Akmen Bab 12

BAB XII ANALISIS BERBEDA: KUNCI UNTUK MEMBUAT KEPUTUSAN

Disusun oleh: Savitri Margaretha Resi (2012320068) Evelyn Nathania Renal (2013320101) Vidya Ramadhan Putra Pratama (2013320186)

KELAS A

Akuntansi Manajemen

Fakultas Ilmu Sosial dan Ilmu Politik Universitas Katolik Parahyangan Bandung

2015

BAB 12 - Konsep Biaya untuk Pengambilan Keputusan Mengidentifikasikan Biaya dan Manfaat yang Relevan Biaya yang dapat dihindari (avoidable cost) adalah biaya yang dapat dihilangkan seluruhnya ataupun sebagian dengan memilih salah satu dari alternatif. Ada dua kategori umum biaya yang tidak pernah relevan dalam pengambilan keputusan. Biaya tidak relevan tersebut yakni biaya tertanam dan biaya masa depan. Biaya tertanam (sunk cost) adalah biaya yang telah terjadi dan tidak dapat dihindari. Biaya tertanam selalu sama apa pun alternatifnya sehingga dikategorikan sebagai biaya tidak relevan dan harus diabaikan ketika membuat keputusan. Contohnya dealer mobil membeli mobil bekas yang sudah 5 tahun terpakai dengan harga $12.000. jumlah yang dibayar tersebut adalah biaya tertanam karena sudah terjadi dan transaksi tidak dapat diulang. Biaya yang akan datang tidak berbeda di dalam alternatif harus juga diabaikan. Contohnya ketika kita berencana memesan pizza setelah menonton bioskop atau menyewa DVD. Harga beli pizza tersebut bukan biaya tertanam karena belum terjadi, tetapi juga tidak relevan terhadap biaya menonton film karena keputusan tersebut adalah biaya masa depan dan tidak berbeda di antara alternatif tersebut (antara menonton di bioskop atau menyewa DVD). Biaya relevan sendiri sering disebut biaya yang dapat dihindari. Kunci kesuksesan pembuatan keputusan adalah berfokus pada biaya dan keuntungan yang relevan saja dan mengabaikan yang lainnya, termasuk biaya tertanam dan biaya masa depan dan keuntungan masa depan yang tidak berbeda antara alternatif. Biaya yang Berbeda untuk Tujuan yang Berbeda Manajer memerlukan biaya yang berbeda untuk tujuan yang berbeda. Untuk tujuan tertentu, kelompok biaya tertentu mungkin relevan; untuk tujuan yang lain, sekelompok biaya yang lain yang relevan. Oleh karena itu, dalam setiap pengambilan keputusan manajer harus menguju data yang dimiliki dan

memisahkan biaya yang relevan. Jika tidak, manajer akan terjebak dengan keputusan yang salah karena adanya data yang tidak relevan. Contoh Pengidentifikasian Manfaat dan Biaya Relevan Cynthia adalah mahasiswa program MBA di Boston dan akan mengunjungi seorang teman di New York City pada akhir pekan. Dia mencoba memutuskan apakah akan mengendarai mobil sendiri atau naik kereta api. Karena anggarannya ketat, dia berhati-hati dalam mempertimbangkan biaya untuk dua alternatif tersebut. Jika salah satu alternatif jauh lebih murah daripada yang lainnya, maka hal tersebut akan menjadi pertimbangannya dalam memilih. Dengan mobil, jarak antara apartemennya di Boston dan apartemen termannya di New York di New York adalah 230 mil. Cynthia telah membuat daftar pos-pos yang perlu dipertimbangkan :

(a) Harga perolehan mobil adalah biaya tertanam. Biaya tersebut telah menjadi dengan demikian tidak akan berbeda di antara alternatif-alternatif. Akibatnya, biaya itu tidak relevan dan dapat diabaikan. Sama halnya dengan depresiasi akuntansi sebesar $2.800 per tahun, merupakan biaya tertanam dalam tahun-tahun tersebut. (b) Biaya bensin yang dipakai untuk mengendarai mobil ke New York City jelas merupakan biaya relevan dalam keputusan ini. Jika Cynthia naik kereta, biaya ini tisak akan terjadi. Karena, biaya tersebut berbeda di antara alternatif dan karenanya relevan. (c) Biaya tahunan lisensi dan asuransi, adalah tidak relevan. Apakah Cynthia akan naik kereta atau mengendarai sendiri biaya lisensi dan asuransi akan tetap sama. Kecuali ada peningkatan premi asuransu yang merupakan biaya relevan untuk perjalanan tersebut (apabila Cynthia mengalami kecelakaan ketika mengemudi ke kota New York atau dalam perjalanan kembali). Tetapi premi asuransi normal bukanlah biaya yang relevan dalam kasus tersebut. (d) Biaya reparasi dan pemeliharaan adalah relevan. Meskipun biaya reparasi dan pemeliharaan memiliki sejumlah besar komponen acak, dalam jangka panjang biaya ini akan lebih atau kurang proposional terhadap mil pemakaian mobil. Dengan demikian, biaya rata-rata sebesar $0,065 per mil adalah perkiraan penggunaan yang masuk akal. (e) Biaya bulanan Cynthia untuk parkir di sekolahnya selama tahun akademik, tidak relevan dalam keputusan bagaimana cara pergi ke New York. Dia akan tetap membayar parkir sekolahnya walaupun ia memilih naik kereta atau mengendarai mobil sendiri. (f) Dari total biaya rata-rata sebesar $0,619 per mil, beberapa elemen di antaranya adalah relevan, tetapi beberapa lainnya tidak relevan. Oleh karena berisi beberapa biaya yang tidak relevan, hal tersebut tidak dapa digunakan untuk mengestimasi biaya berkendara sendiri ke New York City dan kembali dari sana hanya dengan

mengalihkan $0,619 dengan 460 mil (230 mil sekali jalan  2). Pendekatan yang salah ini akan menghasilkan biaya sebesar $284,74. Beberapa biaya yang masuk dalam jumlah $0,619 per mil adalah biaya tertanam dan/atau tetap dan tidak akan meningkat jika mobil akan dikendarai 100 mil lagi. Biaya sebesar $0,619 adalah biaya rata-rata, bukan biaya inkremental. (g) Penurunan nilai jual kembali mobil yang terjadi sebagai konsekuensi pemakaian dengan jarak yang panjang, adalah relevan dalam keputusan ini. Karena dia menggunakan mobil, nilai jual kembalinya menurun. Akhirnya, dia akan memperoleh harga yang lebih murh ketika menjualnya atau menukarnya dengan mobil yang lain. Pengurangan nilai jual kembali adalah biaya yang nyata atas penggunaan mobil tersebut dan seharusnya dimasukkan dalam perhitungan. Pengurangan nilai jual kembali atas asset melalui penggunaan atau berlalunya waktu sering disebut depresiasi nyata atau ekonomis. Ini berbeda dengan depresiasi akuntansi, yang berusaha untuk membandingkan biaya tertanam atas asset dengan periode manfaat dari biaya tersebut. (h) Biaya tiket pergi pulang dengan kereta sebesar $104, jelas relevan dalam keputusan ini. Jika dia mengendarai mobil sendiri, dia tidak harus membeli tiket. (i) Poin ini relevan untuk keputusan tersebut, meskipun sulit untuk mengukur dalam dolar kemampuan untuk beristirahat dan belajar selama berada di kereta api. Ini relevan karena memberikan manfaat atas suatu alternatif yang tidak ada di alternatif lainnya. (j) Biaya menitipkan anjing Cynthia saat dia pergi, jelas tidak relevan dalam keputusan ini. Karena ia akan menitipkan anjingnya walaupun ia naik kereta atau mengendarai mobil sendiri. (k) (l) Poin ini relevan dalam keputusan ini seperti dalam poin (i). Walaupun sulit mengukur dampak dolarnya. (m) Biaya parkir di New York City adalah relevan dalam keputusan ini.

Dengan keseluruhan data yang relevan, Cynthia ingin mengestimasi biaya relatif mengendarai mobil sendiri atau naik kereta sebagai berikut. Biaya relevan mengendarai mobil ke New York City $46,00 Bensin (460 mil  $0,100 per mil) $29,90 Reparasi dan pemeliharaan (460 mil  $0,065 per mil) Pengurangan nilai jual kembali mobil karena pemakaian (460 mil  $0,026 $11,96 per mil) $50,00 Biaya parkir mobil di New York City (2 hari  $25 per hari) Total $137,86 Biaya relevan naik kereta ke New York City Biaya tiket pergi pulang dari Boston ke New York City $104,00

Dari sudut pandang keuangan, akan lebih murah naik kereta daripada mengendarai mobil sendiri sebesar $33,86 ($137,86 - $104,00). Cynthia harus memutuskan apakah kenyamanan memiliki mobil sendiri di New York City mengalahkan tambahan biaya yang harus ditanggung dan kerugian karena tidak bisa beristirahat dan belajar di dalam kereta serta susahnya mencari parkir di dalam kota. Merekonsiliasi Pendekatan Total dan Diferensial Oak Harbor Woodworks sedang mempertimbangkan untuk menyewa mesin penghemat tenaga kerja yang baru disewa sebesar $3.000 per tahun. Mesin tersebut akan digunakan pada lini produksi balok pemotong daging. Data berkenaan dengan biaya dan penjualan tahunan balok pemotong daging dengan dan tanpa mesin baru tersebut adalah sebagai berikut. Situasi Saat Ini Unit diproduksi dan dijual

Situasi dengan Mesin Baru

5.000

5000

Harga jual per unit

$40

$40

Biaya bahan langsung per unit

$14

$14

Biaya tenaga kerja langsung per unit

$8

$5

Biaya overhead variabel per unit

$2

$2

Biaya tetap lainnya

$62.000

$62.000

-

$3.000

Biaya tetap, sewa mesin baru

Dengan data biaya, harga, dan penjualan tahunan di atas, laba neto operasi neto produk dengan dua alternatif dapat dihitung seperti yang ditunjukkan pada Tampilan 12-1. Manfaat dengan dan

Penjualan (5.000 unit  $40 per unit)

Situasi

Situasi Mesin

Biaya

Saat Ini

Baru

Diferensial

$200.000

$200.000

$0

70.000

70.000

0

40.000

25.000

15.000

10.000

10.000

0

120.000

105.000

80.000

95.000

62.000

62.000

0

0

3.000

(3.000)

Total beban tetap

62.000

65.000

Laba operasi neto

$18.000

$30.000

Dikurangi beban variabel: Bahan langsung (5.000 unit  $14 per unit) Tenaga kerja langsung (5.000 unit  $8 per unit; 5.000 unit  $5 per unit) Overhead variabel (5.000 unit  $2 per unit) Total biaya variabel Margin kontribusi Dikurangi beban tetap: Lainnya Sewa mesin baru

$12.000

Perhatikan bahwa laba operasi neto lebih tinggi $12.000 dengan mesin baru, sehingga merupakan alternatif yang lebih baik. Perhatikan pula bahwa keuntungan $12.000 dengan mesin baru dapat diperoleh dengan dua cara yang berbeda. Perbedatan tersebut adalah antara laba neto operasi $30.000 dengan

mesin baru dengan laba neto operasi untuk situasi saat ini sebesar $18.000. Hal ini merupakan jumlah selisih manfaat dan biaya seperti yang ditunjukkan di kolom Tampilan 12-1. Jumlah positif di kolom manfaat dan biaya diferensial mengindikasikan adanya perbedatan di antara alternatif memihak mesin baru tersebut; yang negative menunjukkan perbedatan di antara alternatif memihak situasi saat ini. Angka nol di kolom tersebut maksudnya adalah jumlah total dari unsur-unsur tersebut secara tepat sama di antara kedua alternatif. Dengan demikian, selama perbedatan laba operasi neto tersebut sama dengan jumlah perbedatan unsur-unsur secara individual, beberapa manfaat atau biaya adalah sama untuk kedua alternatif, maka tidak akan memberikan dampak atas alternatif yang dipilih. Ini merupakan alasan bahwa manfaat dan biaya tidak berbeda di antara alternatif-alternatif tidak relevan dan dapat diabaikan. Kita akan mencapai solusi yang sama secara lebih cepat dengan mengabaikan manfaat dan biaya tidak relevan secara bersama-sama : 

Harga jual per unit dan jumlah unit yang dijual tidak berbeda di antara alternatif. Dengan demikian, total pendapatan penjualan tepat sama untuk dua alternatif seperti yang ditunjukkan di Tampilan 12-1. Ini karena pendapatan penjualan sama. Hal tersebut tidak memberikan pengaruh terhadap laba operasi neto di antara dua alternatif. Ini ditunjukkan di kolom terakhir Tampilan 12-1, di mana manfaat diferensial adalah $0.



Biaya bahan langsung per unit, biaya overhead variabel per unit, jumlah unit yang diproduksi dan dijual tidak berbeda di antara semua alternatif. Konsekuensinya, biaya bahan langsung dan overhead variabel akan sama untuk dua alernatif dan hal tersebut dapat diabaikan.



Biaya tetap “lainnya” tidak berbeda di antara semua alternatif, sehingga hal tersebut dapat diabaikan. Dengan demikian, biaya berbeda di antara dua alternatif hanyalah biaya

tenaga kerja langsung dan biaya sewa tetap mesin baru. Sehingga, kedua alternatif tersebut dapat dibandingkan berdasarkan biaya yang benar-benar relevan ini.

Manfaat Neto Penyewaan Mesin Baru : Penurunan biaya tenaga kerja langsung (5.000 unit dengan penghematan biaya $3 per unit)

$15.000

Peningkatan biaya tetap

(3.000)

Penghematan biaya tahunan neto dari sewa mesin baru

$12.000

Jika kita benar-benar berfokus pada manfaat dan biaya yang relevan, kita mendapat jawaban yang tepat sama dengan yang kita dapatkan dari daftar lengkap manfaat dan biaya. Kita mendapat jawaban yang sama karena hanya biaya dan manfaat yang berbeda di antara dua alternatif yang menjadi penentu dalam perbandingan terakhir laba operasi neto dan karenanya bukan nol dalam kolom terakhir Tampilan 12-1. Dua biaya relevan yang ada dalam analisis di atas menunjukkan manfaat neto penyewaan mesin baru. Mengapa Memisahkan Biaya Relevan? Memisahkan biaya relevan adalah penting dengan dua pertimbangan. Pertama, sangat jarang tersedia informasi yang lengkap untuk menyusun laporan laba rugi secara detail untuk kedua alternatif yang telah dianalisis di atas. Contohnya, asumsikan kita harus mengambil keputusan yang berkaitan dengan operasi tunggal dari perusahaan dengan multidepartemen dan multiproduk. Dalam kondisi seperti ini, sangat tidak mungkin untuk menyusun laporan laba rugi. Kita harus mengandalkan kemampuan untuk mengidentifikasikan manakah biaya yang relevan dan mana yang tidak untuk menghimpun data yang diperlukan dalam pengambilan keputusan, Kedua, mencampur biaya relevan dengan tidak relevan akan menimbulkan kebingungan dan mengalihkan perhatian dari masalah yang sesungguhnya lebih penting. Akan berbahaya jika data yang tidak relevan digunakan secara tidak tepat dan mengakibatkan keputusan menjadi salah. Pendekatan yang terbaik adalah mengabaikan data yang tidak relevan dan mendasarkan keputusan pada data-data yang relevan saja.

Analisis biaya relevan, digabungkan dengan pendekatan kontribusi laporan keuangan memberikan alat yang sangat memadai dalam pengambilan keputusan.

Penambahan dan Pengurangan Lini Produk dan Segmen Lain Keputusan apakah akan menambah atau mengurangi lini produk atau segmen perusahaan menjadi bagian sulit yang harus dihadapi oleh para manajer. Beberapa faktor kualitatif harus dipertimbangkan. Pada akhirnya, keputusan final untuk menambah atau mengurangi segmen perusahaan terutama akan tergantung pada dampak keputusan tersebut terhadap laba operasi neto. Untuk menentukan dampak ini, biaya-biayanya harus dianalisis secara seksama. Ilustrasi Analisis Biaya Tampilan 12-2 menyediakan informasi penjualan dan biaya untuk bulan sebelumnya untuk perusahaan Discount Drug dan tiga jenis produk obat, kosmetik, dan peralatan rumah tangga. Kilasan dari tampilan ini menyarankan untuk menutup segmen peralatan rumah tangga akan meningkatkan laba operasi neto perusahaan $8.000, tetapi kesimpulan sedikit tidak jelas karena data pada Tampilan 12-2 tidak membedakan antara beban tetap yang dapat dihindari jika sebuah produk ditutup dan beban tetap umum yang tidak dipakai dapat dihindari dengan menutup produk tersebut. Dalam skenario ini dua alternatif adalah tetap membuka peralatan rumah tangga dan menutup peralatan rumah tangga sehingga hanya biaya-biaya yang berbeda antara dua alternatif ini (misalnya, yang dapat dihindari dengan menutup produk peralatan rumah tangga) adalah relevan. Dalam menentukan apakah akan menutup peralatan rumah tangga sangat penting untuk mengidentifikasi biaya mana yang dapat dihindarkan sehingga menjadi relevan terhadap keputusan, dan biaya mana yang tidak dapat dihindari, sehingga tidak relevan. Seperti yang sudah didiskusikan bahwa tidak sleuruh biaya dapat dihindari. Sebagai contoh, beberapa biaya yang berkaitan dengan lini produk dapat berupa

biaya tertanam. Biaya yang lain biasanya berupa biaya tetap yang dialokasikan dimana totalnya tidak berbeda apakah lini produk dipertahankan atau dihapus. Untuk menunjukkan bagaimana melakukan analisis lini produk, anggaplah bahwa perusahaan Discount Drug telah melakukan analisis biaya tetap yang dibebankan ke tiga lini produk dan menentukan hal-hal berikut ini. 1. Beban gaji menunjukkan gaji yang dibayarkan kepada yang bekerja secara langsung di setiap lini produk. Seluruh karyawan yang bekerja di lini produk rumah tangga dapat diberhentikan apabila lini tersebut dilepas. 2. Beban iklan menunjukkan iklan produk khusus untuk setiap lini produk dan dapat dihindari apabila lini tersebut dilepas. 3. Beban utilitas menunjukkan biaya utilitas untuk perusahaan secara keseluruhan. Jumlah yang dibebankan ke setiap lini produk didasarkan pada alokasi luas tempat yang digunakan oleh setiap lini produk dan tidak dapat dihindari meskipun ada lini produk yang dilepas. 4. Beban depresiasi menunjukkan peralatan yang digunakan untuk memajang produk perusahaan. Meskipun peralatan tersebut masih relatif baru tetapi peralatan tersebut dirancang sesuai dengan spesifikasi perusahaan dan hanya bernilai jual rendah apabila dijual jika lini produk rumah tangga dilepas. 5. Beban sewa menunjukkan sewa gedung secara keseluruhan. Biaya tersebut dialokasikan ke setiap lini produk berdasarkan nilai jual setiap lini produk. Biaya sewa bulanan adalah $20,000 dan bersifat tetap berdasarkan perjanjian sewa jangka panjang. 6. Beban asuransi menunjukkan asuransi untuk persediaan di setiap lini produk. 7. Beban administrasi umum menunjukkan biaya akuntansi, pembelian, dan manajemen umum yang akan dialokasikan ke lini produk berdasarkan nilai penjualan. Total biaya administrasi tidak akan berubah meskipun lini produk peralatan rumah tangga dilepas.

Lini Produk Total Obat Penjualan Dikurangi beban variabel Margin kontribusi Dikurangi beban tetap : Gaji Iklan Utilitas Depresiasi-peralatan Sewa Asuransi Administrasi umum Total beban tetap Laba (rugi) operasi neto

Kosmetik

Alat RT

$250.000 105.000 145.000

$125.000 50.000 75.000

$75.000 25.000 50.000

$50.000 30.000 20.000

50.000 15.000 2.000 5.000 20.000 3.000 30.000 125.000 $20.000

29.500 1.000 500 1.000 10.000 2.000 15.000 59.000 $16.000

12.500 7.500 500 2.000 6.000 500 9.000 38.000 $12.000

8.000 6.500 1.000 2.000 4.000 500 6.000 28.000 $(8.000)

Dengan informasi ini, manajemen dapat menentukan bahwa $15.000 dari biaya tetap yang terkait dengan lini produk peralatan rumah tangga dapat dihindari dan $13.000 tidak :

Beban Tetap

Gaji Iklan Utilitas Depresiasi-peralatan Sewa Asuransi Administrasi umum Total

Total Biaya yang Dibebankan ke Alat Rumah Tangga $8.000 6.500 1.000 2.000 4.000 500 6.000 $28.000

Tidak Dapat Dihindari

Dapat Dihindari

$8.000 6.500 $1.000 2.000 4.000 500 6.000 $13.000

$15.000

*Beban tetap ini menunjukkan biaya tertanam atau biaya masa depan yang tidak berubah jika lini produk peralatan rumah tangga dipertahankan atau dihentikan.

Untuk menentukan bagaimana penghentian lini produk akan memengaruhi laba secara keseluruhan, kita dapata membandingkan antara hilangnya margin kontribusi dengan biaya-biaya yang dapat dihindari jika lini produk rumah tangga dihentikan : Hilangnya margin kontribusi apabila lini produk rumah tangga dihentikan (Lihat Tampilan 12-2) Dikurangi beban tetap yang dapat dihindari jika lini produk rumah tangga dihentikan Penurunan laba neto perusahaan secara keseluruhan

$ (20.000) 15.000 $ (15.000)

Dalam hal ini, biaya tetap yang dapat dihindari dengan menutup alat rumah tangga ($15.000) adalah lebih kecil ketimbang margin kontribusi yang akan diperoleh ($20.000). Sehingga berdasarkan data yang diberikan, lini alat rumah tangga seharusnya tidak dihentikan kecuali dapat digunakan yang lebih menguntungkan untuk fasilitas dan tempat yang dapat digunakan. Format Perbandingan Keputusan ini juga dapat dilaksanakan dengan menyiapkan laporan laba rugi komparatif yang menunjukkan efek dari mempertahankan atau menutup suatu produk lini. Tampilan 12-3 ada analisis seperti untuk perusahaan Discount Drug. Seperti yang ditunjukkan di kolom terakhir pada tampilan, jika lini alat rumah tangga ditutup, laba keseluruhan perusahaan akan berkurang $5.000 tiap periode. Ini adalah jawaban yang sama ketika kita fokus hanya pada margin kontribusi yang hilang dan beban tetap yang dapat dihindari. Tampilan 12-3 : Format Perbandingan untuk Analisis Lini Produk Melepas Mempertahankan Alat Alat Rumah Rumah Tangga Tangga

Perbedaan Peningkatan (atau Penurunan)

Laba Operasi Neto Penjualan Dikurangi beban variabel Margin kontribusi Dikurangi beban tetap : Gaji Iklan Utilitas Depresiasi-peralatan Sewa Asuransi Administrasi umum Total beban tetap Laba (rugi) operasi neto

$50.000 30.000 20.000

$0 0 0

$ (50.000) 30.000 (20000)

8.000 6.500 1.000 2.000 4.000 500 6.000 28.000 $ (8.000)

0 0 1.000 2.000 4.000 0 6.000 13.000 $ (13.000)

8.000 6.500 0 0 0 500 0 15.000 $ (5.000)

Hati-hati Terhadap Biaya Tetap yang Dialokasikan Kembali ke tampilan 12-2. Kesimpulan kita untuk mempertahankan lini produk rumah tangga tampaknya bertolak belakang dengan data yang disajikan dalam tampilan 12-2. Melihat tampilan tersebut, tampaknya lini produk rumah tangga lebih banyak memberikan kerugian daripada keuntungan. Mengapa tetap mempertahankan lini yang merugi ? Penjelasan untuk kondisi yang tampaknya tidak konsisten ini setidaknya terletak pada masalah biaya tetap umum yang dialokasikan ke setiap lini produk. Tampilan 12-4 memberikan perspektif yang berbeda, lini peralatan rumah tangga mampu menutup seluruh biaya tetap yang dapat ditelusuri dan menghasilkan margin segmen sebesar $3.000 yang berguna untuk menutup biaya tetap umum perusahaan. Tampilan 12-4 : Lini Produk Perusahaan Discount Drug Disusun kembali dengan Format Kontribusi (dari Tampilan 12-2).

Kita perlu mempertimbangkan bahwa manajer mungkin akan tetap mempertahankan lini produk yang tidak menguntungkan jika lini produk tersebut diperlukan untuk menjual produk yang lain atau membantu sebagai “magnet” untuk menarik konsumen. Sebagai contoh, roti biasanya bukanlah lini yang memberikan keuntungan bagi toko makanan, tetapi konsumen mengharapkan roti tersebut selalu ada di toko. Banyak orang akan tidak ragi-ragu untuk pindah ke toko lain apabila disebuah toko tidak menyediakan roti.

Keputusan Membuat atau Membeli Beberapa perusahaan mengendalikan seluruh aktivitasnya dalam rantai nilai mulai dari menghasilkan bahan baku sampai ke distribusi akhir barang jadi dan penyediaan layanan purnajual. Perusahaan lainnya memilih untuk melakukan integrasi dengan skala yang lebih kecil dengan membeli beberapa komponen atau bahan baku yang digunakan untuk produksi barang jadi. Keputusan untuk

memproduksi sendiri secara internal atau membeli dari pemasok disebut keputusan untuk membuat atau membeli. Sering kali keputusan ini melibatkan apakah akan membeli komponen tertentu atau akan membuatnya sendiri. Keputusan membuat atau membeli juga melibatkan keputusan yang berkaitan dengan apakah akan menggunakan sumber dari luar untuk melakukan tugas-tugas pengembangan, layanan purnajual, atau aktivitas-aktivitas lainnya. Aspek Strategis Keputusan Membuat atau Membeli Integrasi vertikal memberikan keuntungan tertentu. Perusahaan yang terintegrasi dapat mengurangi ketergantungannya dari pemasok dan dapat merancang alur komponen dan bahan baku dengan lebih baik. Sebagi contoh, untuk perusahaan yang terintegrasi yang memproduksi sendiri komponen-komponen yang dibutuhkan mampu untuk terus melanjutkan operasinya. Beberapa perusahaan juga merasa bahwa mereka dapat mengendalikan kualitas menjadi lebih baik dengan memproduksi sendiri komponen yang dibutuhkan daripada mengandalkan pada pemasok luar. Selain itu, perusahaan yang terintegrasi dapat juga memperoleh laba dari komponen atau bahan yang “dibuat” daripada “dibeli”, bersama dengan laba yang diperoleh dari kegiatan reguler. Contoh Keputusan Membuat atau Membeli Untuk memberikan ilustrasi keputusan membuat atau membeli, perhatikan Mountain Goat Cycles. Saat ini perusahaan memproduksi roda gigi berkekuatan tinggi yang digunakan untuk produk sepeda gunungnya yang sangat populer. Departemen akuntansi perusahaan melaporkan biaya-biaya berikut ini untuk memproduksi 8.000 unti roda gigi secara internal setiap tahun : Per Unit Bahan langsung Tenaga kerja langsung Overhead variabel Gaji supervisor Depresiasi peralatan khusus Alokasi overhead umum

8.000 unit $6 4 1 3 2 5

$ 8.000 32.000 8.000 24.000 16.000 40.000

Total biaya

$ 21

$ 168.000

Pemasok luar menawarkan untuk menjual roda gigi ke Mountain Goat Cyles sebanyak 8.000 per tahun dengan harga $19 per unit. Apakah perusahaan akan menghentikan produksi roda gigi dan mulai membeli dari pemasok luar ? seperti biasa, fokusnya adalah pada biaya-biaya relevan. Seperti yang telah kita ketahui, biaya relevan (yaitu biaya diferensial atau yang dapat dihindari) dapat diperoleh dengan menghilangkan biaya-biaya yang tidak dapat dihindari-yaitu, dengan menghilangkan biaya tertanam dan biaya masa depan yang tidak berbeda diantara berbagai alternatif yang tersedia yaitu antara membeli atau membuat sendiri roda gigi. Biaya yang tersisa adalah biaya yang dapat dihindari apabila perusahaan membeli dari pemasok luar. Jika biaya yang dapat dihindari ini kurang dari harga yang ditawarkan oleh pemasok luar, maka perusahaan harus meneruskan produksi roda gigi sendiri dan menolak tawaran dari pemasok luar. Perusahaan hanya akan membeli dari pemasok luar apabila biaya yang dapat dihindari dari penghentian produksi lebih besar daripada harga yang ditawarkan oleh pemasok luar. Melihat data biaya untuk memproduksi roda gigi secara internal, pertama perhatikan bahwa depresiasi peralatan khusus dianggap sebagai salah satu biaya untuk memproduksi roda gigi secara internal. Karena peralatan tersebut telah dibeli, depresiasi peralatan ini merupakan biaya tertanam sehingga tidak relevan. Jika peralatan tersebut dijual, nilai jualnya akan relevan. Jika mesin tersebut dapat digunakan untuk memproduksi barang lain, informasi mengenai mesin tersebut juga relevan. Meskipun demikian, kita akan mengasumsikan bahwa peralatan tidak memiliki nilai sisa dan tidak dapat digunakan untuk memproduksi barang lain. Perhatikan juga bahwa perusahaan mengalokasikan sebagian overhead umum ke roda gigi. Porsi dari alokasi overhead yang dapat dihilangkan apabila perusahaan membeli dari pemasok luar merupakan informasi yang relevan dalam analisis ini. Meskipun demikian, biaya overhead umum yang dialokasikan ke produk roda gigi adalah biaya umum yang dialokasikan ke semua produk yang

dibuat dan akan tetap tidak berubah meskipun roda gigi tersebut dibeli dari pihak luar. Alokasi biaya umum tersebut bukanlah biaya relevan karena tidak berbeda diantara alternatif yang tersedia dan bersama dengan biaya tertanaam sebaiknya dihilangkan dari analisis. Biaya variabel untuk memproduksi roda gigi (bahan langsung, tenaga kerja, dan overhead variabel) adalah biaya relevan karena biaya-biaya tersebut dapat dihindari dengan membeli roda gigi dari pemasok luar. Jika supervisor dapat diberhentikan dan gajinya dapat dihindari dengan membeli roda gigi, maka biaya gaji supervisor adalah biaya relevan untuk pengambilan kepurusan. Asumsikan bahwa buaya variabel dan gaji supervisor dapat dihindari dengan membeli roda gigi luar, analisis yang dilakukan seperti yang tersaji dalam Tampilan 12-5

Karena biaya membuat sendiri roda gigi lebih rendah $40.000, Mountain Goat Cycles menolak tawaran dari pemasok. Meskipun demikian, ada satu faktor tambahan yang perlu dipertimbangkan sebelum memberikan keputusan final.

Faktor ini adalah biaya peluang ruangan yang saat ini digunakan untuk memproduksi roda gigi tersebut.

Biaya Peluang Jika ruangan yang sekarang ini digunakan untuk memproduksi roda gigi menjadi menganggur apabila tidak digunakan, maka Mountain Goat Cycles sebaiknya memutuskan untuk tetap memproduksi sendiri roda gigi dan menolak tawaran pemasok. Ruangan kosong yang tidak memiliki alternatif penggunannya tidak memiliki biaya peluang. Bagimanakah jika ruangan yang sekarang ini digunakan untuk memproduksi roda gigi dapat digunakan untuk keperluan yang lain ? Dalam kasus ini, ruangan tersebut memiliki biaya peluang sebesar margin segmen yang dihasilkan dari alternatif terbaik penggunaan ruangan tersebut. Sebagai ilustrasi, anggaplah bahwa ruangan yang saat ini digunakan untuk memproduksi roda gigi dapat digunakan untuk memproduksi sepeda gunung model baru yang dapat memberikan margin segmen sebesar $60.000 per tahun. Dengan kondisi tersebut, Mountain Goat Cycles akan lebih baik menerima tawaran dari konsumen dan menggunakan ruangan tersebut untuk lini produk yang baru : Membuat Total biaya tahunan (Tampilan 12-5) Biaya peluang-margin segmen yang hilang atas potensi lini produk baru Total biaya Selisis menguntungkan membeli dari pemasok luar

Membeli

$112.000 60.000

$152.000

$172.000

$152.000 $20.000

Biaya peluang tidak tercata dalam buku besar umum perusahaan karena tidak menunjukkan pegeluaran biaya yang sesungguhnya terjadi, tetapi

menujukkan manfaat ekonomis yang hilang sebagai akibat diambilnya tindakan tertentu.

Pesanan Khusus Pesanan khusus adalah pesanan pada waktu tertentu yang bukan merupaka hasil dan kegiatan normal perusahaan. Sebagi lustrasi, Mountain Goat Cycles baru saja menerima permintaan dari Seattle Police Department untuk memproduksi sepeda gunung yang dimodifikasi sebanyak 100 unit dengan harga $558 per unit. Sepeda tersebut akan digunakan untuk berpatroli di daerah yang padat. Mountain Goat Cycles dapat dengan mudah memodifikasi City Cruiser.