Thomson Reuters Proview - La Renta Y Sus Nuevos Sistemas De Tributación Ejercicio Integrales.pdf

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

Leídos Recientemente Cerrar

La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación Opciones Cerrar Abandonar Sesión Idioma Espa�ol Fuente Arial Tamaño de texto Espaciado entre líneas Esquema de colores Etiquetas de Color Etiquetas de Color Volver

Sin nombre

Sin nombre

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d77900…

1/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

Sin nombre

Sin nombre

Sin nombre

Sin nombre

Sin nombre Desarrollo Ejercicio Nº 1 LA RENTA Y SUS NUEVOS SISTEMAS DE TRIBUTACIÓN ANEXOS Anexo Nº 2 Ejercicios Ejercicio Nº 1 Desarrollo Ejercicio Nº 1 0

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d77900…

2/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

A

Nº 2 E

Los ejercicios de este Anexo Nº 2 han sido desarrollados por el equipo de Consultoría Tributaria de Thomson Reuters, integrado por los siguientes profesionales: Verónica Leal, Pablo Aravena, Ricardo Cid, Juan Carlos Moscoso y Víctor Pavez

PORCENTAJES DE ACTUALIZACIÓN CORRECCIÓN MONETARIA SUPUESTOS (TÉRMINO DE GIRO) Año: 2017 Ene Capital Inicial

Feb 0,0

Enero Febrero Marzo Abril Mayo

Mar

Abr

May

Jun

Jul

Ago

Sep

Oct

Nov

Dic

0,5

0,8

1,1

1,5

1,7

2,2

2,4

2,5

2,7

2,9

2,9

0,5

0,7

1,1

1,5

1,7

2,1

2,4

2,4

2,7

2,9

2,9

0,3

0,7

1,0

1,2

1,7

1,9

2,0

2,2

2,4

2,4

0,4

0,7

0,9

1,4

1,6

1,7

1,9

2,1

2,2

0,3

0,6

1,0

1,2

1,3

1,5

1,7

1,8

0,2

0,7

0,9

1,0

1,2

1,4

1,4

0,4

0,7

0,7

1,0

1,2

1,2

0,2

0,3

0,5

0,7

0,8

0,0

0,3

0,5

0,5

0,2

0,4

0,5

0,2

0,2

Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre

0,1

Diciembre

0,0

NOTA: Se hace presente, que de acuerdo a las disposiciones que rigen el sistema de corrección monetaria de la Ley de la Renta, cuando el porcentaje de reajuste da como resultado un valor negativo, dicho valor no debe considerarse, igualándose éste a un valor cero (0), normativa que rige tanto para los efectos de la aplicación de las normas sobre corrección monetaria para ejercicios o períodos finalizados al 31 de diciembre de cada año como para los términos de giro y demás situaciones de reajustabilidad que establece dicho texto legal.

EJERCICIO Nº 1 https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d77900…

3/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

Determinación de la Renta Líquida Imponible en el Régimen de Renta Atribuida

Planteamiento Empresa de Primera Categoría que determina su renta efectiva mediante contabilidad completa, sujeta a contar del 1 de enero de 2017 al Régimen de Renta Atribuida: La empresa "Vamos Chile Ltda." tiene las siguientes partidas en Estado de Resultados para el año 2017: Pérdidas

Ganancias

Costo de Ventas

$ 120.000.000 Ventas

$ 190.000.000

Sueldos

$

20.000.000 Arriendos Ganados

$

5.000.000

Honorarios

$

7.000.000 Intereses Ganados

$

1.000.000

Deudas Incobrables

$

3.000.000 Corrección Monetaria

$

17.000.000

$

7.875.000

Depreciaciones Activo Fijo

$

5.000.000

Depreciaciones Leasing

$

4.000.000

$

1.500.000

Gastos Generales

$

10.000.000

Sumas

$ 178.375.000

Utilidad

$

Impuesto Categoría

Renta

Seguros Leasing

la

Bienes

$ 213.000.000

34.625.000

Información complementaria - En la cuenta Ventas se incluyen $ 6.000.000 que corresponden a unas mercaderías obsoletas, cuyo costo real era de $ 11.000.000 y que habían sido llevadas a resultado en el año anterior, pero agregadas para efectos impositivos. - Los Contratos Leasing generan los siguientes movimientos: Depreciación de los Bienes$ 4.000.000 Seguros de los Bienes (forman parte del valor de la cuota)$ 1.500.000 Intereses por las Cuotas incluidos en Gastos Generales$ 2.000.000 CCMM de activos en Leasing (en C. Monetaria)$ 5.000.000 C. Monetaria de los Acreedores por Leasing (en C. Monetaria)$ 3.000.000 La cuota del año asciende a$ 9.500.000

- El impuesto a la Renta corresponde al año anterior y solo se enteró al Fisco en diciembre del año 2017. - En la cuenta de "Sueldos" se incluye una "Provisión de Vacaciones" por un total de $ 3.000.000. - Solo el 30% de las deudas incobrables cumplen con lo estipulado en el artículo 31 inciso 3º Nº 4 de la Ley sobre Impuestos a la Renta. Se pide: - Determinar la Renta Líquida Imponible. - Determinar el Impuesto de Primera Categoría e Impuesto Único del 40% sobre los gastos rechazados, si procede.

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d77900…

4/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d77900…

5/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

DESARROLLO EJERCICIO Nº 1

I. Determinación de la Renta Líquida Imponible al 31.12.2017 de la sociedad de personas "Vamos Chile Ltda." acogida al régimen de renta atribuida con activos en leasing. Pérdidas

Costo de Ventas

Ganancias

$120.000.000

Ventas

$190.000.000

$20.000.000

Arriendos Ganados

$5.000.000

Honorarios

$7.000.000

Intereses Ganados

$1.000.000

Deudas Incobrables

$3.000.000

Corrección Monetaria

Impuesto Renta 1ª Categoría

$7.875.000

Depreciaciones Activo Fijo

$5.000.000

Depreciaciones Leasing

$4.000.000

Seguros Bienes Leasing

$1.500.000

Sueldos

Gastos Generales

$10.000.000

Sumas

$178.375.000

Utilidad

$34.625.000

$17.000.000

$213.000.000

Utilidad según Balance

$34.625.000

Agregados $23.475.000 Depreciaciones Bienes Leasing

$4.000.000

Seguros Bienes Leasing

$1.500.000

Interés por Contrato Leasing

$2.000.000

C. Monetaria Leasing

$3.000.000

de

Acreedores

Impuesto a la Renta

$7.875.000

Vacaciones del Personal (Provisión)

$3.000.000

Deudas Incobrables

$2.100.000

Deducciones $25.500.000 Cuotas de Bienes en Leasing del Año

$9.500.000

C. Monetaria de los Activos en Leasing

$5.000.000

Costo de Ventas de Mercaderías Obsoletas

$11.000.000

Desagregados (GR Afectos al art. 21 LIR)

$-

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d77900…

6/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

Renta Líquida Imponible

$32.600.000

Impuesto Primera Categoría

25%

$8.150.000

Comentarios La determinación de la Renta Líquida Imponible a contar del 1 de enero de 2017 se sigue determinando de acuerdo a las normas de los artículos 29 al 33 de la Ley sobre Impuestos a la Renta, por lo que la mecánica sigue siendo exactamente la misma, pero sí se deben considerar las modificaciones incorporadas por la Ley Nº 20.780 del 20.09.2014, sobre Reforma Tributaria y posteriormente por la Ley Nº 20.899 del 8.02.2016, sobre simplificación a los mencionados artículos y en especial, tratándose de las empresas sujetas al régimen de renta atribuida, el nuevo ajuste que ordena realizar el Nº 5 del artículo 33 de la LIR y que consiste en incorporar como parte de la renta líquida imponible las rentas o cantidades afectas a los impuestos global complementario o adicional, percibidas a título de retiros o distribuciones de otras empresas, comunidades o sociedades. Para dicha incorporación y según lo establece expresamente el artículo 33 número 5 de la LIR deberán previamente incrementarse dichas rentas en la forma señalada en el inciso final del número 1º del artículo 54 y en los artículos 58 número 2) y 62. En contra del impuesto de Primera Categoría que deban pagar sobre las rentas o cantidades indicadas, procederá la deducción del crédito por impuesto de Primera Categoría que establece el artículo 56 número 3) y 63. Cuando corresponda aplicar el crédito a que se refiere el numeral ii), de la letra d), del número 2, de la letra B) del artículo 14, deberá descontarse aquella parte sujeta a restitución. En caso de determinarse una pérdida tributaria, se aplicará lo dispuesto en el número 3 del artículo 31.

EJERCICIO Nº 2 Determinación de la Renta Líquida Imponible en el Régimen de Renta Atribuida. Reconocimiento de dividendos afectos a IGC o IA por un Empresario Individual

Planteamiento Empresa de Primera Categoría que determina su renta efectiva mediante contabilidad completa, sujeta a contar del 1 de enero de 2017 al Régimen de Renta Atribuida: El señor Mario Leiva, Empresario Individual, sujeto al régimen de renta atribuida presenta la siguiente información para la determinación de la base imponible del impuesto de Primera Categoría del AT 2018. Renta Líquida Imponible de 1ª Categoría, A.C. 2017:

Utilidad según Balance $ 20.187.500 Gastos automóvil, pagados, reajustados (uso particular Sr. Leiva) $ 5.200.000 Depreciación del automóvil $ 1.750.000 Sueldos pagados a cónyuge del Sr. Leiva en diciembre $ 3.600.000 Provisión Impuesto 1ª Categoría $ 6.812.500 Interés por pago de automóvil diciembre $ 3.000.000 Interés por multa pagada al Fisco, reajustado $ 250.000 Provisión de indemnización por años de servicio $ 400.000 *

Dividendos percibidos en octubre afectos a IGC o IA $ 590.000

Gastos de Luz según Factura 344 $ 1.200.000 Pago de Honorarios Contador marzo $ 450.000 Utilidad Devengada por Inversión en Empresa Relacionada $ 1.560.000 *

El dividendo percibido en octubre proviene desde una SpA constituida por personas naturales acogida al régimen de renta atribuida (art. 14 letra A)), con derecho a crédito por IDPC y con derecho a devolución, con tasa de 25%, el cual está

formando parte del resultado financiero.

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d77900…

7/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

Se pide: 1. Confeccionar RLI Sociedad de Personas acogida al régimen de renta atribuida. 2. Determinar Impuestos a pagar por la empresa.

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d77900…

8/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

DESARROLLO EJERCICIO Nº 2 Utilidad según Balance

$20.187.500

Agregados Gasto Rechazado Gastos automóvil, pagados, particular Sr. Leiva) diciembre

reajustados

(uso

$5.200.000

Depreciación del automóvil

$1.750.000

Sueldos pagados a cónyuge del Sr. Leiva, diciembre

$3.600.000

Provisión Impuesto 1ª Categoría

$6.812.500

Interés por pago de automóvil

$3.000.000

Interés por Multa pagada al Fisco, reajustado

$250.000

Provisión de Indemnización Año Servicio

$400.000

$21.012.500

Deducciones

Dividendo Recibido octubre

$590.000

Utilidad Inversión Empresa Relacionada

$1.560.000

Renta Líquida Imponible antes de desagregados

$2.150.000

$39.050.000

Desagregados (GR Afectos al art. 21 LIR) Gastos automóvil, particular Sr. Leiva)

pagados,

reajustados

(uso

$5.200.000

Sueldos pagados a cónyuge del Sr. Leiva, diciembre

$3.600.000

Interés por pago de automóvil

$3.000.000

$11.800.000

Reposición artículo 33 Nº 5 Dividendo afecto a IGC o IA (Régimen A) percibido en octubre

$590.000

Incremento asociado dividendo percibido octubre con crédito tasa 25% ($ 590.000 * 0,333333)

$196.666

RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE AL 31.12.2017 (*)

IMPUESTO 1a CATEGORÍA DETERMINADO

$786.666

$28.036.666

25%

$6.812.500

Menos: Crédito por IDPC asociado al Dividendo percibido, según artículo 33 Nº 5 de la LIR ($ 590.000 + $ 196.666)* 25%

IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA A PAGAR IMPTO. ÚNICO 40% SOBRE GR AFECTOS AL INC. 1º ART. 21

$196.667

$6.615.834 $0

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d77900…

9/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

A PAGO F.22 AT 2018, a nivel de Empresa Unipersonal

$6.615.834

EJERCICIO Nº 3 Determinación de la Renta Líquida Imponible en el Régimen de Renta Atribuida. Reconocimiento de dividendos afectos a IGC o IA

Planteamiento Empresa de Primera Categoría que determina su renta efectiva mediante contabilidad completa, sujeta a contar del 1 de enero de 2017 al Régimen de Renta Atribuida: Razón Social

Experto LTDA.

RUT

78.888.888-8

Giro

COMERCIALIZADORA COMPUTACIONALES

EJERCICIO

ENTRE EL 1.01.2017 Y EL 31.12.2017

CUENTA CONTABLE

DE

ACTIVO

INSUMOS

PASIVO

PÉRDIDA

GANANCIA

1 CAJA

5.000.000

-

-

-

2 BANCO SANTANDER

9.000.000

-

-

-

3 CLIENTES

15.000.000

-

-

-

4 FONDOS MUTUOS

31.800.000

-

-

-

5 ACCIONES DE INVERSIÓN

5.000.000

-

-

-

6 IMPUESTO PROVISIONAL

1.200.000

-

-

-

20.000.000

-

-

-

8 CTAS. CTES. TERCEROS

1.000.000

-

-

-

9 BIENES RAÍCES

6.300.000

-

-

-

2.700.000

-

-

-

11.750.000

-

-

-

4.500.000

-

-

-

9.000.000

-

-

-

14 IVA POR PAGAR

-

3.850.000

-

-

15 FACTURAS POR PAGAR

-

8.000.000

-

-

16 IMPUESTO TIMBRES

-

150.000

-

-

17 CAJAS DE PREVISIÓN

-

700.000

-

-

18 ACREEDORES VARIOS

-

34.795.351

-

-

-

400.000

-

-

20 PROVISIÓN IMPUESTO RENTA

-

2.543.216

-

-

21 RCP

-

34.800.000

-

-

7 EXISTENCIAS

10 MUEBLES Y ÚTILES 11 VEHÍCULOS 12

PÉRDIDA ANTERIOR

EJERCICIO

13 CUENTA PARTICULAR SOCIOS

19

ESTIMACIÓN INCOBRABLES

CLIENTES

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

10/171

09-04-2019 CUENTA CONTABLE

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación ACTIVO

PASIVO

PÉRDIDA

GANANCIA

22 UTILIDADES ACUMULADAS

-

16.000.000

-

-

23 CAPITAL

-

5.000.000

-

-

24 INGRESOS POR VENTAS

-

-

25 COSTO DE VENTA

-

- 40.000.000

26 OTROS INGRESOS

-

-

-

3.066.700

27 SUELDOS

-

-

8.000.000

-

28 HONORARIOS

-

-

400.000

-

29 DEPRECIACIÓN

-

-

1.250.000

-

30 IMPUESTO A LA RENTA

-

-

2.543.215

-

31 GASTOS FINANCIEROS

-

-

1.860.000

-

32 IMPUESTO TERRITORIAL

-

-

118.344

-

33 CORRECCIÓN MONETARIA

-

-

5.015.500

-

34 GASTOS GENERALES

-

-

6.168.208

-

35 SUELDO EMPRESARIAL

-

-

1.300.000

-

36 CLIENTES INCOBRABLES

-

-

400.000

-

SUMAS

-

122.250.000 106.238.567 67.055.267 83.066.700

RESULTADO DEL EJERCICIO TOTALES IGUALES

- 80.000.000

16.011.433 16.011.433 122.250.000 122.250.000 83.066.700 83.066.700

Información complementaria 1. Cuenta Otros Ingresos incluye los siguientes conceptos: • Ajustes Crédito Fiscal IVA

$275.400

• Dividendos percibidos de S.A. chilena acogida al régimen parcialmente integrado, afectos a IGC o IA con crédito con tasa del 25,5%, con restitución

528.500

• Utilidad obtenida en venta de activo inmovilizado

400.000

• Rentas percibidas por el arrendamiento de bienes raíces no agrícolas inferiores al 11% del avalúo fiscal de los mismos bienes raíces. Estos bienes raíces se encuentran incorporados en el patrimonio contable y tributario de la Sociedad de Personas Experto Ltda.

1.267.400

• Mayor valor obtenido en venta de acciones de una S.A. chilena

345.000

• Intereses percibidos por depósitos bancarios afectos al impuesto de Primera Categoría

250.400

Total de la cuenta Otros Ingresos, según Balance

$3.066.700

2. La Cuenta Depreciación representa la depreciación acelerada practicada por la empresa a los bienes físicos del activo inmovilizado, de acuerdo con las normas tributarias del artículo 31 Nº 5 de la Ley de la Renta. Dicha cuenta incluye la depreciación de un automóvil que utiliza uno de los socios por un valor de $ 250.000. 3. La Cuenta Gastos Generales incluye los siguientes conceptos:

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d77900… 11/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

• Gastos Administrativos

$670.000

• Arriendo local de venta

870.000

• Reajustes, intereses y multas pagadas al Fisco el 5.07.2017, por impuestos declarados fuera de plazo

267.700

• Donación efectuada el 10.10.2017 al Club Deportivo no amparada en ninguna ley de donaciones específica

187.400

• Patente local comercial

987.567

• Primas de seguro por local comercial • Desembolso por reparación automóvil particular utilizado por uno de los socios de la sociedad efectuado el 16 de Julio de 2017 • Otros gastos generales relacionados con el giro de la empresa

Total de la cuenta Gastos Generales, según Balance

1.567.740 367.100 1.250.700

$6.168.207

4. Las contribuciones de bienes raíces correspondientes al año 2016, por los inmuebles entregados en arrendamiento, se pagaron dentro de los plazos legales por los siguientes montos: Cuota 1 Pagada 30.04.2017

$26.772

Cuota 2 Pagada 30.06.2017

26.772

Cuota 3 Pagada 30.09.2017

32.400

Cuota 4 Pagada 30.11.2017

32.400

Total de la cuenta Impuesto Territorial, según Balance

118.344

5. La Cuenta Corrección Monetaria representa la pérdida que sufrió el Capital Propio financiero durante el año comercial 2016. El Capital Propio Tributario al 1.01.2016 ascendió a $ 210.000.000. 6. La Cuenta Pérdida Ejercicio Anterior corresponde a la pérdida contable que la empresa obtuvo al 31.12.2016. La Pérdida Tributaria correspondiente a dicho ejercicio determinada de acuerdo a las normas de la Ley de la Renta, alcanza a $ 2.567.400. 7. La Cuenta Sueldos incluye los sueldos y rentas accesorias pagados al personal durante el ejercicio comercial 2017, de acuerdo al libro auxiliar de remuneraciones. 8. La Cuenta Gastos Financieros corresponde a los reajustes e intereses pagados a los bancos e instituciones financieras por préstamos o créditos contratados utilizados como capital de trabajo de la empresa. Se pide: Determinar la renta imponible de esta actividad, el impuesto de Primera Categoría según tasa y el total a pagar por impuestos a la renta por el año tributario 2018.

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

12/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

DESARROLLO EJERCICIO Nº 3

Determinación de la Renta Líquida Imponible Empresa Experto Ltda. Acogida al régimen de Renta Atribuida: Utilidad según balance.

$16.011.433

Agregados Impuesto a la renta 1a Cat.

$2.543.215

Estimación Deudores Incobrables

$400.000

Depreciación automóvil

$250.000

Multa fiscales

$269.842

Donación club deportivo

$187.775

Reparación automóvil

$370.037

CM Financiera

$5.015.500

$9.036.368

Deducciones CM Tributaria

$6.090.000

Dividendos S.A. (Régimen B)

$528.500

Pérdida tributaria de arrastre

$2.641.855

$9.260.355

Desagregados (GR afectos al nuevo artículo 21 de la LIR) Donación Club Deportivo

$187.775

Reparación automóvil

$370.037

RLI antes del ajuste del artículo 33 Nº 5

$557.812

$15.229.635

Reposición artículo 33 Nº 5 Dividendo afecto a IGC o IA (Régimen B) Incremento asociado a dividendo percibido con crédito tasa 25,5% ($ 528.500 * 0,342281)

$528.500

$180.896

RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE AL 31.12.2017 (*)

IMPUESTO 1a CATEGORÍA DETERMINADO TASA 25%

$709.396

$15.939.031

$3.984.758

Menos: Crédito por IDPC asociado al Dividendo percibido desde S.A. acogida al Régimen 14 B, con restitución ((528.500 + $ 180.896)* 25,5%) * 65%)

IMPUESTO PRIMERA CATEGORÍA A PAGO

IMPUESTO ÚNICO 40% SOBRE GR AFECTOS INCISO 1º ART. 21

- PPM

$117.582

$3.867.175

$75.110

$1.200.000

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

13/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

Total a Pagar a nivel de empresa en F. 22 (*)

$2.742.285

RLI que deberá atribuirse a los socios de la sociedad Experto Ltda., de acuerdo a la letra A, del artículo 14 de la LIR.

Comentarios - Conforme a lo dispuesto en el artículo 20 de la Ley sobre Impuestos a la Renta, las rentas provenientes de la explotación de bienes raíces se clasifican en la Primera Categoría, y de acuerdo a ello, tales rentas se encuentran como regla general afectas al Impuesto de Primera Categoría e Impuestos Finales (IGC o IA, según corresponda). No obstante lo anterior, el Nº 3, del artículo 39 de la LIR, según su texto vigente a contar del 1 de enero de 2016, establece que estará exenta del IDPC la renta efectiva de los bienes raíces no agrícolas obtenida por personas naturales. La exención contenida en el texto anterior del número 3 del artículo 39 era aplicable también a las sociedades de personas pero en la medida que la renta efectiva por la explotación de los bienes raíces no agrícolas no excediera del 11% del avalúo fiscal de los mismos bienes, norma que como se comentó ya no se encuentra vigente siendo, por tanto, en el ejemplo planteado este tipo de ingreso una cantidad afecta tanto a IDPC como a impuestos finales. - De acuerdo a las modificaciones efectuadas por la Ley Nº 20.780, del 29.09.2014, sobre Reforma Tributaria, al Nº 1, del artículo 20 de la LIR, en concordancia con las realizadas al Nº 3, del artículo 39 de la misma ley, a contar del 1 de enero de 2016, entre otros, los propietarios o usufructuarios de bienes raíces no agrícolas que declaren su renta efectiva según contabilidad completa, en el arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesión o uso temporal de dichos bienes no tienen derecho al crédito por contribuciones de bienes raíces en contra del IDPC, es por ello que, y en concordancia con el número 2 del artículo 31 de la Ley sobre Impuestos a la Renta, las contribuciones de bienes raíces podrán ser utilizadas como un gasto en la determinación de la Renta Líquida Imponible en la medida que cumplan además los otros requisitos copulativos establecidos en el inciso primero del artículo 31 para su aceptación como tal. - Con la entrada en vigencia a contar del 1 de enero de 2017 de las modificaciones incorporadas por la Leyes Nºs. 20.780 y 20.899, a la tributación de las ganancias de capital, específicamente a la tributación del mayor valor obtenido en la enajenación de acciones, contenida en la letra a) del número 8 del artículo 17 de la Ley sobre Impuestos a la Renta, es que si quien obtiene dicha ganancia es un contribuyente que determina el impuesto de Primera Categoría sobre rentas efectivas, el total del mayor valor mencionado constituirá renta, gravándose con los impuestos de Primera Categoría y Global Complementario o Adicional, según corresponda, sobre la base de la renta percibida o devengada, de acuerdo al régimen de tributación al que se encuentre sujeto. Es por ello que en el ejercicio planteado no debe realizarse ningún ajuste por este concepto en la determinación de la Renta Líquida Imponible, puesto que el mayor valor obtenido en la venta de acciones ya se encuentra incorporado como un ingreso dentro del resultado del balance de la sociedad.

EJERCICIO Nº 4 Determinación de la Renta Líquida Imponible en el Régimen de Renta Atribuida. Imputación de Pérdida Tributaria que no es absorbida por utilidades, y que se imputa como gasto en el ejercicio siguiente

Planteamiento Empresa de Primera Categoría que determina su renta efectiva mediante contabilidad completa, sujeta a contar del 1 de enero de 2017 al Régimen de Renta Atribuida de la letra A del artículo 14 de la LIR: El señor Carlos Morales (Empresario Individual), sujeto al régimen de renta atribuida, presenta los siguientes antecedentes relacionados con sus inversiones en acciones, para el año comercial 2017. Dividendo percibido, afecto al IGC o IA, percibido en el mes de marzo de 2017, desde una SpA constituida por personas naturales acogida al régimen parcialmente integrado (art. 14 letra B)), con derecho a crédito por IDPC, con derecho a devolución y sujeto a restitución, con tasa de 25,5%, el cual está formando parte del resultado financiero. Determinación de la Renta Líquida Imponible, artículos 29 al 33 de la LIR

Resultado financiero según balance (pérdida) -1.000.000 Agregados

Multas Fiscales 200.000 Provisiones Varias 20.000

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

14/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

Deducciones

Dividendo, afecto al IGC o IA, (RÉGIMEN B) percibido en marzo 2017 (histórico) - 800.000 Desagregados

No hay 0 PT al 31 de diciembre de 2017, antes de ajuste del Nº 5, del art. 33 de la LIR - 1.580.000

Se pide: - Pérdida Tributaria conforme al Nº 3, del artículo 31 de la LIR. - Determinación del pago provisional por utilidades absorbidas. - Pérdida tributaria que podrá ser imputada como gasto en la determinación de la Renta Líquida Imponible del ejercicio siguiente, reajustada.

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

15/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

DESARROLLO EJERCICIO Nº 4

Empresa: Carlos Morales (Empresario Individual). RLI al 31.12.2017

a) Pérdida Tributaria conforme al Nº 3, del artículo 31 de la LIR.

PT al 31 de diciembre de 2017, antes de ajuste del Nº 5, del art. 33 de la LIR

-$

1.580.000

Reposición (art. 33 Nº5, de la LIR) Dividendo, afecto al IGC o IA, (RÉGIMEN B) percibido en marzo 2017 (histórico)

$

800.000

Incremento por crédito por IDPC ($ 800.000 x 0,342281)

$

273.825

PT definitiva al 31 de diciembre de 2017

$

506.175

Monto del dividendo absorbido por la pérdida tributaria ($ 800.000 + $ 273.825)

$

1.073.825

Pago provisional por utilidades absorbidas ([$ 800.000 + $ 273.825= $ 1.073.825] x 25,5%)

$

273.825

b) Determinación del pago provisional por utilidades absorbidas

c) Pérdida tributaria que podrá ser imputada como gasto en la determinación de la Renta Líquida Imponible del ejercicio siguiente, reajustada.

Gasto para el ejercicio siguiente, de acuerdo al artículo 31

$

506.175 (1)

(1)

Se deberá considerar como gasto en la determinación de la RLI o PT del ejercicio siguiente debidamente reajustada por el porcentaje de VIPC en el período comprendido entre el mes anterior al cierre del ejercicio comercial en que se generó y el mes anterior al de cierre del ejercicio siguiente.

EJERCICIO Nº 5 Imputación de Pérdida Tributaria y determinación del Pago Provisional por Utilidades Absorbidas por dividendos afectos al IGC o IA, percibidos durante el ejercicio por un contribuyente acogido al régimen de renta atribuida

Planteamiento Empresa de Primera Categoría que determina su renta efectiva mediante contabilidad completa, sujeta a contar del 1 de enero de 2017 al Régimen de Renta Atribuida de la letra A del artículo 14 de la LIR: El señor Mauricio Morales (Empresario Individual), sujeto al régimen de renta atribuida, presenta los siguientes antecedentes relacionados con sus inversiones en acciones, para el año comercial 2017. Dividendo 1 percibido, afecto al IGC o IA, percibido en el mes de marzo de 2017, desde una S.A. del régimen parcialmente integrado (art. 14 letra B)), con derecho a crédito por IDPC y con derecho a devolución, con tasa de 25,5% y https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

16/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

restitución, el cual está formando parte del resultado financiero. Dividendo 2, afecto al IGC o IA, percibido en el mes de julio de 2017, desde una SpA constituida por personas naturales acogida al régimen de renta atribuida (art. 14 letra A)), con derecho a crédito por IDPC y sin derecho a devolución, con tasa de 25%, el cual está formando parte del resultado financiero. Determinación de la Renta Líquida Imponible, artículos 29 al 33 de la LIR

Resultado financiero según balance (pérdida) - 200.000 Agregados

Multas Fiscales 200.000 Provisiones Varias 20.000 Deducciones

Dividendo 1, afecto al IGC o IA, (RÉGIMEN A) percibido en marzo 2017 (histórico) - 800.000 Dividendo 2, afecto al IGC o IA, (RÉGIMEN B) percibido en julio 2017 (histórico) - 500.000 Desagregados

No hay 0 PT al 31 de diciembre de 2017, antes de ajuste del Nº 5, del art. 33 de la LIR - 1.280.000

Se pide: - Imputación de la Pérdida Tributaria conforme al Nº 3, del artículo 31 de la LIR. - Determinación del pago provisional por utilidades absorbidas. - Determinación impuestos anuales a nivel del Empresario Individual.

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

17/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

DESARROLLO EJERCICIO Nº 5 Empresa: Mauricio Morales (Empresario Individual). RLI al 31.12.2017 a) Pérdida Tributaria conforme al Nº 3, del artículo 33 de la LIR.

PT al 31 de diciembre de 2017, antes de ajuste del Nº 5, del art. 33 de la LIR

-$

1.280.000

Dividendo 1, afecto al IGC o IA, (RÉGIMEN B) percibido en marzo 2017 (histórico) con crédito 25,5%, con derecho a devolución

$

800.000

Dividendo 2, afecto al IGC o IA, (RÉGIMEN A) percibido en julio 2017 (histórico) con crédito 25%, sin derecho a devolución

$

500.000

Incremento por crédito por IDPC asociado a Dividendo 1 afecto a IGC o IA ($ 800.000 x 0,342281)

$

273.825 (1)

Incremento por crédito por IDPC asociado a Dividendo 2 afecto a IGC o IA ($ 500.000 x 0,333333)

$

166.667 (1)

Renta Líquida Imponible determinada al 31 de diciembre de 2017

$

460.491 (3)

Reposición (art. 33 Nº 5, de la LIR)

Incremento por crédito por IDPC

$

115.123

b) Determinación del pago provisional por utilidades absorbidas.

Monto de los dividendos absorbidos por la pérdida tributaria

$

Pago provisional por utilidades absorbidas ([$ 800.000 + $ 273.825= $ 1.073.825] x 25,5%) + ($ 206.175 x 25%)

$

PPUA con derecho a Devolución (Cód. 167 F.22)

$

273.825

PPUA sin derecho a Devolución (Cód. 912 F.22)

$

51.544

$

325.369

c) Declaración anual de (Empresario Individual).

impuestos

Impuesto de Primera Categoría determinado ($ 460.491 x 25%)

1.280.000

325.369 (2)

Sr.

Mauricio

$

115.123

$

115.123 (1)

Morales

Menos:

Crédito por IDPC asociado a la parte del dividendo 2 imputable al IDPC del Sr. Mauricio Morales ($ 460.492 x 25%)

Menos:

PPUA con derecho a Devolución (Cód.

$

273.825

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

18/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

167 F.22) PPUA sin derecho a Devolución (Cód. 912 F.22)

$

51.544

Pago provisional por utilidades absorbidas ([$ 800.000 + $ 273.825= $ 1.073.825] x 25,5%) + ($ 206.175 x 25%)

$

325.369

Resultado declaración (Devolución)

$

273.825

anual

de

impuestos

(1)

Del total del crédito correspodiente a la suma de $ 440.491, $ 273.825 corresponden a un PPUA con derecho a devolución, $ 115.123 corresponden a crédito contra el IDPC y $ 51.544 corresponden a un PPUA sin derecho a devolución, no obstante este último puede ser imputado contra alguna obligación tributaria, en caso cotrario, se pierde. (2)

El pago provisional por utilidades absorbidas corresponde al rédito por IDPC que se determine sobre la proporción del dividendo que fue absorbido por la pérdida tributaria. (3)

RLI que deberá atribuirse al propietario, de acuerdo a la letra A), del artículo 14 de la LIR, con derecho al crédito por IDPC que gravó dicha renta, equivalente a la suma de $ 115.123.

EJERCICIO Nº 6 Determinación de la Renta Líquida Imponible en el Régimen Parcialmente Integrado

Planteamiento Empresa de Primera Categoría que determina su renta efectiva mediante contabilidad completa, sujeta a contar del 1 de enero de 2017 al Régimen Parcialmente Integrado de la letra B del artículo 14 de la LIR. Una vez confeccionado el Balance General de la Empresa Agrícola "Flor del Campo EIRL" podemos obtener los siguientes valores: Cuentas

Resultado de Pérdidas

Costo de Ventas

$ 38.560.000

Remuneraciones

$ 9.745.000

Castigo Clientes

$ 1.630.000

Depreciaciones

$ 1.748.000

Gastos Generales

$ 5.635.000

Corrección Monetaria

$ 2.115.000

Impuesto Renta

$ 1.395.000 Ventas

Resultado de Ganancias

$ 59.500.000

Comisiones

$ 6.710.000

Otros Ingresos

$ 1.550.000

Totales

$ 60.828.000

Utilidad

$ 6.932.000

Totales Iguales

$ 67.760.000

$ 67.760.000

$ 67.760.000

Notas al Balance: https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

19/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

1.- En el saldo de la cuenta Depreciaciones se encuentra incluida la depreciación del automóvil usado por el dueño por un total de $ 375.200. 2.- En el saldo de la cuenta Gastos Generales se encuentra imputada la partida correspondiente al pago de multas tributarias durante el mes de marzo de 2017 por $ 155.650, actualizados. 3.- En el saldo de la cuenta de Gastos Generales se encuentra incluido el pago de contribuciones de Bienes Raíces por $ 489.520, actualizados. 4.- En el saldo de la cuenta Otros Ingresos se encuentra considerado el Préstamo otorgado por el dueño de la Empresa, por $ 754.500. Se pide: - Determinar la Renta Líquida Imponible de la Empresa Agrícola.

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

20/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

DESARROLLO EJERCICIO Nº 6

Empresa Agrícola: Flor del Campo EIRL. RLI al 31.12.2017

Pérdidas

Ganancias

Costo de Ventas

$

Remuneraciones

$

Castigo Clientes

38.560.000 Ventas

$

59.500.000

9.745.000 Comisiones

$

6.710.000

$

1.630.000 Otros Ingresos

$

1.550.000

Depreciaciones

$

1.748.000

$

Gastos Generales

$

5.635.000

Corrección Monetaria

$

2.115.000

Impuesto Renta

$

1.395.000

Sumas

$

60.828.000

Utilidad

$

6.932.000

$

67.760.000

a) Determinación de la Renta Líquida Imponible contribuyente acogido al Régimen de Imputación Parcial de Créditos.

$

6.932.000

$

1.020.370

-$

754.500

Desagregados (GR Afectos al art. 21 LIR)

$

—

Renta Líquida Imponible

$

7.197.870

25,5% $

1.835.457

$

489.520

Utilidad Según Balance

Agregados

Depreciación automóvil uso particular dueño

$

375.200

Multas Tributarias

$

155.650

Contribuciones de Bienes Raíces (1)

$

489.520

Deducciones

Préstamo realizado por el dueño

Impuesto de Primera Categoría determinado

$

754.500

Menos Crédito por Contribuciones de Bienes Raíces

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

21/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA A PAGO

$

1.345.937

(1) Por disposición del artículo 20 Nº 1 de la Ley sobre Impuestos a la Renta, los contribuyentes que determinen impuesto de Primera Categoría sobre las rentas efectivas derivadas de la explotación de bienes raíces agrícolas siguen teniendo, a contar del 1 de enero de 2016, derecho al crédito por el impuesto territorial asociado a dichos bienes raíces.

EJERCICIO Nº 7 Renta Líquida Imponible sociedad anónima acogida al régimen de imputación parcial de créditos - Reconocimiento Retiros y Dividendos percibidos afectos a IGC o IA

Planteamiento Empresa de Primera Categoría que determina su renta efectiva mediante contabilidad completa, sujeta a contar del 1 de enero de 2017 al Régimen Parcialmente Integrado: EMPRESA

:

SOCIEDAD LA VIDA ES BELLA S.A.

GIRO

:

VENTA DE FANTASÍAS

AÑO COMERCIAL

:

2017

El representante legal de la sociedad, Sr. Ahumada, al 31.12.2017, proporciona los siguientes antecedentes del Estado de Resultado: CUENTAS

PÉRDIDAS

GANANCIAS

VENTAS

40.000.000

UTILIDADES POR VENTA DE ACTIVO FIJO

45.000.000

COMISIONES

12.000.000

UTILIDAD EN VENTA ESPORÁDICA DE ACCIONES, ADQUIRIDAS ANTES DEL 31.12.83

3.000.000

DIVIDENDOS PERCIBIDOS DESDE SpA ACOGIDA AL RÉGIMEN DE PARCIALMENTE INTEGRADO IMPUTADOS AL REGISTRO REX

16.000.000

RENTAS EN ARRENDAMIENTO VIVIENDAS D.F.L.-2 adquiridas en Enero de 2005

8.000.000

INTERESES Y DESCUENTOS

2.000.000

PARTICIPACIONES EMPRESAS

DEVENGADAS

EN

OTRAS

6.000.000

UTILIDAD POR C. MONETARIA FINANCIERA

2.000.000

UTILIDAD POR INVERSIÓN EN DEBENTURES

3.000.000

UTILIDAD PERCIBIDA desde empresa "El Tincazo Ltda." acogida al régimen del artículo 14 letra B, parcialmente integrado, CON CRÉDITO del 31,5789% generado hasta el 31.12.2016 con derecho a devolución y sin restitución

4.000.000

COSTO DE VENTA

18.000.000

GASTOS GENERALES

52.000.000

DEPRECIACIÓN AUTOMÓVIL

2.000.000

MULTAS TRIBUTARIAS

2.000.000

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

22/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

SEGUROS CONSUMIDOS

1.200.000

PROVISIÓN VACACIONES

2.300.000

PROVISIÓN Fiesta de Fin de año

1.500.000

DEPRECIACIÓN FINANCIERA SUMAS UTILIDAD DEL EJERCICIO TOTALES

30.000.000 109.000.000 141.000.000 32.000.000 141.000.000 141.000.000

Información adicional: 1) La S.A. hace uso de la depreciación tributaria acelerada y su monto es $ 40.000.000. 2) La C. M. Tributaria dio una Pérdida por C.M. $ 4.000.000. 3) En el mes de abril, la Inspección del Trabajo le cursó una multa por la cantidad de $ 450.000, contabilizada como gastos generales. 4) En Cuentas de Activos se encuentran los siguientes Impuestos por Recuperar: P.P.M. actualizados 3.000.000 5) En septiembre la sociedad canceló gastos por $ 500.000, que estaban sin documentación de respaldo, incluidos en la cuenta gastos generales. 6) Existe una provisión por gratificaciones voluntarias por un monto equivalente a $ 15.000.000, incluidas en la cuenta gastos generales. Se pide: - Determinar la R.L.I. de la S.A. - Calcular el impuesto de Primera Categoría e impuesto único del 40% según el inciso primero del artículo 21, si procede, a pagar por la S.A. aplicando los créditos pertinentes.

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

23/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

DESARROLLO EJERCICIO Nº 7

Empresa: La Vida es Bella S.A. - RLI al 31.12.2017 a) Determinación de la Renta Líquida Imponible contribuyente acogido al Régimen 14 B).

Utilidad según balance

32.000.000

Agregados Depreciación Automóvil

2.000.000

Depreciación Financiera

30.000.000

Multa Laboral

458.100

Gastos Indocumentados

502.500

Provisiones Vacaciones

2.300.000

Provisión Gratificación Voluntaria Nominada Multa tributarias (Fisco)

15.000.000 2.000.000

52.260.600

Deducciones Utilidad en venta esporádica de Acciones adquiridas antes del 31.12.83 Dividendos Percibidos desde Empresa de Régimen B) imputados al REX

3.000.000 16.000.000

Rentas en Arrendamiento D.F.L. Nº 2

8.000.000

Participaciones Devengadas en Otras Empresas

6.000.000

Utilidad Percibida desde empresa "El Tincazo Ltda." Régimen B) afecta IGC o IA (1)

4.000.000

Pérdida por Corrección Monetaria

4.000.000

Utilidad por CCMM Financiera

2.000.000

Depreciación Tributaria (Acelerada)

40.000.000

83.000.000

502.500

502.500

Desagregados Gastos Indocumentados

Renta Líquida Imponible al 31 de diciembre de 2017

758.100

Impuesto 1 Categoría Determinado (25,5%)

193.316

Impuesto único 40% sobre Gastos Rechazados

201.000

a

(-) PPM

3.000.000

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

24/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

DEVOLUCIÓN F. 22 AT 2018

-2.605.685

(1)

A los contribuyentes acogidos al Régimen de Imputación Parcial de créditos contenido en la letra B) del artículo 14 de la LIR no le es aplicable el ajuste que ordena realizar el número 5 del artículo 33 de la misma ley, en relación a reponer a la RLI los retiros o dividendos afectos a IGC o IA percibidos durante el ejercicio. El crédito por IDPC a que tengan derecho dichas utilidades percibidas se incorporará al saldo acumulado de créditos.

EJERCICIO Nº 8 Determinación de la Renta Líquida Imponible en el Régimen Parcialmente Integrado. Reconocimiento de retiros o dividendos afectos al IGC o IA, percibidos durante el ejercicio

Planteamiento Empresa de Primera Categoría que determina su renta efectiva mediante contabilidad completa, sujeta a contar del 1 de enero de 2017 al Régimen Parcialmente Integrado de la letra B del artículo 14 de la LIR. El contribuyente Juan Guzmán (empresario individual) presenta la siguiente información para la confección de su declaración de rentas del AT 2018: Renta Líquida Imponible 1ª Categoría, A.C. 2017:

Utilidad según Balance $ 26.583.250 Gastos automóvil, pagados, reajustados (uso particular propietario) $ 5.200.000 Depreciación del automóvil $ 1.750.000 Sueldos pagados a cónyuge del Sr. Guzmán en diciembre $ 3.600.000 a

Provisión Impuesto 1 Categoría $ 10.416.750

Interés por pago de automóvil diciembre $ 3.000.000 Interés por multa pagada al Fisco, reajustado $ 250.000 Provisión de indemnización por años de servicio $ 400.000 *

Dividendos percibidos en octubre $ 590.000

Gastos de Luz según Factura 344 $ 1.200.000 Pago de Honorarios Contador marzo $ 450.000 Utilidad Devengada por Inversión en Empresa Relacionada $ 1.560.000 *

El dividendo percibido en octubre proviene desde una SpA constituida por personas naturales, incluido el Sr. Guzmán, acogida al régimen de renta atribuida (art. 14 letra A)), con derecho a crédito por IDPC y con derecho a devolución, con tasa de 25%, el cual está formando parte del resultado financiero.

Se pide: - Confeccionar RLI para Empresa Individual sujeta al régimen parcialmente integrado. - Determinar Impuestos a pagar.

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

25/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

DESARROLLO EJERCICIO Nº 8 Empresa: Juan Guzmán (Empresario Individual). RLI al 31.12.2017 a) Determinación de la Renta Líquida Imponible contribuyente acogido al Régimen de Imputación Parcial de Créditos.

Utilidad según Balance

$

26.583.250

$

24.616.750

Agregados Histórico

Gasto Rechazado

Gastos automóvil, pagados, reajustados (uso particular propietario)

5.200.000

art. 21 $

5.200.000

Depreciación del automóvil

1.750.000

$

1.750.000

Sueldo pagado cónyuge del Sr. Guzmán

3.600.000

art. 21 $

3.600.000

10.416.750

$

10.416.750

3.000.000

art. 21 $

3.000.000

Interes por Multa pagada al Fisco, reajustado

250.000

No art. 21 $

250.000

Provision de Indemnización Año Servicio

400.000

$

400.000

Provisión Impuesto 1ª Categoría Interes por pago de automóvil

Deducciones Dividendo afecto IGC o IA, percibido en Octubre desde Régimen A

$

590.000

$

590.000

Utilidad Inversión Empresa Relacionada

$

1.560.000

$

1.560.000

Gastos automóvil, pagados, reajustados (uso particular Propietario)

Inc. 3º art. 21

$

5.200.000

Interés por pago de automóvil

Inc. 3º art. 21

$

3.000.000

(1) $

2.150.000

$

8.200.000

$

40.850.000

25,5%

$

10.416.750

40%

$

—

$

10.416.750

Desagregados (GR afectos al art. 21 LIR)

RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORÍA

a

IMPUESTO 1 CATEGORÍA

IMPUESTO ÚNICO 40% Inciso 1º ART. 21

TOTAL A PAGO por S.A. en F. 22 AT 2018

(1)

A los contribuyentes acogidos al Régimen de Imputación Parcial de créditos contenido en la letra B) del artículo 14 de la LIR no le es aplicable el ajuste que ordena realizar el número 5 del artículo 33 de la misma ley, en relación a reponer a la

RLI los retiros o dividendos afectos a IGC o IA percibidos durante el ejercicio. El crédito por IDPC a que tengan derecho dichas utilidades percibidas se incorporará al saldo acumulado de créditos (SAC) según sea la calidad en la que se haya percibido.

EJERCICIO Nº 9 Determinación de la Renta Líquida Imponible en el Régimen Parcialmente Integrado. Imputación de Pérdida Tributaria que no es totalmente absorbida por utilidades, y que se imputa como gasto en el ejercicio siguiente

Planteamiento https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

26/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

Empresa de Primera Categoría que determina su renta efectiva mediante contabilidad completa, sujeta a contar del 1 de enero de 2017 al Régimen de Renta Parcialmente Integrado de la letra A del artículo 14 de la LIR. La empresa Parciales S.A., sujeta al régimen parcialmente integrado, presenta los siguientes antecedentes relacionados con sus inversiones en acciones, para el año comercial 2017. Dividendo 1, afecto al IGC o IA, percibido en el mes de marzo de 2017, desde una S.A. del régimen parcialmente integrado (art. 14 letra B)), con derecho a crédito por IDPC y con derecho a devolución, con tasa de 25,5% y restitución, el cual está formando parte del resultado financiero. Dividendo 2, afecto al IGC o IA, percibido en el mes de julio de 2017, desde una SpA constituida por personas naturales acogida al régimen parcialmente integrado (art. 14 letra B)), con derecho a crédito por IDPC y sin derecho a devolución, con tasa de 25,5%, el cual está formando parte del resultado financiero. Determinación de la Renta Líquida Imponible, artículos 29 al 33 de la LIR

Resultado financiero según balance (pérdida) -1.000.000 Agregados

Multas Fiscales 200.000 Provisiones Varias 20.000 Deducciones

Dividendo 1, afecto al IGC o IA, (RÉGIMEN B) percibido en marzo 2017 (histórico) - 800.000 Dividendo 2, afecto al IGC o IA, (RÉGIMEN B) percibido en julio 2017 (histórico) - 500.000 Desagregados

No hay 0 PT al 31 de diciembre de 2017 - 2.080.000

Se pide: - Determinación del pago provisional por utilidades absorbidas. - Pérdida tributaria que podrá ser imputada como gasto en la determinación de la Renta Líquida Imponible del ejercicio siguiente, si corresponde.

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

27/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

DESARROLLO EJERCICIO Nº 9

Empresa: Parciales Sociedad Anónima. RLI al 31.12.2017

I. Imputación de PT conforme al Nº 3, del artículo 31 de la LIR.

Dividendo 1 afecto al IGC o IA, percibido marzo empresa del rég. 14, letra B), con crédito 25,5% CON derecho a devolución y restitución (histórico) $

800.000

Incremento por crédito por IDPC asociado a Dividendo 1 ($ 800.000 x 0,342281)

$

273.825

Dividendo 2 afecto al IGC o IA, percibido julio empresa del rég. 14, letra B), con crédito 25,5% SIN derecho a devolución y restitución (histórico)

$

500.000

Incremento por crédito por IDPC asociado a Dividendo 2 ($ 500.000 x 0,342281)

$

171.141

Pérdida tributaria al 31 de diciembre de 2017

-$ 2.080.000

Saldo pérdida tributaria no imputada al 31 de diciembre de 2017

-$

335.035 (1)

II. Determinación del pago provisional por utilidades absorbidas.

Pago provisional por utilidades absorbidas ([$ 800.000 + $ 273.825 = $ 1.073.825] x 25,5% + [$ 500.000 + $ 171.141 = $ 671.141] x 25,5%)

(1)

PPUA con derecho a Devolución (Cód. 167 F.22)

$

273.825

PPUA sin derecho a Devolución (Cód. 912 F.22)

$

171.141

$

444.966

$

444.966

La parte de la pérdida tributaria no absorbida constituye la pérdida tributaria de arrastre a rebajar como gasto necesario en el ejercicio siguiente.

EJERCICIO Nº 10 Imputación de Pérdida Tributaria y determinación del Pago Provisional por Utilidades Absorbidas por dividendos afectos al IGC o IA, percibidos durante el ejercicio por un contribuyente acogido al régimen de imputación parcial de créditos

Planteamiento Empresa de Primera Categoría que determina su renta efectiva mediante contabilidad completa, sujeta a contar del 1 de enero de 2017 al Régimen de Renta Parcialmente Integrado de la letra A del artículo 14 de la LIR. La empresa Parciales Junior S.A., sujeta al régimen parcialmente integrado, presenta los siguientes antecedentes relacionados con sus inversiones en acciones, para el año comercial 2017. Dividendo 1 percibido, afecto al IGC o IA, percibido en el mes de marzo de 2017, desde una S.A. del régimen parcialmente integrado (art. 14 letra B)), con derecho a crédito por IDPC generado con anterioridad al 31.12.2016, con tasa efectiva de 31,5789%, con derecho a devolución, y sin restitución, el cual está formando parte del resultado financiero. Determinación de la Renta Líquida Imponible, artículos 29 al 33 de la LIR

Resultado financiero según balance (pérdida) - 1.500.000

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

28/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

Agregados

Multas Fiscales 100.000 Provisiones Varias 2.000.000 Deducciones

Dividendo 1, afecto al IGC o IA, (RÉGIMEN B) percibido en marzo 2017 (histórico) - 6.000.000 Desagregados

No hay 0 PT al 31 de diciembre de 2017 - 5.400.000

Se pide: - Pérdida Tributaria conforme al Nº 3, del artículo 31 de la LIR. - Determinación del pago provisional por utilidades absorbidas.

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

29/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

DESARROLLO EJERCICIO Nº 10

Empresa: Parciales Junior Sociedad Anónima. RLI al 31.12.2017

I. Imputación de PT conforme al Nº 3, del artículo 31 de la LIR.

Dividendo 1 afecto al IGC o IA, percibido marzo empresa del rég. 14, letra B), con tasa de crédito efectiva de 31,5789% CON derecho a devolución y sin $ restitución (histórico)

6.000.000

Incremento por crédito por IDPC asociado a Dividendo 1 ($ 6.000.000 x 0,315789)

$

1.894.734 (1)

Pérdida tributaria al 31 de diciembre de 2017

-$

5.400.000

Monto del Dividendo no absorbido

$

2.494.734

Monto del dividendo absorbido por la pérdida tributaria

$

5.400.000

Pago provisional por utilidades absorbidas ($ 5.400.000 / ($ 6.000.000 + $ 1.894.734))* $ 1.894.734

$

1.295.999 (2)

Crédito por IDPC asociado a Dividendo no absorbido

$

598.735 (3)

II. Determinación del pago provisional por utilidades absorbidas.

III. Declaración anual de impuestos Sociedad Parciales Junior S.A.

Impuesto de Primera Categoría

$

—

Pago provisional por utilidades absorbidas ($ 5.400.000 / ($ 6.000.000 + $ 1.894.734))* $ 1.894.734

-$

1.295.999

Resultado declaración anual de impuestos (Devolución)

-$ 1.295.999

Menos:

(1)

Corresponde al Crédito por IDPC asociado al dividendo percibido, según la tasa efectiva de créditos del FUT generado hasta el 31.12.2016.

(2)

El pago provisional por utilidades absorbidas corresponde al crédito por IDPC que se pagó sobre la proporción del dividendo incrementado que fue absorbido por la pérdida tributaria. (3)

El crédito por IDPC asociado al dividendo en la parte no absorbida deberá ser ingresado al registro SAC como crédito manteniendo su calidad de generado con anterioridad al 31.12.2016 y con derecho a devolución.

EJERCICIO Nº 11 Determinación de la RLI de Primera Categoría de un contribuyente acogido al régimen de renta atribuida - opción al beneficio tributario de la RLI reinvertida en la empresa (letra c, del artículo 14 ter de la LIR)

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

30/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

Empresa: Juanita González (Empresario Individual) RLI al 31.12.2018

Antecedentes La empresaria individual Sra. Juanita González, sujeta al régimen de renta atribuida, presenta los siguientes antecedentes para el año comercial 2018:

a) Resultado contable según balance, utilidad, por la suma de

11.000.000

Agregados para hallar la RLI:

• Multas fiscales, actualizadas por IPC, MM$ 1,5.

1.500.000

• Gastos sin documentar, actualizados por IPC, MM$ 5.

5.000.000

Deducciones para hallar la RLI: • Dividendos percibidos por participación en ALFA SpA (sociedad en régimen atribuido), históricos, con derecho a crédito por IDPC de tasa 25%, y cuya inversión reconoce contablemente por un monto de

500.000

b) La empresa reúne la condición para optar a la deducción tributaria por RLI que se mantiene invertida en la empresa (artículo 14 ter, letra C de la LIR).

c) Los retiros de utilidades realizados por la Sra. Juanita totalizan al 31.12.2018 la suma de:

2.000.000

Se pide: En base a los antecedentes anteriores, determine: a) Indique las condiciones que hacen posible que la empresa de la Sra. Juanita aplique el beneficio de la RLI que mantiene invertida. b) El beneficio tributario por la RLI que se mantiene invertida en la empresa. c) La RLI de Primera Categoría al 31.12.2018 (definitiva).

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

31/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

DESARROLLO EJERCICIO Nº 11

Empresa: Juanita González (Empresario Individual) RLI al 31.12.2018 I. Indique las condiciones que hacen posible que la empresa de la Sra. Juanita aplique el beneficio de la RLI que mantiene invertida. El beneficio tributario se encuentra establecido en la letra C, del artículo 14 ter de la LIR, y se trata de un incentivo tributario correspondiente a una deducción del 50% de la RLI que se mantenga invertida en la empresa, con tope de 4.000 UF al 31.12. del año comercial respectivo. A este beneficio pueden optar las micro, pequeñas y medianas empresas, esto es, las Mipymes, que cumplan con ciertos requisitos legales: — La empresa debe declarar su renta efectiva mediante contabilidad completa por rentas del artículo 20 de la LIR, y sujeta a los regímenes de las letras A o B, del artículo 14 del citado cuerpo legal, esto es, el régimen de la renta atribuida o parcialmente integrado, según corresponda. — Un promedio anual de los ingresos de su giro no superior a 100.000 UF en los últimos 3 ejercicios comerciales, incluyendo el año por el cual se invoca el beneficio. — Los ingresos obtenidos durante el año comercial respecto del cual se invoca la deducción, provenientes de las inversiones en derechos sociales, cuotas de fondos mutuos, cuotas de fondos de inversión, acciones de S.A., rentas de la participación de contratos de asociación o cuentas en participación, y de instrumentos de renta fija, no superen en su conjunto al 20% del total de ingresos del ejercicio. — Que se manifieste expresamente la voluntad de acogerse al beneficio correspondiente a cada año, en la forma que lo establezca el SII y dentro del plazo para presentar la Declaración Anual de Impuestos (F22). Si no se cumple en la forma y oportunidad caducará el derecho a ejercerla por el año en que se incurra en tales faltas. II. El beneficio tributario por la RLI que se mantiene invertida en la Empresa de la Sra. Juanita se determina como sigue: Paso 1. En atención a que la empresa de la Sra. Juanita invocará el beneficio tributario de la letra C, del artículo 14 ter de la LIR, debe hallarse inicialmente una Pre-RLI según se indica: Resultado según balance (utilidad)

Agregados

Multas fiscales, actualizadas por IPC

11.000.000

1.500.000 5.000.000

6.500.000

Gastos sin documentar, actualizados por IPC

Deducciones

Dividendos percibidos por participación en ALFA SpA (sociedad en régimen atribuido), históricos, con derecho a crédito por IDPC de tasa 25%, cuya inversión reconoce contablemente.

Desagregados. Art. 21 Inc. 1º LIR (afectos al impuesto único de 40%) (1)

500.000

- 500.000

5.000.000 - 5.000.000

Gastos sin documentar, actualizados por IPC

Reposición retiros o dividendos percibidos desde otras empresas (artículo 33 Nº 5 de la LIR) (2) Dividendos percibidos por participación en ALFA SpA (sociedad en régimen atribuido), históricos, con derecho a crédito por IDPC de tasa 25%, cuya inversión reconoce contablemente.

500.000

Incremento por crédito por IDPC de Dividendos

166.667

666.667

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

32/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

percibidos de ALFA SpA. ($ 500.000 * 0,333333)

Pre-RLI afecta al IDPC

12.666.667

Paso 2. Determinación del monto máximo de la rebaja por beneficio tributario de la letra C, del artículo 14 ter de la LIR.

RLI afecta al IDPC

12.666.667

Menos. Retiros del ejercicio, actualizados

- 2.000.000

RLI que se mantiene invertida en la Empresa

10.666.667

Deducción por utilidades reinvertidas en la Empresa

5.333.333

(Equivalente al 50% de la RLI con tope de 4.000 UF, toda vez que la Empresa cumple con los requisitos para ello).

Paso 3. Finalmente, se halla la RLI definitiva sobre la cual se calcula el IDPC.

RLI afecta al IDPC

12.666.667

Menos: Deducción por utilidades reinvertidas en la Empresa (3)

- 5.333.333

RLI definitiva sobre la cual se calcula el IDPC (4) (5)

7.333.333

Consideraciones: (1)

A partir del 1.01.2017, la tasa del Impuesto del artículo 21, inc. 1º de la LIR aumenta de 35% a 40%, a raíz de

la Reforma Tributaria.

(2)

La Ley Nº 20.780 incorporó un Nº 5 nuevo al artículo 33 de la LIR, que se traduce que los contribuyentes del

régimen de renta atribuida deberá incorporar como parte de la RLI de la Empresa, las rentas o cantidades afectas a IGC o IA, que perciban a título de retiros o dividendos desde otras empresas, debidamente incrementados en una suma equivalente al crédito por IDPC a que tengan derecho. Esto cuando no resulten absorbidas por pérdidas al tenor del artículo 31 Nº 3 de la LIR (pérdidas de ejercicios anteriores).

(3)

Los $ 5.333.333.- de la deducción por el beneficio tributario de la RLI invertida en la Empresa, como no forman

parte de la RLI no se afectan con el IDPC, ni tampoco se atribuyen a la Sra. Juanita, y según las instrucciones del Servicio tampoco se anotan en registro alguno del sistema de la renta atribuida. En todo caso esta cantidad sí forma parte del patrimonio de la Empresa y deberá ser informada en el F22 de la Renta AT 2019, según lo establezca el Servicio.

(4)

Esta es la RLI definitiva que será atribuida a la Sra. Juanita, esto es, la Renta Atribuida Propia de su Empresa

Individual.

(5)

En el ejercicio 2018 se atribuyen $ 7.333.333.-, que se incorporan en el registro RAP a que se refiere la letra

a), del Nº 4, de la letra A, del artículo 14 de la LIR.

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

33/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

EJERCICIO Nº 12 Reglas de atribución de un contribuyente acogido al régimen de renta atribuida. Modalidad en base al acuerdo de las partes Empresa: AB SpA. RLI al 31.12.2018

Antecedentes La Sociedad por Acciones AB SpA., sujeta al régimen de renta atribuida, con inicio de actividades el 6.03.2017 y que declara la renta efectiva según contabilidad completa, la cual al 31.12.2017 reúne la siguiente información: • La sociedad se constituyó el 30.01.2017. • En la escritura de constitución se acordó por unanimidad de sus accionistas pertenecer al régimen de renta atribuida. • Los accionistas personas naturales son los señores "A" y "B" con 2/5 y 3/5, respectivamente, en el capital y en las utilidades, quienes por su residencia y/o domicilio en Chile son contribuyentes del IGC. • El capital autorizado de la sociedad es $ 100.000.000. • La atribución se definió en la escritura de constitución en los mismos términos societarios, y fue informada el 6.03.2017. • Al inicio de actividades el accionista "A" aportó el 100% de su capital, mientras que "B" a la fecha aún mantiene comprometido el 50% de su aporte. • La RLI de Primera Categoría (artículos 29 al 33 de la LIR) fue de $ 20.000.000. No hubo agregados ni deducciones, ni tampoco desagregados. Se pide: En base a los antecedentes anteriores, señale: I. La regla de atribución que corresponde aplicar conforme al tipo jurídico. II. La renta atribuida que corresponde al accionista para los fines de su impuesto final. III. El IDPC que debe cumplir la sociedad. IV. El crédito por IDPC que le corresponde a cada accionista.

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

34/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

DESARROLLO EJERCICIO Nº 12

Empresa: AB SpA. RLI al 31.12.2018 I. La regla de atribución que corresponde aplicar conforme al tipo jurídico.

La sociedad "AB" SpA pertenece al tipo jurídico sociedad por acciones (SpA), de la Ley Nº 20.190, de 2007. Por lo tanto, la regla de atribución que corresponde aplicar es la siguiente: i. que exista un acuerdo expreso (el contrato social o en los estatutos de la sociedad) que verse sobre el reparto de las utilidades, con base en el acuerdo de voluntades de las partes, y que no tenga por objeto eludir el pago de los impuestos a la renta, mediante simulación o abuso de las formas jurídicas (normas antielusivas). Por lo que en este caso, en la escritura de constitución los accionistas "A" y "B" acordaron la atribución en los mismos términos societarios, esto es, "A" 2/5 (40%) y "B" 3/5 (60%), y ii. Que se haya informado al Servicio de Impuestos Internos, en la forma y plazo, lo que ocurrió el 6.03.2017. En conclusión, por haberse cumplido efectivamente los requisitos i) y ii), no corresponde aplicar la "regla de atribución residual" a prorrata del capital efectivamente pagado por los accionistas.

II. La renta atribuida que corresponde al accionista para los fines de su impuesto final.

Accionista "A" 2/5 (40%) sobre la RLI $ 20.000.000-, esto es

8.000.000

Accionista "B" 3/5 (60%) sobre la RLI $ 20.000.000-, esto es

12.000.000

Total RLI atribuida

20.000.000

El IDPC que deberá cumplir la sociedad "AB" SpA es:

RLI al 31.12.2017, $ 20.000.000- x tasa IDPC AT 2018 (25%)

5.000.000

El crédito por IDPC que le corresponde a cada accionista, determinado a partir del porcentaje que le corresponde por su renta atribuida.

Accionista "A" $ 5.000.000- X 2/5 (40%) =

2.000.000

Accionista "B" $ 5.000.000- X 3/5 (60%) =

3.000.000

Total IDPC repartido como crédito

5.000.000

Nota. El mismo resultado anterior se obtiene, si cada accionista aplica a su renta atribuida ("A" $ 8.000.000- y "B" $ 12.000.000-) la tasa del IDPC vigente para el AT 2018, esto es, 25%.

Paso 2. Determinación del monto máximo de la rebaja por beneficio tributario de la letra C, del artículo 14 ter de la LIR.

RLI afecta al IDPC

—

Menos. Retiros del ejercicio, actualizados

- 2.000.000

RLI que se mantiene invertida en la Empresa

- 2.000.000

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

35/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

Deducción por utilidades reinvertidas en la Empresa

- 1.000.000

(Equivalente al 50% de la RLI con tope de 4.000 UF, toda vez que la Empresa cumple con los requisitos para ello).

Paso 3. Finalmente, se halla la RLI definitiva sobre la cual se calcula el IDPC.

RLI afecta al IDPC

—

Menos: Deducción por utilidades reinvertidas en la Empresa (3)

1.000.000

RLI definitiva sobre la cual se calcula el IDPC (4) (5)

1.000.000

Consideraciones:

(1)

(2)

A partir del 1.01.2017, la tasa del Impuesto del artículo 21, inc. 1º de la LIR aumenta de 35% a 40%, a raíz de la Reforma Tributaria.

La Ley Nº 20.780 incorporó un Nº 5 nuevo al artículo 33 de la LIR, que se traduce que los contribuyentes del régimen de renta atribuida deberá incorporar como parte de la RLI de la Empresa, las rentas o cantidades afectas a IGC o IA, que

perciban a título de retiros o dividendos desde otras empresas, debidamente incrementados en una suma equivalente al crédito por IDPC a que tengan derecho. Esto cuando no resulten absorbidas por pérdidas al tenor del artículo 31 Nº 3 de la LIR (pérdidas de ejercicios anteriores).

(3)

Los $ 5.333.333.- de la deducción por el beneficio tributario de la RLI invertida en la Empresa, como no forman parte de la RLI no se afectan con el IDPC, ni tampoco se atribuyen a la Sra. Juanita, y según las instrucciones del Servicio tampoco

se anotan en registro alguno del sistema de la renta atribuida. En todo caso esta cantidad sí forma parte del patrimonio de la Empresa y deberá ser informada en el F22 de la Renta AT 2019, según lo establezca el Servicio.

(4)

(5)

Esta es la RLI definitiva que será atribuida a la Sra. Juanita, esto es, la Renta Atribuida Propia de su Empresa Individual.

En el ejercicio 2018 se atribuyen $ 7.333.333.-, que se incorporan en el registro RAP a que se refiere la letra a), del Nº 4, de la letra A, del artículo 14 de la LIR.

EJERCICIO Nº 13 Reglas de atribución de un contribuyente acogido al régimen de renta atribuida. Regla residual de atribución Empresa: CD Limitada. RLI al 31.12.2017

Antecedentes La Sociedad por Acciones CD Limitada, sujeta al régimen de renta atribuida, con inicio de actividades el 6.03.2017 y que declara la renta efectiva según contabilidad completa, la cual al 31.12.2017 reúne la siguiente información: • La sociedad de constituyó el 30.01.2017. • En la escritura de constitución se acordó por unanimidad de sus socios pertenecer al régimen de renta atribuida. • Los socios personas naturales son los señores "C" y "D" con 40% y 60% de participación, respectivamente, en el capital, quienes por su residencia y/o domicilio en Chile son contribuyentes del IGC. • El capital autorizado de la sociedad es $ 100.000.000. • La atribución no fue definida en la escritura de constitución. • Al inicio de actividades el socio "A" aportó el 100% de su capital, mientras que "B" a la fecha aún mantiene comprometido el 50% de su aporte. • La RLI de Primera Categoría (artículos 29 al 33 de la LIR) fue de $ 20.000.000. No hubo agregados ni deducciones, ni tampoco desagregados. https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

36/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

Se pide: En base a los antecedentes anteriores, señale: I. La regla de atribución que corresponde aplicar conforme al tipo jurídico. II. La renta atribuida que corresponde al accionista para los fines de su impuesto final. III. El IDPC que debe cumplir la sociedad. IV. El crédito por IDPC que le corresponde a cada accionista.

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

37/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

DESARROLLO EJERCICIO Nº 13

Empresa: CD Limitada. RLI al 31.12.2017 I. La regla de atribución que corresponde aplicar conforme al tipo jurídico. La sociedad "CD" Limitada pertenece al tipo jurídico sociedad de responsabilidad limitada (Ltda.). Por lo tanto, la regla de atribución que corresponde aplicar es la siguiente: i. que exista un acuerdo expreso (el contrato social o en los estatutos de la sociedad) que verse sobre el reparto de las utilidades, con base en el acuerdo de voluntades de las partes, y que no tenga por objeto eludir el pago de los impuestos a la renta, mediante simulación o abuso de las formas jurídicas (normas antielusivas). En este caso, en la escritura de constitución los socios "C" y "D" no dejaron establecido ningún acuerdo expreso de la forma de atribución de sus utilidades, y ii. Que se haya informado al Servicio de Impuestos Internos, en la forma y plazo, lo que en el caso planteado tampoco ocurrió. En conclusión, por no haberse cumplido efectivamente los requisitos i) y ii), corresponde aplicar la "regla de atribución residual" a prorrata del capital efectivamente pagado por los socios.

Capital

Capital pagado

Socio C

40.000.000

40.000.000

Socio D

60.000.000

30.000.000

100.000.000

70.000.000

De acuerdo a lo anterior la renta será distribuida, y en consecuencia atribuida, conforme al siguiente detalle

Socio C

57%

Socio D

43%

II. La renta atribuida que corresponde al socio para los fines de su impuesto final.

Socio "C" (57%) sobre la RLI $ 20.000.000-, esto es

Socio "D" (43%) sobre la RLI $ 20.000.000-, esto es

Total RLI atribuida

11.428.571 8.571.429

20.000.000

El IDPC que deberá cumplir la sociedad "CD" Limitada es:

RLI al 31.12.2017, $ 20.000.000- x tasa IDPC AT 2018 (25%)

5.000.000

El crédito por IDPC que le corresponde a cada socio, determinado a partir del porcentaje que le corresponde por su renta atribuida.

Socio "A" $ 5.000.000- X 57% =

2.857.143

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

38/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

Socio "B" $ 5.000.000- X 43% =

2.142.857

Total IDPC repartido como crédito

5.000.000

Nota. El mismo resultado anterior se obtiene, si cada socio aplica a su renta atribuida ("A" $ 11.428.571- y "B" $ 8.571.429-) la tasa del IDPC vigente para el AT 2018, esto es, 25%.

Paso 2. Determinación del monto máximo de la rebaja por beneficio tributario de la letra C, del artículo 14 ter de la LIR.

RLI afecta al IDPC

—

Menos. Retiros del ejercicio, actualizados

- 2.000.000

RLI que se mantiene invertida en la Empresa

- 2.000.000

Deducción por utilidades reinvertidas en la Empresa

- 1.000.000

(Equivalente al 50% de la RLI con tope de 4.000 UF, toda vez que la Empresa cumple con los requisitos para ello).

Paso 3. Finalmente, se halla la RLI definitiva sobre la cual se calcula el IDPC.

—

RLI afecta al IDPC

Menos: Deducción por utilidades reinvertidas en la Empresa (3)

1.000.000

RLI definitiva sobre la cual se calcula el IDPC (4) (5)

1.000.000

Consideraciones:

(1)

(2)

A partir del 1.01.2017, la tasa del Impuesto del artículo 21, inc. 1º de la LIR aumenta de 35% a 40%, a raíz de la Reforma Tributaria.

La Ley Nº 20.780 incorporó un Nº 5 nuevo al artículo 33 de la LIR, que se traduce que los contribuyentes del régimen de renta atribuida deberán incorporar como parte de la RLI de la Empresa, las rentas o cantidades afectas a IGC o IA, que

perciban a título de retiros o dividendos desde otras empresas, debidamente incrementados en una suma equivalente al crédito por IDPC a que tengan derecho. Esto cuando no resulten absorbidas por pérdidas al tenor del artículo 31 Nº 3 de la LIR (pérdidas de ejercicios anteriores).

(3)

Los $ 5.333.333.- de la deducción por el beneficio tributario de la RLI invertida en la Empresa, como no forman parte de la RLI no se afectan con el IDPC, ni tampoco se atribuyen a la Sra. Juanita, y según las instrucciones del Servicio tampoco

se anotan en registro alguno del sistema de la renta atribuida. En todo caso esta cantidad sí forma parte del patrimonio de la Empresa y deberá ser informada en el F22 de la Renta AT 2019, según lo establezca el Servicio.

(4)

(5)

Esta es la RLI definitiva que será atribuida a la Sra. Juanita, esto es, la Renta Atribuida Propia de su Empresa Individual.

En el ejercicio 2018 se atribuyen $ 7.333.333.-, que se incorporan en el registro RAP a que se refiere la letra a), del Nº 4, de la letra A, del artículo 14 de la LIR.

EJERCICIO Nº 14 Imputación de retiros, remesas o dividendos, en el caso de un contribuyente sujeto al régimen de renta atribuida, que no mantiene utilidades acumuladas con anterioridad al 1 de enero de 2017

Empresa: Alonso Correa (Empresario Individual) Balance al 31.12.2018 Antecedentes I. El empresario individual Sr. Alonso Correa, sujeto al régimen de renta atribuida, presenta los siguientes antecedentes para el año https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

39/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

comercial 2018. II. De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, el propietario de la empresa aportó el capital conforme al siguiente detalle, cuyos montos se presentan actualizados al 31.12.2018:

Sr. Correa, capital inicial - pagado

$

75.000.000

Capital aportado

$

75.000.000

III. Determinación de la Renta Líquida Imponible contribuyente acogido al Régimen de Renta Atribuida.

Utilidad según Balance

$ 127.662.500

Agregados Provisiones impuesto renta AT 2019

$ 42.637.500

Interés por Multa pagada al Fisco, reajustado

$

250.000 $

42.887.500

$

—

Deducciones No hay

Desagregados (GR afectos al art. 21 LIR) No hay

RENTA LÍQUIDA CATEGORÍA

IMPONIBLE

DE

PRIMERA

a

IMPUESTO 1 CATEGORÍA 25,0%

Nota: El contribuyente paga dentro del legal el IDPC correspondiente al AT 2018 por la suma de

$ 170.550.000

$

42.637.500

$

8.150.000

IV. Para efectos de determinar la situación tributaria de los retiros se proporcionan los siguientes antecedentes: El control de rentas empresariales al 31.12.2017, acusa los siguientes saldos:

Rentas atribuidas propias (RAP)

$

32.600.000

Registro de rentas exentas IGC (REX)

$

14.580.000

SAC con derecho a devolución y sujeto a restitución

$

—

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

40/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

Durante el ejercicio 2018 se realizaron los siguientes retiros

03.03 Retiro Sr. Correa

$

10.000.000

24.04 Retiro Sr. Correa

$

15.000.000

$

25.000.000

Supuesto: Los valores de variación del IPC del ejercicio comercial 2018 son equivalentes a la variación de ejercicio comercial 2016 Variación IPC anual 2018

2,9%

Marzo a diciembre

2,2%

Abril a diciembre

1,8%

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

41/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

DESARROLLO EJERCICIO Nº 14 Empresa: Alonso Correa (Empresario Individual) Balance al 31.12.2018 I. Control de rentas empresariales al 31.12.2018. SAC Acumulados a contar del 1.01.2017

Acumulados hasta el 31.12.2016

0,333333

Detalle

Control

Remanente Anterior

47.180.000 2.9%

1.368.220

Más: Reajuste al 31.12.2018

48.548.220

Remanente reajustado al 31.12.2018

Más:

RAP

REX (Ingresos no renta)

STUT

Con

Con

derecho a

derecho a

devolución

devolución

devolución

—

—

—

—

—

—

—

—

—

—

—

—

—

—

—

—

—

14.580.000 32.600.000 422.820

945.400

15.002.820 33.545.400

Sin derecho a devolución

Sin derecho a

— —

— —

—

170.550.000

Renta Líquida Imponible Menos Pago IDPC ($ 8.150.000 x 1,018)

-

8.296.700 -

-

250.000 -

250.000

Pago multas fiscales reajustadas

Remanente Depurado

8.296.700

40.001.520

177.006.120 33.545.400

Menos: Retiros Sr. Correa marzo, reajustados 10.220.000 a diciembre 15.270.000 Retiros Sr. Correa abril, reajustados a diciembre

Remanentes ejercicio siguiente

10.220.000 -

10.220.000

15.270.000 -

15.270.000

14.511.520

151.516.120 33.545.400

II. Determinación de las rentas atribuidas al 31.12.2018 correspondiente al propietario.

170.550.000

Renta Líquida Imponible del ejercicio

Renta Atribuida Sr. Correa

Crédito por IDPC propietario Sr. Correa

42,637,500

100%

170.550.000

25%

42.637.500

III. Situación tributaria de los retiros efectivos

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

42/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

Sr. Correa (Propietario Empresa Individual)

$

25.490.000

$

—

Retiros exentos imputados al registro REX

$

—

Total Retiros

$ 25.490.000

Crédito e Incremento por crédito por IDPC

$

Retiros No renta imputados a RAP

Retitos afectos a IGC (Imputados a FUF y no imputados a ningún registro)

—

EJERCICIO Nº 15 Imputación de retiros, remesas o dividendos, en el caso de un contribuyente sujeto al régimen de renta atribuida, que no mantiene utilidades acumuladas con anterioridad al 1 de enero de 2017 Empresa: Amigazos Ltda. Balance al 31.12.2018 Antecedentes

I. La sociedad "Amigazos Ltda.", sujeta al régimen de renta atribuida, presenta los siguientes antecedentes para el año comercial 2018.

II. De conformidad al contrato social y comunicación efectuada al Servicio de Impuestos Internos, la renta será distribuida y, por tanto, atribuida conforme al siguiente detalle:

Socio 1, PN contribuyente IGC

60%

Socio 2, PN contribuyente IGC

40%

III. De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los socios de la empresa aportaron el capital conforme al siguiente detalle, cuyos montos se presentan actualizados al 31.12.2018:

Socio 1, PN contribuyente IGC

$

75.000.000

Socio 2, PN contribuyente IGC

$

50.000.000

Capital aportado

$

125.000.000

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

43/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

IV. Determinación de la Renta Líquida Imponible contribuyente acogido al Régimen de Renta Atribuida.

Utilidad según Balance

$

15.086.070

$

5.101.430

590.000 -$

590.000

$

19.597.500

$

808.219

$

20.405.719

$

5.101.430

-$

141.842

$

4.959.587

$

2.500.000

Agregados Provisión impuesto renta AT 2019

$

5.101.430

Deducciones

Dividendo afecto a IGC o IA (Régimen B) con crédito tasa 27%

$

Desagregados (GR afectos al art. 21 LIR) No hay

RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE antes del ajuste que ordena el art. 3º Nº 5 de la LIR

Reposición artículo 33 Nº 5 Dividendo afecto a IGC o IA (Régimen B) con crédito tasa 27% con derecho a devolución y sujeto a restitución

$

590.000

Incremento asociado dividendo afecto con crédito tasa 27% sujeto a restitución ($ 590.000 * 0,369863)

$

218.219

RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORÍA

a

IMPUESTO 1 CATEGORÍA

25,0%

Menos: Crédito por IDPC asociado al dividendo afecto con crédito tasa 27%, sujeto a restitución

IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA A PAGO

Nota: El contribuyente paga dentro del plazo legal el IDPC correspondiente al AT 2018 por la suma de

V. Para efectos de determinar la situación tributaria de los retiros se proporcionan los siguientes antecedentes.

El control de rentas empresariales al 31.12.2017, acusa los siguientes saldos:

Rentas atribuidas propias (RAP)

$

10.000.000

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

44/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

Registro FUF

$

1.000.000

SAC con derecho a devolución y sujeto a restitución

$

—

La sociedad EI S.A., informa que con fecha 30 de junio de 2018 presenta término a su giro y que las rentas que se entienden distribuidas a dicha fecha y sus créditos son los siguientes en proporción que le corresponde a la sociedad Amigazos Ltda. como accionista, de conformidad al Nº 2 del artículo 38 Bis: Rentas que se entienden distribuidas a Sociedad Amigazos Ltda.

$

20.885.003

Crédito por IDPC que corresponde al accionista con derecho a devolución

$

3.879.889

Crédito por IDPC que corresponde al accionista sin derecho a devolución

$

3.429.862

20.03 Socio 1

$

24.000.000

04.04 Socio 2

$

16.000.000

$

40.000.000

Durante el ejercicio 2018 se realizaron los siguientes retiros

Supuesto: Los valores de variación del IPC del ejercicio comercial 2018 son equivalentes a la variación de ejercicio comercial 2016 Variación IPC anual 2018

2,9%

Marzo a diciembre

2,2%

Abril a diciembre

1,8%

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

45/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

DESARROLLO EJERCICIO Nº 15 Empresa: Amigazos Ltda. Balance al 31.12.2018 I. Control de rentas empresariales al 31.12.2018. SAC

Detalle

Control

Remanente Anterior

2,9%

Más: Reajuste al 31.12.2018 Remanente 31.12.2018

RAP

11.000.000 319.000

reajustado

al

11.319.000

Más:

FUF

20.405.719

- 2.545.000

- 2.545.000

—

—

0,333333

000000

—

—

—

290.000

1.029.000 10.290.000

20.405.719

Acumulados hasta el 31.12.2016 STUT

Sin Con Con Sin derecho a derecho a derecho a derecho a devolución devolución devolución devolución

1.000.000 10.000.000 29.000

Acumulados a contar del 1.01.2017

—

—

— —

—

—

—

—

—

—

—

—

—

—

Renta Líquida Imponible Menos Pago IDPC ($ 2.500.000 x 1,018) Pago multas fiscales reajustadas Remanente depurado

29.179.719

10.290.000 18.889.719

Crédito asignado por Término de Giro de Sociedad EI S.A. Menos: Retiros Socio 1 marzo, reajustados a diciembre Retiros no imputados Retiros Socio 2 abril, reajustados a diciembre Retiros no imputados

-

24.528.000 60,09%

17.535.284

- 6.183.681 11.351.603

11.644.435

- 7.538.116 - 4.106.319

6.992.716

16.288.000 39,91%

3.429.862

3.879.889

- 2.061.144

3.879.889

—

2.330.903

- 1.368.718

4.643.565

Remanentes ejercicio siguiente

1.547.853

— —

7.758.645

II. Determinación de las rentas atribuidas al 31.12.2018 correspondiente al propietario.

Renta Líquida ejercicio

Imponible

del

20.405.719

Renta Atribuida Socio 1

60%

12.243.432

Renta Atribuida Socio 2

40%

8.162.288

12.243.432

25%

3.060.858

8.162.288

25%

2.040.572

Crédito por IDPC Socio 1

Crédito por IDPC Socio 2

III. Situación tributaria de los retiros efectivos. https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

46/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

Socio 1 Retiros No renta imputados a RAP

$ 11.351.603

Retitos afectos a IGC (Imputados a FUF y no $ 13.176.397 imputados a ningún registro) Retiros exentos registro REX

imputados

al

$

—

Total Retiros

$ 24.528.000

Crédito e Incremento por crédito por IDPC sin derecho a

$

2.061.144

-$

2.330.903

$

7.538.116

Retitos afectos a IGC (Imputados a FUF y no $ imputados a ningún registro)

8.749.884

devolución

Crédito e Incremento por crédito por IDPC con derecho a devolución

Socio 2 Retiros No renta imputados a RAP

Retiros exentos registro REX

imputados

al

$

—

Total Retiros

$ 16.288.000

Crédito e Incremento por crédito por IDPC sin derecho a

$

1.368.718

-$

1.547.853

devolución

Crédito e Incremento por crédito por IDPC con derecho a devolución

EJERCICIO Nº 16 Imputación de retiros, remesas o dividendos, en el caso de un contribuyente sujeto al régimen de renta atribuida, que mantiene utilidades acumuladas con anterioridad al 1 de enero de 2017 Empresa: Tributario Legal Ltda. Balance al 31.12.2018

Antecedentes

I. La sociedad "Tributario Legal Ltda.", sujeta al régimen de renta atribuida, presenta los siguientes antecedentes para el año comercial 2018.

II. De conformidad al contrato social y comunicación efectuada al Servicio de Impuestos Internos, la renta será distribuida y por tanto atribuida, conforme al siguiente detalle: https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

47/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

Socio 1, PN contribuyente IGC

50%

Socio 2, PN contribuyente IGC

50%

III. De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los socios de la empresa aportaron el capital conforme al siguiente detalle, cuyos montos se presentan actualizados al 31.12.2018:

Socio 1, PN contribuyente IGC

$

5.000.000

Socio 2, PN contribuyente IGC

$

5.000.000

Capital aportado

$

10.000.000

$

14.990.625

IV. Determinación de la Renta Líquida Imponible contribuyente acogido al Régimen de Renta Atribuida.

Utilidad según Balance

Agregados Provisión impuesto renta AT 2019

$

5.196.875

$

5.196.875

$

1.800.000

-$

1.800.000

$

18.387.500

$

2.465.753

$

20.853.253

$

5.213.313

Menos: Crédito por IDPC asociado al dividendo afecto con crédito tasa 27%, sujeto a restitución

-$

432.740

IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA A PAGO

$

4.780.574

Deducciones

Dividendo afecto a IGC o IA (Régimen B) con crédito tasa 27%

Desagregados (GR afectos al art. 21 LIR) No hay

RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE antes del ajuste que ordena el art. 3º Nº 5 de la LIR

Reposición artículo 33 Nº 5 Dividendo afecto a IGC o IA (Régimen B) con crédito tasa 27% con derecho a devolución y sujeto a restitución

$

1.800.000

Incremento asociado dividendo afecto con crédito tasa 27% sujeto a restitución ($ 1.800.000 * 0,369863)

$

665.753

RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORÍA

a

IMPUESTO 1 CATEGORÍA

25,0%

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

48/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

Nota: El contribuyente paga dentro del plazo legal el IDPC correspondiente al AT 2018 por la suma de

$

2.500.000

Rentas atribuidas propias (RAP)

$

10.000.000

Registro FUF

$

1.000.000

SAC con derecho a devolución y sujeto a restitución

$

—

Saldo Total de Utilidades (STUT)

$

15.000.000

Saldo Total de Crédito (STC) con derecho a devolución

$

3.987.330

20.06 Socio 1

$

15.000.000

04.09 Socio 2

$

15.000.000

$

30.000.000

V. Para efectos de determinar la situación tributaria de los retiros se proporcionan los siguientes antecedentes:

El control de rentas empresariales al 31.12.2017, acusa los siguientes saldos:

Los registros de rentas o cantidades y créditos por IDPC acumulados al 31.12.2016, actualizados al 31.12.2017 son los siguientes:

Fondo de Utilidades Tributarias

Durante el ejercicio 2018 se realizaron los siguientes retiros:

Supuesto: Los valores de variación del IPC del ejercicio comercial 2018 son equivalentes a la variación de ejercicio comercial 2016 Variación IPC anual 2018

2,9%

Marzo a diciembre

2,2%

Abril a diciembre

1,8%

Septiembre a diciembre

1,8%

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

49/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

DESARROLLO EJERCICIO Nº 16 Empresa: Tributario Legal Ltda. Balance al 31.12.2018 I. Control de rentas empresariales al 31.12.2018. SAC

Detalle

Control

Remanente Anterior

2.9%

RAP

REX

11.000.000 10.000.000

1.000.000

Acumulados a contar del 1.01.2017

Acumulados hasta el 31.12.2016

0.333333

0.265822

Sin Con Con Sin derecho a derecho a derecho a derecho a devolución devolución devolución devolución

—

—

1.029.000

—

—

29.627.253 28.598.253

1.029.000

—

—

Retiros Socio 1 junio, 15.270.000 50,15% - 14.857.411 14.341.390 reajustados a diciembre

- 516.021

Más: Reajuste al 31.12.2018 Remanente 31.12.2018

reajustado

al

Más:

319.000

290.000

29.000

11.319.000 10.290.000

20.853.253

Renta Líquida Imponible

STUT

3.987.330 115.633 4.102.963

—

15.000.000 435.000

—

15.435.000

—

15.435.000

20.853.253

Menos Pago IDPC ($ 2.500.000 x 1,018) Pago multas reajustadas

2.545.000 - 2.545.000 —

—

fiscales

Remanente Depurado

4.102.963

Menos:

Retiros imputados

-14.857.411

Retiros no imputados

Retiros Socio 2 septiembre, 15.180.000 49,85% - 14.769.843 reajustados a diciembre 14.256.863 Retiros imputados

Remanentes siguiente

- 412.589

- 109.029

- 410.157

- 512.979

-14.769.843

Retiros no imputados

- 109.675

412.589

410.157

ejercicio

—

—

3.884.258

—

14.612.253

II. Determinación de las rentas atribuidas al 31.12.2018 correspondiente al propietario.

Renta Líquida Imponible del ejercicio

20.853.253

Renta Atribuida Socio 1

50%

10.426.627

Renta Atribuida Socio 2

50%

10.426.627

Crédito por IDPC Socio 1

10.426.627

25%

2.606.657

Crédito por IDPC Socio 2

10.426.627

25%

2.606.657

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

50/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

III. Situación tributaria de los retiros efectivos.

Socio 1 Retiros No renta imputados a RAP

$ 14.341.390

Retitos afectos a IGC (Imputados a FUF y no $ imputados a ningún registro)

412.589

Retiros exentos imputados al registro REX

$

516.021

Total Retiros

$ 15.270.000

Crédito e Incremento por crédito por IDPC con derecho a

$

109.675

devolución

Crédito e Incremento por crédito por IDPC sin derecho a

$—

devolución

Los registros de rentas o cantidades y créditos por IDPC acumulados al 31.12.2016, actualizados al 31.12.2017 son los siguientes:

Socio 2

Fondo de Utilidades Tributarias

$ 14.256.863

Saldo Total de Utilidades (STUT)

$

410.157

Saldo Total de Crédito (STC) con derecho a devolución

$

512.979

Total Retiros

$ 15.180.000

Crédito e Incremento por crédito por IDPC con derecho a

$

109.029

devolución

Crédito e Incremento por crédito por IDPC sin derecho a devolución

$ —

EJERCICIO Nº 17 Imputación de retiros, remesas o dividendos, en el caso de un contribuyente sujeto al régimen de renta atribuida, que mantiene utilidades acumuladas con anterioridad al 1 de enero de 2017 Empresa: RB Ltda. Balance al 31.12.2018

Antecedentes

I. La sociedad "RB Ltda.", sujeta al régimen de renta atribuida, presenta los siguientes antecedentes para el año comercial 2018.

II. De conformidad al contrato social y comunicación efectuada al Servicio de Impuestos Internos, la renta será distribuida y por tanto atribuida, conforme al siguiente detalle: https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

51/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

Socio 1, PN contribuyente Impuesto Adicional residente en Argentina

20%

Socio 2, PN contribuyente IGC

80%

III. De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los socios de la empresa aportaron el capital conforme al siguiente detalle, cuyos montos se presentan actualizados al 31.12.2018:

Socio 1, PN contribuyente Impuesto Adicional residente en Argentina

$

1.500.000

Socio 2, PN contribuyente IGC

$

6.000.000

Capital aportado

$

7.500.000

$

10.500.000

3.500.000 $

3.500.000

$

14.000.000

$

3.500.000

$

2.000.000

Rentas atribuidas propias (RAP)

$

8.000.000

Registro REX

$

1.000.000

SAC con derecho a devolución y sujeto a restitución

$

—

IV. Determinación de la Renta Líquida Imponible contribuyente acogido al Régimen de Renta Atribuida.

Utilidad según Balance

Agregados Provisión impuesto renta AT 2019

$

Deducciones No hay

Desagregados (GR afectos al art. 21 LIR) No hay

RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORÍA

a

IMPUESTO 1 CATEGORÍA

25,0%

Nota: El contribuyente paga dentro del plazo legal el IDPC correspondiente al AT 2018 por la suma de

V. Para efectos de determinar la situación tributaria de los retiros se proporcionan los siguientes antecedentes:

El control de rentas empresariales al 31.12.2017, acusa los siguientes saldos:

Los registros de rentas o cantidades y créditos por IDPC acumulados al 31.12.2016, actualizados al 31.12.2017 son los siguientes:

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

52/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

Fondo de Utilidades Tributarias

Saldo Total de Utilidades (STUT)

$

8.000.000

Saldo Total de Crédito (STC) con derecho a devolución

$

2.000.000

14.04 Socio 1, PN Contribuyente de IA

$

15.000.000

13.06 Socio 2, PN contribuyente IGC

$

15.000.000

$

30.000.000

Durante el ejercicio 2018 se realizaron los siguientes retiros:

Supuesto: Los valores de variación del IPC del ejercicio comercial 2018 son equivalentes a la variación de ejercicio comercial 2016 Variación IPC anual 2018

2,9%

Abril a diciembre

1,8%

Junio a diciembre

1,2%

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

53/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

DESARROLLO EJERCICIO Nº 17 Empresa: RB Ltda. Balance al 31.12.2018 I. Control de rentas empresariales al 31.12.2018. SAC

Detalle

Control

Remanente Anterior

2,9%

RAP

REX

9.000.000

8.000.000

1.000.000

261.000

232.000

29.000

9.261.000

8.232.000

Acumulados a contar del 1.01.2017

Acumulados hasta el 31.12.2016

0.333333

0.250000

STUT

Sin Con Con Sin derecho a derecho a derecho a derecho a devolución devolución devolución devolución 2.000.000

—

1.029.000

—

—

2.058.000

—

8.232.000

21.225.000 20.196.000

1.029.000

—

—

2.058.000

—

8.232.000

Retiros Socio 1 abril, 15.270.000 50,15% - 10.643.867 10.127.846 reajustados a diciembre

- 516.021

Remanente 31.12.2018

reajustado

al

Más:

58.000

—

8.000.000

—

Más: Reajuste al 31.12.2018

232.000

14.000.000 14.000.000

Renta Líquida Imponible Menos Pago IDPC ($ 2.000.000 x 1,018) Pago multas reajustadas

- 2.036.000 - 2.036.000 —

—

fiscales

Remanente Depurado Menos:

Retiros imputados

-10.643.867

Retiros no imputados

Retiros Socio 2 septiembre, 15.180.000 49,85% - 10.581.133 reajustados a diciembre 10.068.154 Retiros imputados

Remanentes siguiente

4.128.166

- 1.025.959

4.103.834

- 512.979

-10.581.133

Retiros no imputados

- 1.032.041

4.626.133

4.598.867

ejercicio

—

—

—

—

—

II. Determinación de las rentas atribuidas al 31.12.2018 correspondiente a los socios.

Renta Líquida Imponible del ejercicio

14.000.000

Renta Atribuida Socio 1

20%

2.800.000

Renta Atribuida Socio 2

80%

11.200.000

2.800.000

25%

700.000

11.200.000

25%

2.800.000

Crédito por IDPC Socio 1

Crédito por IDPC Socio 2

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

54/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

III. Situación tributaria de los retiros efectivos.

Socio 1, PN contribuyente de IA - Residente Argentina

Retiros No renta imputados a RAP

$ 10.127.846

Retitos afectos a IGC (Imputados a FUF y no $ 4.626.133 imputados a ningún registro) Retiros exentos imputados al registro REX

$ 516.021

Total Retiros

$ 15.270.000

Crédito e Incremento por crédito por IDPC con derecho a

$ 1.032.041

devolución

Crédito e Incremento por crédito por IDPC sin derecho a

$—

devolución

Socio 2, PN contribuyente de IGC

$ 10.068.154

Retiros No renta imputados a RAP

Retiros afectos a IGC (Imputados a FUF y no imputados a ningún

$ 4.598.867

registro)

$

Retiros exentos imputados al registro REX

512.979

Total Retiros

$ 15.180.000

Crédito e Incremento por crédito por IDPC con derecho a

$ 1.025.959

devolución

Crédito e Incremento por crédito por IDPC sin derecho a

$—

devolución

IV. Retención sobre retiros efectivos realizados por el socio 1 afectos a Impuesto Adicional (Formulario 22 Sociedad RB Ltda.).

Monto retiros afectos

$ 4.626.133

Incremento por crédito por IDPC sobre retiro efectivo

$ 1.032.041

Base de retención de IA

$ 5.658.174

Tasa de retención de IA

Menos crédito por IDPC con derecho a devolución

Retención a pagar sobre Retiros

35%

$ 1.980.361

-$ 1.032.041

$ 948.320

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

55/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

V. Retención sobre las rentas atribuidas afectas a Impuesto Adicional (Formulario 22 Sociedad RB Ltda.).

Monto de la renta atribuida

2.800.000

Base de retención de IA

2.800.000

Tasa de retención de IA

35%

980.000

Menos crédito por IDPC socio 1, IA

700.000

Retención a pagar sobre renta atribuida

280.000

Total retención a pagar

EJERCICIO Nº 18 Imputación de retiros, remesas o dividendos, en el caso de un contribuyente sujeto al régimen de renta atribuida, que mantiene utilidades acumuladas con anterioridad al 1 de enero de 2017 Empresa: Capaces Ltda. Balance al 31.12.2018

Antecedentes

I. La sociedad Capaces Ltda., sujeta al régimen de renta atribuida, presenta los siguientes antecedentes para el año comercial 2018.

II. De conformidad al contrato social y comunicación efectuada al Servicio de Impuestos Internos, la renta será distribuida y por tanto atribuida, conforme al siguiente detalle:

Socio 1, P. Jurídica con residencia en Canadá, contribuyente IA

70%

Socio 2, PN contribuyente IGC

30%

III. De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los socios de la empresa aportaron el capital conforme al siguiente detalle, cuyos montos se presentan actualizados al 31.12.2018:

Socio 1, P. Jurídica con residencia en Canadá, contribuyente IA

$

14.000.000

Socio 2, PN contribuyente IGC

$

6.000.000

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

56/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

Capital aportado

$

20.000.000

$

38.994.686

3.005.314 $

35.265.914

IV. Determinación de la Renta Líquida Imponible contribuyente acogido al Régimen de Renta Atribuida.

Utilidad según Balance

Agregados

Depreciación Automóvil

2.000.000

Depreciación Financiera

10.000.000

Multa Laboral

458.100

Gastos Indocumentados

502.500

2.300.000

Provisión Vacaciones

15.000.000

Provisión Gratificación Voluntaria

2.000.000

Multa tributarias (Fisco)

Provisión impuesto renta AT 2019

$

Deducciones 19.000.000

Dividendos Percibidos desde Empresa de Régimen B) imputados al REX

Rentas en Arrendamiento D.F.L. Nº 2 adquiridas antes de noviembre de 2010

8.000.000

Participaciones Devengadas en Otras Empresas

6.000.000

Retiro afecto a IGC o IA (Régimen B) tasa efectiva de crédito de 31,5789% con derecho a devolución y sin restitución

4.000.000

Depreciación Tributaria (Acelerada)

$

30.000.000 -$

67.000.000

$

502.500 -$

502.500

$

6.758.100

$

5.263.156

Desagregados (GR afectos al art. 21 LIR)

Gastos Indocumentados

RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE antes del ajuste que ordena el art. 33 Nº 5 de la LIR

Reposición artículo 33 Nº 5

Retiro afecto a IGC o IA (Régimen B) tasa efectiva de crédito de 31,5789% con derecho a devolución y sin restitución

$$

4.000.000 1.263.156

Incremento asociado retiro afecto con crédito efectivo 31,5789% sin restitución ($ 4.000.000 * 0,315789)

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

57/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación $

12.021.256

$

3.005.314

Menos: Crédito por IDPC asociado al retiro afecto con crédito tasa efectiva de 31,5789%, sin restitución

-$

1.263.156

IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA A PAGO

$

1.742.158

Nota: El contribuyente paga dentro del plazo legal el IDPC correspondiente al AT 2018 por la suma de

$

1.200.000

Rentas atribuidas propias (RAP)

$

4.800.000

Registro REX

$

1.000.000

SAC con derecho a devolución y sujeto a restitución

$

—

Saldo Total de Utilidades (STUT)

$

7.500.000

Saldo Total de Crédito (STC) con derecho a devolución

$

2.177.419

14.04 Socio 1, PN contribuyente de IA

$

15.000.000

13.06 Socio 2, PN contribuyente IGC

$

6.428.571

$

21.428.571

RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORÍA

a

IMPUESTO 1 CATEGORÍA

25,0%

V. Para efectos de determinar la situación tributaria de los retiros se proporcionan los siguientes antecedentes.

El control de rentas empresariales al 31.12.2017, acusa los siguientes saldos:

Los registros de rentas o cantidades y créditos por IDPC acumulados al 31.12.2016, actualizados al 31.12.2017 son los siguientes:

Fondo de Utilidades Tributarias

Durante el ejercicio 2018 se realizaron los siguientes retiros

Supuesto: Los valores de variación del IPC del ejercicio comercial 2018 son equivalentes a la variación de ejercicio comercial 2016

Variación IPC anual 2018

2,9%

Abril a diciembre

1,8%

Junio a diciembre

1,2%

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

58/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

DESARROLLO EJERCICIO Nº 18 Empresa: Capaces Ltda. Balance al 31.12.2018 I. Control de rentas empresariales al 31.12.2018. SAC

Detalle

Control

Remanente Anterior

2,9%

Más: Reajuste al 31.12.2018 Remanente 31.12.2018

reajustado

al

Más:

RAP

FUF

REX (Ingresos no Renta)

5.800.000

4.800.000

1.000.000

168.200

139.200

29.000

5.968.200

4.939.200

1.029.000

Acumulados hasta el 31.12.2016

0.333333

0.290322

STUT

Sin Con Con Sin derecho a derecho a derecho a derecho a devolución devolución devolución devolución 2.177.419

—

—

—

2.240.564

—

7.717.500

—

—

2.240.564

—

7.717.500

—

- 14

63.145

—

7.500.000

—

217.500

12.021.256 12.021.256

Renta Líquida Imponible Diferencia entre depreciación acelerada y normal del ejercicio

20.000.000

Dividendos Percibidos desde Empresa de Régimen B) imputados al REX

19.000.000

19.000.000

Rentas de Arrendamiento D.F.L. Nº 2 adquiridas antes de noviembre de 2010

8.000.000

8.000.000

Menos

- 1.221.600

Pago IDPC ($ 1.200.000 x 1,018)

- 2.502.500

Pago multas fiscales reajustadas Remanente Depurado

20.000.000

1.221.600 2.502.500

61.265.356 13.236.356 20.000.000 28.029.000

Menos: Retiros Socio 1 abril, reajustados 15.270.000 70,12% - 15.270.000 a diciembre

Retiros imputados

9.281.861

5.988.139

-1.571.173

3.954.495

2.551.219

-669.391

-15.270.000

Retiros no imputados

—

Retiros Socio 2 septiembre, reajustados a diciembre Retiros imputados

6.505.714 29,88%

- 6.505.714

-6.505.714

Retiros no imputados

Remanentes siguiente

Acumulados a contar del 1.01.2017

— ejercicio

39.489.642

28.029.000

—

—

—

II. Determinación de las rentas atribuidas al 31.12.2018 correspondiente a los socios.

Renta Líquida ejercicio

Imponible

del

12.021.256

Renta Atribuida Socio 1

70%

8.414.879

Renta Atribuida Socio 2

30%

3.606.377

8.414.879

25%

2.103.720

3.606.377

25%

901.594

Crédito por IDPC Socio 1, PJ con residencia en Canadá - Contribuyente IA

Crédito por IDPC Socio 2, contribuyente IGC

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

59/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

III. Situación tributaria de los retiros efectivos.

Socio 1, PJ contribuyente de IA - Residente Canadá

Retiros No renta imputados a RAP

$ 9,281,861

Retitos afectos a IGC (Imputados a FUF y no $ 5.988.139 imputados a ningún registro) Retiros exentos imputados al registro REX

$—

Total Retiros

$ 15.270.000

Crédito e Incremento por crédito por IDPC con derecho $ 1.571.173 a devolución Crédito e Incremento por crédito por IDPC sin derecho a devolución

$—

Socio 2, PN contribuyente de IGC Retiros No renta imputados a RAP

$ 3.954.495

Retiros afectos a IGC (Imputados a FUF y no imputados a ningún registro)

$ 2.551.219

Retiros exentos imputados al registro REX

$—

Total Retiros

$ 6.505.714

Crédito e Incremento por crédito por IDPC con derecho a devolución

$

Crédito e Incremento por crédito por IDPC sin derecho a devolución

669.391

$ —

IV. Retención sobre retiros efectivos realizados por el socio 1 afectos a Impuesto Adicional (Formulario 22 Sociedad RB Ltda.).

Monto retiros afectos

$ 5.988.139

Incremento por crédito por IDPC sobre retiro efectivo

$ 1.571.173

Base de retención de IA

$ 7.559.312

Tasa de retención de IA

35%

Menos crédito por IDPC con derecho a devolución Retención Retiros

a

pagar

$ 2.645.759

-$ 1.571.173

sobre

$ 1.074.586

V. Retención sobre las rentas atribuidas afectas a Impuesto Adicional (Formulario 22 Sociedad RB Ltda.).

Monto de la renta atribuida

8.414.879

Base de retención de IA

8.414.879

Tasa de retención de IA

Menos crédito por IDPC socio 1, IA Retención a pagar sobre renta atribuida

35%

2.945.208

2.103.720 841.488

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

60/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

Total retención a pagar

$ 1.916.074

EJERCICIO Nº 19 Imputación de retiros, remesas o dividendos, en el caso de un contribuyente sujeto al régimen renta atribuida, que no mantiene utilidades acumuladas con anterioridad al 1 de enero de 2017 - Retención de Impuesto Adicional Empresa: Tú Puedes SpA. Balance al 31.12.2018

Antecedentes

I. La sociedad Tú Puedes SpA., sujeta al régimen de renta atribuida, presenta los siguientes antecedentes para el año comercial 2018.

II. De conformidad al contrato social y comunicación efectuada al Servicio de Impuestos Internos, la renta será distribuida y por tanto atribuida, conforme al siguiente detalle:

Accionista 1, P. Jurídica con residencia en Canadá, contribuyente IA

50%

Accionista 2, PN con residencia en Venezuela, contribuyente IA

50%

III. De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los accionistas de la empresa aportaron el capital conforme al siguiente detalle, cuyos montos se presentan actualizados al 31.12.2018:

Accionista 1, P. Jurídica con residencia en Canadá, contribuyente IA

$

3.000.000

Accionista 2, PN con residencia en Venezuela, contribuyente IA

$

3.000.000

Capital aportado

$

6.000.000

$

4.375.000

IV. Determinación de la Renta Líquida Imponible contribuyente acogido al Régimen de Renta Atribuida.

Utilidad según Balance

Agregados

Provisión impuesto renta AT 2019

$

625.000

$

625.000

$

2.500.000

-$

2.500.000

Deducciones

Rentas en Arrendamiento D.F.L. Nº 2 adquiridas antes de noviembre de 2010

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

61/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

Desagregados (GR afectos al art. 21 LIR) No hay

0

$

—

$

2.500.000

$

2.500.000

$

625.000

$

1.200.000

Rentas atribuidas propias (RAP)

$

4.800.000

Registro REX

$

1.000.000

SAC con derecho a devolución

$

200.000

SAC sin derecho a devolución

$

500.000

14.04 Accionista 1, PJ Contribuyente de IA

$

6.500.000

14.04 Accionista 2, PN Contribuyente de IA

$

6.500.000

$

13.000.000

RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE antes del ajuste que ordena el art. 33 Nº 5 de la LIR

Reposición artículo 33 Nº 5 (No hay)

RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORÍA

a

IMPUESTO 1 CATEGORÍA DETERMINADO

25,0%

Nota: El contribuyente paga dentro del plazo legal el IDPC correspondiente al AT 2018 por la suma de:

V. Para efectos de determinar la situación tributaria de los retiros se proporcionan los siguientes antecedentes.

El control de rentas empresariales al 31.12.2017, acusa los siguientes saldos:

Durante el ejercicio 2018 se realizaron las siguientes distribuciones:

Supuesto: Los valores de variación del IPC del ejercicio comercial 2018 son equivalentes a la variación de ejercicio comercial 2016

Variación IPC anual 2018

2,9%

Abril a diciembre

1,8%

Junio a diciembre

1,2%

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

62/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

DESARROLLO EJERCICIO Nº 19 Empresa: Tú Puedes SpA. Balance al 31.12.2018 I. Control de rentas empresariales al 31.12.2018. SAC Acumulados a contar del 1.01.2017

Detalle

Control

Remanente Anterior

2,9%

Más: Reajuste al 31.12.2018 Remanente 31.12.2018

reajustado

al

Más: Renta Líquida Imponible Rentas de Arrendamiento D.F.L. Nº 2 adquiridas antes de noviembre de 2010 Menos Pago IDPC ($ 1.200.000 x 1,018) Remanente Depurado

RAP

FUF

0.333333 REX (Ingresos Sin Con Con Sin no derecho a derecho a derecho a derecho a Renta) devolución devolución devolución devolución

5.800.000

4.800.000

1.000.000

500.000

200.000

168.200

139.200

29.000

14.500

5.800

5.968.200

4.939.200

1.029.000

514.500

2.500.000

2.500.000

514.500

2.500.000

Acumulados hasta el 31.12.2016 STUT

—

—

—

205.800

—

—

—

205.800

—

—

—

205.800

—

—

—

2.500.000

1.221.600

1.221.600

12.189.800

8.660.800

—

3.529.000

Menos: 1.764.500

Dividendos Accionista 1, abril, 6.617.000 50,00% - 6.094.900 - 4.330.400 reajustados a diciembreRetiros imputados

Retiros imputados

- 6.094.900

Retiros no imputados

- 174.033

522.100

Dividendos Accionista 2, abril, 6.617.000 50,00% - 6.094.900 - 4.330.400 reajustados a diciembre Retiros imputados

- 6.094.900

Retiros no imputados

Remanentes siguiente

1.764.500

- 174.033

522.100 ejercicio

—

—

166.434

II. Determinación de las rentas atribuidas al 31.12.2018 correspondiente a los socios.

Renta Líquida ejercicio

Imponible

del

2.500.000

Renta Atribuida Accionista 1

50%

1.250.000

Renta Atribuida Accionista 2

50%

1.250.000

1.250.000

25%

312.500

1.250.000

25%

312.500

Crédito por IDPC Accionista 1, PJ con residencia en Canadá - Contribuyente IA

Crédito por IDPC Accionista 2, PN con residencia en Venezuela, Contribuyente IA

III. Situación tributaria de los dividendos efectivos.

Accionista 1, PJ contribuyente de IA - Residente Canadá

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

63/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

Dividendos No renta imputados a RAP

$ 4.330.400

Dividendos afectos a IGC (Imputados a FUF y no imputados a ningún registro)

$ 522.100

Dividendos exentos imputados al registro REX

$ 1.764.500

Total Dividendos

$ 6.617.000

Crédito e Incremento por crédito por IDPC con derecho a devolución

$—

Crédito e Incremento por crédito por IDPC sin derecho a devolución

$ 174.033

Accionista 2, PN contribuyente de IA - Residente Venezuela

Dividendos No renta imputados a RAP

$ 4.330.400

Dividendos afectos a IGC (Imputados a FUF y no imputados a ningún registro)

$ 522.100

Dividendos exentos imputados al registro REX

$ 1.764.500

Total Dividendos

$ 6.617.000

Crédito e Incremento por crédito por IDPC con derecho a devolución

$—

Crédito e Incremento por crédito por IDPC sin derecho a devolución

$ 174.033

IV. Retención de Impuesto Adicional sobre dividendos efectivos realizados por los accionistas (Formulario 22 Sociedad Tú Puedes SpA.).

Accionista Accionista 1 2

TOTALES

$ 522.100

$ 522.100 $ 1.044.200

Incremento por crédito por IDPC sobre dividendos efectivos

$ 174.033

$ 174.033

Base de retención de IA

$ 696.133

$ 696.133 $ 1.392.266

$ 243.647

$ 243.647

$ 487.293

-$ 174.033

-$ 174.033

-$ 348.066

$ 69.613

$ 69.613

Monto dividendos afectos

Tasa de retención de IA

35%

Menos crédito por IDPC sin derecho a devolución

Retención a pagar sobre Dividendos afectos a IA

$ 348.066

$ 139.227

V. Retención sobre las rentas atribuidas afectas a Impuesto Adicional (Formulario 22 Sociedad Tú Puedes SpA.).

Accionista Accionista 1 2

TOTALES

Monto de la renta atribuida

$ 1.250.000 $ 1.250.000 $ 2.500.000

Base de retención de IA

$ 1.250.000 $ 1.250.000 $ 2.500.000

Tasa de retención de IA

35%

$ 437.500

$ 437.500

$ 875.000 $—

Menos crédito por IDPC, IA

-$ 312.500

-$ 312.500

-$ 625.000

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

64/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

Retención a pagar sobre renta atribuida

$ 125.000

Total retención IA a pagar en F.22 Sociedad Tú Puedes SpA.

$ 125.000

$ 250.000

$ 389.227

EJERCICIO Nº 20 Imputación de retiros, remesas o dividendos, en el caso de un contribuyente sujeto al régimen de renta atribuida que obtiene una pérdida tributaria en el ejercicio, y que mantiene utilidades acumuladas con anterioridad al 1 de enero de 2017. Reconocimiento de dividendos afectos percibidos y cálculo del PPUA Empresa: Juan Soto (Empresario Individual). Balance al 31.12.2018

Antecedentes

I. El empresario individual Sr. Juan Soto, sujeto al régimen de renta atribuida, presenta los siguientes antecedentes para el año comercial 2018.

II. De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, el propietario de la empresa aportó el siguiente capital, cuyos montos se presentan actualizados al 31.12.2018:

$

4.000.000

$

15.000.000

$

200.000 $

200.000

$

19.000.000 -$

19.000.000

0 $

—

-$

3.800.000

Sr. Juan Soto, PN contribuyente de IGC

III. Determinación de la Renta Líquida Imponible contribuyente acogido al Régimen de Renta Atribuida.

Utilidad según Balance

Agregados

Multa tributarias (Fisco)

Deducciones

Dividendos afectos desde Empresa de Régimen A) con crédito tasa 25%, con derecho a devolución

Desagregados (GR afectos al art. 21 LIR) No hay

RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE antes del ajuste que ordena el art. 33 Nº 5 de la LIR

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

65/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

Reposición artículo 33 Nº 5 (No hay)

Dividendos afectos desde Empresa de Régimen A) con crédito tasa 25%, con derecho a devolución

$

Incremento asociado dividendo afecto con crédito tasa 25%, con derecho devolución ($ 19.000.000 * 0,333333)

$

19.000.000

6.333.327 $

25.333.327

$

21.533.327

$

5.383.332

Menos: Crédito por IDPC asociado al dividendo afecto percibido

-$

5.383.332

IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA A PAGO

$

—

Rentas atribuidas propias (RAP)

$

—

Registro REX

$

—

SAC con derecho a devolución y sujeto a restitución

$

—

Saldo Total de Utilidades (STUT)

$

7.500.000

Saldo Total de Crédito (STC) con derecho a devolución

$

2.177.419

$

25.000.000

RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORÍA determinada al 31.12.2018

a

IMPUESTO 1 CATEGORÍA

25%

V. Para efectos de determinar la situación tributaria de los retiros se proporcionan los siguientes antecedentes.

El control de rentas empresariales al 31.12.2017, acusa los siguientes saldos:

Los registros de rentas o cantidades y créditos por IDPC acumulados al 31.12.2016, actualizados al 31.12.2017 son los siguientes:

Fondo de Utilidades Tributarias

Durante el ejercicio 2018 se realizaron los siguientes retiros

14.04 Sr. Juan Soto

Supuesto: Los valores de variación del IPC del ejercicio comercial 2018 son equivalentes a la variación de ejercicio comercial 2016

Variación IPC anual 2018

2,9%

Abril a diciembre

1,8%

SE PIDE

Cálculo PPUA.

Confección de los registros de rentas empresariales para el Año comercial 2018.

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

66/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

Determinación de las Rentas Atribuidas al Sr. Juan Soto y créditos correspondientes.

Situación tributaria de los retiros efectivos.

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

67/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

DESARROLLO EJERCICIO Nº 20 Empresa: Juan Soto (Empresario Individual). Balance al 31.12.2018

I. Determinación del Pago Provisional por Utilidades Absorbidas.

Monto de los dividendos absorbidos por la pérdida

$ 3.800.000

tributaria

$

Pago provisional por utilidades absorbidas ($ 3.800.000 x 25%)

950.000

950.000

PPUA con derecho a Devolución (Cód. 167 F.22)

Declaración anual de impuestos Sr. Juan Soto (parte pertinente sólo a la Empresa Individual)

Impuesto

de

Primera

Categoría

determinado

$ 5.383.332

($ 21.533.327 x 25%)

Menos:

Crédito por IDPC asociado a la parte del dividendo

-$ 5.383.332

imputable al IDPC del Sr. Juan Soto ($ 21.533.327 x 25%)

Menos:

PPUA con derecho a Devolución (Cód. 167 F.22)

Resultado

declaración

anual

de

impuestos

$

950.000

$

950.000

(Devolución)

(1)

Del total del crédito asociado al dividendo afecto percibido con crédito tasa 25%, correspodiente a la suma de

$ 6.333.332, $ 950.000 corresponden a un PPUA con derecho a devolución y $ 5.383.332 corresponden a crédito contra el IDPC.

II. Control de rentas empresariales al 31.12.2018. SAC Acumulados a contar del 1.01.2017

Acumulados hasta el 31.12.2016

0.333333

0.290322

REX (Ingresos Detalle

Control

RAP

FUF no Renta)

Remanente Anterior Más: Reajuste al 31.12.2018

2,9%

—

—

—

—

STUT

Sin Con Con Sin derecho a derecho a derecho a derecho a devolución devolución devolución devolución

—

—

2.177.419 63.145

—

7.500.000 217.500

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

68/171

09-04-2019 Remanente 31.12.2018

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación reajustado

al

—

Más:

—

—

—

—

—

2.240.564

—

7.717.500

—

—

2.240.564

—

7.717.500

21.533.327 21.533.327

Renta Líquida Imponible Menos

- 200.000

Pago multas fiscales reajustadas Remanente Depurado

- 200.000

21.333.327 21.333.327

Menos:

Retiros Sr. Juan Soto, abril, 25.450.000 100% - 21.333.327 21.333.327 reajustados a diciembre

Retiros imputados

-21.333.327

Retiros no imputados

Remanentes siguiente

4.116.673

4.116.673

- 1.195.161

4.116.673 ejercicio

—

—

—

—

—

—

1.045.403

—

3.600.827

III. Determinación de las rentas atribuidas al 31.12.2018 correspondiente al Sr. Juan Soto, como contribuyente de IGC.

Renta Líquida ejercicio

Imponible

del

21.533.327

Renta Atribuida Sr. Juan Soto

21.533.327

Crédito por IDPC

IV. Situación efectivos.

tributaria

de

los

Retiros No renta imputados a RAP Retitos afectos a IGC (Imputados a FUF y no imputados a ningún registro)

100%

21.533.327

25%

5.383.332

retiros

$ 21.333.327

$ 4.116.673

Retiros exentos imputados al registro REX

$—

Total Retiros

$ 25.450.000

Crédito e Incremento por crédito por IDPC

$ 1.195.161

con derecho a devolución

EJERCICIO Nº 21 Pago voluntario del Impuesto de Primera Categoría por un contribuyente sujeto al régimen de renta atribuida Empresa: Siglo SpA. Balance al 31.12.2018

Antecedentes

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

69/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

I. La sociedad Siglo SpA., sujeta al régimen de renta atribuida, presenta los siguientes antecedentes para el año comercial 2018.

II. De conformidad al contrato social y comunicación efectuada al Servicio de Impuestos Internos, la renta será distribuida y por tanto atribuida, conforme al siguiente detalle:

Socio 1, PN contribuyente IGC

70%

Socio 2, PN contribuyente IGC

30%

III. De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los socios de la empresa aportaron el capital conforme al siguiente detalle, cuyos montos se presentan actualizados al 31.12.2018:

Socio 1, PN contribuyente IGC

$

15.000.000

Socio 2, PN contribuyente IGC

$

6.500.000

Capital aportado

$

21.500.000

$

11.100.000

$

3.700.000

— -$

—

—

$

—

-$

14.800.000

$

—

$

14.800.000

IV. Determinación de la Renta Líquida Imponible contribuyente acogido al Régimen de Renta Atribuida.

Utilidad según Balance

Agregados

Provisión impuesto renta AT 2019

$

3.700.000

Deducciones No hay

$

Desagregados (GR afectos al art. 21 LIR) No hay

RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE antes del ajuste que ordena el art. 33 Nº 5 de la LIR

Reposición artículo 33 Nº 5 No hay

RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORÍA

$

—

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

70/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

$

3.700.000

$

700.000

13.06 Socio 1, PN contribuyente de IGC

$

15.000.000

13.06 Socio 2, PN contribuyente de IGC

$

6.500.000

$

21.500.000

IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA DETERMINADO

25%

V. Para efectos de determinar la situación tributaria de los retiros se proporcionan los siguientes antecedentes:

Los registros de rentas o cantidades y créditos por IDPC acumuladas al 31 de diciembre de 2016 y actualizados al 31.12.2107, presentan la siguiente información:

Fondo de Utilidades No Tributables (FUNT)

Saldo de ingresos no constitutivos de renta

Durante el ejercicio 2018 se realizaron los siguientes retiros

Supuesto: Los valores de variación del IPC del ejercicio comercial 2018 son equivalentes a la variación de ejercicio comercial 2016

Variación IPC anual 2018

2,9%

Abril a diciembre

1,8%

Junio a diciembre

1,2%

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

71/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

DESARROLLO EJERCICIO Nº 21

Empresa: Siglo SpA. Balance al 31.12.2018

I. Control de rentas empresariales al 31.12.2018. SAC Acumulados a contar del 1.01.2017

Detalle

Control

Remanente Anterior Más: Reajuste al 31.12.2018

2,9%

Remanente reajustado al 31.12.2018

RAP

REX (Ingresos no Renta) incluye FUNT

FUF

Acumulados hasta el 31.12.2016 STUT

0,333333

Sin Con Con Sin derecho a derecho a derecho a derecho a devolución devolución devolución devolución

700.000

-

700.000

-

-

20.300

-

20.300

-

-

-

-

-

720.300

-

720.300

-

-

-

-

-

720.300

-

-

-

-

-

Más: Renta Líquida Imponible

14.800.000 14.800.000

Remanente Depurado

15.520.300 14.800.000

-

Menos: Retiros Socio 1, junio reajustados a 15.180.000 69,77% diciembre

10.325.581 -

- 502.535

-

-

10.828.116

Retiros imputados Retiros no imputados

4.351.884

Retiros Socio 2 junio, reajustados a diciembre

6.578.000

Retiros imputados

- 10.828.116

-

30,23%

- 4.692.184

4.474.419

-

- 217.765

-

-

4.692.184

Retiros imputados

no 1.885.816

Total retiros imputados

no 6.237.700

Remanentes ejercicio siguiente

-

-

-

-

-

-

-

-

-

II. Determinación de las rentas atribuidas al 31.12.2018 correspondiente a los socios.

Renta Líquida Imponible del ejercicio

14.800.000

Renta Atribuida Socio 1

70%

10.360.000

Renta Atribuida Socio 2

30%

4.440.000

Crédito por IDPC Socio 1, PJ con residencia en Canadá - Contribuyente IA

10.360.000

25%

2.590.000

Crédito por IDPC Socio 2, contribuyente IGC

4.440.000

25%

1.110.000

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

72/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

III. Situación tributaria de los retiros efectivos.

Socio 1, PN contribuyente de IGC Retiros No renta imputados a RAP

$ 10.325.581

Retiros afectos a IGC (Imputados a FUF y no imputados a ningún registro) Retiros No renta imputados al registro REX Total Retiros

$ 4.351.884 $ 502.535 $ 15.180.000

Crédito e Incremento por crédito por IDPC con derecho a devolución

$-

Crédito e Incremento por crédito por IDPC sin derecho a devolución

$-

Socio 2, PN contribuyente de IGC Retiros No renta imputados a RAP

$ 4.474.419

Retiros afectos a IGC (Imputados a FUF y no imputados a ningún registro)

$ 1.885.816

Retiros No renta imputados al registro REX Total Retiros

$ 217.765 $ 6.578.000

Crédito e Incremento por crédito por IDPC con derecho a devolución

$-

Crédito e Incremento por crédito por IDPC sin derecho a devolución

$-

IV. Determinación del Impuesto Voluntario a pagar por la Sociedad.

Primer Paso: Determinación de la base imponible del pago voluntario

Retiros afectos a IGC socio 1 (no imputados a ningún registro)

$ 4.351.884

Retiros afectos a IGC socio 2 (no imputados a ningún registro)

$ 1.885.816

Total retiros personales

impuestos

$ 6.237.700

voluntario

$ 8.316.931 (1)

afectos

Base imponible ($ 6.237.700 / 1- 0,25)

a

pago

Segundo Paso: Determinación del IDPC Voluntario y su asignación

Impuesto de Primera Categoría determinado ($ 8.316.931 * 25%) Menos: Saldo acumulado de crédito (SAC)

2.079.233 -

Impuesto Voluntario a pagar en declaración anual de impuestos (F.22) &'(2)

2.079.233

Socio 1, crédito por IDPC voluntario con derecho a devolución ($ 4.351.884 * 0,333333)

1.450.627

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

73/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

Socio 2, crédito por IDPC voluntario con derecho a devolución ($ 1.885.816 * 0,333333)

628.605

V. Certificación de los retiros a los socios y sus créditos por IDPC en calidad de pago voluntario.

Socio 1 Retiros con tributación cumplida registro RAP

$ 10.325.581

Retiros no renta (Registro REX)

$

Retiros afectos a IGC

$ 4.351.884

Crédito por IDPC voluntario con derecho a devolución ($ 4.351.884 * 0,333333)

$ 1.450.627

502.535

Socio 2 Retiros con tributación cumplida registro RAP Retiros no renta (Registro REX) Retiros afectos a IGC Crédito por IDPC voluntario con derecho a devolución ($ 1.885.816 * 0,333333)

$ 4.474.419 $ 217.765 $ 1.885.816 $ 628.605

(1) Se deberá deducir de la renta líquida imponible a contar del año siguiente, hasta su total extinción, sin producir pérdida tributaria por este efecto. (2) El impuesto se asignará sólo en el caso que el impuesto haya sido efectivamente pagado por la empresa o sociedad.

EJERCICIO Nº 22

Pago voluntario del Impuesto de Primera Categoría por un contribuyente sujeto al régimen de renta atribuida - cantidades pendientes de deducción de la RLI

Empresa: Siglo SpA. Balance al 31.12.2019

Antecedentes

I. La sociedad Siglo SpA., sujeta al régimen de renta atribuida, presenta los siguientes antecedentes para el año comercial 2019 y 2020 a fin de mostrar la manera de rebajar de la RLI las cantidades pendientes de deducción provenientes del pago voluntario del IDPC.

AÑO COMERCIAL 2019

Base imponible por la cual se pagó en el F.22 del AT 2019 el IDPC voluntario

$ 8.316.931

Antecedentes Supuesto IPC anual

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

74/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación 4%

Utilidad según balance (no hay agregados ni deducciones) Renta Líquida Imponible antes de la deducción de la base por la cual se pagó el IDPC voluntario

$ 3.500.000

$ 3.500.000

Ajustes a la RLI por pago voluntario del IDPC

Renta Líquida Imponible antes de la deducción de la base por la cual se pagó el IDPC voluntario Menos: Deducción por pago voluntario IDPC (con Tope RLI positiva)

$ 3.500.000 -$ 3.500.000

Renta Líquida Imponible definitiva

$-

Determinación del excedente a deducir en la determinación de la RLI para el año siguiente por IDPC pagado voluntariamente

Base imponible sobre la cual se aplicó el IDPC voluntario, reajustada ($ 8.316.931 * 1,040) Menos: Cantidad a deducir en el ejercicio comercial 2019 Remanente a deducir en ejercicios siguientes

$ 8.649.608 -$ 3.500.000 $ 5.149.608

AÑO COMERCIAL 2020

Contribuyente cambia a contar del 1 de enero de 2020 al Régimen de Imputación Parcial de Créditos ya que incorporó en diciembre de 2019 como socio a una persona jurídica con domicilio y residencia en Chile. (1)

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

75/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

DESARROLLO EJERCICIO Nº 22

Supuesto IPC anual

5%

Determinación del excedente a deducir en el ejercicio por IDPC pagado voluntariamente Remanente a deducir proveniente del ejercicio anterior

$ 5.149.608

Reajuste anual

5%

Remanente a deducir proveniente del ejercicio anterior reajustado

$

257.480

$ 5.407.089

Ajustes a la RLI por pago voluntario del IDPC

Renta Líquida Imponible antes de la deducción de la base por la cual se pagó el IDPC voluntario

$ 12.000.000

Menos: Deducción por pago voluntario IDPC (con Tope RLI positiva)

-$ 5.407.089

Renta Líquida Imponible definitiva

$ 6.592.911

(1) Cuando un contribuyente sujeto a las disposiciones de la letra A) del artículo 14 de la LIR (Régimen de Renta Atribuida) deja de cumplir con el requisito de estar formado sólo por personas naturales con domicilio o residencia en Chile o por personas naturales o jurídicas sin domicilio ni residencia en el país, debe obligatoriamente abandonar el régimen de renta atribuida a contar del 1 de enero del año siguiente al incumplimiento y tributar en el caso del ejemplo a contar del 1 de enero del año 2020 sujeto al régimen de imputación parcial de créditos. Bajo este escenario como el contribuyente como persona jurídica se mantiene (sigue siendo el mismo RUT) se puede, a pesar del cambio de régimen de tributación, seguir aplicando el beneficio de la rebaja a la RLI de la base por la cual se pagó el IDPC de manera voluntaria.

EJERCICIO Nº 23

Determinación del capital propio tributario - empresa acogida al régimen de imputación parcial de créditos

Empresa: Fórmula Ltda. - Balance al 31.12.2018

Activo

Pasivo

Caja

$ 38.560.000 Proveedores

$ 32.500.000

Banco

$ 9.745.000 Cuenta Particular Socio 1

$ 6.710.000

Maquinarias

$ 10.630.000 Sueldos por pagar

$ 1.200.000

Mercaderías

$ 1.748.000 Honorarios por pagar

$ 1.000.000

Clientes

$ 5.635.000 Capital

$ 20.000.000

Derecho de Llave (Estimado) $ 2.115.000 Revalorización Capital Propio

$

580.000

Valores negociables

$ 2.450.000 Utilidades acumuladas

$ 2.800.000

Cuenta Particular Socio 2

$

850.000

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

76/171

09-04-2019

Sumas Utilidad del ejercicio

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

$ 71.733.000

$ 64.790.000 $ 6.943.000

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

77/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

DESARROLLO EJERCICIO Nº 23

a) Determinación del Capital Propio Tributario al 31.12.2018

Por el método del Activo

Suma Total del Activo

$ 71.733.000

Menos valores INTO (1) Derechos de llaves (Valores Estimados)

$ 2.115.000

Cuenta Particular Socio 2

$

850.000

Activo Depurado

-$ 2.965.000 $ 68.768.000

Menos Pasivo Exigible Proveedores

$ 32.500.000

Sueldos por pagar

$ 1.200.000

Honorarios por pagar

$ 1.000.000

CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO

-$ 34.700.000 $ 34.068.000

(1) Para determinar el capital propio tributario de acuerdo a lo establecido en el artículo 41 Nº 1 de la LIR el total activos debe depurarse de los valores intangibles, nominales, transitorios y de orden (Valores INTO) que no representen inversiones efectivas. Es por ello que en el ejemplo debe depurarse de los derechos de llave ya que representan solo un valor estimado y no una inversión efectiva y también de la cuenta particular del socio 2 al corresponder a un activo nominal.

Por el método del Pasivo no Exigible (Método del Patrimonio)

Capital

$ 20.000.000

Revalorización Capital Propio

$

Utilidades acumuladas

$ 2.800.000

580.000

Subtotal

$ 23.380.000

Más: Cuenta Particular Socio 1

$ 6.710.000

Utilidad del Ejercicio

$ 6.943.000 $ 13.653.000

Patrimonio Financiero

$ 37.033.000

Menos: Cuenta Particular Socio 2 Derechos de llaves

$ 850.000 $ 2.115.000 $ 2.965.000

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

78/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO

$ 34.068.000

EJERCICIO Nº 24 Determinación del capital propio tributario - empresa acogida al régimen de imputación parcial de créditos

Empresa: Centenaria Ltda. - Balance al 31.12.2018

ACTIVOS

PASIVOS

ACTIVO CIRCULANTE

PASIVO CIRCULANTE

Disponible

$ 2.600.000 Obligaciones bancarias

$ 7.300.000

Depósitos a Plazo

$ 38.560.000 Proveedores

$ 24.000.000

Valores negociables Menor valor cotización Clientes Estimación Deudores Incobrables

$ 10.630.000

Provisión Impto. a la Renta

$ 15.939.285

-$ 1.743.000

$ 8.887.000 Retenciones varias

$ 1.000.000

$ 5.635.000

Cuentas por Pagar

$ 2.300.000

-$ 2.115.000

$ 3.520.000

Existencias

$ 2.450.000

Gastos anticipados

$

Otros gastos anticipados

$ 1.000.000

Total Activos Circulantes

$ 57.867.000 Total Pasivos Circulantes

850.000

ACTIVO FIJO

$ 50.539.285

PASIVO A LARGO PLAZO

Terrenos

$ 52.000.000 Obligaciones Bancarias

$ 32.500.000

Construcciones

$ 48.500.000 Documentos por pagar

$ 19.000.000

Maquinarias y Equipos

$ 2.400.000

Instalaciones

$

Menos Depreciaciones Mayor Valor por Retasación técnica Activo Fijo Depreciación por mayor valor retasación técnica del AF Total Activos Fijos

OTROS ACTIVOS

920.000

-$ 18.300.000 $ 6.200.000 -$ 2.170.000 $ 89.550.000

Total Pasivo Largo Plazo

$ 51.500.000

CAPITAL Y RESERVAS

Inversiones empresas relacionados

$ 12.000.000 Capital

$ 20.000.000

Marcas y Patentes (Pagadas)

$ 4.600.000 Revalorización Capital Propio

$

Deudores de Largo Plazo

$ 8.200.000 Utilidades acumuladas

$ 2.800.000

580.000

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

79/171

09-04-2019

Total Otros Activos

TOTAL ACTIVOS

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación Reserva por mayor valor en retasación técnica AF

$ 6.200.000

Utilidad del ejercicio

$ 40.597.715

$ 24.800.000 Total Patrimonio

$ 172.217.000

TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO

$ 70.177.715

$ 172.217.000

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

80/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

DESARROLLO EJERCICIO Nº 24

a) Determinación del Capital Propio Tributario al 31.12.2018

Por el método del Activo

Suma Total del Activo

$ 172.217.000

Más Menor Valor cotización valores negociables (1)

$ 1.743.000

Estimación deudores incobrables (2)

$ 2.115.000

Depreciación por mayor valor retasación técnica activo fijo (3)

$ 2.170.000 $

6.028.000

Menos Mayor valor por Retasación técnica Activo Fijo (3)

-$ 6.200.000

Activo Depurado

-$

6.200.000

$ 172.045.000

Menos Pasivo Exigible Obligaciones bancarias

$ 39.800.000

Proveedores

$ 24.000.000

Retenciones varias

$ 1.000.000

Cuentas por Pagar

$ 2.300.000

Documentos por pagar

$ 19.000.000

CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO

-$ 86.100.000 $ 85.945.000

(1) Se debe reponer al total del activo el ajuste realizado a la cuenta valores negociables cuando la cotización bursátil fue menor que el valor de adquisición corregido monetariamente de las acciones ya que se trata sólo de un ajuste contable que no incide en el valor tributario de las acciones. (2) Se debe reponer al total del activo el valor de las estimaciones que lo disminuyen no aceptadas por la Ley sobre Impuestos a la Renta, como es el caso de las estimaciones de deudas incobrables por las cuales no se hayan agotado prudencialmente las acciones de cobro. (3) Las retasaciones técnicas a los activos fijos constituyen sólo ajustes contables que no afectan el valor tributario de los mismos por lo cual sus efectos deben eliminarse al momento de determinar el capital propio tributario.

Por el método del Pasivo no Exigible (Método del Patrimonio)

Capital

$ 20.000.000

Revalorización Capital Propio

$

Utilidades acumuladas

$ 2.800.000

Reserva por mayor valor en retasación técnica AF

$ 6.200.000

Utilidad del ejercicio

$ 40.597.715

Subtotal

580.000

$ 70.177.715

Más

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

81/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

Estimación deudores incobrables

$ 2.115.000

Provisión Impto. A la renta

$ 15.939.285

Depreciación por mayor valor retasación técnica Activo Fijo

$ 2.170.000

Menor valor cotización valores negociables

$ 1.743.000 $ 21.967.285

Menos: Mayor valor por retasación técnica Activo Fijo

-$ 6.200.000 -$ 6.200.000

CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO

$ 85.945.000

EJERCICIO Nº 25

Determinación de rentas o cantidades afectas al IGC o IA, a incluir en el registro RAI al 1 de enero de 2017 por contribuyente sujeto al régimen de imputación parcial de créditos

Empresa: JB Ltda. Saldos acumulados al 31.12.2016

Antecedentes

I. La empresa JB Ltda., sujeta al régimen de imputación parcial de créditos, presenta los siguientes antecedentes al 31.12.2016 a fin de determinar el saldo inicial del Registro de Rentas Afectas a Impuestos (RAI) al 1 de enero de 2017:

El Fondo de Utilidades Tributables al 31.12.2016 presenta la siguiente información:

Saldo total utilidades tributables acumuladas en el FUT

$ 75.000.000

Saldo total de utilidades no tributables (FUNT)

$ 20.000.000

Capital Propio Tributario actualizado al 31.12.2016

$ 120.000.000

Capital aportado actualizado al 31.12.2016

$ 25.000.000

Comentarios preliminares: De acuerdo a las normas de la circular Nº 49 de 14 de julio de 2016, al 15 de marzo de 2017 se deberá informar al SII lo siguiente: 1.- El monto de la diferencia positiva que resulte de deducir al valor positivo del capital propio tributario determinado al 31.12.2016. 2.- Saldo de FUT, FUR y FUNT y el valor del capital aportado efectivamente a la empresa más sus aumentos y menos sus disminuciones posteriores, reajustados de acuerdo a la variación del IPC entre el mes anterior a aquel en que se efectuó el aporte, aumento o disminución y el mes de de noviembre de 2016. No se considerarán dentro de los valores de aporte o de aumentos de capital, aquellos que han sido financiados con reinversiones, cualquiera sea la fecha en que éstas se hayan realizado, cuando se encuentren comprendidas en el FUT o FUR respectivo. Esta diferencia junto al saldo final de FUT al 31 de diciembre de 2016, se entenderá incorporada a contar del 1 de enero de 2017 al registro RAI, considerándose como un remanente proveniente del ejercicio anterior, quedando disponible para la imputación de retiros, remesas o dividendos a contar de esta última fecha.

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

82/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

83/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

DESARROLLO EJERCICIO Nº 25

Empresa: JB Ltda. Saldos acumulados al 31.12.2016

I. La Renta Afecta Impuesto inicial (en adelante RAI) se determinará de la siguiente forma:

(+) Capital propio tributario al 31.12.2016

$-

(-)

Saldo FUT al 31.12.2016

$-

(-)

Saldo FUNT al 31.12.2016

$-

(-)

Capital aportado, más aumentos y menos disminuciones de capital reajustado al 31.12.2016

$-

(=) Diferencia inicial

$-

(+) Saldo FUT al 31.12.2016

$-

(=) Renta Afecta a Impuestos Finales al 1.01.2017

$-

II. Determinación de las rentas afectas a IGC o IA al 1.01.2017.

(+) Capital propio tributario al 31.12.2016

$ 120.000.000

(-)

Saldo FUT al 31.12.2016

-$ 75.000.000

(-)

Saldo FUNT al 31.12.2016

-$ 20.000.000

(-)

Capital aportado, más aumentos y menos disminuciones de capital reajustado al 31.12.2016

-$ 25.000.000

(=) Diferencia inicial

$-

(+) Saldo FUT al 31.12.2016

$ 75.000.000

(=) Renta Afecta a Impuestos Finales al 1.01.2017

$ 75.000.000

Comentarios Finales

(1) Se entiende que al 1 de enero de 2017 el saldo inicial de RAI debería ser equivalente al saldo de FUT determinado al 31.12.2016, en el caso del ejemplo a los $ 75.000.000.

(2) Si existiese una diferencia inicial negativa, el RAI debe ser el saldo de FUT.

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

84/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

EJERCICIO Nº 26

Determinación de rentas o cantidades afectas al IGC o IA, a incluir en el registro RAI - contribuyente sujeto al régimen de imputación parcial de créditos

Empresa: Fórmula Ltda. Balance al 31.12.2018

Antecedentes

I. La empresa Fórmula Ltda., sujeta al régimen de imputación parcial de créditos, presenta los siguientes antecedentes para el año comercial 2018.

II. De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los propietarios de la empresa aportaron el capital conforme al siguiente detalle, cuyos montos se presentan actualizados al 31.12.2018:

Socio 1

$ 15.000.000

Socio 2

$ 5.000.000

Capital aportado

$ 20.000.000

III. Determinación de la Renta Líquida Imponible contribuyente acogido al Régimen de Imputación Parcial de Créditos.

Utilidad según Balance

$ 8.843.000

Agregados Interes por Multa pagada al Fisco, reajustado

$ 250.000

$ 250.000

Deducciones

Dividendo 1 afecto IGC o IA, percibido en junio desde Régimen B, con crédito 27% y sujeto a restitución Arriendos D.F.L. Nº 2

$ 590.000 $ 1.560.000

(1) $ 2.150.000

Desagregados (GR afectos al art. 21 LIR) No hay

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

85/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORÍA

a

IMPUESTO 1 CATEGORÍA

$ 6.943.000

27,0%

$ 1.874.610

(1) A los contribuyentes acogidos al Régimen de Imputación Parcial de créditos contenido en la letra B) del artículo 14 de la LIR no le es aplicable el ajuste que ordena realizar el número 5 del artículo 33 de la misma ley, en relación a reponer a la RLI los retiros o dividendos afectos a IGC o IA percibidos durante el ejercicio. El crédito por IDPC a que tengan derecho dichas utilidades percibidas se incorporará al saldo acumulado de créditos (SAC) como un crédito sujeto a la obligación de restitución.

IV. Para efectos de determinar las rentas afectas a IGC o IA, se proporcionan los siguientes antecedentes:

Capital Propio Tributario al 31.12.2018

$ 53.621.320

El control de rentas empresariales al 31.12.2017, acusa los siguientes saldos:

Ingresos no constitutivos de renta (REX) Rentas o cantidades afectas al IGC o IA (RAI)

$ 1.500.000 $ 14.580.000

El Fondo de Utilidades Tributables al 31.12.2016 y actualizados al 31.12.2017, presentan la siguiente información:

Saldo total utilidades tributables

$ 8.000.000

Saldo total de créditos por IDPC (FUT)

$ 2.000.000

Tasa Efectiva de créditos del FUT ($ 20.000.000/$ 80.000.000)*100

25%

Durante el ejercicio 2018 los socios no efectuaron retiros. IDPC cubierto totalmente con PPM

Supuesto: Variación IPC anual 2018

2,9%

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

86/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

DESARROLLO EJERCICIO Nº 26

Empresa: Fórmula Ltda. Balance al 31.12.2018

I. Control de rentas empresariales al 31.12.2018. SAC

Detalle

Control

Remanente Anterior

Generados hasta el 31.12.2016

0,369863

0,250000

Sin Restitución

2,9% al

466.320

422.820

STUT

Con Restitución

Con Sin derecho a derecho a Sin Con Sin Con derecho a derecho a derecho a derecho a devolución devolución devolución devolución devolución devolución

16.080.000 14.580.000 1.500.000

Más: Reajuste anual Remanente 31.12.2018

RAI

REX (Rentas Exentas)

Generados a contar 1.01.2017

2.000.000

8.000.000

43.500

-

-

-

-

58.000

-

232.000

16.546.320 15.002.820 1.543.500

-

-

-

-

2.058.000

-

8.232.000

Más: Crédito IDPC asociado a RLI ($ 6.943.000 * 27%)

1.874.610

Crédito IDPC dividendo Rég. B ($ 590.000*0.369863)

218.219

Reverso RAI año anterior

15.002.820 15.002.820

Rentas Ejercicio

32.077.820 32.077.820

Afectas

del

Menos: Retiros del ejercicio (No hay)

-

Ajuste al crédito por GR no afectos al art. 21 Remanentes siguiente

ejercicio

- 92.466

33.621.320 32.077.820 1.543.500

-

-

-

2.000.363

2.058.000

- 8.232.000

II. Determinación de las rentas afectas a IGC o IA al 31.12.2018.

(+) Capital propio tributario al 31.12.2018

53.621.320

(-) Saldo rentas exentas, reajustadas al 31.12.2018 (REX)

- 1.543.500

(-) Capital aportado, reajustado al 31.12.2018

20.000.000

(=) Rentas afectas a impuestos personales (RAI)

32.077.820

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

87/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

EJERCICIO Nº 27

Determinación de rentas o cantidades afectas al IGC o IA, a incluir en el registro RAI - contribuyente sujeto al régimen de imputación parcial de créditos

Empresa: R&&B Ltda. Balance al 31.12.2018

I. La Sociedad R&&B Limitada, presenta los siguientes antecedentes para el año comercial 2018.

II. Capital aportado actualizado al 31.12.2018.

Empresario australiano, Robert Peterson

30.000.000

Empresario chileno, Jorge Muñoz

10.000.000 40.000.000

III. Capital Propio Tributario al 31 de diciembre de 2018.

273.625.000

Renta Líquida Imponible

Resultado según Balance

100.000.00

Agregados:

5.000.000

Provisiones varias

5.000.000

Multas fiscales

-

Deducciones:

(8.500.000)

Dividendo percibido (Régimen B - 27%) C/R

8.500.000 96.500.000

RLI antes del ajuste del 33 Nº 5 de la LIR

IDPC

27%

26.055.000

IV. Remanentes al 31 de diciembre de 2017.

REX (INR)

40.000.000

RAI

85.000.000

STUT

8.000.000

Créditos

2.000.000

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

88/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación TEF

0,25

V. Supuesto: IPC anual 2018.

2,9%

Se pide: I. Control de Rentas Empresariales al 31 de diciembre de 2018. II. Rentas afectas a impuestos finales al 31 de diciembre de 2018.

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

89/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

DESARROLLO EJERCICIO Nº 27 Empresa: R&&B Ltda. Balance al 31.12.2018

I. Control de rentas empresariales al 31.12.2018. REX

SAC 01.01.2017 31.12.2016

Detalle

Control

RAI

C/R

S/R

STUT

INR 0,369863 0,25 27%

Remanente del ejercicio anterior Reajuste anual

125.000.000 2,9%

Remanenete Reajustado 31.12.2018

85.000.000 40.000.000

-

2.000.000

8.000.000

1.160.000

-

58.000

232.000

87.465.000 41.160.000

-

2.058.000

8.232.000

2.058.000

8.232.000

3.625.000 128.625.000

2.465.000

Crédito por IDPC RLI 2018

26.055.000

Crédito por IDPC Dividendo Percibido con restitución

3.143.836

Reverso del RAI remanente reaj.

(87.465.000) (87.465.000)

Nuevo RAI determinado al 31.12.2018

192.465.000 192.465.000

Remanente para el ejercicio siguiente

233.625.000 192.465.000 41.160.000 29.198.836

II. Determinación de las rentas afectas a IGC o IA al 31.12.2018.

(+) Capital propio tributario al 31.12.2018

273.625.000

(+) Monto de retiros, remesas o distribuciones del ejercicio no imputados a remanente de RAI, FUF y REX

-

(-) Saldo de rentas exentas (REX), reajustadas al 31.12.2018 (incluye FUNT)

- 41.160.000

(-) Capital aportado, reajustado al 31.12.2018

- 40.000.000

(=)Rentas afectas a impuestos personales (RAI)

192.465.000

EJERCICIO Nº 28

Imputación de retiros, remesas o dividendos, en el caso de un contribuyente sujeto al régimen de imputación parcial de créditos, que no mantiene utilidades acumuladas con anterioridad al 1 de enero de 2017

Empresa: Fórmula 2 Ltda. Balance al 31.12.2017

Antecedentes

I. La empresa Fórmula 2 Ltda., sujeta al régimen de imputación parcial de créditos, con inicio de actividades el 3 de enero de 2017 presenta los siguientes antecedentes para el año comercial 2017 a fin de determinar la situación tributaria de los retiros realizados por sus propietarios.

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

90/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

II. De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los propietarios de la empresa aportaron el capital conforme al siguiente detalle, cuyos montos se presentan actualizados al 31.12.2017:

Socio 1, Persona Natural contribuyente de IGC

$ 15.000.000

Socio 2, Sociedad Anónima contribuyente sujeto al Régimen 14 B

$ 5.000.000

Capital aportado

$ 20.000.000

III. Determinación de la Renta Líquida Imponible contribuyente acogido al Régimen de Imputación Parcial de Créditos.

Utilidad según Balance

$ 8.843.000

Agregados Interés por Multa pagada al Fisco, reajustado

$

250.000

$

250.000

Dividendo 1 afecto IGC o IA, percibido en junio desde Régimen B, con crédito 25,5% y sujeto a restitución

$

590.000

(1)

Arriendos D.F.L. Nº 2, adquiridos con anterioridad al 1 de noviembre de 2010

$ 1.590.000

$ 2.150.000

Deducciones

Desagregados (GR afectos al art. 21 LIR) No hay

RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORÍA

a

IMPUESTO 1 CATEGORÍA

$ 6.943.000

25,5%

$ 1.770.465

(1) A los contribuyentes acogidos al Régimen de Imputación Parcial de créditos contenido en la letra B) del artículo 14 de la LIR no le es aplicable el ajuste que ordena realizar el número 5 del artículo 33 de la misma Ley, en relación a reponer a la RLI los retiros o dividendos afectos a IGC o IA percibidos durante el ejercicio. El crédito por IDPC a que tengan derecho dichas utilidades percibidas se incorporará al saldo acumulado de créditos (SAC) como un crédito sujeto a la obligación de restitución.

IV. Para efectos de determinar las rentas afectas a IGC o IA, se proporcionan los siguientes antecedentes:

Capital Propio Tributario al 31.12.2017

$ 24.967.400

Durante el ejercicio 2017 los socios efectuaron los siguientes retiros.

03.03 Socio 1

$ 1.800.000

06.04 Socio 2

$ 2.000.000 $ 3.800.000

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

91/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

Supuesto: Los valores de variación del IPC del ejercicio comercial 2018 son equivalentes a la variación de ejercicio comercial 2016

Variación IPC anual 2018

2,9%

Variación a marzo

0,8%

Marzo a abril

0,4%

Marzo a diciembre

2,2%

Abril a diciembre

1,8%

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

92/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

DESARROLLO EJERCICIO Nº 28 Empresa: Fórmula 2 Ltda. Balance al 31.12.2017

I. Control de rentas empresariales al 31.12.2017. SAC Generados a contar 1.01.2017

Generados hasta el 31.12.2016

0,342281

STUT

Detalle

Control

REX (Ingresos no renta)

RAI

Sin Restitución

Con Restitución

Con Sin derecho a derecho a Sin Con Sin Con derecho a derecho a derecho a derecho a devolución devolución devolución devolución devolución devolución

Remanente Anterior Menos: Socio 1 (marzo) Retiros del ejercicio

1.800.000

Retiros imputados Retiros Provisorios

1.800.000

Socio 2 (abril) Retiros del ejercicio

2.000.000

Retiros imputados Retiros Provisorios

2.000.000

Más Crédito IDPC asociado a RLI

1.770.465

Crédito IDPC dividendo Rég. B ($ 590.000*0.342281)

201.946

REX generado en el ejercicio

1.560.000

Reverso RAI año anterior

-

1.560.000

-

Rentas Afectas del Ejercicio

7.283.000 7.283.000

Subtotal

8.843.000 7.283.000 1.560.000

-

-

- 1.972.411-

-

-

-

Menos: 03-03 Retiros provisorios socio 1

1.839.600

1.839.600 1.839.600

0

- 629.660

06-04 Retiros provisorios socio 2

2.036.000

2.036.000 2.036.000

0

- 696.884

Ajuste al crédito por GR no afectos al art. 21 Remanentes ejercicio siguiente

- 85.570 4.967.400 3.407.400 1.560.000

560.296

II. Determinación de las rentas afectas a IGC o IA al 31.12.2017.

(+) Capital propio tributario al 31.12.2018 (+) Monto de retiros, remesas o distribuciones del ejercicio no imputados a remanente de RAI, FUF y REX

24.967.400 3.875.600

(-) Saldo rentas exentas, reajustadas al 31.12.2018 (REX)

- 1.560.000

(-) Capital aportado, reajustado al 31.12.2017

20.000.000

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

93/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

(=) Rentas afectas a impuestos personales (RAI)

7.283.000

III. Situación tributaria de los retiros efectivos.

Socio 1 Retiros afectos a IGC imputados a RAI Retiros imputados a ingresos no renta (REX)

$ 1.839.600 $-

Crédito por IDPC con restitución tasa 27% Crédito por IDPC con restitución tasa 27%

$ 629.660

Incremento por crédito por IDPC

$ 629.660

Socio 2 Dividendos afectos a IGC imputados a RAI

$ 2.036.000

Dividendos imputados a ingresos no renta (REX)

$-

Crédito por IDPC con restitución tasa 27%

$ 696.884

Incremento por crédito por IDPC

$ 696.884

EJERCICIO Nº 29 Imputación de retiros, remesas o dividendos, en el caso de un contribuyente sujeto al régimen de imputación parcial de créditos, que mantiene utilidades acumuladas con anterioridad al 1 de enero de 2017

Empresa: Salesianos S.A. Balance al 31.12.2018

Antecedentes

I. La empresa Salesianos S.A., sujeta al régimen de imputación parcial de créditos, presenta los siguientes antecedentes para el año comercial 2018.

II. De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los propietarios de la empresa aportaron el capital conforme al siguiente detalle, cuyos montos se presentan actualizados al 31.12.2018:

Accionista 1, PN contribuyente de IGC

$ 75.000.000

Socio 1; PN contribuyente del IGC

$ 25.000.000

Socio 2; PN contribuyente del IGC

$ 100.000.000

III. Determinación de la Renta Líquida Imponible contribuyente acogido al Régimen de Imputación Parcial de Créditos.

Utilidad según Balance

$ 168.900.00

Agregados Provisiones Varias

$ 1.400.000

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

94/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

Interes por Multa pagada al Fisco, reajustado

$ 250.000

$ 1.650.000

Deducciones No hay

$

Desagregados (GR afectos al art. 21 LIR) No hay

RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORÍA

a

IMPUESTO 1 CATEGORÍA

$ 170.550.000

27,0%

$ 46.048.500

IV. Para efectos de determinar las rentas afectas a IGC o IA, y la situación tributaria de los dividendos se proporcionan los siguientes antecedentes:

Capital Propio Tributario al 31.12.2018

$ 233.782.320

El control de rentas empresariales al 31.12.2017, acusa los siguientes saldos:

Ingresos no constitutivos de renta (REX) Rentas o cantidades afectas al IGC o IA (RAI) SAC con derecho a devolución y sujeto a restitución

$ 1.500.000 $ 14.580.000 $ 1.452.245

El Fondo de Utilidades Tributables al 31.12.2016 y actualizados al 31.12.2017, presentan la siguiente información:

Saldo total utilidades tributables

$ 8.000.000

Saldo total de créditos por IDOC (FUT)

$ 2.000.000

Tasa Efectiva de créditos del FUT ($ 20.000.000/$ 80.000.000)*100

25%

Durante el ejercicio 2018 se distribuyeron los siguientes dividendos

03.03 Accionista 1

$ 24.000.000

03.03 Accionista 2

$ 8.000.000

24.04 Accionista 1

$ 15.000.000

24.04 Accionista 2

$ 5.000.000 $ 52.000.000

Supuesto: Los valores de variación del IPC del ejercicio comercial 2018 son equivalentes a la variación de ejercicio comercial 2016

Variación IPC anual 2018

2,9%

Variación a marzo

0,8%

Marzo a abril

0,4%

Marzo a diciembre

2,2%

Abril a diciembre

1,8%

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

95/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

96/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

DESARROLLO EJERCICIO Nº 29 Empresa: Salesianos S.A. Balance al 31.12.2018 I. Control de rentas empresariales al 31.12.2018. SAC Generados a contar 1.01.2017

Generados hasta el 31.12.2016

0,369863

0,250000 STUT

Detalle

Control

Remanente Anterior

RAI

16.080.000

Más: Reajuste al 3.03.2018

0,8%

Remanente reajustado al 3.03.2018

REX (Ingresos no renta)

128.640 16.208.640

Sin Restitución

Con Restitución

Con Sin derecho a derecho a Sin Con Sin Con devolución devolución derecho a derecho a derecho a derecho a devolución devolución devolución devolución

14.580.000 1.500.000 116.640

1.452.245

2.000.000

8.000.000

12.000

-

-

-

11.618

16.000

-

64.000

14.696.640 1.512.000

-

-

-

1.463.863

2.016.000

8.064.000

1.512.000

6.048.000

- 504.000

2.016.000

Menos: Accionista 1 (marzo) Dividendos 3.03

Dividendos imputados

24.000.000

0,75 - 12.156.480

- 2.968.389

-12.156.480

- 6.048.000

11.843.520

- 2.006.091

Dividendos Provisorios de marzo

1.134.000

- 1.097.897

Accionista 2 (marzo) Dividendos 3.03 Dividendos imputados Dividendos Provisorios de marzo

8.000.000

0,25

- 4.052.160

- 989.463

-4.052.160

- 2.016.000

3.947.840

- 668.697

Subtotal a marzo Reajuste a abril

0,4%

Remanente reajustado a abril

- 378.000

- 365.966

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

Menos: Accionista 1 (abril) Dividendos 3.03 Dividendos imputados Dividendos Provisorios de abril

15.000.000

0,75

15.000.000

Accionista 2 (abril) Dividendos 24.04

5.000.000

0,25

Dividendos imputados Dividendos Provisorios de abril

5.000.000

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

97/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

Subtotal a abril Reajuste abril a diciembre

1,8%

Remanente reajustado a diciembre

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

Más: Crédito IDPC asociado a RLI

46.048.500

Reverso RAI año anterior

-

Rentas Afectas del Ejercicio

-

170.281.090 170.281.090

Menos: Dividendos provisiorios accionista 1 reajustados a diciembre

27.374.077

Dividendos provisiorios accionista 2 reajustados a diciembre

9.124.692

10.124.658

- 27.374.077 - 27.374.077

- 9.124.692

- 9.124.692

-3.374.886

Ajuste al crédito por GR no afectos al art. 21 Remanentes ejercicio siguiente

- 92.466

133.782.320 133.782.320

32.456.490

II. Determinación de las rentas afectas a IGC o IA al 31.12.2018.

(+) Capital propio tributario al 31.12.2018

233.782.320

(+) Monto de retiros, remesas o distribuciones del ejercicio no imputados a remanente de RAI, FUF y REX

36.498.770

(-) Saldo rentas exentas, reajustadas al 31.12.2018 (REX)

-

(-) Capital aportado, reajustado al 31.12.2018

100.000.000

(=)Rentas afectas a impuestos personales (RAI)

170.281.090

III. Situación tributaria de los dividendos.

Accionista 1 Dividendos afectos a IGC imputados a RAI

$ 38.396.557

Dividendos imputados a ingresos no renta (REX)

$ 1.134.000

Crédito por IDPC con restitución tasa 27%

$ 11.222.556

Crédito por IDPC sin restitución tasa efectiva 25%

$ 1.512.000

Incremento por crédito por IDPC

$ 12.734.556

Accionista 2 Dividendos afectos a IGC imputados a RAI

$ 12.798.852

Dividendos imputados a ingresos no renta

$

378.000

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

98/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

(REX) Crédito por IDPC con restitución tasa 27%

$ 3.740.852

Crédito por IDPC sin restitución tasa efectiva 25%

$

Incremento por crédito por IDPC

$ 4.244.852

504.000

EJERCICIO Nº 30

Imputación de retiros, remesas o dividendos, en el caso de un contribuyente sujeto al régimen de imputación parcial de créditos, que mantiene utilidades acumuladas con anterioridad al 1 de enero de 2017

Empresa: Río Bueno S.A. Balance al 31.12.2018

ANTECEDENTES

I. La empresa Río Bueno S.A., sujeta al régimen de imputación parcial de créditos, presenta los siguientes antecedentes para el año comercial 2018.

II. De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los propietarios de la empresa aportaron el capital conforme al siguiente detalle, cuyos montos se presentan actualizados al 31.12.2018:

Accionista 1, PN contribuyente de IGC

$ 60.000.000

Accionista 2, PN contribuyente de IGC

$ 20.000.000

Capital aportado

$ 80.000.000

III. Determinación de la Renta Líquida Imponible contribuyente acogido al Régimen de Imputación Parcial de Créditos.

$ 85.000.000

Utilidad según Balance

Agregados

Provisiones Varias

$ 1.400.000

$ 1.400.000

Deducciones

$ 8.000.000

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

99/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

Dividendos percibidos en marzo (históricos)

Dividendos percibidos en abril (históricos)

$ 5.000.000

-$ 13.000.000

Desagregados (GR afectos al art. 21 LIR)

No hay

RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORÍA

a

IMPUESTO 1 CATEGORÍA 27,0%

$ 73.400.000

$ 19.818.000

Situación Tributaria de los Dividendos Percibidos según certificado de dividendos entregado por la Empresa Salesianos S.A. (De acuerdo al ejercicio Nº 29)

Dividendos afectos a IGC o IA con crédito sujeto a restitución con tasa 27%

$ 9.937.303

Dividendos afectos a IGC o IA con crédito sin restitución generado con anterioridad al 1.01.2017 tasa efectiva 25%

$ 2.016.000

Dividendos afectos a IGC o IA sin crédito

$ 668.697

Dividendos percibidos imputados a REX

$ 378.000

Crédito por IDPC con restitución tasa 27%

$ 3.675.441

$ 504.000

Crédito por IDPC sin restitución tasa efectiva 25%

IV. Para efectos de determinan las rentas afectas a IGC o IA, y la situación tributaria de los dividendos se proporcionan los siguientes antecedentes:

Capital Propio Tributario al 31.12.2018

$ 141.928.000

El control de rentas empresariales al 31.12.2017, acusa los siguientes saldos:

$-

Ingresos no constitutivos de renta (REX)

Rentas o cantidades afectas al IGC o IA (RAI)

$ 8.000.000

SAC con derecho a devolución y sujeto a restitución

$-

El Fondo de Utilidades Tributables al 31.12.2016 y actualizados al 31.12.2017, presentan la siguiente información:

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

100/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

Saldo total utilidades tributables

$ 8.000.000

Saldo total de créditos por IDPC (FUT)

$ 2.126.582

26.5822%

Tasa Efectiva de créditos del FUT ($ 2.126.582/$ 8.000.000)*100

Durante el ejercicio 2018 se distribuyeron los siguientes dividendos

20.03 Accionista 1

$ 24.000.000

20.03 Accionista 2

$ 8.000.000 $ 32.000.000

Supuesto: Los valores de variación del IPC del ejercicio comercial 2018 son equivalentes a la variación de ejercicio comercial 2016

Variación IPC anual 2018

2,9%

Variación a marzo

0,8%

Marzo a diciembre

2,2%

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

101/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

DESARROLLO EJERCICIO Nº 30

Empresa: Río Bueno S.A. Balance al 31.12.2018

I. Control de rentas empresariales al 31.12.2018. SAC Generados hasta el 31.12.2016

Generados a contar 1.01.2017

STUT 0,265822

0,369863

Detalle

Control

REX (Ingresos no renta)

RAI

Sin Restitución Sin derecho a devolución

Remanente Anterior

0,8%

Más: Reajuste al 20.03.2018

Remanente reajustado al 20.03.2018

Con Restitución

Con derecho a devolución

Con Sin derecho a derecho a Sin Con devolución devolución derecho a derecho a devolución devolución

8.000.000

8.000.000

-

-

2.126.582

8.000.000

64.000

64.000

-

-

-

-

-

17.013

-

64.000

8.064.000

8.064.000

-

-

-

-

-

2.143.595

-

8.064.000

6.048.000

-

-

Menos: Accionista 1 (marzo) Dividendos 20.03

24.000.000

0,75

Dividendos imputados

- 6.048.000

6.048.000

Dividendos Provisorios de marzo

17.952.000

-

-

- 1.607.691

-6.048.000

- 535.897

2.016.000

Accionista 2 (marzo) Dividendos 20.03

Dividendos imputados

Dividendos Provisorios de marzo

8.000.000

0,25

2.016.000

-

- 2.016.000

2.016.000

5.984.000

-

Subtotal a marzo Reajuste marzo a diciembre

2,2%

Remanente reajustado a diciembre

-

-

-

-

-

-

-

-

-

6

-

-

-

-

-

-

-

-

-

0

-

-

-

-

6

-

-

-

-

-

-

-

Más: Crédito IDPC asociado a RLI Crédito IDPC por dividendo Rég. 14 B con dº devolución y sujeto restitución

19.818.000 -

-

3.675.441

Crédito IDPC por dividendo Rég. 14 B con dº devolución y sin restitución (STUT) Dividendo percibido imputado a ingresos no renta (REX)

504.000

378.000

Rentas Afectas del Ejercicio

86.012.592 86.012.592

Subtotal

86.390.592 86.012.592

2.016.000

378.000

378.000

-

-

-

23.493.441

504.006

-

2.016.000

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

102/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

Menos: Dividendos provisiorios accionista 1 reajustados a diciembre

18.346.944

18.346.944 18.346.944

- 6.785.856

Dividendos provisiorios accionista 2 reajustados a diciembre

6.115.648

- 6.115.648 - 6.115.648

- 2.261.952

Remanentes ejercicio siguiente

61.928.000 61.550.000

378.000

-

-

-

14.445.633

504.006

-

2.016.000

II. Determinación de las rentas afectas a IGC o IA al 31.12.2018. (+) Capital propio tributario al 31.12.2018

141.928.000

(+) Monto de retiros, remesas o distribuciones del ejercicio no imputados a remanente de RAI, FUF y REX (-) Saldo rentas exentas, reajustadas al 31.12.2018 (REX) (-) Capital aportado, reajustado al 31.12.2018 (=) Rentas afectas a impuestos personales (RAI)

24.462.592 -378.000 - 80.000.000 86.012.592

III. Situación tributaria de los dividendos. Accionista 1 Dividendos afectos a IGC $ 24.394.944 imputados a RAI Dividendos imputados a ingresos no renta (REX)

$-

Crédito por IDPC con restitución tasa 27%

$ 6.785.856

Crédito por IDPC sin restitución tasa efectiva 26,5822%

$ 1.607.691

Incremento por crédito por IDPC

$ 8.393.547

Accionista 2 Dividendos afectos a IGC imputados a RAI

$ 8.131.648

Dividendos imputados a ingresos no renta (REX)

$-

Crédito por IDPC con restitución tasa 27%

$ 2.261.952

Crédito por IDPC sin restitución tasa efectiva 26,5822%

$ 535.897

Incremento por crédito por IDPC

$ 2.797.849

EJERCICIO Nº 31

Imputación de retiros, remesas o dividendos, en el caso de un contribuyentes sujeto al régimen de imputación parcial de créditos, que mantiene utilidades acumuladas con anterioridad al 1 de enero de 2017 - retención impuesto adicional

Empresa: TC S.A. Balance al 31.12.2018 https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

103/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

Antecedentes

I. La empresa Alma S.A., sujeta al régimen de imputación parcial de créditos, presenta los siguientes antecedentes para el año comercial 2018.

II. De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los propietarios de la empresa aportaron el capital conforme al siguiente detalle, cuyos montos se presentan actualizados al 31.12.2018:

Accionista 1, PN contribuyente de IA -Residente en Venezuela

$ 50.000.000

Accionista 2, PN contribuyente de IGC

$ 50.000.000

Capital aportado

$ 100.000.000

III. Determinación de la Renta Líquida Imponible contribuyente acogido al Régimen de Imputación Parcial de Créditos.

Utilidad según Balance

$ 62.000.000

Agregados Provisiones Varias

$ 1.400.000

$ 1.400.000

Deducciones No tiene

Desagregados (GR afectos al art. 21 LIR) No hay

RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORÍA

a

IMPUESTO 1 CATEGORÍA 27,0%

$ 63.400.000

$ 17.118.000

IV. Para efectos de determinar las rentas afectas a IGC o IA, y la situación tributaria de los dividendos se proporcionan los siguientes antecedentes:

Capital Propio Tributario al 31.12.2018

$ 209.491.312

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

104/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

El control de rentas empresariales al 31.12.2017, acusa los siguientes saldos:

Ingresos no constitutivos de renta (REX)

$ 378.000

Rentas o cantidades afectas al IGC o IA (RAI)

$ 60.150.000

SAC con derecho a devolución y sujeto a restitución

$ 14.445.633

El Fondo de Utilidades Tributables al 31.12.2016 y actualizados al 31.12.2017, presentan la siguiente información:

Saldo total utilidades tributables

$ 2.016.000

Saldo total de créditos por IDOC (FUT)

$ 504.000

Tasa Efectiva de créditos del FUT ($ 504.000/$ 2.016.000)*100

25.0000%

Durante el ejercicio 2018 se distribuyeron los siguientes dividendos

20.06 Accionista 1

$ 8.000.000

20.06 Accionista 2

$ 8.000.000 $ 16.000.000

Supuesto: Los valores de variación del IPC del ejercicio comercial 2018 son equivalentes a la variación de ejercicio comercial 2016 Variación IPC anual 2018

2,9%

Variación a junio

1,7%

Junio a diciembre

1,2%

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

105/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

DESARROLLO EJERCICIO Nº 31

Empresa: TC S.A. Balance al 31.12.2018

I. Control de rentas empresariales al 31.12.2018. SAC

Detalle

Control

Remanente Anterior Más: Reajuste al 20.06.2018

1,7%

Remanente reajustado al 20.06.2018

RAI

REX (Ingresos no renta)

Generados a contar 1.01.2017

Generados hasta el 31.12.2016

0,369863

0,250000

Sin Restitución

STUT

Con Restitución

Con Sin derecho a derecho a Sin Con Sin Con derecho a derecho a derecho a derecho a devolución devolución devolución devolución devolución devolución

60.528.000

60.150.000

378.000

1.028.976

1.022.550

6.426

-

-

61.556.976

61.172.550

384.426

-

-

- 8.000.000

- 8.000.000

-

14.445.633

504.000

2.016.000

-

245.576

8.568

-

34.272

-

14.691.209

512.568

-

2.050.272

Menos: Accionista 1 (junio) Dividendos 20.06

8.000.000

Dividendos imputados

8.000.000

-

-

-

Dividendos de junio

Provisorios

0,50%

- 2.958.904 -

-

-

-

Accionista 2 (junio) Dividendos 20.06

8.000.000

Dividendos imputados

8.000.000

-

-

-

Dividendos de junio

Provisorios

0,50%

Subtotal a junio Reajuste diciembre

junio

a

1,2%

Remanente reajustado a diciembre

- 8.000.000

- 8.000.000

-

- 2.958.904

45.556.976

45.172.550

384.426

-

-

-

8.773.401

512.568

-

2.050.272

546.684

542.071

4.613

-

-

-

105.281

6.151

-

24.603

46.103.660

45.714.621

389.039

-

-

-

8.878.682

518.719

-

2.074.875

Más: Crédito IDPC asociado a RLI Rentas Ejercicio

Afectas

17.118.000

del

109.102.273 109.102.273

Subtotal

155.205.933 154.816.893

389.039

-

-

-

25.996.682

518.719

- 2.074.875

25.996.682

518.719

-

Menos: Dividendos provisiorios accionista 1 reajustados a diciembre

-

-

-

-

Dividendos provisiorios accionista 2 reajustados a diciembre

-

-

-

-

Remanentes ejercicio siguiente

155.205.933 154.816.893

389.039

-

-

-

2.074.875

II. Retención sobre dividendos efectivos afectos a https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

106/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

IA.

Monto del dividendo imputado a remanente RAI

afectos

8.000.000

Monto del dividendo provisorio

-

Incremento por crédito por IDPC sobre dividendos afectos

2.958.904

Base de retención de Impuesto Adicional

10.958.904

Tasa de retención de IA

35%

3.835.616

Débito fiscal por crédito sujeto a (2.958.904 * restitución 35%)

1.035.616

Menos: Crédito por IDPC

- 2.958.904

Retención neta IA a pagar en el F. 50

1.912.328

III. Determinación de las rentas afectas a IGC o IA al 31.12.2018.

(+) Capital 31.12.2018

propio

tributario

al

209.491.312

(+) Monto de retiros, remesas o distribuciones del ejercicio no imputados a remanente de RAI, FUF y REX

-

(-) Saldo rentas exentas, reajustadas al 31.12.2018 (REX)

- 389.039

(-) Capital aportado, reajustado al 31.12.2018

100.000.000

(=) Rentas afectas a impuestos personales (RAI)

109.102.273

IV. Situación tributaria definitiva de los dividendos al 31.12.2018.

Accionista 1 - Contribuyente de Impuesto Adicional - Residente de Venezuela Dividendos afectos a IA imputados a RAI Dividendos imputados a ingresos no renta (REX) Crédito por IDPC con restitución tasa 27% Crédito por IDPC sin restitución tasa efectiva 25% Incremento por crédito por IDPC

8.000.000

-

1.012 $ 8.096.000

1.012

$-

1.012

$ 2.994.411

1.012

$-

2.958.904

1.012

$ 2.994.411

8.000.000

1.012 $ 8.096.000

2.958.904

-

Accionista 2 - Contribuyente de IGC Dividendos afectos a IGC imputados a RAI Dividendos imputados a ingresos no renta (REX) Crédito por IDPC con restitución tasa 27% Crédito por IDPC sin restitución tasa efectiva 25% Incremento por crédito por IDPC

-

2.958.904

2.958.904

1.012

$-

1.012

$ 2.994.411

1.012

$-

1.012

$ 2.994.411

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

107/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

V. Declaración anual de impuestos accionista 1, contribuyente de Impuesto Adicional.

Los accionistas sin domicilio ni residencia en Chile no tienen obligación de presentar una declaración anual de impuestos a la renta ya que la situación tributaria de los dividendos percibidos queda definida con la retención que debe enterar la propia Sociedad Anónima.

EJERCICIO Nº 32

Imputación de retiros, remesas o dividendos, en el caso de un contribuyente sujeto al régimen de imputación parcial de créditos, que mantiene utilidades acumuladas con anterioridad al 1 de enero de 2017 - retención impuesto adicional

Empresa: Adición Ltda. Balance al 31.12.2018

Antecedentes

I. La empresa Adición Ltda., sujeta al régimen de imputación parcial de créditos, presenta los siguientes antecedentes para el año comercial 2018.

II. De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los propietarios de la empresa aportaron el capital conforme al siguiente detalle, cuyos montos se presentan actualizados al 31.12.2018:

$ 4.000.000

Socio 1, PN contribuyente de IA -Residente en Venezuela

Socio 2, Sociedad Limitada Los Pinares - sujeta Régimen A

$ 12.000.000

Capital aportado

$ 16.000.000

III. Determinación de la Renta Líquida Imponible contribuyente acogido al Régimen de Imputación Parcial de Créditos.

$ 22.000.000

Utilidad según Balance

Agregados

Provisiones Varias

$ 1.400.000

$ 1.400.000

Deducciones

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

108/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

No tiene

Desagregados (GR afectos al art. 21 LIR)

No hay

$ 23.400.000

RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORÍA

a

IMPUESTO 1 CATEGORÍA

27,0%

$ 6.318.000

IV. Para efectos de determinar las rentas afectas a IGC o IA, y la situación tributaria de los retiros se proporcionan los siguientes antecedentes:

Capital Propio Tributario al 31.12.2018

$ 9.090.464

El control de rentas empresariales al 31.12.2017, acusa los siguientes saldos:

Ingresos no constitutivos de renta (REX)

Rentas o cantidades afectas al IGC o IA (RAI)

$ 2.016.000

SAC con derecho a devolución y sujeto a restitución

El Fondo de Utilidades Tributables al 31.12.2016 y actualizados al 31.12.2017, presentan la siguiente información:

Saldo total utilidades tributables

$ 2.016.000

Saldo total de créditos por IDPC (FUT)

$ 504.000

Tasa Efectiva de créditos del FUT ($ 504.000/$ 2.016.000)*100

25.0000%

Durante el ejercicio 2018 se realizaron los siguientes retiros:

20.06 Socio 1, PN contribuyente de IA -Residente en Venezuela

20.06 Socio 2, Sociedad Limitada Los Pinares - sujeta Régimen A

$ 8.000.000

$ 24.000.000 $ 32.000.000

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

109/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

Supuesto: Los valores de variación del IPC del ejercicio comercial 2018 son equivalentes a la variación de ejercicio comercial 2016

Variación IPC anual 2018

2,9%

Variación a junio

1,7%

Junio a diciembre

1,2%

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790… 110/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

DESARROLLO EJERCICIO Nº 32

Empresa: Adición Ltda. Balance al 31.12.2018

I. Control de rentas empresariales al 31.12.2018. SAC

Detalle

Control

REX (Ingresos no renta)

RAI

Generados a contar 1.01.2017

Generados hasta el 31.12.2016

0,369863

0,250000 Con Sin derecho a derecho a devolución devolución

Con Restitución

Sin Restitución

STUT

Sin Con Sin Con derecho a derecho a derecho a derecho a devolución devolución devolución devolución Remanente Anterior

2.016.000 2.016.000 -

Más: Reajuste al 20.06.2018 Remanente 20.06.2018

reajustado

1,7% al

34.272 34.272

-

504.000

2.016.000

-

-

-

-

-

8.568

-

34.272

2.050.272 2.050.272 -

-

-

-

-

512.568

-

2.050.272

Menos: Socio 1 (junio) Retiros 20.06

8.000.000

Retiros imputados

- 512.568

-

Retiros de junio

7.487.432

-

Provisorios

0,25

- 512.568 - 512.568

-

- 128.142

- 512.568

-

-

- 384.426

1.537.704

-

-

Socio 2 (junio) Retiros 20.06

24.000.000

Retiros imputados Retiros de junio

0,75

- 1.537.704

1.537.704

-1537704

-

Provisorios 22.462.296

-

Subtotal a junio Reajuste junio a diciembre Remanente reajustado diciembre

1,2%

a

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

Más: Crédito IDPC asociado a RLI

6.318.000

Rentas Afectas del Ejercicio

23.399.589 23.399.589

Subtotal

23.399.589 23.399.589

-

-

-

-

6.318.000

Menos: Retiros provisorios socio 1 reajustados a diciembre Retiros socio 1

imputados

Retiros socio 1

provisorios

Retiros

provisorios

7.577.281

0,25

- 5.849.897 - 5.849.897

-

- 1.579.500

- 5.849.897

1.727.384

-

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

111/171

09-04-2019 socio 2 reajustados a diciembre Retiros socio 2

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación 22.731.844

0,75 - 17.549.692

- 17.549.692

- 4.738.500

imputados - 17.549.692

Retiros provisorios socio 2 reajustados a diciembre

5.182.152

Remanentes ejercicio siguiente

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

II. Retención sobre retiros efectivos afectos a IA - Socio 1 (Junio). Monto del retiro remanente RAI

afectos

imputado

a

Monto del retiro provisorio

512.568 7.487.432

Incremento por crédito por IDPC sin restitución sobre retiros afectos imputados a remanente

128.142

Incremento por crédito por IDPC sobre retiros provisorios

2.769.324

Base de retención de Impuesto Adicional

10.897.466

Tasa de retención de IA

35%

3.814.113

Débito fiscal por crédito sujeto a restitución

(2.769.324 * 35%)

969.263

Menos: Crédito por IDPC

- 2.897.466

Retención neta IA a pagar en el F. 50 correspondiente al periodo de junio

1.885.910

III. Determinación de las rentas afectas a IGC o IA al 31.12.2018.

(+) Capital propio tributario al 31.12.2018

9.090.464

(+) Monto de retiros, remesas o distribuciones del ejercicio no imputados a remanente de RAI, FUF y REX (-) Saldo rentas exentas, reajustadas al 31.12.2018 (REX)

30.309.125

-

(-) Capital aportado, reajustado al 31.12.2018

16.000.000

(=) Rentas afectas a impuestos personales (RAI)

23.399.589

IV. Situación tributaria definitiva de los retiros al 31.12.2018.

Socio 1 Contribuyente de Impuesto Adicional Residente de Venezuela Retiros afectos a IA imputados a RAI 20.06

512.568

1.012

$ 518.719

Retiros afectos a IA 31.12 imputados a RAI

5.849.897

1.000

$ 5.849.897

Retiros afectos no imputados a los registros de rentas empresariales

1.727.384

1.000

$ 1.727.384

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790… 112/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

Crédito por IDPC con restitución tasa 27% (31.12) Crédito por IDPC sin restitución tasa efectiva 25% (20.06)

1.579.500

1.000

$ 1.579.500

128.142

1.012

$ 129.680

Incremento por crédito por IDPC

$ 1.709,180

Socio 2 Contribuyente PJ sujeta al Régimen B Retiros afectos a IGC imputados a RAI 20.06

1.537.704

1.012

$ 1.556.156

Retiros afectos a IGC 31.12 imputados 17.549.692 a RAI

1.000 $ 17.549.692

Retiros afectos no imputados a los registros de rentas empresariales

5.182.152

1.000

$ 5.182.152

Crédito por IDPC con restitución tasa 27% (31.12)

4.738.500

1.000

$ 4.738.500

Crédito por IDPC sin restitución tasa efectiva 25% (20.06)

384.426

1.012

$ 389.039

Incremento por crédito por IDPC

$ 5.127.539

V. Declaración anual de impuestos socio 1, contribuyente de Impuesto Adicional.

Retiros afectos a IA

$ 8.096.000

Incremento por crédito por IDPC

$ 1.709.180

Base imponible Adicional

$ 9.805.180

de

Impuesto

Impuesto Adicional según tasa Débito Fiscal por crédito sujeto a restitución (35% sobre $ 1.579.500)

35%

$ 3.431.813

$ 552.825

Menos Crédito por IDPC correspondiente a retiros afectos con restitución

-$ 1.579.500

Crédito por IDPC correspondiente a retiros afectos sin restitución

-$ 129.680

Retención de impuesto adicional que afectó al retiro

1.885.910

1.012 -$ 1.908.541

Pago diferencia IA efectuada por la empresa (art. 74 Nº 4)

-$ 366.917

Resultado Liquidación anual de impuestos a la renta

$-

VI. Determinación diferencia de IA por crédito otorgado en exceso, conforme art. 74 Nº 7 LIR.

a) Recálculo Retención de Impuesto Adicional

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790… 113/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

Monto de los retiros afectos

$ 8.096.000

Incremento por crédito IDPC

$ 1.709.180

Base de recalculada

retención

de

IA

Tasa de retención de IA Menos: definitivo

Crédito

por

$ 9.805.180

35%

$ 3.431.813

IDPC

-$ 1.156.355

Recálculo de retención de IA considerando crédito definitivo

$ 2.275.458

b) Determinación diferencia de impuesto adicional a pagar por la empresa

Retención de impuesto adicional recalculada

$ 2.275.458

Retención efectuada a través de F.50 reajustada

-$ 1.908.541

Diferencia de impuesto a pagar por la empresa F.22

$ 366.917

EJERCICIO Nº 33

Pago voluntario del impuesto de Primera Categoría por un contribuyente sujeto al régimen de imputación parcial de créditos

Empresa: Vida Nueva Ltda. Balance al 31.12.2017

Antecedentes

I. La sociedad Vida Nueva Ltda., sujeta al régimen de imputación parcial de créditos, presenta los siguientes antecedentes para el año comercial 2017.

II. De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los socios de la empresa aportaron el capital conforme al siguiente detalle, cuyos montos se presentan actualizados al 31.12.2017:

Socio 1, PN contribuyente IGC

$ 15.000.000

Socio 2, PN contribuyente IGC

$ 6.500.000

Capital aportado

$ 21.500.000

III. Determinación de la Renta Líquida Imponible contribuyente acogido al Régimen de Imputación Parcial de Créditos. https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790… 114/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

Utilidad según Balance

$ 11.026.000

Agregados Provisión impuesto renta AT 2019

$ 3.774.000

$ 3.774.000

$-

$-

$-

$-

Deducciones No hay

Desagregados (GR afectos al art. 21 LIR) No hay

RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORÍA

IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA DETERMINADO

$ 14.800.000

25,5%

$ 3.774.000

IV. Para efectos de determinar la situación tributaria de los retiros se proporcionan los siguientes antecedentes:

Capital Propio Tributario al 31.12.2017

$ 11.488.300

Nota: No existe saldo inicial de RAI ni FUF

Los registros de rentas o cantidades y créditos por IDPC acumuladas al 31 de diciembre de 2016, presentan la siguiente información:

Fondo de Utilidades No Tributables (FUNT) Saldo de ingresos no constitutivos de renta

$ 700.000

Durante el ejercicio 2017 se realizaron los siguientes retiros

28.06 Socio 1, PN contribuyente de IGC

$ 15.000.000

30.06 Socio 2, PN contribuyente de IGC

$ 6.500.000 $ 21.500.000

Supuesto: Los valores de variación del IPC del ejercicio comercial 2017 son equivalentes a la variación de ejercicio comercial 2016 Variación IPC anual 2017

2,9%

Capital Inicial a junio

1,7%

Junio a diciembre

1,2%

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790… 115/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

DESARROLLO EJERCICIO Nº 33

Empresa: Vida Nueva Ltda. Balance al 31.12.2017

I. Control de rentas empresariales al 31.12.2017. SAC Acumulados hasta el 31.12.2016

Acumulados a contar del 1.01.2017

0,342281

0,342281

0000 STUT

Detalle

Control

RAI

FUF

REX (Ingresos no Renta) incluye FUNT

Sin Restitución

Con Restitución

Sin Con Sin derecho a derecho a derecho a devolución devolución devolución

Con

Sin

Con derecho a devolución

derecho a

derecho a

devolución

devolución

Remanente anterior

700.000

1,7%

Más: Reajuste al 30.06.2017

11.900

711.900

Remanente reajustado al 30.06.2017

700.000

-

-

-

-

11.900

-

711.900

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

Menos: Retiros Socio 1, 28 de junio

15.000.000

Retiros imputados

- 711.900

Retiros provisorios

14.288.100

Retiros Socio 2, 30 de junio

- 711.900

- 711.900

6.500.000

Retiros imputados

-

Retiros provisorios

6.500.000

Subtotal a junio

-

-

-

-

-

-

-

3.774.000

-

-

3.773.941

-

-

-

Más: Rentas afectas del ejercicio

11.025.857

11.025.857

Crédito por IDPC, según RLI ($ 14.800.000 x 25,5%)

3.774.000

Remanente Depurado

11.025.857 11.025.857

-

-

-

-

-

-

Menos: Retiros provisorios Socio 1, 28 de Junio

14.459.557

- 11.025.857

11.025.857

-

-

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790… 116/171

09-04-2019 reajustados diciembre

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación a

Retiros imputados Retiros imputados

11.025.857 no

3.433.700

Retiros provisorios Socio 2, 30 de Junio, reajustados a diciembre

6.578.000

Retiros imputados Retiros imputados

- 59

-

-

-

-

-

-

-

no

6.578.000

Total retiros no imputados

10.011.700

-

Remanentes ejercicio siguiente

-

-

-

-

-

-

-

-

II. Determinación de las rentas afectas a IGC o IA al 31.12.2017.

(+) Capital propio tributario al 31.12.2017

11.488.300

(+) Monto de retiros, remesas o distribuciones del ejercicio no imputados a remanente de RAI, FUF y REX

21.037.557

(-) Saldo rentas exentas, reajustadas al 31.12.2017 (REX)

-

(-) Capital aportado, reajustado al 31.12.2017

21.500.000

(=) Rentas afectas a impuestos personales (RAI)

11.025.857

III. Situación tributaria de los retiros efectivos antes del Pago del IDPC Voluntario.

Socio 1, PN contribuyente de IGC Retiros afectos a IGC (Imputados a RAI y FUF)

$ 11.025.857

Retiros No renta imputados al registro REX

$ 711.900

Retiros afectos a IGC no imputados a rentas acumuladas

$ 3.433.700

Total Retiros

Crédito e Incremento por crédito por IDPC con derecho a devolución, sujeto a restitución

$ 15.171.457

$ 3.774.000

Socio 2, PN contribuyente de IGC Retiros afectos a IGC (Imputados a RAI y FUF)

$-

Retiros afectos a IGC no imputados a rentas acumuladas

$ 6.578.000

Total Retiros

$ 6.578.000

Crédito e Incremento por crédito por

$-

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790… 117/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

IDPC con derecho a devolución

IV. Determinación del Impuesto Voluntario a pagar por la Sociedad.

Primer Paso: Determinación de la base imponible del pago voluntario

Retiros afectos a IGC socio 1, sin crédito ($ 14.459.557 - $ 11.026.028 [$ 3.774.000/0,342281])

$ 3.433.529

Retiros afectos a IGC socio 2, sin crédito

$ 6.578.000

Total retiros afectos a impuestos $ 10.011.529 personales sin crédito

Base imponible pago ($ 10.011.529 / 1- 0,255)

voluntario $ 13.438.294 (1)

Segundo Paso: Determinación del IDPC Voluntario y su asignación

Impuesto voluntario de Primera Categoría determinado ($ 13.438.285 * 25,5%)

3.426.765

Menos: Saldo acumulado de crédito (SAC)

-

Impuesto Voluntario a pagar en declaración anual de impuestos (F.22) &'(2)

3.426.765

Socio 1, crédito por IDPC voluntario con derecho a devolución ($ 3.433.529 * 0,342281)

1.175.235

Socio 2, crédito por IDPC voluntario con derecho a devolución ($ 6.578.000 * 0,342281)

2.251.530

3.426.765

V. Certificación de los retiros a los socios y sus créditos por IDPC en calidad de pago voluntario.

Socio 1 Retiros REX)

no

renta

(Registro

Retiros afectos a IGC

$ 711.900 $ 14.459.557

Crédito por IDPC con devolución y sujeto a restitución (SAC)

$ 3.774.000

Crédito por IDPC voluntario con derecho a devolución ($ 3.433.529 * 0,342281)

$ 1.175.235

Socio 2 Retiros REX)

no

renta

(Registro

Retiros afectos a IGC Crédito por IDPC con devolución y sujeto a restitución (SAC) Crédito por IDPC voluntario con derecho a

$ 6.578.000

-

$ 2.251.530

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790… 118/171

09-04-2019 devolución($ 0,342281)

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación 6.578.000

*

(1) Se deberá deducir de la renta líquida imponible a contar del año siguiente, hasta su total extinción, sin producir pérdida tributaria por este efecto. (2) El impuesto se asignará sólo en el caso que el impuesto haya sido efectivamente pagado por la empresa o sociedad.

EJERCICIO Nº 34

Normas de armonización. Cambio de régimen obligatorio desde renta atribuida a régimen de imputación parcial de créditos

Antecedentes

I. La Sociedad Atribución Ltda., sujeta al régimen de renta atribuida, con inicio de actividades de fecha 3 de enero de 2017, proporciona los siguientes antecedentes para determinar las obligaciones tributarias que afectan a sus socios:

II. De conformidad al contrato social y comunicación efectuada al Servicio de Impuestos Internos, la renta será atribuida conforme al siguiente detalle:

Socio 1; PN contribuyente del IGC

60%

Socio 2; PN contribuyente del IGC

40%

III. De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los socios de la empresa aportaron el capital conforme al siguiente detalle, cuyos montos se presentan actualizados al 31.12.2017:

Socio 1; PN contribuyente del IGC

60.000.000

Socio 2; PN contribuyente del IGC

40.000.000 100.000.000

IV. El control de rentas empresariales acumuladas al 31.12.2017, acusan los siguientes saldos:

Saldo rentas atribuidas propias (RAP)

Saldo ingresos no constitutivos de renta (REX)

Saldo crédito por IDPC con derecho a devolución (SAC)

12.000.000

3.000.000

-

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790… 119/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

V. De acuerdo a los registros contables los retiros soportados por la sociedad durante el ejercicio 2018, a valor histórico, fueron los siguientes:

15.09.2018 Socio 1

2.000.000

15.09.2018 Socio 2

3.000.000

VI. En septiembre de 2018, el socio 2, vende el total de sus derechos sociales a la Sociedad Altruista S.A., de acuerdo al siguiente detalle:

55.000.000

Venta del 100% derechos sociales a la sociedad anónima en la suma de

VII. Determinación de la Renta Líquida Imponible de acuerdo a los artículos 29 al 33 de la LIR.

11.900.000

Resultado financiero según balance

Agregados:

20-03 Multas fiscales, reajustadas

30-04 Pago IDPC AT. 2018 (pago con ppm)

97.847

1.022

100.000

2.946.955

1.018

3.000.000

Provisión impuesto renta AT. 2019

5.000.000

Deducciones:

No tiene

Renta líquida imponible determinada al 31.12.2018

20.000.000

VIII. Supuesto: el IPC del ejercicio 2018 será equivalente al del año comercial 2016.

Septiembre - diciembre

0,5%

Marzo - diciembre

2,2%

Abril - diciembre

1,8%

Anual

2,9%

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

120/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

DESARROLLO EJERCICIO Nº 34

I. Control de rentas empresariales al 31.12.2018.

SAC

RAP

Detalle

Control

Remanente Ej. Anterior

Rentas Atribuidas Propias

REX

Rentas exentas IGC

Ingresos No renta

0,333333 Rentas que ya cumplieron su tributación

Con devolución

15.000.000

12.000.000

435.000

348.000

-

87.000

-

-

-

Remanente al 31.12.2018

15.435.000

12.348.000

-

3.087.000

-

-

-

Renta Líquida Imponible

20.000.000

20.000.000

20-03 Multas fiscales, reajustadas

- 100.000

- 100.000

30-04 Pago IDPC AT. 2018 (pago con ppm)

3.000.000

3.000.000

32.335.000

29.248.000

-

3.087.000

-

-

-

-

3.087.000

-

-

-

Más: Anual 2,9%

2,9%

3.000.000

Sin devolución

-

Menos:

Subtotal Nº 1 Menos: 15-09 Retiros Socio 1

2.000.000

1.005

2.010.000

40%

2.010.000

2.010.000

15-09 Retiros Socio 2

3.000.000

1.005

3.015.000

60%

3.015.000

3.015.000

27.310.000

24.223.000

5.025.000 Remanente para el ejercicio siguiente

II. Determinación de rentas atribuidas afectas a IGC o IA correspondiente a los socios:

Renta líquida imponible del ejercicio

20.000.000

Renta atribuida socio 1

60%

12.000.000

Renta atribuida socio 2

40%

8.000.000

Crédito por IDPC socio 1

12.000.000 25%

3.000.000

Crédito por IDPC socio 2

8.000.000

2.000.000

25%

III. Situación tributaria de los retiros efectivos del ejercicio.

Retiros socio 1, calificados como INR (reajustados) - Imputados al Registro RAP

2.010.000

Retiros socio 2, calificados como INR (reajustados) - Imputados al Registro RAP

3.015.000

IV. Situación tributaria de la sociedad y socio, por cambio de Régimen. https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

121/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

Sociedad Atribución Ltda. La Sociedad Limitada Atribución, por incumplimiento a los requisitos del inciso 2º y 6º del artículo 14 de la LIR, vale decir, de estar conformada exclusivamente por personas naturales afectas al IGC o contribuyentes del Impuesto Adicional, durante el año comercial respectivo, en este caso durante el comercial 2018, quedará sujeta al Régimen B a contar del 1 de enero de 2019, dando el aviso correspondiente al SII, entre el 1 de enero de 2019 y el 30 de abril del mismo año.

Socio 2, Persona Jurídica - Sociedad Altruista S.A. En atención a la letra c), del Nº 1, de la letra D), del artículo 14 de la LIR, los propietarios, comuneros, socios o accionistas que no sean personas naturales con domicilio o residencia en el país y/o contribuyentes del impuesto adicional, cualquiera sea su calidad jurídica, se afectarán con el impuesto del inciso 1º del artículo 21 de la LIR, sobre los retiros afectos a IGC y sobre la renta atribuida que le corresponda al 31 de diciembre de 2018. Renta Atribuida al 31 de diciembre de 2018, gravados con la tributación del inciso primero del artículo 21 de la LIR

Renta Líquida Imponible del ejercicio Renta atribuible socio 2 (Persona Jurídica Altruista S.A.)

20.000.000 40%

Base imponible afecta Impuesto del inciso primero del artículo 21, de la LIR

8.000.000 8.000.000

40%

3.200.000

Crédito por IDPC

2.000.000

Impuesto a pagar

1.200.000

Retiros afectos a IGC gravados con la tributación del inciso primero del artículo 21 de la LIR

-

EJERCICIO Nº 35

Normas de armonización. Cambio de régimen voluntario desde renta atribuida a régimen de imputación parcial de créditos

Antecedentes año comercial 2021

I. La Sociedad Bellavista Ltda., sujeta al régimen de renta atribuida, con inicio de actividades de fecha 3 de enero de 2017, proporciona los siguientes antecedentes a fin de evaluar la factibilidad y los efectos tributarios de un cambio de régimen de tributación desde el régimen de renta atribuida al régimen de imputación parcial de créditos.

II. De conformidad al contrato social y comunicación efectuada al Servicio de Impuestos Internos, la renta será atribuida conforme al siguiente detalle:

Socio 1; PN contribuyente del IGC

60%

Socio 2; PN contribuyente del IGC

40%

III. De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los socios de la empresa aportaron el capital conforme al siguiente detalle, cuyos montos se presentan actualizados al 31.12.2021:

Socio 1; PN contribuyente del IGC

60.000.000

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

122/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación 40.000.000

Socio 2; PN contribuyente del IGC

100.000.000

IV. El control de rentas empresariales acumuladas al 31.12.2020, acusan los siguientes saldos:

12.000.000

Saldo rentas atribuidas propias (RAP)

3.000.000

Saldo ingresos no constitutivos de renta (REX)

-

Saldo crédito por IDPC con derecho a devolución (SAC)

V. De acuerdo a los registros contables los retiros soportados por la sociedad durante el ejercicio 2021, a valor histórico, fueron los siguientes:

15.09.2021 Socio 1

2.000.000

15.09.2021 Socio 2

3.000.000

VI. Determinación de la Renta Líquida Imponible de acuerdo a los artículos 29 al 33 de la LIR.

8.900.000

Resultado financiero según balance

Agregados:

20-03 Multas fiscales, reajustadas

97.847

Provisión impuesto renta AT. 2019

1.022

100.000

3.000.000

Deducciones:

No tiene

Renta líquida imponible determinada al 31.12.2021

12.000.000

VII. Supuesto: el IPC del ejercicio 2021 será equivalente al del año comercial 2016.

Septiembre - diciembre

0,5%

Marzo - diciembre

2,2%

Abril - diciembre

1,8%

Anual

2,9%

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

123/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

Se pide: - Evaluar la factibilidad de que el contribuyente pueda a contar del 1 de enero del año 2022 cambiarse desde el régimen de renta atribuida (artículo 14 letra A) de la LIR) al Régimen de tributación parcialmente integrado (artículo 14 letra B) de la misma ley). - De ser factible señalar y mostrar los efectos tributarios derivados del cambio de régimen de tributación a contará del 1 de enero de 2022.

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

124/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

DESARROLLO EJERCICIO Nº 35

I. Control de rentas empresariales al 31.12.2021. SAC

RAP

Detalle

Control

Remanente Ej. Anterior

Rentas Atribuidas Propias

REX

Rentas exentas IGC

15.000.000 12.000.000

Más: Anual 2,9%

2,9%

435.000

0,333333

Rentas que ya Ingresos Sin Con cumplieron No renta devolución devolución su tributación 3.000.000

-

348.000

-

87.000

-

-

-

Remanente al 31.12.2018

15.435.000 12.348.000

-

3.087.000

-

-

-

Renta Líquida Imponible

12.000.000 12.000.000

-

3.087.000

-

-

-

-

3.087.000

-

-

-

Menos: 20-03 Multas fiscales, reajustadas

- 100.000

- 100.000

Subtotal Nº 1

27.335.000 24.248.000

Menos: 15-09 Retiros 2.000.000 1.005 2.010.000 40% Socio 1

2.010.000

2.010.000

15-09 Retiros 3.000.000 1.005 3.015.000 60% Socio 2

3.015.000

3.015.000

5.025.000

Remanente para el ejercicio siguiente

22.310.000 19.223.000

II. Determinación de rentas atribuidas afectas a IGC o IA correspondiente a los socios:

Renta líquida imponible del ejercicio

12.000.000

Renta atribuida socio 1

60%

7.200.000

Renta atribuida socio 2

40%

4.800.000

Crédito por IDPC socio 1

7.200.000

25%

1.800.000

Crédito por IDPC socio 2

4.800.000

25%

1.200.000

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

125/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

III. Situación tributaria de los retiros efectivos del ejercicios:

Retiros socio 1, calificados como INR (reajustados) - Imputados al Registro RAP

2.010.000

Retiros socio 2, calificados como INR (reajustados) - Imputados al Registro RAP

3.015.000

IV. Análisis de la factibilidad de aplicar el cambio de régimen de tributación desde el régimen de renta atribuida al régimen de imputación parcial de créditos.

Sociedad Bellavista Ltda. De acuerdo a lo establecido por el inciso quinto, del artículo 14 de la LIR los contribuyentes que se encuentren acogidos a las disposiciones de la letra A) podrán voluntariamente cambiarse al régimen de tributación establecido en la letra B) del mismo artículo 14 pero sólo una vez que hayan cumplido con el plazo mínimo de permanencia en el régimen y que corresponde a cinco ejercicios comerciales consecutivos, y siempre que además cumplan con informar en tiempo y forma al Servicio de Impuestos Internos de dicho cambio de régimen. Plazo que para el caso del ejemplo, va desde el 1 de enero del año 2022 hasta el 30 de abril del mismo año, a través de la presentación del formulario 3264.

EFECTOS TRIBUTARIOS CAMBIO DE RÉGIMEN

Dado que ambos regímenes de tributación se basan en principios diferentes para definir la oportunidad en que los dueños de las empresas deben tributar con los impuestos Gobal Complementario o Impuesto Adicional, por las rentas obtenidas por las empresas, es que al cambiar desde el régimen de renta atribuida al régimen semiintegrado se deberá como efecto tributario inicial hacer una reclasificación de los registros de rentas empresariales asociados. Sin embargo, como el cambio es desde el Régimen de Renta Atribuida al Régimen de imputación parcial de créditos.

EFECTO TRIBUTARIO

OPCIÓN

- Reclasificación de Registros - Situación tributaria de las cantidades pendientes de deducción de la RLI, provenientes del pago voluntario del IDPC establecido en los incisos 7º y 8º, del Nº 5, de la letra A), del artículo 14 de la LIR. Aun en el caso de cambio de régimen estas cantidades pendientes de deducción se podrán seguir deduciendo de la RLI determinada por la empresa acogida al 14 B hasta su total extinción.

EJERCICIO Nº 36

Normas de armonización. Cambio de régimen voluntario desde el régimen de imputación parcial de créditos al de renta atribuida

Antecedentes año comercial 2021

I. La Sociedad Todos Juntos SpA., sujeta al régimen de imputación parcial de créditos a contar del 1 de enero del año 2017, proporciona los siguientes antecedentes a fin de evaluar la factibilidad y los efectos tributarios de un cambio de régimen de tributación desde el régimen de imputación parcial de créditos al régimen de renta atribuida.

II. De conformidad al acuerdo de las partes y comunicación efectuada al Servicio de Impuestos Internos, la renta será atribuida conforme al siguiente detalle:

Accionista 1; PN contribuyente del IGC

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

60%

126/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

Accionista 2; PN contribuyente del IGC

40%

III. De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los accionistas de la empresa aportaron el capital conforme al siguiente detalle, cuyos montos se presentan actualizados al 31.12.2021:

Accionista 1; PN contribuyente del IGC

60.000.000

Accionista 2; PN contribuyente del IGC

40.000.000 100.000.000

IV. El control de rentas empresariales acumuladas al 31.12.2017, acusan los siguientes saldos:

Saldo rentas afectas a impuestos finales (RAI)

16.760.000

Saldo ingresos no constitutivos de renta (REX)

3.000.000

Saldo crédito por IDPC con derecho a devolución y sujeto a restitución (SAC)

3.240.000

Saldo total utilidades tributables (STUT)

8.000.000

Saldo total de créditos por IDPC (STC)

2.000.000

25%

Tasa efectiva de créditos del FUT ($ 20.000.000/$ 80.000.000)*100

V. De acuerdo a los registros contables los dividendos distribuidos por la sociedad durante el ejercicio 2021, a valor histórico, fueron los siguientes:

10.03.2021 Accionista 1

2.000.000

10.03.2021 Accionista 2

3.000.000

VI. Determinación de la Renta Líquida Imponible de acuerdo a los artículos 29 al 33 de la LIR.

Resultado financiero según balance

10.771.600

Agregados:

19-03 Multas laborales - Inspección del Trabajo, reajustadas

Provisión impuesto renta AT. 2022

120.000

4.028.400

Deducciones:

No tiene

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

127/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación 14.920.000

Renta líquida imponible determinada al 31.12.2021

VII. Capital Propio Tributario determinado al 31.12.2021

130.023.040

VIII. Supuesto: el IPC del ejercicio 2021 será equivalente al del año comercial 2016.

Capital Inicial - marzo

0,8%

Marzo - diciembre

2,2%

Abril - diciembre

1,8%

Anual

2,9%

Se pide:

- Evaluar la factibilidad de que el contribuyente pueda a contar del 1 de enero del año 2022 cambiarse desde el régimen de tributación parcialmente integrado (artículo 14 letra B) de la LIR) al régimen de renta atribuida (artículo 14 letra A) de la misma ley).

- De ser factible señalar y mostrar los efectos tributarios derivados del cambio de régimen de tributación a contar del 1 de enero de 2022.

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

128/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

DESARROLLO EJERCICIO Nº 36

I. Control de rentas empresariales al 31.12.2021.

SAC

Detalle

Control

RAI

REX (Ingresos no renta)

Generados a contar 1.01.2017

Generados hasta el 31.12.2016

0,369863

0,250000

Sin Restitución Sin derecho a devolución

Remanente Anterior Más: Reajuste al 10.03.2021

0,8%

Remanente reajustado al 10.03.2021

Con derecho a devolución

19.760.000

16.760.000

3.000.000

158.080

134.080

24.000

-

-

19.918.080

16.894.080

3.024.000

-

-

- 2.000.000

- 2.000.000

STUT

Con Restitución Con Sin derecho a derecho a Sin Con derecho a derecho a devolución devolución devolución devolución 3.240.000

2.000.000

8.000.000

-

25.920

16.000

-

64.000

-

3.265.920

2.016.000

-

8.064.000

Menos: Accionista 1 (Marzo) Dividendos 10.03

2.000.000

Dividendos imputados Dividendos marzo

Provisorios

0,40

- 739.726

- 2.000.000 de

-

-

Accionista 2 (Marzo) Dividendos 10.03

3.000.000

Dividendos imputados Dividendos marzo

Provisorios

0,60

-3.000.000

- 1.109.589

- 3.000.000 de

-

-

Subtotal a marzo Reajuste marzo a diciembre Remanente diciembre

- 3.000.000

reajustado

2,2% a

14.918.080

11.894.080

3.024.000

-

-

-

1.416.605

2.016.000

-

8.064.000

328.198

261.670

66.528

-

-

-

31.165

44.352

-

177.408

15.246.278

12.155.750

3.090.528

-

-

-

1.447.770

2.060.352

-

8.241.408

2.060.352

-

8.241.408

Más: Crédito IDPC asociado a RLI Reverso RAI año anterior Rentas Afectas del Ejercicio

4.028.400 - 12.155.750

- 12.155.750

26.932.512

26.932.512

Menos: Dividendos provisorios accionista 1 reajustados a diciembre

-

-

-

Dividendos provisorios accionista 2 reajustados a diciembre

-

-

-

Ajuste al crédito por GR no afectos al art. 21 Remanentes siguiente

ejercicio

- 44.384 30.023.040

26.932.512

3.090.528

-

-

-

5.431.787

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

129/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

II. Determinación de las rentas afectas a IGC o IA al 31.12.2021.

(+) Capital propio tributario al 31.12.2021

130.023.040

(+) Monto de retiros, remesas o distribuciones del ejercicio no imputados a remanente de RAI, FUF y REX (-) Saldo rentas exentas, reajustadas al 31.12.2021 (REX)

- 3.090.528 100.000.000

(-) Capital aportado, reajustado al 31.12.2021

(=) Rentas afectas a impuestos personales (RAI)

26.932.512

III. Situación tributaria de los dividendos.

Accionista 1 Dividendos afectos a IGC imputados a RAI

$ 2.000.000

Dividendos imputados a ingresos no renta (REX)

$

-

Crédito por IDPC con restitución tasa 27%

$

739.726

Crédito por IDPC sin restitución tasa efectiva 25%

$

-

Incremento por crédito por IDPC

$

739.726

Accionista 2 Dividendos afectos a IGC imputados a RAI

$ 3.000.000

Dividendos imputados a ingresos no renta (REX)

$-

Crédito por IDPC con restitución tasa 27%

$ 1.109.589

Crédito por IDPC sin restitución tasa efectiva 25%

$-

Incremento por crédito por IDPC

$ 1.109.589

IV. Análisis de la factibilidad de aplicar el cambio de régimen de tributación desde el régimen de imputación parcial de créditos al régimen de renta atribuida.

Dado que el Régimen de Imputación Parcial de Créditos no cuenta con situaciones en donde la salida de él sea obligatoria es que el cambio al régimen de renta atribuida siempre será voluntario y para poder materializarlo los contribuyentes deben haber completado el plazo mínimo de cinco años comerciales consecutivos de tanto de tipo jurídico como de conformación societaria que exige el inciso segundo del mismo artículo 14 para poder optar por el Régimen de Renta Atribuida. Cumpliendo tales condiciones el plazo para ejercer la nueva opción va desde el 1 de enero al 30 de abril del año calendario en que ingresan al nuevo régimen. Plazo que, para el caso del ejemplo, va desde el 1 de enero del año 2022 hasta el 30 de abril del mismo año, a través de la presentación del formulario 3264. En este caso la Sociedad Todos Juntos SpA cumple con el plazo mínimo de permanencia en el Régimen B precisamente en el ejercicio comercial 2021, por tanto, podría a contar del 1 de enero de 2022 cambiarse al régimen de Renta Atribuida, considerando además que cumple con tener el tipo jurídico (SpA) y la conformación societaria (conformada exclusivamente por personas naturales) pertinente para poder optar por este nuevo régimen y siempre que además cumpla con informar en tiempo y forma al Servicio de Impuestos Internos de dicho cambio de régimen.

EFECTOS TRIBUTARIOS CAMBIO DE RÉGIMEN

Los efectos tributarios del cambio de régimen desde el Régimen de Imputación Parcial de Créditos al Régimen de Renta Atribuida están establecidos en la letra b) del Nº 1 del artículo 14 D) de la Ley sobre Impuestos a la Renta, disposiciones que señalan que:

"Cuando los contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra B), opten por acogerse a las disposiciones de la letra A), deberán aplicar lo dispuesto en el número 2.- del artículo 38 bis. En este caso, la empresa se afectará con los impuestos que se determinen como si hubiera dado aviso de término de giro, y el impuesto que deberá pagar, se incorporará al saldo acumulado de crédito a que se refiere la letra d), del número 4.-, de la letra A), considerándose como una partida del inciso segundo del artículo 21. El impuesto del artículo 38 bis, se declarará y pagará en este caso, en la oportunidad en que deba presentarse la declaración anual de impuesto a la renta de la empresa, conforme a lo dispuesto en el artículo 69. No serán aplicables en esta situación, las normas establecidas en el número 3 del artículo 38 bis. Los saldos que se mantengan acumulados en los registros establecidos en las letras b) y c), del número 2.-, de la letra B) anterior, al momento del cambio de régimen, se anotarán como parte de los saldos de los registros establecidos en las letras b) y c), del número 4.-, de la letra A) de este artículo, respectivamente".

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

130/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

Dado entonces a que ambos regímenes de tributación se basan en principios diferentes para definir la oportunidad en que deben gravarse con el Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional, según corresponda, las rentas o cantidades obtenidas por la empresa, es que al cambiar desde el régimen de imputación parcial de créditos al régimen de renta atribuida se deberá como efecto tributario inicial hacer una reclasificación de los registros de rentas empresariales asociados. Adicionalmente las utilidades acumuladas en el Régimen B que se encuentren pendientes de tributación se afectarán con el impuesto establecido en el Nº 2, del artículo 38 Bis de la LIR, tal como si se hubiese puesto término de giro a la sociedad.

EFECTO TRIBUTARIO

1.- Reclasificación de Registros

OPCIÓN

2.- Tributación especial con el impuesto establecido en el Nº 2, del artículo 38 Bis de la LIR. (Impuesto 35% como si hubiese dado aviso de término de giro)

Base Imponible:

14 B ---> 14 A

KPT — REX* — K (FUR) + Retiros en Exceso + Inc.

*Incluye saldo FUNT al 31.12.2016

En este escenario y suponiendo que se cumpla con las formalidades de informar al Servicio de Impuestos Internos el cambio de Régimen de tributación entre el 1 de enero y el 30 de abril de 2022, a contar del 1 de enero de 2022 la Sociedad Todos Juntos SpA quedará sujeta a las disposiciones de la letra A) del artículo 14, debiendo tomar los saldos finales de sus registros de rentas empresariales acumulados al último año en el que estuvo sujeto al Régimen de Imputación Parcial de Créditos, en este caso al 31 de diciembre del año 2021, y reclasificarlos según los registros dispuestos para el nuevo régimen de Renta Atribuida al que se encontrará sujeta a contar del 1 de enero del año 2022, de la siguiente manera:

Cálculo del Impuesto del 35%, establecido en Nº 2 del artículo 38 Bis de la LIR por cambio de Régimen desde la letra B del artículo 14 al Régimen de Renta Atribuida

Capital Propio Tributario al 31.12.2021 Menos: Saldo 31.12.2021

REX

130.023.040

al

- 3.090.528

Menos: Capital actualizado al 31.12.2021

100.000.000

Más: Retiros en Exceso

-

Más: Incremento ($ 5.431.787 + $ 2.060.352)

7.492.139 -

Base Imponible Nº 2 art. 38 Bis por cambio de Régimen

34.424.651

Impuesto Determinado

12.048.628 (*)

35%

Crédito IDPC sujeto a restitución ($ 5.431.787 x 65%)

- 3.530.661

Crédito IDPC

- 2.060.352

Impuesto a pagar por cambio de Régimen

6.457.614

(*) De acuerdo a lo dispuesto por la letra b) del Nº 1 de la letra D) del artículo 14 es que el impuesto del 35% que se determine por el cambio desde el régimen de imputación parcial de créditos al régimen de renta atribuida, se incorporará al saldo acumulado de crédito (SAC) a que se refiere la letra d), del número 4.-, de la letra A), al 1 de enero del año en que se materialice el cambio de régimen.

Determinación de los registros de rentas empresariales al 1.01.2022 - Reclasificación de Registros

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

131/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

RAP Detalle

Saldo al 1.01.2022

Control

Rentas Atribuidas Propias

3.090.528

REX

Rentas exentas IGC

-

Ingresos No renta

SAC

Rentas que ya cumplieron su tributación

0,333333 Sin devolución

Con devolución

-

12.048.628

3.090.528

EJERCICIO Nº 37

Devolución de capital. Contribuyente acogido al régimen de renta atribuida, que no mantiene utilidades acumuladas con anterioridad al 1.01.2017

Antecedentes

I. La Sociedad Atribución Ltda., sujeta al régimen de renta atribuida, con inicio de actividades de fecha 3 de enero de 2017, proporciona los siguientes antecedentes para determinar las obligaciones tributarias que afectan a sus socios.

II. De conformidad al contrato social y comunicación efectuada al Servicio de Impuestos Internos, la renta será atribuida conforme al siguiente detalle:

Socio 1; PN contribuyente del IGC

60%

Socio 2; PN contribuyente del IGC

40%

III. De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los socios de la empresa aportaron el capital conforme al siguiente detalle, cuyos montos se presentan actualizados al 31.12.2017:

Socio 1

60.000.000

Socio 2

40.000.000 100.000.000

IV. El control de rentas empresariales acumuladas al 31.12.2017, acusan los siguientes saldos:

Saldo rentas atribuidas propias (RAP)

12.000.000

Saldo ingresos no constitutivos de renta (REX) Saldo crédito por IDPC con derecho a devolución (SAC)

3.000.000 -

V. De acuerdo a los registros contables los retiros soportados por la sociedad durante el ejercicio 2018, a valor histórico, fueron los siguientes:

15.09.2018 Socio 1

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

2.000.000

132/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

15.09.2018 Socio 2

3.000.000

VI. Con fecha 20.06.2018, la sociedad efectúa una devolución de capital que se distribuye en relación a la participación que en dicho capital tiene cada uno de los socios de la compañía. La devolución se formalizó mediante escritura pública de fecha 24.06.2018, repertorio 2342-2018, y fue oportunamente informada al SII.

Monto de la devolución de capital

50.000.000

VII. Determinación de la Renta Líquida Imponible de acuerdo a los artículos 29 al 33 de la LIR.

Resultado financiero según balance

11.900.000

Agregados:

20-03 Multas fiscales, reajustadas

30-04 Pago IDPC AT. 2018 (pago con PPM)

97.847

1,022

100.000

2.946.955

1,018

3.000.000

Provisión impuesto renta AT. 2019

5.000.000

Deducciones:

No tiene Renta líquida imponible determinada al 31.12.2018

20.000.000

VIII. Supuesto: el IPC del ejercicio 2018 será equivalente al del año comercial 2016.

Septiembre - diciembre

0,5%

Marzo - diciembre

2,2%

Abril - diciembre

1,8%

Junio - diciembre

1,2%

Anual

2,9%

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

133/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

DESARROLLO EJERCICIO Nº 37

I. Control de rentas empresariales al 31.12.2018. SAC RAP Detalle

Control

Remanente Ej. Anterior

REX

Rentas Atribuidas Propias

Rentas que ya Crédito Ingresos Crédito sin con No renta cumplieron devolución su devolución tributación

Rentas exentas IGC

15.000.000 12.000.000

Más: Anual 6%

2,9%

Remanente al 31.12.2018

435.000

348.000

0,333333

3.000.000 87.000

-

-

-

- 3,087.000

-

-

-

- 3,087.000

-

-

-

- 3,087.000

-

-

-

-

1,852,200

-

9,689,200

-

1,234,800

-

-

-

-

-

-

-

15,435.000 12,348.000

-

-

20.000.000 20.000.000 Renta Líquida Imponible Menos: 20-03 Multas fiscales, reajustadas 30-04 Pago IDPC AT. 2018 (pago con ppm)

Subtotal Nº 1

- 100.000

3.000.000

3.000.000

32,335.000 29,248.000

Menos: 15-09 Retiros Socio 1

- 100.000

2.000.000 1.005

2,010.000

2,010.000

3.000.000

3,015.000

3,015.000

15-09 Retiros Socio 2 1.005

Subtotal Nº 2

27,310.000 24,223.000

Menos: Devolución Cap. Socio 1

50.000.000 1.012 50.600.000

Monto Imputado

27,310.000

60% 30.360.000

60%

Monto no imputado

Devolución Cap. Socio 2

16,386.000 16,386.000 14,533,800 13,974.000

50.000.000 1.012 50.600.000

40%

27,310.000

40%

Monto Imputado Monto no imputado

20.240.000

10.924.000 10.924.000 9,316.000

Remanente para el ejercicio siguiente

-

II. Determinación de rentas atribuidas afectas a IGC o IA correspondiente a los socios:

Renta líquida imponible del ejercicio

20.000.000

Renta atribuida socio 1

60%

12.000.000

Renta atribuida socio 2

40%

8.000.000

25%

3.000.000

Crédito por IDPC socio 1

12.000.000

Crédito por IDPC socio 2

8.000.000

25%

2.000.000

III. Situación tributaria de los retiros efectivos del ejercicios: https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

134/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

Retiros socio 1, calificados como INR (reajustados) - Imputados al Registro RAP

2.010.000

Retiros socio 2, calificados como INR (reajustados) - Imputados al Registro RAP

3.015.000

IV. Determinación de la situación tributaria de la devolución de capital:

Total devolución de capital del ejercicio

50.000.000

1.012

50.600.000

Devolución de capital imputada al RAP

14.533.800 9.689.200

24.223.000

Devolución de capital imputada al REX

1.852.200 1.234.800

3.087.000

Menos:

Devolución de capital en los términos del artículo 17 Nº 7, de la LIR

23.290.000

Socio 1: Devolución no afecta impuestos personales 14.533.800 1.852.200

16.386.000

Devolución calificada como ingreso no renta (el artículo 17 Nº 7)

13.974.000 30.360.000

Socio 2: Devolución no afecta impuestos personales

9.689.200 1.234.800

Devolución calificada como ingreso no renta (el artículo 17 Nº 7)

10.924.000 9.316.000 20.240.000

Notas: - La devolución de capital se imputa a las utilidades acumuladas en el mismo orden en que se efectúa la imputación de retiros, remesas y dividendos. - Se consideró como supuesto que al momento de la devolución de capital no existen utilidades de balance que exceden las tributables. - La imputación de la devolución de capital y sus reajustes en el caso de los contribuyentes acogidos al régimen de renta atribuida, se efectuará al término del ejercicio respectivo en que se efectúe la devolución de capital, considerando el saldo acumulado de los registros pertinentes a esa fecha, una vez descontados los retiros, remesas o distribuciones que deban imputarse en el ejercicio.

EJERCICIO Nº 38

Devolución de capital. Contribuyente acogido al régimen de renta atribuida, que no mantiene utilidades acumuladas con anterioridad al 1.01.2017 Variante del Ejercicio Nº 37 para mostrar orden de imputación de la Devolución de Capital

Antecedentes I. La Sociedad Atribución Ltda., sujeta al régimen de renta atribuida, con inicio de actividades de fecha 3 de enero de 2017, proporciona los siguientes antecedentes para determinar las obligaciones tributarias que afectan a sus socios:

II. De conformidad al contrato social y comunicación efectuada al Servicio de Impuestos Internos, la renta será atribuida conforme al siguiente detalle:

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

135/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

Socio 1; PN contribuyente del IGC

60%

Socio 2; PN contribuyente del IGC

40%

III. De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los socios de la empresa aportaron el capital conforme al siguiente detalle, cuyos montos se presentan actualizados al 31.12.2017:

Socio 1

60.000.000

Socio 2

40.000.000 100.000.000

IV. El control de rentas empresariales acumuladas al 31.12.2017, acusan los siguientes saldos:

Saldo rentas atribuidas propias (RAP)

12.000.000

Saldo ingresos no constitutivos de renta (REX)

3.000.000

Saldo crédito por IDPC con derecho a devolución (SAC)

-

V. De acuerdo a los registros contables los retiros soportados por la sociedad durante el ejercicio 2018, a valor histórico, fueron los siguientes:

15.09.2018 Socio 1

2.000.000

15.09.2018 Socio 2

3.000.000

VI. Con fecha 20.06.2018, la sociedad efectúa una devolución de capital que se distribuye en relación a la participación que en dicho capital tiene cada uno de los socios de la compañía. La devolución se formalizó mediante escritura pública de fecha 24.06.2018, repertorio 2342-2018, y fue oportunamente informada al SII.

Monto de la devolución de capital

50.000.000

VII. Determinación de la Renta Líquida Imponible de acuerdo a los artículos 29 al 33 de la LIR.

Resultado financiero según balance

11.900.000

Agregados: 20-03 Multas fiscales, reajustadas

30-04 Pago IDPC AT. 2018 (pago con PPM)

Provisión impuesto renta AT. 2019

97.847

1,022

100.000

2.946.955

1,018

3.000.000 5.000.000

Deducciones: No tiene

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

136/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

Renta líquida imponible determinada al 31.12.2018

20.000.000

VIII. Supuesto: el IPC del ejercicio 2018 será equivalente al del año comercial 2016.

Septiembre - diciembre

0,5%

Marzo - diciembre

2,2%

Abril - diciembre

1,8%

Junio - diciembre

1,2%

Anual

2,9%

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

137/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

DESARROLLO EJERCICIO Nº 38

I. Control de rentas empresariales al 31.12.2018. SAC RAP

Detalle

Control

Remanente Ej. Anterior

REX

Rentas Atribuidas Propias

Rentas exentas IGC

Ingresos No renta

15.000.000 12.000.000

Más: Anual 6%

2,9%

Remanente al 31.12.2018

435.000

348.000

15.435.000 12.348.000

0,333333 Rentas que ya Crédito Crédito sin cumplieron con devolución su devolución tributación

3.000.000 -

-

87.000

-

-

-

- 3.087.000

-

-

-

- 3.087.000

-

-

-

- 3.087.000

-

-

-

1.852.200

-

- 1.234.800

-

-

-

-

-

20.000.000 20.000.000 Renta Líquida Imponible Menos: - 100.000

20-03 Multas fiscales, reajustadas 30-04 Pago IDPC AT. 2018 (pago con ppm)

- - 3.000.000 3.000.000

Subtotal Nº 1

32.335.000 29.248.000

Menos: 15-06 Retiros Socio 1

- 100.000

2.000.000 1.012

- - 2.024.000 2.024.000

3.000.000 1.012

- - 3.036.000 3.036.000

15-06 Retiros Socio 2

Subtotal Nº 2

27.275.000 24.188.000

Menos: Devolución Cap. Socio 1

50.000.000 1.005 50.250.000

Monto Imputado

27.275.000

60% 30.150.000

60%

Monto no imputado

Devolución Cap. Socio 2

16.365.000 16.365.000 14.512.800

-

13.785.000

50.000.000 1.005 50.250.000

Monto Imputado

27.275.000

40% 20.240.000

40% 10.910.000 10.910.000 - 9.675.200

Monto no imputado

9.190.000

Remanente para el ejercicio siguiente

-

-

-

II. Determinación de rentas atribuidas afectas a IGC o IA correspondiente a los socios:

Renta líquida imponible del ejercicio

20.000.000

Renta atribuida socio 1

60%

12.000.000

Renta atribuida socio 2

40%

8.000.000

Crédito por IDPC socio 1

12.000.000

25%

3.000.000

Crédito por IDPC socio 2

8.000.000

25%

2.000.000

III. Situación tributaria de los retiros efectivos del ejercicio.

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

138/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

Retiros socio 1, calificados como INR (reajustados) - Imputados al Registro RAP

2.024.000

Retiros socio 2, calificados como INR (reajustados) - Imputados al Registro RAP

3.036.000

IV. Determinación de la situación tributaria de la devolución de capital:

Total devolución de capital del ejercicio

50.000.000

1.005

50.250.000

Devolución de capital imputada al RAP

14.512.800 9.675.200

24.188.000

Devolución de capital imputada al REX

1.852.200 1.234.800

3.087.000

Menos:

Devolución de capital en los términos del artículo 17 Nº 7, de la LIR

22.975.000

Socio 1: Devolución no afecta impuestos personales 14.512.800 1.852.200

16.365.000

Devolución calificada como ingreso no renta (el artículo 17 Nº 7)

13.785.000 30.150.000

Socio 2: Devolución no afecta impuestos personales

9.675.200 1.234.800

Devolución calificada como ingreso no renta (el artículo 17 Nº 7)

10.910.000 9.190.000 20.100.000

Notas: - La devolución de capital se imputa a las utilidades acumuladas en el mismo orden en que se efectúa la imputación de retiros, remesas y dividendos. - Se consideró como supuesto que al momento de la devolución de capital no existen utilidades de balance que exceden las tributables.

- La imputación de la devolución de capital y sus reajustes en el caso de los contribuyentes acogidos al régimen de renta atribuida, se efectuará al término del ejercicio respectivo en que se efectúe la devolución de capital, considerando el saldo acumulado de los registros pertinentes a esa fecha, una vez descontados los retiros, remesas o distribuciones que deban imputarse en el ejercicio.

EJERCICIO Nº 39

Devolución de capital. Contribuyente sujeto al régimen de renta de imputación parcial de créditos, que mantiene utilidades acumuladas con anterioridad al 1.01.2017

Antecedentes

I. La Sociedad TR Ltda., sujeta al régimen de imputación parcial de créditos, con inicio de actividades de fecha 27 de enero de 2016, proporciona los siguientes antecedentes para determinar las obligaciones tributarias que afectan a sus socios.

II. De conformidad al contrato social y comunicación efectuada al Servicio de Impuestos Internos, las utilidades serán distribuidas en relación a la participación en el capital, conforme al siguiente detalle:

Socio 1; PN contribuyente del IGC

90%

Socio 2; PN contribuyente del IGC

10%

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

139/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

III. De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los socios de la empresa aportaron el capital conforme al siguiente detalle, cuyos montos se presentan actualizados al 31.12.2017:

Socio 1

90.000.000

Socio 2

10.000.000 100.000.000

IV. Los registros de rentas o cantidades y créditos por IDPC acumulados al 31.12.2016 y actualizados al 31.12.2017, presentan la siguiente información:

Saldo total de utilidades tributables, STUT

10.000.000

Saldo total de crédito por IDPC, STC

2.903.000

Tasa efectiva de crédito, TEF

29.0322%

V. El control de rentas empresariales acumuladas al 31.12.2017, acusa los siguientes saldos:

Rentas afectas a IGC o IA (RAI)

47.441.000

Ingresos no constitutivos de Renta (REX)

-

Saldo acumulado de crédito por IDPC con obligación de restituir (SAC)

12.715.772

VI. De acuerdo a los registros contables los retiros soportados por la sociedad durante el ejercicio, a valor histórico, fueron los siguientes:

01.06 Socio 1

2.000.000

30.06 Socio 2

3.000.000

VII. Con fecha 20.09.2018, la sociedad efectúa una devolución de capital que se distribuye en relación a la participación que en dicho capital tiene cada uno de los socios de la compañía. La devolución se formalizó mediante escritura pública de fecha 24.09.2018, repertorio 2342-2018, y fue oportunamente informada al SII.

Monto de la devolución de capital

50.000.000

VIII. Determinación de la Renta Líquida Imponible de acuerdo a los artículos 29 al 33 de la LIR.

Resultado financiero según balance

8.820.500

Agregados: 20-03 Multas fiscales, reajustadas 30-04 Pago IDPC AT. 2018 (pago con ppm)

97.847

1,022

100.000

12.750.000

1,018

12.979.500

Provisión impuesto renta AT. 2019

8.100.000

Deducciones:

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

140/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

No tiene Renta líquida imponible determinada al 31.12.2018

30.000.000

IX. Para efectos de determinar las rentas gravadas con el IGC o IA, se proporcionan los siguientes antecedentes:

Capital propio tributario al 31.12.2018

115.831.500

X. Supuesto: el IPC del ejercicio 2018 será equivalente al del año comercial 2016.

Capital Inicial - junio

1,7%

Junio - septiembre

0,7%

Septiembre - diciembre

0,5%

Marzo - diciembre

2,2%

Abril - diciembre

1,8%

Junio - diciembre

1,2%

Anual

2,9%

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

141/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

DESARROLLO EJERCICIO Nº 39 I. Control de rentas empresariales al 31.12.2018. SAC REX

Detalle

Control

RAI

Generados a contar 1.01.2017

Generados hasta el 31.12.2016

0,369863

0,290322

FUF

Sin Restitución Con Restitución Rentas que Rentas Ingresos ya Con exentas No renta cumplieron derecho a Con Sin Con Sin IGC su devolución derecho a derecho a derecho a derecho a tributación devolución devolución devolución devolución Remanente Ej. Anterior

47.441.000 47.441.000

Más: Reajuste enerojunio

1,7%

Remanente al 30.06.2018

806.497

-

12.715.772

806.497

-

-

-

-

48.247.497 48.247.497

-

-

-

-

-

-

STUT

Sin derecho a devolución

2.903.220

10.000.000

216.168

-

49.355

-

170.000

12.931.940

-

2.952.575

- 10.170.000

-

-

- 10.170.000

Menos: 01.06 Retiros Socio 1

2.000.000

2.000.000

2.000.000

- 739.726

30.06 Retiros Socio 2

3.000.000

3.000.000

3.000.000

- 1.109.589

Remanente al 30.06.2018

43.247.497 43.247.497

Más: Reajuste junio septiembre

0,7%

Remanente al 20.09.2018

-

-

-

-

302.732

-

-

-

-

43.550.229 43.550.229

-

-

-

-

-

-

-

-

302.732

-

-

-

-

11.082.625

-

2.952.575

77.578

-

20.668

11.160.203

-

2.973.243

- 10.241.190

- 2.675.919

9.217.071

-

71.190

Menos: Devolución Cap. Socio 50.000.000 90% 45.000.000 1 Monto Imputado

43.550.229 90% 39.195.206

39.195.206 27.156.495

Monto no imputado

5.804.794

9.217.071

10.044.183

2.821.640

Devolución Cap. Socio 2

50.000.000 10%

5.000.000

Monto Imputado

43.550.229 10%

4.355.023 - 4.355.023 - 3.017.388

Monto no imputado

644.977

-

-

-

-

- 1.116.020

-

- 1.024.119

- 297.324

- 1.024.119

- 313.515

Subtotal remanente anterior Reverso remanente RAI

-0

-0

0

0

-

-

-

-

-

-

-0

-

-

-

-

-

-

0

Más Crédito IDPC asociado a RLI

8.100.000

Rentas afectas a Impuestos Finales Ajuste al crédito por GR no afectos al art. 21

19.413.520 19.413.520 100.000

Remanente para el ejercicio siguiente

- 36.986

19.413.520 19.413.520

-

-

-

-

-

-

8.063.014

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

142/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación 0

II. Determinación de rentas o cantidades afectas al IGC o IA, al término del año comercial respectivo a registrar en RAI:

(+) Capital propio tributario

115.831.500

(-) Saldo final ingresos no renta (REX)

-

(-) Capital aportado, reajustado ($ 100.000.000 x 1,029 - $ 6.449.771 x 1,005)

-96.417.980

(=) Rentas afectas a impuestos personales (RAI)

19.413.520

III. Situación tributaria de los retiros efectivos del ejercicios:

Retiros socio 1, afectos a impuestos personales (reajustados)

2.000.000

1.012

2.024.000

739.726

1.012

748.603

-

1.012

-

Retiros socio 2, afectos a impuestos personales (reajustados)

3.000.000

1.012

3.036.000

Crédito por IDPC con restitución

1.109.589

1.012

1.122.904

1.012

-

Crédito por IDPC con restitución Crédito por IDPC sin restitución

Crédito por IDPC sin restitución

IV. Determinación de la situación tributaria de la devolución de capital:

Total devolución de capital del ejercicio

50.000.000

1,005

50.250.000

43.550.229

1,005

43.767.980

1,005

-

Menos: Devolución de capital imputada al RAI Devolución de capital imputada al REX Devolución de capital en los términos del artículo 17 Nº 7, de la LIR

6.449.771

6.482.020

Socio 1: Devolución no afecta impuestos personales Devolución afecta impuestos personales Devolución calificada como ingreso no renta (el artículo 17 Nº 7)

-

1,005

-

39.195.206

1,005

39.391.182

5.804.794

1,005

5.833.818

45.000.000

Crédito por IDPC sin restitución

45.225.000

-

1,005

-

-

1,005

4.355.023

1,005

4.376.798

644.977

1,005

648.202

Socio 2: Devolución no afecta impuestos personales Devolución afecta impuestos personales Devolución calificada como ingreso no renta (el artículo 17 Nº 7)

5.000.000

Crédito por IDPC sin restitución

-

5.025.000

1,005

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

143/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

Notas: - La devolución de capital se imputa a las utilidades acumuladas en el mismo orden en que se efectúa la imputación de retiros, remesas y dividendos. - Se consideró como supuesto que al momento de la devolución de capital no existen utilidades de balance que exceden las tributables. - La imputación de la devolución de capital y sus reajustes en el caso de los contribuyentes sujetos al régimen de imputación parcial de créditos, se efectuará considerando el remanente de utilidades al término del ejercicio inmediatamente anterior a aquel en que se efectúe la devolución de capital, reajustado a la fecha de la devolución, una vez descontados los retiros, remesas o distribuciones que se hayan efectuado previamente a dicha devolución.

EJERCICIO Nº 40 Devolución de capital. Contribuyente sujeto al régimen de renta de imputación parcial de créditos, que mantiene utilidades acumuladas con anterioridad al 1.01.2017 Variante del Ejercicio Nº 39 sólo para mostrar orden de imputación de la Devolución de Capital

Antecedentes

I. La Sociedad TR Ltda., sujeta al régimen de imputación parcial de créditos, con inicio de actividades de fecha 27 de enero de 2016, proporciona los siguientes antecedentes para determinar las obligaciones tributarias que afectan a sus socios.

II. De conformidad al contrato social y comunicación efectuada al Servicio de Impuestos Internos, las utilidades serán distribuidas en relación a la participación en el capital, conforme al siguiente detalle:

Socio 1; PN contribuyente del IGC

90%

Socio 2; PN contribuyente del IGC

10%

III. De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los socios de la empresa aportaron el capital conforme al siguiente detalle, cuyos montos se presentan actualizados al 31.12.2017:

Socio 1

90.000.000

Socio 2

10.000.000 100.000.000

IV. Los registros de rentas o cantidades y créditos por IDPC acumulados al 31.12.2016 y actualizados al 31.12.2017, presentan la siguiente información:

Saldo total de utilidades tributables, STUT

10.000.000

Saldo total de crédito por IDPC, STC

2.903.000

Tasa efectiva de crédito, TEF

29.0322%

V. El control de rentas empresariales acumuladas al 31.12.2017, acusa los siguientes saldos: https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

144/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

Rentas afectas a IGC o IA (RAI)

47.441.000

Ingresos no constitutivos de Renta (REX)

-

Saldo acumulado de crédito por IDPC con obligación de restituir (SAC)

12.715.772

VI. De acuerdo a los registros contables los retiros soportados por la sociedad durante el ejercicio, a valor histórico, fueron los siguientes:

01.09.2018 Socio 1

2.000.000

30.09.2018 Socio 2

3.000.000

VII. Con fecha 20.06.2018, la sociedad efectúa una devolución de capital que se distribuye en relación a la participación que en dicho capital tiene cada uno de los socios de la compañía. La devolución se formalizó mediante escritura pública de fecha 24.06.2018, repertorio 2342-2018, y fue oportunamente informada al SII.

Monto de la devolución de capital

50.000.000

VIII. Determinación de la Renta Líquida Imponible de acuerdo a los artículos 29 al 33 de la LIR.

Resultado financiero según balance

8.820.500

Agregados: 20-03 Multas fiscales, reajustadas 30-04 Pago IDPC AT. 2018 (pago con ppm)

97.847

1,022

100.000

12.750.000

1,018

12.979.500

Provisión impuesto renta AT. 2019

8.100.000

Deducciones: No tiene Renta líquida imponible determinada al 31.12.2018

30.000.000

IX. Para efectos de determinar las rentas gravadas con el IGC o IA, se proporcionan los siguientes antecedentes:

Capital propio tributario al 31.12.2018

115.831.500

X. Supuesto: el IPC del ejercicio 2018 será equivalente al del año comercial 2016.

Capital Inicial - junio

1,7%

Junio - septiembre

0,7%

Septiembre - diciembre

0,5%

Marzo - diciembre

2,2%

Abril - diciembre

1,8%

Junio - diciembre

1,2%

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

145/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

Anual

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

2,9%

146/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

DESARROLLO EJERCICIO Nº 40 I. Control de rentas empresariales al 31.12.2018. SAC REX

Detalle

Control

RAI

Generados a contar 1.01.2017

Generados hasta el 31.12.2016

0,369863

0,290322

FUF

STUT

Sin Restitución Con Restitución Rentas que Con Rentas ya Sin derecho derecho a exentas Ingresos cumplieron Con Sin Con Sin No renta a IGC su derecho a derecho a derecho a derecho a devolución devolución tributación devolución devolución devolución devolución Remanente Ej. Anterior

47.441.000 47.441.000

Más: Reajuste enerojunio

1,7%

Remanente al 20.06.2018 - Fecha Devolución Capital

806.497

-

12.715.772

806.497

-

-

-

-

48.247.497 48.247.497

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

2.903.220

10.000.000

216.168

-

49.355

-

170.000

12.931.940

-

2.952.575

-

10.170.000

Menos: Devolución Cap. Socio 1

50.000.000 90% 45.000.000

Monto Imputado

48.247.497 90% 43.422.747

43.422.747 31.467.722

Monto no imputado

1.577.253

9.153.000

11.638.746 9.153.000

- 2.657.318

2.802.026

Devolución Cap. Socio 50.000.000 10% 2

5.000.000

Monto Imputado

4.824.750

48.247.497 10%

Monto no imputado

4.824.750

3.496.414

-

-

-

-

- 1.293.194

-

1.017.000

175.250

1.017.000

- 295.258

- 311.336

Subtotal remanente anterior

-0

-0

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-0

-

-

-

0

Menos: 01.09 Retiros Socio 1

2.000.000

Retiro imputado

-

Retiro provisorio Socio 1

2.000.000

30.09 Retiros Socio 2

3.000.000

Retiro imputado

-

Retiro provisorio Socio 2

3.000.000

-

-

-

-

Más Crédto IDPC asociado a

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

147/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

RLI Rentas afectas a Impuestos Finales

19.730.033 19.730.033

Subtotal

19.730.033 19.730.033

8.100.000 -

-

-

-

-

-

8.100.000

-

-

-

0

-

-

-

-

Menos: 01.09 Retiros Provisorio Socio 1 reajustado a diciembre

2.010.000

2.010.000

2.010.000

- 743.425

30.09 Retiros Provisorio Socio 2 reajustado a diciembre

3.015.000

3.015.000

3.015.000

- 1.115.137

Ajuste al crédito por GR no afectos al art. 21

100.000

Remanente para el ejercicio siguiente

- 36.986

14.705.033 14.705.033

-

-

-

-

-

-

6.204.452

II. Determinación de rentas o cantidades afectas al IGC o IA, al término del año comercial respectivo a registrar en RAI:

(+) Capital propio tributario

115.831.500

(+) Capital propio tributario

2.010.000

(+) Capital propio tributario

3.015.000

(-) Saldo final ingresos no renta (REX)

-

(-) Capital aportado, reajustado ($ 100.000.000 x 1,029 - $ 1.752.503 x 1,012)

-101.126.467

(=) Rentas afectas a impuestos personales (RAI)

19.730.033

III. Situación tributaria de los retiros efectivos del ejercicios:

Retiros socio 1, afectos a impuestos personales (reajustados)

2.000.000

1,005

2.010.000

Crédito por IDPC con restitución

743.425

Crédito por IDPC sin restitución

Retiros socio 2, afectos a impuestos personales (reajustados)

-

3.000.000

1,005

3.015.000

Crédito por IDPC con restitución

1.115.137

Crédito por IDPC sin restitución

-

IV. Determinación de la situación tributaria de la devolución de capital:

Total devolución de capital del ejercicio

50.000.000

1,012

50.600.000

48.247.497

1,012

-48.826.467

1,012

-

Menos: Devolución de capital imputada al RAI Devolución de capital imputada al REX Devolución de capital en los términos del artículo 17 Nº 7, de la LIR

1.752.503

1.773.553

Socio 1: Devolución no afecta impuestos personales

-

1,012

-

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

148/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

Devolución afecta impuestos personales Devolución calificada como ingreso no renta (el artículo 17 Nº 7)

43.422.747

1,012

43.943.820

1.577.253

1,012

1.596.180

45.000.000

Crédito por IDPC sin restitución

45.540.000

-

1,012

-

-

1,012

4.824.750

1,012

4.882.647

175.250

1,012

177.353

Socio 2: Devolución no afecta impuestos personales Devolución afecta impuestos personales Devolución calificada como ingreso no renta (el artículo 17 Nº 7)

5.000.000

Crédito por IDPC sin restitución

-

5.060.000

1,012

-

Notas: - La devolución de capital se imputa a las utilidades acumuladas en el mismo orden en que se efectúa la imputación de retiros, remesas y dividendos. - Se consideró como supuesto que al momento de la devolución de capital no existen utilidades de balance que exceden las tributables. - La imputación de la devolución de capital y sus reajustes en el caso de los contribuyentes sujetos al régimen de imputación parcial de créditos, se efectuará considerando el remanente de utilidades al término del ejercicio inmediatamente anerior a aquel en que se efectúe la devolución de capital, reajustado a la fecha de la devolución, una vez descontados los retiros, remesas o distribuciones que se hayan efectuado previamente a dicha devolución. En el ejemplo planteado dado que los retiros se realizaron en forma posterior a la devolución de capital es que por orden de imputación la devolución debió imputarse en primer término.

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

149/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

EJERCICIO Nº 41 Término de giro. Contribuyente sujeto al régimen de renta atribuida, sin rentas acumuladas con anterioridad al 1.01.2017

Antecedentes

I. La Sociedad RB SpA, sujeta al régimen de renta atribuida, con inicio de actividades con fecha 3 de enero de 2017, informa que efectuó término de giro conforme a los siguientes antecedentes:

II. Fecha de término de giro: 30.06.2018

III. De conformidad al contrato social y comunicación efectuada al Servicio de Impuestos Internos, la renta será atribuida conforme al siguiente detalle:

Accionista A

90%

Accionista B

10%

IV. De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los accionistas de la empresa aportaron el capital conforme al siguiente detalle, cuyos montos se presentan actualizados al 30.06.2018:

Accionista A

90.000.000

Accionista B

10.000.000 100.000.000

V. El control de rentas empresariales acumuladas al 31.12.2017, acusan los siguientes saldos:

Saldo rentas atribuidas propias (RAP)

20.000.000

5.000.000

Saldo Rentas Exentas de IGC (REX)

-

Saldo acumulado de crédito por IDPC con obligación de restituir (SAC)

VI. Determinación de la Renta Líquida Imponible de acuerdo a los artículos 29 al 33 de la LIR al 30.06.2018.

Resultado financiero según balance

25.000.000

Agregados:

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

150/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

20-03 Multas fiscales, reajustadas 30-04 Pago IDPC AT. 2018

247.770

1,009

250.000

5.000.000

1,009

5.030.000

Deducciones: No tiene Renta líquida imponible determinada

30.280.000

IDPC, tasa 25%

7.570.00

VII. Para efectos de determinar las rentas o cantidades acumuladas en la empresa, se proporcionan los siguientes antecedentes:

Capital propio tributario al 30.06.2018

150.425.000

VIII. Supuesto: el IPC del ejercicio 2018 será equivalente al del año comercial 2016.

Capital Inicial-junio 2018

1,7%

Marzo-junio 2018

0,9%

Abril- junio 2018

0,6%

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

151/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

DESARROLLO EJERCICIO Nº 41

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

152/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

I. Control de Rentas Empresariales al 30.06.2018.

SAC

RAP Detalle

Control

Remanente Ej. Anterior Más: Reajuste enero - junio 1,7% Remanente al 30.06.2018

REX

Rentas Atribuidas Propias

Rentas exentas IGC

Ingresos No renta

0.333333

Rentas que ya cumplieron su tributación

Crédito con devolución

Crédito sin devolución

25.000.000

20.000.000

5.000.000

-

425.000

340.000

85.000

-

-

-

25.425.000

20.340.000

5.085.000

-

-

-

30.280.000

30.280.000

-

-

-

Más Renta Líquida Imponible Menos:

-

Pago Multas Fiscales

- 250.000

- 250.000

Pago IDPC AT 2018

5.030.000

- 5.030.000

50.425.000

45.340.000

Remanente para el ejercicio siguiente

5.085.000

-

II. Determinación de las rentas o cantidades acumuladas al término de giro:

150.425.000

(+) Capital propio tributario

-45.340.000

(-) Saldo final rentas atribuidas propias (RAP)

-5.085.000

(-) Saldo final ingresos no renta (REX)

-100.000.000

(-) Capital aportado, reajustado al 30.06.2018

-

(=) Subtotal

(+) Crédito por IDPC acumulado en SAC

-

v/s

(=) Rentas afectas a impuestos personales al momento de término

-

-

-

de giro

III. Determinación de rentas atribuibles afectas a los impuestos personales correspondientes a los propietarios.

A) RLI del Ejercicio

Renta atribuida accionista A 90%

Renta atribuida accionista B 10%

30.280.000

27.252.000

3.028.000

6.813.000

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

153/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

Crédito por IDPC accionista A

757.000

Crédito por IDPC accionista B

B) Rentas o Cantidades acumuladas al Término de Giro

Renta atribuida accionista A 90% Renta atribuida accionista B 10%

Crédito por IDPC accionista A, correspondiente a

- v/s

-

-

- v/s

-

-

Renta Atribuida

Crédito por IDPC accionista B, correspondiente a Renta Atribuida

Nota 1: En un régimen de renta atribuida, como norma general, la oportunidad en la cual tributan los dueños por las utilidades que genera la empresa es la misma, por tanto, inicialmente, no deberían existir utilidades pendientes de tributación al término de giro, salvo aquellas generadas con anterioridad al 1.01.2016 o algunas provenientes del algún proceso de reorganización empresarial, término de giro o devolución de capital de empresas en las que se participa.

Nota 2: El Nº 1, del artículo 38 bis de la LIR., no considera como atribuidas a las rentas exentas del IGC que se encuentren acumuladas en la empresa almomento del término de giro, por lo tanto, no deben ser consideradas en la progresividad de dicho impuesto, es decir, no deben ser incorporadas en la base imponible del propietario de la empresa. Por las mismas razones expuestas, dichas rentas tampoco deberán ser consideradas por los propietarios que sean contribuyentes del IA.

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

154/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

EJERCICIO Nº 42 Término de giro. Contribuyente sujeto al régimen de renta atribuida, con rentas acumuladas con anterioridad al 1.01.2017

Antecedentes

I. La Sociedad ETA Ltda., sujeta al régimen de renta atribuida, con inicio de actividades con fecha 10 de septiembre de 2010, informa que efectuó término de giro conforme a los siguientes antecedentes:

II. Fecha de término de giro: 30.09.2018.

III. De conformidad al contrato social y comunicación efectuada al Servicio de Impuestos Internos, la renta será repartida, y en consecuencia atribuida, conforme al siguiente detalle:

Socio A

70%

Socio B

30%

IV. De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los accionistas de la empresa aportaron el capital conforme al siguiente detalle, cuyos montos se presentan actualizados al 30.09.2018, incluye FUR:

Socio A

70.000.000

Socio B

30.000.000 100.000.000

V. Los registros de rentas y créditos acumulados al 31.12.2016 y actualizados al 31.12.2017, presentan la siguiente información:

a) Fondo de Utilidades Tributables (FUT): Saldo total de utilidades tributables, STUT

11.000.000

Saldo total de créditos por IDPC, STC

3.022.041

b) Fondo de Utilidades Reinvertidas (FUR): Saldo rentas afectas con crédito, tasa 20%, reinvertidas por el accionista "B"

2.000.000

Saldo ingresos no constituitivos de renta, reinvertidas por el accionista "B"

1.200.000

Saldo crédito por IDPC

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

500.000

155/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

Saldo incremento por crédito por IDPC

500.000

VI. El control de rentas empresariales acumuladas al 31.12.2017, acusa los siguientes saldos:

Saldo rentas atribuidas propias (RAP)

10.000.000

Saldo FUF

5.000.000

Saldo rentas exentas de IGC (REX)

3.000.000

Saldo acumulado de crédito por IDPC con derecho a devolución (SAC)

600.000

VII. La renta líquida imponible determinada al 30.09.2018, fue la siguiente:

Resultado financiero según balance

25.000.000

Agregados:

21-03 Multas fiscales, reajustadas 30-04 Pago IDPC AT. 2018 Reajustado

245.821

1,017

250.000

2.500.000

1,013

2.532.500

Deducciones: No tiene Renta líquida imponible determinada

27.782.500

IDPC, tasa 25%

6.945.625

VIII. Para efectos de determinar las rentas gravadas con los impuestos global complementario o adicional, se proporcionan los siguientes antecedentes:

Capital propio tributario al 30.09.2018

158.437.592

IX. El IPC del período de término de giro es el siguiente:

Capital Inicial - septiembre 2018

2,5%

Marzo - septiembre 2018

1,7%

Abril - septiembre 2018

1,3%

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

156/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

DESARROLLO EJERCICIO Nº 42 I. Control de rentas empresariales al 30.09.2018.

SAC

A contar 1.01.2017 Hasta el 31.12.2016

REX

0.274731

0.333333

STUT

Rentas que

DETALLE

Control

RAP

FUF Rentas exentas IGC

ya

Crédito

cumplieron

con

Ingresos No renta su

Crédito sin

Crédito con

Crédito sin

devolución

devolución

devolución

devolución

tributación

13.000.000 10.000.000 5.000.000 3.000.000

Remanente Ej. Anterior

Más: Reajuste al 30.09.2018

2,5%

Remanente al 30.09.2018

325.000

250.000

125.000

-

3.022.041

-

75.551

11.000.000

75.000

-

-

15.000

-

275.000

13.325.000 10.250.000 5.125.000 3.075.000

-

-

-

- 3.097.592

- 11.275.000

-

-

-

- 3.097.592

- 11.275.000

Más

Renta Líquida Imponible

27.782.500 27.782.500

-

-

Menos:

Pago Multas Fiscales

Pago IDPC AT 2018

Remanentes al término de giro

-250.000

-250.000

-

-2.532.500

-2.532.500

-

38.325.000 35.250.000 5.125.000 3.075.000

II. Determinación del FUR al 30.09.2018.

Detalle

Remanente Anterior (accionista "B")

Más: Reajuste al 30.09.2018 2,5%

Remanentes al término de giro

Rentas

Ingresos no

Crédito por

Incremento por

afectas a IF

rentas

IDPC

IDPC

Control

3.200.000

80.000

3.280.000

2.000.000 1.200.000

500.000

500.000

30.000

12.500

12.500

2.050.000 1.230.000

512.000

512.500

50.000

III. Determinación de rentas atribuibles afectas a los impuestos personales correspondientes a los propietarios.

158.437.592

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

157/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

(+) Capital propio tributario determinado al 30.09.2018

-35.250.000

(-) Saldo rentas atribuidas propias, reajustadas al 30.09.2018

-3.075.000

(-) Saldo rentas exentas, reajustadas al 30.09.2018

-100.000.000

(-) Capital aportado, reajustado al 30.09.2018 (incluye saldo de FUR)

20.112.592

(=) Subtotal

(+) Crédito por IDPC por SAC a contar de

6.704.191

615.000

615.000

5.018.673 3.097.592

3.097.592

1.01.2017

(+) Crédito por IDPC por SAC hasta el

1.845.002

31.12.2016

18.267.590

23.825.184

(=) Rentas afectas a impuestos personales al momento del término de giro.

IV. Determinación de rentas atribuibles afectas a los impuestos personales correspondientes a los propietarios.

27.782.500

a) Renta líquida imponible del ejercicio

Renta atribuible socio A

Renta atribuible socio B

70%

19.447.750

30%

8.334.750

4.861.938

Crédito por IDPC socio A, correspondiente a la renta atribuida

2.083.688

Crédito por IDPCsocio B, correspondiente a la renta atribuida

23.825.184

b) Rentas acumuladas al término de giro

Renta atribuible socio A

Renta atribuible socio B

70%

16.677.629

30%

7.147.555

-

Crédito por IDPC socio A, por rentas gravadas a contar del

615.000

70%

430.500

615.000

30%

184.500

3.097.592

70%

2.168.314

3.097.592

30%

929.278

-

1.01.2017

Crédito por IDPC socio B, por rentas gravadas a contar del 1.01.2017

Crédito por IDPC socio A, por rentas gravadas hasta 31.12.2016

Crédito por IDPC socio B, por rentas gravadas hasta

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

158/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

31.12.2016

V. Determinación de rentas que se entienden retiradas por parte de los propietarios (accionista B):

Rentas contenidas en el FUR afectas a los impuestos personales

Saldo crédito por IDPC

Saldo incremento por crédito por IDPC

2.050.000

512.500

512.500

Nota 1: El Nº 1, del artículo 38 bis de la LIR., no considera como atribuidas a las rentas exentas del IGC que se encuentren acumuladas en la empresa al momento del término de giro, por lo tanto, no deben ser consideradas en la progresividad de dicho impuesto, es decir, no deben ser incorporadas en la base imponible del accionista de la empresa que pone término de giro. Por las mismas razones expuestas, dichas rentas tampoco deberán ser consideradas por los propietarios que sean contribuyentes del IA.

Nota 2: Las rentas registradas en el FUR deberán afectarse con los impuestos personales por parte del accionista B, con derecho a imputar en contra de ellos, el crédito por IDPC que tengan asociados.

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

159/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

EJERCICIO Nº 43 Término de giro. Opción de reliquidación del IGC por la que puede optar un socio o accionista de una empresa sujeta al régimen de renta atribuida

Antecedentes

I. Doña Margarita Valdivia, con domicilio y residencia en Chile, aporta los siguientes antecedentes para efectos de gravar las rentas que le corresponden con motivo del término de giro de la sociedad Volcán Tronador Ltda. sujeta al régimen de renta atribuida, con inicio de actividades con fecha 1.02.2017.

II. Fecha de término de giro: 31.08.2020.

III. De conformidad a los antecedentes proporcionados por la sociedad, las rentas acumuladas a la fecha del término de giro que corresponde a la contribuyente son las siguientes:

Renta que se entiende atribuida

14.560.000

Crédito por IDPC, correspondiente a la renta atribuida

1.385.200

IV. La contribuyente por los años que se indican fue gravada, según las respectivas declaraciones de impuestos a la renta, con las siguientes tasa del IGC (tasas marginales más altas):

Año tributario 2016

30,40%

Año tributario 2017

13,50%

Año tributario 2018

30,40%

Año tributario 2019

35%

Año tributario 2020

13,50%

V. La contribuyente durante el año comercial 2020 obtuvo otras rentas afectas al IGC, de conformidad al siguiente detalle:

Retiros afectos sin crédito por IDPC

40.000.000

VI. IPC por el período agosto a diciembre de 2020 fue el siguiente

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

2%

160/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

DESARROLLO EJERCICIO Nº 43 I. Determinación de la tasa promedio del IGC:

Año tributario 2018

30,40%

Año tributario 2019

35%

Año tributario 2020

13,50%

Tasa promedio determinada

26%

II. Determinación del IGC sobre rentas atribuidas al término de giro:

Rentas que se entienden atribuidas al término de giro

14.560.000

1,02

Base imponible por rentas de término de giro

Impuesto global complementario determinado según tasa promedio Menos: Crédito por IDPC asociado a la renta atribuida Impuesto neto a pagar F22 AT. 2021 ($ 3.861.312 - $ 1.412.904)

14.851.200 14.851.200

14.851.200

26%

3.861.312

1.385.200

1,02

-1.412.904 2.448.408

Nota 1: Las rentas atribuidas al momento del término de giro tributan en forma separada de las demás rentas afectas al IGC.

Nota 2: Para determinar la tasa promedio se considera los períodos de existencia de la empresa que pone término a su giro, con un máximo de 6 años, pero superior a uno,es decir, a contar del AC 2017, AT 2018.

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

161/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

EJERCICIO Nº 44 Término de giro. Contribuyente sujeto al régimen de imputación parcial de créditos, sin rentas acumuladas con anterioridad al 1.01.2017

Antecedentes

I. La Sociedad European investments S.A., sujeta al régimen de imputación parcial de créditos, con inicio de actividades con fecha 14 de septiembre de 2017, informa que efectuó término de giro conforme a los siguientes antecedentes:

II. Fecha de término de giro: 30.06.2018.

III. De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los accionistas de la empresa aportaron el capital y determinaron la participación en las utilidades conforme al siguiente detalle, cuyos montos se presentan actualizados al 30.06.2018:

Accionista A

160.000

Acciones

1000

160.000.000

Accionista B

40.000

Acciones

1000

40.000.000 200.000.000

Accionista A

80%

Accionista B

20%

IV. El control de rentas empresariales al 31.12.2017, acusan los siguientes saldos:

Saldo rentas y cantidades afectas a los impuestos personales (RAI)

8.000.000

Saldo rentas exentas de IGC (REX)

5.000.000

Saldo crédito por IDPC CON obligación de restituir (SAC)

3.600.000

Saldo crédito por IDPC SIN obligación de restituir (SAC)

900.000

V. La renta líquida imponible determinada al 30.06.2018, fue la siguiente:

Resultado financiero según balance

70.000.000

Agregados: 20-03 Multas fiscales, reajustadas 30-04 Pago IDPC AT. 2018 Reajustado

96.154

1,04

100.000

7.766.990

1,03

8.000.000

Deducciones: No tiene

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

162/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

Renta líquida imponible determinada

78.100.000

IDPC, tasa 27%

21.087.000

VI. Para efectos de determinar las rentas o cantidades acumuladas al término de giro, se proporcionan los siguientes antecedentes:

Capital propio tributario al 30.06.2018

283.910.000

VII. El IPC del período de término de giro es el siguiente:

Enero - junio 2018

7%

Marzo - junio 2018

4%

Abril - junio 2018

3%

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

163/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

DESARROLLO EJERCICIO Nº 44 I. Control de rentas empresariales al 30.06.2018. SAC generado a contar 1.01.2017

Detalle

Control

REX (Rentas Exentas)

RAI

Sin restitución

Con restitución 0,369863

Remanente Anterior Más: Reajuste al 30.06.2018 7% Remanente al 30.06.2018

13.000.000

8.000.000

5.000.000

900.000

3.600.000

910.000

560.000

350.000

63.000

252.000

13.910.000

8.560.000

5.350.000

963.000

3.852.000

Crédito IDPC asociado a RLI Reverso RAI año anterior

21.087.000 -8.560.000

-8.560.000

Ajuste al crédito por GR no afectos al art. 21 Saldo Final de rentas y créditos

-36.986 5.350.000

-

5.350.000

963.000

24.902.014

II. Determinación de las rentas o cantidades acumuladas al término de giro:

(+) Capital propio tributario al 30.06.2018

283.910.000

(-) Saldo rentas exentas, reajustadas al 30.06.2018 (REX) (-) Capital aportado, reajustado al 30.06.2018 (=) Subtotal rentas afectas

-5.350.000 Tope

-200.000.000

29.056.437

78.560.000

(+) Credito acumulado por SAC, sujeto a restitución

24.902.014

(+) Credito acumulado por SAC,sin restitución

963.000

(=) Rentas afectas a impuestos tasa 35% por término de giro

104.425.014

III. Determinación del impuesto de 35% al término de giro:

Impuesto por término de giro

104.425.014

35%

36.548.755

Crédito por IDPC no sujeto a restitución en SAC

-963.000

Crédito por IDPC sujeto a restitución en SAC

24.902.014

65%

Impuesto por término de giro neto a pagar

-16.186.309 19.399.446

IV. Determinación de rentas que se entidenden distribuidas a cada accionista:

Accionista A

104.425.014

80%

83.540.010

Accionista B

104.425.014

20%

20.885003

Crédito por IDPC que corresponde al accionista A

83.540.011

35%

29.239.004

Crédito por IDPC que corresponde al accionista B

20.885.003

35%

7.309.751

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

164/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

Nota 1: En el caso que los accionistas sean contribuyentes del IDPC que determinen su renta efectiva de conformidad al artículo 14, letra A o B, deberán incorporar el Impuesto pagado por término de giro por la sociedad, en la proporción que corresponda. Si el accionista está acogido al régimen B, se ingresa al SAC sin restitución.

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

165/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

EJERCICIO Nº 45 Término de giro. Contribuyente sujeto al régimen de imputación parcial de créditos, con rentas acumuladas con anterioridad al 1.01.2017

Antecedentes

I. La Sociedad Ambar Price S.A., sujeta al régimen de imputación parcial de créditos, con inicio de actividades con fecha 4 de octubre de 2014, informa que efectuó término de giro conforme a los siguientes antecedentes:

II. Fecha de término de giro: 31.10.2018.

III. De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los accionsitas de la empresa aportaron el capital y determinaron la participación en las utilidades conforme al siguiente detalle, cuyos montos se presentan actualizados al 31.10.2018:

Accionista A

Acciones

1.200

216.000.000

Accionista B

Acciones

1.200

144.000.000 360.000.000

Accionista A

60%

Accionista B

40%

IV. Los registros de rentas o cantidades y créditos acumulados al 31.12.2016 y actualizados al 31.12.2017, presentan la siguiente información:

Fondo de Utilidades Tributables (STUT):

Saldo rentas con crédito, tasa 21%

20.000.000

Saldo rentas con crédito, tasa 22,5%

10.000.000

Saldo total de créditos por IDPC, STC

8.219.660

V. El control de rentas empresariales acumuladas al 31.12.2017, acusan los siguientes saldos:

Saldo rentas y cantidades afectas a los impuestos personales (RAI)

50.000.000

Saldo rentas exentas de IGC (REX)

11.000.000

Saldo acumulado de crédito por IDPC CON obligación de restituir (SAC)

5.500.000

Saldo acumulado de crédito por IDPC SIN obligación de restituir (SAC)

1.020.000

VI. La renta líquida imponible determinada al 31.10.2018, fue la siguiente: https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

166/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

Resultado financiero según balance

104.000.000

Agregados: 20-03 Multas fiscales, reajustadas 30-04 Pago IDPC AT. 2018 Reajustado

179.245

1,060

190.000

8.737.864

1,030

9.000.000

Deducciones: No tiene Renta líquida imponible determinada IDPC, tasa 27%

113.190.000 30.561.300

VII. Para efectos de determinar las rentas gravadas con los impuestos global complementario o adicional, se proporcionan los siguientes antecedentes:

Capital propio tributario al 31.10.2018

529.880.000

VIII. El IPC del período de término de giro es el siguiente:

Enero - octubre 2018

8%

Marzo - octubre 2018

6%

Abril - octubre 2018

3%

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

167/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

DESARROLLO EJERCICIO Nº 45

I. Control de rentas empresariales al 31.10.2018. SAC

Detalle

Remanente Ej. Anterior Más: Reajuste al 31.10.2018 8% Remanente al 31.10.2018

Control

RAI

FUF

Generados a contar 1.01.2017

Generados hasta el 31.12.2016

0,369863

0,273988

Con Restitución

Sin Restitución

Con Sin derecho a derecho a devolución devolución Con Con Sin Sin derecho derecho a a devolución derecho a derecho a devolución devolución devolución

61.000.000

50.000.000

11.000.000

1.020.000

5.500.000

4.880.000

4.000.000

880.000

81.600

-

440.000

65.880.000

54.000.000

11.880.000

1.101.600

-

5.940.000

Crédito IDPC asociado a RLI Reverso RAI año anterior

8.219.660

30.000.000

-

657.573

2.400.000

-

8.877.233

-

-

8.877.233

- 32.400.000

30.561.300 -54.000.000 -54.000.000

Ajuste al crédito por GR no afectos al art. 21 Remanentes al término de giro

STUT

-70.274 11.880.000

11.880.000

1.101.600

- 36.431.026

II. Determinación de las rentas o cantidades acumuladas al término de giro:

(+) Capital propio tributario al 31.10.2018

529.880.000

(-) Saldo rentas exentas, reajustadas al 31.10.2018 (REX)

-11.880.000

(-) Capital aportado, reajustado al 31.10.2018

-360.000.000

(=) Subtotal rentas afectas

158.000.000

(+) SAC no sujeto a restitución

1.101.600

(+) SAC sujeto a restitución (+) SAC generado hasta el 31.12.2016

36.431.026 15.486.595

v/s

8.877.233

8.877.233

(=)Rentas afectas a impuestos personales al momento del término de giro

Rentas afectas Rentas con creditos a contar 2017 Rentas con creditos hasta el 31.12.2016

204.409.859

158.000.000 -101.477.104 56.522.896

III. Determinación del impuesto de 35% de término de giro:

Impuesto por término de giro

204.409.859

Crédito por IDPC no sujeto a restitución en SAC Crédito por IDPC sujeto a restitución en SAC Crédito por IDPC generado hasta el 31.12.2016

36.431.026

35%

71.543.451

-

-1.101.600

65%

-23.680.167

-

-8.877.233

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

168/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

Impuesto por término de giro neto a pagar

37.884.451

IV. Determinación de rentas que se entidenden distribuidas a cada accionista:

Accionista A

204.409.859

60%

122.645.915

Accionista B

204.409.859

40%

81.763.944

Crédito por IDPC que corresponde al accionista A

122.645.915

35%

42.926.070

Crédito por IDPC que corresponde al accionista B

81.763.944

35%

28.617.380

Nota 1: En el caso que los accionistas sean contribuyentes del IDPC que determinen su renta efectiva de conformidad al artículo 14, letra A o B, deberán incorporar el Impuesto por término de giro pagado por la sociedad, en la proporción que corresponda, en el registro SAC. Si el accionista está acogido al régimen B, se ingresa al SAC sin restitución.

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

169/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

EJERCICIO Nº 46 Término de giro. Opción de reliquidación del IGC por la que puede optar un socio o accionista de una empresa sujeta al régimen de imputación parcial de créditos

Antecedentes

I. Don Pablo Gutiérrez, con domicilio y residencia en Chile, aporta los siguientes antecedentes para efectos de gravar las rentas que le corresponden conmotivo del término de giro de la sociedad Aguas Negras S.A. sujeta al régimen de imputación parcial de créditos, con inicio de actividades con fecha 1.04.2017.

II. Fecha de término de giro: 30.11.2020.

III. De conformidad a los antecedentes proporcionados por la sociedad las rentas acumuladas a la fecha del término de giro que corresponde al contribuyente son las siguientes, las cuales han pagado el impuesto de 35%:

Renta que se entiende distribuidas (netas del pago del impuesto de término de giro)

20.000.000

Crédito por IDPC, con devolución

3.000.000

Crédito por IDPC, sin devolución

7.769.200

IV. El contribuyente por los años que se indican fue gravado, según las respectivas declaraciones de impuestos a la renta, con las siguientes tasas del IGC (tasas marginales más altas):

Año tributario 2016

13,50%

Año tributario 2017

0%

Año tributario 2018

30,40%

Año tributario 2019

4%

Año tributario 2020

13,50%

V. El contribuyente durante el año comercial 2020 obtuvo otras rentas afectas al impuesto global complementario, IPC por el período noviembre a diciembre de 2020 fue el siguiente:

Retiros afectos sin crédito por IDPC

12.000.000

VI. IPC por el período noviembre a diciembre de 2020 fue el siguiente:

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

1%

170/171

09-04-2019

Thomson Reuters ProView - La Renta y sus Nuevos Sistemas de Tributación

DESARROLLO EJERCICIO Nº 46

I. Determinación de la tasa promedio del IGC:

Año tributario 2018

30,40%

Año tributario 2019

4%

Año tributario 2020

13,50%

Tasa promedio determinada

16%

II. Determinación del IGC sobre rentas distribuidas al término de giro:

Rentas que se entienden distribuidas al término de giro

20.000.000

1,01

20.200.000

Incremento por crédito IDPC

10.769.200

1,01

10.876.892

Base imponible por rentas de término de giro

31.076.892

IGC determinado según tasa promedio

Menos:

16%

4.972.303

- 7.769.200

1,01

7.846.892

- 3.000.000

1,01

-3.030.000

Crédito por IDPC sin devolución Crédito por IDPC con devolución Remanente a favor del contribuyente

- 5.904.589

Remanente de crédito sin derecho a devolución F22 AT.2021

2.874.589

Remanente con derecho a devolución F22 AT. 2021

3.030.000

Nota 1: Las rentas que se entienden distribuidas al momento del término de giro, en este caso, tributan en forma separada de las demás rentas afectas al IGC.

Nota 2: Para determinar la tasa promedio se considera los períodos de existencia de la empresa que pone término a su giro, con un máximo de 6 años, es decir a contar del año 2017, año tributario 2018.

Nota 3: El remanente determinado, sin derecho a devolución o con derecho a devolución, podrá ser imputado a cualquier otra obligación tributaria que pueda tener el contribuyente por el mismo año tributario.

https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

171/171