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1 1.1
CAP I. ANTECEDENTES Antecedentes Legales y de Constitución
En Bolivia, los primeros hechos cooperativos, se dieron en el campo del Ahorro y el Préstamo. Este cooperativismo, sin duda, fue un movimiento que moderó el comportamiento de las estructuras tradicionales de intermediación financiera Sin embargo, dadas las inmensas necesidades y desafíos de un país como el nuestro, sus alcances no son suficientes para contribuir al desarrollo nacional propiamente dicho. Bolivia para superar el atraso, la pobreza y la dependencia, debe incrementar su estructura productiva, lo que le dará oportunidad de crear fuentes de trabajo, disponer de bienes y servicios suficientes, mejorar su balanza de pagos y consecuentemente acrecentar
cuantitativa
y cualitativamente
sus
estructuras
sociales
y políticas.
Con esa proyección, un grupo de cooperativistas liderizados por el Ing. Jaime Méndez Quiroga, en 1966 decidieron trasladar el ahorro del pueblo a la ejecución de proyectos productivos. Para lograr ese fin, a diferencia de otros inversionistas que buscan oportunidades rentables, pensaron en lo que necesita el pueblo. En ese tiempo, la escasez de cemento, era uno de los obstáculos más grandes para el crecimiento. Empresas extranjeras ajenas a los objetivos nacionales en un caso, producían apenas 30,000 bolsas al año y otros importaban lo estrictamente necesario para lograr utilidades considerables. La falta de cemento, hierro y energía eléctrica impedía una evolución más o
menos
acelerada
de
la
economía.
Ante tal deficiencia estructural, producir cemento resultaba uno de los desafíos más importantes. Este producto, en cualquier lugar del mundo, es considerado estratégico porque determina la suerte de otras industrias e influye decisivamente en la seguridad nacional. El carácter estratégico de las industrias deriva de la influencia que ejercen en otras actividades productivas y su directa relación con la proyección internacional de los estados.
1
Después de
numerosas
gestiones
tanto
para
generar
una
corriente
regional
industrializadora, como para ganar el apoyo del Gobierno en 1966, se logró el aval para ejecutar la obra. Garantía estatal con la que en 1968 se convocó a diferentes empresas nacionales y extranjeras a fin de que presentaran propuestas para la instalación de la fábrica de Cemento en IrpaIrpa. Los escépticos de siempre creían que al llamado de una Cooperativa que todavía no tenía dinero, experiencia industrial ni prestigio, iban a responder pocos o casi nadie. Sin embargo, los hechos fueron sorprendentes para propios y extraños: más de 16 propuestas presentadas por firmas mundiales de prestigio. Consecuentes con la equidad con la que valoramos los hechos de la historia, reconocemos la dimensión de estadista con que el Gral. René Barrientos actuó al respaldar esta obra. El aval fue otorgado por orden presidencial, del mismo modo la selección de la Empresa encargada de instalar y poner en marcha la fábrica.
Obviamente, antes de la convocatoria se fundó la Cooperativa Boliviana de Cemento Ltda. Planteando tanto en el campo ideológico como organizativo un salto cualitativo respecto de las Cooperativas que hasta ese momento se habían movido solo en el campo del
ahorro
y
préstamo.
Por primera vez se avanzaba en el terreno difícil pero apasionante de la industria. Sectores importantes de la comunidad, organizados cooperativamente asumían la responsabilidad de realizar obras que antes estaban reservadas solo a las grandes transnacionales o al Estado. La flamante Cooperativa encargó la realización del estudio de factibilidad correspondiente y contrató de servicios de profesionales especializados para
trabajos
de
prospección
relativos
a
la
materia
prima.
Las propuestas fueron calificadas por el Consejo Nacional de Estabilización y Desarrollo, en Septiembre del mismo año. Este alto organismo gubernamental había seleccionado la propuesta presentada por CamerEnosa, firma de muy triste recuerdo en el país. Considerando las condiciones en que cada interesado trabajó para elaborar la propuesta y en conocimiento de la calidad y precio de cada una de ellas, la Cooperativa resolvió solicitar al Supremo Gobierno que la adjudicación sea hecha a Italimpiante S.P.A. y no a 2
CamerEnosa. Es de advertir que en ese momento, COBOCE era una Institución nueva, no tenía recursos y su fuerza social era muy pequeña, sin embargo, por la entereza con que actuaron los dirigentes y la claridad y proyección de los principios Cooperativistas, la decisión fue modificada a favor de la propuesta más seria y conveniente tanto desde el punto de vista de la calidad como del precio. Italimpiante asumió la responsabilidad de construir
y
poner
en
marcha
la
primera
industria
Cooperativa.
Los trabajos fueron iniciados en marzo de 1969 y concluidos el 15 de Septiembre de 1972. La fábrica con una capacidad de 300 Toneladas Métricas día y 100,000 T. M. año. A la fecha con la ampliación realizada permite producir mil toneladas día y trescientas mil al
año.
Durante ese tiempo ocurrieron hechos heroicos y también decepcionantes, podríamos relatar
anécdotas
maravillosas,
pasajes
conmovedores
y
reacciones
humanas
afianzadoras de nuestra personalidad. Lo esencial de ésta historia tan simple y rápidamente sintetizada, se resume en los siguientes aspectos que los “Cobocianos” conservamos indefinidamente en nuestra memoria: La verdadera fuerza de las personas y de las Instituciones no está en su dinero ni en su número, sino en la calidad de sus principios y en la consecuencia con los postulados ideológicos. Los líderes de COBOCE encabezados desde el principio por el Ing. Jaime Méndez Quiroga, en cada uno de sus actos son leales a los principios, actúan disciplinadamente
conforme
a
la
palabra
pública
empeñada.
Sectores importantes de la población, organizados sobre principios sólidos pueden realizar
grandes
obras
y
generar
cambios
fundamentales.
Los pobres a pesar de sus bajos ingresos, pueden aportar para la ejecución de obras que beneficien a la comunidad y sean administrados limpia, honesta y eficientemente.
3
Las Empresas extranjeras respetan a las personas y organizaciones del Tercer Mundo cuando actúan responsablemente y demuestran dignidad y honor en las relaciones con los
representantes
externos.
Es posible evitar que la dominación foránea saquee recursos naturales y ahorro interno, todo
depende
del
sentido
nacional
con
que
se
actúa.
La gente milita y lucha por los principios Cooperativistas, si tal organización le ofrece la posibilidad de vivir dignamente, la confianza de la gente es base imprescindible para que los líderes se enfrentes con quienes deseen desvirtuar o anular el avance de la solidaridad. 1.2
Aspectos de Organización
Consejo de Administración NOMBRE
CARGO
Dr. Sandro Rodríguez Fernández
PRESIDENTE
Lic. Nicasia Coca Bernal
VICEPRESIDENTE
Lic. Serapio ZeballosJaimes
TESORERO
Lic. Araceli Zabalaga Romero
SECRETARIA
Lic. Roberto Iriarte Noya
DIRECTOR
Sr. Walter Torrez
DIRECTOR
Sr. Carlos Jiménez
DIRECTOR
Sr. Félix Paniagua Sr. Cristobal Arce
DIRECTOR DIRECTOR
(Lic. Nicasia Coca Bernal)
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Consejo de Vigilancia NOMBRE
CARGO
Sr. Celedonio Herrera Bustamante
PRESIDENTE
Sr. Leonardo Franco Catorceno
VICEPRESIDENTE
Sra. Nadir Aguilar Callejas
SECRETARIA
Ing. Rogelio Núñez Beltrán
DIRECTOR DIRECTORA
Ing. Daniela Camacho Paco Sr. Juan Torrez Rojas
DIRECTOR
Sr. Wincler Inocente Vidal
DIRECTOR
Panel Staff / Ejecutivo NOMBRE
CARGO
Lic. Christian Olea A.
GERENTE GENERAL
Lic. Ramiro Nogales
GERENTE ADMINISTRATIVO GERENTE FINANCIERO
Ing. Javier Flores P.
GERENTE DE PLANIFICACIÓN Y OPERACIONES
Lic. Marcela Rodríguez
AUDITORA INTERNA
Dr. Joaquín Saucedo
JEFE DEPARTAMENTO LEGAL
Lic. Tatiana Camacho
JEFE DEPARTAMENTO TECNOLOGÍAS DE INFORMACIÓN
Lic. Daniel Vega
JEFE DEPARTAMENTO CONTABILIDAD
Lic. Nilda Quintanilla
RELACIONES PÚBLICAS Y COMUNICACIÓN
Gerentes de Unidades NOMBRE
UNIDAD
Ing. Felix Delgadillo
GERENTE COBOCE CEMENTO
Ing. Wilson Núñez
GERENTE COBOCE CERÁMICA
Ing. Guido Luna Pizarro
GERENTE COBOCE CERAMIL
Ing. José Luis Rendón
GERENTE COBOCE HORMIGÓN
Arq. Remy Martínez
GERENTE COBOCE CONSTRUCCIONES
Ing. Arturo Sánchez
GERENTE COBOCE METAL
5
Gerentes Empresas Asociadas
1.3
NOMBRE
EMPRESA
Lic. Alfonso Mejias
GERENTE BANCO PYME DE LA COMUNIDAD S.A.
Ing. Raúl Solares
GERENTE EMPRESA CONSTRUCTORA COCHABAMBA S.A. (ECCSA)
Aspectos Tributarios
La Cooperativa Multiactiva COBOCE R.L. es una organización privada, sin fines de lucro, creada al amparo de la Ley General de Sociedades Cooperativas.
Su personería jurídica está legalmente reconocida por Resolución No 607 del 3 de abril de 1967 del Consejo Nacional de Cooperativas. RESOLUCIÓN N° 607 SANTA FE, “Cuna de la Constitución Nacional” 25/10/2011 VISTO: El expediente N° 01606-0002096-6 del Registro del Sistema de Información de expedientes del Ministerio de Trabajo y Seguridad; y CONSIDERANDO: Que la Ley Provincial N° 12.913 establece en su artículo 26 que el empleador deberá elaborar un Programa Anual de Prevención en materia de salud y seguridad en el trabajo y ponerlo a consideración del Comité de Salud y Seguridad; Que el Decreto Provincial N° 0396/09, que reglamenta el artículo 26 de la citada ley, determina en forma genérica los pasos a seguir en la elaboración del Programa Anual de Prevención, siendo necesario especificar algunos aspectos del mismo; Que el dictado de la presente resolución apunta a dar efectivo cumplimiento a uno de los más importantes objetivos de toda la normativa vigente en materia de salud y seguridad, tanto a nivel nacional como provincial y en consonancia con los postulados por la OIT, que es la prevención y reducción de 6
accidentabilidad laboral; Que en este sentido, participación, información y capacitación constituyen pilares fundamentales que hoy se muestran como aspectos ineludibles en la cultura de la prevención, postura en la que se adscribe nuestra Provincia; Que la participación en los Comités es el espacio apropiado para la construcción colectiva, aquella que permite el desarrollo de empresas productivas brindando trabajo decente, estimulando aquellos aspectos que enriquecen el trabajo de forma tal que se convierte en factor salud; Que a su vez, información y capacitación de los trabajadores coadyuvan para lograr el objetivo final que es el alcanzar buenas condiciones y medio ambiente de trabajo. El conocimiento se transforma en herramienta esencial a la hora de reducir la accidentabilidad y enfermedades laborales, dando lugar a la tríada conocimiento – concientización – reducción de riesgos de trabajo; “2011 Año del Bicentenario de la Gesta Artiguista” Provincia de Santa Fe Ministerio de Trabajo y Seguridad Social Que en este orden de ideas, así como se programa la producción, es de buena práctica tener la misma conducta respecto de la prevención. Asimismo, la evaluación de un programa es un paso de importancia superlativa que permite por un lado, identificar los logros, pero también saber de aquellos objetivos que no fueron alcanzados y que deberán formar parte del nuevo programa; Que el PAP se integrará con un Plan Maestro y distintos Planes Menores o de Ejecución. En el Plan Maestro se plasmarán las líneas de trabajo previstas para desarrollar durante el año calendario a partir de la cual se desprenderán todos los planes menores. La elaboración del mismo deberá reflejar entre otros aspectos, la política de salud y seguridad de la empresa, el estudio de la accidentabilidad del establecimiento con el objeto de la determinación de las causas; las sugerencias de mejoras de los trabajadores, del Comité Mixto o del Delegado de Prevención. A su vez los planes menores o ejecutivos que describirán determinadas tareas y su ejecución a través de los recursos asignados por la empresa, todo ello tendiente a alcanzar el objetivo del Plan Anual; Que ha tomado intervención la Dirección General de Asuntos Jurídicos del Ministerio de Trabajo y Seguridad Social en cumplimiento del Decreto Provincial N° 132/04 que en su Dictamen N° 493 de fecha 19 de octubre de 2011 aconseja el dictado de la presente Resolución.Por ello:
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EL MINISTRO DE TRABAJO Y SEGURIDAD SOCIAL RESUELVE: ARTÍCULO 1 – Del programa anual de Prevención. Todos los empleadores, excluidos losde las obras de construcción alcanzadas por el Decreto Nacional N° 911/96,deberán elaborar un Programa Anual de Prevención (PAP). Cuando el empleador posea más deun establecimiento, deberá presentar un PAP por cada uno de ellos. ARTÍCULO 2 – Participación del Comité Mixto de Higiene y Seguridad. Los empleadoresdeberán poner a consideración del Comité Mixto de Higiene y Seguridad en elTrabajo o del Delegado de Prevención por escrito, el Programa Anual de Prevención para queparticipen en su elaboración y aprobación. ARTÍCULO 3.- Política. La empresa deberá definir e implementar una política en materia deSalud y Seguridad en el Trabajo, la que deberá ser informada y comunicada atodo el personal que desarrolle tareas en la misma, entendiéndosela como las ideas y laexpresión del compromiso asumido en la materia. ARTÍCULO 4.- Conformación. El Programa Anual de Prevención (PAP) deberá estarcompuesto por el Plan Maestro y por los Planes Menores o Ejecutivos. ARTÍCULO 5.- Plan Maestro. Es el Plan de trabajo donde se deberá plasmar cada una de lasideas y líneas de trabajo previstas a desarrollar durante el año calendario,desde el 01 de enero al 31 de diciembre inmediato anterior a la presentación, a partir del cual sedesprenderán todos y cada uno de los planes menores o ejecutivos. Deberá estar firmado por elmáximo responsable del establecimiento y/o empresa, responsable del Servicio de Higiene ySeguridad en el trabajo y de Medicina del Trabajo. Asimismo, deberán prestar su conformidadel presidente y el secretario del Comité Mixto de Higiene y Seguridad en el Trabajo enrepresentación de sus integrantes, o el Delegado de Prevención. ARTÍCULO 6.- Difusión y Accesibilidad. El PAP deberá ser informado y comunicado a todoel personal en el término de un mes de aprobado por la Empresa y el ComitéMixto, y deberá estar a disposición de todos los trabajadores para su consulta, debiéndosecolocar 8
al menos una copia en el comedor, carteleras, lugares de descanso de los trabajadores ositios visibles e idóneos para su lectura y estudio o en los sitios web, si existieren. ARTÍCULO 7.- Contenido del Plan Maestro. El Plan Maestro deberá contener para cadaidea o línea de trabajo prevista los siguientes puntos: a) Título. b) Descripción. c) Objetivo a alcanzar. d) Responsable. e) Equipo de trabajo asignado. f) Fecha estimada de comienzo y finalización. g) Recursos e Inversión estimada o asignada. ARTÍCULO 8.- Diagnóstico Inicial. Para la elaboración del Plan Maestro se deberánconsiderar los siguientes aspectos: a) Política de Salud y Seguridad Ocupacional de la empresa. b) Resultado del balance anual del PAP del año anterior. c) Estudio de la accidentabilidad (incluidas las enfermedades) del establecimiento con elobjetivo de la determinación de las causas. d) Acciones pendientes o inconclusas de planes de años anteriores. e) Medidas correctivas incumplidas de la investigación de accidentes de trabajo. f) Resultados de los exámenes periódicos al personal. g) Incumplimientos a las exigencias surgidas de las inspecciones de la autoridad deaplicación. h) Incumplimientos a la normativa legal vigente. 9
i) Sugerencias de mejoras de los trabajadores, del Comité Mixto o del Delegado dePrevención. j) Mejoras de las condiciones de los ambientes de trabajo. k) Mejoras en máquinas, equipos e instalaciones. l) Mejoras en puestos de trabajos. m) Reducción de riesgos de las actividades. Se deberá dar prioridad a la eliminación de los riesgos y en caso de que esto no se pueda llevara cabo se deberán analizar las mejoras empezando por las soluciones tecnológicas oingenieriles, dejando como última instancia la aplicación de elementos de protección personal,que siendo complementarios no deben ser la única medida a adoptar. El Plan deberá incluir medidas del tipo tecnológicas o soluciones técnicas evitando que lasmedidas sólo sean del tipo administrativas. El Plan deberá contener medidas correctivas del tipo preventivas, de protección, de control,mitigación y de gestión. Todas las ideas o líneas de trabajo incluidos en el Plan Maestro deberán estar debidamentejustificadas. ARTÍCULO 9.- Plan Menor o Ejecutivo. De cada idea o línea de trabajo incluido en el PlanMaestro, el equipo de trabajo asignado deberá desarrollar un Plan Menor oEjecutivo que contendrán los pasos ordenados temporalmente a llevar adelante y que alcumplidos logren llegar al objetivo propuesto en el Plan Maestro. ARTÍCULO. 10 – Contenido de los Planes Menores o Ejecutivos. Cada Plan Menor oEjecutivo deberá contener: a) Un encabezado donde se indique: Título, descripción, objetivo a alcanzar, responsable,equipo de trabajo asignado, fecha estimada de comienzo y finalización, y recursos einversión estimada. Todos datos extraídos del Plan Maestro.
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b) Listado ordenado temporalmente con las tareas o pasos a seguir. c) Descripción pormenorizada de cada tarea o paso. d) Recursos e inversión asignados a cada tarea o paso. e) Responsable de la ejecución de cada tarea o paso. f) Responsable del control y efectividad. ARTÍCULO 11 –Evaluación y balance del PAP. Los empleadores, en conjunto con elComité Mixto de Higiene y Seguridad en el Trabajo o Delegado dePrevención, deberán: evaluar con una periodicidad no mayor a cuatro meses el ProgramaAnual de Prevención del establecimiento, hacer un balance anual y proponer lasmodificaciones o correcciones que estimen necesarias. Deberán elaborarse informes de lasevaluaciones previstas y del balance anual. El balance anual deberá realizarse durante el mesde diciembre de cada año y deberá estar listo antes de empezar la confección del nuevo PAP. ARTÍCULO 12 – Todos los empleadores que posean establecimientos con más de 100trabajadores propios o externos deberán presentar el Plan Maestro integrantedel Programa Anual de Prevención hasta el 31 de marzo de cada año en la Dirección Provincialde Salud y Seguridad en el Trabajo dependiente del Ministerio de Trabajo y Seguridad Social oen las distintas Delegaciones y/o Inspectorías del MTySS, según el domicilio de la empresa oel de la sede social, en caso de tener varios establecimientos. Autorízase a la DirecciónProvincial de Salud y Seguridad en el Trabajo de la Pcia. de Santa Fe a evaluar la factibilidadde recepcionar informáticamente las presentaciones de las empresas obligadas por la presenteresolución. ARTÍCULO 13 - Los planes menores o ejecutivos deberán estar listos un mes antes de lafecha de inicio prevista en el Plan Maestro y deberán quedar en la empresa adisposición de la autoridad competente. Deberán ser consensuados entre todos los integrantesdel grupo de trabajo asignado y firmados en conformidad por todos sus integrantes.
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ARTÍCULO 14 - Registro. Los empleadores deberán registrar en forma fehaciente todas lasactividades llevadas a cabo tanto para elaborar el PAP comopara darcumplimiento al mismo. ARTÍCULO 15 - Sanciones. Los incumplimientos a las obligaciones impuestas en la presenteResolución serán consideradas infracciones calificadas conforme la LeyProvincial 10.468 (T.O 11.752). ARTÍCULO 16 – Registrar, comunicar, publicar y archivar. 1.4
Aspectos de Mercado – Costos – Precios
El Cuadro N° 4.1 presenta la evolución del precio de la bolsa de cemento de 50 kilogramos en las ciudades capitales de departamento24 y el precio promedio a nivel nacional para el periodo 2003‐ 201025. Cuadro N° 4.1 Precios del Cemento a Nivel Nacional y en Ciudades Capitales 2003‐ 2010 (En Bs. por Bolsa de 50 Kgs.)
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010 (p)
(%)
Tasa Variación Promedio Anual (%)
La Paz
43
45
45
46
45
48
50
50
47
7
17
2
Cochabamba
41
42
44
45
46
51
53
54
47
13
32
4
El Alto
43
44
45
46
46
nd
nd
nd
45
‐
‐
‐
Santa Cruz
43
45
47
48
50
60
59
57
51
15
34
4
Sucre
37
38
40
40
40
41
44
44
40
8
20
3
Oruro
42
45
47
47
46
46
48
49
46
7
17
2
Potosí
39
40
42
43
47
45
49
49
44
10
24
3
Tarija
38
41
43
44
45
49
51
52
45
14
36
5
Trinidad
43
43
45
45
54
nd
nd
nd
46
‐
‐
‐
Cobija
53
54
54
65
69
86
85
85
32
61
7
Promedio Nacional
42
44
45
47
49
53
55
55
69 -
13
31
7
Precio Máximo
53
54
54
65
69
86
85
85
69
Precio Mínimo
37
38
40
40
40
41
44
44
40
Ciudad
Promedio Ciudad
Variación Absoluta (*)
Tasa Variación Simple (*)
Fuente: Elaboración propia en base a datos del INE. (p): Preliminar al mes de mayo. (*): Entre 2003 y 2010. nd: No disponible.
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Como se observa en el Gráfico N° 4.14, el precio promedio del cemento a nivel nacional tuvo un comportamiento creciente y sostenido en los últimos ocho años habiendo subido de Bs.42 el año 2003 hasta Bs.55 el 2010. En términos relativos significó una tasa de crecimiento de 31% entre ambos años y un crecimiento promedio anual de 7%. Gráfico N° 4.14 Precio Promedio Nacional, Máximo y Mínimo del Cemento 2003‐2010 (Bs. por Bolsa de 50 Kgs.)
Fuente: Elaboracion propia datos INE
A nivel de las principales ciudades capitales de Departamento, se observa que la ciudad de Cobija registró de manera atípica la mayor alza en el precio del cemento con una tasa de 61%, que equivalió en moneda corriente a un incremento neto de Bs.32 entre el año 2003 y el 2010. En este periodo se destacan los años 2006 y 2008 en los cuales el precio de la bolsa de cemento subió de Bs.54 a Bs.65 y de Bs.69 a Bs.86 respectivamente. El elevado precio en este Departamento puede explicarse en gran medida en los costos de transporte, debido a las condiciones de infraestructura vial deficiente y geografía accidentada que conlleva transportar el producto desde la región occidental del país (ciudad de Viacha) hasta el extremo norte del territorio nacional (Gráfico N° 4.15).
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Gráfico N° 4.15 Precio Promedio del Cemento en Ciudades Principales 2003‐ 2010 (Bs. por Bolsa de 50 Kgs.)
Fuente: Elaboracion propia base de datos INE
El precio del cemento en las ciudades de Tarija, Santa Cruz y Cochabamba tuvo en términos relativos incrementos menores respecto a Cobija pero aún así fueron considerables del orden del 36%, 34% y 32% respectivamente. En quinto y sexto lugar se encuentran las ciudades de Potosí y Sucre con incrementos del 24% y 20%. Las ciudades de La Paz y Oruro presentaron los menores aumentos en el precio del cemento entre los años 2003 y 2010 habiendo subido ambos en torno al 17%. Desde el punto de vista comparativo, el nivel de precios del cemento entre las ciudades capitales de departamento es heterogéneo. Por una parte, se advierte que existe una discrepancia notable entre el precio más bajo (Sucre) y el más alto (Cobija) llegando a ser este último en términos promedio para el periodo 2003‐2010, 72% más caro respecto al precio mínimo, discrepancia que llegó a su nivel máximo en la gestión 2008 donde el precio mayor de Bs.86 registrado en la ciudad de Cobija duplicó al precio mínimo de la bolsa de cemento de Bs.41 comercializado en la ciudad de Sucre, divergencia que se mantuvo invariable durante las recientes gestiones 2009 y 2010. Se observa además, que a excepción de las ciudades de Cobija y Tarija, donde se registró de manera histórica precios extremos (mínimo y máximo) y de la ciudad de Santa Cruz donde 14
se registra el segundo precio más elevado (Bs. 51)26; el precio de la bolsa de cemento en el resto de las seis principales ciudades del país tuvo un comportamiento homogéneo, habiendo fluctuado en un rango acotado de Bs.44 a Bs.47 en promedio durante el periodo 2003‐2010. 1.4.1 Tipo de Estructura de Mercado El análisis de la caracterización y definición de la estructura del mercado del cemento en Bolivia se lleva a cabo en base a los parámetros tradicionales que plantea la teoría microeconómica los cuales se desarrollan a continuación. 1.4.2 Número de empresas El Gráfico N° 4.16 muestra la ubicación geográfica de las fábricas productoras de cemento y la participación de cada una ellas en la producción total de cemento del año 2009. Gráfico N° 4.16 Ubicación y Participación de Empresas en la Producción Total de Cemento 2009 (En Porcentaje)
Fuente: Elaboración propia en base a datos de IBHC
En Bolivia existen cuatro empresas productoras de cemento: SOBOCE, FANCESA, COBOCE e ITACAMBA. Solo una de ellas (SOBOCE) posee fábricas en cuatro Departamentos del país: La Paz, Oruro, Tarija y Santa Cruz. Esto le permite tener un área de influencia que abarca prácticamente todo el país. Las tres empresas restantes tienen un área de influencia significativamente menor. El área de influencia de FANCESA comprende cinco 15
Departamentos: Chuquisaca, Cochabamba, Potosí, Tarija y Santa Cruz. El área de influencia de COBOCE sólo comprende los Departamentos de Cochabamba y Santa Cruz. ITACAMBA se limita a los Departamentos de Santa Cruz y Beni excepcionalmente. Desde el punto de vista de las plantas de producción, del total de 2,3 millones de TM de cemento producidos en la gestión 2009, los mayores volúmenes correspondieron a FANCESA (27,3%), la planta Viacha de SOBOCE (26,5%) y COBOCE (19,6%). Le siguieron las plantas El Puente de Tarija y Warnes de Santa Cruz, ambas pertenecientes a la empresa SOBOCE con el 8,2% y 7,1% respectivamente. Finalmente, las plantas EMISA de Oruro de propiedad de SOBOCE e ITACAMBA de Santa Cruz produjeron los menores volúmenes de cemento con el 6% y 5,3% respectivamente. Sin embargo, desde un punto de vista agregado, SOBOCE generó a través de sus cuatros plantas cerca del 48% de la producción nacional de cemento, mientras que FANCESA ocupó el segundo lugar con el 27,3%. COBOCE se encontró en el tercer lugar con cerca del 20% e ITACAMBA sólo generó el 5,3% del volumen total producido de cemento en el año 2009. Cabe recordar además la participación de SOBOCE (33,34) en FANCESA en el periodo analizado, que incrementa su presencia a nivel nacional. Como se aprecia en el Gráfico N° 4.17, el 50% de las cuatro empresas productoras de cemento, es decir FANCESA y COBOCE operaron durante la gestión 2009 al máximo de su capacidad instalada, mientras que SOBOCE e ITACAMBA presentaron márgenes razonables en su capacidad instalada para atender los requerimientos del mercado. Sin embargo, la planta El Puente de SOBOCE, localizada en Tarija, también operó al 100% de su capacidad instalada. Esta situación es consistente con otros estudios del sector27 que indican que en la actual coyuntura existen en algunas regiones del país tales como Cochabamba, Chuquisaca y Tarija con un relativo déficit en la oferta de cemento gris, motivo por el cual la mayor parte de las empresas cementeras se encuentran actualmente llevando a cabo planes de ampliación de su infraestructura productiva a fin de satisfacer en el corto y mediano plazo la demanda creciente por el producto.
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Gráfico N° 4.17 Oferta de Cemento, Capacidad Instalada y Utilizada por Empresa, Gestión 2009 (En Miles de TM y Porcentaje)
Fuente: Elaboración propia de la base de datos del INE
Con el objeto de tener una aproximación más precisa de la magnitud de las plantas productoras de cemento, éstas fueron clasificadas de acuerdo a dos variables relevantes que son el volumen de ventas y la capacidad instalada. Según estos criterios las siete plantas cementeras pueden ser clasificadas en los siguientes grupos: Plantas Grandes Consolidadas: Son aquellas que poseen una capacidad instalada de producción elevada, que está entre 600 mil y 1 millón de TM y también tienen una participación significativa en el mercado con volúmenes de venta anuales que van de 500 mil hasta 650 mil TM de cemento. En este grupo se encuentran dos plantas: Viacha y FANCESA. Plantas Medianas: Son aquellas que presentan niveles medios en su capacidad instalada, entre 350 y 400 mil TM de producción y que poseen un importante potencial de ventas que se sitúa en torno a las 400 mil TM de cemento al año. En esta categoría se encuentra la planta de COBOCE de Cochabamba que operó durante la gestión 2009 al máximo de su capacidad instalada, aspecto que indujo a esta empresa a llevar a cabo planes de inversión en la ampliación de su infraestructura productiva en el corto plazo. Plantas Pequeñas en Crecimiento: Son aquellas que tienen una capacidad productiva limitada para satisfacer el crecimiento importante que ha registrado de manera particular durante los últimos años la demanda en sus mercados naturales a los 17
cuales abastecen. La capacidad instalada de estas plantas está entre 185 y 220 mil TM y sus ventas van desde 125 hasta 200 mil TM de cemento al año. Gráfico N° 4.18 Oferta de Cemento, Capacidad Instalada y Utilizada por Empresa, Gestión 2009 (En Miles de TM y Porcentaje)
Fuente: elaboración propia en base a datos del IBHC
En síntesis es posible concluir que la oferta de cemento en Bolivia está conformada únicamente por cuatro empresas, siendo la principal de ellas SOBOCE que cuenta con plantas productoras de cemento en cuatro Departamentos del país y presencia accionaria en FANCESA. Cada una del resto de las tres empresas cementeras sólo dispone de una planta productora en sus respectivos departamentos. Cuadro N° 4.2 Empresas cementeras según departamento, planta, capacidad instalada y producción (Gestión 2009) Departamento
Planta
Empresa
Capacidad Instalada
Producción
Ventas
TM
TM
TM
La Paz
Viacha
Soboce
915
607
537
Oruro
Emisa
Soboce
190
138
164
Tarija
El Puente
Soboce
187
187
189
Santa Cruz
Warnes
Soboce
217
162
200
Santa Cruz
Itacamba
Itacamba
200
122
125
Cochabamba
Irpa Irpa
Coboce
375
450
410
Chuquisaca
Fancesa
Fancesa
630
625
623
Potosí
-
-
-
-
-
Pando
-
-
-
-
-
Beni
-
-
-
-
-
Fuente: Elaboración propia en base a datos de IBHC
18
Tal como se observa en el Cuadro Nº 4.2, en seis Departamentos del país existe una planta productora de cemento. En Santa Cruz existen dos empresas cementeras aunque desde el punto de vista geográfico estas se encuentran ubicadas en puntos muy distantes28 una de otra. A su vez, son tres los Departamentos (Potosí, Pando y Beni) que no cuentan con una fábrica de cemento. 1.4.3
Tipo de producto
Como se describió en el punto 2.2 del presente documento, las cuatro empresas cementeras elaboran varios tipos de cemento cuyas propiedades y características varían fundamentalmente del porcentaje de clinker que contienen. Sin embargo, debido a que la composición general del cemento, contiene elementos básicos similares (caliza, arcilla, arena y yeso) el margen de diferenciación entre los distintos tipos de cemento no es substancial. Por ejemplo, los tipos de cemento más sofisticados (IP‐40) se distinguen porque su composición incorpora aditamentos accesorios tales como la puzolana. El denominado cemento gris o Portland (tipo IP 30) es el que se comercializa de manera mayoritaria en los distintos departamentos del país. La calidad del cemento gris elaborado por las distintas empresas es bastante uniforme y en general cumple con los estándares de calidad establecidos por el Instituto Boliviano de Normalización y Calidad (IBNORCA). Desde el punto de vista de la cantidad el cemento gris, también presenta características similares puesto que todas las empresas comercializan el producto en bolsas de papel de 50 kilogramos. 1.4.4 Información del mercado
Una característica fundamental de los mercados de tipo competitivo es la existencia de información perfecta del mercado. Tanto compradores como vendedores deben tener información completa sobre las condiciones del mercado, es decir, deben conocer los costos, calidad, tecnología empleada y otras características intrínsecas de los productos. De tal manera que en base a dicha información los compradores puedan tomar decisiones de manera libre y voluntaria acerca de cuál de los productos es más ventajoso en términos del precio, cantidad, calidad y variedad. 19
En el caso particular del mercado del cemento en Bolivia se observa que no se cumple el supuesto de información perfecta. A pesar de que las cuatro empresas cementeras constituyeron en 1996 el Instituto Boliviano del Cemento y Hormigón (IBCH), esta entidad no brinda información completa sobre el funcionamiento del mercado del cemento. La difusión de información en el tema económico se limita a una escasa cantidad de variables (producción, capacidad instalada y volumen de ventas) y no proporciona información sobre la estructura y composición de los costos de explotación, producción y distribución, ni sobre los precios del producto, inversiones, tecnología aplicada, mano de obra empleada, márgenes de utilidades, rentabilidad obtenida, etc. Sin embargo, debido a las características de la industria donde el mercado se encuentra segmentado, es posible que dicha institución sea en la práctica una instancia de intercambio de información del comportamiento de cada una de las empresas, bajo un posible esquema de acuerdos colusivos. En el caso particular de SOBOCE, se observa que dicha empresa, además de detentar el control del mercado en cuatro Departamentos del país, posee en el periodo analizado y desde 1999 el control y administración de la segunda mayor cementera del país, FANCESA, debido a que adquirió un tercio de las acciones de ella (33,34%). La participación de SOBOCE en la empresa FANCESA implica que ésta posee de forma indirecta el control de los otros tres mercados departamentales en los cuales la empresa tiene una evidente posición de dominio. Es decir, en los hechos la empresa SOBOCE tiene una participación preponderante de forma directa e indirecta en siete departamentos del país. Esta situación peculiar muestra la probabilidad de que se puedan concertar acuerdos colusivos al menos entre las dos empresas cementeras más grandes del país, puesto que no sólo existe un intercambio fluido de información entre ambas empresas, sino también se da la coordinación de políticas y estrategias respecto al comportamiento de sus volúmenes de producción, marketing y precios entre ambas. A manera de síntesis, es posible sostener que en el mercado del cemento existe una asimetría de información entre las empresas proveedoras del producto y la población consumidora, hecho que impide principalmente conocer a cabalidad si la industria está operando de manera eficiente o ineficiente.
20
1.4.5
Barreras de entrada
El mercado del cemento en el país presenta al menos dos tipos de barreras de entrada, una de orden económico y otra natural. La primera, relacionada con el elevado costo hundido que implica diseñar, instalar y poner en marcha una nueva empresa de cemento, aspecto que representa un obstáculo que dificulta el ingreso de nuevos productores a la industria del cemento. La inversión mínima rentable, la escala mínima de producción y la difícil conversión a otro tipo de actividad dan origen a dicha dificultad. En las condiciones actuales de desarrollo y madurez que ha alcanzado la industria cementera nacional, se estima que un nuevo competidor necesitaría una inversión aproximada de 100 millones de dólares29 para hacer frente a los actuales participantes del mercado y lograr posicionarse en el mismo, aspecto que guarda coherencia con el hecho de la industria del cemento es altamente intensiva en el factor capital. Otra barrera económica no menos importante está referida a la comercialización y promoción del producto. Cualquier entrante al mercado del cemento debe contar no sólo con recursos monetarios suficientes sino también con la capacidad de establecer y articular una red de distribución del producto. La mayor empresa cementera (SOBOCE) cuenta con una amplia red de distribución prácticamente a lo largo de los nueve departamentos del país y con un pool de vehículos de alto tonelaje que facilitan la logística y el transporte del producto a todos sus mercados. A esto debe sumarse el hecho de que las tres mayores cementeras (SOBOCE, FANCESA y COBOCE) han incursionado desde hace un buen tiempo atrás en otros rubros afines y complementarios al cemento reflejando de manera clara integraciones de tipo vertical, horizontal y conglomerados. Debido a ello dichas empresas poseen el dominio del mercado en una variedad de otros materiales de construcción como son: hormigón premezclado, viguetas pretensadas, metal mecánica, agregados, tubos, losetas, cerámicas, tejas, ladrillos, yeso, servicios de construcción y otros. La diversificación económica que tienen estas empresas no se ha limitado al sector de la construcción, sino que se ha extendido a otros rubros de la economía, tales como medios de comunicación escrita, prospección y exploración minera y servicios financieros.
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Las barreras de tipo natural están referidas en primera instancia con la dificultad de acceso a yacimientos de piedra caliza en un radio no muy lejano a las plantas procesadoras de cemento y a su vez, que éstas últimas se encuentren localizadas a distancias cercanas a los centros masivos de consumo. Las regiones orientales y tropicales del país cuentan con escasas reservas de materias primas básicas para la elaboración de cemento, razón por la cual no existen plantas productoras en ninguno de los Departamentos de la región oriental del país. Otra barrera natural está relacionada con las características y propiedades físicas del cemento. Su gran peso respecto al volumen y las limitaciones de la infraestructura carretera que presenta el país, hacen que el costo de su transporte sea elevado. Este hecho sumado a la pronta caducidad30 del producto que dificulta su almacenamiento, redunda en la limitada posibilidad de comercialización en otras regiones distantes de los centros de producción. Estos aspectos muestran que existen las condiciones propicias para la formación de colusión entre las empresas cementeras para distribuirse el mercado en función de su ubicación territorial, obstaculizando de esta manera la incorporación de nuevos oferentes. Finalmente, es importante señalar que el mercado del cemento no presenta barreras a la entrada de tipo legal. A raíz de los acuerdos de comercio exterior (ACE) preferenciales suscritos por Bolivia con otros países, el gravamen arancelario para las importaciones de cemento provenientes de los países miembros de la Comunidad Andina de Naciones (CAN), Mercosur (ACE 36), México (ACE 21) y Cuba (ACE 27) es del 0%, y para el resto de los países es del 10%. 1.4.6
Formación de precios
Desde el punto de vista de la teoría económica los precios son la resultante de un conjunto de factores de diversa índole (económico, social, político, etc.). Sin embargo en la generalidad de los bienes y servicios, en un primer plano prevalecen las variables económicas, entre las cuales destacan las condiciones del mercado y el tipo de estructura de mercado. El análisis de las condiciones del mercado implica comprender los determinantes tanto de la oferta como de la demanda. En el caso de la oferta, los determinantes incluyen de manera primordial a los costos de explotación, producción y distribución del producto, el nivel tecnológico 22
y la disponibilidad de materias primas. Por su parte, la demanda depende del nivel de ingreso y preferencias de los consumidores y de las posibilidades de sustitución del producto entre las más importantes. Las condiciones del mercado del cemento en Bolivia se caracterizan por los siguientes aspectos. Los resultados del análisis de la oferta efectuado en este estudio muestran que existe una significativa disparidad en la estructura de los costos de producción entre las empresas. Por ejemplo, en promedio31 los costos variables de SOBOCE representan el 55% de los costos totales mientras que para ITACAMBA estos ascienden al 90%. Al interior de los costos variables también se advierten fuertes discrepancias. En el caso de SOBOCE, la materia prima representa el rubro más importante con el 26% del total de los costos variables, en cambio para FANCESA el rubro más relevante es la depreciación y agotamiento que llega al 18%, aspecto que resulta ser a todas luces inconsistente. Estas incongruencias pueden ser atribuidas en gran medida a la calidad de la información proporcionada por las empresas. En efecto, se evidenció que cada empresa emplea criterios propios en la clasificación de sus costos variables y fijos y en varios casos la información no se encuentra desagregada lo que impide hacer un análisis comparativo. Estos aspectos muestran en definitiva que la contabilidad de costos utilizada por las empresas cementeras es bastante heterogénea. Respecto a la variable tecnológica se observa que durante las últimas dos décadas la industria nacional del cemento ha introducido importantes innovaciones tecnológicas. Un ejemplo claro es la asociación que llevó a cabo SOBOCE con varias firmas extranjeras líderes en el rubro del cemento. En 1995 la empresa chilena Cementos Bío‐Bío pasó a formar parte del accionariado de SOBOCE y el 2005 ingresó el Grupo Cementos de Chihuahua de México. Estas integraciones permitieron compartir el know‐how en el área de la investigación y desarrollo de nuevas técnicas de producción de cementos especiales, concreto, agregados y yeso, así como también en la transferencia de mejores prácticas en el área administrativa, operativa y organizativa. Por su parte, la empresa ITACAMBA también presenta un nivel tecnológico avanzado puesto que su principal accionista es la empresa Votorantim, líder en la producción y ventas de cemento en Brasil, país que registra el mayor consumo de cemento en Latinoamérica. 23
Sin embargo, desde el punto de vista económico, llama la atención que a pesar que se han introducido importantes innovaciones tecnológicas en la industria del cemento, este hecho ha tenido no ha tenido impacto sobre los precios del producto, los cuales han tendido a incrementarse de manera periódica. Existe consenso de que la inversión en la mejora tecnológica de los procesos de productivos tiene en el mediano plazo un efecto directo y positivo en la reducción del costo promedio de producción. Más aún, por su naturaleza, la industria del cemento opera bajo el principio de economías de escala, la cual ha sido alcanzada por SOBOCE. Esto sugiere que dicho grupo empresarial percibe un ahorro significativo en sus costos de explotación y producción, dado que ha existido una transferencia de know how entre las distintas plantas de producción de su propiedad. Además, es importante señalar que existiendo distintas tecnologías implementadas al interior de cada empresa, los precios del cemento en la mayoría32 de los Departamentos son bastante similares, habiendo fluctuado en un rango acotado de Bs.44 a Bs.47 en términos promedio durante el periodo 2003‐2010. Esta apreciación es apoyada con el hecho de los precios del cemento en los mercados regionales no ha ingresado en una dinámica de rivalidad o competencia, aún en aquellos mercados donde concurren más de dos marcas tales como Cochabamba y Santa Cruz. Por el contrario, al interior de los mercados Departamentales, el margen diferencial entre los precios de las distintas marcas ha sido mínimo, llegando en el mejor de los casos a menos de tres bolivianos. Respecto a la disponibilidad de materias primas para la elaboración de cemento, corresponde señalar que desde el punto de vista económico éste es un factor esencial puesto que tiene una incidencia importante en el nivel de competitividad del producto, que se refleja en el costo del producto en última instancia. Según estudios geológicos llevados a cabo, la región oriental del país posee escaso potencial de yacimientos de piedra caliza, arcilla y otras materias primas básicas para la fabricación de cemento. Debido a ello, no existen plantas integrales de producción de cemento en Pando, Beni y Santa Cruz. Las dos plantas localizadas en éste último se proveen de materia prima proveniente del interior y exterior del país33. 24
En cambio, en el caso de las tres plantas restantes de SOBOCE34, se encuentran localizadas a una distancia estrecha de las canteras de materia prima, lo cual debiera representar una ventaja comparativa en términos de costo final del producto. Sin embargo, según información proporcionada por dicha empresa, SOBOCE tiene el mayor costo unitario de producción (Bs.35 la bolsa de 50 Kgs.) con relación al resto de las empresas. Además, es importante mencionar que la existencia y facilidad de acceso a materias primas básicas ha tenido una influencia tangencial en la ubicación de las plantas productoras de cemento en el país. Consecuentemente, esta situación ha determinado que el mercado del cemento se encuentre segmentado por departamentos en las cuales cada empresa ejerce una posición dominante dado que enfrenta una escasa competencia. Al margen de lo anterior, otro factor que explica la división natural de los mercados podría encontrarse en la cuantía de los costos de transporte. Al ser el cemento un producto de gran peso con relación a su volumen hace que los costos de transporte sean elevados, los mismos que se acentúan cuando las condiciones de la infraestructura vial no son óptimas como ocurre en la mayor parte de las regiones del país. Los resultados del análisis de la demanda y de otros estudios sobre esta variable señalan que el cemento gris no tiene sustitutos cercanos debido a sus características físicas, usos ó aplicaciones singulares. Según análisis35, la elasticidad precio de la demanda del cemento tanto en el corto como largo plazo es de tipo inelástica, es decir, que ante eventuales aumentos en el precio, las ventas de cemento no disminuirán de manera significativa. Este resultado es complementado con el valor de la elasticidad ingreso de la demanda próxima a 1, lo cual reafirma el hecho de que el cemento es considerado como un bien necesario de alta importancia para el bienestar de la población del país. Tomando en cuenta los aspectos precedentes, desde el punto de vista de la variable precio, se observa que la industria del cemento en Bolivia se encuentra segmentada en tres tipos de mercados. El primer grupo conformado por los departamentos de La Paz, Oruro y Chuquisaca donde cada una de las empresas de manera individual es definidora del precio debido a que no enfrenta a ningún rival dentro de su respectivo mercado y tiene plena autonomía para alterar el precio de su producto. El segundo grupo integrado por los departamentos de Pando, Tarija y Potosí donde prevalecen mercados duopólicos 25
asimétricos puesto que en cada uno de ellos existe una fuerte posición de dominio de parte de una única empresa que detenta más del 80% del mercado, debido a ello las empresas tienen también amplias posibilidades de fijar el precio de su producto, hecho que es más evidente en el departamento de Potosí debido a que la propiedad accionaria de las dos empresas (Soboce y Fancesa) se encuentra vinculada. Y finalmente, el tercer grupo compuesto por los departamentos de Cochabamba, Beni y Santa Cruz donde participan tres ó cuatro marcas de cemento y el precio tampoco es determinado por la acción del mercado sino por las empresas que tienen liderazgo y dominio en dichos mercados toda vez que el nivel de precios es bastante similar entre las distintas marcas de cemento, hecho que sugiere la existencia de colusión implícita en la fijación del precio. En función de todos los elementos expuestos en el presente acápite que concluyen la existencia de pocas empresas en todo el territorio nacional que producen un producto poco diferenciado (homogéneo) respecto a sus propiedades físicas, usos ó aplicaciones, en un entorno donde priman fuertes barreras de ingreso a la industria y elevados niveles de asimetrías de información de los costos de producción entre las empresas y la población consumidora, y principalmente donde las empresas cuentan con amplias posibilidades de influir en el precio de sus productos, son características que configuran que la industria del cemento en Bolivia es de tipo oligopólico. 1.4.7
Indicadores de Concentración
Para medir el grado de concentración del mercado oligopólico del cemento en Bolivia tanto a nivel nacional como departamental, se emplean tres indicadores, que son la cuota de participación, el índice de Herfindahl‐Hirschman (IHH) y el índice de Lorenz. 1.4.8
Cuota de mercado
El análisis de las cuotas de mercado es importante, pues permite valorar el nivel de posición de dominio de una empresa en el mercado, como primera aproximación para determinar el
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grado de competencia efectiva en el mismo. La cuota de mercado se define a través de la siguiente fórmula:
sit = qit / Qt Donde: Sit : Es la cuota de mercado ó participación relativa de la empresa i respecto del volumen total de ventas del mercado en el periodo t. qit : Es el volumen de ventas de la empresa i en el periodo t. Qt : Es el volumen de ventas totales del mercado en el periodo t. Durante el periodo 1990‐2009 las ventas aproximadas de cemento en todo el territorio nacional fueron de 23 millones de TM, de las cuales SOBOCE tuvo la mayor participación, habiendo detentado en promedio el 45% del mercado nacional. En segundo lugar se encuentra FANCESA con una participación de 28%, seguida por COBOCE, que capturó cerca del 20% de las ventas y finalmente la empresa ITACAMBA que abasteció al 8% del mercado nacional. Gráfico N° 4.19 Bolivia: Evolución de la Cuota de Mercado del Cemento 1990‐ 2009 (En Porcentaje)
Fuente: Elaboración propia a base de datos del IBCH
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Desde el punto de vista de la evolución temporal, se observa que el mercado nacional del cemento sufrió cambios en su composición en los últimos 20 años. Por una parte se observa que la cuota de mercado de SOBOCE tuvo un comportamiento expansivo habiendo ascendido de 40% el año 1990 al 46% el 2000 y a cerca del 50% del mercado en la reciente gestión 2009. Al contrario de SOBOCE el resto de las tres empresas cementeras registraron una contracción en la magnitud de sus cuotas de mercado, habiendo perdido segmentos importantes de sus mercados tradicionales. Por ejemplo la participación de mercado de FANCESA tuvo una tendencia decreciente en el periodo analizado, la cual disminuyó de 38% a principios de la década de los 90 hasta el 28% en el año 2009. COBOCE logró mantener su cuota de mercado por encima del 20% durante la década de los años noventa, sin embargo ésta bajó en la siguiente década a 18%. Por su parte, ITACAMBA mostró un comportamiento oscilante desde el inicio de sus actividades en el año 1995, año en el cual su cuota de mercado fue de 10%, que luego bajó a 7% el 2000 y repuntó a 12% el 2005, volviendo a descender a 6% en la gestión 2009 (Gráfico N° 4.19). A nivel Departamental se observa que el volumen de ventas en el mercado de La Paz fue de 5,5 millones de TM desde 1990 hasta el año 2009, siendo este mercado copado de manera casi absoluta por SOBOCE, cuya participación ascendió a 98,4%. COBOCE y FANCESA tuvieron una participación muy marginal de 1,3% y 0,3% respectivamente. La evolución del mercado Departamental de La Paz respecto a su composición mostró una tendencia estable a lo largo del periodo 1990‐2009. Desde el año 2002 en adelante, SOBOCE consolidó su participación en el mercado detentando el control absoluto en la provisión de cemento dentro de su mercado natural. Esta situación implicó lógicamente el desplazamiento de sus dos competidores (FANCESA y COBOCE), que salieron de dicho mercado a fines de la gestión 2001 (Gráfico N° 4.20).
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Gráfico N° 4.20 La Paz: Evolución de la Cuota de Mercado del Cemento 1990‐ 2009 (En Porcentaje)
Fuente: Elaboración propia en base a datos del IBCH
Las ventas de cemento en el departamento de Santa Cruz ascendieron a 7,2 millones de TM durante el periodo analizado, de las cuales la mayor parte (48,6%) correspondió a la empresa Fancesa, 24,6% a Itacamba, 21,9% a Soboce y solo el 4,9% a la empresa Coboce. Esto muestra que la oferta de cemento en este departamento es más diversificada con relación a los otros, puesto que concurren las cuatro cementeras existentes en el país. Debido a ello, es probable que exista un menor grado de concentración y un mayor nivel de rivalidad y disputa en este mercado. Como producto de lo anterior, el mercado de cemento en el departamento de Santa Cruz sufrió modificaciones sustanciales en su estructura durante los últimos 20 años. De manera clara se observa que la participación de FANCESA que tenía tradicionalmente una posición predominante en este mercado sufrió una fuerte caída, habiendo disminuido de 90% en 1990 a 52% en la gestión 2009, comportamiento que puede explicarse por la ganancia paulatina que tuvo SOBOCE dentro del mercado cruceño con la instalación de la planta cementera Warnes, cuya participación subió de 4% en 1990 al 27% en el año 2009, y por el ingreso al mercado de la empresa ITACAMBA, cuya cuota de mercado fue un tanto variable, habiendo disminuido de 27% en 1995 al 17% en la reciente gestión 2009. Un comportamiento similar mostró COBOCE, cuya cuota de mercado fue fluctuante, de 6% en 1990 se duplicó en 1995 y desde entonces bajó hasta llegar al 4% en el año 2009 (Gráfico N° 4.21).
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Gráfico N° 4.21 Santa Cruz: Evolución de la Cuota de Mercado del Cemento 1990‐ 2009 (En Porcentaje)
Fuente: Elaboración propia en base a datos de IBCH
En el caso del Departamento de Cochabamba, se comercializó un total de 4,9 millones de TM de cemento en el periodo analizado, de los cuales la mayor parte (78%) fueron facturados por COBOCE, empresa que tiene predominio en dicha área geográfica debido a que posee instalaciones en el mismo departamento. SOBOCE participó con el 14% y FANCESA con el 7% de las ventas en este mercado. La composición del mercado del cemento en Cochabamba presentó algunos cambios interesantes en el transcurso de las últimas dos décadas producto de la rivalidad y disputa de las tres empresas participantes. Tanto en 1990 como en el año 2009 COBOCE mantuvo su cuota de mercado en torno del 81%, sin embargo al interior de dicho periodo su participación tuvo contracciones habiendo descendido a 71% en el año 2000. De manera similar FANCESA también registró caídas en su cuota de mercado, la cual bajó del 12% en 1990 a solo el 3% en el 2009. Como contraparte a la situación anterior, se observa que SOBOCE fue ganando espacio dentro de dicho mercado, cuya participación del 6% en 1990 logró duplicarse cinco años más tarde y lograr ser 3,5 veces mayor en el año 2000 para luego estabilizarse en el orden del 15% en el año 2005 y el 2009 (Gráfico N° 4.22).
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Gráfico N° 4.22 Cochabamba: Evolución de la Cuota de Mercado del Cemento 1990‐ 2009 (En Porcentaje)
Fuente: Elaboración propia en base a datos del IBCH.
Durante el periodo 1990‐2009 las ventas de cemento en el Departamento de Chuquisaca fueron de 1,5 millones de TM, correspondiendo el 99,9% de ellas a FANCESA teniendo el monopolio absoluto en la comercialización de cemento en esta área geográfica del país. El restante 0,1% del mercado correspondió a SOBOCE que participó en ese mercado desde 1997 hasta el año 2001. Por tanto, el mercado de cemento en el Departamento de Chuquisaca no presentó cambios de ninguna naturaleza en su estructura interna en el transcurso del periodo analizado, manteniéndose en una situación estable (Gráfico N° 4.23). Gráfico N° 4.23 Chuquisaca: Evolución de la Cuota de Mercado del Cemento 1990‐ 2009 (En Porcentaje)
Fuente: Elaboración propia en base a datos del IBCH.
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En el mercado constituido por el Departamento de Oruro se comercializaron cerca de 1 millón de TM de cemento durante el periodo 1990‐2009. En dicho mercado, SOBOCE tuvo una cuota de mercado preponderante, copando el 95% de las ventas en el mismo. El resto fue cubierto por FANCESA y COBOCE con cuotas marginales de 3,5% y 1,5% respectivamente. Respecto a la composición del mercado del cemento en el Departamento de Oruro, mostró cambios importantes en los últimos 20 años. SOBOCE fue absorbiendo de forma progresiva una mayor proporción del mercado, que ascendió de 78% en 1990 a 98% en 1995 y al 100% desde el año 2004 hasta la presente gestión, habiendo detentado en los últimos seis años el monopolio absoluto en la comercialización de cemento en dicha plaza. Sin embargo, dicho crecimiento fue a costa de una contracción de la participación de las empresas FANCESA y COBOCE. En el primer caso, la participación disminuyó del 20% en 1990 a prácticamente cero en 2001, año en el que dejó de tener presencia en dicho mercado. En el caso de COBOCE no obstante que su participación tuvo un crecimiento positivo habiendo llegado a 7% en el año 2000, dicha empresa salió del mercado de Oruro en la gestión 2003 (Gráfico N° 4.24). Gráfico N° 4.24 Oruro: Evolución de la Cuota de Mercado del Cemento 1990‐ 2009 (En Porcentaje)
Fuente: Elaboración propia en base a datos del IBCH.
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En el Departamento de Tarija participan en el mercado del cemento sólo dos empresas: SOBOCE y FANCESA. Durante el periodo analizado se comercializaron 1,4 millones de TM, de las cuales la mayor parte (89%) correspondió a SOBOCE que tuvo una posición de dominio evidente frente a su única competidora FANCESA, cuya participación fue considerablemente menor del orden del 11%. Respecto a la evolución de la composición del mercado, llama la atención el hecho de que la empresa dominante haya registrado una relativa contracción en su cuota de mercado habiendo disminuido del 100% en 1995 al 91% en la gestión 2009 a pesar que SOBOCE tiene instalada su planta de fabricación de cemento El Puente en el propio Departamento de Tarija. En cambio, la participación de FANCESA mostró una tendencia creciente, habiendo ascendido del 2% en 1990 al 15% el 2005 y al 9% en el año 2009. Cabe recordar que en el periodo analizado, FANCESA cuenta en su estructura accionaria con una participación importante (33,34%) que corresponde a SOBOCE, por lo que este incremento de ventas de una y disminución de las ventas de otra puede tratarse de una estrategia orientada a distribuir el mercado (Gráfico N° 4.25). Gráfico N° 4.25 Tarija: Evolución de la Cuota de Mercado del Cemento 1990‐ 2009 (En Porcentaje)
Fuente: Elaboración propia en base a datos del IBCH.
De forma similar a Tarija, en el Departamento de Potosí concurren las mismas empresas cementeras (SOBOCE y FANCESA), sin embargo la participación de estas es inversa a lo que acontece en Tarija. Del total de 928 mil TM de cemento transado en el periodo 1990‐2009, FANCESA tuvo una participación predominante habiendo absorbido al 82% del mercado 33
potosino, mientras que el resto del mercado fue cubierto por la empresa SOBOCE. La incursión de SOBOCE en el mercado de Potosí a partir de 1997 con la producción generada en su planta El Puente ubicada en Tarija, redujo la presencia histórica de FANCESA en dicho mercado. Es así que la cuota del 100% del mercado que detentaba FANCESA desde 1990 hasta 1996 cayó a 83% el 2000 y a 73% en el año 2009. De igual manera a lo sucedido en Oruro y dado que SOBOCE cuenta con un 33,34% de acciones en FANCESA, dicha incursión puede no deberse necesariamente a factores de competencia sino a estrategias empresariales de otra índole (Gráfico N° 4.26). Gráfico N° 4.26 Potosí: Evolución de la Cuota de Mercado del Cemento 1990‐ 2009 (En Porcentaje)
Fuente: Elaboración propia en base a datos del IBCH.
Las ventas de cemento en el Departamento de Beni fueron de 291 mil TM durante el periodo 1990‐ 2009. Al igual que en Santa Cruz, en Beni se presentó de manera histórica una oferta más amplia debido a que concurrieron en dicho mercado de las cuatro empresas cementeras del país. En orden de importancia, COBOCE tuvo una participación predominante con el 76% del mercado, seguida a una distancia considerable por SOBOCE con el 18%, y luego FANCESA e ITACAMBA cuya participación individual fue de sólo el 3% del mercado. Desde el punto de vista de la evolución de la composición del mercado, Beni presentó en los últimos 20 años un mayor dinamismo en cuanto al ingreso y salida de participantes.
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A lo largo de todo el periodo analizado, COBOCE participó de manera mayoritaria e ininterrumpida en este mercado, cuya participación presentó una nítida tendencia creciente habiendo pasado del 59% en 1990 al 86% en 1995 y luego al 88% el año 2009, desempeño que permitió a dicha empresa consolidarse y tener el liderazgo en este mercado. Sin embargo la ganancia del mercado obtenida por COBOCE fue alcanzada a costa de una pérdida de mercado del resto de los participantes. A manera de ejemplo, la participación de SOBOCE tuvo una contracción notable, habiéndose reducido del 22% en 1990 a la mitad en el año 2009. Por otra parte, la participación de FANCESA bajó de forma consecutiva del 20% en 1990 ha prácticamente cero en 2001, año en el cual salió del mercado. La participación marginal (menor al 2%) de ITACAMBA se mantuvo desde el año 2001 hasta el 2007, habiendo dejado de participar en dicho mercado desde dicha gestión (Gráfico N° 4.27). Gráfico N° 4.27 Beni: Evolución de la Cuota de Mercado del Cemento 1990‐ 2009 (En Porcentaje)
Fuente: Elaboración propia en base a datos del IBCH.
Según información disponible, se cuenta sólo con datos puntuales de cinco años (1999 a 2009) de la participación de las empresas cementeras en el mercado del Departamento de Pando. Considerando ello, se tiene que durante las gestiones referidas se comercializó 13 mil TM de cemento en el este Departamento, volumen que muestra el reducido tamaño de este mercado con relación al resto del país. Del total de ventas, SOBOCE participó de manera mayoritaria con el 89% del mercado y el resto correspondió a COBOCE. 35
En términos de evolución de la conformación interna del mercado pandino, se observa que éste fue disputado por SOBOCE y COBOCE. COBOCE tuvo el monopolio en la provisión de cemento durante los años 1999, 2000 y 2006. En el año 2008 esta posición fue ocupada por SOBOCE, sin embargo en la gestión 2009 COBOCE volvió a participar en dicho mercado con el 8% (Gráfico N° 4.28). Gráfico N° 4.28 Pando: Evolución de la Cuota de Mercado del Cemento 1990‐ 2009 (En Porcentaje)
Fuente: Elaboración propia en base a datos del IBCH.
Índice de Herfindahl‐Hirschman (IHH) El Indice de Herfindahl‐Hirschman (IHH) se define como la “sumatoria de los cuadrados de las cuotas departicipación decadaunadelasempresasqueconformanunmercado”.Seexpresadeacuerdoa la siguiente fórmula:
Donde: Sit2 : Es el cuadrado de la participación de la empresa i en las ventas totales del mercado en el periodo t. qit : Es el volumen de ventas de la empresa i en el periodo t. Qt : Es el volumen de ventas totales en el mercado en el periodo t. n : Es el número total de empresas participantes en el mercado en el periodo t
36
El valor del IHH varía entre 1/n (concentración mínima) y 1 (máxima concentración). El IHH se aproxima a 0 a medida que el número de empresas aumenta y la distribución se vuelve más equitativa característica de un mercado competitivo. Por el contrario, el IHH se aproxima a 1 cuando disminuye la cantidad de empresas y la participación es más inequitativa. Un valor igual a 1 refleja el caso extremo de presencia de monopolio. Según la Comisión Federal de Comercio (FTC) de Estados Unidos, el valor del IHH permite clasificar los mercados de acuerdo a los siguientes criterios: Cuadro N° 4.3 Clasificación de Tipo de Estructuras de Mercado según el IHH Valor IHH
Nivel Concentración
Número Empresa
Tipo de Mercado
HHI < 0,1
No concentrado
Muchas
Competitivo
0,1 < HHI < 0,18 HHI > 0,18
Medi anamente conce ntra do
Varias
Moderadamente competiti vo
Altamente conce ntra do
Poca s
No compe ti ti vo
Fuente: Elaboración propia en base a datos de la FTC de EEUU.
El Cuadro N° 4.4 presenta la evolución del IHH de la industria del cemento a nivel nacional y departamental para el periodo 1990‐200936. Cuadro N° 4.4 Evolución del IHH a Nivel Nacional y Departamental (Periodo 1990‐ 2009) Año
Bolivia
Chuquisaca
La Paz
Pando
Oruro
Tarija
Potosí
Cochabamba
Beni
Santa Cruz
1990
0,35
1,00
0,97
0,00
0,65
0,95
1,00
0,68
0,43
0,81
1991
0,36
1,00
0,99
0,00
0,80
0,86
1,00
0,55
0,68
0,72
1992
0,34
1,00
0,98
0,00
0,51
0,92
1,00
0,59
0,55
0,67
1993
0,29
1,00
0,99
0,00
0,78
0,96
1,00
0,64
0,50
0,49
1994
0,30
1,00
0,99
0,00
0,81
0,97
1,00
0,69
0,50
0,40
1995
0,29
1,00
0,98
0,00
0,96
1,00
1,00
0,62
0,75
0,32
1996
0,30
1,00
0,93
0,00
0,95
0,99
1,00
0,59
0,92
0,32
1997
0,31
0,99
0,95
0,00
0,85
0,76
0,83
0,59
0,66
0,35
1998
0,32
0,97
0,95
0,00
0,74
0,79
0,73
0,53
0,60
0,34
1999
0,31
0,98
0,86
1,00
0,70
0,65
0,69
0,58
0,72
0,32
2000
0,33
0,99
0,83
1,00
0,76
0,80
0,71
0,56
0,62
0,31
2001
0,34
1,00
0,92
0,00
0,94
0,79
0,76
0,59
0,55
0,32
2002
0,34
1,00
1,00
0,00
0,97
0,85
0,81
0,74
0,67
0,35
2003
0,34
1,00
1,00
0,00
0,98
0,72
0,75
0,67
0,62
0,34
2004
0,32
1,00
1,00
0,00
1,00
0,78
0,68
0,71
0,64
0,35
2005
0,30
1,00
1,00
0,00
1,00
0,75
0,82
0,66
0,66
0,33
2006
0,32
1,00
1,00
1,00
1,00
0,77
0,55
0,67
0,67
0,32
2007
0,32
1,00
0,99
0,00
1,00
0,73
0,64
0,67
0,57
0,32
2008 2009
0,34 0,35
1,00 1,00
0,99 1,00
1,00 0,86
1,00 1,00
0,79 0,83
0,64 0,60
0,72 0,69
0,50 0,79
0,37 0,37
0,32
1,00
0,97
0,97
0,87
0,83
0,81
0,64
0,63
0,41
Promedio 1990‐ 2009
Fuente: Elaboración propia en base a datos de IBCH.
37
A nivel nacional, se observa que el IHH promedio (0,32) del periodo analizado, fue mayor en cerca del 80% del umbral de 0,18. Este resultado muestra que el mercado del cemento en Bolivia presentó niveles de concentración elevados durante las últimas dos décadas, comportamiento que tuvo una tendencia estable, puesto que el IHH tuvo un rango de variación acotado de 0,29 a 0,35. Gráfico N° 4.29 Bolivia: Evolución del IHH en el Mercado del Cemento (1990‐2009)
Fuente: Elaboración propia
Los valores más bajos del IHH igual a 0,29 registrados en las gestiones 1993 y 1995 coinciden con el inicio de operaciones de ITACAMBA en la primera gestión y la puesta en marcha de las plantas cementeras de Warnes y EMISA, ambas a mediados de la década de los noventa (Gráfico N° 4.29). Según los valores promedio del IHH, los nueve Departamentos del país pueden ser clasificados en cuatro grupos. El primer grupo conformado por Chuquisaca, La Paz y Pando que presentan valores promedio cercanos a 1. El segundo grupo compuesto por los Departamentos de Oruro, Tarija y Potosí que presentan IHH promedio dentro la escala de 0,8. El tercer grupo conformado por los Departamentos de Cochabamba y Beni que registran IHH promedio dentro de la escala de 0,6 y, finalmente, el cuarto grupo conformado por el Departamento de Santa Cruz que presenta el menor valor en el IHH promedio, próximo a 0,40. 38
Gráfico N° 4.30 Chuquisaca: Evolución del IHH en el Mercado del Cemento (1990‐ 2009)
Fuente: Elaboración Propia
En particular, el Departamento de Chuquisaca presenta el mayor nivel de concentración del país, con un IHH promedio prácticamente igual a 1, valor que resulta ser a su vez cinco veces mayor al parámetro establecido (0,18) por encima del cual se considera que existe un nivel de concentración elevado. Este resultado guarda consistencia con el hecho de que FANCESA detenta el monopolio absoluto en dicho mercado, logrando abastecer el 100% de la demanda regional (Gráfico N° 4.30). Una situación similar presentan los Departamentos de La Paz y Pando, cuyos IHH promedio para el periodo analizado son próximos a 1, resultados que son consistentes con el hecho de que SOBOCE tiene de manera histórica el monopolio en la comercialización de cemento en el primero y un fuerte predominio (aprox. 90%) en el segundo (Gráfico N° 4.31 y 4.32).
39
Gráfico N° 4.31 La Paz: Evolución del IHH en el Mercado del Cemento (1990‐ 2009)
Fuente: Elaboración Propia Gráfico N° 4.32 Pando: Evolución del IHH en el Mercado del Cemento (1990‐ 2009)
Fuente: Elaboración propia.
Los Departamentos de Oruro, Tarija y Potosí presentan el cuarto, quinto y sexto IHH promedio más elevados en el territorio nacional. En particular Oruro muestra un IHH promedio de 0,87 durante el periodo analizado. Sin embargo, se observa que dicho índice tuvo un comportamiento creciente y sostenido a lo largo del periodo, habiendo registrado una tasa de crecimiento considerable del orden de 54% entre el año 1990 y el 2009. Esta situación 40
resultada ser bastante razonable con el hecho que durante la década de los años noventa, la oferta de cemento en dicho Departamento era más amplia y variada, puesto que participaban al menos cuatro empresas: EMISA que en ese entonces pertenecía a la Empresa Minera Sajama; SOBOCE, FANCESA, COBOCE y adicionalmente existía cemento importado marca Yura, proveniente del Perú. Gráfico N° 4.33 Oruro: Evolución del IHH en el Mercado del Cemento (1990‐ 2009)
Fuente: Elaboración propia.
Esta situación sufrió una modificación sustancial a partir del año 1995, cuando SOBOCE realizó la adquisición de la planta de cemento EMISA ubicada a pocos kilómetros de la ciudad de Oruro, con lo cual desplazó de manera casi abrupta del mercado al resto de las empresas competidoras. FANCESA salió del mercado de Oruro el año 2001 y posteriormente COBOCE el año 2003. Durante la gestión 2009, la planta EMISA perteneciente a SOBOCE abasteció el 93,5% de la demanda de cemento de Oruro. El resto fue suministrado por la planta Viacha perteneciente al mismo grupo empresarial. Debido a esta situación, el IHH tomó un valor próximo a 1 desde principios de la década del 2000 hasta 2009, lo que confirma que la oferta del cemento en dicho Departamento es de tipo monopólico (Gráfico N° 4.33).
41
Gráfico N° 4.34 Tarija: Evolución del IHH en el Mercado del Cemento (1990‐2009)
Fuente: Elaboración propia.
El Departamento de Tarija registra un IHH promedio igual a 0,83 para el periodo 1990‐2009, valor que resulta ser más de cuatro veces mayor al parámetro (0,18) que define la existencia de un nivel de concentración elevado en un mercado. En dicho periodo el índice de concentración tuvo un comportamiento fluctuante, habiendo registrado un valor mínimo de 0,65 el año 1999 y un máximo de 1 el año 1995. De manera histórica el mercado de Tarija ha sido abastecido en su mayoría por la planta El Puente de propiedad de SOBOCE y en menor magnitud por la producción generada por FANCESA. En la gestión 2009 la planta El Puente localizada a 110 kilómetros de la capital tarijeña atendió cerca del 91% de la demanda de cemento del Departamento y el resto fue cubierto por la empresa FANCESA. Sin embargo durante el periodo analizado, este mercado también ha sido abastecido de manera ocasional por otras empresas plantas cementeras, tales como SOBOCE (Viacha), COBOCE e ITACAMBA, hecho que explica de forma razonable el comportamiento variable que tuvo el IHH durante el periodo analizado (Gráfico N° 4.34).
42
Gráfico N° 4.35 Potosí: Evolución del IHH en el Mercado del Cemento (1990‐ 2009)
Fuente: Elaboración propia.
El Departamento de Potosí registra un IHH promedio de 0,81 para el periodo analizado y de manera similar al resto de las regiones dicho valor es considerablemente mayor al umbral de 0,18. En el periodo analizado, este índice tuvo un comportamiento decreciente, habiendo disminuido en 40% entre el año 1990 y el 2009. Desde principios de la década de los años noventa hasta 1996 el IHH fue igual a 1 que es congruente con el hecho que dicho mercado fue abastecido de manera absoluta por una única empresa FANCESA. Sin embargo desde el año 1997 Potosí contó con la participación de SOBOCE como consecuencia de la adquisición de la fábrica El Puente ubicada en Tarija. El ingreso del nuevo operador a dicho mercado se ve claramente reflejado en el menor valor que tomó el IHH a partir de la gestión 1997 hasta el 2009, año en el cual dicho índice registró precisamente el menor valor del periodo igual a 0,60 (Gráfico N° 4.35). Sin embargo, cabe recordar y considerar que en dicho periodo, SOBOCE cuenta con participación accionaria del 33,34% en la empresa FANCESA.
43
Gráfico N° 4.36 Cochabamba: Evolución del IHH en el Mercado del Cemento (1990‐ 2009)
Fuente: Elaboración propia.
Los Departamentos de Cochabamba y Beni presentan IHH promedio muy similar del orden de 0,64. En particular el IHH en Cochabamba tuvo una fluctuación relativa en el transcurso del periodo analizado habiendo registrado un valor mínimo de 0,53 el año 1998 y un máximo de 0,74 el año 2002. Sin embargo, el valor del índice registrado durante la gestión 2009 se mantuvo en el mismo valor que el obtenido en 1990, lo cual muestra que el nivel de concentración en dicho mercado no reportó mejoras significativas durante los últimos 20 años (Gráfico N° 4.36). Tradicionalmente el mercado del cemento en Cochabamba ha sido cubierto de forma mayoritaria por COBOCE, seguido por las plantas EMISA y Viacha pertenecientes al grupo cementero SOBOCE, y en tercer lugar por FANCESA. Durante el año 2009, cerca del 81% de la demanda de cemento fue abastecida por COBOCE, el 15% por SOBOCE y el resto por FANCESA. Respecto a SOBOCE, es importante indicar que la producción de la planta EMISA de Oruro ha ido sustituyendo de forma paulatina el abastecimiento de cemento a Cochabamba, que antes era provista por la producción de la planta Viacha, aspecto que puede explicarse por los costos de transporte menores del tramo Oruro‐Cochabamba con relación al tramo Viacha‐Cochabamba.
44
Gráfico N° 4.37 Beni: Evolución del IHH en el Mercado del Cemento (1990‐ 2009)
Fuente: Elaboración propia.
Por su parte Beni presenta un IHH promedio de 0,63 para el periodo analizado, registrando un valor mínimo de 0,43 en 1990 y un máximo de 0,92 en 1996. En el transcurso del periodo el índice tuvo una tendencia ascendente habiendo aumentado en cerca de 84% entre 1990 y 2009 lo que refleja que hubo un aumento en el nivel de concentración en dicho mercado. El mercado de Beni ha mostrado un mayor dinamismo en cuanto al ingreso y salida de empresas proveedoras de cemento a lo largo de los últimos 20 años. De manera histórica, dicho mercado fue abastecido en mayor medida por COBOCE ubicada en Cochabamba. FANCESA se constituyó en la segunda empresa proveedora de cemento pero sólo hasta el año 2001, año en el que dejó de operar en este Departamento. Desde entonces, SOBOCE ocupó dicho lugar mediante la producción de su planta Warnes. Por su parte, ITACAMBA abasteció el mercado con volúmenes relativamente menores durante el periodo comprendido entre el año 2001 y 2007, año en el cual dejó de participar en dicho mercado. El menor nivel de concentración (0,43) de principios de la década de los años 90 se explica porque además de COBOCE y FANCESA también participó la empresa SOBOCE, que dejó de operar en el año 1991 y retornó a dicho mercado en 1998.
45
Gráfico N° 4.38 Santa Cruz: Evolución del IHH en el Mercado del Cemento (1990‐ 2009)
Fuente: Elaboración propia.
Finalmente, el Departamento de Santa Cruz presenta el IHH promedio más bajo (0,41) de toda Bolivia. A pesar de ello, dicho valor resulta ser superior en cerca de 2,5 veces el parámetro (0,18) que determina la existencia de un nivel de concentración elevado en un mercado. No obstante, en el periodo analizado, el índice tuvo un comportamiento decreciente, habiendo disminuido en cerca de 54% entre el año 1990 y el 2009. Durante los primeros cinco años de la década de los años noventa, el IHH mostró valores en un rango de 0,40 a 0,81. A partir de 1995 el valor se ubicó dentro la escala de 0,30 registrando un promedio de 0,34 en el periodo 1995‐2009. Los valores del IHH son consistentes con la evolución que ha tenido el mercado del cemento en este Departamento, que presenta el menor grado de concentración debido a que concurren las cuatro empresas productoras de cemento existentes en el país. FANCESA se ha constituido en la principal proveedora de cemento en Santa Cruz, habiendo abastecido este mercado de forma ininterrumpida a lo largo del periodo analizado, seguido por SOBOCE, que atendió la demanda cruceña en un primer periodo (1990‐1995) desde su planta de Viacha (La Paz) y posteriormente desde su planta de Warnes. En términos de volumen de ventas, ITACAMBA fue la tercera empresa que participó en este mercado, desde 1992 hasta la presente gestión. De manera similar, a lo largo del periodo 1990‐2009 COBOCE también participó en dicho mercado, con un volumen de ventas considerablemente menor que el resto de las empresas.
46
El Gráfico N° 4.39 presenta los resultados estimados del Índice de Lorenz para el mercado del cemento tanto a nivel nacional como departamental. La variable xi corresponde al volumen de ventas expresadas en TM y el periodo analizado es de 1990‐200938. Gráfico N° 4.39 Índice de Lorenz del mercado del cemento a nivel nacional y departamental (Periodo 1990‐ 2009)
Fuente: Elaboración Propia.
En principio es importante destacar que los resultados obtenidos del IL guardan coincidencia y consistencia con los valores calculados del IHH. Ello permite confirmar con mayor solvencia que la estructura del mercado del cemento en Bolivia se encuentra significativamente concentrada, especialmente en el ámbito Departamental. Las cuotas del mercado en los Departamentos de Chuquisaca, La Paz, Oruro y Tarija presentan un excesivo nivel de desigualdad en la distribución de la provisión de cemento por parte de las empresas toda vez que muestran valores del IL muy próximos a 1. Es decir que durante los últimos 20 años, el mercado de consumo en los cuatro Departamentos mencionados se encontró altamente concentrado en una o a lo sumo dos empresas proveedoras de cemento. En segundo orden se encuentran los Departamentos de Beni, Cochabamba y Potosí que no obstante que presentan valores del IL inferiores al grupo anterior, estos son elevados, puesto que están por encima de 0,5. Finalmente, el valor del IL (0,45) correspondiente al Departamento de Santa Cruz muestra que el mercado de cemento en esa región se distribuye con cierto nivel de proporcionalidad entre las empresas participantes de dicho mercado. Este resultado nuevamente es coherente con el valor obtenido del IHH (0,41) que muestra que en dicho Departamento existe en términos relativos un menor grado de concentración que en el resto de los ocho Departamentos del país. 47
A manera de conclusión se presenta el siguiente cuadro, que muestra de manera esquemática los principales indicadores de la estructura del mercado de cemento a nivel nacional y departamental. Cuadro N° 4.4 Principales Indicadores de la Estructura del Mercado del Cemento, 1990‐ 2009
Empresa/Departamento
Bolivia
Chuquisaca
La Paz
Pando
Oruro
Tarija
Potosi
Cochabamba
Beni
Santa Cruz
Cuota de Mercado (En %) Soboce
45,0
0,0
98,4
89,0
96,0
89,1
18,0
14,5
18,0
21,9
Fancesa
28,0
100,0
0,3
0,0
3,0
10,5
82,0
7,2
3,0
48,6
Coboce
20,0
0,0
1,3
11,0
1,0
0,3
0,0
78,3
76,0
4,9
8,0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,1
0,0
0,0
3,0
24,6
Itacamba
Indice de Herfindal Hirshman Area Geográfica
0,32
1,00
0,97
0,97
0,87
0,83
0,81
0,64
0,63
0,41
0,92
0,64
0,71
0,78
0,45
Duopolio
Duopolio
Oligopolio
Soboce
Fancesa
Coboce
Indice de Lorenz Area Geográfica
0,40
1,00
0,98
0,78
0,94
Tipo de Mercado Area Geográfica
Oligopolio Monopolio
Monopolio Duopolio
Monopolio
Oligopolio Oligopolio
Empresa Dominante Area Geográfica
Soboce
Fancesa
Soboce
Soboce
Soboce
Coboce
Fancesa
Fuente: Elaboración propia en base a datos de IBCH.
1.5 Aspectos Tecnológicos y de Innovación Durante los últimos días, quizá por lo que está sucediendo al interior de Coboce, mucha gente me ha buscado o me ha llamado por teléfono para dialogar sobre la Cooperativa Boliviana de Cemento, Industrias y Servicios Ltda, hubieron preguntas, sugerencias y también críticas. He ofrecido a esa gente respetable ir aclarando, poco a poco, los diversos temas planteados. No tocaré nada de lo que corresponde a la nueva administración
de
la
entidad.
Las dos preguntas más importantes que se me han formulado, son relativas a la instalación de la nueva planta de cemento en Irpa Irpa. La gente quiere saber con qué tecnología se está realizando ese trabajo y las condiciones del financiamiento. A propósito de la primera pregunta es importante explicar con el mayor cuidado, la procedencia de la maquinaria y el método de la desagregación tecnológica que estamos utilizando. La fábrica fue adquirida de Policius, una firma alemana que vende ingeniería, maquinaria y asistencia técnica. Todo esto se adquirió por un valor de 26 millones de dólares, sólo 48
una parte de la inversión total. El contrato inicial fue suspendido con grave riesgo de perder los adelantos pagados y de asumir los daños y perjuicios. Cuando yo me hice cargo de la gerencia general, juntamente con personeros de Cemento Irpa Irpa, hicimos gestiones laboriosas para reconstituir el contrato y fijar un precio razonable. De otro modo, la instalación de la nueva planta hubiera quedado definitivamente cancelada. Con esa operación de reposición del contrato, Coboce ganó respetabilidad, ventajas económicas importantes y garantizó sin ningún riesgo la instalación de la nueva planta. Podemos decir que con esas acciones recién comenzó la verdadera construcción de la nueva planta con capacidad inicial de 1.600 toneladas y las consecuencias sociales correspondientes. El método que seguramente formará parte de las políticas de industrialización de los países dependientes, es la desagregación tecnológica que consiste en desarmar, teóricamente, la fábrica en conjuntos, subconjuntos, partes y piezas. Visión desagregada que hace posible definir lo que se puede producir en el país. Dicho método permite lograr tres objetivos esenciales: a) Iniciar en Bolivia la producción de fábricas de cemento, es decir, convertirnos en un centro productor de nuevas unidades industriales. b) Ahorrar porcentajes importantes de dinero, obviamente favoreciendo la balanza de pagos del país. c) Se logra un avance tecnológico que cambia radicalmente el pensamiento y la conducta de profesionales, técnicos y obreros. No debe olvidarse que en última instancia la tecnología no está en las cosas, sino en la cabeza de las personas. Ahora, los cobocianos pueden producir por lo menos el 30 por ciento de la fábrica. En caso de poseer talleres metalmecánicos más avanzados, podrían fabricar lo que ahora se está comprando de la Argentina
y
del
Brasil.
Es lamentable que los estudiosos de Coboce y aun muchos de los que están adentro, no tomen en cuenta esos avances tecnológicos que hacen de Coboce no sólo una fábrica de cemento, si no una estructura fundamental capaz de crear nuevos procesos productivos en la perspectiva de una dinámica nacional de verdadero progreso y liberación. La desagregación tecnológica ha permitido formar técnicos que pueden trabajar con gran certidumbre
en
cualquier
lugar
del
mundo.
Otro aspecto que no se ha explicado, con debida claridad, es el financiamiento. Hay dos errores en esta materia, unos que creen que estamos instalando la nueva planta con dinero que tenía la cooperativa y otros que simplemente no tienen la menor idea en esta 49
materia. En relación con la primera hipótesis, es necesario decir, claramente, que la mayor parte de obras que ha realizado Coboce han sido financiadas con dinero prestado de la banca nacional. Respecto de la segunda forma de pensar, es urgente decir que en economía no hay milagros y que el dinero no viene de la nada. Todo lo que hemos hecho es con financiamiento de instituciones de intermediación financiera que reconocen y confían en la capacidad y solvencia de la institución. La realidad cobociana es resultado heroico
del
trabajo
de
profesionales
y
obreros
laboriosos
y
honestos.
Al principio, se pensó lograr el financiamiento necesario de un banco de fomento alemán y también del Banco Interamericano de Desarrollo BID. Estas dos entidades financieras calificaron con mucho cuidado a Coboce, habiendo llegado a la conclusión que era altamente confiable. Sin embargo, en ese entonces, es decir, cuatro años atrás, el país estaba en un proceso revolucionario convulsionado con poca o ninguna estabilidad jurídica e institucional, por lo que, los potenciales financiadores, postergaron para otros tiempos sus préstamos a Bolivia. Ante tal negativa, otra empresa, seguramente, hubiera pospuesto, indefinidamente, su proyecto. Nosotros fortalecimos la organización interna y elaboramos una estrategia de alto nivel para que la banca nacional reconsiderara su posición frente a Coboce. En ese propósito la titularización de flujos futuros fue un avance,
simplemente
admirable
de
la
cooperativa.
La titularización de flujos futuros, es una forma de captar recursos del mercado nacional sin incurrir en hipotecas ni garantías bancarias. Lo que se compromete es la seriedad y solvencia de la empresa. Así hemos logrado un financiamiento de 40 millones de dólares del ahorro interno con intereses razonables y plazos acomodados al tiempo que será necesario para la instalación, puesta en marcha y nivel de rentabilidad de la nueva planta. En cualquier lugar del mundo los autores de esta proeza hubieran sido no sólo aplaudidos, sino premiados. Aquí, lamentablemente, en algunas circunstancias, cuando la sin razón aparece con fuerza inusitada, la inteligencia queda no sólo relegada, sino en la proyección
de
una
extraña
sanción.
Gracias a la titularización se regularizaron los compromisos de Coboce con la banca nacional, lo que sirvió para que la mayor parte de los bancos, quizá todos, abrieran nuevas líneas de crédito. Con todo esto se garantizó el financiamiento total para instalar la nueva planta. En la gestión de la que hablo, estaba comprometida y plenamente segura la 50
conclusión
de
la
obra
a
mediados
del
presente
año.
En relación con este objetivo fundamental, en notas que he enviado oportunamente a los Consejos de Administración y Vigilancia, tres son los aspectos que deben ser tomados en cuenta con la seriedad necesaria: a) Si la nueva instalación no se realiza oportunamente, cada mes de atraso, significará un aumento considerable de la inversión y consiguientemente de la deuda. b) La postergación de la conclusión de la planta, supone la no producción de por lo menos dos mil toneladas de cemento cada día y c) en un país, como el nuestro, estructuralmente débil e inestable hay el riesgo de una disminución drástica de la demanda. Para evitar cualquiera de los extremos anotados, es urgente que la ampliación esté en manos de los mejores profesionales de Coboce, dedicados exclusivamente
a
ese
trabajo.
En la proyección generosa del cooperativismo, es obvio que los avances tecnológicos y económicos redunden, en la situación de los cooperativistas y en dimensión más amplia de Cochabamba y del país. Coboce siendo una cooperativa autónoma, por las funciones que cumple, forma parte de los grandes paradigmas que constituyen el patrimonio cochabambino. En relación con otros temas que me ha planteado la gente a la que va dirigida este trabajo, iré respondiendo posteriormente, sin embargo, hay algunos respecto de los cuales, dada mi nueva situación ya yo tengo nada que hacer, lo que quiere decir que tendrán que ser respondidos por la nueva administración de la institución, obviamente, de acuerdo
con
los
planes
y
formas
de
conducta
de
ese
nivel.
Es conveniente informar a los cooperativistas, a los cochabambinos y al país que actualmente la cooperativa tiene otra dirección. En la lógica de sus propias responsabilidades trabaja con gente que piensa y hace las cosas como ellos, lo cual parece normal en una entidad múltiple y plural en la que hay diferentes tendencias y niveles. Finalmente es importante recordar que en Coboce hay una auditoría que evalúa y califica permanente y sistemáticamente el trabajo de todos los niveles de la administración. Al final de cada gestión se contrata a la mejor firma auditora para que evalúe y califique la gestión total. El informe del Consejo de Administración que fue presentado mediante mi persona en la asamblea general de diciembre del 2011 fue aprobado con aplauso por unidad absoluta, esto consta en el acta correspondiente. 51
2 2.1
CAP II. MARCO TEORICO Costos de Producción
Los costos de producción (también llamados costos de operación) son los gastos necesarios para mantener un proyecto, línea de procesamiento o un equipo en funcionamiento. En una compañía estándar, la diferencia entre el ingreso (por ventas y otras entradas) y el costo de producción indica el beneficio bruto. Esto significa que el destino económico de una empresa está asociado con: el ingreso (por ej., los bienes vendidos en el mercado y el precio obtenido) y el costo de producción de los bienes vendidos. Mientras que el ingreso, particularmente el ingreso por ventas, está asociado al sector de comercialización de la empresa, el costo de producción está estrechamente relacionado con el sector tecnológico; en consecuencia, es esencial que el tecnólogo pesquero conozca de costos de producción. El costo de producción tiene dos características opuestas, que algunas veces no están bien entendidas en los países en vías de desarrollo. La primera es que para producir bienes uno debe gastar; esto significa generar un costo. La segunda característica es que los costos deberían ser mantenidos tan bajos como sea posible y eliminados los innecesarios. Esto no significa el corte o la eliminación de los costos indiscriminadamente. Por ejemplo, no tiene sentido que no se posea un programa correcto de mantenimiento de equipos, simplemente para evitar los costos de mantenimiento. Sería más recomendable tener un esquema de mantenimiento aceptable el cual, eliminaría, quizás, el 80-90% de los riesgos de roturas. Igualmente, no es aconsejable la compra de pescado de calidad marginal para reducir el costo de la materia prima. La acción correcta sería tener un esquema adecuado de compra de pescado según los requerimientos del mercado y los costos. Usualmente, el pescado de calidad inferior o superior, no produce un óptimo ingreso a la empresa; esto será analizado posteriormente. Otros aspectos entendidos como "costos" a ser eliminados (por ej., programas de seguridad de la planta, capacitación de personal, investigación y desarrollo), 52
generalmente no existen en la industria procesadora de pescado de los países en vías de desarrollo. Desafortunadamente en el mismo sentido, los costos para proteger el medio ambiente (por ej., el tratamiento de efluentes) son en forma frecuente ignorados y, en consecuencia, transferidos a la comunidad en el largo plazo o para futuras generaciones. Cuando se analiza la importancia dada al costo de producción en los países en vías de desarrollo, otro aspecto que debería ser examinado respecto a una determinada estructura de costos, es que una variación en el precio de venta tendrá un impacto inmediato sobre el beneficio bruto porque éste último es el balance entre el ingreso (principalmente por ventas) y el costo de producción. En consecuencia, los incrementos o las variaciones en el precio de venta, con frecuencia son percibidos como la variable más importante (junto con el costo de la materia prima), particularmente cuando existen amplias variaciones del precio. Un ejemplo de esta variación en el precio de venta se muestra en la Figura 4.1. En este caso, los precios de venta de conservas de atún en salmuera (48 latas × 182 g) importado por EE.UU y Europa de Tailandia durante 1993, muestran variaciones superiores al 25,75% y 28,58%, respectivamente. En una situación como la descripta en la Figura 4.1, el gerente o propietario de la planta podría optar por desatender la posibilidad de analizar el esquema completo de costos como un modo de mejorar las ganancias (quizás con la excepción de la materia prima como veremos luego). El gerente podría razonar que las variaciones de precio en el mercado son de tal magnitud como para enmascarar cualquier mejora relativamente pequeña en la estructura de costos (por ej., la mejora en la eficiencia energética o en el rendimiento). Los esfuerzos de las empresas están usualmente canalizados sólo para mejorar la posición en el mercado (para vender o para comprar) y eventualmente, para obtener reducciones generales de costos a nivel político (por ej., reducciones impositivas, descuentos en la electricidad y petróleo, créditos con bajas tasas de interés). Figura: Precio mensual de conservas de atún en salmuera (48 latas × 182 g cada una) importado por EE.UU y Europa de Tailandia durante 1993 (del Banco de datos de FAO GLOBEFISH) 53
Los gerentes pueden fácilmente no reconocer que cualquier mejora en la estructura de costos de producción - no sólo en el precio de venta o en el costo de la materia prima incrementará el beneficio bruto en cualquier situación de precios del mercado, y que esta mejora será acumulativa en el tiempo. Más aún, esto podría confundirlos, ya que los desarrollos tecnológicos en el mediano y largo plazo, primero harían que una industria no sea competitiva y posteriormente obsoleta. Un adecuado interés por una administración racional de todos los costos de producción, es un índice de la madurez y desarrollo de la industria pesquera en el mercado competitivo internacional. La falta de comprensión de la importancia de los componentes de los costos de producción, y en particular la depreciación, los seguros y las reservas, convierten a los negocios pesqueros en los países en vías de desarrollo en muy inestables, y con frecuencia, impiden el desarrollo y la auto-sustentabilidad, no obstante la existencia de oportunidades en el mercado tanto interno como externo. 2.1.1 Flujo de caja y costo de producción El flujo de caja es la clave en los estudios de los costos y la rentabilidad. El análisis de los flujos de cajas es útil para el entendimiento de los movimientos del dinero y el momento
54
en que se realizan, no sólo para la compañía completa sino también para las líneas parciales de producción. En la Figura 4.2, se muestra el modelo general del flujo de caja que describe una operación (planta, línea de procesamiento, equipo) y cómo ésta es pagada. Asimismo, se observa la existencia de dos flujos principales. El primero es la entrada por ventas y servicios y cualquier otra fuente de entradas conectada a la empresa. El segundo está dado por los gastos y es el total de costos fijos y variables. El beneficio bruto es la diferencia entre las entradas y las salidas. La importancia relativa de los flujos depende del tipo de operación analizada. 2.1.2 Modelo de flujo de caja para una planta/línea/equipo de procesamiento En otras palabras, este modelo establece que el beneficio bruto de un proyecto se determina por la diferencia entre lo que el consumidor paga por el producto o servicio y lo que éste cuesta al proyecto para producirlo, almacenarlo y venderlo, incluyendo la reserva que se realice para respaldar el capital (depreciación). Por ejemplo, en las pesquerías artesanales, son menores los costos de captura, pues los costos fijos son reducidos por el menor capital invertido y los costos variables pueden ser disminuidos debido a una combinación adecuada de embarcación y arte de pesca utilizada. Los costos de producción para algunas de esas combinaciones son, a su vez, función de la duración del viaje, distancia al área de pesca, etc. (Stevenson, 1982). 2.1.3 Tabla: Clasificación de los costos de producción 1.7. Regalías y patentes. 1. COSTOS VARIABLES (directos): 1.1. Materia prima.
1.8. Envases.
1.2. Mano de obra directa.
2. COSTOS FIJOS
1.3. Supervisión.
2.1. Costos Indirectos
1.4. Mantenimiento.
2.1.1. Costos de inversión:
1.5. Servicios.
2.1.1.1. Depreciación.
1.6. Suministros.
2.1.1.2. Impuestos. 55
2.1.1.3. Seguros.
2.1.2.4.
2.1.1.4. Financiación.
patentes.
Asesoramiento
Costos
de
legal
y
Dirección
y
2.1.1.5. Otros gravámenes.
2.2.
2.1.2. Gastos generales:
Administración
2.1.2.1. Investigación y desarrollo.
2.3. Costos de Ventas y Distribución
2.1.2.2. Relaciones públicas. 2.1.2.3. Contaduría y auditoría. Los costos de producción pueden dividirse en dos grandes categorías: COSTOS DIRECTOS O VARIABLES, que son proporcionales a la producción, como materia prima, y los COSTOS INDIRECTOS, también llamados FIJOS que son independientes de la producción, como los impuestos que paga el edificio. Algunos costos no son ni fijos ni directamente
proporcionales
a
la
producción
y
se
conocen
a
veces
como
SEMIVARIABLES. En la Tabla 4.1, se muestra una clasificación de los costos de producción que se da a título ilustrativo y como elemento de control. La industrialización de productos pesqueros es intensiva en costos variables como materia prima, mano de obra y envases, totalizando estos 3 rubros alrededor del 80 % del costo total de producción. Por ejemplo, en la Figura 4.3 se muestra la distribución proximal del costo de producción de conservas de pescado en Argentina (Parin y Zugarramurdi, 1987). 2.1.4 Distribución proximal del costo de producción de conservas de pescado (Argentina) En la Tabla 4.2, se muestran los costos unitarios de producción para diversas plantas pesqueras. Los datos que aparecen en la Tabla 4.2 son indicativos y referidos al lugar y año donde fueron obtenidos. Cabe señalar que estos costos unitarios dependen de la capacidad instalada, como se estudiará en el Capítulo 5. Los costos reales de producción son difíciles de encontrar en la bibliografía porque son una clara indicación de sus posibilidades de venta. Por ejemplo, en el caso de plantas de conservas de sardinas en Argentina, los costos de producción son los guarismos más 56
altos de la Tabla 4.2, ya que los industriales tenían que afrontar elevados precios de materia prima y envases. Por lo tanto, las conservas no eran competitivas en los mercados nacionales e internacionales, y eventualmentepodían competir en el mercado interno las conservas importadas de atún y bonito (lo que realmente sucedió cuando se produjo la apertura del mercado). La situación inversa se presenta con los costos de producción de bloques congelados de merluza, ya que Argentina y Uruguay tienen precios competitivos en los mercados internacionales. Lo expuesto se produce simultáneamente. Con respecto a los costos de captura, los valores tienen grandes oscilaciones, dependiendo del país y tipo de embarcación; en la Tabla 4.2, se presentan algunos ejemplos. Es necesario destacar la diferencia que existe entre la contabilidad de costos y la estimación que se realiza en la preparación de un proyecto futuro. Esta última metodología es recomendable con respecto a los profesionales a cargo de la producción para la determinación y análisis de costos en una planta existente. En el primer caso, se trata de analizar un hecho histórico que se clasificará y ordenará de acuerdo a normas contables preestablecidas y con lo cual habrá determinado el costo de elaboración de un producto que corresponde a un hecho acontecido en un período de tiempo ya pasado. En el segundo caso, que es el tema que nos ocupa, la estimación se realiza calculando cuál será el costo futuro de un producto, cuya fabricación sería recién uno o dos años después de haberse confeccionado el mismo. La estimación de costos operativos se realiza por varias razones. En primer lugar, la estimación permite obtener una funcionalidad que minimice tiempo, esfuerzo y dinero en proyectos no rentables, eligiendo la ruta más ventajosa entre varias alternativas. Por otra parte, la estimación ha de mostrar cuáles son los costos de mayor influencia sobre la rentabilidad, a fin de determinar específicamente en forma detallada esos rubros en los próximos cálculos. No será necesario el recálculo para el resto de los otros componentes. La estimación de los probables costos futuros de la producción del proyecto, no sólo es necesaria para la determinación de los estudios financieros y económicos, sino que permite proporcionar elementos de juicio para:
57
Estimar eventuales variaciones en los precios de venta.
Cambios en la situación del mercado y modificaciones en la composición de la oferta.
2.2
Hojas de Costos por Dp
Documento que se utiliza en industrias que controlan la fabricación por el sistema de costeo denominado ordenes de fabricación. Este formato se formula con varios ejemplares para informar el proceso de fabricación desde su inicio hasta su terminación. Su diseño consiste en que incluya además de los datos generales tales como: número de orden, fecha de inicio, fecha de terminación, nombre del producto, etc. debe de contener los materiales en unidades y valores que se emplearon y su importe total. De tal manera que se totalice el importe de los tres elementos para dividir su importe entre el número de unidades terminadas y con ello determinar el costo unitario, que servirá para dar entrada al almacén de productos terminados para su control. 2.2.1 Objetivo de la Hoja de Costo
Obtener mayor información del departamento de producción y contabilidad de costos. Así como a la sección de planeamiento y control de la producción es decir contiene los datos principales que interesa a los departamentos encargados de la producción y de preparar sus registros contables. Esta hoja de costos así como todos los documentos relacionados a la materia prima, mano obra de obra directa y gastos indirectos de fabricación a usarse en la producción deben llevar el mismo número de la orden. Esta hoja de costos contiene la siguiente: - Nombre de la empresa - Departamento que lo utilizara, y/o emite - Nº de Hoja de Costos - Productos a fabricarse y cantidad - Presupuesto y precio de venta 58
- Fecha de inicio, fecha de término del trabajo - Además debe adicionarse: los gastos administrativos, gastos financieros y gastos ventas Esto es cuando la empresa desea calcular el costo total en función a este importe proyectar su porcentaje de utilidad 2.2.2 Hoja de Costos por Órdenes de Trabajo.Resume el valor de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación aplicados para cada orden de trabajo procesada. La información de costos de los materiales directos y de la mano de obra directa se obtiene de las requisiciones de materiales y de los resúmenes de mano de obra, y se registra en la hoja de costos por órdenes trabajo diaria o semanalmente. Con frecuencia, los costos indirectos de fabricación se aplican al final de la orden de trabajo, así como los gastos de ventas y administrativos. Las hojas de costos se diseñan para suministrar la información requerida por la gerencia y, por tanto, variará según las necesidades de la gerencia.
2.2.3 La Hoja de Costos de Producción, Predeterminados Básica e importante es la Hoja de Costos de Producción, Predeterminados, puesto que resulta medular para el Control Interno, la Toma de Decisiones, la Planeación y Dirección Estratégicas, y el conocimiento de la Rentabilidad del Producto, esto último sólo cuando se hace con COSTO INTEGRAL-CONJUNTO. Exige la Hoja de Costos, causa del tema, desde una buena (Costos Estimados) hasta una extraordinaria (Costos Estándar) Administración, Control Interno, e implantación de "El Presupuesto", conocimiento de la Entidad, y un especialista al respecto, así como estudios de Ingeniería Industrial, Estudio del Trabajo, entre otros puntos necesarios, de punta. (COSTOS-II.- Cristóbal Del Río González,-Editorial Thomson Learning,-2001, Decimoséptima Edición, México.) 2.2.4 Costos Estimados En la hoja de costos estimados según las experiencias pasadas se deberá calcular: a) La cantidad y el valor de los materiales necesarios para el volumen de producción. b) El tiempo fijado para el volumen de producción. 59
c) En relación al volumen de producción y al tiempo fijado se predetermina el importe de los sueldos y salarios fabriles. d) En relación de los puntos anteriores se calculan los cargos indirectos de producción.
Para la elaboración dela hoja de los costos estimados hay que considerar una serie de aspectos:
1. Estudios previos y análisis del proyecto del artículo. 1.1. Tiempo para desarrollarlo. 1.2. Datos para realizarlo tales como: 1.2.1. Separación de operaciones. 1.2.2. Separación de elementos del costo. 1.2.3. Separación de partes. 1.2.4. Costos por clase, tamaño, peso, etc. 1.3. Especificaciones completas del artículo, planos, dibujos, etc 2.2.5 Hoja de Costospor Órdenes de Fabricación. El documento de contabilidad que se usa es llamado "hoja de costos de trabajo", que contiene la acumulación de costos para cada trabajo, subdividida en las principales categorías de costos, a medida que se hacen las requisiciones de materiales y se incurre en la mano de obra, se anotan los trabajos pertinentes en los formularios de requisición de materiales y boleta de tiempo. Resume en forma separada los consumos de los elementos demandados por cada orden o trabajo. La información para su elaboración se obtiene de:
Requisiciones de materiales.
Tarjetas de tiempos.
Cuotas de costos indirectos de fabricación.
Los materiales y la mano de obra directa se cargan a cada trabajo conforme a la identificación de las requisiciones de materiales y de las tarjetas de tiempos. En cambio, los costos indirectos se aplican en función a las bases de distribución. La hoja de costos de los trabajos constituye un mayor auxiliar para la cuenta trabajos en proceso. En cualquier momento, el saldo en esta cuenta es igual a los saldos sumados de 60
las hojas de costos de trabajos. Cuando se termina un trabajo, el costo se totaliza en la hoja de costos y se usa como base para trasladar el costo de la orden a Productos Terminados o Costo de Ventas. 2.2.6 Hoja de costos por Sistema de Costo por Órdenes Específicas Los costos se acumulan en un formulario u hoja de costo, denominada Orden de Producción.
Los documentos fuentes en un sistema contable representan
registros
originales que sirven de respaldo a los asientos de diario, en el sistema de costo por órdenes específicas la orden de producción representa el documento fuente que permite acumular todos los costos asignados a un trabajo específico desde el momento que se inicia hasta su culminación. La figura 3.1 muestra el formato de una orden de producción, identificándose los elementos o información principal que debe contener.
Los formatos de las hojas de costos pueden variar de una empresa a otra; sin embargo, existen datos esenciales que deben ser recopilados para suministrar la información requerida por la gerencia. En la ilustración 3.1 se muestra un modelo de hoja de costos. Entre los datos principales que deben incluirse en una hoja de costos se encuentran: número de la orden u hoja de producción, descripción del artículo que se va a fabricar y la cantidad, fecha de iniciación, fecha de terminación, sección de costos de material directo, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación y sección de resumen de costos. Figura 3.1 Formato de orden de producción No.
ORDEN DE PRODUCCION Fecha de expedición de la orden:
________
____________________
Datos sobre el producto a fabricar: Artículo: ________________________ Fecha de inicio: ________________ Pedido No. ________________
Fecha
MATERIAL Tipo Cantidad
Costo
MANO DE OBRA Fecha Horas Costo
Cantidad _____________ Fecha de culminación ___________ Especificaciones: ________________
Fecha
COSTOS INDIRECTOS Tasa Vol. Real Costo Aplicado
61
Total Material
Total Mano de Obra
Total costos de producción Costo unitario: Elaborado por: Recibida por _________________ _______________
Total Costos Aplicados
Indirectos
Control Contabilidad. __________________
Algunos formatos incluyen los gastos de administración y ventas y el precio de venta de manera que pueda determinarse fácilmente la utilidad estimada para cada orden de trabajo o de producción.
Para que un sistema de costos por órdenes específicas funcione de manera adecuada es necesario identificar físicamente cada orden de trabajo y separar sus costos, para lo cual se requiere documentación y procedimientos que permitan asociar los insumos de fabricación de un trabajo. Esta necesidad se satisface mediante el uso de: requisiciones de materiales, separadas para cada trabajo, para identificar los materiales directos; tarjetas de tiempo para los costos de mano de obra directa, identificados por número de orden de trabajo de costos; y tasas predeterminadas de aplicación de costos indirectos de fabricación.
Al terminar de fabricarse los productos y una vez anotados todos los costos en la respectiva hoja de costos, se procede a su liquidación; para ello se totaliza cada una de las tres columnas que contienen los montos de los elementos del costo y se suman los totales de las columnas para obtener el costo total de la orden de producción; posteriormente se divide este costo total por el número de unidades fabricadas y se obtiene el costo de cada unidad producida.
VENTAJAS:
1. Proporciona a detalle el costo de producción de cada orden, específicamente en 62
2. Se conoce fácilmente el valor de la producción en proceso, representada por aquellas ordenes abiertas al final de un periodo determinado. 3. Se conoce la utilidad bruta en cada producto fabricado.
DESVENTAJAS:
1. Su costo administrativo es alto, debido a la forma detallada de obtener los costos. 2. Existe cierta dificultad cuando no se ha terminado la orden de producción y se tienen que hacer entregas parciales, debido a que el costo de la orden se obtiene hasta el final del periodo de producción. La figura 3.2 corresponde al flujo de producción en un sistema de costos por órdenes de producción.
FLUJO DE PRODUCCION EN SISTEMA POR ORDENES ESPECIFICAS
63
Material es
Costos indirectos de Producción
Mano de obra
Costos indirectos
Boletas de
Requisicione s
Costos indirectos reales: Materiales indirectos,
trabajo
aplicados
mano de obra indirecta,
Resumen de y otros indirectos
Resumen de
Enfrentar los costos reales y
Boletas Requisicione s
1 Materiale s
Mano de obra
2
3
aplicados
Costos
Sobre o sub Aplicación
indirecto s
Almacén de productos terminados
2.3
de costos indirectos
Inventario Final de productos en procesos
Procesos de Costos
Es el procedimiento que mediante uno o varios procesos transforma la materia prima o materiales en un producto terminado en donde dicha producción es continua, uniforme, en grandes cantidades e integración de los tres elementos del costo (materia prima, mano de obra, gastos indirectos) en un periodo determinado y para conocer su costo unitario se necesita dividir el importe de los tres elementos del costo entre las unidades terminadas. Sus características son: a)
Varias escalas.
b)
Varios procesos.
c)
Producción continua.
d)
Mezcla de productos. 64
e)
Unificación de los elementos del costo.
f)
Periodo determinado en la elaboración.
g)
Su costo se obtienen de dividir el costo total entre las unidades producidas.
2.3.1 VENTAJAS Y DESVENTAJAS Ventajas
Producción continua.
Fabricación estandarizada.
Costos promediados por centros de operaciones.
Procesamiento más económico administrativamente.
Costos estandarizados.
Ejemplos de algunas industrias: Fundición, Petroquímica, Cervecera, Cementera, Papelera, Vidriera.
Desventajas
Condiciones de producción rígidas.
Control más global.
Imposible identificar los elementos del costo directo en cada unidad terminada.
Hay que cuantificar la producción en proceso al final del período y calcular la producción equivalente
2.3.2 GENERALIDADES Como se puede observar en la definición de costos por procesos nos marca o desglosa dos grandes generalidades de este procedimiento, las cuales son: a)
Uno o varios procesos para la transformación
b)
Producción continua en grandes cantidades cabe señalar en este sistema de costos
no se puede interrumpir la producción debido a que es a grandes escalas, no se puede 65
conocer el costos el costo unitario hasta el final de cada proceso y este se tomara como inicio de para el siguiente proceso, así mismo es importante controlar la producción en proceso al final del periodo y solo es aplicable a ciertas empresas. 2.3.3 OBJETIVOS El objetivo de un sistema de costos por procesos es determinar que parte de los materiales directos, de mano de obra directa y de costos indirectos de fabricación se aplica a las unidades terminadas y transferidas y que parte se aplica a las unidades aún en proceso. Por lo anterior el objetivo último es determinar el costo unitario total para poder determinar el ingre so. 2.3.4 CARACTERÍSTICAS Las
características
más
importantes
del
procedimiento
denominado
“procesos
productivos” son:
La producción es continua; en otras palabras, los procesos no se pueden detener, su secuencia es ininterrumpida.
La producción es uniforme porque siempre se refiere a un solo tipo de productos.
Las condiciones de transformación son rígidas
El costo unitario es resultado de un promedio, ya que es difícil determinar la cantidad exacta de los insumos utilizados para la transformación.
Sustancia de los materiales.
Es necesario esperar a que concluya el período contable para realizar un corte y conocer el costo total de producción, tanto de las unidades terminadas como de las que están en proceso.
66
2.3.5 TIPOS DE EMPRESAS Es un procedimiento utilizado por aquellas empresas que realizan la transformación de los materia prima o materiales, algunas de las empresas que pueden utilizarlo son: la de alimentos, petroquímica, farmacéutica. Como vimos en este extracto el costeo por procesos es un método que se utiliza para asignar los costos promedio a la producción en las etapas de fabricación que originan una gran cantidad de productos idénticos. Este sistema puede utilizar el método de promedio ponderado o el método PEPS para el cálculo de las unidades equivalentes de producción y para asignar los costos a dicha producción. Con el método de promedios ponderados las unidades elaboradas en el periodo actual, y los costos totales son promediados entre todas las unidades. Con el método PEPS las unidades elaboradas en el periodo anterior y reflejadas en el inventario inicial de producción en proceso no se mezclan con las del periodo actual, ni los costos de la producción del inventario inicial en proceso se añaden a los costos del periodo actual para obtener el costo unitario de producción. 2.4
ESTADOSFINANCIEROS
2.4.1 Definición
Según la NIC: Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera y del desempeño financiero de una entidad. Según el reglamento de CONASEV: Los estados financieros
son el medio principal para suministrar información de la
empresa y se preparan a partir de los saldos de los registros contables de la empresa a una fecha determinada. Según el antiguo PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO:
67
Son cuadros que presentan, en forma sistemática y ordenada, diversos aspectos de la situación financiera y económica de una empresa, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Por lo tanto, ya podemos dar la siguiente definición propia: Los estados financieros son informes que se preparan a partir de los saldos de los registros contables, y presentan diversos aspectos de la situación financiera, resultados y flujos de efectivo
de una empresa, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados. 2.4.2 Importancia
Los estados financieros son importantes porque son documentos serios y con valides oficial (siempre y cuando se hagan con alguien con la debida autorización) que permitan tener una idea muy organizada sobre las finanzas. Ayudan no solo a ver el pasado, si no a aprender de este para mejorar al año siguiente. Permiten ver de manera clara y eficaz en que se ahorro y en que se gasto. 2.4.3 Clasificación
Teniendo en cuenta los objetivos específicos que los originan, los estados financieros se clasifican en estados financieros de propósito general y estados financieros de propósito especial. o ESTADOS FINANCIEROS DE PROPOSITO GENERAL:
Son aquellos que se preparan al cierre de un periodo y están constituidos por los estados financieros consolidados, los estados financieros intermedios
y los
estados financieros anuales. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS:Son los estados financieros básicos que presentan la situación financiera, los resultados de las 68
operaciones, los cambios en el patrimonio neto y los flujos de efectivo de una matriz y sus subsidiarias como si fuesen los de una sola empresa. La matriz es aquella empresa que ejerce el control sobre otras empresas, que tienen la calidad de subsidiarias. ESTADOS
FINANCIEROS
INTERMEDIOS:Comprenden
los
estados
financieros básicos y notas explicativas completas o seleccionadas, que se preparan durante el transcurso de un periodo menor a un año, debiendo observar las políticas contables aplicables en la elaboración de los estados financieros al cierre del periodo. ESTADOS FINANCIEROS ANUALES:La empresa debe preparar estados financieros de propósito general al 31 de diciembre de cada año. Cuando, en circunstancias especiales, la fecha del balance general de la empresa cambia y los demás estados financieros anuales se presentan por un periodo menor de un año, la empresa debe revelar, además del periodo cubierto por los estados financieros, la razón por la que el periodo es distinto al de un año y la aclaración de que los importes comparativos respecto al estado de ganancias y pérdidas , estado de cambios en el patrimonio neto, estado de flujo de efectivo y a las notas relacionadas, no son comparables. o ESTADOS FINANCIEROS DE PROPOSITO ESPECIAL:
Son aquellos que se preparan con el objeto de cumplir requerimientos específicos. Se consideran dentro de esta clase, a los estados financieros extraordinarios y los de liquidación. ESTADOS FINANCEROS EXTRAORDINARIOS:Son los que se preparan a una determinada fecha y sirven para realizar ciertas actividades, como los que deben elaborarse con ocasión de la decisión de transformación, fusión o escisión, la venta de la empresa y otros que se determinen. Se consideran
69
como estados financieros extraordinarios aquellos que se preparan y presentan con ocasión de la realización de una oferta pública de valores. ESTADOS FINANCIEROS DE LIQUIDACION:Son los que deben preparar y presentar una empresa cuya disolución se ha acordado, con la finalidad de informar sobre el grado de avances del proceso de recuperación de valor de sus activos y de cancelación de sus pasivos. 2.4.4 Tipos de Estados Financieros BALANCE GENERAL: CONCEPTO:Es un documento que presenta la situación económica y financiera de la empresa. Presenta la situación económica por que muestra el importe de sus recursos (activo) y de sus obligaciones (pasivo y patrimonio).
También presenta la situación financiera que permita determinar su capacidad de pago, su nivel de endeudamiento y su capital de trabajo, entre otros conceptos financieros.
El balance es un estado de situación financiera y comprende información clasificada y agrupada en tres grupos principales: activos, pasivos y patrimonios. ELEMENTOS:
ACTIVO:Son los recursos controlados por la empresa, como resultados de transacciones y otros eventos pasados, de cuya utilización se espera que fluyan beneficios económicos a la empresa.
PASIVO:Son las obligaciones presentes como resultados de hechos pasados, previéndose que su liquidación produzca para la empresa una salida de recursos. 70
PATRIMONIO:Está constituido por las partidas que representan recursos aportados por los socios o accionistas los excedentes generados por las operaciones que realiza la empresa y otras partidas que señalen las disposiciones legales, estatutarias y contractuales debiéndose indicar clara, entre el total de esta cuenta. UTILIDAD: Nos Permite conocer la situación de la empresa en todos los rubros que se le puede medir monetariamente, es decir, si quieres saber cuánto dinero tiene en cuentas por cobrar, en maquinarias o equipo, cuanto debes a los proveedores o cual es tu saldo pendiente. ESTRUCTURA: BALANCE GENERAL ACTIVO ACTIVO CORRIENTE DISPONIBLE DEUDORES INVENTARIOS ACTIVO NO CORRIENTE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO INTANGIBLES DIFERIDOS VALORIZACIONES TOTAL ACTIVO PASIVO PASIVO CORRIENTE OBLIGACIONES FINANCIEROS PROVEEDORES CUENTAS POR PAGAR INPUESTOS GRAVAMENES Y TASAS OBLIGACIONES LABORALES DIFERIDOS PASIVO NO CORRIENTE OTROS PASIVOS DE LARGO PLAZO 71
BONOS Y PAPELES COMERCIALES TOTAL PASIVO PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL SUPERÁVIT DE CAPITAL RESERVAS REVALORIZACION DEL PATRIMONIO UTILIDAD DEL EJERCICIO TOTAL PATROMONIO
EJEMPLO: MUÑECOS GRACE S.A.A. BALANCE GENERAL Al 31 de diciembre de 2011 (en nuevos soles) ACTIVO 10. EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO. 10000.00 12. CUENTAS POR COBRAR COMERC. TERC. 5000.00 20. MERCADERIA. 8000.00 33. INMUEBLE, NAQUINARIA Y EQUIPO. 7000.00
PASIVO 40. TROBUTOS, CONTRAPRES… 42. CUENTASPOR PAGAR COMERC. TERC. 45. OBLIGACIONES FINANCIERAS
1000.00 9500.00 3500.00
TOTAL PASIVO: 14000.00
PATRIMONIO NETO 50.CAPITAL 59. RESULTADOS ACUMULADOS
13000.00 3000.00
TOTAL PATRIMONIO: 16000.00
TOTAL ACTIVO: 30000.00
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO: 30000.00
72
ESTADO DE RESULTADOS: CONCEPTO: Es un estado financiero que muestra los ingresos de una organización así como sus gastos, durante un determinado periodo. Documento contable que muestra el resultado de las operaciones (utilidad, perdidas remanente y excedente) de una entidad.
Estado que muestra la diferencia entre el total de los ingresos en sus diferentes modalidades; venta de bienes, servicios, cuotas y aportaciones y los egresos representados por costos de ventas, costos de servicios, prestaciones y otros gastos y productos de las entidades del sector paraestatal en un periodo determinado.
El estado de resultados comprende las cuentas de ingresos, costos y gastos, presentados según el método de función de gastos.
INGRESO: Los ingresos representan entrada de recursos en forma de incrementos del activo o disminuciones del pasivo o una combinación de ambos, que generan incrementos en el patrimonio neto, devengados por la venta de bienes, por la prestación de servicios o por la ejecución de otras actividades realizadas durante el periodo que no proviene de los aportes de la capital.
RECONOCIMIENTOS DE INGRESOS: Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un incremento en los beneficios económicos futuros, relacionados con un incremento en los activos o un decremento en los pasivos, y además el importe del ingreso puede medirse con fiabilidad.
73
GASTOS: representan flujos de salida de recursos en forma de disminuciones del activo o incremento del pasivo una combinación de ambos, que generan disminuciones del patrimonio neto, producto del desarrollo de actividades como administración, comercialización y otros realizados durante el periodo, que no provienen de los retiros de capital o de utilidades.
RECONOCIMIENTOS DE GASTOS: Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los beneficios económicos futuros, relacionados con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos. ELEMENTOS: • Utilidad de operación: Es la Utilidad Operativa menos los Gastos generales, de ventas y administrativos. • Gastos Financieros: Representan todos aquellos gastosrelacionados a endeudamientos o servicios del sistemafinancieros. • Utilidad antes de impuestos: es la Utilidad de Operaciónmenos los Gastos Financieros y es el monto sobre el cualse calculan los impuestos. • Impuestos: es un porcentaje de la Utilidad antes deimpuestos y es el pago que la empresa debe efectuar al Estado. UTILIDAD: De ahí la importancia del estado de Pérdidas y Ganancias o estado de Resultados ya que contempla la información de las utilidades que se reflejo en el Balance General Final. También se mide el logro o no de las metas adquiridas por la administración en otras palabras, el trabajo de los vendedores, compradores, de la capacidad del ahorro en gastos que no le hacen falta a la empresa, en fin de una excelente administración. 74
Por tanto podemos definir el Estado de Pérdidas y ganancias o de resultados como un documento contable que en forma detallada y ordenada nos proporciona la información necesaria sobre la utilidad o perdida que ha tenido una empresa durante un ejercicio determinado. ESTRUCTURA:
ESTADO DE RESULTADO(ESQUEMA) VENTAS (-) Devoluciones y descuentos. INGRESOS OPERACIONALES Costo de ventas. UTILIDAD BRUTA OPERACIONAL (+) Gastos Operacionales de ventas. (-) Gastos operacionales de administración. UTILIDAD OPERACIONAL (+) Ingresos no operacionales. GASTOS NO OPERACIONALES. Utilidad neta antes de impuesto. (-) Impuesto de renta y complementarios. UTILIDAD LIQUIDA. (-) Reservas. UTILIDAD DEL EJERCICIO. 75
EJEMPLOS:
ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS.
2008
VENTAS
3000
MENOS COSTOS MERCANCIA VENDIDA
4500
IGUAL UTILIDAD BRUTA
1500 340
MENOS GASTOS OPERATIVOS GASTOS DE ADMINISTRACION
150
GASTOS DE VENTAS
125
GASTOS DE PRODUCCION
65 1160
IGUAL UTILIDAD OPERATIVA MENOS TROS GASTOS
240
MAS OTROS INGRESOS
560 1480
IGUAL U.A.I.I MENOS GASTOS FINANCIEROS
780 700
IGUAL U.A.I.I 245
MENOS IMPUESTOS
455
UTILIDAD NETA
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO: CONCEPTO: Es aquel que muestra el efecto de los cambios de efectivo en periodo determinado, generado y utilizado en las actividades de operación, inversión y financiamiento. Es el estado que muestra el efectivo generado y utilizado en las actividades de operación, inversión y financiación. Este estado es de tipo financiero y muestra entradas, salidas y cambio neto en el 76
efectivo de las diferentes actividades de una empresa durante un periodo contable, en una forma que concilie los saldos de efectivo inicial y final. Método Directo En este método se detallan en el estado sólo las partidas que han ocasionado un aumento o una disminución del efectivo y sus equivalentes; por ejemplo: Ventas cobradas, Otros ingresos cobrados, Gastos pagados, etc. Esto conlleva a explicitar detalladamente cuáles son las causas que originaron los movimientos de recursos, exponiendo las partidas que tienen relación directa con ellos, lo cual significa una ventaja expositiva. La NIC 7 admite dos alternativas de presentación, recomendando el Método Directo, reconociendo que la información que suministra el método directo puede ser obtenida por dos procedimientos: a) Utilizando los registros contables de la empresa. Lo cual significa que debería llevarse una contabilidad que permitiera obtener información no sólo por lo devengado para la elaboración de los otros estados contables, sino también por lo percibido para la confección del estado de flujos de efectivo. La complicación administrativa que esto implica hace que no sea una alternativa difundida, y que se opte por realizar los ajustes que se mencionan en el punto siguiente. b) Ajustando las partidas del estado de resultados por: I. Los cambios habidos durante el período en las partidas patrimoniales relacionadas (caso de bienes de cambio, créditos por ventas, proveedores) II. Otras partidas sin reflejo en el efectivo (caso de amortizaciones, resultados por tenencia, etc.) 77
III. Otras partidas cuyos efectos monetarios se consideren flujos de efectivo de inversión o financiación.
Método Indirecto Consiste en presentar los importes de los resultados ordinarios y extraordinarios netos del período tal como surgen de las respectivas líneas del Estado de Resultados y ajustarlos por todas aquellas partidas que han incidido en su determinación (dado el registro en base al devengado), pero que no han generado movimientos de efectivo y sus equivalentes. Por lo tanto, se parte de cifras que deben ser ajustadas exponiéndose en el estado partidas que nada tienen que ver con el fluir de recursos financieros. Es por eso que este método también se llama "de la conciliación". Entonces,
la exposición por
el
método
indirecto
consiste
básicamente en presentar:
El resultado del período.
Partidas de conciliación.
A su vez, estas partidas de conciliación son de dos tipos: las que nunca afectarán al efectivo y sus equivalentes y las que afectan al resultado y al efectivo en períodos distintos, que pueden ser reemplazadas por las variaciones producidas en los rubros patrimoniales relacionados, donde podemos encontrar.
Aumento / Disminución en Créditos por Ventas Aumento / Disminución en Otros Créditos Aumento / Disminución en Bienes de Cambio Aumento / Disminución en Cuentas por Pagar
78
Comparando los métodos puede decirse que en ambos, al tener que informarse las actividades de operación en su impacto sobre el efectivo y sus equivalentes, deberán efectuarse modificaciones sobre la información proporcionada por el Estado de Resultados, diferenciándose en la forma de realizar tales ajustes. En el método directo los ajustes se hacen en los papeles de trabajo y no se trasladan al cuerpo del estado, por lo que no aparecen aquellas cuentas que no hayan generado un movimiento financiero. En el método indirecto los ajustes sí pasan por el estado, ya sea en el cuerpo principal o abriéndose la información en las notas.
ELEMENTOS:
FLUJOS DE EFECTIVO DE OPERACIÓN
ENTRADAS:
Ventas o prestación de servicios. Rendimientos de inversiones. Cobro de cuentas por cobrar. Préstamos recibidos a corto y largo plazo, diferentes a las transacciones conproveedores y acreedores relacionadas con la operación de la entidad.
SALIDAS:
Desembolso de efectivo para adquisición de materias primas, insumos y bienespara la producción o prestación de servicio. Pagos para adquirir inversiones, de propiedad, planta y equipo y de otros bienes deuso. Pagos en el otorgamiento de préstamos de corto y largo plazo. Pago de las cuentas de corto plazo. 79
Pago a los acreedores y empleados. Pago de intereses. Pago de dividendos. UTILIDAD: La Información sobre los flujos de efectivo suministra los usuarios las bases para la evaluación de la capacidad que la entidad tiene para generar efectivo y otros medios líquidos equivalentes así como las necesidades de la entidad para la utilización de esos flujos de efectivo; además cuando se usa juntamente con el resto de los estados financieros, suministra información que permite a los usuarios evaluar los cambios en los activos netos de la entidad, su estructura financiera y su capacidad para modificar tanto los importes como las fechas de cobros y pagos, a fin de adaptarse a la evolución de las circunstancias y a las oportunidades que se puedan presentar. ESTRUCTURA:
Actividades de operación
(+/-)Actividades de inversión
(=) Efectivo excedente para aplicar o, a obtener en actividades de financiamiento
(+/-) Actividades de financiamiento
financiamiento(=) Incremento o disminución neto de efectivo
(+/-) Ajuste al flujo de efectivo por variaciones en el tipo de cambio y en los niveles de inflación 80
(+/-)Efectivo al principio del periodo
(=)Efectivo al final del periodo EJEMPLO:
COMPARACION ENTRE LOS DOS METODOS INDIRECTO
DIRECTO COBRO A CLIENTES
30110
PAGO A PROVEEDORES
-26440
PAGOS A EMPLEADOS Y OTROS
-820
PAGO POR IMPUESTO A LA UTILIDAD
-900
FLUJO NETO DE EFECTIVO DE ACT. DE OPERAC.
1950
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO A LA UTILIDAD
PARTIDA RELACIONADA CON ACTI. DE INVERSION DEPRECIACION
450.00
UTILIDAD POR VENTA DE INMUEBLES
-10.00
INTERESES A FAVOR
-50.00
DIVIDENDOS COBRADOS PARTIDA RELACIONADAS CON ACT. DE FINANC.
-100.00
400.00 4040
INCREMENTO EN CUENTAS POR COBRAR
-500.00
DISMINUCION EN LOS INVENTARIOS
1050.00
DISMINUCION EN PROVEEDORES
-1740.00
PAGO DE IMPUESTOS A LA UTILIDAD FLUJO NETO DE EFECTIVO DE ACTIV. OPERAC.
-900.00 DE 1950.00
81
ESTADOS DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO NETO CONCEPTO: Muestra las variaciones ocurridas en las distintas cuentas patrimoniales (capital, acciones reservas y resultados acumulados) durante un periodo determinado. ELEMENTOS:
CAPITAL: ES EL CONRIRUYE EL IMPORTE del patrimonio inicial que se han hecho los propietarios de la empresa. GANACIA: es el resultado positivo que se han obtenido durante un periodo, cuando los ingresos han sido por importes superiores a los gastos.
PÉRDIDA: Es el resultado negativo que se han producido durante un periodo, cuando los ingresos han sido menores que los gastos.
INGRESOS: Son los aumentos en los beneficios económicos a lo largo del ejercicio contable.
GASTOS O EGRESOS: Son las disminuciones en los beneficios económicos a lo largo del ejercicio contable.
PATRIMONIO: Es el valor inicial el cual, durante el ejercicio teniendo variaciones patrimoniales y que al cierre del ejercicio tiene un valor inicial.
RESULTADOS: SE ORIGINA POR INGRESOS Y GASTOS que van produciendo durante el ejercicio por medio de variaciones patrimoniales que generan aumento en el patrimonio neto.
82
DIVISION: o EstadoDe IngresosY GastosReconocidos: Esta parte se recoge todos los ingresos y gastos del ejercicio. IndicaelResultadoTotaldelaempresa. o Estado Total De Cambios En El Patrimonio Neto: Según la norma de elaboración. “Informa de todos
los cambios
habidos en el Patrimonio 2.5
Punto de Equilibrio-REP. GRAFICA
2.5.1 Definición Es el nivel de actividad que tiene que conseguir una empresa para que pueda cubrir exactamente todos sus costes, tanto los fijos como variables. Por ejemplo si somos una fábrica de ropa, cuantas prendas tendríamos que fabricar para cubrir todos nuestros costes, desde la madera, a la electricidad, impuestos, sueldos etc. Hablamos de nivel de actividad y no nivel de ventas pues suponemos que nuestra producción irá acorde a nuestras previsiones de vender. Si nuestro producto se acumula no habrá equilibrio. En este punto ni ganamos ni perdemos con la producción. Gran parte de su importancia reside en compararlo con el volumen que realmente está produciendo nuestra empresa. El punto de equilibrio de una empresa influye en el desarrollo y planificación de estrategias viables. El punto de equilibrio en el entorno de la producción corresponde al número de unidades a fabricar para que los ingresos superen a los costes. 2.5.2 Como Calcular el Punto de Equilibrio Mediante una ecuación muy sencilla podemos calcular el punto de equilibrio. 83
Primero
obtenemos
el
margen
de
beneficios
que
ingresamos
por
nuestros
productos,también llamado margen de contribución unitario; es decir, el precio por unidad menos el coste variable por unidad. Después dividimos los costos fijos totales entre este margen y así obtenemos el punto de equilibrio en cantidad de unidades de producto. En el sector servicios se calcula de otra forma obteniendo el número de horas de trabajo necesarias para cubrir costos. Por si estos conceptos económicos no te son familiares vamos a definirlos brevemente. 2.5.3 Costo fijo total Son los costes no relacionados con el propio producto y por lo tanto son independientes de variaciones o incluso paradas en nuestra producción. Algunos ejemplos pueden ser el alquiler del lugar donde se realiza la actividad, el coste de las nóminas de nuestros contratados o pólizas de seguros entre otros. 2.5.4 Costo variable total Son los costes totales relacionados con el propio producto y por lo tanto aumentan cuando incrementamos nuestra producción. Uno de los ejemplos más claros son la adquisición de materias primas o mercaderías. 2.5.5 Costo variable unitario Es el coste por unidad de cada producto, sin tener en cuenta costes fijos. Es el resultado de dividir los costes variables totales entre el número de productos. 2.5.6 Precio por unidad Es la cantidad de dinero que nuestros clientes pagan al obtener nuestros productos. En la actualidad los márgenes para actuar sobre los precios en la mayoría de sectores son muy bajos. En muchos casos debemos considerar esta variable casi exógena.
84
2.5.7 Margen de contribución unitario (MCU) Es el resultado de restarle al precio por unidad el coste variable unitario. Es lo que contribuye la venta de ese producto al pago de nuestros costes totales fijos. La fórmula del punto de equilibrio es la siguiente:
2.5.8 GRAFICA DEL PUNTO DE EQUILIBRIO La gráfica del punto de equilibrio es una de las herramientas más importantes que nos ofrece este concepto. A través de ella podemos ver a partir de que ingresos y unidades estamos obteniendo beneficios (el mencionado umbral de rentabilidad), y a partir de cuáles estamos generando pérdidas para nuestra empresa. Conocer ese punto y en los márgenes en los que podemos actuar para obtener mejoras será clave. En la gráfica la línea verde representa los costes fijos, la roja los costes totales y la azul los ingresos. El punto donde se cruzan la línea azul con la roja sería nuestro punto de equilibrio:
85
2.5.9 Análisis del Punto de Equilibrio Ahora te preguntarás ¿cómo puedo analizar el punto de equilibrio en mi empresa? Para su análisis debemos estudiar las variables como el precio y los costes, calcular el propio punto de equilibrio, comparar los datos obtenidos con los resultados que veníamos obteniendo anteriormente y ponerlo todo en una representación gráfica. Nuestro objetivo de movernos dentro del área de ganancias será difícil de obtener sin conocer como se forma y a partir de qué punto dejamos de ser rentables. 2.5.10 Qué Representa el Punto de Equilibrio El punto de equilibrio es un indicador financiero, no se espera de ninguna empresa ya establecida que se sitúe en este punto, todo lo contrario. Puede ser una meta para un nuevo proyecto empresarial o un dato de referencia para nuestros planes y estrategias pero nunca un objetivo en sí mismo. La actividad empresarial se basa en obtener beneficios, y gracias a esta herramienta podemos calcular la ganancia que deseamos obtener y analizar si las ramas de nuestra empresa están siendo viables. En la mayoría de empresas no se produce un único producto, en este caso elaboraremos un punto de equilibrio multiproducto, ponderando a un porcentaje del total la contribución cada rama de producción de nuestra empresa. 2.5.11 Interpretación del Punto de Equilibrio Podemos hacer una interpretación del punto de equilibrio en cuanto a su representación gráfica, comparándolo con otras empresas en situación parecida. Las pendientes de las rectas de costes e ingresos nos pueden ayudar a ver si nos estancamos o si progresamos de manera especialmente pronunciada a partir de algunos valores de producción. Conociendo bien nuestras fronteras productivas y márgenes de rentabilidad podremos evaluar mejor las estrategias de manufactura esbelta. Serán indicadores fundamentales para ver el impacto de nuestras mejoras. 86
2.6
Aplicación de la PL al Costo Variable
2.6.1
Esquema de Contenidos
Finanzas
Asignación tareas
Aplicaciones Prog. Lineal Producción Marketing
Otras decisiones
Mezclas
2.6.2
Logística
Introducción
Después de estudiar detalladamente los conceptos básicos de Programación Lineal ubicados en un contexto de aplicaciones de la Investigación Operativa en el mundo empresarial e industrial, se hace preciso describir cómo es posible aplicar los conceptos anteriores en diferentes situaciones prácticas. Este desarrollo de situaciones del mundo real constituye el auténtico desarrollo de la programación lineal. No se tratan de meras aplicaciones, sino del campo específico natural de desarrollo de la programación lineal. Sin casos prácticos como los que aquí se van a desarrollar no se hubiera dado el auge real de esta técnica operacional. Por otra parte,el conocimiento de aplicación de los principales conceptos de
87
programación lineal permite plantear la resolución de nuevos casos prácticos que surgen día a día en la Empresa, la Industria y laIngeniería. De esta forma, el objetivo de este capítulo es mostrar el vasto número de problemas de la vida real que pueden ser abordados mediante las técnicas de programación lineal. Presentaremos aplicaciones a áreas tan diversas como dirección de la producción, investigación de mercados, marketing, logística, finanzas, etc. En todos esos ámbitos, la programación lineal se revela como herramienta insustituible en la toma de decisiones. 2.6.3 Objetivos
Conocimiento detallado de la Programación Lineal en el mundoreal.
Conocimiento detallado de los principales problemas que resuelve la ProgramaciónLineal.
Adquisición de habilidades para el planteamiento y resolución de nuevos casosreales.
Manejo del paquete LINDO en la resolución de casosreales.
2.6.4 Conocimientos Previos Se recomienda haber leído los mathblocks de Introducción a la Investigación Operativa y de Programación Lineal y Programación Lineal Entera con Excel y LINDO. 2.6.5 Conceptos Fundamentales
Programación lineal y métodosimplex:
Una vez se tiene un concepto general de lo que es la programación lineal, es importante conocer la forma de actuación particular de los algoritmos que resuelven programas lineales. De entre todos los algoritmos destaca por su importancia histórica y práctica el método simplex. Dicho método fue desarrollado por Dantzig en 1947, alcanzando un éxito inusitado
en las
décadas posteriores con el desarrollo de los computadores. El conocimiento 88
básico de dicho método ayuda a la comprensión de las diferentes formas de resolución de programas lineales. Dicho método puede ser estudiado en alguno de los manuales que se presentan a continuación: Hillier y Liebermann (2001) (Capítulos 4 y 5) o bien Winston (1994) (Capítulos 3 y 4). Por otra parte, el estudio de aplicaciones de la Programación Lineal es exhaustivo en los textos de Hillier, Hillier y Liebermann (2000); Eppen et al.(1998); o bien de Anderson, Sweeney y Williams(2001).
Clasificación de las aplicaciones dePL:
La Programación Lineal presenta un gran número de aplicaciones en multitud de ámbitos empresariales, industriales, de gestión y en general, de toma de decisiones. En este mathblock tan sólo se hace una exposición sucinta de las aplicaciones más clásicas. Sin embargo, se aconseja al lector la consulta de los documentos de Internet siguientes:
En el primero se describen los problemas clásicos de mezclas y de la dieta, mientras en el segundo se desarrolla un elenco de aplicaciones que sirven muy bien para completar los casos aquí descritos. En otro orden de cosas, en el presente mathblock se van a desarrollar campos de aplicación de la programación lineal en los ámbitos siguientes: Marketing, Producción, Asignación de Tareas, Finanzas, Logística y Mezclas. Esta clasificación no es exhaustiva: existen otros muchos campos de aplicación de la Programación Lineal que aquí no aparecen citados, todos ellos relacionados con tomas de decisiones operativas y tácticas en la gestión empresarial. En algún caso, también aparecen aplicaciones en tomas de decisiones estratégicas.
89
3 3.1
CAP III. SISTEMA DE COSTOS COBOCE SA. Depreciaciones y Plan de Cuentas
TALLER DE COSTOS PLAN DE CUENTAS INDUSTRIAL 1 11 11.01 11.02 11.03
ACTIVO Disponible Caja Chica Caja Banco
1.00 12.01 12.02 12.03 12.04 12.05 12.06 12.07 12.08 12.09 12.10 12.11 12.12 12.13
Exigible Clientes Documentos por Cobrar Cuentas por Cobrar Deudores Morosos Anticipos al Personal Cuenta corriente propietarios Anticipo a Proveedores Acciones Accionistas Deudores Pérdida Inventarios Documentos Descontados (pasivo) Provisión Cuentas Malas Crédito Fiscal - IVA
2.00 13.01 13.02 13.03 13.04 13.05
Realizable - Inventarios Almacén de Productos Terminados Almacén de Materiales Almacén de Envases Productos en Proceso Materiales en Tránsito
14.01 14.02 14.03 14.04 14.05
14 FIJO Terrenos Edificios e Instalaciones Maquinaria y Equipo Producción Vehículos Equipos de Computación 90
14.06 14.07 14.08 14.09 14.15 15 15.01 15.02 15.03 15.04 15.05 15.06 16
Muebles y Equipo de Oficina Herramientas y Aperos Obras en Construcción Inversiones en Acciones y Bonos Depreciación Acumulada A. Fijo (c / Cta) Diferidos y Otros Seguros Pagados por Anticipado Gastos de Organización Gastos de Instalación Crédito Mercantil Inventos y otros Marcas y Patentes Pérdida de la Gestión
17 17.01
Inventarios Productos en Proceso
2 21 21.01 21.02 21.03 21.04 21.05 21.06 21.07 21.07.01 21.07.02 21.07.03 21.07.04 21.08 21.08.01 21.08.02 21.08.03 21.08.04 21.08.05 21.08.06 21.09 21.10
PASIVO Circulante Proveedores Documentos por Pagar Cuentas por Pagar Préstamos por Pagar Intereses por Pagar Sueldos y Salarios por Pagar Deudas Sociales por Pagar CNS (P=10%) RP. (P=1,71% L=10,5%) Pro - Vivienda (P=1,71%) Fondo Solidario (P=3%) Deudas Fiscales por Pagar Impuestos Municipales Débito Fiscal - IVA RC - IVA IUE 25% IT 3% Otros Impuestos Provisión para Aguinaldos Ingresos Cobrados por Adelantado
91
22 22.01 22.02 22.03 22.04
FIJO Bonos Hipotecas Bancarias por Pagar Intereses por Pagar Largo Plazo Provisión para Indemnización
3 31 31.01 31.02 31.03 31.04 31.05 31.06 31.07
PATRIMONIO Capital Contable Capital Social Reserva Legal Reserva para Reinversión Reserva para Contingencias Ajuste Global al Patrimonio Resultados Acumulados U.D.I.
4 41 41.01 41.02 41.03 41.04 41.05 42 42.01 42.02
INGRESOS Ingresos de Operación Ventas Alquileres Percibidos Recargo en Ventas Descuento en Compras Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes Ingresos Fuera de Operación Venta Títulos Bonos y Acciones Otros Rendimientos
5 51 51.01 51.02 51.03 51.04 51.05 51.06
COSTOS Y GASTOS DE OPERACIÓN Costos de Operación Costo de Ventas (CP de lo Vendido) Costo Capacidad Ociosa Maquinaria Departamento 1 Técnico Departamento 2 Reparaciones y Mantenimiento Departamento 3 Talleres Departamento 4 Calidad
51.11 51.11.01 51.11.02 51.11.03 51.11.04
GIF - Gastos de Fabricación Sueldos de Supervisores Sueldos de Ingenieros y Técnicos Sueldos de Capataces y Controles Sueldos de Inspectores - pasatiempos
92
51.11.11 51.11.12 51.11.13 51.11.14
Suministros Varios Fábrica Carburantes y Lubricantes Material de Empaque y Embalaje Papelería y Suministros Oficinas
51.11.21 51.11.22
Herramientas Manuales Herramientas Eléctricas
51.11.31 51.11.32 51.11.33 51.11.34 51.11.35
Energía Eléctrica Aire a Presión o Vapor Gas Agua Otra Fuerza Motriz
51.11.41 51.11.42 51.11.43
Mejoras Terrenos Mantenimiento de Edificio y Maquinarias Mantenimiento de Computadoras y Herramientas
51.11.51 51.11.52 51.11.53 51.11.54 51.11.55 51.11.56 51.11.57 51.11.58
Provisión para Indemnizaciones Previsión para Vacaciones Provisión para Aguinaldos Desahucio por Despido Aporte Patronal CNS 10% Aporte Patronal RP 2% Aporte Patronal FONVI Otras Cargas Sociales
51.11.61 51.11.62
Trabajos Defectuosos Trabajos Reconstruidos
51.11.71 51.11.72 51.11.73 51.11.74 51.11.75 51.11.76 51.11.77 51.11.78 51.11.79
Depreciación Edificios e Instalaciones Depreciación Maquinaria y Equipo Depreciación Vehículos Depreciación Muebles y Equipo de Oficina Depreciación Equipos de Computación Depreciación Herramientas Seguros Planta Pérdidas Ventas de Activo Otras Amortizaciones Castigables
51.11.81 51.11.82 51.11.83
Transporte, Viáticos Servicio, Luz, Agua, Teléfono Gastos Representaciones 93
51.11.84 51.11.85 51.11.86 51.11.87 51.11.88
Asistente Social Personal Recreación Agasajos Becas y Estudios Bonificación Servicios Otros Indirectos
52.01 52.01.01 52.01.02 52.01.03 52.01.04 52.01.05 52.01.06 52.01.07 52.01.08 52.01.09
Gastos de Administrativos Sueldos de Administración Cargas Sociales Materiales y Suministros Pasajes y Viáticos Servicios, Luz, Agua Seguros Depreciación Activo Fijo Gastos Representativos Otros Gastos de Administración
53.01 53.01.01 53.01.02 53.01.03 53.01.04 53.01.05 53.01.06 53.01.07 53.01.08 53.01.09 53.01.10 53.01.11 53.01.12 53.01.13 54.01 54.01.01
Gastos Comerciales Sueldos de Comercialización Cargas Sociales Materiales y Suministros Pasajes y Viáticos Seguros Servicios, Luz, Agua Depreciación Activo Fijo Pérdidas en Cuentas Malas Plaza, Promoción, Precio Comisión Vendedores Amortización A. Diferidos Descuento Revalorización de Ventas Otros Gastos Comerciales Gastos Financieros Intereses
94
3.2
Diario
INDUSTRIAS COBOCE SA
CD #
1001 / 18
02
01
18
DIA
MES
AÑO
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD COMPROBANTE DIARIO
CONTABILIZACION DE:
FONDO GENERA:
VENTA DE CEMENTO GRIS A FERRETERIA CENTENARIO
220
# CTA CTE:
CARGO
IV
OTRO:
CUENTAS PARCIALES
12.01 CLIENTES
39.000
IT
39.000
51.01 COSTO DE VENTAS 13.01
500.000
ALMACEN DE PRODUCTOS TERMINADOS
13.01.02
500.000
CEMENTO
41.01
VENTAS
21.07
DEUDAS FISCALES POR PAGAR
500.000 1.131.000
21.08.05
IT
21.08.02
DEBITO FISCAL-IVA
208.000 39.000 169.000
TOTAL CONCEPTO GLOSA:
HABER
1.300.000
53.01 GASTOS COMERCIALES 21.08.05
DEBE
Venta a Ferreteria Centenario Fact. 1155, 17.857
Bolsas de Cemento GRIS a Bs. 28 c/u.
BS
1.839.000
1.839.000
ANEXOS: FACTURAS:
Fact. 1155
PLANILLAS: DOCUMENTOS: OTROS: FIRMAS-RUBRICAS
CONTADOR
JEFE DE DPTO
G. DE FINANZAS
G. GENERAL
95
0
INDUSTRIAS COBOCE SA
CD #
1002 / 18
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD COMPROBANTE DIARIO
CONTABILIZACION DE:
FONDO GENERA:
COMPRA DE PIEDRA CALIZA A COOPERATIVA CAPINOTA
220
# CTA CTE:
CARGO
IV
CUENTAS PARCIALES
13.02 ALMACEN DE MATERIALES 13.02.02
01
18
MES
AÑO
DEBE
PIEDRA CALIZA
7.099.200 1.060.800
PROVEEDORES
21.01.02
8.160.000
COOPERATIVA CAPINOTA
8.160.000
TOTAL CONCEPTO GLOSA:
HABER
7.099.200
12.13 CREDITO FISCAL-IVA 21.01
10 DIA
OTRO:
Compra de 12.000 toneladas de piedra caliza con
Fact. 28289 a Bs. 680 c/u.
BS
8.160.000
8.160.000
ANEXOS: FACTURAS:
Fact. 282829
PLANILLAS: DOCUMENTOS: OTROS: FIRMAS-RUBRICAS
CONTADOR
JEFE DE DPTO
G. DE FINANZAS
G. GENERAL
96
INDUSTRIAS COBOCE SA
CD #
1003 / 18
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD COMPROBANTE DIARIO
CONTABILIZACION DE:
FONDO GENERA:
COMPRA DE CALIZA A LA COOPERATIVA TACO-PAYA
220
# CTA CTE:
CARGO
IV
CUENTAS PARCIALES
13.02 ALMACEN DE MATERIALES 13.02.02
01
18
MES
AÑO
DEBE
CALIZA 6000 Ton
3.654.000 546.000
PROVEEDORES
21.02.02
4.200.000
COOPERATIVA TACO-PAYA
4.200.000
TOTAL CONCEPTO GLOSA:
HABER
3.654.000
12.13 CREDITO FISCAL-IVA 21.01
25 DIA
OTRO:
Compra de 6.000 toneladas de piedra caliza
Fact. 5544 a Bs. 700 c/u.
BS
4.200.000
4.200.000
ANEXOS: FACTURAS:
Fact. 5544
PLANILLAS: DOCUMENTOS: OTROS: FIRMAS-RUBRICAS
CONTADOR
JEFE DE DPTO
G. DE FINANZAS
G. GENERAL
97
INDUSTRIAS COBOCE SA
CD #
1004 / 18
02
01
18
DIA
MES
AÑO
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD COMPROBANTE DIARIO
CONTABILIZACION DE:
FONDO GENERA:
SERVICIOS DE "TRANSPORTES ORCOMA"
220
# CTA CTE:
CARGO
IV
OTRO:
CUENTAS PARCIALES
13.02 ALMACEN DE MATERIALES
338.000
CUENTAS POR PAGAR
21.03.02
2.600.000
TRANSPORTES ORCOMA
2.600.000
TOTAL CONCEPTO GLOSA:
HABER
2.262.000
12.13 CREDITO FISCAL-IVA 21.03
DEBE
Pago por transporte de materia prima a almacenes
según Fact. 1314 a Bs. 2.600.000.-
BS
2.600.000
2.600.000
ANEXOS: FACTURAS:
Fact. 1314
PLANILLAS: DOCUMENTOS: OTROS: FIRMAS-RUBRICAS
CONTADOR
JEFE DE DPTO
G. DE FINANZAS
G. GENERAL
98
INDUSTRIAS COBOCE SA
CD #
1005 / 18
31
01
18
DIA
MES
AÑO
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD COMPROBANTE DIARIO
CONTABILIZACION DE:
FONDO GENERA:
PAGO POR SERVICIOS DE "BOLIVIANA CIA CRUZ"
220
# CTA CTE:
CARGO
IV
OTRO:
CUENTAS PARCIALES
13.02 ALMACEN DE MATERIALES
390.000
CUENTAS POR PAGAR
21.03.03
3.000.000
BOLIVIANA CIA CRUZ
3.000.000
TOTAL CONCEPTO GLOSA:
HABER
2.610.000
12.13 CREDITO FISCAL-IVA 21.03
DEBE
Pago de prima de seguro de la empresa Boliviana
Cia. Cruz según Fact. 1550 a Bs. 3.000.000.-
BS
3.000.000
3.000.000
ANEXOS: FACTURAS:
Fact. 1550
PLANILLAS: DOCUMENTOS: OTROS: FIRMAS-RUBRICAS
CONTADOR
JEFE DE DPTO
G. DE FINANZAS
G. GENERAL
99
INDUSTRIAS COBOCE SA
CD #
1006 / 18
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD COMPROBANTE DIARIO
CONTABILIZACION DE:
FONDO GENERA:
PAGO POR CONTRATO CON MONTACARGAS SISTER
220
# CTA CTE:
CARGO
IV
CUENTAS PARCIALES
13.02 ALMACEN DE MATERIALES
02
18
MES
AÑO
DEBE
65.000
CUENTAS POR PAGAR
21.03.04
500.000
MONTACARGAS SISTER
500.000
TOTAL CONCEPTO GLOSA:
HABER
435.000
12.13 CREDITO FISCAL-IVA 21.03
10 DIA
OTRO:
Pago por manipuleo de materia prima de los
traileres a los almacenes según Fact. 11223 a Bs. 500.000.-
BS
500.000
500.000
ANEXOS: FACTURAS:
Fact. 11223
PLANILLAS: DOCUMENTOS: OTROS: FIRMAS-RUBRICAS
CONTADOR
JEFE DE DPTO
G. DE FINANZAS
G. GENERAL
100
CD #
1007 / 18
27
02
18
DIA
ME S
AÑ O
INDUSTRIAS COBOCE SA DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD COMPROBANTE DIARIO
CONTABILIZACION DE:
FONDO GENERA:
POR LOS GASTOS DE FABRICACION APLICADOS
220
# CTA CTE:
CARGO
IV
OTRO :
CUENTAS PARCIALES
13.02 ALMACEN DE MATERIALES
6.821.053
OP-203
13.02.05
160000(0,9 0) 120000(0,9 0) 100000(0,9 0)
9.094.738
OP-202
13.02.04
5.684.209 21.600.00 0
GASTOS DE FABRICACION APLICADOS
TOTA L CONCEPTO GLOSA:
HABER
21.600.000
OP-201
13.02.03
DEBE
Por los gastos de fabricación aplicados se estiman
en Bs. 21.600.000.-
BS
21.600.000
21.600.00 0
ANEXOS: FACTURAS: PLANILLAS: DOCUMENTO S: OTROS:
FIRMAS-RUBRICAS
CONTADOR
JEFE DE DPTO
G. DE FINANZAS
G. GENERAL
101
I- CALCULO DE LAS HRS. MAQUINARIA NORMALES Hrs. Maquina Disponible Año (-) Perdidas Huelga-Mantenimiento HORAS NORMALES DE MAQUINARIA
380000 38000 342000
CALCULO DE LA TASA NORMAL DE PRORRATEO TAS A
=
T
=
21600000 342000 Hrs.
T
=
63,1579 Bs.-
GASTOS FABRICACION APLICADOS NÚMERO DE HORAS NORMALES DE MAQUINARIA
TABLA DE PRORRATEO DE LOS GASTOS FABRICADOS APLICADOS EN FUNCION A LAS HRS. NORMALES DE MAQUINA Hrs. PRORRATE OP NORMAL TASA AR ES 9094737 OP-201 144000 63,1579 6821053 OP-202 108000 63,1579 5684211 OP-203 90000 63,1579 TOTAL 342000 63,1579 21600000
102
INDUSTRIAS COBOCE SA
CD #
1008 / 18
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD COMPROBANTE DIARIO
CONTABILIZACION DE:
FONDO GENERA:
ENTREGA DEL PRODUCTO CALIZA MEDIANTE VALES DE SALIDA DE ALMACEN
220
# CTA CTE:
CARGO
IV
OTRO:
02
03
18
DIA
ME S
AÑ O
CUENTAS PARCIALES 17.01
PRODUCTOS EN PROCESO OP-201
6400 (892,23) (1,15)
6.566.813
13.02.04
OP-202
5800 (892,23) (1,15)
5.951.174
13.02.05
OP-203
5000 (892,23) (1,15)
5.130.323
ALMACEN DE MATERIALES
13.02.02
CALIZA
41.05
15.346.356 17200 (892,23)
15.346.356
AITB
2.301.953
TOTAL CONCEPTO GLOSA:
HABER
17.648.309
13.02.03
13.02
DEBE
Entrega del producto caliza mediante vales de Sali-
da recargando al costo inflación, NIC-29
BS
17.648.309
17.648.309
ANEXOS: FACTURAS:
vale n° 01
OP 201
6400 Ton
PLANILLAS:
vale n° 02
OP 202
5800 Ton
DOCUMENTOS:
vale n° 03
OP 203
5000 Ton
OTROS:
FIRMAS-RUBRICAS
CONTADOR
JEFE DE DPTO
G. DE FINANZAS
G. GENERAL
103
Almacén de Materiles AD- 2
Nuestra Venta
7.099.200
AD- 3
3.654.000
12.000
AD- 4
2.262.000
6.000
AD- 5
2.610.000
18.000
AD- 6
435.000
Cu =
Cu =
16.060.200 18.000
Ton
892,23
Bs.
16.060.200
104
INDUSTRIAS COBOCE SA
CD #
1009 / 18
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD
COMPROBANTE DIARIO
CONTABILIZACION DE:
FONDO GENERA:
ENTREGA CON VALES AL DEPARTAMENTO 3 REPARACIONES
220
# CTA CTE:
CARGO
IV
04
03
18
DIA
MES
AÑO
OTRO:
CUENTAS PARCIALES 51.04 51.04.02 12.13
DEPARTAMENTO 2 REPARACION Y MANTENIMIENTO
HABER
184.000
REPUESTOS Y ACCESORIOS
184.000
CREDITO FISCAL-IVA
13.02
ALMACEN DE MATERIALES
13.02.06
160.000
CLAVOS, PEGANTES, OTROS
41.05
(160.000*1,15)
160.000
AITB
24.000
TOTAL
CONCEPTO GLOSA:
DEBE
Entrega mediante vales de almacén al departamen-
BS
184.000
184.000
ANEXOS:
to de Reparaciones (clavos, tornillos y pegantes) para fabricación de
FACTURAS:
productos.
PLANILLAS: DOCUMENTOS: OTROS: FIRMAS-RUBRICAS
CONTADOR
JEFE DE DPTO
G. DE FINANZAS
G. GENERAL
105
INDUSTRIAS COBOCE SA
CD #
1010 A / 18
06
03
18
DIA
MES
AÑO
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD COMPROBANTE DIARIO
CONTABILIZACION DE:
FONDO GENERA:
PLANILLA DE SUELDOS Y SALARIOS
220
# CTA CTE:
CARGO
IV
OTRO:
CUENTAS PARCIALES SUELDOS Y SALARIOS POR APLICAR 21.07
DEBE 13.300.000
DEUDAS SOCIALES POR PAGAR
21.07.02
1.889.930
AFP`S 12,71%
1.690.430
SINDICATO 1%
133.000
RETENCION JUDICIAL 0,5% 21.08
66.500
DEUDAS FISCALES POR PAGAR
21.08.03
864.500
RC - IVA
21.06
864.500
SUELDOS Y SALARIOS POR PAGAR
10.545.570
TOTAL CONCEPTO GLOSA:
HABER
Pago de Sueldos y Salarios (método directo)
BS
13.300.000
13.300.000
ANEXOS: FACTURAS: PLANILLAS: DOCUMENTOS: OTROS:
FIRMAS-RUBRICAS
CONTADOR
JEFE DE DPTO
G. DE FINANZAS
G. GENERAL
106
INDUSTRIAS COBOCE SA
CD #
1010 B / 18
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD COMPROBANTE DIARIO
CONTABILIZACION DE:
FONDO GENERA:
PAGO DE PLANILLAS DE SUELDOS Y SALARIOS
220
# CTA CTE:
CARGO
IV
OTRO:
06
03
18
DIA
MES
AÑO
CUENTAS PARCIALES 52.01
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 100.000
53.01
GASTOS DE COMERCIALIZACIÓN
51.03
DEPARTAMENTO 1 TECNICO
200.000
SUELDOS Y SALARIOS
200.000 300.000
SUELDOS Y SALARIOS
300.000
51.04
DEPARTAMENTO 2 REPARACIONES Y MANTENIMIENTO
51.05
DEPARTAMENTO 3 TALLERES
200.000
SUELDOS Y SALARIOS
200.000 300.000
SUELDOS Y SALARIOS
300.000
PRODUCTOS EN PROCESO
12.200.000
13.02.03
OP - 201
4.500.000
13.02.04
OP - 202
4.400.000
13.02.05
OP - 203
3.300.000 SUELDOS Y SALARIOS POR APLICAR
13.300.000
TOTAL CONCEPTO GLOSA:
HABER
100.000
SUELDOS Y SALARIOS
17.01
DEBE
Pago de Sueldos y Salarios (método directo)
BS
13.300.000
13.300.000
ANEXOS: FACTURAS: PLANILLAS: DOCUMENTOS: OTROS:
FIRMAS-RUBRICAS
CONTADOR
JEFE DE DPTO
G. DE FINANZAS
G. GENERAL
107
INDUSTRIAS COBOCE SA
CD #
1011 / 18
03
03
18
DIA
MES
AÑO
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD COMPROBANTE DIARIO CONTABILIZACION DE: FONDO GENERA:
CARGAS SOCIALES 220
# CTA CTE:
CARGO
IV
OTRO:
CUENTAS PARCIALES 52.01
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 33.370
GASTOS DE COMERCIALIZACIÓN
66.740
SUELDOS Y SALARIOS 51.03
66.740
DEPARTAMENTO 1 TÉCNICO
100.110
SUELDOS Y SALARIOS 51.04
100.110
DEPARTAMENTO 2 REPARACIONES Y MANTENIMIENTO
66.740
SUELDOS Y SALARIOS 51.05
66.740
DEPARTAMENTO 3 TALLERES
100.140
SUELDOS Y SALARIOS 17.01
100.140
PRODUCTOS EN PROCESO
4.071.040
13.02.03
OP - 201
1.501.650
13.02.04
OP - 202
1.468.180
13.02.05
OP - 203
1.101.210
21.07
DEUDAS SOCIALES POR PAGAR
4.438.210
21.07.01
CNS 10%
21.07.02
AFP`S 1,71%
227.430
21.07.04
FONDO SOLIDARIO 3%
399.000
21.07.03
PRO. VIVIENDA 2%
266.000
21.09 51.11.51
1.330.000
PROVISIÓN AGUINALDO 8,33 %
1.107.890
PROVISIÓN BIENES SOCIALES 8,33 %
1.107.890
TOTAL CONCEPTO GLOSA:
HABER
33.370
SUELDOS Y SALARIOS 53.01
DEBE
Pago de Cargas Sociales (método directo)
BS
4.438.140
4.438.210
ANEXOS: FACTURAS: PLANILLAS: DOCUMENTOS: OTROS:
FIRMAS-RUBRICAS
CONTADOR
JEFE DE DPTO
G. DE FINANZAS
G. GENERAL
108
Memoria de Cálculo 100000 (0,3337)
=
33.370
200000 (0,3337)
=
66.740
300000 (0,3337)
=
100.110
200000 (0,3337)
=
66.740
300000 (0,3337)
=
100.110
12200000 (0,3337)
=
4.071.140
4500000 (0,3337)
=
1.501.650
4400000 (0,3337)
=
1.468.280
3300000 (0,3337)
=
1.101.210
13300000 (0,10)
=
1.330.000
13300000 (0,0171)
=
227.430
13300000 (0,03)
=
399.000
13300000 (0,02)
=
266.000
13300000 (0,0833)
=
1.107.890
13300000 (0,0833)
=
1.107.890
109
INDUSTRIAS COBOCE SA
CD #
1012 / 18
08
03
18
DIA
MES
AÑO
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD COMPROBANTE DIARIO
CONTABILIZACION DE:
FONDO GENERA:
CASTIGO POR SEGUROS ANTICIPADOS (1 AÑO) DE LA EMPRESA BOLIVIANA CIA. CRUZ
220
# CTA CTE:
CARGO
IV
OTRO:
CUENTAS PARCIALES 51.11
GIF - GASTOS DE FABRICACIÓN
51.11.77
900.000
SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADO
900.000
TOTAL CONCEPTO GLOSA:
HABER
900.000
SEGUROS DE PLANTA
15.01
DEBE
Castigo por el seguro pagado por anticipado contra-
BS
900.000
900.000
ANEXOS:
to de la empresa Boliviana Cia. Cruz por 2 años primas de seguros,
FACTURAS:
cubre todo riesgo en fabrica.
PLANILLAS: DOCUMENTOS: OTROS:
FIRMAS-RUBRICAS
CONTADOR
JEFE DE DPTO
G. DE FINANZAS
G. GENERAL
110
INDUSTRIAS COBOCE SA
CD #
1013 / 18
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD COMPROBANTE DIARIO
CONTABILIZACION DE:
ENTREGA DE CARBURANTES Y LUBRICANTES AL DEPARTAMENTO 1 TÉCNICO, EN EL ALMA-
CEN DE MATERIALES GAS Y ACEITE. FONDO GENERA:
220
# CTA CTE:
CARGO
IV
OTRO:
CUENTAS PARCIALES 51.03 DEPARTAMENTO 1 TÉCNICO
51.11.12
03
18
DIA
MES
AÑO
DEBE
6.080
ALMACEN DE MATERIALES
6.080
GASOLINA
2.880
ACEITE
3.200
TOTAL CONCEPTO GLOSA:
Se entrega al departamento 1 Tecnico caburantes
FACTURAS:
ga :
PLANILLAS:
320 Lts de Gas y 120 de Aceite
BS
6.080
6.080
ANEXOS:
por el precio de Bs. 3,74 y lubricantes Bs. 10 el litro tambien se entrevale op - 201
HABER
6.080
CARBURANTE Y LUBRICANTE
13.02
09
vale op - 202
250 Lts de Gas y 100 de Aceite
DOCUMENTOS:
vale op - 203
200 Lts de Gas y 100 de Aceite
OTROS:
FIRMAS-RUBRICAS
CONTADOR
GASOLINA
JEFE DE DPTO
G. GENERAL
ACEITE
320
120
250
100
200
100
770 2880
G. DE FINANZAS
* 3,74 +
3200
320 =
*10
6080
111
INDUSTRIAS COBOCE SA
CD #
1014 / 18
10
03
18
DIA
MES
AÑO
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD COMPROBANTE DIARIO
CONTABILIZACION DE:
FONDO GENERA:
FACTURA PENDIENTE DE PAGO DE LUZ A ELFEC SA. DEL MES
220
# CTA CTE:
CARGO
IV
OTRO:
CUENTAS PARCIALES 52.01
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 17.400
GASTOS DE COMERCIALIZACIÓN
26.100
ENERGÍA ELÉCTRICA 51.03
26.100
DEPARTAMENTO 1 TECNICO
43.500
ENERGÍA ELÉCTRICA 51.04
43.500
DEPARTAMENTO 2 REPARACIONES Y MANTENIMIENTO
43.500
ENERGÍA ELÉCTRICA 51.05
43.500
DEPARTAMENTO 3 TALLERES
87.000
ENERGÍA ELÉCTRICA 12.13
87.000
CREDITO FISCAL - IVA
21.03
32.500
CUENTAS POR PAGAR
250.000
ELFEC SA.
250.000
TOTAL CONCEPTO GLOSA:
HABER
17.400
ENERGÍA ELÉCTRICA 53.01
DEBE
Factura de consumo de energía del mes pendiente
BS
250.000
250.000
ANEXOS:
de pago : Administración Bs. 20.000.-, Comercialización Bs. 30.000.-,
FACTURAS:
Departamento Técnico Bs. 50.000.-, Departamento de Reparación Bs.
PLANILLAS:
50.000.-, Departamento de Talleres Bs. 100.000.-.
DOCUMENTOS: OTROS:
FIRMAS-RUBRICAS
CONTADOR
JEFE DE DPTO
G. DE FINANZAS
G. GENERAL
112
INDUSTRIAS COBOCE SA
CD #
1015 A / 18
11
03
18
DIA
MES
AÑO
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD COMPROBANTE DIARIO
CONTABILIZACION DE:
FONDO GENERA:
REEXPRESAR LOS ACTIVOS Y PASIVOS NO MONETARIOS EN BASE A UFV`S
220
# CTA CTE:
CARGO
IV
OTRO:
CUENTAS PARCIALES EDIFICIOS E INSTALACIONES ADMINISTRATIVO
14.03
DEBE 600.000
EDIFICIOS E INSTALACIONES COMERCIALIZACIÓN
1.800.000
EDIFICIOS E INSTALACIONES FABRICACIÓN
3.300.000
MAQUINARIA Y EQUIPO
8.100.000
41.05
AJUSTE POR INFLACION Y TENENCIA DE BIENES
13.800.000
TOTAL CONCEPTO GLOSA:
Por ajuste de activos y pasivos no monetarios en
base a UFV`S, en base a la NIC - 29.
HABER
BS
13.800.000
13.800.000
ANEXOS: FACTURAS: PLANILLAS: DOCUMENTOS: OTROS:
FIRMAS-RUBRICAS
CONTADOR
JEFE DE DPTO
G. DE FINANZAS
G. GENERAL
4000000*0,15 12000000*0,15 22000000*0,15 54000000*0,15
113
INDUSTRIAS COBOCE SA
CD #
1015 B / 18
11
03
18
DIA
MES
AÑO
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD COMPROBANTE DIARIO
CONTABILIZACION DE:
FONDO GENERA:
REEXPRESAR LOS ACTIVOS Y PASIVOS NO MONETARIOS EN BASE A UFV`S
220
# CTA CTE:
CARGO
IV
OTRO:
CUENTAS PARCIALES 41.05
AJUSTE DE INFLACION Y TENENCIA DE BIENES
DEBE 9.045.000
AJUSTE DE RESERVA LEGAL
225.000
AJUSTE DE CAPITAL
8.820.000
TOTAL CONCEPTO GLOSA:
HABER
Por ajuste de activos y pasivos no monetarios en
BS
9.045.000
9.045.000
ANEXOS:
base a UFV`S, en base a la NIC - 29.
FACTURAS: PLANILLAS: DOCUMENTOS: OTROS:
FIRMAS-RUBRICAS
CONTADOR
JEFE DE DPTO
G. DE FINANZAS
G. GENERAL
NIC - 16 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO X
=
V.ORIGINAL - V. RESIDUAL n
NIC - 36 DETERIORO DEL ACTIVO FIJO X
=
62.100.000 - 0
=
7.762.500 * 2 =
15.525.000 * 8%
=
1.242.000
62100000
=
4.968.000
8 54.000.000 * 1,15=
* 8%
114
INDUSTRIAS COBOCE SA
CD #
1016 A / 18
12
03
18
DIA
MES
AÑO
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD COMPROBANTE DIARIO
CONTABILIZACION DE:
FONDO GENERA:
DETERIORO DEL 8 % DE PP&E APLICAR LA NIC - 36, SEGÚN PERITO
220
# CTA CTE:
CARGO
IV
OTRO:
CUENTAS PARCIALES
53.01.07
DEBE
DETERIORO PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
3.726.000
DEPRECIACIÓN ACUMULADA ACTIVO FIJO
1.242.000
14.03
MAQUINARIA Y EQUIPO
4.968.000
TOTAL CONCEPTO GLOSA:
Por el deterioro del 8 % de la propiedad, planta y
HABER
BS
4.968.000
4.968.000
ANEXOS:
equipo, aplicar la NIC - 36. Sobre la maquina de producción, según peri-
FACTURAS:
to del ramo.
PLANILLAS: DOCUMENTOS: OTROS:
FIRMAS-RUBRICAS
CONTADOR
JEFE DE DPTO
G. DE FINANZAS
G. GENERAL
115
INDUSTRIAS COBOCE SA
CD #
1016 B / 18
12
03
18
DIA
MES
AÑO
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD COMPROBANTE DIARIO
CONTABILIZACION DE:
FONDO GENERA:
DETERIORO DEL 8 % DE PP&E APLICAR LA NIC - 36, SEGÚN PERITO
220
# CTA CTE:
CARGO
IV
OTRO:
CUENTAS PARCIALES 51.11
GIF - GASTOS DE FABRICACIÓN
51.11.61
3.043.148
PRODUCTOS EN PROCESO
13.02.05
3.043.148
OP - 203
3.043.148
TOTAL CONCEPTO GLOSA:
HABER
3.043.148
TRABAJOS DEFECTUOSOS
17.01
DEBE
Por el deterioro del 8 % de la propiedad, planta y
BS
3.043.148
3.043.148
ANEXOS:
equipo, aplicar la NIC - 36. Sobre la maquina de producción, según peri-
FACTURAS:
to del ramo, de acuero a informe del jefe de producción en la OP - 203
PLANILLAS:
hay 20% de producción defectuosa.
DOCUMENTOS: OTROS:
FIRMAS-RUBRICAS
CONTADOR
OP - 203
JEFE DE DPTO
G. DE FINANZAS
G. GENERAL
(PERDIDA 20 %)
600.000 *0,20 = 120.000 *25,36 =
120.000 3.043.200 PÉRDIDA
116
INDUSTRIAS COBOCE SA
CD #
1017 / 18
14
03
18
DIA
MES
AÑO
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD COMPROBANTE DIARIO
CONTABILIZACION DE:
FONDO GENERA:
DEPRECIACION DE ACTIVOS FIJOS POR 1 AÑO
220
# CTA CTE:
CARGO
IV
OTRO:
CUENTAS PARCIALES 52.01
GASTOS ADMINISTRATIVOS
51.11.71 53.01
51.11
115.000
GASTOS COMERCIALES
345.000
DEPRECIACIÓN EDIFICIOS E INSTALACIONES
345.000
GIF - GASTOS DE FABRICACIÓN
8.395.000
51.11.71
DEPRECIACIÓN EDIFICIOS E INSTALACIONES
51.11.72
DEPRECIACIÓN MAQUINARIA Y EQUIPO
52.01.07
632.500 7.762.500
DEPRECIACIÓN ACUMULADA ACTIVO FIJO
8.855.000
TOTAL CONCEPTO GLOSA:
HABER
115.000
DEPRECIACIÓN EDIFICIOS E INSTALACIONES
51.11.71
DEBE
Depreciación de activos fijos por 1 año de: gastos
administrativos, gastos comerciales, GIF - gastos de fabricación.
BS
8.855.000
8.855.000
ANEXOS: FACTURAS: PLANILLAS: DOCUMENTOS: OTROS:
FIRMAS-RUBRICAS
CONTADOR
JEFE DE DPTO
G. DE FINANZAS
G. GENERAL
117
INDUSTRIAS COBOCE SA
CD #
1018 / 18
15
03
18
DIA
MES
AÑO
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD COMPROBANTE DIARIO
CONTABILIZACION DE:
FONDO GENERA:
COMPRA DE HERRAMIENTAS DE FERRETERIA CAMPERO
220
# CTA CTE:
CARGO
IV
OTRO:
CUENTAS PARCIALES 51.11
GIF - GASTOS DE FABRICACIÓN
51.11.22 12.13
43.500
CREDITO FISCAL - IVA
6.500
BANCO
50.000
BISA
50.000
TOTAL CONCEPTO GLOSA:
HABER
43.500
HERAMIENTAS ELÉCTRICAS MENORES
11.03
DEBE
Por la compra de herramientas menores electricas
BS
50.000
50.000
ANEXOS:
de la Ferretería Campero con Factura # 2244 girándose los cheques co-
FACTURAS:
rrespondientes.
PLANILLAS:
Fact. 2244
DOCUMENTOS: OTROS: FIRMAS-RUBRICAS
CONTADOR
JEFE DE DPTO
G. DE FINANZAS
G. GENERAL
118
INDUSTRIAS COBOCE SA
CD #
1019 / 18
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD COMPROBANTE DIARIO
CONTABILIZACION DE:
FONDO GENERA:
EMPRESITO BANCARIO CONTRAIDO DEL BISA
220
# CTA CTE:
CARGO
IV
17
OTRO:
DIA
CUENTAS PARCIALES
21.04 PRESTAMOS POR PAGAR
HABER
150.000
INTERESES
150.000
BANCO
462.500 BISA
462.500
TOTAL CONCEPTO GLOSA:
MES AÑO
312.500
GASTOS FINANCIEROS
11.03
18
312.500
BISA
54.01.01
DEBE
03
Por el empresito bancario contraido del banco BISA
BS
462.500
ANEXOS:
con las siguientes condiciones: Prestamos Contraidos Bs. 4.000.000.- a
FACTURAS:
4 años plazo con una tasa de interes del 12% anual, pagaderos semestral-
PLANILLAS: DOCUMENTOS :
mente, deberá amortizarse por un semestre.
462.500
OTROS: FIRMAS-RUBRICAS
CONTADOR
JEFE DE DPTO
G. DE FINANZAS
G. GENERAL
119
TABLA DE AMORTIZACIONES DEL PRESTAMO PRESTAMO Bs: PLAZO: TASA DE INTERÉS:
N° 0 1 2 3 4 5 6 7 8
2.500.000 Bs. M/N 4 Años 12 % Anual
FECHA
CAPITAL
31/03/2018
TOTAL BS.-
C
=
GARANTIA: Prendatario INICIO: Y Final NOTARIO DE FE PUBLICA:
INTERÉS
312.500 312.500 312.500 312.500 312.500 312.500 312.500 312.500 2.500.000
2.500.000 8
150.000 131.250 112.500 93.750 75.000 56.250 37.500 18.750 675.000
=
i
CUOTA 462.500 443.750 425.000 406.250 387.500 368.750 350.000 331.250 3.175.000
312.500
=
SALDO
12 2
2.500.000 2.187.500 1.875.000 1.562.500 1.250.000 937.500 625.000 312.500 -
SEMESTRAL
=
6% Semestral
120
INDUSTRIAS COBOCE SA
CD # 1020 A / 18
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD COMPROBANTE DIARIO
CONTABILIZACION DE:
POR EL AJUSTE DE LOS GASTOS DE FABRICACION APLICADOS Y LOS GASTOS DE FABRICACION
REALES Y OTROS COSTOS INDIRECTOS. FONDO GENERA:
220
CARGO
# CTA CTE:
IV
19
OTRO:
DIA
CUENTAS PARCIALES
DEBE
GASTOS DE FABRICACIÓN APLICADOS
21.600.000
GASTOS DE FABRICACIÓN NO ABSORBIDOS
5.312.688
03
18
MES AÑO HABER
51.11
GIF - GASTOS DE FABRICACIÓN
16.381.648
51.03
DEPARTAMENTO 1 TECNICO
5.549.690
51.04
DEPARTAMENTO 2 REPARACIONES Y MTTO
2.310.240
51.05
DEPARTAMENTO 3 TALLERES
2.671.110
TOTA L CONCEPTO GLOSA:
Por el ajuste de los gastos de fabricación aplicados y
BS
26.912.688
26.912.688
ANEXOS:
los gastos de fabricación reales y otros costos indirectos reales a fin de
FACTURAS:
determinar los gastos de fabricación no absorbidos y absorbidos.
PLANILLAS: DOCUMENTO S: OTROS:
FIRMAS-RUBRICAS
CONTADOR
JEFE DE DPTO
G. DE FINANZAS
G. GENERAL
121
INDUSTRIAS COBOCE SA
CD #
1020 B / 18
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD COMPROBANTE DIARIO CONTABILIZACION DE:
POR EL AJUSTE DE LOS GASTOS DE FABRICACION APLICADOS Y LOS GASTOS DE FABRICACION
REALES Y OTROS COSTOS INDIRECTOS. FONDO GENERA:
220
# CTA CTE: IV
CARGO
OTRO :
CUENTAS PARCIALES
53.01.08 PERDIDAS Y GANANCIAS
19
03
18
DIA
MES
AÑ O
DEBE 5.312.688
GASTOS DE FABRICACIÓN NO ABSORBIDOS
5.312.688
TOTA L CONCEPTO GLOSA:
HABER
Por el ajuste de los gastos de fabricación aplicados y
BS
5.312.688
5.312.688
ANEXOS:
los gastos de fabricación reales y otros costos indirectos reales a fin de
FACTURAS:
determinar los gastos de fabricación no absorbidos y absorbidos.
PLANILLAS: DOCUMENTO S: OTROS:
FIRMAS-RUBRICAS
CONTADOR
JEFE DE DPTO
G. DE FINANZAS
G. GENERAL
122
INDUSTRIAS COBOCE SA
CD #
1021 / 18
21
03
18
DIA
MES
AÑO
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD COMPROBANTE DIARIO
CONTABILIZACION DE:
FONDO GENERA:
POR PERDIDAS NORMALES DE 2%
220
# CTA CTE:
CARGO
IV
OTRO:
CUENTAS PARCIALES
DEBE
HABER
13.01 ALMACEN DE PRODUCTOS TERMINADOS CEMENTO BLANCO
620.000 * 34,94
21.663.201
CEMENTO GRIS
680.000 * 27,41
18.640.507
CEMENTO COLA
480.000 * 25,36
12.172.593
17.01
PRODUCTOS EN PROCESO
52.476.301
OP - 201
21.663.201
OP - 202
18.640.507
OP - 203
12.172.593
TOTAL CONCEPTO GLOSA:
Por perdidas normales en 2% del total de produc-
ción.
BS
52.476.301
52.476.301
ANEXOS: FACTURAS: PLANILLAS: DOCUMENTOS: OTROS:
FIRMAS-RUBRICAS
CONTADOR
JEFE DE DPTO
G. DE FINANZAS
G. GENERAL
123
MINISTERIO DEL TRABAJO Y SEGURIDAD SOCIAL
N° 1156 / 201 B
LA PAZ
FINIQUITO I.
DATOS GENERALES RAZON SOCIAL O NOMBRE DE LA EMPRESA
INDUSTRIAS COBOCE SA.
RAMA DE ACTIVIDAD ECONOMICA
INDUSTRIAL
NOMBRE DEL TRABAJADOR
RENE GOMEZ BOLAÑOS
ESTADO CIVIL
CASADO
PROFESIÓN U OCUPACIÓN CI
II.
EDAD
DOMICILIO
43 AÑOS
IRPA IRPA s/u CAPINOTA
DOMICILIO LANZA 776
CHOFER 7000722 CBBA FECHA DE INGRESO
MOTIVO DEL RETIRO
DESPIDO
TIEMPO DE SERVICIO
9
FECHA DE RETIRO
31/03/2018
REMUNERACIÓN MENSUAL Bs. AÑOS
MESES
4.800
DIAS
LIQUIDACIÓM DE LA REMUNERACIÓN PROMEDIO INDEMNIZABLE EN BASE A LOS ULTIMOS 3 MESES A) MESES
TOTALES
REMUNERACION MENSUAL
Bs.
Bs.
Bs.
Bs.
B) OTROS CONCEPTOS
4.800 -
PERCIBIDOS EN EL MES
Bs.
Bs.
Bs.
Bs. 4.800
TOTAL Bs.
III. TOTAL REMUNERACIÓN PROMEDIO INDEMIZABLE ( A + B ) DIVIDIDO ENTRE 3.
Bs.
C) DESAHUCIO TRES MESES ( EN CASO DE RETIRO FORZOSO)
14.400
DE
AÑOS
Bs.
43.200
DE
MESES
Bs.
-
DE
DIAS
Bs.
AGUINALDO DE NAVIDAD
DE
MESES Y
DIAS
Bs.
1.200
VACACIÓN
DE
MESES Y
DIAS
Bs.
800
PRIMA LEGAL ( SI CORRESPONDE )
DE
MESES Y
DIAS
Bs.
-
Bs.
-
Bs.
-
D) INDEMNIZACIÓN POR TIEMPO DE TRABAJO:
-
OTROS GESTION
DE
DIAS
IV. TOTAL BENEFICIOS SOCIALES: C + D E ) DEDUCCIONES :
Bs. Bs. Bs. Bs.
V.
IMPORTE LIQUIDO A PAGAR C+ D - E =
TOTAL Bs.
Bs.
59.600
124
INDUSTRIAS COBOCE SA
CD #
1022 / 18
23
03
18
DIA
MES
AÑO
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD COMPROBANTE DIARIO
CONTABILIZACION DE:
FONDO GENERA:
PAGO DE DESAHUCIO Y VACACIONES AL CHOFER DE GERENCIA COMERCIAL
220
# CTA CTE:
CARGO
IV
OTRO:
CUENTAS PARCIALES
51.11.51 53.01
PROVISION DE BIENES SOCIALES
43.200
GASTOS COMERCIALES
15.200
51.11.54
DESAHUCIO
51.11.52 51.11.53
DEBE
14.400
VACACIONES
800
PROVISION AGUINALDO
11.03
HABER
1.200
BANCO
59.600
BISA
TOTAL CONCEPTO GLOSA:
Por el pago de desahucio y vacaciones el empleado
BS
59.600
59.600
ANEXOS:
de Gerencia Comercial, quien trabajó 9 años con un promedio mensual
FACTURAS:
de Bs. 4.800.-
PLANILLAS: DOCUMENTOS: OTROS:
FIRMAS-RUBRICAS
CONTADOR
JEFE DE DPTO
G. DE FINANZAS
G. GENERAL
125
3.3
Mayor INDUSTRIAS COBOCE S.A
MAYORES DE LAS CUENTAS
AITB 9.045.000,00
2.301.953,00 24.000,00 13.800.000,00
9.045.000,00
16.125.953,00 7.080.953,00
AJUSTE DE CAPITAL 8.820.000,00
ALMACEN DE MATERIALES 800.000,00 7.099.200,00
15.346.356,00
3.654.000,00
6.080,00
160.000,00
2.262.000,00 2.610.000,00 435.000,00 16.860.200,00
15.512.436,00
1.347.764,00 ALMACEN DE PRODUCTOS TERMINADOS 500.000,00
500.000,00
52.476.301,00
51.227.400,00
52.976.301,00
51.727.400,00
1.248.901,00
126
BANCOS 1.500.000,00
50.000,00 462.500,00 60.000,00
1.500.000,00
572.500,00
927.500,00 BENEFICIOS SOCIALES POR PAGAR 60.000,00
60.000,00
CF-IVA 1.060.800,00 546.000,00 338.000,00 390.000,00 32.500,00 65.000,00 6.500,00 2.438.800,00 -
CLIENTES 1.300.000,00 121.187.520,00 122.487.520,00
-
122.487.520,00
127
COSTO DE VENTAS 500.000,00 51.227.400,00 51.727.400,00
CUENTAS POR PAGAR 2.600.000,00 2.600.000,00 3.000.000,00 500.000,00 250.000,00 50.000,00 -
9.000.000,00
DEPARTAMENTO 2 2.000.000,00
2.310.240,00
200.000,00 66.740,00 43.500,00 2.310.240,00
2.310.240,00
-
DEPARTAMENTO 3 2.000.000,00
2.671.110,00
184.000,00 300.000,00 100.110,00 87.000,00 2.671.110,00
2.671.110,00
128
DEPARTAMENTO 1 5.100.000,00
5.549.690,00
300.000,00 100.110,00 6.080,00 43.500,00 5.549.690,00
5.549.690,00
DEPRECIACION ACUMULADA ACTIVO FIJO 1.242.000,00
1.900.000,00 8.855.000,00
1.242.000,00
10.755.000,00 9.513.000,00
DEUDAS FISCALES POR PAGAR 12.000.000,00 208.000,00 864.500,00 19.390.003,00 32.462.503,00 32.462.503,00
DEUDAS SOCIALES POR PAGAR 8.000.000,00 1.889.930,00 2.222.430,00 12.112.360,00
129
EDIF E INST. ADM. 4.000.000,00 600.000,00 4.600.000,00
EDIF E INST. COMERC. 12.000.000,00 1.800.000,00 13.800.000,00
EDIF. E INST. FAB 22.000.000,00 3.300.000,00 25.300.000,00
GIF 4.000.000,00
16.381.648,00
900.000,00 8.395.000,00 43.500,00 3.043.148,00 16.381.648,00
16.381.648,00
GASTOS DE ADMINISTRACION 1.000.000,00 100.000,00 33.370,00 17.400,00 115.000,00 1.265.770,00
130
GASTOS FINANCIEROS 1.000.000,00 150.000,00 1.150.000,00
GATOS DE COMERCIALIZACION 800.000,00 39.000,00 200.000,00 66.740,00 26.100,00 345.000,00 15.600,00 3.635.626,00 5.128.066,00
MAQUINARIA Y EQUIPO 8.100.000,00
4.968.000,00
54.000.000,00 62.100.000,00
4.968.000,00
57.132.000,00
DETERIORO PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO 3.726.000,00
131
3.726.000,00
-
PERDIDAS Y GANANCIAS 5.312.688,00 5.312.688,00
PRESTAMOS POR PAGAR 312.500,00
2.500.000,00 2.187.500,00
PRODUCCION EN PROCESO 21.600.000,00
55.519.449,00
17.648.309,00 12.200.000,00 4.071.140,00 55.519.449,00
55.519.449,00
-
PROVEEDORES 6.400.000,00
8.160.000,00 4.200.000,00
6.400.000,00
12.360.000,00 5.960.000,00
132
PROVISION BENEFICIO SOCIALES 43.200,00
1.107.890,00 1.064.690,00
PROVISION PARA AGUINALDOS 1.200,00
1.107.890,00 1.106.690,00
RESERVA LEGAL 1.500.000,00 1.500.000,00
SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADO 1.800.000,00
900.000,00
900.000,00
SUELDOS Y SALARIOS POR PAGAR 10.545.570,00
SUELDOS Y SALARIOS POR APLICAR 13.300.000,00
13.300.000,00 -
133
VENTAS 1.131.000,00 105.433.142,00 106.564.142,00
GASTOS DE FABRIC. NO ABSORBIDOS 5.312.688,00
GASTOS DE FABRICACION APLICADOS 21.600.000,00
INGRESOS COBRADOS POR ANTICIPADO 26.000.000,00
PROVISION EN CUENTAS MALAS 1.800.000,00
CAPITAL SOCIAL 58.800.000,00
AJUSTE RESERVA LEGAL 225.000,00
134
OP-201 9.094.738,00
21.663.201,00
6.566.813,00 4.500.000,00 1.501.650,00 21.663.201,00
21.663.201,00
OP-202 6.821.053,00
18.640.507,00
5.951.174,00 4.400.000,00 1.468.280,00 18.640.507,00
18.640.507,00
OP-203 5.684.209,00
15.215.741,00
5.130.322,00 3.300.000,00 1.101.210,00 15.215.741,00
15.215.741,00
-
135
3.4
Balance de Comprobación de Sumas y Saldos al 31/03/2018 INDUSTRIAS COBOCE S.A BALANCE DE COMPROBACION DE SUMAS Y SALDOS AL 28 DE FEBRERO DE 2018 (EXRESADO EN BOLIVIANOS) SUMAS
N ° 1
CUENTAS AITB
DEBE
SALDOS HABER
DEUDOR
ACREEDOR
9.045.000,00
16.125.953,00
7.080.953,00
2 AJUSTE DE CAPITAL
-
8.820.000,00
8.820.000,00
3 ALMACEN DE MATERIALES ALMACEN DE PRODUCTOS 4 TERMINADOS
16.860.200,00
15.514.085,00
1.346.115,00
56.019.449,00
54.770.341,00
1.249.108,00
5 BANCOS BENEFICIOS SOCIALES POR 6 PAGAR
129.308.175,00
19.032.816,00
110.275.359,00
60.000,00
60.000,00
7 CF-IVA
2.432.950,00
2.432.950,00
8 CLIENTES
130.399.167,00
128.931.338,00
9 1 0 1 1 1 2 1 3 1 4 1 5 1 6 1 7 1 8 1 9 2 0
54.770.341,00
COSTO DE VENTAS CUENTAS POR PAGAR
1.467.829,00 54.770.341,00
6.355.000,00
DEPARTAMENTO 2
2.310.240,00
2.310.240,00
DEPARTAMENTO 3
2.671.110,00
2.671.110,00
DEPARTAMENTO 1 DEPRECIACION ACUMULADA ACTIVO FIJO
5.551.339,00
5.551.339,00
DEUDAS FISCALES POR PAGAR
12.176.336,00
DEUDAS SOCIALES POR PAGAR 2.089.430,00
6.355.000,00
10.755.000,00
10.755.000,00
33.896.196,00
21.719.860,00
12.112.360,00
10.022.930,00
EDIF E INST. ADM.
4.600.000,00
4.600.000,00
EDIF E INST. COMERC.
13.800.000,00
13.800.000,00
EDIF. E INST. FAB
25.300.000,00
25.300.000,00
GIF
13.299.350,00
13.299.350,00
136
2 1 2 2 2 3 2 4 2 5 2 6 2 7 2 8 2 9 3 0 3 1 3 2 3 3 3 4 3 5 3 6 3 7 3 8 3 9 4 0 4 1
GASTOS DE ADMINISTRACION
1.265.770,00
1.265.770,00
GASTOS FINANCIEROS GATOS DE COMERCIALIZACION
1.240.000,00
1.240.000,00
6.656.407,00
6.656.407,00
MAQUINARIA Y EQUIPO PERDIDA Y DETERIORO DE ACTIVOS FIJOS
62.100.000,00 4.968.000,00
4.968.000,00
PERDIDAS Y GANANCIAS
2.232.039,00
2.232.039,00
PRESTAMOS POR PAGAR
500.000,00
2.500.000,00
PRODUCCION EN PROCESO
55.519.449,00
55.519.449,00
PROVEEDORES PROVISION BENEFICIO SOCIALES PROVISION PARA AGUINALDOS
6.400.000,00
12.360.000,00
5.960.000,00
43.200,00
1.107.890,00
1.064.690,00
1.200,00
1.107.890,00
1.106.690,00
1.725.000,00
1.725.000,00
RESERVA LEGAL SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADO SUELDOS Y SALARIOS POR PAGAR SUELDOS Y SALARIOS POR APLICAR VENTAS GASTOS DE FABRIC. NO ABSORBIDOS GASTOS DE FABRICACION APLICADOS INGRESOS COBRADOS POR ANTICIPADO PROVISION EN CUENTAS MALAS
1.800.000,00
900.000,00
57.132.000,00
2.000.000,00
900.000,00
10.545.570,00 13.300.000,00
10.545.570,00
13.300.000,00 113.447.275,00
2.232.039,00
2.232.039,00
21.600.000,00
21.600.000,00
CAPITAL SOCIAL SUMAS IGUALES
4.968.000,00
660.551.191,00
113.447.275,00
26.000.000,00
26.000.000,00
1.800.000,00
1.800.000,00
58.800.000,00
58.800.000,00
660.551.191,00
287.202.968,00
287.202.968,00
137
3.5
Estado del Costo de Producción INDUSTRIAS COBOCE S.A
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION Periodo: Del 28 de Febrero del 2018 Al 31 de Marzo del 2018 (Expresado en bolivianos)
Inventario Inicial de Poducción en Proceso Costo de Produccion del Periodo Materiales Inventario Inicial de Materia Prima Directa Compras TOTAL EXISTENCIAS (-) Inventario final de materia prima Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes
-
800.000,00 16.860.200,00 17.660.200,00
1.347.764,00
16.312.436,00 7.080.953,00
342.000,00
Mano de Obra Directa Gastos Indirectos de Fabricación Aplicados Departamento- 1 Tecnico Departamento- 2 Reparaciones Departamento- 3 Talleres TOTAL EXISTENCIAS (-)Inventario Final de Producción en Proceso COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS
23.735.389,00
COCHABAMBA, 23 DE NOVIEMBRE DEL 2018
Contador J.R
Jefe de Dpto. Contable
Gerente Financiero
Gerente General
138
3.6
Estado del Costo de lo Vendido INDUSTRIAS COBOCE S.A.
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION DE LO VENDIDO Periodo: Del 28 de Febrero del 2017 Al 31 de Marzo del 2018 (Expresado en bolivianos)
Inventario Inicial de Poductos Terminados
500.000,00
Costo de Productos Terminados TOTAL EXISTENCIA DISPONIBLE PARA LA VENTA (-)Inventario Final de Poductos Terminados
55.519.449,00
COSTO DE VENTAS
54.770.341,00
56.019.449,00 1.249.108,00
COCHABAMBA, 31 DE MARZO DEL 2018
Contador J.R
Jefe de Dpto. Contable
Gerente Financiero
Gerente General
139
3.7
Estado de Resultados INDUSTRIAS COBOCE S.A.
ESTADO DE RESULTADOS Periodo: Del 28 de Febrero del 2017 Al 31 de Marzo del 2018 (Expresado en bolivianos)
Ventas Netas
113.447.275,00
(-)Costo de Ventas
54.770.341,00
MARGEN DE UTILIDAD BRUTA
58.676.934,00 9.162.177,00
(-)GASTOS DE OPERACIÓN Gastos de Administración Gastos de Comercialización Gastos Financieros
1.265.770,00 6.656.407,00 1.240.000,00
MARGEN DE UTILIDAD NETA
49.514.757,00
(-/+)Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes
(-)Pérdidas y Ganancias
7.080.953,00 4.968.000,00 2.232.039,00
MARGEN DE UTILIDAD NETA Y OTROS 100%
49.395.671,00
(-)IUE por Pagar 25%
12.348.917,75
MARGEN DE UTILIDAD DESPUES DEL IMPUESTO (M.U.D.I) 75%
37.046.753,25
(-) Perdidas y Deterioro de Activo Fijo
COCHABAMBA, 31 DE MARZO DEL 2017
Contador J.R
Jefe de Dpto. Contable
Gerente Financiero
Gerente General
140
3.8
Estado de Situación Financiera INDUSTRIAS COBOCE S.A.
ESTADO DE SITUACIÒN FINANCIERA Periodo: Del 28 de Febrero del 2017 Al 31 de Marzo del 2018 (Expresado en bolivianos)
Ventas Netas
113.447.275,00
(-)Costo de Ventas
54.770.341,00
MARGEN DE UTILIDAD BRUTA
58.676.934,00 9.162.177,00
(-)GASTOS DE OPERACIÓN Gastos de Administración Gastos de Comercialización Gastos Financieros
1.265.770,00 6.656.407,00 1.240.000,00
MARGEN DE UTILIDAD NETA
49.514.757,00
(-/+)Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes
(-)Pérdidas y Ganancias
7.080.953,00 4.968.000,00 2.232.039,00
MARGEN DE UTILIDAD NETA Y OTROS 100%
49.395.671,00
(-)IUE por Pagar 25%
12.348.917,75
MARGEN DE UTILIDAD DESPUES DEL IMPUESTO (M.U.D.I) 75%
37.046.753,25
(-) Perdidas y Deterioro de Activo Fijo
COCHABAMBA, 31 DE MARZO DEL 2017
Contador J.R
Jefe de Dpto. Contable
Gerente Financiero
Gerente General
141
3.9
Tabla de VENN – Simulaciones
COSTO/VOLÚMEN/BENEFICIO INDUTRIAS COBOCE S.A ESTADO DE COSTO TOTAL E INGRESO TOTAL AL 31.03.2018 (EXPRESADO EN BOLIVIANOS) ARTICULO
OP-201
VENTAS
bolsa 620000 s
CEMENTO BLANCO
IMPORTE EN BS.
76,87
=
47.659.042,20 100%
(-) COSTO TOTAL CF
15.336.023,74 620 000
CV M. U. NETA
bolsa s
34,66
21.491.417,96 =
36.827.441,70 22,73 10.831.600,50 %
u.m.
42,21
SIMULACION PARA OP-201 TABLA DE VENN X= VOLUMEN
U= GANANCIA
1
X=
532.698
U=
15%
2
X=
363.332
U=
3
X=
250.421
10%
4
X=
418.903
U= SI P /\
5
X=
815.312
SIP\/
10%
…..0…
20%
PARA 1 X=
CF+U
=
15336023,74 + 0,15(47659042,20)
um
= 532.698,12
42,21
PARA 2 X=
CF um
=
15.336.023,96
=
363.331,76
42,21
142
PARA 3 X=
CF-U
=
15336023,74 - 0,10(47659042,20)
um
SI P /\
= 250.420,85
42,21
20 %
Px= CF+CV*X+U(P*X) 76,87*(1,20)X = CF + 34,66 X+ 0,2273(76,87)(1,20) X
SIP\/
=
15336023,74/35,6 1
418.903
=
15336023,74/95,663
815.312,27
10 %
Px= CF+CV*X+U(P*X) 76,87*(0,90)X = CF + 34,66 X+ 0,2273(76,87)(0,90) X
COSTO/VOLÚMEN/BENEFICIO INDUTRIAS COBOCE S.A
ESTADO DE COSTO TOTAL E INGRESO TOTAL AL 31.03.2018 (EXPRESADO EN BOLIVIANOS)
ARTICULO VENTAS (-) COSTO TOTAL
OP202 CEMENTO GRIS 68000 bolsa 0 s 65,79
CF CV M. U. NETA u.m.
IMPORTE EN BS. =
44.737.216,80
100%
17.081.611,59 68000 bolsa 0 s
31,08
21.131.427,76
= 38.213.039,35 6.524.177,45
14,58 %
34,71
143
SIMULACION PARA OP-201 TABLA DE VENN X= VOLUMEN
U= GANANCIA
1
X=
685.456
U=
15%
2
X=
492.124
U=
3
X=
363.235
U=
10%
4
X=
469.791
SI P /\
20%
5
X=
875.980
SIP\/
10%
…..0…
PARA 1 X=
CF+U um
=
CF
=
17081611,59 + 0,15(44737216,8)
= 685.456,47
34,71
PARA 2 X=
um
17.081.611,59
=
492.123,64
34,71
PARA 3 X=
CF-U um
=
17081611,59 - 0,10(44737200) 16,00
= 363.235,09
42,21
20 % SI P /\ Px= CF+CV*X+U(P*X) 65,79*(1,20)X = CF + 31,08 X+ 0,1458(65,79)(1,20) X =
15336023,74/35,6 1
10 SIP\/ % Px= CF+CV*X+U(P*X) 65,79*(0,90)X = CF + 31,08 X+ 0,1458(65,79)(0,90) X
15336023,74/95,663 875.980,08
469.791
144
COSTO/VOLÚMEN/BENEFICIO INDUTRIAS COBOCE S.A ESTADO DE COSTO TOTAL E INGRESO TOTAL AL 31.03.2018 (EXPRESADO EN BOLIVIANOS) ARTICULO
OP-203
VENTAS
CEMENTO COLA
600000 bolsas
IMPORTE EN BS.
65,93
=
35.560.926,60 100%
(-) COSTO TOTAL CF
14.141.961,58
CV
600000 bolsas
29,69
17.811.094,52
=
M. U. NETA
31.953.056,10 3.607.870,50 10,15%
u.m.
36,25
SIMULACION PARA OP-201 TABLA DE VENN X= VOLUMEN
U= GANANCIA
1
X=
537.272
U=
15%
2
X=
390.123
U=
3
X=
292.024
U=
10%
4
X=
341.676
SI P /\
20%
5
X=
598.475
SIP\/
10%
…..0…
PARA 1 X=
CF+U
=
14141961,58 + 0,15(35560926,6)
um
=
537.271,74
=
292.023,97
36,25
PARA 2 X=
CF
=
um
14.141.961,58 =
390.123,08
36,25
PARA 3 X=
CF-U um
=
14141961,58 - 0,10(35560926,6) 36,25
145
SI P /\
20%
Px= CF+CV*X+U(P*X) 65,93*(1,20)X = CF + 29,69 X+ 0,1015(65,93)(1,20) X SIP\/
=
15336023,74/35,61
341.676
10%
Px= CF+CV*X+U(P*X) 65,93*(0,9)X = CF + 29,69 X+ 0,1015(65,93)(0,9) X
15336023,74/95,663
598.474,89
146
3.10 Representación Gráfica
REPRESENTACION GRAFICA DE LA OP -203
DATOS ARTICULO:
CEMENTO BLANCO
VENTAS
=
39.560.927
COSTO TOTAL
=
31.953.056
COSTO FIJO
=
14.141.962
COSTO VARIABLE
=
17.811.094
UTILIDAD NETA
=
7.607.871
VOLUMEN
=
7912185
600000
120000
GRAFICA:
IT/CT
39560927
IT=
39560927 GANANCIA CT=31953056
31648740 25720809 23736555 CV=17811094 15824370 CF=14141962 7912185
0 120000
240000
360000
390123 480000
600000 PERDIDA
147
REPRESENTACION GRAFICA DE LA OP -202 DATOS ARTICULO:
CEMENTO BLANCO
= VENTAS = COSTO TOTAL = COSTO FIJO COSTO VARIABLE = = UTILIDAD NETA = VOLUMEN
44.737.217 38.213.038 17.081.611 21.131.427 10.831.349 680.000
8947443
136000
GRAFICA:
IT/CT
IT=
44737217
44737217
CT=38213038
38213038 35789772 32376837
26842329
CV=21131427 17894886
CF=17081611
8947443
PERDIDA 0 136000
272000
408000
492124
544000
680000
Bolsas
148
REPRESENTACION GRAFICA DE LA OP -201
DATOS = CEMENTO BLANCO = 47.659.042 = 36.827.442 = 15.336.024
ARTICULO: VENTAS COSTO TOTAL COSTO FIJO COSTO VARIABLE
= = =
UTILIDAD NETA VOLUMEN
21.491.418 10.831.601 620.000
124000
GRÁFICA:
IT=
47659042
47659042
GANANCIA 38126348
CT=36827442
36826584
28594761 27929331
CV=21491418
21490833 19063174 15335751
CF=21491418 9531587
0 12400
24800
3663332
37200
49600
620000
Bolsas
PERDIDA
149
3.11 PL y el Costo Variable
INDUSTRIAS COBOCE S.A HOJA DE COSTOS POR OP AL 30.03.2018 (EXPRESADO EN BOLIVIANO)
NR O
ELEMENTO COSTO VOLUMEN DE 1 PRODUCCION
OP-201
OP-202
OP-203
620000
680000
600000
2 MPD
6.566.813,00
5.951.174,00
5.130.322,00
17.648.309,00
3 MOD
6.001.650,00
5.868.280,00
4.401.210,00
16.271.140,00
CV 100 % 100 %
4 CI
9.094.738,00
6.821.053,00
5.684.209,00
21.600.000,00
40% 60%
21.663.201,00
18.640.507,00
15.215.741,00
55.519.449,00
15.164.240,70
19.572.532,35
16.737.315,10
51.474.088,15
4.332.640,20
6.524.177,45
4.564.722,30
15.421.539,95
4.332.640,20
6.524.177,45
6.086.296,40
16.943.114,05
6.498.960,30
6.524.177,45
6.086.296,40
19.109.434,15
36.827.441,70
38.213.039,35
31.953.056,10
106.993.537,15
15.336.023,74
17.081.611,59
14.141.961,58
46.559.596,91
21.491.417,96
21.131.427,76
17.811.094,52
60.433.940,24
10.831.600,50
6.524.177,45
7.607.870,50
24.963.648,45
47.659.042,20
44.737.216,80
39.560.926,60
131.957.185,60
27,41
25,36
5 CP 6 CO 7 GA 8 GC 9 CF 10 CT
1 0, 7 0, 2 0, 2 0, 3 1, 7
1 1,0 5 0,3 5 0,3 5 0,3 5 2,0 5
1 1, 1 0, 3 0, 4 0, 4 2, 1
11 CF 12 CV 13 U. NETA 14 VENTAS 15 CP u.
0, 5 2, 2
0,3 5 2,4
0, 5 2, 6
34,94
16 CT u.
59,40
56,20
53,26
17 P
76,87
65,79
65,93
18 CV u.
34,66
31,08
29,69
19 UTILIDAD MARGINAL
42,21
34,71
36,25
TOTAL
CT CF
100 % 20% 80% 100 %
150
INDUSTRIA COBOCE S.A RESUMEN DE HOJA DE COSTOS POR OP
N °
ELEMENTO DEL COSTO
1 VOLUMEN DE PRODUCCION
4
OP-201 CEMENTO BLANCO
OP-202 CEMENETO GRIS
OP-203 CEMENTO COLA
620000
680000
600000
1900000
2 CT
36827441,7
38213039,35
3 CF
15336023,74
17081611,59
14141961,58 46559596,9
4 CV
21491417,96
21131427,76
17811094,52 60433940,2
5 U. NETA
10831600,5
6524177,45
7607870,5 24963648,5
6 VENTAS
47659042,2
44737216,8
7 P
76,87
65,79
65,93 208,594325
8 Cvu
34,66
31,08
29,69 95,4243639
9 1 0 1 1 1 2 1 3
42,21
34,71
36,25 113,169961
6660000
5940000
5400000 18000000 KG
144000
108000
90000 342000 HRS
10,74
8,74
9,00
0,23
0,16
0,15
um. PIEDRA CALIZA DISPONIBLE HORAS NORMAL DE MAQUINA DISPONIBLE PIEDRA CALIZAPOR UND. HORAS NORMAL MAQUINA POR UND.
31953056,1
LIMITACIONE S
39560926,6
106993537
131957186
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
La empresa tiene una buena distribución económica, tiene buenos equipos de trabajo y buena distribución de su producto. Abastece a todo su mercado laboral y para este año que viene esta como proyecto aumentar la cantidad de 15.000.000 más a la distribución. En los estados financieros y de resultados sacamos perdida, algo desfavorable para la empresa y su crecimiento.
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ANEXOS
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