Remuneraciones Estratégicas Inteligentes

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REMUNERACIONES ESTRATÉGICAS INTELIGENTES

REMUNERACIONES ESTRATÉGICAS INTELIGENTES I.

SISTEMAS INTELIGENTES DE NEGOCIOS.

II. CRITERIO DE LA JFCA EN MATERIA DE SUBCONTRATACIÓN. III. SISTEMA ACTUAL DE PENSIONES. IV. REMUNERACIONES ESTRATÉGICAS INTELIGENTES.

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SISTEMAS INTELIGENTES DE NEGOCIOS

SISTEMAS INTELIGENTES DE NEGOCIOS

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CROWDSOURCING PAYROLLING

OUTSOURCING

INSOURCING

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CRITERIO DE LA JFCA EN MATERIA DE SUBCONTRATACIÓN BOLETÍN PUBLICADO EL 14 DE ABRIL DE 2014

CRITERIO DE LA JFCA EN MATERIA DE SUBCONTRATACIÓN

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REFLEXIONES PRELIMINARES

Consecuentemente, en uso de las facultades previstas en el artículo 615, fracción V de la Ley Federal del Trabajo, el Pleno de la Junta Federal de Conciliación y Arbitraje, a fin de uniformar el criterio de resolución, de las Juntas Especiales con jurisdicción federal, aprueba el siguiente criterio: En el régimen de subcontratación, el contratista ejecuta obras o presta servicios con sus trabajadores, a favor de una persona física o moral denominada contratante, quien tiene derecho a fijar al primero las tareas a realizar, supervisar el desarrollo de los servicios o la ejecución de las obras contratadas; esto es, por sus características constituye una excepción a la regla general, por virtud de la cual, la relación de trabajo debe ser directa

CRITERIO DE LA JFCA EN MATERIA DE SUBCONTRATACIÓN

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TRANSCRIPCIÓN DEL CRITERIO

Para que la subcontratación produzca plenos efectos en juicio, la parte demandada deberá acreditar la existencia de un contrato escrito, en el que se cumplan los siguientes requisitos: a) No abarque la totalidad de las actividades iguales o similares que se desarrollen en el centro de trabajo; b) Se justifique por su carácter especializado; y c) No comprenda tareas iguales o similares a las que realizan el resto de los trabajadores al servicio del contratante. El incumplimiento de uno de los requisitos hará innecesario el estudio de los restantes.

CRITERIO DE LA JFCA EN MATERIA DE SUBCONTRATACIÓN

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TRANSCRIPCIÓN DEL CRITERIO

Si en un juicio laboral la parte demandada niega la relación de trabajo y argumenta la existencia de un régimen de subcontratación, la Junta deberá estudiar la litis de forma pormenorizada y correlacionada con el material probatorio desahogado, para cerciorarse del cumplimiento de todos los requisitos previstos en los artículos 15-A y 15-B de la Ley Federal del Trabajo.

CRITERIO DE LA JFCA EN MATERIA DE SUBCONTRATACIÓN TRANSCRIPCIÓN DEL CRITERIO

En principio, es el contratista el responsable del cumplimiento de las obligaciones laborales, pero en caso de que conste que éste incumplió con los salarios y prestaciones o con el entero de las cuotas y aportaciones de seguridad social, corresponderá al contratante como beneficiario de las obras ejecutadas o de los servicios prestados, responder por las obligaciones nacidas de las relaciones de trabajo. La determinación de la responsabilidad del contratante no releva al contratista del cumplimiento de las obligaciones ante los trabajadores, de conformidad con el artículo 13 de la Ley Federal del Trabajo.

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ANÁLISIS

RESPONSABILIDAD DEL CONTRATANTE

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La responsabilidad del contratante es de naturaleza subsidiaria e ilimitada. Es subsidiaria pues para que se convierta en obligado sustituto del contratista  la  JFCA  considera  necesario  que  este  último  incumpla  sus  obligaciones  patronales  laborales  o  de  seguridad  social,  y  es hasta entonces cuando opera la obligación transferida al contratante.  Es  ilimitada,  porque  el contratante deberá de cubrir las obligaciones omitidas por el contratista en su importe total. Hasta  antes  de  la  publicación  del  presente  criterio,  el  contratante  era  considerado  patrón  solo  si  se  incumplía  con  los  requisitos  establecidos  en  el  artículo 15-A de la LFT. Ahora, la JFCA considerará al contratante como patrón, adicionalmente a lo establecido en el artículo 15-A el hecho que el contratista no haya cumplido con sus obligaciones laborales o de seguridad social,  cuestión  que rebasa lo propiamente establecido por las respectivas leyes.

SE CONSIDERA AL CONTRATANTE COMO PATRÓN POR UN SUPUESTO ADICIONAL AL ESTABLECIDO EN LA LFT.

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Del  análisis  del  artículo  15-A  de  la  Ley  Federal  del  Trabajo  se  desprende que el caso en el que el contratante se considera patrón es aquél en el que no se cumplan los tres requisitos establecidos en dicho artículo que consisten en dos prohibiciones y una obligación,  sin  embargo,  a  través  del  criterio  de  la  junta,  aún  y  cuando  no  es  expreso,  se  configura  un  supuesto  adicional  a  través  del  cual  se  considerará patrón al contratante de los servicios y es el caso en el que  el contratista incumpla con los salarios y prestaciones o con el entero  de las cuotas y aportaciones de seguridad social. Es decir, no obstante  haberse cumplido con los tres requisitos establecidos en el numeral 15A, en caso de incumplimiento por parte del contratista ya sea del salario o de prestaciones o entero de cuotas y aportaciones de seguridad social, se le dará el tratamiento de patrón al contratante.

CRITERIO DE LA JFCA EN MATERIA DE SUBCONTRATACIÓN REQUISITOS DEL CONTRATO POR ESCRITO

A criterio de la JFCA, el incumplimiento de uno de estos requisitos implica  que  el contratante será quien se considere patrón, debiendo cumplir con sus obligaciones laborales y de seguridad social. LFT Artículo 15-A. El trabajo en régimen de subcontratación es aquel por medio del cual un patrón denominado contratista ejecuta obras o presta servicios con sus trabajadores bajo su dependencia, a favor de un contratante, persona física o moral, la cual fija las tareas del contratista y lo supervisa en el desarrollo de los servicios o la ejecución de las obras contratadas.

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LEY FEDERAL DEL TRABAJO ARTÍCULO 15-A

Este tipo de trabajo, deberá cumplir con las siguientes condiciones:   a) No podrá abarcar la totalidad de las actividades, iguales o similares en su totalidad, que se desarrollen en el centro de trabajo. b) Deberá justificarse por su carácter especializado. c) No podrá comprender tareas iguales o similares a las que realizan el resto de los trabajadores al servicio del contratante.   De no cumplirse con todas estas condiciones, el contratante se considerará patrón para todos los efectos de esta Ley, incluyendo las

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SISTEMA ACTUAL DE PENSIONES

ORDEN ECONÓMICO MUNDIAL SIGLO XX Y SIGLO XXI

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ECONOMÍA MEXICANA

México es uno de los países con mayor número de tratados económicos a nivel mundial (TLC, G20, OCDE).

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M I S T V S B R I C S

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PRODUCTIVIDAD LABORAL EN MÉXICO.

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De  acuerdo  con  el  índice  de  competitividad  de  la  firma  suiza  IMD,  México tiene áreas de oportunidad importantes en el tema de productividad y eficiencia, donde ocupa la posición 47 de 60 países  en  el  reporte  de  2014,  frente  a  la  36  de  2013,  dentro  del  rubro  de  eficiencia de negocios. Sólo en productividad laboral se situó este año en el lugar 48 de 60 economías. En  el Índice de Competitividad  Global  2013-2014  del  Foro Económico  Mundial (WEF, por sus siglas en inglés) para 148 países, México cayó  11  posiciones  respecto  a  2012  en  el  pilar  de  eficiencia  del  mercado  laboral, al pasar de la posición 102 a la 113.

PRODUCTIVIDAD LABORAL EN MÉXICO.

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SISTEMA DE PENSIONES

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La solución no es fácil, y menos en un momento de contracción salarial y  altos  niveles  de  desempleo.  Sobre  todo,  a  la  hora  de  ahorrar  dinero:  el  inversor  señala  que,  si  es  posible,  hay que reservar al menos un 15% del sueldo mensual, incluso antes de cumplir de los 25 años. Sólo así  nos  ahorraremos  problemas  en  el  futuro,  y  dispondremos  de  un  colchón  en  caso  de  que  las  cosas  vengan  mal  dadas:  Se  tiene  que  acumular  suficiente dinero como para que reemplace los ingresos algún día. El  dinero  ahorrado,  no  obstante,  no  debe  acumular  polvo  en  la  cuenta  corriente,  sino  ser  reinvertido  en  tres  diferentes  fondos:  un fondo de acciones nacionales, un fondo de acciones internacionales y un fondo de bonos gubernamentales. El tema de la informalidad laboral va más allá de la economía informal. En  la economía formal hay trabajadores que se encuentran contratados sin tener seguridad social.

SISTEMA DE PENSIONES

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Los  trabajadores  que  cuentan  con  seguridad  social  se  enfrentan  a  la  problemática de un ineficiente sistema para el retiro, que no garantiza  una  vejez  digna  y  con  todo  lo  necesario  para  satisfacer  sus  necesidades básicas a futuro. Se estima que para el año 2021 se presenten los primeros casos de trabajadores que se jubilarán de acuerdo a la reforma en esta materia del año 1997, observándose un impacto muy severo en sus niveles de ingreso: pensiones mensuales del mínimo garantizado (de 1 a 11 S.M.= 2,019.00 pesos ) hasta el topado a 25 salarios mínimos (4,079.00 Pesos). Por  lo  tanto,  se  recomienda  una  estrategia  de  ahorro  privado  que  permita  generar  mayores  rendimientos  económicos  para  el  momento  del retiro.

Coeficiente de Gini por países seleccionados, último año disponible Países seleccionados Año Coefi.Gini África  Kenia  2005 0.477  Marruecos  2007 0.409  Sudáfricaa  2009 0.631 América  Argentina  2010 0.445  Bolivia 2007 0.563  Brasil 2009 0.547  Canadá 2000 0.326  Chile 2009 0.521  Colombia 2010 0.559  Costa Rica 2009 0.507  Ecuador 2010 0.493  Estados Unidos de América

2000

0.408

 Guatemala México  Perú  Uruguay  Venezuela

2006 2012 2010 2010 2006

0.559 0.47 0.481 0.453 0.448

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TRABAJADORES ASEGURADOS EN EL IMSS

Fuente: Elaboración Propia con datos del IMSS. 25

POBLACIÓN OCUPADA POR NIVEL DE INGRESO

26

Del 100% de la población ocupada, sólo 34% está asegurada en el IMSS.

Fuente: Elaboración Propia con datos del INEGI.

BANCA SOCIAL O ÉTICA

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Es  importante  aplicar  un  instrumento de financiamiento ético alternativo  que  cubra  necesidades  determinadas  para  los  trabajadores. Por  ello  fomentar la banca social dentro  de  las  empresas,  para  orientar  operaciones  financieras  hacia  los  estratos  sociales  de  bajos  ingresos  impulsará inversiones seguras, reales y con transparencia. Con la banca social se crea un fondo de inversión que generará un ahorro con el cual el trabajador mejorará las condiciones de retiro que actualmente proponen las AFORES.

CONCENTRACIÓN BANCARIA EN AMÉRICA LATINA (IHH)

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Concentración bancaria en América Latina (IHH) País Concentración alta Perú Costa Rica Concentración moderada   El Salvador Nicaragua Guatemala MÉXICO * Bolivia Ecuador Chile Colombia Concentración baja Honduras * Brasil * Venezuela • Últimas cifras disponibles a septiembre 2007. • Fuente: ASOBANCARIA (2007)

IHH Puntos

C5-activos (%)

2,373 2,006

89.6 80

1,748 1,734 1,567 1,428 1,400 1,253 1,189 1,076

85.9 84.7 77.5 77.8 75.2 68.4 71.3 64.4

979 901 696

62.8 60.9 52.1

POBLACIÓN MAYOR DE 18 AÑOS SIN ACCESO A SERVICIOS FINANCIEROS Población mayor de 18 años sin acceso a servicios financieros País Porcentaje España 2.00 EUA 10.00 Brasil 57.20 Colombia 58.80 Ecuador 66.00 MÉXICO 75.00 Perú 80.00 Fuente: Elaboración propia con datos de la ASOBANCARIA (2007)

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VENTAJAS DE LA BANCA SOCIAL

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1. La provisión de sus servicios disminuye el costo de capital a los  emprendedores locales con efectos multiplicadores para otras  comunidades y la economía en general. 2. Proveen financiamiento a miembros generalmente excluidos de los  servicios financieros en las instituciones tradicionales oficiales. 3. La prestación de sus servicios promueve el crecimiento y la  estabilidad económica. 4. Generan ahorro local y responden a las necesidades de la comunidad  como en la realización de obras de infraestructura. 6. Pueden ajustarse a las los cambios en la comunidad y responder  prontamente a situaciones de emergencia. 7. Promueven la participación de sus integrantes y la transparencia en el  uso de los fondos cuya asignación es conocida por la comunidad.

31

CASO PRÁCTICO AFORE VS PLAN PERSONAL DE RETIRO

AFORE AÑOS

32

TOTAL APORTACIÓN RCEAV ANUAL

TOTAL APORTACION MAS INTERES

TASA DE INTERES ANUAL

BENEFICIOS

1

               9,821.54              9,821.54                  628.58       10,450.12 

2

               9,821.54            20,271.66              1,297.39       21,569.05 

3

               9,821.54            31,390.59              2,009.00       33,399.59 

4

               9,821.54            43,221.13              2,766.15       45,987.28 

5

               9,821.54            55,808.82              3,571.76       59,380.59 

6

               9,821.54            69,202.13              4,428.94       73,631.07 

7

               9,821.54            83,452.61              5,340.97       88,793.58 

8

               9,821.54            98,615.12              6,311.37    104,926.49 

9

               9,821.54         114,748.03              7,343.87    122,091.90 

10

               9,821.54         131,913.44              8,442.46    140,355.90 

AFORE AÑOS

33

TOTAL APORTACIÓN RCEAV ANUAL

TOTAL APORTACION MAS INTERES

TASA DE INTERES ANUAL

BENEFICIOS

11

               9,821.54         150,177.45              9,611.36    159,788.80 

12

               9,821.54         169,610.34            10,855.06    180,465.41 

13

               9,821.54         190,286.95            12,178.36    202,465.31 

14

               9,821.54         212,286.85            13,586.36    225,873.21 

15

               9,821.54         235,694.76            15,084.46    250,779.22 

16

               9,821.54         260,600.76            16,678.45    277,279.21 

17

               9,821.54         287,100.75            18,374.45    305,475.20 

18

               9,821.54         315,296.74            20,178.99    335,475.73 

19

               9,821.54         345,297.28            22,099.03    367,396.30 

20

               9,821.54         377,217.84            24,141.94 

401,359.78

PLAN PERSONAL DE RETIRO AÑOS

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

TOTAL % TIPO DE APORTACIÓN RECUPERACIÓN CONVERSIÓN RCEAV ANUAL UDI                 9,656.00                  9,656.00                  9,656.00                  9,656.00                  9,656.00                  9,656.00                  9,656.00                  9,656.00                  9,656.00                  9,656.00 

34

UDIS

BENEFICIOS

5.14

0%

          90,000.00        462,600.00 

5.39

0%

          90,000.00        485,100.00 

5.66

32.36%

          90,000.00        509,400.00 

5.95

38.45%

          90,000.00        535,500.00 

6.24

43.77%

          90,000.00        561,600.00 

6.56

48.00%

          90,000.00        590,400.00 

6.88

51.31%

          90,000.00        619,200.00 

7.23

53.80%

          90,000.00        650,700.00 

7.59

56.14%

          90,000.00        683,100.00 

7.97

58.39%

          90,000.00        717,300.00 

PLAN PERSONAL DE RETIRO AÑOS

11 12 13 14 15 16 17 18 19 20

TOTAL % TIPO DE APORTACIÓN RECUPERACIÓN CONVERSIÓN RCEAV ANUAL UDI                 9,656.00  8.33 60.56%                 9,656.00  8.79 62.71%                 9,656.00  9.23 64.84%                 9,656.00  9.69 66.97%                 9,656.00  10.17 69.12%                 9,656.00  10.68 71.28%                 9,656.00  11.21 73.47%                 9,656.00  11.78 75.69%                 9,656.00  12.37 77.95%                 9,656.00  12.98 80.25%

35

UDIS            90,000.00             90,000.00             90,000.00             90,000.00             90,000.00             90,000.00             90,000.00             90,000.00             90,000.00             90,000.00 

BENEFICIOS

       749,700.00         791,100.00         830,700.00         872,100.00         915,300.00         961,200.00      1,008,900.00      1,060,200.00      1,113,300.00  1,168,200.00

COMPARATIVO

36

APORTACIÓN NÚMERO ANUAL DE AÑOS

 

AHORRO TOTAL

RENDIMIENTOS DIFERENCIA

AFORE BANAMEX

             9,821.54 

20

  196,430.84            401,359.78     204,928.95 

SEGUROS MONTERREY

             9,656.00 

20

  193,120.00         1,168,200.00     975,080.00 

Fuente: Elaboración propia.

COMPARATIVO

SEGUROS MONTERREY

975,080.00

AFORE BANAMEX 204,928.95

-

500,000.00

Fuente: Elaboración propia.

1,000,000.00

1,500,000.00

37

ANÁLISIS DE LAS PENSIONES ESTABLECIDAS EN LA LEY DE 1997

PENSIÓN DE RCV POSTERIOR 1997 VSM

1 2

SMG EN VECES (DIARIO)

38

RCEAV 24 TOTAL EN ESPERANZA PENSION ESPERANZA 24 AÑOS DE CUOTA TOTAL EN LA PENSION AÑOS DE LA DE VIDA MÍNIMA DE VIDA SUELDO COTIZACIÓN SOCIAL POR PROMEDIO SUBCUENTA PROMEDIO MÍNIMA COTIZACIÓN SUBCUENTA (DESPUES GARANTIZADA (DESPUES DE MENSUAL (1250 1250 DE PENSION DE RCV 24 DE PENSION GARANTIZADA (1250 DE RCV 24 DE QUE TE (1 SMG ELEV QUE TE (31 DIAS) SEMANAS) SEMANAS MENSUAL AÑOS CON MENSUAL (1 SMG ELEV AL SEMANAS) AÑOS SIN RETIRAS 20 AL MES) ART. RETIRAS 20 TRABAJADOR COTIZADAS INTERESES MES) PATRÓN INTERESES AÑOS) 170 LSS AÑOS)

67.29 2,086 31,729 135 4,172 63,459

3 202 6,258 95,188 4 269 8,344 126,917 5 336 10,430 158,647 6 404 12,516 190,376 7 471 14,602 222,105 8 538 16,688 253,835 9 606 18,774 285,564 10 673 20,860 317,294

6,931 36,174 74,835 114,34 13,862 37,028 9 155,27 6 20,794 39,294 196,20 27,725 41,561 3 235,71 7 34,656 42,414 276,64 41,587 44,681 4 317,57 1 48,518 46,947 357,08 55,449 47,801 5 398,01 2 62,381 50,067 438,93 69,312 52,334 9

3,742

312

2,019 180,501

752

2,019

5,717

476

2,019 275,808 13,790 1,149

2,019

7,764

647

2,019 374,524 18,726 1,561

2,019

9,810

818

2,019 473,239 23,662 1,972

2,019

11,786

982

2,019 568,546 28,427 2,369

2,369

13,832 1,153

2,019 667,262 33,363 2,780

2,780

15,879 1,323

2,019 765,977 38,299 3,192

3,192

17,854 1,488

2,019 861,284 43,064 3,589

3,589

19,901 1,658

2,019 960,000 48,000 4,000 1,058,71 2,019 5 52,936 4,411

4,000

21,947 1,829

9,025

4,411

PENSIÓN DE RCV POSTERIOR 1997

VSM

RCEAV 24 24 AÑOS DE AÑOS DE COTIZACIÓN SMG EN SUELDO COTIZACIÓN (1250 VECES MENSUAL (1250 SEMANAS) (DIARIO) (31 DIAS) SEMANAS) TRABAJADO PATRÓN R

TOTAL EN CUOTA ESPERANZ PENSION ESPERANZA LA TOTAL EN LA PENSION SOCIAL A DE VIDA PROMEDIO MÍNIMA DE VIDA PROMEDIO SUBCUENT SUBCUENTA MÍNIMA POR 1250 (DESPUES DE GARANTIZAD (DESPUES DE A DE RCV DE RCV 24 GARANTIZAD SEMANAS DE QUE TE PENSION A (1 SMG DE QUE TE PENSION 24 AÑOS AÑOS CON A (1 SMG COTIZADA RETIRAS 20 MENSUAL ELEV AL MES) RETIRAS 20 MENSUAL SIN INTERESES ELEV AL MES) S AÑOS) ART. 170 LSS AÑOS) INTERESES

11 740 22,946 349,023

76,243 53,187

807 25,032 380,752

83,174 55,454

875 27,118 412,482

90,105 57,720

942 29,204 444,211

97,036 59,987

1,009 31,290 475,940

103,968 62,253

12 13 14 15 16 1,077 33,376 507,670 110,899 36,263 17 1,144 35,462 539,399

117,830 38,529

18 1,211 37,548 571,128 124,761 40,796 19 1,279 39,634 602,858

39

131,692 43,062

20 1,346 41,720 634,587 138,623 45,329

478,45 3 519,38 0 560,30 7 601,23 4 642,16 1 654,83 1 695,75 8 736,68 5 777,61 2 818,53 9

23,923 1,994 25,969 2,164 28,015 2,335 30,062 2,505 32,108 2,676 32,742 2,728 34,788 2,899 36,834 3,070 38,881 3,240 40,927 3,411

1,154,02 2,019 2 1,252,73 2,164 8 1,351,45 2,335 3 1,450,16 2,505 8 1,548,88 2,676 4 1,579,44 2,728 4 1,678,16 2,899 0 1,776,87 3,070 5 1,875,59 3,240 0 1,974,30 3,411 5

57,701 4,808

4,808

62,637 5,220

5,220

67,573 5,631

5,631

72,508 6,042

6,042

77,444 6,454

6,454

78,972 6,581

6,581

83,908 6,992

6,992

88,844 7,404

7,404

93,780 7,815

7,815

98,715 8,226

8,226

PENSIÓN DE RCV POSTERIOR 1997

VSM

RCEAV 24 24 AÑOS DE AÑOS DE COTIZACIÓN SMG EN SUELDO COTIZACIÓN (1250 VECES MENSUAL (1250 SEMANAS) (DIARIO) (31 DIAS) SEMANAS) TRABAJADO PATRÓN R

40

TOTAL EN PENSION CUOTA ESPERANZ ESPERANZA LA MÍNIMA TOTAL EN LA PENSION SOCIAL A DE VIDA PROMEDIO DE VIDA PROMEDIO SUBCUENT GARANTIZAD SUBCUENTA MÍNIMA POR 1250 (DESPUES DE (DESPUES DE A DE RCV A (1 SMG DE RCV 24 GARANTIZAD SEMANAS DE QUE TE PENSION DE QUE TE PENSION 24 AÑOS ELEV AL AÑOS CON A (1 SMG COTIZADA RETIRAS 20 MENSUAL RETIRAS 20 MENSUAL SIN MES) ART. INTERESES ELEV AL MES) S AÑOS) AÑOS) INTERESES 170 LSS

21 1,413 43,806 666,316 145,555 47,595 22 1,480 45,892 698,046 152,486 49,861 23 1,548 47,978 729,775 159,417 52,128 24 1,615 50,064 758,930 165,786 54,210 25 1,682 52,150 758,930 165,786 54,210

859,46 6 900,39 3 941,32 0 978,92 6 978,92 6

42,973 3,581 45,020 3,752 47,066 3,922 48,946 4,079 48,946 4,079

2,073,02 1103,651 8,638 2,171,73 3,752 6108,587 9,049 2,270,45 3,922 1113,523 9,460 2,361,15 4,079 7118,058 9,838 2,361,15 4,079 7118,058 9,838 3,581

8,638 9,049 9,460 9,838 9,838

COMPARATIVO IMPUESTOS CONTRA PENSIÓN

VSM

SMG EN VECES (DIARIO)

A

CARGO

TOTAL RETENCIÓN ISR SUELDO CUOTA NETO A CUOTA RETENCIÓN IMSS MENSUAL I.M.S.S. RECIBIR I.M.S.S. DE ISR (TRABAJADOR) (31 DIAS) TRABAJADOR TRABAJADOR PATRONAL O SUBSIDIO AL EMPLEO

41

PENSIÓN RCV

1 67.29

2,085.99

0

0

134.58

4,171.98

0.00

201.87

6,257.97

269.16

-

2,085.99

808.59

2,018.70

103.56

103.56 4,068.42 1,088.07

2,018.70

165.54

156.48

322.02 5,935.95 1,422.44

2,018.70

8,343.96

734.08

216.98

951.06 7,392.90 1,777.69

2,018.70

336.45 10,429.95

1,099.88

277.48

1,377.36 9,052.59 2,132.94

2,368.94

2 3 4 5 6 403.74 12,515.94 1,543.18

337.99

1,881.17

1,988.65

398.49

2,387.14

538.32 16,687.92 2,434.43

458.99

2,893.42

2,879.90

519.50

3,399.40

672.90 20,859.90 3,325.37

580.00

3,905.37

7 471.03 14,601.93 8 9 605.61 18,773.91 10

10,634.7 7 12,214.7 9 13,794.5 0 15,374.5 1 16,954.5 3

2,488.18

2,780.26

2,843.43

3,191.57

3,198.68

3,588.68

3,553.92

4,000.00

3,909.17

4,411.31

COMPARATIVO IMPUESTOS CONTRA PENSIÓN VSM

11 12 13 14 15 16 17 18 19

SMG EN VECES (DIARIO)

A

CARGO

TOTAL RETENCIÓN SUELDO ISR IMSS RETENCIÓN DE CUOTA I.M.S.S. NETO A RECIBIR MENSUAL (31 (TRABAJADOR)O ISR TRABAJADOR TRABAJADOR DIAS) SUBSIDIO AL EMPLEO

42

CUOTA I.M.S.S. PATRONAL

PENSIÓN RCV

740.19 22,945.89

3,809.28

640.50

4,449.78

18,496.11

4,264.41

4,808.43

807.48 25,031.88

4,300.01

701.00

5,001.01

20,030.87

4,619.66

5,219.74

874.77 27,117.87

4,790.74

761.51

5,552.25

21,565.62

4,974.91

5,631.05

942.06 29,203.86

5,281.16

822.01

6,103.17

23,100.69

5,330.15

6,042.37

1,009.35 31,289.85

5,771.89

882.51

6,654.40

24,635.45

5,685.40

6,453.68

1,076.64 33,375.84

6,263.55

943.02

7,206.57

26,169.27

6,040.65

6,581.02

1,143.93 35,461.83

6,889.44

1,003.52

7,892.96

27,568.87

6,395.89

6,992.33

1,211.22 37,547.82

7,515.02

1,064.02

8,579.04

28,968.78

6,751.14

7,403.64

1,278.51 39,633.81

8,140.91

1,124.53

9,265.44

30,368.37

7,106.38

7,814.96

1,345.80 41,719.80

8,766.80

1,185.03

9,951.83

31,767.97

7,461.63

8,226.27

20

COMPARATIVO IMPUESTOS CONTRA PENSIÓN

VSM

SMG EN VECES (DIARIO)

SUELDO MENSUAL (31 DIAS)

RETENCIÓN DE ISR

CUOTA I.M.S.S. TRABAJADOR

A

CARGO

TOTAL RETENCIÓN ISR IMSS (TRABAJADOR)O SUBSIDIO AL EMPLEO

NETO A RECIBIR TRABAJADOR

43

CUOTA I.M.S.S. PENSIÓN RCV PATRONAL

21 1,413.09

43,805.79

9,392.38

1,245.53

10,637.91

33,167.88

7,816.88

8,637.59

1,480.38

45,891.78

10,018.27

1,306.03

11,324.30

34,567.48

8,172.12

9,048.90

1,547.67

47,977.77

10,644.16

1,366.54

12,010.70

35,967.07

8,527.37

9,460.21

1,614.96

50,063.76

11,269.74

1,422.12

12,691.86

37,371.90

8,853.75

9,838.16

1,682.25

52,149.75

11,895.63

1,422.12

13,317.75

38,832.00

8,853.75

9,838.16

22

23

24

25

COMPARATIVO PENSIÓN VSM

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25

MENSUAL IMPUESTOS

                    -                 103.56               322.02               951.06            1,377.36            1,881.17            2,387.14            2,893.42            3,399.40            3,905.37            4,449.78            5,001.01            5,552.25            6,103.17            6,654.40            7,206.57            7,892.96            8,579.04            9,265.44            9,951.83          10,637.91          11,324.30          12,010.70          12,691.86          13,317.75 

DE

ANUAL IMPUESTOS

                    -              1,242.76            3,864.21          11,412.72          16,528.36          22,573.99          28,645.67          34,721.07          40,792.74          46,864.42          53,397.37          60,012.17          66,626.96          73,238.04          79,852.84          86,478.79          94,715.51        102,948.50        111,185.22        119,421.94        127,654.93        135,891.65        144,128.36        152,302.36        159,813.04 

AHORRO

TOTAL IMPUESTOS (24 AÑOS)

0.00 29,826.34 92,740.93 273,905.31 396,680.57 541,775.84 687,496.06 833,305.56 979,025.79 1,124,746.01 1,281,536.95 1,440,292.06 1,599,047.16 1,757,712.98 1,916,468.09 2,075,491.03 2,273,172.21 2,470,764.11 2,668,445.30 2,866,126.48 3,063,718.38 3,261,399.57 3,459,080.75 3,655,256.74 3,835,513.06

PENSION ANUAL

        24,224.40          24,224.40          24,224.40          24,224.40          28,427.31          33,363.08          38,298.84          43,064.22          47,999.98          52,935.75          57,701.12          62,636.89          67,572.65          72,508.41          77,444.18          78,972.21          83,907.98          88,843.74          93,779.50          98,715.27        103,651.03        108,586.79        113,522.56        118,057.87        118,057.87 

CONTRA

PENSION TOTAL (20 AÑOS)

484,488.00 484,488.00 484,488.00 484,488.00 568,546.26 667,261.53 765,976.79 861,284.37 959,999.64 1,058,714.90 1,154,022.49 1,252,737.75 1,351,453.02 1,450,168.28 1,548,883.55 1,579,444.26 1,678,159.53 1,776,874.79 1,875,590.06 1,974,305.33 2,073,020.59 2,171,735.86 2,270,451.13 2,361,157.35 2,361,157.35

44

PENSION MINIMA EXCEDENTE GARANTIZADA 20 PENSION MAYOR A AÑOS MINIMA

      484,488.00        484,488.00        484,488.00        484,488.00        484,488.00        484,488.00        484,488.00        484,488.00        484,488.00        484,488.00        484,488.00        484,488.00        484,488.00        484,488.00        484,488.00        484,488.00        484,488.00        484,488.00        484,488.00        484,488.00        484,488.00        484,488.00        484,488.00        484,488.00        484,488.00 

0.00 0.00 0.00 0.00 84,058.26 182,773.53 281,488.79 376,796.37 475,511.64 574,226.90 669,534.49 768,249.75 866,965.02 965,680.28 1,064,395.55 1,094,956.26 1,193,671.53 1,292,386.79 1,391,102.06 1,489,817.33 1,588,532.59 1,687,247.86 1,785,963.13 1,876,669.35 1,876,669.35

DIFERENCIA

0.00 29,826.34 92,740.93 273,905.31 312,622.32 359,002.31 406,007.27 456,509.19 503,514.15 550,519.10 612,002.47 672,042.30 732,082.14 792,032.70 852,072.53 980,534.77 1,079,500.68 1,178,377.32 1,277,343.24 1,376,309.15 1,475,185.79 1,574,151.71 1,673,117.63 1,778,587.39 1,958,843.71

BENEFICIOS TRABAJADOR

VSM

45

NUEVO ESQUEMA ESQUEMA TRADICIONALC COSTO ESQUEMA NUEVO OSTO MENSUAL TRADICIONAL ESQUEMA MENSUAL PATRÓN AHORRO COSTO COSTO AHORRO PATRÓN (SUELDOS+IM PATRÓN MENSUAL MENSUAL TRABAJADOR (SUELDOS+IMS SS+INFONAVI TRABAJADOR TRABAJADOR(I S+INFONAVIT+ T+ IMP (ISR+IMSS) SR+IMSS) IMP NOMINAS NOMINAS+HO NORARIOS

1

2,936.30

2,989.34

53.04               -                 -   

2

5,343.49

5,208.27

135.22       103.56               -   

103.56

3

7,805.57

7,422.08

383.49       322.02               -   

322.02

4

10,288.53

9,622.64

665.89       951.06               -   

951.06

5

12,771.49 11,833.34

938.15    1,377.36               -   

1,377.36

6

15,254.44 14,040.15 1,214.29    1,881.17               -   

1,881.17

7

17,737.40 16,246.87 1,490.53    2,387.14               -   

2,387.14

8

20,220.35 18,453.56 1,766.79    2,893.42               -   

2,893.42

9

22,703.31 20,660.27 2,043.04    3,399.40               -   

3,399.40

10

25,186.27 22,866.98 2,319.28    3,905.37               -   

3,905.37

-

AHORRO TOTAL

APORTACIÓ N TOTAL INVERSIÓN A 50% 50% MENSUAL TASA 9% ANUAL APORTACIÓN APORTACIÓN PARA A PLAZO DE 24 PATRÓN TRABAJADOR ESQUEMA AÑOS DE INVERSIÓN

              -   53.04               -                  -             238.78         67.61          51.78  119.39         705.51       191.74        161.01  352.75         1,616.95       332.94        475.53  808.47      2,315.51       469.07        688.68  1,157.76      3,095.45       607.14        940.58  1,547.73      3,877.67       745.27     1,193.57  1,938.84      4,660.21       883.40     1,446.71  2,330.11      5,442.43    1,021.52     1,699.70  2,721.22      6,224.65    1,159.64     1,952.68  3,112.33 

$0 $121,008 $357,528 $819,418 $1,173,429 $1,568,679 $1,965,083 $2,361,651 $2,758,055 $3,154,459

BENEFICIOS TRABAJADOR

VSM

NUEVO ESQUEMA ESQUEMA TRADICIONALC COSTO OSTO MENSUAL MENSUAL PATRÓN PATRÓN (SUELDOS+IM (SUELDOS+IMS SS+INFONAVIT S+INFONAVIT+ + IMP IMP NOMINAS NOMINAS+HO NORARIOS

ESQUEMA NUEVO TRADICIONAL ESQUEMA AHORRO COSTO COSTO AHORRO PATRÓN MENSUAL MENSUAL TRABAJADOR TRABAJADOR( TRABAJADOR(I ISR+IMSS) SR+IMSS)

46

AHORRO TOTAL

50% APORTACIÓN PATRÓN

50% APORTACIÓN TRABAJADOR

APORTACIÓN TOTAL INVERSIÓN A MENSUAL TASA 9% ANUAL PARA A PLAZO DE 24 ESQUEMA DE AÑOS INVERSIÓN

11

27,669.22 25,071.77 2,597.45    4,449.78               -   

4,449.78

7,047.23    1,298.73     2,224.89     3,523.62  $3,571,317

12

30,152.18 27,276.22 2,875.96    5,001.01               -   

5,001.01

7,876.97    1,437.98     2,500.51     3,938.49  $3,991,804

13

32,635.13 29,480.67 3,154.47    5,552.25               -   

5,552.25

8,706.72    1,577.23     2,776.12     4,353.36  $4,412,291

14

35,118.09 31,685.13 3,432.96    6,103.17               -   

6,103.17

9,536.13    1,716.48     3,051.59     4,768.07  $4,832,614

15

37,601.05 33,889.58 3,711.47    6,654.40               -   

6,654.40 10,365.87    1,855.73     3,327.20     5,182.94  $5,253,101

16

40,084.00 36,093.98 3,990.02    7,206.57               -   

7,206.57 11,196.59    1,995.01     3,603.28     5,598.30  $5,674,083

17

42,566.96 38,291.67 4,275.29    7,892.96               -   

7,892.96 12,168.25    2,137.65     3,946.48     6,084.13  $6,166,489

18

45,049.91 40,489.37 4,560.54    8,579.04               -   

8,579.04 13,139.58    2,280.27     4,289.52     6,569.79  $6,658,731

19

47,532.87 42,687.06 4,845.81    9,265.44               -   

9,265.44 14,111.24    2,422.90     4,632.72     7,055.62  $7,151,138

20

50,015.83 44,884.75 5,131.08    9,951.83               -   

9,951.83 15,082.90    2,565.54     4,975.91     7,541.45  $7,643,544

BENEFICIOS TRABAJADOR

VSM

NUEVO ESQUEMA ESQUEMA TRADICIONALC COSTO OSTO MENSUAL MENSUAL PATRÓN PATRÓN (SUELDOS+IM (SUELDOS+IMS SS+INFONAVI S+INFONAVIT+ T+ IMP IMP NOMINAS NOMINAS+HO NORARIOS

ESQUEMA NUEVO TRADICIONAL ESQUEMA AHORRO COSTO COSTO AHORRO PATRÓN MENSUAL MENSUAL TRABAJADOR TRABAJADOR( TRABAJADOR(I ISR+IMSS) SR+IMSS)

47

AHORRO TOTAL

50% APORTACIÓN PATRÓN

50% APORTACIÓN TRABAJADOR

APORTACIÓN TOTAL INVERSIÓN A MENSUAL TASA 9% ANUAL A PARA PLAZO DE 24 ESQUEMA DE AÑOS INVERSIÓN

21

52,498.78 47,082.46 5,416.33  10,637.91               -   

10,637.91 16,054.24    2,708.16     5,318.96     8,027.12 

$8,135,786

22

54,981.74 49,280.15 5,701.59  11,324.30               -    11,324.30 17,025.90    2,850.80     5,662.15     8,512.95 

$8,628,193

23

57,464.70 51,477.84 5,986.86  12,010.70               -   

12,010.70 17,997.56    2,993.43     6,005.35     8,998.78 

$9,120,599

24

59,918.79 53,675.79 6,243.00  12,691.86               -   

12,691.86 18,934.86    3,121.50     6,345.93     9,467.43 

$9,595,596

25

62,046.49 55,876.50 6,169.99  13,317.75               -   

13,317.75 19,487.75    3,085.00     6,658.88     9,743.87 

$9,875,781

BENEFICIOS TRABAJADOR VSM

48

PENSION ESQUEMA TRADICIONAL PENSION ESQUEMA TRADICIONAL AHORROS OUTSOURCING AHORROS OUTSOURCING (20 AÑOS) (MENSUAL) (20 AÑOS) (MENSUAL) SIN CON CON INTERESES SIN INTERESES CON INTERESES SIN INVERSION CON INVERSIÓN SIN INVERSION INTERESES INVERSIÓN

1

466,272.00

466,272.00

1,942.80

1,942.80

-

$0.00

0.00

0.00

2

466,272.00

466,272.00

1,942.80

1,942.80

$28,149.34

$89,013.90

117.29

370.89

3

466,272.00

466,272.00

1,942.80

1,942.80

$82,105.08

$267,003.01

342.10

1,112.51

4

466,272.00

466,272.00

1,942.80

1,942.80

$252,116.43

$628,781.12

1,050.49

2,619.92

5

466,272.00

532,164.35

1,942.80

2,217.35

$300,289.70

$904,421.71

1,251.21

3,768.42

6

466,272.00

623,603.24

1,942.80

2,598.35

$342,002.77

$1,209,448.81

1,425.01

5,039.37

7

466,272.00

715,042.12

1,942.80

2,979.34

$388,093.44

$1,521,215.94

1,617.06

6,338.40

8

466,272.00

803,073.32

1,942.80

3,346.14

$437,591.80

$1,832,983.06

1,823.30

7,637.43

9

466,272.00

894,512.20

1,942.80

3,727.13

$483,682.47

$2,144,750.19

2,015.34

8,936.46

10

466,272.00

985,951.09

1,942.80

4,108.13

$529,860.70

$2,456,652.11

2,207.75

10,236.05

11

466,272.00

1,073,982.29

1,942.80

4,474.93

$584,962.38

$2,777,046.47

2,437.34

11,571.03

12

466,272.00

1,165,421.17

1,942.80

4,855.92

$643,310.33

$3,107,685.66

2,680.46

12,948.69

13

466,272.00

1,256,860.06

1,942.80

5,236.92

$701,658.28

$3,438,324.86

2,923.58

14,326.35

14

466,272.00

1,348,298.94

1,942.80

5,617.91

$760,006.23

$3,768,964.05

3,166.69

15,704.02

15

466,272.00

1,439,737.83

1,942.80

5,998.91

$818,441.74

$4,099,738.05

3,410.17

17,082.24

16

466,272.00

1,463,022.15

1,942.80

6,095.93

$944,944.25

$4,430,377.24

3,937.27

18,459.91

17

466,272.00

1,554,461.04

1,942.80

6,476.92

$1,017,300.52

$4,782,584.51

4,238.75

19,927.44

18

466,272.00

1,645,899.92

1,942.80

6,857.92

$1,112,420.31

$5,169,839.91

4,635.08

21,541.00

19

466,272.00

1,737,338.81

1,942.80

7,238.91

$1,207,540.10

$5,557,095.32

5,031.42

23,154.56

20

466,272.00

1,828,777.69

1,942.80

7,619.91

$1,302,659.89

$5,944,350.72

5,427.75

24,768.13

21

466,272.00

1,920,216.58

1,942.80

8,000.90

$1,397,692.13

$6,331,471.32

5,823.72

26,381.13

22

466,272.00

2,011,655.46

1,942.80

8,381.90

$1,492,811.92

$6,718,726.72

6,220.05

27,994.69

23

466,272.00

2,103,094.35

1,942.80

8,762.89

$1,587,931.71

$7,105,982.12

6,616.38

29,608.26

24

466,272.00

2,187,114.54

1,942.80

9,112.98

$1,689,133.89

$7,479,674.88

7,038.06

31,165.31

25

466,272.00

2,187,114.54

1,942.80

9,112.98

$1,859,247.43

$7,700,022.34

7,746.86

32,083.43

49

BENEFICIOS ADICIONALES PARA 2014

OUTSOURCING LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

50

Artículo 28. Para los efectos de este Título, no serán deducibles: ... XXX. Los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador, hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de dichos pagos. El factor a que se refiere este párrafo será del 0.47 cuando las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de sus trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior. Algunos conceptos de gasto-ingreso que estarían sujetos a este límite son : La previsión social,  Prestaciones sindicales Pagos por separación Gratificación anual

OUTSOURCING

51

Por lo que si bien es cierto, el pago de ingresos exentos para los trabajadores  no  es  exclusivo  de  las  Outsourcing,  ya  que  el  pago  de  las  cantidades  que  integran  este  concepto  también  es  utilizado  por  empresarios  en  general,  lo  cierto es que a partir de 2014, las cantidades que las empresas paguen y que  sean  ingresos  exentos  para  sus  trabajadores  solamente  serán  deducibles  hasta por el 47%. Es decir, por cada millón de pesos que se paguen serán deducibles solamente 470,000.00 y 530,000.00 serán la base para ISR el cual nos da un importe de 159,000.00 de impuestos a cargo. Lo  que  al  finalizar  el  ejercicio  fiscal  tendrá  como  resultado  un  aumento  considerable en la base del ISR anual.  Lo anterior trajo como consecuencia un considerable aumento en la demanda  de  servicios  de  Outsourcing  ya que con ello el empresario no se verá afecto por el pago de previsión social que es no deducible, obteniendo por los servicios de Outsourcing un CFDI deducible por ser un gasto estrictamente indispensable  que  se  encuentra  íntimamente  vinculado  a  la  obtención de los ingresos de la empresa de que se trate. 

IMPACTO FINANCIERO DATOS

52

1) DATOS DE LA OPERACIÓN CONCEPTO

IMPORTE

Prestación de servicios

10,000.00

Utilidad financiera derivada de la prestación de servicios (Efectivo en Caja y Bancos)

500.00

Total ingresos acumulables ISR

10,500.00

Pago de salarios más ingresos exentos al trabajador que realizó el servicio

10,000.00

2) PAGO DE SALARIO MÁS PREVISIÓN SOCIAL AL TRABAJADOR QUE LLEVÓ A CABO EL SERVICIO POR EL QUE SE LE CONTRATÓ A MI REPRESENTADA. Art 28 Frac. XXX

SALARIO

4,000.00

INGRESOS EXETOS PARA EL TRABAJDOR

FACTOR DE NO DEDUCIBILIDAD (ART 28-XXX LISR)

IMPORTE DE PAGOS DE INGRESOS EXENTOS PARA EL TRABAJADOR NO DEDUCIBLE.

IMPORTE DE PAGOS DE PREVISIÓN SOCIAL DEDUCIBLE

6,000.00

0.53

3,180.00

2,820.00

TOTAL DE DEDUCCIONES AUTORIZADAS (SALARIO + EL IMPORTE DE PAGO DE CATIDADES EXENTAS PARA EL TRABAJADOR)

6,820.00

IMPACTO FINANCIERO

53

IMPOSIBILIDAD DE PAGO 3) CÁLCULO DEL IMPUESTO CONCEPTO Ingresos acumulables Menos

Deducciones autorizadas

IMPORTE     10,500.00  6,820.00

Igual

Utilidad Fiscal

      3,680.00 

Igual

Resultado Fiscal

      3,680.00 

Por Igual

Tasa del ISR

IMPUESTO DEL EJERCICIO

Menos

Efectivo en Caja y Bancos

Igual

IMPUESTO A CARGO SIN POSIBILIDAD DE PAGO

30%

1,104.00 500.00

604.00

INCONSTITUCIONALIDAD

54

Algunos de los principales puntos en los que se fundamenta la defensa en contra del inconstitucional artículo 28, fracción XXX de la LISR, son: Violación al principio de proporcionalidad. Violación al principio de equidad.  Violación al principio de simetría fiscal. Se torna en un impuesto ruinoso. Violación al principio del mínimo vital. Capacidad contributiva. Base ficticia del impuesto. Deducción estructural.

AMPARO CONTRA ISR

55

ACTO RECLAMADO: El DECRETO por el que se expide la Ley del Impuesto sobre la Renta, que por ministerio de su artículo primero transitorio entro en vigor a partir del día 01 de enero del año de dos mil catorce. En específico el artículo 28, fracción XXX de la Ley del Impuesto Sobre la Renta vigente a partir del primero de enero de dos mil catorce.

PLANTEAMIENTO AMPARO.

DEL

JUICIO

DE

56

El artículo 28, fracción XXX de la LISR, vigente a partir del primero de  enero  de  dos  mil  catorce  violenta  los  derechos  fundamentales  de  la  quejosa al no permitir la deducción total de las erogaciones realizadas  a favor de sus trabajadores por concepto de previsión social.    a) Al prohibir la deducción total de gastos de previsión social,  viola el principio de proporcionalidad tributaria. b) Toda vez que el gasto por concepto de previsión social constituye una deducción estructural, la inhibición del mismo al   considerar una parte como no deducible, violenta el principio de  capacidad contributiva. c) La limitación de la deducción violenta el derecho fundamental al  mínimo vital y capacidad contributiva, toda vez que se calcula el  impuesto sobre un resultado fiscal falso e inexistente  económicamente.

AMPARO CONTRA ISR.

57

Acto Reclamado:  Se  impugna  el  artículo  28,  fracción  XXX  de  la  LISR,  como norma autoaplicativa;  esto  es,  sin  acreditar  algún  acto  de  aplicación por parte de las autoridades fiscales. Juzgados que resolverán los amparos: CAR 3/CCNO/2014: Se ordena la remisión a juzgados auxiliares, los juicios de amparo en los que se señale como acto reclamado, entre otros, los ordenamientos siguientes: 1. Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas  disposiciones de la Ley Aduanera, DOF 09/12/2013. 2. Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas  disposiciones del Código Fiscal de la Federación, DOF 09/12/2013. 3. Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas  disposiciones de la LIVA; LIEPS; LFD; y por el cual se expide la LISR 4. Disposiciones de carácter general emitidas por el Ejecutivo Federal  para proveer en la esfera administrativa la exacta observancia de la  reforma fiscal (miscelánea, reglas, etc.).

SENTIDO DE LA RESOLUCIÓN. AMPARA Y PROTEGE.

58

Amparo indirecto: 119/2014.  JUZGADO  DÉCIMO  DE  DISTRITO  EN  EL  ESTADO DE GUANAJUATO. Expediente  Auxiliar:  404/2014-III.  JUZGADO  PRIMERO  DE  DISTRITO  DEL  CENTRO AUXILIAR DE LA TERCERA REGIÓN.

SENTENCIA: 1.- Naturaleza de la norma: Analiza la naturaleza de la norma 28, fracción XXX de la LISR, y considera que esta es autoaplicativa porque: El impuesto Sobre la Renta se va causando operación tras operación, por tanto, la circunstancia de que el artículo 9° de la LISR, establezca que es hasta el fin del ejercicio cuando se efectúa el cálculo de los ingresos acumulables, y se restan a estos las deducciones permitidas por la Ley, para determinar la utilidad que va constituir la base del impuesto, no implica que dicha utilidad sea el objeto del impuesto y que este no se hubiese generado con anterioridad.

SENTIDO DE LA RESOLUCIÓN. AMPARA Y PROTEGE.

59

SENTENCIA: 2.- Fondo del asunto: • Considera que el artículo 28, fracción XXX de la LISR, es violatorio del principio de seguridad de proporcionalidad tributaria contenido en el  artículo 31, fracción IV de la CPEUM, al restringir la deducciones de las cantidades entregadas por los patrones a sus empleados, que representen ingresos exentos para estos hasta por la cantidad que resulte  aplicar el factor de .53 al monto de dichos pagos exentos.   • Lo anterior es así en virtud de que dichos gastos representan una deducción estructural necesaria para la obtención de los ingresos por  parte de los contribuyentes. • Sin que sea óbice que no exista la simetría fiscal porque dicha figura solo  es un instrumento de política fiscal que no incide en la constitucionalidad de  las normas fiscales. • Tampoco es óbice que se haya abrogado la LIETU y que dicha ley haya sido considerada como un impuesto complementario del ISR, porque el  ISR es un impuesto autónomo que tiene una mecánica para su cálculo.

SENTIDO DE PROTEGE.

LA

RESOLUCIÓN.

AMPARA

Y

60

EXTRACTO DE LA SENTENCIA: Conforme a lo expuesto, se estima que el artículo 28, fracción XXX, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, vigente para el ejercicio fiscal de dos mil catorce, trasgrede el principio de proporcionalidad tributaria contenido en el artículo 31, fracción IV de la Constitución Federal, al restringir la deducción de las cantidades enteradas por los patrones a sus empleados, que representen ingresos exentos para estos, hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de dichos pagos, o del 0.47 cuando las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de sus trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para los mismos, en el ejercicio de que se trate, y que no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior. Tal aserto deriva, de que la disposición tildada de inconstitucional, al no permitir al contribuyente deducir de manera total las partidas correspondientes a los pagos y prestaciones, entregadas a sus empleados con motivo de su trabajo, pese a que la naturaleza de estas son estructurales, pues se insiste, son gastos necesarios e indispensables para la obtención de los ingresos, así como la prosecución de los objetivos de la empresa peticionaria de amparo, desatiende a la real capacidad contributiva del destinatario de la norma, cuanta habida para que la obtención del ingreso, la aquí quejosa requiere de la realización de determinados gastos, los cuales se consideran necesarios en forma estricta para la consecución de su objeto social y del ingreso, y por lo tanto, el legislador debió reconocerlas para determinar la base gravable del impuesto, al tratarse de una exigencia del principio de proporcionalidad en materia tributaria, con la finalidad de salvaguardar que la capacidad contributiva idónea para concurrir al sostenimiento de los gastos públicos, se identifique con la renta neta de los causantes.

SENTIDO DE LA RESOLUCIÓN. AMPARA Y PROTEGE.

61

EXTRACTO DE LA SENTENCIA: … No es óbice a lo anterior, que de la exposición de motivos enviada por el Poder Ejecutivo Federal al Presidente de la Mesa Directiva de la Cámara de Diputados del Congreso de la Unión, … se desprende que la reforma de referencia tuvo, entre otros propósitos: a) Aumentar la recaudación… b) Facilitar el impuesto directo relativo al “sistema renta”, … c) Recuperar en su diseño el principio de simetría fiscal, d) Con el propósito de establecer la simetría fiscal en el Impuesto Sobre la Renta. … … Puesto que si bien es cierto que la medida legislativa se justifica…; sin embargo, no menos verídico resulta que se estima desproporcional, al incumplir con los criterios de razonabilidad de la medida como a continuación quedara demostrado. El juicio de razonabilidad es susceptible de ser aplicado en el análisis de la constitucionalidad del articulo reclamado, toda vez que se trata de un ejercicio de ponderación entre las finalidades que persigue el sistema tributario a través de las normas que lo delimitan, por una parte, y los derechos de los causantes, por la otra.

SENTIDO DE LA RESOLUCIÓN. AMPARA Y PROTEGE.

62

EXTRACTO DE LA SENTENCIA: … Luego, aunque resulta legítimo que el legislador regule la manera como se debe cumplir una determinada obligación tributaria, mediante la consideración de que, por lógica, el propio sistema tributario prevea mecanismos que permitan hacer exigible a los particulares esa obligación constitucional, de cuyo cumplimiento depende la eficacia misma de las finalidades sociales encomendadas desde la constitución al Estado; no obstante ello, se considera que la medida adoptada por el constituyente es desproporcional, dado que las finalidades perseguidas dejan de obtenerse con el mecanismo establecido, virtud a que, como se estableció, la limitación a la deducción de un gasto necesario e indispensable, representado como aquellos pagos efectuados a los operarios por los patrones, pese a ser exentos para dichos trabajadores, impide que a esas erogaciones se les reconozca el carácter de indispensables para la obtención de ingresos de la quejosa, así como para la prosecución de sus objetivos y, por tanto, susceptibles de disminuir la base gravable del Impuesto Sobre la Renta, lo cual, se insiste, transgrede lo establecido en el artículo 31, fracción IV, de la Constitución. … 

SENTIDO DE LA RESOLUCIÓN. AMPARA Y PROTEGE.

63

SENTIDO DE LA RESOLUCIÓN. AMPARA Y PROTEGE.

64

SENTIDO DE LA RESOLUCIÓN. AMPARA Y PROTEGE.

65

SENTIDO DE LA RESOLUCIÓN. AMPARA Y PROTEGE.

66

CONCLUSIONES DEL AMPARO CONTRA ISR. 1. El artículo 28, fracción XXX de la LISR, violenta el principio de proporcionalidad tributaria, al limitar la deducción de gasto estructural. 2. Los Juzgados Auxiliares que resolverán los amparos, comparten el criterio que dicho precepto legal transgrede el pacto federal y por esa razón amparan a los quejosos para el efecto de que la autoridad fiscal no limite las deducciones estructurales. 3. La autoridad fiscal presentará Recurso de Revisión, en contra de las sentencias de primera instancia, por lo que la SCJN, tendrá la última palabra respecto del límite a la deducción.

67

68

REMUNERACIONES ESTRATÉGICAS INTELIGENTES GENERALIDADES

INTRODUCCIÓN

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Para que los socios de una persona moral o las personas físicas puedan gastar  en  bienes  y  servicios  personales  o  familiares,  deberán  formular  una  estrategia  para hacerse llegar de dinero en efectivo o en bancos para poder disponer del  recurso. Las empresas donde están los socios o las personas físicas, pagan servicios a otra empresa de donde obtendrán su dinero para gastar. Estos servicios deben ser estrictamente indispensables para su negociación y deben ser reales, documentados y requisitados para que estos puedan ser deducibles.

ESQUEMAS DE REMUNERACIÓN Remuneración a  trabajadores Remuneración a  ejecutivos

Remuneración a  empresarios

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REMUNERACIONES A TRABAJADORES Sueldos y Salarios más previsión social exenta y topada. Sueldos más alimentos laborales según los artículos 30 y 28 de la LFT. Sueldos más prestaciones por fideicomiso. Sueldos más indemnizaciones por riesgos de trabajo. Sueldos más prestaciones sindicales. Sueldos más pensión de subsistencia.

REMUNERACIONES A EJECUTIVOS Honorarios asimilables a salarios. Rendimientos de sociedades civiles más ingresos en servicios. Rendimientos de socios cooperativistas más fondos de previsión social más intereses sobre aportaciones, más certificados de participación, más reembolsos de capital. Alimentos de Sociedad Civil Universal. Donativos. Usufructos.

REMUNERACIONES A EMPRESARIOS

73

Dividendos puros y provenientes de CUFIN. Alimentos de sociedades agrarias. Fondo de solidaridad social de las SSS. Premios. Reembolsos de capital por aportación de intangibles. Regalías. Prestaciones estatutarias y alimentos de Sociedades Mutualistas. Rentas. Seguros de sobrevivencia. Pensión alimenticia.

74

Remuneración a trabajadores

75

SUELDOS Y SALARIOS MÁS PREVISIÓN SOCIAL EXENTA Y TOPADA

DESCRIPCIÓN DEL ESQUEMA

76

Consiste en otorgar beneficios a los trabajadores que vayan encaminados  a  satisfacer necesidades presentes,  tendientes  a  su  superación  física,  social,  económica  o  cultural,  que    les  permitan  el  mejoramiento  en  su  calidad de vida y en la de su familia. El otorgamiento de estos beneficios es con la finalidad de incrementar los  ingresos de los trabajadores y aprovechar las exenciones establecidas en  materia de ISR, así como la no integración del SBC para efectos de IMSS  y en consecuencia de INFONAVIT. La  implementación  de  este  esquema  consiste  en  el  otorgamiento  de  beneficios  de  previsión  social  que  de  acuerdo  al  tipo  de  beneficio,  sea  aprovechado el máximo de exención. Dichos  beneficios  deberán  estar  plasmados  en  el  plan de previsión social, avalados con un estudio de necesidades y su respectivo estudio socioeconómico.

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ARTÍCULO 7 QUINTO PÁRRAFO

77

La previsión social se encuentra definida en el artículo 7 de la Ley del  Impuesto Sobre la Renta el cual establece: Artículo 7… … Para los efectos de esta ley, se considera previsión social las erogaciones efectuadas que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras, así como el otorgar beneficios a favor de los trabajadores o de los miembros de las sociedades cooperativas, tendientes a su superación física, social, económica o cultural, que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia. En ningún caso se considerará previsión social a las erogaciones efectuadas a favor de personas que no tengan el carácter de trabajadores o de socios o miembros de sociedades cooperativas. …

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ARTÍCULO 93 PENÚLTIMO PÁRRAFO

78

La exención aplicable a los ingresos obtenidos por concepto de prestaciones de previsión social se limitará cuando la suma de los ingresos por la prestación de servicios personales subordinados o aquellos que reciban, por parte de las sociedades cooperativas, los socios o miembros de las mismas y el monto de la exención exceda de una cantidad equivalente a siete veces el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente, elevado al año; cuando dicha suma exceda de la cantidad citada, solamente se considerará como ingreso no sujeto al pago del impuesto un monto hasta de un salario mínimo general del área geográfica del contribuyente, elevado al año. Esta limitación en ningún caso deberá dar como resultado que la suma de los ingresos por la prestación de servicios personales subordinados o aquellos que reciban, por parte de las

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ARTÍCULO 93 ÚLTIMO PÁRRAFO

79

Lo dispuesto en el párrafo anterior, no será aplicable tratándose de jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, pensiones vitalicias, indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades, que se concedan de acuerdo con las leyes, contratos colectivos de trabajo o contratos ley, reembolsos de gastos médicos, dentales, hospitalarios y de funeral, concedidos de manera general de acuerdo con las leyes o contratos de trabajo, seguros de gastos médicos, seguros de vida y fondos de ahorro, siempre que se reúnan los requisitos establecidos en las fracciones XI y XXI del artículo 27 de esta Ley, aun cuando quien otorgue dichas beneficios de previsión social no sea contribuyente del impuesto establecido en esta Ley.

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

80

ARTÍCULO 93 PENÚLTIMO PÁRRAFO CONCEPTOS EXENTOS Previsión social exenta,   mínimo del SMGAGC. Si rebasa el mínimo, solo 1 (+) SMGAG del excedente es exento    Salarios exentos por (=) previsión social (+) Salario Laboral SMGAG

VECES

SMGAGC IMPORTE ZONA B

7

63.77

446.39

1

63.77

63.77

8

 

510.16

1

63.77

63.77  

(=)

Total de Salarios Exentos por día

Quincenal

8,608.95

9

Mensual 17,447.4 7

 

573.93

Anual

209,484.4 5

TRATAMIENTO FISCAL

81

Para el patrón (persona que remunera): Las cantidades que otorgue de manera periódica por los conceptos  de previsión social, son conceptos deducibles, de conformidad  con la fracción III del artículo 25 de la LISR. A efecto de aplicar la referida deducción debe cumplirse con los requisitos que, para tales efectos, establezca el artículo 27 de  dicha Ley.

82

ALIMENTOS LABORALES

ALIMENTOS LABORALES

83

El  beneficio  que  la  LFT  le  otorga  a  los  trabajadores  antes  citados  es,  que por las condiciones específicas en las que se realiza la prestación  del  trabajo  personal  subordinado,  tengan  el  derecho  a  que  se  les  otorguen  beneficios  por  concepto  de  vivienda, asistencia médica, comida, vestido, salud, etc. Por tanto, a fin de conocer la naturaleza de estos beneficios es preciso  aclarar que  no son previsión social, puesto que  la previsión social es concedida voluntariamente,  caso  contrario  en  las  cantidades  por  vivienda  y  atención  médica  que  son  conceptos  de  carácter  obligatorio  que  tienen  derecho a recibir este tipo de trabajadores.

ALIMENTOS LABORALES

84

Ahora  bien,  por  el  hecho  que  la  LFT  carezca  de  una  norma  legal  expresa que defina que se debe de entender por los conceptos antes  citados,  nos  remitimos  por  supletoriedad  al  Derecho  Federal  Común,    el cual, de manera expresa incluye estos beneficios en el concepto de  alimentos. Luego entonces, para efectos laborales dichos beneficios se  percibirán íntegros y para efectos fiscales dichos importes son ingresos  exentos por alimentos, de conformidad con la fracción XXVI del artículo  93 de la LISR. CCF Artículo 308.- Los alimentos comprenden la comida, el vestido, la habitación y la asistencia en casos de enfermedad. Respecto de los menores los alimentos comprenden, además, los gastos necesarios para la educación primaria del alimentista, y para proporcionarle algún oficio, arte o profesión honestos y adecuados a su sexo y circunstancias personales.

LEY

FEDERAL

DEL

TRABAJO

ARTÍCULOS 30 y 28

85

Artículo 30.- La prestación de servicios dentro de la República, pero en lugar diverso de la residencia habitual del trabajador y a distancia mayor de cien kilómetros, se regirá por las disposiciones contenidas en el artículo 28, fracción I, en lo que sean aplicables. Artículo 28.- En la prestación de los servicios de trabajadores mexicanos fuera de la República, contratados en territorio nacional y cuyo contrato de trabajo se rija por esta Ley, se observará lo siguiente: I.

…

Las condiciones de trabajo se harán constar por escrito y contendrán además de las estipulaciones del artículo 25 de esta Ley, las siguientes:

LEY

FEDERAL

DEL

TRABAJO

ARTÍCULO 28

… a) Indicar que los gastos de repatriación … b) Las condiciones de vivienda decorosa e higiénica que disfrutará el trabajador, mediante arrendamiento o cualquier otra forma; c) La forma y condiciones en las que se le otorgará al trabajador y de su familia, en su caso, la atención médica correspondiente; y …

86

TRATAMIENTO FISCAL

87

Así  pues,  este  esquema  de  remuneración  implicará  los  siguientes  efectos  fiscales: Para el trabajador (persona física a remunerar): El importe que reciba por concepto de alimentos será un ingreso exento, de conformidad por la fracción XXVI del artículo 93 de la Ley  del Impuesto Sobre la Renta (LISR). Para el patrón (persona que remunera): Las cantidades que otorgue de manera periódica por los conceptos de  alimentos laborales, son conceptos deducibles, de conformidad con la  fracción III del artículo 25 de la LISR. A efecto de aplicar la referida deducción deben cumplirse con los requisitos que, para tales efectos, establezca el artículo 27 de dicha  Ley.

88

PARTICIPACIONES DE FIDEICOMISOS LABORALES

DESCRIPCIÓN DEL ESQUEMA

89

Este  esquema  de  remuneración  consiste  en  que,  mediante  la  celebración  de  un  fideicomiso laboral,  el  patrón  (fideicomitente)  le  otorgue beneficios a sus trabajadores que serán administrados por una  institución  financiera  que  fungirá  como  fiduciaria,  misma  que  no  realizará ninguna actividad con las aportaciones que el patrón efectúe  al  fideicomiso,  solo  se  encargará  de  entregarle  a  los  trabajadores  los  beneficios económicos de dicho fideicomiso. Los  beneficios  económicos  provenientes  de  este  fideicomiso  constituyen  para  los  trabajadores  (fideicomisarios)  ingresos  no  previstos  por  la  LISR  como  susceptibles  del  pago  del  impuesto,  es  decir, estarán percibiendo ingresos no objeto del ISR.

PARTES DEL FIDEICOMISO FIDEICOMITENTE. (PATRÓN). Persona  física  o  moral  que  decide  crear  el  fideicomiso  a  efecto  de  llevar  a  cabo  un  fin  específico.  Será  quien  aporte  los  bienes  y/o  derechos  que  conformarán su patrimonio (patrimonio fideicomitido), el cual  desde  el  momento  de  su  aportación  será  uno  distinto  y  separado de aquél del fideicomitente. FIDUCIARIA.  (INSTITUCIÓN DE CRÉDITO). Es  quien  tiene  la titularidad  de  los bienes y se encarga de la realización de  los  fines  del  fideicomiso,  a  cambio  de  un  honorario.  En  México  únicamente  las  instituciones  de  crédito  autorizadas  pueden fungir como tales.

FIDEICOMISARIOS.  (TRABAJADORES). Son  quienes  percibirán  las  distribuciones  de  capital  o  los  ingresos  generados, según sea el caso.

90

LEY

FEDERAL

DEL

TRABAJO

ARTÍCULO 84

Artículo 84.- El salario se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, habitación, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por su trabajo.

91

TRATAMIENTO FISCAL

92

Respecto a las implicaciones que han de presentarse en este esquema de  remuneración tenemos lo siguiente: Las personas físicas que sean fideicomisarios (trabajadores): Los  ingresos  que  los  trabajadores  perciban  en  su  calidad  de  fideicomisarios son ingresos no objeto del pago del ISR toda vez que,  de la lectura del primer párrafo del artículo 90 de dicha ley no se desprende que los ingresos por participaciones de un fideicomiso laboral quede comprendida en alguno de los supuestos establecidos en dicho artículo. Tampoco están comprendidos en el grupo de los “demás ingresos”,  previstos por el capítulo IX del título IV de la LISR, porque el artículo 142,  que  es  el  que  prevé  los  demás  ingresos  de  las  personas  físicas,  es  un  listado  limitativo  en  el  cual  se  establecen  de  manera  expresa  que  otros  ingresos debe de considerar acumulables la persona física. ANEXO

TRATAMIENTO FISCAL

93

De un estudio al artículo antes citado se desprende que  los ingresos por participaciones de fideicomisos laborales  en  los  cuales  no  se  lleven  actividades  económicas  y  no  se  obtengan  rendimientos,  no quedan comprendidos en los “demás ingresos de las personas físicas”, por lo tanto, las participaciones que se les otorguen a los trabajadores, en su calidad de fideicomisarios, son ingresos no objeto del ISR. La  LISR  es  expresa  al  atribuirle  un  tratamiento  fiscal  y  una  carga  impositiva a los rendimientos provenientes de fideicomisos en los que  se  realicen  actividades  empresariales  o  se  otorgue  el  uso  o  goce  temporal  de  bienes  (LISR,  artículos  13  y  117,  respectivamente)  luego  entonces, al no llevarse a cabo en el fideicomiso laboral ninguna de las  actividades  ya  citadas,  no se generan ingresos que sean susceptibles de la imposición del pago del ISR.

FIDEICOMISO

PARTICIPACION ES

RENDIMIENTO S

94

• Son ingresos no objeto de la LISR.

• Son ingresos objeto del ISR solo si provienen de fideicomisos que lleven a cabo: • Actividades empresariales. (LISR Art.13) • Otorgamiento del uso o goce de bienes inmuebles (LISR, Art. 117).

Tratándose de fideicomisos laborales, son ingresos no objeto del ISR tanto las participaciones como los rendimientos.

TRATAMIENTO FISCAL

95

Para los trabajadores (fideicomisarios): Perciben participaciones provenientes de las aportaciones en dinero que realiza el patrón (fideicomitente) a un fideicomiso en el que no se llevan a cabo actividades de carácter económico cuyos rendimientos estén gravados expresamente por la LISR. Para la persona moral que sea fideicomitente (patrón): Representa un gasto deducible, en términos de la fracción III del artículo 25 de la  LISR y cumple con el requisito de estricta indispensabilidad para las actividades de  la empresa.

96

SUELDOS MÁS INDEMNIZACIÓN POR RIESGOS DE TRABAJO

DEFINICIÓN DE TÉRMINOS

97

El Diccionario de la Real Academia Española define indemnización de la siguiente  manera: Indemnización. Acción y efecto de indemnizar. Indemnizar. Resarcir de un daño o perjuicio. Riesgo. Contingencia o proximidad de un daño. Contingencia. 1. Posibilidad de que una cosa suceda o no suceda. 2. Cosa que puede suceder o no suceder. 3. Riesgo. En este sentido, “indemnizar” consiste en resarcir de un daño vinculado con un riesgo, ante la posibilidad de que un incidente suceda. Luego entonces,  la naturaleza de este tipo de indemnización se la da la simple exposición a un riesgo, con la posibilidad latente de que el accidente ocurra,  y no propiamente al hecho de que haya sucedido el evento.

NATURALEZA DE LA INDEMNIZACIÓN

98

Por lo tanto,  resulta válido que los patrones efectúen erogaciones en favor de sus trabajadores bajo el concepto de “indemnización por riesgos de trabajo”. Es  importante  conocer  cuál  será  el  efecto  fiscal  que  tendrán  las  cantidades correspondientes a la indemnización por riesgos de trabajo,  a saber:  Para el trabajador: En términos de la fracción III del artículo 93 de la LISR, dichas cantidades estarán exentas. Para el patrón: Los  importes  otorgados  son un concepto deducible,  en  términos  de  la fracción III del artículo 25 de la LISR, mismo que deberá cumplir con  los requisitos que al efecto establezca dicha Ley, sobre todo el que sea estrictamente indispensable, conforme a la fracción I del artículo 27  de la LISR.

EFECTOS FISCALES

99

Para la implementación de este esquema de remuneración se requiere que la referida indemnización se conceda de acuerdo con las leyes, por contratos colectivos de trabajo o por contratos Ley. A fin de dar un mayor soporte a estas erogaciones, se propone: Contratar los servicios de especialistas en medicina del trabajo con la finalidad de que hagan constar o den fe de la salud del trabajador. Un dictamen elaborado por médico especialista en medicina del  trabajo en que haga constar los riesgos a que están expuestos los trabajadores de la empresa en el ejercicio de su trabajo. El pago por concepto de indemnización de riesgos de trabajo puede efectuarse en forma ordinaria y conjuntamente con su sueldo ya que éste «deterioro» de la salud del trabajador se presenta  día a día por el ejercicio del trabajo. ANEXO

100

PRESTACIONES SINDICALES

DESCRIPCIÓN DEL ESQUEMA

101

Este  esquema  de  remuneración  consiste  en  que  un patrón, a través de un sindicato, otorga a los trabajadores cantidades en dinero por concepto de prestaciones sindicales de manera periódica y complementaria al pago de salarios. Dichos importes que los trabajadores perciben son ingresos no objeto del Impuesto Sobre la Renta. Cabe  mencionar  que  el  patrón  queda  obligado  al  pago  de  cuotas sindicales establecidas en los estatutos del sindicato,  constituyendo  estas  erogaciones  del  patrón  un  gasto  deducible,  para  efectos del referido impuesto.

FLUJO DE OPERACIÓN PATRÓN

CUOTAS SINDICALES

102

SINDICA TO

TRABAJADO RES

PRESTACIONES SINDICALES

De  conformidad  con  los  Estatutos  del  Sindicato,  el  patrón  se  obliga  a  otorgar  cuotas  sindicales,  mismas  que  tendrán  por  finalidad  el  beneficio  de  los  trabajadores  agremiados.

Para  los  trabajadores,  las  prestaciones  sindicales  son  un  ingreso  no  objeto  de la LISR

ESTATUTOS SINDICALES

103

A  fin  de  implementar  el  presente  esquema  de  remuneración,  es  necesario  que  el  Sindicato  contemple  dentro  de  sus  estatutos  los  siguientes  aspectos: La finalidad. Objeto. Derechos y obligaciones de los miembros. FINALIDAD. Es establecer el fin último a que se dirige o encamina una acción o un conjunto de acciones.  Así las cosas, el sindicato puede tener como finalidad el bienestar de sus  miembros  en  los  aspectos  económicos,  sociales,  culturales,  deportivos,  físicos, de salud, etcétera.

OBJETO E IMPLEMENTACIÓN

104

OBJETO. El sindicato debe establecer su objeto, es decir, la manera en que logrará su finalidad. El objeto del sindicato puede consistir en el  otorgamiento  de  prestaciones  sindicales,  mismas  que  permitirán  a  sus  miembros  hacerse  de  los  medios  de  subsistencia  necesarios  para  tener  una buena calidad de vida.  Una vez  que el  patrón  tenga la obligación  de otorgar  cuotas  al  sindicato,  se procederá de la siguiente manera: 1. El patrón erogará cantidades de dinero de manera periódica al sindicato, de acuerdo con los estatutos, donde detallarán la  periodicidad y el importe de los pagos de conformidad con el estudio socioeconómico de cada integrante del sindicato.

IMPLEMENTACIÓN

105

2. El sindicato le expedirá un comprobante al patrón respaldando las  cantidades otorgadas. 3. El sindicato distribuirá las cantidades percibidas entre los trabajadores sindicalizados. Dentro  de  los  estatutos  establecidos  por  el  sindicato  se  establecen  los  derechos que han de tener sus miembros entre los cuales se encuentra: el otorgamiento de prestaciones sindicales. Para el trabajador: Las  prestaciones  sindicales  son  ingresos no objeto de la LISR  toda  vez  que los mismos no son considerados como acumulables en términos de los diversos capítulos del título IV de la LISR (ni siquiera dentro de “los demás ingresos”). ANEXO

TRATAMIENTO FISCAL

106

Para el sindicato: De conformidad con la fracción primera del artículo 79  de la LISR, los sindicatos son personas morales con fines no lucrativos, es  decir, no están obligadas al pago del ISR. Para el patrón: Las cantidades que el patrón le otorgue al sindicato se  consideran deducibles en términos de la fracción III del artículo 25 de la  LISR, asimismo resultan estrictamente indispensables para las actividades del patrón, conforme a la fracción primera del artículo 27 de  la citada Ley.

CRITERIO NORMATIVO 01/2014 IMSS

107

01/2014. Cantidades de dinero entregadas en efectivo o depositadas en la cuenta de los trabajadores, nominadas bajo cualquier concepto que pueda considerarse de previsión social, integran al salario base de cotización de conformidad con el primer párrafo del artículo 27 de la Ley del Seguro Social.   El artículo 27, primer párrafo, de la Ley del Seguro Social dispone lo siguiente: “El salario base de cotización se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, alimentación, habitación, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por su trabajo”… El Instituto Mexicano del Seguro Social ha detectado que existen patrones que entregan efectivo o depositan cantidades

CRITERIO NORMATIVO 01/2014 IMSS

108

… en los recibos de nómina como algún concepto que pueda considerarse de previsión social, sin integrarlas al salario base de cotización; sin embargo, no existe evidencia que dichos recursos hayan sido destinados para los fines sociales de carácter sindical a que se refiere el supuesto de exclusión establecido en la fracción II, última parte, del artículo 27 de la Ley del Seguro Social.   Lo anterior se considera una práctica indebida, ya que la entrega de dinero a los trabajadores no permite identificar el destino que se le dará a los recursos y por tanto no se actualiza la veracidad y demostrabilidad del concepto, toda vez que las prestaciones de este tipo no tienen un fin definido, de manera que para evitar una entrega simulada, se considera que dicho destino debe comprobarse.

CRITERIO NORMATIVO 01/2014 IMSS

109

Esto es así ya que el dinero entregado implica un beneficio económico para el trabajador derivado de la prestación de su servicio personal subordinado (trabajo) y su destino es indefinido; por tanto, al tratarse de dinero en efectivo no es posible demostrar que efectivamente se realizó el destino para fines sociales de carácter sindical, en términos de lo establecido en la fracción II, última parte, del artículo 27 de la Ley del Seguro Social, ya que lo único que se acredita es la entrega de dinero y la misma deriva de la relación laboral del patrón con el trabajador.   En este sentido, se estima necesario que se compruebe que esos recursos fueron efectivamente destinados para los fines sociales de carácter sindical previstos en la fracción II citada, que se acredite la existencia de la prestación, ya que no es suficiente que nominalmente se le considere un pago por concepto de previsión social,

CRITERIO NORMATIVO 01/2014 IMSS

110

En este orden de ideas, las cantidades otorgadas por el patrón denominadas bajo algún supuesto concepto de previsión social, solo podrán excluirse del salario base de cotización en términos de lo previsto en la fracción II, última parte del artículo 27 de la Ley del Seguro Social, si el patrón acredita lo siguiente: a) Que las prestaciones se otorgan de manera general en beneficio de todos los trabajadores; b) Que las mismas se encuentran establecidas en los contratos colectivos de trabajo o contratos ley; c) Que no se entregue el dinero en efectivo ni mediante depósitos a la cuenta de los trabajadores, salvo que se trate de reembolsos por pagos efectuados previamente por el trabajador por la prestación de que se trate, y d) Que en todos los casos, se demuestre que los recursos otorgados fueron utilizados para los fines sociales establecidos en los mencionados contratos.

CRITERIO NORMATIVO 01/2014 IMSS

111

En caso de no acreditarse los supuestos y el destino mencionados, las cantidades de dinero entregadas a los trabajadores nominadas como un supuesto concepto de previsión social, actualizarán la hipótesis señalada por el primer párrafo del artículo 27 de la Ley del Seguro Social, por lo que deberán integrarse al salario base de cotización.   (El énfasis y subrayado es propio)

CRITERIO NORMATIVO 01/2014 IMSS

112

COMENTARIOS

En  esencia,  aquello  que  es  considerado  por  el  IMSS  como  práctica  indebida es que los patrones otorguen una supuesta previsión social y  no  demuestren  la  aplicación  de  dichas  cantidades  entregadas  a  fines  sociales de carácter sindical, infiriendo dicha autoridad que en realidad  esas  cantidades  fueron  pagadas  como  contraprestación  por  los  servicios prestados y en consecuencia deban integrarse al SBC de los  trabajadores.  El criterio normativo 01/2014 del IMSS va más allá de la LSS, al establecer requisitos de demostrabilidad que ni la misma ley establece a fin de que se excluyan del SBC de los trabajadores los importes que el patrón otorgue para fines sociales.

113

SUELDOS MÁS PENSIÓN DE SUBSISTENCIA

LEY DEL SEGURO SOCIAL ARTÍCULO 27

114

Artículo 27. El salario base de cotización se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, alimentación, habitación, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por su trabajo. Se excluyen como integrantes del salario base de cotización, dada su naturaleza, los siguientes conceptos: VIII.

Las cantidades aportadas para fines sociales, considerándose como tales las entregadas para constituir fondos de algún plan de pensiones establecido por el patrón o derivado de contratación colectiva. Los planes de pensiones serán sólo los que reúnan los requisitos que establezca la Comisión Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro, y

TIPOS DE PENSIONES

115

La actual Ley del Seguro Social contempla diferentes tipos  de pensiones, entre ellas tenemos: a)  Pensión proveniente de algún plan establecido por su patrón o derivado de contratación colectiva,  que  haya  sido  autorizado  y  registrado  por  la  Comisión  Nacional  del  Sistema  de  Ahorro  para  el  Retiro,  debiendo  cumplir  los  requisitos  establecidos  por  ésta  (Artículo 190 LSS). b) Las cantidades aportadas para fines sociales, considerándose como tales las entregadas para constituir fondos de

algún plan

de pensiones  establecido por el patrón o derivado de contratación  colectiva.  Los  planes  de  pensiones  serán  sólo  los  que  reúnan  los  requisitos  que  establezca  la  Comisión  Nacional  del  Sistema  de  Ahorro  para el Retiro. (Art. 27 fracción VIII LSS).

DISPOSICIONES DE CARÁCTER GENERAL APLICABLES A LOS PLANES DE PENSIONES

1

13 de Julio  de 2011

18 de  Septiembre  de 2012

116

REGLAS APLICABLES Tipos de Pensiones

Tipos de Pensiones Tipos de Pensiones Planes de Pensiones Autorizados y Registrados (DCGAPP, art. 2 f. X) a) Artículo 190 de la LSS b) Artículo 54 de la LISSSTE

Planes de Pensiones Electrónicos (DCGAPP, Art. 2 f XI) a) Artículo 27 fracción VIII LSS

117

118

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ARTÍCULO 93

119

Artículo 93. No se pagará el impuesto sobre la renta por la obtención de los siguientes ingresos: VIII.Los percibidos con motivo de subsidios por incapacidad, becas educacionales para los trabajadores o sus hijos, guarderías infantiles, actividades culturales y deportivas, y otras prestaciones de previsión social, de naturaleza análoga, que se concedan de manera general, de acuerdo con las leyes o por contratos de trabajo.

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ARTÍCULO 93 PENÚLTIMO PÁRRAFO

120

La exención aplicable a los ingresos obtenidos por concepto

se limitará cuando la suma de los ingresos por la de prestaciones de previsión social

prestación de servicios personales subordinados o aquellos que reciban, por parte de las sociedades cooperativas, los socios o miembros de las mismas y el monto de la

exención exceda de una cantidad equivalente a siete veces el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente, elevado al año; cuando dicha suma exceda de la cantidad citada, solamente se considerará como ingreso no sujeto al pago del impuesto un monto hasta de un salario mínimo general del área geográfica del contribuyente, elevado al año. Esta limitación en ningún caso deberá dar como resultado que la suma de los ingresos por la prestación de servicios personales subordinados o aquellos

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ARTÍCULO 93 ÚLTIMO PÁRRAFO

121

Lo dispuesto en el párrafo anterior, no será aplicable tratándose de jubilaciones, PENSIONES, haberes de retiro, pensiones vitalicias, indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades,

que se concedan de acuerdo con las leyes, contratos colectivos de trabajo o contratos ley, reembolsos de gastos médicos, dentales, hospitalarios y de funeral, concedidos de manera general de acuerdo con las leyes o contratos de trabajo, seguros de gastos médicos, seguros de vida y fondos de ahorro, siempre que se reúnan los requisitos establecidos en las fracciones XI y XXI del artículo 27 de esta Ley, aun cuando quien otorgue dichas prestaciones de previsión social no sea contribuyente del impuesto establecido en esta Ley.

122

Remuneración a ejecutivos

123

HONORARIOS ASIMILABLES A SALARIOS

DESCRIPCIÓN GENERAL

124

Este  esquema  de  remuneración  consiste  en  otorgar  ingresos  que  para efectos del Impuesto Sobre la Renta se asimilan a los que provienen por la prestación de un servicio personal subordinado. La persona moral queda obligada a efectuar la retención y entero correspondiente del ISR,  pudiendo  deducir  el  importe  de  dichas  erogaciones como un gasto estrictamente indispensable. Así mismo no está obligada al pago de aportaciones de seguridad social, debido a  la naturaleza de estos servicios. Por  su  parte  las personas físicas que  obtengan  ingresos  por  este  concepto estarán obligadas a la presentación de la declaración anual del ISR de conformidad con lo establecido en la fracción III del artículo 98  de la LISR.

CASOS DE INGRESOS

ASIMILACIÓN

DE

LOS

125

Existen  dos  casos  de  asimilación  de  ingresos  por  la  prestación  de  servicios  personales  independientes  con  remuneraciones  bajo  el  esquema  de  honorarios  (artículos  2606  y  2610  del  Código  Civil  Federal)  y  es  que  en  uno  de  los  casos  haya preponderancia en los ingresos y servicios prestados en las instalaciones del cliente o prestatario, lo cual torna obligatoria la asimilación (Artículo 94 fracción  IV de la LISR) y el segundo caso, es cuando es opción de la persona física solicitar que sus ingresos por la prestación de un servicio personal independiente tengan el tratamiento, para efectos fiscales, de la asimilación a estos ingresos (artículo 94 fracción V de  la LISR).

GENERALIDADES ARTÍCULO 94 LISR

126

La figura de asimilables a salarios  es un concepto eminentemente fiscal  debido a que no existen otras disposiciones que contemplen esta figura. Artículo 94. Se consideran ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado, los salarios y demás prestaciones … Para los efectos de este impuesto, se asimilan a estos ingresos los siguientes:   I. Las remuneraciones y demás prestaciones, obtenidas por los funcionarios y trabajadores de la Federación, de las entidades federativas y de los municipios, aun cuando sean por concepto de gastos no sujetos a comprobación, así como los obtenidos por los miembros de las fuerzas armadas.  

GENERALIDADES ARTÍCULO 94 LISR

127

II. Los rendimientos y anticipos, que obtengan los miembros de las sociedades cooperativas de producción, así como los anticipos que reciban los miembros de sociedades y asociaciones civiles. III. Los honorarios a miembros de consejos directivos, de vigilancia, consultivos o de cualquier otra índole, así como los honorarios a administradores, comisarios y gerentes generales. IV. Los honorarios a personas que presten servicios preponderantemente a un prestatario, siempre que los mismos se lleven a cabo en las instalaciones de este último. …

GENERALIDADES ARTÍCULO 94 LISR

V.

128

Los honorarios que perciban las personas físicas de personas morales o de personas físicas con actividades empresariales a las que presten servicios personales independientes, cuando comuniquen por escrito al prestatario que optan por pagar el impuesto en los términos de este Capítulo.

VI. Los ingresos que perciban las personas físicas de personas morales o de personas físicas con actividades empresariales, por las actividades empresariales que realicen, cuando comuniquen por escrito a la persona que efectúe el pago que optan por pagar el impuesto en los términos de este Capítulo. VII. Los ingresos obtenidos por las personas físicas por ejercer la opción otorgada por el empleador, o una parte relacionada del mismo, para adquirir, incluso mediante suscripción, acciones o títulos valor que representen bienes, sin costo alguno o a un precio menor o igual al de mercado

INGRESOS ASIMILABLES A SALARIOS

SALARIOS

129

INGRESOS ASIMILABLES A SALARIOS SIMILITUDES

El procedimiento de cálculo del impuesto que se retiene. DIFERENCIAS Existe  la  posibilidad  de  NO EXISTE la  posibilidad  de  beneficiarse  del  subsidio para el beneficiarse  del  subsidio  para  el  empleo empleo Existe  la  posibilidad  de  NO EXISTE  la  posibilidad  de  beneficiarse de ingresos exentos. beneficiarse de ingresos exentos.

TRATAMIENTO FISCAL

130

Para la persona física que percibe ingresos por concepto de asimilables a salarios: Se  calcula  la  retención  del  ISR  a  su  cargo,  no  aplica subsidio para el empleo ni las exenciones del artículo 93 de la LISR. Para la persona que paga estos ingresos: Será un gasto deducible en  términos de la fracción III del artículo 25 de la LISR. Quienes  hagan  pagos  asimilados  a  salarios  deberán efectuar las retenciones correspondientes en el mes en que se obtenga el ingreso y  las enterarán a más tardar el día 17 de cada uno de los meses del año de  calendario,  mediante  declaración  que  presentarán  ante  las  oficinas  autorizadas. (Art. 96 LISR). El  ISR  retenido  podrá  ser  compensado,  conforme  lo  establece el  artículo  23 del CFF.

CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN ARTÍCULO 23

131

Artículo 23. Los contribuyentes obligados a pagar mediante declaración podrán optar por compensar las cantidades que tengan a su favor contra las que estén obligados a pagar por adeudo propio o por retención a terceros, siempre que ambas deriven de impuestos federales distintos de los que se causen con motivo de la importación, los administre la misma autoridad y no tengan destino específico, incluyendo sus accesorios…

132

REMUNERACIONES A TRAVÉS DE SOCIEDADES CIVILES: ANTICIPOS DE RENDIMIENTOS INGRESOS EN SERVICIOS

ANTICIPOS DE RENDIMIENTOS

133

Este  esquema  de  remuneración  consiste  en  otorgar  ingresos  por  concepto  de  anticipos  de  rendimientos  a  personas  físicas  socios  de  Sociedades Civiles. Los anticipos de rendimientos que otorgan las Sociedades Civiles a sus socios son ingresos que la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) asimila a salarios,  para  efectos  de  la  determinación  del  impuesto,  de  conformidad  con  lo  establecido  con  la  fracción  II  del  artículo 94 de la LISR. Por dichos ingresos otorgados, la Sociedad Civil retendrá y enterará el  ISR respectivo, asimismo podrá deducir dichos importes como un gasto  deducible estrictamente indispensable.

ANTICIPOS TRATAMIENTO FISCAL

DE

RENDIMIENTOS

134

Para el socio de la Sociedad Civil. La  persona  física  a  la  que  se  remunera  considera sus ingresos obtenidos por anticipos de rendimientos como ingresos asimilables a salarios, para efecto de la determinación del ISR. El importe neto que percibirá será la diferencia entre el importe total del  anticipo  de  rendimiento  otorgado,  menos  la  retención  del  ISR  determinada conforme al artículo 96 de la LISR. La Sociedad Civil que otorga los anticipos de rendimientos. Uno de los requisitos que deben de cumplir las Sociedades Civiles para  poder  efectuar  la  deducción  de  los  anticipos  que  entregan  a  sus  miembros  consiste  en  que  efectúen  las  retenciones  del  ISR  al  momento de distribuir los mismos.

INGRESOS EN SERVICIOS

135

Es necesario que los estatutos en el acta constitutiva de la Sociedad Civil  contemplen 3 aspectos: La finalidad de la Sociedad. La finalidad es establecer el fin último a que se dirige o encamina una acción o un conjunto de acciones.  Así  una  sociedad  civil  puede  tener  como  finalidad  el bienestar de sus socios en los aspectos económicos, sociales, culturales, deportivos, físicos, de salud, etcétera. Objeto de la Sociedad. Para llegar a la finalidad, la sociedad debe establecer su objeto, deberá precisar a que se va a dedicar la Sociedad Civil que pueda coadyuvar al logro de los fines,  el  objeto  de  la  Sociedad  Civil  puede  consistir en lo siguiente:

INGRESOS EN SERVICIOS

136

El desarrollo y fomento de programas, planes y estrategias, que  conlleven a la superación de la comunidad, en los ámbitos: personal, familiar y social; coadyuvando con las entidades públicas o privadas, cuya función o actividades tengan los mismos fines o propósitos. La prestación de servicios corporativos en las áreas Civil, Penal,  Mercantil, Fiscal, Laboral, Constitucional, Empresarial, entre otros de  manera enunciativa más no limitativa.  La prestación de servicios especializados de asesoría, supervisión,  estudios, proyección, apoyo y ejecución, en proyectos de viabilidad  económico-financiero, presupuestos, etapas de desarrollo de la  empresa, tecnológicos, uso de información técnica especializada de  herramientas, maquinaria y equipos modernos. Los anteriores, sólo por citar unos ejemplos

INGRESOS EN SERVICIOS

137

Derechos y obligaciones de los socios. Con  relación  a  los  derechos,  deberá  establecerse  todo  aquello  que  recibirá  el  socio  como  prestaciones  en  servicios  para  cumplir  con  los  fines de la Sociedad Civil.   La Sociedad Civil definirá en sus estatutos pagar en nombre de sus socios, familiares y dependientes económicos: Los servicios médicos, los servicios dentales, los servicios hospitalarios y clínicos, que les sean prestados a los mismos. La prestación de servicios corporativos en las áreas Civil, Penal,  Mercantil, Fiscal, Laboral, Constitucional, Empresarial, entre otros  de manera enunciativa más no limitativa. 

INGRESOS EN SERVICIOS

138

Los servicios relacionados por otorgamiento, uso, consumo o aprovechamiento de energía eléctrica, agua potable, gas, y/o cualquier otro servicio relacionado, que les sean prestados a los  mismos. Los servicios de seguros de vida, seguros de gastos médicos mayores, seguros patrimoniales y/o por cualquiera de los otros seguros contemplados por la ley correspondiente, que les sean  prestados a los mismos. Pagar en nombre de socios los servicios legales, contables y/o de educación. Pagar en nombre de sus socios por los servicios que les sean  prestados a los mismos de cualquier tipo de membresía o concesión u acción de cualquier empresa, sociedad o asociación de tipo comercial, financiera y deportiva, entre otras.

INGRESOS EN SERVICIOS

139

Las obligaciones de los socios son: Asistir a las asambleas y reuniones que se celebren. Ejercitar y desempeñar conforme a los estatutos, los cargos, puestos y  comisiones que les sean encomendados por la Asamblea de Socios o  por el órgano de administración. Aportarán la parte del capital social que se acuerde en estos estatutos y  la que autorice a futuro, la Asamblea General de Socios. Aportarán su trabajo personal, recayendo en ellos la responsabilidad de  la calidad profesional de los servicios que preste la Sociedad Civil, de  acuerdo con la naturaleza de las profesiones y experiencia que  detenten.  Acatar las disposiciones emanadas de la Asamblea de Socios, así  como del órgano de administración.

INGRESOS EN SERVICIOS

140

A  los  socios,  se  les  otorgan prestaciones estatutarias como consecuencia de los servicios que ellos prestan a favor de la sociedad que integran, como son: Promoción de los servicios. Asesoría a clientes.

INGRESOS EN SERVICIOS

141

Este  esquema  de  remuneración  consiste  en  que  una  Sociedad  Civil,  atendiendo  a  lo  dispuesto  en  sus  estatutos  otorgue  ingresos  en  servicios a sus socios.   Para la persona física (socio de la Sociedad Civil). Los ingresos que  percibe por prestaciones estatutarias son no objeto de la Ley del  Impuesto sobre la Renta en virtud de que tratándose de ingresos en servicios se establece un único supuesto por el que las personas físicas están obligadas al pago del ISR. El artículo 90 de la LISR establece que están obligadas al pago del ISR  conforme  al  título  IV,  las  personas  físicas  residentes  en  México  que  obtengan  ingresos en servicios solo en los casos que señale la citada ley.

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ARTÍCULO 90 LISR

142

Artículo 90. Están obligadas al pago del impuesto establecido en este Título, las personas físicas residentes en México que obtengan ingresos en efectivo, en bienes, devengado cuando en los términos de este Título señale, en crédito, en servicios en los casos que señale esta Ley, o de cualquier otro tipo… El  único  caso  que  la  Ley  del  Impuesto  sobre  la  Renta  señala  como  ingresos  en  servicios  lo  encontramos  en  el  artículo  94,  al  disponer  lo  siguiente: Artículo 94. Cuando los funcionarios de la Federación, de las entidades federativas o de los municipios, tengan asignados automóviles que no reúnan los requisitos del artículo 36, fracción II de esta Ley, considerarán ingresos en servicios, para los efectos de este Capítulo, la cantidad que no hubiera sido deducible para fines de este impuesto de haber

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ARTÍCULO 94 LISR

143

Los  ingresos  en  servicios  que  reciben  los  socios,  no son objeto de la Ley del Impuesto sobre la Renta por exclusión de la misma norma, toda  vez que no fue intención del legislador, gravar dichos ingresos. Para la persona moral (Sociedad Civil). Es deducible conforme a la fracción III del artículo 25 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, es  decir, se trata de gastos. Estas deducciones autorizadas son  estrictamente indispensables para los fines de la actividad del  contribuyente,  en virtud de que en caso de no realizarse, la Sociedad Civil se verá imposibilitada para cumplir con la finalidad que estableció consistente en lograr el bienestar de sus socios en los  aspectos económicos, sociales, culturales, deportivos, físicos, de salud,  etcétera

144

REMUNERACIÓN A TRAVÉS DE SOCIEDADES COOPERATIVAS RENDIMIENTOS FONDOS SOCIALES INTERESES SOBRE APORTACIONES APORTACIONES DE TRABAJO REEMBOLSOS DE CAPITAL

RENDIMIENTOS

145

El artículo 94 de la LISR estipula que para los efectos de ese impuesto,  se  asimilan  a  ingresos  por  salarios los importes otorgados a los socios cooperativistas por concepto de rendimientos,  para  efectos  de poder ser gravados por el Impuesto Sobre la Renta:  Artículo 94. … Para los efectos de este impuesto, se asimilan a estos ingresos los siguientes:

… II. Los rendimientos y anticipos, que obtengan los miembros de las sociedades cooperativas de producción, así como los anticipos que reciban los miembros de sociedades y asociaciones civiles.

CONSTITUCIÓN DE LOS FONDOS SOCIALES

146

El  artículo  53  de  la  Ley General de Sociedades Cooperativas (LGSC),  establece  que  las  sociedades  cooperativas  podrán  constituir  los siguientes fondos sociales: Fondo de reserva. Fondo de previsión social. Fondo de educación y formación cooperativa.

FONDO DE RESERVA LGSC

147

Los artículos 54 y 55 de la Ley General de Sociedades Cooperativas determinan  las  reglas  para  poder  constituir  el  Fondo  de  Reserva,  determinándolo  bajo  un  limite  de  porcentaje  de  sus  rendimientos  y  delimitado  en  estatutos  sociales;  no  siendo menor de un  porcentaje determinado del  capital  social dependiendo de la  naturaleza jurídica de la sociedad cooperativa. 

Artículo 54. El Fondo de Reserva se constituirá con el 10 al 20% de los rendimientos que obtengan las sociedades cooperativas en cada ejercicio social. Artículo 55. El Fondo de Reserva podrá ser delimitado en las bases constitutivas, pero no será menor del 25% del capital social en las sociedades cooperativas de productores y del 10% en las de consumidores. Este fondo podrá ser afectado cuando lo requiera la sociedad para afrontar las pérdidas o restituir el capital de trabajo, debiendo de ser reintegrado al final del ejercicio social, con cargo a los rendimientos.

FONDO DE RESERVA LGSC

148

Artículo 56. El Fondo de Reserva de las sociedades cooperativas será manejado por el Consejo de Administración con la aprobación del Consejo de Vigilancia y podrá disponer de él, para los fines que se consignan en el artículo anterior.

FONDO DE PREVISIÓN SOCIAL

149

LGSC Este fondo es regulado por los artículos 57 y 58 de la Ley General de  Sociedades Cooperativas, teniendo las siguientes características: Es ilimitado. Destinado a cubrir:  Reservas para cubrir los riesgos y enfermedades profesionales, Formar fondos de pensiones y haberes de retiro de socios,  Primas de antigüedad y  Para  fines  diversos  que  cubrirán:  gastos  médicos  y  de  funeral,  subsidios por incapacidad, becas educacionales para los socios o sus  hijos, guarderías infantiles, actividades culturales y deportivas y otras prestaciones de previsión social de naturaleza análoga.

Al inicio de cada ejercicio la Asamblea General deberá de  determinar las reglas de aplicación de este fondo. 

FONDO DE PREVISIÓN SOCIAL

150

ARTÍCULO 57 LGSC Las prestaciones derivadas del Fondo serán independientes de las prestaciones a los socios por su afiliación a los sistemas de seguridad social. Las sociedades cooperativas deberán de afiliar obligatoriamente a sus trabajadores, y socios que aporten su trabajo personal, a los sistemas de seguridad social, e instrumentar las medidas de seguridad e higiene en el trabajo,  así como de capacitación y adiestramiento, gozando del beneficio  expreso en los artículos 116 y 179 de la Ley del Seguro Social.  El Fondo se constituirá con la aportación anual del porcentaje, que sobre los ingresos netos, sea determinado por la  Asamblea General. 

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

151

ARTÍCULO 7, QUINTO PÁRRAFO

A partir del mes de junio de 2009 en la Ley Abrogada del Impuesto Sobre  la Renta 2002, ya establecía dentro de su definición de previsión social la  otorgada  a  través  de  este  fondo  social,  mismo  que  se  transcribe  en  la  Nueva Ley de ISR para 2014. Artículo 7 … Para los efectos de esta ley, se considera previsión social las erogaciones efectuadas que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras, así como el otorgar beneficios a favor de los trabajadores o de los socios o miembros de las sociedades cooperativas, tendientes a su superación física, social, económica o cultural, que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia. En ningún caso se considerará previsión social a las erogaciones efectuadas a favor de personas que no tengan el carácter de trabajadores o de socios o miembros de sociedades cooperativas.

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ARTÍCULO 93 FRACCIÓN VII Y VIII

152

De esta manera, el ingreso para el socio cooperativista que perciba a  través  del  Fondo  de  Previsión  Social  se  encuentra  exento  y  a  la  vez  limitado conforme al articulo 93 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta  para 2014.  Artículo 93. No se pagará el impuesto sobre la renta por la obtención de los siguientes ingresos: VII. Los percibidos con motivo de subsidios por incapacidad, becas educacionales para los trabajadores o sus hijos, guarderías infantiles, actividades culturales y deportivas, y otras prestaciones de previsión social, de naturaleza análoga, que se concedan de manera general, de acuerdo con las leyes o por contratos de trabajo. VIII.La previsión social a que se refiere la fracción anterior es la establecida en el artículo 7, quinto párrafo de esta Ley.

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ARTÍCULO 93, PENÚLTIMO PÁRRAFO

153

La exención a los ingresos por concepto de prestaciones de previsión social se  limitará de la manera siguiente:  Cuando la suma de los ingresos por parte de las sociedades cooperativas,  los socios o miembros de las mismas y el monto de la exención exceda de  una cantidad equivalente a 7 veces el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente, elevado al año;  Cuando dicha suma exceda de la cantidad antes señalada, solamente se considerará como ingreso exento un monto hasta de un salario mínimo general del área geográfica del contribuyente, elevado al año. Este  limite  en  ningún  caso  deberá  dar  como  resultado  que  la  suma  de  los  ingresos  por  aquellos  que  reciban,  por  parte  de  las  sociedades  cooperativas,  los socios o miembros de las mismas y el importe de la exención, sea inferior a  7  veces  el  salario  mínimo  general  del  área  geográfica  del  contribuyente,  elevado al año.

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ARTICULO 27 FRACCIÓN XXI

154

Para efectos que la Sociedad Cooperativa deduzca todas las partidas  provenientes del Fondo de Previsión Social es necesario que cumpla  con lo establecido en el articulo 27 de la LISR y cumplir con los  siguientes requisitos:  Que el fondo se constituya con la aportación anual del porcentaje,  que sobre los ingresos netos, sea determinado por la Asamblea  General.  Que el fondo esté destinado a las siguientes reservas: Para cubrir riesgos y enfermedades profesionales. Para formar fondos y haberes de retiro de socios.  Para formar fondos para primas de antigüedad. Para  formar  fondos  con  fines  diversos  que  cubran:  gastos  médicos  y  de  funeral,  subsidios  por  incapacidad,  becas  educacionales  para  los  socios  o  sus  hijos,  guarderías  infantiles,  actividades  culturales  y  deportivas  y otras prestaciones de previsión social de naturaleza análoga.

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ARTÍCULO 27, FRACCIÓN XXI

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Para aplicar el fondeo a otras prestaciones de previsión social de naturaleza análoga, la sociedad cooperativa deberá pagar, salvo en el  caso de subsidios por incapacidad, directamente a los prestadores de  servicios  y  a  favor  del  socio  cooperativista  de  que  se  trate  debiendo contar con los comprobantes fiscales expedidos a nombre de la sociedad cooperativa.   Acreditar que al inicio de cada ejercicio la Asamblea General fijó  las prioridades para la aplicación del fondo de previsión social de  conformidad con las perspectivas económicas de la sociedad  cooperativa.

FONDO DE EDUCACIÓN COOPERATIVA LGSC

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La  LGSC  prevé  en  su  artículo  59  la  constitución  de  un  fondo  de  educación  cooperativa,  cuya  finalidad  es  la  de  favorecer  la  educación  de los socios, así como la de sus hijos y otorgarles financiamiento para  becas, entre otros. 

Artículo 59. El Fondo de Educación Cooperativa será constituido con el porcentaje que acuerde la Asamblea General, pero en todo caso dicho porcentaje no será inferior al 1% de los excedentes netos del mes.

INTERESES SOBRE APORTACIONES

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LGSC Los certificados de aportación de los socios cooperativistas podrán  generar intereses siempre y cuando se pacte en estatutos sociales y lo fije  el Consejo de Administración, de acuerdo a las siguientes reglas:  Artículo 6. Las sociedades cooperativas deberán observar en su funcionamiento los siguientes principios: III. Limitación de intereses a algunas aportaciones de los socios si así se pactara; Artículo 51. Cada socio deberá aportar por lo menos el valor de un certificado. Se podrá pactar la suscripción de certificados excedentes o voluntarios por los cuales se percibirá el interés que fije el Consejo de Administración de acuerdo con las posibilidades económicas de la sociedad cooperativa, tomando como REFERENCIA las tasas que determinen los bancos para depósitos a plazo fijo.

Ahora bien los intereses que pagan las sociedades cooperativas a sus socios, no son objeto de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, ya que 

REEMBOLSOS DE CAPITAL LGSC

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Las sociedades cooperativas pueden remunerar a través de reembolsos de  capital, siempre y cuando se fijen lo requisitos legales establecidos en la  LGSC:  Artículo 50. Las aportaciones podrán hacerse en efectivo, bienes derechos o trabajo; estarán representadas por certificados que serán nominativos, indivisibles y de igual valor, las cuales deberán actualizarse anualmente. La valorización de las aportaciones que no sean en efectivo, se hará en las bases constitutivas o al tiempo de ingresar el socio por acuerdo entre éste y el Consejo de Administración, con la aprobación de la Asamblea General en su momento. Artículo 52. Cuando la Asamblea General acuerde reducir el capital que se juzgue excedente, se hará la devolución a los socios que posean mayor número de certificados de aportación o a prorrata si todos son poseedores de un número igual de certificados. Cuando el acuerdo sea en el sentido de aumentar el capital, todos los socios quedarán obligados a

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

159

Cabe señalar que tratándose de reembolsos de capital, se tendrá que  observar el procedimiento que establece el artículo 78 de la LISR que a  continuación se muestra: Artículo 78. Las personas morales residentes en México que reduzcan su capital determinarán la utilidad distribuida, conforme a lo siguiente: I. Se disminuirá del reembolso por acción, el saldo de la cuenta de capital de APORTACIÓN POR ACCIÓN que se tenga a la fecha en la que se pague el reembolso. La utilidad distribuida será la cantidad que resulte de multiplicar el número de acciones que se reembolsen o las que se hayan considerado para la reducción de capital de que se trate, según corresponda, por el monto que resulte conforme al párrafo anterior .

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

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ARTÍCULO 78, FRACCIÓN I

La utilidad distribuida gravable determinada conforme el párrafo anterior podrá provenir de la cuenta de utilidad fiscal neta hasta por la parte que del saldo de dicha cuenta le corresponda al número de acciones que se reembolsan. El monto que de la cuenta de utilidad fiscal neta le corresponda a las acciones señaladas, se disminuirá del saldo que dicha cuenta tenga en la fecha en la que se pagó el reembolso. Cuando la utilidad distribuida gravable a que se refiere esta fracción no provenga de la cuenta de utilidad fiscal neta, las personas morales deberán determinar y enterar el impuesto que corresponda aplicando a dicha utilidad la tasa prevista en el artículo 9 de esta Ley. Para estos efectos, el monto de la utilidad distribuida deberá incluir el impuesto sobre la renta que le corresponda a la misma. Para determinar el impuesto que corresponde a dicha utilidad, se multiplicará la misma por el factor de 1.4286

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DONATIVOS

IMPLEMENTACIÓN

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A través del presente esquema de remuneración, se otorgan ingresos por concepto de donativos a determinadas personas físicas, que se ubican  en los supuestos previstos por la fracción XXIII del artículo 93 de la Ley del  Impuesto Sobre la Renta (LISR). Artículo 93. No se pagará el impuesto sobre la renta por la obtención de los siguientes ingresos: XXIII. Los donativos en los siguientes casos: a) Entre cónyuges o los que perciban los descendientes de sus ascendientes en línea recta, cualquiera que sea su monto. b) Los que perciban los ascendientes de sus descendientes en línea recta, siempre que los bienes recibidos no se enajenen o se donen por el ascendiente a otro descendiente en línea recta sin limitación de grado. c) Los demás donativos, siempre que el valor total de los recibidos en un año de calendario no exceda de tres veces el salario mínimo general del área geográfica

TIPOS DE DONACIÓN

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Dependiendo  las  personas  involucradas  en  este  tipo  de  operación  variaran las implicaciones fiscales. a) Entre cónyuges cualquiera que sea su monto. b) Los que perciban los descendientes de sus ascendientes en línea recta, cualquiera que sea su monto. c) Los que perciban los ascendientes de sus descendientes en línea recta, siempre que los bienes recibidos no se enajenen o se  donen por el ascendiente a otro descendiente en línea recta sin  limitación de grado. d) Entre hermanos e) Los demás donativos.

¿DONACIÓN ENTRE HERMANOS?

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Los  que  perciban  los  ascendientes  de  sus  descendientes  en  línea  recta, siempre que los bienes recibidos no se enajenen o se donen por el ascendiente a otro descendiente en línea recta sin limitación de grado.  

DE LOS DEMÁS DONATIVOS Los demás donativos, siempre que el valor total de los recibidos en un  año de calendario no exceda de tres veces el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente elevado al año. Por  el excedente se pagará impuesto en los términos de este Título. Zona A: 67.29x3=201.87x365= $73,682.55 Zona B: 63.77x3=191.31x365= $69,828.15 3 SMGAGC ELEVADO AL AÑO Zona A= $73,682.55 Zona B= $69,828.15

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RÉGIMEN DE INCORPORACIÓN FISCAL ENAJENA BIENES/ PRESTA SERVICIOS CFDI

PAGO SOCIO

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RÉGIMEN DE INCORPORACIÓN FISCAL.

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DONACIÓN DE HIJOS A PADRES.

Dar de alta al hijo en el Régimen de Incorporación Fiscal  (RIF). El contribuyente del RIF realiza operaciones con la empresa,  la empresa recibe comprobantes fiscales por las operaciones  que realiza. El contribuyente del RIF percibe ingresos por las operaciones  que realiza. El contribuyente del RIF otorga un donativo al socio de la  empresa (padre), el donativo es exento de conformidad con lo  establecido en la fracción XXIII del artículo 93 de la Ley del  Impuesto sobre la Renta.

DONACIÓN DE INMUEBLES

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Se realiza la valuación del terreno a enajenar por parte  propietario del mismo. Se realiza la donación del terreno (para estos efectos  considerar en que casos es aplicable la exención). La donación se considera una enajenación gravada para  efectos del Impuesto Sobre la Renta, sin embargo,  debido a la exención prevista para persona física, no se  paga el impuesto sobre la renta. La empresa que adquiere el terreno lo vende  considerando como costo de adquisición (costo  referenciado) el terreno, por lo que su utilidad será  mínima y los impuestos se diluirán al máximo.

FLUJO DE OPERACIÓN

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RETORNO DEL DINERO • PERSONA FÍSICA • PROPIETARIOS DE RECIBE EL LOS TERRENOS DONATIVO PERSONAS FISÍCAS DONA EL TERRENO A  VALOR REFERENCIADO

VALUACIÓN DEL TERRENO  (PERITO VALUADOR)

• COMPRADOR FINAL

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

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Artículo 124. Para actualizar el costo comprobado de adquisición y, en su caso, el importe de las inversiones deducibles, tratándose de bienes inmuebles y de certificados de participación inmobiliaria no amortizables, se procederá como sigue: … Tratándose de bienes adquiridos por herencia, legado o donación, se considerará como costo de adquisición o como costo promedio por acción, según corresponda, el que haya pagado el autor de la sucesión o el donante, y como fecha de adquisición, la que hubiere correspondido a estos últimos. Cuando a su vez el autor de la sucesión o el donante hubieran adquirido dichos bienes a título gratuito, se aplicará la misma

Tratándose de la donación por la que se haya pagado el impuesto sobre la renta, se considerará como costo de adquisición o como costo promedio por acción, según corresponda, el valor de avalúo que haya servido para calcular dicho impuesto y como fecha de adquisición aquélla regla.

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

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Artículo 93. No se pagará el impuesto sobre la renta por la obtención de los siguientes ingresos: … XXIII. Los donativos en los siguientes casos:   a) Entre cónyuges o los que perciban los descendientes de sus ascendientes en línea recta, cualquiera que sea su monto. b) Los que perciban los ascendientes de sus descendientes en línea recta, siempre que los bienes recibidos no se enajenen o se donen por el ascendiente a otro descendiente en línea recta sin limitación de grado.   c) Los demás donativos, siempre que el valor total de los recibidos en un año de calendario no exceda de tres veces el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente elevado al año.

TESIS

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Época:  Novena  Época,  Registro:  163261,  Instancia:  DECIMO  QUINTO  TRIBUNAL COLEGIADO  EN  MATERIA ADMINISTRATIVA DEL  PRIMER  CIRCUITO,  TipoTesis:  Tesis  Aislada,  Fuente:  Semanario  Judicial  de  la  Federación  y  su  Gaceta,  Localización:   Tomo  XXXII,  Diciembre de 2010, Materia(s): Administrativa, Tesis: I.15o.A.159 A, Pag. 1831,  [TA]; 9a. Época; T.C.C.; S.J.F. y su Gaceta; Tomo 

XXXII, Diciembre de 2010; Pág. 1831

SUPUESTOS DE NO SUJECIÓN TRIBUTARIA. SU DIFERENCIA CON LA MEDIDA CONOCIDA COMO "TIPO CERO". Desde  el  punto  de  vista  doctrinario,  en  los  supuestos  de  no  sujeción  no  se  configura  el  hecho  imponible  del  tributo  ni  surge  consecuencia  alguna,  en  tanto  que  la  norma  que  los  contiene  es  de  carácter  didáctico,  pues  sólo  aclara  que  determinados  hechos  nunca  han  formado  parte  del  presupuesto legal, de carácter fáctico, que explica y justifica el nacimiento de la obligación tributaria  (hecho imponible), esto es, el legislador tributario únicamente precisa cuáles son las personas que no 

En cambio, la medida desgravatoria o exoneradora conocida como "tipo cero" ,  tiene  como  base  la  existencia  o  nacimiento  de  la  obligación  tributaria , pues permite que se actualice el hecho imponible, pero disminuye de manera total el quántum de la carga fiscal, vinculando al sujeto pasivo del tributo únicamente al cumplimiento de  se  encuentran  sujetas  al  gravamen  mediante  un  pronunciamiento  negativo. 

diversos  deberes  formales,  el  cual  se  utiliza  generalmente  para  discriminar  a  favor  de  bienes  de  primera  necesidad, 

así como de aquellos que tienen carácter social  o distributivo.  

DECIMO  QUINTO  TRIBUNAL  COLEGIADO  EN  MATERIA  ADMINISTRATIVA  DEL  PRIMER  CIRCUITO  Amparo  en  revisión  325/2010.  Gerardo Nieto Martínez. 14 de octubre de 2010. Unanimidad de votos.  Ponente: Armando Cortés  Galván. Secretario: Gabriel Regis López.

LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

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Artículo 8o.- Para los efectos de esta Ley, se entiende por enajenación, además de lo señalado en el Código Fiscal de la Federación, el faltante de bienes en los inventarios de las empresas. En este último caso la presunción admite prueba en contrario.   No se considerará enajenación, la transmisión de propiedad que se realice por causa de muerte, así como la donación, salvo que ésta la realicen empresas para las cuales el donativo no sea deducible para los fines del impuesto sobre la renta.

174

USUFRUCTO DE ACCIONES

ACCIONES

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Son  títulos de crédito nominativos o al portador que representan las partes en que se divide el capital social de una sociedad mercantil de capital o mixta. Estos títulos acreditan a su poseedor la  calidad de accionista de la empresa y lo hace sujeto a los derechos y  obligaciones que ello conlleva.

LISR Artículo 7. … En los casos en los que se haga referencia a acciones, se entenderán incluidos los certificados de aportación patrimonial emitidos por las sociedades nacionales de crédito, las partes sociales, las participaciones en asociaciones civiles y los certificados de participación ordinarios emitidos con base en fideicomisos sobre acciones que sean autorizados conforme a la legislación aplicable en materia de inversión extranjera…

ACCIONES

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LGSM Artículo 111.- Las acciones en que se divide el capital social de una sociedad anónima estarán representadas por títulos nominativos que servirán para acreditar y transmitir la calidad y los derechos de socio, y se regirán por las disposiciones relativas a valores literales, en lo que sea compatible con su naturaleza y no sea modificado por la presente Ley.

Las acciones: a) Estarán representadas por títulos nominativos: Según la Ley General  de Títulos y Operaciones de Crédito  (LGTOC) se entiende por título nominativo: Artículo 23. Son títulos nominativos, los expedidos a favor de una persona cuyo nombre se consigna en el texto mismo del documento.

DERECHOS DE LOS SOCIOS b)

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Sirven para acreditar y transmitir la calidad y los derechos de socio, Los derechos de los socios se pueden clasificar de la siguiente  forma: Patrimoniales: consiste en que los socios participen de las utilidades que las sociedades obtengan anualmente,  proporcionalmente al monto de su aportación y de participar también  en la cuota final de liquidación. Corporativos: destacan desde luego el derecho que tienen los  socios de participar en las deliberaciones de la sociedad mediante el voto, de manera proporcional a su participación  accionaria, también se puede considerar el derecho que tienen los  socios de ocupar cargos en la administración o vigilancia de la  sociedad.

DERECHOS DE LOS SOCIOS c)

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Se regirán por las disposiciones relativas a valores literales,  en lo que sea compatible con su naturaleza y no sea modificado  por la presente Ley. Lo anterior establece el indicio de que las acciones, ya sea como  título de Crédito o como título valor, le serán aplicables las  disposiciones relativas a valores literales (títulos de crédito).

En ese contexto tenemos que las acciones al establecer derechos para el tenedor de las mismas, está regulada por la Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito, de conformidad con lo establecido por el artículo 5 de la mencionada Ley. Artículo 5o.- Son títulos de crédito, los documentos necesarios para ejercitar el derecho literal que en ellos se consigna.

USUFRUCTO DE ACCIONES

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Al ser aplicable la LGTOC a las acciones, le es aplicable el artículo 18: Artículo 18.- La transmisión del título de crédito implica el traspaso del derecho principal en él consignado y, a falta de estipulación en contrario, la transmisión del derecho a los intereses y dividendos caídos, así como de las garantías y demás derechos accesorios. Las acciones pueden dividirse en sus atributos, a decir en: a) Nuda propiedad: el dueño de la acción. b) Usufructo: el poseedor de los derechos de cobro de los dividendos  decretados, es decir de los frutos que deriven de la posesión de los  derechos de las acciones. Al no existir disposición legal que prohíba la enajenación de los atributos de  la  propiedad  de  las  acciones,  pueden ser susceptibles de enajenación tanto la Nuda propiedad como el usufructo.

USUFRUCTO DE ACCIONES

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Se tendrá que efectuar el registro correspondiente en el libro de acciones  y en el título de la acción para que el usufructuario pueda ejercer los derechos patrimoniales de las acciones usufructuadas y de esta manera  lo pueda reclamar ante terceros y ante la propia emisora. Con lo anterior estaría cumpliendo con lo dispuesto en los artículos 128 y  129 de la LGSM, así como con el artículo 24 de la LGTOC. Por lo anterior tenemos que los ingresos que reciba el propietario de la acción derivado de la enajenación del usufructo son no objeto de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, ya que el usufructo no es considerado  como enajenación. Del mismo modo el adquirente del usufructo al recibir el pago de los  dividendos, no los considera como enajenación, prestación de servicios,  es decir dichos ingresos no se encuentran catalogados en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, por lo que no se pagará impuesto alguno.

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REMUNERACIONES A TRAVÉS DE SOCIEDADES CIVILES UNIVERSALES

DESCRIPCIÓN DEL ESQUEMA

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El  presente  esquema  de  remuneración  consiste en otorgarle ingresos por concepto de alimentos, de conformidad con el artículo  1832  del  Código  Civil  del  Estado  de  Yucatán  (CCY),  a personas físicas que tienen la calidad de socios de una Sociedad Civil Universal (SCU), constituida  conforme  a  la  legislación  civil  de  dicha  entidad federativa. Los referidos ingresos son exentos del ISR. Dadas las particularidades de este tipo de Sociedades, el CCY vigente  hasta  el  31  de  diciembre  de  2013  permitía  utilizar  este  esquema  de  remuneración.  Con las reformas publicadas el 15 de diciembre de 2013 a este cuerpo normativo, los alimentos dejan de tener el tratamiento fiscal de ingresos exentos del ISR.

SOCIEDAD CIVIL UNIVERSAL

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Se puede definir a la Sociedad Civil Universal como una figura jurídica donde los socios suman todos sus bienes y todas las ganancias que puedan obtener de estos o de su trabajo, para distribuirlas entre todos mientras dure la sociedad. El  artículo  1820 del Código Civil del Estado de Yucatán (CCY) establece que la Sociedad Universal puede ser: I. De todos los bienes presentes. II. De todas las ganancias. Artículo 1832.- En toda sociedad universal, de cualquiera especie que sea, se sacarán de los fondos comunes las expensas y gastos necesarios para los alimentos de los socios, conforme a lo dispuesto en el artículo 235 de este código.  

ALIMENTOS

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CCY, DOGEY 08/04/2011

Artículo 232.- Los alimentos comprenden: I. La comida, el vestido, la habitación, la atención médica, la hospitalaria y en su caso, los gastos de embarazo y parto, así como también las atenciones a las necesidades psíquica, afectiva y de sano esparcimiento y en su caso, los gastos de funerales;     … Los acreedores y acreedoras alimentarios tendrán derecho preferente sobre los ingresos y bienes de quien tenga dicha obligación, respecto de otra calidad de acreedores.

PROPORCIONALIDAD DE LOS ALIMENTOS

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CCY, DOGEY 08/04/2011 Artículo 235. Los alimentos han de ser proporcionados en la posibilidad del que debe darlos y a la necesidad del que debe recibirlos. […] la pensión será aumentada cada vez que se incremente el salario mínimo general en la zona económica en que está ubicado el domicilio del deudor o la deudora alimentarios, en el mismo porcentaje en que hubiere sido incrementado el salario mínimo general… El deudor o la deudora alimentarios deberán informar al juez y al acreedor o la acreedora alimentistas, dentro de los diez días siguientes a cualquier cambio de empleo, el nombre, denominación o razón social de su nuevo trabajo, la ubicación de éste y el puesto o cargo que desempeñen, a efecto de que continúen cumpliendo con la pensión alimenticia decretada para no incurrir en ninguna responsabilidad. Estas prevenciones deberán expresarse siempre en la sentencia o convenio correspondiente.

ACREEDOR Y DEUDOR ALIMENTARIO COMENTARIOS

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Queda perfectamente encuadrada la figura de Acreedor Alimentario, mismo que en el caso de la Sociedad Civil Universal se  refiere al socio, siendo en este caso la propia Sociedad el deudor alimentario, la cual debe pagar los alimentos consistentes en: La comida, el vestido, la habitación, la atención médica, la hospitalaria  y en su caso, los gastos de embarazo y parto, así como también las  atenciones a las necesidades psíquica, afectiva y de sano  esparcimiento y en su caso, los gastos de funerales. CCEY Artículo 1872.- Los socios no están obligados solidariamente por las deudas de la sociedad, a no ser que así se haya convenido expresamente.

INGRESOS EXENTOS POR ALIMENTOS LISR Texto vigente hasta Junio de 2009 Artículo 109. No se pagará el impuesto sobre la renta por la obtención de los siguientes ingresos: XXII.

Los percibidos en concepto de alimentos en los términos de Ley.

Texto vigente hasta Diciembre de 2013

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Texto vigente a partir de Enero de 2014

Artículo 109. No se pagará el impuesto sobre la renta por la obtención de los siguientes ingresos:

Artículo 93. No se pagará el impuesto sobre la renta por la obtención de los siguientes ingresos:

XXII. Los percibidos en concepto de alimentos por las personas físicas que tengan el carácter de acreedores alimentarios en términos de la legislación civil aplicable.

XXVI. Los percibidos en concepto de alimentos por las personas físicas que tengan el carácter de acreedores alimentarios en términos de la legislación civil aplicable.

EXPOSICIÓN DE MOTIVOS.

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REFORMA ARTÍCULO 109 FRACCIÓN XXII LISR /JUNIO DE 2009

El artículo 109, fracción XXII de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que no se pagará el impuesto sobre la renta por la obtención de ingresos por concepto de alimentos, en los términos de ley; sin embargo, resulta importante precisar que la acepción a que se refiere

la ley fiscal es la relativa a la obligación de los adoptantes, adoptados, cónyuges, concubinos, padres, hijos, hermanos y parientes colaterales de otorgar alimentos al acreedor alimentario de que se trate, contenida en el Código Civil Federal y en los códigos civiles de las entidades federativas. Lo anterior, con objeto de evitar confusiones y de otorgar la certeza de que no deben pagar impuesto sobre la renta los acreedores alimentistas que perciban ingresos por concepto de alimentos en términos del Libro Primero, Título Sexto, Capítulo II, del Código Civil Federal y sus correlativos de los códigos civiles de las entidades federativas.

EXPOSICIÓN DE MOTIVOS.

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REFORMA ARTÍCULO 109 FRACCIÓN XXII LISR /JUNIO DE 2009

En estos casos se pretende evitar que las sociedades en nombre colectivo u otras personas morales o figuras jurídicas, haciendo una incorrecta interpretación de las disposiciones fiscales y pretendiendo con ello abusar del régimen legal que las regula, entreguen a sus socios ingresos que no hubieran sido objeto de impuesto sobre la renta alguno al denominarles "alimentos". La propuesta aclara que las cantidades que las personas morales eroguen por concepto de "alimentos" en favor de otras personas no son ingresos exentos en términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, al no ser ese el alcance que dicho concepto tiene para el Código Civil Federal y para los códigos civiles de las entidades federativas, sino que, por el contrario, en este caso constituyen cantidades que se entregan a cuenta de utilidades de la sociedad, tal como establece la Ley General de Sociedades Mercantiles, las cuales, por ende, son cantidades sujetas al impuesto sobre la renta.

EXPOSICIÓN DE MOTIVOS.

190

REFORMA ARTÍCULO 109 FRACCIÓN XXII LISR /JUNIO DE 2009

Por lo anterior, se propone reformar la fracción XXII antes señalada para precisar que los ingresos que se encuentran exentos del impuesto sobre la renta únicamente corresponden a los alimentos a los que se refiere el Libro Primero, Título Sexto, Capítulo II, del Código Civil Federal y sus correlativos de los códigos civiles de las entidades federativas, es decir, aquéllos que se dan entre personas físicas con alguna relación familiar o de parentesco.

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REFORMAS AL CÓDIGO CIVIL DEL ESTADO DE YUCATÁN DIARIO OFICIAL DEL GOBIERNO DEL ESTADO DE YUCATÁN 15/12/2013

SCU PREEXISTENTE Y NUEVA

2013

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2014

DICTAMEN DEL PODER LEGISLATIVO CON DECRETO QUE REFORMA EL CÓDIGO CIVIL DEL ESTADO DE YUCATÁN

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“En  Sesión  Ordinaria  del  Pleno  de  esta  Soberanía;  de  fecha  27  de  noviembre  del  año  en  curso,  se  turnó  a  esta  Comisión  Permanente  de  Justicia  y  Seguridad  Pública,  para  su  estudio,  análisis  y  dictamen  la iniciativa con proyecto de Decreto con el que se reforma el Código Civil de Estado de Yucatán”.

CONSIDERACIONES. SEGUNDA.- Los criterios no vinculativos, también conocidos como prácticas fiscales indebidas, tienen como finalidad dar a conocer los criterios de interpretación de las disposiciones fiscales y aduaneras que el Servicio de Administración Tributaria considera lesivos al fisco federal, con la finalidad de alertar a los contribuyentes sobre supuestas prácticas ilegales que han sido observadas y sancionadas por la autoridad.

DICTAMEN DEL PODER LEGISLATIVO CON DECRETO QUE REFORMA EL CÓDIGO CIVIL DEL ESTADO DE YUCATÁN

194

CONSIDERACIONES

… Es importante recalcar que la Ley General de Sociedades Mercantiles en su artículo 49 hace una clara referencia al socio industrial que como integrante de una persona moral presta sus servicios fungiendo como socio, y por su actividad recibe cantidades periódicas en concepto de alimentos, éstos se entenderán como utilidades, lo que excluye cualquier tipo de referencia al concepto de alimentos de la legislación federal civil en su artículo 308. Respecto a la Ley de Impuesto Sobre la Renta se reformó y adecuó para que las personas físicas que obtengan remuneraciones por concepto de alimentos, solamente puedan deducir éstos cuando sean los contemplados en la legislación civil de las entidades,

DICTAMEN DEL PODER LEGISLATIVO CON DECRETO QUE REFORMA EL CÓDIGO CIVIL DEL ESTADO DE YUCATÁN

195

CONSIDERACIONES

TERCERA.- En efecto, consideramos que el término de “alimentos” que el referido artículo cita propicia que de manera indebida, las personas que integran una sociedad civil, aduciendo tal erróneo concepto, puede omitir los pagos tributarios correspondientes, lo que por ende favorece que se dejen de captar ingresos por este rubro en detrimento del erario público tanto a nivel federal como en el plano estatal, hecho que sin duda evita la reinversión en beneficio de los ciudadanos, ya que con una tributación baja, las metas propuestas hacia el desarrollo del país complican su realización.

DICTAMEN DEL PODER LEGISLATIVO CON DECRETO QUE REFORMA EL CÓDIGO CIVIL DEL ESTADO DE YUCATÁN

196

CONSIDERACIONES

Los alimentos nacen de la obligación que contempla la figura del parentesco cuya acción corresponde a un acreedor alimentista exigirla al deudor alimentario, siendo este crédito preferente a cualquier otro exigible que recaiga sobre dicho deudor alimentario, por consiguiente excluyen a lo que enuncia el Código Civil en lo referente a la Sociedad Universal y los fondos que se destinan al pago de los mismos. Consecuentemente, todas aquellas personas que forman parte de una sociedad y que además presten un trabajo personal subordinado no podrán alegar pago de alimentos para efecto de que la empresa de la cual forman parte pueda deducir éstos para efectos de beneficio fiscal; por el contrario de conformarse ésta hipótesis jurídica al socio trabajador se le deberá de retener el impuesto correspondiente y trasladarse a las autoridades fiscales correspondientes en términos de Ley.

REFORMA AL CÓDIGO CIVIL DEL ESTADO DE YUCATÁN

197

DOGEY 15/12/2013

ARTÍCULO ÚNICO.- Se reforma el primer párrafo y se adiciona un segundo párrafo al artículo 1832; y se adiciona un segundo párrafo al artículo 1841, ambos del Código Civil del Estado de Yucatán, para quedar como siguen: Artículo 1832 CCY. En toda sociedad universal, de cualquiera especie que sea, se sacarán de los fondos comunes las expensas y gastos necesarios para los alimentos de los socios, conforme a lo dispuesto en los artículos 35 y 36 del Código de la Familia para el Estado de Yucatán. Los alimentos previstos en el párrafo anterior no se considerarán como tales para ningún efecto fiscal, tampoco otorgarán el carácter de acreedor alimentario a los beneficiarios de los mismos, incluyendo en especifico, la fracción XXVI del artículo 93 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

CÓDIGO DE FAMILIA PARA EL ESTADO DE YUCATÁN

198

ARTÍCULOS 35 Y 36

Artículo 35.- Los alimentos deben ser proporcionados de acuerdo con la posibilidad económica del que debe otorgarlos y a la necesidad de quien deba recibirlos. Artículo 36.- Una vez fijada la pensión alimenticia por el juez, ésta debe ser aumentada conforme incremente el salario mínimo general vigente en el lugar en donde se ubique el domicilio del deudor alimentario y en el mismo porcentaje en que hubiera incrementado el salario del deudor, salvo que éste demuestre que sus ingresos no aumentaron en igual proporción y, en este caso, el incremento de la pensión se ajustará al incremento real de los ingresos del deudor.

INCONSTITUCIONALIDAD REFORMA AL CCY

DE

LA

199

La  citada  reforma  al  Código  Civil  del  Estado  de  Yucatán  resulta  inconstitucional considerando los siguientes puntos: El  principio de  legalidad tributaria  contenido  en  el  artículo  31,  fracción  IV de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, exige  que los elementos esenciales de todo tributo se encuentren en la ley,  y  para  ello,  es  suficiente  que  en  ellas  se  precisen  en  forma  razonable,  de  manera,  que  cualquier  persona  de  entendimiento  ordinario,  pueda  saber  a  qué  atenerse  respecto  de  sus  obligaciones  fiscales. Con  la  publicación  y  entrada  en  vigor  del  decreto  que  reforma  el  artículo  1832  del  Código  Civil  del  Estado  de  Yucatán  se modifica deliberadamente el artículo 93, fracción XXVI de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

EFECTOS DEL AMPARO

200

En virtud de los puntos anteriores, las SCU que venían operando antes de  la entrada en vigor de la citada reforma, pueden interponer el recurso de  amparo correspondiente. Una resolución favorable en el amparo traería como consecuencia para la  SCU,  que  los  efectos  de  la  referida  reforma  queden  fuera  de  su  esfera  jurídica.  Por  tanto,  la SCU podría continuar otorgando a sus socios ingresos por concepto de alimentos de  conformidad  con  el  artículo  1832 CCY vigente al 31 de diciembre de 2013. Dichas  cantidades  constituyen  un  ingreso exento del ISR para las personas físicas socios de la SCU, de conformidad con la fracción XXVI  del  artículo  93  de  la  LISR.  Por  su  parte  la  SCU  podrá  deducir  las  cantidades  otorgadas  en  virtud  que  estas  son  un gasto deducible estrictamente indispensable en términos de la fracción III del artículo 25  y fracción I del artículo 27 de la LISR. 

201

Remuneración a empresarios

202

DIVIDENDOS PUROS Y PROVENIENTES DE CUFIN

RESULTADO FISCAL E IMPUESTO DEL EJERCICIO

203

Al término de cada ejercicio fiscal las personas morales han de determinar  si, por los ingresos que obtuvieron, resulta ISR a su cargo. En caso de ser  así, atenderán a lo dispuesto por el artículo 9 de la LISR, cuya mecánica  se ejemplifica a continuación. CONCEPTO Ingresos acumulables Deducciones autorizadas PTU pagada en el ejercicio Utilidad fiscal Pérdidas de ejercicios anteriores

Resultado fiscal ISR del ejercicio

Impuesto del ejercicio

IMPORTE 10,500.00 6,820.00 0.00 3,680.00 0.00

3,680.00 30%

1,104.00

UTILIDAD FISCAL NETA

204

A la  diferencia entre la  base del ISR  y  el importe de dicho  impuesto  a  su  cargo  se  le  conoce  como  Utilidad  Fiscal  Neta,  misma  que  se  controla  en  una cuenta denominada “Cuenta de Utilidad Fiscal Neta” (CUFIN). El  importe  de  la  referida  cuenta  representa  un  derecho  para  los  socios  o  accionistas  de  la  persona  moral,  ya  que  pueden decretar que se les distribuyan cantidades provenientes de la misma. Ahora bien, en la referida distribución pueden darse dos casos: 1. Que el saldo de la CUFIN sea suficiente para cubrir las cantidades a  distribuir. 2. Que el saldo de la CUFIN sea insuficiente para cubrir las cantidades  a distribuir. 

DIVIDENDOS PUROS Y PROVENIENTES DE CUFIN

205

En  el  primer  supuesto,  las cantidades a repartir estarán libres del impuesto. En  el  segundo  supuesto,  se deberá pagar el ISR tomando como base el importe de las cantidades a distribuir que exceda del saldo de la CUFIN. El  presente  Servicio  Estratégico  Inteligente  consiste  en  distribuirle  cantidades  por  concepto  de  dividendos  a  determinadas  personas,  pudiéndose  actualizar  el  primer  o  el  segundo  supuesto  antes  mencionados. Cabe  mencionar  que  con  motivo  de  la  reforma  fiscal,  las personas físicas que perciban dividendos de personas morales residentes en México estarán sujetas al pago de un gravamen adicional equivalente al 10% del importe distribuido.

DIVIDENDOS PUROS

206

El artículo 10 de la Ley del impuesto Sobre la Renta (LISR) señala que  las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades deberán calcular y enterar el impuesto que corresponda a los mismos,  aplicando la tasa establecida en el artículo 9 de dicha ley (30%). El  ISR  por  dividendos  y  utilidades  distribuidas  se  determinará  de  la  siguiente manera: Personas morales en general   ( + ) ( = ) ( X ) ( = )

Importe de los dividendos o utilidades distribuidos ISR que se deba pagar en los términos del artículo 10 de la LISR, por  distribución de dividendos o utilidades Suma Tasa del artículo 9 de la LISR (30%) Importe a enterar de ISR

DIVIDENDOS PUROS

207

Para determinar el ISR que se deba pagar en los términos del artículo 10  de  la  LISR,  por  distribución  de  dividendos  o  utilidades  se  llevarán  a  cabo  los siguientes cálculos:  

ISR adicional por la distribución de dividendos

( X )

Dividendos o cantidades distribuidas Factor 1.4286

( X )

Tasa del artículo 9 de la LISR (30%)

( = )

ISR que se adicionará Utilidad distribuida

$ 15’000,000.00

(-)

Saldo de CUFIN

$ 10’000,000.00

(=)

Utilidad distribuida gravable

$  5’000,000.00

(X)

Factor

(=)

Utilidad piramidada

(X)

Tasa de ISR

(=)

ISR causado por dividendos

1.4286 $ 7’143,000.00 30% $ 2’142,900.00

DIVIDENDOS PROVENIENTES DE CUFIN

208

El tercer párrafo del artículo 10 de la LISR establece que, no se estará obligado al pago del impuesto a que se refiere dicho artículo cuando los dividendos o utilidades provengan de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN).   A continuación, se ejemplifica lo anterior:  

CONCEPTOS

CASO A

CASO B

$900,000.00

$900,000.00

( - ) Saldo de la CUFIN al momento del pago de los  1´000,000.00 dividendos

800,000.00

$0.00

$100,000.00

 

Dividendos pagados

 ( = ) Base para pago del ISR

DIVIDENDOS PROVENIENTES DE CUFIN

209

El artículo 77 de la LISR indica que las personas morales llevarán una Cuenta de Utilidad Fiscal Neta,  de  acuerdo  con  el  siguiente  procedimiento: SALDO DE CUFIN Saldo inicial de la CUFIN ( + ) Utilidad fiscal neta de cada ejercicio ( + ) Dividendos o utilidades percibidos de otras personas morales residentes en  México

 

( + ) Ingresos,  dividendos  o  utilidades  percibidos  de  inversiones  en  territorios  con  regímenes  fiscales  preferentes  en  los  términos  del  artículo  177  de  la  LISR ( - ) Dividendos o utilidades pagados que provengan de la CUFIN ( - ) Utilidades  distribuidas  a  que  se  refiere  el  artículo  78  de  la  LISR,  que  provengan de la CUFIN ( = ) Saldo de la CUFIN

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ARTÍCULO 140 LISR

210

Artículo 140. Las personas físicas deberán acumular a sus demás ingresos, los percibidos por dividendos o utilidades. Dichas personas físicas podrán acreditar, contra el impuesto que se determine en su declaración anual, el impuesto sobre la renta pagado por la sociedad que distribuyó los dividendos o utilidades, siempre que quien efectúe el acreditamiento a que se refiere este párrafo considere como ingreso acumulable, además del dividendo o utilidad percibido, el monto del impuesto sobre la renta pagado por dicha sociedad correspondiente al dividendo o utilidad percibido y además cuenten con la constancia y el comprobante fiscal a que se refiere la fracción XI del artículo 76 de esta Ley. Para estos efectos, el impuesto pagado por la sociedad se determinará aplicando la tasa del artículo 9 de esta Ley, al resultado de multiplicar el dividendo o utilidad percibido por el factor de 1.4286. No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, las personas físicas estarán sujetas a una tasa adicional del 10% sobre los dividendos o utilidades distribuidos por las personas

PERSONAS FÍSICAS Dividendo percibido

211

$ 3,500,000.00

(X)

Factor

(=)

Dividendo acum.

(X)

Tasa de ISR

(=)

ISR acreditable

$ 1,500,000.00

ISR del ejercicio

$ 1,750,000.00

ISR acreditable ISR a cargo

$ 1,500,000.00 $    250,000.00

(-) (=)

1.4286 $ 5,000,000.00 30%

DIVIDENDOS PROVENIENTES DE CUFIN

212

DISPOSICIONES TRANSITORIAS LISR

Cabe  hacer  mención  que,  de  conformidad  con  el  artículo  noveno  transitorio de la LISR 2014, fracciones XXV y XXX,  la persona moral que lleve a cabo las distribuciones a que nos referimos, está obligada a mantener una CUFIN con las utilidades generadas hasta el 31 de diciembre de 2013  e  iniciar otra cuenta con las utilidades generadas a partir del 1 de enero de 2014,  en  los  términos del artículo 77 de dicha ley. En caso que no se realice esta separación o cuando dichas cuentas no identifiquen las utilidades mencionadas, se entenderá que las mismas fueron generadas a partir del año 2014,  esto  en  virtud  de  que  a  partir  del  1  enero  de  dicho  año  las  personas  físicas  estarán  sujetas  a  una  tasa  adicional  del  10%  sobre  los  dividendos  o  utilidades distribuidos por personas morales residentes en México.  

213

ALIMENTOS OTORGADOS POR SOCIEDADES AGRARIAS

SOCIEDADES DE PRODUCCIÓN RURAL

214

Las sociedades de producción rural son una forma de agrupación para  desarrollar  actividades  rurales.  Al  sumar  esfuerzos  con  personas  que  se  dedican  al  campo,  incrementa  la  probabilidad  de  éxito  en  la  actividad rural que desarrollen. La  Sociedad  de  Producción  Rural  es  una  figura jurídica enfocada a realizar actividades en el campo como la agricultura, ganadería o silvícolas, se considera el inicio de la cadena económica y productiva en nuestro país.

CARACTERÍSTICAS

215

Tienen personalidad jurídica. Se constituirán con un mínimo de dos socios. La razón social se formará libremente y al emplearse irá seguida de  las palabras "Sociedad de Producción Rural" o de su abreviatura "SPR“. Los derechos de los socios solo se pueden transmitir con el consentimiento de la Asamblea. Cuando la sociedad tenga  obligaciones con alguna institución financiera se requerirá además  la autorización de ésta. La contabilidad de la sociedad será llevada por la persona  propuesta por la junta de vigilancia y aprobada por la asamblea  general.  El capital mínimo de la sociedad varía conforme al régimen de  responsabilidad elegido.

FINALIDAD

216

Al  perseguir  la  SPR  fines  sociales  en  favor  del  otorgamiento de las mejores condiciones de vida a sus socios, así como ayudarlos en la obtención de mejores resultados en materia de calidad de sus productos, la innovación de procesos y todas aquellas actividades que representen un beneficio para los mismos,  resulta  imprescindible que para el cumplimiento de sus bases constitutivas, la  SPR  cubra  las  necesidades  de  salud,  educación,  vivienda,  deporte,  entre otras.

INGRESOS POR ALIMENTOS

217

En virtud de lo anterior las SPR otorgarán alimentos a sus socios, los  cuales comprenden la comida, el vestido, la habitación y la asistencia en casos de enfermedad. Ahora bien, los anteriores beneficios son otorgados atendiendo a lo  dispuesto por el artículo 2º de la Ley Agraria, estableciendo que en lo no previsto por dicha ley se aplicará supletoriamente la legislación civil federal. LISR Artículo 93. No se pagará el impuesto sobre la renta por la obtención de los siguientes ingresos: XXVI. Los percibidos en concepto de alimentos por las personas físicas que tengan el carácter de acreedores alimentarios en términos de la legislación civil aplicable.  

218

FONDO DE SOLIDARIDAD SOCIAL DE LA SSS

SOCIEDADES DE SOLIDARIDAD SOCIAL

219

La  Sociedad  de  Solidaridad  Social  (S.  de  S.  S.)  es  una  forma  de  organización mediante la cooperación de los socios para llevar a cabo  fines específicos como la creación de fuentes de trabajo, conservación  y  mejoramiento  del  medio  ambiente,  explotación  racional  de  los  recursos  naturales,  la producción, industrialización y comercialización de bienes y servicios, así como la educación a los  socios y sus familias. Una  S.  de  S.  S.  cuenta  con  personalidad  jurídica  y  para  ser  socio  se  requiere  ser  persona  física  de  nacionalidad  mexicana,  en  especial  ejidatario,  comunero,  campesino  sin  tierra,  parvifundista  o  persona que tenga derecho al trabajo, que destine una parte del producto de su trabajo a un fondo de solidaridad social.

LEY SE SOCIEDADES DE SOLIDARIDAD SOCIAL Artículo 1o.- La sociedad de solidaridad social se constituye con un patrimonio de carácter colectivo, cuyos socios deberán ser personas físicas de nacionalidad mexicana, en especial ejidatarios, comuneros, campesinos sin tierra, parvifundistas y personas que tengan derecho al trabajo, que destinen una parte del producto de su trabajo a un fondo de solidaridad social y que podrán realizar actividades mercantiles.   Los socios convendrán libremente sobre las modalidades de sus actividades, para cumplir las finalidades de la sociedad.

220

SOCIEDADES DE SOLIDARIDAD SOCIAL

221

Constitución.  Para  la  constitución  de  una  S.  de  S.  S.  se  requiere  un  mínimo de quince socios, se constituirá mediante asamblea general y  para  su  funcionamiento  requiere  de  autorización  previa  del  Ejecutivo  Federal  a  través  de  la  Secretaría  de  la  Reforma  Agraria  o  de  la  Secretaría del Trabajo y Previsión Social. Fondo de solidaridad social. Se integra con la parte proporcional de  las utilidades obtenidas que acuerden los socios aportar al mismo, así  como  con  los  donativos  que  para  dicho  fin  se  reciban  de  las  instituciones oficiales y de personas físicas o morales.

TRATAMIENTO FISCAL

222

Respecto a las implicaciones que han de presentarse en este esquema de  remuneración tenemos lo siguiente: Para las personas físicas (Socios de la SSS): Los  ingresos  que  perciban  en  su  calidad  de  socios  son  no objeto de la LISR  toda  vez  que  los  mismos no son considerados como acumulables en términos de los diversos capítulos del título IV de la LISR (ni siquiera dentro de “los demás ingresos”).

223

PREMIOS

DESCRIPCIÓN DEL ESQUEMA

224

Consiste  en  que  una  persona  moral  otorgue  ingresos  por  concepto  de  premios a personas físicas (empresarios), a quienes se les retendrá el importe correspondiente al ISR o, en su caso, gozarán de una exención por la totalidad del importe otorgado. Para la persona moral constituye un gasto deducible estrictamente indispensable, en el sentido que de no otorgarlos, se perderían clientes  potenciales, presencia en el mercado y consecuentemente disminuiría su  capacidad para generar ingresos, presupuesto elemental para que exista  la obligación de pago del ISR. La fracción XVIII del artículo 3 del Reglamento de la Ley Federal de Juegos y Sorteos (RLFJS), establece: Artículo 3.- Para los efectos de este Reglamento, en lo sucesivo se entenderá por: Premio: Retribución en efectivo o en especie que obtiene el ganador de un juego con apuestas o sorteo…

TRATAMIENTO FISCAL

225

Existen,  por  lo  menos,    dos  opciones  legales  a  fin  de  darle  un  tratamiento fiscal al presente esquema de remuneración, a saber: 1.

Otorgamiento de premios por los que la persona moral debe retener y enterar el importe correspondiente del ISR;

2.

Otorgamiento de premios exentos del ISR.

A  efecto  de  determinar  el  ISR  correspondiente  a  la  obtención  de  premios, se debe atender lo dispuesto por el capítulo VII del título IV de  la LISR, “de los ingresos por la obtención de premios”. El artículo  138 de la citada ley establece los  porcentajes que han de aplicarse al importe del premio  en  cuestión,  dicho  artículo  establece  lo  siguiente:

OPCIÓN 1: PREMIOS CON RETENCIÓN.

226

Artículo 138. El impuesto por los premios de loterías, rifas, sorteos y concursos, organizados en territorio nacional, se calculará aplicando la tasa del 1% sobre el valor del premio correspondiente a cada boleto o billete entero, sin deducción alguna, siempre que las entidades federativas no graven con un impuesto local los ingresos a que se refiere este párrafo, o el gravamen establecido no exceda del 6%. La tasa del impuesto a que se refiere este artículo será del 21%, en aquellas entidades federativas que apliquen un impuesto local sobre los ingresos a que se refiere este párrafo, a una tasa que exceda del 6%. El  impuesto  que  resulte, será retenido por las personas que hagan los pagos  y  se considerarán como pago definitivo cuando quien perciba el ingreso lo declare estando obligado a ello en los términos  del segundo párrafo del artículo 90 de la LISR.

OPCIÓN 1: PREMIOS CON RETENCIÓN.

227

De no informar la obtención de dichos premios, no podrán considerar la retención efectuada como pago definitivo y deberán acumular a sus demás ingresos el monto de los ingresos obtenidos.  En este caso, la persona que obtenga el ingreso podrá acreditar contra el  impuesto  que  se  determine  en  la  declaración  anual,  la retención del impuesto federal que le hubiera efectuado la persona que pago el premio. Obligaciones de las personas que otorguen premios. Proporcionar, a las personas a quienes les efectúen pagos por  concepto de premios, comprobante fiscal en el que conste el monto de la operación, y el impuesto retenido que fue enterado. Conservar, de conformidad con lo previsto en el Código Fiscal de la  Federación (CFF), la documentación relacionada con las  constancias, comprobantes fiscales y las retenciones de este impuesto.

OPCIÓN 2: PREMIOS EXENTOS DEL ISR.

228

Para la persona física que perciba el ingreso. (empresario). El importe que se le otorgue por concepto de premio es un ingreso exento, por tratarse de los concursos a que se refiere la fracción XXIV del  artículo 93 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR).

Artículo 93. No se pagará el impuesto sobre la renta por la obtención de los siguientes ingresos: … XXIV.Los premios obtenidos con motivo de un concurso científico, artístico o literario, abierto al público en general o a determinado gremio o grupo de profesionales, así como los premios otorgados por la Federación para promover los valores cívicos.

OPCIÓN 2: PREMIOS EXENTOS DEL ISR.

229

Para la persona moral que otorgue el premio. El importe otorgado por concepto de premio es deducible,  en  términos de la fracción III del artículo 25 de la LISR. A efecto de poder  aplicar esta deducción la empresa debe de  reunir con los requisitos que al efecto establece el artículo 27 de la LISR. Dado  que  la  empresa  busca,  con  la  realización  de  determinado  concurso,  atraer  más  clientes  y  conservar  a  los  que  ya  tiene,  resulta  estrictamente  indispensable  dicho  premio  otorgado,  en  virtud  que  sin dicha erogación se perdería la preferencia de los clientes así como la presencia en el mercado, lo que consecuentemente implica perder la capacidad para generar ingresos que es el presupuesto básico para el pago del impuesto.

230

REEMBOLSO DE CAPITAL POR APORTACIÓN DE ACTIVOS INTANGIBLES

DESCRIPCIÓN DEL ESQUEMA

231

En  el  presente  esquema  de  remuneración  determinada  persona  moral  otorga a sus socios cantidades en dinero por concepto de reembolsos de capital, mismas que al provenir de la Cuenta de Capital de Aportación  (CUCA) no son objeto del ISR. Para  lograr  lo  anterior,  primeramente  se  plantea  el  reconocimiento  de  diversos activos intangibles para que la persona moral pueda capitalizar  el valor de los mismos y consecuentemente, los socios tengan derecho a  solicitar el respectivo reembolso de capital. Las  entidades  económicas  han  de  reconocer  el  valor  de  sus  activos  intangibles  conforme  a  lo  establecido  por  las  Normas de Información Financiera (NIF). La capitalización del activo intangible trae como consecuencia, la emisión  de  una  serie  accionaria,  por  lo  tanto,  los  accionistas  adquirirán  un  bien  (acciones).

TRATAMIENTO CONTABLE DEL RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS INTANGIBLES

232

¿El socio o accionista, debe considerar esta adquisición como un ingreso en bienes, en términos del artículo 90 y 130 de la LISR? No. Artículo 90. Están obligadas al pago del impuesto establecido en este Título, las personas físicas residentes en México que obtengan ingresos en efectivo, en bienes, devengado cuando en los términos de este Título señale, en crédito, en servicios en los casos que señale esta Ley, o de cualquier otro tipo. Artículo 130. Se consideran ingresos por adquisición de bienes: I. La donación. II. Los tesoros. III. La adquisición por prescripción. IV. Los supuestos señalados en los artículos 125, 160 y 161 de esta Ley. V. Las construcciones, instalaciones o mejoras permanentes

TRATAMIENTO CONTABLE DEL REEMBOLSO DE CAPITAL

233

El  importe  del  capital  contribuido  debe  ser  la  base  para  reconocer  contablemente  las  distribuciones  que  constituyen  reembolsos  de  capital.  Cualquier distribución que las entidades efectúen con cargo a su capital contable, que origine una disminución de dicha base, debe considerarse contablemente como reembolso de capital. Tratándose de las sociedades de capital variable: La  reducción  de  capital  se  puede  efectuar  mediante  asamblea extraordinaria de accionistas,  siempre  y  cuando  dicha  reducción  sea  en  la  parte  variable  del capital, de conformidad con el artículo 182 fracción III LGSM. Artículo 182.- Son asambleas extraordinarias, las que se reúnan para tratar cualquiera de los siguientes asuntos:  … III.- Aumento o reducción del capital social;

TRATAMIENTO CORPORATIVO DEL REEMBOLSO DE CAPITAL

234

ARTÍCULO 220 Y 221 LGSM

Artículo 220. El retiro parcial o total de aportaciones de un socio deberá notificarse a la sociedad de manera fehaciente y no surtirá efectos sino hasta el fin del ejercicio anual en curso, si la notificación se hace antes del último trimestre de dicho ejercicio, y hasta el fin del ejercicio siguiente, si se hiciere después. Por otra parte, el artículo 221 de la LGSM establece que en el caso de  sociedades de capital variable,  no  podrá  ejercitarse  el  derecho  de  separación cuando tenga como consecuencia reducir el capital social a  menos del mínimo.

Artículo 221.- No podrá ejercitarse el derecho de separación cuando tenga como consecuencia reducir a menos del mínimo el capital social.

TRATAMIENTO FISCAL DEL REEMBOLSO DE CAPITAL

235

Para efectos de la presente esquema de remuneración, el saldo de la  CUCA se incrementa y disminuye de la siguiente forma:  SALDO DE LA CUENTA DE CAPITAL DE APORTACIÓN Se adiciona con Aportaciones de capital

Se disminuye con Reducciones  de  capital  que  se  efectúen

No se incluirá como capital de aportación el correspondiente a: La reinversión o capitalización de utilidades o de cualquier otro  concepto que conforme el capital contable. El proveniente de reinversiones de dividendos o utilidades en  aumento de capital de las personas que los distribuyan realizadas  dentro de los 30 días siguientes a su distribución.

TRATAMIENTO FISCAL DEL REEMBOLSO DE CAPITAL

236

Medidas de control al socio o accionista. Verificar que el reembolso por acción al accionista se efectúe hasta por el monto de su capital aportado a la sociedad debidamente actualizado, el cual que se verá reflejado en su saldo de la cuenta de capital de aportación (CUCA) correspondiente a las  acciones  que  se  reembolsan,  excepto  aquél  que  se  haya  aportado  mediante capitalización de utilidades. Para el socio o accionista. En  el  entendido  que  este  esquema  de  remuneración  ha  de  ser  complementado  con  otros  más,  a  fin  de  distribuir    y  optimizar  la  carga  tributaria,  el importe del reembolso deberá ser cubierto con el saldo de la CUCA, debidamente actualizado. Por lo tanto, el reembolso no causará impuesto a cargo del socio o accionista.

237

REGALÍAS

DERECHOS DE AUTOR

238

Es el reconocimiento que hace el Estado en favor de todo creador de  obras literarias y artísticas estipuladas en la Ley Federal de Derechos  de Autor, en virtud del cual otorga su protección para que el autor goce  de derechos y privilegios exclusivos. El  autor  es  el  único,  primigenio  y  perpetuo  titular  de  los  derechos  morales  sobre  las  obras  de  su  creación.  No así los derechos patrimoniales que pueden ser explotados por un tercero. El  derecho  moral  se  considera  unido  al  autor  y  es  inalienable,  imprescriptible, irrenunciable, inembargable.

DERECHOS DE AUTOR PROTEGIDOS POR LA LEY

239

Literaria Musical, con o sin letra; Dramática y danza; Pictórica o de dibujo, escultórica y de carácter plástico; Caricatura e historieta; Arquitectónica; Cinematográfica, demás obras audiovisuales, programas de radio y  televisión; Programas de cómputo; Fotográfica; Obras de arte aplicado que incluyen el diseño gráfico o textil, y De compilación, integrada por las colecciones de obras. La protección a los derechos de autor se concede a las obras desde el momento en que hayan sido fijadas en un soporte material.

FACULTADES DEL TITULAR DEL DERECHO MORAL

240

Determinar si su obra ha de ser divulgada y en qué forma, o la de  mantenerla inédita; Exigir el reconocimiento de su calidad de autor respecto de la obra  por él creada y la de disponer que su divulgación se efectúe como  obra anónima o seudónima; Exigir respeto a la obra, oponiéndose a cualquier deformación,  mutilación u otra modificación de ella, así como a toda acción o  atentado a la misma que cause demérito de ella o perjuicio a la  reputación de su autor; Modificar su obra; Retirar su obra del comercio, y Oponerse a que se le atribuya al autor una obra que no es de su creación.

LOS DERECHOS PATRIMONIALES

241

El autor tendrá el derecho de explotar de manera exclusiva sus obras, o  de  autorizar  a otros  su  explotación, en cualquier  forma  y  sin menoscabo  de su derecho moral.  Es titular del derecho patrimonial: el autor,  heredero o  el adquirente por cualquier título. Titular originario del derecho patrimonial: el autor.  Titular derivado del derecho patrimonial: Herederos Causahabientes

DEFINICIÓN DE REGALÍAS ARTICULO 15-B DEL CFF

Para efectos fiscales, se consideran regalías entre otros: 1. Los pagos de cualquier clase por el uso o goce temporal de patentes, 2. Certificados de invención o mejora, 3. Marcas de fábrica, 4. Nombres comerciales,  

242

REGALÍAS

243

DEFINICIÓN.  La  remuneración  económica  generada  por  el  uso  o  explotación  de  las  obras,  interpretaciones  o  ejecuciones,  fonogramas,  videogramas, libros o emisiones en cualquier forma o medio. La regalía  será  pagada  directamente  por  quien  realice  la  comunicación  o  transmisión pública de las obras directamente al autor.  El  importe  de  las  regalías  deberá convenirse directamente entre el autor, y las personas que realicen la comunicación o  transmisión  pública de las obras. REGISTRO DE TRANSMISIÓN DE DERECHOS PATRIMONIALES. Los 

actos,  convenios  y  contratos  por  los  cuales  se  transmitan  derechos  patrimoniales  deberán inscribirse en el Registro Público del Derecho de Autor para que surtan efectos contra terceros.

DEFINICIÓN DE REGALÍAS ARTICULO 15-B DEL CFF 5.

244

Derechos de autor sobre obras literarias, artísticas o científicas, incluidas las películas cinematográficas y grabaciones  para radio o televisión, así como de dibujos o modelos, planos,  fórmulas, o procedimientos y equipos industriales, comerciales o  científicos, El uso o goce temporal de derechos de autor sobre obras científicas incluye: programas o conjuntos de instrucciones para computadoras  requeridos para los procesos operacionales de las mismas o para  llevar a cabo tareas de aplicación, con independencia del medio  por el que se transmitan.

6. Las cantidades pagadas por transferencia de tecnología o  informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o  científicas, u otro derecho o propiedad similar.

DEFINICIÓN DE REGALÍAS ARTICULO 15-B DEL CFF

245

7. Pagos efectuados por el derecho a recibir para retransmitir imágenes  visuales, sonidos o ambos, o bien los pagos efectuados por el  derecho a permitir el acceso al público a dichas imágenes o sonidos,  cuando en ambos casos se transmitan por vía satélite, cable, fibra  óptica u otros medios similares. Ingresos exentos considerados en la fracción XXIX, articulo 93, LISR:  Permitir a terceros la publicación de obras escritas de su creación en  libros, periódicos o revistas. La reproducción en serie de grabaciones de obras musicales de su creación. Condicionante: Siempre que los libros, periódicos o revistas, así como los bienes en  los que se contengan las grabaciones, se destinen para su enajenación al público por la persona que efectúa los  pagos y  siempre que el creador de la obra expida comprobante fiscal respectivo. 

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ARTÍCULO 93 LISR FRACCIÓN XXIX

246

MONTO DE INGRESOS EXENTOS Los que se obtengan,  hasta  el  equivalente  de  veinte  salarios  mínimos  generales  del  área  geográfica  que  corresponda  al  contribuyente elevados al año.  20 SMGAC * 365 días.  20* 67.29* 365 = $491,217 20* 63.77* 365 = $465,521 Por el excedente de estas cantidades se pagará el Impuesto sobre la  Renta en los términos del Titulo IV. 

DETERMINACIÓN DEL MONTO EXENTO ARTÍCULO 93 LISR FRACCIÓN XXIX

247

De  lo  anterior,  nos  podemos  percatar  fácilmente  que  esta  TEMPORALIDAD  si  se encuentra considerada en otro tipo de ingresos exentos para persona físicas: Artículo 93. XXIII. Los donativos en los siguientes casos:   a)Entre cónyuges o los que perciban los descendientes de sus ascendientes en línea recta, cualquiera que sea su monto.   b)Los que perciban los ascendientes de sus descendientes en línea recta, siempre que los bienes recibidos no se enajenen o se donen por el ascendiente a otro descendiente en línea recta sin limitación de grado.   c) Los demás donativos, siempre que el valor total de los recibidos en un año de calendario no exceda de tres veces el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente elevado al año. Por el excedente se pagará impuesto en los términos de este Título.

DETERMINACIÓN DEL MONTO EXENTO ARTÍCULO 93 LISR FRACCIÓN XXIX

248

[…] La exención a que se refiere esta fracción no se aplicará en cualquiera de los siguientes casos: a) Cuando quien perciba estos ingresos obtenga también de la persona que los paga ingresos de los señalados en el Capítulo I de este Título. b) Cuando quien perciba estos ingresos sea socio o accionista en más del 10% del capital social de la persona moral que efectúa los pagos. c) Cuando se trate de ingresos que deriven de ideas o frases publicitarias, logotipos, emblemas, sellos distintivos, diseños o modelos industriales, manuales operativos u obras de arte aplicado. […] No será aplicable lo dispuesto en esta fracción cuando los ingresos se deriven de la explotación de las obras escritas o musicales de su creación

DEDUCCIÓN PARA QUIEN REALIZA EL PAGO

249

El  pago  realizado  por  concepto  de  regalías  se  constituye  como  gasto,  puesto  que  son  generados  en  base  a  su  objeto  social  y  son estrictamente indispensables para la empresa ya que los  beneficios  serán  producidos  de  forma  inmediata,  sin  necesidad  de deducirlos bajo un porcentaje de depreciación.

250

REMUNERACIONES A TRAVÉS DE SOCIEDADES MUTUALISTAS

DESCRIPCIÓN DEL ESQUEMA

251

El presente esquema de remuneración consiste en que, mediante una  Sociedad Mutualista que preste servicios se otorguen a sus integrantes  personas físicas (mutualizados): Prestaciones estatutarias (ingresos en servicios) que queden  establecidas en sus estatutos. Alimentos, de conformidad con lo dispuesto por la Ley de  Sociedades Mutualistas del Distrito Federal (LSMDF) y la legislación  civil aplicable. Las prestaciones estatutarias son un  ingreso no objeto de la LISR y  los  alimentos  un  ingreso  exento  del  ISR  para  las  personas  físicas.  La  Sociedad  Mutualista,  por  el  hecho  de  tributar  de  conformidad  con  el  título  III  de  la  LISR  habrá  de  determinar  si  le  resulta  remantemente distribuible o no.

OTROS FONDOS DE LA SOCIEDAD MUTUALISTA

252

Las Sociedades Mutualistas, a fin de organizarse y funcionar como tales,  deberán de constituir los siguientes fondos: Fondo social. En  términos  del  artículo  14  de  la  LSMDF,  el  fondo  social  de  la  Sociedad  Mutualista se integra con: Las aportaciones iniciales que efectúen los mutualizados. Los remanentes de ejercicios anteriores. Por cualquier otra reserva creada con recursos aportados por los socios para la consecución de una finalidad determinada o para el simple fortalecimiento financiero de la sociedad mutualista. Fondo de organización. Fondo de reserva.

IMPLEMENTACIÓN DEL ESQUEMA

253

La  remuneración  a  personas  físicas  a  través  de  la  Sociedad  Mutualista  encuentra su sustento desde la finalidad misma de dicha Sociedad.  Artículo 2.- Las Sociedades Mutualistas tendrán las finalidades siguientes: II. Propiciar el mejoramiento intelectual, físico, moral y económico de sus miembros; IX. Otorgar ayuda a los asociados en caso de enfermedad, muerte o de ambos casos, así como los daños que puedan sufrir en su patrimonio… El objeto de la Sociedad Mutualista queda establecido en la fracción IX del  artículo 3 de la LSMDF, mismo que se transcribe a continuación. Artículo 3.- Para los efectos de esta Ley se entenderá por: X. Sociedad Mutualista: A la Asociación Civil constituida con base en el Código Civil que agrupa a personas físicas de una misma actividad y de cualquier sexo, raza, credo, residencia, sin capital fijo, ni fines de lucro, que tengan por objeto la mutua protección y ayuda a los

OPCIONES DE REMUNERACIÓN

SOCIEDAD MUTUALISTA

PRESTACIÓNES ESTATUTARIAS (INGRESOS EN SERVICIOS)

ALIMENTOS (LEGISLACIÓN CIVIL)

254

PRESTACIONES ESTATUTARIAS

255

Sociedad Mutualista que otorga ingresos en servicios a sus integrantes (mutualizados). Las Sociedades Mutualistas son previstas en la fracción IX del artículo  79 del título III de la LISR, es decir, son personas morales no contribuyentes del ISR. Ahora bien, el penúltimo párrafo del artículo 79 de dicha Ley establece  que la Sociedad Mutualista, entre otras personas morales, ha de determinar si por los ingresos que obtuvo y las erogaciones que efectuó resulta remanente distribuible correspondiente a sus integrantes.

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ARTÍCULO 79

256

Artículo 79. No son contribuyentes del impuesto sobre la renta, las siguientes personas morales: IX. Sociedades mutualistas y Fondos de Aseguramiento Agropecuario y Rural, que no operen con terceros, siempre que no realicen gastos para la adquisición de negocios, tales como premios, comisiones y otros semejantes. De la fracción anterior, surge inseguridad jurídica respecto de que  se debe entenderse por “no opere con terceros”, luego  entonces, habrá que realizar una asistencia a la autoridad fiscal a  fin que lo aclare.

PRESTACIONES ESTATUTARIAS

257

En el primer y segundo párrafo del artículo 80 de la LISR se establece  la mecánica general para determinar si es que resulta Remanente distribuible  o no,  por las actividades que realizó la persona moral no  contribuyente  del  ISR.  Dicha  mecánica,  en  términos  generales  es  la  siguiente:

Ingresos obtenidos en el ejercicio de que se trate (excepto los establecidos en el artículo 93 de la LISR y aquellos por los que se haya pagado impuesto definitivo) (-) (=)

Deducciones  autorizadas,  de  conformidad  con  el  título  IV  de  la LISR REMANENTE DISTRIBUIBLE* *En caso de que los ingresos sean superiores a las deducciones

REMANENTE DISTRIBUIBLE

258

Artículo 80. Las personas morales a que se refiere el artículo anterior determinarán el remanente distribuible de un año de calendario correspondiente a sus integrantes o accionistas, disminuyendo de los ingresos obtenidos en ese periodo, a excepción de los señalados en el artículo 93 de esta Ley y de aquéllos por los que se haya pagado el impuesto definitivo, las deducciones autorizadas, de conformidad con el Título IV de la presente Ley.  Cuando la mayoría de los integrantes o accionistas de dichas personas morales sean contribuyentes del Título II de esta Ley, el remanente distribuible se calculará sumando los ingresos y disminuyendo las deducciones que correspondan, en los términos de las disposiciones de dicho Título. Cuando la mayoría de los integrantes de dichas personas morales sean contribuyentes del Título IV,

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ARTÍCULO 79, PENÚLTIMO PÁRRAFO

259

Las personas morales a que se refieren las fracciones V, VI, VII, IX, X, XI, XIII, XVI, XVII, XVIII, XIX, XX, XXIV y XXV de este artículo, así como las personas morales y fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles de impuestos, y las sociedades de inversión a que se refiere este Título, considerarán remanente distribuible, aun cuando no lo hayan entregado en efectivo o en bienes a sus integrantes o socios, el importe de las omisiones de ingresos o las compras no realizadas e indebidamente registradas; las erogaciones que efectúen y no sean deducibles en los términos del Título IV de esta Ley, salvo cuando dicha circunstancia se deba a que éstas no reúnen los requisitos de la fracción IV del artículo 147 de la misma; los préstamos que hagan a sus socios o integrantes, o a los cónyuges, ascendientes o descendientes en línea recta de dichos socios o integrantes salvo en el caso de préstamos a los socios o integrantes de las sociedades cooperativas de ahorro y

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ARTÍCULO 79, ÚLTIMO PÁRRAFO

260

En el caso en el que se determine remanente distribuible en los términos del párrafo anterior, la persona moral de que se trate enterará como impuesto a su cargo el impuesto que resulte de aplicar sobre dicho remanente distribuible, la tasa máxima para aplicarse sobre el excedente del límite inferior que establece la tarifa contenida en el artículo 152 de esta Ley, en cuyo caso se considerará como impuesto definitivo, debiendo efectuar el entero correspondiente a más tardar en el mes de febrero del año siguiente a aquél en el que ocurra cualquiera de los supuestos a que se refiere dicho párrafo.

PRESTACIONES ESTATUTARIAS

261

Conforme  al  último  párrafo  del  artículo  79  de  la  LISR,  si  llegase  a  determinarse  remanente  distribuible,  la  persona  moral  (Sociedad  mutualista)  enterará  el  impuesto  que  resulte  de  aplicar  a  dicho  remanente, la tasa máxima sobre el excedente del límite inferior que establece la tarifa contenida en el artículo 152 de la LISR (35%). La  cantidad  que  resulte  de  conformidad  con  lo  anterior  se  considerará  como impuesto definitivo, debiendo efectuar el entero correspondiente  a más tardar en el mes de febrero del año siguiente. Luego entonces, es de vital importancia para la Sociedad Mutualista que  de la mecánica antes citada, no le resulte remanente distribuible a fin de  que  los  beneficios  económicos  que  perciban  los  mutualizados  sean  lo  más íntegros posibles.

PRESTACIONES ESTATUTARIAS

262

Por  lo  anterior,  es  conveniente  aplicar  deducciones  a  un  nivel  igual  al  de los ingresos que se generen. Para lograr este efecto se otorgarán prestaciones estatutarias (ingresos en servicios) a los mutualizados. Cabe  recordar  que  para  efectos  del  Remanente  distribuible,  la  regla  general  es  disminuir  a  los  ingresos  obtenidos  las  deducciones  correspondientes al título IV de la LISR. El  otorgamiento  de  ingresos en servicios  a  los  mutualizados  representa  para  la  Sociedad  Mutualista  un  gasto,  concepto  que  en  términos  del  artículo  103  de  la  LISR  es un concepto deducible,  recalcando en este punto que este artículo es previsto dentro del título  IV de la LISR.

PRESTACIONES ESTATUTARIAS

263

La persona física que percibe ingresos en servicios provenientes de la sociedad mutualista. Los beneficios económicos que los mutualizados perciben,  mediante  ingresos  en  servicios  para  la  satisfacción  de  sus  necesidades    intelectuales, físicas, morales y económicas, son ingresos no objeto de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR). La LISR establece en su artículo 90 que las persona físicas acumularán los  ingresos en servicios que perciban en los casos en que así lo establezca dicha Ley. Luego de un estudio de la Ley, es claro que el único supuesto en que la LISR establece la imposición del pago del impuesto a las personas físicas que obtengan ingresos en servicios es el previsto en el segundo párrafo de su artículo 94.

ALIMENTOS

264

Otra  opción  de  remuneración  a  través  de  Sociedades  Mutualistas  consiste en que dicha Sociedad, para poder cumplir su objeto, otorgue  a  sus  mutualizados  alimentos  de  conformidad  con  la  legislación  civil  aplicable. Lo anterior es posible en virtud de lo dispuesto por el segundo párrafo  del artículo 9 de la LSMDF. LSMDF Artículo 9. … Se considerarán de carácter esencialmente civil todos los actos realizados para la consecución de su objeto y los realizados con motivo de la operación de las Sociedades que regula la presente Ley.

ALIMENTOS

265

Retomando lo establecido por la fracción IX del artículo 3 de la LSMDF, en  el sentido que el objeto de la Sociedad es la mutua protección y ayuda a sus asociados,  resulta  aplicable  la  legislación  civil  a  fin  de  lograr  ese  objeto y propiciar el mejoramiento intelectual, físico, moral y económico de  los mutualizados. Así  pues,  en  atención  a  los  razonamientos  ya  planteados,  aducimos  al  contenido del artículo 308 del Código Civil Federal (CCF) mismo que a la  letra señala:

Artículo 308.- Los alimentos comprenden la comida, el vestido, la habitación y la asistencia en casos de enfermedad…

ALIMENTOS

266

Por  lo  tanto,  en  atención  a  la  finalidad  y  objeto  de  la  Sociedad  Mutualista  y  teniendo  en  cuenta  que  todos  los  actos  que  la  Sociedad  realice  para  el  logro  de  este  último  son  de  naturaleza  civil,  resulta  aplicable  el  otorgamiento  de  alimentos  de  conformidad  con  el  artículo  308  del  CFF,  dichos alimentos  tienen establecido su tratamiento  fiscal  en la fracción XXVI del artículo 93 de la LISR. Lo anterior quiere decir que las cantidades de dinero que la Sociedad Mutualista otorgue a sus mutualizados en concepto de alimentos permiten lograr el objeto y la finalidad de la misma y que dichas cantidades, para efectos del ISR quedarán exentas del pago del impuesto.  

267

CASO PRÁCTICO DE PLANEACIÓN FISCAL

INGRESOS POR ACTIVIDADES DISTINTAS ARTÍCULO 93 LISR ÚLTIMO PÁRRAFO Asociación civil

Sociedad Anónima $ 100’000,000.00

1. Valúa sus activos intangibles. 2. Otorga el uso o goce temporal. 3. Enajena la nuda propiedad. 4. Cobra con acciones

1. Adquiere el Uso o goce temporal del Activo Intangible. 2. Adquiere la Nuda Propiedad. 3. Paga con acciones.

268

INGRESOS POR ACTIVIDADES DISTINTAS ARTÍCULO 93 LISR ÚLTIMO PÁRRAFO

269

Las personas morales y fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles de impuestos podrán obtener ingresos por

actividades distintas a los fines para los que fueron autorizados para recibir dichos donativos, siempre

que no excedan del 10% de sus ingresos totales en el ejercicio de que se trate. No se consideran ingresos por actividades distintas a los referidos fines los que reciban por donativos; apoyos o estímulos proporcionados por la Federación, las entidades federativas, o municipios; enajenación de bienes de

intangible

su activo fijo o ; cuotas de sus integrantes; intereses; derechos patrimoniales derivados de la propiedad intelectual; uso o goce temporal de bienes inmuebles, o rendimientos obtenidos de acciones u otros títulos de crédito, colocados entre el gran público inversionista en los términos que mediante reglas de carácter general establezca el Servicio de

ESTÍMULO PARA NO PAGAR ISR POR INGRESOS DISTINTOS DOF 12/10/2011

270

Decreto por el que se modifican los diversos por los que se otorgan diversos beneficios fiscales, publicados el 5 de noviembre de 2007 y el 26 de mayo de 2010, (DOF del 12 de octubre de 2011) Que mediante el “Decreto por el que se otorga un estímulo fiscal a las personas morales y fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles en los términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta”, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 26 de mayo de 2010, se otorgó a dichas donatarias autorizadas un estímulo fiscal, consistente en un crédito fiscal equivalente al monto del impuesto sobre la renta que, en su caso, se cause en los términos del séptimo párrafo del artículo 93 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, vigente a partir del 1 de mayo de 2010, el cual únicamente se podrá acreditar contra el impuesto que se deba pagar en términos del artículo invocado, medida que estará vigente hasta el 31 de diciembre de 2011; Que el estímulo mencionado en el considerando anterior se otorgó con la finalidad de permitir a las citadas donatarias autorizadas, contar con el tiempo suficiente para cumplir de manera adecuada con sus obligaciones fiscales derivadas de las modificaciones al artículo 93 de la

ESTÍMULO PARA NO PAGAR ISR POR INGRESOS DISTINTOS DOF 12/10/2011

271

…. Que diversas donatarias autorizadas tienen una capacidad administrativa limitada y, por lo tanto, los recursos con los que cuentan se destinan en su totalidad a cumplir con los fines filantrópicos que persigue su objeto social, por lo que el lapso de tiempo que se otorgó para que aplicaran el estímulo fiscal no ha sido suficiente para que dichas donatarias autorizadas ajusten su operación y sistemas contables para cumplir con el nuevo marco impositivo al que están sujetas, situación que pondría en riesgo la viabilidad de algunas de ellas, por lo que se estima necesario prorrogar el estímulo fiscal referido en el considerando que antecede hasta el 31 de diciembre de 2013, para que puedan contar con tiempo suficiente para planear adecuadamente las actividades por las que reciben ingresos a efecto de dar cumplimiento a las

LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

272

Artículo 19.- Para los efectos de esta Ley se entiende por uso o goce temporal de bienes, el arrendamiento, el usufructo y cualquier otro acto, independientemente de la forma jurídica que al efecto se utilice, por el que una persona permita a otra usar o gozar temporalmente bienes tangibles, a cambio de una contraprestación. Artículo 9o.- No se pagará el impuesto en la enajenación de los siguientes bienes: IV. Bienes muebles usados, a excepción de los enajenados por empresas.

CÓDIGO CIVIL FEDERAL

273

Artículo 758.- Los derechos de autor se consideran bienes muebles. Artículo 759.- En general, son bienes muebles, todos los demás no considerados por la ley como inmuebles.

EFECTIVAMENTE EROGADO

274

¿EFECTIVAMENTE COBRADO?

275

EFECTOS FISCALES PARA LA SOCIEDAD ANÓNIMA 1.

Deducción para efectos del Impuesto Sobre la Renta.

2.

Deducción para efectos del Impuesto Empresarial a Tasa Única.

3.

Crédito Fiscal IETU.

276

277

ANEXOS

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ARTÍCULO 142 LISR

Artículo 142. Se entiende que, entre otros, son ingresos en los términos de este Capítulo los siguientes: I. El importe de las deudas perdonadas por el acreedor o pagadas por otra persona. II. La ganancia cambiaria y los intereses provenientes de créditos distintos a los señalados en el Capítulo VI del Título IV de esta Ley. III. Las prestaciones que se obtengan con motivo del otorgamiento de fianzas o avales… IV. Los procedentes de toda clase de inversiones hechas en sociedades residentes en el extranjero… …

278

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

279

ARTÍCULO 142 LISR

V.

Los dividendos o utilidades distribuidos por sociedades residentes en el extranjero. VI. Los derivados de actos o contratos por medio de los cuales, sin transmitir los derechos respectivos, se permita la explotación de concesione VII. Los que provengan de cualquier acto o contrato celebrado con el superficiario para la explotación del subsuelo. VIII. Los provenientes de la participación en los productos obtenidos del subsuelo… IX. Los intereses moratorios, indemnizaciones por perjuicios y los ingresos derivados de cláusulas penales o convencionales.

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

280

ARTÍCULO 142 LISR

X.

La parte proporcional que corresponda al contribuyente del remanente distribuible XI. Los que perciban por derechos de autor XII. Las cantidades acumulables en los términos de la fracción II del artículo 185 de esta Ley. XIII. Las cantidades que correspondan al contribuyente en su carácter de condómino o fideicomisario de un bien inmueble destinado a hospedaje, otorgado en administración a un tercero a fin de que lo utilice para hospedar a personas distintas del contribuyente.

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

281

ARTÍCULO 142 LISR

XIV.

Los provenientes de operaciones financieras derivadas y operaciones financieras. XV. Los ingresos estimados en los términos de la fracción III del artículo 91 de esta Ley y los determinados, inclusive presuntivamente por las autoridades fiscales. XVI. Las cantidades que paguen las instituciones de seguros a los asegurados o a sus beneficiarios. XVII. Los provenientes de las regalías. XVIII. Los ingresos provenientes de planes personales de retiro o de la subcuenta de aportaciones voluntarias. REGRESA R

INGRESOS POR INDEMNIZACIONES POR RIESGOS DE TRABAJO O ENFERMEDADES

282

CRITERIO NO VINCULATIVO 12/ISR

12/ISR. Ingresos por indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades. De conformidad con el artículo 93, fracción III de la Ley del ISR, no se pagará dicho impuesto por la obtención de indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades, que se concedan de acuerdo con las leyes, por contratos colectivos de trabajo o por contratos Ley. En este sentido, se considera que es una práctica fiscal indebida: I. Omitir total o parcialmente el pago del ISR u obtener un beneficio en perjuicio del fisco federal, efectuando erogaciones como si se tratara de indemnizaciones por riesgo de trabajo o enfermedades, cuando las mismas realmente

INGRESOS POR INDEMNIZACIONES POR RIESGOS DE TRABAJO O ENFERMEDADES

283

CRITERIO NO VINCULATIVO 12/ISR

II. No considerar dichos salarios o prestaciones como ingresos por los que está obligado al pago del ISR. III. Deducir, para efectos del ISR, las erogaciones a que se refiere la fracción anterior sin cumplir con la obligación de retener y enterar el ISR correspondiente. IV. Considerar como indemnizaciones por riesgo el pago de bonos por riesgos contingentes. V. Asesorar, aconsejar, prestar servicios o participar en la realización o la implementación de cualquiera de REGRESA R las prácticas anteriores.

DEDUCCIÓN DE PAGOS A SINDICATOS CRITERIO NO VINCULATIVO 24/ISR

284

24/ISR Deducción de pagos a Sindicatos El artículo 27, fracción I de la Ley del ISR señala que las deducciones autorizadas a las personas morales, deberán de cumplir entre otros requisitos, con el ser estrictamente indispensables para los fines de la actividad del contribuyente, en este sentido, las aportaciones que se realizan a los sindicatos para cubrir sus gastos administrativos, no son conceptos deducibles en virtud de que no corresponden a gastos estrictamente indispensables para los contribuyentes, ya que éstos no inciden en la realización de las actividades de los contribuyentes y en la consecuente obtención de ingresos, ni repercuten de manera alguna en la disminución y suspensión de sus actividades por no erogarlos.

DEDUCCIÓN DE PAGOS A SINDICATOS CRITERIO NO VINCULATIVO 24/ISR

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Aunado a lo anterior y de conformidad con lo dispuesto en el artículo 86, segundo párrafo de la Ley del ISR, los sindicatos obreros no tienen la obligación de expedir ni recabar los comprobantes fiscales que acrediten las enajenaciones y erogaciones que efectúen, los servicios que presten o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, excepto por aquellas actividades que de realizarse por otra persona quedarían comprendidas en el artículo 16 del CFF (actividades empresariales), por lo que los contribuyentes no tienen posibilidad jurídica de recabar el comprobante fiscal respectivo por las aportaciones que entrega y, por ende, se incumple con el requisito a que se refiere el artículo 27, fracción III de la Ley del ISR. Por tanto, se considera que realiza una práctica fiscal indebida, quien deduzca el pago realizado a los sindicatos para que REGRESA éstos cubran sus gastos administrativos, sin que sea R óbice para ello que dicho pago se estipule en los

FRASES PARA REFLEXIONAR

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“Libertad, es poder hacer o no hacer todo lo que tú quieras, sin que nada ni nadie te lo impida, salvo las restricciones que te imponga la ley…” “Ser Contador es tener todos los atributos existentes en el universo, pero adicionalmente ser abogado, eso es ser perfecto…” “Sí quieres ser y figurar entre los grandes, prepárate mucho, cree en que puedes lograrlo, y por último, demuestra que puedes hacerlo…”

JAPR

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