Petti Mediciones Contables

Ana María P etti Danya V Tavela; Paula Longui Diana L. Fonseca; Norma B. Gambetta

Mediciones Contabfes Ajuste y Valuación Moneda Homogenea Valores Corrientes Casos prácticos con soluciones propuestas

Osmar D. Buyatti LIBRERIA EDITORIAL

MEDICIONES CONTABLES

INDICE

Palabras prelitninares ...... ......................................... .. .................................

7

CAPÍTULO 1 MODELOS CONTABLES

l.

Conceptos básicos. Parámetros para su determinación ....................

13

2.

La unidad de medida a emplear ...........................................................

14

3.

La moneda homogénea ........................................................................

16

4.

La moneda nominal o heterogénea. Distorsiones que produce su aplicación

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

18

5.

El concepto de capital a mantener ............................ . ........................

19

6.

Capital a mantener financiero ..............................................................

20

.

.

7.

Capital a mantener físico u operativo ...................................................

22

8.

Los criterios de medición a emplear .......................... ........................

26

9.

Medición al costo histórico o de origen ................................................

27

10.

Medición a valores corrientes ................................................... ..........

27

Costo de reposición o de reproducción ...................................... ....... ...

28

Valor neto de realización ......................................................................

28

Importe descontado del flujo neto de fondos a percibir (valor actual) ......

29

.

.

Porcentaje de participación sobre las mediciones contables de bienes o del patrimonio de otros entes ............. ...............................

29

Costo de cancelación............................................................................

31

Importe descontado del flujo neto de fondos a desembolsar (valor actual) .......................................... ........................ .

�:ditorinl O.�mur D. H11y111ti

31

9

MEDICIONES CONTABLES

Aj us te y Valuación

. . ....... ....... ..... . .. ..

32

12. La definición del modelo y la determinación de los resultados ..........

34

11. El valor límite de los activos

..............

.............

..

. . ..

13. Distintas combinaciones de modelos contables

.

.

.

.

.

. . .....................

..

.

.

.

.

............

CAPÍTULO

REEXPRESIÓN DE ESTADOS CONTABLES EN MONEDA HOMOGÉNEA

34

AJUSTE INTEGRAL

14. La definición del modelo en las distintas etapas de la evolución de la doctrina y las prácticas contables ............................... . . . . . . . .........

.

Casos de aplicación práctica .................... ......... ............................... .........

..

Unidad de Medida

35 38

......... . .................................................

38

Capital a Mantener . . .. ................ ....... ................. ...................................

50

Criterios de valuación .......... .... ........ .. .. . ...... . .. . ........ ................ ......

68

Distintos modelos contables . ... ............. ...... ........................ ..

97

...................

.

.

.

.

.

.

..

.

.

..

.

.

.

.

..

.

....

.....

CAPÍTULO 2 RECONOCIMIENTO Y APROPIACIÓN DE RESULTADOS l. 2.

El resultado del ejercicio. Su determinación........................ . .. .............. 133

Las variaciones patrimonialesque generanresultados .. . .. .. . .. .... . .. .. .. . .. .. . .. . .. . 134

3

l.

La unidad de medida y el efecto de la inflación sobre la misma... ....... 191

2.

Características del entorno económico para que se consider el efecto de la inflación.. . . ......................................... . ................ ........... 193

3. 4.

Efectos de la omisión de los ajustes por inflación ..

...

...

...

..

...

..

....

..

...

...

193

.

194

..

Procedimiento para la reexpresión de partidas. Técnicas alternativas para la determinación del REI 1 RECPAM 1 REVPAM .

...

... . .

5.

Metodología de reexpresión: Proceso secuencial ... ..

6.

Aplicación de alternativas de reexpresión de resultados ..

7.

Registración contable de la reexpresión.

8.

Normas contables argentinas aplicadas

9.

Suspensión y reanudación del ajuste por inflación

..

....

...

10. Reseña del contenido de la RT N° 6 ... .

Casos de aplicación práctica .

..

.

.

....

..

...

... .. ..

...

..

....

....

.

...

.

...

..

.

....

.

.

. ...

. ... ..

...

.. . . . .

... ... ..

...

...

. . ... .

.

...

198 204

...... ....... ... ..... ...... ........... 205

..

....

.

....

..

...

.....

....

..

...

.

.....

.

...

....

..

.. . .. .

.

...

.

...

.. . . .

..

.

205

... ...... ......... .... 207

...

.

...

...

..

...

..

...

...

...

. 207

................................... 208

..

3.

Alternativas para la apropiación de ingresos

4.

Método según el grado de avance de la obra

...

.

.................

..................

.

..................

137

.................... 139

5.

Consideración de hechos contingentes . . ... .. ......... ...... ........... .... .

6.

Costo como medición primaria de activos ...... .... ......... ......... ........ . 144

7.

Componentes financieros implícitos .....

8.

Costos financieros

9.

Interés del capital propio .. ..................... .............................................. . 150

.

.

.

.

.

.. .

.....

.

..

......

...........................

..

.. . .

.....

..

.

.

. .

... ........ ..

.

.

.................

... .. .. .... .

.

.

...

..

143

.

.

...

....

.

..

......

. . .... ..

..

.

147 148

1O . Consideración d e hechos posteriores a l a fecha d e los estados contables

. . . . . . ................ ............................................. .............. .

11.

Modificaciones DE resultados de ejercicios anteriores . ..................

..

Casos de aplicación práctica ........................... ............................. ..... . . . ......

.

10

152 153 155

Ana María Petti y colaboratlores

Edltorlnl o.�mur /). HII,VUIII

11

Ajuste y Valuación

MEDICIONES CONTABLES

CAPÍTULO 1 MODELOS CONTABLES

l.

CONCEPTOS BÁSICOS. PARÁMETROS PARA SU DETERMI­ NACIÓN El Diccionario de la Real Academia Española, define al vocablo modelo

como: «la representación en pequeño de alguna cosa». O sea que puede expre­ sarse que un modelo es un intento de representar la realidad a fin de poder explicar su comportamiento o evolución. Los estados contables tratan de explicar la realidad patrimonial, econó­ mica y financiera de las empresas, así como su evolución a lo largo del tiempo; por lo tanto los criterios utilizados para confeccionar tales estados constituyen un modelo contable.

El modelo contable es la estructura básica que concentra concep­ tualmente los alcances generales de los criterios y normas de medición del patrimonio y resultados. Un modelo contable consta de tres definiciones básicas (parámetros): La unidad de medida a emplear. El concepto de capital a mantener. Los criterios de medición contable a aplicar.

También se lo define como una combinación determinada de técnicas de medición y exposición cuya aplicación permite lograr información económica (principalmente de tipo patrimonial y acerca de los resultados), respecto de un ente. En general los modelos contables permiten obtener información cualitativa y cuantitativa con distinto grado de acercamiento a la realidad económica de los valores del patrimonio y de los resultados de un ente. 12

Ann Mnrin Pctti y �·olahoradnr"'

Edltorlnl 0.1'mur /). Huyulli

1.1

MEDICIONES

Ajuste y Valuación Al no existir un único conjunto de criterios irrefutables para elaborar esta­ dos contables, se sostienen diversas posturas, lo q ue hace que existan diferentes modelos contables y que, en consecuencia, el patrimonio de una empresa y sus resultados puedan expresarse con distintas cifras, según el modelo que se adopte. A continuación se analizarán los parámetros o factores que determinan l a existencia d e distintos modelos contables, para luego brindar algunos argumen­ tos a favor y en contra de cada uno de ellos.

CONTABLES

te los valo ­ ajustar o corregir integralmen adquisitivo de la moneda, y res del patrimonio. es se corrigen es parciales mediante las cual No obstante existen solucion s que parch s. El os contables, que no son m unas pocas cifras de los e stad es como ajustes tos en estudio, a dichas solucwn IASB considera en documen

�

�

por inflación limitados.

� �

, . erogenea. leada es la no mal: mone a he En el primer caso la moneda emp el ajuste mtegra . eda homogénea, constderando En el segundo, se trata de mon denomma r adquisitivo e la moneda s La pérdida persistente de pode eda pterde poder nivel general de prectos, la mon inflación. Ante el aumento del

�

�

�

2. LA UNIDAD DE MEDIDA A EMPLEAR

�

. mvel hay un aumento continuo en_ do cuan , nces ento ción infla Existe os y servtctos a lo ndientes a los insumos, product general de los precios correspo , _ . ado y en un determmado pats largo de un período determin . no se trata de ral de precios no es contmuo, Si el aumento en el nivel gene en un producto o en es, si el aumento se da solo inflación. Como tampoco lo varios ' y no a nivel general. de valor, de en vez de ser un p_a rón establ Esto significa que el dinero, _ _ va d smmu endo. el mismo poder adqutstttvo, lo mantener a lo largo del tiempo anttdad de compra hará falta cada vez mas Si la moneda pierde poder de _ _ mflacton, os pre­ as cosas. Es decir, cuando hay dinero para adquirir las mism s los prectos van ral y sostenida. Pero n todo _ cios aumentan de forma gene nos btenes auón; por diversos mottvos, algu orci prop a mism la en ndo aumenta mentan más que otros. tante en po se produce el aum nto cons Si con el transcurso del tiem , ada vez as a bienes y servicios, se necesttar nivel general de precios de los _ s, generantcw serv rcambiar con iguales btenes y cantidades de dinero para inte adquisitivo de la moneda. . . dose una pérdida en el poder ongmales la moneda cambia, lo valores _ Cuando el poder adquisitivo de , n al acttvo o de su al momento de su incorpo acto de los bienes 0 servicios ya sea poder de comren a unidades monetanas con reconocimiento contable, se refie

de compra. A los múltiples elementos heterogéneos que componen el patrimonio de un ente, se los reduce mediante un recurso que hace factible agruparlos y comparar­ los fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los diversos componentes del patrimonio asignándoles un precio a cada unidad. Generalmente, se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene cur­ so legal en el país dentro del cual funciona el ente. El IASB, para definir a la moneda del entorno económico principal en el cual opera la entidad, utiliza el término «moneda funcional». En nuestro país para medir el valor económico de los elementos del patri­ monio de un ente y los actos o hechos económicos que lo modifican, se utiliza como unidad de medida la moneda -peso ($)- por la fuerte incidencia moneta­ rista de la legislación argentina y de la doctrina contable. Se dice entonces que valor, es la cantidad de unidad monetaria - mone­ da- que corresponde a determinados elementos o variaciones patrimoniales.Sig­ nifica por lo tanto que medición es la asignación de determinada cantidad de pesos a un bien, derecho, deuda, aporte, o resultado. Si la moneda de curso legal mantiene realmente estable su valor, no hay inconveniente alguno en tomarla como unidad de medida.Pero lo habitual es que esto no suceda, siendo la tendencia universal que el dinero pierda su poder adquisitivo. Cuando ello ocurre, o sea, cuando la moneda pierde valor, hay dos posi-

�1

� �

�

�

�

�

�

�

�

pra distinto.

�

��

�1

�

ciones contables y emitir los informes contables como si la misma no

. , ela orars numeros mdtce n debe , _ edio prom nto eme Para calcular el incr , n odos los � ­ acw tder cons en ar tom que rían del nivel de precios, los que tend as, su partiCIla economía, ponderando adem en san tran se que nes y servicios

existiera. Esta actitud provoca distorsiones sobre la información contable.

pación relativa.

bles opciones: No tomar en cuenta la existencia de dicha pérdida de valor en las medi­

Tomar en consideración los efectos de las variaciones en el poder

�

�

,

��

:

. . arse. es dtspombles pueden mencwn índic los de ro dent país tro En nues .

.

15 14

Ana María Petti y colaboradores

Editorinl O.,·mtu· 11. llut•tlltl

Ajuste y Valuación

MEDICIONES CONTABLES

�ndices de precios al consumidor, también llamados de costo de vid

o

:�

Indices de precios mayoristas. Son los más apropiados a efectos c

o

o

ta­

Costo original en moneda homogénea de diciembre:

vuelven las empresas.

El cálculo es: $ 1.000 x 1,10

Utilizar la unidad monetaria de cada mom ento de medición, que de existIr . . . inflacwn osee d Istmtos poderes de comp ra y genera distorsiones en la . . mformacwn contable.

$ 1.100

·

�

$1.100

Se trata de pesos en moneda homogénea de diciembre Coeficiente de inflación

·

·

$ 1.100

=

Costo original de la unidad adquirida en diciembre:

Como se expresó anteriormente, las alternativas que pueden adoptarse . respecto a la umdad monetaria a empl ear son:

$1.000 1,10

Coeficiente de inflación

bles, dado que es en ese mercado donde predominantemente se desen­

o

Costo original de la unidad adquirida en enero:

o

Costo original en moneda homogénea de diciembre:

1,00

$ 1.100

El cálculo es: $ 1.100 x 1,00

Utiliza

� 1� unidad monetaria correspondiente a un único momento, 0 sea con un umco p �der de compra. Dich o momento, la profesión y las normas contables co�sideraron debe ser la fecha de lectura de la información

o

contable o cierre del ejercicio econ ómico. Para ello se multiplican los . datos edidos en m eda dist nt a la de cierre por coefi cientes repre­ se tatlvos de la relac10n de los mdic es nivel general entre el momento de ongen y el de lectura de la informaci ón.

�

�

�?

�

�

para considerar los efectos que la misma tiene sobre la estructura patrimonial, los resultados y los recursos financieros.

tas a cobrar en la misma moneda y deudas que se cancelarán en moneda nacio­ nal), que generan pérdidas o ganancias a quienes los poseen. Su reexpresión

Por otro lado, la Resolución Técnica N" 17 de la FACPCE e t bl

�: =�� ��= :: r

Para la información contable, la inflación es un dato del cual la empresa toma conocimiento pero no puede combatir. Lo que sí puede es tomar medidas

contable, se deben seleccionar los activos y pasivos que están expuestos a los cambios en el poder adquisitivo de la moneda (dinero en moneda nacional, cuen­

1� un ldad de medida en la cual deben expresarse los estados contables ' _ la moneda homogénea. s1endo esta n

moneda homogénea del mes de diciembre.

Con el fin de considerar los efectos de la inflación en la información

E� Argentina, 1� Resolución Técnica N" 16 de la FACPCE es la que define

un contexto de inflación o deflación, los estados contables de

De este ejemplo surge que ambas unidades implicaron igual esfuerzo en

r

permite cuantificar el Resultado por Exposición a la Inflación (RE/).

en moneda de p�der adqui �itivo de la fecha a la cual corresponden. Asimis­ mo agrega que d1cho organ1smo evaluará en forma permanente la existencia

Esta forma de determinar el efecto por variación en el poder adquisitivo

o no de un contexto de inflación o deflación en el país.

de la moneda a través de la reexpresión de las partidas expuestas, llamado generalmente método directo, se diferencia del método indirecto, en el cual se ajustan aquellas partidas expresadas en moneda que no se corresponde con la

3. LA MONEDA HOMOGÉNEA

moneda de cierre. El resultado por la variación en el poder adquisitivo de la moneda, que se

:uede mostrarse un ejemplo que explica el reconocimiento del efecto de la . . mflacwn en la in�ormación contable, o sea su medición en moneda homogéne a.

. Ante la existencia al 31/12/x9 de dos unidades de un determinad b I ' una de ell s adquirida el Ol/Ol/x9 en$ 1.000 y la otra el 31112/x9 en$ . 1 arec a simple vista que el esfuerzo que se hizo ha sido diferente pero si . mflacwn fue del 10% entre ambas fechas, el esfue rzo ha sido el mi mo. e mide el esfuerzo financiero que costa ría al31112/x9 poseer la unidad . adqumda antes. Ambas representan igual sacrificio al31/12/x9 , ta1 SI·tuacw n se . . muestra a contmuacw. n:

?

� �� ·

�

�

�

1�

;

·

16

·

Ana María Petti y colaboradores

obtiene mediante la reexpresión de los activos y pasivos expuestos (método directo), es coincidente al obtenido por la corrección de todos los activos y pasi­ vos nQ expresados en moneda de cierre, el patrimonio neto y los resultados (método indirecto). La obtención del REI bajo esta última modalidad, es sólo una técnica, y la aplicación de ella, no lo desvirtúa, pues el mismo es consecuen­ cia del mantenimiento de activos y pasivos expuestos . Aún en una situación casual en la cual el ente no realizó operaciones durante un pe ríodo y donde su patrimonio se compone de activos y/ o pasivos ,

expuestos, existe en el periodo un resultado que es el proveniente de la exposi-

Kdltorlnl 0.\.1111/f /). 1111.1'11111

17

Ajuste

y Valuación

MEDICIONES CONTABLES

ción al cambio e� el poder adquisitivo de la moneda del capital expuesto (activos expuestos- pasivos expuestos). Se muestra un ejemplo de ello: Situación patrimonialinicial: Caja

$ 10 . 000

Capital

$ 10 .000

Durante el período la inflación ascendió al30 %. Se procede a determinar el REI sobre las partidas expuestas: Caja

$ 10 .000 x 0.30

=

medida que los elementos monetarios sean significativos respecto de la totalidad de activos y pasivos, y/o en la medida que la tasa de inflación sea superior. Si el contexto es estable, la información contable medida en unidad de medida de cada momento, o sea en moneda nominal, no genera problema algu­ no, pero si el contexto es inestable - inflación - la información contable al no reconocerse la disminución del poder adquisitivo de la moneda, quedaría medida en moneda con distintos poderes de compra. Las distorsiones que en la información contable se generan, si en un con­ texto inestable se utiliza moneda nominal, entre otras, podrían ser: •

$ 3.000

'!"- los efect� s de presentar la información en moneda homogénea,

•

deben corregirse las parttdas expresadas en moneda distinta de la fecha de medición. Capital

$ 10 .000 x 1.30

=

$ 13.000

Diferencia:

$ 13.000-$ 10 .000

=

$ 3.000

Esta diferencia es el resultado por exposición a la pérdida del poder ad­ . . . qmslttvo de la moneda.

•

•

La situación patrimonial final es: Caja

Afecta la cuantificación de resultados, al contener los ingresos, los costos y gastos, datos de distintos momentos y por ende medidos en monedas de diverso poder de compra. Afecta el cálculo de la rentabilidad al comparar el resultado obtenido por operaciones del período con un capital aportado en años anteriores. Afecta la distribución de las utilidades, pues puede ocurrir que se distribu­ ya ganancia y realmente se trate de pérdida si se tomaran datos en mone­ da del mismo poder de compra.

$ 10.000

Capital

$ 10 .000

Ajuste al Capital

$ 3.000

Resultado del ejercicio

Afecta la acumulación de datos referidos a elementos activos y pasivos que tienen distintas fechas de origen.

Si se mantiene la moneda nominal, la información contable contendrá: •

($ 3.000)

Consecuencia de mantener activos monetarios, se genera un resultado . negativo de $ 3000 (REI). •

4. LA MONEDA NOMINAL O HETEROGÉNEA. DISTORSIONES

Información a precios del momento de lectura de la misma. Es el caso del dinero o saldos bancarios en moneda de curso legal-el peso-, también el caso de otros bienes, derechos y deudas que si bien no representan dinero se incorporaron al patrimonio en el momento de cierre de ejercicio. Además tal información incluye los resultados correspondientesa dicho momento. Información a precios del pasado. Es el caso de bienes, derechos y deu­ das que no representan dinero y se incorporaron al patrimonio en un mo­ mento diferente al de cierre de ejercicio.

QUE PRODUCE SU APLICACIÓN

La falta de � onsideración de la inflación en la información contable, pro­ . . duce la deformacwn de la mtsma, alterando sus atributos. Pierde la información contable eficiencia y confiabilidad por parte de los . usuanos, tomando éstos decisiones erróneas. La inflación genera mayores distorsiones en la información contable en la

1!1

Ana María Pctti y colaboradores

5. EL CONCEPTO DE CAPITAL A MANTENER

La legislación comercial argentina, al igual que la de otros países, sólo permite la distribución de utilidades cuando la misma se efectúa sobre la base de «ganancias realizadas y líquidas». 1 ,o que se pretende

Edilorinl O.mwr /1. IIIII'HIII

remarcar, es que uno de los objetivos básicos perst?� 19

Aj uste

MEDICIONES CONTABLES

y Valuación

guidos por este tipo de disposiciones, consiste en preservar al capital, en res­ guardo de la propia subsistencia del énte y a fin de salvaguardar el interés de los acreedores, de los inversores y de los demás interesados en la empresa. Para alcanzar el objetivo señalado, se requiere adoptar un criterio satis­ factorio para la medición del capital y, como consecuencia de ello, para la deter­ minación del resultado de cada período. Existen para tal fin dos posiciones doctrinarias: •

Mantenimiento de capital financiero, o sea el invertido en moneda.

•

Mantenimiento de capital físico u operativo, o sea el que define un deter­ minado nivel de actividad.

y su mantenimiento en moneda constante. Aquí se analiza la medición del capi­ tal desde el punto de vista del inversor. El valor del capital es independiente de los bienes en que la empresa ha invertido el aporte. El criterio del capital financiero es compatible tanto con el empleo d unidad monetaria nominal como también con unidad monetaria homogénea.

�\ _j

A modo de resumen se expresa que bajo el concepto de mantenimiento de capital financiero, existe ganancia si el patrimonio se incrementó no siendo la causa nuevos aportes de los propietarios. Se muestra a continuación un ejemplo de lo expresado:

Si el total de patrimonio neto se conforma del capital o aportes de los . _ prop1etanos y de los resultados acumulados, cuanto mayor sea el capital, menor será

Cuando existiera estabilidad monetaria, el capital nominal responde a este concepto. Este enfoque pone énfasis en los pesos invertidos por los propietarios

1� magnitud de resultados, y cuanto menor sea el capital, mayor será la

magmtud de resultados. Ante el supuesto de un patrimonio de una empresa imaginaria al31/12/x9 de $ 100.000, donde el activo es de $ 180.000 y el pasivo de $ 80.000, si al capital se le asigna un valor de$ 100.000, el resultado del período finalizado el

Al 31112/x8 el activo de la empresa XX es de $ 10.000, no existiendo pasivos. Por lo tanto el capital es de$ 10.000. Al31/12/x9 el activo es de$ 20.000 y el pasivo de$ 5.000. Por lo tanto el patrimonio neto es de$ 15.000.

Al no existir en el período comprendido entre ambas fechas aportes ni retiros de los propietarios, y al ser el patrimonio al momento inicial de$ 10.000 y al momento final de$ 15.000, la ganancia del período ha sido de$ 5.000.

31/12/x9 será de $ O. Si se considera que el capital es de $ 80.000, el resultado del período ascenderá a$ 20.000 y será una ganancia. Si en cambio se considera

PN31/12/x9

$ 15.000

que el capital es de$ 130.000, el resultado del período será negativo de$ 30.000.

PN31/12/x8

$ 10.000

Lo explicado se puede resumir de la siguiente manera: según sea el crite. no adoptado para definir el capital que debe conservarse, será la magnitud del

Aumento del PN (ganancia)

$

resultado de un período.

5.000

Si al31112/x9 el activo hubiera sido de$ 10.000 y el pasivo de$ 5.000, o

sea el patrimonio neto de$ 5.000 y bajo igual supuesto de inexistencia de apor­ tes y retiros, durante el período se hubiera producido una pérdida de$ 5.000. PN31/12/x9

6. CAPITAL A MANTENER FINANCIERO El concepto de capital financiero es el que se ha aplicado en la práctica

$

5.000

PN31/12/x8

$ 10.000

Disminución del PN (pérdida)

$

5.000

contable y ha sido sostenido por la doctrina especializada en forma casi unáni­ me, hasta el presente.

Este ejemplo está basado en un contexto de estabilidad monetaria.

Bajo este criterio, la determinación del capital se efectúa en función del mantenimiento de los aportes efectivamente realizados -se entiende también como aportes las ganancias capitalizadas provenientes de incrementos patrimoniales-. Si la moneda pierde valor, el capital debe corregirse transformándose el

. 1mporte necesario para su mantenimiento en términos financieros, en el valor _ corregido o reexpresado.

20

Ana María Petti y colaboradores

Bajo este concepto de mantenimiento de capital, el resultado de un ejercicio

será cero o nulo si el capital a mantener cuantificado para el inicio se mantiene en igual magnitud al cierre y es coincidente con el patrimonio neto a este momento. El resultado, al ser la diferencia entre dos riquezas consecutivas, se obtie� ' · nc comparando la magnitud del capital a mantener y el patrimonio neto al !3"Í rre

�

ldltorlnl o.,·mar /). Huyalli

21

Ajuste y Valuación

MEDICIONES CONTABLES

del período bajo estudio. Para efectuar esta comparación, no deben considerar­ se los aportes y los retiros, de forma tal que l a variación esté originada exclusi­ vamente por los ingresos, costos y gastos del período. Bajo esta concepción se desea mantener la capacidad de compra de los aportes y reinversiones de los propietarios.

presa es mayor al final de un período que la existente al inicio del mismo. O sea si existe excedente monetario luego de reponer los activos que se vendieron o que se consumieron al producir bienes o al prestar servicios. �

Si la inflación existiera y se reconocen sus efectos, lo que debería mante­ nerse es el equivalente al poder de compra del capital originalmente invertido. O sea el valor del capital originalmente aportado reexpresado por el o los coefi­ cientes que representan la pérdida del poder de compra del dinero. Se muestra a continuación un ejemplo de lo expresado: -

Existirá ganancia bajo este enfoque si la capacidad operativa de la em­

Al 31/12/x8 el activo de la empresa YY es de$ 10.000 siendo todos sus

Las técnicas que se emplean para la medición del capital consisten prin­ cipalmente en computar como "ajuste al valor del capital", generalmente a tra- ( vés de una reserva para mantenimiento de capital, la valorización o desvalorización ' Se muestra a continuación un ejemplo de lo expresado: -

la actividad de la empresa, el capital resulta de$ 20.000.

de$ 10.000 constituido por el capital aportado.

Se considera que durante el período iniciado el O l /01/x9 y finalizado el

Al31/12/x9 el activo es de$ 15.000 también expuesto en su totalidad y el pasivo de$ O. Al no existir en el período comprendido entre ambas fechas aportes ni retiros de los dueños, y al ser el patrimonio al momento inicial de $ 10.000 y al momento final de$ 15.000, para determinar el capital mantenido éste debe reexpresarse.

Al l /O llx9 el patrimonio de la empresa ZZ asciende a $ 20.000; al no existir pasivo, el activo es de$ 20.000. Al ser dicha fecha la del inicio de

elementos expuestos a la inflación. Al no existir pasivos, el patrimonio es -

·

de los bienes que determinan la capacidad operativa normal.

31/12/x9, los propietarios no efectúan nuevos aportes ni retiros. -

Al fin del mismo, el activo es de$30.000 y no existen pasivos, siendo en consecuencia el patrimonio de$30.000. Si bien el patrimonio aumentó en$ 10.000, no representa una ganancia pues el valor del activo necesario para mantener la capacidad operativa de la empresa asciende a $ 30.000, siendo éste el capital a conservar, y

La inflación desde 12/x8 hasta 12/x9 es del 20 %. Capital inicial en moneda de 12/xS:

$ 10.000

Capital inicial en moneda de 12/x9:

$ 10.000 X 1.20

por lo tanto el resultado de$ O.

=

$12.000

El aumento de valor de los activos necesarios para mantener la capaci-, dad operativa de la empresa es un mayor importe de capital y no una ganancia..

Ello implica que el capital fmanciero a mantener al31/12/x9 es de$ 12.000. Si el patrimonio asciende a dicha fecha por diferencia entre activos y pasivos a $ 15.000, el incremento del mismo, que según se expresó no obedece a nuevos aportes, constituye el resultado del ejercicio($ 15.000 -$ 12.000

=

$ 3.000).

Ello significa que la ganancia se obtiene por el excedente monetario que se logra una vez que se determina el valor de los activos necesarios para man­

tener la capacidad operativa de la empresa. Esto implica que al cierre del ejer­ cicio debe determinarse el valor corriente de las partidas patrimoniales vinculadas con el mantenimiento de la capacidad operativa, tales como bienes de cambio, bienes de uso, efectivo, etc. No obstante, si al inicio del ejercicio existieran

7. CAPITAL A MANTENER FÍSICO U OPERATIVO Bajo esta alternativa, el capital a mantener corresponde al valor de los bienes que determinan la capacidad operativa normal de la empresa. Este enfoque pone acento no tanto en los pesos invertidos por los propie­ tarios sino en los bienes que han sido adquiridos con dicho aporte, para permitir desarrollar las actividades operativas. Es por ello que se lo denomina enfoque operativo, capital económico y también capital físico. 22

Ana María Pclli y colaboradores

elementos patrimoniales no imprescindibles para mantener la capacidad de ope­ ración del negocio, su importe también formará parte del capital final. La nece­ sidad de utilizar valores corrientes, hace que el concepto de mantenimiento de capital físico u operativo no resulte compatible con valores de costo. Mantener el capital físico u operativo implica que, las variaciones en los; _

j

valores corrientes de los elementos patrimoniales afectados al giro del negocio, representan como contrapartida un aumento o una disminución del capital, se­

gún el caso. Dicho aumento o disminución se reconoce contablemente en una

l<:ditorlnl 0.\·nrur /), /luyuttl

23

j

MEDICIONES CONTABLES

Ajuste y Valuación

senta la pérdida por no haber adquirido las unidades vendidas cuando su

cuenta que regulariza el importe del capital: ajuste por mantenimiento del capital

costo era de $ 6.000, y h aberlo hecho cuando era de$ 6.500: Resultado

o ajuste del capital por reevaluaciones, o bajo otra denominación.

monetario $ 500.

Ejemplo: Se considera la siguiente situación al inicio del ejercicio 01/01/x9:

En base a los datos brindados, el capital a mantener al 31/12/x9 as­ ciende a $ 24.000 formado por el valor corriente al cierre de las 100 helade­

Caja y Bancos

$ 10.000

Mercaderías

$ 10.000 ( 100 heladeras industriales de$ 100 c/u.)

del ejercicio, que representan los bienes necesarios para mantener la capa­

Pasivos

$

cidad operativa de la empresa.

ras-$ 14.000- más $ 10.000 del efectivo que conformaba el saldo al inicio

o

El capital al31/12/x9 no está representado por los$20.000 invertidos; lo Durante el ejercicio, el 10/06/x9, se vendió el 50 %de las unidades en

está por$ 24.000, por lo cual debe ser incrementado en $ 4.000.

stock en$ 15.000.

La ganancia será el excedente que quede después de reponer los bie­

Se conoce que reponer las unidades vendidas en el mes de su venta implica un esfuerzo de$ 6.000. Las unidades fueron repuestas en agosto sien­

nes. En el ejemplo el patrimonio neto es de $ 32.500, formando parte del mismo $ 24.000 de capital y$ 8.500 de ganancia.

do el costo incurrido de $ 6.500 y reponer el total de unidades existentes al cierre31/12/x9, representa un costo de reposición de$14.000( 100 heladeras).

Al31/12/x9, la estructura patrimonial es la siguiente:

A) Unidades en existencia al cierre:

Caja y Bancos

$18.500

50 heladeras adquiridas a$5.000

Mercaderías

$14.000

50 heladeras adquiridas a$6.500

Pasivos

$

Si reponerlas implica erogar$ 14.000, el aumento de capital es de$ 2.500

Capital

($ 14.000-$ 11.500)

(*)

o

$24.000

Resultado del ejercicio(**)

$ 8.500

(*)Capital Nominal:

$20.000

Ésto implica reconocer un incremento en las Mercaderías y un Ajuste al Capital por dicho importe.

Ajuste

$ 4.000

B) Unidades vendidas durante el ejercicio pero no repuestas a ese momento: 50 heladeras adquiridas a $ 5.000, que reponerlas al venderlas hubiera

(**)Ventas

implicado un costo de$ 6.000.

CMV

El aumento de capital es de $ 1.000 ($ 6.000- $ 5.000) e implica un

Rdo. Monetario

incremento del Costo de Ventas.

C) Unidades

$ 6.000 ($

500)

El ajuste por mantenimiento del capital de$ 4.000 se forma de:

vendidas y repuestas luego de la venta, habiendo variado su

costo entre ambos momentos:

•

50 heladeras vendidas siendo el costo a ese momento de $ 6.000 y al

•

momento de la reposición de$ 6.500. La diferencia aumenta el capital,

•

pero su contrapartida no es Mercaderías ( punto A) ni Costo de Merca­

$15.000

$ 2.500 por revaluación de mercaderías sin vender $ 1.000 por revaluación de mercaderías vendidas hasta su venta. $ 500 por revaluación de mercaderías vendidas desde su venta hasta su reposición.

derías Vendidas ( punto B). Se trata de un Resultado monetario y repre-

24

Aun Mnrln 1'¡•111 y ¡•ol11horadores

Edllnrl11l 0.1'1111/r /). 1111.1'11111

25

Ajuste y Valuación

MEDICIONES CONTABLES

En Argentina, la Resolución Técnica W 16 de la FACPCE considera capital a mantener al financiero, o sea al invertido en moneda.

9. 'MEDICIÓN AL COSTO HISTÓRICO O DE ORIGEN

Por otro lado, la Resolución Técnica No 17 de la FACPCE define que para la determinación de los resultados acumulados y de la ganancia o pérdida de cada período, se considera capital a mantener al financiero.

Tradicionalmente se ha aceptado como técnica válida de valuación el empleo de los costos incurridos para obtener un activo y para los pasivos su importe original.

� 8. LOS CRITERIOS DE MEDICIÓN A EMPLEAR Las mediciones contables periódicas de los elementos patrimoniales tie­ nen gran importancia pues determinan la magnitud del patrimonio neto y en consecuencia la de los resultados. Existen respecto a los criterios de medición, dos posturas extremas: Utilizar para los activos los costos de adquisición o producción originales y para los pasivos sus importes originales. Es decir, en ambos casos se trata de valores históricos o del pasado, obedeciendo al criterio tradicional.

Se entiende por costo al sacrificio económico necesario para obtener y

�

isponer de un recurso medido en unidades monetarias. En períodos de estabilidad monetaria, los precios de costo del pasado, son

en general, representativos de los valores de los bienes del presente, excepto en casos aislados de bienes que hayan registrado variaciones en sus precios espe­ cíficos. En cambio, en períodos inflacionarios ello no ocurre. Si se adopta el criterio de valores de costo, y al cierre del ejercicio el valor recuperable de un activo (el mayor entre el valor neto de realización y el valor de uso) supera al mismo, no se genera reconocimiento de ganancia alguna. Si al cierre del ejercicio el valor recuperable es menor que el costo, se reduce el importe del activo y se reconoce una desvalorización. Ello por la necesidad de

Aplicar valores corrientes, es decir, valores del presente.

no valuar un activo por encima de su valor recuperable.

En la alternativa primera, si un bien costó $ 1.000 diez meses antes de la

calculado a la tasa de la medición inicial, constituye su costo histórico.

Si de créditos y deudas se tratara, la determinación de su valor actual fecha de los estados contables, se conserva ese valor al informar sobre la exis­ tencia de dicho bien al cierre. Si el mismo se vendió antes, el costo original se mantiene hasta ese momento. En la segunda alternativa, se le asigna al bien lo que costaría reponerlo, o

1 ..., "' \ lO.)MEDICIÓN A VALORES CORRIENTES ·.,__,t

sea volver a comprarlo al momento en que se practica la medición, es decir al cierre del ejercicio. Se trata por lo tanto de un valor presente. Si el mismo se vende antes del cierre, se computa su costo de venta al valor corriente del momento de la venta. Según se aplique valores corrientes o valores de costo, el momento en que se reconocen los resultados es diferente. De tratarse de un activo: Al aplicar costo, el resultado entre el precio de venta del bien y el de compra, se reconoce en su totalidad en el período en que se lleva a cabo la venta.

Un criterio alternativo al tradicional es el de reflejar los recursos sean éstos consumidos o no y los pasivos, aplicando técnicas que provean una medición más representativa del valor económico de los mismos a la fecha de valuación.\ ­ Estas técnicas de medición constituyen los denominados valores corrientes y se basan en el principio de practicar una valuación contable más realista. Diversos son los valores basados en este criterio, que para los activos podrían ser: •

Valor neto de realización.

Al aplicar valor corriente, si bien la diferencia entre el precio de venta y el costo de compra es la misma, tal diferencia se desagrega en dos tipos de resultados que se reconocen en diferentes períodos: resultado por tenencia y resultado por venta.

26

Costo de reposición o de reproducción.

Importe descontado del flujo neto de fondos a percibir (valor actual). •

Porcentaje de participación sobre las mediciones contables de bienes o del patrimonio de otros entes.

Ana Muria J>eui y colaboradores

Jo:dltorial 0.\"ffiUr 1>. Buyutti

27

Ajuste

MEDICIONES CONTABLES

y Valuación

A continuación se brinda una explicación conceptual de cada uno de ellos.

particular, es decir que no se incurren si no se efectúa «esa» enajenación; por ejemplo, comisiones de vendedores. El valor neto de realización resulta apropiado para aquellos activos que no

Costo de reposición o de reproducción

requieren esfuerzo de comercialización, esto es, que pueden ser colocados en el

Se entiende por tal lo que costaría volver a adquirir up bien o volver a fabricarlo, sobre la base de los precios vigentes al momento en que se hace la medición.

mercado con facilidad. Por ejemplo, la tenencia en cantidades moderadas de moneda extranjera, de títulos públicos con cotización en bolsa, de acciones con cotización y mercado amplio, de metales preciosos, cereales tipificados, etc.

El costo de reposición de un elemento se establece en consecuencia acu­

Importe descontado del flujo neto de fondos a percibir (valor actual)

mulando todos los conceptos que integran su costo original, expresados cada uno de ellos en términos de su reposición, a la fecha de su medición. Deben utilizarse precios de contado correspondientes a volúmenes habi­ tuales de compra, cercanos al cierre. Dichos precios pueden obtenerse de fuentes

directas confiables,

por

ejemplo de cotizaciones de proveedores, de costos de adquisición y produc­ ción reales, de cotizaciones que resulten de publicaciones en boletines, perió­ dicos o revistas. Cuando no sea factible aplicar lo indicado en el párrafo anterior, podrán

Se entiende como tal al valor hoy de un importe a percibir en el futuro. Para obtener ese valor se deduce de la suma a recibir en el futuro los intereses

por el período que media hasta su liquidación. Es de aplicación a créditos y parte del supuesto lógico que una cantidad de dinero a recibir dentro de un tiempo vale menos que el mismo importe disponible hoy. Dicho valor actual será calculado con la tasa de interés al momento de la medición.

emplearse aproximaciones basadas en la reexpresión con índices específicos de los costos incurridos, o de los insumos que componen su costo. El costo de reposición o de reproducción suele ser utilizado para aquellos

nes o

activos cuyo destino final es la venta, pero que requieren todavía un esfuerzo para concretarla. Por ejemplo, la mayoría de las mercaderías de reventa y de productos elaborados, los que pueden requerir publicidad, ser expuestos en vi­ driera, dar financiación o aceptar tarjetas de crédito, tener equipos de promoto­

Porcentaje de participación sobre las mediciones contables de bie­ del patrimonio de otros entes Cuando se ejerce control, control conjunto o influencia significativa en

otros entes, la medición de dichas participaciones permanentes se efectúa al

Valor Patrimonial Proporcional -VPP-.

res o vendedores, etcétera.

Resulta importante iniciar el estudio del método referido, brindando algunas

definiciones:

Control:

Valor neto de realización

Es el poder de gobernar las políticas financieras y operativas de

una entidad para beneficiarse con sus actividades. Una sociedad controla a Es el precio de venta del bien menos los costos directos que requiere su enajenación. Se consideran integrantes de tales costos, los ingresos adicionales no atribuibles a la financiación, que la venta genera por si. Tal el caso de los reembolsos de exportación. El precio de venta referido debe ser de contado y correspondiente a tran­ sacciones no forzadas entre partes independientes, en las condiciones habitua­ les de negociación. Los costos directos de venta son los que se identifican con cada venta en

21!

Ana :vtarín Pl•tli y colnboradores

otra cuando: Posee un número de votos, suficientes para su manejo, aunque no cuente con mayoría de capital. Implica poseer más del 50 % de los votos. La mayoría de votos puede obtenerse en forma directa o indirecta y ser consecuencia de la tenencia de acciones de votos múltiples. Ejemplo: La empresa A posee el 80 % de las acciones de la empresa B- de un voto cada una- y el 30 % de las acciones de C, también de un voto cada una. La empresa B posee el 30 % de las acciones de C.

Por lo tanto, A ejerce el control en forma directa sobre B y el control en

ldllor·inl O.w11ar /). lluyclffi

29

Ajuste y Valuación

MEDICIONES CONTABLES

forma indirecta sobre C, pues los votos de B -30 %-sumados a los pro­

El método del Valor Patrimonial Proporcional, también llamado método

pios -30 %- superan el 50 %.

de la participación, es un método de contabilización según el cual la inversión se

Control conjunto: Existe cuando las decisiones del ente participado re­

reconoce inicialmente al costo determinado según este método, modificándose

quieren el acuerdo expreso de dos o más socios, de modo que ninguno de

luego dicho valor, para reconocer la parte que le corresponde a la empresa

ellos puede manejarlo unilateralmente.

inversora en las pérdidas o ganancias obtenidas por la empresa emisora, des­

Ejemplo:

pués de la fecha de adquisición.

A, By C son socios de ABC S.A., A posee el60% del capital, B el35 % y C el 5 %. Si el estatuto requiere que las decisiones del directorio se adopten con el 80 % de votos y los directores son 3 de A y 3 de B, la sociedad está sujeta al control conjunto de A y de B. Aunque A posea la mayoría de capital, no ejerce control. Dicho convenio debe surgir de un acuerdo contractual. Influencia significativa: Es el poder de participar en las decisiones de

una empresa sin llegar a tener su control o su control conjunto. Se presume existe influencia significativa si se posee el20 % o más de los

Las distribuciones de ganancias acumuladas -salvo dividendos en accio­ nes- que se reciben de la empresa emisora, reducen el valor de la inversión. Dicho valor puede también ajustarse por existir cambios de la participación de la inversora en el patrimonio neto de la emisora, que no hayan incidido en los resultados de ésta. Ejemplo de ello serían los aumentos o disminuciones por aportes de capital. Para los pasivos, las mediciones contables periódicas basadas en valores corrientes podrían ser:

derechos de voto de la emisora. No obstante la RT N° 21 expresa que,

Costo de cancelación.

aún con dicho porcentaje puede demostrarse falta de influencia.

Importe descontado del flujo neto de fondos a desembolsar (valor actual).

A la inversa, se presume que no se ejerce influencia si se posee menos del 20 % de los derechos a voto, salvo que la inversora demuestre que existe. Se consideran formas de poner en evidencia la influencia signifi­ cativa, a modo de ejemplo: La representación de la inversora en el directorio. La existencia de operaciones importantes entre la emisora y la mversora. La dependencia técnica de la emisora respecto de la inversora. La medición de la inversión según el método de VPP va a representar la proporción del patrimonio neto de la empresa emisora que le corresponde a la empresa tenedora. Cuando se realiza una inversión de este tipo, es muy proba­ ble que el costo de la inversión incluya: El VPP, que responde al porcentaje de participación sobre el patrimonio neto contable de la empresa participada. Las diferencias entre los valores corrientes de los activos y pasivos de la participada y los importes que figuran en la contabilidad de dicha empresa. •

Un valor llave de negocio (plusvalía) que no forma parte de los Estados Contables de la empresa participada.

:10

A continuación se brinda una explicación conceptual de cada uno de ellos.

Costo de cancelación

El costo de cancelación de una obligación, es la suma de todos los costos necesarios para liberarse de ella, o sea resulta de sumar los valores corrientes de

los activos de los que el ente debería desprenderse para cancelar tal obligación. Importe descontado del flujo neto de fondos a desembolsar (valor

actual) Se entiende como tal al valor hoy de un importe a desembolsar en el futuro. Para obtener ese valor se deduce de la suma a pagar en el futuro los intereses por el período gue media hasta su liquidación. Este criterio parte del !ll.lpuesto lógico de que una cantidad de dinero a entregar dentro de un tiempo

vulc menos que el mismo importe disponible hoy. Dicho valor actual será calculado con la tasa de interés al momento de la medición.

Ana Mnrín l'l•ltl y colaboradores

l<:dllorlnl Ontwr D. /luyttttl

:11

MEDICIONES CONTABLES

Ajuste y Valuación En Argentina, la Resolución Técnica N' 16 de la FACPCE considera que los criterios de medición contable a utilizar deben basarse en el destino más probable de los activos y la intención y posibilidad de cancelación inmediata de los pasivos. La Resolución Técnica W 17 de la FACPCE expresa acerca de la medi­ ción de los activos, que n inguno de ellos o grupo homogéneo de ellos podrá

vendedor es el precio al cual el banco o ente autorizado vende (costo de reposi­ ción para la empresa), y el comprador es el precio al cual dichas entidades compran la moneda extranjera

a) su VNR;

para la empresa). El tipo vendedor es

mayor al comprador y constituye la ganancia para el banco o agencia autoriza­ da. Por lo tanto para valuar la tenencia de divisa una empresa lo hará al límite que es el tipo comprador.

presentarse en los estados contables por un importe superior a su valor recuperable, entendido éste como el mayor valor entre:

(VNR

De lo expresado resulta que el valor de mercado tenga como tope el

VNR, para que el activo no quede sobrevaluado.

b) su valor de uso, definido como el valor actual esperado de los flujos netos

Cuando el modelo adoptado aplica valores corrientes, dichos valores al

de fondos que deberían surgir del uso de los bienes y de su disposición al

cierre coinciden con el valor límite basado en el valor de mercado -costo de

final de su vida útil o de su venta anticipada.

reposición o valor neto de realización-. Por ello se desarrolló doctrinariamente y normativamente un concepto diferente de valor tope de los activos, dado por su

valor recuperable. 11.

El término valor recuperable da la idea de ser un valor que se podría

EL VALOR LÍMITE DE LOS ACTIVOS

obtener o recuperar vendiendo o usando un bien. La doctrina ha sido unánime respecto a que los activos no deben sobreva­ luarse, pero no ha existido consenso sobre a cual es el valor límite por encima del que se considera que las diversas partidas están sobrevaluadas. O sea, se entiende por «valor límite» aquel que no debe ser excedido cuando se realiza la

Se entiende por valor recuperable al mayor entre el valor neto de realiza­ ción y el valor de utilización económica de un bien. En otros términos, sería el mayor entre el valor de venta o de cambio y el valor de uso del activo respectivo. El valor de utilización económica-VUE- se mide en general mediante el valor actual de los ingresos netos probables que, directa o indirectamente, pro­

acción de asignación de valor. En relación a este tema, se desarrollaron dos concepciones: valor de

ducirá dicho activo.

mercado como valor límite o valor recuperable. Cualquiera que fuere el elegido,

En el caso de mercaderías, poseen VNR, pero su valor de utilización

al cierre del ejercicio, si el valor contabilizado fuere mayor, debe reconocerse

económica o valor de uso es cero o a lo sumo es un importe muy bajo, por lo

una pérdida por desvalorización.

tanto el límite lo determina el VNR que es mayor.

Tradicionalmente, en el modelo basado en valores de costo, el valor de

Para los bienes de uso, pueden existir ambos valores, y en general el valor

mercado se asoció con el costo de reposición. No obstante en el caso de bienes

de uso es mayor. Por ejemplo, para los rodados, el VNR puede superar al valor

de fácil comercialización como títulos y acciones que cotizan en bolsas de valo­

de uso.

res, y moneda extranjera, el valor neto de realización resulta menor al costo de reposición, y por lo tanto constituye el límite de valuación.

A modo de ejemplo, se consideran acciones adquiridas en $ 125, cuyo costo de reposición al cierre está dado por la cotización más los gastos directos

Usar el mayor entre los valores indicados, implica considerar que el em­ presario puede elegir la alternativa más rentable. El valor recuperable no es un criterio de valuación; es un valor límite de comparación que evita sobrevaluar activos.

de compra-comisión al agente de bolsa interviniente- que en nuestro ejemplo se

El valor recuperable como valor límite de los activos viene expresado

considera de$ 120 y$ 2 respectivamente, lo que representa un costo de reposi­

como tal en el texto anterior de la RT N° 6, o sea antes de ser el párrafo respec­

ción de $ 122. El valor neto de realización de las acciones será el valor de

tivo eliminado por la RT N° 19.

cotización menos dichos gastos, o sea $ 118. Es el V:t\TR el límite por ser el menor. Se reconoce en el ejemplo una pérdida por desvalorización de$ 7. De tratarse de moneda extranjera, si bien no se incurre en gastos directos en su compra o venta, existen dos tipos de cambio: vendedor y comprador. El

.u

Ana Maríu l'l'lll y colaboradores

�:dltorial Osmar /J. Huyatt/

33

Ajuste

y Valuación

La RT 17 se refiere al tema de la siguien te manera: ningún activo (o grupo homogéneo de activos) podrá presen tarse en los Estados Contable s por un importe superior a s u valor recupe rable, entendido como e l mayor importe entre: a) su VNR; b) su valor de uso, definido como el valor actual esperado de los flujos netos de fondos que deberían surgir del uso de los bienes y de su disposición al final de su vida útil (o de su venta anticipada, si ella hubiera sido resuelta). La RT referida brinda normas para su d eterminación, indicando como debe calcularse la estimación de los flujos de fondos y las tasas de des­ cuento a emplear. También se refiere a las situaciones en que deben reversarse las pérdidas por desvalorización.

MEDICIONES CONTABLES

¿i '?án¡los modelos basados en el mantenimiento dclcaRital financiero [E_orl_:;_e!Jel qu'6 ¡ r·- �
·Es así que en base a lo expresado, resulta:

parámetros

Modelos

A

B

Unidad de medida

Nominal

Homogénea

Capital a mantener

Financiero

Financiero

Financiero

Financiero

Costo

Costo

Valor corriente

Valor Corriente

Criterio de valuación

e

D

Nominal

Homogénea

En segundo lugar se muestran los modelos basados en el mantenimiento

12. LA DEFINICIÓN DEL MODEL O Y LA DETERMINACIÓN DE

del capital físico.

En base a ello resulta:

LOS RESULTAD OS La medición del resultado del período es uno de los objetivos básicos del sistema de información contable. La magnitud del mismo depende y es función de activos (menos) pasivos (menos) capital. Es evidente entonces que las técnicas a adoptar para la medición del activo, pasivo y del capital están íntimamente relacionadas con un criterio de reconocimiento de resultado. Es decir el resultado no solo va a depender de cuanto venda la empresa sino de como ha manejado sus activos. Es así como, por ejemplo, si el modelo consiste en moneda homogénea, capital financiero a mantener y criterios de medición valores corrientes, los re­ sultados podrán tener distintas causas y serán: Consecuencia de transacciones.

Consecuencia del efecto de la inflación. Consecuencia de cambios en los valores relativos de activos y pasivos.

Parámetros

Modelos

A

B

Unidad de medida

Nominal

Homogénea

Capital a mantener

Físico

Físico

Físico

Físico

Criterio de valuación

Costo

Costo

Valor corriente

Valor Corriente

e

D

Nominal

Homogénea

14. LA DEFINICIÓN DEL MODELO EN LAS DISTINTAS ETAPAS

, TIC AS DE LA EVOLUCIÓN DE LA D OC T RINA Y LAS PRAC C ONTAB LES

En nuestro país hasta principios de la década de 1970, se aplicó el modelo que combina: •

Moneda nominal. Capital financiero.

13. DISTINTAS C OMBINACIONES DE MODELOS C ONTABLES

En párrafos anteriores se enunciaron diversos parámetros o criterios que permiten determinar diferentes modelos contables. Con tres parámetros podrían formularse ocho combinaciones, pero no todas ellas presentan un interés que justifique su estudio. 34

Ana María l'('fti .V colaboradores

Medición a costo histórico. La condición para reconocer los ingresos era que provengan de operacio­ nes concluidas definitivamente en el aspecto jurídico y prácticas comerciales. No obstante aplicarse costo para valuar al cierre, se establecía la comparación entre dicho valor y el de mercado, tomándose en definitiva el menor -pruden­ cia-. Si bien «principios contables» aprobados en 1969 indicaban que si la mone­ da no era un patrún estable de valor, podían corregirse los importes mediante E!liturinl 0,\'lllllr /). 1111y1111i

JS

Ajuste y

Valuación

MEDICIONES CONTABLES

mecanismos adecuados de ajuste, no se explicitaba cuáles eran e�·qS mecanis­

Moneda nominal.

·· •

mos, ni se exigía su aplicación.

Capital financiero.

Se reconoce como la primera nonna contable profesional que establece

Medición a valores c orrientes.

un ajuste integral por inflación al dictamen 2 del ITCP de noviembre de 1972

f

aunque nunca tuvo aplicación práctica en su totalidad. La RT N° 2 del CECY

de diciembre de 1976, no se apartó mayormente de los conceptos del dictamen mencionado. Al tener reconocimiento legal el concepto de «moneda constante» - mo­ dificación a la LSC por ley 22.903 - la profesión contable emitió en mayo de

1984 la RT No 6 que como norma de ajuste por inflación brindó mecanismos para las correcciones. Su antecedente fue el mencionado dictamen 2. Hasta que entró en vigencia la norma contable emitida por la FACPCE en 1992, la Resolución Técnica (RT) N° 10, cuestión que no ocurrió en forma uniforme en el país, se aplicó el modelo que combina:

La citada resolución establecía que no era necesario realizar el ajuste por inflación cuando el incremento del índice de precios no excediera el 8 % en el ejercicio. La reanudación del ajuste por inflación no tardó y fue en el año 2001 cuando el parámetro pasó a ser moneda homogénea. No obstante, a partir del año 2003 nuevas disposiciones legales -Decreto 664- y profesionales -Reso­ lución 287 de F ACPCE- retrocedieron a moneda nominal. Respecto a la valuación, la RT N° 1 7 sancionada en diciembre del 2000, mantuvo el criterio de medición a valores corrientes, pero no aplicable a todo el patrimonio. Esta norma derogó a partir de su vigencia la RT N° 1O y estableció

•

Moneda homogénea.

•

Capital financiero.

RT N° 6 en la medida de la evaluación que efectuase la FAPCE respecto a la

•

Medición a costo histórico con admisión del uso de valores corrientes

existencia o no de inestabilidad monetaria. Por lo tanto, en un contexto moneta­

para determinados activos.

riamente estable debía utilizarse la moneda nominal como moneda homogénea.

que debía utilizarse una unidad de medida homogénea bajo la aplicación de la

Hoy, Octubre de 2009 sigue vigente la resolución de la FACPCE 287 La referida resolución técnica estableció que debía utilizarse una unidad de medida homogénea bajo la aplicación de la RT N° 6, afianzando los valores corrientes como criterio para las mediciones de activos y pasivos. Si bien antes de aparecer la RT N° 1 O, la obligatoriedad de emplear valores corrientes no estaba en ninguna norma, la RT N° 6 brindaba una enumeración de criterios para valuar, admitiendo para la may oría de los elementos patrimoniales la posi­ bilidad de utilizar valores corrientes.

que consideró a partir del 1 de octubre de 2003 existencia de contexto mone­ tariamente estable y por lo tanto suspendido el ajuste integral por inflación. En consecuencia, el modelo vigente se conforma de la siguiente manera: •

•

•

Moneda homogénea (que es la moneda nominal). Capital financiero. Medición a valores corrientes (según el tipo de elemento patrimonial, es decir con aplicación de costo en determinadas circunstancias).

De esta forma en Argentina, los lineamientos del modelo aplicable -RT

N° 10- fueron: Moneda homogénea. Capital financiero. Medición a valores corrientes.

Entre los años 1984 y 1995 en Argentina existía la obligación legal de aplicar moneda homogénea o «constante». Fue en 1995 cuando las normas legales- Decreto 316- y en 1996los pronunciamientos de la profesión- Resolu­ ción 140 de FACPCE-, discontinuaron la aplicación del concepto de moneda homogénea o constante, pasando a ser el modelo el representado por:

36

Ana María Petti y colaboradores

a.:dllorlnl O.•·mur D. Huy1111i

.H

Ajuste y Valuación

MEDICIONES CONTABLES

CASOS DE APLICACIÓN PRÁCTICA

Solución propuesta A continuación s e procede a dar respuesta

UNIDAD DE MEDIDA

l . Está expresado en moneda de poder adquisitivo de cierre. Es un Activo Monetario. Genera REI (Resultado por exposición a la inflación) o RE­ CPAM (Resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la

CASO DE APLICACIÓN 1 Determinar si los siguientes elementos patrimoniales que existen al c ierre del ejercicio de una empresa, están o no expresados en moneda de poder adqui­ sitivo de dicha fecha y si en caso de existir contexto inflacionario, generan o no resultado por cambio en el poder adquisitivo de la moneda. l . Dinero en efectivo en pesos 2. Deudas en moneda de curso legal sin actualizaciones 3. Capital comprometido por los propietarios en un mes anterior al de cierre

y no integrados a esa fecha (capital suscripto) 4. Cuentas por cobrar por servicios realizados sin actualizaciones 5. Alquileres abonados por adelantado en moneda de curso legal 6. Documento a pagar en pesos sin actualizaciones

7. Dinero depositado en cuenta corriente bancaria en pesos 8. Local propiedad de la empresa donde funciona el local de ventas adquiri­ do con anterioridad al cierre del ejercicio

moneda) 2. Está expresado en moneda de poder adquisitivo de cierre. Es un Pasivo Monetario. Genera REI o RECP.At\1 3. No está expresado en moneda de poder adquisitivo de cierre. Es Patri­ monio Neto es No monetario. No genera REI o RECPAL\1

4. Está expresado en moneda de poder adquisitivo de cierre. Es un Activo Monetario. Genera REI o RECPAM

5. Está expresado en moneda de poder adquisitivo de cierre. Es un Activo Monetario. Genera REI o RECPAM

6. Está expresado en moneda de poder adquisitivo de cierre. Es un Pasivo Monetario. Genera REI o RECPAM

7. Está expresado en moneda de poder adquisitivo de cierre. Es un Activo Monetario. Genera REI o RECPAM

8. Está expresado en moneda de poder adquisitivo de cierre. Es un Activo No Monetario. No genera REI o RECPAM

9. Moneda extranjera depositada en un mes anterior al cierre en la cuenta corriente bancaria

9. Está expresado en moneda de poder adquisitivo de cierre. Es un Activo No Monetario. No genera REI o RECPAM

lü.Reserva para renovación de equipos constituida antes del mes de cierre 11. Inversión en acciones de otras sociedades efectuada el último día del ejercicio

1 O. Está expresado en moneda de poder adquisitivo de cierre.Es Patrimonio Neto es No Monetario. No genera REI o RECPAM 11. Está expresado en moneda de poder adquisitivo de cierre porque se ad­

12.Inversión en acciones de otras sociedades efectuada en un mes previo al

quirió el último día del ejercicio.Es un Activo No Monetario. No genera REI o RECPAM

de cierre del ejercicio 13.Deudas en moneda de curso legal con actualizaciones 14. Máquina propiedad de la empresa adquirida en el mes de cierre 15.Anticipo entregado a un proveedor de mercaderías para fijar precio de los productos en un mes anterior al cierre 16.Anticipo recibido de un cliente a cuenta de ventas a realizar a los valores unitarios pactados en un mes anterior al cierre

12.No está expresado en moneda de poder adquisitivo de cierre. Es un Ac­ tivo No Monetario. No genera REI o RECPAM

13. Está expresado en moneda de poder adquisitivo de cierre. Es un Pasivo No Monetario porque tiene actualizaciones. No genera REl o RECPAM

14. Está expresado en moneda de poder adquisitivo de cierre porque se ad­ quirió en el mes de cierre. Es un Activo No Monetario.No genera REI o RECPAM

15. No está expresado en moneda de poder adquisitivo de cierre. Es un Ac­ tivo No Monetario, porque fija precio. No genera REI o RECPAM

J!l

Ana María Petti y colaboradores

l(.dllorlul 0.1'/llttr /), lluytllli

)9

Ajuste y Valuación

MEDICIONES CONTABLES

16.No está expresado en moneda de poder adquisitivo de cierre. Es un Pasi­

Fórmula

Mes de origen

vo No Monetario, porque fj i a precio. No genera REI o RECPAM

Febrero

CASO DE APLICACIÓN

150 300

Mayo

2

En base a los datos que se enuncian a continuación, calcular el coeficien­

200 300

Agosto

_2_4_0_

te corrector que corresponde en cada caso y reexpresar el valor de las ventas en moneda homogénea.

300

Noviembre

270

La empresa Primera S.A. realiza las siguientes ventas: •

Febrero

$ 5.000

•

Mayo

$10.000

•

Agosto

$15.000

Noviembre

$20.000

•

Febrero

300

Mayo

200

•

Agosto

240

•

Noviembre

270

•

Diciembre

300

2,00 1,50 1,25 1,11 1,00

Para reexpresar las ventas de distinta fecha en moneda de diciembre, mes de cierre del ejercicio, se procede de la siguiente forma:

Mes de origen

Monto de Venta

Coeficiente corrector

150

•

5.000

Febrero

Cálculo

Monto de Venta reexpresado

2,00

5.000 X 2

15.000 18.750

Mayo

10.000

1,50

10.000 X 1,50

Agosto

15.000

1,25

15.000 X 1,25

Noviembre

20.000

1,11

20.000x 1,11

Total

50.000

10.000

22.200 65.950

Monto de ventas reexpresado - Monto de ventas a valor de origen

Fecha de cierre del ejercicio 31/12 de cada año.

=

REI

65.950- 50.000 = 15.950 REI

Solución propuesta

El registro contable de reexpresión de la cuenta de Ventas sería:

A continuación se procede a dar respuesta a lo planteado:

Para calcular el coeficiente corrector se utiliza la siguiente fórmula: Coeficiente corrector

300

Diciembre

Los IPIM de cada mes son los siguientes: •

Coeficiente corrector

300

Índice (IPIM) del mes de cierre

Fecha

Concepto

Debe

31/ 12/xx

REI

15.950

Haber

15.950

Ventas

Índice (IPIM) del mes de origen de la partida

CASO DE APLICACIÓN

3

En base a considerar la

unidad de medida homogénea

y teniendo en

cuenta que la inflación del período 09/x9- 12/x9 fue del 4%:

u)

40

Ana María Pctti y colaboradores

Registrar las operaciones durante el ejercicio en el Libro Diario.

ICdltorhtl O.wwr /J. lluy1111i

41

Ajuste y Valuación

MEDICIONES CONTABLES

b) Determinar la situación patrimonial a l 311 12/x9, fecha de cierre del ejerci­

e)

Mercaderías de reventa: Activo No Monetario

cio (irregular) y el resultado del período septiembre-diciembrex9.

Terreno:

Activo No Monetario

Determinar el resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo

Capital Social:

Patrimonio Neto No Monetario

de la moneda mediante las partidas que lo generan.

La empresa Estados S.C. inició sus actividades el O 1/09/x9 con un capital de$ 8.000. En la misma fecha el socio J. García aportó mercaderías por valor de$ 3.000 y el socio R. González un terreno por valor de$ 5.000. No existieron operaciones durante el ejercicio.

La inflación del período es del 4% por lo tanto el coeficiente corrector es

1 ,04, el cual surge de: (0,04 es el porcentaje de inflación expresado de modo

1 + 0,04 = 1,04 decimal)

Solución propuesta A continuación se procede a dar respuesta al caso:

Mercaderías de reventa

Las registraciones en el Libro Diario de la empresa Estados S.C. son: Fecha

Concepto

Debe

1/09/x9

Socio García cuenta aporte

3.000

Socio González cuenta aporte

5.000

Capital Social

1/09/x9

Las tres partidas deben reexpresarse por la inflación del período, para que queden expresadas en moneda de poder adquisitivo de fecha de cierre.

Haber

Valor de costo= 3.000 Coeficiente corrector= 1,04 Valor de costo reexpresado = 3.000 x 1,04

Valor de costo reexpresado - Valor de costo = REI 3.120

8.000

Mercaderías de reventa

3.000

Terreno

5.000

= 3.120

Socio García cuenta aporte

3.000

Socio González cuenta aporte

5.000

3.000

= 120

El registro a efectuar es:

Fecha 31/12/x9

Debe

Concepto 1

Haber

400

Terreno

400

RE!

Situación Patrimonial al 31/12/x9 en moneda nominal Capital Social Activo

Patrimonio Neto

Mercaderías de reventa

3.000

Capital Social

8.000

Terreno

5.000

Total Patrimonio Neto

8.000

Total Activo

8.000

Total Pasivo y P. N .

8.000

Valor nominal= 20.000 Coeficiente corrector = 1,04 Valor nominal reexpresado= 20.000 x 1,04= 20.800 Valor nominal reexpresado -Valor nominal= REI 20.800

20.000

= 800

Se analizan las partidas que integran el patrimonio de la empresa mencio­ nada, para determinar aquellas que están en moneda de cierre y las que no están en dicha moneda, para reexpresarlas por el coeficiente de inflación del período.

42

Ana María Pctti y colaboradores

ICdltorlul O.w1111r /). llllyttfll

4J

MEDICIONES CONTABLES

Ajuste y Valuación Caja

El registro de la reexpresión es:

Valor nominal = 10.000 Fecha

Concepto

31/12/x9

REI

2

Debe

Coeficiente corrector= 1,04

Haber

800

Valor reexpresado = 10.000 x 1,04

800

Ajuste de Capital

=

10.400

Valor nominal reexpresado -Valor nominal= REI 10.400

10.000

=

400

L ibro Mayor de la cuenta: REI

Fecha

Concepto

Debe

31/12/x9

Asiento

N°

1

31/12/x9

Asiento

N°

2

S.D.

Haber

400

S.A.

400 400

800

Se concluye que el activo expuesto (Caja) de$ 10.000 generó $ 400 de pérdida por inflación, dado que para mantener el poder adquisitivo del mismo al cierre, se necesitan$ 10.400. Como el efectivo al cierre es$ 10.000, el poder de compra disminuyó$ 400.

Como puede observarse el saldo de la cuenta REI es 400 deudor (negativo).

Situación Patrimonial al 31/12/x9 reexpresada (en mon eda h o mo g é n ea)

Patrimonio Neto

Activo

Caja

10.000

Terreno

10.400

Total Activo

20.400

CASO DE APLICACIÓN 4 Bajo los supuestos de:

a)

Unidad de medida nominal

b)

Unidad de medida homogénea

l . Registrar en el Libro Diario las operaciones durante el ejercicio y los

20.000

Capital Social Ajuste de Capital

ajustes al cierre que estime conveniente.

800

Resultado del Ejercicio

2. Determinar la situación patrimonial y la estructura de resultados al

(400)

Total Patrimonio Neto

20.400

Total Pasivo y P. N .

20.400

31/12/x9, fecha de cierre del ejercicio (irregular).

La empresa Económica S.A. inicia sus actividades el l /3/x9 con un capi­

tal de $ 10.000 (10.000 acciones valor nominal $ 1 cada una), suscripto e inte­ Estructura de Resultados del ejercicio iniciado el l/09/x9 y finali­

arado totalmente en efectivo en esa fecha.

t.ado el 31/12/x9

Durante el ejercicio se realizaron las siguientes operaciones: a) 1/04/x9: Compra en efectivo de mercaderías por$ 4.000.

REI

b)

Pérdida del ejercicio

1/07 /x9: Emisión de 2000 acciones, valor nominal$ 1 cada una, integrán­ dose en efectivo el 50% en el momento y el resto el l /10/x9.

e) 31/12/x9: Compra de un terreno en$ 10.000, firmando un documento por Existe un resultado por exposición a la inflación de $ 400 negativo por la

tenencia de activos monetarios (dinero) expuestos a la inflación.

$ 8.100 que incluye$ 100 de intereses por los 60 días de financiación y el resto se abonó en efectivo.

Al ser la partida Caja un Activo Monetario, si aplicamos el método direc­ lfl

o sea, reexpresar los activos expuestos, en lugar del

método indirecto que

recxprcsa las partidas no monetarias, resulta lo siguiente:

....

Ana María Pctli y colaboradores

ldlloriRI

O.�mar /), H11yattl

45

Ajuste y Valuación

MEDICIONES CONTABLES

Coeficientes correctores: 03/x9

1,25

04/x9

1,20

07/x9

1,10

10/x9

1,05

12/x9

1,00

Saldo Deudor

Cuentas

12.000

Acciones en circulación 6.000

Caja Mercaderías de reventa

4.000 10.000

Terreno Intereses no devengados

100

de documentos a pagar

A continuación se procede a dar respuesta al caso:

A continuación se muestra la situación patrimonial al cierre del ejercicio,

Las registraciones correspondientes a las operaciones realizadas durante

antes de proceder a la recxpresión de las partidas correspondientes.

el ejercicio de la empresa Económica S.A. fueron las siguientes:

Concepto

1/03/x9

Accionistas

Debe

Caja

Mercaderías de reventa

1/07/x9

Accionistas

Caja

1/1O/x9

Caja

2.000

lnt. no devengados doc. a pagar

4.000

Documentos a pagar

(100)

devengados doc. a pagar

10.000

Total Pasivo

Total Activo

20.000

Patrimonio Neto

1.000

8.100

Intereses no

Terreno

1.000

8.000

Acciones en circulación

12.000

Total Patr imonio Neto

12.000

Total Pasivo y P. N.

20.000

1.000 1.000

Se analizan las partidas del patrimonio de Económica S.A. para determi­

10.000

nar aquellas que están expresadas en moneda de cierre y aquellas que no lo

100

están y deben ser reexpresadas.

Caja

2.000

Documentos a pagar

8.100

Caja:

las cuentas utilizadas son los que se detallan a continuación: ,

Ana María Pctti y colaboradores

Activo Monetario

Mercaderías de reventa: Activo No Monetario

Luego de las registraciones efectuadas en el Libro Diario, los saldos de

46

6.000

2.000

Accionistas Terreno

de reventa 4.000

Accionistas

31/12/x9

Mercaderías

10.000 4.000

Acciones en circulación 1/07/x9

Caja

10.000

Caja

Pasivo

Activo

10.000

Acci onistas 1/04/x9

Situación Patrimonial al 31112/x9 en moneda nominal

Haber

10.000

Acci ones en circulación 1/03/x9

8.100

Documentos a pagar

Solución propuesta

Fecha

Saldo Acreedor

Accionistas

Terreno:

Activo No Monetario

Documentos a pagar:

Pasivo Monetario

Acciones en circulación: Patrimonio Neto No Monetario

·

Kdllorlul Osmur /). Huya/l/

47

Ajuste y Valuación

MEDICIONES CONTABLES

Mercaderías de reventa

Valor de costo= 4.000

Fecha

Concepto 2

Coeficiente corrector= 1,20 (fecha de origen de la partida abril x9)

31/12/x9

RE!

Valor de costo reexpresado = 4.000 x 1,20

Valor de costo reexpresado - Valor de costo 4.000

4.800

Ajuste de Capital

= 4.800 =

REI

Concepto

Fecha

Concepto

31/12/x9

Mercaderías de reventa

1

Debe

2.700

2.700

31 /12/x9

Asiento N° 1

31 /12/x9

Asiento N° 2

Debe

S.D .

Haber

S.A . 800

800 1.900

2.700

Haber

Como puede observarse el saldo de la cuenta REI es 1.900 deudor

800

RE!

Haber

Libro Mayor de la cuenta: REI

= 800

La reexpresión de la partida implica el siguiente registro contable: Fecha

Debe

800

(negativo). A continuación se muestra la situación patrimonial y la estructura de resultados al cierre del ejercicio, luego de la reexpresión de las partidas corres­

Terreno

pondientes.

Valor de costo= 10.000 Coeficiente corrector= 1 (porque fue adquirido el mes de cierre 31!12/x9) Valor de costo reexpresado = 10.000 x 1 = 10.000 Valor de costo reexpresado - Valor de costo = REI 10.000

10.000

= o

Situación Patrimonial al 31112/x9 reexpresada (en moneda ho­ mogénea)

Pasivo

Activo Caja

6.000

Documentos a pagar

Acciones en circulación

Mercaderías de

4.800

Intereses no devengados

Valor nominal= 12.000

reventa

$ 10.000 suscriptas el l /03/x9 y$ 2.000 suscriptas ell/07/x9

Terreno

10.000

Total Pasivo

Total Activo

20.800

Patrimonio Neto

Para reexpresar se aplica el coeficiente corrector correspondiente a cada

8.100 (1 00)

doc. a pagar

Acciones en circulación

mes de suscripción del capital.

Ajuste de Capital

Coeficiente corrector de marzo = 1,25

8.000

12.000 2.700

Resultado del Ejercicio

(1.900)

Coeficiente corrector de julio= 1,1O

Total Patrimonio Neto

12.800

Valor nominal reexpresado

Total Pasivo y P.N.

20.800

10.000 x 1,25= 12.500 2.ÜÜÜ X 1,10 = 2.200

Estructura de Resultados del ejercicio iniciado el 1/03/x9 y finali­

lldo el 31/12/x9

14.700

12.000

Valor nominal reexpresado - Valor nominal = REI 14.700

48

12.000

2.700

Ann Murfn Pt-111 y colaboradores

REI

(1.900)

Pérdida del ejercicio

(1.900)

ldltorlnl o.,·mt�r 1>. Huyttttl

49

Ajuste y Valuación

MEDICIONES CONTABLES

CAPITAL A MANTENER CASO DE APLICACI Ó N 1

Fecha

Conce_Q_to

2/01/x9

Accionistas

Haber

Debe 100.000

100.000

Acciones en circulación

En base a la aplicación de los siguient es modelos:

2/01/x9

Caj a

100.000 100.000

Accionistas Modelo

Unidad de medida

A

Capital a mantener

Nominal

Criterio de valuación

B

Financiero

Nomina l

Valores Corrientes

Físico

Valores Corrientes

10/04/x9

Caj a 20/04/x9

Caj a

20/04/x9

El 2/0l/x9 se constituye la empresa UNO S.A. que se dedicará a la comercialización de equipos de aire acondicionado. Se establece el capital en

$ 100.000 que los accionistas suscriben e integran en efectivo en el acto. El 10/04/x9 compra 100 equipos a $ 1.000 c/u en efectivo. El 20/04/x9 vende en efectivo 20 equipos a $ 1.500 c/u. El costo de repo­ sición en el momento de la venta es de $ 1.200 cada unidad. El 30/06/x9 cierra su primer ejercicio económico. A dicha fecha se cuen­

30.000 30.000

Costo de Mercaderías Vendidas

20.000 20.000

Mercaderías de reventa

2) Practicar los ajustes que correspondan, al cierre del ejercicio. 30/06/x9 para cada uno de los modelos indicados.

100.000

Ventas

1) Efectuar las registraciones que correspondan durante el ejercicio.

3) Determinar la situación patrimonial y la estructura de los resultados al

100.000

Mercaderías de reventa

�

Luego de las registraciones efectuadas en e Libr? Diario, los saldos de

, las cuentas utilizadas son los que se detallan a contmuacwn:

Saldo Deudor Saldo Acreedor

Cuentas Accionistas

100.000

Acciones en circulación Caja

30.000

Mercaderías de reventa

80.000 30.000

Ventas Costo de Mercaderías Vendidas

20.000

ta con la siguiente información: Costo de reposición de cada equipo $ 1.300 c/u. VNR: $ 1.800 c/u. Para el mantenimiento de la capacidad operativa de la empresa se re­

A continuación se procede a efectuar los ajustes de valuación correspon­

dientes al cierre del ejercicio, según los modelos indicados en el caso.

quiere el equivalente a 100 equipos de aire. Modelo A: Moneda nominal - Capital Financiero Solución propuesta

Valores co­

rrientes

A continuación se procede a desarrollar el caso. Los asientos de las operacione s realizadas por UNO S.A. dura nte el ejer­ cicio son los siguientes:

50

-

Ana Madn J'¡•lfi .V colaboradores

Mercaderías de reventa Compra

100 equipos

Venta

(20) equipos

Existencia Final

80 equipos

ldllorlnl 0.\·mur /). Huyutti

51

Ajuste y Valuación

MEDICIONES CONTABLES

Valor de costo= 80 x 1.000= 80.000

Situación Patrimonial al 30/06/x9

Valor corriente= 80 x 1.300 = 104.000 Valor corriente - Valor de costo = Resultado por Tenencia Mercaderías 104.000 80.000 24.000

Valor límite= V.N.R.

=

costo de reposición (1 04.000), por lo tanto el activo queda valuado a costo de

Mercaderías de reventa

Mercaderías de reventa

104.000

Resultado del Ejercicio

Total Activo

134.000

Total Patrimonio Neto

100.000 34.000 134.000

zado el 30/06/x9

El registro que corresponde efectuar es:

30/06/x9

Acciones en circulación

Estructura de Resultados del ejercicio iniciado el l!Ollx9 Y finali­

reposición.

Concepto

30.000

Caja

1.800 (80 x 1.800= 144.000) es mayor que el

Fecha

Patrimonio Neto

Activo

Debe

(24.000)

Costo de Mercaderías Vendidas

24.000

6.000

Resultado Bruto

Resultado por Tenencia Mercaderías

30.000

Ventas

Haber

Resultado por Tenencia Mercaderías

24.000

4.000

Resultado por Tenencia CMV

34.000

Ganancia del ejercicio

Costo de Mercaderías Vendidas

24.000

Modelo B: Moneda nominal - Capital Físico - Valores corrientes-

Valor de costo = 20 x 1.000 = 20.000 Valor de reposición del momento de la venta= 1.200

Capital

Valor corriente= 20 x 1 .200= 24.000

Valor corriente de la capacidad operativa= 100 x 1.300

Valor corriente - Valor de costo = Resultado por Tenencia CMV 24.000 20.000 4.000

130.000

Valor nominal = 100.000 Valor corriente _ Valor nominal = Ajuste por Valuación del Patrimonio Neto 130.000

El registro correspondient e es:

30.000

100.000

Mercaderías de reventa

Fecha

Concepto

30/06/x9

Costo de Mercaderías Vendidas

Debe

Haber

Valor de costo= 80 x 1.000 = 80.000

4.000

Resultado por Tenencia CMV

Valor corriente= 80 x1.300 = 104.000

4.000

Valor corriente _Valor de costo = Ajuste por Valuación del Patrimonio Neto 140.000

A continuación se muestra la situación patrimonial y la estructura de

Ana Mnrin Pl'lfl y colaboradores

80.000

24.000 aumento de Mercaderías de reventa

resultados al cierre del ejercicio, aplicando el modelo solicitado.

52

=

l.

Edltorlnl (}.�mar n. H11y11ttl

53

MEDICIONES CONTABLES

Ajuste y Valuación

Estructura de Resultados del ejercicio iniciado el 1/0llx9 y finali­

Costo de Mercaderías Vendidas Valor d e costo

=

20 x 1.000

=

zado el 30/06/x9

20.000

Valor corriente del momento de la venta=

20 x 1.200

24.000

=

20.000

24.000

4.000 aumento de

=

30.000

Ventas

Valor corriente �Valor de costo =Ajuste por Valuación del Patrimonio Neto

Costo de Mercaderías Vendidas

Costo de

(24.000) 6.000

Resultado Bruto

Mercaderías Vendidas

(2.000)

Resultado Monetario

4.000

Ganancia del ejercicio

Resultado Monetario La capacidad operativa no se mantuvo, ya que al cierre del ejercicio la empresa tiene

80

unidades y no las 1 00 unidades que tenía, las

20

restantes se

CASO DE APLICACI ÓN 2

vendieron pero no se repusieron, por lo tanto:

20 x 100 (*)

=

2.000

Considerando que la empresa ROLO N S.A., utiliza el modelo:

Resultado Monetario por no haber repuesto las

unidades para mantener la capacidad operativa.

(*) 1.300 � 1.200

=

100 es la diferencia entre el valor de reposición de las

mercaderías al cierre del ejercicio y el valor de reposición de las merca­

Moneda nominal,

1)

derías en el momento de la venta.

Capital físico,

y Valores corrientes:

31/12/x9 sabiendo que RO­ . LON S.A. para mantener la capacidad física necesita 1.500 umdades de

Registrar los ajustes que correspondan al mercaderías.

2)

Determinar la situación patrimonial y la estructura de resultados

al31112/x9.

El registro que corresponde efectuar según los ajustes recientemente in­ dicados es:

La empresa presenta la siguiente información al 31 /12/x9 (cierre dell er. ejercicio irregular iniciado el

Fecha 30/06/x9

Concepto

Debe

Mercaderías de reventa

Haber

O111 O/x9), antes de efectuar los ajustes por valua­

ción correspondientes.

24.000

Costo de Mercaderías Vendidas

4.000

Resultado Monetario

2.000

Situación Patrimonial al 31112/x9

Ajuste por Valuación del Patrimonio Neto

30.000

A continuación se muestra la situación patrimonial y la estructura de re­ sultados al cierre del ejercicio, aplicando el modelo solicitado.

Activo

Pasivo

Activo Corriente

Pasivo Corriente

Caja

2.500

Proveedores

500

Mercaderías de reventa

3.000

Total Pasivo

500

Total Activo

5.500

Situación Patrimonial al 30/06/x9

Activo Caja

Resul tados No Asignados

Patrimonio Neto 30.000

Acciones en circulación

Mercaderías de reventa

104.000

Ajuste por Valuación P. N.

Total Activo

134.000

Resultado del Ejercicio Total Patrimonio Neto

54

Patrimonio Neto Acciones en circulación

4.500 500

Total Patrimonio Neto

5.000

Total Pasivo y P. N.

5.500

100.000 30.000 4.000

134.000

Ann Muria Pctti y colaboradores

ldllorlul 0.\'llwr /). lluy1111l

SS

Ajuste y Valuación

MEDICIONES CONTABLES

Estructura de Resultados del ejercicio iniciado el 1/10/x9 y finali­ zado el 31112/x9

La capacidad operativa al cierre es menor a la establecida, ya que existen 1.000 unidades y se requieren 1.500; las restantes 500 unidades se vendieron y

Ventas

2.000

Costo de Mercaderías Vendidas

(1.500)

Resultado del Ejercicio

500

no se repusieron; por lo tanto: 500 x 1 (*)

=

500 Resultado Monetario por no haber repuesto las unida­

des que se vendieron y que conformaban la capacidad operativa de la empresa.

Datos adicionales:

-

Resultado Monetario

(*) 4 - 3

=

$ 1 es la diferencia entre el valor de reposición de las merca­

En octubre de x9 se compraron 1.500 unidades de mercaderías a $ 3 c/u.

derías al cierre del ejercicio y el valor de reposición de las mercaderías en

En el mismo mes se vendieron 500 unidades, siendo las únicas operacio­

el momento de la venta.

nes del ejercicio. Al31/12/x9 el valor de reposición de cada unidad de mercadería es de$ 4.

El registro que corresponde efectuar según los ajustes recientemente in­ dicados es:

Solución propuesta

A continuación se procede a desarrollar el caso.

Fecha 31/12/x9

Concepto

Debe

Mercaderías de reventa

1.000 500

Resultado Monetario

Capital

Ajuste por Valuación

Valor corriente de la capacidad operativa= 1.500 x 4 = 6.000

del Patrimonio Neto

Valor nominal =4.500 Valor corriente- Valor nominal= Ajuste por Valuación del Patrimonio Neto 6.000

4.500

1.500

Haber

1.500

A continuación se muestra la situación patrimonial y la estructura de re­ sultados al cierre del ejercicio, luego de efectuar los ajustes de valuación corres­ pondientes.

Mercaderías de reventa

Valor de costd= 1.000 x 3=3.000

Situación Patrimonial al 31/12/x9

Valor corriente= 1.000 x 4 = 4.000 Valor corriente-Valor de costo = Ajuste por Valuación del Patrimonio Neto 4.000

3.000

= 1.000 aumento de Mercaderías de reventa

Pasivo

Activo Caja

2.500

Proveedores

500

Mercaderías de reventa

4.000

Total Pasivo

500

Total Activo

6.500

Patrimonio Neto

Costo de Mercaderías Vendidas

Acciones en circulación

4.500

Ajuste por Valuación P. N .

1.500

Valor de costo= 500 x 3 = 1.500

Resultado del Ejercicio

Valor corriente= valor de reposición al momento de la venta es$ 3.

Total Patrimonio Neto

6.000

Valor corriente= 500 x 3= 1.500

Total Pasivo y P. N.

6.500

o

Valor corriente- Valor de costo =Ajuste por Valuación del Patrimonio Neto 1.500

56

-

1.500

o

Ana María Pelli y l'Oinboradores

Editorinl 0.\'mar /). 1111.1'11111

57

MEDICIONES CONTABLES

Ajuste y Valuación Estructura de Resultados del ejercicio iniciado el 1/10/x9 y finali­ zado el 31/12/x9

Solución propuesta

A continuación se procede a dar respuesta al caso. Las registraciones que realizó MÉDANOS S.R.L. durante el ejercicio

Ventas

2.000

Costo de Mercaderías Vendidas

(1.500) 500

Resultado Bruto Resultado Monetario

(500)

Ganancia del ejercicio

fueron: Fecha

Concepto

Debe

1/12/x8

Mercaderías de reventa

48.000

Haber

48.000

Ca j a

o

1/06/x9

105.000

Ca j a

105.000

Ventas

1/06/x9

CASO DE APLICACIÓN 3 En base a la aplicación de los siguientes modelos:

Costo de Merca derías Vendidas

36.000 36.000

Mercaderías de reventa

20/09/x9

54.000

Mercaderías de reventa

54.000

Ca j a Modelo Unidad de medida

Capital a mantener

Criterio de valua ción

A

Nominal

Financiero

Valores Corrientes

B

Nomin al

Físico

Valores Corrientes

1) Efectuar las registraciones que correspondan durante el ejercicio. 2) Practicar los ajustes que correspondan, al cierre del ejercicio. 3) Determinar la situación patrimonial y la estructura de los resultados al 30/11/x9 para cada uno de los modelos indicados

Luego de las registraciones efectuadas en el Libro Diario, los saldos de

las cuentas utilizadas son los que se detallan a continuación: Saldo Deudor Saldo Acreedor

Cuentas

51.000

Caia

48.000

Capital Suscripto Mercaderías de reventa

66.000 105.000

Ventas

La sociedad MÉDANOS S.R.L. dedicada a la comercialización de puertas

Costo de Mercaderías Vendidas

36.000

metálicas, inicia su sexto ejercicio económico ell/12/x8 con un capital de$ 48.000 y dinero en efectivo por el mismo importe, como único elemento del activo.

El l/12/x8 compra 400 puertas a$ 120 la unidad en efectivo.

A continuación se procede a efectuar los ajustes de valuación correspon­ dientes al cierre del ejercicio, según los modelos indicados en el caso.

El 10/05/x9 aumenta el costo de las puertas a$ 150 cada una. El l/06/x9 vende 300 puertas en$ 350 cada una en efectivo.

Modelo A: Moneda nominal - Capital Financiero - Valores corrientes

El 20/09/x9 repone las 300 puertas vendidas, pagando$ 180 cada una en efectivo.

Mercade rías de reve nta Valor de costo

Al30/lllx9, cierre del ejercicio económico, reponer cada puerta implica­ ría un desembolso de$ 250 por unidad.

300 unidades x 180

La empresa requiere para mantener la capacidad operativa el equivalen­ te a 400 puertas.

58

100 unidades x 120

Ana Marín l't•lfl y t•ulnhoradorcs

400

Kdltorlnl O.w1111r O. lluy1111i

=

12.000

=

54.000 66.000

59

MEDICIONES CONTABLES

Ajuste y Valuación

Estructura de Resultados del ej ercicio iniciado el 1112/xS y finali­

Valor corriente = 400 unidades x 250 = 100.000 Valor corriente - Valor de costo 100.000

66.000

=

Resultado por Tenencia Mercaderías

zado el 30/11/x9

= 34.000

El asiento contable a registrar es:

Fecha 30/11/x9

Haber

Debe

Concepto

105.000

Costo de Mercaderías Vendidas

(45.000)

Resultado Bruto

60.000

Resultado por Tenencia Mercaderías

34.000 9.000

Resultado por Tenencia CMV

103.000

Ganancia del ejercic io

34.000

Mercaderías de reventa

Ventas

Resultado por Tenencia 34.000

Mercaderías

Modelo B: Moneda nominal - Capital Físico - Valores corrientesCosto de mercaderías vendidas Valor de costo= 300x120=36.000

Valor corriente de la capacidad operativa = 400 x 250 = 100.000

Valor corriente del momento de la venta=300x150=45.000 Valor corriente-Valor de costo=Resultado por tenencia CMV 45.000

9.000

36.000

Valor nominal = 48.000 Valor corriente-Valor nominal = Ajuste por Valuación del Patrimonio Neto 100.000

El registro correspondiente es:

52.000

48.000

Mercaderías de reventa

Fecha

Concepto

Debe

30/11/x9

Costo de Mercaderías vendidas

9.000

Haber 9.000

Resultado por Tenencia CMV

Valor de costo 100 unidades x 120 = 12.000 300 unidades x 180 = 54.000 66.000

400 A continuación se muestra la situación patrimonial y la estructura de re­ sultados al cierre del ejercicio, luego de efectuar los ajustes de valuación corres­

Valor corriente = 400 unidades x 250

pondientes.

Valor corriente -Valor de costo =Ajuste por Valuación del Patrimonio Neto 100.000

66.000

Situación Patrimonial al 30/11/x9

Caja

5 1.000

100.000

= 34.000 aumento de Mercaderías de reventa

Patrimonio Neto

Activo

=

Capital Suscripto

48.000

Mercaderías de reventa

100.000

Resultado del Ejercicio

103.000

Total Activo

151.000

Total Patrimonio Neto

151.000

Costo de Mercaderías Vendidas Valor de costo = 300 x 120 = 36.000 Valor de reposición del momento de la venta = 150 Valor corriente al momento de la venta = 300 x 150 = 45.000 Valor corriente- Valor de costo =Ajuste por Valuación del Patrimonio Neto 45.000

60

Ana María Pl'ttl y ,·olnboradorcs

ldltorlnl O.fmur /). /luy11111

36.000

=

9.000

61

MEDICIONES CONTABLES

Ajuste y Valuación

Estructura de Resultados del ej ercicio iniciado el 1112/xS y finali­

Resultado por cambio en el valor corriente de mercaderías vendi­

zado el 30/11/x9

das y luego repuestas

La capacidad operativa se mantuvo, pero el valor de reposición de las mercaderías en el momento de la venta es menor al valor de reposición al mo­ mento de la reposición, por tal motivo se genera un resultado monetario. Unidades vendidas y posteriormente repuestas=

300

Valor de costo al momento de la reposición=

180

Valor de reposición al momento de la venta=

150

Ventas

105.000

Costo de Mercaderías Vendidas

(45.000)

Resultado Bruto

60.000

Resultado Monetario

(9.000)

Ganancia del ejercicio

51.000

CASO DE APLICACIÓN 4

300 x 30 (*) = 9.000 Resultado

por haber repuesto las unidades a un

valor mayor al que hubiere correspondido en el momento de la venta.

En base a la aplicación de los siguientes modelos:

(*) 180 - 150= 30 es la diferencia entre el valor de reposición de las mercaderías en el momento de la reposición (costo) y el valor de reposición de

Modelo Unidad de medida

las mismas en el momento de la venta. El registro que corresponde efectuar según los ajustes recientemente in­

Capital a mantener

Criterio de valuación

A

Nominal

Financiero

Valores Corrientes

B

Nominal

Físico

Valores Corrientes

dicados es: 1) Efectuar las registraciones que correspondan durante el ejercicio.

Fecha

Concepto

31/12/x9

Mercaderías de reventa

Debe

Haber

2) Practicar los ajustes que correspondan, al cierre del primer ejercicio.

34.000

Costo de Mercaderías Vendidas

9.000

Resultado Monetario

9.000

3) Determinar la situación patrimonial y la estructura de los resultados al 30/lllx9 para cada uno de los modelos indicados

Ajuste por Valuación del Patrimonio Neto

La empresa KAOS S.C. inicia sus actividades el 1110/xS, aportando los

52.000

socios$ 160.000 en efectivo. El primer ejercicio irregular cierra el 31103/x9, siendo la actividad la comercialización de heladeras industriales.

A continuación se muestra la situación patrimonial y la estructura de re­

La empresa requiere para mantener la capacidad operativa el equivalen­

sultados al cierre del ejercicio, luego de efectuar los ajustes de valuación corres­ pondientes.

=

J.

te a 100 heladeras y 100 acciones de Maltesa S.A.. Las operaciones efectuadas durante el primer ejercicio fueron las siguientes: 2110/xS adquiere 100 heladeras a$ 1.500 cada una en efectivo.

Situación Patrimonial al 30/11/x9

3/10/xS adquiere 100 acciones de Maltesa a$ 100 cada una en efectivo.

Activo Caja Mercaderías de reventa

Total Activo

10/12/xS vende 25 heladeras a$ 2.000 cada una, recibiendo un pagaré

Patrimonio Neto 51.000 100.000

151.000

Capital Suscripto

48.000

a 90 días sin intereses. En la fecha el costo de reposición por unidad es

Ajuste por Valuación P. N.

52.000

de$ 1.500.

Resultado del Ejercicio

51.000

-

31/03/x9 el costo de reposición de cada heladera es de$ l.700.

151.000

--

31 /03/x9 la cotización de cada acción de Maltesa neta de gastos de venta

Total Patrimonio Neto

es de$ 90.

62

Ana María Pctli )' l"Oinhoradorl's

�:dilol"inl lhmur /). lltty1111i

Ajuste y Valuación

MEDICIONES CONTABLES

Solución propuesta

Modelo A: Moneda nominal - Capital Financiero

-

Valores co­

rrientes-

A continuación se procede a dar respuesta. Los asientos contables registrados por KAOS S C. durante el ejercicio .

fueron:

Mercaderías de reventa Fecha

Concepto

1/1O/x8

Caja

Debe

Haber

160.000

Capital Social 2/1O/x8

160.000

Mercaderías de reventa

150.000

Acciones de otras sociedades

10.000

Documentos a Cobrar

50.000

Ventas 1 0/12/x8

50.000

Costo de Mercaderías Vendidas Mercaderías de reventa

37.500

dos de las cuentas utilizadas son los que se detallan a continuación:

Caja

Existencia Final

75 heladeras

Valor de costo= 75 x 1.500 = 112.500

Valor corriente - Valor de costo= Resultado por Tenencia de Mercaderías 127.500

112.500

--

= 15.000

El registro a efectuar es:

Debe

Fecha

Concepto

31/03/x9

Mercaderías de reventa

15.000

Mercaderías

--

160.000

Acciones de otras sociedades

112.500

Valor de costo= 100 x 100 = 10.000

Acciones de otras sociedades

10.000

Valor corriente= 100 x 90 = 9.000

Documentos a Cobrar

50.000

Ventas Costo de Mercaderías yendidas

Haber

15.000

Resultado por Tenencia

Saldo Deudor Saldo Acreedor

Capital Social Mercaderías de reventa

@ heladeras

37.500

Luego de las registraciones efectuadas en el Libro Diario, los sal­

Cuentas

Venta

Valor corriente= 75 x 1.700= 127.500

10.000

Caja 10/12/x8

100 heladeras

150.000

Caja 3/1 O/x8

Compra

50.000 37.500

A continuación se procede a efectuar los ajustes de valuación correspon­

Valor corriente - Valor de costo = Resultado por Tenencia Acciones 9.000

10.000

= (1.000) negativo

El registro a efectuar es:

dientes al cierre del ejercicio, según los modelos indicados en el caso. Fecha

Concepto

31/03/x9

Resultado por Tenencia Acciones Acciones de otras sociedades

Debe

Haber

1.000

1.000

Costo de Mercaderías Vendidas

Valor de costo= 25 x 1.500 = 3 7.500 Valor corriente del momento de la venta= 1.500

64

Ana María Pctti y ,·olaboradores

F:ditorinl 0.\'nlllr /J. Jtuyu/1/

65

Ajuste y Valuación MEDICIONES CONTABLES

Valor corriente= 25 x 1.500 = 3 7.500 Valor con·iente

�

Valor de Costo = Resultado por Tenencia CMV

37.500

37.500

o

�ercaderías de reventa Valor de costo= 75 x 1.500= 112.500 Valor corriente = 75 x l. 700= 127.500

A continuación se muestra la situación patrimonial y la estructura de re­ sultados al cierre del ejercicio, luego de efectuar los ajustes de valuación corres­

Valor corriente- Valor de costo= Ajuste por Valuación del Patrimonio Neto 127.500

112.500

15.000 aumento de Mercaderías de

=

reventa

pondientes.

Costo de Mercaderías Vendidas

Situación Patrimonial al 31/03/x9

Valor de costo= 25 x 1.500= 37.500

Activo

Valor corriente= 25 x 1.500= 37.500 se mantiene al momento de

Patrimonio Neto

Acciones de otras

9.000

Capital Social

160.000

la venta el mismo valor de reposición.

sociedades Documentos a Cobrar

50.000

Mercaderías de reventa

127.500

Total Activo

186.500

Resultado del Ejercicio

Total Patrimonio Neto

26.500 186.500

Acciones de otras sociedades Valor de costo

=

100 x 100

=

10.000

Valor corriente= 100 x 90 = 9.000 Estructura de Resultados del ejercicio iniciado el 1/10/xS y finali­

Valor corriente- Valor de costo =Ajuste por Valuación del Patrimonio Neto 9.000

zado el 31/03/x9

10.000

=

(1.000) disminución de Acciones de

otras sociedades Ventas

50.000

Costo de Mercaderías Vendidas

(37.500)

Resultado Bruto

Resultado por cambio en el valor corriente de mercaderías vendi­

12.500

Resultado por Tenencia Mercaderías

15.000

Resultado por Tenencia Acciones

(1.000)

Ganancia del ejercicio

26.500

das y luego no repuestas hasta el cierre La empresa al cierre del ejercicio no mantiene su capacidad operativa, posee 75 heladeras en lugar de 100, ya que vendió 25 que aún no repuso. Por lo tanto resulta:

Modelo B: Moneda nominal - Capital Físico - Valores corrientes•

25 x 200 (*)

=

5.000 Resultado por no haber repuesto las unidades que se

vendieron y que formaban parte de la capacidad operativa de la empresa. (*) l. 700

�

1.500= 200 es la diferencia entre el valor de reposición de las

Valor corriente para la capacidad operativa

mercaderías al cierre del ejercicio y el valor de reposición de las mismas

Heladeras

en el momento de la venta.

Acciones

100 x l. 700 100 x

=

90

170.000

=

9.000 El registro que corresponde efectuar según los ajustes recientemente in­

179.000

dicados es:

Valor nominal= 160.000 Valor corriente� Valor nominal =Ajuste por Valuación del Patrimonio Neto 179.000

66

160.000

19.000

Ana María Petti

y

t·olnhoradorcs Ellilorinl 0.\"fllllr

/). lluyfllll

Ajuste

y

Valuación

MEDIC!Ol\'ES CONTABLES

Fecha

Con cepto

Debe

31 /03/x9

Mercaderías de reventa

15.000

Haber

La empresa Estados S.C. inició sus actividades ell/09/x9 con un capital de

S 8.000 aportado en efectivo en dicho mes por los socios J. García y R. González.

5.000

Resultado Monetario

1.00(

Acciones de otras sociedades Ajuste por Valuación del

19.00(

Patrimonio Neto

En el2/09 la empresa adquiere en efectivo mercaderías a$3.000 (200 unida­ des del producto A a S 1 O c/u. y 50 unidades del producto B a$ 20 la unidad). En el 1 0/09 con el efectivo existente adquiere50 acciones de Modelos S.A. Al31112, cierre del ejercicio irregular, se conoce la siguiente información: El costo de reposición de cada unidad de mercadería A es de $ 12 y de la unidad B de$ 17.

Situación Patrimonial al 31/03/x9

El valor de mercado (valor de cotización menos gastos de venta) de cada acción asciende a $ 98.

Patrimonio Neto

Activo

Acciones de otras

9.000

160.000

Capital Social

Solución propuesta

sociedades Documentos a Cobrar

50.000

Ajuste por Valuación P. N.

Mercaderías de reventa

127.500

Resultado del Ejercicio

Total Activo

186.500

Total Patrimonio Neto

19.000 7.500 186.500

Estructura de Resultados del ejercicio iniciado el 1110/xS y finali­ zado el 31!03/x9

A continuación se procede a dar respuesta al caso: Las registraciones de las operaciones realizadas por la empresa Estados

S.C. desde ell/09/x9 al31/12/x9 son las siguientes: Fecha

Concepto

1/09/x9

Caja

2/09/x9

Mercaderías de reventa

10/09/x9

Acciones de otras sociedades

Debe

Capital Social 50.000

Ventas Costo de Mercaderías Vendidas

(37.500) 12.500

Resultado Bruto

8.000 3.000

Caja

(5.000)

Resultado Monetario

Haber

8.000

3.000 5.000

Caja

5.000

7.500

Ganancia del Eiercicio

a) Criterio de Valuación: Costo

CRITERIOS DE VALUACION

Es sabido que los activos no pueden valuarse por encima de su valor recuperable, siendo éste el mayor entre el valor neto de realización (VNR) y el valor de utilización económica (VUE).

CASO DE APLICACIÓN 1

De acuerdo a lo expuesto, bajo este modelo, el único ajuste de valua­

Bajo el supuesto de inexistencia de inflación y de utilización de las si­ guientes alternativas de criterios de valuación:

ción que al cierre del ejercicio debe realizarse corresponde a las acciones de Modelos S.A.

a) Valores de Costo

b) Valores Corrientes

Acciones de otras sociedades

1) Registrar los ajustes necesarios al cierre del ejercicio que opera el31/12/x9.

Valor de costo unitario= S 100 ($ 5.000/50 acciones) Valor límite (recuperable) unitario=$ 98

2) Determinar la situación patrimonial y la estructura de resultados a la misma fecha.

68

Ana María Pctti y l"nlnhoradorcs

Editorinl o.,·m¡u· /J. /lu¡•¡¡lf/

69

Aj uste

MEDICIONES CO:\TABLES

y Valuación ,¡

�' ¡

Valor de costo total= 50 x 100= 5.000 Valor límite total= 50 x 98 = 4.900

Mercaderías de reventa

Valor límite� Valor de costo= Desvalorización de Acciones 5.000

4.900

b) Criterio de Valuación: Valores Corrientes

Valor de costo:

(100)

Producto A 200 unidades x 1 O= 2.000 Producto B 50 unidades x 20= 1.000

El asiento contable a registrar es:

3.000 Debe

Fecha

Concepto

31/12/x9

Desvalorización de acciones

Haber

100

Producto A 200 unidades x 12 = 2.400

100

Acciones de otras sociedades

Valor corriente: costo de reposición

Producto B

50 unidades x 17

_!liQ 3.250

En lugar de disminuir en forma directa la cuenta Acciones de otras socie­ dades puede utilizarse la cuenta Previsión para desvalorización de Acciones (PASA). La composición del saldo sería:

Valor corriente � Valor de costo = Resultado por Tenencia Mercaderías

Acciones de otras sociedades

5.000

Previsión para desvalorización de acciones

il.Q.Q).

3.250

4.900

3.000

250

El asiento contable a registrar es:

A continuación se muestra la situación patrimonial y la estructura de re­ sultados al cierre del ejercicio, luego de efectuar el ajuste de valuación corres­

Fecha

Concepto

Debe

31/12/x9

Mercaderías de reventa

250

pondiente.

Haber

Resultado por Tenencia 250

Mercaderías

Situación Patrimonial al 31112/x9 Acciones de otras sociedades

Mercaderías de reventa Acciones de otras sociedades Total Activo

Valor de costo= 50 x 100= 5.000

Patrimonio Neto

Activo 3.000

Capital Social

8.000

Valor corriente= V.N.R. = 98

4.900

Resultado del Ejercicio

(100)

Valor corriente= 50 x 98 = 4.900

7.900

Total Patrimonio Neto

7.900

Valor corriente 4.900

�

Valor de costo = Resultado por Tenencia Acciones 5.000

(100)

Estructura de Resultados del ejercicio iniciado el l/09/x9 y finali­

El asiento contable a registrar es:

zado el 31112/x9

Desvalorización de Acciones

(100)

Fecha

Concepto

Pérdida del ejercicio

(100)

31/12/x9

Resultado por Tenencia Acciones Acciones de otras sociedades

Editorial 0.1'1111/r /J. llllyllttl 70

Ana Muria Pc-tti y t•nlnhnrndon·s

Debe

Haber

100 100

71

Ajuste y Valuación

:YJED!CIONES CO�·HABLES

A continuación se muestra la situación patrimonial y la estructura de re­

Saldo deudor

sultados al cierre del ejercicio, luego de efectuar los ajustes de valuación corres­ pondientes.

Situación Patrimonial al 31112/x9

Caja (moneda nacional)

400

Mercaderías de reventa

200

Terrenos

300

Saldo acreedor

Préstamos en Dólares

300

Anticipo de clientes (congela

Mercaderías de reventa Acciones de otras sociedades

Total Activo

3.250

Proveedores (en moneda

8.000

Capital Social

4.900

Resultado del Ejercicio

8.150

Total Patrimonio Neto

50

el 100% del precio)

Patrimonio Neto

Activo

100

nacional)

150 8.150

Acciones en circulación

100

Ventas

450

Costo de Mercaderías Vendidas

100

Estructura de Resultados del ejercicio iniciado el l/09/x9 y finali­ Además se cuenta con la siguiente información al cierre del ejercicio:

zado el 31/12/x9

Se estima que el valor del terreno según el revalúo técnico practicado por Resultado por Tenencia Mercaderías Resultado por Tenencia Acciones

Ganancia del ejercicio

expertos asciende a$ 1.050.

250 (100)

•

150

El costo de reposición de las mercaderías en stock asciende a$ 400 y el V.N.R. a $ 320.

•

El costo de reposición de las mercaderías por la que se recibió seña de los clientes asciende a$ 200.

CASO DE APLICACIÓN 2

•

costo de reposición era de de$ 180.

Bajo el supuesto de inexistencia de inflación y de utilización de Valores corrientes como criterio de valuación:

•

1) Registrar los ajustes necesarios al cierre del ejercicio que opera el31/12/x9.

En la fecha en que se vendió la mercadería cuyo costo fue de $ 100, el El préstamo consiste en la obligación de pagar 100 dólares, cuyo tipo de cambio es 1 dólar=$ 3,09

2) Determinar la situación patrimonial y la estructura de resultados al cierre Solución propuesta

del ejercicio.

A continuación se procede a dar respuesta al caso: Los saldos de las cuentas patrimoniales y de resultados al31 /12/x9 según el Libro Mayor General perteneciente a la empresa DOS S.A., son los siguientes:

Terreno Valor de costo= 300 Valor corriente = 1.050 Valor corriente - Valor de costo = Resultado por Tenencia Terreno 1.050

300

750

El asiento contable a registrar es:

72

Ana María Pl•ll i y l"nlnhurndorcs

Edilnrinl 0.\'mar /). lluyuttl

7:1

MEDICIONES CONTABLES

Ajuste y Valuación Fecha

Concepto

Debe

31/12/x9

Terreno

750

Haber

750

Resultado por Tenencia Terreno

El asiento contable a registrar es:

Fecha

Concepto

31/12/x9

Resultado por Tenencia Anticipo

Debe

de Clientes

Mercaderías de re venta

Haber

150

Anticipo de Clientes

150

Valor de costo= 200 Valor corriente= 400

Préstamos en Dólares

Valor con·icnte -- Valor de costo = R esultado por Tenencia Mercaderías

Valor de costo= 100 x 3 = 300

200

400

200

Valor corriente= 100 x 3,09= 309 Valor corriente- Valor de costo= Result. por Tenencia de Préstamos en u$s

De acuerdo a lo dicho, al comparar en este caso, el valor corriente con el

309

= 9 es negativo porque implica aumento

300

valor recuperable de las mercaderías, debe realizarse un ajuste ya que el V.N.R.

de la deuda para la empresa por

es de$ 320.

incremento del tipo de c ambio del dólar.

Valor recuperable - Valor corriente = Desvalorización de Mercaderías

400

320

80

El asiento contable a registrar es:

Los asientos contables a efectuar son los siguientes:

Debe

Fecha

Concepto

31/12/x9

Mercaderías de reventa

Fecha

Concepto

31/12/x9

Resultado por Tenencia

Haber

Debe

Préstamos en Dólares

200

Haber

9

Préstamos en Dólares

9

Resultado por Tenencia 200

Mercaderías 31/12/x9

Desvalorización de Mercaderías Mercaderías de reventa

80 80

Costo de Mercaderías Vendidas Valor de costo= 100 Valor corriente= Costo de reposición en el momento de la venta= 180

Pudo haberse registrado directamente un aumento en las mercaderías de$ 120.

Valor corriente - Valor de costo= Resultado por Tenencia CMV

100

180

80

El asiento contable a registrar es:

Anticipo de Clientes Valor de costo= 50 Valor corriente= 200 Valor corriente- Valor de Costo

200

50

=

Result.por Tenencia Anticipo de Clientes

Fecha

Con ce oto

31/12/x9

Costo de Mercaderías Vendidas Resultado por Tenencia CMV

= 150 es negativo por representar

Debe

Haber

80 80

para la empresa un aumento de la obligación de entregar bienes por los cuales recibió el anticipo que fija precio. 74

Ana María J'¡·tlí y ¡·ul11hurndorcs

Editorinl O.m111r /J. 1111.1'11fli

7S

Ajuste y Valuación

MEDICIONES CONTABLES

A continuación se muestra la situación patrimonial y la estructura de re­

Los saldos de las cuentas patrimoniales y de resultados al31112/x9 según

sultados al cierre del ejercicio, luego de efectuar los ajustes de valuación corres­

el Libro Mayor perteneciente a la empresa Arcos Dorados S.A., antes de efec­

pondientes.

tuar los ajustes de valuación que correspondan, son los siguientes:

saldo deudor

Situación Patrimonial al 31/12/x9

Activo

Pasivo

Caja

400

Mercaderías de reventa

Proveedores Préstamos en Dólares

309

1.050

Anticipo de Clientes

200

Total Activo

1.770

Total Pasivo

609

320

100

Resultado del Ejercicio

1.061

Total Patrimonio Neto

1.161

Total Pasivo y P. N.

1.770

Mercaderías de reventa

8.000

saldo acreedor

15.000

Anticipo de clientes (congela

2.000

precio por el 100%)

4.000

Proveedores en pesos

Patrimonio Neto Acciones en circulación

4.000

Terreno

100

Terreno

Caja (moneda nacional)

Acciones en circulación

16.000

Ventas

12.000 7.000

Costo de Mercaderías Vendidas

Al cierre del ejercicio se cuenta con la siguiente información: Se estima que el valor actual del terreno según revalúo técnico practicado

Estructura de Resultados del ejercicio iniciado el l/Ol/x9 y finali­ zado el 31112/x9

Ventas

•

El costo de reposición de las mercaderías en stock asciende a$ 10.000.

•

El costo de reposición del 100% de las mercaderías por la que se recibió

450

Costo de Mercaderías Vendidas

(180)

Resultado Bruto

270

Resultado por Tenencia Terreno

750

Resultado por Tenencia Mercaderías

200

Desvalorización de Mercaderías

(80)

Resultado por Tenencia Anticipo de Clientes

(150)

Resultado por Tenencia CMV

80

Resultado por Tenencia Préstamo en Dólares

(9)

Ganancia del Ejercicio

por expertos al cierre asciende a$ 18.000.

1.061

seña de los clientes asciende a$ 2.600. •

En la fecha de la venta de la mercaderías reponer lo vendido costaba $ 8.500.

Solución propuesta A continuación se procede a dar respuesta al caso:

Terreno Valor de costo= 15.000 Valor corriente= 18.000 Valor corriente - Valor de costo = Resultado por Tenencia Terreno

CASO DE APLICACIÓN 3 Bajo el supuesto de inexistencia de inflación y de utilización de Valores corrientes como criterio de valuación: 1) Registrar los ajustes necesarios al cierre del ejercicio que opera el 31/12/x9.

18.000

15.000

3.000

El asiento a registrar es:

2) Determinar la situación patrimonial y la estructura de resultados a igual fecha.

76

Ana María l'ctti )' ¡•nlnhnnnlorcs

Editoriul Osmar /), 1111,1'11111

77

Ajuste y Valuación

Y1ED!CIONES CONTABLES

Fecha

Concepto

Debe

31/12/x9

Terreno

3.000

Haber 3.000

Resultado por Tenencia Terreno

El asiento a registrar es:

Fecha

Concepto

31/12/x9

Costo de Mercaderías Vendidas

Debe

Haber

1.500 1.500

Resultado por Tenencia CMV

Mercaderías de reventa

Valor de costo = 8.000

A continuación se muestra la situación patrimonial y la estructura de re­

Valor corriente= 10.000

sultados al cierre del ejercicio, luego de efectuar los ajustes de valuación corres­

Valor corriente - Valor de costo = Resultado por Tenencia Mercaderías

pondientes.

2.000

8.000

10.000

Situación Patrimonial al 31/12/x9

El asiento contable a registrar es:

Activo Fecha 31/12/x9

Concepto

Debe

Mercaderías de reventa

2.000

Haber

Resultado por Tenencia

2.000

Mercaderías

Pasivo 4.000

Caja

Proveedores en pesos

4.000

Mercaderías de reventa

10.000 Anticipo de Clientes

2.600

Terreno

18.000 Total Pasivo

6.600

Total Activo

32.000

Patrimonio Neto Acciones en circulación Resultado del Ejercicio

Anticipo de Clientes

Valor de costo = 2.000

16.000 9.400

Total Patrimonio Neto

25.400

Total Pasivo y P. N.

32.000

Valor corriente = 2.600 Valor corriente- Valor de costo= Resultado por Tenencia Anticipo de Clientes

2.600

2.000

El asiento contable a registrar es:

Debe

Fecha

Concepto

31/12/x9

Resultado por Tenencia Anticipo

Haber

600

de Clientes

600

Anticipo de Clientes

Estructura de Resultados del ejercicio iniciado el 1/0llx9 y finali­ zado el 31/12/x9

600 negativo

Costo de Mercaderías Vendidas

Ventas

12.000

Costo de Mercaderías Vendidas

(8.500)

Resultado Bruto

3.500

Resultado por Tenencia Terreno

3.000

Resultado por Tenencia Mercaderías

2.000

Resultado por Tenencia Anticipo de Clientes

(600)

Resultado por Tenencia CMV

1.500

Ganancia del ejercicio

9.400

Valor de costo = 7.000 Valor corriente del momento de la venta = 8.500 Valor corriente - Valor de costo = Resultado por Tenencia CMV

8.500 78

7.000

1.500 Ana María P1•tti y ¡·nlnhnnulorcs

CASO DE APLICACIÓN 4

Bajo el supuesto de inexistencia de inflación y de utilización de las siguien­ tes altcmativas de critl'rios de valuación:

Edilnrinl 0.\'111111' n. lluy11ttl

79

Ajuste y Valuación

MEDICIONES CONTABLES a) Criterio de Valuación: Costo

a) Valores de Costo

Ningún activo se encuentra valuado por encima de su valor recuperable,

b) Valores Corrientes 1) Registrar los ajustes necesarios al cierre del ejercicio que opera el 31/12/x9.

por tal motivo no deben practicarse ajustes de valuación. A continuación se muestra la situación patrimonial y la estructura de re­

2) Deten11inar la situación patrimonial y la estructura de resultados a la

sultados al cierre del ejercicio, de acuerdo al criterio solicitado.

misma fecha. Situación Patrimonial al 31/12/x9 Los saldos de las cuentas patrimoniales y de resultados al31/12/x9 según el Libro Mayor de la empresa Bases S.C., son los siguientes:

Activo

Pasivo

Caja Cuentas

Caja (moneda nacional) Caja Moneda Extranjera (800 U$S a$ 3 c/u.)

Títulos Públicos ( 100 títulos a$ 20 c/u.) Mercaderías de reventa

Saldo Deudor Saldo Acreedor 2.000

Proveedores

1.000

Caja Moneda Extranjera

2.400

Impuestos a pagar

Títulos Públicos

2.000

Total Pasivo

5.000

Patrimonio Neto

Mercaderías de reventa

2.400

Total Activo

11.400

600

1.600

Capital Social

9.000

Resultado del Ejercicio

2.000

Total Patrimonio Neto

5.000

Total Pasivo y P. N .

800

9.800 11.400

1.000

Proveedores en pesos

600

Impuestos a pagar

Estructura de Resultados del ejercicio iniciado el l/Ol/x9 y finali­

9.000

Capital Social

zado el 31/12/x9

2.000

Ventas Costo de Mercaderías Vendidas

2.000

1.200

Ventas

2.000

Costo de Mercaderías Vendidas

(1.200)

Ganancia del Ejercicio

800

Al cierre del ejercicio se cuenta con la siguiente información: •

El valor de cotización del dólar es 1 U$ S= $ 3,1O.

•

El valor de cotización de cada título público es de $ 25 cada uno. Se

b) Criterio de Valuación: Valores corrientes

conoce que los gastos de venta del total de los títulos públicos ascienden a$ 200. El costo de reposición de las mercaderías en stock asciende a $ 4.950. En la fecha de venta de las mercaderías reponer lo vendido costaba$ 1.400.

Caja Moneda Extranjera Valor de costo= 800 x 3 = 2.400 Valor corriente= 800 x 3,1 O= 2.480 Valor corriente- Valor de costo = Resultado por Tenencia Caja M.E. 2.480

Solución propuesta A continuación se procede a dar respuesta al caso:

80

Ann Mnría f'¡•lfi

2.400

80

El asiento contable a registrar es:

y

¡·ulnhuradon·s

Etlilorial

O.mwr IJ. Huy1111/

81

MEDICIONES CONTABLES

Ajuste y Valuación Debe

Fecha

Concepto

31/12/x9

Caja Moneda Extranjera

Haber

80 80

Resultado por Tenencia M.E.

Costo de Mercaderías Vendidas Valor de costo= 1.200 Valor corriente del momento de la venta= 1.400 Valor corriente - Valor de costo= Resultado por Tenencia CMV

1.400

1.200

200

Títulos Públicos El asiento contable a registrar es:

Valor corriente= V.N.R. V.N.R.

=

valor de cotización - gastos de venta

Gastos de venta

=

S 200

= $ 2 por cada título público

100 títulos V.N.R. = 25 - 2

=

Fecha

Concepto

31/12/x9

Costo de Mercaderías Vendidas

Mercaderías

Valor con·iente= 100 x 23 = 2.300 Valor corriente- Valor de costo= Resultado por Tenencia Títulos Públicos

2.000

300

Concepto

31/12/x9

Títulos Públicos

A continuación se muestra la situación patrimonial y la estructura de re­ sultados al cierre del ejercicio, luego de efectuar los ajustes de valuación corres­

Situación Patrimonial al 31/12/x9 Debe

Haber

300

Resultados por Tenencia 300

Títulos Públicos

Activo

2.000

Pr oveedores

Caja Moneda Extranjera

2.480

Impuestos a pagar

Títulos Públicos

2.300

Total Pasivo

Total Activo

Mercaderías de reventa Valor corriente = 4.950

5.000

4.950 11.730

=

Resultado por Tenencia Mercaderías

1.000 600 1.600

Patrimonio Neto

Capital Social Resultado del Ejercicio

Valor de costo= 5.000

4.950

Pasivo

Caja

Mercaderías de reventa

Valor corriente - Valor de costo

200

pondientes.

El asiento contable a registrar es:

Fecha

Haber

200

Resultado por Tenencia

23

Valor de costo= 100 x 20= 2.000

2.300

Debe

9.000 1.130

Total Patrimonio Neto

10.130

Total Pasivo y P. N.

11.730

= 50 negativo

El asiento contable a registrar es:

Fecha

Concepto

31/12/x9

Resultado por Tenencia Mercaderías Mercaderías de reventa

82

Debe

Haber

50 50

Ann Mnrín 1'¡·111 y ¡·ulnhorndorcs

Edilorinl 0.1'11/llr /), lluyafll

HJ

MEDICIONES CONTABLES

Ajuste y Valuación Estructura de Resultados del ejercicio iniciado el l/Ollx9 y finali­

Solución propuest a

A continuación s e procede a dar respuesta al caso:

zado el 31/12/x9

2.000

Ventas

Las registraciones de las operaciones realizadas por la empresa Álamos

( 1.400)

Costo de Mercaderías Vendidas

S.A. durante el ejercicio son las siguientes:

600

Resultado bruto Resultado por Tenencia Caja M.E.

80

Resultado por Tenencia Títulos Públicos

300

Resultado por Tenencia Mercaderías

(50)

Resultado por Tenencia CMV

200

Ganancia del Ejercicio

Fecha

Concepto

30/11/x9

Accionistas

Debe

Haber

1.500

Acciones en circulación 30/11/x9

1.130

150.000

Caja

150.000

Accionistas 30/11/x9

150.000

Mercaderías de reventa

100.000

Caja

CASO DE APLICACI ÓN 5

Bajo el supuesto de: Unidad de medida Moneda homogénea y criterio de valuación Valores Corrientes:

Moneda Extranjera

30/11/x9

Banco Nación Plazo Fijo

12.000

Caja

12.000 16.500

Caja·

1) Registrar las operaciones que se indican a continuación y los ajustes ne­

15.000

Intereses no devengados

cesarios al cierre del ejercicio en el Libro Diario General. 2) Determinar la situación patrimonial y la estructura de resultados al3 1/12/x9

100.000

30/11/x9

de Plazo Fijo 3 1/12/x9

1.500

Intereses no devengados de Plazo Fijo

El30/11/x9 se constituye la sociedad Álamos S.A. con un capital de$ 150.000

1.500

Intereses Ganados

1.500

(1.500 acciones de VN. $ 100 c/u.) que los accionistas suscriben e integran en efectivo en el mismo momento.

Luego de las registraciones efectuadas en el Libro Diario, los saldos de

El30/11/x9 compra mercaderías por$ 100.000 en efectivo.

las cuentas utilizadas son los que se detallan a continuación:

El30/11/x9 compra 3.000 dólares a$ 4 c/u. en efectivo. El30/11/x9 realiza un depósito a plazo fijo en el Banco Nación por$ 15.000

Cuentas

en efectivo con vencimiento el 3 1112/x9 a una tasa de interés del 1O %

Accionistas

mensual.

Acciones en circulación

Información adicional al cierre del ejercicio3 1/12/x9: •

•

La inflación del período es del8%.

23.000 100.000

Moneda Extranjera

12.000

Banco Nación Plazo Fijo

16.500

Intereses no devengados de Plazo Fijo Intereses ganados

84 l,

Ana María Pl•lli

.v

l'nlnhonulorcs

Editorial 0 .1'11/tll' J>. llt'.l'lllfi

--------

150.000

Caja

El tipo de cambio del dólar es 1 USS

$ 4,20.

--------

Mercaderías de reventa

El valor de reposición de las mercaderías es de$ 110.000. =

Saldo Deudor Saldo Acreedor

-------

-------

1.500

Ajuste y Valuación

MED!C!Ol'\ES CO�TABLES

A continuación se procede a clasificar las partidas en monetarias y no monetarias para reexpresarlas de acuerdo a su comportamiento frente a la inflación.

Moneda Extranjera

C aja:

Activo Monetario.

Valor de costo= 3.000 x 4 = 12.000

Mercaderías de reventa:

Activo No M onetario.

Coeficiente corrector= 1,08

Moneda Extranjera:

Activo No Monetario.

Valor de costo reexpresado= 12.000 x 1,08 = 12.960

Plazo Fijo:

Activo No Monetario. Resultado Positivo No Monetario.

Valor de costo reexpresado-Valor de costo = REI

Intereses Ganados:

Coeficiente corrector a aplicar es 1,08

(1 + 0,08 porcentaje de inflación)

12.000

12.960 Valor corriente= 3.000 x 4,20

En primer lugar se procede a reexpresar en moneda homogénea y posteriormente se aplican valores corrientes.

12.960

Fecha

Concepto2

31/12/x9

Moneda Extranjera

Valor de costo= 100.000

= 360 negativo

Debe

960 3

31/12/x9

Valor de costo reexpresado= 100.000 x 1,08= 108.000 Valor de costo reexpresado -Valor de costo 100.000

108.000

Haber

960

REI

Coeficiente corrector= 1,08

=

REI

Mercaderías =

2.000

Concepto 1

31/12/x9

Mercaderías de reventa

360

Debe

Haber

10.000 8.000

REI Resultado por Tenencia

2.000

Mercaderías

La variación positiva de la Moneda Extranjera es de $ 600 (valor co­ rriente- valor de costo = 12.600 -12.000 = 600)

Banco Nación Plazo Fijo

El asiento contable que corresponde efectuar es el siguiente

Fecha

360

8.000

=

Valor corriente= 110.000

108.000

Resultado por Tenencia M.E. Moneda Extranjera

Valor corriente - Valor de costo reexpresado = Resultado por Tenencia

110.000

= 960

12.600

Valor corriente- Valor de costo reexpresado= Resultado por Tenencia M.E. 12.600

Mercaderías de reventa

=

El valor del Plazo Fijo al31/12/x9 es S 16.500 ya que los intereses de$ 1.500 están devengados al31/12/x9. Se debe determinar el interés real del plazo fijo, a fin de contemplar la inflación del período. Para calcular el interés real se compara el interés nominal con la inflación acontecida hasta el cierre del ejercicio. Monto del plazo fijo al30/11/x9 = 15.000 Coeficiente de inflación= 1,08 Valor reexpresado = 15.000 x 1,08 = 16.200

El aumento de las Mercaderías de reventa es de $ 1 0.000 (valor co­

16.200

-

15.000 = 1.200 REI

rriente-valor de costo= 110.000 -100.000= 10.000) Interés nominal - efecto de la inflación= Interés real 1.500

86

Ana María Pclti y wlnhnnulorcs

Edilnrinl o.,.,,,. /), ll11yu111

1 .200

300

H7

MEDICIONES CO:'•HABLES

Ajuste y Valuación El asiento contable a registrar a fin de que la cuenta Intereses Ganados contenga sólo el interés real y se identifique el efecto inflacionario es el siguiente:

Situación Patrimonial al 31!12/x9 Pasivo

Activo

Total Pasivo

Fecha

Concepto4

Debe

31/12/x9

Intereses Ganados

1.200

Haber

1.200

REI

Acciones en circulac ión

Valor nominal= 150.000

Caja

23.000

Patrimonio Neto

Moneda Extranjera

12.600

Acciones en circulación

Banco Nación Plazo Fijo

16.500

Ajuste de Capital

110.000

Resultado del Ejercicio

Total Activo

162.100

Total Patrimonio Neto

162.000

150.000

Haber

Debe 12.000

12.000

Debe

(360)

100

CASO DE APLICACIÓN 6

Bajo el supuesto de inexistencia de inflación y de utilización de las si­ guientes alternativas de criterios de valuación:

b) Valores Corrientes S. D.

Haber

1) Registrar las operaciones que se indican a continuación y los ajustes

S.A.

31/12/x9

Asiento N° 1

8.000

8.000

31/12/x9

Asiento N° 2

960

8.960

31/12/x9

Asiento N° 4

1.200

10.160

31/12/x9

Asiento N° 5

necesarios al cierre del ejercicio que opera el31/12/x9. 2) Determinar la situación patrimonial y la estructura de resultados a la misma fecha.

1.840

12.000

La firma Rosa y Blanco S .A. inicia su primer ejercicio económico el 1 /01/x9

Como puede observarse el saldo de la cuenta REI es 1.840 deudor (negativo).

A continuación se muestra la situación patrimonial y la estructura de resultados al cierre del ejercicio, luego de la reexpresión de las partidas corres­ pondientes y de la aplicación de valores corrientes.

88

2.000

Resultado por Tenencia M.E.

a) Valores de Costo

Libro Mayor de cuenta: REI

Conce oto

Resultado por Tenencia Mercaderías

Gan ancia del ejercicio

Ajuste de Capital

Fecha

(1.840)

REI

= 12.000

El asiento contable a registrar es:

REI

162.100

300

Intereses Ganados

Valor nominal reexpresado- Valor nominal= REI

31/12/x9

100

el31/12/x9

Valor nominal reexpresado= 150.000 x 1 ,08 = 162.000

ConceptoS

12.000

Mercaderías de reventa

Estructura d e Resultados del ejercicio iniciado el 111 llx9 y finalizado

Coeficiente corrector= 1 ,08

Fecha

150.000

Ana Maria l'l·tti ) l'ctlllhurndorl's '

con la siguiente situación patrimonial:

Caja y Bancos

10.000

Inversiones

3.750 (500 acciones a

Créditos

5.625 (Deudores por Ventas)

S 7,50 c/u.)

Bienes de Cambio

12.500 (500 unidades a

Bienes de Uso

1 0.000 (Instalaciones)

Deudas en Moneda Extranjera

3.875 (1.250 dólares a

Acciones en circulación

38.000

Editorinl 0.\'llltlr O. Jluyulll

S 25 c/u.)

S 3,10 c/u.)

Ajuste y Valuación MEDICIONES CONTABLES

Durante el ejercicio la empresa Rosa y Blanco S.A. realizó las siguientes operacwnes: El 10/04/x9 vende 200 unidades de mercaderías a$ 50 c/u. en efectivo. El costo de reposición de estas unidades al momento de su venta es de$ 30 c/u. El 15/06/x9 compra 50 unidades de mercaderías a$ 30 c/u. abonando en efectivo.

a) Criterio de Valuación: Costo El tipo de cambio del dólar ha aumentado y por tratarse de una deuda la

�­

empresa debe abonar más. Bajo este criterio, se reconoce la diferencia de ca bio negativa y el mayor valor del pasivo. Cantidad de dólares = 1.250 Valor del pasivo= 3.875

Al cierre del ejercicio se dispone de la siguiente información: •

•

Tipo de cambio del dólar al cierre del ejercicio = 3,20

La depreciación de las instalaciones se realizará en forma lineal constante durante una vida útil estimada en 1O años.

1.250 X 3,20 = 4.000

Las acciones cotizan a $ 8 c/u. netas de gasto de venta.

4.000- 3.875 = 125 Diferencia de cambio negativa

El costo de reposición de los bienes cambio es de$ 35 cada unidad. El valor corriente de las instalaciones nuevas, similares a las que posee la

El asiento contable a registrar es:

empresa es de$ 10.500. El dólar tipo vendedor cotiza a$ 3,20 cada unidad.

Fecha

Concepto

Debe

31/12/x9

Diferencia de cambio

125

Deuda en Moneda Extranjera

Solución propuesta

Haber

125

A continuación se procede a dar respuesta al caso: Luego de las registraciones efectuadas en el Libro Diario ' los saldos de Fecha

Concepto

1/01/x9

Caja Acciones de otras sociedades Deudores por Ventas Mercaderías de reventa Instalaciones

Debe

10.000

5.625

Costo de Mercaderías Vendidas

3.750

10.000

5.625

3.875

Mercaderías de reventa

Depreciación Instalaciones Depreciación Acumulada 1 nstalaciones

38.000

Instalaciones

10.000

Acciones en circulación

9.000 10.000

Deudas en Moneda Extranjera

10.000

4.000 38.000

Ventas

5.000

10.000

5.000

Costo de Mercaderías Vendidas

5.000

Depreciación Instalaciones

1.000

1.500

Depreciación Acumulada

1.500

Caja 31/12/x9

Mercaderías de reventa

Instalaciones

1.000

Diferencia de cambio 1.000

Saldo Acreedor

18.500

Acciones de otras sociedades

Mercaderías de reventa 15/06/x9

Saldo Deudor

Deudores por ventas

Ventas 10/04/x9

Caja

12.500

Acciones en circulación Caja

Cuentas

3.750

Deudas en Moneda Extranjera

10/04/x9

Haber

las cuentas utilizadas son los que se detallan a continuación:

1.000 125

A continuación se muestra la situación patrimonial y la estructu ra de re­ sultados al cierre del ejercicio, de acuerdo al criterio solicitado. 90

Ana María l't•lli y t•nlnhnratdorcs Editnrinl O.•·mar /). Huya/l/

91

MEDICIONES CONTABLES

Ajuste y Valuación

El asiento contable a registrar es:

Situación Patrimonial al 31/12/x9

Activo 18.500

Caja

Pasivo

Fecha

Concepto

Debe

Deudas en Moneda

31/12/x9

Acciones de otras sociedades

250

Extranjera

4.000

Total Pasivo

Deudores por Ventas

5.625

Patrimonio Neto

Mercaderías de reventa

9.000

Acciones en circulación

38.000

Instalaciones

9.000

Resultado del Ejercicio

3.875

sociedades

*

45.875

Total Activo

250

4.000

3.750

*

Resultado por Tenencia de Acciones

Acciones de otras

Haber

Mercaderías de reventa

Total Patrimonio Neto

41.875

Total Pasivo y P. N .

45.875

Se informa por su valor residual.

Estructura de Resultados del ejercicio iniciado el l/Ollx9 y fi­

Unidades Existencia Inicial Compras

500

a $ 25 c/u.

50

a S 30 c/u.

Ventas

(200) a $ 25 c/u.

Existencia Final

350

Unidades

Valuación de la existencia final al costo utilizando el método de costeo PEPS. 50 X 30 = 1.500

nalizado el 31/12/x9

300 X 25= 7.500 Ventas

10.000

Costo de Mercaderías Vendidas

(5.000) 5.000

Resultado Bruto

(1.000)

Depreciación Instalaciones Diferencia de cambio

(125)

Ganancia del ejercicio

3.875

9.000 Valor de costo

Valor de reposición= 35 Valor corriente= 350 x 35= 12.250 Valor corriente - Valor de costo = Resultado por Tenencia Mercaderías 12.250

9.000

3.250

b) Criterio de Valuación: Valores corrientes El asiento contable a registrar es: Acciones de otras sociedades Valor de costo= 500 x 7,50= 3.750 Valor corriente= 500 x 8 = 4.000 Valor corriente - Valor de costo 4.000

92

3.750

=o

Fecha

Concepto

31/12/x9

Mercaderías de reventa Resultado por Tenencia

Resultado por Tenencia Acciones

Mercaderías

Debe

Haber

3.250 3.250

250

Ana Maríu l'l•lll y l'oinhorndorl.'s

Editorinl 0.\'1/lllr /J. lluy1111i

'1 ]

MEDICIONES CONTABLES

Ajuste y Valuación

Depreciación Instalaciones

Costo de Mercaderías Vendidas

Valor de costo= 200 x 25

=

1.050- 1.000 = 50

5.000

Valor de reposición de la mercadería en el momento de la venta= 30 Valor corriente= 200 x 30 = 6.000 Valor corriente - Valor de costo = Resultado por Tenencia CMV 5.000

6.000

1.000

El asiento contable a registrar es:

Depreciación Acumulada Instalaciones 1.050 - 1.000 = 5 0

E l asiento contable del cargo por depreciación es: Fecha

Concepto

31/12/x9

Depreciación Instalaciones

Debe

Haber

50

Depreciación Acumulada

Fecha

Concepto

Debe

31/12/x9

Costo de Mercaderías Vendidas

1.000

Haber

Instalaciones

50

1.000

Resultado por Tenencia CMV

Deudas en Moneda Extranjera Instalaciones

Valor de origen= 1.250 x 3,1O= 3.875

Valor de costo: Instalaciones V.O.

10.000

Depreciación Acumulada Instalaciones

(1.000)

Tipo de cambio del dólar= 3,20 Valor corriente= 1.250 x 3,20= 4.000 Valor corriente - Valor de origen= Resultado por Tenencia Deudas

9.000

Valor residual

en Moneda Extranjera 4.000

3.875

Valor corriente: Instalaciones

10.500

Depreciación Acum. Instalaciones (10%)

(1.050)

necesarios más pesos para cancelar la deuda.

9.450

Valor residual corriente

El asiento contable a registrar es:

Valor corriente - Valor de costo = Resultado por Tenencia Instalaciones 10.500

10.000

= 125 negativo, significa que son

500

Fecha

Concepto

31/12/x9

Resultado por Tenencia Deudas

Debe

Haber

125

en Moneda Extranjera Deudas en Moneda Extranjera

El asiento contable a registrar es:

Fecha 31/12/x9

Concepto

Debe

Instalaciones

500

Resultado por Tenencia

1 nstalaciones

94

Haber

125

A continuación se muestra la situación patrimonial y la estructura de re­ sultados al cierre del ejercicio, luego de efectuar los ajustes de valuación corres­

500

Ana Mar-ín l't•lll � t•nlnhnrndorcs

pondientes.

Edilorial 0.1-n1ur O. 1/uyulli

9S

Ajuste y Valuación

MEDICIONES CONTABLES

Situación Patrimonial al 31112/x9

DISTINTOS MODELOS CONTABLES

Pasivo

Activo 18.500

Caja Acciones de otras sociedades Deudores por Ventas Mercaderías de reventa 1 nstalaciones Total Activo

CASO DE APLICACIÓN 1

Deudas en Moneda

modelos contables:

4.000

Total Pasivo

5.625

Patrimonio Neto

12.250 9.450 49.825

En base a la combinación de parámetros que conforman los siguientes

4.000

Extranjera

4.000 Modelo Unidad de medida

Acciones en circulación

38.000

Resultado del Ejercicio

7.825

Total Patrimonio Neto

45.825 49.825

Total Pasivo y P. N.

Capital a mantener Criterio de valuación

A

Nominal

Financiero

Costo

B

Homogénea

Financiero

Costo

e

Nominal

Financiero

Valores Corrientes

o

Homogénea

Financiero

Valores Corrientes

1) Registrar en el Libro Diario General las operaciones que se indican a

Estructura de Resultados del ejercicio iniciado el l!Ol/x9 Y finali­ zado el 31!12/x9

continuación y los ajustes necesarios.

2)

Determinar la situación patrimonial y la estructura de resultados al cierre del ejercicio.

Ventas

10.000

Costo de Mercaderías Vendidas

(6.000)

Ell/06/x9 se constituye la empresa EECC S.A. con un capital$ 50.000, aportado en el acto por los señores accionistas en efectivo.

4.000

Resultado Bruto

(1.050)

Depreciación Instalaciones

El 10/07/x9 compra 1.000 unidades de mercaderías a$ 40 c/u en efectivo.

250

Resultado por Tenencia Acciones Resultado por Tenencia Mercaderías

3.250

Resultado por Tenencia CMV

1.000

Resultado por Tenencia Instalaciones

Al30/09/x9, fecha de cierre del primer ejercicio económico irregular, se conoce la siguiente información:

500

Resultado por Tenencia Deudas en M.E.

(125)

Ganancia del ejercicio

7.825

•

El costo de reposición de las mercaderías es de$ 60 c/u y su valor neto de realización (V.N.R.) de $ 100 por unidad. Se trata de bienes para cuya venta existe esfuerzo significativo.

•

Los Índices de Precios (IPIM) son los siguientes: 06/x9 = 1000 07/x9 = 1047 09/x9= 1100

Solución propuesta A continuación se procede a dar respuesta al caso: Las registraciones de las operaciones realizadas durante el ejercicio por la empresa EECC S.A. son las siguientes:

96

Ana María J'(•ltl

� ,·nlnhoradons

Edilorinl Osm11r

/). /luytl/1/

97

MEDICIONES CONTABLES

Ajuste y Valuación Fecha 1/06/x9

10/07/x9

Debe

Concepto

Caja Acciones en circulación

50.000

Mercaderías de reventa

40.000

Modelo B: Moneda Homogénea - Capital Financiero - Valuaci"o'n

Haber

C osto 50.000

Mercaderías de reventa 40.000

Caja

Valor de costo=

1.000

x

Coeficiente corrector=

1.100

Luego de las registraciones efectuadas en el Libro Diario, los saldos de

Valor de costo reexpresado=

10.000

Mercaderías de reventa

40.000

1 05 '

40.000

x

l,05

=

42_000

Valor de costo reexpresado - Valor de costo= REI

Saldo Deudor Saldo Acreedor

Caja Acciones en circulación

=

1.047

las cuentas utilizadas son los que se detallan:

Cuentas

40 = 40.000

40.000

42.000

=

2.000

50.000

El valor límite V.N.R. =

��

reex r sado

A continuación se procede a analizar cada uno de los modelos indicados

(42.000),

este ultimo.

100.000 (1.000

x 100) supera el valor de costo por tal motivo las mercaderías deben quedar valuadas a

en el caso. El asiento a registrar es: Modelo A: Moneda Nominal- Capital Financiero- Valuación Costo

Al no considerarse el efecto de la inflación y mantenerse los valores de

Fecha

Concepto 1

30/09/x9

Mercaderías de reventa

cio, aplicando el modelo solicitado, es la siguiente:

Valor nominal= 50.000 Coeficiente corrector=

Total Activo

50.000

Total Patrimonio Neto

1.100

Valor nominal reexpresado= 50.000 x 1,10= 55_000

50.000

Valor nominal reexpresado - Valor nominal= REI

55·000

y l'olnhorndorcs

50.000

=

5.000

El asiento a registrar es:

Fecha

Concepto2

Debe

30/09/x9

REI

5.000

Ajuste de Capital

Ann Mnrín l'1•lll

1,1 o

50.000

Con respecto a resultados, no existen bajo este modelo analizado.

98

=

1.000

Patrimonio Neto 10.000 Acciones en circulación 40.000

2.000

Acciones en circulación

Situación Patrimonial al 30/09/x9

Caja Mercaderías de reventa

Haber

2.000

REI

costo, la situación patrimonial y la estructura de resultados al cierre del ejerci­

Activo

Debe

Editorinl

O.�mur /). flli.l'lllfi

Haber

5.000

99

Ajuste y Valuación

MEDICIONES CONTABLES El registro a efectuar es el siguiente:

Libro M ayor de la cuenta: REI Debe

Concepto

Fecha 30/09/x9

Asiento N° 1

30/09/x9

Asiento N° 2

Haber

2.000

2.000 5.000

S.A.

S.D.

Fecha

Concepto

30/09/x9

Mercaderías de reventa

3.000

Debe

Haber

20.000

Resultado por Tenencia 20.000

Mercaderías

A continuación se muestra la situación patrimonial y la estructura de Se valúan las mercaderías a valores corrientes, y consecuencia de ello se

resultados al cierre del ejercicio, aplicando el modelo solicitado.

reconoce resultado por tenencia, en base al mantenimiento de capital financiero. A continuación se muestra la situación patrimonial y la estructura de re­

Situación Patrimonial al 30/09/x9

sultados al cierre del ejercicio, aplicando el modelo solicitado.

Patrimonio Neto

Activo

50.000

Situación Patrimonial al 30/09/x9

10.000

Acciones en circulación

Mercaderías de reventa

42.000

Ajuste de Capital

Total Activo

52.000

Resultado del Ejercicio

(3.000)

Activo

Total Patrimonio Neto

52.000

Caja

10.000

Acciones en circulación

50.000

Mercaderías de reventa

60.000

Resultado del Ejercicio

20.000

Total Activo

70.000

Total Patrimonio Neto

70.000

Caja

5.000

Estructura de Resultados del ejercicio iniciado ell/06/x9 y finalizado el

Patrimonio Neto

30/09/x9 Estruct ura de Resulta dos del ejercicio i nici ado el 1/06/x9 y fi­

REl

(3.000)

Pérdida del ejercicio

(3.000)

nalizado el 30/09/x 9

Resultado por Tenencia Mercaderías

Modelo C: Moneda nominal

Modelo D: Moned a Homogénea - Capital F i n a nciero - Valores

Merca dería s de reventa

Corrientes

Valor de costo= 1.000 x 40= 40.000 Valor corriente= 1.000 x 60= 60.000 Tenencia Mercaderías Valor corriente - Valor de costo= Resultado por 60.000

40.000

Ganancia del ejercicio

-Capital Financiero- Valores corrientes

=

20.000

Merca dería s de reventa Valor de costo= 1.000 x 40 = 40.000 Coeficiente corrector= 1.100 = 1,05

El valor límite V.N.R. = 100 (1.000 x 100 = 100.000) supera al valor de reposición (60.000), por tal motivo las mercaderías quedan valuadas a este último.

1.047 Valor de costo reexpresado= 40.000 x 1,05 = 42.000 Valor de costo reexpresado - Valor de costo= REI 42.000

40.000

=

2.000

Valor corriente·., 1.000 u x 60= 60.000

100

Ana Marin J'¡•ttl )' ¡•ulnhoradorcs

Editorial Osmur /). lluy1111l

1n1

Ajuste y Valuación

MEDICIONES CONTABLES

ado por Tenencia Valor corriente- Valor de costo reexpresado = Result Mercaderías 42.000

60.000 ·

=

Situación Patrimonial al 30/09/x9 Activo

18.000

. el costo de reposiEl valor 1'1m1te VN R = 100 OOO (1.000 x 100) supera va1u adas a este último. (60.000), por tal motivo las mercadenas quedan ·

·

·

·

,

ción

Patrimonio Neto

Caja

10.000

Acciones en circulación

Mercaderías de reventa

60.000

Ajuste de Capital

Total Activo

70.000

Resultado del Ejercicio

15.000

Total Patrimonio Neto

70.000

El registro a efectuar es: Debe

Fecha

Concepto

30/09/x9

Mercaderías de reventa

Haber

20.000

5.000

Estructura de Resultados del ejercicio iniciado el 1/06/x9 y finali­ zado el 30/09/x9

2.000

REI

Resultado por Tenencia Mercaderías

Resultado por Tenencia 18.000

Mercaderías

Acciones en circulación

=

18.000

REI

(3.000)

Gananc ia del ejercicio

15.000

Bajo la concepción de mantenimiento de capital financiero, se reconoce

Valor nominal= 50.000 Coeficiente corrector

50.000

resultado por tenencia, luego de la determinación del REI.

1.100 = 1 '1 0 1.000

Valor nominal reexpresado

=

50.000 x 1,10= 55.000

CASO DE APLICACIÓN 2

Valor nominal reexpresado- Valor nominal= REI 55.000

50.000

En base a la combinación de parámetros que conforman los siguientes modelos contables:

= 5.000

M

El asiento a registrar es:

Unidad de Medida Heterogénea

Fecha 30/09/x9

Con ce oto REI

Debe

Haber

5.000

e

X X

D

A continuación se muestra la situación patrimo�i�l y la estructura de re­

E

Homogénea

X

8

5.000

Ajuste de Capital

A

X

Capital a mantener Criterio de valuación Financiero

Físico

Costo V. Corrientes

X

X

x ·

X

X

X

X

X

X

X

X

sultados al cierre del ejercicio, aplicando el modelo sollcltado.

1) Registrar en el Libro Diario General las operaciones que se indican a continuación y los ajustes necesarios. 2) Determinar la situación patrimonial y la estructura de resultados al cierre del ejercicio.

El2/0llx9 I !OCiAR S.A. inicia sus actividades, dedicándose a la comer-

102

Ann Mnrín l't•lll y t•ulathorndon•s

Edilorinl Osmur /). Ht(l'tlfli

111�

MEDICIONES CONTABLES

Ajuste y Valuación cialización de artículos para el hogar. En la fecha, los accionistas efectivizan su

Cuentas

compromiso de aporte de$ 180.000 en efectivo.

Accionistas

El 10/01/x9 adquiere 180 televisores a$ 1.000 c/u., abonando$ 100.000 en efectivo y el resto a crédito. El 31108/x9 adquiere en efectivo 2.000 acciones de BHC S.A. a$ 24 c/u. El 31112/x9 vende 70 televisores a$ 1.600 c/u. cobrando en efectivo.

Saldo Deudor Saldo Acreedor

-

----

---

--------

Acciones en circulación

180.000

Ca a

144.000

Mercaderías de reventa

110.000

Acciones de otras sociedades

48.000

j

Proveedores

80.000

Ventas

Al 31/12/x9, cierre del ejercicio económico, se cuenta con la siguiente

112.000

Costo de Mercaderías Vendidas

70.000

información: •

La inflación desde enero a diciembre de x9 fue del 8% y la de agosto a diciembre de x9 fue del 4%. El valor corriente (costo de reposición) de cada televisor es de$ 1.200

A co�tinuación se procede a efectuar los ajustes de valuación correspon. dientes al cierre del ejercicio, según los modelos indicados en el caso.

·

•

Las acciones de BHC S.A. cotizan a S 20 c/u. neto de gastos de venta.

•

Para mantener la capacidad operativa o productiva al cierre del ejercicio,

Modelo A: Moneda Heterogénea - Capital Financiero

- Valua­

ción Costo

la empresa requiere el equivalente a 180 televisores. Acciones de otras sociedades Solución propuesta

Valor de costo= 2.000 x 24

A continuación se procede a dar respuesta al caso:

Valor límite V.N.R. = 20

Las registraciones de las operaciones del ejercicio son:

VN.R. = 2.000 X 20= 40.000

Fecha

Concepto

1/01/x9

Accionistas

Debe

180.000

Acciones en circulación 1/01/x9

180.000

Ca a

j

180.000

Accionistas 1 0/01/x9

Mercaderías de reventa

100.000

j

48.000 48.000

Ca a

j

31/12/x9

Ca a

j

112.000

Costo de Mercaderías Vendidas

70.000 70.000

Mercaderías de reventa

40.000

48.000

=

8.000

El registro a efectuar utilizando la cuenta principal (forma directa) es: Fecha

Concepto

31!12/x9

Desvalorización de Acciones

Debe

Haber

8.000

Acciones de otras sociedades

8.000

La registración anterior también puede efectuarse, utilizando la cuenta Pre­ visión para desvalorización de acciones que regulariza el valor del activo.

Luego de las registraciones efectuadas en el Libro Diario, los saldos de las cuentas utilizadas son los que se detallan a continuación:

104

Valor recuperable - Valor de costo= Desvalorización de Acciones

112.000

Ventas 31/12/x9

El valor recuperable es menor al costo, por lo tanto debe efectuarse el ajuste correspondiente.

80.000

Proveedores Acciones de otras sociedades

48.000

180.000

Ca a

31/08/x9

Haber

180.000

=

Ann Mnrín 1'••111 �· t•ulnhorndorrs

A continuación se muestra la situación patrimonial y la estructura de re­ sultados al cierre del ejercicio, de acuerdo al criterio solicitado.

Editorinl 0.\·mur O. /luyulll

IO!i

Ajuste y Valuación

MEDICIONES CONTABLES

Situación Patrimonial al 31/12/x9

El asiento contable es:

Pasivo

Activo Caja Acciones de otras sociedades

144.000

Proveedores

80.000

40.000

Total Pasivo

80.000

110.000

Mercaderías de reventa

Patrimonio Neto

294.000 Acciones en circulación

Total Activo

180.000 34.000

Resultado del Ejercicio

Fecha

Concepto 1

31/12/x9

Mercaderías de reventa

Debe

Haber

8.800

REI

8.800

Acciones de o tras so ciedades Valor de costo= 2.000 x

24= 48.000

Total Patrimonio Neto

214.000

Coeficiente corrector= 1,04

Total Pasivo y P.N.

294.000

(1 + 0,04)

Valor de costo reexpresado= 48.000 x

mes de origen agosto

1,04= 49.920

Valor de costo reexpresado - Valor de costo = REI Estructura de Resultados del ejercicio iniciado el 1101/x9 Y finali­

Ventas

112.000

Costo de Mercaderías Vendidas

(70.000)

Desvalorización de Acciones

(8.000)

Ganancia del Ejercicio

34.000

�

M delo B: Moneda Homogénea - Capital Financiero

Fecha

Concepto2

31/12/x9

Acciones de otras sociedades

- Valuación

Compra

180 televisores

Venta

(70) televisores

Existencia Final

11 O televisores

40.000

1,08 (1 + 0,08)

Valor de costo reexpresado

20.

20= 40.000

=

49.920

9.920

El asiento contable a registrar es:

1.000= 110.000

Coeficiente corrector =

1.920

Valor límite- Valor de costo reexpresado=Desvalorización de Acciones

Mercaderías de reventa

x

Haber

El valor límite a tener en cuenta en este caso es el V.N.R. de $ V.N.R. = 2.000 X

11 O

Debe

1.920

REI

Costo

Valor de costo=

= 1.920

El asiento contable a registrar es:

42.000

Resultado Bruto

48.000

49.920

zado el 31/12/x9

mes de origen enero

110.000 x 1,08

=

Fecha

Concepto3

31/12/x9

Desvalorización de Acciones Acciones de otras sociedades

118.800

Debe

Haber

9.920 9.920

Valor de costo reexpresado - Valor de costo= REI

118.800

106

110.000

= 8.800

Ana Marín l'l·tti ) l'nlnhoradorcs '

Editorial O.wiUr /). lluylllfl

107

MEDICIONES CONTABLES

Ajuste y Valuación

Libro Mayor de la cuenta: REI

Acciones en circulación Valor nominal= 180.000

Fecha

Coeficiente corrector = 1,08 mes de origen enero Valor nominal reexpresado= 180.000 x 1,08= 194.400 Valor nominal reexpresado- Valor nominal = REI 180.000

194.400

= 14.400

Debe

Concepto

31/12/x9

Asiento N° 1

31/12/x9

Asiento N° 2

31/12/x9

Asiento N° 4

31/12/x9

Asiento N° 5

S. D.

Haber

S.A

10.720

1.920 14.400

.

8.800

8.800 3.680 5.600

1.920

A continuación se muestra la situación patrimonial y la estructura de re­

El asiento contable a registrar es:

sultados al cierre del ejercicio, de acuerdo al modelo solicitado. Debe

Concepto4

Fecha

31/12/x9

Haber

14.400

REI

14.400

Ajuste de Capital

Situación Patrimonial al 31112/x9

Activo

Pasivo

Ventas

Caja

Valor de origen= 70 x 1.600= 112.000

Acciones de otras

en el mes de diciembre Coeficiente corrector = 1 ,00 la venta se produce de poder adquisitivo de (cierre de ejercicio) por lo tanto está en moneda

sociedades

c1erre.

144.000

Proveedores

80.000

40.000

Total Pasivo

80 .000

Mercaderías de reventa

118.800

Patrimonio Neto

Total Activo

302.800

Acciones en circulación

Valor de origen reexpresado= 112.000 x 1,00 = 112.000 Valor de origen reexpresado - Valor de origen = REI 112.000

112.000

= o

Costo de Mercaderías Vendidas

180.000

Ajuste de Capital

14.400

Resultado del Ejercicio

28.400

Total Patrimonio Neto

222.800

Total Pasivo y P.N.

302.800

Estructura de Resultados del ejercicio iniciado el l/Ollx9 y finali­ zado el 31/12/x9

Valor de costo= 70 x 1.000 = 70.000 Coeficiente corrector= 1,08 las mercaderías que se vendieron fueron adquiridas en el mes de enero. Valor de costo reexpresado = 70.000 x 1,08 = 75.600 Valor de costo reexpresado - Valor de costo = REI 75.600

70.000

=

5.600

Ventas

112.000

Costo de Mercaderías Vendidas

(75.600)

Resultado Bruto

36.400

Desvalorización de Acciones

(9.920)

REI Ganancia del Ejercicio

1.920 28.400

El asiento contable a registrar es:

Fecha

Concepto 5

Debe

31/12/x9

Costo de Mercaderías Vendidas

5.600

REI

IOH

Haber

5.600

Ana María Petti y colaboradores

Editorial Osmur /J. Buyulli

109

MEDICIONES CONTABLES

Ajuste y Valuación Modelo C: Moneda Heterogénea - Capital Financiero - Valores Corrientes

Costo de Mercaderías Vendidas Valor de costo= 70 x 1.000= 70.000 Valor corriente = Costo de reposición de las mercaderías al momento de la venta $ 1.200

Mercaderías de reventa Compra

180 televisores

Venta

.(1Q). televisores

Existencia Final

11O televisores

Valor corriente= 70 x 1.200= 84.000 Valor corriente - Valor de costo = Resultado por Tenencia CMV

Valor corriente= 11O x 1.200= 132.000 por Tenencia Mercaderías Valor corriente - Valor de costo = Resultado 10.000

14.000

El asiento contable a registrar es:

Valor de costo= 11O x 1.000= 110.000

132.000

70.000

84.000

Fecha

Concepto

31/12/x9

Costo Mercaderías Vendidas

= 22.000

Debe

Resultado por Tenencia CMV

El asiento contable a registrar es:

Haber

14.000 14.000

A continuación se muestra la situación patrimonial y la estructura de re­ . sultados al cierre del ejercicio, de acuerdo al criterio solicitado. Debe

Fecha

Concepto

31/12/x9

Mercaderías de reventa

Haber

22.000

Situación Patrimonial al 31/12/x9

Resultado por Tenencia 22.000

Mercaderías

Activo Caja

Pasivo 144.000

Proveedores

80.000

Total Pasivo

80.000

Acciones de otras sociedades

Acciones de otras

Valor de costo= 2.000 x 24 = 48.000

sociedades

Valor corriente= 2.000 x 20= 40.000

Mercaderías de reventa

132.000

Patrimonio Neto

por Tenencia Acciones Valor corriente - Valor de costo = Resultado

Total Activo

316.000

Acciones en circulación

180.000

Resultado del Ejercicio

56.000

40.000

48.000

= (8.000)

40.000

Total Patrimonio Neto

236.000

Total Pasivo y P. N.

316.000

El asiento contable a registrar es:

Fecha 31/12/x9

Concepto

Debe

Resultado por Tenencia Acciones

8.000

Acciones de otras sociedades

110

Haber

8.000

Ana María Petti y colaboradores

Editol"inl O.mwr /). llllylllli

111

Ajuste y Valuación

MEDICIONES CONTABLES

Estructura de Resultados del ej ercicio iniciado el l/Ol/x9 y finali­ zado el 31112/x9

Acciones de otras sociedades

Valor de costo= 2.000 x24 = 48.000 Coeficiente corrector= 1,04 (1 + 0,04) mes de origen agosto

Ventas

112.000

Costo de Mercaderías Ven didas

(84.000)

Resultado Bruto

28.000

Resultado por Tenencia Acciones

(8.000)

Valor de costo reexpresado = 48.000 x 1,04 = 49.920 Valor de costo reexpresado - Valor de costo = REI 49.920

48.000

= 1.920

Resultado por Tenencia Mercaderías

22.000

Valor corriente= 2.000 x20 = 40.000

Resultado por Tenencia CMV

14.000

Ganancia del Ejercicio

56.000

Valor corriente - Valor de costo reexpresado = Resulta do por Tenencia Acciones 40.000

49.920

9.920 negativo

Modelo D: Moneda Homogénea - Capital Financiero - Valores Corrientes

Los asientos contables a registrar son:

Mercaderías de reventa

Fecha

Concepto

Compra

180 televisores

31/12/x9

Resultado por Tenencia Acciones

Venta

.QQ). televisores

REI

1.920

11 O televisores

Acciones de otras sociedades

8.000

Existencia Final

Valor de costo= 11 O x1.000 = 110.000 Coeficiente corrector= 1,08 (1 + 0,08) mes de origen enero Valor de costo reexpresado = 11 O.000 x 1,08 = 118.800

110.000

Coeficiente corrector = 1,08 mes de origen enero

Valor corriente - Valor de costo reexpresado = Resultado por Tenencia Mercaderías 118.800

Concepto

31/12/x9

Mercaderías de reventa REI Resultado por Tenencia Mercaderías

112

Valor nominal reexpresado= 180.000 x1,08 = 194.400 Valor nominal reexpresado - Valor nominal = REI 194.400

= 13.200

180.000

= 14.400

El asiento contable a registrar es:

El registro a efectuar es: Fecha

La disminución de la cuenta Acciones de otras sociedades es de$ 8000. . ( valor comente- valor de costo= 40.000 - 48.000= 8.000)

Valor nominal= 180.000

= 8.800

Valor corriente= 11 O x 1.200 = 132.000

132.000

Haber

Acciones en circulación

Valor de costo reexpresado - Valor de costo = REI 118.800

Debe 9.920

Debe

Haber

22.000 8.800

Fecha

Con:::epto

31/12/x9

REI Ajuste de Capital

Debe

Haber

14.400 14.400

13.200

Ana María Pctti y colaboradores

Editoriul Osm11r /). /luyllf/1

IIJ

Ajuste y Valuación MEDICIONES CONTABLES Ventas

Situación Patrimonial al 31/1 2/x9

Valor de origen= 70 x 1.600= 112.000 Coeficiente corrector= 1,00 la venta se produce en el mes de diciem­ bre (cierre de ejercicio) por lo tanto está en moneda de poder adquisiti­ vo de cierre.

sociedades

REI

= o

112.000

112.000

=

Pasivo 144.000

Proveedores

80.000

40.000

Total Pasivo

80.000

Acciones de otras

Valor de origen reexpresado= 112.000 x 1,00= 112.000 Valor de origen reexpresado - Valor de origen

Activo

Caja

Mercaderías de reventa

132.000

Total Activo

316.000

Patrimonio Neto

Acciones en circulación Ajuste de Capital

180.000 14.400

C osto de Mercaderías Vendidas

Resultado del Ejercicio

Valor de costo= 70 x 1.000= 70.000

Total Patrimonio Neto

236.000

Total Pasivo y P. N.

316.000

Coeficiente corrector = 1,08 las mercaderías que se vendieron fueron adquiridas en el mes de enero.

41.600

Estr uctura de Resultados del ejercicio iniciado el 1/01/x9 y fi mar1 zado el 31/12/x9

Valor de costo reexpresado= 70.000 x 1,08= 75.600 Valor de costo reexpresado - Valor de costo = REI 75.600

70.000

= 5.600

Ventas Costo de Mercaderías Vendidas

El valor corriente es el valor de reposición de las mercaderías en el mo­ Valor corriente= 70 X 1.200= 84.000 (84.000 X 1,00= 84.000) como la venta se produce en el mes de cierre, el costo de reposición de las mercaderías a dicha fecha está expresado en moneda de cierre, por ello el coeficiente es 1,00. Valor corriente- Valor de costo reexpresado= Resultado por Tenencia CMV 84.000

75.600

Resultado Bruto Resultado por Tenencia Mercaderías

mento de la venta el cual es de 1.200

= 8.400

Debe

Concepto

31/12/x9

Costo de Mercaderí�s Vendidas

Resultado por Tenencia de Acciones RE!

28.000 13.200 8.400 (9.920) 1.920

Ganancia del Ejercicio

41.600

Modelo E: Moneda Heterogénea - Capital Físico - Valores Corr ientes

El registro a efectuar es:

Fecha

Resultado por Tenencia CMV

112.000 (84.000)

Haber

14.000

REI

5.600

Resultado por Tenencia CMV

8.400

A continuación se muestra la situación patrimonial y la estructura de re­ sultados al cierre del ejercicio, de acuerdo al criterio solicitado.

La capacidad operativa de la emp resa está determinada por 180 telev isores. Valor corriente= 180 x 1.200 = 216.000 Valor de costo= 180 x 1.000= 180. 000 Valor corriente- Valor de costo= Ajuste Valuación Patrimonio Neto 216.000 180.000 36.000 =

Merc aderías de reventa Valor de costo= 11O x 1.000= 110.000 Valor corriente= 11O x 1.200= 132.000

114

Ana María Pctti y colaboradores

Editorial 0.1·mar /). H11yatfl lit;

MEDICIONES CONTABLES

Ajuste y Valuación Patrimonio Neto costo= Ajuste Valuación Valor corriente- Valor de rcaderías de = 22.000 aumento de Me 110.000 132.000 reventa

resa vendió 70 se mantiene, ya que la emp La capacidad operativa no no ha repuesto. televisores que al cie rre

�

A con inuación se muestra la situación patrimonial y la estructura de re­ sultados al cierre del ejercicio, de acuerdo al criterio solicitado.

Situación Patrimonial al 31/12/x9

Activo

Pasivo

C aja

Vendidas Costo de Mercaderías 0 = 70.000 Valor de costo= 70 x 1.00 = 84.000 Valor corriente= 70 x 1 .200 Patrimonio Neto costo= Ajuste Valuación Valor corriente- Valor de to = 14.000 aumento de Cos 70.000 84.000

Acciones de otras sociedades

1 44.000

Proveedores

80.000

40.000

Total Pasivo

80.000

Mercaderías de reventa

132.000

Patrimonio Neto

Total Activo

316.000

Acciones en circulación

Mercadería Vendida

ar es: El asiento contable a registr Fecha 31/12/x9

180.000

Ajuste Valuación P.N.

36.000

Resultado del Ejercicio

20.000

Total Patrimonio Neto

236.000

Total Pasivo y P. N.

316.000

Estructura de Resultados del ejercicio iniciado el 1/0llx9 y finali­ Debe

Concepto Mercaderías de reventa Ven didas Costo de Mercaderías

Haber

zado el 31/12/x9

22.000 14.000

Ventas 36.000

Ajuste Valuación P.N.

112.000

Costo de Mercaderías Vendidas

osición de las mer­ rio, ya que el valor de rep No existe resultado moneta de las mercaderías al con el costo de reposición caderías al cierre coincide

(84.000)

Resultado Bruto

28.000

Resultado por Tenencia Acciones

(8.000)

Ganancia del Ejercicio

20.000

momento de la venta.

iedades Acciones de otr as soc = 48.000 Valor de costo= 2.000 x 24 40.000 20 Valor corriente= 2.000 x iones Resultado por Tenencia Acc costo Valor corriente - Valor de = 8.000 negativo 48.000 40 .000

CASO DE APLICACIÓN 3

En base a la combinación de parámetros que conforman los siguientes modelos contables:

=

=

Modelo Unidad de medida

Capital a mantener Criterio de valuación

A

Homogénea

Fi nanciero

Costo

B

Homogénea

Fi nanciero

Valores Cor rientes

ar es: El asiento contable a registr Fecha 31/12/x9

Debe

C oncepto Acciones Resultado por Tenencia des Acciones de otras socieda

Haber

8.000 8.000

Ana Marín l't•lli y ¡·olnhorndorcs 116

1) Registrar en el Libro Diario General las operaciones de los meses de enero y febrero y los ajustes necesarios. 2) Determinar la situ:1ción patrimonial y la estructura de resultados al28/02/x9

Edilorial O.wuur /J. /luytl/11

MEDICIONES CONTABLES

Ajuste y Valuación ventilado­ cada a la comercialización de La empresa Penélope S.A. dedi inicial al l /Ollx9: res, posee la siguiente situación Activo Caja Total Activo

\

Patrimonio Neto 180.000

Acciones en circulación

180.000

Total Patrimonio Neto

\

180.000 180.000

operaciones:

-

-

Concepto Alquileres pagados por adelantado Depósito en garantía

sigu ient es o y febr ero ha real izad o las Dur ante los mes es de ener -

Fecha 2/01/x9

por un inará a la venta de ventiladores 2/0l/x9 alquila un local que dest o y en momento, abona el mes de ener valor de $ 600 por mes. En el reinte­ 1.200 en efectivo, el cual será concepto de depósito en garantía$ nga deve no ado, pact lo rato; de acuerdo a grado a la finalización del cont xaciones. intereses ni está sujeto a inde intereses. a$ 300 c/u. a crédito a 1O días sin 5/0l/x9compra 50 ventiladores tivo. tente con el proveedor en efec 15/0 l /x9 cancela la deuda exis de febrero en efectivo. 1/02/x9 abona el alquiler del mes 20 ventiladores a $ 350 c/u. 18/02/x9adquiere en efectivo eses. a $ 500 c/u. a 30 días sin inter 20/02/x9vende 40 ventiladores 00 que n un aumento de capital de$ 20.0 28/02/x9los accionistas suscribe fecha. es integrado en efectivo en la

Debe 600 1.200

Caja 5/01/x9

Mercaderías de reventa

15/01/x9

Proveedores

1.800 15.000

Proveedores

15.000 15.000

Caja 31/01/x9

Alquileres cedidos

15.000 600

Alquileres pagados por

600

adelantado 1/02/x9

Alquileres pagados por adelantado

600

Caja 18/02/x9

Mercaderías de reventa

600 7.000

Caja 20/02/x9

Deudores por Ventas

20/02/x9

Costo de Mercaderías Vendidas

7.000 20.000

Ventas

20.000 12.000

Mercaderías de reventa 28/02/x9

Caja

28/02/x9

Alquileres cedidos

12.000 20.000

Acciones en circulación

20.000 600

Alquileres pagados por

Información adicional: •

adelantado

el método inventario permanente, siendo La empresa utiliza el sistema de de costeo PEPS.

•

o Coeficiente de inflación: ener febrero

=

=

1,20

Luego

1 ,00

Haber

600

�� las registraciones efectuadas en el Libro Diario, los saldos de

1 as cuentas utilizadas son los que se detallan a continuación:

•

Costo de reposición de los ventiladores al 20/02/x9$ 365 c/u

•

Costo de reposición de los ventiladores al 28/02/x9$ 370 c/u.

Solución propuesta

respuesta al caso: A continuación se procede a dar las operaciola empresa Penélope S.A. de Las registraciones que realiza

nes del ejercicio son:

118

Ana María Pctli y l'olaboradorcs

Editorial Osmar IJ. Huyatti

119

Ajuste y Valuación

MEDICIONES CONTABLES

Saldo Deudor Saldo Acreedor

Cuentas

El asiento contable a registrar es:

175.600

Caja

200.000

Acciones en circulación Alquileres pagados por adelantado

-----

Fecha

Concepto 1

Debe

28/02/x9

Mercaderías de reventa

600

1.200

Depósito en g arantía

Haber

REI

600

10.000

Mercaderías de reventa

-----

Proveedores

Acciones en circulación

1.200

Alquileres cedidos

Valor nominal= 180.000 (enero)

20.000

Deudores por Ventas

20.000 (febrero)

20.000

Ventas

200.000

12.000

Costo de Mercaderías Vendidas

Valor nominal reexpresado = 180.000 x 1,20 = 216.000

A continuación se procede a efectuar los ajustes de valuación correspon­

20.000 x 1,00 =

dientes al cierre del ejercicio, según los modelos indicados en el caso.

200.000

20.000 (mes de cierre) 236.000

Valor nominal reexpresado- Valor nominal= REI

Modelo A: Moneda Homogénea -Capital Financiero - Valuación

200.000

236.000

= 36.000

Costo El asiento contable a registrar es:

Mercaderías de reventa Compra

70 ventiladores

Fecha

Concepto2

Venta

00ventiladores

28/02/x9

REI

Existencia Final

30 ventiladores

Valor de costo= 10 x 300

=

Ajuste de Capital

Haber 36.000

Alquileres Cedidos

3.000

Valor de origen = 600 (enero)

20 X 350 = 7.000 30

Debe 36.000

600 (febrero)

10.000

1.200 x 1,20 = 3.600 (enero) Valor de costo reexpresado = 3.000 7.000 (febrero) 7.000 x 1,00 =

Valor de origen reexpresado = 600 x 1,20 =

720

600 X 1,00 =

600

10.600

10.000

1.200

1.320

Valor de costo reexpresado - Valor de costo = REI

10.600

10.000

=

Valor de origen reexpresado - Valor de origen = REI

600

1.320

Ana María l>l·lti

120

y ¡·olnhoradorcs

Edilorinl 0.\'11/tlr /),

/luy1111i

1.200

= 120

121

Ajuste y Valuación

MEDICIONES CONTABLES

A continuación se muestra la situación patrimonial y la estructura de re­

El asiento contable a registrar es:

sultados al cierre del ejercicio, de acuerdo al criterio solicitado. Debe

Fecha

Concepto3

28/02/x9

Alquileres Cedidos

Haber

120

Situación Patrimonial al 28/02/x9 120

REI

Activo

Pasivo Total Pasivo

Ventas Caja

Valor de origen= 20.000 Coeficiente corrector= 1,00 (mes de febrero) Valor de origen reexpresado= 20.000 x 1,00= 20.000

Deudores por Ventas

20.000

Depósito en garantía

1.200

Mercaderías de reventa

Valor de origen reexpresado - Valor de origen = REI

Total Activo

A cciones en circulación Ajuste de Capital

10.600 207.400

....___

Patrimonio Neto 200.000 36.000

Resultado del Ejercicio

(28.600)

Total Patrimonio Neto

207.400

= o

20.000

20.000

175.600

Estructura de Resultados del ejercicio iniciado el 1/0l/x9 y finali­ Costo de Mercaderías Vendidas

zado el 28/02/x9

Valor de costo= 40 x 300= 12.000

Ventas

Coeficiente corrector = 1,20 mes de enero es el origen de la mercadería

20.000

Costo de Mercaderías Vendidas

que se vende

Resultado Bruto

5.600

Valor de costo reexpresado= 12.000 x 1,20= 14.400

Alquileres Cedidos

Valor de costo reexpresado - Valor de costo = REI

REI

(32.880)

Pérdida del ejercicio

(28.600)

14.400

12.000

= 2.400

Corrientes

Fecha

Concepto4

Debe

28/02/x9

Costo de Mercaderías Vendidas

2.400

Haber

2.400

REI

Libro Mayor de la cuenta: REI

Fecha

Concepto

Debe

Haber

S.D.

S. A.

Mercaderías de reventa Compra

70 ventiladores

Venta

(40) ventiladores

Existencia Final

30 ventiladores

Valor de costo= 10 x 300= 3.000 20 X 350 = 7.000

600

600

28/02/x9

Asiento N° 1

28/02/x9

Asiento N° 2

28/02/x9

Asiento N° 3

120

35.280

Asiento N° 4

2.400

32.880

28/02/x9

(1.320)

Modelo B: Moneda Homogénea - Capital Financiero - Valores

El registro a efectuar es:

30

35.400

36.000

10.000

Valor de costo reexpresado=

3.000 x 1,20= 7.000 x 1,00 = 10.000

122

(14.400)

Ana Mnrin l'l•lli y l'olnhorndorrs

Editorial 0.\'mur /J. Huy11ttl

3.600 (enero) 7.000 (febrero) 10.600

12:1

Ajuste y Valuación

MEDICIONES CONTABLES Alquileres Cedidos

Valor de costo reexpresado - Valor de costo = REI

10.600

10.000

Valor de origen= 600 (enero)

= 600

600 (febrero)

Valor corriente= 30 x 3 70= 11.100

1.200

Valor corriente - Valor de costo reexpresado = Resultado por Tenencia Mercaderías

11.100

10.600

Valor de origen reexpresado= 600 x 1,20=

= 500

600 El asiento contable a registrar es:

720

1,00 =

X

600

1.200

1.320

Valor de origen reexpresado - Valor de origen = REI Fecha

Concepto

28/02/x9

Mercaderías de reventa

Debe

Haber

1.320

REI

600

Resultado por Tenencia

El asiento contable a registrar es:

500

Mercaderías

El aumento de la cuenta Mercaderías de reventa es de $ 1.100 (valor

Fecha

Concepto

Debe

28/02/x9

Alquileres Cedidos

120

REI

corriente -valor de costo= 11.100 - 10.000= 1.100)

Coeficiente corrector= 1,00 (mes de febrero)

20.000 (febrero)

Valor de origen reexpresado= 20.000 x 1,00= 20.000

200.000

Valor de origen reexpresado - Valor de origen= REI

Valor nominal reexpresado= 180.000 x 1,20= 216.000

20.000 x 1,00 = 20.000 (mes de cierre) 200.000

236.000

200.000

REI Ajuste de Capital

= o

20.000

Valor de costo= 40 x 300= 12.000

= 36.000

Coeficiente corrector= 1,20 mes de enero es el origen de la mercadería que se vende.

El asiento contable a registrar es:

28/02/x9

20.000

Costo de Mercaderías Vendidas

Valor nominal reexpresado- Valor nominal= REI

Concepto

120

Valor de origen= 20.000

Valor nominal= 180.000 (enero)

Fecha

Haber

Ventas

Acciones en circulación

236.000

= 120

1.200

1.100

Valor de costo reexpresado= 12.000 x 1,20 Debe

Haber

36.000

14.400

Valor de costo reexpresado - Valor de costo = REI

14.400

36.000

=

12.000

= 2.400

Valor corriente = 365 es el costo de reposición de las mercaderías en el momento de la venta.

124

Ana Maria Pctti '!1 l"nlnhnnulnrcs

Editorial o.�mur /). 1111,1'11111

125

Ajuste y Valuación

MEDICIONES CONTABLES

Valor corriente= 40 x 365 = 14.600 está en moneda del mes de cierre (14.600 X 1,00

=

14.600)

Valor corriente- Valor de costo reexpresado=Resultado por Tenencia CMV

CASO DE APLICACIÓN 4 Dete�inar la situación patrimonial al cierre del ejercicio que opera el 31/12/x9, temendo en cuenta que la . empresa SUMA S A. ap l1ca e1 mode1o de·· Umdad de Medida: Moneda Nominal. ·

14.400

14.600

.

= 200

•

El registro contable a efectuar es: Fecha

Concepto

Debe

28/02/x9

Costo de Mercaderías Vendidas

2.600

o

Capital a Mantener: Financiero.

o

Criterio de Valuación: Valores Corrientes.

Haber

La situación patrimonial al31112/x9 según

2.400

REI

200

Resultado por Tenencia CMV

Activos Caja

El aumento de la cuenta Costo de Mercaderías Vendidas es de $ 2.600

Bancos cta. cte.

(valor corriente- valor de costo= 14.600- 12.000 = 2.600) A continuación se muestra la situación patrimonial y la estructura de re­ sultados al cierre del ejercicio, de acuerdo al criterio solicitado. Situación Patrimonial al 28/02/x9

14.000 9.882

T ítulos Públicos

10.500

Clientes del exterior

29.000

Mercaderías de reventa

8.568

Terreno

6.450

Total Activo

78.400

Pasivo

Activo

Total Pasivo

175.600

Caja Deudores por ventas

20.000

Depósito en garantía

1.200

Mercaderías de reventa Total Activo

11.100 207.900

Pasivo

-----

Patrimonio Neto Acciones en circulación

Proveedores del exterior

200.000 36.000

Ajuste de Capital

2.268 2.418

Resultado del Ejercicio

(28.100)

Total Patrimonio Neto

207.900

Total Pasivo

Acciones en circulación Reservas

20.000 (14.600)

Costo de Mercaderías Vendidas

5.400

Resultado Bruto

(1.320)

Alquileres Cedidos

37.000 2.050

Resultados no asignados

19.164

Total Patrimonio Neto

58.214

Total Pasivo y Patrimonio Neto

78.400

(32.880)

REI Resultado por Tenencia Mercaderías

500

Resultado por Tenencia CMV

200

Pérdida del ejercicio

20.186

Patrimonio Neto

zado el 28/02/x9

Ventas

15.500

Anticipo de clientes Acreedores varios

Estructura de Resultados del ejercicio iniciado el 1/01/x9 y finali­

126

valores de costo es la siguiente:

(28.1 00)

Ana María l'l'lli y \"nlnhorndorcs

Información complementaria: o

tipo de cambi� al 2/02/x9, fecha en que se realizó la operación con los clientes del extenor era U$S 1 = $ 2,90.

E�

Editorinl O.fnwr /). lluyllrtl

127

Ajuste •

y

Valuación

El 4/04/x9, fecha en que se efectuó la operación con los proveedores del exterior, el tipo de cambio era de U$S 1 =$3,10.

•

•

El tipo de cambio al cierre del ejercicio es de U$S 1 =$ 3,00. Los títulos públicos corresponden a la tenencia de 100 títulos. Al cierre del ejercicio la cotización de cada título es cie$150 cada uno y los gastos de venta son del 2%.

•

Las mercaderías de reventa al inicio del ejercicio ascendían a $ 10.000 (200 unidades a$ 50 cada una), han sido vendidas en su totalidad durante el ejercicio según el siguiente detalle: Ventas en llx9: $7.000

CMV $ 2.500

Ventas en 5/x9: $ 12.500 CMV $ 4.500 Ventas en 10/x9: $ 5.500 CMV $ 3.000. •

Las mercaderías que se mantienen en stock al cierre del ejercicio fueron

MEDJCIONES CON TABLES

Valor corriente- Valor de costo=Resultado por Ten encia Clientes del Exterio r 30.000 . . - 29 000 = 1 000 es positivo, ya que al aum ent ar el tipo _ de cambw, se recibirá mas del cliente ·

·

Proveedores del Exter ior

Valor de costo= 5.000 x 3,10= 15_500 Valor corriente=5.000 x 3,00= 15 _ 000 Valor corriente- Valor de Costo= Resultado por Tenencia Proveedor es del Exterior 15.000 15.500 500 es positivo, ya que al disminuir el tipo de cambio, se deb e abonar menos al proveedor.

adquiridas 08/x9 por$4.968 y en 12/x9 por$3.600. •

El costo de reposición de las mercaderías tuvo la siguiente evolución:

Títulos Públicos

En 01/x9: $ 52

Valor de costo por título =Valor de

Desde 04/x9 hasta 08/x9: $ 54

Valor de costo por títu

En 12/x9: $ 60

100 V.N.R. = valor de cotiza ción gastos de venta gastos de venta= 150 x 2% = 3

5% por gastos de venta. El terreno al cierre del ejercicio tiene un valor de reposición directo de $ 6.000. •

El anticipo de clientes corresponde a una seña para la compra de 20 unidades de mercaderías que fue cobrado en 11/x9.

•

Cantidad de títulos

Desde 09/x9 hasta 11/x9: $ 55 El precio de mercado-valor de realización-al cierre es de$ 65 menos el

•

incorporación

Los Resultados no asignados corresponden: $ 15.000 al ejercicio (Ventas$ 25.000; Costo de Ventas$ 10.000) $ 4.164 a ejercicios anteriores.

lo= 10.500= 105

_

V.N.R. = 150- 3 = 147

Va1or de costo= 100 x 105= 10_500 Valor corriente= 100 x 147= 14_700 Valor corriente - Valor de costo=Resultado por Tenencia Títulos Público s 14.700 10.500 = 4.200

Mercaderías de revent a Para determinar la can . . tidad de unidades adqum das en el mes de agosto de diciembre se proced y e a dividir el valor tota l de la compra en cada . . fecha por el precio unitario resulta ndo 1o sigUiente:

Solución propuesta A continuación se procede a dar respuesta al caso.

Clientes del Exterior Valor de costo= 10.000 x 2,90= 29.000 Valor corriente= 10.000 x 3,00= 30.000

l28

Ana María l'l'tti

y

t•ulnhorndores

Editorial Osmur n. Buy 1111¡ 129

MEDICIONES CONTABLES

Ajuste y Valuación

Diciembre= 3.600 = 60 unidades

Agosto= 4.968 = 92 unidades

60

54

Valor corriente = 6.000

Valor de costo = 92 x 54 = 4.968

Valor corriente - Valor de costo = Resultado por Tenencia Terreno

60 X 60 = 3.600

Anticipo de Clientes

Valor corriente= 152 x 60 = 9.120

ltado por Tenencia Mercaderías Valor corriente - Valor de costo = Resu 9.120

8.568

= ( 450) negativo

6.450

6.000

8.568

152

Terreno

Valor de costo= 6.450

= 552

Valor de costo = 2.268 Valor corriente = 20 x 60 = 1.200 Valor corriente- Valor de costo= Resultado por Tenencia de Anticipo de

El valor límite ( valor recuperable) en este caso el V.N.R. es de $65 me­ nos los gastos de venta (65 x 5% = 3,25), es decir 65-3,25 = 61,75.

Clientes 1.200

2.268

= 1.068 positivo, ya que disminuyó el valor de los bienes a entregar para

El V.N.R. o valor recuperable ($ 61, 75) es mayor que el costo de reposi­

cancelar la deuda en mercaderías.

ción ($ 60), por lo tanto las mercaderías quedan valuadas a este último.

Los ajust.::s de valuación a realizar en el Libro Diario para valuar a valo­

Costo de Mercaderías Vendidas

El valor de costo de las mercaderías vendidas ( 200 unidades) correspon­ de al valor de la existencia inicial que es de$ 50 cada unidad. El valor corriente corresponde al valor de reposición de las mercaderías de cada momento de venta, es decir enero$ 52, mayo$ 54 y octubre$ 55.

res corrientes son los siguientes:

Fecha

Concepto

31/12/x9

Clientes del Exterior

1/x9

=

2.500

=

50 unidades 5/x9

=

4.500

=

Proveedores del Exterior

500

Resultado por Tenencia

60 unidades

50

50

50

=

1.000

Clientes del Exterior 31/12/x9

90 unidades 10/x9 3.000

Haber

Resultado por Tenencia

Para calcular la cantidad de unidades vendidas, se divide el costo total de cada venta por el valor de costo unitario:

Debe 1.000

500

Proveedores del Exterior 31/12/x9

Títulos Públicos

4.200

Resultado por Tenencia

Valor de Costo

Valor Corriente

llx9 50 x 50 = 2.500

50 X 52 = 2.600

90 x 50= 4.500

90 X 54 = 4.860

10/x9 60 x 50= 3.000

60 X 55 = 3.300

5/x9

200

10.000

200

10.760

10.000

31/12/x9

= 760

Mercaderías de reventa

552

Mercaderías 31/12/x9

C osto de Mercaderías Vendidas

31/12/x9

Resultado por Tenencia Terreno

31/12/x9

Anticipo de Clientes

760 760

Resultado por Tenencia CMV 450

450

Terreno 1.068

Resultado por Tenencia Anticipo do Clientes

DO

552

Resultado por Tenencia

10.760

ltado por Tenencia CMV Valor corriente - Valor de costo = Resu

4.200

Títulos Públicos

Ana Mnrín l't•lli y t•nhahnraulorcs

�:dilorial Osmur D. Huyuttl

1.068

IJ 1

Ajuste y Valuación

MEDICIOJ\'ES CONTABLES

A continuación se muestra la situación patrimonial y la estructura de re­ sultados al cierre del ejercicio, de acuerdo al modelo solicitado

Situación Patrimonial al 31/12/x9

CAPÍTUL02

Pasivo

Activo 14.000

Caja

9.882

Banco c/c

Proveedores del Exterior Acreedores Varios

2.418

Anticipo de Clientes

1.200

Títulos Públicos

14.700

Clientes del Exterior

30.000 Total Pasivo 9.120 Patrimonio Neto

Mercaderías de reventa

6.000

Terreno

Total Activo

83.702

15.000

RECONOCIMIENTO Y APROPIACIÓN

18.618

Acciones en circulación

DE RESULTADOS

37.000 2.050

Reservas Resultado de Ejercicios Anteriores

4.164

Resultado del Ejercicio

21.870

Total Patrimonio Neto

65.084

Total Pasivo y P. N.

83.702

l. EL RESULTADO DEL EJERCICIO. SU DETERMINACIÓN Uno de los objetivos de la Contabilidad, es medir la magnitud del resultado de las operaciones y hechos ocurridos que afectan el patrimonio del ente duran­

Estructura de Resultados del ejercicio iniciado el 1101/x9 Y finali­ zado el 31112/x9

cionales o retiros de los propietarios, habrá un resultado positivo-ganancia- si el

25.000

patrimonio neto final es mayor al patrimonio neto inicial o un resultado negativo­

(10.760)

Costo de Mercaderías Vendidas

pérdida- si el patrimonio neto final es menor al patrimonio neto inicial. Ello bajo la

14.240

Resultado Bruto

concepción de mantenimiento de capital financiero, que será el enfoque de aquí en

Resultado por Tenencia Clientes del

más adoptado, sobre el concepto de ganancia o pérdida de un período.

1.000

Exterior

Las expresiones ganancia y pérdida se usan en esta instancia para hacer

Resultado por Tenencia Proveedores

referencia al resultado que arroja un período dado.

500

del Exterior Resultado por Tenencia T ítulos Públicos Resultado por Tenencia Mercaderías

Resultado por Tenencia Terreno

Esta manera de determinar el resultado de un período, se denomina «por

4.200 552

diferencia patrimonial», la cual no permite conocer las causas de ese resultado

760

ni los momentos en que se produjeron, es decir, cuáles fueron las operaciones o

(450)

hechos que dieron lugar a los aumentos o las disminuciones del patrimonio neto.

Resultado por Tenencia Anticipo de Clientes

Ganancia del Ejer cicio

lograrse comparando el importe del patrimonio neto final de un período con el del patrimonio neto inicial. De esta manera, excepto que existan aportes adi­

Ventas

Resultado por Tenencia CMV

te un período. O sea cuantificar la ganancia o pérdida del período. Ello puede

La lectura del patrimonio puede hacerse en cualquier momento en el tiem­

1.068

po, pero la información de carácter general, el ente debe emitirla con una deter­

21.870

minada periodicidad. Para ello la vida del mismo, es dividida en períodos de igual duración -regulares en el tiempo-llamados ejercicios económicos.

132

Ana Maria Pctti

y l"olnhorndores

Editorinl

Osmur IJ. lluyutt/

I.U

Ajuste Se denomina

y

MEDICIONES CONTABLES

Valuación

ejercicio económico

al período de igual duración que

Los resultados pueden provenir de:

existe entre una determinación del patrimonio y esa misma determinación

la gestión del ente donde existe intercambio con terceros, o sea tran­

en un momento posterior.

sacciOnes, o acrecentamientos, valorizaciones o desvalorizaciones provenientes de

Al estar el ejercicio económico inserto en el proceso continuo que genera la empresa en marcha, el cierre o fin de un ejercicio anterior constituye el inicio del

acontecimientos internos o externos al ente, que motiven cambios en las mediciones contables de activos o pasivos.

actual, y el cierre del actual constituye el inicio del ejercicio económico posterior. Determinadas sociedades en virtud de regulaciones específicas de sus organismos de contratar, deben brindar información en períodos trimestrales.

Según se trate de un Ingreso, Costo, Gasto, Ganancia o Pérdida, existen pautas para el reconocimiento contable de los mismos.

Los doce meses se consideran el límite máximo sobre la mejor informa­

Resulta entonces necesario, brindar los conceptos de cada uno de los

ción respecto a la evolución del p atrimonio de un ente. No obstante, la misma

distintos tipos de resultados mencionados, para luego abordar los momentos de

puede brindarse mensualmente, semanalmente o con otra frecuencia en base a

su reconocimiento.

los requerimientos de los usuarios, especialmente los administradores.

Ingresos: Representan un incremento patrimonial bruto, pues se consi­ deran con independencia de las reducciones patrimoniales en que se incurre para obtenerlos (costos y gastos). Esta es la acepción doctrinaria amplia.

2. LAS VARIACIONES PATRIMONIALES

Importante resulta definir el

QUE GENERAN RESULTADOS

momento, período o ejercicio económico

del reconocimiento contable o sea, el de la asignación o apropiación de las varia­ ciones patrimoniales que generan resultados. Los resultados se asignan a un determinado ejercicio económico, con la finalidad de cuantificar la ganancia o pérdida del mismo y de fijar una correla­ ción entre los ingresos y los respectivos costos y gastos que contribuyeron a su obtención. Esto se realiza en base al criterio o concepto de

devengado.

Bajo la concepción más restringida, adoptada por la RT N° 16, son los que se generan a causa de las actividades principales económico- productivas del ente. Puede citarse como ejemplo, el producido por la venta de bienes o por la prestación de servicios, sea al contado o a crédito, o ser el resultado del crecimiento natural de activos biológicos. Costos: Son disminuciones patrimoniales que constituyen el esfuerzo necesario para la obtención de los ingresos, razón por la cual están directamen­

te vinculados o relacionados con algún ingreso.

Se incurre en ellos para su

obtención. Son ejemplos, el costo de los bienes vendidos y el costo de los servi­ cios prestados. Si se los identifica con ingresos a producirse, constituyen un activo

Si bien los términos devengado y devengamiento no forman parte del

y no un resultado. Es el caso del costo de compra de un bien que aún pertenece al

idioma español, se emplean sin usar otras palabras que representen dicha ex­

activo por no haber sido vendido, entregado en la prestación de un servicio, o

presión, dada su generalizada utilización.

consumido en un proceso productivo.

Tanto la doctrina como las normas contables consideran que los resulta­

Gastos: Generan disminuciones patrimoniales brutas con cierta utilidad

dos deben reconocerse en los períodos en que se generan, sin tener en cuenta si

para el ente. Se incurre en ellos aunque no existan ingresos, por lo cual no se

afectaron los fondos de la empresa.

relacionan directamente con ellos. Puede mencionarse como ejemplo, los suel­

Una variación patrimonial cuantitativa no proveniente de aportes o reti­ ros, o sea un resultado, se reconoce en el período al cual

corresponde. Y una variación de este tipo corresponde al período en el que se produzcan los hechos sustanciales generadores de las correspondientes variaciones patrimoniales, siempre y cuando:

Los gastos pueden provenir del uso de servicios que prestan terceros, y surgir de reducciones de activos y/o de aumentos de pasivos. Los gastos se refieren a una actividad particular: administración, comer­ cialización, financiación, etc.

Exista posibilidad de medir objetivamente su incidencia patrimonial. Exista cierta seguridad de concreción del hecho, acto

134

dos y remuneraciones del personal, la papelería consumida, etc.

u

La RT No 16 considera gastos a las disminuciones del patrimonio neto

operación.

Ana Mnrin l'l·lll y wlnhoradorcs

Editorinl O.fmur 1>. lluy11111

Ajuste y Valuación

MEDICIONES CONTABLES

relacionadas con los ingresos, sin hacer la distinción anteriormente mencionada

al resultado de inmediato. Se trata de gastos no vinculados a ingresos, ni al tiempo, tampoco dependen de un hecho sustancial, por lo tanto se reconocen

entre costo y gasto. O sea adopta un criterio más amplio. Ganancia: Es un aumento patrimonial neto producido por hechos o actos ajenos a la actividad o gestión del ente. Un ejemplo característico lo constituyen las donaciones recibidas. No suponen un esfuerzo para su obtención. Tal es la acepción que brinda la RT N° 16.

como resultado en función propia. A continuación se resumen las reglas enunciadas de apropiación de costos y gastos: Si se identifican con ingresos se asignan al período del ingreso directamen­

No obstante lo expresado, estos aumentos patrimoniales están incluidos en la concepción amplia de ingreso.

te, y se atribuyen al período indirectamente (Costo de servicios prestados). Si no se identifican con ciertos ingresos se atribuyen directamente al

Pérdida: Es una disminución patrimonial neta producida por operaciones secundarias o accesorias o hechos incidentales o del contexto, que no poseen

período. Se imputan indirectamente contra los ingresos (Gastos de Ad­ ministración).

valor compensatorio para el ente en el período actual ni tampoco representan

Si no se identifican ni con ingresos determinados ni con el tiempo, se

posibilidad de obtener ingresos en el futuro. Como ejemplo puede citarse, el

asignan cuando se los conoce.

robo de una computadora propiedad de la empresa que no se encontraba asegu­ rada, incobrabilidades de créditos, cambios en los precios de los activos del ente. Tal es la acepción que brinda la RT N° 16. No obstante, estas disminuciones patrimoniales están incluidas en la con­

Si se identifican con ingresos futuros son activos, en la medida que: La obtención de los mismos se estime razonable y objetiva. Se considere recuperable la erogación.

cepción amplia de gastos. La RT N° 16 concluye indicando que mientras los ingresos tienen gastos, las ganancias no los tienen y las pérdidas no están acompañadas por ingresos.

3. ALTERNATIVAS PARA LA APROPIACIÓN DE INGRESOS

Habiendo considerado en la presente obra la separación terminológica y conceptual entre costos y gastos, diversos autores y las normas contables brin­ dan distintas opiniones sobre el tema.

Santiago C. Lazzati indica en «Ensayos sobre Teoría Contable», que los momentos que suceden en la obtención de un ingreso vinculado con la venta de

Por ejemplo R. Anthony, considera gastos a lo visto como costos y consi­ dera costos a los no consumidos o sea a los que se mantienen en el activo. E. Fowler Newton considera costos a lo visto en párrafos anteriores como costos y gastos.

bienes o prestación de servicios son tres: Momento l. Incremento de valor del activo invertido para la obtención del ingreso sin que medie transacción con terceros. Momento 2. Ejecución de la venta del bien o de la prestación del servicio.

Conceptualizados los distintos tipos de resultados, se procederá a brindar

Momento 3. Cobranza de la venta del bien o del servicio.

las pautas de reconocimiento de los mismos, basadas en la doctrina y normas contables vigentes. Los ingresos se reconocen en el período en que el hecho generador de la variación patrimonial acontece. En cuanto a los costos al identificarse directamente con los ingresos, solo basta saber si lo son con ingresos producidos o ingresos a producirse. Se apro­ pian como resultado en el mismo período en que los ingresos se reconocen. Si no se identifican o conectan directamente con un ingreso determinado, pero sí con un

período, deben ser cargados al resultado de éste. Se trata de

gastos que se considera benefician al negocio.

Si se reconociera el ingreso en el momento 1, sería necesario recurrir a valores de mercado u otros elementos de juicio. Si se reconociera en el momento 2, ya se dispone del valor cierto que surge de la realización de la venta, el cual es confirmado definitivamente cuando sobreviene el momento 3, o sea el cobro. Los criterios para la apropiación de los ingresos que la doctrina tradicio­ nalmente ha aceptado son: ./ Para venta de bienes muebles y la prestación de servicios: el ingreso

Si no se da ninguna de las dos situaciones anteriores, deben ser cargados

IJ6

Ann Mnrin l't•ltl

.�·

t•nlnhoradorc�

Editorial 0,\"mar IJ. /Juyalll

1.'7

Ajuste y Valuación

MEDICIONES CONTABLES

\

se atribuye al período en que se ejecuta la venta o el servicio momento _ 2). Por lo tanto se prescinde de reconocer los incrementos p atnmomales

4.

MÉTODO SEGÚN EL GRADO DE AVANCE DE LA OBRA

en el momento 1 y no se espera el momento 3. En la práctica comercial sería la entrega del bien mueble y la prestación del servicio. ./ En determinadas ventas, producida la entrega del bien o la prestación

del servicio, subsisten cuestiones pendientes en cuanto al perfecciona­ miento de la operación; por ejemplo, la venta de un inmueble en donde ya existe boleto de compra venta y la transferencia de la posesión, pero no se firmó la escritura traslativa de dominio. En estos casos existen opinio­ nes dispares en cuanto a esperar o no la formalización de la operación para reconocer el ingreso. ./ En el caso de ventas donde se van efectuando cumplimientos parciales

en la entrega del bien o en la prestación del servicio -co�strucciones a _ largo plazo-, se plantea la disyuntiva si la venta puede cons1derar �e �eall­

zada con las entregas parciales o si es necesario esperar el cumplimiento total a efectos de reconocer el ingreso. En general es aceptado el recono­

Si se trata de venta de bienes, el hecho sustancial que revela la existcncü del ingreso, es la entrega con el consentimiento del comprador. No obstante, 1< factura o documentación equivalente brinda legalidad al hecho . Si se trata de locación de obra, donde el objeto es el resultado del trabajo el ingreso será apropiado al concluirse la obra. Es, por ejemplo, el caso de h elaboración de un software y el hecho sustancial existirá si dicho sistema cstt elaborado e instalado en las PC 's del adquirente. Si se trata de locación de servicios, donde una actividad determinada es e objeto de la misma, la prestación define el momento de apropiación. No obstante, existen excepciones a las reglas indicadas. Por ejemplo con­ tratos a largo plazo, donde la entrega o posesión serían los hechos generadore� pero se reconoce el ingreso a medida que la obra avanza y no con la termina­ ción de la misma. Para reconocer este avance de obra como ingreso, o sea para recono­

cimiento parcial del ingreso, acorde a lo explicado en el punto siguiente

cer la ganancia al avanzar la obra, es necesario que:

(método de avance de obra). Como excepción al momento de apropiación recientemente indicado, puede:

No exista incertidumbre acerca de la venta y de la concreción de l11

•

ganancia.

Reconocer el ingreso en el momento 1, si se tratare de bienes cuya venta no representa el hecho generador del ingreso y además existiere

El avance de la obra guarde relación con los costos que para ello se

un mercado para dichos bienes en el cual se conoce el precio que se

incurra.

obtendrá por la venta;

El avance del proceso de generación del resultado pueda ser medido

reconocer el ingreso en el momento 3, de tratarse de cobros de créditos

objetivamente

por ventas de operaciones a largo plazo. Los ingresos y costos a apropiar son los asignables a la parte ejecutada Pretendiendo vincular lo expresado con la RT W 17, ésta, respecto al reconocimiento de los resultados positivos -ingresos y ganancias-,

de la obra contratada.

de­

termina: Los resultados deben reconocerse en los períodos en que se pr?duzcan los hechos sustanciales generadores de las correspondientes vanac1ones

Si se trata de construcción de obras como pueden ser puentes, pavimen­ tos, diques, túneles, etc., existe un contrato y puede señalarse que el ingreso está prácticamente asegurado. Ello habilita, en base al método de avance de

patrimoniales. A estos efectos la sustancia y la realidad económica de los

obra, o basado en el grado de completamiento de la misma, a reconocer los

hechos y operaciones deberá primar por sobre su forma legal.

resultados por «construcción por contrato» a medida que dicha obra avanza.

Los resultados de las operaciones de intercambio se reconocerán cuan­

Para ello se determina el costo real incurrido al cierre del ejercicio en el

do pueda considerárselas concluidas desde el punto de vista de la realidad

cual se apropiará parte del resultado, como así también el faltante hasta la culmi­

económica. Los resultados por acrecentamientos o valorizaciones provenientes de

nación de la obra. Se obtiene el porcentaje de avance con el siguiente cociente:

acontecimientos internos o externos al ente que motiven cambios en las mediciones contables de activos y pasivos, se reconocerán de acuerdo con los criterios establecidos en la mencionada RT.

1311

Ana María l'l•tll

y l'olahorndores

Edlturinl

0.\'1111/r /J. 1111.1'11111

l.\11

MEDICIONES CONTABLES

Ajuste y Valuación

r

Costos reales Costos estimados totales neto de realización El porcentaje obtenido del mismo, se aplica al valor reconocer. a -VNR- del total del contrato y así se obtiene el ingreso

, aviones, vivien­ Si el objeto del contrato fuera la construcción de buques ctora- y los mismos no das, etc.; -es decir bienes de cambio para la constru porcentaje de avance del estubiesen terminados, sería adecuado calcular dicho obtener de los bienes espera se proceso constructivo y aplicarlo al VNR que modo de distribuir el resulta­ terminados -valor determinado en el contrato-, de s períodos en que la misma do total atribuible a la construcción entre los distinto se lleva a cabo.

o a largo plazo que En resumen, se trate de construcciones bajo contrat o la ejecución avión, -buque impliquen la producción o contrucción de un bien to del concep de devenga­ de una obra -puente, dique-, la aplicación adecuada n la idea general que los miento, requiere el empleo de criterios que respete del correspondiente proce­ resultados deben reconocerse en función del avance de obra visto, resulta el so de generación de ganancias. El método de avance ión. más adecuado aunque no siempre es sencilla su aplicac Se muestra lo expresado en un ejemplo: un túnel subterráneo La empresa UNDER acuerda la construcción de ejecución se prevé abarcará firmándose el contrato a fines del x8. El período de desde el x9 y hasta fines del x10.

24 cuotas mensuales El precio total convenido es de$ 120.000 a cobrar en x8 y hasta noviembre de x10. de$ 5.000 cada una desde el mes de diciembre de no habiendo iniciaEn el año x8 sólo se cobró la cuota convenida,$ 5 .000,

Total de costos incurridos:$ 101.500 ($ 52.000 +$ 49.500) Total cobrado:$ 120.000

En base a los datos anteriores, el resultado total por la ejecución del túnel . asctende a la diferencia entre el precio convenido y el total de costos incurridos: $ 120.000-$ 101.500

=

$ 18.500

De acuerdo al método de avance de obra, el resultado a apropiar en el x9 es: Costos:$ 52.000 Costos presupuestados: $ 100.000 Avance de la obra en porcentaje: 52.000 =52% 100.000

El avance del ingreso es entonces igual a: 52% sobre$ 120.000

=

$ 62.400

El resultado de$ 10.400, del año x9 resulta de: Ingreso$ 62.400 Costo $ 52.000

El resultado a apropiar en el x10 es: Ingreso total: $ 120.000 Costos totales acumulados:$ 1O 1.500 Resultado neto final:$ 120.000-$ 101.500

$ 18.500

=

do la construcción. Si en el año x9 se reconocieron $ 10.400, en este año se reconoce la

A fines de x9, se conoce:

diferencia:

Cobrado: $ 60.000 ( 12 cuotas)

$ 18.500 -$ 10.400 = $ 8.100

Costos incurridos:$ 52.000 Presupuesto total de costos:$ 100.000 Costos pendientes para finalizar la obra:$ 48.000

A fines de x10, se conoce: Cobrado: $ 55.000 (11 cuotas)

Cobrado

Ingreso

Costo

Resultado

x8

5.000

o

o

o

x9

60.000

62.400

52.000

10.400

x10

55.000

57.600

49.500

8.100

120.000

120.000

101.500

18.500

Año

Total

Costos incurridos:$ 49.500

140

Ana Marín l'�tti � l'nlnhorndorcs

Edllol"inl 0.\'IIIUr /). /lu¡•¡lll/

141

Aj uste y Valuación

MEDICIONES CONTABLES

De haberse tratado de la producción o contrucción a largo plazo de un

5. CONSIDERACIÓN DE HECHOS CONTINGENTES

bien de cambio, la medición contable a brindar al mismo es compatible con lo expresado.

Al existir falta de certeza- incertidumbre- en la determinación del patri­

Considerando la misma información del ejemplo anterior, pero presumiendo

monio y en el resultado del período, la actitud podría consistir en no considerarla

se trate de un bien de cambio, a continuación se efectúa su medición, recono­

en las mediciones contables o bien considerarla, midiendo su efecto en base a

ciéndose el correspondiente resultado por valuar al VNR.

estimaciones confiables basadas en la mejor información disponible a la fecha

El resultado a apropiar en el x9 y el x l O surge de la siguiente explicación:

de la medición.

Al cierre del ejercicio x9, al ser el total de costos incurridos e incorporados

Las incertidumbres existentes para la determinación del valor de los acti­

al bien de cambio de $ 52.000 y el VNR proporcionado en base al grado de avance de la construcción de$ 62.400- 52% del total del contrato-, correspon­ de incrementos el activo, reconociendo un resultado positivo de $10.400. Al cierre del ejercicio x 1 O, el activo queda medido a su VNR según contrato:

vos o pasivos pueden originarse en: (

•

Incertidumbre acerca del valor de recupero de los activos o de los re­ cursos necesarios para cancelar las obligaciones en especie.

•

Incertidumbre acerca de la existencia de activos o pasivos, se trate de un derecho o de una obligación, cuya confirmación definitiva está supedi­

Saldo proveniente del ejercicio x9:

$ 62.400

Costos incurridos en el ejercicio x l 0: $ 49.500 Resultado por valuar al VNR:

$

Precio según contrato:

$ 120.000

tada a la concreción o no, de hechos futuros inciertos, a la fecha de for­ mulación o presentación de los estados contables.

8.100

Éstas últimas dan lugar a activos y pasivos contingentes. Las situaciones contingentes pueden clasificarse en base a distintas ópti­ cas que resultan relevantes a los efectos de determinar el tratamiento contable

Año

Resultado por valuar al VNR

x8

- - --

x9

10.400

a dispensarles. Las alternativas posibles a considerar son: Reconocimiento contable y exposición en la información complementaria a los estados contables de las circunstancias relevantes.

x10

8.100

Solo exposición en la información complementaria.

Total

18.500

Omisión de reconocimiento contable y de exposición. Se considera que una contingencia es de ganancia cuando implica au­

La FACPCE no ha dictado normas contables para las construcciones bajo contrato a largo plazo, pero si lo ha hecho respecto a la medición contable de los bienes de cambio en producción o contrucción mediante un proceso pro­ longado la cual se efectuará a su VNR proporcionado de acuerdo con el grado de avance de la producción o contrucción, condicionado a que se cumpla: a) se hayan recibido anticipos que fijen precios; b) las condiciones contractuales aseguren la concreción de la venta;

mentos de activo o reducciones de pasivo, siendo las de pérdida las que produ­ cen efectos inversos en el activo y en el pasivo. Es importante distinguir a las contingencias cuantificables de las no cuantificables, ello en virtud de que el efecto esperado pueda o no estimarse

objetivamente. Es en base al grado de probabilidad de ocurrencia o no del hecho incierto,

e) el ente tenga la capacidad financiera para finalizar la obra; y

que pueden clasificarse en: contingencias con elevada probabilidad de ocu­

d) exista certidumbre respecto a la concreción de la ganancia.

rrencia, con probabilidad intermedia y contingencias remotas o sea con pro­ babilidad baja.

142

Ana María l'¡•tfi y ¡•ulnhorndon•s

Editorinl O.•·mtll" O. lluytlll/

14.1

Ajuste y Valuación

MEDICIONES CONTABLES

Según la RT N" 17 los efectos p atrimoniales que pudieren ocasionar la

�

�

posible concreción o falta de la misma de un hecho fu uro -n o co trolable por : . el ente- se reconocerán cuando derivando de una s1tuac1on o c1rcunstanc1a existente a la fecha de los estados contables:

Su constitución o creación. La incorporación de activos al patrimonio. El cierre de cada ejercicio económico. La disolución de la empresa.

Sean desfavorables. La probabilidad de materialización de tales efectos sea alta. Sea posible cuantificarlos en moneda de una manera adecuada.

En cuanto a los favorables, solo se reconocerán si son consecuencia de aplicar el método de impuesto diferido.

resulta importante en esta instancia, hacer referencia al valor de costo, pues es con él que dichas mediciones se llevan a cabo, salvo raras excepciones.

El siguiente cuadro resume el tratamiento contable de los distintos tipos de contingencias:

Según

En este capítulo se hará referencia a la medición primaria, o sea al mo­ mento de la incorporación de los diferentes elementos del activo. Es así como

Costo es el sacrificio económico que demanda la obtención de un ele­ mento del activo, ya sea porque se efectúa su pago o porque se entrega otro activo o se asume un pasivo.

efecto monetario

Según probabilidad de ocurrencia

�

no cuantificable

1

de ganancia probable de pérdida

remota

cuantificable

de ganancia

no se registra y se expone

en condiciones de ser vendido, usado, etc, según sea el destino probable del

en notas (solo

en notas (solo excepción

excepción RT No 17)

mismo, y menos las rebajas o quitas en el precio por razones comerciales.

RT No

se registra y se

no se registra y se

expone en notas

expone en notas

no se registra

no se registra

17)

no se expone

no se registra

no se registra

no se expone

no se expone

no se registra y se

no se registra y se expone

ni probable de ganancia

expone en notas (solo

en notas (solo excepción

ni remota

excepción RT No 17)

RT N" 17)

no se registra y se

no se registra y

expone en notas

se expone en notas

de pérdida

de un activo, se determina en

se registra y se expone

no se expone

de pérdida

Dicho costo al tratarse de adquisición

base al precio de compra más las erogaciones necesarias para que el bien esté

Intentando ampliar lo expresado, si el precio de compra fuera el financia­ do por así convenirse la operación, deben deducirse los descuentos ofrecidos por pago al contado. Esto es los intereses implícitos contenidos en el precio a plazo. Sin dudas el tratamiento de los intereses explícitos -exteriorizados por ser pactados o convenidos- debe ser el mismo: no forman parte del costo del bien adquirido. Si en el precio de compra estuviesen incluidos importes que el ente pueda recuperar, ellos no integran el costo del bien, sino que constituyen cuentas a cobrar o reducen importes a pagar. Ejemplo de ello lo constituye el impuesto al valor agregado que el proveedor incluye en el importe total de la operación. No sólo los impuestos pueden constituir importes susceptibles de recupe­ ro, pueden existir conceptos que se pagan y conforman erogaciones necesarias para la concreción de una compra y tienen igual tratamiento contable: por ejem­

6.

COSTO COMO MEDICIÓN PRIMARIA DE ACTIVOS En cuanto a los momentos en que se practican mediciones en el patrimo­

nio de una empresa pueden distinguirse b ásicamente:

plo los importes que por traslado el adquirente abona, habiendo sido lo conveni­ do que lo haga el vendedor. Todas las quitas o bonificaciones en el precio de compra sea por volumen, defectos detectados en los bienes, características del cliente, etc, reducen el costo de incorporación al activo. A continuación se brinda un ejemplo de determinación del costo de adqui-

144

Ann Mnrin l't•111 y l'nlnhorndorcs

Edl1orlnl O.�mur /), lluyuttl

14�

Ajuste y Valuación

MEDICIONES CONTABLES

sición de bienes destinados a ser usados en la actividad, tal el caso

de coc inas

7. COMPONENTES FINANCIEROS IMPLÍCITOS

industriales: El precio de compra asciende a$ 60 .500 ($ 50. 000 + IVA

� 1 %) siendo l a

condición de l a operación pago a los 120 días. S e conoce el precio d e contado Y representa neto de IVA $ 48 .400

Cuando el importe facturado por una venta es el pagadero a plazo, debe diferenciarse contablemente: •

Las cocinas son trasladadas hasta la empresa adquirente- RES TOBAR COCIDO SC- por una empresa de fletes, siendo el costo del trasl ado $1.000, _ a cargo del comprador, existiendo erogaciones de puesta en func10n m1ento or _ expertos enviados por el fabricante de $ 500. Antes de efectuar la mstalac10n,

d�

�

�

se desinfectó y limpió adecuadamente el lugar siendo de $ 50 el costo �e los _ _ productos utilizados para ello y se pintó el espacio abonando a qmen realizo la

El precio de contado (ingreso por venta para quien vende o costo para quien compra) expresado en moneda del momento. El componente financiero contenido en el importe facturado, que repre­ senta una diferencia entre un importe en moneda del momento y otro en moneda de la fecha estipulada como vencimiento para el pago (la suma a cobrar o a pagar).

tarea, incluyendo pintura,$ 800. Todas las erogaciones se abonan en el momento. Esta cuestión se vincula con los criterios de medición contable de costos Determinación del costo de adquisición de las cocinas -instalaciones-:

Precio de compra contado

$48.400

Flete

$

1.000

Puesta en funcionamiento

$

500

Total del costo de incorporación al activo

$49.900

e ingresos y no con la elección de la unidad de medida, pero cuando no se discrimina el precio de contado de los componentes financieros, el ingreso por la venta o el costo de incorporación, según el caso, no quedan expresados en mo­ neda de la fecha de la operación, sino en una de un momento posterior. Si la modalidad consistiera en individualizar en la factura o comprobante que corresponda, el precio de contado y el componente financiero, se trata de

intereses explícitos, y éstos se reconocen como tales. No hay razón para otor­ gar un tratamiento diferente si se trata de intereses implícitos.

Constituyen gastos apropiables al periodo: los de limpieza de

� �O Y los de

pintura de $ 800 por no ser necesarios a la operación de ompra m vmculados . directamente a ella. El IVA de$ 10.500 representa un credlto fiscal.

�

El reconocimiento de la compra y su respectivo costo se efectúa a través de la siguiente registración:

Las tasas de interés explícitas o implícitas que pudieren contener los pre­ cios facturados, suelen ser mayores cuando la inflación es más alta, por ende a mayor tasa de inflación y a igualdad en el plazo de financiación, mayor serú la proporción del interés implícito contenido en un precio a plazo. Un caso habitual de existencia de intereses implícitos se origina cuando el vendedor factura un bien llamando precio a lo que el comprador debería pagar si

Concepto

Instalaciones IVA Crédito Fiscal Gastos de Mantenimiento Intereses no devengados Acreedores

Debe

Haber

hiciera uso del plazo máximo de financiación admitido y ofrece simultáneamente

49.900

descuentos por pago anticipado al comprador que cancele la operación an­

10.500

tes de que dicho plazo se cumpla.

850

Ejemplo:

1.600 2.350

Caja

60.500

Acreedores compra Instalaciones

Precio convenido a pagar a 90 días Descuento 1

$ 1.000

O % por pago contado

Descuento 5 % por pago a 30 días Etc .

14(i

Ann Mal'in

l'rll i y

colnhonulorcs

Editorinl 0.\'IIIUr /),

lluyulll

147

Ajuste y Valuación

MEDICIONES CONTABLES

La RT N" 17 respecto a los componente financieros implícitos (CFI) esta­ blece que deben segregarse y tratarse como ingresos o costos financieros. En caso de que el precio contado no fuere conocido , o siéndolo no existieran

Se muestra un ejemplo de lo recientemente explicado: Se obtiene un préstamo el l/01/x9 de$ 100.000 con vencimiento el l/04/x9.

operaciones basadas en él, se lo estimará aplicando una tasa de interés que

La fecha de cierre es el 31/03/x9.

refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los

E.l interés convenido es del 1 % mensual. La inflación de enero a marzo

riesgos específicos de la operación en el momento de efectuar la medición.

Las normas contables argentinas vigentes, permiten que determinados entes (pequeños) realicen la segregación de los componentes financieros implí­ citos únicamente sobre los saldos de activos y pasivos a la fecha de los estados

del 2 %. Si el interés se calcula en forma lineal-significatividad- :

El pasivo al cierre es de:$ 100.000 + $ 3.000

contables. De esta manera si bien la ganancia (o pérdida) del ejercicio no se ve

(3 % sobre $ 1 00.000):

$ 103.000

alterada en su magnitud, sí lo estará en su composición.

Si el pasivo al obtenerlo representa:

$100.000

La diferencia son los costos financieros nominales:

$

3.000

El pasivo inicial en moneda homogénea de cierre

8. COSTOS FINANCIEROS

Se consideran costos financieros los causados por la financiación de actividades de la empresa, pudiendo incluir:

($100.000 x 1 ,02) es:

$ 102.000

El pasivo al cierre es de:

$103.000

La diferencia entre ambas mediciones

intereses, explícitos o implícitos,

constituye los costos financieros reales:

$

1.000

diferencias de cambio, actualizaciones monetarias,

La diferencia entre los costos financieros nominales y los costos financie­

otros conceptos similares.

ros reales, constituye la corrección monetaria de $ 2.000 ($ 3.000 - $ 1.000).

Todos ellos debiesen ser netos de los correspondientes resultados por

moneda homogénea y el pasivo de origen ( $ 102.000- $ 100.000).

Asimismo $2.000 es el REI que surge de la diferencia entre el pasivo inicial en exposición a los cambios en el poder adquisitivo de la moneda, o sea estar medi­ dos en términos reales.

Puede ocurrir que el costo financiero nominal sea compensado en su

Los costos financieros surgen por diferencia entre dos mediciones del pasivo calculadas a distintas fechas. Para determinar el costo financiero total

totalidad por el efecto inflacionario, y que el costo financiero real sea de $ O ó hasta puede ocurrir que se genere una ganancia por obtener financiación.

ocasionado por un pasivo durante un período: Se considera la fecha inicial del mismo, o sea la de asunción del pasivo o la del cierre anterior si proviene de períodos anteriores.

Según la RT No 17, los costos financieros (CF) deben reconocerse como gastos del período en que se devengan, siendo éste el tratamiento preferible.

Se considera la fecha final, o sea la del cierre del período si aún existe, o la de cancelación si ésta ya ocurrió.

No obstante la regla general enunciada es la aceptada por la doctrina, algu­ nos autores y determinadas normas contables admiten tratamientos alternativos.

Al surgir los costos financieros de la diferencia entre importes medidos en moneda de distinto poder de compra, de existir inflación, para que se trate de costos financieros en términos reales, las distintas mediciones deben reexpre­ sarse en moneda homogénea.

148

Ana Mnriu l't•lll y t•nlnhoradores

Eclllnrlnl O.mwr /), H11ytllll

14'1

Ajuste y Valuación

MEDICIONES CONTABLES

La RT N" 17 permite que parte de los costos financieros se reconozca

Si se trata de procesos prolongados, las opciones podrían ser:

integrando el costo de producción, construcción, montaje o terminación de bienes cuyos procesos sean prolongados en razón de su naturaleza si se

Considerar el concepto de universalidad del pasivo o sea activar los cos­

cumplen determinadas condiciones.

tos financieros de terceros y los propios prorrateando sobre alguna base.

Dichas condiciones son:

Considerar que el activo primero se financia con el pasivo y luego con el

Que

patrimonio, y en ese orden considerar la activación.

los procesos no estén interrumpidos.

Que el período de tal proceso no exceda el técnicamente requerido.

Considerar primero que la financiación se lleva a cabo con el patrimonio

Que las actividades para que el bien pueda usarse o venderse no estén

y luego con el pasivo, (no se conocen normas contables que hayan adhe­

sustancialmente completas.

rido a este supuesto).

Que el activo no esté en condiciones de ser vendido, usado en la produc­

Considerar en primer lugar los costos financieros que corresponden a

ción de otros o puesto en marcha. Que la imputación se efectúe mensualmente, admitiéndose períodos más

pasivos vinculados específicamente con la incorporación del activo, lue­

largos si no produce distorsiones significativas.

go el resto de costos financieros de otros pasivos y recién computar los

Que dichos CF no excedan a los incurridos durante el período.

intereses del capital propio.

Del total de los CF: Primero se activarán los correspondientes a las financiaciones totales o parciales específicas de los bienes indicados Luego para deudas no identificadas específicamente, el CF se calculará con una tasa promedio mensual de las mismas que se aplicará a los

Cualquiera fuese el orden de financiación adoptada, si el interés del capi­ tal propio se aceptase, debería medírselo para lo cual habría que aplicar una tasa sobre el patrimonio inicial y sobre los aportes y retiros ocurridos durante el pe­ ríodo. La elección de dicha tasa parece no ser un tema sencillo.

activos en producción, construcción, etc. que mensualmente estén en esa situación excluidos los que hayan recibido CF por haber contado con fi­ nanciación específica. Los CF que resulten activados no deben exceder a

Otra cuestión a resolver es en qué casos y bajo qué condiciones se deter­ minan esos intereses.

los incurridos durante el período. La última versión de la RT N" 17 indica que podrían considerarse como integrantes del costo de un activo que se encuentre en producción, construc­ ción, montaje o terminación y los procesos por su naturale za sean prolonga­ dos, los costos financieros provenientes de la financiac ión con capital propio invertido, si se cumplen determinadas condiciones.

9. INTERÉS DEL CAPITAL PROPIO

Dichas condiciones son:

Una cuestión que tiene distintas alternativas de resolución, es si el interés del capital propio, una especie de retribución al patrimonio invertido, debe reco­

-

Que el ente no cotice públicamente sus acciones o títulos de deuda. Que el período de tal proceso no exceda el técnicam ente requerido.

nocerse contablemente y de hacerlo, cómo medirlo y de que manera imputarse.

-

Que

Su posible reconocimiento no es aceptado por toda la doctrina y en cuan­

-

Que las actividades para que el bien pueda usarse o venderse no estén sustancialmente completas.

-

Que se considere en primer lugar todos los costos financier os de la finan­ ciación ajena, y solo los del capital propio si hubiera exceden te del activo elegible sobre el pasivo.

-

Que la tasa sea la del mercado en términos reales.

to a las normas contables, ellas (:ldmiten su consideración en ciertos casos rela­ cionados con procesos productivos o constructivos prolongados. Entre los defensores de su reconocimiento se encuentra S. Lazzati y en­ tre los opositores a su consideración contable, E.F.Newton. Si los costos financieros del pasivo se activasen en el costo de determina­ dos bienes, por ejemplo los que surgen de un proceso prolongado de producción,

-

los procesos no estén interrumpidos.

Que se reconozca un resultado positivo por el importe determinado» Interés del capital propio».

montaje o construcción, también debiesen imputarse los del patrimonio. No se­ ría razonable que se llegue a mediciones de costos de activos diferentes debido a que la estructura financiera difiera.

,j

150

Ana María Pctti y colaboradores

Edltorlnl 0,\'lfiUr O. lluy11111

l!'il

Ajuste y Valuación

MEDICIONES CONTABLES

Un breve y simple ejemplo ilustra l o indicado:

ciones que ya existían a la fecha de los estados y que afectan las estima­

La Bodega VINO S.A. posee vinos en añejamiento en su activo, tenien­

ciones que para su preparación son necesarias.

do invertido hasta el31/12/x8 $ 100.000. Su patrimonio neto es de$ 200.000,

•

siendo el saldo en cuentas bancarias de$ 100.000.

Los que son nuevos y

no están relacionados con situaciones existen­

tes a la fecha de cierre.

La pretensión, dándose las condiciones requeridas para optar por ha­ cerlo, es computar el interés del patrimonio neto . Dicho interés al31112/x9 es de$ 20.000. (10% anual) No habiendo otras operaciones a reconocer, la estructura patrimonial al 31/12/x9 de VINO S.A. es la siguiente:

En el primer caso, el efecto de los mismos se considera contablemente en el ejercicio cerrado, o sea afectan patrimonialmente al ente a esa fecha y de esa forma se perfeccionan las mediciones efectuadas. Ello consecuencia de la apli­ cación del concepto de devengamiento. En el segundo caso, no deben contabilizarse en el ejercicio cerrado. Si

Activo

Pash;o y Patrimonio Neto

Activo Corriente

100.000

Activo no Corriente

110.000

Total

210.000

Patrimonio Neto

210.000

Total

210.000

El interés del patrimonio neto se calculó en$ 20.000, pero solo se reconoce

esos hechos tuvieran efectos significativos deberían mostrarse en la informa­ ción complementaria de los estados contables.

, 11.

el 50 % o sea $ 10.000 que corresponde a la inversión prolongada en el tiempo. Se incrementó el activo en $ 10.000 pues el interés pasa a formar parte de su costo y por igual medida se reconoció un resultado positivo que provocó el incremento en el patrimonio neto. Si los activos a los cuales puede incorporarse el interés referido, se miden al cierre a valor corriente, dicha activación pierde importancia pues solo produ­ ciría una diferencia en la forma de exponer los resultados.

MODIFICACIONES DE RESULTADOS DE EJERCICIOS AN­ TERIORES Es sabido que el resultado de un periodo es igual a la diferencia entre el

patrimonio inicial y el final, previa consideración de los aportes y retiros de los propietarios. Por lo tanto en caso de detectarse errores en la medición del patrimo­ nio inicial o se cambiase el criterio para su medición contable, no corres­ pondería distorsionar el resultado del período, sino corregir dicho patrimonio inicial por medio de ajustes de resultados de ejercicios anteriores.

10.

CONSIDERACIÓN DE HECHOS POSTERIORES A LA FECHA DE LOS ESTADOS CONTABLES

Existe consenso y ello es compatible con las normas vigentes, que se deben reconocer ajustes de resultados de ejercicios anteriores (AREA) a los efectos de: •

formados en estados contables de ejercicios anteriores, o sea en la medi­

la fecha a la que se refieren los estados contables y la de su emisión dada por la

da asignada al patrimonio inicial que no se vincule con transacciones con

aprobación de su difusión pública, competencia de los administradores, pueden tipificarse de la siguiente manera: •

\

Efectuar correcciones de errores en la medición de los resultados in­

Los efectos de los hechos y circunstancias que, habiendo ocurrido entre

152

los propietarios. •

Los que proporcionan

evidencias confirmatorias de situaciones exis­ tentes a la fecha de los estados contables, o permiten perfeccionar esti­ maciones correspondientes a la información en ellos contenida. Se trata de hechos que brindan elementos de juicio adicionales pero sobre condi-

Ana María Pctti y colaboradores

Reconocer el efecto de un cambio en el criterio para su cuantificación por aplicación de una norma de medición contable distinta de la utilizada en el ejercicio anterior. El cambio referido motiva la corrección de los saldos al comienzo del ejercicio y el consiguiente cómputo de ajustes de resultados de

cjcn.;icios anteriores.

lülllorlal 0,\'IIIUI" /). lluyllfll

l!i.l

Ajuste y Valuación

MEDICIONES CONTABLES

En cuanto al primer motivo de ajustes, estos errores son los que se

Que confirman acontecimientos o

Ajustan al ejercicio

condiciones existentes al cierre del ejercicio anterior o permitan

cerrado, salvo que no exista

Errores de cálculo.

perfeccionar estimaciones

significatividad

Errores por mala aplicación de una norma contable o del método para

ellos contenida. (Hecho sustancial

originan en el mal uso de información disponible a la fecha de preparar los estados y en general son:

correspondientes a la información en ocurrió en el ejercicio anterior).

llevarla a la práctica. Errores por no considerar información existente.

Hechos ocurridos entre la fecha de cierre y la fecha de

Si bien el segundo motivo de ajuste se refiere al cambio de criterio de

emisión de los EECC

medición, también se consideran los cambios de métodos contables que afectan las mediciones. Existe más de un método para aplicar la misma norma contable de medición. Por ejemplo, para medir al costo histórico un bien de cambio, pue­ den aplicarse varios métodos de asignación de mediciones a las salidas: UEPS,

existentes al cierre Acontecimientos nuevos. Al cierre

No se realiza ajuste

anterior no existían evidencias. El

al ejercicio cerrado:

resultado debe imputarse en el ejercicio en que el hecho

es un hecho

aconteció.(Hecho sustancial del nuevo

trascendente

Nota a los EECC si

ejercicio)

PEPS, CPP. Todo cambio de criterio o método debiese computarse en base a lo expre­

Brindan elementos de juicio adicionales sobre condiciones

Ajuste de

Hechos ocurridos

Hecho sustancial ocurrió en el ejercicio

sado con efecto retroactivo, no obstante, las normas contables suelen admitir o

con posterioridad a

cerrado. Proporcionan evidencias

Resultados de

requerir que ante una nueva regla, ella se aplique a futuro sin volver a medir el

la fecha de emisión de los EECC, o sea

respecto de condiciones existentes.

Ejercicios

patrimonio inicial ni computar ningún AREA.

Anteriores

entre ésta y el cierre

En el caso de tratarse de correcciones de estimaciones contables, no se modifican los resultados anteriores. Ello se debe a que al cierre no se dispo­

del ejercicio

Hecho sustancial pertenece al actual

Resultado del

siguiente

ejercicio.

ejercicio siguiente

nía de información contable que sí resulta disponible con nuevas evidencias que permiten efectuar dichas correcciones. Por lo tanto estas correcciones no tie­ nen efectos retroactivos, sino efectos futuros. Así lo considera la RT No 17. En el siguiente cuadro se combinan el tratamiento de hechos posteriores al cierre y AREA:

CASOS

DE

CASO DE APLICACIÓN

APLICACIÓN PRÁCTICA 1

Hechos Posteriores a la fecha de los Estados Contables

Información con la que se cuenta: Se trata de una empresa hipotética, cuyos estados contables correspon­ dientes al ejercicio económico x8, con cierre 31112/xS, han sido emitidos con fecha 15/03/x9. La asamblea de accionistas ha tenido lugar el 20/03/x9. El supuesto que se considera es la existencia de un contexto estable (inexis­ tencia de inflación) y respecto a los criterios de medición a utilizar son los basados en el destino mús probable de los activos.

154

Ana María Pctti y colaboradores

1\llltorlnl O.�mtlr /). lluytlltl

���

\

MEDICIONES CONTABLES

Ajuste y Valuación Se analizan a continuación, los siguientes acontecimientos: l . Con fecha 20/01/x9 se produce un incendio en el depósito propiedad de la

venta del producto, nuevo en el mercado, y que de acuerdo al asesoramiento recibido, el mismo traerá importantes beneficios a la firma.

empresa, donde se almacenaban mercaderias destinadas a la venta por un importe de$ 250.000, el cual se destruyó totalmente. Se tiene conocimiento que la póliza de seguro venció el 31/l O/x8 y no había sido renovada.

3. Con fecha 03/03/x9, uno de los principales clientes de la empresa se pre­ senta en Concurso Preventivo de acreedores. Tal situación fue motivada por una cancelación de contratos que poseía con el Estado y la imposibi­ lidad de afrontar, en consecuencia, los compromisos asumidos a la fecha.

Tratamiento contable Se trata de un hecho nuevo, ocurrido a posteriori del cierre del ejercicio económico. Por aplicación del principio de devengado no puede modificarse la medición del patrimonio ni de los resultados al cierre del ejercicio 31/12/xS; en consecuencia, corresponde su apropiación al nuevo ejercicio. Sin embargo, se trata de un hecho significativo, por lo cual es necesario que los destinatarios de los informes contables, en este caso los Estados Conta­

El cliente ha efectuado operaciones con la firma por más de 1O años en forma ininterrumpida, período durante el cual no había presentado atrasos en sus pagos. Al 31112/x8 el saldo adeudado a la empresa es de$ 300.000 y la probabilidad de que pueda afrontar el mismo es prácticamente nula, no habiéndose constituido previsión alguna.

bles, tomen conocimiento del mismo. El tratamiento contable a dispensar es la

Tratamiento contable

inclusión de una nota a los Estados Contables cerrados el 31 /12/xS, como se

Se trata de un hecho nuevo, ocurrido luego del cierre del ejercicio econó­ mico. Por aplicación del principio de devengado no puede modificarse la medi­

muestra a continuación:

ción del patrimonio ni de los resultados al cierre del ejercicio 31/12/xS; en

Nota ... Hechos Posteriores al cierre

consecuencia, corresponde su apropiación al nuevo ejercicio.

Se ha tomado conocimiento que con fecha 20/0llx9, ha ocurrido un siniestro en el depósito de la empresa que almacena mercaderías valuadas en $ 250.000 se ha destruido en su totalidad. A la fecha del mismo no existía póliza de seguro vigente.

Sin embargo, se trata de un hecho significativo, por lo cual es necesario que los destinatarios de la información contable tomen conocimiento del mismo. El tra­ tamiento contable a dispensar es la inclusión de una nota a los Estados Conta­ bles cerrados el 31/12/xS, como se muestra a continuación: Nota ..... Hechos Posteriores al cierre

2. Con fecha 20/02/x9, la empresa ha obtenido la representación con exclu­ sividad de un nuevo producto, que de acuerdo a un estudio de mercado realizado, será muy redituable para la misma.

Con fecha 03/03/x9 se toma conocimiento que uno de los principales deudores de la empresa se ha presentado en Concurso Preventivo de acree­ dores. La suma que el mismo adeudaba a la firma al cierre del ejercicio as­ cendía a $ 300.000.

Tratamiento contable También en este caso, se trata de un hecho nuevo, ocurrido luego del cierre del ejercicio económico. Por su significatividad resulta necesario informarlo a los destinatarios de la información contable, con lo cual el tratamiento a dispensar es la inclusión de una nota a los Estados Contables cerrados el 31 /12/xS, como se muestra a continuación:

4. Con fecha 1 0/03/x9, uno de los clientes de la empresa se presenta en Concurso Preventivo de acreedores. A la fecha de cierre de los Esta­ dos Contables 31112/xS existían indicios que hacían. presumir este he­ cho, sin embargo no se constituyó previsión alguna, a pesar de la alta probabilidad de ocurrencia que se consideraba. El saldo adeudado as­

Nota ... Hechos Posteriores al cierre

cendía a$ 10.500.

Con fecha 20/02/x9, la empresa firmó un contrato de exclusividad para la

l!'i6

Ana María

Pctti y colaboradores

Kdllorlnl 0,\'llltlr

1>. llu,l'llfll

l!i7

Ajuste y

MEDICIONES CONTABLES

Valuación

sido emitidos con fecha 15/03/x9. No existe contexto inflacionario y los criterios

Tratamiento contable Si bien se trata de un hecho nuevo, ocurrido luego del cierre del ejercicio

de medición a utilizar serán según el destino más probables de los activos.

económico, al fin del mismo ya existían elementos de juicio que hacían presumir este desenlace. Por aplicación del principi o de devengado el resultado debe apropiarse al ejercicio cerrado con fecha 31/12/x8, dado que se dan las siguien­ tes condiciones:

Se analizan a continuación, los siguientes acontecimientos:

l. Con fecha 20/03/x9, se toma conocimiento que al momento de efectuar un recuento físico de los bienes destinados a la venta, se omitió conside­ rar mercaderías que al 31112/x8 eran propiedad del ente, pero que por

Es un hecho que se vincula al ejercicio que se cierra.

cuestiones de espacio físico se habían dejado en custodia de un provee­

Existe alta probabilidad de ocurrencia del suceso.

dor. Se estima que el valor de dichos bienes al cierre del ejercicio econó­

El mismo es cuantificable.

mico era de $15.000, representando el 10% del total de los bienes.

En consecuencia, deberán ajustarse los resultados del ejercicio x8, efec­ tuando la siguiente registración:

Se trata de un hecho del que se tuvo conocimiento una vez emitidos los Debe

Fecha

Concepto

31/12/x8

Deudores Incobrables

Haber

10.500

estados contables, en consecuencia, los mismos no pueden ser modificados. Sin embargo es necesario subsanar el error y para ello,

se deben modificar los

resultados de ejercicios anteriores, efectuando el correspondiente ajuste.

Previsión p/ Deudores Incobrables

Tratamiento contable

10.500

En consecuencia, deberán ajustarse los resultados no asignados del ejer­ cicio x8, efectuando la siguiente registración:

5. Con fecha 22/02/x9, se procede a la apertura de una nueva cuenta co­ rriente bancaria en el Banco Citibank, depositando el importe de $ 2.000

Fecha

Concepto

en efectivo.

20/03/x9

Mercaderías de reventa

AREA

Tratamiento contable Se trata de un hecho nuevo, ocurrido luego del cierre del ejercicio econó­ mico. Pero a diferencia de los casos vistos anteriormente, el mismo no es signifi­ cativo, sino un hecho normal dentro de la operatoria del ente y por lo tanto debe

Debe

Haber

15.000 15.000

El ajuste indicado, surge por haber registrado en los Estados Contables cerrados el 31/12/x8 un costo de venta mayor al que correspondía, y como consecuencia de ello haber obtenido un resultado del ejercicio menor.

registrarse en el ejercicio x9, no afectando de manera alguna el ejercicio x8. 2. Con fecha 02/05/x9, en oportunidad de confeccionar la declaración jura­ da correspondiente al Impuesto a las Ganancias del año x8, la empresa CASO DE APLICACIÓN

detecta que consecuencia del error involuntario en el recuento de la mer­

2

cadería mencionado en el punto 1., el cargo por dicho impuesto reflejado en los Estados Contables debió ser mayor. Dicho importe debió incre­

Modificaciones a resultados de ejercicios anteriores (AREA)

mentarse en S 5.250 ($15.000 x 35%). Se sabe que el vencimiento de la presentación de la declaración jurada del impuesto en cuestión es el 15/ 05/x9 y que la empresa aplica desde el año x7 el método del impuesto

Información con la que se cuenta: Se tiene en cuenta la misma información y supuesto que en el Caso 1, es

diferido.

decir: los Estados Contables correspondientes al ejercicio económico x8, han

15!1

Ana María Pctti y colaboradores

l•:dltorlul O,\·mur 11. 1111,1'11111

159

Ajuste y Valuación

MEDICIONES CONTABLES

Tratamiento contable

Método

Al igual que el tratamiento visto en el punto 1., se debe proceder a reco­

U.E.P.S

nocer el mayor valor adeudado a la AFIP- DGI, al cierre del ejercicio x8, de la

Existencia inicial

siguiente manera:

Fecha

Concepto

02/05/x9

AREA

Debe

Haber

5.250

x8

1.500

1.600

Compras

7.000

8.000

Existencia Final

1.600

1.700

Existencia inicial

1.200

1.400

Compras

7.000

8.000

Existencia Final

1.400

1.500

P.E. P. S

impuesto a las Ganancias 5.250

a Pagar

x7

3. Hasta el cierre 31/12/x7, la empresa valuaba su tenencia de títulos públi­ cos a valores corrientes. Sin embargo ha manifestado su intención de mantenerlos hasta su rescate. Considerando recientes cambios en las

Se sabe que la empresa no ha efectuado aún el registro del costo de

normas de medición, para la valuación de dicha tenencia, se debe aplicar

ventas correspondiente al ejercicio x8.

el criterio de costo, a partir de los ejercicios iniciados el O 1/0l /x8. El valor de costo de los títulos públicos al momento de su adquisición, 10/1O/x7 era

Tratamiento contable

de $10.400. El valor corriente de los mismos al cierre del ejercicio x7 era

Se trata de un cambio en la aplicación de un método de costeo, con lo cual

de $12.400.

la empresa debe modificar la medición inicial de las existencias correspondien­ tes al ejercicio x8. Corresponde el registro de unAREA. El mismo es imputable

Tratamiento contable

al ejercicio x8.

Se trata de un cambio en la aplicación de las normas contables de medi­ ción. Corresponde entonces el registro de un Ajuste de Resultados de Ejercicios

En el año x7 la empresa determinó el Costo de Venta en base a U.E.P.S

Anteriores. El mismo se imputa al ejercicio x8.

de la siguiente manera: Registración al 31/12/xS

Fecha

Concepto

31/12/x8

AREA Títulos Públicos

Debe

Haber

1.500

(mas)Compras

7.000

(menos) Existencia Final

2.000 2.000

Costo de ventas

4. En los Estados Contables correspondientes al ejercicio x7, la empresa

6.900

modificada en base al siguiente cálculo:

x8, se ha decidido por unanimidad, cambiar por el método de asignación de salidas P.E.P.S. La infonnación con la que se cuenta es la siguiente:

Ana María 1'l'lti y colaboradores

0.600)

La existencia inicial al emplear el método de costeo P.E.P.S debe ser

utilizó como método de costeo U.E.P.S. P ero para su cierre de ejercicio

160

Existencia inicial

Existencia inicial (final x7) P.E.P.S

l

1.400

Existencia inicial (final x7) U.E.P.S

1.600

Ajuste resultados ejercicios anteriores

(200)

1Cd11orln1 0.1·,,, /). llllyllttl

161

Ajuste y Valuación

MEDICIONES CONTABLES

El efecto consiste en una disminución a los resultados no asignados.

CASO DE APLICACIÓN 3

Registración del ajuste al31/12/x8:

Fecha 31/12/x8

Apropiación

Concepto

Debe

AREA

200

Haber

200

Mercaderías de reventa

Una vez corregido el importe de la existencia inicial de mercaderías por el

A partir de la información brindada a continuación, se propone determinar que resultados corresponde imputar al período x8.

Información con la que se cuenta: Se trata de una empresa hipotética, dedicada a la venta de fertilizantes,

ejercicio x8, se procede a determinar el costo de ventas, de la siguiente manera: Determinación del costo de ventas utilizando P.E.P.S para ejercicio x8:

Existencia inicial

1.400

Compras

8.000

- Existencia Final

(1.500)

Costo de Ventas

7.900

de resultados

cuyo cierre de ejercicio opera el 31/12 de cada año. P or el período 01/11/xS a 31/03/x9, ha efectuado las operaciones que se presentan más adelante. Asimismo, se sabe que: •

De acuerdo al último estado contable presentado, dentro del rubro bienes de cambio, había una existencia de fertilizantes de$ 5.000, conformada por 1 00 bolsas a $ 50 cada una.

•

Durante el período, y hasta el mes de octubre, se han efectuado compras en los meses de Febrero y Septiembre por un importe de $ 10.000, co­

Registración del Costo de Ventas al 31/12/xS:

rrespondiente a 200 bolsas de fertilizantes. •

Fecha

Concepto

Debe

31/12/x8

Costo de Mercaderías Vendidas

7.900

Haber •

7.900

Mercaderías de reventa

Al31112/x8, de acuerdo al recuento físico, surge que la existencia final de fertilizantes es de 350 bolsas en el depósito de la empresa. La empresa tiene como criterio calcular las depreciaciones de los bienes de uso de acuerdo al método lineal, con base mensual.

•

Utiliza el sistema de inventario periódico, y el método de asignación de las salidas P EP S.

5. La empresa ha decidido destinar un escritorio que mantenía afectado como bien de cambio, a formar parte de los bienes de uso de la nueva oficina. El mismo tenía asignado un valor de costo de$ 1.200. Su valor de reposición al 31112/xS era de$ 1.400. La vida útil asignada como bien de

Operaciones de la empresa a) Con fecha 01111/xS, se adquieren 800 bolsas de fertilizantes, siendo su precio de contado de $ 50 cada una. La misma se perfecciona con un

uso es de 1 O años.

documento, pagadero a 90 días, cuyo importe es de$ 41.500. b) Con fecha 07/11/xS, se recibe la factura correspondiente a los gastos de

Tratamiento contable

seguro y fletes de los fertilizantes adquiridos el día 1/11/xS, los cuales

Se trata de un simple cambio de destino del bien La diferencia en la

ascienden a$ 2,50 y$ 7,50 por bolsa de fertilizante respectivamente. La

medición contable afectaría el resultado del ejercicio. No corresponde por lo tanto modificar los resultados de ejercicios anteriores.

misma es abonada en efectivo. e)

La empresa alquila un local que utiliza como depósito de mercaderías, por el cual abona un alquiler de$ 2.000 mensuales. Con fecha 10111/xS,

162

Anu Murin l'etti y colaborudores

ltdllorlul 0.,.,,, O. Hll.l't/111

Ajuste y Valuación

MEDICIONES CONTABLES

se abonan $6.000 en efectivo, correspondientes a los meses de Noviem­

b) Registración de los fletes y seguros:

bre y Diciembre de x8 y Enero de x9. d) Con fecha 14/11/xS, la empresa compra un nuevo rodado para realizar los fletes. Se trata de una camioneta FORD F 100, adquirida en$ 40.000 con

Fecha

Concepto

Debe

07/11/x8

Fertilizantes

8.000

cheque del Banco de la Provincia de Buenos Aires. No se le asignó al

Caja

Haber

8.000

mismo valor de recupero, la vida útil se estimó en 5 años. e) Con fecha 19/l llx8, se recibe comunicación de la AFIP- DGI, en la cual

No existe al 7111 resultado a reconocer.

se reclama a la empresa una deuda de $ 1.950, correspondiente a un ajuste practicado en la determinación del Impuesto a las Ganancias del período x7. t) Con fecha 28/11/xS, se emite un recibo de $ 15.000, a favor de la firma SOJA S.A., por la recepción de un cheque a cuenta de futuras compras. g) Con fecha 29/11/xS, se entregan 150 bolsas de fertilizantes a la firma

e) Registración del pago de los alquileres: Fecha

Concepto

10/11/x8

Alquileres Cedidos

adelantado

las retiró ese mismo día del depósito de la firma junto con el remito y la

una, en cuenta corriente. Las bolsas de fertilizantes son enviadas con fecha 12/12/xS junto con el remito y la factura siendo la documentación

2.000

4.000

Caja

factura, con leyenda «pago a 10 días factura». No se pactaron intereses. 400 bolsas de fertilizantes. El precio pactado a plazo es de $ 80 cada

Haber

Alquileres pagados por

SOLO TRIGO S.A. El precio pactado es de$ 80 por cada una. El cliente

h) Con fecha 10/12/xS, la firma SOJA S.A., emite orden de compra por

Debe

6.000

El resultado a reconocer es un gasto de$ 2.000

d) Registración de la compra del rodado

recepcionada en la empresa con fecha 14/12/x8. i)

El 29/12/x8 se vende a la firma EL ESTABLO S.A., 200 bolsas de ferti­

Fecha

Concepto

Deb�

lizantes a crédito a 30 días a partir de la fecha de recepción de las mis­

14/11/x8

Rodados

40.000

Banco Provincia c/c

mas. Las mercaderías son enviadas con fecha 30/12/xS junto con el remito

Haber

40.000

y la factura. j)

Con fecha 03/01/x9, se recibe el remito conformado de la firma EL ES­

No existe resultado a reconocer.

TABLO S.A., de fecha 02/01/x9.

e) Registración del ajuste practicado por la AFIP -DGI: Solución Propuesta a) Registración de la adquisición del fertilizante:

Fecha

Concepto

01/11/x8

Fertilizantes Intereses No Devengados

Fecha

Concepto

Debe

19/11/x8

AREA

1.950

Haber

Impuesto a las Ganancias Debe

Haber

40.000

1.950

Dado que el resultado del período x7, ha sido determinado en exceso

1.500 4 1.500

D ocumentos a Pagar

a Pagar

corresponde efectuar el ajuste utilizando el concepto de AREA, ya estudiad

�

anteriormente. Por lo tanto no existe resultado a reconocer.

No existe al comprar resultado a reconocer.

164

Ana María Petti y colaboradores

Kdllul"llll 0.1'1111/r /J. lluy1111/

165

Ajuste y Valuación

MEDICIONES CONTABLES

f) Registración de la recepción del anticipo de clientes: Fecha

Concepto

28/11/x8

C aja

Debe

15.000

Deudores por Ventas

Debe

Haber

12.000 12.000

Existe en el período un ingreso de$ 12.000. Registración del devengamiento de intereses de la operación a)

Concepto

30/11/x8

Intereses Perdidos

Haber

30.000

Fertilizantes

30.000

Existe en el período un costo de ventas de$ 30.000. El mismo, se calculó de

Existencia inicial + Compras - Existencia Final = Costo de Ventas

Ventas

Fecha

Debe

laforma que se indica a continuación y en base al sistema de inventario periódico:

g) Registración de la venta de fertilizantes:

29/11/x8

Costo de Ventas

Haber

No existe resultado a reconocer.

Concepto

Concepto

15.000

Anticipo de Clientes

Fecha

Fecha 3 1/12/x8

Debe

Haber

500

Intereses No Devengados Documentos a Paoar

500

Reemplazando:

Existencia inicial $ 5.000.

Costo unitario

$ 50

Compras

$ 10.000.

Costo unitario

$ 50

Compras

$48.000.

Costo unitario

$ 60 ($48.0001800 bolsas)

La existencia final de 550 bolsas se form a de: 350en depósito y 200 que fueron enviadas al cliente EL ESTABLO S.A .. La existencia final, en consecuencia quedará valuada en $ 60 cada una: 550 unidades x $ 60 /u=$ 33.000. Finalmente se obtiene el siguiente costo de ventas: Existencia inicial + Compras - Existencia Final = Costo de Ventas

Existe en el período un gasto de$ 500.

$ 5.000 +$ 58.000 -$ 33.000 = $ 30.000

h) Registración de la venta de fertilizantes: Fecha

Concepto

14/12/x8

Deudores por Ventas

Debe

Haber

32.000

Ventas

32.000

Existe en el período un ingreso de$ 32.000.

Asimismo, corresponde imputar al perío do x8, el interés del documento firmado con fecha 01/ l llx8 que corre sponde al período y la depreciación del bien de uso. Registración del devengamiento de inter eses de la operación a) Fecha

Concepto

30/12/xB

Intereses Perdidos

Debe

Haber

500

Intereses No Devengados

La operación efectuada con el cliente EL ESTABLO S.A. ( inc. i e inc. j),

Documentos a Pagar

corresponde imputarla al período x9.

500

Registración del costo de ventas correspondiente al año x8 por la venta de fertilizantes: 166

Ana María Pctti y t>olaboradorcs

li:dllorlnl O.'lnur /), H11ytltll

167

MEDICIONES CONTABLES

Ajuste y Valuación

La forma de pago pactada es la siguiente:

Existe en base a lo anterior un resultado negativo de $ 500.

El 20/03/x8: un anticipo de$ 900.000 El resto en 6 cuotas trimestrales de $ 200.000 cada una. La primera de

Registración de la depreciación del rodado:

ellas vence el día O1/04/x8.

Fecha

Concepto

Debe

30/12/x8

Depreciación Rodados

1.334

Haber

CONSTRUCCIONES S.R.L., cierra su ejercicio el 31112 de cada año. La construcción del puente se llevará a cabo durante los ejercicios x8 y x9,

Depreciación Acumulada

siendo la fecha prevista para la finalización de la obra el Ol/10/x9. Durante

1.334

Rodados

estos períodos, las erogaciones relacionadas son las siguientes:

Existe en el período un gasto de $ 1.334

Concepto

El importe de la depreciación registrado anteriormente, surge del siguien­ te cálculo: Cuota de depreciación anual= $ 40.0001 5 años=$ 8.000.

Pero al ser la base mensual, el importe de la depreciación a imputar en el período x8, es el siguiente: $ 8.0001 12 meses x 2 meses=$ 1.334

CASO DE APLICACIÓN

4

x8

'

Total

200.000

Materiales

510.000

200.000

710.000

Mano de Obra

200.000

280.000

480.000

Gastos Generales

i 1

x9

Maquinaria 03/x8

200.000

90.000

100.000

190.000

1.000.000

580.000

1.580.000

La vida útil de la maquinaria se ha estimado en 1O años. Se ha decidido depreciarla mediante el método de línea recta, sobre base mensual. No se ha asignado valor de recupero. Los materiales adquiridos durante el ejercicio x8, han sido utilizados en la obra en un 50%. El 50% restante ha sido utilizado en el ejercicio x9, junto con los comprados en dicho período. El costo total de construcción se estimó en $ 1.411.666, 70.

Método de Avance de Obra. Método de Obra Terminada

El presupuesto pendiente de ejecución al cierre del ejercicio x8 es de$ 850.000. Se supone que los cobros y pagos han sido efectuados en efectivo.

A continuación se presenta un caso de reconocimiento de resultados, en el cual se aplicará como criterio de asignación de los mismos: avance de obra y en contraposición, se lo desarrollará de acuerdo al método de obra terminada.

Solución Propuesta

Método de Avance de Obra

Información con la que se cuenta: CONSTRUCCIONES S.R.L., se dedica a la construcción de puentes. El municipio de un pequeño poblado, la contrata a fin de que efectúe la cons­

A continuación se registrarán cada una de las operaciones correspon­ dientes al período x8:

trucción de un puente que unirá dos pueblos muy pequeños del interior del país. El contrato tiene un plazo de duración de 24 meses. El precio total con­ venido es de$ 2.100.000.

1611

Ana María Petti y colaboradores

�;dllorlal O.wwr /). llll,l'ttlll

16'1

Ajuste y Valuación

MEDICIONES CONTABLES

Registración del anticipo recibido:

Fecha

Concepto

20/03/x8

Caja

Valor de adquisición de la maquinaria: $200.000 Debe 900.000

Anticipo de Clientes

•

900.000

Registraciones de las adquisiciones de bienes y del pago de servicios:

Fecha

Concepto

03/x8

Maquinaria

.../x8

Materiales

.. ./x8

Mano de Obra

Debe

200.000 510.000

Caja

200.000

90.000

Registraciones de los cobros de los anticipos:

01/04/x8

Caja

Debe

Caja

200.000 200.000

Anticipo de Clientes 01/10/x8

Caja

Haber

200.000

Anticipo de Clientes 01/07/x8

1 O años

Método lineal, base mensual

Cálculo: $200.0001 10 años=$20.0001 año $ 20.0001 12 meses=$ 1.666,671 mes

Meses transcurridos desde 03/x8 a 12/x8: 10 meses

Registración de la Obra en Curso:

90.000

Caja

Concepto

Vida útil asignada:

510.000

Gastos Generales

Fecha

$0,00

$ 1.666,671 mes x 10 meses=$16.666,70

200.000

Caja .. ./x8

Haber

Valor de recupero:

200.000

Caja

•

Haber

200.000

Concepto

31/12/x8

Obras en Curso

Debe

Haber

561.666,70

Materiales

255.000

Mano de Obra

200.000

Gastos Generales Depreciación Maquinarias

90.000 16.666,70

A los efectos de poder asignar los resultados de acuerdo al método de avance de obra, se toma necesario determinar el grado de completamiento de la misma. A tal efecto, se realizan a continuación los siguientes cálculos:

200.000

Anticipo de Clientes

Fecha

200.000

C�lculo del porcentaje de avance: •

Registración de la depreciación de la maquinaria:

Costo real1 Costo total estimado $561.666,70 / $1.411.666,70=0,40

Fecha

Concepto

31/12/x8

Depreciación Maquinarias

Debe

Haber

16.666,70

Es decir, que al 31/12/x8, existe un avance del 40%. En consecuencia,

Depreciación Acumulada Maquinarias

16.666,70

corresponde imputar los ingresos en tal medida, como lo están los costos.

A los efectos de realizar la registración anterior, se ha efectuado el si­ guiente cálculo:

170

Anu Murin l'cttl y colaboradores

•:dltorllll o.,·mllr /). llll,l'llfll

171

Ajuste y Valuación •

MEDICIONES CONTABLES

Registración del Ingresos del período: Fecha

Concepto

31/12/x8

Anticipo de Clientes

Debe

Fecha

Concepto

Debe

.. ./x9

Materiales

200.000

8 40.000

.. ./x9

280.000

Mano de Obra

840.000

Ingresos por Ventas

200.000

Caja

Haber

280.000

Caja .../x9

Gastos Generales

El cálculo efectuado a fin de poder registrar el ingreso del periodo es el

Haber

100.000

Caja

100.000

siguiente: Precio total convenido

$2.100.000 x 0,40= $840.000

•

Registración de la depreciación de la maquinaria: 200.000/10 = 20.000 por año

•

Se proporciona el uso de la maquinaria hasta la finalización de la obra.

Registración del Costo de Ventas del período:

20.0001 12 meses= 1.666,67 (por mes) x 9 meses= 15.000 Fecha

Concepto

31/12/x8

Costo de Ventas

Debe

Haber

561.666,70 561.666,70

Obras en Curso

Fecha

Concepto

30/09/x9

Depreciación Maquinarias

Debe

Haber

15.000

Depreciación Acumulada

De la misma manera, a continuación se registrarán cada una de las ope­ raciones correspondientes al período x9: •

•

Registraciones de los cobros de los anticipos: Fecha

Concepto

01/01/x9

Caja

01/04/x9

Caja

Debe

Caja Anticipo de Clientes

•

Fecha

Concento

31/12/x9

Obra en Curso

Haber

200.000 200.000

Anticipo de Clientes 01/07/x9

Registración de la Obra en Curso:

200.000

Anticipo de Clientes

15.000

Maquinarias

Debe

Haber

850.000

Materiales

455.000

Mano de Obra

280.000

Gastos Generales

100.000

Depreciación Maquinarias

15.000

200.000 200.000 200.000

Registraciones de las adquisiciones de bienes y pagos de servicios:

De la misma manera, en el período x9, corresponde calcular nuevamente

el grado de avance, el cual por haber finalizado la obra deberá ser de la diferen­ cia hasta completar al 100%. Cálculo del porcentaje de avance:

Costo real 1 Costo total estimado $ 850.0001$ 1.411.666,70= 0,60 O de otra forma: Costo real xR

t

Costo real x9

=

Costo total

172

Ana María Petti y colaboradores

ltdltorlnl O.�mar /), Hll.l'lllll

17J

Ajuste

y Valuación

$ 561.666,70 + $ 850.000 1 1.411.666,70

MEDICIONES CONTABLES

=

1

Método de obra terminada

El porcentaje de avance correspondiente a este ejercicio será el s iguiente: 100 %

-

40 %

=

Este método de asignación de los resultados, implica el reconocimiento del ingreso por venta y del costo de l a misma, en el período en que la obra es

60 %

terminada. En consecuencia, no existe necesidad de efectuar prorrateo alguno. Las registraciones a efectuar durante el período x8, serían las siguientes:

Es decir, que al31/12/x8, resta completar la obr a en un 60%. En conse­ cuencia, corresponde imputar los ingresos en tal m edida, como así también los costos.

•

•

Registración del Ingresos del período:

Fecha

Concepto

31/12/x9

Anticipo de Clientes

Debe

1.260.000

$ 2.100.000 X 0,60

•

Concepto Costo de Ventas

Caja

Debe

Haber

900.000 900.000

=

Registraciones de las adquisiciones de bienes y pagos de servicios:

Fecha

Concepto

03/x8

Maquinaria

.. ./x8

Ma teria les

.. ./x8

Mano de Obra

.. ./x8

Gastos Generales

Debe

$ 1.260.000

200.000 510.000

Caja

510.000 200.000

Caia Debe

Haber

Haber

200.000

Caja

Registración del Costo de Ventas del período:

01/10/x9

20/03/x8 Haber

siguiente:

Fecha

Concepto

Anticipo de Clientes

El cálculo efectuado a fin de poder registrar el ingreso del período es el

•

Fecha

1.260.000

Ingresos por Ventas

Precio total convenido

Registración del anticipo recibido:

200.000 90.000

Caja

90.000

850.000

Obra en Curso

850.000 •

Registraciones de los cobros de los anticipos:

Con esta forma de asignar los resultados, los mismos son imputados pro­ porcionalmente a cada uno de los períodos en que se han generado.

·Fecha 01/04/x8

•

Registración de la depreciación de Maquinaria del 1/1 O/x9 al31112x9: 200.000/10

=

20.000/12

1666,67 x3 meses

=

=

Concepto

31/12/x9

Depreciación Maquinaria

Caja

01/1 O/x8 Debe

Haber

Caja Anticipo de Clientes

Haber

200.000 200.000 200.000

Anticipo de Clientes

5.000

Fecha

Caja

Debe

Anticipo de Clientes 01/07/x8

1.666,67

Concepto

200.000 200.000 200.000

5.000

Depreciación Acumulada Maquinaria

174

5.000

Ana María Petti y colaboradores

l(dlturinl 0.1"1111/r O. lluy11111

17S

MEDICIONES CONTABLES

Ajuste y Valuación •

Registración de la depreciación de la maquinaria:

Fecha

Concepto

31/12/x8

Depreciación Maquinaria

•

Debe

Haber

16.666,70

Depreciación Acumulada

Registraciones de las adquisiciones de bienes y pagos de ser vicios:

Fecha

Concepto

Debe

.../x9

Materiales

200.000 200.000

Caja

16.666,70

Maquinaria

.. ./x9

Mano de Obra

280.000 280.000

Caja •

Registración de la Obra en Curso:

.. ./x9

Gastos Generales

100.000 100.000

Caja Fecha

Concepto

31/12/x8

Obras en Curso

Debe

Haber

561.666,7(

Materiales

255.000

Mano de Obra

200.000

Gastos Generales

90.000

Depreciación Maquinaria

16.666,70

Como puede observarse, en el período x8, no existen resultados a apro­ piar correspondientes a ingresos por ventas, ni a sus respectivos costos. Durante el período x9, corresponderá efectuar las registraciones que se deta­

1·

•

Fecha

Concepto

30/09/x9

Depreciación Maquinaria

Fecha

Concepto

01/01/x9

Caja

Debe

i f

•

01/04/x9

Caja

200.000

Anticipo de Clientes 01/07/x9

Caja Anticipo de Clientes

200.000

Fecha

Concepto

31/12/x9

Obra en Curso

200.000

¡ .

·. t·.·.

!

.

.

""' :'.) "!·

•

Haber

850.000

Materiales

455.000

Mano de Obra

280.000

Gastos Generales

100.000 15.000

Registración del Ingresos del período:

'

!l

Ana María Petti y colaboradores

Debe

Depreciación Maquinaria

�. '

200.000

15.000

Registración de la Obra en Curso:

¡ 200.000

Haber

15.000

Maquinaria

Haber

200.000

Debe

Depreciación Acumulada

Registraciones de los cobros de los anticipos:

Anticipo de Clientes

176

Registración de la depreciación de la maquinaria

f

llan a continuación, con más la asignación de los ingresos y costos respectivos.

•

Haber

Fecha

Concepto

01/1O/x9

Anticipo de Clientes Ingresos por Ventas

Edllorlal (},,·mur /J. Hll.l'lllli

Debe

Haber

2.100.000 2.100.000

177

Ajuste y Valuación o

MEDICIONES CONTABLES

b) Con fecha 3111O/x8, se abona al proveedor de la operación anterior lo

Registración del Costo de Ventas del período:

adeudado en efectivo. Fecha

Concepto

01/10/x9

Costo de Ventas

Haber

Debe

e)

1.411.666,70

Obra en Curso

El Ol/11/x8, se venden 50 unidades del productoALFA en$ 80 cada una. La operación es pactada a 60 días. Si la operación se hubiera efectuado al contado, el valor de las mismas hubiera sido de$ 70 cada una.

1.411.666,70

Supuesto: No existe contexto inflacionario. Y las indicadas, son las únicas o

operaciones efectuadas por la empresa.

Depreciación de Maquinaria del 111 O/x9 al 31/12x9: 200.000/1 O= 20.000112= 1.666,67

Alternativa a) La empresa segrega los componentes financieros

1666,67 x 3 meses= 5.000

Fecha

Concepto

31/12/x9

Depreciación Maquinarias

implícitos en las mediciones iniciales. Debe

Haber o

5.000

Depreciación Acumulada Maquinarias

5.000

Registración de la adquisición de las mercaderías:

Fecha

Concepto

Debe

01/10/x8

Mercaderías de reventa

3.500

C.F.I. No Devengados

Haber

500 4.000

Proveedores

CASO DE APLICACIÓN 5 o

Registración del devengamiento de los componentes financieros implíci­ tos de la deuda a favor del proveedor:

Tratamiento de los componentes financieros implícitos Se propone a continuación, determinar el impacto en los resultados de un período, en cuanto a la segregación o no de los componentes financieros implíci­

Fecha

Concepto

31/10/x8

Intereses Perdidos

tos (CFI). Para ello:

o

ciones iniciales. b) La empresa no segrega los componentes financieros implícitos

Registración del pago al proveedor: Fecha

Concepto

31/10/x8

Proveedores

La empresa segrega dichos componentes pero al cierre del ejercicio.

Se trata de una empresa hipotética, la cual ha efectuado las siguientes operactones: a) Con fecha 01/10x8, adquiere 100 unidades del producto ALFA en $ 40 cada una. Se conviene con el proveedor el pago a 30 días. Se sabe que el precio de contado de tales artículos es de$ 35 cada uno.

1711

500

'

a) La empresa segrega los componentes financieros implícitos en las medi­

Asimismo, para cada uno de los supuestos, determinar el resultado del período.

Ana María Petti y colaboradores

Haber

500

C.F.I. No Devengados

Efectuar las registraciones pertinentes al período 01/10/x8 al 31/12/x8, suponiendo que:

e)

Debe

Debe

Caj a

o

Haber

4.000 4.000

Registración de la venta de las mercaderías: Fecha

Concepto

01/11/x8

Deudores por Ventas Ventas C.F.I. No Devengados

l<:&liturinl 0.\·mur 1>. /luyt/111

Debe

Haber

4.000 3.500 500

179

Ajuste y Valuación •

MEDICIONES CONTABLES

Alternativa

Registración del costo de ventas:

b)

La empresa no segrega los componentes financie­

ros implícitos: Debe

Fecha

Concepto

01/11/x8

Costo de Mercadería Vendida

Haber

1.750

•

Registración de la adquisición de las mercaderías:

1.750

Mercaderías de reventa

El cálculo del costo de ventas, es el siguiente:

Fecha

Concepto

01/10/x8

Mercaderías de reventa

50 unidades x $ 35 e/ u=$ 1.750

•

Debe

Proveedores

Registración del devengamiento de los componentes financieros implíci­

•

Haber

4.000 4.000

Registración del p ago al proveedor:

tos de noviembre correspondiente al crédito:

Fecha

Concepto

Debe

30/11/x8

C.F.I. No Devengados

250

Haber

Proveedores

Debe

Haber

4.000

C aja

•

4.000

Registración de la venta de las mercaderías:

Registración del devengamiento de los componentes financieros implíci­ tos de diciembre correspondientes al crédito:

Fecha

Concepto

Debe

30/12/x8

C.F.!. No Devengados

250

Determinación del resultado del período:

Ventas

$

3.500

Costo de Ventas

$

(1.750)

Resultado Bruto

$

1.750

Intereses Ganados

$

500

Intereses Perdidos

$

(500)

Resultado del período

$

1.750

Fecha

Concepto

Debe

01/11/x8

Deudores por Ventas

4.000

Ventas

Haber

250

Intereses Ganados

180

Concepto

31/10/x8

250

Intereses Ganados

•

Fecha

Ana María Petti y colaboradores

•

Haber 4.000

Registración del costo de ventas:

Fecha

Concepto

01/11/x8

Costo de Mercadería Vendida

Debe

Mercaderías de reventa

Haber

2.000 2.000

El cálculo del costo de ventas, es el siguiente: 50 unidades x $ 40 el u= $ 2.000

Determinación del resultado del período:

Ventas

$ 4.000

Costo de Ventas

$ (2.000)

Resultado Bruto

$

2.000

R esultado del período

$

2.000

F.dltorlnl O.wwr /). llll.l'tltll

181

.

\

Ajuste y Valuación

MEDICIONES CONTABLES

Como puede observarse, ésta no constituye una alternativa de aplicación que brinde información útil.

Para ello se deben corregir los saldos de los activos y pasivos, a fin que los mismos no queden sobrevaluados o subvaluados respectivamente.

Alternativa e) La empresa segrega los componentes financieros

Saldo de los Deudores por Ventas al cierre

$4.000

Saldo de las Mercaderías al cierre

$2.000

implícitos al cierre del período:

•

Registración de la adquisición de las mercaderías: Fecha

Concepto

01/10/xB

Mercaderías de reventa

Debe

4.000

Fecha

Concepto

Debe

31/1 O/x8

Proveedores

4.000

Haber

Costo de adquisición de contado

$ 35 cada una

Costo de adquisición a plazo

$ 40 cada una

Registración de la venta de las mercaderías: Fecha

Concepto

Debe

01/11/xB

Deudores por Ventas

4.000

Es decir, que existen $ 5 por unidad de sobrevaluación. En consecuencia es necesario corregir el mismo, lo cual se puede efectuar de la siguiente manera: Saldo correcto de las mercaderías: $ 35 x 50 unidades= $ 1.750

4.000

Ventas

•

Respecto de las mercaderías, las mismas se encuentran valuadas por un valor superior al que hubiera correspondido dado que:

Registración del pago al proveedor:

Caja

•

Haber

4.000

Proveedores

•

En el primer caso, saldo de los Deudores por Ventas, como los intereses contenidos en el mismo se encuentran totalmente devengados, el saldo que pre­ senta es correcto.

Haber

4.000

Registración del costo de ventas:

Saldo contable: $ 40 x 50 unidades=

$2.000

Diferencia:

$ 250

Tal diferencia resulta necesaria ajustarla de la siguiente manera: Registración de la corrección del saldo de las mercaderías: Fecha

Concepto

Debe

31/12/x8

Intereses Perdidos

250

1

Fecha

Concepto

01/11/x8

Costo de Mercadería Vendida

Debe 2.000

Mercaderías de reventa

2.000

250

Determinación del resultado del perío do:

El cálculo del costo de ventas, es el siguiente:

Ventas

$ 4.000

50 unidades x $ 40 e/ u= $ 2.000

Costo de Ventas

$ (2.000)

Resultado Bruto

$ 2.000

Intereses Perdidos

$ (250)

Resultado del período

$ 1.750

Hasta aquí, se utiliza el mismo criterio que en la alternativa b ), que como se mencionó no es de utilidad aplicar. Para que sea una alternativa válida, es necesario, efectuar algunos ajustes al cierre del período.

IK2

Mercaderías

Haber

Ana María Pctti y colaboradores

Haber

l':dltorlall o.•mar /). "".l'llffl

IHJ

Ajuste y Valuación

MEDICIONES CONTABLES

Como puede observarse, el resultado bruto generado por los ingresos por

Activo

ventas y el costo de las mismas, presenta un importe en exceso respecto de la

Caja y Bancos

Pasivo 400.000

alternativa a). Sin embargo, el resultado del ejercicio no se ve afectado, dado

Créditos por ventas

que arroja la misma cuantía, $ 1.750, y los saldos de los a ctivos y pasivos al cierre son correctos. Esta si es una alternativa válida de utilización, aunque la información que brinda posee limitaciones.

Total Activo

190.000

50.000

Proveedores

Obras en curso

600.000

Total Pasivo

In muebles

700.000

Patrimonio Neto

1.560.000

Total Pasivo más P. N.

1.750.000

1.750.000

190.000

Los$ 600.000 invertidos inicialmente, han sido financiados con un pasivo, que a la fecha se encuentra

CASO DE APLICACIÓN 6

totalmente cancelado, cuyos costos financieros

fueron integramente activados. Tratamiento de los costos financieros •

Registración de la obtención del préstamo:

A lternativa a) Activación de los costos por la financiación ajena específica

Fecha

Concepto

3 1/10/x8

Banco XX c/c

l. Efectuar las registraciones correspondientes al período comprendido en­ •

2. Suponer que la empresa opta por activar el costo financiero proveniente de fuentes ajenas. 3. Determinar la estructura patrimonial al31/12x8, suponiendo que no exis­

Registración de la inversión en la obra: Fecha

Concepto

10/11/x8

Obra en Curso

•

ques. A los fines de poder terminar la construcción de un buque, se ha decidi­ do recurrir a una financiación bancaria. La misma se ha obtenido con fecha 31/10/x8 por$ 500.000. La tasa de interés pactada es del 1,2% mensual sobre saldo.

Debe

Haber

497.500 497.500

Banco XX c/c

tieron otras operaciones.

Se trata de una empresa hipotética, dedicada a la construcción de bu­

500.000

Préstamos Bancarios a Pagar

ros, en el resultado del período. Para ello:

Haber

2.500

Comisiones y Sellados

Se propone a continuación, determinar el impacto de los costos financie­

tre el O11 1O/x8 y el31112/x8.

Debe 497.500

Registración del devengamiento de los intereses: Fecha

Concepto

Debe

30/11/x8

Intereses Bancarios

6.000

Préstamos Bancarios a Pagar

Haber

6.000

El total de cuotas convenidas es de 50, siendo ellas iguales, mensuales y consecutivas. La primera cuota tiene vencimiento el día 30/lllx8, junto con el Cálculo del interés registrado:

interés de dicho mes. El préstamo es acreditado en una cuenta bancaria a nombre de la em­

Saldo adeudado$ 500.000 x 1,2%

=

$ 6.000

presa. Los gastos de comisión y sellados ascienden al 0,5% del importe del préstamo. La estructura patrimonial presentada por la firma a la entidad bancaria a los fines de la obtención de la financiación, era la siguiente:

184

Ana María Petti y colaboradores

•:dltorlnl o.,·mllr /), llll.l'llttl

18!1

Ajuste y Valuación •

Registración del pago de la primera cuota y de los intereses: Fecha

30/11/x8

•

MEDICIONES CONTABLES

Concepto

Debe

Préstamos Bancarios a Pagar Caja

Haber

16.000

Obras en curso Inmuebles

368.120 50.000 Proveedores 1.109.380 Deudas Bancarias 700.000 Total Pasivo

Total Activo

2.227.500

16.000

Registración del devengamiento de los intereses: Fecha

Concepto

30/12/x8

Intereses Bancarios Préstamos Bancarios a Pagar

Debe

Haber

Saldo adeudado$490.000 x 1,2%

=

5.880

Registración del pago de la segunda cuota y de los intereses: Concepto

30/12/x8

Préstamos Bancarios a Pagar Caja

Debe

Haber

1 5.880 15.880

por la financiación ajena:

Comisiones y Sellados

$ (2.500)

Resultado del período

$ (12.500)

Obra en curso al momento de la obtención del préstamo $ 600.000 Inversiones consecuencia del préstamo obtenido

$ 497.500

Costo de la financiación ajena específica

$

Total obras en curso

$1.109.380

11.880

De no haber utilizado toda la financiación bancaria en la obra en curso, la activación de los componentes financieros (intereses), se hubiera efectuado en la proporción afectada al bien con proceso productivo prolongado en el tiempo.

Debe

Haber

Alternativa b) Activación de los costos de la financiación ajena y

11.880 11.880

propia.

Consecuencia del reconocimiento efectuado, se muestra al 31112/x8 la estructura patrimonial de la empresa, considerando que de acuerdo a la tasa mensual promedio de los costos financieros de las deudas comerciales, se de­ vengaron interes de$ 10.000:

186

$(10.000)

$ 1.109.380, producto de las siguientes inversiones:

En consecuencia, resulta necesario efectuar los siguientes ajustes: Registración a efectos de otorgar el tratamiento de activo a los intereses

Intereses proveedores

Asimismo, la partida Obras en curso presenta un saldo al 3 1112/x8 de

provenientes de la financiación ajena.

Obras en Curso Intereses Bancarios

2.227.500

$ 1.557.500) y de los intereses devengados de los proveedores.

proceso productivo prolongado en el tiempo, optó por activar los intereses

Concepto

Total Pasivo más P. N.

Como puede observarse, el patrimonio neto disminuyó en$12.500, conse­

Dado que la empresa ha utilizado la financiación de terceros para la rea­

Fecha

1.547.500

cuencia de los gastos provenientes del préstamo bancario obtenido($1.560.000-

lización de la obra en su totalidad, y que el bien para su construcción tiene un

30/12/x8

670.000

Patrimonio Neto

Determinación de los resultados:

$5.880

Fecha

200.000 480.000

5.880

Cálculo del interés registrado:

•

Pasivo

Activo

Caja y Bancos Créditos por ventas

En esta oportunidad, se considera que al comienzo del ejercicio económi­ co x8 de Capitales S.A., el capital es de$200.000 y los préstamos de$ 100.000 que no fueron aplicados a ningún fin específico, devengando el 1 O % de interés anual.

Ana María Pctti y colaboradores

F.dllorlnl O.�mur /). Hll,l'lllll

IH7

MEDICIONES CONTABLES

Ajuste y Valuación

Pasivo

Activo

Los activos a igual fecha, son:

50.000

Caja y Bancos

Vinos en proceso de añejamiento por

$250.000

Saldo en cuentas bancarias por

$ 50.000

Al cierre, 31112/xS, los intereses del préstamo ascendieron a $ 10.000. Se conoce además, que la tasa de interés que ofrecen los bancos para coloca­ ciones a plazo fijo es del 5% anual. Se determina el interés aplicado a la inversión, que supuestamente fue financiada por el capital propio, de la siguiente manera:

1

Bienes de cambio

267.500

Obras en curso

317.500

Préstamos

110.000

Total Pasivo

110.000

P. Neto

207.500

Total Pasivo más P. N.

317.500

La composición del P.N. es la siguiente:

Capital

$200.000

Interés de Capital Propio

$

Resultado del período

$ 207.500

7.500

Activo de producción prolongada

$250.000

Financiación ajena

$100.000

cio. La RT N° 17 expresa que la imputación de los costos financieros debe

Financiación propia

$150.000

efectuarse mensualmente, aplicando una tasa promedio mensual de los costos

Interés de Capital Propio- 5%-

$

En el ejemplo visto recientemente, la activación se realiza a fin del ejerci­

financieros sobre los montos promedios de los activos en proceso de produc­

7.500

ción; construcción, montaje o terminación, excluidos aquellos que hayan recibi­ do costos financieros por financiación específica.

Las registraciones a efectuar son las siguientes:

Fecha

Concepto

31/12/x8

Producción en proceso- Vinos en añejamiento

Debe

10.000 10.000

Préstamos 31/12/x8

Haber

Producción en proceso- Vinos en añejamiento

7.500

Interés de Capital propio

7.500

Como puede observarse, la contrapartida a la activación del interés del P.N. es una cuenta de resultados . Se presume que el activo de producción prolongada es financiado en pri­ mer lugar por el pasivo específico - en este supuesto no existe- luego por el resto de deudas y por último por el P.N. En consecuencia, se activan$ 17.500. De acuerdo a lo expuesto, la estructura patrimonial al cierre del ejercicio, bajo el supuesto de inexistencia de otras operaciones, sería:

188

Ana Marfa Petti y colaboradores

Edllorlal O.�nwr /), 1111,1'11111

189

MEDICIONES CONTABLES

Ajuste y Valuación

CAPÍTUL03 REEXPRESIÓN DE ESTADOS CONTABLES EN MONEDA HOMOGÉNEA AJUSTE INTEGR AL

l. LA UNIDAD DE MEDIDA Y EL EFECTO DE LA INFLACIÓN

SOBRE LA MISMA

A los efectos que la moneda sea, aún en épocas de procesos inflaciona­ rios, el común denominador de las mediciones contables, es necesario adoptar algún mecanismo de corrección a fin de homogeneizarla. P ara poder lograrlo, la doctrina ha aceptado la utilización de índices estadísticos descriptivos de la pér­ dida del poder adquisitivo de la moneda. Acorde a ello, existen principios generales vinculados con la temática que están incluidos en leyes de fondo. Así, el Código de Comercio establece que

«Todos los balances deberán expresar con veracidad y exactitud compati­ ble con su finalidad, la situación financiera a su fecha ... » De igual modo, las normas propuestas por la F.A.C.P.C.E., como la R.T.N° 16 (Marco Conceptual de las Normas Contables),

se refieren al tema, por

ejemplo, al describir los atributos que la información contenida en los estados contables debería reunir para ser útil a los usuarios. Específicamente parece importante destacar los siguientes: •

•

•

190

Ana María Petti

y

colaboradores

Aproximación a la realidad Integridad Comparabilidad

Editorinl (},,.,,, D.

Buyatti

191

y Valuación

MEDICIONES CONTABLES

De existir hechos económicos medidos en moneda de momentos diferen­

2. CARACTERISTICAS DEL ENTORNO ECONOMICO PARA QUE

Ajuste

��n

tes, y no considerar el cambio en el poder adquisitivo de la misma, la a�roximac

SE CONSIDERE EL EFECTO DE LA INFLACION

a la realidad, la integridad y la comparabilidad, como atributos de la mformac10n contable, se ven vulnerados y los informes contables pierden utilidad.

La FACPCE considera que si ocurren, entre otros, los hechos que se enuncian a continuación, existe contexto de inflación en el país. Se trata de:

La confección de estados contables en moneda homogénea constitu­ ye una técnica cuya aplicación resulta necesaria cuando existen procesos inflacionarios.

La existencia de una brecha muy relevante entre la tasa de interés por colocaciones en moneda argentina y la tasa por operaciones en moneda extranjera.

En nuestro país, el problema que trae aparejado la inflación respecto de la información contable no es nuevo. A lo largo de la historia, han existido diversos procesos inflacionarios que hicieron necesaria la adopción de alg�na técnica a _ _ fin de poder reflejar contablemente el resultado por la pérdida del mvel adqulSl­

tivo de la moneda. Teniendo en cuenta la normativa técnica propuesta respecto de los as­ pectos generales para la confección de los estados contables, la R. T. No 8 (Nor­

La inversión inmediata de los fondos en moneda argentina para mantener su poder adquisitivo. La preferencia de la población de mantener activos no monetarios o en una moneda extranjera relativamente estable. La existencia de aumentos generalizados en los precios y/o en los sala­ rios. Esto significa que la tasa de inflación acumulada durante un determi­ nado periodo supera un determinado porcentaje.

mas Generales de Exposición Contable) establece que los estados contables Los indicadores expuestos enunciados por la R. T. N° 17, excepto el men­

deben expresarse en moneda homogénea. Tal como se expresó en el capítulo 1, la R. T. N° 17 se refiere a expresión en moneda homogénea de la siguiente forma:

En un contexto de inflación o deflación, los estados contables deben expresarse en moneda de poder adquisitivo de la fecha a la cual corresp��­ den. A este efecto deben aplicarse las normas contenidas en la Resoluczon Técnica 6 (Estados Contables en Moneda Homogénea)» (R. T. No 17, segunda parte, apartado 3.1)

cionado en último término, son difíciles de monitorear y en general su presencia es consecuencia del alto índice de inflación. La inflación es una causa externa a las variaciones del patrimonio que debe reconocerse contablemente así como otros hechos externos. No existe consenso respecto a cual es la tasa de inflación a partir de la cual se deben reexpresar los estados contables. Respecto a las normas internacionales, la lAS 29 define como límite una tasa de inflación del 1 00 % en tres años, lo que equivale a un 26 % anual. Es

El tema de la unidad de medida está previsto en la R.T. No 16, la que establece que los estados contables deben expresarse en moneda homogénea, o sea moneda de poder adquisiti-vo de la fecha de cierre del período al cual corres­ ponden, de la siguiente manera:

decir, el ajuste se considera solamente en un contexto de hiperinflación. No obstante lo indicado en el párrafo �nterior, actualmente el organismo emisor de las normas internacionales, el IASB, está reconsiderando sus normas para el reconocimiento de los efectos de la inflación si la tasa acumulada para

Los estados contables deben expresarse en moneda homogénea, de poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponden. En un contexto de estabilidad monetaria, como moneda homogénea se utilizará la moneda nominal. »(R. T. No 16, segunda parte, apartado 6.1)

los últimos doce meses no sea inferior al 10%. Por otro lado también está estu­ diando la realización de ajustes por inflación limitados.

3. EFECTOS DE LA OMISIÓN DE LOS AJUSTES POR INFLACIÓN Las distorsiones que en la información contable se generan, si en un con­ texto inestable se utiliza moneda nominal, entre otras, podrían ser:

192

Ana María Petti y colaboradores

Editoriul 0.\'tllar D. Buyatti

19J

Ajuste y Valuación

MEDICIONES CONTABLES

Afecta la acumulación de datos referidos a elementos activos y pasivos que tienen distintas fechas de origen. Por ejemplo: si una unidad de mercadería se adquirió en febrero a un costo de $ 1 O de ese momento y otra en agosto a$ 1 8 de costo en pesos del nuevo momento, acumular ambos importes produce un total de$ 28 que carece de una unidad de medida defmida,pues no son pesos de febrero ni pesos de agosto. Si el costo se calculara por promedio, el mismo seria de$ 1 4 y la conclusión sería la misma. Afecta la cuantificación de resultados, al contener los ingresos, los costos y gastos, datos de distintos momentos y por ende medidos en monedas de diverso poder de compra. Por ejemplo: si la única venta se efectuó en noviembre y es de $ 100, siendo el costo de la misma por corresponder a unidades adquiridas en enero de $ 40, el resultado del periodo, de no existir otras operaciones es de $ 60, pero no está expresado en moneda de un determinado poder de compra. Afecta el cálculo de la rentabilidad al comparar el resultado obtenido por operaciones del período con un capital aportado en años anteriores. Afecta la distribución de las utilidades, pues puede ocurrir que se distribu­ ya ganancia y realmente se trate de pérdida, si se tomaran datos en mo­ neda del mismo poder de compra. El ajuste integral por inflación impide que los administradores retengan información interna, siendo los estados contables ajustados más completos que los estados contables sin ajustar, pues entre otras bondades, reconoce_n las ganancias y pérdidas generadas por la inflación sobre las partidas de actl­ vo y pasivo expuestas, siendo irrelevante el costo adicional requerido para computar los ajustes en comparación con el costo total de mantener un siste­ ma contable, pues las tareas más importantes pueden ser computarizadas. Ese costo adicional agrega a la información contable un primordial valor que lo compensa ampliamente.

4.

PROCEDIMIENTO PARA LA REEXPRESIÓN DE PA�TIDAS. TÉCNICAS ALTERNATIVAS PARA LA DETERMINACION DEL REI 1 RECPAM 1 REVPAM.

La medición de la información en moneda homogénea, trae aparejado el problema de la determinación del resultado generado por la tenencia de los ac-

194

Ana María Petti y colaboradores

tivos y pasivos expuestos a la variación en el poder adquisitivo de la moneda. Para ello, a través de indicadores, se reexpresa el capital expuesto. Se torna necesario entonces, definir respecto de cada partida, si la misma está expuesta o no a la desvalorización monetaria. [�on
__

-----

-

Editorinl (},,.,,,. /). 1111.1'11111

.. .

·---------

· ·- · · ·· · -

--·

Ajuste y Valuación

MEDICIONES CONTABLES

nacional sin cláusula de ajuste alguna, aportes suscriptos por los propietarios en el mes de cierre, gastos devengados en el mismo mes. Por otro lado, a las medic io nes contables expresadas en moneda del pasado, es necesario corregirlas con el coeficiente que relaciona el índice de precios del mes de cierre con el índice del mes correspondiente al poder adqui­ sitivo de su expresión. Si la medición es el resultado de la acumulación de varios importes, es

tibies, es según el INDEC, el que más se asemeja al IPMNG, utilizado con anterioridad. Lo razonable es agrupar las partidas por mes de origen a los efectos de su reexpresión. No obstante en la medida que no se generen distorsiones significa­ tivas, es aceptable descomponer el saldo de cada una de ellas en períodos ma­ yores a un mes. En éste último caso, el coeficiente de reexpresión a aplicar a las

necesario reexpresar el importe de cada componente y sumar los valores así

partidas de un período se determinará tomando como denominador el promedio

obtenidos, como por ejemplo las existencias de bienes de cambio computadas a

de los valores del índice correspondiente a los meses comprendidos en ese pe­

sus costos históricos, los ingresos por ventas de dichas existencias, etc. Si la medición resulta de la resta de dos valores, se reexpresan individual­

ríodo. El numerador será siempre el índice correspondiente al último mes del ejercicio o período.

mente los mismos en función de sus fechas de origen, como por ejemplo los resultados ocasionados por venta o baja de bienes de uso, o el valor residual de dichos bienes. A los efectos de poder reexpresar las mediciones del pasado, como se mencionó en párrafos anteriores, resulta necesario definir que índice se tomará para la determinación de los coeficientes correctores. Indice de precios es un número que muestra las variaciones de los precios de un conjunto de bienes y servicios a lo largo del tiempo.

Tal como se expresó, los valores contables medidos en términos del poder adquisitivo de la moneda a la fecha de cierre de los estados contables, no deben ajustarse Y las mediciones contables en términos de poder adquisitivo de la mo­ neda a una fecha anterior, se deben ajustar. Cuando las mediciones contables surgen de la suma de dos o más importes, se debe ajustar cada uno de ellos en base a su fecha de origen y luego realizarse la suma de los importes ajustados. Es el caso de aportes, ingresos, mercaderías, etc.

Al dividir el índice de precios correspondiente a la fecha de los Estados

Para las mediciones contables que surgen de la resta de dos importes, se

Contables por el índice de precios correspondiente a la fecha del poder adquisi­

debe ajustar cada uno de ellos en base a su fecha de origen y posteriormente

tivo en el cual está expresada una partida, se obtiene un coeficiente.

realizar la resta. Se trata de la ganancia o pérdida por venta de bienes de uso, de inversiones, etc.

La R.T. N° 6, a tal efecto expresa:

La fecha del poder adquisitivo en la cual está expresada una partida pue­

<
(R. T

d

ser la de la transacción o la fecha de un ajuste por inflación anterior, por

� eJemplo la fecha de los estados contables anteriores.

Para realizar los ajustes por inflación, deberían usarse los índices de pre­

N° 6, segunda parte, apartado IVB.5)».

cios disponibles más adecuados que cumplan determinados requisitos, tales como: El Instituto Nacional de Estadística y Censos (INDEC), cuenta con un Sistema de Indices de Precios Mayoristas, con base 1993

=

•

100, que reemplazó la

serie integrada por el Índice de precios al consumidor y el Índice de precios mayo­ rista nivel general (IPMNG), el cual se encuentra integrado por tres indicadores:

1- El índice de precios internos al por mayor (IPIM).

tivo de la moneda del emisor de los estados contables. Ser preparados en base a una amplia canasta de bienes y servicios. •

•

Dado que el IPIM, mide la evolución de los precios de los productos de origen nacional e importados ofrecidos en el mercado interno, incluyendo el impuesto al valor agregado, los impuestos internos y el impuesto a los combus-

196

Ana María Petti y colaboradores

Ser preparados y emitidos regularmente por una entidad con independen­ cia y seriedad.

2- El índice de precios internos básicos al por mayor (IPBM). 3- El índice de precios básicos del productor (IPBP).

Brindar una representación razonable de los cambios en el poder adquisi­

Estar disponibles cuando se los necesite.

La R.T. No 6 expresa que el índice a emplear será el resultante de las mediciones del índice de precios internos al por mayor (IPIM) del Instituto Na­ cional de Estadísticas y Censos (INDEC).

Edllorlni 0.1'/llllr /J. H11yattl

197

Ajuste

y Valuación

MEDICIONES CONTABLES

5. METODOLOGÍA DE REEXPRESIÓN: PROCESO SECUENCIAL

El procedimiento establecido, implica trabajar por diferencias sucesivas' las cuales se pueden sintetizar de la siguiente manera:

La norma técnica, R.T. No 6, contiene como procedimiento de ajuste basado en el concepto de mantenimiento de capital financiero, un proceso se­ cuencial de reexpresión de estados contables en moneda de poder adquisitivo de cierre de ejercicio. Los pasos de dicha reexpresión, de acuerdo a lo establecido en la segunda parte, capítulo IV.B.l.de dicha norma, son los siguientes: a) Determinación del activo y pasivo al inicio del período objeto de ajuste,

Patrimonio Neto al

Patrimonio Neto al cierre

inicio reexpresado en

reexpresado en moneda de

moneda de cierre más/menos

cierre (Por diferencia entre Activo

variaciones en dicha

reexpresado menos Pasivo reexpresado)

moneda

en moneda constante de dicha fecha, reexpresando las partidas que los

D r

componen. b) Determinación del patrimonio neto al inicio del período objeto del ajuste, en moneda constante de dicha fecha, por diferencia entre el activo y el

D

Resultado del ejercicio reexpresado

pasivo obtenidos por aplicación de la norma inmediatamente precedente.

e) Determinación en moneda de cierre del activo y el pasivo al final del

(en moneda de cierre)

D

período objeto del ajuste, reexpresando las partidas que los componen. (Según los pasos para la reexpresión de las partidas explicados en el

Menos

apartado IV.B.2 explicados más abajo) d) Determinación en moneda de cierre del patrimonio neto al final del perío­

Reexpresión de las partidas que componen el estado de resultados

do objeto del ajuste, por diferencia entre el activo y el pasivo obtenidos por aplicación de la norma inmediatamente precedente. e) Determinación en moneda de cierre del patrimonio neto al final del perío­

Resultado por exposición a la inflación (REI)

reexpresará el importe obtenido por aplicación del punto b) en moneda de das por el patrimonio neto durante el transcurso de éste -excepto el re­ sultado del período- reexpresadas en moneda de cierre.

f) Determinación del resultado final del período por diferencia entre los im­ portes obtenidos por aplicación de las normas de los puntos d) y e). g) Determinación del resultado final del período excluido el resultado por exposición a la inflación (o el resultado financiero y por tenencia - inclui­

�

(o Resultados Financieros y por Tenencia incluido el REI)

do objeto del ajuste, excluido el resultado de dicho período. Para ello se cierre del período, agregando o deduciendo las variaciones experimenta­

r

A continuación, se verá un sencillo ejemplo en el que se aplica la meto­

dología de los pasos secuenciales explicados anteriormente:

_

La. situación patrimonial al cierre del ejercicio anterior al del ajuste, en moneda de esa fecha es la siguiente: ·

Situación al 31/12/xS:

do el resultado por exposición a la inflación- según el caso), mediante la

Caja

$ 50

reexpresión de las partidas que componen el estado de resultados del

Terreno

$ 50

período.

PatrimonioNeto

$100

h) Determinación del resultado por exposición a la inflación (o el resultado financiero y por tenencia - incluyendo el resultado por exposición a la inflación - según el caso) del periodo por diferencia entre los importes obtenidos por aplicación de las normas de los puntos f) y g).

) 198

Ana María Petti y colaboradores

l<:dllorlal (J.\·nwr /), Hll,l'lltll

199

Ajuste

MEDICIONES CONTABLES

y Valuación

-•Durante el ejercicio se efectuaron las siguientes operaciones:

Prestación de servicios cobrada en efectivo:

$ 100 en junio de x9.

Aumento de capital(suscripción e integración)

$ 20

en el mismo mes.

Coeficiente de reexpresión de junio a diciembre de x9: Coeficiente de reexpresión anual:

d) Determinación del Patrimonio Neto al cierre por diferencia:

$ 270

Pasivos

$ $ 270

--

Patrimonio Neto

1,50

2,00

Activos

e) Patrimonio Neto al inicio y sus variaciones:

Consecuencia de las operaciones indicadas, la estructura patrimonial a diciembre de x9 antes de la reexpresión es la siguiente:

Situación al 31/12/x9:

Caja

$ 170 ($ 50 + $ 100

Terreno

$

+

Capital

50 $ 120 ($ 100 + $ 20)

Resultado del ejercicio

$ 100

$ 20) f)

-

P.N . al inicio del ejercicio en moneda de esa fecha

-

Coeficiente anual:

-

P.N. al inicio en moneda de cierre:

-

Aumento de capital:

-

Patrimonio Neto al inicio más la variación

2,00 $ 200

($ 20 x 1,50)

$ 30 $ 230

Determinación del resultado del ejercicio: Patrimonio Neto al cierre

Siguiendo la secuencia mencionada, se arriba a lo siguiente:

$ 100

$ 270

-

Menos

-

Patrimonio Neto al inicio más la variación:

$ 230

-

Resultado del ejercicio(ganancia)

$ 40

a) Determinación de activos y pasivos al inicio en moneda de esa fecha: g) Reexpresión de resultados:

$ 100 $ -

Activos Pasivos

-

b) Determinación del Patrimonio Neto al inicio por diferencia: Activos

$ 100

Pasivos

$-

Patrimonio Neto

$ 100

Servicios prestados

($ 100 x 1,50)

$ 150

h) Determinación del REI: -

Resultado del ejercicio

-

Menos

-

Reexpresión de los resultados

$ 40 $ 150

- Resultado por Exposición a la Inflación e)

Determinación de Activos y Pasivos al cierre en moneda de cierre: Caja($

170

Terreno($

200

($ 110)

x

50

1,00) x

2,00)

En el ejemplo anterior el REI determinado, de

$ 170 $ 100

Activos

$ 270

Pasivos

$-

$ 11 O, corresponde al efecto

del cambio en el poder adquisitivo de la moneda sobre las partidas expuestas. Ello en base al siguiente razonamiento:

Ann Mnrin l'cltl y colaboradores

Caja al inicio

$ 50 X 2,00

Cobro de servicios

$ 100x 1,50= $ 150

Integración en efectivo de capital

$ 20 X 1,50

Totales

$ 170

•:dilorinl O.w111r /), H11y11ttl

=

=

$ 100 $ 30 $ 280

201

Ajuste y Valuación

MEDICIONES CONTABLES

Por diferencia entre $ 280, que representa el efectivo que debiese man­ tenerse al cierre, y $ 170 que es el efectivo que se posee, surge el REI de $ 11O. Se procede a aplicar la técnica propuesta por l a R.T. No 6, al cierre del ejercicio x9, reexpresando los elementos no medidos en moneda de cierre.

Situación al31112/x9 en moneda homogénea de cierre:

Caja

$170

Terreno

$100

Activo

$270

Capital

$120

Situación al 31/12/x9: Caja

$170

Ajuste al capital

$11O

Terreno

$ 50

Resultado del ejercicio

$ 40 (*)

Activo

$220

Pasivo más Patrimonio Neto

$270

Capital

$120

(*)El resultado del ejercicio se compone de:

Resultado del ejercicio

$100

Pasivo más Patrimonio Neto

$220

$ 150

Servicios Prestados REI

En el cuadro siguiente se seleccionaron los elementos a reexpresar o

($11O) $ 40

Resultado del ejercicio

corregir, a los cuales se les aplicó el coeficiente respectivo, para arribar por diferencia al resultado por exposición a la inflación.

Dado que el REI lo generan las partidas de activo y pasivo expuestas a la inflación, se muestra su cálculo a través del capital expuesto.

Elementos

vo

coeficiente

VOR

Terreno

$ 50

2 00

$ 100

Capital

$ 100

2,00

$200

($ 100)

cuales -se les aplicó el coeficiente respectivo, para arribar por diferencia al re­

Aumento de Capital

$ 20

1,50

$ 30

($ 10)

sultado por exposición a la inflación que ellos generan.

Servicios prestados

$ 100

1,50

$ 150

($ 50)

REI $

En el cuadro siguiente se seleccionaron los elementos expuestos, a los

50

($ 11 O)

Total REI

Caja La siguiente registración permite arribar a los valores en moneda homo­ génea y reconocer el REI.

Fecha

Concepto

3 1/12/x9

Terreno REI Ajuste al capital Servicios prestados

202

Debe

Haber

Movimientos

coeficiente

Importe

corregido generado

Saldo al Inicio

$

50

2,00

Aumento por cobro

$ 100

1,50

$ 150

Aumento oor aoorte

$

1 50

$

Saldos al cierre

REI

20

$ 170

$ 100

30

$280

$ 110

50

Ello significa que al 31112/x9 en caja se cuenta con $ 170 aunque para

11 o 110 50

Ana Marín l'elli y colaboradores

�oseer el mismo poder de compra, debiese haber $ 280. La diferencia de $ 11O representa la pérdida del poder adquisitivo de los pesos mantenidos en caja.

�:ditorial (),,.,,,, /), Huyatti

203

Ajuste y Valuación

MEDICIONES CONTABLES

6. APLIC ACIÓN DE ALTERNATIVAS DE REEXPRESIÓN DE RE­

7. REGISTRACIÓN CONTABLE DE LA REEXPRESIÓN

SULTADOS Si los estados contables deben reexpresarse, los ajustes consecuencia de La R.T. N° 6 prevé alternativas en materia de ajuste de los resultados

dicha reexpresión deben registrarse en los libros contables.

vinculadas a la cuantificación de los resultados fmancieros y por tenencia incluido

A través de asientos individuales o de un asiento global, deben llevarse los

el REI. Ellas proveen de información de distinto nivel de calidad, en términos de su

saldos de las cuentas a sus importes reexpresados. Se utilizan las mismas cuen­

capacidad de presentar las causas generadoras de los resultados financieros.

tas que se ajustan, salvo cuando razones legales obligan a mantener la medición

El análisis de la R. T. No 6 en materia de ajuste de los resultados en mone­ da homogénea permite observar que existen dos alternativas básicas.

nominal separada del ajuste, en cuyo caso se emplean cuentas que regularizan las mediciones, tal el caso del capital nominal.

La primera de ellas es recomendable porque mejora la exposición de las causas que conforman el resultado del período.

A posteriori de los ajustes por reexpresión, las mediciones contables de­ ben ser corregidas, de corresponder, para que no superen el valor recuperable

Bajo esta alternativa, se determinan los resultados financieros en térmi­

(para activos) y no estén por debajo del costo de cancelación (para pasivos).

nos reales, los resultados por tenencia y el resultado por exposición a la infla­ ción, individualmente. Su adopción es recomendable porque tal como la misma

Los lineamientos generales para la registración contable de la reexpre­ sión pueden resumirse de la siguiente manera:

resolución técnica lo define, constituye «el esquema más depurado de reexpre­

En cuanto a la oportunidad del registro en el Libro Diario, depende de la

•

sión del estado de resultados».

preparación de los estados contables, momento en que debe mínimamen­

Todos los resultados se exponen en moneda de cierre, netos de la porción

te registrarse la reexpresión. No obstante las registraciones pueden rea­

devengada de los componentes financieros implícitos de las operaciones. El REI,

lizarse mensualmente, si así se efectuó la reexpresión.

REVPAM o RECPAM comprenderá el efecto del cambio en el poder adquisi­

Se registnin asientos individuales para cada reexpresión o un asiento global.

tivo de la moneda sobre las partidas expuestas. •

·

Puede anularse el efecto de la registración del ajuste al inicio del período siguiente, o no y de ello dependerá la nueva registración.

En la segunda alternativa, no se determinan los resultados financieros en términos reales, ni los resultados por tenencia y el resultado por exposición a la inflación en forma individual. La partida resultados financieros y por tenen­

cia incluyendo resultados por exposición al cambio en el poder adquisiti­

8. NORMAS CONTABLES ARGENTINAS APLICADAS

vo de la moneda, en el estado de resultados reexpresado se determina por En nuestro país los ajustes por inflación se aplicaron con regularidad has­

diferencia.

O sea dicha partida resulta de restarle al resultado del ejercicio determi­ nado por diferencia patrimonial según el proceso secuencial, el resultado conse­ cuencia de reexpresar los distintos resultados, sin incluir los financieros y por tenencia. No obstante ser este último mecanismo aceptable, no es recomendable dado que no muestra información acerca de los resultados de la gestión finan­ ciera, lo que imposibilita el análisis de la posición económica en forma global.

�

ta 1995, en base al contenido de la R.T. N° 6 «Estados contables en. Moneda Constante», emitida por la F.A.C.P.C.E. en 1984, siendo el sostén legal lo regu­ en el art. 62 de la Ley de Sociedades Comerciales (L. 19 .550) y en los arts. _ 43 y 1 del Código de Comercio, en este caso para todos los comerciantes. la

1 decreto 316/95, instruyó a los organismos de control dependientes del Poder Ejecutivo Nacional, a que no aceptasen balances o estados contables reexpresados. Acatando dicha instrucción, los organismos de control dictaron _normas suspendiendo el reconocimiento del efecto de la inflación a posteriori del 31/08/95, en casi todos los casos. Por otro lado, la F.A.C.P.C.E., dicta la resolución 140/96 que, en la

204

Ana Mnri11 l'clll y colnhoradores

Edllorlul o.,·mar /J. 1111,1'11111

20!1

Aj u ste

MEDICIONES CONTABLES

y Valuación

medida que la inflación (o deflación) no superase al 8% anual, admite no prac­

9. SUSPENSIÓN Y REANUDACIÓN DEL AJUSTE POR INFLACIÓN

ticar los ajustes. Entre agosto de 1995 y diciembre de 2001 las variaciones en el poder

Luego de un período de suspensión, consecuencia de la estabilidad mone­

adquisitivo de la moneda fueron menores a dicho porcentaje (deflación de alre­

taria, y ante la necesidad de reanudar el mecanismo de reexpresión, existen dos

dedor del 6%), de acuerdo al índice de precios internos al por mayor (IPIM).

alternativas viables referidas a los efectos de la inflación existente entre el mo­

Ello hizo que los emisores de estados contables, no tuvieran la necesidad de

mento de la suspensión y el de la reanudación del mecanismo de ajuste.

aplicar la R.T. N° 6 y poder estar así en concordancia con la norma del organis­ mo de control que corresponda.

Una de ellas es considerar la inflación acumulada y otra omitir su consi­ deración durante el período de suspensión. Esta última es la postura adoptada

Si se analizan las normas contables profesionales resultantes luego de la reforma introducida por las R.T. N° 16 a 19 de la F.A.C.P.C.E., (08/12/2000), la R.T. No 16 y la R.T. N° 17 requieren la reexpresión de los estados contables en

por las normas contables profesionales argentinas -Resolución 240/02 -y en vir­ tud a ello: •

la medida que exista un contexto de inestabilidad monetaria (inflación o defla­

Los ajustes por inflación se suspendieron durante muchos años, requi­ riéndose su reanudación desde enero de 2002, mes a partir del cual co­

ción). P or otro lado, la R.T. N° 19 modifica a la R.T. N° 6, en cuanto a que

mienza la inestabilidad monetaria. Ello sin admitir la consideración de los

impide la consideración de la inflación durante el período en que no se practi­

efectos de la inflación existente durante el período de estabilidad.

quen ajustes.

•

La F.A.C.P.C.E., según lo establecido en la R.T. No 17, es quien debe evaluar permanentemente la existencia o no de un contexto inflacionario o de­

•

flacionario, que de existir, requiera la aplicación del ajuste integral. En cumpli­ miento de ello, la Resolución 229/01 de la F.A.C.P.C.E., de octubre de 2001,

•

de 2002 y la reaparición de la inflación, dispuso en la Resolución 240/02 la obli­

del mismo año, no emitidos a esa fecha). Dicha Resolución consideró que a partir del O 1/01/2002, existía un contexto de inestabilidad monetaria en el país. En cuanto a la exigencia legal, recién el Decreto 316/95 fue derogado por el Decreto 1.269/02 de fecha 16/07/02. De esta forma los organismos de control

La variación del poder adquisitivo de la moneda hasta el fin de la estabi­ lidad no se computa.

En abril de 2002, la F.A.C.P.C.E., tras la devaluación monetaria de enero

rrados en marzo de 2002 (incluía no obstante a los cerrados en enero y febrero

El origen de todos los movimientos anteriores al período de inestabilidad se unifica al último mes de estabilidad, diciembre de 2001.

consideró la existencia de estabilidad monetaria.

gatoriedad de ajustar los estados contables correspondientes a los períodos ce­

Las cifras hasta el inicio del período de inestabilidad se mantienen, y por consiguiente no se reexpresan a esa fecha.

La F.A.C.P.C.E. ha considerado que la estabilidad monetaria terminó el 31 de diciembre de 2001 (Resolución 240/02), razón por la cual las mediciones provenientes del último ajuste por inflación efectuado y las que correspondieron a transacciones ocurridas durante el período de estabilidad, se consideraron expresadas en moneda del 31 de diciembre de 200 l. Ello implicó la no conside­ ración de la deflación existente hasta esa fecha.

nacionales, recibían instrucciones para reglamentar la reexpresión de estados contables en moneda constante. F ue en el 2003, cuando la FACPCE mediante la Resolución 287/03 esta­

10.

RESEÑA DEL CONTENIDO DE LA R.T. N° 6

bleció el no reconocimiento contable de los efectos de la inflación posteriores al /�xto actual de la R.T. N° 6 modificado por la R.T. N° 19 «Estados

30 de septiembre de 2003. Con respecto a la norma legal, el Decreto 664/03 impidió el cómputo de la reexpresión de estados contables con posterioridad al 28 de febrero de 2003. En consecuencia para las empresas la suspensión comenzó en marzo de 2003.

Contables en moneda homogénea» se refiere a temas, vistos y aplicados en los �partados anteriores y que se transcriben a continuación: •

•

P roceso secuencial: Son pasos para la reexpresión de partidas. Indices de precios, coeficientes de reexpresión y agrupamiento de datos. (Anticuación).

206

Ana María Petti y colaboradores

Edilnl"inl 0.\llllll' /J, H11,Vulfl

207

MEDICIONES CONTABLES

Ajuste y Valuación •

Resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda.

Situación Patrimonial al:

31/12/xS

31/12/x7

Resultados financieros y por tenencia. •

Patrimonio neto y resultado del ejercicio. Este apartado explica la aplica­

Activo

ción del concepto de ganancia basado en el mantenimiento del capital

Caja Mercaderías de reventa ( 1)

4.000

6.000

4.800

2.000

Máquinas y Equipos (2)

6.000

8.000

14.800

16.000

financiero. •

Interrupción y posterior reanudación de los ajustes. Esta regla fue incor­ porada por la R.T. N° 19. Consecuencia de la misma, los ajustes que se han omitido, ya no volverán a computarse y no se tendrá en cuenta el efecto de la inflación acumulada del período en que el ajuste no se practicó.

CASOS

DE

APLICACIÓN PRÁCTICA

Total Activo Pasivo Proveedores (3)

1.200

Total Pasivo

1.200

Patrimonio Neto Acciones en circulación (4)

o

o

800

Total Patrimonio Neto

14.800

14.800

Total Pasivo

14.800

16.000

Resultado del ejercicio

1) Aplicar el mecanismo de Ajuste Integral al31112/x8, conforme lo estable­ cido por la R.T. N° 6 de la FACPCE, bajo la aplicación del criterio de valuación al costo, considerando que durante el ejercicio 2008 no existió inflación.

14.000

800

Resultados No Asignados

CASO DE APLICACIÓN 1

14.000

y

P.N.

Estructura de Resultados del ejercicio finalizado el 31112/xS:

2) Determinar el REI a través de la corrección del capital monetario.

Ventas

3) Determinar la situación patrimonial y la estructura de resultados luego de

Costo de Ventas

efectuar el Ajuste Integral.

Resultado bruto

4) Desarrollar los pasos del proceso secuencial según lo indicado en la

Depreciación Máq y Eq.

R.T. No 6.

4.000 (2.000) 2.000 (2.000)

Resultado del Ejercicio

La información extraída de los Estados Contables históricos de la empre­ sa ELIDATES S.A. al31/12/x7 y al31/12x8 es la siguiente:

Información adicional:

1) Durante el ejercicio se efectuó una única compra de mercaderías con fecha 10/08/x8 en efectivo de 96 unidades. La única venta de mercaderías se realizó e1 1/04/x8 en efectivo, corres­ pondiendo en su totalidad a las mercaderías existentes al inicio del ejerci­

�

cio (50 unidades). 2) Los bie

<Í

s e uso fueron adquiridos en el año x7 en$ 10.000. La vida útil

asignada

3) La deuda co

de 5 años y el método de depreciación línea recta. los proveedores fue cancelada en agosto de x8 en efectivo.

4) El total del aporte del capital fue suscripto e integrado en enero de x7.

208

Ana Maria l't•lll y tolaboradores

��ditorinl o.�mur n. Buyutti

20'1

Ajuste y Valuación

MEDICIONES CONTABLES

5) Los coeficientes representativos de la inflación a partir del 12/x7 son los

El asiento a registrar es:

siguientes: 12/x7 1,80

Fecha

Concepto 1

Debe

03/x8 1,60

31/12/x8

Mercaderías de reventa

960 960

REI

04/x8 1,40

Haber

08/x8 1,20 12/x8 1,00 Máquinas y Equipos Solución propuesta Valor de costo

A continuación se da respuesta al caso, en base al siguiente procedimiento: 1) Reexpresión de las partidas de Activos y Pasivos no monetarios. 2) Reexpresión de las partidas del Patrimonio Neto: Capital (Acciones en

Valor de origen

10.000

X

1,80

Valor de costo reexpresado

REI

18.000

8.000

=

Depreciación Acumulada al x7

(2.000)

X

Circulación) y Resultados N o Asignados al31 /12/x7 por coeficientes hasta

1,80

(3.600)

Depreciación del Ejercicio x8

(2.000)

X

1,80

(3.600)

el31 /12/x8.

Total depreciaciones acumuladas

(4.000)

(7.200)

6.000

10.800

3) Reexpresión de las partidas de Resultados.

Valor residual

1) Reexpresión de las partidas de Activos y Pasivos no monetarios

(3.200)

Los asientos contables a registrar son:

Las partidas a reexpresar al 31/12/x8 son: •

•

Mercaderías de reventa

Fecha

Concepto 2

Máquinas y Equipos

31/12/x8

Máquinas y Equipos

Debe

8.000

REI

Una vez identificadas las partidas objeto de reexpresión, se deberá pro­ ceder a la anticuación de las mismas, a efectos de aplicar los coeficientes

3 31/12/x8

3.200

REI Depreciación Acumulada

correctores.

Máquinas y Equipos

Mercaderías de reventa

Haber

8.000

3.200

2) Reexpresión de las partidas del Patrimonio Neto: Capital (Acciones

Valor de costo= 96 x 50= 4. 800

en Circulación) y Resultados No Asignados al 31112/x7, por coeficien­

Coeficiente aplicable= 1 ,20 (08/x8)

tes hasta 31112/xS.

Valor de costo reexpresado = 4.800 x 1,20 = 5.760 Valor de costo reexpresado - Valor de costo = REI 5.760

4.800

= 960

Acciones en Circulación Valor no

/al= 14.000

i

Coeficiente plicable= 1, 80 (12/x7 ) Valor nomina reexpresado= 1 4.000 x 1, 80= 25.200 Valor nominal reexpresado - Valor nominal = REI 25.200 210

Ana María Petti y colaboradores

Editorlnl 0.1'"'"' /), BI�VIItll

14.000

= 11.200

211

Ajuste y Valuación

MEDICIONES CONTABLES

El asiento contable a registrar es:

Valor en moneda homogénea- Valor en moneda nominal = REI 5.600

Fecha

Conceoto4

31/12/x8

REI

Debe 11.200

Ajuste al Capital

4.000

= 1.600

Haber

El asiento contable a registrar es: 11.200

Resultados No Asignados:

Fecha

ConceptoS

Debe

31/12/x8

REI

1.600

Saldo al cierre en moneda nominal = 800

Ventas

Haber 1.600

Coeficiente aplicable: 1 ,80 (12/x7) Saldo al cierre en moneda homogénea= 800 x 1,80= 1.440 Saldo al cierre en m. nominal- Saldo al cierre en m. homogénea 1.440

Costo de Mercaderías Vendidas =

REI

= 640

800

Valor de costo = 50 x 40 = 2.000 Coeficiente aplicable= 1,80 (12/x7) Valor de costo reexpresado= 2.000 x 1,80= 3.600

El asiento contable a registrar es:

Valor de costo reexpresado - Valor de costo = REI

ConceptoS

Debe

31/12/x8

REI

640

Resultados No Asignados

= 1.600

2.000

3.600 Fecha

Haber 640

3) Reexpresión de las partidas de Resultados

El asiento contable a registrar es:

Fecha

Concepto7

Debe

31/12/x8

Costo de Mercaderías Vendidas

1.600

REI

Haber 1.600

Las partidas a reexpresar al 31/12/x8 son:

Depreciación Máquinas y Equipos

•

Ventas

Saldo al cierre en moneda nominal= 2.000

•

Costo de Mercaderías Vendidas

Coeficiente aplicable: 1,80 (12/x7)

•

Depreciación Máquinas y Equipos

Saldo al cierre en moneda homogénea= 2.000 x 1,80= 3.600 Saldo en moneda homogénea- Saldo en moneda nominal= REI

Una vez identificadas las partidas objeto de reexpresión, se deberá pro­

3.600

2.000

= 1.600

ceder a la anticuación de las mismas, a efectos de aplicar los coeficientes correctores.

El asiento contable a registrar es: __/

-�

Ventas

Fecha

Valor al cierre en moneda nominal= 4.000

31/12/x8

Coeficiente aplicable: 1 ,40 (04/x8)

!'Concepto 8 Equipos REI

Valor al cierre en moneda homogénea= 4.000 x 1,40= 5.600

212

Ana Maria Petti y colaboradores

Debe

Haber

Depreciación Máquinas y

Edilorinl O.mwr /). B11yuttl

1.600 1.600

21J

Aj uste

MEDICIONES CONTABLES

y Valuación

El REI obtenido de las correcciones efectuadas es negativo de $ 4.480, siendo los movimientos que permitieron arribar a dicho saldo los siguientes:

Como puede observarse de esta manera se ha arribado al mismo importe del REI que reexpresando las partidas no monetarias.

A continuación se muestra la situación patrimonial y la estructura de re­ sultados del ejercicio finalizado el 31/12/x8 en moneda homogénea.

Libro Mayor de la cuenta: REI

Concepto

Fecha

Haber

Debe

S.A.

S. D.

Situación patrimonial al 31/12/xS

31/12/x8

Asiento N° 1

960

960

31/12/x8

Asiento N° 2

8.000

8.960

Activo

5.7(_l_Q_

Caja

Pasivo

4.000

Total Pasivo

5.760

Patrimonio Neto

31/12/x8

Asiento N° 3

3.200

31/12/x8

Asiento N° 4

11.200

5.440

Mercaderías de reventa

31/12/x8

Asiento N° 5

640

6.080

Máquinas y Equipos

10.800 Acciones en circulación

14.000

31/12/x8

Asiento N° 6

1.600

7.680

Total Activo

20.560

11.200

--

Ajuste de Capital

31/12/x8

Asiento N° 7

1.600

6.080

Resultados No Asignados

31/12/x8

Asiento N° 8

1.600

4.480

Resultado del Ejercicio

Considerando que el REI es generado por las partidas expuestas a la

1.440 (6.080)

Total Patrimonio Neto

20.560

Total Pasivo y P. N.

20.560

inflación (solo las monetarias), a continuación se lo determina aplicando los co­ eficientes correctores de cada uno de los movimientos que durante el ejercicio

Estructura de Resultados del ejercicio finalizado el 31/12/xS:

x8 han evidenciado las mismas, pudiendo observarse que representa el equiva­ lente a las diferencias de ajustes de los saldos medidos en moneda del pasado.

Ventas Costo de Mercaderías Vendidas

Efectivo en caja:

Resultado Bruto Movimiento

Coeficiente Saldos reexpresados

Saldo al inicio

6.000

1,80

10.800

Cobro por ventas

4.000

1,40

5.600

Pagos por compras

(4.800)

1,20

(5.760)

Pago a proveedores

(1.200)

1,20

(1.440)

Saldo al cierre

4.000

9.200

Depreciación Máquinas y Equipos

5.600 (3.600) 2.000 (3.600)

REI

( 4.480)

Pérdida del Ejercicio

(6.080)

4) Pasos del proceso secuencial según procedimiento indicado en la R.T. N° 6

REI generado por el efectivo:

(5.200)

1- Patrimonio Neto al inicio en moneda de inicio=

14.800

2- Coeficiente aplicable= 1,80 Proveedores:

Movimiento Coeficiente Saldos reexpresados Saldo al inicio Pagos Saldo al cierre

1.200

1,80

2.160

(1.200)

1,20

(1.440) 720

o

REI generado por el saldo de proveedores: TOTAL REI 214

720

3- Pa�to de inicio en moneda de cierre= 14.800 x 1,80=

26.640

4- VariacionesC:uantitativas en el patrimonio neto 5- Patrimonio Neto al inicio en moneda de cierre

26.640

6- Patrimonio Neto al cierre en moneda de cierre x8

20.560

(por diferencia entre activos y pasivos reexpresados al cierre)

(4.480) Ana María Petti y colaboradores

•:ditorial O.•·n111r n. Hll,l'lllll

21�

Ajuste y Valuación

MEDICIONES CONTABLES

7- Resultado del ejercicio (negativo) (6 - 5)

(6.080)

8- Resultado final excluido el REI

(1.600)

Pasivo

(por reexpresión de las partidas de resultados) (4.480)

9- Resultado por Exposición a la Inflación (7 - 8)

Proveedores

1.000

Documentos a Pagar

5.000

Total

Pasivo

1.000

6.000

1.000

Acciones en Circulación (7)

11.000

10.000

Dividendos en Acciones (9)

100

--

Primas de Emisión (8)

200

-- -- ---

Patrimonio Neto CASO DE APLICACIÓN 2

1) Aplicar el mecanismo de Ajuste Integral al31112/x9, conforme lo estable­ cido por la RT N° 6 de la FACPCE, bajo la aplicación del criterio de valuación al costo para los Bienes de Uso e Intangibles y valores corrien­ tes para el resto de los elementos patrimoniales. Considerar que los sal­ dos al cierre del ejercicio anterior, 31/12/x8 no fueron reexpresados en moneda de dicha fecha, efectuándose su corrección previo al ajuste al cierre del ejercicio x9.

Reservas (9)

2) Determinar la situación patrimonial y la estructura de resultados luego de efectuar el Ajuste Integral.

Banco Nación Cta. Cte. Acciones de Otras Sociedades (1) Mercaderías de reventa (2)

500

22.040

17.900

28.040

18.900

Estructura de Resultados del ejercicio finalizado el 31!12/x9:

Ventas (10) Costo de Mercaderías Vendidas (1 O) Resultado Bruto

1.000

---- ---

500

1.800

500

Rodados (4)

4.000

Inmuebles (5)

11.800

-- -- ---

Licencias ( 6)

1.800

2.400

28.040

18.900

Total Activo

-

-

(1.800) 5.200

Gastos Bancarios (11)

(10)

Gastos Servicios ( 11)

(400)

Depreciación Rodados

(1.000)

Depreciación Licencias

(600)

Depreciación Inmuebles

(200) 2.990

-

3.000

-

7.000

Información adicional:

- - ----

Anticipo a Proveedores (3 )

216

490

---

---

Total Pasivo y P.N.

Activo

Caja

-

7.900

Resultado del Ejercicio

10.200

--

-

--

10.690

31/12/x8

8.950

-

-

Total Patrimonio Neto

La información extraída de los Estados Contables históricos de la empre­ sa EL CONCURSO S.R.L. al31112/x8 y al31112x9 es la siguiente: Situación Patrimonial al:

-

Resultados No Asignados

El supuesto indicado en el presente caso de aplicación, y su resolución no se corresponde con lo expresado en la R. T. N° 6 en su última versión, en la cual no se considera la variación en el poder adquisitivo de la moneda acumulada desde la última aplicación del ajuste.

31112/x9

50

--- - --

1)

Las acciones fueron adquiridas en 09/x9, con la intención de mantener­ las temporariamente. Corresponde a 1000 acciones a $ 1 cada una de co�to incurrido. La cotización neta al cierre del ejercicio es de $ 0,95 cad� acción.

2)

Las tercaderías en existencia al 31112/xS provienen de compras efec­ tuadas en 05/x8 (180 unidades a$ 1 O c/u). El costo de reposición total al 31/12/xH es de$1.836.

-

\

-

Ana Marin l'l•lti y colaboradores

l<:dltorlnl O.wtltlr /J, Hll,l'llttl

217

MEDICIONES CONTABLES

Ajuste y Valuación

3)

4)

5)

6)

7)

2,50

01

1,08

2,45

02

1,06

2,40

03

2,30

04

2,20 1,02

05

El rodado fue aportado en 02/x8 a un valor de $ 5.000. La vida útil estimada es de 5 años, siendo el método aplicado línea recta tomando año de alta completo. El inmueble fue adquirido en 07/x9 en$ 12.000, siendo el valor del terre­ no de$ 2 .000. La vida útil estimada es de 50 años y el método de depre­ ciación aplicado línea recta computando año de alta completo.

4), 5) y 6) Los bienes de uso e intangibles se valúan al cierre a su costo deducidas las depreciaciones.

Año x9

12

El anticipo fue entregado en 11/x9, habiendo abonado el 100% del pre­ cio de 25 unidades del único producto que la empresa comercializa. Las unidades de mercaderias no fueron recibidas ni facturadas al cierre del ejercicio.

La licencia fue adquirida en 01/x8 en$ 3.000 y se decidió depreciarla en 5 años.

Año x8

Mes

Durante el año x9 la única compra efectuada fue en 02/x9 por $ 500 (25 unidades a$ 20 c/u). El costo de reposición de las mercaderias al 31/12/x9 (25 unidades) asciende a $ 25 cada una. Para la medición del costo de ventas la empresa utiliza costo reexpresado. Para las existencias costo de reposición.

06

2,00

07

1,80

08

1,50

09

1,30

10

1,20

11

1,10 1,00

12 Solución

2,10

1,00

propuesta

A continuación se procede a dar respuesta al caso:

El capital fue aportado de la siguiente manera: Reexpresión del Patrimonio Neto al 31/12/xS -cierre anterior- en

01/x8 5.000

moneda homogénea de esa fecha

02/x8 5.000 05/x9 1.000 8)

La Prima de emisión corresponde al aporte de 05/x9.

9)

Con fecha 04/x9 se realizó la siguiente distribución de resultados en pesos de poder adquisitivo de dicha fecha: Dividendos en Acciones 100 Reservas

50

Dividendos en Efectivo

50

A tales efectos, se corrigen los activos y pasivos no monetarios desde su respectivo mes de origen y el capital desde la fecha del compromiso de aporte, hasta el 31/12/x8. Por diferencia patrimonial, surgen los resultados no asignados en moneda de dicha fecha. La contrapartida de todos los ajustes para arribar a saldos en moneda de fecha de cierre anterior, la constituyen los resultados no asignados.

(2) Mercaderías

1O) Las ventas se efectuaron en 05/x9 y corresponden a las unidades adqui­ ridas en 05/x8 (180 unidades).

Valorde costo reexpresado= 1.800 x 1,02 = 1.836

11) Se han devengado y abonado en 10/x9.

Valor de costo reexpresado- Valor de costo= Resultados No Asignados

12) Los coeficientes representativos de la inflación a partir del 12/x7 son los siguientes:

Valor de costo= 180 x 1 O= 1.800

\

1.836

-

1.800

=

Valo\ de reposición al cierre 31/12/x8 = 1.836

36

1

218

Ana Mnrin l'l•lt 1 y colaboradores

t<:ditorinl O.•·nu1r /J, 1111.�11111

2 1 '1

MEDICIONES CONTABLES

Ajuste y Valuación

Valor de origen

El asiento contable a registrar es:

Valor de origen reexpresado

Fecha

Concepto 1

31/12/x9

Debe

Mercaderías de reventa

Haber

36

Resultados No Asignados

36

Valor de origen

3.000

X

1,08

1era.cuota depreciación acumulada

(600)

X

1,08

Valor residual

2.400

3.240

=

( 648)

=

2.592

Licencias

(4) Rodados El criterio de valuación al cierre es el valor residual, sin estimar valor de

Valor de origen reexpresado-Valor de origen= Resultados No Asignados 3.240

recupero. Valor de origen Valor origen Valor residual

240

Valor de origen reexpresado

1 era.cuota depreciación acumulada

3.000

5.000

X

1,06

(1.000)

X

1,06

=

=

4.000

5.300

Depreciación Acumulada Licencias Valor de origen reexpresado -Valor de origen = Resultados No Asignados

(1.060)

648

4.240

48

600

El asiento contable a registrar es:

Rodados Valor de origen reexpresado- Valor de origen= Resultados No Asignados 5.300

300

5.000

Fecha

Concepto3

Debe

31/12/x9

Licencias

240 192

Resultados No Asignados Depreciación Acumulada

Depreciación Acumulada Rodados Valor de origen reexpresado-Valor de origen= Resultados No Asignados 1.060

1.000

Haber

48

Licencias

60

(7) Acciones en circulación Debe reexpresarse desde el momento del compromiso de aporte.

El asiento contable a registrar es:

Fecha 31/12/x9

Concepto2 Rodados

Debe

Haber

300

Resultados No Asignados

240

Depreciación Acumuladas Rodados

Valor nominal reexpresado

Valor nominal 5.000

X

1,08

5.000

X

1,06

=

=

5.400 5.300 10.700

10.000

60

Valor nominal reexpresado-Valor nominal= Resultados No Asignados 10.700

(6) Licencias

10.000

700

El criterio de valuación al cierre es al valor residual.

220

Ana Murlu l'l•lll y col•boradores

Edilorlul O.�lfiUr n. Buyutti

221

Ajuste y Valuación

MEDICIONES CONTABLES

El asiento contable a registrar es:

Patrimonio Neto Acciones en Circulación (7)

Fecha

Concepto4

Debe

31/12/x9

Resultados No Asignados

700

Haber

Ajustes al Capital

mientos que lo determinan los siguientes:

Total Pasivo y

Concepto

Debe

Haber

S.D.

S.A.

31/12/x9

Saldo

31/12/x9

Asiento N° 1

36

7.936

31/12/x9

Asiento N° 2

240

8.176

31/12/x9

Asiento N° 3

192

8.368

31/12/x9

Asiento N° 4

7.900

700

18.368

P.N.

19.368

Reexpresión de Activos y Pasivos no monetarios y Patrimonio Neto al 31!12/x9 y de los resultados del ejercicio cerrado en esa fecha y

Libro Mayor de la cuenta: Resultados No Asignados

Fecha

7.668

Total Patrimonio Neto

Luego de registrar los ajustes mencionados, los Resultados No Asignados arrojan un saldo en moneda homogénea de 12/x8 de$ 7.668, siendo los movi­

700

Resultados No Asignados

700

Ajustes al Capital

10.000

7.668

La situación patrimonial al 31/12/x8 reexpresada en moneda de dicha

posterior aplicación de los valores que correspondan .

Se procede a corregir los Activos y Pasivos no monetarios, partidas del Patrimonio Neto considerando para ello sus meses de origen, pudiendo ser el mes del cierre anterior si se tratase de elementos provenientes de ejercicios anteriores. Asimismo se reexpresan los rubros que conforman la estructura de resultados.

(1) Acciones de otras Sociedades Valor de costo= 1.000 x 1 = 1.000

fecha es la siguiente:

Coeficiente corrector= 1,30 (09/x9) Activo Caja Banco Nación Cta. Cte.

Valor de costo reexpresado= 1.000 x 1,30 = 1.300 10.200

Valor de costo reexpresado - Valor de costo = REI

500

1.300

= 300

1.836

Valaf corriente= 1.000 x 0,95= 950

Rodados (4)

4.240

Valor corriente - Valor de costo reexpresado = Resultado por Tenencia

Licencias (6)

2.592

Total Activo

19.368

Pasivo Proveedores

Acciones 950

Total Pasivo

1.300

=

350 negativo

El asiento contable a registrar es: 1.000

Documentos a Pagar

222

1.000

Mercaderías de reventa (2)

1.000

Ana María Pctli y colaboradores

/

Fecha

Concepto 5

Debe

31/12/x9

Resultado por Tenencia Acciones

350

Editoriul o.,,,,. O. Hll,l'llttl

Acciones Otras Sociedades REI

Haber

50 300

223

MEDICIONES CONTABLES

Ajuste y Valuación

(2) Mercaderías de reventa

Concepto 6

31/12/x9

Costo de Mercaderías Vendidas

El :

1836

X

2,50

C:

500

X

2,40

=

EF:

(500)

X

2,40

=

CMV

1.836

4.590 1.200

36 36

7

reexpresado =

Haber

Mercaderías de reventa

Valor de origen

Valor de origen

Debe

Fecha

31/12/x9

(1.200)

Resultado por Tenencia Mercaderías

575

Mercaderías de reventa

125 700

REI

4.590

8

31/12/x9

2.754

Costo de Mercaderías Vendidas

Mercaderías de reventa

2.754

REI

Valor de costo= 25 x 20= 500 Valor de costo reexpresado= 1.200 Valor de costo reexpresado - Valor de costo = REI 1.200

500

(3) Anticipo a Proveedores

= 700

Valor de costo= 25x 20= 500

Valor corriente= 25 x 25= 625

Coeficiente a aplicar= 1,1O ( 11/x9)

Valor corriente - Valor de costo reexpresado = Resultado por Tenencia

Valor de costo reexpresado = 500 x 1,10= 550

Mercaderías 1.200

625

=

575

Valor de costo reexpresado - Valor de costo = REI

negativo

550

500

=

50

Valor corriente = 25 x 25= 625 Valor corriente - Valor de costo reexpresado = Resultado por Tenencia

Costo de Mercaderías Vendidas

Anticipo a proveedores

Valor de costo= 1.836

75

550

625

Valor de costo reexpresado = 4.590 Valor de costo reexpresado - Valor de costo = REI 4.590

1.836

= 2.754

El asiento contable a registrar es:

Los asientos contables para ajustar las mercaderías y su costo de ventas son los siguientes:

Fecha

Concepto9

Debe

31/12/x9

Anticipo a Proveedores

125

Haber

Resultado por Tenencia Anticipo a proveedores

75

REI

50

/

224

Ana María Pctti y colaboradores

Editorinl 0.\lllflr /1. H11yt111i

22�

Ajuste y Valuación

MEDICIONES CONTABLES

(4) Rodados Valor de origen

Valor de origen

(5) Inmuebles Valor de origen

reexpresado al 31/12/xS reexpresado al 31/12/x9 5.300

Valor de origen

13.250

2,50 =

(2.650)

x

(1.060)

Depreciación Acumulada

x 2,50 =

Valor de origen reexpresado

Valor de origen

12.000

Depreciación del Ejercicio

x 1,80=

(200)

1,80 =

X

11.800

21.600 (360) 21.240

La Depreciación del ejercicio x9 de $ 1.000 expresada en moneda de fecha 2/x8 en l a cual se adquirió el rodado, al31/12/x8 representa$ 2650 ($ 1000 X 1,06 X 2,50)

Valor de origen= 12.000 Valor de origen reexpresado

Rodados Valor de origen reexpresado al31/12/x8 Valor de origen reexpresado al 31/12/x9 5.300

13.250

=

Valor de origen reexpresado al31/12/x8 Valor de origen reexpresado al31/12/x9 1.060

2.650

7.950 REI

=

=

Valor de origen

Debe

Rodados VO

7.950

Haber

7.950

REI 11

200

226

=

=

REI 160

Concepto 13

Debe

31/12/x9

Inmuebles

9.600

REI

Haber

9.600 14

31/12/x9

Depreciación Inmuebles

160

Depreciación Acumulada

1.590

Valor reexpresado

1.650

160

(6) Licencias Valor reexpresado al 31/12/xS

Depreciación Acumulada Rodados

360

Inmuebles

12 Depreciación Rodados

=

Fecha

Depreciación Acumulada

31/12/x9

9.600

Los asientos a registrar son:

1.590

Rodados

REI

200

360

1.590 REI

Concepto 10

REI

=

Valor de origen reexpresado - Valor de origen

2.650

fue contabilizada por$ 1000 son:

31/12/x9

=

Valor de origen reexpresado

1.060

Los registros contables a efectuar considerando la depreciación del x9

31/12/x9

12.000

=

Depreciación del ejercicio

31/12/xS

=

21.600

21.600

13.250

=

=

Valor de origen reexpresado - Valor de origen

5.300

=

Depreciación Acumulada Rodados al

Fecha

Inmuebles

1.650

Ana María Petti y colaboradores

Vqlor de origen

�epreciación Acumulada

�:dllorl11l o.,.,,,. /), lfuyutt/

al 31/12/x9

3.240

X

2,50 =

8.100

(648 )

X

2,50 =

(1.620)

227

Ajuste

y

MEDICIONES CONTABLES

Valuación

(7) Acciones en Circulación

Licencias

Valor de origen

Valor de origen reexpresado al31/12/x8 = 3.240

reexpresado

Valor de origen reexpresado al31/12/x9 = 8.100 8.100

3.240 =

Valor de origen

Aporte original

4.860 REI

=

Ajuste al capital Aporte 05/x9

=

=

Depreciación Acumulada Licencias al 31/12/xS

10.000

X

2,50

=

700

X

2,50

=

1.750

1.000

X

2,10

=

2.100

25.000

11.700

28.850

Valor reexpresado al31/12/x8 = 648 Valor nominal reexpresado -Valor nominal= REI

Valor reexpresado al31112/x9 = l. 620 1.620

648

28.850

= 972 REI

La depreciación del ejercicio x9 de $ 600 expresada en moneda de

11.700

= 17.150

El asiento contable a registrar es:

fecha 1 /x8 en la cual se adquirió la licencia, al31/12/x9 representa $ 1.620 ($ 600 X 1,08 X 2,50)

Fecha

Concepto 18

31/12/x9

REI

Debe

Ajuste al Capital

Los asientos contables a registrar considerando que la depreciación del

Haber

17.150 17.150

x9 fue contabilizada por $ 600, son:

(8) Primas de Emisión Fecha

Concepto 15

Debe

31/12/x9

Licencias

4.860

Haber

Coeficiente a aplicar= 2, 1 O (05/x9) 4.860

REI

420

972

REI Depreciación Acumulada

972

Licencias 17 31/12/x9

Valor nominal reexpresado= 200 x 2,1 O= 420 Valor nominal reexpresado- Valor nominal= REI

16 31/12/x9

Valor nominal= 200

Depreciación Licencia

1.020

200

El asiento contable a registrar es:

Fecha

Concepto 19

Debe

31/12/x9

REI

220

Depreciación Acumulada Licencias

228

= 220

Primas de Emisión

Haber

220

1.020

Ann :vJnrin l'cltl y colnhoradorcs

Editurinl o,,,,. /1, lllll'lltfl

229

MEDICIONES CONTABLES

Ajuste y Valuación (9) Resultados No Asignados (9) Dividendos en Acciones Valor nominal

Valor de origen

reexpresado

Coeficiente aplicar= 2,20 (04/x9) la asignación de resultados se produce en pesos de poder adquisitivo de la fecha de dicha asignación.

Resultados No Asignados

7.668

X

2,50::

Distribución de utilidades

(200)

X

2,20

Valor nominal reexpresado - Valor nominal = REI

220

100

19.170 ( 440) 18.730

Valor de origen reexpresado - Valor de origen = REI

= 120

18.730

El asiento contable a registrar es:

31/12/x9

=

7.468

Valor nominal reexpresado = 1 00 x 2,20 = 220

Fecha

Valor de origen

100

=

7.468

= 11.262

El asiento contable a registrar es:

Concepto20

Debe

REI

120

Haber

120

Dividendos en Acciones

Fecha

Concepto22

31/12/x9

REI

Debe

Haber

11.262

Resultados No Asignados

11.262

(10) Reservas Valor nominal= 50 Coeficiente aplicar= 2,20 (04/x9) la asignación de resultados se produce en pesos de poder adquisitivo de la fecha de dicha asignación.

Valor de origen reexpresado = 7.000

Valor nominal reexpresado - Valor nominal = REI

50

14.700

Fecha

Concepto21

31/12/x9

REI Reservas

x 2,10 = 14.700

Valo;: de origen reexpresado - Valor de origen = REI

60

El asiento contable a registrar es:

230

Valor de origen= 7.000 Coeficiente aplicable= 2,1O (05/x9)

Valor nominal reexpresado = 50 x 2,20 = 11O

110

(10) Ventas

7.000

= 7.700

El ,'!siento contable a registrar es: Debe

Haber

60 60

Ann Mnl'in l'rttl y colaboradores

lj!cha

Concepto23

Debe

J

REI

7.700

/12/x9

l<:dllorlnl 0.1·mur /). lluyuttl

Ventas

Haber

7.700

2.ll

Aj uste

MEDICIONES CONTABLES

y Valuación

Libro Mayor de la cuenta: REI

(11) Gastos Bancarios

Valor de origen= 1 O Fecha

Coeficiente a aplicar= 1,20 (1 O/x9) Valor de origen reexpresado= 1 O

x 1,20= 12

Valor de origen reexpresado - Valor de origen= REI 10

12

= 2

El asiento contable a registrar es: Debe

Concepto 24

Fecha

Haber

Concepto

Debe

Haber

S. D.

S.A.

31/12/x9

Asiento N° 5

300

300

31/12/x9

Asiento N° 7

700

1.000

31/12/x9

Asiento N° 8

3.754

2.754 50

3.804

7.950

11.754

31/12/x9

Asiento W 9

31/12/x9

Asiento N° 1 O

31/12/x9

Asiento N° 11

31/12/x9

Asiento N° 13

9.600

19.764

31/12/x9

Asiento N° 15

4.860

24.624

10.164

1.590

31/12/x9

Asiento N° 16

972

23.652

31/12/x9

Asiento N° 18

17.150

6.502

31/12/x9

Asiento N° 19

220

6.282

31/12/x9

Asiento N° 20

120

6.162

(12) Gastos Servicios

31/12/x9

Asiento N° 21

60

Valor de origen= 400

31/12/x9

Asiento N° 22

11.262

Coeficiente a aplicar= 1 ,20 (1O/x9)

31/12/x9

Asiento N° 23

7.700

Valor de origen reexpresado= 400

31/12/x9

Asiento N° 24

2

31/12/x9

Asiento N° 25

80

2

Gastos Bancarios

31/12/x9

2

REI

x 1 ,20= 480

Valor de origen reexpresado - Valor de origen= REI 480

400

=

80

31/12/x9

Concepto 25 Gastos Servicios REI

12.860 12.858 12.778

La situación patrimonial y la estructura de resultados al31/12/x9 en mo­ neda homogénea de esa fecha es la siguiente:

El asiento contable a registrar es:

Fecha

6.102 5.160

Debe

Haber

80 80

Luego de las registraciones de los ajustes mencionados, el REI es nega­

\

tivo de$ 12.778, siendo los movimientos que lo determinan los siguientes:

232

Ann Mnrin l't•lll y t•ulnhorndorl's

Etlilurlnl 0,\'1/IUr /J. Huyutti

2.l.l

MEDICIONES CONTABLES

Ajuste y Valuación •

Situación patrimonial al 31112/x9

P. N. inicial en moneda de inicio=Activo al inicio- Pasivo al inicio 19.368

18.368 Activo

- 1.000

Pasivo 8.950

Caja Banco Nación c/c

490

Acciones de otras

1.000

Documentos a pagar

5.000

•

39.690

•

Mercaderías de reventa Anticipo a Proveedores

625

Patrimonio Neto

625

Acciones en circulación

11.000

Ajuste de Capital

1 7.850

7.950

Rodados

21 .240

Inmuebles

4.860

Li cencias

45.690

P. N. final en moneda de cierre= Activo al cierre- Pasivo al cierre 45.690

- 6.000

6.000

950 Total Pasivo

sociedades

Total Activo

Proveedores

Patrimonio Neto inicial en moneda de cierre + 1

220

PN inicial

Primas de Emisión

420

Aporte

Reservas

11o

Prima de Emisión

Dividendos en Acciones

Resultados No Asignado

18.730

Resultado del Ejercicio

(8.640)

Total Patrimonio Neto

39.690

Total Pasivo y P.N.

45.690

-

Variaciones durante el

ejercicio

18.360 x 2,50

45.920

1.000 X 2,10

2.100

200 X 2,10

420

50 X 2,20

110

100 X 2,20

220

Distribución de resultados (200) x 2,20

(440)

Reservas Dividendos en Acciones

PN inicial en moneda de cierre y sus vanacwnes

Estructura de resultados del ejercicio finalizado el 31112/x9

14.700

Ventas

10.110

Resultado bruto Gastos Bancarios

(2.650)

Depreciación Licencias

(1.620)

Depreciación Inmuebles

PN inicial Resultado del ejercicio

48.330 (8.640)

(360)

REI

Los resultados financieros y por tenencia incluyendo el REI surgen de:

(12.778)

Resultado por Tenencia Acciones

(350)

Resultado por Tenencia Mercaderías

(575)

Resultado por Tenencia Anticipo

•

Resultado del Ejercicio en moneda de cierre (menos) rubros de la estruc­ tura de resultados contables reexpresados en moneda de cierre:

75

(8.640)

Para el caso visto, se explican los pasos del proceso secuencial estableci­ do por la R. T.. N° 6

234

39.690

menos

(480)

Depreciación Rodados

Pérdida del Ejercicio

PN final

(12)

Gastos Servicios

Resultado del Ejercicio en moneda de cierre= Patrimonio Neto final en moneda de cierre (menos) Patrimonio Neto inicial en moneda de cierre

(4.590)

Costo de Mercaderías Vendidas

a proveedores

•

48.330

Ana Maria l'l•lfl y colaboradores

Resultado del ejercicio

(8.640)

Resultados contables reexpresados

(4.988)

Resultados financieros y por tenencia incluyendo el REI

Eclilnrlnl O,,·mar D. Huyatti

(13.628)

2.1�

MEDICIONES CONTABLES

Ajuste y Valuación Los resultados contables reexpresados de S 4.988 surgen de la siguiente composición: Ventas

14.700

CMV

(480)

Depreciación rodados

(2.650)

Depreciación Licenci<.s

(1.620)

Depreciación Inmuebles

(360)

Total Pasivo

23.800

20.000

125.000 (7)

100.000

Ajuste del Capital

30.000

Reservas

13.000 (8)

5.000

Resultados no asignados

93.000 (9)

15.000

30.000

Total Patrimonio Neto

261.000

150.000

Total Pasivo y P. N .

284.800

170.000

Estructura de Resultados correspondiente al ejercicio cerrado al 31112/x9:

CASO DE APLICACIÓN 3

Efectuar el ajuste integral de los Estados Contables correspondientes al ejercicio cerrado el 31/12/x9 considerando que los estados correspondientes al ejercicio anterior ya fueron reexpresados a la fecha de su cierre 31 /12/x8 y que los coeficientes obtenidos de los Índices IPIM, son:

Ventas Costo de Mercaderías Vendidas Resultado Bruto Depreciación Maquinaria

159.350

(10)

(69.000)

(11)

90.350 (10.000)

(12)

Intereses bancarios

(2.300)

(13)

Diciembre x8

1,10

Enero x9

1,09

Gastos Generales

(6.000)

(13)

Marzo x9

1,08

Diferencia de Cambio

150

(14)

Agosto x9

1,05

Diferencia de Cotización

800

(15)

Noviembre x9

1,01

Resultado Venta Rodado

20.000

Diciembre x9

1,00

Resultado del e jercicio

Situación Patrimonial de PASCUAL S.A. correspondiente a los ejer­ cicios cerrados al 31/12/x8

y 31!12/x9 31112/x9

Activo

Disponibilidades Inversiones Créditos Bienes de cambio Bienes de uso Total Activo

236

20.000

Acciones en Circulación

(12)

Gastos por servicios

23.800 (6)

Patrimonio Neto

(4.590)

Gastos Bancarios

Pasivo

10.000 (1)

�

31112/x

30.000

9.800 (2)

(5)

93.000

Información Adicional:

(1) y (14) El rubro Disponibilidades, se conforma de U$ S 1.000 a un tipo de cambio al cierre de $ 3 c/u que fueron recibidos en el mes de agosto cuando el tipo de cambio era de $ 2.85 c/u. El otro componente es el saldo en Cta. Cte. bancaria en pesos de $ 7.000. (2) y (15) En el mes de marzo se adquirieron acciones deAGU ALF S.A. por un

65.000 (3)

6.000

110.000(4)

54.000

90.000 (5)

80.000

284.800

170.000

Ana Maria l't•lfl �· culnhorntlorcs

valor total de$ 9.000, siendo su cotización al cierre del ejercicio de$ 9.800. (3) El saldo de los Créditos al cierre del ejercicio x9 contiene: - $ 1 O. 000 por una venta efectuada el 1111 /x9 a cobrar a los 60 días. La operación contiene$ 1 00 de componentes financieros implícitos.

Edilurlnl Osmar D. Buyalli

B7

Ajuste y Valuación

MEDICIONES CONTABLES

$ 30.000 por otra venta efectuada ell/12/x9 a igual plazo. La opera­ ción contiene componentes financieros implícitos por$ 300. - $ 25.000 por operaciones efectuadas el último día del ejercicio a un plazo de 5 días siendo del mismo importe el precio contado. (4)y (11) Durante el ejercicio se adquirieron mercaderías al contado por $ 125.000 en los siguientes meses: 3 /x9

$35.000

8 /x9

$40.000

11/x9

$50.000

(8) y (9) En el mes de marzo la asamblea de accionistas decidió la distribu­ ción del 100%de las utilidades pendientes de asignación($ 15.000) de la siguiente forma: Reservas

$8.000

Dividendos en Acciones $5.000 Dividendos en Efectivo $2.000 (10) Las ventas fueron realizadas en los siguientes meses: Enero

$5 0.000

Marzo

$30.000

Agosto

$14.350

más antiguas. A los efectos de valuar las mercaderías se utiliza como

Noviembre

$10.000

criterio de valuación valores corrientes. El valor de reposición de las mer­

Diciembre

$55.000

caderías al cierre es $ 150.000. El valor neto de realización de dichas

Total

$159.350

El método de costeo utilizado por la empresa es último entrado primero salido, por lo cual la existencia final queda valuada a las incorporaciones

existencias es de$ 180.000. (5)y (12) Los bienes de uso están compuestos por maquinarias adquiridas e 1/0 llx9 en $ 100.000. Se deprecian línea recta 1O %anual. El valor resi­ dual al cierre del ejercicio x9 es de$ 90.000. Durante el ejercicio, en el mes de enero, el único Rodado existente al cierre del x8 se vendió en$ 100.000, siendo su valor residual a esa fecha de$80.000. El criterio de valuación de este rubro es el de costo, siendo el valor recuperable de los mencionados bienes de$ 120.000.(6)y (13) El Pasivo se forma de:

(11) El valor de reposición de las mercaderías al momento de cada venta es el siguiente: Enero

$24.000

Marzo

$ 19.500

Agosto

$ 9.500

Noviembre

$ 6.000

Diciembre

$32.000

Gastos a Pagar

$ 1.500

Préstamos Bancarios

$20.000

Solución propuesta

Intereses Préstamos

$ 2.300

A continuación se procede a dar respuesta al caso:

En cuanto a los Gastos generales devengad �orresponden $ 1.500 al mes de diciembre x9 que no fueron cancelád os, $ 1.000 al mes de enero

x9, $ 1.000 al mes de marzo x9, $ 1.500 al mes de agosto x7 y$ 1.000 al

Reexpresión de Activos y Pasivos no monetarios y Patrimonio Neto al 31/12/x9 y de los resultados del ejercicio cerrado en esa fecha y posterior aplicación de los valores que correspondan.

mes de noviembre x9.

(7) Durante el ejercicio en el mes de marzo, se produjo una suscripción de

Se procede a corregir Activos y Pasivos no monetarios, partidas del Patri­

acciones por $ 20.000, la que fue integrada en el mismo mes. En agosto

monio Neto considerando para ello sus meses de origen, pudiendo ser el mes del

se capitalizaron los dividendos por valor de$ 5 .000.

cierre anterior si se tratase de elementos provenientes de ejercicios anteriores. Asimismo se reexpresan los distintos conceptos que componen la estruc­ tura de resultados.

238

Ana María l'••lli y l'olahoradorcs

Edllorl•l O.fmllr D. Buyatti

239

Ajuste y Valuación

MEDICIONES Cü:'HABLES

Por existir algunos ajustes parciales, se procede a su eliminación previa. Del mismo modo se detraen del saldo de créditos, los componentes financieros implícitos, no segregados a la fecha de cierre. (1) y (14) Disponibilidades

Valor de costo= 1.000 x 2,85 = 2.850 Coeficiente a aplicar= 1,05 (08/x9) =

Valor corriente - Valor de costo reexpresado = Resultado por Tenencia 9.800

9.720

80

Considerando que contablemente las acciones de AGUALF SAse en­ contraban valuadas a la cotización de cierre, habiéndose reconocido una dife­ rencia de cotización de S 800 positiva, resulta necesario eliminar dicho resultado a fin de su apertura en REI y Resultado por Tenencia.

Moneda extranjera

Valor de costo reexpresado

Valor corriente= 9.800

El asiento contable a registrar es:

2.850 x 1,05= 2.992,50

Valor de costo reexpresado - Valor de costo = REI 2.992,50

2.850

Valor corriente= 1.000 x 3,00

=

= 142,50

Fecha

Concepto 2

31/12/x9

Diferencias de

2.992,50

Concepto 1 Diferencias de

80

Acciones

7,50

El asiento contable a registrar es: Fecha

720

Resultado por Tenencia

Considerando que contablemente la moneda extranjera se encontraba valuada al tipo de cambio de cierre, habiéndose reconocido una diferencia de cambio de$ 150 positiva, resulta necesario eliminar dicho resultado a fin de su apertura en REI y Resultado por Tenencia.

31/12/x9

Haber

800

RE!

3.000

Valor corriente - Valor de costo reexpresado= Resultado por Tenencia 3.000

Debe Cotización

Debe

150

Cambio

142,50 7,50

REI Resultado por Tenencia M.E.

\

(2 ) y (15) Inversiones V:alor de costo= 9.000

Coeficiente a aplicar= 1,08 (03/x9) Valor de costo reexpresado = 9.000 x 1,08

Haber

=

9.720

(3) y (10) Créditos y Ventas Valor Nominal

C.F.I. No

Valor crédito

Interés

crédito

devengado

al cierre

devengado

o 1/11

10.000

o

10.000

100

01/12

30.000

(150)

29.850

150

31/12

25.000

o

25.000

o

Total

65.000

64.850

250

A los efectos de poder contar con saldos depurados, en primer lugar se segrega la totalidad de los intereses contenidos en las ventas los que ascienden a$ 400. En segundo lugar, aquellos componentes financieros que corresponden al ejercicio, se apropian al mismo reconociendo su devengamiento. El asiento contable a registrar es:

Valor de costo reexpresado - Valor de costo = REI 9.720

240

9.000

= 720

Ana María Petti y colahoradon•s

bliloriul 0.\'111111' 11. 1111,1'11111

Hl

Ajuste

MEDICIONES CONTABLES

y Valuación

Fecha

Concepto 3

Debe

31/12/x9

Ventas

400

E l asiento contable a registrar es:

Haber

C.F. l. no devengados de

Fecha

Concepto 5

Debe

Créditos

31/12/x9

Intereses Ganados

250

400

REI

4 31/12/x9

C.F.I. no devengados de Créditos

99

Interés Real Créditos

250

Intereses G anados

Haber

151

250

(4) y (11) Bienes de Cambio y CMV Las ventas netas de los CFI en base a cuyos importes procederá la reexValor de origen

presión, son las siguientes: 01/11 01/12 31/12

10.000 - 100 =

reexpresado

9.900

El:

30.000 -300 = 29.700 25.000

-

54.000

X 1,10=

3/X9

35. 000

X 1,08=

37.800

8/X9

40.000

X 1,05=

42.000

50.000

X 1,01=

50.500

(54.000)

X 1,10=

(59. 400)

(35.000)

X 1.08=

(37. 800)

(21.000)

X 1.05=

(22.050)

59.400

COMPRAS:

o= 2 5.000

Total

Valor de origen

\

64.600

A los efectos del cálculo del interés real, se discriminan los intereses nominales de $ 250 en sobreprecio de inflación e intereses reales. Valor de origen del crédito del 01111 =

9.900

Valor de origen reexpresado = 9.900 x 1,01 =

9.999

Importe del crédito al31/12/x9 =

.

11/X9

125.000 EF :

C.M.V.:

69.000

70.450

10.000

Por lo tanto:

Mercaderías

9.999- 9.900 = REI

99

10.000- 9.999 =Interés Real de Crédito

1

Valor de costo =54.000 + 35.000 + 2 1.000= 100.000 Valor de costo reexpresado = 59.400 + 37.800 + 22.050= 119.250 Valor de costo reexpresado - Valor de costo = REI

Valor de origen del crédito dell/12 =

29.700

119.250

Valor de origen reexpresado = 29.700 x 1,00 =

29.700

Valor corriente = 150.000

Importe del crédito al31/12/x9 =

29.850

Valor corriente- Valor de Costo Reexpresado = Resultado por Tenencia

Por lo tanto: 29.700 - 29.700 = REI 29.850 - 29.700 =Interés Real Crédito.

150.000

110.000

= 9.250

119.250

30.750

o 150

Costo de Mercaderías Vendidas Valor de costo = 69.000 Valor de costo reexpresado = 70.450 Valor de costo reexpresado - Valor de costo = REI 70.450

242

Ana Maria l'1•lll y ¡•olaboradores

Edilorial O.m111r /). Huyatti

69.000

= 1.450

243

Ajuste y Valuación

MEDICIONES CONTABLES

A los efectos de cuantificar el CMV a valores corrientes, se computan los costos de reposición al momento de cada una de las ventas y dichos importes

(5) y (12) Bienes de Uso y Depreciación Bienes de Uso Maquinarias

se reexpresan en moneda de poder adquisitivo de cierre. Ello implica el siguiente cálculo:

Valor de origen

REI

Valor de origen reexpresado

24.000 X 1,09 19.500 X ] ,08

=

=

9.500 X 1,05 6.000 X 1,01 32.000 X 1,00

Valor de origen

26.160

=

del Ejercicio

6.060 32.000

Valor corriente- Valor de Costo Reexpresado

=

Concepto 6 Mercaderías de reventa

�-

(10.900)

900

98.100

Debe

Maquinarias

9.000

REI

9.000

Depreciación Acumulada

Haber

900

Rodados Valor de origen

Valor de origen

RE!

reexpresado

Resultado por Tenencia 30.750

Venta del Rodado

100.000

X

1,09=

109.000

9.000

(80.000)

x 1,10=

(88.000)

8.000

Costo de Vta.

7 Costo de Mercaderías Vendidas

Haber

900

Depreciación Maquinarias

24.805

40.000

Mercaderías

Resultado por Tenencia CMV

1,09=

Concepto 8

9.250

REI

X

Maquinarias

REI

31/12/x9

(10.000)

Fecha

Resultado por Tenencia

Debe

Fecha

9.000

31/12/x9

Los asientos contables a registrar son:

31/12/x9

109.000

El asiento contable a registrar es:

De tal forma, el valor corriente del CMV asciende a$ 95.255

70.450

1,09=

90.000

95.255

95.255

X

Depreciación

21.060 9.975

=

100.000

Rodados

26.255 1.450

Resuttado Venta

21.000

20.000

24.805

Valor de origen reexpresado- Valor de origen

21.000

20.000

=

=

REI

1.000

El asiento a registrar es: Fecha

Concepto9

31/12/x9

RE! Resultado Venta Rodados

244

Ann Mnrln 1'1•111 y colnhorndorcs

Edilorinl O.mwr D. Huyatti

Debe

Haber

1.000 1.000

245

Ajuste y Valuación

MEDICIONES CONTABLES

(6) y (13) Préstamos bancarios El pasivo por el préstamo bancario incluye intereses devengados impagos . Préstamos Bancarios=$ 22.300 (20.000 + 2.300 intereses devengados)

(8) Reservas Valor nominal

Valor nominal reexpresado

5.000

X

1, 1 0

= 5.500

8.000

X

1,10

= 8.800

13.000

Cálculo del Interés Real del Préstamo

REI

1.300

14.300

Valor nominal de la deuda al 311 12/xS= 20.000 Valor nominal reexpresada al 3 1/12/x9 = 20.000 x 1. 1 O= 22.000 Valor nominal reexpresado - Valor nominal 22.000

20.000

Total de Intereses bancarios Interés real= 2.300 - 2.000

=

=

=

El asiento contable a registrar es:

REI

= 2.000

Fecha

Concepto 12

31/12/x9

REI

Debe 1.300

Reservas

2.300

Haber

1.300

300

(9) Resultados No Asignados El asiento contable a registrar es:

La asignación de los resultados no asignados en dividendos en acciones y en reservas, corresponde a moneda de cierre del ejercicio anterior. Respecto a

Fecha

Concepto 10

31/12/x9

REI

Debe

Haber

la asignación en dividendos en efectivo, independientemente que se trate de

2.000

resultados medidos en la fecha referida, su importe se encuentra expresado en

300

Interés Real Préstamos

moneda del mes de la asamblea, por lo tanto es desde ese mes que se reexpresa 2.300

Interés Préstamos

hasta el de cierre.

(7) Acciones en circulación

Valor de origen Valor de origen

Valor de origen

reexpresado Suscripción

original

100.0000

Ajuste al capital

30.000

Nueva suscripción

20.000

Capitalización dividendos

5.000 155.000

x 1,10= 1,10 =

33.000

X

1,08 =

21.600

170.100

Fecha

Concepto 11 REI Ajuste al Capital

246

1,10=

16.500

X

1,10=

(14.300)

X

1,08 =

(2.160)

15.000

X

(13.000) (2.000)

Distribución y afectación por asamblea: Dividendos en efectivo 15.100

o

40

40

El asiento contable a registrar es:

El asiento contable a registrar es:

31/12/x9

Reexpresado

ejercicio anterior:

5.500

x1,10=

R8

Saldo ajustados al cierre

110.000

X

Valor de Origen

REI

Debe

Haber

15.100

Fecha

Concepto 13

31/12/x9

REI

15.100

Ann Mnrin J'¡•ttl y ¡•ulnhorndorcs

Resultados No Asignados

Editorial Osmar D. Buyatti

Debe

Haber

40 40

241

Ajuste y Valuación

MED!ClO�ES CONTABLES

Libro Mayor de la cuenta: REI

(10) Ventas Valor nominal

Valor nominal reexpresado

REI

50.000

X

1,09

=

54.500

Fecha

30.000

X

1,08

=

32.400

31/12/x9

Asiento N° 1

142 50

142 50

14.350

X

1,05

=

15.067,50

31/12/x9

Asiento N° 2

720

862,50

Concepto

Haber

Debe

S. D.

S.A .

9.900

X

1,01

=

9.999

31/12/x9

Asiento N° 5

99

961 ,50

29.700

X

1,00

=

29.700

31/12/x9

Asiento N° 6

9.250

10.211,50

25.000

X

1,00

=

25.000

31/12/x9

Asiento N° 7

1.450

11.661 ,50

31/12/x9

Asiento N° 8

9.000

20.661 50

158.950

166.666,50

7.716,50

El asiento contable a registrar es: Fecha

Concepto 14

31/12/x9

REI

Debe

Haber

7.716,50

Ventas

7.716,50

31/12/x9

Asiento N° 9

1.000

19.661,50

31/12/x9

Asiento N° 1 O

2.000

17.661 50

31/12/x9

Asiento N° 11

15.100

2.561 50

31/12/x9

Asiento N° 12

1.300

1.261,50

Asiento N° 13

40

Asiento N° 14

7.716,50

31/12/x9

Asiento N° 15

Valor nominal

Valor nominal reexpresado

255

6.240

REI

neda homogénea de esa fecha es la siguiente:

1.000

X

1.000

X

1,08

1.500

X

1,05

=

1.575

1.000

X

1,01

=

1.01 o

Activo

1.500

X

1,00

=

1.500

Disponibilidades

=

=

6.000

1.090

Situación patrimonial al 31!12/x9

1.080

6.255

255

Inversiones Créditos

El asiento contable a registrar es:

Bienes de cambio Bienes de uso

Fecha

Concepto 15

31/12/x9

Gastos Generales RE!

6.495

La situación patrimonial y la estructura de resultados al 31 /12/x9 en mo­

(13) Gastos Generales 1,09

1.221 50

31/12/x9 31/12/x9

Debe

Haber

Total Activo

255 255

Pasivo 10.000 9.800 64.850 150.000 98.100 332.750

Total Pasivo

23.800

Patrimonio Neto Acciones en Circulación

125.000

Ajuste del Capital

45.100

Reservas

14.300

Resultados no asignados 124.550 Total Patrimonio Neto

308.950

Total Pasivo y P. N.

332.750

Luego de las registraciones de los ajustes mencionados, el REI asciende a S 6.240 negativo, siendo los movimientos que lo determinan los siguientes:

248

Ana Mnrín J'¡•lll y l'Oinhorndon•s

Editorinl Osmar D. Huyatti

\

249

Ajuste y Valuación

MEDICIONES CONTABLES

Estructura de resultados correspondiente al ejercicio cerrado al •

31/12/x9

Patrimonio Neto al cierre - Patrimonio Neto

del Ejercicio

en moneda de cierre

124.51 o

166.666,50

Ventas

Resultado

184.440

308.950

(95.255)

Costo de Mercaderías Vendidas

71.411,50

Resultado Bruto

(10.900)

Depreciación Maquinaria

•

REI y RxT = Resultado del Ejercicio - Reexpresión de los resultados 75.256,50 =

49.253,50

124.510

(6.255)

Gastos Generales

151

Interés Real Crédito

(300)

Interés Real préstamo Resultado por Tenencia Moneda

7,50

Extranjera

80

Resultado por Tenencia Acciones REI

(6.240)

Resultado por Tenencia Mercaderías

30.750

Resultado por Tenencia CMV

24.805 21.000

Resultado Venta Rodado

Ganancia del Ejercicio

124.510

Para el caso visto, se explican los pasos del proceso

secuencial estable­

cido por la R.T. N° 6 •

Patrimonio Neto al inicio en moneda de inicio=Activo al inicio-Pasivo al inicio 150.000

•

170.000

20.000

Patrimonio Neto al cierre en moneda de cierre =Activo al cierre -Pasivo al cierre 308.950

•

3 32.750

Patrimonio Neto al inicio a moneda de cierre + 150.000 20.000

-

Variaciones

X 1,10 = 165.000 X 1,08

(2.000) X 1,08 168.000

23.800

21 .600 (2.160) 184.440

\ 250

Ana Mnri11 l't•lll y l"olahoradorcs

Edilorilll o.,·mur 1>. Huyutti

251