Las Fuentes Del Derecho Aduanero

LAS FUENTES DEL DERECHO ADUANERO Marco A. Huamán Sialer

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CONCEPTO DE FUENTES SON TODOS AQUELLOS MECANISMOS A TRAVES DE LOS CUALES SE VAN A EMITIR VALIDAMENTE LAS NORMAS ADUANERAS, LAS CUALES SON DE OBLIGATORIO CUMPLIMIENTO PARA LOS OPERADORES DE COMERCIO EXTERIOR Y PARA LA PROPIA ADMINISTRACION.

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CLASES La Legislación La Jurisprudencia

La Costumbre La Doctrina

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LA LEGISLACION COMO FUENTE DE DERECHO Es el conjunto de disposiciones legales, conjunto de procedimientos escritos, formalidades escritas y principios jerárquicos mediante las cuales se crean normas jurídicas válidas de carácter general, cuyo contenido es expresión de voluntad de los poderes del Estado. Marco A. Huamán Sialer

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PRINCIPIO DE JERARAQUIA NORMATIVA Y SUPRAORDINACIÓN ARTICULO 51 DE LA CONSTITUCION: “La Constitución prevalece sobre toda norma legal, la ley, sobre las normas de inferior jerarquía, y así sucesivamente”. ARTICULO 102 DEL CODIGO TRIBUTARIO “ Al resolver el Tribunal Fiscal deberá aplicar la norma de mayor jerarquía. En dicho caso, la resolución deberá ser emitida con carácter de jurisprudencia de observancia obligatoria, de 5 acuerdo a lo establecido en el artículo 154” Marco A. Huamán Sialer

CONTROL DIFUSO ARTICULO 138 DE LA CONSTITUCION “ En todo proceso, de existir una incompatibilidad entre una norma constitucional y una norma legal, los jueces prefieren la primera. Igualmente, prefieren la norma legal sobre toda otra norma de rango inferior”

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JURISPRUDENCIA TRIBUNAL CONSTITUCIONAL Sentencia Nº 3741-2004-AA/TC “El Tribunal Constitucional establece que todo tribunal u órgano colegiado de la administración pública tiene la facultad y el deber de preferir la Constitución e inaplicar una disposición infraconstitucional que vulnera manifiestamente, bien por la forma, bien por el fondo, de conformidad con los artículos 38, 51 y 138 de la Constitución. Para ello, se deben observar los siguientes presupuestos: (1) que dicho examen de constitucionalidad sea relevante para resolver la7 controversia planteada dentro de un proceso Marco A. Huamán Sialer

administrativo; (2) que la ley cuestionada no sea posible de ser interpretada de conformidad con la Constitución. Que los tribunales administrativos y los órganos colegiados de la administración pública que imparten “justicia administrativa” con carácter nacional no pueden dejar de aplicar una ley o reglamento cuya constitucionalidad haya sido confirmada en procesos constitucionales, ni tampoco aplicar a las consecuencias de las relaciones y situaciones jurídicas existentes, en un caso concreto, los efectos jurídicos de una ley o reglamento que haya sido declarado inconstitucional en dichos procesos, de conformidad con el tercer párrafo del artículo VI de8 Título Preliminar del Código Procesal Constitucional” Marco A. Huamán Sialer

La Sala de Aduanas del Tribunal Fiscal en aplicación a la atribución concedida ha expedido la siguiente Resolución: Sumilla RTF:02364-A-2007: “Se revoca la apelada que declaró improcedente el reclamo contra las Resoluciones de Gerencia que declararon improcedentes las solicitudes de devolución de tributos. Se señala que de acuerdo con el artículo 154° del Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99-EF, la resolución constituye precedente de observancia obligatoria disponiéndose su 9 publicación en el Diario Oficial "El Peruano" Marco A. Huamán Sialer

en cuanto establece el siguiente criterio: "No procede aplicar la Disposición Transitoria Única del Decreto Supremo Nº 153-2002-EF, dado que al disponer que las Tablas aprobadas por el Decreto Supremo Nº 001-2002-EF resultan aplicables a las importaciones efectuadas entre el 1 de julio al 26 de setiembre de 2002 -fecha de expedición del Decreto Supremo Nº 153-2002-EF- importa un mandato que resulta contrario al principio de irretroactividad de las leyes previsto en el artículo 103º de la Constitución Política del Perú. Asimismo, no procede la aplicación del inciso f) del artículo 3º de la Circular Nº INTA-CR.62-2002, pues excede lo establecido por el artículo 6º del Decreto Supremo10 Nº 115-2001-EF, dispositivo que regula el sistema de franja de precios.". Marco A. Huamán Sialer

NIVEL CONSTITUCIONAL El Principio de Constitucionalidad del orden jurídico establece que las normas constitucionales no pueden contradecirse ni desnaturalizarse por ninguna otra norma del sistema legislativo. En ese sentido el artículo 51 de la Constitución establece que la Constitución prevalece sobre toda otra norma legal , y el artículo 138 segundo párrafo que en caso de incompatibilidad entre una norma constitucional y una legal ordinaria el juez prefiere la primera. Marco A. Huamán Sialer

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La Constitución se encuentra en la cúspide de la Pirámide Normativa como señala el Tribunal Constitucional en la Sentencia Exp. Nº 26-892004-AA/TC: “no es un mero documento político, sino también norma jurídica . . . en ese sentido el principio de fuerza normativa de la Constitución quiere decir que los operadores del Derecho y en general todos los llamados a aplicar el Derechoincluso la Administración Pública- deben considerar a la Constitución como premisa y fundamento de sus decisiones. . . En otras palabras no será sólo norma sobre normas, sino norma aplicable, no será sólo fuente sobre la producción, sino también fuente del derecho sin12 mas” Marco A. Huamán Sialer

ARTICULOS CONSTITUCIONALES VINCULADOS A LA MATERIA ADUANERA - Artículo 2 que establece los derechos fundamentales de la persona, los cuales ningún dispositivo legal ni ninguna autoridad aduanera puede afectar. - Artículo 8 señala que el Estado combate y sanciona el tráfico ilícito de drogas, lo cual va ligado al control que ejerce la Aduana en la introducción y extracción de sustancias estupefacientes del 13 territorio nacional. Marco A. Huamán Sialer

-Artículo 19 que establece que si bien las Universidades, Instituciones y demás Centros Educativos gozan de inafectación de todo impuesto que afecte sus actividades, en materia de aranceles de importación puede establecerse un régimen especial de afectación para determinados bienes. - Artículo 21 que garantiza la protección al patrimonio cultural de la nación correspondiéndole a Aduanas papel importante en el control de la salida, reingreso y restitución del mismo, conforme a las normas sobre la materia ( exportación temporal ). Marco A. Huamán Sialer

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-Artículo 54 que señala la jurisdicción del Estado sobre el territorio nacional, del cual deriva la jurisdicción de la Aduana sobre el territorio aduanero, que en principio, coincide con el territorio nacional. - Artículo 55 establece que los tratados celebrados con el Estado y en vigor forman parte del derecho nacional, por ende los tratados y convenios suscritos en materia aduanera forman parte del Derecho Aduanero ( lo cual debe concordarse con el Principio de Primacía del Derecho Internacional sobre el derecho Interno ). Marco A. Huamán Sialer

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- Artículo 61 que señala que el Estado facilita y vigila la libre competencia ( como parte de ese control las Aduanas recaudan derechos antidumping, derechos compensatorios ) -Artículo 63 señala que el comercio exterior es libre( lo cual elimina el establecimiento de restricciones al tráfico internacional de mercancías distintas al arancel, salvo temas de seguridad, patrimonio cultural, sanidad y flora y fauna en peligro de extinción). - Artículo 69 establece que el Estado promueve el desarrollo sostenible de la amazonía con una legislación adecuada (en materia aduanera existe una zona de tributación especial que comprende16 los departamentos de Ucayali, Loreto y San Martín Marco A. Huamán Sialer

y que de acuerdo al Protocolo Peruano Colombiano tiene en algunos casos tasa arancelaria cero, en el caso de Madre de Dios y las provincias incluidas en la Ley de Promoción de la Amazonía, las importaciones están eximidas del Impuesto general a las Ventas ). - Artículo 70 garantiza el derecho de propiedad ( lo cual obliga a las cobranzas coactivas de Aduanas a tener como requisito la autorización judicial de descerraje, sin embargo no libera a los infractores del comiso de bienes por cuanto todo derecho debe ejercerse respetando la ley ). 17 Marco A. Huamán Sialer

- Artículo 72 señala que la ley puede, sólo por razón de seguridad nacional, establecer temporalmente restricciones y prohibiciones específicas para la adquisición, posesión, explotación y transferencia de determinados bienes ( lo cual es una excepción a la regla del artículo 63, sobre la base de ello la normativa aduanera establece restricciones o prohibiciones a la importación y exportación de determinada mercancías ). - Artículo 74 el cual establece que los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneración, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegación de facultades, 18 salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo, señalando que en Marco A. Huamán Sialer

Materia tributaria rigen los principios de Reserva de la Ley y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de las personas y que ningún tributo puede tener efecto confiscatorio. - Artículo 91 el cual señala que no pueden ser elegido como miembros del Poder Legislativo entre otras personas el Superintendente Nacional de Administración Tributaria, si no ha dejado el cargo seis meses antes de la elección. - Artículo 102 que señala entre las atribuciones del Congreso, dar leyes y resoluciones, así como interpretar y modificar o derogar, las existentes y aprobar los Tratados, con lo cual se convierte en uno 19 de los órganos creadores de legislación aduanera. Marco A. Huamán Sialer

- Artículo 103 que señala que ninguna ley tiene fuerza ni efecto retroactivo, salvo en materia penal cuando favorece al reo, lo cual es aplicable a los Delitos Aduaneros. - Artículo 104 señala que el Congreso puede delegar en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar, mediante decretos legislativos, sobre la materia específica y por el plazo determinado establecidos en la ley autoritativa, al respecto las leyes generales de aduanas vigentes desde el final del docenio militar 1980 han sido promulgadas vía Decreto Legislativo. Marco A. Huamán Sialer

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- Artículo 118 que señala entre las funciones del Presidente de la República: ejercer la potestad de reglamentar las leyes sin transgredirlas ni desnaturalizarlas; y, dentro de tales limites, dictar decretos y resoluciones, lo cual está previsto en el inciso 8, siendo en virtud de esa norma que se ha emitido el Reglamento de la Ley General de Aduanas y toda la normativa aduanera de nivel reglamentario. Este precepto constitucional en su inciso 20 también señala como función del Jefe de Estado, regular las tarifas arancelarias ( inciso 20 ) - Artículo 139 que establece los principios de función jurisdiccional, en virtud de la cual el procedimiento aduanero debe someterse a las reglas 21 del debido proceso. Marco A. Huamán Sialer

- Artículo 200 que consagra las garantías constitucionales, entre ellas la Acción de Amparo que procede contra la acción u omisión por parte de la autoridad aduanera que vulnere o amenace los derechos reconocidos por la Constitución, y la Acción Popular que procede contra las normas administrativas inconstitucionales.

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NIVEL LEGAL LEY Es una norma aprobada por el Congreso, en ejercicio de sus atribuciones legislativas y mediante el procedimiento señalado por la Constitución (Iniciativa, Discusión, Aprobación, Sanción, Publicación e iniciación de vigencia. -La Ley es obligatoria desde el día siguiente de su publicación en el diario oficial, salvo disposición contraría de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte (Artículo 109 de la Constitución) - De acuerdo al Principio de Publicidad la ley debe haber sido conocida, cuando menos formalmente hablando, 23 para ser obedecida. Marco A. Huamán Sialer

- De acuerdo al Principio de Jerarquía, la ley se encuentra subordinada a la Constitución, pero prima sobre el Decreto Supremo u las otras normas emanadas del Poder Ejecutivo. - Por el Principio de Especialidad la Ley especial prima sobre la general. En materia aduanera se aplicara la Ley General de Aduanas y sólo en que el tema no se encuentre normado, se aplicara el Código Tributario, la Ley de Procedimientos Administrativos u otra norma de igual jerarquía.

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Por el Principio de Temporalidad , la norma posterior modifica, sustituye, suspende o deja sin efecto, a la norma anterior del mismo rango que regula la misma materia. El Artículo 103 de la Constitución señala que le ley se deroga sólo por otra ley, aunque también queda sin efecto por sentencia que declara su inconstitucionalidad. La Ley General de Aduanas sólo puede ser derogada por una nueva ley del mismo rango. En materia Aduanera tenemos la Ley de los Delitos Aduaneros Nº 28008 y la Ley de Facilitación del Comercio Exterior Nº 28777. Marco A. Huamán Sialer

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DECRETO LEGISLATIVO Dispositivo que emite el Poder Ejecutivo por delegación expresa del Legislativo, quien fija un plazo específico y una materia especifica ( Art.104 de la Constitución). D. Leg Nº 503 de 1988, D. Leg Nº 722 de 1992 y D. Leg Nº 809 de 1996 aprueban las Leyes de Aduanas.

DECRETO LEY Son dispositivos que emiten los Gobiernos Defectos con rango de Ley y que en aras de seguridad jurídica no pierden validez. El caso de la Ley Orgánica de Aduanas fue aprobada por Decretos Ley Nº 26020 y el D. Leg Nº 722 sufrió modificaciones con los Decretos Leyes 25911 y 26014

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DECRETOS DE URGENCIA Medidas extraordinarias dictadas por el Poder Ejecutivo con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros en materia económica y financiera, cuando así lo requiera el interés nacional, con cargo de dar cuenta al Congreso ( Artículo 118 inc.19 de la Constitución). - Si bien los Decretos de Urgencia no pueden contener materia tributaria (artículo 74 ), pueden referirse a temas aduaneros no vinculados a la obligación tributaria aduanera - DU Nº 140-2001-PCM que suspendió la importación de vehículos usados de transporte terrestre de peso bruto mayor a 3 toneladas, motores, partes, piezas y repuestos usados para uso automotor . Marco A. Huamán Sialer

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TERCER NIVEL - El artículo 118, inciso 8 de la Constitución Política señala que corresponde al Ejecutivo, reglamentar las leyes sin transgredirlas ni desnaturalizarlas, y dentro de tales limites, dictar decretos y resoluciones. - En materia aduanera el Principio de Legalidad se encuentra erosionado por el Artículo 118, inciso 20 al señalar que corresponde al Presidente de la República regular las tarifas arancelarias. - Esta situación es reconocida por la Norma IV del Título Preliminar del Código Tributario que señala que mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se regulara las tarifas arancelarias. Marco A. Huamán Sialer

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DECRETO SUPREMO Es emitida por el Presidente de la República con refrendo del Ministro del Sector competente. En materia aduanera la refrendación es del Ministro de Economía y Finanzas y otros Ministros dada la diversidad de operaciones de comercio exterior, así tenemos que el Reglamento de los CETICOS fue aprobado por Decreto Supremo Nº 026-96-ITINCI refrendado por el Ministro del Sector. Las normas de Sanidad Agraria aplicables a las mercancías de origen animal y vegetal que se introducen al territorio nacional figuran en el Decreto Supremo Nº 014-97-AG. En el Convenio de Cooperación Aduanera con Panamá aprobado por D.S Nº 049-96-RE. Marco A. Huamán Sialer

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Se prohibió la importación de neumáticos usados que estableció el D.S Nº 003-97-SA. En éste nivel encontramos normas aduaneras de gran importancia. -El Texto Único Ordenado de la Ley General de Aduanas, aprobado por Decretos Supremo Nº 129-2004-EF. - El Reglamento de la Ley General de Aduanas aprobado por D.S Nº 011-2005-EF. - La Tabla de Infracciones y Sanciones aprobado por D.S Nº 013-2005-EF. - El Arancel de Aduanas aprobado por D.S Nº - El Reglamento de la Ley de los Delitos Aduaneros , aprobado por D.S Nº 121-2003-EF. - El Reglamento de Organización y Funciones de la SUNAT, aprobado por D.S Nº 115-2002-PCM. Marco A. Huamán Sialer

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- El Texto Único de Procedimientos Administrativos de la SUNAT aprobado por D.S Nº 012-2005-EF.

LAS RESOLUCIONES Son normas de carácter específico , lo que los diferencia de los Decretos que son normas de carácter general, en la practica nos encontramos con Resoluciones de carácter general y específico. - En la Jerarquía las Resoluciones tienen el valor que le otorga el órgano del cual emanan.

RESOLUCION SUPREMA Emana del Presidente de la República, es empleada como medio de emisión de normas de carácter particular, Designación de Vocales del Tribunal Fiscal, Marco A. Huamán Sialer

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Superintendente Nacional de Administración Tributaria, autorización de viajes al exterior de funcionarios.

RESOLUCION MINISTERIAL Emana del Ministro competente, se ha convertido en el instrumento legal para crear normas de alcance general, así ellas regulan los precios de referencia para la aplicación de los Derechos Específicos ( Economía y Finanzas), la Relación de Partidas que se acogen a un Acuerdo de Integración (MINCETUR) aunque también se emplean para fines particulares como instrumento de resolución de quejas de los particulares contra el Tribunal Fiscal. Marco A. Huamán Sialer

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RESOLUCION DIRECTORAL SUB- DIRECTORAL Y RESOLUCION ZONAL La primera que emana de algunas de la Direcciones de los Ministerios, de un Sub - Director y de un Jefe de Zona respectivamente.

RESOLUCION SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA En materia aduanera los instrumentos legales que emite la Administración Tributaria se ubica en el tercer nivel de la jerarquía de las Resoluciones que es equivalente a una Resolución Directoral. Marco A. Huamán Sialer

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- La Resolución de Superintendencia es emitida por la máxima autoridad de la entidad de acuerdo al Artículo 15, inciso c) del Reglamento de Organización y Funciones de la SUNAT. El Código Tributario reconoce tal calidad al señalar que son Fuentes del Derecho Tributario: las resoluciones de carácter general que emite la Administración Tributaria (Norma III). - Las Resoluciones de la SUNAT en materia aduanera emanan de la Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas o de la Intendencia de Técnica Aduanera que es el órgano normativo.

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El artículo 9 de la Ley General de Aduanas señala que ADUANAS, es el organismo del Estado, facultado para interpretar y emitir pronunciamiento técnico tributario Sobre los alcances de las disposiciones legales en materia aduanera.

CIRCULARES Son una forma de expresión de la Administración que consiste en dar Directivas a los funcionarios públicos para la ejecución de la ley. - Son simples actos de la administración, es decir actos que concurren a ordenar el ámbito interno del quehacer administrativo. - Lo dispuesto por la Circular no resulta de obligatorio cumplimiento para el Tribunal Fiscal Marco A. Huamán Sialer

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que es la última instancia en el procedimiento contencioso aduanero. La RTF Nº 6156-A-2002: “La Circular no debe tener alcances obligatorios para personas distintas a los funcionarios aduaneros y menos aún ser obligatoriamente vinculantes para las decisiones que pueda tomar un tribunal” (Aduana de Salaverry). - En el marco de adecuación a las normas ISO 9000 los dispositivos legales que emite la administración se han agrupado en tres niveles: Procedimientos Generales – PG -(de despacho, fiscalización, recaudación y administración), Procedimientos Específicos- PE- e Instructivos36 . Marco A. Huamán Sialer

LOS TRATADOS INTERNACIONALES Es un acuerdo internacional celebrado por escrito entre Estados y regido por el Derecho Internacional ya sea que conste en uno o mas instrumento conexos y cualquiera que sea su denominación particular.

- El artículo 55 de la Constitución establece que los Tratados forman parte del Derecho Nacional. - El artículo 57 establece que los Tratados que afecten disposiciones constitucionales deben ser aprobados por el mismo procedimiento que rige la reforma de la Constitución antes de ser aprobados 37 por el Presidente de la República. Marco A. Huamán Sialer

- El artículo 57 establece que el Congreso sólo aprobara los tratados que versen sobre las siguientes materias: a)Derechos Humanos. b)Soberanía, dominio o integridad del Estado. c)Defensa Nacional. d)Obligaciones financieras del Estado. e)Creación, modificación o supresión de tributos. f)Aquellos que exigen modificación o derogación de alguna ley. g)Aquellos que requieran medidas legislativas para su ejecución.

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Todo Tratado cuya materia no esté reservado para aprobación del Congreso será aprobado por el Presidente de la República, dando cuenta al Congreso ( Acuerdos Simplificados)

PRIMACIA DEL TRATADO SOBRE LA LEY En la Constitución de 1979 había una primacía de los Tratados sobre las ley, y en virtud de ello la Corte Suprema falló en reiteradas ocasiones, dándole preferencia al tratado sobre la norma interna en los casos de importaciones de productos agropecuarios gravados con derechos específicos, en la zona de aplicación del Protocolo Modificatorio del Convenio de Cooperación Peruano Colombiano y ordenando 39 Marco A. Huamán Sialer

la devolución de dichos tributos a los importadores que se habían acogido al Tratado. - Con la Constitución de 1993 dicha situación cambio, en razón que no existía norma expresa que marcara está supremacía de los Tratados sobre la Ley.

La Aduana y el Tribunal Fiscal habían adoptado el criterio que durante la vigencia de la Constitución de 1993, el tratado y la ley tenían la misma jerarquía y por tanto el conflicto entre ellos debía resolverse conforme los criterios de aplicación en el tiempo: la norma posterior Marco A. Huamán Sialer

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Modifica, sustituye, suspende o deja sin efecto la norma anterior del mismo rango. Así se entendía que en el caso de los beneficios del Convenios de Cooperación Aduanera Peruano Colombiano PECO, estos podían ser reducidos válidamente vía Decreto Ley por tener el tratado y las normas con rango de ley el mismo nivel jerárquico en consecuencia las devoluciones presentadas por los importadores fueron rechazadas por entenderse que una Ley tenia el mismo nivel del Tratado, y por ende podía derogarlo. ( RTF Nº 9358-A-2001) .

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Este criterio fue observado en reiterada jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia, lo cual motivo al Tribunal Fiscal a reunirse en Sala Plena y variar su posición inicial con la RTF Nº 3041A-2004, jurisprudencia de observancia obligatoria publicada en el Diario Oficial El Peruano el 25/08/2004, la cual estableció que “Durante la vigencia de la Constitución de 1993, el D.S Nº 01691-AG (dictado con fuerza de ley) y cuya vigencia fue restituida mediante D.L Nº 25528 de fecha 6 de junio de 1992 no modifico las disposiciones aduaneras previstas en el Protocolo Modificatorio del Convenio Peruano Colombiano de 1938 aprobado mediante Resolución Legislativa Nº 23254. Marco A. Huamán Sialer

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De esta manera en materia aduanera paso a primar la posición prevista de la supremacía del Tratado sobre la Ley en materia aduanera.

PRINCIPALES TRATADOS Y CONVENIOS EN MATERIA ADUANERA 1.- Convenio sobre Tránsito de Personas y Vehículos en el marco del Acuerdo Amplio PeruanoEcuatoriano de Integración Fronteriza, Desarrollo y Buena Vecindad, incorporado a la legislación peruana con Resolución Legislativa 26995.

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2.- Convenio sobre Régimen Uniforme de Ferias Fronterizas (Resolución Suprema 776-72 RE). 3.- Convenio de Cooperación Aduanera PeruanoColombiano de 1938 (Resolución Legislativa 23254). 4.- Tratado de Límites, Comercio y Navegación celebrado con la República del Brasil (1909). 5.- Convenio de Tránsito Perú-Bolivia de 1948. 6.- Protocolo Complementario del Tratado de Lima del 03.06.1999 con la República de Chile. 7.- Acuerdo de Alcance Parcial sobre Transporte Internacional Terrestre de los Países del Cono Sur ( Decreto Supremo 028-91-TC ). 8.- Decisión 477 sobre Tránsito Internacional en los Países del Grupo Andino. Marco A. Huamán Sialer

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9.- Acuerdos de Preferencia Arancelaria suscritos en el marco del Tratado de Montevideo de 1980 ( Asociación Latinoamericana de IntegraciónALADI): Acuerdo de Complementación Económica N° 58 con Argentina, Brasil, Uruguay, Paraguay, Chile y México y el PAR 4. 10.- Acuerdos suscritos en el marco de la Comunidad Andina de Naciones CAN: con Bolivia, Ecuador, Venezuela y Colombia ( se aplica el cronograma de desgravación arancelaria que fija el Decreto Supremo 014-97-ITINCI-Decisión 414 CAN o Acuerdo Comercial Bilateral si resulta mas favorable). Marco A. Huamán Sialer

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11.- Zona de libre comercio andina ( Decreto Supremo 09-94-ITINCI ). 12.Decisión 416 de la Calificación y Certificación de Origen de las mercancías : Normas Especiales para la Certificación y calificación de origen de las mercancías. 13.- Resolución 252 de la secretaria General de ALADI sobre Normas de Origen. 14.- Sistema Global de Preferencias Comerciales ( Resolución Suprema 0291-88-RE ), del cual forman parte los denominados países no alineados: Argelia, Argentina, Bangladesh, Bolivia, Chile, Cuba, Ecuador, Egipto, Ghana, Guinea, Guyana, India, Indonesia, Irak, Malasia, México, Marruecos, Mozambique, Nicaragua, Nigeria, Marco A. Huamán Sialer

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Pakistán, República Democrática Popular de Corea, República Unida de Tanzania, Rumania, Singapur, Sri Lanka, Tailandia, Trinidad y Tobago, Tunicia, Vietnam, Yugoslavia, Zimbabwe.

LA COSTUMBRE Conjunto de actos y hábitos reiterados con el animo de obligarse. - Es un procedimiento de creación de normas consuetudinarias, que tiene como requisito el uso generalizado, su conciencia de obligatoriedad y una cierta antigüedad en su reiteración. Marco A. Huamán Sialer

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La norma jurídica así producida, recibirá el respaldo de la fuerza del Estado para su cumplimiento. -En el derecho Comercial Internacional unos de los Organismos es la Cámara de Comercio Internacional de París, ha recopilado de costumbre en Folletos siendo los mas empleados el Folleto 500 sobre Crédito Documentario y las Reglas de INCOTERMS versión 2000. - La costumbre tiene un papel relevante para la solución de problemas en el Derecho Mercantil ( Lex Mercatoria ) y el Derecho Internacional. Marco A. Huamán Sialer

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-El reconocimiento de su obligatoriedad por el poder público puede exteriorizarse de dos formas distintas: expresa (por medio de la ley), tácita ( aplicar la costumbre para solucionar casos concretos). - Anabalon afirma que “en el campo penal y de la tributación aduanera la costumbre carece totalmente de valor por aplicación de los principios constitucionales nullum crimini, nulla poena sine legem y nullum tributum sine lege. Indirectamente la costumbre puede tener cierto valor en materia aduanera , a través del valor que ella tiene en el campo comercial o Mercantil, especialmente en lo que tiene relación con el tráfico Marco A. Huamán Sialer

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Internacional de mercancías y por ser una de las principales funciones de las Aduanas, intervenir, controlar y fiscalizar el citado tráfico”. En materia aduanera la costumbre se convierte en normas como el caso que nuestra de Ley de Aduanas ha incorporado figuras tales como “la vigencia”, el “campo de etiquetas” y el “legajamiento”, “la lista de empaque” y “el volante de despacho”.

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LA JUSRISPRUDENCIA Es el conjunto de fallos reiterados por los Tribunales de la mas alta jerarquía. -Es la ley que vive como afirma Cabanellas.

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA Es emitida por los órganos de la administración que actúan como órganos de resolución y por el Tribunal Fiscal, órgano especializado ad hoc que actúa como última instancia administrativa. - El artículo 156 del Código Tributario establece que las resoluciones del Tribunal Fiscal serán cumplidas Marco A. Huamán Sialer

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por los funcionarios de la administración tributaria, bajo responsabilidad, sin embargo estos fallos pueden ser simple jurisprudencia o jurisprudencia de observancia obligatoria (precedente).

- El artículo 154 del Código Tributario establece que “las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpretan de modo expreso y con carácter general el sentido de normas tributarias, constituirán precedentes de observancia obligatoria para los órganos de la administración tributaria, bajo responsabilidad, mientras dicha interpretación no sea modificada por el mismo Tribunal por vía reglamentaria o por ley, el Tribunal Fiscal dispondrá la publicación de su texto en el diario oficial” 52 Marco A. Huamán Sialer

RESOLUCIONES DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA 1. RTF Nº 27-98 Sala de Aduanas de 23.01.1998 “ Interpreta el Art.168 del D.S Nº 121-96-EF; D.S Nº 122-96-EF y Arts. 102 y 108 del D.Leg Nº 809. 2.- RTF Nº 1227-A-99 de 26.10.99. “Precisa aplicación de normas de origen y de ultractividad benigna del artículo 18 del D.Leg 722” 3.- RTF Nº 049-A-2000 de 03 de Febrero de 2000. “Interpreta regularización de Importaciones Temporales con beneficios del PECO, artículo 64 de la Ley” 53 Marco A. Huamán Sialer

4.- RTF Nº 0048-A-2000 de 03.02.2000.

“Interpreta cálculo de la sanción por comisión de la infracción prevista en el artículo 103, inciso a), numeral 4 del Decreto Legislativo 809”. 5.- RTF Nº 070-A-2000 de 03.02.2000. “ Interpreta cálculo de la sanción por comisión de la infracción prevista en el artículo 103, inciso e) del decreto Legislativo 809”. 6.- RTF Nº 187-A-2000 de 08.03.2000. “Interpreta normas sobre determinación de la base imponible aduanera” Marco A. Huamán Sialer

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7.- RTF Nº 207-A-2000 de 29.03.2000.

“Interpreta la naturaleza de la incautación y su trámite de impugnación”. 8.- RTF Nº 690-A-2000 de 08.06.2000. “Precisa alcances de circulares emitidas en el marco del artículo 9 de la Ley”. 9.- RTF Nº 865-A-2000 de 25.07.2000. “Aplicación del Artículo 78 del Reglamento”. 10.- RTF Nº 58-A-2003 de 26.11.2003. “Competencia para resolver reclamaciones sobre IGV de importaciones”. Marco A. Huamán Sialer

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11.- RTF Nº 119-A-2004 de 10.02.2004.

“El Procedimiento de Exportaciones INTA-PG.02 excede lo dispuesto en el artículo 55 del decreto Supremo Nº 121-96-EF”. 12.- RTF Nº 3041-A-2004 de 28.05.2004. “El Convenio Peruano-Colombiano prevalece sobre el Decreto Ley 25528”. 13.- RTF Nº 4214-A-2005 de 22.02.2005. “El Decreto Supremo Nº 109-2004-EF no contraviene la Nomenclatura Arancelaria Común de los Países Miembros de la Comunidad Andina (NANDINA) aprobada por Decisión 507 de la Comisión de la Comunidad Andina al precisar 56 Marco A. Huamán Sialer

que las bebidas isotónicas están incluidas en la subpartida 2202900000”.

14.- RTF Nº 4696-A-2005 de 09.08.2005. “Precisan aplicación de la Tabla de Sanciones aprobada por decreto Supremo Nº 12-95-EF en el régimen de Drawback”. 15.- RTF Nº 7704-A-2005 de 14.01.2006.

“El artículo 8 del reglamento para valoración de mercancías aprobado por Decretos Supremo Nº 186-99-EF, contraviene el artículo 6 de la Decisión 378 de la Comisión de la Comunidad Andina”. Marco A. Huamán Sialer

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16.- RTF Nº 396-A-2005 de 27.01.2005. “Precisa los errores de trascripción, según lo previsto en el artículo 162 inciso a) del Decreto Supremo Nº 121-96-EF”. 17.- RTF Nº 3310-A-2006 de 13.07.2006. “El Certificado de Origen puede presentarse con fecha posterior a la de despacho a consumo o levante de la mercancía”. 18.- RTF Nº 4083-A-2006 de 28.07.2006. “Para el computo del plazo de prescripción del IGV, IPM e ISC que gravan la importación son aplicables las reglas contenidas en la L.G.A.”. 58 Marco A. Huamán Sialer

19.- RTF Nº 2634-A-2007 de 10.04.2007.

“No procede aplicar la Disposición Transitoria Única del decreto Supremo Nº 153-2002-EF, dado que al disponer que las Tablas aprobadas por Decreto Supremo Nº 001-2002-EF resultan aplicables a las importaciones efectuadas entre el 1 de julio al 26 de setiembre de 2002- fecha de expedición del decreto Supremo Nº 153-2002-EF- importa un mandato que resulta contrario al principio de irretroactividad de la leyes previsto en el artículo 103 de la Constitución Política del Perú. Asimismo no procede la aplicación del inciso f) del artículo 3 de la Circular Nº INTACR.62-2002, pues excede lo establecido por el artículo 6 del D.S Nº 115-2001-EF, dispositivo que regula el sistema de franja de precios”. 59 Marco A. Huamán Sialer

LA DOCTRINA Son comentarios, apreciaciones, conjeturas, criticas, análisis sobre instituciones del Derecho. La obra de los jurisconsultos persigue un triple propósito, científico, practico y critico. A Nivel Nacional poco es el aporte que en materia aduanera se haya aportado salvo estudiosos en la materia como el Dr. Jesús Munive Taquía con su obra Instituciones del Derecho Aduanero, José Escalante, Alberto Tocunaga Ortiz, Fernando Cosio Jara, Juan Adriazola Zevallos, Cornejo Alpaca, Luís Sandoval. Marco A. Huamán Sialer

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En la Región tenemos: En Argentina: Ricardo Xavier Basaldua, Vidal Alabarracin, Alsina, Jorge Luís Tosí, Julio C Lascano. En México: Máximo Carvajal Contreras, Andrés Rohde Ponce. En España: Pelecha Zozaya, Luís Almajano Garcés y José Javier Almajano Pablos.

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