Uladech - Contabilidad De Sociedades

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

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Aspectos contables de la distribución de dividendos Ficha Técnica Autor : Julio César Mamani Bautista Título : Aspectos contables de la distribución de dividendos Fuente : Actualidad Empresarial Nº 304 - Primera Quincena de Junio 2014

1. Introducción Toda entidad o ente económico se origina o crea bajo dos propósitos, con fines no lucrativos (asistencia social, beneficencias, entidades culturales o educativos, etc.) y las que persiguen un fin lucrativo mediante la obtención de un rendimiento o utilidad sobre la inversión realizada. Es por ello que las sociedades al término de un ejercicio contable, luego de establecer la aprobación de los estados financieros, deben evaluar las decisiones que estas tomarán en relación con las utilidades generadas durante el desarrollo de la actividad empresarial. De esta forma, los inversionistas (socios, accionistas o partícipes) constituyen una sociedad con el fin de percibir las ganancias obtenidas. No obstante, las entidades aplicarán los acuerdos establecidos como políticas de dividendos en las cuales se determina el destino de las utilidades, como el no distribuir dividendos entre los socios o accionistas con la finalidad de reinvertir en la entidad como una forma de financiamiento interno o aquellas establecidas por acuerdos contractuales o efectuar la distribución de los mismos. El propósito de este informe es plantear los procedimientos establecidos por las normas societarias y tributarias además de efectuar el tratamiento contable respectivo.

2. Definición de dividendos El dividendo es la retribución de inversión efectuada por el socio o accionista, que efectiviza por medio de la entrega del activo ganado por la empresa en que se efectuó la inversión. N° 304

Primera Quincena - Junio 2014

Otra definición a considerar, es que los dividendos representan la distribución de las ganancias de una compañía a sus accionistas, no son un gasto, asemejándose a los retiros que efectúan los propietarios de sociedades de personas, a través de efectivo, bienes o acciones adicionales. Los dividendos vienen hacer el efectivo u otras partidas del activo que representan la evidencia de los adeudos de una compañía, o de las acciones de capital de la misma, que constituyen una distribución a una determinada clase de accionistas de la misma sociedad, cuyo importe ha sido cargado ordinariamente a ganancias (utilidades).

3. Aspectos societarios Para efectos societarios, el órgano encargado de aprobar los resultados es la junta de accionistas o socios, según se trate de una sociedad anónima o de otra forma societaria. En el caso de las sociedades anónimas, la Ley General de Sociedades establece en su artículo 114° que la junta general de accionistas debe reunirse por lo menos una vez al año, dentro de los tres primeros meses, para resolver los siguientes temas: • Pronunciarse sobre la gestión social y los resultados económicos del ejercicio anterior expresados en los estados financieros del ejercicio anterior. • Resolver sobre la aplicación de las utilidades, si las hubiere. • Elegir cuando corresponda a los miembros del directorio y fijar su retribución. • Designar o delegar en el directorio la designación de los auditores externos cuando corresponda; y • Resolver sobre los demás asuntos que le sean propios conforme al estatuto y sobre cualquier otro consignado en la convocatoria.

Es en esta oportunidad en que la junta de accionistas aprueba los resultados del ejercicio anterior. Debe tenerse en cuenta que la Ley General de Sociedades no hace

una distinción entre las juntas ordinarias y extraordinarias, por lo que en la junta obligatoria anual pueden incluirse otros temas en la agenda que no estén señalados en el artículo 114°. La aprobación de los estados financieros en relación con los resultados del ejercicio radica en la necesidad de tomar las decisiones correspondientes al destino de las utilidades, la reserva legal, las inversiones y negocios que deben ejecutarse en el siguiente ejercicio, y otros aspectos que tienen mayor vinculación con las actividades de la empresa. De esta manera, la aprobación de los resultados tiene una mayor relación con los negocios y la situación financiera de la empresa que con el cumplimiento de una obligación legal. Más aun, como ocurre en muchos casos, la junta obligatoria anual suele no realizarse dentro de los tres primeros meses del ejercicio, sin que ello genere la imposición de una sanción para la sociedad. Para convocar a la junta obligatoria anual, la Ley General de Sociedades establece un plazo de anticipación no menor de diez días. En el caso de las sociedades anónimas, la convocatoria deberá hacerse por publicación en el diario y para las sociedades anónimas cerradas mediante esquelas, carta, etc., siempre que se pueda obtener una constancia de recepción. Una vez efectuada la junta general de accionistas y tomados los acuerdos correspondientes, debe dejarse constancia de ellos en un acta en el libro de actas. No se requiere que los acuerdos relativos a la aprobación de resultados se inscriban en los Registros públicos.

4. ¿Cuál es el fin o destino de las utilidades? Dentro de las funciones de la junta general de accionistas, corresponde adoptar la decisión sobre la forma como serán aplicadas dichas utilidades; para estos aspectos, debemos considerar que no todo el monto obtenido como utilidad es disponible. Así tenemos que las utilidades se utilizarán para los siguientes fines: Actualidad Empresarial

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Aplicación Práctica

• Compensación de pérdidas de ejercicios anteriores (establecidos en el artículo 50° de la Ley del Impuesto a la Renta) • Determinar la participación de los trabajadores (aplicación de la NIC 19) • Determinación del impuesto a la renta • Detraer la reserva legal (artículo 229° de la Ley General de Sociedades) • Remuneraciones al directorio • Capitalizar las utilidades (artículo 202° de la Ley General de Sociedades) • Distribución de dividendos (artículo 40° de la Ley General de Sociedades)

5. Aspectos tributarios a considerar Cabe precisar que cuando una empresa o entidad, mediante la junta general de accionistas, deciden distribuir las utilidades generadas durante el ejercicio de ejercicios anteriores, deben de tener en consideración los aspectos tributarios establecidos para este hecho económico. Es así que la Ley del Impuesto a la Renta establece que las personas jurídicas que acuerden la distribución de dividendos o cualquier otra forma de distribución de utilidades, retendrán el 4.1% de las mismas, excepto cuando la distribución se efectúe a favor de personas jurídicas domiciliadas. En este orden de ideas, las personas jurídicas que perciban dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades de otras personas jurídicas domiciliadas, no las computarán para la determinación de su renta imponible. A su vez, debemos tener presente que no se consideran dividendos ni otras formas de distribución de utilidades la capitalización de utilidades, reservas, primas, ajuste por reexpresión, excedente de revaluación o de cualquier otra cuenta de patrimonio. Las personas naturales o sucesiones indivisas no incluirán dentro de la renta de capital ni de trabajo los dividendos o cualquier otra forma de distribución de utilidades, puesto que las retenciones efectuadas constituyen pagos definitivos del impuesto a la renta del ejercicio. Están obligados a retener el (4.1%) por distribución de utilidades las siguientes personas jurídicas, salvo cuando la distribución se efectúe a favor de una persona jurídica domiciliada: Las sociedades anónimas, civiles comerciales, de responsabilidad limitada constituidas en el país, las cooperativas, las asociaciones, las comunidades laborales, incluidas las de compensación minera y las fundaciones no consideradas en el artículo 18° de la Ley del Impuesto a la Renta, las empresas unipersonales, las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el país de empresas personales, las sociedades irregulares previstas en el artículo 423° de la Ley General de Sociedades. La retención del 4.1% que grava a los dividendos o cualquier otra forma de distribución de utilidades es de aplicación

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general, procede con independencia de la tasa del impuesto a la renta con la que tributa la persona jurídica que efectúa la distribución, al monto retenido no le son de aplicación los créditos a los que tuviese derecho el contribuyente.

6. Pago de utilidades en especie Cuando la distribución de utilidades se

realice en especie, el pago del impuesto deberá ser realizado por la empresa y luego reembolsado por el socio beneficiario de la distribución, los bienes entregados en calidad de dividendos se realizarán a valor de mercado que corresponda en la fecha en que se efectúa la distribución de los dividendos. (Base legal: artículo 73°-A de la Ley del Impuesto a la Renta).

Los pagos de dividendos pueden efectuarse en efectivo o en especies (bienes) Efectivo

Especie

Se efectúa la retención en el momento del acuerdo o cuando se ponga a disposición el efectivo.

La retención es por cuenta de la empresa que distribuye los dividendos (la transferencia se realiza a valor de mercado, art. 32° LIR).

7. Oportunidad de efectuar la retención El artículo 89° del reglamento la Ley del Impuesto a la Renta precisa: que la obligación de retener a que se refiere el artículo 73°-A de la ley nace en la fecha de la adopción del acuerdo de distribución o cunado los dividendos u otras formas de utilidades distribuidas se pongan a disposición en efectivo o en especie, lo que ocurra primero. Esta retención deberá ser pagada y declarada en los plazos establecidos por la Administración Tributaria mediante la utilización del PDT 617.

Caso práctico La empresa Don Omar S.A., dedicada a la venta de equipos de cómputo y accesorios, en el desarrollo de sus actividades correspondientes al ejercicio 2013, obtiene una utilidad de libre disposición (deducido los impuestos) que asciende a S/.160,000.00, por lo cual la junta general de accionistas acuerda la distribución de las mismas; dicho acuerdo tiene como fecha el 25 de abril de 2014. El total de las acciones suscritas corresponde a 4 socios (personas naturales sin negocio). La presente distribución se realizará y pagará en la fecha estipulada en el acuerdo 30.05.14). Debido a que la empresa no cuenta con liquidez, se tomó la decisión que como parte del pago de los dividendos se efectuara en especies. El accionista Juan recibirá como parte de pago de sus dividendos un auto, además de 2 computadoras valorizadas en S/.2,500.00 cada una (costo de adquisición S/.1,200.00); a los demás accionistas se les pagará en efectivo.

Dato adicional: Accionista Porcentaje

Dividendo

Juan 50 % 80,000.00 José 20 % 32,000.00 Pedro 15 % 24,000.00 Pablo 15 % 24,000.00 Importe a distribuir 160,000.00 Costo de adquisición del vehículo Depreciación acumulada Valor en libros Valor de mercado a la fecha de Trans-

ferencia del bien (automóvil)

retención 4.1% 3,280.00 1,312.00 984.00 984.00 6,560.00

S/.75,000.00 (45,000.00) 30,000.00 S/.40,000.00

Respuesta: De acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, en el artículo 24° inciso i) los dividendos y cualquier forma de distribución de utilidades califican como rentas de segunda categoría en tanto el perceptor sea una persona natural; a su vez, se entiende por dividendos, y cualquier otra forma de distribución de utilidades en virtud de lo establecido en el artículo 24° inciso a)de la presente norma, las utilidades que las personas jurídicas distribuyan entre sus socios, asociados o titulares, o personas que las integren según sea el caso, en efectivo o en especie, salvo mediante títulos de propia emisión representativos de capital. Asimismo, el artículo 24° - B señala que las personas jurídicas que perciban dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades de otras personas jurídicas, no las computará para la determinación de su renta imponible. El presente artículo también precisa que los dividendos y otras formas de distribución de utilidades estarán sujetas a las retenciones previstas en los artículos 73° y 76°, en los casos y forma que en los aludidos artículos señalan: La obligación de retener a la cual hace referencia el artículo 73°-A de la Ley nace N° 304

Primera Quincena - Junio 2014

Área Contabilidad (NIIF) y Costos en la fecha de adopción del acuerdo de distribución o cuando los dividendos y otras formas de utilidades distribuidas se pongan a disposición en efectivo o en especie, lo que ocurra primero. A efectos de la transferencia del bien producto del pago de los dividendos en especie, el artículo 32° de la LIR precisa: en los casos de ventas, las transferencias de propiedad, prestación de servicios y cualquier otro tipo de transacción a N°

Fecha

Glosa

xxx 25.04.14

xxx 30.04.14

Por la provisión de los dividendos y retención del impuesto a los dividendos

Por la cancelación del tributo retenido

Por la transferencia del bien xxx 30.05.14 por el pago en especie de los dividendos

xxx 30.05.14

Por la venta de las computadoras

Por el costo de xxx 30.05.14 ventas

xxx 30.05.14

Por la baja del bien

cualquier título, el valor asignado a los bienes y servicios a efectos del impuesto a la renta será el de mercado.

Para el caso de activos fijos, cuando no se realicen transacciones frecuentes en el mercado, será el valor de tasación.

Para el caso de las existencias, el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que la empresa realiza con terceros. En su defecto, se considera el valor que se obtenga en una operación entre partes independientes en condiciones iguales o similares. En caso no sea posible aplicar los criterios anteriores, será el valor de tasación.

Para bienes del activo fijo, cuando se trate de bienes respecto de los cuales se realicen transacciones frecuentes en el mercado, será el que corresponda a dichas transacciones; cuando se trate de bienes respecto de los cuales no se realicen transacciones frecuentes en el mercado, será el valor de tasación.

Cuenta 59 Resultados Acumulados 591 Utilidades no distribuidas 5911 Utilidades acumuladas 40 Tributos, Contraprest. y aportes al sist. de Pens. y de Salud por pagar 401 Gobierno central 4018 Otros impuestos y contrap. 40185 Impuesto a los dividendos 44 Cuentas por pagar a los accionistas (socios), directores y gerentes 441 Accionista o socio 4412 Dividendos 40 Tributos, Contraprest. y aportes al sist. de Pens. y de Salud por pagar 401 Gobierno central 4018 Otros impuestos y contrap. 40185 Impuesto a los dividendos 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104 Cuenta corriente 1041 Cuenta corriente operativa 16 Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros 165 Venta de activo inmovilizado 1653 Camioneta 40 Tributos, Contraprest. y aportes al sist. de Pens. y de Salud por pagar 401 Gobierno central 40111 IGV 75 Otros Ingresos de Gestión 756 Enajenación de activos inmovilizados 75641 Camionetas 12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas 40 Tributos, Contraprest. y aportes al sist. de Pens. y de Salud por pagar 401 Gobierno central 40111 IGV 70 Ventas 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 69 Costo de ventas 691 Costo de ventas 20 Mercaderías 201 Mercaderías 65 Otros gastos de gestión 655 Costo neto de enajenación 65513 Inmuebles y maquinarias 39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 391 Depreciación acumulada 3913 IME 39134 Camioneta 33 Inmuebles, maquinarias y equipo 334 Unidades de transporte 3344 Camioneta

Procederemos a la cancelación de los dividendos según acuerdo de la junta general de accionistas, debido a que el pago se realizó bajo dos modalidades: pago en efectivo y en bienes; por dicha transferencia del activo fijo y de las mercaderías se N°

Fecha

Primera Quincena - Junio 2014

Debe 160,000.00

Haber

6,560.00

153,440.00 6560.00

6560.00 47,200.00 7,200.00 40,000.00 5,900.00 900.00 5,000.00 2,400.00 2,400.00 30,000.00 45,000.00

75,000.00

generó una cuenta por cobrar, la cual se está compensando con la obligación que tiene la empresa en relación con los accionistas, disminuyendo así el pasivo.

Cuenta 44 Cuentas por cobrar a los accionistas 441 Accionistas 4412 Dividendos Por la cancelación de los 12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 1212 Comprobantes emitidos dividendos y xxx 30.05.14 aplicación de 16 Cuentas por cobrar diversas - terceros las cuentas por 165 Venta de activo inmovilizado cobrar 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104 Cuenta corriente en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas

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Glosa

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Debe 153,440.00

Haber

5,900.00 47,200.00 100,340.00

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