Abc

VI INFORMES ESPECIALES

APLICACIÓN PRÁCTICA

PREGUNTAS Y RESPUESTAS

Planificación de los Costos de Producción (Parte final)................................................................................................

VI-1

El Costeo Directo, una Necesidad para la Toma de Decisiones ..........................................

VI-2

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y su incidencia tributaria aplicables en las empresas de servicios (Parte final) .....................................................................

VI-6

La Cuenta 16 Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros en el Nuevo Plan Contable General para Empresas ............................................................................................................................................................................................................

VI-9

.................................................................................................................................................................................................................................................................................................

VI-12

Planificación de los Costos de Producción (Parte final) Ficha Técnica

Caso Práctico Nº 7

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Título : Planificación de los Costos de Producción (Parte final) Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 170 - Primera Quincena de Noviembre 2008

La Empresa de Herramientas SAC tiene las siguientes necesidades de mano de obra directa para la producción de una máquina: Mano obra directa

Caso Práctico Nº 6 A continuación, se detalla el enlace entre el presupuesto de producción y el requerimiento de materia prima directa: Compañía Industrial ABC Presupuesto de Producción Para el Año terminado el 31 Diciembre 2008 - Trimestres Concepto

1 2 3 4 Total trimestre trimestre trimestre trimestre anual 800

700

900

800

Inventario Final

Ventas

70

90

80

100

3 200 100

Necesidad Total

870

790

980

900

3 300

(-) Inventario Inicial

80

70

90

80

80

Unidades a producir

790

720

890

820

3 220

Cuando se ha calculado el nivel de producción, se deberá elaborar un presupuesto de materiales directos para mostrar qué tanto material directo se requerirá para producción y cuánto material se debe comprar para cumplir este requisito de producción. La compra dependerá de la utilización esperada de materiales y de los niveles de inventario. Compañía Industrial ABC Presupuesto de Materiales Directos Para el Año Terminado el 31 de Diciembre 2008 - Trimestres Concepto Unidades a producir

1 2 3 4 trimestre trimestre trimestre trimestre 790

720

890

820

Total anual 3 220

Necesidad material por unidad

X3

X3

X3

x

X3

Nec. material para producción

2 370

2 160

2 670

2 460

9 660

216

267

246

250

250

2 586

2 427

2 916

2 710

9 910

+ Invent. final deseado Necesidad Total (-) Inventario inicial

237

216

267

246

237

Material a comprar

2 349

2 211

2 649

2 464

9 673

Precio unitario Costo de Compra

N° 170

X S/. 2

X S/. 2

X S/. 2

X S/. 2

X S/. 2

S/.4 698

S/.4 422

S/.5 298

S/.4 928

S/.19 346

Primera Quincena - Noviembre 2008

Tiempo requerido

Tasa por hora

Maquinado

6

S/. 10

Ensamblaje

10

8

Informes Especiales

Contenido

Las ventas pronosticas para los meses de junio, julio, agosto y septiembre son 6 000, 5 000, 8 000 y 7 000 unidades, respectivamente. El inventario inicial en junio 1 del conjunto de máquinas fue de 1 500. El inventario final deseado cada mes es la mitad de las ventas pronosticadas para el siguiente mes. Prepare un presupuesto de producción para los meses de junio, julio y agosto. Desarrolle un presupuesto de mano de obra para los meses de junio, julio y agosto. Solución

Herramientas SAC Presupuesto de Producción Tercer Trimestre Concepto

Junio

Julio

Agosto

Ventas pronosticadas en unidades

6 000

5 000

Más: Inventario final en unidades

2 500

4 000

8 000 3 500

Necesidad total de unidades

8 500

9 000

11 500

Menos: Inventario inicial unidades

1 500

2 500

4 000

Unidades a fabricar

7 000

6 500

7 500

El presupuesto de producción está indicando las unidades planificadas a producir, las mismas que servirán de base para presupuestar las horas y el costo de la mano de obra directa. Herramientas SAC Presupuesto de Mano de Obra Directa Tercer Trimestre Maquinado Producción presupuestada

Junio 7 000

Horas de mano de obra directa por 6 unidades Total horas 42 000 Tasa hora de mano de obra S/.10 Costo Mano Obra S/.420 000

Julio

Agosto

6 500

7 500

6

6

39 000 45 0 00 S/.10 S/.10 S/.390 000 S/.450 000

Actualidad Empresarial

VI-1

VI

Informe Especial

El presupuesto de mano de obra directa está indicando el costo de la mano de obra directa del centro de costos de maquinado. Esto permitirá su evaluación al termino del proceso productivo comparado con la producción real. A continuación, se indica el presupuesto de la mano de obra directa del centro de costos de ensamblaje:

Ensamblaje

Junio

Producción presupuestada

Julio

7 000

Horas de mano de obra directa por unidad Total horas Tasa

7 500

10

10

10

70 000

65 000

75 0 00

S/.8

S/.8

S/.8

Costo Mano Obra

Agosto

6 500

S/.560 000

S/.520 000 S/.600 000

El Costeo Directo, una Necesidad para la Toma de Decisiones Ficha Técnica Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Título : El Costeo Directo, una Necesidad para la Toma de Decisiones Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 170 - Primera Quincena de Noviembre 2008

Introducción Cabe hacer notar que, en la mayoría de las empresas, el costo principal es el costo de ventas. Es aquí donde los costos juegan un rol importante en la determinación de la utilidad. El costo de ventas forma parte de la estructura del Estado de Ganancias y Pérdidas, que sirve de base para calcular la utilidad o la pérdida del ejercicio económico de la empresa. La gestión de costos nos ofrece varias opciones de costeo, entre las cuales podemos citar: - Costeo Directo. - Costeo por Absorción. Nuestro foco de atención es el costeo directo, cuyo análisis en la contabilidad no es tan reciente; el boletín de la Asociación Nacional de Contadores de Costos de los Estados Unidos de Norteamérica publicó el primer artículo que se conoce como costeo directo el 15 de enero de 1936; sin embargo, se tiene noticias de que en 1908 una compañía había implantado un sistema de costos que permitía la acumulación separada de los costos fijos y variables con el propósito de obtener datos sobre el costo marginal a fin de fijar precios.1

Fundamentación del Costeo Directo El costeo absorbente es el procedimiento de costeo más usado para fines externos e incluso para tomar decisiones en la mayoría de las empresas del país. Este método trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la fun1 Du Tilly, Roberto; Fiol, Michel. Desarrollo contemporáneo en la contabilidad y control de costos. Biblioteca de Ciencias de la Administración, México D.F., Editorial Trillas; 1974. P. 54

VI-2

Instituto Pacífico

ción productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable. El argumento en que se basa dicha inclusión es que para llevar a cabo la actividad de producir se requiere de ambos costos. En síntesis, los que proponen este método de costeo absorbente afirman que ambos tipos de costos fijos y variables contribuyeron para la producción y, por lo tanto, deben incluirse los dos costos, sin olvidar que los ingresos deben cubrir los costos tanto variables y costos fijos. Los que proponen el método de costeo directo y los pioneros del mismo, Harris y Harrison, afirman que los costos fijos de producción se relacionan con la capacidad instalada y esta, a su vez, está en función dentro de un período determinado, pero jamás con el volumen de producción. El hecho de contar con una determinada capacidad instalada genera costos fijos que, independientemente del volumen que se produzca, permanecen constantes en un período determinado; por tanto, los costos fijos de producción no están condicionados por el volumen de esta, ya que no son modificables por el nivel al cual se opera. De ahí que para costear bajo el método de costeo directo se incluyan únicamente los costos variables. Los costos fijos de producción deben llevarse al período de costos, es decir, enfrentarse a los ingresos del año de que se trate, lo que atrae aparejado que no se le asigne ninguna parte de ellos al costo de la unidades producidas. Se puede afirmar que las diferencias entre ambos métodos de costeo son: El costeo directo considera los costos fijos de producción como costos del período, mientras que el costeo por absorción los distribuye entre las unidades producidas.

Las utilidades tienen el siguiente efecto al utilizar ambos métodos de costeo: La utilidad será mayor en el costeo directo, si el volumen de ventas es mayor que el volumen de producción. En el costeo por absorción la utilidad será mayor si el volumen de ventas es menor que el volumen de producción. En ambos métodos tenemos utilidades iguales, cuando el volumen de ventas coincide con el volumen de producción.

Características del Costeo Directo Todos los costos de producción y operativos de la empresa se clasifican en dos grupos principales: costos fijos y costos variables. Los elementos que integran el costo de producción son solamente los costos variables de producción, es decir, materia prima directa, mano de obra directa y sólo costos indirectos de fabricación. Los costos indirectos fijos se excluyen y se contabilizan como costos del período que afectan los resultados del mismo período. La valuación de los inventarios, de producción en proceso, de productos terminados y desde luego el costo de los productos vendidos se hace con base en el costo unitario directo de producción (costo variable de producción). Los costos variables operativos no se incorporan al costo de los productos para fines de valuación de inventarios, toma de decisiones y para la planeación de utilidades de la empresa. En el estado de resultados, a los ingresos por ventas menos el costo total variable, se le llama contribución marginal o utilidad marginal.

Para valuar los inventarios, el costeo directo sólo contempla aquellos que son variables; el costo por absorción incluye ambos costos, variables y fijos.

Todos los costos fijos, tanto de producción como operativos, se contabilizan como costos del período que afectan los resultados del mismo.

La forma de presentar la información en el Estado de Ganancias y Pérdidas existe separación entre los costos variables y los costos fijos si se utiliza el costeo directo.

Pueden aplicarse contablemente a los sistemas de costos por órdenes de producción o por procesos, en forma histórica o predeterminada. N° 170

Primera Quincena - Noviembre 2008

Área Contabilidad y Costos Caso Práctico Nº 1 La Compañía Santa Rosa SAC está interesada en comparar sus resultados en dos períodos diferentes. Los datos de operación de la compañía aparecen a continuación en el cuadro Nº 01 son:2 Costo Unitario

Producción estándar en unidades Producción real en unidades Venta en unidades Precio de venta por unidad S/. Costo de producción variable unidad Materia Prima Directa S/. Mano de Obra Directa S/. Costo Indirecto Fabricación S/. Costo Indirecto Fijo, S/. Gastos de administración y venta S/.

El costo unitario de producción es de S/. 6.00, correspondiente únicamente a los costos variables, aplicable al método de costeo directo; como resulta obvio, en el costeo directo no interviene el costo unitario fijo, razón por la cual el costeo directo es un procedimiento cortoplacista que se emplea en la toma de decisiones coyunturales de la empresa. El uso de un método y otro incide en la obtención de los resultados, tal como se puede indicar a continuación: Diferencia de Utilidades

Cuadro Nº 01 Concepto

Período I

S/.

Período II

30,000 30,000 25,000 15.00

30,000 25,000 30,000 15.00

1.50 2.50 2.00 4.00 120,000.00 120,000.00 50,000.00 60,000.00

Costeo por Absorción Costeo Directo

S/. 20,000.00 =======

A continuación, se analizan los costos del Período II, utilizando el método de costeo por absorción y el método de costeo directo. Estado de Ganancias y Pérdidas, Período II: Cuadro Nº 04

Costeo por absorción. Costeo Directo. Explicar la diferencia obtenida entre ambos procedimientos de costeo.

Solución a. Estado de Ganancias y Pérdidas, Período I:

Costo de Venta: Costo de Producción, 30,000 unidades a S/. 10.00 Menos: Inventario final, 5,000 unidades a S/. 10.00 Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de Administración y Venta Utilidad de Operación

Ventas 30,000 unidades a S/. 15.00 Costo de Ventas: Inventario inicial, 5,000 unidades a S/. 10.00 Costo de producción, 25,000 unidades a S/. 10.00

Utilidad Bruta Menos: Costo Indirectos sub absorbidos* Menos : Gastos de administración y venta

Costeo de Absorción Ventas 25,000 unidades a S/. 15.00

Costeo por Absorción

Menos: Inventario final Costo de Ventas

Cuadro Nº 02

375,000.00 –––––––––– 300,000.00 (50,000.00) –––––––––– 250,000.00 –––––––––– 125,000.00 (50,000.00) –––––––––– 75,000.00

Podemos observar del cuadro Nº 02, que el costo unitario total es de S/. 10.00, es decir, la suma del costos variable de S/.6.00, más los S/.4.00 de costos fijos. Debe notarse que cuando el volumen de producción es mayor que el volumen de ventas, la utilidad es mayor mediante el costeo por absorción; en este caso nos da una utilidad de S/. 75,000.00, según el cuadro Nº 02.

Utilidad de operación

Costo Indirecto Real Absorbidos (25, 000 x S/. 4.00) Costos Indirectos subabsorbidos

450,000.00 –––––––––– 50,000.00 250,000.00 –––––––––– 0,00 300,000.00 –––––––––– 150,000.00 –––––––––– (20,000.00) (60,000.00) –––––––––– S/. 70,000.00

S/. 120,000.00 100,000.00 ––––––––––––

20,000.00* =======

El costo indirecto subabsorbido es consecuencia de haber dejado de producir 5,000 unidades, si tenemos en cuenta que se planificó 30,000 unidades y sólo se fabricaron 25,000 unidades, por razones múltiples como, por ejemplo, demanda del producto, precio del producto, calidad del producto, falta de marketing, carencia de creación de valor, etc.

Cuadro Nº 03

A continuación, en el cuadro Nº 05 se desarrolla el estado de resultados, utilizando el método de costeo directo, donde podemos observar una utilidad de operación de S/. 90,000.

Costeo Directo

Cuadro Nº 05

Ventas 25,000 unidades a S/. 15.00 Costo de Ventas: Costo variable de producción, 30,000 a S/. 6.00 Menos: Inventario final, 5,000 a S/. 6.00 Costo de venta variable Margen de contribución Menos: CIF Fijos Menos: Gastos de administración y venta fijos Utilidad de operación

2 Contabilidad de costos: James Cashin, Bogotá

N° 170

S/. 75,000.00 55,000.00 ––––––––––––

Diferencia

Se le solicita preparar: -

VI

Primera Quincena - Noviembre 2008

Costeo Directo

375,000.00 ––––––––––– 180,000.00 (30,000.00) ––––––––––– 150,000.00 ––––––––––– 225,000.00 (120,000.00) (50,000.00) ––––––––––– 55,000.00 –––––––––––

Ventas, 30,000 unidades a S/. 15.00 Costo de Ventas: Costo de Ventas: Inventario inicial, 5,000 unidades a S/. 6.00 Costo producción variable, 25,000 a S/. 6.00 Menos: Inventario final Costo de ventas Margen de contribución Menos: Costos Indirecto fabricación fijos Menos: Gastos de administración y venta Utilidad de operación

S/. 450,000.00 ––––––––––– 30,000.00 150,000.00 0.00 180,000.00 ––––––––––– 270,000.00 –––––––––––

(120,000.00) (––––––––––– 60,000.00) 90,000.00

Actualidad Empresarial

VI-3

VI

Informe Especial

A continuación, calculamos la diferencia de resultados entre el método de costeo por absorción y el método de costeo directo, que dicho sea de paso asciende a S/.20, 000.

Solución: Cuadro Nº 07 (a) Costeo Directo

Concepto Comparación de resultados: Costeo por Absorción Costeo Directo

S/. 70,000 90,000 ––––––––––– S/. 20,000 ======

Diferencia de resultados

La diferencia de resultados de S/. 20,000 se debe a que se dejó de producir 5,000 unidades con un costo fijo unitario de S/. 4.00: Inventario final en unidades: 5000 x S/.4 (CF) = S/.20, 000, es una forma de probar la diferencia de utilidades. Cabe incidir que en el Período II, el volumen de producción fue de 25,000 unidades y el volumen de ventas de 30,000 unidades (5,000 unidades iniciales que vienen del período I), es decir, el volumen de ventas fue mayor que el volumen de producción. En este caso, la utilidad es mayor si se calcula mediante el método de costeo directo.

(b) Costeo por absorción

Materia prima directa Mano de obra directa Costo indirecto variable: Embalaje Mantenimiento Varios Costo Indirectos Fijos Mantenimiento Supervisión Depreciación Seguros Varios Gastos de administración

S/. 1.00 1.50

S/. 1.00 1.50

0.10 0.25 0.20

0.10 0.25 0.20

0 0 0 0 0 0.75

0.15 0.50 0.75 0.05 0.25 0.0

Costo Unitario Total

S/. 3.80

S/. 4.75

Los costos unitarios se han obtenido dividiendo los costos totales de producción entre las unidades producidas. Es importante observar que en el cuadro Nº 07, los costos unitarios se han obtenido dividiendo el costo total entre el volumen de producción c) Valor del Inventario final

Caso Práctico Nº 2 La Empresa Industrial “San Remo” S.A. comenzó sus operaciones el 1 de enero del presente año. Durante este primer año de operaciones ha producido y vendido una sola línea de productos. Tomando como base los datos del cuadro Nº 06 se calculará: a) El Inventario final por el método del costeo directo. b) El inventario final por el método del costeo por absorción. c) La diferencia en la utilidad neta obtenida con los dos métodos de costeo. Información: Se vendieron 50 000 unidades a S/.10.00 por unidad de las 60 000 unidades producidas, no habiéndose producido unidades defectuosas. Cuadro Nº 06 Concepto

Costos y Gastos: Materia prima directa Mano de Obra Directa Mantenimiento Embalaje Supervisión de producción Depreciación: Producción Administración Seguro de Equipo: Producción Administración Costos indirectos varios Gastos de administración

VI-4

Instituto Pacífico

Costo variable Unidad S/.

1.00 1.50 0.25 0.10

Costo Variable Total

Costo Fijo Total

S/. S/. 60,000.00 90,000.00 15,000.00 9,000.00 6,000.00 30,000.00 45,000.00 5,000.00

0.20 0.75

12,000.00 45,000.00

3,000.00 2,000.00 15,000.00 60,000.00

Costo directo, 10,000 unidades a S/. 3.80 Costeo por Absorción, 10,000 unidades a S/. 4.75 Diferencia en las utilidades

S/. 38,000.00 47,500.00 ––––––––––– 9,500.00

Cuadro Nº 08 Empresa Industrial San Remo S.A. Estados de Resultados Costeo por Absorción Ventas 50,000 unidades a S/. 10.00 Costo de Ventas 50,000 a S/. 4.75 Utilidad Bruta Gastos de administración Otros gastos: Depreciación Seguros

S/. 500,000.00 237,500.00 ––––––––––– 262,500.00 105,000.00 5,000.00 2,000.00 ––––––––––– 150,500.00

Utilidad antes de impuesto

Cuadro Nº 09 Empresa Industrial San Remo S.A. Estado de Resultados Costeo Directo Ventas 50,000 unidades a S/. 10.00 Costo de ventas variable, 50,000 unid. a S/. 3.05 Gastos de adm. y venta, var. (50,000 x S/. 075) Margen de contribución Menos: Costos fijos: Mantenimiento Supervisión Depreciación Seguros Varios Gastos de administración Utilidad antes del Impuesto

N° 170

S/. 500,000.00 152,500.00 37,500.00 –––––––––– 310,000.00 9,000.00 30,000.00 50,000.00 5,000.00 15,000.00 60,000.00 S/. 141,000.00

Primera Quincena - Noviembre 2008

VI

Área Contabilidad y Costos Cuadro Nº 13 Costeo Directo

Caso Práctico Nº 3

2006

Cuadro Nº 10 Estadísticas de producción Concepto

2006

Unidades iniciales Unidades producidas Unidades vendidas Unidades finales

2007

0 25,000 25,000 0

2008

0 35,000 30,000 5,000

5,000 30,000 33,000 2,000

Los diferentes costos en que se ha incurrido durante estos períodos fueron como sigue: Cuadro Nº 11 Concepto

2006

2007

2008

Costo real de materia prima S/. 50,000.00 72,000.00 63,600.00 Costo real de mano de obra S/. 75,000.00 108,000.00 87,000.00 Horas reales de mano obra 50,000.00 72,000.00 58,000.00 Carga indirecta variable S/. 24,000.00 36,000.00 28,000.00 Carga Indirecta Fija S/. 36,000.00 36,000.00 35,000.00 Gastos de venta variable S/. 125,000.00 150,000.00 170,000.00 Gastos administración fijos S/. 25,000.00 25,000.00 25,000.00

Solución Cuadro Nº 12 Costeo por Absorción 2006

2007

2008

500,000

Vtas. 25,000 unid. a S/.20.00

600,000

30,000 Unidades a S/. 20.00

660,000

33,000 Unidades a S/.20.00 Costo de ventas: 36,000

Inventario inicial Material directo

50,000

72,000

63,600

Mano de obra directa

75,000

108,000

87,000

Costo indirecto variable

24,000

36,000

28,000

Costo indirecto fijo

36,000

36,000

35,000

185,000

252,000

249,600

Total

2008

600,000

500,000

Vtas. 25,000 unid. a S/.20.00

A continuación, se ofrece la información de costos de producción y de venta de la Compañía Manufacturera Aragón S.A. durante los tres últimos años: 2006, 2007, 2008. Se solicita de usted que, con esta información prepare Estados de Ganancias y Pérdidas Comparativos para los tres años, usando primero los procedimientos del costeo de absorción y, segundo, usando los procedimientos de costeo directo. Indique el costo por unidad para cada año por cada uno de los métodos, suponiendo que la empresa produce un solo artículo con destino a la venta; también calcule los inventarios de cierre. El precio de venta por unidad es de S/. 20.00.

2007

660,000

30,000 Unidades a S/.20.00 33,000 Unidades a S/.20.00 Costo venta variable 30,857

Inventario inicial Materia prima directa

50,000

72,000

63,000

Mano de obra directa

75,000

108,000

87,000

Costo inidirecto variable

24,000

36,000

28,000

149,000

216,000

209,457

Total Menos: inventario final

0

Nada

30,857

5,000 Unidades

11,907

2,000 Unidades

197,550

149,000

185,143

462,450

Utilidad bruta marginal

351,000

414,857

170,000

Menos: gastos variables

125,000

150,000

292,450

Utilidad marginal

226,000

264,857

(-) Costo indirecto fijo

36,000

(-) Gastos fijos

25,000

Utilidad neta

36,000 61,000 165,000

25,000

61,000

35,000

60,000

25,000

232,450

203,857

Comentarios 1. La utilidad de S/. 165,000, en el año 2006, es igual por ambos métodos; porque tanto el volumen de producción es igual al volumen de venta, es decir, se fabrican 25,000 unidades y se venden 25,000 unidades. No existe inventario final de productos terminados. 2. La utilidad en el ejercicio del 2007 es mayor en el método de Costeo por Absorción respecto al Método de Costeo Directo, porque el volumen de producción es de 30,000 unidades y se venden 25,000 unidades, es decir, la producción es mayor que la venta. 3. La utilidad del año 2008 en el Costeo por Absorción es menor respecto al Costeo Directo, porque el volumen de producción es menor que el volumen de ventas, es decir, se fabricaron 30,000 unidades y se vendieron 33,000 unidades, las cuales se completaron con las unidades iniciales. 4. El inventario final del año 2007 por el Costeo de Absorción se ha obtenido dividiendo los costos corrientes del período entre el número de unidades producidas, por ejemplo: S/. 252,000/ 35,000 unidades = S/.7.20 costo unitario de producción, que debe multiplicarse por las 5,000 unidades finales que importa un total de S/. 36,000. 5. El inventario final del año 2008 por el Costeo de Absorción se ha obtenido dividiendo los costos corrientes del período entre el número de unidades producidas, por ejemplo, el costo corriente está formado por: S/.63,600 + S/. 87,000 + S/. 28,000 + S/. 35,000 = S/. 213,600, costo corriente que debe dividirse entre las unidades terminadas que ascienden a 30,000, es decir, S/. 213,600/ 30,000 unidades = S/. 7.12, costo unitario que debe multiplicarse por las 2,000 unidades finales que equivale a S/. 14,240. 6. En forma similar se calculan los valores de existencias finales por el Método de Costeo Directo.

Menos: inventario final 0

Nada

Caso Práctico Nº 4

36,000

5,000 Unidades

14,240

2,000 Unidades Costo de venta real

185,000

216,000

235,360

Utilidad bruta en ventas

315,000

384,000

424,640

Gastos de operación: Gasto de venta variable Gastos administración fijos

125,000

150,000

170,000

25,000

25,000

25,000

Total Gastos de Operación

150,000

175,000

195,000

Utilidad

165,000

209,000

229,640

N° 170

Primera Quincena - Noviembre 2008

La gerencia de la Compañía Abascal S.A. está ansiosa de hacer un estudio comparativo del efecto de los dos métodos de costos sobre la utilidad obtenible en sus operaciones de fabricación y venta durante el año pasado. Los costos estándares del único producto fabricado por la empresa son: Actualidad Empresarial

VI-5

VI

Informe Especial Materia Prima Mano de Obra Directa Costo Indirecto variable Gastos de venta variable

S/.1.50 2.50 1.30 0.70 ––––––––––– S/.6.00

Costo de fabricar y vender

Información estadística Cuadro Nº 14 Costo indirecto presupuestado (S/.) Capacidad presupuest.de la fábrica para el período Producción real del período Unidades vendidas durante el per., cada una S/.12 Costo Indirecto fijo de producción (S/.) Gasto de venta fijo (S/.) Gasto de administración fijo (S/.) Variaciones sobre el estándar (S/.) Variaciones bajo el estándar (S/.)

120.000.00 200,000 unid. 180,000 unid. 170,000 unid. 120,000.00 80,000.00 60,000.00 15.00.00 9,000.00

Comentarios 1. Los S/.6,000 que corresponde a la variación de operación es producto de restar los costos reales de los costos estándares, es decir: S/. 15,000 – S/. 9,000 = S/.6,000, costo que representa un mayor desembolso con respecto a lo planeado en el estándar y, por lo tanto, constituye una menor utilidad, razón por la cual se está restando de la utilidad bruta estándar. 2. La variación de volumen de S/. 12,000 es como consecuencia de haber fabricado una menor cantidad de unidades, es decir, se planificó fabricar 200,000 unidades y, a ese nivel, el costo indirecto presupuestado ascendió a S/. 120,000, es decir, se tiene como unitario S/. 0.60; y, por otro lado, sólo se ha fabricado 180,000 unidades. Quiere decir que hubo una capacidad dejada de producir de 20,000 unidades, que representa un costo oculto de 20,000 x S/. 0.60 = S/. 12,000, monto que disminuye la utilidad bruta estándar.

Con la información anterior, se prepararálos estados de Ganancias y Pérdidas de la empresa, usando métodos de: a) Costeo de Absorción y b) Costeo Directo.

Solución Cuadro Nº 15 Costeo por Absorción

Aplicación Práctica

Ventas 170,000 a S/. 12.00 Menos: costo de venta estándar Inventario inicial Materiales directos Mano obra directa Costo indirecto variable Costo indirecto fijo Total Utilidad bruta estándar Menos: variaciones: Variacion de operación Variacion de volumen Utilidad bruta Gastos de venta variable Gastos de venta fijos Gastos de administración fijos Utilidad neta

S/. 0 255,000 425,000 221,000 102,000

6,000 12,000 119,000 80,000 60,000

S/. 2,040,000

1,003,000 1,037,000 18,000 1,019,000

259,000 S/. 760,000

Cuadro Nº 16 Costeo Directo Ventas 170,000 a s/. 12.00 (-) Costo de venta estándar Materiales directos Mano de obra directa Costo indirecto variable Total Utilidad marginal (-) Gastos de venta variable Margen de contribución (-) Variaciones de operación Utilidad marginal (-) Costo fijos: Costos indirectos de fabricación Gastos de venta Gastos de administración Utilidad neta

S/. 255,000 425,000 221,000

120,000 80,000 60,000

S/. 2,040,000

901,000 1,139,000 119,000 1,020,000 6,000 1,014,000

260,000 S/. 754,000

Se puede observar que en el costeo directo no interviene la variación del volumen o capacidad de la fábrica, por cuanto se está costeando los costos variables. En cambio, si interviene la variación de las operaciones que este caso representa S/. 6,000 determinados por el método anterior.

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y su incidencia tributaria aplicables en las empresas de servicios (Parte final) Ficha Técnica Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea Título : Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y su incidencia tributaria aplicables en las empresas de servicios (Parte final) Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 170 - Primera Quincena de Noviembre 2008

VI-6

Instituto Pacífico

Caso Integral Empresa Radiovisión1 Seguidamente se expone un caso práctico integral con aplicación de los 1 Caso adaptado del elaborado y cedido por el CPC Carlos Valdivia Loayza.

criterios contables y tributarios, incluyendo cambio de tasa (impuesto), para la determinación de las deducciones de la utilidad del ejercicio. Enunciado 1. RADIOVISIÓN tuvo que pagar una sanción tributaria de 20 mil nuevos soles en el año 1. 2. Operaciones en el año 1 con incidencia en el año 2 y año 3. N° 170

Primera Quincena - Noviembre 2008

VI

Área Contabilidad y Costos a) Efectuó ventas a plazos mayores a 13 meses por 260 mil nuevos soles, pagaderas en cuotas de 20 mil nuevos soles a partir del 30 de julio. La utilidad neta es del 50% del valor de venta. b) Adquirió una máquina por 200 mil nuevos soles se le ha estimado una vida útil de 5 años. Sin embargo, como incentivo tributario, puede ser depreciada en dos años por norma tributaria (supuesto). c) Efectuó una provisión para ajustar existencias al valor neto de realización de 20 mil nuevos soles; se espera vender el stock en el año 3. 3. La participación a los trabajadores es 10% en los años 1 y 2. 4. La tasa del Impuesto a la Renta fue 27% (supuesto) en año 1 y 30% en el año 2.

b) Determinación del Gasto Tributario y Participaciones de Trabajadores (Criterio Financiero) (Aplicando la NIC 12) Utilidad Contable Antes de Deducc. Más: Diferencia Permanente Participación de los Trabaj.,10% Impuesto a la Renta, 27% / 30% Gasto Tributario

Utilidad Contable antes de Deducciones - Diferencias Permanentes: Sanciones Fiscales - Diferencias Temporales: Desvalor. de existencias Diferencia de Depreciaciones Utilidad diferida-Ventas a plazo

Utilidad Imponible Participación de los trabajadores, 10% Impuesto a la Renta, 27% /30%

Año 1

Año 2

320,000

460,000

20,000 –––––––– 340,000

–––––––– 460,000

20,000 (60,000) (70,000) –––––––– (110,000) =====

(60,000) 70,000 –––––––– 10,000 ====

230,000

470,000

( 23,000) –––––––– 207,000

(47,000) –––––––– 423,000

(55,890)

(126,900)

Año 1 Ventas Costo de Ventas Gastos de Ventas Gastos Administrativos Utilidad de Operación Gastos Financieros Otros Egresos Utilidad antesde Deducc. Participación de Trabaj. Impuesto a la Renta Utilidad Neta

N° 170

1’200,000 (600,000) ––––––––– 600,000 (80,000) (110,000) ––––––––– (190,000) ––––––––– 410,000 (40,000) (50,000) ––––––––– 320,000 (23,000) 7.19% ––––––––– 297,000 (55,890) 18.82% ––––––––– 241,110 ====

Primera Quincena - Noviembre 2008

Ventas Costo de Ventas Gastos de Ventas Gastos Administrativos Utilidad de Operación Gastos financieros Otros Egresos

Radiovisión Estado de Resultados (Nuevos Soles) (Sin aplicar la NIC 12) Año 2 1’380,000 (690,000) –––––––– 690,000 (100,000) (120,000) –––––––– (220,000) –––––––– 470,000 (10,000) ––––––––– 460,000 (47,000) 10.22% –––––––– 413,000 (126,900) 30.73% –––––––– 226,100 =====

Año 2 460,000 –––––––– 460,000 ( 46,000) –––––––– 414,000 ( 124,200) –––––––– 124,200 =====

Radiovisión Estado de Resultados (Nuevos Soles) - (Aplicando la NIC 12)

Solución a) Determinación de la Renta Imponible e Impuesto a la Renta (Sin aplicar la NIC 12)

Año 1 320,000 20,000 –––––––– 340,000 ( 34,000) –––––––– 306,000 ( 82,620) –––––––– 82,620 =====

Participación de Trabajadores: Corriente Diferido

Impuesto a la Renta: Corriente Diferido Utilidad Neta

Año 1

Año 2

1’200,000 ( 600,000) –––––––––– 600,000 ( 80,000) ( 110,000) –––––––––– ( 190,000) –––––––––– 410,000 ( 40,000) –––––––––– ( 50,000) –––––––––– 320,000

1’380,000 ( 690,000) –––––––––– 690,000 ( 100,000) ( 120,000) –––––––––– ( 220,000) –––––––––– 470,000 ( 10,000) ––––––––––

( 23,000) ( 11,000) –––––––––– ( 34,000) –––––––––– 286,000

(

47,000) 1,000 –––––––––– ( 46,000) –––––––––– 414,000

( 55,890) ( 26,730) –––––––––– ( 82,620) –––––––––– 203,380 =====

( 126,900) 2,700 –––––––––– ( 124,200) –––––––––– 289,800 =====

–––––––––– 460,000

c) Valor Contable y Base Tributaria (Nuevos Soles)

Existencias Valor Contable : Costo Menos provisión por desvalorizac. Variación de existencias Valor Contable Base Tributaria : Valor contable Reversión de la prov. p. desvalorz. Valuación de existencias Base Tributaria Maquinaria Valor Contable: Costo Depreciación anual 20% Depreciación acumulada Valor Contable Base Tributaria : Saldo al 31 de diciembre Depreciación anual 50% Depreciación acumulada Base Tributaria

Año 1

Año 2

260,000 ( 20,000)

240,000

240,000 20,000

260,000

Año 3

220,000 –––––––– –––––––– 240,000 460,000

220,000 –––––––– –––––––– 260,000 480,000 ===== ===== 200,000 200,000 ( 40,000) ( 40,000) ( 40,000) ( 80,000) –––––––– –––––––– 160,000 120,000 –––––––– –––––––– 200,000 (100,000) (100,000) –––––––– 100,000 =====

200,000 ( 40,000) (120,000) –––––––– 80,00 ––––––––

200,000 200,000 (100,000) (200,000) (200,000) –––––––– –––––––– 0 0 ===== =====

Actualidad Empresarial

VI-7

VI

Aplicación Práctica

d) Activos, Pasivos y Gastos Tributarios Diferidos Año 1 (Nuevos Soles)

Activo Caja Cuentas por Cobrar Existencias Pagos Anticipados Inmueble, maquinaria y equipo Impuesto a la Renta y Particip. Activo Diferido (1) Total Activo Pasivo Impuesto a la renta por pagar Participación de trabaj. p.pagar Utilidad diferida Impuesto a la Renta y Partic. Pasivo Diferido (1) Total Pasivo

Valor Contable

Base Tributaria

Diferenc. Temporales

240,000 780,000 240,000 100,000 160,000

240,000 780,000 260,000 100,000 100,000

20,000 ( 60,000)

6,860 ––––––––– 1’526,860

6,860 ––––––––– 1’486,860

––––––––– ( 40,000)

55,890 23,000 ––––––––– 79,890

55,890 23,000 70,000 ––––––––– 148,890

44,590 ––––––––– 123,480

44,590 ––––––––– 193,480

( 70,000) –––––––––

Radiovisión Activos, Pasivos y Gastos Tributarios Año 2

Activo Caja Cuentas por Cobrar Existencias Pagos Anticipados Inmueble, Maquinaria y Equipo Activo Diferido (2) Total Activo Pasivo Impuesto a la Renta por Pagar Participación de Trabaj. p.Pagar Pasivo Diferido (2) Total Pasivo

Patrimonio Capital Utilidades acumuladas Total de Pasivo y Patrimonio Neto

1’200,000 203,380 ––––––––– 1’526,860 –––––––––

1’200,000 93,380 ––––––––– 1’486,860 –––––––––

Impuesto a la Renta y Partic. Pasivo Diferido (1) ––––––––– ( 110,000) 11,000 ––––––––– 99,000 26,730

Diferencias temporales Participación de trabajadores diferida al 10% de 110,000 Impuesto a la Renta diferido 27% de 99,000

Impuesto Renta 27%

- Deprec. Activo Fijo - Utilidad Diferida Trabajadores 10% Impuesto Renta 27%

20,000 ( 2,000) ––––––––– 18,000 ( 4,860)

60,000 70,000 ––––––––– 130,000 ( 13,000) ––––––––– 117,000 ( 31,590)

Activo Diferido 2,000 4,860 ––––––––– 6,860

13,000 31,590 ––––––––– 44,590

DEBE

HABER

871 PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES – CTE. 23,000 881 IMPUESTO A LA RENTA - CORRIENTE 55,890 4017 TRIBUTOS POR PAGAR 413 PARTICIPAC. P. PAGAR ––––––– 78,890

55,890 23,000 ––––––– 78,890

DEBE

HABER

———————————— 2 ————————————

872 PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES -DIF. 11,000 882 IMPUESTO A LA RENTA - DIFERIDO 26,730 4912 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - RESULT. 4922 PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES DIFERIDA - RESULTADOS ––––––– 37,730

Instituto Pacífico

Base Tributaria

180,000 543,900 460,000 420,000 120,000 7,400 ––––––––– 1’731,300

180,000 543,900 480,000 420,000 7,400 ––––––––– 1’631,300

126,900 47,000 44,400 ––––––––– 218,300

126,900 47,000 44,400 ––––––––– 218,300

44,590 ––––––––– 123,480

44,590 ––––––––– 193,480

1’200,000 313,000 ––––––––– 1’731,300 –––––––––

1’200,000 213,000 ––––––––– 1’631,300 –––––––––

Impuesto a la Renta Diferido 30% de 90,000 Ajuste por cambio de tasa 3% de 99,000 (Año 1 )

11,000 ––––––– 37,730

20,000 ( 120,000) ––––––––– ( 100,000)

–––––––––

––––––––– ( 100,000) 10,000 ––––––––– 90,000 27,000 ( 2,970)

Diferencias Temporales - Existencias Trabajadores, 10% Impuesto Renta 30%

- Deprec. Activo Fijo Trabajadores 10% Impuesto Renta 30%

26,730

Diferenc. Temporales

Radiovisión (1) Activos y Pasivos Diferidos Año 1

Pasivo Diferido

e) Asientos Contables Año 1 ———————————— 1 ————————————

Patrimonio Capital Utilidades Acumuladas

Valor Contable

Diferencias temporales Participación de trabajadores diferida al 10% de 100,000

Diferencias Temporales - Existencias Trabajadores, 10%

Total Pasivo

Total de Pasivo y Patrimonio Neto

Radiovisión (1) Activos y Pasivos Diferidos Año 1

VI-8

Para registrar el gasto tributario y participaciones por pagar y diferidas

20,000 ( 2,000) ––––––––– 18,000 ( 5,400)

120,000 ( 12,000) ––––––––– 108,000 ( 32,400)

Activo Diferido 2,000 5,400 ––––––––– 7,400 Pasivo Diferido 12,000 32,400 ––––––––– 44,400

f) Ajuste de Operaciones Diferidas Año 2

Al 31.Dic. Año 2 Menos. Saldo Inicial (31 Dic. Año 1)

Participación Diferida

Impuesto Diferido

10,000

24,030(*)

( 11,000) ––––––––– ( 1,000)

( 26,730) ––––––––– ( 2,700)

(*) ( 27,000 – 2,970 ) = 24,030

N° 170

Primera Quincena - Noviembre 2008

VI

Área Contabilidad y Costos g) Asientos Contables Año 2 ———————————— 1 ————————————

DEBE

871 PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES – CTE. 47,000 881 IMPUESTO A LA RENTA - CORRIENTE 126,900 4017 TRIBUTOS POR PAGAR 126,900 413 PARTICIPAC. P. PAGAR 47,000 ––––––– ––––––– 173,900 78,890 ———————————— 2 ————————————

DEBE

4912 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO-RESULT. 4922 PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES DIFERIDA - RESULTADOS 872 PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJ. - DIFERIDA 882 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

2,700

HABER

1,000 1,000 ––––––– 3,700

Radiovisión Nota a los Estados Financieros Impuesto a la Renta Diferido y Participación Diferida (Nuevos Soles)

HABER

2,700 ––––––– 3,700

Participación Diferida (10%) Movimiento del Rubro en el año 2: Saldo al 1 de enero del año 2 Reversión de la Diferencia Temporal Ventas diferidas en 70 mil nuevos soles Aumento de Diferencia Temporal Inmueble, Maquinaria y Equipo en 60 mil nuevos soles Ajuste por aumento tasa Impto.Renta 3 % Saldo al 31 de diciembre del año 2 Los cuales se presentan en el Balance: Activo Diferido ( 7,400) Pasivo Diferido ( 44,400)

Para registrar el gasto tributario y participaciones por pagar y diferidas:

Impuesto Diferido (30%)

11,000

26,730

( 7,000)

( 8,900)

6,000 ––––––––– 10,000

16,200 2,970 ––––––––– 27,000

2,000 ( 12,000) ––––––––– 10,000 =====

5,400 ( 32,400) ––––––––– 27,000 =====

La Cuenta 16 Cuentas por Cobrar Diversas Terceros en el Nuevo Plan Contable General para Empresas Ficha Técnica Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala Título : La Cuenta 16 Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros en el Nuevo Plan Contable General para Empresas Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 170 - Primera Quincena de Noviembre 2008

En este artículo tratamos la cuenta 16 Cuentas por Cobrar Diversas – Terceros, del Plan Contable General para Empresas que ha sido modificada con relación a la cuenta original 16 Cuentas por Cobrar Diversas del Plan Contable General Revisado. Cabe destacar que esta cuenta ha sufrido cambios en su nombre que consiste en el incremento del término - Terceros, así como también se han adicionado mayor cantidad de divisionarias para tener mayor detalle de sus saldos. En esta cuenta, se ha considerado los préstamos, reclamaciones de terceros, intereses, regalías y dividendos, así como los depósitos en garantía, las cuentas por cobrar por venta de los activos inmovilizados, y otros conceptos distintos a las cuentas por cobrar por venta de bienes y servicios de la actividad principal del negocio. Cabe destacar, sin embargo, que estas cuentas por cobrar serán las que

N° 170

Primera Quincena - Noviembre 2008

provienes de personas que no tienen ninguna relación o vinculación económica con la empresa a las que hace referencia la NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas. En esta nueva cuenta también se ha incluido una subcuenta para considerar en ella las reclasificaciones que se llevan a cabo por concepto de provisiones para cuentas de cobranza dudosa, relacionadas con las deudas de terceros por diversos conceptos que se registran en la cuenta de valuación 19 Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa.

Contenido de la cuenta Esta cuenta agrupa las subcuentas que representan los montos adeudados por terceros que no tienen relación o vinculación económica con la empresa que se derivan de transacciones distintas a las del objeto del negocio. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 161 162 163 164 165 166

Préstamos Reclamaciones a terceros Intereses, regalías y dividendos Depósitos otorgados en garantía Venta de activo inmovilizado Activos por instrumentos financier. derivados 168 Otras cuentas por cobrar diversas 169 Cobranza dudosa

161 Préstamos. Comprende los créditos no comerciales entregados a terceros. 162 Reclamaciones a terceros. Incluye los efectos de las transacciones relacionadas con reclamos de actividades comerciales y no comerciales. 163 Intereses, regalías y dividendos. Incluye los derechos de cobro por intereses y regalías devengados, y por dividendos en efectivo declarados por las empresas donde se mantiene inversiones. 164 Depósitos otorgados en garantía. Comprende los montos entregados en garantía, tales como depósitos por arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, depósitos por cartas fianza u otras garantías entregadas. 165 Venta de activo inmovilizado. Derechos de cobro por venta de inversión mobiliaria; inversión inmobiliaria; inmuebles, maquinaria y equipo; y otros activos de largo plazo. 166 Activos por instrumentos financieros derivados. Incluye los efectos favorables relacionados con la medición a valor razonable de los derivados financieros, tales como contratos a plazo, intercambios, entre otros.

Actualidad Empresarial

VI-9

VI

Aplicación Práctica

168 Otras cuentas por cobrar diversas. Incluye las entregas a rendir cuenta efectuadas a terceros y cualquier cuenta por cobrar no incluida en las subcuentas anteriores. 169 Cobranza dudosa. Contiene los derechos de cobro a terceros, diferentes de los del objeto del negocio, cuya recuperación es considerada incierta por la empresa.

Asientos comparativos PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO

161 Préstamos a terceros

Reconocimiento y Medición Las cuentas por cobrar se reconocerán por el valor razonable de la transacción, generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado.

Por los préstamos otorgados a terceros con garantía.

Las cuentas en moneda extranjero pendiente de cobro a la fecha de los estados financieros se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha. PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO ------------------------- x --------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIV. 161 Préstamos a terceros 162 Reclamaciones a terceros 163 Intereses por Cobrar 164 Depósitos en garantía 168 Otras cuentas por cobrar div. 169 Cobranza Dudosa

PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS ------------------------- x --------------------------14 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 161 Préstamos 1611 Con garantía 1612 Sin garantía 162 Reclamaciones a terceros 1621 Compañías aseguradoras 1622 Transportadoras 163 Intereses, regalías y dividendos 1631 Intereses 1632 Regalías 1632 Dividendos 164 Depósitos otorgados en garantía 1641 Préstamos de instituc. no financieras 1642 Préstamos de instituciones financieras 165 Venta de activos inmovilizados 1651 Inversión mobiliaria 1652 Inversión inmobiliaria 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo 1654 Intangibles 1655 Otros activos 166 Activos por instrumentos financ. derivados 1661 Cartera de negociación 1662 Instrumentos de cobertura 168 Otras cuentas por cobrar diversas 169 Cobranza dudosa 1691 Préstamos 1692 Reclamaciones a terceros 1693 Intereses, regalías y dividendos 1694 Depósitos otorgados en garantía 1695 Venta de activos inmovilizados 1698 Otras cuentas por cobrar diversas

Comentario Analizado esta cuenta en el Nuevo Plan Contable General para Empresas comparado con el Plan Contable General Revisado, contiene mayor cantidad de subcuentas y divisionarias. Cabe mencionar que en el plan contable actual esta cuenta registra todo tipo de operaciones con terceros, incluyendo operaciones relacionadas con las filiales o subsidiarias con la matriz o principal que señala la NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas. Sin embargo, en el nuevo plan de cuantas esta cuenta sólo registrara las operaciones relacionados con terceros.

VI-10

Instituto Pacífico

------------------------- x --------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 2,500

------------------------- x --------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 2,500 10 CAJA Y BANCOS

Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe de esta cuenta se reducirá mediante una cuenta de valuación, para efectos de su presentación en estados financieros.

PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS

161 Préstamos a terceros 2,500

1611 Con garantía 10 CAJA Y BANCOS

104 Cuentas corrientes

2,500

104 Cuentas corrientes en Instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes Operativas Por los préstamos otorgados a terceros con garantía.

------------------------- x --------------------------10 CAJA Y BANCOS 3,000

------------------------- x --------------------------10 CAJA Y BANCOS 3,000

101 Cajas

101 Cajas

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS

3,000

162 Reclamaciones a terceros

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS

Por la cobranza de reclamaciones a terceros.

Por la cobranza de reclamaciones a terceros.

------------------------- x --------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 6,000

------------------------- x --------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 6,000

164 Depósitos en garantía 10 CAJA Y BANCOS

3,000

162 Reclamaciones a terceros

164 Depósitos en garantía 6,000

104 Cuentas corrientes

1642 Préstamos de inst. financ. 10 CAJA Y BANCOS

Por la entrega de depósitos en garantía.

6,000

104 Cuentas corrientes en Instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes Operativas Por la entrega de depósitos en garantía.

------------------------- x --------------------------10 CAJA Y BANCOS 8,400

------------------------- x --------------------------10 CAJA Y BANCOS 8,400

101 Cajas

101 Cajas

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS

8,400

164 Depósitos en garantía Por los depósitos en garantía devueltos después de cumplir con los acuerdos, previamente convenidos.

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS

8,400

164 Depósitos en garantía 1642 Préstamos de inst. financ. Por los depósitos en garantía devueltos después de cumplir con los acuerdos, previamente convenidos.

Dinámica de la Cuenta 16 Es Debitado por

Es Debitado por

- Los préstamos otorgados.

- Las cobranzas efectuadas.

- Las reclasificaciones.

- La eliminación (castigo) de las cuentas por cobrar diversas de las deudas incobrables.

- Los intereses, las regalías y los dividendos por cobrar. - Los depósitos otorgados en garantía. - Los efectos favorables en la medición al valor razonable de los derivados financieros. - La diferencia de cambio si el tipo de cambio se incrementa.

N° 170

- La disminución de los efectos favorables en la medición al valor razonable de los derivados financieros. - La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio.

Primera Quincena - Noviembre 2008

Área Contabilidad y Costos ——————— x ———————

Caso Práctico N° 1

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 4,300

1. Se ha efectuado un préstamo a la empresa Colina S.A. por S/. 5,000 con un interés de S/. 500. 2. La empresa Colina nos ha amortizado una parte de la deuda por S/. 1,200. 3. Por el devengado de los intereses del préstamo concedido. 4. Se registra una estimación de cobranza dudosa del saldo de la deuda de la empresa Colina S.A. al haberse cumplido el plazo y de existir evidencia de que no será posible cobrar el saldo pendiente. 5. Se castiga las cuentas estimadas como dudosas debido a que se ha comprobado, que ya no será posible efectuar la cobranza a la empresa Colina S.A. 6. Posteriormente, en forma imprevista, la empresa Colina ha pagado S/. 1,500. ——————— x ———————

DEBE HABER

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS

5,500

5,000

104 Cta. Ctes. En Inst. financ. 1041 Ctas. Ctes. Operativas 500

1941 Prestamos Por la estimación de las cuentas de cobranza dudosa de los préstamos diversos. ——————— x ——————— 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 4,300 79 GASTOS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS

4,300

Asiento por destino de las estimaciones para cobranza dudosa.

4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros Por el préstamo a la empresa Colina S.A. más intereses por devengar.

——————— x ——————— 4,300

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS. - TERCEROS

4,300

1612 Sin garantía

——————— x ——————— 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

——————— x ——————— 104 Cta. Ctes. en Inst. financ.

1941 Préstamos

1041 Ctas. Ctes. Operativas 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS. - TERCEROS

1,200

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS

4,300

169 Cobranza dudosa

161 Préstamos 1612 Sin garantía Por la cobranza de una parte del deuda de la empresa Colina S.A.

1691 Préstamos Por el castigo de las cuentas estimadas como dudosas.

——————— x ———————

——————— x ———————

500

10 CAJA Y BANCOS

493 Intereses diferidos

1,500

104 Cta. Ctes. en Inst. financ.

4931Intereses no devengados en transacciones con terc.

1041 Ctas. Ctes. Operativas 500

772 Rendimientos ganados 7723 Prestamos otorgados Por el devengado de los intereses de los préstamos a terceros.

Primera Quincena - Noviembre 2008

75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 759 Otros ingresos de gestión Por la cobranza de deudas que inicialmente estaban castigadas.

NIIF, NIC e Interpretaciones que tienen referencia Presentación de estados financieros (en lo referido a la presentación de cuentas) NIC 21 Estado de las variaciones de los tipos de cambio de monedas extranjeras NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y medición NIIF 7 nstrumentos financieros: Información a revelar CINIIF 5 Derechos por la Participación en Fondos para el Retiro del servicio la Restauración y la Rehabilitación Medioambiental.

Aspecto Tributario

4,300

194 Cuentas por cobrar diversas – Terceros

1,200

a) Los intereses por cobrar conforme se vayan devengado, b) En el caso de las regalías por el monto devengado en concordancia con los términos del contrato que les dio origen. c) Con relación a los dividendos en la fecha que es reconocido el derecho del accionista a recibir el pago. La cuenta 169 Cobranza dudosa se relaciona directamente con la subcuenta 194 Cuentas por cobrar diversas – Terceros, por lo que ambas deben mostrar el mismo monto

NIC 1

Por la reclasificación de las cuentas. Por cobrar estimadas como dudosas.

493 Intereses diferidos

N° 170

4,300

161 Préstamos

49 PASIVO DIFERIDO

77 INGRESOS FINANCIEROS

19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 194 Cuentas por cobrar diversas – Terceros

1691 Préstamos

10 CAJA Y BANCOS

49 PASIVO DIFERIDO

6841 Estimación de cuentas de cobranza dudosa

169 Cobranza dudosa

1612 Sin garantía

Comentario sobre la Subcuenta Intereses y Regalías y Dividendos La subcuenta Intereses, regalías y dividendos registra estos conceptos de acuerdo a lo siguiente:

684 Valuación de activos

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS. - TERCEROS

161 Préstamos

10 CAJA Y BANCOS

DEBE HABER

VI

1,500

El texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta D. AEG. 774 – D.S. Nº 179-2004-EF y su reglamento determina el tratamiento tributario de las cuentas por cobrar, las provisiones para cuentas incobrables y sus castigos correspondientes. Cabe destacar, sin embargo, que en todos los casos los asientos contables en los libros se realizan tomando en cuentas las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), mientras que las operaciones que tienen como base las normas tributarias y que discrepen con estas normas internacionales, su registro y control se realizará en forma extracontables y para efectos de pagos del impuesto a la renta y participaciones se determinará efectuando adiciones y deducciones del resultado contable obtenido con aplicación de las NIIFs, debiendo contabilizarse dichas diferencias de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a la Renta. Actualidad Empresarial

VI-11

VI

Aplicación Práctica

Para efectos de conocer los aspectos que se deben tomar en cuenta para determinar los resultados tributarios en el caso de la valuación de las cuentas por cobrar, se describe a continuación la normatividad relacionada con este tema contenido en el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta y su reglamento correspondiente. El inciso i) del artículo 37º del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta D. AEG. 774 – D.S. Nº 179-2004EF establece que los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden. No se reconoce el carácter de deuda incobrable a: Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas. Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante derechos reales de garantía, depósitos dinerarios o compra de venta con reserva de propiedad. Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa.

Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada.

El inciso f) del artículo 21º del Decreto Supremo Nº 122-94.EF Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece lo siguiente:

La provisión, en cuanto se refiere al monto, se considera equitativa si guarda relación la parte o el total si fuere el caso, que con arreglo al literal a) de este numeral se estime de cobranza dudosa.

f) Para efectuar la provisión de deudas incobrables a que se refiere el inciso i) del artículo 37° de la Ley, se deberá tener presente tener en cuenta las siguientes reglas: El carácter de deuda incobrable o no deberá verificarse en el momento en que se efectúa la provisión contable. Para efectuar la provisión por deudas incobrables se requiere:

Par efectos del acápite (i) del inciso i) del artículo 37° de la Ley, adicionalmente, se entenderá que existe una nueva deuda contraída entre partes vinculadas cuando con posterioridad a la celebración del acto jurídico que da origen a la obligación a cargo del deudor, ocurre lo siguiente:

Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante la morosidad del deudor mediante la documentación que evidencie las gestiones de cobro, luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o que hayan transcurrido más de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la obligación sin que esta haya sido satisfecha; y

Preguntas y Respuestas

a) Cambio de titularidad en el deudor o el acreedor, sea por cesión de la posición contractual, por reorganización de sociedades o empresas o por la celebración de cualquier otro acto jurídico; de lo cual resultara que las partes de encuentran vinculadas. b) Alguno de los supuestos previstos en el artículo 24° del Reglamento que ocasione la vinculación de las partes.

Área Contabilidad y Costos

Respuesta a las preguntas planteadas en la segunda quincena de octubre de 2008 1. ¿Qué son contratos de construcción, según la NIC 11? Es un convenio negociado específicamente para la construcción de un activo o combinación de activos, estrechamente interrelacionados en términos de su diseño, tecnología, función o de su último propósito o de función final. Esta norma tiene como objetivo establecer el tratamiento contable que debe aplicarse a los ingresos y costos relacionados con los contratos de construcción, teniendo en consideración que generalmente una construcción se desarrolla durante varios períodos. El objetivo principal es dar pautas contables respecto a la asignación de los ingresos y de los costos del contrato a

los períodos contables en los que se realiza el trabajo de construcción. 2. ¿Que son contrato a precio fijo, según la NIC 11? Es un contrato de construcción en que el contratista, o una tasa fijada por unidad producida. En algunos casos, está sujeta a una escala progresiva de costos. A este tipo de contratos en nuestro medio. También se le conocen como contrato de suma alzada. 3. ¿Que es un contrato por activo adicional, según la NIC 11? Un contrato puede considerar la construcción de un activo adicional a opción del cliente o puede

ser modificado para incluir la construcción de un activo adicional, la construcción de dicho activo adicional debe tratarse como un activo con un contrato por separado, cuando: el contrato de activo adicional, los activos cubiertos por el contrato son diferentes significativamente en diseño, tecnología o función del activo. El precio del bien es negociado sin considerar el precio del contrato original. Ejemplo. Citamos el caso de existir un contrato para construir una casa, y se efectúa un contrato adicional por la construcción de una piscina para la misma cosa.

Las preguntas planteadas a continuación serán absueltas en la segunda quincena de noviembre de 2008 1. ¿Qué son Ingresos por Reclamos, según NIC 11? 2 ¿Qué son Ingresos por Incentivos, según NIC11? 3. ¿Qué es un Contrato basado en el Costo más Honorario, según NIC 11?

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Instituto Pacífico

N° 170

Primera Quincena - Noviembre 2008