Unidad I Fundamentos De Auditoria Aduanera Y Tributaria - Copia.docx

REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL RAFAEL MARÍA BARALT ADUANA Y TRIBUTARIA CÁTEDRA: CONTROL FISCAL Y AUDITORIA ADUANERA Y TRIBUTARIA PROF: VICTOR FERRER. BACHILLER: CRISTIAN J. FINOL B. C.I. 26.056.425. INFORME UNIDAD I Fundamentos De La Auditoria Aduanera Y Tributaria. 1. Génesis o desarrollo del control fiscal y la Auditoria Aduanera. Definición, Posición y relación con otras ramas del conocimiento. 1.1.

Control Fiscal.

El control fiscal consiste fundamentalmente sobre los actos de administración, custodia o manejo de los fondos y bienes públicos los cuales tradicionalmente han estado a cargo de las Entidades Fiscalizadoras Superiores de sus respectivos países. El Control Fiscal en Venezuela, puede decirse que se inicia desde la creación de la Real Hacienda en la ciudad de Coro en 1529, cuando tres oficiales reales tenían la delicada función de controlar el Tesoro de la Corona Española. Igualmente, es un antecedente importantísimo en la historia del Control Fiscal en Venezuela la real cédula del 17 de febrero de1531, ordenanza de Ocaña a la cual se le atribuye la creación de la Hacienda Pública en Venezuela, seguramente por haber trazado los primeros lineamientos sobre la forma y ordenamiento que debían tener en Venezuela tres funcionarios instituidos en dicha ordenanza. El 15 de julio de 1938 se dictó la Ley que reguló la creación de funcionamiento de la Contraloría General de la Nación. Igualmente dicho texto reglamentó en forma sistemática aspectos importantes del control, así en la fecha indicada se promulgó la Ley Orgánica de Hacienda Pública Nacional, cuyo Título VI reguló lo referente a la Contraloría y el Control Fiscal. La Ley anterior, no tenía una base constitucional, en cuanto al órgano que ejercería el Control Fiscal, esta situación debilitaba al ente fiscalizador porque sus funciones estaban sometida al juego político implícito en la Ley, que puede ser modificada por el legislador en los momentos en que la actuación del órgano fiscal no fuera conveniente. No obstante, en la Constitución de 1947 se otorga rango Constitucional a la Contraloría General de la República y se prevé la posibilidad de extender sus funciones a los Estados y Municipios, luego ocurre, el golpe militar (11-11-1948) haciendo inefectiva esta disposición constitucional de reciente data, convirtiéndose el ente Contralor en una generosa y complaciente oficina de registros contables del Régimen Dictatorial. En la Constitución de 1953, se crea en un artículo (95) la Contraloría de la Nación, pero la competencia para inspeccionar y fiscalizar los ingresos y egresos del tesoro Nacional, se la asignaron al Poder Legislativo Nacional, la labor de control en este período fue inexistente.

En la Constitución de 1961, la más longeva de nuestra historia Constitucional, se reguló en un capítulo especial, el segundo del Título VIII, artículos 234 al 239, lo referente a la Contraloría General de la República, asignándole la típica función de Control Fiscal, es decir, “el control, vigilancia y fiscalización de los ingresos, gastos y bienes nacionales, así como de las operaciones relativas a las mismas”, y convirtiendo en materia de reserva legal, “la organización y funcionamiento de la Contraloría General de la República y la oportunidad, índole y alcance de su intervención”. 1.2.

Auditoria Aduanera.

La segunda mitad del siglo XVIII e inicios del siglo XIX se manifiesta como el escenario de grandes transformaciones desde el punto de vista socioeconómico, cultural y tecnológico, reconocidas históricamente como la Revolución Industrial, proceso de gran trascendencia en la evolución y desarrollo de la humanidad. Es el período en que se despliegan los grandes mercados y se liberaliza el comercio internacional a partir de los Tratados de Utrecht en 1713. Este proceso potencia las relaciones monetario-mercantiles entre las naciones Europeas y su extensión al Nuevo Mundo. La etapa de efervescencia que se genera con la Revolución Industrial viabiliza el estableciendo de las funciones del contador público en el tejido empresarial, conocido actualmente como auditor, producto del acrecentamiento de los negocios, así como el movimiento de grande sumas de capital que pasan de ser capitales individuales a conformar las llamadas sociedades anónimas (Martínez Calderón, Leidisara; 2009: 4p). Este proceso propicia la institucionalización de la Auditoría dentro de las ciencias sociales. La actividad del contador público encuentra precedentes en períodos anteriores al nacimiento del sistema capitalista: “… La contaduría pública como Auditoría o revisión de cuentas tiene algunos antecedentes muy remotos, como el caso descrito en un papiro de Zenón, que refiere que en el año 254 (a.n.e) Apolonio, Ministro de finanzas del rey Filadelfo, de la dinastía de los Ptolomeos de Egipto, contrariado por haberse pagado de su caja siete talentos de plata sin su autorización, ordenó fuesen comprobadas las cuentas de Aristeo, uno de los tesoreros y las del mayordomo Artemidoro; esta orden la hizo extensiva a Zenón, administrador de todos sus intereses y jefe de Contabilidad para que preparase sus cuentas para ser inspeccionadas por Pythen, banquero del estado, a quien deberían entregar los fondos que tuviesen en su poder y le serían devueltos más tarde” (Pomares, C; 2008: 17p; Aguiar Hernández, Adriana E.; 2009: 34p). A pesar de estas evidencias se puede señalar, a modo de consenso, que en las Ciencias Sociales se establece el surgimiento del término auditor durante el reinado de Eduardo I, en Inglaterra a fines del siglo XVIII, (Rivera, Melissa: 2008). A pesar de ello, autores como Gómez López refieren que la Auditoría, en su praxis, se despliega en el seno de Gran Bretaña  en el período comprendido a partir de la segunda mitad del siglo XIX, reconociéndose como profesión autónoma (Gómez López, Roberto; 2008: 36p).

La auditoría aduanera es un medio eficaz y una decisión atinada para cotejar cómo realizamos las operaciones de comercio exterior, nos permite saber si cumplimos con la legislación aduanera en tiempo y forma, asimismo nos ofrece la certeza de saber si tenemos la documentación necesaria para comprobar la legal estancia y tenencia de las mercancías de origen extranjero, así como asegurar el llevar un control de inventarios y si se han hecho las deducciones apegadas a legislación fiscal y aduanal.

2. Clasificación de la Auditoría: Preliminar y Final. 2.1.

Autoría preliminar.

Es la auditoría que se efectúa dentro del año normal de operaciones cada tres o cuatro meses, con el fin de adelantar el trabajo de la auditoría final. Se pueden hacer oportunamente y sus resultados estarán disponibles para la auditoría final. La planificación preliminar es un proceso que se inicia con la emisión de la orden de trabajo, continua con la aplicación de un programa general de auditoría y culmina con la emisión de un reporte para el conocimiento del jefe de auditoría. Las principales técnicas utilizadas para desarrollar la planificación preliminar son las entrevistas, las observaciones y la revisión selectiva dirigida a obtener o actualizar la información importante relacionada con el examen. La información necesaria para cumplir con la fase de planificación preliminar de la auditoria contendrá como mínimo lo siguiente:    

Conocimiento del ente o área a examinar y su naturaleza jurídica. Conocimiento de las principales actividades, operaciones, instalaciones, metas u objetivos a cumplir. Identificación de las principales políticas ambientales. Determinación del grado de confiabilidad de la información que la entidad proporcionara en relación a sus políticas ambientales, prevención de riesgos laborales y seguridad industrial.

La planificación preliminar es la revisión de los controles internos, registros, etc., que realiza un auditor antes de que haya finalizado el período contable de que se trate, para facilitar la preparación de su informe. La planificación preliminar tiene el propósito de obtener o actualizar la información general sobre la entidad y las principales actividades, a fin de identificar globalmente las condiciones existentes para ejecutar la auditoria.

2.2.

Auditoria Final

La auditoria final es Concluir con el trabajo de auditoría en su conjunto. En virtud de que durante la etapa intermedia ya se revisaron algunos meses de transacciones (ingresos, costos y gastos), procede en la etapa final el examen de los meses que quedaron pendientes de revisión. En esta etapa, y por lo que se refiere a las transacciones del ejercicio en su conjunto, independientemente del

examen realizado sobre todas las partidas que integran todo ese universo, procede efectuar pruebas globales de dichas transacciones para cerra el circulo de la revisión de este aspecto. Se llevaran a cabo pruebas de corte para cerciorarse que las transacciones han sido registradas en el periodo a que corresponden. Debido a que las transacciones mas criticas son las registradas durante los ultimos dias cercanos a la fecha del balance general, las pruebas de corte deben ser dirigidas a tales transacciones. Durante el desarrollo de la auditoria el contador público ha determinado la necesidad de que la entidad auditada da efecto a ajustes y reclasificaciones en su contabilidad a efecto de que sus estados financieros reflejen una razonable situación financiera y resultados de operación. Toca al auditor en este momento presentar a la consideración de la administración la propuesta de sus ajustes y reclasificaciones, discutirlos y, una vez aceptados, registrarlos. Todas las etapas de la auditoria suelen ser importantes en cada uno de sus aspectos que aborda, sin embargo, preparar la etapa final es primordial porque trata del cierre a un largo trabajo realizado para otorgar herramientas cruciales a la empresa que se le han utilidad en la toma de decisiones para las actividades que se considere permitente realizar la etapa preliminar y intermedia será la clave del éxito en esta etapa, la información suministrada en esta última etapa será el modelo a seguir para la toma de decisiones, actividades económicas y estratégicas.

3. Comparación entre normas, Procedimientos y Métodos de Auditoria. 3.1. Normas de Auditoria. Las normas de auditoría son los requisitos mínimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempeña y a la información que rinde como resultado de un trabajo. Las normas de Auditoría se clasifican en: a) Normas personales: Se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir un trabajo profesional de auditoría y que debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad profesional. El trabajo de auditoría debe ser desempeñado por personas que teniendo un titulo profesional legal, tengan entrenamiento técnico adecuado y capacidad profesional como auditores, ya que su finalidad es rendir una opinión profesional independiente. b) Normas de ejecución del trabajo: Existen ciertos elementos básicos, fundamentales en la ejecución del trabajo, que constituyen la especificación particular, por lo menos el mínimo indispensable, de la exigencia de cuidado y diligencia. El trabajo de auditoría debe ser planeado adecuadamente, y si en él se emplean ayudantes, estos deben ser supervisados en forma apropiada. Se debe efectuar un estudio y evaluación adecuado del control interno existente, sirva de base para determinar el grado de confianza y le permita determinar la naturaleza,

extensión y oportunidad que se van a dar a los procedimientos de auditoría. Mediante los procedimientos de auditoría, el auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para tener una base objetiva para su opinión. c) Normas de información: El resultado final del auditor es un informe mediante el cual pone en conocimiento, a las personas interesadas, los resultados de su investigación y la opinión que se ha formado. A través de este informe él público y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor. La importancia que adquiere el informe tanto para el auditor como para su cliente hace necesario que también se establezcan normas que regulen la calidad y requisitos mínimos del informe. 3.2.

Procedimiento de Auditoria.

Los procedimientos de auditoría, son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales, el contador público obtiene las bases para fundamentar su opinión. Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para sustentar su opinión en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de hechos, mediante varias técnicas de aplicación simultánea o sucesiva. Naturaleza de los procedimientos de auditoría Los diferentes sistemas de organización, control, contabilidad y en general los detalles de operación de los negocios, hacen imposible establecer sistemas rígidos de prueba para el examen de los estados financieros. Por esta razón el auditor deberá, aplicando su criterio profesional, decidir cuál técnica o procedimiento de auditoría o conjunto de ellos, serán aplicables en cada caso para obtener la certeza que fundamento su opinión objetiva y profesional. Con carácter general para todos los grupos de este apartado, el auditor: a) Revisará la política de la empresa auditada en cuanto a los criterios de personificación e imputación de ingresos a distribuir en varios ejercicios. b) Comprobará las bases de cálculo de dichas operaciones, así como la correcta contabilización de los saldos que arrojen las cuentas representativas. c) Revisará, analítica y documentalmente, los ingresos y gastos contabilizados durante el ejercicio económico para determinar que ninguno de importe significativo no ha sido personificado. d) En cuanto a las fianzas y depósitos recibidos, comprobará, la necesidad de dichos depósitos y la adecuación de su cuantía, ya sea a lo prescrito por normas que los regulen, ya a criterios de razonabilidad si no existen dichas normas e) Comprobará la existencia de la necesaria liquidez para proceder a la inmediata restitución de las cantidades recibidas en depósito o fianza, de ser ello necesario.

3.3.

Métodos de Auditoria.

El auditor puede desempeñar diversas métodos actividades o trabajos aplicando conocimientos técnicos. Pero su principal actividad es la auditoría de estados financieros, lo cual se hace dentro del marco de las Normas Internacionales de Contabilidad en forma consistente. El trabajo de auditoría tiene por consiguiente, como finalidad inmediata proporcionar al propio auditor los elementos de juicio y de convicción necesarios para emitir su opinión de manera objetiva y profesional. Son los métodos por los cuales se hacen efectivas las normas mencionadas. Es decir, son las técnicas a seguir para llevar a la práctica las rutinas establecidas por las normas. La comparación entre normas, procedimientos y métodos de auditoría, cuando una norma de auditoría es una medida de la actuación, establecida por una autoridad. Las normas abarcan todos los aspectos tanto del trabajo como de la persona que lo realiza, ya que una auditoría es de sumo cuidado en el sentido que involucra dinero que es de otro ente las normas de auditoría son los requisitos mínimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempeña y a la información que rinde como resultado de este trabajo. Los procedimientos son los métodos por los cuales se hacen efectivas las normas mencionadas. es decir, son las técnicas a seguir para llevar a la práctica las rutinas establecidas por las normas. esto quiere decir que los procedimientos de auditoría son el conjunto de técnicas de investigación aplicables que son utilizados para poder llevar a cabo las normas establecidas los métodos de auditoría son recursos particulares de investigación que el auditor utiliza para obtener la información necesaria para comprobar lo encontrado en la evidencia primaria, son la serie de métodos, que el auditor sigue en forma lógica y secuencial, para cumplir con los objetivos que se ha propuesto al realizar el examen el objetivo de una auditoria aduanera es controlar todas las operaciones de comercio realizadas por una persona física o jurídica.

4. Planificación de la Auditoria. La planificación de la auditoria es la primera fase del proceso y de ello dependerá la eficiencia y efectividad del logro de los objetivos propuestos, utilizando los recursos estrictamente necesarios. La planificación debe ser cuidadosa, creativa, positiva e imaginaria, debe considerar alternativas y seleccionar los métodos más apropiados para realizar las tareas, por tanto esta actividad debe recaer en los miembros más experimentados del grupo. La planificación de una auditoria comienza con la obtención de información necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la definición detallada de las tareas a realizar en la fase de ejecución. El objetivo principal de la planificación consiste en determinar adecuada y razonablemente los procedimientos de auditoría que correspondan aplicar, cómo y cuándo se ejecutarán, para que se cumpla la actividad en forma eficiente y efectiva.

La planificación es un proceso dinámico, que si bien se inicia al comienzo de las labores de auditoría, puede modificarse durante la ejecución de la misma. La planificación de cada auditoria se divide en dos fases, denominados planificación preliminar y planificación especifica. La planificación de la auditoría permite tener a la mano detalles sobre los procedimientos, la forma de actuar y los resultados probables que se obtendrán, además de poseer una descripción y análisis de las dificultades que se encontrarán durante el proceso. Para la auditoría la planificación toma un papel distinguido puesto que con esta herramienta se puede profundizar y tecnificar los procedimientos en conclusión, la planificación de la auditoría, debido a su enfoque, aporta significativamente a la labor por lo que se convierte en una herramienta de importancia para la auditoría.