Dictámen Del Auditor

DICTAMEN DEL AUDITOR

PRONUNCIAMIENTO N°3 DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE El objetivo de una auditoria de estados financieros es facilitar al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados , respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de información financiera aplicable (NIA-200). El auditor independiente emite su opinión a través de un dictamen, que debe contener una serie de elementos básicos; y son los siguientes.

PRONUNCIAMIENTO N°3 ELEMENTOS BASICOS DEL DICTAMEN  Título Destinatario Párrafo introductorio

Responsabilidad financieros

de

la

gerencia

sobre

Responsabilidad del auditor Opinión del auditor/abstención de opinión Lugar y fecha Firma e identificación del auditor

los

estados

PRONUNCIAMIENTO N°3 TITULO El dictamen deberá tener el título siguiente: “Dictamen de los Auditores Independientes”

La finalidad es distinguirlo de informes que podrían ser emitidos por otros, por ejemplo: •Auditores internos •Consultores •Funcionarios de la entidad Además, el título afirma que el auditor ha satisfecho todos los requisitos éticos pertinentes respecto a la independencia.

PRONUNCIAMIENTO N°3 DESTINATARIO

El dictamen del auditor deberá dirigirse según lo requieran las circunstancias. Por lo general, el dictamen del auditor independiente sobre estados financieros de propósito general se dirige a aquéllos para quienes se prepara el informe:: •Junta General de Accionistas

•Directorio •Encargados del Gobierno Corporativo

PRONUNCIAMIENTO N°3 PARRAFO INTRODUCTORIO El párrafo introductorio deberá: Identificar la entidad cuyos estados financieros se han examinado Declarar que se han auditado los estados financieros

Identificar el título de cada uno de los estados financieros que comprenden el juego completo de estados financieros Referirse al resumen de políticas contables importantes y otras notas aclaratorias

Especificar la fecha y periodo cubierto por los estados financieros

PRONUNCIAMIENTO N°3 PARRAFO INTRODUCTORIO (Un ejemplo)

“Hemos examinado los estados financieros adjuntos de compañía ABC, que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 20X1, y los estados de ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por al año terminado en esa fecha, así como el resumen de políticas contables significativas y otras notas explicativas”.

PRONUNCIAMIENTO N°3 RESPONSABILIDAD DE LA GERENCIA POR LOS ESTADOS FINANCIEROS El dictamen del auditor debe establecer que la gerencia es responsable dela preparación y de la presentación de los estados financieros en concordancia con principios de contabilidad generalmente aceptados en nuestro país; y que esta responsabilidad incluye: Diseñar, implementar y mantener el control interno pertinente para que los estados financieros estén libres de errores importantes debido a fraude o error.

Seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas, y Realizar estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.

PRONUNCIAMIENTO N°3 RESPONSABILIDAD DE LA GERENCIA POR LOS ESTADOS FINANCIEROS (Un ejemplo) “La gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú. Esta responsabilidad incluye: diseñar, implementar y mantener el control interno pertinente en la preparación y presentación razonable de los estados financieros para que estén libres de representaciones errónea de importancia relativa, como resultado de fraude o error, seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas; y realizar las estimaciones contables razonables de acuerdo con las circunstancias”

PRONUNCIAMIENTO N°3 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR El dictamen declara que la responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre los estados financieros examinados, para contrastarla con la responsabilidad de la gerencia por la preparación y presentación razonable de los estados financieros. El dictamen deberá declarar que el auditor realizó su examen de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas; que en nuestro país son las normas internacionales de auditoría aprobadas por la Junta de Decanos de los Colegios de Contadores Públicos del Perú.

PRONUNCIAMIENTO N°3 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR El dictamen del auditor deberá declarar que: Una auditoria implica realizar procedimientos para obtener evidencia sobre los montos y revelaciones de los estados financieros; Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de representación errónea significativos de los estados financieros, ya sea debido a fraude o error; y Una auditoría también comprende evaluar la propiedad de las políticas contables adoptadas, lo razonable de las estimaciones contables hechas por la gerencia, así como la presentación general de los estados financieros como un todo.

PRONUNCIAMIENTO N°3 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR (Un ejemplo) Primera parte “Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros basada en nuestra auditoria. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas en el Perú. Tales normas requieren que cumplamos con requerimientos éticos y que planifiquemos y realicemos la auditoria para obtener una seguridad razonable que los estados financieros no contienen representaciones erróneas de importancia relativa.”

PRONUNCIAMIENTO N°3 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

Ejemplo (Continúa)

Segunda parte “Una auditoría comprende la ejecución de procedimientos para obtener evidencia de auditoria sobre los saldos y las divulgaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, que incluye la evaluación del riesgo de que los estados financieros contengan representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error. Al efectuar esta evaluación del riesgo, el auditor toma en consideración el control interno pertinente de la Compañía.

PRONUNCIAMIENTO N°3 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

Ejemplo (Continúa)

Segunda parte en la preparación y presentación razonable de los estados financieros a fin de diseñar procedimientos de auditoria de acuerdo con las circunstancias, pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la Compañía. Un auditoria también comprende la evaluación de si los principios de contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones contables realizadas por la gerencia son razonables, así como una evaluación de la presentación general de los estados financieros.”

PRONUNCIAMIENTO N°3 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

Ejemplo (Culminación)

Tercera parte “Consideramos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionarnos una base para nuestra opinión de auditoría”.

PRONUNCIAMIENTO N°3 OPINION DEL AUDITOR Deberá expresarse una opinión no calificada cuando el auditor concluye que los estados financieros presentan razonablemente, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable.

El auditor identifica el marco de referencia de información financiera aplicable, en términos como: •“...de acuerdo con Información Financiera”

Normas

Internacionales

•“...de acuerdo con principios de generalmente aceptados en el país X...”

de

contabilidad

PRONUNCIAMIENTO N°3 OPINIÓN DEL AUDITOR

(Continúa)

 Deberá declarar la opinión del auditor de que los estados financieros presentan razonablemente, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable. Cuando no se usan como marco de referencia de información financiera las NIIF o las NICSP, se deberá especificar el marco de referencia utilizado y el país de origen.

PRONUNCIAMIENTO N°3 OPINION DEL AUDITOR (Un ejemplo)

“En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos (o brindan una visión veraz y razonable), la situación financiera de Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X1, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú”.

PRONUNCIAMIENTO N°3 LUGAR Y FECHA

La fecha del dictamen deberá ser aquella que coincida con la finalización de la auditoria, para indicar al lector que ha considerado el efecto de los eventos y transacciones importantes que ocurrieron desde la fecha de los estados financieros hasta la fecha de su dictamen. El auditor no deberá fechar su dictamen antes que los estados financieros sean aprobados por la gerencia.

PRONUNCIAMIENTO N°3 FIRMA –IDENTIFICACION DEL AUDITOR

El dictamen debe ser firmado por el Contador Público Colegiado Responsable de la auditoría, indicando su nombre completo y número de matrícula.

PRONUNCIAMIENTO N°3 DICTAMEN DEL AUDITOR SIN MODIFICACIONES (ESTANDAR) Deberá expresarse una opinión sin salvedades cuando el auditor concluya que los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación financiera de la entidad. Una opinión sin salvedades también indica implícitamente que han sido determinados y expuestos en forma apropiada, en los estados financieros, cualquier cambio significativo en la aplicación de los principios contables o en las estimaciones realizadas por la gerencia y sus efectos correspondientes.

PRONUNCIAMIENTO N°3 DICTAMEN SOBRE ESTADOS FIANANCIEROS COMPARATIVOS

El auditor independiente, cuando haya realizado la auditoria de dos años consecutivos, deberá emitir una opinión sobre estados financieros comparativos, por lo tanto debe actualizar su opinión sobre los estados financieros del año anterior.

PRONUNCIAMIENTO N°3 DICTAMEN SOBRE ESTADOS FIANANCIEROS CONSOLIDADOS

Se emite en los casos en que se consoliden los estados financieros de una matriz con los de sus subsidiarias. En nuestro país, adicionalmente al dictamen sobre los estados financieros consolidados, el auditor debe emitir una opinión sobre los estados financieros individuales para cumplir con normas vigentes sobre presentación de información financiera.

PRONUNCIAMIENTO N°3 DICTAMENES SOBRE OTROS REQUERIMIENTOS LEGALES Y REGULATORIAS

De acuerdo a lo establecido en el párrafo 47 de la NIA-700 (Revisada): El dictamen del auditor independiente sobre un juego completo de estados financieros de propósito general, cualquier otro informe regulatorio debe emitirse por separado; ya que generalmente se incluye información o anexos que no son parte de los estados financieros.

La forma y contenido de este dependiendo de su naturaleza.

informe

variará

PRONUNCIAMIENTO N°3 FECHA DE VIGENCIA

Este pronunciamiento es obligatorio para los dictámenes de auditores independientes fechados el o después del 31 de diciembre de 2006.

Al ser aprobados por la Junta de Decanos de Colegios de Contadores Públicos del Perú, la aplicación del pronunciamiento es obligatoria para los auditores independientes y sociedades de auditoria inscritas en el padrón de los Colegios Departamentales.

PRONUNCIAMIENTO N°3 DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

A los señores Accionistas Compañía ABC Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Compañía ABC, que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 20X1, y los estados de ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, así como el resumen de políticas contables significativas y otras notas explicativas.

PRONUNCIAMIENTO N°3 DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES La responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú. Esta responsabilidad incluye: diseñar, implantar y mantener el control interno pertinente en la preparación y presentación razonable de los estados financieros para que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error, seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas; y realizar las estimaciones contables razonables de acuerdo con las circunstancias.

PRONUNCIAMIENTO N°3 DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES Responsabilidad del auditor Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros basada en nuestra auditoria. Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas en el Perú. Tales normas requieren que cumplamos con requerimientos éticos y que planifiquemos y realicemos la auditoria para obtener una seguridad razonable que los estados financieros no contienen representaciones erróneas de importancia relativa.

PRONUNCIAMIENTO N°3 DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES Una auditoria comprende la ejecución de procedimientos para obtener evidencia de auditoria sobre los saldos y divulgaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, que incluye la evaluación del riesgo de que los estados financieros contengan representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error. Al efectuar esta evaluación de riesgo, el auditor toma en consideración el control interno pertinente de la Compañía en la preparación y presentación razonable de los estados financieros a fin de diseñar procedimientos de auditoria de acuerdo con las circunstancias, pero no con el ...

PRONUNCIAMIENTO N°3 DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la Compañía. Una auditoria también comprende la evaluación de si los principios de contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones contables realizadas por la gerencia son razonables, así como una evaluación de la presentación general de los estados financieros. Consideramos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionarnos una base para nuestra opinión de auditoria.

PRONUNCIAMIENTO N°3 DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES Opinión

En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos (o “brindan una visión veraz y razonable), la situación financiera de Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú.

MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIÓN

DOCENTE: DRA. CPCC MARLENY ARMINTA VALENCIA