Contabilidad De Costos Para La Gestin 11797

Profesor: Patricio Russell O. [email protected]

Contabilidad de costos Entrega información de utilidad que facilite la toma de decisiones, tanto a usuarios externos a la empresa, como a usuarios internos. La información que entrega un sistema de contabilidad de costos, tiene los siguientes propósitos principales: a. Valorización de los productos que se encuentran en proceso de terminación y los terminados, como asimismo de los productos vendidos (costo de ventas). b. El control de gestión, a través de la comparación entre el costo presupuestado (costos estándares) y el costo real c. Planeación, a través de presupuestos d. Entregar información que ayude a la toma de decisiones, operacionales, tácticas y estratégicas. La contabilidad de costos debe entregar información de utilidad a la contabilidad financiera y a la contabilidad administrativa.

Contabilidad financiera Entrega información a usuarios externos a la empresa, tales como accionistas, bancos, proveedores y entidades gubernamentales. Esta información está conformado por los Estados Financieros (Balance General, el Estado de Resultados, Estado de Flujo de Efectivos y las Notas Explicativas a los Estados Financieros). La información que entrega la contabilidad financiera, se rige por los principios de contabilidad generalmente aceptados, constituidos por reglas, convenciones y procedimientos, los cuales conforman la práctica contable. La información que entrega la contabilidad de costos, en el marco de la contabilidad financiera tiene que ver con el propósito indicado en la letra a.

Contabilidad administrativa Entrega información a usuarios internos a la empresa, tales como los administradores. La información que entrega la contabilidad administrativa, no se rige por los principios de contabilidad generalmente aceptados. La información que entrega la contabilidad de costos, en el marco de la contabilidad administrativa, tiene que ver con los propósitos indicados en las letras b, c y d. La contabilidad administrativa, también recibe los nombres de contabilidad de gestión y de contabilidad gerencial.

Clasificación de los costos 2. En relación con sus elementos:  Materia prima directa: Materiales que en el proceso productivo sufren un proceso de transformación que les hace cambiar su estado natural, a productos terminados.  Mano de obra directa: Las remuneraciones del esfuerzo humano, físico y/o intelectual necesario para la transformación de las materias primas en productos terminados.  Gastos de fabricación o costos indirectos de fabricación: Aquellos costos y gastos diferentes de la materia prima directa y de la mano de obra directa. Comprende todos los costos que no son fácilmente identificados con el producto terminado, pero que son necesarios para que el proceso productivo se pueda llevar a cabo.

Determinación del costo En la determinación del costo, se deben considerar cuatro pasos: a. Identificación el objeto del costo. El objeto del costo puede ser un producto, un proceso o bien un servicio. b. Identificar los recursos consumidos. En una empresa productiva de bienes, los recursos consumidos en la fabricación de los productos, son los costos directos de materias primas y mano de obra y los costos indirectos de fabricación. c. Medición y acumulación de los recursos consumidos. Esto tiene que ver con la cuantificación de los recursos consumidos. d. Valorización de los recursos consumidos. Esto tiene que ver con la interpretación y la preparación de la información de costos para los distintos usos, tanto de carácter externos como internos.

Diferencia entre costo y gasto El concepto de costo se debe asociar con el concepto de activo, no así el concepto de gasto. Cuando se incurre en un desembolso de caja que se asocia al proceso productivo, valoriza un activo (inventarios de productos en proceso y de productos terminados), por lo tanto, estamos en presencia de un costo, en cambio, cuando el desembolso se asocia a los procesos no productivos, entonces se imputa a resultados, estamos en presencia de un gasto Como un costo se debe entender, “un sacrificio de valor, en el cual se incurre, con el propósito de obtener un beneficio futuro”

Diferencia entre costo del producto y costo y gasto del período En una empresa productora de bienes, el costo del producto se refleja en el Balance General, en las cuentas de inventarios del activo circulante: productos en proceso y productos terminados. Cuando los productos terminados son vendidos, el costo del producto se convierte en un costo del período y se imputa a resultados, como un costo de ventas.

Ciclo del costo

Recursos consumidos: Materia prima directa Mano de obra directa Gasto de fabricación

Proceso productivo: Las materias primas directas cambian su estado natural

Estado de Resultados: Costo de Ventas

Costo del período

Balance General: Activo circulante: P. en Proceso P. Terminados

Costo del producto

Clasificación de los costos

1. En relación con las áreas funcionales:

 De administración  De ventas  De distribución  De producción

Clasificación de los costos 3. En relación con la producción:  Costo primo: Costo de la materia prima directa más el costo de mano de obra directa.  Costo de conversión: Costo de la mano de obra directa más el gasto de fabricación. Corresponde al costo de la transformación de la materia prima directa, en producto terminado. 4. En relación con la facilidad de asociación:  Costos directos: Son aquellos que son susceptibles de ser asociados con productos, procesos, áreas de la organización o actividades específicas.  Costos indirectos: Son aquellos costos comunes a los productos, áreas de la organización o actividades específicas.

Clasificación de los costos 5. En relación al momento en que son imputados al estado de resultados:

 Costo del producto: Aquellos costos que se presentan como activos en el Balance General. Cuentas de inventarios: productos en proceso y productos terminados.

 Costo del período: Los productos vendidos, pasan ser un costo del período, imputándose al Estado de Resultados como un costo de venta. Además se consideran como costo y gasto del período, los gastos de administración y venta incurridos en un periodo de tiempo determinado

Clasificación de los costos 6. En relación con su comportamiento con los cambios en volumen de producción :  Costos directos o variables: Aquellos costos que varían en forma directamente proporcional con los cambios que se dan en el nivel de producción o de actividad.  Costos fijos: Aquellos costos que no se ven alterados por los cambios que se dan en el nivel de producción o de actividad, permanecen constantes ante estos cambios.  Costos semivariables: Aquellos costos que tiene un comportamiento mixto, es decir una parte fija y una parte variable. A partir de la parte fija, varían en forma directamente proporcional con los cambios que se dan en el nivel de producción o de actividad.

Clasificación de los sistemas de costos 1. Según la naturaleza del proceso productivo:

a. Costos por órdenes específicas

Características:  Los productos son heterogéneos.  Se fabrica a pedido del cliente.  El costo se acumula en Hojas de Costos.  No importa el período de tiempo para el cálculo del costo unitario.

Clasificación de los sistemas de costos 1. Según la naturaleza del proceso productivo:

b. Costos por procesos Características:  Los productos son homogéneos.  Se fabrica para stock y posterior venta.  El costo se acumula en Procesos Productivos.  Si importa el período de tiempo para el cálculo del costo unitario.

Clasificación de los sistemas de costos

2. Según la oportunidad del costeo a. Costos reales o históricos

Costos post-calculados b. Costos predeterminados Costos pre-calculados Costos estándares

Clasificación de los sistemas de costos

3. Según el enfoque del costeo

a. Costeo tradicional Costo total b. Costeo directo Costo variable

Problema Costo por Ordenes Específicas A continuación se muestra la planilla de remuneraciones resumida por centros de costos, para el mes de abril de un taller del área metal mecánica que fabrica piezas y repuestos, a pedido de sus clientes:

Función: Administración

Sueldo

Bono de

Asignación

Grati-

Total

base

producción

de riesgo

cación

haberes

12.000.000

3.000.000

4.500.000

19.500.000

Bienestar

1.500.000

375.000

562.500

2.437.500

Informática

3.000.000

750.000

1.125.000

4.875.000

Mano de obra indirecta

2.000.000

500.000

750.000

3.250.000

Mano de obra directa

6.000.000

1.500.000

1.500.000

2.250.000

11.250.000

24.500.000

6.125.000

1.500.000

9.187.500

41.312.000

Total

Beneficios: a) El bono de producción, 25% del sueldo base, sirve de base para el pago de otros beneficios y se paga en el período de la vacación b) La asignación de riesgo equivalente al 20% del sueldo mensual se paga en el período de la vacación (no sirve de base) c) La gratificación es equivalente a un 15% del sueldo anual. Se paga entregando un anticipo cada dos meses (6 cuotas iguales) d) Cuando las personas salen de vacación se les paga un bono igual a 15 días de sueldo El promedio de la vacación es de 17 días para las personas de la mano de obra directa al área de producción, para el resto 15 días

Consumo de horas hombres mano de obra directa, consumo valorizado de las materias primas directas, e inventarios iniciales de productos en proceso y productos terminados En el período mensual se entregó a los clientes los trabajos controlados en las Hojas de Costos 9, 10 y 11. El trabajo de la Hoja de Costo 13 no está terminado, el de la número 12 está terminado pero no entregado al cliente

H. C.

10

11

12

13

Mantención Planta

H. H.

250

800

950

400

600

Materia prima directa

1.000.000

3.400.000

3.600.000

Inventarios iniciales: a.- Productos en proceso H. C.10

2.300.000

b.- Productos terminados H. C. 9

5.400.000

2.000.000

Total 3.000 10.000.00 0

Otros datos y gastos para el período mensual:

Otros datos:

Administració n

Bienestar

Informática

Producción

Total

Materiales, $

100.000

300.000

600.000

1.000.000

2.000.000

Gastos varios; $

100.000

150.000

400.000

550.000

1.200.000

Depreciación; $

1.800.000

500.000

600.000

3.000.000

5.900.000

K w h consumidos

500

300

800

3.500

5.100

H. H. de computador

250

50

70

130

500

Metros cuadrados

120

80

100

400

700

N ° de empleados

12

4

6

28

50

Gastos del mes: Energía eléctrica

$1.020.000 Servicio de aseo externo Servicio de alimentación externo

$2.100.000 $875.000

Presupuesto flexible para aplicar los gastos de fabricación:

Nivel de actividad

50%

Horas hombres

3.000

Gastos variables

12.000.000

Gastos fijos

10.800.000

Total gastos de fabricación

22.800.000

Para marzo se presupuestó un nivel de actividad de un 60%

Se pide a) Calcular la provisión recargo de las remuneraciones. b) Distribuir el costo de la remuneración. c) Departamentalizar los gastos. d) Reasignar el gasto de los departamentos de servicio. e) Calcular las variaciones de los gastos de fabricación. f) Imputar el costo a las Hojas de Costos. g) Preparar el Estado de Costos h) Prepare el Estado de Resultado. Ingreso ventas = $65.000.000

Costo de la remuneración Para los efectos del costeo de los productos, como costo de remuneración, debe considerarse como tal, sólo los pagos asociados al esfuerzo humano que las personas hacen con respecto a su trabajo, es decir, considera la destreza o habilidad (física o intelectual) de los trabajadores. Lo que no es remuneración, es decir aquellos beneficios que se pagan por una situación no asociada al trabajo mismo, se considera como un gasto de bienestar, por ejemplo, reembolso gastos médicos, beca escolar, asignación de casa para los trabajadores de estado civil casado, asignación de movilización para los trabajadores con residencia distante del lugar de trabajo, etc.

Provisión recargo de la remuneración

a) Cálculo de la provisión recargo de la remuneración:

Vacación +

Beneficios con periodicidad distinta a la mensual

Provisión = Base

Provisión recargo de la remuneración. Se debe provisionar el tiempo pagado y no trabajado, ya que es un costo para la empresa ( el tiempo de la vacación). La provisión distribuye este costo en los 12 meses del año en forma pareja. Si el promedio de la vacación es por ejemplo 17 días, el costo de la vacación debe considerar el tiempo de 3,4 semanas (17 días / 5 días por semana)

Podría ocurrir que todos los beneficios remuneracionales se pagan en forma pareja a través del período anual ¿significa esto que no es necesario aplicar el recargo usando la provisión? No, igual se debe hacer la provisión para recargar en forma pareja, el costo de la vacación

Provisión recargo de la remuneración Se deben provisionar aquellos beneficios que no se pagan en forma pareja, o dicho de otra manera no en 12 cuotas iguales. Podría ocurrir que el beneficio se paga con periodicidad mensual, pero no en forma pareja, lo cual implica que también se debe aprovisionar. Una gratificación a cuenta de utilidades de tres sueldos mensuales, que se anticipa un 5% mensual entre enero y noviembre (55%) y el saldo se liquida en el mes de diciembre (el 45%), se paga con periodicidad mensual pero no en forma pareja, luego este beneficio se debe aprovisionar.

Se debe trabajar con más de una provisión, cuando el numerador es distinto para un grupo de trabajadores, con tantas provisiones, como tantas veces sea distinto el numerador para un grupo de trabajadores

Provisión recargo de la remuneración La base puede considerar: a.- Sólo el sueldo base b.- El sueldo base más otro (s) beneficio (s).

La base se valoriza considerando el tiempo efectivamente trabajado. Si la vacación considera 3,4 semanas, la base debe ser por 48,6 semanas (52 semanas - 3,4 semanas)

Provisión recargo de la remuneración El costo a distribuir debe considerar los siguientes conceptos remuneracionales: a) El sueldo base. b) El sobre tiempo. c) Los beneficios que se pagan con periodicidad mensual en forma pareja y que sirven de base para el cálculo de la provisión. d) Los beneficios que se pagan con periodicidad mensual en forma pareja y que no son base para el cálculo de la provisión, es decir, los no considerados en el cálculo de la provisión. e) La provisión. El porcentaje de la provisión se aplica sobre el valor de los beneficios usados como base.

a) Cálculo provisión recargo de la remuneración Mano de obra

Base:

Directa

Resto

Sueldo base

6,000,000

18,500,000

Bono de producción

1,500,000

4,625,000

Sueldo mensual

7,500,000

23,125,000

90,000,000

277,500,000

1,730,769

5,336,538

48.6

49.0

84,115,385

261,490,385

Sueldo anual Sueldo semanal Tiempo efectivamente trabajado; semanas Total base

a) Cálculo provisión recargo de la remuneración Beneficios a provisionar: Vacación: Tiempo pagado y no trabajado; semanas

3,4

3,0

a.- Sueldo

5.884.615

16.009.615

b.- Asignación de riesgo

1.176.923

0

13.500.000

41.625.000

3.750.000

11.562.500

24.311.538

69.197.115

28,9%

26.5%

29%

27%

Gratificación Bono de vacación Total monto anual beneficios Provisiónes Aproximado =

=

b) Distribución del costo de la remuneración Sueldo

Bono de

Asignación

base

producción

de riesgo

12,000,000

Bienestar

Función:

Costo a Provisión

Distribuir

3000000

4,050,000

19,050,000

1,500,000

375000

506,250

2,381,250

Informática

3,000,000

750.000

1,012,500

4,762,500

Mano de obra indirecta

2,000,000

500000

675,000

3,175,000

Mano de obra directa

6,000,000

1500000

1,500,000

2,175,000

11,175,000

24,500,000

6,125,000

1,500,000

8,418,750

40,543,750

Administración

Total Valor H.H.M.O.Directa =

$ 3.725

b) Distribución del costo de la remuneración

H. C.

Horas hombres

Costo

10

250

931.250

11

800

12 13

Administración

19.050,000

Bienestar

2.381.250

2.980.000

Informática

4.762.500

950

3.538.750

Mano de obra directa

8.940.000

400

1.490.000

Gasto de fabricación:

Mano de obra directa:

2.400

8.940.000

a.- Mano de obra indirecta

3.175.000

Gasto de fabricación

600

2.235.000

b.- Mano de obra directa

2.235.000

5.400

11.175.000

Total gasto de fabricación

5.410.000

Total

c) Departamentalización Cuotas;

Energía

1,020,000

/

5,100

=

200

Serv. de aseo

2,100,000

/

700

=

3,000

$ por mts.cuad.

875,000

/

50

=

17,500

$ por Nº de emp.

Serv. Alimentación Gastos: Materiales Remuneraciones Depreciación activo fijo

$ por Mkwh

Administración

Bienestar

Informática

Producción

Total

100,000

300,000

600,000

1,000,000

2,000,000

19,050,000

2,381,250

4,762,500

5,410,000

31,603,750

1,800,000

500,000

600,000

3,000,000

5,900,000

d) Reasignación de los gastos de los departamentos de servicios. Método ecuaciones simultáneas Administración

Bienestar

Informática

Producción

Total

Bienestar Nº de personas

12

4

6

28

50

24%

8%

12%

56%

100%

Base: nr. H.H. Computador

250

50

70

130

500

Proporción

50%

10%

14%

26%

100%

Proporción

Informática

Sea "X" Bienestar X

Sea "Y" Informática

=

3.701.250

+

8%

X

+

10%

Y

Y =

6.927.500

+

12%

X

+

14%

Y

d) Reasignación de los gastos de los departamentos de servicios. Método ecuaciones simultáneas Matriz a invertir

Matriz inversa

Multt. Inversa V. Original

Gastos

X

Y

X

Y

X

Y

8%

10%

92%

-10%

1,10370

0,12834

3.701.250

4.974.108

12%

14%

-12%

86%

0,15400

1,18070

6.927.500

8.333.483

Administración

Bienestar

Informática

Producción

Total

21.720.000

3.701.250

6.927.500

12.350.000

44.698.750

Bienestar:

1.193.786

397.929

596.693

2.785.501

4.974.108

Informática:

4.374.647

874.929

1.224.901

2.274.816

8.749.294

-4.974.108

-8.749.294

0

0

Gastos:

Total gastos

27.288.433

-13.723.402 17.410.317

44.698.750

Asignación de los costos Las materias primas directas se asignan al proceso productivo, usando para ello, un documento denominado, requisición (salida) de materiales. La mano de obra se asigna al proceso productivo, en base al tiempo trabajado controlado en la tarjeta de tiempo. Los gastos de fabricación o costos indirectos de fabricación se aplican al proceso productivo, usando para ello una tasa. Tasa = Gasto de fabricación / Base. La base a usar (nivel de actividad), para el cálculo de la tasa de aplicación puede ser, el número de unidades, las horas hombres de trabajo directo, las horas máquinas, el costo de la materia prima directa, el costo de la mano de obra o el costo primo. Se debe usar la base que sea más representativa del gasto de fabricación (la que mejor explique su comportamiento en relación con el volumen de producción o nivel de actividad).

f) Imputación de los costos a las Hojas de Costos

Costo H. C 10

H.H. 250

período anterior 2.300.000

Materia prima directa 1.000.000

Mano

Gasto de

Total

de obra directa

fabricación

costo

931.250

1.813.575

6.044.825

Entregada al cliente

11

800

3.400.000

2.980.000

5.803.439

12.183.439

Entregada al cliente

12

950

3.600.000

3.538.750

6.891.584

14.030.334

Terminada

13

400

2.000.000

1.490.000

2.901.719

6.391.719

En proceso

10.000.000

8.940.000

17.410.317

38.650.317

Totales

2.400

2.300.000

Problemas que se presentan al usar una tasa (cuota) real para aplicar el gasto de fabricación a) Hay ciertas partidas de los gastos de fabricación, cuyo gasto se conoce en forma tardía, como por ejemplo el gasto de la energía eléctrica, por lo que se pierde la oportunidad en la entrega de la información sobre el costo de los productos b) Los niveles de actividad pueden experimentar variaciones, entre un período y otro. Debido a que los gastos de fabricación fijos a nivel unitario son variables, con los aumentos en el nivel de actividad por un auge en la economía o en el sector al cual pertenece la empresa, los costos unitarios disminuirán, por el contrario, ante una recesión, los costos unitarios aumentarán, esto es un contrasentido que produce una distorsión en el costo unitario de los productos.

Problemas que se presentan al usar una tasa (cuota) real para aplicar el gasto de fabricación c) Los precios de los gastos de fabricación también pueden experimentar variaciones significativas, produciendo una distorsión en los costos unitarios. d) En un determinado período, se pueden producir gastos de fabricación excesivos, que deberían ser imputados a períodos anteriores o posteriores, un ejemplo lo constituye el gasto de las mantenciones programadas que se efectúan cada cierto tiempo a los equipos productivos

g) Estado de Costos Inventario inicial de productos en proceso (HC 10)

2.300.000

Más: Costos del período corriente:

36.350.317

a.- Materia prima directa

10.000.000

b.- Mano de obra directa

8.940.000

c.- Gastos de fabricación

17.410.317

= Costo del proceso

38.650.317

Menos: Inventario final de productos en proceso (HC 13) = Costo de los productos terminados en el período corriente

6.391.719 32.258.597

Más: Inventario inicial de productos terminados (HC 9)

5.400.000

= Costo de los productos disponibles para la venta

37.658.598

Menos: Inventario final de productos terminados (HC 12)

14.030.334

= Costo de Ventas

23.628.264

h) Estado de Resultados

Ingreso ventas

65.000.000

Menos: Costo de ventas

23.628.264

Margen bruto

41.371.736

Menos: Gastos de administración

27.288.433

Variación de volumen

3.600.000

Utilidad operacional

14.083.303

Tasa predeterminada para aplicar el gasto de fabricaciónPresupuesto Flexible Si se usa una tasa real, cualquiera sea la base elegida, el gasto de fabricación se aplica a la cuenta productos en proceso en su totalidad. Si se usa una tasa predeterminada (tasa predeterminada = gasto de fabricación presupuestado / base presupuestada), se presentará una variación entre el gasto de fabricación aplicado y el gasto de fabricación real, denominada variación neta. Esta variación tiene sus causas, en una variación en los precios (variación de presupuesto) y en una variación entre el nivel de actividad real y el nivel de actividad presupuestado (variación en el volumen). En el problema se usó la tasa predeterminada

Cálculo de las variaciones de los gastos de fabricación Variación neta: Gasto de fabricación real – Gasto de fabricación aplicado Sí el gasto de fabricación real es mayor que el gasto de fabricación aplicado, la variación es desfavorable, ya que la cuenta productos en proceso queda subvaluada y por consiguiente, ocurre lo mismo con las cuentas productos terminados y costo de venta. Sí el gasto de fabricación real es menor que el gasto de fabricación aplicado, la variación es favorable, ya que la cuenta productos en proceso queda sobrevaluada y por consiguiente, ocurre lo mismo con las cuentas productos terminados y costo de venta.

Cálculo de las variaciones de los Gastos de Fabricación Variación de presupuesto (de precio): Gasto de fabricación real – Gasto de fabricación presupuestado ajustado a nivel real.

Sí el gasto de fabricación real es mayor que el gasto de fabricación presupuestado, la variación es desfavorable.

Variación volumen (en la actividad): (Nivel de actividad real – Nivel de actividad presupuestado) x tasa fija

Si el nivel real es mayor que el presupuestado (capacidad excedente), la variación es favorable, si ocurre lo contrario, el nivel real es menor que el presupuestado (capacidad ociosa), la variación es desfavorable

e) Cálculo de las variaciones de los gastos de fabricación – ajuste del Presupuesto Flexible Nivel de actividad

60%

Horas hombres

3.600

Nivel presupuestado

3.600

Gastos variables

14.400.000

Nivel real

2.400

Gastos fijos

10.800.000

Capacidad ociosa

1.200

Total gastos de fabricación

25.200.000

Tasa variable

4.000

Tasa fija

3.000

Gasto de fabricación real

15.483.418

Tasa total

7.000

Gasto de fab pres. aj. a n. r

20.400.000

Gasto de fabricación aplicado

16.800.000

Variación de presupuesto

4.916.582

Favorable

Gasto de fabricación real

17.410.317

Variación de volumen

3.600.000

Desfavorable

Variación neta

610.317

Desfavorable

Se ajusta el presupuesto flexible del nivel de actividad de un 50% (3.000 H. H), al nivel del 60% (3.600 H. H). El gasto de fabricación variable total aumenta a $14.400.00 (3.600 H. H. x $4.000 por H. H.); los fijos se mantienen constante en $10.800.000

f) Imputación de los costos a las Hojas de Costos (se distribuye la variación de presupuesto) Costo perío-

Materia

Mano

G. de fab.

G. de fab.

Total

H. C

H.H.

do anterior

prima

de obra

7.000

254,299

costo

10

250

2.300.000

1.000.000

931.250

1.750.000

63.575

6.044.825

11

800

3.400.000 2.980.000

5.600.000

203.439

12.183.439

12

950

3.600.000 3.578.750

6.650.000

241.584

14.030.334

13

400

2.000.000 1.490.000

2.800.000

101.519

6.391.719

10.000.000 8.940.000 16.800.000

610.317

38.650.317

2.400

2.300.000

Dado que la Variación Neeta es desfavorable (Gasto real < Gasto Presupuestado), se presenta una sobre aplicación del gasto de fabricación por el monto de $4.916.582 Se usó una tasa suplementaria para la distribución de la variación neta : $610.317 / 2.400 H. H = 254.299 por H. H trabajada en Hojas de Costos

g) Estado de Costos Inventario inicial de productos en proceso (HC 10)

2.300.000

Más: Costos del período corriente:

30.523.418

a.- Materia prima directa

10.000.000

b.- Mano de obra directa

8.640.000

c.- Gastos de fabricación

11.883.418

= Costo del proceso

32.823.418

Menos: Inventario final de productos en proceso (HC 13) = Costo de los productos terminados en el período corriente

5.420.570 27.402.848

Más: Inventario inicial de productos terminados (HC 9)

5.400.000

= Costo de los productos disponibles para la venta

32.802.848

Menos: Inventario final de productos terminados (HC 12)

11.723.853

= Costo de Ventas

21.078.995

h) Estado de Resultados

Ingreso ventas

65.000.000

Menos: Costo de ventas

21.078.995

Margen bruto

43.921.105

Menos: Gastos de administración

26.065.332

Variación de volumen

3.600.000

Utilidad operacional

14.255.672

Costos por Procesos Problemas que se presentan en la determinación del costo unitario: a) Al inicio y al final del período existen inventarios de productos en procesos, los cuales pueden tener diferentes grados de avance. El costo de estos inventarios va a depender precisamente del grado de avance. b) Durante el proceso productivo se producen pérdidas de producción las cuales pueden ser clasificadas como normales o bien como anormales. b.1.Las pérdidas normales son aquellas que se encuentran dentro de un rango permitido y que son inevitables. El costo de estas pérdidas es absorbido por la producción, para lo cual se acostumbra a usar dos criterios:  El costo de las pérdidas normales, es absorbido por los inventarios finales de productos en proceso, las pérdidas anormales y las unidades terminadas y transferidas, es decir, toda la producción.

Problemas que se presentan en la determinación del costo unitario:

 El costo de las pérdidas normales es absorbido sólo por las unidades terminadas y transferidas. b.2. Las pérdidas anormales son aquellas que están fuera del rango permitido, se valorizan y su costo se muestra en el Estado de Resultados. Son evitables. c) Las materias primas directas pueden tener diferentes puntos de entradas, al principio o durante el proceso productivo. Estas también se pueden incorporar de un golpe o en forma gradual, dentro de un rango del proceso.

Costos por procesos. La producción equivalente Lo anterior hace necesario determinar una producción equivalente, la cual viene a ser la “expresión de lo no terminado en terminado”, esta situación se da para los inventarios iniciales y finales de productos en proceso y las pérdidas de producción. Por ejemplo si se tiene 1.000 unidades en el inventario inicial de productos en proceso con un 60% de avance y la materia prima alfa se introduce al principio de un golpe, como materia prima alfa, la producción asociada a este inventario está terminada, es decir el costo se incorporó en el período anterior.

Costos por procesos. La producción equivalente En lo que respecta al costo de conversión, las 1.000 unidades equivalen a 600 unidades terminadas (1.000 unidades x 0,60), luego para el período corriente se incurre en costos de conversión equivalente a terminar 400 unidades (1.000 unidades x 0,40). En lo que respecta a las pérdidas de producción la equivalencia de éstas como terminadas, va a depender de su grado de avance. Si por ejemplo se tiene una pérdida normal de 100 unidades y el control de calidad se realiza al 50% de avance, justo antes de agregar la materia prima beta, como materia prima alfa las 100 unidades tienen el costo total de la materia prima alfa, pero como materia prima beta las 100 unidades no tienen costo. El costo de conversión es el equivalente al costo de 50 unidades (100 unidades x 0,5)

Problema Una empresa fabrica un producto que pasa por dos departamentos productivos. En el primero la materia prima alfa se introduce al principio de un golpe y le materia prima beta en forma gradual entre el 20% y el 100% de avance. Al final del proceso se hace un control de calidad, aceptándose como pérdida normal hasta un 10% de las unidades puestas en proceso

En el segundo departamento, al 50% se incorpora la materia prima gamma en una proporción de medio litro por cada litro que llega a este grado de avance. Al final del proceso la producción se coloca en un tambor metálico con un contenido de 25 litros cada uno. En este departamento se produce una pérdida de producción por evaporación de solventes. Esta pérdida es considerada como normal y se detecta al 80%. Al 100% de avance, en el momento del llenado de los tambores, por una falla humana se derrama todo el líquido de 5 tambores

Problema Los datos de producción y costos son los siguientes:

Inventario inicial de productos en proceso Valor del inventario inicial Unidades terminadas y transferidas Pérdida de producción normal

Proceso 1

Proceso 2

Litros

Tambores

2.000

50%

40

3.650.000

2.600.000

10.000

?

1.000

10

80%

5

100%

20

30%

Pérdida de producción anormal Inventario final productos en proceso

4.000

70%

Costos del período corriente: Materia prima alfa

6.500.000

Materia prima beta

12.750.000

Costo de transferencia

?

Materia prima gamma

9.300.000

Tambor metálico

3.690.000

Costo de conversión Se pide: Preparar los Informes de Costos

40%

25.600.000

15.250.000

Solución Inventario final productos en proceso

Proceso 1: Inventario inicial productos en proceso

2.000

50%

Unidades terminadas y transferidas

Unidades puesta en proceso

13.000

Pérdida normal

Unidades procesadas

15.000

Unidades procesadas

4.000

70%

10.000 1.000 15.000

Las 1.000 unidades (litros) de pérdida, es normal, ya que no excede el 10% de las unidades puestas en proceso (13.000 litos x 0,1 = 1.300 litros)

Materia prima beta:

20%

Inventario inicial

20%

Inventario final

20%

100% 50% 70%

Rango

Avance

80%

100,0%

30%

37,5%

50%

62,5%

Solución

Producción equivalente: Cantidad

M. Prima alfa

Terminar inventario inicial

2.000

0

1.250

1.000

Iniciar y terminar

8.000

8.000

8.000

8.000

Inventario final

4.000

4.000

2.500

2.800

Pérdida normal

1.000

1.000

1.000

1.000

15.000

13.000

12.750

12.800

Unidades puestas en proceso

M. prima beta

Costo de conversión

Solución Informe de Costos: Cálculo de los costos unitarios:

Costo Costos

a.- Costo período anterior

Cantidad

unitario

3.650.000

b.- Costo período corriente: - Materia prima alfa

6.500.000

13.000

500

- Materia prima beta

12.750.000

12.750

1.000

- Costo de conversión

25.600.000

12.800

2.000

Total costos

48.500.000

3.500

Solución Distribución del costo: a.- Inventario final

10.000.000

- Materia prima alfa

2.000.000

4.000

500

- Materia prima beta

2.500.000

2.500

1.000

- Costo de conversión

5.600.000

2.800

2.000

b.- Unidades terminadas y transferidas b1.- Terminar Inventario inicial

38.400.000 6.900.000

b.1.1.- Costo período anterior

3.650.000

b.1.2.- Costo agregado

3.250.000

- Materia prima beta

1.250.000

1.250

1.000

- Costo de conversión

2.000.000

1.000

2.000

28.000.000

8.000

3.500

3.500.000

1.000

3.500

b.2.- Iniciar y terminar b.3.- Pérdida normal Total costo distribuido

48.500.000

Solución Proceso 2: Unidades puesta en proceso: Inventario inicial + Unidades transferidas proceso 1 - Inv final de productos en proceso

40 400 (10.000 lts / 25 lts por tambor) 20

420 (40 + 400 – 20)

Unidades de m.prima gamma

210

Inv. final p. en proceso

Total unidades puestas en proceso

610

Unidades terminadas

Inv. inicial productos en proceso

40

40%

20 30% 615

Pérdida normal

10 5

Unidades puesta en proceso

610

Pérdida anormal

Unidades procesadas

650

Unidades procesadas

650

Solución Costo de

Materia prima

Costo de

Producción equivalente

Cantidad

transferencia

gamma

conversión

Tambor

Terminar inventario inicial

40

0

40

24

40

575

575

575

575

575

Inventario final

20

20

0

6

0

30%

Pérdida normal

10

0

0

0

0

80%

Pérdida anormal

5

5

5

5

0

650

600

620

610

615

Iniciar y terminar

Unidades procesadas

40%

Dado que la pérdida normal es detectada antes del final del proceso, el criterio es que el costo de ésta sea absorbido por toda la producción, es decir, el inventario final de productos en proceso, la pérdida anormal y las unidades terminadas y transferidas. Por lo anterior, la pérdida no se considera en el cuadro de la producción equivalente, lo que hace que el denominadir sea menor , incrementando con esto el costo unitario

Solución Informe de Costos: Cálculo de los costos unitarios

Costo Costos Cantidad

a.- Costo período anterior

unitario

2.600.000

b.- Costo período corriente: - Costo de transferencia

38.400.000

600

64.000

- Materia prima gamma

9.300.000

620

15.000

15.250.000

610

25.000

3.690.000

615

6.000

- Costo de conversión - Tambor Total costos

69.840.000

110.000

Distribución del costo a.- Inventario final - Costo de transferencia - Costo de conversión

1.430.000 1.280.000

20

64.000

150.000

6

25.000

b.- Pérdida anormal

520.000

- Costo de transferencia

320.000

5

64.000

- Materia prima gamma

75.000

5

15.000

125.000

5

25.000

- Costo de conversión c- Unidades terminadas y transferidas c.1.- Terminar inventario inicial c.1.1.- Costo P. Anterior

67.290.000 4.040.000 2.600.000

c.1.1.- Costo agregado: - Materia prima gamma

600.000

40

15.000

- Costo de conversión

600.000

24

25.000

- Tambor

240.000

40

6.000

63.250.000

575

110.000

c.2.- Iniciar y terminar Total costo distribuido

69.840.000

Costos conjuntos Característica de la producción conjunta. En la fabricación de muchos de los productos, del procesamiento de una materia prima común al término de un proceso productivo, aparecen en forma simultánea más de un producto. Ejemplo de productos conjuntos, lo tenemos en la refinación del petróleo crudo, en la destilación del carbón, y en el procesamiento de alimentos, como la carne, la leche cruda. El momento donde es posible distinguir los productos conjuntos se denomina el punto de separación. Los productos antes del punto de separación son indivisibles, es decir, no se pueden separar.

Costos conjuntos Clasificación: Depende de la capacidad de generar ingresos. Productos principales: Generan ingresos significativos. Subproductos: Generan ingresos no significativos, comparados con el ingreso que generan los productos principales, son de venta habitual. Desechos: Generan ingresos, pero no en forma habitual. Desperdicios: No generan ingresos y muchas veces hay que pagar para su eliminación.

Costos conjuntos Métodos de valorización: Los métodos que a continuación se exponen son métodos arbitrarios, que sólo sirven para valorizar la producción,. Los costos conjuntos calculado bajo el enfoque de estos métodos, no se usan para la toma de decisiones (no son relevantes) El costo conjunto se asigna sólo a los productos principales.

a.

Unidades físicas. Costo total / unidades producidas. El costo unitario es el mismo para todos los productos principales. Este método no es recomendable cuando el precio de venta de los productos es distinto, ya que algunos darán altas rentabilidades en cambio otras pequeñas, incluso negativas.

Costos conjuntos b)

Valor relativo de venta o valor neto de realización.

 Considera la capacidad que tienen los productos principales para generar ingresos. Los productos con mayor capacidad de generar ingresos reciben una mayor asignación del costo conjunto.  Si los productos se venden en el mismo punto de separación los productos darán la misma rentabilidad.  Cuando los productos reciben procesos adicionales, el costo de éstos hace que las rentabilidades ya no sean las mismas.  Cuando los productos reciben procesos adicionales para ser comerciales, el costo de éstos se deduce al ingreso de los productos principales a obtener, determinándose un ingreso hipotético de venta en el punto de separación.

Costos conjuntos Procesos adicionales. Son los costos que van más allá de los puntos de separación. Los procesos adicionales representan los costos separables y se llevan a cabo por dos razones: a) Los productos en el punto de separación no son comerciales, es decir no tienen valor de venta. b) El proceso adicional entrega un beneficio económico, es decir el ingreso diferencial es mayor que el costo diferencial asociado al proceso adicional.

Costos conjuntos Tratamiento de los subproductos.

Cuando los subproductos se venden sin recibir procesos adicionales, entonces el ingreso neto (ingreso bruto – gastos de ventas y/o otros) que ellos generan, se abonan al costo del proceso de donde salen. Cuando los productos reciben tratamiento adicional, entonces se valorizan, con el costo asociado a este proceso

Costos conjuntos Tratamiento de los desechos y de los desperdicios El ingreso que producen los desechos se muestra en el Estado de Resultados como otro ingreso operacional. El motivo de no abonarlo al costo del departamento de donde sale, es que producirían una distorsión en los costos del período El gasto que produce el desperdicio se carga al costo del proceso de donde sale.

Problema Del procesamiento de la leche cruda en del departamento 1, sale una crema de leche, una leche descremada y una leche residual, esta última es un desperdicio. La crema de leche sigue su procesamiento en el departamento 2, de donde se obtiene una mantequilla que se vende tal como sale de este proceso y una crema residual que recibe procesamiento adicional en el departamento 3 para producir una crema de leche para postre. La leche descremada se procesa en el departamento 4, para producir la leche condensada. De este proceso también se obtiene una nueva crema de leche que pasa al departamento 5 para producir la crema chantilly. Del departamento 4, también se obtiene una leche residual (subproducto de venta no habitual) No hay inventarios de productos en proceso.

Problema Los costos de producción para el período del último mes fueron: Depto. 1

Depto. 2

4.500.000

3.000.000

Depto. 3 1.800.000

Depto. 4

Depto. 5

2.300.000

1.600.000

Total 13.200.000

Inv. Inicial unidades

Unidades vendidas

Precio venta

Inv. final unidades

Precio venta estimado

Mantequilla

200

1.600

3.300

320

3.465

Crema de leche p. postre

240

1.800

2.800

200

2.940

Leche condensada

150

1.000

3.500

330

3.675

Crema chantilly

100

1.300

2.700

170

2.835

Leche residual

180

650

Se pide: Asignar los costos conjuntos y calcular los costos unitarios

Solución a.- Determinación de las unidades producidas en el período Inventario

Unidades

Inventario

final

+

vendidas

-

inicial

=

Producción

Mantequilla

320

+

1.600

-

200

=

1.720

Crema de leche para postre

200

+

1.800

-

240

=

1.760

Leche condensada

330

+

1.000

-

150

=

1.180

Crema chantilly

170

+

1.300

-

100

=

1.370

Productos:

Se valoriza la producción del período, considerando la capacidad que tienen los productos principales en la generación de los Ingreso. Para esto se considera la producción del período vendida a los precios de ventas del período corriente, más la producción asociada al inventario final a los precios de ventas estimados a futuro

Solución b.- Determinación de la capacidad para generar ingresos Ingreso de las unidades vendidas producidas en el período Mantequilla

1.400

X

3.300

=

4.620.000

Crema de leche para postre

1.560

X

2.800

=

4.368.000

850

X

3.500

=

2.975.000

1.200

X

2.700

=

3.240.000

Leche condensada Crema chantilly

Ingreso futuro de los inventarios finales

Ingreso

Mantequilla

320

X

3.465

=

1.108.800

5.728.800

Crema de leche para postre

200

X

2.940

=

588.000

4.956.000

Leche condensada

330

X

3.675

=

1.212.750

4.187.750

Crema chantilly

170

X

2.835

481.950

3.721.950

Solución c.- Asignación de los costos conjuntos Asignación del costo conjunto del departamento 2: Costo Adicional

Ingreso

I. H. P. S.

Proporción

Costo

Mantequilla

5.728.800

0

5.728.800

64,48%

1.934.360

Crema de leche para postre

4.956.000

1.800.000

3.156.000

35,52%

1.065.640

10.684.800

1.800.000

8.884.800

100,00%

3.000.000

I. H. P. S.

Proporción

Totales

Asignación del costo conjunto del departamento 4: Ingreso

Costo Adicional

Costo

Leche condensada

4.187.750

0

4.187.750

66,37%

1.526.511

Crema chantilly

3.721.950

1.600.000

2.121.950

33,63%

773.489

Totales

7.909.700

1.600.000

6.309.700

100,00%

2.300.000

Como los productos no se venden en el punto de separación, se determina un ingreso hipotético de venta en este punto, para esto al ingreso se le deduce el costo del proceso adicional

Solución c.- Asignación de los costos conjuntos Asignación del costo conjunto del departamento 1: Ingreso

Costo Adicional

I.H.P.S.

Proporción

Costo

Mantequilla

5.728.800

1.934.360

3.794.440

38,35%

1.725.704

Crema de leche para postre

3.156.000

1.065.640

2.090.360

21,13%

950.692

Leche condensada

4.187.750

1.526.511

2.661.239

26,90%

1.210.327

Crema chantilly

2.121.950

773.489

1.348.461

13,63%

613.277

15.194.500

5.300.000

9.894.500

100,00%

4.500.000

Totales

Todos los productos nacen del proceso del la leche cruda en el departamento 1 El costo adicional a deducir, corresponde a los costos conjuntos de los departamentos 2 y 4, que ya fueron separados en el cálculo mostrado en la diapositiva anterior

Solución d.- Cálculo de los costos unitarios Costos:

Depto. 1

Depto. 2

Mantequilla

1.725.704

1.934.360

950.692

1.065.640

Crema de leche para postre Leche condensada Crema chanttilly Totales Costos unitarios:

Depto. 3

Depto. 4

Depto. 5

Costo 3.660.064

1.800.000

3.816.332

1.210.327

1.526.511

613.277

773.489

1.600.000

2.986.767

2.300.000

1.600.000

13.200.000

4.500.000

3.000.000

1.800.000

Costo total

Producción

Costo unitario

Mantequilla

3.660.064

1.720,00

2.128

Crema de leche para postre

3.816.332

1.760,00

2.168

Leche condensada

2.736.837

1.180,00

2.319

Crema chanttilly

2.986.767

1.370,00

2.180

2.736.837

Costo estándar 1. El costo estándar y el control de gestión El costo estándar es un costo predeterminado (pre calculado). Es una de las herramientas del control de gestión usada para evaluar el desempeño de las personas, ya que mediante la comparación entre los costos reales y los costos predeterminados (estándares), es posible determinar las variaciones que se producen en los elementos del costo, las cuales deben ser investigadas (sus causas), para ejercer las medidas correctivas. El costo estándar es una meta a cumplir.

Costo estándar 2.- Cálculo de las variaciones: Las variaciones de precio y de eficiencia para el costo primo, se calculan de la siguiente manera: Variación de precio

= ( Pr – Pe ) Qr

Variación de Eficiencia =

( Qr – Qe ) Pe

Donde: Pr = Precio real unitario Pe = Precio estándar unitario Qr = Cantidad real consumida Qe = Cantidad estándar permitida para una cantidad real de producción alcanzada.

Costo estándar Variaciones para los gastos de fabricación: Variación de precio

= GFR -GFP ajustado a nivel real

Variación de eficiencia = (Nr - Ne ) b Variación de volumen = (Ne - Np) a/x Donde: GFR = Gasto de fabricación real GFP = Gasto de fabricación presupuestado Nr = Nivel de actividad real Ne = Nivel de actividad estándar permitido Np = Nivel de actividad presupuestado b = Tasa variable gasto de fabricación a/x = Tasa fija gasto de fabricación

Problema

Hoja de costo estándar:

Cantidad

Precio

Costo

Materia prima alfa

2

unidades

$ 1.200

$ 2.400

Materia prima beta

1

unidades

$ 1.100

$ 1.100

Mano de obra directa

3

horas hombres

$ 2.000

$ 6.000

a.- Variables

3

horas hombres

$ 1.000

$ 3.000

b.- Fijos

3

horas hombres

$ 2.500

$ 7.500

Gastos de fabricación:

Costo estándar Para el período se presupuestó terminar 2.000 unidades de productos

$ 20.000

Problema

Datos reales para el período mensual: a.- Productos terminados = 1.200 unidades b.- Pérdida anormal = 100 unidades c.- Inventario Inicial de Productos Terminados = 150 unidades d.- Inventario Inicial de Productos en Proceso = 100 unidades e.- Inventario Final de Productos en Proceso = 400 unidades

Problema

f.- Consumos y costos:

cantidad

Costo

Materia prima alfa

3.700

$ 4.070.000

Materia prima beta

1.250

$ 1.500.000

Mano de obra directa

4.580

$ 8.931.000

Gastos de Fabricación Variables Gastos de Fabricacion Fijos

$ 4.180.000 $ 14.500.000

Problema

g.- Producción equivalente: Cantidad

M. P. alfa

M. P. beta

M. de obra

G. F. V.

G. F .F.

100

0

50

40

40

40

1.100

1.100

1.100

1.100

1.100

1.100

P. Anormal

100

100

100

100

100

100

I. Final

400

400

400

320

320

320

Totales

1.700

1.600

1.650

1.560

1.560

1.560

T. I. Inicial I. y Terminar

Se pide: Calcular las variaciones entre el costo estándar y el costo real

Solución Cálculo de las variaciones M.P.alfa

M.P. beta

M. de obra

G.F.V.

G.F.F.

1.600

1.650

1.560

1.560

1.560

2

1

3

3

3

Cantidad estándar permitida

3.200

1.650

4.680

4.680

4.680

Precio estándar

1.200

1.100

2.000

1.000

2.500

3.840.000

1.815.000

9.360.000

4.680.000

11.700.000

Producción equivalente Cantidad estándar por unidad

Costo estándar Costo presupuestado

15.000.000

Cantidad real

3.700

1.250

4.580

Precio real

1.100

1.200

1.950

Costo real

4.070.000

1.500.000

Variación neta

-230.000

Variación de precio Variación de eficiencia Variación de volumen

4.580

4.580

8.931.000

4.180.000

14.500.000

315.000

429.000

500.000

-2.800.000

370.000

-125.000

229.000

400.000

500.000

-600.000

440.000

200.000

100.000 -3.300.000

Variaciones de mezcla y rendimiento Mezcla estándar: Alfa =

3.200

66%

Beta

1.650

34%

=

Total

Variación de eficiencia

4.850

=

( Qr - Qe ) x Pe Qr x Pe - Qe x Pe

Variación Mezcla

=

Qr x Pe

- Me p Qr x Pe

Alfa

4.440.000

3.919.175

-520.825

Beta

1.375.000

1.852.423

477.423

Variación Mezcla

5.815.000

5.771.598

-43.402

Variación de rendimieto

=

Me p Qr x Pe - Qe x Pe

Alfa

3.919.175

3.840.000

-79.175

Beta

1.852.423

1.815.000

-37.423

5.771.598

5.655.000

-116.598

Variación de rendimiento

=

Variación de eficiencia

=

-160.000

Comportamiento de los costos en relación con el volumen  Los costos según su comportamiento antes los cambios en el volumen (causante en el costo), se clasifican en variables y fijos. Los primeros son aquellos que varían con los cambios que se den en el volumen. Los segundos son aquellos que permanecen inalterables ante las fluctuaciones el volumen.  En contabilidad de costos, se asume que los costos variables, varían en forma directamente proporcional con el volumen , sin embargo se debe tener presente, que esto se dará dentro de un tramo de producción relevante (rango de aplicabilidad dado). Los costos variables “nacen con el uso que se le da a la capacidad productiva”.  Los costos fijos están estrechamente relacionados con la capacidad instalada, también dentro de un rango relevante de producción.  Los costos fijos, “nacen con la necesidad de tener una determinada capacidad productiva”.

Costos variables Y Pesos

Y = b*X

Unidades

X

Costos fijos Y Pesos

Y=a

Unidades

X

Costos semivariables Y Pesos

Y = b*X y=a+

b*x

Y=a

Unidades

X

Costeo por absorción total versus costeo directo  En el costeo tradicional (absorbente), se carga al costo del producto todos los costos de fabricación, los variables y los fijos. En el costeo directo, o costeo variable, se reconoce como costo del producto, sólo los costos variables, es decir se excluye los gastos de fabricación fijos, estos últimos se consideran como un costo del período.  El fundamento del costeo directo para excluir los costos fijos como costos de la producción, se debe al hecho de que éstos costos no son causados por el volumen de producción del período. Los costos fijos nacen con la necesidad de tener una capacidad productiva disponible, y no con el uso que se le da a dicha capacidad.

Costeo por absorción total versus costeo directo Si se presentan variaciones en los inventarios de productos terminados (consideremos por ahora, que no se existen inventarios de productos en proceso) y la tasa fija de aplicación de los gastos de fabricación se mantiene constante, en los resultados según costeo tradicional y según costeo directo, se presentará una variación en las utilidades.  Si la producción es igual al volumen de ventas, ambos estados arrojarán igual resultado.  Si la producción del período es mayor que la venta, el resultado según costeo tradicional arrojará una mayor utilidad.  Por el contrario, si la producción es menor que la venta, el costeo tradicional arrojará una menor utilidad.

Costeo por absorción total versus costeo directo Si la producción es mayor que la venta, se produce un aumento en los inventarios de productos terminados. Si la producción es menor que la venta se produce una disminución en los inventarios. Estas variaciones en los inventarios multiplicada por la tasa fija de los gastos de fabricación, será igual a la diferencia en las utilidades entre el resultado según costeo tradicional y el resultado según costeo directo. • Conciliación de las utilidades fija de gastos de fabricación

= Variación de inventarios x tasa

Costeo por absorción total versus costeo directo Cuando la tasa de los gastos de fabricación cambia, porque cambia la producción del período, o porque cambia el gasto de fabricación total,, la conciliación de las utilidades, ahora se hace de la siguiente manera: Conciliación de la utilidad: Utilidad según costeo tradicional + Costos fijos del período anterior • - Costos fijos diferidos para el período siguiente = Utilidad según costeo directo •

Veamos el siguiente ejemplo, de una empresa que vende un producto único y que inicia sus operaciones en el mes de enero. La tasa en el ejemplo, tiene como base el número de unidades producidas.

Ejemplo numérico Enero

Febrero

Marzo

0

1.000

600

Unidades Producidas

5.000

4.800

4.000

Unidades Vendidas

4.000

5.200

4.500

Precio de Venta Unitario

$ 6.000

$ 6.000

$ 6.000

Costo Variable Unitario

$ 2.500

$ 2.500

$ 2.500

Gasto Fabricación Fijo Mensual

$ 5.000.000

$ 6.000.000

$ 6.000.000

Gasto Fabricación Fijo Unitario

$ 1.000

$ 1.250

$ 1.500

Unidades en el Inventario Final

1.000

600

100

Gasto Fabricación Fijo Valorizando los Inventarios Finales

$ 1.000.000

$ 750.000

$ 150.000

Gasto Adm. y Venta Fijos

$ 8.000.000

$ 8.000.000

$ 8.000.000

Unidades en el Inventario Inicial

Se pide: Preparar los Estados de Resultados para el mes de febrero, según ambos enfoques de costeo y conciliar la diferencia que se presenta en las utilidades.

Estado de resultados según costeo tradicional Ingreso ventas

$ 31.200.000

- Costos de ventas

$ 19.250.000

- Variable

$ 13.000.000

- Fijo (del mes de enero)

$ 1.000.000

- Fijo (del mes de febrero)

$ 5.250.000

= Margen de la explotación

$ 11.950.000

- Gastos de administración y ventas

$ 8.000.000

= Utilidad operacional

$ 3.950.000

Estado de resultados según costeo directo Ingreso ventas

$ 31.200.000

- Costos variables

$ 13.000.000

= Margen de contribución

$ 18.200.000

- Gastos de administración y ventas

$ 8.000.000

- Gastos de Fabricación Fijos

$ 6.000.000

= Utilidad operacional

$ 4.200.000

Conciliación de las Utilidades

Utilidad según costeo tradicional + Costos fijos del mes de enero - Costos fijos diferidos para el mes de marzo Utilidad según costeo directo

$ 3.950.000 $ 1.000.000 $ 750.000 $ 4.200.000

Costeo por absorción total versus costeo directo Veamos a continuación un par de problemas más reales: En el problema Nº 1, existen inventarios de productos en proceso, por lo tanto para conciliar la diferencia entre ambos enfoques de costeo, se debe considerar los costos fijos que se encuentran valorizando los inventarios iniciales y finales de productos en proceso En el problema Nº 2, los productos se valorizan al costos estándar. Además se entrega el Estado de Resultados Presupuestado (se pide hacer el análisis por la diferencia entre la utilidad real y la presupuestada)

Problema Nº 1 A continuación se entregan los datos de producción y venta de una empresa que fabrica un producto único: Inventario inicial de productos terminados

1.500

Inventario inicial de productos en proceso

1.000 Con un 50% de avance

Unidades puestas en proceso

5.500

Unidades terminadas y transferidas

6.000

Inventario final productos en proceso

200 Con un 40% de avance

Pérdida normal

220 Con un 100%

Pérdida anormal

80 Con un 100%

Unidades vendidas

4.000 A $12.000 la unidad

Inventario final productos terminados

3.500

Gastos de administración y venta fijos

12.000.000

Se paga una comisión a los vendedores de un 5% del ingreso neto

Problema Nº 1

Producción equivalente:

Cantidad

M. P. D

Terminar inventario inicial

1.000

0

500

500

500

Iniciar y terminar

5.000

5.000

5.000

5.000

5.000

Inventario final

200

200

80

80

80

Pérdida normal

220

220

220

220

220

Pérdida anormal

80

80

80

80

80

6.500

5.500

5.880

5.880

5.880

Total

M. O. D. G. F. V

G. F. F

Problema Nº 1

Costos:

M. P. D.

M. O. D.

G. F. V

G. F. F

Total

a.- Del período anterior

1.900.000

900.000

500.000

650.000

3.950.000

b.- Costo Del período corriente

11.000.000

10.584.000

7.056.000

8.820.000

37.460.000

Costo total

12.900.000

11.484.000

7.556.000

9.470.000

41.410.000

a.- Del período período corriente

2.000

1.800

1.200

1.500

6.500

b.- Costo del período anterior

1.900

1.800

1.000

1.300

6.000

Costos unitarios

Se pide: Preparar los Estados de Resultados según costeo por absorción total y costeo directo y conciliar la diferencia en las utilidades

Solución Distribución del costo: Cantidad

Costo unitario

Costo 760.000

a.- Inventario final productos en proceso - Materia prima directa

200

2.000

400.000

- Mano de obra directa

80

1.800

144.000

- Gasto de fab. variable

80

1.200

96.000

- Gasto de fab. fijo

80

1.500

120.000

520.000

b.- Pérdida anormal - Materia prima directa

80

2.000

160.000

- Mano de obra directa

80

1.800

144.000

- Gasto de fab. variable

80

1.200

96.000

- Gasto de fab. fijo

80

1.500

120.000

c.- Unidades terminadas y transferidas (6.000 unidades)

40.130.000

c.1.-Terminar inventario inicial (1.000 unidades)

6.200.000

c.1.1.- Costo período anterior:

3.950.000

- Materia prima directa

1.000

1.900

1.900.000

- Mano de obra directa

500

1.800

900.000

- Gasto de fab. variable

500

1.000

500.000

- Gasto de fab. fijo

500

1.300

650.000

c.1.2.- Costo agregado:

2.250.000

- Mano de obra directa

500

1.800

900.000

- Gasto de fab. variable

500

1.200

600.000

- Gasto de fab. fijo

500

1.500

750.000

c.2.- Iniciar y terminar (5.000 unidades)

32.500.000

- Materia prima directa

5.000

2.000

10.000.000

- Mano de obra directa

5.000

1.800

9.000.000

- Gasto de fab. variable

5.000

1.200

6.000.000

- Gasto de fab. fijo

5.000

1.500

7.500.000

c.3.- Pérdida normal

1430.000

- Materia prima directa

220

2.000

440.000

- Mano de obra directa

220

1.800

396.000

- Gasto de fab. variable

220

1.200

264.000

- Gasto de fab. fijo

220

1.500

330.000

Costo total distribuido

41.410.000

Costo de las unidades iniciadas y terminadas: Total - Variable

Unitario

26.100.000

5.220

- Fijo

7.830.000

1.566

- Total

33.930.000

6.786

Él criterio usado en este cálculo fue. El costo de las pérdidas normales es absorbido sólo por el lote de las unidades iniciadas y terminadas en el período corriente, es decir las 5.000 unidades. Otro criterio. El costo de las pérdidas normales sea absorbido también por el lote de las unidades del inventario inicial, es decir, las 1.000 unidades

Estado de Resultados Costo por absorción total Ingreso de la explotación

Cantidad

Valor

4.000

12.000

48.000.000

Menos: Costo de la explotación

25.379.000

a.- Inventario inicial productos terminados

1.500

6.000

9.000.000

b.- Inventario inicial productos en proceso

1.000

6.200

6.200.000

c.- Iniciadas y terminadas

1.500

6.786

10.179.000

Margen de la explotación

22.621.000

Menos: Gastos de Administración y ventas

14.400.000

a.- Fijos b.- Variables Pérdida anormal Utilidad operacional

12.000.000 4.000

600

80

6.500

2.400.000 520.000 7.701.000

Estado de Resultados Costeo directo Ingreso

Cantidad

Valor

4.000

12.000

48.000.000

Menos:

22.080.000

Costo y gastos variables a.- Inventario inicial productos terminados

1.500

4.700

7.050.000

b.- Inventario inicial productos en proceso

1.000

4.800

4.800.000

c.- Iniciadas y terminadas

1.500

5.220

7.830.000

d.- Gasto de ventas variables

4.000

600

2.400.000

Margen de contribución

25.920.000

Menos: Costos y gastos fijos:

20.820.000

a.- De administración

12.000.000

b.- De fabricación Pérdida anormal Utilidad operacional

8.820.000 80

5.000

400.000 4.700.000

Conciliación de la utilidad Cantidad

Valor

Utilidad según Costeo por abs. total

7.701.000

Más: Costos fijos del período anterior:

2.600.000

a.- Inventario inicial productos terminados

1.500

1.300

1.950.000

b.- Inventario inicial productos en proceso

500

1.300

650.000

Menos: Costos fijos diferidos para el período siguiente:

5.601.000

a.- Inventario final productos terminados

3.500

1.566

5.481.000

b.- Inventario final productos en proceso

80

1.500

120.000

Utilidad según Costeo directo

4.700.000

Problema Nº 2 A continuación de presenta el Estado de Resultados Presupuestado para el período mensual del mes de abril, el costo estándar unitario, para una empresa que fabrica un producto único. También se entrega los datos reales asociados a los inventarios de productos terminados y en proceso, los costos de producción, el cuadro de la producción equivalente y las ventas, para el período mensual. Se pide. a.- Calcular las variaciones entre el costos real y el costo estándar b.- Preparar los Estados de Resultados según los enfoques del costeo Las variaciones se muestran en el Estado de Resultados c.- Conciliar la utilidad. d.- Analizar la diferencia entre la utilidad presupuestada y la real

Problema Nº 2 Estado de Resultado Presupuestado Ingreso por ventas

1.200

unds. a $/u.

70.000

84.000.000

menos: Costo de ventas

42.292.000

a.- Inv. inicial P. T.

300

unds. a $/u.

37.200

11.160.000

b.- Inv. inicial P en .P.

100

unds. a $/u.

36.120

3.612.000

c.- Iniciar y terminar

800

unds. a $/u.

34.400

27.520.000

Margen bruto

41.708.000

Gastos de Administración y Ventas

26.720.000

Variables Fijos Utilidad Presupuestada

6.720.000 20.000.000 14.988.000

Problema Nº 2 Hoja de costo estándar para el mes de abril y de marzo. Para el mes de abril se presupuestó terminar 1.000 unidades Cantidad

Precio

Costo Abril

Materia prima alfa

4

unds

1.500

6.000

Materia prima beta

2

unds

1.200

2.400

Mano de obra directa

4

H.H.

2.500

10.000

Gastos de fabricación variables

4

unds de m.p

1.000

4.000

Gastos de fabricación fijos

4

unds de m.p

3.000

12.000

Costo unitario estándar

34.400

Marzo Materia prima alfa

4

unds

1.400

5.600

Materia prima beta

2

unds

1.000

2.000

Mano de obra directa

4

H.H.

2.500

10.000

Gastos de fabricación variables

4

unds de m.p

900

3.600

Gastos de fabricación fijos

4

unds de m.p

4.000

16.000

Costo unitario estándar

37.200

Problema Nº 2 Datos reales a.- Productos terminados = 900 unidades. b.- Pérdida anormal = 10 unidades c.- Inventario Inicial de Productos Terminados = 300 unidades. d.- Inventario Inicial de Productos en Proceso = 100 unidades e.- Inventario Final de Productos en Proceso 200 unidades f.- Costos:

Cantidad

Costo

Materia prima alfa

4.640

6.728.000

Materia prima beta

1.820

2.329.600

Mano de obra directa

3.610

9.349.900

Gastos de Fabricación Variables Gastos de Fabricacion Fijos

4.260.000 12.500.000

g.- Ventas = 1.100 unidades a un precio de venta unitario de $75.000.

Problema Nº 2 Datos reales h.- Los Gastos de Administración y ventas fijos ascendieron a $ 21.000.000. Los variables son igual a un 10% ingreso neto i.- Producción equivalente: Cantidad

M.P.alfa

M.P. beta

M. de obra

G.F.V.

G.F.F.

Terminar I. incial

100

0

0

30

30

30

Iniciar y terminar

800

800

800

800

800

800

Pérdida anormal

10

10

10

10

10

10

Inventario final

200

200

200

100

100

100

1.110

1.010

1.010

940

940

940

Totales

j.- Se entregó una muestra gratis de 50 unidades con un costo unitario de:

$

36.120

Solución a.- Cálculo de las variaciones M.P. beta

M. de obra

G.F.V.

G.F.F.

4

2

4

4

4

Cantidad estándar permitida

4.040

2.020

3.760

3.760

3.760

Precio Estándar

1.500

1.200

2.500

1.000

3.000

6.060.000

2.424.000

9.400.000

3.760.000

11.280.000

Cantidad estándar por unidad

Costo estándar

M.P.alf a

Costo presupuestado

12.000.000

Cantidad real

4.640

1.820

3.610

Precio real

1.450

1.280

2.590

Costo real

6.728.000

2.329.600

9.349.900

4.260.000

12.500.000

Variaciones:

M.P.alfa

M.P. beta

M. de obra

G.F.V.

G.F.F.

Variación neta

-668.000

94.400

50.100

-500.000

-1.220.000

232.000

-145.600

-324.900

380.000

-500.000

-900.000

240.000

375.000

-880.000

Variación precio Variación de Eficiencia Variación de Volumen

4.640

-720.000

Solución b- Estado de Resultados – Costeo Tradicional Ingreso Ventas

Cantidad

Valor

1.100

75.000

82.500.000

menos: Costo de ventas a.- Inventario inicial productos terminados b.- Inventario inicial productos en proceso c.- Iniciadas y terminadas en el período

38.766.000 300

37.200

11.160.000

50

36.120

1.806.000

750

34.400

25.800.000

Margen bruto

43.734.000

menos: Gastos de Adm. y Ventas. a.- Variables

31.056.000 1.100

7.500

b.- Fijos

8.250.000 21.000.000

Muestra grátis

50

36.120

Pérdida anormal

10

34.400

1.806.000 344.000

Variaciones no distribuidas a.- De precio b.- De eficiencia c.- De volumen Utilidad Operacional

2.243.500 358.500 1.165.000 720.000

10.090.500

Solución Valorización del inventario inicial de productos en proceso cantidad

valor

costo

- Materia prima alfa

100

5.600

560.000

- Materia prima beta

100

2.000

200.000

- Mano de obra directa

70

10.000

700.000

- Gasto de fab. variable

70

3.600

252.000

- Gasto de fab. Fijo

70

16.000

1.120.000

- Mano de obra directa

30

10.000

300.000

- Gasto de fab. variable

30

4.000

120.000

- Gasto de fab. Fijo

30

12.000

360.000

Costo período anterior:

2.832.000

Costo período corriente:

780.000 Costo unitario:

Costo total Costo variable período anterior Costo variable período corriente

3.612.000

36.120

2.132.000

21.320

1.712.000 420.000

Solución b- Estado de Resultados – Costeo Directo Ingreso Ventas

cantidad

valor

1.100

75.000

82.500.000

menos:

Costos y gastos variables

32.476.000

a.- Inventario inicial de productos terminados

300

21.200

6.360.000

b.- Inventario inicial de productos en proceso

50

21.320

1.066.000

750

22.400

16.800.000

1.100

7.500

8.250.000

c.- Iniciadas y terminadas en el período d.- Gastos de venta variables

Margen de contribución

50.024.000

menos: Gastos de Adm. y Ventas fijos Muestra grátis

21.000.000 50

21.320

Gastos de fabricación fijos Pérdida anormal

12.500.000 10

22.400

Variaciones no distribuidas a.- De precio b.- De eficiencia

Utilidad Operacional

1.066.000 224.000 1.023.500

-141.500 1.165.000

14.210.500

Solución c.- Conciliación de la utilidad Utilidad según costeo tradicional

cantidad

valor

300

16.000

10.090.500

Más Costos fijos del período anterior: a.- Productos terminados

4.800.000 1.120.000

b.- Productos en Proceso

5.920.000

Menos; Costos fijos diferidos para el período siguiente: a.- Productos terminados

50

12.000

600.000

b.- Productos en Proceso

100

12.000

1.200.000

Utilidad según costeo directo

1.800.000 14.210.500

Solución d.- Análisis de la diferencia en la utilidad Utilidad Presupuestada

cantidad

valor

14.988.000

a.- Variación en el Ingreso a.1.- En la actividad b.1.- En el precio

-1.500.000 -100

70.000

-7.000.000

1.100

5.000

5.500.000

b.- Variación en el Costo de Ventas b.1.- En la actividad

3.526.000 100

35.260

b.2.- En el costo

3.526.000 0

c.- En los Gastos de Adm. y Ventas

-4.336.000

c.1.- Variables c.1.1.- En la actividad c.1.2.- En el Gasto c.2.- Fijos c.3.- Muestra gràtis d.- En la pérdida anormal

100

5.600

560.000

1.100

-1.900

-2.090.000 -1.000.000 -1.806.000 -344.000

e.- Variaciones no distribuidas

-2.243.500

Utilidad Real

10.090.500

Ventajas del costeo directo a.

Ayuda la planeación y el control de las operaciones. El costeo directo facilita el control a efectuar sobre la actuación de los centros de responsabilidad

b.

Permite el análisis de las relaciones: costo – volumen – utilidad (punto de equilibrio).

c.

Ayuda a la toma de decisiones, basándose en el enfoque contributivo, el cual permite determinar que curso de acción a futuro es más conveniente. El costo variable se considera como una aproximación a los costos diferenciales, asociados a cursos de acción a seguir a futuro. Si los costos fijos permanecen constantes, la atención se centra en los cambios que se producen en el margen de contribución.

Desventajas del costeo directo a.

El uso del enfoque contributivo, en el largo plazo puede ser perjudicial. El precio se puede disminuir hasta llegar a un punto en que iguale al costo variable (contribución marginal igual a cero). Si la política de fijación de precio se basa en el costo variable, puede ocurrir que el margen de contribución no sea suficiente para recuperar la totalidad de los costos fijos.

b.

Hay muchas partidas de gastos de fabricación, que tienen un comportamiento mixto, es decir son semivariables, las cuales deben ser separados en su parte fija y en su parte variable.

c.

Otra desventaja, es que el costeo directo no es aceptado por la contabilidad financiera.

Desventajas del costeo directo a.

El uso del enfoque contributivo, en el largo plazo puede ser perjudicial. El precio se puede disminuir hasta llegar a un punto en que iguale al costo variable (contribución marginal igual a cero). Si la política de fijación de precio se basa en el costo variable, puede ocurrir que el margen de contribución no sea suficiente para recuperar la totalidad de los costos fijos.

b.

Hay muchas partidas de gastos de fabricación, que tienen un comportamiento mixto, es decir son semivariables, las cuales deben ser separados en su parte fija y en su parte variable.

c.

Otra desventaja, es que el costeo directo no es aceptado por la contabilidad financiera.

Punto de Equilibrio  El Punto de equilibrio es aquel punto donde el ingreso total se hace igual al costo y gasto total, es decir, donde la utilidad es igual a cero.  El costo total estará conformado por el costo y gasto fijo de producción y el de administración y venta -, el cual permanece constante ante los cambios en el volumen de producción, más el costo y gasto variable total - de producción y el de administración y venta -.

Punto de equilibrio en unidades: Qe Q

=

Volumen: unidades

CF

=

Costo y gasto fijo

p

=

Precio unitario

cv

=

Costo y gasto variable unitario

Ingreso total

=

Costo y gasto total

p*Q

=

CF + cv*Q

p*Q – cv*Q

=

CF

Q*(p - cv)

=

CF

Qe

=

CF (p – cv)

p – cv = margen de contribución unitario: m. c. u.

Punto de equilibrio en valores: Ve  Para calcular el punto de equilibrio en valores (Ve) se usa la siguiente fórmula:

CF Ve

=

r. c.

r. c. = razón de contribución = m. c. u. / precio

Gráfica del punto de equilibrio p*Q

Y Pesos

Zo

Ve

na

de

ad d ili t u

CF + cv*Q

cv*Q

n Zo

a

de

da i rd é p

CF

Qe

Unidad

X

El margen de seguridad: MS MS en unidades

= Q – Qe

MS en pesos

= V – Ve

Utilidad antes de impuesto = MS Q x m. c. u. Utilidad antes de impuesto = MS V x r. c.

Determinación de la utilidad  Para determinar una utilidad antes de impuesto, las fórmulas a usar son las siguientes:

CF + U Q

=

m. c. u. CF + U

V

=

r.c.

Determinación de la utilidad  Para determinar una utilidad después de impuesto, las fórmulas a usar son las siguientes: CF + U / (1-ti) Q

=

m. c. u.

CF + U / (1-ti) V

=

r.c.

Ejemplo numérico Precio de venta

$ 1.000

Costos variables

$ 600

Margen de contribución

$ 400

Razón de contribución

$0,40

Costos fijos Venta planeada

$ 5.000.000 15.000 unidades

Se pide: a. Calcular el punto de equilibrio b. Determinar la utilidad operacional c. Incremento en los costos fijos en $ 1.000.000 Disminución en los costos variables en $ 100. Calcular el nuevo punto de equilibrio y la utilidad operacional. d. Número de unidades a vender para obtener una utilidad de $2.000.000.

Solución a. Punto de equilibrio Qe = 12.500

Ve = $ 12.500.000

b. Utilidad operacional Venta planeada

MS Q

Utilidad Operacional

15.000

2.500

$ 1.000.000

Solución c.

Reducción en los costos variables e Incremento en costos fijos. Nuevo punto de equilibrio y utilidad operacional.

Costos fijos incrementados

Precio

Costos variables reducidos

Margen de contribución nuevo

$ 6.000.000

$ 1.000

$ 500

$ 500

Qe

Ve

MS Q

Utilidad operacional

12.000

$ 12.000.000

3.000

$ 1.500.000

Solución d. Número de unidades a vender para obtener una utilidad de $ 2.000.000 Ingreso x ventas = $ 1.000 Q = $ 400 Q =

Costo variable + $ 600 Q

+

Costos fijos

+

Utilidad

$ 5.000.000

+

$ 2.000.000

$ 7.000.000

Q = 17.500

Qe

MS Q

Utilidad operacional

12.500

5.000

$ 2.000.000

Margen de contribución unitario El margen de contribución unitario (m. c. u), representa los pesos de contribución que entrega cada unidad de producto vendida, para cubrir los costos y gastos fijos y generar la utilidad de la empresa. Una vez cubiertos los costos y gastos variables, se tiene el margen de contribución para absorber los costos y gastos fijos totales, en el ejemplo m. c. u. =400 pesos. Una vez alcanzado el punto de equilibrio, por cada unidad de producto adicional vendida por encima del Qe, se gana una utilidad antes de impuesto igual al m. c. u., por debajo una pérdida.

Razón de contribución La razón de contribución (r. c.), representa los centavos de contribución que entrega cada peso de venta, para cubrir los costos y gastos fijos y generar la utilidad de la empresa. Una vez cubiertos los costos y gastos variables, se tiene la razón de contribución para absorber los costos y gastos fijos totales, en el ejemplo r. c = 40 centavos. Una vez alcanzado el punto de equilibrio, por peso adicional por encima de la Ve, se gana una utilidad antes de impuesto igual a la r. c., por debajo una pérdida.

Cambio en el precio y el costo variable unitario Mientras mayor sea la diferencia entre el precio unitario y el costo y gasto unitario, mayor será el margen de contribución unitario (mayor será también la r. c.) y mayor será la utilidad de la empresa. Si es posible aumentar el m. c. u., ya sea aumentando el precio y/o disminuyendo el costo variable unitario, el punto de equilibrio se alcanzará con un menor número de unidades vendidas y mayor será la utilidad por cada unidad vendida.

Apalancamiento operativo Si los costos fijos son altos y los costos variables bajos, se tiene un alto apalancamiento operativo. Los aumentos o disminuciones en el número de unidades vendidas, producirán mayores efectos en la utilidad (los costos fijos son usados para incrementar la utilidad porcentual) Una empresa con un alto apalancamiento operativo, es más riesgosa (aumenta su riesgo operacional), ya que, la utilidad operacional será más sensible ante las variaciones en el volumen de ventas El apalancamiento operativo se mide: Margen de contribución total / Utilidad operacional

Apalancamiento operativo Operaciones preferentemente

Con los datos del ejercicio ya visto, supongamos que la empresa opta por mecanizar las operaciones productivas, con un incremento en los costos fijos mensuales por un monto de $1.500.000 y una disminución en los costos variables unitarios de $100. La utilidad operacional sería la misma, y el grado de apalancamiento operativo, sería 1,5 punto mayor cuando las operaciones se mecanizan

Manuales

Mecanizadas

1.000

1.000

600

500

400

500

15.000

15.000

5.000.000

6.500.000

15.000.000

15.000.000

Costo variable

9.000.000

7.500.000

Margen de contribución

6.000.000

7.500.000

Costo fijo

5.000.000

6.500.000

Utilidad operacional

1.000.000

1.000.000

6,0

7,5

Precio de venta Costo variable unitario Margen de contribución unitario Unidades vendidas Costo fijo Ingreso por venta Menos:

Menos:

Apalancamiento operativo

Variación en el volumen de ventas en un 15% Aumento: Operaciones

Disminución:

Manuales

Mecanizadas

Manuales

Mecanizadas

1.000

1.000

1.000

1.000

600

500

600

500

400

500

400

500

17.250

17.250

12.750

12.750

5.000.000

6.500.000

5.000.000

6.500.000

17.250.000

17.250.000

12.750.000

12.750.000

10.350.000

8.625.000

7.650.000

6.375.000

6.900.000

8.625.000

5.100.000

6.375.000

Costo fijo

5.000.000

6.500.000

5.000.000

6.500.000

Utilidad operacional

1.900.000

2.125.000

100.000

-125.000

Apalancamiento

3,6

4,1

51,0

-51,0

Incremento en la utilidad

90,0%

112,5%

-90 %

-112.5%

Precio de venta Costo variable unitario Margen de contribución unitario Unidades vendidas Costo fijo Ingreso por venta Menos: Costo variable Margen de contribución Menos:

Con la variación positiva en el volumen de ventas en un 15%, con la mecanización la utilidad operacional se incrementa en un mayor porcentaje, Pero con una disminución de 15%, se pasa a una situación de pérdida, con una disminución en la utilidad de -112,5% Nótese que con las operaciones preferente manuales, la empresa, aún mantiene una situación positiva en la utilidad operacional

Limitaciones en el análisis del punto de equilibrio a. El hecho de que el precio de venta unitario permanezca constante, se daría en el caso de que la empresa pueda fijar el precio en el mercado (monopolio). Si hay competencia imperfecta, la empresa líder determina el precio y la cantidad a producir, el resto del sector sólo puede determinar su nivel óptimo de producción en base a su función de costos. b. Los costos y gastos fijos, para el análisis permanecen constantes entre el rango de producción igual a cero y el máximo permitido por la capacidad instalada. Es un hecho cierto, que en el caso de que la empresa no esté obteniendo las utilidades planeadas, la atención se va a centrar en las partidas de costos fijos que son evitables, es decir se llegará a una reducción de los costos y gastos fijos. c. El costo y gasto variable unitario constante, considera que no opera la ley de los rendimientos decrecientes, pero en la realidad ésta se presentará. A un nivel máximo de producción, el costo variable unitario tenderá a incrementarse.

Limitaciones en el análisis del punto de equilibrio  Por las razones expuestas en b y c, los cambios en los volúmenes de producción, necesariamente se deben presentar en un rango de aplicabilidad dado, donde los costos tanto fijos como variables mantienen un comportamiento lineal.  Además, para que el análisis del punto de equilibrio. tenga validez, se asume que los costos fijos y variables, se pueden diferenciar con exactitud. Por lo general esto tampoco ocurre, ya que como se sabe, existen partidas de gastos de fabricación que son semivariables, las cuales, en la mayoría de los casos son segmentadas en forma aproximada y muchas veces de manera arbitraria.  Otra variable que considera el análisis es que no hay inventarios, y si éstos se presentan las variaciones entre un período y otro, son muy poco significativas.

Limitaciones en el análisis del punto de equilibrio  Por último, el análisis considera que la empresa es monoproductora, pero si esto no es así, es decir la empresa es multiproductora, para que el análisis del punto de equilibrio sea válido, se debe dar una de las siguientes condiciones, que: a. El margen de contribución unitario, para todos los productos sea homogéneo. b. La razón de contribución, para todos los productos sea homogénea. c. La mezcla de ventas, sea constante.  Si el margen de contribución unitario es homogéneo, entonces el punto de equilibrio se encontrará sólo "en unidades", para cualquier combinación de productos, que en unidades físicas alcance la Qe.

Limitaciones en el análisis del punto de equilibrio  Ahora, si la razón de contribución es homogénea, entonces el punto de equilibrio se encontrará, "en pesos", para cualquier combinación de productos, que en pesos llegue a la Ve.  Si la mezcla de ventas es constante, es decir la proporción de los productos a vender no cambia, se puede determinar tanto el punto de equilibrio en unidades (Qe), como en valores (Ve).

Costos fijos segmentales Costos fijos generales

 Se entenderá como un costo fijo segmental, aquellos que desaparecerán si se elimina el segmento al que están asociados, (producto, línea de producción, departamento productivo, en general un área de la organización).

 Se entenderá como un costo fijo general, aquel que no se ve afectado por el hecho de eliminar un segmento, es decir, se mantiene sin variación.

Problema Nº 1 A continuación se entregan los datos de una clínica médica que atiende a dos tipos de pacientes, los asociados al sistema de previsión Isapres (40%) y los asociados Fonasa (60%) El volumen se mide en términos de días pacientes: número de pacientes x números de días cama de hospitalización

A continuación se entregan los datos de costos e ingresos: Costos fijos mensual

$

43.200.000

Costo variable por día-paciente

$

15.000

a.- Isapres

$

90.000

por día

b.- Fonasa

$

40.000

por día

Ingreso diario por paciente:

Días pacientes por mes

1.000

Se pide: a.- Calcular el punto de equilibrio b.- Determinar el número de pacientes para obtener una utilidad igual al 15% del Ingreso c.-Se está estudiando una rebaja en los precios en un 10%, con lo que se cree que el número de pacientes se incrementaría en un 30%. Se haría una remodelación de las instalaciones con un aumento en el costo fijo mensual del orden de los $6.330.00. Determine la conveniencia de esta medida

Solución a.

Cálculo del punto de equilibrio

Pacientes:

Proporción

Precio

c.v.

m.c.u.

40%

$ 90.000

$ 15.000

$ 75.000

Fonasa

60%

$ 40.000

$ 15.000

$ 25.000

Total

100%

$ 60.000

$ 15.000

$ 45.000

Isapres

Qe

Ve

MS Q

Utilidad operacional

960

$ 57.600.000

40

$ 1.800.000

r. c.

75%

Solución b. Número de pacientes para obtener una utilidad de 15% del ingreso Ingreso x ventas =

Costo variable +

$ 60.000 Q =

$ 15.000 Q +

$ 36.000 Q =

Costos fijos

+

$ 43.200.000 +

Utilidad $ 9.000 Q

$ 43.200.000

Q = 1.200

Comprobación: Ingreso = Qe

1.200 x $ 60.000 =

=

960

MSq =

240

Utilidad operacional = $ 10.800.000

$ 72.000.000

(15%)

Solución c.- Rebaja de un 10% en los precios con incremento en un 30% en el número de pacientes. Pacientes:

Proporción

Precio

c. v.

m. c. u.

Isapres

40%

81.000

15.000

66.000

Fonasa

60%

36.000

15.000

21.000

Total

54.000

15.000

39.000

Número de pacientes

1.300

Incremento en los costos fijos

$6.330.000

Nuevo costo fijo:

Utilidad operacional

$49.530.000 Qe

1.270

MSq

30 $1.170.000

No conviene

Problema Nº 2 A continuación se muestra el Estado de Resultados del último año, de un restaurante de comida internacional de alto prestigio Costeo directo Ingreso

660.000.000

Menos: Costos y gastos variables

360.000.000

Margen de contribución

300.000.000

Menos: Costos y gastos fijos Utilidad antes de impuesto

202.500.000 97.500.000

Problema Nº 2 El número de personas que asistió en el año al restaurante fue de 40.000. El número de almuerzos servidos es el triple de las cenas. Se sabe que el servicio de cenas entrega una contribución marginal igual a un 40% y que el consumo promedio de ésta es de $30.000 por persona Se pide: a.- Calcular el punto de equilibrio b.- Determine el número de personas para obtener una utilidad de $150.000.000 c.- Considere ahora que los costos fijos segmentales anuales asociados a las cenas ascienden a $60.000.000, el de los almuerzos a $24.000.000. Calcule el punto de equilibrio a nivel segmental y la contribución que entrega el servicio de cenas y el de almuerzos d.- Se está estudiando hacer una rebaja de un 20% en los precios de las cenas, con lo que se espera en aumento de 10.000 personas. Determine la conveniencia de de esta medida

Solución: a.- Cálculo del punto de equilibrio: Valores promedios ponderados:

Precio

=

660,000,000

/ 40,000

=

16,500

Costos variable

=

360,000,000

/ 40,000

=

9,000

Personas Mezcla Cena

10,000

0.25

Precio

cv

m.c.u.

rc

30,000

18,000

12,000

40.00%

Solución: Ve.

=

202,500,000

/

0.4545

=

445,500,000

MSv =

660,000,000

-

445,500,000

=

214,500,000

U

=

214,500,000

x

0.4545

=

97,500,000

Qe

=

202,500,000

/

7,500

=

27,000

MSq =

40,000

-

27,000

=

13,000

U

13,000

x

7,500

=

97,500,000

=

Solución: b.- Número de personas para obtener una utilidad igual a $150.000.000

16,500 q

9,000 =

q

q

=

352,500,000

q

=

47,000

7,500

+

202,500,000

+

150,000,000

Solución: c.- Punto de equilibrio de las cenas y almuerzos Personas

Mezcla

Precio

c. v

m. c. u.

r. c

C. F. S

Cena

10,000

0.25

30,000

18,000

12,000

40.0%

60,000,000

Almuerzo

30,000

0.75

12,000

6,000

6,000

50.0%

24,000,000

Total

40,000

1.00

16,500

21,789

21,789

132.1%

84,000,000

M.C. para absorber Qe

M.S.

el costo fijo general

Cena

5,000

5,000

60,000,000

Almuerzo

4,000

26,000

156,000,000 - Costo fijo general = Utilidad

216,000,000 118,500,000 97,500,000

Solución: d.- Disminución en los precios de las cenas en un 20% y aumento en 10.000 personas Personas

Mezcla

Precio

c. v

m. c. u.

r. c

CFS

Cena

20,000

0.40

24,000

18,000

6,000

25.0%

60,000,000

Almuerzo

30,000

0.60

12,000

6,000

6,000

50.0%

24,000,000

M. C. para abosber

Qe

M. S.

el costo fijo general

Cena

10,000

10,000

60,000,000

Almuerzo

4,000

26,000

156,000,000

- Costo fijo general = Utilidad

216,000,000 118,500,000

97,500,000

Se obtiene la misma utilidad

Problema Nº 3 A continuación se entregan los datos de una clínica privada que cuenta con una unidad de maternidad y una unidad quirúrgica Capacidad en camas Tasa de ocupación Precio diario por paciente promedio Costos fijos segmentales Costos fijos generales

Maternidad

Quirúrgica

20

25

50%

60%

250.000

200.000

40.000.000

34.000.000 30.400.000

Los costos variables en la unidad de maternidad son del orden del 20%, en la quirúrgica un 15% La clínica cuenta con un departamento de Farmacia, que genera un ingreso mensual del orden de los $30.000.000, con un costo variable del 30%. El costo fijo segmental asociado a este segmento es de $5.600.000. Por concepto de arriendo de boxes médicos, la clínica recibe un ingreso neto de $5.000.000 mensuales.

Problema Nº 3 Se pide: a.- Calcular el punto de equilibrio y la utilidad operacional de la clínica para el período mensual. b.- Determinar el número de pacientes para que cada segmento, entregue una contribución para absorber los costos fijos generales igual a: b.1.- Maternidad:

Un 40% del ingreso neto

b.2.- Quirúrgica:

Un 45% del ingreso neto

b.3.- Farmacia:

Un 50% del ingreso neto

c.- Se cree que con una rebaja en los precios de un 10%, la tasa de ocupación llegaría a un 65%. Se apoyaría esta alternativa con publicidad permanente por un monto mensual de $10.000.000 Considere ahora que la unidad quirúrgica cuenta con 30 camas disponibles Determine la conveniencia de esta medida

Solución Maternidad

Quirúrgica

Farmacia

75.000.000

90.000.000

30.000.000

300

450

750

250.000

200.000

40.000

Costo variable unitario

50.000

30.000

12.000

Margen de contribución

200.000

170.000

28.000

80%

85%

70%

40.000.000

34.000.000

5.600.000

Ingreso N° de pacientes Precio

Razón de contribución Costos fijos segmentales + Costo fijo general - Arriendo boxes médicos = Costo fijo total

30.400.000 5.000.000 105.000.000

Solución

Pacientes

Mezcla

Precio

cv

m. c. u.

r c.

Maternidad

300

0,20

250.000

50.000

200.000

80,00%

Quirúrgica

450

0,30

200.000

30.000

170.000

85,00%

Farmacia

750

0,50

40.000

12.000

28.000

70,00%

1.500

1,000

130.000

25.000

105.000

80,77%

Totales

Solución a.- Cálculo del punto de equilibrio Punto de equilibrio a nivel particular: Maternidad

Quirúrgica

Farmacia

40.000.000

34.000.000

5.600.000

200.000

170.000

28.000

r. c.

80%

85%

70%

Qe

200

200

200

Costo fijo segmental m. c .u

Ve

50.000.000

40.000.000

8.000.000

Punto de equilibrio a nivel general: Costo fijo total Qe Ve

105.000.000 1.000

MSq m. c. u.

Utilidad antes de 130.000.000 impuesto

500 105.000 52.500.000

Solución

b.- Número de pacientes para una contribución del 40% Maternidad: Ingreso

Margen de =

250.000 q

Costo variable

+

50.000

Costos fijos 40.000.000

q

+

contribución 100.000 q

100.000 q

40.000.000

q

400

Solución 45%

b.- Número de pacientes para una contribución del Quirúrgica:

Margen de

Ingreso por ventas

= Costo variable +

Costos fijos

200.000

30.000

34.000.000

q

q

+

contribución 90.000 q

80.000 q

34.000.000

q

425

Solución

b.- Número de pacientes para una contribución del

50%

Farmacia:

Margen de

Ingreso por ventas

=

Costo variable +

40.000

12.000

q

q

Costos fijos 5.600.000

+

contribución 20.000 q

8.000 q

5.600.000

q

700

Solución c.- Disminución en los precios en un

10%

Maternidad

Quirúrgica

20

30

65%

65%

390

585

975

225.000

180.000

36.000

Costo variable unitario

50.000

30.000

12.000

Margen de contribución

175.000

150.000

24.000

0,778

0,833

0,667

40.000.000

34.000.000

5.600.000

Nº de camas Tasa de ocupación N° de pacientes Precio

Razón de contribución Costos fijos segmentales Costo fijo general Ingreso boxes médicos Incremento en el costo fijo general Costo fijo total

Farmacia

79.600.000 30.400.000 5.000.000 10.000.000 115.000.000

Solución Pacientes

Mezcla

Precio

c. v.

m. c .u.

r. c

Maternidad

390

20%

225.000

50.000

175.000

0,778

Quirúrgica

585

30%

180.000

30.000

150.000

0,833

Farmacia

975

50%

36.000

12.000

24.000

0,667

1.950

100%

117.000

25.000

92.000

0,786

Totales

Punto de equilibrio a nivel general:

1.250

Qe

700

MSq m.c.u.

$

Utilidad antes de impuesto

$ 64.400.000

Utilidad anterior Incremento en la utilidad

92.000 $ 52.500.000

$ 11.900.000

Conviene la rebaja en los precios

Problema Nº 4 Una fábrica produce dos tipos de motor eléctrico en dos plantas, una ubicada en la zona norte y la otra en la zona sur. La planta ubicada en la zona norte del país está altamente mecanizada, en cambio la ubicada en la zona sur, cuenta con equipos de mayor antigüedad y por consiguiente sus operaciones son preferentemente manuales. El precio de venta del motor de la zona norte es de $150.000, el de la zona sur $120.000

Los costos y gastos unitarios, se muestran a continuación:

Problema Nº 4

Zona Norte

Zona Sur

De producción variable

$ 52.500

$ 60.000

De producción fijo

$ 45.000

$ 32.400

$ 3.000

$ 2.400

$ 12.000

$ 10.800

$ 4.500

$ 3.600

$ 117.000

$ 109.200

De distribución variable De distribución fijo Comisión vendedores Costo y gasto total unitario

Los costos fijos generales para el trimestre se estiman en $ 52.740.000 y se espera vender 1.500 unidades en la zona norte y 1.000 unidades en la zona sur. Se pide: Calcular el punto de equilibrio

Solución

Planta

Q

Prop.

Precio

C. V. Total

Norte

1.500

60%

$ 150.000

$ 60.000

$ 90.000 60,00%

Sur

1.000

40%

$ 120.000

$ 66.000

$ 54.000 45,00%

Totales

2.500

100%

$ 138.000

$ 62.400

$ 75.600 54,78%

C. Variable + Distribución +

m. c. u.

C. Variable Venta

=

r. c.

Planta

C. Variable Producción

C. Variable Total

Norte

$ 52.500

+

$ 3.000

+

$ 4.500

=

$ 60.000

Sur

$ 60.000

+

$ 2.400

+

$ 3.600

=

$ 66.000

Solución Punto de equilibrio a nivel de planta: Zona Norte

Zona Sur

Costo fijo segmental de producción

67.500.000

$ 32.400.000

$99.900.000

Costo fijo segmental de distribución

$ 18.000.000

$ 10.800.000

$28.800.000

Total costo fijo segmental

$ 85.500.000

$ 43.200.000

$128.700.000

Qe Ve

950 $ 142.500.000

800 $ 96.000.000

Totales

Solución Punto de equilibrio a nivel de fábrica: Costos fijos segmentales

Costos fijos generales

Costos fijos totales

$ 128.700.000

$ 52.740.000

$181.440.000

Qe

Zona Norte Zona Sur

Ve

2.400

$ 331.200.000

1.440

$ 198.720.000

960

$ 132.480.000

Solución Determinación de la utilidad antes de impuesto: M.S q

m.c.u.

Utilidad antes de impuesto

100

$75.600

$7.560.000

Ingreso ventas =

$345.000.000

M.S v

r.c

Utilidad antes de impuesto

$13.800.000

0,5478

$ 7.560.000

Problema Nº 5 A continuación se entrega el Estado de Resultados para el período mensual de una tienda de departamentos

Ingresos por ventas

Ropa

Electro-

Muebles pa-

de vestir

domésticos

ra el hogar

Perfumería

Total

45,000,000

26,000,000

24,000,000

5,000,000

100,000,00 0

13,500,000

11,700,000

8,400,000

1,500,000

35,100,000

9,000,000

5,200,000

4,800,000

1,000,000

20,000,000

22,500,000

9,100,000

10,800,000

2,500,000

44,900,000

10,503,000

6,068,400

5,601,600

1,167,000

23,340,000

11,997,000

3,031,600

5,198,400

1,333,000

21,560,000

Menos: Costo de ventas Otros costos directos Margen bruto Menos: Gastos de admitración y ventas Utilidad

Problema Nº 5 El consumo mensual promedio de un cliente típico es de $100.000, de acuerdo al siguiente detalle: Ropa

Electro-

Muebles pa-

de vestir

domésticos

ra el hogar

Perfumería

$ 45,000

$ 26,000

$ 24,000

$ 5,000

Otros datos: a.- Los otros costos directos son fijos y segmentales en un 70% b.- Los gastos de administración incluyen la comisión que se paga a los vendedores; un 5% sobre el ingreso neto Se pide: Calcular el punto de equilibrio:

Solución

Ingresos por ventas

Ropa

Electro-

Muebles pa-

de vestir

domésticos

ra el hogar

Perfumería

Total

45,000,000

26,000,000

24,000,000

5,000,000

100,000,000

Costo y gasto variable

18,450,000

14,560,000

11,040,000

2,050,000

46,100,000

a.- Costo de ventas

13,500,000

11,700,000

8,400,000

1,500,000

35,100,000

b.- Otros costos directos

2,700,000

1,560,000

1,440,000

300,000

6,000,000

c.- Comisión vendedores

2,250,000

1,300,000

1,200,000

250,000

5,000,000

26,550,000

11,440,000

12,960,000

2,950,000

53,900,000

6,300,000

3,640,000

3,360,000

700,000

14,000,000

Menos:

Margen de contribución para absorber C. F. segmental Menos: Costos fijos segmentales Margen de contribución para absorber costos fijos generales

39,900,000

Menos: Costos fijos generales

18,340,000

Utilidad antes de impuesto

21,560,000

Solución Cálculo del punto de equilibrio Costo fijo Departamentos:

Clientes

Precio s

Ropa de vestir

1,000

45,000

18,450

26,550

59.00%

6,300,000

Electrodomésticos

1,000

26,000

14,560

11,440

44.00%

3,640,000

Muebles para el hogar

1,000

24,000

11,040

12,960

54.00%

3,360,000

Perfumeria

1,000

5,000

2,050

2,950

59.00%

700,000

Totales

4,000

100.000

46,100

53,900

53.90%

14,000,000

c. v.

m .c .u.

r. c

Qe

Ve

600

$ 60,000,000

segmental.

+ Costo fijo general

18,340,000

= Costo fijo total

32,340,000

En el problema se plantea la existencia de un cliente típico que consume como promedio mensual de $100.000 por concepto consumos tienda de departamentos; 1.000 clientes.

En la solución a este problema no era necesario trabajar con la mezcla de venta (para determinar los valores ponderados), usada en los problemas anteriores.

El precio que paga el cliente típico es $100.000 por mes de. El costo variable promedio $46.100 y el margen de contribución unitario asciende a $53.900

Problema Nº 6 A continuación se muestra el Estado de Resultado del mes de enero de un Hotel que cuenta con un Restaurante. Se sabe que un cliente típico gasta en el restaurante el 50% de valor de la tarifa por alojamiento. El costo de venta es directamente proporcional con el ingreso, en cambio las remuneraciones, son variables en un 60%. Los costos directos se deben considerar como costos fijos segmentales, y los gastos de administración y venta, como costos fijos generales. El Hotel tiene 60 habitaciones, con una tarifa diaria por alojamiento de $50.000.

Problema Nº 4 Hotel Ingreso

Restaurante

Total

$ 70.000.000

$ 35.000.000

$ 105.000.000

$0

$ 12.250.000

$ 12.250.000

- Remuneraciones directas

$ 14.000.000

$ 7.000.000

$ 21.000.000

- Otros costos directos

$ 12.000.000

$ 7.800.000

$ 19.800.000

= Margen bruto

$ 44.000.000

$ 7.950.000

$ 51.950.000

- Gastos de administración

$ 28.000.000

$ 12.500.000

$ 40. 500.000

$ 16.000.000

-$ 4.550.000

$ 11.450.000

- Costo de venta

= Utilidad antes de impuesto

Se pide: Calcular punto de equilibrio por segmento y hotel.

Solución EE. RR. bajo el enfoque del costeo directo: Hotel Ingreso

Restaurante

Total

$ 70.000.000

$ 35.000.000

$ 105.000.000

$ 8.400.000

$ 16.450.000

$ 24.850.000

= M. C. p. abs. C. F. S.

$ 61.600.000

$ 18.550.000

$ 80.150.000

- C. F. S.

$ 17.600.000

$ 10.600.000

$ 28.200.000

= M. C p abs. C. F. Gral.

$ 44.000.000

$ 7.950.000

$ 51.950.000

- Costos variables

- C. F. Gral.

$ 40.500.000

= Utilidad antes de impuesto

$ 11.450.000

Se puede observar, que el segmento restaurante entrega una contribución positiva para absorber los costos fijos generales, por un monto de $ 7.950.000

Solución Clientes

Precio

C. V.

m. c. u.

r. c.

C. Fijo Segm.

Hotel

1.400

50.000

6.000

44.000

88%

17.600.000

Restaurante

1.400

25.000

11.750

13.250

53%

10.600.000

Total

1.400

75.000

17.750

57.250

76%

28.200.000

C. Fijo General

40.500.000

Total Costo Fijo

68.700.000

Cálculo punto de equilibrio

Qe

Ve

Hotel

400

$ 20.000.000

Restaurante

800

$ 20.000.000

1.200

$ 90.000.000

A nivel general:

Continuación del problema Nº 6 Asuma ahora, que al segmento restaurante también asisten en el mes, 1.200 personas que no son pasajeros que hacen un consumo promedio diario $15.000 con un costo variable unitario de $7.050 y que a este segmento asisten sólo 800 pasajeros Se pide: Calcular el punto de equilibrio y la utilidad operacional. El costo fijo segmental de restaurante se incrementa en $1.484.000, mensualmente

Solución Q

Proporción

Hotel

1.400

0,4118

Restaurante

2.000

0,5882

Precio

m.c.u

$50.000

$44.000

Pasajero

800

0,2353 - 0,40

$25.000

$13.250

No pasajero

1.200

0,3529 - 0,60

$15.000

$ 7.950

Total

3.400

Restaurante A nivel general:

r.c

Costos fijo segmental

$50.000

$44.000

0,880

$17.600.000

$19.000

$10.070

0,530

$12.084.000

$24.041,18

0,757

$29.684.000

$31.764,71

Cálculo punto de equilibrio: Hotel (alojamiento)

Valores ponderados: Precio m.c.u.

Costo fijo general

$40.500.000

Costo fijo total

$70.184.000

Qe

Ve

400

$ 20.000.000

1.200

$ 22.800.000

2.919,325

$ 92.731.490

Solución Determinación de la utilidad: Cálculo a nivel de los segmentos Hotel (alojamiento) Restaurante

Margen de contribución para absorber costos fijos generales

M.S

m.c.u.

1.000

$44.000

$44.000.000

800

$10.070

$8.056.000

Total margen de contribución para absorber costo fijos generales

$52.056.000

- Costos fijos generales

$40.500.000

= Utilidad antes de impuesto

$11.556.000

Problema Nº 7 Producciones PRO Ltda. está organizando un concierto de rock en el Estado Nacional, el que también se transmitirá al resto del país en salas de teatros con circuito cerrado de televisión. A continuación se entregan las cifras asociadas a los gastos, ingresos y números de entradas que se espera vender:

Pago a los conjuntos de rock

$ 120.000.000

Costo operacional fijo general (incluye publicidad)

$ 71.040.000

Costo operacional fijo asociado al estadio

$ 67.200.000

Costo operacional fijo asociado a las salas de teatros

$ 60.000.000

N° de localidades a vender en las salas de teatros

100.000

Ingreso estimado para las salas de teatros

$ 500.000.000

Costo variable para las salas teatros

$ 200.000.000

N° de localidades en el Estadio: Palco General Precio venta palco Precio entrada general

5.000 20.000 $ 20.000 $ 7.000

Problema Nº 7 Los costos variables para el segmento Estadio se estiman del orden del 30% del precio de la entradas. Se pide: a. Calcular el punto de equilibrio y la utilidad operacional. b. Determinar el número de entradas a vender para obtener una utilidad operacional igual al 10% del ingreso. c. Determinar los precios de las entradas para obtener una utilidad igual a 100 millones de pesos

Solución a. Calcular el punto de equilibrio y la utilidad operacional. Proporción Cantidad

Particular

Teatros

100.000

100%

80%

5.000

2.000

3.000

60%

Estadio:

25.000 5.000

20%

4%

20.000

6.000

14.000

70%

General

20.000

80%

16%

7.000

2.100

4.900

70%

Totales

125.000

Palco

General

100%

Precio

c. v.

m. c. u.

r.c.

Solución Valores Ponderados Precio

m.c.u.

r.c

C. F. S.

Teatros

5.000

3.000

60%

60.000.000

Estadio:

9.600

6.720

70%

67.200.000

Palco

4.000

2.800

General

5.600

3.920

Totales

5.920

3.744

63,24% C. F. Gral.

191.040.000

C. F. Total

318.240.000

Solución A nivel de segmentos:

Qe

Teatros

20.000

100.000.000

80.000 x 3.000

240.000.000

Estadio

10.000

96.000.000

15.000 x 6.720

100.800.000

Costo fijo general

191.040.000

Utilidad operacional

149.760.000

40.000 x 3.744

149.760.000

Ve

Menos:

A nivel general:

85.000

503.200.000

Margen de seguridad x m.c.u.

Margen de contribución para absorber el costo fijo general

Solución b. Determinar el número de entradas a vender para obtener una utilidad operacional igual al 10% del ingreso. 5.920 q = 2.176 q + 318.240.000 + 592 q

Teatros

3.152 q = 318.240.000

Estadio: - Palco

q = 100.964,467

- General

80.772 4.039 16.154

Comprobación: Ingreso

(100.964,467 x

Margen de seguridad

(100,964,467 - 85.000)

Utilidad operacional

5.920)

(15.964,467 x 3.744)

597.709.645 15,964,467 59.990.964 10%

Solución c. Determinar los precios de las entradas para obtener una utilidad igual a 100 millones de pesos 125.000 p = 125.000 cv + 318.240.000 + 100.000.000

125.000 (p – cv) = 418.240.000 Precios

p-cv = 3.345,92 Decremento en el m.c.u. = 0,8936752 m.c.u. Actual = 3.744,00 m.c.u. Nuevo = 3.345,92

Teatros

4.468,38

Estadio: - Palco - General

17.873,50 6.255,73

Comprobación: Personas x Margen de contribución (125.000 x 3.345,92)

418.240.000

Menos: Costo Fijo

318.240.000

Utilidad

100.000.000

Algunas consideraciones a tener en cuenta para determinar la conveniencia de discontinuar un producto o un servicio Si un producto o un servicio, entrega un margen de contribución negativo, se debe considerar si es posible mejorar su volumen de ventas, aumentar su precio o bien disminuir sus costos y gastos variables y/o fijos segmentales; ¿Qué hacer para que económicamente viable?

el

producto

o

servicio

sea

Algunas consideraciones a tener en cuenta para determinar la conveniencia de discontinuar un producto o un servicio Si no es posible hacer las mejoras a que se hace referencia en el párrafo anterior, para determinar la conveniencia de discontinuar un segmento, debe considerarse también el hecho, de que existen productos o servicios que son competitivos entre sí, en cambio hay otros que son complementarios. Dependiendo de este comportamiento, la eliminación de un producto o de un servicio (en general un segmento), puede producir un aumento, o bien una disminución en el volumen de ventas de los segmentos que quedan, también el efecto podría ser neutro. ¿El volumen de ventas de los productos o servicios que quedan, disminuye o aumenta?

Algunas consideraciones a tener en cuenta para determinar la conveniencia de discontinuar un producto o un servicio Luego, para tomar la decisión sobre la conveniencia de la eliminación de un producto o servicio (cuando este no es capaz de absorber sus costos fijos segmentales), se debe hacer un acabado análisis del efecto que producirá esta decisión en la mezcla de productos. En el caso del problema del Hotel el segmento restaurante, se considera como complementario, por lo cual si se discontinúa se podrían perder clientes, ya que éstos podrían preferir ir a otro Hotel que tenga el servicio que entrega el segmento restaurante.

Algunas consideraciones a tener en cuenta para determinar la conveniencia de discontinuar un producto o un servicio

Otro factor de orden cualitativo a considerar, tiene que ver con la pérdida de imagen que se puede perder con la eliminación de un producto o servicio. Esta pérdida de imagen también puede afectar negativamente el volumen de ventas de los productos o servicios que quedan.

Algunas consideraciones generales  La toma de decisiones, tiene que ver con la problemática de, elegir entre alternativas, por lo general en conflicto entre sí.  La decisión que se tome hoy tiene como propósito modificar el futuro, pero dado a que éste siempre será incierto, el hecho de elegir la mejor alternativa no asegura que el resultado obtenido sea el esperado.  Los datos contables que corresponden al registro de transacciones pasadas (información entregada por la contabilidad financiera), no sirven para la toma de decisiones que tienen que ver con una modificación del futuro.  Los problemas que se pueden dar en la toma de decisiones, tienen que ver con la alternativa de seguir igual versus la alternativa de modificar la situación actual.

Alternativas más frecuentes Las alternativas más frecuentes que se presentan en el proceso de la toma de decisiones son:  Aceptar un pedido especial.  Vender un producto en su estado intermedio o venderlo. como producto final después de someterlo a un proceso adicional.  Fabricar internamente una pieza o comprarla en el exterior.  Fabricación de un nuevo producto.  Reemplazo de equipos.

El dato relevante 

En el análisis de los factores cuantitativos, ya sea en relación con los ingresos y/o costos, sólo se deben imputar a las alternativas que se están evaluando, aquellos datos que sean relevantes o pertinentes con la decisión a tomar.



El concepto de relevante, responde a la pregunta: ¿Qué sucedería si se elige esta alternativa?.



Para que un ingreso o costo sea considerado como relevante, éste tiene que necesariamente reunir los siguientes requisitos:  Ser futuro, y  Ser diferencial

Valor del dinero en el tiempo El valor del dinero en el tiempo, se acostumbra a explicar mediante la afirmación, “más vale un peso hoy, que un peso recibido al cabo de un año”. Esto por las siguientes razones: 

Si el peso se recibe hoy, se elimina la incertidumbre respecto al futuro.



El peso recibido hoy, se puede gastar ahora; las personas son propensas al consumo más inmediato.



El peso recibido hoy, al cabo de un año se puede transformar, en un valor monetario mayor, por ejemplo $1,1 (sí se invirtió en un instrumento financiero a un interés de un 10% anual)

Valor del dinero en el tiempo Si el peso recibido hoy, se puede invertir en una alternativa de inversión, para recibir algo más que un peso, al cabo del año Es fácil entender que :  Ante dos capitales de igual monto, se prefiere aquel a recibir en un tiempo más cercano.  Ante dos montos distintos a recibir en el mismo momento, se prefiere aquel de mayor monto

Valor del dinero en el tiempo El valor del dinero en el tiempo es como la oportunidad de ganar un interés (rentabilidad) en una alternativa de inversión. Por ejemplo, en un depósito a plazo en una cuenta de ahorro. Por lo anterior la tasa de interés viene a ser, una medida del costo de oportunidad; lo que se deja de ganar por no invertir en la alternativa de inversión

Valor Futuro – Valor Presente Ejemplo: Si hoy se hace un depósito de $1.000.000 en una cuenta de ahorro que ofrece pagar un interés de un 5% anual. Al cabo de un año la cuenta de ahorro tendrá un monto de $1.050.000. La fórmula de calcular este valor futuro es la siguiente: VF = VP + r * VP = VP * (1 + r) Donde: VF = Valor futuro VP = Valor presente r = Tasa de interés VF = $1.000.000 * (1 + 0,05) = $1.000.000 * 1,05 = $1.050.000.

Valor Futuro – Valor Presente De la fórmula para calcular el VF, se desprende la fórmula para calcular el VP VF = VP * (1 + r) VP = VF / (1 + r) VP = $1.050.000 / (1 + 0,05) = $1.050.000 / 1,05 = $1.000.000 El monto de $1.050.000 recibido al cabo de un año, tiene el mismo valor que el monto de $1.000.000 recibido hoy

Valor Futuro – Valor Presente Capitalización compuesta. Se gana el interés (r), sobre el interés ya ganado (I) Cálculo del valor futuro: VF = VP * (1+r)n ¿Cuál es el valor futuro al cabo de dos años de la inversión de $1.000.000? VF = $1.000.000*(1+0,05)2 = $1.000.000 * 1,1025 = $1.102.500 Al cabo del primer año, también gana el interés, los $50.000 de intereses ganados en este período: $50.000 *0,05 = $2.500. El ganar interés sobre intereses ya ganado, es lo que se conoce como interés compuesto.

Valor Futuro – Valor Presente Capitalización compuesta. Se gana el interés (r), sobre el interés ganado (I) Cálculo del valor actual: VP = VF / (1+r)n Con los datos del problema anterior: VF al cabo de 3 años = $1.157.625 ¿Cuál es el valor presente ? VP = $1.157.625/(1+0,05)3 = $1.157.625 / 1,157625 = $1.000.000

Terminología de costos

a.

Costo de oportunidad: Cuando se está frente a dos alternativas en conflicto entre sí y se elige un curso de acción renunciando al otro, se sacrifica el beneficio que entregaba el curso de acción desechado. El beneficio al cual se ha renunciado, pasa a ser el costo de oportunidad, el que se debe imputar como un costo en la alternativa elegida

Terminología de costos

b.

Costos imputados: Cuando la fuente del financiamiento de una alternativa proviene del capital ajeno (préstamos), el interés devengado es aceptado como un cargo a imputar contra el Estado de Resultados. Pero si el financiamiento tiene como fuente de origen el capital propio (patrimonio), dado que no hay un pago efectivo del interés (se renuncia a este beneficio), en el ámbito de la contabilidad financiera, éste no se acepta como gasto.

Terminología de costos

c.

Costos hundidos: Son costos históricos, que fueron creados por una decisión tomada en el pasado, lo cual los hace que en la actualidad sean irrecuperables, como asimismo inalterables por la decisión que se tome ahora, por lo tanto son irrelevantes para los efectos de la toma de decisiones.

d.

Costos desembolsables: Son costos que darán necesariamente lugar a flujos de caja, ahora o en el futuro.

Terminología de costos

e.

Costos de reemplazo: Son costos que se darán a futuro, si se adquieren activos a precios actuales de mercado, lo cual los hace que sean relevantes

f

Costos inevitables y evitables: Existen algunos costos que no se pueden evitar y que sólo se pueden postergar o diferir por un período de tiempo, pero llegará el momento en que necesariamente se incurrirá en ellos. Los costos fijos comprometidos asociados a las instalaciones y relacionados con la capacidad instalada, no se pueden evitar.

Problema Nº 1: Pedido especial Una fábrica produce en la división ALFA un motor eléctrico (regular), usando el 70% de su capacidad, la cual es de 6.000 horas hombres. El precio de venta y los costos y gastos unitarios son los siguientes: Precio de venta

$ 60.000

menos: Costos y gastos

$ 25.100

Materia prima directa

$ 9.800

Mano de obra directa

$ 4.500

Gasto de fabricación: - Variable

$ 1.800

- Fijo

$ 6.000

Comisión vendedores Utilidad operacional

$3.000 $ 34.900

Problema Nº 1 Pedido especial Para terminar una unidad se requiere de 3 horas hombres. Los gastos de fabricación se aplican usando como base las horas hombre. Se ha recibido un pedido para fabricar 600 unidades de un motor especial, el cual requiere de 4 horas de mano de obra directa y además la habilitación de un máquina industrial que vendría a incrementar los actuales gastos de fabricación fijos en un 5%. El precio oferta del pedido por el motor especial es de $30.000 Se pide: a. Determinar la conveniencia de fabricar el motor especial. b. Determine el precio del pedido para obtener una utilidad operacional igual a $5.200.000.

Solución Capacidad máxima

6.000 H. H.

Capacidad usada

4.200 H. H.

Capacidad disponible

1.800 H. H.

Demanda externa motor regular

1.400 Unidades

Gasto de fabricación fijo

$ 8.400.000

Unidades requeridas del motor especial

600

Capacidad requerida (H. H.)

2.400

Capacidad disponible (H. H.)

1.800

Capacidad faltante (H. H.)

600

Unidades de venta regular a sacrificar

200

Solución Tipo de Motor

Regular

Especial

$ 60.000

$ 30.000

Materia prima directa

$ 9.800

$ 9.800

Mano de obra directa

$ 4.500

$ 6.000

Gasto de fabricación variable

$ 1.800

$ 2.400

Comisión vendedores

$ 3.000

$0

$ 40.900

$ 11.800

Precio de venta Menos Costos:

3 H. H. 4 H. H.

Margen de contribución unitario

Solución a. Conveniencia de fabricar el motor especial Ingreso diferencial

$ 7.080.000

menos: Costo de oportunidad Incremento 5% en los costos fijos Resultado

$ 8.180.000 $ 420.000 - $ 1.520.000

No conviene fabricar el motor especial b. Precio del pedido para obtener una utilidad de $ 5.200.000 Diferencia en la utilidad

$ 6.720.000

Incremento en el precio

$ 11.200

Precio

$ 41.200

Problema Nº 2 Conveniencia de un proceso adicional Del proceso de la refinación del petróleo crudo se obtiene dos tipos de combustible, el alfa y el beta, los que se pueden vender tal como salen de este proceso, o bien someterlos a un tratamiento adicional de destilación. La producción del proceso de refinación es de 20.000 galones de alfa y 10.000 galones de beta. La capacidad máxima del proceso de la destilación es de 25.000 galones. A continuación se entregan los valores de venta de los combustibles, si estos se vendieran en su estado de refinado y después del proceso adicional de la destilación y los asociados a los costos variables en ambos procesos.

Problema Nº 2 Conveniencia de un proceso adicional Proceso de refinación: Productos

Galones

Valor de venta

Costo variable

Alfa

20.000

$ 60.000.000

$ 20.000.000

Beta

10.000

$ 50.000.000

$ 10.000.000

Proceso de destilación: Productos

Galones

Valor de venta

Costo variable

Alfa

15.000

$ 90.000.000

$ 22.500.000

Beta

10.000

$ 85.000.000

$ 12.000.000

Se pide: a. Determinar la conveniencia del proceso adicional y la mezcla óptima de producción b. Se puede ampliar el proceso de la destilación a 30.000 galones, con un incremento los costos de operación. Determine el incremento máximo en los costos para que esta alternativa sea conveniente.

Solución a. Determinar la conveniencia del proceso adicional y la mezcla óptima de producción Galones

Precios en el P. S.

Precios con P. Adicional

Ingreso Diferencial

Costo Diferencial

Beneficio Neto

Alfa

20.000

$ 3.000

$ 6.000

$ 3.000

$ 1.500

$ 1.500

Beta

10.000

$ 5.000

$ 8.500

$ 3.500

$ 1.200

$ 2.300

Se debe destilar en primer lugar los 10.000 galones beta y después 15.000 galones de alfa. Quedando 5.000 galones de alfa como refinado. b. Se puede ampliar el proceso de la destilación a 30.000 galones, con un incremento los costos de operación. Determine el incremento máximo en los costos para que esta alternativa sea conveniente. 5.000 galones de alfa X $ 1.500 = $ 7.500.000 Por lo tanto a un incremento en los costos de operación menor a un monto de $7.500.000, conviene la ampliación del proceso de la destilación

Problema Nº 3 Comprar versus fabricar Una empresa fabrica motores eléctricos. Con el propósito de darle un uso alternativo a los actuales medios de producción que se encuentran ociosos, ha estado fabricando los componentes “X” y “Z”, los cuales se incorporan a los motores. Por un aumento en la demanda externa de los motores, la capacidad ociosa ha disminuido a 30.000 horas máquina, lo cual hace que no sea posible, seguir con la fabricación de la totalidad de los componentes y que se deba comprar una parte de éstos a un proveedor externo. De las cotizaciones efectuadas, se ha seleccionado a un proveedor que da absoluta garantía de calidad y oportunidad de entrega. Los precios de compra por unidad son de $ 8.500 para el componente “X” y de $11.000 para el componente “Z”. A continuación se entrega los valores asociados a los costos de producción de “X” y “Z”, y las unidades requeridas de éstos para el período mensual:

Problema Nº 3 Comprar versus fabricar “X”

“Z”

Materiales directos

$ 4.000

$ 7.500

Mano de obra directa

$ 1.500

$ 2.000

Gasto de fabricación

$ 4.000

$ 2.500

$ 9.500

$ 12.000

$ 1.000

$ 1.000

Tasa variable gastos de fabricación

$ 500

$ 500

Unidades requeridas

6.000

8.000

4.0

2,5

Costo unitario Tasa total gastos de fabricación

Horas máquinas por unidad

Se pide: Determine el número de componentes a producir internamente usando la capacidad disponible y el número a comprar al proveedor externo.

Solución Si se da preferencia a la fabricación de las 6.000 unidades del componente “X”, se usarán 24.000 horas máquina (6.000 unidades x 4 H. M), quedando un excedente de 6,000 horas, con las cuales se pueden fabricar sólo 2.400 unidades del componente “Z” (6.000 H. M / 2,5 H. M); las otras 5.600 unidades de “Z” se deben comprar en el exterior. Por el contrario, si se da preferencia a la fabricación de las 8.000 unidades del componente “Z”, se usarán 20.000 horas máquina (8.000 unidades x 2,5 H. M), quedando un excedente de 10.000 horas, con las cuales se pueden fabricar sólo 2,500 unidades del componente “X” (10.000 H. M / 4 H. M); las otras 3.500 de “X” se deben comprar en el exterior

Solución “X”

“Z”

Costo primo

$ 5.500

$ 9.500

Gasto de fabricación variable

$ 2.000

$ 1.250

Costo de producción variable por unidad

$ 7.500

$ 10.750

Precio de compra

$ 8.500

$ 11.000

Nótese que el precio de compra para ambos componentes, es mayor al costo de producirlos internamente. Si el precio de compra es inferior, entonces, sencillamente se deben dejar producir y comprar al proveedor externo.

Solución Evaluación de las alternativas posibles: a. Se fabrican las 6.000 unidades de “X”, y 2.400 de “Z”; se compran 5.600 unidades de “Z” en el mercado externo:

Cantidad

Costo de fabricar

Unidades de “X” a fabricar

6.000

$ 45.000.000

$ 45.000.000

Unidades de “Z” a fabricar

2.400

$ 25.800.000

$ 25.800.000

Unidades de “Z” a comprar

5.600

Costo total

Costo de comprar

$ 61.600.000

Costo total

$ 61.600.000 $ 132.400.000

Solución Evaluación de las alternativas posibles: b. Se fabrican las 8.000 unidades de “Z”, y 2.500 de “X”; se compran 3.500 unidades de “X” en el mercado externo: Cantidad

Costo de fabricar

Costo de comprar

Costo total

Unidades de “Z” a fabricar

8.000

$ 86.000.000

$ 86.000.000

Unidades de “X” a fabricar

2.500

$ 18.750.000

$ 18.750..000

Unidades de “X” a comprar

3.500

$ 29.750.000

Costo total

Conviene la alternativa a; ahorro = $ 2.100.000

$ 29.750.000 $ 134.500.000

Problema Nº 4 Pedido Especial -Fabricación de un nuevo producto Una fábrica produce un motor eléctrico estándar, el que lleva incorporado un componente eléctrico. El motor y el componente se fabrican en líneas de producción separadas. El Estado de Resultados para el último período fue el siguiente: Motor base

Componente

Ingreso

160.000.000

Menos Costos y gastos: a.- Materia prima directa

25.600.000

5.760.000

31.360.000

b.- Mano de obra directa

19.200.000

7.680.000

26.880.000

7.680.000

2.560.000

10.240.000

24.600.000

9.440.000

34.040.000

c.- Gastos de fabricación variables d.- Gasto de fabricación fijo segmental g.- Comisión vendedores g.- Gasto fijo general asignado Utilidad operacional

6.400.000 20.170.000

6.350.000

26.520.000 24.560.000

Problema Nº 4 Actualmente en la línea donde se fabrica el motor base se está trabajando al 80% de la capacidad máxima, la que está limitada por las horas hombres, 12.000 por mes. Para fabricar un motor base se requiere de 15 horas hombres. Los gastos de fabricación se aplican usando como base las H. H. En la línea donde se fabrica el componente eléctrico, se está trabajando al 100% de la capacidad máxima, la que esta limitada por las horas máquinas, 5.120 por mes. Para fabricar un componente se requiere de 8 H. M. Los gastos de fabricación se aplican usando como base las H. M. El componente eléctrico se puede comprar a un proveedor externo a $35.000 la unidad

Problema Nº 4 Considere las siguientes situaciones: a.- Se recibe una oferta por dos tipos de motor, estándar y especial. Para fabricar el motor especial se requiere un trabajo adicional de 7 horas hombres en la línea del motor base. Las cantidades solicitadas y los precios ofertas son los siguientes

Cantidad solicitada Precio oferta

Motor

Motor

estándar

especial

150

300

$ 180.000

$ 220.000

Los pedidos no se pueden fraccionar Se pide: ¿ Cuál pedido es más conveniente ? ¿ A qué precio se cambia la decisión, para el pedido rechazado?

Problema Nº 4 b.- Se está estudiando la alternativa de fabricar un nuevo motor, en la línea donde se fabrica el componente eléctrico el que se compraría al proveedor externo a un precio de $35.000 la unidad Se estima que la demanda del nuevo motor sería del orden de las 360 unidades mensuales, con un costo variable de producción de $180.000 la unidad El precio de venta para el nuevo motor se ha estimado en $300.000 Los costos fijos segmentales de la línea de producción se incrementarían en $10.000.000 para el período mensual; con motivo de una readecuación de los actuales medios de producción y nuevas inversiones de equipos productivos Se pide: b.1. Determinar la conveniencia de fabricar el nuevo motor b.2. Nº de unidades a vender de cada motor para obtener una utilidad operacional igual a $52.920.00 b.3. Precio del nuevo motor para que entregue una contribución igual a $36.720.000

Solución a.- Conveniencia del pedido especial LINEA MOTOR BASE

12.000

Capacidad máxima en horas hombres

15

H . H. por motor estándar venta regular

800

Capacidad máxima en motores Demanda H. H. usadas en la demanda

80%

640 9.600

Solución Determinación de las capacidad disponible para fabricar los pedidos especiales, en la línea del motor base.

Motor estándar: Capacidad disponible Unidades solicitadas H. H. por motor Capacidad requerida

Motor especial:

2.400 150 15 2.250

Capacidad disponible Unidades solicitadas H. H. por motor

2.400 300 22

Capacidad requerida

6.600 4.200

Capacidad faltante en H. H.

0

Capacidad faltante en H. H.

Unds. de venta regular a sacrificar

0

Unds. de venta regular a sacrificar

280

Solución Determinación de las capacidad disponible para fabricar los pedidos especiales, en la línea del componente eléctrico

5.120

Capacidad máxima en horas máquinas

8

H. M. por componente

640

Capacidad máxima en componetes Demanda H. M. usadas en la demanda ( 640 unidades x 8 H. M )

100%

640 5.120

No se cuenta con capacidad disponible para fabricar el pedido del motor estándar, por lo que el componente se debe comprar al proveedor externo a $35.000 la unidad. En el caso del pedido especial se sacrifican 280 unidades de venta regulares, por lo que se libera capacidad para fabricar 280, componente. Las restantes 20 unidades se compran al proveedor externo a $35.000 la unidad

Solución Determinación del margen de contribución del motor estándar para la venta regular Precio de venta motor regular

250.000

Menos: Costos y gastos variables:

117.000

a.- Materia prima directa

49.000

b.- Mano de obra directa

42.000

c.- Gastos de fabricación

16.000

d.- Comisión

10.000

Margen de contribución

133.000

Solución Determinación de los márgenes de contribución de los pedidos: Para fabricar el motor especial se requiere trabajar 7 horas adicionales, en la línea donde se fabrica el motor base, por lo que se incrementa el costo de la mano de obra directa y el de los gastos de fabricación variables. Para las primeras 280 unidades del motor especial se fabrica el componente, para las restantes 20 unidades, se compran al proveedor externo a $35.000 la unidad Unidades:

Precio oferta Motor estándar

$ 180.000

Precio oferta Motor especial

280

20

220.000

220.000

Menos: Costos y gatos variables

117.000

a.- Materia prima directa

40.000

b.- Mano de obra directa

30.000

c.- Gastos de fabricación

Menos: Costos y gastos variables

Motor base: 126.600

136.600

a.- Materia prima directa

49.000

12.000

b.- Mano de obra directa

d.- Componente eléctrico

35.000

Margen de contribución

63.000

Costo por

Valor

40.000

unidad

H.H.

56.000

44.000

30.000

2.000

c.- Gastos de fabricación

21.600

17.600

12.000

800

d.- Componente eléctrico

0

35.000

93.400

83.400

Margen de contribución

Para fabricar el motor estándar asociado al pedido se cuenta con capacidad disponible, no así para la del motor especial, donde se tendría que dejar de vender 280 fabricación unidades del motor estándar en el mercado regular Ingreso diferencial motor estándar

150

x

63.000

=

9.450.000

Ingreso diferencial motor especial

280

x

93.400

=

26.152.000

Ingreso diferencial motor especial

20

x

83.400

=

1.668.000

280

x

133.000

=

37.240.000

=

-9.420.000

Menos: Sacrificio ventas regulares Resultado

Solución Precio del motor especial para cambiar la decisión: Diferencia en la utilidad Incremento en el precio Precio de indiferencia

18.870.000 18.870.000

/

300

62.900

220.000

+

62.900

282.900

A un precio superior de $282.900 se cambia la decisión, es decir conviene aceptar el pedido especial

Solución b.- Conveniencia fabricar el nuevo motor: Costos evitables si deja de fabricar el componente: a.- Materias primas directas

5.760.000

b.- Mano de obra directa

7.680.000

c.- Gastos de fabricación variables

2.560.000

16.000.000 Costo unitario

Costo de comprar el componente

35.000

Costo variable de fabricar el componente (16.000.000 / 640)

25.000

Mayor costo de comprar

10.000

Solución Evaluación de la conveniencia de fabricar el nuevo motor Precio de venta

300.000

Menos: Costo variable de producción Comisión vendedores

180.000 4%

Margen de contribución

12.000

192.000 108.000

Margen de contribución total

360

x

108.000

=

38.880.000

640

x

10.000

=

6.400.000

Incremento en los costos fijos segmentales

=

10.000.000

Resultado

=

22.480.000

Menos: Mayor costo por comprar el componente

Conviene fabricar el nuevo motor

Solución Determinación del margen de contribución del motor estándar para la venta regular, comprando el componente al proveedor externo a $35.000 la unidad

Precio de venta

250.000

Menos : Costo variable:

117.000

- materiales directos

40.000

- mano de obra directa

30.000

- gasto de fab. variable

12.000

- componente eléctrico *

35.000

Comisión vendedores Margen de contribución

10.000 123.000

Solución Número de unidades a vender para obtener una utilidad operacional igual a $52.920.000 Valores ponderados, asumiendo una mezcla de ventas constante costo variable

costo variable Q

Prop.

Precio

producción

comisión

total

m. c. u.

640

0,64

250.000

117.000

10.000

127.000

123.000

360

0,36

300.000

180.000

12.000

192.000

108.000

150.400

117.600

1.000

268.000

Solución Se recurre a la ecuación del Estado de Resultados Unidades para obtener una utilidad igual a 268.000

=

150.400

q

=

q

$ 52.920.000 +

70.560.000

+

52.920.000

117.600 q q

= =

123.480.000

Motor actual

=

672

Nuevo motor

=

378

1.050 unidades

Solución Comprobación a nivel de ventas totales

Ingreso ventas

1.050

x

268.000

=

281.400.000

1.050

x

150.400

=

157.920.000

=

123.480.000

=

70.560.000

Menos: Costo y gasto variable Margen de contribución Menos: Costo fijo total

Utilidad operacional Para saber cuantas unidades de cada tipo de motor, se aplica la52.920.000 proporción = de la mezcla de venta: Motor actual = 1.050 x 0,64 = 672 unidades Nuevo motor = 1.050 x 0,36 = 378 unidades

Solución Precio de venta del nuevo motor para que entregue $36. 720.000 como margen de contribución para absorber los costos generales

Se recurre a la ecuación del Estado de Resultados

360

=

p

360

+ 14,40

180.000

p

345,60 p

=

120.960.000

+ 19.440.000 +

36.720.000

Comprobación

Ingreso

360

x

350.000 =

126.000.000

360

x

194.000 =

69.840.000

Menos: Costo variable M. C. para absorber C. F. Seg.

56.160.000

Menos: Costo fijo segmental

19.440.000

M. C. para absorber C. F. Gral.

36.720.000

Problema Nº 5 - Reemplazo de equipos Se está estudiando la alternativa de reacondicionar (en 2 años más) con un costo de $5.000.000, una máquina industrial adquirida en $20.000.000. Se estima un valor residual de $2.000.000, al cabo del año cinco. Los costos operacionales de esta máquina son del orden de los $18.000.000, por año.

La otra alternativa es adquirir una máquina nueva, cuyo valor es de $35.000.000, para la cual se estima un valor residual de $4.000.000 al cabo del año cinco. Los costos operacionales de esta máquina serían de $10.000.000, por año

El proveedor está dispuesto a recibir en parte de pago la máquina vieja, por la que ofrece $15.000.000 La tasa de rendimiento mínimo exigida es del 10%

Reemplazo de equipos La evaluación de las alternativas que tienen que ver con reemplazo de equipos, se debe hacer en términos de ingresos y costos diferenciales (flujos de cajas), considerando el valor del dinero en el tiempo. Los costos históricos, no son relevantes para tomar la decisión de reemplazar equipos, son costos hundidos que nacieron por una decisión tomada en el pasado, lo cual hace que sean irrecuperables (valor libro – depreciación acumulada) Los flujos de cajas diferenciales que se darán en el futuro, se deben descontar a la tasa rendimiento mínima exigida, para traerlos a valor presente

Solución Tasa de rendimiento

10%

Costos de reemplazar y operacionales de la nueva máquina Valor de desecho Costos operacionales actualizados Valor presente

-20.000

Valor de desecho Costos actualizados

1,2100

1,3310

1,4641

1,6105

-10.000

-10.000

-10.000

-10.000

-10.000

2.484 -37.908

4.000 -9.091

-8.264

-7.513

-6.830

-6.209

-18.000

-18.000

-18.000

-18.000

-18.000

-55.424

Costos operacionales actual máquina Costo de reacondicionar

1,1000

-4.132

-5.000

1.242 -68.234

Valor presente

-71.124

Conviene reemplazar

15.700

2.000 -16.364

-14.876

-13.524

-12.294

-11.177

Solución Análisis bajo un enfoque diferencial Tasa

10%

1,1000

1,2100 1,3310

1,4641

1,6105

Ahorro de costos por reponer Ahorro actualizado

30.326

8.000

8.000

8.000

8.000

8.000

7.273

6.612

6.011

5.464

4.967

Reacondicinamiento evitado

4.132

5.000

Diferencia en el valor de desecho

1.242

Inversión inicial

-20.000

Valor presente diferencial de reemplazar la máquina

15.700

2.000

Situaciones que se pueden presentar En la fijación de los precios de transferencias se pueden dar las siguientes cuatro situaciones: a. La división que transfiere el producto tiene capacidad ociosa, y la división que recibe el producto no tiene la alternativa de comprar en el mercado externo.

b. La división que transfiere el producto tiene capacidad ociosa, y la división que recibe el producto tiene la alternativa de comprar en el exterior.

Situaciones que se pueden presentar c.

La división que transfiere el producto no tiene capacidad ociosa, y la división que recibe el producto no tiene la alternativa de comprar en el mercado externo.

d.

La división que transfiere el producto no tiene capacidad ociosa y la división que recibe el producto tiene la alternativa de comprar en el exterior.

Problema Nº 1 La división “A” fabrica componentes electrónicos. La división “B”, motores de corriente alterna, para la cual requiere del componente que fabrica “A”. Las necesidades mensuales de “B” son 500 componentes. El costo de fabricación unitario del componente que actualmente “A” transfiere a “B”, es el siguiente:

a. Materias primas directas

$ 10.000

b. Mano de obra directa

$ 3.000

c. Gastos de fabricación variables

$ 1.500

d. Gastos de fabricación fijos

$ 2.500

Total costos y gastos

$ 17.000

Se sabe que para terminar una unidad del componente electrónico se requiere de 2 horas hombres. El precio actual de transferencia, se ha fijado, usando como criterio: el costo total de fabricación más un 20% de recargo. La división “B” tiene una oferta de un proveedor de comprar el componente a $ 18.000 la unidad.

Problema Nº 1 Precios internos de transferencia Se pide: 1. Considerando el interés a nivel de empresa. ¿“A” debe transferir el componente a “B”? Para su respuesta a esta pregunta considere, que se pueden presentar las siguientes situaciones: a. La división “A” tiene capacidad disponible para fabricar las 500 unidades de componentes que requiere “B”, y no tiene un uso alternativo para esta capacidad disponible. b. A la división “A” se le presenta la oportunidad de darle un uso alternativo a la capacidad disponible. Esto le genera un ingreso neto diferencial del orden de los $5.000.000 mensuales. c. La división A” no tiene un uso alternativo para su capacidad disponible y el proveedor baja el precio a $16.000. 2. Determine los precios de transferencias, cuando corresponda.

Solución Costo variable unitario de producir = $14.500 1. Conveniencia de producir las 500 unidades del componente eléctrico en la división “A”, versus la alternativa de comprarlas a un proveedor externo a $ 18.000 la unidad Situación

a

b

c

Costo de comprar

$ 9.000.000

$ 9.000.000

$ 8.000.000

Costo de producir

$ 7.250.000

$ 7.250.000

$ 7.250.000

$0

$ 5.000.000

$0

$ 1.750.000

-$ 3.250.000

$ 750.000

Costo de oportunidad Diferencia a favor de producir

Solución Situación

a

b

c

P. I. T. máximo

$ 18.000

$ 18.000

$ 16.000

P. I. T. mínimo

$ 14.500

$ 14.500

$ 14.500

$0

$ 10.000

$0

$ 3.500

-$ 6.500

$ 1.500

Costo de oportunidad

Ahorro a nivel de empresa

PIT = CVT + 50% del ahorro

$ 16.250

$ 15.250

Problema Nº 2 Una empresa organizada de manera descentralizada tiene dos divisiones la “A” y la “B”, las que operan como centros de utilidades. La división “A”fabrica un motor y la división “B” un tractor. Actualmente la división “A” está transfiriendo 30 motores mensuales. Esta transferencia representa para “A” el uso del 20% de su capacidad instalada (la capacidad está dada por las horas hombres). Para terminar una unidad de motor con destino a la venta externa se requiere de 20 horas hombre. Para fabricar el motor que se transfiere a la división “B”, se debe trabajar 5 horas hombres adicionales Los gastos de fabricación se aplican usando como base las horas hombres

Problema Nº 2 La división “A”, vende en el mercado externo 150 motores a un precio de $200.000 la unidad. La división “B” tiene la alternativa de comprar el motor a un proveedor externo a un precio de $190.000 la unidad Los costos y gastos unitarios son los que se indican a continuación: a. Materias primas directas

$ 80.000

b. Mano de obra directa

$ 30.000

c. Gastos de fabricación variables

$ 16.000

d. Gastos de fabricación fijos

$ 24.000

e. Comisión vendedores

$ 20.000

f. Gastos de administración asignados

$ 20.000

Total costos y gastos

$ 190.000

Problema Nº 2 Se pide: a. Determine el P. I. T. b. Asuma ahora que la división “A” recibe una oferta de compra de un país extranjero, por 20 unidades mensuales del motor, que actualmente fabrica para el mercado externo. El precio de la oferta es de $ 160.000 la unidad. Determine el P. I. T.

Solución División “A”: Unidades de motor transferidas a la división “B”

30

Horas hombre por unidad transferida

25

Horas hombre usadas en la transferencia (30 motores x 25 H.H.) Capacidad máxima en horas hombre (750 H.H. / 20%) Demanda externa de motores Horas hombre por unidad de venta externa Horas hombre usadas en la venta externa (150 motores x 20 H.H.) Horas hombre disponibles para transferencia (3.750 H.H. – 3.000 H.H.)

750 3.750 150 20 3.000 750

Horas hombre faltantes para la transferencia (750 H.H. - 750 H.H.)

0

Unidades de venta regular a sacrificar

0

Unidades a transferir sin sacrificar venta regular

30

Unidades a transferir sacrificando venta regular

0

Solución Precio de venta externo

$ 200.000

menos: Costo variable de producción($ 80.000 + $ 30.000 + $ 16.000)

$ 126.000

Comisión vendedores

$ 20.000

Margen de contribución unitario motor de venta regular

$ 54.000

Costo variable del motor a transferir a “B”: Materiales directos

$ 80.000

Mano de obra directa (($ 30.000 / 20 H.H.) x 25 H.H.)

$ 37.500

Gasto de fabricación variable (($ 16.000 / 20 H.H.) x 25 H.H.)

$ 20.000

Costo variable de producción unitario

$ 137.500

Solución

a. Determinar el P. I. T. sin pedido especial: P. I. T. máximo (precio de compra en el mercado externo)

$ 190.000

P. I. T. mínimo (costo variable asociado a la transferencia)

$ 137.500

Ahorro de costo

$ 52.500

P. I. T. justo ($ 137.500 + $ 52.500 x 50%)

$ 163.750

Solución b. Determinar el P. I. T. con pedido especial: Unidades del pedido especial solicitadas

20

Horas hombres a usar en el pedido especial

(20 motores x 20 H. H.)

Horas hombres disponibles para transferir H.)

(3.750 H. H. - 3.000 H. H. - 400 H.

Horas hombres faltantes para la transferencia

(750 H. H. - 350 H. H.)

Unidades de venta de pedido especial a sacrificar

(400 H.H. / 20 H.H.)

400 350 400 20

Unidades a transferir sin sacrificar venta regular

(350 H. H./ 25 H. H.)

14

Unidades a transferir sacrificando pedido especial

(30 motores - 14 motores)

16

Solución Precio oferta pedido especial

$ 160.000

menos: Costo variable de producción ($ 80.000 + $ 30.000 + $ 16.000) Margen de contribución Costo de oportunidad total (20 motores x $ 34.000) Costo de oportunidad por unidad transferida ($ 680.000 / 16 motores)

$ 126.000 $ 34.000 $ 680.000 $ 42.500

Para los 1ros. 14 motores (no hay costo de oportunidad)

$ 163.750

Para los 2dos. 16 motores ($ 137.500 + $ 42.500)

$ 180.000

Algunas consideraciones generales

La evaluación del desempeño, se tiene que centrar sólo sobre aquellas variables de ingresos y costos que son controlables por los centros de responsabilidad, es decir, sobre aquellas variables que pueden ser manejadas con plena autonomía, y por consiguiente aquellas variables sobre la cuales puede influir la persona responsable.

Centro de responsabilidad A medida que las empresas van creciendo en tamaño y su diseño organizacional se va haciendo más complejo, se hace necesario ir aumentando el grado de descentralización de la toma de decisiones, en las personas a cargos de las diferentes áreas. Estas áreas organizacionales pasan a ser centros de responsabilidad. Luego un centro de responsabilidad es “un área de la organización administrada por una persona responsable de un determinado números de funciones”.

Centro de responsabilidad Para que un centro de responsabilidad pueda ser considerado como tal, la persona responsable del cumplimiento de las funciones asignadas, tiene que haber recibido la delegación de la autonomía para la toma de decisión. Si no existe delegación de esta autonomía, lo que ocurre en las empresas organizadas de manera fuertemente centralizada, no podemos hablar de centros de responsabilidad. El centro de responsabilidad, puede tener delegada autonomía para tomar decisión que tienen que ver con los costos, con los ingresos, y con las inversiones relacionadas con el centro en cuestión.

Centros de responsabilidades

Centro de costos. Es un segmento que sólo tiene autonomía para tomar decisiones que afectan a los costos a incurrir en un área organizacional, por consiguiente la responsabilidad es sólo respecto a los costos.

Centro de ingresos. Es un segmento que sólo tiene autonomía para tomar decisiones que afectan a los ingresos a generar en esta área organizacional, por consiguiente la responsabilidad es sólo respecto a los ingresos.

Centros de responsabilidades Centro de utilidades. Es un segmento que tiene autonomía para tomar decisiones que afectan tanto a los ingresos a generar, como a los costos a incurrir en esta área organizacional, por consiguiente la responsabilidad es sobre el resultado final Centro de inversión. Es un segmento que tiene autonomía para tomar decisiones que tienen que ver con la adquisición de los activos fijos. Cabe hacer notar que en un centro de inversión la responsabilidad tiene su alcance mayor, que es hasta la obtención de la rentabilidad obtenida sobre la inversión, por lo además condiciona las variables asociadas a los ingresos a generar, y a los costos y gastos a incurrir por el centro.

Control de gestión Evaluación del desempeño Como los centros de responsabilidad, cualquiera sea su clasificación son administrados por personas en la cuales la organización ha delegado una cuota de autoridad para el cumplimiento de las funciones asignadas, estas personas tienen que ser evaluadas sobre el desempeño realizado en un período de tiempo dado. Esta evaluación constituye el control de gestión. Para poder evaluar debidamente el desempeño de los centros de responsabilidad, y por consiguiente el de las personas responsables, necesariamente se debe hacer una comparación entre lo presupuestado inicialmente, y la realidad; se controla el resultado del centro de responsabilidad.

Ejemplo numérico Nivel de actividad

50%

60%

70%

Unidades

1.000

1.200

1.400

$ 5.000

$ 5.000

$ 5.000

$ 5.000.000

$ 6.000.000

$ 7.000.000

Costo y gasto variable

$ 2.000.000

$ 2.400.000

$ 2.800.000

Margen de contribución

$ 3.000.000

$ 3.600.000

$ 4.200.000

$ 2.400.000

$ 2.400.000

$ 2.400.000

$ 600.000

$ 1.200.000

$ 1.800.000

Variable

$ 2.000

$ 2.000

$ 2.000

Fijo

$ 2.400

$ 2.000

$ 1.715

Total

$ 4.400

$ 4.000

$ 3.715

Precio de venta Ingreso menos:

menos: Costos y gastos fijos Utilidad Costos unitarios:

Ejemplo numérico Para el mes se espera operar al nivel de actividad del 60%. Se vendieron 1.100 unidades a $ 4.800 c/u. El costo y gasto variable total fue por un monto de $ 2.640.000, los fijos ascendieron a $ 2.600.000. El presupuesto se ajusta al nivel de actividad real alcanzado: 1.100 unidades y se compara con la realidad: Datos reales Unidades vendidas

Presupuesto ajustado

Variación

1.100

1.100

$ 4.800

$ 5.000

$ 5.280.000

$ 5.500.000

- $ 220.000

Costo y gasto variable

$ 2.640.000

$ 2.200.000

- $ 440.000

Margen de contribución

$ 2.640.000

$ 3.300.000

- $ 660.000

$ 2.600.000

$ 2.400.000

- $ 200.000

$ 40.000

$ 900.000

- $ 860.000

Precio de venta Ingreso venta menos:

menos: Costos y gastos fijos Utilidad

Análisis de la variación en la utilidad

 

El costo variable unitario fue igual a $2.400, comparado con el presupuestado de $2.000, se tiene una variación negativa en el costo de $400 por unidad producida En la siguiente diapositiva se muestra el análisis detallado, de la variación entre la utilidad presupuestada y la utilidad real

Ejemplo numérico Análisis de la variación en la utilidad Utilidad presupuestada

$ 1.200.000

1. En el Ingreso

- $ 720.000

1.1. En la actividad (Vr – Vp) x Pp 1.2. En el precio (Pr – Pp) x Vr

-100

$ 5.000

- $ 500.000

1.100

- $ 200

- $ 220.000

2. En el costo y gasto variable 2.1. En la actividad (Vr – Vp) x Cp 2.2. En el costo (Cr – Cp) x Vr

- $ 240.000 100

$ 2.000

$ 200.000

1.100

- $ 400

- $ 440.000

3. En el costo y gasto fijo

- $ 200.000

Utilidad real

- $ 40.000

¿Quién debe explicar esta variación? El Gerente de Ventas, la variación en el ingreso, y el de Producción, la variación en el costo.

Ejemplo numérico Resultado real

Variaciones del P. F.

P. F. ajustado

Variación actividad

Presupuesto estático

1.100

- 100

1.200

Unidades

1.100

Ingresos

$ 5.280.000

- $ 220.000

$ 5.500.000

- $ 500.000

$ 6.000.000

Costos variables

$ 2.640.000

- $ 440.000

$ 2.200.000

$ 200.000

$ 2.400.000

Margen de contribución

$ 2.640.000

- $ 660.000

$ 3.300.000

- $ 300.000

$ 3.600.000

Costos fijos

$ 2.600.000

- $ 200.000

$ 2.400.000

$ 40.000

$ 860.000

$ 900.000

Utilidad

$ 2.400.000 - $ 300.000

$ 1.200.000

Ejemplo numérico Variación total de la actividad venta Variación =

( Venta real -

Variación =

(

1.100

-

Variación = - 100 x $ 3.000 Variación = - $ 300.000

Venta presupuestada ) x 1.200

)

x

m. c. u. p. $ 3.000

Comportamiento de los gastos de fabricación Análisis de Regresión El método estadístico del análisis de regresión simple (método de los mínimos cuadrados), permite medir los cambios que se produce en la variable dependiente Y con los cambios que se producen en la variable independiente Y; entrega el ajuste perfecto de la función lineal (la línea de regresión). Con el uso de la calculadora, se encuentra el alfa el beta y la relación (R) que existe entre la variable X y la variable Y. Si R = 1, significa que hay una perfecta relación entre las variables, si R > 0,80 hay una fuerte relación, si 0,80 < R > 0,60 hay una moderada relación, si R = 0, significa que no existe relación entre las variables. Para elegir la variable que mejor explica el comportamiento de los gastos de fabricación se usa la estadística del coeficiente de determinación (R 2), que viene a evaluar la bondad del ajuste de la función lineal, que representa la Ecuación de Presupuesto Flexible: Y = a + bX

Comportamiento de los gastos de fabricación Análisis de Regresión Ecuación del Presupuesto Flexible: Y = a + bX Donde: Y = Gasto de fabricación total; es la variable dependiente X = Nivel de actividad; causante del costo; variable independiente a = Gasto de fabricación fijo total; la intersección del eje Y (el alfa) b = Gasto de fabricación variable unitario: el coeficiente X (el beta) bX = Gasto de fabricación variable total

Problema A continuación se entrega las cifras asociadas a los gastos de fabricación y la de las posibles bases a usar para determinar la tasa de aplicación Horas máquinas

Horas hombres

Mes:

Gasto

Unidades

Enero

7.900.000

600

1.150

2.800

Febrero

8.550.000

920

1.900

3.600

Marzo

9.320.000

990

2.100

4.000

Abril

8.220.000

720

1.500

2.900

Mayo

8.260.000

800

1.550

3.450

Junio

6.230.000

600

1.250

2.340

Julio

8.700.000

940

1.890

3.700

Agosto

7.920.000

810

1.620

3.200

Septiembre

7.310.000

710

1.450

3.000

Octubre

8.810.000

700

1.300

3.050

Noviembre

9.400.000

780

1.500

3.400

Diciembre

6.100.000

620

1.050

2.500

a.- ¿Cuál es base que mejor explica el comportamiento de los gastos de fabricación? b.- Para el período se tiene presupuestado trabajar a un nivel de actividad de un 80%. Para este nivel actividad considere que las unidades producidas y las horas máquinas y horas hombres son las siguientes:

Solución Unidades

Horas máquinas

1.000

2.000

Horas hombres 3.000

Prepare el Presupuesto de los Gastos de fabricación a los niveles de actividad: 70 %, 80% y 90%

c- Datos reales para el período mensual: Unidades

Horas máquinas

Horas hombres

Gasto de fabricación

820

1.500

3.460

6.150.000

c.1.- Calcular las variaciones de los gastos de fabricación: presupuesto, eficiencia y volumen c.2.- ¿Qué información enteragan las variaciones, para los propósitos del control de gestión?

a.- Elección de la base: Unidades

Horas máquinas

Horas hombres

3.745.422

4.673.527

2.342.119

Coeficiente de determinación

49%

44%

70%

Beta (gasto variable unitario)

5.633,83

2.225,50

1.808,50

Alfa (gasto fijo total)

Las horas hombres es la base que mejor explica los cambios en el gasto de fabricación; en un 70% Por cada hora hombre trabajada el gasto de fabricación se incrementa en $1.808,50 El gasto de fabricación fijo total (dentro de un rango de aplicabilidad dado), se mantiene constante en $2.342.119

Ecuación del Presupuesto Flexible = 2.342.119 + 1.808,50 * hora hombre

Grafica de la Ecuación del Presupuesto Flexible

b.- Presupuesto Flexible de los gastos de fabricación Nivel de actividad

70%

80%

90%

2.625

3.000

3.375

a.- Variables

4.747.318

5.425.506

6.103.695

b.- Fijos

2.342.119

2.342.119

2.342.119

Total gasto de fabricación

7.089.437

7.767.625

8.445.814

1.808,50

1.808,50

1.808,50

892,23

780,70

693,96

2.700,73

2.589,20

2.502,46

Horas hombres Gastos de fabricación:

Tasas: a.- Variables b.- Fija Tasa total

c.- Cálculo de las variaciones de los gastos de fabricación

Horas hombres reales

3.460

Horas hombres por unidad

3

Horas hombres presupuestadas

3.000

Unidades reales producidas

820

Horas hombres estándares permitidas Gasto de fabricación real

6.150.000

Gasto de fabricación aplicado

6.369.453

Variación neta

2.460

219.453 Favorable

c.- Cálculo de las variaciones de los gastos de fabricación Gasto de fabricación real

6.150.000

Gasto de fabricación presupuestado ajustado a nivel real

8.599.536

Variación de presupuesto

2.449.536 favorable

Variación de eficiencia

1.808.502 desfavorable

Nivel estándar

2.460

Nivel real

3.460

Variación

1.000

Tasa variable

1.808,50

Variación de volumen

421.581 Desfavorable

Nivel estándar

2.460

Nivel presupuestado

3.000

Variación Tasa fija

540 780,70

Valorización de los productos Para la clasificación y asignación de los costos a los productos, se debe determinar la relación de causa - objetivo del costo, y buscar un conductor o factor de costo que, para el caso de los costos directos de fabricación, es fácil de identificar o asociar a los productos consumidores de los recursos. No ocurre lo mismo con muchas partidas que conforman los costos indirectos de fabricación, las cuales, por lo general son consumidos por más de un tipo de producto y/o bien no tienen una relación directa con la base elegida (la medida de volumen). Las distintas partidas que conforman los otros gastos, distintos a la materia prima directa y mano de obra directa, se deben departamentalizar entre los centros de costos causantes del costo. Los costos que son comunes a más de un centro de costo se distribuyen o prorratean mediante una tasa, que para su cálculo se debe buscar la base más adecuada del gasto (tasa = gasto / base).

Valorización de los productos Para la clasificación y asignación de los costos a los productos, se debe determinar la relación de causa - objetivo del costo, y buscar un conductor o factor de costo que, para el caso de los costos directos de fabricación, es fácil de identificar o asociar a los productos consumidores de los recursos. No ocurre lo mismo con muchas partidas que conforman los costos indirectos de fabricación, las cuales, por lo general son consumidos por más de un tipo de producto y/o bien no tienen una relación directa con la base elegida (la medida de volumen). Las distintas partidas que conforman los otros gastos, distintos a la materia prima directa y mano de obra directa, se deben departamentalizar entre los centros de costos causantes del costo. Los costos que son comunes a más de un centro de costo se distribuyen o prorratean mediante una tasa, que para su cálculo se debe buscar la base más adecuada del gasto (tasa = gasto / base).

Valorización de los productos Cabe hacer notar que es fundamental, que en la elección de la base, se considere aquella que es sea la más representativa del costo, es decir, el cambio que en ella se produce (en el nivel de actividad), debe explicar en la mejor forma el cambio que se produce en el costo indirecto de fabricación. Para esto último se recurre al análisis de regresión simple, o múltiple. Después de la etapa de departamentalización, se debe proceder a prorratear el gasto que recibieron los centros de costos de servicios (bodega, casino, informática, mantención, etc.), entre los centros de costos que recibieron el servicio en cuestión, es decir, administración, ventas, servicios y producción. Una vez hecha la reasignación, los CIF acumulados en los centros de costos productivos se imputan a los productos, mediante la tasa de aplicación elegida.

Valorización de los productos

Es necesario dejar claro, que el criterio utilizado por el modelo tradicional para asignar los costos indirectos, considerando todas las partidas que conforman este elemento del costo, usando como base una medida de volumen, se justifica cuando se da el hecho de que estas partidas de gastos tomadas en forma individual no tienen tanta significación, como lo tienen por lo general el costo de la mano de obra directa.

Valorización de los productos Sin embargo, es necesario recalcar, que la base a usar para aplicar los costos indirectos de fabricación puede no ser sólo una, ya que pueden existir grupos de partidas de costos indirectos, que por su significación justifique el hecho de usar más de una base, por ejemplo las horas máquina para distribuir el costo de la energía a los productos consumidores de este recurso

Costeo Tradicional Críticas: Ha claudicado ante las exigencias de la contabilidad financiera. Se preocupa sólo de:  La valorización de los productos.

 El control de las operaciones.

Costeo Tradicional Costos indirectos de fabricación.  A medida que avanza el grado de automatización en las empresas, los costos indirectos de fabricación aumentan, y por el contrario, los costos de la mano de obra directa, disminuyen.  Luego a mayor grado de automatización, no es razonable usar como medida de volumen la mano de obra directa, ya que, distorsiona el costo de los productos.  Lo anterior, cuando en la línea de producción existe una diversidad de productos en forma, tamaño y en el nivel de consumo de la variable volumen.

Valorización de los productos Es evidente el hecho, que los costos de los productos se tornan imprecisos cuando el costo de las actividades, no relacionadas con el volumen de producción usado como base (las horas hombres, horas máquinas etc), crece en magnitud. Por ejemplo las actividades, el tratamiento de las órdenes de pedidos, están más relacionadas con el número de órdenes de producción, que con las horas hombres u otra medida de volumen

Costeo Tradicional v/s Costeo ABC Ideas clave: Costeo Tradicional: Los productos o los servicios, son los que consumen los recursos. Costeo ABC: Las actividades son las que consumen los recursos. Los productos consumen actividades.

Costeo Tradicional v/s Costeo ABC Asigna los C. I. F. a las actividades que son las que los causan, y posteriormente al costo de los productos.

Asigna los CIF a los productos usando para ello una medida de volumen: la más usada es la hora hombre.

Asignación de los C. I. F. Los C. I. F. se asignan en proporción al consumo que éstos hacen de las actividades, usando para ello conductores de costos (cost - driver).

ACTIVIDADES

COST - DRIVERS

Núcleo de acumulación de recursos absorbidos en el proceso productivo.

Unidad de medida y control que establece la relación entre las actividades y los producto.

Conductor de costo: “cost - driver”  Unidad de medida que muestra la relación causa - efecto entre los costos, las actividades y los productos.  Causan el cambio en el costo de la actividad.  Deben ser fáciles de medir.  Cálculo: Costo Unitario =

Costo de la Actividad Nº de Cost - Driver

Actividades  El costo de los productos debe considerar, los costos asociados a las actividades relevantes que se necesitan efectuar.

 La correcta identificación de las actividades, viene a ser la clave en el desarrollo del diseño de la estructura de este modelo de costeo.

Actividades en función de su capacidad de agregar valor al producto



Perspectiva interna. Aquellas estrictamente necesarias para fabricar el producto.



Perspectiva externa. Aquellas que aplicadas sobre el producto, hace aumentar el interés del cliente por él.

Asignación de los costos en el costeo ABC

 El modelo de costeo ABC rompe la correlación de los costos indirectos de fabricación y el volumen de producción total.

 El sistema ABC utiliza más divisiones de costos y, en consecuencia, más cost - drivers que el sistema tradicional.

Aspectos a considerar al usar el costeo ABC  La gestión de costos se debe centrar en las actividades que agregan valor al producto y que a su vez se realizan de manera eficiente.  La elección del cost – driver adecuado, entre las actividades definidas y los productos o servicios, facilita la determinación de los costos.  Imputación a los productos o servicios en función de las actividades que éstos hayan consumido.

Administración de las actividades  El número de actividades a definir y costear, va depender de la mayor o menor desagregación que se quiera hacer a nivel de tareas.  A mayor desagregación, mayor será la exactitud que se alcance en la determinación de los costos y también mayor serán los recursos a consumir en el diseño de la estructura del modelo de costeo y en la operación de éste.  El enfoque de costeo transversal de las actividades, que se realizan en . la organización hace posible discriminar entre aquellas agregativas de valor y aquellas que no agregan valor. Como asimismo evaluar el grado de eficiencia con que éstas se llevan a cabo

Administración de las actividades

 La tarea de los administradores es gestionar de manera eficiente, las actividades a través de toda cadena de valor de la empresa y no sólo las que se dan en las áreas productivas.  El entendimiento de cómo las actividades afectan los costos, es de vital relevancia para la obtención de buenos resultados.

Aspectos a considerar al usar el costeo ABC  La Gestión de costos se debe centrar en las actividades que agregan valor al producto y que a su vez se realizan de manera eficiente.  La elección del cost – driver adecuado, entre las actividades definidas y los productos o servicios, facilita la determinación de los costos unitarios con mayor exactitud.  Se alcanza una mayor objetividad en la imputación de los C.IF, en función de las actividades consumidad

Preguntas claves: ¿Qué tareas conforman una actividad?. Las personas o las máquinas ejecutan una serie de actividades relevantes, las cuales difieren entre sí por su naturaleza y objetivos, los cuales deben ser claros y concretos. Las tareas que conforman una actividad deben reunir dos requisitos básicos, el primero se refiere a la homogeneidad entre ellas y el segundo corresponde a la susceptibilidad de ser cuantificadas, empleando para ello una misma unidad de medida.

Preguntas claves: ¿Qué debemos entender por producto?. Son los bienes o servicios que la empresa o áreas que la conforman, producen, distribuyen, venden o proporcionan. Los productos se distinguen unos de otros por las características particulares que los identifican. Este concepto es bastante más amplio que el planteado por el sistema tradicional de costos, pues considera como producto, tanto bienes y servicios destinados a clientes externos, como aquellos destinados para uso de usuarios internos de la empresa.

Control de gestión de costos Para logra una adecuada gestión de costos, habrá que actuar sobre los causantes en los costos, o servicios, es decir sobre las actividades. El ABC se utiliza para administrar adecuadamente las actividades a objeto de reducir cada vez más los costos: mejora continua.

Márgenes y rentabilidad de productos El sistema de costeo ABC, es un aporte para la toma de decisiones estratégicas, en lo que dice relación con la fijación de los precios de ventas. Cuando el mercado permite fijar precios que tienen estrecha relación con los costos. Decidir si participar o no en el mercado.

Ventajas del costeo ABC relativas a la determinación de las rentabilidades El costeo ABC es más exacto si:  C. I. F. con alta importancia relativa en el costo total.  Base usada por costeo tradicional no es causante de los C. I. F.  C. I. F. son comunes a productos con complejidades distintas.

Los defensores del costeo ABC para mostrar lo bueno que es el modelo, en el desarrollo de los casos que muestran, por lo general hacen una muy “mala aplicación del sistema tradicional”

¿El ABC es un sistema de contabilidad?  La información que entrega el costeo ABC, no necesariamente requiere provenir de los registros contables.  No requieren de una revisión mensual. Sus implicaciones son más de largo plazo.  El costeo ABC es una herramienta útil para el análisis estratégico, que no debe ser limitado al ámbito del costeo de la contabilidad.