Ekma4570 Edisi 1

Hak Cipta  pada Penulis dan dilindungi Undang-undang Hak Penerbitan pada Penerbit Universitas Terbuka

Kementerian Pendidikan dan Kebudayaan Jalan Cabe Raya, Pondok Cabe, Pamulang, Tangerang Selatan - 15418 Banten - Indonesia Dilarang mengutip sebagian ataupun seluruh buku ini dalam bentuk apa pun, tanpa izin dari penerbit Edisi Kesatu Cetakan pertama, April 2007 Cetakan kedua, Maret 2009 Cetakan kelima, Agustus 2010 Cetakan ketujuh, November 2011 Cetakan kedelapan, April 2012 Penulis Penelaah Materi Pengembang Desain Instruksional

Desain Cover & Ilustrator Lay-outer Copy Editor

Cetakan kesebelas, April 2014 Cetakan kedua belas, September 2014

: Drs. M. Nafarin, M.M. : 1. Drs. Soekiyono, M.M, M.Si. 2. Imas Maesaroh, S.E. : 1. Imas Maesaroh, S.E. 2. Olivias Idrus, S.E. : Anggiat Mangapul : Agung B S. : Syamsir

658.154 NAF m

NAFARIN, M. Materi pokok penganggaran; 1 – 9; EKMA4570/ 3 sks/ M. Nafarin. -- Cet.12; Ed 1--. Tangerang Selatan: Universitas Terbuka, 2014. 667 hal; ill.; 21 cm ISBN: 979-011-141-X 1. I.

anggaran Judul

iii

Daftar Isi TINJAUAN MATA KULIAH ........................................................... MODUL 1: GAMBARAN UMUM PENGANGGARAN PERUSAHAAN Kegiatan Belajar 1: Perencanaan dan Penganggaran Perusahaan ...................................... Latihan …………………………………………............................... Rangkuman ………………………………….................................... Tes Formatif 1 ……………………………..……..............................

ix

1.1 1.3 1.24 1.25 1.26

Kegiatan Belajar 2: Fungsi dan Macam Anggaran ........................................................... Latihan …………………………………………............................... Rangkuman ………………………………….................................... Tes Formatif 2 ……………………………..……..............................

1.29 1.38 1.39 1.40

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. GLOSARIUM .................................................................................... DAFTAR PUSTAKA ........................................................................

1.43 1.44 1.50

MODUL 2: PENYUSUNAN ANGGARAN OPERASIONAL I Kegiatan Belajar 1: Peramalan Jualan ................................................................................ Latihan …………………………………………............................... Rangkuman ………………………………….................................... Tes Formatif 1 ……………………………..……..............................

2.1

Kegiatan Belajar 2: Penyusunan Anggaran Jualan ............................................................ Latihan …………………………………………............................... Rangkuman ………………………………….................................... Tes Formatif 2 ……………………………..……..............................

2.3 2.43 2.44 2.45

2.49 2.57 2.60 2.61

iv

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. GLOSARIUM .................................................................................... DAFTAR PUSTAKA ........................................................................ LAMPIRAN ......................................................................................

2.64 2.65 2.66 6.67

MODUL 3: PENYUSUNAN ANGGARAN OPERASIONAL II Kegiatan Belajar 1: Penyusunan Anggaran Produk ……………………........................... Latihan …………………………………………............................... Rangkuman ………………………………….................................... Tes Formatif 1 ……………………………..……..............................

3.1 3.3 3.19 3.20 3.20

Kegiatan Belajar 2: Penyusunan Anggaran Bahan Baku ................................................... Latihan …………………………………………............................... Rangkuman ………………………………….................................... Tes Formatif 2 ……………………………..……..............................

3.22 3.38 3.39 3.40

Kegiatan Belajar 3: Penyusunan Anggaran Biaya Tenaga Kerja Langsung dan Biaya Overhead Pabrik ................................................................................. Latihan …………………………………………............................... Rangkuman ………………………………….................................... Tes Formatif 3 ……………………………..……..............................

3.43 3.55 3.56 3.57

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. GLOSARIUM .................................................................................... DAFTAR PUSTAKA ........................................................................

3.59 3.60 3.62

v

MODUL 4: PENYUSUNAN ANGGARAN OPERASIONAL III Kegiatan Belajar 1: Penyusunan Anggaran Beban Penjualan ............................................ Latihan …………………………………………............................... Rangkuman ………………………………….................................... Tes Formatif 1 ……………………………..……..............................

4.1 4.3 4.21 4.22 4.23

Kegiatan Belajar 2: Penyusunan Anggaran Beban Administrasi dan Anggaran Rugi Laba ................................................................................................... Latihan …………………………………………............................... Rangkuman ………………………………….................................... Tes Formatif 2 ……………………………..……..............................

4.26 4.47 4.49 4.50

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. GLOSARIUM .................................................................................... DAFTAR PUSTAKA ........................................................................

4.52 4.53 4.55

MODUL 5: PENYUSUNAN ANGGARAN KEUANGAN I Kegiatan Belajar 1: Penyusunan Anggaran Kas ................................................................. Latihan …………………………………………............................... Rangkuman ………………………………….................................... Tes Formatif 1 ……………………………..……..............................

5.1 5.3 5.38 5.41 5.41

Kegiatan Belajar 2: Penyusunan Anggaran Piutang ........................................................... Latihan …………………………………………............................... Rangkuman ………………………………….................................... Tes Formatif 2 ……………………………..……..............................

5.45 5.58 5.59 5.60

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. GLOSARIUM .................................................................................... DAFTAR PUSTAKA ........................................................................

5.63 5.64 5.66

vi

MODUL 6: PENYUSUNAN ANGGARAN KEUANGAN II Kegiatan Belajar 1: Penyusunan Anggaran Sediaan .......................................................... Latihan …………………………………………............................... Rangkuman ………………………………….................................... Tes Formatif 1 ……………………………..……..............................

6.1 6.2 6.30 6.32 6.33

Kegiatan Belajar 2: Penyusunan Anggaran Utang dan Neraca .......................................... Latihan …………………………………………............................... Rangkuman ………………………………….................................... Tes Formatif 2 ……………………………..……..............................

6.36 6.60 6.63 6.63

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. GLOSARIUM .................................................................................... DAFTAR PUSTAKA ........................................................................

6.66 6.67 6.71

MODUL 7: PENYUSUNAN ANGGARAN VARIABEL DAN ANGGARAN TETAP Kegiatan Belajar 1: Penyusunan Anggaran Perusahaan Industri ....................................... Latihan …………………………………………............................... Rangkuman …………………………………..................................... Tes Formatif 1 ……………………………..…….............................. Kegiatan Belajar 2: Penyusunan Anggaran Perusahaan Dagang ....................................... Latihan …………………………………………............................... Rangkuman ………………………………….................................... Tes Formatif 2 ……………………………..……..............................

7.1 7.3 7.37 7.45 7.46

7.50 7.61 7.68 7.69

vii

Kegiatan Belajar 3: Penyusunan Anggaran Perusahaan Jasa ............................................. Latihan …………………………………………............................... Rangkuman ………………………………….................................... Tes Formatif 3 ……………………………..……..............................

7.72 7.94 7.97 7.98

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. GLOSARIUM .................................................................................... DAFTAR PUSTAKA ........................................................................

7.100 7.101 7.103

MODUL 8: ANALISIS KEUANGAN DAN AKUNTING DALAM PENYUSUNAN ANGGARAN Kegiatan Belajar 1: Penggunaan Analisis Keuangan untuk Penyusunan Anggaran .......... Latihan …………………………………………............................... Rangkuman …………………………………..................................... Tes Formatif 1 ……………………………..……..............................

8.1 8.2 8.14 8.15 8.16

Kegiatan Belajar 2: Kerancuan dalam Akunting ................................................................ Latihan …………………………………………............................... Rangkuman ………………………………….................................... Tes Formatif 2 ……………………………..……..............................

8.18 8.65 8.67 8.68

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. GLOSARIUM .................................................................................... DAFTAR PUSTAKA ........................................................................

8.71 8.72 8.75

MODUL 9: PENGANGGARAN NIRLABA Kegiatan Belajar 1: Gambaran Umum Penganggaran Nirlaba ........................................... Latihan …………………………………………............................... Rangkuman …………………………………..................................... Tes Formatif 1 ……………………………..……..............................

9.1 9.3 9.35 9.36 9.38

viii

Kegiatan Belajar 2: Penyusunan Anggaran Negara di Indonesia ....................................... Latihan …………………………………………............................... Rangkuman ………………………………….................................... Tes Formatif 2 ……………………………..……..............................

9.41 9.67 9.69 9.70

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. GLOSARIUM .................................................................................... DAFTAR PUSTAKA ........................................................................ LAMPIRAN .......................................................................................

9.73 9.74 9.76 9.77

ix

Tinjauan Mata Kuliah

M

ata kuliah Penganggaran mencakup penyusunan anggaran perusahaan dan anggaran bukan perusahaan (anggaran nirlaba). Penyusunan anggaran perusahaan pada mata kuliah ini meliputi perusahaan manufaktur, perusahaan dagang, dan beberapa perusahaan jasa. Penyusunan anggaran nirlaba pada mata kuliah ini berupa penyusunan anggaran negara di Indonesia. Mata kuliah Penganggaran ini mempunyai bobot 3 SKS, tiap SKS terdiri atas 3 modul sehingga 3 SKS sebanyak 9 modul, terdiri atas modul: Modul 1 akan membahas tentang Gambaran Umum Penganggaran Perusahaan. Tujuan pokok bahasan ini adalah agar mengerti hubungan perencanaan dengan penganggaran perusahaan, dan memahami fungsi dan macam anggaran. Modul 2 akan membahas tentang Penyusunan Anggaran Operasional I. Tujuan pokok bahasan ini agar mengerti dan mampu tentang cara membuat ramalan jualan dan mampu menyusun anggaran jualan. Modul 3 akan membahas tentang Penyusunan Anggaran Operasional II. Tujuan pokok bahasan ini agar mengerti dan mampu menyusun anggaran produk dan anggaran biaya pabrik, yang meliputi: biaya bahan baku, biaya tenaga kerja langsung, dan biaya overhead pabrik. Modul 4 akan membahas tentang Penyusunan Anggaran Operasional III. Tujuan pokok bahasan ini adalah agar mengerti dan mampu menyusun anggaran biaya penjualan dan anggaran biaya administrasi, serta anggaran laba-rugi. Anggaran laba-rugi merupakan tujuan penyusunan anggaran operasional. Modul 5 akan membahas tentang Penyusunan Anggaran Keuangan I. Tujuan pokok bahasan ini adalah agar mengerti dan mampu menyusun anggaran kas, dan anggaran piutang. Modul 6 akan membahas tentang Penyusunan Anggaran Keuangan II. Tujuan pokok bahasan ini adalah agar mengerti dan mampu menyusun anggaran sediaan, anggaran utang, dan anggaran neraca. Anggaran neraca merupakan tujuan penyusunan anggaran keuangan. Modul 7 akan membahas tentang Penyusunan Anggaran Variabel dan Anggaran Tetap. Tujuan pokok bahasan ini adalah agar mengerti dan mampu menyusun anggaran perusahaan industri (manufaktur), anggaran perusahaan

x

dagang, dan anggaran perusahaan jasa dalam bentuk anggaran variabel dan anggaran tetap. Modul 8 akan membahas tentang Analisis Keuangan dan Akunting dalam Penyusunan Anggaran. Tujuan pokok bahasan ini adalah agar mengerti dan mampu menggunakan analisis rasio keuangan dan analisis masa resisi untuk menyusun anggaran, serta mengerti tentang istilah dalam akunting yang tidak rancu untuk digunakan dalam penyusunan anggaran. Modul 9 akan membahas tentang Penganggaran Nirlaba. Tujuan pokok bahasan ini adalah agar mengerti tentang gambaran umum penganggaran nirlaba, dan mengerti tentang penyusunan anggaran negara di Indonesia. Mata kuliah ini membahas tentang anggaran perusahaan yang meliputi gambaran umum penganggaran, anggaran jualan, anggaran produksi, anggaran biaya komersial, anggaran utang-piutang, anggaran kas, anggaran sediaan, anggaran variabel dan anggaran tetap, analisis keuangan dan akuntansi dalam penyusunan anggaran, serta penyusunan penganggaran nirlaba. Orientasi penyajian modul ini adalah untuk memudahkan bagi mahasiswa. Di mana pada setiap kegiatan belajar dilengkapi dengan soal dan latihan. Semua ini bertujuan untuk mengikhtisarkan materi yang kompleks serta memperjelas dan memperkuat konsep-konsep yang mendasar. Pelajarilah modul ini sungguh-sungguh, kemudian cobalah menyelesaikan sendiri soal tanpa melihat kunci jawabannya, kecuali sudah selesai mengerjakan. Bila masih terdapat kesalahan cobalah terus sampai jawaban Anda mendekati kesempurnaan. Sebaiknya modul ini dipelajari dari modul ke modul berikutnya secara bertahap, karena modul yang satu selalu berkaitan dengan modul yang lain, anggaran yang satu selalu berkaitan dengan anggaran yang lain. Hal ini disebabkan penganggaran adalah suatu proses yang saling berkaitan antara proses yang satu dengan proses yang lain. Sebelum mempelajari Modul 2 dan modul seterusnya pelajarilah lebih dahulu Modul 8 Kegiatan Belajar 2 agar Anda mendapat pemahaman tentang istilah dalam akunting yang mendalam untuk penyusunan anggaran. Untuk memudahkan memahami perhitungan anggaran sangat diperlukan pemahaman dasar akunting dan statistik, karena penganggaran merupakan bidang dari akunting dan termasuk bagian dari akunting manajemen. Akunting, penganggaran, dan statistik bukanlah ilmu pasti, tetapi

xi

menggunakan ilmu pasti, ilmu hitung, aljabar, dan matematika. Oleh karena itu, untuk mempelajari penganggaran diperlukan pemahaman ilmu pasti. Secara ringkas, arus pembelajaran BMP Penganggaran ini dapat dilihat seperti bagan berikut ini: Pet a Ko m pe ten si Penganggaran/EKMA4570 Setelah menyelesaikan mata kuliah ini, mahasiswa mampu menyusun anggaran perusahaan dan mengerti cara menyusun anggaran nirlaba (anggaran negara di Indonesia)

Penganggaran Perusahaan

Penganggaran Keuangan Penganggaran Operasional

Penganggaran Nirlaba (Penganggaran Negara)

Penganggaran Variabel dan Tetap

Analisis Keuangan dan Akunting dalam Penyusunan Anggaran

Menerapkan Penyusunan Anggaran Negara di Indonesia

Menjelaskan gambaran umum penganggaran perusahaan dan penganggaran nirlaba

PENGANGGARAN

Modul 1

Gambaran Umum Penganggaran Perusahaan Drs. M. Nafarin, M.M.

PE N DA H UL U AN

M

odul ini akan membahas tentang gambaran umum penganggaran perusahaan yang terdiri atas dua kegiatan belajar. Kegiatan Belajar I menjelaskan mengenai perencanaan dan penganggaran perusahaan. Kegiatan Belajar 2 menjelaskan mengenai fungsi dan macam anggaran. Perencanaan dapat dalam bentuk kualitatif dan kuantitatif. Penganggaran merupakan perencanaan kuantitatif di bidang keuangan. Penganggaran yang terdapat pada perusahaan disebut penganggaran perusahaan. Penganggaran yang terdapat pada selain perusahaan disebut penganggaran nirlaba. Fungsi anggaran seperti halnya fungsi manajemen, seperti: fungsi perencanaan, fungsi pelaksanaan, dan fungsi pengawasan. Adapun macam anggaran dapat dikelompokkan dari beberapa sudut pandang (segi), seperti: segi dasar penyusunan, segi cara penyusunan, segi jangka waktu, segi bidangnya, segi kemampuan menyusun, segi fungsinya, dan segi metode penentuan harga pokok produk. Secara khusus, setelah mempelajari modul ini Anda diharapkan mampu: 1. menjelaskan definisi perencanaan; 2. menjelaskan jenis rencana; 3. menjelaskan definisi penganggaran perusahaan; 4. menjelaskan hubungan penganggaran perusahaan dengan bidang ilmu lainnya; 5. menjelaskan tujuan dan manfaat anggaran; 6. menjelaskan fungsi anggaran; 7. menjelaskan macam anggaran. Untuk memahami penganggaran terlebih dahulu Anda memahami akunting keuangan, paling tidak mengerti istilah dalam akunting. Sebab

1.2

Penganggaran 

laporan keuangan yang dihasilkan akunting keuangan merupakan realisasi yang akan dibandingkan dengan anggaran. Hal ini penting untuk melakukan pengawasan keuangan. Penganggaran sebagai perencanaan keuangan merupakan pedoman dalam pelaksanaan pekerjaan, dan sebagai alat manajemen dalam melakukan pengawasan keuangan. Sebaiknya sebelum mempelajari Modul 2 dan modul berikutnya, sambil mempelajari Modul 1 ini Anda juga mempelajari Modul 8 Kegiatan Belajar 2 tentang Kerancuan Akunting. Hal ini dianjurkan agar Anda memahami istilah dalam akunting, sebagai dasar untuk memahami penganggaran.

 EKMA4570/MODUL 1

1.3

Kegiatan Belajar 1

Perencanaan dan Penganggaran Perusahaan

K

egiatan Belajar 1 menjelaskan tentang perencanaan dan penganggaran perusahaan, meliputi: definisi perencanaan, jenis rencana, definisi penganggaran perusahaan, hubungan penganggaran perusahaan dengan bidang ilmu lainnya, tujuan dan manfaat anggaran. A. DEFINISI PERENCANAAN Fungsi manajemen menurut George R. Terry ada empat: perencanaan (planning), pengorganisasian (organizing), pelaksanaan (actuating), dan pengawasan (controlling). Keempat fungsi manajemen yang dikemukakan George R. Terry dapat disederhanakan menjadi tiga, yaitu perencanaan, pelaksanaan, dan pengawasan. Fungsi pengorganisasian digabungkan dengan fungsi perencanaan. Pengorganisasian merupakan sistem kegiatan pembagian kerja dari sekelompok orang agar dapat bekerja sama mencapai tujuan bersama. Oleh karena pengorganisasian hanya kegiatan pembagian kerja, berarti belum lagi dilaksanakan pekerjaan tersebut sehingga pengorganisasian dapat digabungkan dalam perencanaan. Dalam hal ini berarti organisasi salah satu jenis rencana pembagian kerja seperti tampak pada Gambar 1.2 Bagan Struktur Organisasi. Salah satu fungsi dari manajemen adalah perencanaan (planning). Perencanaan merupakan tindakan yang dibuat berdasarkan fakta dan asumsi mengenai gambaran kegiatan yang dilakukan pada waktu yang akan datang dalam mencapai tujuan yang diinginkan. Perencanaan berarti menentukan sebelumnya kegiatan yang mungkin dapat dilakukan dan bagaimana cara melakukannya. Perencanaan merupakan upaya tindakan berhati-hati sebelum melakukan sesuatu agar apa yang dilakukan dapat berhasil dengan baik. Tujuan utama perencanaan adalah untuk memberikan proses umpan maju (feedforward) agar dapat memberikan petunjuk kepada setiap manajer dalam pengambilan keputusan operasional sehari-hari. Penganggaran merupakan tahap keempat dalam sistem manajemen strategik. Tahap ini

1.4

Penganggaran 

merupakan tahap terpendek jangka waktunya di antara tahap yang lain dalam proses perencanaan. Tahap perencanaan sebelumnya - perumusan strategi, perencanaan strategik, penyusunan program - memiliki jangka waktu ke depan yang jauh lebih panjang dengan jangka waktu yang dicakup oleh anggaran. Hubungan perencanaan dengan penganggaran perusahaan dapat dijelaskan dengan Gambar l.1. PERENCANAAN (PLANNING)

PENGORGANISASIAN (ORGANIZING)

FUNGSI MANAJEMEN

RENCANA (PLAN) BUKAN PERUSAHAAN

NIRLABA

PERUSAHAAN

LABA

ORGANISASI

PENGANGGARAN (BUDGETING)

TUJUAN KEBIJAKAN ANGGARAN (BUDGET) ATURAN PROGRAM

PELAKSANAAN (ACTUATING)

PROSEDUR METODE

PENGAWASAN (CONTROLLING)

STRATEGI STANDAR JADWAL RENCANA LAINNYA

Gambar 1.1. Hubungan Penganggaran Perusahaan dengan Perencanaan

Pada Gambar 1.1 Hubungan Penganggaran Perusahaan dengan Perencanaan tampak fungsi manajemen terdiri atas perencanaan (planning), pelaksanaan (actuating), dan pengawasan (controlling). Dari ketiga fungsi manajemen tersebut yang mempunyai hubungan erat dengan penganggaran adalah perencanaan. Perencanaan meliputi pengorganisasian (organizing) dan penganggaran (budgeting). Penganggaran bagian dari perencanaan. Perencanaan merupakan proses menyusun rencana. Rencana merupakan hasil perencanaan. Ada beberapa jenis rencana, antara lain tujuan dan anggaran (budget). Pengorganisasian merupakan proses menyusun organisasi. Organisasi merupakan hasil pengorganisasian. Organisasi dalam arti tempat dapat berupa perusahaan (badan usaha) dan dapat juga bukan perusahaan

 EKMA4570/MODUL 1

1.5

(badan sosial). Bila organisasi bukan perusahaan biasanya tujuannya bukan laba (nirlaba), tetapi bila organisasi berupa perusahaan, sudah pasti tujuannya mencari laba. Penganggaran merupakan proses menyusun anggaran. Anggaran merupakan hasil penganggaran. Penganggaran perusahaan merupakan proses menyusun anggaran perusahaan, sedangkan anggaran perusahaan merupakan hasil penganggaran perusahaan. Dengan demikian penganggaran perusahaan lebih luas dari anggaran perusahaan, karena meliputi anggaran perusahaan, sedangkan anggaran perusahaan hanya bagian daripada penganggaran perusahaan. Penganggaran perusahaan berarti menjelaskan, menguraikan cara menghitung dan menyusun anggaran perusahaan, sedangkan anggaran perusahaan berarti cukup menampilkan bentuk anggaran perusahaan, misalnya berupa anggaran neraca dan. anggaran laporan rugi-laba tanpa disertai penjelasan dan cara menghitung/menyusun anggaran tersebut. Oleh karena itu, buku ini diberi judul PENGANGGARAN PERUSAHAAN sesuai dengan nama mata kuliah, sebab suatu buku dan mata kuliah sudah seharusnya memberikan penjelasan dan penguraian seperti yang terdapat dalam buku ini. Sangatlah tidak tepat suatu buku atau mata kuliah diberi nama ANGGARAN PERUSAHAAN, karena dengan nama tersebut cukup dengan menampilkan anggaran perusahaan seperti anggaran neraca dan anggaran rugi-laba, tidak mesti ada penjelasan dan penguraian proses menyusun anggaran tersebut sehingga dengan kondisi seperti itu tidak mungkin proses belajar efektif. Misalnya anggaran rugi-laba PT Bengking bulan berakhir 31 Desember 2010 terdiri atas dapatan Rp10.000,00 dan beban Rp8.000,00 sehingga laba Rp2.000,00. Bila buku atau mata kuliah diberi nama Anggaran Perusahaan, berarti dapatan Rp10.000,00 dan beban Rp8.000,00 tidak mesti ada penjelasan proses memperoleh dapatan Rp10.000,00 dan beban Rp8.000,00 tersebut. Tetapi bila buku atau mata kuliah diberi nama Penganggaran Perusahaan mesti ada penjelasan proses memperoleh dapatan Rp10.000,00 dan beban Rp8.000,00. B. JENIS RENCANA Jenis rencana meliputi tujuan, kebijakan, aturan, metode, strategi, organisasi, standar, program, prosedur, jadwal, anggaran, dan rencana lainnya.

1.6

Penganggaran 

1.

Tujuan Sebelum menetapkan tujuan, terlebih dahulu manajemen puncak (Direktur Utama) menilai variabel relevan, kekuatan, dan kelemahan perusahaan. Variabel relevan terdiri dari variabel terkendali dan variabel tak terkendali. Variabel terkendali adalah variabel yang dapat direncanakan dan diusahakan dengan efektif oleh manajemen, misalnya penetapan harga jual per unit, jumlah karyawan, biaya, dan lain-lain. Variabel tak terkendali adalah variabel; yang tak dapat dipengaruhi oleh manajemen, misalnya. perkembangan penduduk, kegiatan saingan, kebijakan pemerintah, dan lainlain. Variabel terkendali dan variabel tak terkendali harus dimanfaatkan oleh manajemen bila dinilai menguntungkan-dan dihindari bila dinilai merugikan. Kekuatan utama perusahaan, misalnya kualitas karyawan, kesehatan keuangan perusahaan, keunggulan peralatan, sikap partisipasi yang dipelihara dengan baik oleh manajemen. Kelemahan perusahaan, misalnya strategi pemasaran kurang inovatif dan kurang agresif, kurang terlibat dalam problem sosial jangka panjang. Setelah diadakan penilaian terhadap variabel yang relevan dan diketahui kekuatan sera kelemahan perusahaan kemudian ditetapkan tujuan. Tujuan adalah arah untuk mencapai hasil akhir dalam suatu kegiatan. Kegiatan (aktivitas) ada yang bertujuan mencari laba, ada juga yang tidak mencari laba. Kegiatan yang tidak bertujuan mencari laba biasanya bukan perusahaan. Tujuan perusahaan dalam memperoleh laba merupakan tingkat pengambilan keputusan yang terpenting dalam perencanaan. Tujuan dapat dibedakan atas tujuan umum dan tujuan khusus. Tujuan umum (goal) adalah tujuan yang menyatakan secara luas keadaan atau kedudukan di waktu yang akan datang dan hasil akhir dari aktivitas perusahaan dalam jangka panjang. Tujuan umum suatu perusahaan misalnya: a. untuk menciptakan dan memelihara suatu lingkungan perusahaan yang memotivasi seluruh karyawannya; b. untuk pertumbuhan produk yang dijual dengan cara mengusahakan produk baru dan memasuki daerah pasar yang baru; c. untuk memperbaiki kehidupan sosial dan ekonomi masyarakat lebih luas. Setelah dibuat tujuan umum kemudian dibuat tujuan khusus (sasaran).

 EKMA4570/MODUL 1

1.7

Tujuan khusus (target) adalah tujuan yang melukiskan ruang lingkup yang jelas serta memberikan arah kepada usaha yang dilakukan dalam jangka pendek. Tujuan khusus perusahaan merupakan perincian yang tegas dari tujuan umum perusahaan. Tujuan khusus perusahaan misalnya: a. tujuan pertumbuhan tahunan sebesar 4% dari jualan untuk 5 tahun yang akan datang; b. tujuan laba 15% dari modal disetor; c. biaya dihemat 5% dari tahun lalu; d. produksi 5% di atas produksi tahun lalu. 2.

Kebijakan dan Aturan Aturan (rules) adalah suatu petunjuk, perintah, larangan, kompensasi, hak, sanksi, dan kewajiban dalam pelaksanaan pekerjaan. Aturan dibuat untuk semua pihak yang terdapat dalam lingkungan yang bersangkutan. Kebijakan (policy) adalah petunjuk menyeluruh secara lisan, tertulis atau yang diimplikasi yang menetapkan batas umum serta arah tindakan yang akan dilaksanakan. Kebijakan merupakan bimbingan berpikir bagi para bawahan dalam upaya mencapai tujuan. Contoh dari suatu kebijakan, misalnya: a. produk dijual 30% tunai, 40% triwulan berikutnya; dan 30% triwulan berikutnya lagi; b. pinjam uang di bank untuk keperluan modal kerja sebesar Rp2.000.000,00 bila tingkat bunga tidak lebih dari 12%. c. membuka cabang baru di Martapura; d. beli bahan baku dilakukan 50% tunai dan 50% triwulan berikutnya. 3.

Metode dan Standar Metode adalah suatu cara yang ditetapkan untuk melaksanakan suatu tugas tertentu. Misalnya pencatatan piutang menggunakan metode cadangan, penilaian sediaan, dan penentuan unit ekuivalen produksi menggunakan metode first in first out (FIFO) atau masuk pertama keluar pertama (MPKP), penyusutan aktiva tetap menggunakan metode garis lurus, alokasi harga pokok bersama menggunakan metode rata-rata sederhana. Standar merupakan kesatuan pengukuran yang ditetapkan sebagai patokan dalam pelaksanaan pekerjaan. Misalnya untuk standar harga pokok per botol kecap diperlukan:

1.8

a.

b. c.

Penganggaran 

Biaya bahan baku; kedelai 2 ons @ Rp100,00 gula merah 2 ons @ Rp 10

= Rp200,00 = Rp120,00 Rp320,00 + Biaya tenaga kerja langsung, 0,1 jam @ Rp500,00 = Rp 50,00 Biaya overhead pabrik 0,1 jam @ Rp550,00 = Rp 55,00 Harga pokok standar per botol kecap = Rp425,00

4.

Strategi dan Organisasi Strategi merupakan cara mencapai tujuan yang harus diikuti oleh setiap bagian dalam perusahaan. Misalnya: untuk memperluas pemasaran dengan menurunkan harga jual per unit, perusahaan melakukan ekspansi dengan cara menambah modal untuk menghemat biaya produksi, untuk menguasai pegawai (anggota organisasi) manajemen misahkan pegawai dalam kelompok tertentu seperti penyusunan struktur organisasi Gambar 1.2. RAPAT UMUM PEMEGANG SAHAM

Komisaris

Direktur

Manajer Pemasaran

Manajer Produksi

Manajer Keuangan

Manajer Umum

Gambar 1.2. Struktur Organisasi

Pada Gambar 1.2 tampak Direktur (manajemen) untuk menguasai pegawai memisahkan dalam empat kelompok, yaitu: pemasaran, produksi, keuangan, dan umum. Pada organisasi perusahaan industri ini terdapat pembagian kerja agar tujuan memperoleh laba dapat dicapai. Ada yang bekerja sebagai Komisaris untuk mengawasi kegiatan Direktur dalam melakukan tugasnya memimpin perusahaan. Direktur dalam melaksanakan tugasnya dibantu oleh: Manajer Pemasaran yang bertugas memasarkan produk yang dihasilkan, Manajer Produksi bertugas mengolah produk, Manajer Keuangan bertugas membelanjai kegiatan perusahaan, dan Manajer

 EKMA4570/MODUL 1

1.9

Umum bertugas melakukan pekerjaan yang tidak dilakukan oleh manajer lainnya. Organisasi (organization) adalah salah satu jenis rencana pembagian kerja dari sekelompok orang untuk bekerja sama mencapai tujuan bersama. Organisasi merupakan hasil pengorganisasian atau yang diorganisasi. Organisasi dalam arti tempat, yaitu tetap (tak bergerak), berupa badan usaha dan bukan badan usaha. Dalam organisasi yang menjadi dasar bukan siapanya (who), tetapi yang terpenting apanya (what), bukan siapa orang yang akan memegang organisasi, tetapi apakah tugas pekerjaan dari organisasi. Bila sudah tahu apa tugas organisasi, kemudian mencari prang yang akan memimpin organisasi. Janganlah sebaliknya, mencari orangnya dulu, baru membentuk organisasi, karena mungkin terjadi kekurangan formasi sehingga diadakan formasi baru yang sesungguhnya tidak perlu. Pengorganisasian (organizing) adalah proses, cara, perbuatan mengorganisasi. Dalam hal ini diatur dan ditentukan tugas pekerjaannya, macam pekerjaannya, sifat pekerjaannya, pola kesatuan kerjanya, siapa yang akan melakukan, apa alatnya, bagaimana keuangannya, dan fasilitas lainnya. Pembagian pekerjaan selaras dengan kecakapan petugas yang bersangkutan. The right man on the right place. 5.

Program Program menggariskan tindakan yang akan dilakukan, oleh pihak mana, bilamana dan di mana. Ditetapkan juga asumsi, komitmen, dan bidang yang akan dipengaruhi. Sebuah program dapat meliputi: tujuan, kebijakan, prosedur, metode, standar, dan anggaran, tetapi tidak semua kategori rencana tersebut perlu termasuk di dalamnya. Program adalah suatu kegiatan yang berfungsi untuk membahas dan menentukan kegiatan yang harus dilakukan dalam usahanya untuk mencapai tujuan yang telah ditetapkan. Program disusun terlebih dahulu sebelum anggaran disusun. Suatu program biasanya disusun dalam beberapa tahun, sedangkan anggaran disusun dalam satu tahun (anggaran jangka pendek). Dalam program perlu ditetapkan asumsi (anggapan) yang mendasari perencanaan, contohnya seperti: (1) inflasi tidak lebih dari 10%, (2) politik, sosial, budaya, keamarian stabil, (3) tidak dikeluarkan peraturan baru oleh pemerintah yang dapat mempengaruhi perencanaan, (4) bahan baku tidak naik di atas 10%.

1.10

6.

Penganggaran 

Prosedur Prosedur merupakan urut-urutan serf tugas yang saling berhubungan dan diadakan untuk menjamin pelaksanaan kerja yang seragam. Prosedur biasanya terdiri dari: bagan alur (flowchart ), formulir, uraian tugas. Contoh dari prosedur penyusunan anggaran perusahaan industri dapat dijelaskan dengan Gambar 1.3. Tahap penyusunan anggaran pada Gambar 1.3 dapat dijelaskan dalam empat tahap.

 EKMA4570/MODUL 1

Gambar 1.3. Bagan Alur Prosedur Penyusunan Anggaran pada Perusahaan Industri

1.11

1.12

Penganggaran 

Tahap 1, Penentuan pedoman anggaran Anggaran yang akan dibuat pada tahun akan datang, hendaknya disiapkan beberapa bulan sebelum tahun anggaran berikutnya dimulai. Dengan demikian anggaran yang dibuat dapat digunakan pada awal tahun anggaran. Tahun anggaran biasanya dari tanggal 1 Januari suatu tahun sampai 31 Desember suatu tahun. Sebelum penyusunan anggaran, terlebih dahulu manajemen puncak (Direktur/Komisaris) melakukan dua hal, yaitu: (1) menetapkan rencana besar perusahaan, seperti tujuan, kebijakan, asumsi sebagai dasar penyusunan anggaran; (2) membentuk panitia penyusunan anggaran, yang terdiri dari Direktur sebagai Ketua, Manajer Keuangan sebagai Sekretaris, dan manajer lainnya sebagai anggota. Tahap 2, Persiapan anggaran Manajer Pemasaran sebelum menyusun anggaran jualan (sales budget) terlebih dahulu menyusun ramalan jualan (sales forecast). Setelah menyusun ramalan jualan kemudian Manajer Pemasaran bekerja sama dengan Manajer Umum dan Manajer Keuangan untuk menyusun: anggaran jualan, anggaran beban penjualan, dan anggaran piutang usaha. Setelah itu Manajer Produksi bekerja sama dengan Manajer Keuangan dan Manajer Umum menyusun: anggaran produksi, anggaran biaya pabrik, anggaran sediaan, dan anggaran utang usaha. Anggaran tersebut dibuat berdasarkan anggaran jualan yang dibuat oleh Manajer Pemasaran. Manajer Umum bekerja sama dengan Manajer Keuangan menyusun: anggaran beban administrasi dan umum. Setelah itu Manajer Keuangan bekerja sama dengan para manajer menyusun: anggaran laporan rugi-laba, anggaran neraca, anggaran kas, dan anggaran lainnya. Dalam tahap persiapan anggaran ini biasanya diadakan rapat antarbagian yang terkait saja. Tahap 3, Penentuan anggaran Pada tahap penentuan anggaran diadakan rapat dari semua manajer beserta Direksi (Direktur) dengan kegiatan: (1) perundingan untuk menyesuaikan rencana akhir setiap komponen anggaran,

 EKMA4570/MODUL 1

1.13

(2) mengkoordinasikan dan menelaah komponen anggaran, dan (3) pengesahan dan pendistribusian anggaran. Tahap 4, Pelaksanaan anggaran Untuk kepentingan pengawasan) tiap manajer membuat laporan realisasi anggaran. Setelah dianalisis kemudian laporan realisasi anggaran disampaikan pada direksi. Faktor yang terdapat dalam proses menyusun anggaran adalah: (a) tujuan yang hendak dicapai, (b) ketersediaan sumber daya (faktor produksi yang dimiliki), (c) waktu yang diperlukan untuk mencapai tujuan, dan (d) faktor lain yang mempengaruhi anggaran, seperti; munculnya peraturan pemerintah yang baru, fluktuasi pasar, perubahan sosial politik, bencana alam, dan sebagainya. 7.

Anggaran Anggaran adalah suatu rencana keuangan periodik yang disusun berdasarkan program yang telah disahkan. Anggaran (budget) merupakan rencana tertulis mengenai kegiatan suatu organisasi yang dinyatakan secara kuantitatif dan umumnya dinyatakan dalam satuan uang untuk jangka waktu tertentu. Anggaran merupakan alat manajemen dalam mencapai tujuan. Jadi, anggaran bukan tujuan dan tidak dapat menggantikan manajemen. Dalam penyusunan anggaran perlu dipertimbangkan faktor berikut ini. a. Pengetahuan tentang tujuan dan Kebijakan umum perusahaan. b. Data waktu yang lalu. c. Kemungkinan perkembangan kondisi ekonomi. d. Pengetahuan tentang taktik, strategi pesaing dan gerak-gerik pesaing. e. Kemungkinan adanya perubahan kebijakan pemerintah. f. Penelitian untuk pengembangan perusahaan. Dalam penyusunan anggaran perlu diperhatikan perilaku para pelaksana anggaran dengan cara mempertimbangkan, hal-hal berikut ini. a. Anggaran harus dibuat serealitas mungkin, secermat mungkin sehingga tidak terlalu rendah atau terlalu tinggi. Anggaran yang dibuat terlalu rendah tidak menggambarkan kedinamisan, sedangkan anggaran yang dibuat terlalu tinggi hanyalah angan-angan.

1.14

b. c. d.

Penganggaran 

Untuk memotivasi manajer pelaksana diperlukan partisipasi.. manajemen puncak (direksi). Anggaran yang dibuat harus mencerminkan keadilan sehingga pelaksana tidak merasa tertekan, tetapi termotivasi. Untuk membuat laporan realisasi anggaran diperlukan laporan yang akurat dan tepat waktu sehingga apabila terjadi penyimpangan yang merugikan dapat segera diantisipasi lebih dini.

Anggaran yang dibuat akan mengalami. kegagalan bila hal-hal berikut ini tidak diperhatikan: a. pembuat anggaran tidak cakap, tidak mampu berpikir ke depan tidak memiliki wawasan yang luas; b. kekuasaan membuat anggaran tidak tegas; c. pelaksana tidak cakap; d. tidak didukung oleh masyarakat; e. dana tidak cukup. 8.

Jadwal Jadwal atau skedul adalah data rincian waktu kegiatan yang direncanakan. Rencana kegiatan produksi disebut skedul produksi dapat digambarkan seperti Gambar 1.4. Kegiatan

Jumlah Pekerjaan

Kapasitas Bulanan

Pemotongan

7

400 ton

Perakitan

6

380 ton

Pengecatan

8

350 ton

I 70

60

80

Maret Minggu Ke II III 80

IV

90 50

70

Gambar 1.4. Skedul Produksi

Pada Gambar 1.4 tampak kegiatan produksi ada tiga kegiatan, yaitu kegiatan pemotongan, kegiatan perakitan, dan kegiatan pengecatan. Kegiatan produksi untuk skedul bulan Maret minggu ke I dan II, seminggu lima hari kerja, peta hitam putus merupakan kegiatan kapasitas yang tiap kegiatan, angka 50, 60, 70, 80, 90, merupakan kapasitas yang direncanakan untuk masing-masing kegiatan, tiap minggu/hari.

1.15

 EKMA4570/MODUL 1

9.

Rencana Lainnya Untuk produksi sinetron, film, drama (sandiwara), ada yang dinamakan skenario. Skenario adalah rencana lakon dalam film, drama dan sejenisnya berupa adegan demi adegan yang tertulis secara terperinci. Dalam usaha jam konstruksi ada yang dinamakan gambar rencana letak (site plan) dan gambar rencana bangunan. Proses hubungan dua belas jenis rencana seperti yang telah diuraikan dapat digambarkan seperti Gambar 1.5. Tujuan

Organisasi

Kebijakan

Program

Aturan

Prosedur

Metode

Strategi

Standar

Jadwal

Rencana Lainnya

Anggaran

Gambar 1.5. Proses Hubungan Dua Belas Jenis Rencana

Tampak pada Gambar 1.5 rencana pertama didirikan perusahaan adalah tujuan. Untuk mencapai tujuan tersebut perlu dukungan rencana yang lain, seperti: organisasi, kebijakan, aturan, program, prosedur, metode, strategi, standar, jadwal, dan skenario. Setelah itu disusunlah anggaran untuk mencapai tujuan (mencari laba). C. DEFINISI PENGANGGARAN PERUSAHAAN 1.

Pengertian Penganggaran Luther Gulick mengemukakan bahwa penganggaran (budgeting) termasuk salah satu fungsi manajemen. Menurut Gulick fungsi manajemen terdiri atas: planning, organizing, staffing, directing, coordinating, reforting, budgeting. Anggaran merupakan hasil menyusun anggaran, sedangkan penganggaran adalah proses menyusun anggaran. Penganggaran adalah perencanaan keuangan suatu organisasi. Penganggaran adalah proses menyusun rencana tertulis mengenai kegiatan suatu organisasi yang dinyatakan secara kuantitatif dan umumnya dinyatakan dalam satuan uang. Kegiatan suatu organisasi seperti: kegiatan penjualan (menyusun anggaran

1.16

Penganggaran 

jualan. dan anggaran beban penjualan), kegiatan produksi (menyusun anggaran produk dan anggaran biaya produksi), kegiatan investasi dark pendanaan (menyusun anggaran keuangan). Penganggaran merupakan sistem, karena anggaran yang satu saling kait-mengkait, saling berhubungan antara anggaran yang satu dengan anggaran yang lain. Penganggaran dinyatakan suatu proses karena ada masukan (input) dan ada keluaran (output). Suatu proses merupakan suatu sistem. Suatu sistem mempunyai bagian saling keterkaitan. Bila masukan salah maka keluaran juga salah. Masukan dalam penganggaran adalah transaksi untuk mass yang akan datang, sedangkan keluarannya berupa anggaran. Sistem penganggaran perusahaan manufaktur dapat digambarkan seperti pada Gambar 1.8. Penganggaran perusahaan (business budgeting) adalah proses menyusun anggaran yang dibuat untuk mencapai tujuan perusahaan dalam memperoleh laba. 2.

Badan Usaha dan Perusahaan Perusahaan berbeda dengan badan usaha. Badan usaha berkaitan dengan organisasi yang kegiatannya bertujuan mencari laba, sedangkan perusahaan berkaitan dengan proses kegiatan yang dilakukan oleh badan usaha tersebut. Badan usaha dapat dikelompokkan dalam empat kelompok, sebagai berikut. a. Badan usaha milik negara (BUMN), seperti; perusahaan negara jawatan (perjan). b. perusahaan negara umum (perum), perusahaan negara perseroan (persero). c. Badan usaha milik daerah (BUMD), seperti perusahaan daerah (PD). d. Badan usaha milik swasta, seperti; koperasi, perseroan terbatas (PT), perseroan komanditer atau commanditaire vennootschap (CV), firma. e. Badan usaha lainnya, seperti cabang perusahaan asing.

a.

Perusahaan ada lima jenis, yang terdiri dari: Perusahaan industri adalah perusahaan yang mengolah suatu benda menjadi produk tertentu untuk dijual. Industri dalam arti luas meliputi barang dan jasa. Industri dalam arti sempit hanya meliputi barang' Produksi adalah proses mengolah benda menjadi produk tertentu. Produk adalah hasil produksi, dapat berupa barang dan jasa. Bila industri dalam arti sempit maka produknya berupa barang. Dalam buku ini digunakan

 EKMA4570/MODUL 1

b. c.

d.

e.

1.17

industri dalam arti sempit. Perusahaan industri dalam arti sempit disebut perusahaan manufaktur atau perusahaan pabrikase. Perusahaan dagang adalah perusahaan yang membeli barang untuk dijual tanpa mengubah bentuk barang yang dibeli tersebut. Perusahaan jasa adalah perusahaan yang menerima uang jasa dari kegiatannya menyediakan aktiva (harta), tenaga untuk pelayanan kepada klien (langganan). Contohnya: jasa keuangan, jasa angkutan, jasa perawatan, jasa- penyewaan, jasa konsultan, dan lain-lain. Perusahaan agraris adalah perusahaan yang melakukan kegiatan di bidang pertanian. perkebunan, peternakan, perikanan, yang hasilnya untuk dijual. Perusahaan ekstraktif adalah perusahaan yang mengambil (mengeksploitasi) kekayaan alam yang tersedia dengan maksud untuk dijual tanpa harus mengubah bentuk barang yang diambil tersebut.

D. HUBUNGAN PENGANGGARAN PERUSAIIAAN DENGAN BIDANG ILMU LAINNYA Hubungan penganggaran perusahaan dengan bidang ilmu lainnya, antara lain: akunting, dan manajemen keuangan. 1.

Hubungan Penganggaran dengan Akunting Akunting bagi suatu perusahaan merupakan bahasa perusahaan (language of business), artinya dengan akunting orang dapat mengetahui keadaan perusahaan. Keadaan perusahaan, seperti: keadaan besar kecilnya perusahaan, keadaan kesehatan keuangan perusahaan, keadaan luasnya kegiatan perusahaan, keadaan maju mundurnya perusahaan. Dengan demikian akunting merupakan alat informasi agar orang mengerti dan mengetahui tentang keadaan perusahaan. Alat informasi akunting berupa laporan keuangan yang dihasilkan akunting. Laporan keuangan untuk perusahaan terdapat dua laporan keuangan yang pokok, yaitu neraca dan laporan rugi-laba. Laporan keuangan lainnya, seperti; laporan perubahan modal, laporan sumber dan investasi kas, laporan sumber dan investasi dana. Dalam buku penganggaran perusahaan ini pembahasan lebih menitikberatkan pada laporan keuangan yang pokok, yaitu laporan rugi-laba

1.18

Penganggaran 

yang berkaitan dengan anggaran operasional dan neraca yang berkaitan dengan anggaran keuangan. Anggaran operasional adalah anggaran yang bertujuan untuk menyusun anggaran rugi-laba. Anggaran rugi-laba adalah anggaran berupa daftar yang disusun secara bersistem tentang dapatan (revenues), beban (expenses), rugi dan laba yang diperoleh suatu perusahaan selama periode tertentu. Anggaran keuangan adalah anggaran yang bertujuan untuk menyusun anggaran neraca. Anggaran neraca adalah anggaran berupa daftar yang disusun secara bersistem tentang aktiva, utang, dan modal dari suatu organisasi pada saat tertentu. Dapatan (revenues) merupakan jumlah yang dibebankan kepada langganan untuk barang dan jasa.yang dijual. Beban (expenses) adalah harga pokok (cost) yang bermanfaat dan telah habis dipakai untuk memperoleh laba. Harga pokok (cost) adalah nilai sesuatu yang dikorbankan dalam satuan uang untuk memperoleh harta. Biaya (cost) dalam anti sempit sama dengan harga pokok (cost). Dalam arti luas, biaya (cost) meliputi pengertian harga pokok (cost) dan beban (expenses). Dalam buku Penganggaran Perusahaan ini biaya-(cost) diartikan dalam arti luas. Jadi, bila dalam buku ini menyebut istilah biaya, hal itu dapat berarti beban dan dapat berarti harga pokok. Klasifikasi biaya (beban) dari segi fungsi pada perusahaan manufaktur terdiri atas: (1) biaya pabrik, (2) biaya penjualan, dan (3) biaya administrasi dan umum. Klasifikasi biaya semacam ini disebut klasifikasi biaya fungsional. Biaya fungsional tersebut dapat dijelaskan melalui Gambar 1.6 Pada Gambar 1.6 tampak biaya pabrik terdiri atas: biaya bahan baku (BBB), biaya tenaga kerja langsung (BTKL), dan biaya overhead pabrik (BOP). Biaya pabrik adalah biaya yang terjadi di pabrik periode sekarang (periode ini). Biaya pabrik tanggung jawab manajer pabrik atau yang lebih luas lagi tanggung jawab fungsi manajer produksi. Biaya bahan baku adalah bahan baku dipakai dalam satuan uang. Bahan baku adalah bahan utama produk, bahan langsung produk. Biaya tenaga kerja langsung adalah upah tenaga kerja langsung yang harus dibayar. Tenaga kerja langsung adalah tenaga kerja manusia yang langsung membuat produk. Biaya overhead. pabrik adalah biaya pabrik selain biaya bahan baku dan biaya tenaga kerja langsung. BBB dan BTKL merupakan biaya utama. Biaya utama adalah biaya yang langsung berhubungan dengan produk. Biaya konversi terdiri atas BTKL dan BOP. Biaya konversi adalah biaya untuk mengubah bahan baku menjadi produk.

1.19

 EKMA4570/MODUL 1

Biaya Utama Biaya Biaya Bahan Baku Tenaga Kerja Langsung

Biaya Overhead Pabrik

Biaya Penjualan

Biaya Konservasi (BK) Biaya Pabrik

Biaya Administrasi dan Umum

Biaya Usaha

Biaya Bukan Usaha

Jumlah Biaya

Gambar 1.6. Biaya Fungsional

Biaya usaha terdiri atas biaya penjualan dan biaya administrasi dan umum. Biaya usaha adalah biaya kegiatan pokok perusahaan, selain harga pokok barang terjual. Biaya penjualan adalah biaya yang terjadi untuk kepentingan penjualan produk utama. Biaya penjualan tanggung jawab fungsi manajer penjualan, atau yang lebih luas bagi tanggung jawab fungsi manajer pemasaran. Biaya administrasi dan umum adalah biaya usaha dikurang biaya penjualan. Biaya administrasi dan umum tanggung jawab fungsi manajer umum. Biaya bukan usaha adalah biaya sampingan usaha, bagi perusahaan bukan lembaga keuangan, seperti beban bunga. Biaya usaha dapat disebut beban usaha, biaya bukan usaha dapat disebut beban bukan usaha, biaya penjualan dapat disebut beban penjualan, beban administrasi dan umum dapat disebut biaya administrasi dan umum. Biaya utama dan biaya konversi tidak dapat disebut beban utama dan beban konversi. Biaya bahan baku tidak dapat disebut beban hahan baku, biaya tenaga kerja langsung tidak dapat disebut beban tenaga kerja langsung, biaya overhead pabrik tidak dapat disebut beban overhead pabrik, biaya pabrik tidak dapat disebut beban pabrik. Sebab biaya yang termasuk unsur biaya pabrik masih membentuk harta, berupa sediaan produk jadi atau sediaan produk dalam proses, sedangkan yang dapat. (boleh) disebut beban apabila harga pokok bermanfaat habis dipakai untuk memperoleh laba. Misalnya biaya penjualan Rp10.000,00 untuk kegiatan menjual barang sebanyak Rp30.000,00. Biaya penjualan Rp10.000,00 tujuannya untuk memperoleh laba Rp20.000,00, yaitu Rp30.000,00 - Rp 10.000,00. Oleh karena itu, biaya penjualan dapat disebut beban penjualan. Sebaliknya biaya bahan baku Rp10.000,00 tujuannya untuk membuat produk jadi dan produk dalam proses

1.20

Penganggaran 

(harta), belum habis dipakai untuk memperoleh laba, tetapi habis dipakai untuk memperoleh harta. Mengenai uraian unsur yang terdapat dalam anggaran rugi-laba dan anggaran neraca lebih lanjut diuraikan secara khusus pada Modul 8 Kegiatan Belajar 2. Laporan keuangan berupa neraca dan laporan rugi-laba yang dihasilkan akunting merupakan suatu realisasi (aktual) yang akan diperbandingkan dengan anggaran (rencana). Agar dapat memperbandingkan antara realisasi dengan anggaran maka rekening yang dipergunakan dalam akunting harus, sama dengan rekening yang dipergunakan dalam penyusunan anggaran. Suatu anggaran harus mengikuti format laporan akunting yang berkaitan dengan operasi, masukan, keluaran, dan posisi keuangan yang digunakan perusahaan. Metode dan teknik yang diterapkan dalam akunting harus diterapkan dalam penyusunan anggaran. Dengan demikian seorang penyusun anggaran mutlak harus menguasai metode dan teknik akunting, terutama dalam penyusunan anggaran laporan rugi-laba dan anggaran neraca. Anggaran dalam beberapa hal didasarkan pada data historis yang sebagian besar dihasilkan oleh sistem akunting dan pengawasan menyangkut pengukuran hasil yang telah direalisir. Akibatnya untuk dapat menyelenggarakan perencanaan dan pengendalian laba yang sehat harus diselenggarakan sistem akunting pertanggungan jawab. Sistem akunting pertanggungan jawab adalah suatu sistem akunting yang dipola lebih dulu sesuai dengan tanggung jawab dari tiap bagian dalam organisasi. Perbandingan antara realisasi (aktual) dengan anggaran tidak ada gunanya bila pengelompokan rekening dalam sistem akunting tidak sesuai dengan anggaran. Daftar rekening (stelsel rekening) harus dikembangkan menurut pusat pertanggungan jawab dan harus dilengkapi dengan perintah standar untuk penetapan beban (expense) dan dapatan (revenues) pada tiap jenis rekening. Penganggaran memang berkaitan secara unik dengan sistem akunting perusahaan dalam hal-hal: a. komponen keuangan dari suatu anggaran yang umumnya disusun dalam suatu format akunting; b. penganggaran perusahaan mempunyai kaitan erat dengan akunting manajemen, yaitu berupa akunting harga pokok standar, akunting

 EKMA4570/MODUL 1

c.

d.

1.21

penentuan harga pokok variabel (variable costing) dan penganggaran merupakan bagian dari akuntansi manajemen; akunting keuangan mencatat transaksi waktu yang lalu, sedangkan penganggaran perusahaan mencatat transaksi waktu akan datang. dalam hal ini anggaran merupakan pedoman dalam pelaksanaan transaksi keuangan. untuk memperbandingkan anggaran dengan realisasi diperlukan data yang dihasilkan oleh akunting keuangan. penganggaran merupakan perencanaan akunting, sedangkan akunting keuangan merupakan pelaksanaan akunting. akunting keuangan memberikan masukan data historis yang relevan terutama untuk tujuan analisis dalam pengembangan anggaran perusahaan.

Oleh karena beberapa hal yang telah diuraikan tersebut maka penganggaran termasuk bidang akunting. Berikut ini beberapa penulis yang menyatakan bahwa penganggaran (budgeting) termasuk bidang akunting. Menurut Soehardi Sigit (1987, 4) mengemukakan bahwa pada abad ke20 akunting meliputi bookkeeping, cost accounting, budgeting, auditing, analisis laporan keuangan, government accounting, social accounting, accounting theory, dan sebagainya. Menurut Soemarso SR (1990, 8, 9, 10) bidang akunting meliputi akunting keuangan, akunting pemeriksaan, akunting manajemen, akunting biaya, akunting perpajakan, sistem informasi, penganggaran (budgeting), akunting pemerintahan. Sugiarto dan Suwardjono (1995, 8) mengemukakan bidang spesialisasi akunting terdiri atas akunting keuangan, auditing, akunting biaya, akunting manajemen, akunting perpajakan, sistem akunting, akunting anggaran, akunting pemerintahan. H.Z.A. Moechtar (1993, 16) mengemukakan bahwa akuntan biasanya di samping mengerjakan akunting umum diberi juga tugas lain, di antaranya akunting biaya, penyusunan anggaran belanja, dan pemeriksaan akunting intern. Al. Haryono Jusuf (1999, 10) mengemukakan bidang akunting intern terdiri atas akunting umum, akunting biaya penganggaran, perancangan sistem akunting, pemeriksaan intern. Philip E. Fess & Carl S. Warren (1987, 16, 17) mengemukakan bidang spesialisasi akunting terdiri atas financial accounting, auditing, cost accounting, managerial accounting, tax

1.22

Penganggaran 

accounting, accounting system, budgetary accounting, international accounting, social accounting, accounting instruction. Kermit D. Larson (1990, 12) mengemukakan, the one accountant of the small business and the accounting department of a large business do a variety of work, including general accounting, cost accounting, budgeting, and internal accounting. Charles T. Horngren dan kawan (1997, 46, 47) mengemukakan bidang akunting meliputi pemeriksaan (auditing), akunting perpajakan, konsultasi manajemen, akunting biaya, penganggaran (budgeting), perancangan sistem informasi (pemeriksaan intern). Beberapa penulis tersebut menyatakan bahwa bidang akunting meliputi antara lain analisis laporan keuangan dan penganggaran. Oleh karena itu sangatlah janggal bila mahasiswa jurusan akunting dalam kurikulum perkuliahan tidak menempuh mata kuliah analisis laporan keuangan dan penganggaran. Mengapa penganggaran termasuk bidang akunting? Penganggaran masuk bidang akunting, karena penganggaran merupakan pedoman pelaksanaan transaksi keuangan, pemeriksaan (auditing) antara lain dilakukan dengan cara membandingkan anggaran dengan laporan akunting keuangan (pelaksanaan) agar dapat dipastikan tidak terdapat penyimpangan. Mengapa analisis laporan keuangan termasuk bidang akunting? Analisis laporan keuangan termasuk bidang akunting, karena sudah selayaknya seorang akuntan mengerti tentang tafsir (makna) laporan keuangan, bukankah laporan keuangan yang dihasilkan akunting sebagai bahasa perusahaan. Oleh karena itu, analisis laporan keuangan sudah pada mestinya dipahami oleh seorang akuntan (ahli akunting). 2.

Hubungan Penganggaran dengan Manajemen Keuangan Salah satu fungsi manajemen yang pertama dan utama adalah perencanaan. Dalam hal ini manajemen keuangan, fungsi manajemen keuangan yang pertama dan utama adalah perencanaan keuangan. Penganggaran merupakan perencanaan keuangan. Oleh karena penganggaran merupakan perencanaan keuangan, sedangkan salah satu fungsi manajemen keuangan adalah perencanaan keuangan maka penganggaran merupakan salah satu bagian dari manajemen keuangan. Dengan demikian ruang lingkup manajemen keuangan lebih luas daripada penganggaran, sebab penganggaran tidak mencakup manajemen keuangan, tetapi manajemen keuangan mencakup penganggaran.

 EKMA4570/MODUL 1

1.23

Dalam penganggaran misalnya: terdapat penganggaran sediaan bahan baku dengan cara menggunakan kuantitas pesanan ekonomis (KPE) dan pada saat pesan kembali terdapat penganggaran kas dan terdapat penganggaran barang modal, dalam manajemen keuangan jugs terdapat penganggaran yang demikian. E. TUJUAN DAN MANFAAT ANGGARAN Anggaran diperlukan karena ada tujuan dan manfaatnya. Tujuan dan manfaat anggaran dapat dijelaskan seperti berikut ini. 1. a. b. c. d. e. f.

2. a. b. c. d. e. f. g.

Tujuan Anggaran Ada beberapa tujuan disusunnya anggaran, antara lain: Digunakan sebagai landasan yuridis formal dalam memilih sumber dan investasi dana. Mengadakan pembatasan jumlah dana yang dicari dan digunakan. Merinci jenis sumber dana yang dicari maupun jenis investasi dana sehingga dapat mempermudah pengawasan. Merasionalkan sumber dan investasi dana agar dapat mencapai basil yang maksimal. Menyempurnakan rencana yang telah disusun, karena dengan anggaran lebih jelas dan nyata terlihat. Menampung dan menganalisis serta memutuskan setiap usulan yang berkaitan dengan keuangan. Manfaat dan Kelemahan Anggaran Anggaran mempunyai banyak manfaat antara lain: segala kegiatan dapat terarah pada pencapaian tujuan bersama; dapat digunakan sebagai alat menilai kelebihan dan kekurangan pegawai; dapat memotivasi pegawai; menimbulkan tanggung jawab tertentu pada pegawai; menghindari pemborosan dan pembayaran yang kurang perlu; sumber daya, seperti: tenaga kerja, peralatan, dan dana dapat dimanfaatkan seefisien mungkin; alat pendidikan bagi para manajer.

1.24

Penganggaran 

Untuk lebih jelasnya mengenai manfaat anggaran, selanjutnya akan diuraikan pada Kegiatan Belajar 2 tentang Fungsi Anggaran. Anggaran di samping mempunyai banyak manfaat, namun anggaran juga mempunyai beberapa kelemahan, antara lain: a. anggaran dibuat berdasarkan taksiran dan anggapan sehingga mengandung unsur ketidakpastian. b. menyusun anggaran yang cermat memerlukan waktu, uang, dan teriaga yang tidak sedikit sehingga tidak semua perusahaan mampu menyusun anggaran secara lengkap (komprehensif) dan akurat; c. bagi pihak yang merasa dipaksa untuk melaksanakan anggaran dapat mengakibatkan mereka menggerutu dan menentang sehingga anggaran tidak akan efektif. LAT IH A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) Mengapa buku atau mata kuliah diberi judul Penganggaran, bukan Anggaran? 2) Sebutkan sembilan jenis rencana! 3) Sebutkan empat tahap prosedur penyusunan anggaran! 4) Hal apa saja yang dapat mengakibatkan anggaran akan mengalami kegagalan? 5) Apa beda perusahaan manufaktur dengan perusahaan dagang? Petunjuk Jawaban Latihan 1) Buku atau mata kuliah diberi judul Penganggaran, bukan Anggaran, karena buku atau mata kuliah memerlukan uraian dan penjelasan tentang mata kuliah atau judul buku tersebut. Bila diberi judul Anggaran maka tidak perlu diberi penjelasan tentang anggaran tersebut, karena anggaran artinya hasil menyusun anggaran. Jadi anggaran merupakan hasil (keluaran). Suatu hasil (output) tidak memerlukan penjelasan. Penganggaran artinya proses atau cara menyusun anggaran, karena penganggaran merupakan proses maka perlu dijelaskan tentang cara

 EKMA4570/MODUL 1

2) 3)

4)

5)

1.25

menyusun anggaran sampai anggaran tersebut selesai disusun. Oleh karena itu, suatu buku atau mata kuliah lebih tepat berjudul Penganggaran, bukan Anggaran. Jenis rencana antara lain: tujuan, kebijakan, aturan, metode, strategi, standar. program, prosedur, dan anggaran. Empat tahap prosedur penyusunan anggaran, yaitu: Tahap pertama, penentuan pedoman anggaran. Tahap kedua, persiapan anggaran. Tahap ketiga, penentuan anggaran. Tahap keempat, pelaksanaan anggaran. Anggaran akan mengalami kegagalan apabila: a) pembuat anggaran tidak cakap, tidak mampu berpikir ke depan, dan tidak memiliki wawasan yang luas; b) kekuasaan membuat anggaran tidak tegas; c) pelaksana tidak cakap; d) tidak didukung oleh masyarakat; e) dana tidak cukup. Beda perusahaan manufaktur dengan perusahaan dagang adalah terletak pada tujuan membeli barang. Perusahaan manufaktur membeli barang untuk diolah menjadi barang jadi kemudian dijual, sedangkan perusahaan dagang beli barang langsung dijual. R A NG KU M AN Perencanaan merupakan salah satu dari fungsi manajemen dan penganggaran merupakan salah satu jenis perencanaan. Penganggaran meliputi penganggaran perusahaan dan penganggaran bukan perusahaan. Penganggaran perusahaan berarti penganggaran untuk organisasi yang bertujuan mencari laba, sedangkan penganggaran bukan perusahaan (penganggaran nirlaba) berarti penganggaran untuk organisasi yang tidak bertujuan mencari laba. Penganggaran beda dengan anggaran, perencanaan beda dengan rencana. Perencanaan adalah proses menyusun rencana, sedangkan rencana adalah hasil perencanaan. Penganggaran adalah proses menyusun anggaran, sedangkan anggaran adalah hasil penganggaran. Rencana dapat dinyatakan dalam angka (kuantitatif) tetapi dapat juga tidak dinyatakan dalam angka (kuantitatif), sedangkan anggaran dinyatakan dalam angka (kuantitatif) dan umumnya dalam satuan mata

1.26

Penganggaran 

uang. Penganggaran sangat erat hubungannya dengan akunting, karena penganggaran merupakan salah satu bidang akunting dan termasuk bagian akunting manajemen. Anggaran banyak manfaatnya sebagai alat pelaksanaan pekerjaan, tetapi anggaran juga mempunyai kelemahan, sebab anggaran dibuat berdasarkan asumsi, bila asumsinya berubah maka anggaran kurang bermanfaat, kecuali direvisi sesuai dengan perubahan asumsi. TES F OR M A T IF 1 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1) Penganggaran bagian dari .... A. akunting keuangan B. akunting manajemen C. manajemen keuangan D. pernyataan B & C benar 2) Arah untuk mencapai hasil akhir dalam suatu pekerjaan disebut .... A. aturan B. kebijakan C. strategi D. tujuan 4) Tujuan yang melukiskan ruang lingkup yang jelas serta memberikan arah kepada usaha yang dilakukan dalam jangka pendek disebut …. A. target B. kebijakan C. metode D. standar 4) Suatu petunjuk, perintah, larangan, penghargaan, sanksi, dan kewajiban dalam pelaksanaan pekerjaan disebut .... A. aturan B. kebijakan C. strategi D. tujuan

1.27

 EKMA4570/MODUL 1

5) Bimbingan berpikir bagi para bawahan dalam upaya mencapai tujuan disebut .... A. target B. kebijakan C. metode D. standar 6) Cara yang ditetapkan untuk melaksanakan tugas tertentu disebut .... A. target B. kebijakan C. metode D. standar 7) Kesatuan pengukuran yang ditetapkan pelaksanaan pekerjaan disebut .... A. target B. kebijakan C. metode D. standar

sebagai

patokan

dalam

8) Cara mencapai tujuan yang harms diikuti oleh setiap bagian dalam perusahaan (organisasi) disebut .... A. metode B. strategi C. standar D. kebijakan 9) Kegiatan yang berfungsi untuk membahas dan menentukan kegiatan yang harus dilakukan dalam usahanya untuk mencapai tujuan yang telah ditetapkan disebut .... A. prosedur B. kebijakan C. program D. standar 10) Urutan seri tugas yang saling berhubungan dan diadakan untuk menjamin pelaksanaan kerja yang seragam disebut .... A. prosedur B. kebijakan C. program D. standar

1.28

Penganggaran 

Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 1 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 1.

Tingkat penguasaan =

Jumlah Jawaban yang Benar

100%

Jumlah Soal Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan Kegiatan Belajar 2. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 1, terutama bagian yang belum dikuasai.

1.29

 EKMA4570/MODUL 1

Kegiatan Belajar 2

Fungsi dan Macam Anggaran

K

egiatan Belajar 2 menjelaskan tentang fungsi dan macam anggaran. Anggaran merupakan alat manajemen, oleh karena itu fungsi anggaran mempunyai kaitan erat dengan fungsi manajemen. Hal inilah nantinya yang akan dijelaskan dalam fungsi anggaran. Anggaran ada beberapa macam dan dapat ditinjau dari beberapa segi, antara lain dapat ditinjau dari tujuh segi. Ketujuh segi tinjauan inilah yang akan dijelaskan pada macam anggaran dalam kegiatan belajar ini. A. FUNGSI ANGGARAN Anggaran hanya alat, bagaimanapun baiknya suatu alat, bagaimanapun baiknya suatu anggaran, tidak akan berfungsi dengan baik bila manusia yang menggunakan alat tersebut tidak dapat-menggunakannya dengan baik. Anggaran memiliki fungsi yang sama dengan manajemen yang meliputi fungsi perencanaan, pelaksanaan, dan pengawasan. Hal ini disebabkan anggaran mempunyai fungsi sebagai alat manajemen dalam melaksanakan fungsinya. Proses dari fungsi manajemen dapat digambarkan seperti Gambar 1.7

PERENCANAAN Umpan balik

Umpan maju

PENGAWASAN

PELAKSANAAN

Gambar 1.7. Proses Manajemen

1.30

Penganggaran 

Pada Gambar 1.7 tampak fungsi manajemen dimulai dari fungsi perencanaan (planning), kemudian diadakan pelaksanaan (actuating) dan perencanaan memberikan proses umpan maju dalam pelaksanaan pekerjaan sehari-hari, setelah dilakukan pelaksanaan, barulah diadakan pengawasan (controlling), dan pengawasan memberikan proses umpan balik dalam perencanaan, artinya pengawasan melakukan evaluasi dengan cara membandingkan rencana dengan realisasi, apakah pekerjaan sudah dilaksanakan sesuai rencana. 1.

Perencanaan Anggaran sebagai alat perencanaan juga harus memperhatikan hubungan (kaitan) anggaran yang satu dengan anggaran yang lain, misalnya antara anggaran beban distribusi barang yang dijual dengan anggaran barang yang dijual, apakah peningkatan anggaran beban distribusi diikuti dengan peningkatan anggaran barang yang dijual (anggaran jualan). Aspek lain yang penting dari perencanaan dengan menggunakan anggaran adalah perencanaan dana yang tersedia seefisien mungkin. Semua belanja memerlukan dana (uang), dan dana adalah sumber daya yang langka, sudah menjadi kebiasaan bahwa seringkali keperluan dana melebihi dana yang tersedia. Oleh karena itu, para penyusun anggaran harus memperhitungkan berbagai kemungkinan belanja dana yang ada, dan menentukan kemungkinan mana yang paling menguntungkan bagi perusahaan. Jadi, salah satu fungsi anggaran adalah menentukan rencana belanja dan sumber dana yang ada seefisien mungkin. Anggaran merupakan alat perencanaan tertulis menuntut pemikiran yang teliti dan akan memberikan gambaran yang lebih nyata/jelas dalam unit dan uang. Misalnya laba tahun 2016 direncanakan setinggi-tingginya. Rencana yang dirumuskan dengan kata "setinggi-tingginya" tidak jelas maksudnya, karena laba setinggi-tingginya bagi perusahaan yang satu tidak sama dengan perusahaan yang lain. Dalam anggaran, rencana laba setinggi-tingginya dirumuskan secara teliti dan nyata, yaitu dinyatakan secara kuantitatif. Misalnya laba tahun 2016 yang harus dicapai Perusahaan Kecap Sehat direncanakan setinggi-tingginya Rp2.835.872,00.

 EKMA4570/MODUL 1

1.31

2.

Pelaksanaan Anggaran sebagai pedoman pelaksanaan pekerjaan, artinya sebelum pekerjaan dilaksanakan terlebih dahulu mendapat persetujuan yang berwenang (terutama dalam hal keuangan). Pekerjaan disetujui, dilaksanakan bila ada anggarannya, bila tidak menyimpang dari anggaran. Beli kendaraan tidak akan disetujui bila tidak ada anggarannya, beli bahan lebih mahal daripada anggaran juga tidak akan disetujui, sebab semua itu akan mengganggu keuangan perusahaan bila disetujui. Anggaran merupakan pedoman dalam pelaksanaan pekerjaan sehingga pekerjaan dapat dilaksanakan secara selaras dalam mencapai tujuan (laba). Jadi anggaran penting untuk menyelaraskan (koordinasi) setiap bagian kegiatan, seperti: Bagian Pemasaran, Bagian Umum, Bagian Produksi, dan Bagian Keuangan. Contoh: Untuk mencapai laba tahun 2016 sebesar Rp2.835.872,00 misalnya Bagian Pemasaran harus menjual pada tahun 2016: Kecap sedang 12.000 botol @ Rp533,33 = Rp 6.400.000,00 Kecap minis 24.000 botol @ Rp650,00 = Rp15.600.000,00 Kecap asin 18.000 botol @ Rp533,33 = Rp 9.600.000,00 Jumlah 54.000 botol = Rp31.600.000,00 Bagian Produksi pada tahun 2016 harus memproduksi; Kecap sedang sebanyak 12.020 botol Kecap manis sebanyak 23.985 botol Kecap asin sebanyak 18.010 botol Jumlah 54.015 botol Bagian Keuangan harus menyediakan dana pada tahun 2016, triwulan: I = Rp 4.287.991,00 II = Rp 7.191.279,00 III = Rp 7.011.271,00 IV = Rp 7.840.723,00 Jumlah = Rp26.331.264,00 Bagian Umum pada tahun 2016 harus menyediakan tenaga kerja yang diperlukan:

1.32

Penganggaran 

Tenaga produksi Tenaga pemasaran Tenaga lainnya Jumlah

20 orang 100 orang 15 orang 135 orang

Bila salah satu bagian (departemen) saja tidak dapat melaksanakan tugas sesuai dengan yang direncanakan maka bagian lain juga tidak dapat melaksanakan tugasnya sesuai rencana. Dengan demikian tiap bagian harus melaksanakan tugasnya secara selaras, terarah, terkoordinir sesuai dengan yang direncanakan atau yang telah ditetapkan dalam anggaran. 3.

Pengawasan Anggaran merupakan alat pengawasan (controlling). Pengawasan berarti mengevaluasi (menilai) terhadap pelaksanaan pekerjaan, dengan cara: a. memperbandingkan realisasi dengan rencana (anggaran); b. melakukan tindakan perbaikan apabila dipandang perlu (apabila terdapat penyimpangan yang merugikan). Misalnya jualan kecap manis yang dianggarkan tahun 2016 sebanyak 24.000 botol RpRp650,00 = Rp15.600.000,00, namun dalam realisasinya hanya terjual 20.000 botol @ Rp650,00 = Rp13.000.000,00. Sekalipun harga jual per botol sama dengan anggaran yaitu Rp650,00, namun karena unit yang terjual di bawah dari yang dianggarkan yaitu hanya 20.000 botol sedangkan yang dianggarkan 24.000 botol maka akibatnya jumlah jualan tahun 2016 yang dapat direalisasi hanya Rp13.000.000,00, yaitu di bawah dari yang dianggarkan sebesar Rp15.600.000,00. Berdasarkan hasil perbandingan tersebut diadakan perbaikan. Bila tidak tercapainya jualan tersebut disebabkan kurang aktifnya Bagian Penjualan, maka usaha perbaikan yang dapat dilakukan adalah memotivasi (merangsang) Bagian Penjualan, misalnya dengan cara memberi komisi atau bonus. Komisi diberikan dalam persentase tertentu dari barang. Yang dijual, misalkan seorang pegawai mampu menjual Rp1.000.000,00 dan komisi 10% dari barang yang dijual, berarti komisi yang diterima pegawai tersebut 10% x Rp1.000.000,00 = Rp100.000,00. Bonus diberikan kepada bagian penjualan maupun bagian produksi sebagai hadiah karena mencapai target tertentu. Bonus diberikan kepada

 EKMA4570/MODUL 1

1.33

bagian produksi, karena bagian produksi mampu menyediakan barang yang diberikan untuk dijual pada tingkat tertentu. Anggaran sebagai alat pengawasan dipakai sebagai pegangan oleh manajer yang bertanggung jawab menjalankan operasi untuk mengadakan penilaian dari hasil yang dicapainya. Dapatan (revenues) sesungguhnya yang diperoleh maupun beban (expenses) sesungguhnya yang dikorbankan dapat dinilai balk atau jelek bila dihubungkan dengan data yang telah dianggarkan, dan juga bila dihubungkan dengan perubahan kondisi sejak anggaran disusun B. MACAM ANGGARAN Anggaran dapat dikelompokkan dari beberapa sudut pandangan berikut ini. 1. Dari segi dasar penyusunan, anggaran terdiri dari: a. Anggaran variabel, yaitu anggaran yang disusun berdasarkan interval (kisar) kapasitas (aktivitas) tertentu dan pada intinya merupakan suatu serf anggaran yang dapat disesuaikan pada tingkat aktivitas (kegiatan) yang berbeda. Misalnya anggaran jualan disusun berkisar antara 500 unit sampai 1.000 unit. Anggaran variabel disebut juga dengan anggaran fleksibel. b. Anggaran tetap, yaitu anggaran yang disusun berdasarkan suatu tingkat kapasitas tertentu. Misalnya jualan direncanakan 1.000 unit, dengan demikian anggaran lainnya-dibuat berdasarkan anggaran jualan 1.000 unit. Anggaran tetap disebut juga dengan anggaran static. 2.

Dari segi cara penyusunan, anggaran terdiri dari: a. Anggaran periodik, adalah anggaran yang disusun untuk satu periode tertentu, pada umumnya periodenya satu tahun yang disusun setiap akhir periode anggaran b. Anggaran kontinu, adalah anggaran yang dibuat untuk mengadakan perbaikan anggaran yang pernah dibuat, misalnya tiap bulan diadakan peruraikan sehingga anggaran yang dibuat dalam setahun mengalami perubahan.

3.

Dari segi jangka waktunya, anggaran terdiri dari:

1.34

Penganggaran 

a.

b.

4.

Anggaran jangka pendek (anggaran taktis), adalah anggaran yang dibuat dengan jangka waktu paling lama sampai satu tahun. Anggaran untuk keperluan modal kerja merupakan anggaran jangka pendek. Anggaran jangka panjang (anggaran strategis), adalah anggaran yang dibuat dengan jangka waktu lebih dari satu tahun Anggaran untuk keperluan investasi barang modal merupakan anggaran jangka panjang yang disebut anggaran modal (capital budget). Anggaran jangka panjang tidak mesti berupa anggaran modal. Anggaran jangka panjang diperlukan sebagai dasar penyusunan anggaran jangka pendek.

Dari segi bidangnya, anggaran terdiri dari anggaran operasional dan anggaran keuangan. Kedua anggaran ini bila dipadukan disebut "anggaran induk (master budget)". Anggaran induk yang mengkonsolidasikan rencana keseluruhan perusahaan untuk jangka pendek, biasanya disusun atas dasar tahunan. Anggaran tahunan dipecah lagi menjadi anggaran triwulanan dan anggaran triwulanan dipecah lagi menjadi anggaran bulanan. a. Anggaran operasional adalah anggaran untuk menyusun anggaran rugi-laba. Anggaran operasional antara lain terdiri dari: anggaran jualan, anggaran biaya pabrik, anggaran biaya bahan baku, anggaran biaya tenaga kerja langsung. anggaran biaya overhead pabrik, anggaran beban usaha, dan anggaran rugi-laba. b. Anggaran keuangan adalah anggaran untuk menyusun anggaran neraca. Anggaran keuangan, antara lain terdiri dari: anggaran kas, anggaran putang, anggaran sediaan, anggaran utang, dan anggaran neraca.

Hubungan anggaran operasional dengan anggaran keuangan dapat dijelaskan dengan Gambar 1.8.

1.35

 EKMA4570/MODUL 1

Ramalan Jualan

Anggaran Jualan

Anggaran Beban Usaha

Anggaran Piutang Anggaran Sediaan

Anggaran Produk

Anggaran Biaya Bahan Baku

Anggaran Biaya Tenaga Kerja

Anggaran Biaya Overhead Pabrik

Anggaran Cadangan Depresiasi Aktiva Tetap

Anggaran Rugi-Laba

Anggaran Utang

Anggaran Kas

Anggaran Modal Sendiri

Anggaran Neraca

Keterangan: Cetak miring = anggaran keuangan = Cetak tegak = anggaran operasional =

Gambar 1.8. Hubungan Anggaran Operasional dengan Anggaran Keuangan

Dari Gambar 1.8 dapat dijelaskan proses hubungan anggaran operasional dengan anggaran keuangan sebagai berikut. 1. Anggaran Jualan dibuat berdasarkan Ramalan Jualan. 2. Anggaran Beban Usaha (Anggaran Beban Penjualan) dibuat berdasarkan Anggaran Jualan. 3. Anggaran Piutang dibuat berdasarkan Anggaran Jualan. 4. Anggaran Produk dibuat berdasarkan Anggaran Jualan dan Anggaran Sediaan.

1.36

5. 6. 7. 8. 9. 10.

11. 12.

13.

Penganggaran 

Anggaran Biaya Bahan Baku, Anggaran Biaya Tenaga Kerja Langsung, Anggaran Biaya Overhead Pabrik dibuat berdasarkan Anggaran Produk. Anggaran Rugi-Laba dibuat berdasarkan Anggaran Jualan, Anggaran Beban Usaha, Anggaran Biaya Bahan Baku, Anggaran Biaya Tenaga Kerja Langsung, dan Anggaran Biaya Overhead Pabrik. Anggaran Cadangan Depresiasi Aktiva Tetap dibuat berdasarkan Anggaran Beban Usaha, dan Anggaran Biaya Overhead Pabrik. Anggaran Utang dibuat berdasarkan Anggaran Biaya Bahan Baku, Anggaran Biaya Tenaga Kerja Langsung dan Anggaran Biaya Overhead Pabrik. Anggaran Modal Sendiri dibuat berdasarkan Anggaran Rugi-Laba. Anggaran Kas metode langsung dibuat berdasarkan Anggaran Utang, Anggaran Piutang, Anggaran Jualan, Anggaran Beban Usaha, Anggaran Biaya Bahan Baku, Anggaran Tenaga Kerja Langsung, dan Anggaran Biaya Overhead Pabrik. Anggaran kas metode tidak langsung dibuat berdasarkan anggaran rugi-laba dan neraca. Anggaran Neraca dibuat berdasarkan Anggaran Kas, Anggaran Piutang, Anggaran Sediaan, Anggaran Cadangan Depresiasi Aktiva Tetap, dan Anggaran Modal . Sendiri.

5.

Dari segi kemampuan menyusun, anggaran terdiri dari: a. Anggaran komprehensif, merupakan rangkaian dari berbagai macam anggaran yang disusun secara lengkap. Anggaran komprehensif merupakan perpaduan dari anggaran operasional dan anggaran keuangan yang disusun secara lengkap. b. Anggaran parsial, adalah anggaran yang disusun tidak secara lengkap, anggaran yang hanya menyusun bagian anggaran tertentu saja. Misalnya karena keterbatasan kemampuan maka hanya dapat menyusun anggaran operasional.

6.

Dari segi fungsinya, anggaran terdiri dari: a. Anggaran apropriasi (appropriation budget), adalah anggaran yang diperuntukkan bagi tujuan tertentu dan tidak boleh digunakan untuk manfaat lain. Misalnya hasil menjual barang X sebesar Rp100.000,00 dianggarkan untuk melunasi utang usaha sebagai

 EKMA4570/MODUL 1

1.37

akibat membeli barang X secara kredit sebesar Rp1.00.000,00. Dengan demikian hasil menjual barang X sebesar Rp100.000,00 tidak boleh dianggarkan untuk membayar gaji atau keperluan lainnya, selain untuk melunasi utang usaha tersebut. b. Anggaran kinerja (performance budget), adalah anggaran yang disusun berdasarkan fungsi kegiatan yang dilakukan dalam organisasi (perusahaan) misalnya untuk menilai apakah biaya/beban yang dikeluarkan oleh masing-masing aktivitas tidak melampaui batas. Contoh: biaya bahan baku (BBB) dianggarkan bulan ini sebesar Rp20.000,00, kemudian dalam pelaksanaannya apakah biaya bahan baku bulan ini tidak melebihi Rp20.000,00, bila melebihi Rp20.000,00, sedangkan tingkat produksi tidak berubah dan hal-hal lain juga tidak berubah. berarti biaya bahan baku tersebut tidak efisien. 7.

Dari segi metode penentuan harga pokok produk anggaran terdiri atas: a. Anggaran tradisional (traditional budget) atau anggaran konvensional (conventional budget), terdiri atas; anggaran berdasar fungsional (functional based budget) dan anggaran berdasar sifat (characteristic based budget). Anggaran berdasar fungsional dibuat menggunakan metode penentuan harga pokok penuh (full costing), sedangkan anggaran berdasar sifat dibuat menggunakan metode penentuan harga pokok variabel (variable costing). Anggaran berdasar fungsional dapat digunakan untuk menyusun anggaran induk atau anggaran tetap, tetapi tidak dapat digunakan untuk menyusun anggaran variabel. Anggaran berdasar sifat biasanya digunakan untuk menyusun anggaran variabel, tetapi bisa juga digunakan untuk menyusun anggaran induk. b. Anggaran berdasar kegiatan (activity based budget) dibuat menggunakan metode penentuan harga pokok berdasar kegiatan (activity based costing). Anggaran ini dapat digunakan untuk menyusun anggaran variabel dart anggaran induk. Penganggaran tradisional (traditional budgeting) dan penganggaran berdasar kegiatan (activity based budgeting) dapat dijelaskan dengan Gambar 1.9.

1.38

Penganggaran 

Penentuan Harga Pokok Penuh (Full Costing)

Penentuan Harga Pokok Variabel (Variable Costing)

Penganggaran Berdasar Fungsional (Functional Based Budgeting)

Penganggaran Berdasar Sifat (Characteristic Based Budgeting)

Penentuan Harga Pokok Berdasar Kegiatan (Variable Costing)

Penganggaran Berdasar Kegiatan (Characteristic Based Budgeting)

Penentuan Harga Pokok Tradisional (Traditional Costing)

Penganggaran Tradisional (FTraditional Budgeting)

Gambar 1.9. Penganggaran Tradisional dan Penganggaran Berdasar Kegiatan

Penganggaran berdasar fungsional dan penganggaran berdasar sifat keduanya termasuk penganggaran tradisional. Ditinjau dari kepentingan manajemen (internal) tampak pada Gambar 1.9 arus panah penganggaran berdasar sifat lebih maju dibandingkan dengan penganggaran berdasar fungsional, dan lebih maju lagi penganggaran berdasar kegiatan. LAT IH A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) Anggaran berfungsi sebagai alat pengawasan. Jelaskan bagaimana cara melakukan pengawasan. tersebut! 2) Apa yang Anda ketahui dengan anggaran induk? 3) Apa yang Anda ketahui dengan anggaran tradisional? 4) Apa yang Anda ketahui dengan anggaran tetap dan anggaran variabel? 5) Apa yang Anda ketahui dengan anggaran berdasar kegiatan?

 EKMA4570/MODUL 1

1.39

Jawaban Pelatihan 1) Pengawasan berarti melakukan penilaian atas pelaksanaan pekerjaan, dengan cara: (a) membandingkan realisasi dengan anggaran (rencana), dan (b) melakukan tindakan perbaikan apabila dipandang perlu. 2) Anggaran induk terdiri atas anggaran operasional dan anggaran keuangan. Anggaran operasional bertujuan untuk menyusun anggaran rugi-laba, sedangkan anggaran keuangan bertujuan untuk menyusun anggaran neraca. 3) Anggaran tradisional terdiri atas anggaran berdasar fungsional dan anggaran berdasar sifat. 4) Anggaran tetap adalah anggaran yang disusun berdasarkan kapasitas tertentu, sedangkan anggaran variabel adalah anggaran yang disusun berdasarkan interval kapasitas tertentu. 5) Anggaran berdasar kegiatan adalah anggaran yang disusun berdasarkan penentuan harga pokok berdasar kegiatan. R A NG KU M AN Anggaran berfungsi sebagai alat perencanaan memberikan gambaran yang jelas dalam satuan barang dan uang. Anggaran berfungsi sebagai alat pelaksanaan memberikan pedoman agar pekerjaan dapat dilaksanakan secara selaras. Anggaran berfungsi sebagai alat pengawasan, yaitu digunakan sebagai alat menilai pelaksanaan pekerjaan. Anggaran dapat dikelompokkan dari segi dasar penyusunan terdiri atas: anggaran variabel dan anggaran tetap, dari segi penyusunan terdiri atas anggaran periodik dan anggaran kontinu, dari segi jangka waktu terdiri atas: anggaran jangka panjang dan anggaran jangka pendek, dari segi bidangnya terdiri atas: anggaran operasional dan anggaran keuangan, dari segi kemampuan menyusun terdiri atas: anggaran komprehensif dan anggaran parsial, dari segi fungsinya terdiri atas anggaran apropriasi dan anggaran kinerja, dari segi penentuan harga pokok produk terdiri atas: anggaran tradisional dan anggaran berdasar kegiatan.

1.40

Penganggaran 

TES F OR M AT IF 2 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1) Anggaran merupakan alat perencanaan tertulis yang menuntut pemikiran teliti karena anggaran memberikan gambaran yang .... A. lebih nyata dalam unit dan uang B. tidak nyata dalam unit dan uang C. lebih nyata dalam unit barang D. lebih nyata dalam satuan barang 2) Anggaran merupakan pedoman dalam pelaksanaan pekerjaan sehingga pekerjaan dapat dilaksanakan secara .... A. selaras dalam mencapai tujuan (laba) B. serasi dalam pencapaian tugas C. pernyataan A dan B benar keduanya D. pernyataan A dan B tidak benar keduanya 3) Melakukan evaluasi atas pelaksanaan pekerjaan merupakan fungsi …. A. perencanaan B. pelaksanaan C. pengawasan D. koordinasi 4) Anggaran terdiri dari anggaran variabel dan anggaran tetap dari segi .... A. dasar penyusunan B. cara penyusunan C. jangka waktu D. bidangnya 5) Anggaran terdiri atas anggaran periodik dan anggaran kontinu dari segi .... A. dasar penyusunan B. cara penyusunan C. jangka waktu D. bidangnya 6) Anggaran terdiri dari anggaran operasional dan anggaran keuangan dari segi …. A. dasar penyusunan B. cara penyusunan

1.41

 EKMA4570/MODUL 1

C. jangka waktu D. bidangnya 7) Anggaran untuk menyusun anggaran rugi-laba disebut .... A. anggaran periodik B. anggaran kontinu C. anggaran operasional D. anggaran keuangan 8) Anggaran yang disusun berdasarkan suatu tingkat kapasitas tertentu disebut .... A. anggaran variabel B. anggaran tetap C. anggaran operasional D. anggaran keuangan 9) Anggaran yang. dibuat menggunakan metode penentuan harga pokok penuh (full costing) disebut .... A. anggaran berdasar kegiatan B. anggaran induk C. anggaran berdasar fungsional D. anggaran berdasar sifat 10) Anggaran induk terdiri atas .... A. anggaran berdasar fungsional dan anggaran berdasar sifat B. anggaran operasional dan anggaran keuangan C. anggaran tradisional dan anggaran konvensional D. anggaran jangka pendek dan anggaran jangka panjang Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 2 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 2.

Tingkat penguasaan =

Jumlah Jawaban yang Benar Jumlah Soal

100%

1.42

Penganggaran 

Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan modul selanjutnya. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 2, terutama bagian yang belum dikuasai.

1.43

 EKMA4570/MODUL 1

Kunci Jawaban Tes Formatif Tes Formatif 1 1) D. Pernyataan B & C benar. 2) D. Tujuan. 3) A. Target. 4) A. Aturan. 5) B. Kebijakan. 6) C. Metode. 7) D. Standar. 8) B. Strategi. 9) C. Program. 10) A. Prosedur. Tes Formatif 2 1) A. Lebih nyata dalam unit dan uang. 2) A. Selaras dalam mencapai tujuan (laba). 3) C. Pengawasan. 4) A. Dasar penyusunan. 5) B. Cara penyusunan. 6) C. Jangka waktu. 7) C. Anggaran operasional. 8) B. Anggaran tetap. 9) C. Anggaran berdasar fungsional. 10) B. Anggaran operasional dan anggaran keuangan.

1.44

Penganggaran 

Glosarium Anggaran

:

Anggaran apropriasi (appropriation budget)

:

Anggaran berdasar kegiatan (activity based budget) Anggaran jangka pendek (anggaran taktis)

:

Anggaran jangka panjang (anggaran strategis)

:

Anggaran keuangan

:

Anggaran kontinu

:

Anggaran komprehensif

:

:

merupakan hasil menyusun anggaran, sedangkan penganggaran adalah proses menyusun anggaran. anggaran yang diperuntukan bagi tujuan tertentu dan tidak boleh digunakan untuk manfaat lain. dibuat menggunakan metode penentuan harga pokok berdasar kegiatan (activity based costing). anggaran yang dibuat dengan jangka waktu paling lama sampai satu tahun. Anggaran untuk keperluan modal kerja merupakan anggaran jangka pendek. anggaran yang dibuat dengan jangka waktu lebih dari sate tahun. Anggaran untuk keperluan investasi barang modal merupakan anggaran jangka panjang yang disebut anggaran modal (capital budget). Anggaran jangka panjang tidak mesti berupa anggaran modal. Anggaran jangka panjang diperlukan sebagai dasar penyusunan anggaran jangka pendek. anggaran yang bertujuan untuk menyusun anggaran neraca. anggaran kinerja (performance budget), adalah anggaran yang disusun berdasarkan fungsi kegiatan yang dilakukan dalam organisasi (perusahaan) misalnya untuk menilai apakah biaya/beban yang dikeluarkan oleh masing-masing aktivitas tidak melampaui batas. anggaran yang dibuat untuk mengadakan perbaikan anggaran yang pernah dibuat. rangkaian dari berbagai macam anggaran yang disusun secara lengkap. Anggaran

1.45

 EKMA4570/MODUL 1

Anggaran neraca

:

Anggaran operasional Anggaran parsial

: :

Anggaran periodik

:

Anggaran tetap

:

Anggaran tradisional (traditional budget) atau anggaran konvensional (conventions budget)

:

Anggaran variabel

:

Aturan (rules)

:

komprehensif merupakan perpaduan dari anggaran operasional dan anggaran keuangan yang disusun secara lengkap. anggaran berupa daftar yang disusun secara bersistem tentang aktiva, utang, dan modal dari suatu organisasi pada saat tertentu. anggaran untuk menyusun anggaran rugi-laba. anggaran yang disusun tidak secara lengkap, anggaran yang hanya menyusun bagian anggaran tertentu saja. anggaran yang disusun untuk satu periode tertentu, pada umumnya periodenya satu tahun yang disusun setiap akhir periode anggaran. anggaran rugi-laba adalah anggaran berupa daftar yang disusun secara bersistem tentang dapatan (revenues), beban (expenses), rugi dan laba yang diperoleh suatu perusahaan selama periode tertentu. anggaran yang disusun berdasarkan suatu tingkat kapasitas tertentu. Anggaran tetap disebut juga dengan anggaran statis. terdiri atas anggaran berdasar fungsional (functional based budget) dan anggaran berdasar sifat (characteristic based budget). Anggaran berdasar fungsional dibuat menggunakan metode penentuan harga pokok penuh (full costing), sedangkan anggaran berdasar sifat dibuat menggunakan metode penentuan harga pokok variabel (variable costing). anggaran yang disusun berdasarkan interval (kisar) kapasitas (aktivitas) tertentu dan pada intinya merupakan suatu serf anggaran yang dapat disesuaikan pada tingkat aktivitas (kegiatan) yang berbeda. suatu petunjuk, perintah, larangan, kompensasi, hak, sanksi, dan kewajiban dalam

1.46

Penganggaran 

Bahan baku Beban (expenses)

: :

Biaya (cost)

:

Biaya administrasi dan umum Biaya bahan baku (BBB) Biaya bukan usaha

:

pelaksanaan pekerjaan. Aturan dibuat untuk semua pihak yang terdapat dalam lingkungan yang bersangkutan. bahan utama produk, bahan langsung produk. harga pokok (cost) yang bermanfaat dan telah habis dipakai untuk memperoleh laba. dalam arti sempit sama dengan harga pokok (cost). biaya usaha dikurang biaya penjualan.

:

bahan baku dipakai dalam satuan uang.

:

Biaya konversi

:

Biaya overhead pabrik (BOP)

:

Biaya pabrik

:

Biaya penjualan

:

Biaya tenaga kerja langsung (BTKL) Biaya usaha

:

Biaya utama

:

Dapatan (revenues)

:

Harga pokok (cost)

:

Kebijakan (policy)

:

biaya sampingan usaha, bagi perusahaan bukan lembaga keuangan, seperti beban bunga. biaya untuk mengubah bahan baku menjadi produk. biaya pabrik selain biaya bahan baku dan biaya tenaga kerja langsung. BBB dan BTKL merupakan biaya utama. biaya yang terjadi di pabrik periode sekarang (periode ini). biaya yang terjadi untuk kepentingan penjualan produk utama. upah tenaga kerja langsung yang harus dibayar. biaya kegiatan pokok perusahaan, selain harga pokok barang terjual. Biaya usaha terdiri atas biaya penjualan dan biaya administrasi dan umum. biaya yang langsung berhubungan dengan produk. Biaya konversi terdiri atas BTKL dan BOP. merupakan jumlah yang dibebankan kepada langganan untuk barang dan jasa yang dijual. nilai sesuatu yang dikorbankan dalam satuan uang untuk memperoleh harta. petunjuk menyeluruh secara lisan, tertulis atau

:

1.47

 EKMA4570/MODUL 1

Metode

:

Organisasi (organization)

:

Penganggaran

:

Perencanaan

:

Pengorganisasian (organizing)

:

Perusahaan agraris

:

Perusahaan dagang

:

Perusahaan ekstraktif

:

Perusahaan jasa

:

yang diimplikasi yang menetapkan batas umum serta arah tindakan yang akan dilaksanakan. suatu cara yang ditetapkan untuk melaksanakan suatu tugas tertentu. salah satu jenis rencana pembagian kerja dari sekelompok orang untuk bekerja sama mencapai tujuan bersama. perencanaan keuangan suatu organisasi. Penganggaran adalah proses menyusun rencana tertulis mengenai kegiatan suatu organisasi yang dinyatakan secara kuantitatif dan umumnya dinyatakan dalam satuan uang berarti menentukan sebelumnya kegiatan yang mungkin dapat dilakukan dan bagaimana cara melakukannya. perencanaan merupakan upaya tindakan berhati-hati sebelum melakukan sesuatu agar apa yang dilakukan dapat berhasil dengan baik. proses, cara, perbuatan mengorganisasi. Dalam hal ini diatur dan ditentukan tugas pekerjaannya, macam pekerjaannya, sifat pekerjaannya, pola kesatuan kerjanya, siapa yang akan melakukan, apa alatnya, bagaimana keuangannya, dan fasilitas lainnya. perusahaan yang melakukan kegiatan di bidang pertanian, perkebunan, peternakan, perikanan, yang -hasilnya untuk dijual. perusahaan yang membeli barang untuk dijual tanpa mengubah bentuk barang yang dibeli tersebut. perusahaan yang mengambil (mengeksploitasi) kekayaan alam yang tersedia dengan maksud untuk dijual tanpa harus mengubah bentuk barang yang diambil tersebut. perusahaan yang menerima uang jasa dari kegiatannya menyediakan aktiva (harta),

1.48

Penganggaran 

Perusahaan industri

:

Produk

:

Produksi

:

Program

:

Prosedur

:

Skedul (Jadwal) Standar

: :

Strategi

:

Skenario

:

Tenaga kerja langsung

:

Tujuan khusus (target)

:

tenaga untuk pelayanan kepada klien (langganan). Contohnya: jasa keuangan, jasa angkutan, jasa perawatan, jasa penyewaan, jasa konsultan, dan lain-lain. perusahaan yang mengolah suatu benda menjadi produk tertentu untuk dijual. Industri dalam arti luas meliputi barang dan jasa. Industri dalam anti sempit hanya meliputi barang. Perusahaan industri dalam anti sempit disebut perusahaan manufaktur atau perusahaan pabrikase. hasil produksi, dapat berupa barang dan jasa. Bila industri dalam anti sempit maka produknya berupa barang. Dalam buku ini digunakan industri dalam anti sempit. proses mengolah benda menjadi produk tertentu. suatu kegiatan yang berfungsi untuk membahas dan menentukan kegiatan yang harus dilakukan dalam usahanya untuk mencapai tujuan yang telah ditetapkan. merupakan urut-urutan seri tugas yang saling berhubungan dan diadakan untuk menjamin pelaksanaan kerja yang seragam. data rincian waktu kegiatan yang direncanakan merupakan kesatuan pengukuran yang ditetapkan sebagai patokan dalam pelaksanaan pekerjaan. merupakan cara mencapai tujuan yang harus diikuti oleh setiap bagian dalam perusahaan. rencana lakon dalam film, drama dan sejenisnya berupa adegan demi adegan yang tertulis secara terperinci. tenaga kerja manusia yang langsung membuat produk. tujuan yang melukiskan ruang lingkup yang jelas serta memberikan arah kepada usaha yang dilakukan dalam jangka pendek.

1.49

 EKMA4570/MODUL 1

Tujuan umum (goal)

:

tujuan yang menyatakan secara luas keadaan atau kedudukan di waktu yang akan datang dan hasil akhir dari aktivitas perusahaan dalam jangka panjang.

1.50

Penganggaran 

Daftar Pustaka Moeliono, Anton M, dkk. (1997). Kamus Besar Bahasa Indonesia. Jakarta: Departemen Pendidikan dan Kebudayaan RI, Balai Pustaka. Nafarin, M. (2004). Akuntansi, Pendekatan Siklus dan Pajak untuk Perusahaan Industri dan Dagang. Jakarta, Ghalia Indonesia. Nafarin, M. (2004). Penganggaran Perusahaan. Edisi Revisi. Jakarta, Salemba Empat. Winardi. (1979). Asas-asas Manajemen. Bandung, Alumni. Winardi. (1984). Pengawasan Budgeter dan Biaya Standar. Bandung, Alumni. Welsch, Glenn A., Ronald W. Hilton, Paul N. Gordon. (1996). Anggaran, Perencanaan dan Pengendalian Laba. Buku I. Terjemahan Purwatiningsih dan Maudy Warouw. Jakarta: Salemba Empat.

Modul 2

Penyusunan Anggaran Operasional I Drs. M. Nafarin, M.M.

PE N DA H UL U AN

M

odul dua ini terdiri atas dua Kegiatan Belajar. Kegiatan Belajar l menjelaskan tentang peramalan jualan, dan Kegiatan Belajar 2 menjelaskan tentang penyusunan anggaran jualan. Peramalan merupakan fungsi manajemen yang pertama sebelum fungsi perencanaan (penganggaran). Oleh karena itu, peramalan jualan sangat penting dalam penganggaran jualan. Ketepatan dalam membuat ramalan jualan akan menentukan penyusunan anggaran jualan, dan anggaran jualan merupakan anggaran yang menentukan anggaran lainnya. Karena pentingnya peramalan jualan maka pada modul ini untuk Kegiatan Belajar 1 tentang peramalan jualan dibahas bermacam metode peramalan jualan, mulai metode pendapat sampai analisis trend garis lurus, analisis trend bukan garis lurus, analisis regresi sederhana, dan analisis regresi berganda. Analisis trend terdiri atas trend garis lurus dan trend bukan garis lurus. Analisis trend garis lurus (linear) terdiri atas: metode momen dan metode kuadrat terkecil. Analisis trend bukan garis lurus terdiri atas: trend parabola kuadrat, trend eksponensial, dan trend eksponensial yang diubah. Dalam analisis trend dilengkapi juga dengan standar kesalahan peramalan (SKP) untuk memilih metode yang cocok dalam peramalan jualan. Analisis regresi sederhana digunakan dalam peramalan jualan bila hanya terdapat satu variabel terikat (Y) dan satu variabel bebas (X), tetapi bila terdapat satu variabel terikat (jualan) dan ada lebih dari satu variabel bebas maka digunakan dalam peramalan jualan adalah analisis regresi berganda. Dalam modul ini analisis regresi berganda hanya membahas satu variabel terikat (Y) dan dua variabel bebas (X), hal ini disebabkan bila variabel bebas lebih dari dua (semakin banyak) memerlukan perhitungan yang semakin rum it, terkecuali menggunakan program komputer. Secara khusus setelah mempelajari modul ini anda diharapkan mampu: 1. menjelaskan metode ramalan jualan;

2.2

2. 3. 4. 5. 6. 7.

Penganggaran 

menjelaskan kebaikan dan keburukan metode ramalan; membuat ramalan jualan dengan bermacam metode; menjelaskan pengertian anggaran jualan; menjelaskan kegunaan anggaran jualan; menjelaskan faktor yang mempengaruhi anggaran jualan; menyusun anggaran jualan.

 EKMA4570/MODUL 2

2.3

Kegiatan Belajar 1

Peramalan Jualan

P

ada Kegiatan Belajar 1 menjelaskan tentang peramalan jualan, meliputi: metode ramalan jualan, kebaikan dan keburukan metode ramalan jualan, dan membuat ramalan jualan. A. METODE RAMALAN JUALAN Telah dikemukakan fungsi manajemen oleh George R. Terry terdiri atas perencanaan (planning), pengorganisasian (organizing), pelaksanaan (actuating), dan pengawasan (controlling). Dalam kaitannya dengan peramalan (forecasting), L.F Orwick mengemukakan fungsi manajemen yang terdiri dari peramalan (forecasting), perencanaan (planning), pengorganisasian (organizing), pengkomandoan (commanding), pengkoordinasian (coordinating), pengawasan (controlling). Dari fungsi manajemen yang dikemukakan oleh Orwick tersebut berarti proses kegiatan manajemen dimulai dari peramalan (forecasting) setelah itu baru dilakukan perencanaan (planning), baru kemudian fungsi manajemen yang lain. Pada Gambar 1.2 tampak anggaran jualan (rencana jualan) dibuat berdasarkan ramalan jualan. Peramalan jualan merupakan proses kegiatan memperkirakan produk yang akan dijual pada waktu yang akan datang dalam keadaan tertentu dan dibuat berdasarkan data yang pernah terjadi dan atau mungkin akan terjadi. Peramalan (forecasting) adalah proses kegiatan meramalkan suatu kejadian yang mungkin terjadi pada masa akan datang dengan cara mengkaji data yang ada. Jualan artinya hasil proses menjual atau yang dijual atau hasil penjualan. Penjualan artinya proses menjual. Menjual artinya menyerahkan sesuatu kepada pembeli dengan harga tertentu. Peramalan jualan berarti proses meramalkan produk yang dijual dari perusahaan tertentu dan pada saat tertentu. Peramalan jualan merupakan faktor penting dalam perencanaan perusahaan, karena peramalan jualan akan menentukan anggaran jualan, dan anggaran jualan menentukan anggaran produk, anggaran biaya pabrik, anggaran beban usaha, anggaran kas, anggaran rugi-laba dan anggaran neraca.

2.4

Penganggaran 

Teknik membuat ramalan jualan dapat dilakukan secara kualitatif dan kuantitatif atau gabungan keduanya. 1.

Metode Kualitatif Ramalan jualan yang dibuat secara kualitatif dengan menggunakan metode pendapat para tenaga penjual, metode pendapat para manajer divisi penjualan, metode pendapat eksekutif, metode pendapat para ahli, dan metode pendapat survei konsumen. a.

Pendapat para tenaga penjual Pendekatan ini menekankan pertimbangan dan keahlian dari para tenaga penjual. Partisipasi tingkat tinggi dari bawah ke atas sangat ditekankan. Metode ini sering digunakan oleh perusahaan kecil, dan perusahaan yang hasil produknya berjumlah sedikit. b.

Pendapat para manajer divisi penjualan Pendekatan ini menekankan pertanggungjawaban dari manajer penjualan daerah atau produk. Variasi dari pendekatan ini berdasarkan pada survei informal dari pelanggan utama perusahaan, jualan diramalkan atas dasar laporan yang dipersiapkan oleh perwakilan khusus perusahaan yang berkaitan dengan pelanggan. c.

Pendapat para ahli Orang yang berpengalaman dan ahli dalam bidang penjualan sering kali dimintai pertimbangan untuk meramalkan jualan. d.

Pendapat eksekutif Perusahaan kecil dan menengah sering menggunakan metode pendapat juri dari eksekutif. Dalam bentuk paling sederhana, menyajikan pertimbangan kombinasi atau pendapat dari eksekutif tingkat atas dalam perusahaan tersebut. Perusahaan kecil sering menggunakan prosedur yang sederhana, dimulai dengan analisis data jualan historis menurut produk. dan daerah sebagai suatu dasar untuk perencanaan jualan. Ramalan jualan awal dibuat sebagai fungsi staf. Hasilnya kemudian disesuaikan oleh eksekutif penjualan tingkat atas untuk faktor seperti kondisi ekonomi, kebijakan manajemen penjualan, dan tujuan pertumbuhan yang ingin dicapai. Selanjutnya, ramalan jualan sementara diberikan ke masing-masing manajer kantor pemasaran

 EKMA4570/MODUL 2

2.5

daerah (produk) untuk pertimbangan peninjauan kembali dan perbaikan yang diusulkan. e.

Pendapat dari survei konsumen Metode survei-konsumen juga dapat digunakan untuk meramalkan jualan. Sasaran survei bisa berupa individu, rumah tangga, perusahaan, departemen, negara, dan organisasi tertentu. Umumnya survei hanya meneliti sampelnya saja. Untuk keperluan ramalan ditanyakan maksud atau rencana orang (individu), rumah tangga, departemen, negara dan organisasi lainnya. Misalnya individu ditanya bermaksud beli barang tertentu, kalau ya, berapa jumlahnya. 2.

Metode Kuantitatif Ramalan jualan yang dibuat secara kuantitatif dapat menggunakan analisis trend, analisis regresi, metode distribusi probabilitas, dan metode analisis jalur produk. a.

Analisis trend Analisis trend merupakan salah satu metode statistik yang mudah digunakan dalam meramalkan (jualan). Analisis trend terdiri atas; trend garis lurus dan trend bukan garis lurus. Trend garis lurus (linear) terdiri atas; metode kuadrat terkecil dan metode bukan garis lurus antara lain trend parabola kuadrat, trend eksponensial (logaritma). Analisis trend merupakan analisis runtut waktu atau data berkala sebagai variabel bebas (X). b.

Analisis regresi Analisis regresi juga termasuk metode statistik dalam meramalkan (jualan). Analisis regresi terdiri atas regresi sederhana dan analisis regresi berganda. Analisis regresi merupakan analisis antara variabel terikat (Y) dengan variabel bebas (X). Variabel bebas yang mempengaruhi variabel terikat digunakan untuk meramalkan variabel terikat. Bila variabel bebas hanya ada satu digunakan analisis regresi sederhana, tetapi bila variabel bebas lebih dari satu maka digunakan analisis regresi berganda. Untuk analisis regresi berganda dalam modul ini hanya dikemukakan dua variabel bebas, karena bila variabel bebas sangat banyak, perhitungannya lebih rumit, dan sebaiknya menggunakan program komputer.

2.6

Penganggaran 

c.

Metode distribusi probabilitas Metode ini dapat digunakan untuk meramalkan jualan dengan cara memakai variasi produk yang akan dijual dan membuat probabilitas masingmasing taksiran variasi produk yang akan dijual. d.

Metode analisis lini produk Metode analisis jalur produk atau lini produk dalam membuat ramalan jualan sangat penting. Mengenai jalur produk (lini produk) dibahas lebih lanjut pada Modul 4 Kegiatan Belajar 1. Ramalan jualan baik strategis maupun taktis harus mencakup keputusan sementara tentang jalur produk baru yang akan diperkenalkan, jalur produk lama yang akan dihapuskan, inovasi dan produk campuran. Produk campuran adalah hubungan volume antara dua produk atau lebih, misalkan anggaran jualan setahun 2.000 unit produk X dan 2.500 produk Y sehingga berjumlah 4.500 unit. Masalahnya apakah meningkatkan produk Y tanpa meningkatkan produk X atau meningkatkan produk X tanpa meningkatkan produk Y. Masalah ini lebih lanjut akan dibahas pada Modul 7 Kegiatan Belajar 1 tentang penyusunan anggaran variabel perusahaan industri dengan pokok bahasan Manfaat Metode Penentuan Harga Produk Variabel Dalam Pengambilan Keputusan, yaitu keputusan meningkatkan produk tertentu. B. KEBAIKAN DAN KEBURUKAN METODE RAMALAN JUALAN Metode kualitatif dan metode kuantitatif tidak menjamin ketepatan ramalan jualan dengan realisasi. Ramalan jualan akan mendekati realisasi jualan, apabila ramalan jualan tersebut dapat disusun berdasarkan kontrak jual beli (sales contract). Setiap metode bagaimanapun baiknya, tentu ada keburukannya (kelemahannya). Begitu juga dengan metode ramalan jualan yang dikemukakan dalam modul ini. 1.

Metode Kualitatif Ramalan jualan yang dibuat secara kualitatif, seperti dengan menggunakan metode pendapat para tenaga penjual, metode pendapat para manajer divisi penjualan, dan metode pendapat eksekutif mempunyai kebaikan (keunggulan), tetapi juga mempunyai keburukan (kelemahan) dalam membuat ramalan jualan.

 EKMA4570/MODUL 2

2.7

a.

Metode pendapat para tenaga penjual Kebaikan metode pendapat para tenaga penjual adalah bahwa: 1) menanamkan tanggung jawab dan mereka merasa milik perusahaan; 2) ramalan dibuat oleh individu yang terdekat dengan pelanggan; 3) rencana awalnya disetujui oleh orang yang bertanggung jawab untuk tercapainya tujuan penjualan. Kelemahan metode pendapat para tenaga penjual adalah: 1) tenaga penjual (pramuniaga) mungkin terlalu optimis atau pesimis, ramalannya terlalu kecil untuk melindungi diri sendiri; 2) perhatian yang tidak cukup mungkin ditujukan untuk variabel sebab akibat yang luas. Para peserta tenaga penjual mungkin tidak memberikan perhatian yang cukup kepada masalah selanjutnya sehingga evaluasi potensi pasar tidak layak. Kelemahan ini dapat diatasi melalui pendidikan tentang anggaran dan motivasi; 3) metode ini terbatas pada ramalan taktis jangka pendek, tujuan utama dalam ramalan jualan seharusnya memaksimumkan laba jangka panjang daripada jangka pendek. b.

Metode pendapat para manajer divisi penjualan Metode ini juga mempunyai kebaikan dan keburukan dalam membuat ramalan jualan. Kebaikan metode ini antara lain: (a) dapat digunakan secara luas oleh perusahaan dari semua ukuran, (b) berguna dalam situasi jumlah pelanggan terbatas. Keburukan metode ini antara lain digunakan untuk ramalan jualan jangka pendek sehingga dapat mengabaikan memaksimalkan laba jangka panjang. c.

Metode pendapat eksekutif Metode ini juga mempunyai kebaikan karena sederhana, langsung dan ekonomis sehingga sering digunakan. Kelemahannya antara lain: (a) memerlukan pengalaman khusus, dan pengetahuan yang luas dan (b) menghasilkan ramalan yang lebih atau kurang ilmiah. d.

Metode pendapat para ahli Metode ini kebaikannya mudah dilakukan, tetapi kelemahannya bersifat subjektif, artinya lebih mengandalkan orangnya daripada data yang mendukung pendapat orang tersebut.

2.8

Penganggaran 

e.

Metode pendapat dari survei konsumen Metode pendapat dari survei konsumen keunggulannya bersifat objektif, tetapi kelemahannya yang diteliti adalah sampel (tidak keseluruhan konsumen) maka hasilnya taksiran saja. Bila berbicara sampel maka kita berbicara populasi. Sekumpulan konsumen adalah populasi. Beberapa konsumen yang dapat mewakili dari sekumpulan konsumen disebut sampel. Sampel acak (random) adalah sampel yang diambil dari populasi dengan peluang yang sama. Penyampelan adalah proses pemilihan sejumlah unsur dari populasi, dengan cara mempelajarinya, memahami sifatnya, dapat ditaksir sifat dari populasi. 2.

Metode Kuantitatif Metode kuantitatif seperti metode mempunyai kebaikan dan keburukan.

distribusi

probabilitas

juga

a.

Metode distribusi probabilitas Kebaikan metode distribusi probabilitas adalah adanya nilai tunggal pada nilai yang diharapkan dan distribusi probabilitas itu sendiri mudah dikerjakan. Kelemahan metode distribusi probabilitas adalah lebih bergantung kepada taksiran manajemen dalam penentuan besarnya nilai probabilitas. b.

Analisis trend dan regresi Metode ini selain mempunyai kebaikan karena menggunakan ramalan yang ilmiah dan realistis (objektif), tetapi metode trend dan regresi juga mempunyai kelemahan. Kelemahan metode trend dan regresi karena menggunakan asumsi yang konstan (tetap), misalnya harga jual harus mempunyai fungsi yang linear (garis lurus) dengan kuantitas barang yang dijual. Sebagai contoh, harga jual per satuan harus sama untuk jumlah barang yang dijual berapa pun banyaknya, padahal pada kenyataannya ada potongan harga. Beberapa data runtut waktu dalam analisis trend, seperti: data jualan yang tersedia dalam satuan uang, data tersebut dipengaruhi oleh jumlah fisik barang yang dijual dan harga jualnya. Adanya inflasi dan variasi harga dari waktu ke waktu dapat menimbulkan masalah dalam analisis. Sebagai contoh, meningkatnya harga jual per unit akan meningkatkan jumlah jualan dalam satuan uang, padahal mungkin jumlah kuantitas barang yang terjual menurun.

 EKMA4570/MODUL 2

2.9

Jadi, analisis yang demikian berdasarkan asumsi (anggapan) harga konstan (tidak berubah). Di samping anggapan harga jual tidak berubah, daya beli konsumen juga diasumsikan tidak berubah, selera konsumen juga diasumsikan tidak berubah, pesaing dan barang substitusi juga dianggap tidak berubah, permintaan dianggap tetap, dan hal-hal lain dianggap tidak berubah, padahal kenyataannya dapat saja berubah. Oleh karena analisis trend dan regresi menggunakan asumsi (anggapan) yang konstan maka ramalan dengan analisis trend dan regresi tidak dapat digunakan untuk ramalan jangka panjang, terkecuali anggapan konstan tersebut dalam jangka panjang tidak berubah. Metode survei konsumen dalam penelitian mengambil sampelnya saja. Metode trend (regresi) juga demikian, dalam penelitian mengambil sampelnya saja (bila populasi sampel yang teliti sangat banyak). Dengan demikian metode trend (regresi) juga berdasarkan taksiran. Dalam teknik regresi variabel bebas sangat banyak dan yang diteliti kurang, juga akan menurunkan kualitas hasil penelitian. C. MEMBUAT RAMALAN JUALAN Membuat ramalan jualan secara kuantitatif dapat menggunakan metode distribusi probabilitas, analisis trend, dan analisis regresi. Analisis trend terdiri atas: analisis trend garis lurus dan analisis trend bukan garis lurus. Analisis regresi terdiri atas: regresi sederhana, dan regresi berganda. 1.

Metode Distribusi Probabilitas Metode distribusi probabilitas dapat digunakan untuk meramalkan jualan dengan cara menaksir variasi produk yang akan dijual, setelah itu memilih angka tertentu untuk membuat kelas interval, dan titik tengah dari kelas interval tersebut dipilih sebagai nilai kelas interval masing-masing. Kemudian membuat probabilitas dengan cara untung-untungan, dan jumlah probabilitas dari semua kemungkinan berjumlah satu atau 100%. Setelah itu mengalikan setiap kemungkinan jualan dengan probabilitasnya untuk mendapatkan nilai tertimbang (terbobot) masing-masing. Jumlah nilai tertimbang merupakan nilai yang diharapkan dalam hal ini jualan yang diramalkan. Misalkan manajer penjualan menaksir jumlah suatu produk selama sebulan bervariasi dari 0 sampai 20.000 unit namun tidak mungkin sampai

2.10

Penganggaran 

20.001 unit. Manajer penjualan memilih 5 angka tertentu dan probabilitas dari masing-masing angka tersebut. Interval 0 sampai 20.000 unit dibagi dalam 5 buah kelas interval, dan titik tengah dari kelas interval tersebut dipilih sebagai nilai kelas interval masing-masing. Pendekatan ini menghasilkan distribusi probabilitas seperti Tabel 2.1. Tabel 2.1. Distribusi Probabilitas Jualan x Probabilitas 1.000 unit 10% 5.000 20% 9.000 35% 13.000 30% 17.000 5% 100%

= Nilai Tertimbang 100 unit 1.000 3.150 3.900 850 9.900 Unit

Dengan demikian nilai yang diharapkan 9.900 unit yang merupakan ramalan jualan sebulan. 2.

Analisis Trend Garis Lurus Trend merupakan gerakan lamban berjangka panjang dan cenderung menuju ke satu arah, menaik atau menurun. Dalam suatu data runtut waktu garis trend pada dasarnya garis regresi dan variabel bebas X merupakan variabel waktu. Analisis trend garis lurus (linear) terdiri atas: metode kuadrat terkecil dan metode momen. Dalam analisis trend tidak ada ketentuan jumlah data historis (n) yang dianalisis, tetapi semakin banyak jumlah data (n) semakin baik hasil perhitungan analisis. Misalnya: data jualan susu dari PT Imma selama 5 tahun, yaitu tahun 2011, 2012, 2013, 2014, 2015 masing-masing 130 unit, 145 unit, 150 unit, 165 unit dan 170 unit. Dari data jualan susu selama 5 tahun (n = 5), dapat dihitung ramalan jualan dengan menggunakan analisis trend garis lurus (metode kuadrat terkecil dan metode momen), maupun dengan menggunakan analisis trend bukan garis lurus sebagai berikut. Analisis trend garis lurus terdiri atas metode kuadrat terkecil dan metode momen yang dapat diuraikan sebagai berikut.

2.11

 EKMA4570/MODUL 2

a.

Metode kuadrat terkecil Trend garis lurus adalah suatu trend yang diramalkan naik atau turun secara garis lurus. Variabel waktu sebagai variabel bebas dapat menggunakan waktu tahunan, semesteran, bulanan, mingguan. Ramalan jualan menggunakan metode kuadrat terkecil (least square) dapat dihitung dengan rumus: Y = Variabel terikat Y a bX n XY X Y X = Variabel bebas b 2 n X2 X

a

Y b n

X n

a = Nilai konstan b = Koefisien arah regresi n = Banyaknya data

Untuk menggunakan rumus metode kuadrat terkecil dibuat Tabel 2.2 dan dihitung sebagai berikut.

b

5 1.620 10 5 30

a

10

760 10 10 5 5

760 2

8.100 7.600 150 100

0

152 20 132

Nilai a dapat juga dicari dengan rumus sebagai berikut. X 2 Y X XY a 2 n X2 X

a

30 760 10 1.620 5 30

a 132

10

2

2.12

Penganggaran 

Tabel 2.2. Trend Garis Lurus n 1 2 3 4 5

Tahun 2011 2012 2013 2014 2015

Jualan (Y) 130 145 150 165 170 760

X 0 1 2 3 4 10

X2 0 1 4 9 16 30

XY 0 145 300 495 680 1.620

Persamaan trend garis lurus Y = a + bX Ramalan jualan tahun 2016 = 132 + 10 (5) = 182 unit Metode kuadrat terkecil dapat juga dihitung dengan rumus yang lain, dan dengan menggunakan Tabel 2.3 dihitung sebagai berikut.

a a

Y n 760 152 5

b b

XY

Syarat

X2 100 10 10

X

0

Tabel 2.3. Trend Garis Lurus n 1 2 3 4 5

Tahun 2011 2012 2013 2014 2015

Jualan (Y) 130 145 150 165 170 760

X -2 -1 0 1 2 0

XY -260 -145 0 165 340 100

X2 4 1 0 1 4 10

Persamaan trend garis lurus Y = a + bX Ramalan jualan tahun 2016 = 152 + 10 (3) = 182 unit b. Metode momen Ramalan jualan menggunakan metode momen dapat dihitung dengan rumus:

2.13

 EKMA4570/MODUL 2

Y = a + bX Y = na + b X XY = a X + b X2 Berdasarkan Tabel 2.2 dengan rumus tersebut dibuat perhitungan sebagai berikut. Cara eliminasi 760 = 5 a. b 10 …… 3 1.620 = 10 a. b 30 2.280 1.620 660

=15 a. b 30 =10a. b30 =5a 660 5 = 10 a. =10 a. = 100 b 10

a

1.520 1.620 100

132

b 20 b 30 b 10

10

Cara substitusi 1.620 = 10 a b 30 10 a b 30 = 1.620 b 30 = 1.620 – 10a 1.620 10a b 30 b = 54 - 0,3333 a b = 54-0,3333 132 b = 10 5a + b 10 = 760 5 a + 10 (54 - 0,3333 a) = 760 5 a + 540 - 3,333 a = 760 5 a - 3,333 a = 760 - 540 1,667 a = 220 a = 132

2.14

Penganggaran 

Berdasarkan Tabel 2.2 cara substitusi dapat juga dihitung sebagai berikut. b = { XY - ( X Y) : n }: { X2 - ( X)2 : n} = {1.620 - (10 760) : 5} : {30 - (10)2 : 5} = (1.620 - 1.520) : (30 - 20) = 100: 10 = 10 a = Y  bX Y = 760 : 5 = 152 = Y rata-rata = 152 -10 2 X = 105 : 5 =21 = X rata-rata = 152 - 20 = 132 Persamaan trend garis lurus Y = a + b X tahun 2016 berarti X = 5 Ramalan jualan tahun 2016 = 132 + 10 (5) = 182 unit 2.

Analisis Trend Bukan Garis Lurus Trend bukan garis lurus (bukan linear) ada beberapa macam, antara lain: trend parabola kuadrat, trend eksponensial, dan trend eksponensial yang diubah. a.

Trend parabola kuadrat Trend garis lengkung disebut juga dengan trend parabola. Trend parabola terdiri atas trend parabola kuadrat dan trend parabola kubik. Trend parabola adalah trend yang nilai variabel terikat naik atau turun tidak garis lurus (tidak linear) atau terjadi parabola (melengkung). Persamaan trend parabola kuadrat adalah: Y = a + bX + c (X)2 Rumus trend parabola kuadrat yang akan dikemukakan dalam uraian ini adalah untuk jualan produk-bukan permintaan turunan. Dikatakan jualan produk bukan permintaan turunan, bila produk yang dijual tersebut tidak dipengaruhi oleh penjualan produk lainnya yang memerlukan bahan baku dari produk tersebut. Misalkan produk susu tidak digunakan sebagai bahan baku dari produk roti, maka produk susu ini adalah produk bukan permintaan turunan. Akan tetapi, bila produk berupa susu digunakan untuk bahan baku membuat produk biskuit susu misalnya maka produk susu ini dikatakan produk permintaan turunan.

2.15

 EKMA4570/MODUL 2

Anggap saja jualan susu PT Imma seperti contoh sebelumnya merupakan produk bukan permintaan- turunan, sehingga dalam metode parabola kuadrat dapat dibuat perhitungan seperti Tabel 2.4. Tabel 2.4. Trend Parabola Kuadrat n 1 2 3 4

Tahun 2011 2012 2013 2014 2015

Jualan (Y)

X

XY

130 145 150 165 170 760

-2 -1 0 1 2 0

-260 -145 0 165 340 4 100

Rumus yang digunakan sebagai berikut. Y = na + c X2 760 = 5a 2 2 4 XY=a X +c X 1.510 = 10 a

Syarat X = 0

4 1 0 1 4 10

10c …. x 2 34c

1.520 = 10a 20c 1.510 = 10a 34c 10 = 14 c 10  0,71 c= 14

XY = b X2 100 = 10 b 100  10 b = 10 760 = 5a + 10c …. x3,4 2.584 =17 a + 34c 1.510 = 10a + 34c 1.074 = 7a 1.074  153, 43 a = 7

X2Y

X4

520 145 0 165 680 1.510

16 1 0 1 16 34

2.16

Penganggaran 

Persamaan trend parabola kuadrat Y = a + b X + c (X)2 Ramalan jualan tahun 2016 = 153,43 10 X - 0,71 (X)2 = 153,43 10 (3) - 0;71 (3)2 = 177,04 unit b.

Trend eksponensial Trend eksponensial atau trend logaritma atau trend pertumbuhan adalah trend yang nilai variabel bebasnya naik secara berlipat ganda (tidak garis lurus). Trend garis lurus (linear) dengan bentuk persamaan Y = a + bX. Di dalam hal ini b = rata-rata kenaikan Y persatuan waktu (per bulan, per tahun, dan lain sebagainya). Ada beberapa jenis trend yang tidak linear akan tetapi dapat dibuat linear (garis lurus) dengan jalan melakukan transformasi (perubahan bentuk). Misalnya: Trend eksponensial: Y = abx diubah menjadi Trend semi-log Y = log a + (log b) X, log Y = Yo, log a = ao dan log b = bo, maka Yo = ao + boX. Trend eksponensial sering digunakan untuk meramalkan jumlah penduduk, pendapatan nasional, produksi, hasil penjualan (jualan), kejadian lain yang perkembangannya/pertumbuhannya secara geometris (berkembang dengan cepat sekali). Misalkan selama 8 tahun terjadi pertumbuhan yang cepat sekali penjualan minyak goreng, tahun I = 20, tahun 2 = 100, tahun 3 = 800, tahun 4 = 3.000, tahun 5 = 15.000, tahun 6 = 150.000, tahun 7 = 1.000.000, tahun 8 = 2.000.000 Untuk meramalkan penjualan minyak goreng tahun 9 dibuat perhitungan dengan Tabel 2.5. Tabel 2.5. Trend Eksponensial Tahun 1 2 3 4 5

Y 20 100 800 3.000 15.000

Log Y 1,30 2,00 2,90 3,48 4,18

X 1 2 3 4 5

X log Y 1,30 4,00 8,70 13,92 20,90

X2 1 4 9 16 25

2.17

 EKMA4570/MODUL 2

Tahun

Y

6 7 8

150.000 1.000.000 2.000.000

Log Y

X

X log Y

X2

5,18 6,00 6,30

6 7 8

31,08 42,00 50,40

36 49 64

31,34

36

172,30

204

Y = 31,34: 8 = 3,917 X = 36 : 8 = 4,5 Untuk membuat log Y dan antilog dapat menggunakan lampiran logaritma dan antilogaritma pada lembaran akhir Modul 2 ini. Misalnya tahun 1, Y = 20, log Y = 1,30, maka karakteristik dari logaritma ini adalah 1 (ingat bahwa 1,301 = 1 + 0,301). sedangkan mantisanya adalah 0,031. Pada tabel logaritma bilangan dengan basis 10 lampiran Modul 2 ini tampak pada kolom B angka 20 dan kolom 0 pada garis yang sama angka 301. Dengan demikian log Y = 1,301 atau dibulatkan 1,30. Tahun 2, Y = 100, log Y = 2,00, maka karakteristik dari logaritma ini adalah 2, sedangkan mantisanya adalah 0,00. Tampak pada tabel kolom B angka 10 dan, kolom 0 pada garis yang sama 0,00. Tahun 4, Y = 3.000, log Y = 3,48, maka karakteristik dari logaritma ini adalah 3, sedangkan mantisanya 0,477. Tampak pada tabel kolom B angka 30 dan kolom 0 pada garis yang sama angka 477. Dengan demikian log Y = 3,477 atau dibulatkan 3,48. Tahun 6, Y = 150.000, log Y = 5,18 maka karakteristik dari logaritma ini adalah 5, sedangkan mantisanya 0,176. Tampak pada tabel kolom B angka 15 dan kolom 0 pada garis yang sama angka 176. Dengan demikian log Y = 5,176 atau dibulatkan 5,18. Berdasarkan Tabel 2.5 dibuat perhitungan sebagai berikut.



bo  ΣXY ΣX.ΣY : n : ΣX 2  ΣX : n  

172,30 3631,34 : 8

204 36 : 8 2

31,27  0,745 42

2



2.18

Penganggaran 

a o  Y  bo X  3,917  0,745(4,5)  0,564 Persamaan trend yang sudah dilinearkan adalah: Y o = a + b oX Yo = 0,564 + 0,745 X Bila ingin dibuat persamaan eksponensialnya maka nilai ao dan bo diantilogkan a = 3,66 dan b = 5,56. ao = 0,564 diantilogkan a = 3,66, menggunakan tabel antilogaritma pada lampiran lembar akhir modul 2 ini dengan cara pada kolom X angka 56 pada kolom 4 baris yang sama terdapat angka 366 sehingga diantilogkan a = 3,66. bo = 0,745 diantilogkan b = 5,56, menggunakan tabel antilogaritma dengan cara kolom X angka 74 pada kolom 5 baris yang sama terdapat angka 556, sehingga diantilogkan b = 5,56. Berarti persamaan eksponensialnya sebagai berikut. Y = abx = 3,66 (5,56)x Jika ingin mengetahui nilai peramalan minyak goreng pada tahun 9 maka nilai X = 9 dan dibuat persamaannya sebagai berikut. Y = 3,66 (5,56)9 = 3,66 5.077.771,15 = 18.584.642,41 Jadi, ramalan minyak goreng yang dijual tahun 9 sebesar 18.584.642,41 c.

Trend eksponensial yang diubah Untuk membuat ramalan dengan menggunakan trend eksponensial yang diubah, rumus yang digunakan sebagai berikut. k  Y1  a

Y2  Y1 b 2 1 Y  Y2 b2  3 Y2  Y1

a

Y  k  ab x Misalkan selama 6 tahun jualan sebagai berikut. Tahun 1 = 1, tahun 2 = 5, tahun 3 = 10, tahun 4 = 20, tahun 5 = 46, dan tahun 6 = 70.

2.19

 EKMA4570/MODUL 2

Berdasarkan data tersebut dibuat perhitungan untuk meramalkan jualan tahun ke-7 sebagai berikut, seperti Tabel 2.6. Tabel 2.6. Trend Eksponensial Diubah Tahun

(X)

Jualan (Y)

1 2 3 4 5 6

(0) (1) (2) (3) (4) (5)

1 5 10 20 46 70

( Y1) (Y2) (Y3)

Tiga titik yang dipilih diganti dengan memilih jualan tahun 1 (X = 0), tahun 3 (X = 2), tahun 5 (X = 4), berjarak dua tahun. Dengan menggunakan rumus k, a, b2 , dan Y diperoleh: Y  Y2 46 10 b2  3  4b 4 2 Y2  Y1 10 1

Y2  Y1 10 1  3 4 1 b 2 1 k  Y1  a  1 3  2

a

Y  k  ab x  2  32

x

Untuk tahun 7 x = 6 Jadi, ramalan jualan tahun 7 adalah Y = -2 + 3 (2)6 = -2 +3 (64) = -2 + 192 = 190 3.

Standar Kesalahan Peramalan (SKP) Dalam analisis trend ada dua metode yang dapat digunakan untuk ramalan jualan, yaitu metode trend garis lurus dan metode trend bukan garis lurus. Untuk menentukan metode mana yang paling sesuai dari kedua metode tersebut, maka digunakan standar kesalahan peramalan (SKP). Nilai SKP yang terkecil akan menunjukkan bahwa peramalan yang disusun tersebut mendekati kesesuaian. Adapun rumus standar kesalahan peramalan (SKP) adalah sebagai berikut.

2.20

Penganggaran 

SKP  Σ X  Y : n  2 2

X Y n -2

= = = =

jualan ramalan jualan jumlah data yang dianalisis 2 derajat kebebasan hilang karena dua parameter populasi sedang diramalkan dengan nilai sampel data (a dan b)

Misalnya dari data yang telah dikemukakan terdahulu, yaitu jualan susu oleh PT Imma yang ramalan jualannya menggunakan metode trend garis lurus (metode kuadrat terkecil) dan metode trend bukan garis lurus (metode parabola kuadrat) adalah sebagai berikut. Menurut metode kuadrat terkecil, persamaan trend garis lurusnya adalah Y = a + bX Y =132 + 10X Tabel 2.7. Ramalan Jualan Trend Garis Lurus

Tahun

X

a

bx

Ramalan Jualan (Y)

2011 2012 2013 2014 2015

0 1 2 3 4

132 132 132 132 132

0 10 20 30 40

132 + 0 = 132 132 + 10 = 142 132 + 20 = 152 132 + 30 = 162 132 + 40 = 172

Perhitungan SKP jualan susu dengan metode kuadrat terkecil (metode trend garis lurus) seperti Tabel 2.8.

2.21

 EKMA4570/MODUL 2

Tabel 2.8. SKP Trend Garis Lurus

Tahun

Ramalan Jualan Nyata (X)

Ramalan Jualan (Y)

(X - Y)

(X - Y)2

2011 2012 2013 2014 2015

130 145 150 165 170

132 142 152 162 172

-2 3 -2 3 -2

4 9 4 9 4 30

SKP  Σ X  Y : n  2 2

 30 : 3  3,16 Menurut metode parabola kuadrat persamaannya Y = a + bX + c(X)2 Y = 153,43 + 10X - 0,71 (X)2

(metode

trend

garis

lengkung)

Untuk menghitung SKP trend garis lengkung dibuat Tabel 2.9 dan Tabel 2.10. Tabel 2.9. Ramalan Jualan Trend Garis Lengkung Tahun 2011

X -2

A 153,43

BX -20

CX2 -2,84

Ramalan Jualan (Y) 153,43 - 20 - 2,84 = 130,59

2012 2013

-1 0

153,43 153,43

-10 0

-0,71 0

153,43 - 10 - 0,71 = 142,72 153,43 - 0 - 0 = 153,43

2014 2015

+1 +2

153,43 153,43

+10 +20

-0,71 -2,84

153,43 + 10 - 0,71 = 162,72 153,43 + 20 - 2,84 = 170,59

Perhitungan SKP jualan susu dengan metode parabola kuadrat (trend garis lengkung) seperti Tabel 2.10.

2.22

Penganggaran 

Tabel 2.10. SKP Trend Garis Lengkung

Tahun

Jualan Nyata (X)

Ramalan Jualan (Y)

(X - Y)

2011 2012 2013 2014 2015

130 145 150 165 170

130,59 142,72 153,43 162,72 170,59

-0,59 +2,28 -3,43 +2,28 -0,59

SKP  Σ X  Y : n  2 2

(X - Y)2 0,3481 5,1984 11,7649 5,1984 0,3481 22,8579

SKP  22,8579 : 3  2,76

Jadi, dengan metode trend garis lurus nilai SKP 3,16 lebih besar daripada dengan metode trend garis lengkung (parabola) yang mempunyai nilai SKP 2,76. Oleh karena itu, dengan metode trend garis lengkung lebih sesuai untuk ramalan jualan susu PT Imma. Jualan susu PT Imma selama 5 tahun bila dibuatkan scatter diagramnya seperti Gambar 2.1. Bila diperhatikan Gambar 2.1 tampak garis trend membentuk garis lengkung (parabola). Oleh karena itu, untuk meramalkan jualan susu pada PT Imma lebih cocok menggunakan trend garis lengkung (trend parabola kuadrat).

Gambar 2.1. Scatter Diagram Trend Garis Lengkung (Parabola)

 EKMA4570/MODUL 2

2.23

4.

Analisis Regresi Sederhana Analisis data kuantitatif dimaksudkan untuk memperhitungkan besarnya pengaruh secara kuantitatif dari perubahan kejadian terhadap kejadian lainnya. Perubahan kejadian dapat dinyatakan dengan perubahan nilai variabel. Regresi sederhana ini dipergunakan untuk meramalkan sebuah variabel terikat (Y) dengan menggunakan satu variabel bebas (X). Variabel bebas yang dipilih adalah yang mempunyai hubungan (korelasi) dengan variabel terikat. Untuk mengetahui bahwa variabel bebas (X) yang dipilih mempunyai korelasi dengan variabel terikat (Y) dapat digunakan analisis korelasi. a.

Analisis Korelasi Ramalan jualan dengan metode statistik analisis trend akan lebih lengkap apabila ditambah dengan analisis korelasi. Analisis korelasi dipakai untuk mengetahui hubungan sebab akibat antara beberapa variabel. Perubahan tingkat jualan yang akan terjadi tidak hanya ditentukan oleh jualan, tetapi ditentukan juga oleh faktor lain. Faktor lain dapat satu faktor, dapat juga lebih dari satu faktor. Bila faktor lain tersebut ada satu faktor, berarti variabel bebas ada satu, bila faktor lain lebih dari satu, berarti variabel bebasnya berganda, berarti menggunakan analisis regresi berganda. Misalnya jualan susu ditentukan oleh faktor tingkat jualan biskuit susu, jualan kulit sepatu ditentukan oleh faktor jualan sepatu. Produk kulit sepatu yang jualannya bergantung pada jualan biskuit susu, maka produk kulit sepatu dan susu disebut dengan produk permintaan turunan. Formula (rumus) yang dapat dipergunakan dalam analisis korelasi berupa metode kuadrat terkecil sebagai berikut.

Y  a  bX nΣXY  ΣXΣY b 2 nΣX 2  ΣX  ΣY  bΣY n n = jumlah data yang dianalisis a = jumlah pasang observasi = nilai konstan b = koefisien regresi a

2.24

Penganggaran 

Untuk menghitung menggunakan rumus metode kuadrat terkecil dan koefisien korelasi dibuat Tabel 2.11. Tabel 2.11. Analisis Korelasi Tahun

X

Y

XY

X2

Y2

(X – X)

Residual

(X – X)

(X –

(Y –

(Y – Y)

(Y – Y)

X)2

Y)2

2011

3

130

390

6

16.900

-2

-22

44

4

484

2012

4

145

580,

16

21.025

-1

-7

7

1

49

2013

5

150

750

25

22.500

0

-2

0

0

4

2014

6

165

990

36

27.225

1

+13

13

1

169

7

170

170

49

28.900

2

+18

36

4

324

25

760

3.900

135

116.550

0

0

100

10

1.030

2015

Apabila X = penjualan biskuit susu, variabel bebas (independent) Y = penjualan susu, variabel tergantung (dependent)

X = EX : n = 25 : 5 = 5 (rata-rata X) Y = YY : n = 760: 5 = 152 (rata-rata Y) Jika menggunakan nilai rata-rata Y sebagai penaksir, maka dalam setiap penaksiran yang dibuat akan muncul beberapa variabel kesalahan, kesalahan ini disebut residual. Misalkan dalam jualan susu (Y) terdapat 5 taksiran dan 5 kesalahan, yaitu 3 kesalahan negatif dan 2 kesalahan positif yang jumlahnya selalu nol, dan disebut jumlah kuadrat residual. Berdasarkan rumus metode kuadrat terkecil dan Tabel 2.11 dibuat perhitungan sebagai berikut.

b a

53.900  25760 5135  25

2



19.500 19.000  10 675  625

760 10 25  102 5

Perhitungan tersebut dapat juga dihitung dengan metode momen sebagai berikut.

2.25

 EKMA4570/MODUL 2

Y = na + Xb XY = Xa + X2b 760 = 5 a + 25b.... x 5 3.900 = 25 a + 135b 3.800 = 25a + 125b 3.900 = 25a + 135b 100 = 10b b = 100: 10 = 10

760 = 5a + 25b.... x 5,4 3.900 = 25a + 135b 4.104 = 27a + 135b 3.900 = 25a + 135b 204 = 2a a = 204: 2 = 102

Dapat juga dihitung dengan rumus sebagai berikut. ΣXY  nXY 3.900  5(5)(152) 3.900  3.800 b    10 135 125 ΣX 2  nX 2 135  5(5)2

a  Y  bX  152 10(5)  102 Dengan demikian Y = a + bX Y =102 + 10X Kemudian hubungan saling ketergantungan antara kedua variabel, yaitu jualan susu dan jualan biskuit susu harus diuji dengan koefisien korelasi. Koefisien korelasi menunjukkan angka paling kecil -1 dan paling besar +1. Bila koefisien korelasi mendekati satu, berarti pengaruh variabel bebas (X) terhadap variabel tergantung (Y) adalah besar, tidak peduli apakah koefisien korelasi tersebut positif atau negatif. Apabila korelasi tersebut positif berarti semakin besar (X) semakin besar (Y). Sebaliknya bila korelasi tersebut negatif berarti semakin besar (X) semakin kecil (Y) atau semakin kecil (X) semakin besar (Y). Kalau koefisien korelasi mendekati nol, berarti pengaruh dari variabel tersebut kecil sekali (tidak berpengaruh).Guilford (1956:145) mengemukakan pengaruh korelasi seperti Tabel 2.12.

2.26

Penganggaran 

Tabel 2.12. Pengaruh Korelasi Koefisien Korelasi (R) < 0,20

Tafsiran Sangat lemah, dapat diabaikan

10,20 - 0,40 0,40 - 0,70

Lemah Cukup

0,70 - 0,90 0,90 - 1,00

Kuat Sangat kuat

Mengenai korelasi yang positif dan negatif dapat dijelaskan melalui Gambar 2.2 dan 2.3.

Gambar 2.2 Korelasi Positif

Pada Gambar 2.2 misalkan Y = variabel tergantung (terikat) adalah jualan susu, dan variabel bebas adalah jualan biskuit susu. Pada titik A, jualan biskuit susu (X) , sebanyak 20 unit dan jualan susu (Y) sebanyak 20 unit. Pada titik C, jualan biskuit susu (x) sebanyak 15 unit yaitu turun 5 unit, dari 20 unit menjadi 15 unit, jualan susu (Y) juga turun 5 unit dari 20 unit menjadi 15 unit. Sebaliknya pada titik B, jualan biskuit susu (X) sebanyak 25 unit, naik 5 unit yaitu dari 20 unit menjadi 25 unit. Kenaikan jualan biskuit susu ini juga diikuti kenaikan jualan susu sebanyak 5 unit, yaitu dari 20 unit menjadi 25 unit. Jadi, Y berkorelasi dengan X secara positif, karena perubahan X berpengaruh terhadap Y, X naik Y naik, X turun Y juga ikut turun.

2.27

 EKMA4570/MODUL 2

Gambar 2.3 Korelasi Negatif

Pada Gambar 2.3 misalkan Y = variabel terikat (dependent) dan X = variabel bebas (independent). Pada titik A variabel X sebanyak 20 unit dan variabel Y sebanyak 15 unit. Kemudian titik A berpindah ke titik C, maka X naik 5 unit, yaitu dari 20 unit menjadi 25 unit, di sisi lain Y turun 5 unit, yaitu dari 15 unit menjadi 10 unit. Bila titik A berpindah dari titik B, maka X turun 5 unit, dan Y naik 5 unit, yaitu dari 15 unit menjadi 20 unit. Jadi, X berpengaruh terhadap Y secara negatif, X naik Y turun, X turun Y naik. Adapun variabel Y dengan variabel X yang tidak berkorelasi dapat digambarkan seperti Gambar 2.4

Gambar 2.4 Tidak Ada Korelasi

Y = variabel terikat X = variabel bebas

2.28

Penganggaran 

Pada titik A, X. = 10 unit dan Y = 10 unit. Titik A pindah ke titik B, X = 10 unit tetap dan Y naik 15 unit, yaitu dari 10 unit menjadi 25 unit. Titik A pindah ke titik C, X naik 10 unit, yaitu dari 10 unit menjadi 20 unit, dan Y tetap 10 unit. Jadi, variabel X dengan variabel Y tidak ada korelasi, karena X naik Y tetap dan Y naik X tetap. Teknik regresi sederhana untuk menjelaskan hubungan antara satu variabel terikat dengan satu variabel bebas merupakan sebuah garis lurus sederhana dan dinyatakan dalam rumus koefisien korelasi (R) sebagai berikut.

R

nΣXY  ΣXΣY nΣX 2 ΣX

nΣX 2 ΣXY

2

2

Rumus koefisien korelasi (R) tersebut dihitung dengan menggunakan Tabel 2.11 sebagai berikut.

R

5.3.900  25760 5135 25 2

2

5116.650 760

2

Berdasarkan Tabel 2.11 juga dapat dihitung koefisien korelasi (R) sebagai berikut. X  XY  Y R 2 2 X  X  Y  Y 

R

100  0,98533 101,030

Bila koefisien determinan (R2) sudah diketahui, maka koefisien korelasi (R) dapat dihitung dengan rumus sebagai berikut. R = R2 R2 = koefisien determinan Misalkan diperoleh R2 sebesar 97,08752% maka

2.29

 EKMA4570/MODUL 2

R  0,9708752  0,98533 Oleh karena koefisien korelasi positif 0,98533 mendekati angka 1, berarti pengaruh jualan biskuit susu sangat besar terhadap jualan susu. Apabila jualan biskuit susu meningkat maka permintaan akan susu meningkat, sebaliknya bila jualan biskuit susu menurun berarti permintaan akan susu menurun. Hal tersebut terlihat pada tahun 2013 jualan biskuit susu sebanyak 5 unit, maka jualan susu sebanyak 150 unit. Kemudian pada tahun 2014 tingkat jualan biskuit susu meningkat dari 5 unit menjadi 6 unit yang mengakibatkan jualan susu juga meningkat dari 150 unit menjadi 165 unit. Jadi, untuk membuat ramalan jualan susu dapat dilaksanakan dengan melihat perkembangan tingkat jualan biskuit susu. Karena jualan susu bergantung pada tingkat jualan biskuit susu, maka dalam menentukan ramalan jualan susu perlu membuat perhitungan ramalan jualan biskuit susu. Ramalan jualan biskuit susu dapat dihitung dengan metode trend garis lurus (linear) dan dapat juga dengan metode trend lengkung (trend parabola kuadrat). Berikut ini perhitungan ramalan jualan biskuit susu (Y) dengan metode trend garis lurus dan metode trend garis lengkung (trend parabola kuadrat). Ramalan jualan biskuit susu (Y) dengan metode kuadrat terkecil (trend garis lurus) dibuat dengan menggunakan Tabel 2.13. Tabel 2.13. Trend Garis Lurus n 1 2 3 4 5

Tahun 2011 2012 2013 2014 2015

Y 3 4 5 6 7 25

X 0 1 2 3 4 10

XY 0 4 10 18 28 60

X2 0 1 4 9 16 30

Berdasarkan Tabel 2.13 dibuat perhitungan sebagai berikut.

2.30

Penganggaran 

b a

nΣXY  ΣXΣY nΣX  ΣX 2

2



5 60 10 25 530  10

2

1

ΣY  bΣY 25 110  3 n 5

Persamaan trend garis lurus

Y = a + bX Y = 3 + 1x 2011 = 3 + 1(0) = 3 2012 = 3 + 1(1) = 4 2013 = 3 + 1(2) =-5 2014 = 3 + 1(3) =6 2015 = 3 + 1(4) = 7

Ramalan jualan tahun

Ramalan jualan biskuit susu (Y) dengan metode trend garis lengkung (parabola kuadrat) dibuat dengan menggunakan Tabel 2.14. Tabel 2.14. Trend Garis Lengkung Tahun

Y

X

XY

X2

X2 Y

X4

2011 2012 2013 2014 2015

3 4 5 6 7 25

-2 -1 0 1 2 0

-6 -4 0 6 4 10

4 1 0 1 4 10

12 4 0 6 28 50

16 1 0 1 16 24

Berdasarkan Tabel 2.14 dibuat perhitungan sebagai berikut. ΣXY 10 b  1 ΣX2 10

2.31

 EKMA4570/MODUL 2

Y X 2c 25 50

= na + X2c = 2a + X4c = 5 a + 10c …. x3,4 = 10 a + 34c

85 50 35 a

= 17 a + 34c = 10 a + 34c = 7a = 35 : 7 = 5

25 25 25 25 - 25 c

Persamaan trend garis lengkung (parabola kuadrat) Y Y Ramalan jualan tahun 2011 2012 2013 2014 2015

= 5 a + 10c = 5 (5) + 10c = 25 + 10 = l0c =0

= a + bX + cX2 = 5 + 1X + 0X2 = 5 + 1(-2) + 0(4) = 3 = 5 + 1(-1) + 0(1) = 4 = 5 + 1(0) + 0(0) = 5 = 5 + 1(1) + 0(1) = 6 = 5 + 1(2) + 0(4) = 7

Hasil perhitungan ramalan jualan menurut metode trend garis lengkung (parabola kuadrat) tersebut kemudian dibandingkan dengan penjualan seperti Tabel 2.15. Tabel 2.15. Ramalan Jualan Trend Garis Lurus dan Trend Garis Lengkung

Tahun

Jualan Nyata

2011 2012 2013 2014 2015

3 4 5 6 7

Ramalan Jualan Trend Garis Trend Garis Lurus Lengkung 3 4 5 6 7

3 4 5 6 7

. Dari data perbandingan jualan nyata dan ramalan jualan seperti Tabel 2.15 terlihat data jualan nyata sama dengan ramalan jualan, baik dengan

2.32

Penganggaran 

metode trend garis lurus atau trend garis lengkung (parabola kuadrat). Dengan demikian metode peramalan yang sesuai dengan kenyataan, dapat menggunakan metode trend garis lurus atau metode trend garis lengkung (parabola kuadrat). Ramalan jualan dengan trend garis lurus sangat jarang terjadi sama dengan trend garis lengkung dan apalagi sama dengan jualan nyata. Seandainya ramalan jualan dengan trend garis lurus sama dengan jualan nyata, sedangkan dengan trend garis lengkung berbeda dengan jualan nyata, berarti metode trend garis lurus adalah yang paling sesuai digunakan untuk ramalan jualan. Sebaliknya bila ramalan jualan dengan trend garis lurus tidak sama dengan jualan nyata, berarti metode trend garis lengkung (parabola kuadrat) adalah yang paling sesuai digunakan untuk ramalan jualan. Akan tetapi, yang sering terjadi jualan nyata tidak sama dengan perhitungan ramalan jualan, baik ramalan jualan dengan metode garis lurus, maupun dengan metode garis lengkung. Apabila ramalan jualan tidak sama dengan jualan nyata maka masing-masing metode yang dipergunakan dalam menghitung ramalan jualan akan diperhitungkan dengan standar kesalahan peramalan (SKP) seperti yang telah diuraikan terdahulu. Untuk menentukan metode ramalan jualan yang mana yang paling sesuai, ditentukan oleh SKP yang terkecil. Dalam kasus ini karena ramalan jualan sama dengan jualan nyata, baik ramalan jualan dengan metode trend garis lurus maupun dengan metode trend garis lengkung (parabola kuadrat) berarti metode ramalan jualan tersebut sesuai keduanya, sehingga terserah memilih salah satu yang akan dipergunakan. Misalnya kita pilih metode trend garis lurus, maka ramalan jualan biskuit susu tahun 2016 (X = 5) sebagai berikut. Y = 3+ IX Ramalan jualan 2016 = 3 + 1(5) = 8 unit Ramalan jualan biskuit susu tahun 2016 sebesar 8 unit merupakan X dari ramalan jualan susu tahun 2016. Persamaan trend garis lurus Y = a + bX Y = 102 + 10X Ramalan jualan 2016 = 102 + 10 (8) = 182 unit

2.33

 EKMA4570/MODUL 2

b.

Koefisien Determinan Koefisien determinan (R2) baru saja dikemukakan pada analisis korelasi.

Koefisien determinan bila diakarkan

 

akan menjadi koefisien korelasi,

sebaliknya koefisien korelasi (R) bila dikuadratkan menjadi koefisien determinan (R2). Koefisien korelasi (R) sebesar 0,98533 maka koefisien determinan (R2) sebesar (0,98533)2 = 97,0875%. Koefisien determinan (R2) mengukur persentase variabilitas Y yang dapat dijelaskan oleh variabel bebas X. Dalam analisis regresi, koefisien determinan ini merupakan nilai paling penting, karena koefisien determinan menggambarkan seberapa jauh variabilitas Y dipengaruhi oleh variabilitas X. Rumus koefisien determinan (R2) dapat dihitung dengan menggunakan Tabel 2.11 dan hasil perhitungan metode kuadrat terkecil sebagai berikut. aΣY  bΣXY  nY 2 R2  ΣY 2  nY 2

102760  10 3.900  5152

2

R2 

116.550  5152

2

77.520  39.000  5 23.104 116.550 115.520 1.000   97,09% 1.030 

Nilai koefisien determinan (R2) sebesar 97,09% artinya: (a) 97,09% dari variabilitas jualan susu (Y) dapat dijelaskan oleh variabilitas jualan biskuit susu (X), dan (b) variabilitas yang tidak dapat dijelaskan jualan biskuit susu mungkin dijelaskan oleh faktor lain yang tidak dimasukkan dalam persamaan regresi tersebut misalnya jualan susu pesaing, tingkat kelahiran, iklan, harga jual, dan lain-lain. c.

Pengujian Hipotesis tentang Koefisien Korelasi Sebelum memutuskan untuk menggunakan variabel bebas X untuk meramalkan variabel terikat Y, terlebih dahulu dibuat hipotesis (anggapan dasar) bahwa variabel X dan Y mempunyai hubungan yang kuat. Dalam merumuskan hipotesis nol (Ho) harus disertai dengan hipotesis alternatif (Ha) sebagai berikut.

2.34

Penganggaran 

Ho : e = 0, X dan Y tidak berhubungan (tidak berkorelasi) Ha : e < 0, X dan Y mempunyai hubungan negatif Ha : e > 0, X dan Y mempunyai hubungan positif Ha : e 0, X dan Y berhubungan Bila hasil pengujian ternyata harus menerima HQ berarti X dan Y tidak berhubungan, maka tidak ada gunanya menggunakan regresi Y = a + bX untuk meramalkan Y. Cara mengujinya adalah sebagai berikut. Rumuskan bentuk hipotesisnya: Ho : e = 0 Ha : e < 0 pengujian sepihak (one tail test) Ha : e > 0 pengujian sepihak (one tail test) Ha : e 0 pengujian dua pihak (two tail test) Tentukan besarnya nilai kesalahan jenis pertama (type I error) = , yaitu besarnya kesalahan kalau kita menolak Ho padahal Ho itu benar. Setelah diketahui, kemudian dicari nilai to atau t /2 dari tabel t (lampiran 1 lembaran terakhir Modul 2 ini). Hitung to yaitu nilai observasi, sebagai berikut.

to 

r n2 1 r 

2

to mengikuti fungsi t dengan derajat kebebasan d.f = n - 2 Aturan permainan, untuk menolak atau menerima Ho. Hal ini tergantung dari bentuk perumusan hipotesanya, yaitu sebagai berikut.

Ha : e < 0

(1) Ho : e = 0 Kalau to < - t , Ho ditolak Kalau to - to, Ho diterima

He : e > 0

(2) Ho : e = 0 Kalau to > t , Ho ditolak Kalau to t , Ha diterima

Ha : e

(3) Ho : e = 0 Kalau to < -t /2 atau to > t Kalau - t /2 to t /2 Ho diterima

0

/2

Ho ditolak

2.35

 EKMA4570/MODUL 2

Kalau Ho diterima berarti Ha ditolak, sebaliknya kalau Ho ditolak Ha diterima. Bilamana menggunakan perumusan (1), (2), atau (3). Hal ini bergantung kepada variabel yang sedang dipelajari. Kalau X = pupuk, Y = produksi padi; X = biaya advertensi, Y = hasil penjualan; kalau X = dapatan, Y = konsumsi, dipergunakan perumusan (1). Kalau X = harga, Y = permintaan, kalau X = aseptor, Y = tingkat kelahiran; dipergunakan perumusan (2). Selanjutnya dipergunakan perumusan (3) kalau tidak peduli mengenai bentuk hubungan atau tidak begitu pasti apakah hubungan positif atau negatif atau memang tertarik mengenai ada tidaknya hubungan tanpa ingin mengenai hubungan itu positif atau negatif. Sebagai contoh pengujian hipotesis tentang koefisien korelasi dapat dilakukan sebagai berikut.

to 

R n 2



0,98533 5  2 1,70664   10,00082 0,17065 1 0,97088

1 R n - 2 = derajat kebebasan 2

Dengan menggunakan nilai alpha 0,05 tabel t (lampiran 1 Modul 2).

t

(n - 2)

= t0,05 (3) = 2,353 dari

Ho : e = 0 kalau to > t , Ho ditolak Ha : e > 0 kalau to t , Ho diterima Oleh karena to = 10.00082 > t0,05 (3) = 2,353 maka Ho ditolak pada tingkat nyata (signifikan) sebesar 5% yang berarti terbukti bahwa antara X (jualan biskuit susu) dengan Y (jualan susu) ada hubungan yang positif. Jadi, untuk meramalkan nilai Y dapat dibuat berdasarkan nilai X. 5.

Analisis Regresi Berganda Teknik regresi sederhana hanya mampu menganalisis sate variabel terikat dan satu variabel bebas. Dalam dunia nyata variabel bebas tidak hanya satu, tetapi lebih dari satu. Oleh karena itu, diperlukan analisis regresi yang mampu menjelaskan hubungan antara variabel terikat (defenden) dengan variabel bebas (independen) yang lebih dari satu, yaitu analisis regresi berganda.

2.36

Penganggaran 

a.

Persamaan Regresi Berganda Persamaan regresi linear (garis lurus) berganda dengan dua variabel bebas (X) sebagai berikut. Y = ao + a1X1 + a2X2 Y adalah variabel terikat ao adalah konstanta (intersep) dari Y a1 dan a2 adalah koefisien regresi parsial X1 dan X2 adalah dua variabel bebas Koefisien ao, a1, a2 ditentukan dengan menggunakan metode kuadrat terkecil seperti halnya menentukan koefisien a dan b untuk regresi (linear) Y = a + bX. Rumus yang digunakan untuk metode kuadrat terkecil dalam regresi berganda dua variabel bebas sebagai berikut. Y YX1 YX2

= a o n + a 1 X 1 + a 2 X2 = ao X1 + a1 X12 + a2 EX1X2 = ao X2 + a1 X1X2 + a2 X22

(1) (2) (3)

Pada contoh analisis regresi sederhana terdapat koefisien korelasi (R2) sebesar 97,09%, hal ini berarti 97,09% dari variabilitas jualan susu (Y) dapat dijelaskan oleh variabilitas jualan biskuit susu (X). Variabilitas yang tidak dapat dijelaskan jualan biskuit susu (X), mungkin dijelaskan oleh faktor lain sebesar 2,91%. Misalkan faktor lain tersebut adalah tingkat harga jual (X 2) pada tahun 2011 = 7, 2012 = 3, 2013 = 2, 2014 = 4, 2015 = 6. Berdasarkan data jualan susu (Y) sebagai variabel terikat, jualan biskuit susu (X1) sebagai variabel bebas, dan tingkat harga jual (X2) sebagai variabel bebas, perhitungannya seperti Tabel 2.16.

2.37

 EKMA4570/MODUL 2

Tabel 2.16. Regresi Linear Berganda Tahun 2011

Y 130

X1 3

X2 7

X12 9

X2 2 49

X2Y 910

X1X2 21

X1Y 390

Y2 16.900

2012 2013

145 150

4 5

3 2

16 25

9 4

435 300

12 10

580 750

21.025 22.500

2014 2015

165 170

6 7

4 6

36 49

16 36

660 1.020

24 42

990 1.190

27.225 28.900

760

25

22

135

114

3.325

109

3.900

116.550

Y = 760: 5 = 152

X 2 = 22 : 5 = 4,4

X1 = 25 : 5 = 5

Berdasarkan Tabel 2.16 dibuat perhitungan dengan menggunakan rumus sebagai berikut. y YX1 YX2 760

= ao n + a1 X1 + a2 X2 = ao X1 + a1 X12 + a2 X1X2 = ao X2 + a1 X1X2 + a2 X22 = ao 5 + a1 25 + a222

(1)

3.900 3.800

= ao25 + a1135 + a2109 = ao25 + a1 125 + x2110

(2) (1)

100

= a110 - a21

(4)

3.900 3.325

= ao25 + a1135 + a2109 = ao22 + a1109 + a1114

(2) (3)

17.160 16.625

100 535 490 45 a2

= ao110 + a1594 + a22479,6 = a2110 + a1545 + a2570 = a149 - a290,4 = a110 - a21 = a149 - a290,4 = a149 - a24,9 = - a284,5 = -0,52632

(4) (5) (4)

760 3.900 3.325 x5

= ao 5 + a1 25 + a222 = ao25 + a1135 + a2109 = ao22 + a1109 + a2114

….. x 4,4 …..x 5 (2) (3) (5) …x 4,9

(1) (2) (3)

2.38

Penganggaran 

100

= a110 - a21

(4)

535 9.040 8.505 a1

= a149- a290,4 =a11904 – a2904 = a1855 = 9,94737

(5) (4)

760 760 760 760 760 - 237,10531 522,89479 ao

= = = = = = =

…x 90,4

ao5 + a125 + a222 ao5 + 9,94737 (25) - 0,52632 (22) ao5 + 248,68425 – 11,57904 ao5 + 237,10521 ao5 ao5 522,98479  104,57896 5

Koefisien ao, a1, dan a2 dapat juga dihitung dengan persamaan regresi berganda sebagai berikut.

ΣX1 

2

 ΣX12 

25

2

 135   10 n 5 ΣX1ΣY 25760 Σx1y  ΣX1Y   3.900   100 n 5 ΣX1ΣX 2  25 22 Σx1x 2  ΣX1X 2   109   1 n 5

Σx12

ΣX2 

2

Σx 22  ΣX 22 

n

ΣY

22

2

 114 

5

2

Σy2  ΣY 2  a2 

n

 17,2

760

2

 116.550 

5

 1.030

Σx 2 y2Σx12  Σx1yΣx1x 2   19101001 2 1017, 2  1 Σx12Σx 22  Σx1x 2 2 

190  100  0,52632 172 1

2.39

 EKMA4570/MODUL 2

a1 

Σx1yΣx 22  Σx 2 yΣx1x 2   10017, 2191 2 1017, 2  1 Σx12Σx 22  Σx1x 2 2 

1.720 19  9,94737 172 1

Dengan demikian persamaan regresi linear berganda Y = a o + a 1 X 1 + a 2 X2 Y = 104,57896 + 9,94737 X1 - 0,52632 X2 Bila X2 diramalkan tahun 2016 menggunakan analisis trend garis lurus perhitungannya seperti Tabel 2.17. Tabel 2.17. Trend Garis Lurus Tahun 2011 2012 2013 2014 2015

a

ΣX 2  bΣX n

a

22  0,10(10) 5

a

22  1 5

a = 4,60 Y = a + bX Y = 4,60 – 0,10X Y = 4,60 – 0,50 Y = 4,10

X2 7 3 2 4 6 22

X 0 1 2 3 4 10

X2X 0 3 4 12 24 - 43

b

X22 49 9 4. 16 36 114

X2 0 1 4 9 16 30

nΣX 2 X  ΣX 2 ΣX nΣX 2  ΣX 

2

5(43)  (22)(10) 5(30)  (10)2 215  220 b 150 100 5 b b = -0,10 50 b

2.40

Penganggaran 

Jadi, X2 diramalkan tahun 2016 sebanyak 4,10, sedangkan X, diramalkan menggunakan analisis trend garis lurus tahun 2016 sebanyak 8 (perhitungan pada analisis regresi sederhana). Dengan demikian jualan susu tahun 2016 diramalkan sebanyak 182. Perhitungannya sebagai berikut. Y = 104,57896 + 9,94737 X1 - 0,52632 X2 Y =104,57896 + 9,94737(8) - 0,52632(4,10) Y = 104,57896 + 79,57896 - 2,1579 Y = 182 b.

Koefisien Korelasi Seperti halnya pada analisis regresi sederhana, untuk mengetahui kuat atau lemah hubungan variabel terikat (Y) dengan variabel bebas (X) diperlukan perhitungan koefisien korelasi. Pada analisis regresi sederhana hanya satu perhitungan koefisien korelasi, karena variabel bebasnya juga satu. Pada analisis regresi berganda perhitungan koefisien korelasi dihitung secara parsial dan secara berganda. Sebuah variabel bebas yang baik adalah variabel bebas yang berhubungan erat dengan variabel terikatnya, dan tidak berhubungan erat dengan variabel bebas lainnya. Misalkan volume jualan susu mempunyai hubungan (korelasi) positif yang sangat tinggi dengan biskuit. Susu ditunjukkan oleh koefisien korelasi (R) sebesar 0,98740. Sementara dengan variabel bebas lainnya, misalnya tingkat harga jual mempunyai korelasi negatif, yaitu R - 0,39739. Berarti dengan tambahan variabel bebas (harga jual) persentase simpangan yang dapat dijelaskan bertambah besar. Berdasarkan data yang terdapat pada persamaan regresi berganda yang baru saja dijelaskan dapat dihitung koefisien korelasi parsial dan koefisien korelasi berganda. Sebelum menghitung koefisien korelasi berganda terlebih dahulu dihitung koefisien korelasi parsial dengan menggunakan Tabel 2.16 dan perhitungannya, kemudian dihitung dengan rumus sebagai berikut. Σx1y 100 100 R12    2 2 3,16228 32,09361 10 1.030 Σx Σy 1

100   0,98533 101, 48898

2.41

 EKMA4570/MODUL 2

R13  

Rx1

=

Rx2

=

Σx 2 y Σx 22

Σy

2



100 100  4,14729 32,09361 17, 2 1.030

19  0,14275 133,10151

Koefisien korelasi parsial antara Y dan X, sebesar 0,98740 bila X2 konstan Koefisien korelasi parsial antara Y dan X2 sebesar -0,39739, bila X1 konstan.

Artinya jualan susu (Y) dipengaruhi oleh jualan biskuit susu (X1) dengan korelasi yang positif 0,98740 (sangat kuat) bila tingkat harga jual (X2) konstan (tetap). Dengan koefisien korelasi RX2 sebesar -0,39739 pengaruh harga jual (X2) berkorelasi negatif lemah terhadap jualan susu (Y), bila jualan biskuit susu (X1) konstan (tetap). Adapun koefisien korelasi berganda (R) dapat dihitung setelah diperoleh koefisien determinasi berganda (R) sebagai berikut.

R  R2 Bila R2 (koefisien determinasi berganda) sebesar 0,975473 maka R = 0,975473 = 0,98766 Oleh karena R (koefisien korelasi berganda) sebesar 0,98766 mendekati angka I positif berarti terdapat hubungan yang sangat erat antara Y (jualan susu) dengan variabel bebas X1 (jualan biskuit susu) dan X2 (harga jual). Mengenai koefisien determinasi berganda sebesar 0,975473 dijelaskan perhitungannya seperti berikut ini. e.

Koefisien Determinasi Koefisien determinasi parsial dihitung berdasarkan perhitungan koefisien korelasi parsial yang dikuadratkan sebagai berikut. R2x1 (0,98740)2 = 0,97496 = 97,50%, artinya bila X2 konstan (tetap), maka hubungan X terhadap variabilitas Y sebesar 97,50%. R2x2 = (-0,39739)2 = 0,15792 = 15,79%, artinya bila X, konstan (tetap) maka sumbangan X2 terhadap variabilitas Y sebesar 15,79%. Berdasarkan perhitungan terdahulu (Tabel 2.16) dibuat perhitungan koefisien determinasi berganda (R2) sebagai berikut.

2.42

Penganggaran 

R2 

a1Σx1y  a 2 Σx 2 y 9,9437 100  0,5263219

 1.030 Σy 2 994,737  10,00008 R2   0,975473  97,55% 1.030

R2 = 97,55% artinya bahwa variabel X1 dan X2 dapat menjelaskan variabilitas Y secara bersama-sama 97,55%, sedangkan yang tidak dapat dijelaskan 2,45%. Sebesar 2,45% tersebut dijelaskan oleh faktor lain selain X1 dan X2. R2 (koefisien determinasi berganda) juga dapat dihitung dengan cara perhitungan seperti Tabel 2.18. Tabel 2.18. Koefisien Determinasi Berganda Residual Kuadrat (Y-YR)2

Kuadrat Total

X1

X2

Y

YR

Residual (Y-YR)

1

3

7

130

130,73683

-0,73683

0,54292

-22

484

2 3

4 5

3 2

145 150

142,78948 153,26317

2,21052 -3,26317

4,88640 10,64828

-7 -2

49 4-

4 5

6 7

4 6

165 170

162,15790 171,05263

2,84210 -1,05263

8,07753 1,10803

13 18

169 324

25

22

760

760

0

25,26316

0

1.030

Y - Y 

2

Y - Y 

Y = 760: 5 = 152 YR = nilai taksiran Y = 104,57896 + 9,94737 X1 - 0,52632 X2 1 = 104,57896 + 9,94737 (3) - 0,52632 (7) = 130,73683 2. = 104,57896 + 9,94737 (4) - 0,52632 (3) = 142,78948 3 = 104,57896.+ 9,94737 (5) - 0,52632 (2) = 153,26317 4 = 104,57896 + 9,94737 (6) - 0,52632 (4) = 162,15790 5 = 104,57896 + 9,94737 (7) - 0,52632 (6) = 171,05263 Simpangan Total = Simpangan Terjelaskan + Simpangan Tidak Terjelaskan

2.43

 EKMA4570/MODUL 2

Σ Y  Y

= Σ  Y  Y

+ Σ Y  Y

1.030

= 1.004,73684

+ 25,26316

2

2

Σ YR  Y 

2

R  2

Σ Y  Y 

2



1.004,73684  97,5% atau 1.030

Σ Y  YR 

2

R 2  1

2

Σ Y  Y 

2

 1

25, 26316  0,975473  97,55% 1.030

Jadi, persamaan regresi menjelaskan 97,55% dari variabilitas jualan susu (Y). LAT IH A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) Sebutkan fungsi manajemen yang dikemukakan oleh L.F. Orwick. Jelaskan fungsi manajemen yang pertama menurut L.F. Orwick! 2) Peramalan jualan secara kuantitatif dapat menggunakan analisis trend. Apa yang Anda ketahui tentang analisis trend? 3) Apa guna metode Standar Kesalahan Peramalan. Jelaskan secara singkat? 4) Apa yang dimaksud dengan produk permintaan turunan? 5) Apa beda analisis regresi sederhana dengan analisis regresi berganda? Petunjuk Jawaban Latihan 1) Fungsi manajemen menurut L.F. Orwick terdiri atas forecasting, planning, organizing, commanding, coordinating, dan controlling. Peramalan (forecasting) adalah fungsi manajemen pertama sebelum dilakukan perencanaan (planning). 2) Trend adalah gerakan lamban berjangka panjang dan cenderung menuju ke suatu arah, menaik atau menurun. Analisis trend yang dapat digunakan untuk peramalan jualan terdiri atas: trend garis lurus dan trend bukan garis lurus. Trend garis lurus terdiri atas: metode kuadrat terkecil

2.44

Penganggaran 

dan metode momen. Trend bukan garis lurus, antara lain: trend parabola kuadrat, trend eksponensial, dan trend eksponensial yang diubah. 3) Guna metode Standar Kesalahan Peramalan (SKP) terutama untuk menentukan/memilih metode ramalan yang paling sesuai dengan cara membandingkan beberapa metode ramalan dan dipilih SKP yang paling kecil. 4) Produk permintaan turunan adalah produk yang permintaannya memiliki ketergantungan dengan permintaan produk lain. 5) Beda utama analisis regresi sederhana dengan regresi berganda adalah dalam hal variabel bebas. Dalam analisis regresi sederhana variabel bebas (X) hanya satu. sedangkan dalam analisis regresi berganda variabel bebas lebih dari satu. R A NG KU M AN Peramalan menurut L.F. Orwick merupakan fungsi manajemen pertama sebelum dilakukan perencanaan. Penganggaran merupakan salah satu jenis perencanaan, karena anggaran adalah salah satu jenis rencana. Oleh karena itu, sebelum dibuat anggaran terlebih dahulu dibuat ramalan. Dalam hal ini sebelum dibuat anggaran jualan terlebih dahulu dibuat ramalan jualan. Teknik membuat ramalan jualan dapat dilakukan secara kualitatif dan kuantitatif. Teknik membuat ramalan jualan secara kualitatif dengan menggunakan metode pendapat, antara lain: pendapat para ahli, pendapat para pramuniaga, pendapat survey konsumen, pendapat para manajer pemasaran. Peramalan jualan secara kuantitatif, antara lain dapat menggunakan analisis trend garis lurus, analisis trend bukan garis lurus, analisis regresi sederhana, analisis regresi berganda, dan metode distribusi probabilitas. Peramalan jualan secara kualitatif biasanya digunakan untuk perusahaan yang baru berdiri, belum mempunyai data kuantitatif, mempunyai data kuantitatif tetapi tidak dapat digunakan (tidak lengkap). Peramalan jualan secara kualitatif sifatnya subjektif, tidak seobjektif peramalan jualan secara kuantitatif.

 EKMA4570/MODUL 2

2.45

TES F OR M AT IF 1 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1) Jualan selama sebelas tahun sebagai berikut. 2011 Rp 23,20 2012 31,40 2013 39,80 2014 50,20 2015 62,90 2016 76,00 2017 92,00 2018 105,70 2019 122,80 2020 131,70 2021 151,10 Metode trend bukan garis lurus (bukan linear) antara lain metode parabola kuadrat dengan persamaan trend garis lengkung (parabola) sebagai berikut: Y = a + bX - cX. Pada persamaan tersebut a adalah …. A. 76,62 B. 13,00 C. 0,40 D. 162,02 2) Berdasarkan Tes Formatif 1 soal 1, nilai b adalah …. A. 76,62 B. 13,00 C. 0,40 D. 162,02 3) Berdasarkan Tes Formatif 1 soal 1 nilai c adalah …. A. 76,62 B. 13,00 C. 0,40 D. 162,02 4) Berdasarkan Tes Formatif 1 soal 1 ramalan jualan tahun 2022 adalah …. A. 76,62 B. 13,00

2.46

Penganggaran 

C. 0,40 D. 162,02 5) Jualan selama delapan tahun sebagai berikut. 2011 Rp3.388,10 2012 3.627,30 2013 4.023,70 2014 4.366,10 2015 4.726,40 2016 5.332,70 2017 5.685,20 2018 5.982,30 Persamaan trend garis lurus Y = a + bX Dengan metode kuadrat terkecil (least square) syarat Y-X = 0. Nilai a adalah …. A. 4.641,48 B. 194,86 C. 6.395,22 D. 149,68 6) Berdasarkan Tes Formatif 1 soal 5 nilai b adalah …. A. 4.641,48 B. 194,86 C. 6.395,22 D. 149,68 7) Berdasarkan Tes Formatif 1 soal 5 ramalan jualan tahun 2019 adalah …. A. 4.641,48 B. 194,86 C. 6.395,22 D. 149,68 8) Kuantitas produk terjual (Y) dan perkembangan harga jual per unit (X) selama sepuluh bulan sebagai berikut. Bulan (Y) (X) 1 10 unit Rp1,30 2 6 2,00 3 5 1,70 4 12 1,50

2.47

 EKMA4570/MODUL 2

Bulan 5 6 7 8 9 10

(Y) 10 15 5 12 17 20

(X) 1,60 1,20 1,60 1,40 1,00 1,10

Berdasarkan data tersebut XY adalah …. A. 112,00 B. 149,30 C. 194,30 D. 121,00 9) Berdasarkan tes formatif soal 8 ZX2 adalah …. A. 23,40 B. 24,30 C. 21,56 D. 25,16 10) Berdasarkan Tes Formatif 1 soal 8 koefisien korelasi (R) adalah …. A. +0,68 B. +0,86 C. -0,86 D. -0,68 Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 1 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 1.

Tingkat penguasaan =

Jumlah Jawaban yang Benar Jumlah Soal

Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang

100%

2.48

Penganggaran 

Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan Kegiatan Belajar 2. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 1, terutama bagian yang belum dikuasai.

2.49

 EKMA4570/MODUL 2

Kegiatan Belajar 2

Penyusunan Anggaran Jualan

P

ada Kegiatan Belajar 2 dijelaskan tentang pengertian anggaran jualan, kegunaan anggaran jualan, faktor yang mempengaruhi anggaran jualan, dan penyusunan anggaran jualan. A. PENGERTIAN ANGGARAN JUALAN Setelah menyusun ramalan jualan seperti baru saja dijelaskan pada Kegiatan Belajar 1, selanjutnya menyusun anggaran jualan. Jualan yang dimaksudkan di sini adalah jualan barang, bukan jasa. Anggaran jualan berarti anggaran hasil penjualan atau anggaran hasil proses menjual. Menjual berarti menyerahkan sesuatu kepada pembeli dengan harga tertentu pada saat tertentu. Penjualan berarti proses kegiatan menjual, yaitu dari kegiatan penetapan harga jual sampai produk didistribusikan ke tangan konsumen (pembeli). Jadi, penjualan beda dengan jualan. Penjualan adalah proses kegiatan menjual, sedangkan jualan adalah hasil penjualan atau hasil proses menjual. Anggaran jualan disusun oleh fungsi penjualan dalam hal ini fungsi manajer penjualan atau yang lebih luas lagi fungsi Manajer Pemasaran. Anggaran jualan adalah rencana tertulis yang dinyatakan dalam angka dari produk yang akan dijual perusahaan pada periode tertentu. Jualan merupakan unsur dapatan (revenues) yang disebut dapatan jualan (sales revenues). Jualan terdiri atas jualan kotor dan jualan bersih. Jualan bersih diperoleh setelah dikurang dengan potongan dan retur jualan. Jualan kotor Rp11.000,00 Potongan jualan Rp750,00 Retur jualan Rp250,00 Rp 1.000,00 Jualan bersih Rp10.000,00

2.50

Penganggaran 

Retur jualan adalah dikembalikan barang yang dijual oleh pembeli kepada penjual karena akibat tidak sesuai dengan pesanan, misalnya: terdapat cacat tersembunyi, tidak sesuai ukuran, dan kualitas tidak sesuai. Potongan jualan adalah potongan harga jual yang diberikan penjual kepada pembeli, misalnya karena beli dalam kuantitas yang besar, membayar lebih awal. B. KEGUNAAN ANGGARAN JUALAN Anggaran jualan merupakan dasar penyusunan anggaran lainnya dan umumnya disusun terlebih dahulu sebelum menyusun anggaran lainnya. Oleh karena itu anggaran jualan sering disebut anggaran kunci. Berhasil tidaknya suatu perusahaan bergantung pada keberhasilan bagian penjualan dalam meningkatkan jualan. Jualan merupakan ujung tombak dalam mencapai tujuan perusahaan mencari laba yang maksimal. Oleh karena itu, anggaran jualan disusun lebih dahulu dan merupakan dasar dalam menyusun anggaran lainnya. Kesalahan dalam penyusunan anggaran jualan akan mengakibatkan kesalahan pada anggaran yang lain. Dikatakan jualan merupakan ujung tombak dalam mencapai tujuan perusahaan karena jualan bagi perusahaan merupakan dapatan, yang disebut dengan dapatan jualan (sales revenues). Bila dapatan jualan lebih besar daripada beban (expenses) maka perusahaan memperoleh laba, sebaliknya dapatan jualan lebih kecil daripada beban maka perusahaan menderita rugi. Agar perusahaan mendapatkan laba yang maksimal, maka dapatan jualan diusahakan setinggi-tingginya, dan beban ditekan serendah-rendahnya. Untuk meningkatkan jualan dapat dilakukan dengan cara meningkatkan kualitas barang yang dijual, dapat juga dengan cara meningkatkan harga jual per unit barang yang dijual. Bila memungkinkan lebih baik ditempuh cara keduanya, yaitu harga jual per unit barang ditingkatkan dan kuantitas barang yang dijual juga meningkat. Tetapi bila hal itu tidak memungkinkan, dapat ditempuh cara menurunkan harga jual per unit untuk meningkatkan kuantitas barang yang dijual. Sebagai contoh, saat ini perusahaan mampu menjual 1.000 unit dengan harga jual per unit Rp10,00. kemudian perusahaan meningkatkan harga jual per unit menjadi Rp11,00 dan barang yang dijual meningkat menjadi 1.100 unit. Perusahaan juga dapat menurunkan harga jual per unit menjadi Rp9,00 untuk meningkatkan kuantitas barang yang dijual sebanyak 1.500 unit.

2.51

 EKMA4570/MODUL 2

Misalnya semula harga pokok barang terjual per unit (beban) Rp6,00 dapat ditekan menjadi Rp5,00. Dengan cara demikian laba dapat ditingkatkan seperti perhitungan pada Tabel 2.19. Tabel 2.19. Usaha Meningkatkan Laba Harga Turun dan Kuantitas Meningkat 1.500 unit

Semula

Kuantitas dan Harga Meningkat

Kuantitas terjual

1.000 unit

1.100 unit

Harga jual per unit Jualan

Rp 10,00 Rp10.000,00

Rp 11,00 Rp12.100,00

Rp9,00 Rp13.500,00

Harga pokok barang terjual Laba kotor

Rp 6.000,00 Rp 4.000,00

Rp 5.500,00 Rp 6.600,00

Rp 7.500,00 Rp 6.000,00

Keterangan

Harga pokok barang terjual = 1.000 unit = 1.100 unit = 1.500 unit

Rp6,00 = Rp6.000,00 Rp5,00 = Rp5.500,00 Rp5,00 = Rp7.500,00

Jadi, kegunaan anggaran jualan yang utama ada dua, yaitu (a) anggaran jualan sebagai dasar penyusunan anggaran lainnya, dan (b) anggaran jualan sebagai ujung tombak dalam mencapai tujuan perusahaan memperoleh laba. C. FAKTOR YANG MEMPENGARUHI ANGGARAN JUALAN Sebelum menyusun anggaran jualan (sales budget), biasanya dibuat ramalan jualan (sales forecast). Selain ramalan jualan perlu juga dipertimbangkan faktor yang dapat berpengaruh terhadap jualan, seperti faktor pemasaran, faktor keuangan, faktor ekonomis, faktor kebijakan perusahaan, faktor teknis, dan faktor lainnya. 1.

Faktor Pemasaran Faktor pemasaran yang perlu dipertimbangkan, seperti: (a) luas pasar, apakah bersifat lokal, regional, nasional, (b) keadaan persaingan, apakah bersifat monopoli, oligopoli, bebas, (c) keadaan konsumen, bagaimana selera

2.52

Penganggaran 

konsumen, tingkat daya beli konsumen, apakah konsumen akhir atau konsumen industri. 2.

Faktor Keuangan Apakah modal kerja perusahaan mampu mendukung pencapaian target jualan yang dianggarkan, seperti untuk membeli bahan baku, membayar upah, biaya promosi produk, dan lain-lain. 3.

Faktor Ekonomi Apakah dengan meningkatnya jualan akan meningkatkan laba (rentabilitas) atau sebaliknya. Misalnya saat ini perusahaan mampu menjual 1.000 unit dengan harga jual per unit Rp100,00, harga pokok per unit Rp80,00, dan beban usaha sebulan Rp15.000,00, modal usaha yang diperlukan Rp20.000,00. Setelah itu perusahaan ingin meningkatkan jualan menjadi 1.200 unit, modal usaha menjadi meningkat Rp25.000,00 dan beban usaha meningkat menjadi Rp18.000,00. Harga jual dan harga pokok tidak berubah. Pertanyaannya apakah dengan meningkat jualan dapat meningkatkan rentabilitas ekonomis? Perhitungan rentabilitas ekonomis semula sebagai berikut. Jualan 1.000 unit @ Rp100,00 = Rp100.000,00 Harga pokok barang terjual 1.000 unit Rp80 = Rp 80.000,00 Laba kotor = Rp 20.000,00 Beban usaha = Rp 15.000,00 Laba usaha = Rp 5.000,00

5.000  25% 20.000 Perhitungan rentabilitas ekonomis setelah jualan meningkat sebagai berikut. Rentabilitas ekonomis =

Jualan 1.200 unit @ Rp100,00 Harga pokok barang terjual 1.200 unit @ Rp80,00 Laba kotor Beban usaha Laba usaha

= = = =

Rp120.000,00 Rp 96.000,00 Rp 24.000,00 Rp 18.000,00 Rp 6.000,00

 EKMA4570/MODUL 2

Rentabilitas ekonomis =

2.53

6.000  24% 25.000

Pada perhitungan tersebut tampak jualan meningkat dari Rp100.000,00 menjadi Rp120.000,00 dan laba usaha juga meningkat dari Rp5.000,00 menjadi Rp6.000,00, tetapi rentabilitas ekonomis turun dari 25% menjadi 24%. Hal ini berarti rencana untuk meningkatkan jualan dengan menambah modal usaha perlu dikaji kembali (belum dapat disetujui). 4.

Faktor Teknis Apakah kapasitas terpasang, seperti mesin dan alat mampu memenuhi target jualan yang dianggarkan. Apakah bahan baku dan tenaga kerja mudah dan murah. 5.

Faktor Kebijakan Perusahaan Misalnya kebijakan membuat produk dengan kualitas nomor satu, dengan demikian kesempatan untuk menjual produk nomor dua dan nomor tiga menjadi tertutup. Contoh lain, misalnya kebijakan untuk tidak memperluas pabrik, walaupun dari segi manajemen menguntungkan tetapi karena perusahaan ini perusahaan keluarga, maka dipandang dari sudut pemilik (keluarga), hal ini berarti akan ada pemilik modal baru yang bukan keluarga. Jadi, faktor kebijakan perusahaan dapat membatasi ruang gerak untuk menyusun anggaran. 6.

Faktor Penduduk Perkembangan penduduk juga mempengaruhi anggaran, misalnya peningkatan kelahiran dapat meningkatkan konsumsi susu, pakaian, mainan, dan lain-lain. 7.

Faktor Kondisi Faktor kondisi politik, sosial, budaya, pertahanan, dan keamanan juga mempengaruhi jualan. Misalnya dalam keadaan perang (tidak aman) akan menghambat barang yang dijual karena harus melalui pemeriksaan yang ketat, bahkan dirampas dan mengalami kecelakaan perang. Barang yang dijual apakah tidak bertentangan dengan sosial dan budaya masyarakat, apakah tidak mengganggu lingkungan, apakah tidak dibatasi oleh peraturan pemerintah.

2.54

Penganggaran 

8.

Faktor Lainnya Apakah pada musim tertentu anggaran jualan ditambah. Sampai berapa lama anggaran yang disusun masih dapat dipertahankan. b

51.620 10 760 530  10

2

a

 10

760 10 10  132 5 5

Persamaan trend garis lurus Y = a + bX Y = 132 + 10X Ramalan jualan tahun 2016 = 132 + 10(5) = 182 Ramalan jualan kecap tahun 2016 sebanyak 182 botol untuk daerah Banjarmasin dan Martapura dengan perbandingan 2 : 1. Banjarmasin Martapura

2/3 182 = 121 botol 1/3 182 = 61 botol + Jumlah = 182 botol

Banjarmasin Kecap sedang Kecap manis Kecap asin Martapura Kecap sedang Kecap manis Kecap asin

50% 121 = 30% 121 = 20% 121 = Jumlah

61 botol 36 botol 24 botol

50% 61 = 31 botol 30% 61 = 18 boto1 20% 61 = 12 botol + Jumlah Total

+

121 botol

61 botol 182 botol

Banjarmasin Triwulan I Kecap sedang Kecap manis Kecap asin

(23,68% (23,68% (23,68% Jumlah I

61 36 24

= = =

14 botol) Rp500,00 9 botol) Rp600,00 6 botol) Rp500,00

= = =

Rp7.000,00 Rp5.400,00 Rp3.000,00

29 botol

=

Rp15.400,00

2.55

 EKMA4570/MODUL 2

Triwulan II Kecap sedang Kecap manis Kecap asin

Triwulan III Kecap sedang Kecap manis Kecap asin

Triwulan IV Kecap sedang Kecap manis Kecap asin

(24,34% 61 24,34% 36 (24,34% 24

= = =

15 botol) Rp500,00 9 botol) Rp600,00 6 botol) Rp500,00

= = =

Rp7.500,00 Rp5.400,00 Rp3.000,00

Jumlah II

=

30 botol

=

Rp15.900,00

= = =

16 botol) Rp500,00 = 9 botol) Rp600,00 = 6 botol) Rp500,00

= = =

Rp8.000,00 Rp5.400,00 Rp3.000,00

Jumlah III

=

31 botol

=

Rp16.400,00

(26,32% x 61 (26,32% 36 (26,32% 24

= = =

16 botol) x Rp500,00 9 botol) Rp600,00 6 botol) Rp500,00

= = =

Rp8.000,00 Rp5.400,00 Rp3.000,00

Jumlah IV

=

30 botol

=

Rp16.400,00

=

121 botol

=

Rp64.100,00

(23,68% x 31 (23,68% 18 (23,68% 12 Jumlah I

= = =

= 7 botol) x Rp600,00 4 botol) Rp750,00 3 botol) Rp600,00 14 botol

= = = =

Rp4.200,00 Rp3.000,00 Rp1.800,00 Rp9.000,00

(24,34% x 31 (24,34% 18 (24,34% 24 Jumlah I

= = =

8 botol) x Rp600,00 4 botol) Rp750,00 3 botol) Rp600,00 15 botol

= = = =

Rp4.800,00 Rp3.000,00 Rp1.800,00 Rp9.600,00

(25,66% (25,66% (25,66%

61 36 24

Total triwulan I + II + III + IV

Martapura Triwulan I Kecap sedang Kecap manis Kecap asin

Triwulan II Kecap sedang Kecap manis Kecap asin

2.56

Penganggaran 

Triwulan III Kecap sedang Kecap manis Kecap asin

(25,66% x 31 (25,66% 18 (25,66% 12

= = =

Jumlah I Triwulan IV Kecap sedang Kecap manis Kecap asin

(26,32% (26,32% (26,32%

31 18 12

= = =

Jumlah I Total triwulan I + II + III + IV

=

8 botol) x Rp600,00 5 botol) Rp750,00 3 botol) Rp600,00

= = =

Rp4.800,00 Rp3.750,00 Rp1.800,00

16 botol

=

Rp10.350,00

= = =

Rp4.800,00 Rp3.750,00 Rp1.800,00

16 botol

=

Rp10.350,00

61 botol

=

Rp39.300,00

8 botol) 5 botol) 3 botol)

Rp600,00 Rp750,00 Rp600,00

Setelah membuat perhitungan jualan masing-masing daerah dan tiap jenis produk untuk tiap triwulan, kemudian langkah selanjutnya adalah menyusun anggaran jualan seperti Tabel 2.20. Table 2.20. Anggaran Jualan Perusahaan Kecap Asli Anggaran Jualan Tiap Triwulan pada Tahun 2016 Daerah Jualan dan Jenis Kecap

Triwulan I

II

Bt

Rp

Bt

Kecap sedang

14

7.000

Kecap manis

9

5.400

6 29

Martapura Kecap sedang Kecap manis Kecap asin

III

Setahun

IV

Rp

Bt

Rp

Bt

Rp

Bt

Rp

15

7.500

16

8.000

16

8.000

61

30.500

9

5.400 I

9

5.400

9

5.400

36

21.600

3.000 15.400

6 30

3.000 15.900

6 31

3.000 16.400

6 31

3.000 16.400

24 121

12.000 64.100

7

4.200

8

4.800

8

4.800

8

4.800

31

18.600

4 3

3.000 1.800

4 3

3.000 1.800

5 3

3.750 1.800

5 3

3.750 1.800

18 12

13.500. 7.200

14 43

9.000 24.400

15 45

9.600 25.500

16 47

10.350 26.750

16 147

10.350 26.750

61 182

39.300 103.400

Banjarmasin

Kecap asin Total I

Total II Total I + II

2.57

 EKMA4570/MODUL 2

LAT IH A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) Perusahaan Kecap Sehat memproduksi 3 jenis kecap dengan taksiran jualan untuk tahun 2016 yang akan datang sebagai berikut. (Dalam Botol) No 1 2 3

Jenis Kecap Sedang. Manis Asin Total

Triwulan I 3.000 6.000 4.500 13.500

II 3.000 9.000 4.500 16.500

III 4.500 6.000 3.000 13.500

IV 1.500 3.000 6.000 10.500

Setahun (2016) 12.000 24.000 18.000 54.000

Produk dijual dalam 2 daerah, yaitu: BJM (Banjarmasin) dan MTP (Martapura) dengan perbandingan 2 : 1 Harga jual untuk masing-masing daerah sebagai berikut. No Jenis Kecap BJM (Banjarmasin) MTP (Martapura) 1 Kecap Sedang Rp500,00 per botol Rp600,00 per botol 2 Kecap Manis Rp600,00 per botol Rp750,00 per botol 3 Kecap Asin Rp500,00 per botol Rp600,00 per botol Jualan dilakukan dengan 30% tunai 40% triwulan berikutnya dan 30% triwulan berikutnya lagi Berdasarkan data tersebut buatlah anggaran jualan. 2) PT Imma merupakan perusahaan industri dan pada tahun 2019 ingin menyusun anggaran jualan yang dibuat selama satu tahun dengan data sebagai berikut.

2.58

Penganggaran 

Rencana jualan Daerah A: Produk X = 208.000 unit Produk Y = 111.600 unit + Daerah B:

Produk X = 320.000 unit Produk Y = 168.400 unit

+

Rencana jualan tahun 2019 =

319.600 unit

488.400 unit + 808.000 unit

Harga jual produk X per unit Rp9,90 dan harga jual produk Y per unit Rp16,50. Berdasarkan data tersebut susunlah anggaran jualan! 3) Sebutkan kegunaan anggaran jualan! 4) Bagaimana cara mendapatkan jualan bersih? 5) Pada saat ini perusahaan mampu menjual 2.000 unit dengan harga jual per unit Rp200,00 dan harga pokok per unit Rp150,00. Kemudian perusahaan ingin meningkatkan laba dengan cara menekan harga pokok per unit menjadi Rp140,00 dan meningkatkan produk yang dijual menjadi 2.200 unit dan harga jual tidak berubah. Buatlah perhitungan laba semula dan laba setelah jualan ditingkatkan! Petunjuk Jawaban Latihan 1) Anggaran jualan Perusahaan Kecap Sehat

Perusahaan Kecap Sehat Anggaran Jualan Dalam Unit (Botol) Tahun Berakhir 31 Desember 2016

Triwulan I II III IV

Banjarmasin Sedang 2.000 2.000 3.000 1.000 8.000

Manis 4.000 6.000 4.000 2.000 16.000

Martapura

Asin Sedang Manis 3.000 1.000 2.000 3.000 1.000 3.000 2.000 1.500 2.000 4.000 500 1.000 12.000 4.000 8.000

Total Asin Sedang Manis Asin 1.500 3.000 6.000 4.500 1.500 3.000 9.000 4.500 1.000 4.500 6.000 3.000 2.000 1.500 3.000 6.000 6.000 12.000 24.000 18.000

Jumlah 13.500 16.500 13.500 10.500 54.000

2.59

 EKMA4570/MODUL 2

Anggaran jualan dalam unit dibuat berdasarkan perbandingan BJM (Banjarmasin) 2 berbanding MTP (Martapura) 1. Misalnya anggaran jualan kecap sedang triwulan I tahun 2006 sebanyak 3.000 botol, berarti untuk BJM (Banjarmasin) 2/3 3.000 = 2.000 botol dan untuk MTP (Martapura) 1/3 3.000 = 1.000 botol. Setelah membuat anggaran jualan dalam unit, kemudian menyusun anggaran jualan dalam rupiah sebagai berikut. Perusahaan Kecap Sehat Anggaran Jualan Dalam Rupiah Tahun Berakhir 31 Desember 2016 Triwulan

Daerah & Jenis Kecap

I

1. Banjarmasin

II

Total

III

IV

V

Rp

Rp

Rp

a. Sedang

1.000.000

1.000.000

1.500.000

500.000

4.000.000

b. Manis

2.400.000

3.600.000

2.400.000

1.200.000

9.600.000

c. Asin

1.500.000

1.500.000

1.000.000

2.000.000

6.000.000

4.900.000

6.100.000

4.900.000

3.700.000

19.600.000

Jumlah 1

Rp

Setahun Rp

2. Martapura a. Sedang

600.000

600.000

900.000

300.000

2.400.000

1.500.000

2.250.000

1.500.000

750.000

6.000.000

900.000

900.000

600.000

1.200.000

3.600.000

Jumlah 2

3.000.000

3.750.000

3.000.000

2.250.000

12.000.000

Jumlah 1 & 2

7.900.000

9.850.000

7.900.000

5.950.000

31.600.000

b. Manis c. Asin

Anggaran jualan dalam rupiah = Anggaran jualan dalam unit Harga jual per botol Misalnya jualan kecap sedang triwulan 1 di Banjarmasin = 2.000 botol Rp500,00 = Rp1.000.000,00

2.60

Penganggaran 

2) Anggaran jualan PT Imma PT Imma Anggaran Jualan Tahun Berakhir 31 Desember 2019 Jenis Produk dan Daerah Jualan Produk X Daerah A Daerah B Jumlah produk X

Kuantitas (Unit)

Harga Jual Per Unit

Jualan

208.000 320000 528.000

Rp 9,90 Rp 9,90 Rp 9.90

Rp2.059.200,00 Rp3.168.000,00 Rp5.227.200,00

Produk Y Daerah A Daerah B

111.600

Rp 16,50

Rp1.841.400,00

168.400

Rp16,50

Rp2.778.600,00

Jumlah produk Y Jumlah produk X & Y

280.000 808.000

Rp16,50

Rp4.620.000,00 Rp9.847.200,00

3) Kegunaan anggaran jualan yang utama adalah sebagai anggaran kunci, yaitu merupakan dasar penyusunan anggaran lainnya. 4) Cara mendapatkan jualan bersih adalah jualan kotor dikurang retur dan potongan jualan. 5) Perhitungan laba semula dan setelah jualan ditingkatkan sebagai berikut. Keterangan Kuantitas terjual Harga jual per unit Jualan Harga pokok barang terjual Laba kotor

Semula 2.000 unit Rp200,00 Rp400.000,00 Rp300.000,00 Rp100.000,00

Kuantitas Meningkat 2.200 unit Rp200,00 Rp440.400,00 Rp308.000,00 Rp 132.000,00

R A NG KU M AN Anggaran jualan adalah anggaran hasil penjualan. Jualan artinya hasil penjualan. Penjualan artinya proses menjual. Menjual artinya menyerahkan sesuatu kepada pembeli dengan harga tertentu pada saat tertentu. Kegunaan anggaran jualan terutama sebagai dasar penyusunan anggaran lainnya, dan sebagai ujung tombak dalam memperoleh laba.

 EKMA4570/MODUL 2

2.61

Faktor yang mempengaruhi anggaran jualan selain ramalan jualan, antara lain faktor: pemasaran, keuangan, ekonomis, teknis, kebijakan perusahaan, penduduk, kondisi, dan lain-lain. Penyusunan anggaran jualan dimulai dari mempertimbangkan faktor yang mempengaruhi anggaran jualan. Setelah itu menetapkan harga jual untuk produk tertentu dan daerah tertentu. Kemudian membuat taksiran tiap jenis produk yang akan dijual dan penentuan produk yang akan dijual pada daerah tertentu. Langkah selanjutnya adalah memperhitungkan anggaran jualan, dan kemudian disusunlah anggaran jualan. TES F OR M AT IF 2 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1) Jualan artinya …. A. yang menjual B. proses menjual C. hasil proses menjual D. tempat menjual 2) Penjualan artinya …. A. yang menjual B. proses menjual C. hasil proses menjual D. tempat menjual 3) Jualan bersih dikurang harga pokok barang terjual adalah …. A. laba kotor B. laba usaha C. laba bersih D. laba 4) Jualan bersih adalah …. A. jualan kotor ditambah potongan jualan B. jualan kotor ditambah retur jualan C. jualan kotor dikurang potongan jualan D. jualan kotor dikurang potongan jualan dan retur jualan

2.62

Penganggaran 

5) Kegunaan anggaran jualan adalah …. A. berguna untuk mengetahui likuiditas B. berguna sebagai dasar penyusunan anggaran lainnya C. berguna sebagai dasar pengambilan keputusan D. berguna untuk mengetahui solvabilitas 6) Faktor yang tidak mempengaruhi anggaran jualan adalah …. A. faktor pemasaran B. faktor ekonomis C. faktor pemasok D. faktor penduduk 7) Jualan Rp400.000,00 harga pokok barang terjual Rp300.000,00 beban usaha Rp80.000,00, modal usaha Rp100.000,00. Rentabilitas ekonomis adalah …. A. 20% B. 25% C. 15% D. 30% 8) Tidak termasuk langkah penyusunan anggaran jualan …. A. mempertimbangkan ramalan jualan, faktor pemasaran, dan faktor lainnya B. menetapkan harga jual C. menetapkan harga pokok D. membuat taksiran tiap jenis produk yang akan dijual Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 2 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 2.

Tingkat penguasaan =

Jumlah Jawaban yang Benar Jumlah Soal

Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang

100%

 EKMA4570/MODUL 2

2.63

Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan modul selanjutnya. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 2, terutama bagian yang belum dikuasai.

2.64

Penganggaran 

Kunci Jawaban Tes Formatif Tes Formatif 1 1) A. 76,62. 2) B. 13,00. 3) C. 0,40. 4) D. 162,02. 5) A. 4.641,48. 6) B. 194,86. 7) C. 6.395,22. 8) B. 149,30. 9) C. 21,56. 10) C. -0,86. Tes Formatif 2 1) C. Hasil proses menjual. 2) B. Proses menjual. 3) A. Laba kotor. 4) D. Jualan kotor dikurang potongan jualan dan retur jualan. 5) B. Berguna sebagai dasar penyusunan anggaran lainnya. 6) C. Faktor pemasok. 7) A. 20%. 8) C. Menetapkan harga pokok.

2.65

 EKMA4570/MODUL 2

Glosarium Jualan Koefisien determinasi

: :

Menjual

:

Penjualan Penyampelan

: :

Peramalan (forecasting)

:

Peramalan jualan

:

Populasi Residual Y  Y

: :

Sampel Sampel acak (sampel random) Teknik regresi sederhana

: :

Teknik regresi berganda

:

Trend

:

Trend garis lurus (linear) Trend bukan garis lurus

:

:

:

hasil proses menjual, hasil penjualan. untuk mengukur persentase variasi variabilitas Y yang dapat dijelaskan oleh variabel bebas X. menyerahkan sesuatu kepada pembeli dengan harga tertentu. proses menjual. proses pemilihan sejumlah unsur dari populasi, dengan cara mempelajarinya, memahami sifatnya, dan dapat ditaksir dari sifat populasi. proses kegiatan meramalkan suatu kejadian yang mungkin terjadi pada masa akan datang dengan cara mengkaji data yang ada. proses kegiatan meramalkan produk yang dijual dari perusahaan tertentu dan pada saat tertentu. sekumpulan objek data. beberapa variabel kesalahan sebagai akibat penafsiran menggunakan nilai rata-rata Y. contoh yang dapat mewakili populasi. sampel yang diambil dari populasi dengan peluang yang sama. teknik untuk menjelaskan hubungan antara satu variabel terikat dengan satu variabel bebas. teknik untuk menjelaskan hubungan antara variabel terikat dengan lebih dari satu variabel bebas. gerakan lamban berjangka panjang dan cenderung menuju ke satu arah, menaik atau menurun dalam suatu data runtut waktu. suatu trend yang diramalkan naik atau turun secara garis lurus. suatu trend yang diramalkan naik atau turun tidak secara garis lurus.

2.66

Penganggaran 

Daftar Pustaka Arsyad, Lincolin. (1994). Peramalan Bisnis. Yogyakarta: BPFE. Manurung, Adler Haymans. (1990). Teknik Peramalan Bisnis dan Ekonomi. Jakarta: Rineka Cipta. Mas’ud. (1982). Akuntansi Manajemen. Yogyakarta: PBFE UGM. Nafarin, M. (2004). Penganggaran Perusahaan. Jakarta: Salemba Empat. Supranto, J. (1990). Teknik Riset Pemasaran dan Ramalan Penjualan. Jakarta: Rineka Cipta. Welsch, Glenn A., Ronald W. Hilton, Paul N. Gordon. (1996). Anggaran, Perencanaan dan Pengendalian Laba. Buku I, terjemahan Purwatiningsih dan Maudy Warouw. Jakarta: Salemba Empat, Prentice Hall. Wibisono, Dermawan. (2003). Riset Bisnis, Panduan Bagi Praktisi dan Akademisi. Jakarta: Gramedia Pustaka Utama.

 EKMA4570/MODUL 2

2.67

Lampiran 1 2

Tabel t (sumber: Supranto, J., 1990, Teknik Riset pemasaran dan Ramalan Jualan, Jakarta, Rineka Cipta) Tabel Logaritma Bilangan dengan Basis 10 dan Tabel Anti Logaritma (sumber: Soeharso dan Y. Triyoga Widodo, 1998, Tabel Lengkap Matematika, Surabaya, Indah).

2.68

Penganggaran 

Lampiran 1

Tabel t

d.f 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29

0,10 3,078 1,886 1,638 1,533 1,476 1,440 1,415 1,397 1,383 1,372 1,363 1,356 1,350 1,345 1,341 1,337 1,333 1,330 1,328. 1,325 1,323, 1,321 1,319 1,318 1,316 1,315 1,314 1,313 1,311

0,05 6,314 2,920 2,353 2,132 2,015 1,943 1,895 1,860 1,833 1,812 1,796 1,782 1,771 1,761 1,753 1,746 1,740 1,734 1,729 1,725 1,721 1,717 1,714 1,711 1,708 1,706 1,703 1,701 1,699

0,025 12,706 4,303 3,182 2,776 2,571 2,447 2,365 2,306 2,262 2,228 2,20i 2,179 2,160 2,145 2,131 2,120 2,110 2,101 2,093 2,086 2,080 2,074 2,069 1,064 2,060 2,056 2,052 2,048 2,045

0,01 12,706 6,965 4,541 3,747 3,365 3,143 2,998 2,896 2,821 2,764 2,718 2,681 2,650 2,624 2,602 2,583 2,567 2,552 2,539 2,528 2,518 2,508 2,500 2,492 2.,485 2,479 2,473 2,467 2,462

0,005 63,657 9,925 5,841 4,604 4,032 3,707 3,499 3,355 3,250 3,169 3,106 3,055 3,012 2,977 2,947 2,921 2,898 2,878 2,861 2,845 2,831 2,819 2,807 2,797 2,787 2,779 2,771 2,763 2,756

d.f 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29

inf

1,282

1,645

1,960

2,326

2,576

inf

Sumber: John E. Frennd & Frank J. Williams, Modern Business Statistics, edisi kedua, Prentice Hall, Inc, 1965

2.69

 EKMA4570/MODUL 2

Lampiran 2 B 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43

0 000 041 079 114 146 176 204 230 255 279 301 322 342 362 380 398 415 431 447 462 477 491 505 519 532 544 556 568 580 591 602 613 623 634

Logaritma Bilangan Dengan Basis 10 1 004 045 083 1i7 149 179 207 233 258 281 303 324 344 364 382 400 417 433 449 464 479 493 507 520 533 545 558 569 581 592 603 614 624 635

2 009 049 086 121 152 182 210 236 260 283 305 326 346 366 384 401 418 435 450 465 4Rn 494 508 521 534 547 559 571 532 593 604 615 625 636

3 013 053 090 124 155 185 212 238 263 286 308 328 348 367 386 403 420 436 452 467 481 496 509 522 535 548 560 572 583 594 605 616 626 637

4 017 057 093 127 158 188 215 241 265 288 310 330 350 369 387 405 422 438 453 468 483 497 511 524 537 549 561 573 584 596 606 617 627 638

5 021 061 097 130 161 190 218 243 267 290 312 332 352 371 389 407 423 439 455 470 484 498 512 525 538 550 562 574 586 597 608 618 628 639

6 025 065 100 134 164 193 220 246 270 292 314 335 354 373 391 408 425 441 456 471 486 500 513 526 539 551 564 575 587 598 609 619 629 640

7 029 068 104 137 167 196223 248 272 295 316 337 356 375 393 410 427 443 458 473 487 501 515 528 540 553 565 576 588 599 610 620 630 641

8 033 072 107 140 170 199 225 250 274 297 318 339 358 377 395 412 428 444 459 474 488 502 516. 529 542 554 566 578 589 600 611 621 631 642

9 037 076 111 143 173 201 228 253 277 299 320 340 360 378 396 413 430 446 461 476 490 504 517 530 543 555 567 579 570 601 612 622 .633 643

2.70

Penganggaran 

B

0

1

2

3

4

5

6

7

8

9

44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54

644 653 663 672 681 690 699 708 716 724 732

644 654 664 673 682 691 700 708 717 725 733

645 655 665 674 683 692 701 709 718 726 734

646 656 666 675 684 693 702 710 719 727 735

647 657 667 676 685 694 702 711 719 728 736

648 658 668 677 686 695 703 712 720 728 736

649 659 668 678 687 696 704 713 721 729 737

650 660 669 679 688 696 705 714 722 730 738

651 661 670 679 688 697 706 714 723 731 739

652 662 671 680 689 _698 707 715 _724 732 740

2.71

 EKMA4570/MODUL 2

Lampiran 2 B 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88

Logaritma Bilangan Dengan Basis 10

0 740 748 756 763 771 778 785 792 799 806 813 820 826 833 839 845 851 857 863 869 875 881 887 892 898 903 909 44 919

1 741 749 757 764 772 779 786 793 800 807 814 820 827 833 840 846 852 858 864 870 876 881 887 893 898 904 909 914 920

2 742 750 757 765 772 780 787 794 801 808 814 821 827 834 840 846 853 859 865 870 876 882 888 893 899 904 910 915 920

3 743 751 758 766 773 780 788 795 801 808 815 822 828 834 841 847 853 859 865 871 877 883 888 894 899 905 910 915 921

4 744 751 759 766 774 781 783 795 802 809 816 822 829 835 841 848 854 -860 866 872 877 883 889 894 900 905 911 916 921

5 -744 752 760 767 775 782 789 796 803 810 816 823 829 836 842 848 854 860 866 872 878 884 889 895 900 906 911 917 922

6 745 753 760 768 775 783 790 797 804 810 817 824 830 836 843 849 855 861 867 873 879 884 890 895 901 906 912 917 922

7 746 754 761 769 776 783 790 797 804 811 818 824 831 837 843 849 856 862 868 873 879 885 890 896 902 907 912 918 923

8 747 754 762 769 777 784 791 798 805 812 818 825 831 838 844 850 856 862 868 874 880 885 891 897 902 907 913; 918 923

9 747 755 763 770 777 785 792 799 806 812 819 825 832 838 845 851 857 863 869 875 880 886 892 897 903 908 913 919 924

925 935 940 945

930 935 940 945

930 936 941 946

931 936 941 946

932 937 942 947

932 937 942 947

933 938 943 947

933 938 943 948

934 939 944 948

934 939 944 949

2.72

Penganggaran 

B

0

1

2

3

4

5

6

7

8

9

89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99

949 954 959 964 969 973 978 982 987 991 996

950 955 960 964 969 974 978 983 987992 996

950 955 960 965 969 974 979 983 988 992 997

951 956 961 965 970 975 979 984 988 993 997

951 956 961 966 970 975 980 984 989 993 997

952 957 961 966 971 975 980 985 989 993 998

952 957 962 967 971 976 981 985 989 994 998

953 958 962 967 972 976 981 985 990 994 999

953 958 963 968 972 977 981 986 990 995 999

954 959 963 968 973 977 982 986 991 995 100

2.73

 EKMA4570/MODUL 2

Lampiran 2 B 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

,0 0,000 0,693 1.099 1,386 1,609 1,792 1,946 2,079 2,197 2,303

Logaritma Bilangan Dengan Basis e

,1 0,095 0,742 1,131 1,411 1,629 1,808 1,960 2,092 2,208 2,313

,20 0,182 0,788 1,163 1,435 1,649 1,825 1,974 2,104 2,219 2,322

,3 0,262 0,833 1,194 1,459 1,668 1,841 1,988 2,116 2,230 2,332

,4 0,336 0,875 1,224 1,482 1,686 1,856 2,001 2,128 2,241 2,342

,5 0,405 0,916 1,253 1,504 1,705 1,872 2,015 2,104 2,251 2,351

,6 0,470 0,956 1,281 1,526 1,723 1,887 2,028 2,152 2,262 2,361

,7 0,531 0,993 1,308 1,548 1,740 1,902 2,041 2,163 2,272 2,370

,8 0,588 1,030 1,335 1,569 1,758 1,917 2,054 2,175 2,282 2,380

ex dan e-x x

ex

e-x

x

ex

e-x

0,0 0,1 0,2 0,3 0,4 0,5 0,6 0,7 0,8 0,9 1,0 1,1 1,2 1,3 1,4 1,5 1,6 1,7 1,8 1,9 2,0

1,00 1,11 1,22 1,35 1,49 1,65 1,82 2,01 2,23 2,46 2,72 3,00 3,32 3,67 4.06 4,48 4,95 5,47 6,05 6,69 7.39

1,00 ,905 ,819 ,741 ,670 ,607 ,549 ,497 ,449 ,407 ,368 ,333 ,801 ,273 ,247 ,223 ,202 ,183 ,165 ,150 ,135

3,1 3,2 3,3 3,4 3,5 3,6 3,7 3,8 3,9 4,0 4,1 4,2 4,3 4,4 4,5 4,6 4,7 4,8 4,9 5,0 5,1

22,2 24,5 27,1 30,0 33,1 36,6 40,4 44,7 49,4 54,6 60,3 66,7 73,7 81,5 90,0 99,5 110 122 134 148 164

0,045 ,041 ,037 .033 ,030 ,027 ,025 ,022 ,0?.0 ,018 ,017 ,015 . ,014 ,012 ,011 ,010 ,0091 ,0082 ,0074 ,0067 ,0061

,9 0,642 1,065 1,361 1,589 1,775 1,932 2,067 2,186 2,293 2,389

2.74

Penganggaran 

x

ex

e-x

x

ex

e-x

2,1 2,2 2,3 2,4 2,5 2,6 2,7 2,8 2,9 3,0

8,17 9,03 9,97 11,0 12,2 13,5 14,9 16,4 18,2 20,1

,122 '111 ,100 ,091 ,082 ,074 ,067 ,061 ,055 ,050

5,2 5,3 5,4 5,5 5,6 5,7 5,8 5,9 6,0

181 200 221 245 270 299 330 365 403

,0055 ,0050 ,0045 ,0041 ,0037 ,0033 ,0030 ,0027 ,0025

2.75

 EKMA4570/MODUL 2

Lampiran 2 x ,00 ,01 ,02 ,03 ,04 ,05 ,06 ,07 ,08 ,09 ,10 ,11 ,12 ,13 ,14 ,15 ,16 ,17 ,18 ,19 ,20 ,21 ,22 ,23 ,24 ,25 ,26 ,27 ,28 ,29 ,30 ,31 ,32 ,33

0 100 102 105 107 110 112 115 117 120 123 126 129 132 135 138 141 145 148 151 155 158 162 166 170 174 178 182 186 191 -J95 200 204 209 214

Anti Logaritma 1 100 103 105 107 110 112 115 118 121 123 126 129 132 135 138 142 145 148 152 155 159 163 166 170 174 178 182 187 191 195 200 205 209 214

2 100 103 105 108 110 113 115 118 121 124 126 129 132 136 139 142 145 149 152 156 159 163 167 171 175 179 183 187 191 196 200 205 210 215

3 101 103 105 108 110 113 116 118 121 124 127 130 133 136 139 142 146 149 152 156 160 163 167 171 175 179 183 188 192 196 201 206 210 215

4 101 103 106 108 111 113 116 119 121 124 127 130 133 136 139 143 146 149 153 156 160 164 167 171 175 179 184 188 192 197 201 206 211 216

5 101 104 106 108 111 114 116 119 122 124 127 130 133 136 140 143 146 150 153 157 160 164 168 172 176 180 184 188 193 197 202 207 211 216

6 101 104 106 109 111 114 116 119 122 125 128 131 134 137 140 143 147 150 153 157 161 164 168 172 176 180 185 189 193 198 202 207 212 217

7 102 104 106 109 111 114 117 119 122 125 128 131 134 137 140 144 147 150 154 157 161 165 169 173 177 181 185 189 194 198 203 207 212 217

8 102 104 107 109 112 114 117 120 122 125 128 131 134 137 141 144 147 151 154 158 161 165 169 173 177 181 185 190 194 199 203 208 213 218

9 102 104 107 109 112 115 117 120 123 126 129 132 135 138 141 144 148 151 11.-S 158 162 166 169 173 177 182 186 190 195 199 204 208 213 218

2.76

Penganggaran 

x

0

1

2

3

4

5

6

7

8

9

,34 ,35 ,36 ,37 ,38 ,39 ,40 ,41 ,42 ,43 ,44 ,45 ,46 ,47 ,48 ,49

219 224 229 234 240 245 251 257 263 269 275 282 288 295 302 309

219 224 230 235 240 246 252 258 264 270 276 282 289 296 303 310

220 225 230 236 241 247 252 258 264 270 277 283 290 296 303 310

220 225 231 236 242 247 --253 259 265 271 277 284 290 297 304 311

221 226 231 237 242 248 254 259 265 272 278 284 291 298 305 1 312

221 226 232 237 243 248 254 260 266 272 279 285 292 299 305 313

222 227 232 238 243 249 255 261 267 273 279 286 292 299 306 313

222 228 234 238 244 249 255 261 267 274 280 286 293 300 307 1 314

223 228 234 239 244 250 256 262 268 274 281 287 294 301 308 315

223 229 235 239 245 251 256 262 269 275 281 288 294 301 308 316

2.77

 EKMA4570/MODUL 2

Lampiran 2 X .50 ,51 ,52 ,53 ,54 ,55 .56 ,57 ,58 ,59 ,60 ,61 ,62 ,63 ,64 ,65 ,66 .67 ,68 ,69 ,70 ,71 ,72 ,73 .74 ,75 ,76 ,77 ,78 ,79 ,80 ,81 ,82 ,83

0 316 324 331 339 347 355 363 372 380 389 398 407 417 427 437 447 457 468 479 490 501 513 525 537 550 562 575 589 603 617 631 646 661 676

Anti-Logaritma 1 317 324 332 340 348 356 364 372 381 390 399 408 418 428 438 448 458 469 480 491 502 514 526 538 551 564 577 590 604 618 632 647 662 678

2 318 325 333 340 348 356 365 373 382 391 400 409 419 429 439 449 459 470 481 492 504 515 527 540 552 565 578 592 605 619 634 649 664 679

3 318 326 333 341 349 357 366 374 383 392 401 410 420 430 440 450 460 471 482 493 505 516 528 541 553 566 579 593 607 621 635 650 665 681

4 319 327 334 342 350 358 366 375 384 393 402 411 421 431 441 451 461 472 483 494 506 518 530 542 555 568 581 594 608 622 437 652 667 682

5 320 327 335 343 351 359 367 376 385 394 403 412 422 432 442 452 462 473 484 495 507 519 531 543 556 569 582 596 610 624 638 653 668 684

6 321 328 336 344 352 360 368 377 385 394 404 413 423 433 443 453 463 474 485 497 508 520 532 545 557 570 583 597 611 625 640 655 670 685

7 321 329 337 344 352 361 369 378 386 395 405 414 424 434 444 454 465 475 486 498 509 521 533 546 558 571 585 598 612 627 641 656 671 687

8 322 330 337 345 353 361 370 378 387 396 406 415 425 435 445 455 466 476 488 499 511 522 535 547 560 573 586 600 614 628 643 658 673 689

9 323 330 338 346 354 362 371 379 388 397 406 416 426 436 446 456 467 478 489 500 512 524 536 548 561 574 587 601 615 630 644 659 675 690

2.78

Penganggaran 

X

0

1

2

3

4

5

6

7

8

9

,84 ,85 ,86 ,87 ,88 ,89 ,90 ,91 ,92 ,93 ,94 ,95 ,96 ,97 ,98 ,99

692 708 724 741 759 776 794 813 832 851 871 891 912 933 955 977

693 710 726 743 760 778 796 815 834 853 873' 893 914 935 957 979

695 711 728 745 763 780 798 817 836 855 875 895 916 938 959 982

697 713 729 746 764 782 800 818 838 857 877 897 918 940 962 984

698 714 731 748 766 783 802 820 839 859 879 899 920 942 964 986

700 716 733 750 767 785 804 822 840 861 881 902 923 944 966 989

701 718 735 752 769 787 805 824 843 863 883 904 925 946 968 991

703 719 736 753 771 789 807 826 845 865 885 906 927 948 971 993

705 721 738 755 773 791 809 828 847 867 887 908 929 951 973 995

706 723 740 757 774 793 811 830 849 869 889 910 931 953 975 998

Modul 3

Penyusunan Anggaran Operasional II Drs. M. Nafarin, M.M.

PE N DA H UL U AN

P

ada Modul 3 ini dibahas tentang penyusunan anggaran produk, penyusunan anggaran bahan baku, penyusunan anggaran biaya tenaga kerja langsung, dan penyusunan anggaran biaya overhead pabrik yang terdiriatas tiga kegiatan belajar. Pada Modul 2 telah dibahas tentang penyusunan anggaran jualan. Berdasarkan anggaran jualan itulah disusun anggaran produk. Jadi, sebelum mempelajari Modul 3 ini sebaiknya pelajari dengan baik Modul 2 sehingga diperoleh pemahaman yang utuh tentang anggaran produk. Anggaran bahan baku, anggaran biaya tenaga kerja langsung, dan anggaran biaya overhead pabrik yang terdapat pada Kegiatan Belajar 2 dan 3 disusun berdasarkan anggaran produk yang terdapat pada Kegiatan Belajar 1 Modul 3 ini. Oleh karena itu, sebelum mempelajari Kegiatan Belajar 2 dan 3 pada modul ini sebaiknya pelajari dengan baik Kegiatan Belajar 1. Secara khusus setelah mempelajari Modul 3 ini Anda diharapkan mampu: 1. menjelaskan pengertian produksi dan anggaran biaya produksi; 2. menyusun anggaran produk dengan mengutamakan stabilitas produk; 3. menyusun anggaran produk dengan mengutamakan stabilitas sediaan; 4. menyusun anggaran produk kombinasi stabilitas produk dan stabilitas sediaan; 5. menyusun anggaran produk disesuaikan dengan keperluan manajemen; 6. menjelaskan anggaran bahan baku; 7. menjelaskan tujuan penyusunan anggaran bahan baku; 8. menjelaskan elemen anggaran bahan baku; 9. menyusun anggaran bahan baku; 10. menjelaskan pengertian biaya tenaga kerja langsung. 11. menjelaskan faktor yang mempengaruhi anggaran biaya tenaga kerja langsung;

3.2

12. 13. 14. 15. 16. 17.

Penganggaran 

menjelaskan manfaat anggaran biaya tenaga kerja langsung; menyusun anggaran biaya tenaga kerja langsung; menjelaskan pengertian anggaran biaya overhead pabrik; menjelaskan tujuan anggaran biaya overhead pabrik; menjelaskan rincian yang mencakup anggaran biaya overhead pabrik; menjelaskan faktor yang mempengaruhi anggaran biaya overhead pabrik; 18. menyusun anggaran biaya overhead pabrik.

3.3

 EKMA4570/MODUL 3

Kegiatan Belajar 1

Penyusunan Anggaran Produk

P

ada Kegiatan Belajar 1 ini akan diuraikan tentang: pengertian produksi dan anggaran biaya produksi, penyusunan anggaran produk dengan mengutamakan stabilitas produk, penyusunan anggaran produk dengan mengutamakan stabilitas sediaan, penyusunan anggaran produk kombinasi stabilitas produk dan sediaan, dan penyusunan anggaran produk yang disesuaikan dengan keperluan manajemen. A. PENGERTIAN PRODUKSI DAN ANGGARAN BIAYA PRODUKSI Produksi adalah proses mengolah produk, sedangkan produk adalah hasil produksi. Produk dalam arti luas meliputi produk dan jasa. Dalam penyusunan anggaran produk ini, produk diartikan dalam arti sempit, yaitu berupa produk. Produk dalam arti sempit dapat berupa produk jadi dan dapat berupa produk dalam proses. Dalam penyusunan anggaran produk hanya meliputi produk jadi, kecuali dalam penyusunan anggaran biaya produksi terdapat produk jadi dan produk dalam proses. Anggaran biaya produksi adalah anggaran tentang produk, biaya produksi dibebankan, dan biaya produksi diperhitungkan selama periode tertentu dari suatu perusahaan. Biaya produksi atau harga pokok produksi beda dengan biaya produk atau harga pokok produk. Biaya produksi atau harga pokok produksi adalah biaya pabrik ditambah harga pokok sediaan produk dalam proses awal atau harga pokok produk jadi ,dihasilkan ditambah harga pokok sediaan produk dalam proses akhir. Biaya pabrik adalah biaya yang terjadi di pabrik periode ini meliputi biaya bahan baku (BBB), biaya tenaga kerja langsung (BTKL), dan biaya overhead pabrik (BOP). Jadi, biaya pabrik adalah bagian dari biaya produksi, sedangkan biaya produksi meliputi biaya pabrik, artinya biaya pabrik lebih sempit daripada biaya produksi. Biaya produk atau harga pokok produk (product cost) atau harga perolehan produk adalah semua biaya yang berkaitan dengan produk yang diperoleh. Harga pokok produk biasanya terdapat dalam neraca, dapat berbentuk sediaan produk jadi, sediaan produk dalam proses, dan sediaan

3.4

Penganggaran 

lainnya, dapat juga berbentuk harga tetap berwujud, seperti: bangunan, kendaraan, mesin dan alat. Biaya produksi sama dengan harga pokok produksi, tetapi tidak sama dengan biaya produk atau harga pokok produk. Biaya produksi biasanya tampak dalam anggaran rugi-laba, sedangkan biaya produk atau harga pokok produk tampak dalam neraca, dapat berbentuk sediaan atau harta lainnya. BERHENTI DAN BERPIKIR. Mengapa menggunakan istilah anggaran produk, tidak menggunakan istilah anggaran produksi? Jawaban Tidak menggunakan istilah anggaran produksi karena produksi merupakan kegiatan sehingga tidak perlu dianggarkan, tetapi kegiatan produksi perlu dijadwalkan yang disebut dengan skedul produksi seperti tampak pada Gambar 1.4 pada Modul 1. Skedul produksi merupakan rencana produksi, bukan anggaran produksi, karena anggaran dinyatakan dalam kuantitas (angka), sedangkan kegiatan produksi dinyatakan dalam kualitas. Oleh karena itu, produksi tidak perlu dianggarkan, tetapi produk yang perlu dianggarkan. Produk yang dianggarkan adalah produk jadi, sedangkan produk dalam proses hanya konsekuensi dalam produksi yang harus diterima (dianggarkan). Oleh karena tujuan produksi adalah membuat produk jadi maka dalam penyusunan anggaran produk tidak terdapat produk dalam proses.

Anggaran biaya produksi atau anggaran harga pokok produksi (cost of production budget) yang disusun seperti Tabel 3.1. menggunakan metode penentuan harga pokok penuh dengan perhitungan unit ekuivalen menggunakan metode masuk pertama keluar pertama (MPKP). Biaya produksi diperhitungkan jumlahnya harus sama dengan biaya produksi dibebankan. Tampak pada Tabel 3.1. biaya produksi diperhitungkan sebesar Rp41.195,00 sama besarnya dengan biaya produksi dibebankan sebesar Rp41.195,00. Biaya produksi sama dengan harga pokok produksi tetapi tidak sama dengan biaya produk atau dengan harga pokok produk. Biaya produk sama dengan harga pokok produk sama dengan harga perolehan produk karena produk sama dengan produk. Cost diterjemahkan biaya atau harga pokok atau harga perolehan. Produk dapat diperoleh dengan cara membeli dan membuat. Produk dengan cara membeli, misalnya:

3.5

 EKMA4570/MODUL 3

Beli bahan baku kedelai 10.000 ons @ Rp90,00 Ongkos angkut beli kedelai Potongan beli kedelai Harga pokok produk berupa kedelai 10.000,00 ons @ Rp100,00

= = = =

Rp 900.000,00 Rp 190.000,00 (Rp 90.000,00) + Rp1.000.000,00

Harga pokok produk berupa kedelai terdapat pada neraca sebagai aktiva lancar dengan nama perkiraan atau akun Sediaan Bahan Baku sebesar Rp1.000.000,00. Produk yang diperoleh dengan cara membuat (produksi) contohnya pada Tabel 3.1. adalah harga pokok produk sebesar Rp1.995,00 untuk sediaan produk dalam proses akhir yang nantinya tampak pada neraca PT Oke per 31 Desember 2018 dalam kelompok aktiva lancar di perkiraan (rekening) Sediaan Produk Dalam Proses sebesar Rp1.995,00.

3.6

Penganggaran 

Tabel 3.1. Anggaran Biaya Produksi PT Oke Anggaran Biaya Produksi Tahun Berakhir 31 Desember 2018 1.

Data produk Produk dalam proses awal (BBB 100%, BTKL 60%, BOP 40%) .... 65 unit Produk masuk produksi periode ini ………………………………... 985 unit

+

Produk diproses ………………………………………………………………… 1.050 unit Produk jadi ………………………………………………………….. 980 unit Produk dalam proses akhir (BBB 100%, BTKL 90%, BOP 60%) ..... 70 unit + Produk dihasilkan ………………………………………………………………. 1.050 unit 2.

3.

Biaya Produksi dibebankan Biaya Pabrik (Rp)

Biaya

Unit Ekuivalen Masuk Pertama Keluar Pertama

BBB BTKL BOP

980 unit + (70 unit 90%) - (65 unit 100%) = 978 unit 980 unit +{70 unit 500%)-(65 unit 60%) = 976 unit 980 unit + (70 unit 60%)-(65 unit 40%) = 996 unit Jumlah biaya pabrik Harga pokok produk dalam proses awal Biaya produksi

Biaya produksi diperhitungkan a. Harga pokok produk jadi periode ini b. Harga pokok produk dalam proses awal Penyelesaian produk dalam proses awal: BTKL 40% 65 unit Rp15,00 = Rp390,00 = Rp195,00 BOP 60% 65 unit Rp5,00

19.560,00 14.640,00 4.980,00 39.180,00 2.015,00 41.195,00

Harga Pokok Produk per Unit (Rp) 20 15 5 40

Rp 2.015,00

+

Produk jadi masuk produksi periode ini (980 unit - 65 unit)

Rp 585,00 Rp40,00 = Rp36.600,00 +

c.

Harga pokok produk jadi diproduksi periode ini 880 unit Harga pokok produk dalam proses akhir: BBB 70 unit 90% Rp20,00 = 1.260,00 BTKL 70 unit 50% Rpl5,00 = 525,00 BOP 70 unit 60% Rp5,00 = 210,00 +

= Rp39.200 ,00

Rp 1.995,00 Biaya produksi

+

Rp 41.195,00

Biaya produksi (cost of production) berbeda dengan biaya pabrik (factory cost). Contohnya pada Tabel 3.1. biaya pabrik berjumlah Rp39.180,00 sedangkan biaya produksi (production cost) sebesar

3.7

 EKMA4570/MODUL 3

Rp41.195,00. Biaya produksi atau harga pokok produksi adalah biaya pabrik ditambah dengan harga pokok produk dalam proses awal atau harga pokok produk dalam proses akhir ditambah dengan harga pokok produk jadi .periode ini. Anggaran biaya produksi (cost of production budget) berkaitan erat dengan anggaran rugi-laba. Pada Tabel 3.1. terdapat biaya pabrik Rp39.180,00, sediaan produk dalam proses awal 65 unit Rp2.015,00, produk jadi yang merupakan produk jadi diproduksi periode ini atau produk selesai ditransfer ke gudang sebanyak 980 unit dengan harga pokok produk jadi sebesar Rp39.200,00, dan sediaan produk dalam proses akhir 70 unit sebesar Rp1.995,00. Anggaran produk dibuat berdasarkan anggaran jualan dan anggaran sediaan. Dalam pokok bahasan ini, produk adalah produk jadi diproduk periode ini, disebut juga dengan produk selesai dibuat periode ini atau produk selesai ditransfer ke gudang dan secara ringkas disebut produk jadi. Mestinya yang disebut produk adalah produk dihasilkan, yaitu produk masuk produksi periode ini ditambah sediaan produk dalam proses awal, atau produk jadi dihasilkan ditambah sediaan produk dalam proses akhir. Sebagai contoh produk dihasilkan terdapat pada PT Oke pada tahun 2014 Tabel 3.1. sebanyak 1.050 unit. Dari Tabel 3.4. sampai Tabel 3.9. tidak terdapat sediaan produk dalam proses awal dan akhir. Oleh karena itu dalam penyusunan anggaran produk ini produk jadi diproduksi periode ini sama' dengan produk, sama dengan produk dihasilkan. Produk yang diproduksi dapat dihitung sebagai berikut. Jualan ……………………………………………… 1.000 unit Sediaan produk jadi akhir …………………………. 40 unit Produk siap dijual …………………………………. 1.040 unit Sediaan produk jadi awal ………………………….. 60 unit Produk jadi diproduk periode ini ………………….. Sediaan produk dalam proses akhir ………………..

+

-

980 unit 70 unit +

Produk dihasilkan …………………………………. 1.050 unit Sediaan produk dalam proses awal ………………… 65 unit Produk masuk produk periode ini

985 unit

+

3.8

Penganggaran 

Bila sediaan. produk jadi awal sama dengan akhir maka unit produk jadi yang diproduk periode ini sama dengan jualan dalam unit. Bila sediaan produk jadi awal sama dengan akhir dan sediaan produk dalam proses awal sama dengan akhir maka produk masuk proses produk sama dengan jualan -dalam unit. Penyusunan anggaran produk dapat disusun dengan empat cara, yaitu mengutamakan stabilitas produk, mengutamakan stabilitas sediaan, campuran antara stabilitas produk dan stabilitas sediaan, serta disesuaikan dengan keperluan manajemen. B. MENGUTAMAKAN STABILITAS PRODUK Perusahaan yang mengutamakan stabilitas produk dalam penyusunan anggaran produk, tingkat sediaan dibiarkan berfluktuasi (berubah) dengan syarat sediaan awal dan akhir sesuai dengan rencana semula, di sisi lain pola produk konstan (stabil). Dalam penyusunan anggaran produk dengan mengutamakan stabilitas produk diberikan 2 macam contoh, yaitu untuk perusahaan yang memproduksi satu macam produk, dan bermacam produk. 1.

Satu Macam Produk Sebuah Perusahaan Kecap hanya memproduksi satu jenis kecap dan jualan tahun 2016 tiap triwulan dianggarkan pada triwulan: I = 43 botol, II = 45 botol, III = 47 botol, IV = 47 botol, dan setahun 182 botol. Direncanakan sediaan produk jadi awal 13 botol dan akhir 15 botol. Dari data tersebut dapat disusun anggaran produk tiap triwulan dengan mengutamakan stabilitas produk sebagai berikut. Jualan setahun …………………….... 182 botol Sediaan produk jadi akhir ………….. 15 botol Produk slap dijual ………………….. 197 botol Sediaan produk jadi awal …………... 13 botol Anggaran produk …………………… 184 botol Anggaran produk tiap triwulan = 184/4 = 46 botol. Dari perhitungan tersebut dibuat anggaran produk seperti Tabel 3.2.

3.9

 EKMA4570/MODUL 3

Tabel 3.2. Anggaran Produk Satu Macam Cara Stabilitas Produk Perusahaan Kecap Asli Anggaran Produk Tahun Berakhir 31 Desember 2016 (Dalam Botol) Keterangan

Triwulan I

II

III

Setahun

IV

1. 2.

Jualan Sediaan akhir

43 16

45 17

47 16

47 15

182 15

3. 4. 5.

Produk siap dijual Sediaan awal Produk

59 13 46

2 16 46

63 17 46

62 16 46

197 13 184

2.

Bermacam Produk Taksiran sediaan produk jadi awal dan sediaan produk jadi akhir pada Perusahaan Kecap Ash tahun 2016 sebagai berikut. Jenis kecap: Sediaan awal: Sediaan akhir: Sedang (S) 4 botol 7 botol Manis (M) 3 botol 3 botol Asin (A) 3 botol 5 botol Total (T) 10 botol 15 botol Anggaran jualan Perusahaan Kecap Asli pada tahun 2016 dapat dibuat secara ringkas seperti Tabel 3.3.

3.10

Penganggaran 

Tabel 3.3. Anggaran Jualan Perusahaan Kecap Asli Anggaran Jualan Tahun Berakhir 31 Desember 2016 (dalam Botol) Jenis Kecap Sedang Manis Asin Jumlah

Triwulan I B 14 9 6 29

M 7 4 3 14

II T 21 13 9 43

B 15 9 6 30

M 8 4 3 15

III T 23 13 9 45

B 16 9 6 31

Setahun

IV

M 8 5 3 16

T 24 14 9 47

B 16 9 6 31

M 8 5 3 16

T B 24 61 14 36 9 24 47 121

M 31 18 12 61

T 92 54 36 182

B = Banjarmasin, M = Martapura, T = Total Bila tidak terdapat sediaan produk dalam proses awal dan akhir maka dapatlah disusun anggaran produk sebagai berikut. Jualan tahun 2016 total......................................... 182 botol Sediaan produk jadi akhir total............................ 15 botol

+ Produk siap dijual................................................ Sediaan produk jadi awal total.............................

197 botol 10 botol

Produk jadi yang diproduk tahun 2016.................

187 botol

Bila anggaran produk dibuat setahun dalam tiap triwulan maka produk tiap triwulan = 187/4 = 46,75 botol atau bila dibulatkan 40 botol tiap triwulan. Bila diproduk tiap triwulan 40 botol maka dalam setahun diproduk hanya 160 botol (4 40). Dengan demikian terdapat kekurangan 187 160 = 27 botol. Kekurangan 27 botol ini ditambahkan pada tingkat jualan tertinggi pada tahun tersebut, yaitu triwulan II, III, IV masing-masing mendapatkan tambahan 9 botol (27 : 3). Jadi, pada triwulan II, III, IV diproduk masing-masing 49 botol (40 + 9), sehingga tiga triwulan berjumlah 147 botol dan pada triwulan I diproduk 40 botol

+ Setahun diproduk produk jadi

187 botol

3.11

 EKMA4570/MODUL 3

Berdasarkan perbandingan jualan maka rincian produknya sebagai berikut. Triwulan I Kecap sedang (21 : 43) 40 = 20 botol Kecap manis (13 : 43) 40 = 12 botol Kecap asin ( 9 : 43) 40 = 8 botol

+ Jumlah produk triwulan I

= 40 botol

Jualan kecap triwulan II, III, dan IV untuk masing-masing jenis kecap berjumlah: Kecap sedang = 23 + 24 + 24 =71 botol Kecap manis = 13 + 14 + 14 = 41 botol Kecap asin = 9 + 9 + 9 = 27 botol

+ Jumlah = 139 botol Rincian produk triwulan II, III, IV masing-masing sebagai berikut. Kecap sedang = (71 : 139) 49 = 25 botol Kecap manis = (41 : 139) 49 = 14 botol Kecap asin = (27 : 139) 49 = 10 botol

+ 49 botol Dari perhitungan tersebut di atas dibuatlah anggaran produk yang mengutamakan stabilitas produk seperti Tabel 3.4.

3.12

Penganggaran 

Tabel 3.4. Anggaran Produk Bermacam Cara Stabilitas Produk Perusahaan Kecap Asli Anggaran Produk Tahun Berakhir 31 Desember 2016 (dalam Botol) Triwulan Keterangan

I

S Jualan 21 Sediaan akhir + 3 Kebutuhan 24 Sediaan awal - 4 Produk

M 13 2 15 3

II A 9 2 11 3

T 43 7 50 10

S 23 5 28 3

M 13 3 16 2

III A 9 3 12 2

T 45 11 56 7

S 24 6 30 5

M 14 3 17 3

A 9 4 13 3

Setahun

IV T 47 13 60 11

S 24 7 31 6

M 14 3 17 3

A 9 5 14 4

T 47 15 62 13

S 92 7 99 4

M 54 3 57 3

A 36 5 41 3

T 182 15 197 10

20 12 8 40 25 14 10 49 25 14 10 49 25 14 10 49 95 54 38 187

Dari Tabel 3.4. terlihat pola produk konstan (stabil) pada triwulan II, III, IV, yaitu masing-masing total produk 49 botol dan hanya pada triwulan I diproduk total 40 botol. Mestinya tiap triwulan total produk jumlahnya sama, tapi karena produk setahun setelah dibagi 4 tidak menghasilkan bilangan bulat (genap) maka produk triwulan I berbeda dengan triwulan lainnya. C.

MENGUTAMAKAN STABILITAS SEDIAAN

Dengan cara mengutamakan stabilitas sediaan, mestinya rencana sediaan konstan (stabil), artinya sediaan awal sama dengan sediaan akhir dan tingkat produk dibiarkan berfluktuasi (berubah). 1.

Macam Produk Misalkan Perusahaan Kecap Asli hanya memproduk satu jenis produk kecap dan jualan yang dianggarkan tahun 2016 sebagai berikut. Triwulan

Jumlah

I II III IV

43 botol 45 botol 47 botol 47 botol 182 botol

3.13

 EKMA4570/MODUL 3

Adapun sediaan awal dan akhir direncanakan sama, yaitu 10 botol. Dengan demikian anggaran produk dibuat seperti Tabel 3.5.. Tabel 3.5. Anggaran Produk Satu Macam Cara Stabilitas Sediaan Perusahaan Kecap Asli Anggaran Produk Tahun yang Berakhir 31 Desember 2016 (Dalam Botol) Triwulan Keterangan I II III IV 1. 2.

Jualan Sediaan akhir

3. 4. 5.

Produk siap dijual Sediaan awal Produk

+

Setahun

43 10

45 10

47 10

47 10

182 10

53 10 43

55 10 45

57 10 47

57 10 47

192 10 182

Pada Tabel 3.5. terlihat sediaan awal sama dengan sediaan akhir (konstan), yaitu sebanyak 10 botol dan sebagai akibatnya tingkat jualan sama dengan tingkat produk. Bila rencana sediaan awal tahun berbeda dengan akhir tahun, sedangkan anggaran produk disusun dengan mengutamakan stabilitas sediaan. Dengan demikian terjadi selisih antara sediaan awal dengan akhir. Selisih tersebut dibagi 3 apabila ingin menyusun anggaran produk setahun yang dirinci dalam tiap triwulan. Bila selisih tersebut setelah dibagi 3 menghasilkan bilangan bulat maka hasilnya ini dialokasikan tiap triwulan untuk menambah sediaan akhir yang terendah. Misalnya Perusahaan Kecap Asli yang memproduk satu jenis produk merencanakan: Sediaan awal tahun 2016 sebanyak 10 botol Sediaan akhir tahun 2016 sebanyak 13 botol Selisih

3 botol

3.14

Penganggaran 

Selisih 3 botol tersebut dibagi 3 menghasilkan 1 botol. Berarti sediaan awal tiap triwulan ditambah 1 botol, kecuali sediaan triwulan I. Karena sediaan awal triwulan I dan sediaan akhir triwulan IV tidak boleh ditambah atau dikurang sebab sudah merupakan rencana sediaan awal dan akhir yang dibuat lebih dahulu. Bila rencana jualan sama dengan Tabel 3.5. dan perusahaan ingin menyusun anggaran produk dengan mengutamakan stabilitas sediaan maka dibuat seperti Tabel 3.6. Tabel 3.6. Anggaran Produk Perusahaan Kecap Asli Anggaran Produk Tahun yang Berakhir 31 Desember 2016 (Dalam Botol) Keterangan 1. 2. 3. 4. 5.

Jualan Sediaan akhir + Produk siap dijual Sediaan awal Produk

Triwulan III

I

II

43 11 54 10 44

45 11 56 10 45

IV

47 11 58 10 47

Setahun

47 13 60 10 49

182 13 195 10 185

Seandainya perusahaan memproduk lebih dari satu jenis produk, sedangkan sediaan awal dan akhir tahun direncanakan tidak sama besarnya maka selisih sediaan awal dan akhir tersebut dialokasikan dengan cara sebagai berikut. Jenis Kecap Sedang (S) Manis (M) Asin (A) Total (T)

Rencana Sediaan 2016 Awal Akhir 4 botol 7 botol 3 botol 3 botol 3 botol 5 botol 10 botol 15 botol

Selisih 3 0 2 5

Selisih Dibagi 3 1 0 0,67 1,67

Bila anggaran produk setahun disusun secara triwulan maka selisih yang dibagi 3 tersebut ditambahkan pada sediaan awal tiap triwulan, kecuali

3.15

 EKMA4570/MODUL 3

sediaan awal triwulan I dan sediaan akhir triwulan IV. Untuk kecap sedang sediaan awal tiap triwulan, yaitu triwulan II, III, dan IV ditambah 1 botol. Kecap manis tidak mendapatkan tambahan sediaan, karena sediaan awal kecap manis sama dengan sediaan akhir. Untuk kecap asin, karena selisih sediaan 0,67 tidak merupakan bilangan bulat maka selisih 0,67 dijadikan 1. Artinya sediaan awal tiap triwulan ditambah 1, tetapi hanya 2 triwulan yang mendapatkan tambahan sediaan, yaitu triwulan yang tingkat jualannya tertinggi. Bila anggaran jualan tahun 2016 yang kita pergunakan datanya sama dengan Tabel 3.3. maka sediaan awal kecap asin yang tidak mendapatkan tambahan sediaan adalah pada triwulan II dan yang mendapatkan tambahan sediaan awal, yaitu pada triwulan III dan IV. Jualan kecap asin tiap triwulan sama jumlahnya 9 botol, mestinya tiap triwulan mendapatkan tambahan sediaan awal 1 botol, tapi karena selisih sediaan kecap asin hanya 2 botol maka pada triwulan III dan IV yang total jualannya tertinggi yang mendapat tambahan sediaan masing-masing 1 botol. Setelah itu dapatlah disusun anggaran produk seperti Tabel 3.7. Tabel 3.7. Anggaran Produk Bermacam Cara Stabilitas Sediaan Perusahaan Kecap Asli Anggaran Produk Tahun Berakhir 31 Desember 2016 (dalam Botol) Triwulan Keterangan

I

II

III

IV

Setahun

S M A T S M A T S M A T S M A T S M A T Jualan 21 13 9 43 23 13 9 45 24 14 9 47 24 14 9 47 92 54 36 182 Sediaan akhir + 5 3 3 11 5 3 4 12 5 3 4 12 7 3 5 15 7 3 5 15 Kebutuhan 26 16 12 54 28 16 13 57 29 17 13 59 31 17 14 62 99 57 41 197 Sediaan awal 4 3 3 10 5 3 3 11 5 3 4 12 5 3 4 12 4 3 3 10 Produk

22 13 9 44 23 13 10 46 24 14 9 47 26 14 10 50 95 54 38 187

Bila sediaan awal lebih besar dari sediaan akhir, misalnya:

3.16

Jenis Kecap Sedang (S) Manis (M) Asin (A) Total (T)

Penganggaran 

Rencana Sediaan 2016 Awal Akhir 4 botol 7 botol 3 botol 3 botol 3 botol 5 botol 10 botol 15 botol

Selisih Dibagi 3

Selisih 3 0 2 5

1 0 0,67 1,67

Misalnya rencana jualan sama dengan Tabel 3.3. seperti yang baru dibahas maka anggaran produk dapat kita susun seperti Tabel 3.8. Tabel 3.8. Anggaran Produk Bermacam Cara Stabilitas Sediaan

Keterangan S Jualan 21 Sediaan akhir + 6 Kebutuhan 27 Sediaan awal 7 Produk 20

Perusahaan Kecap Asli Anggaran Produk Tahun Berakhir 31 Desember 2016 (dalam Botol) Triwulan I II III IV M 13 3 16 3 13

A 9 4 13 5 8

T 43 13 56 15 41

S 23 6 29 6 23

M 13 3 16 3 13

A 9 4 13 4 9

T 45 13 58 13 45

S 24 6 30 6 24

M 14 3 17 3 14

A 9 5 14 4 10

T 47 14 61 13 48

S 24 4 28 6 22

M 14 3 17 3 14

A 9 3 12 5 7

Setahun T 47 10 57 14 43

S 92 4 96 7 89

M 54 3 57 3 54

A 36 3 39 5 34

T 182 10 192 15 177

D. KOMBINASI STABILITAS PRODUK DENGAN STABILITAS SEDIAAN Pada cara kombinasi ini bila tingkat produk stabil maka ada kemungkinan tingkat sediaan berubah, tapi bila tingkat sediaan stabil maka ada kemungkinan tingkat produk berubah. Jadi pada cara kombinasi ini suatu saat produk stabil dan pada saat lain sediaan stabil atau sebaliknya pada suatu saat tingkat produk berubah dan pada saat lain tingkat sediaan yang mengalami perubahan. Berubahnya tingkat produk dan tingkat sediaan biasanya diberi batasan minimal dan maksimal.

3.17

 EKMA4570/MODUL 3

Contoh: Sediaan minimal 8 botol dan maksimal 18 botol. Produk minimal tiap triwulan 40 botol dan maksimal 60 botol. Rencana sediaan awal tahun 2016 sebanyak 10 botol dan sediaan akhir sebanyak 15 botol. Anggaran jualan dari Perusahaan Kecap Asli yang memproduk satu jenis produk selama tahun 2016 sebagai berikut. Triwulan I 43 botol II 45 botol III 47 botol IV 47 botol Setahun

182 botol

Dari data tersebut di atas dapat dibuat anggaran produk dengan cara kombinasi seperti Tabel 3.9. Tabel 3.9. Anggaran Produk Semacam Cara Kombinasi

1. 2. 3. 4. 5.

Perusahaan Kecap Asli Anggaran Produk Tahun Berakhir 31 Desember 2016 (Dalam Botol) Triwulan Keterangan I II III IV Jualan 43 45 47 47 Sediaan akhir + 11 11 11 13 Produk siap dijual 54 56 58 60 Sediaan awal 10 10 10 10 Produk 44 45 47 49

Setahun 182 13 195 10 185

Pada Tabel 3.9. terlihat triwulan III dan IV produk stabil (konstan) dengan tingkat produk 49 botol, namun pada triwulan I dan II terlihat sediaan akhir stabil dengan tingkat sediaan 11 botol dan pada triwulan I dan II tersebut tingkat produk berfluktuasi.

3.18

Penganggaran 

E. DISESUAIKAN DENGAN KEPERLUAN MANAJAMEN Anggaran produk dapat juga dibuat sesuai keperluan manajemen. Dalam hal ini manajemen dapat menentukan tingkat sediaan setiap periode. Manajemen menentukan tingkat sediaan setiap periode hal ini dapat disebabkan manajemen ingin mengatur tingkat perputaran sediaan. Misalnya anggaran jualan Perusahaan Kecap Asli seperti pada Tabel 3.9., yaitu triwulan I, II, III, dan IV masing-masing 43 botol, 45 botol, 47 botol, dan 47 botol. Kemudian manajemen menetapkan sediaan akhir triwulan I, II, III, dan IV masing-masing 11 botol, 12 botol, 13 botol, dan 13 botol dengan demikian bila sediaan awal tahun sebanyak 10 botol maka anggaran produk dibuat seperti Tabel 3.10. Tabel 3.10. Anggaran Produk Semacam Cara Disesuaikan Perusahaan Kecap Asli Anggaran Produk Tahun Berakhir 31 Desember 2016 (Dalam Botol) Triwulan Keterangan I II III IV 6. Jualan 43 45 47 47 7. Sediaan akhir + 11 12 13 13 8. Produk siap dijual 54 57 60 60 9. Sediaan awal 10 11 13 13 10. Produk 44 46 48 47

Setahun 182 13 195 10 185

Dengan tingkat sediaan akhir seperti tampak pada Tabel 3.10. berarti manajemen menghendaki perputaran sediaan triwulan I = 43 botol: 11 botol = 3,91 kali, triwulan II = 45 botol : {(11 botol + 12 botol) : 2} = 3,91 kali, triwulan III = 47 botol : {(12 botol + 13 botol) : 2} = 3,76 kali, triwulan IV = 47 botol: {(13 botol + 13 botol) : 2) = 3,62 kali. Tingkat perputaran sediaan dihitung dengan rumus: Perputaran sediaan produk jadi =

Jualan Rata rata sediaan produk jadi

 EKMA4570/MODUL 3

3.19

Sediaan produk jadi awal sediaan produk jadi akhir Rata-rata sediaan produk jadi = 2 LAT IH A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) Apa beda biaya produksi (harga pokok produksi) dengan biaya produk (harga pokok produk)? 2) Apa beda biaya pabrik dengan biaya produksi? 3) Apa beda produk dengan produksi? 4) Apa yang dimaksud dengan produk jadi dan produk dalam proses? 5) Elemen apa saja yang diperlukan dalam menyususun anggaran produk? Petunjuk Jawaban Latihan 1) Beda biaya produksi dengan biaya produk yang utama adalah biaya produksi tidak tampak dalam neraca, sedangkan biaya produk tampak dalam neraca, seperti: sediaan produk jadi Rp10.000 adalah biaya produk yang tampak dalam neraca, tetapi biaya produksi akan tampak dalam anggaran rugi-laba. 2) Beda biaya pabrik dengan biaya produksi, terutama biaya produksi meliputi biaya pabrik, sedangkan biaya pabrik bagian dari biaya produksi. 3) Beda produk dengan produksi, antara lain: (a) produk adalah benda, sedangkan produksi adalah kegiatan; (b) produk adalah hasil produksi; sedangkan produksi adalah proses membuat produk. 4) Produk jadi adalah produk yang siap untuk dijual, sedangkan produk dalam proses adalah produk belum selesai; masih dalam tahap pengolahan. 5) Elemen yang diperlukan dalam menyusun anggaran produk antara lain: anggaran jualan dan anggaran sediaan produk jadi, serta anggaran sediaan produk dalam proses.

3.20

Penganggaran 

R A NG KU M AN Biaya pabrik beda dengan biaya produksi, biaya pabrik meliputi biaya bahan baku (BBB), biaya tenaga kerja langsung (BTKL), dan biaya overhead pabrik (BOP) yang terjadi pada satu periode, yaitu periode ini, sedangkan biaya produksi meliputi BBB, BTKL, dan BOP yang terjadi pada dua periode, yaitu periode lalu dan periode ini. Anggaran produksi berarti anggaran kegiatan, karena produksi adalah proses kegiatan membuat produk. Produksi tidak perlu dianggarkan, tetapi dijadwalkan. Dengan demikian istilah anggaran produksi tidak tepat. Oleh karena itu Kegiatan Belajar 1 ini diberi judul anggaran produk, karena produk perlu dianggarkan. Untuk menyusun anggaran produksi atau anggaran produk jadi dihasilkan periode ini dihitung berdasarkan anggaran jualan ditambah sediaan produk jadi akhir yang dianggarkan, menghasilkan produk jadi siap dijual. Produk jadi siap dijual dikurang sediaan produk jadi awal menghasilkan produk yang dianggarkan, dalam hal ini anggaran produk jadi dihasilkan periode ini: Anggaran produk dapat disusun dalam empat cara: (1) mengutamakan stabilitas produk, (2) mengutamakan stabilitas sediaan, (3) kombinasi stabilitas produk dengan stabilitas sediaan, (4) disesuaikan dengan keperluan manajemen. TES F OR M AT IF 1 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1) Produk dihasilkan 1.000 unit, sediaan produk dalam proses akhir 100 unit, produk masuk produksi periode ini 800 unit, sediaan produk dalam proses awal… A. 400 unit B. 100 unit C. 300 unit D. 200 unit 2) Produk jadi dipindahkan ke gudang 750 unit, sediaan produk dalam proses awal 200 unit dengan tingkat penyelesaian BBB (biaya bahan baku) 100%, BTKL (biaya tenaga kerja langsung) 60% dan biaya overhead pabrik (BOP) 60%, sediaan produk dalam proses akhir 250 unit dengan tingkat penyelesaian BBB 100%, BTKL 80%, BOP 80%.

 EKMA4570/MODUL 3

3.21

Dengan metode masuk pertama keluar pertama (MPKP) unit ekuivalen BBB adalah …. A. 930 unit B. 830 unit C. 900 unit D. 800 unit 3) Berdasarkan tes formatif 1 soal 2, unit ekuivalen BTKL adalah …. A. 930 unit B. 830 unit C. 900 unit D. 800 unit 4) Anggaran jualan bulan Januari 1.000 unit, Februari 2.000 unit, Maret 3.000 unit. Sediaan produk jadi awal Januari 100 unit dan sediaan produk jadi akhir Maret 160 unit. Perusahaan menyusun anggaran produk tiap bulan selama tiga bulan dengan mengutamakan stabilitas produk. Dengan demikian jumlah produk jadi diproduksi tiap bulan sebanyak …. A. 2.000 unit B. 2.010 unit C. 2.020 unit D. 2.030 unit 5) Berdasarkan tes formatif 1 soal 4 sediaan produk jadi akhir bulan Februari adalah …. A. 1.120 unit B. 1.140 unit C. 1.160 unit D. 1.100 unit 6) Berdasarkan tes formatif 1 soal 4 sediaan produk jadi awal bulan Maret sebesar …. A. 1.120 unit B. 1.140 unit C. 1.160 unit D. 1.100 unit

3.22

Penganggaran 

Kegiatan Belajar 2

Penyusunan Anggaran Bahan Baku

P

ada Kegiatan Belajar 2 ini akan diuraikan tentang pengertian anggaran bahan baku, tujuan penyusunan anggaran bahan baku, elemen anggaran bahan baku, dan penyusunan anggaran bahan baku. A. PENGERTIAN ANGGARAN BAHAN BAKU Bahan baku merupakan bahan langsung, yaitu bahan yang berbentuk suatu kesatuan yang tidak terpisahkan dari produk jadi. Bahan baku adalah bahan utama atau bahan pokok dan merupakan komponen utama dari suatu produk. Bahan baku biasanya mudah ditelusuri dalam suatu produk dan harganya relatif tinggi dibandingkan dengan bahan pembantu. Misalnya produk kursi rotan bahan bakunya rotan. Adapun bahan pembantu dari produk kursi rotan, seperti paku, lem kayu, dempul, dan lain-lain. Bahan pembantu merupakan bahan pelengkap yang melekat pada suatu produk. Bahan pembantu (penolong) biasanya tidak mudah ditelusuri dalam suatu produk dan harganya relatif rendah dibandingkan dengan bahan baku. Bahan lain yang digunakan dalam memproduksi kursi rotan, seperti ampelas (pelicin), masker, sarung tangan dan lain-lain. Bahan seperti ini disebut pernik (supplies) pabrik, yaitu bahan (alat) yang relatif tidak terlalu penting tetapi diperlukan dalam pembuatan suatu produk - bahan tersebut tidak melekat pada produk bersangkutan. Biaya bahan pembantu dan biaya pernik pabrik termasuk unsur biaya overhead pabrik (BOP). B. TUJUAN PENYUSUNAN ANGGARAN BAHAN BAKU Faktor produksi yang utama adalah bahan baku. Untuk menjaga kelancaran produksi harus dipertimbangkan secara matang mengenai tersedianya bahan baku agar dapat memenuhi keperluan produksi jangka pendek maupun jangka panjang. Adapun tujuan penyusunan anggaran bahan baku, antara lain: 1. Dengan disusun anggaran bahan baku dapat diketahui kuantitas bahan baku dipakai maupun kuantitas bahan baku yang akan dibeli selama

 EKMA4570/MODUL 3

2. 3.

4.

5.

3.23

periode tertentu, sehingga dapat dijadikan pedoman dalam memakai dan membeli bahan baku. Dengan anggaran bahan baku dapat diketahui harga bahan baku, sehingga dapat dijadikan pedoman harga beli bahan baku. Jumlah satuan uang bahan baku yang akan dibeli terdapat pada anggaran bahan baku, sehingga dapat diketahui kas yang disediakan untuk membeli bahan baku. Dalam penyusunan anggaran bahan baku terdapat biaya bahan baku dan biaya bahan baku merupakan salah satu unsur biaya pabrik, sehingga dapat menentukan besarnya biaya pabrik dan biaya produksi. Secara keseluruhan, dengan anggaran bahan baku dimaksudkan untuk menjaga kelancaran produksi.

C. ELEMEN ANGGARAN BAHAN BAKU Harga pokok bahan baku meliputi harga beli bahan baku dan ongkos untuk memperoleh bahan baku, seperti: ongkos perjalanan dan angkut bahan baku, ongkos dokumen bahan baku, ongkos bongkar muat bahan baku, dan ongkos bahan baku lainnya. Ada beberapa elemen yang terdapat dalam penyusunan anggaran bahan baku, yaitu: biaya bahan baku, sediaan bahan baku, bahan baku siap dipakai, dan belian bahan baku. Adapun dasar penyusunan anggaran bahan baku bersumber dari anggaran produksi, rencana persediaan bahan baku, dan standar bahan baku dipakai. D. PENYUSUNAN ANGGARAN BAHAN BAKU Adapun dasar penyusunan anggaran bahan baku bersumber dari anggaran produksi, rencana sediaan bahan baku, dan standar bahan baku dipakai. Formula yang dapat dipergunakan untuk menyusun anggaran bahan baku sebagai berikut.

3.24

Penganggaran 

Belian bahan baku.......... xx unit @ Rp xx = Rp xxx Sediaan bahan baku awal xx unit @ Rp xx = Rp xxx + Bahan baku tersedia xx unit @ Rp xx = Rp xxx Sediaan bahan baku akhir xx unit @ Rp xx = Rp xxx Bahan baku dipakai

xx unit @ Rp xx = Rp xxx

Bahan baku dipakai = unit yang diproduksi standar bahan baku dipakai dalam satuan barang Bahan baku dipakai dalam satuan uang disebut biaya bahan baku. Bahan baku dipakai dalam satuan barang dikali harga pokok barang per satuan disebut biaya bahan baku. Anggaran produksi Perusahaan Kecap Asli selama tahun 2016 sebanyak 182 botol. Standar bahan baku per botol kecap asli, yaitu sebanyak 2 ons kedelai dan 2 ons gula merah. Harga per ons kedelai Rp100,00 dan harga per ons gula merah Rp60,00. Dari data tersebut di atas berarti bahan baku dipakai dalam unit (satuan) barang = 182 botol 2 ons = 364 ons. Berarti untuk memproduksi kecap asli sebanyak 182 botol diperlukan bahan baku kedelai 364 ons dan gula merah juga 364 ons. Bahan baku dipakai dalam satuan uang yang disebut dengan biaya bahan baku dihitung sebagai berikut. Kedelai 364 ons Rp100,00 = Rp33.230,00 Gula merah 364 ons Rp 60,00 = Rp21.840,00 Jumlah biaya bahan baku (BBB)

= Rp58.240,00

Apabila sediaan bahan baku awal sama dengan akhir maka belian bahan baku sama dengan biaya bahan baku (bahan baku dipakai). Sediaan bahan baku awal datanya dapat diperoleh dari laporan keuangan periode yang lalu, karena sediaan bahan baku akhir periode lalu sama dengan sediaan bahan baku awal periode akan datang.

3.25

 EKMA4570/MODUL 3

E. PENYUSUNAN ANGGARAN BAHAN BAKU Misalkan perusahaan kecap asli pada tahun 2016 bermaksud menyusun anggaran bahan baku dengan data-data sebagai berikut. Anggaran produk setahun 182 unit Standar bahan baku dipakai per unit produk 2 ons Standar harga bahan baku per ons Rp160,00 Rencana sediaan bahan baku akhir 65 ons Sediaan bahan baku awal 26 ons. Dari data tersebut dapat dihitung bahan baku yang dipakai setahun sebanyak = 182 unit 2 ons = 364 ons. Setelah itu dapatlah disusun anggaran bahan baku seperti Tabel 3.11. Tabel 3.11. Anggaran Bahan Baku Perusahaan Kecap Asli Anggaran Bahan Baku Tahun yang Berakhir 31 Desember 2016 Keterangan Dalam Ons Harga Per Ons Belian bahan baku Sediaan bahan baku awal Bahan baku tersedia Sediaan bahan baku akhir Bahan baku dipakai (BBB)

+

Dalam Rp

403 ons 26 ons

Rp160,00 Rp160,00

Rp64.480,00 Rp 4.160,00

429 ons 65 ons 364 ons

Rp160,00 Rp160,00 Rp160,00

Rp68.640,00 Rp10.400,00 Rp58.240,00

BBB = biaya bahan baku Dalam penyusunan anggaran bahan baku tidak diperlukan metode penilaian persediaan, seperti: metode FIFO (first in first out) atau masuk pertama keluar pertama (MPKP), metode rata-rata, dan metode LIFO (last in first out) atau masuk terakhir keluar pertama (MTKP). Karena metode penilaian sediaan berkaitan dengan penentuan harga pokok per unit bahan baku, sedangkan dalam penyusunan anggaran sudah ditentukan standar harga pokok per unit bahan baku. Metode penilaian sediaan pada umumnya diterapkan pada akunting keuangan. Akunting keuangan mencatat transaksi yang sudah terjadi. Biasanya harga pokok per unit bahan baku yang dibeli pada kenyataannya (aktual) berbeda pada saat

3.26

Penganggaran 

belian yang satu dengan saat belian yang lain, sehingga dalam akunting keuangan perlu menentukan harga pokok per unit bahan baku yang dipakai. Dalam penyusunan anggaran harga bahan baku per unit dianggap tidak berubah pada periode anggaran, yaitu sesuai dengan harga per unit bahan baku standar. Anggaran bahan baku terdiri dari: anggaran bahan baku dipakai, anggaran sediaan bahan baku, dan anggaran belian bahan baku. Anggaran belian bahan baku disusun untuk keperluan penyusunan anggaran kas, yaitu untuk menentukan anggaran kas keluar untuk belian bahan baku (bila bahan baku dibeli tunai) dan untuk menentukan anggaran utang (bila bahan baku dibeli secara kredit). Anggaran belian bahan baku disusun berdasarkan anggaran sediaan bahan baku dan anggaran bahan baku dipakai. Anggaran bahan baku dipakai disusun berdasarkan anggaran produksi. Anggaran bahan baku dipakai, anggaran sediaan bahan baku, dan anggaran belian bahan baku disusun menggunakan standar bahan baku dipakai. 1.

Standar Bahan Baku Dipakai Standar bahan baku dipakai terdiri dari: kuantitas standar bahan baku, dan harga standar bahan baku. a.

Kuantitas standar bahan baku Kuantitas standar bahan baku adalah taksiran sejumlah unit bahan baku yang diperlukan untuk memproduksi satu unit produk tertentu. Penentuan kuantitas standar bahan baku dimulai dari penetapan spesifikasi produk, baik mengenai ukuran, bentuk, warna, karakteristik pengolahan produk, maupun mutunya. Dari spesifikasi ini kemudian dibuat kartu bahan baku yang berisi spesifikasi dan jumlah tiap-tiap jenis bahan baku yang akan diolah menjadi produk selesai. Kuantitas standar bahan baku dapat ditentukan dengan menggunakan: penyelidikan teknis, analisis catatan masa lalu dalam bentuk; menghitung rata-rata bahan baku dipakai untuk produk atau pekerjaan yang sama dalam periode tertentu di masa lalu, menghitung rata-rata bahan baku dipakai dalam pelaksanaan pekerjaan yang paling baik dan yang paling buruk di masa lalu, menghitung rata-rata bahan baku dipakai dalam pelaksanaan pekerjaan yang paling baik.

3.27

 EKMA4570/MODUL 3

Contoh: Untuk memproduksi kecap diperlukan bahan baku berupa kedelai dan gula merah. Misalkan untuk memproduksi per botol kecap diperlukan bahan baku berupa kedelai dan gula merah sebagai berikut. Kedelai Gula Merah Kecap sedang 2 ons 2 ons Kecap manis 1 ons 3 ons Kecap asin 2 ons 1 ons b.

Harga standar bahan baku Harga standar bahan baku adalah taksiran harga per unit bahan baku. Harga standar ini pada umumnya ditentukan dari daftar harga pemasok (supplier), katalog atau informasi yang sejenis dan informasi lain yang tersedia yang berhubungan dengan kemungkinan perubahan harga di masa akan datang. Contoh: Harga beli bahan baku kedelai 10.000 ons @ Rp90,00 = Rp900.000,00 Ongkos angkut............................................................. = Rp190.000,00 Potongan beli bahan baku ........................................... = (Rp 90.000,00) Harga pokok bahan baku kedelai 10.000 ons.........

= Rp1.000.000,00

Harga bahan baku standar berupa kedelai = Rp1.000.000,00 : 10.000 ons = Rp100,00 per ons c.

Standar bahan baku dipakai Dari contoh kuantitas standar bahan baku dan harga standar bahan baku seperti yang telah dikemukakan terdahulu maka dapat dibuat standar bahan baku dipakai (biaya bahan baku) seperti Tabel 3.12.

3.28

Penganggaran 

Tabel 3.12. Standar Bahan Baku Dipakai (Biaya Bahan Baku) Per Unit Perusahaan Kecap Asli Standar Bahan Baku Dipakai Per Botol Kecap Tahun 2016 Biaya Bahan

Jenis

Kedelai

Kecap

Gula Merah

Baku Per Botol Kecap

Unit

Harga

Jumlah

Unit

Harga

Jumlah

Sedang

2 ons

Rp100,00

Rp200,00

2 ons

Rp60,00

Rp120,00

Rp320,00

Manis

1 ons

Rp100,00

Rp100,00

3 ons

Rp60,00

Rp180,00

Rp280,00

Asin

2 ons

Rp100,00

Rp200,00

1 ons

Rp60,00

Rp 60,00

Rp260,00

2.

Anggaran Bahan Baku Dipakai Anggaran bahan baku dipakai dapat disusun dalam satuan barang dan dalam satuan uang (rupiah). Anggaran bahan baku dipakai yang disusun dalam rupiah (satuan uang) disebut dengan anggaran biaya bahan baku. Anggaran biaya bahan baku disusun berdasarkan anggaran bahan baku dipakai dalam unit (satuan barang). a.

Anggaran bahan baku dipakai dalam unit (satuan) Anggaran bahan baku dipakai dalam unit (satuan) barang disusun berdasarkan anggaran produksi ditambah dengan data standar bahan baku dipakai. Misalkan pada anggaran produksi, Perusahaan Kecap Asli selama tahun 2016 memproduksi kecap setiap triwulan sebagai berikut.

3.29

 EKMA4570/MODUL 3

Triwulan

I:

Kecap sedang (S) 22 botol manis (M) 13 botol asin (A) 9 botol +

II:

III:

IV:

sedang (S) manis (M) asin (A)

sedang (S) manis (M) asin (A)

sedang (S) manis (M) asin (A)

= 44 botol

23 botol 13 botol 10 botol +

= 46 botol

+

= 47 botol

+

= 50 botol

24 botol 14 botol 9 botol

26 botol 14 botol 10 botol +

Selama tahun 2016

= 187 botol

Berdasarkan anggaran produksi tersebut dan ditambah data standar kuantitas bahan baku pada Tabel 3.12. dapat disusun anggaran bahan baku dipakai dalam unit seperti Tabel 3.13.

3.30

Penganggaran 

Tabel 3.13. Anggaran Bahan Baku Dipakai Dalam Unit

I II III IV

Perusahaan Kecap Asli Anggaran Bahan Baku Dipakai Dalam Unit Tahun Berakhir 31 Desember 2016 Kecap Sedang Kecap Manis Kecap Asin Kedelai Gula Kedelai Gula Kedelai Gula Merah Merah Merah 44 44 13 39 18 9 46 46 13 39 20 10 48 48 14 42 18 9 52 52 14 42 20 10

Setahun

190

Triwulan

190

54

162

76

38

Jumlah Kedelai 75 79 80 86

Gula Merah 92 95 99 104

320

390

Bahan baku dipakai adalah jumlah produksi dikalikan standar kuantitas bahan baku. Anggaran bahan baku dipakai pada Tabel 3.13. dapat juga dibuat seperti Tabel 3.14. Tabel 3.14. Anggaran Bahan Baku Dipakai Dalam Unit Perusahaan Kecap Asli Anggaran Bahan Baku Dipakai Dalam Unit Tahun Berakhir 31 Desember 2016 TriWulan I

Jenis Kecap

Produksi

Kedelai

Botol

Jumlah Ons

Standar Ons

Jumlah Ons

Sedang

22

2

44

2

44

Manis

13

1

13

3

39

Asin

9

2

18

1

9

44 II

75

92

Sedang

23

2

46

2

46

Manis

13

1

13

3

39

Asin

10

2

20

1

10

46 III

Gula Merah

Standar Ons

Sedang

24

79 2

48

95 2

48

3.31

 EKMA4570/MODUL 3

TriWulan

Jenis Kecap

Produksi

Kedelai

Botol

Standar Ons

Jumlah Ons

Standar Ons

Jumlah Ons

Manis

14

1

14

3

42

Asin

9

2

18

1

9

47 IV

80

99

Sedang

26

2

52

2

52

Manis

14

1

14

3

42

Asin

10

2

20

1

10

Setahun

b.

Gula Merah

50

86

104

187

320

390

Anggaran biaya bahan baku (BBB)

Anggaran biaya bahan baku merupakan anggaran bahan baku dipakai dalam satuan uang (rupiah). Anggaran BBB = anggaran bahan baku dipakai dalam unit harga bahan baku

standar

Dari data pada anggaran bahan baku dipakai Tabel 3.14. ditambah data standar harga bahan baku pada Tabel 3.12. dapat disusun anggaran biaya bahan baku seperti Tabel 3.15..

3.32

Penganggaran 

Tabel 3.15. Anggaran Biaya Bahan Baku Perusahaan Kecap Asli Anggaran Biaya Bahan Baku Tahun Berakhir 31 Desember 2016 Kedelai Triwulan

Unit (Ons)

Standar Harga Per Ons

Gula Merah Biaya Bahan

Unit

Baku

(Ons)

Standar Harga Per Ons

Jumlah

Biaya Bahan

Biaya Bahan

Baku

Baku

I

75

Rp100,00

Rp 7.500,00

92

Rp60,00

Rp 5.520,00

Rp13.020,00

II

79

Rp100,00

Rp 7.900,00

95

Rp60,00

Rp 5.700,00

Rp13.600,00

III

80

Rp100,00

Rp 8.000,00

99

Rp60,00

Rp 5.940,00

Rp13.940,00

IV

86

Rp100,00

Rp 8.600,00

104

Rp60,00

Rp32.140,00

Rp14.840,00

Setahun

320

Rp100,00

Rp32.000,00

390

Rp60,00

Rp23.400,00

Rp55.400,00

Anggaran biaya bahan baku dapat juga disusun seperti Tabel 3.16.

I II III IV Setahun

Triwulan

BBB Per Unit 22 23 24 26 95

Rp320,00 Rp320,00 Rp320,00 Rp320,00 Rp320,00

Jumlah BBB

Rp 7.040,00 Rp 7.360,00 Rp 7.680,00 Rp 8.320,00 Rp30.400,00

Produksi (Unit)

Kecap Manis BBB Per Unit 13 13 14 14 54 Rp280,00 Rp280,00 Rp280,00 Rp280,00 Rp280,00

Jumlah BBB Rp 3.640,00 Rp 3.640,00 Rp 3.920,00 Rp 3.920,00 Rp13.120,00

Produksi (Unit)

Kecap Sedang

Perusahaan Kecap Asli Anggaran Biaya Bahan Baku Tahun Berakhir 31 Desember 2016

Tabel 3.16. Anggaran Biaya Bahan Baku

BBB Per Unit 9 10 9 10 38 Rp260,00 Rp260,00 Rp260,00 Rp260,00 Rp260,00

Jumlah BBB

Rp2.340,00 Rp2.600,00 Rp2.340,00 Rp2.600,00 Rp9.880,00

Produksi (Unit)

Kecap Asin

Jumlah Biaya Bahan Baku Rp13.020,00 Rp13.600,00 Rp13.940,00 Rp14.840,00 Rp53.140,00

 EKMA4570/MODUL 3

3.33

3.34

Penganggaran 

3.

Anggaran Sediaan Bahan Baku Sediaan bahan baku awal periode akan datang merupakan sediaan bahan baku akhir periode sekarang. Jadi untuk mengetahui sediaan bahan baku awal periode akan datang dapat diketahui dengan melihat laporan keuangan berupa neraca atau laporan rugi-laba pada periode telah lalu. Dengan demikian yang menjadi masalah adalah menentukan sediaan bahan baku akhir. Untuk menentukan sediaan bahan baku akhir sudah dibahas dalam bab ini pada pokok bahasan Perencanaan Sediaan Bahan Baku. Berdasarkan data anggaran biaya bahan baku pada Tabel 3.15. dan data sediaan bahan baku awal tahun 2016 sebagai berikut. Kedelai Gula merah

10 ons @ Rp100,00 = Rp1.000,00 15 ons @ Rp 60,00 = Rp 900,00 + Jumlah = Rp1.900,00

Perusahaan Kecap Asli menetapkan perputaran sediaan bahan baku 8 kali. Untuk menentukan besarnya sediaan bahan baku akhir dapat digunakan formula sebagai berikut.

Sbb

Sbb BBB Sbba TPSBB

BBB 2 Sbba TPSBB

= Sediaan bahan baku akhir = Biaya bahan baku = Sediaan bahan baku awal = Tingkat perputaran sediaan bahan baku

Dari data tersebut seperti Tabel 3.17.

dapat dibuat anggaran sediaan bahan baku akhir

(7.500 : 8) x 2

(7.900 : 8) x 2

(8.000 : 8) x 2

(8.600 : 8) x 2

II

III

IV

900

1.100

875

1.000

Perhitungan

I

Triwulan

1.250

900

1.100

875

Rp

Dalam

Kedelai

Rp100,00

Rp100,00

Rp100,00

Rp100,00

Ons

Per

Harga

12,50

9,00

11,00

8,75

Ons

Dalam

480

900

540

1.020

540

945

480

Rp

Dalam

Gula Merah

945

(3.21.40 : 8) x 2

(5.940 : 8) x 2

(3.17.00 : 8) x 2

(3.15.20 : 8) x 2

Perhitungan

Perusahaan Kecap Asli Anggaran Sediaan Bahan Baku Akhir Tiap Akhir Triwulan 2016

Tabel 3.17. Anggaran Sediaan Bahan Baku Akhir

Rp60,00

Rp60,00

Rp60,00

Rp60,00

Per Ons

Harga

17,00

9,00

15,75

8,00

Ons

Dalam

2.270

1.440

2.045

1.355

(Rp)

Jumlah

 EKMA4570/MODUL 3

3.35

3.36

Penganggaran 

Sediaan bahan baku akhir dalam ons diperoleh dari perhitungan sebagai berikut. Sediaan bahan baku akhir dalamRp Harga per ons bahan baku 4.

Anggaran Belian Bahan Baku Untuk menyusun anggaran belian bahan baku diperlukan data anggaran biaya bahan baku dan anggaran sediaan bahan baku dengan formula sebagai berikut. Belian bahan baku

=

Sediaan bahan baku akhir + Biaya bahan baku Sediaan bahan baku awal

Berdasarkan anggaran biaya bahan baku pada Tabel 3.15. dan data anggaran sediaan bahan baku akhir pada Tabel 3.17. ditambah data sediaan bahan baku awal seperti dikemukakan terdahulu pokok bahasan Anggaran Sediaan Bahan Baku, kemudian dapatlah disusun anggaran belian bahan baku seperti Tabel 3.18.

92,00 167,00

Jumlah 1

8,00 16,75

Gula merah

Jumlah 2

183,75

Gula merah

Jumlah 3

15,00 25,00

Gula merah

Jumlah 4

85,00 158,75

Gula merah

Jumlah 5

Jumlah 3 = Jumlah 1 + jumah 2 Jumlah 5 = Jumlah 3 Jumlah 4

73,75

Kedelai

Belian bahan baku

10,00

Kedelai

Sediaan awal

83,75 100,00

Kedelai

Bahan baku tersedia

8,75

Kedelai

Sediaan akhir

75,00

Gula merah

12.475

3.11.00

7.375

1.900

900

1.000

14.375

6.000

8.375

1.355

480

875

13.020

3.15.20

7.500

Rp

Triwulan I Ons

Kedelai

Biaya bahan baku

Keterangan

184,00

102,75

81,25

16,75

8,00

8,75

200,75

110,75

90,00

26,75

15,75

11,00

174,00

95,00

79,00

Ons

14.290

3.20.65

8.125

1.355

480

875

13.13.23.5

6.645

9.000

2.045

945

1.100

13.600

3.17.00

7.900

Rp

Triwulan II

170,25

92,25

78,00

26,75

15,75

11,00

197,00

108,00

89,00

18,00

9,00

9,00

179,00

99,00

80,00

Ons

13.335

3.15.35

7.800

2.045

945

1.100

13.13.80

3.23.80

8.900

1.440

540

900

13.940

5.940

8.000

Rp

Triwulan III

Perusahaan Kecap Asli Anggaran Belian Bahan Baku Tiap Triwulan pada Tahun 2016

Tabel 3.18. Anggaran Belian Bahan Baku

86,00

201,50

112,00

89,50

18,00

9,00

9,00

219,50

121,00

98,50

29,50

17,00

12,50

190,00

104,00

13.16.70

6.720

8.950

1.440

540

900

17.110

7.260

9.850

2.270

1.020

1.250

14.840

3.21.40

8.600

Rp

Triwulan IV Ons

714,50

392,00

322,50

25,00

15,00

10,00

739,50

407,00

332,50

29,50

17,00

12,50

710,00

390,00

53.17.70

23.520

32.250

1.900

900

1.000

57.670

24.420

33.250

2.270

1.020

1.250

53.14.00

23.400

32.000

Rp

Setahun

320,00

Ons

 EKMA4570/MODUL 3

3.37

3.38

Penganggaran 

5.

Laporan Belian Bahan Baku Pada Tabel 3.18 Anggaran Belian Bahan Baku triwulan I tahun 2016 dibandingkan dengan laporan belian bahan baku. Misalkan Bagian Pembelian membuat laporan belian bahan baku bulan Februari 2016 seperti Tabel 3.19. Tabel 3.19. Laporan Belian Bahan Baku Perusahaan Kecap Asli Laporan Belian Bahan Baku Bulan Februari 2016 Keterangan (1) Kedelai Gula merah Jumlah 1

Anggaran

Realisasi Bulan Ini Ons Rp

Realisasi Sampai Bulan Ini

Ons

Rp

Ons

(%)

Rp

(%)

(2) 73,75

(3) 7.375

(4) 24

(5) 2.280

(6) 49

(7) 66

(8) 4.780

(9) 65

85,00 158,75

3.11.00 12.475

26 50

1.560 3.840

53 102

62 64

3.207 7.987

63 64

Persentase realisasi dalam ons kolom (7) dan realisasi dalam Rp kolom (9) yang terdapat pada Tabel 3.19 diperoleh dengan cara data kolom (6) dibagi data kolom (2) menghasilkan persentase realisasi dalam ons kolom (7), sedangkan untuk memperoleh persentase realisasi dalam Rp kolom (9) dengan cara data kolom (8) dibagi data kolom (3). Tampak pada Tabel 3.19 kolom (7) kedelai 66% dan kolom (9) 65%, hal ini menunjukkan terdapat penghematan harga kedelai 1%, sebaliknya, gula merah kolom (7) sebesar 62% dan kolom (9) sebesar 63%, hal ini berarti terdapat pemborosan harga gula merah 1%. Pemborosan harga gula merah 1% tersebut tentu saja tidak dapat dibenarkan, terkecuali tidak menganggu arus kas dan dalam keadaan darurat. LAT IH A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) Apa yang dimaksud dengan bahan baku?

 EKMA4570/MODUL 3

3.39

2) Sebutkan elemen untuk menyusun anggaran bahan baku! 3) Sebutkan salah satu tujuan utama disusunnya anggaran bahan baku! 4) Bila sediaan bahan baku awal sama dengan sediaan bahan baku akhir, apa akibatnya terhadap biaya bahan baku dan belian bahan baku? 5) Apa yang dimaksud dengan standar bahan baku dipakai? Petunjuk Jawaban Latihan 1) Bahan baku adalah bahan utama dari suatu produk. Biaya bahan baku yang diperlukan dalam satu unit produk relatif lebih tinggi dibandingkan dengan bahan lainnya. 2) Elemen untuk menyusun anggaran bahan baku adalah biaya bahan baku, sediaan bahan baku, bahan baku siap dipakai, dan belian bahan baku. 3) Tujuan utama disusunnya anggaran bahan baku adalah untuk menjaga kelancaran produksi. 4) Bila sediaan bahan baku awal sama dengan sediaan bahan baku akhir maka biaya bahan baku sama dengan belian bahan baku. 5) Standar bahan baku dipakai adalah taksiran sejumlah unit bahan baku yang diperlukan untuk memproduksi satu unit produk tertentu. R A NG KU M AN Tujuan utama disusun anggaran bahan baku adalah untuk menjaga kelancaran produksi, dan bahan baku adalah komponen utama dari suatu produk. Kuantitas bahan baku tersedia untuk dipakai adalah kuantitas bahan baku yang dibeli ditambah kuantitas sediaan bahan baku awal. Kuantitas bahan baku dipakai adalah kuantitas bahan baku tersedia untuk dipakai dikurang kuantitas sediaan bahan baku. Biaya bahan baku adalah kuantitas bahan baku dipakai dikali harga bahan baku per unit. Kuantitas bahan baku dipakai dapat juga diperoleh dari kuantitas produk jadi yang diproduksi periode ini dikali standar bahan baku dipakai per unit produk. Belian bahan baku adalah biaya bahan baku ditambah sediaan bahan baku awal dikurang sediaan bahan baku akhir.

3.40

Penganggaran 

TES F OR M AT IF 2 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! Anggaran produk jadi dihasilkan periode Januari 11.000 unit, Februari 11.100 unit, dan Maret 11.200 unit. Bahan baku standar perunit produk jadi 0,2 kg @ Rp100,00 = Rp20,00. Sediaan bahan baku awal Januari 150 kg. Sediaan bahan baku akhir: Januari 160 kg, Februari 140 kg, dan Maret 150 kg. 1) Biaya bahan baku bulan Januari …. A. Rp220.000,00 B. Rp222.000,00 C. Rp224.000,00 D. Rp226.000,00 2) Biaya bahan baku bulan Februari …. A. Rp220.000,00 B. Rp222.000,00 C. Rp224.000,00 D. Rp226.000,00 3) Biaya bahan baku bulan Maret .... A. Rp220.000,00 B. Rp222.000,00 C. Rp224.000,00 D. Rp226.000,00 4) Bahan baku siap dipakai bulan Januari …. A. Rp235.000,00 B. Rp236.000,00 C. Rp238.000,00 D. Rp239.000,00 5) Bahan baku siap dipakai bulan Februari …. A. Rp235.000,00 B. Rp236.000,00 C. Rp238.000,00 D. Rp239.000,00

3.41

 EKMA4570/MODUL 3

6) Bahan baku siap dipakai bulan Maret …. A. Rp235.000,00 B. Rp236.000,00 C. Rp238.000,00 D. Rp239.000,00 7) Belian bahan baku bulan Januari .... A. Rp220.000,00 B. Rp221.000,00 C. Rp223.000,00 D. Rp225.000,00 8) Belian bahan baku bulan Februari …. A. Rp220.000,00 B. Rp221.000,00 C. Rp223.000,00 D. Rp224.000,00 9) Belian bahan baku bulan Maret….. A. Rp220.000,00 B. Rp221.000,00 C. Rp223.000,00 D. Rp224.000,00 Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 2 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 2.

Tingkat penguasaan =

Jumlah Jawaban yang Benar Jumlah Soal

Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang

100%

3.42

Penganggaran 

Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan Kegiatan Belajar 3. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 2, terutama bagian yang belum dikuasai.

3.43

 EKMA4570/MODUL 3

Kegiatan Belajar 3

Penyusunan Anggaran Biaya Tenaga Kerja Langsung dan Biaya Overhead Pabrik

P

ada Kegiatan Belajar 3 ini diuraikan tentang pengertian anggaran biaya tenaga kerja langsung, faktor yang mempengaruhi anggaran biaya tenaga kerja langsung, manfaat anggaran biaya tenaga langsung, penyusunan anggaran biaya tenaga kerja langsung, pengertian anggaran biaya overhead pabrik, tujuan penyusunan anggaran biaya overhead pabrik, rincian yang mencakup anggaran biaya overhead pabrik, faktor yang mempengaruhi anggaran biaya overhead pabrik, dan penyusunan anggaran biaya overhead pabrik. A. PENGERTIAN ANGGARAN BIAYA TENAGA KERJA LANGSUNG Biaya bahan baku (BBB) dan biaya tenaga kerja langsung (BTKL) disebut biaya produk langsung (direct product cost), sedangkan biaya overhead pabrik (BOP) disebut biaya produk tak langsung (indirect product cost). Biaya produk langsung disebut dengan biaya primer (biaya utama). Biaya tenaga kerja langsung (BTKL) dan biaya overhead pabrik (BOP) disebut biaya konversi. Tenaga kerja langsung adalah tenaga manusia yang bekerja langsung mengolah produk. Untuk perusahaan yang memproduksi kursi rotan yang disebut tenaga kerja langsung, seperti: tukang potong rotan, tukang ukur kursi rotan, tukang rakit kursi rotan, tukang ketam (pelicin) kursi rotan, tukang warna kursi rotan. Adapun tenaga kerja tak langsung adalah tenaga kerja manusia yang ikut membantu menyelesaikan produk, seperti: mandor, manajer produksi, penyelia, dan lain-lain. Upah untuk tenaga kerja langsung disebut biaya tenaga kerja langsung (BTKL), sedangkan upah untuk tenaga kerja tak langsung disebut biaya tenaga kerja tak langsung (BTKTL). Biaya tenaga kerja tak langsung merupakan salah satu unsur dari biaya overhead pabrik (BOP). Upah yang dibayarkan kepada tenaga kerja yang memelihara alat produksi (seperti:

3.44

Penganggaran 

montir, mekanik) termasuk unsur biaya pemeliharaan pabrik. Biaya pemeliharaan pabrik termasuk salah satu unsur biaya overhead pabrik (BOP). B. FAKTUR YANG MEMPENGARUHI ANGGARAN BIAYA TENAGA KERJA LANGSUNG Sistem upah tenaga kerja langsung biasanya tidak menggunakan sistem upah tetap. Seperti upah harian, upah mingguan, dan upah bulanan, tetapi menggunakan sistem upah satuan seperti: upah per jam kerja langsung, upah per unit produk. Dengan menggunakan sistem upah satuan, ada beberapa faktor yang dapat mempengaruhi anggaran biaya tenaga kerja langsung, antara lain: produk yang dianggarkan, standar jam tenaga kerja langsung, dan standar tarif upah tenaga kerja langsung. 1.

Produk Dianggarkan Sebelum menyusun anggaran biaya tenaga kerja langsung terlebih dahulu disusun anggaran produk. Semakin besar produk yang dianggarkan semakin besar anggaran biaya tenaga kerja langsung, sebaliknya semakin kecil produk yang dianggarkan semakin kecil anggaran biaya tenaga kerja langsung. Misalkan saat ini produk yang dianggarkan 1.000 unit dan upah per unit Rp10,00, berarti anggaran biaya tenaga kerja langsung 1.000 unit Rp10,00 = Rp10.000,00. Kemudian produk yang dianggarkan diturunkan menjadi 900 unit, berarti anggaran biaya tenaga kerja langsung 900 unit Rp10,00 = Rp9.000,00. Setelah itu produk yang dianggarkan dinaikkan menjadi 1.100 unit, berarti anggaran biaya tenaga kerja langsung 1.100 unit Rp10,00 = Rp11.000,00. Dengan demikian anggaran produk yang kecil 900 unit menghasilkan anggaran biaya tenaga kerja langsung Rp9.000,00, lebih kecil daripada perusahaan yang menganggarkan produk 1.100 unit dengan anggaran biaya tenaga kerja langsungnya Rp11.000,00. 2.

Standar Jam Tenaga Kerja Langsung Standar jam tenaga kerja langsung juga mempengaruhi anggaran biaya tenaga kerja langsung. Semakin tinggi standar jam tenaga kerja langsung yang ditentukan semakin besar anggaran biaya tenaga kerja langsung yang diperlukan. Sebaliknya semakin rendah standar jam tenaga kerja langsung yang ditentukan, semakin kecil anggaran biaya tenaga kerja langsung.

 EKMA4570/MODUL 3

3.45

Misalkan standar jam tenaga kerja langsung untuk membuat satu botol kecap diperlukan waktu 0,1 jam, produk dianggarkan 1.000 unit, dan upah perjam kerja langsung Rp500,00 maka anggaran biaya tenaga kerja langsung 1.000 unit 0,1 jam Rp500,00 = Rp50.000,00. Bila standar jam tenaga kerja langsung dinaikkan menjadi 0,2 jam maka anggaran biaya tenaga kerja langsung naik menjadi 1.000 unit 0,2 jam Rp500,00 = Rp100.000,00. Sebaliknya bila standar jam tenaga kerja langsung diturunkan menjadi 0,05 jam maka anggaran biaya tenaga kerja langsung turun menjadi 1.000 unit 0,05 jam Rp500,00 = Rp25.000,00. 3.

Standar Tarif Upah Tenaga Kerja Langsung Standar tarif upah tenaga kerja langsung tinggi rendahnya juga mempengaruhi anggaran biaya tenaga kerja langsung. Semakin tinggi standar tarif upah tenaga kerja langsung, semakin besar anggaran biaya tenaga kerja langsung, sebaliknya semakin rendah standar tarif upah tenaga kerja langsung semakin kecil anggaran biaya tenaga kerja langsung. Misalkan standar tarif upah tenaga langsung per jam kerja langsung Rp500, standar jam tenaga kerja langsung untuk membuat satu botol kecap diperlukan waktu 0,1 jam, produk dianggarkan 1.000 unit maka anggaran biaya tenaga kerja langsung 1.000 unit 0,1 jam Rp500,00 = Rp50.000,00. Kemudian standar tarif upah tenaga kerja langsung diturunkan menjadi Rp400,00 maka anggaran biaya tenaga kerja langsung juga turun menjadi 1.000 unit 0,1 jam Rp400,00 = Rp40.000,00, sebaliknya standar tarif tenaga kerja langsung dinaikkan menjadi Rp600,00 maka anggaran biaya tenaga kerja langsung juga naik menjadi 1.000 unit 0,1 jam Rp600,00 = Rp60.000,00. C. MANFAAT ANGGARAN BIAYA TENAGA KERJA LANGSUNG Seperti halnya biaya bahan baku sebagai salah satu unsur harga pokok produk dalam suatu produksi, demikian juga dengan biaya tenaga kerja langsung merupakan unsur dari harga pokok produk. 1. Anggaran biaya tenaga kerja langsung bermanfaat untuk menentukan harga pokok produk dan besarnya biaya pabrik. 2. Dengan diketahui anggaran biaya tenaga langsung dapat dianggarkan kas yang disediakan untuk membayar tenaga kerja langsung pada suatu periode tertentu, sehingga produksi lancar.

3.46

Penganggaran 

D. PENYUSUNAN ANGGARAN BIAYA TENAGA KERJA LANGSUNG Anggaran biaya tenaga kerja langsung meliputi taksiran keperluan tenaga kerja yang diperlukan untuk memproduksi jenis dan kuantitas produk yang direncanakan dalam anggaran produk. Anggaran biaya tenaga kerja langsung merupakan salah satu unsur dari harga pokok produk. Harga pokok produk adalah semua biaya yang berkaitan dengan produk. Oleh karena itu anggaran biaya tenaga kerja langsung diperlukan dalam penentuan harga pokok produk per unit. Penentuan harga pokok produk per unit sangat penting dalam penentuan harga jual. Di samping itu juga dengan disusunnya anggaran biaya tenaga kerja langsung dapat diperkirakan keperluan kas untuk biaya tenaga kerja langsung. Untuk menyusun anggaran biaya tenaga kerja langsung terlebih dahulu ditetapkan standar tenaga kerja langsung. 1.

Standar Tenaga Kerja Langsung Standar tenaga kerja langsung terdiri dari standar jam tenaga kerja langsung dan standar tarif upah tenaga kerja langsung. Standar jam tenaga kerja langsung dapat ditentukan dengan cara: a. menghitung rata-rata jam kerja yang dikonsumsi dalam suatu pekerjaan dari kartu harga pokok periode yang lalu; b. mencoba jalan operasi produksi di bawah keadaan normal yang diharapkan; c. mengadakan penyilidikan gerak dan waktu; d. mengadakan taksiran yang wajar; e. memperhitungkan kelonggaran waktu untuk istirahat, penundaan kerja yang tak bisa dihindari, dan faktor kelelahan.

a. b. c.

Standar tarif upah tenaga kerja langsung dapat ditentukan atas dasar: perjanjian dengan organisasi karyawan; data upah masa lalu yang dihitung secara rata-rata; perhitungan tarif upah dalam operasi normal.

Misalkan standar jam tenaga kerja langsung ditentukan untuk membuat satu botol kecap diperlukan waktu 0,1 jam, dan standar tarif upah tenaga kerja langsung ditentukan per jam Rp500,00. Dengan demikian standar

3.47

 EKMA4570/MODUL 3

tenaga kerja langsung untuk membuat satu botol kecap = 0,1 jam @ Rp500,00 = Rp50,00. Setelah standar tenaga kerja langsung ditetapkan, kemudian disusun anggaran jam tenaga kerja langsung terpakai. 2.

Anggaran Jam Tenaga Kerja Langsung Terpakai Untuk menyusun anggaran jam tenaga kerja langsung terpakai diperlukan data anggaran produksi dan standar jam tenaga kerja langsung. Misalkan anggaran produk jadi dihasilkan dari Perusahaan Kecap Asli selama tahun 2016 sebagai berikut. Triwulan: I II III IV Setahun

Kecap Sedang: 22 botol 23 botol 24 botol 26 botol 95 botol

Kecap Manis: 13 botol 13 botol 14 botol 14 botol 54 botol

Kecap Asin: 9 botol 10 botol 9 botol 10 botol 38 botol

Total: 44 botol 46 botol 47 botol 50 botol 187 botol

Standar jam tenaga kerja langsung untuk membuat satu botol kecap diperlukan waktu 0,1 jam. Formula yang dapat dipergunakan dalam menyusun anggaran jam tenaga kerja langsung terpakai adalah sebagai berikut. JTKLT = P

SJTKL

JTKLT = Jam tenaga kerja langsung terpakai . P = Produk jadi dihasilkan SJTKL = Standar jam tenaga kerja langsung. Dari data tersebut di atas dapat disusun anggaran jam tenaga kerja langsung terpakai seperti Tabel 3.20.

3.48

Penganggaran 

Tabel 3.20. Anggaran Jam Tenaga Kerja Langsung Terpakai Perusahaan Kecap Asli Anggaran Jam Tenaga Kerja Langsung Terpakai Tiap Triwulan pada Tahun 2016

Triwulan I II III IV Setahun

Kecap Sedang 2,2 jam 2,3 jam 2,4 jam 2,6 jam 9,5 jam

Kecap Manis 1,3 jam 1,3 jam 1,4 jam 1,4 jam 5,4 jam

Kecap Asin 0,9 jam 1,0 jam 0,9 jam 1,0 jam 3,8 jam

Total 4,4 jam 4,6 jam 4,7 jam 5,0 jam 18,7 jam

Setelah disusun anggaran jam tenaga kerja langsung terpakai, kemudian disusun anggaran biaya tenaga kerja langsung. 3.

Anggaran Biaya Tenaga Kerja Langsung Formula yang dapat dipergunakan dalam menyusun anggaran biaya tenaga kerja langsung sebagai berikut. BTKL = JTKLT

STUTKL

BTKL = Biaya tenaga kerja langsung JTKLT = Jam tenaga kerja langsung terpakai STUTKL = Standar tarif upah tenaga kerja langsung Misalkan dari data pada Tabel 3.20. dan data standar upah tenaga kerja langsung per jam Rp500,00 maka dapatlah disusun anggaran biaya tenaga kerja langsung seperti Tabel 3.21.

3.49

 EKMA4570/MODUL 3

Tabel 3.21. Anggaran Biaya Tenaga Kerja Langsung Perusahaan Kecap Asli Anggaran Biaya Tenaga Kerja Langsung Tiap Triwulan pada Tahun 2016

Triwulan I II III IV Setahun

Kecap Sedang Rp1.100,00 Rp1.150,00 Rp1.200,00 Rp1.300,00 Rp4.750,00

Kecap Manis Rp650,00 Rp650,00 Rp700,00 Rp700,00 Rp2.700,00

Kecap Asin Rp450,00 Rp500,00 Rp450,00 Rp500,00 Rp1.900,00

Total Rp2.200,00 Rp2.300,00 Rp2.350,00 Rp2.500,00 Rp9.350,00

Anggaran biaya tenaga kerja langsung setahun untuk: Kecap sedang = 9,5 jam Rp500,00 = Rp4.750,00 Kecap manis = 5,4 jam Rp500,00 = Rp2.700,00 Kecap asin = 3,8 jam Rp500,00 = Rp1.900,00 Total

= Rp9.350,00

E. PENGERTIAN ANGGARAN BIAYA OVERHEAD PABRIK Biaya bahan baku dan biaya tenaga kerja langsung terjadi untuk membiayai produksi, artinya bila perusahaan tidak melakukan kegiatan produksi maka biaya tersebut tidak terjadi. Besar kecilnya biaya bahan baku dan biaya tenaga kerja langsung bergantung pada tingkat produksi. Oleh karena itu biaya bahan baku dan biaya tenaga kerja langsung termasuk unsur biaya variabel. Biaya tenaga kerja langsung termasuk biaya variabel bila sistem upah yang digunakan sistem upah per jam atau per unit, tetapi bila sistem upah yang digunakan sistem upah tetap, seperti upah harian, upah bulanan maka biaya tenaga kerja langsung termasuk biaya tetap. Dalam buku ini biaya tenaga kerja langsung dianggap sebagai biaya variabel. Mengenai biaya variabel akan dibahas lebih lanjut pada Modul 9. Biaya overhead pabrik (BOP) adalah biaya pabrik selain biaya bahan baku dan biaya tenaga kerja langsung. Biaya pabrik adalah biaya yang terjadi

3.50

Penganggaran 

di pabrik periode ini meliputi biaya bahan baku, biaya tenaga kerja langsung, dan biaya overhead pabrik Dalam biaya overhead pabrik terdapat biaya variabel dan biaya tetap. Biaya overhead pabrik variabel adalah biaya overhead pabrik yang dipengaruhi oleh besar kecilnya volume produksi, sedangkan biaya overhead pabrik tetap adalah biaya overhead pabrik yang besar kecilnya tidak dipengaruhi oleh besar kecilnya volume produksi. F. TUJUAN PENYUSUNAN ANGGARAN BIAYA OVERHEAD PABRIK Anggaran biaya overhead pabrik (BOP) disusun dengan tujuan, antara lain untuk: 1. menentukan jumlah biaya pabrik, karena biaya overhead pabrik termasuk unsur biaya pabrik; 2. menentukan harga pokok produk, karena biaya overhead pabrik termasuk unsur harga pokok produk; 3. menyiapkan pembayaran biaya overhead pabrik tunai agar produksi lancar. G. RINCIAN YANG MENCAKUP BIAYA OVERHEAD PABRIK Seperti telah dijelaskan pada pengertian anggaran biaya overhead pabrik, bahwa biaya overhead pabrik adalah biaya pabrik selain biaya bahan baku dan biaya tenaga kerja langsung. Dengan demikian yang termasuk unsur biaya overhead pabrik, antara lain: biaya bahan pembantu, biaya pernik (supplies) pabrik, biaya tenaga kerja tidak langsung, biaya pemeliharaan pabrik, biaya depresiasi pabrik, dan biaya overhead pabrik lainnya. 1.

Biaya Bahan Pembantu Biaya bahan pembantu adalah bahan pembantu yang dipakai untuk keperluan produksi. Bahan pembantu adalah bahan yang tidak mudah ditelusuri dalam suatu produk dan jumlah biayanya per unit produk relatif lebih kecil daripada bahan baku. Bahan pembantu produk sepatu seperti: benang jahit, dan lem.

 EKMA4570/MODUL 3

3.51

2.

Biaya Pernik Pabrik Biaya pernik pabrik adalah bahan pernik (hal-hal kecil) yang dipakai untuk keperluan di pabrik. Biaya bahan pembantu melekat pada suatu produk, sedangkan biaya pernik pabrik tidak melekat pada suatu produk. Misalnya produk sepatu, biasanya perniknya seperti: masker dan sarung tangan, jarum jahit, alat tulis menulis keperluan pabrik (pensil, kertas/buku). 3.

Biaya Tenaga Kerja Tidak Langsung Biaya tenaga kerja tidak langsung adalah upah yang harus dibayar kepada tenaga kerja tidak langsung. Tenaga kerja tidak langsung adalah tenaga kerja manusia yang tidak langsung membuat produk, tetapi ikut mendukung kelancaran produksi, seperti: pengawas, mandor, manajer pabrik. 4.

Biaya Pemeliharaan Pabrik Biaya pemeliharaan pabrik adalah biaya untuk keperluan pemeliharaan alat dan bangunan pabrik, seperti: biaya suku cadang, biaya alat pembesih (sapu, kapas, tisu), upah tenaga pembersih/monter/pemelihara, dan lain-lain. 5.

Biaya Depresiasi Pabrik Biaya depresiasi pabrik adalah biaya depresiasi (penyusutan) alat dan bangunan pabrik yang biasanya disusut tiap periode dengan metode depresiasi tertentu, seperti: metode garis lurus, metode saldo menurun, dan metode depresiasi lainnya. 6.

Biaya Overhead Pabrik Lainnya Biaya overhead pabrik lainnya adalah biaya overhead pabrik selain: biaya bahan pembantu, biaya pernik pabrik, biaya tenaga kerja tidak langsung, biaya pemeliharaan pabrik. Biaya overhead pabrik lainnya, seperti: biaya listrik, air, telepon keperluan pabrik, biaya pajak bumi dan bangunan pabrik, dan biaya asuransi pabrik. H. FAKTOR YANG MEMPENGARUHI ANGGARAN BIAYA BIAYA OVERHEAD PABRIK Faktor yang mempengaruhi anggaran biaya overhead pabrik bergantung pada masing-masing unsur biaya overhead pabrik.

3.52

1. 2. 3.

4.

5.

6.

I.

Penganggaran 

Biaya bahan pembantu besar kecilnya dipengaruhi anggaran produk dan harga bahan pembantu per unit. Biaya pernik pabrik besar kecilnya di samping dipengaruhi oleh anggaran produk juga dipengaruhi oleh harga bahan pernik tersebut. Biaya tenaga kerja tidak langsung besar kecilnya dipengaruhi oleh upah yang ditentukan dan banyaknya tenaga kerja tidak langsung yang dipakai. Biaya pemeliharaan pabrik besar kecilnya dipengaruhi oleh luas pabrik dan banyaknya alat pabrik yang digunakan, serta banyaknya tenaga kerja yang dipakai untuk pemeliharaan pabrik, besar kecilnya upah standar tenaga kerja pemeliharaan pabrik juga berpengaruh terhadap biaya pemeliharaan pabrik. Biaya depresiasi pabrik besar kecilnya dipengaruhi oleh banyak dan luas bangunan, harga bangunan, dan alat yang dipakai, di samping itu juga metode depresiasi yang digunakan juga berpengaruh. Biaya overhead pabrik lainnya, seperti: biaya listrik, air, telepon, besar kecilnya dipengaruhi oleh banyaknya pemakaian dan besarnya tarif listrik, air, dan telepon. PENYUSUNAN ANGGARAN BIAYA OVERHEAD PABRIK

Misalnya Perusahaan Kecap Asli pada tahun 2016 menyusun anggaran biaya overhead pabrik pada kapasitas produksi normal setahun 200 botol dengan waktu 20 jam kerja langsung. Atas dasar unit produk dan atas dasar jam kerja langsung dapat dibuat pembebanan biaya overhead pabrik yang dianggarkan seperti Tabel 3.22.

3.53

 EKMA4570/MODUL 3

Tabel 3.22. Anggaran Biaya Overhead Pabrik Perusahaan Kecap Asli Anggaran Biaya Overhead Pabrik (BOP) Atas Dasar Kapasitas Normal 200 Botol Atau 20 Jam Kerja Langsung Tahun Berakhir 31 Desember 2016 (Dalam Rp)

4.000

BOP Variabel Per Per Unit Jam 20 200

1.000

1.000 6.000

5 30

50 300

5

50

1.000

200

800

4

40

1

10

Listrik pabrik Depresiasi pabrik

3.000 2.000

2.000 2.000

1.000

5

50

10 10

100 100

Asuransi pabrik Lain-lain pabrik

1.000 1.000

600 600

400 400

2 2

20 20

3 3

30 30

Jumlah

20.000

6.400

13.600

68

680

32

320

Unsur Biaya Overhead

Total BOP

Bahan pembantu

4.000

Pernik pabrik Tenaga kerja tak langsung

1.000 7.000

Pemeliharaan pabrik

BOP Tetap

BOP Variabel

BOP Tetap Per Per Unit Jam

Dari Tabel 3.22 terlihat yang merupakan BOP variabel penuh seperti; biaya bahan pembantu, dan biaya pernik pabrik. Adapun yang merupakan BOP tetap penuh hanya biaya depresiasi pabrik. Sedangkan yang merupakan biaya semi variabel, artinya dalam biaya tersebut terdapat biaya variabel tetapi terdapat juga biaya tetap, seperti: biaya tenaga kerja tak langsung, biaya pemeliharaan pabrik, biaya listrik pabrik, biaya asuransi pabrik, dan biaya lain-lain pabrik. Cara pemisahan biaya semi variabel menjadi sebagian biaya variabel dan sebagian lagi menjadi biaya tetap dapat dipelajari lebih lanjut pada Modul 7 dalam pokok bahasan Metode Pemisahan Biaya Semi Variabel. Pada Tabel 3.22. terlihat jumlah BOP variabel per unit (botol) sebesar Rp68,00, sedangkan jumlah BOP variabel per jam sebesar Rp680,00.

3.54

Penganggaran 

Dengan demikian BOP variabel per botol kecap memerlukan waktu Rp68,00 0,1 jam Rp680,00 Pada Tabel 3.22. terlihat jumlah BOP tetap per unit sebesar Rp32,00 dan jumlah BOP tetap per jam sebesar Rp320,00. Dengan demikian BOP tetap per botol kecap memerlukan waktu Rp32,00 0,1 jam Rp320,00 Dari perhitungan tersebut di atas, dapat dibuat standar biaya overhead pabrik per botol kecap sebagai berikut. BOP variabel BOP tetap

0,1 jam @ Rp680,00 = Rp68,00 0,1 jam @ Rp320,00 = Rp32,00

BOP per botol kecap

= Rp100,00

Bila kita gabungkan standar biaya bahan baku (BBB) pada Modul 3, Kegiatan Belajar 2 dengan standar biaya tenaga kerja langsung (BTKL) dan standar biaya overhead pabrik (BOP) maka dapatlah disusun standar harga pokok per botol produk jadi berupa kecap seperti Tabel 3.23. Pada Tabel 3.23. tampak harga pokok produk per unit dalam hal ini harga pokok kecap per botol dengan metode penentuan harga pokok penuh (full costing) Rp470,00 dan dengan metode penentuan harga pokok variabel (variable costing) Rp438,00. Anggaran tetap menggunakan metode penentuan harga pokok penuh. Beda anggaran rugi-laba metode penentuan harga pokok penuh dengan metode penentuan harga pokok variabel dijelaskan pada Modul 7. Dengan dibuatnya standar harga pokok produk kecap sedang per botol maka dapat ditentukan harga jual per botol kecap sedang. Misalnya perusahaan menetapkan kontribusi margin per botol kecap Rp262,00, berarti harga jual per botol kecap sedang sebesar Rp262,00 + Rp438,00 = Rp700,00. Dengan demikian kontribusi margin yang diinginkan oleh perusahaan sebesar 262 : 700 = 37%.

3.55

 EKMA4570/MODUL 3

Tabel 3.23. Standar Harga Pokok Produk Perusahaan Kecap Asli Standar Harga Pokok Produk Kecap Sedang Per Botol Tahun Berakhir 31 Desember 2016 Unsur Harga Pokok Produk BBB kedelai gula merah

2 ons @ Rp100,00 2 ons @ Rp60,00

BTKL BOP variabel BOP tetap

0,1 jam @ Rp500,00 0,1 jam @ Rp680,00 0,1 jam @ Rp320,00

Metode Harga Pokok Penuh Rp200,00 Rp120,00 Rp320,00 Rp 50,00 Rp 68.00 Rp 32,00

Harga pokok per botol kecap

Rp470,00

+

Metode Harga Pokok Variabel Rp200,00 Rp120,00 + Rp320,00 Rp50,00 Rp68,00 Rp438,00

Bila harga jual per botol Rp700,00, berarti kenaikan (mark-up) 59,82% dari harga pokok variabel produk per botol kecap. Harga pokok variabel produk per botol kecap Kenaikan 59,82% Rp438,00

= Rp438,00 = Rp262,00

Harga jual per botol kecap = Rp700,00

LAT IH A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) 2) 3) 4) 5)

Jelaskan cara menentukan standar jam kerja langsung! Jelaskan dasar menentukan standar tarif upah tenaga kerja langsung! Apa yang dimaksud dengan biaya tenaga kerja langsung? Mengapa biaya tenaga kerja langsung termasuk biaya produk langsung? Berikan contoh tenaga kerja langsung!

3.56

Penganggaran 

Petunjuk Jawaban Latihan 1) Cara menentukan standar jam kerja langsung ada lima cara: a) menghitung rata-rata jam kerja yang dikonsumsi dalam suatu pekerjaan dari kartu harga pokok periode yang lalu; b) mencoba jalan operasi produksi di bawah keadaan normal yang diharapkan; c) mengadakan penyilidikan gerak dan waktu; d) mengadakan taksiran yang wajar; e) memperhitungkan kelonggaran waktu untuk istirahat, penundaan kerja yang tak bisa dihindari, dan faktor kelelahan. 2) Dasar menentukan standar tarif upah tenaga kerja langsung adalah: a) perjanjian dengan organisasi karyawan; b) data upah masa lalu yang dihitung secara rata-rata; c) perhitungan tarif upah dalam operasi normal. 3) Biaya tenaga kerja langsung adalah upah yang harus dibayar kepada tenaga kerja langsung. 4) Biaya tenaga kerja langsung termasuk biaya produk langsung, karena biaya tenaga kerja langsung merupakan biaya yang langsung terdapat dalam produk bersangkutan. 5) Contoh tenaga kerja langsung, misalnya untuk produk lemari, tenaga kerja langsung seperti tukang cat, tukang gergaji (tukang potong). 6) Tiga unsur biaya overhead pabrik: a) biaya bahan pembantu; b) biaya pernik pabrik; c) biaya tenaga kerja tidak langsung. R A NG KU M AN Tenaga kerja langsung adalah tenaga manusia yang langsung bekerja mengolah produk. Biaya tenaga kerja langsung adalah upah yang harus dibayar untuk tenaga kerja langsung. Upah untuk tenaga kerja langsung biasanya menggunakan sistem upah per unit produk yang dihasilkan atau sistem upah per jam kerja langsung. Untuk memperoleh biaya tenaga langsung yang dianggarkan adalah jam kerja langsung terpakai dikali standar upah tenaga kerja langsung per jam. Jam kerja

 EKMA4570/MODUL 3

3.57

langsung terpakai adalah produksi dianggarkan dikali standar jam tenaga kerja langsung. Dengan adanya anggaran tenaga kerja langsung dapat disiapkan kas untuk pembayarannya, sehingga dapat memperlancar produksi. Anggaran tenaga kerja langsung besar kecilnya dipengaruhi oleh produk dianggarkan, standar jam kerja langsung, dan standar tarif upah tenaga kerja langsung. Biaya overhead pabrik (BOP) adalah biaya yang terjadi di pabrik, selain biaya bahan baku dan biaya tenaga kerja langsung. Bila ingin menyusun anggaran rugi-laba metode penentuan harga pokok variabel (variable costing) maka biaya overhead pabrik dipisahkan menjadi BOP variabel dan BOP tetap, tetapi bila ingin menyusun anggaran rugi-laba metode penentuan harga pokok penuh BOP tidak perlu dipisahkan menjadi dua, terkecuali untuk kepentingan pembedaan anggaran rugilaba antara metode penentuan harga pokok variabel dengan metode penentuan harga pokok penuh. TES F OR M AT IF 3 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1) Dalam suatu produk sepatu terdapat tenaga kerja langsung. Tenaga kerja tidak langsung adalah …. A. tukang jahit B. tukang sorter C. tukang potong D. tukang sol 2) Tenaga kerja langsung adalah …. A. tukang sol B. tukang seleksi C. tukang sorter D. mandor 3) Bukan biaya overhead pabrik adalah …. A. biaya tenaga kerja tidak langsung B. biaya bahan pembantu C. biaya angkut bahan baku D. biaya depresiasi pabrik

3.58

Penganggaran 

4) Upah untuk tenaga kerja pembersih pabrik termasuk .… A. biaya tenaga kerja tidak langsung B. biaya tenaga kerja langsung C. biaya pemeliharaan pabrik D. biaya overhead pabrik lainnya 5) Biaya overhead pabrik variabel adalah …. A. biaya bahan pembantu B. biaya depresiasi pabrik C. biaya tenaga kerja tidak langsung D. biaya pajak bumi dan bangunan pabrik Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 1 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 1.

Tingkat penguasaan =

Jumlah Jawaban yang Benar

100%

Jumlah Soal Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan Kegiatan Belajar 2. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 1, terutama bagian yang belum dikuasai.

3.59

 EKMA4570/MODUL 3

Kunci Jawaban Tes Formatif Tes Formatif 1 1) D. 200 unit 2) D. 800 unit 3) B. 830 unit 4) C. 2.020 unit 5) B. 1.140 unit 6) B. 1.140 unit Tes formatif 2 1) A. Rp220.000 2) B. Rp222.000 3) C. Rp224.000 4) B. Rp236.000 5) B. Rp236.000 6) D. Rp239.000 7) B. Rp221.000 8) A. Rp220.000 9) D. Rp224.000 Tes formatif 3 1) B. Tukang sorter. 2) A. Tukang sol. 3) C. Biaya angkut bahan baku. 4) C. Biaya pemeliharaan pabrik. 5) A. Biaya bahan pembantu.

3.60

Penganggaran 

Glosarium Produk Produksi Anggaran biaya produksi

: : :

Biaya produksi atau harga pokok produksi Biaya pabrik

:

Bahan baku

:

Biaya bahan baku

:

Bahan pembantu

:

Biaya bahan pembantu

:

Biaya produk atau harga pokok produk Anggaran produk

:

Produk jadi Produk dalam proses Tenaga kerja langsung

: : :

Biaya tenaga kerja langsung

:

:

:

hasil produksi. proses membuat produk. anggaran tentang produk, biaya produksi dibebankan, dan biaya produksi diperhitungkan selama periode tertentu dari suatu perusahaan biaya pabrik ditambah harga pokok sediaan produk dalam proses awal. biaya yang terjadi di pabrik periode saat ini meliputi biaya bahan baku (BBB), biaya tenaga kerja langsung (BTKL), dan biaya overhead pabrik (BOP). bahan utama dari suatu produk, mudah ditelusuri dalam suatu produk, harganya relatif lebih tinggi dari bahan lain (bahan pembantu). bahan baku yang dipakai untuk membuat produk dalam satuan uang. bahan pendukung dari suatu produk, tidak mudah ditelusuri dalam suatu produk, harganya relatif lebih rendah daripada bahan baku. bahan pembantu yang dipakai untuk membuat produk dalam satuan uang. semua biaya yang berkaitan dengan produk yang diperoleh. anggaran untuk membuat produk jadi dan produk dalam proses dari suatu perusahaan pada periode tertentu. produk yang siap untuk dijual. produk yang masih dalam penyelesaian. tenaga kerja manusia yang langsung mengerjakan produk. upah yang harus dibayar untuk tenaga kerja langsung.

3.61

 EKMA4570/MODUL 3

Tenaga kerja tidak langsung

:

Biaya tenaga kerja tidak langsung Biaya pernik (supplies) pabrik

:

Biaya overhead pabrik

:

Biaya utama

:

Biaya produk langsung Biaya konversi

: :

Kuantitas standar bahan baku

:

Harga standar bahan baku

:

:

tenaga kerja manusia yang tidak ikut mengerjakan produk, tetapi berpartisipasi dalam penyelesaian produk. upah yang harus dibayarkan untuk tenaga kerja tidak langsung. bahan (produk) yang nilainya kecil (hal kecil) dipakai untuk keperluan produksi, tetapi produknya tidak melekat pada produk yang dibuat. biaya pabrik selain biaya bahan baku dan biaya tenaga kerja langsung. biaya bahan baku dan biaya tenaga kerja langsung. biaya utama (biaya primer). biaya tenaga kerja langsung dan biaya overhead pabrik. taksiran sejumlah unit bahan baku yang diperlukan untuk memproduksi satu unit produk tertentu. taksiran harga per unit bahan baku.

3.62

Penganggaran 

Daftar Pustaka Nafarin, M. (2004). Akunting, Pendekatan Siklus dan Pajak untuk Perusahaan Industri dan Dagang, Jakarta: Ghalia Indonesia. Nafarin, M. 2004. Penganggaran Perusahaan. Edisi Revisi. Jakarta: Salemba Empat. Welsch, Glenn A., Ronald W. Hilton, Paul N. Gordon. (1996). Anggaran, Perencanaan dan Pengendalian Laba. Terjemahan Purwatiningsih dan Maudy Warouw. Jakarta: Salemba Empat.

Modul 4

Penyusunan Anggaran Operasional III Drs. M. Nafarin, M.M.

PE N DA H UL U AN

P

ada Modul 4 ini membahas Penyusunan Anggaran Operasional III yang merupakan lanjutan dari Modul 3. Modul 4 terdiri atas dua Kegiatan Belajar, yaitu Kegiatan Belajar 1 tentang Penyusunan Anggaran Beban Penjualan, dan Kegiatan Belajar 2 tentang Penyusunan Anggaran Beban Administrasi dan Anggaran Rugi-Laba. Pada modul ini dibahas tentang penyusunan anggaran beban usaha atau beban operasional (operating expenses), terdiri atas beban penjualan, dan beban administrasi dan umum. Beban usaha adalah beban kegiatan pokok perusahaan, selain harga pokok barang terjual. Penyusunan anggaran beban penjualan merupakan tanggung jawab manajer penjualan, karena beban penjualan merupakan beban yang terjadi pada bagian penjualan, seperti: beban promosi penjualan, beban komisi penjualan, beban administrasi penjualan, beban penyusutan (depresiasi) penjualan, dan lain-lain. Penyusunan anggaran beban administrasi dan umum merupakan tanggung jawab manajer umum, karena beban administrasi dan umum merupakan beban yang terjadi pada bagian umum, meliputi bagian tata usaha, bagian personalia, bagian rumah tangga, bagian kesekretariatan, dan lain-lain. Beban administrasi dan umum, seperti: beban gaji komisaris dan direktur, beban gaji pegawai kantor, beban telepon kantor, beban listrik kantor, beban depresiasi kantor, dan lain-lain. Secara khusus setelah mempelajari modul ini dengan baik, Anda mampu: 1. menjelaskan pengertian anggaran beban penjualan; 2. menjelaskan kegunaan anggaran beban penjualan; 3. menjelaskan faktor yang mempengaruhi anggaran beban; 4. menyusun anggaran beban penjualan; 5. menjelaskan pengertian anggaran beban administrasi;

4.2

6. 7. 8. 9.

Penganggaran 

menjelaskan kegunaan anggaran beban administrasi; menjelaskan faktor yang mempengaruhi anggaran beban administrasi; menyusun anggaran beban administrasi dan umum; menyusun anggaran rugi-laba.

4.3

 EKMA4570/MODUL 4

Kegiatan Belajar 1

Penyusunan Anggaran Beban Penjualan

P

ada Kegiatan Belajar 1 tentang penyusunan anggaran beban penjualan dijelaskan mengenai: pengertian anggaran beban penjualan, kegunaan anggaran beban penjualan, faktor yang mempengaruhi penyusunan anggaran beban penjualan, dan cara menyusun anggaran beban penjualan. A. PENGERTIAN ANGGARAN BEBAN PENJUALAN Beban penjualan (selling expenses) adalah beban yang terjadi untuk kepentingan penjualan produk utama. Beban penjualan beda dengan beban pemasaran, karena penjualan (selling) beda artinya dengan pemasaran (marketing). Pemasaran adalah proses kegiatan perusahaan memperoleh barang (product), menentukan harga (price), mempromosikan (promotion), dan mendistribusikan barang (jasa) yang dapat memuaskan konsumen (place). Berdasarkan definisi pemasaran dan penjualan tersebut berarti pemasaran meliputi pengertian penjualan, karena pemasaran meliputi 4 P (bauran pemasaran), yaitu product, price, promotion, dan place, sedangkan penjualan hanya meliputi 3 P (bauran penjualan), yaitu price, promotion, dan place. Penjualan hanya melakukan proses kegiatan menjual, sedangkan barang (product) sudah tersedia untuk dijual. Adapun pemasaran tidak hanya melakukan proses kegiatan menjual barang (jasa), tetapi juga meliputi proses kegiatan memperoleh barang (product) yang diinginkan konsumen. Biaya pemasaran meliputi harga pokok barang terjual, sedangkan biaya penjualan tidak meliputi harga pokok barang terjual. Biaya pemasaran meliputi harga pokok barang terjual, karena harga pokok barang terjual termasuk unsur bauran pemasaran (marketing mix) yang pertama, yaitu produk. 1.

Produk Produk merupakan hasil produksi yang meliputi barang dan jasa, termasuk desain, bungkus, warna, harga, merk, kualitas, gengsi, nama baik, dan layanan yang memuaskan konsumen.

4.4

Penganggaran 

Product mix (bauran produk) adalah kombinasi produk yang dijual dan di dalamnya terdapat jalur produk atau lini produk (product line), dan bagian produk (product item), bauran produk tersebut dapat dijelaskan dengan Gambar 4.1. PRODUK MERK “HARAT” BAURAN PRODUK (Sepeda motor, mobil) Jalur Produk (sepeda motor bebek) Bagian Produk (Sepeda motor bebek 4 langkah)

Gambar 4.1. Bauran Produk

Pada Gambar 4.1 tampak merk Harat memproduksi dua macam produk berupa sepeda motor dan mobil. Sepeda motor dan mobil merk Harat ini contoh dari bauran produk Sepeda motor yang diproduksi ada beberapa macam, antara lain sepeda motor bebek. Sepeda motor bebek merupakan contoh dari lini produk. Sepeda motor bebek yang diproduksi ada beberapa macam antara lain sepeda motor bebek 4 langkah. Membuat produk bukan fungsi pemasaran; tetapi fungsi produksi. Manajer pemasaran dalam hal ini bekerja sama dengan manajer produksi untuk menghasilkan produk yang diinginkan konsumen. Riset pemasaran dilakukan oleh manajer pemasaran untuk menentukan produk yang akan di produksi, yaitu produk yang diinginkan konsumen. Produk yang diinginkan konsumen diperoleh dari riset pemasaran sehingga dapat ditentukan kualitas, gengsi, desain, warna, layanan, dan sebagainya yang dapat memuaskan konsumen. Setelah produk yang diinginkan konsumen ditentukan dalam fungsi pemasaran, kemudian diproduksi dalam fungsi produksi. 2.

Harga Harga dalam hal ini meliputi harga pokok dan harga jual. Harga pokok adalah harga untuk memperoleh produk. Harga pokok meliputi harga beli dan

 EKMA4570/MODUL 4

4.5

sejumlah pengorbanan yang lainnya untuk memperoleh produk, seperti: ongkos angkut, ongkos pasang, ongkos dokumen, dan lain-lain. Harga jual adalah selisih lebih dari harga pokok yang konsumen tersedia memenuhinya. Ada lima macam sasaran penetapan harga jual, yaitu: a. sasaran penguasaan pasar dengan cara menetapkan harga jual yang rendah; b. sasaran pembubungan pasar dengan cara menetapkan harga jual produk yang setinggi-tingginya karena bagi pembeli produk tersebut bernilai tinggi; c. sasaran mendapatkan pengembalian modal dengan cepat; d. sasaran mendapatkan rentabilitas ekonomis (tingkat imbalan) yang tinggi; e. sasaran mempromosikan lini produk seluruhnya. Setelah menetapkan sasaran penetapan harga jual, kemudian memilih dasar penetapan harga jual, yaitu: a. atas dasar biaya; b. atas dasar permintaan; c. atas dasar persaingan. a.

Alas dasar biaya Penetapan harga jual atas dasar biaya terdiri atas: penetapan harga jual atas dasar biaya per unit ditambah kenaikan, penetapan harga jual atas dasar jumlah biaya ditambah, dan penetapan harga jual sasaran (target). Penetapan harga jual atas dasar biaya per unit ditambah kenaikan (mark up pricing). Misalkan harga pokok produk per unit Rp438,00 Kenaikan 59,82% Rp262,00 + Harga jual Rp700,00 Penetapan harga jual atas dasar jumlah biaya ditambah (cost plus pricing). Misalkan untuk memperoleh produk 300.000 unit diperlukan biaya keseluruhannya berjumlah Rp112.000.000,00 dan manajemen menginginkan laba Rp2.399.000,00. Harga jual ditetapkan sebagai berikut. Jumlah biaya Rp112.000.000,00 Laba yang diinginkan Rp 2.399.000,00 Jumlah dapatan jualan Rp114.399.000,00

4.6

Harga jual per unit =

Penganggaran 

Rp114.399.000, 00 Rp381,33 300.000 unit

Penetapan harga jual target (sasaran). Misalkan harga pokok produk Rp350,00 per unit, modal usaha yang diperlukan sebagai investasi Rp12.000.000,00, setahun dihasilkan produk 300.000 unit, manajemen menginginkan imbalan dari investasi (IDI) 20%, biaya berjumlah Rp75.000.000,00 setahun. DI  Investasi + Jumlah biaya usaha Persentase kenaikan = Volume produk  Harga pokok per unit

20% Rp12.000.000, 00  Rp7.000.000, 00 300.000 unit  Rp350, 00 Rp9.400.000, 00   8,95% Rp105.000.000, 00 

Harga pokok produk per unit Rp350,00 Kenaikan 8,95% Rp 31,33 + Harga jual per unit Rp381,33

Bukti bahwa target (sasaran) imbalan dari investasi 20% tercapai dengan harga jual per unit Rp381,33 dihitung sebagai berikut. Jualan 300.000 unit Rp381,33 = Rp114.399.000,00 Harga pokok barang terjual 300.000 unit Rp350,00 = Rp105.000.000,00 Laba kotor . = Rp 9.399.000,00 Biaya usaha= Rp 7.000.000,00 Laba bersih = Rp 2.399.000,00 Laba bersih Investasi Rp2.399.000, 00   20% Rp12.000.000, 00

Imbalan dari investasi 

Dengan demikian harga jual target per unit Rp381,33 sesuai dengan target imbalan dari investasi yang dikehendaki 20%.

 EKMA4570/MODUL 4

4.7

b.

Alas dasar permintaan Penetapan harga jual atas dasar permintaan, yaitu harga jual ditetapkan tinggi rendahnya ditentukan oleh permintaan, walaupun harga pokok produk sama, kualitas dan ukuran sama. Misalnya harga makanan di gedung pertunjukan, harga makanan dekat panggung Rp150.000,00 per meja, sedangkan harga makanan yang jauh dengan panggung Rp100.000,00 per meja. c.

Alas dasar persaingan Perusahaan yang menetapkan harga jual atas dasar persaingan dapat menetapkan harga jual sedikit lebih tinggi atau sedikit lebih rendah atau sama dengan harga jual pesaing. Perusahaan tidak menghubungkan antara harga jual per unit dengan harga pokok produk per-unit. Harga pokok produk per unit mungkin berubah, tetapi perusahaan mempertahankan harga jualnya, karena pesaing tidak merubah harga jual mereka. Sebaliknya perusahaan akan mengubah harga jualnya, bila pesaing mengubah harga jual mereka. Setelah perusahaan menetapkan harga jual, selanjutnya perusahaan mengadakan kebijakan potongan harga yaitu: potongan kuantitas, potongan dagang, potongan musiman, potongan tunai, potongan promosi, potongan komisi, potongan barang. Potongan kuantitas adalah potongan harga karena membeli dalam kuantitas yang banyak. Potongan dagang adalah potongan harga, karena pembeli ikut memasarkan barang (produk). Potongan musiman adalah potongan harga, karena pembeli membeli pada musim tertentu. Potongan tunai adalah potongan harga, karena pembeli membayar lebih cepat dari waktu kredit yang dijanjikan. Potongan promosi adalah potongan harga yang diberikan kepada pembeli yang ikut berpromosi potongan harga seperti tersebut di atas pada anggaran rugi-laba tidak termasuk biaya penjualan, tetapi akan mengurangi dapatan jualan kotor (gross sales revenues) untuk memperoleh dapatan jualan bersih (net sales revenues). Selain potongan harga, perusahaan dapat juga menempuh kebijakan komisi penjualan dan turun harga.

4.8

Penganggaran 

Komisi penjualan adalah uang balas jasa yang diberikan perusahaan dalam persentase tertentu dari volume produk yang mereka jual. Misalnya komisi penjualan 10% dari volume produk yang dijual. Bila volume produk yang dijual 100 unit dengan harga jual per unit Rp1.000,00 maka komisi penjualan 10% (100 unit Rp1.000,00) = Rp10.000,00. Turun harga adalah harga jual yang diturunkan kepada pembeli yang bersedia membeli dalam kondisi di bawah normal. Komisi penjualan termasuk beban penjualan yang bersifat variabel (biaya variabel). Beban turun harga juga termasuk beban penjualan bila dibuat cadangan turun harga dengan cara menaksir beban turun harga seperti halnya beban penghapusan piutang sebagai beban yang diduga akan terjadi. Mengenai potongan harga, turun harga, komisi penjualan disajikan dalam penyusunan anggaran rugi-laba Tabel 4.4. 3.

Promosi Promosi merupakan kegiatan komunikasi pemasaran untuk mengarahkan calon pembeli melakukan pertukaran. Bauran promosi (promotional mix) adalah terdiri dari periklanan, penjualan perseorangan (pribadi), promosi penjualan, hubungan masyarakat dan publisitas. Periklanan adalah proses kegiatan membujuk, menciptakan kesan, memuaskan produk untuk memuaskan keinginan pembeli dan penjual. Penjualan perseorangan adalah proses kegiatan perseorangan yang secara langsung berkomunikasi untuk menciptakan, memperbaiki, mempertahankan hubungan pertukaran yang saling menguntungkan dengan pihak lain. Promosi penjualan adalah proses kegiatan untuk mendorong moral karyawan perusahaan, mendorong konsumen agar berminat membeli, dan mendorong perantara membeli dalam jumlah besar dan untuk memperoleh dukungan yang lebih luas dengan menggunakan alat seperti: peragaan, pameran, demontrasi, pemberian sampel gratis, pemberian kupon hadiah, dan sebagainya. Hubungan masyarakat bertujuan untuk mendapatkan pengertian dan pengakuan masyarakat luas terhadap perusahaan. Publisitas merupakan kegiatan informasi yang disebarluaskan kepada masyarakat melalui media baik media cetak, maupun media elektronik. Beban yang timbul sebagai akibat kegiatan promosi disebut beban promosi. Beban promosi merupakan salah satu unsur dari beban penjualan.

 EKMA4570/MODUL 4

4.9

4.

Distribusi Distribusi adalah proses kegiatan yang menyangkut penyaluran produk dari produsen sampai kepada konsumen (pemakai industri). Saluran distribusi produk konsumsi dan industri dapat dijelaskan dengan Gambar 4.2.

Gambar 4.2. Saluran Distribusi Produk Konsumsi dan Industri

= Produsen adalah penghasil produk.

= Agen adalah perwakilan produsen. = Pedagang besar adalah pedagang yang menjual barang yang dibelinya kepada pengecer. = Distributor industri adalah pedagang yang menjual barang yang dibelinya kepada pemakai industri.

4.10

Penganggaran 

= Pengecer adalah pedagang yang menjual barang yang dibelinya kepada konsumen. = Konsumen adalah pembeli dan pemakai akhir. = Pemakai industri adalah pembeli akhir untuk berproduksi. Pada Gambar 4.2 tampak saluran distribusi produk terdiri atas saluran distribusi produk pasar konsumen dan saluran distribusi produk pasar industri. Saluran distribusi produk pasar konsumen terdiri atas lima pilihan saluran distribusi, yaitu: a. dari produsen ke konsumen; b. dari produsen ke agen, dari agen ke pengecer, dari pengecer ke konsumen; c. dari produsen ke pedagang besar, dari pedagang besar ke pengecer, dari pengecer ke konsumen; d. dari produsen ke agen, dari agen ke pedagang besar, dari pedagang besar ke pengecer, dari pengecer ke konsumen; e. dari produsen ke pengecer, dari pengecer ke konsumen. Bila diperhatikan saluran distribusi produk pasar konsumen, saluran yang terpendek adalah saluran (a) dari produsen ke konsumen, dan saluran yang terpanjang adalah saluran (d) dari produsen ke agen, dari agen ke pedagang besar, dari pedagang besar ke pengecer, dari pengecer ke konsumen. Saluran distribusi produk pasar industri terdiri atas empat pilihan saluran distribusi, yaitu: a. dari produsen ke pemakai industri; b. dari produsen ke distributor industri, dari distributor industri ke pemakai industri; c. dari produsen ke agen, dari agen ke distributor industri, dari distributor industri ke pemakai industri; d. dari produsen ke agen, dari agen ke pemakai industri. Bila diperhatikan saluran distribusi produk pasar industri yang terpendek adalah saluran (a) dari produsen ke pemakai industri, dan saluran terpanjang saluran (c) dari produsen ke agen, dari agen ke distributor industri, dari

 EKMA4570/MODUL 4

4.11

distributor industri ke pemakai industri. Pengecer jarang, bahkan tidak digunakan dalam saluran distribusi produk pasar industri. Saluran distribusi yang menggunakan agen mengakibatkan produsen terikat dengan agen dalam waktu yang relatif lama. Dalam pemilihan saluran, antara lain ada empat faktor yang perlu dipertimbangkan, yaitu pasar, produk, perusahaan, perantara. Pertimbangan pasar harus diperhatikan, karena saluran distribusi dipengaruhi pola pembelian konsumen. Jika pasarnya berupa pasar konsumen dan pasar industri, perusahaan akan menggunakan lebih dari satu saluran. Jika jumlah konsumen relatif kecil dalam pasarnya maka perusahaan dapat menjual langsung kepada konsumen. Untuk daerah konsentrasi yang mempunyai tingkat kepadatan pemakai industri (konsumen) yang tinggi, perusahaan dapat menggunakan distributor industri (pedagang besar). Jika volume yang dibeli pemakai industri tidak begitu besar maka perusahaan dapat menggunakan distributor industri. Pertimbangan produk yang perlu diperhatikan antara lain: nilai unit, ukuran barang, kekuatan barang, sifat teknis, sifat barang, dan jalur produk. Jika nilai per unit dari barang yang dijual relatif rendah maka produsen cenderung menggunakan saluran distribusi yang panjang. Sebaliknya jika nilai barang per unit tinggi maka produsen cenderung saluran distribusi yang pendek atau langsung. Ukuran barang yang besar (berat) maka dipilih saluran distribusi yang pendek, kecuali agen (perantara) mau menanggung ongkos angkut. Untuk barang yang mudah rusak dipilih saluran distribusi yang pendek, kecuali perantara (agen) menyediakan tempat penyimpanan yang membuat barang tahan lama. Sifat teknis barang, seperti instalasi biasanya menggunakan saluran distribusi yang pendek. Barang standar biasanya menggunakan saluran distribusi yang panjang, sedangkan barang pesanan saluran distribusinya pendek. Jalur produk yang hanya mempunyai satu macam produk (barang) biasanya menggunakan saluran distribusi yang panjang dibandingkan yang mempunyai banyak macam produk. Pertimbangan perusahaan yang perlu diperhatikan, antara lain: sumber dana, pengalaman manajemen, pengawasan saluran, dan pelayanan. Perusahaan yang mempunyai dana kuat biasanya memilih saluran distribusi yang pendek, sebaliknya perusahaan yang mempunyai dana lemah cenderung menggunakan saluran distribusi yang panjang. Pengalaman manajemen yang kurang dalam memasarkan barang baru atau memasuki daerah pasar yang baru cenderung memilih saluran yang panjang untuk memanfaatkan perantara

4.12

Penganggaran 

yang berpengalaman. Saluran distribusi yang pendek lebih mudah pengawasannya dibandingkan saluran distribusi yang panjang. Pelayanan yang diberikan produsen, seperti: menyediakan etalase, mencarikan pelanggan untuk perantara maka memudahkan saluran distribusi yang panjang, karena banyak perantara (agen) yang bersedia jadi penyalur. Pertimbangan perantara yang perlu diperhatikan, antara lain: pelayanan yang diberikan perantara, kegunaan perantara, sikap perantara terhadap kebijakan produsen, volume barang yang dijual, dan beban distribusi. Jika pelayanan yang diberikan perantara lebih baik maka produsen memilih saluran distribusi yang panjang. Jika perantara berguna bagi produsen dalam persaingan barang yang dijual maka produsen memilih saluran distribusi yang panjang untuk memanfaatkan perantara. Jika sikap perantara bersedia menerima risiko turun harga maka produsen memilihnya sebagai penyalur dengan cara membuat saluran distribusi yang panjang. Produsen cenderung memilih saluran distribusi yang panjang dengan menggunakan perantara yang mampu menjual dalam volume yang besar untuk jangka waktu yang panjang. Jika beban distribusi lebih ringan dengan menggunakan perantara maka saluran distribusi dengan menggunakan perantara yang dipilih. Setelah saluran distribusi ditetapkan, kemudian yang perlu dilakukan produsen adalah distribusi fisik. Distribusi dipakai untuk menggambarkan luasnya kegiatan pemindahan barang (produk) ke tempat tertentu pada saat tertentu. Kegiatan distribusi fisik dapat dibagi dalam lima macam, yaitu: a. penentuan lokasi sediaan dan sistem penyimpanannya; b. sistem penanganan; c. sistem pengawasan sediaan; d. prosedur memproses pesanan; e. pemilihan cara pengangkutan. Penentuan lokasi sediaan dan sistem penyimpanannya dapat dilakukan dengan cara memusat dan cara menyebar di daerah pasarnya. Cara memusat memudahkan pengawasan sediaan tetapi beban pengangkutan besar. Cara menyebar menyulitkan pengawasan sediaan, tetapi beban pengangkutan kecil. Sistem penanganan barang dapat dilakukan dengan sistem paletasi dan sistem pengemasan. Dengan sistem paletasi barang dipindah secara cepat dengan menggunakan alat yang disebut palet. Sistem paletasi biasanya untuk barang dalam jumlah besar.

 EKMA4570/MODUL 4

4.13

Sistem pengemasan, yaitu barang ditempatkan dalam peti kemas, barang sekaligus dipindahkan beserta peti kemas. Sistem pengawasan sediaan bertujuan untuk melayani pembeli dalam jumlah yang cukup tetapi sediaan tidak berlebihan, misalnya dengan cara menghitung kuantitas pesanan ekonomis (KPE) dan saat pemesanan kembali seperti yang terdapat pada modul prosedur memproses pesanan dengan cara yang teratur, dan menyampaikannya kepada pembeli dengan baik, cepat dan tepat. Memilih cara pengangkutan barang: melalui darat, laut, udara, menggunakan perusahaan jasa pengangkutan, atau menggunakan sarana angkutan sendiri. Telah diuraikan mengenai distribusi secara garis besar, tetapi pada intinya seluruh beban yang berkaitan dengan distribusi merupakan beban penjualan. B. KEGUNAAN ANGGARAN BEBAN PENJUALAN Untuk menjelaskan kegunaan anggaran beban penjualan terlebih dahulu dijelaskan beban yang termasuk dalam beban penjualan. Seperti telah dikemukakan terdahulu bahwa beban penjualan adalah beban yang terjadi untuk kepentingan penjualan produk utama. Beban penjualan meliputi: beban komisi penjualan beban turun harga, beban distribusi barang beban promosi, seperti yang baru diuraikan. Selain itu juga yang termasuk beban penjualan adalah beban penghapusan piutang, beban depresiasi, beban sewa bangunan dan alat penjualan, beban gaji pegawai penjualan, dan beban penjualan lainnya. Pada umumnya anggaran beban penjualan berguna untuk meningkatkan omzet barang yang dijual, memperkecil risiko barang yang terjual, dan memperkecil risiko barang yang belum terjual. 1.

Beban Perlengkapan Piutang Usaha Mengenai pengertian piutang dijelaskan pada Modul 5. Metode pencatatan piutang usaha ada dua, yaitu metode langsung dan metode cadangan. Beban penghapusan piutang yang termasuk beban penjualan adalah beban penghapusan piutang usaha yang menggunakan pencatatan piutang dengan metode cadangan atau metode taksiran, sedangkan penghapusan piutang usaha yang menggunakan pencatatan metode langsung

4.14

Penganggaran 

atau metode aktual namanya bukan beban penghapusan piutang, tetapi kerugian penghapusan piutang. Kerugian penghapusan piutang termasuk pos luar biasa. BERHENTI DAN BERPIKIR. Mengapa beban penghapusan piutang usaha termasuk beban penjualan, sedangkan kerugian penghapusan piutang usaha termasuk pos luar biasa? Jawaban Beban penghapusan piutang usaha merupakan taksiran (menggunakan metode taksiran), sedangkan kerugian penghapusan piutang usaha merupakan aktual (menggunakan metode aktual). Beban penghapusan piutang usaha terjadinya sudah diduga karena sudah ditaksir terjadi makanya disebut beban. Beban penghapusan piutang usaha termasuk beban penjualan, karena beban penghapusan piutang usaha terjadi sebagai akibat penjualan produk utama secara kredit. Kerugian penghapusan piutang usaha terjadinya tidak terduga, tidak diinginkan, insidental, luar biasa, oleh karena itu disebut kerugian, bukan disebut beban, dan termasuk pos luar biasa.

Misalkan piutang usaha sebesar Rp100.000,00 di taksir tidak tertagih Rp10.000,00 dalam neraca di sisi aktiva disajikan dengan metode taksiran dan metode aktual sebagai berikut.

Metode taksiran (cadangan) Piutang usaha Cadangan penghapusan piutang usaha Metode aktual (langsung) Piutang usaha

Rp100.000,00 Rp 10.000,00 Rp 90.000,00 Rp100.000,00

Bila menggunakan metode taksiran (metode cadangan) maka dalam anggaran rugi-laba terdapat beban penghapusan piutang usaha sebesar Rp10.000,00, tetapi bila menggunakan metode aktual (metode langsung) tidak terdapat beban penghapusan piutang usaha maupun kerugian penghapusan piutang usaha.

 EKMA4570/MODUL 4

4.15

Selanjutnya, misalkan terjadi piutang usaha yang senyatanya (aktual) tidak tertagih Rp10.000,00 karena debitor tersebut bangkrut, sebagai akibat kejadian ini dalam neraca di sisi aktiva dengan menggunakan metode taksiran dan metode aktual sebagai berikut. Metode taksiran (cadangan) Piutang usaha Rp90.000,00

Metode aktual (langsung) Piutang usaha Rp90.000,00 Jadi, posisi piutang usaha dalam neraca sebesar Rp90.000,00 sama posisinya antara metode taksiran dengan metode aktual. Tetapi dalam anggaran rugi-laba yang menggunakan metode taksiran tidak, terdapat beban penghapusan piutang usaha, sedangkan dalam anggaran rugi-laba yang menggunakan metode aktual terdapat kerugian penghapusan piutang usaha sebesar Rp10.000,00. Kegunaan anggaran beban penghapusan piutang usaha terutama untuk memperkecil risiko kerugian piutang, karena dengan anggaran beban penghapusan piutang usaha berarti dari awal piutang usaha yang diberikan sudah ditaksir terjadi kerugian piutang sehingga bila ternyata piutang usaha macet (tidak tertagih) sebesar beban penghapusan piutang, hal tersebut tidaklah dianggap sebagai hal yang tidak terduga, jadi anggaran beban penghapusan piutang dimaksudkan untuk memperkecil resiko barang yang dijual secara kredit. 2.

Beban Turun Harga Seperti halnya metode pencatatan piutang usaha, bahwa beban penghapusan piutang usaha terjadi karena taksiran, bila piutang usaha tak tertagih terjadi senyatanya (aktual) maka disebut kerugian piutang usaha. Begitu juga dengan beban turun harga, terjadinya karena taksiran sediaan turun harga yang mungkin disebabkan keadaan barang di bawah normal, tetapi bila sediaan barang turun harga terjadi senyatanya (aktual) dan tidak terduga (tidak tertaksir) maka disebut kerugian turun harga yang termasuk pos luar biasa. Misalkan sediaan produk jadi sebesar Rp100.000,00 ditaksir turun harga Rp10.000,00, di sisi neraca di sisi aktiva disajikan sebagai berikut.

4.16

Penganggaran 

Metode taksiran (cadangan) Sediaan produk jadi Rp100.000,00 Cadangan turun harga Rp 10.000,00 Rp 90.000,00 Metode aktual (langsung) Sediaan produk jadi Rp100.000,00 Dalam anggaran rugi-laba dengan cara taksiran terdapat beban turun harga sebesar Rp10.000,00 yang termasuk beban penjualan, sedangkan dengan cara aktual tidak terdapat beban turun harga maupun kerugian turun harga. Selanjutnya, misalnya terjadi turun harga senyatanya (aktual) Rp10.000,00, karena warna produk berubah jelek (usang). Dengan demikian dalam neraca di sisi aktiva disajikan sebagai berikut. Metode taksiran (cadangan) Sediaan produk jadi Rp90.000 Metode aktual (langsung) Sediaan produk jadi Rp90.000,00 Jadi, posisi sediaan produk jadi dalam neraca sebesar Rp90.000,00 sama posisinya antara metode taksiran dengan metode aktual. Tetapi dalam anggaran rugi-laba yang menggunakan metode taksiran tidak terdapat beban turun harga, sedangkan dalam anggaran rugi-laba yang menggunakan metode aktual terdapat kerugian turun harga Rp10.000,00 yang termasuk pos luar biasa. Kegunaan anggaran beban turun harga pada dasarnya sama dengan beban penghapusan piutang, yaitu untuk memperkecil risiko tertanam dana dalam sediaan, karena dengan beban turun harga berarti sudah diduga (ditaksir) terjadi kerugian turun harga sebagai akibat sediaan barang dalam keadaan di bawah normal, seperti: usang, turun kualitas. Dengan demikian dari awal turun harga sudah diperhitungkan dalam anggaran rugi-laba sehingga turun harga bukan hal yang tak terduga, tetapi turun harga sudah diduga terjadinya seperti beban gaji, beban telepon, beban depresiasi, dan beban lainnya. Jadi, anggaran beban turun harga dimaksudkan untuk memperkecil risiko barang yang belum terjual.

 EKMA4570/MODUL 4

4.17

3.

Beban Komisi Penjualan Anggaran beban komisi penjualan terutama berguna untuk memotivasi perantara dan pramuniaga dalam rangka meningkatkan omset barang yang dijual, karena dengan diberikannya komisi penjualan perantara dan pramuniaga merasa dihargai atas jasanya ikut berperan aktif dalam menjual produk perusahaan. 4.

Beban Promosi Penjualan Anggaran beban promosi penjualan yang digunakan untuk mengenalkan produk kepada calon pembeli, dan membujuk calon pembeli agar mau membeli dimaksudkan dalam rangka meningkatkan omset barang yang dijual. 5.

Beban Distribusi Anggaran beban distribusi sangat bermanfaat dalam rangka memperlancar arus barang dari produsen ke konsumen. Lancarnya arus barang dari produsen ke konsumen merupakan salah satu pelayanan untuk memuaskan konsumen. C. FAKTOR YANG MEMPENGARUHI PENYUSUNAN ANGGARAN BEBAN PENJUALAN Oleh karena beban penjualan terdiri atas bermacam beban maka yang mempengaruhinya juga bermacam faktor. Tetapi pada umumnya anggaran beban dipengaruhi oleh kegiatan penjualan. Artinya bila kegiatan penjualan meningkat maka beban penjualan juga meningkat, sebaliknya kegiatan penjualan menurun beban penjualan juga menurun. Faktor yang mempengaruhi unsur beban penjualan secara satu per satu dapat dijelaskan sebagai berikut. 1.

Beban Penghapusan Piutang Usaha Beban penghapusan piutang usaha salah satu unsur dari beban pengenalan yang dipengaruhi oleh volume kegiatan penjualan secara kredit. Walaupun volume kegiatan penjualan secara kredit pengaruhnya tidak sebanding dengan perubahan beban penghapusan piutang usaha, namun bagaimana pun juga volume penjualan secara kredit berpotensi untuk mengalami risiko kerugian piutang tak tertagih.

4.18

Penganggaran 

2.

Beban Turun Harga Beban turun harga besar kecilnya dipengaruhi oleh berbagai faktor, seperti: faktor .volume barang yang akan dijual, faktor musim dan selera konsumen. Semakin banyak barang yang akan dijual semakin tinggi risiko barang tidak terjual sehingga beban turun harga semakin meningkat. Faktor musim dan selera konsumen juga mempengaruhi beban turun harga. Berubahnya musim dan selera konsumen juga dapat membuat barang jadi usang dan memperbesar beban turun harga. Menurunnya daya beli konsumen juga memperbesar beban turun harga. 3.

Beban Promosi Penjualan Beban promosi besar kecilnya dipengaruhi oleh selera konsumen yang mendorong produsen untuk melakukan inovasi terhadap produk atau membuat produk baru. Untuk memperkenalkan produk baru tersebut akan meningkatkan beban promosi. 4.

Beban Distribusi Beban distribusi besar kecilnya dipengaruhi volume kegiatan penjualan. Semakin banyak barang yang dijual, semakin besar beban distribusi, sebaliknya semakin sedikit barang yang dijual semakin kecil beban distribusi. 5.

Beban Komisi Penjualan Faktor yang mempengaruhi beban komisi penjualan sama dengan beban distribusi, atau volume kegiatan penjualan. Hal ini disebabkan beban komisi penjualan dan beban distribusi merupakan beban variabel. Semakin besar volume kegiatan penjualan semakin besar beban komisi penjualan, sebaliknya semakin kecil volume kegiatan penjualan semakin kecil beban komisi penjualan. 6.

Beban Gaji Pegawai Penjualan Besar kecilnya beban gaji pegawai penjualan dipengaruhi beberapa faktor, antara lain kebijakan pemerintah (misalnya tentang upah minimum), permintaan dan penawaran tenaga kerja juga mempengaruhi besarnya gaji pegawai. Bila permintaan tenaga kerja banyak, sedangkan penawaran tenaga kerja sedikit maka beban gaji pegawai besar, sebaliknya permintaan tenaga kerja sedikit sedangkan penawaran tenaga kerja banyak maka beban gaji

 EKMA4570/MODUL 4

4.19

kecil. Besar kecilnya upah minimum yang ditetapkan pemerintah juga mempengaruhi besar kecilnya gaji pegawai. D. PFNYUSUNAN ANGGARAN BEBAN PENJUALAN Sebagai ilustrasi penyusunan anggaran beban penjualan, misalkan PT Ungah mempunyai data anggaran selama triwulan I tahun, 2017 sebagai berikut. 1. Selama triwulan I tahun 2017 dianggarkan barang yang dijual sebanyak 10.000 ton, Rp50,00 = Rp500.000,00 dan jual 80% kredit. 2. Beban distributor per ton Rp3,00. 3. Beban komisi penjualan 10%. 4. Beban penghapusan piutang usaha ditaksir 1% dari barang yang dijual secara kredit. 5. Beban promosi dianggarkan setriwulan Rp20.000,00. 6. Beban gaji pegawai, penjualan setriwulan dianggarkan Rp50.000,00. 7. Beban pernik penjualan (seperti; pembungkus, nota) 0,5% dari barang yang dijual. 8. Beban turun harga ditaksir 1,5% dari hasil produksi. 9. Hasil produksi dianggarkan 12.000 ton dengan harga pokok per ton Rp15,00. 10. Beban penjualan lainnya (seperti; beban telepon, beban sewa bangunan dan alat, beban listrik, dan sebagainya) dianggarkan sebulan Rp40.000,00, termasuk beban sewa Rp10.000,00. Berdasarkan data tersebar dihitung unsur beban penjualan sebagai berikut. Beban distribusi = 10.000 ton Rp3,00 = Rp30.000,00. Beban komisi penjualan = 10% Rp500.000,00 = Rp50.000,00. Beban penghapusan piutang = 1% (80% Rp500.000,00) = Rp4.000,00. Beban pernik penjualan = 0,5% Rp500.000,00 = Rp2.500,00. Beban turun harga = 1,5% (12.000 ton Rp10,00) = Rp1.800,00. Setelah menghitung unsur beban penjualan, kemudian disusun anggaran penjualan seperti Tabel 4.1.

4.20

Penganggaran 

Tabel 4.1. Anggaran Beban Penjualan PT Ungah Anggaran Beban Penjualan Bulan Berakhir 31 Januari 2017

Beban distribusi Beban komisi penjualan Beban pernik penjualan Beban penghapusan piutang Beban turun harga Beban gaji pegawai penjualan Beban promosi Beban penjualan lainnya Beban penjualan dianggarkan

Rp 30.000,00 Rp 50.000,00 Rp 2.500,00 Rp 4.000,00 Rp 1.800,00 Rp 50.000,00 Rp 20.000,00 Rp 40.000,00 Rp198.300,00

Pada Tabel 4.1 terdapat beban penjualan variabel atau biaya penjualan variabel berjumlah Rp82.500,00, terdiri atas beban distributor Rp30.000,00, beban komisi penjualan Rp50.000,00, beban pernik penjualan Rp2.500,00. Jadi, beban variabel atau biaya variabel yang terdapat pada beban penjualan sebesar Rp82.500,00. Beban penjualan tetap sebesar Rp60.000,00 terdiri atas beban gaji pegawai penjualan Rp50.000,00, beban sewa bangunan dan alit yang terdapat pada beban penjualan lainnya sebesar Rp10.000,00. Dengan demikian beban penjualan lainnya sebesar Rp30.000,00 adalah beban (biaya) semi variabel. Beban penghapusan piutang, beban turun harga, dan beban promosi merupakan beban (biaya) semi variabel. Mengenai beban (biaya) variabel, beban (biaya) tetap, beban (biaya) semi variabel dibahas lebih lanjut pada Modul 7. Bila dibuat ringkasan beban variabel dari beban penjualan tampak sebagai berikut. Beban variabel Beban tetap Beban semivariabel Beban penjualan

Rp 82.500,00 Rp 60.000,00 Rp 59.400,00 Rp201.900,00

 EKMA4570/MODUL 4

4.21

LAT IH A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) Mengapa beban penjualan beda dengan beban pemasaran? 2) Bauran pemasaran (marketing mix) yang pertama adalah produk, apakah produk merupakan fungsi pemasaran untuk membuat produk? Jelaskan! 3) Penetapan harga jual atau dasar biaya antara lain berupa penetapan harga jual sasaran (target). Tentukanlah harga jual sasaran berdasarkan data berikut ini. Harga pokok per unit Rp340,00, modal usaha yang diperlukan untuk investasi Rp1.000.000,00, biaya (beban) usaha Rp10.000.000,00 setahun, manajemen menargetkan imbalan dari investasi (IDI) 20%, dan setahun dihasilkan produk 300.000 unit. 4) Sebutkan bauran promosi (promotional mix)! 5) Apa beda pedagang besar dengan agen? Petunjuk Jawaban Pelatihan 1) Beban penjualan beda dengan beban pemasaran, karena ruang lingkup pemasaran lebih luas daripada penjualan. Ruang lingkup pemasaran meliputi penjualan, sedangkan ruang lingkup penjualan tidak meliputi pemasaran. 2) Produk dalam bauran pemasaran bukan fungsi dari pemasaran untuk membuat produk. Membuat produk fungsi dari produksi. Fungsi pemasaran dalam hal bauran Produk adalah menentukan produk yang diinginkan konsumen. 3) Persentase kenaikan 20% Rp20.000.000, 00  Rp10.000.000, 00  12,16% = 300.000 unit  Rp340, 00 Harga pokok produk per unit Rp340,00 Kenaikan 12,16% Rp340,00 Rp 41,33 Harga jual sasaran per unit Rp381,33 4) Bauran promosi (promotion mix) terdiri atas: periklanan, penjualan perseorangan, promosi penjualan, hubungan masyarakat, dan publisitas.

4.22

Penganggaran 

5) Beda pedagang besar dengan agen antara lain sebagai berikut. Agen: a) perwakilan produsen; b) produk bukan milik agen, tetapi milik produsen; c) dapat menyalurkan produk ke pedagang besar; d) pegawai agen digaji produsen. Pedagang besar: a) mitra produsen; b) produk milik pedagang besar; c) tidak dapat menyalurkan produk ke agen; d) pegawai pedagang besar digaji pedagang besar. R A NG KU M AN Beban penjualan meliputi: beban komisi penjualan, beban promosi, beban distribusi, beban penghapusan piutang usaha, beban turun harga, tetapi tidak termasuk harga pokok barang terjual. Beban penghapusan piutang usaha dan beban turun harga yang termasuk beban penjualan, karena beban tersebut terjadinya ditaksir, sudah diduga. Penghapusan piutang usaha dan turun harga yang terjadinya tidak terduga (insidental) tidak termasuk beban penjualan, tetapi termasuk pos luar biasa (insidental). Beban penjualan merupakan beban (biaya) yang dikelompokkan menurut fungsi organisasi, dalam hal ini beban penjualan merupakan tanggung jawab fungsi manajer penjualan atau yang lebih luas lagi. tanggung jawab fungsi manajer pemasaran. Beban penjualan terjadi sebagai akibat adanya kegiatan penjualan. Beban penjualan berguna untuk meningkatkan volume barang yang dijual. Oleh karena itu, bila barang yang dijual tidak meningkat, sedangkan beban penjualan meningkat maka manajer harus bertanggung jawab mengenai permasalahan tersebut.

 EKMA4570/MODUL 4

4.23

TES F OR M AT IF 1 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1) Proses kegiatan perusahaan menentukan harga, mempromosikan, dan mendistribusikan produk yang dapat memuaskan konsumen adalah proses kegiatan …. A. manajemen B. pemasaran C. penjualan D. produksi 2) Berikut ini yang termasuk bauran pemasaran, kecuali .... A. iklan B. produk C. harga D. promosi 3) Beban yang tidak termasuk beban penjualan adalah .... A. beban promosi B. beban distribusi C. beban bunga D. beban komisi 4) Beban yang tidak termasuk beban penjualan adalah .... A. beban turun harga B. beban penghapusan piutang usaha C. beban sewa toko D. beban ditangguhkan 5) Barang yang dijual bulan ini 2.000 kg @ Rp100,00 = Rp200.000,00 dijual secara tunai 30% dan sisanya kredit sebulan. Beban penghapusan piutang bulan ini ditaksir 1,5% dari barang yang dijual secara kredit, yaitu .... A. Rp2.000,00 B. Rp2.100,00 C. Rp2.200,00 D. Rp2.150,00

4.24

Penganggaran 

6) Produk jadi dihasilkan bulan ini 2200 kg dengan harga pokok produk per kg Rp80,00 dan harga jual per kg Rp100,00. komisi penjualan 5% dan turun harga 2% ditaksir .... A. beban komisi penjualan Rp4.400,00 dan beban turun harga Rp8.800,00 B. beban komisi penjualan Rp8.800,00 dan beban turun harga Rp4.400,00 C. beban komisi penjualan Rp3.520,00 dan beban turun harga Rp11.000,00 D. beban komisi penjualan Rp11.000,00 dan beban turun harga Rp3.520,00 7) Beban penjualan yang tidak dipengaruhi kegiatan penjualan adalah .... A. beban komisi penjualan B. beban distribusi C. beban sewa toko D. beban pernik penjualan 8) Beban penjualan variabel yang termasuk beban (biaya) variabel adalah .... A. beban penghapusan piutang B. beban telepon bagian penjualan C. beban promosi D. beban distribusi 9) Sistem pencatatan piutang usaha yang menggunakan metode langsung (aktual) adalah menggunakan istilah .... A. beban penghapusan piutang usaha B. kerugian penghapusan piutang usaha C. cadangan penghapusan piutang usaha D. akumulasi penghapusan piutang usaha 10) Beban promosi penjualan, tidak meliputi: A. beban iklan B. beban advertensi C. beban pameran D. beban komisi penjualan

4.25

 EKMA4570/MODUL 4

Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 1 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 1.

Tingkat penguasaan =

Jumlah Jawaban yang Benar

100%

Jumlah Soal Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan Kegiatan Belajar 2. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 1, terutama bagian yang belum dikuasai.

4.26

Penganggaran 

Kegiatan Belajar 2

Penyusunan Anggaran Beban Adminis trasi dan Anggaran Rugi Laba

P

ada Kegiatan Belajar 2 tentang penyusunan anggaran beban administrasi dan anggaran rugi-laba dijelaskan mengenai: pengertian anggaran beban administrasi dan umum, kegunaan beban administrasi dan umum, faktor yang mempengaruhi penyusunan anggaran beban administrasi dan umum, penyusunan anggaran administrasi dan umum, penyusunan anggaran rugilaba. A. PENGERTIAN ANGGARAN BEBAN ADMINISTRASI DAN UMUM Seperti telah dikemukakan pada Kegiatan Belajar 1 dalam modul ini, bahwa beban penjualan dikelompokkan berdasarkan fungsi organisasi. Dalam suatu organisasi terdapat fungsi pabrik merupakan tanggung jawab manajer pabrik, fungsi penjualan tanggung jawab manajer penjualan, fungsi keuangan tanggung jawab manajer keuangan, fungsi administrasi dan umum tanggung jawab manajer umum. Dalam hal beban atau biaya (dalam arti luas) dikelompokkan berdasarkan fungsi organisasi terdiri atas: biaya pabrik, biaya penjualan, biaya keuangan, dan biaya administrasi dan umum. Biaya pabrik tanggung jawab manajer pabrik. Biaya penjualan tanggung jawab manajer penjualan. Biaya keuangan tanggung jawab manajer keuangan. Biaya administrasi dan umum tanggung jawab manajer umum. BERHENTI DAN BERPIKIR. Biaya penjualan dapat disebut beban penjualan, biaya keuangan dapat disebut beban keuangan, biaya administrasi dan umum dapat disebut beban administrasi dan umum. Apakah biaya pabrik dapat disebut beban pabrik? Biaya bahan baku dapatkah disebut beban bahan baku? Biaya tenaga kerja langsung dapatkah disebut beban tenaga kerja langsung? Biaya overhead pabrik dapatkah disebut beban overhead pabrik?

 EKMA4570/MODUL 4

4.27

Jawaban Seperti telah dijelaskan pada Modul 1 terdahulu, bahwa biaya dalam arti luas meliputi pengertian beban (expenses) dan harga pokok (cost). Beban adalah harga pokok yang bermanfaat habis dipakai, dengan kata lain, beban adalah sesuatu yang bernilai uang dikorbankan (habis dipakai) untuk memperoleh hasil (laba). Harga pokok adalah sesuatu yang bernilai uang dikorbankan untuk memperoleh harta. Sediaan bahan baku dengan harga pokok Rp10.000,00 dipakai (dikorbankan) untuk memperoleh produk, jadi disebut biaya bahan baku Rp10.000,00, karena sediaan bahan baku sebesar Rp10.000,00 dikorbankan untuk memperoleh harta berupa sediaan produk jadi atau sediaan produk dalam proses, bukan untuk memperoleh hasil (laba). Beda halnya dengan sediaan produk jadi dengan harga pokok Rp25.000,00 dijual (dikorbankan) dengan harga jual Rp30.000,00. Sediaan produk jadi yang dijual dengan harga pokok Rp25.000,00 tersebut berubah menjadi beban (expenses) yang disebut dengan harga pokok produk terjual sebesar Rp25.000,00. Jadi, harga pokok produk terjual merupakan beban (expenses), karena tujuannya memperoleh hasil (laba), yaitu: Jualan produk jadi Rp30.000,00 Harga pokok produk terjual Rp25.000,00 Laba kotor (hasil) Rp 5.000,00 Begitu juga dengan biaya tenaga kerja langsung dan biaya overhead pabrik, tidak dapat disebut beban tenaga kerja langsung dan beban overhead pabrik, karena uang kas yang dibayarkan (dikorbankan) untuk upah tenaga kerja langsung dan overhead pabrik tujuannya bukan untuk memperoleh hasil, tetapi untuk memperoleh harta berupa sediaan produk jadi dan sediaan produk dalam proses. Oleh karena itu, biaya bahan baku (BBB), biaya tenaga kerja langsung (BTKL), dan biaya overhead pabrik (BOP) merupakan unsur biaya pabrik maka biaya pabrik (factory cost) tidak dapat disebut beban pabrik (factory expenses).

Dalam modul ini membahas tentang anggaran biaya administrasi dan umum atau beban administrasi dan umum. Beban administrasi dan umum merupakan salah satu unsur dari beban usaha atau beban operasional, karena beban usaha terdiri atas beban penjualan, beban administrasi dan umum. Dengan demikian beban administrasi dan umum adalah beban usaha dikurang beban penjualan. Dengan kata lain beban administrasi dan umum adalah beban usaha selain beban penjualan. Seperti telah dikemukakan dalam pendahuluan pada modul ini, bahwa beban usaha adalah beban kegiatan pokok perusahaan. selain harga pokok barang terjual. Biaya pabrik setelah

4.28

Penganggaran 

menjadi produk jadi akan menjadi harga pokok produk terjual, bila produk jadi tersebut sudah terjual. Beban administrasi dan umum terjadinya pada bagian personalia, bagian tata usaha (kesekretariatan), bagian kerumahtanggaan kantor, manajemen puncak, bagian administrasi keuangan (akuntansi), dan bagian umum lainnya. Beban yang termasuk beban administrasi dan umum adalah: 1. Beban gaji manajemen puncak, seperti: beban gaji komisaris utama dan komisaris, beban gaji direktur utama dan direktur. 2. Beban gaji pegawai kantor, seperti: beban gaji pegawai personalia, beban gaji pegawai sekretariat dan tata usaha, beban gaji pegawai administrasi keuangan (kasir dan akuntan), beban gaji keamanan kantor. 3. Beban pemeliharaan kantor, seperti: beban gaji petugas kebersihan kantor dan taman sekitar kantor, beban bahan dan alat kecil (pernik) untuk pemeliharaan/kebersihan kantor, beban pemeliharaan kantor lainnya (perbaikan kecil pendingin ruangan kantor, perbaikan kecil komputer kantor). 4. Beban sewa kantor, seperti: sewa bangunan kantor, sewa alat kantor. 5. Beban telepon, listrik, air keperluan kantor. 6. Beban pernik kantor, seperti: penjepit kertas, tinta komputer, pensil, penggaris, pemutih (obat salah tulis), kertas, pengharum ruangan yang dipakai di kantor. 7. Beban depresiasi bangunan dan alat kantor, serta kendaraan kantor. 8. Beban penarikan dan seleksi pegawai kantor, seperti: beban honor panitia seleksi dan penarikan pegawai, beban surat menyurat dan dokumentasi, beban konsumsi panitia, dan lain-lain. 9. Beban pendidikan dan pengembangan pegawai kantor seperti: beban pendidikan formal ke perguruan tinggi, beban pendidikan non formal (khusus), beban penyelenggaraan penataran, beban penyelenggaraan pelatihan, dan lain-lain. 10. Beban administrasi dan umum lainnya, seperti: beban perjalanan dan bahan bakar keperluan kantor (umum), beban kirim surat keperluan kantor, beban pengobatan pegawai kantor, dan lain-lain.

 EKMA4570/MODUL 4

4.29

B. KEGUNAAN ANGGARAN BEBAN ADMINISTRASI DAN UMUM Kegunaan anggaran beban administrasi dan umum secara umum untuk mendukung kegiatan produksi dan kegiatan penjualan. Secara khusus kegunaan anggaran beban administrasi dan umum, sesuai dengan rincian beban administrasi dan umum berikut ini. 1. Beban gaji manajemen puncak terjadi karena fungsi manajemen puncak untuk melakukan kegiatan perencanaan dan pengawasan perusahaan secara menyeluruh. 2. Beban gaji pegawai kantor terjadi karena fungsi untuk mengurus administrasi pegawai, administrasi surat menyurat (tata usaha), dan administrasi keuangan. 3. Beban pemeliharaan kantor terjadi agar terdapat kenyamanan dan kelancaran pekerjaan kantor. 4. Beban pemeliharaan kantor dan beban depresiasi kantor terjadi agar pekerjaan kantor dapat dikerjakan pada tempat yang selayaknya. 5. Beban telepon, listrik, air, dan pernik keperluan kantor terjadi agar dapat mendukung kelancaran pekerjaan kantor. 6. Beban penarikan dan seleksi pegawai kantor terjadi agar dapat mendapatkan pegawai yang diperlukan, yang berkualitas, yang handal, yang dapat memajukan perusahaan. 7. Beban pendidikan dan pengembangan pegawai kantor terjadi agar kemampuan pegawai berkembang sesuai dengan perkembangan perusahaan dan perkembangan zaman. C. FAKTOR YANG MEMPENGARUHI PENYUSUNAN ANGGARAN BEBAN ADMINISTRASI DAN UMUM Beban depreasi bangunan kantor, beban depresiasi alat kantor, beban depresiasi kendaraan kantor merupakan unsur beban administrasi dan umum. Bangunan, kendaraan, dan alat kantor merupakan harta tetap berwujud. Harta tetap berwujud adalah harta tetap yang diperkirakan mempunyai masa manfaat dalam operasi perusahaan yang normal lebih dari satu tahun dengan maksud tidak untuk di jual, tetapi untuk dipakai keperluan perusahaan (organisasi). Selama masa manfaat harta tetap nilainya semakin berkurang, hal ini dapat disebabkan karena aus, lusuh, usang, ketinggalan zaman, dan

4.30

Penganggaran 

kapasitasnya menurun. Berkurangnya nilai harta tetap tersebut disebut dengan depresiasi. Untuk menentukan besarnya depresiasi harta tetap selama periode tertentu ada beberapa metode yang dapat dipergunakan, antara lain: metode beban tetap, metode beban berkurang. metode beban variabel, dan metode beban bertambah. Dalam menentukan beban depresiasi antara lain ada tiga faktor yang perlu dipertimbangkan: 1. harga pokok (cost); 2. nilai sisa; 3. masa manfaat. Harga pokok adalah nilai uang yang dikorbankan untuk memperoleh harta. Sebagai ilustrasi, misalkan perusahaan membeli kendaraan untuk keperluan kantor dengan harga pokok (harga perolehan) sebagai berikut. Harga beli kendaraan Rp 9.000,00 Ongkos dokumen Rp 150,00 Ongkos angkut Rp 250,00 Harga pokok kendaraan Rp10.000,00 Masa manfaat adalah taksiran umur kegunaan aktiva tetap. Aktiva tetap bila habis masa manfaatnya karena tidak dapat dioperasikan lagi dan masih mempunyai nilai jual disebut nilai sisa atau nilai rongsokan atau nilai residu. 1.

Metode Beban Tetap Metode beban tetap terdiri atas: metode garis lurus dan metode jam kerja/metode jam jasa. Metode beban tetap cocok diterapkan untuk aktiva tetap berwujud yang mempunyai ciri: a. kegunaan ekonomis aktiva menurun proporsional (sebanding) tiap periode; b. reparasi dan pemeliharaan tiap periode jumlahnya relatif tetap; c. kegunaan ekonomis berkurang karena lewat waktu; d. kapasitas aktiva tetap tiap periode relatif tetap. Aktiva tetap berwujud semacam ini, contohnya seperti: bangunan, perabot (meja, lemari). Misalkan harga pokok bangunan Rp10.000,00, nilai residu Rp1.000,00, dan masa manfaat 4 tahun, beban depresiasi selama masa manfaat dihitung dengan metode garis lurus dan metode jam kerja sebagai berikut.

4.31

 EKMA4570/MODUL 4

a.

Metode garis lurus Perhitungan depresiasi menggunakan metode garis lurus dihitung dengan rumus sebagai berikut. Depresiasi=

Harga Pokok-Nilai Residu Masa Manfaat

Rp10.000,00  Rp1.000,00  Rp2.250,00 4 Atau Rp2.250,00 : Rp9.000,00 = 25% setahun Depresiasi selama masa manfaat menggunakan metode garis lurus seperti Tabel 4.2. Depresiasi bangunan setahun =

Tabel 4.2. Depresiasi Metode Garis Lurus Tahun 0 1 2 3 4 Total

Beban Depresiasi Rp2.250,00 Rp2.250,00 Rp2.250,00 Rp2.250,00 Rp9.000,00

Cadangan Depresiasi Rp2.250,00 Rp4.500,00 Rp6.750,00 Rp9.000,00 Nilai Residu

b.

Nilai Buku Rp10.000,00 Rp 7.750,00 Rp 5.500,00 Rp 3.250,00 Rp 1.000,00 Rp 1.000,00

Metode jam kerja /metode jam jasa Perhitungan beban depresiasi menggunakan metode jam kerja atau metode jam jasa dihitung dengan rumus sebagai berikut. Depresiasi per jam =

Harga Pokok - Nilai Residu Jumlah Jam

4.32

Penganggaran 

Jumlah Jam  Depresiasi Per Jam Jumlah Masa Manfaat

Depresiasi setahun =

Depresiasi per Jam =

Rp10.000,00 - Rp1.000,00  Rp0,9 10.000 jam

10.000 jam  Rp0,9  Rp2.250, 00 4 tahun Atau Rp2.250,00: 10.000 jam = Rp0,9/jam

Depresiasi per jam

Depresiasi kendaraan selama masa manfaat, menggunakan metode jam kerja/jam jasa seperti Tabel 4.3. Tabel 4.3. Depresiasi Metode Jam Kerja/Jam Jasa Tahun 0 1 2 3 4 Total

Beban Depresiasi Rp2.250 Rp2.250 Rp2.250 Rp2.250 Rp9.000

Cadangan Depresiasi Rp2.250 Rp4.500 Rp6.750 Rp9.000 Nilai Residu

Nilai Buku Rp10.000 Rp 7.750 Rp 5.500 Rp 3.250 Rp 1.000 Rp 1.000

Baik dengan metode garis lurus, maupun dengan metode jam kerja, beban depresiasi tiap tahun tetap Rp2.250,00. Oleh karena itu, disebut metode beban tetap. Jumlah beban tetap atau biaya tetap besar kecilnya tidak dipengaruhi oleh volume kegiatan perusahaan, baik volume kegiatan produksi maupun kegiatan penjualan. Jadi, beban depresiasi yang menggunakan metode garis lurus dan metode jam kerja/metode jam jasa menghasilkan beban tetap atau biaya tetap yang besar kecilnya dipengaruhi oleh harga pokok dan masa manfaat aktiva tetap tersebut. Semakin besar harga pokok aktiva tetap semakin besar biaya depresiasinya, sebaliknya semakin kecil harga pokok aktiva tetap semakin kecil biaya depresiasinya. Semakin panjang masa manfaat semakin kecil biaya depresiasinya, semakin pendek masa manfaat semakin besar biaya depresiasinya. Mengenai biaya tetap dan biaya variabel dijelaskan lebih lanjut pada Modul 7.

4.33

 EKMA4570/MODUL 4

2.

Metode Beban Berkurang Metode beban berkurang didasarkan pada teori bahwa aktiva yang baru akan dapat digunakan dengan lebih efisien, dengan tingkat kapasitas yang besar dan semakin lama kemampuannya semakin menurun. Dengan demikian, beban depresiasi juga semakin menurun. Metode beban berkembang terdiri atas: metode persentase tetap dari nilai buku, dan metode jumlah angka tahun. Misalkan kendaraan dengan harga pokok Rp10.000,00 mempunyai masa manfaat 4 tahun dengan nilai residu Rp1.000,00. Beban depresiasi dihitung dengan metode persentase tetap dari nilai buku, dan metode jumlah angka tahun sebagai berikut. a.

Metode persentase tetap dari nilai buku Metode persentase tetap dari nilai buku terdiri atas dua metode, yaitu double declining balance method (metode saldo menurun berganda) dan declining balance method (metode saldo menurun). Metode saldo menurun Depresiasi setahun = 1-umur

Rp1.000, 00 100% Rp10.000, 00

1 1 1 – 0,56234

Nilai Residu Harga Pokok

4

0,1 100%

100% = 43,77%

Cara menggunakan kalkulator untuk menarik akar, tekan tombol sebagai berikut. 0,1 INV X 1/y 4 = Depresiasi kendaraan selama masa manfaat menggunakan metode saldo menurun seperti Tabel 4.4.

4.34

Penganggaran 

Tabel 4.4. Depresiasi Metode Saldo Menurun

Tahun

0 1 2 3 4

Perhitungan Beban Depresiasi

43,77% x 10.000 43,77% x 5.623 43,77% x 3.162 43,77% x 1.778

Rp = 4.377 = 2.461 = 1.384 = 778

Cadangan Depresiasi

Nilai Buku

Rp 4.377 6.838 8.222 9.000

Rp 10.000 5.623 3.162 1.778 1.000

Seperti dalam perhitungan metode garis lurus kendaraan disusut setahun 25% kemudian depresiasi (penyusutan) setahun 25% dikali 2 = 50%. Jadi, depresiasi setahun menurut double declining balance method (metode saldo berganda) adalah 50% maka depresiasi setahun 50%maka perhitungannya seperti Tabel 4.5. Tabel 4.5. Depresiasi Metode Saldo Menurun Berganda Tahun

1 2 3 4

b.

Perhitungan Beban Depresiasi Rp = 4.377 50% 10.000 = 2.461 50% 5.623 = 1.384 50% 3.162 = 778 50% 1.778

Cadangan Depresiasi Rp 4.377 6.838 8.222 9.000

Nilai Buku Rp 10.000 5.623 3.162 1.778 1.000

Metode jumlah angka tahun Perhitungan beban depresiasi kendaraan menggunakan metode jumlah angka tahun dengan cara memberi bobot seperti Tabel 4.6.

4.35

 EKMA4570/MODUL 4

Tabel 4.6. Depresiasi Metode Jumlah Angka Tahun Tahun

Bobot

0 1 2 3 4

0 4 .3 2 1 10

Perhitungan Beban Depresiasi Rp = 3.600 4/10 9.000 = 2.700 3/10 9.000 = 1.800 2/10 9.000 = 900 1/10 9.000 9.000

Cadangan Depresiasi Rp 3.600 6.300 3:462 8.100 9.000

Nilai Buku Rp 10.000 6.400 3.700 1.900 1.000

Bila diperhatikan beban depresiasi perhitungan metode saldo menurun, metode saldo menurun berganda, dan metode jumlah angka tahun menghasilkan beban depresiasi tiap tahun yang semakin menurun. Oleh karena itu, metode ini disebut metode beban menurun. 3.

Metode Beban Variabel Metode beban variabel terdiri atas: metode satuan hasil produksi, dan metode satuan jasa. Metode ini sangat cocok untuk aktiva tetap berwujud yang dipergunakan langsung untuk kegiatan produksi atau kegiatan penjualan, seperti: mesin dan alat produksi. kendaraan yang digunakan untuk mengatur barang/jam yang dijual. Beban depresiasi yang menggunakan metode ini disebut dengan beban variabel atau biaya variabel, sebab beban semacam ini besar kecilnya dipengaruhi oleh tingkat volume kegiatan perusahaan. Mengenai beban variabel dan biaya tetap dijelaskan lebih lanjut pada Modul 7. Misalkan kendaraan dengan harga perolehan Rp10.000,00, nilai residu Rp1.000,00, selama masa manfaat 4 tahun dapat menghasilkan produk yang diangkut ditaksir tahun pertama 5.000 unit, tahun kedua 4.000 unit, tahun ketiga 3.500 unit, dan tahun keempat 2.500 unit, berjumlah 15.000 unit. Selama 4 tahun dapat menempuh 80.000 km, tahun pertama 30.000 km, tahun kedua 25.000 km, tahun ketiga 15.000 km, dan tahun keempat 10.000 km. Dengan metode satuan hasil produksi dan metode satuan jasa beban depresiasi dihitung sebagai berikut.

4.36

Penganggaran 

a.

Metode satuan hasil produksi Perhitungan depresiasi menggunakan metode satuan hasil produksi dihitung dengan rumus sebagai berikut. Depresiasi per unit produk =

Harga pokok - Nilai residu Jumlah produk yang dihasilkan selama masa manfaat

Depresiasi per unit produk =

Rp10.000,00 - Rp1.000,00 15.000 unit

Rp0, 6

Depresiasi selama masa manfaat dengan menggunakan metode satuan hasil produksi, seperti Tabel 4.7. Tabel 4.7. Depresiasi Metode Satuan Hasil Produksi

Tahun 0 1 2 3 4

Beban Depresiasi

5.000 unit 4.000 unit 3.500 unit 2.500 unit

Rp0,6 Rp0,6 Rp0,6 Rp0,6

0 = Rp3.000,00 = Rp 2.400,00 = Rp2.100,00 = Rp1.500,00

15.000 unit

Rp0,6

= Rp 10.000

Cadangan Depresiasi

Nilai Buku

0 Rp3.000,00 Rp5.400,00 Rp7.500,00 Rp9.000,00

Rp10.000,00 Rp 7.000,00 Rp 4.600,00 Rp 2.500,00 Rp 1.000,00

b.

Metode satuan jasa Depresiasi kendaraan menggunakan metode satuan jasa dihitung dengan rumus sebagai berikut. Depresiasi per satuan jasa =

Harga pokok - Nilai residu Jumlah satuan jasa selama masa manfaat

4.37

 EKMA4570/MODUL 4

Rp10.000,00 - Rp1.000,00 80.000 km

Depresiasi per km =

Rp0,1125

Depresiasi selama masa manfaat dengan menggunakan metode satuan jasa seperti Tabel 4.8. Tabel 4.8. Depresiasi Metode Satuan Jasa

Tahun 0 1 2 3 4

Beban Depresiasi

30.000 km 25.000 km 15.000 km 10.000 km 80.000 km

4.

0,1125 0,1125 0,1125 0,1125

0 = Rp3.375,00 = Rp2.812,00 = Rp 1.688,00 = Rp 1.125,00 Rp 9.000,00

Cadangan Depresiasi

Nilai Buku

0 Rp3.375,00 Rp6.187,00 Rp7.875,00 Rp9.000,00

Rp10.000,00 Rp 6.625,00 Rp 3.813,00 Rp 2.125,00 R.p 1.000,00

Metode Beban Bertambah Metode beban bertambah seperti metode; bunga majemuk. Metode ini cocok bila aktiva tetap yang dibeli bersumber dari pinjam di bank dengan bunga majemuk. Aktiva tetap yang dibeli tersebut kegunaan ekonomisnya menurun secara proporsional, kapasitas aktiva tetap tiap periode relatif tetap, dan kegunaan ekonomis berkurang karena lewat waktu. Misalnya bangunan kantor dengan harga pokok Rp10.000,00 diperoleh dengan pinjam uang di bank, bunga majemuk setahun 30%, nilai residu Rp1.000,00. Berdasarkan data tersebut dihitung beban depresiasi dengan metode bunga majemuk sebagai berikut. Rumus: 1 Harga Perolehan n 1+i 1 n = umur aktiva i = tingkat bunga

4.38

Penganggaran 

0,30

= Rp10.000,00 - Rp1.000,00

1+ 0,30 Rp9.000, 00

4

i

0,30 1,30

4

1

Cara menggunakan kalkulator 1,30 x x = 3 kali 0,30 Rp9.000, 00 2,8561 1 0,30 Rp9.000, 00 1,8561 Rp1.455, 00 Beban depresiasi bangunan kantor selama masa manfaat menggunakan metode bunga majemuk dihitung seperti Tabel 4.9. Tabel 4.9. Depresiasi Metode Bunga Majemuk

Tahun 0 1 2 3 4

Beban Depresiasi

1.455 1.455 + (30% 1.455) 1.455 + (30% 3.346) 1.455 + (3% 5.805)

Rp = 1.455 = 1.891 = 2.45,9 = 3.195

Cadangan Depresiasi Rp 1.455 3.346 5.805 9.000

Nilai Buku Rp10.000,00 8.545 6.654 4.195 1.000

Perhitungan depresiasi selama masa manfaat empat tahun dengan metode bunga majemuk pada Tabel 4.9 tampak beban depresiasi tahun kedua Rp1.891,00, cadangan depresiasi Rp3.346,00, dan nilai buku Rp6.654,00. Cadangan depresiasi Rp3.346,00 hasil penjumlahan depresiasi tahun pertama Rp1.455,00 dengan depresiasi tahun kedua Rp1.891,00. Nilai buku adalah hasil pengurangan harga pokok dengan cadangan depresiasi. perhitungan depresiasi tahun kedua tersebut bila pencatatan aktiva tetap menggunakan metode cadangan (metode tak langsung) akan tampak dalam neraca sebelah debit (aktiva) sebagai berikut.

4.39

 EKMA4570/MODUL 4

Bangunan kantor Cadangan depresiasi

Rp10.000,00 Rp 3.346,00 Rp 6.654,00

Sebaliknya bila pencatatan aktiva tetap menggunakan metode langsung maka dalam neraca tidak terdapat cadangan depresiasi, tetapi langsung bangunan kantor dicantumkan dengan nilai buku Rp6.654,00 yang merupakan harga pokok aktiva tetap (bangunan kantor) bersih. Beban depresiasi bangunan kantor sebesar Rp1.891,00 akan tampak pada beban administrasi dan umum dalam anggaran rugi-laba. Bila diperhatikan cara perhitungan depresiasi seperti telah dijelaskan, tampak beban depresiasi tiap tahun dari masing-masing metode menghasilkan beban depresiasi yang berbeda, terkecuali perhitungan metode garis lurus yang hasilnya sama dengan metode jam kerja/metode jam jasa. Jadi, dapat disimpulkan bahwa metode perhitungan depresiasi mempengaruhi besar kecilnya beban depresiasi, dan berarti mempengaruhi besar kecilnya beban administrasi dan umum, karena beban depresiasi bangunan kantor, beban depresiasi alat kantor, beban depresiasi kendaraan kantor merupakan unsur beban administrasi dan umum. Di samping itu juga besar kecilnya beban depresiasi dipengaruhi oleh lamanya masa manfaat, besar kecilnya harga pokok aktiva tetap berwujud dan nilai residu. Semakin lama masa manfaat semakin kecil beban depresiasi, sebaliknya semakin pendek masa manfaat semakin besar beban depresiasi. Harga pokok aktiva tetap berwujud yang besar mengakibatkan beban depresiasi yang besar, sebaliknya harga pokok aktiva tetap berwujud yang kecil mengakibatkan beban depresiasi juga kecil. Nilai residu yang besar akan memperkecil beban depresiasi, sebaliknya nilai residu kecil memperbesar beban depresiasi. Beban gaji manajemen dan beban gaji pegawai kantor, besar kecilnya dipengaruhi faktor permintaan dan penawaran tenaga kerja, dan dipengaruhi upah standar/upah minimum yang berlaku. Beban pemeliharaan kantor besar kecilnya dipengaruhi luas kantor dan banyaknya alat kantor yang digunakan. Semakin luas kantor, semakin banyak alat kantor yang digunakan semakin besar beban pemeliharaan kantor. Sebaliknya kantor yang sempit dan alat kantor yang sedikit digunakan mengakibatkan beban pemeliharaan kantor yang kecil.

4.40

Penganggaran 

Beban telepon, listrik, air, dan pernik besar kecilnya dipengaruhi oleh tinggi rendahnya tarif harga persatuan masing-masing, dan dipengaruhi oleh besar kecilnya pemakaian. Semakin tinggi tarif, semakin besar bebannya, sebaliknya semakin rendah tarif, semakin kecil bebannya. Semakin banyak pemakaian semakin besar bebannya, sebaliknya semakin sedikit pemakaian, semakin kecil bebannya. Beban penarikan dan seleksi pegawai, beban pendidikan dan pengembangan pegawai merupakan beban untuk meningkatkan kualitas pegawai. Dari segi akunting sumber daya manusia beban semacam ini tidak langsung dijadikan sebagai beban, tetapi harus melalui penyusutan, karena beban penarikan dan seleksi, beban pendidikan dan pelatihan pegawai merupakan beban ditangguhkan (harta lain-lain) yang dianggap sebagai harta (aset). Bila kualitas dan kuantitas pegawai tersebut berkurang maka berkurangnya kualitas dan kuantitas tersebut yang dapat diakui sebagai beban (beban penyusutan harta lain-lain). Berkurangnya kualitas dan kuantitas pegawai dapat disebabkan pegawai berhenti, meninggal, lanjut usia, cacat (sakit), dan lain-lain. Dengan demikian beban semacam ini, besar kecilnya dipengaruhi oleh berkurangnya kualitas dan kuantitas pegawai. Di samping itu juga beban semacam ini dipengaruhi oleh besar kecilnya biaya yang dikeluarkan untuk keperluan seleksi, penarikan, pendidikan, dan pengembangan pegawai. D. PENYUSUNAN ANGGARAN BEBAN ADMINISTRASI DAN UMUM Dalam penyusunan anggaran beban administrasi dan umum terlebih dahulu manajer umum mengumpulkan data yang berkaitan dengan beban administrasi dan umum. Data tersebut dapat diperoleh pada bidang personalia, bidang kesekretariatan, bidang tata usaha, bidang kerumahtanggaan, bidang keuangan. Setelah data terkumpul kemudian data ditaksir dan dihitung untuk menyusun anggaran beban administrasi dan umum. Sebagai ilustrasi pengumuman anggaran beban administrasi dan umum digunakan data pada PT Ungah selama tahun 2017 sebagai berikut.

 EKMA4570/MODUL 4

1.

2. 3.

4. 5. 6.

7.

8.

4.41

Ditaksir gaji sebulan untuk: bidang personalia Rp5.000,00 bidang kesekretariatan Rp6.000,00, direksi dan komisaris Rp8.000,00, bidang tata usaha Rp3.000,00, bidang keuangan Rp7.000,00. Beban pernik kantor ditaksir triwulan I Rp12.000,00, triwulan II dan III masing-masing Rp10.000,00, triwulan IV Rp14.000,00. Beban telepon, air, listrik, ditaksir tiap bulan sebagai berikut: Bulan pertama dan kedua masing-masing Rp8.000,00. Bulan ketiga sampai ketujuh masing-masing Rp10.000,00. Bulan kedelapan sampai kedua belas masing-masing Rp9.000,00. Beban depresiasi bangunan dan alat kantor tiap bulan ditaksir Rp2.500,00. Pada awal tahun direncanakan beli kendaraan kantor dengan harga pokok Rp100.000,00 nilai residu Rp10.000,00, masa manfaat empat tahun, selama masa manfaat ditaksir dapat menempuh 80.000 km dan tahun pertama ditaksir dapat menempuh 30.000 km, yaitu triwulan I 9.000 km, triwulan II 8.000 km, triwulan III 7.000 km, triwulan IV 6.000 km. Depresiasi menggunakan metode satuan jasa. Beban pemeliharaan kantor berdasarkan data dari bidang kerumahtanggaan ditaksir tiap bulan Rp10.000,00, kecuali untuk bulan Juli dan Agustus masing-masing sebesar Rp12.000,00, dan Desember Rp14.000,00. Beban administrasi dan umum lainnya ditaksir sebulan Rp7.000,00.

Berdasarkan data tersebut perusahaan ingin menyusun anggaran beban administrasi dan umum tiap triwulan tahun 2017 dengan perhitungan sebagai berikut. Beban gaji = 3 Rp8.000,00 = Rp24.000,00. Beban gaji pegawai kantor tiap triwulan = 3 (Rp5.000,00 + Rp6.000,00 + Rp3.000,00 + Rp7.000,00,00) = Rp63.000,00. Beban telepon, air, dan listrik triwulan I = 2 Rp8.000,00 + Rp10.000,00 = Rp26.000,00 II = 3 Rp10.000,00 = Rp30.000,00 III = Rp10.000,00 + 2 Rp9.000,00 = Rp28.000,00 IV = 3 Rp9.000,00 = Rp27.000,00 Beban depresiasi bangunan dan alat kantor tiap triwulan = 3 Rp2.500,00 = Rp7.500,00

4.42

Penganggaran 

Beban depresiasi kendaraan kantor per km Rp100.000, 00 Rp10.000, 00 Rp1,125 80.000 km Beban depresiasi kendaraan kantor triwulan: I = 9.000 km Rp1,125,00 = Rp10.125,00 II = 8.000 km Rp1,125,00 = Rp9.000,00 III = 7.000 km Rp1,125,00 = Rp7.875,00 IV = 6.000 km Rp1,125,00 = Rp6.750,00 30.000 km Rp1,125,00 = Rp3.750,00 Beban pemeliharaan kantor triwulan: I dan II masing-masing = 3 Rp10.000,00 = Rp30.000,00 III = (2 Rp12.000,00) + Rp10.000,00 = Rp34.000,00 IV = (2 Rp10.000,00) + Rp14.000,00 = Rp34.000,00 Beban administrasi dan umum lainnya tiap triwulan = 3 Rp7.000,00 = Rp21.000,00 Setelah membuat perhitungan unsur beban administrasi dan umum. kemudian disusun anggaran beban administrasi dan umum seperti Tabel 4.10. Tabel 4.10. Anggaran Beban Administrasi dan Umum PT Ungah Anggaran Beban Administrasi & Umum Tahun Berakhir 31 Desember 2017 Triwulan Keterangan I II III IV Rp Rp Rp Rp Beban gaji komisaris & 24.000,00 24.000,00 24.000,00 24.000,00 direksi Beban gaji pegawai kantor 63.000,00 63.000,00 63.000,00 63.000,00 Beban telepon, air, dan listrik 26.000,00 30.000,00 28.000,00 27.000,00 Beban depresiasi 17.625,00 16.500,00 15.375,00 14.250,00 Beban pemeliharaan 30.000,00 30.000,00 34.000,00 34.000,00 Beban administrasi lainnya 21.000,00 21.000,00 21.000,00 21.000,00 Beban administrasi & umum 181.625,00 184.500,00 185.375,00 183.250,00

Setahun 96.000,00 252.000,00 111.000,00 63.750,00 128.000,00 84.000,00 734.750,00

4.43

 EKMA4570/MODUL 4

Pada Tabel 4.10 beban depresiasi triwulan I Rp 17.625,00, triwulan II Rp16.500,00, triwulan III Rp15.375,00, dan triwulan IV Rp14.250,00, dihitung dari penjumlahan beban depresiasi bangunan dan alat kantor dengan beban depresiasi kendaraan kantor. E. PENYUSUNAN ANGGARAN RUGI-LABA Penyusunan anggaran operasional tujuannya adalah untuk menyusun anggaran rugi-laba. Oleh karena itu, pada Modul 4 tentang Penyusunan Anggaran Operasional III ini diuraikan tentang penyusunan anggaran rugilaba. Sebagai ilustrasi penyusunan anggaran rugi-laba digunakan data PT Ungah triwulan I tahun 2017 yang terdapat pada modul ini. Kegiatan belajar 1 dan 2, yaitu Tabel 4.1 dan Tabel 4.2 kemudian disusun anggaran rugi-laba seperti Tabel 4.11. Tabel 4.11. Anggaran Rugi-Laba PT Ungah Anggaran Rugi-laba Bulan Berakhir 31 Januari 2017 = Jualan 10.000 ton Rp50,00 = Harga pokok barang terjual 10.000 ton Rp10,00 Laba kotor = Beban penjualan Rp198.300,00 Beban administrasi umum Rp181.625,00 Beban usaha = Laba usaha = Pajak 10% Rp20.075,00 Laba bersih

Rp500.000,00 Rp100.000,00 Rp400.000,00 Rp379.925,00 Rp 20.075,00 Rp 2.007,00 Rp 18.068,00

Seperti telah dikemukakan bahwa anggaran operasional dimaksudkan untuk menyusun anggaran rugi-laba. Pada Modul 1 tentang penyusunan anggaran operasional I disusun anggaran jualan, pada Modul 3 tentang penyusunan anggaran operasional II disusun anggaran biaya bahan baku, anggaran biaya tenaga kerja langsung, dan anggaran biaya overhead pabrik, dan pada Modul 4 tentang anggaran operasional III disusun anggaran beban usaha yang terdiri atas anggaran beban penjualan, beban administrasi dan

4.44

Penganggaran 

umum. Untuk menyusun anggaran rugi-laba tiap anggaran yang terdapat dalam anggaran operasional saling berkaitan. Agar lebih jelasnya diberikan ilustrasi yang lain tentang penyusunan anggaran rugi-laba yang terdapat pada anggaran operasional Perusahaan Kecap Sehat seperti Tabel 4.12 sampai Tabel 4.17. Tabel 4.12. Anggaran Jualan

Perusahaan Kecap Sehat Anggaran Jualan Tahun Berakhir 31 Desember 2006 Triwulan Total Setahun II III IV Rp Rp Rp 1.000.000,00 1.500.000,00 500.000,00 4.000.000,00 3.600.000,00 2.400.000,00 1.200.000,00 9.600.000,00 1.500.000,00 1.000.000,00 2.000.000,00 6.000.000,00 6.100.000,00 4.900.000,00 3.700.000,00 19.600.000,00

Daerah dan Jenis Kecap 1. Banjarmasin a. Sedang b. Manis c. Asin Jumlah I

I Rp 1.000.000,00 2.400.000,00 1.500.000,00 4.900.000,00

2. Martapura a. Sedang b. Manis c. Asin Jumlah 2 Jumlah 1 dan 2

600.000,00 600.000,00 900.000,00 300.000,00 2.400.000,00 1.500.000,00 2.250.000,00 1.500.000,00 750.000,00 6.000.000,00 900.000,00 900.000,00 600.000,00 1.200.000,00 3.600.000,00 3.000.000,00 3.750.000,00 3.000.000,00 2.250.000,00 12.000.000,00 7.900.000,00 9.850.000,00 7.900.000,00 5.950.000,00 31.600.000,00 Tabel 4.13. Anggaran Biaya Bahan Baku Perusahaan Kecap Sehat Anggaran Biaya Bahan Baku Tahun Berakhir 31 Desember 2006 (Dalam Rp)

Triwulan

Sedang Kedelai

I II III IV

605 599 898 302 2.404

Gula Merah 363,0 359,4 538,8 181,2 1.142,4

Jenis Kecap Manis Kedelai 1.200 1.795 1.204 598 4.797

Gula Merah 1.080,0 1.615,5 1.083,6 538,2 4.317,3

Total

Asin Kedelai 900 904 600 1.198 3.602

Gula Merah 270,0 271,2 180,0 359,4 1.080,6

Kedelai 2.705 3.298 2.702 2.098 10.803

Gula Merah

Jumlah

1.713,0 4.418,0 2.246,1 5. 544,1 1802,4 4.504,4 1.078,8 3.176,8 6.840,3 17.643,3

4.45

 EKMA4570/MODUL 4

Tabel 4.14. Anggaran Biaya Tenaga Kerja Langsung

Jenis Kecap Sedang Manis Asin Jumlah

Perusahaan Kecap Sehat Anggaran Biaya Tenaga Kerja Langsung Tahun Berakhir 31 Desember 2006 (Dalam Rp) Triwulan I II III IV 151.250,00 149.750,00 224.500,00 75.500,00 300.000,00 448.750,00 301.000,00 149.500,00 225.000,00 226.000,00 150.000,00 299.500,00 676.250,00 824.500,00 675.500,00 524.500,00

Total Setahun 601.000,00 1.199.250,00 900.500,00 2.700.750,00

Tabel 4.15. Anggaran Biaya Overhead Pabrik

Jenis Kecap Bahan pembantu Tenaga kerja tak langsung Depresiasi pabrik: Bangunan pabrik Mesin dan alat Lain-lain pabrik Total BOP Depresiasi pabrik Total BOP kas

Perusahaan Kecap Sehat Anggaran Biaya Overhead Pabrik (BOP) Tahun Berakhir 31 Desember 2006 (Dalam Rp) Triwulan I II III IV 90.000,00 90.000,00 90.000,00 90.000,00 62.000,00 62.000,00 62.000,00 62.000,00

Total Setahun 360.000,00 248.000,00

2.000,00

2.000,00

2.000,00

2.000,00

8.000,00

550.000,00 33.000,00 737.000,00 552.000,00 185.000,00

550.000,00 33.000,00 737.000,00 552.000,00 185.000,00

550.000,00 33.000,00 737.000,00 552.000,00 185.000,00

550.000,00 33.000,00 737.000,00 552.000,00 185.000,00

2.200.000,00 132.000,00 2.948.000,00 2.208.000,00 740.000,00

Tabel 4.12 sampai Tabel 4.16 merupakan unsur anggaran operasional. Untuk menyusun unsur anggaran operasional terakhir, yaitu anggaran rugilaba diperlukan anggaran keuangan berupa anggaran sediaan produk dalam proses dan sediaan produk jadi. Misalkan sediaan produk dalam proses tidak ada, sedangkan sediaan produk jadi awal Januari 2006 sebesar Rp127.221,00. Sediaan produk jadi dianggarkan triwulan I Rp150.850,00, II Rp146.540,00, III Rp150.850,00, dan IV Rp146.540,00. Beban bunga dianggarkan tiap triwulan Rp330.000,00.

4.46

Penganggaran 

Berdasarkan data tersebut dapat disusun anggaran rugi-laba tiap triwulan seperti Tabel 4.17. Tabel 4.16. Anggaran Beban Usaha

Beban Usaha a. Gaji penjualan b. Promosi c. Depresiasi penjualan d. Penghapusan piutang e. Lain-lain Beban penjualan f. Gaji pemimpin & staf g. Depresiasi umum h. Administrasi lainnya Beban umum Beban usaha

Perusahaan Kecap Sehat Anggaran Beban Usaha Tahun Berakhir 31 Desember 2006 (Dalam Rp) Triwulan I II III IV 92.000,00 92.000,00 92.000,00 92.000,00 565.000,00 565.000,00 565.000,00 565.000,00 2.500,00 2.500,00 2.500,00 2.500,00

Total Setahun 368.000,00 2.260.000,00 10.000,00

110.600,00

185.300,00

169.700,00

130.700,00

596.300,00

10.500,00 780.600,00 85.000,00

10.500,00 855.300,00 85.000,00

10.500,00 839.700,00 85.000,00

10.500,00 800.700,00 85.000,00

42.000,00 3.276.300,00 340.000,00

5.000,00

5.000,00

5.000,00

5.000,00

20.000,00

10.000,00

10.000,00

10.000,00

10.000,00

40.000,00

100.000,00 880.600,00

100.000,00 955.300,00 192.800,00 192.800,00

100.000,00 939.700,00 177.200,00 177.200,00

100.000,00 900.700,00 138.200,00 138.200,00

400.000,00 3.676.300,00 626.300,00 626.300,00

762.500,00

762.500,00

762.500,00

3.050.000,00

Penyusutan(c+d+g) 118.100,00 jBeban usaha kas 762.500,00

4.47

 EKMA4570/MODUL 4

Tabel 4.17. Anggaran Rugi-laba Perusahaan Kecap Sehat Anggaran Rugi-Laba Tahun Berakhir 31 Desember 2006 (Dalam Rp) Beban Usaha

Triwulan I

II

III

Total IV

Setahun

Tabel

A. Jualan

7.900.000 9.850.000 7.900.000 5.950.000

31.600.000 4.12

B. Biaya bahan baku

4.418,000 5.544.100 4.504.400 3.176.800

17.643.300 4.13

C. Biaya tenaga kerja

676.250 824.500

675.500

524.500

D. Biaya overhead pabrik

737.000 737.000

737.000

737.000

E. Biaya pabrik (B+C+D)... F. Sediaan produk jadi awal G. Produk siap dijual (E+F) H. Sediaan produk jadi akhir I.

Harga pokok jualan (G - H)

J. Laba kotor (A - I) K. Beban usaha L. Laba usaha (J - K)

5.831.250 7.105.600 5.916.900 4.438.300 127.221 150.850

150.850

127.221 23.419.271

150.850

2.092.379 2.740.090 1.987.410

146.540

880.600

955.300

1.507.390 8.327.269

939.700

900.700 3.676.300

1.211.779 1.774.790 1.047.710

606.690 4.650.969

330.000

N. Laba sebelum pajak (L - M)

881.779 1.454.790 717.710

P. Laba (N - O)

146.540

5.807.621 7.109.910 5.912.590 4.442.610 23.272.731

M. Bunga O. Pajak 10% dari N

2.948.000 4.15 23.292.050

5.958.471 7.256.450 6.063.440 4.589.150 150.850 146.540

146.540

2.700.750 4.14

330.000

330.000

4.16

330.000 1.320.000 276.690

3.330.969

88.178 145.479

71.771

27.669

333.097

793.601 1.309.311

645.939

249.021

2.997.872

LAT IH A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) Perusahaan dagang dan perusahaan manufaktur mempunyai beban bunga. Mengapa beban bunga tidak termasuk beban administrasi dan umum? 2) Sebutkan lima macam beban yang termasuk beban administrasi dan umum!

4.48

Penganggaran 

3) Mengapa beban administrasi dan umum dapat disebut biaya administrasi dan umum? Standar Akuntansi Keuangan menggunakan istilah yang bagaimana? 4) Perusahaan membeli lemari arsip untuk keperluan kantor dengan harga beli Rp100.000,00, ongkos angkut Rp5.000,00, masa manfaat ditaksir 10 tahun, dan nilai residu ditaksir Rp5.000,00. Berapakah beban depresiasi setahun bila menggunakan metode garis lurus? 5) Faktor apa yang mempengaruhi anggaran beban administrasi dan umum? Jelaskan secara singkat! Petunjuk Jawaban Latihan 1) Bagi perusahaan manufaktur dan perusahaan dagang, beban bunga tidak termasuk beban administrasi dan umum, tetapi termasuk beban bukan usaha, sedangkan beban administrasi dan umum termasuk beban usaha. Beban bunga termasuk beban bukan usaha, karena beban bunga terjadi sebagai akibat sampingan dari pinjam uang di bank konvensional. 2) Beban administrasi dan umum meliputi: a) beban gaji pegawai kantor; b) beban depresiasi bangunan dan alat kantor; c) beban pernik kantor; d) beban telepon dan listrik kantor; e) beban pemeliharaan kantor. 3) Beban administrasi dan umum dapat disebut biaya administrasi dan umum, karena biaya digunakan dalam arti luas, kecuali untuk kepentingan akunting keuangan, tidak boleh menggunakan istilah biaya administrasi dan umum, karena Standar Akuntansi Keuangan menggunakan istilah beban administrasi dan umum. 4) Menggunakan metode garis lurus, beban depresiasi lemari arsip kantor setahun adalah (105.000-5.000) : 10 = Rp10.000,00. 5) Faktor yang mempengaruhi anggaran beban administrasi dan umum, bergantung pada beban yang terdapat pada beban administrasi dan umum. Misalnya beban depresiasi bangunan kantor, yang

 EKMA4570/MODUL 4

4.49

mempengaruhinya antara lain: harga pokok bangunan kantor, masa manfaat bangunan kantor, dan metode depresiasi yang digunakan. R A NG KU M AN Anggaran beban administrasi dan umum merupakan salah satu unsur beban usaha. Beban usaha terdiri atas beban penjualan dan beban administrasi dan umum. Oleh karena itu, beban administrasi dan umum adalah beban usaha dikurang beban penjualan. Beban administrasi dan umum adalah beban selain beban penjualan, selain harga pokok barang terjual, selain beban non usaha. Kegunaan anggaran beban administrasi dan umum pada dasarnya untuk menunjang kegiatan produksi dan kegiatan penjualan. Salah satu unsur beban administrasi dan umum adalah beban depresiasi bangunan, beban depresiasi kendaraan dan alat keperluan kantor. Untuk menentukan beban depresiasi ada beberapa metode yang dapat digunakan, antara lain: metode beban tetap, metode beban berkurang, metode beban bertambah, dan metode beban variabel. Anggaran beban administrasi dan umum adalah salah satu unsur anggaran operasional. Oleh karena itu, anggaran beban administrasi dan umum diperlukan dalam menyusun anggaran rugi-laba. Anggaran rugi-laba yang merupakan tujuan disusunnya anggaran operasional memerlukan anggaran keuangan, sebaliknya anggaran keuangan memerlukan anggaran operasional. Sebagai contoh, untuk menyusun anggaran rugi-laba (anggaran operasional) diperlukan anggaran sediaan (anggaran keuangan), seperti anggaran sediaan bahan baku untuk menyusun anggaran biaya bahan baku, anggaran sediaan produk jadi dan sediaan produk dalam proses diperlukan untuk menyusun anggaran rugi-laba. Di sisi lain untuk menyusun anggaran keuangan (anggaran neraca), seperti anggaran modal sendiri (anggaran laba di tahan) diperlukan anggaran rugi-laba, karena rugi-laba mempengaruhi besar kecilnya modal sendiri (anggaran keuangan). Rugi mengurangi modal sendiri, sedangkan laba menambah modal sendiri.

4.50

Penganggaran 

TES F OR M AT IF 2 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1) Anggaran beban administrasi dan umum terdapat pada bidang berikut ini, kecuali .... A. bidang personalia B. bidang tata usaha C. bidang produksi D. bidang kerumahtanggaan 2) Berikut ini yang termasuk beban administrasi dan umum, kecuali …. A. beban bunga B. beban gaji komisaris C. beban depresiasi alat kantor D. beban gaji direksi 3) Metode perhitungan depresiasi seperti berikut ini, kecuali .... A. metode garis lurus B. metode saldo menurun C. metode bunga majemuk D. metode cadangan 4) Untuk menyusun anggaran operasional tidak diperlukan .... A. anggaran kas B. anggaran jualan C. anggaran beban usaha D. anggaran harga pokok barang terjual 5) Metode depresiasi yang menghasilkan biaya variabel (beban variabel) adalah .... A. metode bunga majemuk B. metode saldo menurun C. metode satuan produksi D. metode garis lurus 6) Metode depresiasi yang menghasilkan biaya variabel (beban variabel) adalah …. A. metode bunga majemuk B. metode saldo menurun

4.51

 EKMA4570/MODUL 4

C. metode satuan produksi D. metode garis lurus 7) Biaya pabrik Rp2.000,00, sediaan produk jadi awal Rp300,00, sediaan produk jadi akhir Rp400,00, jualan Rp2.500,00. laba kotor sebesar .... A. Rp700,00 B. Rp800,00 C. Rp600,00 D. Rp900,00 8) Beban-administrasi dan umum tanggung jawab .... A. manajer pabrik B. manajer penjualan C. manajer keuangan D. manajer umum Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 2 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 2.

Tingkat penguasaan =

Jumlah Jawaban yang Benar

100%

Jumlah Soal Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan modul selanjutnya. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 2, terutama bagian yang belum dikuasai.

4.52

Penganggaran 

Kunci Jawaban Tes Formatif Tes Formatif 1 1) C. Penjualan. 2) A. Iklan. 3) C. Beban bunga. 4) D. Beban ditangguhkan. 5) B. Rp2.100,00. 6) D. Beban komisi penjualan Rp11.000,00 dan beban turun harga Rp3.520,00. 7) C. Beban sewa toko. 8) D. Beban distribusi. 9) B. Kerugian penghapusan piutang usaha. 10) D. Beban komisi penjualan. Tes Formatif 2 1) C. Bidang produksi. 2) A. Beban bunga. 3) D. Metode cadangan. 4) A. Anggaran kas. 5) D. Metode garis lurus. 6) C. Metode satuan produksi. 7) C. Rp600,00. 8) D. Manajer umum.

4.53

 EKMA4570/MODUL 4

Glosarium Agen Bagian produk (product item) Bauran produk

: :

perwakilan produsen. bagian lini produk.

:

Beban penjualan

:

Distribusi

:

Distributor industri

:

Harga jual

:

Harga pokok Hubungan masyarakat

: :

Komisi penjualan

:

Lini produk Pedagang besar

: :

Pemakai industri Pemasaran

: :

Pengecer

:

Penjualan

:

Penjualan perseorangan

:

kombinasi produk yang dijual dan di dalamnya terdapat lini produk. beban yang terjadi untuk kepentingan penjualan produk utama. proses kegiatan yang menyangkut penyaluran produk dari produsen ke konsumen (pemakai industri). pedagang yang menjual barang kepada pemakai industri. selisih lebih dari harga pokok yang konsumen bersedia memenuhinya. harga untuk memperoleh produk. untuk mendapatkan pengertian dan pengakuan masyarakat luas terhadap perusahaan. uang balas jasa yang diberikan perusahaan dalam persentase tertentu dari volume produk yang terjual. bagian dari bauran produk pedagang yang menjual barang kepada pengecer. pembeli akhir untuk berproduksi. proses kegiatan perusahaan memperoleh barang (product), menentukan harga (price), mempromosikan (promotion), dan mendistribusikan (place) barang/jasa yang dapat memuaskan konsumen. pedagang yang menjual barang kepada konsumen. proses kegiatan perusahaan menentukan harga (price), mempromosikan (promotion), dan mendistribusikan (place) barang/jasa yang dapat memuaskan konsumen. proses kegiatan perseorangan (pribadi) yang secara langsung berkomunikasi untuk

4.54

Penganggaran 

Periklanan

:

Potongan dagang

:

Potongan kuantitas

:

Potongan musiman

:

Potongan promosi

:

Potongan tunai

:

Produk Produksi Produsen Promosi

: : : :

Promosi penjualan

:

Fasilitas

:

Turun harga

:

menciptakan, memperbaiki, mempertahankan hubungan pertukaran yang saling menguntungkan dengan pihak lain. proses kegiatan membujuk, menciptakan kesan, menawarkan produk untuk memuaskan keinginan pembeli dan penjual. potongan harga karena pembeli ikut memasarkan produk. potongan harga karena membeli dalam kuantitas yang banyak. potongan harga karena membeli pada musim tertentu. potongan harga yang diberikan kepada pembeli yang ikut berpromosi. potongan harga karena membayar lebih cepat dari waktu kredit yang dijanjikan. hasil produksi proses membuat produk. penghasil produk. kegiatan komunikasi pemasaran untuk mengarahkan calon pembeli melakukan pertukaran. proses kegiatan untuk mendorong moral karyawan perusahaan, mendorong konsumen agar berminat membeli, dan mendorong perantara membeli dalam jumlah besar dan untuk memperoleh dukungan yang lebih luas dengan menggunakan alat, seperti: peragaan, pameran, demontrasi, pemberian sampel gratis, pemberian kupon hadiah, dan sebagainya. kegiatan informasi yang disebarluaskan kepada masyarakat melalui media, baik media cetak, maupun media elektronik harga jual yang diturunkan kepada pembeli yang bersedia membeli dalam kondisi di bawah normal.

4.55

 EKMA4570/MODUL 4

Daftar Pustaka Nafarin, M. (1986). Dasar-dasar Manajemen Banjarmasin: Akademi Manajemen Keuangan.

Pemasaran.

Diktat.

Nafarin, M. (2004). Penganggaran Perusahaan. Edisi Revisi, Jakarta: Selemba Empat. Nafarin, M. (2004). Akuntansi, Pendekatan Siklus dan Pajak untuk Perusahaan Industri dan Dagang. Jakarta: Ghalia Indonesia. Sigit, Suhardi. (1983). Asas-asas Akuntansi. Jilid 2. Yogyakarta: BPFE UGM.

Modul 5

Penyusunan Anggaran Keuangan I Drs. M. Nafarin, M.M.

PE N DA H UL U AN

M

odul ini akan membahas penyusunan anggaran keuangan yang meliputi penyusunan anggaran kas dan penyusunan anggaran piutang. Penyusunan anggaran keuangan merupakan cara untuk menyusun anggaran neraca. Unsur neraca terdiri atas: aktiva (harta), utang, dan modal. Kas, piutang, dan sediaan termasuk unsur harta lancar. Dalam penyusunan anggaran keuangan ini hanya membahas penyusunan anggaran harta lancar dan tidak membahas penyusunan anggaran harta tak lancar. Penyusunan anggaran sediaan, anggaran utang dan modal dibahas pada Modul 6. Penyusunan anggaran harta tak lancar biasanya dibahas pada penyusunan anggaran jangka panjang (anggaran barang modal). Dalam penyusunan anggaran keuangan, anggaran kas merupakan unsur terpenting, karena salah satu tujuan utama disusun anggaran kas adalah untuk menjaga posisi likuiditas agar perusahaan lancar dalam memenuhi kegiatannya sehari-hari atau kegiatan rutin. Dalam penyusunan anggaran kas digunakan dua cara pendekatan, yaitu metode langsung dan metode tidak langsung. Secara khusus setelah mempelajari modul ini dengan baik diharapkan Anda mampu: 1. menjelaskan pengertian anggaran kas; 2. menjelaskan tujuan anggaran kas; 3. menjelaskan kegunaan anggaran kas; 4. menjelaskan faktor yang mempengaruhi anggaran kas; 5. menjelaskan pendekatan dalam penyusunan anggaran kas; 6. menjelaskan langkah penyusunan anggaran kas; 7. menyusun anggaran kas; 8. menjelaskan pengertian anggaran piutang; 9. menjelaskan kegunaan anggaran piutang; 10. menjelaskan faktor yang mempengaruhi anggaran piutang;

5.2

11. menjelaskan langkah penyusunan anggaran piutang; 12. menyusun anggaran piutang.

Penganggaran 

5.3

 EKMA4570/MODUL 5

Kegiatan Belajar 1

Penyusunan Anggaran Kas

P

ada Kegiatan Belajar 1 tentang Penyusunan Anggaran Kas dijelaskan mengenai pengertian anggaran kas, tujuan anggaran kas, kegunaan anggaran kas, pendekatan dalam penyusunan kas, langkah penyusunan anggaran kas, dan ilustrasi penyusunan anggaran A. PENGERTIAN ANGGARAN KAS Kas merupakan harta yang paling likuid, semakin besar kas yang dimiliki perusahaan semakin tinggi tingkat likuiditas, semakin tinggi tingkat kemampuan membayar kewajiban jangka pendek (utang lancar). Tetapi perusahaan yang mempunyai tingkat likuiditas yang tinggi karena adanya kas dalam jumlah besar berarti tingkat perputaran kas tersebut rendah dan mencerminkan adanya kelebihan investasi dalam kas dan berarti pula bahwa perusahaan kurang efektif dalam mengelola kas. Jumlah kas relatif kecil akan mempertinggi perputaran kas dan meningkatkan rentabilitas (meningkatkan kemampuan memperoleh laba), tetapi dengan kas yang kurang (terlalu kecil) dapat mengganggu kemampuan membayar (tidak likuid) sewaktu ada tagihan, yang pada akhirnya juga akan menganggu rentabilitas. Dengan demikian kas mempunyai peranan penting dalam menentukan kelancaran kegiatan perusahaan. Oleh karena itu, kas harus direncanakan dan diawasi dengan baik, baik arus kas masuk maupun arus kas keluar. Kas adalah uang yang siap dan bebas digunakan. Kas meliputi uang kartal, uang giral, dan simpanan giro di bank. Uang kartal adalah uang yang berlaku resmi di wilayah suatu negara, misalnya mata uang rupiah yang diedarkan oleh Bank Indonesia berlaku resmi di wilayah negara Indonesia. Uang giral adalah uang yang berasal dari simpanan giro, seperti cek yang siap diuangkan dan bilyet giro yang siap dipindahbukukan. Anggaran kas bukan hanya menunjukkan jumlah keseluruhan pembelanjaan yang diperlukan, tetapi juga kapan kas tersebut diperlukan. Anggaran kas ini menunjukkan jumlah kas yang diperlukan setiap bulan, setiap minggu, bahkan setiap hari, merupakan alat manajer keuangan yang paling penting. Anggaran kas adalah anggaran yang menunjukkan perubahan kas dan memberikan alasan mengenai perubahan kas tersebut dengan

5.4

Penganggaran 

menunjukkan arus kas masuk sebagai sumber kas dan arus kas keluar sebagai arus kas dibelanjakan (digunakan) sehingga tampak kelebihan atau kekurangan kas, dan saldo kas selama periode tertentu dari suatu organisasi. Penyusunan anggaran kas merupakan cara yang efektif untuk merencanakan dan mengendalikan arus kas, memperkirakan keperluan kas, dan secara efektif menggunakan kas yang berlebih (surplus) maupun kas yang kurang (defisit). Pada saat surplus kas dapat digunakan membayar utang dan dapat diinvestasikan pada surat berharga jangka pendek untuk mendapatkan laba. Pada saat defisit kas dapat segera diupayakan untuk menutupinya, misalnya dengan cara meminjam, menambah modal pemilik, menjual harta yang menganggur. B. TUJUAN PENYUSUNAN ANGGARAN KAS Tujuan utama penyusunan anggaran kas adalah merencanakan posisi likuiditas sebagai dasar untuk menentukan pinjaman di masa datang dan investasi yang akan dilakukan. Tujuan penyusunan anggaran kas antara lain untuk: 1. Menentukan saldo (posisi) kas akhir setiap periode sebagai hasil dari operasi yang dijalankan. Saldo kas akhir diperoleh dari saldo kas awal ditambah kas masuk dikurang kas keluar pada periode yang sama. 2. Mengetahui kelebihan (surplus) atau kekurangan (defisit) kas pada waktunya. Kelebihan kas terjadi bila kas masuk lebih besar daripada kas keluar, sebaliknya defisit terjadi bila kas masuk lebih kecil daripada kas keluar. Dalam keadaan kelebihan kas dapat digunakan untuk membayar utang agar beban bunga dapat diperkecil, dan/atau diinvestasikan pada surat berharga jangka pendek untuk mendapatkan laba dari investasi tersebut. Dalam keadaan kekurangan kas, manajemen harus segera menutupi kekurangan kas tersebut dengan cara mencari sumber dana pinjaman, menambah modal pemilik, dan menjual harta yang menganggur. 3. Menyelaraskan kas dengan harta lancar, harta tak lancar, utang, modal, pendapatan, beban. 4. Mengetahui sumber kas masuk yang diperoleh selama satu periode dan digunakan untuk apa sumber kas masuk tersebut, hal ini tampak pada arus kas keluar. Mengetahui arus kas masuk dan arus kas keluar penting

 EKMA4570/MODUL 5

5. 6.

7. 8.

5.5

bagi kreditor jangka pendek karena dapat diketahui kebijakan manajemen dalam mengelola kas. Mengetahui kapan utang yang diterima dibayar kembali. Menilai realisasi kas masuk dan kas keluar agar dapat diketahui selisih realisasi dengan anggaran, selisih menguntungkan atau selisih merugikan. Memperkirakan sumber kas masa akan datang dari arus kas masuk dan ke mana kas tersebut digunakan dari arus kas keluar. Menunjukkan hubungan laba bersih terhadap perubahan kas perusahaan. Biasanya laba bersih bergerak bersama. Tingginya tingkat laba menyebabkan peningkatan kas

Anggaran kas dibuat oleh manajer keuangan dan anggaran kas didasarkan pada anggaran lainnya, seperti anggaran jualan, anggaran piutang, anggaran utang, anggaran beban penjualan, anggaran beban administrasi dan umum. Oleh karena itu, manajer keuangan harus bekerja sama dengan manajer lainnya. C. KEGUNAAN ANGGARAN KAS Anggaran kas berguna bagi manajemen sebagai dasar untuk menilai kemampuan perusahaan dalam menghasilkan kas dan menilai keperluan perusahaan untuk menggunakan arus kas tersebut. Dalam proses pengambilan keputusan ekonomi, manajemen perlu melakukan evaluasi terhadap kemampuan perusahaan menghasilkan kas serta kepastian memperolehnya. 1. Menggunakannya sebagai dasar yang sehat untuk pemantauan posisi kas secara terus-menerus. 2. Menggunakannya sebagai dasar pengambilan keputusan pinjaman berjangka pendek atau pinjaman berjangka panjang; atau dengan tambahan modal sendiri untuk menutupi defisit kas. Dicari sumber dana yang paling menguntungkan (lihat Tabel 5.10, Tabel 5.11, dan Tabel 5.12). 3. Menggunakannya sebagai dasar kebijakan pemberian kredit. dengan anggaran kas dapat diketahui kemampuan perusahaan mengangsur/membayar kredit (lihat Tabel 5.8).

5.6

4.

5. 6. 7.

Penganggaran 

Menggunakannya sebagai dasar otorisasi kas. Kas masuk dan kas keluar diotorisasi berdasarkan mekanisme anggaran agar tidak mengganggu likuiditas. Menggunakannya dalam menentukan kemampuan perusahaan membayar deviden kepada pemegang saham. Menggunakannya dalam meningkatkan kemampuan membayar kewajiban jangka pendek. Menggunakannya dalam memperkuat posisi dalam penawaran.

D. FAKTOR YANG MEMPENGARUHI ANGGARAN KAS Anggaran kas masuk dan anggaran kas keluar besar kecilnya dipengaruhi oleh faktor kegiatan perusahaan, yaitu kegiatan operasi, kegiatan investasi, dan kegiatan pendanaan. 1.

Kegiatan Operasi Kegiatan operasi adalah kegiatan perusahaan yang bersifat rutin dan terus-menerus dilakukan. Kegiatan operasi utama dari perusahaan adalah membeli dan menjual barang/jasa. Semakin banyak kegiatan membeli barang/jasa semakin besar jumlah kas keluar yang diperlukan, sebaliknya semakin sedikit kegiatan membeli barang/jasa semakin kecil jumlah kas keluar yang diperlukan. Pada sisi lain, semakin banyak menjual barang/jasa semakin besar kas masuk yang diterima, sebaliknya semakin sedikit kegiatan menjual barang/jasa semakin kecil kas masuk yang diterima. 2.

Kegiatan Investasi Kegiatan investasi adalah kegiatan yang dapat meningkatkan dan menurunkan harta tak lancar yang digunakan perusahaan. Kegiatan investasi seperti menjual dan membeli surat berharga jangka panjang. Menjual dan membeli harta tetap (tanah, bangunan, hak cipta). Semakin banyak membeli surat berharga dan harta tetap semakin besar kas keluar yang diperlukan, sebaliknya semakin sedikit membeli surat berharga dan harta tetap semakin kecil kas keluar yang diperlukan. Pada sisi lain, semakin banyak menjual surat berharga dan harta tetap semakin besar kas masuk yang diterima, sebaliknya semakin sedikit menjual surat berharga dan harta tetap semakin kecil kas masuk yang diterima.

 EKMA4570/MODUL 5

5.7

3.

Kegiatan Pendanaan Kegiatan pendanaan adalah kegiatan yang berkaitan dengan utang dan modal sendiri. Kegiatan pendanaan seperti menerima uang dalam bentuk utang yang berasal dari kreditor dan membayar pokok utang kepada kreditor menerima uang dari pemodal atas saham yang dijual (setoran modal), dan membayar kepada pemodal atas saham bendahara yang dibeli (prive untuk badan usaha yang bukan perseroan terbatas). Semakin banyak modal yang disetor (saham dijual) dan semakin banyak utang yang diterima semakin besar kas masuk, sebaliknya semakin sedikit modal disetor (saham dijual) dan- semakin sedikit utang yang diterima semakin kecil kas masuk. Pada sisi lain, semakin banyak saham bendahara yang dibeli (prive dibayar) dan semakin banyak pokok utang dibayar semakin besar kas keluar, sebaliknya semakin sedikit saham bendahara dibeli (prive dibayar) dan semakin sedikit pokok utang dibayar semakin kecil kas keluar. E. PENDEKATAN DALAM PENYUSUNAN ANGGARAN KAS Dalam menyusun anggaran kas ada dua pendekatan yang dapat digunakan, yaitu: a. pendekatan kas masuk dan kas keluar; b. pendekatan akunting keuangan. 1.

Pendekatan Kas Masuk dan Kas Keluar Pendekatan kas masuk dan kas keluar kadang-kadang disebut juga dengan metode langsung. Metode ini didasarkan pada analisis naik dan turun kas yang dianggarkan yang mencerminkan semua arus kas masuk dan kas keluar dari anggaran jualan, anggaran biaya/beban, dan anggaran tambahan barang modal. Metode ini sering digunakan untuk anggaran kas jangka pendek sebagai bagian dari rencana laba tahunan. Oleh karena itu, metode ini disebut juga dengan pendekatan anggaran kas jangka pendek. Disebut pendekatan anggaran kas jangka pendek, karena biasanya anggaran dengan metode ini dibuat paling lama periodenya setahun. Selama setahun tersebut periode anggaran dibagi dalam tiap triwulan, atau dalam tiap bulan, atau dalam tiap minggu, atau dalam tiap hari. Disebut pendekatan kas masuk dan kas keluar, karena dalam menyusun anggaran kas terlebih dahulu ditaksir sumber kas masuk, kemudian ditaksir belanja kas keluar. Setelah itu ditentukan apakah terjadi kelebihan kas atau

5.8

Penganggaran 

kekurangan kas. Dikatakan metode langsung karena metode ini langsung secara rinci mengidentifikasi dari transaksi sumber kas atau arus kas masuk dan belanja kas atau arus kas keluar. b.

Pendekatan akunting keuangan Pendekatan akunting keuangan kadang disebut juga dengan metode ikhtisar rugi-laba atau metode tak langsung. Titik tolak dalam pendekatan ini adalah laba bersih yang dianggarkan diubah dari dasar akrual menjadi dasar kas, artinya disesuaikan dengan perubahan rekening penundaan rekening bukan kas, seperti beban/biaya terutang, beban/biaya bayar di muka, depresiasi/penyusutan/penghapusan/amortisasi. Pendekatan inti tidak membutuhkan data yang rinci dan lebih sedikit rinciannya tentang arus kas masuk dan arus kas keluar. Metode ini lebih cocok untuk anggaran kas jangka panjang. Oleh karena itu, metode ini disebut juga dengan pendekatan anggaran kas jangka panjang. Metode ini dikatakan pendekatan akunting keuangan, karena cara penyusunan anggaran kas berdasarkan ikhtisar rugilaba dan neraca yang dihasilkan akunting keuangan. Oleh karena penyusunan anggaran kas didasarkan ikhtisar rugi-laba dan neraca maka disebut metode tak langsung. F. LANGKAH PENYUSUNAN ANGGARAN KAS Anggaran kas dapat disusun dalam dua bentuk, yaitu: 1. bentuk tunggal; 2. bentuk campuran. Anggaran kas bentuk tunggal disusun dengan cara mengelompokkan satu kelompok kas masuk dan satu kelompok lagi kas keluar. Anggaran kas bentuk campuran disusun dengan cara tiap kegiatan kas masuk dikurangkan dengan kas keluar sehingga dapat diketahui kas masuk bersih atau kas keluar bersih dari masing-masing kegiatan perusahaan. Cara yang baik untuk menilai suatu perusahaan adalah dengan mendasarkan pada tiga jenis kegiatan perusahaan yang utama. Setelah perusahaan berdiri dan berjalan, kegiatan operasi merupakan kegiatan penting (utama), diikuti oleh kegiatan investasi, dan kegiatan pendanaan. Kegiatan operasi, kegiatan investasi, dan kegiatan pendanaan terdapat dalam penyusunan anggaran kas masuk dan kas keluar.

 EKMA4570/MODUL 5

5.9

Langkah dalam menyusun kas bergantung pada pendekatan penyusunan anggaran kas yang digunakan seperti baru saja dikemukakan pendekatan penyusunan anggaran kas ada dua, yaitu 1. pendekatan kas masuk dan kas keluar; 2. pendekatan akunting keuangan. Dengan demikian langkah penyusunan anggaran kas juga ada dua pendekatan. 1.

Pendekatan Kas Masuk dan Kas Keluar Langkah penyusunan anggaran kas dengan pendekatan kas masuk dan kas keluar atau metode langsung dapat dijelaskan melalui Gambar 5.1. Langkah penyusunan anggaran kas menggunakan pendekatan kas masuk dan kas keluar dimulai dari menyusun anggaran kas masuk. Pada Gambar 5.1. tampak arus kas masuk terdapat pada kegiatan operasi, kegiatan investasi, dan kegiatan pendanaan. Kas masuk dari kegiatan operasi bersumber dari pembeli rutin (pelanggan) berupa hasil menjual barang/jasa tunai dan hasil tagihan dari menjual barang/jasa secara kredit. Anggaran kas masuk bersumber dari bunga, jasa giro atas pinjaman yang diberikan, dan dividen atas investasi saham yang diterima, seperti hasil menjual surat berharga yang diperdagangkan juga merupakan arus kas masuk dari kegiatan operasi. Kas masuk dari hasil menjual surat berharga yang diperdagangkan, pendapatan bunga, jasa giro, dividen logikanya dapat diklasifikasikan sebagai kas masuk dari kegiatan investasi dan/atau kegiatan pendanaan, tetapi standar/prinsip akunting yang lazim dalam hal arus kas menghendaki diklasifikasikan sebagai arus kas yang berasal dari kegiatan operasi. Sebab utamanya adalah karena hasil menjual surat berharga yang diperdagangkan, pendapatan bunga, dan dividen meningkatkan laba bersih, dan beban bunga menurunkan pendapatan. Adapun laba bersih dari dasar akrual yang diubah menjadi dasar kas merupakan arus kas dari kegiatan operasi. Oleh karena itu, hasil menjual surat berharga yang diperdagangkan, pendapatan bunga dan pendapatan dividen, dan beban bunga dilaporkan sebagai arus kas dalam kegiatan operasi.

5.10

Penganggaran 

Pembeli Rutin & Pihak Lainnya Jual surat berharga, bunga dividen diperdagangkan

Jual barang/ jasa, terima tagihan

Kegiatan Operasi

Kreditor & Pemodal Terima utang

Jual saham

Kegiatan Pendanaan

Pembeli Insidental & Debitor Jual harta tak lancar

Terima kembali pinjaman diberikan

Kegiatan Pendanaan

KAS Kegiatan Operasi Beli surat berharga yang diperdagangkan

Gaji, bunga, pajak, beli barang/jasa

Pemasok Rutin & Pihak Lainnya

Kegiatan Pendanaan Bayar pokok utang

Kegiatan Pendanaan

Beli saham, bayar dividen

Kreditor & Pemodal

Pinjaman diberikan, beli harta tak lancar Penjual Insidental & Debitor

Gambar 5.1. Pendekatan Kas Masuk dan Kas Keluar

1.

2. 3.

Kas masuk dari kegiatan operasi: dari pelanggan adalah dapatan jualan ditambah piutang usaha awal dikurang piutang usaha akhir atau dapatan jualan ditambah piutang usaha yang turun atau dapatan jualan dikurang piutang usaha yang naik; dari bunga piutang adalah dapatan bunga ditambah piutang bunga yang turun atau dapatan bunga dikurang piutang bunga yang naik; dari dividen atas investasi saham adalah dapatan dividen ditambah piutang dividen yang turun atau dapatan dividen dikurang piutang dividen yang naik.

Kas masuk dari kegiatan investasi, seperti kas diterima dari hasil menjual harta tak lancar, seperti harta tetap berwujud dan harta tetap tak berwujud, surat berharga jangka panjang, pendanaan kas yang diterima dari angsuran pokok pinjaman yang diberikan juga termasuk arus kas masuk dari kegiatan investasi, dan hasil menjual segmen (pangsa) perusahaan. Kas masuk dari kegiatan pendanaan meliputi kegiatan untuk memperoleh kas dari pemodal (investor) dan kreditor, seperti saham disetor (modal disetor), jual saham bendahara, pinjam uang dengan mengeluarkan surat wesel/promes, obligasi, dan hipotik (utang jangka panjang). Setelah menyusun anggaran kas masuk, kemudian langkah kedua adalah menyusun anggaran kas keluar.

 EKMA4570/MODUL 5

5.11

Kas keluar dari kegiatan operasi, seperti membayar kepada pemasok untuk barang/jasa yang dibeli secara rutin, membayar surat berharga yang dibeli untuk diperdagangkan, bayar gaji/upah/bonus dan sejenisnya kepada pegawai, bayar bunga uang, bayar pajak, bayar berlangganan listrik-airtelepon, dan beban rutin lainnya. Kas keluar dari kegiatan operasi: 1. untuk bayar kepada pemasok adalah harga pokok barang terjual ditambah sediaan yang naik (dikurang sediaan yang turun) ditambah utang usaha yang turun (dikurang utang usaha yang naik); 2. untuk bayar beban usaha (diluar gaji dan upah) adalah beban usaha ditambah beban bayar di muka yang naik (dikurang beban bayar di muka yang turun) dikurang beban terutang yang naik (ditambah beban terutang yang turun); 3. untuk bayar beban gaji dan upah. adalah beban gaji dan upah ditambah utang gaji dan upah yang turun (dikurang utang gaji dan upah yang naik); 4. untuk bayar beban bunga adalah beban bunga ditambah utang bunga yang turun (dikurang utang bunga yang naik); 5. untuk bayar pajak adalah beban gaji ditambah utang pajak yang turun (dikurang utang pajak yang naik). Kas keluar dari kegiatan investasi, seperti: bayar pinjaman diberikan, beli harta tak lancar (surat berharga jangka panjang, harta tetap). Kas keluar dari kegiatan pendanaan, seperti: beli saham bendahara dari pemodal, bayar pokok utang jangka panjang pada kreditor, dan bayar dividen. Bayar dividen diklasifikasikan sebagai arus kas kegiatan pendanaan karena merupakan biaya sumber daya keuangan. Langkah ketiga adalah mengurangi anggaran kas masuk dengan anggaran kas keluar. Bila anggaran kas masuk lebih besar daripada anggaran kas keluar, berarti terjadi kelebihan (surplus) kas, sebaliknya bila jumlah kas masuk lebih kecil daripada jumlah kas keluar, berarti terjadi kekurangan (defisit) kas. Bila kekurangan kas tersebut lebih besar daripada saldo kas awal dan/atau di bawah saldo minimal maka kekurangan kas tersebut harus segera ditutupi, misalnya dengan menambah pinjaman (utang). Setelah ada rencana menambah pinjaman untuk menutupi kekurangan kas, kemudian langkah terakhir dalam penyusunan anggaran kas, yaitu menghitung saldo kas akhir dengan cara saldo kas awal ditambahkan dengan

5.12

Penganggaran 

kelebihan kas atau saldo kas awal dikurangi dengan kekurangan kas, ditambah dengan tambahan pinjaman, dikurang dengan angsuran (bayar) pinjaman dan bunga. 2.

Pendekatan Akunting Keuangan Penyusunan anggaran kas menggunakan pendekatan akunting keuangan atau metode tak langsung dapat dilakukan dengan cara menganalisis perubahan yang terjadi dalam laporan keuangan (neraca dan ikhtisar rugilaba) yang diperbandingkan antara dua periode serta informasi lain yang mendukung terjadinya perubahan tersebut.. Dalam menganalisis perubahan yang terjadi harus diperhatikan kemungkinan adanya perubahan atau transaksi yang tidak mempengaruhi kas. Transaksi yang tidak mempengaruhi kas antara lain: a. adanya pengakuan penyusutan (depresiasi, penghapusan, amortisasi, dan deplesi); b. adanya deviden dalam bentuk saham atau bonus dalam bentuk saham; c. adanya penilaian kembali harta. Cara penyusunan anggaran kas dengan pendekatan akunting keuangan dapat dijelaskan melalui Gambar 5.2.

Neraca

Harta

Perubahan harta lancar di luar kas

+

Utang

Perubahan harta lancar di luar kas

+

Modal

Dapatan disesuaikan menjadi kas masuk

Dapatan (Revenues) Ikhtisar Rugi-Laba

Laba bersih Beban (Expenses)

DASAR AKRUAL

Beban disesuaikan menjadi kas keluar

Arus kas dari kegiatan operasi

DASAR KAS

Gambar 5.2. Mengubah Dasar Akrual Menjadi Dasar Kas untuk Menyusun Anggaran Kas

 EKMA4570/MODUL 5

5.13

Pada Gambar 5.2 tampak laba bersih yang diperoleh perusahaan karena dapatan lebih besar daripada beban. Laba bersih yang diperoleh dari ikhtisar rugi-laba yang dihasilkan akunting keuangan yang biasanya menggunakan dasar akrual diubah menjadi dasar kas. Kas masuk dimulai dari laba bersih ditambah beban dipresiasi, ditambah beban amortisasi ditambah beban depresi, ditambah beban penghapusan piutang, ditambah rugi menjual harta tak lancar, ditambah piutang dan sediaan (harta lancar di luar kas) yang turun, ditambah utang jangka pendek yang naik. Kas keluar dimulai rugi bersih ditambah laba dari jual harta tak lancar, ditambah harta lancar di luar kas (piutang dan sediaan) yang naik, ditambah utang jangka pendek yang turun. Pada dasarnya dalam metode ini arus kas dimulai dari laba bersih, penyesuaian terhadap laba bersih dibuat untuk transaksi yang tidak mempengaruhi kas. Laba bersih dari dasar akrual diubah menjadi dasar kas sehingga diperoleh arus kas dari kegiatan operasi. Arus kas dari kegiatan investasi dan kegiatan pendanaan seperti hasil menjual harta tetap, menambah harta tak lancar, melunasi utang, membayar dividen, dihitung sama seperti pendekatan kas masuk dan kas keluar (metode langsung). Sebagai contoh laba bersih dari dasar akrual diubah menjadi dasar kas, terlihat seperti Tabel 5.1. Pada Tabel 5.1 tampak arus kas masuk bersih dari kegiatan operasional adalah laba bersih Rp225.000,00 ditambah penyusutan Rp100.000,00, yaitu berjumlah Rp325.000,00, atau laba usaha sebelum penyusutan Rp350.000,00 dikurang pajak Rp25.000,00 sehingga arus kas masuk bersih berjumlah Rp325.000,00.

5.14

Penganggaran 

Tabel 5.1. Dasar Akrual Diubah Menjadi Dasar Kas Keterangan Dasar Akrual Jualan Rp1.100.000,00 Ilarga pokok barang terjual Rp 600.000,00 Laba kotor Rp 500.000,00 Beban usaha tidak termasuk penyusutan Rp 150.000,00 Laba usaha sebelum penyusutan Rp 350.000,00 Penyusutan Rp 100.000,00 Laba scbelum pajak Rp 250.000,00 Pajak 10% Rp 25.000,00 Laba bersih Rp 225.000,00 Penyusutan Arus kas masuk bersih

Dasar Kas Rp 225.00,00 Rp100.000,00 Rp325.000,00

Atau Laba usaha sebelum penyusutan Penyusutan Laba sebelum pajak Pajak 10% Laba bersih

Rp Rp Rp Rp Rp

350.000,00 100.000,00 250.000,00 25.000,00 225.000,00

Arus kas masuk bersih

Rp350.000,00 Rp 25.000,00

Rp325.000,00

G. ILUSTRASI PENYUSUNAN ANGGARAN KAS Sebagai ilustrasi dalam contoh penyusunan anggaran kas berikut ini adalah ringkasan transaksi dari PT Tamara selama tahun 2007 yang dianggarkan. Kegiatan operasi: 1. Terima tagihan dari pelanggan Rp27.000,00 2. Terima dari bunga piutang Rp1.000,00 3. Terima-dividen dari investasi saham Rp900,00 4. Bayar utang kepada pemasok Rp13.000,00 5. Bayar gaji dan upah Rp5.600,00 6. Bayar bunga utang Rp1.600,00 7. Bayar pajak Rp1.500,00

 EKMA4570/MODUL 5

5.15

Kegiatan investasi: 8. Bayar beli harta tetap Rp30.600,00 9. Bayar pinjaman diberikan untuk perusahaan lain Rp1.100,00 10. Terima dari hasil jual harta tetap Rp6.200,00 Kegiatan pendanaan: 11. Terima dari hasil jual saham biasa Rp15.000,00 12. Terima dari hasil jual obligasi (utang jangka panjang) Rp9.500,00 13. Bayar dividen Rp1.700,00 14. Bayar utang jangka panjang Rp9.000,00 Adapun data dari anggaran rugi-laba tahun 2007 berupa pendapatan dan beban sebagai berikut. Pendapatan berjumlah Rp31.200,00, terdiri atas, dapatan jualan Rp28.500,00, dapatan bunga Rp1.100,00, dapatan dividen Rp900,00, laba jual harta tetap Rp700,00. Beban berjumlah Rp27.100,00, terdiri atas; harga pokok barang terjual Rp15.100,00, beban gaji dari upah Rp5.400,00, beban penyusutan Rp1.800,00, beban usaha lainnya Rp1.700,00, beban pajak Rp1.500,00, dan beban bunga Rp1.600,00. Laba bersih Rp4.100,00, yaitu dapatan Rp31.200,00, beban Rp27.100,00. Adapun data anggaran neraca komparatif dari PT Tamara tahun 2006 dan 2007 tampak seperti Tabel 5.2 Berdasarkan data kegiatan operasi, kegiatan investasi, kegiatan pendanaan, anggaran rugi-laba tahun 2007, dan Tabel 5.2 dapat disusun anggaran kas dalam dua pendekatan, (1) pendekatan kas masuk dan kas keluar, (2) pendekatan akunting keuangan. Tiap pendekatan dapat dibuat dua macam anggaran kas, yaitu (1) bentuk tunggal dan (2) bentuk campuran.

5.16

Penganggaran 

Tabel 5.2. Anggaran Neraca Komparatif PT Tamara Anggaran Neraca Komparatif 31 Desember 2006 dan 2007 (Dalam Rp) 2006

2007

Kas Piutang usaha Piutang bunga Sediaan Beban bayar di muka Aktiva lancar Pinjaman diberikan Harta tetap bersih Harta tak lancar HARTA

12.700 8.000 150 13.600 600 35.050 0 21.900 21.900 56.950

8.200 9.500 250 13.500 650 32100 1.100 45.200 46.300 78.400

Naik (Turun) (4.500) 1.500 100 (100) 50 (2.950) 1.100 23.300 24.400 21.450

Utang usaha Utang gaji & upah Beban terutang Utang jangka pendek Utang jangka panjang Utang Saham biasa Laba ditahan Modal sendiri UTANG & MODAL

5.700 700 150 6.550 7.700 14.250 41.700 1.000 42.700 56.950

9.500 500 100 10.100 8.200 18.300 56.700 3.400 60.100 78.400

3.800 (200) (50) 3.550 500 4.050 15.000 2.400 17.400 21.450

Keterangan

1.

Pendekatan Kas Masuk dan Kas Keluar Berdasarkan data ringkasan transaksi dari PT Tamara selama tahun 2007 yang dianggarkan dapat disusun anggaran kas pendekatan kas masuk dan kas keluar (metode langsung) dalam bentuk tunggal seperti Tabel 5.3 dan anggaran kas dalam bentuk campuran seperti Tabel 5.4

5.17

 EKMA4570/MODUL 5

Tabel 5.3. Anggaran Kas Bentuk Tunggal Pendekatan Kas Masuk dan Kas Keluar (Metode Langsung) PT Tamara Anggaran Kas Tahun Berakhir 31 Desember 2007 1. Kas Masuk Kas masuk dari kegiatan operasi Terima tagihan dari pelanggan Terima dari bunga piutang Terima dividen dari investasi saham

Rp27.000,00 1.000,00 900,00 Rp28.900,00

Kas masuk dari kegiatan investasi Terima dari hasil jual harta tetap Kas masuk dari kegiatan pendanaan Terima dari hasil jual saham biasa Terima dari utang jangka panjang Jumlah Kas masuk 2. Kas Keluar Kas keluar untuk kegiatan operasi Bayar utang usaha kepada pemasok Bayar gaji dan upah Bayar bunga uang Bayar pajak

Rp 6.200,00 Rp15.000,00,00 9.500,00 Rp24.500,00 + Rp59.600,00 Rp13.000,00 5.600,00 1.600,00 1.500,00 Rp21.700,00

Kas keluar untuk kegiatan investasi Bayar beli harta tetap Bayar pinjaman diberikan

Rp30.600,00 1.100,00 Rp31.700,00,00

Kas keluar untuk kegiatan pendanaan Bayar. dividen Bayar utang jangka panjang Jumlah kas keluar 3. Defisit (kekurangan) kas 1-2 4. Saldo kas awal l Januari 2007 5. Saldo kas akhir 31 Desember 2007

Rp 1.700,00 9.000,00 Rp10.700,00 Rp64.100,00 (Rp 4.500,00) Rp12.700,00 Rp 8.200,00

Anggaran kas pada Tabel 5.3 dapat dibuat ringkasnya sebagai berikut.

5.18

Penganggaran 

Kas masuk Kas keluar Kekurangan kas Saldo kas awal Saldo kas akhir

Rp59.600,00 64.100,00 Rp 4.500,00 12.700,00 Rp 8.200,00

Tabel 5.4. Anggaran Kas Bentuk Campuran Pendekatan Kas Masuk dan Kas Keluar (Metode Langsung) PT Tamara Anggaran Kas Tahun Berakhir 31 Desember 2007 1. Kas Masuk Kas masuk dari kegiatan operasi Terima tagihan dari pelanggan Terima dari bunga piutang Terima dividen dari investasi saham

Rp27.000,00 1.000,00 900,00 Rp28.900,00

Kas keluar untuk kegiatan operasi Bayar utang usaha kepada pemasok Bayar gaji dan upah Bayar bunga utang Bayar pajak Kas masuk untuk kegiatan operasi 2. Kegiatan Investasi Kas masuk dari kegiatan investasi Terima dari hasil jual harta tetap Kas keluar untuk kegiatan investasi Bayar beli harta tetap Bayar pinjaman diberikan

Rp 13.000,00 5.600,00 1.600,00 1.500,00

6.200,00 Rp30.600,00 1.100,00 Rp31.700,00 (Rp25.500,00)

Kas keluar bersih untuk kegiatan investasi 3. Kegiatan Pendanaan Kas masuk dari kegiatan pendanaan Terima dari hasil jual saham biasa Terima dari utang jangka panjang

Rp21.700,00 Rp 7.200,00

Rp15.000,00 9.500,00 Rp24.500,00

5.19

 EKMA4570/MODUL 5

Kas keluar untuk kegiatan pendanaan Bayar dividen Bayar utang jangka panjang

Rp1.700,00 9.000,00

Kas masuk bersih dari kegiatan pendanaan 4. Defisit (kekurangan) kas 1+2+3 5. Saldo kas awal 1 Januari 2007 6. Saldo kas akhir 31 Desember 2007

Rp10.700,00 Rp13.800,00 (Rp 4.500,00) Rp12.700,00 Rp 8.200,00

Anggaran kas pada Tabel 5.4 dapat dibuat ringkasnya sebagai berikut. Kas masuk bersih dari kegiatan operasi Rp 7.200,00 Kas keluar bersih untuk kegiatan investasi Rp(25.500,00) Kas masuk bersih dari kegiatan pendanaan Rp13.800,00 Kekurangan kas (Rp 4.500,00) Saldo kas awal Rp12.700,00 Saldo kas-akhir Rp8.200,00 Terima tagihan dari pelanggan sebesar Rp27.000,00 seperti tampak pada Tabel 5.3 dan Tabel 5.4 dapat dihitung sebagai berikut. Dapatan jualan (dari anggaran rugi-laba) Piutang usaha awal 1 Januari 2007 (Tabel 5.2) Piutang usaha akhir 31 Desember 2007 (Tabel 5.2) Terima tagihan dari pelanggan

Rp28.500,00 Rp 8.000,00 + Rp36.500,00 Rp 9.500,00 Rp27.000,00

Terima tagihan dari pelanggan sebesar Rp27.000,00 secara ringkas dapat dihitung sebagai berikut. Dapatan jualan Rp28.500,00 Piutang usaha naik (Tabel 5.2) Rp 1.500,00 Terima tagihan dari pelanggan Rp27.000,00 Bayar utang usaha kepada pemasok sebesar Rp13.000,00 seperti tampak Tabel 5.3 dan Tabel 5.4 dapat dihitung sebagai berikut.

5.20

Penganggaran 

Harga pokok barang terjual (dari anggaran rugi-laba) Sediaan awal 1 Januari 2007 (Tabel 5.2)

Rp15.100,00 Rp13.600,00

Sediaan akhir 31 Desember 2007 (Tabel 5.2)

Rp 1.500,00 Rp13.500,00

Utang usaha awal 1 Januari 2007 (Tabel 5.2)

Rp15.000,00 Rp 5.700,00

Rp650,00 150,00 Rp1.700,00

+

Rp 700,00

-

Rp1.000,00

Beban usaha lainnya yang dibayar Bayar utang usaha kepada pemasok

+

Rp 1.800,00 Rp13.000,00

Bayar utang usaha kepada pemasok sebesar Rp13.000,00 secara ringkas dapat dihitung sebagai berikut. Harga pokok barang terjual Sediaan turun (Tabel 5.2)

Rp15.100,00 Rp 100,00 Rp15.000,00 Rp 3.800,00 Rp11.200,00

Utang usaha naik (Tabel 5.2) Beban usaha lainnya Beban bayar di muka naik (Tabel 5.2) Beban terutang turun (Tabel 5.2) Beban usaha lainnya yang dibayar Bayar utang usaha kepada pemasok

+

Rp20.700,00 Rp 9.500,00 Rp11.200,00

Utang usaha akhir 31 Desember 2007 (Tabel 5.2) Beban bayar di muka akhir (Tabel 5.2) Beban terutang awal (Tabel 5.2) Beban usaha lainnya Beban bayar di muka awal Rp600,00 Beban terutang akhir Rp100,00

+

Rp1.700,00 Rp 50,00 Rp

50,00

+

Rp1.800,00 Rp13.000,00

 EKMA4570/MODUL 5

5.21

Bayar bunga utang sebesar Rp1.600,00 seperti tampak pada Tabel 5.3 dan Tabel 5.4 dapat dihitung sebagai berikut. Beban bunga (anggaran rugi-laba) Rp1.600,00 Utang bunga naik Rp 0,00 Bayar beban bunga Rp1.600,00 Bayar pajak sebesar Rp1.500,00 seperti tampak pada Tabel 5.3 dan Tabel 5.4 dapat dihitung sebagai berikut. Beban pajak (anggaran rugi-laba) Rp1.500,00 Utang pajak turun Rp 0,00 + Bayar beban pajak Rp1.500,00 Bayar beli harta tetap sebesar Rp30.600,00 seperti tampak pada Tabel 5.3 dan Tabel 5.4 dapat dihitung sebagai berikut. Harta tetap bersih akhir (Tabel 5.2) Rp45.200,00 Beban penyusutan (anggaran rugi-laba) Rp 1.800,00 Nilai buku harta tetap yang dijual Rp 5.500,00 + Rp52.500,00 Harta tetap bersih awal (Tabel 5.2) Rp21.900,00 Bayar beli harta tetap Rp30.600,00 Nilai buku harta tetap yang dijual dihitung sebagai berikut. Terima hasil jual harta tetap (Tabel 5.3 dan 5.4) Rp6.200,00 Laba jual harta tetap (anggaran rugi-laba) Rp 700,00 Nilai buku harta tetap yang dijual Rp5.500,00 Terima dari bunga piutang sebesar Rp1.000,00 seperti tampak pada Tabel 5.3 dan Tabel 5.4 dapat dihitung sebagai berikut. Dapatan bunga (anggaran rugi-laba) Rp1.100,00 Piutang bunga (Tabel 5.2) naik Rp 100,00 Terima dari bunga piutang Rp1.000,00

5.22

Penganggaran 

Terima dividen dari investasi saham Rp900,00 seperti tampak pada Tabel 5.3 Tabel 5.4 dapat dihitung sebagai berikut. Dapatan dividen (anggaran rugi-laba) Rp900,00 Piutang dividen (Tabel 5.2) Rp 0,00 Terima dividen dari investasi saham Rp900,00 Bayar gaji dan upah sebesar Rp5.600,00 seperti tampak pada Tabel 5.3 dan Tabel 5.4 dapat dihitung sebagai berikut, Beban gaji & upah (anggaran rugi-laba) Rp5.400,00 Utang gaji & upah awal (Tabel 5.2) Rp 700,00 + Rp6.100,00 Utang gaji & upah akhir (Tabel 5.2) Rp 500,00 Bayar gaji dan upah Rp5.600,00 Bayar gaji dan upah Rp5.600,00 dapat juga dihitung sebagai berikut. Beban gaji dan upah Rp5.400,00 Utang gaji dan upah turun (Tabel 5.1) turun Rp 200,00 + Bayar gaji dan upah Rp5.600,00 Bayar utang jangka panjang sebesar Rp9.000,00 seperti tampak pada Tabel 5.3 dan Tabel 5.4 dapat dihitung sebagai berikut. Utang jangka panjang awal (Tabel 5.2) Rp 7.700,00 Tambahan utang jangka panjang (Tabel 5.3) Rp 9.500,00 + Rp17.200,00 Utang jangka panjang akhir (Tabel 5.2) Rp 8.200,00 Bayar utang jangka panjang Rp 9.000,00 Terima hasil dari jual saham biasa sebesar Rp15.000,00 seperti tampak pada Tabel 5.3 dan Tabel 5.4 dapitt dihitung sebagai berikut. Modal saham biasa akhir (Tabel 5.2) Rp56.700,00 Modal saham biasa awal (Tabel 5.2) Rp41.700,00 Terima hasil jual saham biasa Rp15.000,00 Bayar dividen sebesar Rp1.700,00 seperti tampak pada Tabel 5.3 dan Tabel 5.4 dapat dihitung sebagai berikut.

5.23

 EKMA4570/MODUL 5

Laba ditahan awal (Tabel 5.2) Laba bersih (anggaran rugu-laba) Laba ditahan akhir (Tabel 5.2) Terima hasil dari jual saham biasa 2.

Rp1.000,00 Rp4.100,00 + Rp5.100,00 Rp3.400,00 Rp1.700,00

Pendekatan Akunting Keuangan Berdasarkan data anggaran rugi-laba tahun 2007 dari PT Tamara dan data anggaran neraca komparatif tahun 2006 dan tahun 2007 (Tabel 5.2) serta data lainnya dapat disusun anggaran kas tahun 2007 dengan pendekatan akunting keuangan (metode tak langsung). Anggaran kas tahun 2007 dapat disusun dalam dua bentuk, yaitu (1) bentuk tunggal, dan (2) bentuk campuran, seperti Tabel 5.5 dan Tabel 5.6.

5.24

Penganggaran 

Tabel 5.5. Anggaran Kas Bentuk Tunggal Pendekatan Akunting Keuangan (Metode Tak Langsung) PT. Tamara Anggaran Kas Tahun Berakhir 31 Desember 2007 1. Kas Masuk Kas masuk dari kegiatan operasi Laba bersih Penyusutan Sediaan turun Utang usaha naik Jumlah kas masuk dari kegiatan operasi Kas masuk dari kegiatan investasi Terima dari hasil jual harta tetap Kas masuk dari kegiatan pendanaan Terima dari jual saham biasa Terima dari utang jangka panjang

2.

3. 4. 5.

Jumlah kas masuk Kas Keluar Kas keluar untuk kegiatan operasi Laba menjual harta tetap Piutang usaha naik Piutang bunga naik Beban bayar di muka naik Beban terutang turun Gaji dan upah terutang tunai Jumlah kas keluar untuk kegiatan operasi Kas keluar untuk kegiatan investasi Bayar beli harta tetap Bayar pinjaman diberikan Jumlah kas keluar untuk kegiatan investasi Kas keluar untuk kegiatan pendanaan Bayar dividen Bayar utang jangka panjang Jumlah kas keluar Defisit (kekurangan) kas 1 - 2 Saldo kas awal 1 Januari 2007 Saldo kas akhir 3-1 Desember 2007

Rp4.100,00 Rp1.800,00 Rp 100,00 Rp3.800,00 Rp9.800,00 Rp6.200,00 Rp15.000,00 Rp 9.500,00 Rp 4.500,00 Rp40.500,00 Rp 700,00 Rp 1.500,00 Rp 100,00 Rp 50,00 Rp 50,00 Rp 200,00 Rp30.600,00 1.100,00 Rp 1.700,00 Rp 9.000,00

+

Rp2.600,00

+ Rp31.700,00

-

Rp10.700,00 Rp45.000,00 (Rp 4.500,00) Rp12.700,00 Rp 8.200,00

5.25

 EKMA4570/MODUL 5

Tabel 5.6. Anggaran Kas Bentuk Campuran Pendekatan Akunting Keuangan (Metode Tak Langsung) PT. Tamara Anggaran Kas Tahun Berakhir 31 Desember 2007 1. Kegiatan Operasi Kas masuk dari kegiatan operasi Laba bersih Penyusutan Sediaan turun Utang usaha naik Jumlah kas masuk dari kegiatan operasi Kas keluar untuk kegiatan operasi Laba menjual harta tetap Piutang usaha naik Piutang bunga naik Beban bayar di muka naik Beban terutang turun Gaji dan upah terutang turun Jumlah kas keluar untuk kegiatan operasi Kas masuk bersih dari kegiatan operasi 2. Kegiatan Investasi Kas masuk dari kegiatan investasi Terima dari hasil jual harta tetap Kas keluar untuk kegiatan investasi Bayar beli harta tetap Bayar pinjaman diberikan Kas keluar bersih untuk kegiatan investasi 3. Kegiatan Pendanaan Kas masuk dari kegiatan pendanaan Terima dari hasil jual saham biasa Terima dari utang jangka panjang

Rp4.100,00 Rp1.800,00 Rp 100,00 Rp3.800,00 + Rp9.800,00 Rp 700,00 Rp1.500,00 Rp 100,00 Rp 50,00 Rp 50,00 Rp 200,00

+

Rp2.600,00 + Rp7.200,00 Rp6.200

Rp30.600 Rp 1.100

+

Rp31.700,00 (Rp25.500,00)

Rp15.000 Rp 9.500 Rp24.500,00

Kas keluar untuk kegiatan pendanaan Bayar dividen Bayar utang jangka panjang Kas masuk bersih dari kegiatan pendanaan 4. Defisit (kekurangan) kas 1 + 2 + 3 5. Saldo kas awal 1 Januari 2007 6. Saldo kas akhir 31 Desember 2007

Rp 1.700 Rp 9.000 Rp10.700,00 Rp13.800,00 (Rp 4.500,00) Rp12.700,00 Rp 8.200,00

5.26

Penganggaran 

Anggaran kas pada Tabel 5.5 dapat dibuat ringkasannya sebagai berikut. Kas masuk Rp40.500,00 Kas keluar Rp45.000,00 Kekurangan kas (Rp4.500,00) Saldo kas awal Rp12.700,00 Saldo kas akhir Rp 8.200,00 Anggaran kas pada Tabel 5.6 dapat dibuat ringkasannya sebagai berikut. Kas masuk bersih dari kegiatan operasi Rp7.200,00 Kas keluar bersih untuk kegiatan investasi (Rp25.500,00) Kas masuk bersih dari kegiatan pendanaan Rp13.800,00 Kekurangan kas (Rp4.500,00) Saldo kas awal Rp12.700,00 Saldo kas akhir Rp 8,00 Kas masuk dari kegiatan operasi sebesar Rp9.800,00 dan kas keluar dari kegiatan operasi sebesar Rp2.600,00 dalam anggaran kas metode tak langsung seperti pada Tabel 5.5 dan Tabel 5.6 bukan menggambarkan jumlah kas masuk dan jumlah kas keluar semestinya. Oleh karena itu, jumlah kas masuk kegiatan operasi sebesar Rp28.900,00, dan jumlah kas keluar kegiatan operasi sebesar Rp21.700,00 pada anggaran kas metode langsung (Tabel 5.3 dan Tabel 5.4) jumlahnya tidak sama dengan metode tak langsung Tabel 5.5 dan Tabel 5.6. Jumlah kas masuk dari jumlah kas keluar dari kegiatan operasi semestinya adalah seperti pada anggaran kas yang menggunakan metode langsung. Kas masuk dari kegiatan operasi pada metode tak langsung lebih menggambarkan laba tunai daripada kas masuk. Anggaran kas metode tak langsung disusun berdasarkan data yang terdapat pada anggaran rugi-laba dan neraca komparatif Tabel 5.2. BERHENTI DAN BERPIKIR. Coba Anda amati anggaran kas dari PT Tamara yang terdapat pada Tabel 5.6. 1. Apakah PT Tamara terlihat semakin berkembang atau justru semakin mengecil? 2. Darimana kas yang diperoleh PT Tamara untuk ekspansi? 3. Misalkan piutang usaha meningkat bukan Rp1.500,00, tetapi Rp4.000,00 selama tahun berjalan. Hal ini menandakan apa?

 EKMA4570/MODUL 5

5.27

Jawaban 1. PT Tamara terlihat semakin berkembang, karena hartanya semakin bertambah, hal ini disebabkan beli harta tetap dari kegiatan investasi sebesar Rp30.600,00. 2. Kas yang diperoleh PT Tamara untuk ekspansi beli harta tetap sebesar Rp30.600,00. antara lain hasil menjual saham biasa Rp15.000,00, tambahan utang jangka panjang Rp9.500,00 yang berasal dari kegiatan pendanaan. 3. Bila piutang usaha meningkat Rp4.000,00, bukan Rp1.500,00, berarti PT Tamara memiliki kas semakin sedikit, yaitu Rp2.500,00 atau Rp4.000,00 – Rp1.500,00. Kenaikan piutang usaha yang semakin besar dapat berarti pertanda tidak baik, bila disebabkan kesulitan menagih piutang, tetapi pertanda balk bila hal ini disebabkan barang yang dijual naik sangat besar dibandingkan tahun lalu.

3. Anggaran Kas Jangka Panjang Seperti telah dikemukakan pada pokok bahasan Pendekatan Dalam Penyusunan Anggaran Kas, pendekatan dalam menyusun anggaran kas dapat menggunakan pendekatan akunting keuangan yang disebut juga dengan metode tak langsung. Metode tak langsung ini cocok untuk anggaran kas jangka panjang. Oleh karena itu, ada juga yang menyebutkan pendekatan anggaran kas jangka panjang. Sebagai ilustrasi penyusunan anggaran kas jangka panjang digunakan data anggaran neraca perusahaan kecap selama lima tahun seperti Tabel 5.7. a. Data lain dari perusahaan Kecap Sehat adalah: Laba bersih dianggarkan selama lima tahun sebagai berikut. Tahun 2005 sebesar Rp1.081.283,00 Tahun 2006 sebesar Rp2.835.872,00 Tahun 2007 sebesar Rp2.285.064,00 Tahun 2008 sebesar Rp1.454.850,00 Tahun 2009 sebesar Rp 19.800,00 b.

Depresiasi pabrik masing-masing tiap tahun Rp2.208.000,00 Depresiasi alat pemasaran masing-masing tiap tahun Rp10.000,00 Depresiasi alat kantor masing-masing tiap tahun Rp20.000,00

5.28

Penganggaran 

Penghapusan piutang tiap-tiap tahun sebagai berikut. Tahun 2005 sebesar Rp 0,00 Tahun 2006 sebesar Rp596.300,00 Tahun 2007 sebesar Rp480.000,00 Tahun 2008 sebesar Rp320.000,00 Tahun 2009 sebesar Rp 160.000,00 c.

Kegiatan investasi beli aktiva tetap awal tahun 2005 sebesar Rp33.000.000,00 yang dibiayai dengan utang jangka panjang pada awal tahun 2005 sebesar Rp11.000.000,00 dan diangsur tiap tahun sebagai berikut. Tahun 2006 sebesar Rp2.301.579,00 Tahun 2007 sebesar Rp2.577.768,00 Tahun 2008 sebesar Rp2.887.101,00 Tahun 2009 sebesar Rp3.233.552,00

5.29

 EKMA4570/MODUL 5

Tabel 5.7. Anggaran Neraca Perusahaan Kecap Sehat Anggaran Neraca Per 31 Desember 2005, 2006, 2007, 2008, 2009 (Dalam Rp) Keterangan Kas Utang usaha Cadangan penghapusan Pinjaman tenaga kerja Sediaan barang jadi Sediaan bahan baku Aktiva lancar Tanah Bangunan kantor Cadangan depresiasi Bangunan pabrik Cadangan depresiasi Mesin dan alat pabrik Cadangan depresiasi Alat pemasaran Cadangan depresiasi Alat kantor Cadangan depresiasi Aktiva tetap Kas minimum Sediaan minimum Beban ditangguhkan Aktiva lainnya AKTIVA Utang usaha Utang investasi Utang Modal saham Laba ditahan Modal sendiri UTANG DAN MODAL

2005 1.500.000,00 0,00 0,00

2006 2007 2008 2009 71.736,00 2.994.837,00 4.764.778,00 5.290.727,00 6.535.000,00 5.931.133,00 5.066.693,00 3.308.861,00 (596.300,00) (1.076.300,00) (1.396.300,00) (1.556.300,00)

169.062,00

0,00

0,00

0,00

0,00

127.221,00 200.000,00 1.996.283,00 19.300.000,00 1.866.000,00 (16.000,00) 958.000,00 (8.000,00) 11.000.000,00 (2.200.000,00) 100.000,00 (10.000,00) 99.000,00 (4.000,00) 31.085.000,00 200.000,00 600.000,00 200.000,00 1.000.000,00 34.081.283,00 0,00 11.000.000,00 11.100.000,00 22.000.000,00 1.081.283,00 23.081.283,00 34.081.283,00

146.540,00 200.000,00 6.356.976,00 19.300.000,00 1.866.000,00 (32.000,00) 958.000,00 (16.000,00) 11.000.000,00 (4.400.000,00) 100.000,00 (20.000,00) 99.000,00 (8.000,00) 28.847.000,00 200.000,00 600.000,00 200.000,00 1.000.000,00 36.203.976,00 1.588.400,00 8.698.421,00 10.286.821,00 22.000.000,00 3.917.155,00 25.917.155,00 36.203.976,00

149.600,00 200.000,00 8.199.270,00 19.300.000,00 1.866.000,00 (48.000,00) 958.000,00 (24.000,00) 11.000.000,00 (6.600.000,00) 100.000,00 (30.000,00) 99.000,00 (12.000,00) 26.609.000,00 200.000,00 600.000,00 200.000,00 1.000.000,00 35.808.270,00 1.485.398,00 6.120.653,00 7.606.051,00 22.000.000,00 6.202.219,00 28.202.219,00 35.808.270,00

135.000,00 200.000,00 8.770.171,00 19.300.000,00 1.866.000,00 (64.000,00) 958.000,00 (32.000,00) 11.000.000,00 (8.800.000,00) 100.000,00 (40.000,00) 99.000,00 (16.000,00) 24.371.000,00 200.000,00 600.000,00 200.000,00 1.000.000,00 34.141.171,00 1.250.550,00 3.233.552,00 4.484.102,00 22.000.000,00 7.657.069,00 29.657.069,00 34.141.171,00

132.300,00 200.000,00 7.375.588,00 19.300.000,00 1.866.000,00 (80.000,00) 958.000,00 (40.000,00) 0,00 0,00 100.000,00 (50.000,00) 99.000,00 (20.000,00) 22.133.000,00 200.000,00 600.000,00 200.000,00 1.000.000,00 30.508.588,00 831.719,00 0,00 831.719,00 22.000.000,00 7.676.869,00 29.676.869,00 30.508.588,00

Berdasarkan data tersebut dapat disusun anggaran kas jangka panjang seperti Tabel 5.8.

5.30

Penganggaran 

Tabel 5.8. Anggaran Kas Jangka Panjang Anggaran Kas Tahun 2005, 2006, 2007, 2008, 2009 (Dalam Rp) Keterangan

2005

2006

2007

2008

2009

Laba bersih

1.081.283,00

2.835.872,00 2.285.064,00

1.454.850,00

19.800,00

Penyusutan

2.238.000,00

2.238.000,00 2.238.000,00

2.238.000,00

2.238.000,00

penghapusan piutang

0,00

596.300,00

480.000,00

320.000,00

160.000,00

Pinjaman tenaga kerja

169.062,00

169.062,00

0,00

0,00

0,00

0,00 (6.535.000,00)

603.867,00

864.440,00

1.757.832,00 27.000,00

Piutang usaha Sediaan barang jadi

(127.221,00)

(19.319,00)

(3.060,00)

14.600,00

Sediaan bahan baku

(200.000,00)

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

1.588.400,00

(103.002,00)

(234.848,00)

(418.831,00)

873.315,00 5.500.869,00

4.657.042,00

3.759.501,00

Utang usaha Kegiatan operasi kas

2.823.000,00

masuk bersih Kegiatan investasi kas

(33.000.000,00)

0,00

0,00

0,00

0,00

11.000.000,00

0,00

0,00

0,00

0,00

keluar bersih Beli aktiva tetap Kegiatan pendanaan Terirna utang jangka panjang Bayer utang jangka panjang Surplus (defisit)

0,00 (2.301.579,00) (2.577.768,00) (2.887.101,00) (3.233.552,00) (19.177.000,00) (1.428.264,00) 2.923.101,00

Saldo kas awal

20.677.000,00

Saldo kas akhir

1.500.000,00

1.769.941,00

525.949,00

71.736,00

2.994.837,00

4.764.778,00

71.736,00 2.994.837,00

4.764.778,00

5.290.727,00

1.500.000,00

Anggaran kas jangka panjang seperti tampak pada Tabel 5.8 tahun 2005 pinjaman tenaga kerja naik Rp169.062,00, sediaan barang jadi naik Rp127.221,00, sediaan bahan baku naik Rp200.000,00, sediaan barang jadi naik Rp127.221,00. sediaan bahan baku naik Rp200.000,00, hal ini disebabkan tahun 2004 pos tersebut bersaldo nol. Data pinjaman tenaga kerja, piutang usaha, sediaan barang jadi, sediaan bahan baku, utang usaha terdapat pada Tabel 7.23 dengan cara memperbandingkan data pos periode lalu dengan periode berjalan (periode saat ini) sehingga dapat diketahui perubahannya (naik atau turun). Misalnya tahun 2006 pinjaman tenaga kerja

 EKMA4570/MODUL 5

5.31

turun Rp169.062,00, karena tahun lalu (tahun 2005) bersaldo Rp169.062,00, sedangkan tahun ini (tahun 2006) bersaldo nihil, tahun 2007 sampai 2009 pinjaman tenaga kerj tidak berubah (tidak naik dan tidak turun). karena dari tahun 2006 pos pinjaman tenaga kerja masing-masing tahun bersaldo nihil. Piutang usaha tahun 2005 tidak berubah, karena pos piutang usaha tahun 2004 bersaldo nihil dan tahun 2005 juga bersaldo nihil, tahun 2006 piutang usaha naik Rp6.535.000,00, karena piutang usaha tahun 2005 bersaldo nihil dan tahun 2006 bersaldo Rp6.535.000,00. Piutang usaha tahun 2007 berubah turun Rp603.867,00, karena saldo piutang usaha tahun 2007 sebesar Rp5.931.133,00, sedangkan tahun 2006 sebesar Rp6.535.000,00 sehingga Rp6.535.000,00 - Rp5.931.133,00 = Rp603.867,00. Tahun 2008 piutang usaha turun lagi Rp864.440,00, yaitu Rp5.931.133,00 - Rp5.066.693,00. Tahun 2009 piutang usaha turun lagi Rp1.757.832,00, yaitu Rp5.066.693,00 Rp3.308.861,00. Sediaan barang jadi tahun 2005 naik Rp127.221,00, karena tahun 2004 sediaan barang jadi bersaldo nihil, sedangkan tahun 2005 sediaan barang jadi bersaldo Rp127.221,00 Tahun 2006 sediaan barang jadi naik Rp19.319,00, yaitu Rp127.221,00 Rp146.540,00. Tahun 2007 sediaan barang jadi naik Rp3.060,00, yaitu Rp146.540,00 - Rp149.603,000. Tahun 2008 sediaan barang jadi turun Rp14.600,00, yaitu Rp149.600,00 - Rp135.000,00. Tahun 2009 sediaan barang jadi turun Rp2.700,00, yaitu Rp135.000,00 - Rp132.300,00. Sediaan bahan baku tahun 2005 naik Rp200.000,00, karena tahun 2004 sediaan bahan baku bersaldo nihil. Tahun 2006 sampai tahun 2009 tidak ada perubahan sediaan bahan baku, karena dari tahun 2005 sampai tahun 2009 sediaan bahan baku selalu bersaldo Rp200.000,00. Utang usaha tahun 2005 tidak berubah, karena tahun 2004 tidak ada utang usaha dan tahun 2005 juga tidak ada utang usaha atau dengan kata lain utang usaha tahun 2004 dan tahun 2005 bersaldo nihil. Tahun 2006 utang usaha naik Rp1.588.400,00 karena tahun 2006 utang usaha bersaldo Rp1.588.400,00, sedangkan tahun 2005 utang usaha bersaldo nihil. Tahun 2007 utang usaha turun Rp103.002,00, yaitu Rp1.588.400,00 - Rp1.485.398,00. Tahun 2008 utang usaha turun Rp234.848,00, yaitu Rp1.485.398,00 - Rp1.250.550,00. Tahun 2009 utang usaha turun Rp418.831,00, yaitu Rp1.250.550,00 Rp831.719,00.

5.32

Penganggaran 

4.

Anggaran Kas Jangka Pendek Seperti telah dikemukakan pada pokok bahasan Pendekatan Dalam Penyusunan Anggaran Kas dapat menggunakan pendekatan kas masuk dan kas keluar yang disebut juga dengan metode langsung. Metode langsung ini cocok untuk anggaran kas jangka pendek. Oleh karena itu, ada juga yang menyebutnya dengan pendekatan anggaran kas jangka pendek. Sebagai ilustrasi penyusunan anggaran kas jangka pendek digunakan data Perusahaan Kecap Sehat selama tahun 2006 yang dibuat berdasarkan anggaran kas jangka panjang seperti Tabel 5.8. Oleh karena itu, saldo kas akhir yang terdapat pada Tabel 5.8 sama dengan yang terdapat pada Tabel 5.9 Berikut ini data pada Perusahaan Kecap Sehat selama tahun 2006. a. Anggaran kas masuk dari jualan triwulan: I Rp2.370.000,00 II Rp6.115.000,00 III Rp8.680.000,00 IV Rp7.900.000,00 + Rp25.065.00,00 b.

Anggaran kas keluar triwulan dalam Rp I

Beli bahan baku

II

2.209.000,00 4.981.050,00

III

IV

Total

5.024.250,00 3.840.600,00 16.054.900,00

Tenaga kerja langsung

113.313,00

787.250,00

637.750,00

393.375,00

2.531.688,00

Overhead pabrik

185.000,00

185.000,00

185.000,00

185.000,00

740.000,00

Beban usaha

762.500,00

762.500,00

762.200,00

762.500,00

3.050.000,00

88.178,00

145.475,00

71.771,00

27.669,00

333.097,00

Pajak sebelum tambah modal

c.

d. e. f.

Laba usaha setahun Rp4.650.969,00 Bunga lama setahun 1.320.000,00 Laba sebelum pajak Rp3.330.969,00 sebelum bunga baru Pajak 10% Rp 333.097,00 Laba setelah pajak Rp2.997.872,00 sebelum bunga baru Kas awal Januari 2006 sebesar Rp1.500.000,00 Bunga utang jangka panjang dibayar tiap triwulan Rp330.000,00 dan setahun 4 Rp330.000,00 = Rp1.320.000,00. Anggaran pokok utang jangka panjang dibayar pada Triwulan IV tahun 2006 sebesar Rp2.301.579,00.

 EKMA4570/MODUL 5

g.

5.33

Untuk mengatasi defisit (kekurangan) kas yang mungkin terjadi, perusahaan merencanakan pada awal tahun 2006 akan menambah modal sebesar Rp2.000.000,00. Tingkat bunga 12% setahun. Rencana tambahan modal Rp2.000.000,00 dilunasi pada akhir Triwulan III tahun 2006 bila tambahan modal tersebut pinjam di bank.

Setelah menyusun anggaran kas masuk (cash inflow) dan kas keluar (cash outflow) kemudian disusun anggaran kas (cash budget) seperti Tabel 5.9. Anggaran kas pada Tabel 5.9 selama tahun 2006 seluruh kas masuk berasal dari kegiatan operasi dan seluruh kas keluar untuk kegiatan operasi,kecuali kas keluar untuk angsuran pinjam pada Triwulan IV sebesar Rp2.301.579,00 merupakan kas keluar untuk kegiatan pendanaan. Pada Tabel 5.9 bunga baru tiap triwulan Rp60.000,00 dihitung sebagai berikut. 12% Rp2.000.000,00  Rp60.000,00 Bunga baru setriwulan = 4 Seperti telah dikemukakan terdahulu dalam tujuan dan kegunaan anggaran kas bahwa anggaran kas sangat penting dibuat oleh perusahaan, karena dengan anggaran kas dapat diperkirakan keadaan kekurangan atau kelebihan kas pada saat tertentu. Dengan diketahuinya kelebihan kas, maka manajemen dapat mengambil keputusan untuk apa dipergunakan kelebihan kas tersebut. Sebaliknya dengan diketahuinya keadaan kekurangan kas, maka kekurangan kas tersebut dapat segera diantisipasi, misalnya dengan cara mencari sumber pinjaman, atau menambah modal pemilik, atau menjual aktiva tetap yang tidak berfungsi secara normal. Kekurangan kas dapat menganggap likuiditas perusahaan, karena dapat mengakibatkan macetnya pembayaran rutin untuk membiayai kegiatan perusahaan sehari-hari. Pada anggaran kas Tabel 5.9. keadaan kekurangan (defisit) kas terlihat pada huruf C, Triwulan I Rpl.917.991,00 dan pada Triwulan II Rp1.076.729,00. Sesungguhnya pada Triwulan I kekurangan kas tidak sebesar Rp1.917.991,00 karena terdapat kas awal Rp1.500.000,00 sehingga kekurangan kas pada Triwulan I hanya sebesar Rp417.991,00, yaitu Rp1.917.991,00 - Rp1.500.000,00.

5.34

Penganggaran 

Tabel 5.9. Anggaran Kas Jangka Pendek Perusahaan Kecap Sehat Anggaran Kas Tahun 2006 (Dalam Rp) Keterangan A. Kas masuk dari jualan

Triwulan I

II

III

IV

Setahun

2.370.000,00

6.115.000,00 8.680.000,00 7.900.000,00 25.065.000,00

Biaya bahan baku

2.209.000,00

4.981.050,00 5.024.250,00 3.840.600,00 16.054.900,00

Biaya tenaga kerja

713.313,00

787.250,00

637.750,00

393.375,00 2.531.688,00

Biaya overhead pabrik

185.000,00

185.000,00

185.000,00

185.000,00

B. Kas keluar

a. b. c. d. e. f. g.

Biaya pabrik (a+b+c)

3.107.313,00

740.000,00

5.953.300,00 5.847.000,00 4.418.975,00 19.326.588,00

Beban usaha tunai

762.500,00

762.500,00

762.500,00

762.500,00 3.050.000,00

Bunga lama

330.000,00

330.000,00

330.000,00

330.000,00

1.320.000

88.178,00

145.479,00

71.771,00

27.669,00

333.097,00

Pajak

sebelum

pinjaman

h. Total Kas Keluar C. Surplus/defisit * (A-B)

4.287.991,00

7.191.279,00 7.011.271,00 5.539.144,00 24 029.685,00

1.917.991,00* 1.076.279,00* 1.668.729,00 2.360.856,00 1.035.315,00

D. Saldo kas awal

1.500.000,00

E. Terima pinjaman

2.000.000,00

1.528.009,00

0

2.000.000,00

60.000,00

60.000,00

0

180.000,00

G. Pajak 10% dari F

6.000,00

6.000,00

6.000,00

0

18.000

H. Angsuran pinjaman

0

I. Salo kas akhir (C + D +

1.528.009,00

0 397.730,00

0

12.459,00 1.500.000,00

60.000,00

F. Bunga baru

0

397.750,00

2.000.000,00 2.301.579,00 4.301.579,00 12.459,00

71.736,00

71.736,00

E- F + G – H)

BERHENTI DAN BERPIKIR Apakah rencana menambah modal dapat disetujui, bila disetujui apakah tambahan modal tersebut sebaiknya dibiayai dengan pinjaman di bank atau dengan modal sendiri, berikan alasan dan perhitungannya. Jawaban Untuk menentukan persetujuan rencana penambahan modal dan pemilihan jenis modal yang ditambah, diperlukan perhitungan tingkat imbalan (rate of return) dan rentabilitas. Perhitungan tingkat imbalan dan rentabilitas ekonomis adalah sebagai berikut.

5.35

 EKMA4570/MODUL 5

Modal akhir tahun 2005: - Utang (modal asing) - Modal sendiri Total modal

Rp11.000.000,00 Rp23.081.283,00 + Rp34.081.283,00

Rencana tambahan modal: Rp2.000.000,00 : (Rp34.081.238,00 + Rp2.000.000,00) = 5,543% Tingkat imbalan (Rp4.650.969,00 5,543%) : Rp2.000.000,00 = 12,89% Rentabilitas ekonomis adalah laba usaha atas modal usaha, yaitu Rp4.650.969,00 : (Rp34.081.283,00 + Rp2.000.000,00) = 12,89%. Berdasarkan perhitungan tingkat imbalan dan rentabilitas ekonomis masing-masing 12,89% lebih besar dari tingkat bunga (biaya modal) pinjaman 12%. Oleh karena itu, rencana tambahan modal sebesar Rp2.000.000,00 dapat disetujui. Di samping itu juga posisi arus kas pada Tabel 5.9 dari Tiwulan III dan IV menunjukkan surplus, hal ini berarti likuiditas perusahaan terjamin lancar. Untuk menentukan jenis modal yang ditambah diperlukan perhitungan seperti pada Tabel 5.10. Tabel 5.10. Perhitungan Jenis Modal Keterangan

Utang

Modal Sendiri

Laba setelah pajak sebelum tambahan modal Bunga 3 triwulan (Tabel 5.9)

(Rp) 2.997.872,00 180.000,00

(Rp) 2.997.872,00 0

Hemat pajak atas bunga 10%

2.817.872,00 18.000,00

2.997.872,00 0

2.835.872,00 23.081.283,00 2.000.000,00 2.834.872,00 23.081.283,00 = 12,29%

2.997.872,00 25.081.283,00 0 2.997.872,00 25.081.283,00 = 11,95%

Laba setelah pajak bila menambah dengan utang atau modal sendiri Modal sendiri Utang (pinjaman) Rentabilitas modal sendiri = Laba setelah pajak Modal sendiri

Perhitungan bunga baru 3 bulan =

12% Rp2.000.000,00  Rp60.000,00. 4

5.36

Penganggaran 

Pembagi 4 karena setahun 4 triwulan.-Bunga 3 triwulan = 3 Rp180.000,00.

Rp60.000,00 =

Perhitungan jenis modal dapat juga dihitung seperti Tabel 5.11. Tabel 5.11. Perhitungan Jenis Modal Keterangan

Utang

Modal Sendiri

Laba sebelum pajak Bunga baru (Tabel 5.9)

(Rp) 3.330.969,00 180.000,00

(Rp) 3.330.969,00 0

Laba sebelum pajak Pajak 10%

3.150.969,00 315.097,00

3.330.969,00 333.097,00

Laba setelah pajak bila menambah dengan utang atau modal sendiri Modal sendiri Utang (pinjaman) Rentabilitas modal sendiri = Laba setelah pajak : Modal sendiri

2.835.872,00

2.997.872,00

23.081.283,00 2.000.000,00 2.835.872,00

25.081.283,00 0 2.997.283,00

23.081.283,00 = 12,29%

25.081.283,00 = 11.95%

Dari perhitungan rentabilitas modal sendiri pada Tabel 5.10 dan Tabel 5.11 berarti tambahan modal Rp2.000.000,00 lebih baik dibelanjai dengan utang (pinjam di bank) daripada menambah modal sendiri 12,29% lebih besar daripada tambahan dengan modal sendiri, dan tingkat rentabilitas modal sendiri l 1,95% (di bawah biaya modal). Arus kas pada Tabel 5.9 huruf C terlihat defisit pada triwulan I Rp1.917.991,00 dan pada Triwulan II defisit Rp1.076.279,00. Pada triwulan III dan IV mengalami surplus. Arus kas (cash flow) yang surplus tidak memerlukan tambahan modal, dan yang defisit memerlukan tambahan modal. Dengan demikian pada triwulan I dan II memerlukan tambahan modal. Jika: A = tingkat bunga kredit jangka pendek 12% setahun B = tingkat bunga kredit jangka panjang 10% setahun C = tingkat bunga menyimpan di bank 5% setahun

5.37

 EKMA4570/MODUL 5

Waktu kritis = 4

BC AC

1 triwulan = 4

10  5 12  5

1 triwulan = 2,86

triwulan. Untuk menentukan jenis pinjaman (utang) yang diperlukan, apakah utang jangka pendek atau utang jangka panjang, diperlukan perhitungan seperti Tabel 5.12. Tabel 5.12. Perhitungan Jenis Modal Diperlukan

Keterangan Keperluan modal Golongan I

Golongan II

Triwulan I Rp1.917.991,00 Rp1.076.279,00 Rp 841.712,00 Rp 841.712,00 0

II Rp1.076.279,00 Rp1.076.279,00 0 0 0

III 0 0 0 0 0

IV 0 0 0 0 0

Tampak pada Tabel 5.12 golongan modal I Rp1.076.279,00 diperlukan selama triwulan, golongan modal II Rp841.712,00 diperlukan selama satu triwulan berjumlah Rp1.917.991,00. Karena golongan modal I dan II jangka waktunya lebih pendek daripada jangka waktu kritis (2,86 triwulan) maka golongan modal I dan II sebaiknya dibelanjai dengan kredit jangka pendek dengan jangka waktu paling lama 2 triwulan. Untuk mengatasi keperluan modal tersebut Perusahaan Kecap Sehat meminjam uang di bank sebesar Rp2.000.000,00 pada awal triwulan I tahun 2006 terlihat pada anggaran kas huruf E Tabel 5.9 dan dibayar lunas pada triwulan III tahun 2006 (terlihat pada anggaran kas huruf H Tabel 5.9).

5.38

Penganggaran 

LAT IH A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! Toko Anda selama bulan Januari 2009 mempunyai data transaksi anggaran sebagai berikut. a. b. c. d.

Beli barang dagangan Rp10.000,00 tunai 40%, sisanya kredit sebulan Jual barang dagangan Rp15.000,00 tunai 60%, sisanya kredit sebulan Bayar sewa toko bulan ini Rp500,00 dan gaji Rp400,00 Sisa barang dagangan akhir Januari 2009 sebesar Rp2.000,00

Berdasarkan data tersebut buatlah 1. Anggaran kas metode langsung. 2. Anggaran rugi-laba. 3. Anggaran neraca. 4. Anggaran kas metode tak langsung. 5. Mengapa piutang dan sediaan naik mengurangi laba bersih, menambah laba bersih. 6. Dalam penyusunan anggaran kas metode tak langsung, antara lain ada empat komponen yang dapat menambah laba bersih dan ada beberapa komponen yang dapat mengurangi laba bersih. Sebutkan! 7. Antara lain ada tiga transaksi yang tidak mempengaruhi kas. Sebutkan! 8. Mengapa dapatan bunga dan beban bunga diklasifikasikan sebagai kegiatan operasi. Apa yang dimaksud dengan kas? 9. Kapan kas berada dalam keadaan defsit (kekurangan) dan surplus (kelebihan)?

5.39

 EKMA4570/MODUL 5

Petunjuk Jawaban Latihan 1.

Anggaran kas metode langsung a. b.

c. d.

2.

Kas masuk Terima dari pelanggan 60% Rp15.000,00 = Kas keluar Bayar kepada pemasok 40% Rp10.000,00 = Rp4.000,00 Bayar sewa Rp 500,00 Bayar gaji Rp 400,00 Rp4.900,00+ Kelebihan kas a – b Saldo kas awal Saldo kas akhir

Anggaran rugi-laba Jualan barang dagangan Belian barang dagangan Sediaan barang dagangan akhir Harga pokok barang terjual Laba kotor Beban sewa Beban gaji

Anggaran neraca Kas Piutang 40% Rp15.000,00 Sediaan Harta Utang 60% Rp 10.000 Modal Utang dan modal

-

Rp4.100,00 0,00 Rp4.100,00

Rp15.000,00 Rp10.000,00 2.000,00

Rp Rp

500,00 400,00

Laba bersih 3.

Rp9.000,00

Rp 4.100,00 Rp 6.000,00 Rp 2.000,00 Rp12.100,00 Rp 6.000,00 Rp 6.100,00 Rp12.100,00

-

+

Rp 8.000,00 Rp 7.000,00

Rp 9.00,00 Rp 6.100,00

5.40

4.

Penganggaran 

Anggaran kas metode tak langsung Laba bersih (2) Piutang naik (3) Rp6.000,00 Sediaan naik (3) Rp2.000,00 Utang naik (3) Kelebihan kas Saldo kas awal Saldo kas akhir

5.

Rp6.100,00

+ Rp8.000,00 Rp6.000,00 Rp2.000,00 Rp4.100,00 0,00 + Rp4.100,00

Pada anggaran kas metode tak langsung seperti jawaban pelatihan soal 4 piutang dan sediaan naik mengurangi laba bersih, sedangkan utang naik menambah laba bersih. Hal ini disebabkan piutang dan sediaan naik berarti menambah kas keluar untuk piutang yang diberikan dan sediaan barang yang dibeli, sehingga sediaan dan piutang naik mengurangi laba bersih, karena laba bersih merupakan sumber kas masuk bersih. Di sisi lain utang naik menambah laba bersih, karena utang naik berarti menerima kas dari tambahan utang. 6. Dalam penyusunan anggaran kas metode tak langsung, antara lain ada 4 komponen yang dapat menambah laba bersih, yaitu (1) sediaan turun, (2) piutang turun, (3) utang usaha naik, (4) penyusutan. Adapun komponen yang dapat mengurangi laba bersih adalah (1) sediaan naik, (2) piutang naik, (3) utang usaha turun. 7. Ada tiga transaksi yang tidak mempengaruhi kas, yaitu (1) adanya pengakuan penyusutan, (2) adanya deviden dalam bentuk saham atau bonus dalam bentuk saham. (3) adanya penilaian kembali harta. 8. Dapatan bunga dan beban bunga diklasifikasikan sebagai kegiatan operasi, karena dapatan bunga meningkatkan laba bersih, sedangkan beban bunga menurunkan dapatan. 9. Kas adalah uang yang siap dan bebas digunakan. 10. Kas berada dalam keadaan defisit bila kas masuk lebih kecil daripada kas keluar, sebaliknya kas berada dalam keadaan surplus bila kas masuk lebih besar daripada kas keluar.

 EKMA4570/MODUL 5

5.41

R A NG KU M AN Anggaran kas adalah anggaran yang menunjukkan perubahan kas dan memberikan alasan mengenai perubahan kas dan memberikan alasan mengenai perubahan kas tersebut dengan menunjukkan arus kas masuk sebagai sumber kas dan arus kas keluar sebagai arus kas digunakan sehingga tampak kelebihan atau kekurangan kas, dan saldo kas selama periode tertentu dari suatu organisasi. Kas masuk dan kas keluar diklasifikasikan dalam kegiatan utama perusahaan, yaitu kegiatan operasi, kegiatan investasi, dan kegiatan pendanaan. Salah satu tujuan pokok disajikan anggaran kas adalah untuk menyelesaikan anggaran tentang likuiditas organisasi, dan manfaat (guna) anggaran kas untuk mengetahui posisi kemampuan membayar kegiatan rutin (kewajiban jangka pendek), serta memperkuat posisi dalam penawaran. Anggaran kas dapat disajikan dalam dua bentuk, yaitu bentuk tunggal dan bentuk campuran. Cara penyusunan anggaran kas ada dua cara pendekatan, yaitu (1) pendekatan kas masuk dan kas keluar atau metode langsung, (2) pendekatan akunting keuangan atau metode tak langsung (metode rekonsialisasi). TES F OR M AT IF 1 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1) Berikut ini tujuan disusun anggaran kas, kecuali …. A. mengetahui kelebihan atau kekurangan kas pada waktunya B. menyempurnakan rencana yang telah disusun C. menentukan saldo kas akhir setiap periode D. mengetahui sumber kas masuk dan kas keluar yang digunakan 2) Berikut ini guna disusun anggaran kas …. A. sebagai dasar kebijakan pemberian kredit B. sebagai dasar otorisasi kas C. sebagai dasar pengambilan keputusan D. sebagai dasar penyusunan anggaran rugi-laba

5.42

Penganggaran 

3) Kegiatan utama perusahaan dalam penggolongan arus kas ada tiga kegiatan …. A. kegiatan produksi, kegiatan operasi, kegiatan investasi B. kegiatan operasi, kegiatan investasi, kegiatan pendanaan C. kegiatan investasi, kegiatan pendanaan, kegiatan penjualan D. kegiatan pendanaan, kegiatan penjualan, kegiatan pembelian 4) Jumlah kas. masuk Rp5.000,00, jumlah kas keluar Rp4.000,00 saldo kas awal Rp1.000,00, saldo kas akhir …. A. Rp2.000,00 B. Rp1.000,00 C. Rp3.000,00 D. Rp4.000,00 5) Laba bersih dari dasar akrual yang diubah menjadi dasar kas merupakan arus kas dari …. A. kegiatan investasi B. kegiatan produksi C. kegiatan operasi D. kegiatan pendanaan 6) Data anggaran neraca tahun 2006 terdiri atas: kas Rp50.000,00, piutang dagang Rp59.800,00, sediaan barang dagangan Rp110.000,00, aktiva tetap bersih Rp150.000,00, utang dagang Rp79.750,00, modal saham Rp2004000,00, laba ditahan Rp90.050,00. Data anggaran neraca tahun 2007 terdiri atas piutang dagang Rp67.800,00, sediaan barang dagangan Rp121.875,00, aktiva tetap bersih Rp144.000,00, utang bank Rp10.000,00, utang dagang Rp89.875,00, utang bunga Rp100,00, modal saham Rp200.000,00, laba ditahan Rp93.700,00. Laba bersih tahun 2007 sebesar Rp3.700,00, penyusutan aktiva tetap setahun Rp6.000,00. Berdasarkan data tersebut arus kas masuk bersih A. Rp11.150,00 B. Rp10.050,00 C. Rp12.100,00 D. Rp13.200,00

5.43

 EKMA4570/MODUL 5

7) Berdasarkan data tes formatif soal 6 di atas saldo kas akhir tahun 2007 adalah …. A. Rp71.100,00 B. Rp61.200,00 C. Rp60.050,00 D. Rp50.150,00 8) Perusahaan ini baru berdiri dan tidak punya modal awal dan selama sebulan mempunyai transaksi dianggarkan sebagai berikut: beli barang dagangan Rp10.000,00 secara tunai 10%, sisanya 60% kredit sebulan, 30% kredit dan dua bulan. Dijual barang dagangan Rp15.000,00, secara tunai 20%, 80% sisanya kredit sebulan. Bayar sewa toko dan gaji bulan ini Rp1.500,00. Dari transaksi tersebut kas keluar sebulan A. Rp4.500,00 B. Rp4.000,00 C. Rp3.500,00 D. Rp2.500,00 9) Berdasarkan data tes formatif soal 8, kas masuk adalah …. A. Rp3.000,00 B. Rp4.000,00 C. Rp5.000,00 D. Rp6.000,00 10) Berdasarkan data tes formatif soal 8, saldo kas akhir …. A. Rp750,00 B. Rp700,00 C. Rp600,00 D. Rp500,00

Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 1 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 1.

Tingkat penguasaan =

Jumlah Jawaban yang Benar Jumlah Soal

100%

5.44

Penganggaran 

Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan Kegiatan Belajar 2. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 1, terutama bagian yang belum dikuasai.

5.45

 EKMA4570/MODUL 5

Kegiatan Belajar 2

Penyusunan Anggaran Piutang

P

ada Kegiatan Belajar 2 tentang penyusunan anggaran piutang dijelaskan mengenai pengertian anggaran piutang, kegunaan anggaran piutang, faktor yang mempengaruhi anggaran piutang, langkah penyusunan anggaran piutang, ilustrasi penyusunan anggaran piutang. A. PENGERTIAN ANGGARAN PIUTANG Definisi piutang adalah hak menagih sejumlah harta dari kreditor (pemberi pinjaman) kepada debitor (penerima pinjaman) yang bersedia melunasinya pada waktu yang akan datang. Jadi, piutang itu ada karena (1) ada dua pihak, yaitu kreditor dan debitor, (2) ada kesediaan debitor untuk melunasi kewajibannya kepada kreditor, (3) ada jarak waktu mulai timbul piutang sampai saat pelunasannya, (4) ada hak menagih yang dimiliki kreditor. Ada beberapa macam piutang, yaitu: piutang usaha, piutang surat berharga, piutang wesel, piutang uang muka, beban bayar di muka, pinjaman pekerja, setoran jaminan, piutang pajak, dan piutang lainnya. Piutang surat berharga seperti: bilyet biro belum jatuh tempo, bilyet giro kosong, cek kosong, cek mundur. Piutang wesel adalah piutang yang didukung janji tertulis dalam bentuk wesel. Piutang wesel dan piutang surat berharga dapat terjadi karena menjual barang secara kredit, dan dapat juga terjadi karena pemberian pinjaman dalam bentuk uang. Piutang uang muka dapat terjadi sebagai uang muka beli barang, sebagai uang muka kerja (seperti: pasang iklan, membuat baleho). Beban bayar di muka, seperti: sewa dibayar di muka, iklan bayar di muka, bunga bayar di muka, dan lain-lain. Setoran jaminan, seperti untuk keperluan garansi (jaminan) bank dan untuk keperluan menjalin hubungan bisnis lainnya. Piutang pajak, seperti: angsuran pajak, pajak masukan, kelebihan bayar pajak, dan lain-lain. Piutang usaha adalah piutang yang timbul sebagai akibat menjual barang atau jasa secara kredit dari usaha pokok perusahaan. Piutang usaha beda

5.46

Penganggaran 

dengan piutang dagang. Piutang usaha meliputi piutang dagang, sedangkan piutang dagang hanya terdapat pada perusahaan dagang yang menjual barang dagangannya secara kredit. Piutang usaha meliputi seluruh jenis/macam perusahaan yang menjual barang atau jasa dari usaha pokoknya secara kredit. Anggaran piutang yang dimaksudkan dalam pembahasan ini adalah anggaran piutang usaha. Hal ini bukan berarti jenis piutang lainnya tidak penting untuk dianggarkan melainkan karena piutang usaha timbul oleh kebijakan perusahaan untuk memperlancar kegiatan penjualan dan kegiatan penjualan merupakan ujung tombak maju mundurnya suatu perusahaan. Dalam rangka untuk memperbesar omzet barang yang dijual (jualan), perusahaan menjual barang secara kredit. Sebagai akibat menjual secara kredit inilah timbul piutang usaha. Menjual barang secara kredit mempunyai risiko, seperti risiko tertanam harta dalam piutang, risiko tidak tertagih sebagian piutang, risiko tidak tertagih piutang sepenuhnya. Oleh karena itu, perlu ditentukan besarnya piutang tidak tertagih dengan cara menyediakan cadangan penghapusan piutang sebagai akibat kemungkinan tidak tertagih. Dengan demikian kerugian piutang tidak tertagih tidak dianggap sebagai hal yang tidak terduga. Untuk memperkecil risiko kerugian piutang perlu dilakukan penyaringan pelanggan yang akan diberikan kredit, misalnya diadakan penyelidikan mengenai 5C dan 3S. Lima C, yaitu: (1) character, mengenai tabiat, kejujuran, niat baik calon pelanggan (debitor), (2) capacity, mengenai kemampuan membayar calon debitor, (3) capital, mengenai posisi keuangan calon pelanggan, (4) condition, mengenai keadaan poleksosbudhankamnas (politik, ekonomi, sosial, budaya, pertahanan, keamanan nasional), (5) collateral, mengenai adanya jaminan kredit, baik jaminan pokok maupun jaminan tambahan. Jaminan pokok adalah barang yang dibeli secara kredit dijadikan sebagai jaminan, dengan kata lain jaminan dari usaha yang dibiayai secara kredit, sedangkan jaminan tambahan adalah jaminan selain jaminan pokok. Tiga S yaitu: (1) soliditas komersial, mengenai kepercayaan kepada calon debitor dan kejujurannya untuk memenuhi kewajibannya tepat waktu, (2) soliditas finansial, mengenai kepercayaan kepada calon debitor dengan keuangannya mampu melunasi utangnya pada waktunya, (3) soliditas moral, mengenai kepercayaan kepada calon debit karena moralnya yang baik yang mampu memenuhi kewajibannya sesuai janji.

 EKMA4570/MODUL 5

5.47

B. KEGUNAAN ANGGARAN PIUTANG Piutang usaha sebagai investasi yang biasanya terdapat pada harta lancar mempunyai beberapa kegunaan antara lain: agar dapat memperlancar dan memperbesar omzet barang yang dijual, agar mampu bersaing, memperluas pelanggan dan meningkatkan kemampulabaan perusahaan. 1.

Memperbesar Omzet Barang yang Dijual Pemberian piutang usaha dimaksudkan agar dapat memperlancar dan memperbesar omzet barang yang dijual, karena kegiatan penjualan merupakan ujung tombak maju mundurnya perusahaan. Keberhasilan perusahaan dimulai dari kemampuan perusahaan menjual barang/jasa dari usaha pokoknya. 2.

Mampu Bersaing Kebijakan pemberian piutang usaha agar perusahaan mampu bersaing dalam menjual produknya. Dalam kebijakan pemberian piutang perlu diperhatikan: a. Mengenai batas maksimal (plafon) piutang yang diberikan untuk berbagai tingkatan debitor. Tingkatan debitor digolongkan berdasarkan risiko tidak memenuhi kewajibannya sesuai janji. Misalnya, debitor yang tingkat risikonya 20% tidak diberikan piutang, debitor yang tingkat risikonya 15% diberikan piutang maksimal Rp 1 juta, debitor dengan tingkat risiko 10% diberikan piutang maksimal Rp 2 juta, debitor dengan tingkat risiko 5% diberikan piutang maksimal Rp 5 juta, dan seterusnya. b. Penentuan jangka waktu kredit, yaitu berapa lama debitor harus melunasi utangnya, misalnya 2/10/net 30. Artinya pembayaran dilakukan dalam waktu 10 hari sesudah waktu penyerahan barang, debitor akan mendapat potongan harga sebesar 2% dari harga jual, dan pembayaran selambatlambatnya dilakukan dalam waktu 30 hari sesudah penyerahan barang. 3.

Memperluas Pelanggan Pemberian piutang usaha dapat memperluas pelanggan dan dapat menjalin hubungan yang baik dengan pelanggan, bila pelanggan tersebut lancar dalam pembayaran.

5.48

Penganggaran 

4.

Meningkatkan Kemampulabaan Bila piutang yang diberikan tersebut lancar pembayarannya dan dapat memperbesar tingkat barang yang dijual, maka piutang yang diberikan dapat meningkatkan kemampulabaan (profitabilitas) perusahaan. Berdasarkan kegunaan pemberian piutang tersebut maka perlu piutang dianggarkan agar piutang yang diberikan terencana dan terarah sehingga mempermudah pengembalian piutang. C. FAKTOR YANG MEMPENGARUHI ANGGARAN PIUTANG Ada beberapa faktor yang mempengaruhi besar kecilnya anggaran piutang, antara lain: volume barang yang dijual secara kredit, standar kredit, jangka waktu kredit, pemberian potongan, pembatasan kredit, dan kebijakan penagihan piutang. 1.

Volume Barang yang Dijual secara Kredit Volume barang yang dijual secara kredit lebih besar daripada tunai semakin memperbesar anggaran dalam piutang usaha, sebaliknya volume barang yang dijual secara kredit lebih kecil daripada tunai maka semakin kecil anggaran dalam piutang usaha. Semakin besar piutang usaha yang tertanam semakin besar risiko dalam piutang. Berikut ini diberikan contoh tentang volume barang yang dijual secara kredit lebih besar daripada tunai, misalnya sebulan dijual barang Rp100.000,00 dengan syarat 10% dibayar tunai, 90% dilakukan secara kredit. Dengan demikian piutang usaha yang tertanam 90% Rp100.000,00 = Rp90.000,00. Tetapi bila volume barang yang dijual secara kredit lebih kecil daripada tunai, misalnya sebulan dijual barang Rp100.000,00 dengan syarat 90% tunai, 10% kredit. Dengan demikian piutang usaha tertanam 10% Rp100.000,00 = Rp10.000,00. 2.

Standar Kredit Penentuan standar kredit menentukan besar kecilnya piutang usaha yang tertanam. Semakin longgar standar kredit yang diberikan semakin besar piutang yang tertanam dan semakin besar risiko kerugian piutang. Sebaliknya semakin ketat standar kredit yang diberikan semakin kecil piutang yang dianggarkan dan semakin kecil risiko kerugian piutang.

 EKMA4570/MODUL 5

5.49

Standar kredit yang longgar dan ekstrem misalnya tidak perlu jaminan kredit termasuk jaminan kredit atas barang yang dibeli, semua orang boleh diberikan kredit, tanpa batas umur, dan tanpa mempertimbangkan apakah calon debitor berpengalaman atau tidak dalam bekerja, dengan kata lain analisis 5C dan 3S diabaikan. Standar kredit yang ketat dan ekstrem adalah kebalikan standar kredit yang longgar dan ekstrem, artinya calon debitor dilakukan seleksi dengan sangat ketat. 3.

Jangka Waktu Kredit Jangka waktu kredit mempengaruhi besar kecilnya piutang usaha yang tertanam. Semakin panjang jangka waktu kredit semakin besar piutang usaha yang tertanam. sebaliknya makin pendek jangka waktu kredit semakin kecil piutang yang tertanam. Jangka waktu kredit yang panjang dapat meningkatkan volume barang/jasa yang dijual, di samping itu juga piutang usaha yang lama tertanam mengakibatkan piutang usaha semakin besar. Misalnya dengan jangka waktu yang panjang barang yang dijual secara kredit Rp100.000,00 dengan syarat pembayaran 10% diangsur sebulan, 20% diangsur dua bulan. 20% diangsur tiga bulan, 20% diangsur empat bulan, 15% diangsur lima bulan, 15% diangsur enam bulan. Piutang barang dijual = Rp100.000,00 Piutang bulan pertama 90% Rp100.000,00 = Rp 90.000,00 Piutang bulan kedua 70% Rp100.000,00 = Rp 70.000,00 Piutang bulan ketiga 50% Rp100.000,00 = Rp 50:000,00 Piutang bulan keempat 30% Rp100.000,00 = Rp 30.000,00 Piutang bulan kelima 15% Rp100.000,00 = Rp 15.000,00 Piutang bulan keenam 0% Rp100.000,00 = 0 Sebaliknya dengan jangka waktu yang pendek, misalkan barang yang dijual secara kredit juga Rp100.000,00 dengan syarat pembayaran 10% diangsur sebulan, 90% diangsur dua bulan. Piutang barang dijual = Rp100.000,00 Piutang bulan pertama 90% Rp 100.000,00 = Rp 90.000,00 Piutang bulan kedua 0% Rp100.000,00 = Rp0 Dari contoh jangka waktu yang panjang masih terdapat piutang pada bulan kedua Rp70.000,00 sampai bulan kelima Rp15.000,00, sementara dengan

5.50

Penganggaran 

jangka waktu yang pendek pada bulan kedua sampai bulan kelima tidak terdapat piutang. Pengaruh kebijakan jangka waktu kredit juga mempengaruhi terhadap kemampulabaan perusahaan, berupa laba investasi, yaitu kemampuan perusahaan memperoleh laba dengan modal sendiri seperti contoh pada Tabel 5.13. Tabel 5.13. Akibat Jangka Waktu Kredit terhadap Laba Investasi Keterangan

Jualan Laba 15% jualan Kas Piutang usaha Sediaan Harga tetap bersih Utang usaha Modal sendiri Laba investasi

Tunai

Kredit 3 bulan

Kredit 6 bulan

Kredit 12 bulan

Rp 1.000 150

Rp 1.000 150

Rp 1.000 150

Rp 1.000 150

110 0 200 500 810 300 510

110 250 200 500 1.060 300 760

110 500 200 500 1.310 300 1.010

110 1.000 200 500 1.810 300 1.510

29,41%

19,74%

14,85%

9,93%

Tampak pada Tabel 5.7 dengan cara menjual tunai laba investasi 29,41% dengan cara menjual kredit 3 bulan laba investasi turun menjadi 19,74%, dengan cara menjual kredit 6 bulan laba investasi turun lagi 14,85% dan dengan menjual kredit 12 bulan laba investasi semakin turun menjadi 9,93%. Jadi, menjual tunai laba investasi lebih tinggi daripada menjual kredit, menjual kredit dengan jangka waktu yang pendek laba investasi lebih tinggi daripada jangka waktu yang panjang, bila tingkat laba dan jualan tidak berubah naik. Kas, sediaan, utang juga tidak berubah. 4.

Pemberian Potongan Pemberian potongan harga juga dapat mempengaruhi besarnya investasi dalam piutang. Pemberian potongan yang besar akan memperkecil piutang

5.51

 EKMA4570/MODUL 5

usaha yang tertanam. Sebaliknya memperbesar piutang yang tertanam. Misalnya barang yang dijual Bila beli tunai dapat potongan 10% Uang yang dibayar pembeli

pemberian potongan

yang

kecil

Rp100.000,00 Rp 10.000,00 Rp 90.000,00

Dengan demikian karena dijual tunai maka tidak terdapat piutang, sedangkan beli kredit tidak ada potongan berarti terdapat piutang usaha Rp100.000,00. 5.

Pembatasan Kredit Pembatasan kredit juga dapat mempengaruhi besar kecilnya piutang usaha. Semakin tinggi batasan (plafon) kredit semakin besar piutang usaha yang tertanam, semakin rendah batasan kredit semakin kecil piutang yang tertanam. Pembatasan kredit yang dimaksudkan di sini adalah pembatasan kredit dalam arti kuantitatif, yaitu berkenaan dengan jumlah kredit maksimal yang akan diberikan. 6.

Kebijakan Penagihan Piutang Kebijakan penagihan piutang mempengaruhi besar kecilnya piutang usaha yang tertanam. Perusahaan dapat menjalankan kebijakan penagihan piutang secara aktif atau secara pasif. Kebijakan penagihan piutang secara aktif dapat memperkecil piutang usaha yang tertanam, sebaliknya kebijakan penagihan piutang secara pasif dapat memperbesar piutang usaha yang tertanam. Kebijakan penagihan piutang usaha secara aktif memerlukan biaya (beban) yang besar dibandingkan kebijakan penagihan secara pasif. Biaya yang dikeluarkan dalam kebijakan penagihan piutang secara aktif, seperti: biaya perjalanan, biaya telepon, biaya surat-menyurat, biaya administrasi piutang, dan lain-lain. D. LANGKAH PENYUSUNAN ANGGARAN PIUTANG Penyusunan anggaran piutang usaha merupakan tanggung jawab Bidang Kredit. Bidang Kredit dalam menyusun anggaran piutang harus bekerja sama dengan Bidang Penjualan. Bidang Penjualan biasanya di bawah manajer pemasaran, sedangkan Bidang Kredit biasanya di bawah manajer keuangan.

5.52

Penganggaran 

BERHENTI DAN BERPIKIR. Mengapa Bidang Kredit bekerja sama dengan Bidang Penjualan dalam menyusun anggaran piutang usaha? Jawaban Bidang Kredit bekerja sama dengan Bidang Penjualan dalam menyusun anggaran piutang usaha karena, anggaran piutang usaha disusun berdasarkan anggaran jualan yang merupakan tanggung jawab Bidang Penjualan.

Adapun langkah penyusunan anggaran piutang usaha dilakukan dalam beberapa langkah. Langkah pertama, mengumpulkan data realisasi dan anggaran jualan dari Bidang Penjualan, terutama anggaran jualan yang diperoleh dari Bidang Penjualan, terutama anggaran jualan dalam satuan mata uang, misalnya data realisasi dan anggaran jualan PT Waja Sampai Kaputing selama triwulan pertama tahun 2010 sebagai berikut. Realisasi Desember Rp80.000,00 Anggaran Januari Rp85.000,00 Februari Rp90.000,00 Maret Rp95.000,00 Langkah kedua, menentukan taksiran piutang tak tertagih dan syarat pembayaran. Misalnya syarat pembayaran 50% tunai, 40% kredit sebulan, 10% kredit dua bulan, 1% ditaksir tidak tertagih dari piutang usaha bulan yang bersangkutan. Langkah ketiga, menghitung anggaran piutang usaha termasuk taksiran piutang tak tertagih. Perhitungan anggaran piutang usaha bersih: Januari = 9% Rp80.000,00 + 49% Rp85.000,00 = Rp48.850,00 Februari = 9% Rp85.000,00 + 49% Rp90.000,00 = Rp51.750,00 Maret = 9% Rp90.000,00 + 49% Rp95.000,00 = Rp54.650,00 Perhitungan taksiran piutang tak tertagih (penghapusan piutang): Desember = 1% Rp80.000,00 = Rp800,00 Januari = 1% Rp85.000,00 = Rp850,00 Februari = 1% Rp90.000,00 = Rp900,00 Maret = 1% Rp95.000,00 = Rp950,00

5.53

 EKMA4570/MODUL 5

Langkah keempat, menyusun anggaran piutang. Anggaran piutang usaha dapat disusun seperti Tabel 5.14. Tabel 5.14. Anggaran Piutang Usaha PT Waja Sampai Kaputing Anggaran Piutang Usaha Triwulan Pertama Tahun 2010 Keterangan Piutang usaha Cadangan penghapusan

Januari Rp50.500,00 Rp 1.650,00

Februari Rp53.500,00 Rp 1.750,00

Maret Rp56.500,00 Rp 1.850,00

Piutang usaha bersih

Rp48.850,00

Rp51.750,00

Rp54.650,00

Anggaran piutang usaha seperti tampak pada Tabel 5.8. diperoleh dari piutang usaha bersih ditambah cadangan penghapusan piutang usaha. Cadangan penghapusan piutang usaha dihitung dari penghapusan piutang usaha periode (bulan) lalu ditambah penghapusan piutang usaha periode (bulan) ini. Cadangan penghapusan piutang usaha perhitungannya sebagai berikut. Januari = Rp800,00 + Rp850,00 = Rp1.650,00 Februari = Rp850,00 + Rp900,00 = Rp1.750,00 Maret = Rp900,00 + Rp950,00 = Rp1.850,00 Anggaran piutang usaha seperti tampak pada Tabel 5.8 juga dapat dihitung sebagai berikut. Januari = 10% Rp80.000,00 + 50% Rp85.000,00 = Rp50.500,00 Februari = 10% Rp85.000,00 + 50% Rp90.000,00 = Rp53.500,00 Maret = 10% Rp90.000,00 + 50% Rp95.000,00 = Rp56.500,00 Keterangan: 9% + 1% = 10% 49% + 1% = 50% E. ILUSTRASI PENYUSUNAN ANGGARAN PIUTANG Sebagai contoh dalam penyusunan anggaran piutang dapat dibuat beberapa ilustrasi dalam penyusunan anggaran piutang.

5.54

Penganggaran 

Contoh 5.1. Jualan dianggarkan dari PT Kawa selama tiga bulan sebagai berikut. Januari Rp20.000,00 Februari Rp30.000,00 Maret Rp40.000,00 Jumlah Rp90.000,00 + Berdasarkan pengalaman cara membayar pelanggan: a. 50% dari jualan setiap bulannya terkumpul dalam waktu 20 hari setelah bulan jualan. b. 30% terkumpul dalam waktu sesudah 20 hari dalam bulan yang sama. c. 20% terkumpul dalam bulan kedua sesudah bulan jualan. Syarat pembayaran 5/20/net 30, artinya pembeli mendapat potongan 5% dari barang yang dibeli bila membayar dalam waktu 20 hari sejak barang diterima. Jangka waktu kredit paling lambat 30 hari. Dan data tersebut dapat dihitung piutang yang tertagih sebagai berikut. Piutang yang tertagih bulan: Februari 50% Rp20.000,00 = Rp10.000,00 Potongan 5% Rp10.000,00 = Rp 500,00 = Rp 9.500,00 30% Rp20.000,00 Rp 6.000,00 +Rp15.500,00 Maret 20% Rp20.000,00 Rp 4.000,00 50% Rp30.000,00 = Rp15.000,00 Potongan 5% Rp15.000,00 = Rp 750,00 Rp14.250,00 30% Rp30.000,00 = Rp 9.000,00 +Rp23.250,00 Rp27.250,00 + April 20% Rp30.000,00 Rp 6.000,00 50% Rp40.000,00 = Rp20.000,00 Potongan 5% Rp20.000,00 = Rp 1.000,00 Rp19.000,00 30% Rp40.000,00 = Rp12.000,00 +Rp31.000,00 Rp37.000,00 + Mei 20% Rp40.000,00 Rp 8.000,00

5.55

 EKMA4570/MODUL 5

Dengan demikian seluruh piutang yang tertagih yang merupakan kas masuk sebesar Rp87.750,00, yaitu bulan: Februari sebesar Rp15.500,00 Maret sebesar Rp27.250,00 April sebesar Rp37.000,00 Mei sebesar Rp 8.000,00 + Rp87.750,00 Potongan Februari Rp 500,00 Maret Rp 750,00 April Rp1.000,00 + Rp 2.250,00 Jumlah potongan Jumlah jualan selama tiga bulan Rp90.000,00 Adapun angsuran piutang usaha PT Kawa selama tiga bulan berturutturut dapat dihitung sebagai berikut. Januari : Jualan Rp20.000,00 Februari : 20% Rp20.000,00 = Rp 4.000,00 Jualan Rp30.000,00 Rp34.000,00 Maret

: 20% Rp30.000,00 = Rp 6.000,00 Jualan Rp40.000,00 Rp46.000,00

Contoh 5.2. PT Sampuraka menyusun realisasi dan anggaran jualan sebagai berikut. Realisasi Juli Rp100,00 Agustus Rp 80,00 Anggaran September Rp100,00 Oktober Rp100,00 November Rp180,00 Desember Rp120,00 Syarat pembayaran 30% tunai, 50% kredit sebulan, 20% kredit dua bulan. Berdasarkan data tersebut dapat dihitung anggaran kas masuk dari pelanggan sebagai berikut.

5.56

Penganggaran 

September 30% 50% 20%

Rp100,00 (September) = Rp30,00 Rp80,00 (Agustus) = Rp40,00 Rp100,00 (Juli) = Rp20,00

Oktober

30% 50% 20%

Rp100,00 (Oktober) = Rp30,00 Rp100,00 (September) = Rp50,00 Rp80,00 (Agustus) = Rp16,00

November

30% 50% 20%

Rp180,00 (November) = Rp 54,00 Rp100,00 (Oktober) = Rp 50,00 Rp100,00 (September) = Rp20,00

Desember

30% 50% 20%

Rp120 (Desember) Rp180,00 (November) Rp100,00 (Oktober)

Rp90,00

Rp96,00

Rp124,00 = Rp36,00 = Rp90,00 = Rp20,00 Rp146,00 Adapun anggaran piutang usaha dari PT Sampuraka tahun 2010 sebagai berikut. September 20% Rp80,00 (Agustus) = Rp16,00 70% Rp100,00 (September) = Rp70,00 + Rp86,00 Oktober 20% Rp100,00 (September) = Rp20,00 70% Rp100 (Oktober) = Rp70,00 + Rp90,00 November 20% Rp100,00 (Oktober) = Rp 20,00 70% Rp180,00 (November) = Rp126,00 + Rp146,00 Desember 20% Rp180,00 (November) = Rp36,00 70% Rp120,00 (Desember) = Rp84,00 + Rp120,00 Contoh 5.3 PT Kanca menyusun anggaran jualan dan realisasi tahun 2012 sebagai berikut.

5.57

 EKMA4570/MODUL 5

Realisasi

Agustus September Oktober November Desember

Anggaran

Rp100.000,00 Rp 80.000,00 Rp160.000,00 Rp200.000,00 Rp100.000,00

Syarat pembayaran 20% tunai, 80% kredit. Dari 80% kredit akan diterima 70% sebulan setelah jualan, dan 30% dua bulan setelah jualan. Berdasarkan data tersebut dapat dihitung anggaran kas masuk dari pelanggan sebagai berikut. Oktober

20% 70% 30%

November 20% 70% 30% Desember 20% 70%

30%

Rp160.000,00 (Oktober ) = Rp32.000,00 (80% Rp80.000,00 (September) = Rp44.800,00 (80% Rp100.000,00 (Agustus) = Rp24.000,00 Rp200.000,00 (November) = Rp40.000,00 (80% Rp160.000,00 (Oktober) = Rp89.600,00 (80% Rp80.000,00 (September) = Rp19.200,00

+

+

Rp100.800,00

Rp148.800,00

Rp100.000,00 (Desember) = Rp 20.000,00 (80% Rp200.000,00 (November) = Rp112.600,00 (80% Rp160.000,00 (Oktober) = Rp 38.000,00

+Rp170.000,00

Anggaran piutang usaha dari PT Kanca dihitung sebagai berikut. Oktober

30% 80%

November 30% 80% Desember 30% 80%

(80% (80%

Rp80.000,00 (September) = Rp 19.200,00 Rp160.000,00 (Oktober) = Rp128.000,00 Rp147.200,00 (80% Rp 160.000 (Oktober) = Rp 38.400,00 Rp200.000,00 (November) = Rp160.000,00 Rp198.400,00 (80% Rp200.000,00 (November) = Rp48.000,00 Rp 100.000 (Desember) = Rp80.000,00 Rp128.000,00

5.58

Penganggaran 

LAT IH A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) Mengapa bilyet giro kosong, bilyet giro belum jatuh tempo, cek kosong, dan cek mundur, tidak termasuk unsur kas, tetapi termasuk piutang surat berharga? Apa yang dimaksud dengan piutang usaha dan apa bedanya dengan piutang dagang? Seorang calon debitor yang suka bohong, suka berjudi, suka mabuk-mabukan, suka mencuri, suka korupsi, suka berkhianat, seorang calon debitor yang demikian dalam analisis 5C, termasuk C yang mana dan apakah memenuhi syarat dalam C tersebut? Apakah calon debitor dapat diartikan piutang? Jelaskan! 2) Selama tiga bulan terdapat anggaran jualan sebagai berikut. Januari Rp50.000,00 Februari Rp60.000,00 Maret Rp65.000,00 Syarat pembayaran 30% tunai, 70% kredit. 3) Dari 70% kredit, 40% dibayar dengan jangka waktu sebulan, 35% dibayar dengan jangka waktu dua bulan, 25% dibayar dengan jangka waktu tiga bulan. Buatlah anggaran piutang bulan Januari, Februari, dan Maret. Selama tiga bulan terdapat anggaran jualan sebagai berikut. April Rp70.000,00 Mei Rp75.000,00 Juni Rp80.000,00 4) Syarat pembayaran 20% tunai, 30% kredit sebulan, 25% kredit dua bulan, 25% kredit tiga bulan. 5) Buatlah anggaran piutang bulan April, Mei, dan Juni. Petunjuk Jawaban Latihan 1) Bilyet giro kosong, bilyet giro belum jatuh tempo, cek kosong, cek mundur adalah uang giral yang belum dapat dijadikan uang kartal sebesar nominalnya, dan tidak dapat disetorkan ke bank pada saat itu untuk menambah simpanan. Oleh karena itu, tidak termasuk unsur kas,

 EKMA4570/MODUL 5

2) 3)

4)

5)

5.59

sehingga termasuk unsur piutang, yaitu piutang surat berharga, karena cek dan bilyet giro termasuk surat berharga. Piutang usaha adalah piutang yang timbul sebagai akibat menjual barang/jasa secara kredit dari usaha pokok perusahaan. Piutang dagang adalah bagian dari piutang usaha. Piutang dagang hanya digunakan pada perusahaan dagang, sedangkan piutang usaha dapat digunakan pada perusahaan dagang dan perusahaan lainnya. Seorang calon debitor yang suka maling, suka judi, suka mabukmabukan, dan sebagainya dalam analisis C termasuk analisis tentang character (tabiat).Calon debitor yang demikian sebaiknya tidak diberikan piutang, walaupun C yang lainnya, memenuhi syarat. Anggaran piutang bulan Januari 70% Rp50.000,00 = Rp35.000,00 Februari 70% Rp60.000,00 = Rp42.000,00 60% (70% Rp50.000,00) = Rp21.000,00 += Rp63.000,00 Maret 70% Rp65.000,00 = Rp45.500,00 60% (70% Rp60.000,00) = Rp25.200,00 25% (70% Rp50.000,00) = Rp 8.750,00 + = Rp79.450,00 Anggaran piutang usaha bulan April 80% Rp70.000,00 = Rp 56.000,00 Mei 50% Rp70.000,00 = Rp 35.000,00 80% Rp75.000,00 = Rp 60.000,00 + = Rp 95.000,00 Juni 25% Rp70.000,00 = Rp 17.500,00 50% Rp75.000,00 = Rp 37.500,00 80% Rp80.000,00 = Rp 64.000,00 + = Rp119.000,00 R A NG KU M AN Piutang adalah hak menagih sejumlah harta dari kreditor kepada debitor yang bersedia melunasi pada waktu yang akan datang. Piutang usaha adalah piutang yang timbul karena menjual barang atau jasa secara kredit.

5.60

Penganggaran 

Kegunaan piutang usaha yang utama adalah untuk meningkatkan volume barang yang dijual agar mampu bersaing. Faktor yang mempengaruhi anggaran piutang antara lain: volume barang yang dijual secara kredit, standar kredit, jangka waktu kredit, pemberian potongan, pembatasan kredit, kebijakan penagihan piutang. Langkah penyusunan anggaran piutang usaha; pertama, mengumpulkan data realisasi dan anggaran jualan; kedua, menentukan taksiran piutang tak tertagih (bila ada) dan syarat pembayaran; ketiga, menghitung anggaran piutang usaha termasuk menghitung taksiran kerugian piutang (bila ada); dan keempat, menyusun anggaran piutang. TES F OR M AT IF 2 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1) Lima C antara lain seperti berikut ini, kecuali …. A. Commando B. Capital C. Collateral D. Capacity 2) Realisasi bulan Februari Rp200,00 dan Maret Rp250,00. Anggaran jualan April Rp500,00, Mei, Rp300,00, Juni Rp300,00, Juli Rp200,00. Syarat pembayaran 10% tunai, 90% kredit. Dari kredit 90% diterima 80% dalam waktu sebulan, dan 20% diterima dalam waktu dua bulan. Berdasarkan data tersebut anggaran kas masuk bulan April .... A. Rp276,00 B. Rp266,00 C. Rp256,00 D. Rp336,00 3) Berdasarkan data Tes Formatif 2 soal 2 anggaran kas masuk bulan Mei .... A. Rp534,00 B. Rp345,00 C. Rp435,00 D. Rp453,00

5.61

 EKMA4570/MODUL 5

4) Berdasarkan data Tes Formatif 2 soal 2 anggaran kas masuk bulan Juni ... A. Rp276,00 B. Rp266,00 C. Rp250,00 D. Rp336,00 5) Berdasarkan data Tes Formatif 2 soal 2 anggaran piutang usaha bulan April .... A. Rp495,00 B. Rp360,00 C. Rp324,00 D. Rp423,00 6) Berdasarkan data Tes Formatif 2 soal 2 anggaran piutang usaha bulan Mei .... A. Rp495,00 B. Rp360,00 C. Rp324,00 D. Rp423,00 7) Berdasarkan data Tes Formatif 2 soal 2 anggaran piutang usaha bulan Juni .... A. Rp495,00 B. Rp360,00 C. Rp324,00 D. Rp423,00 Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 2 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 12

Tingkat penguasaan =

Jumlah Jawaban yang Benar Jumlah Soal

Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang

100%

5.62

Penganggaran 

Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan modul selanjutnya. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 2, terutama bagian yang belum dikuasai.

5.63

 EKMA4570/MODUL 5

Kunci Jawaban Tes Formatif Tes Formatif 1 1) B. Menyempurnakan rencana yang telah disusun. 2) D. Sebagai dasar penyusunan anggaran rugi-laba. 3) B. Kegiatan operasi, kegiatan investasi, kegiatan pendanaan. 4) A. Rp2.000,00. 5) C. Kegiatan operasi 6) B. Rp10.000,00. 7) C. Rp60.500,00. 8) D. Rp2.500,00. 9) A. Rp3.000,00. 10) D. Rp500,00. Tes Formatif 2 1) A. Commando. 2) B. Rp266,00. 3) C. Rp435,00. 4) D. Rp336,00. 5) A. Rp495,00. 6) B. Rp360,00. 7) C. Rp324,00.

5.64

Penganggaran 

Daftar Istilah Anggaran kas

:

Capacity Capital Character Collateral Condition

: : : : :

Kas Kegiatan investasi Kegiatan operasi

: :

Kegiatan pendanaan Kemampulabaan (profitabilitas) Laba investasi

:

Piutang dagang

:

Piutang usaha

:

Piutang wesel

:

Soliditas finansial

:

:

: :

anggaran yang menunjukkan perubahan kas dan memberikan alasan mengenai perubahan kas tersebut dengan menunjukkan arus kas masuk sebagai sumber kas dan arus kas keluar sebagai arus kas dibelanjakan (digunakan) sehingga tampak kelebihan atau kekurangan kas, dan saldo kas selama periode tertentu dari suatu organisasi. mengenai kemampuan membayar dari calon debitor. mengenai posisi keuangan calon debitor. watak, tabiat, kejujuran, niat baik dari calon debitor. jaminan kredit. mengenai keadaan politik, ekonomi, sosial, budaya, pertahanan, dan keamanan. uang yang siap dan bebas digunakan. kegiatan yang dapat meningkatkan dan menurunkan harta tak lancar yang digunakan perusahaan. kegiatan perusahaan yang bersifat rutin dan terusmenerus dilakukan. kegiatan yang berkaitan dengan utang dan modal sendiri. kemampuan perusahaan memperoleh laba dengan sumber daya tersedia kemampulabaan dari investasi, yaitu laba berbanding modal dalam persentase. piutang yang terdapat pada perusahaan dagang yang berasal dari menjual barang secara kredit. piutang yang meliputi seluruh jenis/macam perusahaan yang menjual barang/jasa dari usaha pokoknya secara kredit. piutang yang didukung janji tertulis dalam bentuk wesel kepercayaan kepada calon debitor dengan keuangannya mampu melunasi utangnya pada waktunya.

 EKMA4570/MODUL 5

Soliditas komersial

:

Soliditas moral

:

5.65

kepercayaan kepada calon debitor dengan kejujurannya untuk memenuhi kewajibannya tepat waktu. kepercayaan kepada calon debitor karena moralnya yang baik mampu memenuhi kewajibannya sesuai janji.

5.66

Penganggaran 

Daftar Pustaka Adisaputra, Gunawan. (1997) Anggaran Perusahaan 2. Yogyakarta: BPFE. Horngren, Charles T, Walter T. Harrison Jr, Michael A. Robinson, Thomas, H. Secokusumo. (1998). Akuntansi di Indonesia. Buku Dua. Jakarta: Salemba Empat Nafarin, M. (2004). Penganggaran Perusahaan. Edisi Revisi. Jakarta: Salemba Empat. Nafarin, M. (2004). Akuntansi, Pendekatan Siklus dan Pajak untuk Perusahaan Industri dan Dagang. Jakarta: Ghalia Indonesia. Riyanto, Bambang. (1979). Dasar-dasar Pembelajaran Perusahaan. Yogyakarta: Yayasan Badan Penerbit Gadjah Mada. Welsch, Glen A., Ronald W. Hilton, Paul N. Gordon. (1996). Anggaran, Perencanaan dan Pengendalian Laba. Buku Dua, terjemahan oleh Maudy Warouw dan Purwatingsih. Jakarta: Salemba Empat. Wright, M.G. (1970). Manajemen Keuangan. Terjemahan Djoerban Wachid dan B. Suwartojo. Yogyakarta: PPM, Kanisius.

Modul 6

Penyusunan Anggaran Keuangan II Drs. M. Nafarin, M.M.

PE N DA H UL U AN

P

ada Modul 6 ini membahas penyusunan anggaran keuangan II yang merupakan lanjutan dari Modul 5. Modul 6 terdiri atas dua kegiatan belajar, yaitu Kegiatan Belajar 1 tentang penyusunan anggaran sediaan dan Kegiatan Belajar 2 tentang penyusunan anggaran utang dan neraca. Kegiatan Belajar 1 membahas tentang penyusunan anggaran sediaan yang terdapat pada perusahaan manufaktur dan perusahaan dagang. Sediaan yang terdapat pada perusahaan manufaktur meliputi sediaan produk jadi, sediaan produk dalam proses, dan sediaan bahan baku, sedangkan sediaan yang terdapat pada perusahaan dagang meliputi sediaan barang dagangan. Kegiatan Belajar 2 membahas tentang penyusunan anggaran utang, dalam hal ini membahas anggaran utang usaha. Di samping itu juga untuk melengkapi pembahasan anggaran, keuangan, pada Kegiatan Belajar 2 ini dikemukakan tentang penyusunan anggaran modal dari bermacam badan usaha. Anggaran modal merupakan salah satu unsur anggaran keuangan, yaitu unsur anggaran neraca. Oleh karena anggaran keuangan tujuannya untuk menyusun anggaran neraca maka pada Modul 6 tentang Penyusunan Anggaran Keuangan II ini dilengkapi juga dengan penyusunan anggaran neraca. Secara khusus setelah mempelajari modul ini dengan baik Anda mampu: 1. menjelaskan pengertian anggaran sediaan; 2. menjelaskan faktor yang mempengaruhi anggaran sediaan; 3. menyusun anggaran sediaan; 4. menjelaskan pengertian anggaran utang; 5. menjelaskan kegunaan anggaran utang; 6. faktor yang mempengaruhi anggaran utang; 7. langkah dalam penyusunan anggaran utang; 8. menyusun anggaran utang; 9. menyusun anggaran neraca.

6.2

Penganggaran 

Kegiatan Belajar 1

Penyusunan Anggaran Sediaan

P

ada Kegiatan Belajar 1 tentang Penyusunan Anggaran Sediaan dijelaskan mengenai pengertian anggaran sediaan, faktor yang mempengaruhi anggaran sediaan dan penyusunan anggaran sediaan. A. PENGERTIAN ANGGARAN SEDIAAN Sediaan adalah barang yang diperoleh dan tersedia dengan maksud untuk dijual atau dipakai dalam produksi atau dipakai untuk keperluan nonproduksi dalam siklus kegiatan yang normal. Sediaan produk adalah sediaan hasil produksi. Sediaan produk terdiri dari sediaan produk jadi dan sediaan produk dalam proses. Sediaan produk jadi adalah sediaan hasil produksi yang siap untuk dijual. Sediaan produk jadi yang terdapat pada perusahaan manufaktur sama tujuannya dengan sediaan barang dagangan pada perusahaan dagang, yaitu dengan tujuan untuk dijual. Sediaan produk dalam proses adalah sediaan produk yang belum selesai diproduksi sehingga memerlukan proses lebih lanjut. Sediaan produk jadi ada yang termasuk kelompok aktiva lancar dan ada juga yang termasuk kelompok aktiva tak lancar. Semua perusahaan menghendaki barang (produk) dijual secara tunai pada kapasitas tersedia. Artinya, setiap barang yang ada selalu habis dijual tunai sehingga tidak terdapat sediaan dan piutang. Tetapi kebanyakan perusahaan tidak mampu menjual seluruh barang yang tersedia, dan tidak mampu menjual seluruh barang secara tunai sehingga sediaan dan piutang sulit dihindari. Hal ini disebabkan oleh persaingan usaha yang tajam yang menuntut barang dijual secara kredit dan barang selalu siap tersedia untuk dijual agar penjualan lancar. Sediaan barang jadi atau sediaan produk jadi yang termasuk kelompok aktiva lancar adalah sediaan produk jadi yang dapat dipergunakan/dijual setiap saat. Sediaan produk jadi yang termasuk kelompok aktiva tak lancar adalah sediaan minimal yang bersifat Permanen. Sediaan produk jadi minimal adalah sediaan produk jadi yang jumlahnya harus dipertahankan untuk menjamin kontinuitas usaha. Sediaan produk jadi minimal tidak boleh dijual/digunakan, kecuali dalam keadaan darurat, seperti terdapat pesanan

 EKMA4570/MODUL 6

6.3

ekstra di atas volume pesanan normal, terjadi kerusakan berat alat produksi, terjadi pemogokan buruh, terjadi bencana alam, dan sebagainya. Anggaran sediaan adalah anggaran yang dibuat untuk sediaan. Pada perusahaan manufaktur terdapat sediaan produk jadi, sediaan produk dalam proses, sediaan bahan baku, sediaan bahan pembantu, sediaan pernik (supplies). Dalam pokok bahasan ini hanya membahas sediaan produk jadi, sediaan produk dalam proses, dan sediaan bahan baku. Pada perusahaan dagang terdapat sediaan barang dagangan dan sediaan pernik. Dalam pokok bahasan ini hanya membahas sediaan barang dagangan, sediaan bahan pembantu dan sediaan pernik tidak dibahas dalam pokok bahasan ini, karena sediaan bahan pembantu, sediaan pernik, dan sediaan suku cadang merupakan sediaan yang nilainya kecil (tidak berarti). B. FAKTOR YANG MEMPENGARUHI ANGGARAN SEDIAAN Anggaran sediaan yang dimaksudkan, dalam hal ini adalah sediaan produk jadi minimal pada perusahaan manufaktur dan anggaran sediaan barang dagangan pada perusahaan dagang. 1.

Sediaan Produk Jadi Besar kecilnya sediaan produk jadi minimal, antara lain dipengaruhi faktor berikut. a.

Sifat penyesuaian jadwal produksi dengan pesanan ekstra Bila jadwal produksi mudah menyesuaikan dengan pesanan ekstra tanpa mengakibatkan tambahan yang cukup berarti maka perusahaan ini tidak perlu mempunyai persediaan barang jadi minimal yang besar. b.

Sifat persaingan industri Apabila perusahaan bersaing, pelayanan yang cepat dalam melayani pesanan maka diperlukan sediaan produk jadi minimal yang besar. Sebaliknya bila perusahaan tidak bersaing dalam pelayanan yang cepat maka tidak diperlukan sediaan produk jadi minimal yang besar.

6.4

Penganggaran 

c.

Hubungan antara biaya penyimpanan di gudang (carrying cost) dengan biaya kehabisan sediaan (stockout cost) Biaya penyimpanan di gudang adalah biaya yang berubah sesuai dengan besarnya sediaan. Penentuan jumlah biaya penyimpanan di gudang didasarkan pada rata-rata sediaan dan biaya ini dinyatakan dalam persentase. Contoh: Biaya penyimpanan produk jadi di gudang sebesar Rp4.000,00. Sediaan produk jadi awal sebesar Rp15.000,00 dan sediaan produk jadi akhir sebesar Rp5.000,00. Dengan demikian biaya penyimpanan produk jadi di gudang = Rp4.000,00 100% 40% Rp15.000 Rp5.000 : 2 Biaya yang termasuk biaya penyimpanan di gudang seperti biaya sewa gudang, biaya pemeliharaan sediaan, biaya asuransi sediaan, dan lain-lain. Bila biaya penyimpanan di gudang lebih kecil daripada biaya karena kehabisan sediaan maka diperlukan sediaan produk jadi minimal yang besar. Biaya karena kehabisan sediaan seperti kehilangan kesempatan mendapat keuntungan karena tidak dipenuhi pesanan biaya ekstra produksi. Bila biaya penyimpanan di gudang lebih kecil daripada biaya kehabisan sediaan maka diperlukan sediaan yang besar. Sebaliknya biaya penyimpanan produk di gudang lebih besar daripada biaya kehabisan sediaan maka tidak. diperlukan sediaan yang besar. 2.

Sediaan Barang Dagangan Besar kecilnya sediaan barang dagangan dipengaruhi oleh faktor berikut

ini. a.

Sifat persaingan dagang Apabila perusahaan bersaing dalam pelayanan yang cepat dalam melayani pesanan maka diperlukan sediaan barang dagangan minimal yang besar. Sebaliknya bila perusahaan tidak bersaing dalam pelayanan yang cepat maka tidak diperlukan sediaan barang dagangan minimal yang besar. b.

Hubungan antara biaya penyimpanan di gudang dengan biaya kehabisan sediaan Bila biaya penyimpanan di gudang lebih kecil daripada biaya kehabisan sediaan maka diperlukan sediaan yang besar. Sebaliknya biaya penyimpanan

 EKMA4570/MODUL 6

6.5

barang di gudang lebih besar daripada biaya kehabisan sediaan maka tidak diperlukan sediaan yang besar. c.

Ketersediaan barang di penyalur (produsen) Bila barang di penyalur (produsen) mudah didapatkan karena barang selalu tersedia maka tidak diperlukan sediaan barang dagang yang besar, sebaliknya bila barang di pengedar (produsen) sulit didapatkan, karena barang jarang tersedia maka diperlukan sediaan barang dagangan yang besar. C. PENYUSUNAN ANGGARAN SEDIAAN Anggaran sediaan yang disusun berikut ini berupa anggaran sediaan pada perusahaan manufaktur dan perusahaan dagang. 1.

Anggaran Sediaan pada Perusahaan Manufaktur Anggaran sediaan produk pada perusahaan manufaktur dapat dihitung dengan dua cara, yaitu cara menetapkan tingkat perputaran sediaan dan dengan cara membuat anggaran produk. a.

Menetapkan tingkat perputaran sediaan Pada perusahaan manufaktur, terdapat sediaan produk jadi, sediaan produk dalam Proses, dan-sediaan bahan baku. Pada bahasan ini dimulai dari sediaan produk jadi dan sediaan produk dalam proses yang dianggarkan. Sediaan produk jadi yang direncanakan, yaitu sediaan produk jadi akhir pada periode waktu yang akan datang berupa sediaan produk jadi yang termasuk kelompok aktiva lancar. Untuk menentukan berapa besarnya sediaan produk jadi akhir yang direncanakan pada periode waktu yang akan datang, yakni dengan cara menetapkan Tingkat Perputaran Sediaan (TPS) Produk Jadi. TPS Produk Jadi (TPSPJ) dapat dihitung dengan menggunakan formula sebagai berikut. HPJ RSBJ HPJ = harga pokok jualan atau harga pokok produk terjual RSPJ = rata-rata sediaan produk jadi sediaan produk jadi awal sediaan produk jadi akhir RSPJ = 2 TPSPJ

6.6

Penganggaran 

Adapun besarnya TPS produk dalam proses (TPSPDP) dapat dihitung dengan formula sebagai berikut. TPSPDP = HPPJ RSPDP

= =

RSPDP

=

SPDP

=

HPPJ RSPDP harga pokok produk jadi rata-rata sediaan produk dalam proses SPDP awal SPDP akhir 2 sediaan produk dalam proses

Untuk mendapatkan HPJ maka HPPJ + sediaan produk jadi awal sediaan produk jadi akhir. Untuk mendapatkan HPPJ maka biaya pabrik + sediaan produk dalam proses awal - sediaan produk dalam proses akhir. Biaya pabrik adalah biaya yang terjadi di pabrik pada periode ini, terdiri dari biaya bahan baku (BBB), biaya tenaga kerja langsung (BTKL), dan biaya overhead pabrik (BOP). Biaya bahan baku (BBB) adalah belian bahan baku + sediaan bahan baku awal - sediaan bahan baku akhir. Biaya bahan baku adalah bahan baku dipakai untuk produksi dalam satuan uang. Sediaan produk jadi awal dan sediaan produk dalam proses awal datanya dapat dicari berdasarkan data neraca periode yang lalu. Adapun data jualan dapat diketahui dari anggaran jualan yang dibuat oleh departemen pemasaran. Untuk mendapatkan data sediaan akhir, baik sediaan akhir produk jadi maupun sediaan produk dalam proses akhir maka manajemen perlu menentukan sediaan akhir yang direncanakan. Untuk menentukan sediaan akhir yang direncanakan terlebih dahulu manajemen menetapkan tingkat perputaran sediaan (TPS). Contoh: PT Oke selama tahun 2018 mempunyai data sebagai berikut. Sediaan produk dalam proses awal terdiri atas: BBB = 65 unit 100% Rp20,00 = Rp1.300,00 BTKL = 65 unit 60% Rp15,00 = Rp 585,00 BOP = 65 unit 40% Rp 5,00 = Rp 130,00 + Rp2.015,00

6.7

 EKMA4570/MODUL 6

Sediaan produk jadi awal tahun 2018 sebanyak 60 unit @ Rp40,00 = Rp2.400,00 Harga pokok produk standar per unit sebagai berikut. Biaya bahan baku (BBB) ………………….. Rp20,00 Biaya tenaga kerja langsung (BTKL) ……... Rp15,00 Biaya overhead pabrik (BOP) ……………... Rp 5,00 + Rp40,00 Jualan dianggarkan tahun 2018 sebanyak 1.000 unit @ Rp60,00 = Rp60.000,00 Manajemen perusahaan PT OKE menetapkan TPS produk jadi 20 kali, sedangkan TPS produk dalam proses adalah 19,55 kali. Dari data tersebut dapat dibuat anggaran rugi-laba tahun 2018 yang belum lengkap seperti Tabel 6.1. Tabel 6.1. Anggaran Rugi Laba PT Oke Anggaran Rugi-Laba Tahun Berakhir 31 Desember 2018 Jualan 1.000 unit @ Rp60,00 Rp60.000,00 Biaya bahan baku (BBB) Rp... Biaya tenaga kerja langsung (BTKL) Rp... Biaya overhead pabrik (BOP) Rp... + Biaya pabrik Rp... Sediaan produk dalam proses awal 65 unit Rp2.015,00 + Biaya produksi Rp... Sediaan produk dalam proses akhir Rp... Harga pokok produk jadi 980 unit @ Rp40,00 Rp... Sediaan produk jadi awal 60 unit @ Rp40,00 Rp2.400,00 + Produk siap jual 1.040 unit @ Rp40,00 Rp... Sediaan produk jadi akhir 40 unit @ Rp40,00 Rp... Harga pokok jualan 1.000 unit @ Rp40,00 Rp40.000,00 Laba kotor Rp20.000,00

Untuk menyelesaikan formulir anggaran rugi-laba pada Tabel 6.1. terlebih dahulu menentukan berapa unit sediaan produk jadi akhir atau berapa

6.8

Penganggaran 

rupiah sediaan produk jadi akhir yang dianggarkan. Formula yang dapat dipergunakan sebagai berikut. PJ 2 SPJA SPJX = TPSBJ SPJX = sediaan produk jadi akhir PJ = produk jadi yang dijual SPJA = sediaan produk jadi awal TPSPJ = tingkat perputaran sediaan produk jadi Dengan demikian sediaan produk jadi akhir (SPJX) dianggarkan dapat sebagai berikut. 1.000 unit 2 60 unit 20 = (50 2) – 60 unit = 40 unit Berarti sediaan produk jadi akhir dianggarkan adalah 40 unit @ Rp40,00 = Rp1.600,00. Dari perhitungan anggaran sediaan produk jadi akhir tersebut maka anggaran rugi laba dapat dilengkapi seperti Tabel 6.2.

SPJX =

6.9

 EKMA4570/MODUL 6

Tabel 6.2. Anggaran Rugi-Laba PT Oke Anggaran Rugi-Laba Tahun Berakhir 31 Desember 2018 Jualan 1.000 unit @ Rp60,00 Rp60.000,00 Biaya bahan baku (BBB) Rp... Biaya tenaga kerja langsung (BTKL) Rp... Biaya overhead pabrik (BOP) Rp... + Biaya pabrik Rp... Sediaan produk dalam proses awal 65 unit Rp2.015,00 + Biaya produksi Rp... Sediaan produk dalam proses akhir Rp... Harga pokok produk jadi 980 unit @ Rp40,00 Rp... Sediaan produk jadi awal 60 unit @ Rp40,00 Rp2.400,00 + Produk siap jual 1.040 unit @ Rp40,00 Rp... Sediaan produk jadi akhir 40 unit @ Rp40,00 Rp... Harga pokok jualan 1.000 unit @ Rp40,00 Rp40.000,00 Laba kotor Rp20.000,00

Dari Tabel 6.2. terlihat belum terjawab/terisi antara lain adalah berapa rencana sediaan produk dalam proses akhir tahun 2018. Formula yang dipergunakan untuk menentukan sediaan produk dalam proses akhir sebagai berikut. SPDPX = SPDPX HPPJ TPSPDP SPDPA

= = = =

HPPJ 2 SPDPA TPSDP sediaan produk dalam proses akhir harga pokok produk jadi tingkat perputaran sediaan produk dalam proses sediaan produk dalam proses awal

Dengan demikian sediaan produk dalam proses akhir (SPDPX) dianggarkan tahun 2018 dapat dihitung sebagai berikut. SPDPX =

Rp39.200, 00 2 Rp2.015, 00 19,55

Rp1.995, 00

6.10

Penganggaran 

Berarti sediaan produk dalam proses akhir yang direncanakan tahun 2018 sebesar Rp1.995. Sediaan produk dalam proses akhir sebesar Rp1.995 misalkan direncanakan 70 unit dengan tingkat penyelesaian BBB 90%, BTKL 50%, BOP 60%. Dengan metode masuk pertama keluar pertama (MPKP) dapat dihitung unit ekuivalen sebagai berikut. BBB = 980 unit + (70 unit 90%) - (65 unit 100%) = 978 unit BTKL = 980 unit + (70 unit 50%) - (65 unit 60%) = 976 unit BOP = 980 unit + (70 unit 90%) - (65 unit 40%) = 996 unit Dengan demikian biaya pabrik pada Tabel 6.3 berjumlah Rp39.180 dapat dirincikan dengan perhitungan sebagai berikut. Biaya bahan baku (BBB) Biaya tenaga kerja langsung (BTKL) Biaya overhead pabrik (BOP) Biaya pabrik

978 unit Rp20,00 = 976 unit Rp15,00 = 996 unit Rp5,00 =

Rp19.560,00 Rp14.640,00 Rp 4.980,00

=

Rp39.180,00

Kemudian dapatlah diselesaikan anggaran rugi-laba PT Oke tahun 2018 seperti Tabel 6.3. Tampak pada Tabel 6.3. biaya produksi sebesar Rp41.195,00 dengan produk dihasilkan 1.050 unit, yaitu produk selesai ditransfer ke gudang atau produk jadi dibuat periode ini atau produk jadi diproduksi periode ini atau secara singkat disebut produk jadi sebanyak 980 unit dengan harga pokok produk jadi Rp39.200,00 ditambah sediaan produk dalam proses akhir sebanyak 70 unit dengan harga pokok Rp1.995,00. Biaya produksi Rp41.195,00 seperti pada Tabel 6.3 tampak pada Tabel 6.4.

6.11

 EKMA4570/MODUL 6

Tabel 6.3. Anggaran Rugi-Laba PT Oke Anggaran Rugi-Laba Tahun Berakhir 31 Desember 2018 Jualan 1.000 unit @ Rp60 Biaya bahan baku (BBB) Biaya tenaga kerja langsung (BTKL) Biaya overhead pabrik (BOP) Biaya pabrik Sediaan produk dalam proses awal 65 unit Biaya produksi Sediaan produk dalam proses akhir Harga pokok produk jadi 980 unit @ Rp40,00 Sediaan produk jadi awal 60 unit @ Rp40,00 Produk siap jual 1.040 unit @ Rp40,00 Sediaan produk jadi akhir 40 unit @ Rp40,00 Harga pokok jualan 1.000 unit @ Rp40,00 Laba kotor

Rp60.000,00 Rp19.560,00 Rp14.640,00 Rp 4.980,00 + Rp39.180,00 Rp 2.015,00 + Rp41.195,00 Rp 1.995 Rp39.200 Rp 2.400 + Rp41.600 Rp1.600 Rp40.000,00 Rp20.000,00

Apabila ingin membuktikan tingkat perputaran sediaan (TPS) untuk produk jadi (TPSPJ) dan produk dalam proses (TPSPDP) tahun 2018 masingmasing sebanyak 20 kali dan 19,55 kali maka dapat dihitung sebagai berikut. Bila diperhatikan Tabel 6.4. pada data produk, terlihat produk diproses dan produk dihasilkan sama berjumlah 1.050 unit. 1.000 unit TPSPJ = 20 kali 60 unit 40 unit : 2 atau TPSPJ =

Rp40.000 Rp1.600 Rp2.400 : 2

TPSPDP =

20 kali

Rp39.200 19,55kali Rp2.015 Rp1.995 : 2

Anggaran biaya produksi adalah anggaran tentang data produk, biaya produksi dibebankan, dan biaya produksi diperhitungkan selama periode tertentu dari suatu perusahaan. Anggaran biaya produksi atau anggaran harga pokok produksi (cost of production budget) yang disusun seperti Tabel 6.4.

6.12

Penganggaran 

menggunakan metode penentuan harga pokok penuh dengan perhitungan unit ekuivalen menggunakan metode masuk pertama keluar pertama (MPKP). Berdasarkan data anggaran PT Oke tahun 2018 seperti yang terdapat pada Tabel 6.3, dapat disusun anggaran biaya produksi seperti Tabel 6.4. Biaya produksi diperhitungkan jumlahnya harus sama dengan biaya produksi dibebankan. Tampak pada Tabel 6.4 biaya produksi diperhitungkan sebesar Rp41.195 sama besarnya dengan biaya produksi dibebankan sebesar Rp41.195. Biaya produksi sama dengan harga pokok produksi tetapi tidak sama dengan biaya produk atau dengan harga pokok produk. Biaya produk sama dengan harga pokok produk sama dengan harga perolehan barang, karena produk sama dengan barang. Cost diterjemahkan biaya atau harga pokok atau harga perolehan. Barang dapat diperoleh dengan cara membeli dan membuat. Barang dengan cara membeli, misalnya: Beli bahan baku kedelai 10.000 ons @ Rp90,00 = Rp 900.000,00 Ongkos angkut beli kedelai = Rp 190.000,00 Potongan beli kedelai = (Rp 90.000,00) + Harga pokok barang berupa kedelai 10.000 ons @ Rp100 = Rp1.000.000

6.13

 EKMA4570/MODUL 6

Tabel 6.4. Anggaran Biaya Produksi PT Oke Anggaran Biaya Produksi Tahun Berakhir 31 Desember 2018 1.

Data produk Produk dalam proses awal (BBB 100%, BTKL 60%, BOP 40%) .... 65 unit Produk masuk produksi periode ini ………………………………... 985 unit

+

Produk diproses ………………………………………………………………… 1.050 unit Produk jadi ………………………………………………………….. 980 unit Produk dalam proses akhir (BBB 100%, BTKL 90%, BOP 60%) ..... 70 unit + Produk dihasilkan ………………………………………………………………. 1.050 unit 2.

Biaya Produksi dibebankan Biaya Unit Ekuivalen Masuk Pertama Keluar Pertama

BBB BTKL BOP

3.

Biaya Pabrik (Rp)

980 unit + (70 unit 90%) - (65 unit 100%) = 978 unit 980 unit +{70 unit 500%)-(65 unit 60%) = 976 unit 980 unit + (70 unit 60%)-(65 unit 40%) = 996 unit Jumlah biaya pabrik Harga pokok produk dalam proses awal Biaya produksi

Biaya produksi diperhitungkan a. Harga pokok produk jadi periode ini b. Harga pokok produk dalam proses awal Penyelesaian produk dalam proses awal: BTKL 40% 65 unit Rp15 = Rp390 BOP 60% 65 unit Rp5 = Rp 195

Harga Pokok Produk per Unit (Rp) 20 15 5 40

19.560 14.640 4.980 39.180 2.015 41.195

Rp 2.015

+

Produk jadi masuk produksi periode ini (980 unit - 65 unit)

Rp 585 Rp40 = Rp36.600 +

c.

Harga pokok produk jadi diproduksi periode ini 880 unit Harga pokok produk dalam proses akhir: BBB 70 unit 90% Rp20 = Rp1.260 BTKL 70 unit 50% Rp l5 = Rp 525 BOP 70 unit 60% Rp 5 = Rp 210 +

= Rp39.200

Rp 1.995 Biaya produksi

+

Rp41.195

Harga pokok barang berupa kedelai terdapat pada neraca sebagai aktiva lancar dengan nama perkiraan atau akun sediaan bahan baku sebesar Rp1.000.000. Barang yang diperoleh dengan cara membuat (produksi)

6.14

Penganggaran 

contohnya pada Tabel 6.4 adalah harga pokok produk sebesar Rp1.995 untuk sediaan produk dalam proses akhir yang nantinya tampak pada neraca PT Oke per 31 Desember 2018 dalam kelompok aktiva lancar di perkiraan (rekening) Sediaan Produk Dalam Proses sebesar Rp1.995. Biaya produksi (cost of production) berbeda dengan biaya pabrik (factory cost). Contohnya pada Tabel 6.4 biaya pabrik berjumlah Rp39.180 sedangkan biaya produksi (production cost) sebesar Rp41.195. Biaya produksi atau harga pokok produksi adalah biaya pabrik ditambah dengan harga pokok produk dalam proses awal atau harga pokok produk dalam proses akhir ditambah dengan harga pokok produk jadi periode ini. Anggaran biaya produksi (cost of production budget) berkaitan erat dengan anggaran rugi-laba. Pada Tabel 6.4 terdapat biaya pabrik Rp39.180, sediaan produk dalam proses awal 65 unit Rp2.015, produk jadi yang merupakan produk jadi diproduksi periode ini atau produk selesai ditransfer ke gudang sebanyak 980 unit dengan harga pokok produk jadi sebesar Rp39.200, dan sediaan produk dalam proses akhir 70 unit sebesar Rp1.995. Hal yang sama tampak juga pada anggaran rugi-laba Tabel 6.3. Baru saja dijelaskan cara menyusun/menghitung anggaran sediaan produk jadi dan sediaan produk dalam proses dengan cara menetapkan tingkat perputaran sediaan. Berikut ini dijelaskan cara menyusun/menghitung anggaran sediaan bahan baku dengan cara menetapkan tingkat perputaran sediaan. Sediaan bahan baku awal periode akan datang merupakan sediaan bahan baku akhir periode sekarang. Jadi, untuk mengetahui sediaan bahan baku awal periode akan datang dapat diketahui dengan melihat laporan keuangan berupa neraca atau laporan rugi-laba pada periode telah lalu. Dengan demikian yang menjadi masalah adalah menentukan sediaan bahan baku akhir. Anggaran (rencana) sediaan bahan baku akhir (SBB) dapat dihitung dengan rumus: KPE = kuantitas pesanan ekonomis SBBA = sediaan bahan baku awal R = kuantitas bahan yang diperlukan selama periode tertentu S = biaya pesanan setiap kali pesan P I = besarnya biaya penyimpanan per unit P = harga bahan baku per unit I = biaya penyimpanan dalam persentase

6.15

 EKMA4570/MODUL 6

Misalnya selama setahun diperlukan bahan baku sebanyak 364 ons, biaya pesanan setiap kali pesan Rp728, biaya penyimpanan per ons Rp64,00 dan sediaan bahan baku awal 26 ons @ Rp160 = Rp4.160,00. KPE dapat dihitung sebagai berikut. 2 364 728 91ons 64 Anggaran sediaan bahan baku akhir (SBB) = 91 ons - 26 ons = 65 ons atau 65. ons Rp160,00 = Rp10.400,00. Biaya penyimpanan dalam persentase adalah biaya penyimpanan per unit dibagi harga bahan baku per unit, yaitu Rp64,00 : Rp160,00 = 40%. Tingkat perputaran sediaan bahan baku (TPSBB) dapat dihitung dengan rumus: KPE

TPSBB =

BBD RSBB

364 45,5ons

8 kali

BBD = bahan baku diperlukan RSBD = rata-rata sediaan bahan baku = (SBBA + SBB) : 2 = (26 + 65) : 2 = 45,5 ons Dengan menetapkan tingkat perputaran sediaan bahan baku (TPSBB) tersebut juga dapat dihitung/dianggarkan sediaan bahan baku akhir dengan rumus sebagai berikut. SBBX

BBB 2 SBBA TPSBB

SBBX = sediaan bahan baku akhir BBB = biaya bahan baku SBBA = sediaan bahan baku awal TPSBB = tingkat perputaran sediaan bahan baku Biaya bahan baku (BBB) dihitung dengan rumus:

BBB

KBBD SHBB

6.16

Penganggaran 

KBBD = kuantitas bahan baku dipakai SHBB = standar harga bahan baku dipakai per `unit KBBD = UEP

SKBBD

UEP = unit ekuivalen produk SKBBD = standar kuantitas bahan baku dipakai Unit ekuivalen produk dengan metode MPKP (masuk pertama keluar pertama) rumusnya sebagai berikut. UEP = PJ + UESPDPX - UESPDPA PJ = produk jadi dihasilkan periode ini UESPDPX = unit ekuivalen sediaan produk dalam proses akhir UESPDPA = unit ekuivalen sediaan produk dalam proses awal UESPDPX dan UESPDPA dapat dihitung dengan rumus UESPDP = KSPDP KSPD TP

TP

= kuantitas sediaan produk dalam proses = tingkat penyelesaian

Sebagai ilustrasi perusahaan Kecap Asli selama tahun 2006 mempunyai data sebagai berikut. Anggaran produk jadi dihasilkan periode akhir triwulan: I 39,00 unit, II 42,50 unit, III 40,80 unit, dan IV 46,20 unit Anggaran produk dalam proses akhir triwulan: I 20 unit, tingkat penyelesaian biaya bahan baku 90% II 25 unit, tingkat penyelesaian biaya bahan baku 90% III 30 unit, tingkat penyelesaian biaya bahan baku 100% IV 35 unit, tingkat penyelesaian biaya bahan baku 100%

 EKMA4570/MODUL 6

6.17

Sediaan produk dalam proses awal triwulan I sebanyak 15 unit dengan tingkat penyelesaian biaya bahan baku 80%. Harga kedelai per ons Rp100 dan harga gula merah per ons Rp60. Data sediaan bahan baku awal tahun 2006 sebagai berikut. Kedelai 10 ons @ Rp100,00 = Rp1.000,00 Gula merah 15 ons @ Rp 60,00 = Rp 900,00 + Jumlah = Rp1.900,00 Perusahaan Kecap Asli menetapkan perputaran sediaan bahan baku 8 kali. Berdasarkan data tersebut dibuat beberapa perhitungan sediaan sebagai berikut. Unit ekuivalen sediaan produk dalam proses akhir (UESPDPX) untuk biaya bahan (BBB) dihitung sebagai berikut. Triwulan I = 20 unit 90% = 18,00 unit II = 25 unit 90% = 22,50 unit III = 30 unit 100% = 30,00 unit IV = 35 unit 100% = 35,00 unit Unit ekuivalen sediaan produk dalam proses awal (UESPDPA) untuk biaya bahan baku dihitung sebagai berikut. Triwulan I = 15 unit 80% = 12,00 unit II = 20 unit 90% = 18,00 unit III = 25 unit 90% = 22,50 unit IV = 30 unit 100% = 30,00 unit Unit ekuivalen produk (UEP) untuk biaya bahan baku dapat dihitung sebagai berikut. Triwulan I = 39,00 unit + 18,00 unit -- 12,00 unit = 45,00 unit II = 42,50 unit + 22,50 unit -- 18,00 unit = 47,00 unit III = 40,80 unit + 30,00 unit -- 22,50 unit = 48,30 unit IV = 46,20 unit + 35,00 unit -- 30,00 unit = 51,20 unit Kuantitas bahan baku dipakai (KBBD) untuk kedelai dihitung sebagai berikut. Triwulan I = 45,00 unit 1,67 ons = 75 ons II = 47,00 unit 1,67 ons = 79 ons III = 48,30 unit 1,67 ons = 80 ons

6.18

Penganggaran 

IV = 51,20 unit

1,67 ons = 86 ons

Kuantitas bahan baku dipakai (KBBD) untuk gula merah dihitung sebagai berikut. Triwulan I = 45,00 unit 2,04 ons = 92 ons II = 47,00 unit 2,04 ons = 95 ons III = 48,30 unit 2,04 ons = 99 ons IV = 51,20 unit 2,04 ons = 104 ons Setelah diketahui kuantitas bahan baku dipakai (KBBD) untuk kedelai dan gula merah, kemudian dibuat anggaran biaya bahan baku (BBB) seperti Tabel 6.5. Tabel 6.5. Anggaran Biaya Bahan Baku

Perusahaan Kecap Asli Anggaran Biaya Bahan Baku Tahun Berakhir 31 Desember 2006 Triwulan I II III IV Setahun

Unit (Ons) 75 79 80 86 320

Kedelai Standar Biaya Bahan Harga per Baku Ons Rp100,00 Rp 7.500,00 Rp100,00 Rp 7.900,00 Rp100,00 Rp 8.000,00 Rp100,00 Rp 8.600,00 Rp100,00 Rp32.000,00

Unit (Ons) 92 95 99 104 390

Gula Merah Standar Biaya Bahan Harga Baku per Ons Rp60,00 Rp 5.520,00 Rp60,00 Rp 5.700,00 Rp60,00 Rp 5.940,00 Rp60,00 Rp 6.240,00 Rp60,00 Rp23.400,00

Jumlah Biaya Bahan Baku Rp13.020,00 Rp13.600,00 Rp13.940,00 Rp14.840,00 Rp55.400,00

Berdasarkan anggaran biaya bahan baku pada Tabel 6.5, dan data perputaran sediaan bahan baku, serta data sediaan bahan baku awal dapat disusun anggaran sediaan bahan baku akhir seperti Tabel 6.6.

6.19

 EKMA4570/MODUL 6

Tabel 6.6. Anggaran Sediaan Bahan Baku Akhir Perusahaan Kecap Asli Anggaran Sediaan Bahan Baku Akhir Tiap Akhir Triwulan 2006 Jenis Bahan Baku Kedelai Triwulan Perhitungan I

7.500

II

8 7.900

III

8 8.000

IV

8 8.600 8

×2-1.000 ×2-875 ×2-1.100 ×2-900

Dalam Rp 875 1.100 900 1.250

Gula Merah Harga per Ons Rp100 Rp100 Rp100 Rp100

Dalam Ons

Perhitungan

8,75

5.520

11,00

8 5.700

9,00

8 5.940

12,50

8 6.240 8

×2-900 ×2-480 ×2-945 ×2-540

480

Harga per Ons Rp60

945

Dalam Rp

Dalam Ons

Jumlah (Rp)

8,00

1.355

Rp60

15,75

2.045

54

Rp60

9,00

1.440

1.020

Rp60

17,00

2.270

Sediaan bahan baku akhir dalam ons diperoleh dari perhitungan sebagai berikut.

Sediaan bahan baku akhir dalamrupiah Harga per ons bahan baku c.

Membuat anggaran produk dan anggaran belian Anggaran sediaan produk jadi akhir selain dapat dihitung dengan cara menetapkan tingkat perputaran sediaan produk seperti pada Tabel 6.2, dapat juga dihitung dengan cara membuat anggaran produk seperti Tabel 6.7 dan Tabel 6.8. Sebagai ilustrasi PT Tibung mempunyai data sebagai berikut. Anggaran jualan tahun 2015 Januari 1.000 unit Februari 2.000 unit Maret 3.000 unit + 6.000 unit

6.20

Penganggaran 

Sediaan produk jadi awal Januari 2015 sebanyak 100 unit. Perusahaan mengutamakan stabilitas produk dalam menyusun anggaran produk dengan anggaran produk jadi dihasilkan selama 3 bulan sebanyak 6060 unit. Berdasarkan data tersebut dapat dihitung sediaan produk jadi dianggarkan akhir Maret 2015 sebagai berikut. Produk jadi dihasilkan 6.000 unit Sediaan produk jadi awal 160 unit + Produk siap dijual 6.160 unit Jualan 3 bulan 6.000 unit Sediaan produk jadi akhir

160 unit

Dengan mengutamakan stabilitas produk maka tiap bulan diproduksi produk jadi = 6.060 unit : 3 bulan = 2.020 unit Anggaran sediaan produk jadi akhir tiap bulan dapat dihitung dengan cara membuat anggaran produk seperti Tabel 6.7. Tabel 6.7. Anggaran Produk

Keterangan Jualan Sediaan akhir Produk siap jual Sediaan awal Produk

+ -

PT Tibung Anggaran Produk Triwulan I Tahun 2015 (Dalam Unit) Januari Februari 1.000 2.000 1.120 1.140 2.120 3.140 100 1.120 2.020 2.020

Maret 3.000 160 3.160 1.140 2.020

Triwulan I 6.000 160 6.160 100 3.060

Pada Tabel 6.5 tampak anggaran sediaan produk jadi akhir: Januari sebanyak 1.120 unit, Februari sebanyak 1.140 unit, dan Maret sebanyak 160 unit. Anggaran sediaan produk jadi dalam rupiah dapat dibuat bila diketahui anggaran harga pokok produk per unit produk jadi. Misalkan harga pokok produk jadi variabel dianggarkan (standar) Rp10,00 per unit, harga jual

6.21

 EKMA4570/MODUL 6

produk jadi Rp12,00 per unit, beban usaha variabel Rpl per unit, dan beban tetap per bulan Rp2.000,00. Berdasarkan data tersebut dapat dibuat anggaran rugi-laba metode penentuan harga pokok variabel bentuk panjang yang di dalamnya terdapat anggaran sediaan produk jadi akhir seperti pada Tabel 6.8. Tabel 6.8. Anggaran Rugi-Laba Bentuk Panjang Metode Penentuan Harga Pokok Variabel PT Tibung Anggaran Rugi-Laba Triwulan I Tahun 2015 (dalam Rp) Keterangan Januari Februari 1. Jualan 12.000 24.000 2. Harga pokok produk jadi 20.200 20.200 3. Sediaan produk jadi awal 1.000 11.200 4. Produk siap jual 21.200 31.400 5. Sediaan produk jadi akhir 11.200 11.400 6. Harga pokok jualan 10.000 20.000 7. Margin kontribusi kotor 2.000 4.000 8. Beban usaha variabel 1.000 2.000 9. Margin kontribusi bersih 1.000 2.000 10. Beban tetap 2.000 2.000 11. Laba (rugi) (1.000) 0

Maret 36.000 20.200 11.400 31.600 1.600 30.000 6.000 3.000 3.000 2.000 1.000

Triwulan I 72.000 .60.600 1.000 61.600 1.600 60.000 12.000 6.000 - 6.000 6.000 0

Berdasarkan data pada Tabel 6.7 dan data per unit dapat dihitung: Anggaran jualan triwulan 1 2015 sebagai berikut Januari 1.000 unit Rp12,00 = Rp12.000,00 Februari 2.000 unit Rp12,00 = Rp24.000,00 Maret 3.000 unit Rp12,00 = Rp36.000,00 Triwulan I 6.000 unit Rp12,00 = Rp72.000,00 Sediaan produk jadi awal Januari 2015 = 100 unit Rp10,00 = Rp1.000,00 Anggaran sediaan produk jadi akhir: Januari = 1.120 unit Rp10 = Rp11.200,00 Februari = 1.140 unit Rp10 = Rp11.400,00 Maret = 160 unit Rp10 = Rp 1.600,00

6.22

Penganggaran 

Beban usaha variabel bulan Januari = 1.000 unit Februari = 2.000 unit Maret = 3.000 unit Triwulan I = 6.000 unit

Rp1,00 = Rp1.00,00 Rp1,00 = Rp2.000,00 Rp1,00 = Rp3.000,00 Rp1,00 = Rp6.000,00

Tabel 6.8 merupakan anggaran rugi-laba bentuk panjang, dan bila ingin membuat anggaran rugi-laba bentuk pendek dapat dibuat seperti Tabel 6.9. Sebelum membuat anggaran rugi-laba bentuk pendek terlebih dahulu dibuat perhitungan biaya variabel per unit sebagai berikut. Harga pokok produk jadi variabel per unit Rp10,00 Beban usaha variabel per unit Rp 1,00 Biaya variabel per unit Rp1l,00 Tabel 6.9. Anggaran Rugi-Laba Bentuk Singkat Metode Penentuan Harga Pokok Variabel

Keterangan Jualan Biaya variabel Margin kontribusi Biaya tetap Laba (rugi)

PT Tibung Anggaran Rugi-Laba Triwulan I Tahun 2015 Januari Februari Rp Rp 12.000 24.000 11.000 22.000 1.000 2.000 2.000 2.000 (1.000) 0 impas

Maret Rp 36.000 33.000 3.000 2.000 1.000

Triwulan I Rp 72.000 66.000 6.000 6.000 0 impas

Anggaran sediaan bahan baku akhir seperti Tabel 6.6 yang dibuat dengan menggunakan tingkat perputaran sediaan bahan baku, cocok bila metode pencatatan sediaan bahan baku menggunakan metode perpetual, tetapi bila bahan baku menggunakan pencatatan metode fisik dalam akunting keuangan maka anggaran sediaan bahan baku akhir dihitung dengan cara membuat anggaran belian bahan baku dengan rumus sebagai berikut.

6.23

 EKMA4570/MODUL 6

Biaya bahan baku Sediaan bahan baku awal Bahan baku siap dipakai Belian bahan baku Sediaan bahan baku akhir

xx xx + xx xx xx

Misalkan perusahaan Kecap Asli pada tahun 2006 mempunyai data sebagai berikut. Anggaran belian bahan baku triwulan: I Rp13.565,00 II Rp12.910,00 III Rp14.545,00 IV Rp14.010,00 Rp55.030,00 Sediaan bahan baku awal Rp 1.900 Anggaran biaya bahan baku triwulan I Rp13.020,00 II Rp13.600,00 III Rp13.940,00 I V Rp14.840,00 Rp55.400,00 Berdasarkan data tersebut dapat dihitung/dibuat anggaran sediaan bahan baku akhir seperti Tabel 6.10. Tabel 6.10. Anggaran Sediaan Bahan Baku Akhir Bentuk Formulir Perusahaan Kecap Asli Anggaran Sediaan Bahan Baku Akhir Tahun 2006 Triwulan Keterangan I II III IV Rp Rp Rp Rp Biaya bahan baku 13.020 13.600 13.940 14.840 Sediaan bahan baku awal 1.900 ? ? ? Bahan baku siap dipakai 14.920 ? ? ? Belian bahan baku 13.505 12.910 14.545 14.010 Sediaan bahan baku akhir ? ? ? ?

Setahun Rp 55.400. 1.900 57.300 55.030 ?

6.24

Penganggaran 

Pada Tabel 6.10 tampak sediaan bahan baku akhir belum diketahui dalam bentuk tanda tanya, yaitu berapa sediaan bahan baku-akhir yang dianggarkan? Untuk menjawab pertanyaan tersebut dibuat anggaran sediaan bahan baku seperti Tabel 6.11. Tabel 6.11. Anggaran Sediaan Bahan Baku Akhir Bentuk Terisi Perusahaan Kecap Asli Anggaran Sediaan Bahan Baku Akhir Tahun 2006

Keterangan Biaya bahan baku Sediaan bahan baku Bahan baku siap dipakai Belian bahan baku Sediaan bahan baku akhir

I Rp 13.020 1.900 14.920 13.565 1.355

Triwulan II III Rp Rp 13.600 13.940 1.355 1 2.045 14.955 15.985 12.910 14.545 2.045 1.440

IV Rp 14.840 1.440 16.280 14.010 2.270

Setahun Rp

2.

55.400 1.900 57.300 55.030 2.270

Anggaran Sediaan Perusahaan Dagang Anggaran sediaan pada perusahaan dagang adalah anggaran sediaan barang dagangan. Cara menyusun anggaran sediaan barang dagangan pada dasarnya tidak jauh berbeda dengan sediaan bahan baku yang terdapat pada perusahaan manufaktur. Bila pada perusahaan manufaktur cara menyusun sediaan bahan baku ada tiga cara, yaitu (1) menentukan kuantitas pesanan ekonomis (KPE), (2) menetapkan tingkat perputaran sediaan, dan (3) membuat anggaran belian. Cara menyusun anggaran sediaan barang dagangan juga ada tiga cara seperti cara menyusun anggaran bahan baku. a.

Menentukan kuantitas pesanan ekonomis Kuantitas pesanan ekonomis (KPE) dirumuskan sebagai berikut.

KPE

2 R S P 1

6.25

 EKMA4570/MODUL 6

Sediaan barang dagangan akhir (SBDX) dirumuskan sebagai berikut SBDX = KPF

SBDA

SBDA = sediaan barang dagangan awal Misalkan selama setahun diperlukan barang dagangan (R) sebanyak 364 ons. Biaya pesanan setiap kali pesan (S) sebesar Rp728,00. Harga barang dagangan per ons (P) sebesar Rp160,00, dan biaya penyimpanan barang dagangan di gudang (I) 40%. Sediaan barang dagangan awal 26 ons. Berdasarkan data tersebut dapat dihitung KPE dan sediaan barang dagangan akhir yang dianggarkan (SBDX) sebagai berikut.

KPE

2 364 728 160 0, 40

91ons

SBDX = 91 ons – 26 ons = 65 ons Dengan demikian anggaran sediaan barang dagangan akhir 65 ons Rp160,00 = Rp10.400,00. b.

Menetapkan tingkat perputaran sediaan Tingkat perputaran sediaan barang dagangan (TPSBD) dirumuskan sebagai berikut. TPSBD

HPBT

HPBT RSBD

= harga pokok barang terjual

RSBD = rata-rata sediaan barang dagangan =

SBDA SBDX 2

SBDA = sediaan barang dagangan awal SBDX = sediaan barang dagangan akhir Sediaan barang dagangan akhir (SBDX) dirumuskan sebagai berikut.

6.26

SBDX

Penganggaran 

HPBT 2 SBDA TPSBD

Misalkan Toko Dagang Dogging mempunyai data selama triwulan I tahun 2017 sebagai berikut. Anggaran jualan barang dagangan bulan Januari 1.100 kg Februari 1.200 kg Maret 1.300 kg Sediaan barang dagangan awal Januari 100 kg Rp100,00 = Rp10.000,00. Harga pokok per kg Rp100,00, dan harga jual per kg Rp120,00, tingkat perputaran sediaan barang dagangan yang diinginkan tiap bulan 8 kali. Beban usaha variabel per kg Rp15,00 Beban usaha tetap per bulan Rp6.000,00 Berdasarkan data tersebut dapat dihitung anggaran harga pokok barang terjual bulan Januari = 1.100 kg Rp100,00 = Rp110.000,00 Februari = 1.200 kg Rp100,00 = Rp120.000,00 Maret = 1.300 kg Rp100,00 = Rp130.000,00 Setelah itu dihitung anggaran sediaan barang dagangan akhir tiap bulan sebagai berikut. 110.000 Januari = 2 -10.000 = Rp17.500,00 8 120.000 Februari = 2 -17.500 = Rp12.500,00 8 130.000 Maret = 2 -12.500 = Rp20.000,00 8 Dengan demikian sediaan barang dagangan akhir yang dianggarkan bulan Januari Rp17.500, Februari Rp12.500,00, dan Maret Rp20.000,00. Untuk membuktikan bahwa dengan anggaran sediaan barang dagangan akhir sebesar itu dibuat perhitungan tingkat perputaran sediaan barang dagangan yang dikehendaki 8 kali sebagai berikut. 110.000 Januari = = 8 kali 10.000 17.500 : 2

 EKMA4570/MODUL 6

Februari =

120.000 = 8 kali 17.500 12.500 : 2

Maret

130.000 = 8 kali 12.500 20.000 : 2

=

6.27

c.

Membuat anggaran belian barang dagangan Anggaran sediaan barang dagangan akhir dihitung dengan rumus sebagai berikut. Belian barang dagangan Rpxx Sediaan barang dagangan awal xx + Barang siap dijual xx Harga pokok barang terjual xx Sediaan barang dagangan akhir xx Misalkan Toko Dagang Daging membuat anggaran belian dagangan tahun 2017, bulan Januari = 1.175 kg @ Rp100,00 = Rp117.500,00 Februari = 1.150 kg @ Rp100,00 = Rpl15.000,00 Maret = 1.375 kg @ Rp100,00 = Rp137.500,00 Rp370.000,00 Berdasarkan data Toko Dagang Daging terdahulu dapat dibuat anggaran sediaan barang dagangan akhir seperti Tabel 6.12 dan Tabel 6.13.

6.28

Penganggaran 

Tabel 6.12. Anggaran Sediaan Barang Dagangan Akhir Bentuk Formulir Toko Dagang Daging Anggaran Sediaan Barang Dagangan Akhir Triwulan I Tahun 2017 Januari Februari Maret Keterangan Rp Rp Rp Belian barang dagangan 117.500 115.000 137.500 Sediaan barang dagangan awal 10.000 ? ? Barang siap dijual 127.500 ? ? Harga pokok barang terjual 110.000 120.000 130.000 Sediaan barang dagangan akhir ? ? ?

Triwulan I Rp 370.000 10.000 380.000 360.000 ?

Tampak pada Tabel 6.12 anggaran sediaan barang dagangan masih belum diketahui, dalam bentuk tanda tanya. Anggaran sediaan barang dagangan akhir setelah dihitung seperti Tabel 6.13. Tabel 6.13 Anggaran Sediaan Barang Dagangan Akhir Bentuk Terisi Toko Dagang Daging Anggaran Sediaan Barang Dagangan Akhir Triwulan I Tahun 2017 Januari Februari Maret Keterangan Rp Rp Rp Belian barang dagangan 117.500 115.000 137.500 Sediaan barang dagangan awal 10.000 17.500 12.500 Barang siap dijual 127.500 132.500 150.000 Harga pokok barang terjual 110.000 120.000 130.000 Sediaan barang dagangan akhir 17.500 12.500 20.000

Triwulan I 370.000 10.000 380.000 360.000 20.000

Berdasarkan data pada Toko Dagang Daging terdahulu juga dapat dibuat anggaran rugi-laba seperti Tabel 6.14.

6.29

 EKMA4570/MODUL 6

Tabel 6.14. Anggaran Rugi-Laba Bentuk Panjang Metode Penentuan Harga Pokok Variabel

Keterangan Jualan barang dagangan Harga pokok barang terjual Margin kontribusi kotor Beban usaha variabel Margin kontribusi bersih Beban tetap Laba (Rugi)

Toko Dagang Daging Anggaran Rugi-Laba Triwulan I Tahun 2017 Januari Februari Rp Rp 132.000 144.000 110.000 120.000 22.000 24.000 16.500 18.000 5.500 6.000 6.000 6.000 (500) 0 impas

Maret Rp 156.000 130.000 26.000 19.500 6.500 6.000 500

Triwulan I Rp 432.000 360.00 72.000 54.000 18.000 18.000 0 impas

Jualan barang dagangan dan beban usaha variabel seperti yang terdapat pada Tabel 6.14 dihitung sebagai berikut. Jualan barang dagangan bulan Januari 1.100 kg Rp120,00 = Rp132.000,00 Februari 1.200 kg Rp120,00 = Rp144.000,00 Maret 1.300 kg Rp120,00 = Rp156.000,00 + Rp432.000,00 Beban usaha variabel bulan Januari 1.100 kg Rpl5 = Rp16.500,00 Februari 1.200 kg Rp15 = Rp18.000,00 Maret 1.300 kg Rp15 = Rp19.500,00 Rp54.000,00+

6.30

Penganggaran 

LAT IH A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) Hubungan antara biaya penyimpanan di gudang dengan biaya kehabisan sediaan mempengaruhi besarnya sediaan barang jadi minimal. Jelaskan bagaimana pengaruhnya terhadap sediaan barang jadi minimal! 2) Harga pokok produk jadi per kg terdiri atas, BBB Rp200, BTKL Rp250, BOP Rp150. Sediaan produk dalam proses akhir 250 kg dengan tingkat penyelesaian: BBB 100%, BTKL 80%, BOP 80%. Berapa harga pokok sediaan produk dalam proses akhir? 3) Produk jadi dihasilkan periode ini 750 kg, sediaan produk dalam proses awal BBB = 200 kg 100% Rp268,00 = Rp 53.600,00 BTKL = 200 kg 60% Rp260,00 = Rp 31.200,00 BOP = 200 kg 60% Rp160,00 = Rp 19.200,00 + Rp104.000,00 Sediaan produk dalam proses akhir seperti data yang terdapat pada soal 2. Hitunglah besarnya biaya pabrik bila unit ekuivalen menggunakan metode MPKP. 4) Berdasarkan data pada soal 3 hitunglah berapa besarnya harga pokok produk jadi dihasilkan periode ini sebanyak 750 kg? 5) Kuantitas bahan baku yang diperlukan sebulan 1.200 ton, biaya pesanan tiap kali pesan Rp15, harga bahan baku per ton Rp1, biaya penyimpanan 40%, dan sediaan bahan baku awal 50 ton. Hitunglah berapa sediaan bahan baku akhir? 6) Berdasarkan Tabel 6.14 buatlah anggaran rugi-laba bentuk singkat! Petunjuk Jawaban Pelatihan 1) Bila biaya penyimpanan di gudang lebih kecil daripada kehabisan kesediaan maka diperlukan sediaan yang besar. Sebaliknya biaya penyimpanan barang di gudang lebih besar daripada biaya kehabisan sediaan maka tidak diperlukan sediaan yang besar.

6.31

 EKMA4570/MODUL 6

2) Harga pokok sediaan dalam proses akhir BBB = 250 kg 100% Rp200,00 = Rp 50.000,00 BTKL = 250 kg 80% Rp250,00 = Rp 50.000,00 BOP = 250 kg 80% Rp150,00 = Rp 30.000,00 + Rp130.000,00 3) Perhitungan unit ekuivalen BBB = 750 + (250 100%) - (200 100%) = 800 kg BTKL = 750 + (250 80%) - (200 60%) = 830 kg BOP = 750 + (250 80%) - (200 60%) = 830 kg BBB = 8/0 kg Rp200,00 = Rp160.000,00 BTKL = 830 kg Rp250,00 = Rp207.500,00 BOP = 830 kg Rp150,00 = Rp124.500,00 Biaya pabrik Rp492.000,00 4) Biaya pabrik Sediaan produk dalam proses awal Biaya produksi Sediaan produk dalam proses akhir Harga pokok produk jadi 750 kg

5)

KPE

2 1.200 15 1 0, 40

Rp492.000,00 Rp104.000,00 + Rp596.000,00 Rp130.000,00 Rp466.000,00

300 ton

Sediaan bahan baku akhir = 300 ton - 50 ton = 250 ton Toko Dagang Daging Anggaran Rugi-Laba (Bentuk Singkat) Triwulan I Tahun 2017 Keterangan Jualan barang dagangan Beban variabel Margin kontribusi Beban tetap Laba (Rugi)

Januari Rp 132.000 126.500 5.500 6.000 (500)

Februari Rp 144.000 138.000 6.000 6.000 0 impas

Maret Rp 156.000 149.500 6.500! 6.000 500

Beban variabel per kg = Rp15,00 + Rp100,00 = Rp115,00

Triwulan I Rp 432.000 414.000 18.000 18.000 0 impas

6.32

Penganggaran 

Beban variabel bulan Januari = 1.100 kg Februari = 1.200 kg Maret = 1.300 kg

Rp115,00 = Rp 126.500,00 Rp115,00 = Rp 138.000,00 Rp115,00 = Rp149.500,00 + Rp414.000,00

R A NG KU M AN Sediaan pada perusahaan manufaktur terdiri atas: sediaan produk jadi, sediaan produk dalam proses, sediaan bahan baku, sediaan bahan pembantu, sediaan suku cadang, sediaan pernik, tetapi yang dibahas hanya tiga macam sediaan, yaitu sediaan produk jadi, sediaan produk dalam proses, dan sediaan bahan baku. Sediaan pada perusahaan dagang terdiri atas: sediaan barang dagangan, dan sediaan pernik, tetapi yang dibahas hanya sediaan barang dagangan. Cara menentukan anggaran sediaan produk jadi dan sediaan produk dalam proses menggunakan (1) tingkat perputaran sediaan. Anggaran sediaan produk jadi juga dapat dihitung dengan cara (2) membuat anggaran produk. Anggaran sediaan bahan baku dapat dihitung dengan tiga cara: (1) menggunakan tingkat perputaran sediaan, dapat dengan cara (2) menentukan tingkat kuantitas pesanan ekonomis (KPE), di samping itu juga dapat dihitung dengan cara (3) membuat anggaran belian bahan baku. Anggaran sediaan barang dagangan dapat dihitung dengan tiga cara: (1) tingkat perputaran sediaan, (2) menentukan tingkat pesanan ekonomis., dan (3) membuat anggaran belian barang dagangan. Cara menentukan anggaran sediaan bahan baku dengan memb:aat anggaran belian bahan baku, dan cara menentukan anggaran sediaan barang dagangan dengan membuat anggaran belian barang dagangan cocok bila akunting keuangan menggunakan pencatatan metode fisik.

 EKMA4570/MODUL 6

6.33

TES F OR M AT IF 1 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1) Sediaan yang terdapat pada perusahaan manufaktur sebagai berikut, kecuali .... A. sediaan barang dagangan B. sediaan produk jadi C. sediaan produk dalam proses D. sediaan bahan baku 2) Hasil menyediakan arti dari istilah .... A. sediaan B. persediaan C. penyediaan D. penyedia 3) Hal bersedia arti dari istilah .... A. sedia B. persediaan C. penyediaan D. penyedia 4) Berikut yang bukan sinonim dari produk jadi dihasilkan periode ini …. A. produk selesai ditransfer ke gudang B. produk jadi dipindahkan ke gudang C. produk jadi diproduksi periode ini D. produk jadi masuk produksi periode ini 5) Produk jadi dihasilkan periode ini 400 ton, sediaan produk dalam proses awal 100 ton dengan tingkat penyelesaian BBB (biaya bahan baku) 75%, biaya konversi 25%, dan sediaan produk dalam proses akhir 50 ton dengan tingkat penyelesaian BBB 80%, dan biaya konversi 40%. Unit ekuivalen menggunakan metode MPKP (masuk pertama keluar pertama), unit ekuivalen produk untuk BBB adalah .... A. 395 ton B. 385 ton C. 375 ton D. 365 ton

6.34

Penganggaran 

6) Berdasarkan tes formatif soal 5, unit ekuivalen produk untuk BTKL (Biaya Tenaga Kerja Langsung) adalah .... A. 395 ton B. 385 ton C. 375 ton D. 365 ton 7) Bahan yang diperlukan setahun 1.600 unit, biaya pesanan sebesar Rp100,00 setiap kali pesan, sediaan bahan baku awal 100 unit, biaya penyimpanan per unit Rp0,50, sediaan bahan baku akhir adalah …. A. 850 unit B. 800 unit C. 750 unit D. 700 unit 8) Biaya bahan baku Rp500.000,00, sediaan bahan baku awal Rp200.000,00, belian bahan baku Rp466.000,00, sediaan bahan baku akhir adalah …. A. Rp176.000,00 B. Rp166.000,00 C. Rp167.000,00 D. Rp187.000,00 9) Belian barang dagangan Rp12.475,00, harga pokok barang terjual Rp13.020,00, sediaan barang dagangan awal Rp1.900,00, sediaan barang dagangan akhir …. A. Rp1.355,00 B. Rpl.535,00 C. Rp1.450,00 D. Rp1.455,00 10) Biaya bahan baku Rp5.520,00, tingkat perputaran sediaan bahan baku 8 kali, sediaan bahan baku awal Rp900,00, sediaan bahan baku akhir adalah .... A. Rp840,00 B. Rp845,00 C. Rp480,00 D. Rp548,00

6.35

 EKMA4570/MODUL 6

Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 1 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 1.

Tingkat penguasaan =

Jumlah Jawaban yang Benar

100%

Jumlah Soal Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan Kegiatan Belajar 2. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 1, terutama bagian yang belum dikuasai.

6.36

Penganggaran 

Kegiatan Belajar 2

Penyusunan Anggaran Utang dan Neraca

P

ada Kegiatan Belajar 2 tentang penyusunan Anggaran Utang dan Neraca dijelaskan mengenai: pengertian anggaran utang, kegunaan anggaran utang, faktor yang mempengaruhi anggaran utang, menyusun anggaran utang, dan menyusun anggaran neraca. A. PENGERTIAN ANGGARAN UTANG Anggaran utang adalah anggaran untuk memperoleh dan membayar utang. Utang kebalikan daripada piutang. Utang adalah kewajiban debitor (peminjam) untuk melaksanakan sesuatu kepada kreditor (pemberi pinjaman) selama jangka waktu tertentu. Utang terdiri atas utang jangka pendek (utang lancar) dan utang jangka panjang. Utang jangka pendek adalah utang yang berjangka waktu paling lama satu tahun, seperti utang usaha, beban terutang, wesel bayar, kredit modal kerja, dan lain-lain. Utang jangka panjang adalah utang yang berjangka waktu lebih dari satu tahun, seperti: utang obligasi, utang hipotek, kredit investasi, dan lain-lain. Dari segi manajemen keuangan utang jangka pendek (utang lancar) diartikan sebagai utang yang harus diselesaikan dengan menggunakan harta lancar atau pembentukan kewajiban lainnya. Misalnya utang usaha dibayar dengan kas (harta lancar), atau utang usaha diselesaikan dengan cara pinjam di bank dalam bentuk kredit modal kerja. Utang dagang beda dengan utang usaha. Utang usaha adalah utang yang terjadi sebagai akibat membeli barang dagangan secara kredit. Utang dagang hanya terdapat pada perusahaan dagang. Utang usaha adalah utang yang terjadi sebagai akibat membeli barang/jasa secara kredit untuk keperluan rutin (sehari-hari). Utang usaha terdapat pada bermacam perusahaan, termasuk perusahaan dagang. Utang dagang sebagai kebalikan dari piutang dagang, sedangkan utang usaha kebalikan dari piutang usaha. Kredit modal kerja adalah kredit yang diberikan bank untuk keperluan modal kerja. Keperluan modal kerja adalah keperluan membayar gaji, membeli bahan baku (barang dagangan), membayar utang usaha, dan lainlain. Kredit modal kerja biasanya dalam bentuk kredit rekening koran, yaitu kredit yang dikaitkan dengan simpanan giro. Simpanan giro tanpa dikaitkan

 EKMA4570/MODUL 6

6.37

dengan kredit (simpanan giro murni), saldo rekening korannya yang dibuat bank bersaldo kredit, artinya bank sebagai debitor dan giran sebagai kreditor. Sebaliknya kredit dalam bentuk rekening koran bersaldo debit, artinya bank sebagai kreditor dan giran sebagai debitor. Beban terutang merupakan pos akrual, yaitu utang sebagai akibat pengakuan beban (expenses) pada saat terjadinya walaupun belum dibayar. Beban terutang seperti: utang gaji dan upah, utang bunga, utang pajak. utang sewa, dan lain-lain. Wesel bayar adalah utang wesel yang merupakan kebalikan piutang wesel. Utang wesel terjadi karena suatu perusahaan mengeluarkan surat' pengakuan utang yang berisikan kesanggupan membayar sejumlah uang tertentu kepada pihak tertentu dan pada saat tertentu, biasanya berjangka waktu kurang dari satu tahun. Perusahaan dapat mendiskontokan wesel bayar kepada bank, artinya perusahaan yang mendiskontokan wesel ke bank mendapat uang dari bank atas wesel tersebut sebesar nilai nominal wesel dikurang bunga sampai hari jatuh tempo wesel. Jadi, bunga bayar di muka. Oleh karena wesel berdiskonto ini bunga bayar di muka maka harga jual wesel bila diperjualbelikan selalu di bawah nilai nominal. Bagi bank yang membeli wesel tersebut merupakan wesel tagih atau piutang wesel, sedangkan bagi perusahaan yang menjual wesel tersebut ke bank merupakan utang wesel atau wesel bayar. Utang obligasi adalah utang uang untuk jangka waktu lebih dari satu tahun yang dikeluarkan debitor (peminjam) dalam bentuk surat pengakuan utang yang mempunyai nilai nominal tertentu. Utang obligasi biasanya digunakan untuk membeli harta tetap (bangunan, mesin, dan alat). Untuk memperoleh jaminan yang lebih besar atas pembayaran kembali utang obligasi, biasanya pemegang obligasi (kreditor) mengenakan hipotik terhadap harta tetap yang dibeli dari utang obligasi. Artinya pemegang obligasi (kreditor) bila dirasa perlu dapat menarik/menjual/melelang harta tetap tersebut untuk pelunasan utang obligasi. Ada bermacam obligasi, antara lain: (a) obligasi biasa ialah obligasi yang bunganya tetap dibayar oleh debitor dalam waktu tertentu, tanpa memandang debitor memperoleh laba atau menderita rugi, (b) obligasi hasil ialah obligasi yang bunganya dibayar debitor bila debitor memperoleh laba, tetapi kreditor mempunyai hak kumulatif atas bunga, (c) obligasi yang dapat ditukarkan adalah obligasi yang memberikan kesempatan kepada pemegang obligasi

6.38

Penganggaran 

(kreditor) untuk menukarkannya dengan saham dari perusahaan pembuat obligasi. Kredit investasi adalah pinjaman yang diberikan bank untuk keperluan memperoleh barang modal (harta tetap), seperti keperluan relokasi pabrik, modernisasi, rehabilitasi alat/bangunan, ekspansi, dan lain-lain. B. KEGUNAAN ANGGARAN UTANG Anggaran utang sangat berguna untuk kemajuan perusahaan bila utang tersebut dikelola dengan baik. Cara mengelola utang dengan baik antara lain dengan cara membuat anggaran utang. Dengan anggaran utang dapat diketahui saat utang tersebut diterima dan saat utang dibayar. Mengenai kemampuan membayar utang dapat diketahui dari anggaran kas seperti telah diuraikan terdahulu pada Modul 5. Utang jangka pendek untuk keperluan modal kerja (harta lancar), sedangkan utang jangka panjang untuk keperluan membiayai harta tak lancar (investasi). Menambah utang jangka pendek maupun utang jangka panjang dimaksudkan untuk ekspansi, yaitu memperluas kegiatan perusahaan, memperluas kegiatan produksi, memperluas kegiatan pemasaran dengan tujuan memperoleh laba yang sebesar-besarnya. Utang jangka pendek untuk keperluan modal kerja, yaitu untuk membiayai kegiatan rutin sehari-hari seperti membeli bahan baku (barang dagangan), membayar gaji dan upah. Dengan bertambah utang jangka pendek berarti bertambah bahan baku yang dibeli bagi perusahaan manufaktur, bertambah barang dagangan yang dibeli bagi perusahaan dagang, untuk mengurus bahan baku atau barang dagangan tersebut gaji dan upah yang dibayar juga bertambah. Utang jangka panjang untuk keperluan membiayai harta tak lancar, seperti memperoleh bangunan, mesin dan alat. Utang jangka panjang diperlukan sebagai akibat bertambahnya utang jangka pendek yang diperlukan untuk modal kerja, seperti membiayai bahan baku. Bahan baku bertambah berarti kegiatan produksi meningkat dan harus diimbangi dengan menambah bangunan dan alat produksi lainnya untuk ekspansi yang pembiayaannya bersumber dari utang jangka panjang. Bila keperluan investasi seperti menambah bangunan dan alat produksi dibelanjai dari utang jangka pendek, hal ini dapat mengganggu likuiditas, mengganggu kelancaran membayar kewajiban yang segera harus dibayar.

 EKMA4570/MODUL 6

6.39

Dengan peningkatan kegiatan produksi dan pemasaran (ekspansi) sebagai akibat peningkatan pembelanjaan dengan utang dapat memperbesar laba. Sebab dari segi pemasaran dapat merebut peluang pasar, dapat memenangkan persaingan. Dari segi produksi dapat menurunkan harga pokok produk sehingga dapat menurunkan harga jual dalam rangka memenangkan persaingan. Harga pokok produk dapat diturunkan karena dengan semakin tinggi tingkat produksi semakin rendah biaya tetap per unit, di sisi lain dengan semakin tinggi tingkat produksi semakin banyak bahan baku yang dibeli, semakin banyak bahan baku (barang dagangan) yang dibeli semakin besar kesempatan mendapatkan harga bahan baku (barang dagangan) per unit yang murah. Hal ini dapat disebabkan karena semakin besarnya kesempatan mendapat potongan harga, juga kesempatan mudahnya mendapatkan bahan baku (barang dagangan) dibandingkan dengan memiliki modal sedikit. Oleh karena itu, dapat menurunkan biaya variabel per unit, karena bahan baku dan barang dagangan salah satu unsur biaya variabel yang pokok. Dengan harga pokok yang rendah dapat menurunkan harga dalam rangka memenangkan persaingan. Hal ini akan memperbesar volume barang yang dijual dan dapat memperbesar laba, yang akhirnya dapat meningkatkan rentabilitas ekonomis. Sebagai ilustrasi, pada saat belum mempunyai utang perusahaan bekerja dengan modal sendiri Rp1.000,00 dan perusahaan mampu menjual sebulan 100 unit barang dengan harga jual per unit Rp15,00 dan harga pokok per unit Rp12,00, beban usaha sebulan Rp200,00. Kemudian perusahaan menambah utang Rp500,00 mampu menjual sebulan 150 unit dengan harga jual per unit Rp12 dan harga pokok per unit Rp8,00 serta beban usaha sebulan Rp300,00, dan pajak 10%. Berdasarkan data tersebut dapat di hitung tingkat laba dan rentabilitas ekonomis perusahaan sebelum ada utang dan setelah ada utang seperti Tabel 6.15. Jualan sebelum ada utang 100 unit Rp15,00 = Rp1.500,00, dan jualan setelah ada utang 150 unit Rp12,00 = Rp1.800,00. Harga pokok barang terjual sebelum ada utang 100 unit Rp12,00 = Rp1.200,00, dan setelah ada utang 150 unit Rp8,00 = Rp1.200,00. Rentabilitas ekonomis sebelum ada utang 100 : 1000 = 10%, dan setelah ada utang 300: 1500 = 20%. Pada Tabel 6.15 tampak laba sebelum ada utang Rp100,00 dan setelah ada utang laba naik menjadi Rp300,00, di samping itu juga rentabilitas ekonomis sebelum ada utang 10% dan setelah ada utang meningkat menjadi

6.40

Penganggaran 

20%. Dengan demikian bila utang dikelola dengan baik dapat meningkatkan laba dan yang terpenting dapat meningkatkan rentabilitas, baik rentabilitas ekonomis, maupun rentabilitas modal sendiri. Rentabilitas modal sendiri sebelum ada utang 90 : 1000 = 9% dan setelah ada utang 270: 1000 = 27%. Sebaliknya bila utang tidak dikelola dengan baik, bukannya untung yang diperoleh, tetapi justru buntung yang diderita, bukannya laba yang besar yang diterima, tetapi justru rugi yang besar yang diderita. Tabel 6.15. Perbandingan Laba Sebelum Ada Utang dengan Setelah Ada Utang Keterangan Jualan Harga pokok barang terjual Laba kotor Beban usaha Laba usaha Pajak 10% Laba bersih setelah pajak Utang Modal sendiri Modal usaha Rentabilitas ekonomis = laba usaha : modal usaha Rentabilitas modal sendiri = laba bersih : modal sendiri

Sebelum Ada Utang Rp1.500 1.200 Rp 300 200 Rp 100 10 Rp 90 0 Rp1.000 Rp1.000 10%

Setelah Ada Utang Ekspansi Rp1.800 1.200 Rp 600 300 Rp 300 30 Rp 270 Rp 500 1.000 Rp 500 20%

9%

27%

BERHENTI DAN BERPIKIR Keuntungan ekonomis apakah yang dapat diperoleh oleh suatu perusahaan yang mengadakan ekspansi? Jawaban Dijalankannya ekspansi oleh suatu perusahaan dapat memperbesar kemungkinan untuk dapat memperoleh keuntungan sebagai berikut. a.

Adanya produksi yang ekonomis Makin besarnya perusahaan mempunyai kemungkinan yang lebih besar untuk dapat bekerja dengan biaya produksi rata-rata atau harga pokok yang lebih rendah. Pada perusahaan yang intensif modal, dijalankannya ekspansi adalah dimaksudkan terutama untuk menurunkan harga pokok per unitnya, sedangkan pada perusahaan

 EKMA4570/MODUL 6

6.41

yang intensif tenaga, ekspansi terutama dimaksudkan untuk memperbesar omzet barang yang di jual penggunaan yang lebih efisien dari produk sampingan, adanya stabilisasi dalam produksi dan makin berkurangnya kerugian karena menganggurnya aktiva tetap b.

Pembelian dan penjualan yang ekonomis Makin besarnya perusahaan berarti makin besarnya kemungkinan untuk mengadakan belian bahan bakunya dalam jumlah yang lebih besar, yang dapat memberikan keuntungan sebagai berikut: (a) kedudukannya terhadap pemasok bahan baku adalah Iebih kuat, sehingga dapat mengadakan pembelian dengan syarat yang lebih menguntungkan, (b) pembelian dalam jumlah besar, memungkinkan pembelian dapat dilakukan langsung dari sumbernya. Oleh karena pembelian adalah dalam jumlah yang besar dan dapat langsung dari sumbernya maka kemungkinan harga per unitnya adalah lebih rendah. Makin besar perusahaan dapat memperkuat posisinya dalam pasar produk yang dihasilkannya, hal ini dapat memberikan keuntungan sebagai berikut: (a) penggunaan yang lebih efisien dari tenaga penjualan, (b) pengangkutan yang lebih ekonomis, dan (c) adanya pasar yang luas yang dapat melindungi perusahaan terhadap tekanan lokal dan dapat mengurangi fluktuasi jualan.

c.

Manajemen yang ekonomis Dalam setiap perusahaan ada imbangan tertentu antara luasnya atau besarnya perusahaan di satu pihak dengan manajemen yang ekonomis di lain pihak. Ekspansi di sini dimaksudkan untuk mencapai titik efisiensi manajemen yang optimal atau untuk mendapatkan imbangan yang sebaik-baiknya antara manajemen dengan faktor variabel tersebut.

d.

Pembelanjaan yang ekonomis Makin besarnya perusahaan memberikan kemungkinan untuk dapat menggunakan modalnya dengan lebih efisien. Apabila perusahaan menuju kepada laba yang maksimal maka perusahaan akan menambah modalnya sampai laba yang diperoleh dari modal yang diinvestasikan terakhir adalah sama dengan tingkat bunga yang berlaku dan hal ini adalah sesuai dengan “asas produktivitas batas”. Apabila perusahaan menuju kepada rentabilitas maksimal maka perusahaan akan menambah modalnya sehingga tercapai “titik rentabilitas maksimal”. Sebagaimana diketahui bahwa titik laba maksimal dan titik rentabilitas maksimal belum tentu-tercapai dalam luas produksi yang sama. Pada umumnya dalam suatu perusahaan yang sudah berjalan, titik rentabilitas maksimal akan jatuh bersamaan dengan titik laba maksimal.

6.42

Penganggaran 

Dengan makin besarnya perusahaan, makin kuat pula kedudukannya dalam pasar uang dan pasar modal sehingga pasar bagi saham dan obligasinya juga baik, dan kemungkinan untuk mendapatkan modal dengan biaya yang rendah.

Oleh karena itu, anggaran utang sangat penting dalam rangka usaha meningkatkan laba dan rentabilitas. Dengan anggaran utang dapat dijadikan pedoman dalam pelaksanaan pekerjaan, dapat dijadikan alat pengawasan dalam hal pembayaran utang. C. FAKTOR YANG MEMPENGARUHI ANGGARAN UTANG Faktor yang mempengaruhi anggaran utang antara lain ada dua faktor, yaitu ekspansi dan struktur modal. 1.

Ekspansi Tidak ada sesuatu yang konstan selain daripada perubahan itu sendiri. Tidak ada kehidupan politik, kehidupan sosial, dan kehidupan ekonomi yang tidak berubah. Demikian pula halnya dalam kehidupan perusahaan selalu ada perubahan. Setiap perusahaan yang ingin tetap hidup terus dan sukses, haruslah berusaha agar dapat selalu berkembang. Berkembangnya atau makin besarnya perusahaan selalu menyangkut masalah pembelanjaan. Perusahaan yang mengadakan ekspansi selalu membutuhkan tambahan modal. Kebutuhan modal untuk keperluan ekspansi adalah berangsur-angsur semakin besar, karena sifat ekspansi perusahaan yang dilakukan secara lambat dan berangsur-angsur. Pada tingkat ekspansi ini hanya dibutuhkan tambahan modal kerja, karena perusahaan bekerja dengan kapasitas produksi yang tersedia. Tetapi kemudian apabila perusahaan harus menambah alat produksi tahan lama, atau membangun pabrik baru maka kebutuhan modalnya akan bertambah dengan melonjak. Pada tingkat ekspansi ini selain dibutuhkan tambahan modal kerja adalah juga tambahan modal tetap. Dengan demikian maka pengertian ekspansi itu dimaksudkan sebagai perluasan modal, baik perluasan modal kerja saja, atau modal kerja dan modal tetap, yang digunakan secara tetap dan terus-menerus di dalam perusahaan. Perluasan modal ini dapat memperbesar utang. Apabila ekspansi perusahaan didasarkan pada pertimbangan untuk memperbesar atau menstabilisir laba yang diperoleh maka ekspansi itu adalah

 EKMA4570/MODUL 6

6.43

didasarkan pada motif ekonomi. Hal ini terjadi misalnya karena semakin besarnya permintaan terhadap produk atau jasa oleh suatu perusahaan. Makin luas pasar bagi produknya mendorong perusahaan tersebut untuk memperbesar produksinya untuk mengimbangi tambahan permintaan atau tambahan luas pasar bagi produknya. Makin besar jumlah produksi yang dapat dijual, berarti makin besar kemungkinan untuk mendapatkan laba yang lebih besar sehingga dengan demikian setiap pemimpin perusahaan mempunyai harapan dan keinginan untuk dapat selalu mengembangkan dan meluaskan perusahaannya. Di samping motif ekonomi atau motif rasional sebagaimana diuraikan di atas, di dalam ekspansi pun terdapat motif lainnya, yaitu apa yang disebut “motif psikologis”, yaitu ekspansi yang didasarkan pada “ambisi personal” dari pemilik atau pemimpin perusahaan untuk memperoleh “prestise” dan “kekuasaan” yang lebih besar. Masalah yang penting dalam ekspansi ialah masalah penentuan “besarnya perusahaan yang paling baik” atau besarnya optimum perusahaan. Besarnya optimum perusahaan berbeda bagi setiap perusahaan, dan dalam satu perusahaan pun efisiensi maksimum dari tenaga kerja, modal dan manajemen adalah berubah pada tingkat pertumbuhan yang berbeda. Besarnya optimum perusahaan mungkin tercapai sebelum tercapainya efisiensi maksimum dari tenaga kerja, tetapi sesudah tenaga kerja itu mencapai imbangan yang optimum dengan modal. Imbangan yang paling baik antara pekerja ahli dengan pekerja kasar mungkin terdapat pada luas produksi yang berbeda-beda. Besarnya optimum perusahaan selalu berubah, dan hal ini dipengaruhi oleh banyak faktor, misalnya besarnya dan watak dari persaingan, berubahnya kesukaan konsumen, kemajuan teknologi atau konjungtur. 2.

Struktur Modal Dalam hubungannya dengan struktur keuangan dan struktur kekayaan, dikenal adanya pedoman atau aturan. struktur keuangan yang konservatif, baik vertikal maupun yang horizontal. Aturan struktur finansial (struktur keuangan) konservatif yang vertikal memberikan batas imbangan yang harus dipertahankan oleh suatu perusahaan mengenai besarnya modal asing (utang) dengan modal sendiri. Berdasarkan anggapan bahwa pembelanjaan yang sehat itu pertama-tama harus dibangun atas dasar modal sendiri, yaitu modal yang tahan risiko maka aturan finansial tersebut menetapkan bahwa besarnya

6.44

Penganggaran 

modal asing (utang) dalam keadaan bagaimanapun juga tidak melebihi besarnya modal sendiri. Koefisien utang, yaitu angka perbandingan antara jumlah modal asing dengan modal sendiri tidak boleh melebihi 1 : 1. Setiap perluasan basis modal sendiri akan memperbesar kemampuan perusahaan dalam menanggung risiko usaha perusahaan yang akan dibelanjainya. Pandangan ini adalah terutama didasarkan pada “prinsip keamanan”, hal ini akan memberikan pengaruh yang baik terhadap kreditor maupun terhadap perusahaan sendiri. Adapun aturan struktur finansial konservatif yang horizontal memberikan batas imbangan antara besarnya modal sendiri di satu pihak dengan besarnya aktiva tetap plus sediaan besi di lain pihak. Aturan tersebut menyatakan bahwa keseluruhan “aktiva tetap” dan “sediaan besi” harus sepenuhnya ditutup atau dibelanjai dengan modal sendiri, yaitu modal yang tetap tertanam di dalam perusahaan. Dengan kata lain dapatlah dikatakan bahwa besarnya modal sendiri tidak boleh kurang atau lebih kecil daripada jumlah aktiva tetap plus sediaan besi. Dengan demikian keadaan yang dianggap normal oleh aturan tersebut ialah keadaan besarnya modal sendiri sama besarnya dengan jumlah aktiva tetap plus sediaan besi. Apabila jumlah modal sendiri lebih kecil atau kurang daripada besarnya aktiva tetap plus sediaan besi, berarti aktiva tetap tersebut “kurang tertutup” oleh modal sendiri sehingga besarnya modal sendiri tidak cukup untuk menjamin atau menutup aktiva tetap tersebut. Aktiva tetap dan sediaan besi adalah merupakan aktiva yang akan tetap terikat dalam perusahaan untuk jangka waktu yang lama sehingga untuk mempelajari harta tersebut juga diperlukan modal yang akan tetap tertanam dalam perusahaan, yaitu dalam bentuk modal sendiri. Apabila besarnya modal sendiri lebih kecil daripada aktiva tetap plus sediaan besi, berarti sebagian dari aktiva tersebut dibelanjai dengan modal asing. Apabila jangka waktu modal asing tersebut lebih pendek daripada jangka waktu terikatnya dana dalam aktiva tetap tersebut, hal ini akan mengganggu likuiditas perusahaan yang bersangkutan. Sebaliknya apabila jumlah modal sendiri lebih besar daripada jumlah aktiva tetap plus sediaan besi, berarti modal sendiri adalah “lebih dari cukup” untuk menutup aktiva tetap tersebut sehingga kelebihannya itu dapat digunakan untuk menutup sebagian aktiva lancar. Jadi, apabila modal sendiri kecil maka besarnya utang (modal asing) lebih kecil daripada modal sendiri, sebaliknya bila modal sendiri besar maka

 EKMA4570/MODUL 6

6.45

modal asing (utang) juga dapat besar, tetapi tidak melebihi besarnya modal sendiri. Sebagai ilustrasi perusahaan X mempunyai modal sendiri Rp100.000,00, harta lancar Rp20.000,00, dan harta tak lancar Rp80.000,00, sementara perusahaan Y mempunyai modal sendiri Rp60.000,00, harta lancar Rp10.000,00, harta tak lancar Rp50.000,00. Perusahaan X dapat menambah utang maksimal Rp100.000,00, sementara perusahaan Y dapat menambah utang maksimal Rp60.000,00. D. LANGKAH DALAM PENYUSUNAN ANGGARAN UTANG Penyusunan anggaran utang tanggung jawab Bidang Keuangan. Bidang Keuangan dalam menyusun anggaran utang usaha bekerja sama dengan Bidang Pembelian Rutin untuk mengumpulkan data belian dan syaratnya sebagai langkah pertama. Langkah kedua menghitung anggaran utang usaha pada periode tertentu. Langkah ketiga menyusun anggaran utang usaha. Dalam utang jangka panjang untuk keperluan investasi, Bidang Keuangan bekerja sama dengan Bidang Produksi untuk mengumpulkan data alat produksi yang akan dibeli sebagai langkah pertama. Langkah kedua mengumpulkan data jangka waktu kredit dan bunga, serta pembayarannya. Langkah ketiga menghitung dan menentukan besarnya anggaran utang. E. ILUSTRASI PENYUSUNAN ANGGARAN UTANG Dalam hal penyusunan anggaran utang dibuat ilustrasi penyusunan anggaran utang usaha (utang jangka pendek) dan utang jangka panjang untuk kredit investasi. 1.

Utang Jangka Pendek Sebagai ilustrasi utang jangka pendek berupa utang usaha dibuatkan tiga macam contoh. Contoh 6.1. Belian dianggarkan dari PT Bulehai selama tiga bulan sebagai berikut.

6.46

Januari Februari Maret Jumlah

Penganggaran 

Rp20.000,00 Rp30.000,00 Rp40.000,00 + Rp90.000,00

Syarat pembayaran 5/20/net 30, artinya pembeli mendapat potongan 5% dari barang yang dibeli bila membayar dalam waktu 20 hari sejak barang diterima. Jangka waktu kredit paling lambat 30 hari. Berdasarkan kebiasaan membayar a. 50% dari belian setiap bulannya dibayar dalam waktu 20 hari setelah bulan belian; b. 30% dibayar dalam waktu sesudah 20 hari dalam bulan yang sama; c. 20% dibayar dalam bulan kedua sesudah bulan belian. Dari data tersebut dapat dihitung utang usaha yang dibayar sebagai berikut. Februari 50% Rp20.000,00 = Rp10.000 Potongan 5% Rp10.000,00= Rp 500 Rp 9.500 30% Rp20.000 = Rp 6.000 + Rp15.500 Maret

20% Rp20.00 50% Rp30.000 Potongan 5% Rp20.000 30%

April

20% Rp30.000 50% Rp40.000 Potongan 5% Rp20.000 30%

Mei

Rp30.000

20%

Rp40.000

Rp40.000

= Rp 4.000 = Rp15.000 = 750 = Rp14.250 = 9.000 +

= Rp23.250 + = Rp27.250 = Rp 6.000

= Rp20.000 = Rp 1.000 = Rp19.000 = Rp12.000 +

= Rp31.000 + = Rp37.000 = Rp 8.000

6.47

 EKMA4570/MODUL 6

Dengan demikian seluruh utang usaha yang dibayar kepada pemasok (kas keluar) sebesar Rp87.750, yaitu bulan Februari sebesar Rp15.400 Maret sebesar Rp27.250 April sebesar Rp37.000 Mei sebesar Rp 8.000+ Rp87.750 Potongan bulan Februari sebesar Maret sebesar April sebesar Jumlah belian selama tiga bulan

Rp 500 Rp 750 Rp1.000 +

Rp 2.250 + Rp90.000

Adapun anggaran utang usaha PT Bulehai selama tiga bulan dapat dihitung sebagai berikut. Januari : Belian Rp20.000 Februari : 20% Rp20.000 Rp4.000 Belian 30.000 + Rp34.000 Maret : 20% Rp30.000 Rp6.000 Belian 40.000 + Rp46.000 Contoh 6.2 PT Tangaran menyusun realisasi dan anggaran belian sebagai berikut. Realisasi : Juli Rp100,00 Agustus Rp 80,00 Anggaran : September Rp100,00 Oktober Rp100,00 November Rp180,00 Desember Rp120,00 Syarat pembayaran 30% tunai, 50% kredit sebulan, 20% kredit dua bulan Berdasarkan data tersebut dapat dihitung anggaran kas keluar untuk pemasok sebagai berikut.

6.48

Penganggaran 

September : 30% 50% 20%

Rp100,00 (September) Rp 80,00 (Agustus) Rp100,00 (Juli)

= Rp30,00 = Rp40,00 = Rp20,00 Rp90,00

Oktober

: 30% 50% 20%

Rp100,00 (Oktober) Rp100,00 (September) Rp 80,00 (Agustus)

= Rp30,00 = Rp50,00 = Rp16,00 Rp96,00

November : 30% 50% 20%

Rp180,00 (November) Rp100,00 (Oktober) Rp100,00 (September)

= Rp54,00 = Rp50,00 = Rp20,00 Rp124,00

Desember : 30% 50% 20%

Rp120,00 (Desember) Rp180,00 (November) Rpl00,00 (Oktober)

= Rp36,00 = Rp90,00 = Rp20,00 Rp146,00

Anggaran utang usaha dari PT Tangaran dihitung sebagai berikut. September : 20% Rp 80,00 (Agustus) = Rp16,00 70% Rp100,00 (September) = Rp70,00 Rp86,00 Oktober : 20% Rp100,00 (September) = Rp20,00 70% Rp 100,00 (Oktober) = Rp70,00 Rp90,00 November : 20% 70%

Rp100,00 (Oktober) Rp180,00 (November)

Desember : 20% 70%

Rp180,00 (November) Rp120,00 (Desember)

= Rp 20,00 = Rp126,00 Rp146,00 = Rp36,00 = Rp84,00 Rp120,00

6.49

 EKMA4570/MODUL 6

Contoh 6.3 PT Tapuji-menyusun anggaran dan realisasi belian sebagai berikut. Realisasi : Agustus Rp100.000,00 September Rp80.000,00 Anggaran : Oktober Rp160.000,00 November Rp200.000,00 Desember Rp100.000,00 Syarat pembayaran 20% tunai, 80% kredit. Dari 80% kredit akan dibayar 70% sebulan setelah belian, dan 30% dua bulan setelah belian. Berdasarkan data tersebut dapat dihitung anggaran kas keluar untuk pemasok sebagai berikut. Oktober

:

20% 70% 30%

Rp160.000,00 (Oktober) 80% Rp 80.000,00 (September) 80% Rp 100.000,00 (Agustus)

= = =

Rp 32.000,00 Rp 44.800,00 Rp 24.000,00

+

Rp 100.800,00

November :

20% 70% 30%

Rp200.000,00 (November) 80% Rp 160.000,00 (Oktober) 80% Rp 80.000,00 (September)

= = =

Rp 40.000,00 Rp 89.600,00 Rp 19.200,00

20% 70% 30%

Rp100.000,00 (Desember) 80% Rp200.000,00 (November) 80% Rp 160.000,00 (Oktober)

= = =

Rp 20.000,00 Rp112.000,00 Rp 38.400,00

+

Rp 148.800,00

Desember :

+

Rp 170.400,00

Anggaran utang usaha dari PT Tapuji dihitung sebagai berikut. Oktober

:

30% 80%

80% Rp80.000,00 (September) Rp 160.000,00 (Oktober)

= =

Rp 19.200,00 Rp128.000,00

30% 80%

80% Rp160.000,00 (Oktober) Rp200.000,00 (November)

= =

Rp 38.400,00 Rp160.000,00

30% 80%

80% Rp200.000,00 (November) = Rp100.000,00 (Desember) =

Rp 48.000,00 Rp 80.000,00

+

Rp147.200,00

November :

+

Rp198.400,00

Desember :

+

Rp128.000,00

6.50

Penganggaran 

2.

Utang Jangka Panjang Untuk beli mesin dan alat pabrik direncanakan dibelanjai (dibiayai) dengan kredit investasi bank sebesar Rp10.000.000,00 dengan ketentuan: a. Bunga 12% setahun dibayar tiap akhir tahun. b. Angsuran pinjaman beserta bunganya dihitung secara anuitas. c. Angsuran pokok pinjaman dibayar tiap akhir tahun. d. Jangka waktu pinjaman terhitung dari awal tahun selama 5 tahun dengan grace period (tenggang waktu) 1 tahun, selama tenggang waktu bunga dibayar. Menyusun rencana angsuran pinjaman (utang) di bank berjangka panjang bunganya dengan perhitungan sebagai berikut.

A

P

11 i 1 i

1

A = P i(1+i)` A = Angsuran P = Pinjaman = Rp11.000.000,00 i = Tingkat bunga = 12% t = Tahun. Jangka waktu 5 tahun - tenggang waktu 1 tahun = 4 tahun

A 11.000.000

0,12 1 0,12 1 0,12

4

4

1

0,12 1,57351936 1,57351936 1 Rp3.621.579, 00 11.000.000

Setelah membuat perhitungan yang menghasilkan angsuran pinjaman setahun sebesar Rp3.621.579,00, kemudian dibuat anggaran utang jangka panjang seperti Tabel 6.16

6.51

 EKMA4570/MODUL 6

Tabel 6.16. Anggaran Utang Jangka Panjang Tahun 1 2 3 4 5

Angsuran Rp1.320.000,00 Rp3.621.579,00 Rp3.621.579,00 Rp3.621.579,00 Rp3.621.579,00

Bayar Pokok Utang Rp2.301.579,00 Rp2.577.768,00 Rp2.887.101,00 Rp3.233.552,00

Bunga Utang Rp1.320.000,00 Rp1.320.000,00 Rp1.043.811,00 Rp 734.478,00 Rp 388.027,00

Sisa Utang Rp11.000.000,00 Rp 8.098.421,00 Rp 6.120.653,00 Rp 3.233.552,00 Rp 0,00

Sisa utang pada Tabel 6.16 merupakan anggaran utang jangka panjang di bank, sedangkan angsuran merupakan jumlah kas keluar tiap akhir tahun. Kas masuk dari pinjaman sebesar Rp11.000.000,00 diterima awal tahun, tetapi dibayarkan kembali untuk beli mesin dan alat pabrik seluruhnya pada awal tahun. F. PENYUSUNAN ANGGARAN NERACA Penyusunan anggaran keuangan dimulai dari Modul 5 sampai Modul 6 ini. Seperti telah dikemukakan pada Modul 5 bahwa penyusunan anggaran keuangan dimaksudkan untuk menyusun anggaran neraca. Unsur neraca adalah harta, utang, dan modal, kas, piutang, dan sediaan merupakan unsur harta lancar. Pada Modul 5 telah dibahas penyusunan anggaran kas dan anggaran piutang, dan pada Modul 6 baru saja dibahas tentang penyusunan anggaran sediaan dan utang. Jadi, pada Modul 5 dan Modul 6 sudah dibahas dua unsur neraca, yaitu harta dan utang. Unsur neraca yang ketiga (terakhir) adalah modal atau dalam istilah manajemen keuangan disebut modal sendiri (modal internal), sedangkan utang disebut modal asing (modal eksternal). Sebelum membahas penyusunan anggaran neraca, pada kesempatan ini juga dibahas tentang penyusunan anggaran modal sendiri. Modal sendiri adalah selisih lebih harta atas utang. Penyusunan anggaran modal sendiri antara badan usaha yang satu dengan badan usaha yang lain struktur modal sendirinya berbeda. Bentuk badan usaha di Indonesia terdiri atas: perseorangan, firma, persekutuan komanditer, perseroan terbatas, dan koperasi.

6.52

Penganggaran 

1.

Penyusunan Anggaran Modal Badan Usaha Perseorangan Badan usaha perseorangan adalah badan usaha yang modalnya dimiliki oleh satu orang dan sebagai pemilik diperkenankan menarik modalnya pada suatu saat untuk keperluan pribadi yang disebut dengan prive. Pemilik badan usaha perseorangan bertanggung jawab penuh (tak terbatas) terhadap utang perusahaan. Artinya untuk melunasi utang perusahaan dapat dilakukan dengan kekayaan perusahaan maupun kekayaan pribadi. Misalkan Pabrik Tempe Selamat mempunyai data selama bulan Januari 2017 sebagai berikut. Modal Selamat awal Januari 2017 sebesar Rp100.000,00. Pada tanggal 15 Januari 2017 direncanakan Tuan Selamat menyetor tunai untuk menambah modal sebesar Rp50.000,00. Tanggal 28 Januari 2017 Tuan Selamat akan menarik uang perusahaan sebesar Rp10.000,00 untuk keperluan pribadi. Laba bersih dianggarkan bulan Januari 2017 sebesar Rp 15.000,00. Berdasarkan data tersebut dapat disusun anggaran modal sendiri seperti Tabel 6.17. Tabel 6.17. Anggaran Perubahan Modal Sendiri Pabrik Tempe Selamat Anggaran Perubahan Modal Sendiri Bulan Berakhir 31 Januari 2017 Modal Selamat 1 Januari 2017 Rp100.000,00 Setoran periode ini Rp 50.000,00 Laba bersih periode ini Rp 15.000,00 + Rp165.000,00 Prive periode ini Rp 10.000,00 Modal Selamat 31 Januari 2017 Rp 155.000,00

Laba menambah modal, sebaliknya rugi mengurangi modal dan prive juga mengurangi modal. 2.

Penyusunan Anggaran Modal Firma Badan usaha firma adalah badan usaha yang modalnya dimiliki oleh lebih dari satu orang yang bertanggung jawab penuh terhadap perusahaan.

6.53

 EKMA4570/MODUL 6

Semua pemilik perusahaan boleh menarik kekayaan perusahaan untuk keperluan pribadi (prive). Misalkan Firma Pabrik Bata Keluarga mempunyai data selama tahun 2017 sebagai berikut. Modal awal Januari 2017 dari Tuan Kanda Rp100.000,00, Tuan Dinda Rp90.000,00. Bulan Maret Tuan Kanda merencanakan menambah modalnya Rp30.000,00, dan Tuan Dinda merencanakan menambah modal Rp20.000,00. Pada bulan Juni Tuan Kanda bermaksud menarik uang perusahaan untuk keperluan pribadi sebesar Rp20.000,00, begitu juga Tuan Dinda Rp10.000,00. Laba bersih dianggarkan tahun ini sebesar Rp40.000,00 dan dibagi sebanding dengan modal yang dimiliki masing-masing. Berdasarkan data tersebut dapat disusun anggaran perubahan modal sendiri dari Firma Pabrik Bata Keluarga seperti Tabel 6.18. Tabel 6.18. Anggaran Perubahan Modal Sendiri Firma Pabrik Bata Keluarga Anggaran Perubahan Modal Sendiri Tahun Berakhiri 3l Desember 2017 Modal Kanda awal Januari 2017 Rp100.000,00 Setoran periode ini Rp 30.000,00 + Rp130.000,00 Prive Kanda Rp 20.000,00 Rp110.000,00

Bagian laba Kanda

110.000 210.000

× Rp40.000,00 =

Modal Kanda akhir Desember 2017 Modal Dinda awai Januari 2017 Setoran periode ini Prive Dinda Bagian laba Dinda

110.000 210.000

× Rp40.000,00 =

Rp 20.952,00

+

Rp130.952,00

Rp 90.000,00 Rp 20.000,00 + Rp110.000,00 Rp 10.000,00 Rp100.000,00 Rp 19.048,00

Modal Dinda akhir Desember 2017 Modal Firma Pabrik Bata Keluarga 31 Desember 2017

+

Rp119.048,00 Rp250.000,00

+

6.54

Penganggaran 

Angka pembagi laba sebesar Rp210.000,00 adalah jumlah modal Kanda Rp110.000,00 dengan Dinda Rp100.000,00. 3.

Penyusunan Anggaran Modal Persekutuan Komanditer Persekutuan komanditer atau perseroan komanditer yang bahasa Belandanya Commanditaire Vennootschap (CV) adalah persekutuan dua orang atau lebih untuk mendirikan perusahaan, satu orang atau lebih sekutu bekerja dengan tanggung jawab tak terbatas sebesar modal penyertaannya dalam perusahaan dan satu orang atau lebih sebagai sekutu komanditer dengan tanggung jawab terbatas pada modal disetor. Sekutu komanditer atau sekutu pasif atau sekutu diam atau sekutu terbatas tidak boleh menarik prive tetapi berhak melakukan pemeriksaan perusahaan. Sekutu bekerja atau sekutu aktif ataupun sekutu pengurus atau sekutu pemimpin, atau sekutu umum boleh menarik prive. Misalkan CV Bubuhan mempunyai data sebagai berikut. Tuan Ganal sebagai sekutu aktif mempunyai modal awal Januari 2017 sebesar Rp100.000,00. Tuan kacil sebagai sekutu pasif mempunyai modal awal Januari 2017 sebesar Rp80.000,00. Tuan Ganal dan Tuan Kacil berencana menambah modal masing-masing Rp20.000,00 dan Rp10.000,00 pada bulan Februari 2017. Tuan Ganal akan menarik prive bulan November 2017 sebesar Rp15.000,00. Laba bersih dianggarkan tahun 2017 sebesar Rp30.000,00 dan laba dibagi secara proporsional dengan modal masing-masing. Berdasarkan data tersebut dapat disusun anggaran perubahan modal sendiri seperti Tabel 6.19.

6.55

 EKMA4570/MODUL 6

Tabel 6.19. Anggaran Perubahan Modal Sendiri CV Bubuhan Anggaran Perubahan Modal Sendiri Tahun Berakhir 31 Desember 2017 Modal sekutu aktif Modal Ganal awal Januari 2017 Setoran periode ini

105.000 195.000

× Rp30.000,00 =

Modal Ganal akhir Desember 2017 Modal sekutu pasif Modal Ganal awal Januari 2017 Setoran periode ini Bagian laba Dinda

90.000 195.000

× Rp30.000,00 =

Rp 16.154,00

+

Rp121.154,00

Rp 80.000,00 Rp 10.000,00 + Rp 90.000,00 Rp 13.846,00

Modal Dinda akhir Desember 2017 Modal Firma Pabrik Bata Keluarga 31 Desember 2017

4.

+

Rp120.000,00 Rp 15.000,00 Rp105.000,00

Prive Ganal Bagian laba Ganal

Rp100.000,00 Rp 20.000,00

+

Rp103.846,00 Rp225.000,00

+

Penyusunan Anggaran Modal Sendiri Perseroan Terbatas Perseroan Terbatas (PT) adalah badan usaha yang modalnya terdiri atas saham dengan tanggung jawab terbatas pada modal saham yang disetor, oleh karena tanggung jawab terbatas maka tidak ada prive pada PT. Biasanya modal saham disetor tidak berubah oleh karena itu tidak dibuat anggaran perubahan modal sendiri, tetapi yang dibuat anggaran laba ditahan. Laba ditahan adalah laba yang belum ada tujuannya. Laba ditahan salah satu unsur dari modal sendiri yang terdapat dalam badan usaha berbentuk PT. Anggaran laba ditahan contohnya seperti Tabel 6.20.

6.56

Penganggaran 

Tabel 6.20. Anggaran Laba Ditahan PT Amanah Anggaran Laba Ditahan Tahun Berakhir 31 Desember 2017 Laba ditahan awal Januari 2017 Laba bersih tahun 2017 Dividen yang dibagikan Laba ditahan akhir Desember 2017

Rp200.000,00 Rp 10.000,00 + Rp210.000,00 Rp 5.000,00 Rp205.000,00

Dividen adalah laba yang dibagikan kepada pemegang saham. Misalkan Perusahaan Kecap Sehat yang berbadan usaha perseroan terbatas pada tahun 2006 mempunyai data laba ditahan awal Januari 2006 sebesar Rpl.081.283,00. Anggaran laba bersih selama empat triwulan sebagai berikut. Triwulan I Rp 739.601,00 II 1.255.311,00 III 593.939,00 IV 249.021,00 Berdasarkan data tersebut dapat disusun anggaran laba ditahan seperti pada Tabel 6.21. Tabel 6.21 Anggaran Laba Ditahan Perusahaan Kecap Sehat Anggaran Laba Ditahan Tahun 2006 Keterangan Laba ditahan awal Laba bersih Laba ditahan akhir

I Rp 1.081.283,00 739.601,00 1.820.884,00

II Rp 1.820.884,00 1.255.311,00 3.076.195,00

III Rp 3.076.195,00 593.939,00 3.668.134,00

IV Rp 3.668.134,00 249.021,00 3.917.155,00

6.57

 EKMA4570/MODUL 6

5.

Penyusunan Anggaran Modal Sendiri Koperasi Koperasi dan perseroan terbatas (PT) merupakan badan usaha yang berbadan hukum didaftarkan pada Departemen Kehakiman dan diumumkan dalam lembaran negara. Struktur modal sendiri koperasi terdiri atas: simpanan pokok, simpanan wajib, modal cadangan, modal sumbangan, laba ditahan (sisa hasil usaha). Sebagai contoh anggaran modal sendiri koperasi dapat disusun seperti Tabel 6.22. Tabel 6.22. Anggaran Perubahan Modal Sendiri Koperasi Pegawai Anggaran Perubahan Modal Sendiri Tahun Berakhir Desember 2017 Simpanan pokok Simpanan wajib awal Januari 2017 Setoran periode ini Simpananan wajib akhir Desember 2017 Modal cadangan Modal sumbangan Sisa hasil usaha awal Januari 2017 Laba bersih periode ini Sisa hasil usaha dibagikan Sisa hasil usaha akhir Desember 2017 Modal sendiri.koperasi pegawai

6.

Rp500.000,00 Rp200.000,00 Rp 20.000,00

Rp 40.000,00 Rp 10.000,00 Rp 50.000,00 Rp 15.000,00

+

Rp220.000,00 Rp 30.000,00 Rp 50.000,00

+ -

Rp 35.000,00 Rp835.000,00

Penyusunan Anggaran Neraca Penyusunan anggaran neraca yang merupakan tujuan disusunnya anggaran keuangan tidak terlepas kaitannya dengan anggaran operasional yang disusun terdahulu. Untuk menyusun anggaran neraca juga tidak terlepas dari anggaran keuangan lainnya yang telah disusun lebih dahulu seperti anggaran kas, anggaran piutang, anggaran sediaan, anggaran utang dan anggaran modal sendiri atau anggaran laba ditahan, dan anggaran harta aktiva.

6.58

Penganggaran 

Sebagai ilustrasi penyusunan anggaran keuangan digunakan data anggaran perusahaan Kecap Sehat tahun 2006 sebagai berikut. a. Berdasarkan Tabel 5.9 diperoleh anggaran kas akhir triwulan: I Rp1.528.009,00 II Rp 397.730,00 II Rp 12.459,00 IV Rp 71.736,00 b.

Anggaran piutang usaha bersih dan pinjaman tenaga kerja triwulan: I Piutang usaha Rp5.419.400,00 dan pinjaman tenaga kerja Rp206.125,00 II Piutang usaha Rp8.691.000,00 dan pinjaman tenaga kerja Rp168.875,00 III Piutang usaha Rp8.019.400,00 dan pinjaman tenaga kerja Rp131.125,00 IV Piutang usaha Rp5.938.700,00

c.

Anggaran sediaan produk jadi akhir triwulan: I Rp150.850,00 II Rp146.540,00 III Rp150.850,00 IV Rp146.540,00 dan sediaan bahan baku tiap triwulan Rp200.000,00

d. Anggaran utang usaha akhir triwulan I Rp2.209.000,00 II Rp2.772.050,00 III Rp2.252.200,00 IV Rp1.588.400,00 e.

Anggaran utang bank dan utang jangka panjang akhir triwulan I Utang bank Rp2.000.000,00 dan utang jangka Rp11.000.000,00 II Utang bank Rp2.000.000,00 dan utang jangka Rp11.000.000,00 III Utang jangka panjang Rp11.000.000,00 IV Utang jangka panjang Rp8.698.421,00

panjang panjang

 EKMA4570/MODUL 6

f.

Anggaran laba ditahan seperti Tabel 6.20 pada akhir triwulan I Rp1.820.884,00 II Rp3.076.195,00 III Rp3.668.134,00 IV Rp3.917.155,00

g.

Modal saham dianggarkan tiap triwulan Rp22.000.000,00

6.59

h. Anggaran harta tetap bersih akhir triwulan I Rp30.525.500,00 II Rp29.966.000,00 III Rp29.406.500,00 IV Rp28.847.000,00 i.

Anggaran harta lainnya tiap akhir triwulan Rp1.000.000,00

Berdasarkan data tersebut dapat disusun anggaran neraca tiap triwulan pada tahun 2006 seperti Tabel 6.23.

6.60

Penganggaran 

Tabel 6.23. Anggaran Neraca Perusahaan Kecap Sehat Anggaran Neraca Tiap Akhir Triwulan Tahun 2006 Ref a b b c c h i d

g f

Keterangan

I Rp Kas 1.528.009,00 Piutang usaha 5.419.400,00 Pinjaman tenaga kerja 206.125,00 Sediaan produk jadi 150.850,00 Sediaan bahan baku 200.000,00 Harta lancar 7.504.384,00 Harta tetap bersih 30.525.500,00 Harta lainnya 1.000.000,00 Harta tak lancar 31.525.500,00 Harta 39.029.884,00 Utang usaha 2.209.000,00 Utang bank 2.000.000,00 Utang jangka pendek 4.209.000,00 Utang jangka panjang 11.000.000,00 Utang 15.209.000,00 Modal saham 22.000.000,00 Laba ditahan 1.820.884,00 Modal sendiri 23.820.884,00 Utang & modal sendiri 39.029.884,00

II Rp 397.730,00 8.691.000,00 168.875,00 146.540,00 200.000,00 9.882.245,00 29.966.000,00 1.000.000,00 30.966.000,00 40.848.245,00 2.772.050,00 2.000.000,00 4.772.050,00 11.000.000,00 15.772.050,00 22.000.000,00 3.076.195,00 25.076.195,00 40.848.245,00

III Rp 12.459,00 8.019.400,00 131.125,00 150.850,00 200.000,00 8.513.834,00 29.406.500,00 1.000.000,00 30.406.500,00 38.920.334,00 2.252.200,00 0,00 2.252.200,00 11.000.000,00 13.252.200,00 22.000.000,00 3.668.134,00 25.668.134,00 38.920.334,00

IV Rp 71.7.36,00 5.938.700,00 0,00 146.540,00 200.000,00 6.356.976,00 28.847.000,00 1.000.000,00 29.847.000,00 36.203.976,00 1.588.400,00 0,00 - 1.588.400,00 8.698.421,00 10.286.821,00 22.000.000,00 3.917.155,00 25.917.155,00 36.203.976,00

LAT IH A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) Bagaimana jika utang jangka pendek digunakan untuk membeli harta (aktiva) tetap? Jelaskan! 2) Mengapa struktur modal mempengaruhi besarnya utang? 3) Pokok utang jangka panjang sebesar Rp10.000,00, jangka waktu kredit 5 tahun, bunga 12% setahun, tenggang waktu 2 tahun, selama tenggang waktu bunga dibayar. Buatlah rencana pengembalian kredit (utang) tersebut! 4) Beli barang dagangan yang dianggarkan selama tiga bulan sebagai berikut.

6.61

 EKMA4570/MODUL 6

Januari Rp400.000,00 Februari Rp500.000,00 Maret Rp600.000,00 Pembayaran 20% tunai, 30% kredit sebulan, 35% kredit dua bulan, 15% kredit tiga bulan. Buatlah anggaran utang dagang tiap bulan dari bulan Januari sampai Maret. Buatkan juga anggaran kas keluar untuk beli barang dagangan tiap bulan. 5) CV Jempul mempunyai data anggaran selama bulan Desember 2017 sebagai berikut. Modal Jagau sebagai sekutu pemimpin sebesar Rp800.000,00 pada awal Desember 2017, sedangkan modal Harat sebagai sekutu komanditer sebesar Rp600.000,00 pada awal Desember 2017. Pada pertengahan Desember Tuan Harat berencana menambah modalnya Rp100.000,00, sedangkan Tuan Jagau berencana menarik prive pada akhir bulan Desember Rp50.000,00. Laba bersih dianggarkan bulan ini sebesar Rp30.000,00 dan dibagi secara proporsional. Buatlah anggaran perubahan modal sendiri CV Jempul. Petunjuk Jawaban Pelatihan 1) Jika utang jangka pendek digunakan untuk membeli aktiva tetap maka dapat mengakibatkan kesulitan likuiditas (illikuid), menggangu kelancaran pembayaran, karena utang jangka pendek segera harus dibayar, sedangkan waktu aktiva tetap untuk kembali menjadi kas memerlukan waktu yang lebih dari satu tahun. 2) Struktur modal mempengaruhi besarnya utang, karena struktur modal yang baik modal sendiri tidak boleh lebih kecil daripada utang. Dengan demikian bila modal sendiri besar maka utang juga boleh besar, sebaliknya bila modal sendiri kecil maka utang juga kecil. 3)

A

P

i1 i 1 i

t

1

Rp10.000,00 1

= Rp4.163,00 Rencana pengambilan kredit

0,12 1 0,12 1 0,12

3

3

1

6.62

Penganggaran 

Tahun 1 2 3 4 5

Angsuran Rp1.200,00 Rp1.200,00 Rp4.163,00 Rp4.163,00 Rp4.163,00

Bayar Pokok Bunga 12% Rp1.200,00 Rp1.200,00 Rp2.963,00 Rp1.200,00 Rp3.319,00 Rp 844,00 Rp3.718,00 Rp 445,00

Sisa Utang Rp10.000,00 Rp10.000,00 Rp 7.037,00 Rp 3.718,00 0

4) Anggaran utang dagang dapat dibuat sebagai berikut Januari 80% Rp400.000,00 = Rp320.000,00 Februari 50% Rp400.000,00 = Rp200.000,00 80% Rp500.000,00 = Rp400.000,00 + Rp600.000,00 Maret 15% Rp400.000,00 = Rp 60.000,00 50% Rp500.000,00 = Rp250.000,00 80% Rp600.000,00 = Rp480.000,00 + Rp790.000,00 5) CV Jempul Anggaran Perubahan Modal Sendiri Bulan Berakhir 31 Desember 2017 Modal sekutu pemimpin Modal Jagau awal Desember 2017 Prive Jagau 750.000 × Rp30.000,00 = Bagian laba Jagau 1.450.000 Modal Jagau akhir Desember 2017 Modal sekutu komanditer Modal Harat awal Desember 2017 Tambahan modal 700.000

× Rp30.000,00 = 1.450.000 Modal Harat akhir Desember 2017 Modal CV Jempul 31 Desember 2017

Bagian laba Harat

Rp 800.000,00 Rp 50.000,00 Rp 750.000,00 Rp

15.517,00

Rp 765.517,00

+

Rp600.000,00 Rp100.000,00 + Rp700.000,00 Rp 14.483,00

+ Rp 714.483,00

Rp1.480.000,00 +

 EKMA4570/MODUL 6

6.63

R A NG KU M AN Utang meliputi utang jangka pendek dan utang jangka panjang. Utang jangka pendek adalah utang yang jangka waktunya tidak lebih dari satu tahun. Seperti: utang usaha, beban terutang, utang wesel, dan lain-lain. Utang jangka panjang adalah utang yang jangka waktunya lebih dari satu tahun, seperti utang obligasi. Utang jangka pendek digunakan untuk membelanjai modal kerja (harta lancar), sedangkan utang jangka panjang digunakan untuk membelanjai harta tak lancar. Belanja harta lancar dan harta tak lancar ini dapat digunakan untuk kegiatan ekspansi, yaitu memperluas kegiatan produksi dan pemasaran untuk meraih laba yang sebesar-besarnya. Kegiatan ekspansi akan memperbesar utang, di samping itu juga struktur modal mempengaruhi besar kecilnya utang, semakin besar modal sendiri semakin besar kesempatan memperoleh utang yang besar, sebaliknya semakin kecil modal sendiri yang dimiliki semakin kecil kemungkinan memperoleh utang yang besar. Modal sendiri dari suatu badan usaha strukturnya berbeda antara badan usaha yang satu dengan badan usaha yang lain. Di Indonesia dikenal badan usaha perseorangan, firma, persekutuan komanditer, perseroan terbatas, dan koperasi. TES F OR M AT IF 2 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1) Berikut ini yang termasuk utang jangka pendek, kecuali .... A. utang usaha B. utang obligasi C. utang wesel D. beban utang 2) Keperluan modal kerja adalah keperluan untuk …. A. membayar utang B. menambah modal sendiri C. memperoleh harta lancar D. membeli harta tetap

6.64

Penganggaran 

3) Struktur keuangan yang baik, adalah .... A. utang Rp100.000,00, modal sendiri Rp200.000,00 B. modal sendiri Rp200.000,00 harta tetap Rp250.000,00 C. modal sendiri Rp200.000,00, utang Rp250.000,00 D. harta lancar Rp100.000,00, utang jangka pendek Rp150.000,00 4) Anggaran beli bahan baku selama tiga bulan: Januari Rp200.000,00, Februari Rp200.000,00, Maret Rp300.000,00. Pembayaran 40% tunai, 20% kredit sebulan, 30% kredit dua bulan, 10% kredit tiga bulan. Utang usaha bulan Februari dianggarkan sebesar .... A. Rp120.000,00 B. Rp230.000,00 C. Rp300.000,00 D. Rp320.000,00 5) Berdasarkan tes formatif soal 4 utang usaha dianggarkan bulan Maret .... A. Rp120.000,00 B. Rp230.000,00 C. Rp300.000,00 D. Rp320.000,00 6) CV Tabulujur didirikan oleh Tuan Dalas Hangit sebagai sekutu pemimpin dengan modal awal Januari 2017 sebesar Rp500.000,00, dan Tuan Dalas Bungkas sebagai sekutu komanditer dengan modal awal Januari 2017 sebesar Rp200.000,00. Tuan Dalas Hangit berencana menarik prive bulan Maret 2017 sebesar Rp40.000,00. Laba bersih dianggarkan tahun ini sebesar Rp5.172,50 dan dibagi sebanding dengan modal masing-masing. Modal Dalas Hangit akhir Desember 2017 dianggarkan sebesar …. A. Rp201.731,06 B. Rp463.981,44 C. Rp665.712,50 D. Rp262.250,38 7) Berdasarkan data tes formatif soal 6, modal Dalas Bungkas akhir Desember 2017 dianggarkan sebesar .... A. Rp201.731,06 B. Rp463.981,44 C. Rp665.712,50 D. Rp262.250,38

6.65

 EKMA4570/MODUL 6

Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 2 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 2.

Tingkat penguasaan =

Jumlah Jawaban yang Benar

100%

Jumlah Soal Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan modul selanjutnya. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 2, terutama bagian yang belum dikuasai.

6.66

Penganggaran 

Kunci Jawaban Tes Formatif Tes Formatif 1 1) A. Sediaan barang dagangan. 2) A. Sediaan. 3) B. Persediaan. 4) D. Produk jadi masuk produksi periode ini. 5) D. 365 ton. 6) A. 395 ton. 7) D. 700 unit. 8) B. Rp166.000,00. 9) A. Rp1.355,00. 10) C. Rp480,00. Tes Formatif 2 1) B. Utang obligasi. 2) C. Memperoleh harta lancar. 3) A. Utang Rp100.000,00, modal sendiri Rp200.000,00. 4) B. Rp230.000,00. 5) C. Rp300.000,00. 6) B. Rp463.981,44. 7) A. Rp201.731,06.

6.67

 EKMA4570/MODUL 6

Glosarium Bahan baku Beban terutang

: :

Biaya pabrik

:

Biaya bahan baku Biaya produk Biaya produksi

: : :

Dividen Ekspansi Firma

: : :

Harga pokok barang terjual (HPBT) Koefisien uang

:

Koperasi

:

Kredit investasi

:

Kredit modal kerja

:

Kuantitas bahan baku dipakai Kuantitas pesanan ekonomis (KPE)

:

:

:

bahan utama dari suatu produk merupakan pos akrual, yaitu utang sebagai akibat pengakuan beban (expenses) pada saat terjadinya walaupun belum dibayar. seluruh biaya yang terjadi di pabrik periode ini meliputi biaya bahan baku (BBB), biaya tenaga kerja langsung (BTKL), dan biaya overhead pabrik (BOP). bahan baku dipakai dalam satuan uang seluruh biaya yang berkaitan dengan produk biaya pabrik ditambah harga pokok produk dalam proses awal. bagian laba untuk pemegang saham perluasan perusahaan badan usaha yang dimiliki lebih dari satu orang dan setiap pemilik bertanggung jawab penuh terhadap perusahaan. kuantitas barang terjadi dikali harga pokok barang per unit. angka perbandingan antara jumlah modal asing dengan modal sendiri tidak boleh melebihi 1 : 1. badan usaha yang modalnya dari anggota berupa simpanan pokok, simpanan wajib, dan unsur modal lainnya. kredit untuk keperluan memperoleh barang modal yang merupakan kredit berjangka panjang. kredit untuk keperluan modal kerja, yaitu keperluan untuk membiayai usaha sehari-hari, atau untuk keperluan memperoleh harta lancar. jumlah kuantitas produk yang dianggarkan dikali standar pemakaian bahan baku. jumlah bahan yang dipesan paling ekonomis

6.68

Penganggaran 

Laba ditahan Margin konstribusi Obligasi biasa

: : :

Obligasi hasil

:

Obligasi yang dapat ditukarkan

:

Persediaan Persekutuan komanditer

: :

Perseorangan Perseroan Terbatas

: :

Prive

:

Produk dihasilkan

:

Produk diproses

:

laba yang belum ada tujuannya dapatan dikurang beban variabel obligasi yang bunganya tetap dibayar oleh debitor dalam waktu tertentu, tanpa memandang debitor memperoleh laba atau menderita rugi. obligasi yang bunganya dibayar debitor bila debitor memperoleh laba, tetapi kreditor mempunyai hak kumulatif atas bunga. obligasi yang memberikan kesempatan kepada pemegang obligasi (kreditor) untuk menukarkannya dengan saham dari perusahaan pembuat obligasi. hal bersedia badan usaha yang terdiri atas sekutu aktif dan sekutu pasif. Sekutu aktif biasanyai sebagai pemimpin perusahaan dan bertanggung jawab penuh terhadap perusahaan, sedangkan sekutu pasif biasanya berhak mengawasi perusahaan tetapi tidak bertanggung jawab penuh terhadap perusahaan. badan usaha yang dimiliki oleh satu orang badan usaha yang modalnya terdiri atas saham dan pemegang saham bertanggung jawab terbatas pada saham yang disetorkan. penarikan harta perusahaan untuk keperluan pribadi pemilik perusahaan. produk siap dijual adalah harga pokok barang terjual ditambah sediaan barang jadi akhir atau harga pokok produk jadi ditambah sediaan barang jadi awal. kuantitas produk jadi dihasilkan periode ini ditambah kuantitas sediaan produk dalam proses akhir. kuantitas produk masuk produksi periode ini ditambah kuantitas sediaan produk dalam proses awal.

6.69

 EKMA4570/MODUL 6

Produk jadi dihasilkan

:

Rata-rata sediaan barang dagangan (RSBD) Rata-rata sediaan produk dalam proses (RSPDP) Rata-rata sediaan produk jadi (RSPJ) Sediaan Sediaan bahan baku Sediaan bahan pembantu Sediaan barang dagangan Sediaan suku cadang

:

Sediaan pernik Sediaan produk

: :

Sediaan produk dalam proses Sediaan produk jadi Unit ekuivalen produk

:

Utang

:

Utang dagang

:

Utang jangka panjang

:

Utang jangka pendek Utang obligasi

: :

kuantitas produk dihasilkan dikurang kuantitas sediaan produk dalam proses akhir. sediaan barang dagangan awal ditambah sediaan barang dagangan akhir bagi dua.

:

sediaan produk dalam proses awal ditambah sediaan produk dalam proses akhir dibagi dua.

: : : :

sediaan produk jadi awal ditambah sediaan produk jadi akhir bagi dua. hasil menyediakan sediaan bahan utama produk sediaan bahan pendukung produk

:

sediaan barang yang dibeli untuk dijual

:

sediaan barang untuk pemeliharaan alat produksi sediaan bahan yang nilainya kecil sediaan yang terdiri dari produk jadi dan produk dalam proses sediaan produk masih dalam penyelesaian

: :

sediaan produk siap dijual produk jadi dihasilkan dan ekuivalen sediaan produk dalam proses. kewajiban debitor (peminjam) untuk melaksanakan sesuatu kepada kreditor. utang yang terjadi sebagai akibat membeli barang dagangan secara kredit. utang yang berjangka waktu lebih dari satu tahun. utang yang berjangka waktu sampai satu tahun. utang uang untuk jangka waktu lebih dari satu tahun yang dikeluarkan debitor dalam bentuk surat pengakuan utang yang mempunyai nilai nominal tertentu

6.70

Penganggaran 

Utang usaha

:

Wesel bayar

:

utang yang terjadi sebagai akibat membeli barang/jasa secara kredit untuk keperluan rutin utang wesel yang merupakan kebalikan piutang wesel.

6.71

 EKMA4570/MODUL 6

Daftar Pustaka Munawir, S. (1983). Analisis Laporan Keuangan. Yogyakarta: Liberty. Nafarin, M. (2004). Akuntansi, Pendekatan Siklus dan Pajak untuk Perusahaan Industri dan Dagang. Jakarta: Ghalia Indonesia. Nafarin, M. (2004). Penganggaran Perusahaan. Edisi Revisi. Jakarta: Salemba Empat. Riyanto, Bambang. (1979). Dasar-dasar Pembelanjaan Perusahaan. Yogyakarta: Yayasan Badan Penerbit Gadjah Mada.

Modul 7

Penyusunan Anggaran Variabel dan Anggaran Tetap Drs. M. Nafarin, M.M.

PE N DA H UL U AN

M

odul 7 ini akan membahas tentang penyusunan anggaran variabel dan anggaran tetap perusahaan industri, perusahaan dagang, dan perusahaan jasa yang terdiri atas tiga kegiatan belajar. Kegiatan Belajar I menjelaskan tentang penyusunan anggaran perusahaan industri, Kegiatan Belajar 2 menjelaskan tentang penyusunan anggaran perusahaan dagang, dan Kegiatan Belajar 3 menjelaskan tentang penyusunan anggaran perusahaan jasa. Anggaran tetap biasanya disusun untuk perbandingan dengan realisasi laporan keuangan yang dihasilkan akunting keuangan, sedangkan anggaran variabel biasanya untuk kepentingan manajemen dalam pengambilan keputusan di bidang keuangan. Anggaran tetap biasanya disusun dalam bentuk anggaran induk yang terdiri atas anggaran operasional dan anggaran keuangan. Anggaran operasional dimaksudkan untuk menyusun anggaran laba-rugi dan anggaran keuangan dimaksudkan untuk menyusun anggaran neraca. Anggaran tetap biasanya menggunakan metode penentuan harga pokok penuh, sedangkan anggaran variabel menggunakan metode penentuan harga pokok variabel. Secara khusus setelah mempelajari modul ini Anda diharapkan mampu: 1. menjelaskan penyusunan anggaran tetap perusahaan industri; 2. menjelaskan penyusunan anggaran variabel perusahaan industri; 3. menjelaskan penyusunan anggaran tetap perusahaan dagang; 4. menjelaskan penyusunan anggaran variabel perusahaan dagang; 5. menjelaskan penyusunan anggaran tetap perusahaan jasa; 6. menjelaskan penyusunan anggaran variabel perusahaan jasa; 7. menjelaskan analisis selisih anggaran bank.

7.2

Penganggaran 

Penyusunan anggaran perusahaan jasa meliputi: perusahaan jasa keuangan berupa perusahaan jasa perbankan, perusahaan jasa hiburan berupa perusahaan jasa bioskop, perusahaan jasa pengangkutan berupa perusahaan jasa taksi, dan perusahaan jasa lainnya berupa perusahaan jasa perparkiran. Anggaran tetap perusahaan jasa terdiri atas: anggaran tetap perusahaan jasa perbankan, anggaran tetap perusahaan jasa taksi, dan anggaran tetap perusahaan jasa bioskop. Adapun anggaran variabel perusahaan jasa, terdiri atas: anggaran variabel perusahaan jasa perbankan, dan anggaran variabel perusahaan jasa perparkiran.

7.3

 EKMA4570/MODUL 7

Kegiatan Belajar 1

Penyusunan Anggaran Perusahaan Industri

P

ada Kegiatan Belajar 1 tentang penyusunan anggaran perusahaan industri akan dijelaskan mengenai: penyusunan anggaran tetap perusahaan industri, dan penyusunan anggaran variabel perusahaan industri. A. PENYUSUNAN ANGGARAN TETAP PERUSAHAAN INDUSTRI Sebagai ilustrasi penyusunan anggaran tetap perusahaan industri, misalkan PT Imma pada tahun 2019 ingin menyusun anggaran yang dibuat selama satu tahun dengan data sebagai berikut. 1. Rencana jualan Daerah A: Produk X = 208.000 unit Produk Y = 171.800 unit + 379.800 unit Daerah B: Produk X = 320.000 unit Produk Y = 168.400 unit + 488.400 unit Rencana jualan tahun 2019 = 868.200 unit Harga jual produk X per unit Rp9,90 dan harga jual produk Y per unit Rp16,50 2.

Anggaran sediaan produk jadi Jenis Produk Sediaan Awal X 70.000 unit Y 50.000 unit Jumlah 120.000 unit

Sediaan Akhir 80.000 unit 60.000 unit 140.000 unit

Harga pokok sediaan produk jadi awal sebagai berikut. Produk X Rp441.700,00 Produk Y Rp527.000,00 + Jumlah Rp968.700,00

7.4

Penganggaran 

Anggaran sediaan produk dalam proses (PDP) Sediaan Awal Sediaan Akhir Jenis Tingkat Produk Kuantitas Tingkat Selesai Kuantitas Selesai unit unit X 9.000 BBB 100% 10.000 BBB 100% BK 40% BK 50% Y 4.000 BBB 100% 5.000 BBB 100% BK 40% BK 50% Jumlah 13.000 15.000 BBB = Biaya Bahan Baku BK = Biaya Konversi Biaya konversi terdiri dari biaya overhead pabrik (BOP) dan biaya tenaga kerja langsung (BTKL). Perhitungan unit ekuivalen menggunakan metode FLFO (first in first out) atau masuk pertama keluar pertama (MPKP). Harga pokok sediaan produk dalam proses awal: Produk X = BBB Rp15.030,00 BTKL Rp 9.720,00 BOP Rp 6.984,00 + Rp31.734,00 Produk Y = BBB Rpl1.160,00 BTKL Rp 7.216,00 BOP Rp 5.184,00 + Rp23.560,00 Rp55.294,00 Anggaran sediaan bahan baku Jenis Bahan Baku Bahan Baku Awal A 103.000 unit B 44.000 unit C 114.200 unit Jumlah 261.200 unit

+

Bahan Baku Akhir 80.000 unit 40.000 unit 120.000 unit 240.000 unit

 EKMA4570/MODUL 7

7.5

Harga pokok sediaan bahan baku awal: Bahan baku A = Rp 61.800,00 B = Rp 74.800,00 C = Rp114.200,00 Jumlah Rp250.800,00 + 3.

Standar bahan baku dipakai Setiap unit produk X memerlukan bahan baku A 0,9 unit dan bahan baku C 1,2 unit Setiap unit produk Y memerlukan bahan baku A 0,5 unit, bahan baku B 0,8 unit, bahan baku C 1 unit. Harga per unit bahan baku A Rp0,6 B Rp1,7 dan C Rp1,00

4.

Standar upah dan jam kerja Upah per jam pada Departemen I Rp10,00 dan Departemen II Rp8,00 Tiap unit produk X memerlukan waktu pembuatan pada Departemen I selama 0,10 jam dan Departemen II selama 0,20 jam Tiap unit produk Y memerlukan waktu pembuatan pada Departemen I selama 0,15 jam dan Departemen II selama 0,40 jam

5.

Standar biaya overhead pabrik (BOP) Setiap unit produk X memerlukan BOP Rp1,94 Setiap unit produk Y memerlukan BOP Rp3,24 Beban usaha ditaksir setahun terdiri dari: Beban jualan Rp1.190.000,00 Beban administrasi dan umum Rp 695.000,00 + Jumlah Rp1.885.000,00

6.

Dapatan bunga setahun ditaksir Rp98.000,00 Beban bunga ditaksir setahun Rp90.000,00.

7.

Saldo kas awal Rp600.000,00 modal saham Rp1.200.000,00 laba ditahan awal Rp674.794,00

7.6

8.

Penganggaran 

Seluruh produk yang dijual dan dibeli dilakukan secara tunai, serta transaksi lainnya dilakukan secara tunai pada periode bersangkutan.

Seandainya pajak hasilan 10% berapakah laba bersih setelah pajak yang dianggarkan pada tahun 2019. Berdasarkan data tersebut dapat disusun anggaran tetap tahunan berupa: anggaran jualan, anggaran produk, anggaran biaya tenaga kerja langsung, anggaran biaya bahan baku dan belian bahan baku, anggaran harga pokok jualan, anggaran laba-rugi, anggaran kas, dan anggaran neraca. 1.

Anggaran Operasional Anggaran operasional yang pertama kali disusun adalah anggaran jualan seperti Tabel 7.1. Tabel 7.1. Anggaran Jualan PT Imma Anggaran Jualan Tahun Berakhir 31 Desember 2019 Jenis Produk dan Kuantitas Harga Jual Daerah Jualan (Unit) Per Unit Produk X Daerah A 208.000 Rp9,90 Daerah B 320.000 Rp9,90 Jumlah Prod. X 528.000 Rp9,90

Rp2.059.200,00 Rp3.168.000,00 Rp5.227.200,00

Produk Y Daerah A Daerah B Jumlah produk

111.600 168.400 280.000

Rp1.841.400,00 Rp2.778.600,00 Rp4,620.000,00

Produk X & Y

808.000

Rp16,50 Rp16.50 Rp16,50

Jualan

Rp9.847.200,00

Setelah menyusun anggaran jualan, kemudian disusun anggaran operasional yang kedua, yaitu anggaran produk seperti Tabel 7.2.

7.7

 EKMA4570/MODUL 7

Tabel 7.2. Anggaran Produk

1. 2.

PT Imma Anggaran Produk Tahun Berakhir 31 Desember 2019 (Dalam Unit) Keterangan Produk X Produk Y Jualan 528.000 280.000 Sediaan produk jadi akhir + 80.000 60.000

3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.

Produk slap dijual Sediaan produk jadi awal Harga pokok produk jadi Sediaan produk dalam proses akhir Produk dihasilkan Sediaan produk dalam proses awal Produk masuk proses produksi

+ -

608.000 70.000 538.000 10.000 548.000 9.000 539.000

340.000 50.000 290.000 5.000 295.000 4.000 291.000

+ + -

Setelah menyusun anggaran produk seperti Tabel 7.2, kemudian disusun anggaran operasional yang ketiga berupa anggaran bahan baku seperti Tabel 7.3. Sebelum menyusun anggaran biaya bahan baku (BBB), anggaran biaya tenaga kerja langsung (BTKL), dan anggaran biaya overhead pabrik (BOP) terlebih dahulu dihitung unit ekuivalen dengan menggunakan metode masuk pertama keluar pertama (MPKP) sebagai berikut. Perhitungan unit ekuivalen metode MPKP Jenis Biaya dan Produk BBB

Produk Jadi, Diproduksi

+

Ekuivalen PDP Akhir

-

Ekuivalen PDP Awal

Produk X = Produk Y =

538.000 290.000

+ (10.000 100%) + ( 5.000 100%)

- (9.000 - (4.000

BTKL/BOP Produk X =

538.000

+ (10.000 50%)

-

(9.000

40%) = 539.400 unit

Produk Y =

290.000

+ ( 5.000 50%)

-

(4.000

40%) = 290.900 unit

100%) 100%)

= Unit Ekuivalen Dihasilkan = 539.000 unit = 291.000 unit

Setelah menghitung unit ekuivalen kemudian disusun anggaran bahan baku seperti Tabel 7.3.

7.8

Penganggaran 

Tabel 7.3. Anggaran Biaya Bahan Baku & Belian Bahan Baku PT Imma Anggaran Biaya Bahan Baku & Belian Bahan Baku Tahun Berakhir 31 Desember 2019 Keterangan 1.

Bahan Baku A

Bahan Baku B

Bahan Baku C

Jumlah

Produk X bahan baku A = 539.000

485.100 unit

485.100 unit

0,9 C = 539.000

646.800 unit

646.800 unit

1,2 2.

Produk Y, bahan baku A = 291.000

145.500 unit

145.500 unit

0,50 B = 291.000

232.800 unit

232.800 unit

0,8 C = 291.000 3.

1

Bahan baku

291.000 unit

291.000 unit

232.800 unit

937.800 unit

1.801.200 unit

Rp0,60

Rp1,70

Rp1,00

Rp378.360

Rp395.760

Rp937.800

Rp1.711.920

80.000 unit

40.000 unit

120.000 unit

240.000 unit

Rp48.000,00

Rp68.000,00

Rp120.000,00

Rp236.000,00

710.600 unit

272.800 unit

1.057.800 unit

2.041.200 unit

Rp426.360,00

Rp463.760,00

Rp1.057.800,00

Rp1.947.920,00

103.000 unit

44.000 unit

114.200 unit

261.200 unit

630.600 unit

dipakai 1 + 2 4.

Harga bahan baku per unit

5.

Biaya bahan baku 3 4

6.

Sediaan akhir (unit)

7.

Sediaan akhir (Rp) 4 6

8.

Siap dipakai (unit) 3 + 6

9.

Siap dipakai (Rp) 4

10.

8

Sediaan awal (unit)

7.9

 EKMA4570/MODUL 7

Keterangan 11.

Sediaan awal

Bahan Baku A

Bahan Baku B

Bahan Baku C

Jumlah

Rp61.800,00

Rp74.800,00

Rp114.200,00

Rp250.800,00

607.600 unit

228.800 unit

943.600 unit

1.780.000 unit

Rp364.560,00

Rp388.960,00

Rp943.600,00

Rp1.697.120,00

(Rp) 12.

Belian (unit) 8 - 10

13.

Belian (Rp) 7 + 5 - 11

Setelah menyusun anggaran biaya bahan baku seperti Tabel 7.3, kemudian disusun anggaran operasional yang ke empat, yaitu anggaran biaya tenaga kerja langsung seperti Tabel 7.4. Tabel 7.4. Anggaran Biaya Tenaga Kerja Langsung PT Imma Anggaran Biaya Tenaga Kerja Langsung Tahun Berakhir 31 Desember 2019 Keterangan 1.

2.

3. 4. 5.

Produk x untuk Departemen I 539.400 0,10 jam II 539.400 0,20 jam Produk Y untuk Departemen I 290.900 0,15 jam II 290.900 0,40 jam Jam kerja terpakai (1 + 2) Upah per jam Biaya tenaga kerja langsung (3 4)

Departemen I

Departemen II

Jumlah

53.940 jam -

107.880 jam

53.940 jam 107.880 jam

43.635 jam 97.575 jam Rp10,00 Rp975.750,00

116.360 jam 224.240 jam

43.635 jam 116.360 jam 321.815 jam Rp8,00 Rp2.769.670,00

Rp1.793.920,00

Untuk menghitung sediaan produk jadi dan sediaan produk dalam proses diperlukan perhitungan harga pokok produk per unit sebagai berikut.

7.10

Penganggaran 

Bahan baku yang dipakai untuk produk X = Bahan baku A = 485.100 unit Rp0,60 = Rp291.060,00 C = 646.800 unit Rp1,00 = Rp646.800,00 + Rp 937.860,00 Biaya bahan baku untuk produk X Bahan baku yang dipakai untuk produk Y = Bahan baku A = 145.500 unit Rp0,60 = Rp 87.300,00 B = 232.800 unit Rp1,70 = Rp395.760,00 C = 291.000 unit Rp1,00 = Rp291.000,00 + Biaya bahan baku untuk produk Biaya bahan baku (BBB) setahun

Rp 774.060,00 Rp1.711.920,00

Biaya bahan baku per unit produk X = Rp937.860,00 : 539.000 unit = Rp1,74 Biaya bahan baku per unit produk Y = Rp774.060,00 : 291.000 unit = Rp2,66 Biaya tenaga kerja langsung (BTKL) untuk produk X = Departemen I = 53.940 jam Rp10,00 = Rp539.400,00 Departemen II = 107.880 jam Rp8,00 = Rp863.040,00 + Rp1.402.440,00 Biaya tenaga kerja langsung untuk produk Y = Departemen I = 43.635 jam Rp10,00 = Rp436.350,00 Departemen II =116.360 jam Rp8,00 = Rp930.880,00

Biaya tenaga kerja langsung setahun

+ Rp1.367.230,00 + Rp2.769.670,00

BTKL per unit produk X = Rp1.402.440,00 : 539.400 unit = Rp2,60 BTKL per unit produk Y = Rp1.367.230,00 : 290.900 unit = Rp4,70 Harga pokok produk per unit: Jenis Produk BBB X Rp1,74 Y Rp2,66

BTKL Rp2,60 Rp4,70

BOP Rp 1,94 Rp3,24

Jumlah Rp 6,28 RP 10,60

7.11

 EKMA4570/MODUL 7

Setelah menghitung harga pokok produk per unit, kemudian dapat dihitung sediaan produk jadi akhir dan sediaan produk dalam proses akhir sebagai berikut. Perhitungan sediaan produk jadi akhir: Produk X = 80.000 unit Rp6,28 = Rp 502.400,00 Y = 60.000 unit Rp10,60 = Rp 636.000,00 + Jumlah sediaan produk jadi akhir = Rp1.138.400,00 Perhitungan sediaan produk dalam proses akhir: Produk X = BBB 10.000 100% Rp1,7 = Rp17.400,00 BTKL 10.000 50% Rp2,60 = Rp13.000,00 BOP 10.000 50% Rp1,94 = Rp 9.700,00 + Rp40.100,00 Produk Y = BBB BTKL BOP

5.000  100% Rp2,66 5.000 50% Rp4,70 5.000 50% Rp3,24

= Rp13.300,00 = Rp11.750,00 = Rp 8.100,00 + Rp33.150,00

Jumlah

Rp73.250,00

Perhitungan biaya overhead pabrik (BOP) setahun Produk X = 539.400 unit Rp1,94 = Rp1.046.436,00 Y = 290.900 unit Rp3,24 = Rp 942.516,00 + Jumlah

Rp1.988.952,00

Setelah membuat perhitungan sediaan produk jadi akhir dan sediaan produk dalam proses akhir, kemudian dibuat anggaran operasional yang kelima berupa anggaran harga pokok jualan seperti Tabel 7.5.

7.12

Penganggaran 

Tabel 7.5. Anggaran Harga Pokok Jualan PT Imma Anggaran Harga Pokok Jualan Tahun Berakhir 31 Desember 2019 Tabel 3

4

Keterangan Belian bahan baku Sediaan bahan baku awal

+

Jumlah Rp1.697.120,00 Rp 250.800,00

Bahan baku siap dipakai Sediaan bahan baku akhir

-

Rp1.947.920,00 Rp 236.000,00

+

Rp1.711.920,00 Rp2.769.670,00 Rp1.988.952,00

Biaya bahan baku (BBB) Biaya tenaga kerja langsung (BTKL) Biaya overhead pabrik (BOP) Biaya pabrik Sediaan produk dalam proses awal

Rp6.470.542,00 Rp 55.294,00 +

Produk masuk dalam proses Sediaan produk dalam proses akhir

-

Rp6.525.836,00 Rp 73.250,00

Harga pokok produk jadi Sediaan produk jadi awal

+

Rp6.452.586,00 Rp 968.700,00

Produk siap dijual Sediaan produk jadi akhir

-

Rp7.421.286,00 Rp1.138.400,00

Harga pokok jualan

Rp6.282.886,00

Anggaran operasional yang terakhir adalah anggaran laba-rugi seperti Tabel 7.6.

7.13

 EKMA4570/MODUL 7

Tabel 7.6. Anggaran Laba-rugi PT Imma Anggaran Laba-rugi Tahun Berakhir 31 Desember 2019 Tabel 1 5

Keterangan Jualan Harga pokok jualan

Jumlah Rp9.847.200,00 Rp6.282.886,00

Laba kotor Beban usaha Beban penjualan Beban administrasi & umum

Rp3.564.314,00

Jumlah beban usaha Laba usaha

Rp1.885.000,00 Rp1.679.314,00

Rp1.190.000,00 Rp 695.000,00

Dapatan bunga Beban bunga Laba bukan usaha

Rp Rp Rp

98.000,00 90.000,00 8.000,00

Laba bersih sebelum pajak Pajak hasilan 10%

Rp1.687.314,00 Rp 168.731,00

Laba bersih setelah pajak

Rp1.518.583,00

-

+ -

-

-

2.

Anggaran Keuangan Berdasarkan anggaran laba-rugi pada Tabel 7.6 laba bersih setelah pajak sebesar Rp1.518.583,00 yang akan menambah laba ditahan sebagai berikut. Perhitungan laba ditahan: Laba ditahan awal Rp 674.794,00 Laba tahun 2019 Rp1.518.583,00 Laba ditahan akhir Rp2.193.377,00 Anggaran keuangan bertujuan untuk menyusun anggaran neraca, sebelum menyusun anggaran neraca terlebih dahulu disusun anggaran kas seperti Tabel 7.6

7.14

Penganggaran 

Tabel 7.7. Anggaran Kas PT Imma Anggaran Kas Tahun Berakhir 31 Desember 2019 Keterangan Kas masuk Jualan Dapatan bunga Jumlah kas masuk

Rp9.847.200,00 Rp 98.000,00 Rp9.945.200,00

Kas keluar Beli bahan baku Upah tenaga kerja langsung Overhead pabrik Beban usaha Beban bunga Pajak hasilan Jumlah kas keluar

Rp1.697.120,00 Rp2.769.670,00 Rp1.988.952,00 Rp1.885.000,00 Rp 90.000,00 Rp 168.731,00 Rp8.599.473,00

3. 4.

Surplus kas (1-2) Saldo kas awal

Rp1.345.727,00 Rp 600.000,00

5.

Saldo kas akhir ( 3+4)

Rp1.945.727,00

1.

2.

Jumlah

Setelah menyusun anggaran kas kemudian disusun anggaran keuangan berupa anggaran neraca seperti Tabel 7.8.

7.15

 EKMA4570/MODUL 7

Tabel 7.8. Anggaran Neraca PT Imma Anggaran Neraca Per 31 Desember 2019 Keterangan Jumlah Kas Rp1.945.727,00 Sediaan produk jadi Rp1.138.400,00 Sediaan produk dalam proses Rp 73.250,00 Sediaan bahan baku Rp 236.000,00 AKTIVA Modal saham Laba ditahan PASIVA

Rp3.393.377,00 Rp1.200.000,00 Rp2.193.377,00 Rp3.393.377,00

B. PENYUSUNAN ANGGARAN VARIABEL PERUSAHAAN INDUSTRI Metode penentuan harga pokok penuh (full costing) dan metode penentuan harga pokok variabel (variable costing) disebut dengan metode penentuan harga pokok tradisional (traditional costing) atau metode penentuan harga pokok konvensional (conventional costing). Metode penentuan harga pokok penuh (full costing) disebut juga dengan metode penentuan harga pokok fungsional. Disebut metode penentuan harga pokok fungsional, karena dalam metode ini biaya (beban) digolongkan berdasarkan fungsi yang terdapat dalam organisasi, seperti pada fungsi produksi (pabrik) terdapat biaya pabrik yang menjadi tanggung jawab manajer pabrik, pada fungsi penjualan terdapat biaya penjualan yang menjadi tanggung jawab manajer penjualan (manajer pemasaran), pada fungsi umum terdapat biaya administrasi dan umum yang menjadi tanggung jawab manajer umum. Dikatakan metode penentuan harga pokok penuh, karena seluruh unsur harga pokok produk diakui sebagai harga pokok produk, yaitu meliputi biaya bahan baku (BBB), biaya tenaga kerja langsung (BTKL), biaya overhead pabrik, BOP, baik BOP tetap maupun BOP variabel. Metode penentuan harga pokok penuh biasanya digunakan pada akunting keuangan financial accounting), tetapi dapat juga digunakan pada akunting manajemen (managerial

7.16

Penganggaran 

accounting). Metode penentuan harga pokok variabel (variable costing) disebut juga dengan metode penentuan harga pokok langsung (direct costing), metode ini biasanya hanya digunakan pada akunting manajemen (managerial accounting). 1.

Beda Metode Penentuan Penuh dengan Metode Penentuan Harga Pokok Variabel Agar lebih jelasnya tentang metode penentuan harga pokok variabel maka perlu dijelaskan bedanya dengan metode penentuan harga pokok penuh. Beda metode penentuan harga pokok penuh dengan metode penentuan harga pokok variabel dalam akuntansi harga pokok produk dapat dijelaskan dengan Gambar 7.1. Tampak pada Gambar 7.1 harga pokok produk metode penentuan harga pokok penuh meliputi biaya bahan baku, biaya tenaga kerja langsung variabel dan tetap, dan biaya overhead pabrik variabel dan tetap, sedangkan harga pokok produk metode penentuan harga pokok variabel hanya meliputi biaya bahan baku, biaya tenaga kerja langsung variabel, dan biaya overhead pabrik variabel. Pada Gambar 7.1 menurut metode penentuan harga pokok penuh, biaya periode adalah seluruh biaya yang bukan biaya pabrik (biaya bahan baku, biaya tenaga kerja langsung, dan biaya overhead pabrik), sedangkan menurut metode penentuan harga pokok variabel, biaya periode adalah seluruh biaya tetap, baik biaya tetap yang terjadi di pabrik maupun yang terjadi di luar pabrik. Menurut metode penentuan harga pokok penuh, jualan dikurang harga pokok produk terjual adalah laba kotor, sedangkan menurut metode penentuan harga pokok variabel, jualan dikurang harga pokok produk terjual adalah Margin kontribusi kotor. Metode penentuan harga pokok penuh menggolongkan biaya berdasarkan fungsi organisasi, yaitu: biaya pabrik, biaya penjualan, biaya administrasi dan umum, sedangkan metode penentuan harga pokok variabel menggolongkan biaya berdasarkan sifatnya atau berdasarkan kaitannya dengan volume kegiatan, hanya ada dua macam, yaitu biaya variabel dan biaya tetap. Metode penentuan harga pokok variabel biasanya digunakan hanya untuk akunting manajemen, sedangkan metode penentuan harga pokok penuh dapat digunakan untuk akunting keuangan dan akunting manajemen. Dari segi anggaran metode penentuan harga pokok variabel dapat digunakan untuk menyusun anggaran variabel dan anggaran tetap, sedangkan metode penentuan harga pokok penuh hanya dapat digunakan untuk menyusun anggaran tetap.

 EKMA4570/MODUL 7

7.17

Gambar 7.1. Beda Metode Penentuan Harga Pokok Penuh dengan Metode Penentuan Harga Pokok Variabel

Anggaran variabel mempunyai manfaat yang sangat penting bagi manajemen dalam melaksanakan fungsinya, namun anggaran variabel mempunyai kelemahan: (a) biaya variabel dan biaya tetap dalam kenyataannya sulit dipisahkan secara tepat, karena dalam kenyataannya terdapat biaya semi variabel, (b) dalam kenyataan biaya variabel per unit dalam suatu periode mudah berubah, sedangkan syarat berlakunya analisis penentuan harga pokok variabel, antara lain biaya variabel per unit tidak

7.18

Penganggaran 

berubah selama periode yang dianalisis, (c) penentuan harga pokok variabel (anggaran variabel) tidak dapat digunakan untuk laporan pihak ekstern. 2.

Biaya Tetap Biaya tetap adalah biaya yang jumlahnya tetap dalam kisaran volume kegiatan tertentu, tetapi biaya per unit berubah bila volume kegiatan berubah. Contoh: Saat ini perusahaan mempunyai satu buah mesin seharga Rp10.000.000,00. Mesin ini ditaksir berumur 5 tahun tanpa nilai residu. Mesin ini disusut dengan metode garis lurus sebagai berikut. Biaya depresiasi mesin setahun = Rp10.000.000,00 : 5 tahun = Rp2.000.000,00 Satu buah mesin tersebut mempunyai kapasitas produksi setahun sampai 10.000 unit produk. Berarti kisaran volume kegiatan setahun antara 0 sampai 10.000 unit produk dengan biaya tetap berupa biaya depresiasi mesin setahun Rp2.000.000,00. Artinya apakah perusahaan memproduksi setahun 5 unit, 1.000 unit 5.000 unit, sepanjang tidak lebih dari 10.000 unit maka biaya depresiasi mesin tetap Rp2.000.000,00 setahun. Bila perusahaan ingin memproduksi lebih dari 10.000 unit setahun maka depresiasi mesin juga akan bertambah karena diperlukan penambahan mesin baru. Akan tetapi, apabila mesin tersebut, disusut dengan metode persentase tetap dari nilai buku atau metode saldo menurun maka depresiasi mesin tidak dapat dikatakan sebagai biaya tetap, karena tiap tahun biaya depresiasi mesin tidak tetap atau semakin menurun. 3.

Biaya Variabel Biaya variabel adalah biaya yang jumlahnya berubah sebanding dengan perubahan volume kegiatan, tetapi biaya per unit tidak berubah walaupun volume kegiatan berubah. Contoh: Biaya bahan baku (BBB) per unit produk Rp1.000,00 Biaya tenaga kerja langsung (BTKL) per unit produk Rp1.100,00 Biaya overhead pabrik (BOP) variabel per unit produk Rp1.380,00 Harga pokok variabel per unit produk

+ Rp3.480,00

 EKMA4570/MODUL 7

7.19

Bila perusahaan menjual setahun 5.000 unit produk maka menurut metode variable costing penentuan biaya variabel adalah: 5.000 Rp3.480,00 = Rp17.400.000,00 Namun, bila perusahaan menurunkan jualan setahun dari 5.000 unit menjadi 1.000 unit maka biaya variabel akan berubah turun menjadi: 1.000 Rp3.480,00 = Rp3.480.000,00. Penurunan biaya variabel dari Rp17.400.000,00 menjadi Rp3.480.000,00 adalah sebanding dengan penurunan tingkat volume jualan dari 5.000 unit menjadi 1.000 unit. Penurunan tersebut sebanding (proporsional) artinya sama-sama turun, bila volume jualan turun 20% maka biaya variabel juga turun 20%. Penurunan volume jualan = 1.000 unit : 5.000 unit = 20% Penurunan biaya variabel = Rp3.480.000,00 : Rp17.400.000,00 = 20% 4.

Metode Pemisahan Biaya Semi Variabel Oleh karena dalam metode penentuan harga pokok variabel hanya terdapat dua macam biaya, yaitu biaya tetap dan biaya variabel, tetapi dalam kenyataan terdapat biaya semi variabel maka biaya semi variabel harus dipisahkan secara tegas antara biaya tetap dengan biaya variabel. Biaya semi variabel adalah biaya yang jumlahnya berubah tidak sebanding dengan perubahan volume kegiatan. Biaya semi variabel mempunyai unsur biaya variabel dan unsur biaya tetap sehingga biaya semi variabel disebut juga dengan biaya campuran (mixed cost). Ada beberapa metode pemisahan biaya semi variabel, antara lain: metode perkiraan langsung, metode biaya berjaga, metode korelasi, metode titik tertinggi dan terendah. a.

Metode perkiraan langsung Metode ini dipergunakan apabila perusahaan mempunyai data historis, tetapi tidak dapat dipakai untuk masa yang akan datang atau perusahaan baru berdiri sehingga belum mempunyai data, dengan demikian untuk menetapkan pemisahan biaya semi variabel menjadi biaya tetap dan biaya variabel diperlukan perkiraan langsung dari seorang perencana yang berpengalaman. b.

Metode biaya berjaga Metode biaya berjaga (standby cost method) dalam dunia nyata sulit diterapkan, karena tidak beroperasinya pabrik selama menjaga biaya tetap

7.20

Penganggaran 

merugikan perusahaan. Misalkan biaya listrik pabrik setahun Rp3.500.000,00, listrik pabrik tersebut digunakan untuk penerangan pabrik dan juga untuk menggerakkan mesin dan peralatan pabrik. Biaya listrik untuk penerangan pabrik merupakan biaya tetap, karena berproduksi atau tidak berproduksi, pabrik selalu diberi lampu untuk penerangan. Biaya listrik unit menggerakkan mesin dan peralatan pabrik merupakan biaya variabel, karena perusahaan tidak berproduksi maka biaya listrik untuk menggerakkan mesin dan peralatan pabrik tidak ada. Biaya semi variabel tersebut harus dipisahkan menjadi biaya tetap dan biaya variabel dengan metode biaya berjaga (standby cost method) sebagai berikut. Anggaplah dalam setahun mesin dan peralatan pabrik dipakai selama 2.500 jam dan selama setahun dihasilkan 10.000 unit produk. Apabila mesin dan peralatan pabrik tidak dijalankan selama setahun perusahaan membayar listrik pabrik Rp2.000.000,00. Ini berarti yang merupakan biaya tetap berupa biaya listrik pabrik Rp2.000.000,00, sedangkan biaya variabel berupa biaya listrik pabrik sebesar Rp1.500.000,00. Adapun biaya variabel per unit produk: Biaya listrik pabrik = Rp1.500.000,00 : 10.000 unit = Rp150,00. Sedangkan biaya variabel per jam atas Biaya listrik pabrik = Rp1.500.000,00 : 2.500 jam = Rp600,00. Dengan demikian untuk menyelesaikan satu unit produk diperlukan tenaga listrik selama = Rp150,00 : Rp600,00 = 0,25 jam Biaya semi variabel berupa biaya listrik pabrik sebesar Rp3.500.000,00 yang telah dipisahkan menjadi biaya tetap dan biaya variabel dapat digambarkan seperti Gambar 7.2.

7.21

 EKMA4570/MODUL 7

Gambar 7.2. Grafik Biaya Variabel dan Biaya Tetap

Pada Gambar 7.2 tampak sumbu vertikal menggambarkan biaya dalam ribuan rupiah dan sumbu horizontal menggambarkan jumlah produk (produk) dalam unit selama periode tertentu (setahun). Produk selama setahun berjumlah Rp10.000 unit diperlukan biaya sebesar Rp3.500.000,00 terdiri atas biaya tetap Rp2.000.000,00 dan biaya variabel Rp1.500.000,00. c.

Metode korelasi Metode korelasi menitikberatkan pada data masa lampau dengan menggunakan salah satu alat analisis statistik. Metode korelasi dapat disajikan secara grafik dan secara matematik. 1) Secara grafik Biaya pemeliharaan mesin tiap bulan selama 6 bulan seperti Tabel 7.9. Tabel 7.9. Data Biaya Pemeliharaan Mesin

No.

Bulan

1. 2. 3. 4. 5 6.

Januari Februari Maret April Mei Juni Jumlah

Jam Mesin 30 40 50 60 80 100 360

Biaya Pemeliharaan (Rp) 600 700 800 900 1.100 1.300 5.400

7.22

Penganggaran 

Dari data biaya pemeliharaan mesin pada Tabel 7.9 dibuatkan grafik seperti Gambar 7.3.

Gambar 7.3. Grafik Biaya Pemeliharaan Mesin

Pada Gambar 7.3 tampak sumbu vertikal menggambarkan berbagai tingkat pemeliharaan, sedangkan sumbu horizontal menggambarkan berbagai tingkat jam mesin. Setelah membuat sumbu vertikal dan sumbu horizontal, kemudian dibuat titik dari bulan Januari sampai bulan Juni yang menghubungkan antara biaya pemeliharaan dengan jam mesin. Setelah dibuat titik dalam tiap-tiap bulan, kemudian dari titik pada bulan Juni sampai pada bulan Januari ditarik garis sampai menyentuh sumbu vertikal. Garis menyentuh sumbu vertikal merupakan titik A, yang menunjukkan biaya tetap sebesar Rp300,00. Adapun biaya variabel dihitung sebagai berikut. Total biaya pemeliharaan pada: Jam mesin 100 (tertinggi) Rp1.300,00 Biaya tetap pada jam mesin 0 Rp 300,00 Biaya variabel pemeliharaan mesin selama 100 jam = Rp1.000,00 Biaya variabel per jam = Rp1.000,00 : 100 jam = Rp10,00.

7.23

 EKMA4570/MODUL 7

2) Secara matematis Dengan cara matematis, pemisahan biaya semi variabel dapat menggunakan garis lurus yang terdiri atas metode kuadrat terkecil dan metode momen.

Y a b X n

Rumus = Y = a + bX = Jumlah biaya semi variabel = Jumlah biaya tetap tiap periode = Jumlah biaya variabel per unit = Jumlah unit = Jumlah dari observer yang digunakan

Dari contoh biaya pemeliharaan mesin dengan perhitungannya seperti Tabel 7.9. Tabel 7.10. Metode Garis Lurus

Bulan

1 2 3 4 5. 6.

Jam Mesin (X)

Biaya Pemeliharaan (Y) (Rp)

30 40 50 60 80 100 360

600 700 800 900 1.100 1.300 5.400

XY

X2

18.000 28.000 40.000 54.000 88.000 130.000 358.000

900 1.600 2.500 3.600 6.400 10.000 25.000

Pemisahan biaya semi variabel menggunakan metode kuadrat terkecil berdasarkan Tabel 7.10 dihitung sebagai berikut.

7.24

b b

Penganggaran 

nΣXY  ΣXΣY nΣX 2  ΣX

2

6358.000  3605.400 6 25.000  360

2

b  Rp10,00  ΣX  ΣY a  b    n  n n = Jumlah yang diobservasi a = biaya tetap Rp300,00 b = biaya variabel = Rp10,00 per jam Y = a + bX Y = biaya semi variabel = Rp300,00 + Rp10,00 X Bila jam mesin (X) = 100 jam, berarti biaya semi variabel = Rp300,00 + Rp10,00 100 jam = Rp1.300,00 Pemisahan biaya semi variabel menggunakan metode momen dihitung sebagai berikut. Y = na + b X 5.400 = 6a + b360 XY = a X + b X2 358.000 = a360 + b25.000 6a + 360b = 5.400 60 360a + 25.000b = 358.000 360a + 21600b 360a + 25000b 0 + 3.400b b b

= 324.000 = 358.000 = 34.000 = 34.000 : 3.400 = Rp10,00 = biaya variabel per jam Rp10,00

7.25

 EKMA4570/MODUL 7

6a + 360 b 6a + 3.600 6a 6a a a

= 5.400 = 5.400 = 5.400 - 3.600 = 1.800 = 1.800: 6 = Rp300,00 = biaya tetap sebulan Rp300,00

Y = a + bX Y = biaya semi variabel Bila jam mesin (X) sebulan

= Rp300,00 + Rp10,00 = 100 jam, berarti biaya semi variabel = Rp300,00 + Rp10,00 100 jam = Rp1.300,00

d.

Metode titik tertinggi dan terendah High low point method (metode titik tertinggi dan terendah) merupakan metode untuk memisahkan biaya semi variabel menjadi biaya variabel dan biaya tetap dengan cara mencari selisih antara tingkat biaya dan satuan tertinggi dengan tingkat tertinggi dan satuan terendah. Misalkan biaya semi variabel pemeliharaan mesin pada tingkat kegiatan tertinggi sebulan 100 jam mesin langsung dengan biaya pemeliharaan mesin Rp1.300,00 Pada tingkat kegiatan terendah sebulan 30 jam mesin langsung dengan biaya pemeliharaan Rp600,00. Dari data Tabel 7.10 menurut metode titik tertinggi dan terendah dapat dipisahkan antara biaya variabel pemeliharaan mesin dengan biaya tetap pemeliharaan mesin seperti Tabel 7.11. Tabel 7.11. Metode Titik Tertinggi dan Terendah Keterangan

Jam Mesin

Biaya Pemeliharaan

Tertinggi Terendah

100 jam 30 jam

Rp1.300,00 Rp 600,00

Selisih

70 jam

Rp 700,00

Biaya variabel pemeliharaan mesin per jam: = Rp700,00 : 70 jam = Rp10,00

7.26

Penganggaran 

Biaya tetap pemeliharaan mesin: = Rp600,00 - (30 Rp10,00) = Rp300,00 5.

Manfaat Penentuan Harga Pokok Variabel dalam Pengambilan Keputusan Metode penentuan harga pokok variabel bermanfaat dalam pengambilan keputusan, antara lain: keputusan untuk melayani pesanan khusus, dan keputusan meningkatkan produk tertentu. a. Keputusan untuk melayani pesanan khusus atau tidak Perusahaan industri Sepatu pada tahun 2019 mempunyai data sebagai berikut. Kapasitas normal 25.000 unit sebulan Kapasitas terpakai 17.500 unit sebulan Harga jual per unit Rp200,00 Biaya variabel per unit Rp124,00 Biaya tetap sebulan Rp600.000,00 Misalkan terdapat pesanan khusus 5.000 unit dengan harga jual per unit Rp180,00. Apakah pesanan khusus dapat dilayani? Untuk menjawab pertanyaan tersebut perlu dibuat perhitungan laba-rugi seperti Tabel 7.12. Tabel 7.12. Perhitungan Laba-rugi Sebelum dan Setelah Ada Pesanan Khusus

Keterangan

Sebelum Ada Pesanan Khusus

Setelah Ada Pesanan Khusus

1. Jualan 17.500 unit

Rp200

(17.500 unit

Rp200) +

(5.000 unit

Rp3.500.000,00 Rp4.400.000,00

Rp180)

2. Biaya variabel 17.500 unit

Rp124

Rp2.170.000,00

(17.500 unit + 5.000 unit) Rp124,00

Rp2.790.000,00

3. Konstribusi margin

Rp1.330.000,00

Rp1.610.000,00

4. Biaya tetap

Rp 600.000,00

Rp 600.000,00

5. Laba

Rp 730.000,00

Rp1.010.000,00

7.27

 EKMA4570/MODUL 7

Dari Tabel 7.12 terlihat laba setelah ada pesanan khusus sebesar Rp1.010,00, sedangkan laba sebelum ada pesanan khusus sebesar Rp730.000,00. Dengan demikian pesanan khusus dapat dilayani, sebab laba yang diperoleh besar. Dalam hubungannya dengan proses pengambilan keputusan, apakah pesanan khusus dilayani atau tidak, terdapat beberapa istilah. antara lain: dapatan biaya inkremental (incremental cost), biaya diskremental (discremental cost), dapatan inkremental (incremental revenue), dapatan diskremental (discremental revenue), biaya diferensial, pendapatan diferensial, biaya relevan, dan biaya tidak relevan. Incremental cost (biaya inkremental) adalah tambahan biaya yang dikorbankan sebagai akibat dipilihnya alternatif tertentu. Sebaliknya, discremental cost (biaya diskremental) adalah pengurangan biaya sebagai akibat dipilihnya alternatif tertentu. Biaya inkremental contohnya seperti Tabel 7.12 tampak: Biaya variabel sebelum ada pesanan khusus Biaya variabel setelah ada pesanan khusus Biaya inkremental

Rp2.170.000,00 Rp2.790.000,00 Rp 620.000,00

Incremental revenue (dapatan inkremental) adalah tambahan dapatan (revenue) sebagai akibat dipilihnya alternatif tertentu. Contohnya seperti Tabel 7.11 tampak: Jualan (revenue) sebelum ada pesanan khusus sebesar Rp3.500.000,00 Jualan setelah ada pesanan khusus (alternatif baru) Rp4.400.000,00 Dapatan inkremental Rp 900.000,00

Discremental revenue (dapatan diskremental) adalah penurunan dapatan sebagai akibat dipilihnya alternatif tertentu. Dapatan inkremental dan dapatan diskremental merupakan dapatan diferensial (dapat berbeda). Biaya inkremental dan biaya diskremental merupakan biaya diferensial (biaya berbeda). Biaya diferensial adalah biaya yang berbeda untuk kondisi yang berbeda dan merupakan biaya yang diperkirakan akan terjadi dalam periode yang akan datang (future cost). Future cost (biaya akan datang) yang resmi bila dituangkan dalam bentuk biaya yang dianggarkan (budgeted cost).

7.28

Penganggaran 

Biaya relevan merupakan biaya diferensial. Biaya relevan adalah biaya yang harus dipertimbangkan dalam pemilihan alternatif; yaitu apabila biaya itu berbeda pada masing-masing alternatif. Biaya tidak relevan adalah biaya yang tidak berbeda dan tak terpengaruh oleh keputusan manajemen dalam memilih alternatif tindakan pelaksanaan. Biaya relevan ada juga yang menyebutnya dengan avoidable cost (biaya terhindarkan), sedangkan biaya tidak relevan disebut juga dengan unavoidable cost (biaya tidak terhindarkan). Biaya relevan terdapat dalam biaya variabel, yang disebut dengan variabel relevan. Biaya variabel relevan adalah biaya variabel terhindarkan, yaitu biaya variabel jumlahnya berbeda di antara alternatif-alternatif yang ada. Biaya bahan baku dan tenaga kerja langsung sebagai contoh dari biaya variabel relevan biaya. Biaya relevan terdapat juga pada biaya tetap, yang disebut biaya tetap relevan. Biaya tetap relevan adalah jumlah biaya tetap berbeda pada masing-masing alternatif. Misalnya terdapat biaya untuk tenaga kerja tetap yang dapat diberhentikan sewaktu-waktu. Biaya yang seperti ini merupakan contoh biaya tetap relevan. Biaya tidak relevan terdapat juga pada biaya variabel, yang disebut biaya variabel tidak relevan. Biaya variabel tidak relevan adalah biaya variabel tak terhindarkan, yaitu biaya variabel yang jumlahnya sama (tidak berubah) di antara alternatifalternatif yang ada. Komisi penjualan adalah biaya variabel yang mungkin dibayar tanpa memperhatikan apakah suatu produk tertentu dihentikan atau diteruskan. Dalam hal ini komisi penjualan merupakan biaya variabel tidak relevan, bila tidak terpengaruh pada alternatif yang dipilih. Biaya tidak relevan yang terdapat pada biaya tetap disebut biaya tetap tidak relevan. Biaya tetap tidak relevan adalah biaya tetap yang tidak terhindarkan, yaitu biaya tetap yang jumlahnya sama (tidak berbeda) di antara alternatif yang ada. b.

Keputusan meningkatkan produk tertentu Data anggaran setahun dari perusahaan yang memproduksi dua jenis produk, yaitu produk X dan Y sebagai berikut.

7.29

 EKMA4570/MODUL 7

Jualan barang X 2.000 unit @ Rp1.000,00 Biaya variabel 2.000 unit Rp300,00

= Rp2.000.000,00 = Rp 600.000,00

Margin kontribusi barang X Biaya tetap barang X

= Rp1.400.000,00 = Rp1.000.000,00

-

Laba barang X Jualan barang Y 2.500 unit @ Rp800,00 Biaya variabel barang Y 2.500 unit Rp320,00

= Rp 400.000,00 = Rp2.000.000,00

Margin kontribusi barang Y Biaya tetap barang Y

= Rp1.200.000,00 = Rp1.000.000,00

= Rp 800.000,00 -

Laba barang Y Laba total barang X dan Y

= Rp200.000,00 + = Rp600.000,00

Dari data tersebut mana yang lebih baik ditempuh perusahaan, apakah meningkatkan 20% barang X tanpa menaikkan barang Y atau meningkatkan 20% barang Y tanpa menaikkan barang X. Langkah pertama, berdasarkan data tersebut dapat dihitung titik impas atau break even point (BEP) masing-masing produk sebagai berikut. Rumus: BEP =

Biaya Tetap Biaya Variabel 1Harga Jual Rp1.000.000,00  Rp1.000.000,00 Rp600.000,00  Rp800.000,00 1 Rp2.000.000,00  Rp2.000.000,00 Rp2.000.000,00   Rp3.076.923,08 1 0,35

Total titik impas =

7.30

Penganggaran 

Rp1.000.000,00 Rp1.000.000,00  Rp600.000,00 1 0,30 1 Rp2.000.000,00  Rp1.428.571,43 Rp1.000.000,00  Rp1.666.666,67 Titik impas barang Y = Rp800.000,00 1 Rp2.000.000,00 Titik impas barang X 

Total titik impas barang X dan Y = Rp3.095.238,10 Ternyata penjumlahan dari titik impas barang X dan Y tidak sama dengan titik impas secara total. Titik impas secara total = Rp3.076.923,08 sedangkan titik impas dari jumlah titik impas barang X dan Y sebesar Rp3.095.238,10. Agar sama maka dapat dihitung sebagai berikut. Kombinasi unit terjual (product mix) X : Y = 2.000 unit : 2.500 unit = 2 : 2,5 Kombinasi harga jual (sales mix) X : Y = Rp2.000.000,00 : Rp2.000.000,00 = 2 Dengan demikian titik impas untuk: Jualan barang X = 2/4 Rp3.076.923,08 = Rp1.538.461,54 Jualan barang Y = 2/4 Rp3.076.923,08 = Rp1.538.461,54 atau Rp1.538.461,54 Kuantitas barang X yang dijual = = 1.538,46154 unit Rp1.000,00 Rp1.538.461,54 Kuantitas barang Y yang dijual= = 1.923,07693 unit Rp800,00 Jumlah barang X dan barang Y terjual

=

3.461,53847 unit

Jumlah jualan impas sebanyak 3.461,53847 unit dapat juga dihitung sebagai berikut.

7.31

 EKMA4570/MODUL 7

Rumus: Impas =

Biaya Tetap MK X PX   MK Y PY 

P = Proporsi komposisi produk X dan Y MK = Margin kontribusi = jualan - biaya variabel 2.000.000 Impas = 1.000  3002.000 : 4.500  800  3202.500 : 4.500 = 3.461,53847 unit Pembuktian: Jualan: barang X = 1.538,46154 unit @ Rp1.000,00 barang Y = 1.923,07693 unit @ Rp800,00

= Rp1.538.461,54 = Rp1.538.461,54 +

Jumlah jualan barang X dan Y = Rp3.076.923,08 Biaya variabel: barang X = 1.538,46154 Rp300,00 = Rp461.538,46 barang Y = 1.923,07693 Rp320,00 = Rp615.384,62 + Jumlah biaya variabel barang X dan Y = Rp1.076.923,08 Margin kontribusi barang X dan Y Biaya tetap barang X dan Y = Rp1.000.000,00 + Rp1.000.000,00

= Rp2.000.000,00

Laba

= Rp0,00

= Rp2.000.000,00 -

7.32

Penganggaran 

Langkah kedua, menentukan pilihan apakah meningkatkan barang X atau Y dapat dihitung sebagai berikut. a. Misal barang X naik 20% dan barang Y tetap: Semula barang X yang dijual 2.000 unit dan barang Y 2.500 unit. Barang X ditingkatkan 20% 2.000 unit = 400 unit. Dengan demikian jumlah barang X yang ditingkatkan sebesar 2.400 unit. Perhitungan laba-rugi nya sebagai berikut. Jualan barang X = 2.400 unit Rp1.000,00 = Rp2.400.000,00 barang Y 2.500 unit Rp800,00 = Rp2.000.000,00 + Jumlah jualan = Rp4.400.000,00 Biaya variabel barang X = 2.400 Rp300,00 = Rp720.000,00 barang Y = 2.500 Rp320,00 = Rp800.000,00 + Jumlah biaya variabel = Rp1.520.000,00 Biaya tetap barang X = Rp1.000.000,00 barang Y = Rp1.000.000,00 + Jumlah biaya tetap = Rp2.000.000,00 + Jumlah biaya = Rp3.520.000,00 Laba Titik impas total =

b.

= Rp 880.000,00

Rp2.000.000,00  Rp3.055.555,55 Rp1.520.000,00 1 Rp4.000.000,00

Misal barang Y naik 20% dan barang X tetap: Semula barang X yang dijual 2.000 unit dan barang Y 2.500 unit. Barang Y ditingkatkan 20% 2.500 unit = 500 unit. Dengan demikian jumlah barang Y yang ditingkatkan sebesar 3.000 unit. Perhitungan laba-ruginya sebagai berikut.

7.33

 EKMA4570/MODUL 7

Jualan barang X = 2.000 unit barang Y = 3.000 unit

Rp1.000,00 Rp800,00

= Rp2.000.000,00 = Rp2.400.000,00 +

Jumlah jualan Biaya variabel barang X = 2.000 barang Y = 3.000

= Rp4.400.000,00 Rp300,00 = Rp 600.000,00 Rp320,00 = Rp 960.000,00 +

Jumlah biaya variabel Biaya tetap: barang X = Rp1.000.000,00 barang Y = Rp1.000.000,00

= Rp1.560.000,00

+ Jumlah biaya tetap Jumlah biaya

= Rp2.000.000,00 + = Rp3.560.000,00 -

Laba Titik impas total =

= Rp 840.000,00

Rp2.000.000,00  Rp3.098.591,55 Rp1.560.000,00 1 Rp4.400.000,00

Dengan demikian lebih baik meningkatkan barang X daripada barang Y, alasannya: (a) laba yang dihasilkan dari peningkatan barang X lebih besar, yaitu dengan meningkatkan barang X laba yang diperoleh Rp880.000,00, sedangkan bila barang Y yang ditingkatkan laba yang dihasilkan Rp840.000,00. (b) bila barang X dinaikkan titik impas totalnya lebih kecil, yaitu Rp3.055.555,55, sedangkan bila barang Y dinaikkan titik impas totalnya Rp3.098.5.91,55. Langkah ketiga, untuk mendukung keputusan barang yang dipilih dapat menggunakan perhitungan margin keamanan. Margin of safety (margin keamanan) artinya tingkat keamanan bagi perusahaan dalam melakukan penurunan penjualan agar tidak menderita rugi.

7.34

a.

Penganggaran 

Margin keamanan untuk barang X naik 20% dan barang Y tetap Jualan per anggaran - Jualan per titik impas  Jualan per anggaran Rp4.400.000,00  Rp3.055.555,55   30,56% Rp4.400.000 30,56% Rp4.400.000,00 = Rp1.344.444,00 (dibulatkan). Artinya penurunan jualan yang dapat ditoleran sampai Rp1.344.444,00. Bila penurunan jualan lebih dari Rp1.344.444,00 maka perusahaan akan rugi.

b.

Margin keamanan untuk barang Y naik 20% dan barang X tetap Rp4.400.000,00  Rp3.098.591,55   29,58% Rp4.400.000,00 29,58% Rp4.400.000,00 = Rp1.301.408,00 (dibulatkan). Artinya penurunan jualan yang dapat ditoleran sampai Rp1.301.408,00. Bila penurunan jualan lebih dari Rp1.301.408,00 maka perusahaan akan rugi.

Dari perhitungan margin keamanan tersebut di atas, berarti lebih baik meningkatkan barang X daripada barang Y, karena margin keamanannya lebih tinggi. 6.

Manfaat Penentuan Harga Pokok Variabel Sebagai Alat Perencanaan Laba Perencanaan laba dalam anggaran variabel menggunakan metode penentuan harga pokok variabel (variable costing) sangat bermanfaat dalam pembuatan anggaran jangka pendek. Contoh: PT Iqra tahun 2016 mempunyai data sebagai berikut. Biaya bahan baku per unit Rp1.000,00 Biaya tenaga kerja langsung per unit Rp1.100,00 Biaya overhead pabrik variabel per unit Rp1.380,00 Biaya usaha variabel per unit Rp 50,00 Biaya variabel per unit Rp3.530,00 Biaya tetap per triwulan Rp2.350.000,00 Harga jual per unit Rp 5.530,00

 EKMA4570/MODUL 7

7.35

Misalkan kita ingin mengetahui pada saat jualan berapa unit perusahaan tidak mempunyai laba dan juga tidak menderita rugi, artinya laba = nol, yang disebut dengan break even point (BEP) atau titik impas. Rumus perencanaan laba dengan menggunakan persamaan sebagai berikut. Jualan = biaya tetap + biaya variabel + laba

Rp5.530,00 = Rp2.350.000,00 + Rp3.530,00 + 0 Rp5.530,00 - Rp3.530,00 = Rp2.350.000,00 Rp2.000,00 = Rp2.350.000,00 = Rp2.350.000,00 : Rp2.000,00 = 1.175 unit Artinya bila perusahaan menjual dalam satu triwulan sebanyak 1.175 unit maka perusahaan berada dalam keadaan break even point, yaitu perusahaan memperoleh laba = 0 (impas). Jadi, bila perusahaan menjual di bawah 1.175 unit maka perusahaan akan menderita rugi. Misalnya perusahaan menjual 350 unit maka perusahaan akan menderita rugi sebesar Rp1.650.000,00. Perhitungan: Rp5.530,00 = Rp2.350.000,00 + Rp3.530,00 – Rp1.650.000,00 Rp5.530,00 - Rp3.530,00 = Rp2.350.000,00 - Rp1.650.000,00 Rp2.000,00 = Rp700.000,00 Rp700.000,00 : Rp2.000,00 = 350 unit Misalkan perusahaan merencanakan laba Rp1.650.000,00 maka perusahaan harus menjual 2.000 unit. Perhitungan: Rp5.530,00 = Rp2.350.000,00 + Rp3.530,00 + Rp1.650.000,00 Rp5.530,00 - Rp3.530,00 = Rp2.350.000,00 + Rp1.650.000,00 Rp2.000 = Rp4.000.000 Rp4.000.000 : Rp2.000 = 2.000 unit Perhitungan tersebut untuk lebih jelasnya dapat dibuktikan dengan perhitungg anggaran variabel seperti Tabel 7.13.

7.36

Penganggaran 

Tabel 7.13. Anggaran Variabel Laba-rugi PT Iqra Anggaran Variabel Laba-rugi Kapasitas 350 Unit Sampai 2.000 Unit Selisih Kapasitas 825 Unit Keterangan

Per unit

350 Unit

Berbagai Tingkat Jualan 1.175 Unit 2.000 Unit

Jualan

Rp5.530,00

Rp1.935.500,00 Rp6.497.750,00 Rp11.060.000,00

Biaya variabel

Rp3.530,00

Rp1.235.500,00 Rp4.147.750,00 Rp 7.060.000,00

Margin kontribusi

Rp2.000,00

Rp 700.000,00 Rp2.350.000,00 Rp 4.000.000,00

Biaya tetap

Rp

Rp2.350.000,00 Rp2.350.000,00 Rp 2.350.000,00

Laba (rugi)

Rp

(Rp1.650.000,00) Rp

0,00 Rp 1.650.000,00

Dari Tabel 7.12 dapat dibuat gambar grafik titik impas (break even point) seperti Gambar 7.4.

Gambar 7.4. Grafik Titik Impas

Pada Gambar 7.4 tampak sumbu vertikal menunjukkan jumlah jualan dan biaya dalam ribuan rupiah, sedangkan sumbu horizontal menunjukkan jumlah unit produk yang dijual sehingga membentuk sudut 90 derajat. Kemudian dibuat garis jualan yang membelah sudut 90 derajat menjadi masing-masing 45 derajat. Garis biaya tetap dibuat horizontal pada tingkat

 EKMA4570/MODUL 7

7.37

Rp2.350.000,00 sejajar sumbu horizontal jualan dalam unit. Kemudian dibuat garis total biaya dimulai dari sumbu vertikal pada garis biaya tetap di tingkat Rp2.350.000,00 memotong garis penjualan di tingkat Rp6.497.750,00. Perpotongan garis jualan dengan garis total biaya adalah titik impas (break even point). Sebelah bawah bagian kiri titik impas merupakan daerah rugi, artinya bila menjual di bawah titik impas berarti perusahaan menderita rugi, misalnya menjual sebesar Rp1.935.000,00 atau 350 unit maka perusahaan menderita rugi Rp1.650.000,00. Sebaliknya sebelah atas bagian kanan titik impas merupakan daerah laba, artinya bila menjual di atas titik impas berarti perusahaan memperoleh laba, misalnya menjual sebesar Rp11.060.000,00 atau 2.000 unit maka perusahaan memperoleh laba Rp1.650.000,00. LAT IH A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! PT Rifqi memproduksi dan menjual satu jenis produk, dan pada triwulan satu tahun 2015 akan menyusun anggaran dalam tiap bulan. Adapun data yang dapat dihimpun sebagai berikut. Data neraca per 31 Desember 2014 terdiri dari: kas Rp10.000,00, mesin dan alat bersih Rp100.000,00, modal saham Rp110.000,00. Anggaran jualan bulan Januari 1.000 unit, Februari 1.110 unit, dan Maret 1.120 unit. Harga jual per unit Rp60,00. Sediaan produk jadi akhir direncanakan: Januari 200 unit, Februari 210 unit, dan Maret 220 unit. Jualan 100% tunai. Harga pokok standar per unit produk jadi:

7.38

Penganggaran 

Biaya bahan baku (BBB) 2 kg @ Rp15,00 Biaya tenaga kerja langsung (BTKL) 1 jam @ Rp10,00 Biaya overhead pabrik (BOP): Variabel 1 jam @ Rp3,00 = Rp3,00 Tetap 1 jam @ Rp2,00 = Rp2,00 +

= Rp30,00 = Rp10,00

= Rp 5,00 + Harga pokok standar per unit produk jadi

= Rp45,00

Kapasitas normal sebulan 1.200 unit atau 1.200 jam kerja. Sediaan bahan baku akhir direncanakan: Januari 200 kg, Februari 220 kg, dan Maret 230 kg. Tidak terdapat sediaan produk dalam proses. Bahan baku seluruhnya dibeli secara kredit jangka waktu sebulan. Biaya depresiasi mesin dan alat sebulan Rp200,00. Biaya tenaga kerja langsung (BTKL) dan BOP tunai dibayar seluruhnya pada bulan bersangkutan. Beban usaha sebulan berupa: Komisi penjualan 10% dari harga pokok jualan. Gaji dan lainnya sebulan Rp2.000,00. Beban usaha seluruhnya dibayar pada bulan bersangkutan. Dari data tersebut susunlah anggaran induk berupa: 1. Anggaran jualan. 2. Anggaran produk 3. Anggaran belian bahan baku. 4. Anggaran laba-rugi metode penentuan harga pokok penuh 5. Anggaran laba-rugi metode penentuan harga pokok variabel 6. Bila terjadi selisih laba antara metode penentuan harga pokok penuh dengan metode penentuan harga pokok variabel carilah penyebab selisih laba tersebut. 7. Anggaran kas 8. Anggaran neraca metode penentuan harga pokok penuh 9. Anggaran neraca metode penentuan harga pokok variabel.

7.39

 EKMA4570/MODUL 7

Petunjuk Jawaban Latihan 1.

8.

Anggaran Jualan

Bulan

PT Rifqi Anggaran Jualan Triwulan I Tahun 2015 Perhitungan

Jumlah

Januari Februari Maret

1.000 unit 1.110 unit 1.120 unit

x Rp60,00 x Rp60,00 x Rp60,00

= Rp 60.000,00 = Rp 66.600,00 = Rp 67.200,00

Triwulan I

3.230 unit

x

= Rp193.800,00

Rp60,00

Anggaran Produk

Keterangan

PT Rifqi Anggaran Produk Triwulan I Tahun 2015 Januari Februari

Maret

Triwulan I

Jualan Sediaan produk jadi akhir (+)

1.000 unit 200 unit

1.110 unit 210 unit

1.120 unit 220 unit

3.230 unit 220 unit

Produk siap dijual Sediaan produk jadi awal Produksi

1.200 unit 0 1.200 unit

1.320 unit 200 unit 1.120 unit

1.340 unit 210 unit 1.130 unit

3.450 unit 0 3.450 unit

(–)

7.40

9.

Penganggaran 

Anggaran Belian Bahan Baku

Keterangan Biaya bahan baku (BBB) Sediaan bahan baku akhir (+) Bahan baku siap dipakai Sediaan bahan baku awal (-) Belian bahan baku (utang usaha) Bayar beli bahan baku

Januari

PT Rifqi Anggaran Belian Bahan Baku Triwulan I tahun 2015 Februari Maret

Triwulan I

Kg 2.400

Rp 36.000

Kg 2.240

Rp 33.600

Kg 2.260

Rp 33.900

Kg 6.900

Rp 103.500

200

3.000

220

3.300

230

3.450

230

3.450

2.600

39.000

2.460

36.900

2.490

37.350

7.130

106.950

0

0

200

3.000

220

3.300

0

0

2.600

39.000

2.260

33.900

2.270

34.050

7.130

106.950

0

0

39.000

33.900

Perhitungan biaya bahan baku (pemakaian bahan baku) Januari 1.200 unit 2 kg = 2.400 kg Rp15,00 = Rp36.000,00 Februari 1.120 unit 2 kg = 2.240 kg Rp15,00 = Rp33.600,00 Maret 1.130 unit 2 kg = 2.260 kg Rp15,00 = Rp33.900,00 Perhitungan sediaan bahan baku akhir Januari 200 kg Rp15,00 = Rp3.000,00 Februari 220 kg Rp15,00 = Rp3.300,00 Maret 230 kg Rp15,00 = Rp3.450,00

7.41

 EKMA4570/MODUL 7

10. Anggaran Laba-rugi Metode Penentuan Harga Pokok Penuh PT Rifqi Anggaran Laba-rugi Triwulan I tahun 2015 No 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14

Keterangan Jualan Biaya bahan baku Biaya tenaga kerja langsung Biaya overhead pabrik variabel Biaya overhead pabrik tetap Biaya pabrik 2 + 3 + 4 + 5 Sediaan produk jadi awal Produk siap dijual 6 + 7 Sediaan produk jadi akhir Harga pokok produk terjual 8 – 9 Laba kotor 1 – 10 Komisi penjualan Gaji dan lainnya Laba 11 – (12 + 13)

Januari Rp60.000,00 Rp36.000,00 Rp12.000,00 Rp 3.600,00 Rp 2.400,00 Rp54.000,00 0 Rp54.000,00 Rp 9.000,00 Rp45.000,00 Rp15.000,00 Rp 4.500,00 Rp 2.000,00 Rp 8.500,00

Februari Rp66.600,00 Rp33.600,00 Rp11.200,00 Rp 3.360,00 Rp 2.400,00 Rp50.560,00 Rp 9.000,00 Rp59.560,00 Rp 9.450,00 Rp50.110,00 Rp16.490,00 Rp 5.011,00 Rp 2.000,00 Rp 9.479,00

Maret Rp67.200,00 Rp33.900,00 Rp11.300,00 Rp 3.390,00 Rp 2.400,00 Rp50.990,00 Rp 9.450,00 Rp60.440,00 Rp 9.900,00 Rp50.540,00 Rp16.660,00 Rp 5.054,00 Rp 2.000,00 Rp 9.606,00

Triwulan I Rp193.800,00 Rp103.500,00 Rp 34.500,00 Rp 10.350,00 Rp 7.200,00 Rp155.550,00 0 Rp155.550,00 Rp 9.900,00 Rp145.650,00 Rp 48.150,00 Rp 14.565,00 Rp 6.000,00 Rp 27.585,00

Perhitungan biaya tenaga kerja langsung: Januari 1.200 unit Rp10,00 = Rp12.000,00 Februari 1.120 unit Rp10,00 = Rp11.200,00 Maret 1.130 unit Rp10,00 = Rp11.300,00 Perhitungan biaya overhead pabrik variabel: Januari 1.200 unit Rp3,00 = Rp3.600,00 Februari 1.120 unit Rp3,00 = Rp3.360,00 Maret 1.130 unit Rp3,00 = Rp3.390,00 Biaya overhead pabrik tetap 1.200 unit (kapasitas normal) dikali Rp2,00 = Rp2.400,00 (termasuk depresiasi). Biaya overhead pabrik tetap tunai Rp2.400,00 – Rp200,00 = Rp2.200,00 Perhitungan komisi penjualan: Januari Rp45.000,00 10% = Rp4.500,00 Februari Rp50.110,00 10% = Rp5.011,00 Maret Rp50.540,00 10% = Rp5.054,00 Perhitungan sediaan produk jadi akhir: Januari 200 unit Rp45,00 = Rp9.000,00 Februari 210 unit Rp45,00 = Rp9.450,00 Maret 220 unit Rp45,00 = Rp9.900,00

7.42

Penganggaran 

11. Anggaran Laba-rugi Metode Penentuan Harga Pokok Variabel PT Rifqi Anggaran Laba-rugi Triwulan I tahun 2015 No 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15

Keterangan Jualan Biaya bahan baku Biaya tenaga kerja langsung Biaya overhead pabrik variabel Biaya pabrik 2 + 3 + 4 Sediaan produk jadi awal Produk siap dijual 5 + 6 Sediaan produk jadi akhir Harga pokok produk terjual 7 - 8 Margin kontribusi kotor 1 – 9 Komisi penjualan Margin kontribusi bersih 10 - 11 Biaya overhead pabrik tetap Gaji dan lainnya Laba 12 – (13 + 14)

Januari Rp60.000,00 Rp36.000,00 Rp12.000,00 Rp 3.600,00 Rp51.600,00 0 Rp51.600,00 Rp 8.600,00 Rp43.000,00 Rp17.000,00 Rp 4.500,00 Rp12.500,00 Rp 2.400,00 Rp 2.000,00 Rp 8.100,00

Februari Rp66.600,00 Rp33.600,00 Rp11.200,00 Rp 3.360,00 Rp48.160,00 Rp 8.600,00 Rp56.760,00 Rp 9.030,00 Rp47.730,00 Rp18.870,00 Rp 5.011,00 Rp13.859,00 Rp 2.400,00 Rp 2.000,00 Rp 9.459,00

Maret Rp67.200,00 Rp33.900,00 Rp11.300,00 Rp 3.390,00 Rp48590,00 Rp 9.030,00 Rp57.620,00 Rp 9.460,00 Rp48.160,00 Rp19.040,00 Rp 5.054,00 Rp13.986,00 Rp 2.400,00 Rp 2.000,00 Rp 9.586,00

Triwulan I Rp193.800,00 Rp103.500,00 Rp 34.500,00 Rp 10.350,00 Rp148.350,00 0 Rp148.350,00 Rp 9.460,00 Rp138.890,00 Rp 54.910,00 Rp 14.565,00 Rp 40.345,00 Rp 7.200,00 Rp 6.000,00 Rp 27.145,00

Perhitungan sediaan produk jadi akhir: Januari 200 unit (Rp45,00 – Rp2,00) = Rp8.600,00 Februari 210 unit (Rp45,00 – Rp2,00) = Rp9.030,00 Maret 220 unit (Rp45,00 – Rp2,00) = Rp9.460,00 12. Selisih laba metode penentuan harga pokok (PHPP) dengan metode penentuan harga pokok variable (PHPV) sebagai berikut. Metode PHPP PHPV Selisih

Januari Rp8.500,00 Rp8.100,00 Rp 400,00

Februari Rp9.479,00 Rp9.459,00 Rp 20,00

Maret Rp9.600,00 Rp9.620,00 Rp 20,00

Triwulan I Rp27.585,00 Rp27.145,00 Rp 440,00

7.43

 EKMA4570/MODUL 7

Penyebab selisih laba adalah selisih sediaan sebagai berikut. No 1

2

3

Keterangan PHPP Sediaan awal Sediaan akhir Selisih 1 PHPV Sediaan awal Sediaan akhir Selisih 2 Selisih sediaan 1-2

Januari (Rp) 0 9.000 9.000

Februari (Rp) 9.000 9.450 450

Maret (Rp) 9.450 9.900 450

Triwulan I (Rp) 0 9.900 9.900

0 8.600 8.600 400

8.600 9.030 430 20

9.030 9.460 430 20

0 9.460 9.460 440

13. Anggaran Kas PT Rifqi Anggaran Kas Triwulan I tahun 2015 Keterangan 1. Kas masuk dari jualan tunai 2. Kas keluar untuk Bahan baku Tenaga kerja langsung Overhead pabrik variabel Overhead pabrik tetap Komisi penjualan Gaji dan lainnya 3. 4.

Saldo kas awal Saldo kas akhir 1 + 3 - 2

Januari Rp60.000,00

Februari Rp 66.600,00

Maret Rp 67.200,00

Rp12.000,00 Rp 3.600,00 Rp 2.200,00 Rp 4.500,00 Rp 2.000,00

Rp39.000,00 Rp 11.200,00 Rp 3.360,00 Rp 2.200,00 Rp5.011,00,00 Rp 2.000,00

Rp 33.900,00 Rp 11.300,00 Rp 3.390,00 Rp2.200,00,00 Rp5.054,00,00 Rp 2.000,00

Rp24.300,00 Rp10.000,00 Rp45.700,00

Rp 62.771,00 Rp 45.700,00 Rp 49.529,00

Rp 57.844,00 Rp 49.529,00 Rp 58.885,00

7.44

8.

Penganggaran 

Anggaran Neraca Metode Penentuan Harga Pokok Penuh PT Rifqi Anggaran Neraca Triwulan I Tahun 2015 Keterangan

Januari

Februari

Maret

Kas Sediaan produk jadi Sediaan bahan baku

Rp 45.700,00 Rp 9.000,00 Rp 3.000,00

Rp 49.529,00 Rp 9.450,00 Rp 3.300,00

Rp 58.885,00 Rp 9.900,00 Rp 3.450,00

Aktiva lancar Mesin dan alat bersih

Rp 57.700,00 Rp 99.800,00

Rp 62.279,00 Rp 99.600,00

Rp 72.235,00 Rp 99.400,00

AKTIVA Utang usaha Modal saham Laba ditahan PASIVA

Rp157.500,00 Rp 39.000,00 Rp110.000,00 Rp 8.500,00 Rp157.500,00

Rp161.879,00 Rp 33.900,00 Rp110.000,00 Rp 17.979,00 Rp161.879,00

Rp171.635,00 Rp 34.050,00 Rp110.000,00 Rp 27.585,00 Rp171.635,00

Perhitungan laba ditahan: Januari = Rp 8.500,00 Februari = Rp 8.500,00 + Rp9.479,00 = Rp17.979,00 Maret = Rp17.979,00 + Rp9.606,00 = Rp27.585,00 Perhitungan mesin dan alat bersih, yaitu mesin dan alat bersih awal dikurang depresiasi periode bersangkutan. Januari = Rp100.000,00 - Rp200,00 = Rp99.800,00 Februari = Rp 99.800,00 - Rp200,00 = Rp99.600,00 Maret = Rp 99.600,00 - Rp200,00 = Rp99.400,00

7.45

 EKMA4570/MODUL 7

9.

Anggaran Neraca Metode Penentuan Harga Pokok Variabel PT Rifqi Anggaran Neraca Triwulan I Tahun 2015 Keterangan Kas Sediaan produk jadi Sediaan bahan baku Aktiva lancar Mesin dan alat bersih AKTIVA

Januari Rp 45.700,00 Rp 8.600,00 Rp 3.000,00 Rp 57.300,00 Rp 99.800,00 Rp157.100,00

Februari Rp 49.529,00 Rp 9.030,00 Rp 3.300,00 Rp 61.859,00 Rp 99.600,00 Rp161.459,00

Maret Rp 58.885,00 Rp 9.460,00 Rp 3.450,00 Rp 71.795,00 Rp 99.400,00 Rp171.195,00

Utang usaha Modal saham Laba ditahan

Rp 39.000,00 Rp110.000,00 Rp 8.100,00

Rp 33.900,00 Rp110.000,00 Rp 17.559,00

Rp 34.050,00 Rp110.000,00 Rp 21.145,00

PASIVA

Rp157.100,00

Rp161.459,00

Rp171.195,00

Perhitungan laba ditahan: Januari = Rp8.100,00 Februari = Rp8.100,00 + Rp9.459,00 = Rp17.559,00 Maret = Rp17.559,00 + Rp9.586,00 = Rp21.145,00 R A NG KU M AN Penyusunan anggaran tetap perusahaan industri terdiri atas anggaran operasional dan anggaran keuangan. Anggaran operasional dan anggaran keuangan disebut anggaran induk. Anggaran tetap menggunakan metode penentuan harga pokok penuh, sedangkan anggaran variabel menggunakan penentuan harga pokok variabel. Anggaran tetap disusun untuk diperbandingkan dengan realisasi laporan keuangan dihasilkan oleh akunting keuangan, sedangkan anggaran variabel digunakan manajemen untuk perencanaan laba jangka pendek dan pengambilan keputusan keuangan, seperti: keputusan menerima atau menolak pesanan khusus, keputusan menaikkan harga jual atau menaikkan volume jualan. Dalam anggaran tetap terdapat: anggaran jualan, anggaran produk, anggaran biaya bahan baku dan anggaran belian bahan baku, anggaran biaya overhead pabrik, anggaran harga pokok barang terjual, anggaran laba-rugi, anggaran kas, dan anggaran neraca.

7.46

Penganggaran 

Dalam anggaran variabel terdapat anggaran laba-rugi direncanakan dengan membuat anggaran titik impas, dan anggaran laba-rugi untuk alternatif pengambilan keputusan. TES F OR M AT IF 1 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! PT Cangkal Bagawi memproduksi satu jenis produk bermaksud menyusun anggaran induk dalam tiap triwulan pada tahun 2011. Adapun data yang dapat dihimpun, antara lain sebagai berikut. a. Harga pokok standar per unit produk jadi: Biaya bahan baku (BBB) 2 kg @ Rp500,00 = Rp1.000,00 Biaya tenaga kerja langsung (BTKL) 0,25 jam @ Rp4.400,00 = Rp1.100,00 Biaya overhead pabrik (BOP): Variabel 0,25 jam @ Rp5.520,00 = Rp1.380,00 Tetap 0,25 jam @ Rp2.480,00 = Rp 620,00 + = Rp2.000,00 = Rp4.100,00 b. c. d. e. f.

Kapasitas normal tiap triwulan 2.500 unit atau 625 jam kerja. Beban usaha variabel per unit Rp50,00. Beban usaha tetap tiap triwulan Rp800.000,00 termasuk penyusutan. Harga jual per unit produk jadi Rp5.530,00. Penjualan triwulan: IV 2010 realisasi I 2011 anggaran II 2011 anggaran III 2011 anggaran IV 2011 anggaran Syarat pembayaran atas berikutnya.

1.900 unit 2.000 unit 2.200 unit 2.300 unit 2.500 unit produk yang dijual 60% tunai, 40% triwulan

 EKMA4570/MODUL 7

g. h.

i. j.

k.

l. j.

7.47

Produksi dianggarkan tahun 2011 triwulan: I 2.200 unit, II 2.100 unit, III 2.400 unit, dan IV 2.400 unit. Diperkirakan sediaan produk dalam proses akhir triwulan: I 10 unit, II 20 unit, III 25 unit, dan IV 15 unit. Tingkat penyelesaian sediaan produk dalam proses akhir tiap triwulan masing-masing biaya bahan baku (BBB) 100% dan biaya konversi (BK) 50%. Perhitungan unit ekuivalen menggunakan metode MPKP. Dari data neraca per 31 Desember 2010 terdapat kas Rp5.000.000, piutang usaha Rp4.192.800,00, sediaan bahan baku 1.000 kg @ Rp500,00 = Rp500.000,00, alat pabrik bersih Rp30.000.000,00, alat kantor bersih Rp10.000.000,00, utang usaha Rp2.500.000,00, modal saham Rp47.000.000,00, laba ditahan Rp192.800,00. Sediaan bahan baku akhir dianggarkan untuk triwulan: I 400 kg @ Rp500,00 = Rp200.000,00 II 500 kg @ Rp500,00 = Rp250.000,00 III 600 kg @ Rp500,00 = Rp300.000,00 IV 700 kg @ Rp500,00 = Rp350.000,00 Bahan baku dibayar triwulan berikutnya setelah beli. Biaya tenaga kerja langsung, biaya overhead pabrik, beban usaha seluruhnya dibayar tunai pada triwulan bersangkutan. Penyusutan tiap triwulan dengan menggunakan metode garis lurus untuk alat pabrik Rp500.000,00, dan alat kantor Rp100.000,00

Berdasarkan data tersebut pilih satu jawaban yang paling tepat dari beberapa alternatif jawaban yang disediakan dari soal berikut ini! 1) Anggaran jualan pada triwulan II adalah …. A. Rp11.060.000,00 B. Rp12.166.000,00 C. Rp12.519.000,00 D. Rp 13.825.000,00 2) Anggaran sediaan produk jadi akhir triwulan IV …. A. Rp410.000,00 B. Rp510.000,00 C. Rp720.000,00 D. Rp820.000,00

7.48

Penganggaran 

3) Anggaran sediaan produk dalam proses akhir triwulan III …. A. Rp25.500,00 B. Rp51.000,00 C. Rp63.750,00 D. Rp38.250,00 4) Anggaran biaya bahan baku triwulan III …. A. Rp2.405.000,00 B. Rp2.390.000,00 C. Rp2.110.000,00 D. Rp2.210.000,00 5) Anggaran belian bahan baku triwulan I …. A. Rp2.160.000,00 B. Rp2.455.000,00 C. Rp 1.910.000,00 D. Rp2.440.000,00 6) Anggaran biaya tenaga kerja langsung triwulan II …. A. Rp2.364.500,00 B. Rp2.642.750,00 C. Rp2.315.500,00 D. Rp2.425.500,00 7) Anggaran biaya overhead pabrik triwulan III …. A. Rp4.592.900,00 B. Rp4.865.450,00 C. Rp4.454.900,00 D. Rp4.855.100,00 8) Anggaran laba triwulan II …. A. Rp2.584.900,00 B. Rp2.313.550,00 C. Rp1.991.100,00 D. Rp1.777.100,00 9) Anggaran kas akhir triwulan IV …. A. Rp14.371.200,00 B. Rp13.382.600,00 C. Rp12.497.800,00 D. Rp11.923.600,00

7.49

 EKMA4570/MODUL 7

10) Aktiva lancar triwulan I A. Rp20.699.450,00 B. Rp17.529.550,00 C. Rp14.321.000,00 D. Rp11.479.900,00 Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 1 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 1.

Tingkat penguasaan =

Jumlah Jawaban yang Benar

100%

Jumlah Soal Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan Kegiatan Belajar 2. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 1, terutama bagian yang belum dikuasai.

7.50

Penganggaran 

Kegiatan Belajar 2

Penyusunan Anggaran Perusahaan Dagang

P

ada Kegiatan Belajar 2 ini akan dijelaskan tentang penyusunan anggaran tetap perusahaan dagang, dan penyusunan anggaran variabel perusahaan dagang. A. PENYUSUNAN ANGGARAN TETAP PERUSAHAAN DAGANG Pada Kegiatan Belajar 1 telah dibahas penyusunan anggaran untuk perusahaan industri (manufaktur). Dalam Kegiatan Belajar 2 ini membahas penyusunan anggaran untuk perusahaan dagang. Perusahaan industri kegiatannya membeli barang untuk diolah menjadi barang jadi untuk dijual sehingga dalam perusahaan industri terdapat anggaran produksi, dan anggaran biaya pabrik yang terdiri dari: anggaran biaya bahan baku, anggaran biaya tenaga kerja langsung, dan anggaran biaya overhead pabrik. Oleh karena itu, dalam perusahaan industri terdapat sediaan barang jadi, sediaan barang dalam proses, sediaan bahan baku, dan sediaan bahan pembantu. Perusahaan dagang kegiatannya membeli barang untuk langsung dijual sehingga dalam perusahaan dagang terdapat anggaran belian barang dagangan dan sediaan barang dagangan. Anggaran tetap yang akan diuraikan ini berupa anggaran induk. Sebagai contoh berikut ini disajikan data dari perusahaan dagang Toko Banjar yang berbentuk badan usaha Perseroan Terbatas mempunyai neraca seperti Tabel 7.14. Tabel 7.14. Neraca

Kas Piutang dagang Sediaan barang Aktiva tetap bersih Aktiva

Toko Banjar Neraca Per 31 Desember 2016 Rp 50.000,00 Utang dagang Rp 59.800,00 Modal saham Rp110.000,00 Laba ditahan Rp150.000,00 Rp369.800,00 Pasiva

Rp 79.750,00 Rp100.000,00 Rp190.050,00 Rp369.800,00

 EKMA4570/MODUL 7

7.51

Jualan sesungguhnya (aktual) dua bulan terakhir pada tahun 2016 dan taksiran (estimasi) jualan lima bulan pada tahun 2017 yang akan datang sebagai berikut. Sesungguhnya : November 2016 Rp120.000,00 Desember 2016 Rp100.000,00 Anggaran Januari 2017 Rp120.000,00 Februari 2017 Rp130.000,00 Maret 2017 Rp115.000,00 April 2017 Rp120.000,00 Mei 2017 Rp130.000,00 Seluruh jualan dilakukan sebagian tunai dan sebagiannya lagi kredit dengan syarat pembayaran: 50% dibayar pada bulan jualan, 40% dibayar setelah bulan jualan, 9% dibayar dua bulan setelah bulan jualan, dan 1% ditaksir tidak tertagih. Harga pokok jualan yang diinginkan 65% dari anggaran jualan. Sediaan barang dagangan akhir pada bulan bersangkutan direncanakan 65% dan jualan bulan akan datang setelah ditambah 50% dari jualan dua bulan berikutnya. Belian dibayar lunas bulan berikutnya. Beban jualan dan administrasi variabel 10% dari dapatan jualan bulan bersangkutan, kecuali beban piutang tak tertagih. Beban penjualan dan administrasi tetap Rp25.000,00 per bulan, termasuk depresiasi per bulan Rp6.000,00. Beban penjualan dan administrasi tunai dibayar pada bulan bersangkutan. Manajemen menghendaki kas minimum Rp60.000,00 yang dimulai dari bulan Januari 2017. Untuk menambah kas awal tahun 2017 sebesar Rp50.000,00 menjadi Rp60.000,00 sebesar kas minimum, perusahaan bermaksud meminjam uang di bank sebesar Rp10.000,00 pada awal tahun dan akan dilunasi pada akhir bulan ketiga. Bunga pinjaman di bank 12% setahun dari pokok pinjaman yang dibayar pada akhir triwulan. Dari data tersebut manajemen menginginkan penyusunan anggaran induk untuk tiga bulan pertama tahun 2017 yang disusun tiap bulan. Anggaran induk tersebut terdiri dari: anggaran operasional dan anggaran keuangan. Anggaran operasional meliputi: anggaran jualan, anggaran belian (termasuk perkiraan sediaan dagangan akhir), anggaran beban penjualan dan administrasi, anggaran laba-rugi. Anggaran keuangan meliputi: anggaran kas dan anggaran neraca.

7.52

Penganggaran 

1.

Penyusunan Anggaran Operasional Anggaran operasional dimaksudkan untuk menyusun anggaran laba-rugi yang terdiri atas: anggaran jualan, anggaran belian (termasuk perkiraan sediaan dagangan akhir), anggaran beban penjualan dan administrasi. a. Anggaran jualan Anggaran jualan (sales budget) yang disusun beserta anggaran kas masuk dari dapatan jualan seperti Tabel 7.15. Tabel 7.15. Anggaran Jualan Toko Banjar Anggaran Jualan Tiap Bulan untuk Triwulan Pertama Tahun 2017 (Dalam Rp) Keterangan Jualan

November 120.000,00

Desember 100.000,00

a. 50% x jualan bulan bersangkutan b. 40% x jualan bulan lalu c. 9% x jualan dua bulan lalu Jumlah kas masuk

Januari 120.000,00

Februari 130.000,00

Maret 115.000,00

60.000,00 40.000,00 10.800,00 110.800,00

65.000,00 48.000,00 9.000,00 122.000,00

57.500,00 52.000,00 10.800,00 120.300,00

Kas masuk bulan Januari, Februari, dan Maret seperti tampak pada Tabel 7.14 dihitung sebagai berikut. Kas masuk bulan Januari a. 50% Rp120.000,00 (jualan bulan Januari) = Rp 60.000,00 b. 40% Rp100.000,00 (jualan bulan Desember) = Rp 40.000,00 c. 9% Rp120.000,00 (jualan bulan November) = Rp 10.800,00 + Jumlah Rp110.800,00 Kas masuk bulan Februari a. 50% Rp130.000,00 (jualan bulan Februari) b. 40% Rp120.000,00 (jualan bulan Januari) c. 9% Rp100.000,00 (jualan bulan Desember) Jumlah

= = = =

Rp 65.000,00 Rp 48.000,00 Rp 9.000,00 Rp122.000,00

+

7.53

 EKMA4570/MODUL 7

Kas masuk bulan Maret a. 50% Rp115.000,00 (jualan bulan Maret) b. 40% Rp130.000,00 (jualan bulan Pebruari) c. 9% Rp120.000,00 (jualan bulan Januari) Jumlah

= = = =

Rp 57.500,00 Rp 52.000,00 Rp 10.800,00 Rp120.300,00

+

b.

Anggaran belian Anggaran belian yang disusun seperti Tabel 7.16 dilengkapi dengan anggaran sediaan dan harga pokok jualan. Tabel 7.16. Anggaran Belian Toko Banjar Anggaran Belian Tiap Bulan untuk Triwulan Pertama Tahun 2017 (Dalam Rp) Keterangan a. b. c. d. e. f. g.

Jualan Harga pokok jualan Sediaan barang dagangan akhir Barang siap dijual Sediaan barang dagangan awal Belian Bayar belian

Januari

Februari

Maret

April

120.000 78.000 121.875

130.000 84.500 113.750

115.000 74.750 120.250

120.000

199.875 110.000

198.250 121.875

195.000 113.750

(b + c) (d - e)

89.875 79.750

76.375 89.875

81.250 76.375

Mei 130.000

Sediaan barang dagangan awal merupakan sediaan barang dagangan akhir bulan lalu. Begitu juga dengan bayar belian, yaitu belian bulan lalu dibayar bulan akan datang. Belian bulan bersangkutan merupakan utang dagang pada bulan bersangkutan. Bayar belian bulan Januari sebesar Rp79.750,00 berarti bayar utang dagang bulan Desember 2016 seperti tampak pada Tabel 7.13, belian bulan Februari sebesar Rp89.875,00 berarti bayar utang dagang (belian huruf f pada Tabel 7.15) bulan Januari, dan seterusnya.

7.54

Penganggaran 

Harga pokok jualan seperti tampak pada Tabel 7.15 dihitung sebagai berikut: Januari 65% Rp120.000,00 (jualan bulan Januari) = Rp78.000,00 Februari 65% Rp130.000,00 (jualan bulan Februari) = Rp84.500,00 Maret 65% Rp115.000,00 (jualan bulan Maret) = Rp74.750,00 Sediaan barang dagangan seperti sebagai berikut: Januari 65% (Rp130.000,00 + 50% Februari 65% (Rp115.000,00 + 50% Maret 65% (Rp120.000,00 + 50%

tampak pada Tabel 7.15 dihitung Rp115.000,00) Rp120.000,00) Rp130.000,00)

= Rp121.875,00 = Rp113.750,00 = Rp120.250,00

c.

Anggaran beban penjualan dan administrasi Anggaran beban penjualan dan administrasi merupakan unsur dari beban disusun seperti Tabel 7.17. Tabel 7.17. Anggaran Beban Penjualan dan Administrasi

a. b.

Toko Banjar Anggaran Beban Penjualan dan Administrasi Tiap Bulan untuk Triwulan Pertama Tahun 2017 (Dalam Rp) Keterangan Januari Februari Jualan 120.000 130.000 Beban jualan dan administrasi: Variabel (10% jualan) 12.000 13.000 Tetap 25.000 25.000 Beban penghapusan piutang 1.200 1.300 Jumlah beban usaha 38.200 39.300

c. d.

Beban penghapusan piutang Beban depresiasi

e. f.

Beban usaha tidak tunai Beban usaha tunai (b - e)

Maret 115.000 11.500 25.000 1.150 37.650

1.200 6.000

1.300 6.000

1.150 6.000

7.200 31.000

7.300 32.000

7.150 30.500

Beban penghapusan piutang seperti tampak pada Tabel 7.16 dihitung sebagai berikut:

7.55

 EKMA4570/MODUL 7

Januari = 1 % Rp120.000,00 = Rp1.200,00 Februari = 1% Rp130.000,00 = Rp1.300,00 Maret = 1 % Rp115.000,00 = Rp1.150,00 + Jumlah = Rp3.650,00 d.

Anggaran laba-rugi Anggaran laba-rugi merupakan tujuan dari penyusunan anggaran operasional. Oleh karena itu, dalam penyusunan anggaran laba-rugi diperlukan beberapa unsur dari anggaran operasional, seperti: anggaran jualan pada Tabel 7.15 anggaran belian pada Tabel 7.16, anggaran beban jualan dan administrasi pada Tabel 7.17. Di samping itu juga untuk menyusun anggaran laba-rugi diperlukan juga perhitungan bunga pinjaman di bank. Anggaran laba-rugi yang disusun dari beberapa perhitungan dan anggaran yang baru disebutkan tadi disusun seperti Tabel 7.18. Tabel 7.18. Anggaran Laba-rugi Toko Banjar Anggaran Laba-Rugi Tiap Bulan untuk Triwulan Pertama Tahun 2017 (Dalam Rp) Tabel 7.15 7.16 7.17

Keterangan 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

Jualan Harga pokok jualan Laba kotor (1 - 2) Beban usaha Laba usaha (3 - 4) Bunga Laba sebelum pajak

Januari 120.000 78.000 42.000 38.200 3.800 100 3.700

Februari 130.000 84.500 45.500. 39.300 6.200 !00 6.100

Maret 115.000 74.750 40.250 37.650 2.600 100 2.500

Triwulan 365.000 237.250 127.750 115.150 12.600 300 12.300

Pada Tabel 7.18 tampak beban bunga tiap bulan sebesar Rp100,00 dihitung berikut. 12% Rp10.000,00  Rp100,00 12

7.56

Penganggaran 

2.

Penyusunan Anggaran Keuangan Anggaran keuangan yang akan kita susun ini terdiri dari anggaran kas dan neraca. a. Anggaran kas Anggaran kas disusun dari beberapa anggaran terdahulu dan data kebijaksanaan manajemen tentang kas minimum sebesar Rp60.000,00 dan pinjaman di bank pada awal tahun sebesar Rp10.000,00. Dari data tersebut dapat disusun anggaran kas seperti Tabel 7.19. * Saldo kas akhir seluruhnya seperti tampak pada Tabel 7.18 dihitung sebagai berikut: Januari = Rp60.000,00 - Rp9.950,00 + Rp10.000,00 = Rp60.050,00 Februari = Rp60.000,00 + Rp175,00 = Rp60.175,00 Maret = Rp60.000,00 + Rp13.600,00 - (Rp300,00 + Rp10.000,00) = Rp63.300,00 Tabel 7.19. Anggaran Kas Toko Banjar Anggaran Kas Tiap Akhir Bulan untuk Triwulan Pertama tahun 2017 (Dalam Rp) Tabel 7.15

Keterangan 1. Saldo kas awal 2. Kas masuk dari jualan

Januari 50.000 110.800

Februari 60.050 122.000

Maret 60.175 120.300

160.800

182.050

180.475

7.16 7.17

3. Kas tersedia (1 + 2) 4. Bayar sebelum pinjaman: Belian Beban usaha tunai

79.750 31.000

89.875 32.000

76.375 30.500

Bayar sebelum pinjaman 5. Kas minimum 6. Jumlah kas diperlukan 4 + 5

110.750 60.000 170.750

121.875 60.000 181.875

106.875 60.000 166.875

7. Surplus (defisit) 3 - 6 8. Terima pinjaman bank 9. Bayar bunga 10. Bayar pinjaman bank 11. Saldo kas akhir seluruhnya*

(9.950) 10.000 0 0 60.050

175 0 0 0 60.175

13.600 0 300 10.000 63.300

 EKMA4570/MODUL 7

7.57

b.

Anggaran neraca Menyusun anggaran neraca merupakan tujuan dari anggaran keuangan. Anggaran neraca yang disusun berasal dari anggaran kas dan anggaran operasional terdahulu tampak seperti Tabel 7.19. Pada Tabel 7.19 tampak piutang dagang bersih bulan Januari sebesar Rp67.800,00, Februari sebesar Rp74.500,00, dan Maret sebesar Rp68.050,00 dihitung sebagai berikut. * Piutang dagang bersih 9% jualan bulan lalu + 49% jualan bulan bersangkutan. Januari = 9% Rp100.000,00 + 49% Rp120.000,00 = Rp67.800,00 Februari = 9% Rp120.000,00 + 49% Rp130.000,00 = Rp74.500,00 Maret = 9% Rp130.000,00 + 49% Rp115.000,00 = Rp68.050,00 Pada Tabel 7.19 tampak aktiva tetap bersih bulan Januari sebesar Rp144.000,00, Februari sebesar Rp138.000,00, dan Maret sebesar Rp132.000,00 dihitung sebagai berikut: ** Aktiva tetap bersih = aktiva tetap awal depresiasi Januari = Rp150.000,00 - Rp6.000,00 = Rp144.000,00 Februari = Rp144.000,00 - Rp6.000,00 = Rp138.000,00 Maret = Rp138.000,00 - Rp6.000,00 = Rp132.000,00 Pada Tabel 7.20 tampak laba ditahan bulan Januari sebesar Rp193.750,00, Februari sebesar Rp199.850,00, dan Maret sebesar Rp202.350,00 dihitung dengan menggunakan data pada Tabel 7.14 dan Tabel 7.18. Dari data tersebut laba ditahan dihitung sebagai berikut: *** Laba ditahan = laba ditahan awal + laba sebelum pajak Januari = Rp190.050,00 + Rp3.700,00 = Rp193.750,00 Februari = Rp193.750,00 + Rp6.100,00 = Rp199.850,00 Maret = Rp199.850,00 + Rp2.500,00 = Rp202.350,00

7.58

Penganggaran 

Tabel 7.20. Anggaran Neraca Toko Banjar Anggaran Neraca Tiap Akhir Bulan untuk Triwulan Pertama Tahun 2017 Tabel 7.19 7.16

7.16 7.14

Keterangan AKTIVA Kas Piutang dagang bersih* Sediaan barang dagangan Aktiva tetap bersih**

Januari

Februari

Maret

60.050 67.800 121.875 144.000

60.175 74.500 113.750 138.000

63.300 68.050 120.250 132.000

Jumlah aktiva PASIVA Utang bank Utang dagang Utang bunga Modal saham Laba ditahan***

393.725

386.425

383.600

10.000 89.875 100 100.000 193.750

10.000 76.375 200 100.000 199.850

0 81.250 0 100.000 202.350

Jumlah pasiva

393.725

386.425

383.600

B. PENYUSUNAN ANGGARAN VARIABEL PERUSAHAAN DAGANG Anggaran variabel seperti telah dikemukakan pada Kegiatan Belajar 1 Modul 7 ini, biaya diklasifikasikan menjadi dua jenis, yaitu biaya variabel dan biaya tetap. Adapun biaya diartikan dalam arti luas, yaitu meliputi harga pokok dan beban. Sebagai ilustrasi untuk menjelaskan tentang anggaran variabel perusahaan dagang, berikut ini diberikan contoh sebuah Perusahaan Lamang yang memperdagangkan satu jenis barang dagangan berupa lamang. Selama bulan April 2019 perusahaan menganggarkan (memperkirakan) lamang terjual 25.000 kg, tetapi pada kenyataannya (aktual) perusahaan dapat menjual sebanyak 27.000 kg. Kapasitas toko dan gudang misalkan 30.000 kg. Untuk lebih lengkapnya berikut ini tersedia data anggaran (estimasi) dengan data sesungguhnya (aktual) pada bulan April 2019.

7.59

 EKMA4570/MODUL 7

a.

Data anggaran (estimasi) jualan 25.000 kg: Harga jual per kg: Biaya variabel per kg: Harga pokok jualan per kg Angkutan penjualan per kg Komisi penjualan per kg Pernik penjualan per kg

Rp5,00 Rp2,00 Rp0,30 Rp0,50 Rp0,20 +

Jumlah biaya variabel per kg Biaya tetap per bulan: Depresiasi alat penjualan Gaji penjualan Gaji administrasi Depresiasi alat kantor Administrasi lainnya

Rp3,00 Rp3.750,00 Rp8.800,00 Rp6.200,00 Rp 500,00 Rp 750,00 +

Jumlah biaya tetap per bulan b.

Rp20.000,00

Data realisasi (sesungguhnya) jualan 27.000 kg: Harga jual per kg Biaya variabel per kg; Harga pokok jualan per kg Rp1,52 Angkutan penjualan per kg Rp0,18 Komisi penjualan per kg Rp0,20 Pernik penjualan per kg Rp0,10

Rp6,00

+ Jumlah biaya variabel per kg Biaya tetap per bulan Rp20.000 terdiri dari: Depresiasi alat penjualan Rp 3.710,00 Gaji penjualan Rp12.500,00 Gaji administrasi Rp11.250,00 Depresiasi alat kantor Rp 485,00 Administrasi lainnya Rp 900,00

Rp2,00

Dari data tersebut dapatlah disusun anggaran variabel, laporan realisasi anggaran, dan analisis selisih. Anggaran variabel yang disusun pada tingkat jualan 5.000 kg, 10.000 kg, 15.000 kg, 20.000 kg, 25.000 kg, dan 30.000 kg

7.60

Penganggaran 

disusun seperti Tabel 7.21. Pada Tabel 7.21 tampak perusahaan akan menderita rugi sebesar Rp10.000,00 bila barang yang dijual hanya 5.000 kg. Apabila perusahaan menginginkan laba maka harus menjual di atas 10.000 kg. Karena pada jualan 10.000 kg perusahaan akan mengalami break even point (titik impas), artinya perusahaan tidak menderita rugi atau mendapatkan laba atau impas (laba = 0). Tabel 7.21. Anggaran Variabel Laba-rugi Bentuk Panjang Perusahaan Dagang Lamang Anggaran Variabel Laba-rugi Kapasitas 5.000 Kg Sampai 30.000 Kg Selisih Kapasitas 5.000 Kg Untuk Bulan April 2019 Per

5.000

10.000

15.000

20.000

25.000

Kg

Kg

Kg

Kg

Kg

Kg

Kg

Rp

Rp

Rp

Rp

Rp

Rp

Rp

5,00

25.000

50.000

75.000

100.000

125.000

150.000

Harga pokok jualan

2,00

10.000

20.000

30.000

40.000

50.000

60.000

Angkutan penjualan

0,30

1.500

3.000

4.500

6.000

7.500

9.000

Komisi penjualan

0,50

2.500

5.000

7.500

10.000

12.500

15.000

Pernik penjualan

0,20

1.000

2.000

3.000

4.000

5.000

6.000

Jumlah biaya variabel

3,00

15.000

30.000

45.000

60.000

75.000

90.000

10.000

20.000

30.000

40.000

50.000

60.000

3.750

3.750

3.750

3.750

3.750

3.750

Gaji penjualan

8.800

8.800

8.800

8.800

8.800

8.800

Gaji administrasi

6.200

6.200

6.200

6.200

6.200

6.200

500

500

500

500

500

500

Keterangan

1. Jualan

30.000

2. Biaya variabel

3. Margin kontribusi (1-2) 4. Biaya tetap Depresiasi alat penjualan

Depresiasi alat kantor Administrasi lainnya Jumlah biaya tetap 5. Laba (3 - 4)

750

750

750

750

750

750

20.000

20.000

20.000

20.000

20.000

20.000

(10.000)

0

10.000

20.000

30.000

40.000

Rugi

Impas

Laba

Laba

Laba

Laba

 EKMA4570/MODUL 7

7.61

Anggaran variabel laba-rugi pada Tabel 7.21 adalah anggaran variabel laba-rugi, bentuk panjang, anggaran variabel laba-rugi bentuk pendek dapat dibuat seperti Tabel 7.22. Tabel 7.22. Anggaran Variabel Laba-Rugi Bentuk Panjang Perusahaan Dagang Lamang Anggaran Variabel Laba-Rugi Kapasitas 5.000 Kg Sampai 30.000 Kg Selisih Kapasitas 5.000 Kg Untuk Bulan April 2019 Per 5.000 10.000 15.000 20.000 25.000 Keterangan Kg Kg Kg Kg Kg Kg Rp Rp Rp Rp Rp Rp 1. Jualan 25.000 50.000 75.000 100.000 125.000 5,00 2. Biaya variabel 3,00 15.000 30.000 45.000 60.000 75.000 3. Margin 10.000 20.000 30.000 40.000 50.000 kontribusi (1-2) 4. Jumlah biaya 20.000 20.000 20.000 20.000 20.000 tetap 5. Laba (3 - 4) (10.000) 0 10.000 20.000 30.000 Rugi Impas Laba Laba Laba

30.000 Kg Rp 150.000 90.000 60.000 20.000 40.000 Laba

LAT IH A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! Perusahaan Dagang Ketupat akan menyusun anggaran induk untuk triwulan II tahun 2019 yang disusun tiap bulan. Data yang dapat dihimpun perusahaan sebagai berikut: 1. Jualan sesungguhnya tahun 2018 pada bulan: April 10.000 kg Mei 10.500 kg Juni 11.025 kg Juli 11.576 kg

7.62

2.

3.

4. 5. 6.

7.

8.

Penganggaran 

Jualan tahun 2019 dari bulan April sampai Juli ditaksir naik 5% dari masing-masing bulan jualan tahun 2018, dengan harga jual per kg Rp25,00. Data neraca per 31 Maret 2019 sebagai berikut. Kas Rp50.000,00, piutang dagang Rp175.000,00, sediaan barang dagangan Rp126.000,00, aktiva tetap kotor Rp480.000,00, cadangan depresiasi aktiva tetap Rp90.000,00, utang dagang Rp156.000,00, utang segera lainnya Rp12.000,00, utang jangka panjang Rp200.000,00, modal saham Rp235.000,00, dan laba ditahan Rp138.000,00. Belian dibayar tunas pada bulan berikutnya dan utang dagang per 31 Maret 2019 dibayar bu lan April 2019. Sediaan barang dagangan akhir ditaksir 80% dari penjualan bulan akan datang. Harga pokok barang dagangan per kg Rp 15. Komisi penjualan sebesar 12,5% dari penjualan. Gaji penjualan untuk bulan April Rp3.500,00, bulan Mei dan Juni masing-masing Rp4.000,00. Gaji administrasi tiap bulan Rp8.000,00, depresiasi aktiva tetap tiap bulan Rp5.000,00. Syarat pembayaran penjualan 30% tunai dan 70% bulan berikutnya. Piutang per 31 Maret 2019 sebesar Rp175.000,00 diterima seluruhnya bulan April 2019. Bunga pinjaman jangka panjang per bulan Rp1.800,00 dan bunga utang segera lainnya 1% per bulan dibayar lunas pada akhir bulan April 2019, tapi pada akhir bulan Mei 2019 pinjam lagi sebesar Rp6.099,00 yang akan dibayar akhir bulan Juni 2019 sebesar Rp2.732,00 dan sisanya dibayar akhir bulanJuli 2019. Bulan Mei 2019 akan dibayar dividen sebesar Rp100.000,00. Akhir bulan Juni 2019 akan dibeli tunai aktiva tetap sebesar Rp55.000,00. Pajak hasilan 35% yang akan dibayar lunas bulan Juli 2019. Dari data tersebut buatlah anggaran tiap bulan selama tiga bulan, terdiri dari: a) Anggaran jualan. b) Anggaran belian dan utang dagang. c) Anggaran beban penjualan. d) Anggaran beban administrasi. e) Anggaran kas masuk. f) Anggaran kas. g) Anggaran laba-rugi.

7.63

 EKMA4570/MODUL 7

h) Anggaran laba ditahan. i) Anggaran neraca. Petunjuk Jawaban Latihan 1.

Anggaran Jualan Triwulan 11 Tahun 2019 Keterangan

April

Mei

Juni

Juli

10.000 kg

10.500 kg

11.025 kg

11.576 kg

500 kg

525 kg

551 kg

579 kg

10.500 kg

11.025 kg

11.576 kg kg

12.155 kg

Rp25,00

Rp25,00

Rp25,00

Rp25,00

Rp262.500,00

Rp275.625,00

Rp289.400,00

Rp303.875,00

Jualan 2018 Tambahan 5 % + Jualan (unit) Harga jual per kg Rp25,00 Jualan dalam Rp

2.

Anggaran Belian dan Utang Dagang Triwulan II Tahun 2019 Keterangan

April

Mei

Juni

a. b.

Jualan bulan akan datang Persentase sediaan akhir

11.025 kg 80%

11.576 kg 80%

12.155 kg 80%

c.

Sediaan barang dagangan akhir a b Jualan bulan ini +

8.820 kg 10.500 kg

9.261 kg 11.025 kg

9.724 kg 11.576 kg

d. e. f.

Barang siap dijual c + d Sediaan barang dagangan awal -

19.320 kg 8.400 kg

20.286 kg 8.820 kg

21.300 kg 9.261 kg

g. h.

Belian dalam unit Harga pokok per kg

10.920 kg Rp15,00

11.466 kg Rp15,00

12.039 kg Rp15,00

i. j. k. l. m.

Belian dalam Rp g h Utang dagang Bayar utang dagang Harga pokok penjualan h d Sediaan barang dagangan akhir h c

Rp163.800,00 Rp163.800,00 Rp156.000,00 Rp157.500,00 Rp132.300,00

Rp171.990,00 Rp171.990,00 Rp163.800,00 Rp165.375,00 Rp138.915,00

Rp180.585,00 Rp180.585,00 Rp171.990,00 Rp173.640,00 Rp145.860,00

7.64

3.

Penganggaran 

Anggaran Beban Penjualan Triwulan 11 Tahun 2019

Keterangan Jualan Persentase komisi

April Rp262.500,00 12,5%

Mei Rp275.625,00 12,5%

Juni Rp289.400,00 12,5%

Setriwulan Rp827.525,00 12,5%

Rp32.813,00 Rp3.500,00

Rp34.453,00 Rp4.000,00

Rp36.175,00 Rp4.000,00

Rp103.441,00 Rp 11.500,00

Rp36.313,00

Rp38.453,00

Rp40.175,00

Rp114.941,00

x Komisi penjualan Gaji penjualan + Beban penjualan

4.

Anggaran Beban Administrasi dan Umum Triwulan II Tahun 2019

Keterangan Gaji administrasi Depresiasi kantor

April Rp 8.000,00 Rp 5.000,00

Mei Rp 8.000,00 Rp 5.000,00

Juni Rp 8.000,00 Rp 5.000,00

Setriwulan Rp24.000,00 Rp15.000,00

Rp13.000,00

Rp13.000,00

Rp13.000,00

Rp39.000,00

+ Beban administrasi

5. a. b. c. d. e. f. g. h.

Anggaran Kas Masuk Triwulan II Tahun 2019 Keterangan Jualan bulan lalu Persentase jualan kredit Kas masuk dari piutang dagang (a b) Jualan bulan ini Persentase jualan tunai Kas masuk dari jualan tunai (d e) Jumlah kas masuk c + f Piutang dagang akhir b x d

April Rp250.000,00 70% Rp175.000,00

Mei Rp262.500,00 70% Rp183.750,00

Juni Rp275.625,00 70% Rp192.938,00

Rp262.500,00 30% Rp 78.750,00

Rp275.625,00 30% Rp82.687,00

Rp289.400,00 30% Rp 86.820,00

Rp253.750,00 Rp183.750,00

Rp266.437,00 Rp192.938,00

Rp279.758,00 Rp202.580,00

7.65

 EKMA4570/MODUL 7

6. Ref 5g 2k 3 4

Anggaran Kas Triwulan II Tahun 2019 Keterangan a. Saldo kas awal b. Kas masuk dari jualan

April Rp 50.000,00 Rp253.750,00

Mei Rp 89.517,00 Rp266.437,00

Juni Rp 50.000,00 Rp279.758,00

c. d. e. f. g. h. i.

Kas tersedia Bayar utang dagang Beban penjualan Beban administrasi tunai Bayar dividen Beli aktiva tetap Bunga utang jangka panjang j. Bunga utang jangka pendek 1 % x Rp12.000,00 1 % x Rp6.099,00 k. Kas keluar sebelum utang

Rp303.750,00 Rp156.000,00 Rp 36.313,00 Rp 8.000,00 Rp 1.800,00

Rp355.954,00 Rp163.800,00 Rp 38.453,00 Rp 8.000,00 Rp100.000,00 Rp 1.800,00

Rp329.758,00 Rp171.990,00 Rp 40.175,00 Rp 8.000,00 Rp 55.000,00 Rp 1.800,00

l. Saldo kas akhir sebelum utang c - k m. Tambahan utang segera n. Bayar utang segera o. Saldo kas akhir p. Saldo utang segera akhir

Rp

120,00

Rp202.233,00

Rp312.053,00

Rp 61,00 Rp277.026,00

Rp101.517,00

Rp 43.901,00

Rp 52.732,00

Rp 12.000,00 Rp 89.517,00 -

Rp 50.000,00 Rp 6.099,00

Rp Rp Rp Rp

6.099,00 2.732,00 50.000,00 3.367,00

7.66

7.

Penganggaran 

Anggaran laba-rugi untuk Triwulan II Tahun 2019

Ref. 1 2

3 4

6 6

8.

Keterangan a. Jualan b. Harga pokok jualan c. Laba kotor d. Beban penjualan e. Beban administrasi f. Beban usaha g. Laba usaha c - f h. Bunga utang jangka pendek i. Bunga utang jangka panjang j. Jumlah bunga k. Laba sebelum pajak g - j l. Pajak hasilan 35% m. Laba bersih setelah pajak

Mei (Rp) 275.625 165.375

Juni (Rp) 289.400 173.640

Jumlah (Rp) 827.525 496.515

105.000 36.313 13.000

110.250 38.453 13.000

115.760 40.175 13.000

331.010 114.941 39.000

49.313 55.687 120

51.453 58.797 -

53.175 62.585 61

153.941 177.069 181

1.800

1.800

1.800

5.400

1.920 53.767

1.800 56.997

1.861 60.724

5.581 171.488

18.819

19.949

21.253

60.021

34.948

37.048

39.471

111.467

Anggaran Laba Ditahan untuk Triwulan II Tahun 2019

Ref. 7m

April (Rp) 262.500 157.500

a. b.

Keterangan Laba ditahan per 31 Maret 2019 Laba bersih setelah pajak periode ini

c. d.

Laba ditahan a + b Pembayaran dividen

Jumlah Rp138.000,00 Rp111.467,00 + Rp249.467,00 Rp100.000,00 -

e.

Laba ditahan per 30 Juni 2019 c - d

Rp149.467,00

7.67

 EKMA4570/MODUL 7

9.

Anggaran Neraca Per 30 Juni 2019 Ref 6 5h 2m

2j 6p 71

8e

Keterangan Kas Piutang dagang Sediaan barang dagangan Jumlah aktiva lancar Aktiva tetap Cadangan depresiasi aktiva tetap Aktiva tetap bersih

Jumlah Rp 50.000,00 Rp202.580,00 Rp145.860,00 Rp398.440,00 Rp535.000,00 Rp105.000,00 Rp430.000,00

AKTI VA Utang dagang Utang segera lainnya Pajak hasilan terutang Utang jangka pendek Utang jangka panjang Utang Modal saham Laba ditahan Modal sendiri

Rp828.440,00 Rp180.585,00 Rp 3.367,00 Rp 60.021,00 Rp243.973,00 Rp200.000,00 Rp443.973,00 Rp235.000,00 Rp149.467,00 Rp384.467,00

PASIVA

Rp828.440,00

+

+

+ +

+ +

Aktiva tetap awal per 31 Maret 2019 Beli aktiva tetap Juni 2019

Rp480.000,00 Rp 55.000,00

Jumlah aktiva tetap

Rp535.000,00

+

Cadangan depresiasi aktiva tetap per 31 Maret 2019 Rp 90.000,00 Cadangan depresiasi aktiva tetap triwulan II 2019 Rp 15.000,00 + Jumlah cadangan depresiasi aktiva tetap

Rp105.000,00

7.68

Penganggaran 

R A NG KU M AN Perusahaan manufaktur (industri) kegiatannya membeli barang untuk diolah menjadi produk jadi, sedangkan perusahaan dagang kegiatannya membeli barang untuk dijual. Dengan demikian anggaran pada perusahaan dagang lebih sedikit daripada perusahaan industri. Penyusunan anggaran perusahaan dagang lebih sederhana dibandingkan dengan penyusunan anggaran perusahaan manufaktur, karena dalam perusahaan dagang tidak terdapat istilah bahan baku, tenaga kerja langsung overhead pabrik, produk jadi, dan produk dalam proses. Produk jadi yang terdapat dalam perusahaan manufaktur, dalam perusahaan dagang terdapat barang dagangan. Seperti halnya pada perusahaan manufaktur terdapat anggaran tetap dan anggaran variabel, pada perusahaan dagang juga terdapat anggaran tetap dan anggaran variabel, tetapi pada perusahaan dagang tidak menggunakan metode penentuan harga pokok penuh untuk menyusun anggaran tetap seperti yang terdapat pada perusahaan manufaktur. Anggaran tetap pada perusahaan dagang meliputi anggaran jualan, anggaran belian barang dagangan, anggaran harga pokok barang terjual, anggaran beban penjualan dan administrasi (beban usaha), anggaran laba-rugi, anggaran kas, dan anggaran neraca. Begitu juga dalam hal menyusun anggaran variabel pada perusahaan dagang tidak menggunakan metode penentuan harga variabel seperti yang terdapat pada perusahaan manufaktur. Hal ini disebabkan perusahaan dagang tidak berproduksi sehingga tidak menggunakan metode penentuan harga pokok produk. Harga pokok barang terjual pada perusahaan dagang merupakan biaya variabel, sedangkan harga pokok barang terjual dalam perusahaan manufaktur yang menggunakan metode penentuan harga pokok penuh bukan termasuk biaya variabel, kecuali menggunakan metode penentuan harga pokok variabel. Anggaran variabel pada perusahaan dagang seperti halnya pada perusahaan manufaktur dapat digunakan untuk perencanaan laba jangka pendek dan dapat juga digunakan dalam pengambilan keputusan, hanya saja dalam Kegiatan Belajar 2 ini tidak diuraikan tentang anggaran variabel yang digunakan dalam pengambilan keputusan, karena pada dasarnya sama dengan perusahaan manufaktur.

 EKMA4570/MODUL 7

7.69

TES F OR M AT IF 2 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! Toko APIK akan menyusun anggaran operasional dan anggaran keuangan untuk triwulan II Tahun 2010 yang disusun dalam tiap bulan. Data yang dapat dihimpun sebagai berikut. a. Jualan: Sesungguhnya : Februari Rp200,00 Maret Rp250,00 Anggaran : April Rp500,00 Mei Rp300,00 Juni Rp300,00 b. Data neraca per 3 1 Maret 2010 kas Rp10,00, sediaan barang dagangan Rp300,00, piutang dagang Rp261,00, alat Rp150,00, utang dagang Rp340,00, modal tuan APIK Rp381,00. c. Syarat pembayaran penjualan, yaitu 10% tunai dan 90% kredit. Pembayaran jualan kredit akan diterima 80% satu bulan berikutnya, 20% dua bulan berikutnya lagi. d. Laba kotor ditaksir 40%. e. Belian barang dagangan dibayar seluruhnya bulan akan datang. f. Beban usaha variabel 20% dari jualan bulan bersangkutan dan dibayar tunai. g. Beban usaha tetap tunai tiap bulan Rp40,00. h. Penyusutan alat tiap bulan Rp2,00. i. Sediaan barang dagangan direncanakan akhir April Rp180,00, Mei Rp180,00, Juni Rp120,00. j. Pajak Hasilan 10% dibayar tunai tiap akhir bulan. k. Pinjam uang di bank awal April sebesar Rp220,00 dengan bunga 1 % sebulan dibayar tunai tiap bulan. l. Bayar pinjaman di bank awal Mei sebesar Rp150,00. Dari data tersebut jawablah soal berikut ini.

7.70

1) Harga pokok barang terjual bulan Mei ….. A. Rp180,00 B. Rp120,00 C. Rp300,00 D. Rp200,00 2) Belian barang dagangan bulan April …. A. Rp180,00 B. Rp120,00 C. Rp300,00 D. Rp200,00 3) Beban usaha bulan Juni …. A. Rp150,00 B. Rp120,00 C. Rp140,00 D. Rp102,00 4) Laba bersih setelah pajak bulan April …. A. Rp15,00 B. Rp16,00 C. Rp50,00 D. Rp25,00 5) Laba sebelum pajak bulan Mei …. A. Rp17,00 B. Rp20,00 C. Rp56,00 D. Rp45,00 6) Anggaran kas masuk dari jualan bulan April …. A. Rp453,00 B. Rp266,00 C. Rp435,00 D. Rp336,00 7) Anggaran kas akhir bulan Juni …. A. Rp18,00 B. Rp8,00 C. Rp10,00 D. Rp64,00

Penganggaran 

7.71

 EKMA4570/MODUL 7

8) Anggaran piutang dagang bulan Mei …. A. Rp445,00 B. Rp495,00 C. Rp360,00 D. Rp324,00 9) Jumlah aktiva yang dianggarkan bulan April …. A. Rp831,00 B. Rp696,00 C. Rp652,00 D. Rp625,00 10) Jumlah aktiva lancar dianggarkan bulan Juni …. A. Rp508,00 B. Rp550,00 C. Rp683,00 D. Rp638,00 Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 2 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 2.

Tingkat penguasaan =

Jumlah Jawaban yang Benar

100%

Jumlah Soal Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan Kegiatan Belajar 3. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 2, terutama bagian yang belum dikuasai.

7.72

Penganggaran 

Kegiatan Belajar 3

Penyusunan Anggaran Perusahaan Jasa

P

ada Kegiatan Belajar 3 akan dijelaskan tentang penyusunan anggaran tetap perusahaan jasa, penyusunan anggaran variabel perusahaan jasa, dan analisis selisih anggaran bank. A. PENYUSUNAN ANGGARAN TETAP PERUSAHAAN JASA Dalam penyusunan anggaran tetap perusahaan jasa ini dikemukakan penyusunan anggaran tetap perusahaan jasa perbankan, penyusunan anggaran tetap perusahaan jasa taksi, dan penyusunan anggaran tetap perusahaan jasa bioskop. 1.

Penyusunan Anggaran Tetap Perusahaan Jasa Perbankan Dalam penyusunan anggaran perusahaan jasa perbankan dijelaskan mengenai pengertian bank, penyusunan anggaran tetap perusahaan jasa perbankan. a.

Pengertian bank Bank berasal dari kata banco (dibaca: “bangko”) dari bahasa Itali yang artinya tempat duduk, maksudnya tempat duduk pedagang uang. Jadi, bank merupakan pedagang uang, yakni membeli (menarik) uang dari masyarakat dalam bentuk simpanan dan menjual (menyalurkan) uang kepada masyarakat dalam bentuk kredit. Bunga simpanan yang dibayar bank kepada penyimpan (kreditor) merupakan harga beli uang, sedangkan bunga kredit yang diterima bank dari peminjam (debitor) merupakan harga jual uang. Uang pada dasarnya sama dengan barang sehingga antara bank sebagai pedagang uang dengan pedagang barang pada umumnya tidak begitu berbeda. Berikut ini contoh kegiatan perusahaan bank dengan perusahaan dagang dalam usaha mencari laba. Usaha Bank 1. Menerima simpanan dalam satu periode Rp100.000,00 (unit uang) dan membayar bunga simpanan Rp1.500,00 (harga beli uang). 2. Memberi kredit dalam satu periode Rp100.000,00 (unit uang) dan menerima bunga kredit Rp2.000,00 (harga jual uang).

7.73

 EKMA4570/MODUL 7

3.

Bunga kredit (harga jual uang) Bunga simpanan (harga beli uang) Laba

Rp2.000,00 Rp1.500,00 Rp 500,00

Usaha Dagang 1. Membeli barang dagangan dalam satu periode 100.000 kg (unit barang) seharga Rp1.500,00 (harga beli barang). 2. Dalam satu periode menjual barang dagangan 100.000 kg (unit barang) dengan harga Rp2.000,00 (harga jual barang). 3. Harga jual barang Rp2.000,00 Harga beli barang Rp1.500,00 Laba Rp 500,00 Pada modul terdahulu dikatakan bahwa anggaran jualan merupakan anggaran kunci, artinya penyusunan anggaran yang lain berdasarkan atas anggaran jualan. Dalam perusahaan jasa bank yang merupakan anggaran kunci adalah anggaran kredit, karena anggaran kredit sama fungsinya dengan anggaran jualan. Dalam penyusunan anggaran kredit harus memperhatikan faktor simpanan masyarakat, apakah simpanan masyarakat di bank dapat mendukung anggaran kredit. Karena faktor simpanan di bank sama fungsinya dengan faktor produksi pada perusahaan industri. Bila simpanan masyarakat di bank terbatas jumlahnya maka sulit untuk memperbesar anggaran kredit. Bila orang beranggapan memberikan kredit itu lebih mudah daripada mencari dana simpanan, anggapan seperti itu merupakan anggapan bukan dari seorang bankir, tetapi anggapan seorang rentenir. Memang memberikan kredit mudah, karena semua orang mau diberikan kredit, tetapi tidak semua orang mampu dan mau membayar pokok pinjaman dan kewajiban lainnya (bunga). Sulitnya, yaitu mencari orang yang mampu dan mau membayar kembali kredit tersebut sesuai dengan perjanjian. Menjual barang juga mudah kalau barang tersebut dijual secara kredit dan kreditnya tidak perlu dibayar kembali, alias dibikin macet. Jadi, bila ada bank yang lebih banyak mempromosikan simpanan dari pada kredit, menurut penulis manajemen bank tersebut tidak profesional, karena mencari simpanan (berproduksi) saja sulit, bagaimana mungkin ia mampu menjual produknya (memberikan kredit) dengan lancar. Simpanan masyarakat di bank ada tiga macam, yaitu simpanan giro, deposito, dan tabungan.

7.74

a.

b.

c.

Penganggaran 

Simpanan giro adalah simpanan masyarakat di bank yang penarikannya dapat dilakukan setiap saat dengan menggunakan cek, bilyet giro, atau alat lainnya yang lazim dipergunakan. Masyarakat yang menyimpan dalam bentuk giro disebut giran. Untuk administrasi simpanan giro maka bank memberikan catatan rekening koran setiap periode kepada giran. Simpanan deposito adalah simpanan masyarakat di bank yang penarikannya dapat dilakukan setelah jatuh tempo. Sebagai bukti deposan telah menyimpan dalam bentuk deposito maka bank memberikan surat berbentuk sertifikat. Deposan adalah masyarakat yang menyimpan dalam bentuk deposito Simpanan tabungan adalah simpanan masyarakat di bank yang penarikannya dilakukan menurut syarat tertentu. Untuk administrasi simpanan tabungan maka bank memberikan buku tabungan kepada penabung untuk catatan tabungan.

Jenis kredit di bank menurut fungsinya dapat dibedakan atas tiga macam, yaitu kredit modal kerja, kredit investasi, dan kredit konsumsi. Kredit modal kerja adalah kredit yang dipergunakan untuk keperluan usaha sehari-hari, seperti membeli barang dagangan. Kredit modal kerja biasanya berjangka pendek (satu tahun ke bawah). Kredit investasi adalah kredit yang dipergunakan untuk keperluan mendapatkan barang modal, seperti keperluan relokasi pabrik, modernisasi alat, ekspansi, rehabilitasi alat, dan lain-lain. Kredit investasi biasanya berjangka panjang (lebih dari satu tahun). Kredit modal kerja dan kredit investasi disebut juga dengan kredit usaha atau kredit produksi. Kredit konsumsi adalah kredit yang dipergunakan bukan untuk keperluan produksi, tetapi untuk dipakai sendiri, seperti kredit profesi guru untuk beli kendaraan, kredit perumahan untuk dipakai sendiri. Pada perusahaan industri dan dagang pada umumnya pengakuan terhadap dapatan (revenue) dan beban (expense) dalam akuntansi menggunakan dasar akrual (accrual basis). Dasar akrual artinya pengakuan dilakukan atas dasar terjadinya transaksi. Dasar kas (cash basis) pengakuan dilakukan tidak berdasarkan terjadinya transaksi, tapi berdasarkan terjadinya pembayaran. Saat ini akuntansi perusahaan jasa bank, pengakuan dapatan (revenue) didasarkan atas terjadinya pembayaran (cash basis), sedangkan beban (expense) diakui atas dasar akrual.

 EKMA4570/MODUL 7

7.75

2.

Penyusunan Anggaran Tetap Perusahaan Jasa Perbankan Berikut ini contoh penyusunan anggaran tetap perusahaan jasa bank. Bank Iqra merupakan bank non-devisa bermaksud akan menyusun anggaran tahun 2011 dengan data sebagai berikut. a. Data neraca per 31 Desember 2010 terdiri dari: Kas Rp1.000,00, giro di Bank Indonesia Rp2.000,00, giro di bank lain Rp1.500,00 kredit modal kerja yang diberikan Rp10.000,00, kredit konsumsi yang diberikan Rp5.000,00, kredit investasi yang diberikan Rp40.000,00, aktiva tetap bersih Rp30.500,00. Simpanan giro Rp20.000,00, simpanan tabungan Rp10.000,00, simpanan deposito Rp5.000,00, kewajiban segera lainnya Rp5.000,00, modal saham Rp49.000,00, laba tahun berjalan Rp1.000,00. b. Bunga simpanan giro 4% setahun, bunga simpanan tabungan 14% setahun, bunga simpanan deposito 12% setahun, bunga kewajiban segera lainnya 10% setahun. c. Bunga kredit modal kerja 24% setahun, bunga kredit konsumsi 18% setahun, bunga kredit investasi 20% setahun. d. Simpanan masyarakat di bank berupa simpanan giro, tabungan, deposito ditaksir meningkat 10% dari tahun lalu. Peningkatan simpanan masyarakat di bank ini digunakan untuk peningkatan pemberian kredit dengan alokasi sebagai berikut. Peningkatan simpanan giro untuk kredit modal kerja. Peningkatan simpanan tabungan untuk kredit konsumsi. Peningkatan simpanan deposito untuk kredit investasi. e. Pajak hasilan 10% dan bunga dibayar periode bersangkutan. f. Aktiva tetap disusut 10% dari nilai bersih (nilai buku). g. Beban usaha lainnya ditaksir Rp3.570,00 dibayar tunai setahun. Dari data tersebut disusunlah anggaran laba-rugi dan anggaran neraca seperti Tabel 7.23 dan Tabel 7.24. Setelah menyusun anggaran laba-rugi seperti pada Tabel 7.23, kemudian disusun anggaran neraca seperti Tabel 7.23. Pada Tabel 7.24 tampak laba tahun berjalan Rp1.800,00 yang diperoleh dari Tabel 7.23 nomor 5 berupa laba bersih setelah pajak, karena laba menambah modal. Unsur modal pada Tabel 7.23 meliputi modal saham Rp49.000,00, sisa laba tahun lalu Rp1.000,00, laba tahun berjalan Rp1.800,00 sehingga modal berjumlah Rp51.800,00. Berarti utang berjumlah Rp95.300,00 – Rp51.800,00 (modal) =

7.76

Penganggaran 

Rp43.500,00. Utang meliputi: simpanan giro Rp22.000,00, simpanan tabungan Rp11.000,00, simpanan deposito Rp5.500,00, dan utang segera lainnya Rp5.000,00. Tabel 7.23. Anggaran Laba-rugi Bank Iqra Anggaran Laba-Rugi Tahun Berakhir 31 Desember 2011

1.

2.

Dapatan usaha: Dapatan bunga kredit modal kerja = Rp10.000,00 + (10% Rp20.000,00) 24% Dapatan bunga kredit konsumsi = Rp5.000,00 + (10% Rp10.000,00) 18% Dapatan bunga kredit investasi = Rp40.000,00 + (10% Rp5.000,00) 20% Dapatan bunga giro di Bank Indonesia & lainnya (Rp2.000,00 + Rp1.500,00) 4% Jumlah dapatan usaha Beban usaha: Beban bunga simpanan giro = (Rp20.000,00 + 10% Rp20.000,00) 4% Beban bunga simpanan tabungan = (Rp10.000,00 + 10% Rp10.000,00) 14% Beban bunga simpanan deposito = (Rp5.000,00 + 10% Rp5.000,00) 12% Beban bunga kewajiban segera lainnya 10% Rp5.000,00 Beban depresiasi= 10% Rp30.500,00 Beban usaha lainnya Jumlah beban usaha

Rp 2.880,00 Rp 1.080,00 Rp 8.100,00 Rp

140,00

Rp12.200,00

Rp

+

880,00

Rp 1.540,00 Rp

660,00

Rp 500,00 Rp 3.050,00 Rp 3.570,00 Rp10.200,00

3. 4.

Laba usaha sebelum pajak Pajak hasilan 10%

Rp 2.000,00 Rp 200,00

5.

Laba bersih setelah pajak

Rp 1.800,00

-

-

7.77

 EKMA4570/MODUL 7

Tabel 7.24. Anggaran Neraca Bank Iqra Anggaran Neraca Per 31 Desember 2011

2.

Kas Rp1.000,00 + Rp1.800,00 + Rp3.050,00 Giro pada Bank Indonesia Giro pada bank lain Kredit modal kerja Rp10.000,00 + (10% x Rp20.000,00) Kredit konsumsi Rp5.000,00 + (10% x Rp10.000,00) Kredit investasi Rp40.000,00 + (10% x Rp5.000,00) Aktiva tetap bersih Rp30.500,00 x Rp3.050,00 Jumlah aktiva

Rp 5.850,00 Rp 2.000,00 Rp 1.500,00 Rp12.000,00 Rp 6.000,00 Rp40.500,00 Rp27.450,00 Rp95.300,00

Simpanan giro Rp20.000,00 + (10% x Rp20.000,00) Simpanan tabungan Rp10.000,00 + (10% x Rp10.000,00) Simpanan deposito Rp5.000,00 + (10% x Rp5.000,00) Utang segera lainnya Modal saham Sisa laba tahun lalu Laba tahun berjalan

Rp22.000,00 Rp11.000,00 Rp 5.500,00 Rp 5.000,00 Rp49.000,00 Rp 1.000,00 Rp 1.800,00

Jumlah pasiva

Rp95.300,00

Penyusunan Anggaran Tetap Perusahaan Jasa Taksi Sebagai ilustrasi penyusunan anggaran tetap (anggaran induk) perusahaan jasa taksi digunakan PT Taksi Andir yang ingin menyusun anggaran induk tahun 2010 triwulan pertama dalam tiap-tiap bulan. Adapun data yang dapat dihimpun sebagai berikut: a. Data neraca per 31 Desember 2009, terdiri dari: kas Rp1.000,00, mobil taksi Rp50.000,00, modal saham Rp51.000,00. b. Dapatan taksi dianggarkan 100% tunai bulan Januari Rp10.000,00, Februari Rp11.000,00 dan Maret Rp12.000,00. c. Bahan bakar ditaksir 25% dari dapatan taksi bulan bersangkutan. Komisi sopir 10% dari dapatan taksi bulan bersangkutan. Bahan bakar dan komisi sopir dibayar pada bulan bersangkutan.

7.78

d.

Penganggaran 

Beban usaha lainnya 100% tunai tiap bulan Rp3.000,00 tidak termasuk penyusutan. Penyusutan taksi tiap bulan Rp1.000,00.

Dari data tersebut dapat disusun anggaran tetap berupa anggaran induk terdiri atas: anggaran laba-rugi (anggaran operasional), dan anggaran keuangan, meliputi; anggaran kas dan anggaran neraca. Anggaran operasional berupa anggaran laba-rugi disusun seperti Tabel 7.25. Tabel 7.25. Anggaran Laba-Rugi

Keterangan

PT Taksi Andir Anggaran Laba-rugi Triwulan I Tahun 2010 Januari Februari

Maret

Triwulan I

Dapatan taksi Bahan bakar 25% Komisi sopir 20% Penyusutan Beban usaha lain

Rp10.000,00 Rp 2.500,00 Rp 2.000,00 Rp 1.000,00 Rp 3.000,00

Rp11.000,00 Rp 2.750,00 Rp 2.200,00 Rp 1.000,00 Rp 3.000,00

Rp12.000,00 Rp 3.000,00 Rp 2.400,00 Rp 1.000,00 Rp 3.000,00

Rp33.000,00 Rp 8.250,00 Rp 6.600,00 Rp 3.000,00 Rp 9.000,00

Beban usaha Laba

Rp 8.500,00 Rp 1 .500,00

Rp 8.950,00 Rp 2.050,00

Rp 9.400,00 Rp 2.600,00

Rp26.850,00 Rp 6.150,00

Setelah menyusun anggaran operasional berupa anggaran laba-rugi, kemudian disusun anggaran keuangan berupa anggaran kas seperti Tabel 7.26 dan anggaran neraca seperti Tabel 7.27.

7.79

 EKMA4570/MODUL 7

Tabel 7.26. Anggaran Kas PT Taksi Andir Anggaran Kas Triwulan Pertama 2010 Keterangan 1. Dapatan taksi

Januari Rp10.000,00

Februari Rp11.000,00

Maret Rp12.000,00

a. Bahan bakar 25% b. Komisi sopir 20% c. Lainnya (+)

Rp 2.500,00 Rp 2.000,00 Rp 3.000,00

Rp 2.750,00 Rp 2.200,00 Rp 3.000,00

Rp 3.000,00 Rp 2.400,00 Rp 3.000,00

2. Kas keluar a + b + c 3. Saldo kas awal 4. Saldo kas akhir 1 + 3 - 2

Rp 7.500,00 Rp 1.000,00 Rp 3.500,00

Rp 7.950,00 Rp 3.500,00 Rp 6.550,00

Rp 8.400,00 Rp 6.550,00 Rp10.150,00

Tabel 7.27. Anggaran Neraca

Keterangan

PT Taksi Andir Anggaran Neraca Triwulan Pertama 2010 Januari Februari

Maret

Kas Mobil taksi bersih AKTIVA

Rp 3.500,00 Rp49.000,00 Rp52.500,00

Rp 6.550,00 Rp48.000,00 Rp54.550,00

Rp10.150,00 Rp47.000,00 Rp57.150,00

Modal saham Laba ditahan

Rp51.000,00 Rp 1.500,00

Rp51.000,00 Rp 3.550,00

Rp51.000,00 Rp 6.150,00

PASIVA

Rp52.500,00

Rp54.550,00

Rp57.150,00

Pada Tabel 7.27 tampak kas bulan Januari Rp3.500,00, Februari Rp6.550,00, dan Maret Rp10.150,00, data tersebut diperoleh dari anggaran kas Tabel 7.26 angka 4. Pada Tabel 7.27 tampak juga mobil taksi bersih bulan Januari sebesar Rp49.000,00, Februari sebesar Rp48.000,00, dan Maret sebesar Rp47.000,00 dengan perhitungan harga pokok mobil taksi awal dikurang penyusutan tiap bulan Rp1.000,00, yaitu: Januari = Rp50.000,00 – Rp1.000,00 = Rp49.000,00 Februari = Rp49.000,00 – Rp1.000,00 = Rp48.000,00 Maret = Rp48.000,00 – Rp1.00000 = Rp47.000,00

7.80

Penganggaran 

Pada Tabel 7.27 tampak laba ditahan bulan Januari sebesar Rp1.500,00, Februari sebesar Rp3.550,00, dan Maret Rp57.150,00 dengan perhitungan laba pada Tabel 7.27 diakumulasikan sebagai berikut: Januari = Rp1.500,00 Februari = Rp1.500,00 + Rp2.050,00 = Rp3.550,00 Maret = Rp3.550,00 + Rp2.600,00 = Rp6.150,00 3.

Penyusunan Anggaran Tetap Perusahaan Jasa Bioskop Sebagai ilustrasi penyusunan anggaran tetap perusahaan jasa bioskop digunakan Bioskop Banjarmasin yang ingin menyusun anggaran induk pada triwulan pertama tahun 2011 dalam tiap bulan. Adapun data yang dapat dihimpun sebagai berikut: a. Data neraca per 31 Desember 2010 terdiri dari: kas Rp2.000,00, alat Rp70.000,00, modal Rp72.000,00. b. Alat disusut sebulan Rp1.000,00. c. Sehari 3 kali pertunjukan, harga tiket per orang Rp10,00, sekali pertunjukan ditaksir: 50 penonton untuk Januari, 60 penonton untuk Februari, dan 70 penonton untuk Maret. Sebulan 30 hari dan harga tiket tunai. d. Sewa film dibayar tunai dan sewa film tiap kali pertunjukan Rp250,00. e. Beban pemeliharaan ditaksir 5% dari dapatan tontonan dibayar tunai. f. Komisi penjualan tiket 10% dari dapatan tontonan dibayar tunai. g. Beban usaha lainnya sebulan Rp10.000,00 tunai. Dari data tersebut disusunlah anggaran operasional berupa: anggaran dapatan tontonan, anggaran beban usaha, dan anggaran laba-rugi. Anggaran keuangan berupa: anggaran kas dan anggaran neraca. Anggaran operasional berupa anggaran dapatan tontonan disusun seperti Tabel 7.28.

7.81

 EKMA4570/MODUL 7

Tabel 7.28. Anggaran Dapatan Tontonan Bioskop Banjarmasin Anggaran Dapatan Tontonan Triwulan Pertama 2011 Keterangan Sekali pertunjukan Pertunjukan sebulan x

Januari 50 orang 90 kali

Februari 60 orang 90 kali

Maret 70 orang 90 kali

Triwulan I 180 orang 90 kali

Penonton sebulan Tiket per orang x

4.500 orang Rp10,00

5.400 orang Rp10,00

6.300 orang Rp10,00

16.200 orang Rp10,00

Dapatan tontonan

Rp45.000,00

Rp54.000,00

Rp63.000,00

Rp162.000,00

Pada Tabel 7.28 tampak pertunjukan sebulan 90 kali, dihitung = sebulan 30 hari sehari 3 kali. Anggaran operasional selanjutnya adalah anggaran beban usaha yang disusun seperti Tabel 7.29. Tabel 7.29. Anggaran Beban Usaha Bioskop Banjarmasin Anggaran Beban Usaha Triwulan Pertama 2011 Keterangan Penyusutan alat Sewa film Pemeliharaan Komisi penjualan Lainnya Beban usaha Penyusutan alat Beban usaha tunas

Januari Rp 1 .000,00 Rp22.500,00 Rp 2.250,00 Rp 4.500,00 Rp10.000,00 Rp40.250,00 Rp 1.000,00 Rp39.250,00

Februari Rp 1.000,00 Rp22.500,00 Rp 2.700,00 Rp 5.400,00 Rp10.000,00 Rp41.600,00 Rp 1.000,00 Rp40.600,00

Maret Rp 1.000,00 Rp 22.500,00 Rp 3.150,00 Rp 6.300,00 Rp 10.000,00 Rp42.950,00 Rp 1.000,00 Rp41.950,00

Triwulan I Rp 3.000,00 Rp 67.500,00 Rp 8.100,00 Rp 16.200,00 Rp 30.000,00 Rp124.800,00 Rp 3.000,00 Rp121.800,00

Pada Tabel 7.28 tampak beban sewa film bulan Januari, Februari, dan Maret masing-masing sebesar Rp22.500,00 dengan perhitungan beban sewa film per bulan: 90 kali Rp250,00 = Rp22.500,00. Beban pemeliharaan seperti tampak pada Tabel 7.28 dihitung sebagai berikut:

7.82

Penganggaran 

Januari = 5% Februari = 5% Maret = 5%

Rp45.000,00 = Rp2.250,00 Rp54.000,00 = Rp2.700,00 Rp63.000,00 = Rp3.150,00 +

Jumlah

= Rp8.100,00

Komisi penjualan seperti tampak pada Tabel 7.28 dihitung sebagai berikut: Januari = 10% Rp45.000,00 = Rp4.500,00 Februari = 10% Rp54.000,00 = Rp5.400,00 Maret = 10% Rp63.000,00 = Rp6.300,00 Jumlah

+ = Rp16.200,00

Anggaran operasional yang terakhir adalah anggaran laba-rugi seperti Tabel 7.30. Tabel 7.30. Anggaran Laba-rugi

Keterangan

Bioskop Banjarmasin Anggaran Laba-rugi Triwulan Pertama 2011 Januari Februari

Maret

Triwulan I

Dapatan tontonan Beban usaha

Rp45.000,00 Rp40.250,00

Rp54.000,00 Rp41.600,00

Rp63.000,00 Rp42.950,00

Rp162.000,00 Rp124.800,00

Laba

Rp 4.750,00

Rp12.400,00

Rp20.050,00

Rp 37.200,00

Pada Tabel 7.30 tampak dapatan tontonan bulan Januari Rp45.000,00, Februari Rp54.000,00, dan Maret Rp63.000,00, hal ini diperoleh dari Tabel 7.28. Adapun beban usaha seperti yang terdapat pada Tabel 7.29 diperoleh datanya dari Tabel 7.27. Anggaran induk terdiri atas anggaran operasional dan anggaran keuangan. Di muka telah dikemukakan anggaran operasional dari perusahaan jasa hiburan berupa bioskop, anggaran keuangan disusun meliputi anggaran kas dan anggaran neraca seperti Tabel 7.31 dan Tabel 7.32.

7.83

 EKMA4570/MODUL 7

Tabel 7.31. Anggaran Kas Bioskop Banjarmasin Anggaran Kas Triwulan Pertama 2011 Keterangan Dapatan tontonan Beban usaha tunai Surplus kas Saldo kas awal Saldo kas akhir

Januari Rp45.000,00 Rp39.250,00 Rp 5.750,00 Rp 2.000,00 Rp 7.750,00

Februari Rp54.000,00 Rp40.600,00 Rp13.400,00 Rp 7.750,00 Rp21.150,00

Maret Rp63.000,00 Rp41.950,00 Rp21.050,00 Rp21.150,00 Rp42.200,00

Pada Tabel 7.31 tampak dapatan tontonan bulan Januari sebesar Rp45.000,00, Februari Rp54.000,00, dan Maret Rp63.000,00 data tersebut diperoleh dari Tabel 7.28. Adapun beban usaha tunai yang tampak pada Tabel 7.32 datanya diperoleh dari Tabel 7.30. Tabel 7.32. Anggaran Neraca

Keterangan Kas Alat bersih AKTIVA

Bioskop Banjarmasin Anggaran Neraca Triwulan Pertama 2011 Januari Februari Rp 7.750,00 Rp21.150,00 Rp69.000,00 Rp68.000,00 Rp76.750,00 Rp89.150,00

Maret Rp 42.200,00 Rp 67.000,00 R p109.200,00

Modal Laba

Rp72.000,00 Rp 4.750,00

Rp76.750,00 Rp12.400,00

Rp 89.150,00 Rp 20.050,00

PASIVA

Rp76.750,00

Rp89.150,00

Rp109.200,00

Tampak pada Tabel 7.32 alat bersih bulan Januari Rp69.000,00, Februari Rp68.000,00, dan Maret Rp67.000,00 dihitung dengan cara alat bersih awal dikurang penyusutan sebulan sebagai berikut: Januari = Rp70.000,00 - Rp1.000,00 = Rp69.000,00 Februari = Rp69.000,00 - Rp1.000,00 = Rp68.000,00 Maret = Rp68.000,00 - Rp1.000,00 = Rp67.000,00

7.84

Penganggaran 

Adapun laba yang terdapat pada Tabel 7.32 bulan Januari sebesar Rp4.750,00, Februari Rp12.400,00, dan Maret Rp20.050,00 dihitung berdasarkan data laba pada Tabel 7.31. B. PENYUSUNAN ANGGARAN VARIABEL PERUSAHAAN JASA Dalam penyusunan anggaran variabel perusahaan jasa dikemukakan penyusunan anggaran variabel perusahaan jasa perbankan, dan anggaran variabel perusahaan jasa perparkiran. 1.

Penyusunan Anggaran Variabel Perusahaan Jasa Perbankan Misalkan Bank Iqra menetapkan bunga kredit 20% setahun dan bunga simpanan 10% setahun, dan biaya tetap setahun Rp10.000,00. Dari data tersebut bila Bank Iqra ingin mengetahui pada jumlah berapa kredit yang diberikan dalam setahun agar bank tidak menderita rugi dan tidak memperoleh laba (break even point) maka dapat dihitung sebagai berikut: Bunga kredit 20% 20%-10% 10%

= Biaya tetap + Bunga simpanan + laba = Rp 10.000 + 10% + 0 = Rp10.000,00 = Rp10.000,00 Rp10.000,00  Rp100.000,00 = 10%

Dengan demikian bank berada dalam keadaan tidak memperoleh laba impas selama setahun memberikan kredit Rp100.000,00. Bila bank ingin memperoleh laba setahun Rp1.000,00 maka bank harus memberikan kredit dengan perhitungan sebagai berikut: 20% 20% - 10% 10%

= Rp10.000,00 + 10% + Rp1.000,00 = Rp10.000,00 + Rp1.000,00 = Rp11.000,00 Rp11.000,00  Rp110.000,00 = 10%

Jadi, agar bank memperoleh laba setahun Rp1.000,00 maka harus memberikan Rp110.000,00 dalam setahun.

7.85

 EKMA4570/MODUL 7

Bila bank ingin mengetahui pada pemberian kredit dalam jumlah berapakah menderita rugi Rp1.000,00, dapat dihitung sebagai berikut. 20% = Rp10.000,00 + 10% - Rp1.000,00 20%-10% = Rp10.000,00 - Rp1.000,00 10% = Rp9.000,00 Rp9.000,00  Rp90.000,00 = 10% Jadi, bank akan menderita rugi Rp1.000,00 bila memberikan kredit setahun Rp90.000,00. Perhitungannya dapat dibuktikan dengan contoh anggaran variabel seperti Tabel 7.33. Tabel 7.33. Anggaran Variabel Laba-Rugi

Keterangan Dapatan bunga Biaya variabel (biaya bunga) Margin kontribusi 10% Biaya tetap Laba (rugi)

Bank Iqra Anggaran Variabel Laba-Rugi Kapasitas 90.000 Unit Sampai 110.000 Unit Selisih Kapasitas 10.000 Unit Tahun Berakhir 31 Desember 2012 Per Berbagai Tingkat Kredit Diberikan Unit 20% 10%

Rp90.000,00 Rp18.000,00 Rp 9.000

Rp100.000,00 Rp 20.000,00 Rp 10.000,00

Rp110.000,00 Rp 22.000,00 Rp 11.000,00

Rp 9.000,00 Rp10.000,00 (Rp 1.000,00)

Rp 10.000,00 Rp 10.000,00 Rp 0,00

Rp 11.000,00 Rp 10.000,00 Rp 1.000,00

Pada Tabel 7.33 tampak Bank Iqra memperoleh laba (rugi) Rp0,00 pada tingkat kredit diberikan Rp100.000,00, yaitu tingkat impas (break even). 2.

Penyusunan Anggaran Variabel Perusahaan Jasa Perparkiran Perusahaan Jasa Parkir melayani parkir mobil dan sepeda motor pada bulan Januari 2004. Tarif parkir per buah mobil 4.200 dan tarif parkir per buah sepeda motor Rp100,00. Biaya tetap sebulan berupa:

7.86

Penganggaran 

Gaji pegawai & transport Rp15.000,00 Sewa tempat parkir Rp20.000,00 + Rp35.000,00 Biaya variabel per buah mobil, berupa biaya komisi Rp100,00. Biaya variabel per buah sepeda motor, berupa biaya komisi Rp75,00. Kapasitas untuk parkir mobil 3.000 buah dan untuk parkir sepeda motor 2.000 buah. Dari data tersebut berapa buah mobil dan sepeda motor di parkir dalam sebulan agar Perusahaan Jasa Parkir: a. Tidak menderita rugi dan tidak memperoleh laba (break even). b. Memperoleh laba Rp7.000,00. c. Buatlah juga anggaran variabel pada tingkat parkir mobil dan sepeda motor sebulan sebanyak 400 buah, 500, buah dan 600 buah. Buatkan dan jelaskan gambar grafik break even point (BEP) pada berbagai tingkat parkir dimaksud di atas. d. Berapa laba dan dapatan parkir sebulan agar margin laba 20%. Proporsi parkir: Mobil Sepeda motor

3.000/5.000 = 60% 2.000/5.000 = 40%

Margin kontribusi per buah: Mobil = Rp200,00 - Rp100,00 = Rp100,00 Sepeda motor = Rp100,00 - Rp 75,00 = Rp 25,00 a.

Agar Perusahaan Jasa Parkir Tidak Menderita Rugi dan Tidak Memperoleh Laba (Break Even) Sebulan. Rp35.000,00 = 500 buah mobil dan sepeda Rp100,0060%  Rp25,00 40% motor Dengan demikian harus di parkir dalam sebulan: Mobil 60% 500 buah = 300 buah Sepeda motor 40% 500 buah = 200 buah + Mobil dan sepeda motor = 500 buah

7.87

 EKMA4570/MODUL 7

Bukti perhitungan laba-rugi Dapatan parkir mobil 300 buah Rp200,00 = Rp60.000,00 Dapatan parkir sepeda motor 200 buah Rp100,00 = Rp20.000,00 Dapatan parkir sebulan = Rp80.000,00 Biaya variabel mobil 300 buah Rp100,00 = Rp30.000,00 Biaya variabel sepeda motor 200 buah Rp75,00 = Rp15.000,00 Biaya variabel sebulan = Rp45.000,00 Margin kontribusi sebulan = Rp35.000,00 Biaya tetap sebulan = Rp35.000,00 Laba = Rp0,00

b.

Agar Perusahaan Jasa Parkir Memperoleh Laba Sebulan Rp35.000,00  Rp7.000,00 = 600 buah mobil dan sepeda Rp100,00  60%  Rp25,00 40%  motor Dengan demikian harus di parkir dalam sebulan: Mobil 60% 600 buah = 360 buah Sepeda motor 40% 600 buah = 240 buah + Mobil dan sepeda motor 600 buah

Bukti perhitungan laba-rugi Dapatan parkir mobil 360 buah Dapatan parkir sepeda motor 240 buah

Rp200,00 = Rp72.000,00 Rp100,00 = Rp24.000,00 +

Dapatan parkir sebulan Biaya variabel mobil Sepeda motor

360 buah 240 buah

Rp100,00 Rp 75,00

Rp96.000,00 = Rp36.000,00 = Rp18.000,00 +

Biaya variabel sebulan

= Rp54.000,00

Margin kontribusi sebulan Biaya tetap sebulan

= Rp42.000,00 = Rp35.000,00

-

Laba

= Rp 7.000,00

7.88

Penganggaran 

c.

Anggaran variabel sebulan Anggaran variabel perusahaan jasa parkir berdasarkan data terdahulu dapat disusun seperti Tabel 7.34. Tabel 7.34 Anggaran Variabel Laba-Rugi Perusahaan Jasa Parkir Anggaran Variabel Rugi -Laba Kapasitas 400 Buah Sampai 600 Buah Selisih Kapasitas 100 Buah Bulan Berakhir 31 Januari 2004 Tingkat Parkir Mobil dan Sepeda Motor Keterangan 400 buah 500 buah 600 buah 1.

2.

Proporsi parkir: - Mobil 60 % - Sepeda motor 40 % Dapatan parkir:

240 buah 160 buah Rp64.000,00

300 buah 200 buah Rp80.000,00

360 buah 240 buah Rp96.000,00

3.

- Mobil per buah Rp200 - Sepeda motor per buah Rp100 Biaya variabel

Rp48.000,00 Rp16.000,00 Rp36.000,00

Rp60.000,00 Rp20.000,00 Rp45.000,00

Rp72.000,00 Rp24.000,00 Rp54.000,00

- Mobil per buah Rp100 - Sepeda motor per buah Rp75

Rp24.000,00 Rp12.000,00

Rp30.000,00 Rp15.000,00

Rp36.000,00 Rp18.000,00

4. 5.

Margin kontribusi 2 Biaya tetap

Rp28.000,00 Rp35.000,00

Rp35.000,00 Rp35.000,00

Rp42.000,00 Rp35.000,00

6.

Laba (rugi) 4

(Rp7.000,00)

0

Rp 7.000,00

5

3

Berdasarkan anggaran variabel berbagai tingkat parkir pada Tabel 7.33 dibuat gambar grafik titik impas atau break even point (BEP) untuk bermacam produk (parkir) seperti Gambar 7.5.

 EKMA4570/MODUL 7

7.89

Gambar 7.5. Grafik Titik Impas Bermacam Produk

Pada Gambar 7.5 tampak perpotongan sumbu vertikal dengan sumbu horizontal (garis dapatan) sebelah atas menggambarkan berbagai tingkat laba dan sebelah bawah berbagai tingkat rugi. Garis laba-rugi dimulai dari sumbu vertikal sebelah bawah (berbagai tingkat rugi) sebesar biaya tetap, yaitu

7.90

Penganggaran 

Rp35.000,00 memotong garis dapatan (sumbu horizontal) pada tingkat dapatan berjumlah Rp80.000,00, terdiri atas dapatan parkir sepeda motor Rp20.000,00 dan mobil Rp60.000,00, perusahaan berada pada titik impas atau laba 0. Pada Gambar 7.5 tampak tingkat dapatan parkir berjumlah Rp96.000,00 (di atas dapatan impas Rp80.000,00) diperoleh laba Rp7.000,00 dan pada tingkat dapatan parkir berjumlah Rp64.000,00 (di bawah dapatan impas Rp80.000,00) perusahaan menderita rugi Rp7.000,00. Pada Gambar 7.5 mulai garis dapatan parkir sepeda motor Rp24.000,00 ditarik garis ke bawah sampai titik A pada angka –29, hal ini menunjukkan biaya tetap sebesar Rp35.000,00 telah ditutupi dari Margin kontribusi parkir sepeda motor sebesar Rp6.000,00 atau Rp24.000,00 – Rp18.000,00 dan sisa biaya tetap sebesar Rp29.000,00 ditutupi dari Margin kontribusi parkir mobil sebesar Rp36.000,00 atau Rp72.000,00 – Rp36.000,00. Oleh karena Margin kontribusi parkir sepeda motor Rp36.000,00 lebih besar daripada sisa biaya tetap Rp29.000,00 maka selisih Rp7.000,00 tersebut adalah laba. Bila dapatan parkir yang dianggarkan Rp96.000,00 maka margin keamanan (Rp96.000,00 – Rp80.000,00) : Rp96.000,00 = 16,67%. Artinya penurunan dapatan yang boleh ditoleran paling tinggi 16,67%. Bila lebih dari 16,67% maka perusahaan menderita rugi. Misalnya penurunan dapatan (Rp96.000,00 – Rp64.000,00) : Rp96.000,00 = 33,33%, yaitu lebih dari 16,67% maka perusahaan menderita rugi Rp7.000,00. d.

Agar margin laba 20% Biaya tetap + Margin laba Dapatan = Biaya variabel 1Dapatan Rp35.000,00  20% Rp35.000,00  0, 2   Rp100,00  Rp75,00 1 0,58333 1 Rp200,00  Rp100,00 35.000  0, 2  0, 41667 0,41667 – 0,2 = 35.000 0,21667 = 35.000 35.000  Rp161.536,00 Dapatan = 0, 21667

7.91

 EKMA4570/MODUL 7

200  Rp161.536,00  Rp107.691,00 300 100  Rp161.536  Rp 53.845,00 Dapatan parkir sepeda motor = 300 Dapatan parkir mobil =

+ Rp161.536,00

107.691  538, 45buah 200 53.845  538, 45buah Parkir sepeda motor = 100 Perhitungan laba-rugi per jenis produk (parkir) sebagai berikut. Dapatan parkir mobil = 538,45 buah Rp200,00 = Rp107.691,00 Dapatan parkir sepeda motor = 538,45 buah Rp100,00 = Rp 53.845,00 Parkir mobil =

+ Jumlah dapatan parkir bersih Biaya variabel mobil = 538,45 Rp100,00 Biaya variabel sepeda motor = 538,45 Rp75,00

= Rp161.536,00 = Rp 53.845,00 = Rp 40.384,00 +

Jumlah biaya variabel

= Rp 94.229,00 -

Margin kontribusi Biaya tetap

= Rp 67.307,00 = Rp 35.000,00

Laba bersih sebulan

= Rp 32.307,00

-

Margin laba =

Laba bersih Rp32.307,00   20% Dapatan bersih Rp161.536,00

Perhitungan laba-rugi secara total dapat dibuat sebagai berikut. Dapatan bersih = Rp161.536,00 Biaya variabel 0,58333 Rp161.536,00 = Rp 94.229,00 Margin kontribusi = Rp 67.307,00 Biaya tetap = Rp 35.000,00 Laba bersih sebulan = Rp 32.307,00

7.92

Penganggaran 

C. ANALISIS SELISIH ANGGARAN BANK Analisis selisih pada perusahaan jasa perbankan ada dua macam, yaitu analisis selisih kredit dan analisis selisih simpanan. Apabila dapatan aktual lebih besar daripada dapatan yang dianggarkan maka terjadi selisih laba (L), sebaliknya jika dapatan aktual lebih kecil daripada dapatan yang dianggarkan maka terjadi selisih rugi (R). Jika biaya aktual (sesungguhnya) lebih besar daripada biaya yang dianggarkan maka terjadi selisih rugi (R), sebaliknya jika terjadi biaya aktual lebih kecil daripada biaya yang dianggarkan (standar) maka terjadi selisih laba (L). Misalkan dari data anggaran variabel laba-rugi pada Tabel 7.32 kemudian setelah direalisasi terlihat selisih anggaran seperti Tabel 7.35. Tabel 7.35. Realisasi Anggaran Laba-rugi Bank Iqra Realisasi Anggaran Laba-Rugi Tahun Berakhir 31 Desember 2012 Keterangan

Tingkat Bunga Anggaran Aktual

Volume kredit/simpanan

Anggaran

Aktual

Selisih Laba (L) Rugi (R)

Rp110.000,00 Rp120.000,00

Rp10.000,00 L

Dapatan bunga kredit

20%

19%

Rp 22.000,00 Rp 22.800,00

Rp

Biaya bunga simpanan

10%

11%

Rp 11.000,00 Rp 13.200,00

Rp 2.200,00 R

Margin kontribusi

10%

8%

Rp 11.000,00 Rp 9.600,00

Rp 1.400,00 R

Biaya tetap

Rp 10.000,00 Rp 10.000,00

Laba (rugi)

Rp 1.000,00 (Rp

400,00)

800,00 L

0 Rp 1.400,00 R

1. Analisis Selisih Kredit Selisih volume kredit = tingkat bunga margin kontribusi anggaran (volume kredit anggaran - volume kredit aktual) = 10% (Rp110.000,00 - Rp120.000,00) = Rp1.000,00 laba

7.93

 EKMA4570/MODUL 7

2. Analisis Selisih Simpanan Selisih volume simpanan = tingkat bunga simpanan anggaran (volume simpanan anggaran - volume simpanan aktual) = 10% (Rp110.000,00 - Rp120.000,00) = Rp1.000,00 rugi Selisih tingkat bunga simpanan

= volume simpanan aktual (tingkat bunga simpanan anggaran tingkat bunga simpanan aktual) = Rp120.000,00 (10% - 11%) = Rp1.200,00 rugi

Selisih biaya bunga simpanan

= (tingkat bunga simpanan anggaran volume simpanan anggaran) (tingkat bunga simpanan aktual volume simpanan aktual) = (10% Rp110.000,00) - (11% Rp120.000,00) = Rp11.000,00 - Rp13.200,00 = Rp2.200,00 rugi

Selisih biaya bunga simpanan sebesar Rp2.200,00 rugi, juga tampak pada Tabel 7.34 Selisih biaya bunga simpanan juga dapat diperoleh dari perpaduan antara selisih volume simpanan dengan selisih tingkat bunga simpanan seperti contoh perhitungan berikut ini. Selisih volume simpanan Selisih tingkat bunga simpanan

= Rp1.000,00 rugi = Rp1.200,00 rugi

Selisih biaya bunga simpanan

= Rp2.200,00 rugi

Berdasarkan perhitungan analisis selisih dan data aktual pada Tabel 7.35 dapat dibuat laporan laba-rugi model analisis selisih standar seperti Tabel 7.36. Bila diperhatikan Tabel 7.36 terdapat rugi Rp400,00 dan hal ini sama dengan yang terdapat pada Tabel 7.35 lajur aktual.

7.94

Penganggaran 

Tabel 7.36. Laporan Rugi Laba Bank Iqra Laporan Laba-rugi Tahun Berakhir 31 Desember 2012 Dapatan bunga kredit 19% Rp120.000,00 Biaya bunga simpanan dianggarkan 10% Rp120.000,00 Margin kontribusi dianggarkan Selisih volume simpanan (rugi) Selisih tingkat bunga simpanan (rugi)

= = = = =

Rp22.800,00 Rp12.000,00 Rp10.800,00 Rp 1.000,00 Rp 1.200,00

Selisih biaya bunga simpanan (rugi) Selisih volume kredit (laba)

= =

Rp 2.200,00 Rp 1.000,00

Selisih standar (rugi) Margin kontribusi Biaya tetap

= = =

Rp 1.200,00 Rp 9.600,00 Rp10.000,00

Rugi

Rp

-

+ -

400,00

LAT IH A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! Dari data neraca Bank Iqra per 31 Desember 2011 terdapat: kas Rp5.850,00, giro Bank Indonesia Rp2.000,00, giro di bank lain Rp1.500,00, pinjaman diberikan Rp58,00 aktiva tetap bersih Rp27.450,00, simpanan dan kewajiban segera lainnya Rp43.500,00, saham Rp49.000,00, sisa laba tahun lalu Rp1.000,00, laba tahun berjalan Rp1.800,00. Data taksiran yang berhasil dikumpulkan sebagai berikut: a. Pada awal 2012 pinjaman yang diberikan pada tahun 2011 akan dilunasi seluruhnya sebesar Rp58.500,00 b. Dari pelunasan pinjaman tahun 2011 tersebut sebesar Rp8.500,00 direncanakan membayar kewajiban segera lainnya dan simpanan pada awal tahun 2012. Awal 2012 direncanakan memberikan kredit investasi sebesar Rp50.000,00 selama 5 tahun dengan tingkat bunga majemuk

7.95

 EKMA4570/MODUL 7

c. d. e.

12% setahun. Tenggang waktu dua tahun, selama tenggang waktu bunga dibayar. Pokok pinjaman dan bunga dibayar tiap akhir tahun. Bunga simpanan dan kewajiban segera lainnya 5% setahun. Jasa giro dan Indonesia dan bank lain dianggap tidak ada. Aktiva tetap disusut tiap tahun 10% dari nilai buku. Beban usaha lainnya tiap tahun Rp570,00, kecuali tahun 2015 dan 2016 masing-masing Rp100,00 dan Rp50,00.

Dari data tersebut susunlah: 1) Rencana angsuran pinjaman dan bunga. 2) Anggaran laba-rugi. 3) Anggaran neraca. Petunjuk Jawaban Latihan 1) Rencana angsuran pinjaman dan bunga Waktu mengangsur 5 - 2 = 3 tahun

0,121  0,12

3

Angsuran per tahun

= Rp50.000,00 = Rp50.000,00 = Rp20.817,45

Tahun

Angsuran

2012 2013 2014 2015 2016 Jumlah

Rp 6.000,00 Rp 6.000,00 Rp20.817,45 Rp20.817,45 Rp20.817,45 Rp74.452,35

Pokok 0 0 Rp14.817,45 Rp16.595,54 Rp18.587,01 Rp50.000,00

3 1  0,12 1

0,41634898

Bunga Rp 6.000,00 Rp 6.000,00 Rp 6.000,00 Rp 4.221,91 Rp 2.230,44 Rp24.452,35

Sisa Pinjaman* Rp50.000,00 Rp50.000,00 Rp35.182,55 Rp18.587,01 0

7.96

Penganggaran 

2) Anggaran laba-rugi Dalam Rp 2012

2013

Dapatan bunga

Keterangan

6.000,00

6.000,00

6.000,00

4.221,91

2.230,44

Beban bunga

1.750,00

1.750,00

1.750,00

1.750,00

1.750,00

Beban depresiasi

2.745,00

2.471,00

2.223,00

2.001,00

1.801,00

Beban usaha lain

570,00

570,00

570,00

100,00

50,00

5.065,00

4.791,00

4.543,00

3.581,00

3.601,00

935,00

1.209,00

1.457,00

370,91

(1.370,56)

Jumlah beban usaha Laba (rugi)

2014

2015

2016

Perhitungan beban bunga tiap tahun = (Rp43.500,00 - Rp8.500,00) 5% = Rp1.750,00 Perhitungan beban depresiasi Tahun 2011 2012 2013 2014 2015 2016

Beban Depresiasi 10% 10% 10% 10% 10%

Rp27.450,00 Rp24.705,00 Rp22.234,00 Rp20.011,00 Rp18.010,00

Nilai Buku**

= Rp2.745,00 = Rp2.471,00 = Rp2.223,00 = Rp2.001,00 = Rp1.801,00

27.450 - 2.745 24.705 - 2.471 22.234 - 2.223 20.011 - 2.001 18.010 - 1.801

= = = = =

Rp27.450,00 Rp 24.705 Rp22.234,00 Rp 20.011 Rp18.010,00 Rp16.209,00

3) Anggaran neraca Dalam Rp 2012

2013

2014

2015

2016

Kas Giro di Bank Indonesia Giro di bank lain Pinjaman diberikan* Aktiva tetap bersih** AKTIVA

Keterangan

9.530 2.000 1.500 50.000 24.705 87.735

13.210 2.000 1.500 50.000 22.234 88.944

31.767,45 2:000,00 1.500,00 35.182,55 20.011,00 90.401,00

50.674,90 2.000,00 1.500,00 18.587,01 18.010,00 90.771,91

69.692,35 2.000,00 1.500,00 0 16.209,00 89.401,35

Simpanan dan kewajiban lain Modal saham Laba tahun lalu Laba (rugi) tahun berjalan PASIVA

35.000 49.000 2.800 935 87.735

35.000 49.000 3.735 1.209 88.944

35.000,00 49.000,00 4.944,00 1.457,00 90.401,00

35.000,00 49.000,00 6.401,00 370,91 90.771,91

35.000,00 49.000,00 6.771,91 (1.370,56) 89.401,35

7.97

 EKMA4570/MODUL 7

*

Pinjaman diberikan perhitungannya dapat dilihat pada rencana angsuran pinjaman dan bunga. ** Aktiva tetap bersih perhitungannya dapat dilihat pada perhitungan beban depresi Perhitungan kas akhir Perhitungan kas akhir Kas awal

Tahun

+

Laba

+

Depresiasi

+

Angsuran Pokok

=

Kas

5.850,00

+

935,00

+

2.745

+

0

=

Rp 9.530,00

9.530,00

+

1.209,00

+

2.471

+

0

=

Rp13.210,00

=

13.210,00

+

1.457,00

+

2.223

+

14.817,45

=

Rp31.707,45

2015

=

31.707,45

+

370,91

+

2.001

+

16.595,54

=

Rp50.674,90

2016

=

50.674,90

-

1.370,56

+

1.801

+

18.587,01

=

Rp69.692,35

2012

=

2013

=

2014

R A NG KU M AN Bank seperti halnya kegiatan produksi di perusahaan atau kegiatan pembeli barang dagangan di pasar perusahaan dagang. Kegiatan kredit di bank seperti halnya kegiatan penjualan di perusahaan manufaktur dan perusahaan dagang. Siapa pun di bank terdiri atas simpanan giro, simpanan tabungan, dan simpanan deposito. Kredit di bank terdiri atas, kredit modal kerja, kredit investasi dan kredit konsumsi. Kredit modal kerja dan kredit investasi biasanya disebut kredit produksi sebagai lawan kredit konsumsi. Dalam penjelasan anggaran variabel per gandaan, bunga simpanan merupakan biaya variabel sedangkan bunga kredit dapatan (revenues). Analisis selisih pada perusahaan pada perubahan analisis selisih terdiri dari atas analisis selisih kredit berupa selisih volume kredit dan analisis selisih simpanan berupa selisih volume simpanan selisih tingkat bunga simpanan dan selisih biaya bunga simpanan. Pada perusahaan jasa perpakiran juga dapat dibuat analisis titik impas seperti halnya pada perusahaan jasa, analisis titik impas penting dalam hal persamaan jangka pendek karena dengan diketahui titik impas dapat menyediakan barang jasa yang dijual agar tidak berada di bawah titik impas yang mengakibatkan perusahaan merugi.

7.98

Penganggaran 

TES F OR M AT IF 3 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1) Simpanan di bank sebagai berikut, kecuali …. A. simpanan giro B. simpanan pensiun C. simpanan tabungan D. simpanan deposito 2) Jenis kredit di bank menurut fungsinya sebagai berikut …. A. kredit modal kerja B. kredit investasi spas C. kredit perusahaan D. kredit konsumsi 3) Berikut ini adalah perusahaan jasa, kecuali …. A. perhotelan B. pengadilan C. perawatan D. perikanan 4) Bank memberikan kredit sebesar 10.000 jangka waktu 5 tahun bunga 12% setahun tenggang waktu dua tahun. Selama tenggang waktu bunga dibayar berapa angsuran tiap bulan termasuk bunga …. A. Rp4.163,00 B. Rp4.613,00 C. Rp4.316,00 D. Rp3.416,00 5) Bunga kredit setahun 16% bunga simpanan setahun 12%, biaya tetap setahun Rp50.000,00 berapa kredit yang diberikan bank, agar impas …. A. Rp1.250.000,00 B. Rp1.300.000,00 C. Rp1.350.000,00 D. Rp1.200.000,00 Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 2 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 2.

7.99

 EKMA4570/MODUL 7

Tingkat penguasaan =

Jumlah Jawaban yang Benar

100%

Jumlah Soal Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan modul selanjutnya. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 2, terutama bagian yang belum dikuasai.

7.100

Penganggaran 

Kunci Jawaban Tes Formatif Tes Formatif 1 1) B. Rp12.166.000,00. 2) A. Rp410.000,00. 3) B. Rp51.000,00. 4) A. Rp2.405.000,00. 5) C. Rp1.910.000,00. 6) C. Rp2.315.500,00. 7) B. Rp4.865.450,00. 8) C. Rp1.991.100,00. 9) A. Rp14.371.200,00. 10) D. Rp11.479.900,00. Tes Formatif 2 1) A. Rp180,00. 2) A. Rp180,00. 3) D. Rp100,00. 4) C. Rp50,00. 5) A. Rp17,00. 6) B. Rp266,00. 7) D. Rp64,00. 8) C. Rp360,00. 9) A. Rp831,00. 10) A. Rp508,00. Tes Formatif 3 1) B. Simpanan pensiun. 2) C. Kredit perumahan. 3) D. Perikanan. 4) A. Rp4.163,00. 5) A. Rp1.250.000,00.

7.101

 EKMA4570/MODUL 7

Glosarium Bank

:

Biaya diferensial

:

Biaya periode menurut metode penentuan harga pokok penuh

:

Biaya relevan

:

Biaya semi variabel

:

Biaya tetap

:

Biaya tidak relevan

:

Biaya variabel

:

Biaya variabel relevan

:

Break even point

:

pedagang uang, yakni membeli (menarik) uang dari masyarakat dalam bentuk simpanan dan menjual (menyalurkan) uang kepada masyarakat dalam bentuk kredit. biaya yang berbeda untuk kondisi yang berbeda dan merupakan biaya yang diperkirakan akan terjadi dalam periode yang akan datang (future cost). seluruh biaya yang bukan biaya pabrik (biaya bahan baku, biaya tenaga kerja langsung, dan biaya overhead pabrik), sedangkan menurut metode penentuan harga pokok variabel, biaya periode adalah seluruh biaya tetap, baik biaya tetap yang terjadi di pabrik maupun yang terjadi di luar pabrik. biaya yang harus dipertimbangkan dalam pemilihan alternatif, yaitu apabila biaya itu berbeda pada masing-masing alternatif. Biaya yang jumlahnya berubah tidak sebanding dengan perubahan volume kegiatan biaya yang jumlahnya tetap dalam kisaran volume kegiatan tertentu, tetapi biaya per unit berubah bila volume kegiatan berubah. biaya yang tidak berbeda dan tak terpengaruh oleh keputusan manajemen dalam memilih alternatif tindakan pelaksanaan. biaya yang jumlahnya berubah sebanding dengan perubahan volume kegiatan, tetapi biaya per unit tidak berubah walaupun volume kegiatan berubah. biaya variabel terhindarkan, yaitu biaya variabel yang jumlahnya berbeda di antara alternatif-alternatif yang ada. perusahaan memperoleh laba = 0 (impas).

7.102

Penganggaran 

Dasar akrual

:

Dasar kas (cash basis)

:

Discremental cost (biaya diskremental) Discremental revenue (dapatan diskremental) Future cost

:

Hight low point method (metode titik tertinggi dan terendah)

:

Incremental cost (biaya inkremental) Incremental revenue (dapatan inkremental) Komisi penjualan

:

: :

: :

pengakuan dilakukan atas dasar terjadinya transaksi. pengakuan dilakukan tidak berdasarkan terjadinya transaksi, tapi berdasarkan terjadinya pembayaran. pengurangan biaya sebagai akibat dipilihnya alternatif tertentu. penurunan dapatan sebagai akibat dipilihnya alternatif tertentu. biaya akan datang yang resmi bila dituangkan dalam bentuk biaya yang dianggarkan (budgeted cost). metode untuk memisahkan biaya semi variabel menjadi biaya variabel dan biaya tetap dengan cara mencari selisih antara tingkat biaya dan satuan tertinggi dengan tingkat tertinggi dan satuan terendah. tambahan biaya yang dikorbankan sebagai akibat dipilihnya alternatif tertentu. tambahan dapatan (revenue) sebagai akibat dipilihnya alternatif tertentu. biaya variabel yang mungkin dibayar tanpa memperhatikan apakah suatu produk tertentu dihentikan atau diteruskan.

 EKMA4570/MODUL 7

7.103

Daftar Pustaka Nafarin, M. (2004). Akunting, Pendekatan Siklus dan Pajak untuk Perusahaan Industri dan Dagang. Jakarta: Ghalia Indonesia. Nafarin, M. (2004). Penganggaran Perusahaan. Edisi Revisi. Jakarta: Salemba Empat. Welsch, Glenn A., Ronald W. Hilton, Paul N. Gordon. (1996). Anggaran, Perencanaan dan Pengendalian Laba. Terjemahan Purwatiningsih dan Maudy Warouw. Jakarta: Salemba Empat.

Modul 8

Analisis Keuangan dan Akunting dalam Penyusunan Anggaran Drs. M. Nafarin, M.M.

PEN DA H UL U AN

P

ada Modul 8 ini akan dijelaskan tentang analisis keuangan dan akunting dalam penyusunan anggaran yang terdiri atas dua kegiatan belajar. Kegiatan Belajar 1 menguraikan tentang penggunaan analisis keuangan untuk penyusunan anggaran dan Kegiatan Belajar 2 menguraikan tentang kerancuan dalam akunting. Dalam penyusunan anggaran dapat digunakan analisis rasio, seperti: rasio kas, rasio cepat, rasio lancar, rasio rentabilitas ekonomis, rasio rentabilitas modal sendiri, dan rasio keuangan lainnya. Dengan analisis rasio ini manajemen dapat menentukan rasio ideal yang diinginkan agar perusahaan dapat dikelola secara efisien dengan menggunakan anggaran. Di samping itu juga agar perusahaan dapat bertahan dan berkembang walaupun pada masa resisi dengan cara menganalisis masa resisi untuk penyusunan anggaran. Penting untuk mengetahui istilah yang tepat dalam akunting agar istilah tersebut dapat digunakan dalam penyusunan anggaran dalam kaidah bahasa Indonesia yang semestinya. Dengan demikian sebelum mempelajari cara menyusun anggaran sebaiknya dipahami terlebih dahulu istilah yang tepat dalam akunting seperti yang diuraikan pada Modul 8 Kegiatan Belajar 2 Secara khusus setelah mempelajari modul ini Anda diharapkan mampu: 1. menjelaskan penggunaan rasio keuangan untuk penyusunan anggaran; 2. menganalisis masa resisi untuk penyusunan anggaran; 3. menganalisis aktiva tak berwujud dan aktiva tetap tak berwujud; 4. menganalisis kewajiban dan modal sendiri; 5. menganalisis penghasilan dan pendapatan; 6. menganalisis biaya dan beban; 7. menganalisis biaya produksi dan biaya pabrik; 8. menganalisis periode waktu dalam laporan keuangan.

8.2

Penganggaran 

Kegiatan Belajar 1

Penggunaan Analisis Keuangan untuk Penyusunan Anggaran

P

ada Kegiatan Belajar 1 ini dijelaskan tentang penggunaan rasio keuangan untuk penyusunan anggaran, dan analisis masa resisi untuk penyusunan anggaran. A. PENGGUNAAN RASIO KEUANGAN UNTUK PENYUSUNAN ANGGARAN Sebelum menyusun anggaran berdasarkan rasio keuangan, terlebih dahulu dijelaskan mengenai pengertian rasio keuangan. 1.

Pengertian Rasio Keuangan Rasio menggambarkan suatu hubungan antara suatu jumlah tertentu dengan jumlah yang lain. Dengan menggunakan analisis rasio keuangan dapat menjelaskan tentang gambaran baik buruknya keadaan keuangan perusahaan bila angka rasio tersebut dibandingkan dengan rasio keuangan yang digunakan sebagai standar yang disebut dengan rasio rata-rata. Rasio keuangan merupakan salah satu alat analisis laporan keuangan dan sangat bermanfaat dalam menafsirkan keadaan keuangan perusahaan (organisasi). Di samping rasio keuangan bermanfaat untuk menafsirkan keadaan keuangan perusahaan, rasio keuangan juga bermanfaat (berguna) untuk menyusun anggaran. Dalam menafsirkan keadaan keuangan perusahaan juga harus memperhatikan masa resisi dan inflasi, karena laporan keuangan yang disusun akunting keuangan menggunakan catatan masa lalu. Saat ini di Indonesia mungkin masih belum ada lembaga khusus yang menyusun rasio rata-rata atau rasio industri. Rasio industri ini bermanfaat bagi suatu perusahaan untuk dasar pembanding dengan rasio keuangan yang terdapat pada perusahaan bersangkutan. Rasio industri atau rasio rata-rata merupakan rasio keuangan dari beberapa perusahaan sejenis yang disusun oleh lembaga tertentu. Oleh karena rasio rata-rata atau rasio industri saat ini masih belum ada di Indonesia

 EKMA4570/MODUL 8

8.3

maka untuk penerapan rasio keuangan pada perusahaan di Indonesia hanya berupa rasio historis. Rasio historis adalah rasio keuangan dari perusahaan itu sendiri yang dianggap paling baik pada waktu yang lalu untuk digunakan sebagai rasio pembanding atau rasio ideal pada waktu yang akan datang. 2.

Penyusunan Anggaran Misalnya PT IQRA menginginkan rasio keuangan yang ideal periode tahun 2001 sebagai berikut. a. Rasio utang dan modal (debt to net worth ratio) = 30% b. Rasio cepat (quick ratio) = 100% c. Perputaran aktiva (assets turnover) = 0,839161 kali d. Periode pengumpulan piutang (collection period) = 30 hari e. Margin laba kotor (gross profit margin) = 40% f. Perputaran sediaan produk jadi = 8 kali g. (finished goods inventory turnover) Perputaran sediaan produk dalam proses = 10 kali h. (work in process inventory turnover) Perputaran sediaan bahan baku = 8 kali i. (raw material inventory turnover) Rasio utang jangka panjang dengan modal = 10% j. Biaya bahan baku ……………………….. Rp 30.000,00 Biaya tenaga kerja langsung …………….. Rp 40.000,00 Saham biasa ……………………………... Rp100.000,00 Laba ditahan …………………………….. Rp 10.000,00 Sediaan produk jadi awal ……………….. Rp 5.000,00 Sediaan produk dalam proses awal ……... Rp 4.000,00 Dari data tersebut di atas dibuat perhitungan untuk penyusunan anggaran berikut. Utang a. Rasio utang dan modal = Saham biasa + laba ditahan Utang = 30% (Rp 100.000,00 + Rp 10.000,00) = Rp33.000,00

8.4

b.

c.

d.

Penganggaran 

Total pasiva = utang + modal = total aktiva = Rp33.000,00 + Rp100.000,00 + Rp10.000,00 = Rp143.000,00 Rasio utang jangka panjang dengan modal Utang jangka panjang = =10% modal Utang jangka panjang = 10% (Rp100.000,00 + Rp10.000,00) = Rp11.000,00 Utang jangka pendek = Rp33.000,00 - Rp11.000,00 = Rp 22.000,00 Rasio cepat =

kas + piutang = 100% utang jangka pendek

Kas + piutang = 100% e.

f.

Rp22.000,00 = Rp22.000,00

Jualan = 0,839161 kali aktiva Jualan = 0,839161 Rpl43.000,00 = Rp120.000,00 piutang ×360 Periode pengumpulan piutang = =30 hari jualan jualan 30 hari Piutang = 360 120.000 30 hari Rp10.000, 00 30 Perputaran aktiva =

g.

Kas = Rp22.000,00 – Rp10.000,00 = Rp12.000,00.

h.

Margin laba kotor =

jualan - harga pokok jualan = 40% jualan

Harga pokok jualan = (100% - 40%) = Rp72.000,00. i.

Perputaran sediaan produk jadi =

Rp120.000,00

harga pokok jualan = 8kali sediaan produk jadi

8.5

 EKMA4570/MODUL 8

Rp72.000, 00 Rp9.000, 00 8 biaya bahan baku Perputaran sediaan bahan baku = sediaan bahan baku

Sediaan produk jadi = j.

8kali

Rp30.000, 00 8 = Rp3.750,00.

Sediaan bahan baku =

k.

Harga pokok produk selesai dibuat = harga pokok jualan + Sediaan produk jadi akhir - Sediaan produk jadi awal = Rp72.000,00 + Rp9.000,00 – Rp5.000,00 = Rp76.000,00

l.

Perputaran sediaan produk dalam proses =

harga pokok produk jadi sediaan produk dalam proses

= 10 kali Rp76.000, 00 Rp7.600, 00 Sediaan produk dalam proses = 10 m. Biaya pabrik

=

= = n.

Biaya overhead pabrik = =

o. Aktiva lancar

= =

Harga pokok produk jadi + Sediaan produk dalam proses akhir - Sediaan produk dalam proses awal Rp76.000,00 + Rp7.600,00 - Rp4.000,00 Rp79.600,00 Biaya pabrik - (biaya bahan baku + biaya tenaga kerja langsung) Rp79.600,00 - (Rp30.000,00,00 + Rp40.000,00) Rp9.600,00 Kas + Piutang + Sediaan produk jadi + Sediaan produk dalam proses + Sediaan bahan baku

8.6

Penganggaran 

=

p.

= = = =

Aktiva tetap

Rp12.000,00 + Rp10.000,00 + Rp9.000,00 + Rp7.600,00 + Rp3.750,00 Rp42.350,00 Aktiva - aktiva lancar Rp143.000,00 - Rp42.350,00 Rp100.650,00

Dari data perhitungan tersebut dibuatlah anggaran neraca dan anggaran laba-rugi tahun 2010 seperti Tabel 8.1 dan Tabel 8.2. Tabel 8.1. Anggaran Neraca PT Igra Anggaran Neraca (Neraca Proforma) Per 31 Desember 2010 (Dalam Rp) Aktiva lancar Kas ………………………………. Piutang ………………………….. Sediaan produk jadi …………… Sediaan produk dalam proses .. Sediaan bahan baku ………….. Total aktiva lancar …………….. Aktiva tetap ………………………. TOTAL AKTIVA

12.000,00 10.000,00 9.000,00 7.600,00 3.750,00 42.350,00 100.650,00 143.000,00

Utang Utang jangka pendek ........ Utang jangka panjang …... Total utang ………….. Modal Modal saham ……………... Laba ditahan ……………… Total modal ……………….. TOTAL PASIVA

22.000,00 11.000,00 33.000,00 100.000,00 10.000,00 110.000,00 143.000,00

8.7

 EKMA4570/MODUL 8

Tabel 8.2. Anggaran Laba-rugi

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14.

PT Iqra Anggaran Laba-rugi Tahun Berakhir 3l Desember 2010 Keterangan Jualan ………………………………………. Biaya bahan baku …………………………. Biaya tenaga kerja langsung …………….. Biaya overhead pabrik ……………………. Biaya pabrik (2 + 3 + 4) ……………………. Sediaan produk dalam proses awal ……… Biaya produksi (5 + 6) ……………………... Sediaan produk dalam proses akhir …….. Harga pokok produk jadi (7 - 8) ………….. Sediaan produk jadi awal …………………. Produk siap dijual (9 +10) ……………….. Sediaan produk jadi akhir ………………… Harga pokok jualan (11 - 12) ……………. Laba kotor (1 - 13) …………………………

+ + + -

Rp 120.000,00 30.000,00 40.000,00 9.600,00 79.600,00 4.000,00 83.600,00 7.600,00 76.000,00 5.000,00 81.000,00 9.000,00 72.000,00 48.000,00

Dari Tabel 8.1 dapat dihitung rasio berikut ini: kas Rp12.000,00 = = 28% a. Rasio kas = aktiva lancar Rp42.350,00

b.

Rasio piutang

=

piutang Rp10.000, 00 = utang jangka pendek Rp22.000, 00

= 45% c.

Rasio lancar

=

aktiva lancar Rp42.350, 00 = utang jangka pendek Rp22.000, 00

= 193% d.

Struktur keuangan vertikal =

modal sendiri Rp110.000, 00 = = 333% utang Rp33.000, 00

8.8

e.

Penganggaran 

modal sendiri Rp110.000,00 = aktiva tetap Rp100.650,00 = 109%

Struktur keuangan horizontal =

Dilihat dari struktur keuangan, keadaan keuangan PT Iqra berada dalam keadaan sehat, karena struktur keuangan vertikal dan horizontal berada di atas 100%. Dilihat dari segi likuiditas (kemampuan perusahaan membayar kewajiban jangka pendek) PT Iqra juga berada dalam keadaan sehat. Karena mempunyai rasio kas minimal 5% dan juga PT Iqra mempunyai rasio cepat di atas 93% serta mempunyai rasio lancar di atas 179%. H. G. Guthman menyatakan kas yang ada dalam perusahaan yang baik hendaknya tidak kurang dari 5% sampai 10% dari aktiva lancar (Bambang Riyanto, 1979, 87). Rasio kas PT Iqra sebesar 28% berada di atas 10%, hal ini berarti dari segi rentabilitas tidak baik, karena terlalu banyak kas menganggur (tidak menghasilkan). Pada umumnya sebelum tahun 1966 orang berpendapat rasio cepat yang aman 100% dan rasio lancar yang baik 200%. Menurut sumber Annual Abstract of Statistic, HMSO, pada tahun 1966 untuk industri di Inggris dengan rasio cepat (quick ratio) 93% dan rasio lancar (current ratio) 179% keadaan likuiditas sudah berada dalam keadaan aman. Adapun solvabilitas (kemampuan perusahaan membayar seluruh utangnya dengan aktiva yang dimiliki) dari perusahaan PT Iqra juga dalam keadaan solvabel. Artinya PT Iqra mampu membayar seluruh utangnya yang berjumlah Rp33.000,00 dengan aktiva Rp143.000,00. Mengenai rentabilitas (kemampuan perusahaan menghasilkan laba dengan modal yang ada) dapat dihitung sebagai berikut. Perhitungan ini berdasarkan Tabel 8.1 dan 8.2 dengan anggapan beban usaha Rp8.000,00 setahun dan pajak hasilan 10% setahun. Dengan demikian laba usaha dan laba setelah pajak Rentabilitas ekonomis

= = = =

laba kotor - beban usaha Rp48.000,00 - Rp8.000,00 = Rp40.000,00 Rp40.000,00 - (10% Rp48.000,00) Rp36.200,00 laba usaha Rp40.000, 00 28% = aktiva usaha Rp143.000, 00

8.9

 EKMA4570/MODUL 8

Rentabilitas modal sendiri

=

laba setelah pajak Rp36.000,00 = =33% modalsendiri Rp110.000,00

Semakin tinggi tingkat rentabilitas, semakin baik kondisi keuangan perusahaan, bila tahun 2010 tingkat bunga tertinggi di bank 20% setahun maka dengan rentabilitas ekonomis 28% perusahaan PT Iqra sudah dalam keadaan sehat dalam menghasilkan laba. B. ANALISIS MASA RESISI UNTUK PENYUSUNAN ANGGARAN 1.

Pengantar Dalam masa resisi laba yang merupakan arus kas masuk akan menurun dan kemungkinan untuk memenuhi keperluan kas dari sumber lain sangat terbatas. Lebih berbahaya lagi apabila terjadi penciutan karena adanya kerugian dan hal ini umumnya terjadi pada masa resisi. Untuk mengantisipasi keadaan masa resisi sangat penting bagi suatu perusahaan membuat anggaran pada masa sebelum resisi dan pada masa resisi yang kemungkinan akan terjadi. Hal yang perlu diperhatikan untuk dianalisis oleh manajemen dalam masa resisi, antara lain: a. memperkirakan berapa lama masa resisi tersebut akan terjadi; b. menentukan tingkat risiko yang dapat diterima pada masa resisi; c. menentukan kemampuan perusahaan dalam bersaing, baik dalam hal jualan maupun dalam hal menekan biaya. 2.

Penyusunan Anggaran Berikut ini contoh penyusunan anggaran pada masa resisi. Misalkan perusahaan PT Palantingan mempunyai data neraca per 31 Desember 2010 yang terdiri dari: kas Rp2.000,00, piutang Rp10.000,00, sediaan Rp20.350,00, aktiva tetap bersih Rp27.650,00, utang dagang Rp8.000,00, utang dividen Rp10.000,00, utang jangka panjang Rp12.000,00, modal saham Rp20.000,00, laba ditahan Rp 10.000,00. Untuk memperluas daerah pemasaran dan dalam rangka mengungguli persaingan, PT Palantingan bermaksud pada tahun 2011 mengadakan perluasan perusahaan dengan cara membeli mesin baru seharga Rp100.000,00. Direktur PT Palantingan telah mengumpulkan informasi dan petunjuk mengenai beberapa hal yang meliputi:

8.10

Penganggaran 

a. b. c.

Masa resisi segera dimulai tahun 2012. Lama masa resisi mungkin pada tahun 2012 dan 2013. Jualan pada tahun 2011 diperkirakan mencapai Rp300.000,00 namun pada masa resisi tahun 2012 turun yakni hanya 70% dari jualan tahun 2011, kemudian jualan tahun 2013 turun lagi yakni hanya 80% dari jualan tahun 2011. d. Harga pokok jualan (tidak termasuk depresiasi) berdasarkan pengalaman diperkirakan tahun 2011, 2012, 2013 masing-masing sebesar 60%, 70%, dan 65% dari jualan tahun itu. e. Sediaan 25% dari harga pokok jualan. f. Depresiasi 10% dari nilai aktiva tetap bersih. g. Piutang 15% dari jualan. h. Utang dagang 20% dari harga pokok jualan. i. Beban usaha variabel 20% dari jualan. j. Beban usaha tetap setahun Rp15.000,00 (tidak termasuk depresiasi). k. Dividen akan dibayar tiap awal tahun akan datang Rp 10.000,00. 1. Pajak 10% dibayar tahun akan datang kecuali pajak tahun 2010 telah dibayar akhir tahun 2010. m. Saldo kas awal dan akhir yang diinginkan Rp2.000,00. Dari data tersebut PT Palantingan menyusun anggaran tiap tahun selama tiga tahun seperti anggaran laba-rugi Tabel 8.3, anggaran kas metode tidak langsung Tabel 8.4, anggaran neraca Tabel 8.5.

8.11

 EKMA4570/MODUL 8

Tabel 8.3. Anggaran Laba-rugi

1. 2. 3. 4.

5. 6. 7. 8. 9. 10. 11.

PT Palantingan Anggaran Laba-rugi Tahun Berakhir 31 Desember 2011, 2012, 2013 Keterangan 2011 2012 Jualan Rp300.000,00 Rp210.000,00 Harga pokok jualan Rp180.000,00 Rp147.000,00 Laba kotor 1-2 Rp120.000,00 Rp 63.000,00 Beban usaha Tetap Rp 15.000,00 Rp 15.000,00 Variabel Rp 60.000,00 Rp 42.000,00 Beban depresiasi Rp 12.765,00 Rp 11.489,00 Jumlah beban 4+5 Rp 87.765,00 Rp 68.489.00 Laba (rugi) 3-6 Rp 32.235,00 (Rp 5.489,00) Pajak hasilan 10% Rp 3.224,00 Rp 0,00 Laba (rugi) bersih 7 - 8 Rp 29.011,00 (Rp 5.489,00) Dividen Rp 10.000,00 Rp 10.000,00) Laba ditahan 9-10 Rp 19.011,00 (Rp 15.489,00)

2013 Rp240.000,00 Rp156.000,00 Rp 84.000,00 Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp

15.000,00 48.000,00 10.300,00 73.300,00 10.700,00 521,00 10.179,00 10.000,00 179,00

Perhitungan jualan: Tahun 2012 = 70% Rp300.000,00 = Rp210.000,00 2013 = 80% Rp300.000,00 = Rp240.000,00 Perhitungan harga pokok jualan: Tahun 2011 = 60% Rp300.000,00 = Rp 180.000,00 2012 = 70% Rp210.000,00 = Rp 147.000,00 2013 = 65% Rp240.000,00 = Rp 156.000,00 Perhitungan beban usaha variabel: Tahun 2011 = 20% Rp300.000,00 = Rp60.000,00 2012 = 20% Rp210.000,00 = Rp42.000,00 2013 = 20% Rp240.000,00 = Rp48.000,00 Perhitungan depresiasi: Tahun 2011 = 10% Rp127.650,00 = Rp12.765,00 2012 = 10% (Rp127.650,00 - Rp12.765,00) = Rp11.489,00 2013 = 10% {Rp127.650,00 - (Rp12.765,00 + Rp11.489,00)} = Rp10.300,00

8.12

Penganggaran 

Perhitungan pajak hasilan: Tahun 2011 = 10% Rp32.235,00 = Rp3.224,00 2012 = bebas pajak karena rugi Rp5.489,00 2013 = 10% (Rp10.700,00 - Rp5.489,00) = Rp521,00 Tabel 8.4. Anggaran Kas Metode Tidak Langsung

Tabel 8.3.7 8.3.5

8.3.7 8.3.10 8.3.8

PT Palantingan Anggaran Kas Per 31 Desember 2011 2012 2013 Keterangan 2011 2012 1. Kas masuk: Laba sebelum pajak Rp 32.235,00 Depresiasi Rp 12.765,00 Rp11.489,00 Piutang turun Rp13.500,00 Sediaan turun Rp 8.250,00 Utang dagang naik Rp 28.000,00 Jumlah kas masuk Rp 73.000,00 Rp33.239,00 2. Kas keluar: Rugi sebelum pajak Rp 5.489,00 Beli mesin Rp100.000,00 Dividen Rp 10.000,00 Rp10.000,00 Pajak hasilan Rp 3.224,00 Piutang naik Rp 35.000,00 Sediaan naik Rp 24.650,00 Utang dagang turun Rp 6.600,00 Jumlah kas keluar Rp169.650,00 Rp25.313,00 3. Surplus (defisit) 1-2 (Rp 96.650,00) Rp 7.926,00 4. Surplus (defisit) (Rp 96.650,00) (Rp88.724,00) kumulatif 3 + 4

2013 Rp10.700,00 Rp10.300,00 Rp 1.800,00 Rp22.800,00

Rp10.000,00 Rp 4.500,00 Rp 2.250,00 Rp16.750,00 Rp 6.050,00 (Rp82.674,00)

Perhitungan turun dan naik piutang: Tahun 2011 = Rp45.000,00 - Rp10.000,00 = Rp35.000,00 (naik) Tahun 2012 = Rp45.000,00 - Rp31.500,00 = Rp13.500,00 (turun) Tahun 2013 = Rp36.000,00 - Rp31.500,00 = Rp4.500,00 (naik) Perhitungan turun dan naik sediaan: Tahun 2011 = Rp45.000,00 - Rp20.350,00 = Rp24.650,00 (naik) 2012 = Rp45.000,00 - Rp36.750,00 = Rp8.250,00 (turun) 2013 = Rp39.000,00 - Rp36.750,00 = Rp2.250,00 (naik)

8.13

 EKMA4570/MODUL 8

Perhitungan turun dan naik utang dagang: Tahun 2011 = Rp36.000,00 - Rp 8.000,00 = Rp28.000,00(naik) 2012 = Rp36.000,00 - Rp29.400,00 = Rp6.600,00 (turun) 2013 = Rp31.200,00 - Rp29.400,00 = Rp1.800,00 (naik) Tabel 8.5. Anggaran Neraca PT Palantingan Anggaran Neraca Per 31 Desember 2011, 2012, 2013 2011 2012

Keterangan 1. Aktiva lancar Kas Piutang dagang Sediaan produk Jumlah aktiva lancar 2. Aktiva tetap bersih 3. AKTIVA (1 + 2) 4. Utang jangka pendek Utang dagang Utang pajak Utang dividen Jumlah utang jangka pendek 5. Utang jangka panjang 6. Jumlah utang (4 + 5) 7. Modal sendiri Modal saham Laba ditahan Jumlah modal sendiri 8. Dana yang diperlukan (defisit komulatif) 9. PASIVA (6 + 7 + 8)

2013

Rp 2.000,00 Rp 45.000,00 Rp 45.000,00 Rp 92.000,00 Rp114,885,00 Rp206.885,00

Rp 2.000,00 Rp 31.500,00 Rp 36.750,00 Rp 70.250,00 Rp103.396,00 Rp173.646,00

Rp 2.000,00 Rp 36.000,00 Rp 39.000,00 Rp 77.000,00 Rp 93.096,00 Rp170.096,00

Rp Rp Rp Rp Rp Rp

36.000,00 3.224,00 10.000,00 49.224,00 12.000,00 61.224,00

Rp 29.400,00 Rp 10.000,00 Rp 39.400,00 Rp 12.000,00 Rp 51.400,00

Rp Rp Rp Rp Rp Rp

Rp Rp Rp Rp

20.000,00 29.011,00 49.011,00 96.650,00

Rp Rp Rp Rp

20.000,00 13.522,00 33.522,00 88.724,00

Rp 20.000,00 Rp 13.701,00 Rp 33.701,00 Rp 82.674,00

Rp173.646,00

Rp 170.096,00

Rp206.885,00

Perhitungan piutang: Tahun 2011 = 15% Rp300.000,00 = Rp45.000,00 2012 = 15% Rp210.000,00 = Rp31.500,00 2013 = 15% Rp240.000,00 = Rp36.000,00

31.200,00 521,00 10.000,00 41.721,00 12.000,00 53.721,00

8.14

Penganggaran 

Perhitungan sediaan produk dagangan: Tahun 2011 = 25% Rp 180.000,00 = Rp45.000,00 2012 = 25% Rp147.000,00 = Rp36.750,00 2013 = 25% Rp156.000,00 = Rp39.000,00 Perhitungan aktiva tetap bersih: Tahun 2011 = Rp27.650,00 + Rp100.000,00 - Rp12.765,00 = Rp114.885,00 2012 = Rp114.885,00 - Rp11.489,00 = Rp103.396,00 2013 = Rp103.396,00 - Rp10.300,00 = Rp93.096,00 Perhitungan utang dagang: Tahun 2011 = 20% Rp180.000,00 = Rp36.000,00 2012 = 20% Rp 147.000,00 = Rp29.400,00 2013 = 20% Rp 156.000,00 = Rp31.200,00 Perhitungan laba ditahan: Tahun 2011 = Rp10.000,00 + Rp19.011,00 = Rp29.011,00 2012 = Rp29.011,00 - Rp5.489,00 = Rp13.522,00 2013 = Rp13.522,00 + Rp179,00 = Rp13.701,00 LAT I H A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! Neraca PT Sultan Adam per 31 Desember 2009 terdiri dari: aktiva lancar Rp600,00, aktiva tetap bersih Rp1.400,00, utang jangka pendek Rp400,00, utang jangka panjang Rp100,00, modal sendiri Rpl.500,00. Dari data neraca per 31 Desember 2009 tersebut perusahaan mempunyai rasio lancar hanya 150%. Untuk meningkatkan rasio lancar (current ratio) menjadi 200% pada per 31 Desember 2010 perusahaan bermaksud menambah utang jangka panjang untuk menambah aktiva lancar 40% dan 60% untuk membayar utang jangka pendek. Dari data tersebut susunlah anggaran neraca per 31 Desember 2010.

8.15

 EKMA4570/MODUL 8

Petunjuk Jawaban Latihan Rasio lancar =

aktiva lancar 600+40%(X) = =200% utang jangka pendek 400-60%(X)

600 + 40% = 200% (400 - 60%(X)) 600 + 0,4(X) = 800 - 1,2(X) 0,4(X) + 1,2 (X) = 800 - 600 1,6(X) = 200 X = 200:1,6 = 125 Dengan demikian utang jangka panjang ditambah sebesar Rp125,00. Untuk menambah aktiva lancar 40% Rp125,00 = Rp50,00 Untuk membayar utang jangka pendek 60% Rp125,00 =Rp75,00 Adapun anggaran neraca PT Sultan Adam per 31 Desember 2010 sebagai berikut: PT Sultan Adam Anggaran Neraca Per 31 Desember 2010 Aktiva lancar Rp600,00 + Rp50,00 Aktiva tetap

Jumlah aktiva

= =

Rp 650,00 Rp1.400,00

Rp2.050,00

Utang jangka pendek Rp400,00 - Rp75,00 Utang jangka panjang Rp100,00 - Rp 125,00 Modal sendiri Jumlah pasiva

=

Rp 325,00

= =

Rp 225,00 Rp1.500,00 Rp2.050,00

Rasio lancar per 31 Desember 2010 = Rp650,00 : Rp325,00 = 200% R A NG KU M AN Analisis keuangan berupa rasio keuangan dan analisis masa resisi dapat digunakan untuk menyusun anggaran. Rasio keuangan meliputi rasio likuiditas, rasio solvabilitas, dan rasio rentabilitas. Rasio rentabilitas adalah rasio untuk mengukur kemampuan perusahaan untuk memperoleh laba dengan sumber daya yang tersedia. Rasio rentabilitas, seperti: margin laba kotor, rentabilitas ekonomis, dan rentabilitas modal sendiri. Rasio likuiditas adalah rasio untuk mengukur kemampuan perusahaan memenuhi kewajiban lancar. Rasio likuiditas seperti: rasio kas,

8.16

Penganggaran 

rasio piutang, rasio cepat, rasio lancar, perputaran sediaan, periode pengumpulan, piutang. Rasio solvabilitas adalah rasio untuk mengukur kemampuan perusahaan memenuhi seluruh kewajibannya. Rasio solvabilitas seperti rasio utang dan modal, rasio utang jangka panjang dengan modal, struktur keuangan vertikal, dan struktur keuangan horizontal. Untuk menyusun anggaran digunakan rasio keuangan yang ideal menurut manajemen. Untuk mengantisipasi keadaan masa resisi sangat penting bagi suatu perusahaan membuat anggaran pada masa sebelum resisi dan pada masa resisi yang kemungkinan akan terjadi. TES F OR M AT IF 1 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1) Perbandingan laba usaha dengan aktiva usaha yang dinyatakan dalam persentase disebut .... A. margin laba kotor B. rentabilitas ekonomis C. rentabilitas modal sendiri D. margin laba bersih 2) Perbandingan antara aktiva lancar dengan utang jangka pendek disebut …. A. rasio lancar A. rasio cepat B. rasio utang jangka pendek C. rasio aktiva lancar 3) Dari data neraca terdapat kas Rp1.000,00, piutang Rp2.000,00, sediaan Rp3.000,00, aktiva lancar Rp6.000,00, aktiva tak lancar Rp.10.000,00, utang jangka pendek Rp3.000,00, modal sendiri Rp13.000,00. Dari data laporan laba-rugi terdapat jualan Rp20.000,00, harga pokok barang terjual Rp12.000,00, beban usaha Rp4.000,00, pajak Rp400. Berdasarkan data tersebut rasio lancar adalah .... A. 100% B. 150% C. 200% D. 250%

8.17

 EKMA4570/MODUL 8

4) Berdasarkan data tes formatif 1 soal 3, rasio cepat adalah …. A. 100% B. 150% C. 200% D. 250% 5) Berdasarkan data tes formatif I soal 3, rentabilitas modal sendiri adalah …. A. 24% B. 26% C. 28% D. 30% 6) Berdasarkan data tes formatif 1 soal 3, rentabilitas ekonomis adalah …. A. 25% B. 27% C. 29% D. 23% Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 1 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 1.

Tingkat penguasaan =

Jumlah Jawaban yang Benar

100%

Jumlah Soal

Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan Kegiatan Belajar 2. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 1, terutama bagian yang belum dikuasai.

8.18

Penganggaran 

Kegiatan Belajar 2

Kerancuan dalam Akunting

P

ada Kegiatan Belajar 2 ini akan dijelaskan tentang istilah dalam akunting, meliputi istilah dalam neraca, istilah dalam ikhtisar laba-rugi, dan periode waktu dalam laporan keuangan. Menyerap istilah berbahasa luar negeri boleh-boleh saja bila padan kata yang tepat dalam bahasa Indonesia belum ditemukan, tetapi upaya menerjemahkan istilah berbahasa luar negeri ke dalam bahasa Indonesia merupakan upaya yang patut dihargai, sebab bila tidak demikian bahasa Indonesia akan menjadi bahasa asing. Jika tidak ditemukan padan kata bahasa Indonesia untuk istilah bahasa luar negeri, sebaiknya dicari bahasa daerah yang ada di Indonesia. Bukankah Pancasila digali dari budaya yang ada di Indonesia, menerjemahkan istilah bahasa luar negeri ke dalam bahasa Indonesia atau ke dalam bahasa daerah yang ada di Indonesia merupakan pengamalan Pancasila dari sila Persatuan Indonesia, karena bahasa Indonesia adalah bahasa persatuan seperti yang dituangkan dalam sumpah pemuda. Jadikanlah budaya bergengsi dan bangga berbahasa Indonesia, bukan bergengsi dengan berbahasa keinggris-inggrisan (supaya dianggap pintar barangkali). Silakan berbahasa Inggris di forum internasional, berbahasa Indonesialah yang baik di forum nasional. Siapa lagi yang mau menghargai bahasa Indonesia kalau bukan bangsa Indonesia sendiri. Siapa lagi yang menghargai produk kita kalau tidak dimulai dari kita sendiri. Berilah nama anak kita, produk kita yang mengindonesia, istilah yang mengindonesia. Patut dihargai kepada musisi Indonesia yang bangga menamakan grup musiknya dengan nama yang mengindonesia, seperti Padi, Radja, Ratu, Gigi, Wama, Ungu, dan Jamrud. Kerancuan istilah, yaitu istilah yang beragam dengan pengertian yang berbeda tetapi ada yang menganggapnya mempunyai arti yang sama dan/atau tidak konsistennya pemakaian istilah sehingga merupakan istilah yang kacau dan sulit dipahami. Kerancuan istilah berbeda dengan keanekaragaman istilah. Karena keanekaragaman istilah dapat berarti istilah yang beragam dengan pengertian yang sama. Keanekaragaman istilah misalnya harta sama artinya dengan aktiva atau aset.

 EKMA4570/MODUL 8

8.19

Beragam istilah dalam akunting dl Indonesia saat ini, disebabkan istilah asli yang umumnya dalam bahasa Inggris diterjemahkan ke dalam bahasa Indonesia dengan kata yang berlainan dan penterjemahan istilah tersebut belum dapat diterima secara umum oleh penulis lainnya. Misalnya istilah akunting (accounting) tidak sama artinya dengan akuntansi (accountancy), istilah expense tidak sama maksudnya dengan cost, tetapi dalam akunting keuangan istilah expense dan cost sama-sama diterjemahkan menjadi “biaya” sehingga istilah expense dan cost dalam akunting keuangan di Indonesia sepertinya tidak ada perbedaan. Itulah salah satu contoh istilah dalam akunting yang rancu dalam literatur berbahasa Indonesia. Kata akuntansi mestinya diserap dan kata accountancy (bahasa Inggris) yang artinya hal menghitung. Kata akunting mestinya diserap dari kata accounting (bahasa Inggris) yang artinya cara/proses menghitung. Accountancy dan accounting berasal dan kata account (bahasa Inggris) yang dapat berarti hitung. Kemudian account ada yang menyerap menjadi akun sebagai padanan kata perkiraan atau rekening. Bila kata account (hitung) diserap menjadi akun maka akuntansi menjadi perakunan atau perhitungan (hal menghitung, tempat menghitung), sedangkan akunting menjadi pengakunan atau penghitungan (proses menghitung, cara menghitung). Beda akunting dan akuntansi memang sangat tipis. Akuntansi (accountancy) biasanya dimaksudkan untuk menunjukkan penerapan atau prakteknya, sedangkan akunting (accounting) biasanya dimaksudkan untuk menunjukan suatu bidang tertentu atau menunjuk teorinya (ilmunya). Jadi, selama ini di Indonesia buku dan bidang studi umumnya salah kaprah dalam menerjemahkan accounting manjadi akuntansi. Salah kaprah adalah kesalahan yang umum sekali sehingga orang tidak merasa salah kalau melakukannya (Anton M, Moeliono, dkk, 1997, 865). Elementary accounting atau introductory accounting mestinya diterjemahkan akunting pengantar (akunting tingkat pengantar). Salah bila diterjemahkan pengantar akuntansi, dan juga salah bila diterjemahkan pengantar akunting, sangat salah bila diterjemahkan pengantar akuntansi keuangan, terkecuali bahasa Inggrisnya element financial accounting maka dapat diterjemahkan akunting keuangan pengantar. Akunting pengantar (elementary accounting) bertujuan untuk mengenalkan akunting secara menyeluruh pada tingkat pengantar sebagai batasan kedalaman pembahasan. Akunting pengantar tidak hanya menjelaskan mengenai akunting keuangan, tetapi jugs menjelaskan akunting

8.20

Penganggaran 

manajemen pada tingkat pengantar. Oleh karena itu, elementary accounting tidak diterjemahkan akunting keuangan pengantar maupun akuntansi keuangan pengantar. Akunting pengantar (bukan akuntansi pengantar), beda den pengantar akunting (bukan pengantar akuntansi). Akunting pengantar (elementary accounting) menjelaskan secara menyeluruh tentang akunting pada tingkat pengantar, sedangkan pengantar akunting (accounting introductory), bertujuan untuk menjelaskan akunting dengan lingkup pembahasan terbatas, misalnya hanya menjelaskan definisi akunting sudah berarti menjelaskan pengantar akunting. Jadi, nilai mata kuliah mahasiswa A untuk mata kuliah Pengantar Akunting belum tentu lebih baik dari nilai B untuk mata kuliah Akunting Pengantar, tetapi bila mata kuliah Akunting Pengantar mempunyai nilai B dan mata kuliah Pengantar Akunting mempunyai nilai B jelaslah nilai B untuk mata-kuliah Akunting Pengantar lebih baik dari pada nilai B untuk mata kuliah Pengantar Akunting. Jadi, selama ini salah kaprah dalam menerjemahkan elementary accounting menjadi pengantar akuntansi, mestinya diterjemahkan akuntansi pengantar. Hebatnya di Indonesia ada mata kuliah/buku: Pengantar Akuntansi Keuangan, Akuntansi Keuangan Menengah, dan Akuntansi Keuangan Lanjutan, sementara buku Amerika menggolongkan akunting (accounting) berdasarkan tingkatannya hanya terdiri atas: elementary accounting (akunting pengantar), intermediate accounting (akunting menengah), dan advanced accounting (akunting lanjutan). Akunting berdasarkan fungsinya dibedakan atas akunting keuangan (financial accounting) dan akunting manajemen (managerial accounting). Pertanyaannya mengapa di Indonesia tidak ada mata kuliah/buku Akunting Manajemen Menengah dan Akunting Manajemen Lanjutan, padahal ada Akuntansi Keuangan Menengah dan ada Akuntansi Keuangan Lanjutan, mestinya akunting keuangan (financial accounting) karena tidak ada buku Amerika berjudul Financial Accountancy (Akuntansi Keuangan). Tidak ada buku Amerika berjudul Managerial Accountancy (Akuntansi Manajemen) yang ada buku Managerial Accounting (akunting manajemen). Buku Amerika tidak ada yang berjudul Intermediate Financial Accounting (Akunting Keuangan Menengah), lebih tidak lagi yang berjudul Intermediate Financial Accountancy (Akuntansi Keuangan Menengah). Untuk lebih jelasnya berikut ini dibahas beberapa pengindonesiaan istilah akunting yang menurut penulis masih rancu.

 EKMA4570/MODUL 8

8.21

A. ISTILAH DALAM NERACA Istilah dalam neraca yang rancu, seperti: aktiva tidak berwujud dan aktiva tetap tidak berwujud, kewajiban dan modal sendiri. Istilah dalam neraca meliputi istilah harta (aktiva), utang dan modal. Aktiva (harta) adalah kekayaan yang mempunyai manfaat ekonomi berupa benda berwujud dan benda tidak berwujud yang dapat dikuasai oleh yang berhak akibat transaksi. Aktiva terdiri atas: aktiva lancar dan aktiva tak lancar. Aktiva lancar adalah aktiva yang mempunyai umur ekonomis paling lama setahun dalam siklus kegiatan yang normal. Aktiva tak lancar adalah harta yang mempunyai masa manfaat lebih dari satu tahun dalam siklus kegiatan yang normal. 1.

Aktiva Tidak Berwujud dan Aktiva Tetap Tidak Berwujud. Harta tak berwujud (intangible assets) meliputi harta tetap tak berwujud, karena harta tak berwujud tidak hanya terdapat pada harta tetap tak berwujud tetapi terdapat juga pada harta lancar dan harta lainnya. Harta tetap tak berwujud (intangible fixed assets) seperti goodwill, hak patent, hak guna usaha, dan lain-lain. Harta lancar tak berwujud, seperti piutang usaha, sewa bayar di muka, asuransi bayar di muka, dan lain-lain. Harta lainnya yang tak berwujud, seperti: biaya pendirian perusahaan (beban ditangguhkan). Mengenai beda harta tak berwujud dengan harta tetap tak berwujud dapat dijelaskan melalui Gambar 8.1. Dengan demikian harta tetap meliputi harta tetap berwujud dan harta tetap tak berwujud, sedangkan harta tak berwujud meliputi harta lancar tak berwujud, harta tetap tak berwujud, dan harta lainnya yang tak berwujud. Oleh karena itu, tidaklah tepat bila istilah harta tak berwujud hanya meliputi harta tetap tak berwujud saja. Dengan kata lain istilah harta tak berwujud tidak sama maksudnya dengan harta tetap tak berwujud.

8.22

Penganggaran 

HARTA

Harta lancar

Harta lancar berwujud: kas, sediaan

Harta investasi

Harta investasi berwujud: tanah untuk digunakan masa akan datang

Harta investasi tak berwujud: investasi asuransi jiwa karyawan

Harta tak lancar

Harta lancar tak berwujud: piutang

Harta tetap

Harta tetap berwujud: tanah, bangunan, mesin

Harta tetap tak berwujud: goodwill, hak paten

Harta lainnya

Harta lainnya berwujud: sediaan jangka panjang

Harta lainnya tak berwujud: beban ditangguhkan

Gambar 8.1. Bagan Harta

2.

Kewajiban dan Modal Sendiri Tidaklah tepat bila istilah kewajiban disamakan dengan istilah utang, karena istilah kewajiban meliputi istilah utang (liability) dan modal sendiri (owner's equity). Utang merupakan kewajiban debitor (seseorang/suatu organisasi) untuk melaksanakan sesuatu kepada kreditor dalam jangka waktu tertentu, sedangkan modal sendiri merupakan kewajiban suatu pihak atau organisasi (perusahaan) untuk melaksanakan sesuatu kepada pemilik modal (investor) dalam jangka waktu tidak terbatas. Modal disebut juga dengan; kapital, ekuitas, modal sendiri, modal pemilik. Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) Nomor 2 menggunakan istilah saldo laba untuk istilah laba ditahan (laba yang belum ada tujuannya/belum dibagikan). Saldo laba atau sisa laba merupakan istilah yang tidak tepat, lebih tepat menggunakan istilah laba ditahan, karena bila menggunakan istilah saldo laba maka

 EKMA4570/MODUL 8

8.23

rekening yang lain dalam neraca dapat menggunakan istilah saldo kas, saldo piutang, saldo utang, dan sebagainya. Tidak perlu menggunakan kata saldo dalam istilah saldo kas, saldo piutang, saldo utang, dan sebagainya. Hanya cukup menggunakan istilah kas, piutang, utang, karena angka dalam satuan uang dari suatu akun yang terdapat dalam laporan keuangan (neraca) sudah pasti saldonya, sudah mengandung arti saldo. Jadi, tidak perlu menggunakan istilah saldo kas, saldo piutang, saldo laba, saldo dana dalam penyajian di neraca. Begitu juga dengan Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) Nomor 27 menggunakan istilah sisa hasil usaha (SHU) untuk istilah laba dan SHU yang belum dibagikan untuk istilah laba ditahan. Kata hasil mengandung arti yang sangat luas. Hasil yang diperoleh pegawai berupa gaji, hasil yang diperoleh perusahaan berupa laba. Jadi, sisa hasil usaha dapat berarti sisa laba usaha, lantas bagaimana dengan laba sebagai akibat sampingan usaha, yang disebut laba lainnya atau laba bukan usaha, apakah juga termasuk sisa hasil usaha, padahal terdapat kata bukan usaha. Mestinya koperasi diperlakukan seperti badan usaha lainnya, karena koperasi pada hakikatnya badan usaha. H.Z.A. Moechtar (1993,18) mengemukakan, bahwa selain dari empat bentuk perusahaan (perusahaan perseorangan, perseroan firma, perseroan komanditer, perseroan terbatas) di Indonesia banyak pula dijumpai bentuk usaha lain, yang disebut koperasi. Jadi, istilah sisa hasil usaha (SHU) tidak tepat. begitu juga dengan sisa hasil usaha yang belum dibagikan merupakan istilah yang tidak tepat, karena menggunakan kata sisa (saldo) seperti telah diuraikan bahwa kata sisa (saldo) merupakan kata yang berlebihan bila dicantumkan dalam neraca, apalagi menggunakan kata hasil usaha, juga tidak tepat, karena yang termuat dalam sisa hasil usaha tidak hanya hasil usaha, tetapi terdapat juga hasil bukan usaha (hasil lainnya). Jadi, SHU belum dibagikan sebaiknya diganti dengan istilah dengan laba ditahan seperti sama halnya dengan jenis badan usaha lainnya. Laba ditahan merupakan salah satu unsur modal sendiri pada suatu saat wajib dibayarkan oleh perusahaan kepada pemilik modal (investor) dalam bentuk dividen. Pada saat perusahaan dibubarkan (dilikuidasi), perusahaan wajib mengembalikan hasil harta yang dilikuidasi kepada pemilik modal bila masih ada sisanya setelah seluruh utang kepada pihak ekstern dibayar. Modal sendiri tidak mempunyai batas waktu, begitu juga utang kepada pemilik modal biasanya tidak mempunyai batas waktu. Oleh karena tidak punya batas waktu maka modal sendiri dan utang kepada pemilik modal setiap saat dapat berubah. Modal sendiri berubah (berkurang) bukan berarti bertentangan dengan prinsip

8.24

Penganggaran 

kelangsungan usaha (continuity), karena modal sendiri berkurang atau bertambah belum pasti kelangsungan usaha terhenti. Misalnya belum satu tahun seorang anggota koperasi keluar, tetapi anggota koperasi yang masuk menggantikannya lebih dari satu orang. Contoh lain, setiap saat prive dapat ditarik oleh pemilik modal dan perusahaan berkewajiban membayarnya. Prive merupakan unsur pengurang modal. Anggota yang keluar dari koperasi merupakan kewajiban bagi koperasi untuk mengembalikan modal anggota berupa simpanan pokok dan simpanan wajib. Neraca disusun berdasarkan tingkat kelancaran (likuiditas), tetapi pada kenyataannya tidak selalu demikian. Contohnya, dapat saja modal sendiri yang bersifat sangat permanen diklaim oleh pemilik modal sebelum setahun. Contoh lain, seorang anggota koperasi belum sampai setahun boleh keluar dari koperasi sehingga modal sendiri berupa simpanan pokok dan simpanan wajib berkurang. Contoh lain lagi, untuk perusahaan perseorangan prive sebagai pengurang modal dapat saja ditarik setiap saat oleh pemilik modal. Untuk perusahaan yang tidak solvabel dapat saja modal sendiri nihil, bahkan negatif, walaupun hal ini terancam dibubarkan (dilikuidasi). Di sisi harta pada kenyataannya sering ditemukan harta tetap berupa tanah tidak ditempatkan paling bawah, padahal tanah untuk bangunan bersifat sangat permanen (tidak mudah rusak), kecuali bencana alam. Hal ini disebabkan harta disusun berdasarkan klasifikasi harta sehingga harta lainlain yang belum tentu bersifat sangat permanen ditempatkan paling bawah. Dengan demikian neraca disusun tidak hanya berdasarkan tingkat likuiditas, tetapi juga berdasarkan klasifikasi unsur neraca. Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) dalam Prinsip Akuntansi Indonesia (PAI) 1984 mengartikan modal sebagai bagian hak pemilik dalam perusahaan yang merupakan selisih antara aktiva dan utang sehingga bukan merupakan nilai jual perusahaan. Dan definisi modal menurut IAI tersebut di atas, terdapat kata hak pemilik dalam perusahaan. Hak lawan katanya kewajiban. Bila modal sebagai bagian hak pemilik dalam perusahaan, berarti perusahaan mempunyai kewajiban kepada pemilik. Dengan demikian modal juga termasuk unsur kewajiban. Al Haryono Yusuf (1999,22) dalam persamaan akunting mengemukakan bahwa aktiva (harta perusahaan) = kewajiban (kewajiban pada kreditur) + modal (kewajiban pada pemilik). Dengan demikian berarti menurut Al Haryono Yusuf bahwa modal termasuk unsur kewajiban, yaitu kewajiban pada pemilik.

 EKMA4570/MODUL 8

8.25

Zaki Baridwan (1982, 8) mengemukakan: neraca adalah laporan yang menunjukkan keadaan keuangan suatu unit usaha pada tanggal tertentu. Keadaan keuangan ini ditunjukkan dengan jumlah harta yang dimiliki yang disebut aktiva dan jumlah kewajiban perusahaan yang disebut pasiva, atau dengan kata lain, harta adalah investasi di dalam perusahaan dan pasiva adalah sumber yang digunakan untuk investasi tersebut. Oleh karena itu, dapat dilihat dalam neraca bahwa jumlah aktiva akan sama besar dengan jumlah pasiva dan pasiva itu terdiri dari dua golongan kewajiban, yaitu kewajiban kepada pihak luar yang disebut utang dan kewajiban terhadap pemilik perusahaan yang disebut modal. Anton M. Moeliono, dkk. (1997,1123) mengemukakan bahwa wajib artinya harus melakukan, kewajiban artinya sesuatu yang diwajibkan, sesuatu yang harus dilaksanakan, keharusan. Ikatan Akuntan Indonesia (1999) dalam Framework For The Preparation and Presentation of Financial Statements paragraf 102 berbunyi:.... Capital is synonymous with the net assets or equity of the enterprice. Soemarso S.R. (1990, 43) mengemukakan, bahwa pihak yang menyediakan sumber pembelanjaan mempunyai hak klaim terhadap aktiva perusahaan. Sumber pembelanjaan dapat dibagi dua, yakni kreditor dan pemilik. Sumber pembelanjaan dari kreditor disebut utang dan sumber pembelanjaan dari pemilik disebut modal. Dari pengertian sumber pembelanjaan yang dikemukakan Soemarso S.R. tersebut d atas, berarti kreditor dan pemilik mempunyai hak klaim terhadap aktiva perusahaan. Sebaliknya berarti perusahaan mempunyai kewajiban klaim kepada kreditor dan pemilik. Dengan demikian utang dan modal sendiri merupakan unsur dari kewajiban. Utang merupakan sumber pembelanjaan ekstern, sedangkan modal sendiri merupakan sumber pembelanjaan intern. Sisi debit dalam neraca disebut dengan aktiva dan di sebelah kredit selayaknya disebut dengan pasiva. Oleh karena kata aktiva lawan kata pasiva. Aktiva merupakan hak sedangkan pasiva merupakan kewajiban. Kewajiban dalam neraca terdiri dari utang dan modal sendiri. Bila sisi debit dalam neraca disebut dengan harta maka sebelah kredit sebaiknya disebut utang dan modal sendiri. Dalam manajemen keuangan pada sisi aktiva disebut dengan modal aktif atau modal konkret (capital goods) dan sisi pasiva disebut dengan modal

8.26

Penganggaran 

pasif atau modal abstrak (capital value = capital aggregate). Modal pasif terdiri dari modal asing (utang) dan modal sendiri. Mengenai hubungan hak dan kewajiban dapat diuraikan melalui Gambar 8.2.

Kreditor Harta lancar

Hak (harta) organisasi

Utang (modal asing)

Guna dana

Hak (harta) organisasi

Harta tak lancar

SISI DEBIT

Guna dana

Investor Modal (modal sendiri)

SISI KREDIT

Gambar 8.2. Hubungan Hak dan Kewajiban Organisasi

Pada Gambar 8.2 tampak kewajiban meliputi utang dan modal, kewajiban merupakan pasiva, sedangkan hak merupakan aktiva (harta). B. ISTILAH DALAM IKTISAR LABA-RUGI Istilah dalam laporan laba-rugi yang rancu meliputi penghasilan dan pendapatan (revenues), beban (expenses) dan biaya/harga pokok (cost), dan biaya produksi dan biaya pabrik. 1.

Penghasilan dan Pendapatan Pengertian income dan capital menurut ahli ekonomi antara lain sebagai berikut. Irving Fisher, membedakan pengertian modal (capital) dengan pengertian penghasilan (income). Capital menurut Fisher adalah suatu stock of wealth pada suatu saat, sedangkan income merupakan flow of service

 EKMA4570/MODUL 8

8.27

sepanjang waktu. Capital merupakan perwujudan dari future services, sedangkan income adalah kenikmatan dari service ini selama suatu masa tertentu. Capital dapat didefinisikan dalam satuan uang pada saat ini (current monetary unit) dalam satuan fisik, dalam satuan kapasitas produksi atau dalam pengertian harapan masa akan datang tentang arus uang bagi pemilik. Pengertian income menurut pandangan Adam Smith adalah jumlah yang dapat dikonsumsi tanpa mengganggu capital. Hick memperjelas pengertian income ini dengan mengatakan, bahwa income adalah jumlah yang dapat dikonsumsi seseorang dalam suatu periode tanpa mempengaruhi keadaan orang tersebut pada akhir periode dibandingkan dengan keadaannya pada awal periode. Apabila keadaan awal periode sama dengan akhir periode disebut as well off. Bila keadaan akhir periode lebih baik daripada awal periode disebut better off sebaliknya bila akhir periode lebih jelek daripada awal periode disebut worse off. Adapun pengertian penghasilan (income) dan pendapatan (revenue) menurut beberapa ahli akunting sebagai berikut. Menurut Philip E. Fess dan Carl S. Warren (1987: 28, 61) mengemukakan: the excess of the revenue over expense incurred in earning the revenue is called net income or net profit. Revenue are the gross increases in owner's equity as result of the sale of merchandise, the performance of service for a customer or client, the rental of proferty the lending of money, and other business and professional activities entered into for the purpose of earning income. Expired cost or expenses. Artinya: kelebihan pendapatan atas beban yang dikeluarkan dalam proses menghasilkan pendapatan disebut penghasilan bersih atau laba bersih. Pendapatan adalah kenaikan kotor dalam modal sendiri (modal pemilik) yang dihasilkan dari penjualan barang dagangan, pelaksanaan jasa kepada pelanggan atau klien, penyewaan harta, peminjaman uang, dan semua kegiatan usaha serta profesi yang bertujuan untuk memperoleh penghasilan. Harga pokok yang habis dipakai atau beban. Menurut Ralph Estes (1992, 66), bahwa income (laba, penghasilan) adalah kelebihan pendapatan (revenues) atas beban (expenses) dan kerugian yang terkait padanya untuk suatu periode. Ikatan Akuntan Indonesia (1999, PSAK No. 23, 2) menyatakan, bahwa pendapatan adalah arus masuk bruto dari manfaat ekonomi yang timbul dari aktivitas normal perusahaan selama suatu periode bila arus masuk itu

8.28

Penganggaran 

mengakibatkan kenaikan ekuitas (modal), yang tidak berasal dari kontribusi penanam modal. Profit and loss statement disebut juga statement of income atau income statement. Istilah tersebut di Indonesia mempergunakan istilah perhitungan laba-rugi dan untuk koperasi menggunakan istilah perhitungan hasil usaha. Sekalipun perusahaan didirikan pada umumnya untuk mencari laba, namun tidak semua perusahaan memperoleh laba, ada juga perusahaan yang mengalami rugi. Perusahaan yang mengalami rugi tidak tepat kalau nama laporan keuangannya disebut income statement (perhitungan hasil usaha), karena rugi berarti belum berhasil. Jadi, sebaiknya nama laporan keuangan tersebut menggunakan istilah profit and loss statement (laporan laba-rugi), karena laporan ini tidak hanya memuat laba saja tetapi memuat juga rugi dan laba. Sebaiknya tidak menggunakan istilah laporan laba-rugi. Laba artinya sesuatu yang menyenangkan, karena berhasilnya perusahaan mencapai tujuannya memperoleh laba. Rugi artinya sesuatu yang menyakitkan, karena perusahaan gagal mencapai tujuannya memperoleh laba. Jadi, laporan labarugi dapat diartikan tentang laporan bersenang-senang (laba) dahulu, bersakit-sakit (rugi) kemudian. Rugi dapat mengakibatkan perusahaan bangkrut (bubar), dan salah satu prinsip akunting adalah kelangsungan usaha, artinya organisasi (perusahaan) didirikan tidak untuk dibubarkan. Jadi, sebaiknya menggunakan istilah laporan laba-rugi yang artinya pada mulanya rugi (sakit) tetapi akhirnya laba (senang). Laporan laba-rugi sesuai dengan falsafah hidup: bersakit-sakit dahulu bersenang-senang, kemudian, sengsara membawa nikmat, yang benar selalu menang walaupun pada mulanya kalah. Memang semua orang maunya senang, tidak ada yang mau sulit, tetapi kemungkinan sulit selalu ada, karena orang tidak tahu senang kalau tidak pernah sulit, dan sulit (rugi) merupakan risiko dalam kehidupan. Berusaha mengatasi kesulitan merupakan perjuangan agar kehidupan yang akan datang lebih baik lagi. Terjemahan income sama dengan penghasilan hal ini sejalan dengan Undang-undang Pajak Penghasilan yang dalam bahasa Inggris istilah pajak penghasilan disebut dengan income tax. Income statement lebih tepat diterjemahkan menjadi perhitungan penghasilan. Karena income dapat diterjemahkan menjadi penghasilan (laba). Tujuan didirikan perusahaan pada umumnya untuk mencari laba, bila perusahaan memperoleh laba berarti perusahaan berhasil mencapai tujuannya. Pendapatan berasal dari kata dapat, sedangkan penghasilan berasal

 EKMA4570/MODUL 8

8.29

dari kata hasil. Karena kata berhasil berkaitan dengan mencapai tujuan dan laba merupakan tujuan perusahaan maka income lebih tepat diterjemahkan penghasilan dan revenue diterjemahkan pendapatan. Tetapi dari segi struktur bahasa Indonesia, penghasilan berarti proses memperoleh hasil, dan pendapatan berarti proses memperoleh yang didapat. Mestinya income diterjemahkan hasilan, dan revenues diterjemahkan dapatan. Hasilan artinya hasil proses memperoleh hasil, dan dapatan artinya hasil memperoleh yang didapat. Income dan revenue merupakan output (hasil) bukan proses. Objek pajak adalah hasil (benda), bukan proses. Oleh karena itu, income sebaiknya diterjemahkan hasilan (benda), bukan penghasilan (proses). Laporan labarugi merupakan output dari akunting. Oleh karena itu, revenue sebaiknya diterjemahkan dapatan (benda atau hasil), bukan pendapatan (proses). 2.

Biaya dan Beban Beberapa penulis di Indonesia masih belum seragam dalam menerjemahkan istilah expense. Ada yang menerjemahkan expense menjadi ongkos, ada juga yang menerjemahkan menjadi beban dan ada lagi yang menerjemahkan menjadi biaya. Penyebab expense diterjemahkan menjadi biaya, mungkin disebabkan Prinsip Akuntansi Indonesia (PAI) 1974 yang menerjemahkan expense = biaya dan PAI 1984 menerjemahkan expense = beban. Jadi, buku teks akunting terbitan sebelum tahun 1984 masih menggunakan istilah biaya untuk terjemahan expense dan sampai sekarang dicetak ulang tanpa revisi terjemahan tersebut. Penyebab lain adalah buku ekonomi berbahasa Inggris selain akunting keuangan (financial accounting), menggunakan istilah cost sama maksudnya dengan expense yang terdapat dalam akunting keuangan. Buku ekonomi yang menggunakan istilah cost sama maksudnya dengan expense tersebut, seperti: mikro ekonomi, cost accounting, budgeting, managerial accounting, manajemen keuangan. Menurut penulis mengenai istilah ongkos, beban, biaya, dan harga pokok berbeda maksudnya. Ongkos (out of pocket) adalah sebagian pengorbanan sesuatu yang bernilai melekat pada harga pokok atau beban. Misalnya harga beli barang 10 unit @ Rp1.000,00 = Rp10.000,00, transpor beli barang Rp1.000,00. Dengan demikian harga beli barang 10 unit @ Rp1.000,00 Rp10.000,00 Ongkos (transpor beli barang) Rp 1.000,00 + Harga pokok (harga perolehan) barang Rp11.000,00

8.30

Penganggaran 

Contoh lain, misalnya pembuatan spanduk untuk promosi periode itu sebesar Rp8.000,00 transpor dan izin untuk memasang spanduk sebesar Rp100,00. Dengan demikian promosi sebesar: Pembuatan spanduk Ongkos (transpor dan izin) Beban promosi

Rp8.000,00 Rp 100,00 Rp8.100,00

+

Beban (expense) adalah nilai sesuatu yang secara langsung dikorbankan yang diukur dalam satuan uang untuk memperoleh hasilan. Beban merupakan arus harta keluar dari kegiatan normal perusahaan yang mengakibatkan modal berkurang dan tidak berasal dari penarikan pribadi pemilik modal. Dengan kata lain, beban adalah harga pokok (cost) yang telah memberikan manfaat dan sekarang telah habis. Beban merupakan pengurang dapatan (revenue) untuk memperoleh hasilan atau laba (income). Kata beban untuk terjemahan expense mungkin dirasakan tidak begitu tepat, misalnya: provisi inkaso dengan Tuan A agar dibebankan ke rekening kami. Sekalipun provisi inkaso ada kaitannya dengan beban (expense), namun kata dibebankan artinya bukan beban sebagai pengurang dapatan melainkan sebagai pengurang rekening simpanan atau penambah rekening pinjaman. Contoh lain, misalnya beban pikiran artinya memberati pikiran atau menambah pikiran. Sekalipun kata beban untuk padanan kata expense dirasakan kurang tepat, namun masih banyak benarnya. Karena expense bagaimanapun juga merupakan beban yang harus dipikul oleh perusahaan dalam memperoleh income (hasilan). Beban ada yang berasal dari belanja harta (capital expenditure) dan ada juga yang berasal dari belanja dapatan (revenue expenditure). Beban yang berasal dari belanja harta (capital expenditure) terdiri atas: a. Harga pokok yang dicatat sebagai harta dan setelah harta dipakai (dikeluarkan) maka harta yang dipakai (dikorbankan) ini berubah menjadi beban. Misalnya harga pokok barang yang tersedia sebagai harta sebesar Rp11.000,00 kemudian dijual (dipakai) seluruhnya maka berubahlah harga pokok berupa harta sediaan barang menjadi beban berupa harga pokok barang terjual sebesar Rp11.000,00. b. Nilai yang dikorbankan diukur dengan menurunnya harta (aktiva). Misalnya beban depresiasi mesin akan menurunkan nilai harta berupa

8.31

 EKMA4570/MODUL 8

mesin, beban promosi bila dibayar tunai akan menurunkan nilai harta berupa kas. Adapun beban yang berasal dari belanja dapatan (revenue expenditure) berupa korban yang langsung dijadikan beban sebagai pengurang dapatan. Misalnya: potongan jualan merupakan beban yang langsung mengurangi dapatan jualan. Biaya (cost) dapat diartikan dalam arti sempit dan luas. Biaya dalam arti sempit hanya meliputi pengertian harga pokok (cost), sedangkan biaya dalam arti luas meliputi pengertian harga pokok (cost) dan beban (expense) seperti tampak pada Gambar 8.3. Biaya

Beban

Harga pokok

Dapatan

Harta

Laba

Beban

Dapatan

Gambar 8.3. Bagan Biaya

Biaya dalam arti luas digunakan untuk akunting manajemen dan ilmu ekonomi lainnya, kecuali akunting keuangan. Ilmu ekonomi lainnya seperti teori mikro ekonomi yang dikemukakan Dominick Salvatore pada halaman 139 menggunakan istilah total fixed cost (TFC), diterjemahkan biaya tetap total, total variable cost (TVC) atau biaya variabel total, dan total cost (TC) atau biaya total. Total cost dalam hal ini cost diterjemahkan biaya yang sama maknanya dengan beban (expenses). Jadi, menurut penulis cost diterjemahkan biaya atau harga pokok sudah tepat, tidak perlu cost diserap menjadi kos. Kos (indekos) berarti memondok makan dan minum ditempat orang lain dengan membayar (seperti: anak kos). Saat ini sudah banyak istilah dalam akunting yang diserap, misalnya akuntansi manajemen yang

8.32

Penganggaran 

semestinya akunting manajemen (managerial accounting yang kedua suku katanya merupakan kata serapan, dan nantinya bila cost diserap menjadi kos maka ada istilah akunting kos (cost accounting) yang kedua suku katanya merupakan kata serapan, begitu juga dengan istilah variable cost menjadi kos variabel yang kedua suku katanya juga merupakan kata serapan. Bila istilah asing selalu diserap karena ingin ambil gampangnya maka bahasa Indonesia akan jadi bahasa asing, bahasa gampangan. Bahasa dari masyarakat yang budayanya lemah cenderung banyak menyerap banyak bahasa asing (Anton M. Moeliyono, dkk, 1997, 1185). Cost (biaya) yang maknanya sama dengan expenses (beban) juga terdapat pada buku Managerial Economic oleh Evan J. Douglas (1992, 11) yang mengemukakan: since profit is the excess of revenues over costs, and a loss is the excess of costs over revenues (laba adalah kelebihan dapatan atas biaya, dan rugi adalah kelebihan biaya atas dapatan). Jadi, dalam buku Managerial Economic menggunakan istilah cost (biaya) yang maksudnya sama dengan expenses (beban) seperti yang terdapat dalam akunting keuangan. Harga pokok atau harga perolehan (cost) adalah nilai sesuatu yang dikorbankan yang diukur dalam satuan uang untuk memperoleh harta yang diimbangi dengan pengurangan harta atau penambahan utang/modal. Harga pokok pada akhirnya akan menjadi beban (expense). Misalnya beli barang dagangan sebesar Rp10.000,00, berarti harga pokok barang dalam rekening sediaan barang dagangan dicatat sebagai penambah harta sebesar Rp10.000,00 namun di sisi lain utang mungkin juga bertambah atau harta yang lain menjadi berkurang. Bila barang dagangan tersebut seluruhnya dibeli tunai maka kas (harta) akan berkurang Rp10.000,00 dan sediaan barang dagangan (harta) bertambah Rp10.000,00. Bila barang dagangan dibeli secara kredit maka sediaan barang dagangan (harta) bertambah Rp10.000,00 tetapi utang dagang juga bertambah Rp10.000,00. Bila sediaan barang dagangan, (harta) dengan harga pokok sebesar Rp10.000,00 kemudian dijual seluruhnya dengan harga jual Rp15.000,00. Sediaan barang dagangan yang dijual tersebut berubah dari harga pokok (cost) sediaan barang dagangan sebesar Rp10.000,00 menjadi beban (expense) berupa harga, pokok barang terjual sebesar Rp10.000,00. Dengan demikian dapatan jualan (sales revenue) sebesar Rp15.000,00 dikurang harga pokok barang terjual (cost of sales) sebesar Rp10.000,00 menghasilkan laba kotor (gross profit) sebesar Rp5.000,00.

 EKMA4570/MODUL 8

8.33

Seperti dikemukakan terdahulu, bahwa beban (expense) adalah nilai sesuatu yang secara langsung dikorbankan untuk memperoleh hasilan. Dari contoh tadi, berarti nilai sesuatu berupa barang yang secara langsung dikorbankan sebesar Rp10.000,00 untuk memperoleh dapatan jualan Rp15.000,00 atau memperoleh hasilan (laba kotor) sebesar Rp5.000,00. Bila menggunakan metode penentuan harga pokok penuh (full costing) atau pengharga pokokan penuh maka jualan Rp15.000,00 dikurang harga pokok barang terjual Rp10.000,00 menghasilkan Rp5.000,00 yang disebut laba kotor (gross profit). Dalam metode penentuan harga pokok variabel (variable costing) atau pengharga pokokan variabel terdapat biaya variabel (variable cost) atau beban variabel (variable expenses) dan biaya tetap (fixed cost) atau beban tetap (fixed expenses). Harga pokok barang terjual (cost goods sold) salah satu unsur biaya variabel, kecuali menggunakan metode penentuan harga pokok penuh. Bila menggunakan metode penentuan harga pokok variabel maka jualan Rp15.000,00 dikurang harga pokok barang terjual Rp10.000,00 menghasilkan margin kontribusi kotor (gross contribution margin) Rp5.000,00, tetapi bila dapatan (revenues Rp15.000,00 dikurang biaya variabel (variable cost) Rp10.000,00 menghasilkan margin kontribusi Rp5.000,00. Margin kontribusi Rp5.000,00 dapat dikatakan margin kontribusi (net contribution margin). Sering ditemui contribution margin diterjemahkan kontribusi margin, mestinya diterjemahkan margin kontribusi. Karena harga pokok jualan (cost of sales) atau harga pokok barang terjual (cost goods sold) merupakan beban (expense) maka ada penulis yang menyebutnya dengan beban barang yang terjual atau beban pokok penjualan. Menurut penulis istilah harga pokok jualan atau harga pokok barang terjual sudah tepat sehingga tidak perlu istilah beban barang yang terjual atau beban pokok penjualan. Karena istilah harga pokok jualan atau harga pokok barang terjual sudah mengandung arti beban (expense). Bukankah arti beban (expense) adalah harga pokok (cost) habis dipakai (expired cost or expenses). Dalam istilah harga pokok jualan, bukanlah kata jualan sudah berarti habis dipakai. Jadi, harga pokok jualan artinya harga yang habis dipakai karena dijual. Dalam istilah harga pokok barang terjual, bukankah kata barang terjual juga habis dipakai. Jadi, harga pokok barang terjual berarti harga pokok (cost) barang habis dipakai karena dijual. Bagaimana kalau menggunakan istilah beban pokok penjualan? Dalam beban komersial (commercial expenses) atau beban usaha (operating

8.34

Penganggaran 

expenses) terdapat beban penjualan dan beban administrasi & umum (general & administrative expenses). Bila menggunakan istilah beban pokok penjualan berarti ada beban sekunder penjualan karena beban pokok artinya beban primer atau beban utama. Bila ada beban utama berarti ada beban tidak utama (sekunder). Lantas bagaimana dengan beban penjualan yang terdapat pada beban usaha, apakah beban penjualan diganti dengan beban pemasaran. Istilah pemasaran berbeda dengan penjualan. Pengertian pemasaran meliputi pengertian penjualan, tetapi penjualan tidak meliputi pengertian pemasaran. Pengertian pemasaran meliputi kegiatan marketing mix: product, price, place, promotion. Bila menggunakan istilah beban pemasaran berarti harga pokok barang terjual juga termasuk beban pemasaran, karena harga pokok barang terjual termasuk marketing mix yang pertama, yaitu product, dan product tidak termasuk kegiatan penjualan. Product sudah tersedia dalam bentuk apa adanya sebelum dilakukan penjualan (produk adalah hasil produksi). Oleh karena itu, menurut penulis istilah beban pokok penjualan kurang tepat. Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) dalam Standar Akunting Keuangan 1994 pada Kerangka Dasar Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan, paragraf 95 menggunakan istilah beban pokok penjualan (cost or expense of goods sold) padahal dalam Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statement, paragraf 95 menggunakan istilah cost of goods sold, tidak menggunakan istilah cost or expense of goods sold. Dengan demikian Ikatan Akuntan Indonesia dalam Standar Akunting Keuangan menganggap cost sama dengan expense, mengapa demikian? Kalau menggunakan istilah beban barang yang terjual apakah istilah ini tidak rancu? Beban artinya harga pokok yang memberi manfaat habis dipakai, barang yang terjual artinya barang yang memberi manfaat habis dipakai karena dijual. Jadi, istilah beban barang yang terjual berarti harga pokok yang habis dipakai barang yang habis dipakai. Karena beban barang yang terjual, artinya harga pokok yang memberi manfaat habis dipakai berupa barang yang memberi manfaat habis dipakai karena dijual. Bukankah artinya istilah ini rancu? Mestinya cukup dengan arti kalimat, harga pokok yang memberi manfaat habis dipakai karena dijual. Sebaiknya khusus untuk perusahaan industri menggunakan istilah harga pokok produk terjual dan istilah harga pokok barang terjual digunakan untuk beberapa macam perusahaan, seperti: perusahaan dagang, perusahaan industri, perusahaan agraris, perusahaan ekstraktif.

 EKMA4570/MODUL 8

8.35

Henry Simamora (1999, 36 & 41) mengemukakan: biaya (cost) adalah kas atau nilai setara kas yang dikorbankan untuk barang atau jasa yang diharapkan memberikan manfaat pada saat ini atau di masa mendatang bagi organisasi, sedangkan beban (expense) adalah biaya terpakai (expired cost). Dalam perusahaan dagang, biaya produk (product cost) adalah biaya yang dikeluarkan untuk membeli barang dagangan dan kemudian membuatnya tersedia untuk dijual kembali kepada para langganan. Biaya pembelian barang dagangan ini dimasukkan ke dalam rekening persediaan sampai biaya tersebut dikaitkan dengan pendapatan sebagai biaya pokok penjualan (cost of goods sold). Cost diterjemahkan Henry Simamora menjadi dua, (1) cost = biaya, seperti biaya terpakai = expired cost; (2) cost = biaya pokok, seperti biaya pokok penjualan = cost of goods sold. Henry Simamora mengganti istilah harga pokok dengan biaya pokok, seperti istilah harga pokok penjualan tidak digunakan oleh Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) dalam Standar Akunting Keuangan 1994, tetapi IAI menggunakan beban pokok penjualan. Penulis tidak mengganti istilah harga pokok menjadi biaya pokok, sebab istilah biaya dalam arti luas meliputi harga pokok dan beban. Harga pokok artinya harga pada saat diperoleh, baik diperoleh dengan membeli atau membuat. Harga artinya nilai barang yang ditentukan dengan uang. Ada harga pokok, ada harga jual, ada harga beli. Bila harga pokok diganti dengan istilah biaya pokok apakah harga beli juga diganti dengan biaya beli. Bila cost diterjemahkan biaya pokok apakah akunting biaya (cost accounting) dapat diganti dengan akunting biaya pokok. Lantas prime cost yang biasanya diterjemahkan biaya pokok atau biaya utama, kemudian diterjemahkan apa? Apakah harga pokok dapat diganti dengan biaya pokok? Harga beli dapatkah diganti dengan biaya beli? Harga jual dapatkah diganti dengan biaya jual? Menurut penulis tidak ada alasan yang tepat untuk mengganti istilah harga pokok dengan biaya pokok, sebab istilah harga pokok sudah tepat. Bagaimana dengan istilah harga pokok penjualan untuk terjemahan cost of sales. Harga pokok penjualan artinya harga pokok proses menjual. Mestinya cost of sales diterjemahkan harga pokok jualan atau harga pokok hasil penjualan. Harga pokok jualan artinya harga pokok hasil proses menjual. Harga pokok penjualan lebih tepat untuk terjemahan cost of selling, tetapi dalam akunting hanya terdapat istilah cost of sales. Begitu juga dengan istilah penjualan dan pembelian. Penjualan mestinya terjemahan dan selling, bukan terjemahan dari sales. Mestinya sales, diterjemahkan jualan atau hasil

8.36

Penganggaran 

penjualan. Pembelian mestinya terjemahan dari - buying atau purchasing, bukan terjemahan purchase. Mestinya purchase diterjemahkan belian atau hasil pembeli Dalam laporan laba-rugi tidak tepat menggunakan istilah penjualan (selling) pembelian (purchasing), terkecuali untuk istilah selling expenses (beban penjualan karena beban penjualan artinya beban yang terjadi sebagai akibat proses menjual sehingga istilah tersebut sudah tepat. Penjualan artinya proses menjual, padahal yang dimaksud dalam laporan laba-rugi adalah hasil menjual atau hasil penjualan (sales) atau jualan. Mulyadi menggunakan istilah hasil penjualan (2003,93). Begitu juga dengan istilah pembelian artinya proses membeli, padahal yang dimaksud dalam laporan laba-rugi adalah hasil membeli atau hasil pembelian (purchase), yaitu belian artinya hasil membeli (Anton M. Moeliyono, dkk., 1997, 419). Contoh lain, misalnya PT Bebek menjual barang dagangan dengan PT Telor secant kredit berupa telor satu truk sebanyak 1.000 biji. Harga pokok per biji telor Rp100,99 dan harga jual per biji telor Rp120,00. Penyerahan barang dengan syarat delivered duty paid artinya telor tersebut tanggung jawab PT Bebek (penjual) sampai disusun di gudang Telor (pembeli). Telor yang dijual PT Bebek ini dibungkus dengan rapi dan ditempatkan dengan baik dalam truk untuk dikirim ke PT Telor, tetapi karena goncangan truk dalam perjalanan, ada telor yang pecah dan tidak dapat dimanfaatkan lagi sebanyak 5 biji. Pecahnya telor sebagai akibat goncangan truk dalam perjalanan ini bila merupakan hal yang biasa terjadi, artinya siapa pun yang mengangkutnya dengan truk hampir dipastikan ada beberapa telor yang pecah maka kejadian pecahnya telor seperti ini dapat dianggap berubahnya harga pokok (cost) menjadi beban (expense), yaitu berupa beban angkut penjualan. Dengan demikian jurnal yang dibuat oleh PT Bebek (penjual) sebagai berikut. Harga pokok barang terjual Rp99.500,00 Beban angkut penjualan Rp 500,00 Sediaan barang dagangan Rp100.000,00 Piutang dagang Rp119.400,00 Jualan barang dagangan Rp119.400,00 Pola pikir pengimbuhan dalam struktur bahasa Indonesia yang menunjukkan pertalian makna dapat diuraikan pada Tabel 8.6.

8.37

 EKMA4570/MODUL 8

Tabel 8.6. Pola Pikir Pengimbuhan dalam Struktur Bahasa Indonesia Dasar Sedia

Tingkah Menyediakan (bersedia)

Pelaku Penyedia (yang menyediakan)

Proses Penyediaan (proses menyediakan)

Hal/Tempat Persediaan (hal menyediakan)

Catat

Mencatat

Pencatatan (proses mencatat)

Dagang

Berdagang

Pencatat (yang mencatat) Pedagang (yang berdagang)

Percatatan (hal/tempat mencatat) Perdagangan (hal berdagang)

Jual

Menjual (berjual) sell

Penjual (yang menjual) seller

Penjualan (proses menjual) selling

Beli

Membeli

Pembeli (yang membeli)

Pembelian (proses membeli)

Hasil

Menghasilkan (berhasil)

Dapat

Mendapatkan

Penghasil (yang menghasilkan) Pendapat (yang mendapatkan)

Penghasilan (proses menghasilkan) Pendapatan(proses mendapatkan)

Pimpin

Memimpin

Anggar

Menganggar

Usaha

Berusaha

Latih

Melatih

Bayar

Membayar

Langgan

Berlangganan

Keluar

Mengeluarkan

Terima

Menerima

Pemimpin (yang memimpin) Penganggar (yang menganggar) Pengusaha (yang berusaha) Pelatih (yang melatih) Pembayar (yang membayar) Pelanggan (yang berlangganan) Pengeluar (yang mengeluarkan) Penerima

Pedagangan (proses mendagangkan)

Penganggaran (proses menganggarkan) budgeting Pengusahaan (proses berusaha) Pelatihan (proses melatih) Pembayaran (proses membayar) Pelangganan (proses berlangganan) Pengeluaran (proses mengeluarkan) Penerimaan

Perjualan (hal/tempat menjual) Perbelian (hal/tempat membeli) Perhasilan (tempat menghasilkan) Perdapatan (tempat mendapatkan)

Peranggaran (hal menganggar) Perusahaan (hal/tempat berusaha) Perlatihan (hal/tempat melatih) Perbayaran (hal/tempat membayar)

Hasil Benda Sediaan (hasil menyediakan/yang disediakan) inventory Catatan (hasil mencatat/yang dicatat) Dagangan (yang didagangkan) Jualan (hasil menjual/yang dijual) sales Belian (hasil membeli/yang dibeli) Hasilan (Yang dihasilkan) income Dapatan (hasil mendapatkan/yang didapatkan) revenues Pimpinan (hasil memimpin/yang dipimpin) Anggaran (hasil menganggarkan/ yang dianggarkan) budget Usahaan (hasil berusaha/yang diusahakan)

Bayaran (yang dibayar) Langganan (hasil berlangganan/yang dilanggani) Keluaran (hasil mengeluarkan/yang dikeluarkan) Terimaan (hasil

8.38

Dasar Masuk

Penganggaran 

Tingkah Memasukkan

Pelaku (yang menerima) Pemasuk (yang memasuk)

Proses (proses menerima) Pemasukan (proses memasukkan)

Hal/Tempat

Hasil Benda menerima/yang diterima) Masukan (hasil memasukkan/yang dimasukkan)

Sering terjadi kesalahan menggunakan istilah: pemimpin dengan pimpinan, pelanggan dengan langganan, pelatihan dengan latihan. Pemimpin artinya yang memimpin, pelanggan artinya yang berlangganan, pimpinan artinya yang dipimpin, langganan artinya yang dilangggani. Pelanggan koran beda artinya dengan langganan koran. Pelanggan koran artinya yang berlangganan koran. Langganan koran artinya yang dilanggani adalah koran. Kepada Pimpinan PT Tamara, mestinya kepada Pemimpin PT Tamara. Terima uang dari langganan, mestinya terima uang dari pelanggan. Pelatihan artinya poses berlatih, sedangkan latihan artinya hasil berlatih. Soal dalam buku (modus) untuk proses berlatih namanya pelatihan, bukan latihan. Mari kita berlatih, salah bila menggunakan kalimat mari kita latihan, karena latihan artinya hasil berlatih. Pembayaran gaji artinya proses membayar gaji. Bila gaji tersebut telah dibayar, tidak tepat menggunakan istilah pembayaran gaji, tetapi sebaiknya menggunakan istilah bayar gaji atau gaji dibayar atau gaji terbayar. Berdasarkan pada Tabel 8.6 pola pikir pengimbuhan dalam struktur bahasa Indonesia dapat disusun laporan laba-rugi yang rancu dan yang sebaiknya seperti Tabel 8.7.

8.39

 EKMA4570/MODUL 8

Tabel 8.7. Laporan Laba-rugi yang Rancu dan Sebaiknya RANCU

SEBAIKNYA

Toko ABC

Toko ABC

Perhitungan Hasil Usaha

Laporan Rugi - Laba

Periode Berakhir 31 Desember 2015 Penjualan (pendapatan)

Bulan Berakhir 31 Desember 2015

Rp1 .000,00

Jualan (dapatan)

Rp1.000,00

Pembelian

Rp650,00

Belian

Rp650,00

Persediaan Siap dijual awal

Rp150,00

Sediaan awal

Rp150,00

Siap dijual

Rp800,00

Sediaan akhir

Rp100,00

Rp800,00 Persediaan akhir

Rp100,00

+ -

Beban pokok penjualan

Rp 700,00

Laba kotor

Rp 300,00

Beban usaha

Rp 100,00

Laba usaha

Rp 200,00

Pajak penghasilan

Rp

Laba bersih

Rp 180,00

Perhitungan: Harga pokok barang terjual Beban angkut penjualan Sediaan barang dagangan Piutang dagang

20,00

-

+ -

Harga pokok barang terjual

Rp 700,00

Laba kotor

Rp 300,00

Beban usaha

Rp 100,00

Laba usaha

Rp 200,00

Pajak hasilan

Rp

Laba bersih

Rp 180,00

20,00

-

995 biji

Rp100,00

= Rp99.500,00

5 biji 1.000,00 biji 995 biji

Rp100,00 Rp100,00 Rp120,00

= Rp 500,00 = Rp100.000,00 = Rp119.400,00

Bila telor yang dibeli tersebut pecah akibat truk bertabrakan maka pecahnya telor tersebut merupakan kerugian (loss), yaitu harga pokok (cost) yang dikorbankan tanpa memberikan manfaat apapun. Kerugian pecahnya telor akibat truk bertabrakan (kejadian insidental) tersebut merupakan kerugian luar biasa yang termasuk pos ekstra ordiner. 2.

Biaya Produksi dan Biaya Pabrik Biaya pabrik (manufacturing cost) merupakan biaya yang terjadi di pabrik periode sekarang terdiri dari: biaya bahan baku (direct material cost), biaya tenaga kerja langsung (direct labour cost), dan biaya overhead pabrik (factory overhead cost). Factory overhead cost dalam tulisan ini masih menggunakan istilah biaya overhead pabrik. Kata overhead masih diserap

8.40

Penganggaran 

atau belum diterjemahkan, hal ini disebabkan ada penulis yang menerjemahkan dengan padanan kata beda, tetapi maknanya sama. Misalnya Helmi Rony (1990, 17) menerjemahkan factory overhead cost menjadi biaya pabrik lainnya. Pendidikan Multi Media (PPM) halaman 11, menerjemahkan factory overhead cost menjadi biaya umum pabrik atau biaya pabrik lain-lain. Ada juga yang menerjemahkan factory overhead cost dengan biaya tak langsung pabrik. Factory overhead cost adalah biaya yang mendukung, memudahkan, melancarkan kegiatan pabrik. Dengan demikian factory overhead cost dapat diterjemahkan biaya dukung pabrik atau biaya fasilitas pabrik. Fasilitas merupakan kata serapan dari facilitate (memudahkan). Karena factory overhead cost dapat diterjemahkan bermacam terjemahan dengan makna yang sama maka dalam tulisan ini kata overhead belum diterjemahkan (diserap) sehingga masih menggunakan istilah biaya overhead pabrik . Biaya pabrik ditambah sediaan produk dalam proses awal (beginning work in process inventory) dikurangi sediaan produk dalam proses akhir (ending work in process inventory) disebut dengan harga pokok produk jadi (cost of finished goods), tetapi ada penulis buku berbahasa Inggris yang menyebutnya dengan cost of goods manufactured sehingga dalam bahasa Indonesia ada yang menerjemahkan dengan harga pokok produksi, di sinilah sumber masalah dimulai. Seandainya cost of goods manufactured diterjemahkan harga pokok produk selesai dibuat menurut penulis lebih tepat, dibandingkan dengan harga pokok produksi. Harga pokok produk jadi ditambah dengan sediaan produk dalam proses akhir disebut dengan biaya produksi (production cost) atau harga pokok produksi (cost of production) atau harga pokok produk dihasilkan (biaya produksi dihasilkan). Cost dapat diterjemahkan menjadi harga pokok (dalam arti sempit) dan dapat juga cost diterjemahkan menjadi biaya (dalam arti luas). Harga pokok produksi terdiri dari biaya pabrik (manufacturing cost) ditambah sediaan produk dalam proses awal. Hal ini terlihat pada anggaran biaya produksi atau anggaran harga pokok produksi (cost of production budget) seperti pada Tabel 8.8. BERHENTI DAN BERPIKIR. Mengapa biaya produksi disebut juga dengan biaya produksi dihasilkan?

8.41

 EKMA4570/MODUL 8

Jawaban Biaya produksi disebut juga dengan biaya produksi dihasilkan, karena biaya produksi timbul untuk produk dihasilkan. Perhatikan Tabel 8.8 dan Tabel 8.9. Pada Tabel 8.8 produk dihasilkan sebanyak 1.000 kg dan pada Tabel 8.9 biaya produksi Rp596.000,00 untuk produk dihasilkan sebanyak 1.000 kg yang terdiri atas: produk jadi 750 kg, dan sediaan produk dalam proses akhir 250 kg.

Adapun harga pokok produk (product cost) adalah semua biaya yang berkaitan dengan produk (barang).yang diperoleh. Harga pokok produk atau biaya produk dapat juga disebut harga perolehan barang atau harga pokok barang. Barang yang diperoleh dengan cara membeli, contohnya seperti pada uraian tentang BIAYA DAN BEBAN yang baru dikemukakan, sebagai berikut. Harga beli barang 10 unit @ Rp1.000,00 = Rp10.000,00 Ongkos angkut beli Barang = Rp 1.000,00 + Harga pokok barang = Rp11.000,00 Harga pokok barang yang dibeli meliputi harga beli, ongkos beli (seperti: ongkos angkut, ongkos pasang, ongkos dokumen, dan lain-lain) dikurang potongan beli barang. Barang yang diperoleh dengan cara membuat (produksi), contohnya untuk membuat dua buah meja (produk) diperlukan: Biaya bahan baku (BBB) Biaya tenaga kerja langsung (BTKL) Biaya overhead pabrik (BOP) Harga pokok produk (biaya produk)

= Rp 5.000,00 = Rp 7.000,00 = Rp 3.000,00 + = Rp 15.000,00

Berkenaan dengan harga pokok produk, berikut ini dikemukakan pendapat Kermit D. Larson (1990, 888), bahwa product costs are incurred for the purpose of acquiring merchandise or manufacturing finished goods. Since product costs result in the acquisition of assets, they make up the cost of assets. Product costs are not recorded in expense accounts. Instead product costs are assigned to unit of product and are reported in the balance sheet as inventories. They do not show up in the income statement until the units of product are sold, then product costs appear as cost of goods sold.

8.42

Penganggaran 

Product cost include all manufacturing cost - direct materials, direct labor, and factory overhead. Dari penjelasan Kermit D. Larson mengenai harga pokok produk (product costs), berarti harga pokok barang sebesar Rp11.000,00 dari harga pokok produk sebesar Rp15.000,00 seperti pada contoh di atas tidak dicatat pada akun beban (expense), tetapi dicatat sebagai harga pokok harta (assets) atau harta berupa akun sediaan (inventories), yaitu sediaan barang dagangan Rp11.000,00 dan sediaan produk jadi Rp15.000,00. Sediaan barang dagangan dan sediaan produk jadi akan tampak dalam neraca, tetapi bila sediaan barang dagangan dan sediaan produk jadi dijual maka barang dagangan dan produk jadi yang terjual tersebut tampak dalam laporan rugi laba berupa harga pokok barang terjual (cost of goods sold) yang termasuk akun beban. Bila barang yang dibeli atau dibuat dimaksudkan tidak untuk dijual melainkan untuk peralatan maka harga pokok produk dicatat sebagai harta tetap (fixed assets) dan tampak dalam neraca, harta tetap disusut akan tampak beban penyusutan dalam laporan rugi laba. Selanjutnya Kermif D. Larson (1990, 940) mengemukakan, observe illustration 2211 that a process cost summary has three sections. Section 1 is titled cost charged to the Department in this section, the total cost to be accounted for is determined by adding the direct material, direct labor, and overhead cost charged to the department to the beginning goods in process. Information for this section comes from the department's goods in process account. Compare the first section of illustration 22 -11 with the goods in process account of the grinding department shown on page 939. Helmy Rony (1990, 59) mengemukakan prosedur dan biaya proses meliputi tahap pengumpulan biaya produksi (bahan baku, buruh langsung, dan roses pabrik lainnya didasarkan bagian tahap proses itu terjadi yang berarti pada setiap bagian dapat ditentukan biaya per unit produk. Charles T. Horrigren dan kawan (1998, 962) mengemukakan unsur harga pokok produk dalam sistem biaya pesanan sama dengan sistem biaya proses, yaitu terdiri atas bahan mentah langsung, buruh langsung, dan biaya overhead pabrik. Milton F. Usry dan Adolph Matz (1990, 86) mengenai prosedur akumulasi biaya proses mengemukakan, prosedur akumulasi biaya bahan, buruh dan overhead pabrik dalam metode biaya produksi pesanan, secara umum dapat juga diterapkan untuk biaya proses.

 EKMA4570/MODUL 8

8.43

Keempat penulis tersebut di atas berarti sependapat bahwa biaya overhead pabrik adalah seluruh biaya pabrik, terkecuali biaya bahan baku dan biaya tenaga kerja langsung, baik untuk metode harga pokok proses maupun harga pokok pesanan. Ada beberapa penulis yang mendeskriminasikan definisi biaya overhead pabrik, antara lain Mulyadi (1993,71) mengemukakan di dalam metode harga pokok pesanan, biaya overhead pabrik terdiri dari biaya bahan penolong, biaya tenaga kerja tak langsung dan biaya produksi lain selain biaya bahan baku dan biaya tenaga kerja langsung. Di dalam metode harga pokok proses, biaya overhead pabrik terdiri dari biaya produksi selain biaya bahan baku dan bahan penolong dan biaya tenaga kerja (baik yang langsung maupun yang tidak langsung). Mulyadi (1993,73) juga mengemukakan contoh biaya produksi dalam metode harga pokok proses, sebagai berikut. Persediaan produk dalam proses awal Rpxx Biaya bahan baku sesungguhnya Rpxx Biaya tenaga kerja langsung sesungguhnya Rpxx Biaya overhead pabrik sesungguhnya Rpxx + Total biaya produksi Rpxx + Rpxx Persediaan produk dalam proses akhir Rpxx Harga pokok produksi Rpxx Selanjutnya Mulyadi (1993,75) mengemukakan: Biaya bahan baku Rp 5.000.000,00 Biaya bahan penolong Rp 7.500.000,00 Biaya tenaga kerja Rp11.250.000,00 Biaya overhead pabrik Rp16.125.000,00 + Total biaya produksi Rp39.875.000,00 Unsur biaya produksi metode harga pokok proses yang dicontohkan Mulyadi tersebut di atas untuk biaya tenaga kerja mestinya disebut biaya tenaga kerja pabrik, karena biaya tenaga kerja meliputi biaya tenaga kerja pabrik dan biaya tenaga kerja bukan pabrik (penjualan dan administrasi umum) atau seperti yang dikemukakan Mulyadi (1993, 344) biaya tenaga kerja terdiri dari biaya tenaga kerja produksi, biaya tenaga kerja pemasaran, biaya tenaga kerja administrasi dan umum. Seperti Mulyadi kemukakan dalam total biaya produksi sebesar Rp39.875.000,00 termasuk biaya

8.44

Penganggaran 

overhead pabrik Rp16.125.000,00. Mengapa Mulyadi menggunakan istilah biaya overhead pabrik, tidak menggunakan istilah biaya overhead produksi, sementara totalnya disebut biaya produksi. Dengan demikian total biaya produksi Rp39.875.000,00 adalah salah, karena biaya tenaga kerja Rp11.250.000,00 termasuk biaya tenaga kerja bukan pabrik dan tenaga kerja pabrik. Di samping itu juga total biaya produksi Rp39.875.000,00 mestinya disebut total biaya pabrik, karena biaya pabrik beda dengan biaya produksi. Perbedaan itu tampak pada anggaran biaya produksi PT Bakula bulan Desember 2015 pada Tabel 8.8 dan tampak pada laporan biaya produksi PT Risa Rimendi bulan Januari 19x1 seperti yang dikemukakan Mulyadi (1993, 119) sebagai berikut. Harga pokok produk dalam Rp 4.920.000,00 proses awal Biaya dikeluarkan sekarang: Biaya bahan baku Rp20.200.000,00 Biaya tenaga kerja Rp29.775.000,00 Biaya overhead pabrik Rp37.315.000,00 Rp87.290.000,00 + + Jumlah biaya produksi Rp92.210.000,00 Pada laporan biaya produksi yang dikemukakan Mulyadi tersebut tampak jumlah biaya produksi meliputi harga pokok produk dalam proses awal ditambah biaya dikeluarkan sekarang (biaya bahan baku + biaya tenaga kerja + biaya overhead pabrik). Mengapa Mulyadi menyebut biaya dikeluarkan sekarang, tidak menyebut biaya produksi seperti yang dikemukakannya terdahulu. Contoh unsur biaya produksi dalam harga pokok proses yang dikemukakan Mulyadi tidak konsisten, karena contoh biaya produksi pada halaman 75 berbeda dengan contoh pada halaman 73 dan berbeda pula dengan biaya produksi pada halaman 119. Hal ini merupakan contoh yang rancu dan membingungkan. Lebih rancu lagi bila diperhatikan biaya produksi dan harga, pokok produksi yang dikemukakan Mulyadi pada halaman 73, yaitu harga pokok produksi = persediaan produk dalam proses awal + biaya produksi - persediaan produk dalam proses akhir. Mulyadi memperlakukan beda antara biaya produksi dengan harga pokok produksi, padahal biaya produksi dan harga pokok produksi dalam bahasa Inggrisnya sama, yaitu production cost atau cost of production, sebab biaya = cost dan harga pokok = cost. Hal ini disebabkan Mulyadi menerjemahkan cost of goods manufactured menjadi harga pokok produksi, mestinya cost of goods

 EKMA4570/MODUL 8

8.45

manufactured diterjemahkan harga pokok barang (produk) selesai dibuat, disebut juga dengan harga pokok produk jadi periode ini, disebut juga dengan harga pokok produk selesai ditransfer (dipindahkan) ke gudang. Penulis tidak sependapat dengan Mulyadi dalam mendefinisikan biaya overhead pabrik dengan membuat deskriminasi dari definisi. Penulis lebih sependapat bila definisi biaya overhead pabrik adalah seluruh biaya pabrik, kecuali biaya bahan baku dan biaya tenaga kerja langsung, baik untuk metode harga pokok proses maupun harga pokok pesanan. Sebab suatu definisi bersifat universal dan netral (berlaku untuk umum), serta digunakan secara konsisten, tidak bersifat deskriminasi, bila tidak demikian dapat membingungkan penerima laporan. Sebagai ilustrasi, misalnya perusahaan mebel pada periode yang lalu memproduksi secara massal satu jenis produk berupa meja tulis. Kemudian pada periode ini di samping memproduksi secara massal satu jenis produk berupa meja tulis, perusahaan juga melayani pesanan meja komputer. Pesanan meja komputer ini dilayani karena menguntungkan dan tidak perlu mengganti peralatan dan tenaga produksi, di samping itu juga dapat menggunakan bahan yang sama, tenaga kerja yang sama, dan fasilitas produksi yang sama. Masalahnya bagaimana perlakuan akunting biaya overhead pabrik bila biaya overhead pabrik definisinya berbeda antara metode harga pokok pesanan dengan metode harga pokok proses. Pada periode yang lalu karena memproduksi secara massal satu jenis produk berupa meja tulis, berarti menggunakan metode harga pokok proses, artinya definisi biaya overhead pabrik adalah seluruh biaya pabrik, terkecuali biaya bahan penolong, biaya tenaga kerja tak langsung, biaya tenaga kerja langsung, dan biaya bahan baku. Pada periode ini karena memproduksi secara massal meja tulis (metode harga pokok proses) dan memproduksi juga pesanan meja komputer (metode harga pokok pesanan), berarti definisi biaya overhead pabrik ada yang termasuk biaya bahan penolong dan biaya tenaga kerja tak langsung, tetapi di sisi lain definisi biaya overhead pabrik tidak termasuk biaya bahan penolong dan biaya tenaga kerja tak langsung. Apakah biaya overhead pabrik yang demikian memenuhi syarat dalam penyusunan laporan keuangan, yaitu bersifat netral, konsisten, dan dapat diperbandingkan. Karena alasan itu penulis tidak membedakan definisi biaya overhead pabrik, baik untuk metode harga pokok proses maupun metode lainnya seperti metode harga pokok pesanan, metode harga pokok standar, metode harga pokok produk bersama. Dengan demikian dalam anggaran

8.46

Penganggaran 

harga pokok produk jadi dan anggaran biaya produksi pada pembahasan terdahulu maupun terdapat pada Tabel 8.8 dan pada Tabel 8.9, penulis secara konsisten menggolongkan unsur harga pokok produk ada tiga, terdiri atas biaya bahan baku (BBB), biaya tenaga kerja langsung (BTKL), dan biaya overhead pabrik (BOP). Untuk membedakan biaya produksi, biaya pabrik, dan biaya produk digunakan ilustrasi anggaran biaya produksi, anggaran harga pokok produk jadi, dan anggaran laba-rugi PT Bakula bulan Desember 2015. Anggaran biaya produksi seperti Tabel 8.8.

8.47

 EKMA4570/MODUL 8

Tabel 8.8. Anggaran Biaya Produksi PT Bakula Anggaran Biaya Produksi Bulan Berakhir 31 Desember 2015 1. Data Produk Produk dalam proses awal (BBB 100%, BTKL 60%)

200 kg

Produk masuk dalam proses produksi periode ini

800 kg

Produk diproses

+ 1.000 kg

Produk jadi dipindahkan ke gudang periode ini

750 kg

Produk dalam proses akhir (BBB 100%, BTKL 80%)

250 kg

Produk dihasilkan

+

1.000 kg

2. Biaya produksi dibebankan Harga Biaya

Unit Ekuivalen Masuk Pertama Keluar

Biaya Pabrik

Pokok

(Rp)

Produk Per Kg

BBB

750 + (250 x 100%) - (200 x 100%) = 800 kg

160.000,00

Rp200,00

207.500,00

Rp250,00

124.500

Rp150,00

Jumlah biaya pabrik

492.000,00

Rp600,00

Harga pokok produk dalam proses awal

104.000,00

Biaya produksi

596.000,00

BTKL 750 + (250 x 80%) - (200 x 60%) = 830 kg BOP

750 + (250 x Z90%) - (200 x 60%) = 830 kg

3. Biaya produksi diperhitungkan Harga pokok produk dalam proses awal

Rp104.000,00

Penyelesaian produk dalam proses awal: BTKL 40% x 200 kg x Rp250,00

= Rp20.000,00

BOP 40% x 200 kg x Rp150,00

= Rp12.000,00

Rp 32.000,00

Harga pokok produk jadi yang masuk proses periode ini (750 kg - 200 kg) x Rp600

Rp330.000,00

Harga pokok produk jadi periode ini 750 kg

Rp466.000,00

Sediaan produk dalam proses akhir

Rp130.000,00

Biaya produksi

Rp596.000,00

+ +

8.48

Penganggaran 

Pada Tabel 8.8 tampak harga pokok sediaan produk dalam proses awal dan akhir sebesar Rp104.000,00 dan Rp130.000,00 dengan perhitungan sebagai berikut. BBB 250 kg 100% Rp200 ,00 BTKL 250 kg 80% Rp250,00 BOP 250 kg 80% Rp150,00 Sediaan produk dalam proses akhir BBB 200 kg 100% BTKL 200 kg 60% BOP 200 kg 60% Sediaan produk dalam proses awal

= = = =

Rp 50.000,00 Rp 50.000,00 Rp 30.000,00 + Rp130.000,00

Rp268,00 Rp260,00 Rp160,00 Rp688,00

= = = =

Rp53.600,00 Rp31.200,00 Rp19.200,00 + Rp104.000,00

Adapun anggaran harga pokok produk jadi (cost of finished goods atau cost of goods manufactured) seperti Tabel 8.9. Tabel 8.9. Anggaran Harga Pokok Produk Jadi PT BAKULA Anggaran Harga Pokok Produk Jadi Bulan Berakhir 31 Desember 2015 Biaya bahan baku (BBB) Biaya tenaga kerja Iangsung (BTKL) Biaya overhead pabrik (BOP) Biaya pabrik Sediaan produk dalam proses awal Biaya produksi (harga pokok produksi) Sediaan produk dalam proses akhir Harga pokok produk jadi periode ini

Rp160.000,00 Rp207.500,00 Rp124.500,00 800 kg 200 kg 1.000 kg 250 kg 750 kg

+

Rp492.000,00 Rp104.000,00 + Rp596.000,00 Rp130.000,00 Rp466.000,00

Pada Tabel 8.9 tampak harga pokok produk jadi Rp466.000,00 dengan produk jadi sebanyak 750 kg seperti tampak pada Tabel 8.8. Produk jadi sebanyak 750 kg merupakan produk jadi dihasilkan periode ini (periode bulan Desember 2015) yang disebut juga produk selesai ditransfer (dipindahkan) ke gudang.

8.49

 EKMA4570/MODUL 8

Perhitungan harga pokok produk terjual adalah harga pokok produk jadi periode ini ditambah sediaan produk jadi awal dikurang sediaan produk jadi akhir. Dari anggaran harga pokok produk jadi seperti Tabel 8.9 dapat dibuat anggaran harga pokok produk terjual seperti Tabel 8.10. Tabel 8.10. PT BAKULA Anggaran Harga Pokok Produk Terjual Bulan Berakhir 31 Desember 2015

Harga pokok produk jadi periode ini Sediaan produk jadi awal Harga pokok produk siap dijual Sediaan produk jadi akhir Harga pokok produk terjual

750 kg 290 kg 1.040 kg 275 kg 765 kg

Rp466.000,00 Rp199.520,00 Rp665.520,00 Rp165.000,00 Rp500.520,00

Pada anggaran harga pokok produk jadi Tabel 8.9 terlihat biaya produksi sebesar Rp596.000,00 dan harga pokok produk jadi periode ini sebesar Rp466.000,00. Jumlah biaya produksi dan harga pokok produk jadi periode ini masing-masing sebesar Rp596.000,00 dan Rp466.000,00 itu akan sama jumlahnya dengan yang terdapat dalam anggaran biaya produksi (cost production budget) seperti pada Tabel 8.9. Ibnu Subiyanto & Bambang Suripto (1993, 5) mengemukakan, biaya produksi ialah biaya yang dikeluarkan untuk menghasilkan produk (bahan langsung, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik). Dari definisi biaya produksi yang dikemukakan Ibnu Subiyanto dan Bambang Suripto tersebut di atas dapat ditafsirkan sebagai berikut. a. Kalimat “biaya yang dikeluarkan” dapat berupa bahan langsung (BBB), tenaga kerja langsung (BTKL), dan overhead pabrik (BOP) b. Kalimat “untuk menghasilkan produk” dapat berupa produk jadi maupun produk dalam proses. Pada laporan biaya produksi PT BAKULA tampak produk dihasilkan terdiri dari: Harga pokok produk jadi Harga pokok produk dalam proses Biaya produksi

750 kg 250 kg 1.000 kg

= = =

Rp466.000,00 Rp130.000,00 + Rp596.000,00

8.50

Penganggaran 

Harga pokok produk jadi terdiri dari: Harga pokok produk dalam proses awal 200 kg BBB = Rp53.600,00 BTKL = Rp31.200,00 BOP = Rp19.200,00 Biaya penyelesaian produk dalam proses awal BTKL = Rp20.000,00 BOP Rp12.000,00 Harga pokok produk jadi 200 kg Harga pokok produk jadi 550 kg: BBB 550 kg Rp200,00 BTKL 550 kg Rp250,00 BOP 550 kg Rp150,00

+

+

Rp680,00 = = =

Rp104.000,00

Rp32.000,00 Rp136.000,00

Rp110.000,00 Rp137.500,00 Rp 82.500,00 Rp330.000,00 Rp466.000,00

Harga pokok produk jadi 750 kg sebesar Harga pokok produk jadi 750 kg terdiri dari: BBB BTKL BOP

= Rp53.600,00 + 0 = Rp31.200,00 + Rp20.000,00 = Rp19.200,00 + Rp 12.000,00

Harga pokok produk jadi 750 kg

+ Rp110.000,00 = + Rp137.500,00 = + Rp 82.500,00 =

Rp163.600,00 Rp188.700,00 Rp113.700,00 Rp466.000,00

+

Dengan demikian harga pokok produk jadi 750 kg sebesar Rp466.000,00 terdiri dari: BBB Rp163.600,00, BTKL Rp188.700,00, dan BOP Rp113.700,00. Biaya produksi sebesar Rp596.000,00 terdiri dari: Harga Pokok Harga Pokok Produk Biaya Biaya = Produk Jadi + = dalam Proses Produksi 750 kg Akhir 250 kg BBB = Rp163.000,00 + Rp 50.000,00 = Rp213.600,00 BTKL Rp188.500,00 Rp 50.000,00 Rp238.700,00 BOP = Rp113.500,00 + Rp 30.000,00 = Rp143.700,00 Biaya produksi = Rp466.000,00 + Rp130.000,00 = Rp596.000,00

8.51

 EKMA4570/MODUL 8

Dari perhitungan tersebut di atas, biaya produksi (harga pokok produksi) sebesar Rp596.000,00 sama dengan biaya produk (harga pokok produk). Harga pokok produk Rp596.000,00 berupa harga pokok produk jadi 750 kg sebesar Rp466.000,00 dan harga pokok produk dalam proses akhir 250 kg sebesar Rp 130.000,00. Menurut Soemarso S.R. (1990,287), biaya produksi (production cost) adalah biaya yang dibebankan dalam proses produksi selama suatu periode. Biaya ini terdiri dari sediaan produk dalam proses awal ditambah biaya pabrik. Dari definisi biaya produksi menurut Soemarso S.R tersebut maka biaya produksi dapat dihitung sebagai berikut. Harga Pokok Produk dalam Proses BBB = Rp160.000,00 + Rp 53.600,00 BTKL Rp207.500,00 Rp 31.200,00 BOP = Rp124.500,00 + Rp 19.200,00 Biaya produksi = Rp492.000,00 + Rp104.000,00 Biaya

=

Biaya Pabrik

+

= = = =

Biaya Produksi Rp213.600,00 Rp238.700,00 Rp143.700,00 Rp596.000,00

Biaya produksi sebesar Rp596.000,00 berupa biaya pabrik Rp492.000,00 ditambah harga pokok produk dalam proses awal Rp104.000,00. Perhitungan biaya produksi semacam inilah yang menyebabkan biaya produksi tidak sama dengan harga pokok produk, sebab biaya pabrik sebesar Rp492.000,00 bukan harga pokok produk (biaya produk) karena tidak dapat menunjukkan unit produk tertentu sehingga biaya pabrik ditambah harga pokok produk dalam proses awal tidak sama dengan harga pokok produk (biaya produk). Dari dua cara perhitungan biaya produksi seperti tersebut di atas, tampak biaya produksi sebesar Rp596.000,00 terdiri dari BBB Rp213.600,00, BTKL Rp238.700,00, dan BOP Rp143.700,00. Untuk lebih jelasnya beda biaya pabrik dengan biaya produksi dapat dijelaskan melalui Gambar 8.4.

8.52

Penganggaran 

Periode lalu Periode sekarang BBB BTKL BOP BBB BTKL BOP Harga pokok sediaan produk dalam Biaya pabrik Proses awal Biaya produksi Harga pokok sediaan produk dalam Harga pokok produk jadi proses akhir BBB BTKL BOP BBB BTKL BOP Periode sekarang Periode lalu dan sekarang Gambar 8.4. Biaya Pabrik dengan Biaya Produksi

Harga pokok produk pada anggaran harga pokok produk terjual PT BAKULA Tabel 8.10 dapat dirincikan lebih lanjut sebagai berikut. Harga pokok produk jadi awal 290 kg Rp688,00 Rp199.520,00 Harga pokok produk jadi periode ini: 200 kg Rp680,00 = Rp136.000,00 550 kg Rp600,00 = Rp330.000,00 + 750 kg Rp466.000,00 + Harga pokok produk siap dijual 1.040 kg Rp665.520,00 Harga pokok produk jadi akhir 275 kg Rp600,00 Rp165.000,00 Harga pokok produk terjual 1.0.40 kg - 275 kg = 765 kg Rp500.520,00 Harga pokok produk terjual 765 kg sebesar Rp500.520,00 dapat juga dirincikan sebagai berikut. 290 kg Rp688,00 = Rp199.520,00 200 kg Rp680,00 = Rp136.000,00 275 kg Rp600,00 = Rp165.000,00 + 765 kg Rp500.520,00 Produk siap dijual 1.040 kg terdiri dari produk jadi awal periode 290 kg ditambah 750 kg produk jadi periode ini (produk jadi dipindahkan ke gudang periode ini). Pencatatan sediaan produk jadi menggunakan metode FIFO (First In First Out) atau Masuk Pertama Keluar Pertama (MPKP).

8.53

 EKMA4570/MODUL 8

Berdasarkan uraian terdahulu dapat dikemukakan perhitungan harga pokok produk terjual perusahaan manufaktur dalam Rp000 yang rancu dan sebaiknya seperti Tabel 8.10. Tabel 8.10. Harga Pokok Produk Terjual Perusahaan Manufaktur yang Rancu dan Sebaiknya RANCU PT BAKULA Beban Barang Terjual Per 31 Desember 2015 Pembelian bahan baku Persediaan bahan baku awal Bahan baku siap dipakai Persediaan bahan baku akhir Biaya bahan baku Biaya bahan pembantu Biaya tenaga kerja: Tenaga kerja langsung Rp207,00 tenaga kerja tak langsung Rp 13,00 tenaga kerja penjualan Rp 35,00 tenaga kerja administrasi Rp 45,00

Rp155,00 Rp 20,00 Rp175,00 Rp 15,00 Rp160,00 Rp 10,00

Rp300,00 Biaya overhead pabrik: Pernik pabrik Depresiasi pabrik Listrik pabrik Asuransi pabrik Overhead lainnya

Rp Rp Rp Rp Rp

15,00 19,00 25,00 22,00 21,00

Biaya produksi Persediaan produk dalam proses awal Persediaan produk dalam proses akhir Harga pokok produksi Persediaan produk jadi awal Produk siap dijual Persediaan produk jadi akhir Beban barang terjual

Rp102,00 Rp572,00 Rp104,00 Rp676,00 Rp130,00 Rp546,00 Rp199,00 Rp745,00 Rp165,00 Rp580,00

SEBAIKNYA PT BAKULA Harga Pokok Produk Terjual 1 Desember sampai 31 Desember 2015 Belian bahan baku Rp155,00 Sediaan bahan baku awal Rp 20,00 Bahan baku siap dipakai Rp175,00 Sediaan bahan baku akhir Rp 15,00 Biaya bahan baku Rp160,00 Biaya tenaga kerja langsung Rp207,00 Biaya overhead pabrik: Bahan pembantu Rp 10,00 Pernik pabrik Rp 15,00 Tenaga kerja tak langsung Rp 13,00 Depresiasi pabrik Rp 19,00 Listrik pabrik Rp 25,00 Asuransi pabrik Rp 22,00 Overhead lainnya Rp 21,00 Rp125,00 Biaya pabrik Rp492,00 Sediaan produk dalam proses awal Rp104,00 Biaya produksi Rp596,00 Sediaan produk dalam proses akhir Rp130,00 Harga pokok produk jadi periode ini Rp466,00 Sediaan produk jadi awal Rp199,00 Produksi siap dijual Rp665,00 Sediaan produk jadi akhir Rp165,00 Harga pokok produk terjual Rp500,00

Istilah harga pokok produk tidak dapat diganti dengan istilah harga pokok produksi, karena arti produk tidak sama dengan arti produksi sehingga harga pokok produk (biaya produk) berbeda dengan harga pokok produksi (biaya produksi). Harga pokok produk jadi awal tidak dapat diganti dengan istilah harga pokok produksi jadi awal, harga pokok produk jadi periode ini tidak dapat diganti dengan istilah harga pokok produksi jadi periode ini, harga pokok produk siap dijual tidak dapat diganti dengan istilah harga pokok produksi siap dijual, harga pokok produk terjual tidak dapat diganti dengan istilah harga pokok produksi terjual. Harga pokok produksi sama dengan biaya produksi, tetapi berbeda dengan biaya pabrik dan berbeda juga dengan harga pokok produk jadi. Oleh

8.54

Penganggaran 

karena itu, tidak tepat jika manufacturing cost diterjemahkan menjadi biaya produksi. Sebab biaya pabrik (manufacturing cost) artinya biaya yang terjadi di pabrik periode sekarang, sedangkan biaya produksi (production cost) terdiri dari biaya yang terjadi di pabrik periode lalu dan periode sekarang, yaitu berupa harga pokok produk dalam proses awal dan biaya pabrik. Sangat tidak tepat jika cost of finished goods diterjemahkan menjadi harga pokok produksi. Oleh karena harga pokok produksi tidak hanya berupa harga pokok produk jadi tetapi terdapat juga harga pokok produk dalam proses, sedangkan cost of finished goods atau cost of goods manufactured hanya meliputi harga pokok produk jadi pada periode itu. Berdasarkan data terdahulu dapat juga dikemukakan neraca perusahaan manufaktur dalam Rp000 yang rancu dan sebaiknya seperti Tabel 8.11. Tabel 8.11. Neraca Perusahaan Manufaktur yang Rancu dan Sebaiknya PT Bakula Neraca Per 31 Desember 2015 RANCU PT Bakula Neraca Per 31 Desember 2015 Kas Rp 50,00 Piutang dagang Rp 100,00 Persediaan barang jadi Rp 160,00 Persediaan barang Rp 130,00 dalam proses Persediaan bahan baku Rp 15,00 Persediaan supplies Rp 5,00 Harta lancar Rp 460,00 Investasi jangka Rp 240,00 panjang Harta berwujud Rp1.350,00 Harta tak berwujud Rp 300,00 Harta lainnya Rp 150,00 Harta tak lancar Rp2.040,00 Harta Rp2.500,00 Hutang dagang Rp 200,00 Kewajiban jangka Rp 500,00 panjang Kewajiban Rp 700,00 Modal saham Rp1.500,00

SEBAIKNYA PT Bakula Neraca Per 31 Desember 2015 Kas Rp 50,00 Piutang usaha Rp 100,00 Sediaan produk jadi Rp 160,00 Sediaan produk dalam proses Rp 130,00 Sediaan bahan baku Sediaan pemik Harta lancar Investasi, jangka panjang

Rp 15,00 Rp 5,00 Rp 460,00 Rp 240,00

Harta tetap berwujud Harta tetap tak berwujud Harta lainnya Harta tak lancar Harta Utang usaha Utang jangka panjang

Rp1.350,00 Rp 300,00 Rp 150,00 Rp2.040,00 Rp2.500,00 Rp 200,00 Rp 500,00

Utang Modal saham

Rp 700,00 Rp1.500,00

8.55

 EKMA4570/MODUL 8

RANCU PT Bakula Neraca Per 31 Desember 2015 Laba ditahan Rp 300,00 Modal sendiri Rp1.800,00 Kewajiban & modal Rp2.500,00 sendiri

SEBAIKNYA PT Bakula Neraca Per 31 Desember 2015 Laba ditahan Rp 300,00 Modal sendiri Rp1.800,00 Utang & modal sendiri Rp2.500,00

Mengapa unsur biaya pabrik masih menggunakan istilah biaya (cost), seperti biaya bahan baku, biaya tenaga kerja langsung, dan biaya overhead pabrik, karena unsur biaya pabrik masih mengandung arti harga pokok seperti bahan baku yang dipakai belum berubah menjadi beban (expense), tetapi masih membentuk sediaan (harta), baik sediaan produk dalam proses, maupun sediaan produk jadi. Oleh karena itu, tidak tepat menggunakan istilah beban bahan baku. C. PERIODE WAKTU DALAM LAPORAN KEUANGAN Periode waktu (period of time) merupakan salah satu prinsip akunting, sedangkan laporan keuangan merupakan keluaran (output) dari akunting. Oleh karena periode waktu merupakan salah satu prinsip akunting maka pencantuman tanggal (penanggalan) pada laporan keuangan merupakan suatu keharusan yang dilakukan secara tepat agar tidak membingungkan si penerima laporan. Laporan keuangan yang pokok terdiri dari neraca dan laporan laba-rugi. Laporan laba-rugi dalam hal anggaran merupakan anggaran laba-rugi. Neraca dalam hal anggaran merupakan anggaran neraca. Laporan keuangan lainnya seperti laporan perubahan modal, laporan sumber dan guna kas atau laporan arus kas, laporan sumber dan guna modal kerja, Laporan perubahan modal dalam hal anggaran adalah anggaran perubahan modal, laporan arus kas dalam hal anggaran adalah anggaran kas, laporan sumber dan guna modal kerja dalam hal anggaran adalah anggaran sumber dan guna modal kerja.

8.56

Penganggaran 

1.

Penanggalan Neraca Neraca adalah laporan berupa daftar yang disusun secara bersistem tentang harta, utang, dan modal sendiri dari suatu organisasi pada suatu saat tertentu. Definisi neraca tersebut tidak meliputi neraca saldo dan neraca lajur. Dari definisi neraca tersebut terdapat kata suatu saat tertentu. Suatu saat tertentu artinya saat penutupan buku dan penentuan sisanya pada tanggal tertentu. Misalkan penutupan buku dilakukan oleh perusahaan NF tanggal 31 Desember 2015, berarti tanggal tertentu adalah tanggal 31 Desember 2015. Adapun cara penanggalan yang tepat pada judul neraca contohnya sebagai berikut. Perusahaan NF Neraca Per 31 Desember 2015

Judul laporan tersebut menggambarkan neraca Perusahaan NF sejak (per) tanggal 31 Desember 2015. 2.

Penanggalan Laporan Laba-rugi Laporan laba-rugi adalah laporan berupa daftar yang disusun secara bersistem tentang dapatan (revenue), beban (expense), dan laba-rugi yang diperoleh perusahaan selama periode tertentu. Selama periode, artinya menunjukkan rentangan waktu, misalnya: sehari, seminggu, sebulan, setriwulan, sesemesteran, setahun, sewindu, dan sebagainya. Dengan demikian seperiode tidak mesti selama setahun, bisa kurang dari satu tahun atau bisa juga lebih dari satu tahun. Tetapi periode akunting biasanya paling lama setahun. Bila perusahaan melakukan tutup buku atau membuat laporan laba-rugi tiap tahun, berarti periode laporan tersebut selama setahun. Setahun itu dari tanggal berapa sampai tanggal berapa, hal ini menunjukkan selama periode tertentu. Tanggal 1 Januari suatu tahun sampai 31 Desember suatu tahun disebut tahun takwim atau tahun kalender. Bila perusahaan menggunakan tahun takwim sebagai tahun buku, berarti tahun bukunya dari tanggal 1 Januari suatu tahun sampai 31 Desember suatu tahun. Ada dua cara penanggalan laporan laba-rugi yang sudah tepat, seperti contoh berikut ini.

8.57

 EKMA4570/MODUL 8

Perusahaan NF Laporan Laba-rugi Periode I Januari 2015 sampai 31 Desember 2015

Judul laporan tersebut menunjukkan arti, bahwa laporan laba-rugi Perusahaan NF mempunyai periode selama setahun, yaitu dari tanggal 1 Januari 2015 sampai 31 Desember 2015. Perusahaan NF Laporan Laba-rugi Tahun Berakhir 31 Desember 2015

Kata untuk tahun dari judul laporan tersebut menunjukkan anti periode laporan setahun, yaitu dari I Januari 2015 sampai 31 Desember 2015. 3.

Penanggalan Laporan Laba-rugi Belum Tepat Ada beberapa cara memberi tanggal laporan laba-rugi yang belum tepat dan sering ditemui dalam literatur akunting berbahasa Indonesia, antara lain contohnya sebagai berikut. Perusahaan NF Laporan Laba-rugi Per 31 Desember 2015

Cara memberi tanggal; laporan laba-rugi per 31 Desember 2015 terlihat singkat tapi tidak jelas periodenya, apa periodenya setahun, sehari, atau sebulan? Bagaimana jika judul laporan laba-rugi dengan diberi tanggal sebagai berikut. Perusahaan NF Laporan Laba-rugi Untuk Periode Berakhir 31 Desember 2015

Cara penanggalan laporan laba-rugi tersebut terlihat tidak singkat tetapi tidak jelas periodenya, apa sehari, sebulan, atau setahun. Prinsip penyusunan laporan antara lain harus singkat tetapi jelas. Laporan yang singkat tetapi tidak jelas akan membingungkan penerima Iaporan, apalagi kalau laporan tersebut tidak singkat dan tidak jelas tentunya akan membikin pusing penerima laporan.

8.58

Penganggaran 

Penanggalan laporan laba-rugi harus menekankan periode atau lamanya laporan tersebut, karena laba Rp125,00 yang diperoleh selama sehari tidak sama nilainya dengan laba Rp125,00 yang diperoleh selama sebulan. Laba Rp125,00 yang diperoleh selama sehari tentunya lebih tinggi nilainya dibandingkan dengan laba Rp125,00 yang diperoleh selama sebulan. 4.

Perbedaan Neraca dengan Neraca Lajur Neraca merupakan laporan resmi dan salah satu hasil akhir dari proses akunting, sedangkan neraca lajur bukan laporan resmi melainkan kertas kerja (work sheet) untuk penyusunan laporan keuangan sehingga neraca lajur bukan hasil akhir akunting. Sebelum dibuat neraca lajur terlebih dahulu dibuat neraca saldo. Neraca saldo berisikan saldo dari seluruh akun, baik akun neraca (akun terbuka) maupun akun laporan laba-rugi (akun tertutup). Setelah dibuat neraca saldo kemudian dibuat neraca lajur. Dalam neraca lajur terdapat juga neraca saldo. Karena neraca saldo memuat akun neraca dan akun rugi laba maka headline neraca saldo dan neraca lajur kurang tepat bila menggunakan penanggalan per, tetapi lebih tepatnya menggunakan penanggalan periode. 5.

Contoh Penanggalan Neraca Saldo dan Neraca Lajur yang Ku rang Tepat Cara memberi tanggal neraca saldo dengan menggunakan tanggal per 31 Desember 2015 dan neraca lajur menggunakan tanggal untuk periode yang berakhir 31 Desember 2015 seperti Tabel 8.12 dan Tabel 8.13 merupakan contoh memberi tanggal yang belum tepat karena dalam neraca saldo maupun dalam neraca lajur terdapat akun neraca dan akun laporan laba-rugi.

8.59

 EKMA4570/MODUL 8

Tabel 8.12. Neraca Saldo

No. 01 02 03 04 06 07 08

Perusahaan NF Neraca Saldo Per 31 Desember 2015 (Dalam Rp) Nama Rekening Debit Kas 175,00 Piutang 200,00 Bangunan 1.000,00 Cadangan depresiasi Modal sendiri Dapatan Beban 8.000,00 Jumlah 9.375,00

Kredit 100,00 1.075,00 8.200,00 9.375,00

Misalkan pada neraca saldo yang menggunakan memberi tanggal per 31 Desember 2015, dapatan sebesar Rp8.200,00 diperoleh per 31 Desember 2015 tidak jelas maksudnya apakah dapatan sebesar Rp8.200,00 tersebut diperoleh selama sehari atau sebulan ataukah setahun. Juga pada neraca lajur yang menggunakan memberi tanggal untuk periode yang berakhir 31 Desember 2015 tidak jelas maksudnya, apakah laba sebesar Rp125,00 diperoleh selama sehari, sebulan atau setahun. Memberi tanggal pada neraca saldo dan neraca lajur tersebut tidak jelas maksudnya, karena tidak menunjukkan indikasi periode atau lamanya waktu.

8.60

Penganggaran 

Tabel 8.13. Neraca Lajur Perusahaan NF Neraca Lajur Untuk Periode yang Berakhir 31 Desember 2015 (Dalam Rp) No 01 02 03 04 05 06 07 08 09

Neraca Saldo Penyesuaian Rugi-Laba Neraca Rekening Debit Kredit Debit Kredit Debit Kredit Debit Kredit Kas 175,00 175,00 Piutang 200,00 200,00 Bangunan 1.000,00 1.000,00 Cadangan depresiasi 100,00 50,00 150,00 Utang beban 25,00 25,00 Modal 1.075,00 1.075,00 Dapatan 8.200,00 8.200,00 Beban 8.000,00 75,00 8.075,00 Laba 125,00 125 Jumlah 9.375,00 9.375,00 75,00 75,00 8.200,00 8.200,00 1.375,00 1.375,00

6.

Contoh Penanggalan yang Tepat Agar lebih jelasnya memberi tanggal dalam neraca saldo dan neraca lajur menggunakan tanggal periode dengan dua cara, contohnya sebagai berikut. Cara 1 Periode 1 Januari 2015 Sampai 31 Desember 2015 Cara 2 Tahun-Berakhir 31 Desember 2015 Cara memberi tanggal tersebut sebaiknya kita pilih salah satu dan digunakan secara konsisten. Digunakan secara konsisten, maksudnya bila kita memilih cara 1 maka baik neraca saldo, neraca lajur, laporan laba-rugi, laporan perubahan modal, laporan sumber dan penggunaan kas, laporan sumber dan penggunaan modal kerja, maupun daftar dari unsur laporan tersebut menggunakan cara penanggalan yang sama. Hal ini dilakukan tidak hanya pada satu periode saja tetapi tiap periode. Contoh penanggalan yang dilakukan secara konsisten pada Tabel 8.14 sampai Tabel 8.18.

8.61

 EKMA4570/MODUL 8

Tabel 8.14. Neraca Saldo

No. 01 02 03 04 06 07 08

Perusahaan NF Neraca Saldo Periode 1 Januari 2015 -31 Desember 2015 Nama Rekening Debit Kredit Kas Rp 175,00 Piutang Rp 200,00 Bangunan Rp1.000,00 Cadangan Rp 100,00 depresiasi .. Modal sendiri Rp1.075,00 Dapatan Rp8.200,00 Beban Rp8.000,00 Jumlah Rp9.375,00 Rp9.375,00

Setelah menyusun neraca saldo, kemudian dibuat neraca lajur seperti Tabel 8.15. Tabel 8.15. Neraca Lajur Perusahaan NF Neraca Lajur Periode 1 Januari 2015 Sampai 31 Desember 2015 (Dalam Rp) No 01 02 03 04 05 06 07 08 09

Neraca Saldo Penyesuaian Rugi-Laba Neraca Debit Kredit Debit Kredit Debit Kredit Debit Kredit Kas 175,00 175,00 Piutang 200,00 200,00 Bangunan 1.000,00 1.000,00 Cadangan depresiasi 100,00 50,00 150,00 Utang beban 25,00 25,00 Modal 1.075,00 1.075,00 Dapatan 8.200,00 8.200,00 Beban 8.000,00 75,00 8.075,00 Laba 125,00 125,00 Jumlah 9.375,00 9.375,00 75,00 75,00 8.200,00 8.200,00 1.375,00 1.375,00 Rekening

Setelah menyusun neraca lajur Tabel 8.15, kemudian dibuat laporan laba-rugi seperti Tabel 8.16.

8.62

Penganggaran 

Tabel 8.16. Laporan Laba-rugi Perusahaan NF Laporan Laba-rugi Periode 1 Januari 2015 – 31 Desember 2015 Dapatan (revenues) Rp8.200,00 Beban (expenses) Rp8.075,00 Laba Rp 125,00

Bila terdapat rincian atas dapatan pada Tabel 8.16 maka dibuatkan daftarnya seperti Tabel 8.17. Tabel 8.17. Daftar Dapatan Perusahaan NF Daftar Dapatan Periode 1 Januari 2015 - 31 Desember 2015 Dapatan sewa alat berat Dapatan sewa alat ringan Jumlah dapatan

Rp5.200,00 Rp3.000,00 + Rp8.200,00

Setelah menyusun laporan laba-rugi Tabel 8.16, kemudian membuat laporan perubahan modal seperti Tabel 8.18. Tabel 8.18. Laporan Perubahan Modal Perusahaan NF Laporan Perubahan Modal Periode 1 Januari 2015 - 31 Desember 2015 Modal NF awal Januari 2015 Laba tahun 2015 Modal NF akhir Desember 2015

Rp1.075,00 Rp 125,00 Rp1.200,00

Setelah menyusun laporan perubahan modal Tabel 8.18, kemudian menyusun neraca seperti Tabel 8.19.

8.63

 EKMA4570/MODUL 8

Tabel 8.19. Neraca

Harta lancar: Kas Piutang Jumlah harta lancar Harta tetap: Bangunan Cadangan depresiasi Jumlah aktiva

Perusahaan NF Neraca Per 31 Desember 2015 Utang: Rp 175,00 Utang beban* Rp 25,00 Rp 200,00 Rp 375,00 Modal sendiri: Modal NF Rp1.200,00 Rp 1.000,00 Rp 150,00 Rp 850,00 Rp1.225,00 Jumlah pasiva Rp1.225,00

Bila harta dan pasiva yang merupakan unsur neraca Tabel 8.19 memerlukan rincian lebih lanjut maka dapat dibuatkan daftarnya dengan contoh seperti Tabel 8.20 dan Tabel 8.21. Tabel 8.20. Daftar Piutang Perusahaan NF Daftar Piutang Per 31 Desember 2015 Piutang dengan Tuan A di Banjarmasin Piutang dengan Tuan B di Banjarbaru Piutang dengan Tuan C di Martapura Jumlah piutang

Rp100,00 Rp 50,00 Rp 50,00 + Rp200,00

Tabel 8.21. Daftar Utang Beban Perusahaan NF Daftar Utang Beban Per 31 Desember 2015 Beban listrik terutang Rp10,00 Beban telepon terutang Rp15,00 Jumlah utang beban

Rp25,00

+

8.64

Penganggaran 

Atas dasar neraca per 31 Desember 2015 Tabel 8.20 yang telah disusun, kemudian dibuat neraca awal I Januari 2006 seperti Tabel 8.22. Tabel 8.22. Neraca Awal

No. 01 02 03 04 06 08

Perusahaan NF Neraca Awal Per 1 Januari 2006 Nama Rekening Debit Kas Rp 175,00 Piutang Rp 200,00 Bangunan Rp1.000,00 Cadangan depresiasi Modal NF Beban -

Kredit Rp 150,00 Rp1.200,00 Rp 25,00

Jumlah

Rp1.375,00

Rp1.375,00

Pada Tabel 8.22 tampak akun utang beban sebesar Rp25,00 diadakan jurnal pembalik pada awal periode I Januari 2006 dengan mendebit utang beban sebesar Rp25,00 dan mengkredit beban sebesar Rp25,00. Sebagai akibatnya dalam neraca awal, utang beban tidak bersaldo lagi karena digantikan oleh akun beban sebesar Rp25,00. Oleh sebab itu, akun beban sebesar Rp25,00 di sebelah kredit sebenarnya bukan unsur laporan laba-rugi, tetapi merupakan unsur neraca, yaitu berupa utang beban. Oleh karena neraca awal disusun berdasarkan neraca maka penanggalan neraca awal menggunakan penanggalan per, yaitu per 1 Januari 2006.

8.65

 EKMA4570/MODUL 8

LAT IH A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! Soal 1 Sebutkan kesalahan neraca PT Ayoha dan bagaimana mestinya PT Ayoha Neraca Per 31 Oktober 2013 Harta lancar Rp 500,00 Modal Rp5.400,00 Harta tak lancar Rp5.000,00 Utang Rp 200,00 Harta Rp5.500,00 Kewajiban & Modal Rp5.600,00

Soal 2 Sebutkan kesalahan laporan laba-rugi PT Antung dan bagaimana mestinya Laporan Laba-rugi PT Antung Per 31 Oktober 2013 Penjualan (sales) Harga pokok penjualan (cost of sales)

Rp10.000,00 Rp 9.000,00

Laba kotor (gross profit)

Rp 1.000,00

8.66

Penganggaran 

Soal 3 Sebutkan kesalahan laporan laba-rugi PT Cende dan bagaimana mestinya PT Cende Laporan Laba-rugi Periode Berakhir 31 Oktober 2013 Pendapatan (revenues) Rp10.000,00 Biaya (cost) Rp 9.000,00 Laba (profit) Rp 1.000,00

Soal 4 Sebutkan kesalahan laporan laba-rugi PT Imma dan bagaimana mestinya Laporan Laba-rugi PT. Imma Bulan Berakhir 31 Oktober 2013 Dapatan (revenues) Rp12.000,00 Beban (expenses) Rp13.000,00 Laba (profit) Rp 1.000,00 Soal 5 Sebutkan kesalahan Neraca PT Rifqi dan bagaimana mestinya

Piutang Kas Sediaan AKTIVA

Neraca PT. Rifqi Per 31 Oktober 2013 Rp200,00 Rp 50,00 Rp250,00 Modal Rp500,00 PASIVA

Rp500,00 Rp500,00

Petunjuk Jawaban Latihan 1.

Neraca pada soal 2 salah, mestinya: a) Utang di atas modal. b) Harta Rp5.500,00 = utang dan modal Rp5.500,00.

 EKMA4570/MODUL 8

8.67

2) Laporan laba-rugi pada soal 2 salah, mestinya: a) PT Antung di atas laporan laba-rugi. b) Jualan, bukan penjualan. c) Harga pokok jualan, bukan harga pokok penjualan. d) Bulan berakhir 31 Oktober 2013 (tanggal periode), bukan per 31 Oktober 2013. 3) Laporan laba-rugi soal 3 salah, mestinya: a) Periode bulan berakhir 3 1 Oktober 2013, bukan periode berakhir 31 Oktober 2013. b) Dapatan (revenues), bukan pendapatan. c) Dalam akunting keuangan menggunakan istilah beban (expenses), bukan biaya (cost). 4) Laporan laba-rugi pada soal 4 salah, mestinya: a) PT Imma di atas laporan laba-rugi. b) Rugi Rp 1.000,00. 5) Neraca pada soal 5 salah, mestinya: a) Kas di atas piutang. b) PT. Rifqi di atas neraca. R A NG KU M AN Aktiva tetap tidak berwujud beda artinya dengan aktiva tidak berwujud. Aktiva tidak berwujud meliputi arti aktiva tetap tidak berwujud dan aktiva lancar tidak berwujud, serta aktiva tidak lancar lainnya yang tidak berwujud. Kewajiban beda artinya dengan utang. Kewajiban meliputi arti utang dan modal sendiri. Penghasilan beda dengan pendapatan, penghasilan artinya proses memperoleh hasil, sedangkan pendapatan artinya proses memperoleh yang didapat. Dalam laporan laba-rugi mestinya menggunakan istilah hasilan (income) dan dapatan (revenues), bukan penghasilan dan pendapatan, karena yang dimaksud bukan prosesnya, tetapi hasilnya. Biaya (cost) dan beban (expenses) dapat beda maksudnya. Biaya dalam arti luas meliputi harga pokok dan beban. Biaya dalam arti luas tidak dapat digunakan dalam akunting keuangan. Biaya pabrik beda dengan biaya produksi, biaya produksi meliputi biaya pabrik, sedangkan biaya pabrik bagian daripada biaya produksi.

8.68

Penganggaran 

TES F OR M AT IF 2 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1) Aktiva tak berwujud sebagai berikut, kecuali .... A. piutang B. kas C. hak cipta D. paten 2) Aktiva tetap tak berwujud sebagai berikut, kecuali .... A. piutang B. goodwill C. hak cipta D. paten 3) Cost of production atau production cost diterjemahkan …. A. biaya produksi atau harga pokok produksi B. biaya produksi atau biaya pabrik C. biaya pabrik atau harga pokok produksi D. biaya pabrik atau biaya manufaktur 4) Expenses diterjemahkan ….. A. ongkos B. biaya C. kos D. beban 5) Pengorbanan nilai ekonomis untuk memperoleh harta disebut …. A. biaya B. beban C. harga pokok D. harga beli 6) Harga pokok yang bermanfaat habis dipakai disebut …. A. kerugian B. biaya C. beban D. harga beli

8.69

 EKMA4570/MODUL 8

7) Biaya dalam arti luas tidak dapat digunakan untuk …. A. akunting keuangan B. akunting manajemen C. manajemen keuangan D. penganggaran 8) Biaya pabrik ditambah harga pokok sediaan produk dalam proses awal adalah …. A. beban pokok penjualan B. biaya produksi C. biaya pemanufakturan D. biaya overhead pabrik 9) Biaya produksi disebut juga …. A. biaya produksi dihasilkan B. biaya pabrik C. biaya pemanufakturan D. biaya overhead pabrik 10) Per 31 Desember 2010 adalah tanggal …. A. neraca B. laporan laba-rugi C. neraca lajur D. neraca saldo Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 2 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 2.

Tingkat penguasaan =

Jumlah Jawaban yang Benar Jumlah Soal

Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang

100%

8.70

Penganggaran 

Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan modul selanjutnya. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 2, terutama bagian yang belum dikuasai.

8.71

 EKMA4570/MODUL 8

Kunci Jawaban Tes Formatif Tes Formatif 1 1) B. Rentabilitas ekonomis. 2) A. Rasio lancar. 3) C. 200%. 4) A. 100%. 5) C. 28%. 6) A. 25%. Tes Formatif 2 1) B. Kas. 2) A. Piutang. 3) A. Biaya produksi atau harga pokok produksi. 4) D. Beban. 5) C. Harga pokok. 6) C. Beban. 7) C. Akunting keuangan. 8) B. Biaya produksi. 9) A. Biaya produksi dihasilkan. 10) A. Neraca.

8.72

Penganggaran 

Glosarium Aktiva (harta)

:

Akuntansi (accountancy) Akunting (accounting)

:

Akunting pengantar (elementary accounting) Beban (expense)

:

Biaya

:

Biaya pabrik (manufacturing cost)

:

Biaya produksi

:

Harga pokok atau harga perolehan (cost)

:

Harga pokok produk (product cost)

:

:

:

kekayaan yang mempunyai manfaat ekonomi berupa benda berwujud dan benda tidak berwujud yang dapat dikuasai oleh yang berhak akibat transaksi. biasanya dimaksudkan untuk menunjukkan penerapan atau prakteknya. biasanya dimaksudkan untuk menunjukkan suatu bidang tertentu atau menunjuk teorinya (ilmunya). bertujuan untuk mengenalkan akunting secara menyeluruh pada tingkat pengantar sebagai batasan kedalaman pembahasan. nilai sesuatu yang secara langsung dikorbankan yang diukur dalam satuan uang untuk memperoleh hasilan. dalam arti sempit hanya meliputi pengertian harga pokok (cost), sedangkan biaya dalam arti luas meliputi pengertian harga pokok (cost) dan beban (expense) merupakan biaya yang terjadi di pabrik periode sekarang terdiri dari: biaya bahan baku (direct material cost), biaya tenaga kerja langsung (direct labour cost), dan biaya overhead pabrik (factory overhead cost). harga pokok produk jadi ditambah dengan sediaan produk dalam proses akhir (production cost) atau harga pokok produksi (cost of production) atau harga pokok produk dihasilkan (biaya produksi dihasilkan). nilai sesuatu yang dikorbankan yang diukur dalam satuan uang untuk memperoleh harta yang diimbangi dengan pengurangan harta atau penambahan utang/modal. semua biaya yang berkaitan dengan produk (barang) yang diperoleh.

8.73

 EKMA4570/MODUL 8

Harga pokok produk jadi (cost of finished goods)

:

Harta lainnya yang tak berwujud Harta lancar tak berwujud Harta tetap tak berwujud (intangible fixed assets) Harta tak berwujud (intangible assets)

:

Harta tak berwujud (intangible assets)

:

Keanekaragaman istilah

:

Kerancuan istilah

:

Likuiditas

:

Modal sendiri

:

Pengantar akunting (accounting introductory)

:

: :

:

biaya pabrik ditambah sediaan produk dalam proses awal (beginning work in process inventory) dikurangi sediaan produk dalam proses akhir (ending work in process inventory). seperti biaya pendirian perusahaan (beban ditangguhkan). seperti piutang usaha, sewa bayar di muka, asuransi bayar di muka, dan lain-lain. seperti goodwill, hak patent, hak guna usaha, dan lain-lain. meliputi harta tetap tak berwujud, karena harta tak berwujud tidak hanya terdapat pada harta tetap tak berwujud tetapi terdapat juga pada harta lancar dan harta lainnya. meliputi harta tetap tak berwujud, karena harta tak berwujud tidak hanya terdapat pada harta tetap tak berwujud tetapi terdapat juga pada harta lancar dan harta lainnya. berarti istilah yang beragam dengan pengertian yang sama. istilah yang beragam dengan pengertian yang berbeda tetapi ada yang menganggapnya mempunyai arti yang sama dan/atau tidak konsistennya pemakaian istilah sehingga merupakan istilah yang kacau dan sulit dipahami. kemampuan perusahaan membayar kewajiban jangka pendek. kewajiban suatu pihak atau organisasi (perusahaan) untuk melaksanakan sesuatu kepada pemilik modal (investor) dalam jangka waktu tidak terbatas. bertujuan untuk menjelaskan akunting dengan lingkup pembahasan terbatas, misalnya hanya menjelaskan definisi akunting sudah berarti menjelaskan pengantar akunting.

8.74

Penganggaran 

Rasio historis

Rasio industri rasio rata-rata Rasio keuangan

:

atau

: :

Rasio

:

Rentabilitas

:

Salah kiprah

:

Solvabilitas

:

Utang

:

rasio keuangan dari perusahaan itu sendiri yang dianggap paling baik pada waktu yang lalu untuk digunakan sebagai rasio pembanding atau rasio ideal pada waktu yang akan datang. rasio keuangan dari beberapa perusahaan sejenis yang disusun oleh lembaga tertentu. salah satu alat analisis laporan keuangan dan sangat bermanfaat dalam menafsirkan keadaan keuangan perusahaan (organisasi). menggambarkan suatu hubungan antara suatu jumlah tertentu dengan jumlah yang lain. kemampuan perusahaan menghasilkan laba dengan modal yang ada. kesalahan yang umum sekali sehingga orang tidak merasa salah kalau melakukannya. kemampuan perusahaan membayar seluruh utangnya dengan aktiva yang dimiliki. kewajiban debitor (seseorang/suatu organisasi) untuk melaksanakan sesuatu kepada kreditor dalam jangka waktu tertentu.

 EKMA4570/MODUL 8

8.75

Daftar Pustaka Douglas, Evan J. (1992). Managerial Economics, Analysis and Strategy. Fourth Editions. New Jersey: Prentice Hall International Editions. Nafarin, M. (2004). Akuntansi, Pendekatan Siklus dan Pajak untuk Perusahaan Industri dan Dagang. Jakarta: Ghalia Indonesia. Nafarin, M. (2004). Penganggaran Perusahaan. Edisi Revisi. Jakarta: Salemba Empat. Salvatore, Dominick. (1980). Teori dan Soal Jawab Teori Ekonomi Mikro. Jilid 1. Alih Bahasa Faried Wijaya dan Ari Sudarman. Yogyakarta: BPFE Universitas Gajahmada.

Modul 9

Penganggaran Nirlaba Drs. M. Nafarin, M.M.

PE N DA H UL U AN

M

odul satu sampai modul delapan membahas tentang penganggaran perusahaan. Pada modul sembilan ini membahas tentang penganggaran nirlaba yang terdiri atas dua kegiatan belajar. Kegiatan Belajar 1 membahas mengenai gambaran umum penganggaran nirlaba dan Kegiatan Belajar 2 membahas mengenai penyusunan anggaran di Indonesia. Modul 9 merupakan modul terakhir dari buku materi pokok penganggaran. Penganggaran nirlaba meliputi bidang yang sangat luas, tidak hanya penyusunan anggaran negara saja, tetapi meliputi seluruh organisasi nirlaba seperti lembaga pemerintahan, lembaga pendidikan, lembaga kesehatan, lembaga peribadatan, lembaga swadaya masyarakat, lembaga politik dan lembaga sosial lainnya. Dalam kesempatan ini penyusunan anggaran nirlaba memfokuskan pembahasan pada penyusunan anggaran negara di Indonesia. Penyusunan anggaran negara merupakan penyusunan anggaran sektor publik, sedangkan penyusunan anggaran perusahaan pada modul satu sampai modal delapan merupakan penyusunan anggaran sektor swasta. Dalam organisasi sektor publik, penganggaran merupakan suatu proses politik. Hal tersebut berbeda dengan penganggaran sektor swasta yang relatif kecil nuansa politiknya. Pada sektor swasta, anggaran merupakan bagian dari rahasia perusahaan yang tertutup untuk publik, namun sebaliknya pada sektor publik anggaran justru harus diinformasikan kepada publik untuk dikritik, didiskusikan, dan diberi masukan. Secara khusus setelah mempelajari modul ini dengan baik Anda mampu: 1. menjelaskan pengertian penganggaran nirlaba; 2. menjelaskan penganggaran sektor publik dan sektor swasta; 3. menjelaskan fungsi dan tujuan anggaran sektor publik; 4. menjelaskan jenis anggaran sektor publik; 5. menerapkan penyusunan rancangan anggaran oleh pemerintah;

9.2

6. 7. 8. 9.

Penganggaran 

menerapkan pengajuan rancangan anggaran kepada DPR (Dewan Perwakilan Rakyat); menerapkan pelaksanaan anggaran; menerapkan pengawasan dan pelaksanaan anggaran; menerapkan penyusunan pertanggungjawaban anggaran.

9.3

 EKMA4570/MODUL 9

Kegiatan Belajar 1

Gambaran Umum Penganggaran Nirlaba

P

ada Kegiatan Belajar 1 tentang gambaran umum penganggaran nirlaba dijelaskan mengenai pengertian penganggaran nirlaba, penganggaran sektor publik dan sektor swasta, fungsi anggaran sektor publik, dan jenis anggaran sektor publik. A. PENGERTIAN PENGANGGARAN NIRLABA Penganggaran nirlaba berarti penganggaran untuk organisasi nirlaba. Penganggaran adalah proses menyusun rencana tertulis mengenai kegiatan suatu organisasi yang dinyatakan secara kuantitatif dan umumnya dinyatakan dalam satuan uang. Organisasi nirlaba adalah organisasi yang bertujuan memberikan jasa/layanan yang tidak mencari laba. Organisasi nirlaba dapat berbentuk instansi pemerintah, lembaga pendidikan, lembaga kesehatan, lembaga peribadatan, lembaga politik, panti asuhan, perkumpulan kemasyarakatan, dan lembaga sosial lainnya. Instansi pemerintah meliputi pemerintah pusat, pemerintah provinsi, pemerintah kota/kabupaten, pemerintah kecamatan, dan kelurahan beserta jajarannya. Lembaga pendidikan meliputi pendidikan taman kanak-kanak, pendidikan dasar, pendidikan menengah pertama, pendidikan menengah atas, pendidikan tinggi (seperti universitas, sekolah tinggi). Lembaga kesehatan meliputi rumah sakit, pusat kesehatan masyarakat, dan lembaga kesehatan lainnya. Lembaga keagamaan meliputi pengurusan tempat ibadah, organisasi keagamaan (seperti Majelis Ulama Indonesia). Lembaga politik meliputi partai politik, organisasi simpatisan (pendukung) partai politik, dan lembaga politik lainnya. Panti asuhan meliputi panti asuhan anak terlantar, anak yatim, tuna netra, tuna susila, tuna wisma, tuna karya, orang cacat, manula (manusia lanjut usia), dan lain sebagainya. Perkumpulan kemasyarakatan, meliputi perkumpulan pengusaha, perkumpulan kesukuan (kedaerahan), perkumpulan pelajar dan mahasiswa, perkumpulan olahraga, lembaga kerukunan, organisasi pegawai/pekerja,

9.4

Penganggaran 

perkumpulan seniman, perkumpulan profesi, dan perkumpulan kemasyarakatan lainnya. Lembaga sosial lainnya meliputi lembaga penanggulangan kebakaran, lembaga penanggulangan bencana alam, lembaga dana kesehatan, lembaga dana pendidikan, lembaga dana kesejahteraan, dan lain-lain. Penganggaran nirlaba adalah proses penyusunan anggaran organisasi yang bertujuan memberikan jasa/layanan yang tidak mencari laba. B. PENGANGGARAN SEKTOR PUBLIK DAN SEKTOR SWASTA Penganggaran nirlaba dapat diklasifikasikan dalam dua sektor, yaitu penganggaran sektor publik dan penganggaran sektor swasta. 1.

Penganggaran Sektor Publik Penganggaran sektor publik merupakan tahapan yang rumit dan mengandung nuansa politik yang tinggi. Dalam organisasi sektor publik, penganggaran merupakan suatu proses politik. Anggaran sektor publik merupakan instrumen akuntabilitas atas pengelolaan dana publik dan pelaksanaan program yang dibiayai dengan uang publik (masyarakat). Penganggaran sektor publik terkait dengan proses penentuan jumlah alokasi dana untuk tiap-tiap program dan aktivitas dalam satuan moneter. Proses penganggaran organisasi sektor publik dimulai ketika perumusan strategi dan perencanaan strategik telah selesai dilakukan. Anggaran merupakan artikulasi dari hasil perumusan strategi dan perencanaan strategik yang telah dibuat. Tahap penganggaran menjadi sangat penting karena anggaran yang tidak efektif dan tidak berorientasi, pada kinerja akan dapat menggagalkan perencanaan yang sudah disusun. Anggaran merupakan pedoman untuk melaksanakan tujuan organisasi. Aspek yang harus tercakup dalam anggaran sektor publik meliputi: (1) aspek perencanaan; (2) aspek pengendalian; (3) aspek akuntabilitas publik. Penganggaran sektor publik harus diawasi mulai tahap perencanaan, pelaksanaan, dan pelaporan. Proses penganggaran akan lebih efektif jika diawasi oleh lembaga pengawas khusus yang bertugas mengontrol proses perencanaan dan pengendalian anggaran. Anggaran sektor publik berisi rencana kegiatan yang direpresentasikan dalam bentuk rencana perolehan dapatan dan belanja dalam satuan moneter.

 EKMA4570/MODUL 9

9.5

Dalam bentuk yang paling sederhana, anggaran sektor publik merupakan suatu dokumen yang menggambarkan kondisi keuangan dari suatu organisasi yang meliputi informasi mengenai dapatan, belanja, dan aktivitas. Anggaran berisi estimasi mengenai apa yang akan dilakukan organisasi di masa yang akan datang. Setiap anggaran memberikan informasi mengenai apa yang hendak dilakukan dalam beberapa periode yang akan datang. Secara singkat dapat dinyatakan bahwa anggaran sektor publik merupakan suatu rencana keuangan yang menyatakan: cara mendapatkan dan membelanjakan uang. Penganggaran sektor publik dapat juga disebut penganggaran pemerintah atau penganggaran negara. 2.

Penganggaran Sektor Swasta Penganggaran sektor swasta adalah penganggaran nirlaba yang dilakukan oleh pihak swasta. Penganggaran sektor swasta sebagai lawan penganggaran sektor publik. Dalam organisasi sektor publik, penganggaran merupakan suatu proses politik. Hal tersebut berbeda dengan penganggaran pada sektor swasta yang relatif kecil nuansa politisnya. Pada sektor swasta, anggaran merupakan bagian dari rahasia perusahaan yang tertutup untuk publik, namun sebaliknya pada sektor publik anggaran justru harus diinformasikan kepada publik untuk dikritik, didiskusikan dan diberi masukan. Penganggaran sektor swasta dapat berupa penganggaran perusahaan dan dapat juga berupa penyusunan nirlaba, tetapi dalam pembahasan ini penganggaran sektor swasta diidentifikasikan sebagai penganggaran nirlaba. Dengan demikian penganggaran sektor swasta adalah penganggaran nirlaba yang dapat dilakukan oleh pihak swasta, seperti panti asuhan, lembaga keagamaan, lembaga politik, lembaga sosial kemasyarakatan. C. FUNGSI DAN TUJUAN ANGGARAN SEKTOR PUBLIK Tidak semua aspek kehidupan masyarakat tercakup oleh anggaran sektor publik. Terdapat beberapa aspek kehidupan yang tidak tersentuh oleh anggaran sektor publik, baik skala nasional maupun lokal. Anggaran sektor publik dibuat untuk membantu menentukan tingkat kebutuhan masyarakat, seperti listrik, air bersih, kualitas kesehatan, pendidikan, dan sebagainya agar

9.6

Penganggaran 

terjamin secara layak. Tingkat kesejahteraan masyarakat dipengaruhi oleh keputusan yang diambil oleh pemerintah melalui anggaran yang mereka buat. Dalam sebuah negara demokrasi, pemerintah mewakili kepentingan rakyat. Uang yang dimiliki pemerintah adalah uang rakyat dan anggaran menunjukkan rencana pemerintah untuk membelanjakan uang rakyat tersebut. Anggaran merupakan blue print keberadaan sebuah negara dan merupakan arahan di masa yang akan datang. 1.

Fungsi Anggaran Sektor Publik Anggaran sektor publik mempunyai beberapa fungsi utama, yaitu sebagai alat perencanaan, alat pengawasan, alat kebijakan fiskal, alat politik, alat koordinasi, alat komunikasi, alat penilaian kinerja, alat motivasi, dan alat menciptakan ruang publik. a.

Anggaran sebagai alat perencanaan Anggaran merupakan alat perencanaan manajemen untuk mencapai tujuan organisasi. Anggaran sebagai alat perencanaan berfungsi sebagai pedoman bagi pemerintah dalam mengelola negara untuk satu periode di masa yang akan datang. Anggaran sektor publik dibuat untuk merencanakan tindakan apa yang akan dilakukan pemerintah, berapa biaya yang dibutuhkan, dan berapa hasil yang diperoleh dari belanja pemerintah tersebut. Anggaran sebagai alat perencanaan digunakan untuk: (a) merumuskan tujuan serta sasaran kebijakan agar sesuai dengan visi dan misi yang ditetapkan; (b) merencanakan berbagai program dan kegiatan untuk mencapai tujuan organisasi serta merencanakan alternatif sumber pembiayaannya; (c) mengalokasikan dana pada berbagai program dan kegiatan yang telah disusun, dan (d) menentukan indikator kinerja dan tingkat pencapaian strategi. b.

Anggaran sebagai alat pengawasan Sebagai alat pengendali, anggaran memberikan rencana detail atas dapatan dan belanja pemerintah agar pembelanjaan yang dilakukan dapat dipertanggungjawabkan kepada publik. Tanpa anggaran pemerintah tidak dapat mengendalikan pemborosan. Bahkan tidak berlebihan jika dikatakan bahwa presiden, menteri, gubernur, bupati, dan manajer publik lainnya dapat dikendalikan melalui anggaran. Anggaran sektor publik dapat digunakan untuk mengendalikan (membatasi kekuasaan) eksekutif.

 EKMA4570/MODUL 9

9.7

Anggaran sebagai instrumen pengendalian digunakan untuk menghindari adanya pemborosan, pembayaran yang kurang perlu dan salah sasaran dalam pengalokasian anggaran pada bidang lain yang bukan merupakan prioritas. Anggaran merupakan alat untuk memonitor kondisi keuangan dan pelaksanaan operasional program atau kegiatan pemerintah. Sebelum anggaran negara dijalankan, terlebih dahulu mendapat pengesahan dari lembaga perwakilan rakyat, berarti anggaran negara juga berfungsi sebagai alat pengawasan bagi masyarakat terhadap kebijakan yang dipilih pemerintah setiap anggaran negara harus dipertanggungjawabkan pelaksanaannya oleh pemerintah kepada lembaga perwakilan rakyat, berarti anggaran negara juga berfungsi sebagai alat pengawasan bagi masyarakat terhadap kemampuan pemerintah dalam melaksanakan kebijakan yang telah dipilihnya. Sebagai alat pengawasan manajerial, anggaran sektor publik digunakan untuk meyakinkan bahwa pemerintah mempunyai uang yang cukup untuk memenuhi kewajibannya. Selain itu anggaran digunakan untuk memberi informasi dan meyakinkan legislatif bahwa pemerintah bekerja secara efisien, tanpa ada korupsi dan pemborosan. Pengendalian anggaran publik dapat dilakukan melalui empat cara, yaitu: (a) membandingkan kinerja aktual dengan kinerja yang dianggarkan; (b) menghitung selisih anggaran; (c) menemukan penyebab yang dapat dikendalikan dan yang tidak dapat dikendalikan atas suatu selisih; (d) merevisi standar biaya atau target anggaran untuk tahun berikutnya. c.

Anggaran sebagai alat kebijakan fiskal Anggaran sebagai alat kebijakan fiskal pemerintah digunakan untuk menstabilkan ekonomi dan mendorong pertumbuhan ekonomi. Melalui anggaran publik tersebut dapat diketahui arah kebijakan fiskal pemerintah sehingga dapat dilakukan prediksi dan estimasi ekonomi. Anggaran dapat digunakan untuk mendorong, memfasilitasi dan mengkoordinasikan kegiatan ekonomi masyarakat sehingga dapat mempercepat pertumbuhan ekonomi. Kebijakan fiskal adalah usaha yang dilakukan pemerintah untuk mempengaruhi keadaan ekonomi melalui sistem pengeluaran atau sistem perpajakan untuk mencapai tujuan tertentu. Alat utama kebijakan fiskal adalah anggaran. Anggaran merupakan alat ekonomi terpenting yang dimiliki pemerintah untuk mengarahkan perkembangan sosial dan ekonomi, menjamin kesinambungan, meningkatkan kualitas hidup masyarakat. Anggaran sektor publik harus dapat memenuhi

9.8

Penganggaran 

kriteria berikut: (a) merefleksikan perubahan prioritas kebutuhan dan keinginan masyarakat; (b) menentukan kas masuk dan kas keluar departemen pemerintah, pemerintah provinsi atau pemerintah daerah. Aliran uang yang terkait dengan aktivitas pemerintahan akan mempengaruhi harga, lapangan kerja, distribusi dapatan, pertumbuhan ekonomi, dan beban pajak yang harus dibayar atas pelayanan yang diberikan pemerintah. Keputusan anggaran yang dibuat pemerintah daerah dan provinsi seharusnya dapat merefleksikan prioritas pemerintah daerah atau provinsi dengan baik. Anggaran sektor publik penting karena beberapa alasan, yaitu: (a) anggaran merupakan alat bagi pemerintah untuk mengarahkan pembangunan sosial ekonomi, menjamin kesinambungan, dan meningkatkan kualitas hidup masyarakat; (b) anggaran diperlukan karena adanya kebutuhan dan keinginan masyarakat yang tak terbatas dan terus berkembang, sedangkan sumber daya yang ada terbatas. Anggaran diperlukan karena adanya masalah keterbatasan sumber daya, dan pilihan; (c) anggaran diperlukan untuk meyakinkan bahwa pemerintah telah bertanggung jawab terhadap rakyat. Dalam hal ini anggaran publik merupakan instrumen pelaksanaan akuntabilitas publik oleh lembaga publik yang ada. d.

Anggaran sebagai alat politik Anggaran dipergunakan untuk memutuskan prioritas dan kebutuhan keuangan terhadap prioritas tersebut. Pada sektor publik, anggaran merupakan dokumen politik sebagai bentuk komitmen eksekutif dan kesepakatan legislatif atas penggunaan dana publik untuk kepentingan tertentu. Anggaran bukan sekadar masalah teknis akan tetapi lebih merupakan alat politik. Oleh karena itu, pembuatan anggaran publik membutuhkan keahlian politik, pembangunan koalisi, keahlian bernegosiasi, dan pemahaman tentang prinsip manajemen keuangan publik oleh para manajer publik. Manajer publik harus sadar sepenuhnya bahwa kegagalan dalam melaksanakan anggaran yang telah disetujui dapat menjatuhkan kepemimpinannya, atau paling tidak menurunkan kredibilitas pemerintah. e.

Anggaran sebagai alat koordinasi dan komunikasi Setiap unit kerja pemerintahan terlibat dalam proses penyusunan anggaran. Anggaran publik merupakan alat koordinasi antar bagian dalam pemerintahan. Anggaran publik yang disusun dengan baik akan mendeteksi

 EKMA4570/MODUL 9

9.9

terjadinya inkonsistensi suatu unit kerja dalam pencapaian tujuan organisasi. Di samping itu juga, anggaran publik yang juga berfungsi sebagai alat komunikasi antar unit kerja dalam lingkungan eksekutif. Anggaran harus dikomunikasikan ke seluruh bagian organisasi untuk dilaksanakan. f.

Anggaran sebagai alat penilaian kinerja Anggaran merupakan wujud komitmen dari eksekutif kepada pemberi wewenang (legislatif). Kinerja eksekutif akan dinilai berdasarkan berapa yang berhasil ia capai dikaitkan dengan anggaran yang telah ditetapkan. Anggaran merupakan alat yang efektif untuk pengendalian dan penilaian kinerja. g.

Anggaran sebagai alat motivasi Anggaran dapat digunakan sebagai alat untuk memotivasi manajer dan stafnya agar dapat bekerja secara ekonomis, efektif, dan efisien dalam mencapai target dan tujuan organisasi yang telah ditetapkan. Agar dapat memotivasi pegawai, anggaran hendaknya tidak terlalu tinggi dan juga tidak terlalu rendah. Target hendaknya jangan terlalu tinggi sehingga terlalu mudah untuk dicapai. h.

Anggaran sebagai alat untuk menciptakan ruang publik Anggaran publik tidak boleh diabaikan oleh kabinet, birokrat, dan DPR/DPRD. Masyarakat, Lembaga Swadaya Masyarakat (LSM), Perguruan Tinggi, dan berbagai organisasi kemasyarakatan harus terlibat dalam proses penganggaran publik. Kelompok masyarakat yang terorganisasi akan mencoba mempengaruhi anggaran pemerintah untuk kepentingan mereka. Kelompok lain dari masyarakat yang kurang terorganisasi akan mempercayakan aspirasinya melalui proses politik yang ada. Pengangguran, tuna wisma dan kelompok lain yang tak terorganisasi akan dengan mudah dan tidak berdaya mengikuti tindakan pemerintah. Jika tidak ada alat untuk menyampaikan suara mereka maka mereka akan mengambil tindakan dengan jalan lain seperti dengan tindakan massa, melakukan boikot, dan sebagainya. Salah satu alat penting dalam rangka pembiayaan pembangunan yang berada di tangan pemerintah adalah anggaran belanja negara. Di lain pihak anggaran tidak menjadi alat kebijakan ekonomi pemerintah, karena pada umumnya anggaran harus mendapatkan persetujuan dari Dewan Perwakilan Rakyat (DPR), dan itu menjadi suatu kebijakan negara.

9.10

Penganggaran 

Dengan demikian anggaran mempunyai kekuatan hukum yang tinggi serta menjadi alat pelaksanaan kegiatan serta pengawasan yang sehat dalam suatu negara demokrasi. Anggaran mempunyai dua segi, yaitu segi sumber dan segi belanja. Pelaksanaan kebijakan dari kedua segi itu mempunyai pengaruh langsung terhadap berbagai bidang ekonomi, sosial maupun di sektor swasta. Oleh karena itu, anggaran menjadi sangat penting sebagai program pemerintah. 2.

Tujuan Anggaran Sektor Publik Maksud dan tujuan penyusunan anggaran yang terperinci pada hakikatnya memenuhi kebutuhan pelaksanaan administrasi keuangan yang tertib, teratur, disiplin dan memudahkan pengawasan sebagaimana dikehendaki oleh administrasi negara yang baik. Di samping itu juga ditunjukkan bagi usaha untuk mengubah dan meningkatkan taraf hidup masyarakat yang lebih baik sebagaimana dikehendaki administrasi pembangunan. Dengan demikian penyusunan anggaran adalah juga termasuk bagian dari Administrasi Negara dan Pembangunan. Tujuan disusunnya anggaran sektor publik adalah: a. Untuk merasionalkan penggunaan dana yang tersedia agar dapat mencapai hasil yang sebaik-baiknya. Dari masa ke masa pemerintah terus-menerus dihadapkan pada tuntutan masyarakat akan perbaikan tingkat hidup sehingga harus disediakan berbagai macam usaha pembangunan dan pelayanan di berbagai sektor kehidupan masyarakat. Di samping tuntutan ini, pemerintah pun dihadapkan pada persoalan untuk memenuhi kebutuhan masyarakat yang saling berbeda kepentingan dan masing-masing menghendaki pemenuhannya dalam waktu yang singkat. Dengan sumber finansial-material yang terbatas itu sangatlah sulit untuk memenuhi kepentingan masyarakat tersebut, oleh karenanya perlu diambil tindakan pembatasan tertentu. Salah satu cara yang dapat dipakai dalam pembatasan ini ialah dengan cara memperinci penggunaan sumber berdasarkan skala prioritas (rasionalisasi). Suatu negara yang telah mempunyai sumber yang telah berlimpah kalau dari segi alasan pemenuhan kebutuhan masyarakat saja, kemungkinan tidak diperlukan lagi suatu anggaran. Anggaran sektor publik penting untuk menyempurnakan analisis keuangan negara dan untuk memberikan fasilitas dalam pengoperasionalisasian proses peningkatan sumber dan belanja pemerintah.

 EKMA4570/MODUL 9

b.

c.

d.

e.

9.11

Anggaran disusun sebagai usaha untuk menyempurnakan rencana yang telah disusun pemerintah sebelumnya. Sebagaimana terlihat pada anggaran tahunannya, jelas bahwa anggaran yang disusun tiap tahun merupakan penyempurnaan dari rencana yang telah ada. Bahwa terdapat perbedaan angka di dalamnya sesungguhnya menandakan telah terjadi perbaikan yang memang dikehendaki. Bagi pemerintah yang sebelumnya tidak memiliki rencana yang panjang maka anggaran yang disusun itu sekaligus merupakan rencana. Tujuan dari penyempurnaan ini adalah untuk meningkatkan volume hasil dan manfaat yang maksimal dari seluruh kegiatan yang telah direncanakan sebelumnya. Manakala ternyata perkiraan sumber yang akan tersedia kurang dari rencana maka diadakanlah pergeseran yang rasional dengan mengurangi belanja yang dianggap tidak terlalu mendesak. Akan tetapi bila ternyata sumbernya malah bertambah maka belanja akan ditingkatkan dan dapat mempercepat target yang dikehendaki oleh rencana induk. Untuk memperinci penggunaan sumber menurut objek pembelanjaannya sehingga dapat memudahkan pengawasan terhadap penggunaan dari penerimaan Pemerintah misalnya digunakan untuk belanja pegawai, perjalanan dinas, belanja barang, pemeliharaan, dan lain-lainnya. Untuk digunakan sebagai landasan formal yuridis penggunaan sumber penerimaan serta sebagai alat untuk mengadakan pembatasan penggunaannya yang mungkin melebihi ketentuan anggaran. Agar dana yang tersedia dalam kas Pemerintah dapat dipergunakan pada waktunya. para pelaksana administrasi keuangan tidak demikian mudah mengadakan pembayaran tanpa adanya dokumen yang menunjukkan persetujuan penggunaan seperti Surat Keputusan Orientasi (SKO), Surat Perintah Membayar (SPM). Dokumen ini baru dapat disusun manakala telah ada anggaran yang telah disetujui oleh Dewan Perwakilan Rakyat. Untuk menampung dan menganalisis serta memutuskan beberapa alokasi pembiayaan terhadap pelaksanaan dari seluruh program dan proyek Pemerintah yang diusulkan oleh aparat pelaksana. Sistem pemerintahan membagi pelaksanaan fungsinya kepada masing-masing departemen atau lembaganya dan untuk melaksanakannya mereka menyusun berbagai macam program/proyek menurut sektor. Tujuan yang hendak dicapai dengan penganalisisan usul dana yang dimajukan itu adalah agar terdapat konsistensi dengan rencana induk yang telah ditetapkan.

9.12

Penganggaran 

Anggaran yang dipresentasikan setiap tahun oleh eksekutif, memberi informasi rinci kepada DPR/DPRD (Dewan Perwakilan Rakyat/Dewan Perwakilan Rakyat Daerah) dan masyarakat tentang program apa yang direncanakan pemerintah untuk meningkatkan kualitas kehidupan rakyat, dan bagaimana program tersebut dibiayai. Penyusunan dan pelaksanaan anggaran tahunan merupakan rangkaian proses anggaran. Proses penyusunan anggaran membantu pemerintah mencapai tujuan fiskal dan meningkatkan koordinasi antar bagian dalam lingkungan pemerintah. Proses penyusunan anggaran membantu menciptakan efisiensi dan keadilan dalam menyediakan barang dan jasa publik melalui proses pemrioritasan. Proses penyusunan anggaran memungkinkan bagi pemerintah untuk memenuhi prioritas belanja. Proses penyusunan anggaran meningkatkan transparansi dan pertanggungjawaban pemerintah kepada DPR/DPRD dan masyarakat luas. D. JENIS ANGGARAN SEKTOR PUBLIK Penyusunan anggaran akan menghasilkan jenis anggaran sesuai yang dikehendaki oleh siapa yang membuatnya. Kalau anggaran ini disusun oleh eksekutif atau badan pemerintah maka disebut sebagai anggaran eksekutif, dan apabila dilakukan oleh Dewan Perwakilan Rakyat dikenal sebagai anggaran legislatif. Anggaran eksekutif disusun oleh pemimpin pemerintahan yang dibantu oleh staf (departemen yang bersangkutan) yang kemudian dibahas bersama dengan legislatif. Dalam sejarah pemerintahan di Indonesia inisiatif penyusunan anggaran selalu datang dari pemerintah dan legislatif hanya ikut membahas dan mengadakan perubahan seperlunya. Oleh karena pemerintahlah yang mempergunakan sebagian terbesar dari dana anggaran serta selalu berhadapan dengan rakyat sehari-hari maka wajarlah kalau yang dipakai adalah anggaran eksekutif. Perbandingan antara jumlah kas masuk dengan jumlah kas keluar dapat menghasilkan anggaran berimbang, anggaran surplus, dan anggaran defisit. Anggaran berimbang adalah anggaran kas masuk (sumber) yang jumlahnya sama dengan jumlah anggaran kas keluar (belanja). Contoh anggaran berimbang seperti pada Tabel 9.2 Kegiatan Belajar 2. Anggaran surplus adalah anggaran kas masuk (sumber) yang jumlahnya lebih besar daripada jumlah kas keluar (belanja). Anggaran defisit adalah anggaran kas masuk (sumber) yang jumlahnya lebih kecil daripada anggaran kas keluar (belanja).

 EKMA4570/MODUL 9

9.13

Dari segi penyusunan, anggaran sektor publik dapat dibedakan antara anggaran jangka pendek dengan anggaran jangka panjang. Anggaran jangka pendek adalah anggaran yang disusun dalam waktu paling lama satu tahun. Anggaran jangka pendek biasanya untuk keperluan sehari-hari, atau keperluan rutin sehingga dari segi keperluannya anggaran jangka pendek disebut juga dengan anggaran operasional. Anggaran operasional adalah anggaran untuk keperluan rutin atau keperluan sehari-hari yang selalu terjadi berulang tiap periode anggaran. Anggaran operasional terdiri atas: anggaran sumber operasi atau anggaran sumber dalam negeri, dan anggaran belanja operasi atau anggaran belanja rutin. Anggaran jangka panjang adalah anggaran yang disusun dalam waktu lebih dari satu tahun. Anggaran jangka panjang biasanya dari segi keperluannya untuk keperluan memperoleh barang modal sehingga disebut anggaran modal atau anggaran pembangunan atau anggaran investasi. Barang modal berupa aktiva tetap, seperti: bangunan, kendaraan, perabot, dan lainlain. Anggaran modal terdiri atas: anggaran sumber modal atau anggaran sumber pembangunan, dan anggaran belanja modal atau anggaran belanja pembangunan. Sistem anggaran sektor publik dalam perkembangannya telah menjadi instrumen kebijakan multifungsi yang digunakan sebagai alat untuk mencapai tujuan organisasi. Hal tersebut terutama tercermin pada komposisi dan besarnya anggaran yang secara langsung merefleksikan arah dan tujuan pelayanan masyarakat yang diharapkan. Anggaran sebagai alat perencanaan kegiatan publik yang dinyatakan dalam satuan moneter sekaligus dapat digunakan sebagai alat pengendalian. Agar fungsi perencanaan dan pengawasan dapat berjalan dengan baik maka sistem anggaran serta pencatatan atas sumber dan belanja harus dilakukan dengan cermat dan sistematis. Sebagai sebuah sistem, penganggaran sektor publik telah mengalami banyak perkembangan. Sistem penganggaran publik berkembang dan berubah sesuai dengan dinamika perkembangan manajemen sektor publik dan perkembangan tuntutan yang muncul di masyarakat. Pada dasarnya terdapat beberapa jenis pendekatan dalam perencanaan dan penyusunan anggaran sektor publik. Secara garis besar terdapat dua pendekatan utama yang memiliki perbedaan mendasar. Kedua pendekatan tersebut adalah: adalah: (a) anggaran tradisional atau anggaran konvensional; dan

9.14

Penganggaran 

(b) pendekatan baru yang sering dikenal dengan pendekatan rnanajemen publik baru. 1.

Anggaran Tradisional Dalam sistem anggaran tradisional yang pertama diperkirakan adalah ke mana sumber yang tersedia itu dapat dibelanjakan. Untuk itu diperlukan pengumpulan data atau daftar kebutuhan dari masing-masing unit dalam suatu organisasi. Pada setiap organisasi, misalnya organisasi pemerintah akan selalu membutuhkan dana untuk membiayai kelengkapan organisasi dalam menjalankan tugas dan fungsinya. Kebutuhan tersebut meliputi: (a) belanja pegawai; (b) belanja barang; (c) belanja pemeliharaan; (d) belanja perjalanan dinas; (e) belanja lain-lain. Dalam istilah anggaran, belanja tersebut dikenal sebagai objek belanja. Hasil penyusunan anggaran ini pertama-tama akan menggambarkan sejumlah sumber dan ke mana objek belanjanya. Bagaimana hubungan antara kegiatan dengan maksud dan tujuan yang akan dicapai, tidak dengan serta merta dapat diketahui. Hubungan itu nantinya dapat diketahui setelah mempelajari tugas pokok dan fungsi organisasi yang menyusun anggaran tradisional itu. Anggaran tradisional adalah cara menyusun data kebutuhan anggaran yang tidak didasarkan atas pikiran dan analisis tentang rangkaian kegiatan yang harus dilakukan untuk mencapai tujuan yang telah ditentukan. Jadi, penyusunannya lebih didasarkan pada kebutuhan untuk belanja barang, belanja pegawai, perjalanan dinas dan sebagainya. Dalam anggaran tradisional yang terpenting adalah pertanggungjawaban pelaksana anggaran. Sistem tradisional ini pernah dipakai di Indonesia dan telah ditinggalkan sejak diterapkannya sistem penganggaran kinerja dengan metode Daftar Usulan Kegiatan (DUK), Daftar Isian Kegiatan (DIK) untuk anggaran rutin dan Daftar Usulan Proyek (DUP) dan Daftar Isian Proyek (DIP) untuk anggaran pembangunan. Sistem tradisional memusatkan perhatiannya pada pelaksanaan dan pengawasan anggaran. Para penyelenggara anggaran akan berusaha sedemikian rupa agar dana yang diperoleh dapat dibelanjakan seluruhnya asal dapat dipertanggungjawabkan menurut bukti yang ada dan diperkenankan oleh peraturan yang berlaku. Berapa banyak jumlah dana yang dipakai oleh setiap unit organisasi pemerintahan bergantung pada dua hal: -(a) masing-masing unit organisasi pemerintah memajukan daftar kebutuhan pembiayaannya kepada aparat yang

 EKMA4570/MODUL 9

9.15

menentukan anggaran dan kemudian menunggu keputusan, biasanya dilakukan pengajuan melebihi kebutuhan yang sesungguhnya dengan harapan apabila terjadi pemotongan anggaran akan tidak terjadi kekurangan dana yang banyak, dan (b) masing-masing unit organisasi pemerintah menerima alokasi dana dari pemerintahan tingkat atas yang diperinci menurut objek pembelanjaannya. Besarnya alokasi biasanya didasarkan atas pengalaman tahun sebelumnya dengan beberapa perubahan seperlunya. Untuk penyusunan anggaran tradisional ini tidak diperlukan keahlian yang terlalu tinggi. Dengan pengetahuan pembukuan dan pengenalan segala macam peraturan keuangan sudah dapat dipakai untuk pengolahan anggaran ini. Sistem pencatatan anggaran memakai sistem tata buku tunggal dan menggunakan dasar kas, yaitu kas keluar dianggap sama dengan belanja. Ciri yang melekat pada pendekatan anggaran tradisional tersebut adalah: (a), cenderung sentralistis; (b) bersifat spesifikasi; (c) tahunan; (d) menggunakan prinsip anggaran bruto. Struktur anggaran tradisional dengan ciri tersebut tidak mampu mengungkapkan besarnya dana yang dikeluarkan untuk setiap kegiatan, dan bahkan anggaran tradisional tersebut gagal dalam memberikan informasi tentang besarnya rencana kegiatan. Oleh karena tidak tersedianya berbagai informasi tersebut maka satu-satunya tolok ukur yang dapat digunakan untuk tujuan pengawasan hanyalah tingkat kepatuhan penggunaan anggaran. Terdapat dua ciri utama dalam pendekatan ini, yaitu: (a) cara penyusunan anggaran yang didasarkan atas pendekatan bersifat tambahan, dan (b) struktur dan susunan anggaran yang berdasarkan objek. a.

Bersifat tambahan Penekanan dan tujuan utama pendekatan tradisional adalah pada pengawasan dan pertanggungjawaban yang terpusat. Anggaran tradisional bersifat tambahan, yaitu hanya menambah atau mengurangi jumlah rupiah pada bagian anggaran yang sudah ada sebelumnya dengan menggunakan data tahun sebelumnya sebagai dasar untuk menyesuaikan besarnya penambahan atau pengurangan tanpa dilakukan kajian yang mendalam. Pendekatan semacam ini tidak saja belum menjamin terpenuhinya kebutuhan, namun juga dapat mengakibatkan kesalahan yang terus berlanjut. Hal ini disebabkan karena kita tidak pernah tahu apakah pengeluaran periode sebelumnya yang

9.16

Penganggaran 

dijadikan sebagai tahun dasar penyusunan anggaran tahun ini telah didasarkan atas kebutuhan yang wajar. Masalah utama anggaran tradisional adalah terkait dengan tidak adanya perhatian terhadap konsep. Konsep ekonomi, efisiensi, dan efektivitas seringkali tidak dijadikan pertimbangan dalam penyusunan anggaran tradisional. Dengan tidak adanya perhatian terhadap konsep nilai uang ini seringkali pada akhir tahun anggaran terjadi kelebihan anggaran yang pengalokasiannya kemudian dipaksakan pada aktivitas yang sebenarnya kurang penting untuk dilaksanakan. Aktivitas susulan ini semata-mata dimaksudkan untuk menghabiskan sisa anggaran. Apabila hal tersebut tidak dilakukan akan berdampak pada alokasi anggaran tahun berikutnya. Hal ini disebabkan karena pada pendekatan tradisional, kinerja dinilai berdasarkan habis tidaknya anggaran yang diajukan dan bukan berdasarkan pada pertimbangan keluaran yang dihasilkan dari aktivitas yang dilakukan dibandingkan dengan target kinerja yang dikehendaki. Anggaran tradisional yang bersifat tambahan cenderung menerima konsep harga pokok layanan historis tanpa memperhatikan pertanyaan seperti: (a) Apakah pelayanan tertentu yang dibelanjakan pemerintah masih dibutuhkan atau masih menjadi prioritas?; (b) Apakah pelayanan yang diberikan telah terdistribusi secara adil dan merata di antara kelompok masyarakat?; (c) Apakah pelayanan diberikan secara ekonomis dan efisien?; (d) Apakah pelayanan yang diberikan mempengaruhi pola kebutuhan publik? Akibat digunakannya harga pokok pelayanan historis tersebut adalah suatu objek program atau kegiatan akan muncul lagi dalam anggaran tahun berikutnya meskipun sebenarnya objek tersebut sudah tidak dibutuhkan. Perubahan anggaran hanya menyentuh jumlah nominal rupiah yang disesuaikan dengan tingkat inflasi, jumlah penduduk, dan penyesuaian lainnya. b.

Berdasarkan objek belanja Ciri lain anggaran tradisional adalah struktur anggaran berdasarkan objek yang bersumber dari belanja. Metode anggaran berdasarkan objek belanja tidak memungkinkan untuk menghilangkan objek sumber atau belanja yang telah ada dalam struktur anggaran, walaupun sebenarnya secara riil objek tertentu sudah tidak relevan lagi untuk digunakan pada periode sekarang. Karena sifatnya yang demikian, penggunaan anggaran tradisional tidak memungkinkan untuk dilakukan penilaian kinerja secara akurat, karena

 EKMA4570/MODUL 9

9.17

satu-satunya tolok ukur yang dapat digunakan adalah semata-mata pada ketaatan dalam menggunakan dana yang diusulkan. Penyusunan anggaran dengan menggunakan struktur berdasarkan objek belanja dilandasi alasan adanya orientasi sistem anggaran yang dimaksudkan untuk mengontrol. Berdasarkan hal tersebut, anggaran tradisional disusun atas dasar sifat sumber dan belanja, seperti misalnya dari pemerintah atasan, sumber dari pajak, atau belanja untuk gaji, belanja barang, dan sebagainya, bukan berdasarkan pada tujuan yang ingin dicapai dengan belanja yang dilakukan. Dilihat dari berbagai sudut pandang, metode penganggaran tradisional memiliki beberapa kelemahan, antara lain: (a) hubungan yang tidak memadai (terputus) antara anggaran tahunan dengan rencana pembangunan jangka panjang; (b) pendekatan bersifat tambahan menyebabkan sejumlah besar pengeluaran tidak pernah diteliti secara menyeluruh efektivitasnya; (c) lebih berorientasi pada masukan daripada keluaran. Hal tersebut menyebabkan anggaran tradisional tidak dapat dijadikan sebagai alat untuk membuat kebijakan dan pilihan sumber daya, atau memonitor kinerja. Kinerja dievaluasi dalam bentuk apakah dana telah habis dibelanjakan, bukan apakah tujuan tercapai; (d) sekat antar departemen yang kaku membuat tujuan nasional secara keseluruhan sulit dicapai. Keadaan tersebut berpeluang menimbulkan konflik, kesenjangan dan persaingan antar departemen; (e) proses anggaran terpisah untuk pengeluaran rutin dan pengeluaran modal/investasi; (f) anggaran tradisional bersifat tahunan. Anggaran tahunan tersebut sebenarnya terlalu pendek, terutama untuk proyek modal dan hal tersebut dapat mendorong praktik yang tidak diinginkan (korupsi dan kolusi); (g) sentralisasi penyiapan anggaran, ditambah dengan informasi yang tidak memadai menyebabkan lemahnya perencanaan anggaran; (h) persetujuan anggaran yang terlambat sehingga gagal memberikan mekanisme pengendalian untuk belanja yang sesuai, seperti seringnya dilakukan revisi anggaran dan manipulasi anggaran; (i) aliran informasi (sistem informasi finansial) yang tidak memadai yang menjadi dasar mekanisme pengendalian rutin, mengidentifikasi masalah dan tindakan. Kelemahan utama dari sistem anggaran tradisional ini jelas terlihat pada hubungan antara masukan dan keluaran yang tidak jelas dan sekaligus tujuan yang hendak dicapai.

9.18

Penganggaran 

2.

Anggaran Publik Baru Anggaran publik baru adalah anggaran dengan pendekatan manajemen publik baru. Sejak pertengahan tahun 1980-an telah terjadi perubahan manajemen sektor publik yang cukup drastis dari sistem manajemen tradisional yang terkesan kaku, birokratis, dan hierarkis menjadi model manajemen sektor publik yang fleksibel dan lebih mengakomodasi pasar. Perubahan tersebut bukan sekadar perubahan kecil dan sederhana. Perubahan tersebut telah mengubah peran pemerintah terutama dalam hal hubungan antara pemerintah dengan masyarakat. Paradigma baru muncul dalam manajemen sektor publik tersebut adalah pendekatan manajemen publik baru. Perspektif baru pemerintah berupa; pemerintah katalis, pemerintahan milik masyarakat, pemerintah yang kompetitif, pemerintah yang digerakkan oleh misi, pemerintah yang berorientasi hasil, pemerintah yang berorientasi pada pelanggan, pemerintahan wira usaha, pemerintah antisipatif, pemerintah desentralisasi, dan pemerintah berorientasi pada mekanisme pasar. a.

Pemerintah katalis Fokus pada pemberian pengarahan bukan produksi pelayanan publik. Pemerintah harus menyediakan beragam pelayanan publik, tetapi tidak harus terlibat secara langsung dengan proses produksinya. Sebaiknya pemerintah memfokuskan diri pada pemberian arahan, sedangkan produksi pelayanan publik diserahkan pada pihak swasta dan atau sektor ketiga (lembaga swadaya masyarakat dan nirlaba lainnya). Produksi pelayanan publik oleh pemerintah hanya memproduksi pelayanan publik yang belum dapat dilakukan oleh pihak non-pemerintah. Pada saat ini, banyak pelayanan publik yang dapat diproduksi oleh sektor swasta dan sektor ketiga (LSM). Bahkan, pada beberapa negara, penagihan pajak dan retribusi sudah dikelola oleh pihak non-pemerintah. b.

Pemerintah milik masyarakat Memberdayakan masyarakat daripada melayani. Pemerintah sebaiknya memberikan wewenang kepada masyarakat sehingga mereka mampu menjadi masyarakat yang dapat menolong dirinya sendiri. Sebagai misal, masalah keselamatan umum adalah juga merupakan tanggung jawab masyarakat, tidak hanya kepolisian. Karenanya, kepolisian semestinya tidak hanya memperbanyak polisi untuk menanggapi peristiwa kriminal, tetapi membantu warga untuk memecahkan masalah yang menyebabkan timbulnya tindak

 EKMA4570/MODUL 9

9.19

kriminal. Contoh lain: untuk dapat lebih mengembangkan usaha kecil, berikanlah wewenang yang optimal pada asosiasi pengusaha kecil untuk memecahkan masalah yang sedang dihadapi. c.

Pemerintah yang kompetitif Menyuntikkan semangat kompetisi dalam pemberian pelayanan publik. Kompetisi adalah satu-satunya cara untuk menghemat biaya sekaligus meningkatkan kualitas pelayanan. Dengan kompetisi, banyak pelayanan publik yang dapat ditingkatkan kualitasnya tanpa harus memperbesar biaya. Misalnya pada pelayanan pos negara, akibat kompetisi yang semakin keras, pelayanan titipan kilat yang disediakan menjadi relatif semakin cepat daripada kualitasnya di masa lalu. d.

Pemerintah yang digerakkan oleh misi Mengubah organisasi yang digerakkan oleh peraturan menjadi organisasi yang digerakkan oleh misi. Apa yang dapat dan tidak dapat dilaksanakan oleh pemerintah diatur dalam mandatnya. Namun, tujuan pemerintah bukanlah mandatnya tetapi misinya. e.

Pemerintah yang berorientasi hasil Pada pemerintah tradisional, besarnya alokasi anggaran pada suatu unit kerja ditentukan oleh kompleksitas masalah yang dihadapi. Semakin kompleks masalah yang dihadapi, semakin besar pula dana yang dialokasikan. Kebijakan seperti ini kelihatannya logis dan adil, tapi yang terjadi adalah unit kerja tidak pula insentif untuk memperbaiki kinerjanya. Justru, mereka memiliki peluang baru, semakin lama permasalahan dapat dipecahkan, semakin banyak dana yang dapat diperoleh. Pemerintah wirausaha berusaha mengubah bentuk penghargaan dan insentif itu, yaitu membiayai hasil dan bukan masukan. Pemerintah daerah wirausaha akan mengembangkan suatu standar kinerja yang mengukur seberapa baik suatu unit kerja mampu memecahkan permasalahan yang menjadi tanggung jawabnya. Semakin baik kinerjanya, semakin banyak pula dana yang akan dialokasikan untuk mengganti semua dana yang telah dikeluarkan oleh unit kerja tersebut.

9.20

Penganggaran 

f.

Pemerintah Berorientasi pada Pelanggan Memenuhi kebutuhan pelanggan, bukan birokrasi. Pemerintah tradisional seringkali salah dalam mengidentifikasikan pelanggannya. Penerimaan pajak memang dari masyarakat dan dunia usaha, tetapi pemanfaatannya harus disetujui oleh DPR/DPRD. Akibatnya, pemerintah seringkali menganggap bahwa DPR/DPRD dan semua pejabat yang ikut dalam pembahasan anggaran adalah pelanggannya. Bila DPR/DPRD dan para pejabat eksekutif tidak menomorsatukan kepentingan kelompoknya maka pelanggan yang sebenarnya, yaitu masyarakat, akan cenderung dilupakan. Dalam kondisi seperti ini, pemerintah tradisional akan memenuhi semua kebutuhan dan keinginan birokrasi, sedangkan kepada masyarakat mereka seringkali menjadi arogan. Pemerintah wirausaha tidak akan seperti itu. la akan mengidentifikasikan pelanggan yang sesungguhnya. Dengan cara seperti ini, tidak berarti bahwa pemerintah tidak bertanggung jawab pada dewan legislatif; tetapi sebaliknya, ia menciptakan sistem pertanggungjawaban ganda kepada legislatif dan masyarakat. Dengan cara seperti ini, pemerintah tidak akan arogan tetapi secara terus-menerus akan berupaya untuk lebih memuaskan masyarakat. g.

Pemerintahan wirausaha Mampu menciptakan dapatan dan tidak sekadar membelanjakan. Pemerintah tradisional cenderung tidak berbicara tentang upaya untuk memperoleh dapatan dari aktivitasnya. Padahal, banyak 'yang bisa dilakukan untuk dapatan dari penycdiaan pelayanan publik. Pemerintal daerah wirausaha dapat mengembangkan beberapa pusat dapatan, misalnya BPS (Biro Pusat Statistik) dan Bappeda (Badan Perencanaan dan Pembangunan Daerah) yang dapat menjual informasi tentang daerahnya kepada pusat penelitian; BUMN/BUMD (Badan Usaha Milik Negara/Badan Usaha Milik Daerah); pemberian hak guna usaha yang menarik kepada para pengusaha dan masyarakat; penyertaan modal; dan lain-lain. h.

Pemerintah antisipatif Lebih baik berupaya mencegah daripada mengobati. Pemerintah tradisional yang birokratis memusatkan diri pada produksi pelayanan publik untuk memecahkan masalah publik. Pemerintah birokratis cenderung bersifat reaktif; seperti suatu satuan pemadam kebakaran, apabila tidak ada kebakaran maka tidak akan ada upaya pemecahan. Pemerintah wirausaha tidak reaktif

 EKMA4570/MODUL 9

9.21

tetapi proaktif. la tidak hanya mencoba untuk mencegah masalah, tetapi juga berupaya keras untuk mengantisipasi masa depan. Ia menggunakan perencanaan strategis untuk menciptakan visi. i.

Pemerintah desentralisasi Dari hierarki menuju partisipatif dan tim kerja. Lima puluh tahun yang lalu, pemerintahan yang sentralistis dan hierarkis sangat diperlukan. Pengambilan keputusan harus berasal dari pusat, mengikuti rantai komandonya hingga sampai pada staf yang paling berhubungan dengan masyarakat dan bisnis. Pada saat itu, sistem tersebut sangat cocok karena teknologi informasi masih sangat primitif, komunikasi antar berbagai lokasi masih lamban, dan aparatur pemerintah masih relatif belum terdidik (masih sangat membutuhkan petunjuk langsung atas apa-apa yang harus dilaksanakan). Tetapi pada saat sekarang, keadaan sudah berubah, perkembangan teknologi sudah sangat maju, kebutuhan/keinginan masyarakat dan bisnis sudah semakin kompleks, dan staf pemerintah sudah banyak yang berpendidikan tinggi. Sekarang ini, pengambilan keputusan harus digeser ke tangan masyarakat, asosiasi, pelanggan, dan lembaga swadaya masyarakat. j.

Pemerintah berorientasi pada mekanisme pasar Mengadakan perubahan dengan mekanisme pasar (sistem insentif) dan bukan dengan mekanisme administratif (sistem prosedur dan pemaksaan). Ada dua alokasi sumber daya, yaitu mekanisme pasar dan mekanisme administratif. Dari keduanya, mekanisme pasar terbukti sebagai yang terbaik dalam mengalokasikan sumber daya. Pemerintah tradisional menggunakan mekanisme administratif, sedangkan pemerintah wirausaha menggunakan mekanisme pasar. Dalam mekanisme administratif, pemerintah tradisional menggunakan perintah dan pengendalian, mengeluarkan prosedur dan definisi baku dan kemudian memerintahkan orang untuk melaksanakannya (sesuai dengan prosedur tersebut). Dalam mekanisme pasar, pemerintah wirausaha tidak memerintahkan dan mengawasi tetapi mengembangkan dan menggunakan sistem insentif agar orang tidak melakukan kegiatan yang merugikan masyarakat. Munculnya konsep manajemen publik baru berpengaruh langsung terhadap konsep anggaran publik. Salah satu pengaruhnya adalah terjadinya perubahan sistem anggaran dari model anggaran tradisional menjadi

9.22

Penganggaran 

anggaran yang lebih berorientasi pada kinerja. Berikut ini akan dibahas jenis anggaran dengan pendekatan manajemen publik baru. Pendekatan baru dalam sistem anggaran sektor publik tersebut cenderung memiliki karakteristik umum sebagai berikut: (a) komprehensif/komparatif; (b) terintegrasi dan lintas departemen; (c) proses pengambilan keputusan yang rasional; (d) berjangka panjang; (e) spesifikasi tujuan dan perangkingan prioritas; (f) analisis total biaya dan manfaat (termasuk biaya kesempatan); (g) berorientasi masukan, keluaran dan membiayai hasil, bukan sekadar masukan; (h) adanya pengawasan kinerja. Reformasi sektor publik salah satunya ditandai dengan munculnya era manajemen publik baru yang telah mendorong usaha untuk mengembangkan pendekatan yang lebih sistematis dalam perencanaan anggaran sektor publik seiring dengan perkembangan tersebut, muncul beberapa teknik penganggaran sektor publik, misalnya adalah teknik anggaran kinerja, anggaran berdasar nol, sistem perencanaan, pemprograman dan penganggaran (SP3). 3.

Anggaran Kinerja Para ahli kemudian melakukan usaha penyempurnaan dan melahirkan konsepsi anggaran yang berorientasi kepada program yang dapat dilihat pada kegiatan pelaksanaan. Sistem ini dikenal dengan nama sistem penganggaran kinerja. Berorientasi kepada program berarti bahwa penggunaan sejumlah dana tertentu telah mempunyai maksud dan tujuan yang diperlukan yang disusun dalam suatu anggaran yang ditentukan besar kecilnya target yang hendak dicapai oleh suatu program. Kalau pada sistem anggaran tradisional, dasar klasifikasi anggaran adalah objek belanja maka pada anggaran kinerja adalah berdasarkan fungsi, misalnya pelayanan jasa, pertahanan, ekonomi, dan lain-lain. Pendekatan kinerja disusun untuk mengatasi berbagai kelemahan yang terdapat dalam anggaran tradisional, khususnya kelemahan yang disebabkan oleh tidak adanya tolok ukur yang dapat digunakan untuk mengukur kinerja dalam pencapaian tujuan dan sasaran pelayan publik. Anggaran dengan pendekatan kinerja sangat menekankan pada konsep nilai uang dan pengawasan atas kinerja keluaran. Pendekatan ini juga mengutamakan mekanisme penentuan dan pembuatan prioritas tujuan serta pendekatan yang sistematik dan rasional dalam proses pengambilan keputusan. Untuk

 EKMA4570/MODUL 9

9.23

mengimplementasikan hal tersebut anggaran kinerja dilengkapi dengan teknik penganggaran analitis. Anggaran kinerja didasarkan pada tujuan dan sasaran kinerja. Oleh karena itu, anggaran digunakan sebagai alat untuk mencapai tujuan. Penilaian kinerja didasarkan pada pelaksanaan nilai uang dan efektivitas anggaran. Pendekatan ini cenderung menolak pandangan anggaran tradisional yang menganggap bahwa tanpa adanya arahan dan campur tangan pemerintah akan menyalahgunakan kedudukan mereka dan cenderung boros. Menurut pendekatan anggaran kinerja, dominasi pemerintah akan dapat diawali dan dikendalikan melalui penerapan standar biaya internal, audit keuangan dan audit kinerja, serta evaluasi kinerja eksternal. Dengan kata lain, pemerintah dipaksa bertindak efisien. Selain didorong untuk menggunakan dana secara ekonomis, pemerintah juga dituntut untuk mampu mencapai tujuan yang ditetapkan. Oleh karena itu, agar dapat mencapai tujuan tersebut maka diperlukan adanya program dan tolok ukur sebagai standar kinerja. Sistem anggaran kinerja pada dasarnya merupakan sistem yang mencakup kegiatan penyusunan program dan tolok ukur kinerja sebagai instrumen untuk mencapai tujuan dan sasaran program. Penerapan sistem anggaran kinerja dalam penyusunan anggaran dimulai dengan perumusan program dan penyusunan struktur organisasi pemerintah yang sesuai dengan program tersebut. Kegiatan tersebut mencakup pula penentuan unit kerja yang bertanggung jawab atas pelaksanaan program, serta penentuan indikator kinerja yang digunakan sebagai tolok ukur dalam mencapai tujuan program yang telah ditetapkan. Dalam sistem Administrasi Negara, pengembangan fungsi ini dilakukan oleh Departemen/Lembaga Non Departemen. Untuk mendukung tercapainya fungsi yang diemban itu, masing-masing lembaga menyusun program yang pelaksanaannya terletak pada Unit Pelaksana yang dapat dianalogikan dengan proyek. Perhitungan biaya bertolak dari proyek ini yang dimulai dengan memperinci kegiatan dan biayanya serta objek belanja. Di samping itu dikemukakan pula hasil akhir yang akan dicapai. Anggaran kinerja memusatkan perhatian pada cara mengukur efisiensi terhadap kegiatan dan penilaian hasil akhir. Seluruh jumlah dana yang dipakai dalam pelaksanaan kegiatan dari suatu unit kinerja tertentu pada hakikatnya meliputi biaya yang dapat pula diklasifikasikan dalam bentuk objek belanja. Dengan kata lain jumlah biaya kegiatan sama dengan jumlah biaya menurut objek belanja.

9.24

Penganggaran 

Sebagai ilustrasi: rekonstruksi jembatan akan memerlukan biaya pegawai, barang pemeliharaan, pengawasan dan lain-lainnya yang hasilnya dapat dilihat dengan terbangunnya jembatan dalam rangka program pemeliharaan jalan/jembatan untuk mendukung fungsi penyempurnaan komunikasi darat oleh Departemen Pekerjaan Umum. Untuk jelasnya ilustrasi tersebut dapat dinyatakan dalam bentuk matriks seperti Tabel 9.1. Tabel 9.1. Matrik Rekonstruksi Jembatan Objek Belanja

Belanja Pegawai

Belanja Barang

Kegiatan Perencanaan Pelaksanaan Pengawasan Jumlah

Rp Rp 500,00 100,00 2.000,00 10.000,00 250,00 150,00 2.750,00 10.250,00

Belanja Pemeliharaan

Belanja Perjalanan Dinas

Belanja Lain-lain

Rp

Rp

Rp

50,00 50,00 50,00

300,00 350,00

Jumlah

Rp 650,00 2.000,00 14.000,00 750,00 2.000,00 15.400,00

Hasil Akhir

Rekonstruksi Jembatan

Pemerintah Indonesia telah menggunakan sistem ini dalam penyusunan Rancangan Anggaran Negara dengan instrumen Daftar Usulan Proyek (DUP) dan Daftar Isian Kegiatan (DIK) dalam pengajuan anggaran pembangunan dan rutin. Setiap periode tertentu masing-masing Departemen/Lembaga Non Departemen memajukan usulan proyek kepada BAPPENAS (Badan Perencanaan Pembangunan Nasional). Setelah melalui tahap pembahasan anggaran, BAPPENAS/Departemen Keuangan akan menetapkan alokasi anggaran untuk masing-masing Departemen/Lembaga Non Departemen yang kemudian diolah dalam bentuk Daftar Isian Kegiatan (DIK) dan Daftar Isian Proyek (DIP). Selanjutnya DIK dan DIP ini akan menjadi pedoman serta pegangan resmi bagi para pelaksana anggaran untuk melakukan kegiatan baik dalam hal pengurusan dananya pada Kantor Bendahara Negara maupun dalam pengelolaan masukan untuk menghasilkan kegiatan tertentu. Penyusunan DUK-DUP ini merupakan persiapan penyusunan anggaran yang dalam anggaran kinerja menjadi pusat perhatian. Hasil yang akan dicapai adalah tersusunnya suatu rancangan anggaran negara yang sifatnya'

 EKMA4570/MODUL 9

9.25

jangka pendek, yaitu hanya untuk satu tahun saja yang sama dengan sistem anggaran tradisional. Dengan memperhatikan proses penyusunan anggaran dalam performance budgeting system (sistem penganggaran kinerja) ini maka anggaran yang dihasilkan jelas merupakan suatu program kerja. Konsekuensinya adalah menuntut kepada para penyusun dan pelaksana anggaran untuk selalu berorientasi kepada program. Di sinilah letak kelebihan dan kebaikan anggaran kinerja ini dibandingkan dengan anggaran tradisional. Selain itu dapat pula dilakukan penilaian sampai sejauh mana pengelolaan masukan itu akan menggunakan biaya secara berdaya guna dan berhasil guna karena telah jelas hasil akhirnya. Langkah yang perlu diambil dalam proses penyusunan anggaran kinerja sebagai berikut. a. Kantor pusat anggaran dan para pejabat Departemen serta Lembaga harus bekerja sama dalam mengidentifikasi program yang telah mengandung arti bagi tujuan manajemen. Dalam tahap ini kantor pusat anggaran harus berusaha untuk membuat keseragaman dalam terminologi dan harus menyediakan petunjuk umum, namun demikian identifikasi program harus tetap merupakan tanggung jawab para administrator. b. Segera sesudah program diidentifikasi, harus diperiksa kaitannya dengan struktur organisasi yang lebih efektif. Beberapa kerja sama organisatoris perlu diadakan untuk menjamin adanya keharmonisan yang lebih besar antara program dan hierarki. c. Unit kinerja harus diidentifikasi pada tiap program yang dalam beberapa hal unit merupakan produk akhir yang khusus dan sekaligus akan merupakan suatu kegiatan. Unit tersebut harus homogen secara terusmenerus. d. Perhatian harus diberikan terhadap pengukuran yang penuh atas biaya pelaksanaan. Dalam beberapa keadaan akan diperlukan pengendalian pembukuan aktual untuk biaya perlengkapan dan barang modal. e. Suatu sistem laporan intern harus diadakan sehingga kemajuan di dalam program tersebut dapat diukur sepanjang tahun anggaran. Hasilnya harus selalu terus-menerus dibandingkan dengan rencana. f. Legalisasi yang mengesahkan anggaran harus direncanakan dalam bentuk program. Struktur yang pantas harus disederhanakan sehingga

9.26

g.

Penganggaran 

setiap program bilamana mungkin, difinansir dari suatu sumber yang jelas. Pembukuan yang dipakai untuk mengawasi dan mencatat pembayaran harus diadakan atas dasar program, dan selanjutnya dibagi dalam unit kinerja. Seiring dengan suatu penyederhanaan struktur yang pantas tersebut di atas maka akan terwujud suatu susunan pembukuan yang akan menunjang semua siklus anggaran.

Selama fase penyusunan, Kantor Pusat Anggaran harus dapat dihubungi untuk memberi bantuan dan konsultasi. Akan tetapi para pejabat Departemen sendiri harus mempunyai tanggung jawab utama bagi perumusan kinerja tersebut dengan maksud untuk mencapai tujuan, mengorientasikan manajemen ke arah program, karena aplikasinya tidak dapat dikerjakan pada Kantor Pusat Anggaran dan dilimpahkan pada lembaga lain. Sekalipun terdapat kesulitan yang dihadapi dalam menyusun anggaran kinerja (performance budget) namun demikian ia mempunyai manfaat yang besar, yaitu bahwa ia dapat diperkenalkan dalam suatu proses tahap demi tahap selama suatu periode yang bertahun-tahun. Tidak ada kebutuhan bagi perubahan yang cepat untuk klasifikasi kinerja dalam setiap pemerintahan. Teknik yang dikembangkan di departemen dan lembaga yang tugasnya relatif sederhana dapat diterapkan ke bidang yang lebih sulit. Kebaikan dan kelebihan yang dimiliki oleh anggaran kinerja ini tentu saja tidak terlepas dari kelemahan yang patut mendapat perhatian. Kelemahan itu terutama bersumber pada proses perencanaannya yang dimulai dari bawah ke atas. Konsekuensinya ialah para penyusun anggaran akan memusatkan perhatian kepada kepentingan program departemennya sehingga persaingan untuk mendapatkan dana yang sebanyak-banyaknya selalu akan terjadi. Bahkan masih akan diketemukan cara penyusunan dana melebihi kebutuhan yang sebenarnya dengan maksud bila ada pemotongan anggaran, akhirnya akan mendekati kebutuhan yang sesungguhnya. Akibatnya akan memberikan beban yang berat bagi lembaga yang akan menetapkan alokasi anggaran. 4.

Anggaran Berdasar Nol Anggaran berdasar nol (zero based budged) dimaksudkan untuk mengatasi kelemahan pada anggaran tradisional. Anggaran berdasar nol adalah anggaran awal untuk setiap kegiatan dalam suatu organisasi ditetapkan sama dengan nol.

 EKMA4570/MODUL 9

9.27

Penganggaran tradisional biasanya merupakan proses menambah periode lalu dengan periode berjalan. Fokus utama dalam proses anggaran seperti ini adalah perubahan terhadap anggaran operasi untuk periode berjalan. Sebaliknya proses anggaran berdasar nol tidak memungkinkan kegiatan atau fungsi untuk masuk ke dalam anggaran jika tidak mendapat persetujuan dari pemimpin. Anggaran berdasar nol mensyaratkan tim penganggaran untuk melakukan penelaahan dan analisis secara mendalam terhadap semua hal yang tercantum dalam anggaran. Proses anggaran semacamnya itu mendorong tim penganggaran untuk berhati-hati terhadap kegiatan atau fungsi yang tidak bermanfaat. Penyusunan anggaran dengan menggunakan konsep anggaran berdasar nol menghilangkan bersifat tambahan dan berdasarkan objek belanja yang terdapat pada anggaran tradisional, karena anggaran diasumsikan mulai dari nol. Penyusunan anggaran yang bersifat incremental mendasarkan besarnya realisasi anggaran tahun ini untuk menetapkan anggaran tahun depan, yaitu dengan menyesuaikannya dengan tingkat inflasi atau jumlah penduduk. Anggaran berdasar nol tidak berpatokan pada anggaran tahun lalu untuk menyusun anggaran tahun ini, namun penentuan anggaran didasarkan pada kebutuhan saat ini. Dengan anggaran berdasar nol seolah-olah proses anggaran dimulai dari hal yang baru sama sekali. Bagian anggaran yang sudah tidak relevan dan tidak mendukung pencapaian tujuan organisasi dapat hilang dari struktur anggaran, atau juga muncul bagian baru. Proses implementasi anggaran berdasar nol terdiri atas tiga tahap, yaitu identifikasi unit keputusan, penentuan paket keputusan, meranking dan mengevaluasi paket keputusan. a.

Identifikasi unit keputusan Struktur organisasi pada dasarnya terdiri dari pusat pertanggungjawaban. Setiap pusat pertanggungjawaban merupakan unit (kesatuan) keputusan yang salah satu fungsinya adalah untuk menyiapkan anggaran. Anggaran berdasar nol merupakan sistem anggaran yang berdasar pusat pertanggungjawaban sebagai dasar perencanaan dan pengendalian anggaran. Suatu unit keputusan merupakan kumpulan dari unit keputusan tingkat yang lebih kecil. Sebagai contoh, pemerintah daerah merupakan suatu unit keputusan besar yang dapat dipecah lagi menjadi dinas; dinas dipecah lagi menjadi subdinas; subdinas dipecah lagi menjadi suprogram dan sebagainya. Dengan demikian, suatu pemerintah daerah bisa memiliki ribuan unit keputusan.

9.28

Penganggaran 

Setelah dilakukan identifikasi unit keputusan secara tepat, tahap berikutnya adalah menyiapkan dokumen yang berisi tujuan unit keputusan dan tindakan yang dapat dilakukan untuk mencapai tujuan tersebut. Dokumen tersebut disebut paket keputusan. b.

Penentuan paket keputusan Paket keputusan merupakan gambaran komprehensif mengenai bagian dari aktivitas organisasi atau fungsi yang dapat dievaluasi secara individual. Paket keputusan dibuat oleh manajer pusat pertanggungjawaban dan harus menunjukkan secara detail estimasi biaya dan dapatan yang dinyatakan dalam bentuk pencapaian tugas dan perolehan manfaat. Secara teoritis, paket keputusan dimaksudkan untuk mengidentifikasi berbagai alternatif kegiatan untuk melaksanakan fungsi unit keputusan dan untuk menentukan perbedaan tingkat usaha pada tiap alternatif. Terdapat dua jenis paket keputusan, yaitu: paket keputusan saling memilih dan paket keputusan tambahan. Paket keputusan saling memilih adalah paket keputusan yang memiliki fungsi yang sama. Apabila dipilih salah satu paket kegiatan atau program maka konsekuensinya adalah menolak semua alternatif yang lain. Paket keputusan tambahan adalah paket yang merefleksikan tingkat usaha yang berbeda (dikaitkan dengan biaya) dalam melaksanakan aktivitas tertentu. Terdapat paket dasar yang menunjukkan tingkat minimal suatu kegiatan, dan paket lain yang tingkat aktivitasnya lebih tinggi yang akan berpengaruh terhadap kenaikan tingkat aktivitas dan juga akan berpengaruh terhadap biaya. Setiap paket memiliki biaya dan manfaat yang dapat ditabulasikan dengan jelas. c.

Meranking dan mengevaluasi paket keputusan Jika paket keputusan telah disiapkan, tahap berikutnya adalah meranking semua paket berdasarkan manfaatnya terhadap organisasi. Tahap ini merupakan jembatan untuk menuju proses alokasi sumber daya di antara berbagai kegiatan yang beberapa di antaranya sudah ada dan lainnya baru sama sekali. Keunggulan anggaran berdasar nol mempunyai beberapa keunggulan, antara lain: (a) jika anggaran berdasar nol dilaksanakan dengan baik maka dapat menghasilkan alokasi sumber daya secara lebih efisien, (b) anggaran berdasar nol berfokus pada nilai uang, (c) memudahkan untuk mengidentifikasi terjadinya inefisiensi dan ketidakefektifan biaya,

 EKMA4570/MODUL 9

9.29

(d) meningkatkan pengetahuan dan motivasi staf dan manajer, (e) meningkatkan partisipasi manajemen tingkat bawah dalam proses penyusunan anggaran, dan (f) merupakan cara yang sistematis untuk menggeser dan mendorong organisasi untuk selalu menguji alternatif aktivitas dan pola perilaku biaya serta tingkat pengeluaran. Selain mempunyai keunggulan, anggaran berdasar nol juga mempunyai kelemahan, antara lain: (a) prosesnya memakan waktu lama, terlalu teoritis dan tidak praktis, membutuhkan biaya yang besar, serta menghasilkan kertas kerja yang menumpuk karena pembuatan paket keputusan, (b) anggaran berdasar nol cenderung menekankan manfaat jangka pendek, (c) implementasi anggaran berdasar nol membutuhkan teknologi yang maju, (d) masalah besar yang dihadapi anggaran berdasar nol adalah pada proses meranking dan mereview paket keputusan. Mereview ribuan paket keputusan merupakan pekerjaan yang melelahkan dan membosankan sehingga dapat mempengaruhi keputusan, (e) untuk melakukan perankingan paket keputusan dibutuhkan staf yang memiliki keahlian yang mungkin tidak dimiliki organisasi. Anggaran berdasar nol berasumsi bahwa semua staf memiliki kemampuan untuk mengkalkulasi paket keputusan. Selain itu dalam perankingan muncul pertimbangan subjektif atau mungkin terdapat tekanan politik sehingga tidak objektif lagi, (f) memungkinkan munculnya kesan yang keliru bahwa semua paket keputusan harus masuk dalam anggaran, dan (g) implementasi anggaran berdasar nol menimbulkan masalah keperilakuan dalam organisasi. Anggaran berdasar nol mulai mendapat perhatian sejak tahun 1970-an. Organisasi menggunakan anggaran berdasar nol khususnya pemerintahan dan organisasi nirlaba. Proses anggaran yang baik harus mengikuti konsep dasar anggaran berdasar nol, yaitu penelaahan terhadap semua kegiatan dan fungsi secara periodik. 5.

Sistem Perencanaan, Pemrograman, dan Penganggaran Sistem anggaran kinerja pada dasarnya merupakan penyempurnaan atas kekurangan yang dimiliki oleh sistem anggaran tradisional. Namun demikian, sistem anggaran kinerja itu sendiri tidak terlepas dari kekurangan (kelemahan). Kelemahan sistem anggaran kinerja ini disempurnakan lagi oleh sistem perencanaan, pemrograman, dan penganggaran (SP3), antara lain:

9.30

a.

b.

c.

d.

Penganggaran 

Tujuan yang diprioritaskan pembahasannya adalah tujuan nasional kemudian menyusul tujuan sektor yang semuanya harus kepada tujuan nasional tersebut. Proses perencanaan anggaran dimulai dari atas ke bawah sehingga terjamin adanya integrasi atau keterpaduan dari tiap sektor atau pengemban fungsinya, yaitu Departemen/Lembaga Non Departemen. Dengan demikian seluruh aparat pemerintah terlihat dalam proses perencanaan anggaran dalam kaitan proses yang terpadu sehingga SP3 sering disebut sistem perencanaan anggaran yang berorientasi kepada tujuan. Pendayagunaan yang optimal dari sumber yang tersedia tapi terbatas. Artinya anggaran disusun berdasarkan asumsi tersedianya dana yang terbatas yang harus disusun anggarannya sedemikian rupa sehingga tetap dapat dicapai tujuan yang telah ditetapkan. Dalam sistem anggaran tradisional dan anggaran kinerja untuk membiayai program yang disusun anggarannya dianggap tidak terbatas; Pada sistem anggaran lainnya lazim hanya meliputi dimensi waktu yang sifatnya jangka pendek saja, yaitu satu tahun, SP3 datang dengan suatu keluaran panjang anggaran yang dimensi waktunya meliputi jangka pendek dan yang keseluruhannya berjumlah tujuh tahun. Ini berarti bahwa SP3 secara terpadu merangkum tiga dimensi waktu, yaitu masa lampau, masa kini, dan masa datang.

SP3 merupakan teknik penganggaran yang didasarkan pada teori sistem yang berorientasi pada keluaran dan tujuan dengan penekanan utamanya adalah alokasi sumber daya berdasarkan analisis ekonomi. Sistem anggaran SP3 tidak mendasarkan pada struktur organisasi tradisional yang terdiri dari divisi, namun berdasarkan program, yaitu pengelompokan aktivitas untuk mencapai tujuan tertentu. SP3 adalah salah satu model penganggaran yang ditujukan untuk membantu manajemen pemerintah dalam membuat keputusan alokasi sumber daya secara lebih baik. Hal tersebut disebabkan sumber daya yang dimiliki pemerintah terbatas jumlahnya, sementara tuntutan masyarakat tidak terbatas jumlahnya. Dalam keadaan tersebut pemerintah dihadapkan pada pilihan alternatif keputusan yang memberikan manfaat paling besar dalam pencapaian tujuan organisasi secara keseluruhan. SP3 memberikan kerangka untuk membuat pilihan tersebut.

 EKMA4570/MODUL 9

9.31

Karakteristik SP3: (1) berfokus pada tujuan dan aktivitas (program) untuk mencapai tujuan; (2) secara eksplisit menjelaskan implikasi terhadap tahun anggaran yang akan datang karena berorientasi pada masa depan; (3) mempertimbangkan semua biaya yang terjadi; (4) dilakukan analisis secara sistematik atas berbagai alternatif program, yang meliputi: (a) identifikasi tujuan, (b) identifikasi secara sistematik alternatif program untuk mencapai tujuan, (c) estimasi biaya total dari masing-masing alternatif program, dan (d) estimasi manfaat (hasil) yang ingin dicapai dari masingmasing alternatif program. Sejarah pertumbuhan SP3 dimulai pada proses perkembangannya di Amerika Serikat yang menelan jangka waktu puluhan tahun. Barulah pada tahun 1965 bentuk anggaran memakai SP3 dilaksanakan oleh Bureau of` the Budget, yang mendapat pengarahan dari Presiden Amerika Serikat pada waktu itu. Jauh sebelumnya, yaitu sekitar tahun 1930 beberapa lembaga federal terutama Kementerian Pertanian dan Tenese Valley Authority mempraktekkan jenis anggaran ini. Komisi Hoover dalam tahun 1949 mendukung cara pendekatan anggaran ini yang mengembangkannya dengan nama Performance Budget (Anggaran Kinerja). Dalam tahun 1961 Kementerian Pertanian Amerika Serikat menginstalasikan sistem anggaran program yang komprehensif dan atas dasar pengalaman dan pelaksanaannya. Sasaran yang hendak dicapai oleh SP3 adalah tersusunnya suatu anggaran dapatan dan belanja suatu organisasi yang meliputi anggaran jangka pendek dan jangka panjang. Kegiatan yang digabungkan dalam suatu rencana program dan keuangan meliputi jangka waktu selama tujuh tahun, jangka waktu ini merupakan refleksi dua tahun sebelumnya dan proyeksi empat tahun yang akan datang dari suatu tahun anggaran yang dipersiapkan. Rencana program dan keuangan inilah yang kemudian menjadi sumber penataan anggaran tahunan (annual budget) sebagai rencana tindakan untuk satu tahun program yang dipersiapkan oleh aparat khusus dari satu organisasi (Biro Keuangan atau Biro Anggaran). Pembuatan rencana program dan keuangan ini dipersiapkan melalui suatu proses kerja sama dari seluruh aparat baik staf maupun pemimpin dalam unit organisasi. Hal ini dimaksudkan agar seluruh staf dan pemimpin terjalin dalam satu sistem kerja yang mempunyai tujuan yang sama serta untuk mendapatkan keputusan yang mantap.

9.32

Penganggaran 

Pengambilan keputusan yang lebih mantap akan mudah diperoleh melalui pertolongan SP3 ini, karena di dalamnya mengandung kegiatan antara lain: (a) proses identifikasi tujuan organisasi; (b) proses identifikasi masalah yang mungkin terhambat pencapaiannya; (c) proses pemilihan alternatif cara pencapaian tujuan melalui analisis yang sistematis atas hal yang dipertimbangkan dari berbagai segi secara integral; dan (d) mempertimbangkan implikasi, keputusan terhadap kegiatan yang telah dicapai di masa lalu. SP3 bertujuan membantu para pemimpin (pembuat keputusan) untuk mengalokasikan sumber yang langka secara efektif, mengurangi bagian anggaran yang tidak terawasi, memahami pengaruh yang nyata dari program umum, menjamin presentasi analisis, mengidentifikasi program yang tidak lagi mendukung tujuan nasional mengintegrasikan tujuan jangka panjang dengan tahun anggaran yang sedang berlangsung dan menghubungkan perencanaan dan penganggaran dengan pelaksanaan yang nyata. SP3 dirancangkan sebagai suatu proses yang akan mengembangkan analisis persoalan kebijakan utama dan penyempurnaan metode penserasian di antara sekian banyak program untuk diarahkan pada tujuan yang sama. SP3 diikat dalam satu siklus anggaran untuk menjamin hubungan dan diorganisasi secara tidak ketat untuk mengizinkan adaptasinya pada karakteristik tertentu dari tiap lembaga. Penerapan SP3 ini bagi anggaran negara lebih sulit dibandingkan dengan penggunaannya bagi anggaran perusahaan swasta dengan alasan sebagai berikut. a. Tujuan yang hendak dicapai sukar untuk diberikan definisi atau pengertian kegiatan. Pemerintah pada umumnya dihadapkan pada usaha untuk memenuhi kebutuhan masyarakat yang spesifik dan beraneka ragam, yang memerlukan waktu perhatian yang berbeda-beda, yang secara tetap mengalami perubahan dan kadang-kadang bertentangan. Tanggung jawab yang khusus adalah menyediakan pelayanan yang berkelanjutan dan penyempurnaan terhadap hal apa yang menjadi tujuan dalam apa yang melekat pada hak mereka sendiri, dengan asumsi bahwa suatu kegiatan yang telah dilaksanakan maka ia harus dilanjutkan. b. Dari pelayanan umum biasanya sangat sukar untuk diberikan ukuran. Karenanya kegiatan ini sangat jarang mempunyai pengaturan yang otomatis untuk menunjukkan sampai sejauh mana kegiatan itu berdaya guna dan berhasil guna dalam kenyataannya. Tidak sama halnya dengan

 EKMA4570/MODUL 9

c.

9.33

sektor swasta yang walaupun seluruh kualifikasi, masalah keuntungan dan persaingan tetap ada, tetapi pada bagian terakhir ini merupakan tes. Prosedur anggaran pada pemerintah setempat sangat terikat pada peranan historis para Dewan Perwakilan Rakyat yang terpilih yang dalam mempertahankan hak pengawasan yang mendetail atas pengeluaran.

Langkah implementasi SP3 meliputi: (a) menentukan tujuan umum organisasi dan tujuan unit organisasi dengan jelas; (b) mengidentifikasi program dan kegiatan untuk mencapai tujuan yang telah ditetapkan; (c) mengevaluasi berbagai alternatif program dengan menghitung biaya manfaat dari masing-masing program; (d) pemilihan program yang memiliki manfaat besar dengan biaya yang kecil; (e) alokasi sumber daya ke masingmasing program yang disetujui. SP3 memasyarakatkan organisasi menyusun rencana jangka panjang untuk mewujudkan tujuan organisasi melalui program. Kuncinya adalah bahwa program-program yang disusun harus terkait dengan tujuan organisasi dan tersebar ke seluruh bagian organisasi. Pemerintah harus dapat mengidentifikasi struktur program dan melakukan analisis program. Struktur program merupakan kerangka untuk mengidentifikasi keterkaitan antara sumber daya yang dimiliki dengan aktivitas yang akan dilakukan untuk mencapai tujuan organisasi. Jadi, struktur program merupakan semacam kerangka bangunan dari desain sistem SP3. Analisis program terkait dengan kegiatan menganalisis biaya dan manfaat dari masing-masing program sehingga dapat dilakukan pilihan. Untuk mendukung hal tersebut SP3 membutuhkan sistem informasi yang canggih agar dapat memonitor kemajuan dalam pencapaian tujuan organisasi. Sistem pelaporan anggaran SP3 harus mampu melaporkan hasil (manfaat) program bukan sekadar jumlah pengeluaran yang telah dilakukan. SP3 mempunyai beberapa keunggulan, antara lain: (a) memudahkan dalam pendelegasian tanggung jawab dari manajemen puncak ke manajemen menengah; (b) dalam jangka panjang dapat mengurangi beban kerja; (c) memperbaiki kualitas pelayanan melalui pendekatan sadar biaya dalam perencanaan program; (d) lintas departemen sehingga dapat meningkatkan komunikasi, koordinasi, dan kerja sama antar departemen; (e) menghilangkan program yang bertentangan dengan pencapaian tujuan organisasi; (f) SP3 menggunakan teori kegunaan marginal sehingga mendorong alokasi sumber daya secara optimal.

9.34

Penganggaran 

Selain mempunyai keunggulan, SP3 juga mempunyai beberapa kelemahan, antara lain: (a) SP3 membutuhkan sistem informasi yang canggih, ketersediaan data, adanya sistem pengukuran, dan staf yang memiliki kapabilitas tinggi; (b) Implementasi SP3 membutuhkan biaya yang besar karena SP3 membutuhkan teknologi yang canggih; (c) SP3 bagus secara teori, namun sulit untuk diimplementasikan; (d) SP3 mengabaikan realitas politik dan realitas organisasi sebagai kumpulan manusia yang kompleks; (e) SP3 merupakan teknik anggaran yang menggunakan statistik. Penggunaan statistik terkadang kurang tajam untuk mengukur efektivitas program. Statistik hanya tepat untuk mengukur beberapa program tertentu saja; (f) Pengaplikasian SP3 menghadapi masalah teknis. Hal ini terkait dengan sifat program atau kegiatan yang lintas departemen sehingga menyulitkan dalam melakukan alokasi biaya. Sementara itu sistem akunting dibuat berdasarkan departemen bukan program. Masalah utama penggunaan Anggaran berdasar nol dan SP3 antara lain: (a) keterbatasan dalam menganalisis semua alternatif untuk melakukan aktivitas; (b) kurangnya data untuk membandingkan semua alternatif, terutama untuk mengukur keluaran; (c) masalah ketidakpastian sumber daya, pola kebutuhan di masa depan, perubahan politik dan ekonomi; (d) pelaksanaan teknik tersebut menimbulkan beban pekerjaan yang sangat berat; (e) kesulitan dalam menentukan tujuan dan perankingan program terutama ketika terdapat pertentangan kepentingan; (f) seringkali tidak memungkinkan untuk melakukan perubahan program secara cepat dan tepat; (g) terdapat hambatan birokrasi dan perlawanan politik yang besar untuk berubah; (h) pelaksanaan teknik tersebut sering tidak sesuai dengan proses pengambilan keputusan politik. Politik berusaha membuat pelaksanaan lebih teknokratis yang hal tersebut bisa mempengaruhi proses penganggaran; (i) pada akhirnya, pemerintah beroperasi dalam dunia yang tidak rasional. SP3 dapat juga diartikan dari sudut mana paling banyak memberikan perhatian dan yang membedakannya dengan sistem anggaran lainnya. Perhatian itu adalah terutama pada keluaran dari program yang akan diperhitungkan kemungkinan dalam biaya dan manfaatnya untuk masa sekarang dan yang akan datang dengan segala macam alternatifnya.

 EKMA4570/MODUL 9

9.35

LAT IH A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) Adanya dana di luar anggaran pada dasarnya menyalahi prinsip anggaran sektor publik yang baik. Jelaskan prinsip yang harus dipenuhi oleh anggaran sektor publik dan diskusikan bagaimanakah cara menghilangkan dana di luar anggaran tersebut! 2) Sebutkan delapan fungsi anggaran sektor publik! 3) Apa yang Anda ketahui dengan anggaran berimbang, anggaran surplus, dan anggaran defisit? 4) Jelaskan latar belakang munculnya konsep manajemen publik baru. Jelaskan pula pengaruh konsep tersebut terhadap reformasi anggaran sektor publik! 5) Sistem anggaran kinerja pada dasarnya merupakan penyempurnaan atas kekurangan anggaran tradisional, namun anggaran kinerja juga mempunyai kekurangan (kelemahan). Sebutkan salah satu kelemahan tersebut. Petunjuk Jawaban Latihan 1) Agar tidak terdapat dana di luar anggaran maka prinsip yang harus dipenuhi oleh anggaran sektor publik (a) diotorisasi oleh legislatif, (b) komprehensif (lengkap); (c) keutuhan anggaran (semua sumber dan belanja terhimpun dalam dana umum); (d) ekonomis; (e) periodik; (f) akurat dan jelas; (g) diketahui publik. 2) Fungsi anggaran sektor publik mempunyai delapan fungsi utama, yaitu (1) sebagai alat perencanaan; (2) sebagai alat pengawasan; (3) sebagai alat kebijakan fiskal; (4) sebagai alat politik; (5) sebagai alat koordinasi dan komunikasi; (6) sebagai alat penilaian kinerja; (7) sebagai alat motivasi; (8) sebagai al-at menciptakan ruang publik. 3) Anggaran berimbang adalah anggaran yang berimbang antara kas masuk dengan kas keluar.

9.36

Penganggaran 

Anggaran surplus adalah anggaran kas masuk yang jumlahnya lebih besar daripada kas keluar. Anggaran defisit adalah anggaran kas masuk yang jumlahnya lebih kecil daripada kas keluar. 4) Sejak tahun 1980-an telah terjadi perubahan manajemen sektor publik yang cukup drastis dari sistem, manajemen tradisional yang terkesan kaku, birokratis, dan hierarkis menjadi model manajemen sektor publik yang fleksibel dan lebih mengakomodasi pasar. Perubahan tersebut telah mengubah peran pemerintah terutama dalam hal hubungan antara pemerintah dengan masyarakat. Paradigma baru yang muncul dalam manajemen sektor publik tersebut adalah pendekatan manajemen publik baru. Reformasi sektor publik salah satunya ditandai dengan munculnya era manajemen publik baru yang telah mendorong usaha untuk mengembangkan anggaran sektor publik yang lebih sistematis. Seiring dengan perkembangan manajemen publik baru tersebut muncullah beberapa teknik penganggaran, seperti anggaran kinerja, anggaran berdasar nol, dan SP3 (sistem perencanaan, pemrograman, dan penganggaran). 5) Salah satu kelemahan anggaran kinerja adalah bersumber pada proses anggaran yang dimulai dari bawah ke atas. Konsekuensinya para penyusun anggaran akan memusatkan perhatian kepada kepentingan program departemennya sehingga persaingan untuk mendapatkan dana yang sebanyak-banyaknya selalu akan terjadi. R A NG KU M AN Penganggaran sektor publik merupakan proses yang sangat vital bagi organisasi sektor publik. Anggaran publik penting sebab anggaran membantu menentukan tingkat kebutuhan masyarakat. Anggaran merupakan instrumen kebijakan fiskal pemerintah untuk mempengaruhi keadaan ekonomi melalui kebijakan pengeluaran dan perpajakan. Dengan anggaran, pemerintah dapat mengalokasikan sumber daya yang langka untuk menggerakkan pembangunan sosial ekonomi, menjamin kesinambungan, dan meningkatkan kualitas hidup masyarakat. Anggaran

 EKMA4570/MODUL 9

9.37

merupakan sarana untuk menunjukkan akuntabilitas pemerintah terhadap publik. Terdapat dua pendekatan dalam menyusun anggaran sektor publik, yaitu pendekatan tradisional dan pendekatan Manajemen Publik Baru (MPB). Anggaran tradisional memiliki ciri utama bersifat tambahan dan bersifat belanja bagian. Pendekatan dimaksudkan untuk mengatasi kelemahan dari sistem tradisional. Anggaran dengan pendekatan MPB terdiri dari beberapa jenis, yaitu anggaran kinerja, anggaran berdasar nol, dan SP3. Anggaran dengan pendekatan MPB sangat menekankan padakonsep nilai uang dan pengawasan atas kinerja keluaran. Perubahan dari sistem anggaran tradisional menuju sistem anggaran dengan pendekatan MPB merupakan bagian penting dari reformasi anggaran. Reformasi anggaran sektor publik dilakukan untuk menjadikan anggaran lebih berorientasi pada kepentingan publik dan menekankan nilai uang. Beberapa jenis anggaran dengan pendekatan MPB, seperti anggaran berdasar nol, SP3 dan anggaran kinerja perlu dikaji lebih mendalam sebelum diaplikasikan, karena pada masing-masing jenis anggaran tersebut memiliki kelebihan dan kelemahan. Penerapan sistem anggaran juga perlu mempertimbangkan aspek sosial, kultural, dan kesiapan teknologi yang dimiliki oleh pemerintah. Dari uraian tentang sistem perencanaan, pemrograman dan penganggaran (SP3) ada beberapa hal yang penting untuk diperhatikan: 1. Bahwa SP3 adalah alat pembantu bagi pemimpin untuk mengambil keputusan di dalam rangka mencapai suatu tujuan yang telah ditetapkan. Ini berarti bahwa SP3 bukanlah suatu sistem yang merencanakan atau memformulasikan sesuatu tujuan sebagaimana biasanya yang menjadi esensi pokok dari suatu perencanaan. Bagaimana kualifikasi satu tujuan misalnya tujuan pembangunan dari suatu negara, atau daerah tertentu bukanlah tanggung jawab SP3, karena hal seperti itu merupakan tanggung jawab dari pemegang kendali politik kenegaraan. Apa yang telah diformulasikan oleh para pemegang kendali politik kenegaraan, yaitu para negarawan dan politisi baik yang ada di dalam pemerintahan maupun yang ada di dalam Lembaga Legislatif yang kelak menjadi tujuan nasional, ke arah mana seluruh kebijakan ditujukan. Di sinilah letak peranan SP3, yaitu sebagai alat yang dipakai untuk merumuskan berbagai macam kegiatan yang didukung oleh sumber yang langka yang karenanya harus disusun pengalokasian penggunaannya secara nasional, berdaya guna dan berhasil guna sehingga tujuan yang telah ditetapkan oleh para pemegang kendali pemerintahan dan kenegaraan itu benar-benar dicapai.

9.38

2.

3.

Penganggaran 

Sebagai suatu metode dan sebagai suatu sistem tata laksana anggaran, SP3 dapat memungkinkan pendayagunaan secara maksimal daya yang langka tersebut, melalui suatu proses perencanaan yang di dalamnya terlihat proses mencari alternatif pemecahan masalah. Apabila hal tersebut telah dapat diketahui maka selanjutnya dapat menuju kepada penyusunan langkah konkret dalam bentuk pembuatan program dan pembuatan anggaran. Bahwa SP3 meletakkan tanggung jawab yang besar terhadap pemimpin untuk berusaha mencapai tujuan yang telah ditetapkan dengan mengusahakan agar aparat organisasi yang di bawah koordinasi dan kekuasaan/komandonya, tidak ada yang terlepas atau menyimpang dari sasaran yang hendak dicapai. Konsekuensinva ialah pemimpin harus merupakan pemegang inisiatif yang dominan di dalam mengarahkan pembuatan perencanaan dan pembuatan program serta kegiatan yang harus dilakukan oleh aparat secara integratif. Bahwa SP3 adalah proses perencanaan anggaran yang merupakan refleksi dari pengalaman yang lalu, yang mempengaruhi anggaran yang sekarang dan kemudian proyeksi pada anggaran yang akan datang. Dalam menetapkan, berbagai macam program dan proyek di samping terikat kepada tujuan jangka pendek dan menengah serta jangka panjang juga terikat kepada kemampuan yang nyata dari hasil pelaksanaan sehingga memungkinkan perubahan atau variasi' dari penentuan target berikutnya. TES F OR M AT IF 1 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat!

1) Berikut ini bentuk organisasi nirlaba, kecuali …. A. Instansi pemerintah B. Perseroan terbatas C. Lembaga politik D. Panti asuhan 2) Penganggaran nirlaba yang dapat dilakukan oleh sektor swasta adalah sebagai berikut, kecuali …. A. Lembaga pertahanan B. Panti asuhan C. Lembaga pertahanan D. Lembaga politik

 EKMA4570/MODUL 9

9.39

3) Berikut ini fungsi anggaran sektor publik, kecuali …. A. sebagai alat perencanaan B. sebagai alat kebijakan fiskal C. sebagai alat politik D. sebagai alat negara 4) Kebutuhan belanja rutin pada anggaran tradisional antara lain sebagai berikut, kecuali …. A. Belanja pembangunan B. Belanja pemeliharaan C. Belanja pegawai D. Belanja barang 5) Dalam manajemen publik baru perspektif pemerintah antara lain sebagai berikut, kecuali …. A. Pemerintah desentralisasi B. Pemerintah sentralistis C. Pemerintahan wirausaha D. Pemerintah berorientasi pada pelanggan 6) Berikut ini kelebihan anggaran kinerja, kecuali …. A. dapat diperkenalkan dalam suatu proses tahap demi tahap selama suatu periode yang bertahun-tahun B. tidak ada kebutuhan bagi perubahan yang cepat untuk klasifikasi kinerja dalam setiap pemerintahan C. persaingan untuk mendapatkan dana sebanyak-banyaknya selalu akan terjadi D. teknik yang dikembangkan di departemen dan lembaga yang tugasnya relatif sederhana dapat diterapkan ke bidang yang lebih sulit. 7) Proses implementasi anggaran berdasar nol terdiri atas tiga tahap berikut ini, kecuali …. A. identifikasi unit keputusan B. penentuan paket keputusan C. meranking dan mengevaluasi paket keputusan D. meningkatkan partisipasi keputusan

9.40

Penganggaran 

8) Sistem perencanaan, pemrograman, dan penganggaran (SP3) mempunyai keunggulan sebagai berikut ini, kecuali …. A. menggunakan teori kegunaan marginal sehingga mendorong alokasi sumber daya secara optimal B. membutuhkan sistem informasi yang canggih, ketersediaan data, adanya sistem pengukuran, dan adanya staf yang memiliki kapasitas yang tinggi C. menghilangkan program yang bertentangan dengan pencapaian tujuan organisasi D. dalam jangka panjang dapat mengurangi beban kerja Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 1 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 1.

Tingkat penguasaan =

Jumlah Jawaban yang Benar

100%

Jumlah Soal Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan Kegiatan Belajar 2. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 1, terutama bagian yang belum dikuasai.

9.41

 EKMA4570/MODUL 9

Kegiatan Belajar 2

Penyusunan Anggaran Negara di Indonesia

S

elama ini kapabilitas dan efektivitas pemerintah dalam perencanaan dan pengendalian keuangan dirasakan masih terlalu lemah. Pengalaman masa lalu menunjukkan bahwa pada umumnya, lembaga pemerintah belum menjalankan fungsi dan perannya secara efisien. Pemborosan adalah fenomena umum yang terjadi di berbagai departemen pemerintahan. Kondisi seperti ini muncul karena pendekatan umum yang digunakan dalam penentuan besar alokasi dana untuk tiap kegiatan adalah pendekatan bersifat tambahan yang didasarkan pada perubahan satu atau lebih variabel yang bersifat umum, seperti tingkat inflasi dan jumlah penduduk. Sementara itu, analisis untuk mengetahui struktur, komponen dan tingkat biaya untuk setiap kegiatan masih sedikit sekali dilakukan. Padahal studi seperti ini akan menjamin teridentifikasinya jumlah kebutuhan alokasi dana yang lebih akurat sesuai dengan kebutuhan riil dari seluruh kegiatan. Lemahnya perencanaan anggaran memungkinkan munculnya kekurangan dana atau kelebihan dana yang akan mempengaruhi tingkat efisiensi dan efektivitas anggaran. Dalam situasi seperti itu menyebabkan banyak layanan publik dijalankan secara tidak efisien dan kurang sesuai dengan tuntutan dan kebutuhan publik, sementara dana pada anggaran yang pada dasarnya merupakan dana publik habis dibelanjakan seluruhnya. Dalam jangka panjang, kondisi seperti ini cenderung memperlemah peran pemerintah sebagai stimulator, fasilitator, koordinator, dalam proses pembangunan. Pada kegiatan belajar tentang Penyusunan Anggaran Negara di Indonesia dijelaskan mengenai: tahap penyusunan anggaran, rancangan anggaran oleh pemerintah, pengajuan rancangan anggaran kepada DPR, pelaksanaan anggaran, pengawasan atas pelaksanaan anggaran, penyusunan pertanggungjawaban anggaran. A. PENYUSUNAN RANCANGAN ANGGARAN OLEH PEMERINTAH Dalam penguasaan anggaran perlu diperhatikan mengenai klasifikasi anggaran. Klasifikasi anggaran diperlukan terutama untuk memudahkan:

9.42

Penganggaran 

(a) proses perumusan sasaran program yang hendak dilakukan, (b) pelaksanaan anggaran, (c) formulasi sumber dan belanja secara kuantitatif, (d) pelaksanaan analisis ekonomi, (e) pemeriksaan terhadap realisasi anggaran, dan (f) pelaksanaan evaluasi terhadap pencapaian sasaran yang telah digariskan. Klasifikasi anggaran secara garis besar dapat dibedakan berdasarkan beberapa pendekatan, yaitu: (a) klasifikasi organik, adalah klasifikasi anggaran menurut unit organisasi, (b) klasifikasi objek, adalah klasifikasi untuk tiap unit kegiatan disusun anggaran tersendiri, (c) klasifikasi fungsional adalah semua belanja untuk tugas (fungsi) negara yang sama diklasifikasikan jadi satu, (d) klasifikasi ekonomi adalah anggaran diklasifikasikan sedemikian rupa dengan maksud untuk memberikan gambaran yang jelas mengenai kebijakan pemerintah dalam bidang ekonomi, (e) klasifikasi program adalah klasifikasi anggaran yang lebih menekankan pada kegiatan dan proyek, dan (f) klasifikasi terpadu adalah klasifikasi anggaran secara terpadu dari bermacam anggaran. Tahap penyusunan rancangan anggaran ini memerlukan waktu sekitar 6 bulan. Penyusunan rancangan anggaran oleh pemerintah dilakukan tiap tahun, oleh karenanya menurut UUD 1945 pengesahan atas rancangan itu juga dilakukan tiap tahun, oleh DPR. Menteri Keuangan sebagai pengelola tunggal di bidang anggaran, membuat Surat Edaran tentang Pedoman Penyusunan Anggaran yang ditujukan kepada semua Menteri/Ketua Lembaga Negara yang mengusai bagian anggaran untuk memasukkan rancangan anggaran bagi Departemen/Lembaganya. Di dalam rancangan anggaran tersebut di muat antara lain rencana belanja untuk kebutuhan bagi Departemen/Lembaga yang bersangkutan dan proyeksi dapatan yang mungkin dapat dilaksanakan oleh Departemen/Lembaga tersebut. Pekerjaan persiapan anggaran dilaksanakan o!eh unit khusus dalam suatu organisasi pemerintahan. Misalnya di Indonesia dilaksanakan oleh Departemen Keuangan cq. Direktorat Jenderal Anggaran yang bekerja sama dengan BAPPENAS, sepanjang menyangkut anggaran pembangunan. Dalam tahap ini diadakan pembahasan bersama dengan aparat pelaksana tentang: (a) hasil penggunaan tahun lalu; (b) permintaan anggaran yang baru; (c) kebijakan dan strategi pemimpin yang menyangkut rencana kerja pada anggaran yang sedang dipersiapkan; (d) perkiraan yang nyata tentang

 EKMA4570/MODUL 9

9.43

kemampuan penerimaan negara untuk disesuaikan dengan permintaan dari aparat pelaksana. Menteri Keuangan (sebagai pengelola tunggal anggaran) setelah menerima sumbangan angka rancangan keuangan dari Departemen/Lembaga, akan menelaah terlebih dahulu dan selanjutnya dituangkan dalam rancangan anggaran dan Nota Keuangan. Melalui sidang kabinet dilakukan pembahasan lebih lanjut terhadap rancangan anggaran dan Nota Keuangan serta lampiran penjelasannya. Presiden (pemerintah) pada permulaan bulan Januari menyampaikan pidato pengantar rancangan anggaran dan Nota Keuangan tahun yang akan datang di depan sidang paripurna Dewan Perwakilan Rakyat, yang khusus akan membahas rancangan anggaran itu. Pembahasan rancangan anggaran dan Nota Keuangan beserta lampiran (naskah) penjelasannya ini dilakukan Dewan Perwakilan Rakyat bersamasama dengan pihak pemerintah, dalam hal ini diwakili Menteri Keuangan dan Ketua Bappenas (Badan Perencanaan Pembangunan Nasional). Pada tahap persiapan atau tahap penyusunan rancangan anggaran dilakukan penaksiran anggaran sumber (anggaran kas masuk) dan anggaran belanja (anggaran kas keluar). Anggaran sumber meliputi dapatan (revenues) dan sumber lainnya (utang). Anggaran belanja meliputi beban (expenses) dan belanja lainnya (bayar utang). Terkait dengan masalah tersebut, yang perlu diperhatikan adalah sebelum menyetujui taksiran belanja, hendaknya terlebih dahulu dilakukan penaksiran sumber secara lebih akurat. Selain itu, harus disadari adanya masalah yang cukup berbahaya jika anggaran sumber ditaksir pada saat bersamaan dengan pembuatan keputusan tentang anggaran belanja. Dalam persoalan taksiran yang perlu mendapat perhatian adalah terdapatnya faktor tingkat ketidakpastian yang cukup tinggi. Oleh sebab itu, manajer keuangan publik harus memahami betul dalam menentukan besarnya suatu mata anggaran. Dari semua Departemen/Lembaga, Pemerintah RI c.q Departemen Keuangan mengumpulkan semua rencana, program dan perkiraan sumber dan guna untuk periode anggaran yang akan datang.

9.44

Penganggaran 

1.

Anggaran Sumber Estimasi sumber terdiri dari sumber dalam negeri dan sumber pembangunan. Perincian sumber ini sampai mata anggaran dan menurut unit organisasi Departemen/Lembaga (sebagai pos). Sumber dalam negeri diklasifikasikan atas: (a) Dapatan pajak, yang terbagi atas pajak langsung (Pajak Hasilan, Pajak Bumi dan Bangunan, dan pajak tidak langsung (pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah, Cukai, Bea Masuk, Pajak Ekspor, dan lain-lain) dan (b) Dapatan bukan pajak: antara lain bagian laba dari Badan Usaha Milik Negara, Iuran Hasil Hutan (IHH), luran Hak Pengusahaan Hutan (IHPH), consular fee, uang pendidikan, uang ujian, hasil penjualan barang pemerintah, bea nikah-talak rujuk, denda, dan sebagainya. Sumber pembangunan yang berasal dari hibah/pinjaman luar negeri diklasifikasikan atas: (a) bantuan program adalah sumber dana dalam bentuk pinjaman (utang) luar negeri yang diterima berupa uang, (b) bantuan proyek adalah sumber dana dalam bentuk pinjaman (utang) luar negeri yang diterima berupa barang dan jasa. 2.

Anggaran Belanja Oleh karena pengaturan anggaran menggunakan metode daftar isian: Daftar Isian kegiatan (DIK) untuk anggaran rutin dan Daftar Isian Proyek (DIP) untuk anggaran pembangunan maka rancangan anggaran belanja didasarkan atas Daftar Usulan kegiatan (DUK) untuk anggaran rutin dan Daftar Usulan Proyek (DUP) untuk anggaran pembangunan yang harus diajukan oleh semua Departemen/Lembaga untuk setiap satuan kerja/unit organisasi/proyek lanjutan. Dalam DUK rancangan anggaran rutin (anggaran operasional) diklasifikasikan atas: sektor, sub sektor, program dan kegiatan; sedang komponen biayanya adalah belanja pegawai, belanja barang, belanja perjalanan, belanja pemeliharaan, subsidi/bantuan, disesuaikan menurut satuan kerjanya masing-masing. Dalam DUP rancangan anggaran pembangunan (anggaran modal) diklasifikasikan atas: sektor, sub sektor, program dan proyek; adapun komponen biayanya adalah: gaji dan upah, tanah, bahan, peralatan dan mesin, biaya pengangkutan lokal, biaya perjalanan, biaya konstruksi, lain-lain. DUK dikirim ke Direktorat Jenderal Anggaran, Departemen Keuangan, sedang DUP selain dikirim kepada Direktorat Jenderal Anggaran Departemen

9.45

 EKMA4570/MODUL 9

Keuangan, dikirim juga kepada Bappenas (Badan Perencanaan Pembangunan Nasional). Sesudah dilakukan penelaahan bersama antara Departemen Keuangan/Bappenas dengan Departemen dan Sekretariat Negara yang mengkoordinasi Lembaga Pemerintah non Departemen ditetapkan plafon. Rancangan anggaran negara baik untuk rutin maupun pembangunan tiap Departemen/Lembaga. Susunan anggaran sumber dan belanja negara yang telah diuraikan dapat dicontohkan seperti Tabel 9.2. Tabel 9.2. Anggaran Sumber dan Belanja Negara

Sumber A. I.

II.

Sumber Dalam Negeri Dapatan minyak bumi dan Gas Alam Minyak LNG Dapatan di luar minyak Bumi dan Gas Alam 1. Pajak Hasilan 2. Pajak Pertambahan Nilai Barang/Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah 3. Bea Masuk

Jumlah (Rp) 17.236,1

A.

6.93 8,6

I.

Belanja

5.987,0 951,6 10.297,5 II. 3. 315,9 III.

IV.

V. 3.546,0 661,7

VI.

Belanja Rutin Belanja Pegawai 1. Tunjangan beras 2. Gaji/Pensiun 3. Biaya makan 4. Lain-lain belanja pegawai DN 5. Belanja pegawai LN Belanja Barang 1. Belanja barang DN 2. Belanja barang LN Subsidi Daerah Otonom 1. Belanja pegawai 2. Belanja Non Pegawai Bunga/Cicilan Utang 1. Utang dalam negeri 2. Utang luar negeri Belanja Cadangan Pangan Belanja Rutin Lainnya 1. Subsidi BBM

Jumlah (Rp) 15.026,5 4.316,9 482,5 3.276,1 315,0 118,0 125,3 1.175,1 1.086,2 88,9 2.649,1 2.433,7 215,4 6.805,4 40,0 6.765,4 80,0 -

9.46

Penganggaran 

Sumber 4. Cukai 5. Pajak Ekspor 6. Pajak Bumi dan bangunan 7. Pajak Lainnya 8. Dapatan Bukan Pajak 9. Dapatan dari penjualan BBM B. I. II.

Sumber Pembangunan Bantuan Program Bantuan Proyek Jumlah

LNG DN LN BBM

= = = =

Jumlah (Rp) 1.075,9 70,9

Belanja B. I.

274,0 189,5 1.049,3 II.

2. Lain-lain Belanja Pembangunan Belanja rupiah 1. Departemen/Lembaga 2. Hankam 3. Pajak Bumi dan Bangunan 4. Proyek Inpres 5. Pupuk 6. Lain-lain Bantuan Proyek

Jumlah (Rp) 80,0 7.756,6 2.330,9 602,2 150,0 246,6 931,2 203,5 197,4 5.425,7

114,3

5.547,0 121,3 5.425,7 22.783,1

Jumlah

22.783,1

Liquefied Natural Gas dalam negeri luar negeri bahan bakar minyak

Pada Tabel 9.2 menggunakan istilah Anggaran Sumber dan Belanja Negara. Saat ini di Indonesia diberi nama Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara (APBN). Masalahnya yang dimaksud dengan pendapatan tidak termasuk utang. Pada Tabel 9.2 huruf B sumber pembangunan biasanya dalam bantuan proyek. Istilah pendapatan mestinya dapatan. Pendapatan artinya proses mendapatkan, sedangkan dapatan artinya hasil mendapatkan. Bukankah yang dianggarkan tersebut hasilnya, bukan prosesnya? Oleh

9.47

 EKMA4570/MODUL 9

karena itu, tidak tepat bila menggunakan istilah Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara. Sebaiknya menggunakan istilah Anggaran Sumber dan Belanja negara (APBN). Anggaran pada Tabel 9.2 merupakan contoh anggaran berimbang karena jumlah sumber Rp22.783,1 sama dengan belanja Rp 22.783,1. Selanjutnya bandingkan Tabel 9.2 dengan contoh format laporan realisasi anggaran pemerintah pusat berdasarkan Peraturan Pemerintah RI Nomor 24 tahun 2005 yang terdapat pada lampiran lembaran akhir modul ini. 3.

Memori Penjelasan Di samping rancangan anggaran negara, dibuat pokok Departemen/Lembaga dan program yang dalamtahun anggaran yang bersangkutan. Semua itu dihimpun dalam rancangan anggaran sebagai lampiran Nota Keuangan Pemerintah mendapatkan persetujuannya.

pula penjelasan tugas akan diselenggarakan negara dan digunakan kepada DPR untuk

B. PENGAJUAN RANCANGAN ANGGARAN KEPADA DPR Pengajuan Rancangan Anggaran kepada DPR disebut juga dengan tahap ratifikasi anggaran atau tahap penentuan anggaran atau tahap pengesahan anggaran. Tahap ini merupakan tahap yang melibatkan proses politik yang rumit dan berat. Pemimpin eksekutif dituntut tidak hanya memiliki keahlian memimpin, namun juga harus mempunyai keahlian politik, pembangunan koalisi, dan memiliki ilmu menjual yang memadai. Integritas dan kesiapan mental yang tinggi dari eksekutif sangat penting dalam tahap ini. Hal tersebut penting karena dalam tahap ini pemimpin eksekutif harus mempunyai kemampuan untuk menjawab dan memberikan argumentasi yang rasional atas segala pertanyaan dan bantahan dari pihak legislatif. Dalam tahap ini meliputi kegiatan analisis dan evaluasi atas berbagai macam permintaan anggaran dengan mempertimbangkan faktor penunjang dan penghambat dan terutama prioritas target yang hendak dicapai. Selain itu dipersiapkan semacam memoranda yang memberikan alasan bagi penentuan anggaran seperti yang lazim dipraktekkan di Indonesia, yaitu nota keuangan yang mengantar rancangan anggaran kepada Dewan Perwakilan Rakyat. Biasanya sebelum tahun anggaran baru, pemerintah menyerahkan Nota Keuangan beserta semua lampirannya kepada DPR yang disampaikan dengan

9.48

Penganggaran 

amanat pengantar dari Presiden RI dalam sidang paripurna bersama antara para anggota Dewan dan para Menteri/Ketua Lembaga. Pembahasan rancangan anggaran dan Nota Keuangan oleh DPR (Dewan Perwakilan Rakyat) dilakukan dengan jangka waktu sekitar 3 bulan secara bertahap yaitu: 1.

Tahap Pertama Presiden menyampaikan pidato pengantar rancangan anggaran dalam sidang paripurna DPR yang dihadiri oleh seluruh Menteri/Ketua Lembaga Negara yang menguasai bagian anggarannya dan seluruh anggota DPR. Dalam sidang paripurna ini, Presiden memberikan pemandangan umum mengenai garis kebijakan yang akan ditempuh pemerintah untuk tahun yang akan datang, antara lain rencana pengeluaran negara dan rencana penggalian sumber penyediaan dananya (sumber dalam negeri maupun sumber dari luar negeri). 2.

Tahap Kedua Pembahasan terhadap rancangan anggaran secara mendetail dilakukan antara Komisi Anggaran DPR dengan Pemerintah (diwakili oleh Menteri Keuangan dan Ketua Bappenas). Dalam pembahasan di sidang komisi ini, diadakan penggodokan yang lebih mendalam terhadap rancangan anggaran tersebut. Para anggota komisi akan mengadakan tanya jawab dengan wakil pemerintah mengenai berbagai hal yang erat kaitannya dengan kebijakan yang akan dijalankan oleh pemerintah yang telah dituangkan dalam rancangan anggaran itu. 3.

Tahap Ketiga Pada tahap ini diadakan sidang paripurna DPR kembali yang dihadiri o!eh seluruh anggota DPR dan Menteri/Ketua Lembaga yang mengusai bagian anggaran. Setelah diadakan penelaahan dan proses pembicaraan/dengar pendapat dalam Komisi DPR/Panitia Anggaran dengan pemerintah dan jika pada sidang ini terdapat kata sepakat dari seluruh anggota DPR untuk menyetujui rancangan anggaran yang diajukan pemerintah maka itu dapat disahkan menjadi Undang-Undang (UU), akan tetapi bila anggota DPR tidak menyetujui rancangan anggaran yang diajukan pemerintah maka pemerintah melaksanakan anggaran tahun lalu.

 EKMA4570/MODUL 9

9.49

Dengan ditetapkannya UU anggaran itu berarti DPR telah memberi kuasa kepada pemerintah untuk melaksanakan kebijakan pemerintah seperti tertuang dalam anggaran dan membiayainya dari sumber yang diperkirakan dalam anggaran. C. PELAKSANAAN ANGGARAN Setelah anggaran disetujui oleh legislatif, tahap berikutnya adalah pelaksanaan anggaran yang meliputi jangka waktu 12 bulan. Dalam tahap pelaksanaan anggaran, hal terpenting yang harus diperhatikan oleh manajer keuangan publik adalah dimilikinya sistem (informasi) akunting dan sistem pengendalian manajemen. Manajer keuangan publik dalam hal ini bertanggung jawab untuk menciptakan sistem akunting yang memadai dan andal untuk perencanaan dan pengendalian anggaran yang telah disepakati, dan bahkan dapat diandalkan untuk tahap penyusunan anggaran periode berikutnya. Sistem akunting yang baik meliputi pula dibuatnya sistem pengendalian intern yang memadai. Seperti telah dikemukakan pada tahap pertama (penyusunan rancangan anggaran), setelah setiap Departemen dan Lembaga Negara menyerahkan DUK dan DUP-nya kepada Menteri Keuangan dan Ketua Bappenas maka tiap Departemen dan Lembaga Negara itu selanjutnya menunggu sampai disahkan DUK dan DUP tersebut menjadi DIK dan DIP. Departemen/Lembaga menyusun konsep DIK dan DIP berdasarkan DUK dan DUP dengan berbagai penyesuaian dengan anggaran yang sudah disetujui untuk dilaksanakan. Konsep DIK dikirim kepada Departemen Keuangan, sedang konsep DIP selain kepada Departemen Keuangan juga dikirim kepada Bappenas. Sesudah konsep DIK dibahas bersama antara Departemen Keuangan dengan Departemen/Lembaga yang bersangkutan maka DIK ditandatangani oleh pemimpin Departemen/Lembaga yang bersangkutan dan disetujui oleh Menteri Keuangan cq Direktur Jenderal Anggaran. Kemudian DIK tersebut dikirimkan kepada Kepala Kantor/Satuan Kerja Departemen/Lembaga yang bersangkutan. Kantor Perbendaharaan Negara (KPN) dan Bepeka (Badan Pemeriksa Keuangan), sebagai dokumen untuk belanja rutin kantor/satuan kerja yang bersangkutan. Konsep DIP dibahas bersama antara Departemen Keuangan/Bappenas dan Departemen/Lembaga yang bersangkutan dengan mempergunakan

9.50

Penganggaran 

Lembaran Kerja (LK) yaitu dasar perhitungan terperinci yang garis besarnya dituangkan dalam DIP. Apabila di dalam pembahasan tersebut telah terdapat kata sepakat dari berbagai pihak, DIK mendapat pengesahan dari Menteri Keuangan (i.c. Direktur Jenderal Anggaran), sedangkan untuk DIP pengesahannya dilakukan oleh Menteri Keuangan i.c. Dirjen Anggaran dan Ketua Bappenas i.c.Deputy Bidang Pengendalian Pelaksanaan. DIP sebagai dokumen dasar untuk membiayai proyek dikirimkan kepada Pemimpin Proyek Departemen/Lembaga yang bersangkutan disertai Petunjuk Operasional (PO) yang memuat uraian dan rincian lebih lanjut dari DIP tersebut serta petunjuk khusus dari Pemimpin Departemen/Lembaga yang bersangkutan. Di samping itu juga DIK yang telah mendapatkan pengesahan itu, perlu disampaikan kepada: 1. Departemen/Lembaga (Biro Keuangan) untuk diteruskan kepada Ditjen. yang bersangkutan dan Kantor/Satuan Kerja. 2. Kantor Perbendaharaan dan Kas negara (KPKN) Badan Pemeriksa Keuangan (Bepeka). 3. Unit Pengawasan pada Departemen/Lembaga. DIP yang telah mendapatkan pengesahan perlu disampaikan kepada: 1. Menteri Negara Perencanaan Pembangunan Nasional/Ketua Bappenas Departemen/Lembaga yang bersangkutan untuk diteruskan ke Pemimpin Proyek, Direktur Jenderal yang membawahi proyek tersebut dan Inspektur Jenderal. 2. Kantor Perbendaharaan dan Kas negara (KPKN) Badan Pemeriksa Keuangan (Bepeka) 3. Gubernur Kepala Daerah Tingkat I. Pelaksanaan anggaran yang dimulai awal tahun anggaran (Januari) sampai akhir tahun anggaran (Desember) dengan jangka waktu 12 bulan terdiri dari kegiatan sebagai berikut: 1. Mengadakan penagihan dalam rangka pelaksanaan sumber. 2. Mengadakan penyebaran pembiayaan dalam rangka pelaksanaan anggaran belanja, baik rutin maupun pembangunan melalui Kas negara (Kantor Perbendaharaan dan Kas negara KPKN, ataupun Bendaharawan Umum Negara).

9.51

 EKMA4570/MODUL 9

3.

4.

Menjaga kelancaran penerimaan dan pengeluaran anggaran demi tercapainya sasaran serta mengambil tindak lanjut atas penyimpangan, dan Menyelenggarakan pembukuan sesuai ketentuan akunting pemerintahan di Indonesia (Peraturan Pemerintah Republik Indonesia Nomor 24 tahun 2005 tentang Standar Akuntansi Pemerintahan yang berlaku mulai tanggal 13 Juni 2005). Pelaksanaan anggaran belanja dapat dijelaskan melalui Gambar 9.1.

Dep/Lembaga Negara

Bendaharawan

DIK/DIP

Dep. Keuangan Bappenas

DIK/DIP

KPKN

DIK/DIP

BPK

Pihak ke-3

DIK/DIP

DIK/DIP

SKO SKO SKO SKO

LKK

SPP

SPP

SPM-LS

SPM-LS

SPM

SPM

LKK

LKK

Gambar 9.1. Bagan Arus Pelaksanaan Anggaran Belanja

Keterangan singkatan: Dep = Departemen

SPM-LS

9.52

Penganggaran 

Depkeu Bappenas KPKN BPK DIK/DIP SKO SPP SPM-LS SPM-UYHD

= = = = = = = = =

LKK

=

Departemen Keuangan (Direktorat Jenderal) Badan Perencanaan Pembangunan Nasional Kantor Perbendaharaan dan Kas negara Badan Pemeriksa Keuangan Daftar Isian Kegiatan / Daftar Isian Pembangunan Surat Keputusan Otorisasi Surat Permintaan Pembangunan Surat Perintah Membayar Langsung Surat Perintah Membayar uang yang dipertanggungjawabkan Laporan Keadaan Kas

harus

Tampak pada Gambar 9.1 pelaksanaan anggaran belanja dimulai atas dasar DIK/DIP yang telah mendapat pengesahan itu, Departemen/Lembaga cq. Biro Keuangan (Bagian Pelaksanaan Anggaran) menerbitkan Surat Keputusan Otorisasi (SKO) yang menyediakan jumlah kredit tertentu untuk dipergunakan bagi keperluan pembiayaan Departemen/Lembaganya. SKO ini disampaikan kepada antara lain: 1. Kantor Perbendaharaan dan Kas negara (KPKN) yang akan melaksanakan pembayaran. 2. Bendaharawan yang bersangkutan sebagai dasar pembuatan Surat Permintaan Pembayaran (SPP) ke KPKN. 3. Instansi lain yang berkepentingan untuk pelaksanaan pengawasannya, misalnya: BPK dan Biro Keuangan (Bagian Pembukuan dan Verifikasi). Sesuai ketentuan bahwa DIK/DIP berlaku sebagai SKO maka Bendaharawan dengan DIK/DIP yang telah disahkan (tanpa SKO lagi) dapat mengajukan Surat Permintaan Pembayaran (SPP) kepada KPKN yang disertai dengan bahan lampiran yang lengkap dan memenuhi syarat antara lain: (a) Pemberian pekerjaan, (b) Penunjukan rekanan, yang disertai risalah pelanggan, (c) Kontrak pelaksanaan pekerjaan/pembelian barang, (d) Surat Perintah Kerja bagi penunjukan rekanan/pemborong yang tidak melalui pelelangan, (e) Berita acara tingkat penyelesaian pekerjaan, (f) Kuitansi. Kantor Perbendaharaan dan Kas negara (KPKN) meneliti dan menilai pengajuan Surat Permintaan Pembayaran (SPP) dan lampirannya yang diterima dari Bendaharawan tersebut, dan jika tidak terdapat hal yang menyimpang dari peraturan dan perundangan yang berlaku maka KPKN

 EKMA4570/MODUL 9

9.53

dapat menyetujuinya dengan menerbitkan Surat Perintah Membayar Langsung (SPM-LS), Penerbitan SPM-LS ini sebagai perwujudan dari wewenang ordonnateur yang diterima dari Menteri Keuangan. SPM-LS ini diterbitkan atas nama Bendaharawan atau pihak ketiga, disampaikan kepada: 1. Lembar asli, disampaikan kepada yang berhak menerima untuk dituangkan pada Kantor Perbendaharaan dan Kas negara atau Bank yang ditunjuknya. 2. Lembar kedua, dikirimkan ke Biro Keuangan Departemen/Lembaga yang bersangkutan melalui Kantor Tata Usaha Anggaran (KTUA) untuk dibuatkan daftar P.8. 3. Lembar ketiga merupakan per tinggal di KPKN dan satukan dengan konsep SPM-LS. 4. Lembar keempat, dikirimkan ke Kantor Perbendaharaan dan Kas negara (KPKN) yang ditunjuk untuk menguangkan SPM-LS. 5. Lembar kelima, dikirimkan ke Kantor Pengolahan Data dan Informasi Anggaran di Bandung (PPDIA) 6. Lembar keenam, dikirimkan kepada Bendaharawan yang bersangkutan. Bendaharawan setelah menerima SPM-LS itu akan segera melaksanakan tugas selanjutnya, yaitu menguangkan SPM-LS tersebut, dan membayarkannya kepada yang berhak menerimanya. Selanjutnya setiap tanggal 10 Bendaharawan dengan persetujuan Kepala Kantor/Satuan Kerja/Proyek harus membuat Surat Pertanggungjawaban (SPJ) dan Laporan Keadaan Kas (LKK). Untuk DIK dibuat SPJ Rutin (SPJR) dan LKK Rutin (LKKR) dan dikirim kepada KPKN sedang untuk DIP dibuat SPJ Pembangunan (SPJP) dan LKK Pembangunan (LKKP) harus dikirimkan kepada Departemen/Lembaga atasannya dengan tembusan kepada KPKN yang bersangkutan. D. PENGAWASAN ATAS PELAKSANAAN ANGGARAN Pengawasan ini merupakan bagian dari pelaksanaan anggaran oleh pemerintah, yang dilakukan oleh aparat pemerintah sendiri. Pengawasan/pemeriksaan yang dilakukan oleh Badan Pemeriksa Keuangan, sebagai pengawas ekstern yang berada di luar kekuasaan pemerintah, tidak

9.54

Penganggaran 

digolongkan dalam pengertian di atas, tetapi merupakan suatu tahap tersendiri dalam daur (siklus) anggaran. Pengawasan atas pelaksanaan anggaran ini dapat bersifat mencegah (preventif) dengan prosedur dan pengawasan langsung, atau bersifat pemeriksaan (represif) yang dapat dilaksanakan secara intern oleh badan pengawasan pemerintah sendiri (Inspektorat Jenderal, Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan/BPKP, Menteri Keuangan, Gubernur) atau ekstern oleh Badan Pemeriksa Keuangan (Bepeka). Objek pemeriksaan adalah pengawasan dan pemeriksaan atas realisasi anggaran sumber dan belanja negara, Badan Usaha Milik Negara (BUMN), barang bergerak dan tak bergerak milik Pemerintah RI. Meningkatkan pengawasan mencakup beberapa pengertian. Pertama, peningkatan aparatur pengawasan baik organisasi maupun kegiatannya. Dalam peningkatan organisasi termasuk peningkatan kedudukan, penyesuaian besarnya organisasi dan jumlah personalianya, peningkatan tata kerja dan peningkatan keterampilan serta keahlian para pelaksana. Peningkatan kegiatan berarti mencakup luasnya jangkauan. Pengertian kedua dari peningkatan pengawasan adalah menggerakkan seluruh aparat pelaksana untuk secara aktif melaksanakan pengawasan terhadap bawahannya, yang dikenal dengan istilah pengawasan atasan langsung atau pengawasan melekat. Pengertian ketiga dari peningkatan pengawasan adalah peningkatan penggunaan hasil pengawasan oleh seluruh aparat organisasi yang berwenang, terutama menyangkut pelaksanaan tindak lanjut, baik berupa tindakan terhadap para pelaku kesalahan, maupun berupa penyempurnaan kelembagaan, kepegawaian, dan ketatalaksanaan. Pengertian keempat adalah peningkatan dalam memasyarakatkan pengawasan. Ada beberapa macam pengawasan yang dapat dikelompokkan dalam berbagai segi: dari segi asalnya, dari segi tempat, dari segi kebenaran, dan dari segi kegiatan. 1.

Dari Segi Asalnya Dari segi asalnya terdapat dua macam pengawasan, yaitu pengawasan intern dan pengawasan ekstern. Pengawasan intern adalah pengawasan yang dilakukan oleh orang atau badan yang ada dalam lingkungan unit organisasi yang bersangkutan, sedangkan pengawasan ekstern adalah pengawasan yang

 EKMA4570/MODUL 9

9.55

dilaksanakan oleh orang/badan di luar lingkungan, unit organisasi yang bersangkutan. 2.

Dari Segi Tempat Terdapat dua macam pengawasan, yaitu pengawasan dari dekat dan pengawasan dari jauh. Pengawasan yang dilakukan di tempat dilakukannya kegiatan yang bersangkutan ini disebut pengawasan dari dekat, sedangkan pengawasan yang dilakukan dengan penelitian dan pengujian terhadap surat pertanggungjawaban yang disertai buktinya adalah pengawasan dari jauh. 3.

Dari Segi Kebenaran Dari segi kebenaran terdapat dua pengawasan, yaitu pengawasan kebenaran formal menurut hak dan pengawasan kebenaran materiil mengenai maksud pengawasan. Kebenaran formil menurut hak adalah pemeriksaan terhadap pengeluaran apakah telah sesuai dengan peraturannya, tidak kadaluarsa dan hak yang diperoleh tersebut telah dibuktikan kebenarannya. Pengawasan kebenaran materiil mengenai maksud dan tujuan pengeluaran adalah pemeriksaan terhadap pengeluaran apakah telah memenuhi prinsip ekonomi dengan perkataan lain pengeluaran tersebut memang benar-benar diperlukan dan dengan biaya yang serendah mungkin. 4.

Dari Segi Kegiatan Dari segi kegiatan terdapat dua macam pengawasan, yaitu pengawasan preventif dan pengawasan represif. Pengawasan secara preventif, yaitu pengawasan yang dilakukan terhadap suatu kegiatan sebelum kegiatan itu dilaksanakan sehingga diharapkan dapat mencegah terjadinya penyimpangan, sedangkan yang dimaksud dengan pengawasan represif, yaitu pengawasan terhadap suatu kegiatan setelah kegiatan itu dilaksanakan. Ketentuan yang disebut sebagai alat pengawasan preventif, yaitu antara lain: (a) Undang-undang Perbendaharaan Indonesia (ICW), (2) Undangundang Anggaran Negara tiap tahun, (3) Keputusan Presiden tentang Pelaksanaan Anggaran Negara, dan (4) Daftar Isian Kegiatan (DIK) dan Daftar Isian Proyek(DIP). Aparat pengawasan represif antara lain: (a) Badan Pemeriksa Keuangan (BPK) yang didasarkan pada UUD 1945 Pasal 23 ayat 5, ICW Pasal 55a dan UU No. 5 Tahun 1973, (b) Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan

9.56

Penganggaran 

(BPKP) Keppres No. 31, 31/1983, (c) Biro Keuangan Departemen/Lembaga Negara. Sejak tahun 1983 pelaksanaan pengawasan dilakukan oleh: 1. BPKP, dengan tugas: (1) Merumuskan rencana dan program pelaksanaan pengawasan bagi seluruh aparat pengawasan fungsional Pemerintah Pusat dan Pemerintah Daerah, (2) Melakukan koordinasi teknis pelaksanaan pengawasan yang diselenggarakan oleh aparat pengawasan fungsional di Departemen, Lembaga Pemerintah Non Departemen dan Instansi Pemerintah lainnya, baik di pusat maupun di daerah, (3) Melakukan sendiri pengawasan dan pemeriksaan sesuai dengan tugas dan fungsinya. 2. Inspektorat Jenderal Departemen, Aparat Pengawasan Lembaga Pemerintah Non Departemen/Instansi Pemerintah lainnya yang melakukan pengawasan terhadap kegiatan umum pemerintahan dan pembangunan dalam lingkungan Departemen/Lembaga Pemerintah Non Departemen/Instansi Pemerintah yang bersangkutan. 3. Inspektorat Wilayah Provinsi yang melakukan pengawasan umum atas jalannya pemerintahan Daerah, baik yang bersifat rutin maupun pembangunan. 4. Inspektorat Wilayah Kabupaten/Kotamadya yang melakukan pengawasan atas jalannya pemerintahan Daerah, dan pemerintahan Desa di Kabupaten/Kotamadya yang bersangkutan, baik yang bersifat rutin maupun pembangunan. 5. Inspektorat Jenderal Pembangunan melakukan pengawasan terhadap proyek pembangunan sektoral, Inpres Bantuan Desa maupun Proyek Daerah. E. PENYUSUNAN PERTANGGUNGJAWABAN ANGGARAN Penyusunan pertanggungjawaban anggaran meliputi jangka waktu sekitar 6 bulan. Siklus (daur) anggaran tahap lima adalah Perhitungan Anggaran Negara, (PAN). Menteri Keuangan setiap tahun memberi petunjuk tentang cara penyusunan pertanggungjawaban anggaran, yang dikenal dengan istilah Sumbangan Perhitungan Anggaran (SPA). SPA harus disampaikan selambat-lambatnya 2 (dua) tahun setelah tahun anggaran berakhir oleh Menteri/Pemimpin Lembaga yang menguasai anggaran SPA disampaikan kepada Presiden (dalam hal ini dihimpun oleh Menteri Keuangan).

 EKMA4570/MODUL 9

9.57

Sesudah tahun anggaran ditutup, Pemerintah RI cq. Departemen Keuangan membuat laporan keuangan dan pertanggungjawaban pemerintah atas pelaksanaan anggaran tahun yang lalu. Pemerintah menyampaikan naskah yang dikenal dengan nota perhitungan anggaran negara kepada DPR setelah diperiksa oleh Badan Pemeriksa Keuangan, sebagai RUU Perhitungan Anggaran Negara (PAN). PAN disusun oleh Departemen Keuangan dari Sumbangan Perhitungan Anggaran (SPA) yang diterima dari semua Departemen/Lembaga cq. Biro Keuangan, dan dari pembukuan yang dilakukan oleh Departemen Keuangan sendiri. Ada beberapa hal yang perlu dicatat mengenai SPA ini, yaitu: 1. Besarnya anggaran bagi masing-masing Departemen/Lembaga yang menguasai anggaran ditetapkan oleh Presiden, yaitu tentang Pembukuan Anggaran Belanja dicatat atas dasar DIP/DIK/SKO/SIAP. Oleh karena itu dalam penyusunan SPA tidak digunakan data menurut Keppres tentang Perincian APBN melainkan data menurut DIP/DIK/SKO/SIAP. 2. Klasifikasi anggaran yang tercantum dalam Keppres perincian anggaran digunakan pula dalam penyusunan SPA, yaitu: Anggaran Belanja Pembangunan Sektor Sektor Sub Sektor Sub Sektor Program Program Kegiatan Proyek Bagian Anggaran Bagian Anggaran Jenis Belanja Rutin

3. 4.

Anggaran Sumber Rutin/Pembangunan Bagian Anggaran Mata Anggaran Sumber

Dalam SPA tidak perlu mencantumkan surplus atau defisit. SPA merupakan suatu laporan yang berisi perbandingan antara angka anggaran dengan realisasi anggaran dari tiap-tiap Departemen/Lembaga yang bersangkutan. Bentuk formulir Sumbangan Perhitungan Anggaran (SPA) terdiri dari: Lampiran 1 : Perhitungan Anggaran Dapatan tahun Lampiran 2 : Perhitungan Anggaran Belanja Rutin tahun Lampiran 3 : Ulangan Ringkas Perhitungan Anggaran Belanja Rutin tahun

9.58

Penganggaran 

Lampiran 4 : Lampiran 5 : Lampiran 6 :

Ulangan Ringkas Realisasi Anggaran Belanja Rutin tahun Perhitungan Anggaran Belanja Pembangunan (Tanpa Bantuan Proyek/Teknis) tahun Perhitungan Anggaran Belanja Pembangunan (Bantuan Proyek/Teknis) tahun

Untuk lebih jelasnya bentuk Formulir SPA tersebut dapat dilihat pada lampiran lembaran akhir modul ini. Sebagaimana telah dijelaskan bahwa masing-masing Departemen/Lembaga yang menguasai anggaran harus menyampaikan Sumbangan Perhitungan Anggaran (SPA) kepada Departemen keuangan selambat-lambatnya 2 (dua) tahun setelah tahun anggaran yang bersangkutan berakhir. Biro Keuangan dari masing-masing Departemen/Lembaga yang mengolah bahan pembukuan yang diterima secara teratur dari Kantor Tata Usaha Anggaran Direktorat Jenderal Anggaran Departemen Keuangan dalam bentuk P8 beserta lampirannya untuk belanja dan P6 untuk sumber, terlebih dahulu harus meneliti kelengkapan sebelum dibukukan. Presiden sebagai pemegang urusan umum keuangan negara menetapkan besarnya anggaran bagi masing-masing Departemen/Lembaga, yang selanjutnya dicantumkan dalam DIP/DIK/SKO/SIAP. Oleh karena itu, dalam penyusunan SPA oleh masing-masing Departemen/Lembaga menggunakan angka yang ada menurut DIP/DIK/SKO/SIAP. Berdasarkan UU anggaran ditetapkan bahwa selambat-lambatnya 3 tahun setelah anggaran suatu tahun anggaran berakhir pemerintah harus sudah menyampaikan pertanggungjawaban pelaksanaan anggaran kepada DPR. Pertanggungjawaban tersebut dikenal sebagai Perhitungan Anggaran Negara (PAN). Bahan yang digunakan untuk menyusun PAN adalah SPA yang diterima dari tiap-tiap Departemen/Lembaga yang menguasai bagian anggaran. Di samping itu dipergunakan pula data lain berupa pembukuan yang dilakukan oleh Departemen Keuangan sendiri. Terdapat beberapa perbedaan antara Perhitungan Anggaran Negara (PAN) dengan Sumbangan Perhitungan Anggaran (SPA) seperti Tabel 9.3. Klasifikasi anggaran yang digunakan pada PAN adalah sama dengan klasifikasi anggaran pada UU anggaran PAN sebelum disampaikan ke DPR maka terlebih dahulu oleh Presiden diserahkan kepada BPK untuk diperiksa,

9.59

 EKMA4570/MODUL 9

dan dari hasil pemeriksaan tersebut pemerintah akan menerima Nota Hasil Pemeriksaan atas PAN dari BPK. Nota Hasil Pemeriksaan atas pemerintah akan ditanggapi dengan mengeluarkan nota tanggapan hasil pemeriksaan atas PAN dan bila perlu memperbaiki PAN itu sendiri. Tabel 9.3. Perbedaan antara SPA dan PAN Unsur Pembeda 1.

Penyusun

2.

Waktu penyampaian

3.

SPA

PAN

Oleh otorisator yaitu pemimpin departemen/lembaga yang menguasai anggaran. 2 tahun setelah tahun anggaran dari anggaran negara yang bersangkutan berakhir.

Oleh pemerintah dan merupakan pertanggungjawaban Presiden 3 tahun setelah tahun anggaran dari anggaran negara yang bersangkutan berakhir

Kepada siapa

Kepada Presiden melalui Menteri Keuangan

Kepada DPR, sebelumnya diperiksa dulu oleh BPK

4.

Dasar masukan penyusunan

Berdasarkan SPA dan pembukuan Departemen Keuangan

5.

Klasifikasi anggaran

Pembukuan Anggaran Biro Keuangan Departemen/Lembaga yang bersangkutan Sesuai dengan klasifikasi anggaran menurut Keppres tentang perincian anggaran negara yang bersangkutan

6.

Pengesahan

Belum diatur

Dengan disahkannya UU anggaran negara.

7.

Dokumen yang disertakan

Uraian sebab terjadinya perbedaan antara anggaran dan realisasi

a. b.

Sesuai dengan klasifikasi anggaran UU anggaran negaranya.

c.

d.

Nota PAN Nota Hasil Pemeriksaan BPK Nota tanggapan Pemerintah atas hasil Pemeriksaan BPK, Rancangan UU-PAN yang telah direvisi.

9.60

Penganggaran 

Unsur Pembeda

SPA

PAN

8.

Penetapan saldo akhir

Tidak perlu mencantumkan SAL/SAL

Harus mencantumkan SAL/SAK

9.

Kaitan dengan posisi kas negara

Tidak dapat dikaitkan dengan kas negara

PAN beserta SAL/SAK dapat dikaitkan dengan kas negara

DIP/SIAP/DIK/SKO untuk belanja dan anggaran menurut Keppres perincian anggaran negara

Dicantumkan menurut a. UU anggaran negara b. +/- UU TP atas anggaran negara yang bersangkutan dengan memperhitungkan SIAP masing-masing.

10. Anggaran yang dicantumkan

Setelah proses tersebut selesai maka untuk mempermudah pembahasan di DPR, pemerintah akan membuat Nota PAN dari rancangan UU-PAN. Dalam Nota PAN tersebut akan diuraikan penyimpangan yang terjadi beserta penyebabnya antara anggaran dan realisasinya. Apabila DPR telah dapat menyetujui RUU-PAN yang diusulkan pemerintah maka selesailah siklus (daur) anggaran tahap lima, yaitu pembahasan dan persetujuan DPR atas RUU-PAN sebagai pertanggungjawaban pemerintah atas pelaksanaan anggaran dan dilanjutkan dengan penetapan UU-PAN. F. SIKLUS ANGGARAN NEGARA & ANGGARAN DAERAH Sesuai dengan pemerintahan di Indonesia terdiri atas Pemerintah Pusat dan Pemerintah Daerah maka anggaran untuk Pemerintah Pusat disebut anggaran negara, sedangkan anggaran untuk Pemerintah Daerah disebut anggaran daerah. 1.

Siklus Anggaran Negara Siklus penyusunan anggaran negara di Indonesia sebanyak lima tahap: (1) penyusunan rancangan anggaran, (2) pengajuan rancangan anggaran, (3) pelaksanaan anggaran, (4) pengawasan atas pelaksanaan anggaran, dan (5) penyusunan pertanggungjawaban anggaran. Kelima tahap penyusunan anggaran tersebut telah diuraikan secara panjang lebar pada pembahasan

 EKMA4570/MODUL 9

9.61

terdahulu, dan pada pembahasan ini dapat dijelaskan secara ringkas melalui Gambar 9.2 Penyusunan anggaran negara di Indonesia seperti tampak pada Gambar 9.2 dapat dijelaskan dalam lima tahap berikut ini. Tahap pertama adalah tahap penyusunan rancangan anggaran yang ditandai dengan dikeluarkannya Surat Edaran Menteri Keuangan yang ditujukan kepada para pemimpin Departemen dan Ketua Lembaga Negara yang berisi untuk memasukkan rancangan anggaran (RA) Departemen atau Lembaga Negara yang bersangkutan. Karena pengaturan anggaran menggunakan metode DIK (Daftar Isian Kegiatan) untuk anggaran rutin dan Daftar Isian Proyek (DIP) untuk anggaran pembangunan maka tiap Departemen atau Lembaga Negara harus menggunakan DUK (Daftar Usulan Kegiatan) untuk anggaran rutin dan Daftar Usulan Proyek (DUP) untuk anggaran pembangunan bagi masing-masing Departemen atau Lembaganya. DUK diajukan untuk dibahas Menteri Keuangan sedangkan DUP diajukan kepada Menteri Keuangan dan Ketua Bappenas untuk dibahas. DUK dan DUP diolah lebih lanjut dan dihimpun menjadi rancangan anggaran (RA) untuk diajukan kepada DPR agar mendapat pengesahan. Tahap kedua, adalah tahap pengesahan rancangan anggaran negara (RAN) oleh DPR diadakan pembahasan terhadap rancangan anggaran. Bila DPR menyetujui rancangan anggaran tersebut maka Presiden akan menetapkan RUU (Rancangan Undang-Undang) anggaran negara menjadi UU (Undang-Undang) Anggaran Negara (AN). Tetapi bila DPR menolak rancangan anggaran negara (RAN) berarti dipakai anggaran tahun lalu sebagai anggaran negara (AN). Tahap ketiga, adalah setelah RUU Anggaran Negara ditetapkan oleh Presiden menjadi UU Anggaran Negara, kemudian tahap pelaksanaan anggaran dimulai dari pengesahan DUK dan DUP menjadi DIK dan DIP oleh Menteri Keuangan dan Ketua Bappenas. Setelah itu barulah DIK dan DIP diserahkan ke masing-masing Departemen dan Lembaga Negara yang bersangkutan, dan selanjutnya diteruskan kepada Bendaharawan yang berkepentingan, yaitu untuk dipakai sebagai dasar dalam membuat SPP (Surat Permintaan Pembayaran). Di samping itu juga tembusan DIK dan DIP disampaikan kepada KPKN, BPK, Unit Departemen atau Lembaga negara yang bersangkutan, dan khusus DIP disampaikan kepada Menteri Negara Perencanaan Pembangunan Nasional/Ketua Bappenas dan Gubernur Kepala Daerah Tingkat 1.

9.62

Tahap

I

Penganggaran 

Dept/Lembaga Negara

DPR

RAN

RAN

RAN

AN

AN

AN

DUK

DUP

DUP

DIK/ DIP

Dirjen Anggaran

Presiden

DUK

II

III & IV

Dept Keuangan

BPK

DUP

DIK/ DIP

LKKA

LKKA

P6 P7 DU

V

Nota PAN

Nota PAN Nota PAN

HP BPK

PAN

Gambar 9.2. Bagan Arus Siklus Anggaran Negara

Keterangan singkatan: DUK = Daftar Usulan Kegiatan DUP = Daftar Usulan Proyek RAN = Rancangan Anggaran Negara AN = Anggaran Negara DIK = Daftar Isian Kegiatan

HP BPK

PAN

 EKMA4570/MODUL 9

9.63

DIP = LKKA = PAN = HP BPK = P6 =

P7

Daftar Isian Proyek Laporan Keadaan Kredit Anggaran Perhitungan Anggaran Negara Hasil Pemeriksaan Badan Pemeriksa Keuangan Laporan realisasi sumber terimaan negara yang masuk ke rekening kas negara pada bank pemerintah, bank persepsi yang ditunjuk, giro pos. = Laporan realisasi belanja negara sesuai SPM yang telah ditunaikan

Tahap keempat, adalah tahap pengawasan atas pelaksanaan anggaran dapat dilakukan oleh Inspektorat Jenderal, Badan Pengawasan Keuangan (BPK), dan Badan Pemeriksa Keuangan (Bepeka), Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan (BPKP). Tahap kelima adalah tahap penyusunan pertanggungjawaban anggaran. Dalam tahap akhir ini bahan pertanggungjawaban dari tiap Departemen dan Lembaga Negara dikumpulkan dan dijadikan sebagai dasar penyusunan Nota PAN (Perhitungan Anggaran Negara). Setelah Nota PAN diperiksa BPK dan dibuatkan Nota Hasil Pemeriksaannya maka selanjutnya diserahkan oleh Presiden kepada DPR sebagai laporan pertanggungjawaban pemerintah. 2.

Siklus Anggaran Daerah Pada tingkat Pemerintah Daerah prosedur penyusunan anggaran pada dasarnya tidak banyak beda dengan penyusunan anggaran Pemerintah Pusat. Pada tingkat Pemerintah Daerah prosedur penyusunan anggaran ada lima tahap, yaitu tahap pertama adalah tahap penyusunan rancangan anggaran daerah (RAD), tahap kedua adalah tahap penyampaian RAD kepada DPRD (Dewan Perwakilan Rakyat Daerah), tahap ketiga adalah tahap penyampaian RAD kepada pejabat berwenang mengesahkannya, tahap keempat adalah tahap pelaksanaan dan pengawasan, dan tahap kelima adalah tahap perhitungan anggaran. a.

Tahap penyusunan rancangan anggaran daerah Dimulai dengan pengumpulan data Direktorat Keuangan (daerah). Bahan anggaran dari Dinas/satuan organisasi masing-masing secara kualitatif maupun kuantitatif. antara lain mengenai keadaan keuangannya. Formasi pegawai, rencana kerja dan sebagainya. Di dalam penyusunan RAD ini

9.64

Penganggaran 

dikenal anggaran pembangunan. Di dalam penyusunan RAD ini Direktorat menyesuaikan diri dengan rencana dari BAPPEDA (Badan Perencanaan Pembangunan Daerah). RAD terdiri dari: (a) nota keuangan, yang merupakan penjelasan dari Kepala Daerah berupa data kualitatif dan kuantitatif yang dipergunakan sebagai dasar penyusunan rencana anggaran; (b) satuan anggaran, yang meliputi anggaran rutin dan anggaran pembangunan; (c) lampiran yang ada hubungannya dengan RAD. b.

Tahap penyampaian RAD kepada DPRD Penyampaian RAD oleh Kepala Daerah kepada DPRD disertai kata pengantar Kepala Daerah yang diucapkan dalam sidang DPRD. Seksi DPRD melakukan pembahasan bagian tertentu dan menyusun laporan seksi yang antara lain berupa pertanyaan yang diajukan kepada Kepala Daerah, untuk memperoleh jawabannya (Nota Jawaban). “Nota Jawaban” dibicarakan lagi dalam sidang DPRD lengkap dalam dua tahap, yaitu pandangan umum dan pembicaraan bagian. Ada tiga kemungkinan hasil pembahasan Sidang DPRD atas RAD yang dimajukan, yaitu: (a) diterima; (b) diamendir; (c) ditolak. Bilamana RAD disetujui maka dibuatlah atau dikuatkan dengan Peraturan Daerah dan dalam hal RAD ditolak, Kepala Daerah dapat menggunakan anggaran tahun lalu untuk dasar melakukan tugasnya. c.

Tahap penyampaian RAD kepada pejabat berwenang mengesahkannya RAD yang disetujui DPRD disampaikan kepada Menteri Dalam Negeri bagi Provinsi dan Gubernur Kepala Daerah bagi Kabupaten/Kotarnadya untuk mendapat pengesahannya. Apabila dalam waktu tiga bulan setelah saat diterimanya anggaran tersebut Menteri Dalam Negeri/Gubernur Kepala Daerah tidak mengambil keputusan maka RAD dianggap sah dan menjadi AD (Anggaran Daerah). d.

Tahap pelaksanaan dan pengawasan Setelah tahap pengesahan maka mulailah pelaksanaan AD, dan dalam tahap ini juga awal pengawasan yang dimulai oleh Aparatur Daerah sendiri (pengawasan intern).

9.65

 EKMA4570/MODUL 9

e.

Tahap perhitungan anggaran Perhitungan anggaran adalah pertanggungjawaban Kepala Daerah kepada DPRD dalam melaksanakan AD sesuai dengan Undang-Undang No. 5 Tahun 1974 jo. Peraturan Daerah No. 5 Tahun 1974 jo. Peraturan Pemerintah No. 5 Tahun 1975 menyatakan bahwa:

“Dengan Peraturan Daerah, tiap tahun, selambat-lambatnya 6 (enam) bulan setelah ditetapkan Anggaran Negara untuk tahun anggaran tertentu, ditetapkan perhitungan atas Anggaran Daerah tahun anggaran sebelumnya”.

Dengan memahami faktor waktu yang ditentukan dalam UndangUndang No. 5 Tahun 1974 kiranya sudah tiba saatnya untuk menepati waktu ini, baik dalam penyusunan maupun perhitungan anggaran. Sisa perhitungan anggaran merupakan cermin dari kegiatan Pemerintah Daerah dalam usaha memajukan daerahnya. Oleh sebab itu harus terdapat suatu korelasi antara sisa perhitungan anggaran dengan jumlah seluruh AD. Jika satu tahun anggaran telah berjalan setengah tahun misalnya maka harus diteliti aktivitas mana yang harus mendapatkan perhatian khusus dan jika dikonstatir masih terdapat dana yang belum dapat dipergunakan karena berbagai hal maka kegiatan perlu ditingkatkan sehingga tercapai daya absorbsi semaksimal mungkin agar dengan demikian nantinya tidak terdapat sisa yang berlebihan. Untuk memberikan persetujuan terhadap perhitungan anggaran berdasarkan Pasal 64 ayat (3) Undang-Undang No. 5 Tahun 1974, DPRD dibenarkan untuk meminta keterangan langsung kepada Kepala Daerah karena Kepala Daerahlah yang bertanggung jawab dalam pengelolaan keuangan daerah. Contoh Anggaran Daerah seperti Tabel 9.4 Tabel 9.4 Pemerintah Kabupaten Hulu Sungai Tengah Ringkasan Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah Tahun Anggaran 2006*) Nomor I 1.1 1.1.1 1.1.2 1.1.3

Uraian PENDAPATAN Pendapatan Asli Daerah Pajak Daerah Retribusi Daerah Hasil Perusahaan Milik Daerah dan Hasil Pengelolaan Kekayaan Daerah yang Dipisahkan

Jumlah (Rp) 9.504.038505,00 1.769.432.500,00 3.022.715.600,00 567.190.405,00

9.66

Penganggaran 

Nomor

Uraian

1.1.4 1.2 1.2.1 1.2.2 1.2.3 1.2.4 1.3

Lain-lain Pendapatan Asli Daerah yang Sah Bagian Dana Perimbangan Bagi Hasil Pajak/Bagi Hasil Bukan Pajak Dana Alokasi Umum Dana Alokasi Khusus Bagi Hasil Pajak dan Bantuan Keuangan dari Provinsi Lain-Lain Penerimaan Yang Sah Jumlah Pendapatan BELANJA Aparatur Daerah Belanja Administrasi Umum Belanja Pegawai/Personalia Belanja Barang dan Jasa Belanja Perjalanan Dinas Belanja Pemeliharaan Belanja Operasi dan Pemeliharaan Belanja Pegawai/Personalia Belanja Barang dan Jasa Belanja Perjalanan Dinas Belanja Pemeliharaan Belanja Modal Pelayanan Publik Belanja Administrasi Umum Belanja Pegawai/Personalia Belanja Barang dan Jasa Belanja Perjalanan Dinas Belanja Pemeliharaan Belanja Operasi dan Pemeliharaan Belanja Pegawai/Personalia Belanja Barang dan Jasa Belanja Perjalanan Dinas Belanja Pemeliharaan Belanja Modal Belanja Bagi Hasil dan Bantuan Keuangan Belanja Tidak Tersangka Jumlah Belanja

II 2.1 2.1.1 2.1.1.1 2.1.1.2 2.1.1.3 2.1.1.4 2.1.2 2.1.2.1 2.1.2.2 2.1.2.3 2.1.2.4 2.1.3 2.2 2.2.1 2.2.1.1 2.2.1.2 2.2.1.3 2.2.1.4 2.2.2 2.2.2.1 2.2.2.2 2.2.2.3 2.2.2.4 2.2.3 2.2.4 2.2.5

Jumlah (Rp) 4.144.700.000,00 293.685.165.355,00 17.551.465.355,00 243.616.000.000,00 26.550.000.000,00 5.967.700.000,00 303.189.203.860,00 53.188.832.877,00 37.187.299.528,00 25.864.720.528,00 7.285.604.000,00 2.141.560.00,00 1.895.415.000,00 9.207.933.349,00 3.261.033.349,00 4.036.485.000,00 1.256.415.000,00 654.000.000,00 6.793.600.000,00 313.087.986.498,00 126.401.094.212,00 120.971.821.812,00 3.769.047.900,00 742.180.000,00 918.044.500,00 59.823.527.955,00 8.103.299.350,00 10.833.628.170,00 791.100.000,00 40.095.500.435,00 112.541.291.081,00 14.022.073.250,00 300.000.000,00 366.276.819.375,00

9.67

 EKMA4570/MODUL 9

Nomor III 3.1 3.1.1 3.1.5 3.2 3.2.2 3.2.3 3.2.4

Uraian

Jumlah (Rp)

Surplus / (Defisit) PEMBIAYAAN Penerimaan Daerah Sisa Lebih Perhitungan Anggaran Tahun Lalu Penerimaan Piutang Jumlah Penerimaan Daerah Pengeluaran Daerah Penyertaan Modal Pembayaran Utang Pokok yang Jatuh Tempo Sisa Lebih Perhitungan Anggaran Tahun berjalan Jumlah Pengeluaran Daerah Jumlah Pembiayaan

*) Sesuai Perda HST No. I Tahun 2006 Tanggal 6 Maret 2006

(63.087.615.515,00)

69.948.515.094,00 746.650.421,00 70.695.165.515,00 7.500.000.000,00 0,00 107.550.000,00 7.607.550.000,00 63.087.615.515,00

Barabai, Mei 2006 Bupati Hulu Sungai Tengah,

Drs. H. Saiful Rasyid, MM Sumber: Radar Banjarmasin 22 Mei 2006, halaman 9

LAT IH A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) Siapa yang membuat Surat Edaran tentang Pedoman Penyusunan Anggaran? 2) Bagaimana jika DPR tidak menyetujui Rancangan Anggaran yang diajukan pemerintah? 3) Siapa yang mensahkan DUK dan DUP menjadi DIK dan DIP? Kapan pengesahan tersebut dilakukan? 4) Antara lain ada empat ketentuan yang dapat disebut sebagai alat pengawasan preventif. Jelaskan empat ketentuan dimaksud! 5) Tahap terakhir penyusunan anggaran adalah tahap penyusunan pertanggungjawaban anggaran. Pertanggungjawaban tersebut dikenal sebagai apa?

9.68

Penganggaran 

6) Apa yang dimaksud dengan Daftar Pengawasan Kredit Anggaran Rutin? 7) Jelaskan perbedaan SPA dengan PAN, dari segi: a. Pengesahan b. Kepada siapa diajukan/ditujukan. Petunjuk Jawaban Latihan 1) Pembuat Surat Edaran tentang Pedoman Penyusunan Anggaran adalah Menteri Keuangan. 2) Jika DPR tidak menyetujui rancangan anggaran yang diajukan pemerintah maka pemerintah melaksanakan anggaran tahun lalu. 3) DUK disahkan menjadi DIK oleh Menteri Keuangan. DUP disahkan menjadi DIP oleh Menteri Keuangan dan Ketua Bappenas setelah RUU anggaran negara ditetapkan oleh Presiden menjadi Undang-Undang Anggaran Negara. 4) Antara lain, ada empat ketentuan sebagai alat pengawasan preventif, yaitu: a. Undang-Undang Perbendaharaan Indonesia b. Undang-Undang Anggaran Negara tiap tahun c. Keputusan Presiden tentang Pelaksanaan Anggaran Negara d. DIK dan DIP 5) Pertanggungjawaban tersebut dikenal sebagai Perhitungan Anggaran Negara (PAN). 6) Daftar Pengawasan Kredit Anggaran Rutin adalah: Untuk membukukan DIK dan penerbitan SKO menurut masing-masing jenis belanja. Daftar ini dimaksudkan sebagai alat pengawasan preventif agar Departemen/lembaga jangan sampai menerbitkan SKO melebihi DIKnya. 7) SPA PAN a. Pengesahan Belum diatur Disahkan dengan UU-PAN b. Kepada Siapa Kepada Presiden Kepada DPR, dan sebelumnya melalui Menteri diperiksa dulu oleh BPK.

 EKMA4570/MODUL 9

9.69

R A NG KU M AN Tahap penyusunan anggaran negara di Indonesia pada dasarnya ada empat karena tahap pengawasan atas pelaksanaan anggaran termasuk tahap pelaksanaan anggaran. Tahap pertama adalah tahap persiapan, yaitu tahap penyusunan rancangan anggaran yang memerlukan jangka waktu penyusunan sekitar 6 bulan. Pada tahap pertama ini pekerjaan persiapan anggaran dilaksanakan oleh unit khusus dalam suatu organisasi pemerintahan, di Indonesia dilaksanakan oleh Departemen Keuangan cq. Direktorat Jenderal Anggaran bekerja sama dengan Bappenas yang menyangkut anggaran pembangunan. Tahap kedua, adalah tahap pengesahan yaitu tahap pengajuan rancangan anggaran kepada DPR untuk disahkan, yang memerlukan jangka waktu sekitar 3 bulan. Pada tahap kedua ini merupakan tahap penentuan anggaran, meliputi kegiatan analisis, evaluasi atas berbagai macam permintaan anggaran dengan mempertimbangkan faktor penunjang dan faktor penghambat terutama prioritas target yang hendak dicapai, selain itu disiapkan semua memorandum (nota keuangan) yang memberikan alasan bagi penentuan anggaran. Tahap ketiga adalah tahap pelaksanaan dan pengawasan anggaran memerlukan waktu 12 bulan. Pada tahap ketiga ini dipersoalkan tentang tata cara pengurusan uang anggaran dan cara pengawasannya. Tahap keempat adalah tahap terakhir, yaitu tahap pertanggungjawaban anggaran memerlukan waktu 6 bulan. Pada tahap keempat ini merupakan tahap penyusunan laporan pertanggungjawaban anggaran, laporan realisasi anggaran, Nota Perhitungan Anggaran Negara (Nota PAN) yang disertai hasil pemeriksaan BPK. Dengan demikian satu siklus anggaran memerlukan jangka waktu 2 7 bulan. Anggaran Sumber dan Belanja Negara seperti pada Tabel 9.2 yang sering dikenal dengan Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara (APBN) dan Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah seperti Tabel 9.4 sesungguhnya merupakan anggaran kas, yaitu anggaran sumber atau anggaran pendapatan merupakan anggaran kas masuk, sedangkan anggaran belanja merupakan anggaran kas keluar.

9.70

Penganggaran 

TES F OR M AT IF 2 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1) Klasifikasi anggaran diperlukan terutama untuk memudahkan …. A. proses perumusan sasaran program yang hendak dilakukan B. pelaksanaan anggaran C. formulasi sumber dan belanja secara kuantitatif D. pernyataan A, B, dan C benar 2) Klasifikasi anggaran antara lain sebagai berikut. A. Klasifikasi organik B. Klasifikasi standar C. Klasifikasi fungsional D. Klasifikasi program 3) Klasifikasi anggaran yang lebih menekankan pada kegiatan dan proyek disebut …. A. klasifikasi organik B. klasifikasi standar C. klasifikasi program D. klasifikasi ekonomi 4) Sumber dalam negeri yang berasal dari dapatan di luar minyak bumi dan gas alam adalah sebagai berikut, kecuali …. A. Bantuan program B. Pajak Pertambahan Nilai (PPN) C. Cukai D. Bea masuk 5) Cari kepanjangan yang salah dari singkatan berikut ini. A. Daftar Isian Kegiatan (DIK). B. Daftar Isian Program (DIP). C. Daftar Usulan Kegiatan (DUK). D. Daftar Usulan Proyek (DUP). 6) Pembahasan rancangan anggaran dan Nota Keuangan oleh DPR dilakukan secara bertahap. Tahap persetujuan atau penolakan rancangan anggaran adalah …. A. tahap pertama B. tahap kedua

9.71

 EKMA4570/MODUL 9

C. tahap ketiga D. tahap keempat 7) SKO antara lain disampaikan kepada instansi berikut ini, kecuali …. A. KPN untuk membuat SPM B. KPKN yang akan melaksanakan pembayaran C. Bendaharawan yang bersangkutan sebagai dasar pembuatan SPP D. BPK yang berkepentingan untuk melakukan pengawasan 8) Ketentuan yang dapat disebut sebagai alat pengawasan preventif seperti berikut ini, kecuali …. A. Undang-Undang Perbendaharaan Indonesia B. Daftar Isian Kegiatan C. Daftar Isian Proyek D. Daftar Isian Program 9) Suatu laporan yang berisi perbandingan antara angka anggaran dengan realisasi anggaran dari tiap-tiap Departemen/Lembaga yang bersangkutan disebut dengan …. A. SPA B. SKO C. SPP D. SPM 10) Rancangan Anggaran Daerah (RAD) terdiri dari seperti berikut ini, kecuali …. A. Lampiran yang ada hubungannya dengan RAD B. Nota keuangan C. Satuan anggaran D. Nota jawaban Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 2 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 2.

Tingkat penguasaan =

Jumlah Jawaban yang Benar Jumlah Soal

100%

9.72

Penganggaran 

Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat mengikuti Ujian Akhir Semester (UAS). Selamat! Jika masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 2, terutama bagian yang belum dikuasai.

9.73

 EKMA4570/MODUL 9

Kunci Jawaban Tes Formatif Tes Formatif 1 1) B. Perseroan Terbatas. 2) A. Lembaga Pertahanan. 3) D. Sebagai alat negara. 4) A. Belanja Pembangunan. 5) B. Pemerintah Sentralistis. 6) C. Persaingan untuk mendapatkan dana sebanyak-banyaknya selalu akan terjadi. 7) D. Meningkatkan partisipasi keputusan. 8) B. Membutuhkan sistem informasi yang canggih, ketersediaan data, adanya sistem pengukuran dan adanya staf yang memiliki kapabilitas yang tinggi. Tes Formatif 2 1) D. Pernyataan A, B, dan C benar. 2) B. Klasifikasi standar. 3) C. Klasifikasi program. 4) A. Bantuan program. 5) B. Daftar Isian Program. 6) C. Tahap ketiga. 7) A. KPN untuk membuat SPM. 8) D. Daftar Isian Program.

9.74

Penganggaran 

Glosarium Anggaran berdasar nol

:

Anggaran berimbang

:

Anggaran defisit

:

Anggaran eksekutif

:

Anggaran legislatif

:

Anggaran modal

:

Anggaran operasional

:

Anggaran publik baru

:

Anggaran surplus

:

Anggaran tradisional

:

Klasifikasi organik Klasifikasi objek

: :

Klasifikasi ekonomi

:

adalah anggaran awal untuk setiap kegiatan dalam suatu organisasi ditetapkan sama dengan nol. anggaran kas masuk yang jumlahnya sama dengan kas keluar. anggaran kas masuk lebih kecil daripada kas keluar. anggaran yang disusun oleh eksekutif atau badan pemerintah. Anggaran kinerja adalah sistem anggaran berdasarkan fungsi, misalnya pelayanan jasa, pertahanan, ekonomi, dan lainlain. anggaran yang disusun oleh legislatif atau DPR. anggaran untuk memperoleh barang modal berupa aktiva tetap. anggaran untuk keperluan rutin atau keperluan sehari-hari yang selalu terjadi berulang tiap periode anggaran. anggaran dengan pendekatan manajemen publik baru. anggaran kas masuk lebih besar daripada kas keluar. cara menyusun data keperluan anggaran yang tidak didasarkan atas pikiran dan analisis tentang rangkaian kegiatan yang harus dilakukan untuk mencapai tujuan yang telah ditentukan. klasifikasi anggaran menurut unit organisasi. klasifikasi untuk tiap unit kegiatan disusun anggaran tersendiri. anggaran diklasifikasikan sedemikian rupa dengan maksud untuk memberikan gambaran yang jelas mengenai kebijakan pemerintah dalam hiding ekonomi.

9.75

 EKMA4570/MODUL 9

Klasifikasi program

:

Klasifikasi terpadu

:

Organisasi nirlaba

:

Pengawasan ekstern

:

Pengawasan dari dekat

:

Pengawasan dari jauh

:

Pengawasan kebenaran formal menurut hak

:

Pengawasan kebenaran materiil mengenai maksud dan tujuan kas keluar

:

Pengawasan intern

:

Pengawasan preventif

:

Pengawasan represif

:

Penganggaran nirlaba

:

klasifikasi anggaran yang lebih menekankan pada kegiatan dan proyek. klasifikasi anggaran secara terpadu dari bermacam klasifikasi anggaran. organisasi yang bertujuan memberikan jasa/layanan yang tidak mencari laba. pengawasan yang dilaksanakan oleh orang/badan di luar lingkungan unit organisasi yang bersangkutan. pengawasan yang dilakukan di tempat dilakukannya kegiatan yang bersangkutan. pengawasan yang dilakukan dengan penelitian dan pengujian terhadap surat pertanggungjawaban yang disertai buktinya. pemeriksaan terhadap kas keluar apakah telah sesuai dengan aturannya, tidak kadaluarsa dan hak yang diperoleh tersebut telah dibuktikan kebenarannya. pemeriksaan terhadap kas keluar apakah telah memenuhi prinsip ekonomi dengan perkataan lain kas keluar tersebut memang benar-benar diperlukan dan dengan biaya serendah mungkin. pengawasan yang dilakukan oleh orang atau badan yang ada dalam lingkungan unit organisasi yang bersangkutan. pengawasan yang dilakukan terhadap suatu kegiatan sebelum kegiatan itu dilaksanakan sehingga diharapkan dapat mencegah terjadinya penyimpangan. pengawasan terhadap suatu kegiatan setelah kegiatan itu dilaksanakan. penganggaran untuk organisasi nirlaba.

9.76

Penganggaran 

Daftar Pustaka Arinta, Kustadi. (1990). Pengantar Akuntansi Pemerintahan. Bandung: Cipta Aditraja Bakti. Beams, Floyd A, Amir Abadi Jusuf. (2000). Akuntansi Keuangan Lanjutan di Indonesia. Buku 2. Jakarta: Salemba Empat. Baswir, Revrisond. (1999). Akuntansi Pemerintahan Indonesia. Yogyakarta: BPFE. Djamaluddin, M. Arief. (1982). Sistem Perencanaan Pembuatan Program dan Anggaran, Suatu Pengantar. Jakarta: Ghalia Indonesia. Gade, Muhammad. (1998). Akuntansi Pemerintahan. Jakarta: Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia. Mardiasmo. (2002). Akuntansi Sektor Publik. Yogyakarta: Andi. Peraturan Pemerintah RI, Nomor 24 Tahun 2005, tentang Standar Akuntansi Pemerintahan. Jakarta: Panca Usaha. Yujana, Lalu Hendry. (1992). Akuntansi Pemerintahan. Jakarta: Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia.

9.77

 EKMA4570/MODUL 9

Lampiran 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.

Perhitungan Anggaran Dapatan Rutin. Perhitungan Anggaran Dapatan Rutin. Ulangan Ringkas Perhitungan Anggaran Belanja Negara. Ulangan Ringkas Realisasi Anggaran Belanja Rutin. Perhitungan Anggaran Belanja Pembangunan (Tanpa Bantuan Proyek/Teknis). Perhitungan Anggaran Belanja Pembangunan (Bantuan Proyek/Teknis). Contoh Format Laporan Realisasi Anggaran Pemerintah Pusat. Contoh Format Laporan Realisasi Anggaran Pemerintah Provinsi. Contoh Format Laporan Realisasi Anggaran Pemerintah Kabupaten/Kota

Lampiran 1 Perhitungan Anggaran Dapatan Rutin Tahun: Bagian : ………………… Departemen/lembaga : …………………

Nomor Kode

Jenis Dapatan

Mata Anggaran

Pos

1

2

3

Uraian

Anggaran Induk

Revisi

Anggaran Setelah Revisi

Realisasi

Realisasi Di atas/ Di bawah Anggaran

Penjelasan Realisasi Di bawah Anggaran (yang Jumlahnya Cukup Besar)

4

5

6

7– (5–6)

8

9–(8–7)

10

Sub Sektor

2

Sektor

1

3

Program

4

Kegiatan

5

Unit

NOMOR KODE

6

Lokasi 7

J.P

Perhitungan Anggaran Dapatan Rutin Tahun:

Bagian : ………………… Departemen/lembaga : …………………

Lampiran 2

8

M.A 9

Uraian

Daftar Isian Kegiatan (DIK) Jumlah DIK Revisi DIK semula DIK setelah Revisi 10 11 12 13

Realisasi

14

Pos Koreksi

Realisasi Di Atas/ Di Bawah DIK

15-(13-14) 16-(16-17)

Realisasi setelah Dikurangi Pos Koreksi

17

Penjelasan

9.78 Penganggaran 

9.79

 EKMA4570/MODUL 9

Lampiran 3 Ulangan Ringkas Perhitungan Anggaran Belanja Negara Tahun: Bagian : ………………… Departemen/lembaga : ………………… Nomor Kode Sektor 1

Sub Sektor 2

Realisasi Program

Uraian

DIK Setelah

(Setelah

Revisi

Dikurangi Pos Koreksi

3

4

5

6

Realisasi Di Atas/Di Bawah DIK 7 – ( 6 – 5)

1

Sektor

Sub Sektor 2

3

Program

NOMOR KODE

4

Uraian

Bagian : ……………. Departemen/lembaga : …………….

Lampiran 4

5

Belanja Pegawai 6

Belanja Barang 7

Belanja Pemeliharaan 8

Belanja Perjalanan 9

Subsidi/ Bantuan

Belanja/ Subsidi/ D.D 10

Ulangan Ringkas Perhitungan Anggaran Dapatan Rutin Tahun:

Belanja Angsuran/ Bunga 11 12

Belanja Pensiun 13

Jumlah

14

Keterangan

9.80 Penganggaran 

9.81

 EKMA4570/MODUL 9

Lampiran 5 Perhitungan Anggaran Belanja Pembangunan (Tanpa Bantuan Proyek/Teknis) Tahun: Bagian : ……………. Departemen/lembaga : ……………. NOMOR KODE Sektor/ Sub Sektor/ Program/ Proyek 1

DIP

Uraian

DIP Semula

Revisi DIP

Jumlah DIP Setelah Revisi

2

3

4

5

Realisasi

Pos Koreksi

Realisasi Setelah Dikurangi Pos Koreksi

Realisasi Di Atas/Di Bawah DIP

Penjelasan Realisasi Di atas DIP

6

7

8-(6-7)

9-(8-5)

10

Lampiran 6 Perhitungan Anggaran Belanja Pembangunan (Bantuan Proyek/Teknis) Tahun: NOMOR KODE Sektor/ Sub Sektor 1

Program

Proyek

2

3

Uraian

DIP/ Non DIP

Realisasi

4

5

6

Realisasi Di Atas/ Di Bawah/ Non DIP 7

Keterangan 8

9.82

Penganggaran 

Lampiran 7 LAMPIRAN IV A PERATURAN PEMERINTAH REPUBLIK INDONESIA NOMOR 24 TAHUN 2005 TANGGAL 13 JUNI 2005 Contoh Format Laporan Realisasi Anggaran Pemerintah Pusat LAPORAN REALISASI ANGGARAN PEMERINTAH PUSAT UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR SAMPAI DENGAN 31 DESEMBER 20X1 dan 20X0 (Dalam Rupiah) NO 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26.

URAIAN PENDAPATAN PENDAPATAN PERPAJAKAN Pendapatan Pajak Penghasilan Pendapatan Pajak Pertambahan Nilai dan Penjualan Barang Mewah Pendapatan Bumi dan Bangunan Pendapatan Dan Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan Pendapatan Cukai Pendapatan Bea Masuk Pendapatan Pajak Ekspor Pendapatan Lainnya Jumlah Pendapatan Perpajakan (3 s/d 10) PENDAPATAN NEGARA BUKAN PAJAK Pendapatan Sumber Daya Alam Pendapatan Bagian Pemerintah Atas Laba Pendapatan Negara Bukan Pajak Lainnya Jumlah Pendapatan Negara Bukan Pajak (14 s/d 10) PENDAPATAN HIBAH Pendapatan Hibah Jumlah Pendapatan Hibah (20 s/d 20) JUMLAH PENDAPATAN (11 + 17 + 21) BELANJA BELANJA OPERASI Belanja Pegawai

Anggaran 20XI

Realisasi 20X1

(%)

Realisasi 20X0

xxx xxx

xxx xxx

xx xx

xxx xxx

xxx xxx

xxx xxx

xx xx

xxx xxx

xxx xxx xxx xxx xxx

xxx xxx xxx xxx xxx

xx xx xx xx xx

xxx xxx xxx xxx xxx

xxx xxx

xxx xxx

xx xx

xxx xxx

xxx

xxx

xx

xxx

xxx

xxx

xx

xxx

xxx xxx

xxx xxx

xx xx

xxx xxx

xxx

xxx

xx

xxx

xxx

xxx

xx

xxx

9.83

 EKMA4570/MODUL 9

NO 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. 45. 46. 47. 48. 49. 50. 51. 52. 53. 54. 55. 56. 57. 58. 59. 60. 61. 62. 63. 64.

URAIAN Belanja Barang Bunga Subsidi Hibah Bantuan Sosial Belanja Lain-lain Jumlah Belanja Operasi (26 s/d 32) BELANJA MODAL Belanja Tanah Belanja Peralatan dan Mesin Belanja Gedung dan bangunan Belanja Jalan, Irigasi dan Jaringan Belanja Aset Tetap Lainnya Belanja Aset Lainnya Jumlah Belanja Modal (36 s/d 41) JUMLAH BELANJA 33 + 42) TRANSFER DANA PERIMBANGAN Dana Bagi Hasil Pajak Dana Bagi Hasil Sumber Daya Alam Dana Alokasi Umum Dana Alokasi Khusus Jumlah Dana Perimbangan (47 s/d 50) TRANSFER LAINNYA (disesuaikan dengan program yang ada) Dana Otonomi Khusus Dana Penyesuaian Jumlah Transfer Lainnya (54 s/d 55) JUMLAH TRANSFER (51 S/D 58) JUMLAH BELANJA DAN TRANSFER (43 + 57) SURPLUS / DEFISIT (22 58) PEMBIAYAAN PENERIMAAN PENERIMAAN PEMBIAYAAN DALAM NEGERI Penggunaan Silpa

Anggaran 20XI xxx xxx xxx xxx xxx

Realisasi 20X1 xxx xxx xxx xxx xxx

xx xx xx xx xx

Realisasi 20X0 xxx xxx xxx xxx xxx

xxx

xxx

xx

xxx

xxx xxx xxx xxx

xxx xxx xxx xxx

xx xx xx xx

xxx xxx xxx xxx

xxx xxx xxx

xxx xxx xxx

xx xx xx

xxx xxx xxx

xxx

xxx

xx

xxx

xxx xxx

xxx xxx

xx xx

xxx xxx

xxx xxx xxx

xxx xxx xxx

xx xx xx

xxx xxx xxx

xxx xxx xxx

xxx xxx xxx

xx xx xx

xxx xxx xxx

xxx

xxx

xx

xxx

xxx

xxx

xx

xxx

(%)

9.84

NO 65. 66. 67. 68. 69. 70. 71. 72. 73. 74. 75. 76. 77. 78. 79. 80. 81. 82. 83. 84. 85. 86. 87. 88. 89. 90.

Penganggaran 

URAIAN Penerimaan Pinjaman Dalam Negeri-Sektor Perbankan Penerimaan Pinjaman Dalam Negeri Obligasi Penerimaan Pinjaman Dalam Negeri-Lainnya Penerimaan dan Divestasi Penerimaan Kembali Pinjaman Kepada Perusahaan Negara Penerimaan Kembali Pinjaman Kepada Perusahaan Daerah Jumlah Penerimaan Pembiayaan Dalam Negeri (54 s/d 70) PENERIMAAN PEMBIAYAAN LUAR NEGERI Penerimaan Pinjaman Luar Negeri Penerimaan Kembali Pinjaman Kepada Lembaga Internasional Jumlah Penerimaan Pembiayaan Luar Negeri (74 s/d 75) JUMLAH PENERIMAAN PEMBIAYAAN (71+ 76) PENGELUARAN PENGELUARAN PEMBIAYAAN DALAM NEGERI Pembayaran Pokok Pinjaman Dalam Negeri-Sektor Perbankan Pembayaran Pokok Pinjaman Dalam Negeri-Obligasi Pembayaran Pokok Pinjaman Dalam Negeri-Lainnya Pengeluaran Penyertaan Modal Pemerintah (PMP) Pemberian Pinjaman kepada Perusahaan Negara Pemberian Pinjaman kepada Perusahaan Daerah Jumlah Penerimaan Pembiayaan Pembayaran Dalam Negeri (81 s/d 86) PENGELUARAN PEMBIAYAAN LUAR NEGERI Pembayaran Pokok Pinjaman Luar Negeri

Anggaran 20XI xxx

Realisasi 20X1 xxx

xx

Realisasi 20X0 xxx

xxx

xxx

xx

xxx

xxx

xxx

xx

xxx

xxx xxx

xxx xxx

xx xx

xxx xxx

xxx

xxx

xx

xxx

xxx

xxx

xx

xxx

xxx

xxx

xx

xxx

xxx

xxx

xx

xxx

xxx

xxx

xx

xxx

xxx

xxx

xx

xxx

xxx

xxx

xx

xxx

xxx

xxx

xx

xxx

xxx

xxx

xx

xxx

xxx

xxx

xx

xxx

xxx

xxx

xx

xxx

xxx

xxx

xx

xxx

xxx

xxx

xx

xxx

(%)

9.85

 EKMA4570/MODUL 9

NO 91. 92. 93. 94. 95.

URAIAN Pemberian Pinjaman kepada Lembaga Internasional Jumlah Pengeluaran Pembiayaan Luar Negeri (90 s/d 91) JUMLAHPENGELUARAN PEMBIAYAAN (87+ 92) PEMBIAYAAN NETTO (7793) Sisa Lebih Pembiayaan Anggaran (60 + 94)

Anggaran 20XI xxx

Realisasi 20X1 xxx

xx

Realisasi 20X0 xxx

xxx

xxx

xx

xxx

xxx

xxx

xx

xxx

xxx

xxx

xx

xxx

xxx

xxx

xx

xxx

(%)

PRESIDEN REPUBLIK INDONESIA ttd Dr. H. SUSILO BAMBANG YUDHOYONO

Lampiran 8 LAMPIRAN IV B PERATURAN PEMERINTAH REPUBLIK INDONESIA NOMOR 24 TAHUN 2005 TANGGAL 13 JUNI 2005 Contoh Format Laporan Realisasi Anggaran Pemerintah Provinsi PEMERINTAH PROVINSI LAPORAN REALISASI ANGGARAN PENDAPATAN DAN BELANJA DAERAH UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR SAMPAI DENGAN 31 DESEMBER 20X1 dan 20X0 (Dalam Rupiah) NO 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.

URAIAN PENDAPATAN PENDAPATAN ASLI DAERAH (PAD) Pendapatan Pajak Daerah Pendapatan Retribusi Daerah Pendapatan Hasil Pengelolaan Kekayaan Daerah yang Dipisahkan Lain-lain PAD yang Sah Jumlah Pendapatan Perpajakan (3 s/d 10) PENDAPATAN TRANSFER

Anggaran 20XI

Realisasi 20X1

(%)

Realisasi 20X0

xxx xxx xxx

xxx xxx xxx

xx xx xx

xxx xxx xxx

xxx xxx

xxx xxx

xx xx

xxx xxx

9.86

NO 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. 45. 46. 47.

Penganggaran 

URAIAN TRANSFER PEMERINTAH PUSAT- DANA PERIMBANGAN Dana Bagi Hasil Pajak Dana Bagi Hasil Sumber Daya Alam Dana Alokasi Umum Dana Alokasi Khusus Jumlah Pendapatan Transfer Dana Perimbangan TRANSFER PEMERINTAH PUSAT-LAINNYA Dana Otonomi Khusus Dana Penyesuaian Jumlah Pendapatan Transfer lainnya (18 s/d 19) Total Pendapatan Transfer (15 + 20) LAIN-LAIN PENDAPATAN YANG SAH Pendapatan Hibah Pendapatan Dana Darurat Pendapatan Lainnya Jumlah Pendapatan Lain-lain Yang Sah (24 s/d 26) JUMLAH PENDAPATAN (7+21 +27) BELANJA BELANJA OPERASI Belanja Pegawai Belanja Barang Bunga Subsidi Hibah Bantuan Sosial Jumlah Belanja Operasi (31 s/d 36) BELANJA MODAL Belanja Tanah Belanja Peralatan dan Mesin Belanja Bangunan Belanja Jalan, Irigasi dan Jaringan Belanja Aset Tetap Lainnya Belanja Aset Lainnya Jumlah Belanja Modal (40 s/d 45)

Anggaran 20XI

Realisasi 20X1

(%)

Realisasi 20X0

xxx xxx

xxx xxx

xx xx

xxx xxx

xxx xxx xxx

xxx xxx xxx

xx xx xx

xxx xxx xxx

xxx xxx xxx

xxx xxx xxx

xx xx xx

xxx xxx xxx

xxx

xxx

xx

xxx

xxx xxx xxx xxx

xxx xxx xxx xxx

xx xx xx xx

xxx xxx xxx xxx

xxx

xxx

xx

xxx

xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx

xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx

xx xx xx xx xx xx xx

xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx

xxx xxx xxx xxx

xxx xxx xxx xxx

xx xx xx xx

xxx xxx xxx xxx

xxx xxx xxx

xxx xxx xxx

xx xx xx

xxx xxx xxx

9.87

 EKMA4570/MODUL 9

NO

URAIAN

48. 49. 50. 51. 52. 53. 54.

BELANJA TAK TERDUGA Belanja Tak Terduga Jumlah Belanja Tak Terduga Jumlah Belanja (37+46+50)

55. 56. 57. 58. 59. 60. 61. 62. 63. 64. 65. 66. 67. 68. 69. 70. 71. 72. 73. 74. 75. 76.

TRANSFER TRANSFER /BAGI HASIL PENDAPATAN KE KABUPATEN/KOTA Bagi Hasil Pajak ke Kabupaten/Kota Bagi Hasil Retribusi ke Kabupaten/Kota Bagi Hasil Pendapatan Lainnya ke Kabupaten/Kota Jumlah Transfer Bagi Hasil Pendapatan ke Kab/Kota (55 s/d 57) JUMLAH BELANJA DAN TRANSFER (51 + 58) SURPLUS/DEFISIT (2659) PEMBIAYAAN PENERIMAANPEMBIAYAAN Penggunaan SILPA Pencairan Dana Cadangan Hasil Penjualan Kekayaan Daerah yang Dipisahkan Pinjaman Dalam NegeriPemerintah Pusat Pinjaman Dalam NegeriPemerintah Daerah Lainnya Pinjaman Dalam NegeriLembaga Keuangan Bank Pinjaman Dalam NegeriLembaga Kenangan Bukan Bank Pinjaman Dalam NegeriObligasi Pinjaman Dalam NegeriLainnya Penerimaan Kembali Pinjaman Kepada Perusahaan Negara Penerimaan Kembali Pinjaman Kepada Perusahaan Daerah

Anggaran 20XI

Realisasi 20X1

(%)

Realisasi 20X0

xxx xxx xxx

xxx xxx xxx

xx xx xx

xxx xxx xxx

xxx

xxx

xx

xxx

xxx

xxx

xx

xxx

xxx

xxx

xx

xxx

xxx

xxx

xx

xxx

xxx

xxx

xx

xxx

xxx

xxx

xx

xxx

xxx xxx xxx

xxx xxx xxx

xx xx xx

xxx xxx xxx

xxx

xxx

xx

xxx

xxx

xxx

xx

xxx

xxx

xxx

xx

xxx

xxx

xxx

xx

xxx

xxx

xxx

xx

xxx

xxx

xxx

xx

xxx

xxx

xxx

xx

xxx

xxx

xxx

xx

xxx

9.88

NO 77. 78. 79. 80. 81. 82. 83. 84. 85. 86. 87. 88. 89. 90. 91. 92. 93. 94. 95. 96.

Penganggaran 

URAIAN Penerimaan Kembali Pinjaman Kepada Pemerintah Daerah Lainnya Jumlah Penerimaan (66 sd 77) PENGELUARAN PEMBIAYAAN Pembentukan Dana Cadangan Penyertaan Modal Pemerintah Daerah Pembayaran Pokok Pinjaman Dalam Negeri-Pemerintah Pusat Pembayaran Pokok Pinjaman Dalam Negeri-Pemerintah Daerah Lainnya Pembayaran Pokok Pinjaman Dalam Negeri-Lembaga Keuangan Bank Pembayaran Pokok Pinjaman Dalam Negeri-Lembaga Keuangan Bukan Bank Pembayaran Pokok Pinjaman Dalam Negeri-Obligasi Pembayaran Pokok Pinjaman Dalam Negeri-Lembaga Keuangan Bukan Bank Pembayaran Pokok Pinjaman Dalam Negeri Lainnya Pemberian Pinjaman Kepada Perusahaan Negara Pemberian Pinjaman Kepada Perusahaan Daerah Pemberian Pinjaman Kepada Perusahaan Daerah Lainnya Jumlah Pengeluaran (81 s/d 91) PEMBIAYAAN NETTO (78-92) Sisa Lebih Pembiayaan Anggaran (61+93)

Anggaran 20XI xxx

Realisasi 20X1 xxx

xx

Realisasi 20X0 xxx

xxx

xxx

xx

xxx

xxx xxx

xxx xxx

xx xx

xxx xxx

xxx

xxx

xx

xxx

xxx

xxx

xx

xxx

xxx

xxx

xx

xxx

xxx

xxx

xx

xxx

xxx

xxx

xx

xxx

xxx

xxx

xx

xxx

xxx

xxx

xx

xxx

xxx

xxx

xx

xxx

xxx

xxx

xx

xxx

xxx

xxx

xx

xxx

xxx xxx

xxx xxx

xx xx

xxx xxx

xxx

xxx

xx

xxx

PRESIDEN REPUBLIK INDONESIA ttd

Dr. H. SUSILO BAMBANG YUDHOYONO

(%)

9.89

 EKMA4570/MODUL 9

Lampiran 9 LAMPIRAN IV C PERATURAN PEMERINTAH REPUBLIK INDONESIA NOMOR 24 TAHUN 2005 TANGGAL 13 JUNI 2005 Contoh Format Laporan Realisasi Anggaran Pemerintah Kabupaten/Kota PEMERINTAH KABUPATEN/KOTA LAPORAN REALISASI ANGGARAN PENDAPATAN DAN BELANJA DAERAH UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR SAMPAI DENGAN 31 DESEMBER 20X1 dan 20X0 (Dalam Rupiah) NO 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24.

URAIAN PENDAPATAN PENDAPATAN ASLI DAERAH (PAD) Pendapatan Pajak Daerah Pendapatan Retribusi Daerah Pendapatan Hasil Pengelolaan Kekayaan Daerah yang Dipisahkan Lain-lain PAD yang Sah Jumlah Pendapatan Perpajakan (3 s/d 10) PENDAPATAN TRANSFER TRANSFER PEMERINTAH PUSAT- DANA PERIMBANGAN Dana Bagi Hasil Pajak Dana Bagi Hasil Sumber Daya Alam Dana Alokasi Umum Dana Alokasi Khusus Jumlah Pendapatan Transfer Dana Perimbangan (11 s/d 14) TRANSFER PEMERINTAH PUSAT-LAINNYA Dana Otonomi Khusus Dana Penyesuaian Jumlah Pendapatan Transfer Pemerintah Pusat Lainnya (18 s/d 19) TRANSFER PEMERINTAH PROVINSI Pendapatan Bagi Hasil Pajak Pendapatan Bagi Hasil Lainnya

Anggaran 20XI

Realisasi 20X1

(%)

Realisasi 20X0

xxx xxx xxx

xxx xxx xxx

xx xx xx

xxx xxx xxx

xxx xxx

xxx xxx

xx xx

xxx xxx

xxx xxx

xxx xxx

xx xx

xxx xxx

xxx xxx xxx

xxx xxx xxx

xx xx xx

xxx xxx xxx

xxx xxx xxx

xxx xxx xxx

xx xx xx

xxx xxx xxx

xxx

xxx

xx

xxx

xxx xxx

xxx xxx

xx xx

xxx xxx

9.90

NO 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. 45. 46. 47. 48. 49. 50. 51. 52. 53. 54. 55. 56. 57. 58. 59. 60. 61. 62. 63. 64. 65. 66.

Penganggaran 

xx

Realisasi 20X0 xxx

xxx

xx

xxx

xxx xxx xxx xxx

xxx xxx xxx xxx

xx xx xx xx

xxx xxx xxx xxx

BELANJA BELANJA OPERASI Belanja Pegawai Belanja Barang Bunga Subsidi Hibah Bantuan Sosial Jumlah Belanja Operasi (27 s/d 42)

xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx

xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx

xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx

xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx

BELANJA MODAL Belanja Tanah Belanja Peralatan dan Mesin Belanja Bangunan Belanja Jalan-Irigasi dan Jaringan Belanja Aset Tetap Lainnya Belanja Aset Lainnya Jumlah Belanja Modal (46 s/d 51)

xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx

xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx

xx xx xx xx xx xx xx

xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx

xxx xxx xxx

xxx xxx xxx

xx xx xx

xxx xxx xxx

xxx xxx xxx xxx

xxx xxx xxx xxx

xx xx xx xx

xxx xxx xxx xxx

xxx

xxx

xx

xxx

URAIAN Jumlah Transfer Pemerintah Provinsi (23 s/d 24) Total Pendapatan Transfer (15+20+25) LAIN-LAIN PENDAPATAN YANG SAH Pendapatan Hibah Pendapatan Dana Darurat Pendapatan Lainnya Jumlah Lain-lain Pendapatan yang Sah (29 s/d 31)

BELANJA TAK TERDUGA Belanja Tak Terduga Jumlah Belanja Tak Terduga JUMLAH BELANJA (43 + 52 + 56) TRANSFER TRANSFER /BAGI HASIL KE DESA Bagi Hasil Pajak Bagi Hasil Retribusi Bagi Hasil Pendapatan Lainnya JUMLAH TRANSFER /BAGI HASIL KE DESA (61 s/d 63) SURPLUS /DEFISIT (3364)

Anggaran 20XI xxx

Realisasi 20X1 xxx

xxx

(%)

9.91

 EKMA4570/MODUL 9

NO 67. 68. 69. 70. 71. 72. 73. 74. 75. 76. 77. 78. 79. 80. 81. 82. 83. 84. 85. 86. 87. 88. 89. 90. 91. 92. 93. 94. 95.

URAIAN PEMBIAYAAN PENERIMAAN PEMBIAYAAN Penggunaan SILPA Pencairan Dana Cadangan Hasil Penjualan Kekayaan Daerah yang Dipisahkan Pinjaman Dalam Negeri-Pemerintah Pusat Pinjaman Dalam Negeri-Pemerintah Daerah Lainnya Pinjaman Dalam Negeri-Lembaga Keuangan Bank Pinjaman Dalam Negeri-Lembaga Keuangan Bukan Bank Pinjaman Dalam Negeri-Obligasi Pinjaman Dalam Negeri-Lainnya Penerimaan Kembali Pinjaman Kepada Perusahaan Negara Penerimaan Kembali Pinjaman Kepada Perusahaan Daerah Penerimaan Kembali Pinjaman Kepada Pemerintah Daerah Lainnya Jumlah Penerimaan (71 s/d 82) PENGELUARAN PEMBIAYAAN Pembentukan Dana Cadangan Penyertaan Modal Pemerintah Daerah Pembayaran Pokok Pinjaman Dalam Negeri-Pemerintah Pusat Pembayaran Pokok Pinjaman Dalam Negeri-Pemerintah Daerah Lainnya Pembayaran Pokok Pinjaman Dalam Negeri-Lembaga Keuangan Bank Pembayaran Pokok Pinjaman Dalam Negeri-Lem. Keuangan Bukan Bank Pembayaran Pokok Pinjaman Dalam Negeri-Obligasi Pembayaran Pokok Pinjaman Dalam Negeri-Lainnya Pemberian Pinjaman Kepada Perusahaan Negara Pemberian Pinjaman Kepada Perusahaan Daerah Pemberian Pinjaman Kepada

Anggaran 20XI

Realisasi 20X1

(%)

Realisasi 20X0

xxx xxx xxx

xxx xxx xxx

xx xx xx

xxx xxx xxx

xxx

xxx

xx

xxx

xxx

xxx

xx

xxx

xxx

xxx

xx

xxx

xxx

xxx

xx

xxx

xxx xxx xxx

xxx xxx xxx

xx xx xx

xxx xxx xxx

xxx

xxx

xx

xxx

xxx

xxx

xx

xxx

xxx

xxx

xx

xxx

xxx xxx

xxx xxx

xx xx

xxx xxx

xxx

xxx

xx

xxx

xxx

xxx

xx

xxx

xxx

xxx

xx

xxx

xxx

xxx

xx

xxx

xxx

xxx

xx

xxx

xxx

xxx

xx

xxx

xxx

xxx

xx

xxx

xxx

xxx

xx

xxx

xxx

xxx

xx

xxx

9.92

NO 96. 97. 98. 99.

Penganggaran 

URAIAN Pemerintah Daerah Lainnya Jumlah Pengeluaran (86 s/d 96) Pembiayaan Netto (83 - 97) Sisa Lebih Pembiayaan Anggaran (66 + 98)

Anggaran 20XI

Realisasi 20X1

(%)

Realisasi 20X0

xxx xxx

xxx xxx

xx xx

xxx xxx

xxx

xxx

xx

xxx

PRESIDEN REPUBLIK INDONESIA ttd

Dr. H. SUSILO BAMBANG YUDHOYONO

Daftar Riwayat Hidup Muhammad Nafarin dilahirkan di Kalimantan Selatan (Rantau), 5 Maret 1957. Tamat SD di Kandangan tahun 1970, tamat SMP di Kandangan tahun 1973, tamat SMA di Rantau tahun 1976. Sarjana Muda Keuangan & Perbankan lulus tahun 1982 (BSc) dan tahun 1986 lulus Sarjana Ekonomi program studi Manajemen Keuangan (Drs). Tahun 2003 lulus Strata Dua (S2) Magister Manajemen (MM). Februari 1991 di Jawa Barat mengikuti pelatihan Sumber Belajar Akuntansi Proyek P2A pada Departemen Pendidikan dan Kebudayaan RI. Januari 1993 mengikuti pelatihan Penyusun Soal Ujian Nasional Akuntansi Tingkat Regional IV Jawa Barat pada Departemen Pendidikan dan Kebudayaan RI. Tahun 1979 – 1980 bekerja pada perusahaan percetakan sebagai tenaga Bagian Tata Letak. Tahun 1980 – 1985 sebagai Kepala Bagian Akuntansi/Keuangan pada perusahaan kontraktor. Tahun 1983 ikatan dinas Analis Kredit pada suatu bank milik negara. Tahun 1987 – 1988 dosen swasta pada suatu akademi. Tahun 1988 – 1991 sebagai Pjs. Direktur dan Direktur pada suatu akademi. Tahun 1989 – 1991 sebagai Kepala Bagian Akuntansi/Keuangan (tenaga paruh waktu) pada perusahaan pengolahan kayu. Tahun 1989 sampai sekarang dosen PNS Kopertis Wilayah XI Kalimantan. Tahun 1996 dosen teladan pertama Kopertis Wilayah XI Kalimantan. Tahun 2002 jabatan fungsional dosen Lektor Kepala. Desember 2000 sampai Mei 2001 sebagai Konsultan Auditor Provinsi Kalimantan Selatan untuk Proyek the Intensified Communicable Diseases Control (ICDC). Buku yang ditulis: (1) Penganggaran Perusahaan, Edisi Revisi, Salemba Empat, Jakarta, 2004, (2) Akuntansi, Pendekatan Siklus dan Pajak untuk Perusahaan Industri dan Dagang, Ghalia Indonesia, Jakarta, 2004. Tempat tinggal: Jl. Sultan Adam, Komplek H. ANDIR, Museum Perjuangan, Beringin II, Blok A, No.9, RT.13a, telp. (0511) 3307741, Banjarmasin 70121.