Impuesto A La Renta

IMPUESTO A LA RENTA

CONCEPTO DE RENTA (ARTÍCULO 2° DL 824) • Ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominación. • Hecho Gravado

CONCEPTO DE RENTA (ARTÍCULO 2° DL 824) RENTA PERCIBIDA

Aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona. Debe asimismo entenderse que una renta devengada se percibe desde que la obligación se cumple por algún modo de extinguir distinto al pago.

CONCEPTO DE RENTA (ARTÍCULO 2° DL 824) RENTA PERCIBIDA. El SII mediante Circular Nº 100 de 1975, ha sostenido que los ingresos o utilidades anticipadas percibidas por la empresa contabilizadas en su Pasivo Circulante, se deben gravar con el impuesto de acuerdo a lo previsto en el artículo 2º Nº 3 de la Ley de la Renta. En este caso, la renta se encuentra percibida cuando el titular de ella se apropia, sin que importe el devengamiento previo o simultáneo de ella. Ejemplos lo constituyen los intereses cobrados anticipadamente, anticipos de clientes a cuenta del precio convenido para compras futuras o los anticipos provenientes de cobros a los clientes antes de iniciarse la prestación de un servicio determinado.

CONCEPTO DE RENTA (ARTÍCULO 2° DL 824) RENTA DEVENGADA. Se entiende aquélla sobre la cual se tiene un título o derecho, independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crédito para su titular.

Cabe precisar que la acción de devengar es ajena o independiente de la exigibilidad de la obligación, la cual puede estar supeditada al cumplimiento de un determinado hecho, como sería el plazo fijado para dar cumplimiento a lo pactado.

CONCEPTO DE RENTA (ARTÍCULO 2° DL 824) Así por ejemplo, en la "venta de bienes muebles", la renta se devenga desde el instante en que se perfecciona el respectivo contrato de compraventa. Es un contrato consensual y por ende basta el consentimiento de las partes en el precio y en la cosa, para que se encuentre perfeccionado, siendo irrelevante la entrega material o simbólica de las especies o la fecha pactada para el pago del precio, etc.

CONCEPTO DE HECHO GRAVADO

La Ley de Impuesto a la Renta grava todos los ingresos, utilidades o beneficios percibidos o devengados por el contribuyente, lo que constituye el concepto de "renta".

El ingreso está constituido por la riqueza que fluye desde afuera, es decir, es algo que pasa a ser un ingreso que pasa a formar parte del patrimonio de un contribuyente, determinado o fijado en dinero.

CONCEPTO DE HECHO GRAVADO Respecto de utilidad, este término indica el provecho o interés que se obtiene de una cosa. Referente a beneficio, se podría señalar que significa utilidad o provecho, susceptible de una apreciación pecuniaria, como podría ser el goce gratuito de una casa habitación, la remisión o condonación de una deuda, etc. Incremento de patrimonio viene a constituir el crecimiento del capital de una persona. No es necesario que este incremento tenga su origen en una fuente conocida o se identifique con utilidades de una actividad determinada.

HECHO GRAVADO

RENTA

CONTRIBUYENTES

a) PERSONAS OBLIGADAS A DECLARAR

— Las empresas en general, por los ingresos provenientes de sus respectivas actividades. — El empresario individual o socios de sociedades de personas que hayan efectuado retiros en dinero o especies de las empresas. — Trabajadores activos, jubilados o montepiados que hayan percibido en el año renta de dos o más empleadores, habilitados o pagadores, simultáneamente.

CONTRIBUYENTES a) PERSONAS OBLIGADAS A DECLARAR — Profesionales y personas que desarrollaron ocupaciones lucrativas independientes, por los honorarios percibidos. — Agricultores que exploten un predio propio o en arrendamiento, de acuerdo con renta presunta o efectiva. — Mineros de mediana importancia, de acuerdo con renta presunta o efectiva. — Personas que exploten vehículos motorizados destinados al transporte terrestre de pasajeros o carga ajena, con renta presunta o efectiva.

CONTRIBUYENTES a) PERSONAS OBLIGADAS A DECLARAR — Trabajadores dependientes y pequeños contribuyentes que recibieron dividendos de acciones, intereses de depósitos y otras rentas de capitales mobiliarios superiores a 20 UTM. — Trabajadores dependientes y pequeños contribuyentes que por venta de acciones de sociedades anónimas obtuvieron un mayor valor superior a 20 UTM. — Trabajadores dependientes y pequeños contribuyentes que obtuvieron un mayor valor en el rescate de cuotas de fondos mutuos superior a 30 UTM.

CONTRIBUYENTES

a) PERSONAS OBLIGADAS A DECLARAR

— Personas que entreguen bienes raíces agrícolas en arrendamiento y subarrendamiento. — Propietarios y usufructuarios de bienes raíces no agrícolas (o sea vivienda u otros) entregados en arrendamiento, subarrendamiento, etc., y cualquiera otra explotación de dichos bienes efectuada por persona en una calidad distinta. No quedan sujetos a impuesto y por ende a declaración, las viviendas destinadas al uso del propietario y su familia y otras.

CONTRIBUYENTES

a) PERSONAS OBLIGADAS A DECLARAR — Los directores o consejeros de sociedades anónimas por las participaciones, dietas u otras asignaciones percibidas durante el año.

— Personas que representen a incapaces absolutos o relativos. (Of. 49295)

CLASIFICACIÓN DE LOS CONTRIBUYENTES

Los contribuyentes se clasificarán tributariamente en Primera o Segunda Categoría de acuerdo al tipo de rentas o ingresos que obtengan, en virtud de la clasificación que realiza la LIR. Estas son:

CLASIFICACIÓN DE LOS CONTRIBUYENTES

PRIMERA CATEGORÍA De las rentas del capital y de las empresas comerciales, industriales, mineras y otras.

SEGUNDA CATEGORÍA De las trabajo.

rentas

del

PRIMERA CATEGORÍA

Tratándose de contribuyentes que posean o exploten bienes raíces agrícolas, no agrícolas, obtengan rentas de capitales mobiliarios consistentes en intereses, pensiones, bonos, dividendos, depósitos en dinero, rentas vitalicias, rentas de la industria, del comercio, de la minería, de la explotación de riquezas del mar y otras actividades extractivas, compañías aéreas, de seguros, de los bancos, soc. administradoras de fondos mutuos, asociaciones de ahorro y préstamos, soc. de inversión o capitalización, constructoras, periodísticas, publicitarias, de radiodifusión, televisión, procesamiento automático de datos y telecomunicaciones, rentas obtenidas por corredores, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de aduana, embarcadores, agentes de seguros, colegios, academias, institutos de enseñanza, clínicas, hospitales, laboratorios, empresas de diversión y esparcimiento, etc., son todos clasificados por la Ley de la Renta como rentas de Primera Categoría, pagando un impuesto determinado, conforme las normas que el texto señala.

SEGUNDA CATEGORÍA

Cuando se trata de rentas como sueldos, salarios, dietas, gratificaciones, participaciones, montepíos, pensiones, gastos de representación, u honorarios que se obtienen como ingresos provenientes del ejercicio de las profesiones liberales, ocupación lucrativa, etc. son clasificadas por la Ley de la Renta como rentas de Segunda Categoría, aplicando un impuesto diferente a aquel señalado para la Primera Categoría, y con propios procedimientos de cálculo.

PRIMERA CATEGORÍA

CONTRIBUYENTE

SEGUNDA CATEGORÍA

CONTRIBUYENTES

b) PERSONAS NO OBLIGADAS A PRESTAR DECLARACIÓN ANUAL — Los contribuyentes, personas naturales, con residencia o domicilio en Chile, cuya renta neta global por todo el año comercial respectivo, debidamente actualizada, haya sido igual o inferior a 13,5 UTA (8MM Aprox.) NO ESTÁN OBLIGADOS A DECLARAR Impuesto Global Complementario este año, sin perjuicio de los impuestos de categoría que les corresponda.

CONTRIBUYENTES

b) PERSONAS NO OBLIGADAS A PRESTAR DECLARACIÓN ANUAL — Tampoco declaran las personas que obtuvieron sueldos o pensiones de un solo empleador, habilitado o pagador, y que no reciban otras rentas (ya que su obligación tributaria se cumple mes a mes a través del descuento por planilla del impuesto único a la renta) y que no hayan efectuado inversiones con derecho a devolución de impuestos.

CONTRIBUYENTES

b) PERSONAS NO OBLIGADAS A PRESTAR DECLARACIÓN ANUAL — Igualmente no están obligados a declarar, los pequeños contribuyentes, es decir, comerciantes ambulantes o estacionados en la vía pública con permiso municipal; los suplementeros afectos al Impuesto Único y los mineros artesanales cuyo Impuesto Único ha sido retenidos por los compradores de minerales.

FACTORES DE COMPETENCIA TRIBUTARIA

PRINCIPIO DEL DOMICILIO O LA RESIDENCIA (ARTÍCULO 3, INCISO 1°) “Toda persona domiciliada o residente en Chile, pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de entradas esté situada dentro del país o fuera de él (…)”.

Personas domiciliadas o residentes en Chile

-Rentas de fuente Chilena -Rentas de fuente extranjera (Renta de fuente Mundial)

Constituye un criterio amplio e ilimitado atiende a un atributo que posee la Persona

CONTRIBUYENTES DOMICILIADOS O RESIDENTES EN CHILE Tributan sobre las rentas de cualquier origen, sobre bienes situados en Chile y/o en el extranjero y por actividades desarrolladas en Chile y/o en el extranjero. En general, las personas naturales carentes de domicilio y residencia en el país, sean éstas extranjeras o chilenas, están sujetas a Impuesto sobre las Rentas provenientes de bienes situados en nuestro país o de actividades desarrolladas en él, vale decir, de fuente chilena. No obstante, aquél que constituye domicilio o residencia en Chile, durante los 3 primeros años sólo tributará por las rentas de fuente chilena —plazo que puede ser prorrogado por Director Regional—, y a contar del vencimiento de dicho plazo, o sus prórrogas, tributará sobre todas sus rentas, ya sea que se obtengan fuera o dentro de nuestro país.

CONCEPTO DE RESIDENTE Artículo 8, N 8 del Código Tributario. “Por Residente toda persona natural que permanezca en Chile, más de seis meses en un año calendario, o más de seis meses en total dentro de dos años tributarios consecutivos”. La ley aborda dos hipótesis que al cumplirse cualquiera de ellas, hace calificar a la persona como residente: i. Más de seis meses en un año calendario. ii. Más de seis meses en total dentro de dos años tributarios consecutivos.

CONCEPTO DE DOMICILIO. Artículo 59 del Código Civil, consiste en la residencia, acompañada real o presuntivamente, del ánimo de permanecer en ella.

PRINCIPIO FUENTE DE LA RENTA (ARTÍCULO 10, INCISO 1°)

“Se considerarán rentas de fuente chilena, las que provengan de bienes situados en el país o de actividades desarrolladas en él cualquiera que sea el domicilio o residencia del contribuyente”. RENTA DE FUENTE CHILENA

BIENES SITUADOS EN EL PAÍS ACTIVIDADES DESARROLLADAS EN EL PAÍS

RENTAS DE FUENTE CHILENA

Sólo tributan sobre rentas de fuente chilena, es decir, sobre bienes situados en el país y por actividades desarrolladas en Chile. Por expresa disposición de la ley, son rentas de fuente chilena, las que provienen de: — Regalías. — Derechos por el uso de marcas y otras prestaciones análoga. — Por la explotación en Chile de la propiedad intelectual o industrial. — Acciones y derechos sociales en sociedades constituidas en el país. — Los bonos y demás títulos de deuda de oferta pública o privada emitidos en el país por contribuyentes domiciliados, residentes o establecidos en el país.

RENTAS DE FUENTE CHILENA

— Los bonos y demás títulos de deuda de oferta pública o privada emitidos en el país por contribuyentes domiciliados, residentes o establecidos en el país. En el caso de los créditos, bonos y demás títulos o instrumentos de deuda, la fuente de los intereses se entenderá situada en el domicilio del deudor, o de la casa matriz u oficina principal cuando hayan sido contraídos o emitidos a través de un establecimiento permanente en el exterior.

RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA

Las provenientes de bienes situados en el extranjero o de actividades desarrolladas fuera del país. Por expresa disposición del artículo 11 de la Ley de la Renta, no se consideran situados en Chile, los siguientes valores:

— Los valores extranjeros o los certificados de depósitos de valores a que se refieren las normas del Título XXIV de la Ley Nº 18.045, sobre Mercado de Valores, emitidos en el país por emisores constituidos fuera del país u organismos de carácter internacional.

RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA

— Los valores a que se refiere el inciso segundo del artículo 183 del Título XXIV de la Ley Nº 18.045, sobre Mercado de Valores, esto es, de acuerdo a lo dispuesto por dicho artículo, los Certificados de Depósitos representativos de valores chilenos, emitidos en el país o en extranjero. — Las cuotas del fondo de inversión regidas por la Ley Nº 18.815 y los valores autorizados por la CMF o activos extranjeros. El porcentaje restante sólo podrá ser invertido en instrumentos de renta fija cuyo plazo de vencimiento no sea superior a 120 días contado desde su fecha de adquisición.

RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA

— Los valores autorizados por la CMF para ser trasladados de conformidad a las normas del Título XXIV en la Ley Nº 18.045, siempre que éstos estén respaldados en al menos un 90% por títulos, valores o activos extranjeros. El porcentaje restante sólo podrá ser invertido en instrumentos de renta fija cuyo plazo de vencimiento no sea superior a 120 días, contado desde su fecha de adquisición.

CÓMPUTO DE LAS RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA a) Regla general De conformidad al artículo 12 de la LIR cuando deban computarse rentas de fuente extranjera, se considerarán las rentas líquidas percibidas excluyéndose aquellas de las que no se pueda disponer en razón de caso fortuito o fuerza mayor o de disposiciones legales o reglamentarias del país de origen. b) Regla especial Se reconocerán percibido o devengado:

i. Rentas pasivas (artículo 41 G). ii. Establecimientos permanentes en el exterior (artículo 41 B). (*) Oficios N 2507 de 1987 N 3954 de 1988 746 de 2015 y N 832 de 2008

CÓMPUTO DE LAS RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA a) Regla general

“Al tenor y en el contexto de lo dispuesto por la norma legal indicada, aparece claro que la frase “rentas líquidas percibidas” que utiliza, se refiere naturalmente a las rentas líquidas percibidas desde el extranjero, vale decir a los recursos que percibe el beneficiario por el concepto de que se trate, descontados los impuestos extranjeros que los afecten, efectivamente pagados”. Oficio N 832 de 24 04 2008

INGRESOS NO CONSTITUTIVOS E INGRESOS EXENTOS INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA Estos ingresos no están comprendidos en el concepto de "renta" o en el hecho gravado en la ley, por lo tanto, no deben declararse en ningún impuesto, ni tampoco declararse como "rentas exentas". Por ejemplo, las rentas provenientes de los inmuebles dados en arrendamiento acogidos al D.F.L. Nº 2 de 1955. Es la propia Ley de la Renta que se encarga de enumerar taxativamente aquellos ingresos o beneficios a los cuales desea privar del carácter de hecho gravado y en consecuencia, no deben afectarse directa ni indirectamente por ningún tributo de dicha Ley.

INGRESOS NO CONSTITUTIVOS E INGRESOS EXENTOS INGRESOS EXENTOS DE IMPUESTO DE 1ERA CATEGORÍA

Son aquellas que se encuentran gravadas con el impuesto de primera categoría, sin embargo, la propia ley se encargó de señalar que se encuentran exentas Estas rentas están comprendidas en el hecho gravado por la ley, pero que el legislador ha dejado expresamente exentas del tributo. No obstante, tal calificación no impide que los impuestos progresivos deban declararse en tal calidad para la determinación de determinados impuestos, como el Global Complementario.

INGRESOS NO RENTA

INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA DEL ARTÍCULO 17

La Ley de la Renta, en su artículo 17, define que no constituyen renta determinados ingresos, beneficios, utilidades o incrementos del patrimonio, como por ejemplo: 1) Indemnización por daño emergente, por daños morales establecido en sentencia ejecutoriada, por accidentes del trabajo o por desahucio y años de servicios. (Art. 17 Nºs. 1, 2 y 13). II) Las indemnizaciones por accidentes del trabajo, sea que consistan en sumas fijas, renta o pensiones. (Art. 17 Nº 2).

INGRESOS NO RENTA

INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA DEL ARTÍCULO 17

III) Seguros de vida. IV) Distribuciones mediante la capitalización de utilidades. V) Ganancias y pérdidas obtenidas en enajenaciones y adquisiciones.

VI) Adquisición de bienes por prescripción, sucesión por causa de muerte o donación.

INGRESOS NO RENTA

INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA DEL ARTÍCULO 17

VII) Art. 17 Nº 13.- La asignación familiar, los beneficios previsionales y la indemnización por desahucio y la de retiro hasta un máximo de un mes de remuneración por cada año de servicio o fracción superior a seis meses. Tratándose de dependientes del sector privado, se considerará remuneración mensual el promedio de lo ganado en los últimos 24 meses, excluyendo gratificaciones, participaciones, bonos y otras remuneraciones extraordinarias y reajustando previamente cada remuneración de acuerdo a la variación que haya experimentado el Índice de Precios al Consumidor entre el último día del mes anterior al del devengamiento de la remuneración y el último día del mes anterior al del término del contrato.

INGRESOS NO RENTA

INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA DEL ARTÍCULO 17

VIII) Art. 17 Nº 14.- La alimentación, movilización o alojamiento proporcionado al empleado u obrero sólo en el interés del empleador o patrón, o la cantidad que se pague en dinero por esta misma causa, siempre que sea razonable a juicio del Director Regional. IX) Art. 17 Nº 18.- Las cantidades percibidas o los gastos pagados con motivo de becas de estudio. X) Art. 17 Nº 19.- Las pensiones alimenticias que se deben por ley a determinadas personas, únicamente respecto de éstas. No constituye renta en la medida que la pensión alimenticia sea otorgada en virtud de una ley.

INGRESOS EXENTOS

RENTAS EXENTAS DEL IDPC (Artículo 39)

1.- Impuesto General de Primera Categoría. — Los dividendos de Sociedades Anónimas y en Comandita por Acciones. — Las rentas exentas por leyes especiales. 2.- Las rentas de los bienes raíces no agrícolas obtenidas por personas naturales que declaren rentas de arrendamiento mediante renta efectiva. 3.- Los intereses provenientes de operaciones de crédito de dinero obtenidos por personas que no sean empresas clasificadas en los Nºs. 3, 4 y/o 5 del artículo 20 de la Ley de la Renta.

INGRESOS EXENTOS

RENTAS EXENTAS DEL IDPC (Artículo 39)

4.- Ganancia de capital en la venta de acciones de sociedades anónimas obtenidas por trabajadores dependientes y pequeños contribuyentes, que no excedan de 20 UTM. 5.- Impuesto Único de Segunda Categoría. — Las rentas que no excedan de 10 UTM.

INGRESOS EXENTOS

RENTAS EXENTAS DEL IDPC (Artículo 39)

6.- Impuesto Global Complementario. — Las rentas que no excedan de las 10 UTA. — Las rentas de capitales mobiliarios, ganancias de capital en venta de acciones y rescate de cuotas de Fondos Mutuos, que no excedan de 20 y/o 30 UTM, respectivamente, obtenidas por trabajadores dependientes y pequeños contribuyentes. 7.- Impuesto Adicional. — Los servicios prestados, por personas sin domicilio ni residencia en Chile, los exportadores chilenos. (Art. 59 Nº 2)

PERSONAS EXENTAS DEL IDPC (ART. 40 LIR)

1. El Fisco, las instituciones semifiscales, las instituciones y organismos autónomos del Estado y las Municipalidades. 2. Instituciones exentas por leyes especiales. 3. Instituciones de ahorro y previsión social que determine el Presidente de la República.

PERSONAS EXENTAS DEL IDPC (ART. 40 LIR)

4. Las instituciones de beneficencia que determine el Presidente de la República Sólo podrán impetrar este beneficio aquellas instituciones que no persigan fines de lucro y que de acuerdo a sus estatutos tengan por objeto principal proporcionar ayuda material o de otra índole a personas de escasos recursos económicos. 5. Comerciantes ambulantes. 6. Empresas individuales no acogidas al 14 ter que obtengan rentas líquidas de esta categoría conforme a los números 1 3 4 y 5 del artículo 20 que en conjunto no excedan de 1 UTA.

IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA

IMPUESTO DE PRIMERA C ATEGORÍA

El régimen general de tributación actualmente vigente en nuestro país, grava con impuesto a la renta todos los incrementos de patrimonio –en términos amplios- devenidos de actividades donde predomina la explotación del capital, denominado impuesto de primera categoría, el cual luego de una serie de depuraciones para el cálculo del incremento de patrimonio efectivo, estarán gravadas las rentas tanto percibidas como devengadas.

IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA

En términos generales, el impuesto de primera categoría se determina mediante la aplicación de una tasa proporcional a lo que la ley denomina renta líquida imponible que es el resultado de las utilidades –facturación total de la empresadeducidos los costos directos y los gastos necesarios para producir la renta, más otros ajustes impositivos, lo que logra la obtención del aumento patrimonial que la ley busca gravar.

IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA

Si bien es cierto, el impuesto de primera categoría es de carácter anual, el contribuyente puede realizar pagos provisionales mensuales (PPM) que constituyen un adelanto del impuesto, con el objeto de instar a la facilidad y gestión tributaria de los contribuyentes.

IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA

Se aplica sobre la base de las utilidades percibidas o devengadas en el caso de empresas que declaren su renta efectiva determinada mediante contabilidad completa, simplificada, planillas o contratos.

ARTÍCULO 20 LIR. La excepción la constituyen los contribuyentes de los sectores agrícolas, mineros y transportes, que pueden tributar a base de la renta presunta, cuando cumplan con los requisitos exigidos por la Ley.

BASE IMPONIBLE (ART. 29)

Constituyen "ingresos brutos" todos los ingresos derivados de la explotación de bienes y actividades incluidas en la presente categoría, excepto los ingresos que no constituyan renta a que se refiere el artículo 17. En los casos de contribuyentes de esta categoría que estén obligados o puedan llevar, según la ley, contabilidad fidedigna, se considerarán dentro de los ingresos brutos los reajustes mencionados en los números 25 y 28 del artículo 17 y las rentas referidas en el número 2 del artículo 20°.

BASE IMPONIBLE (ART. 30)

La renta bruta de una persona natural o jurídica que explote bienes o desarrolle actividades afectas al impuesto de esta categoría en virtud de los N°s 1, 3, 4 y 5 del artículo 20, será determinada deduciendo de los ingresos brutos el costo directo de los bienes y servicios que se requieran para la obtención de dicha renta.

BASE IMPONIBLE (ART. 31)

La renta líquida de las personas referidas en el artículo anterior se determinará deduciendo de la renta bruta todos los gastos necesarios para producirla que no hayan sido rebajados en virtud del artículo 30°, pagados o adeudados, durante el ejercicio comercial correspondiente, siempre que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio.

INGRESOS BRUTOS

• MENOS COSTOS

RENTA BRUTA

• MENOS GASTOS NECESARIOS

RENTA LÍQUIDA

BASE IMPONIBLE

TASA DEL IMPUESTO

De conformidad al artículo 20 se establece un impuesto de tasa 25% que podrá ser imputado a los IGC y IA de acuerdo con las normas de los artículos 56 N 3 y 63.

En el caso de los contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra B) del artículo 14 el impuesto será de 27%.

TASA IMPUESTO DE PRIMERA C ATEGORÍA. ARTÍCULO 14 A)

ARTÍCULO 14 B)

RENTA ATRIBUIDA

PARCIALMENTE INTEGRADO

25%

27%

DECLARACIÓN

Declaración y pago anual

Fecha de declaración

De conformidad al artículo 65 N 1 están obligados a presentar anualmente una declaración jurada de sus rentas, en cada año tributario, los contribuyentes gravados en la primera categoría del Título II, por las rentas percibidas o devengadas en el año comercial anterior.

El artículo 69 señala que las declaraciones anuales serán presentadas en el mes de abril de cada año en relación a las rentas obtenidas en el año comercial anterior, salvo aquellos contribuyente que terminen su giro, quienes deberán declarar en la oportunidad señalada en el Código tributario.

PAGO DIFERIDO

El pago diferido consiste en la postergación, parcial o total del pago del impuesto consignado en el código 91 de la Declaración de Impuesto Anual a la Renta, por parte del contribuyente. La diferencia de impuesto no pagada, generará posteriormente un giro, para que el contribuyente realice el pago correspondiente. Dichos giros se encontrarán afectos a reajustes e intereses, según lo establecido en el artículo 53 del Código Tributario. El pago diferido sólo se puede otorgar para declaraciones que se presenten dentro del plazo. Circular N 17 de 17 03 2006 / CircularN 25 de 24 04 2018

REGÍMENES DE TRIBUTACIÓN

Grava con este tributo todas las actividades de la industria, comercio, transportes, agricultura, minería, procesamiento de datos, etc. señalados en el artículo 20 de la Ley de la Renta.

EVOLUCIÓN REGÍMENES DE TRIBUTACIÓN El Impuesto de Primera Categoría grava las rentas provenientes del capital obtenidas, entre otras, por las empresas comerciales, industriales, mineras, con una tasa vigente durante el año comercial 1977 a 1990, del 10% y a partir del año comercial 1991 al 2001 con una tasa del 15%. Por los años comerciales 2002 y 2003 dicho tributo se aplicó con tasa 16% y 16,5%, respectivamente. Y a contar del año comercial 2004 hasta el 2010, la citada alícuota se aplicó con tasa permanente en un 17%.

EVOLUCIÓN REGÍMENES DE TRIBUTACIÓN A través del artículo 1º de la Ley Nº 20.455, se aumentó transitoriamente la tasa del Impuesto de Primera Categoría establecida en el artículo 20, de la LIR, para las rentas percibidas y devengadas durante los años calendarios 2011 y 2012, quedando con una tasa del 20% y 18,5% respectivamente. La Ley Nº 20.455, establecía que a partir del año calendario 2013, se retornaría a la tasa del Impuesto de Primera Categoría del 17%, que en forma permanente establece el artículo 20 de la LIR, en virtud del carácter transitorio que se disponía este cuerpo legal, respecto del aumento de la tasa por los períodos antes indicados.

EVOLUCIÓN REGÍMENES DE TRIBUTACIÓN Sin embargo, a través de la Ley Nº 20.630 de 2012, se derogó el aumento transitorio de la tasa del Impuesto de Primera Categoría correspondiente al 18,5%, respecto del ejercicio 2012, que debía declararse y pagarse en el año 2013, estableciéndose una tasa permanente del 20% del impuesto de primera categoría, entrando en vigencia esta tasa a partir 1º de enero del año 2013, respecto del Impuesto de Primera Categoría que deba declararse y pagarse a contar del año tributario 2013. Por lo tanto, todas aquellas rentas afectas al impuesto de primera categoría, percibidas o devengadas en el año comercial 2012, cuyo impuesto debe declararse y pagarse, a partir del mes de enero del año 2013, y como regla general, durante el mes de abril de cada año, se afectaban con una tasa de 20%.

ACTUALES REGÍMENES DE TRIBUTACIÓN La Ley Nº 20.780, sobre la Reforma Tributaria, modificó el encabezamiento del artículo 20 de la LIR, en el que se establece la tasa del Impuesto de Primera Categoría, que deben aplicar los contribuyentes, aumentándola desde el 20%, hasta un 25% o 27%, según sea el caso. La ley antes mencionada, establece dos nuevos regímenes tributarios a partir del 1º de enero del año 2017, conviviendo ambos regímenes de manera simultánea. Esto es el régimen de renta atribuida, establecido en el Artículo 14, letra A), y el sistema de renta parcialmente integrado, contenido en el Artículo 14, letra B), ambos de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

ACTUALES REGÍMENES DE TRIBUTACIÓN

En este sentido, los contribuyentes que a partir del año comercial 2017 debieron aplicar las disposiciones de la letra A), del artículo 14 de la LIR, son gravados con el Impuesto de Primera Categoría con una tasa de 25%, mientras que los sujetos a las disposiciones de la letra B), del mismo artículo son gravados con una tasa de un 27%.

REGÍMENES DE TRIBUTACIÓN

Aumento gradual de la tasa del Impuesto de Primera Categoría

REGÍMENES DE TRIBUTACIÓN IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA La tributación, en definitiva, está radicada en los propietarios, socios o accionistas de las empresas, constituyendo el Impuesto de Primera Categoría que pagan éstas últimas, un crédito total o parcial en contra de los impuestos Global Complementario o Adicional, según corresponda, que afecta a las personas antes indicadas, según sea el régimen tributario por el cual la empresa haya optado: Sistema de Renta Atribuida o Sistema Parcialmente Integrado.

REGÍMENES DE TRIBUTACIÓN IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA El régimen de tributación del impuesto a la renta contenido en la LIR mantiene su principal característica, que es la integración existente entre el impuesto de primera categoría que afecta a las rentas obtenidas por la empresa (IDPC) y los impuestos finales que deben pagar sobre dichas rentas los propietarios, comuneros, socios o accionistas de éstas (IGC o IA), y que se desprende de lo establecido en el artículo 20 de la LIR, al señalar que el IDPC "podrá ser imputado a los impuestos global complementario y adicional de acuerdo con las normas de los artículos 56, Nº 3 y 63".

REGÍMENES DE TRIBUTACIÓN IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA Sin embargo, en el régimen de imputación parcial de crédito, tal como su nombre lo indica, la integración es parcial, por cuanto, como regla general, sólo una parte del IDPC soportado por la empresa podrá ser imputado en contra de los impuestos finales.

REGÍMENES DE TRIBUTACIÓN IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA En este sentido, el artículo 14 de la LIR, es la norma legal que establece las reglas y criterios para lograr la integración de la tributación a nivel empresarial (IDPC) con aquella que corresponda con los impuestos finales, IGC o IA, considerando la relación que existe entre la empresa y sus propietarios, comuneros, socios o accionistas, de manera que las normas allí establecidas, sólo son aplicables a aquellos contribuyentes que obtengan rentas de la primera categoría, que también deban gravarse con los impuestos finales en la forma que establece el referido artículo.

REGÍMENES DE TRIBUTACIÓN IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA

RÉGIMEN DE RENTA ATRIBUIDA 14 A) LIR «Contribuyentes obligados a declarar sus rentas efectivas según contabilidad completa, sujetos al régimen de impuesto de primera categoría con imputación total de crédito en los impuestos finales. Para aplicar los impuestos global complementario o adicional, según corresponda, los empresarios individuales, las empresas individuales de responsabilidad limitada, los contribuyentes del artículo 58, número 1), las comunidades, sociedades de personas, excluidas las sociedades en comandita por acciones, y las sociedades por acciones, deberán atribuir las rentas o cantidades percibidas o devengadas por dichos contribuyentes o aquellas que les hayan sido atribuidas, aplicando las siguientes reglas: (…)»

RÉGIMEN DE RENTA ATRIBUIDA 14 A) LIR

Es el régimen en que los dueños de empresas tributan por las rentas que éstas generan, independiente de los retiros que realicen (se les «atribuyen» las utilidades). Además, pueden utilizar como crédito imputable el 100% del Impuesto de Primera Categoría pagado.

RÉGIMEN DE RENTA ATRIBUIDA 14 A) LIR

RÉGIMEN DE RENTA ATRIBUIDA 14 A) LIR NOTA:

Los socios, accionistas o comuneros con domicilio o residencia en Chile, pagan Impuesto Global Complementario con tasa progresiva entre el 0% y el 35% Las personas con domicilio o residencia en el exterior, pagan Impuesto Adicional con tasa de 35%

¿QUÉ TIPO DE EMPRESAS / SOCIEDADES CONTRIBUYENTES PUEDEN ACOGERSE? 1. Empresa Individual 2. Empresa Individual de Responsabilidad Limitada 3. Sociedad de Personas* 4. Comunidad* 5. Sociedad por Acciones * 6. Contribuyentes del Artículo 58 N°1 ** *Conformadas exclusivamente por personas naturales con domicilio o residencia en Chile y/o contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile. **Establecimientos permanentes situados en Chile.

¿QUIÉNES NO PUEDEN ACOGERSE?

Las sociedades anónimas, abiertas o cerradas. Las sociedades en comandita por acciones. Toda sociedad que tenga entre sus socios, accionistas o comuneros a otra sociedad domiciliada en Chile. Las empresas 100% del Estado, es decir, las que no tienen directa o indirectamente tributación de impuestos finales.

¿CÓMO SE ATRIBUYE LA RENTA A LOS SOCIOS, ACCIONISTAS O COMUNEROS?

Empresas con un único propietario o accionista: Se atribuye el total de la renta respectiva al único dueño o accionista.

Empresas con más de un comunero, socio o accionista: Se atribuye en la forma en que los socios, accionistas o comuneros hayan acordado repartir las utilidades.

CARACTERÍSTICAS

Permanencia

Cambio de régimen

• El periodo mínimo de permanencia en un régimen es de 5 años comerciales consecutivos.

• Desde el régimen de Renta Atribuida se puede cambiar a: • Régimen de Tributación Simplificada. • Régimen de Renta Presunta. • Siempre que se cumplan los requisitos de cada uno de ellos.

RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE

• Se determina de acuerdo a lo establecido en los artículos 29 al 33 de la Ley de Impuesto a la Renta.

RÉGIMEN SEMI (PARCIALMENTE) INTEGRADO 14 B) LIR «Contribuyentes obligados a declarar sus rentas efectivas según contabilidad completa, sujetos al régimen de impuesto de primera categoría con deducción parcial de crédito en los impuestos finales.

Para aplicar los impuestos global complementario o adicional, según corresponda, sobre las rentas o cantidades obtenidas por dichos contribuyentes, se aplicarán las siguientes reglas: (…)»

RÉGIMEN SEMI (PARCIALMENTE) INTEGRADO 14 B) LIR

Es el régimen en que los dueños de empresas tributan sobre la base de los retiros que efectúan desde ellas. Además, pueden utilizar como crédito imputable el 65% del Impuesto de Primera Categoría pagado.

RÉGIMEN SEMI (PARCIALMENTE) INTEGRADO 14 B) LIR

RÉGIMEN SEMI (PARCIALMENTE) INTEGRADO 14 B) LIR NOTA:

Los socios, accionistas o comuneros con domicilio o residencia en Chile, pagan Impuesto Global Complementario con tasa progresiva entre el 0% y el 35% Las personas con domicilio o residencia en el exterior, pagan Impuesto Adicional con tasa de 35%

¿QUIÉNES PUEDEN ACOGERSE?

Todos los contribuyentes de Primera Categoría pueden acogerse a este régimen*. *Quedan excluidos aquellos contribuyentes que no obstante obtener rentas afectas al Impuesto de Primera Categoría carecen de un vínculo directo o indirecto con personas que tengan la calidad de propietarios, comuneros, socios o accionistas. Es el caso de Corporaciones y Fundaciones y de empresas en que el Estado tenga el 100% de su propiedad.

¿QUÉ CONTRIBUYENTES ESTÁN OBLIGADOS ACOGERSE?

• Sociedades Anónimas Abiertas o Cerradas.

• Sociedades en Comandita. • Adicionalmente, se acogen obligatoriamente a este régimen, todas las empresa en que uno de sus propietarios, comuneros, socios o accionistas sean personas jurídicas con domicilio o residencia en Chile.

CARACTERÍSTICAS

Permanencia

Cambio de régimen

RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE

• El periodo mínimo de permanencia en un régimen es de 5 años comerciales consecutivos.

• Desde el régimen de 14 B) se puede cambiar a: • Régimen de Tributación Simplificada. • Régimen de Renta Presunta. • Siempre que se cumplan los requisitos de cada uno de ellos.

• Se determina de acuerdo a lo establecido en los artículos 29 al 33 de la Ley de Impuesto a la Renta.

RÉGIMEN SEMI (PARCIALMENTE) INTEGRADO 14 B) LIR Rentas o cantidades que se gravan con el IGC o IA Los propietarios, comuneros, socios o accionistas de empresas sujetas al régimen de imputación parcial de crédito, quedarán gravados con el IGC o IA, según corresponda, sobre las siguientes rentas o cantidades:

RÉGIMEN SEMI (PARCIALMENTE) INTEGRADO 14 B) LIR Sobre todas las rentas o cantidades que, a cualquier título, retiren, les remesen o les sean distribuidas desde la empresa, comunidad o sociedad respectiva, siempre que no se trate de rentas exentas de IGC o IA, según corresponda, de ingresos no constitutivos de renta, o de cantidades que ya han completado totalmente su tributación con los impuestos de la LIR.

REGÍMENES ESPECIALES DE TRIBUTACIÓN

REGÍMENES ESPECIALES PARA MICRO, PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS. TRIBUTACIÓN SIMPLIFICADA 14 TER

TRIBUTACIÓN SIMPLIFICADA 14 TER

«Régimen especial para la inversión, capital de trabajo y liquidez.

Los empresarios individuales, empresarios individuales de responsabilidad limitada, comunidades, sociedades de personas, excluidas las sociedades en comandita por acciones, y las sociedades por acciones que cumplan con los requisitos del inciso sexto del artículo 14, que estén conformadas exclusivamente por personas naturales con domicilio o residencia en Chile, por contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile y/o por otras empresas sujetas al régimen de la letra A) del artículo 14, que tributen conforme a las reglas de la Primera Categoría, podrán acogerse al régimen simplificado que establece esta letra, siempre que den cumplimiento a las siguientes normas: (…)»

TRIBUTACIÓN SIMPLIFICADA 14 TER

Es el régimen en que tributan las Micro pequeñas y Medianas Empresas, las que al cumplir ciertos requisitos pueden optar a beneficios que faciliten su tributación.

¿QUIÉNES PUEDEN ACOGERSE A ESTE RÉGIMEN? 1. Los contribuyentes de Primera Categoría, ya sean persona natural o jurídica*

2. Empresario Individual (EI). 3. Empresario Individual de Responsabilidad Limitada (EIRL). 4. Comunidades *

5. Sociedades de Personas excluidas las sociedades en comandita por acciones*. 6. Sociedades por acciones (SpA)* • * Conformadas exclusivamente por personas naturales con domicilio o residencia en Chile, Contribuyentes sin domicilio o residencia en Chile y Empresas acogidas al régimen de Renta Atribuida del Art. 14 letra A de la LIR.

¿QUÉ REQUISITOS SE DEBEN CUMPLIR PARA ACOGERSE A ESTE RÉGIMEN? 1. Contribuyente con inicio de actividades: tener ingresos de hasta 50.000 UF en promedio de los últimos 3 años comerciales. En ninguno de esos años, el ingreso podrá exceder las 60.000 UF. * 2. Contribuyente sin inicio de actividades: tener un capital efectivo menor a 60.000 UF. * Para realizar el cálculo de los ingresos se debe considerar también los ingresos obtenidos por empresas relacionadas.

OBLIGACIONES QUE LIBERA

-Llevar contabilidad completa.

-Confeccionar balances e inventarios. -Efectuar corrección monetaria ni depreciaciones de activos. -Llevar registros establecidos en el artículo 14 de la LIR.

BASE IMPONIBLE

• Para el impuesto de Primera Categoría: la diferencia positiva entre los ingresos percibidos y los egresos pagados.

• Para el impuesto Global complementario o Impuesto Adicional: la parte de la base imponible del impuesto de Primera Categoría.

INGRESOS Y EGRESOS PARA BASE IMPONIBLE Los percibidos provenientes de • Ingresos por ventas. • Ingresos por exportaciones. • Ingresos por prestaciones de servicios. • En general, todos los ingresos del giro o actividad, sean afectos, exentos o no gravados con IVA.

Las cantidades efectivamente pagadas por el contribuyente por concepto: Compras

Compras de Activo Fijo. Importaciones. Prestaciones de servicios. Remuneraciones. Honorarios. Intereses pagados. o Impuestos pagados que no sean contenidos en la LIR Pérdida de ejercicios anteriores o Adquisiciones de bienes del activo fijo.

IMPUESTOS QUE DEBEN PAGAR

Empresas: Impuesto de Primera Categoría. Personas: Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional, según corresponda.

BASE IMPONIBLE Y TASA

• La base imponible sobre la cual los contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra A, del artículo 14 ter de la LIR, se afectan con el IDPC, corresponde a la diferencia positiva entre la suma de los ingresos percibidos (y devengados en los casos que la ley señala) menos la suma de los egresos efectivamente pagados.

• Dicho resultado, en caso de ser positivo, estará afecto al IDPC, con la tasa de dicho tributo que esté vigente en el año comercial respectivo, de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 20 de la LIR. De esta manera, los ingresos obtenidos a partir del año comercial 2017 y siguientes, se gravarán con una tasa del 25%.

EXENCIÓN DEL IDPC

Las empresas acogidas a este régimen podrán optar anualmente a eximirse del impuesto de Primera Categoría, siempre que sus dueños sean contribuyentes afectos exclusivamente al Global Complementario. Ejercida que fuere la exención del IDPC, y cumpliéndose los requisitos para tal efecto, los propietarios, socios, comuneros o accionistas de las empresas, comunidad o sociedades respectivas, tributarán sobre las rentas que se determinen conforme a este régimen simplificado, solamente con el IGC, sin derecho al crédito por IDPC establecido en el artículo 56 Nº 3 de la LIR.

TIEMPO DE PERMANENCIA

• 3 años comerciales consecutivos completos.

Si se ingresas al momento de iniciar actividades, podrá excepcionalmente abandonarlo a contar del 1° de enero del año posterior a tu ingreso. • ¿Si se abandona este régimen se puede reingresar? Sí, pero después de 5 años comerciales consecutivos.

RENTA PRESUNTA ART. 34

RENTA PRESUNTA ART.34 Las empresas o personas que se encuentran bajo el régimen de Renta Presunta, pagan sus impuestos según lo que la ley determina para esa actividad y no de acuerdo con los resultados reales obtenidos.

Algunas actividades que podrían acogerse al sistema de Renta Presunta, cumpliendo ciertos requisitos, son: el transporte, la minería y explotación de bienes raíces agrícolas y no agrícolas.

RENTA PRESUNTA ART.34 La Renta Presunta es aquella que para fines tributarios de la LIR se presume a partir de ciertos hechos conocidos, como lo son: — Actividad agrícola: Avalúo fiscal de los inmuebles agrícolas y no agrícolas;

— Transporte: Valor de tasación de los vehículos; y — Minería: Valor anual de las ventas de productos mineros. A los valores mencionados se les aplica un porcentaje previsto en la misma ley, con el fin de obtener la base sobre la cual se aplicará el Impuesto a la Renta.

RENTA PRESUNTA ART.34 El régimen de renta presunta constituye una alternativa de tributación al régimen general por el cual pueden optar los contribuyentes que cumplan los requisitos que la nueva norma establece. Dichos contribuyentes también podrán optar por acogerse al régimen de tributación que contempla la letra A), del artículo 14 ter de la LIR, en tanto cumplan las condiciones que dicha norma regula

¿QUIÉNES PUEDEN ACOGERSE?

Los contribuyentes que realicen las siguientes actividades: Explotación de Bienes Raíces Agrícolas. Minería. Transporte Terrestre de carga ajena o de pasajeros.

¿QUIÉNES PUEDEN ACOGERSE?

Empresario Individual (EI).

Empresario Individual de Responsabilidad Limitada (EIRL). Comunidades. Cooperativas

Sociedades de Personas (SP). Sociedades por acciones (SpA). * Comunidades, Cooperativas, Sociedades de Personas y Sociedades por Acciones, deben conformarse exclusivamente por personas naturales.

REQUISITOS

1.

El total de sus ventas o ingresos netos anuales de la primera categoría no pueden exceder de los siguientes límites calculados en Unidades de Fomento (UF):

REQUISITOS

2. Los contribuyentes que inicien actividades en la explotación de bienes raíces agrícolas, actividad minera o del transporte terrestre de carga ajena o de pasajeros, podrán incorporarse al régimen de RP dentro del plazo del Art. 68 del CT al inicio de sus actividades, siempre que su capital efectivo no exceda:

REQUISITOS

3. Las EI, EIRL, Cm, Co, SP y SpA dedicadas a la explotación de bienes raíces agrícolas, minería o transporte terrestre de carga ajena o de pasajeros, deben estar conformadas en todo momento, desde que se incorporen a este régimen y mientras se mantengan acogidos a él, solo por comuneros, cooperados, socios o accionistas personas naturales.

REQUISITOS

4. Conforme a lo dispuesto en el inciso 5º, del Nº 1, del artículo

34 de la LIR, no podrán acogerse al régimen de renta presunta o mantenerse en él, según corresponda, los contribuyentes que exploten bienes raíces agrícolas, se dediquen a la minería o al transporte terrestre de carga ajena o de pasajeros, que posean o exploten, a cualquier título, derechos sociales, acciones de sociedades o cuotas de fondos de inversión, salvo que los ingresos provenientes de tales inversiones no excedan del 10% de los ingresos brutos totales del año comercial respectivo.

RENTA PRESUNTA PROVENIENTE DE LA ACTIVIDAD AGRÍCOLA Letra a) N° 2 Art. 34.Se presume de derecho que la renta líquida imponible de los contribuyentes acogidos al régimen de renta presunta que exploten bienes raíces agrícolas es igual al 10% del avalúo fiscal del predio respectivo. Tal renta resulta aplicable sin importar el título en virtud del cual se efectúa la explotación del bien raíz respectivo, vale decir, sin importar si la explotación se efectúa en calidad de propietario, arrendatario, usufructuario o a cualquier otro título de mera tenencia del bien.

RENTA PRESUNTA PROVENIENTE DE LA ACTIVIDAD DEL TRANSPORTE TERRESTRE DE C ARGA AJENA O DE PASAJEROS Letra b) N° 2 Art. 34.

Se presume de derecho que la renta líquida imponible de los contribuyentes acogidos al régimen de renta presunta que exploten vehículos de transporte terrestre de carga ajena o de pasajeros, es igual al 10% del valor corriente en plaza del vehículo, incluido su remolque, acoplado o carro similar, respectivamente. Tal renta resulta aplicable sin importar el título en virtud del cual se efectúa la explotación del vehículo de transporte terrestre, vale decir, sin importar si la explotación se efectúa en calidad de propietario, arrendatario, usufructuario o a cualquier otro título de mera tenencia del bien.

RENTA PRESUNTA PROVENIENTE DE LA ACTIVIDAD MINERA Se presume de derecho que la renta líquida imponible de los contribuyentes que desarrollen la actividad minera acogidos al régimen de renta presunta, incluyendo en ella la actividad de explotación de plantas de beneficio de minerales, siempre que el volumen de los minerales tratados provenga en más de un 50% de la pertenencia explotada por el mismo contribuyente, será la que resulte de aplicar sobre las ventas netas anuales de productos mineros según lo dispuesto en la letra c) del N°2 del Art. 34

IMPUESTOS A PAGAR

CONTRIBUYENTE: IDPC

TASA 25%.

Los socios, accionistas o comuneros con domicilio o residencia en Chile, pagan Impuesto Global Complementario con tasa progresiva entre el 0% y el 35% Las personas con domicilio o residencia en el exterior, pagan Impuesto Adicional con tasa de 35%

IMPUESTOS A PAGAR

Conforme a lo establecido en el Nº 3, del inciso 1º, del artículo 56 de la LIR, los contribuyentes gravados con el IGC tendrán derecho a un crédito en contra de dicho tributo, equivalente a la cantidad que resulte de aplicar a las rentas presuntas que se encuentren incluidas en la renta bruta global o base imponible, la misma tasa del IDPC con la que se gravaron.