Facultad De Negocios Carrera De Contabilidad Y Finanzas (primer Avance)

FACULTAD DE NEGOCIOS CARRERA DE CONTABILIDAD Y FINANZAS (PRIMER AVANCE) EMPRESA: BAYER S.A. INTEGRANTES:      

Antezana Vásquez, Alexy Noriega Aburto, Paola Chávez Cabellos, Luis Paz Barreto, Arturo Villanueva Pérez, Abigail Plasencia Leiva, Samuel

CURSO: INFORMACIÓN FINANCIERA 2 CLASE: Clase / 3817 DOCENTE: Dr. Pérez Rojas, Christian Omar TRUJILLO – PERÚ 2019

DEDICATORIA

Éste este trabajo está dedicado a Dios por iluminarnos y estar a nuestro lado en todo momento. A nuestros padres, por ser ellos el pilar de nuestras vidas y con su gran amor hacia con nosotros, motivarnos a seguir adelante y persistir a alcanzar nuestros sueños. A nuestros hermanos, que con sus consejos nos han sabido orientar por el sendero de la superación.

INTRODUCCIÓN En el siguiente informe se reflejará una investigación realizada a la empresa BAYER S.A., con la cual llevaremos a cabo nuestro proyecto donde aplicaremos los conocimientos adquiridos durante el ciclo 2019-2 del curso de información financiera 2. La presente investigación nos ayudará a desarrollar y

tomar mejores decisiones como contadores, para que la

empresa obtenga mayor rentabilidad y pueda aplicar normas contables. Dentro del desarrollo de la investigación, se analizará los estados financieros de la empresa, el estado de resultado, los flujos de efectivo, estado de resultado integral, y muchos más , que nos permitirá tener una mejor visión de la empresa y aplicar las NIC y NIIF aprendidas durando el ciclo, obteniendo mayor experiencia como profesionales. Este trabajo será elaborado con el fin de interpretar y analizar sus estados financieros bajo estas normas de información financiera y contable, que nos permitirá tomar mejores decisiones. Por lo anteriormente expuesto, esperamos que dicha investigación sea de gran aporte y deseamos sea acogido de la mejor manera.

ÍNDICE DEDICATORIA ............................................................................................................2 INTRODUCCIÓN .........................................................................................................3 1. ANTECEDENTES DE LA EMPRESA .......................................................................5 1.1 RESEÑA HISTÓRICA ............................................................................................5 1.2. MISIÓN, VISIÓN Y VALORES ..............................................................................7 1.2.1. MISIÓN ...........................................................................................................7 1.2.2. VISIÓN ............................................................................................................8 1.2.3. VALORES ........................................................................................................8 2.

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA QUE APLICA LA EMPRESA .........................................................................................9

3.

ESTADOS FINANCIEROS................................................................................... 10

3.1. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA ............................................................. 10 3.2. ESTADO DE RESULTADOS ............................................................................... 11 3.3. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO ................................................................. 12 3.4 ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES ........................................................ 13 4.

APLICACIÓN DE LA NIC 1 ................................................................................ 14

5.

APLICACIÓN DE LA NIC 8 (POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES).................................................... 19

6.

APLICACIÓN DE LA NIC 10 (HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA) .......................................................................... 27

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1. ANTECEDENTES DE LA EMPRESA 1.1 RESEÑA HISTÓRICA

La historia de Bayer en Perú se remonta al año 1947, fecha en que Bayer AG en Leverkusen adquirió una participación de la firma Socolan S.A., Sociedad Cornejo Landázuri S.A., marcando el inicio oficial de las actividades comerciales en el país. Desde su fundación y hasta mediados de los 80’ la empresa se expande y consolida como una de las más importantes del país. Sin embargo, luego de este periodo de floreciente expansión y ante el contexto económico y político por el que atravesó el país en la década de los ochenta nuestras plantas de producción fueron vendidas.

En 1994 Perú participó en el proceso de regionalización de Bayer dentro del Grupo Andino y se integró a Colombia y Ecuador.

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Desde 1996 hasta 1998 la compañía inicia, con el apoyo regional, un proceso de expansión de las divisiones de Protección de Cultivos e Industrial y la reactivación de las divisiones Consumer Care, Pharma y Sanidad Animal. En 1997 la compañía comenzó a llamarse Bayer S.A.

Bayer ha atravesado por momentos muy positivos, pero también por períodos difíciles, por cambios en la estructura y orientación del negocio, fusiones y adquisiciones, pero es gracias al esfuerzo de sus colaboradores y la capacidad y visión de sus líderes que la empresa ha sabido recuperarse y consolidarse en el mercado contribuyendo al desarrollo del país.

Hacia el futuro Bayer en el Perú continuará trabajando con el propósito de ofrecer productos de la más alta calidad e innovación bajo nuestra promesa de brindar “Ciencia para una vida mejor” basada en nuestros tres pilares: innovación, sostenibilidad y cumplimiento.

Cuenten con nuestro empeño en continuar investigando e innovando para tener cada día un mundo mejor.

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1.2. MISIÓN, VISIÓN Y VALORES 1.2.1. MISIÓN

Bayer es una empresa de inventores con 150 años de historia. Nuestros éxitos científicos están destinados a ayudar a mejorar la vida de las personas. Al mismo tiempo, nuestra actividad empresarial es sostenible y rentable porque tiene como base la innovación, que es la clave para mantener y alcanzar posiciones de liderazgo en todos los mercados. Nuestro enfoque en la innovación es la clave para mantener o ganar una posición de liderazgo en todos los mercados en los que operamos. Y es también la base para mejorar la vida de millones de personas:  Ayudamos a pacientes en todo el mundo a prevenir, aliviar y curar sus enfermedades, así como mejorando la precisión de su diagnóstico.  Aseguramos un suministro suficiente de alimentos de alta calidad, comida y fibra.  Realizamos importantes contribuciones en los campos de energía y eficiencia de los recursos. (Movilidad y vida del hogar, por nombrar sólo algunos. Al trabajar de manera sostenible y aceptar nuestro papel como ciudadano corporativo responsable social y éticamente - y con el compromiso con nuestros valores Bayer, creamos beneficios para las comunidades en las que vivimos.

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1.2.2. VISIÓN

Ser líderes con alta eficiencia en la comercialización de productos y servicios para la salud y bienestar de los

clientes,

con

una

cultura

diferenciadora en atención al cliente, mejoramiento continuo, crecimiento del personal y rentabilidad de la empresa. Ser el socio estratégico del negocio que asegure el bienestar de los colaboradores y el desarrollo del talento humano, promoviendo una cultura de alto desempeño.

1.2.3. VALORES

Tras la salida a bolsa de Covestro, reorganizaremos el Grupo Bayer y nos

centraremos

en

nuestras

actividades relacionadas con las ciencias de la vida. Buscando ocupar posiciones de liderazgo en mercados impulsados por la innovación y de rápido crecimiento. Los valores de Bayer desempeñan un papel central en nuestro trabajo diario y nos guían en el cumplimiento de nuestra misión. Estos valores están representados por la palabra LIFE: Liderazgo, Integridad, Flexibilidad, Eficiencia.

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2. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA QUE APLICA LA EMPRESA Las siguientes normas e interpretaciones fueron publicadas con aplicación obligatoria para el periodo contable que empieza el 1 de enero de 2018 o periodos subsecuentes:  NIIF 4 Contratos de seguros  NIIF 9 Instrumentos Financieros.  NIC 40 Transacción de Propiedades de Inversión.  NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes.  NIIF 2 Clasificación y medición de transacciones de Pago Basados en Acciones.  CINIIF 22 Transacciones en Moneda Extranjera y Contraprestaciones Anticipadas.

Las siguientes normas e interpretaciones han sido publicadas con aplicación para periodos que comienzan con posterioridad a la fecha de presentación de estos estados financieros (01 de enero del 2019 en adelante):  NIIF 16 Arrendamientos  NIIF 17 Contratos de Seguro  CINIIF 23 Incertidumbre por Tratamientos del impuesto a la renta  NIC 19 Modificación, reducción o liquidación del plan  NIIF 3 Combinación de negocios

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3. ESTADOS FINANCIEROS 3.1. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

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3.2. ESTADO DE RESULTADOS

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3.3.

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

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3.4 ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES

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4. APLICACIÓN DE LA NIC 1 

En cuanto a la estructura

Los Estados Financieros de BAYER S.A. cumplen con NIC 1 por la uniformidad de su estructura y presentación de sus estados financieros de acuerdo en la norma “presentación de los estados financieros con propósito general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad correspondiente a periodos anteriores con las de otras entidades”. ¿CUÁL ES LA FINALIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UNIÓN DE BAYER S.A.?

De acuerdo al NIC 1 Presentación de los Estados Financieros de la empresa: la finalidad de los estados financieros de BAYER SA es “suministrar información acerca de la situación financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de la entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas” (FINANZAS, 2005).

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A) ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA BAYER S.A., presenta sus activos corrientes, no corrientes, así como su pasivo corriente y no corriente y por otro lado patrimonio; por separado de manera entendible para los usuarios de los estados financieros. Según la NIC 1 Presentación de los Estados Financieros de la empresa de la página 54 a la 59 de la norma; está cumpliendo con la información a presentar en Estado de Situación Financiera de La empresa.

B) ESTADO DE RESULTADOS Y OTRO RESULTADO INTEGRAL DEL PERIODO BAYER S.A., presenta sus partidas de ingresos y gastos reconocidas en un periodo corriente lo cual muestra en el estado de resultados donde se visualiza ventas, costo de ventas, gastos administrativos, otros gastos, otros ingresos, ingresos financieros, pérdida por diferencia de cambio en otros. En el que puede ver utilidad bruta, utilidad operativa, utilidad antes de impuesto, utilidad neta y utilidad de libre disposición. La cual muestra el reporte financiero que en base a un periodo determinado muestra de manera detallada los ingresos obtenidos, los gastos en el momento en que se producen y como consecuencia, el beneficio o pérdida que ha generado la empresa en dicho periodo de tiempo para analizar esta información y en base a esto, tomar decisiones de negocio. Otro resultado integral del periodo: donde se muestra una ganancia o pérdida del ejercicio con otros componentes.

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C) ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO BAYER S.A., mediante el estado de cambios en el patrimonio ofrece al público las variaciones de riqueza de la empresa de manera global, para los usuarios de los estados financieros las variaciones que del año 2017 y 2018.

D) ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO BAYER S.A., la empresa mediante el estado de flujo de efectivo evalúa la capacidad de la empresa para generar efectivo y equivalentes al efectivo y las necesidades para utilizar esos flujos de efectivo durante cada periodo corriente. (FINANZAS M. D., 2005). De acuerdo a la NIC 1 cumple con la estructura y los conceptos necesarios empleados adecuadamente.

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 En cuanto a las notas Las notas de los Estados Financieros de BAYER S.A. cumple con la NIC 1, porque presenta información fiable, necesaria y razonable en dichas notas, ya que cuenta con un gran apoyo para poder comprender las bases de los estados financieros, así como de las políticas contables que usan en dicha empresa. Las notas son de gran ayuda, ya que la información que no se ve reflejada en el balance, lo podemos encontrar en la utilización de las notas a los estados financieros porque es información relevante para la su respectiva comprensión.

Como se observan en los estados financieros de la empresa BAYER S.A., presentan notas detallando el porqué de sus montos y buscando ser honestos, según la NIC 1 la presencia de notas genera una información relevante y fiable de los estados financieros.

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 En cuanto a las cualidades que debe cumplir A) COMPRENSIBILIDAD: En los Estados Financieros de BAYER S.A., muestra de manera clara y comprensible la información de sus estados para que sea entendible por usuarios con conocimiento razonable sobre negocios y actividades económicas, así como por usuarios generales que no poseen profundos conocimientos contables. B) RELEVANCIA: En los Estados Financieros de Unión de Cervecerías peruanas Backus y Johnston SAA, la información mostrada debe es información útil, oportuna y de fácil acceso en el proceso de toma de decisiones de los usuarios que no estén en posición de obtener información a la medida de sus necesidades. La información de dicha empresa es relevante cuando influye en las decisiones económicas de los usuarios al asistirlos en la evaluación de eventos presentes, pasados o futuros o confirmando o corrigiendo sus evaluaciones pasadas. C) CONFIABILIDAD: En los Estados Financieros de BAYER S.A., presenta información confiable y verdadera, está acorde con principios y prácticas contables; asimismo con características de la confiabilidad: o o o o

Fidedigna Verificable Objetiva Comparable

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5. APLICACIÓN DE LA NIC 8 (POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES) CASO 01: Error contable en los Inventarios Durante el año 2019 la empresa BAYER S.A., descubrió que algunos productos que habían sido vendidos en el año 2018 fueron incluidos incorrectamente en el inventario final al 31 de diciembre del 2018 por S/6,500 (MILES) que de acuerdo a la NIC 8 constituye un error en la omisión.

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Los registros contables para el 2018 fueron (incluido el error): DETALLES VENTAS COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA

S/ (MILES DE SOLES) 338,035 (200,672) 137,363

En el 2018 la empresa BAYER S.A., presentó la siguiente información: DETALLES VENTAS COSTO DE VENTAS

S/ (MILES DE SOLES) 338,035 (200,672)

UTILIDAD BRUTA

137,363

GASTOS OPERATIVOS

(91,296)

INGRESOS FINANCIEROS

7,470

UTILIDAD ANTES DEL I.R.

53,537

29.5% DEL IMPUESTO A LA RENTA UTILIDAD NETA

(15,648) 37,889

Las ganancias acumuladas del año 2018 eran de s/. 137,363 y las ganancias acumuladas de cierre eran de s/. 37, 889, tenía de capital s/. 21,835, acciones en s/. 3,490, reserva s/. 4,412, otras reservas s/. 338,275 y resultados acumulados s/.37, 889.

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SOLUCIÓN: De acuerdo a la NIC 08 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores, en el párrafo 42, haciendo referencia a los errores contables, se expresa lo siguiente: 42 Con sujeción a lo establecido en el párrafo 43, la entidad corregirá los errores materiales de periodos anteriores, de forma retroactiva, en los primeros estados financieros formulados después de haberlos descubierto: (a) reexpresando la información comparativa para el periodo o periodos anteriores en los que se originó el error; o (b) si el error ocurrió con anterioridad al periodo más antiguo para el que se presenta información, reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio para dicho periodo. 1. APLICACIÓN RETROACTIVA DE LA CORRECCION DEL ERROR DE EJERCICIOS ANTERIORES La empresa BAYER S.A., se enfrenta al hallazgo de un error en sus estados financieros de años anteriores, derivado de la omisión del ajuste de inventarios al momento de la venta en el año 2018. De acuerdo con la NIC 8, las correcciones de errores afectan tanto al periodo actual como los periodos pasados, es decir el error debe ser corregido de forma retroactiva. Para realizar la aplicación retroactiva que permite corregir el error se debe incluir en el costo de ventas del año 2018 los S/6,500 que no fueron registrados en ese año. ESTADO DE RESULTADOS(miles) DETALLES

AÑO 2018

ERROR

AÑO 2018

DIFERENCIA

REEXPRESADO VENTAS COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA

338,035 (200,672) (6,500) 137,363

338,035 207,172 130,863

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GASTOS OPERATIVOS

(91,296)

(91,296)

INGRESOS FINANCIEROS

7,470

7,470

UTILIDAD ANTES DE I.R.

53,537

47,037

6,500

29.5% I.R.

(15,648)

(13,876)

1,772

UTILIDAD NETA

37,889

33,161

2. AJUSTE AL SALDO DE UTILIDADES RETENIDAS La empresa deberá ajustar el saldo de utilidades retenidas al final del 2018, así como el costo de ventas. 59 RESULTADOS ACUMULADOS 592 PÉRDIDAS ACUMULADAS 5922 GASTOS DE AÑOS ANTERIORES 6,500

20 MERCADERÍAS 201 MERCADERÍAS MANUFACTURADAS 2011 MERCADERÍA MANUFACTURADAS

6,500

POR EL AJUSTE DE LAS UTILIDADES DEBIDO A LA CORRECCIÓN DEL ERROR EN EL INVENTARIO EN EL AÑO 2018 DE ACUERDO A LA NIC 8.

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3. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA La corrección del error origina una diferencia temporal que afecta la determinación del impuesto a la renta en el 2018 y debe ser calculada y declarada. 37 ACTIVO DIFERIDO 371 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO 3712 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

1,772

59 RESULTADOS ACUMULADOS 592 PÉRDIDAS ACUMULADAS 5922 GASTOS DE AÑOS ANTERIORES

1,772

POR EL RECONOCIMIENTO DE LA DIFERENCIA TEMPORAL QUE SURGE AL CORREGIR EL ERROR EN EL INVENTARIO EN EL AÑO 2018. (ACTIVO DIFERIDO)

4. EFECTOS DE LA CORRECCIÓN DEL ERROR Incremento en el costo de ventas s/6,500 en el 2018. Disminución de la utilidad antes del I.R. Menos impuesto a pagar en el 2018, pero al ya estar pagado un mayor impuesto se podría generar un activo por impuesto diferido por 1,772 calculado sobre los 6,500. Disminución en el valor del inventario final de existencias por el mismo monto del incremento de ventas 5. EXTRACTO DE NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Algunos productos que habían sido vendidos en el año 2018, fueron incluidos incorrectamente en el inventario a 31/12/2018 por S/6,500 (miles). Los estados financieros del 2018 han sido reexpresados para corregir este error.

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CASO 02: Reconocimiento de los cambios en las estimaciones contables por deterioro de cuentas por cobrar La empresa BAYER SA efectuó una estimación por deterioro de cuentas por cobrar (cuentas de cobranza dudosa) al 31 de diciembre del 2018 por un monto de S/ 30, 699 .00 esta provisión fue realizada de acuerdo las políticas contables aprobadas por la empresa y que son concordantes con lo señalado en las Normas Internacionales de Información Financiera. Además en opinión de la Gerencia, la estimación para deterioro de cuentas por cobrar cubre adecuadamente el riesgo de crédito de estas partidas a estas fechas. Considerando que en el año 2019, el cliente potencial de la empresa, ALCON PHARMACEUTICAL PERU, que se había incluido como cuentas de cobranza dudosa, regularizaron su situación procediendo a la cancelación de sus cuentas (adeudos), habiéndose cobrado la suma de S/ 10,000.00 La empresa consulta al área de contabilidad sobre cuál debe ser el tratamiento contable de las estimaciones contables por deterioro de cuentas por cobrar a efectuarse en la emisión de los estados financieros anuales del período 2019. Solución: De acuerdo a la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores, en los párrafos 32 ,33 y 34, haciendo referencia a los cambios en las estimaciones contables, se expresa lo siguiente: 32 Como resultado de las incertidumbres inherentes al mundo de los negocios, muchas partidas de los estados financieros no pueden ser medidas con precisión, sino sólo estimadas. El proceso de estimación implica la utilización de juicios basados en la información fiable disponible más reciente. Por ejemplo, podría requerirse estimaciones para: (a) las cuentas por cobrar de dudosa recuperación; (b) la obsolescencia de los inventarios; (c) el valor razonable de activos o pasivos financieros; (d) la vida útil o las pautas de consumo esperadas de los beneficios económicos futuros incorporados en los activos depreciables; y (e) las obligaciones por garantías concedidas. 33 La utilización de estimaciones razonables es una parte esencial de la elaboración de los estados financieros, y no menoscaba su fiabilidad.

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34 Si se produjesen cambios en las circunstancias en que se basa la estimación, es posible que ésta pueda necesitar ser revisada, como consecuencia de nueva información obtenida o de poseer más experiencia. La revisión de la estimación, por su propia naturaleza, no está relacionada con periodos anteriores ni tampoco es una corrección de un error. La estimación del deterioro de cuentas por cobrar al 31 de diciembre del 2018 fue realizada en forma correcta con la información disponible a esa fecha. Asimismo, considerando que en el año 2019 ocurrió el evento del pago del cliente potencial ALCON PHARMACEUTICAL PERU, constituyéndose en un hecho nuevo del 2019. Por lo indicado, en el año 2019 debe generarse el cargo a la cuenta de bancos por la cobranza realizada con abono a la cuenta por cobrar, y adicionalmente se debe cargar a la cuenta de valuación del estado de situación financiera estimación de deterioro de cuentas por cobrar con abono a la cuenta de ingresos varios por recupero de cuentas de dudoso cobro. A continuación, se presenta los registros contables: Fecha

Cuentas

Debe S/

10 Efectivo y equivalentes de efectivo

10,000

Haber S/

104 Caja 12 Cuentas por cobrar comerciales terceros

11.01.2019

121 Facturas, boletas y por cobrar

10,000

1212 Emitidas en cartera X/x Por la cobranza en el año 2019 de los adeudos provisionados como deterioro de cuentas por cobrar.

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FECHA

Cuentas

Debe S/

19 Estimación de cuentas de cobranza dudosa

10,000

Haber S/

191 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 1911 facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 11.01.2019

75 Otros ingresos de gestión

10,000

755 Recuperación de cuentas de valuación 7551 Recuperación de cuentas de cobranza dudosa X/x Por la reversión del deterioro de cuentas por cobrar del año 2018, por cancelación de clientes en el período 2019.

En consecuencia, es correcto efectuar la reversión de las estimaciones afectadas a gasto del período 2018 utilizando la cuenta de ingresos varios y por lo tanto afectando los resultados del período 2019, porque se trata como un cambio en una estimación contable.

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6. APLICACIÓN DE LA NIC 10 (HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA) CASO 01: Reparto de Utilidades después del periodo sobre el que se informa La empresa Bayer S.A. presentó el borrador de los estados financieros preparados de conformidad con Normas Internacionales de Información Financiera del año 2018 el 15 de febrero del 2019 a la gerencia de la compañía con el fin de autorizar su emisión. El 10 de marzo del 2019 dichos estados son presentados y aprobados definitivamente por el Directorio y la junta general de accionistas. El 23 de marzo del 2019 la Junta acordó por unanimidad el reparto de utilidades voluntarias del ejercicio 2018 a los trabajadores de la sociedad en forma extraordinaria y por propia decisión, una suma que podría ascender como máximo hasta S/ 3’000,000.00 (Tres millones y 00/100 Nuevos Soles) por las metas y resultados alcanzados en el año 2018, por concepto de utilidades voluntarias adicionales a la participación legal del año 2018. Solución: De acuerdo a la NIC 10 Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se Informa, en los párrafos 12 y 13, haciendo referencia al pago de dividendos a los trabajadores después del periodo sobre el que se informa, se expresa lo siguiente: 12 Si, después del periodo sobre el que se informa, una entidad acuerda distribuir dividendos a los poseedores de instrumentos de patrimonio (según se han definido en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación), la entidad no reconocerá esos dividendos como un pasivo al final del periodo sobre el que se informa. 13 Si se acordase la distribución de dividendos después del periodo sobre el que se informa, pero antes de que los estados financieros sean autorizados para su emisión, los dividendos no se reconocerán como un pasivo al final del periodo sobre el que se informa, porque no existe obligación en ese momento. Estos dividendos se revelarán en las notas a los estados financieros, de acuerdo con la NIC 1 Presentación de Estados Financieros.

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Comprobando a través de la NIC 10 que esta distribución de dividendos después del periodo sobre el que se informa pero antes de que los estados financieros se autoricen no existe obligación ni reconocimiento como pasivo al final del periodo 2018, es decir, no necesita de ajusta, solo revelación en las notas. Para el periodo 2019, siendo el año donde se realizó la distribución, se procede a realizar el siguiente registro contable: Cuentas 59 Resultados Acumulados

Debe S/

Haber S/

3´000,000

591 Utilidades no Distribuidas 44 Ctas por pagar accionistas (socios) 441 Accionsitas

3´000,000

4412 Dividendos X/x Por el acuerdo de la distribución de dividendos el 23 de marzo del 2019

Finalmente, se prodece a registrar el pago de dividendos a cada socio, según su participación social.

Cuentas 44 Ctas por pagar accionistas (socios)

Debe S/

Haber S/

3´000,000

441 Accionistas 4412 Dividendos 10 Efectivo y equivalente de efectivo

3´000,000

104 Cuentas Corrientes 1041 Cuentas Ctes operativas X/x Por el pago de dividendos a accionistas del periodo 2018

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Caso 02: Litigios judiciales en contra de la empresa La empresa BAYER S.A. el 10 de enero del 2019 autorizó emitir los estados financieros de la empresa del período que se informa al 31 de diciembre de 2018. A continuación se plantea el siguiente aspecto a analizar: La empresa BAYER S.A. tiene un litigio judicial con su ex vicepresidente Irene Laurora, debido a que, interpuso una demanda por despido arbitrario contra la compañía (en la que trabajo por más de 25 años en el puesto mencionado) en año 2015, afirmando que fue despedida tras haber defendido a una compañera de trabajo embarazada que fue tratada de manera injusta; lo que motivo que la empresa BAYER S.A la despida meses después sin causa justa. En un primer momento se estimó un pasivo por litigios pendientes por S/ 399,000 registro efectuado en libros contables al 31 de diciembre del 2018.

Dictamen 2018, BAYER SA. Pág. 34.

Los asesores jurídicos (según el informe de asesores del 05.01.19) de la empresa BAYER S.A. consideran que es muy probable que el resultado sea desfavorable para BAYER S.A. y que resulte en el pago a la Sra. Irene Laurora por S/ 500,000 como indemnización. Finalmente el 20 de mayo de 2019 el juicio en última instancia concluyó siendo ganado por la empresa Irene Laurora, donde la sentencia señala que BAYER S.A. deberá pagarle por concepto de daños y perjuicios la suma de S/ 500,000, en un plazo no mayor de 60 días. A raíz de estos eventos BAYER SA consulta al área de contabilidad de la empresa cual es el tipo de hecho posterior que se trata, si el hecho requiere ajuste y si tendrá impacto en los estados financieros emitidos al 31 de diciembre del 2018.

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Solución: De acuerdo a la NIC 10 Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se Informa, en el párrafo 9, haciendo referencia a la provisión por litigio judicial posterior al periodo sobre el que se informa, se expresa lo siguiente: 9 Los siguientes son ejemplos de hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que implican ajuste que requieren que una entidad ajuste los importes reconocidos en sus estados financieros, o bien que reconozca partidas no reconocidas con anterioridad: (a) La resolución de un litigio judicial, posterior al periodo sobre el que se informa, que confirma que la entidad tenía una obligación presente al final del periodo sobre el que se informa. La entidad ajustará el importe de cualquier provisión reconocida previamente respecto a ese litigio judicial, de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, o bien reconocerá una nueva provisión. La entidad no se limitará a revelar una obligación contingente, puesto que la resolución del litigio proporciona evidencia adicional que ha de tenerse en cuenta, de acuerdo con el párrafo 16 de la NIC 37. El hecho posterior que se plantea corresponde a dos hechos ocurridos después del período que se informa (31 de diciembre de 2018), un hecho ocurre el 05 de enero de 2019 y el otro el 20 de mayo de 2019, al respecto esta información nos proporciona evidencia adicional para ayudar en la estimación de las cifras relacionadas con las condiciones existentes a la fecha del período sobre el que se informa: el pasivo por litigios judiciales. Respecto a si el hecho del 05 de enero de 2019, es decir el informe de los asesores jurídicos afecta a los estados financieros del 31 de diciembre de 2018, este hecho si afecta a los estados financieros, ya que la contingencia por litigio estimada preliminarmente en los estados financieros al cierre del período, se considera según el último informe de los asesores legales como probable en función al análisis del desarrollo del litigio al 05.01.19 (fecha del informe de los asesores legales). Además se estima que la reparación a ser pagada a la Sra. Irene Laurora, será de S/. 500,000 en lugar de S/. 399,000 como se calculó en un primer momento.

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Dado que se trata de un pasivo probable por litigios será necesario realizar los ajustes contables en el período 2018 según detalle:

Fecha

Cuentas

Debe S/

68 Valuación y deterioro de activos y provisiones

101 000

Haber S/

686 Provisiones 6861 Provisión para litigios 05.01.2019

48

Provisiones

101 000

481 Provisión para litigios x/x Por el reconocimiento del ajuste contable de la provisión por litigios en la demanda interpuesta por la Sra. Irene Laurora en contra de la empresa BAYER SA, en el año 2018.

Asimismo, al efectuarse el registro contable que se procesará en los estados financieros del 2018, debe mostrarse en la nota de provisiones la partida correspondiente al litigio judicial. Finalmente, respecto al hecho ocurrido el 20 de mayo de 2019 (sentencia definitiva), al haber ocurrido después de la fecha de autorización de los estados financieros, no es posible efectuar el ajuste de valor planteado en la sentencia en los estados financieros del 2018.

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7. APLICACIÓN DE LA NIC 16 (PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO) CASO La empresa BAYER SA, el 15.01.2019 establece como política contable la aplicación del METODO DE REVALUACION para el reconocimiento de 2 sus camiones que utilizan para el traslado de sus productos (La presentación de sus EEFF lo realizan el 10.01.2019), para lo cual se contrata a CONSULTORA TINSA PERU SA, para la realización del Informe de Tasación, el mencionado informe contiene la siguiente información: VALOR NETO AL 31.12.2018

Activo

Fecha de

Tasa de

Costo

adquisición

depreciación

histórico S/

Depreciación acumulada al

Valor neto

31.12.2018

S/

Camión 1

01.01.2017

20%

120 000

( 48 000 )

72 000

Camión 2

01.01.2017

20%

130 000

( 52 000 )

78 000

250 000

( 90 000 )

150 000

TOTAL

VALOR DE TASACIÓN AL 01.01.2019 Activo

Valor Neto de Realización S/

Camión 1

80 000

Camión 2

85 000

TOTAL

165 000

Vida útil restante: 3 años % Depreciación: 20% (60% por depreciar / 3) Valor residual:

0

Pág. 32

Luego del informe tasación de CONSULTORA TINSA PERU SA, la empresa acude al departamento de contabilidad para:  Determinar el excedente de revaluación y su contabilización

FUNDAMENTO De acuerdo a la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo, en el párrafo 35 literal a), hace referencia a la revaluación voluntaria de los equipos de transporte aplicando el método de revaluación - incremento, se expresa lo siguiente: 35 Si se revalúa un elemento de propiedades, planta y equipo, el importe en libros de ese activo se ajustará al importe revaluado. En la fecha de la revaluación, el activo puede ser tratado de cualquiera de las siguientes maneras: (a) el importe en libros bruto se ajustará de forma que sea congruente con la revaluación del importe en libros del activo. Por ejemplo, el importe en libros bruto puede reexpresarse por referencia a información de mercado observable, o puede reexpresarse de forma proporcional al cambio en el importe en libros. La depreciación acumulada en la fecha de la revaluación se ajustará para igualar la diferencia entre el importe en libros bruto y el importe en libros del activo después de tener en cuenta las pérdidas por deterioro de valor acumuladas; o SUSTENTO

En la opinión de nuestro grupo, BAYER SA, debe aplicar el método de revaluación – incremento conforme lo menciona el párrafo 35 literal a), vamos a determinar el excedente de revaluación 2019, por cada activo; conforme a lo siguiente:

Pág. 33

Camión 1

Costo Depreciación acumulada Valor Neto

Valor en libros S/

Valor %

revaluado S/

Excedente de revaluación S/

120 000

100%

133 333

13 333

( 48 000)

40%

(53 333)

( 5 333 )

72 000

60%

80 000

8 000

De la imagen se infiere que respecto al camión 1, ha obtenido un excedente de revaluación por s/ 8 000.

Camión 2

Costo Depreciación acumulada Valor Neto

Valor en libros S/

Valor %

revaluado S/

Excedente de revaluación S/

130 000

100%

141 667

11 667

( 52 000)

40%

(56 667)

( 4 667 )

78 000

60%

85 000

7 000

De la imagen se infiere que respecto al camión 2, ha obtenido un excedente de revaluación por s/ 7 000.

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En resumen, el excedente de revaluación de 2 unidades de transporte de propiedad de BAYER SA son: Valor Neto Activo

de Realización (Tasación)

Valor Neto Histórico (en Libros)

Excedente de revaluación S/

Camión 1

80 000

72 000

8 000

Camión 2

85 000

78 000

7 000

165 000

150 000

15 000

Total

Así mismo, al tratarse de un incremento deberá afectarse la cuenta 57 (Excedente de revaluación), 39 (Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulados) y 33 (Inmuebles, Maquinaria y Equipo); conforme lo veremos en la sección de asiento contables.

Pág. 35

ASIENTOS CONTABLES

N°

Fecha

Glosa

CTA. 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

Debe S/

Haber S/

25 000

334 Equipo de transporte 3341 Vehículos motorizados

1

33412 Revaluación Por el reconocimiento 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y del método de AGOTAMIENTO ACUMULADOS revaluación de 391 Depreciación acumulada 15.01.2019 las unidades de 3914 Inmuebles, maquinaria y equipo transporte de la Revaluación empresa BAYER SA. 39413 Equipo de transporte

10 000

57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN

15 000

571 Excedente de revaluación

Pág. 36

ANEXOS 1. DATOS DE LA EMPRESA

2. ACCIONISTAS

Pág. 37

3. DIRECTORIO

4. GERENTE Y REPRESENTANTE LEGAL

5. PLANA GERENCIAL

Pág. 38

6. VALORES INSCRITOS

7. GRUPO ECONÓMICO

8. HECHOS DE IMPORTANCIA

Pág. 39