Reforma Tributaria Afiich

REFORMA TRIBUTARIA: En una senda de justicia y desarrollo

UNA VISIÓN POLITICA, TECNICA Y SOCIAL DE LOS FISCALIZADORES DEL SII

AFIICH Abril 2012

Prólogo

Los fiscalizadores del Servicio de Impuestos Internos representados por su asociación gremial, AFIICH, ponemos a disposición de la ciudadanía, de las organizaciones sociales y sindicales, del Ejecutivo y del Congreso la presente propuesta para la reforma tributaria que está siendo debatida en el país.

Conocedores y ejecutores de los procesos de fiscalización tributaria que constituyen nuestro quehacer profesional y técnico, de las leyes y procedimientos que los rigen, de las falencias del actual sistema tributario y de las inequidades que profundiza, consideramos que aportar con propuestas al debate ciudadano y de los decisores públicos, es un compromiso técnico y ético ineludible.

Nuestra propuesta, en primer lugar está orientada a reducir la enorme desigualdad en la distribución de los ingresos que caracteriza a nuestro país y, en segundo lugar a generar mayores niveles de recaudación para el Estado. En este sentido, una reforma tributaria sustantiva tiene que dar cuenta de estos desafíos para lograr financiar las demás reformas estructurales que la ciudadanía reclama con insistencia en áreas como la educación y la salud.

En medio del debate de esta necesaria reforma, diversos sectores de la sociedad no han querido permanecer al margen y han expuesto sus propuestas y posiciones. En este contexto, hacemos un llamado a los decisores públicos a considerar los impactos que una reforma tributaria tiene sobre los organismos de control. Por cierto, cualquiera sea la propuesta del Ejecutivo y cualquiera sea el resultado de esta iniciativa, es necesario que cuente con los recursos apropiados para una implementación eficaz, eficiente y de calidad, dotando a los servicios del Estado de las herramientas y del personal necesario para ello.

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La propuesta que ponemos a disposición, no habría sido posible sin el aporte y apoyo de los fiscalizadores/as que laboran de Arica a Punta Arenas. A todos/as los/as que entregaron su visión técnica a partir de la praxis cotidiana, vayan nuestros agradecimientos.

I.

Cambios en la Estructura Tributaria del País AFIICH, considera necesario realizar modificaciones estructurales a la actual arquitectura tributaria, tanto por una necesidad de eficiencia en la administración tributaria como, fundamentalmente, para asentar la política tributaria en una senda de justicia y desarrollo nacional que nos permita avanzar a una recaudación que se haga cargo de las justas demanda sociales. Para ello propone los siguientes cambios:

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Rentas del capital tributen sobre base devengada

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El Impuesto de Primera Categoría realmente sea un impuesto a la empresa y no más un crédito contra los impuestos finales

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Rebaja Impuesto de Primera Categoría a las MIPYME

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Rebaja del IVA

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Eliminar diversas Exenciones

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Fortalecer la Capacidad Fiscalizadora del SII

Rentas del capital tributen sobre base devengada asegurando que el Impuesto de Primera Categoría sea realmente un impuesto a la empresa y no un crédito contra los impuestos finales. Hoy en Chile el impuesto a las utilidades que deben pagar los socios de las Empresas, que efectúan retiros, se ve disminuido en la cantidad de impuesto que pagó dicha Empresa. Lo que significa que el Impuesto de Primera Categoría o “Impuesto a las empresas” se otorga como crédito contra los impuestos finales Global Complementario y/o Adicional. De hecho, según la

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información del SII1 desde el año 2006 al año 2010 no hay ingresos en arcas fiscales por concepto de Impuesto Global Complementario, incluso las cifras aparecen entre paréntesis es decir, que para este caso, el Impuesto de Primera Categoría pagado por la empresa, fue mayor al impuesto final del socio o accionista, generando en consecuencia una devolución para éstos. En el año 1984, cuando Chile atravesaba por uno de los momentos económicos más críticos de la historia, la banca destrozada, altos niveles de cesantía y una elevada tasa de evasión tributaria, se creó el Registro FUT. El objetivo de este sistema, era incentivar la inversión para el crecimiento económico del país; sin embargo, al cabo de prácticamente tres décadas nos encontramos con un FUT de más de US$ 200.000 millones, que se supone serían reinvertidos productivamente, sin embargo se mantienen allí, a lo menos contablemente, sin otra explicación que evitar el pago de los impuestos finales correspondientes. Superada la crisis económica de los 80, con un crecimiento económico sostenido ya no se justifica mantener este mecanismo tributario ni como herramienta pro inversión, ni por razones macroeconómicas. Es un hecho que en la práctica se usa este mecanismo tributario para diferir permanentemente el pago de impuestos personales. Para corregir esta situación proponemos que las Rentas del capital tributen sobre base devengada, esto es, el Impuesto Global Complementario y/o Adicional ya no en base al retiro de las utilidades de parte de los socios y accionistas, sino en el momento en que se devenga la utilidad en la sociedad. De esta forma se cumple efectivamente el principio de equidad ya que se equipara el tratamiento de las rentas del capital con las rentas del trabajo. Lo anterior sobre la base que en los últimos 10 años el ingreso por este concepto ha sido escaso, y la causa es la tributación en base a los retiros, ya que en la práctica las utilidades sólo se acumulan en el FUT 2. (Ver Anexo Nº 1)

AFIICH propone fase de transición para usar el FUT actualmente acumulado En relación al FUT acumulado, que se estima en más de US$ 200.000 millones, se propone establecer una fase de transición que implica la existencia de una prescripción del derecho a usar créditos acumulados, esto es, que cada 5 años en promedio prescriben los créditos si no se retiran las utilidades acumuladas. Esto se ejemplifica de la siguiente forma, considerando ley aprobada el 2012 y que rige a contar del 2013:

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Utilidades con crédito año

Prescribe

1984 a 1990 1991 a 1995

2014 2015

Serie de Ingresos Tributarios Anuales en Moneda Nacional , www.sii.cl/aprenda_sobre_impuestos/estudios/estadistribu/ingresos_tributarios.htm

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Serie de Ingresos Tributarios Anuales en Moneda Nacional , www.sii.cl/aprenda_sobre_impuestos/estudios/estadistribu/ingresos_tributarios.htm

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1996 a 2000 2001 a 2005 2006 a 2010 2011 a 2012

2016 2017 2018 2019

Rebaja de Impuesto de Primera Categoría a las MIPYME En la actualidad la tasa del Impuesto de Primera Categoría de la Ley de la Renta que afecta a los contribuyentes, tanto personas naturales como empresas, es de un 20% en forma transitoria por el A.T. 2012, debiendo bajar al 18,5% el A.T. 2013 y volver al 17% el A.T. 2014, producto de la Ley de reconstrucción originada a raíz del terremoto del año 2010. Dicha tasa es aplicada de manera uniforme a todos los contribuyentes de la categoría, independiente del nivel de utilidad o ventas que estos tengan, es decir la tasa es la misma para una Microempresa o para una Gran Empresa. En la actualidad la Micro y Pequeña empresa en Chile de acuerdo a las estadísticas del mundo laboral genera aproximadamente el 80% de las fuentes laborales del país, por lo cual es claramente intensiva en mano de obra, a diferencia de las Grandes Empresas que son altamente intensivas en capital. Esto a su vez genera que éstas últimas presenten lo que se conoce como economías de escala, toda vez que pueden aprovechar de mejor forma las condiciones del mercado, y muchas veces, al imponer ellos dichas condiciones, dado que tienen mejor poder de negociación, obtener a costa de los contribuyentes menores un mayor rédito que para los contribuyentes de menor escala es imposible lograr. Adicionalmente existen una serie de franquicias dentro de la Ley de la Renta que claramente benefician y utilizan los contribuyentes de mayor tamaño.

AFIICH propone en materia de Rebaja de Impuesto de Primera Categoría En razón de lo anterior, proponemos rebajar la tasa del Impuesto de Primera Categoría a las MIPYME, con el objeto de proveerles recursos adicionales que le posibiliten disponer de ellos como capital de trabajo. 5

A objeto de precisar el segmento de empresas beneficiadas con esta medida se utiliza la clasificación definida por el propio SII, de acuerdo al nivel de ventas anuales: Clasificación Microempresa Pequeña Empresa Mediana Empresa Gran Empresa

Ventas anuales (UF) 0,01 a 2.400 2.400,1 a 25.000 25.000 a 100.000 Más de 100.000

Tasa Actual 20% 20% 20% 20%

Tasa Propuesta 0% 5% 10% 20%

Según estadísticas del SII el año 2009 aproximadamente el 84% de la recaudación total del Impuesto a la Renta de Primera Categoría que ascendió a US$ 5.034.036.680 fueron pagados por 30.000 grandes y medianos contribuyentes, que representaban el 3,5% del universo afecto a dicho impuesto. En contraposición ese mismo año el 83% de los contribuyentes que representan a los segmentos Micro y Pequeña Empresa enteraban en arcas fiscales por concepto de Impuesto de Primera Categoría US$ 940.861.763 correspondiente al 15,8% del total recaudado. La medida antes señalada supone una menor recaudación de aprox. US$ 150 millones, las que sin dificultad se compensaría con los recursos generados por gravar las utilidades devengadas.

Rebaja del Impuesto al Valor Agregado (IVA) a un 15% El IVA o Impuesto sobre el Valor Agregado es el mejor exponente de los impuestos indirectos , aquellos que se aplican sobre una manifestación indirecta de la capacidad económica y gravan la producción, el tráfico o el consumo. La celeridad con que este gravamen fue adoptado por un gran porcentaje de naciones en las últimas décadas esta explicada según Musgrave (2001) por su “bajo costo relativo, tanto en aspectos administrativos como económicos”. Efectivamente, el IVA se constituyó en una fórmula eficiente y efectiva de gravar las ventas y que además no provocaba una alteración en los precios relativos de los bienes y servicios gravados. Otro punto a favor es el gran poder recaudatorio que evidencia el IVA, al punto que en muchos países se constituye en el impuesto que más aporta al erario nacional. Sin embargo no todo es positivo en este impuesto, una de las principales críticas que se le realizan es su carácter de regresivo ya que se cobra a todos los contribuyentes por igual, sin importar su condición económica. El consumidor final es quién financia el IVA, ya que sobre él recae el pago de este impuesto, que se expresa como un porcentaje sobre el precio del producto o servicio, lo cual a las claras afecta mayoritariamente a los consumidores de bajos ingresos que destinan la totalidad de sus ingresos al consumo, y por lo tanto, soportan la totalidad del impuesto versus aquellos contribuyentes con ingresos superiores que destinan una parte de sus ingresos a instrumentos de ahorro, que no se encuentran gravados, y que en promedio soportan una menor tasa de IVA ya que no todos sus ingresos se ven afectos a dicho impuesto. Otro de los problemas que paulatinamente han ido afectando a los países en desarrollo respecto de este impuesto son los problemas crónicos de contrabando, informalidad y evasión tributaria. En este sentido es vital el control que puede realizar la administración tributaria en términos de reducir estos tres ámbitos a objeto de asegurar una mayor recaudación. Actualmente en Chile la tasa de evasión del IVA se sitúa, según las últimas estimaciones hechas por el SII, entre un 16% 6

y un 18%, lo cual demuestra que aún hay mucho trabajo por realizar para reducir la tasa de evasión a cifras razonables de un dígito. Un dato no menor es que cada punto de reducción en la tasa de evasión del IVA en Chile representa aproximadamente US$ 300 millones extras de recaudación.

AFIICH propone en materia de Rebaja del Impuesto al Valor Agregado Proponemos disminuir la tasa del IVA en 4 puntos porcentuales, vale decir pasar del 19% vigente a un 15%. De acuerdo a datos oficiales en Chile un punto de recaudación en IVA equivale a US$ 800 millones aproximadamente, esto implicaría un menor ingreso de US$ 3.200 millones. Este efecto de menor ingreso se atenúa en la medida que opera una disminución en la tasa de evasión, toda vez que al existir una menor tasa del impuesto los incentivos a cumplir voluntariamente aumentan ya que resulta menos atractivo evadir el impuesto, y en segundo lugar, el mayor dinamismo económico que generaría una menor tasa del IVA, que debiese implicar una disminución de los precios, aumentaría el poder adquisitivo y consumo de las familias.

Exenciones Tributarias Uso de Pérdidas Tributarias Para la determinación de la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría es posible que los contribuyentes (personas naturales y jurídicas) puedan ocupar las pérdidas ocurridas desde el año comercial 1979 en adelante. Las recomendaciones de la OCDE van direccionadas a restringir el uso de las pérdidas auto construidas, pérdidas en ciertas fusiones o cualquier mecanismo que evite secuencialmente el pago de impuestos por más de un período considerado como “razonable”. Este régimen de pérdidas de arrastre del artículo 31 Nº 3 de la Ley de la Renta permite imputar las mismas hacia atrás y hacia delante sin limitaciones de fuente, tiempo ni naturaleza. Podemos observar que por ejemplo en el año 2009 el fisco devolvió por concepto de PPM por Utilidades Absorbidas cerca de 1.000 millones de dólares y el año 2010 3 se devolvieron por este concepto 742 millones de dólares, si a esto le sumamos el nulo aporte por impuestos finales, llegamos a la conclusión que este mecanismo es inviable para el fisco, quien termina siendo el financista de las grandes empresas del país. La realidad de otros países de Sudamérica en esta materia se mueve en plazos desde 3 a 5 años, con topes de imputabilidad sobre las utilidades obtenidas en varios de éstos. Pérdidas de Arrastre en la Región

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Serie de Ingresos Tributarios Anuales en Moneda Nacional , www.sii.cl/aprenda_sobre_impuestos/estudios/estadistribu/ingresos_tributarios.htm

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País

Plazo en Años

Argentina

5

Bolivia

Sin límites

Brasil

Sin límites

Colombia

5

Observación

Si las pérdidas de impuestos compensados no exceden el 30% del impuesto a la renta de cualquier período establecido.

Ecuador

5

México

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Con tope del 25% en cada período de las utilidades obtenidas.

Paraguay

0

Las pérdidas no son traspasadas a períodos siguientes.

Perú

4

Puede optar a no tener plazo límite si las imputa hasta un tope de 50% de la renta neta del periodo.

Uruguay

5

Venezuela

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AFIICH propone Plazo máximo de 5 años para uso de Pérdidas Tributarias Proponemos una modificación al Artículo 31 Nº 3 de la LIR, permitiendo la deducción de las pérdidas hasta los cinco años siguientes de ocurridas.

Impuesto Adicional: Limitar el uso de las pérdidas de fuente extranjera hasta el monto de las utilidades de fuente extranjera El Impuesto Adicional se aplica a las rentas de fuente chilena obtenidas por personas naturales o jurídicas que no tienen domicilio ni residencia en Chile, cuando la renta queda a disposición desde Chile a la persona residente en el extranjero. Dependiendo del tipo de renta de que se trate, puede ser un impuesto de retención, o bien, un impuesto de declaración anual. La tasa general del impuesto Adicional es de 35%, aplicándose tasas menores para algunos tipos de rentas, que cumplan además, los requisitos especiales indicados para cada una de ellas en la normativa vigente. Los dividendos, retiros y/o remesas de utilidades de sociedades anónimas, sociedades de personas o de establecimientos permanentes de empresas extranjeras se gravan con la tasa general del Impuesto Adicional del 35% Al igual que en el Impuesto Global Complementario, se hace necesario aminorar los efectos de la evasión y la elusión con lineamientos que dicen relación con la responsabilidad social empresarial y el uso de la planificación tributaria agresiva.

Es importante destacar que el documento de la OCDE titulado «Corporate Loss Utilisation through Aggressive Tax Planning», 2011, señala como las materias más preocupantes: productos financieros complejos, cambio forzado de la naturaleza de la renta, abuso de convenios, uso ofensivo de exenciones y créditos, uso de paraísos tributarios o regímenes fiscales preferenciales, precios de transferencia, quiebras planificadas, etc. Como conclusión relevante dicho documento señala que los países con nulos o débiles controles en torno a la planificación tributaria agresiva tienden a aumentar sus pérdidas y, en consecuencia, sus niveles de

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recaudación disminuyen.

AFIICH propone en materia de impuesto Adicional •

Limitar el uso de las pérdidas de fuente extranjera hasta el monto de las utilidades de fuente extranjera. El saldo, de existir, podrá imputarse a utilidades de fuente extranjera de ejercicios futuros.

•

En el caso de Inversiones en Chile, extender la norma de control del artículo 21 de la Ley de la Renta, relativo a préstamos que hacen sociedades de personas a sus socios afectos al Impuesto Adicional, al caso de las sociedades anónimas cerradas que no realizan distribuciones de utilidades equivalentes y que una reorganización extranjera permite castigar el préstamo anulando el efecto de devolución, claramente estamos frente a la figura de remesas encubiertas.

•

Declarar improcedente el Pago Provisional por Utilidad Absorbida que invoca una empresa chilena, con motivo de imputar pérdidas a utilidades que han pagado el Impuesto de Primera Categoría, cuando dicho impuesto de categoría ha sido cumplido con créditos por impuestos soportados en el exterior .

•

Elevar a 35% la retención del Impuesto Adicional del artículo 60, inciso primero de la Ley de la Renta, cuando el beneficiario de la renta carece de RUT en Chile y, por ello, razonablemente se espera que no hará una declaración anual de impuesto a la renta para cubrir la diferencia que actualmente se produce entre la retención (20%) y el impuesto (35%).

•

Es importante revisar las exenciones para el Impuesto Adicional, ya que suelen ser objeto de plataforma para evadir y eludir impuestos, como por ejemplo el pago por servicios prestados desde el extranjero.

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Legítima Razón de Negocio. Incorporar esta definición en el Código Tributario La facultad del artículo 64 del Código Tributario, como herramienta de fiscalización de la reorganización empresarial, no está cubriendo cabalmente estas figuras, tanto nacionales como internacionales. El ejemplo que se presenta en el Anexo Nº 2 se grafica la imperfección de la norma establecida en lo relativo al limitado alcance que tiene la legítima razón de negocio. Actualmente se entenderá que existe reorganización empresarial cuando sea evidente una Legítima Razón de Negocios, sin embargo a través de diversa jurisprudencia 4 administrativa se ha señalado que el Servicio de Impuestos Internos es el único que la puede calificar, pero ¿Cómo la califica si el legislador no estableció ningún concepto ni definición aplicable?, a partir de esto se hace imprescindible establecer un concepto y definición que dote de las herramientas necesarias para calificarla, donde se amplíe el concepto de la circular Nº 68 5 del año 1996 respecto a que no sea sinónimo sólo de evitar el pago de impuestos.

AFIICH propone en materia de Legítima Razón de Negocio

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Oficio Nº 3.927 de fecha 19 de Agosto de 2004 se hace presente que la existencia de una “legítima razón de negocio” no

compete calificarla al interesado sino a este Servicio, y sobre la cual, en el caso de la especie, no se puede pronunciar por carecer la consulta de antecedentes suficientes”. 5

“…Debe tenerse presente, en todo caso, que se entenderá que existe reorganización para los efectos anteriores, cuando sea

evidente una “legítima razón de negocios” que la justifique y no una forma para evitar el pago de impuestos, como puede ser el aporte a una sociedad existente que registra una pérdida tributaria y los bienes respectivos fuesen vendidos por ésta última dentro del período de revisión a un mayor valor absorbido por dicha pérdida”.

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Incorporar una definición asociada a la legítima razón de negocio que permita establecerla como herramienta de fiscalización, dirigida a evaluar la intención económica de las partes o intentio facti (que no se encuentre ausente el ánimo de la contribución impositiva), a diferencia de lo que predomina hoy que es la validación de la intención jurídica de las partes o intentio juri; permitiendo la creación de empresas de papel donde se encuentra carente el ánimo de contribuir, cuyo objetivo es impedir el nacimiento del hecho gravado. A continuación se propone una definición del concepto “Legítima Razón de Negocios”, tomada de la Tesis para la obtención del grado académico de Magíster en Gestión y Planificación Tributaria de la Universidad de Santiago de Chile, realizada por el Señor Richard Altamirano Véliz6:

“La búsqueda de una utilidad o interés, mediante la realización de ciertos actos jurídicos (negocios), que tengan una causa ajustada en forma y fondo (razón) a la ley (legítima), cuya finalidad sea distinta al mero ahorro fiscal.”

No basta la sola calificación a través de la vía administrativa de parte del Director, sino que debe estar establecida por vía legislativa, por este motivo se hace necesario incorporar esta definición, agregándola a las señaladas en el artículo Nº 8 del Código Tributario. La implicancia tributaria de definir y aplicar la legítima razón de negocio se ilustra en el Anexo Nº 2.

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Fiscalizador Tributario del Servicio de Impuestos Internos y miembro de la Asociación de Fiscalizadores de Impuestos Internos de

Chile (AFIICH).

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Pasar de régimen de Renta Presunta a un régimen de Tributación Simplificada La Renta Presunta es aquella que para fines tributarios de la Ley sobre Impuesto a la Renta se presume a partir de ciertos hechos conocidos, como son: • •

Avalúo fiscal de los inmuebles agrícolas y no agrícolas; Valor de tasación de los vehículos; y

•

Valor anual de las ventas de productos mineros.

A los valores mencionados se les aplica un porcentaje previsto en la misma ley, con el fin de obtener la base sobre la cual se aplicará el Impuesto a la Renta. Situación Actual Agrícola (Art. 20 Nº 1 letras a y b LIR): Las personas naturales y personas jurídicas (formadas exclusivamente por personas naturales y que no sean S.A. o en Comandita por Acciones) que exploten predios agrícolas y no obtengan otras rentas por las que deban declarar impuestos sobre renta efectiva según contabilidad completa, podrán declarar bajo un régimen de Renta Presunta si sus ventas propias o relacionadas anuales no excedan, en su conjunto, las 8.000 Unidades Tributarias Mensuales (UTM). Después de aplicar las normas anteriores, los contribuyentes cuyas ventas anuales propias no excedan las 1.000 UTM podrán continuar sujetos al régimen de Renta Presunta. Base Imponible Agrícola Propietario o Usufructuario de Bienes Raíces Agrícolas: 10% del avalúo fiscal de los predios. Arrendatario: 4% del avalúo fiscal de los predios.

Transporte de Pasajeros. (Art. 34 bis Nº 2 LIR): Las personas naturales y personas jurídicas que no sean S.A. o en Comandita por Acciones y que exploten a cualquier título vehículos motorizados en el transporte terrestre de pasajeros pueden acogerse a un régimen de Renta presunta.

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Base Imponible Transporte de Pasajeros Transporte de Pasajeros: 10% del valor de tasación fiscal de cada vehículo.

Transporte de Carga. (Art. 34 bis Nº 3 LIR): Las personas naturales y personas jurídicas (formadas exclusivamente por personas naturales y que no sean S.A. o en Comandita por Acciones) que exploten a cualquier título vehículos motorizados en el transporte terrestre de carga ajena y no obtengan otras rentas por las que deban declarar impuestos sobre renta efectiva según contabilidad completa, podrán declarar bajo un régimen de Renta Presunta si sus ventas propias o relacionadas anuales no excedan, en su conjunto, las 3.000 Unidades Tributarias Mensuales (UTM). Después de aplicar las normas anteriores, los contribuyentes cuyas ventas anuales propias no excedan las 1.000 UTM podrán continuar sujetos al régimen de Renta Presunta. Base Imponible Transporte de Carga Transporte de Carga: 10% del valor de tasación fiscal de cada vehículo.

Minería. (Art. 34 Nº 1 LIR): Sin considerar a los pequeños mineros artesanales, las personas naturales y personas jurídicas que no sean S.A. o en Comandita por Acciones que desarrollen la actividad de la minería, incluyendo en ella la actividad de explotación de plantas de beneficio de minerales, siempre que el volumen de los minerales tratados provengan en más de un 50% de minas explotadas por el mismo minero, podrán declarar bajo un régimen de Renta Presunta si sus ventas propias o relacionadas anuales no excedan, en su conjunto, las 2.000 Unidades Tributarias Mensuales (UTM) o ventas anuales de 36.000 toneladas de mineral metálico no ferroso. Después de aplicar las normas anteriores, los contribuyentes cuyas ventas anuales propias no excedan las 500 UTM podrán continuar sujetos al régimen de Renta Presunta. Base Imponible Minería Sobre las ventas netas anuales de cobre, oro o plata, se aplica el porcentaje según la siguiente escala:

% 4 6 10 15 20

Precio promedio (centavos) de la libra de cobre en el año De Hasta 0 268,14 268,15 284,42 284,43 325,03 325,04 365,72 Mayor a 365,72

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Si se trata de otros productos mineros sin contenido de cobre, oro o plata, se presume de derecho que la Renta Líquida Imponible es de un 6% del valor neto de la venta de ellos.

Bienes Raíces No Agrícolas. (Art. 20 Nº 1 letra d LIR): Se presume para el propietario o usufructuario (no S.A.) que obtenga renta de bienes raíces no agrícolas (No DFL 2, destinados a su actividad económica o uso de vivienda) una Renta Presunta, cuando la renta (arrendamiento) no supera el 11% del avalúo fiscal del bien raíz. Base Imponible Bienes Raíces No Agrícolas Bienes Raíces No Agrícolas: 7% del valor de avalúo fiscal.

AFIICH propone en materia de Renta Presunta Como alternativa a los distintas presunciones de Renta Presunta se propone un régimen de tributación simplificada que unifique la forma de tributar (mediante modificación del Art. 14 Ter(*) a quienes tengan una venta anual menor a 3.000 UTM anuales ($118.947.000 al 31/05/2012). Con esto su tributación se determinará a través de una planilla que reflejará la diferencia entre ingresos y egresos. La contabilidad simplificada facilita el cumplimiento tributario, no siendo necesaria la confección de Balances, cálculos de Depreciación, Corrección Monetaria, llevar Libro FUT y permite la deducción de gastos por Inversiones y Compras. Lo anterior genera una equidad del cumplimiento tributario en función de la capacidad de pago de los contribuyentes (Equidad Vertical). Adicionalmente tomar medidas en este ámbito reduce el riesgo de utilización del país como espacio para el lavado de dinero. La implementación de esta medida tendría una recaudación anual cercana a USS 70 Millones. (*)Adicionalmente AFIICH propone modificar el requisito para acogerse al sistema de contabilidad agrícola simplificada (D.S. Nº 344 de 2004) de 24.000 UTM de ventas anuales acumuladas en el período móvil de tres años a 3.000 UTM de ventas anuales.

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Crédito por Impuesto Territorial pagado por contribuyentes Agrícolas e Inmobiliarias El Impuesto a los Bienes Raíces se determina sobre el avalúo de las propiedades y su recaudación es destinada en su totalidad a las municipalidades del país, constituyendo una de sus principales fuentes de ingresos y financiamiento. Los contribuyentes que tienen derecho al crédito por contribuciones de bienes raíces son los que desarrollen las siguiente actividades (Art. 14, 14 bis y 14 quáter de la LIR, en concordancia con lo estableciendo en el Art. 20 de dicha Ley y Circular del SII Nº 68/2001); i. Los contribuyentes propietarios o usufructuarios de bienes raíces agrícolas, que declaren la renta efectiva de dicha actividad determinada mediante contabilidad completa (incisos 2° y 3° de la letra a) del Nº 1 del artículo 20 de la Ley de la Renta) o que declaren la renta presunta de dichos bienes (inciso décimo segundo de la letra b) del Nº 1 del artículo 20 de la Ley de la Renta); ii. Los contribuyentes que sean propietarios o usufructuarios que den en arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesión o uso temporal bienes raíces agrícolas (inciso final de la letra c) del Nº 1 del artículo 20 de la Ley de la Renta); iii. Los contribuyentes que exploten en calidad de propietario o usufructuario bienes raíces no agrícolas mediante su arrendamiento o entrega en usufructo a título oneroso (inmobiliarias que no sean S.A. y SpA) y cuando la renta de arrendamiento total anual obtenida, debidamente actualizada al término del ejercicio, sea superior al 11% del total del avalúo fiscal vigente al 01.01.2012 del conjunto de dichos bienes, vigente al 31 de Diciembre del año respectivo (letra d) del Nº 1 del artículo 20 de la LIR, en concordancia con lo establecido por el Nº 3 del artículo 39 de la misma ley); iv. Las sociedades anónimas o sociedades por acciones que posean o exploten a cualquier título bienes raíces no agrícolas, gravándose la renta efectiva de dichos bienes determinada mediante contabilidad completa (inciso final de la letra d) del Nº 1 del artículo 20 de la Ley de la Renta); y v. Las empresas constructoras y las empresas inmobiliarias por los inmuebles que construyan o manden a construir para su venta posterior (inciso segundo de la letra f) del Nº 1 del artículo 20 de la Ley de la Renta.)

AFIICH propone en materia de Crédito por Impuesto Territorial pagado 16

por contribuyentes Agrícolas e Inmobiliarias Que, las contribuciones sean un impuesto final y no se impute su pago al Impuesto de Primera Categoría. (Equidad Horizontal). Aceptándose su uso como gasto imputable a la Renta Líquida Imponible. La implementación de esta medida tendría una recaudación anual cercana a 253 Millones de US$. (Fuente: Subdirección de Estudios, Servicio de Impuestos Internos 09/2011)

Término de giro. Modificación Art. 38 bis “Artículo 38 bis.- Los contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva según contabilidad completa, que pongan término a su giro, deberán considerar retiradas o distribuidas las rentas o cantidades determinadas a esa fecha, en la forma prevista en el artículo 14, letra A), número 3º, c), o en el inciso segundo del artículo 14 bis, según corresponda, incluyendo las del ejercicio. Dichos contribuyentes tributarán por esas rentas o cantidades con un impuesto de 35%, el cual tendrá el carácter de único de esta ley respecto de la empresa, empresario, socio o accionista, no siendo aplicable a ellas lo dispuesto en el número 3º del artículo 54. No se aplicará este impuesto a la parte de las rentas o cantidades que correspondan a los socios o accionistas que sean personas jurídicas, la cual deberá considerarse retirada o distribuida a dichos socios a la fecha del término de giro. No obstante, el empresario, socio o accionista, podrá optar por declarar las rentas o cantidades referidas, como afectas al impuesto global complementario del año del término de giro de acuerdo con las siguientes reglas: i. A estas rentas o cantidades se les aplicará una tasa de impuesto global complementario equivalente al promedio de las tasas más altas de dicho impuesto que hayan afectado al contribuyente en los tres ejercicios anteriores al término de giro. Si la empresa a la que se pone término tuviera una existencia inferior a tres ejercicios el promedio se calculará por los ejercicios de existencia efectiva. Si la empresa hubiera existido sólo durante el ejercicio en el que se le pone término de giro, entonces las rentas o cantidades indicadas tributarán como rentas del ejercicio según las reglas generales.

ii. Las rentas o cantidades indicadas en el número anterior gozarán del crédito del artículo 56, número 3), el cual se aplicará con una tasa de 35%. Para estos efectos, el crédito deberá agregarse en la base del impuesto en la forma prescrita en el inciso final del número 1 del artículo 54.” En el Anexo Nº 3 se presenta un ejemplo que grafica lo expuesto en la Ley a partir del cual puede deducir que la existencia de una tasa promedio aminora sustancialmente el impuesto que

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debería pagarse por los empresarios, socios o accionistas respecto de las utilidades no retiradas del FUT al momento de la presentación del término de giro. Para que este cálculo arroje un pago efectivo y no genere una devolución, el contribuyente persona natural debió haber soportado en promedio durante los últimos 3 años tasas marginales en su Impuesto Global Complementario superiores al 35%, de lo contrario siempre podrá hacer uso de este mecanismo para pedir devolución de una parte o de la totalidad de su Crédito originado de la Reliquidación del Impuesto Global Complementario por Término de Giro.

AFIICH propone en materia de Término de Giro En el contexto antes señalado nuestra propuesta respecto de este punto es la eliminación de la Tasa Promedio Marginal en la Reliquidación por Término de Giro a objeto que las utilidades no retiradas del FUT efectivamente tributen por la tasa del 35% desincentivando la mantención de las mismas por un largo período de tiempo dentro del FUT, postergando indefinidamente su tributación y posteriormente generando una tributación de las mismas inferior a la real.

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Cuadro Resumen Valorización Propuesta AFIICH En este cuadro resumen se encuentran valorizadas sólo aquellas partidas sobre las cuales se obtuvo información, sin embargo falta considerar los efectos positivos que tendrían sobre la recaudación los cambios propuestos en: •

Plazo de utilización de las pérdidas tributarias,

•

Impuesto Adicional de la Ley de la Renta,

•

Norma de control respecto a la “Legítima Razón de Negocios”, y

•

Art. 38 bis. Valorización Propuesta CONCEPTO Renta Devengada Disminución IVA (Tasa 15%) Disminución Evasión IVA y Renta7 Derogación Renta Presunta Disminución Tasa Primera Categoría MIPYME No utilización de Contribuciones como Crédito del Impuesto de Primera Categoría TOTAL MM US$

7

INGRESO MM US$ 5.500 (3.200) 1.000 70 (150) 253

3.473

Disminucion de la tasa de evasión en un 3% producto del aumento de la dotación fiscalizadora propuesta en página 22 de este

documento.

19

II.

Fortalecer la Capacidad Fiscalizadora del SII

La labor del SII en general y de los fiscalizadores en particular es cada vez mayor y de un impacto relevante en el desarrollo económico del país. En el año 2011 los ingresos tributarios llegaron a $ 21,5 billones, con un 16% de crecimiento respecto el año 2010, cifra récord de recaudación en la historia del país.

Evolución de los Ingresos Tributarios en los últimos 3 años8

Estos Ingresos tributarios son fruto de:    

$9,2 billones recaudados por Impuesto a la Renta $9,7 billones recaudados por Impuesto al Valor Agregado $1,8 billones recaudados por Impuesto a Productos Específicos $800 mil millones de recaudación por Otros Impuestos

El universo de la población a fiscalizar llegó el año 2011 a 4 millones de contribuyentes (Personas Naturales y Jurídicas), con 378 mil nuevos contribuyentes y 55 mil Términos de Giro en el año. Los Contribuyentes que declararon impuestos fueron 2,6 millones anuales por renta y 729 mil declaraciones mensuales por IVA. Los impuestos declarados en la Operación Renta

8

Cuenta pública de la gestión del SII durante el año 2011 (efectuada en Marzo 2012) http://www.sii.cl/cuenta_publica/cta_2011.pdf

20

2011 ascendieron a US$ 12.869 millones, 25% de crecimiento real respecto del año anterior. Los datos anteriores ilustran la magnitud de la tarea fiscalizadora, labor que se realiza con un Índice de Satisfacción Neta (ISN) del usuario de un 71,3%, superando con creces la meta de 55,5% solicitada por el Servicio. Satisfacción medida a través de la encuesta anual aplicada a los contribuyentes, acerca de su nivel de satisfacción global con el servicio y la atención recibida.

Cumplimiento Meta Índice de Satisfacción Neta (ISN) del usuario 20119

A la luz de estos antecedentes y en el marco de la Reforma Tributaria, resulta ineludible fortalecer la capacidad fiscalizadora del Servicio, ampliando el número de fiscalizadores contratados bajo el régimen de planta, junto con reconocer e incentivar el esfuerzo del conjunto de trabajadoras y trabajadores del Servicio, ello a través del incremento de la Asignación Variable del Incentivo por reducción de la evasión tributaria establecido en la ley 19.646.

9

Cuenta pública de la gestión del SII durante el año 2011 (efectuada en Marzo 2012) http://www.sii.cl/cuenta_publica/cta_2011.pdf

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Propuesta de Aumento de Fiscalizadores en régimen de Planta Estimamos que los desafíos de aumentar la recaudación tributaria, más allá del camino que finalmente se elija para ello, implicará necesariamente una vigorización de la capacidad fiscalizadora del Servicio, para lo cual presenta una propuesta de ampliación del número de fiscalizadores actualmente en operaciones. La propuesta consiste básicamente en aumentar el número de fiscalizadores contratados bajo el régimen de Planta, sincerando el componente más estable de una dotación que desarrolla labores de tipo permanente. Como antecedente en esta materia, nos parece relevante tomar lecciones de la experiencia práctica de la Ley 19.738 del 19 de junio del año 2001, que estableció un conjunto de más de 50 medidas para combatir la evasión tributaria, teniendo como horizonte de planeación el período 2001-2004. Entre las medidas se consideró el aumento en la dotación de la planta en 539 funcionarios del Servicio de Impuestos Internos, de los cuales 356 fueron asignadas a la planta de fiscalizadores. La Ley 19.738 estableció como compromiso de fiscalización y cobranza mayores ingresos tributarios internos, compromisos que fueron cumplidos con creces en el período indicado, alcanzando la cifra de 161,7%, valores que se presentan a continuación:

2001

2002

2003

2004

Total

MMUS$

MMUS$

MMUS$

MMUS$

MMUS$

Meta Ley

144

401

553

667

1.765

Cumplimiento

230

624

717

1.280

2.851

159,9

155,6

129,9

192,0

161,7

% Cumplimiento

Nota: Las cifras se expresan en pesos de marzo de 2005 usando variación de IPC (cifras originales se expresaron en pesos del año 2000). Las cifras en dólares consideran tipo de cambio promedio observado de marzo 2005, equivalente a 586,48 ($/US$).

De lo expuesto, cabe concluir que a mayor número de fiscalizadores de planta, mayor es la recaudación tributaria. 22

Propuesta de Variación de Plantas Proponemos aumentar la planta efectiva en un 20%, lo que determina pasar a la planta de fiscalizadores y grado 9 de directivo a 284 fiscalizadores, hoy en calidad de contratas. Luego debiera abrirse un concurso público para contratar a 232 fiscalizadores en calidad de contratas en grado 15, con lo cual se establecería una relación porcentual 80/20 entre plantas y contratas del escalafón fiscalizador, que en número de funcionarios correspondería a 1.695 fiscalizadores de planta, 100 directivos grado 9 y 424 fiscalizadores en contrata.

Tabla Comparativa Planta10 Grado Directivo Fiscalizadores

Planta Ley 9 10 11 12 13 14 15

91 185 231 284 250 211 259 1.511

Total

Propuesta Nueva Ley de Planta 100 220 260 320 320 300 275 1.795

Tabla Comparativa Contratas Grado Directivo Fiscalizadores

Total

9 10 11 12 13 14 15

Contrata Actual 0 0 0 2 2 3 475 482

Contrata Propuesta 0 0 0 0 0 0 424 424

A continuación se presenta la estimación de costos que implica materializar este aumento de planta. Cuadro Nº 1 Costo Agregado Aumento de Plantas Anual11 10

DFL N°1, año 2004 Plantas del SII

11

Valores de remuneración más incentivos http://www.sii.gob.cl/transparencia/2011/plantilla_escala_dic.html

23

Estamento Directivo grado 9 Fiscalizador de planta Fiscalizador en contrata TOTAL TOTAL USD12

Costo Anual Actual 3.982.969.536 42.464.337.708 10.354.690.860 56.801.998.104

Costo Anual Propuesta 4.376.889.600 50.532.552.360 9.072.463.680 63.981.905.640

Incremento $ 393.920.064 8.068.214.652 -1.282.227.180 7.179.907.536 14.767.699

Propuesta Mejoramiento Asignación Variable Un componente relevante de cualquier estrategia adoptada para aumentar la recaudación es disminuir la Evasión Tributaria, en razón de ello incentivar este objetivo es condición sine qua non para asegurar el éxito de la Reforma. En virtud de ello se propone aumentar la Asignación Variable del Incentivo por reducción de la evasión tributaria, establecido en la ley 19.646, de acuerdo a la tabla siguiente: Escalafón

Grado

% Asignación Fija

% Asignación Variable

Directivo

1a9

39

27

Nueva % Asignación Variable 35

Profesionales

5a7 8 a 10 11 a 12 13 a 14 15 a 17

39 36 33 30 27

27 24 21 19 15

35 32 29 27 23

Fiscalizadores

10 a 11 12 a 13 14 15

39 36 35 33

27 24 22,5 21

35 32 30,5 29

Técnicos

14 a 16 17 a 19

33 29

21 17

29 25

Administrativos

16 a 17 18

27 26

15 14

23 22

Auxiliares

19 a 20

25,5

13,5

21,5

A Continuación se presenta la estimación de costos que implica incrementar la Asignación Variable en los porcentajes propuestos por AFIICH (8 puntos porcentuales). Cuadro Nº 2 Cuadro Comparativo Asignación Variable Dotación Actual (Asignación Variable Vigente) 12

Dotación Actual (Asignación Variable Propuesta)

Dotación Propuesta (Asignación Variable Propuesta)

Valor dólar promedio abril 2012 US$486,19 según http://www.sii.cl/pagina/valores/dolar/dolar2012.htm

24

Costo Asignación Variable Incremento sobre Costo Actual Incremento USD13

10.871.790.916

14.754.023.361 3.882.232.446

15.716.300.614 4.844.509.698 9.964.231

ANEXOS Anexo Nº 1 Comparación de Impuesto de Primera Categoría utilizado y no utilizado como crédito En relación a lo anterior los siguientes cuadros reflejan la tributación de las empresas y socios, antes y después del año 1984, fecha en la que se comienza a aplicar el Impuesto de Primera Categoría como crédito:

Lámina Nº 1

13

Valor dólar promedio abril 2012 US$486,19 según http://www.sii.cl/pagina/valores/dolar/dolar2012.htm

25

NOTA: Con el modelo de tributación anterior a 1984, la empresa determinaba el pago del Impuesto de Primera Categoría, monto que ingresaba en arcas fiscales y NO constituía crédito contra el Impuesto Global Complementario y/o Adicional para el socio al momento de efectuar retiros de las utilidades de la empresa. Bajo este esquema, en el supuesto que sólo uno de los socios hubiese efectuado el retiro por el total de la utilidad, el monto determinado por concepto de Impuesto Global Complementario y/o Adicional ingresaba totalmente en arcas fiscales.

Lámina Nº 2

NOTA: En esta lámina, se muestra la tributación posterior a la Ley Nº 18.293 de 1984, tomando los mismos datos de la lámina Nº 1, la empresa determina el pago del Impuesto de Primera Categoría que ingresa totalmente en arcas fiscales, dichos montos a partir de la publicación de ley mencionada, adquiere hasta el día de hoy el carácter de crédito contra el Impuesto Global Complementario y/o Adicional para el socio al momento de efectuar retiros de utilidades. Posteriormente, y en el supuesto que sólo uno de los socios efectúe el retiro por el total de la utilidad, se determina el monto por concepto de Impuesto Global Complementario y/o Adicional, previo descuento del Crédito por concepto de Impuesto de Primera Categoría pagado por la empresa al momento de efectuar la declaración anual, es decir, sólo ingresa en arcas fiscales la diferencia (Impuesto. GC y/o Adicional - Impuesto. 1ª Categoría = Recaudación del Fisco).

26

Se aprecia entre las láminas 1 y 2 la diferencia de impuestos que deja de percibir el fisco por efecto del uso del crédito ($23.873.658 v/s $12.823.658).

Lámina Nº 3

NOTA: En esta lámina, se muestra la tributación posterior a la Ley Nº 18.293 de 1984, tomando los mismos datos de la lámina Nº 2, se demuestra que al aumentar la tasa del Impuesto de Primera Categoría desde el 17% al 20%, la cantidad de impuesto recaudado es exactamente el mismo, es decir, no aumenta la recaudación a mayor tasa, sólo aumenta la deuda del Fisco con los socios o accionistas. La empresa determina el pago del Impuesto de Primera Categoría que ingresa totalmente en arcas fiscales, que tiene además, el carácter de crédito contra el Impuesto Global Complementario y/o Adicional para el socio al momento de efectuar retiros. Posteriormente y en el supuesto que sólo uno de los socios efectúe el retiro por el total de la utilidad, se determina el monto por concepto de Impuesto Global Complementario y/o Adicional, previo descuento del Crédito por concepto de Impuesto de Primera Categoría pagado por la empresa al momento de efectuar la declaración anual. 27

En este caso, el Impuesto Global Complementario (paga la persona) es menor que el Impuesto de Primera Categoría (pagado por Sociedad), debiendo por tanto, devolver el fisco una diferencia a favor del socio. Se aprecia entre las láminas 2 y 3 que no existe diferencia de ingresos finales percibidos por el fisco, por lo tanto, se demuestra que a mayor tasa no aumenta la recaudación.

Anexo Nº 2 Reorganización empresarial Lámina Nº 1

28

Lámina Nº 2

29

Lámina Nº 3

30

Lámina Nº 4

De las láminas incorporadas en el presente anexo, cabe preguntar ¿Existe en esta figura una legítima razón de negocio? ¿Se cumple el objetivo del sistema tributario vigente a partir de 1984, que era incentivar la inversión para el crecimiento económico del país? ¿Cuenta el Servicio de Impuestos Internos con las facultades necesarias para calificar esta figura elusiva como una NO legitima razón de negocios? Por lo tanto, surge la necesidad de establecer en la ley una definición clara de “Legítima Razón de Negocios”, que permita acabar con figuras elusivas agresivas y entregue al SII una herramienta eficaz para calificarla. En este sentido AFIICH propone una definición (Pág.11) que debiera ser incorporada en el artículo Nº 8 del Código Tributario. 31

Anexo Nº 3 Término de Giro Término de Giro practicado por empresa individual al 15.09.2011 Rentas netas pendientes de retiro a la fecha del término de giro

$ 96.246.391

Factor de Actualización al 31.12.2011 ( $ 96.246.391 x 1,039 )

$ 100.000.000

Renta Actualizada e incrementada en el Crédito por Impuesto Único de Primera Categoría tasa 35%

$ 100.000.000 / 0,65

$ 153.846.154

Determinación Tasa Promedio: La tasa promedio de las tasas marginales más altas de la escala del Impuesto Global Complementario que afectaron al empresario individual, socio o accionista, en los años tributarios anteriores en que la empresa pone término de giro a sus actividades con un máximo de 3 períodos, es decir, para efectos del ejemplo A.T. 2011, 2010 y 2009. Supongamos lo siguiente: Períodos Tributarios en que la Empresa que pone Término de Giro tuvo existencia

Tasas Marginales más altas del IGC que afectaron al empresario, socio o accionista

2011

5%

2010

15%

2009

10%

Tasa Promedio Marginal

30% / 3

Tasa Promedio Determinada

10%

Declaración Línea 48: Concepto

Reliquidación IGC por Término de Giro

Base Imponible ( B.I. )

Tasa Promedio

Impuesto según Tasa Promedio

Rebaja Impuesto ( B.I. * 0,35 )

Impuesto a Devolver

$ 153.846.154

10%

$ 15.384.615

( $ 53.846.154 )

( $ 38.461.539)

32

Nota: Como se aprecia en este ejercicio, el efecto que produce hacer uso de este mecanismo de cálculo de la tasa promedio, significa al Fisco un menor ingreso de $ 38.461.539, que en condiciones de equidad, es decir, aplicando la tasa del 35% como impuesto único final, no se produciría. Además, bajo este esquema de promedio no se cumple con el objetivo de la reinversión de las utilidades, razón por la cual se implementó este sistema el año 1984.

33