Trabajo Final

INDICE 1. INTRODUCCION 2. SUNAT 2.1. Definición 2.2. Finalidad 3. Programa de declaración telemática – PDT 3.1. Definición 3.2. Estructura 3.2.1. Modulo integrador 3.2.2. Modulo Independiente 3.3. Recomendaciones previas a la instalación 3.4. Tipos de declaraciones 3.4.1. Determinativas 3.4.1.1. PDT 0600- Remuneraciones 3.4.1.2. PDT 0615- Impuesto Selectivo al Consumo 3.4.1.3. PDT 0616- Trabajadores Independientes 3.4.1.4. PDT 0617- Otras Retenciones 3.4.1.5. PDT 0621- IGV / Renta Mensual 3.4.1.6. PDT 0626- Agentes de Retención 3.4.1.7. PDT 0633- Agentes de Percepción 3.4.2. Informativas 3.4.2.1. PDT 0625 – Modificación de Coeficiente o Porcentaje a Cuenta de Renta de Tercera Categoría 3.4.2.2. PDT 3500- Operaciones con Terceros 3.4.2.3. PDT 3530 – Predios 3.5. Pasos a seguir para presentar una declaración 3.6. Motivos de rechazo 4. PAPELES DE TRABAJO 4.1. Definición 4.2. Clasificación 4.2.1. Hoja de trabajo 4.2.2. Cedula sumaria 4.2.3. Cedula analítica 4.2.4. Cedula sub-analítica 5. CUENTAS DEL PLAN CONTABLE EMPRESARIAL 5.1. Caja y bancos 5.1.1. Objetivo 5.1.2. Procedimientos 5.2. Cuentas por cobrar 5.2.1. Objetivo 5.2.2. Procedimientos 5.3. Existencias 5.3.1. Objetivo 5.3.2. Procedimientos 5.4. Maquinaria, planta y equipo 5.4.1. Objetivo 5.4.2. Procedimientos 5.5. Cuentas por pagar 5.5.1. Objetivo 5.5.2. Procedimientos

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3 3 3 3 4 4 5 5 5 5 6 6 7 9 9 10 10 13 24 32 36 41 46 48 50 51 51 52 52 54 55 56 57 57 57 57 57 57 58 59 59 60 62 62 62 64 64 64

5.6. Otras cuentas por pagar 5.6.1. Objetivo 5.6.2. Trabajos de auditoria a realizar 5.7. Obligaciones financieras 5.7.1. Objetivo 5.7.2. Procedimientos 5.8. Patrimonio 5.8.1. Objetivo 5.8.2. Procedimientos 6. CONCLUSION 7. BIBLIOGRAFIA

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65 65 66 67 67 67 68 68 68 69 69

1. INTRODUCCIÓN El presente trabajo “Programas de verificación de Sunat a los administrados” contiene en general los Programas de Declaración Telemática y en el caso que Sunat no pueda acceder a estos debido a que la entidad no presenta estas declaraciones, esta recurrirá a los papeles de trabajo. En el transcurso de esta presentación explicaremos distintos puntos relacionados a estos temas tanto como casos prácticos. 2. SUNAT 2.1. Definición La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria – SUNAT, de acuerdo a su Ley de creación N° 24829, Ley General aprobada por Decreto Legislativo Nº 501 y la Ley 29816 de Fortalecimiento de la SUNAT, es un organismo técnico especializado, adscrito al Ministerio de Economía y Finanzas, cuenta con personería jurídica de derecho público, con patrimonio propio y goza de autonomía funcional, técnica, económica, financiera, presupuestal y administrativa que, en virtud a lo dispuesto por el Decreto Supremo N° 061-2002-PCM, expedido al amparo de lo establecido en el numeral 13.1 del artículo 13° de la Ley N° 27658, ha absorbido a la Superintendencia Nacional de Aduanas, asumiendo las funciones, facultades y atribuciones que por ley, correspondían a esta entidad.

Tiene domicilio legal y sede principal en la ciudad de Lima, pudiendo establecer dependencias en cualquier lugar del territorio nacional.

2.2. Finalidad La SUNAT tiene como finalidad primordial administrar los tributos del gobierno nacional y los conceptos tributarios y no tributarios que se le encarguen por Ley o de acuerdo a los convenios interinstitucionales que se celebren, proporcionando los recursos requeridos para la solvencia fiscal y la estabilidad macroeconómica; asegurando la correcta aplicación de la normatividad que regula la materia y combatiendo los delitos tributarios y aduaneros conforme a sus atribuciones.

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También tiene como finalidad la implementación, la inspección y el control del cumplimiento de la política aduanera en el territorio nacional y el tráfico internacional de mercancías, personas y medios de transporte, facilitando las actividades aduaneras de comercio exterior y asegurando la correcta aplicación de los tratados y convenios internacionales y demás normas que rigen la materia.

Asimismo, le corresponde participar en el combate contra la minería ilegal así como del narcotráfico, a través del control y fiscalización del ingreso, permanencia, transporte o traslado y salida de los productos de la actividad minera, de insumos químicos y maquinarias que puedan ser utilizados en la minería ilegal, así como del control y fiscalización de los insumos químicos, productos y sus sub productos o derivados, maquinarias y equipos que puedan ser utilizados directa o indirectamente en la elaboración de drogas ilícitas; y otros fines que se establezcan mediante Ley.

Adicionalmente, debe proveer a los administrados los servicios que les faciliten el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, aduaneras y otras vinculadas a las funciones que realiza la SUNAT, así como brindar servicios a la ciudadanía en general dentro del ámbito de su competencia. 3. PROGAMA DE DECLARACION TELEMATICA – PDT 3.1. Definición Este programa se inicia para el año 2003, con la finalidad de facilitar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Es un Programa de Declaración Telemática, que consiste en rellenarlo cada fin de mes, en esta declaración figura las ventas, compras y gastos mensuales, y mediante un factor nos da el impuesto a pagar a la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT). SUNAT va desarrollando medios informáticos, que van a permitir al contribuyente elaborar sus declaraciones, pagos de tributos y otras muchas operaciones de consulta

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de manera rápida, sencilla y reduciendo la posibilidad de error. U otros medios informáticos como son: PDT, Sistema Pago Fácil, y SUNAT Virtual. A continuación, se detalla el rellenado del PDT. El Programa de Declaración Telemática-PDT, es un sistema informático desarrollado por la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT) con la finalidad de facilitar la elaboración de las declaraciones juradas bajo condiciones de seguridad del registro de la información. 3.2. Estructura 3.2.1. Modulo Integrador Es el sistema básico en donde se adicionarán los módulos independientes que le permitirá realizar la declaración jurada 3.2.2. Modulo independiente PDT-IGV PDT-Renta anual PDT-Remuneraciones PDT-Trabajadores independientes etc. 3.3. Recomendaciones previas a la instalación a) Realizar

copia

de

seguridad.

Como parte de un esquema de resguardo y seguridad de la información que se administra en el PDT, se recomienda realizar copias de seguridad de la información contenida en el PDT de manera permanente y programada, con el fin de disminuir los riesgos de pérdida de información ocasionados por un corte intempestivo de fluido eléctrico, fallas en los dispositivos de la PC, entre otras causas. Para realizar una copia de seguridad. En el menú principal del programa,

se

deberá

seleccionar

las

opciones: Utilitarios – Copia de Seguridad – Generar.

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siguientes

b) Actualización automática de la nueva versión del PDT Al ejecutar el proceso de la nueva versión del PDT sobre el software de la versión anterior ya instalada en su PC, el PDT ya realiza todas las actualizaciones de la versión anterior a la nueva versión de forma automática y sin afectar a la información registrada en su base de datos. Este proceso puede demorar de acuerdo al volumen de información que usted posea en ese momento, por lo cual es muy importante que lo deje concluir normalmente, no interrumpa el proceso porque puede ocasionar que se malogre su base de datos.

3.4. Tipos de declaraciones 3.4.1. Declaraciones Determinativas Son las Declaraciones en las que el Declarante determina la base imponible y, en su caso, la deuda tributaria a su cargo, de los tributos que administre la SUNAT o cuya recaudación se le encargue. Los Programas para elaborar las Declaraciones Determinativas se denominan PDT Determinativos

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3.4.1.1. PDT 0600 – Remuneraciones DEFINICION El PDT Remuneraciones es un producto informático que sirve para la elaboración y presentación de la declaración mensual de Retenciones y Contribuciones vinculadas a las remuneraciones. Dirigido a los contribuyentes que tengan trabajadores en relación de dependencia y paguen o retengan los siguientes conceptos:  Retención del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría  Impuesto Extraordinario de Solidaridad, Cuenta Propia  Contribuciones a ESSALUD. (Seguro Regular, Seguro de Salud Agrario y Acuicultores).  Contribuciones a la Oficina de Normalización Previsional (ONP), bajo el Decreto Ley Nº 19990.  Primas por ESSALUD VIDA de asegurados del seguro regular y seguro agrario.  Fondo de Derechos Sociales del Artista y Contribución Solidaria para la Asistencia Previsional (20530). USUARIOS El PDT Remuneraciones está dirigido a todas las personas o entidades que tengan trabajadores en relación de dependencia, incluyendo a quienes obtengan Rentas de Quinta Categoría a las que se refiere el inciso e) del artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta, o que paguen pensiones de jubilación, cesantía, incapacidad o sobrevivencia. ELABORACION DE LA DECLARACION Para elaborar la declaración mediante el PDT Remuneraciones, se deberá seguir los siguientes pasos:  Ingresar a la opción Declaraciones, elegir la opción Declaraciones Determinativas, seleccionar el 0600 - Retenciones y contribuciones sobre Remuneraciones. En la opción Declaraciones seleccionar la opción Nueva. En esta pantalla ingresará los datos de identificación de la

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declaración: Inicialmente seleccionar el RUC previamente ingresado en la opción: Registro / Declarante / Nuevo.  Luego debe registrar información en el detalle de la declaración, correspondiente a cada uno de sus trabajadores dependientes, los cuales ha ingresado previamente en la opción: Registro / Trabajadores Dependientes.  Finalmente deberá llenar información en la Determinación de la deuda y grabar la declaración registrada. Se cuenta con las siguientes opciones: Validar: la cual le permite conocer las inconsistencias (errores o falta de información obligatoria a declarar) detectadas en su declaración. Refrescar: permite actualizar la información de registro en la declaración. Copiar: permite copiar los datos de una declaración ya preparada a una nueva, evitando registrar toda la información nuevamente. Recuperar: ofrece la facilidad de recuperar una declaración enviada que ha sido eliminada de la lista de declaraciones activas. RECHAZO DE LA DECLARACION La declaración será rechazada si, el Programa informático de Recepción desarrollado por la SUNAT, luego de verificar el (los) disquete(s) ó la información contenida en el(los) disquete(s), presenta por lo menos alguna delas siguientes situaciones: a) El disquete contiene virus informático. b) El disquete presenta defectos de lectura. c) Los archivos no fueron generados por el PDT. d) Falta algún archivo ó su tamaño no corresponde al generado por el PDT. e) La información del disquete presenta modificaciones de contenido. f) La declaración ha sido presentada más de una vez. g) La forma de pago y/o el monto pagado no coinciden con el disquete.

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3.4.1.2. PDT 0615 – Impuesto Selectivo al Consumo Para contribuyentes productores o importadores que vendan los bienes gravados con este impuesto, así como los titulares de juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas, sorteos y eventos hípicos. El ISC es un impuesto indirecto que, a diferencia del IGV, solo grava determinados bienes (es un impuesto específico); una de sus finalidades es desincentivar el consumo de productos que generan externalidades negativas en el orden individual, social y medioambiental, como por ejemplo: las bebidas alcohólicas, cigarrillos y combustibles. Otra finalidad del ISC es atenuar la regresividad del IGV al exigir mayor carga impositiva a aquellos consumidores que objetivamente evidencian una mayor capacidad contributiva por la adquisición de bienes suntuosos o de lujo, como por ejemplo la adquisición de vehículos automóviles nuevos, agua embotellada, bebidas rehidratantes, energéticas, entre otras. El plazo para la declaración y pago del impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los productores y sujetos del impuesto, se determina de manera mensual, considerando el cronograma aprobado para dicha periodicidad de acuerdo al último dígito del RUC, y se utiliza el PDT ISC Formulario Virtual N° 615 versión 2.9, aprobado mediante Resolución de Superintendencia N° 161-2016/SUNAT. 3.4.1.3. El PDT 0616 - Trabajadores Independientes. Está dirigido a los trabajadores independientes, personas naturales, directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas y los que desempeñen funciones de actividades similares, siempre que se encuentre obligados a cumplir con declarar y realizar pagos a cuenta mensual por concepto de cuarta categoría de acuerdo a lo dispuesto con el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta así como de la declaración y pago mensual por concepto de IES. Trabajadores independientes: Son trabajadores independientes todos los profesionales y no profesionales que desarrollan individualmente cualquier profesión, oficio, arte o ciencia, y que son capaces de generar ingresos como consecuencia de la prestación de sus servicios.

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El síndico es una persona elegida por una comunidad o corporación para cuidar de sus intereses. Como tal, tiene diferentes acepciones en diferentes ramas del Derecho. En todo caso, el trabajo del síndico suele consistir en fiscalizar el funcionamiento de una entidad con el fin de proteger los intereses de sus representados. Renta de 4 ta categoría: De acuerdo al artículo 33º de la Ley del Impuesto a la Renta, son rentas de cuarta categoría por declarar las obtenidas por: El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera categoría. Las cuotas mensuales que determinaran aplicando la tasa del 10% (diez por ciento) sobre la renta bruta mensual abonada o acreditada, dentro de los plazos previstos por el Código tributario Pagos a cuenta del impuesto: Se considera como Pagos a Cuenta del Impuesto, a los montos que usted deberá abonar mensualmente como adelanto del pago anual del Impuesto a la Renta que le corresponda. 3.4.1.4. PDT 0617 – IGV Otras Retenciones Dirigido a los contribuyentes que efectúan retenciones por rentas de segunda categoría, rentas de no domiciliados (excepto rentas de cuarta y quinta categoría pagadas a no domiciliados las que se declaran y pagan en el PDT 601- Planilla electrónica), retenciones del IGV, Dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, retenciones mensuales de tercera categoría de acuerdo a lo normado por el Art 73-B del Impuesto a la Renta y sobre las liquidaciones de compra. 3.4.1.5. PDT 0621 - IGV Renta 3ra Categoría Dirigido a los contribuyentes afectos al IGV e Impuesto a la Renta de Tercera Categoría (Régimen General, Régimen Especial de Renta, Amazonía Zona de Selva y Frontera, Régimen Convenio de Estabilidad).

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¿QUÉ INFORMACIÓN DEBE CONSIGNARSE EN EL PDT IGV - RENTA MENSUAL FORMULARIO VIRTUAL N° 621? RUBRO: IDENTIFICACIÓN El primer rubro del PDT IGV – Renta Mensual, Formulario Virtual N° 621 está dirigido a identificar y a determinar la forma cómo tributa el contribuyente. Para ello se deben registrar los datos de identificación del declarante, asimismo se deberá marcar el régimen al que pertenece, y qué actividad realiza (General, especial, Amazonía, Zona de Frontera y/o Selva) a efectos de que el sistema le habilite las casillas correspondientes y se facilite el llenado de su declaración. RUBRO IGV/IEV/IVAP – VENTAS En este rubro se declaran las ventas gravadas y no gravadas con el IGV, las ventas realizadas al amparo de la Ley N° 27037 (Ley de promoción de la inversión en la Amazonía), las exportaciones facturadas y embarcadas, así como las ventas gravadas con el IVAP. RUBRO IGV/IEV/IVAP – COMPRAS Se pueden

identificar tres grandes grupos: compras nacionales, compras

importadas y compras no gravadas, las cuales a su vez clasifican las adquisiciones según su destino. RUBRO: RENTA En este rubro debe consignarse la información que permita el cálculo del Pago a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría. RUBRO: PERCEPCIÓN DEL IGV ¿En qué consiste el Régimen de Percepciones? El Régimen de Percepciones del IGV aplicable a las operaciones de venta gravadas con el IGV, es un mecanismo por el cual el agente de percepción cobra por adelantado una parte del Impuesto General a las Ventas que sus clientes van a generar luego, por sus operaciones de venta gravadas con este impuesto. El Agente de Percepción entregará a la SUNAT el importe de las percepciones efectuadas. El cliente está obligado a aceptar la percepción correspondiente.

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Este régimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes exoneradas o inafectas del IGV. El importe de la percepción del IGV será determinado aplicando un porcentaje sobre el importe de la operación el cual será establecido mediante Decreto supremo, refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT, los cuales deberán encontrarse dentro de un rango de dos por ciento (2%) a cinco por ciento (5%). El rubro Identificación del PDT IGV Renta Mensual, Formulario Virtual N° 621, exige que el contribuyente informe si en el período, sus proveedores designados Agentes de Percepción le han efectuado Percepciones del IGV. Si la respuesta es afirmativa, se habilitará inmediatamente este rubro, a través del cual se ingresarán los Comprobantes de Percepción. ¿Qué información se consigna? La información a ingresar es la siguiente: • RUC del Agente de Percepción • Número de Serie del Comprobante de Percepción. • Número correlativo del Comprobante de Percepción • Fecha de emisión del Comprobante de Percepción, la cual no puede ser anterior al 14.10.2002. Asimismo, el mes del Comprobante de Percepción no puede ser mayor al que corresponde al período tributario por el cual efectúa la declaración. • El importe efectivamente percibido en Nuevos Soles y que se encuentra acreditado en el Comprobante de Percepción cuyo detalle ha ingresado. RUBRO: RETENCIONES DEL IGV ¿En qué consiste el Régimen de Retenciones? El régimen de retenciones se aplica a los proveedores en las operaciones de venta de bienes, en la primera venta de bienes inmuebles, en la prestación de servicios y en los contratos de construcción gravados con el IGV. Los agentes

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de retención designados por la SUNAT deben retener el 6% sobre el precio de venta a sus proveedores. El contribuyente también deberá informar si sus clientes designados agentes de retención le han efectuado retenciones del IGV. En ese sentido, y al igual que el caso anterior, si la respuesta es afi rmativa, se habilitará inmediatamente este rubro, a través del cual se ingresarán los Comprobantes de Retención. Si la respuesta es negativa, no se habilitará éste. ¿Qué información se consigna? La información a ingresar es la siguiente: • El número de RUC del Agente de Retención • El número de Serie del Comprobante de Retención • El número correlativo del Comprobante de Retención. • La Fecha de emisión, la cual no puede ser anterior al 01.06.2002 ni mayor al que corresponde al periodo tributario por el cual efectúa la declaración. Por ejemplo si el Comprobante de Retención tiene como fecha de emisión el 01 de Agosto del 2002, el mismo podrá ser utilizado en el periodo tributario Agosto 2002 cuyo vencimiento se inicia en Setiembre 2002 o en periodos tributarios siguientes. • El importe efectivamente retenido en Nuevos Soles y que se encuentra acreditado en el Comprobante de Retención cuyo detalle ha ingresado. RUBRO: DETERMINACIÓN DE LA DEUDA Aquí se determina la deuda tributaria y el importe a pagar 3.4.1.6. PDT 626 – AGENTES DE RETENCIÓN 01. RÉGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV Es el régimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como Agentes de Retención deberán retener parte del Impuesto General a las Ventas (IGV) que les corresponde pagar a sus proveedores, para su posterior entrega al fisco, según la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias.

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Los proveedores (vendedores, prestadores de servicios o constructores) se encuentran obligados a soportar la retención, pudiendo deducir los montos que se les hubieran retenido contra el IGV que les corresponda pagar, o en su caso, solicitar su devolución. Este régimen se aplica respecto de las operaciones gravadas con el IGV, cuya obligación nazca a partir del 01 de junio del 2002. RESPONSABILIDAD DEL AGENTE DE RETENCIÓN El agente de retención es el único responsable frente a la administración tributaria cuando se realizó la retención y es solidario cuando no cumplió con la retención correspondiente, de conformidad a lo señalado en el artículo 18° del TUO del Código Tributario. 02. APLICACIÓN DEL RÉGIMEN Y OPERACIONES EXCLUIDAS El régimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones de venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestación de servicios y contratos de construcción gravadas con el IGV cuyos importes superen S/. 700.00 (Setecientos Nuevos Soles); en este sentido, no es de aplicación en operaciones que estén exoneradas e inafectas del impuesto. OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA RETENCIÓN El Agente de Retención no efectuará la retención del IGV, en las siguientes operaciones: N°

OPERACIÓN EXCLUIDA

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Operaciones exoneradas e inafectas

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Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de Buenos Contribuyentes.

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Realizadas con otros sujetos que tengan la condición de Agente de Retención. En operaciones en las que se emitan recibos por servicios públicos de luz o agua,

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boletos de aviación y otros documentos a los que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de pago (documentos autorizados) En operaciones en las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por

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máquinas registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al crédito fiscal (consumidores finales)

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En la venta y prestación de servicios, respecto de las cuales no exista la obligación de 6

otorgar comprobantes de pago, conforme a lo dispuesto en el artículo 7° del Reglamento de Comprobantes de Pago

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En la cuales operes el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (Sistema de Detracciones – SPOT) En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y pólizas de

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adjudicación. Estas operaciones seguirán regulándose conforme lo dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de Pago. Realizadas con proveedores que tengan la condición de Agentes de Percepción del

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IGV, según lo establecido en las Resoluciones DE Superintendencia N° 1282002/SUNAT y 189-2004/SUNAT, y sus respectivas normas modificatorias. (Art. 5 literal h de la R.S. 037-2002/SUNAT) Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Público que tengan la condición de

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Agentes de Retención, cuando dichas operaciones las efectúen a través de un tercero bajo la modalidad de encargo, sea éste otra Unidad Ejecutora, entidad u organismo público o privado.

La calidad de Buen Contribuyente o Agente de Retención o Agente de Percepción se verificará al momento de realizar el pago. Al sujeto excluido del Régimen de Buenos Contribuyentes sólo se le retendrá el IGV por los pagos que se le efectúe a partir del primer día calendario del mes siguiente de la notificación de su exclusión e incluso respecto de operaciones realizadas a partir del 01 de junio del 2002. 03. IMPORTE DE LA OPERACIÓN Y TASA DE RETENCIÓN IMPORTE DE LA OPERACIÓN Cabe indicar que el importe total de la operación gravada, es la suma total que queda obligado a pagar el adquiriente, usuario del servicio o quien encarga la construcción, incluidos los tributos que graven la operación, inclusive el IGV. En caso de pagos parciales de la operación gravada con el impuesto, la tasa de retención se aplicará sobre el importe de cada pago. Para efectos del cálculo del monto de la retención, en las operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversión a moneda nacional se efectuará al tipo de

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cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de pago. En los días en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizará el último publicado. TASA DE RETENCIÓN La tasa de la retención hasta febrero del 2014 era el seis por ciento (6 %) del importe total de la operación gravada. Sin embargo, mediante Resolución de Superintendencia N° 033-2014/SUNAT, publicada el 01 de febrero del 2014, la tasa de retención asciende al tres por ciento (3%) del importe de la operación, la misma que entró en vigencia el 01 de marzo del 2014 y es aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se genere a partir de dicha fecha.

TASA HASTA FEBRERO DEL 2014

TASA DESDE EL 1° MARZO DEL 2014

6%

3%

04. DESIGNACIÓN Y EXCLUSIÓN DE AGENTES DE RETENCIÓN La designación de Agentes de Retención, así como la exclusión de alguno de ellos, se efectuará mediante Resolución de Superintendencia de la SUNAT. Los sujetos designados como Agentes de Retención actuarán o dejarán de actuar como tales, según el caso, a partir del momento indicado en dicha resolución. Cuando las Unidades Ejecutoras del Sector Público que tengan la calidad de Agentes de Retención se extingan y se produzca la baja del RUC, las Unidades Ejecutoras que asuman sus activos y/o pasivos y que sean designadas Agentes de Retención, deberán efectuar las retenciones que correspondan por las operaciones pendientes de pago que hubieran realizado las primeras.

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05. COMPROBANTE DE RETENCIÓN COMPROBANTE DE RETENCIÓN Al momento de efectuar la retención, el Agente de Retención entregará a su Proveedor

un

"Comprobante

de

Retención",

el

cual

deberá

tener obligatoriamente los siguientes requisitos mínimos REQUISITOS MÍNIMOS DEL COMPROBANTE DE RETENCIÓN: INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE

INFORMACIÓN IMPRESA

IMPRESA

Datos de identificación del agente de retención: Apellidos y nombres, denominación o Apellidos y nombres, denominación o razón social razón social del Proveedor Domicilio fiscal Número de RUC Denominación del Comprobante:

Número de RUC del proveedor

“Comprobante de Retención” Numeración

Fecha de emisión del “Comprobante de

Serie y número correlativo

Retención”

Datos de la imprenta que realizo la impresión:

Identificación de los comprobantes de

Apellidos y nombres, denominación o razón social pago o notas de débito que dieron origen Número de RUC

a la retención:

Fecha de impresión

Tipo de documento Numeración, serie y número correlativo Fecha de emisión

Número de autorización de impresión otorgado Monto del pago por la SUNAT: que debe estar junto con los datos de la empresa gráfica Destino del original y las copias:

Importe retenido

En el original: Proveedor En la primera copia: Emisor – Agente de Retención” En la segunda copia: SUNAT, que permanecerá en poder del Agente de retención.

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NOTA 1. Los sujetos excluidos como Agentes de Retención solicitarán la baja de los comprobantes de retención y/o cancelación de la autorización de impresión de ser el caso, hasta la fecha en que opere su exclusión como tales. 2.- Las características del "Comprobante de Retención", en lo que corresponda, serán las señaladas en los numerales 1 y 4 del artículo 9° del Reglamento de Comprobantes de Pago. 3.- La impresión de los mencionados comprobantes por los Agentes de Retención se podrá efectuar: a) Con el servicio de una imprenta, Es necesario presentar el Formulario N° 816 -"Autorización de Impresión a través de SUNAT Operaciones en Línea" y cumplir con lo dispuesto en la RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 1672003/SUNAT, así como el Artículo 12° del Reglamento de Comprobantes de Pago. b) Sin necesidad de utilizar una imprenta, Los Agentes de Retención pueden utilizar su propio sistema computarizado. Para ello, requieren presentar previamente el formulario 806 a la SUNAT para que autorice la serie asignada al punto de emisión y el rango de los comprobantes a imprimir. En este caso, el comprobante de pago no requiere cumplir con los datos de la imprenta y las obligaciones señaladas en el numeral 1 del Artículo 9° del Reglamento de Comprobantes de Pago. La referida autorización será solicitada a partir de la fecha de su designación como Agente de Retención.

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06. COMPROBANTE DE PAGO Y NOTAS DE CRÉDITO Y DÉBITO COMPROBANTE DE PAGO Los comprobantes de pago que se emitan por operaciones gravadas con el IGV que se encuentran comprendidas en el Régimen de Retenciones no podrán incluir operaciones no gravadas con el impuesto. NOTAS DE DÉBIDO Y CRÉDITO Las notas de débito que modifiquen los comprobantes de pago emitidos por las operaciones sujetas al régimen serán tomadas en cuenta a efectos de la retención, si fueron emitidas cuando aún no se había realizado el pago corresponderá realizar la retención por el importe total de la operación, si ya se había producido el pago sólo corresponderá realizar la retención por el importe de la nota de débito, aun cuando no se haya efectuado la retención debido a que el importe original de la operación no superaba los S/. 700 soles. Las notas de crédito emitidas por operaciones respecto de las cuales se efectuó la retención no darán lugar a una modificación de los importes retenidos, ni a su devolución por parte del Agente de Retención, sin perjuicio de que el IGV respectivo sea deducido del impuesto bruto mensual en el período correspondiente. La retención correspondiente al monto de las notas de crédito mencionadas en el párrafo anterior podrá deducirse de la retención que corresponda a operaciones con el mismo proveedor respecto de las cuales aún no ha operado ésta. Podemos apreciar los efectos de las notas de débito y crédito en el siguiente cuadro:

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IMPORTE DEL COMPROBANTE DE PAGO

IMPORTE DE NOTA

IIMPORTE

CONDICIÓN

LA TOTAL DE

A

LA

FECHA

¿SE

DE DEBITO OPERACIÓN

S/. 30

NOTA DE DEBITO

S/. 720

Comprobante de Pago sin retención.

S/. 690

S/. 30

S/. 30

S/. 740

Comprobante de Pago

No se pagó el importe del S/. 30

S/. 740

Comprobante de Pago con retención. Importe

S/. 600

S/. 30

Nota de Débito

Comprobante de Pago. la operación

con retención.

S/. 710

SI, por el importe de la

No se pagó el importe del SI, por el importe total de

S/. 720

Se pagó el importe del S/. 710

LA

LA DE EMISIÓN DE LA RETENCIÓN?

Se pagó el importe del S/. 690

EFECTÚA

S/. 630

Comprobante pagado O pendiente de pago.

07. FUNCIONAMIENTO - RETENCIONES DEL IGV

20

del

SI, por el importe de la Nota de Débito

SI, por el importe total de la operación operación NO, el importe de la operación incluida la Nota de Débito, no supera el monto mínimo de S/. 700

EL AGENTE DE RETENCIÓN: a) Efectuará la retención en el momento en que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se efectuó la operación gravada con el IGV. En el caso que el pago se realice a un tercero el Agente de Retención deberá emitir y entregar el comprobante de retención al proveedor. Tratándose de pagos parciales, la tasa de retención se aplicará sobre el importe de cada pago. b) Declarará el monto total de las retenciones practicadas en el período y efectuará el pago respectivo utilizando el PDT-Agentes de Retención, Formulario Virtual N° 626. El Agente de Retención deberá presentar el referido PDT inclusive cuando no se hubieran practicado retenciones en el periodo. NOTA: La declaración y el pago se realizarán de acuerdo con el cronograma para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. 8. OBLIGACIONES DEL PROVEEDOR: DECLARACIÓN, DEDUCCIÓN DEL MONTO RETENIDO Y DEVOLUCIÓN PROVEEDOR El Proveedor utilizará el PDT- IGV-RENTA mensual, formulario virtual 621, y podrá deducir del impuesto (IGV) que le corresponda pagar las retenciones que le hubieran efectuado. Si no existieran operaciones gravadas o si éstas resultaran insuficientes para absorber las retenciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrará a los períodos siguientes hasta agotarlo. CUENTAS DE CONTROL - PROVEEDOR El proveedor: Abrirá en su contabilidad, una subcuenta denominada "IGV Retenido" dentro de la cuenta "Impuesto General a las Ventas". En dicha subcuenta se controlará las retenciones que le hubieren efectuado los Agentes de Retención, así como las aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar.

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Ejemplo: A la empresa "A" le EFECTUARON retenciones DURANTE EL MES DE enero del 2013 por S/. 150, sin embargo solamente aplicó para DICHO mes S/. 50.00 arrastrando DE ESTA MANERA para el mes de febrero DE 2013 un saldo de S/. 100 por retenciones no aplicadas. A continuación se anexa un esquema que gráfica este supuesto:

9. OBLIGACIONES DE LOS AGENTES DE RETENCIÓN: DECLARACIÓN Y PAGO - AGENTE DE RETENCIÓN El Agente de Retención declarará el monto total de las retenciones practicadas durante el mes y efectuará el pago respectivo utilizando el PDT-Agentes de Retención, Formulario Virtual N° 626. La declaración y el pago se realizarán inclusive cuando en el período no se hubieran practicado retenciones y de acuerdo al cronograma aprobado por la SUNAT para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias regulares. TIPO DE CUENTAS Y REGISTRO DE CONTROL - AGENTES DE RETENCIÓN Tipo de Cuentas y Registro de Control que debe llevar el Agente de Retención

a) El Agente de Retención: 1. Abrirá en su contabilidad una cuenta denominada "IGV - Retenciones por Pagar". En dicha cuenta controlará mensualmente las retenciones efectuadas a los proveedores y contabilizarán los pagos efectuados a la SUNAT.

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Ejemplo: Si en el mes de enero un Agente de Retención ha efectuado retenciones por el monto de S/. 150, y a su vez ha declarado y efectuado el correspondiente pago a la SUNAT, mediante el PDT- Agente de Retención, Formulario Virtual N° 626, el registro por este mes se efectuará de la siguiente manera:

REGISTRO DE COMPROBANTES EN EL LIBRO DE COMPRAS - AGENTE DE RETENCIÓN Registro de los comprobantes de pago sujetos a retención La R.S. N° 050-2002/SUNAT precisa que el Agente de Retención podrá abrir una columna en el Registro de Compras en la que marcará: 1. Los Comprobantes de Pagos sujetos a retención. 2. Las Notas de Débito y Crédito que modifiquen los Comprobantes de Pago correspondientes a operaciones que se encuentren sujetas a retención A continuación anexamos un esquema de cómo podría llevarse el Registro de Compras

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3.4.1.7. PDT 633 – AGENTES DE PERCEPCIÓN 01. RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV El Régimen de Percepciones constituye un sistema de pago adelantado del Impuesto General a las Ventas, mediante el cual el agente de percepción (vendedor o Administración Tributaria) percibe del importe de una venta o importación, un porcentaje adicional que tendrá que ser cancelado por el cliente o importador quien no podrá oponerse a dicho cobro. El cliente o importador a quien se le efectúa la percepción, podrá deducir del IGV que mensualmente determine, las percepciones que le hubieran efectuado hasta el último día del período al que corresponda la declaración, asimismo de contar con

saldo

a

favor

podrá

arrastrarlos

a

períodos

siguientes,

pudiendo compensarlos con otra deuda tributaria, o solicitar su devolución si hubiera mantenido un monto no aplicado por un plazo no menor de tres (3) períodos consecutivos.

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02. FUNCIONAMIENTO -RÉGIMEN DE PERCEPCIONES A continuación se detalla de forma gráfica el funcionamiento del sistema en una venta interna:

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03. PORCENTAJES DE PERCEPCIÓN

04. DESIGNACIÓN Y EXCLUSIÓN DE AGENTES DE PERCEPCIÓN La designación de agentes de percepción, así como la exclusión de alguno de ellos, se efectuará mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT, los mismos que actuarán o dejarán de actuar como tales, según el caso, a partir del momento indicado en el Decreto Supremo de designación o exclusión. La SUNAT entregará al agente de percepción el “Certificado de Agente de Percepción” a fin de facilitar la aplicación del presente Régimen. Dicho

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documento tendrá validez en tanto no opere la exclusión del sujeto como agente percepción. Los sujetos designados como agentes de percepción efectuarán la percepción por los pagos que les realicen sus clientes respecto de las operaciones cuya obligación tributaria del IGV se origine a partir de la fecha en que deban operar como agentes de percepción. 05. REQUISITOS MÍNIMOS DEL COMPROBANTE DE PERCEPCIÓN En el caso de las ventas internas y de combustible la percepción se acreditará mediante el comprobante de percepción respectivo los cuales deben contener los requisitos mínimos que se detallan líneas abajo. En la percepción aplicable a la importación de bienes el importador acreditará el pago de la percepción mediante la Liquidación de Cobranza – Constancia de Percepción emitida por la SUNAT, debidamente cancelada. En caso que la liquidación sea cancelada a través de medios electrónicos, la acreditación de la percepción será controlada por la SUNAT mediante sus sistemas informáticos, no teniendo el importador que presentar constancia alguna para tal efecto. A continuación se detallan los aspectos más importantes en cada tipo de percepción: I.- EN LA PERCEPCIÓN APLICABLE A LA VENTA INTERNA DE BIENES En el caso de las Ventas Internas, al momento de efectuarla el agente de percepción entregará a su cliente el "Comprobante de Percepción – Venta Interna", Debe emitirse comprobante de percepción en las operaciones en que el pago se realiza después de la emisión de la factura, boleta de venta o ticket. Casos en que se puede consignar la percepción en el comprobante de pago y no emitir comprobante de percepción – ventas internas: 

Si el pago es anterior a la emisión de la factura, boleta de venta o ticket



Si el pago se efectúa al mismo tiempo de la emisión de la factura, boleta de venta o ticket

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En ambos casos se consignará en el comprobante de pago los siguientes datos: a) La frase: "Comprobante de Percepción – Venta Interna" b) Apellidos y nombres, denominación o razón social del cliente c) Tipo y número de documento del cliente, en aquellos comprobantes de pago en los cuales no se hubiera consignado dicha información d) Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepción e) Importe de la percepción en moneda nacional, aplicando un factor determinado según la norma sobre la materia. El comprobante de percepción deberá tener los siguientes requisitos mínimos:

INFORMACIÓN IMPRESA: 1. Datos de identificación del agente de percepción: o

Apellidos y nombres, denominación o razón social.

o

Domicilio fiscal.

o

Número de RUC

2. Denominación del documento: "Comprobante de Percepción –Venta Interna". 3. Numeración: Serie y número correlativo. 4. Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión: o

Apellidos y nombres, denominación o razón social.

o

Número de RUC.

o

Fecha de impresión.

5. Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT, el cual será consignado junto con los datos de la imprenta o empresa gráfica 6. Destino del original y copias: 1. En el original: "Cliente". 2. En la primera copia: "Emisor- Agente de Percepción". La copia permanecerá en poder del agente de percepción, el cual deberá mantenerla en un archivo clasificado por cliente y ordenado cronológicamente.

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INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE IMPRESA: 1. Apellidos y nombres, denominación o razón social del cliente. 2. Tipo y número de documento del cliente. 3. Fecha de emisión del "Comprobante de Percepción – Venta Interna". 4. Identificación de los comprobantes de pago o notas de débito que dieron origen a la percepción: o

Tipo(s) de documento(s).

o

Numeración: Serie y número correlativo.

o

Fecha de emisión.

5. Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepción, por cada uno de los comprobantes de pago o notas de débito que dieron origen a la percepción. 6. Importe de la percepción en moneda nacional por cada uno de los comprobantes de pago o notas de débito que dieron origen a la percepción. Las características del "Comprobante de Percepción – Venta Interna", en lo que corresponda, serán las señaladas en los numerales 1 y 4 del artículo 9° del Reglamento de Comprobantes de Pago. Notas 1.-Cuando la cancelación del importe total de la operación y del monto de la percepción respectiva se efectúe hasta la oportunidad de entrega del comprobante de pago, será suficiente con que el Agente de Percepción consigne en dicho documento la siguiente información no necesariamente impresa, en cuyo caso no será obligatoria la emisión del "Comprobante de Percepción – Venta Interna": 

La frase: "Comprobante de Percepción – Venta Interna".



Apellidos y nombres, denominación o razón social del cliente.



Tipo y número de documento del cliente, en aquellos comprobantes de pago en los cuales no se hubiera consignado dicha información.



Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepción.



Importe de la percepción en moneda nacional.

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Esto no operará en los casos en que se haya aplicado más de un porcentaje de percepción respecto de un mismo comprobante de pago. 2.-El código de documento 41 se utiliza para el llenado del formulario de autorización de impresión de los comprobantes de percepción de venta interna (Formulario 816).

II.- EN LA PERCEPCIÓN APLICABLE A LOS COMBUSTIBLES A fin de acreditar la percepción al momento de efectuarla, el Agente de Percepción entregará a su Cliente un "Comprobante de Percepción", el cual deberá tener los siguientes requisitos mínimos:

INFORMACIÓN IMPRESA 1) Datos de identificación del agente de percepción: Denominación de documento "Comprobante de percepción" - Apellidos y nombres, denominación o razón social - Domicilio fiscal. - Numero de RUC 2) Numeración: serie y número correlativo. 3) Datos de la imprenta o empresa grafica que efectúo la impresión. Numero de autorización de impresión otorgado por la SUNAT, el cual será consignado junto con los datos de la imprenta o empresa gráfica: - Apellidos y nombres, denominación o razón social. - Numero de RUC - Fecha de impresión. 4) Destino de original y copias. - En el original "cliente". - En la primera copia "Emisor – Agente de Percepción".

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- En la segunda copia "SUNAT". Nota: La segunda copia permanecerá en poder del agente de percepción, el cual deberá mantenerla en un archivo clasificado por cliente y ordenado cronológicamente.

INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE IMPRESA 1) Apellidos y nombres, denominación o razón social del Cliente. 2) Numero RUC del Cliente. 3) Fecha de emisión del "Comprobante de percepción". 4) Identificación de los comprobantes de pago o notas de débito que dieron origen a la percepción. Monto total cobrado en moneda nacional incluida la percepción. - Tipo de documento - Numeración: Serie y número correlativo. - Fecha de emisión. - Importe de la percepción en moneda nacional, el cual será equivalente al 0.009901 del monto señalado en el numeral anterior. Las características de los "Comprobantes de percepción" en lo que corresponda, serán señaladas en los numerales 1 y 4 del artículo 9 del reglamento de comprobantes de pago. La impresión de los "Comprobantes de Percepción" se realizara previa autorización, utilizando: i.

El formulario 816 "Autorización de impresión a través de SUNAT Operaciones en Línea (Código de documento 40).

ii.

El formulario 806 "Autorización de Impresión de Comprobantes de Pago"(Código de documento 40).

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Nota: 

La referida autorización será solicitada a partir de la fecha de su designación como agente de percepción.



Los agentes de percepción podrán realizar la impresión de sus comprobantes de percepción, previa solicitud de autorización a la SUNAT a través del formulario 806, sin necesidad de utilizar una imprenta, mediante sistema computarizado, respecto a la serie asignada al punto de emisión y al rango de comprobantes a emitir.

Estos comprobantes deben cumplir con los requisitos antes mencionados a excepción de los datos de la imprenta y lo referente al numeral 1 del artículo 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

7. RÉGIMEN DE PERCEPCIÓN- VENTA INTERNA El Régimen de Percepciones del IGV a la venta interna de bienes es aplicable a las operaciones de venta gravadas con el IGV, respecto de los bienes señalados en el Apéndice 1 de la Ley N° 29173 y normas modificatorias. CONSUMIDOR FINAL Se considera como consumidor final a la persona natural que adquiera bienes comprendidos en el Régimen por un importe igual o inferior, a partir del 01.01.2014, mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles (S/. 1500.00). Dicho importe no se tomará en cuenta cuando el valor unitario del bien sea igual o mayor al referido monto, siempre que no se trate de la venta de más de una unidad del mismo bien, precisándose que dicha situación se da cuando el comprobante de pago se emita por dos o más unidades de bienes que sean idénticos entre sí (misma marca, modelo, color, tamaño, talla o dimensiones).

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8. RELACIÓN DE BIENES SUJETOS AL RÉGIMEN DE PERCEPCIÓN DEL IGV

9. RÉGIMEN DE PERCEPCIONES - IMPORTACIONES Este régimen es aplicable a las operaciones de importación definitiva de bienes gravada con el IGV. El agente de percepción es la SUNAT.

IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN El monto de la percepción será determinado aplicando el porcentaje que corresponda sobre el importe de la operación, que es el valor en Aduanas más todos los tributos que gravan la importación y, de ser el caso, los derechos antidumping y compensatorios. Se aplicarán los siguientes porcentajes:

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a) 10%: Cuando el importador se encuentre, a la fecha en que se efectúe la numeración de la DAM (Declaración Aduanera de Mercancías) o DSI (Declaración Simplificada de Importación), en alguno de los siguientes supuestos: - Tenga la condición de domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. - La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha condición figure en los registros de la Administración Tributaria. - Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los registros de la Administración Tributaria. - No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DAM o DSI. - Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. - Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. b) 5%: Cuando el importador nacionalice bienes usados. c) 3.5%: Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos indicados en los incisos a) y b) Podrán aplicarse porcentajes diferenciados cuando el importador nacionalice bienes usados o cuando no nacionalice estos bienes ni se encuentre en los supuestos señalados en el literal a) del párrafo anterior.

IMPORTACIÓN DE MERCANCÍAS SENSIBLES AL FRAUDE Tratándose

de

la

importación

de

bienes

considerados

como

mercancías sensibles al fraude por concepto de valoración, el monto de la percepción del IGV se determinará considerando el mayor monto que resulte de comparar el resultado obtenido de: 1. Aplicar el porcentaje establecido en los párrafos anteriores según corresponda, sobre el importe de la operación. 2. Multiplicar un monto fijo, el cual deberá estar expresado en moneda nacional, por el número de unidades del bien

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importado, según sea la unidad de medida, consignado en la DAM (Declaración Aduanera de Mercancías). Tanto la relación de subpartidas nacionales donde se encuentran las mercancías sensibles al fraude como los montos fijos correspondientes a efectos de determinar el monto de la percepción se encuentran detallados en el Anexo del Decreto Supremo N° 243-2013-EF. Recuerde que: El importe de la operación está constituido por el valor en Aduanas más todos los tributos que gravan la importación y, de ser el caso, los derechos antidumping y compensatorios. 10. RÉGIMEN DE PERCEPCIONES - VENTA DE COMBUSTIBLE Este régimen de percepciones del IGV es aplicable a las operaciones de adquisición de combustibles líquidos derivados del petróleo, siendo éstos aquellos señalados en el numeral 4.2 del artículo 4 del Reglamento para la comercialización de Combustibles Líquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobado por Decreto Supremo N° 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepción del GLP (Gas Licuado de Petróleo).

I.- OPERACIONES EXCLUIDAS Se encontrarán excluidas las operaciones en las que el cliente presente alguna de las siguientes condiciones: 

Sea otro agente de percepción



Sea consumidor directo que cuente con registro habilitado en la Dirección General de Hidrocarburos



Sea consumidor final, entendido como aquel sujeto que no comercializa el combustible adquirido

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II.- IMPORTE Y OPORTUNIDAD DE LA OPERACIÓN El importe de la percepción en la adquisición de combustibles será determinado aplicando el porcentaje de 1% sobre el precio de venta, en caso de pagos parciales el porcentaje se aplicará sobre el importe de cada pago. Se entiende por precio de venta a la suma que incluye el valor de venta y los tributos que graven la operación. El agente de percepción efectuará la percepción en el momento en que se realice el cobro total o parcial, con prescindencia de la fecha en que se realizó la operación, siempre que a la fecha de cobro mantenga tal condición. 3.4.2. Declaraciones Informativas Son las Declaraciones en las que el Declarante informa sus operaciones o las de terceros a solicitud de la Administración Tributaria y en las cuales no se determina ninguna deuda. Los Programas para elaborar las Declaraciones Informativas se denominan PDT Informativos.

3.4.2.1. PDT 625: MODIFICACIÓN DE COEFICIENTE O PORCENTAJE DE PAGOS A CUENTA DE RENTA DE TERCERA CATEGORÍA

1. INTRODUCCIÓN En la presente edición se desarrolla el tema de la modificación del coeficiente o la tasa de 1.5% para los pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categoría, de agosto a diciembre tanto para los que suspendieron dichos pagos a partir del pago a cuenta de febrero, marzo, abril o mayo y para los que suspendieron o modificaron con el balance acumulado al 30 de abril.

36

2. MODIFICACIÓN O SUSPENSIÓN DE PAGOS A CUENTA A PARTIR DEL PERIODO AGOSTO Los sujetos del Régimen general del impuesto a la renta que realizan pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera a partir del pago a cuenta del mes de agosto y sobre la base de los resultados que obtenga el estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio, podrán aplicar a los ingresos netos del mes el coeficiente que se obtenga de dividir el monto del impuesto calculado entre los ingresos netos que resulten de dicho estado financiero. De no existir impuesto calculado, los contribuyentes suspenderán los pagos a cuenta. Para la aplicación de la mencionada modificación o suspensión el contribuyente deberá haber presentado la declaración jurada anual del impuesto a la renta del ejercicio anterior, de corresponder. 2.1. CONTRIBUYENTES QUE SUSPENDIERON PAGOS A CUENTA DE FEBRERO A JULIO Para continuar con la suspensión o modificar dicha situación para los meses de agosto a diciembre, los contribuyentes que hubieran suspendido los pagos a cuenta a partir de febrero, marzo, abril o mayo deberán presentar a la SUNAT la declaración jurada que contenga el estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio en el PDT 625. Para el cálculo del coeficiente según el estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio se determina el monto del impuesto sobre dicho estado de ganancias y pérdidas, el impuesto determinado se divide entre los ingresos netos del estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio y el coeficiente resultante se redondea hasta cuatro decimales. Los contribuyentes suspenderán los pagos a cuenta de no existir impuesto calculado al 31 de julio o, de existir impuesto calculado, el coeficiente obtenido de dicho estado financiero no exceda el límite de la siguiente tabla correspondiente al mes en que se efectuó la suspensión, sin perjuicio de la obligación de presentar las declaraciones mensuales.

37

Los contribuyentes modificarán su coeficiente, cuando el coeficiente que resulte del estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio exceda el límite previsto en la tabla anterior correspondiente al mes en que se efectuó la suspensión. El nuevo coeficiente se aplicará a partir de los pagos a cuenta de agosto a diciembre que no hubieren vencido a la fecha de presentación de la declaración jurada (PDT 625) que contenga el estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio. De no presentar la mencionada declaración jurada, los contribuyentes deberán efectuar sus pagos a cuenta comparando el coeficiente con la tasa de 1.5% y tomar el importe mayor, hasta su presentación. Efectuada la presentación, el coeficiente resultante se aplicará únicamente a los pagos a cuenta de agosto a diciembre que no hubieran vencido. 2.2. CONTRIBUYENTES QUE MODIFICARON O SUSPENDIERON PAGOS A CUENTA A PARTIR DE MAYO Para continuar con la suspensión o determinar los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre, los contribuyentes que hubieran optado por aplicar a partir del mes de mayo el coeficiente según estado de ganancias y pérdidas al 30 de abril o que hubieran suspendido sus pagos a cuenta con base en dicho estado deberán presentar a la SUNAT la declaración jurada que contenga el estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio (PDT 625). Para el cálculo del coeficiente según el estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio se determina el monto del impuesto sobre dicho estado de ganancias y pérdidas, el impuesto determinado se divide entre los ingresos netos del estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio y el coeficiente resultante se redondea hasta cuatro decimales. La aplicación del referido coeficiente se efectuará a partir de los pagos a cuenta de agosto a diciembre que no hubieran vencido a la fecha de presentación de la

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declaración jurada que contenga el estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio. Los contribuyentes suspenderán los pagos a cuenta mensuales de no existir impuesto calculado al 31 de julio, sin perjuicio de su obligación de presentar las declaraciones mensuales. De no presentar la mencionada declaración jurada, los contribuyentes deberán efectuar sus pagos a cuenta comparando el coeficiente con la tasa de 1.5% y tomar el importe mayor. Efectuada la regularización, el coeficiente resultante se aplicará únicamente a los pagos a cuenta de agosto a diciembre que no hubieran vencido. 2.3. CONTRIBUYENTES QUE NO SUSPENDIERON A PARTIR DE FEBRERO, NI MODIFICARON O SUSPENDIERON A PARTIR DE MAYO Los contribuyentes que no hubieran suspendido los pagos a cuenta a partir de febrero, marzo, abril o mayo, ni modificaron ni suspendieron estos a partir de mayo, procederán conforme con lo señalado en el punto 2 anterior. 3. COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS Los sujetos que tuvieran pérdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores y decidan modificar o suspender los pagos a cuenta deben tener en cuenta lo siguiente: a) Podrán deducir de la renta neta resultante siete dozavos (7/12) de dichas pérdidas, si hubieran optado por su compensación de acuerdo con el sistema a) establecido en el artículo 50 del TUO de la Ley del impuesto a la renta. b) Podrán deducir de la renta neta resultante siete dozavos (7/12) de dichas pérdidas, pero solo hasta el límite del 50% de la renta neta que resulta del balance acumulado al 31 de julio, si hubieran optado por la compensación de acuerdo con el sistema previsto en el inciso b) del artículo 50 del TUO de la Ley del impuesto a la renta.

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4. PRESENTACIÓN DEL PDT 625 La suspensión o modificación se realiza con la presentación del PDT Formulario virtual N. º 625 versión 1.4 a través de SUNAT virtual, para lo cual los contribuyentes deberán contar con su código de usuario y clave SOL. Los contribuyentes podrán presentar la declaración hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta a partir del cual se aplique el coeficiente que resulte de los estados de ganancias y pérdidas al 31 de julio, considerando como fecha máxima de presentación la correspondiente al vencimiento al pago a cuenta de diciembre. 5. OBLIGATORIEDAD

DE

REGISTRAR

EL

BALANCE

ACUMULADO Los contribuyentes que presenten la declaración, deberán anotar sus estados de ganancias y pérdidas al 30 de abril o al 31 de julio, en el libro de inventarios y balances a valores históricos. 6. ATRASO

MÁXIMO

DEL

REGISTRO

DEL

BALANCE

ACUMULADO Cuando el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje, deberá registrar las operaciones que sustentan dicho balance en el libro de inventarios y balances con un atraso no mayor de dos meses contados desde el primer día del mes siguiente a enero o junio según corresponda. 7. BASE IMPONIBLE DEL PAGO A CUENTA MENSUAL La base imponible para los pagos a cuenta mensuales está conformada por el total de ingresos gravables de la tercera categoría devengados mensualmente, menos las devoluciones, descuentos y demás conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza. No forman parte de la base imponible del pago a cuenta mensual la ganancia por diferencia de cambio generada en el mes al no calificar como ingreso. Al respecto, ver RTF N. º 01003-4-2008 y el informe de SUNAT N. º 045-2012-SUNAT/4B0000.

40

3.4.2.2. PDT 3500: OPERACIONES CON TERCEROS

Se encuentran obligados a presentar la Declaración Anual de Operaciones con Terceros - DAOT 2015 los sujetos siguientes: 1.- Que al 31 de diciembre del 2015, hubiesen tenido la categoría de Principales Contribuyentes. 2.- Que estén obligados a presentar por lo menos una declaración mensual del IGV durante el ejercicio 2015, siempre que: 2.1.- El monto de sus ventas internas haya superado las 75 UIT 2.2.- El monto de sus adquisiciones haya superado las 75 UIT 3. Las asociaciones sin fines de lucro, instituciones educativas o entidades religiosas que hayan realizado sólo operaciones inafectas del IGV en el Ejercicio 2015, cuyo número de trabajadores que deben ser declarados en el PDT Planilla Electrónica - PLAME Formulario Virtual N.° 0601 correspondiente al período tributario noviembre del Ejercicio 2015 sea superior a diez (10). Se entiende como trabajador, para tal efecto, a los sujetos definidos en el literal v) del artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N.° 183-2011/SUNAT y normas modificatorias.

41

Para el cálculo de las ventas internas considere: Si usted declara a través del

Sume las casillas

PDT 621 IGV Renta Mensual

100 + 105 + 109 + 112 + 160

Formulario Virtual 621

100+105+109

Formulario Virtual N°621 Simplificado IGV- Renta Mensual

100

Para el cálculo de las compras internas considere: Si usted declara a través del

Sume las casillas

PDT 621 IGV Renta Mensual

107 + 110 + 113 + 120

Formulario Virtual 621

107+113+120

Formulario Virtual N° 621 Simplificado IGV- Renta 107 Mensual

42

Se debe incluir en la DAOT, las Operaciones con Terceros que el declarante hubiera realizado durante el ejercicio en calidad de proveedor o cliente. Se entiende como Operación con Tercero a la suma de los montos de las transacciones realizadas con cada tercero (cliente o proveedor), siempre que ésta sea mayor a dos (2) UIT. Para el ejercicio 2015 el valor de la UIT es de S/. 3,850 2 UIT= S/. 7,700 Existen transacciones que no deben considerarse para el cálculo de las operaciones con terceros como: -

La exportación de bienes y/o servicios, considerada como tal por las normas que regulan el IGV.

-

La utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados

-

La importación de bienes

-

Las consideradas como retiros de bienes, conforme a las normas del IGV

43

-

Aquéllas por las que, conforme a lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Pago, no exista la obligación de consignar el número de RUC o el número del documento de identidad del adquirente o usuario, salvo que los comprobantes de pago contengan dicha información y, de ser el caso, éstos hubieran sido anotados en forma consolidada en el Registro de Ventas e Ingresos o en el Registro de Compras llevados de manera electrónica en aplicación de lo dispuesto por la Resolución de Superintendencia Superintendencia

Nº Nº

286-2009-SUNAT, 066-2013-SUNAT

la o

la

Resolución Resolución

de de

Superintendencia Nº 379-2013-SUNAT -

Las realizadas en los períodos durante los cuales el Declarante hubiera pertenecido al RUS

-

Las que hubieran sido informadas a la SUNAT a través de declaraciones distintas a la regulada en el

Reglamento del DAOT, tales como las

informadas en cumplimiento de las siguientes normas: -

Reglamento de Notas de Crédito Negociables, aprobado por Decreto Supremo Nº 126-94-EF y sus modificatorias, siempre que se hubieran informado las transacciones realizadas en los doce meses del Ejercicio.

-

Texto Único Actualizado de las normas que rigen la obligación de determinadas entidades del Sector Público de proporcionar información sobre sus adquisiciones, aprobado por Decreto Supremo Nº 027-2001PCM y normas modificatorias.

-

Artículo 6 de la Resolución de Superintendencia Nº 286-2009-SUNAT o artículo 6 de la Resolución de Superintendencia Nº 379-2013-SUNAT, salvo aquellas por las cuales se hubieren emitido boletas de venta en las que sin que

exista la obligación de acuerdo al Reglamento de

Comprobantes de identificar al adquirente o usuario se hubiese consignado el número de documento de identidad de dichos sujetos, y que no hubieran sido anotadas en forma detallada en el Registro de Ventas e Ingresos o en el Registro de Compras.

44

-

Aquéllas registradas en el Registro de Ventas e Ingresos o de Compras llevados de manera electrónica en SUNAT Operaciones en Línea en aplicación de lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia Nº 0662013-SUNAT o en la Resolución de Superintendencia Nº 379-2013SUNAT, salvo aquellas que sin que exista la obligación de acuerdo al Reglamento e Comprobantes de identificar al adquirente o usuario, se hubiese consignado el número del documento de identidad de dichos sujetos, y que no hubieran sido anotadas en forma detallada en el Registro de Ventas e Ingresos o en el Registro de Compras.

Si es sujeto obligado y no tiene operaciones con terceros a declarar, es decir, si sus operaciones con cada tercero no superan las dos (2) UIT, deberá presentar en sustitución a su declaración la "Constancia de no tener información a declarar" a través de SUNAT Operaciones en Línea. Ingresar a Mis declaraciones y Pagos/Presento mis declaraciones informativas/Constancia de no presentación de la DAOT

Hay que tener en cuenta al momento de la declaración: 1. Revise los montos informados en su PDT DAOT. Si usted es un sujeto del IGV, los montos de los ingresos y gastos informados en su DAOT normalmente no serán superiores a la suma anualizada de sus ventas y

45

compras internas informadas a través de sus declaraciones juradas mensuales de IGV; es por ello que no debe informar en la DAOT, exportaciones, importaciones, servicios prestados por no domiciliados entre otros. 2. Es

importante

que

usted

declare

correctamente

los

datos

de

identificación (número de RUC o del DNI u otro, según corresponda) de sus clientes o proveedores. 3. No se deberá informar en la DAOT los servicios considerados como rentas de cuarta categoría sustentados con Recibos por Honorarios. 4. Algunos de los errores más frecuentes al llenar esta declaración son: 

Incluir ceros adicionales en los montos informados.



Consignar el monto de las importaciones como una transacción realizada con la agencia de aduanas



Declarar las operaciones de comercio exterior (exportaciones e importaciones), cuando en la DAOT sólo se informan operaciones internas.

Entre las normas legales que rigen para el DAOT

Resolución de

Superintendencia Nº 036-2016/SUNAT, publicada el 10.02.2016

3.4.2.3. PDT 3530: DECLARACION DE PREDIOS Es una Declaración informativa exigida anualmente por la SUNAT a las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas domiciliadas o no en el país, inscritas o no en el RUC, la que tiene por finalidad conocer la variación de la propiedad de sus predios al 31 de diciembre de cada ejercicio gravable y permita a la SUNAT determinar con mayor certeza el impuesto a la renta que estos patrimonios puedan generar y realizar otras acciones de control en sus programas de fiscalización. El concepto de predio abarca cualquier tipo de terreno rústico o urbano, casa, departamento, cochera o depósito.

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Todas las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas domiciliadas o no en el país, inscritas o no en el RUC, que al 31 de diciembre de cada ejercicio sean propietarias de: 

Mínimo de dos o más predios cuya suma del valor de sus autovalúos, superen los S/. 150,000 (ciento cincuenta mil Nuevos Soles),



Dos o más predios que fueron cedidos para ser destinados a cualquier actividad económica, o



Un único predio de valor mayor a S/. 150,000 (ciento cincuenta mil Nuevos Soles), que hubiera sido subdividido y/o ampliado para cederlo a terceros, siempre que las subdivisiones y/o ampliaciones no hayan sido independizadas en Registros Públicos.

Para efectos del cómputo del valor del predio a considerar en esta declaración anual de predios, se considera el último autoevalúo considerado para el impuesto predial que le haya sido cursado o notificado por cada Municipalidad distrital o provincial. Pero Las personas naturales que al 31 de diciembre de cada año: 

Sean propietarias únicamente de hasta tres predios comprendidos en el régimen de propiedad exclusiva y de propiedad común siempre que sean destinados uno a vivienda, otro a cochera y el tercero a depósito y se encuentren ubicados en una misma edificación.



Tampoco están obligados los cónyuges con régimen de separación de bienes patrimoniales que sean propietarios entre los dos, de hasta tres predios con iguales características a los señalados en el párrafo anterior.

Las sociedades conyugales efectúan el cómputo del número de sus predios y la valorización de los mismos, considerando los predios de la sociedad conyugal más los predios propios de cada cónyuge y la presentación de la Declaración la puede hacer cualquiera de ellos o quien represente a la sociedad conyugal. Esto es cuando existe la llamada sociedad de gananciales.

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Situación distinta es el caso de la sociedad conyugal con separación de patrimonios, en la cual cada cónyuge declara en forma independiente sus predios.

3.5. Pasos para presentar declarar y pagar con PDT 1. Elaborar la Declaración - PDT. 2. Generar el archivo que contiene la declaración - PDT. 3. Presentar la declaración - PDT - Pagar en los PDT que corresponda.



1.

Ingresa al Programa de Declaración Telemática instalado en tu PC

Elaborar (Haz click aquí para descargar o actualizar el programa). Se

la

recomienda

declaración

opción Control de versiones del Portal de la SUNAT.

- PDT



verificar

la

última

versión

actualizada

en

la

Ingresa a la opción declaraciones y selecciona la declaración - PDT que vas a elaborar.



Ingresa la información y graba.

2. Generar el  Ingresa a la opción generar archivo PDT/administrador de envíos. archivo que  Selecciona el contribuyente para el que deseas generar el archivo contiene

la PDT y presiona aceptar.

declaración

Selecciona el PDT que vas presentar.

– PDT

Selecciona la unidad donde guardarás el archivo PDT y presiona



envíar para grabarlo en un disco compacto (CD) o en una memoria USB. 

Identifica el disco compacto (CD) que utilices consignando el RUC del contribuyente, el período tributario y el PDT a declarar. Si usas más de uno, se recomienda etiquetarlos todos.



Indica el canal en que presentarás el PDT (Internet o presencial).

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3. Presentar Por la Internet: 

la

Ingresa al servicio virtual de “Declaración y Pago” de nuestra pagina

Declaración

web: www.sunat.gob.pe

–

y

Ingresa tu Clave SOL



Selecciona la opción Formularios/Presentación PDT



Haz click en examinar y selecciona la unidad en que se encuentra el

PDT

pagar

archivo PDT que va a presentar. 

Haz click en agregar a la bandeja (si deseas presentar otro PDT selecciona nuevamente la opción Formularios/Presentación PDT).



Haz click en la opción presentar/pagar/NPS -

Si el PDT contiene el importe a pagar igual a cero, el sistema generará inmediatamente tu constancia de presentación.

-

Si el PDT contiene un importe a pagar mayor a cero, selecciona la forma de pago.



Guarda, imprime o envía a tu correo electrónico, tu constancia de presentación. Presencialmente: Acércate con el disco compacto (CD) o memoria USB que contiene el (los) archivos PDT a los lugares autorizados:



Medianos y Pequeños Contribuyentes, en los siguientes bancos: Nación, BBVA Continental, Scotiabank, BCP, Interbank y BanBif.



Principales Contribuyentes, en los lugares fijados por la SUNAT para la presentación de sus declaraciones y/o pagos.



Los PDT sin importe a pagar (pago 00) deben presentarse solamente por la Internet con la Clave SOL. De tratarse de Principales Contribuyentes, en los lugares fijados por la SUNAT para la presentación de tus declaraciones y/o pagos.(*) (*) Salvo que la norma que aprueba o regula la presentación de un PDT en concreto indique otro lugar o forma de presentación Importante Los PDT con importe a pagar CERO deben ser presentados solo a través de la Internet

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3.6. Motivos de Rechazo del PDT La declaración será rechazada si, el Programa Informático de Recepción desarrollado por la SUNAT, luego de verificar la información contenida en el disquete, detecta alguno de los motivos de rechazo que se detallan a continuación. De rechazarse su declaración, el disquete le será devuelto junto con una constancia del rechazo producido en la cual se indica el motivo. Las declaraciones rechazadas se consideran no presentadas. Cuando la presentación se realiza vía Internet Adicionalmente a las causales ya señaladas a continuación se detallarán los motivos de rechazo del archivo para efectos de su presentación a través de SUNAT Virtual: 1: "El deudor tributario que presenta la(s) Declaración(es) no se encuentra inscrito en el RUC". 2: "El número de RUC del deudor tributario que presenta la(s) Declaración(es) no coincide con el número de RUC del usuario de SUNAT Operaciones en Línea" 3: "Tratándose del pago mediante enlace con el Portal del Banco, que el deudor tributario no posea una cuenta con los fondos suficientes para cancelar el Importe a pagar". 4: "Cualquiera sea la modalidad de pago, que éste no se realice por un corte en el sistema" 5: "Tratándose del pago mediante tarjeta de crédito o débito". a. Que no se utilice una tarjeta de crédito o débito afiliada al servicio de pago por INTERNET.

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b. Que la operación mediante tarjeta de crédito o débito no sea aprobada por el operador de tarjeta de crédito o débito correspondiente. c. Que no se pueda establecer comunicación con el portal del operador de tarjeta de crédito o débito. MUY IMPORTANTE: Las

declaraciones

rechazadas

se

consideran

no

presentadas. Por ello es importante que la declaración la elabore y presente con la debida anticipación. De presentarse algunas dudas durante el llenado del formulario virtual, usted puede acceder a las Ayudas que se encuentran en el PDT.

4. PAPELES DE TRABAJO 4.1. Definición En Auditoría se puede afirmar que los papeles de trabajo son todas aquellas cédulas y documentos que son elaborados por el Auditor u obtenidos por él durante el transcurso de cada una de las fases del examen. Los papeles de trabajo son la evidencia de los análisis, comprobaciones, verificaciones, interpretaciones, etc., en que se fundamenta el Contador Público, para dar sus opiniones y juicios sobre el sistema de información examinado. Los papeles de trabajo constituyen un medio de enlace entre los registros de contabilidad de la empresa que se examina y los informes que proporciona el Auditor. Algunos papeles de trabajo son elaborados por el propio Auditor, y se denominan Cédulas. Otros son obtenidos por medio de su cliente o por terceras

personas

(cartas,

certificaciones,

estado

de

cuentas,

confirmaciones, etc.) pero al constituirse en pruebas o elementos de comprobación y fundamentación de la opinión, se incorporan al conjunto de evidencia que constituyen en general, los papeles de trabajo.

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El cumplimiento de la segunda Norma de Auditoría referente a la "obtención de evidencia suficiente y competente" queda almacenada en los papeles de trabajo del Auditor. 4.2.

Clasificación 4.2.1. Hoja de trabajo

Son hojas multi columnares en las cuales se listan agrupamientos de cuentas de mayor con los saldos sujetos a examen. Sirven de resumen y guía o índice de las restantes cédulas que se refieran a cada cuenta. Estos papeles representan los estados financieros en conjunto. Aquí se inicia la técnica del análisis pues se empieza a descomponer el todo en unidades de estudio más pequeñas. El método usado es el deductivo. Puede hacerse este listado como simple balance de comprobación, sin buscar orden alguno en las cuentas; pero se encontrará muy conveniente hacerlo siguiendo el ordenamiento del Balance General y del Estado de Resultados. Cada rubro de la Hoja de Trabajo estará representado por una Cédula Sumaria.

Es de advertir que no necesariamente el rubro debe

representar una cuenta de mayor, pues a criterio del Auditor, este puede agrupar dos o más si así se le facilita el examen. El criterio para agrupar las cuentas en cédulas sumarias es la homogeneidad de las cuentas agrupadas, pues se requiere que las conclusiones del examen del grupo sean aplicable a todas las cuentas examinadas. Las hojas de trabajo contendrán los saldos del ejercicio anterior con el fin de hacer comparaciones. También se anotarán en estas hojas de trabajo los ajustes y reclasificaciones que resulten de la revisión, para obtener en ellas las cifras finales o de Auditoría que son las referidas en el dictamen.

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El esquema de una Hoja de Trabajo es el presentado cuando se describió la estructura de las cédulas de auditoría.

Es importante

destacar que la columna que contiene los saldos a examinar representa el primer término de la ecuación de auditoría, es decir, la evidencia primaria. Estos saldos son la primera evidencia que el auditor tiene acerca de los estados financieros a dictaminar, por tanto él debe comprobar la razonabilidad de estos saldos para emitir su opinión, en otras palabras debe obtener evidencia corroborativa de esta evidencia primaria para encontrar la evidencia suficiente y competente que le exige la norma relativa a la ejecución del trabajo.

La obtención de evidencia corroborativa, constituye en sí el trabajo de campo y es la labor más dispendiosa de la auditoría. Esta evidencia corroborativa se obtiene por medio de técnicas y procedimientos de auditoría, las cuales tienen el propósito de convencer al auditor y solo al auditor de la razonabilidad o no de los saldos sometidos a examen. Dado que estas técnicas y procedimientos de auditoría solo buscan convencer al auditor, este tiene la plena autonomía de determinar las técnicas a aplicar y el alcance de las mismas, cualquier interferencia en la aplicación de las técnicas y procedimientos que el auditor ha decidido se constituye en una limitación al alcance del examen y amerita una salvedad en el informe, en el párrafo del alcance, la cual puede tener trascendencia en el párrafo de la opinión si el auditor por medio de otras técnicas y procedimientos alternativos no logra obtener evidencia suficiente y competente.

En la hoja de trabajo, la evidencia primaria la constituye los saldos a examinar los cuales se encuentran en la columna "Saldo a Dic. 31 año de examen",

mediante el uso de técnicas y procedimientos de

auditoría, que ocupan la labor del trabajo de campo se encuentra la evidencia corroborativa, la cual se plasma en las columnas "Ajustes y

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Reclasificaciones" si existen discrepancias con la evidencia primaria. A continuación se obtiene la evidencia suficiente y competente que es el saldo que le consta al auditor el cual se encuentra en la columna "Saldo a diciembre según auditoría"

4.2.2. Cedulas sumarias Son aquellas que contienen el primer análisis de los datos relativos a uno de los renglones de las hojas de trabajo y sirven como nexo entre ésta y las cédulas de análisis o de comprobación. Las cédulas sumarias normalmente

no

incluyen

pruebas o

comprobaciones; pero conviene que en ellas aparezcan las conclusiones a que llegue el Auditor como resultado de su revisión y de comprobación de la o las cuentas a la que se refiere. Las cédulas sumarias se elaboran teniendo en cuenta los rubros correspondientes a un grupo homogéneo, que permita el análisis de manera más eficiente. Para cada sumaria debe existir un rubro en la Hoja de Trabajo.

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Esquema de una cédula sumaria de efectivo:

4.2.3. Cedulas analíticas Además de contener la desagregación o análisis de un saldo, concepto, cifra, operación o movimiento del área por revisar, en las cédulas analíticas se detallan la información obtenida, las pruebas realizadas y los resultados obtenidos. Es conveniente que la información recabada se agrupe o clasifique de tal forma que permita detectar fácilmente desviaciones o aspectos sobresalientes de las operaciones, y que a ella se agreguen los comentarios o aclaraciones que se requieran para su debida interpretación. Las pruebas que deben consignarse en las cédulas analíticas se refieren a las investigaciones necesarias para cumplir los objetivos establecidos en los programas de trabajo, considerando las cifras y datos asentados en la cédula sumaria. En dichas cédulas se incluye, además, el análisis de cifras específicas o la verificación de algún cálculo, que son útiles para reforzar el resultado de las pruebas. Su aplicación parte de razonamientos de tipo financiero o estadístico; algunas aplicaciones se pueden referir, por

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ejemplo, a razones de rentabilidad o producción per cápita, la determinación del costo-beneficio, las variaciones entre el gasto ejercido y el presupuesto, conciliaciones, etc. Asimismo, en las cédulas analíticas se incluyen los resultados finales, representados por las observaciones. Esquema de una cédula analítica de Bancos:

4.2.4. Cedulas sub analíticas Por medio de las cédulas sub analíticas, se desagregan o analizan con detalle los datos contenidos en una cédula analítica. Si se examina, por ejemplo, la cuenta de inversiones en valores, la cédula su analítica sería aquella en que se mostraran los saldos mensuales de las cuentas de inversión. Esquema de una cedula analítica de Bancos:

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5. CUENTAS DEL PLAN CONTABLE EMPRESARIAL 5.1.

Caja y Bancos 5.1.1. Objeto de auditoria  Comprobar que los fondos sean auténticos  Determinar si efectivamente se incluyen en este rubro del balance, todos los fondos que existen propiedad de la empresa.  Determinar si estos fondos son realmente disponibles y sin restricción alguna.  Determinar si las divisas extrajeras están adecuadamente valuadas.  Verificar su adecuada presentación en el estado de situación financiera 5.1.2. Procedimientos de auditoria  Arqueos del efectivo y valores similares.  Cortes de ingresos y egresos  Confirmación y revisión de conciliaciones bancarias  Análisis y comprobación de movimientos.  Revisión de traspasos entre bancos  Examen de hechos y transacciones posteriores.

5.2.

Cuentas por cobrar 5.2.1. Objeto de auditoria

Los objetivos de la auditoria en el campo de las cuentas a cobrar consisten en verificar:  Verificar su existencia física, es decir la materialidad del documento que soporte el derecho de cobro.  Verificar la autenticidad del derecho de cobro, porque es un derecho real a favor de la empresa. ƒ Verificar su valuación y probabilidad de cobro, para determinar que los valores por cobrar son un derecho real y recuperable.  Determinar limitaciones del derecho de cobro, para establecer la existencia de algún compromiso por el cual la empresa no pueda exigir el cobro (garantía, endoso).

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 Verificar si las cuentas por cobrar están correctamente clasificadas en el Balance de Situación General, considerando que a corto plazo debe de registrarse en el activo corriente, y a largo plazo en el activo no corriente. 5.2.2. Procedimientos de auditoria  CONFIRMACION DE SALDOS Conocida como circularización, consiste en enviar una carta a los deudores, donde se solicite confirmar si están de acuerdo con el saldo de la cuenta.  COBROS POSTERIORES Consiste en verificar los pagos o entregas parciales a las cuentas por cobrar efectuados por los clientes en los días inmediatos siguientes a la fecha de cierre.  ARQUEO DE DOCUMENTACIÓN Se utiliza para verificar la autenticidad del derecho de cobro a favor de la entidad. Los documentos motivo de arqueo son: facturas, letras de cambio, pagarés, contraseñas de pago pendientes de cobro.  ANALISIS DE SALDOS Consiste en el estudio de los movimientos de las cuentas para determinar la corrección de las operaciones asentadas en ella.  CONEXIÓN CONTRA OTRAS CUENTAS En este procedimiento se aprovechan los efectos de la partida doble (dualidad económica), es decir que todos los cargos a clientes en un período determinado correspondan a las ventas registradas en ese período, o todos los créditos correspondan a ingresos.  ESTUDIO DE RECUPERABILIDAD Se discute con los directivos las posibilidades de cobro de las cuentas más importantes y antiguas. ƒ Se solicita a los abogados de la Empresa su opinión en el caso de las cuentas en proceso jurídico. ƒ Se analiza la correspondencia en los expedientes de clientes. Con los resultados obtenidos se puede determinar si el importe de la estimación para cuentas incobrables es suficiente.

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5.3.

Existencias 5.3.1. Objeto de auditoria

 Que las cantidades correspondientes a los saldos mostrados en el grupo de existencias, que figuran en el balance e inventario, existen, no se han producido omisiones, figuran en los saldos del mayor y si todas las existencias son propiedad de la empresa. Para ello, cuenta con: o recuento físico periódico o

Inventario permanente.

 Que los productos estén valorados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, aplicados con uniformidad en relación al ejercicio anterior y correctamente presentados en el balance. De no ser así, el balance no representará de manera fiel y razonable el estado económico de la empresa. La valoración deberá referirse a las materias primas, los productos en curso y los acabados.  Comprobar si existe una provisión por depreciación de existencias adecuada para pérdidas para los casos de: o Partidas de lento movimiento, obsoletas o dañadas. o Partidas cuyo valor neto de realización o de mercado sea inferior al coste. o Contratos a largo plazo.  Determinar las restricciones que pudieran existir sobre el derecho de propiedad por parte de la empresa (embargos, fianzas, garantía, pignoración, etc.), y comprobar si éstos están recogidos en los estados financieros.  Verificar si los métodos de control interno relacionados con las entradas y salidas de mercancía son adecuados y eficaces.  Comprobar la existencia de sistemas adecuados de custodia, protección, prevención de daños o pérdidas y coberturas para las que pueden producirse.

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 . Ratificar que los movimientos de existencias entre períodos consecutivos han sido debidamente registrados en el período en el que se produjo el movimiento físico. 5.3.2. Procedimientos de auditoria  Análisis: El análisis consiste en la clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogéneas y significativas. El análisis generalmente se aplica a cuentas o a rubros genéricos de los Estados Financieros y dada la naturaleza de estas cuentas y rubros pueden ser de dos clases: o Análisis de saldo: Existen cuando los distintos movimientos que se registran son compensaciones totales o parciales unos de otros. Se puede analizar solamente aquellas partidas que al final quedaron pendientes como formando parte del saldo neto de una cuenta. o Análisis de movimientos Cuando los saldos de las cuentas se forman no por compensación de partidas, sino por acumulación de ellas, como sucede con las cuentas de resultados. El análisis debe hacerse por agrupación, conforme a conceptos significativos que vinieron a constituir el saldo final de la cuenta.  Inspección: Es el examen físico de los bienes materiales o documentos con el objeto de cerciorarse de la autenticidad de un activo o de la autenticidad de una operación registrada en la contabilidad o presentada en los Estados Financieros. Ejemplo: - Inspección física de activos físicos - Observación de la toma física de los inventarios - Arqueos de caja  Confirmación:

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Consiste en la autenticidad de los activos, operaciones por escrito respecto a algunos rubros de los Estados Financieros, es un medio satisfactorio y eficiente de obtener evidencia en auditoría. La técnica de confirmación se aplica mediante el sistema de dirigirse a la persona a quien se pide la confirmación y pedirle que conteste por escrito al propio auditor, si está conforme con el dato o no lo está.  Investigación: Es la recopilación de información mediante pláticas con los funcionarios y empleados de la empresa. En ocasiones, cuando la importancia de los datos lo amerita, el resultado de las investigaciones realizadas, se pone por escrito, en forma de resúmenes firmados por las personas que participaron en ellas o en forma de cartas dirigidas por dichas personas al auditor.  Declaraciones o certificaciones: Es la formalización de la técnica anterior, cuando por su importancia, resulta conveniente que las afirmaciones recibidas deban quedar escritas.  Observación: Es la técnica por medio de la cual el auditor se cerciora de ciertos hechos y circunstancias, principalmente los relativos a la forma como las operaciones se registran, dándose cuenta personalmente la forma como el personal de la empresa realiza ciertas operaciones puede suministrar valiosa evidencia en áreas como inventarios físicos y el pago de nóminas.  Cálculo: Consiste en la verificación de la exactitud aritmética de registros contables o la realización de cálculos independientes para verificar los saldos de la cuentas, por lo general un paso de auditoría esencial para garantizar la integridad y exactitud de tales registros.

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5.4.

Inmueble, maquinaria y equipo 5.4.1. Objeto de auditoria Dentro de los objetivos de una auditoría de inmuebles, maquinaria y equipo, destacamos los más importantes:  Reunir la evidencia comprobatoria suficiente para obtener una base razonable para la expresión de una opinión profesional de los activos fijos respecto a la razonabilidad que se presenten en los estados financieros.  Uno de los objetivos para cada una de las partidas del activo fijo, es obtener evidencia suficiente y válida sobre las aseveraciones de contabilidad emitidas por la gerencia: existencia, integridad, propiedad, valuación, exactitud, presentación y revelación.  Realizar las adiciones y las ventas relacionadas, si fueron debidamente

autorizadas

y

si

se

han

registrado

correctamente.  No cargarse a gastos, las partidas importantes que debieron ser capitalizadas.  Aplicación de métodos más correctos de la depreciación, en forma consistente a todas las partidas de inmuebles, maquinarias y equipo deban ser depreciados. 5.4.2. Procedimientos de auditoria Dentro

los

principales

procedimientos

señalamos

los

siguientes:  Comprobar la integridad de las operaciones relacionadas con los activos fijos se han establecidos procedimientos de revisión

tales

como:

inspección

física,

indagación,

comprobación y cálculo y se ha podido comprobar que no existen ítems o rubros, así como operaciones relacionadas con los activos que no se hayan incluido en los estados financieros.  Verificar facturas de los principales proveedores y las liquidaciones de los contratistas por los trabajos realizados,

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así como los documentos que sustenten los desembolsos realizados de los inmuebles, maquinaria y equipo.  Verificar las autorizaciones para las adquisiciones y ventas o retiros de la propiedad de la maquinaria, equipo y planta.  Verificar y comprobar los presupuestos de las obras o los importes autorizados para la construcción, compra o adquisición de propiedades y equipo con los desembolsos reales y verificar si coinciden.  Revisar los métodos de valuación hayan sido aplicados consistentemente, y verificar que los rubros que integran los activos fijos se han registrado a un valor apropiado; en la práctica, se deberá verificar los costos provenientes de una variedad de operaciones tales como la revaluación de actividades, mejoras, renovaciones, etc. - Analizar las partidas y conciliar los saldos mayores de las inmuebles maquinarias y equipo.  Comprobar y verificar la existencia de las propiedades, planta y equipo, o en todo caso, realizar una selección de acuerdo a los criterios de la materialidad.  Realizar en forma selectiva las facturas de los principales proveedores y comprobar las entradas al almacén y sus respectivas tarjetas de control. - Comprobar si existe un completo sistema de control de los activos fijos, actualizados y adecuados a las condiciones de la empresa.  Realizar inventarios periódicos en la propiedad, planta y equipo que sean correctamente autorizadas.  Verificar que los activos fijos estén adecuadamente asegurados. - Verificar y comprobar que las condiciones de conservación de los activos fijos forma óptimas.  Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado del manejo de propiedad, planta y equipo. 6Cuentas por pagar comerciales

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5.5.

Cuentas por pagar 5.5.1. Objetivo

El Auditor debe tener una opinión razonable de las cuentas por pagar, como: Proporcionar el detalle para comparar con el saldo de la cuenta mayor.  Los saldos de los proveedores deben ser razonables y el importe de las compras deben guardar relación con el giro de negocio de la entidad.  Verificar la existencia y la autorización correspondiente para cada pedido debiendo estar debidamente sustentado.  Comprobar que los saldos de pasivos están valorados, adecuadamente descritos. Y clasificados en los estados financieros.  Asegurarse que los pagos realizados estén adecuadamente autorizados.  Cerciorarse que la contabilización se ha realizado de acuerdo a las normas contables vigentes, en referencia a los intereses devengados y gastos.  Verificar que los saldos de las cuentas por pagar representen deudas de la entidad. • Realizar un análisis selectivo de antigüedad de los saldos.  Confirmar que los sistemas de control interno utilizados en esta área son eficientes y eficaces. 5.5.2. Procedimiento  Revise la sección relativa del cuestionario de control interno y a base de pruebas selectivas. Asegúrese que los procedimientos indicados han sido observados.  Obtenga o prepare relación de Cuentas por pagar y haga el siguiente trabajo: a) Verifique la suma y compárela con el saldo del mayor. b) Corteje la relación con los auxiliares de Cuentas por Pagar.

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 Investigue los saldos importantes revisando facturas, estados de cuentas y otros comprobantes para cerciorarnos de que el pasivo exista en la fecha del balance.  Examine los registros y las notas de entrada al almacén por un periodo anterior a la fecha del balance para asegurarnos que se hayan registrado los pasivos correspondientes.  Revise los contratos o compromisos de compras importantes.  Reclasifique los saldos que no sean a favor de proveedores, así como los saldos deudores, para efectos de presentación de estados financieros.

5.6.

Otras cuentas por pagar 5.6.1. Objetivo a) Objetivo General Dar la validación correspondiente y que los importes por pagar corresponda a la entidad, esta tiene que estar debidamente sustentada con su documentación oportuna así como debidamente registrada para evitar cualquier tipo de contratiempo. b) Objetivos específicos - Comprobar que los importes revelados en las cuentas por pagar corresponden a las obligaciones contraídas por la entidad a favor de terceros, proveedores, acreedores y entidades públicas (SUNAT, ESSALUD, AFP, etc.) - Verificar que las cuentas por pagar se representan correctamente respecto a importes, periodos, concepto; y cuenten con su respectiva documentación sustentadora. - Comprobar que los detalles y reportes cuadren con los mayores auxiliares y el libro mayor, verificar que los cargos realizados en las cuentas por pagar han sido por pagos autorizados.

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5.6.2. Trabajo de auditoria a realizar  Realizar acciones de verificación de saldos seleccionados muestra de principales proveedores y acreedores a fin de circularizar cartas de confirmación de saldos, a fin de conciliar, investigar y aclarar diferencias.  Comprobar la razonabilidad de los saldos y detectar la existencia de pasivos no registrados.  Revisar los procedimientos de contabilidad y control interno establecidos para controlar las operaciones de la entidad respecto a las cuentas por pagar.  Obtener informes y reportes de análisis de las cuentas por pagar,

realizando

comprobaciones

aritméticas

conciliándolas con los mayores auxiliares y con el saldo del libro mayor.  Verificar la correcta contabilización de las cuentas por pagar en moneda extranjera, así como las diferencias de cambio no realizadas.  Revisar otras cuentas por pagar en base a su naturaleza e importancia y verificar su razonabilidad, documentación sustentatoria y registro adecuado.  Obtenga información de las distintas áreas administrativas de la entidad respecto a contratos celebrados que pudieran generara pasivos no registrados  Relacione las cuentas por pagar con las transacciones realizadas por el área de personal con respecto a remuneraciones, beneficios sociales y tributos por pagar, así como algunas operaciones que se hayan realizado en fechas posteriores al cierre del ejercicio.  Concluir con el trabajo realizado y preparar la relación de conclusiones y hallazgos.

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5.7.

Obligaciones financieras 5.7.1. Objetivo  Verificar que se cumplan las normas de Contabilidad generalmente Aceptadas.  Determinar si hay o no continuidad dentro de las normas aplicadas de un periodo a otro.  Permitir evaluar el sistema de control interno contable por medio de cuestionarios, entrevista y flujogramas.  Verificar

la

correcta

clasificación

de

las

cuentas

correspondientes a pasivos a largo plazo.  Comprobar que todos los pasivos que se muestran en el balance general son reales y presentan obligaciones a la fecha del mismo.  Verificación que se incluyen todos los pasivos a cargo de la entidad.  Comprobar que los pasivos no están garantizados por gravámenes.  Comprobar clasificados,

que

los

descritos

pasivos y

estén

revelados

adecuadamente e

los

estados

financieros. 5.7.2. Procedimientos  Preparar listado de obligaciones financieras.  Comparar los saldos en los libros de las obligaciones financieras con el listado y verificar la antigüedad de las obligaciones.  Investigar los saldos grandes, anormales o antiguos y obtener una explicación para ellos,  Comprobar los estados mensuales regulares de las obligaciones financieras contra el pasivo registrado al fin del periodo a revisar.  Elaborar una solicitud firmada por el representante legal de la compañía ante las entidades respectivas.  Autorización a diferentes niveles para contraer pasivos y garantizarlos.

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 Revisión de facturas, precios y cálculos contra órdenes de compra y notas. 5.8.

Patrimonio 5.8.1. Objetivo a) Objetivo General - Asegurarse de que el patrimonio total y los cambios habidos son consistentes con el negocio y su actividad. b) Objetivos Específicos - Verificar que los saldos de estas cuentas estén debidamente

registrados

y

valorados,

y

se

correspondan, con transacciones reales. - Verificar que los conceptos que integran el capital contable estén debidamente valuados. - Verificar que las cuentas estén correctamente descritas y clasificadas, se presentan conforme a principios de contabilidad generalmente aceptados, aplicados de manera, uniforme respecto a ejercicios anteriores. 5.8.2. Procedimiento  Preparar un detalle de las cuentas que componen esta área al cierre del ejercicio.  En caso de ser la primera ,auditoría, obtener una evolución histórica de las cuentas que representan los fondos propios  Cotejar los movimientos habidos durante el ejercicio en estas cuentas con las actas de las juntas de accionistas y consejos de administración.  Para aumentos y disminuciones de capital, comprobar con las actas e inscripción en el Registro Mercantil, así como la liquidación de impuestos.  Si las acciones son nominativas examinar el libro de registro de acciones.  Verificar autorización en los pagos de dividendos, comprobando si se han efectuado las correspondientes retenciones fiscales.

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 En conexión con el trabajo realizado sobre hechos, posteriores, investigar cualquier acuerdo que supongan modificaciones de capital o movimiento de reservas.

6.

CONCLUSIÓN

Realizar la declaración mensual de manera fácil, rápida y sencilla con la finalidad de presentar de una manera que facilite el envío de su información de pago. También ayuda a mantener la información continua y no realizar una revisión exhaustiva al final del periodo. 7.

BIBLIOGRAFÍA

ASESOR EMPRESARIAL. (2013). LLENADO DE PDT IGV - RENTA MENSUAL. ASESOR EMPRESARIAL, 7, 44.

PAGINAS WEB:

 

 

http://www.asesorempresarial.com/libros/FV621S2013/fv261sunat2013.p df http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/impuestogeneral-a-las-ventas-y-selectivo-al-consumo/impuesto-selectivo-alconsumo-empresas/3120-06-declaracion-y-pago-isc http://www2.sunat.gob.pe/pdt/ Http://cdigital.uv.mx/bitstream/123456789/31601/1/colinprietogenesis.pdf

69