Cours Gestion Budgetaire

Gestion budgétaire Cours complet https://www.economie-gestion.com

Plan du cours    







Chapitre 1 : introduction à la gestion budgétaire Chapitre 2 : la gestion budgétaire des ventes Chapitre 3 : la gestion budgétaire de la production Chapitre 4 : la gestion budgétaire des approvisionnements Chapitre 5 : la gestion budgétaire des ressources humaines et des autres charges Chapitre 6 : les gestion budgétaire des investissements Chapitre 7 : le budget de trésorerie et les états prévisionnels https://www.economie-gestion.com

Chapitre 1 : introduction à la gestion budgétaire 

 



Définition et objectifs de la gestion budgétaire La procédure budgétaire La hiérarchie budgétaire Le cycle budgétaire

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Chapitre 2 : la gestion budgétaire des ventes 

les principales techniques de prévision des ventes



la budgétisation des ventes

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Chapitre 3 : la gestion budgétaire de la production 

Le programme de production



la budgétisation de la production

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Chapitre 4 : la gestion budgétaire des approvisionnements 

La gestion des stocks



la budgétisation des approvisionnements

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Chapitre 5 : la gestion budgétaire des ressources humaines et des autres charges 

L'évolution de la masse salariale



la budgétisation des autres charges

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Chapitre 6 : la gestion budgétaire des investissements 

Le choix des investissements



Le plan de financement

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Chapitre 7 : le budget de trésorerie et les états de synthèse prévisionnels 

Le budget de trésorerie



Principes d'élaboration des états de synthèse prévisionnels

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Bibliographie indicative      

H. Bouquin, "le contrôle de gestion" PUF. M. Gervais, "contrôle de gestion" Economica. A. Burlaud et C. Simon, "Comptabilité de gestion" Vuibert. R. Teller et P. Lauzel, "Contrôle de gestion et budgets" Sirey. C. Alazard et S.Sépari, "DECF, épreuve 7, contrôle de gestion" Dunod. G. Langlois, C. Bonnier et M. Bringer, " DECF, épreuve 7, contrôle de gestion" Foucher. https://www.economie-gestion.com

Chapitre 1 : introduction à la gestion budgétaire

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SOMMAIRE 

 



Définition et objectifs de la gestion budgétaire La procédure budgétaire La hiérarchie budgétaire Le cycle budgétaire

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I- Définition et objectifs de la gestion budgétaire 

C'est une gestion prévisionnelle à court terme



Elle traduit les décisions prises par la direction en programmes d'actions chiffrées ou "budgets"

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Définition du budget 

Le budget est : « l'expression comptable et financière des plans d'action retenus pour que les objectifs visés et les moyens disponibles sur le court terme convergent vers la réalisation des plans opérationnels. » BOUQUIN Henri, Le contrôle de gestion, PUF, Paris.



d'où l'articulation : Plans  Programmes  Budgets (voir II) https://www.economie-gestion.com

Objectifs de la gestion budgétaire 



Le budget n'est pas une fin en soi C'est un instrument de :    

Pilotage Simulation Motivation Prévention des conflits

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II- la procédure budgétaire 

Elle retrace l'articulation 

Plans  Programmes  Budgets Plans Grandes orientations stratégiques

Programmes Niveaux d'activité exprimés en unités Contenu physiques Plus court terme Pluriannuel 3, 4 Périodicité annuel (décliné en ou 5 ans mois) Volume des facteurs CA et résultats utilisés : heures de Projections Investissements MO, tonnes de et financements matières, etc. https://www.economie-gestion.com

Budgets Expression des programmes en unités monétaires Plus court terme annuel (décliné en mois) Evolution des prix et des coûts

Remaniement du budget

Prévision budgétaire

Découpage par exercices budgétaires

Recherche documentaire (Études de marchés, statistiques)

Définition des objectifs partiels avec chaque responsable

Contrôle budgétaire

Construction des programmes (quantitatifs) et des budgets (valorisés)

Ecarts par confrontation des réalisations aux budgets Régulation (Direction générale et responsables) https://www.economie-gestion.com

Adaptation éventuelle des prévisions

Prévisions stratégiques à moyen terme

III- la hiérarchie budgétaire Budget des pprovisionnem ents

Budget de fabrication

Stocks de matières premières

Budget des services fonctionnels

Budget des ventes Stocks de produits finis

Budget de la production

Budget des frais commerciaux

Budgets des charges et produits

Budget de trésorerie d’exploitation

Budgets de trésorerie Budget de trésorerie global

Compte de résulat prévisionnel

Bilan prévisionnel

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Budget des investissements

IV- Le cycle budgétaire 

Dans la pratique, les prévisions budgétaires se font de manière cyclique selon le calendrier suivant : 







en septembre : publication par la direction générale d'une note d'orientation générale qui retrace les grands objectifs pour l'année à venir en concordance avec la stratégie de l'entreprise ; en octobre : établissement d"esquisses budgétaires" par chaque département de façon décentralisée et qui seront réunies par le contrôleur de gestion ; en novembre : harmonisation par le contrôleur de gestion des différents projets de budgets en faisant les rapprochements et les révisions nécessaires ; en décembre : les budgets définitifs sont arrêtés et soumis à la direction générale pour approbation. https://www.economie-gestion.com

Chapitre 2 : la gestion budgétaire des ventes

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Sommaire 

La place et les préalables au budget des ventes



Les principales techniques de prévision des ventes



La budgétisation des ventes

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Place du budget des ventes 

Il occupe la 1ère position dans le processus budgétaire



Les hypothèses retenues quant au volume de ventes vont déterminer les niveaux de production et tous les autres budgets de l’entreprise.



Étape assez longue qui doit tenir compte de plusieurs facteurs

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Les préalables au budget des ventes 

Le budget des ventes repose essentiellement sur l'analyse des facteurs suivants:  le volume de ventes des dernières périodes écoulées,  la conjoncture économique  une analyse de la sensibilité du niveau des ventes à un certain nombre d’indicateurs  la rentabilité relative de chaque produit, mesurée au niveau de la marge brute ou nette, en fonction du système de coût de revient adopté par l’entreprise;  les études de marché spécifiques aux produits de la firme; https://www.economie-gestion.com

Les préalables au budget des ventes  



 



la politique de prix; la politique de publicité et autres politiques de promotion; l’intensité de la concurrence et les structures de coûts-rentabilité des principaux concurrents; les variations saisonnières; les capacités de production de l’entreprise et de l’ensemble du secteur (existence de sous ou de surcapacités, projets d’investissements d’expansion de capacité,...); la position des différents produits dans les différents marchéshttps://www.economie-gestion.com sur la courbe du cycle de vie.

Objectif à atteindre 

Prévision des ventes :  



en volume : c'est le programme des ventes et en valeur : c'est le budget des ventes

prévision des frais commerciaux associés aux ventes. Budget des ventes

Budget de chiffre d'affaires

Budget des frais commerciaux

Charges de distribution

Charges variables

Commissions Transport Emballages

Charges fixes

Promotion Publicité spécifique https://www.economie-gestion.com

Charges indirectes

Force de vente Publicité institutionnelle Fonction commerciale Locaux, matériels... Entretien, assurances... Études

Les principales techniques de prévision des ventes 







La méthode des moindres carrés La méthode des moyennes mobiles centrées MMC La méthode des rapports à la tendance ou au trend Le lissage exponentiel

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La méthode des moindres carrés 

À partir d'une série d'observations, déterminer une fonction ajustée de la forme y = ax + b (1)



L’ajustement peut être :  



linéaire, exponentiel

Le choix est généralement fait à partir du nuage de points https://www.economie-gestion.com

L'ajustement linéaire 

Dans l'équation (1), x et y sont les valeurs observées ; a et b sont les coefficients à déterminer : n

n

a

 x  xy  y  i 1

n

x y i

ou a 

 x  x 

2

i1

b  y  ax

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i 1 n

i

 nxy

2 2 x  nx  i i1

Exemple 

Soit les ventes pour le 1er semestre de l'année N: xi

yi 1 2 3 4 5 6



300 330 320 315 355 370

Déterminer la droite d'ajustement, en déduire les prévisions des ventes pour le 2ème semestre. https://www.economie-gestion.com

L’ajustement exponentiel 

lorsqu’une variable xi, dont les valeurs suivent une progression arithmétique, est associée à une variable yi, dont les valeurs suivent une progression géométrique, la fonction d’ajustement s’écrit alors :

y = B * Ax 

Cette équation sera ramenée à l’ajustement linéaire par le biais des logarithmes :

Log y = Log B + x Log A Yi

b

x

a

Donc, les deux premières colonnes préparatoires aux calculs seront : xi 

Yi = Log yi

En général, l’ajustement exponentiel se rencontre dans la phase de démarrage d’un produit. Dans ce cas, les xi représentant les périodes successives et les yi les quantités vendues. https://www.economie-gestion.com

La méthode des moyennes mobiles centrées MMC Elle est utilisée en cas de prévisions de ventes saisonnières.



Elle consiste à substituer une nouvelle série de valeurs ajustées y’ à la série initiale, en choisissant une périodicité déterminée : 2, 3, 4, etc.



Le but est d’effacer la saisonnalité en supprimant les valeurs extrêmes.

Chiffre d'affaires



1500 1000 500 0 0

5

10

Trime stre s

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15

La méthode des moyennes mobiles centrées MMC (suite) Deux cas se présentent : 1- La périodicité est impaire, ex : 3 :  Si la série initiale est a, b, c, d, e, f, …. ; elle sera substituée par une nouvelle série composée de valeurs calculées comme suit :

a+b+c b+c+d c+d+e m= 3 ;n= 3 ;o= 3 ;…

et ainsi de suite jusqu’à la fin de la série. https://www.economie-gestion.com

La méthode des moyennes mobiles centrées MMC (suite) 2- la périodicité est paire, ex : 4  les moyennes mobiles obtenues ne seront pas centrées. Pour ce faire, la formule à utiliser est la suivante : 1 1 1 1 1 1 m = 4 2 a+ b+c+d+2e ; n = 4 2 b+c+d+e+2f

et ainsi de suite jusqu’à la fin de la série. https://www.economie-gestion.com

Exemple 

Les ventes trimestrielles du produit A sont les suivantes au cours des 4 derniers exercices : T1 T2 T3 T4



N-3 524 378 354 636

N-2 532 418 378 692

Calculer les MMC de rang 4. https://www.economie-gestion.com

N-1 556 426 394 716

N 660 482 434 724

Le calcul des indices saisonniers ou méthode des rapports à la tendance ou au trend 

La méthode consiste à : 







déterminer la droite des moindres carrés qui ajuste la série chronologique, soit en utilisant directement les données, soit en ayant établi une nouvelle série à partir des MMC de rang n ; calculer les valeurs ajustées correspondantes aux valeurs observées ; rapporter les valeurs observées aux valeurs ajustées et obtenir ainsi les indices saisonniers ; calculer les coefficients saisonniers en faisant la moyenne des indices saisonniers pour la période choisie. https://www.economie-gestion.com

Exemple 

Reprenons les données de l’exemple précédent et calculons les coefficients saisonniers. En déduire les prévisions des ventes pour les 4 premiers trimestres de l’année N+1.

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Remarque 

L’étude des séries chronologiques reposant sur les méthodes décrites ci-dessus suppose que :   



les années à venir connaîtront la même tendance générale que les années passées ; le poids des observations est le même quelle que soit leur ancienneté ; l’environnement est relativement stable.

D’où le recours par certains gestionnaires à une autre méthode : le lissage exponentiel. https://www.economie-gestion.com

D- le lissage exponentiel 

Cette méthode se base aussi sur la moyenne des observations passées mais en les pondérant.



les observations auront un poids décroissant en fonction de leur ancienneté.



Pour une période t, la prévision des ventes est donnée par la formule suivante : 

Yt = α yt-1 + (1- α) Yt-1 Avec : Yt : prévisions des ventes de la période t ; yt-1 : niveau des ventes de la période précédente ; Yt-1 : prévisions des ventes de la période précédente ; α : coefficient de pondération compris entre 0 et 1. https://www.economie-gestion.com

Exemple Soit la série suivante : 1 570



2 550

3 560

4 570

5 560

6 565

En retenant α = 0,8, quelles seront les ventes prévues à la période 7 ?

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Remarques 

Cette méthode repose sur un calcul par intégrations successives.



Donc plus α est élevé, plus les ventes passées perdent de leur poids.



La valeur du coefficient α est donc primordiale pour la validité des prévisions. https://www.economie-gestion.com

E- la validité des prévisions 

Tout d’abord, le choix de la fonction qui assure le meilleur ajustement ne doit pas se faire au hasard, mais sur la base du nuage de points.



Ensuite, comme toutes les équations sont ramenées à la forme linéaire, il faut toujours vérifier la corrélation par le coefficient de corrélation : r=

Cov(x,y) σ(x)x σ(y)

Une bonne corrélation linéaire commence à r = 0,8. 

si des doutes persistent, il faut calculer, pour chaque fonction d’ajustement retenue, la somme des carrés des résidus définie comme suit : Σ (yi – yi’)2 Et choisir la fonction pour laquelle cette expression est minimum.

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III- le budget des ventes 

Il s’agit de fixer un prix de vente pour le produit concerné par les prévisions.



l’entreprise doit concilier deux contraintes : l’une relative au coût de revient, l’autre au prix du marché.



En plus de la fixation du prix, il faut aussi mener une analyse de sensibilité de celui-ci en étudiant son élasticité par rapport à la demande. https://www.economie-gestion.com

III- le budget des ventes (suite) 

La budgétisation des ventes doit être aussi fine que possible en vue d’obtenir des prévisions selon différents critères :  

 

Budget des ventes

Région A

Département 1

Département 2

Vendeur A Vendeur B chronologique ; Produit X géographique ; Produit Y par type de clientèle ; Produit Z par canaux de distribution.

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Région B

Département 3

Département 1

Région C

Département 2

III- le budget des ventes (fin) 

A côté du budget des ventes à proprement parlé, il faut établir un budget des frais commerciaux relatifs à: - la force de vente ; - la publicité et la promotion ; - les frais administratifs de la fonction commerciale ; - le transport et la logistique de distribution ; - le conditionnement.

Budget des ventes

Budget de chiffre d'affaires

Budget des frais commerciaux

Charges de distribution

Charges variables

Commissions Transport Emballages

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Charges fixes

Promotion Publicité spécifique

Charges indirectes

Force de vente Publicité institutionnelle Fonction commerciale Locaux, matériels... Entretien, assurances... Études

La gestion budgétaire de la production

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Démarche à suivre Budget des ventes Contraintes du système productif

Politique de stockage

Programme de production

Standards de production

Coûts préétablis

Budget de production

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Démarche à suivre 

Établir le programme directeur de production: programmation linéaire et gestion des goulots d'étranglement



Calculer les besoins et les charges : budget de production

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I- Programme de production 

Quelles quantités produire compte tenu : 



Des prévisions des ventes Des contraintes de production liées aux capacités productives pour éviter les goulots d'étranglement

 Programme de production = optimisation sous contraintes

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Les techniques utilisées 

La programmation linéaire



La méthode empirique ou méthode de chargement

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1-1 La programmation linéaire : Optimisation sous contrainte 1.

Définir la fonction économique à maximiser

2.

Définir le système de contraintes de production

3.

Rechercher l’optimum

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La fonction économique 

Exemple :Une entreprise fabrique deux types de pièces, A et B, chacune dégageant respectivement une M/CV unitaire de 950 et 600 dhs. Si X1 exprime les quantités produites et vendues de pièces A et X2 celles de pièces B, la fonction économique serait :



M/CV totale Z = 950 X1 + 600 X2 https://www.economie-gestion.com

Les contraintes de production 



Les deux produits A et B passent dans deux ateliers: découpe et montage. Les temps d’utilisation des ateliers sont connus ainsi que les heures disponibles dans chacun de ces ateliers :

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Contraintes de marché 



Le marché du produit B est évalué à 70 unités soit X2  70 Remarque: on rajoute toujours les contraintes implicites relatives aux quantités qui doivent être positives: X1≥0 et X2 ≥0

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le programme linéaire complet 

maximiser 950 X1 + 600 X2 avec :

et X1≥0 et X2 ≥0

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Les méthodes de résolution 

Résolution graphique



Méthode énumérative



Algorithme du simplexe

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La résolution graphique Il faut : 1. construire un repère cartésien représentant l’ensemble des solutions possibles 2.

tracer, dans ce repère, des droites représentant les contraintes afin de définir les solutions acceptables

3.

traduire la fonction économique par une droite, puis positionner celle-ci dans le graphique de manière à trouver la solution optimale (programme de production acceptable au vu des contraintes). https://www.economie-gestion.com

Représentation des contraintes dans un repère cartésien 160 140 120

X2

100 80

Montage

A

B

Découpe

60 40

Zone d’acceptabilité

20

ABCD

X2

C D

0 0

20

40

60

80

X1

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100

120

optimisation Z = 950 X1 + 600 X2

tracer la droite représentant la fonction d’optimisation, ensuite faire glisser la droite la plus loin possible de l’origine par des translations parallèles jusqu’à obtention du dernier point d’intersection avec l’ensemble des solutions réalisables.

160 140 Montage

120 100 X2



Découpe

80 60

C

X2

40 20 0 0

20

40

60

80

100

120

Fonction économique

X1

Point C : optimum correspondant à X1=50, X2=40 et Z= 71500 https://www.economie-gestion.com

La méthode énumérative  

 

Cette méthode permet de vérifier la détermination graphique (il ne s’agit pas d’une résolution algébrique). L’un au moins des sommets du polygone qui définit la zone d’acceptabilité (0, A, B, C, D, sur le graphique), détermine l’optimum recherché La méthode énumérative calcule la valeur de la fonction Z pour les valeurs prises par les variables X1 et X2 aux divers sommets. Z= 950 X1 + 600X2

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L'algorithme du simplexe 

Transformer les inégalités en égalités par l'introduction des variables d'écarts



Etablir le tableau de la solution de base initiale pour laquelle les variables réelles sont nulles ainsi que la fonction économique



Passer d'une solution de base à l'autre en augmentant la valeur de la fonction économique jusqu'à ce qu'elle ne puisse plus être améliorée.



Le dernier tableau est celui pour lequel tous les coefficients de la fonction économique sont négatifs ou nuls

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1-2- La méthode empirique ou de chargement 

Elle consiste à : 





Déterminer la capacité disponible des différentes ressources Déterminer le goulot d'étranglement c-à-d la ressource rare dont la capacité limite le plus la production Déterminer le programme qui utilise de la façon la plus rentable cette ressource rare

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Méthode de calcul avec un facteur rare Calculer la marge sur coût variable par unité de facteur rare pour chaque produit

Classer les produits selon ce critère Affecter le facteur rare en satisfaisant d'abord les produits les mieux classés, jusqu'à affectation totale de la capacité disponible

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Application 1 

3 produits X, Y et Z doivent être usinés dans 2 ateliers A1 et A2. le temps (exprimé en h) nécessaire à l'usinage de chacun d'eux dans les ateliers est le suivant : A1 A2



  

X

Y

Z

1 1

3 2

2 5

Les temps de chargement de chacun des postes de travail sont de 2000 h par an dans l'atelier A1 et de 2100 h dans l'atelier A2. Il faut compter 10% pour les temps de réglage et de changement d'outil pendant lesquels les machines ne sont pas en état de marche. Le nombre maximum de postes utilisables est de 20 pour A1 et 18 pour A2. Le budget des ventes prévoit 7000X, 6000Y et 4000Z Les M/CV unitaires respectives de X, Y et Z sont de : 150, 320 et 400

Déterminer le programme de production optimal par la méthode empirique https://www.economie-gestion.com

Application 2  





Un atelier de la société SIC fabrique 5 produits A, B, C, D et E. le temps de présence du personnel est de 39 heures hebdomadaires pendant 45 semaines par an. Cet atelier est équipé de 10 machines automatiques servies par des ouvriers travaillant en deux équipes. Le taux de marche des machines est de 80%. La capacité annuelle de production est ainsi de 140400 unités de A ou 561600 unités de B ou 112320 unités de C ou 70200 unités de D ou 280800 unités de E. Le contrôle et le conditionnement des produits issus des machines sont effectués à la main par 20 autres ouvriers dont le taux d’emploi est de 86%. Leur rendement horaire individuel est de 5 unités de A ou 10 unités de B ou 16 unités de C ou 8 unités de D ou 2 unités de E. Toutes les charges sont structurelles à l’exception de la consommation des matières premières. Produit Coût des matières par unité produite



B 120

C 200

D 200

E 200

Une étude de marché a révélé les informations suivantes : Produit Prix de vente souhaitable Quantité à servir obligatoirement Quantité maximale demandée



A 100

A B C D E 200 150 240 300 350 40.000 20.000 12.000 20.000 10.000 60.000 30.000 25.000 40.000 20.000

Etablir le programme de production optimal. Conclure quant à l’emploi des facteurs de production. https://www.economie-gestion.com

Ajustement de la production et des ventes 

Il y a problème d'ajustement entre production et ventes quand : 

Les ventes sont saisonnières alors que la production est régulière;



Les ventes sont relativement constantes alors que les contraintes d'approvisionnement rendent la production saisonnières (ex: industries agro-alimentaires) https://www.economie-gestion.com

Solutions à envisager 

une action commerciale visant à accroître les ventes en saison creuse ;



la recherche d'une flexibilité accrue de la production, par le recours aux horaires flexibles, à la sous-traitance, au personnel intérimaire, etc. ;



un stock de produits finis suffisant pour lisser les écarts saisonniers entre ventes et production. https://www.economie-gestion.com

Prise en compte de la politique de stockage Production prévisionnelle = ventes prévisionnelles + niveau de stock désiré - niveau de stock actuel D’où le format d’un programme de production:

Stock initial Production Ventes Stock final

Janvier 100 600 500 200

Février 200 600 700 100

Mars 100 1 000 1 000 100

Il faut toujours vérifier que : Stock initial + production prévue = ventes + stock final

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Avril 100 900 800 200

Application 

La société LAINAGE produit des manteaux en laine pour la saison automne hiver. Ses prévisions de ventes (en milliers) en volume sont les suivantes (l’année budgétaire va de mai à avril) : Mois Milliers de manteaux

Mai

Juin

Juil.

Août

Sept.

Oct.

Nov.

Déc.

5

5

5

10

25

100

200

300

Janv. Févr. Mars Avril 100

120

80

50

Un délai minimal d’un mois s’écoule entre la production et la vente des manteaux.  Le personnel permanent assure une capacité mensuelle de production de 80 000 manteaux. Cette capacité peut être portée à 110 000 en recourant au personnel intérimaire.  L’usine est fermée le mois d’août.  Le stock au 1er mai s’élève à 60 000 manteaux. T.A.F. :  Compte tenu des informations ci-dessus, établir le programme de production pour l’année budgétaire. 

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II- Budget de production 

Calculer les besoins en composants et en charges : le Management des Ressources de Production (ou Management Ressources Planning)



Valoriser le programme : les coûts standards

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2-1- Le MRP Plan industriel et commercial Programme directeur de production Calcul des besoins

Calcul des charges détaillées Contrôle d'exécution

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Le plan industriel et commercial 

Il est établi par familles de produits



Il formalise l'échéancier des ventes, des stocks et de la production pour une période qui varie en fonction du cycle de production



Il s'appuie sur la relation :

Production prévisionnelle = ventes prévisionnelles + niveau de stock désiré - niveau de stock actuel https://www.economie-gestion.com

Le programme directeur de production 

Il définit l'échéancier de production pour les semaines à venir voir les jours.



Exemple : soit un produit dont les lancements en fabrication s'effectuent par lots de 100 unités. Le stock de sécurité est de 15 unités et stock initial est de 140 unités

Semaines

1

2

3

4

5

6

Prévisions de ventes

20

30

40

40

30

50

Commandes fermes

45

20

5

Déterminer le programme directeur de production https://www.economie-gestion.com

Le calcul des besoins 

Chaque produit fini est décomposé en sousensembles, en pièces et en matières



Ces éléments constituent les besoins (dépendant et indépendant) en composants



Chaque besoin est défini par sa nature, sa quantité et sa date (ex: boutons, 10000, 20 avril) https://www.economie-gestion.com

Le calcul des charges détaillées 

Il s'effectue au niveau des postes de travail



Il s'agit de calculer les capacités disponibles et de gérer les flux entrant et sortant dans chaque atelier pour éviter les goulots d'étranglement



Les capacités sont généralement exprimées en durée https://www.economie-gestion.com

Le contrôle d'exécution 

Il vérifie que les ordres de fabrication prévus sont bien présents sur chaque poste au moment prévu

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2-2- la valorisation du programme de production : les coûts standards 

Les coûts standards sont des coûts prévisionnels :   

Évalués a priori à partir d'une analyse technique Présentant le caractère de normes Servant au chiffrage des budgets

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Diversité des coûts standards 

Plusieurs coûts standards peuvent être calculés selon la valeur qui leur est attribuée : 

le standard moyen (ou courant) représente la moyenne résultant de l’observation ;



le standard normal correspond à une étude technique et économique ; le coût, considéré comme normal, est le plus utilisé ;



le standard idéal correspond à l’optimisation des facteurs de production. https://www.economie-gestion.com

Coûts standards et coûts préétablis 

Coûts standards : coûts prévisionnels qui servent à l'élaboration des prévisions ou des budgets



Coûts préétablis : coûts obtenus au moment du réajustement des prévisions sur la base de la production réelle et qui servent à l'analyse des écarts https://www.economie-gestion.com

Principe de calcul des coûts standards 

Pour chaque élément du coût de production, il faut déterminer : 

la nature et les quantités standard de matières et de composants à utiliser : cette évaluation est faite par le bureau des méthodes ;

les coûts standard unitaires à appliquer aux quantités : c’est en général au service des achats que ce travail est confié Et donc : 

Coût standard = Coût unitaire standard x quantité standard https://www.economie-gestion.com

Principe de calcul des coûts standards 

Les coûts standards sont élaborés de la même façon que les coûts constatés et comprennent donc des charges directes et des charges indirectes.

Ces éléments seront repris sur la fiche de coûts standards https://www.economie-gestion.com

Application 



Une entreprise fabrique chaque mois 6000 articles de produits dans les conditions de production suivantes considérées comme normales: Matières première

18000KG à 25DHS le KG

Main-d’œuvre directe

3000 heures à 60DHS/H

Centre atelier de montage

3000 heures machine à 20DH/H (dont 10DHS de charges fixes)

Centre atelier finition

1500 heures ouvriers à 60DHS/H (dont 20DHS de charges variables)

Travail à faire 1- Calculer le coût de production préétabli pour la production normale. 2- Établir la fiche du coût unitaire standard en faisant apparaître les charges fixes et les charges variables du produit.

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Les notions de budget standard et de budget flexible 

Le budget standard est établi pour un niveau d'activité "normale"



Le budget flexible est établi pour différents niveaux d'activité



Soient les notations suivantes : - An : activité normale du centre - A : activité du centre - F : frais fixes globaux du centre - fs : frais fixes unitaires standards : F/An - vs : frais variables unitaires standards

On appelle : - Budget standard du centre : BS(A) = (vs +fs) An - Budget flexible du centre : BF(A) = vs A +F 

Par définition, le deux budgets sont identiques pour l'activité normale : An https://www.economie-gestion.com

Application 



Le bureau des méthodes communique les renseignements suivants à la Direction de la production, ils concernent la fabrication d'un produit référencé AX1 dans l'atelier A. : La fabrication d'un lot de 5 000 unités d'AX1 nécessite : - 25 000 kg de matière première M à un coût unitaire standard de 10 dhs le KG - 6 000 h de MOD à 13 dhs l'heure





Les charges indirectes regroupées dans le centre d'analyse Atelier A s'élèvent à 4 500 dhs pour une activité normale de 6 000 heures machine, dont 3 000 dhs de charges fixes. L'unité d'œuvre est l'heure machine dont 2 500 concernent la production de l'AX1

TAF: - Etablir la fiche de coût unitaire standard de production de la pièce AX1 et le coût standard de production des 5 000 AX1 - Etablir le budget du centre d'analyse dans les hypothèses où l'activité du centre est de 5 500 heures, 6 500 heures https://www.economie-gestion.com

La gestion budgétaire des approvisionnements

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Un double objectif 

Assurer la sécurité des approvisionnements



Minimiser les coûts liés au stockage

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Les différents niveaux de stocks Stock maximum

Stock actif

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Le stock actif 

C'est la quantité de produits qui entre en stock à chaque livraison et qui est consommée (C).



Cette quantité décroit en fonction du nombre de commandes par année

Nombre de commandes par an

1

2

3

Niveau du stock actif

C

C/2

C/3

C/2

C/4

C/6

Niveau du stock moyen

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Le stock d'alerte (ou critique) 

C'est le niveau du stock qui entraine le déclenchement de la commande. Il inclut le stock de sécurité s'il existe.



Ce stock d’alerte doit permettre de couvrir la consommation normale pendant la période de réapprovisionnement.

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Le stock de sécurité 

Il permet de faire face à : 



une accélération éventuelle de la demande pendant la période de réapprovisionnement ; un retard de livraison.

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Modélisation de l’écoulement des stocks Quantités A

B

Stock maximum

Écoulement réel Écoulement théorique Stock actif (quantité consommée)

Stock d’alerte O

C

Stock de sécurité Temps Date de réception de la commande

Date de la commande https://www.economie-gestion.com

Les coûts liés au stock Coût d'achat des articles stockés Coût de passation des commandes

Coût total du stock

Coût de gestion du stock

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Coût de possession du stock

L'évolution des coûts du stockage

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La gestion administrative des stocks 

Son but : 



Déterminer les références qui feront l'objet d'un suivi rigoureux

Deux méthodes :  

La méthode des 20/80 La méthode ABC

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La méthode des 20/80 

Principe 

Identifier les articles représentant 20% des références et qui coûtent 80% de la valeur totale.



Les articles rentrant dans les 20% étant ensuite suivis avec plus de rigueur.

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Application 

Une succursale de pièces détachées d'automobiles rencontre beaucoup de problèmes d'approvisionnement. Compte tenu du nombre important de références, l'entreprise tente d'améliorer la gestion des stocks en proposant dans un 1er temps de classer les articles selon la méthode "20/80".

Références articles P1 P2 P3 P4 P5 P6 P7 P8 P9 P10 P11 P12

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Quantités PU d'achat HT annuelles consommées 450,00 2 320 25,00 4 490 12,50 6 300 2 500,00 1 800 80,00 3 125 250,00 1 480 480,00 470 3 600,00 2 100 1 000,00 940 290,00 910 320,00 485 58,00 210

Procédure de résolution 1ère étape : 

Construction d'un tableau faisant apparaître le coût total, par référence, pour la période étudiée.

2ème étape :  Construction d'un tableau dans lequel 

 

les références sont classées en partant de celle générant le coût le plus élevé au coût le plus faible (par ordre décroissant) ; on calcule le % cumulé de la valeur totale ; on calcule le % cumulé du nombre de références.

3ème étape : Interprétation du tableau et choix https://www.economie-gestion.com

La méthode ABC 

Cette méthode reprend les mêmes principes généraux que celle des 20/80.



Au lieu de scinder les références en deux catégories, elle les scinde en trois, dont les limites théoriques sont :  catégorie A => 10 % des références = 65 % de la valeur  catégorie B => 25 % des références = 25 % de la valeur  catégorie C => 65 % des références = 10 % de la valeur



Les références classées dans la catégorie A devront être suivies avec beaucoup d'attention, celles de la catégorie B avec un peu moins d'attention et celles de la catégorie C avec plus de souplesse. https://www.economie-gestion.com

Application 

Reprenons l'exemple précédent

Références articles P8 P4 P1 P9 P6 P10 P5 P7 P11 P2 P3 P12

PU d'achat HT

3 600,00 2 500,00 450,00 1 000,00 250,00 290,00 80,00 480,00 320,00 25,00 12,50 58,00 TOTAL

Quantités annuelles consommées 2 100 1 800 2 320 940 1 480 910 3 125 470 485 4 490 6 300 210 24 630

COÛT TOTAL 7 560 000,00 4 500 000,00 1 044 000,00 940 000,00 370 000,00 263 900,00 250 000,00 225 600,00 155 200,00 112 250,00 78 750,00 12 180,00 15 511 880,00

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% cumulé des valeurs 48,74% 77,75% 84,48% 90,54% 92,92% 94,62% 96,24% 97,69% 98,69% 99,41% 99,92% 100,00%

% cumulé des références 8,53% 15,83% 25,25% 29,07% 35,08% 38,77% 51,46% 53,37% 55,34% 73,57% 99,15% 100,00%

La gestion rationnelle des stocks 

Éléments à déterminer    

Le rythme des consommations La cadence d’approvisionnement Les délais entre les commandes et les livraisons Le niveau du stock de sécurité pour éviter les ruptures

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Le rythme des consommations Il est issu du :  Budget des ventes pour les entreprises commerciales;  Budget de production pour les entreprises industrielles.

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La cadence d’approvisionnement 

C’est le nombre annuel des commandes



L’entreprise peut choisir de s’approvisionner selon deux méthodes :  achat de quantités fixes à des dates variables  achat de quantités variables à date fixe



L’élaboration du budget des approvisionnements consiste alors à prévoir les dates de commandes et les quantités exactes à commander à chacune de ces dates. https://www.economie-gestion.com

La cadence d’approvisionnement optimale

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Calcul du nombre optimal des commandes 

Modèle de Wilson sans pénurie à tarif unique



Modèle de Wilson sans pénurie avec tarif dégressif



Modèle de Wilson avec pénurie

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Modèle de Wilson sans pénurie à tarif unique 

Pour : Q = quantité annuelle consommée q = lot économique N = nombre de commandes  N=Q/q P = le prix unitaire du bien T = taux de possession du stock CL= coût de passation d’une commande





La quantité optimale q =

2xQxCL PxT

Le nombre optimal de commande N =Q/q N=

QxPxT 2xCL

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Application 

On vous fournit les informations suivantes concernant un produit Z :    



Prix achat unitaire = 4 500DH Coût de passation d'une commande = 1 800DH Demande annuelle = 7 200 produits Coût de stockage = 10% annuel du prix d'achat d'un produit

Travail à faire  

Calculez la quantité optimale à commander. Calculez le nombre de commandes à passer et en déduire le coût global de passation des commandes https://www.economie-gestion.com

Modèle de Wilson sans pénurie à tarif dégressif 

L'entreprise bénéficie de remises à partir de certains niveaux de commandes



Le problème est de savoir si les économies réalisées sur le prix d'achat et sur le coût de passation des commandes seront suffisantes pour compenser l'augmentation du coût de possession du stock.

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Modèle de Wilson sans pénurie à tarif dégressif 

la procédure à suivre : 

calculer, pour chaque tranche de prix, le lot économique à l'aide de la formule de Wilson



vérifier que la valeur de Q est compatible avec les quantités correspondantes à la tranche de prix.



calculer, pour chaque tranche de prix, le coût total du stock Choisir la solution qui donne le coût total minimum



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Application 1 



Une entreprise commerciale vend un produit "Y04". Ce produit est acheté auprès d'un fournisseur pratiquant une politique de prix dégressifs en fonction des quantités commandées. Quantités commandées

Prix unitaire

q<10000

12,00DH

10000 q<25000

11,60DH

25000 q<50000

11,20DH

q 50000

10,90DH

La demande annuelle est de 100 000 produits "Y04", le coût de passation d'une commande est de 1 500DH et le coût de possession du stock est de 10 % annuel.

Travail à faire : https://www.economie-gestion.com  Déterminez la quantité économique optimale à commander.

Application 2 



La consommation annuelle de la matière M1 est de 12000 unités. Le coût de lancement d'une commande est de 200DH et le taux de possession du stock est évalué à 12%. Le fournisseur propose les conditions de prix suivantes :   



P=42DH pour des commandes inférieures ou égale 900 unités P=40DH pour des commandes comprises entre 900 et 1200 P= 38DH pour des commandes supérieures ou égales à 1200

Déterminer la quantité optimale à commander https://www.economie-gestion.com

La construction du budget des approvisionnements 

Elle doit faire apparaître les prévisions des:    



commandes, entrées en stock, sorties du stock, niveau du stock.

L'entreprise doit choisir entre : 



La gestion calendaire : lancer les ordres d'approvisionnement à intervalle régulier  budgétisation par périodes constantes La gestion à point de commande : passer un commande pour reconstituer le stock actif  budgétisation par quantités constantes https://www.economie-gestion.com

Exemple 

Pour une matière M, les prévisions de consommations en quantités pour l’année à venir s’établissent ainsi par mois:

J

F

M

A

M

J

J

200 150 250 250 200 200 150

A 50

S

O

N

D

200 250 250 250

En outre, on sait que : stock au 1er janvier=350 unités; prix de l’unité=20dh; coût de passation=60dh par commande; taux du coût de possession=9%; délai d’approvisionnement =2 mois et marge de sécurité =1 mois. TAF : 1- calculer la cadence optimale et en déduire la quantité optimale 2- établir le programme d'approvisionnement dans les 2 hypothèses (quantités constantes et périodes constantes) 3- calculer le coût total d'approvisionnement. En déduire le coût standard https://www.economie-gestion.com 4- établir le budget d'approvisionnement dans les deux hypothèses

Chapitre 5: la gestion budgétaire des ressources humaines et des autres charges

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Sommaire 

Budget des ressources humaines :   



Définir la masse salariale Analyser l'évolution de la masse salariale Prévoir la masse salariale

Budget des services généraux

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Calcul de la masse salariale 

Les coûts salariaux comprennent :   



Les salaires bruts Les charges patronales Les salaires versés au personnel extérieur à l'entreprise

Le calcul de la masse salariale doit tenir compte :  

Des augmentations de salaires (générales ou individuelles) Des mouvements du personnel en entrées (embauche) et en sorties (départs à la retraite, licenciement ou démission)

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Calcul de la masse salariale (suite) 

Prenons un exemple simplifié : soit une PME dont la structure et les effectifs au 31 décembre de l'année N sont les suivants : ancienneté effectifs salaires

Ouvriers jeune vieux Total 2 2 4 10 12

Techniciens jeune vieux Total 2 2 4 14 16

Total 8



Donc : masse salariale = (10x2) + (12x2) + (14x2) + (16x2) = 104



Soit un salaire moyen de 104/8= 13 https://www.economie-gestion.com

Évolution de la masse salariale 

Pour la même période en N+1, on prévoit : ancienneté effectifs salaires



 

Ouvriers jeune vieux Total 2 3 5 11 13,2

Techniciens jeune vieux Total 2 4 6 15,4 17,6

Total 11

La nouvelle MS = 162,8 ; soit un salaire moyen de : 162,8/11=14,8 Donc, la MS a évolué globalement de :(162,8-104)=58,8 Soit un taux d'accroissement de : (58,8/104)x100=56,54% https://www.economie-gestion.com

Analyse de l'évolution globale de la MS 

L'évolution globale de la MS entre 2 périodes est la résultante de 4 effets conjugués :    

L'effet "variation de l'effectif global" L'effet "variation du taux nominal" L'effet "structure d'ancienneté" ou "Noria" L'effet "structure professionnelle"

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Exemple 

Structure et effectifs en décembre N ancienneté effectifs salaires



Ouvriers jeune vieux Total 2 2 4 10 12

Techniciens jeune vieux Total 2 2 4 14 16

Total 8

Structure et effectifs en décembre N+1 ancienneté effectifs salaires

Ouvriers jeune vieux Total 2 3 5 11 13,2

Techniciens jeune vieux Total 2 4 6 15,4 17,6

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Total 11

L'effet d'effectif 

Mesure la variation de la MS causée par la variation des effectifs : Effectifs N+1 Effectifs N Soit dans l'exemple : 11/8 = 1,375 . Donc un effet d'effectif de 37,5%

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Effet du taux nominal 

Il s'agit d'isoler l'effet induit par les augmentations de salaires



Comparer la MS de N+1 et celle calculée à structure d'ancienneté constante (multiplier les effectifs de N+1 par les salaires de N); soit dans l'exemple : (10x2)+(12x3)+(14x2)+(16x4)=148



Donc une augmentation de 162,8-148=14,8 Soit (14,8/148)x100=10% https://www.economie-gestion.com

L'effet noria 



Isoler l'effet dû à la variation de l'ancienneté des salariés. Deux cas peuvent se présenter :  



Une augmentation de la MS : vieillissement Une baisse de la MS : rajeunissement

Point méthode:   

Calculer les structures d'ancienneté en N et N+1 en %; calculer les salaires moyens par catégorie de N en supposant que seule la structure d'ancienneté change; Calculer les MS dans les deux cas en pondérant par les effectifs de N+1 https://www.economie-gestion.com

Exemple 



  

Le salaire moyen par catégorie en N pondéré par la structure de N est 11 pour les ouvriers et 15 pour les techniciens Le salaire moyen par catégorie en N pondéré par la structure de N+1 est 11,2 pour les ouvriers et 15,3 pour les techniciens MS0 = 11x5+15x6=145 MS1 = 11,2x5+15,33x6=148 Effet noria = 148/145=1,0207 soit une augmentation de 2,07% liée au vieillissement relatif, aussi bien parmi les ouvriers que les techniciens. https://www.economie-gestion.com

L'effet structure 

Isoler l'effet dû au changement de la structure professionnelle dans l'entreprise.



Point méthode: 





Calculer les structures professionnelles en N et N+1 en %; calculer le salaire moyen global de N en supposant que seule la structure professionnelle change; Calculer les MS dans les deux cas en pondérant par les effectifs de N+1

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L'effet structure : exemple 







Structure professionnelle en N et N+1 Ouvriers

Techniciens

N

50%

50%

N+1

5/11

6/11

Calcul du salaire moyen global pondéré par les structures professionnelles de :  N, il est de : (11x0,5)+(15x0,5)=13  N+1, il est de : (11x5/11)+(15x6/11)=13,182 Calcul des MS correspondantes:  MS0=13 x 11=143  MS1=13,182 x 11=145 Effet technicité=145/143=1,0139 soit une augmentation de 1,39% due à l'évolution de la technicité dans l'entreprise. https://www.economie-gestion.com

Compléments 

On vérifie que l'évolution globale de la MS est la conjugaison des 4 effets calculés soit : 1,5654 = 1,375 x 1,1 x 1,0207 x 1,0139



L'effet de noria et l'effet de structure permettent de cerner ce que les professionnels désignent par GVT pour "Glissement, Vieillissement, Technicité" https://www.economie-gestion.com

Les effectifs et les salaires mensuels dans une entreprise par catégorie et par ancienneté sont les suivants à un an d'intervalle : 31 décembre N-1 ouvriers

techniciens

ancienneté

<15ans

15 à 25 ans

>25ans

<15ans

15 à 25 ans

>25ans

effectifs

30

50

20

10

25

15

Salaire

1600

2000

2000

3000

4167

5000

31 décembre N ouvriers

techniciens

ancienneté

<15ans

15 à 25 ans

>25ans

<15ans

15 à 25 ans

>25ans

effectifs

50

50

10

20

25

15

Salaire

1760

2200

2200

3300

4583

5500

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Incidence de l'augmentation des salaires nominaux sur la MS 

2 paramètres clés :  

L'augmentation du salaire nominal La date à laquelle intervient cette augmentation Effet niveau

Effet masse

Effet report

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Incidence de l'augmentation des salaires nominaux sur la MS 

Supposons une entreprise qui emploie 1 seul salarié. En décembre de l’exercice N, celui-ci touchait un salaire mensuel de 100.



On prévoit en N+1 deux augmentations : 10% en mars et 2% en juin.



Mesurons les 3 effets https://www.economie-gestion.com

L’effet niveau 

Il traduit l’évolution du salaire nominal mensuel en pourcentage entre deux dates données (de décembre à décembre en règle générale). Il se mesure par le rapport : Salaire (déc.) N+1 Salaire (déc.)N

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Effet niveau 

Salaire au 31/12/N+1 = ((100x1,1)x1,02)=112,2



Effet niveau = 112,2/100 = 1,122 soit une augmentation totale sur l'année de 12,2% C'est l'effet perçu par les salariés



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L'effet masse 

C'est la variation de la masse des salaires annuels pour une année par rapport à une MS sans augmentations MS avec augmentations Salaires annuels N+1 = MS sans augmentations Salaires annuels N

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Exemple 



MS avec augmentations = (100x2)+(100x1,1x3)+(110x1,02x7)=1315,4 MS sans augmentations = 100x12=1200



Effet masse =1315,4/1200=1,096 soit une augmentation en masse de 9,6% pour un effet niveau de 12,2%.



Cette différence traduit l'impact du report des augmentations dans le temps. https://www.economie-gestion.com

L'effet report 

Il permet de saisir : 

l'incidence des dates des augmentations sur l'évolution de la MS : plus les augmentations sont tardives, et plus l'effet masse est faible. Ce qui traduit un effet report important et inversement.



L'incidence des augmentations décidées lors d'une année sur l'année suivante Salaire déc N+1 x 12 MS année N+1 https://www.economie-gestion.com

Exemple 



Numérateur = 112,2 x 12 = 1346,4 Dénominateur=1315,4



Effet report = 1346,4/1315,4=1,0236 soit 2,36%



On vérifie que : effet niveau = effet masse x effet report https://www.economie-gestion.com

Relation entre effets 

Reprenons le même exemple mais en considérant que les augmentations interviennent en juin et septembre.



Calculer les 3 effets et analyser.

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Le budget des services généraux Les services concernés :



La direction générale Les services administratifs Les services comptables et financiers La direction du personnel La direction informatique



Etc.



  

Les problèmes de gestion: 

ce sont des frais généraux difficiles à contrôler (charges



fixes indirectes pour la plupart) risque de dérives lors de la budgétisation : gonflement d'une année à l'autre https://www.economie-gestion.com

Les techniques de budgétisation Techniques traditionnelles:  

Reconduction de l’enveloppe budgétaire de l'année écoulée, majorée d'un % d'augmentation arbitraire; Fixation, par la direction générale, d'une enveloppe globale à ne pas dépasser pour l'ensemble des frais généraux

Les approches plus objectives : 

Application de l'analyse de la valeur : mener une analyse coûts/avantages des différents services rendus dans le but d'identifier les possibilités de faire des économies



La procédure du BBZ (Budget Base Zéro) : toujours recommencer la budgétisation "à zéro" en justifiant chaque dépense budgétaire. Ce qui exclut la reconduction pure et simple du budget d'une année à l'autre https://www.economie-gestion.com

La gestion budgétaire des investissements

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Schéma général État des immobilisations

Plan stratégique Décision d’investir (ou de désinvestir) Étude de rentabilité

Sélection d’un investissement Propositions de financement

Structure financière de l’E/se

Sélection du financement Programmation Budget https://www.economie-gestion.com

Le choix de l’investissement Des dépenses d’investissement

Investir

génère Flux nets de trésorerie

t0 -I0

t1

F1

t2 F2

t3

t4

F3

F4

tn Fn

temps flux

Un investissement est jugé rentable si les flux qu’il génère compensent les dépenses d’investissement en dégageant une marge pour l’entreprise. https://www.economie-gestion.com

Les critères de choix des investissements 

Les plus utilisés: 

  

le délai de récupération avec ou sans actualisation des flux La VAN Le TRI L’indice de profitabilité

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Le choix du financement 

Choisir le mode de financement qui permet de réaliser l’investissement choisi au moindre coût

Impact sur les flux

Financements

Bilan Fonds propres

Emprunt

Crédit-bail

CPC

to: -valeur d’acquisition

t1 à tn: -dotations aux amortissements +économie d’impôt sur les dotations

to: -valeur d’acquisition +montant de l’emprunt t1 à tn: -remboursements

t1 à tn: -intérêts -dotations aux amortissements +économie d’impôt sur les intérêts et dotations

to: t1 à tn: -dépôt de garantie -redevances de crédit-bail tn: +économie d’impôt sur les redevances +récupération du dépôt de garantie -coût du rachat de l’immobilisation https://www.economie-gestion.com

La budgétisation des investissements 

Les retombées d’un investissement s’inscrivent à moyen et long termes.



Leurs prévisions sont exprimées dans « le plan de financement »



Le budget annuel des investissements ne retient que les conséquences financières de ce plan pour l’année budgétée. https://www.economie-gestion.com

Le plan de financement 



C’est un état prévisionnel pluriannuel des emplois et des ressources liés aux projets de développement et à leurs financements. On retrouve:

En emplois:  Les dividendes à verser  Les acquisitions d’immo  Les remboursements des dettes financières

En ressources:  

 



La capacité d’autofinancement Les cessions d’immo Les augmentations de capital Les subventions d’investissement reçues L’augmentation des dettes financières

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Le budget des investissements 

Reprend les éléments du plan en les détaillant par projet sur l’exercice budgétaire.



Le suivi doit faire ressortir, mois par mois, les dates: 

d’engagement : à partir desquelles l’E/se ne peut revenir sur sa décision d’investissement sans payer des dédits



de réception : conditionnent le démarrage des activités de fabrication



de règlement : ce sont les décaissements qui auront une incidence sur la trésorerie https://www.economie-gestion.com

Le budget des investissements Engagements Années Mois Projet1 Projet2 Projet3 …. Total mensuel

Total annuel

N Déc.

Réceptions

N+1 Mars

N+1 Août

2000

Mars

N+2 Mai

N+1 Jan 200

Fév. 800

1000 5000

2000

Jan

2000 1000

2000

Décaissements

1000 6000

5000

N+2

Mar.

Mai

1000 100

900

5000

2000

1000

3000

5000

Août

500

200

5000

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800

1100 3500

900

500

Jan

4500

4500 4500

LE BUDGET DE TRESORERIE

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Principes 

 



Le budget de trésorerie retrace les encaissements et les décaissements Il résulte des autres budgets Il doit tenir compte des décalages Il doit dégager le solde mensuel de trésorerie par la différence entre les encaissements et les décaissements

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La budgétisation 

En règle générale, et en fonction de l’importance des opérations, on établit:   



Un budget des encaissements; Un budget des décaissements; Un budget de TVA en raison des décalages liés au calcul et au paiement de cette taxe

Le tout sera enfin regroupé dans le budget de trésorerie

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La budgétisation Budget des ventes

Budget des approvisionnements Budget des autres charges

Budget des investissements

Budget des encaissements

Budgets des décaissements

Budget de Trésorerie https://www.economie-gestion.com

L’équilibrage du budget de trésorerie 

L’entreprise doit éviter les impasses de trésorerie (conjoncturelles et structurelles) en choisissant la solution la moins coûteuse;



Elle doit aussi gérer les excédents de trésorerie en choisissant les meilleures formules de placement.

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Décisions Prises pour une bonne Gestion Interne & Actions Concrètes Cas de besoin de trésorerie

Actions à entreprendre •

Réduire le Besoin en Fonds de Roulement

Diminuer les stocks

Comment ? •Revoir

la politique d’approvisionnement

•

Diminuer les créancesclients

•

Réduire la durée du crédit client.

•

Augmenter les dettes d’exploitation



Allonger la durée du crédit fournisseur

•

Augmenter les ressources stables

•

Réduire l’actif immobilisé

•

Augmenter Le Fonds de Roulement •

Augmenter les capitaux propres :  Amélioration du résultat et de la CAF.  Suppression ou diminution des dividendes. • Augmenter les emprunts et les comptes courants d’associés.

Reporter certains investissements. • Recourir au crédit bail. • Céder des immobilisations non productives.

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Décisions Prises pour une bonne Gestion Interne & Actions Concrètes- SuiteCas d’excédant de trésorerie Augmenter Le Besoin en Fonds de Roulement

Actions à entreprendre

•

Réduire les dettes d’exploitation. • Augmentation des créances de l’actif circulant.



Diminuer les ressources stables



•

Réduire le Fonds de Roulement

Comment ?

•

Augmenter l’actif immobilisé

Payer les fournisseurs au comptant contre escompte.  Acquisition des titres et valeurs de placement Distribution des dividendes.  Désendettement.

Augmentation des investissements.  Acquisition d'immobilisations financières. 

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Structure du budget de trésorerie Janv

Fév

Mars

Avril

Encaissements Sur ventes Sur produits financiers Total 1 Encaissements Décaissements Sur achats Sur charges externes Sur charges de personnel Sur Investissements Sur IS et TVA

Total 2 Décaissements Solde (1-2) [A] Solde initial [B] Trésorerie fin de mois [A+B]

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Mai

Juin

Bilan

CPC

Les états de synthèse prévisionnels

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Le CPC prévisionnel 

Il respecte les principes comptables



Il regroupe les charges et les produits par nature

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Le bilan prévisionnel 

Il est élaboré à partir:    

du bilan de l’exercice précédent; du budget de trésorerie pour les comptes de disponibles; des budgets de production et d’approvisionnement pour les éléments stockés; du compte de résultat prévisionnel pour les amortissements et le résultat budgété.

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Contrôle continu Dossier à préparer (5 à 7 pages) sur une entreprise ou autre forme d'organisation :



1. 2. 3.

4. 5.

Décrire la fonction contrôle de gestion Les acteurs du contrôle de gestion Les destinataires du contrôle de gestion Les activités et les produits du CG Votre avis : relever les dysfonctionnements et faire des recommandations

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