Capital Contable

República Bolivariana de Venezuela Ministerio del Poder Popular para la Educación Universidad Arturo Michelena

Capital Contable

Alumnos: Alejandro Sequera Diego Rosas Jesus Rivas Juancarlos Osorio

1).-Tres definiciones de Capital Contable (como patrimonio, como capital social y utilidades retenidas y como capital social y déficit) Al capital contable se le designa con diferentes términos, como por ejemplo: patrimonio de los accionistas, capital social y utilidades retenidas, o si es el caso, capital social y déficit. El término capital contable designa la diferencia que resulta entre el activo y el pasivo de una empresa. Refleja la inversión de los socios o accionistas en la entidad y consiste generalmente en sus aportaciones, más o menos sus utilidades retenidas o pérdidas acumuladas, más otros tipos de superávit, como pueden ser: las donaciones, primas sobre acciones y la actualización del capital El capital contable es el derecho de los propietarios sobre los activos netos que surge por las aportaciones de los dueños, por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan a la entidad y el cual se ejerce mediante el reembolso o distribución Patrimonio contable : También denominado capital contable desde el punto de vista empresarial, será el conjunto de bienes, derechos y obligaciones de la empresa que constituyen los medios económicos y financieros. No confundir con Patrimonio NETO, que bien sería el valor total de la empresa descontando las deudas Capital contable utilidades retenidas: Las utilidades retenidas corresponden a las utilidades o dividendos de la empresa que permanecen en la empresa, esto es, no se reparten entre sus socios o accionistas. Las empresas pueden decidir mantenerlas para alcanzar diversos objetivos como por ejemplo crecimiento interno.

Características del capital contable Las principales características del capital contable son: a) Representa los logros de la entidad expresados en forma monetaria. b) Está constituido por el capital social, las reservas y los superávit. c) No se presenta en una sola cuenta, sino que emplea las cuentas necesarias para reflejar lo mencionado. d) Es el activo neto de la empresa. e) La práctica profesional requiere del estudio de aspectos financieros, contables, legales y administrativos. f) Es fundamental para el análisis financiero ya que a través de él se puede determinar la rentabilidad y la solvencia de los negocios. g) Los movimientos experimentados en el capital contable ocurridos en un período son presentados en el estado de variaciones en el capital contable. h) Se clasifica en función a la antigüedad de sus cuentas

Explique significados 3.1-capital autorizado:

Del total del capital autorizado los socios suscriben una parte, que bien pueda ser la totalidad del capital autorizado o parte de él. El caso de una sociedad anónima, lo mínimo que se debe suscribir es el equivalente al 50% del capital autorizado, tal como lo dispone el artículo 376 del código de comercio 3.2-Capital emitido y no emitido: El capital emitido es un conjunto de acciones que una empresa pone en circulación para su venta. Este tipo de capital social se pone a la venta de los accionistas o el público en general en procesos de constitución de la sociedad o de ampliación de capital. Conviene no confundir el capital emitido con capital suscrito o el capital desembolsado; pues aunque el capital emitido puede devinir en capital suscrito o desembolsado, no tiene por qué ser así necesariamente. No emitido ,Término utilizado en el área de la contabilidad, Auditoría y contabilidad financiera. Aquella parte del Capital social autorizado cuyas Acciones no han sido puestas aún en circulación. Consulta sección Contabilidad 3.3-capital suscrito y no suscrito: Capital Suscrito: Representa la parte del capital emitido que los socios o accionistas se comprometen a exhibir, desde el punto de vista de los Estados Financieros SI es parte integrante del Capital Contable Capital no suscrito: Lo representa aquella parte del capital emitido en las actas de asamblea de accionistas y pendientes de suscribir, esta parte del capital social tampoco es un elemento del capital contable desde punto de vista financiero, pero si desde el punto de vista informativo. 3.4-capital exhibido y no exhibido: Capital Exhibido: Representa la cantidad que los socios o accionistas han exhibido o han aportado efectivamente Capital no Exhibido Concepto de Capital no Exhibido en el ámbito de la contabilidad, el derecho financiero y otros afines: La parte del capital de una sociedad que no ha sido pagada todavía, aun cuando puede estar o no suscrita. 3.5-otras aportaciones de los socios: En esta cuenta se recogen los elementos patrimoniales entregados por los socios o propietarios de la empresa cuando actúen como tales, en virtud de operaciones no descritas en otras cuentas. Es decir, siempre que no constituyan contraprestación por la entrega de bienes o la prestación de servicios realizados por la empresa, ni tengan la naturaleza de pasivo. En particular, incluye las cantidades entregadas por los socios o propietarios para compensación de pérdidas.

3.6-utilidades retenidas: Las utilidades retenidas es la parte de los dividendos obtenidos por una empresa que no se reparten entre sus socios o accionistas. Las utilidades retenidas corresponden a las utilidades o dividendos de la empresa que permanecen en la empresa, esto es, no se reparten entre sus socios o accionistas. Las empresas pueden decidir mantenerlas para alcanzar diversos objetivos como por ejemplo crecimiento interno. 3.7-pérdidas acumuladas: Cuando las pérdidas han absorbido las utilidades pendientes de aplicar y las aplicadas a reservas, se produce la pérdida acumulada. 4.-Explique de acuerdo a su origen: capital contribuido y capital ganado Capital contribuido. Características generales • El capital contribuido lo integran las aportaciones de los propietarios recibidas por la entidad y el monto de otros instrumentos financieros emitidos por la entidad que califican como capital. • En el capital contribuido se incluyen también las aportaciones para futuros aumentos de capital, las primas en emisión de acciones y otros instrumentos financieros que por sustancia económica califican como capital. • El capital contribuido debe reconocerse por el valor razonable del monto aportado a la entidad. Aportaciones en especie • Las aportaciones en especie deben reconocerse con base en el valor razonable de los activos aportados o de los pasivos asumidos por un accionista, determinado de acuerdo con la NIF relativa a la valuación del activo o pasivo correspondiente. Aportaciones para futuros aumentos de capital • En caso de que existan aportaciones para futuros aumentos de capital de la entidad, éstas deben reconocerse en los estados financieros en un rubro por separado dentro del capital contribuido, siempre y cuando se cumplan todos los requisitos siguientes; en caso contrario, estas aportaciones deben formar parte del pasivo: a) Debe existir un compromiso, establecido mediante resolución en asamblea de socios o propietarios, de que esas aportaciones se aplicarán para aumentos de capital en el futuro; por lo tanto, para que califique como capital no debe estar permitida su devolución antes de su capitalización. b) Se especifique un número fijo de acciones para el intercambio de un monto fijo aportado, ya que de esa manera quien efectúa la aportación está ya expuesto a los riesgos y beneficios de la entidad. c) No deben tener un rendimiento fijo en tanto se capitalizan; y d) Como no tendrían carácter reembolsable, deben quedar reconocidas en la moneda funcional de la entidad. Capital ganado. Características generales • El capital ganado incluye los saldos de las utilidades acumuladas, incluyendo las retenidas en reservas de capital, las pérdidas acumuladas y, en su caso, los otros resultados integrales acumulados. • El término de utilidades o pérdidas acumuladas debe entenderse como el monto neto de las mismas. • El tratamiento de los ORI está establecido en la NIF B-3, Estado de resultado integral, y en otras NIF. • Los ajustes a resultados de ejercicios anteriores deben tratarse de acuerdo con lo establecido en la NIF B-1, Cambios contables y correcciones de errores.

Reservas de capital • Las reservas de capital se crean mediante una asignación de utilidades acumuladas para un fin específico. • Pueden crearse para cumplir un ordenamiento legal, tal como la creación de la reserva legal prevista en la Ley General de Sociedades Mercantiles o por una decisión de los propietarios, para proteger la estabilidad de la entidad. • Las reservas se utilizan para el propósito para el que fueron creadas y se cancelan cuando expira dicho propósito. 5.-Valuación del capital contable. A qué valor se registra, al nominal o suscrito, o ambos Reglas de valuación El capital social representa la suma del valor nominal de las acciones suscritas y pagadas y la actualización que le corresponda a partir del momento de su exhibición. La prima en suscripción de acciones representa la diferencia en exceso entre el pago de las acciones suscritas y el valor nominal de las mismas, o su valor teórico (importe del capital social pagado entre el número de acciones en circulación). Reglas de valuación: Cuando se reduzca capital amortizando acciones por importes superiores a su valor nominal o teórico, expresados a pesos de poder adquisitivo a la fecha de la amortización, el exceso deberá considerarse como una disminución del capital ganado. Si éste no fuera suficiente la diferencia disminuirá el capital contribuido. Las cuentas de capital no deben utilizarse para reflejar transacciones de resultados. Los ajustes a resultados de ejercicios anteriores deben tratarse de acuerdo con lo establecido en la Norma de Información Financiera NIF B-1 “Cambios contables y correcciones de errores”. En el caso de que los accionistas reembolsen pérdidas de la entidad en efectivo o en bienes, los importes correspondientes deben considerarse como una reducción a las pérdidas acumuladas. Los dividendos comunes decretados pendientes de pago, así como los dividendos preferentes una vez que las utilidades correspondientes hayan sido aprobadas por los accionistas, no forman parte del capital contable, sino del pasivo a cargo de la entidad. 6.- Registro contable del capital contable. Ejemplos. Ejemplos 1 Se ha constituido la sociedad “Hércules, S.L.” y los datos de la operación son los siguientes: El capital social asciende a 200.000 euros divididos en 200.000 participaciones con un valor nominal de 1 euro cada una. Cada uno de las 2 socias que la integran suscriben el 50% de los títulos. Hacen su aportación en el momento del otorgamiento de la escritura y consisten en una maquinaria por valor de 100.000 euros y otros 100.000 euros que se ingresan en el banco. La escritura pública se formaliza el día 20 de enero y su inscripción en el Registro Mercantil tiene lugar el día 3 de marzo. Los apuntes contables a realizar son: 1.- Por la emisión de los títulos:

200.000 190

Participaciones emitidas a 194 Capital emitido pendiente de inscripción

200.000

2.- Por las aportaciones de las socias:

100.000

213

100.000 572 200.000

Maquinaria Bancos a

190

Participaciones

emitidas

3.- Por la inscripción en el Registro Mercantil:

200.000 194

Capital emitido pendiente de inscripción

a

100

Capital social

200.000

Ejemplo 2 En la constitución de “Megara, S.A.” han tenido lugar los siguientes acontecimientos: Se emitieron 1.000.000 de acciones con un valor nominal de 1.000.000 euros y los accionistas tenían que desembolsar, en el mismo acto de suscripción y mediante ingreso en cuenta corriente, el 50% de su participación y el resto en el plazo de 6 meses desde la inscripción de la entidad en el Registro Mercantil. Llegada la fecha establecida sólo se había suscrito y desembolsado el 70% de los títulos. Las aportaciones que quedaron pendientes se realizaron en su totalidad en el plazo concedido. Los asientos contables a realizar son los siguientes: 1.- Por la emisión de títulos: 1.000.000 inscripción

190 Acciones emitidas 1.000.000

a

194

2.- Por la suscripción y desembolso del 70% de los títulos:

Capital

emitido

pendiente

de

350.000

572

Bancos

350.000 1034 Socios por des no exigidos, cap pend inscripción Acciones emitidas 700.000

a

190

a

190

Acciones

a

100

Capital

a

1034

3.- Por el 30% de las acciones no suscritas: 300.000 emitidas

194 Capital emitido pendiente de inscripción 300.000

4.- Por la inscripción en el Registro Mercantil: 700.000 194 social 700.000

Capital emitido pendiente de inscripción

350.000 1030 Socios por desembolsos no exigidos, capital social Socios por des no exigidos, cap pend inscripción 350.000

5.- Por la petición que la sociedad hace a los socios de la aportación pendiente de desembolsar: 350.000 1030

5580 Socios por desembolsos exigidos sobre acciones ordinarias Socios por desembolsos no exigidos, capital social 350.000

a

6.- Por la realización del desembolso: 350.000 ordinarias

572 Banco a 350.000

5580

Socios por desembolsos exigidos sobre acciones

7.-NIIF que aplican al capital contable. (Ejm. NIIF Nº11) Así mismo en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), la NIC-32 denominada instrumentos financieros trata el Capital Contable en cuanto a su presentación sin que exista una norma específica sobre el mismo; Además, algunos temas relacionados con dicho Capital se intiman en la NIC-1, presentación de estados financieros. Es importante mencionar que el CINIF decidió emitir esta NIF C-11 para actualizar varias disposiciones normativas relativas a diversos conceptos que han surgido en la práctica de los negocios, tales como Split, Split inversos y escisiones, y además adoptar varios conceptos tratados por el Consejo de Normas Internacionales de contabilidad (IASB), en la NIC-1 se trata de la presentación del Capital Contable en los estados financieros y en la NIC-32 de cómo distinguir un instrumento financiero de capital de uno de pasivo.

8.- Movimientos del patrimonio. (Estado de Movimiento en el Patrimonio). Estado de Movimiento de Patrimonio.

El estado de movimiento en el patrimonio es aquel donde se refleja los cambios de capital contable, indicando los movimientos realizados para aumentar, disminuir o actualizar las partidas de capital aportado por los accionistas. Guajardo (2004) El estado de movimiento de patrimonio establece la variación en el patrimonio, de un período a otro, distinguiendo entre las utilidades que permanecen en la compañía y las distribuidas a los accionistas o utilizadas para otros fines, como donaciones, entre otros. Ortiz (2003) OBJETIVOS DEL ESTADO DE MOVIMIENTO DE PATRIMONIO PRINCIPALES CUENTAS O RUBROS UTILIDAD DEL ESTADO DE MOVIMIENTO DE PATRIMONIO Un Estado de Movimiento de Patrimonio facilita información para la toma de decisiones FORMAS DE PRESENTACIÓN Vertical: parte de una forma o dos columnas según estén o no presentando los estados financieros comparativos. Esta forma presenta los saldos iniciales de cada uno de los rubros del patrimonio y su movimiento. Horizontal: es la mas utilizada y generalizada por cuanto muestra mejor el movimiento que ocurrió en las cuentas de patrimonio. 9.-VEN NIF PYME, NIIF PARA PYME y BA VEN-NIF VEN-NIF PYME, correspondientes a los principios de contabilidad aplicables a las Pequeñas y Medianas Entidades, conformados por los Boletines de Aplicación de los VEN-NIF (BA VEN-NIF), que deben ser aplicados conjuntamente con la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES), emitida por el IASB en el año 2009. La aplicación de los VEN-NIF PYME es obligatoria en las Pequeñas y Medianas Entidades, para los ejercicios económicos que se iniciaron a partir del 01 de enero de 2011. Los boletines de aplicaciones (BA VEN-NIF) emitidos por la FCCPV especifican las normas internacionales aplicables en Venezuela y determinan su implementación práctica. Las Declaraciones de Principios de Contabilidad (DPC) y las Publicaciones Técnicas (PT) han quedado completamente derogadas. VEN-NIF GE, correspondientes a los principios de contabilidad aplicables a las Grandes Entidades y están conformados por los Boletines de Aplicación de los VEN-NIF (BA VEN-NIF), que deben ser aplicados conjuntamente con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF completas). Las NIIF completas incluye las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y sus interpretaciones (SIC) emitidas por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) entre los años 1973 y 2001; y las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y sus interpretaciones (CINIIF) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) a partir del año 2001. La aplicación de los VEN-NIF GE es obligatoria en las Grandes Entidades, para los ejercicios económicos que se iniciaron a partir del 01 de enero de 2008