Planeacion Fiscal

PLANEACIÓN FISCAL C.P. Y M.I. ULISES CID MARTINEZ NAVARRO

PROGRAMA

PROGRAMA 1.

Antecedentes.

2.

Concepto de planeación fiscal.

3.

Objetivos de la planeación fiscal.

4.

Características de la planeación fiscal.

5.

Requisitos de la planeación fiscal.

6.

Diseño de un programa de planeación fiscal.

7.

Fases de la planeación fiscal.

8.

Beneficios implícitos y explícitos en las leyes fiscales.

9.

Interpretación de las disposiciones fiscales.

ANTECEDENTES DE LA PLANEACIÓN FISCAL

ANTECEDENTES DE LA PLANEACIÓN FISCAL

Los antecedentes de la planeación fiscal se reflejan inclusive en la Biblia de acuerdo a lo comentado por el Dr. Daniel Diep Diep en su libro “El tributo según Jesucristo”, pues menciona que fue Jesucristo quien nos mostró un ejemplo de planeación fiscal, en el pasaje donde le indica a Pedro todo un plan para pagar los impuestos de los dos y evitarse un tropiezo. (1) (1) DIEP DIEP, Daniel. El Tributo Según Jesucristo. México. 2000. p. 21

ANTECEDENTES DE LA PLANEACIÓN FISCAL Nuevo testamento Evangelio de San Mateo: (40:17:24) Cuando ellos llegaron a Capernaúm, fueron a Pedro los que cobraban el impuesto del templo y dijeron: —¿Vuestro maestro no paga el impuesto del templo? El dijo: —Sí. Al entrar en casa, Jesús le habló primero diciendo: — ¿Qué te parece, Simón? Los reyes de la tierra, ¿de quiénes cobran los tributos o los impuestos? ¿De sus hijos o de otros?

ANTECEDENTES DE LA PLANEACIÓN FISCAL

Pedro le dijo: —De otros. Jesús le dijo: —Luego, los hijos están libres de obligación. Pero, para que no los ofendamos, ve al mar, echa el anzuelo, y el primer pez que suba, tómalo. Cuando abras su boca, hallarás un estatero con dos monedas. Tómalas y dalo por mí y por ti.

ANTECEDENTES DE LA PLANEACIÓN FISCAL

1935: Caso judicial estadounidense Evelyn Gregory vs Helvering: “Toda persona puede organizar sus negocios de modo que sus impuestos sean lo más bajos que sea posible; no esta obligado a elegir el procedimiento que dé mas ingresos a la tesorería”.

ANTECEDENTES DE LA PLANEACIÓN FISCAL

En los años setentas: Tribunal Supremo de Australia: “Si las normas fiscales dan al contribuyente la posibilidad de elegir entre dos o más opciones debe respetarse la elección de la forma legal realizada por el contribuyente, incluso en los casos de arreglos artificiales que no tienen otra justificación que ahorrar impuestos.”

ANTECEDENTES DE LA PLANEACIÓN FISCAL

Suprema Corte de los Estados Unidos de Norteamérica:

Los empresarios no solamente tienen el derecho de planear sus actividades comerciales para reducir sus impuestos, si no que tienen la obligación de hacerlo. Oswaldo Reyes Mora. Estudio de las opciones legales fiscales, p.11.

CONCEPTO DE PLANEACIÓN FISCAL

CONCEPTO PLANEACION FISCAL

Diccionario de la Real Academia Española Planear: 1. tr. Trazar o formar el plan de una obra.

2. tr. Hacer planes o proyectos. 3. intr. Dicho de un ave: Volar con las alas extendidas e inmóviles.

4. intr. Aer. Dicho de un avión: Descender en planeo.

CONCEPTO PLANEACION FISCAL Para el Lic. Agustín López Padilla planeación fiscal es: “El programar adecuadamente las operaciones de un contribuyente, operaciones inherentes a su objeto social, con el fin de lograr, manteniendo la calidad del producto, la venta del mismo, esto es, su aceptación por parte del público consumidor, pero a través de la optimización de los recursos, al menor costo posible. de tal suerte que estrictamente se llegue a causar y a pagar el impuesto correspondiente en la menor medida posible, dentro de los parámetros que la propia ley establece y sin llegar a actos de simulación o de abuso del derecho que ya quedaron fuera del contexto de toda planeación"

CONCEPTO PLANEACION FISCAL El Dr. Daniel Diep Diep. la define como:

“La planeación económica-tributaria de los sujetos pasivos de la relación fiscal como una técnica jurídica, económica, o económicajurídica que tiene por objeto la optimización de la carga tributaria, siempre dentro del más absoluto respeto a los preceptos legales relativos, a efecto de obtener un rendimiento económico adicional dentro de la vida operativa del contribuyente como tal”.

CONCEPTO PLANEACION FISCAL Por su parte el C.P. Y M.I Rafael Padrón Álvarez, señala:

“ La Planeación Fiscal de las empresas consiste en un conjunto de técnicas que sirven para optimizar el costo fiscal inherente a las operaciones de la empresa, siempre dentro de los límites permitidos por la ley”.

CONCEPTO PLANEACION FISCAL

La planeación fiscal es una disciplina ética, jurídica y profesionalmente aceptada, así como social y económicamente necesaria, que desarrolla alternativas para optimizar las cargas fiscales de los contribuyentes ya sea de carácter financiero, administrativo o jurídico, estando sujeta a la aplicación estricta de las normas fiscales y legales en lo general, así como de todas las etapas del proceso administrativo para su implementación y control.

CONCEPTO PLANEACION FISCAL

La planeación fiscal es el conjunto de acciones de carácter Jurídico - Fiscal que aseguran una decisión óptima en un momento específico, y que la empresa e inversionistas utilizan con estricto apego a las leyes fiscales para el debido y oportuno cumplimiento de sus obligaciones fiscales, utilizando y aprovechando los estímulos fiscales, regímenes preferentes, criterios de tribunales y demás beneficios que la propia ley establece, con la intención de que los tributos se cubran al menor costo posible.

CONCEPTO DE PLANEACION FISCAL

La planeación fiscal es por tanto una herramienta del empresario para buscar dentro de la Ley mejores condiciones de tributación, diferenciándola de la evasión y simulación.

Es importante señalar que la auténtica planeación fiscal debe subordinarse a la “planeación estratégica de la empresa”, es decir congruente con las otras áreas importantes del negocio como son las finanzas, el aspecto jurídico y sobre todo la parte comercial de la empresa, conformando así la ESTRATEGIA DE NEGOCIO.

DIFERENCIA ENTRE ELUSIÓN, EVASIÓN Y PLANEACIÓN FISCAL.

DICCIONARIO JURIDICO MEXICANO Evasión fiscal. Cualquier hecho comisivo u omisivo del sujeto pasivo de la imposición que contravenga o viole una norma fiscal, en virtud de la cual una riqueza imponible en cualquier forma resulte sustraída, total o parcialmente, al pago del tributo previsto en la ley, es toda eliminación o disminución de un monto tributario producido dentro del ámbito de un país por parte de quienes están jurídicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante conductas fraudulentas, omisiones violatorias de disposiciones legales. La evasión fiscal lleva implícita la ilicitud (antijurídica), es violatoria de disposiciones legales.

DICCIONARIO JURIDICO MEXICANO Elusión fiscal. Proceder que, sin infringir el texto de la Ley, procura el alivio tributario mediante la estructuración de figuras jurídicas atípicas.

DEFINICION DE EVASION Gramaticalmente

Jurídicamente

Evitar un daño, eludir con arte o astucia una dificultad prevista

Conlleva la noción de desobediencia de una obligación fiscal perfecta. El derecho fiscal no define en forma concreta.

EVASION En nuestra legislación fiscal no se contempla el delito de evasión fiscal y menos el de elusión fiscal, únicamente el delito de defraudación fiscal en el artículo 108 del CFF.

La evasión constituye un género y la defraudación así como la simulación es una de sus especies.

DEFRAUDACIÓN FISCAL

Artículo 108 CFF.Comete el delito de defraudación fiscal quien con uso de engaños o aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de alguna contribución u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal.

La omisión total o parcial de alguna contribución a que se refiere el párrafo anterior comprende, indistintamente, los pagos provisionales o definitivos o el impuesto del ejercicio en los términos de las disposiciones fiscales. El delito de defraudación fiscal y el delito previsto en el artículo 400 Bis del Código Penal Federal, se podrán perseguir simultáneamente. Se presume cometido el delito de defraudación fiscal cuando existan ingresos o recursos que provengan de operaciones con recursos de procedencia ilícita.

EVASION Absoluta Cuando el acto nada tiene de real (no produce efectos jurídicos) Relativa

Cuando se le da apariencia que oculta su verdadero carácter (Descubierto el acto real no será nulo si no hay ley que así lo declare)

FORMAS EN QUE SE PRESENTA LA SIMULACION En el acto supuestamente realizado

En la Interposición de personas

En el Contenido del contrato (precio, fecha, condiciones, etc.)

DIFERENCIAS EVASIÓN

PLANEACIÓN

CONCEPTOS DIAMETRALMENTE OPUESTOS

OBJETIVOS DE LA PLANEACIÓN FISCAL

OBJETIVOS DE LA PLANEACION FISCAL Las empresas por lo general siempre están pensando en cómo reducir sus costos, con el objetivo de ser más competitivas, productivas, tener mayor penetración en el mercado y ser más rentables en términos financieros, pero en ocasiones se olvidan los costos fiscales.

OBJETIVOS DE LA PLANEACION FISCAL ISR

30.00%

ISR Dividendos

10.00%

PTU

10.00%

En caso de contar con trabajadores: Cuotas Patronales

26% (aprox. incluyendo retiro)

Infonavit

5%

Impuesto estatal

2%

Además de los costos fiscales ocultos; dictamen fiscal, comprobantes fiscales, estudio de precios de transferencias, estructura electrónica.

OBJETIVOS DE LA PLANEACION FISCAL 1.- Optimizar y mantener la empresa en un estado de liquidez que permita el cumplimiento de los compromisos económicos (proveedores, acreedores, contribuciones, etc.) a sus vencimientos respectivos.

OBJETIVOS DE LA PLANEACION FISCAL 2.- Obtener la mayor rentabilidad del capital invertido y satisfacer razonablemente los intereses de los inversionistas, sin afectar derechos de terceros, trabajadores, acreedores, proveedores clientes y fisco federal.

OBJETIVOS DE LA PLANEACION FISCAL

3.- Propiciar un ambiente de seguridad, minimizando todo tipo de riesgos del entorno empresarial, tales como el punto de equilibrio financiero, el punto de equilibrio de operación, el estricto cumplimiento de las obligaciones fiscales, contingencias laborales, riesgos de mercado, es decir, conciliar riesgos y beneficios.

OBJETIVOS DE LA PLANEACION FISCAL

4.- Orientar los ahorros fiscales en el plan de negocios de la entidad, a fin de obtener mayor liquidez.

5.- Dotar al contribuyente de certeza jurídica en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales.

OBJETIVOS DE LA PLANEACION FISCAL 6.- Adoptar con éxito cualquier cambio de la legislación fiscal que tenga como consecuencia una afectación o perjuicio económico

7.- Abatir, atenuar o diferir la carga fiscal

.

OBJETIVOS DE LA PLANEACION FISCAL

ABATIR

OBJETIVO

DIFERIR

DISMINUIR

OBJETIVOS DE LA PLANEACION FISCAL ABATIR:-Se presenta cuando se evita la causación de un gravamen por la realización de diversos actos jurídicos permitidos por la ley, con el objeto de impedir el nacimiento de la obligación tributaria.

OBJETIVOS DE LA PLANEACION FISCAL DISMINUIR.- Actividad creativa que realiza el contribuyente valiéndose de medios no prohibidos por la ley y que da como resultado un plan definido, que permitirá conseguir el objetivo de disminuir la carga fiscal en la operación.

OBJETIVOS DE LA PLANEACION FISCAL DIFERIR.- Cuando no se puede abatir o disminuir la carga fiscal, se deben buscar las alternativas que le permitan al contribuyente diferir la causación o pago del tributo, siempre dentro del marco jurídico fiscal vigente y contando con el soporte documental que demuestre la licitud de los actos.

OBJETIVOS DE LA PLANEACION FISCAL La finalidad de la planeación fiscal consiste en optar por la mejor forma legal de los regímenes tributarios vigentes para los intereses de la empresa, obteniendo con ello ahorros financieros, y asegurar que la empresa se encuentra protegida en el régimen fiscal idóneo, minimizando riesgos, y evitando cometer delitos e infracciones fiscales.

CARACTERÍSTICAS DE LA PLANEACIÓN FISCAL

CARACTERISTICAS DE LA PLANEACION FISCAL 1. Es un proceso creativo que no tiene límites, busca evitar perjuicios económicos y obtener estos mismos en beneficios. Otorga la seguridad de que se está cumpliendo en forma integral con las obligaciones fiscales.

CARACTERISTICAS DE LA PLANEACION FISCAL 2. No es correctiva del pasado, es preventiva del futuro, evita caer en omisiones y sanciones, no pretende eliminar el riesgo, sino asegura que se aceptan los riesgos propios de la planeación, tampoco es una simulación de actos, ya que se genera en cada una de sus fases con un sentido de negocio.

CARACTERISTICAS DE LA PLANEACION FISCAL 3. Es una actividad legítima que responde al derecho de libertad de trabajo y de asociación.

Consiste en analizar, diseñar e implantar las alternativas que permiten realizar un negocio o llevar a cabo una operación o grupo de operaciones, con el fin de lograr que :

CARACTERISTICAS DE LA PLANEACION FISCAL a) La carga fiscal sea la menos posible.

b) Disminuir su impacto hasta donde las disposiciones fiscales lo permitan.

c) Diferir el pago de los tributos a un período posterior.

CARACTERISTICAS DE LA PLANEACION FISCAL

4. Se presenta cuando se evita la causación por virtud del despliegue de diversos permitidos por la ley. En otras palabras, es asume un contribuyente que valiéndose prohibidos por la ley, impide el nacimiento tributaria que de otra manera se generaría.

de un gravamen actos jurídicos la conducta que de medios no de la obligación

CARACTERISTICAS DE LA PLANEACION FISCAL 5.“Es lícita porque emana del irrestricto derecho que tiene el particular de seleccionar la manera que más le convenga o acomode para llevar a cabo sus actividades”.

CARACTERISTICAS DE LA PLANEACION FISCAL

6.“La planeación fiscal no se ocupa de las decisiones futuras, sino del impacto futuro de las decisiones actuales. Al planear se trabaja siempre hacia adelante, es decir, que se debe hacer en estos momentos dentro del marco legal, para lograr los máximos ahorros fiscales o diferir en lo posible el pago de impuestos, en una determinada fecha futura”.

REQUISITOS DE LA PLANEACIÓN FISCAL

REQUISITOS DE LA PLANEACION FISCAL SOPORTE JURIDICO

SOPORTE FISCAL

PRECIOS DE TRANSFERENCIA

REQUISITOS DICTAMEN FISCAL

SOPORTE DOCUMENTAL

SOPORTE CONTABLE

REQUISITOS DE LA PLANEACION FISCAL

Todo programa o actividad a desarrollar en la empresa debe quedar debidamente soportada, para evitar caer en pago de impuestos excesivos o en un problema fiscal con las autoridades. El soporte que se debe llevar a cabo es el siguiente:

REQUISITOS DE LA PLANEACION FISCAL SOPORTE JURIDICO.- Que tenga el soporte jurídico necesario para que en caso de alguna discrepancia con las autoridades fiscales se pueda defender cualquier operación o actividad realizada.

REQUISITOS DE LA PLANEACION FISCAL SOPORTE FISCAL.- Que la operación o actividad a efectuar esté dentro de las leyes fiscales debidamente fundada.

DISPOSICIONES LEGALES CON LAS QUE SE DEBE SUSTENTAR LA PLANEACION FISCAL

Constitución política

Reglamentos específicos

Código fiscal

Tratados internacionales

Leyes especificas

Circulares de SAT y Otras dependencias

Tratados internacionales Derecho federal común Derecho laboral

Tesis y jurisprudencias del TFJFA y SCJN

REQUISITOS DE LA PLANEACION FISCAL SOPORTE DOCUMENTAL.- Que se cuente con el documento, contrato, acta, etc., respectiva que sea necesaria. Existe el dicho “papelito habla" lo que es totalmente cierto.

REQUISITOS DE LA PLANEACION FISCAL SOPORTE CONTABLE.- Uno de los requisitos de deducibilidad es el registrar contablemente todas y cada una de las operaciones efectuadas correctamente, ya que el no hacerlo tiene como castigo la no deducibilidad de la partida, aunque se reúnan todos los demás requisitos fiscales.

REQUISITOS DE LA PLANEACION FISCAL RAZON DE NEGOCIOS.- Que cuando se efectúe algún programa empresarial se realice no nada más por el aspecto fiscal, sino por una razón de negocios, por ejemplo: el constituir un corporativo de servicios para evitar que una huelga paralice las actividades de la empresa, (subordinado a la planeación estratégica del negocio).

REQUISITOS DE LA PLANEACION FISCAL

DICTAMEN FINANCIERO Y FISCAL.- En toda organización es importante tener la seguridad de que la información que se tiene para la toma de decisiones es confiable, así como para tener una garantía jurídica en la implementación de programas de optimización fiscal, por lo que resulta un acierto el dictaminarse para efectos fiscales y financieros.

DISEÑO DE UN PROGRAMA DE PLANEACIÓN FISCAL

ELEMENTOS INDISPENSABLES DE LA PLANEACION FISCAL ACTITUD PREVENTIVA

CREATIVIDAD

PROFUNDO CONOCIMIENTO DE LAS DISPOSICIONES JURIDICAS Y FISCALES

DISPONIBILIDAD DE INFORMACION

ANALISIS INTEGRAL (TODAS LAS CONTRIBUCIONES)

PLANEAR Luego de un diagnostico de los factores internos y externos que permitan identificar: Las Fuerzas, Oportunidades, Debilidades y Amenazas de la negociación se deben:

1.-

Establecer objetivos y metas.

2.-

Fijar estrategias y prioridades.

3.-

Coordinar esfuerzos y evaluar resultados.

4.-

Aprovechar los recursos con que se cuenta.

FASES DE LA PLANEACIÓN FISCAL

FASES DE LA PLANEACION FISCAL DISEÑAR

IMPLEMENTAR

DISEÑO El diseño se refiere a la actividad creativa que realiza el estratega y que da como resultado un plan definido, denominado estrategias, que permitirá conseguir el objetivo de abatir, atenuar o diferir el costo fiscal. Evidentemente, después de definida la estrategia será imprescindible implementarla o ponerla en práctica ya que la estrategia por si sola no conseguirá el objetivo.

DISEÑO Es importante:

 No perder el control de la empresa o grupo de empresas.  Conservar la utilidad de la información financiera.  Observancia irrestricta de las disposiciones legales.

IMPLEMENTACION LO QUE DEBE TENERSE PARA LLEVAR A CABO LA PLANEACION FISCAL Requisitos indispensables Condiciones propicias Herramientas a utilizar Fases de control

REQUISITOS INDISPENSABLES Legalidad

Estabilidad (costobeneficio, carga administrativa, riesgo)

Razón de negocio (lógica operativa)

Soporte documental

Soporte contable

CONDICIONES PROPICIAS Adecuada al tamaño Recursos humanos y técnicos Orden y precisión

HERRAMIENTAS A UTILIZAR Diarios oficiales. Clasificados Suprema Corte de Justicia de por temas y fechas. la Nación Leyes fiscales, clasificadas porOpiniones y criterios del SAT años Doctrina legal y contable Exposición de motivos de las Diario de debates del congreso reformas fiscales Análisis de reformas fiscales Sentencias y jurisprudencias del Tribunal Federal de Justicia Administrativa.

FASES DE CONTROL

Recopilación de información

Análisis (diagnóstico preliminar)

Diseño (evaluación y selección)

Programa de trabajo

Implementación

Seguimiento

Evaluación

BENEFICIOS IMPLICITOS Y EXPLICITOS DE LA PLANEACIÓN FISCAL

BENEFICIOS IMPLICITOS Y EXPLICITOS EN LAS LEYES FISCALES Las alternativas las podemos encontrar de forma explicita (estímulos fiscales, tasas reducidas, regímenes especiales) en la propia ley, y de forma implícita (jurisprudencia, tesis, confirmación de criterios, criterios del Sat) se obtienen de la interpretación armónica de las leyes.

BENEFICIOS IMPLICITOS Y EXPLICITOS EN LAS LEYES FISCALES BENEFICIOS EXPLICITOS.- Entendiendo por estos, aquellos que se derivan del articulado de las leyes (exenciones, estímulos fiscales, ajustes a costos en la determinación de la ganancia de capital)

BENEFICIOS IMPLICITOS Y EXPLICITOS EN LAS LEYES FISCALES BENEFECIOS IMPLICITOS.- Son aquellos que se derivan de la integración de las distintas leyes, producto del análisis cuidadoso, correlación e interpretación de las disposiciones aplicables al caso sujeto de estudio.

BENEFICIOS IMPLICITOS Y EXPLICITOS EN LAS LEYES FISCALES

CONTRIBUYENTES

PLANEACION FISCAL

FISICAS Y MORALES

REGIMEN GENERAL REGIMEN DE AGASPES REGIMEN DE INCORPORACION MOMENTO ACUMULACION DEDUCCIONES ANTICIPADAS

ACCIONISTAS

DIVIDENDOS (CUFIN) REEMBOLSO DE CAPITAL (CUCA) HONORARIOS

TRABAJADOR

INGRESOS EXENTOS HERRAMIENTAS DE TRABAJO ROPA DE TRABAJO

GRUPO

ESCISION FUSION ASOCIACION EN PARTICIPACION FIDEICOMISO LIQUIDACION DE EMPRESAS OPERACION INTERCOMPAÑIAS PAGOS AL EXTRANJERO

INTERPRETACIÓN DE LAS DISPOSICIONES FISCALES

INTERPRETACIÓN DE LAS DISPOSICIONES FISCALES Artículo 5º del Código Fiscal de la Federación.Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que señalan excepciones a las mismas, así como las que fijan las infracciones y sanciones, son de aplicación estricta. Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa. Las otras disposiciones fiscales se interpretarán aplicando cualquier método de interpretación jurídica. A falta de norma fiscal expresa, se aplicarán supletoriamente las disposiciones del derecho federal común cuando su aplicación no sea contraria a la naturaleza propia del derecho fiscal.

INTERPRETACIÓN DE LAS DISPOSICIONES FISCALES Exposición de motivos: Artículo 5º del Código Fiscal de la Federación.-

INTERPRETACIÓN DE LAS DISPOSICIONES FISCALES Época: Novena Época Registro:175568 Instancia: SEGUNDA SALA Tipo Tesis: Jurisprudencia Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta Localización: Tomo XXIII, Marzo de 2006 Materia(s): Administrativa Tesis:2a./J.27/2006 Pag. 270 [J];9a.Época;2a.Sala;S.J.F.ysuGaceta;TomoXXIII,Marzode2006;Pág.270 INTERPRETACIÓN DEL ARTÍCULO 12 DEL CÓDIGO FISCAL DEL ESTADO DE BAJA CALIFORNIA. Dicho precepto legal, al establecer que son de aplicación estricta las normas de derecho tributario que establezcan cargas a los particulares, las que señalen excepciones a las mismas, así como las que fijan infracciones y sanciones, y, por otro lado, prever que las otras disposiciones fiscales se interpretarán aplicando cualquier método de interpretación jurídica, evidencia que el legislador ha equiparado la aplicación estricta con un método de interpretación jurídica, siendo que aquélla es, más bien, el resultado de la actividad interpretativa. En esa virtud, dicha disposición debe entenderse en el sentido de prohibir la aplicación analógica de las referidas normas, sin impedir que el Juez utilice los distintos métodos de interpretación jurídica al momento en que deba definir su alcance. SEGUNDA SALA CONTRADICCIÓN DE TESIS 181/2005-SS

INTERPRETACIÓN DE LAS DISPOSICIONES FISCALES Época: Novena Época Registro:185419 Instancia: SEGUNDA SALA Tipo Tesis: Jurisprudencia Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta Localización: Tomo XVI, Diciembre de 2002 Materia(s): Administrativa Tesis: 2a./J.133/2002 Pag. 238 [J]; 9a.Época; 2a.Sala; S.J.F. y su Gaceta; Tomo XVI, Diciembre de 2002; Pág.238 CONTRIBUCIONES. LAS DISPOSICIONES REFERENTES A SUS ELEMENTOS ESENCIALES, AUNQUE SON DE APLICACIÓN ESTRICTA, ADMITEN DIVERSOS MÉTODOS DE INTERPRETACIÓN PARA DESENTRAÑAR SU SENTIDO. El hecho de que el legislador haya establecido que las disposiciones fiscales que prevén elementos esenciales, como son sujeto, objeto, base, tasa o tarifa de una contribución y las excepciones a ésta, son de aplicación estricta, no significa que el intérprete no pueda acudir a los diversos métodos que permiten conocer la verdadera intención del creador de aquellas disposiciones, cuando de su análisis literal en virtud de las palabras utilizadas, sean técnicas o de uso común, se genere incertidumbre sobre su significado, ya que el efecto de lo ordenado por el legislador es obligar a aquél a que realice la aplicación estricta de la respectiva hipótesis jurídica única y exclusivamente a las situaciones de hecho que coincidan con lo previsto en ella, una vez desentrañado su alcance. SEGUNDA SALA. CONTRADICCIÓN DE TESIS15/99.

INTERPRETACIÓN DE LAS DISPOSICIONES FISCALES [J]; 9a. Época; 2a. Sala; S.J.F. y su Gaceta; Tomo XXIII, Marzo de 2006; Pág. 270

INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS FISCALES QUE ESTABLECEN LOS ELEMENTOS ESENCIALES DE LOS TRIBUTOS. SU ALCANCE EN RELACIÓN CON LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LEGALIDAD TRIBUTARIA Y SEGURIDAD JURÍDICA. Si bien es verdad que el juzgador, al momento de definir los elementos esenciales del tributo, debe partir del texto literal de la norma, como exigencia lógica de su aplicación al caso concreto, ello no implica que le esté prohibido acudir a los diversos métodos de interpretación reconocidos por la ciencia jurídica. Esto es así, ya que los principios de legalidad tributaria y de seguridad jurídica, y las disposiciones legales que establecen fórmulas dirigidas a condicionar la aplicación e interpretación de las normas tributarias, deben entenderse únicamente en el sentido de impedir aplicaciones analógicas en relación con los elementos esenciales de los tributos. SEGUNDA SALA. CONTRADICCIÓN DE TESIS 181/2005-SS.

Tesis de jurisprudencia 26/2006. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesión privada del primero de marzo de dos mil seis.

INTERPRETACIÓN DE LAS DISPOSICIONES FISCALES

Época: Novena Época Registro:192803 Instancia: SEGUNDA SALA Tipo Tesis: Tesis Aislada Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta Localización:TomoX,Diciembrede1999 Materia(s):Administrativa Tesis:2a.CXLII/99 Pag.406 [TA]; 9a. Época; 2a. Sala; S.J.F. y su Gaceta; Tomo X, Diciembre de 1999; Pág. 406

LEYES TRIBUTARIAS. SU INTERPRETACIÓN AL TENOR DE LO DISPUESTO EN EL ARTÍCULO 5o. DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN. Conforme a lo establecido en el citado numeral, para desentrañar el alcance de lo dispuesto en las normas que establecen el sujeto, objeto, base, tasa o tarifa de una contribución y las excepciones a ésta, las respectivas disposiciones deben aplicarse en forma estricta, mientras que la interpretación del resto de las disposiciones tributarias podrá realizarse aplicando cualquier otro método de interpretación jurídica. Ante tal disposición, la Suprema Corte de Justicia considera que la circunstancia de que sean de aplicación estricta determinadas disposiciones de carácter tributario, no impide al intérprete acudir a los diversos métodos que permiten conocer la verdadera intención del creador de las normas, cuando de su análisis literal en virtud de las palabras utilizadas, sean técnicas o de uso común, se genere incertidumbre sobre su significado, ya que el efecto de la disposición en comento es constreñir a aquél a realizar la aplicación de la respectiva hipótesis jurídica única y exclusivamente a las situaciones de hecho que coincidan con lo previsto en ella, una vez desentrañado su alcance. SEGUNDA SALA. CONTRADICCIÓN DE TESIS 15/99.

INTERPRETACIÓN DE LAS DISPOSICIONES FISCALES Época: Novena Época Registro:175057 Instancia: PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL CUARTO CIRCUITO Tipo Tesis: Tesis Aislada Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta Localización: Tomo XXIII, Mayo de 2006 Materia(s): Administrativa Tesis: IV. 1o. A. 44A Pag. 1795 [TA]; 9a. Época; T.C.C.; S.J.F. y su Gaceta; Tomo XXIII, Mayo de 2006; Pág. 1795 LEYES FISCALES. SU INTERPRETACIÓN SISTEMÁTICA NO CONTRAVIENE EL PRINCIPIO DE APLICACIÓN ESTRICTA QUE LAS RIGE. La circunstancia de que sean de aplicación estricta determinadas disposiciones de carácter tributario, no impide al intérprete acudir a los diversos métodos que permitan conocer la verdadera intención de quien las creó, cuando de su análisis literal – en virtud de las palabras utilizadas - se genere incertidumbre sobre su significado; de ahí que si se hace una interpretación sistemática de diversas disposiciones, no se contraviene el principio de aplicación estricta que rige las leyes fiscales, tal como lo ha considerado la Suprema Corte de Justicia de la Nación. PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL CUARTO CIRCUITO Amparo directo 364/2005.

INTERPRETACIÓN DE LAS DISPOSICIONES FISCALES Época: Novena Época Registro: 194308 Instancia: SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO DEL OCTAVO CIRCUITO Tipo Tesis: Tesis Aislada Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta Localización: Tomo IX, Abril de 1999 Materia(s): Administrativa Tesis: VIII. 2o. 48A Pag. 573 [TA]; 9a. Época; T.C.C.; S.J.F. y su Gaceta; Tomo IX, Abril de 1999; Pág. 573 NORMA JURÍDICA FISCAL. SU INTERPRETACIÓN PUEDE SER DE ESTRICTA APLICACIÓN O NO, SEGÚN CONTEMPLE UNA CARGA O BENEFICIO PARA EL PARTICULAR CONTRIBUYENTE. En la interpretación de una norma jurídica fiscal, debe considerarse si establece cargas o beneficios a los particulares contribuyentes, para determinar si son de estricta aplicación, o bien sea factible aplicar cualquier método permitido por la hermenéutica jurídica que va desde el literal, gramatical, lógico, histórico, sistemático y teleológico. Así, debe examinarse si la disposición se refiere al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa, y si efectivamente grava su esfera jurídica o patrimonial, o contempla un beneficio, caso este en que resulta aplicable cualquier método de interpretación para desentrañar el sentido del concepto legal. SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO DEL OCTAVO CIRCUITO Revisiónfiscal318/98.

INTERPRETACIÓN DE LAS DISPOSICIONES FISCALES Sexta Época. Año III. No. 25. Enero 2010. p. 247VI-TASR-VI-4

INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS FISCALES.- NO PUEDE SER TAL QUE CONDUZCA A UN FRAUDE A LA LEY O A UN ABUSO DEL DERECHO.La interpretación de las normas fiscales, sancionada por el artículo 5º del Código Fiscal de la Federación, si bien prevé que las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares, son de aplicación estricta, por lo cual nuestro máximo Tribunal ha señalado que se debe partir del texto de la norma para realizar su interpretación por cualquiera de los métodos de interpretación jurídica, esto no significa que se deba realizar un análisis interpretativo fragmentario, aislado y parcializado del texto de la norma. Así, de aceptar que bajo nuestra legislación pueda subsistir el fraude a la ley o el abuso del derecho, extendiéndose por “fraude a la ley”, la realización de uno o una serie de actos lícitos que respetan el texto de la ley, pero no su sentido y por “abuso del derecho”, la forma de ejecutar o ejercer un derecho que contraviene el espíritu o principios del Derecho: “summun ius, summa injuria”, se llegaría al extremo de permitir a los particulares so pretexto de interpretaciones letristas, que mediante una serie de actos jurídicos, evadan el imperio de la ley y su sentido.

Juicio Contencioso Administrativo Núm. 30376/07-17-06-9.-Resuelto por la Sexta Sala Regional Metropolitana del Tribunal Federalde Justicia Fiscal y Administrativa, el 23 de octubre de 2009, por unanimidad de votos.Magistrada Instructora: Diana Rosalía Bernal Ladrón de Guevara.-Secretaria: Lic. Griselda Velasco López.

Gracias…

C.P. y M.I. Ulises Cid Martínez Navarro [email protected] Av. De la Libertad No. 798 Col. Tepeyac Casino C.P. 45047 Zapopan, Jalisco Tel. (33) 31 22 32 56 ext. 107