Piac-sol-8.pdf

Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II

2

Sugerencias didácticas ·· El objetivo de esta segunda unidad dedicada al Impuesto sobre el Valor Añadido es completar el estudio del impuesto, desarrollando contenidos no estudiados con anterioridad. La unidad se inicia con el estudio de la regla de prorrata en sus dos modalidades de aplicación: general y especial, explicando los requisitos necesarios para su aplicación y el funcionamiento de ambas modalidades. Para continuar con la unidad, se analizan los regímenes especiales del IVA, prestando especial atención al régimen especial del recargo de equivalencia y al régimen simplificado por el volumen de empresarios afectados. La unidad continúa con las obligaciones de los sujetos pasivos del IVA, analizando los modelos de presentación, los plazos, el lugar de presentación y las devoluciones, dedicando apartados a las obligaciones formales de los sujetos pasivos, los libros registro del IVA y la conservación de documentos e información Para finalizar la unidad se dedica un apartado a realizar una introducción a las cuentas que intervienen en el registro contable del IVA y a su contabilización. En la exposición oral de la unidad, el esquema inicial nos ayudará a situar y centrar a los alumnos. A lo largo de la unidad se plantean ejemplos y casos prácticos solucionados para facilitar la asimilación de los contenidos por parte de los alumnos. Para finalizar la unidad, se proponen actividades (resueltas en este solucionario) que han sido cuidadosamente seleccionadas en cuanto a nivel y contenido y actividades finales (resueltas en este solucionario) que sirven para repasar los contenidos estudiados con anterioridad, detectar conceptos no asimilados correctamente y corregir las posibles desviaciones detectadas en el proceso de enseñanza aprendizaje. Además se incluye un caso práctico (resuelto también en este solucionario) que engloba todos los contenidos estudiados en la unidad, y para terminar y para que los alumnos puedan evaluarse, se facilita una autoevaluación con actividades tipo test. Los alumnos disponen de las soluciones en la última página del libro. Para trabajar los contenidos se recomienda recurrir a ejemplos reales para que los alumnos identifiquen lo que realizan en todo momento con la actividad empresarial. Otros materiales interesantes que se pueden utilizar en el aula como materiales complementarios son: – Las presentaciones multimedia. Son presentaciones en PowerPoint para apoyar tus explicaciones en el aula con ayuda de un ordenador y proyector. – GATE: es un gestor avanzado de tareas de evaluación. Con GATE podrás generar todas las evaluaciones que quieras conforme a unos criterios determinados, y además podrás interactuar con tus alumnos, enviándoles actividades a través de GATE y notificándoles sus calificaciones. Además en el apartado Descargas, el alumno

dispone de material complementario para desarrollar sus conocimientos. A continuación, se muestra una tabla resumen con todos los recursos para esta unidad : Recursos de la Unidad 8 ADVANTAGE: 

Proyecto curricular y programaciones de aula.



Presentaciones multimedia.



Solucionario.

GATE: 

Preguntas de evaluación.



Descargas.

3

Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II

Solucionario a las actividades propuestas

1 >> La regla de prorrata 1·· La empresa PICARJO, SA realiza algunas operaciones que originan el derecho a deducción y otras sin derecho a ella por lo que debe aplicar la regla de prorrata general.

Página 184

Durante el ejercicio 20X0, tuvo una prorrata definitiva del 70%. Durante el ejercicio 20X1, presenta la siguiente información: IVA devengado Período

Tipo

Base imponible 200.000 €

Operaciones Exentas

21%

140.000 €

40.000 €

206.000 €

21%

230.000 €

38.000 €

21%

183.000 €

21%

175.000 €

35.000 €

21%

270.000 €

21%

215.000 €

45.000 €

1 Trimestre

21%

2º Trimestre

21%

3er Trimestre 4º Trimestre

er

IVA soportado (Deducible y no deducible) Tipo Base Imponible

Liquida el IVA de los cuatro trimestres. El porcentaje de prorrata provisional que la empresa PICARJO, SA aplicará durante los tres primeros trimestres del año 20X1 será el porcentaje de prorrata definitiva del año 20X0, es decir, el 70%. PRIMER TRIMESTRE 42.000,00 €

IVA devengado ▪ 21% s/ 200.000,00 = 42.000,00 €

(20.580,00 €)

IVA soportado deducible ▪ IVA soportado: 21% s/ 140.000,00 = 29.400,00 € ▪ IVA soportado deducible: 70% s/ 29.400,00 = 20.580,00 IVA a ingresar

21.420,00 €

SEGUNDO TRIMESTRE 43.260,00 €

IVA devengado ▪ 21% s/ 206.000,00 = 43.260,00 €

(33.810,00 €)

IVA soportado deducible ▪ IVA soportado: 21% s/ 230.000,00 = 48.300,00 € ▪ IVA soportado deducible: 70% s/ 48.300,00 = 33.810,00 IVA a ingresar

9.450,00 €

TERCER TRIMESTRE 38.430,00 €

IVA devengado ▪ 21% s/ 183.000,00 = 38.430,00 €

(25.725,00 €)

IVA soportado deducible ▪ IVA soportado: 21% s/ 175.000,00 = 36.750,00 € ▪ IVA soportado deducible: 70% s/ 36.750,00 = 25.725,00 IVA a ingresar

12.705,00 €

En la última liquidación del impuesto la empresa PICARJO, SA calculará la prorrata definitiva, redondeada en la unidad superior, en función de las operaciones realizadas en el año 20X1 y practicará la regularización de las deducciones provisionales efectuadas durante los tres primeros trimestres del año.

4

Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II CUARTO TRIMESTRE Cálculo de la prorrata definitiva:

Importe total de operaciones que originan el derecho a deducción = 200.000,00 + 206.000,00 + 183.000,00 + 270.000,00 = 859.000,00 €. Importe total anual de operaciones = (200.000,00 + 206.000,00 + 183.000,00 + 270.000,00) + (40.000,00 + 38.000,00 + 35.000,00 + 45.000,00) = 859.000,00 + 158.000,00 = 1.017.000,00 €.

Regularización de las deducciones provisionales: Durante los tres primeros trimestres del año 20X1 la empresa PICARJO, SA ha utilizado el porcentaje de prorrata definitiva del año 20X0, es decir, un 70%. La prorrata definitiva del año 20X1 asciende al 85%, por lo que la deducción que la empresa ha practicado es inferior en un 15% a la deducción que debería haber realizado. En el cuarto trimestre deberá regularizar las deducciones practicadas y deducirse la parte del IVA soportado que no se ha deducido en los tres trimestres anteriores. La cantidad pendiente de deducción será: ▪ Primer trimestre: 15% s/ 29.400,00 = 4.410,00 €. ▪ Segundo trimestre: 15% s/ 48.300,00 = 7.245,00 €. ▪ Tercer trimestre: 15% s/ 36.750,00 = 5.512,50 €. Total IVA soportado pendiente de deducir: 17.167,50 €. Liquidación del IVA del cuarto trimestre: En la liquidación del IVA del cuarto trimestre utilizaremos la prorrata definitiva y ajustaremos el IVA soportado deducible de los tres trimestres anteriores. 56.700,00 €

IVA devengado ▪ 21% s/ 270.000,00 = 56.700,00 €

(55.545,00 €)

IVA soportado deducible ▪ IVA soportado: 21% s/ 215.000,00 = 45.150,00 € ▪ IVA soportado deducible: 85% s/ 45.150,00 = 38.377,50 € ▪ Regularización prorrata definitiva: 17.167,50 €

1.155,00 €

IVA a ingresar

2·· La empresa VICTORIA, SA realiza algunas operaciones que originan el derecho a deducción y otras sin derecho a ella, por ello, ha optado por aplicar la regla de prorrata especial. Durante el año 20X0, obtuvo una prorrata definitiva del 75%. Durante el año 20X1, presenta la siguiente información: IVA devengado Período

Base imponible

Tipo

Operaciones exentas

1er Trimestre

54.000 €

21%

22.000 €

2º Trimestre

38.000 €

21%

18.000 €

3 Trimestre

47.000 €

21%

25.000 €

4º Trimestre

42.000 €

21%

16.000 €

er

5

Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II IVA soportado Con derecho a deducción Período

Conjuntamente

Base imponible

Tipo

Base imponible

Tipo

1er Trimestre

22.000 €

21%

2.500 €

21%

2º Trimestre

18.000 €

21%

1.200 €

21%

3 Trimestre

30.000 €

21%

1.500 €

21%

4º Trimestre

21.000 €

21%

2.400 €

21%

er

Liquida el IVA de los cuatro trimestres. En el caso de aplicar la prorrata especial, la empresa VICTORIA, SA se podrá deducir todo el IVA soportado de los gastos relacionados con las operaciones con derecho a deducción, no podrá deducirse el IVA soportado de los gastos relacionados con las operaciones sin derecho a deducción y para los gastos relacionados con ambas operaciones, el porcentaje de prorrata provisional que aplicará durante los tres primeros trimestres del año 20X1 será el porcentaje de prorrata definitiva del año 20X0, es decir, el 75%. PRIMER TRIMESTRE 11.340,00 €

IVA devengado ▪ 21% s/ 54.000,00 = 11.340,00 €

(5.013,75 €)

IVA soportado deducible ▪ IVA soportado en operaciones con derecho a deducción: 21% s/ 22.000,00 = 4.620,00 €

+

▪ IVA soportado conjuntamente: 21% s/ 2.500,00 = 525,00 € ▪ IVA soportado conjuntamente deducible: 75% s/ 525,00 = 393,75 € 6.326,25 €

IVA a ingresar SEGUNDO TRIMESTRE

7.980,00 €

IVA devengado ▪ 21% s/ 38.000,00 = 7.980,00 €

(3.969,90 €)

IVA soportado deducible ▪ IVA soportado en operaciones con derecho a deducción: 21% s/ 18.000,00 = 3.780,00 €

+

▪ IVA soportado conjuntamente: 21% s/ 1.200,00 = 252,00 € ▪ IVA soportado conjuntamente deducible: 75% s/ 252,00 = 189,00 € 4.011,00 €

IVA a ingresar TERCER TRIMESTRE

9.870,00 €

IVA devengado ▪ 21% s/ 47.000,00 = 9.870,00 €

(6.536,25 €)

IVA soportado deducible ▪ IVA soportado en operaciones con derecho a deducción: 21% s/ 30.000,00 = 6.300,00 €

+

▪ IVA soportado conjuntamente: 21% s/ 1.500,00 = 315,00 € ▪ IVA soportado conjuntamente deducible: 75% s/ 315,00 = 236,25 € IVA a ingresar

3.333,75 €

6

Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II

En la última liquidación del impuesto la empresa VICTORIA, SA calculará la prorrata definitiva, redondeada en la unidad superior, en función de las operaciones realizadas en el año 20X1 y practicará la regularización de las deducciones provisionales efectuadas durante los tres primeros trimestres del año. CUARTO TRIMESTRE Cálculo de la prorrata definitiva:

Importe total de operaciones que originan el derecho a deducción = 54.000,00 + 38.000,00 + 47.000,00 + 42.000,00 = 181.000,00 €. Importe total anual de operaciones = (54.000,00 + 38.000,00 + 47.000,00 + 42.000,00) + (22.000,00 + 18.000,00 + 25.000,00 + 16.000,00) = 181.000,00 + 81.000,00 = 262.000,00 €.

Regularización de las deducciones provisionales: Durante los tres primeros trimestres del año 20X1 la empresa VICTORIA, SA ha utilizado el porcentaje de prorrata definitiva del año 20X0, es decir, un 75%. La prorrata definitiva del año 20X1 asciende al 70%, por lo que la deducción que la empresa ha practicado es superior en un 5% a la deducción que debería haber realizado. En el cuarto trimestre deberá disminuir el IVA soportado deducible que se ha deducido en exceso en los tres trimestres anteriores. La cantidad deducida en exceso será: ▪ Primer trimestre: 5% s/ 525,00 = 26,25 €. ▪ Segundo trimestre: 5% s/ 252,00 = 12,60 €. ▪ Tercer trimestre: 5% s/ 315,00 = 15,75 € Total IVA soportado deducido en exceso: 54,60 € Liquidación del IVA del cuarto trimestre: En la liquidación del IVA del cuarto trimestre utilizaremos la prorrata definitiva y ajustaremos el IVA soportado deducible de los tres trimestres anteriores. 8.820,00 €

IVA devengado ▪ 21% s/ 42.000,00 = 8.820,00 €

(4.708,20 €)

IVA soportado deducible ▪ IVA soportado en operaciones con derecho a deducción: 21% s/ 21.000,00 = 4.410,00 € ▪ IVA soportado conjuntamente: 21% s/ 2.400,00 = 504,00 € ▪ IVA soportado conjuntamente deducible: 70% s/ 504,00 = 352,80 €

+

▪ Regularización prorrata definitiva: (54,60 €) IVA a ingresar

4.111,80 €

2 >> Regímenes especiales del IVA 3·· Don Eduardo Ortega ejerce la actividad de Cafetería (epígrafe 672.1) y está acogido al régimen simplificado del IVA. Desarrolla la actividad con los siguientes elementos: ▪ Potencia eléctrica: 20 kW ▪ Mesas: 2 mesas

7

Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II ▪ Máquina tipo “B”: 2 máquinas

En cuanto al personal empleado en el negocio, trabajan el titular y 2 empleados a tiempo completo. Al finalizar el año, el importe total del IVA soportado en operaciones corrientes asciende a 9.330 €. La información que proporciona la Orden HAP/2430/2015, de 12 de noviembre, para esta actividad es la siguiente: Actividad: Cafeterías Epígrafe I.A.E.: 672.1, 2 y 3 Módulo

Cuota devengada anual por unidad (euros) Persona 2.356,07 Kw. 124,00 Contratado 70,86 Mesa 221,43 Máquina tipo "A" 832,60 Máquina tipo "B" 0,21 Euro

Definición

Unidad

1 2 3 4 5 6

Personal empleado Potencia eléctrica Mesas Máquinas tipo "A" Máquinas tipo "B" Importe total de las comisiones por loterías y por máquinas de apuestas deportivas Cuota mínima por operaciones corrientes: 38% de la cuota devengada por operaciones corrientes. El porcentaje para calcular las cuotas trimestrales es del 4%. Determina el resultado de la liquidación final del IVA.

Nota: la cuota mínima por operaciones corrientes es del 13% de la cuota devengada por operaciones corrientes, no del 38% como aparece en el enunciado del libro de texto. Vamos a liquidar el IVA de los cuatro trimestres siguiendo el procedimiento establecido por la Ley del IVA: 1. Cálculo de la cuota devengada por operaciones corrientes: Módulo

Unidades

Personal empleado

3 personas

Potencia eléctrica

20 kW

Mesas

2 mesas

Máquina tipo “B”

2 máquinas

Cuota por unidad

Cuota total

2.356,07 €

7.068,21 €

124,00 €

2.480,00 €

70,86 €

141,72 €

832,60 €

1.665,20 €

Total cuota devengada por operaciones corrientes

11.355,13 €

2. Cálculo de las cuotas trimestrales: Cuota trimestral = 4% s/ 11.355,13 = 454,21 € Don Eduardo Ortega ingresará en Hacienda 454,21 € cada trimestre durante los veinte primeros días naturales de los meses de abril, julio y octubre. 3. Cálculo de la diferencia entre la cuota devengada y las cuotas soportadas por operaciones corrientes: Cuota devengada por operaciones corrientes = 11.355,13 €. - Cuotas soportadas por operaciones corrientes = 9.330,00 + 113,55 € = 9.443,55 € 

Cuotas soportadas por la adquisición de bienes y servicios = 9.330,00 €.

Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II 

8

+ Cuotas soportadas de difícil justificación = 1% s/ 11.355,13 = 113,55 €.

Diferencia = 11.355,13 – 9.443,55 = 1.911,58 €. 4. Cálculo de la cuota derivada del régimen simplificado: Será la mayor de las dos cantidades siguientes: ▪ Diferencia entre la cuota devengada y las cuotas soportadas por operaciones corrientes = 1.911,58 €. ▪ Cuota mínima = 13% s/ 11.355,13= 1.476,17 €. Por tanto, la cuota derivada del régimen simplificado será 1.911,58 €. 5. Cálculo de la cuota del cuarto trimestre: Cuota del cuarto trimestre = Cuota derivada del régimen simplificado – Cuotas ingresadas a cuenta durante los tres primeros trimestres = 1.911,58 - 454,21 · 3 = 1.911,58 – 1.362,63 = 548,95 €. Don Eduardo Ortega deberá presentar la declaración-liquidación y pagar la cuota correspondiente durante los treinta primeros días naturales del mes de enero.

4·· La empresa ANIOL, SA vende a Don Javier Ortega los siguientes artículos: ▪ Artículo A: 120 unidades a 5 €/unidad ▪ Artículo B: 160 unidades a 4 €/unidad Incluye en factura un descuento comercial del 4% y gastos de transporte por importe de 50 €. El IVA aplicable a la operación es el 10%. Minorista acogido al recargo de equivalencia. Calcula el importe total de la factura. El importe total de la factura que la empresa ANIOL, SA enviará a Don Javier Ortega será: Artículo A: 120 · 5,00

600,00 €

Artículo B: 160 · 4,00

640,00 €

Subtotal - Descuento comercial (4%) Subtotal + Transportes Base imponible IVA (10%) RE (1,40%) Total factura

1.240,00 € - 49,60 € 1.190,40 € 50,00 € 1.240,40 € 124,04 € 17,37 € 1.381,81 €

Como el tipo de IVA aplicable a la operación es el 10%, le corresponde un recargo de equivalencia del 1,40%. Ambos tipos se aplicarán de forma independiente y sobre la misma base imponible, es decir, sobre 1.240,40 €.

3 >> Las obligaciones de los sujetos pasivos del IVA Página 185

5·· La empresa NEMADE, SA, situada en Madrid, realiza las siguientes operaciones durante el tercer trimestre del año 20X0:

Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II

9

▪ Vende mercaderías a empresas españolas por importe de 42.000 € al 21% de IVA y por importe de 15.000 € al 10% de IVA. ▪ Recibe devoluciones de ventas de empresas españolas por importe de 1.200 € al 21% de IVA. ▪ Vende mercaderías a minoristas en recargo de equivalencia por importe de 5.000 € al 21% de IVA. ▪ Vende mercaderías a una empresa italiana por valor de 3.200 €. ▪ Compra mercaderías a empresas españolas por valor de 44.000 €. ▪ Obtiene un descuento por defectos de calidad de un lote de las mercaderías anteriores por importe de 200 €. ▪ Realiza una importación de mercancías de Argentina por importe de 3.000 €. Los gastos de la compra fueron: derechos arancelarios: 120 €, transporte y seguros: 200 €. ▪ Los sueldos y las cuotas a la Seguridad Social del personal ascienden a 8.200 €. ▪ Por una reparación en las instalaciones de la empresa recibe factura por importe de 420 €. ▪ El seguro del local donde tiene ubicada la oficina asciende a 390 €. ▪ Contrata una campaña publicitaria cuyo importe asciende a 2.000 €. ▪ El Banco Ubezana le concede un préstamo de 12.000 € a devolver dentro de 2 años. ▪ Los suministros consumidos durante el periodo han sido: electricidad: 820 €, teléfono: 790 €, agua: 350 € (IVA 10%). ▪ Los gastos diversos han ascendido a 290 €. ▪ Compra un ordenador portátil para uso empresarial y personal por importe de 1.200 €. Estima que su utilización en la empresa será del 50%. ▪ Los gastos por atenciones a clientes suponen un importe de 430 €. Suponiendo que posee factura de todas las operaciones realizadas, efectúa la liquidación del impuesto y cumplimenta el modelo 303. En aquellas operaciones en las que no se indica nada se aplicará un tipo impositivo del 21%. Las operaciones realizadas por la empresa durante el tercer trimestre presentan las siguientes peculiaridades: ▪ Las devoluciones de ventas de empresas españolas reducirán la base imponible de las ventas, y por lo tanto el IVA devengado. ▪ En las ventas de mercaderías a minoristas sujetos al recargo de equivalencia se deberá repercutir el IVA y el recargo de equivalencia. ▪ La venta de mercaderías a una empresa italiana tiene la consideración de entrega intracomunitaria, por lo que no tributa por el impuesto al tratarse de una operación exenta plena. ▪ El descuento obtenido por defectos de calidad de un lote de mercaderías concedido por la empresa española reducirá la base imponible de las mismas, y por tanto el IVA soportado deducible. ▪ La compra de mercaderías en Argentina supone una importación para la empresa y forma parte del hecho imponible del IVA. ▪ Los gastos de personal son operaciones no sujetas al IVA por lo que no tributan por el impuesto. ▪ El seguro del local donde está ubicada la oficina forma parte de las exenciones limitadas contempladas por la Ley por lo que no soporta IVA.

10

Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II

▪ El préstamo concedido por el Banco Ubezana forma parte de las exenciones limitadas contempladas por la Ley por lo que no soporta IVA. ▪ El ordenador se utiliza para uso empresarial y personal al 50% por lo que solo se podrá deducir el 50% del IVA soportado. Es un bien de inversión, deberá tenerse en cuenta al cumplimentar el modelo 303. ▪ El IVA soportado en los gastos por atenciones a clientes no es deducible. La liquidación del IVA correspondiente al tercer trimestre será: 11.378,00 €

IVA devengado ▪ Venta de mercaderías a empresas españolas: ▪ 21% s/ 42.000,00 = 8.820,00 € ▪ 10% s/ 15.000,00 = 1.500,00 €

▪ Devoluciones de ventas de empresas españolas: 21% s/ (- 1.200,00) = (252,00 €) ▪ Venta de mercaderías a minoristas en recargo de equivalencia: ▪ IVA: 21% s/ 5.000,00 = 1.050,00 € ▪ RE: 5,2% s/ 5.000,00 = 260,00 € (10.963,40 €)

IVA soportado deducible

▪ Compra de mercaderías a empresas españolas: 21% s/ 44.000,00 = 9.240,00 € ▪ Descuento por defectos de calidad: 21% s/ (- 200,00) = (- 42,00 €) ▪ Importación: 21% s/ 3.320,00 = 697,20 € (Base imponible = 3.000,00 + 120,00 + 200,00 = 3.320,00 €)

▪ Reparación de las instalaciones de la empresa: 21% s/ 420,00 = 88,20 € ▪ Campaña publicitaria: 21% s/ 2.000,00 = 420,00 €. ▪ Electricidad: 21% s/ 820,00 = 172,20 €. ▪ Teléfono: 21% s/ 790,00 = 165,90 €. ▪ Agua: 10% s/ 350,00 = 35,00 €. ▪ Gastos diversos: 21% s/ 290,00 = 60,90 € ▪ Compra del ordenador: IVA soportado: 21% s/ 1.200,00 = 252,00 € IVA soportado deducible: 50% s/ 252,00 = 126,00 € IVA a ingresar

414,60 €

Como estamos considerando el IVA del tercer trimestre, la fecha de presentación de la autoliquidación sería del 1 al 20 de octubre del año 20X0. Con el resultado de la liquidación del IVA, el modelo 303 quedaría:

Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II

11

Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II

12

Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II

13

Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II

14

4 >> Contabilización del IVA 6·· Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por la empresa LEOVIC, SA. IVA 21%: 1. Compra mercaderías por valor de 3.200 €; paga mediante transferencia bancaria. 2. Vende mercaderías por importe de 5.400 €; cobra mediante cheque bancario. 3. Compra mercaderías por valor de 5.900 €; paga 1.000 € en efectivo y el resto queda pendiente de pago. 4. Vende mercaderías por importe de 9.200 €; cobra 1.500 € en efectivo y el resto queda pendiente de cobro. 5. La factura de la luz asciende a 260 €; paga por banco. 6. Compra mercaderías por importe de 4.800 €; quedan pendientes de pago. 7. Paga la deuda pendiente del punto anterior mediante transferencia bancaria. 8. Cobra por banco 400 € por diversos servicios prestados a una empresa vecina. 9. Vende mercaderías por importe de 3.500 €; quedan pendientes de cobro. 10. Cobra la deuda pendiente del punto anterior mediante cheque. 11. La factura del agua asciende a 50 €; queda pendiente de pago. IVA 10%. 12. Liquida el IVA. Libro Diario ---------------------------------------------------- 1 --------------------------------------------------3.200,00 (600) Compras de mercaderías 672,00 (472) HP, IVA soportado (21 % s/ 3.200,00)

a (572) Bancos c/c 3.872,00 ---------------------------------------------------- 2 --------------------------------------------------6.534,00 (572) Bancos c/c a (700) Ventas de 5.400,00 mercaderías (477) HP, IVA repercutido 1.134,00 (21 % s/ 5.400,00)

---------------------------------------------------- 3 --------------------------------------------------5.900,00 (600) Compras de mercaderías 1.239,00 (472) HP, IVA soportado (21 % s/ 5.900,00)

(570) Caja, € 1.000,00 (400) Proveedores 6.139,00 ---------------------------------------------------- x --------------------------------------------------a

15

Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II

---------------------------------------------------- 4 --------------------------------------------------1.500,00 (570) Caja, € 9.632,00 (430) Clientes a (700) Ventas de 9.200,00 mercaderías (477) HP, IVA repercutido 1.932,00 (21 % s/ 9.200,00)

---------------------------------------------------- 5 --------------------------------------------------260,00 (628) Suministros 54,60 (472) HP, IVA soportado (21 % s/ 260,00)

a (572) Bancos c/c 314,60 ---------------------------------------------------- 6 --------------------------------------------------4.800,00 (600) Compras de mercaderías 1.008,00 (472) HP, IVA soportado (21 % s/ 4.800,00)

a (400) Proveedores 5.808,00 ---------------------------------------------------- 7 --------------------------------------------------5.808,00 (400) Proveedores a (572) Bancos c/c 5.808,00 ---------------------------------------------------- 8 --------------------------------------------------484,00 (572) Bancos c/c a (759) Ingresos por 400,00 servicios diversos (477) HP, IVA repercutido 84,00 (21 % s/ 400,00)

---------------------------------------------------- 9 --------------------------------------------------4.235,00 (430) Clientes a (700) Ventas de 3.500,00 mercaderías (477) HP, IVA repercutido 735,00 (21 % s/ 3.500,00)

-------------------------------------------------- 10 --------------------------------------------------4.235,00 (572) Bancos c/c a (430) Clientes 4.235,00 -------------------------------------------------- 11 --------------------------------------------------50,00 (628) Suministros 5,00 (472) HP, IVA soportado (10 % s/ 50,00)

a

(410) Acreedores por 55,00 prestaciones de servicios -------------------------------------------------- 12 --------------------------------------------------3.885,00 (477) HP, IVA repercutido a (472) HP, IVA 2.978,60 soportado (4750) HP, acreedora 906,40 por IVA ---------------------------------------------------- x ---------------------------------------------------

16

Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II Libro Mayor de las cuentas de IVA D

(472) HP, IVA soportado (1) 672,00 2.978,60 (12) (3) 1.239,00 (5) 54,60 (6) 1.008,00 (11) 5,00 2.978,60 2.978,60

H

D

(477) HP, IVA repercutido (12) 3.885,00 1.134,00 (2) 1.932,00 (4) 84,00 (8) 735,00 (9) 3.885,00 3.885,00

7·· Contabiliza el IVA de los cuatro trimestres de la empresa ALDAVID, SA. Si las liquidaciones dan como resultado una cantidad a ingresar, los pagos se realizarán mediante la cuenta corriente bancaria. Presenta la siguiente información:

Trimestre

Ventas

Compras

Fecha presentación

Primer trimestre

70.000 al 21%

30.000 al 21%

18 de abril de 20X0

Segundo trimestre

20.000 al 21%

45.000 al 21%

20 de julio de 20X0

Tercer trimestre

48.000 al 21%

32.000 al 21%

18 de octubre de 20X0

Cuarto trimestre

34.000 al 21%

25.000 al 21%

28 de enero de 20X1

PRIMER TRIMESTRE Por la liquidación realizada al finalizar el primer trimestre: --------------------------------------------------- 31/03/X0 --------------------------------------------14.700,00 (477) HP, IVA repercutido (21% s/ 70.000,00)

a (472)

HP, IVA soportado 6.300,00 (21% s/ 30.000,00)

(4750) HP, acreedora por 8.400,00 IVA ---------------------------------------------------- x --------------------------------------------------En la liquidación del primer trimestre el IVA repercutido es mayor que el IVA soportado deducible, la diferencia da como resultado un IVA a ingresar. En el momento de la presentación de la liquidación, y por el pago de la misma, el asiento a realizar sería: --------------------------------------------------- 18/04/X0 --------------------------------------------8.400,00 (4750) HP, acreedora por IVA a (572) Bancos c/c 8.400,00 ---------------------------------------------------- x ---------------------------------------------------

H

17

Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II SEGUNDO TRIMESTRE

Por la liquidación realizada al finalizar el segundo trimestre: --------------------------------------------------- 30/06/X0 --------------------------------------------4.200,00 (477) HP, IVA repercutido (21% s/ 20.000,00)

5.250,00 (4700)

HP, deudora por IVA a (472)

HP, IVA soportado

9.450,00

(21% s/ 45.000,00)

---------------------------------------------------- x --------------------------------------------------Al ser el IVA repercutido menor que el IVA soportado deducible, surge un derecho de cobro frente a la Hacienda Pública. Como nos encontramos en el segundo trimestre del ejercicio, el IVA soportado en exceso podrá ser deducido en las liquidaciones que se presentarán en trimestres posteriores. Por lo tanto no procederá realizar ningún apunte contable en el momento de presentación de la declaración, que será el 20 de julio del año 20X0. TERCER TRIMESTRE Por la declaración-liquidación realizada al finalizar el tercer trimestre: --------------------------------------------------- 30/09/X0 --------------------------------------------10.080,00 (477) HP, IVA repercutido (21% s/ 48.000,00)

a

(472)

HP, IVA soportado

6.720,00

(21% s/ 32.000,00)

(4750) HP, acreedora 3.360,00 por IVA ---------------------------------------------------- x --------------------------------------------------En la liquidación del tercer trimestre, el IVA repercutido es mayor que el IVA soportado deducible por lo que el resultado sería un IVA a ingresar por importe de 3.360,00 €. Pero la empresa posee un derecho sobre la Hacienda Pública por importe de 5.250,00 € con origen en la declaración presentada al final del segundo trimestre. Compensaremos el IVA que correspondería ingresar cuando se presente la declaración del tercer trimestre con el derecho surgido en el trimestre anterior, quedando por compensar 1.890,00 € (5.250,00 € - 3.360,00 €) para trimestres posteriores. El asiento a realizar sería: --------------------------------------------------- 18/10/X0 --------------------------------------------3.360,00 (4750) HP, acreedora por IVA a (4700) HP, deudora por 3.360,00 IVA ---------------------------------------------------- x ---------------------------------------------------

18

Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II CUARTO TRIMESTRE

Por la declaración-liquidación realizada al finalizar el cuarto trimestre: --------------------------------------------------- 31/12/X0 --------------------------------------------7.140,00 (477) HP, IVA repercutido (21% s/ 34.000,00)

a

(472)

HP, IVA soportado

5.250,00

(21% s/ 25.000,00)

(4750) HP, acreedora 1.890,00 por IVA ---------------------------------------------------- x --------------------------------------------------En el cuarto trimestre, el IVA repercutido es mayor que el IVA soportado deducible, el resultado sería, de nuevo, un IVA a ingresar por importe de 1.890,00 €. Como se posee un derecho sobre la Hacienda Pública por importe de 1.890,00 € procedente de las liquidaciones anteriores, compensaremos el IVA que correspondería ingresar cuando se presente la declaración del cuarto trimestre con el derecho anterior. Por lo tanto el asiento a realizar sería: --------------------------------------------------- 28/01/X1 --------------------------------------------1.890,00 (4750) HP, acreedora por IVA a (4700) HP, deudora 1.890,00 por IVA ---------------------------------------------------- x ---------------------------------------------------

Página 186

Solucionario de las actividades finales 1·· La empresa LEOVIC, SA realiza algunas operaciones que originan el derecho a deducción y otras sin derecho a ella, por lo que debe aplicar la regla de prorrata general. Durante el ejercicio 20X0, tuvo una prorrata definitiva del 75%. Durante el ejercicio 20X1, presenta la siguiente información: IVA devengado Período

IVA soportado (Deducible y no deducible)

Operaciones exentas

Tipo

Base imponible

Tipo

Base imponible

1er Trimestre

21% 10%

182.000 € 16.320 €

21%

134.150 €

36.400 €

2º Trimestre

21% 10%

184.000 € 21.150 €

21%

231.450 €

36.950 €

3er Trimestre

21% 10%

182.800 € 11.300 €

21%

173.950 €

37.150 €

4º Trimestre

21% 10%

246.400 € 23.140 €

21%

213.450 €

43.250 €

Liquida el IVA de los cuatro trimestres. El porcentaje de prorrata provisional que la empresa LEOVIC, SA aplicará durante los tres primeros trimestres del año 20X1 será el porcentaje de prorrata definitiva del año 20X0, es decir, el 75%.

Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II

19

PRIMER TRIMESTRE 39.852,00 €

IVA devengado ▪ 21% s/ 182.000,00 = 38.220,00 € ▪ 10% s/ 16.320,00 = 1.632,00 €

(21.128,63 €)

IVA soportado deducible ▪ IVA soportado: 21% s/ 134.150,00 = 28.171,50 € ▪ IVA soportado deducible: 75% s/ 28.171,50 = 21.128,63 € IVA a ingresar

18.723,37 €

SEGUNDO TRIMESTRE 40.755,00 €

IVA devengado ▪ 21% s/ 184.000,00 = 38.640,00 € ▪ 10% s/ 21.150,00 = 2.115,00 €

(36.453,38 €)

IVA soportado deducible ▪ IVA soportado: 21% s/ 231.450,00 = 48.604,50 € ▪ IVA soportado deducible: 75% s/ 48.604,50 = 36.453,38 € IVA a ingresar

4.301,62 €

TERCER TRIMESTRE 39.518,00 €

IVA devengado ▪ 21% s/ 182.800,00 = 38.388,00 € ▪ 10% s/ 11.300,00 = 1.130,00 €

(27.397,13 €)

IVA soportado deducible ▪ IVA soportado: 21% s/ 173.950,00 = 36.529,50 € ▪ IVA soportado deducible: 75% s/ 36.529,50 = 27.397,13 € IVA a ingresar

12.120,87 €

En la última liquidación del impuesto la empresa LEOVIC, SA calculará la prorrata definitiva, redondeada en la unidad superior, en función de las operaciones realizadas en el año 20X1 y practicará la regularización de las deducciones provisionales efectuadas durante los tres primeros trimestres del año. CUARTO TRIMESTRE Cálculo de la prorrata definitiva:

Importe total de operaciones que originan el derecho a deducción = 182.000,00 + 16.320,00 + 184.000,00 + 21.150,00 + 182.800,00 + 11.300,00 + 246.400,00 + 23.140,00 = 867.110,00 €. Importe total anual de operaciones = (182.000,00 + 16.320,00 + 184.000,00 + 21.150,00 + 182.800,00 + 11.300,00 + 246.400,00 + 23.140,00) + (36.400,00 + 36.950,00 + 37.150,00 + 43.250,00) = 867.110,00 + 153.750,00 = 1.020.860,00 €

Regularización de las deducciones provisionales: Durante los tres primeros trimestres del año 20X1 la empresa LEOVIC, SA ha utilizado el porcentaje de prorrata definitiva del año 20X0, es decir, un 75%. La prorrata definitiva del año 20X1 asciende al 85%, por lo que la deducción que la empresa ha practicado es inferior en un 10% a la deducción que debería haber

20

Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II

realizado. En el cuarto trimestre deberá regularizar las deducciones practicadas y deducirse la parte del IVA soportado que no se ha deducido en los tres trimestres anteriores. La cantidad pendiente de deducción será: ▪ Primer trimestre: 10% s/ 28.171,50 = 2.817,15 €. ▪ Segundo trimestre: 10% s/ 48.604,50 = 4.860,45 €. ▪ Tercer trimestre: 10% s/ 36.529,50 = 3.652,95 €. Total IVA soportado pendiente de deducir: 11.330,55 €. Liquidación del IVA del cuarto trimestre: En la liquidación del IVA del cuarto trimestre utilizaremos la prorrata definitiva y ajustaremos el IVA soportado deducible de los tres trimestres anteriores. 54.058,00 €

IVA devengado ▪ 21% s/ 246.400,00 = 51.744,00 € ▪ 10% s/ 23.140,00 = 2.314,00

(49.431,38 €)

IVA soportado deducible ▪ IVA soportado: 21% s/ 213.450,00 = 44.824,50 € ▪ IVA soportado deducible: 85% s/ 44.824,50 = 38.100,83 € ▪ Regularización prorrata definitiva: 11.330,55 €

4.626,62 €

IVA a ingresar

2·· La empresa CLAUDIASA realiza algunas operaciones que originan el derecho a deducción y otras sin derecho a ella, por lo que ha optado por aplicar la regla de prorrata especial. Durante el año 20X0, obtuvo una prorrata definitiva del 78%. Durante el año 20X1, presenta la siguiente información:

IVA devengado Período

Base imponible

Tipo

Operaciones exentas

Primer Trimestre

62.000 €

21%

25.000 €

Segundo Trimestre

44.000 €

21%

20.000 €

Tercer Trimestre

48.000 €

21%

30.000 €

Cuarto Trimestre

40.000 €

21%

18.000 €

IVA soportado Período

Con derecho a deducción

Conjuntamente

Base imponible

Tipo

Base imponible

Tipo

Primer Trimestre

25.000 €

21%

3.200 €

21%

Segundo Trimestre

23.000 €

21%

1.800 €

21%

Tercer Trimestre

34.000 €

21%

2.100 €

21%

Cuarto Trimestre

26.000 €

21%

2.800 €

21%

Liquida el IVA de los cuatro trimestres. Al aplicar la prorrata especial, la empresa CLAUDIASA se podrá deducir todo el IVA soportado de los gastos relacionados con las operaciones con derecho a deducción, no podrá deducirse el IVA soportado de los gastos relacionados con

21

Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II

las operaciones sin derecho a deducción y para los gastos relacionados con ambas operaciones, el porcentaje de prorrata provisional que aplicará durante los tres primeros trimestres del año 20X1 será el porcentaje de prorrata definitiva del año 20X0, es decir, el 78%. PRIMER TRIMESTRE 13.020,00 €

IVA devengado ▪ 21% s/ 62.000,00 = 13.020,00 €

(5.774,16 €)

IVA soportado deducible ▪ IVA soportado en operaciones con derecho a deducción: 21% s/ 25.000,00 = 5.250,00 €

+

▪ IVA soportado conjuntamente: 21% s/ 3.200,00 = 672,00 € ▪ IVA soportado conjuntamente deducible: 78% s/ 672,00 = 524,16 € 7.245,84 €

IVA a ingresar SEGUNDO TRIMESTRE

9.240,00 €

IVA devengado ▪ 21% s/ 44.000,00 = 9.240,00 €

(5.124,84 €)

IVA soportado deducible ▪ IVA soportado en operaciones con derecho a deducción: 21% s/ 23.000,00 = 4.830,00 €

+

▪ IVA soportado conjuntamente: 21% s/ 1.800,00 = 378,00 € ▪ IVA soportado conjuntamente deducible: 78% s/ 378,00 = 294,84 € 4.115,16 €

IVA a ingresar TERCER TRIMESTRE

10.080,00 €

IVA devengado ▪ 21% s/ 48.000,00 = 10.080,00 €

(7.483,98 €)

IVA soportado deducible ▪ IVA soportado en operaciones con derecho a deducción: 21% s/ 34.000,00 = 7.140,00 €

+

▪ IVA soportado conjuntamente: 21% s/ 2.100,00 = 441,00 € ▪ IVA soportado conjuntamente deducible: 78% s/ 441,00 = 343,98 € IVA a ingresar

2.596,02 €

En la última liquidación del impuesto la empresa CLAUDIASA calculará la prorrata definitiva, redondeada en la unidad superior, en función de las operaciones realizadas en el año 20X1 y practicará la regularización de las deducciones provisionales efectuadas durante los tres primeros trimestres del año. CUARTO TRIMESTRE Cálculo de la prorrata definitiva:

Importe total de operaciones que originan el derecho a deducción = 62.000,00 + 44.000,00 + 48.000,00 + 40.000,00 = 194.000,00 €. Importe total anual de operaciones = (62.000,00 + 44.000,00 + 48.000,00 + 40.000,00) + (25.000,00 + 20.000,00 + 30.000,00 + 18.000,00) = 194.000,00 + 93.000,00 = 287.000,00 €.

22

Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II

Regularización de las deducciones provisionales: Durante los tres primeros trimestres del año 20X1 la empresa CLAUDIASA ha utilizado el porcentaje de prorrata definitiva del año 20X0, es decir, un 78%. La prorrata definitiva del año 20X1 asciende al 68%, por lo que la deducción que la empresa ha practicado es superior en un 10% a la deducción que debería haber realizado. En el cuarto trimestre deberá disminuir el IVA soportado deducible que se ha deducido en exceso en los tres trimestres anteriores. La cantidad deducida en exceso será: ▪ Primer trimestre: 10% s/ 672,00 =67,20 €. ▪ Segundo trimestre: 10% s/ 378,00 = 37,80 €. ▪ Tercer trimestre: 10% s/ 441,00 = 44,10 € Total IVA soportado deducido en exceso: 149,10 € Liquidación del IVA del cuarto trimestre: En la liquidación del IVA del cuarto trimestre utilizaremos la prorrata definitiva y ajustaremos el IVA soportado deducible de los tres trimestres anteriores. 8.400,00 €

IVA devengado ▪ 21% s/ 40.000,00 = 8.400,00 €

(5.710,74 €)

IVA soportado deducible ▪ IVA soportado en operaciones con derecho a deducción: 21% s/ 26.000,00 = 5.460,00 € ▪ IVA soportado conjuntamente: 21% s/ 2.800,00 = 588,00 € ▪ IVA soportado conjuntamente deducible: 68% s/ 588,00 = 399,84 €

+

▪ Regularización prorrata definitiva: (149,10 €) 2.689,26 €

IVA a ingresar

3·· Doña Raquel Ortega es propietaria de un salón de belleza (Epígrafe 972.2) y está acogida al régimen simplificado del IVA. Desarrolla la actividad con los siguientes elementos: ▪ Personal empleado: junto a la dueña del negocio trabajan dos empleadas a tiempo completo. ▪ Superficie del local: 500 m2. ▪ Consumo de energía eléctrica: 1.800 kWh. Al finalizar el año, el importe total del IVA soportado en operaciones corrientes asciende a 8.200 €. La información que proporciona la Orden HAP/2430/2015, de 12 de noviembre, para esta actividad es la siguiente: Actividad: Salones e institutos de belleza Epígrafe I.A.E.: 972.2 MÓDULO 1 2 3

Definición

Unidad

Cuota devengada anual por unidad (euros) 2.562,75 41,33 17,36

Personal empleado Persona Superficie del local Metro cuadrado Consumo de energía 100 kWh eléctrica Cuota mínima por operaciones corrientes: 32% de la cuota devengada por operaciones corrientes.

23

Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II El porcentaje para calcular las cuotas trimestrales es del 10%. Determina el resultado de la liquidación final del IVA.

Vamos a liquidar el IVA de los cuatro trimestres siguiendo el procedimiento establecido por la Ley del IVA: 1. Cálculo de la cuota devengada por operaciones corrientes: Módulo Personal empleado

Unidades

Cuota por unidad 2.562,75 €

7.688,25 €

41,33 €

20.665,00 €

17,36 €/100 kWh

312,48 €

3 personas 2

Superficie del local

500 m

Consumo de energía eléctrica

1.800 kWh

Cuota total

Total cuota devengada por operaciones corrientes

28.665,73 €

2. Cálculo de las cuotas trimestrales: Cuota trimestral = 10% s/ 28.665,73 = 2.866,57 € Doña Raquel Ortega ingresará en Hacienda 2.866,57 € cada trimestre durante los veinte primeros días naturales de los meses de abril, julio y octubre. 3. Cálculo de la diferencia entre la cuota devengada y las cuotas soportadas por operaciones corrientes: Cuota devengada por operaciones corrientes = 28.665,73 €. - Cuotas soportadas por operaciones corrientes = 8.200,00 + 286,66 € = 8.486,66 € 

Cuotas soportadas por la adquisición de bienes y servicios = 8.200,00 €.



+ Cuotas soportadas de difícil justificación = 1% s/ 28.665,73 = 286,66 €.

Diferencia = 28.665,73 – 8.486,66 = 20.179,07 €. 4. Cálculo de la cuota derivada del régimen simplificado: Será la mayor de las dos cantidades siguientes: ▪ Diferencia entre la cuota devengada y las cuotas soportadas por operaciones corrientes = 20.179,07 €. ▪ Cuota mínima = 32% s/ 28.665,73 = 9.173,03 €. Por tanto, la cuota derivada del régimen simplificado será 20.179,07 €. 5. Cálculo de la cuota del cuarto trimestre: Cuota del cuarto trimestre = Cuota derivada del régimen simplificado – Cuotas ingresadas a cuenta durante los tres primeros trimestres = 20.179,07 - 2.866,57 · 3 = 20.179,07 – 8.599,71 = 11.579,36 €. Doña Raquel Ortega deberá presentar la declaración-liquidación y pagar la cuota correspondiente durante los treinta primeros días naturales del mes de enero.

Página 187

4·· La empresa ROSAMAR, SA, situada en Salamanca, con NIF A28556677, realiza las siguientes operaciones durante el segundo trimestre del año 20X0. ▪ Vende mercaderías a empresas españolas: ▪ Al 21% de IVA por importe de 38.000 € ▪ Al 4% de IVA por importe de 12.000 €

Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II

24

▪ Recibe devoluciones de ventas de empresas españolas por importe de 1.800 € al 21% de IVA. ▪ Vende mercaderías a minoristas españoles sujetos al recargo de equivalencia: ▪ Al 21% de IVA por importe de 14.000 € ▪ Al 4% de IVA por importe de 1.900 € ▪ Vende mercaderías a una empresa francesa por importe de 3.500 €. ▪ Vende mercaderías a una empresa canadiense por importe de 4.800 €. ▪ Compra mercaderías al 21% de IVA: ▪ A empresas españolas por valor de 28.000 € ▪ A empresas holandesas por valor de 8.000 € ▪ A empresas japonesas por valor de 12.000 € ▪ Los sueldos y las cuotas de la Seguridad Social del personal ascienden a 8.900 €. ▪ El seguro del local donde tiene ubicada la oficina le cuesta 380 €. ▪ Los suministros consumidos durante el periodo ascienden a: ▪ Electricidad: 650 € ▪ Teléfono: 980 € ▪ Agua: 250 € (IVA 10%) ▪ Los gastos diversos suman 440 €. ▪ Compra una furgoneta para el reparto por importe de 14.500 €. ▪ Los gastos por atenciones a clientes suman 520 €. ▪ El seguro de la furgoneta asciende a 800 €. Suponiendo que posee factura de todas las operaciones realizadas, efectúa la liquidación del impuesto y cumplimenta el modelo 303. En aquellas operaciones en las que no se indica nada, se aplicará un tipo impositivo del 21%.

Las operaciones realizadas por la empresa durante el segundo trimestre presentan las siguientes peculiaridades: ▪ Las devoluciones de ventas de empresas españolas reducirán la base imponible de las ventas, y por lo tanto el IVA devengado. ▪ En las ventas de mercaderías a minoristas sujetos al recargo de equivalencia se deberá repercutir el IVA y el recargo de equivalencia. ▪ La venta de mercaderías a una empresa francesa tiene la consideración de entrega intracomunitaria a efectos del IVA, por lo que no tributa por el impuesto al tratarse de una operación exenta plena. ▪ La venta de mercaderías a una empresa canadiense tiene la consideración de exportación a efectos del IVA, por lo qué no tributa por el impuesto al tratarse de una operación exenta plena. ▪ La compra de mercaderías a empresas holandesas tiene la consideración de adquisición intracomunitaria, deberá incluirse en la liquidación como mayor IVA devengado y soportado deducible. ▪ La compra de mercaderías a empresas japonesas supone una importación para la empresa y forma parte del hecho imponible del IVA. ▪ Los gastos de personal son operaciones no sujetas al IVA por lo que no tributan por el impuesto.

25

Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II

▪ El seguro del local donde está ubicada la oficina forma parte de las exenciones limitadas contempladas por la Ley por lo que no soporta IVA. ▪ La furgoneta es un bien de inversión, deberá tenerse en cuenta al cumplimentar el modelo 303. ▪ El IVA soportado en los gastos por atenciones a clientes no es deducible. ▪ El seguro de la furgoneta forma parte de las exenciones limitadas contempladas por la Ley por lo que no soporta IVA. La liquidación del IVA correspondiente al segundo trimestre será: 13.515,50 €

IVA devengado ▪ Venta de mercaderías a empresas españolas: - 21% s/ 38.000,00 = 7.980,00 € - 4% s/ 12.000,00 = 480,00 €

▪ Devoluciones de ventas de empresas españolas: 21% s/ (- 1.800,00) = (- 378,00 €) ▪ Venta de mercaderías a minoristas en recargo de equivalencia al 21% de IVA: - IVA: 21% s/ 14.000,00 = 2.940,00 € - RE: 5,2% s/ 14.000,00 = 728,00 € ▪ Venta de mercaderías a minoristas en recargo de equivalencia al 4% de IVA: - IVA: 4% s/ 1.900,00 =76,00 € - RE: 0,5% s/ 1.900,00 = 9,50 € ▪ Compra de mercaderías a empresas holandesas: 21% s/ 8.000,00 = 1.680,00 € (13.584,70 €)

IVA soportado deducible

▪ Compra de mercaderías a empresas españolas: 21% s/ 28.000,00 = 5.880,00 € ▪ Compra de mercaderías a empresas holandesas: 21% s/ 8.000,00 = 1.680,00 € ▪ Compra de mercaderías a empresas japonesas: 21% s/ 12.000,00 = 2.520,00 € ▪ Electricidad: 21% s/ 650,00 = 136,50 €. ▪ Teléfono: 21% s/ 980,00 = 205,80 €. ▪ Agua: 10% s/ 250,00 = 25,00 €. ▪ Gastos diversos: 21% s/ 440,00 = 92,40 € ▪ Compra de la furgoneta: 21% s/ 14.500,00 = 3.045,00 € IVA a compensar

(69,20 €)

Como estamos considerando el IVA del segundo trimestre, la fecha de presentación de la autoliquidación sería del 1 al 20 de julio del año 20X0. Con el resultado de la liquidación del IVA, el modelo 303 quedaría:

Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II

26

Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II

27

Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II

28

Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II

Página 188

29

Solucionario de los casos finales La contabilización del IVA en la empresa ACEOR, SA La empresa ACEOR, SA presenta en su Balance a 31 de diciembre de 20X0 las siguientes cuentas: Terrenos y bienes naturales: 130.000 €, Construcciones: 150.000 €, Mobiliario: 20.000 €, Equipos para procesos de información: 10.000 €, Elementos de transporte: 40.000 €, Aplicaciones informáticas: 2.000 €, Mercaderías: 1.000 unidades a 2,5 €/unidad, Proveedores: 5.000 €, Clientes: 4.000 €, Deudas a largo plazo con entidades de crédito: 30.000 €, Deudas a corto plazo con entidades de crédito: 10.000 €, Proveedores de inmovilizado a corto plazo: 2.000 €, Bancos c/c: 300.000 € y Caja, €: 30.000 €. Durante el ejercicio 20X1, realiza las siguientes operaciones IVA 21%. 1. Vende mercaderías: 800 unidades a 5 €/unidad; cobra 1.000 € en efectivo y el resto queda pendiente de cobro. 2. Paga la deuda de los proveedores que aparecen en Balance por banco. 3. Cobra la deuda de los clientes que aparecen en Balance por banco. 4. Por la reparación de uno de los vehículos, recibe factura por importe de 400 €; paga en efectivo. 5. Compra mercaderías: 2.800 unidades a 2,8 €/unidad; paga 2.000 € en efectivo y el resto queda pendiente de pago. 6. Saca 10.000 € del banco que ingresa en la caja de la empresa. 7. Vende mercaderías: 1.800 unidades a 4,5 €/unidad; cobra 2.000 € en efectivo y el resto queda pendiente de cobro. 8. Cobra la deuda pendiente del punto 1 mediante cheque bancario. 9. Paga por banco la prima de seguros de los edificios de la empresa que asciende a 500 €. 10. Paga la deuda pendiente con los proveedores de inmovilizado que aparecen en Balance por banco. 11. Compra mercaderías 1.500 unidades a 2,6 €/unidad; paga 2.000 € por banco y el resto queda pendiente de pago. 12. Compra nuevo mobiliario para la oficina por 5.000 €; paga 1.000 € en efectivo y el resto lo pagará dentro de 4 meses. 13. Paga la deuda pendiente del punto 5 mediante transferencia bancaria. 14. La publicidad realizada por la empresa asciende a 500 €; queda pendiente de pago. 15. Devuelve al banco el préstamo a corto plazo que figura en Balance. 16. Cobra la deuda pendiente del punto 7 mediante cheque bancario. 17. Compra un programa de ordenador para llevar la contabilidad por 1.500 €; entrega 500 € en efectivo y el resto lo pagará dentro de 2 meses. 18. La factura de la luz asciende a 250 €; se paga por banco. 19. Vende mercaderías: 2.000 unidades a 4,8 €/unidad; cobra 1.000 € mediante cheque y el resto a crédito. 20. Paga por banco la deuda con los proveedores de inmovilizado del punto 17. 21. La factura del teléfono asciende a 120 € y se paga por banco. 22. Cobra por banco 1.200 € del alquiler de un local de su propiedad.

Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II

30

23. Paga por banco los sueldos de los trabajadores de la empresa que ascienden a 5.400 €. 24. Liquida el IVA. 25. Las existencias finales de mercaderías ascienden a 1.820 €. Con la información proporcionada, realiza todas las operaciones que componen el ciclo contable. Balance de situación inicial Activo Activo no corriente

352 000,00

Inmovilizado intangible (206) Aplicaciones informáticas Inmovilizado material (210) Terrenos y bienes naturales (211) Construcciones (216) Mobiliario (217) Equipos para procesos de información (218) Elementos de transporte

130 000,00 150 000,00 20 000,00 10 000,00 40.000,00

Activo corriente

336 500,00

2 000,00

Existencias (300) Mercaderías Deudores comerciales (430) Clientes Efectivo (570) Caja, € (572) Banco c/c

30 000,00 300 000,00

Total Activo

688 500,00

2 500,00 4 000,00

Patrimonio neto y Pasivo Patrimonio neto

641 500,00

(100) Capital social

641 500,00

Pasivo no corriente

30 000,00

(170) Deudas a largo plazo con entidades de crédito

30 000,00

Pasivo corriente

17 000,00

(400) Proveedores (520) Deudas a corto plazo con entidades de crédito (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo

5 000,00 10 000,00 2 000,00

Total Patrimonio neto y Pasivo

688 500,00

31

Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II Libro Diario

------------------------------------------ Asiento de apertura ------------------------------------2.000,00 (206) Aplicaciones informáticas 130.000,00 (210) Terrenos y bienes naturales 150.000,00 (211) Construcciones 20.000,00 (216) Mobiliario 10.000,00 (217) Equipos para procesos de información 40.000,00 (218) Elementos de transporte 2.500,00 (300) Mercaderías 4.000,00 (430) Clientes 30.000,00 (570) Caja, € 300.000,00 (572) Bancos c/c a (100) Capital social 641.500,00 (170) Deudas a largo 30.000,00 plazo con entidades de crédito (400) Proveedores 5.000,00 (520) Deudas a corto 10.000,00 plazo con entidades de crédito (523) Proveedores 2.000,00 de inmovilizado a corto plazo ----------------------------------------------------- 1 ------------------------------------------------1.000,00 (570) Caja, € 3.840,00 (430) Clientes a (700) Ventas de 4.000,00 mercaderías (477) HP, IVA 840,00 repercutido (21% s/ 4.000,00)

----------------------------------------------------- 2 -------------------------------------------------5.000,00 (400) Proveedores a (572) Bancos c/c 5.000,00 ----------------------------------------------------- 3 -------------------------------------------------4.000,00 (572) Bancos c/c a (430) Clientes 4.000,00 ---------------------------------------------------- 4 ------------------------------------------------400,00 (622) Reparaciones y conservación 84,00 (472) HP, IVA soportado (21% s/ 400,00)

a (570) Caja, € 484,00 ---------------------------------------------------- x -------------------------------------------------

32

Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II

---------------------------------------------------- 5 ------------------------------------------------7.840,00 (600) Compras de mercaderías 1.646,40 (472) HP, IVA soportado (21% s/ 7.840,00)

(570) Caja, € 2.000,00 (400) Proveedores 7.486,40 ----------------------------------------------------- 6 ------------------------------------------------10.000,00 (570) Caja, € a (572) Bancos c/c 10.000,00 ----------------------------------------------------- 7 ------------------------------------------------2.000,00 (570) Caja, € 7.801,00 (430) Clientes a (700) Ventas de 8.100,00 mercaderías (477) HP, IVA repercutido 1.701,00 a

(21% s/ 8.100,00)

----------------------------------------------------- 8 -------------------------------------------------3.840,00 (572) Bancos c/c a (430) Clientes 3.840,00 ----------------------------------------------------- 9 ------------------------------------------------500,00 (625) Primas de seguros a (572) Bancos c/c 500,00 ----------------------------------------------------- 10------------------------------------------------2.000,00 (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo a (572) Bancos c/c 2.000,00 ---------------------------------------------------- 11 ------------------------------------------------3.900,00 (600) Compras de mercaderías 819,00 (472) HP, IVA soportado (21% s/ 3.900,00)

a

(572) Bancos c/c 2.000,00 (400) Proveedores 2.719,00 ---------------------------------------------------- 12 ------------------------------------------------5.000,00 (216) Mobiliario 1.050,00 (472) HP, IVA soportado (21% s/ 5.000,00)

(570) Caja, € 1.000,00 (523) Proveedores de 5.050,00 inmovilizado a corto plazo ----------------------------------------------------- 13 -----------------------------------------------7.486,40 (400) Proveedores a (572) Bancos c/c 7.486,40 ---------------------------------------------------- 14 ------------------------------------------------500,00 (627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas 105,00 (472) HP, IVA soportado a

(21% s/ 500,00)

a

(410) Acreedores por 605,00 prestaciones de servicios ---------------------------------------------------- x -------------------------------------------------

33

Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II

----------------------------------------------------- 15 -----------------------------------------------10.000,00 (520) Deudas a corto plazo con entidades de crédito a (572) Bancos c/c 10.000,00 ----------------------------------------------------- 16 -----------------------------------------------7.801,00 (572) Bancos c/c a (430) Clientes 7.801,00 ----------------------------------------------------- 17 -----------------------------------------------1.500,00 (206) Aplicaciones informáticas 315,00 (472) HP, IVA soportado (21% s/ 1.500,00)

(570) Caja, € 500,00 (523) Proveedores de 1.315,00 inmovilizado a corto plazo ----------------------------------------------------- 18 -----------------------------------------------250,00 (628) Suministros 52,50 (472) HP, IVA soportado a

(21% s/ 250,00)

a (572) Bancos c/c 302,50 ---------------------------------------------------- 19 ------------------------------------------------1.000,00 (572) Bancos c/c 10.616,00 (430) Clientes a (700) Ventas de 9.600,00 mercaderías (477) HP, IVA repercutido 2.016,00 (21% s/ 9.600,00)

----------------------------------------------------- 20 -----------------------------------------------1.315,00 (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo a (572) Bancos c/c 1.315,00 ----------------------------------------------------- 21 -----------------------------------------------120,00 (628) Suministros 25,20 (472) HP, IVA soportado (21% s/ 120,00)

a (572) Bancos c/c 145,20 ----------------------------------------------------- 22 -----------------------------------------------1.452,00 (572) Bancos c/c a (752) Ingresos por 1.200,00 arrendamientos (477) HP, IVA repercutido 252,00 (21% s/ 1.200,00)

----------------------------------------------------- 23 -----------------------------------------------5.400,00 (640) Sueldos y Salarios a (572) Bancos c/c 5.400,00 ---------------------------------------------------- 24 ------------------------------------------------4.809,00 (477) HP, IVA repercutido a (472) HP, IVA 4.097,10 soportado (4750) HP, acreedora 711,90 por IVA

Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II

34

---------------------------------------------------- 25 ------------------------------------------------2.500,00 (610) Variación de existencias de mercaderías a (300) Mercaderías 2.500,00 (Por el importe de las existencias iniciales.)

------------------------------------------------------ x ------------------------------------------------1.820,00 (300) Mercaderías a (610) Variación de 1.820,00 existencias de mercaderías (Por el importe de las existencias finales.)

------------------------------------- Regularización de gastos ---------------------------------19.590,00 (129) Resultado del ejercicio a (600) Compras de 11.740,00 mercaderías (610) Variación de 680,00 existencias de mercaderías (622) Reparaciones y 400,00 conservación (625) Primas de 500,00 seguros (627) Publicidad, 500,00 propaganda y relaciones públicas (628) Suministros 370,00 (640) Sueldos y 5.400,00 salarios ---------------------------------- Regularización de ingresos ----------------------------------21.700,00 (700) Ventas de mercaderías 1.200,00 (752) Ingresos por arrendamientos a (129) Resultado del 22.900,00 ejercicio

Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II

35

------------------------------------------ Asiento de cierre ---------------------------------------641.500,00 (100) Capital social 3.310,00 (129) Resultado del ejercicio 30.000,00 (170) Deudas a largo plazo con entidades de crédito 2.719,00 (400) Proveedores 605,00 (410) Acreedores por prestaciones de servicios 711,90 (4750) HP, acreedora por IVA 5.050,00 (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo a (206) Aplicaciones 3.500,00 informáticas (210) Terrenos y 130.000,00 bienes naturales (211) Construcciones 150.000,00 (216) Mobiliario 25.000,00 (217) Equipos para 10.000,00 procesos de información (218) Elementos de 40.000,00 transporte (300) Mercaderías 1.820,00 (430) Clientes 10.616,00 (570) Caja, € 39.016,00 (572) Bancos c/c 273.943,90 ------------------------------------------------------ x ------------------------------------------------Balance de situación final Activo Activo no corriente Inmovilizado intangible (206) Aplicaciones informáticas Inmovilizado material (210) Terrenos y bienes naturales (211) Construcciones (216) Mobiliario (217) Equipos para procesos de información (218) Elementos de transporte Activo corriente Existencias (300) Mercaderías Deudores comerciales (430) Clientes Efectivo (570) Caja, € (572) Banco, c/c Total Activo

358.500,00 3.500,00 130.000,00 150.000,00 25.000,00 10.000,00 40.000,00 325.395,90 1.820,00 10.616,00 39.016,00 273.943,90 683.895,90

36

Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II

Patrimonio neto y Pasivo Patrimonio neto

644.810,00

(100) Capital social (129) Resultado del ejercicio

641.500,00 3.310,00

Pasivo no corriente

30 000,00

(170) Deudas a largo plazo con entidades de crédito

30.000,00

Pasivo corriente

9.085,90

(400) Proveedores (410) Acreedores por prestaciones de servicios (4750) HP, acreedora por IVA (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo Total Patrimonio neto y Pasivo

2.719,00 605,00 711,90 5.050,00 683.895,90

Libro Mayor D

(100) Capital social (C) 641.500,00 641.500,00 (A) 641.500,00 641.500,00

H

D

D

(170) Deudas a largo plazo con entidades de crédito (C) 30.000,00 30.000,00 (A) 30.000,00 30.000,00

H

D

D

D

(A) 20.000,00 (12) 5.000,00 25.000,00

D

(206) Aplicaciones informáticas (A) 2.000,00 (17) 1.500,00 3.500,00

(210) Terrenos y bienes naturales (A) 130.000,00 130.000,00 (C) 130.000,00 130.000,00

(216) Mobiliario

(129) Resultado del ejercicio (RG) 19.590,00 22.900,00 (RI) (C) 3.310,00 22.900,00 22.900,00

H

D

H

D

25.000,00 (C)

H

H

3.500,00 (C) 3.500,00

(211) Construcciones (A) 150.000,00 150.000,00 (C) 150.000,00 150.00,00

H

(217) Equipos para procesos de información (A) 10.000,00 10 000,00 (C) 10 000,00 10 000,00

H

25.000,00

(218) Elementos de transporte (A) 40.000,00 40.000,00 (C) 40.000,00 40.000,00

H

D

(300) Mercaderías (A) 2.500,00 2.500,00 (25) (25) 1.820,00 1.820,00 (C) 4.320,00 4.320,00

H

Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II

D

(400) Proveedores (2) 5.000,00 (13) 7.486,40 (C) 2.719,00 15.205,40

D

D

H

D

(4750) HP, acreedora por IVA (C) 711,90 711,90 (24) 711,90 711,90

(520) Deudas a corto plazo con entidades de crédito (15) 10.000,00 10.000,00 (A) 10.000,00 10.000,00

D

D

(410) Acreedores por prestaciones de servicios (C) 605,00 605,00 (14) 605,00 605,00

5.000,00 (A) 7.486,40 (5) 2.719,00 (11) 15.205,40

(430) Clientes (A) 4.000,00 4.000,00 (3) (1) 3.840,00 3.840,00 (8) (7) 7.801,00 7.801,00 (16) (19) 10.616,00 10.616,00 (C) 26.257,00 26.257,00

D

H

(570) Caja, € (A) 30.000,00 484,00 (4) (1) 1.000,00 2.000,00 (5) (6) 10.000,00 1.000,00 (12) (7) 2.000,00 500,00 (17) 39.016,00 (C) 43.000,00 43.000,00

H

H

H

(472) HP, IVA soportado (4) 84,00 4.097,10 (24) (5) 1.646,40 (11) 819,00 (12) 1.050,00 (14) 105,00 (17) 315,00 (18) 52,50 (21) 25,20 4.097,10 4.097,10

D

D

H

(477) HP, IVA repercutido (24) 4.809,00 840,00 (1) 1.701,00 (7) 2.016,00 (19) 252,00 (22) 4.809,00 4.809,00

(523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo (10) 2.000,00 2.000,00 (A) (20) 1.315,00 5.050,00 (12) (C) 5.050,00 1.315,00 (17) 8.365,00 8.365,00

D

H

37

(572) Bancos c/c (A) 300.000,00 5.000,00 (2) (3) 4.000,00 10.000,00 (6) (8) 3.840,00 500,00 (9) (16) 7.801,00 2.000,00 (10) (19) 1.000,00 2.000,00 (11) (22) 1.452,00 7.486,40 (13) 10.000,00 (15) 302,50 (18) 1.315,00 (20) 145,20 (21) 5.400,00 (23) 273.943,90 (C) 318.093,00 318.093,00

H

H

H

38

Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II

D

(600) Compras de mercaderías (5) 7.840,00 (11) 3.900,00 11.740,00

D

D

(610) Variación de existencias de mercaderías (25) 2.500,00 1.820,00 (25) 680,00 (RG) 2.500,00 2.500,00

D

11.740,00 (RG) 11.740,00

(622) Reparaciones y conservación (4) 400,00 400,00 (RG) 400,00 400,00

(627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas (14) 500,00 500,00 (RG) 500,00 500,00

D

H

(640) Sueldos y salarios (23) 5.400,00 5.400,00 (RG) 5.400,00 5.400,00

D

H

H

D

(625) Primas de seguros (9) 500,00 500,00 (RG) 500,00 500,00

D

(628) Suministros (18) 250,00 (21) 120,00 370,00

H

D

H

H

H

370,00 (RG) 370,00

(700) Ventas de mercaderías (RI) 21.700,00 4.000,00 (1) 8.100,00 (7) 9.600,00 (19) 21.700,00 21.700,00

(752) Ingresos por arrendamientos (RI) 1.200,00,00 1.200,00 (22) 1.200,00 1.200,00

H

H

Unidad 8 – El Impuesto sobre el Valor Añadido II

39

Balance de comprobación de sumas y saldos

Nº CTA 100 170 206 210 211 216 217 218 300 400 410 430 472 4750 477 520 523 570 572 600 610 622 625 627 628 640 700 752 TOTAL

NOMBRE DE CUENTA Capital Social Deudas a l/p entidades de crédito Aplicaciones informáticas Terrenos y bienes naturales Construcciones Mobiliario Equipos para procesos de inf. Elementos de transporte Mercaderías Proveedores Acreedores por prestac. de servic. Clientes HP, IVA soportado HP, acreedora por IVA HP, IVA repercutido Deudas a c/p entidades de crédito Proveedores de inmovilizado a c/p Caja, € Bancos c/c Compras de mercaderías Variación de existencias de mds Reparaciones y conservación Primas de seguros Publicidad, propaganda y RRPP Suministros Sueldos y salarios Ventas de mercaderías Ingresos por arrendamientos

SUMAS DEBE HABER 0,00 € 641.500,00 € 0,00 € 30.000,00 € 3.500,00 € 0,00 € 130.000,00 € 0,00 € 150.000,00 € 0,00 € 25.000,00 € 0,00 € 10.000,00 € 0,00 € 40.000,00 € 0,00 € 4.320,00 € 2.500,00 € 12.486,40 € 15.205,40 € 0,00 € 605,00 € 26.257,00 € 15.641,00 € 4.097,10 € 4.097,10 € 0,00 € 711,90 € 4.809,00 € 4.809,00 € 10.000,00 € 10.000,00 € 3.315,00 € 8.365,00 € 43.000,00 € 3.984,00 € 318.093,00 € 44.149,10 € 11.740,00 € 0,00 € 2.500,00 € 1.820,00 € 400,00 € 0,00 € 500,00 € 0,00 € 500,00 € 0,00 € 370,00 € 0,00 € 5.400,00 € 0,00 € 0,00 € 21.700,00 € 0,00 € 1.200,00 € 806.287,50 € 806.287,50 €

SALDOS ACREEDOR DEUDOR 0,00 € 641.500,00 € 0,00 € 30.000,00 € 3.500,00 € 0,00 € 130.000,00 € 0,00 € 150.000,00 € 0,00 € 25.000,00 € 0,00 € 10.000,00 € 0,00 € 40.000,00 € 0,00 € 1.820,00 € 0,00 € 0,00 € 2.719,00 € 0,00 € 605,00 € 10.616,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 711,90 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 5.050,00 € 39.016,00 € 0,00 € 273.943,90 € 0,00 € 11.740,00 € 0,00 € 680,00 € 0,00 € 400,00 € 0,00 € 500,00 € 0,00 € 500,00 € 0,00 € 370,00 € 0,00 € 5.400,00 € 0,00 € 0,00 € 21.700,00 € 0,00 € 1.200,00 € 703.485,90 € 703.485,90 €