Actempre-el Presupuesto Empresarial

IV

IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

Contenido aplicación práctica

El presupuesto empresarial y la gestión gerencial de control Revisando la NIC 19 - Beneficios a los empleados Provisiones y valuaciones del Ejercicio: A propósito del cierre contable 2014 NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias (Parte I)

IV-1 IV-5 IV-9 IV-12

El presupuesto empresarial y la gestión gerencial de control Se solicita:

Ficha Técnica

a. Estado de costo de producción y venta

Autor : C.P.C.C. Isidro Chambergo Guillermo

b. Estado de resultados

Título : El presupuesto empresarial y la gestión gerencial de control Fuente : Actualidad Empresarial Nº 317 - Segunda Quincena de Diciembre 2014

Solución

Informe Especial

InformE especial

Empresa industrial Tres Estrellas SAC Estado de costo de producción y venta Periodo de enero a marzo 2015

1. Introducción El presupuesto es suma importancia para las instituciones lucrativas o no lucrativas, para cuyo efecto deben realizar su Plan estratégico de mediano o de largo plazo que sirva de referencia para la formulación de dicho documento. Debemos indicar que “Las dos funciones primordiales de los gerentes de una entidad son las operaciones de planificación y control”1, razón por la cual consideramos oportuno sugerir en esta oportunidad la formulación de un modelo general de presupuesto a fin tener claro los objetivos que se pretenden para el año siguiente.

Materia prima directa

S/,510,000

Mano de obra directa

240,000

Costos indirectos de fabricación

60,000

Costo de producción del periodo

S/.810,000

Más: Inventario inicial de productos terminados

300,000

Subtotal

1,110,000

Menos: Inventario final de productos terminados

123,400

Costo de venta

S/.986,600

Costo unitario de producción: S/.1,110,000/180,000= S/.6.17 = 40,000 + 180,000 – 200,000 = 20,000 unidades 20,000 unidades x S/.6.17 = S/.123,400

Caso Nº 1

Empresa industrial Tres Estrellas SAC Estado de costo de producción y venta Periodo de enero a marzo 2015

Para el primer trimestre del 2015, la empresa industrial Tres Estrellas SAC planea vender 200,000 unidades de su producto a un precio de S/.15 por unidad. Al 1 de enero 2015, la empresa posee 40,000 unidades con un costo de S/.7.50 cada una. Se programa la producción de 180.000 unidades con base en los siguientes costos estimados:

Ventas 200,000 unidades a S/.15 cada una

S/.3,000,000

Costo de ventas

986,600

Utilidad bruta

2,013,400

Gastos de administración

169,000

Gastos de venta

300,000

Utilidad operativa

1,544,400

Impuesto a la renta Materia prima directa

S/.510,000

Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación

S/.1,081,080

240,000 25% costo de la mano de obra directa

La empresa utiliza el método PEPS para valorizar sus inventarios. Los gastos de venta se estiman en el 10% de las ventas y se espera que los gastos de administración se incrementen el 30% respecto a los reportados durante el último trimestre del año anterior, los cuales ascendieron a S/.130,000.

1 WELSCH, Glenn, HILTON, Ronald y GORDON, Paul. Presupuestos: Planificación y control de utilidades. 5.ª ed., Prentice Hall Hispanoamericana SA. México, 1990. P. 1

N° 317

463,320

Utilidad neta

Segunda Quincena - Diciembre 2014

2. Modelo de cédulas para formular un presupuesto2 2.1. Presupuesto de ventas Ventas al crédito, 80% Ventas al contado, 20% Ventas totales

Enero

Febrero

S/.56,000

S/.68,000

14,000

17,000

S/.70,000

S/.85,000

Marzo

Total

S/.72,000 196,000 18,000

49,000

S/.90,000 245,000

2 HORNGREN, Charles; SUNDEM, Gary; STRATTON, Williams. Contabilidad administrativa. 13.ª ed., Editorial Pearson Prentice Hill. México, 2006. Pp. 310-312

Actualidad Empresarial

IV-1

IV

Informe Especial

2.2. Cobros en efectivo

Enero

Enero

Febrero

Marzo

Total

Ventas en efectivo

14,000

17,000

18,000

49,000

Cobranza del mes anterior

48,000

56,000

68,000

172,000

Cobros totales

S/.62,000 S/.73,000

S/.86,000 S/.221,000

Inventario final deseado

Enero

Febrero

S/.15,300

S/.16,200

Marzo

Total

S/.9,000

S/.40,500

Más costo de venta

42,000

51,000

54,000

147,000

Total necesario

57,300

67,200

63,000

187,500

12,600

15,300

16,200

44,100

Menos inventario final Compras totales

S/.44,700 S/.51,900

S/.46,800 S/.143,400

2.4. Desembolsos de efectivo para compras Enero Acumulada al 31.12.2014

18,300

Para enero

22,350

Para febrero

Febrero

Marzo

18,300 22,350 25,950

Para marzo Desembolso total

Total

S/.40,650 S/.48,300

44,700 25,950

51,900

23,400

23,400

S/.49,350 S/.138,300

2.5. Gastos operativos y desembolso para gastos Gastos en efectivo

Enero

Remuneraciones

S/.7,500

Febrero

Marzo

S/.7,500

Total

S/.7,500

S/.22,500

Transporte

4,200

5,100

5,400

14,700

Publicidad

6,000

6,000

6,000

18,000

Otros gastos

2,800

3,400

3,600

9,800

20,500

22,000

22,500

65,000

2,000

2,000

2,000

6.000

S/.22,500 S/.24,000

S/.24,500

S/.71,000

Febrero

Marzo

Desembolso total Depreciación Gastos totales

2.6. Presupuesto de efectivo Enero Saldo inicial en efectivo

S/.9,000

S/.8,000

S/.8,000

Minimo de caja

8,000

8,000

8.000

Saldo disponible

1,000

0

0

Entradas y desembolso de efectivo Cobros a los clientes

62,000

73,000

86,000

Compras de inventario

(40,650)

(48,300)

(49,350)

Gastos operativos

(20,500)

(22,000)

(22,500)

Compra de equipo

(19,750)

0

0

Dividendos

0

0

(4,000)

Intereses

0

(179)

154

Entradas y desembolsos neto

(18,900)

2,521

9,996

Exceso (deficiencia) de efectivo

(17,900)

2,521

(9,996)

Financiamiento Préstamos

17,900

0

0

0

(2,521)

(9,996)

Reembolsos Efectivo proveniente de financiamiento Saldo final en efectivo

17,900

(2,521)

(9,996)

S/.8,000

S/.8,000

S/.8,000

2.7. Estado de resultados Ventas

Enero

Febrero

Marzo

S/.70,000

S/.85,000

S/.90,000 S/.245,000

Total

Costo de ventas

42,000

51,000

54,000

147,000

Utilidad bruta

28,000

34,000

36,000

98,000

Remuneraciones

7,500

7,500

7,500

22,500

Transporte

4,200

5,100

5,400

14,700

Gastos operativos

IV-2

Instituto Pacífico

Marzo

Total

6,000

6,000

6,000

18,000

Otros

2,800

3,400

3,600

9.800

179

154

333

2,000

2,000

6,000

Intereses Depreciación Total gastos operativos Utilidad operativa

2.3. Presupuesto de compra

Febrero

Publicidad

2,000 22,500

24,179

24,654

71,333

S/.5,500

S/.9,821

S/.11,346

S/.26,667

3. Consideraciones presupuestales a. El modelo presupuestal que se ha expuesto, en términos cuantitativos, los objetivos y posibles pasos de una organización para alcanzarlos. Entonces un presupuesto es una herramienta que ayuda a los administradores en sus funciones de planeación y control. Las dos parten principales de un presupuesto, son el presupuesto operativo y el financiero. Algunas ventajas de los presupuestos incluyen la formalización de la planeación, lo que proporciona un marco para evaluar el desempeño y ayuda a los administradores a coordinar sus esfuerzos. b. Los presupuestos cubren por lo general periodos de corto plazo. Los pasos empleados para preparar un presupuesto varían en las organizaciones, pero siguen el mismo esquema general que se ha presentado en el modelo de formulación de un presupuesto. El primer paso es pronosticar las ventas o los niveles de servicios. El siguiente será pronosticar los niveles de actividad causantes de costos, dadas las ventas y el servicio esperado. Usando estos pronósticos y la información sobre el comportamiento de los costos, los patrones de cobranza y otros factores, los administradores pueden preparar los presupuestos operativos y financieros. c. El presupuesto operativo. Es el estado de resultado del periodo presupuestado. Los administradores preparan el presupuesto de efectivo a partir de las cedulas de apoyo como el presupuesto de ventas, el presupuesto de compras y los gastos operativos. d. El presupuesto financiero. Esta segunda parte importante del presupuesto, que consiste en un presupuesto de efectivo, presupuesto de capital y estado de situación financiera presupuestado. Para este efecto los administradores formularán estos presupuestos a partir de la programación de apoyo como cobros en efectivo, desembolsos en efectivo para compras y desembolsos para gastos operativos.

Caso Nº 2 Preparación del plan de utilidades La compañía San Luis SAC fabrica un producto que vende a S/.100 la unidad. En diciembre del 2014 se prepara un presupuesto que cubre las operaciones para los seis meses del año 2015. Durante enero y febrero, las ventas y los costos están de acuerdo con las cifras presupuestadas. Los costos de marzo aumentarán sustancialmente. El 1 de marzo del 2015 los costos de mano de obra directa aumentarán 15%, los costos de la materia prima directa 10%, los costos fijos indirectos (superintendente y capataces), 10%, los salarios de ventas, de S/.50,000 a S/.53,000 por día; los salarios administrativos de S/.60,000 a S/.63,500 por día, y 10% los diversos gastos de suministros de fabricación. La gerencia espera que se pueda vender el mismo número de unidades aun cuando el precio de venta aumentará S/.10 por unidad a partir del 1 de mayo de 2015. El contador tiene la N° 317

Segunda Quincena - Diciembre 2014

IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos siguiente información tomada del presupuesto original y se le ha pedido que prepare un presupuesto que cubra los meses de abril, mayo y junio del 2015. Venta unidades

Producción Unidades

4. Mano de obra indirecta: 60% de la mano de obra directa 5. Impuestos y seguros: S/.5,520,000 por año. 6. Luz, calefacción y fuerza motriz: S/.9,000,000 por año. 7. Otros gastos y suministros de fábrica: S/.30,000 por día. 8. Depreciación S/.860,000 por mes. 9. Gastos de venta fijos: S/.65,000 por día. 10. Gastos de venta variables: 6% de las ventas. 11. Gastos administrativos fijos: S/.75,000 por día. 12. Gastos administrativos variables: 5% de las ventas.

Materia prima directa utilizada

Enero

265,000

260,000

Febrero

260,000

280,000

6.406,000

Marzo

268,000

275,000

6,148,200

S/.5,892,000

Abril

286,000

270,000

6,271,000

Mayo

260,000

240,000

5,584,300

Junio

292,000

285,000

7,519,800

El 1 de enero de 2015 había 546,000 unidades de productos terminados en existencia, valorizados en S/.63.93 cada producto. Los costos de inventario se mantienen sobre la base del promedio y el valor al 01.01.15 era de S/.34,905,000. No se tendrá en cuenta los trabajos en proceso. Las actividades de operaciones se realizan sobre una base de 5 días, 8 horas diarias. Los días de trabajo por mes son, en enero 22, en febrero 20, en marzo 22, en abril 21, en mayo 23 y en junio 22.

Información adicional 1. Mano de obra directa: S/.18 por unidad. 2. Superintendente y asistente de fábrica: S/.2,400,000 por año. 3. Capataces de fábrica: S/.15,000 por día. Solución:

Estado de costo de producción presupuestado

Detalle

Enero

Materia prima

Febrero

5,892,000

Marzo

Abril

Mayo

Junio

6,406,000

110% x 6,148,200

6,763,020

110% x 6,271,000

6,898,100

110% x 5,584,300

6,142,730

110% x 7,519,800

8,271,780

Mano de obra S/.18 x 260,000

4,680,000

S/.18 x 280,000

5,040,000

S/.20.7 x 275,000

5,692,500

S/.20.7 x 270,000

5,589,000

S/.20.7 x 240,000

4,968,000

S/.20.7 x 285,000

5,899,500

Costos indirectos Superintendente

200,000

200,000

200,000

200,000

200,000

200,000

Capataces

330,000

300,000

330,000

315,000

345,000

330,000

Mano obra indirecta

2,080,000

3,024,000

3,577,500

3,353,400

2,980,800

3,539,700

Impuestos y seguros

460,000

460,000

460,000

460,000

460,000

460,000

Luz calefacción fuerza

750,000

750,000

750,000

750,000

750,000

750,000

Otros gastos

660,000

600,000

660,000

630,000

690,000

660,000

Depreciación Total costo de producción Unidades producidas

860,000

860,000

860,000

860,000

860,000

860,000

15,912,000

17,640,000

19,293,020

19,055,500

17,396,530

20,970,980

260,000

280,000

275,000

270,000

240,000

285,000

61.20

63.00

70.16

70.58

72.49

73.58

Costo unitario

Gastos operativos presupuestados Detalle

Enero

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

Precio por unidad

S/.100

100

100

100

100

100

Unidades vendidas

265,000

260,000

268,000

286,000

260,000

292,000

26,500,000

26,000,000

26,800,000

28,600,000

26,000,000

29,200,000

Total de ventas Días laborables

22

20

22

21

23

22

Gasto venta fijo

1,430,000

1,300,000

1,430,000

1,365,000

1,495,000

1,430,000

Gasto venta variable, 6% ventas

1,590,000

1,560,000

1,608,000

1,716,000

1,560,000

1,752,000

Gastos administrativo fijo

1,650,000

1,500,000

1,650,000

1,575,000

1,725,000

1,650,000

Gastos administrativos variable,5%

1,325,000

1,300,000

1,340,000

1,430,000

1,300,000

1,460,000

S/.5,995,000

S/.5,660,000

S/.6,028,000

S/.6,086,000

S/.6,080,000

S/.6,292,000

Total costos operativos

N° 317

Segunda Quincena - Diciembre 2014

Actualidad Empresarial

IV-3

IV

Informe Especial Movimiento de existencias promedio

Fecha 1/1 31/1

28/2

31/3

30/4

31/5

30/6

546,000 260,000

280,000

275,000

270,000

240,000

285,000

Entradas S/.63.93 S/.34,605,000 61.20 15,912,000

63.00

70.16

70.58

72.49

73.58

Fecha

Salidas

265,000

62.676000

16,609,140

28/2

260,000

62.786675

16,324,535

821,000 561,000

62.786675 62,786675

51,547,860 35,223,325

31/3

268,000

65.210938

17,476,531

836,000 568,000

65.210938 65.210938

54,516,345 37,039,814

30/4

286,000

66.939510

19,144,700

838,000 552,000

66.93951 66.93952

56,095,314 36,950,614

31/5

260,000

66.929980

17,401,795

812,000 552,000

66.929980 66.929980

54,347,144 36,945,349

30/6

292,000 69.1951362

20,204,980

837,000 69.1951362 545,000 69.195136

57,916,329 37,711,349

17,640,000

19,293,020

19,055,500

17,396,530

20,970,980

Caso Nº 4

La empresa Rojas SAC espera, para el año 2015, ventas por S/.795,000. En los años anteriores, el porcentaje de utilidad bruta sobre las ventas han sido de un 45%. Se espera que los gastos de operación sean de S/.260 000, de los cuales el 40% son administrativos y el 60% de ventas. Se pide Teniendo una provisión de una tasa de impuestos del 50% prepare el Estado de ingresos presupuestados para la empresa Rojas SAC correspondiente al 2015. Empresa Rojas SAC Estado de resultados Al 31 de diciembre 2015 100%

437,250

55%

Utilidad bruta

357,750

45%

De administración

104,000

13%

156,000

20%

S/.977,50

12%

(40% de S/.260,000) (60% de S/.260,000) Utilidad antes IR Utilidad después IR

29,325

4%

S/.68,425

8%

Presupuesto de efectivo El presupuesto es un estimado cuidadosamente preparado de las condiciones futuras de los negocios. Ese monto estimado en una entidad de negocios tiene que incluir los ingresos, los costos probables y los gastos. Tienen por finalidad auxiliar a la gerencia general en la coordinación de sus funciones de venta, de producción y administración. Es un instrumento de control; puede ser usado por la gerencia en la determinación del importe de las desviaciones ocurridas respecto de los planes y las causas probables de esas desviaciones3. 3 Neuner, John. P. 541

IV-4

Instituto Pacífico

a. El total de ingresos de caja para noviembre y diciembre. b. El saldo de cuentas por cobrar en noviembre 30 si el saldo en octubre 31 es de S/.100,000. Septiembre real

Concepto Ventas en efectivo

Total

S/.795,000

Impuesto a la renta

Los siguientes datos nos suministran la empresa Honores SAC, para calcular:

Octubre real

Noviembre estimado

Diciembre estimado

S/.14,000

S/.12,000

S/.16,000

S/.12,000

100,000

96,000

124,000

160,000

Venta a crédito

Costo de ventas

De Venta

34,605,000 15,912,000 50,517,000 33,907,860

31/1

Caso Nº 3

Ventas

Saldo 63.93 61.20 62.676 62.676

546,000 260,000 806,000 541,000

S/.114,000 S/.108,000

S/.140,000 S/.172,000

La experiencia pasada indica que los recaudos netos normalmente ocurren bajo el siguiente patrón: - Ningún recaudo se hace en el mes de la venta. - Ochenta por ciento de las ventas de cualquier mes se recauda en el mes siguiente. - Diecinueve por ciento de las ventas se recaudan en el segundo mes siguiente. - Uno por ciento de las ventas son incobrables. Solución a) Total de ingresos Concepto

Noviembre

Diciembre

Recibo de caja Venta al contado

S/.16,000

S/.12,000

Recaudos de caja Ventas de setiembre: S/.100,000 x 19%

19,000

Ventas de octubre:

76,800

S/.96,000 x 80% S/.96,000 x 19%

18,240

Ventas de noviembre: S/.124,000 x 80% Ingreso total de caja

99,200 S/.111,800

S/.129,440

b) S/.100,000 + S/.124,000 – S/.19,000 – S/.76,800 = S/.128,200 N° 317

Segunda Quincena - Diciembre 2014