20. Saldo A Favor Del Exportador

SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

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SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

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ÍNDICE

Saldo a favor del exportador CAPÍTULO I PROMOCIÓN AL EXPORTADOR. DRAWBACK. SALDO A FAVOR DEL IGV 1.

Marco legal aplicable.............................................................................................................................. 7

2.

¿En qué consiste el saldo a favor del exportador (SFE)?...................................................................... 8

3.

¿Quiénes son los sujetos que pueden acceder al beneficio que origina el SFE?.................................. 8

4.

¿A qué se refiere por operaciones de exportación de bienes por el cual se tiene este beneficio?........ 8

5.

¿A qué se refiere por operaciones de exportación de servicios por el cual se tiene este beneficio?.... 11

6.

¿Las exportaciones son operaciones no gravadas o gravadas con tasa 0 %?...................................... 11

7.

¿Cómo se determina el saldo a favor del exportador (SFE)?................................................................ 12

8.

¿Se aplican las normas sobre el procedimiento de la prorrata del crédito fiscal al SFE?...................... 14

9.

¿Cómo se determina el saldo a favor materia de beneficio (SFMB)?.................................................... 14

10. Sobre la compensación del SFMB......................................................................................................... 15 11. Sobre la devolución del SFMB............................................................................................................... 16 12. ¿Cuál es la razón por la cual se puede aplicar mediante compensación y/o solicitar devolución en el caso del saldo a favor materia de beneficio?...................................................................................... 17 13. ¿Cuál es el límite del saldo a favor materia de beneficio?..................................................................... 17 14. ¿Cuál es el procedimiento que se debe seguir antes de proceder a aplicar la compensación y/o solicitar la devolución del SFMB?........................................................................................................... 18 CAPÍTULO II PDB EXPORTADORES Y SU RELACIÓN CON EL BENEFICIO DEL SFMB 1.

¿Cuál es el objetivo del PDB exportadores?.......................................................................................... 19

2.

¿Quiénes están obligados a presentar el PDB exportadores?............................................................... 19

3.

¿Qué debo informar en el PDB exportadores?...................................................................................... 19

4.

¿En qué momento debo presentar el PDB exportadores?..................................................................... 20

5.

¿Cómo se presenta el PDB exportadores?............................................................................................ 20

6.

¿Cómo se presenta la solicitud de devolución?..................................................................................... 22 6.1. Si la solicitud se presenta de manera presencial o física:............................................................. 22 6.2. Si la solicitud se presenta de manera virtual:................................................................................ 22

7.

¿Qué periodo es el que se consigna en la solicitud de devolución?...................................................... 23

8.

Condiciones para la presentación de la solicitud de devolución mediante el Formulario Virtual N.º 1649 “Solicitud de devolución”.......................................................................................................... 24

CAPÍTULO III DE LOS COMPROBANTES DE PAGO 1.

¿Qué comprobante de pago se emite en una exportación?................................................................... 27

2.

¿La factura se puede emitir en otro idioma?.......................................................................................... 27

3.

¿Qué consecuencias genera la emisión de una nota de crédito o débito que modifica una factura emitida por una exportación?................................................................................................................. 27 CAPÍTULO IV INSTRUCCIONES PARA EL LLENADO DEL PDB

1.

Pasos para el llenado............................................................................................................................. 37

2.

Pasos previos

................................................................................................................................ 37

3.

Registro de adquisiciones: consideraciones generales. tipo de cambio................................................ 38

4.

Registro de ventas tipo de cambio......................................................................................................... 39

5.

Registro de tipos de exportación............................................................................................................ 40

6.

Información sobre detracciones.............................................................................................................. 40

7.

Información sobre el pago del IGV de no domiciliados.......................................................................... 40

8.

Establecimientos de hospedaje.............................................................................................................. 41

9.

Formulario 201

................................................................................................................................ 41

10. Resumen de datos de exportadores....................................................................................................... 42 CAPÍTULO V EXPORTACIÓN DE PAQUETES TURÍSTICOS (NUMERAL 9 AL ARTÍCULO 33 DEL TEXTO ÚNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IGV) 1.

Consideraciones generales.................................................................................................................... 43

2.

Antecedentes normativos....................................................................................................................... 44

3.

¿A partir de cuándo consideramos como exportación?......................................................................... 45 3.1. ¿Qué sucedió con el IGV de adquisiciones realizadas con anterioridad hasta el 21.09.2012?.... 46

4.

Alcances sobre la exportación................................................................................................................ 46

5.

¿Cuál es la implicancia tributaria de estar inscrito o no en el registro?.................................................. 47

6.

Del Beneficio del Saldo a Favor por Exportador..................................................................................... 48 6.1. Sobre los servicios que conforman el paquete turístico................................................................. 49 6.2. Sobre la emisión del comprobante de pago................................................................................... 50 6.3. Acreditación que los usuarios del paquete turístico son personas naturales no domiciliadas....... 52 6.4. Falta de acreditación respecto a que los usuarios del paquete turístico son personas naturales no domiciliadas............................................................................................................... 53

7.

Del procedimiento de la solicitud de devolución y/o compensación....................................................... 53

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Capítulo I

Promoción al exportador. Drawback. Saldo a favor del IGV

1.

Marco legal aplicable • • • • • • • • •

•

Texto Único Ordenado de la Ley del IGV e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado por Decreto Supremo N.º 055-99-EF (15-04-99). Reglamento de la Ley del IGV aprobado por Decreto Supremo N.º 136-96-EF (31-12-96) que sustituye el Título I del Decreto Supremo N.º 29-94-EF (29-03-94) Reglamento de Notas de Crédito Negociable aprobado por Decreto Supremo N.º 126-94-EF y modificatorias (29-09-94). Decreto Supremo N.º 126-94-EF, Modificación del Reglamento de Notas de Crédito Negociables. Decreto Supremo N.º 198-2013-EF: Modifican RNCN para flexibilizar la devolución del saldo a favor del exportador (03-08-13). Resolución de Superintendencia N.° 132 -2017/SUNAT, se aprueba regla especial adicional para la presentación de la solicitud de devolución del saldo a favor materia de beneficio Resolución de Superintendencia N.º 157-2005/SUNAT (17-08-05), mediante el cual se establecen nuevo procedimiento para la presentación de información a que se refiere el artículo 8 del RNCN. Resolución de Superintendencia N.º 031-2006/SUNAT (23-02-06): Aprueban nueva versión del PDB exportadores. Resolución de Superintendencia N.º 137-2006/SUNAT (26-08-06): Modifican la Resolución 157-2005/SUNAT respecto a la presentación de información a que se refiere el artículo 8 del reglamento de notas de crédito negociables presentadas al amparo del Decreto Legislativo N.º 919, y aprueban la versión 2.1 del PDB Exportadores de uso obligatorio a partir del 01-09-06. Resolución de Superintendencia N.º 103-2010/SUNAT mediante el cual habilita la opción de presentar el Programa de Declaración de Beneficios (PDB) – Exportadores utilizando la clave del sistema SUNAT Operaciones en Línea (SOL) y se aprueba la versión 2.2 del PDB (vigente a partir del 02-04-10).

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SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

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•

Decreto Supremo N.º 155-2011-EF: Devolución de pagos indebidos o en exceso de deudas tributarias cuya administración está a cargo de la SUNAT, del saldo a favor materia de beneficio, del reintegro tributario para la región selva y del reintegro tributario, mediante abono en cuenta corriente o de ahorros. Resolución de Superintendencia N.º 210-2013/SUNAT, mediante el cual se aprueba la nueva versión del PDB (vigente a partir del 05-07-13) con ocasión de la incorporación del supuesto de exportación de paquetes turísticos regulado en el artículo 33, numeral 9 del TUO de la LIGV.

2. ¿En qué consiste el saldo a favor del exportador (SFE)? El denominado saldo a favor del exportador, en adelante SFE, viene a ser el IGV de las compras o adquisiciones de bienes, servicios y contratos de construcción que están destinadas a la exportación de bienes o servicios, el cual recibe el mismo tratamiento del crédito fiscal, tales como en sus requisitos formales y sustanciales, los ajustes al impuesto bruto y al crédito fiscal, así como en la aplicación del procedimiento de prorrata del crédito fiscal. (Base legal: Artículo 34 del TUO de la LIGV). Como podemos observar, se comporta en un primer momento como el mismo crédito fiscal, que luego dará lugar al saldo a favor materia de beneficio, cuyo desarrollo se explicará más adelante.

3. ¿Quiénes son los sujetos que pueden acceder al beneficio que origina el SFE? Este derecho lo tienen aquellos exportadores de bienes y servicios a que se refiere el artículo 33 del TUO de la Ley del IGV.

4. ¿A qué se refiere por operaciones de exportación de bienes por el cual se tiene este beneficio? Es importante señalar que en el supuesto de exportación de bienes, antes de la dación del Decreto Legislativo N.º 11191 las normas del IGV no tenían una definición propia del concepto de exportación, tan solo se limitaban a señalar que no está afecta al IGV, y ante la ausencia de la norma, se remitía a la legislación aduanera según el cual la exportación definitiva es un régimen aduanero que permite la salida del territorio aduanero de las mercancías nacionales o nacionalizadas para su uso o consumo definitivo en el exterior. Esta situación generó problemas de interpretación, por ejemplo, en el supuesto de ventas internacionales pactadas en términos exwork, se discutía si la transferencia de los bienes se produce en el país o fuera de él, generando en el primer caso una venta y en el segundo una exportación2. 1 2

Vigente a partir del 01-08-12. Dicho supuesto ya se reguló como una modalidad especial de exportación de bienes a efecto que no se cuestione en dicho supuesto dónde se realizó la transferencia del bien, mediante el Decreto Legislativo N.º  1108 (Vigente el 01-07-12), a su vez modificado por el Decreto Legislativo N.º 1119 (Vigente el 01-08-12).

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CAPÍTULO I: PROMOCIÓN AL EXPORTADOR. DRAWBACK. SALDO A FAVOR DEL IGV

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Dado que dicha situación podría generar controversias respecto a diferenciar entre cuando se realiza una venta o una exportación en base al criterio del lugar de transferencia del bien, aun cuando dichos bienes se sometan a un trámite aduanero de exportación y se produzca la salida del referido bien. A raíz de esto es que se emite el Decreto Legislativo N.º 1119 a efectos de adoptar para el IGV una definición de exportación, que prescindiendo del lugar donde se verifica la transferencia de propiedad garantice la posibilidad de determinar el momento de la salida del bien, condición esencial que garantiza a una operación de venta de bienes muebles como exportación3. Dicho esto, podemos ahora señalar que según el artículo 33 de la Ley del IGV, se considera exportación de bienes: “La venta de bienes muebles que realice un sujeto domiciliado en el país a favor de un sujeto no domiciliado, independientemente de que la transferencia de propiedad ocurra en el país o en el exterior, siempre que dichos bienes sean objeto del trámite aduanero de exportación definitiva. Asimismo, actualmente podemos encontrar dos supuestos especiales de exportación de bienes (el cual será graficado a continuación) y también debemos tener en cuenta que se eliminó con el Decreto Legislativo N.º 1119 como supuesto de exportación de bienes al que se encontraba regulado en el antiguo numeral 8 del artículo 334.

Supuesto de exportación de bienes

Supuestos especiales de exportación de bienes

Exportación de bienes

Trámite aduanero de exportación definitiva

En el caso de venta de bienes muebles donde la transferencia de propiedad ocurra en el país hasta antes del embarque, condicionado a que los bienes objeto de la venta sean embarcados en un plazo no mayor a sesenta (60) días calendario contados a partir de la fecha de emisión del comprobarte de pago respectivo

Venta de bienes nacionales, a favor de un comprador del exterior, en la que medien documentos emitidos por un almacén aduanero, regulado por la LGA o por un almacén general de depósito regulado por la SBS, que garanticen al adquirente la disposición de dichos bienes, la condición será que el embarque se efectúe en un plazo no mayor a (240) días calendario contados a partir de la fecha en que el almacén emita el documento.

Debemos tener en cuenta que el artículo 33 en su quinto párrafo establece una lista de operaciones de exportación, si bien es cierto en las operaciones de 3 4

Página 5 de la Exposición de Motivos del Decreto Legislativo N.º 1119. Referido a la venta de joyas fabricada en todo o en parte en oro y plata, así como artículos de orfebrería y manufactura en oro o plata, a personas no domiciliadas en el país, se explica su exclusión como supuesto de exportación, porque se trata de una operación de venta interna que no está sujeto a que los bienes vendidos salgan del país, es decir, el consumo de dichos bienes no se verifica en el exterior.

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SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

exportación el consumo debe darse en el exterior, en esta lista encontraremos supuestos en los cuales, a pesar de que el consumo se da en el país, la norma la califica como exportación, por ejemplo el supuesto del hospedaje prestado a sujetos no domiciliados. A continuación, las otras operaciones calificadas por la norma como exportación: Otras operaciones también calificadas como exportación (con las modificaciones efectuadas mediante d. Leg. N.º 1116, 1119 y 11255) Numeral 1: la venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los establecimientos ubicados en la zona internacional de los puertos y aeropuertos. Numeral 2: las operaciones SWAP. Numeral 3: la remisión al exterior de bienes muebles a consecuencia de la fabricación por encargo de clientes del exterior, aun cuando estos últimos hubieran proporcionado, en todo o en parte, los insumos utilizados en la fabricación del bien encargado. Numeral 4: los servicios de hospedaje, incluyendo la alimentación, a sujetos no domiciliados, en forma individual o a través de un paquete turístico, por el periodo de permanencia no mayor a 60 días. Numeral 5: la venta de bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros y miembros de la tripulación a bordo de las naves de transporte marítimo o aéreo, así como de los bienes que sean necesarios para el funcionamiento, así como los combustibles y/o lubricantes Numeral 6: servicios de transporte de pasajeros y/o mercancías que los navieros nacionales o empresas navieras nacionales realicen desde el país hacia el exterior. Numeral 7: los servicios de transformación, reparación, mantenimiento y conservación de naves y aeronaves de bandera extranjera a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que su utilización económica se realice fuera del país. Numeral 8: ventas internacionales pactadas en términos Exwork, FCA o FAS, cuando dichos bienes se encuentren ubicados en el territorio nacional a la fecha de su transferencia, siempre que cumpla con los requisitos que refiere el mismo numeral. Numeral 9: exportación de paquetes turísticos por operadores turísticos domiciliados a favor de agencias, operadores turísticos o personas naturales, no domiciliadas. Numeral 10: servicios complementarios al transporte de carga que se realice desde el país hacia el exterior y el que se realice desde el exterior hacia el país, necesarios para llevar a cabo dicho transporte, siempre que se realicen en zona primaria de aduanas y que se presten a transportistas de carga internacional. Constituyen servicios complementarios al transporte de carga necesarios para llevar a cabo dicho transporte: remolque, amarre o desamarre de boyas, alquiler de amarraderos, uso de área de operaciones, entre otros. 5

Todas vigentes a partir del 01-08-12.

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CAPÍTULO I: PROMOCIÓN AL EXPORTADOR. DRAWBACK. SALDO A FAVOR DEL IGV

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Numeral 11: El suministro de energía eléctrica a favor de los sujetos domiciliados en las zonas especiales de desarrollo (ZED). El suministro de energía eléctrica comprende todos los cargos que le son inherentes contemplados en la legislación peruana. Numeral 12: la prestación del servicio que se realiza parcialmente en el extranjero por sujetos generadores de rentas de tercera categoría para efectos del impuesto a la renta a favor de una persona no domiciliada en el país, siempre que su uso, explotación o aprovechamiento tenga lugar en el extranjero y el exportador del servicio se encuentre, de manera previa, inscrito en el Registro de Exportadores de Servicios a cargo de la SUNAT.

5. ¿A qué se refiere por operaciones de exportación de servicios por el cual se tiene este beneficio? En este supuesto, si bien es cierto que la Ley del IGV no señala una definición de lo que se entiende por exportación de servicios, sin embargo, sí nos establece sus requisitos señalados en el artículo 33, cuarto párrafo del TUO de la LIGV: Los servicios se considerarán exportados cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos: a) Se presten a título oneroso desde el país hacia el exterior, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos. b) El exportador sea una persona domiciliada en el país. c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el país. d) El uso, la explotación o el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado tengan lugar en el extranjero. Para efecto de lo señalado el exportador de servicios deberá, de manera previa, estar inscrito en el Registro de Exportadores de Servicios a cargo de la SUNAT.

6. ¿Las exportaciones son operaciones no gravadas o gravadas con tasa 0 %? Sabemos que para tener derecho a ejercer el crédito fiscal debemos cumplir con los requisitos del artículo 18 (Requisitos sustanciales) y 19 (Requisitos formales) del TUO de la Ley del IGV. Dentro de los requisitos sustanciales, observamos que para tener derecho al crédito fiscal, el IGV de compras debe i) ser permitido como gasto o costo de acuerdo a la ley del impuesto a la renta; y) que esté destinado a operaciones gravadas con IGV. Por su parte, el artículo 33 del TUO de la Ley del IGV señala que la exportación de bienes o servicios, así como los contratos de construcción ejecutados en el exterior, no están afectos al IGV. De las normas glosadas, observamos que para tener derecho al crédito fiscal, la adquisición debe estar destinada a operaciones gravadas, en consecuencia, INSTITUTO PACÍFICO

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SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

podemos afirmar que si bien es cierto que la exportación es una operación no gravada con IGV; sin embargo, la doctrina para explicar la noción del “saldo a favor del exportador”, la considera gravada pero con tasa 0 %. De esta manera cumpliría con este requisito sustancial referido en el primer párrafo, para que en consecuencia, sea permitida su compensación y/o devolución.

7. ¿Cómo se determina el saldo a favor del exportador (SFE)? El “Saldo a Favor del Exportador” (en adelante, SFE) es un mecanismo tributario que busca compensar y/o devolver al exportador, el Crédito Fiscal del IGV generado por sus operaciones de exportación, estando constituido por el monto del impuesto general a las ventas (IGV e IPM) que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construcción y las pólizas de importación. Es así que de acuerdo al artículo 34 del TUO de la Ley del IGV se indica que: “el monto del impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construcción y las pólizas de importación, dará derecho a un saldo a favor del exportador conforme lo disponga el Reglamento. A fin de establecer dicho saldo serán de aplicación las disposiciones referidas al crédito fiscal contenidas en los capítulos VI y VII”. Como podemos observar, para determinar el saldo a favor del exportador son de aplicación las normas contenidas en los capítulos VI (que trata sobre el Crédito fiscal) y VII (que trata de los Ajustes al Impuesto Bruto y al crédito fiscal). Asimismo, podemos observar que por remisión del artículo 9 numeral 3 del Reglamento de la Ley del IGV, señala que el saldo a favor por exportación será el determinado de acuerdo al procedimiento establecido en el numeral 6 del artículo 6 del Reglamento de la Ley del IGV (que trata sobre el procedimiento del prorrateo del crédito fiscal). Con relación al comportamiento del SFE, el profesor Walker Villanueva6, lo explica de la siguiente manera: […] cuando el saldo a favor del exportador cumple con determinados requisitos legales, pasa a tener la condición de un auténtico derecho de crédito con posibilidad de exigir su pago o cumplimiento. Para tal efecto los requisitos legales que existe nuestro ordenamiento son: a) b)

El SFE, después de deducido del IGV de operaciones gravadas internas, puede convertirse en Saldo a favor materia de beneficio – en adelante SFMB. La conversión del remanente del SFE a SFMB opera hasta el límite de la tasa del IGV aplicable a las exportaciones embarcadas en un mes […].

Podemos afirmar entonces, que el SFE se comporta en un primer momento como el crédito fiscal, el cual es usado para deducir del impuesto bruto de ventas, para que luego que, en caso las compras del mes hubieren sido mayores a las 6

Villanueva Gutiérrez, Walker. Estudio del Impuesto al Valor Agregado. Análisis, doctrina y jurisprudencia, ESAN Ediciones, Tax Editor, 2009, p. 406.

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CAPÍTULO I: PROMOCIÓN AL EXPORTADOR. DRAWBACK. SALDO A FAVOR DEL IGV

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ventas, se pase de denominar “saldo a favor del exportador (SFE)” a “saldo a favor materia de beneficio (SFMB)”; claro está, su devolución compensación se dará luego de cumplir ciertos requisitos. Caso práctico N.º 1 La empresa Fashion Export, dedicados a la exportación de prendas de vestir, desean conocer el saldo a favor del exportador del periodo 10/2019, teniendo en cuenta que en dicho mes obtuvo ventas internas y compras, ambas gravadas con el IGV. Determinación del SFE Periodo 10/2019

Ventas internas

Valor venta

SFE SFE periodos anteriores

90.000

IGV

16,200

150,000

27,000

0

0

Precio de venta

106,200 177,000

Exportaciones (Facturadas y embarcadas) SFMB

80,000

0

80,000

(10,800)

Información de las ventas (PDT 621)

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SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

Información de las compras

En este caso observamos que el saldo a favor del exportador es de S/ 27,000 y el Saldo a favor materia de beneficio es de S/ 10,800, el cual de cumplir con ciertos requisitos podrá ser solicitado en devolución o aplicado vía compensación con otros tributos, como más adelante veremos.

8. ¿Se aplican las normas sobre el procedimiento de la prorrata del crédito fiscal al SFE? El procedimiento de prorrata del crédito fiscal es aquel que busca establecer una relación de correspondencia entre el débito fiscal (IGV de ventas) y el crédito fiscal (IGV de compras), al efecto se pretende buscar un porcentaje siguiendo el procedimiento regulado en el artículo 6, numeral 6 del Reglamento de la Ley del IGV, el mismo que aplicado al IGV de las compras comunes en el mes que realizó operaciones gravadas y no gravadas, dará como resultado el importe de crédito fiscal a deducir en dicho mes7.

9. ¿Cómo se determina el saldo a favor materia de beneficio (SFMB)? Para determinar el SFMB, debemos remitirnos a las normas del IGV y verificar como es que se da la conversión de SFE hasta llegar al SFMB. De acuerdo con el artículo 35 del TUO de la Ley del IGV: El saldo a favor establecido en el artículo anterior “se deducirá” del impuesto bruto, si lo hubiere de cargo del mismo sujeto […].

Hasta aquí podemos observar, tal como se refirió, que el saldo a favor del exportador se comporta como si fuera el mismo crédito fiscal, deduciendo del impuesto bruto. La misma norma sigue señalando que: […] De no ser posible ésa deducción en el periodo por no existir operaciones gravadas o ser éstas insuficientes para absorber dicho saldo, el exportador “podrá” compensarlo automáticamente con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularización del impuesto a la renta. Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante el año o en el transcurso de algún mes o este fuera insuficiente para absorber dicho saldo, “podrá compensarlo” con la deuda tributaria correspondiente a cualquier otro tributo que sea ingreso de Tesoro Público respecto de los cuales tenga la calidad de contribuyente. En el caso que no fuera posible lo señalado anteriormente, procederá la devolución, la misma que se realizará de acuerdo a lo establecido en la norma reglamentaria pertinente. 7

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Tengamos en cuenta que por la parte que no corresponde deducir como crédito fiscal porque no se tiene derecho a aplicar como tal, de acuerdo a una interpretación contrario sensu del artículo 69 del TUO de la Ley del IGV sería considerado como costo o gasto, para efectos del impuesto a la renta. Y podemos desde ya advertir que, mientras el empresario tenga derecho a aplicar como crédito fiscal estaría deduciendo el 100 % de su IGV de sus adquisiciones; sin embargo, si se considerara como costo o gasto, tan solo estaría deduciendo el 28 %, aspecto importante a tomar en consideración. CAPÍTULO I: PROMOCIÓN AL EXPORTADOR. DRAWBACK. SALDO A FAVOR DEL IGV

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En este punto podemos observar que existe una “obligación” de la deducción del saldo a favor del exportador con el IGV de ventas. Nótese que la norma refiere que “se deducirá” del impuesto bruto, de ahí su carácter imperativo. Mecánica del SFE y SFMB Determinación del SFE Exportaciones de bs o ss IGV de compras Operaciones gravadas con IGV

Saldo a Favor del Exportador del periodo (SFE) (Crédito Fiscal)

Determinación del SFMB

IGV de ventas gravadas-Saldo a favor del exportador del periodo = Saldo a favor materia de beneficio Entonces, como vemos, determinado el saldo a favor del exportador, este debe deducirse del impuesto bruto del impuesto general a las ventas (débito fiscal del IGV), si lo hubiese. De quedar un monto del exportador, este pasa a denominarse saldo a favor materia del beneficio (SFMB) Como verificaremos más adelante, el SFMB está sujeto a límites, y puede ser compensado contra otras deudas.

10. Sobre la compensación del SFMB En lo que respecta a la compensación de saldo a favor del exportador según el artículo 35 del TUO de la Ley del IGV, viene a ser una “facultad” del exportador, no es que se trate de un orden de prelación, en el sentido de que, antes que se solicite la devolución tenga la “obligación” de compensar. La norma utiliza el término “podrá”; en consecuencia, puede el exportador optar por solicitar la devolución del saldo a favor materia de beneficio en forma directa y no compensar. Asimismo, advertimos los dos tipos de compensación: - Compensación automática (aplicación contra los pagos a cuenta del impuesto a la renta y regularización de renta). - Compensación a pedido de parte (aplicación contra otros tributos que sea ingreso de tesoro respecto del cual tenga la calidad de contribuyente). Podemos observar que procede contra tributos de tesoro en los que el contribuyente tenga la calidad de contribuyente y no responsable, es decir, no procedería compensar contra tributos retenidos.

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SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

Cuadro En caso se opte por la compensación

Compensación (artículo 40 CT)

Automatica

De oficio

De parte

Sólo en los casos establecidos expresamente por la Ley

Con oportunidad de una fiscalización o verificación

Previo cumplimiento de los requisitos, formas, oportunidades y condiciones

Automática

Información sobre pagos indebidos o en exceso de deuda

Contra ITAN-Formulario Virtual 1648: Clave SOL

1. Contra el Impuesto a la Renta (PDT mensual y/o anual) 621). 2. IGV no domiciliado, R .S N.º 087-99/SUNAT (Carta por mesa de partes)

R. S 175-20007/SUNAT*

11. Sobre la devolución del SFMB Por su parte, de conformidad con el segundo párrafo del numeral 3 del artículo 9 del Reglamento de la Ley del IGV dispone que “[…] La devolución del saldo a favor por exportación se regulará por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas”. Es así que, de acuerdo con el artículo 3 del Reglamento de Notas de Crédito Negociables aprobado por Decreto Supremo N.º 126-94-EF8, en adelante RNCN, establece que: El Saldo a Favor por Exportación se deducirá del Impuesto Bruto del Impuesto General a las Ventas a cargo del sujeto. De quedar un monto a su favor, este se denominará Saldo a Favor Materia del Beneficio.

Del Saldo a Favor Materia del Beneficio se deducirá las compensaciones efectuadas. De quedar un monto a favor del exportador, este podrá solicitar su devolución mediante las Notas de Crédito Negociables9. 8 9

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Publicado con fecha 29-09-94. Mediante el Decreto Supremo N.º 155-2011-EF, se estableció que también además de solicitar la devolución mediante notas de crédito negociables, también se puede pedir mediante abono en cuenta corriente o de ahorros. CAPÍTULO I: PROMOCIÓN AL EXPORTADOR. DRAWBACK. SALDO A FAVOR DEL IGV

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12. ¿Cuál es la razón por la cual se puede aplicar mediante compensación y/o solicitar devolución en el caso del saldo a favor materia de beneficio? El saldo a favor del exportador, más propiamente el saldo a favor materia de beneficio (SFMB), no es un beneficio, gracia o medida promocional del Estado que busca incentivar el sector exportador, más bien vendría a ser una necesidad, la cual se traduce en no condenar a nuestros productores nacionales al fracaso en el mercado internacional, debido a que sin este procedimiento, a los exportadores no le quedaría otra salida que incrementar sus costos el IGV de sus compras, dado que no sería posible aplicarlos contra sus ventas, toda vez que las exportaciones no están afectas al IGV. En el caso de lo que ocurre con el crédito fiscal, podemos observar que no es posible solicitar su devolución, de conformidad con el artículo 25 del TUO de la Ley del IGV, que señala:

Cuando en un mes determinado el monto del crédito fiscal sea mayor que el monto del impuesto bruto, el exceso constituirá saldo a favor del sujeto del impuesto. Este saldo se aplicará como crédito fiscal en los meses siguientes hasta agotarlo.

Es por ello que, si una empresa acumula crédito fiscal de periodos anteriores, así esta se disuelva, liquida y extinga, no es posible pedir su devolución, mucho menos compensar con otra deuda tributaria, dado que la norma dispone su aplicación contra el IGV de ventas hasta su agotamiento; sin embargo, en cuanto al saldo a favor del exportador podemos advertir que su devolución e incluso su compensación, con otros tributos, sí es posible, por las razones ya expuestas.

13. ¿Cuál es el límite del saldo a favor materia de beneficio? Como hemos comentado en un principio, el saldo a favor materia de beneficio, más que un beneficio para el exportador viene a ser un tema de necesidad para evitar que el empresario encarezca sus costos y, por ende, los precios de sus productos, al no poder trasladar el IGV de sus adquisiciones. Sin embargo, por el lado del Estado para evitar que se distorsione y se abuse de este derecho, se crean ciertos límites para que el exportador pueda solicitar su devolución o compensación. De acuerdo con el artículo 4 del RNCN, se establece que: La compensación o devolución a que se refiere el artículo 3 tendrá como límite un porcentaje equivalente a la tasa del Impuesto General a las Ventas incluyendo el Impuesto de Promoción Municipal, sobre las exportaciones realizadas en el periodo. El Saldo a Favor Materia del Beneficio que exceda dicho límite podrá ser arrastrado como Saldo a Favor por Exportación a los meses siguientes […].

En otras palabras, el exportador debe verificar el límite, considerando el menor monto que resulte de comparar el 18 % de lo embarcado, no de lo facturado, y el crédito fiscal (IGV de compras) acumulado al periodo de la solicitud) último INSTITUTO PACÍFICO

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SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

periodo vencido. El SFMB que exceda de dicho límite podrá ser arrastrado como saldo a favor por exportación a los meses siguientes.

Saldo a favor materia del beneficio Comparar y elegir el monto menor

Importe materia de compensación

18% Exportaciones realizadas (Límite)

Es importante indicar que el saldo a favor materia de beneficio que excede del límite se va a arrastrar como saldo a favor por exportación, esto implicará que en el mes siguiente, deberá sumarse al saldo a favor materia de beneficio del periodo y nuevamente volver a verificar y calcular si se encuentra dentro del límite del 18 % de las exportaciones embarcadas del periodo. Asimismo, de acuerdo con el segundo párrafo del referido artículo del RNCN, dispone que: El Saldo a Favor Materia del Beneficio cuya compensación o devolución no hubiere sido aplicada o solicitada, pese a encontrarse incluido en el límite establecido en el párrafo anterior, podrá arrastrarse a los meses siguientes como Saldo a Favor por Exportación. El monto del referido saldo a favor incrementará el límite indicado en el párrafo anterior de las exportaciones realizadas en el periodo siguiente.

Resulta importante advertir, a diferencia del primer párrafo del artículo 4 del RNCN, que en este supuesto, el SFMB que no se aplica mediante la compensación o solicita en devolución pese a que se encuentra dentro del límite, conlleva a que i) dicho SFMB que se arrastre de periodos anteriores debe agregarse al saldo a favor por exportación del mes incrementando dicho saldo; y ii) dicho SFMB del periodo anterior incrementará el límite del SFMB para ese periodo [más adelante veremos una aplicación práctica].

14. ¿Cuál es el procedimiento que se debe seguir antes de proceder a aplicar la compensación y/o solicitar la devolución del SFMB? El exportador debe cumplir con presentar el PDB (Programa de Declaración de Beneficios) a fin de compensar y/o solicitar la devolución del SFMB, de conformidad el artículo 8 del Reglamento de Notas de Crédito Negociable aprobado por Decreto Supremo N.º 126-94-EF y la Resolución de Superintendencia N.º 157-2005/SUNAT y modificatorias.

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CAPÍTULO I: PROMOCIÓN AL EXPORTADOR. DRAWBACK. SALDO A FAVOR DEL IGV

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Capítulo II

PDB exportadores y su relación con el benefi cio del SFMB

1. ¿Cuál es el objetivo del PDB exportadores? El objetivo del PDB es registrar correctamente el detalle de las adquisiciones y exportaciones realizadas, a fin de determinar efectivamente los montos de saldo a favor de aquellos contribuyentes que realizan exportaciones.

2. ¿Quiénes están obligados a presentar el PDB exportadores? En general, el PDB está dirigido a todos los contribuyentes que se dediquen a la actividad de exportación, que requieran comunicar las compensaciones efectuadas con el SFMB y/o solicitar la devolución del SFMB.

3. ¿Qué debo informar en el PDB exportadores? De acuerdo con el artículo 8 del Reglamento de Notas de Crédito Negociables, en el PDB se debe informar: a) Relación detallada de los comprobantes de pago que respalden las adquisiciones efectuadas, así como de las notas de débito y crédito respectivas y de las declaraciones de importación, correspondientes al periodo por el que se comunica la compensación y/o se solicita la devolución. b) En el caso de los exportadores de bienes, relación detallada de las declaraciones de exportación y de las notas de débito y crédito que sustenten las exportaciones realizadas en el periodo por el que se comunica la compensación y/o se solicita la devolución. En la citada relación se deberá detallar las facturas que dan origen tanto a las declaraciones de exportación como a las notas de débito y crédito ahí referidas. En el caso de exportadores de servicios, relación detallada de los comprobantes de pago y de las notas de débito y crédito que sustenten las exportaciones realizadas en el periodo por el que se comunica la compensación y/o se solicita la devolución. c) Tratándose de exportaciones realizadas a través de operadores de sociedades irregulares; comunidad de bienes, joint ventures, consorcios y demás contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad en forma independiente, adicionalmente a lo señalado en los incisos anINSTITUTO PACÍFICO

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SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

teriores, se requerirá la presentación de los documentos de atribución, así como proporcionar la información que la SUNAT considere necesaria. La SUNAT podrá establecer que la información contenida en los documentos a que se refieren los incisos a) y b), así como el formulario en que se solicita la devolución, sean presentados en medio informático, de acuerdo con la forma y condiciones que establezca para tal fin. Asimismo, podrá disponer que la presentación de la mencionada información se efectúe en una oportunidad distinta y con prescindencia a que se presente una comunicación de compensación o una solicitud de devolución. El incumplimiento de lo dispuesto en este artículo dará lugar a que la solicitud se tenga por no presentada, quedando a salvo el derecho del exportador a formular nueva solicitud.

4. ¿En qué momento debo presentar el PDB exportadores? Para efectuar la declaración del PDB Exportadores se tendrá en cuenta lo siguiente: • Si efectúa compensación, debe presentar el PDB - Exportadores en la fecha en que presenta la Declaración Pago - PDT 621, según lo señalado en el artículo 6 del D. S. N.º 126-94-EF • Presentar el rango de periodos respectivos del PDB Exportadores a fin de poder tramitar la devolución del Saldo a Favor del Exportador. En caso de que por primera vez se presente una solicitud de devolución y/o se efectué la compensación, se deberá incluir, además de la información correspondiente al mes solicitado, la de los meses anteriores desde que se originó el saldo. En caso el saldo corresponda a más de doce (12) meses, solo se presentará la información de los doce (12) últimos meses. Base legal Resolución de Superintendencia N.º 157-2005/SUNAT.

5. ¿Cómo se presenta el PDB exportadores? La información deberá ser presentada en el número de disquetes que sean necesarios, acompañando el “Resumen de datos de exportadores” – formulario 0201 en dos ejemplares, firmados por el Exportador en la Intendencia, Oficina zonal o Centro de Servicios de SUNAT, que corresponda al domicilio fiscal del exportador o en la dependencia que se le hubiere asignado (Base legal: Art. 5 de la Resolución de Superintendencia N.º 157-2005). Adicionalmente se puede presentar el PDB de manera virtual usando la CLAVE SOL, aquí ya no hay necesidad de acercarse a las oficinas de SUNAT (Base legal: Artículo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 103-2010/SUNAT).

20

CAPÍTULO II: PDB EXPORTADORES Y SU RELACIÓN CON EL BENEFICIO DEL SFMB

ENVÍO DEL PDB USANDO SOL

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Envío del PDB usando Sol

Paso 1: Adjuntar el archivo de envío en la siguiente Paso 1: Adjuntar el archivo de envío en la siguiente ruta: ruta:

Paso 2: Obtención de la de constancia de presentación del PDB del PDB Paso 2: Obtención la constancia de presentación

Paso 3: Luego de lo cual, se obtendrá la Constancia de presentación del PDB en el Paso 3: LuegoSOL. de lo cual se obtendrá la Constancia de presentación del PDB Buzón electrónico

en el Buzón electrónico SOL.

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Paso 3: Luego de lo cual, SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR Buzón electrónico SOL.

se obtendrá la Constancia de presentación del PDB en el

6.1. ¿Cómo seSEpresenta la LA solicitud de DE devolución? ¿CÓMO PRESENTA SOLICITUD DEVOLUCIÓN? Para solicitar la devolución del SFMB, el beneficiario deberá presentar a la ParaAdministración solicitar la devolución del SFMB, el beneficiario deberá presentar a la Tributaria la siguiente información: Administración Tributaria la siguiente información:

6.1. Si la solicitud se presenta de manera presencial o física

1.1.• Si laLa solicitud se presenta de manera presencial o física: Constancia de Presentación de haber presentado el PDB – Exporta• La Constancia de Presentación presentado el PDB – Exportadores. dores. (Resumen de Datos de de haber Exportadores). de Datos 4949 de Exportadores). • (Resumen El Formulario “Solicitud de devolución” firmado por el titular o el

representante legal acreditado ante la SUNAT. El Formulario 4949 "Solicitud de devolución" firmado por el titular o el 6.2. Sirepresentante la solicitudlegal se presenta acreditado de antemanera la SUNAT.virtual •

La presentación a través de SUNAT Virtual utilizando el formulario virtual Si elN.º trámite realiza una tercera persona, adicionalmente deberá presentaren una 1649lo(Resolución de Superintendencia N.º 166-2009/SUNAT), caso cartadepoder simple en la que se indique expresamente la autorización para realizar que no tenga que presentar garantías; caso contrario deberá proceder el trámite correspondiente. de manera presencial. • Es importante mencionar que es una condición necesaria que haya 1.2. Si lapresentado solicitud se presenta de manera virtual: el PDB exportadores con anterioridad a la presentación del formulario virtual 1649. • La presentación a través de SUNAT Virtual utilizando el formulario virtual N° 1649 (Resolución de Superintendencia Nº 166-2009/SUNAT), en caso no tenga que presentar garantías, caso contrario deberá proceder de manera presencial. •

22

•

CAPÍTULO II: PDB EXPORTADORES Y SU RELACIÓN CON EL BENEFICIO DEL SFMB

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Cuadro: Solicitud de devolución por Sol

7. ¿Qué periodo es el que se consigna en la solicitud de devolución? De acuerdo con el artículo 4 de la Resolución de Superintendencia N.º 1662009/SUNAT, modificado por el artículo 1 de la Resolución de Superintendencia N.º 128-2015-SUNAT, el periodo que se deberá consignar en el formulario virtual 1649, solicitud de devolución del Saldo a Favor Materia de Beneficio, es de acuerdo con lo siguiente: a) El periodo que se debe consignar en el formulario virtual N.º 1649 “Solicitud de devolución” debe corresponder al último periodo vencido a la fecha de presentación de la solicitud de devolución. En el caso de que: a.1) Las actividades del solicitante se encuentren suspendidas temporalmente, el periodo que se debe consignar en el formulario virtual N.º 1649 “Solicitud de Devolución” es el correspondiente al último periodo por el cual se hubiera tenido la obligación de presentar la declaración de acuerdo a lo establecido en el artículo 4 de la Resolución de Superintendencia N.º 203-2006-SUNAT. a.2) Se publique un decreto supremo que declare el estado de emergencia por desastres naturales y el solicitante que tenga su domicilio fiscal en la zona incluida en dicha norma presente la solicitud de devolución en el mes de publicación del referido decreto o en el mes siguiente, el periodo que se debe consignar en el formulario virtual N.º 1649 “Solicitud de Devolución” es el último periodo transcurrido a la fecha de presentación de la solicitud de devolución.

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SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

De otro lado, para el caso del formulario físico 4949, no contamos con una base legal, lo que sí podemos señalar es la referencia al instructivo (indicaciones procedimentales para el llenado) del Formulario N.º 4949, el que señala que en la Casilla 103 - Rubro Saldo a Favor Materia de Beneficio, se debe “consignar el número de Formulario en donde consta el saldo a favor del IGV que corresponde al último periodo tributario vencido a la fecha de presentación de la solicitud”. En la misma línea establece que en la Casilla 106 se “debe consignar el último periodo tributario vencido a la fecha de presentación de la solicitud”, situación que consideramos debiera ser corregida.

8. Condiciones para la presentación de la solicitud de devolución mediante el Formulario Virtual N.º 1649 “Solicitud de devolución” De acuerdo con el artículo 4 de la Resolución de Superintendencia N.º 1662009/SUNAT, modificado por el artículo 1 de la Resolución de Superintendencia N.º 128-2015-SUNAT, se establece las siguientes condiciones para que se pueda solicitar la devolución del Saldo a Favor Materia de Beneficio mediante el Formulario Virtual N.º 1649 “Solicitud de Devolución”: a)

b)

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El periodo que se debe consignar en el formulario virtual N.º 1649 “Solicitud de devolución” debe corresponder al último periodo vencido a la fecha de presentación de la solicitud de devolución. En el caso que:

a.1) Las actividades del solicitante se encuentren suspendidas temporalmente, el periodo que se debe consignar en el formulario virtual N.º 1649 “Solicitud de Devolución” es el correspondiente al último periodo por el cual se hubiera tenido la obligación de presentar la declaración de acuerdo a lo establecido en el artículo 4 de la Resolución de Superintendencia N.º 203-2006-SUNAT.

a.2) Se aplique por la ocurrencia de desastres naturales, un cronograma especial para el cumplimiento de las obligaciones tributarias mensuales con nuevas fechas de vencimiento, los solicitantes a los que les sea aplicable dicho cronograma que presenten su solicitud a partir del mes en que se publicó el decreto supremo que declaró el estado de emergencia por desastres naturales o en meses posteriores, deben consignar en el formulario virtual N.º 1649 “Solicitud de Devolución” el último periodo transcurrido a la fecha de presentación de dicha solicitud, siempre que este corresponda a periodos incluidos en el referido cronograma.

Haber cumplido previamente con presentar la declaración del último periodo vencido a la fecha de presentación de la solicitud, con anterioridad a la presentación del formulario virtual N.º 1649 “Solicitud de devolución”.

Tratándose del supuesto del numeral a.1) del segundo párrafo del literal a), la declaración que debe haberse presentado previamente es la correspondiente al último periodo por el cual se tenía la obligación de presentar la declaración de acuerdo a lo establecido en el artículo 4 de la Resolución de Superintendencia N.º 203-2006-SUNAT, y en los demás supuestos del segundo párrafo del referido literal, la declaración que debe haberse presentado previamente es la correspondiente al último periodo transcurrido a la fecha de presentación de la solicitud de devolución.

CAPÍTULO II: PDB EXPORTADORES Y SU RELACIÓN CON EL BENEFICIO DEL SFMB

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c)

d) e)



Haber presentado el (los) PDB(s) Exportadores en el (los) que consta(n) la información a que se refiere el artículo 8 del Reglamento de Notas de Crédito Negociables, aprobado por Decreto Supremo N.º 126-94- EF y normas modificatorias, correspondiente a la solicitud de devolución, con anterioridad a la presentación del Formulario Virtual N.º 1649 “Solicitud de Devolución.

No haber presentado con anterioridad una solicitud de devolución del Saldo a Favor Materia del Beneficio en la que se hubiera consignado el periodo a que se refiere el inciso a) del presente artículo.

No haber sido notificado por la SUNAT con una resolución que resuelve como improcedente, procedente o procedente en parte una solicitud de devolución del Saldo a Favor Materia de Beneficio en la que se hubiera consignado como periodo el del inciso a) del presente artículo.

Las condiciones mencionadas en el presente artículo serán validadas en línea por el sistema de la SUNAT. La presentación de la solicitud de devolución del Saldo a Favor Materia de Beneficio mediante el Formulario Virtual N.º 1649 “Solicitud de Devolución” no se admitirá en tanto no se cumpla con todas las condiciones a que se refiere el presente artículo.

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Capítulo III

De los Comprobantes de Pago

1.

¿Qué comprobante de pago se emite en una exportación? De acuerdo con el artículo 4, numeral 1, inciso d) del Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por Resolución de Superintendencia N.º 007-99/ SUNAT, en las operaciones de exportación consideradas como tales por las normas del impuesto general a las ventas, se debe emitir factura. Ahora bien, en algunos casos existen requisitos especiales que debe reunir la factura, tal como sucede en el caso de los establecimientos de hospedaje, Decreto Supremo N.º 122-2001-EF (Dictan normas para la aplicación del beneficio tributario a establecimientos de hospedaje que brinden servicios a sujetos no domiciliados), o el de exportación de paquetes turísticos (artículo 9-E del Reglamento de la Ley del IGV).

2. ¿La factura se puede emitir en otro idioma? De acuerdo con el último párrafo del numeral 1 del artículo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago, las facturas utilizadas en operaciones de exportación contendrán los requisitos básicos de información impresa y no necesariamente impresa expresados en castellano, pudiendo adicionalmente contener dentro del mismo documento la traducción a otro idioma. Dicha traducción podrá consignarse al momento de la emisión, por lo cual esta no necesariamente debe ser impresa.

3. ¿Qué consecuencias genera la emisión de una nota de crédito o débito que modifi ca una factura emitida por una exportación? La nota de crédito o débito que modifica una factura emitida por una exportación efectuada, disminuye o incrementa las exportaciones embarcadas o realizadas en el mes en que se emite la nota de crédito o débito. En este caso, debe ser declarada en el PDT 621 en el periodo al cual corresponde la emisión de la nota de crédito o débito.

Informes de SUNAT Informe N.º 0170-2015-SUNAT/5D0000 1.

En aquellos casos en que un establecimiento de hospedaje preste servicios de hospedaje a un grupo de sujetos no domiciliados y tales servicios hubieren sido

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SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

contratados a nombre de estos por uno de ellos, quien además los cancela en su totalidad, no corresponde que dicho establecimiento emita una sola factura a nombre de este último, sino que deberá emitir una factura a cada uno de los sujetos no domiciliados a los que les hubiere prestado el servicio de hospedaje. 2. En el supuesto antes señalado, el hecho que el establecimiento de hospedaje hubiere emitido una factura solo al sujeto no domiciliado que canceló la totalidad de los servicios prestados al grupo de sujetos no domiciliados, no enerva que dicho establecimiento califique como exportación tales servicios siempre que verifique que a la fecha en que los brindó, la permanencia de dichos sujetos en el país no excedía de sesenta (60) días calendario desde su último ingreso al mismo.

Caso práctico N.º 2 Compensación del saldo a favor materia de beneficio

La empresa Textiles Paracas SAC se dedica a confeccionar prendas de vestir. Parte de su producción la vende en el país gravado con IGV y la otra parte, la exporta. Asimismo, nos adjunta su Registro de Ventas y Compras del mes de octubre 2019, de los cuales obtenemos la información que se refleja en los Anexos A y B.

El gerente de la empresa nos consulta sobre el procedimiento de determinación del saldo a favor del exportador, del saldo a favor materia de beneficio y del procedimiento para la compensación y/o devolución. Datos a tener en cuenta:

Anexo A: Ventas del mes Octubre 2019 Ventas internas

Valor venta

IGV

Precio de venta

40,000

7,200

47,200

Ventas exportadas

100,000

0

100,000

Total

140,000

7,200

147,200

De las exportaciones del mes de octubre, se embarcó el importe total, esto es, por el importe de S/ 100,000. Anexo B: Compras del mes Octubre 2019

Valor venta

IGV

Precio de venta

Compras Gravadas

50,000

9,000

59,000

Total

50,000

9,000

59,000

Determinación del saldo a favor del exportador (SFE) Concepto

Valor venta

IGV

Precio de venta

Ventas internas

40,000

7,200

47,200

Compras

50,000

9,000

59,000

Saldo a favor

(1,800)

El impuesto bruto de ventas o también denominado “débito fiscal” es menor al impuesto de las adquisiciones (SFE); el resultado de la diferencia viene a ser el denominado saldo a favor materia de beneficio (SFMB).

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CAPÍTULO III: DE LOS COMPROBANTES DE PAGO

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Determinación del límite del saldo a favor materia de beneficio (SFMB) Descripción de exportaciones

Embarcadas

No embarcadas

Exportaciones del mes

100,000

Total de exportaciones embarcadas

100,000

Límite 18 % de lo exportado y embarcado (SFMB) SFMB

0

Total facturado 100,000

18,000 1,800 (*)

SFMB no utilizado

0

(*) Dado que el SFMB se encuentra dentro del límite, se puede utilizar el íntegro para compensar con otros tributos y luego, de quedar un saldo podrá solicitar la devolución.

Determinación del pago a cuenta del impuesto a la renta del periodo octubre 2019:

De la información que conocemos, tenemos que en el ejercicio 2018 la empresa obtuvo pérdida tributaria, por lo que viene realizando sus pagos a cuenta con el porcentaje del 1.5 %, de conformidad con el sistema del inciso b) del artículo 85 del TUO de la ley del impuesto a la renta. Por lo que, para el periodo octubre 2019 se determinará de la siguiente manera: Detalle Ingresos gravados

Monto S/ 140,000

Inciso b)

1.5 %

Pago a cuenta I.R.

2,100

Compensación del Saldo a favor materia de beneficio (SFMB) Detalle Pago a cuenta I.R. Compensación SFMB Total a pagar Saldo para solicitar devolución

Monto S/ 2,100 (1,800) 300 0

Reflexiones • En un primer momento, el saldo a favor del exportador tiene el mismo tratamiento del crédito fiscal. • El saldo a favor del exportador después de que se haya deducido del IGV de ventas, “puede llegar a convertirse” en saldo a favor materia de beneficio (SFMB). • El saldo a favor materia de beneficio, no es otra cosa sino la cantidad de saldo a favor del exportador que puede ser compensada o solicitada en devolución, el cual opera hasta el límite del 18 % de las exportaciones embarcadas del mes. • No se debe considerar prorratear el crédito fiscal, dado que las adquisiciones realizadas están destinadas a operaciones gravadas, es decir, a ventas internas (gravadas con tasa de 18 %) y de exportación (gravadas con tasa 0 %). • Podemos apreciar en cuanto al uso del saldo a favor materia de beneficio (SFMB), que fue utilizado en su totalidad para compensar el pago a cuenta del impuesto a la renta. • Finalmente, es preciso mencionar que para comunicar la compensación o solicitar la devolución, el exportador debe cumplir con presentar el formulario PDB-Exportadores en el cual se encuentre la relación detallada de sus adquisiciones así como de las declaraciones de exportación realizadas (embarcadas) en el periodo. INSTITUTO PACÍFICO

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SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

Caso práctico N.º 3 Compensación y devolución del saldo a favor materia de beneficio

La empresa Los Nuevo Tiempos SA presta servicios de asistencia técnica a usuarios domiciliados y no domiciliados. Esto es, realiza servicios prestados en el país gravados con IGV y exportación de servicios de acuerdo al Apéndice V del TUO de la ley del IGV. Asimismo, nos adjunta su Registro de Ventas y Compras del mes de marzo de 2019 de los cuales obtenemos la información que se refleja en los Anexos A y B.

El gerente de la empresa nos consulta sobre el procedimiento de determinación del saldo a favor del exportador, del saldo a favor materia de beneficio y del procedimiento para la compensación y/o devolución. Datos a tener en cuenta:

Anexo A: Ventas del mes Marzo de 2019

Valor venta

Ventas Internas

IGV

Precio de venta

38,000

6,840

44,840

Ventas Exportadas

100,000

0

100,000

Total

138,000

6,840

144,840

Anexo B: Compras del mes Marzo de 2019

Valor venta

IGV

Precio de venta

Compras Gravadas

60,000

10,800

70,800

Total

60,000

10,800

70,800

Solución

Determinación del saldo a favor del exportador (SFE) Concepto

Valor Venta

IGV

Ventas internas

38,000

Compras

60,000

Saldo a favor

Precio de venta 6,840

44,840

10,800

70,800

(3,960)

El impuesto bruto de ventas o también denominado “débito fiscal” es menor al impuesto de las adquisiciones (SFE), el resultado de la diferencia viene a ser el denominado saldo a favor materia de beneficio (SFMB). Determinación del límite del saldo a favor materia de beneficio (SFMB) Descripción de exportaciones

Embarcadas

No embarcadas

Exportaciones del mes

100,000

Total de Exportaciones realizadas del mes

100,000

Límite (SFMB) SFMB SFMB no utilizado

0

Total facturado 100,000

18,000 3,960(*) 0

(*) Dado que el SFMB se encuentra dentro del límite, se puede utilizar el íntegro para compensar con otros tributos y luego, de quedar un saldo podrá solicitar la devolución.

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CAPÍTULO III: DE LOS COMPROBANTES DE PAGO

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Determinación del pago a cuenta del impuesto a la renta del periodo marzo de 2019

De la información que conocemos, tenemos que en el ejercicio 2018 la empresa obtuvo pérdida tributaria, por lo que viene realizando sus pagos a cuenta con el porcentaje del 1.5  %, de conformidad con el sistema del inciso b) del artículo 85 del TUO de la ley del impuesto a la renta. Por lo que, para el periodo marzo de 2019 se determinará de la siguiente manera: Detalle

Monto S/

Ingresos gravados

138,000

Inciso b)

1.5 %

Pago a cuenta I.R.

2,070

Compensación del saldo a favor materia de beneficio (SFMB) Detalle

Monto S/

Pago a cuenta I.R.

2,070

Compensación SFMB

(3,960)

Total a pagar por I.R.

0

Saldo para solicitar devolución

(1,890)

Reflexiones • En el presente caso, observamos que el SFMB sirvió para compensar con los pagos a cuenta del impuesto a la renta, resultando un saldo, el mismo que el exportador puede solicitar su devolución. • Finalmente, es preciso mencionar que para comunicar la compensación o solicitar la devolución, el exportador debe cumplir con presentar el formulario PDB-Exportadores en el cual se encuentre la relación detallada de sus adquisiciones así como de las declaraciones de exportación realizadas (embarcadas) en el periodo.

Caso práctico N.º 4 Saldo a favor materia de beneficio del periodo anterior

La empresa Mundo Nuevo SRL se dedica solo a la exportación de ají páprika. Asimismo, nos adjunta su Registro de Ventas y Compras del mes de abril 2019 de los cuales obtenemos la información que se refleja en los Anexos A y B. Adicionalmente, se conoce que tiene un SFMB del periodo marzo/2019 por la suma de S/ 6,000 que no fue compensado ni solicitado en devolución a pesar de encontrarse dentro del límite.

El gerente de la empresa nos consulta sobre el procedimiento de determinación del saldo a favor del exportador, del saldo a favor materia de beneficio y del procedimiento para la compensación y/o devolución. Datos a tener en cuenta:

Anexo A: Ventas del mes Abril 2019

Valor venta

IGV

Precio de Venta

Ventas Exportadas

300,000

0

300,000

Total

300,000

0

300,000

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SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

De las exportaciones del mes de octubre, se embarcó el importe total, esto es, por el importe de S/ 300,000. Anexo B: Compras del mes Abril 2019

Valor venta

IGV

Precio de venta

Compras gravadas

170,000

30,600

200,600

Total

170,000

30,600

200,600

Solución

Determinación del saldo a favor del exportador (SFE) Concepto

Valor venta

IGV

Precio de venta

Ventas exportadas

300,000

0

300,000

Compras

170,000

30,600

200,600

Saldo a favor

(30,600)

El impuesto bruto de ventas o también denominado “débito fiscal” es menor al impuesto de las adquisiciones (SFE), el resultado de la diferencia viene a ser el denominado saldo a favor materia de beneficio (SFMB). Determinación del límite del saldo a favor del exportador del periodo (SFMB) SFMB del periodo

(30,600)

SFMB del periodo anterior (b)

(6,000)

Saldo a favor de exportación del periodo

(36,600)

De acuerdo con el segundo párrafo del artículo 4 del Reglamento de Nota de Crédito Negociables aprobado por Decreto Supremo N.º 126-94-EF, señala que el saldo a favor materia del beneficio cuya compensación o devolución no hubiere sido aplicada o solicitada, pese a encontrarse incluido en el límite establecido en el párrafo anterior, podrá arrastrarse a los meses siguientes como saldo a favor por exportación. El monto del referido saldo a favor incrementará el límite indicado en el párrafo anterior de las exportaciones realizadas en el periodo siguiente. Determinación del saldo a favor materia de beneficio (SFMB) Descripción de exportaciones

Embarcadas

Exportaciones del mes

300,000

Total de exportaciones embarcadas

300,000

Límite 18 % de lo exportado y embarcado-SFMB(a) SFMB del mes anterior(b) Total del límite del mes(a + b)

No embarcadas

Total facturado

0

300,000

54,000 6,000 60,000

SFMB del periodo

(36,600)

SFMB no utilizado

0

De lo expuesto tenemos que: • El SFMB que pese a encontrarse dentro del límite no se pudo aplicar o solicitar su devolución, se va arrastrar al periodo siguiente, por lo que va servir para incrementar el límite para determinar el SFMB del periodo actual. 32

CAPÍTULO III: DE LOS COMPROBANTES DE PAGO

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• •

El SFMB del periodo anterior (S/ 6,000) que pese a encontrarse dentro del límite no es posible de compensar y/o solicitar devolución, según la norma ya glosada, debe arrastrarse al mes siguiente como si se tratara de saldo a favor del exportador. Finalmente, en el presente caso observamos que el saldo a favor materia de beneficio se tomará en su totalidad para efectuar la compensación y/o de ser el caso, pedir la devolución, dado que se encuentra dentro del límite.

Determinación del pago a cuenta del impuesto a la renta del periodo abril 2019

De la información que conocemos, tenemos que en el ejercicio 2018 la empresa obtuvo pérdida tributaria, por lo que viene realizando sus pagos a cuenta con el porcentaje del 1.5 %, de conformidad con el sistema del inciso b) del artículo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Por lo que, para el periodo abril 2019 se determinará de la siguiente manera: Detalle

Monto S/

Ingresos gravados

300,000

Inciso b)

1.5 %

Pago a cuenta I.R.

4,500

Compensación del saldo a favor materia de beneficio (SFMB) Detalle

Monto S/

Pago a cuenta I.R. Compensación SFMB Total a pagar por I.R. Saldo para solicitar devolución

4,500 (36,600) 0 (32,100)

Reflexiones: • Cuando el saldo a favor materia de beneficio del periodo anterior no es posible compensar y/o solicitar su devolución por exceder del límite, se va arrastrar al mes siguiente: i) como saldo a favor del exportador y ii) va a incrementar el límite para determinar el SFMB del periodo. • Podemos apreciar que, en cuanto al uso del saldo a favor materia de beneficio (SFMB) no fue utilizado en su totalidad para compensar el pago a cuenta del impuesto a la renta, por lo que el SFMB no aplicado es posible solicitar la devolución. • Finalmente, es preciso mencionar que para comunicar la compensación o solicitar la devolución, el exportador debe cumplir con presentar el formulario PDB- Exportadores en el cual se encuentre la relación detallada de sus adquisiciones así como de las declaraciones de exportación realizadas (embarcadas) en el periodo.

Caso práctico N.º 5 Saldo a favor del exportador con aplicación de prorrata

La empresa Van Hol SAC se dedica a la exportación de conservas de atunes y derivados. El gerente de la empresa nos consulta sobre el procedimiento de determinación del saldo a favor del exportador, del saldo a favor materia de beneficio y del procedimiento para la compensación y/o devolución. Al efecto, tenemos lo siguientes datos:

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SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

Datos de los últimos doce meses: Total exportación embarcadas

(TE)

1.000.000

Total venta interna gravada

(TVIG)

500.000

Total operaciones gravadas

(TOG)

1.500.000

Total venta interna no gravada

(TVING)

Total operaciones gravadas y no gravadas

250.000

(TOGYNG)

1.750.000

Total de compras no gravadas: 800,000

•

Datos de liquidación del mes de marzo 2019 Datos del mes de liquidación

Valor venta

Compras gravadas

IGV

200,000

Compras no gravadas

36,000

10,000

Exportaciones embarcadas

300,000

Venta interna gravada

41,600

7,488

Otros datos: Pago a cuenta del I.R.

2,300

ITAN

2,000

Determinación del % a aplicar: Aplicación del procedimiento de prorrata para determinar el crédito fiscal. OG + EX (12 meses)

OG + EX + ONG (12 meses)

x 100 = %

OG: Operaciones gravadas EX: Exportaciones ONG: Operaciones no gravadas

Reemplazando los datos: 1.500.000

1.750.000

x 100 = 85.71 % (a dos decimales)

Determinación del saldo a favor del exportador (SFE) • Crédito fiscal de compras gravadas: 36,000 x 85.71 % = 30,856 (SFE)

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CAPÍTULO III: DE LOS COMPROBANTES DE PAGO

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Determinación del saldo a favor materia de beneficio (SFMB) Descripción

Valor Venta

Venta interna gravada

IGV

41,600

7,488

Aplicación del SFE

(30,856)

Saldo a favor materia de beneficio

(23,368)

Determinación del límite del saldo a favor materia de beneficio (SFMB)

Se conoce que de las exportaciones del mes de marzo, se embarcó el importe total, esto es, por el importe de S/ 300,000, es así que tenemos: Descripción de exportaciones

Embarcadas

Exportaciones del mes

300,000

Total de exportaciones realizadas del mes

No embarcadas

0

300,000

Límite (SFMB)

Total facturado

300,000

54,000

SFMB

(23,368) (*)

SFMB no utilizado

0

(*) Dado que el SFMB se encuentra dentro del límite, se puede utilizar el íntegro para compensar con otros tributos y luego, de quedar un saldo podrá solicitar la devolución.

Compensación del saldo a favor materia de beneficio (SFMB) Detalle Pago a cuenta I. R. Saldo compensación SFMB ITAN Saldo compensación SFMB Total a pagar por I.R. e ITAN Sfmb para solicitar devolución

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Monto S/ 2,300 (23,368) 2,000 (19,068) 0 (19,068)

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Capítulo IV

Instrucciones para el llenado del PDB

1.

Pasos para el llenado • • • • • • • • •

Registrar declarante. Crear y/o seleccionar periodo de registro de comprobantes. Registrar tipos de cambio. Registrar comprobantes. Compras Ventas Elaborar el formulario 201. Generar medio magnético. Enviar declaración.

2. Pasos previos •

•

• • • •

Antes de iniciar el registro de los documentos emitidos en dólares, ingrese en la opción Procesos/Tipo de Cambio del aplicativo, los tipos de cambio diario, correspondientes a las fechas y/o periodos por los que se va a generar el PDB Exportadores. Antes de instalar la versión vigente del PDB Exportadores, deberá ingresar todos los tipos de cambio diario a la fecha en la versión del PDB que tiene instalada. Ello permitirá obtener de manera automática los montos en soles cuando al momento de registrar una Nota de Crédito en dólares el programa le pida registrar el correspondiente Documento de Referencia. Verificar que el documento entregado esté autorizado por la SUNAT. Verifique que su proveedor no se encuentre en la relación de “NO HABIDOS” de la SUNAT. Verifique que a la fecha de emisión del comprobante de pago, el RUC de su proveedor no hubiese sido dado “DE BAJA”. Varias facturas pueden estar vinculadas a una sola Declaración Única de Exportación (DUA), pero no es válido vincular varias DUA a una única factura.

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SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

•

Cuando el exportador presente el PDB Exportadores por periodos mensuales en que no compensa ni solicita devolución, podrá señalar en la ventana de “Identificación / Motivo de solicitud” lo siguiente: Devolución y Compensación.

3. Registro de adquisiciones: consideraciones generales. Tipo de cambio • • •

Para adquisiciones en moneda extranjera, el Tipo de Cambio que toma el Sistema es el Promedio Ponderado Venta publicado por la SBS en la fecha de emisión de los Comprobantes de pago. Para las Notas de Crédito se toma el tipo de cambio venta de la fecha de emisión del documento de referencia. Para las Notas de Débito se toma el tipo de cambio venta de la fecha de emisión de la Nota de Débito.

Tipo de documento • Las Notas de Crédito y Débito emitidas por las empresas del sistema financiero así como las empresas de servicios públicos, son comprobantes de pago tipo 87, Nota de Crédito-Especial y tipo 88 Nota de Débito-Especial. • Los recibos emitidos por las empresas del sistema financiero, seguros, etc. Dichos documentos son considerados comprobantes tipo 13 - Documento de Banca y Seguros. • Los recibos de servicios públicos (agua, luz, teléfono, cable, Internet, fax) son considerados comprobantes de pago tipo 14 Recibos por servicios públicos. Registro de importaciones • Para el registro de las importaciones, se debe aplicar los siguientes criterios: • Cuando se trate de importaciones definitivas, deberá emplear el comprobante tipo 50 Declaración Única de Aduanas – Importación Definitiva, y se sustentan con una Declaración Única de Aduanas. • En el caso de importaciones simplificadas, deberá utiliza el comprobante tipo 52 Despacho Simplificado-Importación Simplificada, y se sustentan en un Despacho Simplificado. • La liquidación de cobranza, es un documento emitido por ADUANAS que tiene la misma estructura que una DUA de Exportación o DUA de importación, que tiene los mismos campos habilitados para las DUA. Se emite esta liquidación de cobranza, usualmente cuando existe un pago adicional de impuesto generado en una importación entonces, para cobrarse el diferencial que no fue considerado y pagado en la DUA de importación se emite este documento. • El Agente de Aduana emite una factura, que sustenta únicamente el monto de IGV que corresponde por sus servicios prestados; es lo único que se debe considerar. Sin embargo, en el mencionado comprobante de pago consignan el monto de la importación, y este es un dato referencial pues el IGV de la importación se sustenta con la Declaración Única de Impor38

CAPÍTULO IV: INSTRUCCIONES PARA EL LLENADO DEL PDB

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tación. Es decir, cuando se trate de una importación, se debe realizar dos anotaciones en el registro de compras así como en el PDB Exportaciones, uno por la factura del Agente de Aduanas por sus servicios brindados y otro registro por la Declaración Única de Importación por el IGV que se ha pagado a la Aduana para retirar la mercancía. No se debe informar • Las boletas de venta por adquisiciones no se deben informar en el PDB Exportadores. • Las adquisiciones que correspondan a operaciones exoneradas o inafectas del IGV, no se deben informar en el PDB Exportadores.

4. Registro de ventas tipo de cambio •

Se aplica el tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros. Se utilizará el tipo de cambio que corresponda a la fecha de emisión que se consigna en la factura.

Operaciones a registrar • Solo debe registrar las ventas externas sustentadas con una DUA de exportación, si bien el aplicativo permite el registro de ventas internas, estas no son necesarias para el llenado. • Las muestras enviadas a los clientes extranjeros, solo se informarán en el PDB- Exportadores en la medida que se sustente en una factura con valor comercial distinto a cero y que se encuentre avalada en una Declaración Única de Aduanas – DUA ó Despacho Simplificado; que corresponda a uno de los siguientes regímenes definitivos: Exportación Definitiva, Exportación Simplificada o Courier Exportación. • Adicionalmente, desde el punto de vista contable, la muestra a ser informada en el PDB- Exportadores debe haber sido contabilizada y declarada como ingreso para efectos del Impuesto a la Renta. De lo contrario, aquellas muestras contabilizadas como gasto, no deben ser informadas en el PDB - Exportadores. Ajustes a la exportación mediante notas de crédito • El PDB Exportadores solo permite asociar una Nota de Crédito a una DUA, en este caso es indistinto que asocie la Nota de Crédito a cualquiera de las DUA vinculadas. • En el módulo de “Documento de Referencia”, para el registro de las Notas de Crédito en moneda extranjera, tenga en cuenta las siguientes pautas para el ingreso de la información de los campos donde se detalla el comprobante de pago: • Tipo documento de origen: Deberá ingresar el comprobante de pago que origina la emisión de la nota de crédito. • Serie del comprobante de pago que origina la nota de crédito. • Número del comprobante de pago que origina la nota de crédito.

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SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

• • • •

Fecha de emisión: fecha en que se emitió el comprobante de pago que origina la nota de crédito. Base imponible en nuevos soles: dejar en blanco. Base imponible en dólares: consignar el importe por el que se emite la nota de crédito. No digitar el importe total del comprobante de pago que da origen a la nota de crédito. Tipo de cambio: el sistema tomará el tipo de cambio de la fecha de emisión del comprobante de pago que origina la nota de crédito.

No se debe informar • La venta interna no se debe informar en el PDB Exportadores. • Las ventas exoneradas o inafectas no deben ser informadas en el PDB Exportadores. Solo se informan las exportaciones facturadas vinculadas a la determinación del Saldo a Favor del Exportador. • Las facturas emitidas por ventas exoneradas o boletas de venta que no correspondan a una exportación no deben ser informadas en el PDB Exportadores. • Las facturas anuladas no se deben registrar en el PDB Exportadores. • En general, la venta externa que no esté vinculada a una Declaración Única de Exportación, que no les sustente la devolución del Saldo a Favor del Exportador no debe ser informada en el PDB Exportadores.

5. Registro de tipos de exportación • Si el documento que sustenta la exportación es la Declaración Única de Aduanas, entonces el Tipo de Exportación es “01-Exportación Definitiva Individual. • Si el exportador ha efectuado una exportación simplificada, entonces el documento que sustenta la exportación es el “Despacho Simplificado” por ello el Tipo de Exportación es “05 – Exportación Simplificada”. • Antes de actualizar el Tipo de Exportación, primero vincule la Nota de Crédito y luego de la Factura.

6. Información sobre detracciones •

En el caso de las detracciones, es posible que existan dos constancias de detracción para un único comprobante de pago, por ello se debe registrar la constancia que consigne el mayor monto en detracción.

7. Información sobre el pago del IGV de no domiciliados •

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El PDB Exportadores exige que se registre el documento con el cual ha efectuado el pago de IGV por la utilización de servicios prestados por no domiciliados, boletas de pago 1262, 1062, 1662. En aplicación de la Resolución de Superintendencia N/99-087 SUNAT existen exportadores que han presentado por mesa de partes el escrito informando la compensación del CAPÍTULO IV: INSTRUCCIONES PARA EL LLENADO DEL PDB

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•

IGV por no domiciliados, que no han efectuado ningún pago con alguna de las boletas de pago mencionadas. En estos casos el exportador debe registrar como formulario la boleta de pago 9999 y consignar como numero de orden, el número de expediente o escrito que presentó por mesa de partes. Para el llenado del PDB Exportadores solo debe considerar los 6 dígitos siguientes al año, no considerar el último dígito.

8. Establecimientos de hospedaje •

Se consideran exportaciones a las operaciones brindadas por el establecimiento de hospedaje a un sujeto no domiciliado (puede ser en forma individual o como parte de un paquete turístico). • Las operaciones brindadas que se consideran son la prestación de servicios de hospedaje y la alimentación. • Cuando el no domiciliado es un peruano, adicionalmente a la documentación regular, deberán acreditar la condición con la visa correspondiente, su residencia en otro país y que hayan salido del país. • El beneficio de este régimen es que será aplicable a los establecimientos de hospedaje las disposiciones del Saldo a favor del Exportador previstas en la Ley del IGV y su reglamento. • El sujeto No Domiciliado no debe tener una permanencia en el país mayor a 60 días calendario, los servicios brindados después a los 60 días no se consideran exportaciones. • Los inscritos deben emitir una factura correspondiente solo al servicio materia del beneficio. • En la factura se debe poner por separado los conceptos de Servicio de Hospedaje y Servicio de Alimentación, prestados dentro del establecimiento de hospedaje. Los servicios de alimentación deben tener además un documento adicional denominado “detalle del consumo” o “detalle(s) de consumo (s) - paquete turístico”, del cual conservarán uno y uno se lo entregarán al cliente. • En la factura se debe consignar “EXPORTACIÓN DE SERVICIOS-DECRETO LEGISLATIVO N.º 919”. • Los contribuyentes inscritos en el régimen de establecimientos de hospedaje deberán llevar el Registro de Huéspedes, el cuál debe estar firmado por el huésped no domiciliado. Cabe recordar que la legalización del registro dejó de ser obligatorio por la modificación efectuada mediante la Resolución de Superintendencia N.º 219-2012/SUNAT (vigente desde el 20.09.2012).

9. Formulario 201 Una vez registrados los comprobantes de compras y los de ventas externas, estos se cargan en el formulario 201; también se debe registrar las DUA en el formulario 201 y relacionarlas con las facturas correspondientes.

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SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

10. Resumen de datos de exportadores Por último, después de generar el medio magnético, el sistema en el Administrador de Reportes permite observar el resumen de datos exportadores mostrando el resumen de las adquisiciones.

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CAPÍTULO IV: INSTRUCCIONES PARA EL LLENADO DEL PDB

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Capítulo V

Exportación de paquetes turísticos (numeral 9 del artículo 33 del Texto Único Ordenado de la Ley del IGV)

1.

Consideraciones generales El turismo es una actividad multisectorial compleja que genera, directa e indirectamente, una serie de beneficios a los distintos niveles de la sociedad; para ello moviliza a diversos agentes y grupos sociales de manera ordenada y planificada. Con este objetivo se declaró al turismo como actividad de interés nacional y su tratamiento como política prioritaria del Estado para el desarrollo del país, de acuerdo con el artículo 1 de la Ley N.º 29408, Ley General de Turismo10. Debido a que esta actividad importa la contratación de diversos servicios con este propósito existen empresas que prestan servicios turísticos, las que son consideradas de acuerdo al artículo 27 de la Ley N.º 29408, como aquellas personas naturales o jurídicas que participan en la actividad turística, con el objeto principal de proporcionar servicios turísticos directos de utilidad básica e indispensable para el desarrollo de las actividades de los turistas, las que se incluyen en el Anexo número 1 de la presente Ley11. De esta manera, podemos advertir un tipo de prestador de servicios turísticos que es el que nos interesa, se trata de las Agencias de Viaje y Turismo, los cuales se constituyen como el canal más clásico de comercialización y de operación turística cuya función principal es la intermediación. Sin embargo, estos operadores turísticos realizan otras funciones como venta de boletos aéreos, ferroviarios, terrestres, información y asesoramiento al cliente, inclusive, pueden organizar todo tipo de actividad relacionada al sector de viajes y turismo, el resultado de esta organización se le puede denominar paquete turístico. Asimismo, el inciso a) del artículo 4 del Reglamento de las Agencias de Viaje y Turismo aprobado por Decreto Supremo N.º 004-2016-MINCETUR12, define a la Agencia de Viaje y Turismo como aquella persona natural o jurídica que se dedica al ejercicio de actividades de organización, mediación, coordinación,

10 11

12

Publicada el 18-09-09. En el referido Anexo 1 se alude a las empresas que prestan estos servicios turísticos a saber: a) Servicios de hospedaje, b) Servicios de agencias de viajes y turismo, c) Servicios de agencias operadoras de viajes y turismo, d) Servicios de transporte turístico, e) Servicios de guías de turismo, f) Servicios de organización de congresos, convenciones y eventos, g) Servicios de orientadores turísticos, h) Servicios de restaurantes, y i) Servicios de centros de turismo termal y/o similares, j) Servicios de turismo aventura, ecoturismo o similares, k) Servicios de juegos de casino y máquinas tragamonedas. Publicado el 11-06-16.

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SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

promoción, asesoría y venta de servicios turísticos, de acuerdo a su clasificación, pudiendo utilizar medios propios o contratados para la prestación de los mismos. De esta manera, las agencias de viaje y turismo son calificados como empresas que prestan servicios turísticos, de diversa índole, por lo general actúan como intermediarios entre un tercero y el proveedor del servicio turístico para lo cual percibe una comisión13; asimismo, observamos que pueden prestar el servicio de organizar y vender servicios turísticos, pudiendo ser estos de forma directa14 o también puede organizar un paquete turístico en el cual se integran una serie de servicios previamente contratados por ella para luego venderlos al sujeto no domiciliado.

2. Antecedentes normativos Mediante la Ley N.º 29646, Ley de Fomento al Comercio Exterior de Servicios15, se sustituyó el Apéndice V del Texto Único Ordenado de la Ley del IGV aprobado por Decreto Supremo N.º 055-99-EF –en adelante Ley del IGV– en el que se incluyó el inciso B) numeral 6, como supuesto de exportación de servicios: Los servicios de alimentación, transporte, de guías de turismo, el ingreso a espectáculos de folclore nacional, teatro, conciertos de música, ballet, zarzuela, que conforman el paquete turístico prestado por operadores turísticos domiciliados en el país, inscritos en el registro creado para este efecto, a favor de agencias, operadores turísticos o personas naturales, no domiciliados en el país, en todos los casos. El Ministerio de Economía y Finanzas establecerá las sanciones correspondientes para aquellas agencias que hagan uso indebido del registro.

Posteriormente, mediante el artículo 2 del Decreto Legislativo N.º 111916 se sustituye el Apéndice V del TUO de la Ley del IGV por lo que se deroga el supuesto referido en el párrafo anterior, asimismo mediante la Única Disposición Complementaria Derogatoria se deroga el artículo 33- A del TUO de la Ley del IGV . Sin embargo, mediante el Decreto Legislativo N.º 112517 se ha introducido nuevamente como supuesto de exportación en el artículo 33 numeral 9 del TUO de la Ley del IGV a: Los servicios de alimentación, transporte turístico, guías de turismo, espectáculos de folclore nacional, teatro, concierto de música clásica, opera, opereta, 13

14

15 16 17

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Pudiendo configurarse en algunos casos. una exportación de servicios de conformidad con el Apéndice V numeral 10 del TUO de la Ley del IGV en el que se considera al: “servicio de mediación u organización de servicios turísticos prestados por operadores turísticos domiciliados en el país en favor de agencias u operadores turísticos domiciliados en el exterior”. Aquí se trata por ejemplo del caso de un Operador Turístico Domiciliado que se limita a efectuar gestiones para establecer contacto entre agencias u operadores turísticos no domiciliados y proveedores de servicios turísticos y a cambio percibe una comisión. En este caso si las Agencias de Viaje y Turismo prestan servicios de manera directa con sus medios propios, de acuerdo al art. 1 del TUO de la Ley del IGV los servicios prestados en el país se encuentran gravados con IGV, así sea el cliente un domiciliado o no domiciliado. No hay que confundirse con el supuesto al que alude el artículo 33 numeral 4 del TUO de la Ley del IGV, respecto a los servicios prestados por los Establecimientos de Hospedaje, incluyendo la alimentación a sujetos no domiciliados, que la norma lo califica como exportación. Vigente a partir del 02-01-11. Vigente a partir del 01-08-12. Vigente a partir del 01-08-12. CAPÍTULO V: EXPORTACIÓN DE PAQUETES TURÍSTICOS (NUMERAL 9 AL ARTÍCULO 33 DEL TEXTO ÚNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IGV)

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ballet, zarzuela, que conforman el paquete turístico prestado por operadores turísticos domiciliados18, a favor de agencias, operadores turísticos o personas naturales no domiciliadas en el país, en todos los casos de acuerdo a lo que establezca el reglamento, previa opinión técnica de SUNA19”.

Podemos señalar que en el Decreto Legislativo N.º 1125, si bien se considera como supuesto de exportación de paquetes turísticos al referido en el art. 33 numeral 9; sin embargo, estaba sujeto a lo que establezca el Reglamento. Por lo que no podía considerarse como exportación sino hasta la publicación del Reglamento. Es así que, mediante Decreto Supremo N.º 161-2012-EF20 se modifica el Reglamento de la Ley del IGV aprobado por Decreto Supremo N.º 29-94-EF y normas modificatorias, en el cual se dictan normas reglamentarias para implementar el beneficio a los operadores turísticos que vendan paquetes turísticos a sujetos no domiciliados. Mediante el artículo 2 de la Ley 3064121 vigente a partir del 01-09-17, se amplían los supuestos de exportación a los siguientes: los servicios de alimentación (incluye servicios de alimentación tipo catering); traslados; transporte turístico (terrestre, aéreo, ferroviario, acuático, teleféricos y funiculares de pasajeros con origen y destino desde el mismo punto de embarque); espectáculos de folklore nacional; teatro; conciertos de música clásica; ópera; opereta; ballet; zarzuela; espectáculos deportivos declarados de interés nacional; museos; eventos gastronómicos; mediación u organización de servicios turísticos; servicios de traducción; turismo de aventura y otras actividades de turismo no convencional (turismo vivencial, social y rural comunitario) que conforman el paquete turístico prestado por operadores turísticos domiciliados en el país, a favor de agencias, operadores turísticos o personas naturales, no domiciliados en el país, en todos los casos. Asimismo, mediante la Resolución de Superintendencia N.º 88-2013/SUNAT22 se dictan normas referidas al Registro Especial de Operadores Turísticos y a la implementación del beneficio a favor de los mismos.

3. ¿A partir de cuándo consideramos como exportación? Durante la vigencia de la Ley N.º 29646, Ley de Fomento al Comercio Exterior de Servicios, dado que no se implementó el Registro que contemplaba dicha normativa, en consecuencia, entre el 02-01-11 al 31-07-12 no se pudo considerar como “exportación de servicios” tal como lo había regulado la ley. Es recién a partir del 22.09.2012 que se considera como exportación a los servicios que conforman el “paquete turístico” prestado por operadores turísticos domiciliados en el país a favor de sujetos no domiciliados, estén o no inscritos 18 19 20 21 22

En adelante, OTD. Se advierte que con el Decreto Legislativo N.º  1125, se ha adicionado dentro de este supuesto de exportación, a los servicios de transporte turístico, concierto de música clásica, ópera y opereta. Vigente a partir del 29-08-12. Publicada en el Diario oficial el Peruano el 17-08-17 Vigente a partir del 15-03-13.

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SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

en el Registro, al tener naturaleza declarativa, su cumplimiento no define su consideración como exportación a determinada operación. Ahora bien, y qué sucedió desde la fecha de entrada en vigencia del Decreto Legislativo N.º 1125 hasta la publicación del Decreto Supremo N.º 181-2012-EF, en el que todavía no podía aplicarse el beneficio por la falta de reglamentación y asimismo que ya no se consideraba como exportación de servicios, en esta etapa lo que se pudo dar fue venta de paquetes turísticos calificados como intangibles23 y de acuerdo al último párrafo, inciso a), numeral 1 del artículo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, dicha operación no se encontraba gravada con IGV, toda vez que el tercero al que se le transfiere el intangible es un no domiciliado.

3.1. ¿Qué sucedió con el IGV de adquisiciones realizadas con anterioridad hasta el 21-09-12? De acuerdo con el Decreto Supremo N.º 181-2012-EF, el IGV consignado en los comprobantes de pago emitidos por adquisiciones de bienes, prestación de servicios y contratos de construcción efectuados hasta el 21-09-12 por los OTD constituye crédito fiscal o costo o gasto, según corresponda. Por su parte, en el caso que el crédito fiscal sea mayor al impuesto bruto generado hasta el periodo agosto de 2012, el exceso se arrastrará como saldo a favor a los periodos siguientes conforme con lo señalado en el artículo 25 de la Ley del IGV, aplicándose contra el impuesto bruto con anterioridad a la aplicación del saldo a favor del exportador.

4. Alcances sobre la exportación Las exportaciones no están definidas en las normas del IGV, tan solo nos hace una referencia en el caso de exportación de bienes al régimen de exportación definitiva regulado por la Ley General de Aduanas; sin embargo, lo que sí nos refiere al revisar el artículo 33 de la Ley del IGV es que la exportación de bienes o servicios, así como los contratos de construcción ejecutados en el exterior, no están afectos al impuesto general a las ventas. Asimismo, en el primer párrafo del artículo 34 de la Ley del IGV se refiere que el monto del impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construcción y las pólizas de importación, darán derecho a un saldo a favor del exportador conforme lo disponga el Reglamento. A fin de establecer dicho saldo serán de aplicación las disposiciones referidas al crédito fiscal contenidas en los Capítulos VI y VII. Por su parte, el artículo 35 de la Ley del IGV refiere que el saldo a favor establecido en el artículo anterior se deducirá de acuerdo al siguiente orden: 23

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La venta de paquetes turísticos consiste en que el operador turístico domiciliado cede a favor de un tercero no domiciliado sus derechos de usuario de los servicios que previamente contrató en el territorio nacional con distintos proveedores. De acuerdo al Informe N.º  359-2003-SUNAT/2B0000, refiere que “[…] en caso de darse una transferencia de servicio o servicios turísticos por parte del Operador Turístico Domiciliado estaríamos bajo la calificación de una venta de intangibles, toda vez que la misma conlleva una cesión de derechos en forma definitiva”. CAPÍTULO V: EXPORTACIÓN DE PAQUETES TURÍSTICOS (NUMERAL 9 AL ARTÍCULO 33 DEL TEXTO ÚNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IGV)

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1.

Aplicación contra el impuesto bruto, si lo hubiere, de cargo del mismo sujeto. 2. Compensación automática con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularización del impuesto a la renta y otros tributos que sean ingreso del Tesoro Público en donde el exportador tenga la calidad de contribuyente. 3. Solicitar su devolución. Además, podemos referirnos al segundo párrafo del artículo 18 del TUO de la Ley del IGV, que señala que solo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construcción o importaciones que reúnan los requisitos de que a) sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo con la legislación del impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no esté afecto a este último impuesto; y b) que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto. De las norma glosadas, se desprende que la exportación es una operación no afecta al IGV, esto significa que no se va gravar con el IGV al momento de emitir el comprobante de pago; asimismo refiere un beneficio adicional que lo denomina derecho al saldo a favor del exportador, que en un primer momento se comporta como si fuera un crédito fiscal, aunque a diferencia de este, aquí existe la posibilidad de solicitar la devolución del mismo siguiendo el procedimiento respectivo. Asimismo, podemos advertir que la doctrina para explicar el derecho al saldo a favor del exportador, refiere que en la exportación en realidad se trata de una operación gravada con tasa 0 %, de esta manera se cumple con el requisito del articulo 18 del TUO de la Ley del IGV. En ese sentido, por ejemplo si un contribuyente ha tenido adquisiciones gravadas con IGV y las mismas han sido destinadas a operación de ventas internas y de exportación, puede usar el íntegro del crédito fiscal y no necesita realizar el procedimiento del prorrateo regulado en el artículo 6, numeral 6 del Reglamento de la Ley del IGV.

5. ¿Cuál es la implicancia tributaria de estar inscrito o no en el registro? Tal como hemos referido para poder aplicar el beneficio del saldo a favor del exportador, es condición el registro y en ese sentido lo ha expresado la Administración Tributaria en el cuarto supuesto del rubro: Análisis del Informe N.º 13-2013-SUNAT/4B0000, en el que señala: […] En tal sentido cuando el numeral 1 del artículo 9-C del Reglamento de la Ley del IGV se señala que a fin de gozar del beneficio establecido por el numeral 9 del artículo 33 del TUO de la Ley del IGV el operador turístico deberá inscribirse en el Registro Especial de Operadores Turísticos, debe entenderse que tal requisito resulta necesario para permitir al OTD utilizar el saldo a favor que se ha hecho referencia en el párrafo anterior, más no para calificar como exportación a la operación detallada en dicha norma. Hacer una interpretación distinta equivaldría a otorgarle a la inscripción en mención el carácter de constitutiva, aspecto que como hemos analizado líneas arriba, no tiene.

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SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

Asimismo, podemos hacer referencia a la Carta de SUNAT N.º 41-2013-SUNAT/ 200000, en el cual precisa el tema respecto a la inscripción en el registro: “[…] En tal sentido, en tanto crédito fiscal que forma parte del diseño del impuesto, no debe entenderse que la deducción del saldo a favor del exportador del impuesto bruto constituye un beneficio, correspondiendo este únicamente a la posibilidad otorgada a los OTD de efectuar la compensación del saldo a favor del exportador o solicitar su devolución”. De lo expuesto, observamos que en tanto el saldo a favor del exportador se comporte como crédito fiscal el registro no condiciona para que proceda su deducción del impuesto bruto. Asimismo, tampoco lo condiciona para considerar a una operación como exportación no afecta al IGV. Mientras que, para solicitar la compensación o devolución, se convierte en necesaria su inscripción.

6. Del beneficio del saldo a favor por exportador Como se indicó en los párrafos precedentes, se ha incorporado al numeral 9 del artículo 33 del TUO de la Ley del IGV dentro de las operaciones de exportación a la venta de paquetes turísticos por parte de un operador turístico domiciliado a favor de agencias, operadores turísticos o personas naturales no domiciliadas en el país, para que sea utilizada por una persona natural no domiciliada. Ahora bien, según el artículo 9-A del Reglamento de la Ley del IGV podemos definir: Paquete turístico. Al bien mueble de naturaleza intangible conformado con un conjunto de servicios turísticos, entre los cuales se incluya algunos de los servicios indicados en el numeral 9 del artículo 33 del Decreto, cuyos usuarios son personas naturales no domiciliados en el país24. Operador turístico. A la agencia de viajes y turismo que se encuentre inscrita en el Directorio Nacional de Prestadores de Servicios Turísticos Calificados a que se refiere el Reglamento de Agencias de Viaje y Turismo, aprobado mediante Decreto Supremo N.º 004-2016-MINCETUR. Agencias y operadores turísticos no domiciliados. A las personas no domiciliadas en el Perú de acuerdo con las normas que regulan el impuesto a la renta, que realizan ventas de paquetes turísticos. Persona Natural no domiciliada. A aquella residente en el extranjero que tenga una permanencia en el país de hasta sesenta (60) días calendario, contados por cada ingreso a este. Sujeto no domiciliado. A la persona natural no domiciliada y/o a las agencias y/u operaciones turísticos no domiciliados. 24

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Lamentablemente el Reglamento de la Ley del IGV no desarrolla en forma clara el concepto de paquete turístico, podríamos traer a colación la definición que hace el Decreto Supremo N.º 122-2001-EF, el cual aprueba las normas para la aplicación de beneficio tributario a establecimientos de hospedaje que brinden servicios a sujetos no domiciliados, señala en su artículo 1 que el paquete turístico es el conjunto de servicios turísticos coordinados, reunidos, conducidos y organizados por agencias de viajes y turismo domiciliadas en el país y que sean utilizados en el país por sujetos no domiciliados. Si bien es cierto dicha definición no es aplicable al beneficio que es materia de este artículo, lo referimos para darnos una idea sobre cómo se pudo haber explicado mejor este concepto. Consideramos que el Reglamento al definirlo como bien mueble intangible, pretendió incidir en la naturaleza del derecho transferido y no explicar su contenido. CAPÍTULO V: EXPORTACIÓN DE PAQUETES TURÍSTICOS (NUMERAL 9 AL ARTÍCULO 33 DEL TEXTO ÚNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IGV)

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Asimismo, de acuerdo con el artículo 9-B del Reglamento de la Ley del IGV dispone que lo establecido en el numeral 9 del artículo 33 del Decreto será de aplicación al operador turístico que venda paquetes turísticos a un sujeto no domiciliado, para ser utilizados por personas naturales no domiciliadas en el pais. De lo expuesto hasta aquí observamos que la norma apunta a otorgar este beneficio a aquellos OTD que vendan paquetes turísticos conformados por una serie de servicios que previamente este ha contratado con sus diversos proveedores y luego lo transfiera a una agencia, operador turístico o persona natural no domiciliada. Claro está, que al final quien usará dicho paquete será una persona natural no domiciliada. Como podemos observar, el OTD (Agencias de Viaje y Turismo) contrata servicios gravados con IGV, de manera que en algunos casos van a estar considerados dentro del beneficio (tales como el transporte turístico, alimentación, guías de turismo, etc.) y otros no (como por ejemplo el caso del servicio de transporte ferroviario)25, conformando un paquete turístico que es transferido en forma posterior al sujeto no domiciliado. Es claro que se advierten dos momentos: un primer momento en el cual el OTD actúa como adquirente o usuario de los servicios (Facturas de compra gravadas con IGV), y en el segundo momento en el cual el OTD transfiere sus derechos de usuario definido por el reglamento con bien mueble intangible. De no existir este supuesto como exportación, nos encontraríamos con una operación no gravada con IGV, toda vez que de acuerdo con el tercer párrafo inciso a) numeral 1 del artículo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, señala que tratándose de bienes intangibles se consideran ubicados en el territorio nacional (por ende gravado con IGV) cuando el titular y el adquirente se encuentran domiciliados en el país. En este supuesto el adquirente es no domiciliado. Por lo que tendríamos la situación de que el OTD adquiere servicios gravados con IGV pero están destinados a ventas no gravadas, por lo cual no le permitirían usar el crédito fiscal, por esta razón, al incorporarlo al supuesto de exportación, tiene un doble beneficio, el primero, que no afecte con IGV permitiendo de esta manera mayor demanda de turistas extranjeros con lo que permite generar competitividad en el sector turismo, asimismo se fomenta el empleo y el desarrollo sostenible en las diversas provincias de nuestro país y el segundo, que le permite compensar o solicitar la devolución del saldo a favor del exportador.

6.1. Sobre los servicios que conforman el paquete turístico Para efecto de determinar los servicios que están taxativamente comprendidos en el numeral 9 del artículo 33 del Decreto, se debe tener en cuenta lo siguiente: • Se considerará el servicio de alimentación prestado en restaurantes y el proporcionado a través de la modalidad de catering, entendiendo como esta última el suministro de alimentos preparados. No se considerará el servicio de alimentación a que se refiere el numeral 4 del artículo 33 del Decreto.

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Véase el Informe N.º 123-2012-SUNAT/4B0000.

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Se entenderá como traslado al transporte desde el terminal de arribo, establecimientos de hospedaje u otros establecimientos donde se prestan servicios turísticos hasta puntos de destino de la misma ciudad o centro poblado y viceversa, a que se refiere el numeral 3.63.1.1 del artículo 3 del Decreto Supremo N.º 017-2009-MTC, Reglamento Nacional de Administración de Transportes, o norma que la sustituya. Se entenderá como transporte turístico al traslado de personas hacia y desde centros de interés turístico con el fin de posibilitar el disfrute de sus atractivos, calificado como tal conforme con la legislación especial sobre la materia, según corresponda y cuyo origen y destino sea el mismo punto de embarque. Se entenderá como espectáculo deportivo de interés nacional a aquel que sea declarado como tal mediante decreto supremo, con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros. Se entenderá por museo a aquel que cuente con inscripción en el Registro Nacional de Museos Públicos y Privados a que se refiere la Ley N.º 28296, Ley General de Patrimonio Cultural de la Nación. Se entenderá por turismo rural comunitario a aquella actividad turística que se desarrolla en el medio rural de manera planificada y sostenible basada en la participación de las poblaciones locales organizadas para brindar servicios turísticos, y que de ser el caso, sea calificada como tal conforme a la regulación especial sobre la materia. Se entenderá por turismo vivencial a aquella actividad turística que promueve el contacto con culturas vivas, la interacción del poblador local con el viajero, el compartir costumbres, festividades y actividades cotidianas, cualesquiera que fuera, que enfatiza la actividad turística como intercambio cultural y que de ser el caso, sea calificada como tal conforme a la regulación especial sobre la materia. Se entenderá por turismo de aventura al servicio prestado por agencias de viaje y turismo que cuenten con el certificado de autorización a que se refiere el artículo 6 del Reglamento de Seguridad para la Prestación del Servicio Turístico de Aventura, aprobado por el Decreto Supremo N.º 005-2016-MINCETUR o norma que la sustituya, para que los turistas realicen actividades para explorar nuevas experiencias en espacios naturales o escenarios al aire libre que implica un cierto grado de riesgo, así como de destreza y esfuerzo físico. Se entenderá por turismo social a aquella actividad a la que se refiere el artículo 45 de la Ley N.º 29408, Ley General de Turismo.

6.2. Sobre la emisión del comprobante de pago De acuerdo con el inciso d) numeral 1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por Resolución de Superintendencia N.º 007-99/ SUNAT y normas modificatorias26 dispone que los comprobantes de pago, de26

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Publicado el 24-01-99. CAPÍTULO V: EXPORTACIÓN DE PAQUETES TURÍSTICOS (NUMERAL 9 AL ARTÍCULO 33 DEL TEXTO ÚNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IGV)

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nominados facturas, se emitirán en las operaciones de exportación consideradas como tales por las normas del impuesto general a las ventas. A su vez, el artículo 33 del TUO de la Ley del IGV establece que la exportación de bienes o servicios, así como los contratos de construcción no están afectos al IGV. Y de acuerdo con el numeral 9, como hemos observado, también se considera como exportación la venta de paquetes turísticos efectuados por OTD a favor de sujetos no domiciliados en el país, respecto de servicios que la norma incluye expresamente como conformantes de dicho paquete turístico. Por su parte, de conformidad con el artículo 9-E del Reglamento de la Ley del IGV27, señala que los operadores turísticos emitirán a los sujetos no domiciliados la factura correspondiente, en la cual solo deberán consignar los ingresos que correspondan a los servicios taxativamente mencionados en el numeral 9 del artículo 33 del Decreto que conformen el paquete turístico, debiendo emitirse otro comprobante de pago por los ingresos que correspondan a los otros servicios que conformen el referido paquete turístico. De las normas glosadas, se desprende que en el supuesto que la operación califique como exportación el comprobante a emitirse será una factura no afecta a IGV y solo por los servicios que conforman el paquete turístico sujetos al beneficio, lo que implica que respecto a los servicios no incluidos en el beneficio, suceden dos temas: 1. Que la operación no calificaría como exportación. 2. Que al no calificar como exportación no se debería emitir una factura, sino una boleta de venta. ¿Qué sucede con aquellos servicios que no han sido considerados en el beneficio y respecto de los cuales se ha emitido la boleta de venta? Como ya se ha visto en párrafos precedentes, al considerarse un intangible (cesión de derechos de usuario del OTD a favor del sujeto no domiciliado) de acuerdo al último párrafo inciso a) numeral 1 del artículo 2 del Reglamento de la Ley del IGV dicha operación no se encuentra gravada con IGV, toda vez que el tercero al que se le transfiere el intangible es un no domiciliado. En este escenario, podemos observar que en las operaciones materia del presente informe, los OTD deben antes de emitir el comprobante discriminar entre los servicios sujetos al beneficio y de los que no están sujetos al mismo. Esto va a tener consecuencias, por un lado, para la solicitud de compensación o devolución del saldo a favor del exportador, por otro, respecto a la forma en que van a ser declarados en el PDT 621- IGV Renta mensual.

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Modificado por el artículo 3 del Decreto Supremo N.º 342-2017-EF, vigente a partir del 23-11-17.

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Sujetos que conforman el paquete turístico sujetos y no sujetos al beneficio

Paquete Turístico Servicios sujetos al beneficio • Exportación • Factura

Servicios no sujetos al beneficio • •

Operación no gravada Boleta de venta

¿Cuándo se debe emitir el Comprobante de Pago por la venta de paquetes turísticos efectuados por los OTD? De acuerdo con el artículo 5, numeral 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago, se debe emitir el comprobante de pago en la transferencia de bienes muebles, en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efectúe el pago, lo que ocurra primero. Por corresponder en este caso a intangibles no se aplica el supuesto de entrega del bien, por lo que corresponde que se emita el comprobante cuando se efectúa el pago28.

6.3. Acreditación de que los usuarios del paquete turístico son personas naturales no domiciliadas El operador turístico, cuando la SUNAT lo requiera, debe sustentar que los usuarios de los servicios que conforman el paquete turístico son personas naturales no domiciliadas. Tratándose de paquetes turísticos vendidos a agencias u operadores turísticos no domiciliados, el operador turístico requerirá que estos le proporcionen información que permita identificar a las referidas personas. Si el(los) usuario(s) del(de los) servicio(s) ingresa(n) al país dentro de la vigencia del paquete, el operador turístico debe contar con la copia del documento de identidad de la(s) persona(s) que utiliza(n) el paquete turístico y la fecha de su último ingreso al país. Tratándose de paquetes turísticos vendidos a personas naturales no domiciliadas, y el(los) usuario(s) del(de los) servicio(s) ingresa(n) al país dentro de la vigencia del paquete, el operador turístico deberá contar con la documentación a que se refiere el párrafo precedente. En el caso que la copia del documento de identidad no permita sustentar la última fecha de ingreso al país, el operador turístico podrá presentar copia de la TAM que sustente dicho último ingreso. Si la TAM es virtual la SUNAT verificará la fecha del último ingreso al país de los usuarios de los servicios que 28

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Informe de SUNAT N.º 123-2012-S UNAT/4B0000. CAPÍTULO V: EXPORTACIÓN DE PAQUETES TURÍSTICOS (NUMERAL 9 AL ARTÍCULO 33 DEL TEXTO ÚNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IGV)

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conformen el paquete turístico a través de la opción consultas en línea de la TAM Virtual en la página web de la Superintendencia Nacional de Migraciones (www.migraciones.gob.pe).

6.4. Falta de acreditación respecto a que los usuarios del paquete turístico son personas naturales no domiciliadas De no cumplirse con la acreditación señalada en el artículo anterior, el saldo a favor del exportador se considera indebido. En consecuencia: a) De haber sido aplicado o compensado por el operador turístico, este deberá rectificar la declaración y realizar el pago del impuesto que corresponda. b) De haber sido devuelto la SUNAT emitirá el acto respectivo y procederá a realizar la cobranza, incluyendo los intereses a que se refiere el artículo 33 del Código Tributario.

7. Del procedimiento de la solicitud de devolución y/o compensación De acuerdo con el artículo 9-D del Reglamento de la Ley del IGV, se aplicará las disposiciones relativas al saldo a favor del exportador previstas en el Decreto y en el Reglamento de Notas de Crédito Negociables. Solo se consideraran los servicios que se encuentren gravados con el IGV. Para efecto de lo dispuesto en el artículo 5 del Reglamento de Notas de Crédito Negociables se considerará el valor de las facturas en las que se consignen los servicios mencionados en el numeral 9 del artículo 33 del Decreto que conforman el paquete turístico vendido a los sujetos no domiciliados y que hayan sido emitidas en el periodo a que corresponde la Declaración-Pago, así como las notas de débito y crédito emitidas en dicho periodo. Además de la información señalada en el artículo 8 del Reglamento de Notas de Crédito Negociables, a la comunicación de compensación así como a la solicitud de devolución, se adjuntará la relación detallada de las facturas y de las notas de débito y crédito que sustenten las exportaciones realizadas en el periodo por el que se comunica la compensación y/o se solicita la devolución.



Informes de Sunat Adicionalmente a los informes citados a lo largo de este trabajo, se citan los siguientes pronunciamientos de la Administración Tributaria. Informe N.° 044-2018-SUNAT/7T0000

El exportador que consideró como límite del SFMB de un determinado periodo el valor FOB de una exportación embarcada en dicho periodo, respecto de la cual se emita en un periodo posterior una nota de crédito por anulación de la referida operación, no se encontrará obligado a restituir el SFMB obtenido. No obstante, para la determinación del límite del SFMB del periodo en el que se emitió la referida nota de crédito, deberá deducirla del monto de las exportaciones embarcadas en este último periodo. Informe N.° 029-2017-SUNAT/5D0000 1.

Si la identificación de la persona natural no domiciliada que utiliza el paquete turístico no fuera sustentada por el operador turístico domiciliado con el documento

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SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

2.

de identidad, no se considerará exportado dicho paquete turístico; y, por ende, a dicho operador no le corresponderá el beneficio a que se refiere el subcapítulo II del capítulo VIII del Reglamento de la Ley del IGV.

En los casos en que los operadores turísticos domiciliados cuenten con la copia del documento de identidad, pero no con la(s) foja(s) correspondiente(s) que permitan acreditar la fecha del último ingreso al país de la persona natural no domiciliada, podrán sustentar dicha fecha presentando copia de la mencionada TAM, debiéndose tener en cuenta que no se ha regulado la presentación de algún otro documento en sustitución de aquella.

3. T oda vez que el artículo 9°-F del Reglamento de la Ley del IGV no ha previsto el empleo de documentos distintos a la copia del documento de identidad o de la TAM para acreditar la operación de exportación; si por un hecho fortuito o fuerza mayor se dejara de contar con dichas copias, no se podrá sustentar la operación de exportación a la que se refiere el numeral 9 del artículo 33 de la Ley del IGV con un documento distinto que las sustituya.

4.

Una factura que no fuera emitida al sujeto no domiciliado según la definición establecida en el artículo 9-A del Reglamento de la Ley del IGV e ISC o que fuera emitida sin consignar los servicios indicados en el numeral 9 del artículo 33 de la Ley del IGV, no permitirá acreditar que la operación de que se trate califique como una exportación de servicios

Informe N.° 053-2016-SUNAT/5D0000

El saldo producto de un proceso de ejecución de una Carta Fianza o una Póliza de Caución, efectuado bajo la causal de “no cumplir con extender su plazo de vigencia” dentro del procedimiento de devolución del saldo a favor materia de beneficio, no puede ser imputado a valores determinados en procedimientos distintos a este, tales como los emitidos en un procedimiento de medidas cautelares previas o a otros valores que se encuentran en procedimiento de cobranza coactiva, por lo que dicho remanente deberá ser devuelto. Informe N.° 045-2016-SUNAT/5D0000

El servicio de transporte internacional de pasajeros por carretera, prestado desde el Perú hacia un País Miembro de la Comunidad Andina y viceversa, no califica como exportación de servicios para efectos del IGV. 2. Dicho impuesto se aplica sobre la venta de pasajes que se expidan en el país o de aquellos documentos que aumenten o disminuyan su valor de venta, siempre que el servicio se inicie o termine en el país, así como el de los que se adquieran en el extranjero para ser utilizados desde el país. Carta N.° 006-2016-SUNAT/600000

Se reitera pronunciamiento del Informe N.° 021-2010-SUN AT/2B0000:“[…] cabe tener en cuenta que existen casos en los cuales la facturación de las exportaciones puede efectuarse en un periodo posterior al de su embarque en cumplimiento estricto de las normas aplicables. En efecto, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 5°del RCP, en la transferencia de bienes muebles, los comprobantes de pago deberán ser entregados en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efectúe el pago, lo que ocurra primero. En ese sentido, si por ejemplo, el pago correspondiente a la venta para exportación se efectuara después de su embarque y este no implicara la entrega del bien, la facturación correspondiente a tal operación podría tener lugar, en aplicación del RCP, en un periodo posterior al de dicho embarque”. Así pues, a efectos de determinar la oportunidad en que surge la obligación de emitir el comprobante de pago en el caso de exportación de bienes, se deberá tomar en cuenta lo pactado por las partes, en cada caso en concreto, sobre el momento en el cual se producirá la entrega de tales bienes, pudiendo no coincidir este con el de su embarque. 54

CAPÍTULO V: EXPORTACIÓN DE PAQUETES TURÍSTICOS (NUMERAL 9 AL ARTÍCULO 33 DEL TEXTO ÚNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IGV)

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Informe N.° 0170-2015-SUNAT/5D0000 “1.

2.

En aquellos casos en que un establecimiento de hospedaje preste servicios de hospedaje a un grupo de sujetos no domiciliados y tales servicios hubieren sido contratados a nombre de estos por uno de ellos, quien además los cancela en su totalidad, no corresponde que dicho establecimiento emita una sola factura a nombre de este último, sino que deberá emitir una factura a cada uno de los sujetos no domiciliados a los que les hubiere prestado el servicio de hospedaje. En el supuesto antes señalado, el hecho que el establecimiento de hospedaje hubiere emitido una factura solo al sujeto no domiciliado que canceló la totalidad de los servicios prestados al grupo de sujetos no domiciliados, no enerva que dicho establecimiento califique como exportación tales servicios siempre que verifique que a la fecha en que los brindó, la permanencia de dichos sujetos en el país no excedía de sesenta (60) días calendario desde su último ingreso al mismo”.

Informe N.° 0129-2015-SUNAT/5D0000

“Para efectos de establecer el límite de la devolución del SFMB a que se refiere el artículo 4 del Reglamento de Notas de Crédito Negociables debe considerarse el valor FOB de las declaraciones de exportación correspondientes a bienes (productos compensadores) que incorporan mercancías sometidas al Régimen de Admisión Temporal para Perfeccionamiento Activo”. Carta N.° 067-2015-SUNAT/600000 Se formula las siguientes consultas: “1. 2.





¿Cuáles son los servicios de logística que se encuentran comprendidos en el numeral 14 del Apéndice V de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al Consumo(1 ) como servicios de apoyo empresarial?

Sin perjuicio de la respuesta a la pregunta 1, se consulta si las siguientes actividades podrían ser consideradas como “servicios de logística” y, por tanto, como una “exportación de servicios” para efectos del IGV, en la medida que se cumplan los requisitos contemplados en el artículo 33 de la Ley del IGV? a. Diseño y gestión del flujo de información entre clientes y proveedores, los cuales incluyen la automatización de pedidos, la implementación de criterios uniformes de los bienes y servicios que serán adquiridos y sus tarifas, así como la implementación de catálogos electrónicos de productos. b. Preparación de reportes de control del gasto y preparación de indicadores de gestión. c. Determinación de las necesidades del cliente y el procesamiento de los pedidos. d. Ejecución de procesos de estrategia de planeación y abastecimiento de bienes y servicios. e. Capacitación en temas especializados del área de abastecimiento”. “Adicionalmente, con el documento 2) de la referencia consulta si los servicios de procesamiento de pedidos, gestión de inventarios, gestión de transporte y gestión de la información, descritos en dicho documento, califican como servicios de soporte logístico en los términos regulados en el numeral 14 del referido Apéndice V de la Ley del IGV. Al respecto, cabe indicar que según lo establecido en el artículo 33 de la citada Ley, la exportación de bienes o servicios, así como los contratos de construcción ejecutados en el exterior, no están afectos al IGV. Añade este artículo que las operaciones consideradas como exportación de servicios son las contenidas en el Apéndice V, el cual podrá ser modificado mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas. Tales servicios se consideran exportados cuando cumplan concurrentemente con los requisitos indicados en dicho artículo”

“Ahora bien, el numeral 14 del mencionado Apéndice V detalla cómo operaciones consideradas como exportación de servicios a “los servicios de apoyo empresarial prestados en el país a empresas o usuarios domiciliados en el exterior; tales

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SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR





como servicios de contabilidad, tesorería, soporte tecnológico, informático o logística, centros de contactos, laboratorios y similares.”

“Sobre el particular, tal como se ha señalado en la Carta N.° 029-2011- SUNAT/200000(3), emitida en relación con el numeral 5 del literal B del Apéndice V de la Ley del IGV, con anterioridad a su modificatoria dispuesta por el Decreto Legislativo N.° 1119(4) y cuyo texto es similar al materia de consulta (5)”:

“[…] el numeral citado no contiene una definición sobre lo que debe entenderse por “servicios de apoyo empresarial”, razón por la cual, en vía de absolución de consulta, no es posible que esta Administración Tributaria delimite cuáles son los servicios que, específicamente, deben considerarse como tales. Asimismo, se advierte que el numeral bajo comentario tampoco ha definido en qué consisten los servicios de contabilidad, tesorería, soporte tecnológico, informático o logística, centros de contactos, laboratorios, motivo por el que esta Administración Tributaria también se encuentra imposibilitada de delimitar específicamente el contenido de dichos servicios. Más aún, si bien dicho numeral contiene una relación de servicios que se consideran como “servicios de apoyo empresarial”, de la redacción de la norma resulta claro que tal relación solo ha sido consignada a modo de ejemplo y no tiene carácter taxativo”. En tal sentido, respecto de las consultas formuladas y teniendo en cuenta la norma vigente, una determinada operación podría ser considerada como exportación de servicios si, en el caso concreto, se verifica que se trata de un servicio prestado en el país a empresas o usuarios domiciliados en el exterior, y si implica un apoyo a las actividades empresariales del usuario” ( Para tal efecto, deberán cumplirse, adicionalmente, con los requisitos que establezcan las normas que regulan la materia).

Informe N.° 034-2014-SUNAT/4B0000 1.

2.

Corresponderá que la Administración Tributaria emita una orden de pago en caso el contribuyente hubiera presentado su declaración del pago a cuenta o de regularización del Impuesto a la Renta, consignando como importe del saldo a favor materia de beneficio cuya compensación realiza, un monto mayor al que mantiene conforme a lo declarado en periodos anteriores.

Corresponderá la emisión de una resolución de determinación, en los casos en que habiéndose consignado en la declaración del pago a cuenta o de regularización del Impuesto a la Renta la compensación de estos conceptos con un importe de saldo a favor materia de beneficio que guarda correspondencia con el que se mantiene según lo declarado por el propio contribuyente en periodos anteriores, la Administración Tributaria, en el ejercicio de sus facultades de determinación y fiscalización, desconozca o establezca un saldo a favor del exportador menor al considerado y/o arrastrado por aquel.

Informe N.° 026-2014-SUNAT/4B0000

“Para efectos del IGV, el suministro de energía eléctrica a favor de los usuarios de la ZOFRATACNA se considera exportación de servicios si se cumple concurrentemente con los requisitos previstos en el numeral 6 del artículo 9 del Reglamento de la Ley del IGV”. Informe N.° 024-2014-SUNAT/4B0000

“Los servicios de comisariado de averías, liquidación de siniestros y defensa legal amparada por la póliza o cobertura de seguros prestados por empresas vinculadas al área de seguros, domiciliadas en el Perú, al no constituir por sí mismos alguna de las operaciones de seguros y de reaseguros a que se refiere el artículo 318 de la Ley N.° 26702, no califican como exportación de servicios de acuerdo con lo previsto en el numeral 8 del Apéndice V del TUO de la Ley de IGV”. 56

CAPÍTULO V: EXPORTACIÓN DE PAQUETES TURÍSTICOS (NUMERAL 9 AL ARTÍCULO 33 DEL TEXTO ÚNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IGV)

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Carta N.° 039-2014-SUNAT/600000

“El servicio de transporte de bienes prestado desde cualquier punto del territorio nacional hacia la ZOFRATACNA, no califica como exportación de servicios para efectos del IGV y, por tanto, no se encuentra inafecto de dicho Impuesto”.

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