Esan Abc Tributacion

EL ABC DE LA TRIBUTACION EN EL PERÚ

MIGUEL ANGEL TORRES MORALES

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

ASPECTOS GENERALES DE LA TRIBUTACIÓN

MIGUEL ANGEL TORRES MORALES

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

EL RUC El Registro Único de Contribuyentes (RUC) es el registro informático a cargo de la SUNAT que contiene los datos de identificación y de las obligaciones tributarias. El número de RUC es el número de identificación del contribuyente y deben inscribirse en dicho registro, todas las personas naturales o jurídicas cuyas actividades generen el cumplimiento de obligaciones tributarias.

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EL RUC

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SUJETOS DE LA RELACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL SUJETO ACTIVO

SUJETO PASIVO

O.T.

ACREEDOR

DEUDOR

Administración Tributaria

Contribuyentes Responsables

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SUJETOS DE LA RELACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL SUJETO ACTIVO Es aquel a favor del cual debe realizarse la prestación tributaria. Por ser una relación de Derecho Público la ley le otorga determinadas prerrogativas.

ACREEDOR Administración Tributaria

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➢ GOBIERNO CENTRAL. ➢ GOBIERNOS LOCALES. ➢ GOBIERNOS REGIONALES.

SUJETOS DE LA RELACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL SUJETO PASIVO O DEUDOR TRIBUTARIO "Artículo 7º.- Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como CONTRIBUYENTE O RESPONSABLE."

SUJETO PASIVO

CONTRIBUYENTE

Ó DEUDOR TRIBUTARIO RESPONSABLE

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SUJETOS DE LA RELACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL SUJETO PASIVO O DEUDOR TRIBUTARIO CONTRIBUYENTE "Artículo 8º.- Contribuyente es aquél que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligación tributaria.”

Contribuyente es el titular respecto del cual se verifica el hecho imponible.

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SUJETOS DE LA RELACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL SUJETO PASIVO O DEUDOR TRIBUTARIO RESPONSABLE "Artículo 9º.- Responsable es aquél que, SIN TENER LA CONDICIÓN DE CONTRIBUYENTE, debe cumplir la obligación atribuida a éste.“

El responsable no realiza el hecho gravado, no verifica el hecho imponible, pero la ley lo obliga a pagar por cuenta del contribuyente actuando en ayuda de la Administración Tributaria.

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SUJETOS DE LA RELACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL SUJETO PASIVO O DEUDOR TRIBUTARIO RESPONSABLES SOLIDARIOS

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE LOS REPRESENTANTES LEGALES.

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RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE LOS ADQUIRENTES.

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE LOS REPRESENTANTES LEGALES El Artículo 16º del TUO del Código Tributario establece que se encuentran obligados a pagar los tributos y cumplir con las obligaciones formales en calidad de representantes, entre otros, “los representantes legales y los designados por las personas jurídicas”, siempre que hayan actuado con dolo, negligencia grave o abuso de facultades.

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RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE LOS REPRESENTANTES LEGALES SISTEMAS DE RESPONSABILIDAD Sistema Mixto. Decreto Legislativo 953 (desde 07.02.04 hasta la actualidad) La última modificación del TUO del Código Tributario, efectuada mediante Decreto Legislativo 953, si bien ha obedecido al Sistema objetivo, ha ampliado los supuestos ante los cuales se considerará, salvo prueba en contrario, la existencia de dolo, negligencia grave o abuso de facultades. Se han ampliado los supuestos en los cuales se establece la presunción de dolo, negligencia grave o abuso de facultades salvo prueba en contrario.

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RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE LOS REPRESENTANTES LEGALES SISTEMAS DE RESPONSABILIDAD Sistema Mixto. Decreto Legislativo 953 (desde 07.02.04 hasta la actualidad) En efecto, además de los supuestos señalados por la Ley 27335 (cuando el deudor no lleve contabilidad o lleve dos o más juegos de libros para una misma contabilidad con distintos asientos o si tiene la condición de no habido), el Decreto Legislativo adiciona los siguientes supuestos: • Con la existencia de doble facturación. • Cuando el contribuyente no se inscriba ante SUNAT. • Cuando no existe identidad entre la información de los comprobantes de pago y los libros contables. • Con la obtención indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores similares. El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE LOS REPRESENTANTES LEGALES SISTEMAS DE RESPONSABILIDAD Sistema Mixto. Decreto Legislativo 953 (desde 07.02.04 hasta la actualidad) • Con el goce de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que corresponden. • En caso se elabore o comercialice clandestinamente bienes gravados. • Cuando no se haya declarado ni determinado su obligación , no obstante requerimiento de la SUNAT • Con la omisión de uno o más trabajadores al presentar las declaraciones relativas a los tributos que graven las remuneraciones de éstos. • Cuando se acojan indebidamente al RUS o al RER. Bajo este orden de ideas, las causales objetivas de imputación de responsabilidad solidaria, han sido ampliadas a 11 supuestos y en todos los demás casos, corresponderá a la Administración Tributaria probar la existencia de Dolo, Negligencia Grave o Abuso de Facultades. El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE LOS REPRESENTANTES LEGALES ¿CÓMO PROCEDE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA PARA IMPUTAR LA RESPONSABILIDAD A LOS REPRESENTANTES LEGALES? •

No se encuentra regulado adecuadamente el procedimiento de imputación de responsabilidad solidaria a los representantes legales expresamente en el “Texto Unico Ordenado del Código Tributario”.

•

Sin embargo, ahora si se señala que el cobro de la deuda tributaria a un representante con calidad de responsable solidario se inicia con la emisión de un Resolución de Determinación por parte de la Administración Tributaria. De no emitirse previamente el referido valor, no procede la cobranza pues debe precederla un procedimiento administrativo.

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RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE ADQUIRENTES •

Los herederos y legatarios hasta el límite del valor de los bienes que reciban, incluye anticipos de legítima hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisición de estos.

•

Los socios que reciban bienes por liquidación de sociedades u otros entes colectivos de los que han formado parte, hasta el límite del valor de los bienes que reciban.

•

Los adquirentes del activo y pasivo de empresas o entes colectivos con o sin personalidad jurídica. En los casos de reorganización de sociedades o de empresas surgirá responsabilidad solidaria cuando se adquiere el activo y/o el pasivo.

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RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE ADQUIRENTES SOCIOS QUE RECIBEN BIENES POR LIQUIDACIÓN •

La liquidación de sociedades comprende todas las operaciones que sean necesarias para dar término a las actividades de la sociedad, es decir, realizar créditos, reducir a dinero los bienes sociales, pagar las deudas y repartir el saldo entre los socios.

•

Para efectos tributarios la responsabilidad de los socios es solidaria, lo que confiere al fisco la posibilidad de accionar contra todos ellos, alguno o cualquiera sin involucrar su patrimonio por encima de lo recibido.

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RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE ADQUIRENTES ADQUISICIÓN DE ACTIVOS Y/O PASIVOS DE EMPRESAS Son responsables solidarios los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos con o sin personalidad jurídica. • Adquirentes por compra de activos (a partir del 5 de febrero de 2004). • Adquirentes en virtud reorganización societaria

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de

un

procedimiento

de

ASPECTOS SUSTANTIVOS DE LA TRIBUTACION

ASPECTOS

TRIBUTO

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MATERIAL

¿Qué?

PERSONAL

¿Quién?

ESPACIAL

¿Dónde?

TEMPORAL

¿Cuándo?

CUANTITATIVO

¿Cuánto?

ASPECTOS FORMALES DE LA TRIBUTACION RUC DOMICILIO FISCAL

COMPROBANTES DE PAGO

DECLARACIONES MENSUALES

LIBROS CONTABLES

GUIAS DE REMISION

DECLARACIONES ANUALES

OTROS… El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

TRIBUTACION Y EMPRESA IMPUESTO A LA RENTA

IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACIVOS NETOS

LICENCIAS

ARBITRIOS MUNICIPALES

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IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

DERECHOS

DERECHOS ARANCELARIOS

EMPRESA CONTRIBUCION AL SENATI

IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR

CONTRIBUCION AL SENCICO

IMPUESTO PREDIAL

IMPUESTO DE PROMOCION MUNICIPAL

IMPUESTO DE ALCABALA

TRIBUTACION Y EMPRESA: IMPUESTO A LA RENTA La norma clasifica las rentas de la siguiente manera: Grava las rentas provenientes: -Del capital, -Del trabajo -De ambos factores,

También las ganancias de capital y los ingresos que provengan de operaciones con terceros.

Renta Empresarial Tercera categoría: rentas obtenidas por empresas, personas naturales habituales y notarios

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Rentas de Capital

Rentas de Trabajo

Primera categoría: rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesión de bienes.

Cuarta categoría: rentas obtenidas por el trabajo independiente, por el desempeño de funciones de director.

Segunda categoría: rentas de otros capitales (regalías, rentas vitalicias, dividendos, ganancias de capital, etc.)

Quinta categoría: rentas obtenidas por el trabajo dependiente, pensiones, participaciones de los trabajadores, etc.

TRIBUTACION Y EMPRESA: IMPUESTO A LA RENTA INGRESO BRUTO (DESCUENTOS) (DEVOLUCIONES) INGRESO NETO (COSTO COMPUTABLE) RENTA BRUTA (GASTOS DEDUCIBLES)

RENTA NETA El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

TRIBUTACION Y EMPRESA: IMPUESTO A LA RENTA Tasa: 30% Durante el Ejercicio gravable (anual) comienza el 1 de enero y finaliza el 31 de diciembre (Ingresos – Ejercicio en el que se devenguen) Debe presentar Declaración Jurada Anual (Marzo – Abril) Pagos a cuenta (todos los meses):Régimen General -Coeficiente (imp. Año anterior / ingresos brutos) -Porcentaje (2%)

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TRIBUTACION Y EMPRESA: IGV Grava: -

La venta en el país de bienes muebles, (incluido el retiro) La importación de bienes, La prestación o utilización de servicios en el país, (incluido el arrendamiento) Los contratos de construcción La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos

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TRIBUTACION Y EMPRESA: IGV PRODUCTOR (A)

COMERCIANTE (B)

PRECIO + IGV CREDITO FISCAL Resulta ser el IGV pagado por la adquisición del bien, servicio o contrato de construcción en la operación anterior. El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

CONSUMIDOR (C)

NUEVO PRECIO + IGV

IGV PRODUCTO DE LA OPERACIÓN B-C (IGV PAGADO EN LA OPERACIÓN A-B) ---------------------------------------------IGV QUE DEBERA PAGAR B AL ESTADO

TRIBUTACION Y EMPRESA: IGV Tasa: 18% ......(en realidad es 16% pero se le adiciona 2% del Impuesto de Promoción Municipal)

Durante cada periodo (mensual)

Debe presentar Declaración Jurada Mensual (Primeros días del mes siguiente)

Sistemas que adelantan el IGV: Sistema de retenciones Sistema de percepciones Sistema de detracciones

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TRIBUTACION Y EMPRESA: ISC Grava: -La venta en el país a nivel de productor de determinados bienes, -La importación de los mismos, -La venta en el país de tales cuando es efectuada por el importador -Los juegos de azar y apuestas Por ejemplo:

Agua gaseada Whisky Cerveza Gasolina 97 octanos

17% 20% 27.8% S/. 2.30 por galón

Para determinar el impuesto se debe excluir el IGV. Se declara y paga de manera conjunta al IGV (formulario separado).

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TRIBUTACION Y EMPRESA: ITAN Grava: El Impuesto se aplica sobre los Activos Netos al 31 de diciembre del año anterior Periodo

Tasa

Activos Netos

Desde el 1 de enero al 31 de diciembre de 2008

0%

1.000.000

0.5%

Por el exceso 1.000.000

0%

Hasta 1.000.000

0.4%

Por el exceso 1.000.000

Desde el 1 de enero de 2009

.

Presentar la declaración jurada dentro de los 12 primeros días hábiles del mes de abril.

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La obligación surge al 1 de enero de cada ejercicio.

TRIBUTACION Y EMPRESA: ITF Tasa: 0.005%

Grava: La gran mayoría de las operaciones en moneda nacional y extranjera efectuadas a través de las ESF. Por ejemplo: La acreditación o débito realizados en cualquier modalidad de cuentas abiertas en las ESF.

La adquisición de cheques de gerencia, certificados bancarios, cheques de viajero.

Los pagos en especie efectuados en un ejercicio gravable, de más del quince por ciento (15%) del total de obligaciones (doble de la tasa). El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

TRIBUTACION Y EMPRESA: IMPUESTO DE ALCABALA Grava: Las transferencia de inmuebles a título oneroso o gratuito cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio.

Tasa: 3% Base imponible: Valor de transferencia del inmueble (no menor al autoavaluo) (Las primeras 10 UIT no)

Acreedor: Municipio Provincial

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El pago debe realizarse hasta el ultimo día hábil del mes calendario siguiente a la fecha de transferencia

TRIBUTACION Y EMPRESA: IMPUESTO PREDIAL Grava: El valor de los predios urbanos o rústicos. Para este efecto, se consideran predios a los terrenos, las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes.

Tasa: (progresiva acumulativa) Hasta 15 UIT 0.2% Mas de 15 UIT hasta 60 UIT 0.6% Mas de 60 UIT 1.0% Base imponible: Valor de autoavaluo Acreedor: Municipio Distrital

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La obligación nace el 1 de enero de cada año

TRIBUTACION Y EMPRESA: IMPUESTO VEHICULAR Grava: La propiedad de los vehículos automóviles, camionetas y station wagons, fabricados en el país o importados, con una antigüedad no mayor de 3 años. La antigüedad de 3 años se computará a partir de la primera inscripción en el Registro de Propiedad Vehicular.

Tasa: 1.0% Base imponible: valor de adquisición, importación o de ingreso al patrimonio (tabla referencial)

Acreedor: Municipio Provincial

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La obligación nace el 1 de enero de cada año

TRIBUTACION Y EMPRESA: OTROS TRIBUTOS LICENCIAS

DERECHOS

Son tasas que gravan la obtención de autorizaciones específicas de actividades de provecho particular sujetas a control o verificación.

Son tasas que se pagan por la prestación de un servicio administrativo público o el uso o aprovechamiento de bienes públicos.

ARBITRIOS MUNICIPALES Son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un servicio público. CONTRIBUCION AL SENATI Tributo que pagan las empresas que desarrollan actividad industrial comprendidas en la categoría D de la CIIU de todas las actividades económicas de las Naciones Unidas, Tasa: 0.75% Base imponible: Total de remuneraciones El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

CONTRIBUCION AL SENCICO Tributo que pagan las empresas que desarrollan actividad industrial comprendidas en la Gran División 45 de la CIIU de las Naciones Unidas. Tasa: 0.2% Base imponible: Total de ingresos que perciba por materiales, mano de obra, gastos generales, dirección técnica, etc.

MARCO GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

MIGUEL ANGEL TORRES MORALES

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

MARCO GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA ▪ Grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales a aquéllas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos. ▪ Grava las denominadas ganancias de capital y los ingresos que provengan de operaciones con terceros.

▪ La tasa del impuesto para las personas jurídicas domiciliadas y contribuyentes no domiciliados es del 30%. Para las personas naturales domiciliadas se aplican tasas de 4.1% y 6.25% por rentas de capital y tasas acumulativas que van desde el 15% hasta 30% por rentas de trabajo. ▪ Grava las utilidades netas de las empresas, siempre y cuando estas sean repartidas entre los socios. La tasa del impuesto es del 4.1%, aplicable sobre el monto que se entrega a cada accionista. El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

TRIBUTACION Y EMPRESA: IR - CATEGORIZACION CAPITAL

Primera categoría: rentas producidas por arrendamiento, subarrendamiento y cesión de bienes.

el

Segunda categoría: rentas de otros capitales (regalías, rentas vitalicias, dividendos, ganancias de capital, etc.)

CAPITAL Y TRABAJO

Tercera categoría: rentas obtenidas por empresas, personas naturales habituales y notarios Cuarta categoría: rentas obtenidas por el trabajo independiente, por el desempeño de funciones de director.

TRABAJO

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Quinta categoría: rentas obtenidas por el trabajo dependiente, pensiones, participaciones de los trabajadores, etc.

TRIBUTACION Y EMPRESA: IR - CATEGORIZACION

PRIMERA CATEGORIA

SEGUNDA CATEGORIA

TERCERA CATEGORIA CUARTA CATEGORIA

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QUINTA CATEGORIA

MARCO GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA PERSONA JURIDICA INGRESO BRUTO

PERSONA NATURAL INGRESO BRUTO

(DESCUENTOS) (DEVOLUCIONES) INGRESO NETO

INGRESO NETO

(COSTO COMPUTABLE)

(COSTO COMPUTABLE)

RENTA BRUTA

RENTA BRUTA

(GASTOS DEDUCIBLES)

(% de GASTOS)

RENTA NETA

RENTA NETA

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IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES

MIGUEL ANGEL TORRES MORALES

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

IMPUESTO A LA RENTA PERSONAS NATURALES La norma clasifica las rentas de la siguiente manera: Primera categoría: rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesión de bienes.

Segunda categoría: rentas de otros capitales (regalías, rentas vitalicias, dividendos, ganancias de capital, etc.)

Cuarta categoría: rentas obtenidas por el trabajo independiente, por el desempeño de funciones de director.

Quinta categoría: rentas obtenidas por el trabajo dependiente, pensiones, partic. de los trabajadores, etc.

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

IR PERSONAS NATURALES: PRIMERA CATEGORIA INMUEBLES – Renta Real ART. 23.—Son rentas de primera categoría: • El producto en efectivo o en especie del arrendamiento, incluidos sus accesorios. • El producto en efectivo o en especie del subarrendamiento de predios • El importe pactado por suministrados por el locador

los

servicios

• El monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente corresponda al locador. • El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

En caso de predios amoblados se considera como renta de esta categoría, el íntegro de la merced conductiva.

La renta bruta está constituida por la diferencia entre la renta que se abone al arrendatario y la que éste deba abonar al propietario.

En tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que éste no se encuentre obligado a rembolsar.

IR PERSONAS NATURALES: PRIMERA CATEGORIA INMUEBLES – Renta Presunta Se presume de pleno derecho que la merced conductiva no podrá ser inferior a seis por ciento (6%) del valor del predio Excepto: •Predios arrendados al sector público nacional, o •Predios arrendados a museos, bibliotecas o zoológicos, o •Entre partes vinculadas (Precio de transferencia)

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

Se presume que la cesión indicada en el párrafo anterior se realiza por el total del bien, siendo de cargo del contribuyente la probanza de que la misma se ha realizado de manera parcial, en cuyo caso la renta ficta se determinará en forma proporcional a la parte cedida.

IR PERSONAS NATURALES: PRIMERA CATEGORIA INMUEBLES – Renta Ficta Se presume de pleno derecho la existencia de una renta ficta de predios cuya ocupación hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado. La renta ficta será el seis por ciento (6%) del valor del predio declarado en el autoavalúo correspondiente al Impuesto Predial. Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable, salvo demostración en contrario a cargo del locador, de acuerdo a lo que establezca el reglamento.

Se presume que se realiza por el total del bien, siendo de cargo del contribuyente la probanza en contra. El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

El período de desocupación de los predios se acreditarán con la disminución en el consumo de los servicios de energía eléctrica y agua o con cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la Sunat.

IR PERSONAS NATURALES: PRIMERA CATEGORIA MUEBLES – Renta Real

ART. 23.—Son rentas de primera categoría: Las producidas por la locación o cesión temporal de derechos y cosas muebles o inmuebles, no comprendidos en el inciso anterior.

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

IR PERSONAS NATURALES: PRIMERA CATEGORIA MUEBLES – Renta Presunta Se presume sin admitir prueba en contrario, una renta bruta anual no menor al 8%del valor de adquisición, producción, construcción o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes, siempre que:

• Se cedan muebles cuya depreciación o amortización admite la ley, • A precio no determinado o a un precio inferior. Excepto: •Cuando sea parte integrante de las entidades a que se refiere el último párrafo del artículo 14 de la ley. •Cuando la cesión se haya efectuado a favor del Sector Público Nacional. • Entre partesvinculadas (PT). El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

IR PERSONAS NATURALES: PRIMERA CATEGORIA MUEBLES – Renta Ficta Se presume sin admitir prueba en contrario, una renta bruta anual no menor al 8% del valor de adquisición, producción, construcción o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes, siempre que: • Se cedan muebles cuya depreciación o amortización admite la ley, •A título gratuito Excepto: •Cuando sea parte integrante de las entidades a que se refiere el último párrafo del artículo 14 de la ley. •Cuando la cesión se haya efectuado a favor del Sector Público Nacional. •Entre partes vinculadas (PT). El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

Se presume que los bienes muebles han sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes, de conformidad con lo que establezca el reglamento.

IR PERSONAS NATURALES: SEGUNDA CATEGORIA ART. 24.—Son rentas de segunda categoría: • El Intereses originados en la colocación de capitales. • Intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las coop. • Las regalías. • Sumas recibidas por obligaciones de no hacer. • Resultados de fondos mutuos de inversión. • Dividendos.

• Ganancias de Capital El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

(Intereses de ESF Exonerados)

(algunas exoneradas)

Salvo que consista en no ejercer actividades de 3ra, 4ta y 5ta.

IR PERSONAS NATURALES: SEGUNDA CATEGORIA Intereses – Renta Presunta “Artículo 26º.- Para los efectos del impuesto se presume, salvo prueba en contrario constituida por los libros de contabilidad del deudor, que todo préstamo en dinero, cualquiera que sea su denominación, naturaleza o forma o razón, devenga un interés no inferior a la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros. Regirá dicha presunción aún cuando no se hubiera fijado el tipo de interés, se hubiera estipulado que el préstamo no devengará intereses, o se hubiera convenido en el pago de un interés menor. Tratándose de préstamos en moneda extranjera se presume que devengan un interés no menor a la tasa promedio de depósitos a seis (6) meses del mercado intercambiario de Londres del último semestre calendario del año anterior.”

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

IR PERSONAS NATURALES: SEGUNDA CATEGORIA Intereses – Renta Presunta PRESUNCIÓN:

Aplicable cuando:

• Para préstamos en moneda nacional, un interés no inferior a la TAMN.

• No se hubiera fijado el tipo de interés. • Mutuos gratuitos. • Mutuos cuyo interés sea inferior a la presunción.

• Para préstamos en moneda extranjera, un interés no menor a la tasa promedio de depósitos a seis meses del mercado intercambiario de Londres del último semestre calendario del año anterior.

No aplicable cuando: • Se prueba mediante los libros del deudor que el préstamo es gratuito.

IMPORTANTE: Sólo se considerará préstamos a aquellas operaciones en las que se entregue dinero y exista obligación de devolver el mismo. El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

IR PERSONAS NATURALES: SEGUNDA CATEGORIA Intereses – Renta Presunta OPERACIÓN QUE CALIFICA COMO PRESTAMO SE COBRA INTERESES

SE APLICA PRESUNCIÓN = TAMN VS TASA REAL

OPERACIÓN QUE NO CALIFICA COMO PRESTAMO

NO SE COBRA INTERESES

NO SE APLICA LA PRESUNCIÓN = TASA REAL

SE APLICA LA PRESUNCIÓN

NO CONSTITUYE RENTA GRAVABLE

NO CONSTITUYE RENTA GRAVABLE

En este caso deberá observarse cual de ellos resulta mayor para su aplicación. El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

Regalías

IR PERSONAS NATURALES: SEGUNDA CATEGORIA

ART. 27.—Cualquiera sea la denominación que le acuerden a las partes, se considera regalía a toda contraprestación en efectivo o en especie originada por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseños o modelos, planos, procesos o fórmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artísticos o científicos, así como toda contraprestación por la cesión en uso de los programas de instrucciones para computadoras (software) y por la información relativa a la experiencia industrial, comercial o científica. A los efectos previstos en el párrafo anterior, se entiende por información relativa a la experiencia industrial, comercial o científica, toda transmisión de conocimientos, secretos o no, de carácter técnico, económico, financiero o de otra índole referidos a actividades comerciales o industriales, con prescindencia de la relación que los conocimientos transmitidos tengan con la generación de rentas de quienes los reciben y del uso que éstos hagan de ellos.

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IR PERSONAS NATURALES: SEGUNDA CATEGORIA Regalías Cesión en uso de enlatados

➢Software

Venta

Cesión de derechos patrimoniales de software a la medida, definición y exclusiva Cesión en uso de software a la medida

➢Know how

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Cesión de científico.

conocimiento

industrial,

Venta

Regalía

comercial

o

IR PERSONAS NATURALES: SEGUNDA CATEGORIA Ganancias de Capital ART. 2°.—Para efectos de esta ley, constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenación de bienes de capital. (…) Entre las operaciones que generan ganancias de capital, de acuerdo a esta ley, se encuentran: a) La enajenación, redención o rescate, según sea el caso, de acciones y particiones representativas del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios. (§ 1927, 2131) (…) No constituye ganancia de capital gravable por esta ley, el resultado de la enajenación de los siguientes bienes, efectuada por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, que no genere rentas de tercera categoría: i) Inmuebles ocupados como casa habitación del enajenante. ii) Bienes muebles, distintos a los señalados en el inciso a) de este artículo. El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

IR PERSONAS NATURALES: SEGUNDA CATEGORIA Ganancias de Capital b) Inmuebles que no califiquen como casa habitación del enajenante.

GANANCIA DE CAPITAL DE 2DA CATEGORIA:

a) La enajenación, redención o rescate, según sea el caso, de acciones y particiones representativas del capital.

Al inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos 2 años y que no esté destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacén, cochera o similares. Si tiene mas de un inmueble que cumpla con las condiciones, será aquella que luego de la enajenación de los demás, resulte como el único inmueble de su propiedad. Cuando la enajenación se produzca en 1 contrato o no fuera posible determinar las fechas de las operaciones, se reputará como casa habitación del enajenante al inmueble de menor valor.

No estará gravada con el impuesto la enajenación de inmuebles cuya adquisición se haya realizado con anterioridad al 1.1.2004, a título oneroso o gratuito, mediante documento de fecha cierta. El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

IR PERSONAS NATURALES: CUARTA CATEGORIA Las obtenidas por: •

El ejercicio individual, de cualquier profesión arte, ciencia, oficio o actividad no comprendida en la 3ra categoría.

•

El desempeño de funciones regidores.

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de director

de empresas y

IR PERSONAS NATURALES: QUINTA CATEGORIA Las obtenidas por concepto de: •

El trabajo personal prestado en relación de dependencia (remuneración, trabajo personal y subordinación).

•

Rentas vitalicias y pensiones

•

Participaciones de los trabajadores.

•

Ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciben los socios.

•

“Cuarta Quinta”

•

Prestaciones de Servicios por un empleado de la empresa.

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IR PERSONAS NATURALES: DETERMINACION RENTA BRUTA

DEDUCCIONES

Primera Categoria

(-) 20% de R.B.

Segunda Categoría Cuarta Categoría

(-) 20% de R.B.

RENTA NETA

RENTA NETA DE CAPITALES

RENTA DE CAPITALES

(-) 20% de R.B 7 UIT

Quinta Categoría

RENTA NETA DE TRABAJO

TASA 6.25%

IMPUESTO RESULTANTE

RENTA NETA DE TRABAJO (ITF) (DONACIONES) RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA

RENTA NETA GLOBAL ANUAL

RENTA NETA GLOBAL ANUAL

TASA

Base Imponible

Tasa

Hasta 27 UIT (97,200)

15%

UIT 21% ElSiguientes ABC de la27Tributación Miguel Angel Torres Morales 30% Por el exceso de 54 UIT

IMPUESTO RESULTANTE

-

IR EXTERIOR SALDO A FAVOR PAGOS A CUENTA RETENCIONES

IMPUESTO A PAGAR

CREDITOS

RENTA

PAC

Ret.

4ta. Cat.

10% RB

10% RB

5ta. Cat.

FORMULA

IMPUESTO A LA RENTA SOBRE LOS DIVIDENDOS

MIGUEL ANGEL TORRES MORALES

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

IR SOBRE LOS DIVIDENDOS ▪ Impuesto cedular de 4.1% a cargo de quien percibe el dividendo. ▪ Son rentas de segunda categoría: “Artículo 24.- Son rentas de segunda categoría: (…) Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, con excepción de las sumas a que se refiere el inciso g) del Artículo 24-A de la Ley. (…)”

▪ El concepto de dividendos y utilidades no se limita a los extremos contemplados en la norma mercantil.

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

IR SOBRE LOS DIVIDENDOS “Artículo 24º-A.- Para los efectos del Impuesto se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades: a) Las utilidades que las personas jurídicas a que se refiere el Artículo 14º de la Ley distribuyan entre sus socios, asociados, titulares, o personas que las integran, según sea el caso, en efectivo o en especie, salvo mediante títulos de propia emisión representativos del capital.”

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

IR SOBRE LOS DIVIDENDOS “Artículo 24º-A.- Para los efectos del Impuesto se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades:

b) La distribución del mayor valor atribuido por:

Revaluación de activos

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

En efectivo o en especie

IR SOBRE LOS DIVIDENDOS “Artículo 24º-A.- Para los efectos del Impuesto se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades:

c) La reducción de capital hasta el importe equivalente a utilidades, excedente de revaluación, ajuste por reexpresión, primas o reservas de libre disposición capitalizadas previamente,

Salvo que la reducción se destine a cubrir pérdidas conforme a lo dispuesto en la Ley General de Sociedades. (…)”

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IR SOBRE LOS DIVIDENDOS “Artículo 24º-A.- Para los efectos del Impuesto se entiende dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades: d) La diferencia entre el valor nominal de los títulos representativos del capital más las primas suplementarias, si las hubiere y los importes que perciban los socios, asociados, titulares o personas que la integran,

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

por

En la oportunidad en que: - Opere la reducción de capital o - La liquidación de la persona jurídica.

IR SOBRE LOS DIVIDENDOS “Artículo 24º-A.- Para los efectos del Impuesto se entiende dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades: e) Las participaciones de utilidades que provengan de: ▪ Partes del fundador(ver art.70

y 72 de LGS), ▪ acciones del trabajo y otros títulos.(Ver art. 104 de la LGS)

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por

IR SOBRE LOS DIVIDENDOS “Artículo 24º-A.- Para los efectos del Impuesto se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades f) Todo crédito hasta el límite de las utilidades y reservas de libre disposición, que las personas jurídicas que no sean Empresas de Operaciones Múltiples o Empresas de Arrendamiento Financiero, otorguen en favor de sus socios, asociados, titulares o personas que las integran, según sea el caso, en efectivo o en especie, con carácter general o particular, cualquiera sea la forma dada a la operación y siempre que no exista obligación para devolver o, El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

Si existe obligación El plazo otorgado para su devolución excede de 12 meses La devolución o pago no se produzca dentro de 12 meses Renovación sucesiva Repetición de operaciones similares permita inferir la existencia de una operación única, cuya duración total exceda de 12 meses

IR SOBRE LOS DIVIDENDOS “Artículo 24º-A.- Para los efectos del Impuesto se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades

g) Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la tercera categoría, en tanto signifique una disposición indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados. El Impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula en el Artículo 55° de esta Ley.

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

Los gastos o egresos que una persona jurídica realice y no pueda demostrar su fehacientica ante la Administración Tributaria, serán considerados como dividendos presuntos.

IR SOBRE LOS DIVIDENDOS “Artículo 24º-A.- Para los efectos del Impuesto se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades

h) El importe de la remuneración del titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista y en general del socio o asociado de personas jurídicas así como de su cónyuge, concubino y familiares hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, en la parte que exceda al valor de mercado.

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En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia será considerada dividendo a cargo de dicho titular, accionista, participacionista, socio o asociado.

IR SOBRE LOS DIVIDENDOS Personas Jurídicas: No las computan. “Artículo 24-B de LIR: (…) Las personas jurídicas

que perciban dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades de otras personas jurídicas, no las computarán para la determinación de su renta imponible. (…)”

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

IR SOBRE LOS DIVIDENDOS Personas Jurídicas: No son objeto de retención.

“Artículo 73º-A del TUO de la LIR.- Las personas

jurídicas comprendidas en el Artículo 14° que acuerden la distribución de dividendos o cualquier otra forma de distribución de utilidades, retendrán el 4.1% de las mismas, excepto cuando la distribución se efectúe a favor de personas jurídicas domiciliadas. Las redistribuciones sucesivas que se efectúen no estarán sujetas a retención, salvo que se realicen a favor de personas no domiciliadas en el país (…)”

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IR SOBRE LOS DIVIDENDOS Efectuar retenciones del impuesto 1. Fecha de adopción del acuerdo de distribución o 2. Cuando los dividendos y otras formas de distribución de utilidades se pongan a disposicion en efectivo o en especie, lo que ocurra primero

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

IR SOBRE LOS DIVIDENDOS No se consideran dividendos ni otras formas de distribución de utilidades. (Art. 25 de la Ley del I.R.)

Capitalización de utilidades

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Reservas

Excedente de Revaluación

Cualquier otra cuenta del patrimonio

IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL

MIGUEL ANGEL TORRES MORALES

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL SEGUN NORMAS TRIBUTARIAS INGRESO BRUTO (DESCUENTOS)

(DEVOLUCIONES) INGRESO NETO

(COSTO COMPUTABLE) RENTA BRUTA (GASTOS DEDUCIBLES)

RENTA NETA El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

IMPUESTO A LA RENTA PERSONAS NATURALES SEGUN NORMAS CONTABLES VENTAS (DEVOLUCIONES) VENTAS BRUTAS (DESCUENTOS) VENTAS NETAS (COSTO DE VENTAS) GASTOS DE OPERACION

UTILIDAD BRUTA (GASTOS ADMINISTRATIVOS) (GASTOS DE VENTAS) UTILIDAD O PERDIDA DE OPERACION

OTROS INGRESOS Y EGRESOS

INGRESOS FINANCIEROS (GASTOS FINANCIEROS) OTROS INGRESOS INGRESOS EXCEPCIONALES GASTOS EXCEPCIONALES R.E.I. PART. TRAB. E IMP. A LA RENTA

UTILIDAD O PÉRDIDA DEL EJERCICIO El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

p.e. Materiales, mercaderías, personal directo p.e. Teléfono, agua, luz, personal de dirección, contador, asesoría legal p.e. Publicidad, afiches, comisiones de ventas p.e. Intereses de las ESF, diferencia de cambio a favor, intereses por prestamos a 3ros. p.e. Comisiones, portes, intereses por prestamos a favor de ESF o terceros, perdida por diferencia de cambio p.e. (para una empresa que vende computadoras) renta producto de un arrendamiento, venta de un inmueble p.e. de seguro reparación del siniestro p.e. Gastos Pago del por siniestro

IMPUESTO A LA RENTA PERSONAS NATURALES NORMAS TRIBUTARIAS

RENTA NETA

SE DEBE EFECTUAR LA CONCILIACIÓN TRIBUTARIA “NETEAR” EL RESULTADO CONTABLE, A TRAVES DE ADICIONES Y DEDUCCIONES

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= =

NORMAS CONTABLES

UTILIDAD O PERDIDA DEL EJERCICIO

A LA UTILIDAD O PERDIDA DEL EJERCICIO:

- SE ADICIONA: Aquello que para Efectos tributarios no es deducible -SE DEDUCE: aquello que para efectos tributarios no se encuentra gravado

IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL: INGRESOS

MIGUEL ANGEL TORRES MORALES

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL: INGRESOS VALOR DE MERCADO INGRESO BRUTO (DESCUENTOS) (DEVOLUCIONES) INGRESO NETO (COSTO COMPUTABLE) RENTA BRUTA (GASTOS DEDUCIBLES)

RENTA NETA El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

Valor de Mercado Precios de Transferencia

IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL: INGRESOS VALOR DE MERCADO “El valor que normalmente se debe obtener en las operaciones que la empresa realiza con terceros y que debe ser igual al que otra empresas obtengan como consecuencia de sus operaciones con terceros no vinculados en condiciones iguales o similares”. Presta Servicios

B

A Paga retribución =1000

1,000 400 Gasto 600 Renta Neta

10000

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10,000 Ingreso 400 Gasto 9600 Renta Neta

IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL: INGRESOS VALOR DE MERCADO EXISTENCIAS

VALORES

Aquel que cobra a 3ROS por el mismo tipo de bien.

Acciones, participaciones, etc.

si cotiza La que se obtenga entre sujetos no vinculados

Valor de cotización

Valor de tasación

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ACTIVOS FIJOS Bienes con transacciones frecuentes en el MDO

Bienes con transacciones NO frecuentes en el MDO

si no cotiza

Valor de transacción (no puede ser menor al valor de la participación patrimonial del valor).

La que se obtenga entre sujetos no vinculados en condiciones iguales o similares

Valor de tasación

IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL: EGRESOS

MIGUEL ANGEL TORRES MORALES

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL: EGRESOS COSTO COMPUTABLES INGRESO BRUTO (DESCUENTOS) (DEVOLUCIONES)

Valor de Adquisición Valor de Producción Valor de Ingreso al Patrimonio

INGRESO NETO (COSTO COMPUTABLE) RENTA BRUTA (GASTOS DEDUCIBLES)

RENTA NETA El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

Gastos permitidos conforme al Art.37 del TUO de la Ley del IR

IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL: EGRESOS GASTOS DEDUCIBLES ➢ Nuestra

normatividad ha previsto la deducibilidad determinados gastos respecto de la Renta Bruta.

de

➢ Ha venido imponiendo una serie de filtros que determinan si al

gasto le corresponde o no ser deducido.

➢ Los referidos filtros, han sido muchas veces establecidos por el

legislador pero también ha participado en ello el juzgador (Tribunal Fiscal), tal como podrá ser apreciado a continuación:

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IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL: EGRESOS PRINCIPIO DE CAUSALIDAD El artículo 37º del TUO de la Ley del IR, establece que a efectos de determinar la renta neta que produce una empresa, se debe deducir de la renta bruta, los gastos necesarios para producirla, así como para mantener la fuente generadora de la misma. Debe existir una relación directa entre: Gastos Incurridos Generación de Renta Mantenimiento de la Fuente

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IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL: EGRESOS PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

Un ejemplo de ello, puede ser observado en las siguientes RTF: RTF Nº 710-2-99 y 1275-2-2004 La deducción de un costo o gasto para efectos del IR depende del establecimiento de la relación de causalidad entre los gastos producidos y la renta generadora o el mantenimiento de su fuente, destino que finalmente le otorga el carácter de necesario. El Principio de Causalidad es la relación de necesidad que debe establecerse entre los gastos y la generación de renta o el mantenimiento de la fuente, noción que en nuestra legislación es de carácter amplio, pues se permite la sustracción de erogaciones que no guardan dicha relación de manera directa. El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL: EGRESOS PRINCIPIO DE FEHACIENCIA ➢ Este concepto ha sido desarrollado por la jurisprudencia. ➢ Consiste en acreditar la realidad de la operación y su vinculación con la

generación de la renta.

“Fehaciencia de operaciones RTF Nº 5732-1-2005” Para deducir gastos, no basta con acreditar que se cuenta con comprobante de pago que respalden las operaciones realizadas, ni con el registro contable de las mismas, sino que se debe demostrar que, en efecto, éstas operaciones se han realizado. Para observar la fehaciencia de las operaciones, la Administración debe investigar todas las circunstancias del caso, actuando los medios probatorios pertinentes y sucedáneos, siempre que sean permitidos por el ordenamiento tributario, valorándolos en forma conjunta y con apreciación razonada. El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL: EGRESOS PRINCIPIO DE NORMALIDAD Y RAZONABILIDAD El concepto de normalidad y razonabilidad se aprecia en el último párrafo del artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta: “Artículo37º .- (…) Precisase que para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente, a que se refiere el artículo 37º de la ley, éstos deberán ser normales para la actividad que genera la renta gravada, así como cumplir con criterios tales como razonabilidad en la relación con los ingresos del contribuyente (..)”.

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL: EGRESOS PRINCIPIO DE NORMALIDAD Y RAZONABILIDAD

Relación cuantitativa y cualitativa existente entre el gasto realmente efectuado y el total de rentas que el contribuyente obtiene. Ejemplo:

Por ejemplo, si la empresa Asesorandina S.R.L., tiene utilidades ascendentes a S/.1,000.00, y los gastos por un mismo concepto que se pretenden deducir son de S/.100,000.00, es claro que no existe razonabilidad entre el gasto efectuado y la renta obtenida, motivo por el cual la SUNAT podrá reparar los mismos.

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL: EGRESOS PRINCIPIO DE NORMALIDAD Y RAZONABILIDAD “Razonabilidad entre los gastos y los ingresos” RTF N° 6009-3-2004

A efectos de determinar la proporcionalidad de los conceptos deducibles con el volumen de las operaciones del negocio, no resulta idóneo el uso de la cifra del capital social, pues dicha cifra no constituye de manera alguna un indicador del volumen de las operaciones de la empresa, sino que refleja una deuda frente a sus accionistas o socios, y las fluctuaciones de las que puede ser objeto no guardan estricta relación con el desarrollo de sus actividades económicas.

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL: EGRESOS PRINCIPIO DE NORMALIDAD Y RAZONABILIDAD RTF N° 3458-3-2005 (1/06/2005)

RTF N° 2145-1-2005 (8/4/05)

Es razonable la precaución de alquilar otro local, a fin de asegurar la continuidad de la actividad económica generadora de renta, ante la inminente clausura y case definitivo de las actividades del establecimiento, aún cuando no se hubiera producido el traslado del negocio, por lo que el gasto efectuado para tal fin cumple con el principio de causalidad.

Se revoca la apelada en el extremo referido a la deducción de gastos por concepto de servicios de guardianía, ya que atendiendo a los documentos que obran en autos resulta razonable que la recurrente, que se dedica a la venta de autos, hubiese contratado el servicio de guardianía, el cual, dadas las características del negocio pudo haberse realizado en un lugar que no corresponde a su domicilio fiscal sino en un lugar público y abierto tal como refiere la recurrente.

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IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL: EGRESOS REGLAS ESPECIALES Debido a conductas elusivas, nuestra normatividad ha debido incorporar una serie de reglas y restricciones especiales para la deducción de determinados gastos. ART. 37

ART. 44

BANCARIZACIÓN

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL: EGRESOS DEDUCCIONES LIMITADAS

Intereses Intereses Exonerados Vinculados

Gastos Recreativos 0.5% Ingresos Brutos ó 40 UIT

Vehículos Automotores Indispensable y Permanente Administración: Límite Ingresos

Directores 6% Utilidad Comercial

Gastos de Representación 0.5% Ingresos Brutos ó 40 UIT

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

Viajes y Viáticos Viajes: Indispensable Viáticos: Doble Gobierno

Boletas de Venta 6% Factura Registro Compras 200 UIT

Donaciones y Liberalidades Regla General: Prohibido Excepción: 10% Renta Neta Imponible

Depreciación Edificaciones: 5%, Otros: Límite Tabla

IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL: EGRESOS DEPRECIACIÓN BIENES

D

Edificaciones y Construcciones

3% 5%

Ganado de trabajo, reproducción y redes de pesca

25%

Vehículos de transporte terrestre excepto ferrocarriles) y hornos en general

20%

Maquinaria y equipos utilizados por las actividades minera, petrolera y de construcción, excepto muebles enseres y equipos de oficina

20%

Equipos de procesamiento de datos

25%

Maquinaria y equipos adquiridos a partir de 01.01.91

10%

El ABC de la Tributación Otros Angel bienes del Morales Activo Fijo Miguel Torres

10%

(*) Ley Nº 29342, establece un régimen especial para edificios y construcciones: 20% para construcciones iniciadas el 2009 o 2010. con un avance del 80% al 31.12.10.

D. Leg. 1086: Las pequeñas empresas podrán depreciar muebles, maquinarias y equipos nuevos en el plazo de tres años.

Serán considerados nuevos aquellos que no hayan sufrido desgaste alguno por uso o explotación. El uso se debe iniciar en el 2009,2010 ó 2011. Se perderá a partir del mes que pierda la condición de pequeña empresa.

IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL: EGRESOS DEDUCCIONES CONDICIONADAS

Mermas, Desmedros y Faltantes

Provisiones y Castigos Sistema Financiero: SBS y MEF Prov. Cob. Dudosa: Motivo Rgto. Y Registro Castigo: Previa provisión y causal Rgto. Gastos del Exterior Probar Relación Fuente Peruana Comprobante Normas País más requisitos mínimos

Premios Constancia Notarial El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

Pérdidas y Delitos Probanza Judicial o sustento. No basta denuncia policial Remuneraciones Accionistas y Parientes Probar Trabajo Valor de Mercado

Rentas 2a., 4a. Y 5a. Pago

IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL: EGRESOS DEDUCCIONES PROHIBIDAS

Gastos Personales Accionistas y Dirección

Impuesto a la Renta Propio y de Terceros. Excepción: Intereses no Domiciliados

Intangibles Duración Ilimitada: No deducible Duración Limitada: Ejercicio o amortización

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

Multas y Sanciones Impuestas por Sector Público Nacional

Gastos sin Comprobante de Pago Requisitos del Reglamento Comprobantes de Pago

IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL: DETERMINACIÓN

MIGUEL ANGEL TORRES MORALES

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL: DETERMINACION DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO ANUAL INGRESO BRUTO

Valor de mercado, precios de transferencia.

(DESCUENTOS) (DEVOLUCIONES) INGRESO NETO (COSTO COMPUTABLE) RENTA BRUTA (GASTOS DEDUCIBLES)

Valor de producción, Valor de adquisición,

PAGOS A CUENTA

SISTEMA DEL COEFICIENTE

IMPUESTO DEL EJERCICIO ANTERIOR INGRESOS NETOS DEL EJERCICIO ANTERIOR

Principios para deducción

RENTA NETA X 30% (PAC DEL EJERCICIO)

+

FACTURA

SISTEMA DEL PORCENTAJE

(SALDO A FAVOR EJERCICIO ANTERIOR) 2%

IMPUESTO A PAGAR

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL: DETERMINACION PÉRDIDA TRIBUTARIA “Artículo 50.- Los contribuyentes domiciliados en el país deberán compensar (…), con arreglo a alguno de los siguientes sistemas: a) Compensar la perdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, imputándola año a año, hasta agotar su importe, a las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los 4 (cuatro) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio siguiente al de su generación. El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso no podrá computarse en los ejercicios siguientes. b) Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable imputándola año a año, hasta agotar su importe, al 50% de las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

PÉRDIDA TRIBUTARIA  Entonces se podrá:

a. Compensar en los 4 ejercicios inmediatos posteriores, el saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, se pierde. 2008 2009 2004 2006 2007 2005

100%

100%

100%

100%

a. Compensar la pérdida tributaria imputándola año a año, hasta agotar su importe, al 50 por ciento de las rentas y sin límite.

2004

2005

50%

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

50%

2006

2007

50%

50%

2008

2009

50%

ITAN

MIGUEL ANGEL TORRES MORALES

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

ITAN: SUJETOS OBLIGADOS • Todos los generadores de rentas de la tercera categoría sujetos al régimen general del Impuesto a la Renta, cualquiera sea la tasa del Impuesto a la que estén afectos, que hubieran iniciado sus operaciones productivas con anterioridad al 01 de enero del año gravable en curso.

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

ITAN: BASE IMPONIBLE • La base imponible está conformada por el valor de los activos netos consignados en el balance general ajustado.

• La base imponible señalada se grava con las siguientes tasas:

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

Tasa

Activos Netos

0%

Hasta 1.000.000

0.4%

Por el exceso 1.000.000

ITAN: UTILIZACION ITAN (Efectivamente pagado hasta su fecha de vencimiento)

Como crédito contra pagos a cuenta Saldo ITAN

100% como crédito contra pago de regularización El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

100% como gasto y 0% como crédito contra pago de regularización

% como gasto y % como crédito contra pago de regularización

Si queda saldo ITAN: Devolución

IGV

MIGUEL ANGEL TORRES MORALES

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

IGV: NOCIONES GENERALES Es el tributo que busca gravar la capacidad contributiva de los sujetos reflejado en el consumo. Constituye una forma indirecta de imposición. Ello debido a la traslación económica.

Directo: Ejemplo Impuesto de Alcabala

Indirecto: Ejemplo IVA

Excepcionalmente por razones de mercado o de control de precios no se produce la traslación de la carga tributaria.

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

IGV: AMBITO DE APLICACION Es un impuesto aplicable al ciclo de producción y distribución de bienes y servicios considerados afectos. Están gravados con el IGV las siguientes operaciones: • La venta en el país de bienes muebles. • La prestación o utilización de servicios en el país. • Los contratos de construcción. • La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. • La importación de bienes.

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

IGV: VENTA BIENES MUEBLES VENTA: Art. 3 de la Ley ▪ Transferencia onerosa de propiedad, independientemente de la designación que se le de al contrato o negociación. (Art 2 Num 3 Rgto). ▪ Retiro de bienes. (se diferencia entre transferencia onerosa y gratuita porque el tratamiento es diferente, si es onerosa se traslada el Impuesto y esto será CF para la otra transferencia) (Art 2 Num 6 Rgto).

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

IGV: VENTA BIENES MUEBLES Mueble: (l3 ,b) ▪ Corporales (tangibles) que pueden ser llevados de un lugar a otro. ▪ Derechos referentes a los mimos. (Certificados de depósito)

▪ Signos distintivos, invención, Derechos de autor, Derechos de llave y similares (según exposición de motivos con similares se alude al software) (Goodwill) (Definitivo no temporal, de acuerdo a la jurisprudencia dar a título definitivo es venta y a temporal es servicio). ▪ Naves y aeronaves. ▪ Documentos o títulos cuya transferencia implique la de los bienes señalados.

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

No se considera mueble a: (R2, 8) ▪ Dinero y documentos representativos. ▪ Participaciones en sociedades de hecho, contratos de asociación en participación, de colaboración empresarial, y similares

▪ Facturas y otros documentos de cobro. ▪ Valores mobiliarios.

IGV: PRESTACION O UTILIZACION DE SERVICIOS Servicios (l3, c): ▪ Acción (hacer) o prestación (dar temporalmente). ▪ Para efectos del IGV servicios = renta 3ra categoría prestado por domiciliado según IR.

▪ Entrega gratuita que no implique transferencia de propiedad entre vinculados (comodato) (si se diera transferencia de propiedad seria venta y no servicio). Vinculados no es lo mismo en IGV que en renta, (art.54 LIGV.) ▪ Servicio de transporte internacional de pasajeros, respecto de los que se expidan en el país (siempre que el servicio se inicie o termine en el país) y de aquellos emitidos en el extranjero para se utilizados desde el país.

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

IGV: PRESTACION O UTILIZACION DE SERVICIOS Prestado en el país (l3, c penúltimo párrafo) ▪

Sujeto que lo presta es domiciliado.

▪

No interesa donde se preste el servicio. (Sin embargo el Rgto. (mediante r2, 1b) precisa que no está gravado el servicio prestado por el domiciliado o por el establecimiento permanente siempre que no sea consumido en el Perú)… POR LO TANTO ES EN DONDE SE CONSUME.

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

IGV: PRESTACION O UTILIZACION DE SERVICIOS Utilizado en el país (R2, 1b) Denominada importación de servicios, prestado por no domiciliado y consumido o empleado en el país. Importante: El lugar de prestación resulta irrelevante así como el lugar donde se perciba la contraprestación o se celebre el contrato lo que interesa es que sea prestado por un no domiciliado.

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

IGV: DETERMINACION

DEBITO FISCAL

Es el resultado de sumar los impuestos trasladados y cobrados en operaciones afectas al mes

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

-

CREDITO FISCAL

=

Es el resultado de sumar los impuestos pagados en las adquisiciones de bienes y/o servicios en operaciones afectas al mes

IMPUESTO A PAGAR

IGV: DETERMINACION PRODUCTOR (A)

COMERCIANTE (B)

PRECIO + IGV

CONSUMIDOR (C)

NUEVO PRECIO + IGV

CREDITO FISCAL Resulta ser el IGV pagado por la adquisición del bien, servicio o contrato de construcción en la operación anterior.

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

IGV PRODUCTO DE LA OPERACIÓN B-C (IGV PAGADO EN LA OPERACIÓN A-B) -------------------------------------------------IGV QUE DEBERA PAGAR B AL ESTADO

IGV: DETERMINACION CRÉDITO FISCAL REQUISITOS Para fines de determinar el crédito fiscal, el legislador hace distinción entre los requisitos: 1. Requisitos sustanciales (Art. 18° del TUO de la Ley del IGV) 2. Requisitos formales (Art. 19° del TUO de la Ley del IGV)

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

IGV: DETERMINACION CRÉDITO FISCAL REQUISITOS SUSTANCIALES

a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta, aún cuando el contribuyente no esté afecto a este último impuesto. b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

IGV: DETERMINACION CRÉDITO FISCAL REQUISITOS FORMALES

a) Que el Impuesto esté consignado por separado en el CP que acredite la operación , o de ser el caso en la ND, o copia autenticada del Agente o Fedatario de Aduanas que acredita el pago del impuesto en la importación de bienes.

b) Que los comprobantes de pago hayan sido emitidos de conformidad con el RCP. Excepcionalmente, el contribuyente podrá deducir el crédito fiscal aún cuando la información se hubiere consignado en forma errónea, siempre que se acredite en forma objetiva y fehaciente dicha información. El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

IGV: DETERMINACION CRÉDITO FISCAL REQUISITOS FORMALES

c) Que los comprobantes de pago y documentos que sustentan las operaciones hayan sido anotados por el sujeto del impuesto en su registro de Compras en las hojas que correspondan al mes de su emisión o del pago del Impuesto, según sea el caso, o en el que corresponda a los 12 meses siguientes. Asimismo, el Registro de Compras deberá encontrarse debidamente legalizado antes de su uso, no será exigible la legalización para el Registro de Compras llevado de manera electrónica. El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardío o defectuoso de los deberes formales relacionados con el Registro de Compras, no implicará la pérdida del derecho al crédito fiscal, el cual se ejercerá en el período al que corresponda la adquisición, sin perjuicio de la configuración de las infracciones tributarias tipificadas en el Código Tributario que resulten aplicables.

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

SISTEMA DE ADELANTO DE TRIBUTACIÓN DE IGV

MIGUEL ANGEL TORRES MORALES

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

SISTEMAS DE ADELANTO DE LA TRIBUTACION Sistema de Retenciones El sujeto deudor no le paga el 100% del monto que este le adeuda a su acreedor, sino le resta parte de dicho monto para ser posteriormente entregado a la Administración Tributaria.

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

SISTEMAS DE ADELANTO DE LA TRIBUTACION Sistema de Percepciones El deudor no le paga el 100% del monto que éste le adeuda a su acreedor, sino le suma un porcentaje adicional que posteriormente es entregado por el acreedor a la Administración Tributaria.

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

SISTEMAS DE ADELANTO DE LA TRIBUTACION Sistema de Detracciones SPOT PROVEEDOR

Prestación de servicios o Venta de bienes

4 Saldo del precio AR UT CA F

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

ADQUIRENTE

1

% de Detracción sobre el precio (valor +IGV)

S/.

Constancia de Depósito

3

Proveedor

BANCO DE LA NACIÓN

2 Constancia de Depósito Banco de la Nacion Sunat Adquirente

S/.S/.

Proveedor

5 6

S/.

y/o

RER

MIGUEL ANGEL TORRES MORALES

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (RER) OBJETO DEL IMPUESTO: INGRESOS NETOS

BASE DE CALCULO = PUEDE EMITIR BOLETAS Y FACTURAS CONTABILIDAD: • REGISTRO DE COMPRAS • REGISTRO DE VENTAS

x TASA DEL 1.5%

CONTRIBUYENTE: Personas naturales y jurídicas, que obtengan rentas de actividades de comercio siempre que: • Ingresos no mayores a S/. 525, 000 • Activos (excepto predios y vehículos), no sea mayor a S/. 126,000. • Compras no superen los S/. 525,000 al año. • Desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categoría con personal afectado a la actividad menor a 10 personas.

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

INGRESOS NETOS MENSUALES

= IMPUESTO A LA RENTA A PAGAR MENSUALMENTE

REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (RER) ¿QUIENES PUEDEN ACOGERSE AL RER? Comprende a las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurídicas, que perciban rentas de tercera categoría y realicen las siguientes actividades: a) Actividades de comercio y/o industria, como son la venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, así como la venta de los recursos naturales que extraigan, incluidos los derivados de la crianza y el cultivo. b) Actividades de servicios, salvo excepciones.

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¿ QUIENES NO PUEDEN ACOGERSE AL RER? Tampoco aquellos que:

a) b) c) d) e) f) g)

h) i) j)

Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construcción. Presten el servicio de transporte de carga de mercancías siempre que sus vehículos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM y/o el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros. Organicen cualquier tipo de espectáculo público. Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos. Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar. Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad. Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos. Realicen venta de inmuebles. Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento. Realicen las siguientes actividades: – – – –

– – –

Actividades Actividades Actividades Actividades impuestos. Actividades Actividades Actividades

de médicos y odontólogos. veterinarias. jurídicas. de contabilidad, teneduría de libros y auditoría, asesoramiento en materia de

de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de asesoramiento técnico. de informática y conexas. de asesoramiento empresarial y en materia de gestión.

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REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (RER) OPORTUNIDAD DE ACOGIMIENTO A) Contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio: Se acogen con la declaración y pago de la cuota que corresponda al período de inicio de actividades declarado en el Registro Único de Contribuyentes, y siempre que se efectúe dentro de la fecha de su vencimiento.

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B) Contribuyentes del Régimen General o del Nuevo RUS: El acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la declaración y pago de la cuota que corresponda al período en que se efectúa el cambio de régimen, y siempre que se efectúe dentro de la fecha de su vencimiento.

RUS

MIGUEL ANGEL TORRES MORALES

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REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO (RUS) OBJETO DEL IMPUESTO: Ingresos Brutos (IR) y Valor Agregado (IGV) SUJETO DEL IMPUESTO: Toda PN con negocio

SUJETO DEL IMPUESTO: PN con negocio siempre que: • IB no sean mayores a S/. 360, 000 • Activos fijos (excepto predios y vehículos), no sea mayor a S/. 70,000. • Adquisiciones no superen los S/. 360,000 al año. • Actividad se desarrolle en un solo local

PARÁMETROS CATEGO RÍAS

Total Ingresos Brutos Mensuales (Hasta S/.)

Total Adquisiciones Mensuales (Hasta S/.)

1

5,000

5,000

2

8,000

8,000

3

13,000

13,000

4

20,000

20,000

5

30,000

30,000

CATEGORÍAS

CUOTA MENSUAL S/.

1

20

2

50

SOLO EMITE BOLETAS

3

200

NO LLEVA CONTABILIDAD

4

400

5

600

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REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO (RUS) ¿ QUIENES PUEDEN ACOGERSE AL RUS?

•

Las personas naturales o sucesiones indivisas domiciliadas en el país que solo obtengan rentas de tercera categoría.

•

Personas naturales no profesionales domiciliadas en el país, que perciban rentas de cuarta categoría únicamente por sus actividades de oficio.

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REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO (RUS) ¿QUIENES NO PUEDEN ACOGERSE AL RUS? Tampoco pueden acogerse:

• a)

Presten el servicio de transporte de carga de mercancías siempre que sus vehículos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas métricas).

b)

Presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.

c)

Efectúen y/o tramiten cualquier régimen, operación o destino aduanero; excepto se trate de contribuyentes : – – –

Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, que realicen importaciones definitivas que no excedan de US$ 500 por mes. Que efectúen exportaciones de mercancías a través de los destinos aduaneros especiales o de excepción. Que realicen exportaciones definitivas de mercancías, a través del despacho simplificado de exportación.

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REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO (RUS) ¿QUIENES NO PUEDEN ACOGERSE AL RUS? d) e)

f)

g) h) i)

j) k) l) m)

Organicen cualquier tipo de espectáculo público. Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros. Sean titulares de negocios de casinos, máquinas tragamonedas y/u otros de naturaleza similar. Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad. Realicen venta de inmuebles. Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos. Entreguen bienes en consignación. Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento. Realicen alguna de las operaciones gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo. Realicen operaciones afectas al Impuesto a la venta del Arroz Pilado.

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REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO (RUS) OPORTUNIDAD DE ACOGIMIENTO a) Contribuyentes que inicien actividades en el ejercicio: Podrán acogerse únicamente al momento de la inscripción en el Registro Único de Contribuyentes. Deberá consignar en el Formulario 2119 “Solicitud de Inscripción o Comunicación de Afectación de Tributos" el Régimen Único Simplificado que según la tabla de codificación de tributos es el 4131. El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

x

Nila Marisol Varas Piñas

Persona natural con negocio Comercio al por menor

5 2 5 2

x x

Lima

Lima

Santiago de Surco Calle La Luna 2435

4131

x

102

REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO (RUS) OPORTUNIDAD DE ACOGIMIENTO b) Contribuyentes que provengan del Régimen General o Régimen Especial: • Pagar la cuota según la categoría respectiva, dentro de la fecha de vencimiento del período en que efectúa el cambio. • Dar de baja a sus comprobantes de pago y establecimientos anexos.

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO (RUS) ¿QUE ES RUS CATEGORIA ESPECIAL Y QUIENES PUEDEN ACOGERSE A ELLA? Está dirigida a aquellos contribuyentes cuyos ingresos brutos y sus adquisiciones anuales no exceda, cada uno, de S/. 60,000.00 siempre que se trate de: •

Sujetos que se dediquen únicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubérculos, raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercados de abastos.

•

Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan sus productos en su estado natural.

LA CUOTA MENSUAL: S/. 0.00 NUEVOS SOLES. El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

REGIMEN PROMOCION DEL SECTOR AGRARIO

MIGUEL ANGEL TORRES MORALES

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

REGIMEN DE PROMOCION DEL SECTOR AGRARIO OBJETO DEL IMPUESTO: Ganancia proveniente de las operaciones con terceros.

BASE IMPONIBLE:

INGRESO BRUTO (DESCUENTOS)

SUJETO DEL IMPUESTO: Vendedor de los bienes

ALICUOTA: 15% DECLARACION Y PAGO: - Devengo de ingresos - Determinación anual - Pagos a cuenta mensuales (coeficiente o 1%) El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

Debe respetar el Valor de Mercado y Normas de Precios de Transferencia

(DEVOLUCIONES)

INGRESO NETO

Valor de Adquisición Valor de Producción Valor de Ingreso al Patrimonio

(COSTO COMPUTABLE)

RENTA BRUTA (GASTOS DEDUCIBLES) RENTA NETA

Gastos permitidos conforme al Art.37 del TUO de la Ley del IR (p.e. depreciación, remuneraciones, gastos de representación)

REGIMEN DE PROMOCION DEL SECTOR AGRARIO Tratamiento Tributario

• •

•

•

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

Tasa preferencial del 15% de IR. Depreciación anual del 20% sobre el monto de las inversiones de infraestructura hidráulica y obras de riego. Recuperación del IGV pagado en la etapa pre productiva. Exoneración del IES.

¿QUIENES PUEDEN ACOGERSE A LAS NORMAS DE PROMOCIÓN DEL SECTOR AGRARIO?

Aquellas personas naturales o jurídicas que desarrollen principalmente cultivos o crianzas, con excepción de la industria forestal.

Según Reglamento 80% actividad principal 20% actividad complementaria

CONSTITUCIONAL???

PRINCIPIO DE LEGALIDAD Y RESERVA DE LA LEY Informe Nro. 200-2005-SUNAT/2B0000 contrario Propuesta en el TF para declarar ilegalidad del % El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

¿QUIENES PUEDEN ACOGERSE A LAS NORMAS DE PROMOCIÓN DEL SECTOR AGRARIO? Personas naturales o jurídicas que realicen actividad agroindustrial y que cumplan con los siguientes requisitos: -

Actividad sea efectuada fuera de prov. de Lima y Callao, y,

-

Que principalmente agropecuarios.

utilicen productos

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

Según D. S. 007-2002- AG: - Producción, procesamiento y conservación de carne. - Elaboración de azúcar - Elaboración de frutas, legumbres y hortalizas: - Elaboración de alimentos compuestos principalmente por frutas, legumbres y hortalizas. - Conservación mediante congelación de frutas, legumbres y hortalizas, cocidas o sin cocer (…)

¿QUÉ ACTIVIDADES NO SE ENCUENTRAN COMPRENDIDAS? “No se encuentran incluidas: - La Industria Forestal, y - Las actividades agroindustriales relacionadas con el trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza.”

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REGIMEN ZONA ALTOANDINA

MIGUEL ANGEL TORRES MORALES

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

IMPUESTO A LA RENTA NORMAS DE PROMOCION DE LAS ZONAS ALTOANDINAS OBJETO DEL IMPUESTO: Ganancia proveniente de las operaciones con terceros.

BASE IMPONIBLE:

INGRESO BRUTO (DESCUENTOS)

SUJETO DEL IMPUESTO: Productor de los bienes

(DEVOLUCIONES)

INGRESO NETO ALICUOTA: 0%

DECLARACION:

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

Valor de Adquisición Valor de Producción Valor de Ingreso al Patrimonio

(COSTO COMPUTABLE) RENTA BRUTA

- Devengo de ingresos - Determinación anual - No efectúan pagos a cuenta

Debe respetar el Valor de Mercado y Normas de Precios de Transferencia

(GASTOS DEDUCIBLES) RENTA NETA

Gastos permitidos conforme al Art.37 del TUO de la Ley del IR (p.e. depreciación, remuneraciones, gastos de representación)

D.S. Nº 051-2010-EF

LEY Nº 29482 Personas naturales, MYPES, Cooperativas, Empresas Comunales y Multicomunales

Empresas

+

+

Domicilio Fiscal a partir de los 2,500 m.s.n.m.

Domicilio Fiscal a partir de los 3,200 m.s.n.m.

Personas naturales,, MYPES inscritas en la REMYPE, Cooperativas, Empresas Comunales y Multicomunales

Empresas

+

+

Domicilio Fiscal a partir de los 2,500 m.s.n.m.

+

Domicilio Fiscal a partir de los 3,200 m.s.n.m.

+

+

+

Centro de Operaciones a partir de los 2,500 m.s.n.m.

Centro de Operaciones a partir de los 2,500 m.s.n.m.

Centro de Operaciones a partir de los 3,200 m.s.n.m.

Centro de Producción a partir de los 2,500 m.s.n.m.

+

+

+

Centro de Producción a partir de los 3,200 m.s.n.m.

Dedicarse a determinadas actividades

Dedicarse a determinadas actividades

+ Centro de Producción a partir de los 2,500 m.s.n.m.

-

Centro de Operaciones a partir de los 3,200 m.s.n.m.

+

+

+

Centro de Producción a partir de los 3,200 m.s.n.m.

+

Dedicarse de manera exclusiva

Dedicarse a determinadas actividades

Cumplir con un ratio de productividad (Contar con al menos un trabajador)

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales Las capitales (Distritos)

+ -

Las capitales (Distritos) y todos aquellos otros que no estén incluidos en el anexo

REGIMEN AMAZONICO

MIGUEL ANGEL TORRES MORALES

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

REGIMEN AMAZONICO ZONA

REINTEGRO TRIBUTARIO DE SELVA

EXONERACIÓN DEL IGV A LA IMPORTACIÓN

CF ESPECIAL 25% Y 50% .

EXONERACIÓN IR DEL IGV EN (exoneración LA AMAZONÍA -agrario) Tasa 10%

SAN MARTÍN 25%

Tasa 10%

25%

Tasa 10%

50% (solo algunas provincias)

Tasa 5% Iparia,Masisea Atalaya y Purús

50%

Tasa 5%

50%

Tasa 5%

50%

Tasa 5%

25%

Tasa 10%

AMAZONAS

HUÁNUCO

UCAYALI

MADRE DE DIOS (algunas provincias)

PROVINCIA DE ALTO AMAZONAS DEL DPTO. DE LORETO LORETO OTROS DEPARTAMENTOS DEABC LA AMAZONÍA El de la Tributación

Miguel Angel Torres Morales

RÉGIMEN GENERAL REINTEGRO TRIBUTARIO DEL IGV PARA LOS COMERCIANTES DE LA REGION SELVA (LORETO, AMAZONAS, MADRE DE DIOS)

Devolución del IGV que se hubiera pagado por las adquisiciones de determinados bienes de sujetos afectos en el resto del país.

-

El monto del reintegro tributario solicitado no podrá ser superior al 18% de las v entas no grav adas realizadas por el comerciante por el período que se solicita dev olución.

-

El monto que exceda dicho límite constituirá un saldo por reintegro tributario que se incluirá en las solicitudes siguientes hasta su agotamiento.

-

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

-

-

Tener su domicilio fiscal y la administración de la empresa en la Región. Llev ar su contabilidad y conserv ar la documentación sustentatoria en el domicilio fiscal. Realizar no menos del 75% de sus operaciones en la Región. Encontrarse inscrito como beneficiario en un Registro que llev ará la SUNAT. Efectuar y pagar las retenciones en los plazos establecidos, en caso de ser designado agente de retención. Encontrarse constituida e inscrita en los Registros Públicos de la Región, tratándose de personas jurídicas.

-

RÉGIMEN GENERAL RÉGIMEN AMAZONÍA (LORETO, MADRE DE DIOS, UCAYALI, AMAZONAS, SAN MARTÍN Y DEMÁS PROVINCIAS Y DEPARTAMENT OS DE LA AMAZONÍA)

-

-

-

5% o 10% del IR dependiendo de la zona, siempre que se realicen alguna de las activ idades: agropecuaria, acuicultura, pesca, turismo, así como las activ idades manufactureras v inculadas al procesamiento, transformación y comercialización de productos primarios prov enientes de las activ idades antes indicadas y la transformación forestal. Exoneración del IR siempre que desarrollen principalmente activ idades agrarias y/o de transformación y procesamiento de productos calificados como de cultiv o nativ o y/o alternativ o. Exoneración del IGV por operaciones realizadas y consumidas en la Amazonía. Crédito fiscal especial (25% o 50% para la Zona Preferencial de la Amazonía) para quienes realicen v enta de bienes fuera de la zona, siempre que dichos bienes sean producto del desarrollo de las activ idades del régimen. Exoneración del IGV por la importación de bienes para su consumo en la Amazonía.

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

-

-

-

-

Ubicarse en la Amazonía. El domicilio fiscal y la administración de la empresa deben estar ubicados en la Amazonía. Inscripción en los Registros Públicos de la Amazonía. Tener en la A mazonía el 70% de los activ os de la empresa. No tener producción fuera de la Amazonía. No tener menos del 80% de ingresos netos prov enientes de las activ idades prev istas en la norma. Este requisito es aplicable para gozar de los beneficios del IR prev istos para la Amazonía.

yuca, soya, arracacha, uncucha, urena, palmito, pijuayo palmito, pijuayo, aguaje, anona, caimito, carambola, cocona, guanábano, guayabo, marañón, pomarosa, taperibá, tangerina, toronja, zapote, camu camu, uña de gato, achiote, caucho, piña, ajonjolí, castaña, yote y barbasco.

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

PLANEAMIENTO TRIBUTARIO

MIGUEL ANGEL TORRES MORALES

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

PLANEAMIENTO TRIBUTARIO REALIDAD CONTABLE

REALIDAD TRIBUTARIA

Ingresos (Gastos)

Ingresos gravados (Gastos deducibles)

Utilidad

Renta Neta

Dividendos

30% 4.1% El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

PLANEAMIENTO TRIBUTARIO REALIDAD CONTABLE

REALIDAD TRIBUTARIA

Ingresos (Gastos)

Ingresos gravados (Gastos deducibles)

Utilidad

Renta Neta

Dividendos

30% 4.1%

2

3

4 ALCANZANDO OPORTUNIDADES 5 EVITANDO CONTINGENCIAS

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

1

LIMITES DEL PLANEAMIENTO TRIBUTARIO EVASION TRIBUTARIA

REALIDAD TRIBUTARIA 1

PROHIBIDO: DELITO! ELUSION TRIBUTARIA ECONOMIA DE OPCION

PERMITIDO: HERRAMIENTAS DE PLANEAMIENTO TRIBUTARIO El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

Ingresos gravados (Gastos deducibles)

2

Renta Neta

30%

3

4 ALCANZANDO OPORTUNIDADES 5 EVITANDO CONTINGENCIAS

PLANEAMIENTO SOBRE INGRESOS

MIGUEL ANGEL TORRES MORALES

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

PLANEAMIENTO SOBRE INGRESOS VALOR DE MERCADO Y PRECIOS DE TRANSFERENCIA Presta Servicios

Caso 1

Ingresos S/. 500 Gastos S/. 1000 ---

Pérdida

----------------------

B

A

Ingresos S/. 1000 Gastos S/. 500 ---

- 500

----------------------

Ganancia 500

No paga retribución S/. 300

…Mala decisión, en conjunto tributa más: S/. 500 x 30% = 150 Presta Servicios

Caso 2

Ingresos S/. 800 Gastos - S/.1000 ---

Pérdida

----------------------

-200

B

A

Ingresos S/. 1000 Gastos - S/. 800 ---

Paga retribución

----------------------

Ganancia 200

…Decisión correcta, en conjunto tributa menos: S/. 200 x 30%= 60 El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

PLANEAMIENTO SOBRE INGRESOS PRINCIPIO DEL DEVENGADO

El efecto económico de una transacción se deberá reconocer cuando esta ocurre o se realiza sin entrar a distinguir si se ha cobrado o pagado por dicha transacción. A modo de ejemplo…

✓ Venta de inmuebles a plazos mayores a 1 año  Los ingresos podrán imputarse a los ejercicios en los que se hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago. ✓ Venta de bienes llave en mano  Devengan al momento de la entrega … cuando todo esté terminado. ✓ Adelantos en general  Cuando se haya transferido la propiedad (transferencia del riesgo) o se preste el servicio. El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

PLANEAMIENTO SOBRE EGRESOS

MIGUEL ANGEL TORRES MORALES

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

PLANEAMIENTO SOBRE EGRESOS RENTAS DE CAPITAL ❖ POR ARRENDAMIENTO

Persona Natural Accionista

Persona Jurídica Renta

Renta Por arrendamiento

(Gastos)

5%

Renta Neta

5% vs (30% + 4.1%)

30% + 4.1%

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

PLANEAMIENTO SOBRE EGRESOS RENTAS DE CAPITAL ❖ POR PRÉSTAMOS VS AUMENTO DE CAPITAL

Persona Natural Accionista Renta Por Intereses

5% 5% vs (30% + 4.1%)

Persona Jurídica Renta (Gastos) Renta Neta

30% + 4.1%

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

PLANEAMIENTO SOBRE EGRESOS ARRENDAMIENTO FINANCIERO Contrato de financiamiento, a través del cual un agente (arrendador) otorga la cesión en uso de un bien a otro (arrendatario), a cambio de un precio previamente determinado, en donde existe una opción de compra de dicho bien. Cede un bien

B

A

Registro como activo fijo del arrendatario: deducción vía depreciación acumulada. Los intereses de deducen como gasto.

Pago de cuotas

Depreciación acelerada: determinada de manera lineal en función a la cantidad de años del contrato: ✓ Muebles: mínimo 2 años ….. 50% 20%

El ABC de la Tributación ✓Inmuebles: mínimo 5 años…. Miguel Angel Torres Morales

vs

Depreciación normal: ✓ Muebles: 10 -25% ✓Inmuebles: 5%

PLANEAMIENTO SOBRE TASAS

MIGUEL ANGEL TORRES MORALES

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

PLANEAMIENTO SOBRE TASAS INDEPENDIZAR UNIDADES DE NEGOCIO REGIMEN GENERAL Determinación anual Pagos a cuenta mensuales (coeficiente o 2%)

INGRESO (COSTO Y GASTOS DEDUCIBLES)

(SUSTENTO = FACTURA)

RUS

INGRESO HASTA

CUOTA MENSUAL S/.

5,000

20

8,000

50

13,000

200

20,000

400

30,000

600

RENTA

x

TASA: 30%

=

a ElImpuesto ABC de la Tributación la Renta Miguel Angel Torres Morales

INCLUYE IGV

RER

NPSA

INGRESO MENSUAL

INGRESO

x

(COSTO Y GASTOS DEDUCIBLES)

TASA: 1.5%

RENTA

= IMPUESTO A LA RENTA

x

TASA: 15%

=

Impuesto a la Renta

PLANEAMIENTO SOBRE TASAS INDEPENDIZAR UNIDADES DE NEGOCIO

Unidad de Negocios acogido al RER

Renta (Gastos)

1.5 % IN

Renta Neta 1.5% IN VS. 30% RN… evaluar

30%

Escenario simulado: SiEluna unidad genera rentabilidad de S/. 300,000 (500,000 -200,000) ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales Ahorro: S/. 82,500

PLANEAMIENTO SOBRE TASAS SUJETOS NO DOMICILIADOS CONCEPTOS

%

1. ➢ ➢

Intereses provenientes de créditos externos, siempre que cumpla con lo siguiente: En caso de préstamos en efectivo, se acredite el ingreso de la moneda extranjera al país. Que el crédito no devengue un interés anual al rebatir superior a la tasa preferencial predominante en la plaza de donde provenga, más tres puntos.

2.

Intereses que abonen al exterior las empresas de operaciones múltiples establecidas en el Perú como resultado de la utilización en el País de sus líneas de crédito en el exterior.

1%

3.

Rentas derivadas del alquiler de naves y aeronaves.

10%

4.

Regalías.

30%

5.

Dividendos y otras formas de distribución de utilidades recibidas de las personas jurídicas

4.1%

6.

Asistencia Técnica.

15%

7.

Espectáculos en vivo con la participación principal de artistas intérpretes y ejecutantes no domiciliados.

15%

8.

Rentas provenientes de la enajenación de valores mobiliarios realizada dentro del país.

5%

9.

Otras rentas, inclusive los intereses derivados de créditos externos.

30%

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

4.99%

PLANEAMIENTO POR OPORTUNIDADES

MIGUEL ANGEL TORRES MORALES

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

PLANEAMIENTO POR OPORTUNIDADES DRAWBACK

INSUMOS

COMPRADOR

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

ESTADO

6% del Valor FOB S/. 200,000

IMPORTACIÓN (DER. ARANCELARIO = S/.100,000)

EXPORTACIÓN FOB S/. 2,500,000

PRODUCTO FINAL

…Ganancia de S/.100,000

PLANEAMIENTO POR OPORTUNIDADES REORGANIZACIÓN DE EMPRESAS

❖ FUSIÓN: ❖ ESCISIÓN:

+ EMPRESA “A”

= EMPRESA “B”

EMPRESA “C”

EMPRESA “A”

❖ REORGANIZACIÓN SIMPLE: Bloque patrimonial

EMPRESA “B”

EMPRESA “A”

Acciones

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

EMPRESA “B”

EMPRESA “C”

PLANEAMIENTO POR OPORTUNIDADES REORGANIZACIÓN DE EMPRESAS

Beneficios: •

Transferencia de bienes de una empresa a otra sin pagar Impuesto a la Renta ni IGV;

•

Puedo salvar mi pérdida;

•

Trasladar el crédito fiscal; y,

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

PLANEAMIENTO POR REDUCCION DE CONTINGENCIAS

MIGUEL ANGEL TORRES MORALES

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

PLANEAMIENTO POR REDUCCION DE CONTINGENCIAS Principales errores ▪

No presentar declaraciones

▪

No efectuar retenciones

▪

No incluir ingresos en las declaraciones

▪

No pagar en la forma o condiciones establecidas

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

Multas

Gradualidad / Incentivos (subsanación voluntaria)/

1 UIT

90%

50% del tributo no retenido.

90%

50% del tributo omitido

30% de la UIT

90%

100%

Muchas Gracias

MIGUEL ANGEL TORRES MORALES

El ABC de la Tributación Miguel Angel Torres Morales

[email protected]