Sexta Clase Virtual

PRIMERA CATEGORIA

Primera Categoría • Si tuviste ingresos provenientes del arrendamiento y subarrendamiento de predios cualquiera sea su monto, te encuentras obligado al pago del Impuesto a la Renta de primera categoría. • También debes considerar en este tipo de rentas, las mejoras y la cesión temporal de bienes muebles o la cesión de cualquier predio aunque sea gratuita.

Alquiler de Predios Subarrendamiento de Predios Mejoras Cesión de muebles

Cesión gratuita de predios

MEJORAS • Con relación a las mejoras que sean incorporadas en el bien por el inquilino (arrendatario o subarrendatario), el valor de las mismas serán computadas como rentas de primera categoría en el ejercicio en que el bien se devuelva, en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que éste no se encuentre obligado a reembolsar.

Caso práctico -Arrendamiento de predio • El Señor Alex Mendoza posee dos predios que los alquiló por todo el año 2016, el primero lo alquiló a S/ 3,500.00, durante ese periodo, su inquilino realizó una mejora por un importe de S/ 20,000 soles. El segundo predio lo alquiló a S/ 1,500 mensuales. De acuerdo al autoavalúo del 2016 el primer predio tiene un valor de S/ 380,000 y el segundo S/ 310,000. El Señor Mendoza realizó los pagos a cuenta mensuales del 5% del importe de cada alquiler.

• ¿Qué es la renta ficta o presunta? • Este tope es también conocido como renta presunta, la cual es equivalente al seis por ciento (6%) del valor del autovalúo del predio. La Administración Tributaria señala que si una persona natural realiza la cesión de un predio a título gratuito o a un precio no fijado a otra persona natural generará renta ficta

Caso práctico -Subarrendamiento de predio • El Señor Alex Mendoza, alquiló un inmueble en Calle Tambo Real N° 1350 – Chorrillos, por el que pagó al propietario la cantidad de S/ 2,000 mensuales durante todo el año. Dicho inmueble fue subarrendado por todo el año 2016 a la Señora Isabel Puma, a razón de S/. 3,100.00 mensuales. Se han efectuado pagos a cuenta del impuesto a la renta de primera categoría por S/ 660.00 (*)

Predio en Cesión gratuita • En caso ceda un predio gratuitamente o a precio no determinado, se deberá declarar como Renta Ficta el seis por ciento (6%) del valor de autoavalúo, importe que debe considerarse como ingreso bruto.

• Asimismo, el señor Alex Mendoza, es propietario de una casa habitación en el distrito de Lince, el cual lo ha cedido de forma gratuita. El valor de dicha propiedad asciende a S/ 300,000, según autoavalúo del año 2016. Al ser una cesión gratuita, no existe la obligación de realizar pagos a cuentas mensuales, debiéndola declarar y pagar anualmente.

Cesión temporal de bienes muebles • Los ingresos obtenidos por la arrendamiento o cesión temporal de bienes muebles o inmuebles (distintos de predios), así como los derechos sobre éstos o sobre los predios. Bien mueble Por último, el señor Alex es propietario de un vehículo, que fue alquilado al señor Manuel Lino por S/ 1,700 mensuales durante el período de enero a diciembre de 2016.

¿Qué ES PAGO A CUENTA? • Los pagos a cuenta son cantidades que se adelantan de manera anticipada entes de realizar el abono de una deuda final.

• El artículo 84° de la LIR indica que los contribuyentes deberán abonar con carácter de pago a cuenta, el monto que resulte de aplicar la tasa del 6.25% sobre el importe que resulte de deducir el 20% de la renta bruta percibida en el período de devengo. Deberá utilizar para efectos del pago, el recibo por arrendamiento que apruebe la SUNAT, el cual se obtendrá dentro del plazo en que se devengue dicha renta conforme al procedimiento que establezca el Reglamento. • Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categoría no están obligados a hacer pagos mensuales por dichas rentas, debiéndolas declarar y pagar anualmente. • Debe entenderse que los pagos a cuenta, serán deducidos del impuesto a pagar anual que se determine cuando se liquiden las rentas de primera categoría.

Esto es, por cuanto existe le devengado, no es lo mismo en la cesión de bienes que es en el momento

PREGUNTAS 1. Si el inquilino no paga un mes de alquiler, ¿el propietario está obligado a pagar el impuesto? 2. Un contrato de arrendamiento, ¿permite sustentar gasto para efectos tributarios? 3. ¿Si el predio está desocupado, ¿existe la obligación de comunicar a la SUNAT?

1. Si, el propietario debe declarar y pagar el impuesto mensualmente, aun cuando el inquilino no hubiera cancelado el monto del alquiler. Base legal: inciso b) del artículo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta 2. Si, un contrato de arrendamiento permite sustentar gasto para efectos tributarios, siempre que las firmas de los contratantes estén legalizadas notarialmente. Cabe mencionar que si es contrato es legalizado posteriormente al inicio del alquiler sólo sustentará gasto a partir de la fecha en que dicho contrato sea legalizado. Base legal: inciso d) numeral 6 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago Resolución de Superintendencia N° 007-99/SUNAT

3. No, el propietario no tiene obligación de comunicar a SUNAT cuando sus predios estén desocupados. • Por otro lado, la norma establece que si el bien ha sido cedido a terceros se presume que este está ocupado por todo el ejercicio gravable, salvo que el propietario acredite lo contrario mediante la disminución en el consumo de los servicios de energía eléctrica y agua o con cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT. • Base legal:Último párrafo del inciso d) del artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta • Literal 4.4.1 del artículo 13 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

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