Unidad Ii Elementos De La Auditoria Aduanera Y Tributaria.

REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIÓN UNIVERSITARIA, CIENCIA Y TECNOLOGÍA UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL “RAFAEL MARÍA BARALT” PROGRAMA ADMINISTRACIÓN SEDE LOS PUERTOS CÁTEDRA: CONTROL FISCAL Y AUDITORIA ADUANERA Y TRIBUTARIA

UNIDAD II ELEMENTOS DE LA AUDITORIA ADUANERA Y TRIBUTARIA.

ESQUEMA UNIDAD II: ELEMENTOS DE LA AUDITORIA ADUANERA Y TRIBUTARIA. 1) Objetivos de la auditoria aduanera.

2) El Objeto auditable 3) El Auditor aduanero y tributario, su formación auditora, sus funciones, sus bases aduanera y tributaria. 4) La Evidencia 5) Los estándares de auditoría aduanera, programas, procedimientos, papeles de trabajo y dictamen tributario y/o aduanero. 6) Funciones de la Gerencia General de Control Aduanero y Tributario y la Oficina de Auditoría Interna, pertenecientes al SENIAT, en materia de Control Fiscal y Auditoria.

1) Objetivos de la auditoria aduanera.

 Verificar la exactitud de las operaciones de importación y exportación a fin de comprobar su correcto cumplimiento con las obligaciones y ordenamientos señalados en las diversas disposiciones legales.

 Detectar y determinar la magnitud de los errores cometidos durante el procedimiento aduanal, registro contable de estas y formulación de las diferentes declaraciones o reportes, infracciones de los reglamentos, casos de fraude aduanero comercial.

 Dar orientaciones a los operadores sobre las formas de reducir la posibilidad de infringir la reglamentación aduanera en el futuro, a fin de evitar procedimientos gravosos o defectuosos y proponer mejoras.

2) El Objeto auditable. Lo constituye el área, hecho o sector sujeto a análisis por parte del auditor; es decir, todo aquel elemento susceptible de ser sometido a un trabajo de auditoria aduanera o tributaria. 3) El Auditor aduanero y tributario, su formación auditora, sus funciones, sus bases aduanera y tributaria. Auditor tributario.

Es el funcionario encargado de realizar la evaluación del cumplimiento de las obligaciones tributarias,

realiza el análisis de los registros contables de la

documentación sustentadora y de la veracidad de lo informado en las declaraciones juradas.

Función del auditor aduanero:

 Comprueban la exactitud y veracidad de los hechos y circunstancias de cualquier naturaleza consignados por los sujetos pasivos u obligados tributarios en cuantas declaraciones y comunicaciones se exijan en la normativa aduanera.

 Investigan la posible existencia de elementos de hecho u otros antecedentes con trascendencia tributaria y aduanera que sean desconocidos total o parcialmente por la Administración.

 Determinan, en su caso, la exactitud de las operaciones de liquidación tributaria practicadas por los obligados tributarios y los ingresos realizados y establecerá la regularización que estime procedente de la situación aduanera y tributaria de éstos.

 Una vez realizadas las comprobaciones y establecidas las diferencias observadas en la auditoria, las unidades deben de contar con capacidad para practicar

propuestas

de

liquidaciones

tributarias

resultantes

de

las

actuaciones de comprobación e investigación, fijando la cantidad que debe ingresarse adicionalmente, y, en su caso, proponiendo el inicio del procedimiento sancionador.

 Verificar el cumplimiento de los elementos constitutivos del control previo, de acuerdo a las leyes de la república.

Formación del auditor aduanero y tributario:

- Formación académica: Estudios a nivel técnico, licenciatura o posgrado en administración,

informática,

ingeniería

relaciones internacionales, entre otros.

en

sistemas,

contabilidad,

derecho,

- Formación complementaria: Instrucción en la materia obtenida a lo largo de su vida profesional a través de conferencias, talleres, seminarios, foros o cursos. - Formación empírica: Conocimiento resultante de la implementación de auditorías en diferentes instituciones, con o sin contar con un grado académico. Entre los conocimientos idóneos del auditor para ayudar a la preparación y realización de la auditoría destacan: Finanzas, Liderazgo, Costos, Sistemas y Procedimientos, Comercio Internacional, entre otras. Bases Aduaneras: - Constitución Nacional de la República Bolivariana de Venezuela. - Ley Orgánica de Aduanas. - Reglamento Parcial de la Ley Orgánica de Aduanas. - Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos. - Entre otras. Bases Tributarias: - Constitución Nacional de la República Bolivariana de Venezuela. - Código Orgánico Tributario. - Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. - Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos. - Entre otras 4) La Evidencia. La evidencia de auditoria es la información que obtiene el auditor para extraer conclusiones en las cuales sustenta su opinión. Una evidencia se considera competente y suficiente si cumple las características siguientes: Relevante: Cuando ayuda al auditor a llegar a una conclusión respecto a los objetivos específicos de auditoría. Autentica: Cuando es verdadera en todas sus características.

Verificable: Es el requisito de la evidencia que permite que dos o más auditores lleguen por separado a las mismas conclusiones, en iguales circunstancias. Neutral: Es requisito que esté libre de prejuicios. Si el asunto bajo estudio es neutral, no debe haber sido diseñado para apoyar intereses especiales. 5)Los estándares de auditoría aduanera, programas, procedimientos, papeles de trabajo y dictamen tributario y/o aduanero. Los estándares de auditoría aduanera  Comprobarán la exactitud y veracidad de los hechos, datos y circunstancias consignados por los obligados en sus declaraciones aduaneras de cualquier clase, así como los ingresos realizados como consecuencia de los mismos y las exenciones o exoneraciones aplicadas y las devoluciones solicitadas o ya devueltas.  Investigarán la existencia de elementos de hecho u otros antecedentes de trascendencia aduanera que sean parcial o totalmente desconocidos para la Administración Aduanera.

 Comprobarán si la deuda fue correctamente liquidada y si procede o no algún tipo  de regularización 

Practicarán las propuestas de liquidaciones que procedan.



Propondrán el inicio de los procedimientos sancionadores.



Identificación de riesgos previos al despacho aduanero.



Identificación de riesgos para gestionarlos en el momento del despacho.



Control documental de los DUAS verdes (inmediatamente después del levante).

 Utilización de escáneres para revisar mercancías.  Determinar la efectiva deuda aduanera y tributaria derivada de las mismas. 

Verificar el cumplimiento de cuantos requisitos y condiciones afectan a dichas operaciones.



Realización de controles físicos inmediatos al levante en el momento de la descarga en los propios almacenes de los interesados.



La auditoría posterior en la empresa importadora/exportadora.

Programas procedimientos y papeles de trabajo del dictamen aduanero.

Dictamen aduanero: Declaratoria de publicidad de dictámenes De las Comisiones Unidas de Hacienda y Crédito Público, y de Economía, con proyecto de decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley Aduanera Participa de la naturaleza jurídica de un peritaje, ya que tiene como fin verificar hechos que requieren de conocimientos técnicos o científicos, como es la composición cualitativa, cuantitativa, uso, proceso de obtención o características físicas de las mercancías de comercio exterior, con el propósito de proporcionar solidez científica y asistencia técnica a las autoridades fiscales y aduaneras en el ejercicio de sus atribuciones, ilustrándolas sobre aquellos aspectos que requieran conocimientos especializados. Ahora bien, al tratarse de un medio de prueba, su valoración queda a la libre apreciación de la autoridad administrativa atendiendo a las reglas establecidas por la ley. El Dictamen Fiscal: es una herramienta de gran importancia para las partes involucradas: Para la autoridad fiscal representa un medio indirecto de fiscalización que le permite supervisar mejor a los contribuyentes con el propósito de incrementar la recaudación, así como de orientar y concientizar a los contribuyentes en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias; para los Contadores Públicos es la oportunidad de ampliar y diversificar su desempeño laboral; y, para el contribuyente, constituye un medio de seguridad fiscal que le otorga confianza, a la vez que muestra objetivamente su disposición para cumplir con sus obligaciones tributarias. 6) Funciones de la Gerencia General de Control Aduanero y Tributario y la Oficina de Auditoría Interna, pertenecientes al SENIAT, en materia de Control Fiscal y Auditoria.

En la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela, No. 39.103, 21 de enero de 2009, fue publicada la Providencia Administrativa No. SNAT/20090011, por la que se crea la Gerencia General de Control Aduanero y Tributario (GGCAT), La misma adscrita al Despacho del Superintendente del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), esta aumentó considerablemente las actividades de la antigua Gerencia de Control Aduanero (GCA). Con posterioridad, el 28 de enero de 2009, fue publicada en la Gaceta Oficial No. 39.108, una nueva Providencia Administrativa, bajo la nomenclatura No. SNAT/2009-0014, que dejó sin efecto la normativa antes señalada, tal como lo establecen sus Disposiciones Derogatoria, pero sin que ello conlleve una nueva filosofía de actuación, pues la nueva Providencia lo que hizo fue precisar, por ejemplo, el cambio de la Unidad de Adscripción de la Gerencia de Control Aduanero de la Intendencia Nacional de Aduanas a la Gerencia General de Control Aduanero y Tributario (artículo 2º), o bien, ajustar algunas competencias. Objetivos e importancia de la gerencia general de control aduanero y tributario. La Gerencia General de Control Aduanero y Tributario, sin perjuicio de las competencias asignadas a otras Unidades del Servicio, tiene las siguientes atribuciones: Dirigir, planificar, coordinar, supervisar, controlar y evaluar las actividades de la gestión técnica y administrativa de las Gerencias bajo su dirección, e impartir las instrucciones para la ejecución de las funciones correspondientes. Ejercer investigaciones sobre las actuaciones de los fiscales del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), vinculados con las actividades de fiscalización y determinación de las obligaciones aduaneras y tributarias. Ejercer el procedimiento de fiscalización y determinación dentro de los límites establecidos en el Parágrafo Único del Artículo 187 del Código Orgánico Tributario, a los sujetos pasivos que hayan sido sometidos a actuaciones previas.

Ejercer las acciones de control aduanero a los fines de hacer cumplir las disposiciones legales en materia aduanera por parte de los usuarios y Auxiliares de la Administración Aduanera. Iniciar las averiguaciones administrativas por la existencia de elementos de convicción por la comisión de presuntas conductas irregulares en el ejercicio de funciones de control fiscal de los fiscales y remitir a la Oficina de Auditoria Interna y a la Gerencia de Recursos Humanos los casos de su competencia, cuando las resultas de las actuaciones de esta Gerencia General así lo ameriten. Objetivos e Importancia de la Gerencia de Control Aduanero. Entre las atribuciones que tiene la Gerencia de Control Aduanero, están las siguientes: Ejercer las acciones de control aduanero a los fines de hacer cumplir las disposiciones legales en materia aduanera por parte de los usuarios y Auxiliares de la Administración Aduanera.  Elaborar por instrucciones del superior jerárquico, las directrices del Control Aduanero.  Planificar, dirigir, y coordinar por instrucciones del superior jerárquico,las medidas de control posterior sobre operadores y servicios aduaneros, así como sobre las mercancías objeto de dichas operaciones.  Participar por instrucciones del superior jerárquico, en las negociaciones técnicas nacionales e internacionales relacionadas con las materias de su competencia, así como supervisar la elaboración de los trabajos necesario para su instrumentación, en coordinación con los organismos responsables de las relaciones internacionales de la República.

 Planificar, coordinar y supervisar las medidas que se ejerzan sobre las actividades relacionadas con el control aduanero a los contribuyentes y usuarios de la Administración Aduanera.  Establecer mecanismos de coordinación y control con los órganos competentes en materia de propiedad intelectual, derechos antidumping, derechos compensatorios en materia cambiaria.  Ejercer la inspección sobre las actuaciones de los fiscales del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) vinculados con las actividades de control aduanero.  Iniciar las averiguaciones administrativas de los fiscales, por la presunta comisión de conductas irregulares en el ejercicio de las funciones de control aduanero y remitirlas a las dependencias del Servicio, correspondientes. Oficina aduanera internas correspondientes al seniat en materia de control fiscal y aduanera Para la administración de la actividad aduanera, Venezuela tiene un tipo de organización que reparte las responsabilidades funcionales entre las Gerencias de Aduana (Nivel Operativo) y la Administración Central (Nivel Normativo). El Nivel Operativo, constituido por diecisiete aduanas principales con sus respectivas oficinas subalternas, es el encargado de realizar el control perceptivo de las mercancías objeto de declaración, así como la verificación física de las mismas, y lo concerniente a la liquidación y pago de los tributos y su posterior retiro. El Nivel Normativo se encuentra conformado por la Intendencia Nacional de Aduanas, unidad de dirección de la cual dependen la Gerencia de Arancel, la Gerencia de Regímenes Aduaneros, la Gerencia del Valor y la Gerencia de Control Aduanero.

La Intendencia Nacional de Aduanas, como unidad ejecutora de la política aduanera nacional, procura el cumplimiento de la legislación aduanera y del mejoramiento de los procedimientos aduaneros, para responder a los problemas planteados ante las metas de recaudación fiscal por este ramo, vinculadas a la superación de los niveles de evasión fiscal, los niveles de protección a las industrias, los obstáculos del comercio, los desequilibrios de la balanza comercial y las reservas internacionales.