Manual Contabilidad Financiera I

MANUAL DE CONTABILIDAD FINANCIERA I CPC. LEONEL M. VALENTÍN ELÍAS

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IMPORTANTE El presente documento es una recopilación de información obtenida en libros de autores prestigiosos y diversos sitios de internet. El uso de este material es estrictamente educativo y sin fines de lucro Edición de circulación restringida sustentada en la Legislación sobre Derechos del Autor DECRETO LEGISLATIVO 822 “Artículo 43” Respecto de las obras ya divulgadas lícitamente, es permitido sin autorización del autor. La reproducción por medios reprográficos, para la enseñanza o la realización de exámenes de instituciones educativas, siempre que no haya fines de lucro y en la medida justificada por el objetivo perseguido, de artículos o de breves extractos de obras lícitamente publicadas, a condición de que tal utilización se haga conforme a los usos honrados y que la misma no sea objeto de venta u otra transacción a título oneroso, ni tenga directa o indirectamente fines de lucro”

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PRESENTACIÓN El presente Manual de Contabilidad Financiera I, tiene como objetivo, dar a conocer al estudiante la ubicación de la ciencia contable y el sustento teórico y doctrinario, el marco conceptual, introducción a los principios y normas internacionales de contabilidad, incidiendo en las normas relacionadas con el activo, pasivo y patrimonio de la empresa y su visión del proceso contable. Promover en el estudiante una inquietud investigadora para conocer los fundamentos teóricos y doctrinarios que sustenta la profesión contable. Dar a conocer al estudiante, la importancia de las Normas Internacionales de Contabilidad para el ejercicio profesional del Contador Público. Promover en el estudiante la adecuada presentación de la información contable de acuerdo a los requerimientos de los usuarios, teniendo en cuenta los avances de la tecnología y la exigencia de la globalización de los mercados y procesos financieros. Este Manual será utilizado como apoyo importante al desarrollo de la ASIGNATURA CONTABILIDAD FINANCIERA I, será estudiado previamente, lo que permitirá el análisis y debate colectivo del tema leído; en otros casos, servirá como una lectura que complemente las explicaciones recibidas durante las sesiones de aprendizaje. Esta lectura será comprensiva y deberá utilizar las técnicas de estudio más adecuado. “Una de las cosas más valiosas que podemos obtener en esta vida, es contar con personas que nos enseñen. Porque la enseñanza con el tiempo conduce a descubrir lo que más amas hacer”.

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CONTENIDO DE LOS TEMAS Tema N° 01:

CONCEPCIÓN DEL MUNDO CIENTÍFICO

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 Etapas del pensamiento humano  Filosofía- Epistemología de la Contabilidad Tema N° 02:

LA CIENCIA Y LA CONTABILIDAD 10  La ciencia, elementos, objetivos y clasificación  La contabilidad como ciencia, como ciencia experimental y como técnica.

Tema N° 03:

DOCTRINA CONTABLE Y SU EVOLUCION  Doctrina contable, definición, evolución histórica de la Contabilidad: escritura números y unidad de medida.  Evolución histórica de la contabilidad: primeras civilizaciones, Evolución actual.

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Tema N° 04:

TEORÍA CONTABLE DE LAS ESCUELAS  Escuela Europea y Norteamericana  Escuela de la información para toma de decisiones

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Tema N° 05:

LA CONTABILIDAD Y LA NATURALEZA DE LA INFORMACION  Contabilidad, concepto, disciplinas auxiliares, Objetivos, funciones, importancia.  Naturaleza de la información contable, Contador Público perfil y rol.

Tema N° 06:

Tema N° 07:

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA  Normas Internacionales (NIIF) aprobadas en el Perú LA EMPRESA, COMERCIO SU IMPORTANCIA  La empresa, actividad económica, importancia. Fines elementos, clasificación.  Comercio importancia, clasificación, comerciante.

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Código de comercio. Tema N° 08:

LOS DOCUMENTOS FUENTE  Comprobantes de Pago.  Títulos Valores.  Documentos de Uso interno.

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Tema N° 09:

LA CONTABILIDAD EN LA EMPRESA  La Contabilidad en la empresa.  Usuarios.  Fases del proceso contable.  Contador de hoy.

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Tema N° 10:

HECHOS ECONOMICOS  Hechos económicos actividad de operación  Hechos económicos actividad de inversión y Financiamiento

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Tema N° 11:

LOS PRINCIPIOS DE CONTABLIDAD  Los principios de contabilidad conceptos básicos  Desarrollo de cada uno de los principios

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Tema Nº 12:

ANALISIS DE LAS TRANSACCIONES  La partida doble, estado de situación financiera  Análisis de las transacciones, cambios en el patrimonio

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Tema Nº 13:

EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS  Impuesto general a las ventas  Crédito fiscal

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Tema Nº 14:

EL IMPUESTO A LA RENTA  El Impuesto a la Renta  Categorías del Impuesto a la Renta  Regímenes Tributarios

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Tema N° 15:

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL, 4

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SU APLICACIÓN Y LA DINAMICA DE CUENTAS  Objetivos, Disposiciones Generales  Aspectos fundamentales, términos y definiciones utilizadas  Cuenta contable  Características del Plan contable  Clasificación  Estructura del Plan contable  Dinámica contable  Dinámica de las cuentas de activo  Dinámica de las cuentas de pasivo  Dinámica de las cuentas patrimoniales  Dinámica de las cuentas de ingresos  Dinámica de las cuentas de gastos ASIENTO CONTABLE Definición Requisitos fundamentales para registrar un asiento contable Clases de Asientos

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Tema Nº 16:

EL   

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Tema Nº 17:

LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES  Definición  Importancia  Tipos de libros  Aspecto Legal y Aspecto Técnico  Procedimiento de autorización  Formas de llevar los libros y registros  Pérdida y destrucción de libros y registros contables

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Tema Nº 18:

EL PROCESO O CICLO CONTABLE  Definición  Etapas

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Tema Nº 19:

EL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES 125  Definición e Importancia  Clases de Inventarios  Formatos  Plazo de atraso en el caso del Libro de Inventarios y Balances 5

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Tema Nº 20:

EL LIBRO DIARIO  Definición e Importancia  Aspecto legal y técnico  Características  Formatos  Plazo de atraso en el caso del Libro Diario

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Tema Nº 21:

EL LIBRO MAYOR  Definición e Importancia  Aspecto legal y técnico  Características  Mayorización  Traslado al Mayor y sus casos  Determinación de los Saldos en el libro Mayor  Formatos  Plazo de atraso en el caso del Libro Mayor

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Tema Nº 22:

EL BALANCE DE COMPROBACIÓN  Definición  Importancia  Estructura  Distribución de Saldos: Inventarios y Resultados  Formatos

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Tema N° 23:

MARCO CONCEPTUAL PARA LA PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS  Los usuarios y sus necesidades de información. Objetivos de los Estados Financieros  Postulados Fundamentales. Características cualitativas de los Estados Financieros  El Estado de Situación Financiera (ESF)  El Estado de Resultado (ER)

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BIBLIOGRAFIA

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PRACTICA DE ASIENTOS CONTABLES

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TEMA Nº 01 CONCEPCIÓN DEL MUNDO CIENTÍFICO MODERNO El mundo moderno en los últimos cincuenta años experimenta una transformación en todas las áreas del saber, como una aceleración y cambio, son las características de este mundo científico, en donde la vigencia del conocimiento cede a la obsolescencia, cada vez en períodos más cortos, esto se debe a los adelantos científicos y tecnológicos que día a día se perfeccionan con mayor aceleración. El origen de las características del Mundo Moderno está en los nuevos enfoques filosóficos de pensadores de los últimos tiempos. Los Adelantos científicos han irrumpido en todas las áreas del saber; Matemática, Física, Ciencias Naturales, Ciencias Sociales y en todas ellas se hace presente el enfoque estructural. En este caso la Ciencia deja de ser un sistema de conocimientos abstractos y absolutos, cuya validez radicaba en los mismos principios que los sustentaban como lo sostenía la Ciencia Clásica. El Epistemólogo moderno, Jean Piaget quien la define en los siguientes términos: Es una institución social conformada por conductas cognoscitiva y un conjunto de signos, y símbolos que sistematizan los contenidos de esas conductas en un sistema de conocimientos que tienen validez provisional. Este concepto ha permitido a la ciencia colocarse en un estado emergente y de posibilidades para abrirse paso en dimensiones antes desconocidas. La Contabilidad es una de las ciencias más antiguas de las ciencias económicas que no se han desarrollado como las demás ciencias. 1.

ETAPAS Y EVOLUCIÓN DEL PENSAMIENTO HUMANO Pensamiento Místico: explica el mundo y la vida a través de la magia, la relación, la leyenda, la verdad se obtiene por revelación. Pensamiento Filosófico: utiliza la razón para explicarse el universo y la propia existencia, motivado por la contemplación existencia, que la realidad le proporciona, la verdad se obtiene por la razón. Pensamiento Lógico: En el que la verdad se obtiene a través de inferencias, conjunto de premisas para llegar a una conclusión de deducción. Es Reflexivo. Pensamiento Científico: Aplica la razón y la reflexión al conocimiento de la realidad, para conocerla, descubrirla, explicarla, interpretarla y transformarla. La 7

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verdad se obtiene por la formalización de la experimentación racional de los hechos. Es crítico. 2.

FILOSOFIA DE LA CONTABILIDAD.El pensamiento filosófico, está considerado por el uso de la razón para dar una explicación al mundo y la vida, motivado por el éxtasis de la realidad. La verdad se obtiene por la razón, por la reflexión, por la formalización de la experimentación de los hechos. El pensamiento Lógico, es el que estudia las leyes y que permite una explicación del mundo y la vida. La Lógica estudia los principios lógicos. Pensamiento Científico, consiste en aplicar la razón y los principios lógicos que rigen el pensamiento a la realidad para a conocerla, describirla, explicarla, interpretarla, transformarla. Es un pensamiento crítico.

3.

EPISTEMOLOGIA DE LA CONTABILIDAD La Epistemología o Filosofía de las ciencias es la rama de la Filosofía, que estudia las investigaciones y su producto. En suma Epistemología se ha convertido en una área importante de la Filosofía tanto conceptual como Profesional. La Profesionalización de la Epistemología, por primera vez en la Historia se reunía un grupo de epistemólogos algunos de ellos profesionales con el fin de intercambiar ideas é incluso de elaborar colectivamente una nueva epistemología. La reflexión filosófica individual y aislada, por lo tanto incontrolada era ahora, completamente por el trabajo en equipo, a imagen y semejanza del que ya había impuesto en las ciencias. Paradigma. Modos de Producción del Conocimiento. Imaginario Social ¿Que son los paradigmas? Producción del conocimiento. comenzaremos haciendo referencia acerca del concepto paradigma, tomaremos al autor Khun para luego interiorizarnos en su teoría, encargada de abarcar el proceso por el que pasan cada uno de los paradigmas, hasta llegar a la transformación de uno nuevo; luego, abordaremos los diferentes modos de producción del conocimiento. Realizaremos una pequeña diferenciación entre ambos, haciendo mayor hincapié en las características del nuevo modo de producción del conocimiento, por ultimo desarrollaremos el concepto de imaginario social, quienes son los responsables de que este se produzca (productores), la función que tiene dentro de la sociedad y como afecta a la misma, sin dejar de lado sus características principales. Para finalizar concluiremos en una pequeña síntesis de todos los conceptos desarrollados, relacionándolos entre sí. Como una sociedad globalizada, rompiendo fronteras y límites geográficos, las implicaciones económicas y de desarrollo también han cambiado con suma radicalidad, ya en la actualidad se 8

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reconoce el papel preponderante que asume la información como nuevo recurso y factor económico, fundamentado en el planteamiento de algunos autores al denominar los actuales tiempos como la era de la información y del conocimiento que avanza velozmente.

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TEMA Nº 02 LA CIENCIA Y LA CONTABILIDAD 1. LA CIENCIA Ciencia es el conjunto de conocimientos que, de una manera metódica, racional y objetiva describen, explican, controlan, generalizan y predicen los fenómenos que se producen en la naturaleza y la sociedad. Mario Bunge sostiene que la ciencia es un estilo de pensamiento y de acción, ya que la actividad cognoscitiva de los hombres empieza a realizarse en forma de investigación científica. En tal sentido, en toda creación humana se tiene que distinguir el trabajo de investigación y su producto final que es el conocimiento. En latín, ciencia es scientia, que significa: conocimiento, práctica, doctrina, erudición, tener noticia de, estar informado. Con la ayuda de la ciencia, la humanidad ejerce su dominio sobre las fuerzas de la naturaleza, desarrolla la producción de bienes materiales y trasforma las relaciones sociales. (Kedrov, M.B. y Spirkin, A., 1968). 2. ELEMENTOS DE LA CIENCIA Toda ciencia tiene contenido, es decir que está constituida por un conjunto de conocimientos en forma de términos y enunciados (hipótesis, leyes, teorías). Su campo de acción es la realidad de este mundo, frente a la que se conduce con una determinada forma de actuar, que es el método científico. Los tratadistas han clasificado estos elementos de la siguiente manera: a) b) c) d)

Los hechos Las hipótesis Las leyes, y Las teorías.

3. OBJETIVOS DE LA CIENCIA 10

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Son objetivos de la ciencia: a. Analizar. Es saber cómo es la realidad, qué elementos la forman, cuáles son sus características. b. Explicar. Consiste en establecer cómo se relacionan las distintas partes de la realidad o fenómenos. En otros términos, puede decirse que este objetivo se concreta en la exposición de las causas, desarrollo y perspectivas de los fenómenos. c. Prever. Es tal vez el objetivo que más propende a nuestro desarrollo, pues sabiendo cómo están interrelacionadas las distintas partes de la realidad o fenómenos, se puede anticipar futuros acontecimientos. d. Actuar hacía el control. Es influir sobre la realidad, que apunta a la transformación del comportamiento de los fenómenos naturales y sociales. 4. COMPONENTES DE LA CIENCIA a) Campo de estudio propio b) Contenido o conocimiento propio c) Método de estudio propio d) Un lenguaje científico y técnico propio 5. FINALIDAD DE LAS CIENCIAS Las ciencias se orientan hacia el conocimiento de la realidad, sea esta natural o social, a fin de transformarla en beneficio de la humanidad

6. LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA La contabilidad tiene elementos componentes y características de toda ciencia. Así: a) Es fáctica, porque se fundamenta en hechos reales. b) Es objetiva, debido a que se sustenta en fenómenos externos demostrables; no se trata de hechos subjetivos (como una promesa de venta no realizada). 11

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c) Es metódica, porque cuenta con un método propio que es la partida doble, y con métodos auxiliares (como PEPS, Promedio Ponderado, que son métodos auxiliares para medir las existencias). d) Es sistemática, porque tiene un sistema lógico, armónico y coherente de conceptos, hipótesis, teorías, leyes, principios, normas, métodos y técnicas, y porque tiene objetivo, orden y estructura propia. e) Es predictiva, porque tiene capacidad para poner a prueba las hipótesis sujetas a control y modificaciones (ejemplo, el presupuesto empresarial). f) Tiene lenguaje técnico propio, consistente en las cuentas, las mismas que reflejan, ordenan y clasifican los hechos contables. g) Es comunicable, porque los conocimientos se trasmiten a través de un lenguaje especializado propio. h) Es especializada, porque tiene diversas áreas específicas, como: costos, auditoría, contabilidad gerencial, contabilidad financiera, contabilidad gubernamental, contabilidad tributaría, etc. 6.1 LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA EXPERIMENTAL La contabilidad puede definirse como una ciencia instrumental que se ocupa de sistematizar y generalizar los métodos Contables al tiempo que investiga la consecución de otros nuevos. Es una ciencia instrumental porque el objeto de su estudio consiste en instrumentos o métodos. La ciencia de la Contabilidad se dirige a la construcción de un equipo metodológico que proporcione una herramienta de análisis a otras ciencias, particularmente la economía de la empresa, debido a esto último, hay una clara subordinación de la contabilidad obligaciones y derechos que integran el patrimonio de la empresa, su vida entera en suma, están minuciosamente regulados por el ordenamiento jurídico. Muchas anotaciones contables se hallan obligatoriamente prefijadas por Ley, que concede importancia probatoria e impone requisitos formales a la manera de llevar la teneduría de libros. 6.2 LA CONTABILIDAD COMO TECNICA Si definir la ciencia de la contabilidad no resulta sencillo, sí lo es en cambio determinar aquellos aspectos en los que la contabilidad puede ser considerada como estrictamente una técnica. Serán labores propias de la técnica contable las dirigidas a la recogida de información y a la elaboración de esta manera que quede convenientemente sintetizada y clasificada con objeto que más tarde sea posible llevar a cabo un adecuado análisis de la misma. Por medio de la técnica contable dos niveles de actuación: 12

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a) Un Nivel formativo, es planificar al que permanecerán, por ejemplo, las Actuaciones encaminadas a la realización de planes generales de cuentas, elaboración de presupuestos, creación de sistemas de control, interpretación de balances. b) Un Nivel Inmediato, ejecutivo, para el que se reserva la denominación de “Teneduría de Libros“, consiste pues en el registro de aquellos hechos que se suceden en la vida de la empresa y a los que se atribuye una significación contable , esta labor de registro se lleva a cabo de una forma sistemática en “Cuentas”. El reflejo Global de esta información se realiza en estados contables de carácter periódicos con notables interpretaciones entre sí, las cuales serán objeto de estudios.

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TEMA Nº 03 DOCTRINA CONTABLE Y SU EVOLUCION 1.

DOCTRINA CONTABLE Es el conjunto que estudia teorías, principios para poder realizar las normas profesionales. La orientación de la contabilidad está basada en teorías. Se dice que es Arte, porque interpreta la realidad contable para dar a luz a los fenómenos. Ciencia, tiene 4 elementos: a.- Objeto Controla y administra el Patrimonio b.Campo Teorías Contables, principios, postulados, normas c.- Metodología Teneduría de Libros d.- Lenguaje Cuentas que reflejan y clasifican los hechos contables.

2.

EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA TEORÍA Y DOCTRINA CONTABLE La Teoría contable, es el conjunto de enfoques teóricos realizados a través de la historia lo que es la contabilidad y el rol profesional del contador dentro de la Sociedad La Investigación Científica, es la actividad del investigador contable que tiene por objeto describir, explicar, controlar y predecir los hechos que se dan dentro de la Ciencia contable. La Contabilidad, como una ciencia que pertenece al área de las ciencias económicas tiene por objeto: controlar la Administración del Patrimonio de una entidad contable. El control se realizar a través del Método Contable que es Teneduría de Libros, es el que ordena y procesa a través de operaciones contables obteniendo resultado para la toma de decisiones a los Estados Financieros .

3.

ESCRITURA NUMEROS Y UNIDAD DE MEDIDA En el año 6000 antes de Cristo existieron elementos necesarios para considerar la existencia de actividades contables, por un lado la escritura, por otro los números y desde luego elementos económicos indispensables, como ser el concepto de propiedad y la aceptación general de una unidad de medida de valor. El antecedente más remoto de ésta actividad, es una tablilla de barro que actualmente se conserva en el Museo Semítico de Harvard, considerado como el testimonio contable más antiguo, originario de la Mesopotamia, donde años antes 15

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había desarrollado una civilización llegando la actividad económica a tener gran importancia.

Entre los años 5400 a 3200 antes de Cristo, se originaron los primeros vestigios de organización bancaria, situada en el Templo Rojo de Babilonia donde se recibían depósitos y ofrendas que se presentaban con intereses. Para el año 5000 antes de Cristo, en Grecia, había leyes que imponían a los comerciantes la obligación de llevar determinados libros, con la finalidad de anotar las operaciones realizadas. Hacia el año 3623 antes de Cristo, en Egipto, los faraones tenían escribanos que por órdenes superiores, anotaban las entradas y los gastos del soberano debidamente ordenados. Por el año 2100 antes de Cristo, Hammurabi, que reinaba en Babilonia, realiza la célebre codificación que lleva su nombre y en ella se menciona la práctica contable. Por el año 594 antes de Cristo, la legislación de Salomón, establece jurídicamente que el consejo nombrase por sorteo entre sus miembros, diez legistas, para construir el “Tribunal de Cuentas”, destinado a encomendar a funcionarios, diversos servicios administrativos que debían rendir cuentas anualmente. Entre los años 356 al 323 antes de Cristo, período de apogeo del imperio de Alejandro Magno, el mercado de bienes creció de tal manera hasta cubrir la península Báltica, Egipto y una gran parte del Asia Menor (india), originando ejercitar un adecuado control sobre las operaciones por medio de anotaciones. En Roma, las personas dedicadas a la actividad contable dejaron testimonio escrito en los “Tesserae consulare”, tablillas de marfil o de otro hueso de animal de forma oblonga con inscripciones que muestran el nombre de algún esclavo o liberto, de su amo o patrón y la fecha, así como la anotación de “Spectavit”, es decir. “Revisado por”. Como fehaciente testimonio, del año 85 antes de Cristo, se encontraron unas tabillas que textualmente una de ellas decía: “Revisado por Coecero, esclavo de fafinio, el 5 de Octubre, en el consulado de Lucio Cinna y Cneo Papiro”, con certeza se sabe que durante la República, como del Imperio, la contabilidad fue llevada por plebeyos. 16

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EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA CONTABILIDAD PRIMERAS CIVILIZACIONES La contabilidad en su forma más rudimentaria comienza casi desde la invención de los números. En las culturas más antiguas: Babilonia, China, egipcias, etc. Aún con escrituras muy rudimentarias, se llevaba cuentas de las cosechas. En los siglos XXVII al XXII A.C. aún son escrituras jeroglíficas se llevaba cuentas del reparto del grano proveniente del Valle del Nilo. Los mismos Incas de los andes sudamericanos, hacían los registros por medio de los Kipus. En la Edad Media, los monjes eran los depositarios de la Cultura y las Ciencias de la Época y llevaban sus cuentas en libros pergaminos, en los que la contabilidad, por partida simple tiene un lugar preponderante. En el Diario, que era un libro parecido al de la bitácora de las naves, que hacían las reseñas de las transacciones de cerveza y vinos que producían. Son los pueblos antiguos del Medio Oriente los que comienzan, antes de Cristo a hacer sus transacciones con oro, plata y otros artículos que sirven de velocímetro generalmente aceptado y que con el tiempo se convierten en Diario. Las monedas ya existían en Grecia y en roma. Los chinos se atribuyen la invención del dinero 2,600 años Antes de Cristo. El Fraile Franciscano Lucas Pacciolli (14501520), eminente matemático de Milán, propone el sistema de doble registro que rebasa en la educación de los bienes cuantificados en moneda. La invención del sistema de Contabilidad llamado “Partida doble”, que es el más conocido a partir de Pacciolli, la Contabilidad se desarrolla normalmente. El Sistema permite registrar cualquier operación que pueda cuantificarse en dinero. Es recién en el siglo XX, las técnicas de Gerencia se ha desarrollado especialmente con la mecanización y computarización de los Sistemas. Lucas Pacciolli, fue el Autor de “Partida doble”, han transcurrido más o menos 500 años en que nuestra actividad se desarrolla bajo el concepto fundamental del costo histórico Fray Lucas Pacciolli en el año 1494 publicó su SUMMA DE ARITHMETICA, Geometría, un libro dividido en 5 secciones: 1.- Trata de Algebra y Aritmética 2.- Uso de álgebra y aritmética en los negocios. 3.- La Teneduría de Libros. 4.- Moneda de Intercambio 5.- Geometría pura y Aplicada Garcilaso de la Vega, dice en el castellano antiguo “La Octava Ley “era acerca de cobrar los tributos, los cuales se cobraban. El Gobernador Inca, hacían l cuentas y participaciones por los nudos y se veía lo que cada indio había trabajado. En el año 7000 al año 1400 A.C. se conservan escritos, registros contables de Babilonia que datan del año 1300 A.C. El Código de Amurabi exigía que un vendedor que actuaba como Agente de otro comerciante, le rindiera cuentas detalladas sobre cantidades 17

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y precios de venta. Las Tablas Babilónicas contienen registros de ingresos y egresos, salarios pagados, intereses sobre préstamos y transacciones en bienes raíces. En Egipto, los impuestos eran pagados en especies, todos los bienes recibidos debían registrarse y ser clasificados según el destino que se le daría para sus ventas. Lo cual da origen a un sistema de control interno. El papiro a los negocios a un registro más detallados como sustento de las cuentas, registros en la que se describen los movimientos de bienes. Los griegos, parecerían haber estado en mejor posición para desarrollar la contabilidad sistemática puesto que alrededor de los 630 A.C. que fueron los inventores de la acuñación de la moneda. Los Chinos, en las áreas de control interno y de Auditoría utilizaron la Contabilidad como instrumento para evaluar la eficacia de los programas Gubernamentales y fueron pioneros en el uso de los presupuestos para las planificaciones y control del gasto público pero no tuvieron una contabilidad por partida doble. Los Romanos, desarrollaron un sistema elaborado de cuentas. La Ley obligaba a llevar un registro personal de propiedades y deudas para efecto del pago de impuestos y esto obligaba en roma los derechos civiles de un romano, Los Banqueros romanos llevaban cuentas personales por cliente y periódicamente saldaban préstamos y amortizaciones en cada cuenta personal. En Italia, 1300 se estaba gestando la partida doble entre 1350 a 1400 estaban tan avanzados como lo describe L. Pacciolli. La Histografía ha descubierto la existencia de sistemas muy elaborados de costos que se reflejan un marcado interés en el planeamiento y monitoreo de la rentabilidad de los negocios. En Inglaterra, en el siglo XIII no existía imprenta eran manuscritos que abogaban por una organización eficiente, por métodos contables confiables Y por control anual mediante auditorías. Las anotaciones contables se diferenciaron desde el principio al objeto de adaptarse a dos finalidades fundamentales: primera, la de satisfacer la obligación de agentes y factores de rendir cuentas a sus principales acerca de la gestión de los bienes y haciendas confiados a su cuidado, y, segunda, la de seguir de cerca la marcha global de los propios negocios o actividades. Aunque con numerosos puntos de contacto y solapamiento, ambas finalidades dieron lugar a dos distintos sistemas de registro contable, con características propias y específicas. Común a las dos clases de registros fue, en un principio, el carácter bilateral de las anotaciones, que consideraban simplemente la relación entre dos personas, el dueño de los libros y un tercero. Pero mientras el primer sistema se mantuvo en este planteamiento bilateral, el segundo fue evolucionando en busca de un grado 18

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cada vez mayor de integración, de multilateralidad, hasta que las anotaciones abarcaron todas las operaciones del dueño de los libros, ofreciendo una visión completa e interrelacionada de sus negocios. No se crea por ello, sin embargo, que el primer sistema no evolucionó. Lo hizo y se fue perfeccionando, pero conservando siempre su carácter bilateral, que le restaba utilidad para su empleo como método de registro, memoria y gestión empresariales. Por ello, su utilización se desarrolló sobre todo al servicio de las Administraciones públicas. En efecto, su planteamiento se ajustaba perfectamente a la necesidad de controlar la actuación de los funcionarios y de las personas a las que se encomendaba una misión que involucrase la recepción, entrega y manejo de los dineros o bienes públicos. En los reinos de Castilla, estas prácticas contables originaron, ya avanzada la Edad Media, el llamado sistema de Cargo y Data, que se ha mantenido en la Administración de una forma u otra hasta bien entrado el siglo XX. Por lo que respecta a la segunda modalidad de registros contables, es decir, los destinados a facilitar una visión de la marcha de los negocios y actividades, mantuvieron en lo esencial un carácter bilateral posiblemente hasta los siglos X! o XII. A partir de estas fechas se van introduciendo, poco a poco, elementos integradores. La integración completa no se consigue, sin embargo, hasta finales del siglo XIII o comienzos del XIV con el descubrimiento de la contabilidad por partida doble. Este sistema contable, que es el que todavía hoy, en los tiempos de la tecnología informática, se utiliza como método insustituible, gozando de la misma lozanía que en sus mejores tiempos-, integra e interrelaciona todos los elementos que constituyen el acervo patrimonial, -Caja,- Mercaderías, Deudores, Acreedores, etc., registrando tanto los cambios de estructura del patrimonio, es decir, aumentos, por ejemplo, de Mercaderías con una correlativa disminución de la Caja debido a una compra en efectivo de aquéllas, como las variaciones en el volumen total del patrimonio, representado por la cuenta de Capital. Esta fue, precisamente, la gran innovación aportada por la partida doble, pues las anteriores modalidades solamente registraban los cambios de estructura del patrimonio. Desde nuestra óptica la cuestión puede parecemos obvia y elemental, y tal vez lo sea, pero lo cierto es que la ultimación del nuevo planteamiento requirió siglos de esfuerzos y tanteos, constituyendo una auténtica revolución conceptual, un cambio de filosofía contable. 19

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El carácter completo y omnicomprensivo de la contabilidad por partida doble hizo que cobraran sentido medidas adicionales para garantizar la fiabilidad de los libros. Así, se constituyó en norma consuetudinaria y aun legal, en algunos casos, e! hecho de que los libros Diario y Mayor, libros típicos y principales de la partida doble, estuvieran encuadernados, no contuvieran tachaduras, no se dejaran hojas ni espacios en blanco, etc., todo ello ai objeto de que no pudieran introducirse hojas nuevas ni sustituirse las originales, ni tampoco pudieran anularse partidas anteriores o' intercalarse asientos nuevos. Asimismo, se generalizó la práctica de autenticar los libros en los Consulados u otras organizaciones de mercaderes. De este modo, los libros de cuentas cobraron fuerza probatoria ante los tribunales de justicia. 5. PRIMEROS TIEMPOS DE LA HISTORIA DE LA CONTABILIDAD La historia de la contabilidad comprende actualmente no sólo ei estudio de la evolución de las técnicas contables, sino también el de la organización y las técnicas de gestión y control empresarial, que forman un todo con la organización contable instrumentada, así como el .de las operaciones reflejadas en los registros de cuentas. Dentro de este ámbito, la historia de la contabilidad no descuida lógicamente el estudio del pensamiento y la enseñanza contables, ni el de la formación de la profesión contable y el establecimiento de grupos corporativos profesionales, o el análisis de la legislación y disposiciones que regulan la actividad contable. Más allá aun, el historiador moderno de la historia de la contabilidad se preocupa por identificar e investigar las interacciones producidas entre las estructuras del mundo contable y su entorno cultural, político y socioeconómico. Pero no siempre se ha concebido la historia de la contabilidad con un contenido tan amplio. Aunque ya en los siglos XVI, XVII y XVIII se encuentran obras que, al tratar de la contabilidad y la teneduría de libros, contienen alguna referencia a aspectos concretos de la historia de las técnicas contables o la mención de algún autor concreto, el estudio sistemático de la historia de la contabilidad, propiamente dicho, comienza más tarde, a mediados del siglo XIX. En sus primeros tiempos, hasta finales del primer tercio del siglo XX, la historia de la contabilidad se concibe fundamentalmente como ei estudio de los autores y los tratados contables del pasado, aunque no faltan algunos estudios aislados sobre libros de cuentas. El tema absolutamente prioritario es el de la evolución de las técnicas contables y la identificación y señalamiento de las novedades que se producen dentro de ellas. 20

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Son trabajos claramente realizados por estudiosos de la contabilidad, interesados casi exclusivamente por la evolución y progreso de su disciplina. Los primeros años del segundo tercio del siglo XX abren una nueva etapa de la investigación histórico-contable, en la que se va despertando paulatinamente un interés cada vez más amplio y generalizado por el descubrimiento y estudio de fuentes primarias, es decir, de los libros de cuentas de las respectivas épocas [De Roover, 1937]. Tal circunstancia propicia la ampliación del campo de estudio de la historia de la contabilidad que, en contacto directo con los libros de cuentas, no sólo se interesa ya por las prácticas y técnicas contables pretéritas, sino también por su participación en las técnicas empresariales de dirección, administración y control, de las que se las considera expresión genuina, y Finalmente por el estudio de las operaciones registradas en los libros, junto con el del contexto en el cual las mismas tienen lugar. La historia de la contabilidad comienza así a contextualizarse y a interesar a estudiosos ajenos a la profesión contable. Es más, se empieza a estudiar el papel de la contabilidad en la propia configuración del entorno. En especial, se presta atención al papel de la partida doble, junto a otras innovaciones propias de la época renacentista italiana, como factor interactivo en las profundas transformaciones en el ámbito de la organización comercial producidas en la Baja Edad Media. Dichas transformaciones constituyeron, por su importancia, lo que se ha dado en llamar la Revolución comercial del siglo Xlll, que fue estudiada detalladamente por Raymond de Roover [1942, 1965]. Esta Revolución supuso una profunda renovación en los modos,-usos, técnicas y formas de entender y practicar los negocios, marcando un verdadero hito en la historia económica, no sólo por el extraordinario auge que experimentaron las transacciones mercantiles, sino sustancialmente y, sobre todo, por los profundos y revolucionarios cambios experimentados, que llevaron consigo la transformación del pequeño capitalismo doméstico en el incipiente capitalismo comercia! de los grandes hombres de negocios sedentarios, demasiado ocupados, sabios e importantes para viajar de feria en feria ofreciendo sus mercancías. Este proceso que, en gran parte, fue causa desencadenante de la decadencia de las ferias de la Champaña, auténtico eje de la~ vida comercial de ia época, trastocó el equilibrio de poderes mercantiles en Europa, relegando a un segundo plano a los comerciantes flamencos, para colocar en lugar preeminente a los hombres de negocios italianos, verdaderos protagonistas de la Revolución comercial, que armados de las nuevas técnicas de organización, gestión y control de los negocios, que desarrollaron y dominaron antes que nadie, e imbuidos de la nueva mentalidad, 21

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perfectamente conscientes de las inmensas posibilidades que su capacidad y las nacientes circunstancias les abrían, no dudaron en romper con el antiguo sistema, dejando de acudir a las ferias y estableciendo, en su lugar, Filiales permanentes en Flandes, Francia, España, Inglaterra, etc., con lo que se convirtieron en monopolízadores directos del comercio exterior de media Europa. Hasta ese momento el comercio de la Europa central y meridional con los países orientales había pasado principalmente por las ferias de la Champaña. Allí llevaban a vender los mercaderes italianos los productos adquiridos en Oriente, que eran comprados por los comerciantes flamencos para su distribución en la Europa central y occidental. A su vez, los flamencos vendían allí los productos adquiridos en los países de esa zona, que en gran parte eran comprados por los mercaderes italianos para su reventa en Oriente. Ahora bien, el establecimiento, por parte de los mercaderes italianos, de filiales en las principales plazas europeas occidentales, Brujas, París, Londres, etc., para vender directamente sus productos y dejar de acudir a las ferias, fue propiciado, entre otras cosas, por el descubrimiento y utilización de la contabilidad por partida doble, que proporcionó un marco sistemático para sintetizar y ganar una visión general, completa y rápida de la situación y marcha de los negocios a ellas encomendados. Ello permitió que la apertura y el mantenimiento de sucursales permanentes en territorios alejados de la oficina principal, en una época de comunicaciones muy imperfectas, no supusiera un riesgo excesivo, ya que sus operaciones podían ser controladas a distancia. Las últimas dos décadas del siglo XX se han visto sacudidas por una conmoción en el seno de la disciplina que nos ocupa que ha dividido en dos a los historiadores de la contabilidad y ha 'tenido efectos estimulantes sobre el interés despertado por el estudio de la disciplina. Me refiero a la aparición de la "nueva historia de la contabilidad", que surge con fuerza y como un movimiento confrontativo con la historia de la contabilidad tradicional, abriendo un agrio debate epistemológico y metodológico sin precedentes. La "nueva historia de la contabilidad" constituye un fruto más, tardío, de los movimientos postmodernos de relativismo y contestación a los, cánones y planteamientos culturales heredados, movimientos que durante las últimas décadas han invadido todos los ámbitos intelectuales y artísticos. Dentro de su medio específico, la "nueva historia de la contabilidad" ha nacido del ayuntamiento y maridaje de las nuevas ideas epistemológicas y metodológicas sobre la historia 22

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en general con el nuevo paradigma crítico radical de investigación de la contabilidad, de clara orientación marxista. Como circunstancia curiosa, debe señalarse que los fundadores de la nueva historia tienen a gala proclamar que su grupo no está compuesto por historiadores, sino por sociólogos, politólogos, etnólogos, ideólogos, etc., queriendo, posiblemente, hacer hincapié con ello en el carácter multidisciplinar de sus investigaciones. La nueva historia de la contabilidad no constituye, en realidad, una escuela o un cuerpo unitario de doctrina, sino un conjunto variado de enfoques y formas de entender la disciplina que, a menudo, muestran importantes diferencias entre sí. Pero, en cualquier caso, lo cierto es que sus partidarios comparten unas ideas y tendencias comunes que hacen que este conjunto de enfoques y planteamientos se distinga de las formas tradicionales en que la historia de la contabilidad se había venido entendiendo y practicando. Los dos grandes rasgos distintivos de la "nueva historia de la contabilidad" en relación con la "tradicional" son posiblemente los siguientes: En primer lugar, la pérdida de la fe en la posibilidad de alcanzar la objetividad en el estudio y descripción de los hechos históricos. En segundo lugar, el abandono de la idea de que la contabilidad, lo mismo que las demás actividades humanas, está sujeta a un proceso más o menos lineal de progreso continuado bajo el estímulo de las necesidades de adaptación a los requerimientos del entorno. Los adeptos de la "nueva historia de la contabilidad" niegan la existencia de este proceso evolutivo hacia el progreso y por ello postulan que lo significativo, lo que debe estudiarse, no son los cambios evolutivos, sino las situaciones de ruptura, de interrupción, de retroceso. Por otra parte, no creen tan importante la adaptación de la contabilidad a los requerimientos del mundo exterior, como la forma en que la contabilidad ha contribuido y sigue contribuyendo a influenciar su entorno y, por ende, la configuración y evolución de la sociedad. En la adopción de estos planteamientos anti evolutivos han tenido especial importancia las .ideas de Michel Foucault, que, de una manera u otra, han influido en casi todos los adeptos a la "nueva historia de la contabilidad", ejerciendo en algunos de ellos un influjo tan fuerte que los ha configurado como un grupo 23

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específico dentro del conjunto. En el contexto que nos ocupa, las ideas de Foucault que más han afectado a los nuevos historiadores de la contabilidad en general han sido las relativas a las relaciones saber poder y al papel de la disciplina en la sociedad de nuestros días. En efecto, desde que la Humanidad hiciera estallar a Finales del siglo XVIII el corsé de los gobiernos autoritarios para hacer valer los ideales de libertad, las capas dirigentes de la sociedad han tenido que ir arbitrando nuevas formas indirectas de disciplinar y gobernara sus miembros. La contabilidad directiva o de gestión ofrece un ejemplo patente de este proceso dentro del contexto contable, pues dicho sistema permite observar el funcionamiento de toda la organización y asegurar la vigilancia, y el control del comportamiento y rendimiento de sus trabajadores. Naturalmente la contabilidad de gestión no ha sido desarrollada por motivos de racionalidad puramente económica, sino más bien como consecuencia de esa búsqueda, nunca explicitada por las capas dirigentes, de medios de disciplina, control y vigilancia sociales. Por otra parte, el derrumbamiento y rechazo de la llamada "ilusión de la objetividad”, no se trata ya de "dejar hablar a los hechos por sí mismos", sino de formular interpretaciones apriorísticas que puedan ser verificadas por los hechos. La reflexión teórica debe preceder, así, siempre a la búsqueda y recopilación de los hechos. Esta posición es la que hace que los nuevos historiadores de la contabilidad desprecien la investigación en archivos y la búsqueda de fuentes primarias, que tachan de inútil y anticuaría, mero anhelo de acumular erudición vacía y sin sentido, proclamando que la única actividad histórica con verdadera significación es la interpretación de los hechos. Aunque, acto seguido, ponen de manifiesto claramente sus verdaderos intereses, pues, en su afán de socavar los cimientos culturales del mundo occidental al objeto de edificar una sociedad más justa, más solidaria y más igualitaria, no se esfuerzan en ocultar que la única interpretación de los hechos que les interesa es la que parte de los planteamientos marxistas de explotación y lucha de clases. Es difícil prever lo que traerá el futuro, pero las modas pasan y las pugnas ceden. Sólo lo auténtico permanece. Esto es lo que ocurrirá, posiblemente, con esta pugna en el seno de la historia de la contabilidad, cuando las ideas postmodernistas hayan demostrado su inconsistencia y se haya comprendido que negar la posibilidad de lograr una dosis suficiente de objetividad en la investigación histórica supone la negación misma del conocimiento histórico. Del debate actual quedará 24

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simplemente el impulso dado al estudio y a la divulgación de la historia de la contabilidad. Por lo tanto ha de retenerse la idea de que la historia de la contabilidad es una parte fundamental de la historia económica y, más aun, de la historia en general. Su campo de investigación no se limita, en modo alguno, el estudio de la evolución de las técnicas contables, sino que penetra en la misma entraña de los planteamientos de organización y dirección de las instituciones, de la significación, uso y alcance de los instrumentos mercantiles, del funcionamiento de los mercados, etc., proporcionando una visión desde dentro, desnuda y objetiva. Por ello, difícilmente es posible una comprensión profunda y completa de los fenómenos económicos y sociales si no se estudian desde una óptica que incluya el enfoque histórico-contable. Solamente la dificultad de los conocimientos técnicos requeridos para la práctica de la historia de la contabilidad ha impedido hasta ahora que la misma se generalice y reconozca su utilidad e importancia. El creciente interés que está despertando esta disciplina en todo el mundo índica que se está empezando a tomar conciencia de sus posibilidades. Ello permite presagiar que estamos asistiendo al nacimiento y consolidación de una nueva disciplina dentro de la historia económica, la historia de la contabilidad, una disciplina difícil y compleja, sin duda, pero que irá cobrando cada vez mayor importancia, de forma que los historiadores económicos del futuro difícilmente podrán prescindir de su concurso si quieren realizar su labor adecuadamente. 6.

EVOLUCIÓN ACTUAL DE LA CONTABILIDAD A partir del siglo XIX, la contabilidad encara trascendentales modificaciones debido al nacimiento de especulaciones sobre la naturaleza de las cuentas, constituyendo de esta manera y dando lugar a crear escuelas, entre las que podemos mencionar, la personalista, del valor, la abstracta, la jurídica y la positivista. Además, se inicia el estudio de principios de Contabilidad, tendientes a solucionar problemas relacionados con precios y la unidad de medida de valor apareciendo conceptos referidos a depreciaciones, amortizaciones, reservas, fondos, etc. El sistema de enseñanza académica se racionaliza, haciéndose más accesible y acorde a los requerimientos y avance tecnológico. Además, se origina al diario mayor único, el sistema centralizador, la mecanización y la electrónica contable incluyendo nuevas técnicas relacionadas a los costos de producción. Las crecientes 25

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atribuciones estatales, enmarcan cada vez los requisitos jurídico -contable, así como el desarrollo del servicio profesional. En los primeros decenios del siglo XIX se advirtió la tendencia, más evidente en los países nórdicos y del área anglosajona, a enfocar los problemas contables como instrumental y terminología prestados por la floreciente ciencia de la microeconomía. Se produjo una “invasión” recíproca entre el área económica y del área contable: el cálculo microeconómico precisaba de una contabilidad más perfecta que pudiera aportar los datos necesarios para el análisis económico de la empresa. Y a su vez la contabilidad procuro perfeccionar la obtención y manejo de los datos empleando técnicas propias de la microeconomía. El desarrollo de las técnicas de contabilidad de costos, constituye el más claro ejemplo de la penetración de los conceptos microeconómicos en el campo contable. Por la misma razón, cuanto más se perfecciona la contabilidad interna de la empresa más estrecha va quedando el viejo corsé de la partida doble, que amenazaba en la primera mitad del siglo quedar obsoleta sin haber encontrado una técnica capaz de sustituirlo con ventaja.

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TEMA Nº 04 TEORÍA CONTABLE DE LAS ESCUELAS A través de la época las Escuelas Contables han elaborado teorías, las mismas que han sido contrastes con la realidad. Los postulados y principios contables derivados de esas teorías han sido sometidos a pruebas de validez. Teorías contables de las siguientes escuelas.- tenemos las siguientes: A. ESCUELAS EUROPEA: 1.

Corriente Hacendalista La Corriente Hacendalista, se subdivide: a) Pre-científica, pertenece Lucas Pacciolli, con su obra Suma de Aritmética y Geometría, en ésta obra considera a la Contabilidad como un arte de llevar cuentas de un negocio para garantizarlo frente a terceros. b) Científica, como representante tenemos Guissepi Cerboni, quien considera a la Contabilidad como una disciplina Administrativa y Socia, estudia las leyes que gobiernan la hacienda, y tienen como fin estudiar las normas según las cuales las haciendas deben ser organizadas y dirigidas para que alcancen sus fines.

2.

Corriente Controlista La Corriente Controlista tiene como representante a Favio Besta , quien se opone a Cerboni, él sostiene que las cuentas no son abiertas a personas verdaderas sino a valores económicas. El consideró que el objeto de la contabilidad es el control económico que varía según la naturaleza de las haciendas.

3.

La Contabilidad como rama de la Economía de la Empresa Rama de la Economía de la empresa tiene como representante a León Gomberg y Eugene Schmalenbach, que considera la Contabilidad como parte integral de un sistema de disciplinas. Se diferencia de la Economía Política, porque estudia la actividad económica. La Economía de Empresa se divide: a. Estudio de las 29

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instituciones económicas, que describe las actividades de estas instituciones dentro de su contexto económico. b. La economía de Empresa que trata de la administración y organización ha cendal El estudio de la contabilidad que analiza las causas y efectos de las mutaciones de la moneda que se producen en la esfera de la actividad económica de las haciendas y el control de ésta actividad. 4.

La Corriente Reditualista Sostienen que el objeto de la contabilidad es revelar los resultados de las inversiones del Capital en la empresa. Tenemos los siguientes representantes: Servel Pray, Ronald Edwards, Henry Norglen.

5.

La Corriente Patrimonialista Sostienen que la contabilidad es la ciencia del Patrimonio y dice que los problemas principales de contabilidad son:    

6.

Interpretar los fenómenos patrimoniales Determinar los valores patrimoniales Estudiar las Inversiones y las provisiones de los fondos. La formación de los Débitos

La contabilidad Integral Consideran a todas las teorías como formado parte de una sola ciencia. Esta Corriente corresponde los intentos de elaborar una Teoría Contable General por los Gremios contables:   

Instituto Americano de contadores Públicos Federación Internacional de contadores Certificados Los Investigadores Richard Mattesich en la Estructura de Teoría Contable.

B. ESCUELA NORTEAMERICANA: 1.

Teoría de la Propiedad. Tiene como objetivo fundamental de la Contabilidad de determinar la participación de los dueños.

2.

Teoría de los Fondos.

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Refuta a la teoría de la Propiedad y de la entidad por ser personalista y aboga por una entidad abstracta aplicable a diferentes tipos de organizaciones con diferentes giros.

3.

Teoría de la Entidad Considera a la empresa independiente de los dueños. Las Escuelas Norteamericanas elaboran la Teoría Contable parte de la Ecuación básica de la Contabilidad: ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO

PASIVO ACTIVO

PATRIMONIO NETO

Estar ecuación refleja dos conceptos, la participación de los terceros (Pasivos), y la participación de los dueños (Patrimonio Neto) quienes financian los bienes patrimoniales de la empresa. C.

ESCUELA DE LA GANANCIA LÍQUIDA REALIZADA

Esta trata de buscar un sistema de contabilidad con el objeto de valorar los recursos económicos de la empresa, utilizando algunos de los métodos que se presentan a continuación:  Costo de reposición.  Precio de venta.  Valor actual. Algunos autores como Patón y Littleton defienden el costo histórico como un buen método de valoración, mientras que otros le dan mayor importancia al ajuste de los estados financieros, con el fin de reflejar la realidad en cuanto a la inflación. D.

ESCUELA DE LA INFORMACIÓN PARA LA TOMA DE DECISIONES

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Toma la contabilidad no como una disciplina, sino como una práctica contable, como una fuente de información para un sin número de estudios que el usuario dependiendo de su situación necesite, siempre y cuando toda esta información conserve algunas características de orden obligatorio como:        

La pertinencia La verificabilidad La cuantificabilidad La comparabilidad La comprensibilidad La validez La neutralidad La veracidad

Esta información debe ser útil para la predicción y posterior análisis, con el fin de permitirle al usuario llegar a una buena decisión. E.

ESCUELA ETICA Esta corriente se basa en conceptos básicos relacionados con las personas que emiten la información refiriéndose principalmente a la adecuada presentación de los estados financieros. Hace énfasis en temas como la moral en el ejercicio de la profesión, la verdad y la claridad queriendo así demostrar la imparcialidad que debe existir en la información que se suministre

F.

ESCUELA INDUCTIVA Y DEDUCTIVA Esta básicamente enfocada en la elaboración de teorías contables mediante dos procesos: PROCESO DEDUCTIVO:  Formulación de objetivos (Estados financieros)  Declaración de postulados contables (Del medio social)  Definición de metodología 32

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 Definición de un marco de referencia para el planteamiento de ideas  Empleo de términos definidos  Enunciación de principios generales para la aplicación del que hacer operativo PROCESO INDUCTIVO:  Rasgos comunes de cada uno de los sistemas contables  Codificación de reglas

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TEMA Nº 05 LA CONTABILIDAD Y LA NATURALEZA DE LA INFORMACION Contabilidad es la Ciencia Social, que se encarga de estudiar, medir y analizar el patrimonio de las empresas y de los individuos, con el fin de servir en la toma de decisiones y control, presentando la información, previamente registrada, de manera sistemática y útil para las distintas partes interesadas. Posee además una técnica que produce sistemáticamente y estructuradamente información cuantitativa y valiosa, expresada en unidades monetarias acerca de las transacciones que efectúan las Entidades económicas y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan, con la finalidad de facilitarla a los diversos públicos interesados. Otros conceptos indican a la contabilidad como una parte de la economía, y que en el ámbito de la empresa su principal labor es ayudar al área de Administración. El producto final de la contabilidad son todos los Estados Contables o Estados Financieros que son los que resumen la situación económica y financiera de la empresa. Esta información resulta útil para gestores, reguladores y otros tipos de interesados como los accionistas, acreedores o propietarios. 1. OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD El objetivo principal de la Contabilidad consiste en dar al propietario ó Gerente de una Empresa una Información relativa a la naturaleza y valor del activo, Pasivo y Capital así como los efectos que la operación mercantil ha causado. Nos permite dar información de un hecho económico administrativo que realizan las empresas. Tiene la finalidad de registrar todas las operaciones que realiza la empresa para luego preparar periódicamente los estados financieros. Nos permite además como hacer la claridad del monto de las obligaciones y los derechos del comerciante o de la empresa. 2. FUNCIONES DE LA CONTABILIDAD  Analizar, clasificar mediante un procedimiento ordenado y cronológico. 34

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 Registrar, hacer conocer los asientos, las actividades de un negocio.  Resumir las actividades mercantiles de las organizaciones que afecta al dinero.  Recoge y refleja las variaciones ocurridas en períodos distintos comparativos.  Informa, las relaciones capaces de producirlas.  Refleja las previsiones administrativas, contables y controlarlas.  Verifica que estén rodeada de garantías legales.  Aplica métodos utilizados que responda a un correcto sistema técnico adoptado a las necesidades de la empresa.  No permite enmendar, lo escrito debe permanecer  Toda anotación contable ha de tener una justificación lógica, jurídica y matemática en una operación administrativa y contable demostrable.  Producir la especialización de períodos de tiempo, para señalar sucesivas situaciones de la empresa.  Estas situaciones han de presentarse en forma continuada, si retrasos a medida que las operaciones se realicen.  Responder a la verdad de los hechos y también a la exactitud de las valoraciones a los mismos asignados. 3. IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD Ciencia de instrumento primordial, para controlar los resultados de los negocios. Su importancia tiene que ver con la vida económica de una nación y del mundo. Construye un elemento y lenguaje de los negocios. Si no existiera la contabilidad la administración del negocio sería un desorden total sin sentido común, sino le fuera posible apreciar su real movimiento., sobre todo en la actualidad en que la organización contable constituye un instrumento y lenguaje de los negocios, cualquiera sea su naturaleza. Por medio de la contabilidad podemos conocer la marcha y curso de los negocios, la historia detallada de las operaciones realizadas en cualquier época del año y obtener el resultado de los beneficios habidos en la empresa. El Contador público es el ser crítico y objetivo de la empresa, la persona equilibrada que dirime cualquier inconveniente que se presente, es el punto neutro, de él depende que la información que se presenta, sea veraz y además que las decisiones que toma la alta gerencia sean las más convenientes y acordes a la realidad financiera de la compañía, este nunca se deja llevar por intereses particulares y tiene un fuerte sentido de compromiso con el gremio. Debe ser cuidadoso con los términos que maneja procurando que sean castizos para los clientes que maneja, porque el fin no es enredar con terminología técnica, por el contrario es manejar e involucrar la más metódica pedagogía para lograr 35

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entendimiento en los usuarios de la información contable, orientando y encaminando a la toma de decisiones correctas. No solo debe ser responsable en su trabajo igualmente debe ser integro como persona, en todo el sentido de la palabra desde la universidad debe dar muestra de la formación ética y de los valores que se cimientan en él, debe estar acompañado de constancia, orden, claridad, limpieza, trabajo, puntualidad, dedicación, sencillez, precisión, dominio de la profesión, accesible, cortes, tener proyección, ser culto, intelectual, social como persona, entusiasta, optimista, un contador ágil, dinámico, comprensivo, humano, responsable, respetuoso, discreto, ético, amplio de criterio, independiente mentalmente, honrado, confiable y un sinnúmero de cualidades que llenarían las expectativas de los clientes, aceptando permanentemente el desafío del conocimiento y con voluntad para alcanzar siempre el éxito. Para profundizar en el tema de la ética y la moral veremos que tienen diferentes orígenes etimológicos (ética del griego Ethos. Modo de ser o carácter según Aristóteles y moral, del latín Morís, costumbre), en el fondo se confunden y vienen a ser un compendio de la idea de "lo bueno", de "lo que debe ser", de lo "honesto" de lo "socialmente aceptable". Actualmente la moral se relaciona más con los principios inculcados en el hogar, mientras que la ética ya es el producto de un acuerdo de voluntades de las personas que hacen parte de una misma sociedad y comparten una cultura, condición social, económica, étnica, etc. Lo que nos deja pensar que cuantas sociedades existan, con diversidad de factores le dan entrada a variedad de acuerdos, formando puntos de vista éticos diferentes. Es aquí donde se da paso a una última reflexión y es analizar realmente el compromiso que se tiene con la profesión, frente al proyecto de ley para adoptar los estándares internacionales de contabilidad, los tratados de libre comercio en el ALCA, y todos los cambios que se están presentando, tanto estudiantes, como los ya egresados despreocupados, que no tomamos las riendas como gremio e imponemos el bienestar de nuestros empresarios, vemos como se viene abajo la economía y se atenta contra la comunidad y son muy pocos los que protestan y les duele que todo esto este pasando, nos quedamos rezagados y conformes con una pequeña cátedra que se nos brinda en la universidad y eso que sin cumplir a cabalidad con los requisitos y es peor los ya egresados son contados los que se actualizan y están a la vanguardia de la información y los avances tecnológico.

4. NATURALEZA DE LA INFORMACIÓN CONTABLE 36

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El propósito fundamental de la contabilidad es proporcionar la información financiera sobre una entidad económica. Quienes toman decisiones administrativas necesitan información financiera de una empresa para ayudarse en la planeación y el control de las actividades de las organizaciones. La información financiera también la requieren personas externas-propietarios, acreedores, inversionistas potenciales, gobierno y el público quienes han proporcionado dinero a las empresas o quienes tienen algún interés en el negocio que pueda servirse de información sobre su posición financiera y resultado de sus operaciones. El papel del sistema contable de la organización es desarrollar y comunicar esta información. Un sistema contable comprende los métodos, procedimientos y recursos utilizados por una entidad. Para seguir la huella de las actividades financieras y resumidas en forma útil para quienes toman las decisiones. Para lograr estos objetivos, un sistema contable puede hacer uso de computadores y pantalla de videos, como también de registros manuales e informes impresos. De hecho el sistema contable de cualquier empresa de tamaño apreciable probablemente influyen todos estos registros y recursos independientemente de que el sistema contable sea simple o muy complejo, se debe ejecutar tres pasos básicos utilizando la información relacionada con las actividades financieras, los datos se deben registrar, clasificar y resumir. Un sistema contable debe proporcionar información a los gerentes y también a varios usuarios externos que tienen interés en las actividades financieras de la empresa. Las personas que reciben los informes contables se denominan usuarios de la información. El tipo de información que un usuario determinado necesita, depende de los tipos de decisiones que debe tomar. Por ejemplo, los gerentes necesitan información detallada sobre los costos diarios de operación con el fin de controlar las operaciones de un negocio y colocar precios de ventas razonables. Los usuarios externos, por otra parte, generalmente necesitan información resumida con relación a los recursos disponibles y la información sobre los resultados de la operación durante el año anterior para utilizarla en la toma de decisiones, para el cálculo de los impuestos sobre la renta, o para tomar decisiones regulatorias. Entre los informes contables más importantes y más ampliamente utilizados se encuentran los estados financieros. Los estados financieros son la fuente principal 37

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de información financiera para aquellas personas fuera de la organización comercial y también son útiles para la gerencia. Estos estados son muy concisos y muestran la situación financiera del negocio al final de un período y también los resultados de la operación a través de los cuales el negocio llego a esta situación financiera. El propósito fundamental de los estados financieros consiste en ayudar a quienes toman decisiones en la evaluación de la situación financiera, la rentabilidad y las perspectivas futuras de un negocio. Por tanto los gerentes, los inversionistas, los clientes más importantes y los trabajadores tienen un interés directo en estos informes. Cada sociedad prepara estados financieros anuales que se distribuyen a todos los propietarios del negocio.

5. CONTADOR PÚBLICO El Contador Público es un profesional con pertinencia social que cuenta con los conocimientos teóricos y prácticos en contaduría general, costos, contribuciones, auditoria y finanzas, que lo posibilitan para elaborar, supervisar e interpretar información financiera y administrativa, coadyuvando en la toma de decisiones de las entidades económicas, inmersas en un mundo globalizado que exige respuestas oportunas y veraces a operaciones cada vez más complejas; apoyado en una sólida ética profesional, sustentada en valores morales que le permiten ser ciudadano útil y factor de cambio en la sociedad. Perfil del Contador Público La carrera de Contador Público tenderá a formar un graduado con conocimientos aptitudes y habilidades para:  

Intervenir en el diseño y evaluación de las funciones de planeamiento, coordinación y control de entidades públicas y privadas; Intervenir en la definición de misiones, objetivos y políticas de las organizaciones, siguiendo una metodología adecuada para la toma de decisiones e incorporando valores éticos al cumplimiento de sus responsabilidades sociales hacia la comunidad; 38

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 

Intervenir en la implementación de estructuras, sistemas y procesos administrativos contables; Intervenir en el diseño de sistemas de información y decisión para el logro de los objetivos de la organización; Intervenir en la preparación y administración de presupuestos, en la evaluación de proyectos y en los estudios de factibilidad financiera en empresas públicas y privadas; Diseñar e implementar sistemas de control de gestión y auditoría operativa; Integrar equipos interdisciplinarios con otras áreas del conocimiento; Actuar como perito, administrador, interventor o árbitro en ámbito judicial; Dictaminar sobre la razonabilidad de la información contable destinada a ser presentada a terceros, efectuar tareas de auditoría externa; Participar en el diseño de las políticas tributarias; Asesorar en relación con la aplicación e interpretación de la legislación tributaria; Intervenir en la constitución, fusión, escisión, transformación, liquidación y disolución de sociedades y asociaciones; Diagnosticar y evaluar los problemas relacionados con la medición y registro de las operaciones de la unidad económica en sus aspectos financieros, económicos y sociales, tanto en el sector público como en el privado; Diseñar, implantar y dirigir sistemas de registración e información contable; Ejecutar las tareas reservadas a su profesión de acuerdo con la legislación vigente.

Actividades que realiza     

Aplica las distintas leyes fiscales relacionadas con la profesión y la solución de problemas de tipo fiscal en lo referente al cálculo de contribuciones, trámites fiscales y asesoría a clientes. Elabora e interpreta la información financiera más relevante de una entidad económica para la toma de decisiones y fijación de políticas financieras. Planea, evalúa y controla la obtención de recursos financieros. Aplica técnicas de planeación, formulación, análisis y evaluación financiera. Analiza y evalúa los sistemas de costos en las entidades económicas, utilizando cada parte de los mismos como base para la toma de decisiones.

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Aplica la teoría referente a normas, técnicas y procedimientos de auditoría, y con base en ellos emitir un dictamen financiero, fiscal o de seguridad social. Estudia y evalúa el control interno para definir el alcance de los procedimientos de revisión en la auditoria de estados financieros. Participa en actividades de investigación para la búsqueda constante y sistemática de los conocimientos de la contabilidad. Realiza actividades docentes en las instituciones de educación públicas y privadas. Maneja software especializado en el ejercicio de la profesión contable. Realiza peritajes contables para efectos legales.

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TEMA Nº 06 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA INTRODUCCIÓN Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados son normas utilizadas para registrar contablemente las transacciones de las empresas y para la elaboración y presentación de sus estados financieros. Estos no son leyes naturales como las leyes de la física y de la química, sino, son reglas determinadas por profesionales que, para que tengan validez deben ser aceptados entre los profesionales contables y por los usuarios de los estados financieros.

A. MARCO LEGAL DE LOS PRINCIPIOS CONTABLES EN EL PERU En el Perú los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, encuentran su marco legal en la Ley General de Sociedades, vigente a partir del 1 de enero de 1998. Asimismo, el Consejo Normativo de Contabilidad mediante su Resolución No. 013-98EF/93.01 del 17 de julio de 1998 estableció lo siguiente:  Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a que se refiere la Ley General de Sociedades comprenden, substancialmente: 1) Las Normas Internacionales de Contabilidad – NIC´s, las mismas que son emitidas por un Comité Especial (IASC) de la Federación Internacional de Contadores (IFAC). 2) Las Normas establecidas por Organismos de Supervisión y Control.  Por excepción y en aquellas circunstancias que determinados procedimientos operativos contables no están normados por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standard Committee) supletoriamente, se podrá emplear los Principios de Contabilidad aplicados a los Estados Unidos de Norteamérica (USGAAP).

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En enero del 2001 se disolvió el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) y fue reemplazado por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) – International Accounting Standards Board); el cual estableció que las nuevas normas contables, recibirán la denominación de International Financial Reporting Standards (IFRS), o bien en castellano Normas Internacionales de Información Financiera (NIIFs), pudiendo eliminar o modificar las NICs y/o SICs existentes.

B. NORMAS INTERNACIONALES VIGENTES EN EL PERÚ NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA NIIFS NIIF 1 Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF 2 Pagos Basados en Acciones NIIF 3 Combinaciones de Negocios NIIF 4 Contratos de Seguro NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales NIIF 7 Instrumentos Financieros Información a Revelar NIIF 8 Segmentos de Operación NIIF 9 Instrumentos Financieros NIIF 10 Estados Financieros Consolidados NIIF 11 Acuerdos conjuntos NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades NIIF 13 Medición del Valor Razonable

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NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD NICS NIC 1 Presentación de Estados Financieros NIC 2 Inventarios NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo NIC 8 Políticas Contables Cambios en las Estimaciones Contables y Errores NIC 10 Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se Informa NIC 11 Contratos de Construcción NIC 12 Impuesto a las Ganancias NIC 16 Propiedades Planta y Equipo NIC 17 Arrendamientos NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias NIC 19 Beneficios a los Empleados NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera NIC 23 Costos por Préstamos NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro NIC 27 Estados Financieros Separados NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias NIC 32 Instrumentos Financieros Presentación 43

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NIC 33 Ganancias por Acción NIC 34 Información Financiera Intermedia NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos NIC 37 Provisiones Pasivos Contingentes y Activos Contingentes NIC 38 Activos Intangibles NIC 39 Instrumentos Financieros Reconocimiento y Medición NIC 40 Propiedades de Inversión NIC 41 Agricultura

INTERPRETACIONES DE LAS NICS SICS SIC 7

Introducción del Euro

SIC 10

Ayudas Gubernamentales Sin Relación Específica con Actividades de Operación

SIC 15

Arrendamientos Operativos Incentivos

SIC 25

Impuestos a las Ganancias Cambios en la Situación Fiscal de una Entidad o de sus Accionistas

SIC 27

Evaluación de la Esencia de las Transacciones que Adoptan la Forma Legal de un Arrendamiento

SIC 29

Acuerdos de Concesión de Servicios Información a Revelar

SIC 31

Ingresos Permutas de Servicios de Publicidad

SIC 32

Activos Intangibles Costos de Sitios Web

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INTERPRETACIONES DE LAS NIIFS CINIIF CINIIF 1

Cambios en Pasivos Existentes por Retiro del Servicio Restauración y Similares

CINIIF 2

Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e Instrumentos Similares

CINIIF 4

Determinación de si un Acuerdo contiene un Arrendamiento

CINIIF 5

Derechos por la Participación en Fondos para el Retiro del Servicio la Restauración y la Rehabilitación Medioambiental

CINIIF 6

Obligaciones surgidas de la Participación en Mercados Específicos Residuos de Aparatos Eléctricos y Electrónicos

CINIIF 7

Aplicación del Procedimiento de Re expresión según la NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias

CINIIF 10

Información Financiera Intermedia y Deterioro del Valor

CINIIF 12

Acuerdos de concesión de Servicios

CINIIF 13

Programas de Fidelización de Clientes

CINIIF 14

El Límite de un Activo por Beneficios Definidos Obligación de Mantener un Nivel Mínimo de Financiación y su Interacción

CINIIF 15

Acuerdos para la Construcción de Inmuebles

CINIIF 16

Coberturas de una Inversión Neta en un Negocio en el Extranjero

CINIIF 17

Distribuciones a los Propietarios de Activos Distintos al Efectivo

CINIIF 18

Transferencias de Activos procedentes de Clientes

CINIIF 19

Cancelación de Pasivos Financieros con Instrumentos de Patrimonio

CINIIF 20

Costos de Desmonte en la Fase de Producción de una Mina a Cielo Abierto

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TABLA DE GUIAS DE CLASIFICACION COMPARATIVOS, CONCORDADOS Y RELACIONADOS DE LAS CUENTAS Y NORMAS CONTABLES

DIGITOS 10

DETALLES DE ELEMENTOS Y NOMENCLATURAS DE ELEMENTO 1 - ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE

CONCORDADOS Y RELACIONADOS NIIF CINIIF

SIC

1-7-21-32-39

7

5

0

1-7-12-21-32-39

7

0

0

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

1-18-21-32-39

7

0

0

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - RELACIONADAS

18-21-24-32-39

7

0

0

21-24-32-39

7

0

0

1-21-32-39

7

5

0

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

11

INVERSIONES FINANCIERAS

12 13 14

NIC

CUENTAS POR COBRAR PERSONAS, ACCIONISTAS, DIRECTORES Y

16

CUENTAS POR COBRAR DIVERSOS -TERCEROS

17

CUENTAS POR COBRAR DIVERSOS - RELACIONADAS

18

SERVICIOS POR OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO

19

ESTIMACION DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

21-24-32-39

7

5

0

16-21-32-38-39-40

7

0

0

21-32-39

7

0

0

ELEMENTO 2 - ACTIVO REALIZABLE 20

MERCADERIAS

21

PRODUCTOS TERMINADOS

22

SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS

2-41.

0

0

0

2-23-41

0

0

0

2

0

0

0

2-23-41

0

0

0

23

PRODUCTOS EN PROCESO

24

MATERIAS PRIMAS

2

0

0

0

25

MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS

2

0

0

0

26

ENVASES Y EMBALAJES

2

0

0

0

16-36-38-40-41

5

0

0

27

ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LAS VENTAS

28

EXISTENCIAS POR RECIBIR

2

0

0

0

29

DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS

2

0

0

0

0

13

ELEMENTO 3 - ACTIVO INMOBILIZADO 30

INVERSIONES MOBILIARIAS

27-28-31-32-39

2-3-7

31

INVERSIONES INMOBILIARIAS

16-17-23-36-40

5

0

0

32

ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO

16-17-40

0

4-5

27

33

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

16-17-23-36-40

5

1-4-5

0

INTANGIBLES

23-36-38

3-5-6

4-12

29-32

ACTIVO BIOLOGICO

16-36-41

5

0

16-17-36-38-40-41

0

10

0

12

0

0

21-25

34 35 36

DESVALORIZACION DE ACTIVO INMOVILIZADO

37

ACTIVO DIFERIDO

38

OTROS ACTIVOS

39

DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS

40

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACION Y APORTES SISTEMA PENSIONES Y

0

0

0

0

0

12-16-17-38-40-41

0

12

29-32

12-19

0

0

0

ELEMENTO 4 - PASIVO

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REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

42

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

43

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - RELACIONADAS

44

CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y

45

19-21-26

0

0

0

1-21-32-39

7

0

0

1-21-24-32-39

7

0

0

21-24-32-39

7

0

0

7

0

0

0

15 0

OBLIGACIONES FINANCIERAS

17-21-23-32-39

46

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

1-20-21-32-39

7

47

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - RELACIONADAS

21-24-32-39

7

1

48

PROVISIONES

37

0

1-5

0

49

PASIVO DIFERIDO

12-18-20

0

0

21-25

ELEMENTO 5 - PATRIMONIO NETO 50

CAPITAL

32-39

2-7

8-11

0

51

ACCIONES DE INVERSION

32-39

7

0

0

52

CAPITAL ADICIONAL

21-32-39

2-7

2-8-11

0

56

RESULTADOS NO REALIZADOS

21-32-39

7

0

0

57

EXCEDENTE DE REVALUACION

12-16-38-40

0

0

21

58

RESERVAS

1

0

0

0

59

RESULTADOS ACUMULADOS

1-8

0

0

0

ELEMENTO 6 - GASTOS POR NATURALEZA 60

COMPRAS

1-2

0

0

0

61

VARIACION DE EXISTENCIAS

1-2

0

0

0

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TEMA Nº 07 LA EMPRESA, COMERCIO SU IMPORTANCIA 1. CONCEPTO DE EMPRESA: En la empresa se conjugan recursos humanos, económicos, financieros y técnicos los que se desarrollan dentro de una actividad productiva, comercial o de servicios y que en base a riesgos tratan de obtener beneficios. Desde el punto de vista económico administrativo es necesario ubicar el concepto de empresa. Así Jorge Toyos dice que "la empresa es un ente social en el cual toda la actividad es económica o sea que tiende directamente o indirectamente al aprovechamiento fructífero de los capitales, y mediante el cual el hombre trata de satisfacer sus necesidades materiales". Antonio Goxens en su libro Manual Práctico de Contabilidad conceptualiza a la empresa como "una unidad económica que produce bienes y servicios". A pesar de las múltiples conceptualizaciones, daremos una, que la consideramos la más adecuada: EMPRESA: Son "unidades de producción, comercialización y/o servicios que con el concurso de tres elementos: Capital, Trabajo y Bienes tienen como objetivo obtener ganancias o lucro mediante la satisfacción de necesidades".

2. ACTIVIDAD ECONOMICA Es la actividad humana encaminada a la lucha contra la escasez, es decir a la consecución de los medios -bienes y servicios-escasos con los que el hombre puede satisfacer sus necesidades. Desde tiempos muy remotos comenzó la diferenciación social del trabajo dando lugar a la existencia de organizaciones económicas que tenían como fin la producción y prestación de bienes y servicios, a ellas se les ha venido en llamar empresas. 48

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La estructura, forma, tamaño, etc. de las empresas varían en el tiempo y en el espacio en función del contexto social. Unas amplían su área operativa, otras permanecen o desaparecen, de acuerdo a las leyes económicas que nos presenta el mercado. 3. ELEMENTOS QUE CONFORMAN LA EMPRESA: Reyes Roca establece tres elementos: A. BIENES MATERIALES : Bienes necesarios para el funcionamiento de las empresas. Integrado por:  Edificios, instalaciones, etc.  Materias Primas: Recursos naturales que con la ayuda del hombre deben convertirse en productos en proceso o terminados: así tenemos: láminas de acero, madera, etc.  Instrumentos de Trabajo: maquinarias que utiliza el hombre para la consecución o transformación de bienes, como las palas mecánicas, procesadoras eléctricas, etc.  Dinero en efectivo o capital constituido por acciones, participaciones u obligaciones, etc. B. ELEMENTO HUMANO : Se refiere a los empleados y obreros calificados y no calificados, directores, supervisores, técnicos, altos ejecutivos, los cuales representan el elemento activo de la empresa. C. SISTEMAS : Conjunto de procedimientos, técnicas y principios, cuya utilización permiten una mejor operatividad de la empresa, así como: los sistemas de producción, ventas, financiero, organización, administración, etc. 4. CARACTERÍSTICAS DE LA EMPRESA: a. La existencia de un patrimonio que viene a ser el conjunto de bienes económicos (materiales e inmateriales) pertenecientes a una persona natural o jurídica asociada. El patrimonio asegura la unidad de la empresa. b. Su aspecto mercantil permite producir bienes destinados al mercado 49

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c. Responde a la demanda que posee un determinado poder de compra. d. La responsabilidad es única y expresamente de la empresa. e. Relación económica social entre el ente económico, la sociedad y el estado. f. Maximización del beneficio.

5. FINES DE LA EMPRESA a) Fin inmediato: Toda empresa que produce o comercializa bienes o servicios tiene como fin llegar al mercado y enfrentarse a otras empresas tratando de que los bienes y servicios que ofrecen tengan un logotipo de presentación, calidad. b) Fin mediato Supone analizar ¿qué se pretende lograr con la producción o comercialización de bienes y/o servicios? Así tenemos que:  A nivel de la empresa privada se busca la obtención de un beneficio económico mediante la satisfacción de una necesidad de orden general o social. Al hablar del beneficio económico, nos referimos exclusivamente a las utilidades fijándose sólo en la diferencia entre lo que se invierte y lo que se obtiene.  A nivel de la empresa pública, se tiene como fin satisfacer una necesidad de carácter general o social pudiendo obtener o no beneficios.

6. CLASES DE EMPRESAS a. Empresas Industriales Son las que se forman con la finalidad de transformar los recursos naturales o intermediarios en bienes finales que satisfagan las necesidades del hombre. b. Empresas Comerciales: 50

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Son aquellas que compran bienes para luego ofertarlas a otras empresas o a un consumidor intermedio o final. c. Empresas Extractivas Son aquellas que extraen o explotan los recursos que brinda la naturaleza para luego ser comercializados o transformados, tales como: los minerales, árboles, peces, etc. d. Empresas Financieras: Son las empresas que facilitan las operaciones mercantiles mediante créditos, o relaciones financieras tales como: cuentas corrientes, ahorros, cheques, giros bancarios, tarjetas de crédito, pagarés, etc. e. Empresas de Servicios Personales: Son aquellas que prestan servicios a cambio de una retribución e ingreso tales como: las empresas de transportes, consultorías jurídicas, estudios contables, etc. f. Empresas Públicas: Son organismos públicos a través de los cuales el Estado ejerce su acción empresarial en los sectores estratégicos de la economía, teniendo como objetivo una acción social y sin fines de lucro. 7. COMERCIO E IMPORTANCIA Se denomina comercio a la actividad socioeconómica consistente en el intercambio de algunos materiales que sean libres en el mercado de compra y venta de bienes y servicios, sea para su uso, para su venta o su transformación. Es el cambio o transacción de algo a cambio de otra cosa de igual valor. Por actividades comerciales o industriales entendemos tanto intercambio de bienes o de servicios que se afectan a través de un mercader o comerciante. La humanidad ha desarrollado y se ha beneficiado de las bondades del comercio desde el comienzo de los tiempos. El crecimiento económico mundial ha ido de la mano con el incremento de las actividades comerciales que hoy en día con la apertura del intercambio a nivel mundial- adquiere una importancia relativa mucho mayor que años atrás. Importancia que se ve reflejada en el progreso general, ya que el comercio justo y libre es una herramienta esencial para la creación de riqueza y por ende la generación de bienestar económico. Ser comerciante significa mucho más que simplemente comprar y vender productos, implica invertir en instrumentos que permitan acercar la mercancía al consumidor, así como en mecanismos que lo atraigan y estimulen a realizar la 51

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compra. La creación del ambiente propicio para la compra, la promoción misma del producto y los servicios post venta son algunas de las actividades necesarias para ser exitoso en un competitivo mercado. El comercio agrega valor a los productos; de este modo, las actividades comerciales implican y soportan la creación de riqueza para un país, así como la generación de importantes cantidades en plazas de empleo 8. CLASIFICACION DEL COMERCIO Atendiendo a las diferentes circunstancias en que se realiza, el Comercio se clasifica de la manera siguiente: a. Comercio Interior, es el que se realiza entre personas físicas o morales que residen dentro de un mismo país b. Comercio Exterior, es el realizado entre personas que viven en distintos países, quedando dentro de este grupo el Comercio Internacional, que es el que se realiza entre los gobiernos de diferentes naciones. c. Comercio Terrestre, esta actividad se rige por una rama del mismo Derecho Mercantil denominada Derecho Mercantil Terrestre. d. Comercio Marítimo, esta actividad también tiene una rama especial por la cual se rige dentro del Código de Comercio, rama que se denomina Derecho Mercantil Marítimo. e. Comercio al por mayor o al mayoreo, es el que se realiza en gran escala siempre entre fabricantes y distribuidores, quienes después revenderán los productos a los consumidores. f. Comercio al por menor o al menudeo, generalmente consiste en la venta de los productos al consumidor. g. Comercio por cuenta propia, es el que realizan los comerciantes cuando son propietario de los productos que venden, por haberlos adquiridos para tal fin. h. Comercio en comisión o por cuenta ajena, es el que realizan los comisionistas o consignatarios, que se dedican a vender productos que no son de su propiedad, sino que se los han encomendado en comisión o en consignación, por cuyas operaciones de venta reciben una comisión previamente establecida entre comisionistas y comitente. i. Comercio Electrónico, El comercio electrónico, también conocido como e-commerce (electronic commerce en inglés), consiste en la compra y venta de productos o de servicios a través de medios electrónicos, tales como Internet y otras redes 52

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informáticas. Originalmente el término se aplicaba a la realización de transacciones mediante medios electrónicos tales como el Intercambio electrónico de datos, sin embargo con el advenimiento de la Internet y la World Wide Web a mediados de los años 90 comenzó a referirse principalmente a la venta de bienes y servicios a través de Internet, usando como forma de pago medios electrónicos, tales como las tarjetas de crédito. La mayor parte del comercio electrónico consiste en la compra y venta de productos o servicios entre personas y empresas, sin embargo un porcentaje considerable del comercio electrónico consiste en la adquisición de artículos virtuales (software y derivados en su mayoría), tales como el acceso a contenido "premium" de un sitio web. 9. CONCEPTO DE COMERCIANTE Definición legal de comerciante. "La ley reputa comerciantes a todos los individuos que, teniendo capacidad legal para contratar, se han inscrito en la matrícula de comerciantes y ejercen de cuenta propia actos de comercio, haciendo de ellos su profesión habitual." Las personas o sociedades mercantiles que se dedican en forma constante y habitual a la celebración de actos de comercio reciben el nombre de comerciantes. 10. CODIGO DE COMERCIO Un código de comercio es un conjunto unitario, ordenado y sistematizado de normas de Derecho mercantil, es decir, un cuerpo legal que tiene por objeto regular las relaciones mercantiles. Los códigos de comercio se comenzaron a elaborar y promulgar a partir del siglo XVIII y partiendo del precedente la codificación del Derecho de Francia, que realizó Napoleón Bonaparte. En la actualidad, el Derecho mercantil se encuentra, en muchos casos, regulado no sólo en el código de comercio, sino en una serie de leyes especiales, debido al proceso denominado descodificador. Sin embargo, existe también cierta tendencia a re decodificar esas normativas especiales en un sólo cuerpo normativo o código. 53

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En nuestro país el Código de Comercio está vigente desde el año 1902 que fue una verdadera copia del Código de Comercio Español de 1885, a pesar de su antigüedad este código sigue vigente y consta de 4 libros que son: Libro Primero. Que trata sobre los Comerciantes y del comercio en General Libro Segundo. Que trata sobre Los Contratos Especiales de Comercio. Libro Tercero. Que trata sobre el Comercio Marítimo Libro Cuarto. De la Cesación de Pagos y de las Quiebras.

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TEMA Nº 08 LOS DOCUMENTOS FUENTE

COMPROBANTES DE PAGO Definición El Comprobante de Pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestación de servicios. El comprobante de pago es un documento formal que avala una relación comercial o de transferencia en cuanto a bienes y servicios se refiere. Base Legal Artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 007-99/SUNAT Importancia de Emisión y Entrega de Comprobantes de Pago Evitar una acción ilegal que nos afecta a todos. Cuando una persona vende un bien o presta un servicio y no da comprobante de pago se queda con el impuesto (IGV) que está incluido en el precio de dicho bien o servicio. Por ejemplo:Si nos venden una radio a S/.100.00.La radio en realidad nos cuesta S/. 84.74 y pagamos adicionalmente S/.15.25 por concepto de IGV que debe ser entregado al Estado. Si el vendedor no nos entrega comprobante, se estaría quedando con nuestros S/.15.96, en vez de entregarlos al Estado. Cuando una persona vende un bien o presta un servicio y no da Comprobante de Pago oculta sus operaciones, no anotándolas en sus libros contables y no pagando el impuesto que le corresponde. El comprobante de pago prueba la posesión de un bien y puede servir de constancia frente a terceros. Por ejemplo, si el bien es robado, al hacer la denuncia o reclamarlo se presentará el comprobante de pago. En caso de que la mercadería tenga defectos o este malograda, con el comprobante de pago se puede pedir el cambio o devolución. Tipos de comprobantes de pago 55

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Existen varios tipos de comprobantes de pago y cada uno tiene un fin diferente, dependiendo de la actividad que usted realiza. Documentos Exigidos Legalmente por la SUNAT: a) Factura: La factura es el comprobante de pago que sustenta gastos / costos y detalla en forma clara los bienes y importes de los mismos, por lo general, es utilizado en transacciones entre empresas o personas que necesitan sustentar el pago del IGV en sus adquisiciones, a fin de utilizar el denominado "crédito fiscal", así como gasto o costo para efecto tributario. b) Recibo por Honorarios Es el comprobante de pago utilizado por aquellas personas que se dedican en forma individual al ejercicio de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio, por ejemplo: médicos, abogados, gasfiteros, artistas, albañiles. c) Boleta de venta Es el comprobante de pago que se emiten en operaciones con consumidores o usuarios finales, y que no permite ejercer el derecho al crédito fiscal, ni sustentar gasto o costo para efecto tributario. Cuando el importe de la venta o servicio prestado supere media (1/2) U.I.T. por operación, será necesario consignar los siguientes datos de identificación del adquirente o usuario: apellidos y nombres, dirección y número de su documento de identidad. d) Liquidaciones de Compra Es el comprobante utilizado por las empresas que realizan adquisiciones a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal, extracción de madera, de productos silvestres, minería aurífera artesanal, artesanía y desperdicios y desechos metálicos y no metálicos, desechos de papel y desperdicios de caucho que no cuentan con número de RUC; tal es el caso de las empresas que realizan compras a pequeños mineros, artesanos o agricultores los que, por encontrarse en lugares muy alejados a los centros urbanos, se ven imposibilitados de obtener su número de RUC y así poder emitir sus comprobantes de pago.

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e) Tickets o Cintas de Máquinas Registradoras El ticket es un comprobante de pago emitido por máquinas registradoras. Cuando éste es emitido en operaciones con consumidores o usuarios finales, no permite ejercer el derecho a crédito fiscal ni sustentar gasto o costo para efecto tributario. Cuando el comprador requiera sustentar crédito fiscal costo o gasto para efecto tributario deberá: Identificar al adquiriente o usuario con su número de RUC, apellidos y nombres o denominación o razón social, discriminando el monto del tributo que grava la operación. f) Guía de Remisión del Transportista Es el documento que emite el transportista para sustentar el traslado de bienes a solicitud de terceros. El transportista es quien emite la guía de remisión, antes de iniciar el traslado de bienes, por cada remitente y por cada unidad de transporte. También se emitirá la guía de remisión correspondiente, inclusive cuando se subcontrate el servicio, para lo cual deberá señalar los datos de la empresa sub-contratante (RUC, nombre y apellido o razón social). g) Guía de Remisión del Remitente Es el documento que emite el Remitente para sustentar el traslado de bienes con motivo de su compra o venta y la prestación de servicios que involucran o no la transformación de bienes, cesión en uso, consignaciones y remisiones entre establecimientos de una misma empresa y otros. Por remitente se entiende al propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado, al prestador de servicios, como: servicios de mantenimiento, reparación de bienes, entre otros; a la agencia de aduanas, al almacén aduanero, tanto en el caso del traslado de mercancía nacional como de mercancía extranjera; al consignador. h) Recibo por Arrendamiento de Bienes Muebles e Inmuebles Son comprobantes de pago que deben entregar las personas que alquilan bienes inmuebles (casa, departamentos, tiendas, depósitos, etc.) o bienes muebles (autos, camiones, grúas, etc.) a sus arrendatarios. i) Boleto de Viaje o Manifiesto de Pasajeros Es el comprobante de pago que se emite a los usuarios o pasajeros por la prestación de un servicio de transporte público nacional de pasajeros, el mismo que debe ser emitido 57

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independientemente del monto cobrado o si se trata de la prestación de un servicio a título gratuito. Sustenta costo o gasto para efecto tributario y, en ningún caso se podrá canjear por factura. Se entiende por: Usuario: Al contribuyente que asume el valor del pasaje para sustentar costo o gasto para efectos tributarios. Pasajero: Al sujeto que realizará el viaje y será trasladado, pudiendo ser el que asume el valor del pasaje. TIPO DE COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTOS N° 00 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11

12 13

DESCRIPCIÓN Otros Factura Recibo por Honorarios Boleta de Venta Liquidación de compra Boleto de compañía de aviación comercial por el servicio de transporte aéreo de pasajeros Carta de porte aéreo por el servicio de transporte de carga aérea Nota de crédito Nota de débito Guía de remisión - Remitente Recibo por Arrendamiento Póliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediación por operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas por CONASEV Ticket o cinta emitida por máquina registradora Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros

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Recibo por servicios públicos de suministro de energía eléctrica, agua, teléfono, télex y telegráficos y otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio público Boleto emitido por las empresas de transporte público urbano de pasajeros Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte público interprovincial de pasajeros dentro del país Documento emitido por la Iglesia Católica por el arrendamiento de bienes inmuebles Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo la supervisión de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones Boleto o entrada por atracciones y espectáculos públicos Comprobante de Retención Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga marítima Comprobante por Operaciones No Habituales Pólizas de Adjudicación emitidas con ocasión del remate o adjudicación de bienes por venta forzada, por los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros Certificado de pago de regalías emitidas por PERUPETRO S.A Documento de Atribución (Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Art. 19º, último párrafo, R.S. N° 022-98-SUNAT). Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la Cuota para la ejecución de una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea General de la Comisión de Regantes o Resolución expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto Supremo N° 00390-AG, Arts. 28 y 48) Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes a las subastas públicas y a la retribución de los servicios que presta Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crédito y débito Guía de Remisión - Transportista 59

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Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la denominada Garantía de Red Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artículo 7° de la Ley N° 27133 – Ley de Promoción del Desarrollo de la Industria del Gas Natural Documento del Operador Documento del Partícipe Recibo de Distribución de Gas Natural Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones técnicas vehiculares, por la prestación de dicho servicio Constancia de Depósito - IVAP (Ley 28211) Declaración Única de Aduanas - Importación definitiva Despacho Simplificado - Importación Simplificada Declaración de Mensajería o Courier Liquidación de Cobranza Nota de Crédito Especial Nota de Débito Especial Comprobante de No Domiciliado Exceso de crédito fiscal por retiro de bienes Nota de Crédito - No Domiciliado Nota de Débito - No Domiciliado Otros - Consolidado de Boletas de Venta

TITULOS VALORES Los Títulos Valores son documentos de carácter mercantil que contiene derechos patrimoniales pues representan dinero, este documento siempre tiene que estar firmado por el deudor para que tenga validez para poder realizar las transferencias. Tenemos diferentes contratos que tiene con el deudor, el acreedor, etc. La ley de Títulos Valores N° 27287, considera la importancia de sistematizar y reunir en un solo documento la modernización de nuestro Derecho Cambiario, así también su mayor difusión y comprensión ante usuarios no abogados. Aspectos generales del Título Valor en el Perú El título valor es un documento mercantil en el que está incorporado un derecho privado patrimonial, Gonzales (2001) deduce que el ejercicio del derecho está vinculado 60

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jurídicamente a la posición del documento. Los valores materializados que representan o incorporen derechos patrimoniales tendrán la calidad y los efectos de Titulo Valor, según Jesús (2000) es cuando estén destinado a la circulación, siempre que reúnan requisitos formales esenciales que, por imperio de la ley, le corresponde según su naturaleza. Importancia Es importante que cumplamos los requisitos que corresponde a dicho documento. Gutiérrez (2004) menciona que “sí le faltara alguno de los requisitos formales esenciales que le corresponda, el documento no tendrá carácter de título valor, quedando a salvo los efectos del acto jurídico a los que hubiere dado origen su emisión transferencia”. Por lo cual, es necesario que tenga todo los requisitos para poder realizar la documentación correcta y así poder dar valor a lo establecido. Aspecto legal Las reglas generales aplicables a los títulos valores son indispensables porque para que un título valor sea válido debe estar sujeto a reglas. Northcote (2010) sostiene que “un título valor que contiene una o varias obligaciones a cargo de un deudor y que deben ser cumplidas a favor del tenedor o beneficiario del título. Este beneficio tiene el derecho a ejercer las acciones destinadas al cobro del título valor”. Características El título valor son obligaciones que el emisor debe registrar bien la hoja adherida para evitar problemas con el tenedor. Marroquín (2005) sostiene que “el título valor material debe constar en un documento, en el cual se determinen los alcances y modalidad de los derechos y obligaciones contenido en el título valor en hoja adherida a él.” Título Valor al Portador Sostiene que no es necesario que la persona quien lo emite ponga sus datos, basta con el monto establecido para que la persona que lo entregó se vaya a recibir sin problema alguno. Palacios (2011) menciona que los títulos valores al portador opera con la simple entrega o tradición. Por lo tanto, el título valor al portador no podrá ser transferido mediante el endoso ni mediante cesión de derecho, que constituye los medios por los que se transfieren los títulos valores a la orden y nominativos, respectivamente. Título Valor a la Orden El título valor a la orden es todo aquel que hace transferencia endosaría. Gutiérrez (2004) manifiesta que título valor a la orden es título valor a la orden transmitido por cesión u 61

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otro medio distinto al endoso, transfiere al cesionario o adquirente todos los derechos que represente; pero lo sujeta a todas las excepciones personales y medios de defensa que el obligado habría podido oponer al cedente o transferente antes de la transmisión. Títulos Valores Nominativos La persona que realiza el dicho título debe deponer todos los datos correspondientes para que se pueda ejecutar lo establecido. Zambrano (2012), sostiene que el título valores nominativos es un título nominativo se transfiere por endoso el adquiriente tiene derecho a que se le escriba en el registro que debe llevar el creador del título, si esta se negare sin justa causa, la persona a quien se le transfiere el título podrá acudir al juez para que no se efectúe la transferencia al registro. Títulos Valores más usados Letra de cambio Documento título de crédito por el cual una persona girador ordena a otra girar que pague una suma de dinero a su propia orden girador o a la de un tercero tomador o tenedor. Martínez (2009), afirma que bajo la observancia de los requisitos exigidos por la ley y con la garantía solidaria de las personas que firman el instrumento.

El Pagaré Es un instrumento negociable, en la medida que quien lo suscribe se reconoce deudor de otra persona de por cierta suma de dinero, no es otra cosa que un Título de contenido crediticio. Trujillo (2012) menciona que el acto unilateral es encaminado a producir efectos jurídicos. El Cheque El cheque es un título valor cambiario, presentado en libro talonario, regulado por la LCC que únicamente puede ser utilizado con la finalidad de disponer dinero en una cuenta abierta por el librador en un banco”(Villanueva,2013).El cheque radica entre otros aspectos en el hecho que su empleo y difusión permite a las personas depositantes o ahorristas percibir un módico interés de su capital, quedando a su disposición un buen recaudo y además, evita los desplazamientos considerables de dinero efectivo y facilita en gran medida los pagos. Peláez (2000), indica que en las sumas considerables se suele efectuarse la emisión del cheque. 62

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Conclusión Los Títulos Valores facilitan el manejo de los bienes económicos y patrimonio de cada persona. Asimismo obliga a cada deudor a cumplir con su derecho correspondiente con el cliente. También acredita la confiabilidad al cliente de sus derechos que le corresponden. Los títulos valores son importantes ya que nos ayudan a la realización de nuestros pagos, cobros y deudas que una persona posee. El tenedor tiene la facultad de reclamar sus derechos aunque ya esté vencida la letra. Los títulos valores incompletos cumplen un rol económico adicional al de los títulos valores completos ya que tienen obligaciones crediticias y permite el cobro exacto de la deuda. Listado de Títulos Valores

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DOCUMENTOS DE USO INTERNO

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TEMA Nº 09 LA CONTABILIDAD EN LA EMPRESA 1. LA CONTABILIDAD Y SU FUNCION EN LA EMPRESA Uno de los sistemas más importantes de la empresa es la contabilidad, a través de la cual controlamos los ingresos y gastos de la misma, claro, hablando de forma muy general. Dependiendo de cuán compleja la empresa es, así será la contabilidad, ya que si hablamos de una microempresa, sus registros y controles son mucho más sencillos que una empresa de muchas divisiones y departamentos, que además, puede tener una gran cantidad de operaciones y actividades. Es importante entender que la contabilidad nos permitirá conocer el patrimonio de la empresa, registrar las operaciones que la misma realice y calcular cuales son los resultados de dichas actividades. Todo lo cual, involucra un conocimiento a fondo de las obligaciones a la que la entidad está sujeta, lo que muchas veces escapa de muchos empresarios inexpertos o principiantes. Además, toda la información financiera y contable debe ser registrada en un orden y metodología tal que le permita al empresario tomar decisiones fácilmente, sin que sea toda una faena entender la información. Actualmente, hay empresas que se dedican precisamente a asistir a otras empresas en su área contable, realizando toda la gestión contable, con medios y personal propios. Generalmente, estas empresas asignan un consultor asesor por empresa, quien será el encargado de registrar toda la información contable del cliente. Recuerda que hay muchas ventajas al contratar empresas de forma outsourcing, ya que ahorras espacio, insumos, personal y equipo. Por último, un empresario decide iniciar una actividad comercial con el fin de lograr después de un tiempo prudencial que la misma sea lucrativa, por lo que la contabilidad será una herramienta constante de su gestión para ir conociendo cuál es el estado actual de su empresa. 68

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2. LOS USUSARIOS DE LA INFORMACION CONTABLE Los usuarios de la información contable se pueden dividir en dos los usuarios directos y los usuarios indirectos. USUARIOS DIRECTOS a) Propietarios b) Accionistas c) Gerentes d) Directores e) Supervisores f) Empleados g) Clientes etc. USUARIOS INDIRECTOS a) Bancos o instituciones financieras b) Entidades Fiscales c) Superintendencia de Valores y seguros d) Autoridades Gubernamentales etc. 3. FASES DEL PROCESO CONTABLE La contabilidad es el proceso mediante el cual se: a) b) c) d) e) f)

Recopila la información Analiza y clasifica las operaciones Registro las operaciones Prepara los Estados Financieros Analiza los Estados Financieros Proyección de los Estados Financieros

Cuando se lleva a cabo una contabilidad personal se suele utilizar un sistema simple mediante el cual se van registrando las cantidades de los gastos en columnas. Este sistema refleja la fecha de la transacción, su naturaleza y la cantidad desembolsada.

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Sin embargo, cuando se lleva a cabo la contabilidad de una organización, se utiliza un sistema de doble entrada: cada transacción se registra reflejando el doble impacto que tiene sobre la posición financiera de la empresa y sobre los resultados que ésta obtiene. La información relativa a la posición financiera de una empresa se refleja en el llamado balance, mientras que los resultados obtenidos aparecen desglosados en la cuenta de pérdidas y ganancias. Dentro de los objetivos principales que persigue la contabilidad se encuentra la comprobación de ésta, para verificar que ha sido obtenida correctamente, de acuerdo con sus lineamientos teórico-prácticos, siendo así puede definirse a la contabilidad como la disciplina profesional de carácter científico que, fundamentada en una teoría específica, y a través de un proceso, obtiene y comprueba información financiera sobre transacciones realizadas por las entidades económicas. El proceso Contable surge en Contabilidad como consecuencia de reconocer una serie de funciones o actividades relacionadas entre sí, que desembocan en el objetivo de la propia Contabilidad, esto es, la obtención de información... 4. CONTADOR DE HOY La Globalización es un fenómeno que ha adquirido relevancia en los últimos años. Puede describirse como “la internacionalización del conocimiento y de las actividades humanas en general” Esta apreciación implica una consideración más universal no circunscrita al ámbito económico, sino como un fenómeno social en que se encuentran inmersos múltiples factores en permanente evolución: La cultura, las comunicaciones, la política etc. La Contabilidad no puede quedarse atrás de este fenómeno, al ser esta una disciplina que está llamada a reflejar dichos cambios y su aporte al entendimiento de la Globalización es fundamental. Debemos hacer un gran esfuerzo para enfocar la tarea de cambiar la Visión que nuestra sociedad tiene de la Contabilidad y su práctica social. Como consecuencia de las transformaciones sociales, políticas y económicas del mundo, las profesiones han sufrido modificaciones en su estructura, concepción y 70

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contenidos. La Contaduría Pública no está aislada de esta Dinámica, en la que se requiere de una confrontación permanente del conocimiento con la realidad. La función social que conlleva el ejercicio de la profesión de Contador convierte a quienes la ejercen en garantes de la seguridad y veracidad de los hechos económicos que subscriben o certifican. La profesión contable adquiere su verdadera dimensión en cualquiera de los campos de desempeño profesional: Auditores, Gerentes Financieros, Analistas, Revisores Fiscales, Docentes, exigiendo ciertas cualidades profesionales y personales para cumplir con la misión social de ser depositarios de la confianza pública. El perfil del Contador ha cambiado, estamos en presencia de un profesional destacado, inquieto por el estudio y comprensión de temáticas Gerenciales, administrativas, económicas, jurídicas, informáticas, entre otras, que fortalezcan su formación académica, en procura de lograr una participación cada vez mayor en los procesos de decisión organizacionales. La nueva imagen del contador se incrementa en la medida en que el profesional complementa su formación capacitándose en diferentes aspectos: Impuestos, Auditoria, Costos Gerenciales, Ciencias de Administración como Control total de Calidad y Reingeniería, Finanzas como Costeo ABC, Valor Económico Agregado (EVA) Balanced Scorecard, así deja de ser un tenedor de libros para convertirse en asesor de la alta gerencia, mano derecha en la toma de decisiones no solo financieras, sino administrativas, legales y operativas. El Contador debe ser una persona con habilidad profesional, formación integral, capacidad de liderazgo, responsabilidad social y espíritu de investigación. Las empresas se deben preparar para afrontar los nuevos retos que plantea la comunidad internacional con el fin de garantizar competitividad en ambientes globalizados desde la perspectiva de los Costos y la Contabilidad de gestión. Se hace indispensable el manejo y dominio de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIFS) y su armonización con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) regidos por nuestras normas, estar al tanto del avance de esta temática y su evolución, Igualmente conlleva una 71

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reflexión profunda al interior de las Universidades y el discurso académico que se maneja actualmente. La pregunta sería: sé está generando Valor en los futuros profesionales para atender los requerimientos de una sociedad mejor informada y más competitiva? La educación de los Contadores Profesionales debe tener estos componentes:  Conocimiento contable general. Comprensión fundamental de Contabilidad Financiera y Gerencial, Auditoria, Tecnología Informática, Impuestos.  Conocimiento Contable especializado: Profundizar en una o más áreas.  Educación general en otras disciplinas fundamentales: Economía, Derecho, Administración, Comercio Exterior.  Conocimiento organizacional y de negocios. Conocimiento conceptual integral de los negocios: Mercadeo, Producción, Calidad, Despachos, Logística. 5. CONTABILIDAD EN EL PERU En el Perú es el Consejo Normativo de Contabilidad, órgano del Sistema Nacional de Contabilidad que tiene como parte de sus atribuciones, el estudio, análisis y opinión sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad de los sectores público y privado, así como la emisión de las normas de contabilidad para las entidades del sector privado. Dentro de esas atribuciones, aprobó un nuevo plan de cuentas que está vigente a partir del ejercicio 2011 denominado Plan Contable General Empresarial (PCGE), que contempla los aspectos normativos establecidos por las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). De acuerdo a la Ley General de Sociedades el modelo contable en el Perú se basa en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), así mismo se contempla lo establecido por la CONASEV (hoy SMV) en su Manual para la Preparación de Información Financiera, de tal manera de hacerlo compatible. Dicho Manual tiene como objetivo facilitar la preparación y presentación de información financiera, en armonía con las NIIF, se debe señalar que este organismo se ha modificado por la de Superintendencia del Mercado de Valores. (SMV)

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TEMA Nº 10 HECHOS ECONÓMICOS ACTIVIDADES DE OPERACIÓN E INVERSIÓN 1.- HECHOS ECONÓMICOS. Comprende todas las actividades que se realizan a nombre de la empresa, los cuales pueden ser de operación, inversión o financiamiento, esta clasificación se determina de acuerdo a la definición del movimiento del efectivo que se describe en la NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo. A. ACTIVIDADES DE OPERACIÓN: En esta actividad se debe mostrar los flujos de efectivo (ingresos y salidas), relacionados con las actividades principales de la empresa. Estos son algunos ejemplos de flujos de efectivo de las actividades de operación: a) Ingresos de efectivo provenientes de la venta de bienes y prestación de servicios relacionados con la actividad principal del negocio. b) Ingresos de efectivo por pagos de regalías, comisiones y otros ingresos. c) Ingresos de efectivo por devolución de impuestos pagados en exceso o indebidos. d) Egresos de efectivo producto de las compras a proveedores de bienes y servicios, relacionados con la actividad principal. e) Salidas de efectivo por pago de remuneraciones a los trabajadores. f) Ingresos y egresos de efectivo provenientes de las compañías de seguros. g) Egresos de efectivo por los pagos de tributos al fisco. h) Pago de intereses por préstamos destinados a capital de trabajo. B. ACTIVIDADES DE INVERSIÓN. En esta actividad se debe mostrar los flujos de efectivo relacionados con la compra de activos de larga duración, así como la enajenación de los mismos y otro tipo de inversiones. Comprende los ejemplos siguientes: a) Ingresos de efectivo por la venta de inmuebles, maquinarias y equipos. b) Ingresos de efectivo por la venta de activos intangibles. c) Ingresos de efectivo por la venta de acciones o títulos de deuda de otras empresas. 73

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d) Egresos de efectivo por la compra de acciones o títulos de deuda. e) Egresos de efectivo por la compra de activos fijos e intangibles. f) Adquisición de inmuebles, maquinarias y equipos, activos intangibles y otros activos. g) Adquisición de acciones u otros títulos. h) Adquisición de bienes objeto del giro del negocio con el propósito de venta o para ser procesados y posteriormente vendidos, etc. C. ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN. Es importante la presentación separada de los flujos de efectivo procedentes de actividades de financiación, puesto que resulta útil al realizar la predicción de necesidades de efectivo para cubrir compromisos con los suministradores de capital a la entidad. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiación son los siguientes: a) cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital; b) pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad; c) cobros procedentes de la emisión de obligaciones sin garantía, préstamos, d) bonos, cédulas hipotecarias y otros fondos tomados en préstamo, ya sea a largo o a corto plazo; e) reembolsos de los fondos tomados en préstamo; y f) pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda pendiente procedente de un arrendamiento financiero.

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TEMA Nº 11 LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD 1. CONCEPTOS BASICOS La contabilidad es una ciencia social, cuyas leyes no se derivan de la naturaleza, ni se comprueban por ellas, sino que más bien tiene la categoría de convenciones o normas de carácter social provenientes de la experiencia. En el ejercicio profesional hay un convencimiento generalizado que existen ciertos conceptos que sustentan o influyen en los principios de contabilidad generalmente aceptados. La primera exposición sobre el conglomerado de los conceptos, dentro de la literatura contable apareció en “An Introduction to Corporate Acconunting Standarsd” por W.A. Patón y A.C. Littleton. Obra clásica precursora del pensamiento contable que fue editada en el año 1940 por la American Accounting Asociation en las que se analizan estos conceptos básicos. Si bien actualmente de acuerdo a la normatividad vigente se consideran principios a las Normas Internacionales de Información financiera (NIIF), sin embargo los conceptos básicos denominados principios como fundamentos básicos para un adecuado cumplimiento de la contabilidad, tal como se refería el Plan Contable General Revisado no han perdido vigencia. En la formación de los futuros profesionales de la contabilidad deben quedar claros cuáles son los conceptos básicos en que se fundamenta la contabilidad, aspectos teóricos que servirán como columnas para soportar los conocimientos que se requieren para elaborar información financiera, que son complementados ampliamente con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Estos conceptos básicos son: a) EQUIDAD. Es el principio fundamental que debe orientar la acción del profesional contable en todo momento y se anuncia así: La equidad entre interés opuestos debe ser una preocupación constante en contabilidad, puesto que los que sirven, o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que los intereses particulares se hallen en 75

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conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen, con equidad, los distintos intereses, en juego en una empresa dad. b) PARTIDA DOBLE Los hechos económicos y jurídicos de la empresa, se expresan en forma cabal aplicando sistemas contables que registran los dos aspectos de cada acontecimiento, cambios en el activo y en pasivo (participaciones), que dan lugar a la ecuación contable. c) ENTE Los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto de ente es distinto de persona ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios entes de su propiedad. d) BIENES ECONOMICOS Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir, bienes materiales e inmateriales que posean valor económico y por ende susceptibles de ser valuados en términos monetarios. e) MONEDA COMUN DENOMINADOR. Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión, que permita agruparlos y compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad. Generalmente se utiliza como común denominador, la moneda que tiene curso legal en el país en que funciona el ente. En el Perú, de conformidad con dispositivos legales, la contabilidad se lleva en moneda nacional. f) EMPRESA EN MARCHA. Salvo indicación expresa en contrario, se entiende que los estados financieros pertenecen a una “empresa en marcha”. Considerándose que el concepto que informa la mencionada expresión, se refiere a todo organismo económico cuya existencias temporal tiene plena vigencia y proyección. 76

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g) VALUACIÓN AL COSTO. El valor de costo – adquisición o producción constituye el criterio principal y básico de valuación, que condiciona la formulación de los estados financieros llamados de situación, en correspondencia también con el concepto de “empresa en marcha”, razón por la cual esta norma adquiere el carácter de principio. Esta afirmación no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicación de otro criterio, debe prevalecer el costoadquisición o producción –como concepto básico de valuación. Por otra parte, las fluctuaciones de valor de la moneda común denominador, con su secuela de correlativos que indicen o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no constituyen asimismo, alteraciones al principio expresado, sino que, en sustancia, constituyen simples ajustes a la expresión numeraria de los respectivos costos. h) PERIODO. En la “empresa en marcha” es necesario medir el resultado de la gestión de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales, fiscales o para cumplir con compromisos financieros. El lapso que media entre una fecha y otra se llama periodo. Para los efectos del Plan Contable General, este periodo es de doce meses y recibe el nombre de Ejercicio. i) DEVENGADO. Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el resultado económico son las que corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo. j) OBJETIVIDAD. Los cambios en el activo, pasivo y en la expresión contable del patrimonio neto, se deben reconocer formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en términos monetarios. 77

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k) REALIZACIÓN. Los resultados económicos sólo se deben computar cuando sean realizados, o sea cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamente todos los riesgos inherentes a tal operación. Se debe establecer como carácter general que el concepto “realizado” participa el concepto de “devengado”.

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TEMA Nº 12 ANALISIS DE LAS TRANSACCIONES 1. PARTIDA DOBLE Se llama partida doble al movimiento contable que afecta a por lo menos dos cuentas, movimiento que representa un movimiento deudor y un movimiento acreedor. La partida doble es la esencia de la Contabilidad actual y parte integral de la Ecuación patrimonial La partida doble se basa en que todo hecho económico tiene origen en otro hecho de igual valor pero de naturaleza contraria, como por ejemplo; cuando se presta dinero, el que recibe debe y el que entrega tiene. Las cosas no surgen de la nada, cada valor es el resultado de una acción u hecho económico. Cuando recibo dinero por una venta, debo también despojarme de un bien, debo entregar algo a la otra parte que me entrega un dinero. Esto explica dos de los principios básicos de la partida doble: “Quien recibe debe a quien entrega” “No existe deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor” Claro está que estos principios no son tan obvios en todos los casos como por ejemplo en movimientos internos de la empresa en los que se retira efectivo de la caja para consignarlo a un banco; en esta caso se cumple otro de los principios elementales de la partida doble que señala que: una cuenta da al tiempo que otra cuenta recibe, dándose la contrapartida, como característica propia de la partida doble, puesto que sin esta no podría existir equilibrio. No pueden haber un movimiento que solo afecte cuentas de una misma naturaleza. Si una cuenta se afecta en su lado positivo, la otra se debe afectar en su lado negativo. La partida doble se compone de una cuenta, la cual debe tener un nombre, un código y un valor negativo y otro positivo. El valor negativo corresponde a un crédito y el valor positivo corresponde a un débito. 79

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Su funcionamiento consiste en registrar un valor en por lo menos dos cuentas. El valor debe ser igual en una y otra cuenta. En una cuenta se registra en su débito y en la otra cuenta en el crédito. En algunos casos se pueden afectar más de dos cuentas, pero aun así, los débitos y los créditos de las cuentas afectadas deben ser iguales, lo que es lo mismo, si se restan los créditos de los débitos el resultado debe ser cero. Esto permite conservar el equilibrio que también profesa la ecuación patrimonial. Si los débitos representan lo que se tiene, los créditos representan lo que se debe. Lo que se tiene es el activo y lo que se debe puede ser patrimonio y/o pasivo. De ahí la ecuación patrimonial (Activo es igual a pasivo más patrimonio, o activo menos pasivo es igual a patrimonio) La técnica contable de hoy día, está fundamentada en la partida doble, la cual se basa en el aumento y disminución de las diferentes cuentas que hacen parte del sistema contable del ente económico. Esta técnica la podemos representar de la siguiente manera: Débitos/Cargos/Debe Aumento de activos Disminuciones del Pasivo Disminuciones del Patrimonio Aumento de costos o gastos Disminución de ingresos

Créditos/Abonos/Haber Disminuciones del Activo Aumento de pasivos Aumento de patrimonio Aumento de ingresos Disminución de costos o gastos

Los siguientes son algunos de los principios fundamentales de la partida doble: 1. Quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor. (Lo que se tiene se debe) 2. No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor. (Los recursos no surgen por si solos, debe proceder de algún lado) 3. Todo valor que entra debe ser igual al valor que sale. (La base del equilibrio de la ecuación patrimonial) 80

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4. Todo valor que entra por una cuenta debe salir por la misma cuenta. (Una cuenta así como se crea se debe también eliminar de la misma forma) La partida doble, equivocadamente se cree que fue ideada por Lucas Pacciolo, pero fue en realidad un monje de la orden franciscana quien en el siglo XV en la obra Summa de Aritmética, Geometría, Proportioni et Proportionalita” hace referencia al “Método Veneciano” de teneduría de libros que posteriormente pasa a llamarse Método de la partida doble

2. ANALISIS DE LAS TRANSACCIONES, CAMBIOS EN EL PATRIMONIO El balance general muestra el patrimonio de la empresa se incluyen en ella todos los activos y pasivos, es decir cuáles son los recursos con las que cuenta la empresa (Activo) y de donde se han obtenido esos recursos (Pasivos) a una fecha determinada, por tanto las transacciones que lleva a cabo la compañía o la entidad se verán reflejados en este documento. Los pasivos indica cual es la fuente de donde se obtenido los activos, estos pasivos para una mejor evaluación de su contenido se parten en dos los pasivos propiamente dicho que proviene de terceros y el patrimonio que proviene de los propietarios, denominados fuentes propias y fuentes ajenas. BALANCE GENERAL-ESF

INVERSIONES

ACTIVO

PASIVO

FUENTES

BALANCE GENERAL-ESF

PASIVO INVERSIONES

ACTIVO

PATRIMONIO NETO

AJENOS PROPIOS 81

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La transacción es un evento que repercute en la situación financiera de una entidad y que registrado confiablemente en términos monetarios modifica su estructura. Cada transacción tiene impactos iguales en cada lado del balance de manera que el activo total siempre es igual al pasivo total más el patrimonio neto. Es decir la igualdad de la ecuación del balance general se conserva en toda transacción. Un contador que prepara un balance general se conserva en toda transacción. Un contador que prepara un balance que no se equilibra ha cometido un error en alguna parte, ya que el balance debe estar equilibrado en todo momento.

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TEMA Nº 13 EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 1.- Impuesto general a las ventas VENTAS; Se considera venta a:  Todo acto a título oneroso que conlleve a la transmisión de propiedad de bienes gravados, independientemente de la denominación que se le dé. Tales como venta propiamente dicha, permuta, expropiación, etc.  La transferencia de bienes efectuados por las comisiones y otros que los realicen por cuenta de terceros. SERVICIOS Se define como servicios prestados en el País, a toda acción o presentación que una persona realiza para otra y por lo cual percibe una retribución o ingreso. Se sostiene que el servicio prestado en el país, cuando el sujeto que lo presta se encuentra establecido en él. Independientemente del lugar en que se pague o se perciba contraprestación. Se define como sujeto establecido en el país aquel que se encuentra establecido en el Territorio Nacional. CONTRIBUYENTE Son las personas naturales jurídicas que realizan operaciones gravadas consideradas en el ámbito de Aplicación del Tributo. TASA VIGENTE DEL IGV A PARTIR DEL MES DE MARZO 2011

TASA VIGENTE DEL IMPUESTO GENERAL A LAS IMPUESTOVENTAS BRUTO18% Es el monto resultante de aplicar la Tasa del Impuesto sobre la base imponible. VALOR DE VENTA Es el valor neto de la mercadería que resulta de restar los descuentos o sumar los intereses, si los hubiera, sin incluir el Impuesto General a las Ventas. PRECIO DE VENTA Es igual al valor de venta más el Impuesto General a las Ventas. CRÉDITO FISCAL Se encuentra constituido por el impuesto General a las ventas, consignados separadamente en el Comprobante de Pago que respalde la adquisición (compra) 85

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de bienes y servicios y contratos de construcción, o el pagado en la importación del bien o con motivo de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados. 2.- Requisitos sustanciales o constitutivos para el derecho al uso del crédito fiscal  COSTO O GASTO EN EL IR Que sean permitidos como gasto o costo de la Empresa, de acuerdo a la legislación del impuesto a la renta, aun cuando el contribuyente no esté afecto a este último impuesto.  DESTINO A OPERACIONES GRAVADAS Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto. 3.- Requisitos formales para el derecho al uso del crédito fiscal  IMPUESTO DISCRIMINADO Que el impuesto esté consignado por separado en el comprobante de compra del bien, del servicio o efecto, del contrato de construcción, o de ser el caso en la nota de débito en la póliza de importación.  COMPROBANTE DE PAGO Que los comprobantes de pago o póliza de importación hayan sido emitidas de acuerdo con las disposiciones vigentes sobre la materia.  ANOTACIÓN EL REGISTRO DE COMPRAS Que los comprobantes de pago o póliza de importación hayan sido anotados por el sujeto del impuesto en un Registro de Compras, el mismo que deberá reunir los requisitos previstos en las normas vigentes. Ejemplo:  La Empresa Dallas, con RUC Nº 20947467150 obtienen total de ventas durante el mes de Junio S/. 350,000.00 y como total de gasto S/.335,000.00 Ventas S/. 350,000.00 Tributo S/. 66,500.00 Compras 335,000.00 Crédito <63,650.00> SALDO A PAGAR 2,850.00  La Empresa Sport con RUC Nº 20194423450 obtiene como total de ventas durante el mes de agosto S/. 65,200.00 y como total de gastos S/. 72,100.00 Ventas S/. 65, 200.00 Tributo S/. 12,388.00 Compras 72,100.00 Crédito <13,699.00> SALDO A FAVOR <1,311.00> 4.- Notas de crédito 86

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 Las notas de crédito se emitirán por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros.  Deberá contener los mismos requisitos y características de los comprobantes de pago en relación a las cuales se emitan.  Sólo podrán ser emitidas al mismo adquirente usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad.  En el caso de descuentos de bonificaciones, solo podrán modificar comprobantes de pago que den derecho a crédito fiscal o crédito deducible, o sustenten gasto o costo para efectos tributarios. Tratándose de operaciones con consumidores finales, los descuentos o bonificaciones deberán constar en el mismo comprobante de pago.  Las copias de las notas de crédito no deben consignar la leyenda COPIA SIN DERECHO A CREDITO FISCAL DEL IGV.  El adquirente o usuario, o quien reciba la nota de crédito a nombre de estos, deberá consignar en ella su nombre y apellido su documento de identidad, la fecha de recepción y de ser el caso, el sello de la empresa.  Excepcionalmente, tratándose de boletos aéreos emitidos por las compañías de aviación comercial por el servicio de transporte aéreo de pasajeros, las agencias de viaje podrán emitir notas de crédito únicamente por los descuentos que por la comisión que perciban, otorguen a quienes requieran sustentar gastos o costos para efecto tributario, ejercer el derecho al crédito fiscal o al crédito deducible siempre que sea el caso, siempre que se detalle la relación de boletos aéreos comprendidos en el descuento . 5.- Notas de débito  Las notas de débito se emitirán para recuperar costos y gastos ocurridos por el vendedor con posterioridad a la emisión con la factura o boleta de venta como intereses por mora u otros. Excepcionalmente el adquirente o usuario podrá emitir una nota de débito como documentos sustentatorio de las penalidades impuestas por incumplimiento contra actual del proveedor según consta el respectivo contrato.

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 Deberán contener los mismos requisitos y características de los comprobantes de pago en relación a los cuales se emitan.  Sólo podrán ser emitidos al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad.  Podrán utilizarse una sola serie a fin de modificarse cualquier tipo de comprobante de pago que modifican.  El destino de las notas de débito deben consignar la serie comprobante de pago que modifican.

y número de

 El destino de las notas de crédito de notas de débito será el Siguiente: Original : Adquirente o usuario Primera copia : Emisor Segunda Copia : SUNAT

CARACTERISTICAS DE LOS REGIMENES DE PAGOS ADELANTADOS DEL IGV Régimen de Retenciones del IGV

Régimen de Percepciones del IGV

Sistema de Detracciones del IGV

Es el Régimen por el cual el cliente (agente de retención) retiene el importe de la operación a cancelar al proveedor, un porcentaje fijado en 3% cancelando de este modo un importe equivalente al 97%. La retención tiene como finalidad asegurar la cobranza de una parte del IGV de una operación que ya se realizó.

Los Agentes de Percepción se encuentran en el Padrón de Agentes de Percepción La designación de agentes de percepción, así como la exclusión de alguno de ellos, se efectuará mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT, los mismos que actuarán o dejarán de actuar como tales, según el caso, a partir del momento indicado en el Decreto Supremo de designación o exclusión.

Consiste en que el adquirente de los bienes o servicios sujetos al sistema, debe descontar (detraer) un porcentaje del precio de venta y depositarlo en una cuenta especial, habilitada por el Banco de la Nación, a nombre del proveedor o quien le preste el servicio. Los fondos de la cuenta sólo pueden ser destinados para el pago de las deudas tributarias, aportaciones a ESSALUD, ONP, costas y gastos. Este sistema no implica un nuevo impuesto ni una elevación de tasa 88

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===================================================================================== del IGV. Se aplica sólo sobre operaciones gravadas con el IGV. A este sistema se le conoce como SPOT (Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central Se Designa Agentes de Se designan Agentes de No existen Agentes de Detracción Retención. Percepción. La naturaleza del porcentaje La naturaleza del porcentaje que No tiene naturaleza de deuda que se retiene es de deuda se retiene es de deuda tributaria tributaria dado que se deposita en tributaria dado que se empoza dado que se empoza una cuenta del proveedor. directamente al fisco. directamente al fisco. Tiene como finalidad asegurar Tiene como finalidad asegurar la Tiene la finalidad de crear fondos la cobranza del IGV de una cobranza de parte de un IGV que para el pago de tributos, multas, operación ya realizada. se originara recién cuando el anticipos y pagos a cuenta por cliente venda los productos en diversos tributos, incluidos sus una operación futura. intereses, que constituyan ingresos del tesoro público. Deudas originadas por ESSALUD y ONP. El sujeto obligado a efectuar la Los sujetos obligados a efectuar El sujeto obligado a efectuar la retención es el cliente la percepción, son el proveedor detracción en principio es el (comprador o usuario) designado como agente de adquiriente, no obstante en designado como agente de percepción y la SUNAT (en caso forma excepcional puede ser el proveedor de acuerdo a la retención del IGV. de importaciones). normatividad prevista. El que sufre la retención El adquiriente o importador podrá El proveedor puede utilizar el (vendedor de bienes o aplicarlo contra el IGV que le importe depositado en su cuenta prestador de servicio) puede corresponda pagar en primer del Banco de la Nación para el aplicarlo contra el IGV que le orden (cuando coexiste con pago de deuda tributaria antes corresponda pagar en régimen de retenciones). indicada. segundo orden (cuando coexiste con régimen de percepciones). Se sustenta con el Se sustenta con la Liquidación de Se sustenta con la Constancia de Comprobante de Retención. Cobranza – Constancia de Deposito. Percepción y liquidaciones adicionales de existir modificaciones al valor en aduanas o a las sub-partidas nacionales (importación), 89

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===================================================================================== Comprobante de Percepción (Combustibles líquidos derivados del petróleo) y Comprobante de Percepción – Venta Interna. El Agente de Retención efectuará la retención del IGV, en el momento que se realice el pago, ya sea parcial o total y en función al importe del mismo.

El agente de percepción efectuará la percepción del impuesto en el momento en que se realice el cobro total o parcial, cuando se trate de la adquisición de combustibles y en la venta interna de bienes. Tratándose de operaciones de Importación definitiva la percepción se realiza con anterioridad a la entrega de las mercancías, incluyendo las modificaciones efectuadas a la DUA o DSI. El Agente de Retención podrá El Agente de Percepción no abrir una columna en el efectúa anotaciones en el registro Registro de Compras en la que de ventas, ni el adquiriente en el marcará: Registro de Compras. - Los comprobantes de pago correspondientes a operaciones que se encuentran sujetas a retención. - Las notas de débito y notas de crédito que modifican dichos comprobantes de pago.

El Agente de Retención (Cliente) abrirá en su contabilidad una cuenta denominada “IGV Retenciones por Pagar”.

El Agente (Proveedor) contabilidad denominada por Pagar”.

El sujeto Obligado a Efectuará el deposito de la detracción en la oportunidad señalada para cada una de las operaciones sujetas al sistema, según los bienes y servicios comprendidos en los anexos 1,2 y 3 detallados en la Res. De Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT (15.08.2004) y modificatorias.

El adquiriente del bien o usuario del servicio, deberá anotar en el Registro de Compras el número y fecha de emisión de las constancias de depósito que correspondan a los comprobantes de pago registrados. Los sujetos que llevan Contabilidad Computarizada, podrán encontrarse exceptuados de dicha obligación si el sistema de enlace permite contar con dicha información y se pueda identificar los comprobantes de pago respecto de los cuales se efectuó el depósito. de Percepción El Adquiriente o Usuario que abrirá en su detrae no apertura ninguna una cuenta cuenta específica. “IGV Percepciones

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===================================================================================== El Agente de Retención El Agente de Percepción llevará No se lleva ningún registro (Cliente) llevará un “Registro un “Registro del Régimen de especial. de Régimen de Retenciones”. Percepciones”, salvo en el caso Dicho registro deberá ser de SUNAT. Dicho registro deberá legalizado antes de su uso. El ser legalizado antes de su uso. plazo máximo de atraso del El plazo máximo de atraso del registro referido es de 10 días registro referido es de 10 días hábiles del mes siguiente a hábiles del mes siguiente a aquel aquel en que se recepcione el al que se emita el documento que documento que sustente las sustente las transacciones transacciones realizadas. realizadas El proveedor apertura una subcuenta denominada “IGV Retenido” dentro de la cuenta “Impuesto General a las Ventas”

El cliente apertura una subcuenta denominada “IGV percepciones por aplicar” dentro de la cuenta “Impuesto General de las Ventas”

Para el Agente de Retención no se condiciona el uso del crédito fiscal al cumplimiento del pago de la retención.

Para el Cliente no se condiciona el uso del crédito fiscal al cumplimiento del pago de la percepción por parte del Agente de Percepción.

La deducción del gasto o costo La deducción del gasto o costo para efectos del Impuesto a la para efectos del Impuesto a la Renta para el Agente de Renta para el Cliente no se Retención no se encuentra

El proveedor o prestador del servicio debería aperturar una subcuenta para identificar la cuenta aperturada en el Banco de la Nación dentro de la cuenta 10 Caja y Bancos. En Virtud del numeral 1 de la Primera Disposición Final del D.S. Nº 155-2004-EF. El Adquiriente o Usuario podrá ejercer el derecho al crédito fiscal del IGV. En el periodo en el que se haya anotado el comprobante de pago respectivo en registro de compras siempre que se haya efectuado el deposito dentro del plazo establecido por la SUNAT de conformidad con lo dispuesto en el Artículo 7º del TUO del D. Leg. Nº 940 y sus normas reglamentarias. En caso contrario, se difiere el uso del crédito fiscal hasta la oportunidad en que se efectúe el depósito. El gasto o costo no será deducible tributariamente para el Adquiriente o Usuario cuando la SUNAT notifique que no se ha 91

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===================================================================================== condicionado al pago de la encuentra condicionado al pago cumplido con efectuar el depósito retención. de la Percepción. de la detracción. El Agente de Retención El Agente de Percepción en el No hay PDT a emplear. efectuará la declaración y caso de hidrocarburos se pago en el PDT Nº 626. presenta el PDT Nº 633 y en el caso de ventas internas el PDT Nº 697. El incumplimiento de la El incumplimiento de la Se aplica el régimen de sanciones retención se encuentra percepción se encuentra dispuesto por el Artículo 12º del sancionado según el Código sancionado según el Código TUO (D.S. Nº 155-2004-EF, Tributario. Tributario publicado el 14.11.2004) del D. Leg. Nº 940. Se aplica el Régimen de Se aplica el Régimen de Se aplica el Régimen de Gradualidad aprobado por la Gradualidad aprobado por la Res. Gradualidad vinculado al SPOT, Res. De Superintendencia Nº De Superintendencia Nº 159- aprobado por la Res. De 159-2004/SUNAT 2004/SUNAT (29.06.2004), Superintendencia Nº 254(29.06.2004), vigente a partir vigente a partir del 30.06.2004. 2004/SUNAT (30.10.2004) a las del 30.06.2004. infracciones cometidas a partir del 01.12.2004. A partir del 01/03/14 se rebaja El importe de la percepción del a partir del 01/07/14 se rebaja la la tasa de retenciones del IGV IGV será determinado aplicando tasa de detracciones para “otros de 6% a 3% sobre el precio de venta, los servicios empresariales” y “demás porcentajes señalados mediante servicios gravados con el IGV de Decreto supremo, refrendado por 12% a 10% el Ministerio de Economía y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT, los cuales deberán encontrarse en un rango de uno por ciento (1%) a dos por ciento (2%). En tanto se dicte el Decreto Supremo que establezca el porcentaje, el monto de la percepción será el que resulta de aplicar el 2% sobre el precio de venta, incluido el IGV. Sin embargo, el porcentaje de la percepción ha sido rebajado a 1% respecto a las operaciones de 92

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===================================================================================== venta de materiales de construcción, comprendidos en los numerales 13 al 17 del Apéndice I de la Ley N° 29173, en el supuesto que dichos bienes sean entregados o remitidos a la zona declarada en emergencia como consecuencia del sismo ocurrido el 15 de agosto del 2007. Adicionalmente cuando en la operación sujeta a percepción se emita una factura o ticket que otorgue derecho a crédito fiscal y el cliente sea también un sujeto designado como agente de percepción, se aplicará un porcentaje del 0.5%.

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TEMA Nº 14 EL IMPUESTO A LA RENTA 1. DE FINICIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA El impuesto a la renta se configura como un tributo directo, de carácter natural y subjetivo, que grava la renta de las personas. En otras palabras, se trata de un impuesto que grava la renta o ganancia que se ha producido a partir de una inversión o de la rentabilidad de cierto capital. Se puede tratar también del producto de un trabajo dependiente o independiente. En términos más sencillos, el impuesto a la renta es un tributo que, como ya se ha dicho, grava las rentas o aquellos ingresos que se configuran como utilidades o beneficios. Estos ingresos provienen de una cosa o actividad, constituyéndose la renta, a partir de todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera sea su naturaleza, origen o denominación. 2. CATEGORÍAS DEL IMPUESTO A LA RENTA EN EL PERÚ El impuesto a la renta es aquel que grava las ganancias o ingresos tanto de personas naturales como jurídicas. En nuestro país existen cinco categorías de Impuesto a la Renta, cuya categoría está en función de la naturaleza o la procedencia de las rentas.

CATEGORIA ORIGEN

PERSONAS

ACTIVIDADES

CAPITAL

NATURAL Arrendamiento o sub - arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, así como las mejoras de los mismos.

SEGUNDA

CAPITAL

Rentas obtenidas por intereses por colocación de capitales, regalías, patentes, rentas vitalicias, derechos NATURAL de llave y otros.

TERCERA

CAPITAL + TRABAJO

CUARTA

TRABAJO

PRIMERA

NATURAL Derivadas de actividades comerciales, industriales, O servicios o negocios. JURIDICA

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===================================================================================== NATURAL Rentas obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesión, ciencia, arte u oficio.

QUINTA

TRABAJO

Rentas provenientes del trabajo personal prestado en NATURAL relación de dependencia (sueldos, salarios, gratificaciones, vacaciones)

3. LOS REGÍMENES TRIBUTARIOS El Régimen Tributario es el conjunto de normas que regulan el cumplimiento de las obligaciones sustanciales, vinculadas directamente al pago de tributos, y de las obligaciones formales, relacionadas con trámites, documentos o instrumentos que facilitan el pago de tributos. El Régimen a través del cual se recauda el tributo sobre los ingresos o utilidades que perciben las personas (naturales o jurídicas) es el régimen del Impuesto a la Renta. Actualmente en el país tenemos tres tipos de Regímenes del Impuestos a la Renta para las personas que obtienen rentas: • • •

Nuevo Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS) Régimen Especial de Renta (RER) Régimen General (RG)

Una vez creada la empresa se debe realizar los trámites para la inscripción en el RUC momento en el cual se debe indicar a que régimen tributario va a pertenecer la empresa. Según el tipo de empresa que se haya constituido y el régimen tributario al que se haya acogido las obligaciones serán distintas a las de otras empresas en relación a: • • • •

El tipo de comprobante que se emitirá Los libros contables que se utilizará Los tributos a los que estará afecto Los medios para la declaración y pago

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TEMA Nº 15 PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL, SU APLICACIÓN Y LA DINAMICA DE CUENTAS INTRODUCCIÓN El Consejo Normativo de Contabilidad es el órgano del Sistema Nacional de Contabilidad que tiene como parte de sus atribuciones, el estudio, análisis y opinión sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad de los sectores público y privado, así como la aprobación de las normas de contabilidad para las entidades del sector privado. Dentro de esas atribuciones, es que emite este Plan Contable General para Empresas (PCGE), que contempla los aspectos normativos establecidos por las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). El plan contable que se sustituye con este PCGE, corresponde a la versión emitida en el año 1984, vigente a partir del año 1985, por la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores – CONASEV-, y sus posteriores modificatorias o ampliatorias. Dicha versión correspondía a su vez a la revisión del Plan Contable General que entró en vigencia en el año 1974. Para la elaboración de este PCGE se ha conservado, hasta donde ha sido posible y conveniente, la nomenclatura de las cuentas y subcuentas, así como la estructura de códigos contables del plan emitido por la CONASEV, con la finalidad de facilitar el tránsito hacia la aplicación completa de este nuevo PCGE. Este Plan Contable General para Empresas no tiene como propósito establecer medidas de control ni políticas contables. En el caso de los controles, éstos obedecen a la identificación de riesgos por parte de la empresa, considerando la probabilidad de ocurrencia y el impacto que puedan causar. Las políticas contables, que deben estar alineadas con las NIIF, son seleccionadas y aplicadas por las entidades para el registro de sus operaciones y la preparación de sus estados financieros. Ambos, controles y políticas contables, deben ser seleccionados de acuerdo a las transacciones que realizan las empresas y a las características que le son propias. El PCGE ha sido homogenizado con las NIIF, contemplando aspectos relacionados con la presentación y revelación de información. En la parte final de la descripción y 96

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dinámica contable de cada cuenta, se ha incluido referencias a las NIIF, las que corresponden al modelo contable vigente en el Perú, a partir del cual las empresas seleccionan y aplican políticas contables. También se ha contemplado en este PCGE lo que ha establecido la CONASEV en su Manual para la Preparación de Información Financiera, de tal manera de hacerlo compatible. Dicho Manual tiene como objetivo facilitar la preparación y presentación de información financiera, en armonía con las NIIF. Si bien es cierto, la CONASEV tiene como ámbito de supervisión a las empresas que cotizan valores en mercados públicos, es una referencia para la generalidad de las empresas que deben presentar información financiera a distintos usuarios. El PCGE se ha dividido en cuatro partes y dos anexos. En la primera parte se identifican cuatro secciones: la Sección A referida a los objetivos; la Sección B, en la que se establece las disposiciones generales para su uso; la Sección C, en la que se indica los procedimientos de actualización y vigencia; y la Sección D, en que se mencionan los aspectos fundamentales de la contabilidad, entre ellos, la base teórica, una breve descripción de las NIIF y las referencias al Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros. La segunda parte, incluye un cuadro de clasificación, que separa las cuentas por elementos de los estados financieros, y el catálogo de cuentas. Este catálogo se encuentra desarrollado a un nivel de cinco (05) dígitos, y contempla una desagregación básica de cuentas de acuerdo con su naturaleza, la misma que podrá ser incrementada de acuerdo con las necesidades de cada entidad. La tercera parte, sobre la Descripción y Dinámica Contable, presenta el contenido, de cada cuenta, de las subcuentas que lo conforman, y una breve descripción de los aspectos de reconocimiento y medición. También se incluye la dinámica de la cuenta; comentarios que buscan orientar al usuario en la aplicación de las cuentas y subcuentas descritas; y, por último, referencias a las NIIF e interpretaciones relacionadas. Las bases para conclusiones se incluyen como la cuarta parte del Plan Contable General para Empresas. Aquí, se exponen los principales temas generales debatidos en el desarrollo del PCGE, y las conclusiones a las que se llegó. Es el caso de la conveniencia de utilizar cinco dígitos, la interpretación de la esencia contable de un hecho económico antes que la formalidad o lo dispuesto por las leyes; la necesidad 97

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de utilizar y/o desagregar algunas cuentas; la acumulación versus la presentación de las cuentas o rubros, entre otros asuntos. Además, se incorpora dos anexos. El Anexo I en el que para facilitar una mejor lectura del contenido, el usuario encontrará precisiones acerca del uso de definiciones y términos en este PCGE; y el Anexo II, con la relación de las NIIF emitidas por el organismo competente a nivel internacional y las que han sido oficializadas a nivel nacional, indicando las fechas de vigencia correspondientes. No obstante que este PCGE ha sido diseñado para empresas, es decir, para actividades que persiguen fines de lucro, de cualquier tamaño o sector económico, su contenido, con cambios reducidos, puede ser adaptado a otras entidades. Este PCGE, como herramienta del modelo contable adoptado en el Perú, se subordina en todos sus aspectos a las políticas contables adoptadas. En consecuencia, aunque no se espera que ocurra, si se identifica alguna contradicción entre este PCGE y las NIIF, deben preferirse estas últimas. A. OBJETIVOS El Plan Contable General para Empresas (PCGE) tiene como objetivos:  La acumulación de información sobre los hechos económicos que una empresa debe registrar según las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de códigos que cumpla con el modelo contable oficial en el Perú, que es el que corresponde a las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF1;  Proporcionar a las empresas los códigos contables para el registro de sus transacciones, que les permitan, tener un grado de análisis adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros que reflejen su situación financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo;  Proporcionar a los organismos supervisores y de control, información estandarizada de las transacciones que las empresas efectúan. B. DISPOSICIONES GENERALES 98

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Es requisito para la aplicación del PCGE, observar lo que establecen las NIIF. De manera adicional y sin poner en riesgo la aplicación de lo dispuesto por las NIIF, se debe considerar las normas del derecho, la jurisprudencia y los usos y costumbres mercantiles. En general se debe considerar lo siguiente: 1. Empleo de las cuentas 1.1. La contabilidad de las empresas se debe encontrar suficientemente detallada para permitir el reconocimiento contable de los hechos económicos, de acuerdo a lo dispuesto por este PCGE, y así facilitar la elaboración de los estados financieros completos, y otra información financiera. 1.2. Las operaciones se deben registrar en las cuentas que corresponde a su naturaleza. 1.3 Las empresas deben establecer en sus planes contables hasta cinco dígitos, los que se han establecido para el registro de la información según este PCGE (véase el numeral 3 Estructura de Cuentas en el Plan Contable General para Empresas, de estas Disposiciones Generales). En algunos casos, y por razones del manejo del detalle de información, las empresas pueden incorporar dígitos adicionales, según les sea necesario, manteniendo la estructura básica dispuesta por este PCGE. Tales dígitos adicionales pueden ser necesarios para reconocer el uso de diferentes monedas; operaciones en distintas líneas de negocios o áreas geográficas; mayor detalle de información, entre otros. Las NIIF son oficializadas en el Perú mediante resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad. 1.4 Si las empresas desarrollan más de una actividad económica, se deben establecer las subcuentas y divisionarias que sean necesarias para el registro por separado de las operaciones que corresponden a cada actividad económica. 1.5 Las empresas pueden utilizar los códigos a nivel de dos dígitos (cuentas) y tres dígitos (subcuentas) que no han sido fijados en este PCGE, siempre que 99

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soliciten a la Dirección Nacional de Contabilidad Pública la autorización correspondiente, a fin de lograr un uso homogéneo. 2. Sistemas y registros contables 2.1 La contabilidad refleja la inversión y el financiamiento de las empresas a través de la técnica de la partida doble. Ésta se refiere a que cada transacción se refleja, al menos, en dos cuentas o códigos contables, una o más de débito y otra (s) de crédito. El total de los valores de débito deben ser iguales al valor total de los valores de crédito, con lo que se mantiene un balance en el registro contable. 2.2 El registro contable no está supeditado a la existencia de un documento formal. En los casos en que la esencia de la operación se haya efectuado según lo señalado en el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros de las NIIF, corresponde efectuar el registro contable correspondiente, así no exista comprobante de sustento. En todos los casos, el registro contable debe sustentarse en documentación suficiente, muchas veces provista por terceros, y en otras ocasiones generada internamente. 2.3 Las transacciones que realizan las empresas se anotan en los libros y registros contables que sean necesarios, sin perjuicio del cumplimiento de otras disposiciones de ley. 2.4 Los libros, registros, documentos y demás evidencias del registro contable, serán conservados por el tiempo que resulte necesario para el control y seguimiento de las transacciones, sin perjuicio de lo que prescriben otras disposiciones de ley. 3. Estructura de Cuentas en el Plan Contable General para Empresas 3.1 Estructura El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco dígitos, de acuerdo a la información que se pretende identificar como detalle. La codificación de las cuentas, subcuentas y divisionarias previstas, se han estructurado sobre la base de lo siguiente: 100

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Elemento: Se identifica con el primer dígito y corresponde a los elementos de los estados financieros, excepto para el dígito “8” que corresponde a la acumulación de información para indicadores nacionales, y el dígito “0” para cuentas de orden;       

1, 2 y 3 para el Activo; 4 para el Pasivo; 5 para el Patrimonio Neto, 6 para Gastos por Naturaleza; 7 para Ingresos; 8 para Saldos Intermediarios de Gestión; 9 para cuentas analíticas de explotación o cuentas de función del gasto; para ser aplicado de acuerdo a la necesidad de cada empresa.  0 para Cuentas de Orden, que acumula información que no se presenta en el cuerpo de los estados financieros; Rubro o cuenta: a nivel de dos dígitos, es el nivel mínimo de presentación de estados financieros requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a naturalezas distintas; Subcuenta: Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos del mismo rubro, desagregándose a nivel de tres dígitos; Divisionaria: Se descompone en cuatro dígitos. Identifica el tipo o la condición de la subcuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a la información provista por las subcuentas. Es el caso por ejemplo, de las Cuentas por cobrar o pagar comerciales; de los Inmuebles, maquinaria y equipo, y de los Tributos. Sub divisionaria: Se presenta a nivel de cinco dígitos. Indica valuación cuando existe más de un método para medirla, u otorga un nivel de especificidad mayor. Por ejemplo, en el caso de las Inversiones inmobiliarias, e Inmuebles, maquinaria y equipo, se distinguirá entre activos medidos al costo o valor razonable; y en lo referido a un mayor nivel de detalle, por ejemplo, se ha incorporado el tipo de vinculación entre partes relacionadas, en las cuentas por cobrar y pagar entre aquellas. 101

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4. Descripción y Dinámica contable Se presenta para cada cuenta en la cuarta parte de este PCGE, y se divide como sigue:  Contenido.  Nomenclatura de las subcuentas.  Reconocimiento y medición.  Dinámica de la cuenta.  Comentarios.  NIIF e Interpretaciones referidas. C. PROCEDIMIENTO DE ACTUALIZACIÓN Y VIGENCIA Las cuentas contables se encuentran afectadas por el intensivo proceso de revisión de las normas contables vigentes, y por el desarrollo de nuevas formas y tipos de negocios, sobre aspectos hasta ahora no discutidos, lo que dará lugar previsiblemente a otras modificaciones a las NIIF, o a la incorporación de nuevas NIIF. Consecuentemente, la actualización del PCGE debe constituirse en un proceso continuo. La Dirección Nacional de Contabilidad Pública, en uso de sus facultades, dictará los procedimientos que estime necesarios para la actualización permanente del Plan Contable General para Empresas, a través de normativa adicional y la emisión de opiniones sobre aspectos que requieren alguna regulación, previa consulta al Consejo Normativo de Contabilidad. Dentro de este procedimiento se contempla la auscultación periódica con organismos profesionales y con profesionales de la contabilidad. D. ASPECTOS FUNDAMENTALES DEL PLAN DE CUENTAS Un plan o catálogo de cuentas es una herramienta necesaria para procesar información contable. Esa información contable responde a la aplicación de normas contables para el tratamiento de los efectos financieros de los hechos y estimaciones económicas que las empresas efectúan, normativa que no se sustituye en ninguno de sus extremos, por la emisión de este PCGE. Sin embargo, para el cabal entendimiento de este último, se reproducen diversos conceptos de la normativa mencionada, la que contempla, sin limitarse, las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF. Los conceptos que se mencionan a continuación han sido tomados de la edición de las NIIF publicada por el Consejo de Normas Internaciones de Contabilidad 2 vigente 102

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internacionalmente. En todos los casos, las prescripciones de las NIIF prevalecen sobre las disposiciones contenidas en este PCGE. 1. Base Teórica Este PCGE es congruente y se encuentra homogenizado con las NIIF oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC)3. Además, toma en consideración los estándares contables de vigencia internacional (véase el Anexo 2, al final de este PCGE). En los casos en los que no existe normativa específica sobre ciertos temas, tales como fideicomisos, participación de los trabajadores en sus porciones diferidas, y otros, la parte correspondiente del PCGE se ha desarrollado sobre la base de la experiencia internacional disponible y en los conceptos y definiciones contenidas en el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros (en adelante, el Marco Conceptual). 2. Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) Establecen los requisitos de reconocimiento, medición, presentación e información a revelar, respecto de hechos y estimaciones de carácter económico, los que de forma resumida y estructurada se presentan en los estados financieros con propósito general. Las NIIF se construyen tomando en cuenta el Marco Conceptual, que tiene como objetivo facilitar la formulación coherente y lógica de las NIIF, sobre la base de una estructura teórica única, para resolver las cuestiones de tratamiento contable. Las NIIF se encuentran diseñadas para ser aplicadas en todas las entidades con fines de lucro. No obstante ello, las entidades sin fines de lucro pueden encontrarlas apropiadas. Al respecto, la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (JNICSP por sus siglas en idioma castellano), de la Federación Internacional de Contadores (IFAC por sus siglas en inglés)4, ha emitido una Guía donde establece que las NIIF son aplicables a las empresas del gobierno, en ausencia de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público específicas. 3. El Plan Contable General para Empresas como una herramienta del proceso contable El tratamiento de las transacciones, en su aspecto de reconocimiento, implica su acumulación para presentación de saldos de los elementos de los estados 103

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financieros, y la revelación de otra información en notas a los estados financieros. Esa acumulación de saldos y otra información se facilita con la identificación de las transacciones por códigos para su posterior registro y procesamiento. En tanto, en el Perú se utiliza un plan contable por mandato imperativo de la ley desde hace más de dos décadas, el proyecto de desarrollo de un nuevo PCGE no contempló ningún proceso de auscultación sobre la conveniencia de su utilización. Por otro lado, el reconocimiento de las transacciones implica conocer la oportunidad en que dicho reconocimiento debe darse. Además, el propio reconocimiento de las transacciones supone determinar el valor monetario de las mismas. Estos aspectos de reconocimiento y medición, así como los de presentación y revelación de información financiera, antes referidos, todos en su conjunto denominados tratamiento contable, obedecen al modelo contable adoptado, en el Perú fundamentalmente cubierto por las Normas Internacionales de Información Financiera oficializadas, y otras disposiciones emitidas por la Dirección Nacional de Contabilidad Pública (antes Contaduría Pública de la Nación). En consecuencia, el plan de cuentas como herramienta del proceso contable se subordina, en lo que hace al tratamiento contable de las transacciones, a las NIIF y esas otras disposiciones. Además, en tanto el plan contable es concebido como herramienta de un modelo contable, tampoco debe contener referencias a aspectos de control contable, por lo que a diferencia del plan contable general revisado, se han eliminado todas las referencias a dicho aspecto de control, con excepción de las cuentas del Elemento o Cuentas de orden.

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DINAMICA DE LAS CUENTAS

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TEMA Nº 16 EL ASIENTO CONTABLE PARTIDA DOBLE Y ASIENTOS CONTABLES Partida Doble Es el método de registro contable que tiene como pilares de sustento al Debe y al Haber. Es decir un hecho contable debe registrarse “doblemente” afectando siempre ambos lados y buscando que exista en los registros una igualdad. Para aplicar la partida doble se debe analizar previamente la operación ocurrida determinando l elemento que interviene y como se afectan dichos elementos en la operación. Regla aplicable a los bienes, obligaciones y resultados Una vez determinada la afectación (aumento o disminución del valor de las cuentas en la operación) se procede a aplicar la dinámica que corresponde a cada de uno de los elementos intervinientes de la siguiente manera:  Activo: si muestra un incremento en la operación se Carga, si disminuye se Abona  Pasivo: si muestra un incremento en la operación se Abona, si disminuye se Carga  Patrimonio: si muestra un incremento en la operación se Abona, si disminuye se Carga  Gastos: si muestra un incremento en la operación se Carga, si disminuye se Abona  Ingresos: si muestra un incremento en la operación se Abona, si disminuye se Carga Asiento Contable Es el registro de un hecho económico de la empresa, traducido al lenguaje contable de acuerdo a lo normado en el Plan de Cuentas, con la finalidad de dejar constancia en el Libro Diario de una operación comercial.

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Todo asiento se basa en la método de la “Partida Doble” es decir las cuentas deudoras (cargos) deben tener el mismo valor que las cuentas acreedoras (abonos). Siempre debe mantenerse la igualdad cualquiera sea la cantidad de cuentas que integren dicho asiento. Requisitos fundamentales para registrar un asiento contable  El Debe y el Haber deben tener una igualdad de valores.  El registro si es manuscrito debe ser legible.  Las cuentas deudoras se cargan registrándose sus valores en la columna de la izquierda llamada DEBE.  Las cuentas acreedoras se abonan registrándose sus valores en la columna de la derecha llamada HABER. Clases de Asientos Los Asientos se clasifican de la siguiente manera:

A. Por el número de cuentas que intervienen:  Asientos simples  Asientos compuestos  Asientos mixtos B. Por la naturaleza y destino de sus resultados:  Asientos por naturaleza  Asientos por destino C. Por la función que desempeñan:  Asiento de apertura  Asiento de operación  Asiento de centralización  Asiento de ajuste  Asiento de regularización  Asiento de cierre  Asiento de reapertura 109

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Asientos Simples, son aquellos en que tanto en él DEBE como en el HABER están representados cada uno por una sola cuenta. Asientos Compuestos, son aquellos en que tanto en él DEBE como en el HABER se registra más de una cuenta ya sea deudora o acreedora. Asientos Mixtos, se refiere a aquellos asientos conformados por una cuenta deudora contra una o varias cuentas acreedoras o viceversa. Asientos por Naturaleza, son los asientos en que se registran todas las operaciones referidas a compras, gastos y provisiones generados durante el ejercicio. Asientos por Destino, son los asientos en que se registran todas las operaciones que se derivan de las compras, gastos y provisiones. Asientos de apertura, Se llama así, al primer asiento que se registra en el libro diario, para dejar establecida la situación financiera de un negocio al tiempo de su organización. Asientos de operación, Reciben este nombre, los asientos que provienen de las operaciones generales en el desarrollo de las actividades de la empresa, conexas o no al giro al negocio; pueden tratarse de compras, ventas, gastos, etc. Asientos de centralización, Son los asientos que se practican con la finalidad de trasladar al libro diario, el movimiento que han tenido dos libros o registros auxiliares en un período determinado generalmente de un mes. Asientos de ajuste, Son aquellos que se realizan con la finalidad de regularizar los saldos de algunas cuentas, establecer compensaciones para valuar activos o establecer provisiones necesarias. Asientos de regularización, Se denominan así a los asientos que se registran para cerrar las cuentas que dieron utilidad y pérdida, mediante el uso de las cuentas denominadas “Saldos intermediarios de gestión”. Asiento de cierre, Es el último que se practica en un ejercicio económico. Asiento de reapertura, Es el registro que se hace en el libro diario al iniciar las operaciones de un nuevo ejercicio contable. 110

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TEMA Nº 17 LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Definición Son libros especiales, se usan para registrar las operaciones mercantiles que realizan las empresas. Constituyen herramientas fundamentales para obtener información, evaluar la eficiencia y desempeño de las diversas unidades de las empresas, y de esa manera, cumplir adecuadamente con las obligaciones legales. Los registros se hacen en forma ordenada, analítica y sustentada, con la documentación respectiva. Importancia Los libros contables son muy importantes porque:  Permiten registrar las operaciones mercantiles empleando reglas o disposiciones establecidas  En base a los datos que nos proporcionan, permiten realizar proyecciones de acuerdo a una toma de decisiones coherente  Nos conduce a la realización de una buena administración. Las operaciones de la empresa se deben registrar en unos de los libros de la contabilidad denominado libro Diario. Este libro se nutre de información directa ó de información que proviene de otros libros. Luego la información se traslada a otro libro denominado Mayor, luego se procede a trabajar el Balance de Comprobación y se concluye con la elaboración de los principales reportes que se denominan Estados Financieros. Este proceso es el que desarrollaremos a través de las sesiones del presente curso. Tipos de Libros Libros y registros contables vinculados a asuntos tributarios En función a la información anotada en los libros y registros se elaboran los Estados Financieros, permitiendo cubrir las necesidades comunes de información de una 111

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amplia gama de usuarios. Dado que en ellos se anotan las operaciones realizadas por los contribuyentes, se proporciona a la Administración Tributaria – SUNAT evidencia documentaria, constituyéndose también en una herramienta al momento de realizar sus labores de fiscalización y verificación. (R.S. Nº 234-2006/SUNAT, artículo 13º, que establece las normas referidas a Libros y Registros vinculados a Asuntos Tributarios). Libros y Registros electrónicos: Programa PLE – SUNAT El sistema es un mecanismo desarrollado por la SUNAT, que permitirá a los sujetos perceptores de rentas de tercera categoría, mediante el acceso a “SUNAT OPERACIONES EN LINEA” generar determinados libros y registros electrónicos y registrar en ellos las actividades y operaciones realizadas. (R.S. Nº286-2009/SUNAT del 31.12.2009, modificada por la R.S.Nº196-2010/SUNAT del 28.06.2010) Aspecto Legal - Aspecto Técnico Clasificación 1º. Según la clasificación Legal:  Obligatorios (por Ley)  Voluntarios (Potestativos) 2º. Según la clasificación Técnico Contable:  Principales  Auxiliares Libro de Inventarios y Balances Libro Diario Libro Mayor Libro Caja y Bancos Registro de Ventas Registro de Compras Libro de Retenciones Planilla de Remuneraciones Libro de Control de Activos Registro de Acciones Almacén. Kardex Caja Chica

Principal Principal Principal Auxiliar Auxiliar Auxiliar Auxiliar Auxiliar Auxiliar Auxiliar Auxiliar Auxiliar

Obligatorio Obligatorio Obligatorio Obligatorio Obligatorio Obligatorio Obligatorio Obligatorio Obligatorio Obligatorio Voluntario Voluntario 112

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Registro de Letras por cobrar/Pagar

Auxiliar

Voluntario

3º. Según la clasificación Tributaria (R.S. No. 234-2006-SUNAT)  LIBRO CAJA Y BANCOS  LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES  LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ART. 34° LEY IMPUESTO A LA RENTA  LIBRO DIARIO  LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO  LIBRO MAYOR  REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS  REGISTRO DE CONSIGNACIONES  REGISTRO DE COSTOS  REGISTRO DE HUÉSPEDES  REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS  REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO  REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS  REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTÍCULO 23° R.S. N° 2662004/SUNAT  REGISTRO IVAP  REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES  REGISTRO DE RETENCIONES ART.77-A DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA  LIBRO DE ACTAS DE LA EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA (EIRL)  LIBRO DE ACTAS DE LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS  LIBRO DE ACTAS DEL DIRECTORIO  LIBRO DE MATRÍCULA DE ACCIONES  LIBRO DE PLANILLAS Procedimiento de Autorización  Legalización de Libros y Registros  Serán legalizados por los notarios o, a falta de éstos, por los jueces de paz letrados o jueces de paz, cuando corresponda. 113

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 Se legaliza en la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor  Tributario. Tratándose de las provincias de Lima y Callao, la legalización podrá ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.  Los notarios o jueces colocarán una constancia en la primera hoja de los mismos y sellarán todas las hojas del libro o registro, las mismas que deberán estar debidamente foliadas, incluso cuando se lleven utilizando hojas sueltas o continuas.  En ningún caso el número de legalización, folios o de registros podrá contener  adicionalmente caracteres distintos, tales como letras.  Los libros y registros deberán ser legalizados antes de su uso, incluso cuando sean llevados en hojas sueltas o continuas.  Tratándose del libro de planillas, la legalización se regirá por lo dispuesto en el Decreto  Supremo N° 001-98-TR y normas modificatorias.  El Registro de Trabajadores, Prestadores de Servicios – RTPS se regirá por lo dispuesto por el DS 014-2006-TR y la RM 003-2007-TR. Legalización de segundo y siguientes registros  Tratándose de libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas, se deberá presentar el último folio legalizado por notario del libro o registro anterior.  Tratándose de libros o registros llevados en forma manual, se deberá acreditar que se ha concluido con el anterior. Dicha acreditación se efectuará con la presentación del libro o registro anterior concluido o fotocopia legalizada por 114

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notario del folio donde conste la legalización y del último folio del mencionado libro o registro.  En los casos de incautación de libros o registros llevados en forma manual se deberá presentar el documento en el que conste la referida diligencia por la autoridad competente.  De producirse la devolución de los libros o registros incautados no podrá realizarse en ellos anotación alguna debiendo procederse a su cierre inmediato.  Tratándose de libros y registros perdidos o destruidos por siniestro, asalto u otros, se deberá presentar la comunicación correspondiente. Empaste de Libros y Registros  Los libros y registros llevados en hojas sueltas o continuas deberán empastarse hasta por un ejercicio gravable.  El empaste deberá ser dentro de los cuatro (4) primeros meses del ejercicio gravable  siguiente.  Cuando las hojas utilizadas sean menor a veinte (20), el empaste podrá comprender dos (2) o más ejercicios gravables.  Se deberán incluir las hojas que hayan sido anuladas. La anulación se realizará tachándolas o inutilizándolas de manera visible.  Las hojas sueltas o continuas no utilizadas, podrán emplearse para el registro de operaciones del ejercicio inmediato siguiente.

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 De realizarse el empaste en varios tomos, cada uno incluirá como primera página una fotocopia del folio que contenga la legalización del libro o registro al que corresponde. Formas de llevar los Libros y Registros, Los libros y registros deberán:  Contar con datos de cabecera: Denominación, periodo RUC y apellidos y nombres o razón social.  Contener el registro de sus operaciones: en orden cronológico, correlativo, de manera legible, sin espacios ni líneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni señales de haber sido alteradas.

 Totalizando sus importes por cada folio, columna o cuenta contable hasta obtener el total general del período o ejercicio gravable, según corresponda: VAN y VIENEN.  De no realizarse operaciones en un determinado período o ejercicio gravable: “SIN OPERACIONES”.  Ser llevados en moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones previstas por el Código Tributario.  Incluir los registros o asientos de ajuste, reclasificación o rectificación que correspondan.  Contener folios originales, no admitiéndose la adhesión de hojas o folios, salvo disposición legal en contrario.  Tratándose del Libro de Inventarios y Balances, deberá ser firmado al cierre de cada período o ejercicio gravable, por el deudor tributario o su representante legal, así como por el CPC o el responsable de su elaboración. 116

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 Pueden optar por utilizar los libros y registros con la denominación o razón social anterior hasta que se terminen, para lo cual deberán consignar adicionalmente, mediante algún medio mecanizado, computarizado o un sello legible, la nueva denominación o razón social, sin superponerse a la anterior. Se deberá comunicar a la SUNAT dicho cambio, conforme lo establecido en la RS Nº 210-2004/SUNAT y normas modificatorias (Ley del RUC).  También podrán optar por abrir nuevos libros y registros, para lo cual deberán acreditarse al notario haber cerrado los libros y registros u hojas sueltas. Pérdida o Destrucción de Libros, Se deberá:  Comunicar tales hechos a la SUNAT dentro del plazo de quince (15) días hábiles.  La comunicación deberá contener el detalle de los libros o registros, el período  tributario y/o ejercicio al que corresponden éstos, la fecha en que fueron legalizados, el número de legalización, además de los apellidos y nombres del notario que efectuó la legalización o el número del Juzgado en que se realizó la misma.  Se deberá adjuntar copia certificada expedida por la autoridad policial de la denuncia presentada.  Plazo para rehacer:  Los deudores tributarios tendrán un plazo de sesenta (60) días calendarios para rehacer los libros y registros.  Si el deudor tributario requiere un plazo mayor para rehacer los libros y registros, la SUNAT otorgará la prórroga correspondiente, previa evaluación.  El deudor tributario deberá contar con la documentación sustentatoria que acredite los hechos que originaron la pérdida o destrucción.  Los plazos se computarán a partir del día siguiente de ocurridos los hechos. 117

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Empresas obligadas a llevar libros Contables (ver cuadros) VOLUMEN DE INGRESOS ANUALES

Hasta 150 UIT

Desde 150 UIT hasta UIT

Desde 500 UIT hasta 1,700 UIT

    500       

Más de 1,700 UIT      

R.G.

REGIMEN

LIBROS Y REGISTROS OBLIGADOS A LLEVAR

Registro de Compras Registro de Ventas Libro Diario de Formato Simplificado Registro de Compras Registro de Ventas Libro Diario Libro Mayor Registro de Compras Registro de Ventas Libro Diario Libro Mayor Libro de Inventarios y Balances Contabilidad Completa, que comprende todos los libros indicados en el rango anterior, más: Libro de Caja y Bancos y los que dispone las normas de la Ley del Impuesto a la Renta Libro de Retenciones (art. 34° de la Ley del Impuesto a la Renta) Registro de Activos Fijos Registro de Costos Registro de Inventario Permanente en unidades físicas Registro de Inventario Permanente valorizado

SUJETOS Personas naturales y jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas – Generadoras de Renta 3ra. Categoría. (actividades de comercio y/o industria, actividades de servicio)

CONDICIONES

LIBROS CONTABLES  Registro de Ventas Ingreso bruto  Registro de Compras anual no mayor a  Diario de Formato 150 UIT Simplificado  Planilla Ingreso bruto anual mayor a 150 Contabilidad Completa UIT 118

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RER

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Personas naturales y jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas – Generadoras de Renta 3ra. Categoría. (actividades de comercio y/o industria, actividades de servicio)

RUS

 Personas

naturales, sucesiones indivisasGeneradoras de Renta 3ra Categoría.

Ingreso neto anual o  Registro de Ventas e adquisiciones no Ingresos mayor a S/.  Registro de Compras 525,000  Libro de Planillas Valor Activos Fijos no mayor a S/. 126,000 (excepto predios y vehículos) Ingreso bruto anual Cantidad dey adquisiciones trabajadores no mayor a a 10 S/.360,000 personas.

No obligados a llevar LIBROS CONTABLES Excepto Libro de Planillas cuando tenga trabajadores

 Personas naturales no Valor Activos Fijos

profesionales – Generadoras de Renta 4ta Categoría (oficios)

no mayor a S/. 70,000 (excepto predios y vehículos)

Realicen actividad Normas Legales aplicables a los Libros y en Registros Contables un solo local.       

Código de Comercio (año 1,902). Ley N° 24680 y el DS N° 019-89-EF: Ley del Sistema Nacional de Contabilidad. D. Ley. N° 26002: Ley del Notariado. Ley 26887: Ley General de Sociedades. Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad. Resoluciones de CONASEV (SMV), SBS, etc. Ley Nº 28951: Ley de actualización de la Ley N° 13253 de profesionalización del Contador Público Colegiado  Código Tributario  Art. 87° num.4: llevar los libros de acuerdo a lo establecido en las normas pertinentes. 119

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 Art. 87° num.7: conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrónico, mientras el tributo no esté prescrito y comunicar a la AT (15 días) su pérdida, o destrucción por siniestro, asaltos y otros.  Art. 62° núm. 16: La SUNAT mediante RS establecerá el procedimiento de autorización y señalará los requisitos, formas, condiciones y demás aspectos en que deberán ser llevados, así como los plazos máximos para su registro.  Art. 175° núm. 5: constituye infracción el llevar libros y registros con atraso.

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TEMA Nº 18 EL PROCESO O CICLO CONTABLE La necesidad de conocer de manera regular cuál es la marcha de la empresa hace necesario la consideración de que la actividad de la misma se detiene en momentos concretos del tiempo, con el fin de medir su situación en ese momento e informar de ésta y de la actuación realizada entre dos fechas sucesivas. Así, se reparte la vida de la empresa en segmentos de tiempo, preparando para cada uno de ellos información. Aunque la amplitud de esos períodos puede ser variable, lo más habitual es considerar una duración de un año y por lo general el período contable, también denominado ejercicio económico, comienza el primer día de enero para terminar el último de diciembre. Las operaciones realizadas por las empresas, durante un ejercicio económico son, básicamente, siempre las mismas y forman un determinado “ciclo” que se repite en toda su vida. Definición Se denomina ciclo o proceso contable al conjunto de las operaciones que repetitivamente realiza una empresa durante un determinado ejercicio económico, con la finalidad de preparar información acerca de los resultados obtenidos en dicho ejercicio y su situación económico-financiera al término del mismo.

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Etapas: El ciclo contable comienza en la fecha de inicio del periodo contable (1 de enero ó fecha de constitución de la sociedad), dando información de la situación inicial del patrimonio de la empresa, información que se recoge en el Inventario Inicial y posteriormente en el Balance de Situación. Con la información de la situación inicial 122

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se abre la contabilidad, es decir, se abre el Libro Diario (asiento de apertura), y se abre el Libro Mayor (apertura de las cuentas). A partir de esta fecha la empresa comienza su actividad con el exterior. De cada operación que realiza, recibe un documento fuente que la justifica y se anotan en el Libro Diario (asientos de desarrollo, gestión u operación) y en el Libro Mayor. Cada tres meses, como mínimo, la empresa debe comprobar que las anotaciones realizadas en el Libro diario se han trascrito al Libro Mayor. Para ello realiza el Balance de Comprobación de Sumas y Saldos. Por tanto, en un ejercicio económico anual, re confeccionaran, como mínimo, cuatro balances de comprobación en las fechas 31 de marzo, 30 de junio, 30 de septiembre y 31 de diciembre. En la fecha de cierre del periodo (31 de diciembre), en base al último de los balances de comprobación confeccionados, y después de regularizar los elementos patrimoniales que correspondan, se obtendrá el resultado del ejercicio, que se presentará en la correspondiente cuenta de resultados. A continuación, se cierran todas las cuentas en el Libro Mayor, y en el Libro Diario (asiento de cierre). Finalmente, se presenta la situación de la empresa a dicha fecha con el Balance de Situación final, elaborado a partir del asiento de cierre, que será el punto de partida del siguiente ciclo contable. Resulta evidente que a lo largo del proceso contable, las operaciones realizadas se pueden distribuir en tres intervalos, o fases, de muy desigual duración:  Apertura (1 de enero). Inicio de la contabilización de un nuevo ejercicio.  Desarrollo (1 de enero/31 de diciembre). Registro de los hechos contables que acontecen durante el ejercicio económico.  Regularización y Cierre (31 de diciembre). Operaciones de ajuste, en sentido amplio, sobre el balance de comprobación previo, cálculo del resultado y cierre del ejercicio económico. Aunque por duración la fase intermedia sea la principal, es sin embargo, la última de las fases la que reviste la mayor importancia. En la última fase, tras verificar la exactitud de las anotaciones efectuadas hasta el momento, se procede a la realización de una serie de operaciones cuya finalidad es la de aumentar la fiabilidad de la información resultante del proceso, todo ello como paso previo a la determinación del resultado del ejercicio. 123

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El ciclo contable se completa con la elaboración y presentación de los Estados Financieros que son los siguientes: Balance (Estado de Situación Financiera), Estado de Resultados (Estado de Ganancia y Pérdidas), Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, Estado de Flujos de Efectivo y La memoria Fases del Proceso Contable La contabilidad es el proceso mediante el cual se: a) Recopila la información b) Analiza y clasifica las operaciones c) Registro las operaciones d) Prepara los Estados Financieros e) Analiza los Estados Financieros f) Proyección de los Estados Financieros

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TEMA Nº 19 EL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES Definición e Importancia Es el libro en el que se anotarán y registrarán todos los inventarios que la empresa realiza bajo su firma y responsabilidad como reflejo de todo lo que posee la empresa o negocio para su funcionamiento y desarrollo. Por su aspecto legal y técnico este libro es obligatorio y principal de foliación simple (enumeración de folios). El Art. 37 de Código de Comercio determina que el Libro de Inventarios y Balances se iniciará reflejando el Inventario que deberá formar el comerciante o propietario del negocio al inicio de sus actividades comerciales especificando lo siguiente:  La relación exacta del dinero, valores, derechos (créditos por cobrar), bienes muebles e inmuebles que son de su pertenencia y que los pone al servicio del funcionamiento y desarrollo de su empresa o negocio, de esta manera constituye su Activo.  La relación exacta de las obligaciones (deudas) que contrae con proveedores y terceros apreciados en su valor real los cuales constituyen su Pasivo.  Marcará la diferencia (resta) entre el activo y el pasivo cuyo resultado reflejara el CAPITAL con el que inicia sus operaciones comerciales y financieras. Clases de Inventarios Inventario Inicial.- Es el que se realiza al inicio de las operaciones comerciales. Para empresas que por primera vez inician actividades se realizará en la fecha que inicia operaciones mientras que para empresa en marcha se deberá efectuar al inicio del período económico (02 de Enero de cada año). Inventario de Situación o Especial.- Es el que se practica en cualquier época del año, esencialmente por circunstancias especiales como por ejemplo: robo, sustracciones, pérdidas, desastres naturales, etc. 125

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Inventario Final o del Ejercicio.- Es aquel que se realiza al finalizar el período económico (31 de Diciembre de cada año) y es el que nos sirve para determinar la reapertura de los Libros para el ejercicio siguiente. Formatos El libro de Inventarios y Balances que entró en vigencia desde el 01.07.2010, es el Formato 3.1 y está integrado por 19 anexos (algunos de los cuales se muestran a continuación) y vienen a ser como resúmenes que muestran el detalle de cada cuenta (subcuenta) con que está estructurado dicho libro. Si no hubiese información para alguno de ellos no es necesario el llenado. El libro de Inventario y Balances deberá contar con la siguiente información para el llenado:  Contar con datos de cabecera  De manera legible, sin espacio, ni líneas en blanco, interpolaciones o enmendaduras, ni señales de haber sido alteradas.  Utilizar el Plan Contable General Empresarial vigente en el país  Totalizar sus importes por cada Folio, columna o cuenta contable, hasta obtener el total general del periodo o ejercicio gravable, según corresponda. Lo indicado no será exigible a los libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas, en los cuales la totalización se efectuará finalizado el período o ejercicio.  En moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones por el código tributario.  En este caso en el Libro de Inventarios y Balances en particular deberá ser firmado al cierre de cada período o ejercicio gravable, según corresponda, por el deudor tributario o su representante legal, así como por el Contador Público Colegiado o el Contador Mercantil responsables de su elaboración. Plazo de atraso en el caso del Libro de Inventarios y Balances: Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen General de Impuesto a la Renta: tres (3) meses desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

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TEMA Nº 20 EL LIBRO DIARIO Definición e Importancia Es un libro principal y obligatorio de foliación simple y en él se anotan todas las operaciones que realiza el negocio día a día, se registra en forma cronológica, cuidando el orden y la limpieza de tal manera que no existan correcciones visibles. Los registros deben ser legibles, sin líneas ni espacios en blanco. Toda compra, venta, ingresos o gastos deben ser anotados en el libro diario. A ésta anotación se le denomina Asiento. Aspecto legal y técnico Este libro debe ser legalizado previo a su uso y cada operación asentada debe tener su respectivo sustento documentario. Para registrar los asientos se utilizará el Plan de Cuentas vigente como mínimo a nivel de tres dígitos totalizando en cada uno de los folios utilizando las frases VAN y VIENEN salvo que se lleve en hojas sueltas (total al final del período). Características Este libro debe contener la siguiente información:  Período: Indicar el período al cual corresponde la información.  Datos de la empresa: Nombre o Razón Social y número de RUC  Datos de la operación:  Número del asiento,  Fecha,  Concepto o glosa,  Código del libro o del registro de donde proviene la información,  Número del documento sustentatorio  Código contable de la cuenta involucrada,  Nombre de la cuenta  El importe en la columna correspondiente 127

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Formatos  El Formato es el 5.1 obligado para las empresas que llevan contabilidad completa en forma manual.  El Formato es el 5.2 es el Libro Diario formato Simplificado que llevan las empresas no obligadas a llevar contabilidad completa. Plazo de atraso en el caso del Libro de Inventarios y Balances: Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen General de Impuesto a la Renta: tres (3) meses desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

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TEMA Nº 21 EL LIBRO MAYOR Definición Es un libro principal y obligatorio, de doble foliación, donde se registran las cuentas deudoras y acreedoras, que provienen del Libro Diario. Dichos registros se efectúan en forma cronológica, analítica (cuenta por cuenta) e independiente con el objeto de establecer el movimiento y el saldo de cada cuenta, que sirven de base para la formulación del balance general. Aspecto Legal y Técnico Se utiliza para trasladar en forma cronológica y ordenada los cargos y los abonos de las cuentas utilizadas en los asientos anotados en el Libro Diario, por consiguiente las cuentas del libro diario se trasladarán por orden riguroso de fechas a cada una de las cuentas del libro Mayor. Según lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta, este libro debe ser llevado obligatoriamente por las empresas cuyos ingresos brutos anuales superan las 150 UIT. Asimismo, debe ser legalizado antes de su uso. Características: Rayado del Libro Mayor Los registros deben ser legibles, sin líneas ni espacios en blanco y sin correcciones visibles. Se utilizará el Plan de Cuentas vigente como mínimo a nivel de dos dígitos totalizando en cada uno de los folios utilizando las frases VAN y VIENEN salvo que se lleve en hojas sueltas (total al final del período). Formato El formato autorizado es el 6.1 LIBRO MAYOR, obligado para la contabilidad manual Mayorización 129

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 Traslado del movimiento de las cuentas del Libro Diario al Libro Mayor. El pase de las anotaciones registradas en el libro Diario al libro Mayor es considerado como una tarea de transcripción. Las cuentas que se encuentran cargadas en el libro Diario deben trasladarse como cargo y transcribirse en el DEBE del libro Mayor con el mismo importe, las cuentas que se encuentran abonadas en el libro Diario deben trasladarse como abono y transcribirse en el HABER del libro Mayor con el mismo importe.  Traslado al Mayor y sus casos  Apertura de un folio para cada cuenta conforme aparecen en los asientos registrados en el Libro Diario.  Luego se registran la fecha, debiendo ser igual a la que corresponde al Diario  Cuando se registra en él DEBE, a continuación de la fecha se registra la contrapartida anteponiendo la preposición “a”, si son varias las contra-cuentas se reemplaza por la palabra “VARIOS”. Cuando se anota en el HABER, se registra la contrapartida luego de la fecha, anteponiendo la palabra “por”, si son varias las contra-cuentas se reemplaza por la palabra “VARIOS”.  En la siguiente columna, se registra el N° de folio del Diario de donde proviene el asiento.  Luego, en el Libro Diario y de manera simultánea, al lado de la cuenta mayorizada, se registra el número de folio que corresponde a la cuenta en el Mayor.  Enseguida, se registra al importe teniendo en cuenta que si se trata del asiento de apertura del Diario, los importes van a la segunda columna y si son de operación o siguientes el registro se hace en la primera columna.  Finalmente, cuando se han mayorizado todos los asientos de Diario, se suma la primera columna y su importe se traslada a la segunda como paso previo a la preparación del balance de comprobación.  Determinación de los Saldos en el libro Mayor  El saldo de una cuenta en el libro Mayor está dada por la diferencia entre las sumas de los importes del DEBE y el HABER.  Cuando la suma de los importes del Debe de una cuenta es mayor que la suma del Haber significa que esta cuenta tiene un SALDO DEUDOR y viceversa si la suma de los importes del Debe es menor que la suma del Haber esta cuenta tiene un SALDO ACREEDOR.

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TEMA Nº 22 EL BALANCE DE COMPROBACIÓN Definición Es una Hoja de Trabajo donde se resume la información contenida en las cuentas del Libro Mayor. Debido a que durante el proceso del registro de las operaciones se debe cumplir con el método de la Partida Doble (débitos = créditos en cada asiento contable) al trasladar la información mayorizada a las columnas de las Sumas de ésta hoja de trabajo, los totales serán iguales. Importancia Adquiere suma importancia al ser un medio mecánico de varias columnas de donde se organiza ordenadamente la información contable que facilitará la elaboración de Asientos de Regularización y de Cierre permitiendo elaborar con mucha facilidad los Estados Financieros. Estructura El Balance de Comprobación es una Hoja de Trabajo compuesta de 12 columnas, siempre tomadas para trabajar de dos en dos. Las dos primeras columnas a trabajar tendrán la información de los Saldos Iniciales, luego la información consignada en el mayor que permitirá luego determinar los saldos actuales de cada una de las cuentas.

Distribución de Saldos: Inventarios y Resultados Una vez determinados los saldos finales se procede a distribuir dichos importes en las columnas a donde correspondan las cuentas que pueden ser de Inventario (Activo, Pasivo y Patrimonio) o Resultados (Ingresos y Egresos). Formato El formato autorizado es el 3.17 obligado para la contabilidad manual 131

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TEMA Nº 23 MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

Uno de los aspectos esenciales de la Contabilidad es su estructura teórica, muy amplia, que se compone de objetivos filosóficos, teorías formativas, conceptos interrelacionados, definiciones precisas y reglas con exposición razonada que norman el “marco conceptual”, y que posiblemente desconocen muchas de las personas que forman parte del mundo de los negocios. Los contadores, como parte significativa de su labor profesional, filosofan, teorizan, juzgan, crean y deliberan. El marco conceptual para desarrollar prácticas correctas para la presentación de informes financieros empieza con un conjunto de objetivos para presentar la información financiera. De aquí pasa a la descripción de cualidades que hacen útil la información. Además se definen los elementos de los estados financieros. Después se proporcionan lineamientos de operación más definidos. Dichos lineamientos toman la forma de supuestos y principios. El marco conceptual también reconoce que existen las convenciones de modificación en el entorno de la información financiero. El marco conceptual se ilustra a continuación. Convenciones de modificación Objetivos de la presentación de la información financiera Elementos de los estados financieros Características de la información contable Lineamientos de operación Supuestos Principios Convenciones de modificación Precisamente en esta unidad temática abordaremos aspectos referidos al marco conceptual para la preparación y presentación de estados financieros. Los Usuarios y sus Necesidades de Información Entre los usuarios de los estados financieros se incluyen a inversionistas reales o potenciales, trabajadores, prestamistas, proveedores y otros acreedores comerciales, clientes, gobierno y organismos gubernamentales, y público en general. Dichos usuarios utilizan los estados financieros para satisfacer algunas de sus diferentes necesidades de información. La gerencia de la empresa tiene la responsabilidad principal por la preparación y presentación de los estados financieros de la misma. 132

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Los estados financieros que se publican se basan en la información utilizada por la gerencia respecto a la situación financiera, resultados y cambios en la situación financiera de la empresa. OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS A muchos les parece que la contabilidad es fundamentalmente una materia mecánica y de procedimiento. Su parte visible, llevar registros y formular estados financieros, a menudo sugiere la aplicación de técnicas de nivel inferior, una ocupación mundana, sin retos ni imaginación. No obstante, la contabilidad comprende una estructura teórica muy amplia, que se compone de objetivos filosóficos, teorías formativas, conceptos interrelacionados, definiciones precisas y reglas con exposición razonada que norman el “marco conceptual”, y que posiblemente desconocen muchas de las personas que forman parte del mundo de los negocios. Los contadores, como parte significativa de su labor profesional, filosofan, teorizan, juzgan, crean y deliberan. Los aspectos subjetivos tan importantes en las prácticas contables de hoy día, como buscar la verdad y los hechos, juzgar la imparcialidad de una presentación y analizar el comportamiento a que dan lugar las presentaciones, quedan eclipsados por la apariencia de exactitud, precisión y objetividad que acompaña al empleo de números para expresar los resultados financieros de la empresa. Los principios de contabilidad son diferentes de los de las ciencias naturales y de las matemáticas porque se derivan y no pueden ser probados por las leyes de la naturaleza, ni se les considera como verdades o axiomas fundamentales. Los principios de contabilidad no pueden ser descubiertos; fueron creados, desarrollados, decretados y son respaldados. Están respaldados y justificados por la intuición, la autoridad y la aceptabilidad. Como es difícil comprobarlos objetivamente o por medio de la experimentación, los argumentos relacionados con ellos pueden degenerar en un dogmatismo casi religioso. Como resultado, la aprobación y credibilidad de los principios de contabilidad dependen de reconocimiento y aceptación general, los que a su vez dependen de criterios tales como utilidad, pertinencia, confiabilidad, costobeneficio y consideraciones de importancia. La naturaleza de un marco conceptual Un marco conceptual es como la constitución: “es un sistema coherente de objetivos y bases interrelacionados que conducen a establecer normas coherentes y que prescribe la naturaleza, funciones y limitaciones de la contabilidad financiera y los informes financieros”. ¿Por qué es necesario un marco conceptual? Primero, para que la fijación de normas sea útil debe cimentarse y relacionarse con un cuerpo establecido de conceptos y objetivos, deberá poner en condiciones de expedir en el futuro normas más útiles y consistentes, el resultado será 133

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un conjunto coherente de normas y reglas. Este marco debe mejorar el entendimiento de los estados financieros por los usuarios y su confianza en los informes financieros, así como aumentar la comparabilidad entre los estados financieros de las compañías. Segundo, se podrán resolver con mayor rapidez los problemas nuevos y las que vayan surgiendo si se cuenta con la referencia de un marco de teorías básica. Un marco conceptual de los informes financieros El marco conceptual del IASC-IASB fue aprobado por el Consejo Directivo en Abril de 1,989 para publicarlo en julio de 1,989. Prefacio Muchas empresas en todo el mundo preparan y presentan estados financieros para usuarios externos. A pesar de que dichos estados financieros pueden parecer similares de un país a otro, existen diferencias que probablemente, han sido causadas por una gran variedad de circunstancias de índole social, económica y legal, y por las diferentes consideraciones que cada país ha dado a las necesidades de los distintos usuarios de los estados financieros, al establecer sus requerimientos nacionales. El Consejo Directivo del IASC-IASB considera que los estados financieros preparados con tal fin, satisfacen las necesidades comunes de la mayoría de usuarios. Esto se debe a que la mayoría de los usuarios toman decisiones económicas, por ejemplo: a) para decidir cuándo comprar, vender o mantener una inversión de capital; b) para evaluar la actuación o la responsabilidad de la gerencia; c) para evaluar la capacidad de la empresa para pagar y otorgar otros beneficios a sus trabajadores; d) para evaluar la solvencia de la empresa respecto a los préstamos a ella otorgados; e) para determinar las políticas tributarias; f) para determinar las utilidades y dividendos distribuibles; g) para preparar y utilizar las estadísticas sobre el ingreso nacional; o h) para regular las actividades de las empresas. Objetivo y Situación 1. Este Marco establece los conceptos que fundamentan la preparación y presentación de los estados financieros para usuarios externos. Su propósito es el siguiente: a) Servir de base al Consejo Directivo del IASC-IASB para el desarrollo de las futuras Normas Internacionales de Información Financiera y para la revisión de las ya existentes; 134

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b) Servir de base al Consejo Directivo del IASC-IASB para promover la armonización de las regulaciones, normas y procedimientos contables relacionados con la presentación de los estados financieros. c) Servir de base a los organismos normativos nacionales para desarrollar las normas de sus respectivos países: d) Ayudar a quienes preparan estados financieros, en aplicar las Normas Internacionales de Información Financiera y en tratar adecuadamente asuntos que aún no son materia de las Normas. e) ayudar a los auditores a formarse una opinión acerca de si los estados financieros están de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera; f) ayudar a los usuarios de los estados financieros a interpretar la información contenida en los estados financieros preparados conforme a las Normas Internacionales de Información Financiera; y g) proporcionar, a toda persona interesada en el trabajo del IASC-IASB información sobre sus métodos para formular las Normas Internacionales de Información Financiera. El Consejo Directivo del IASC-IASB se guiará por el Marco en el desarrollo de las Normas futuras y en la revisión de las existentes. Será revisado periódicamente Alcance El Marco trata. a) El objetivo de los estados financieros; Las características cualitativas que determinan que la información en los estado financieros es de utilidad; b) La definición, reconocimiento y medición de los elementos que toman para preparar los estados financieros; y c) Los conceptos de capital y de mantenimiento de capital. Los estados financieros forman parte del proceso de presentación de información financiera. Un juego completo de estados financieros normalmente incluye un balance general, un estado de ganancias y pérdidas, un estados de cambios en la situación financiera (que puede ser presentado de diversas maneras, por ejemplo, como estado de flujos de efectivo), y las notas a los estados financieros, así como otros estados y material explicativo que forman parte integrante de tales estados. El Marco es aplicable a los estados financieros de toda empresa comercial, industrial, de servicios, y de negocios que emitan informes financieros, sean del sector público o del sector privado. Los Usuarios y sus Necesidades de Información Entre los usuarios de los estados financieros se incluyen a inversionistas reales o potenciales, trabajadores, prestamistas, proveedores y otros acreedores comerciales, clientes, gobierno y organismos 135

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gubernamentales, y público en general. Dichos usuarios utilizan los estados financieros para satisfacer algunas de sus diferentes necesidades de información. La gerencia de la empresa tiene la responsabilidad principal por la preparación y presentación de los estados financieros de la misma. Los estados financieros que se publican se basan en la información utilizada por la gerencia respecto a la situación financiera, resultados y cambios en la situación financiera de la empresa. Objetivos de los Estados Financieros El objetivo de los estados financieros es proporcionar información sobre la situación financiera, resultados y cambios en la situación financiera de una empresa, información que es útil para un gran rango de usuarios en relación con la toma de decisiones de carácter económico. Los estados financieros muestran asimismo los resultados de la dirección gerencial o la responsabilidad de ésta en el manejo de los recursos que se le han confiado. Situación Financiera, Resultados y Cambios en la Situación Financiera La situación financiera de la empresa es afectada por los recursos financieros que controla, por su estructura financiera, su liquidez y solvencia, y por su capacidad para adaptarse a los cambios del ambiente en que opera. La información sobre la estructura financiera es útil para predecir las futuras necesidades de financiamiento (préstamos), y la forma en que las utilidades y flujos de efectivos futuros podrán ser distribuidos entre quienes poseen interés en la empresa. La información de los resultados de una empresa, en particular de su rentabilidad, es requerida con el fin de apreciar los cambios potenciales en los recursos económicos que es probable controlar en el futuro. La información concerniente a los cambios en la situación financiera de la empresa es útil para evaluar sus actividades de inversión, financiamiento y operativas durante el periodo a reportar. Notas e Información Adicional Los estados financieros contienen también notas, anexos e información adicional. Postulados Fundamentales Devengado Los efectos de las transacciones y otros hechos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se cobra o paga el efectivo o equivalente de efectivo), se inscribe en los registros contables y se presentan en los estados financieros de los períodos a los cuales corresponden. Empresa en Marcha Los estados financieros se preparan normalmente en el supuesto de que una empresa es un negocio en marcha, y que por lo tanto, continuará operando en futuro cercano. CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS Características cualitativas de los Estados Financieros. Las características cualitativas son los atributos que hacen que la información contenida en los estados financieros sea 136

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útil para los usuarios. Las características cualitativas principales son: comprensibilidad, aplicabilidad, confiabilidad y comparabilidad. Una cualidad esencial de la información proporcionada en los estados financieros es que sea fácilmente compresible para los usuarios. Para ser útil, la información debe ser aplicable a las necesidades de la toma de decisiones de los usuarios y la información debe ser también confiable. La aplicabilidad de la información depende de su naturaleza y materialidad. Para ser útil, la información debe ser también confiable. Para ser confiable, la información debe presentar fidedignamente las transacciones y otros hechos. Es necesario que los mismos sean contabilizados y presentados de acuerdo con su sustancia únicamente con su forma legal. La información contenida en los estados financieros debe ser neutral, es decir libre de desviaciones, por el ejercicio de la prudencia en la preparación de los estados financieros. Para ser confiable, debe ser completa. Los usuarios deben estar preparados para comparar periódicamente los estados financieros de una empresa, a fin de identificar las tendencias de su situación financiera y sus resultados deben ser capaces de comparar los estados financieros de diferentes empresas. En el Reglamento de Información Financiera de CONASEV vigente, Resolución Nª103-99-EF/94.10 Capítulo I se refiere al Marco Conceptual para la Preparación de Estados Financieros, refiriéndose en el Artículo 2º a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Los estados financieros deben ser preparados y presentados de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, normas contables establecidas por los Órganos de Supervisión y Control y las normas del presente Reglamento. Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados están contenidos en las Normas Internacionales de Información Financiera oficializadas y vigentes en el Perú y comprenden también los pronunciamientos técnicos emitidos por la profesión contable en el Perú, pudiéndose apoyar en procedimientos similares o específico considerados en los Principios de Contabilidad aplicados en los Estados Unidos de Norteamérica. Artículo 3º.- Objetivos de los Estados Financieros 1. Presentar razonablemente información sobre la situación financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de una empresa; 2. Apoyar a la gerencia en la planeación, organización, dirección y control de los negocios; 3. Servir de base para tomar decisiones sobre inversiones y financiamiento; 4. Representar una herramienta para evaluar la gestión de la gerencia y la capacidad de la empresa para generar efectivo y equivalentes de efectivo; 5. Permitir el control sobre las operaciones que realiza la empresa; 137

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6. Ser una base para guiar la política de la gerencia y de los accionistas en materia societaria. POSTULADOS FUNDAMENTALES También el Marco Conceptual trata de las: Cualidades de los Estados Financieros, base de las Normas Contables (Empresa en Marcha, Devengado), Políticas Contables, Valuación o Medición, Estados Financieros Comparativos y del Período de Información. Asimismo, precisa en el Artículo 22º.- Activo, son los recursos controlados por la empresa, como resultado de transacciones y otros eventos pasados, de cuya utilización se espera que fluyan beneficios económicos a la empresa. En el Artículo 23º.- Pasivo, son las obligaciones presentes como resultado de hechos pasados, previéndose que su liquidación produzca para la empresa una salida de recursos; y en el Artículo 24º.Patrimonio Neto, que está constituido por las partidas que representan recursos aportados por los socios o accionistas, los excedentes generados por las operaciones que realiza la empresa y otras partidas que señalen las disposiciones legales, estatutarias y contractuales, debiéndose indicar claramente el total de esta cuenta. Con respecto a los Ingresos Artículo 26º, representan entrada de recursos en forma de incrementos del activo o disminuciones del pasivo o una combinación de ambos, que generan incrementos en el patrimonio neto, devengados por la venta de bienes, por la prestación de servicios o por la ejecución de otras actividades realizadas durante el período, que no provienen de los aportes de capital. Finalmente en el Artículo 27º.Gastos, representan flujos de salida de recursos en forma de disminuciones del activo o incrementos del pasivo o una combinación de ambos, que generan disminuciones del patrimonio neto, producto del desarrollo de actividades que no provienen de los retiros de capital o de utilidades. Los principales Estados Financieros son cuatro (4) de los cuales los trabajados a partir del Balance de Comprobación son el Balance General (Estado de Situación Financiera) y el Estado de Ganancias y Pérdidas (Estado de Resultados). Los otros son: Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y Estado de Flujo de Efectivo. El Balance General (Estado de Situación Financiera) es un estado financiero que nos muestra la posición de la empresa a una fecha determinada, separando las partidas en Activo, Pasivo y Patrimonio, dentro de las cuáles se identifican partidas Corrientes y no Corrientes. 138

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El Estado de Ganancias y Pérdidas (Estado de Resultados) nos muestran los diferentes resultados obtenidos por la empresa. Estos resultados pueden ser positivos para le empresa: Utilidades o negativos para la empresa: Pérdidas. En su estructura se va determinando los siguientes Resultados: Resultado Bruto, luego Resultado Operativo, Resultado antes de Participaciones e Impuestos y finalmente el Resultado Neto.

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NOMBRE O RAZON SOCIAL

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA BALANCE GENERAL

AL 31 de diciembre de 2….. (Expresado en Nuevos Soles)

ACTIVO CORRIENTE Efectivo y Equivalentes de Efectivo Ctas por Cobrar Comerciales-Terceros Mercaderías Existencias por recibir TOTAL ACTIVO CORRIENTE

-

ACTIVO NO CORRIENTE Inmueble Maq. Y Equipo Deprec. y Amortz.Acumulada TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE

-

TOTAL ACTIVO

-

PASIVO CORRIENTE Tributos y Aportes por pagar S/. Cuentas por Pagar Comerciales-Tercero Obligaciones Financieras S/. TOTAL PASIVO CORRIENTE

0.00 0.00

PASIVO NO CORRIENTE No existe TOTAL PASIVO NO CORRIENTE

0 0

PATRIMONIO Capital Capital Adicional Resultados Acumulados TOTAL PATRIMONIO

-

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

-

Tingo María,31 de diciembre de 2…….

CPC

GERENTE 140

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ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS (por función) al 31 de diciembre de 2… (Expresado en nuevos soles)

IMPORTE s/.

Ventas Netas (Menos) Costo de Ventas UTILIDAD BRUTA Gasto de operación Gastos de Administración Gastos de Ventas UTILIDAD DE OPERACIÓN Ingresos Financieros Otros ingresos y/o gastos UTILIDAD DEL EJERCICIO

-

Tingo maría, 31 de diciembre de 2---

CPC

GERENTE

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BIBLIOGRAFIA EFFIO PEREDA, Fernando Libros y Registros Aplicaciones Prácticas Primera Edición Lima-Perú Asesor Empresarial 2014, 191 ORTEGA SALAVARRIA, Rosa, PACHERRES RACUAY, Ana y NUEVO SALAS, Agustín Plan Contable General Empresarial – Caso Práctico Integral Primera Edición Lima-Perú Ediciones Caballero Bustamante SAC. 2011, 469 LUNA FORTUNA, German Fundamentos de Teoría Contable Primera Edición Lima-Perú Universidad Inca Garcilaso de la Vega 2012, 212 ORTEGA SALAVARRIA Rosa NIIF 2012 y PCGE Primera Edición Lima-Perú Ediciones Caballero Bustamante S.A.C. 2012, 701 ATAUPILLCO VERA, Dante IFRS Plan Contable Empresarial (2 Tomos) Primera Edición Lima-Perú Ivera Asociados EIRL. 2010, 1,728 ALVA MATTEUCCI Mario 142

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Manual Práctico del Impuesto General a las Ventas Primera Edición Lima-Perú Instituto Pacífico SAC. 2013, 462

ORTEGA SALAVARRIA Rosa, CASTILLO GUZMAN, Jorge y Otros Manual Tributario 2012 Primera Edición Lima-Perú Calpa SAC. 2012, 504 ORTEGA SALAVARRIA, Rosa, PACHERRES RACUAY, Ana y NUEVO SALAS, Agustín Plan Contable General Empresarial – Caso Práctico Integral Primera Edición Lima-Perú Ediciones Caballero Bustamante SAC. 2011, 469 HIRACHE FLORES Luz, GONZALES PEÑA, Edson Nuevo PCGE Concordado y Anotado con las NIIF, Normas Tributarias, Societarias Primera Edición Lima-Perú Instituto Pacífico SAC. 2011, 714 PALOMINO HURTADO, Carlos Plan Contable General Empresarial – Tomos del I al IV Primera Edición Lima-Perú Calpa SAC. 2010, 257- 307- 217 - 299 APAZA MEZA, Mario 143

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Nuevo Plan Contable General Empresarial Primera Edición Lima-Perú Instituto Pacífico SAC. 2010, 805 AYALA ZAVALA, Pascual Manual de Prácticas del Plan Contable General Empresarial, Dinámica y Formato de Libros y Registros Tributarios Primera Edición Lima-Perú Instituto Pacífico SAC. 2010, 613

ORTEGA SALAVARRIA, Rosa, PACHERRES RACUAY, Ana Libros y Registros: Formatos Adecuados al PCGE, Estados Financieros Primera Edición Lima-Perú Ediciones Caballero Bustamante SAC. 2010, 324 GARCIA QUISPE José Luis, GONZALES PEÑA Edson Martín El Sistema de Libros y Registros Electrónicos Primera Edición Lima-Perú Instituto Pacífico SAC. 2011, 339 PALOMINO HURTADO, Carlos Contabilidad Intermedia (Formatos SUNAT-Plan Contable General Empresarial) Primera Edición Lima-Perú Calpa SAC. 2010, 307

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PRACTICA DE ASIENTOS CONTABLES 1.-

Se gira el Cheque Nº 001 por S/. 500 para constituir el Fondo Fijo de la empresa.

2.-

Se rinde cuenta del Fondo Fijo por S/. 480 y se gira el cheque Nº 002 para su reembolso. Los gastos realizados son los siguientes (los cuales incluyen IGV):    

Movilidad local Tarjetas telefónicas Reparación Correspondencia Total

210.00 60.00 180.00 30.00 480.00

3.-

Banco de Crédito nos comunica que el saldo de nuestra cuenta corriente de S/. 203,000 ha sido objeto de un embargo preventivo por parte de la SUNAT.

4.-

La empresa “LOS INCAS S.A.C.” prestó el servicio de mantenimiento, a la empresa LA LUZ SRL, por un valor de S/. 5,000 más IGV, el cual es pagado inmediatamente.

5.-

La empresa “ATLAS S.R.L.” recibió la Factura Nº 001-9450 por el arrendamiento de un inmueble, por un valor de S/. 10,000 más IGV, la cual es cancelada inmediatamente, mediante giro de cheque del Banco de Crédito.

6.-

La empresa “UNIVERSO” S.AC posee un excedente de efectivo que decide destinarlo a la adquisición de 500 acciones de la empresa PORVENIR SAA (quien cotiza en bolsa de valores) por un monto total de S/. 15,000 de las cuales se sabe que un 70% de estas acciones serán mantenidas para su negociación en el corto plazo y que el 30% restante son con fines de inversión a largo plazo.

7.-

Se vende mercaderías por S/. 1,180 incluido el IGV, a una empresa no relacionada, y entregándose la Factura Nº 001-3200.

8.-

Se efectúa el canje de la factura por cobrar Nº 001-5640, por S/. 2,000.00, por la letra por cobrar Nº 001, la que se mantendrá en cartera hasta su vencimiento. 145

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9.-

La empresa “FENIX” SRL dedicada a la venta de electrodomésticos tiene como política conceder un descuento del 20% a sus clientes, cuando éstos realicen compras de mercaderías por un valor mayor a S/. 30,000. Al respecto se tienen los siguientes hechos:  El 10 de abril de 2013 el cliente “JUPITER” S.A. efectúo compras por un total de S/. 35,000 más IGV según factura N° 001-01242 al crédito (15 días). Se sabe que el costo de venta de estas mercaderías asciende a S/. 22,000.  Posteriormente, con fecha 20 de Abril de 2013 la empresa “FENIX” SRL. luego de efectuar la verificación correspondiente, procedió a efectuarle el descuento respectivo emitiéndole la nota de crédito N° 001-00124 por el descuento del 20%.  Finalmente el día 24.04.2013 la empresa “JUPITER” S.A. cumple con efectuar el pago por el importe neto de la deuda.  Ambas empresas son relacionadas, puesto que la empresa “FENIX” S.A. posee el 40 % de las acciones de la empresa “JUPITER” S.A.

10.-

En el mes de mayo del año 2013, la empresa GOMBAL SAC dedicada a la compra y venta de productos informáticos ha realizado una venta a su subsidiaria INVERSA SAC por un importe de S/. 10,829.00 incluido IGV al crédito por lo cual se firma la Letra Nº 004524 a 30 días. Respecto a este caso la empresa GOMBAL SAC nos consulta acerca de los asientos contables que debe efectuar.

11.-

Se gira el Cheque Nº 003 por S/. 2,000, para efectuar un préstamo al auxiliar contable de la empresa.

12.-

Se gira el Cheque Nº 004 por S/. 1,500 a favor de nuestro trabajador, por el adelanto de remuneraciones

13.-

Se pagan sueldos brutos por S/. 10,000.00, los que están sujetos a los siguientes aportes y descuentos: • Essalud 900.00 • ONP 1,000.00 • AFP 300.00 • IR 5ª categoría 800.00 • Adelanto Remuneraciones 1,500.00

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14.-

Con fecha 01.04.2013, los accionistas de la empresa han decidido aumentar el capital de la empresa, según consta en Acta de Junta General de Accionistas, por un monto de S/. 500,000. Sin embargo, la formalización de dicho acto se inscribe en los Registros Públicos el 04.06.2013.

15.-

Se gira el Cheque Nº 006 por S/. 5,000 al Gerente de la empresa para diversas gestiones, con cargo a rendir a cuenta.

16.-

Se gira el Cheque Nº 005 por S/. 2,000, para efectuar un préstamo al Gerente de la empresa

17.-

Se gira el Cheque Nº 006 por S/. 2,000 a favor de la empresa “LOS CONDUCTORES” SAC (tercero no vinculado) por un préstamo. Este préstamo es sin garantía

18.-

Fruto de la pérdida extraordinaria de la camioneta de la empresa, la compañía de seguros debe indemnizar a la empresa la suma de S/. 50,000. Se sabe que el valor en libros de la camioneta era de S/. 80,000 (costo de adquisición S/. 100,000 y depreciación acumulada S/. 20,000).

19.-

Se vende una camioneta de la empresa a un valor de S/. 10,000 más IGV. El costo del bien fue de S/. 50,000 y tiene una depreciación acumulada de S/. 42,000.

20.-

La gerencia informa que los accionistas de la empresa “HENTG TANG” SAC (tercero no vinculado que cotiza en la Bolsa de Valores de Lima), en la cual se tienen inversiones, han decidido repartir dividendos. Según el Acta de Junta General de Accionistas, el monto que le corresponde a nuestra empresa es de S/. 10,000.00.

21.-

Se firma un contrato de arrendamiento por un inmueble, entregándose S/. 4,000.00 como depósito en garantía.

22.-

Se ha contratado a una persona para que tramite la Licencia de Funcionamiento de un nuevo local, entregándole S/. 3,500.00.

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23.-

Se gira el Cheque Nº 006 por S/. 2,000 a favor de la empresa “LOS ARTISTAS” SAC (subsidiaria de la empresa) por la realización de un préstamo otorgado sin garantía.

24.-

Se ha transferido a la empresa “MULTIPLE” SAC (empresa subsidiaria) una camioneta a un valor de S/. 10,000 más IGV. El costo del bien fue de S/. 50,000, el cual tiene una depreciación acumulada de S/. 42,000.

25.-

Una de las subsidiarias de la empresa ha determinado distribuir dividendos, según Acta de Junta General de Accionistas, de los cuales le corresponde a la empresa S/. 60,000.

26.-

Fruto del préstamo otorgado a una empresa vinculada, se reconocen intereses por S/. 5,000.00 más IGV.

27.-

Se paga una prima de seguros por S/. 6,000 la cual cubre el período de un año.

28.-

Se paga alquileres por adelantado de una oficina, por S/. 12,000 más IGV. El período de arrendamiento es de un año.

29.-

Se suscribe un contrato de franquicia por 24 meses, pagándose por el mismo la suma de S/. 48,000.00 más IGV.

30.-

Se contrata publicidad por 12 meses pagándose S/. 18,000 más IGV.

31.-

Se contrata una suscripción anual con una revista especializada del mercado, pagándose S/. 600 más IGV.

32.-

Ante la improbable cobranza de la Factura Nº 001-9810 por S/. 6,000.00, se efectúa la estimación de cobranza dudosa. El cliente es un sujeto no relacionado con la empresa. Posteriormente, ante la quiebra de la empresa deudora, se efectúa el castigo de la cuenta por cobrar.

33.-

Una de las subsidiarias del grupo, ha entrado en proceso concursal. En ese sentido, ante la improbable cobranza de la factura Nº 001-5640 por S/. 4,000.00, se efectúa la estimación de la cobranza dudosa. Posteriormente, ante la quiebra de la empresa deudora, se efectúa el castigo de la cuenta por cobrar. 148

MANUAL DE CONTABILIDAD FINANCIERA I CPC. LEONEL M. VALENTÍN ELÍAS

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34.-

La Gerencia de la empresa ha informado al departamento contable que el préstamo realizado a favor de nuestro ex trabajador Sr. Juan Castro, por S/. 500, sea considerado como de cobranza dudosa.

35-

La Gerencia de la empresa ha informado al departamento contable que el préstamo realizado a favor de una empresa no vinculada, por S/. 5,000, sea considerado como de cobranza dudosa y sea castigado.

149