D.t. 1ra Semana

Módulo: II

Unidad:1

Semana:1

DERECHO TRIBUTARIO

Ma. DEYDITH MARINA CÓRDOVA GONZÁLES.

CONTENIDOS TEMÁTICOS • EL DERECHO TRIBUTARIO. Concepto. • EL DERECHO TRIBUTARIO Y LA RELACION CON OTRAS RAMAS DEL DERECHO. • FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO. • DIVISIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO. • EL CODIGO TRIBUTARIO.

El Poder Fiscal • “que está en la base de la actividad estatal tendiente a crear y garantizar la recaudación de los tributos, se agota en el momento legislativo. Las actividades originadas en la ejecución de las normas legales ya no constituyen la realización del Poder Fiscal sino la consecuencia del mandato legislativo” (Dino Jarach, Curso Superior de Derecho Tributario, B. Aires, ediciones Cima, 1957

El Derecho Tributario. • Jarach. “Cuando, en el moderno Estado de derecho, la administración cesa de estar fuera de la ley y se vuelve administración legal, la imposición de los tributos asume una posición característica. Se pone de relieve por la mayoría de los escritores que la actividad de imponer tributos tiene en la mayor medida la característica de una administración conforme a la ley, de una administración reglada y no discrecional”.

• Micheli: ". . .el contenido de las normas tributarias es instrumental, siendo ellas destinadas a reglar una actividad del ente público dirigida a procurarse los medios para poder desempeñar sus propias actividades institucionales. La norma tributaria es, pues, dirigida a regir una prestación coactiva debida por el particular al ente público y que éste puede pretender como expresión de su poder de supremacía; dicha norma no regula, pues, relaciones o situaciones intersubjetivas entre particulares entre sí y entre ellos y el Estado, sino en función de la disciplina de la prestación coactiva debida por el particular al ente público"

El Derecho Tributario. • Flores, Polo afirma que “El derecho tributario es la rama del derecho financiero con autonomía científica que tiene por objeto central el estudio de las normas que regulan la potestad o poder que tiene el estado para crear y percibir tributos”.

El Derecho Tributario. • Jarach, Dino. • “El conjunto de normas jurídicas que disciplinan la relación jurídica principal y las accesorias, constituye el derecho tributario sustantivo, o como se acostumbra denominarlo a menudo, el derecho tributario material. Es éste, a nuestro parecer, el derecho tributario propiamente dicho, estructural y dogmáticamente autónomo”

DERECHO TRIBUTARIO • Es una rama autónoma que se ubica dentro del Derecho Público, en la rama del Derecho Financiero que establece y fundamenta los principios que sustentan el sistema normativo tributario; entendiéndolo como el conjunto de normas jurídicas y no jurídicas, jurisprudencia, doctrina, principios y costumbres relacionadas a la existencia del tributo a la relación obligacional de carácter jurídica que genera este instituto económico.

• DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO Y SU AUTONOMÍA ESTRUCTURAL FRENTE AL DERECHO FINANCIERO Y AL DERECHO ADMINISTRATIVO.

Autonomía Objetiva. • Jarach. “la autonomía de determinadas ramas del derecho con relación a su objeto sustancial siempre es problema de índole didáctica y por ende eminentemente convencional y de oportunidad”

Autonomía jurídica. • Jarach.“Entendemos por autonomía jurídica tanto la autonomía estructural, como la autonomía dogmática;

Autonomía estructural. • Jarach.“consiste en la configuración formal de los institutos de naturaleza tal que aparezca una uniformidad o una unidad de estructura de los institutos de una determinada rama del derecho, diferente de la estructura de los institutos de otras ramas del derecho.”

Autonomía estructural. • Jarach.“si un conjunto de normas jurídicas que tengan un objeto unitario forma institutos jurídicos que poseen también una estructura propia, uniforme-apta a caracterizarlos, se puede afirmar que este conjunto de normas constituye una rama del derecho estructuralmente autónoma”

Autonomía dogmática. • Jarach.“Si, además, esta rama del derecho elabora conceptos propios, que sirven solamente a ella, posee también una autonomía dogmática”.

AUTONOMÍA DEL DERECHO TRIBUTARIO • CORRIENTE ANTI- AUTONÓMICA. • Parte del Derecho Civil: • La Obligación Tributaria, tiene sus bases en la Obligación del Derecho Privado. • Parte del Derecho Administrativo: • Giannini y Geraldo Ataliba- Es una función administrativa típica que no difiere de las demás actividades públicas del Estado regidas por el Derecho Administrativo. • Parte del Derecho Financiero. • Debido a que este último regula la actividad financiera (los ingresos y egresos fiscales) de un Estado

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el Derecho Tributario goza de: Autonomía estructural u orgánica. Autonomía conceptual o dogmática Autonomía Teleológica Autonomía Didáctica

EL DERECHO TRIBUTARIO Y LA RELACION CON OTRAS RAMAS DEL DERECHO

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Con el Derecho Constitucional Con el Derecho Procesal Con el Derecho Civil Con el Derecho Penal Con el Derecho Administrativo Con el Derecho Laboral

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO • Las disposiciones constitucionales. • Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el Presidente de la República. • Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente. • Las leyes orgánicas o especiales que son normas que crean tributos regionales o municipales.

• Los decretos supremos y las normas reglamentarias. • La jurisprudencia (lo resuelto por los Jueces Supremos, interpretando o aplicando las normas legales). • Las resoluciones de carácter general emitidas por la Administración Tributaria. • La Doctrina Jurídica (el conocimiento jurídico alcanzado).

DIVISIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO El Derecho Tributario se divide en : a) Derecho Tributario General: - Derecho Tributario Material - Derecho Tributario Formal b) Derecho Tributario Especial

c) Derecho Tributario Procedimental

A) DERECHO TRIBUTARIO GENERAL: - Derecho tributario material: Contiene las normas sustanciales, relativas a la obligación tributaria, estudia como nace la obligación de pagar tributos y como se extingue esa obligación. - Derecho tributario formal: Estudia todo lo relacionado a la aplicación de la norma material en sus diferentes aspectos, analiza la determinación del tributo como la fiscalización de los contribuyentes.

B) DERECHO TRIBUTARIO ESPECIAL: - Derecho Constitucional Tributario. - Derecho Internacional Tributario.

- Derecho Administrativo tributario. - Derecho Penal Tributario. a) Administrativo. b) Jurisdiccional.

• Derecho Constitucional Tributario: a) Conjunto de normas que limitan el poder tributario. b) Constituye el marco de la actividad impositiva. Ej. El Principio de Legalidad, capacidad contributiva.

• Derecho Internacional Tributario: Conjunto de normas que rigen las relaciones entre los Estados para delimitar sus soberanías, evitar la doble tributación y la evasión tributaria.

Ej. Mercosur.

• Derecho Penal Tributario: Conjunto de normas que tienen por objeto el análisis de los delitos tributarios y sus correspondientes sanciones penales. Ej: Defraudación Tributaria, Contrabando.

C) DERECHO TRIBUTARIO PROCEDIMENTAL: Es la parte del derecho tributario, que disciplina los procesos existentes entre el sujeto activo y el sujeto pasivo de la obligación tributaria sean éstas por la aplicación de una norma material o formal. Ej. Proceso Contencioso Tributario – Derecho Procedimental Tributario.

DIVISIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO • • • • • •

Derecho Tributario constitucional; material o sustantivo; formal o administrativo; penal; procesal y procesal penal; internacional.

Derecho tributario formal • “El conjunto de normas jurídicas que disciplina la actividad administrativa, que tiene por objeto asegurar el cumplimiento de las relaciones tributarias sustantivas y de las relaciones entre administración pública y particulares que sirven al desenvolvimiento de esta actividad, constituye el derecho tributario administrativo, o como se lo titula a menudo, el derecho tributario formal”

Derecho tributario material y derecho tributario formal • La distinción entre derecho tributario material y derecho tributario formal se puede concretar en esta fórmula: el primero es el conjunto de normas que disciplinan el tributo y las relaciones jurídicas accesorias, es decir, que lógicamente se vinculan al tributo; el formal es el conjunto de normas que disciplinan la actividad administrativa y las relaciones que teleológicamente se vinculan, al tributo.

Derecho tributario constitucional • Jarach. “…el tributo en el Estado moderno, así como el derecho del Estado o de otras entidades públicas de determinar los casos en que pueden pretender el tributo, y los criterios generales que determinan la manera y los límites de las pretensiones tributarias, están disciplinadas por un conjunto de normas jurídicas, lógica y estructuralmente anterior al derecho tributario material y al formal, que constituye el titulado derecho tributario constitucional”.

Derecho tributario constitucional • Jarach.“Es éste una parte del derecho constitucional, que es tributaria por el objeto al que se refiere, pero que es derecho constitucional, pues su tarea es la de disciplinar la soberanía del Estado en un determinado sector, el de la actividad tributaria.”

Derecho tributario constitucional • Jarach.“La soberanía es la cualidad abstracta que permite al Estado fijar los casos en que le corresponden las pretensiones tributarias concretas; la disciplina de la soberanía del Estado y de las otras entidades públicas a las cuales la estructura jurídica estatal reconoce soberanía originaría o derivada en lo que se refiere a la creación de las pretensiones tributarias, es tarea de un conjunto de normas de grado superior a las normas de las leyes en que se prevén las concretas relaciones tributarias, porque la soberanía es un presupuesto de la misma emanación de estas leyes”.

• Jarach. “Se titula, pues, derecho tributario constitucional el conjunto de normas que disciplinan las soberanías fiscales dentro del Estado y las delimitan entre ellas”.

Derecho tributario penal • Jarach. “Las violaciones de normas del derecho tributario material o formal por parte de los sujetos pasivos constituyen, algunas veces, ilícitos penales, cuya sanción en ciertos casos es la pena criminal común, en otros casos una pena especial, característica del derecho tributario, la sobretasa. El conjunto de las normas que definen los ilícitos penales en relación a la materia tributaria y establecen las penas llámase derecho tributario penal”

Derecho tributario procesal • Jarach.“Las normas que disciplinan el proceso con que se resuelven las litis entre la administración pública y los sujetos en materia tributaria constituyen un conjunto muy a menudo distinto de las normas que disciplinan la generalidad de los procesos o en particular los procesos en los cuales es parte la administración. A este conjunto de normas procesales se da el nombre de derecho tributario procesal”

Derecho tributario internacional • Jarach.“Las normas de costumbre, si las hay en nuestra materia, y los acuerdos internacionales que delimitan las soberanías fiscales de los diferentes miembros de la comunidad internacional, constituyen el titulado derecho tributario internacional.”

Derecho tributario internacional • Jarach.“conjunto de normas internas de un Estado; que sientan los criterios de vinculación de la obligación fiscal a la soberanía del Estado mismo. Estas normas pueden titularse internacionales solamente en cuanto indirectamente delimitan la soberanía del Estado frente a hechos que de cualquier manera, o por su naturaleza objetiva o por su atribución subjetiva, trascienden de las fronteras del Estado”

Derecho tributario internacional • Jarach.“Su naturaleza, sin embargo, desde un punto de vista jurídico-estructural, es la de normas internas destinadas a fijar los momentos de vinculación directamente entre los sujetos de la relación tributaria en los tributos subjetivos o indirectamente en los tributos objetivos o, más en general, los momentos de vinculación del hecho jurídico presupuesto de la relación tributaria con el Estado”

• Jarach.“Estas normas hacen parte del derecho tributario material, porque estos momentos de vinculación representan de alguna manera el puente entre sujeto activo por un lado y sujeto pasivo o hecho jurídico de la relación tributaria por otro”

CODIGO TRIBUTARIO El marco normativo general está contenido en el Código Tributario y consta de un Título Preliminar, 16 normas, 4 libros, 205 artículos, 73 Disposiciones Finales, 27 Disposiciones Transitorias y 3 Tablas de Infracciones y Sanciones. - Norma I. Contenido. - Norma II. Ámbito de aplicación. - Norma III. Fuentes del Derecho Tributario. - Norma IV. Principio de Legalidad – Reserva de Ley - Norma V. Ley de presupuesto y créditos suplementarios.

• Norma VI. Modificación y derogación de normas tributarias. • Norma VII. Reglas generales para la dación de exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios. • Norma VIII. Interpretación de normas tributarias • Norma IX. Aplicación supletoria de los principios del derecho. • Norma X. Vigencia de las normas tributarias. • Norma XI. Personas sometidas al código tributario y demás normas tributarias.

• Norma XII. Cómputo de plazos. • Norma XIII. Exoneraciones a diplomáticos y otros. • Norma XIV. Ministerio de Economía y Finanzas. • Norma XV. Unidad Impositiva Tributaria. • Norma XVI. Calificación, elusión de normas tributarias y simulación.

El tributo y la actividad financiera del Estado. • Joaquín B. Ortega como “la actividad que desarrolla el Estado con el objeto de procurarse los medios necesarios para los gastos públicos destinados a la satisfacción de las necesidades públicas y en general a la realización de sus propios fines.

La Hacienda Pública • El origen de la palabra Fisco se encuentra en el vocablo latino Fiscus, que utilizaba entre los romanos para llamar al tesoro del soberano (rey o emperador) en contraposición al erario, que era el tesoro del Estado; posteriormente se hizo extensivo el vocablo fisco para comprender el Tesoro del Estado también, cuando los príncipes llegaron a tener disposición del tesoro publico.

• La voz de Hacienda tiene su origen en el verbo latino facera, aun cuando algunos sostienen que deriva del árabe “ckasena”, que significa cámara del tesoro. • La Hacienda Publica, como organismo y como concepto en el derecho positivo español, aparece por primera vez al crear Felipe V la Secretaria de Hacienda, dentro de la organización administrativa del reino español.

Recomendaciones: • Revise las lecturas contenidas en el campus virtual e investigue y profundice el estudio de cada uno de los temas tratados en la Biblioteca Virtual.

Bibliografia. • Jarach, Dino. “EL HECHO IMPONIBLE”. Abeledo Perrot. Bs. As. Recuperado de http://www.tribunalcontenciosobc.org/Bibli oteca/libros/Dino%20Jarach%20el%20hech o%20imponible.pdf.