Contabilidad

CONTABILIDAD I INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD SUPERIOR MÓDULO 1 (MARCO TEORICO) CURSO: 1º AÑO CARRERAS: : CONTADOR PÚBLICO ADMINISTRACIÓN DE EMPRESA PROFESORAS: CPN MARÍA DEL VALLE MAESTRO CPN SCALA, FABIANA CPN MARÍA RAQUEL SOTO CPN JULIA TONON SALTA - BUENOS AIRES – 2010

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AUTORIDADES

Canciller Su Excelencia Reverendísima

Mons. MARIO ANTONIO CARGNELLO Arzobispo de Salta Rector

Pbro. Lic. JORGE ANTONIO MANZARÁZ Vice-Rectora Académica

Mg. Dra. MARÍA ISABEL VIRGILI Vice-Rectora Administrativa

Mg. Lic. GRACIELA PINAD DE CID Secretario General

Dr. GUSTAVO ADOLFO FIGUERO JEREZ

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Índice CURRICULUM VITAE PROFESORA CPN FABIANA SCALA ..................................................... 8 CURRICULUM VITAE PROFESORA CPN MARIA RAQUEL SOTO ........................................... 9 FUNDAMENTACIÓN................................................................................................................. 10 OBJETIVOS .............................................................................................................................. 10 PROGRAMA DE LA ASIGNATURA .......................................................................................... 11 BIBLIOGRAFÍA ......................................................................................................................... 15 EVALUACIÓN Y FORMA DE REGULARIZAR LA MATERIA .................................................... 16 EXÁMENES FINALES............................................................................................................... 16 ICONOS A UTILIZAR EN EL DESARROLLO Y ELABORACIÓN DE LOS CONTENIDOS DE LAS DISTINTAS UNIDADES ............................................................................................... 17 INTRODUCCIÓN AL MÓDULO ................................................................................................. 18 UNIDAD I Diagrama de contenidos de la Unidad I ........................................................................................ 20 LOS ENTES Y EL SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE ..................................................... 21 1.1. Las organizaciones: concepto y clasificación...................................................................... 21 1.2. La empresa ........................................................................................................................ 26 1.3. Etapas en la vida de la empresa ......................................................................................... 27 1.4. El ente ................................................................................................................................ 28 1.4.1. Las personas ............................................................................................................... 29 1.4.2. Personas físicas y personas jurídicas .......................................................................... 29 1.5. La contabilidad ................................................................................................................... 31 1.5.1. Diferencia con la Teneduría de Libros .......................................................................... 31 1.6. Objetivos ............................................................................................................................ 32 1.7. Destinatarios de la información contable ............................................................................ 33 1.8. Cualidades y requisitos de la información contable ............................................................ 35 1.9. Normas contables: concepto, clases y antecedentes ......................................................... 35 1.9.1. Principios de contabilidad generalmente aceptados ..................................................... 36 1.10. Normas vigentes............................................................................................................... 38 1.11. Contabilidad a valores históricos, corrientes y ajustados .................................................. 40 C) ACTIVIDADES DE INTEGRACION DE LA UNIDAD I ........................................................... 41 GLOSARIO DE LA UNIDAD I .................................................................................................... 44 CLAVES DE CORRECCION DE LA DIVERSAS ACTIVIDADES DE LA UNIDAD I ................... 46 ACTIVIDADES DE INTEGRACION DE LA UNIDAD I ................................................................... 48 UNIDAD II Diagrama de contenidos de la Unidad II ....................................................................................... 51 UNIDAD II: LAS PERSONAS Y LAS EMPRESAS ....................................................................... 52 LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES ...................................................................................... 52 2.1. El empresario individual: empresario y/o propietario .......................................................... 53 2.1.1. Marco Legal ................................................................................................................. 58 2.2. Las sociedades comerciales. Concepto y requisitos ........................................................... 62 2.2.1. Responsabilidad de los socios ..................................................................................... 63 2.2.2. Contrato social ............................................................................................................ 64 2.2.3. Sociedades regulares – Sociedades irregulares (de hecho)......................................... 64 2.3. El patrimonio: concepto y elementos .................................................................................. 66 2.4. Concepto de Activo, Pasivo y Patrimonio Neto ................................................................... 67 2.5. Capital: concepto de capital contable, económico, jurídico ................................................. 67 Diferencia entre Capital y Patrimonio Neto ............................................................................ 68 ANEXO 2.1.1.1.- NUEVA LEY SOBRE MAYORIA DE EDAD ....................................................... 70 Ley 26.579. Mayoría de Edad a los 18 años. Modifica Código Civil ........................................... 70 3

GLOSARIO DE LA UNIDAD II ...................................................................................................... 71 G.- ACTIVIDADES DE INTEGRACIÓN DE LA UNIDAD II ............................................................ 73 CLAVES DE CORRECCIÓN DE LAS ACTIVIDADES DE LA UNIDAD II ...................................... 75 G.- ACTIVIDADES DE INTEGRACION DE LA UNIDAD II ............................................................ 81 UNIDAD III Unidad III: Ecuación patrimonial y movilidad patrimonial ............................................................... 83 ECUACION PATRIMONIAL – MOVILIDAD PATRIMONIAL .......................................................... 84 3.1. Ecuación patrimonial estática: concepto y representación .................................................. 84 3.2. Ecuación patrimonial dinámica ........................................................................................... 86 3.3.- Variaciones patrimoniales: concepto y clases ................................................................... 90 3.4. Ejercicio práctico sobre variaciones patrimoniales ............................................................. 92 CLAVE DE CORRECCIÓN DE LAS ACTIVIDADES DE LA UNIDAD III ....................................... 98 UNIDAD IV DIAGRAMA CONCEPTUAL UNIDAD IV: EL PROCESO CONTABLE: ENTRADAS .................. 104 UNIDAD IV: EL PROCESO CONTABLE: ENTRADAS................................................................ 105 4.1. Introducción: etapas del procesamiento de datos o proceso contable .............................. 105 4.2. Captación de la Información contable ............................................................................... 107 4.2.1. Fuentes de los datos. Cómo las variaciones se exteriorizan para su registración contable ............................................................................................................................... 108 4.2.2. Comprobantes y documentos comerciales ................................................................. 109 ANEXOS UNIDAD IV: ................................................................................................................. 115 ANEXO 4.1. – REQUISITOS EXIGIDOS A LOS DOCUMENTOS RELACIONADOS CON LA COMPRA VENTA (Facturas, Notas de Débitos y Notas de Créditos) ................................ 115 ANEXO 4.2.- CONTENIDOS COMPLEMENTARIOS SOBRE CHEQUES Y PAGARÉ ........... 116 4.2.1. Cheques comunes: .................................................................................................... 116 4.2.2.- Cheques diferidos o cheques de pago diferido ......................................................... 118 4.2.3.- Pagaré ...................................................................................................................... 118 GLOSARIO UNIDAD IV .............................................................................................................. 121 CLAVE DE CORRECCION DE LAS ACTIVIDADES UNIDAD IV ................................................ 123 UNIDAD V DIAGRAMA CONCEPTUAL UNIDAD V: EL PROCESO CONTABLE: ALMACENAMIENTO DE LA INFORMACIÓN ............................................................................................................... 127 UNIDAD V: EL PROCESO CONTABLE: ALMACENAMIENTO DE LA INFORMACIÓN ............. 128 5.1. El proceso contable: Almacenamiento de la Información .................................................. 128 5.2. Las cuentas: concepto, clases, finalidades ....................................................................... 129 5.2.1. Esquema de una cuenta ............................................................................................ 135 5.2.2. Relación entre la teoría del débito y del crédito y la igualdad contable básica............ 136 5.3. Plan de cuentas: concepto, finalidad, requisitos a tener en consideración en su confección ............................................................................................................................... 137 5.4. Manual de cuentas. Codificación de los planes de cuentas .............................................. 138 5.5. Métodos de procesamiento. La partida doble como método universal .............................. 139 5.6. Sistemas de registración. Libros obligatorios. Disposiciones legales sobre libros de comercio.................................................................................................................................. 140 5.6.1. Sistema de registración tradicional: libro Diario y Mayor ............................................ 143 5.6.2. Sistema descentralizado – centralizado: concepto, ventajas y limitaciones ................ 145 5.6.3.- Subdiarios y submayores más usuales. Asientos resúmenes ................................... 147 5.3.4.- Libro de Inventarios y Balances. ............................................................................... 147 5.1. Anexo sobre rayado o diseño de algunos registros contables .......................................... 149 ANEXO 5.2.- Correcciones de errores u omisiones en las registraciones en el Libro Diario. ... 149 E.- ACTIVIDADES DE INTEGRACIÓN DE LA UNIDAD V .......................................................... 151 4

CLAVE DE CORRECCIÓN DE LAS ACTIVIDADES DE LA UNIDAD V ...................................... 155 UNIDAD VI DIAGRAMA CONCEPTUAL UNIDAD VI: EL PROCESO CONTABLE: ESTUDIO PARTICULARIZADO DE RUBROS Y CUENTAS DEL ACTIVO, PASIVO, PATRIMONIO NETO Y RESULTADOS ............................................................................................................. 165 UNIDAD VI: EL PROCESO CONTABLE: ESTUDIO PARTICULARIZADO DE RUBROS Y CUENTAS DEL ACTIVO, PASIVO, PATRIMONIO NETO Y DE RESULTADOS ..................... 166 6.1. Rubro caja y bancos (Disponibilidades) ............................................................................ 167 6.1.1. Concepto y componentes. Cuentas que lo integran ................................................... 167 6.1.2.- Principales operaciones ............................................................................................ 169 6.1.3.- Fecha cierre del ejercicio económico o contable. Asientos de Ajustes ...................... 176 6.1.4- Operaciones en Monedas Extranjeras ....................................................................... 181 6.2.- Rubro Inversiones. Concepto y requisitos ....................................................................... 185 6.2.1.- Inversiones financieras ............................................................................................. 185 6.2.2- Inversiones en Títulos y Acciones .............................................................................. 186 6.2.3.- Inversiones Inmobiliarias........................................................................................... 189 6.2.4.- Inversiones en Monedas Extranjeras ........................................................................ 190 6.3.- Rubro Créditos o Cuentas por Cobrar ............................................................................. 192 6.3.1.- Créditos por ventas ................................................................................................... 192 6.3.2.- Descuento de documentos de terceros y endoso de pagarés a cobrar ..................... 201 6.3.3.- Fecha de cierre del ejercicio económico: conciliación y depuración de saldos de clientes ................................................................................................................................ 204 TAREA A REALIZAR............................................................................................................... 207 6.3.4.- Otras cuentas por Cobrar.......................................................................................... 207 6.3.5.- Cuentas en Monedas Extranjeras. ............................................................................ 208 6.4.- Bienes de Cambio: concepto y componentes .................................................................. 211 6.4.1.- Cuentas que integran este rubro ............................................................................... 212 6.4.2.- Registración contable de la compra venta de Bienes de Cambio .............................. 212 6.4.3.- Fecha de cierre del ejercicio económico. Asientos de Ajustes .................................. 216 6.5.- Bienes de uso: concepto, características......................................................................... 219 6.5.1.- Clasificación de los Bienes de Uso: .......................................................................... 220 6.5.2.- Costo de adquisición. Determinación del Valor de incorporación al Patrimonio. ....... 220 6.5.3.- Principales cuentas que integran este rubro: ............................................................ 221 6.5.4.- Depreciaciones y Amortizaciones: ............................................................................ 221 6.5.5.- Mejoras y/o Ampliaciones; Mantenimiento y Reparaciones Bienes de Uso. .............. 224 6.5.6.- Baja y/o reemplazo de los Bienes de Uso ................................................................. 225 6.5.7.- Compra Venta de Bienes Inmuebles: ........................................................................ 228 6.6- Activos intangibles. Concepto, componentes, tratamiento contable.................................. 233 6.7.- Pasivo ............................................................................................................................. 235 6.7.1. Deudas ...................................................................................................................... 235 6.7.2.- Deudas fiscales ........................................................................................................ 242 6.7.5.- Deudas sociales: Devengamiento de haberes del personal en relación de dependencia ........................................................................................................................ 243 6.7.6. Otras deudas ............................................................................................................. 244 6.7.7.- Compromisos eventuales: previsiones ...................................................................... 246 6.8.- Patrimonio neto ............................................................................................................... 247 6.8.1.- Aporte de los propietarios: empresas unipersonales y sociedades comerciales. Distintas modalidades de aporte .......................................................................................... 248 6.8.2.- Ganancias reservadas. Reservas: ............................................................................ 249 6.8.3.- Resultados no asignados. Resultados Acumulados: ................................................. 250 6.9.- Ingresos y egresos del ejercicio. Concepto y aplicación del principio de lo devengado ... 251 6.9.1.- Aplicación del principio de lo devengado para ingresos y egresos ............................ 253 ANEXOS UNIDAD VI .................................................................................................................. 256 5

ANEXO 6.4.B.- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) ........................................................ 261 GLOSARIO UNIDAD VI .............................................................................................................. 265 CLAVE DE CORRECION DE LAS ACTIVIDADES DE LA UNIDAD VI ...................................... 268 UNIDAD VII DIAGRAMA CONCEPTUAL UNIDAD VII: EL PROCESO CONTABLE: SALIDA DE LA INFORMACIÓN .......................................................................................................................... 310 UNIDAD VII. El proceso contable: salida de la información ......................................................... 311 7.1. Los Informes Contables. Los Estados Contables Básicos ................................................ 311 Estados Contables Básicos ................................................................................................. 312 7.1.1.- Secuencia técnico – contable para la confección de los Estados Contables ............. 314 7.1.2.- El Balance de Comprobación de Sumas y Saldos: objetivos y limitaciones. Hoja de Trabajo ........................................................................................................................... 315 7.2.- El inventario: concepto y clases. Técnicas para lo toma de inventarios. Su función de valuación y control ................................................................................................................... 317 7.3.- Asientos de Ajustes: casos que pueden presentarse ...................................................... 318 7.4.- Estados de Situación Patrimonial y de Resultados .......................................................... 319 7.5.- Asientos de Refundición de Cuentas de Resultados; de cierre de cuentas patrimoniales y de apertura del nuevo ejercicio económico ..................................................... 319 Asiento de reapertura del ejercicio ....................................................................................... 320 BIBLIOGRAFIA DE REFERENCIA PARA LA CONFECCIÓN DEL PRESENTE MODULO: ....... 328 7.1. ANEXO: FORMA PRESENTACIÓN ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL Y ESTADO DE RESULTADOS ...................................................................................................... 329

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MENSAJE DE BIENVENIDA LA PIEDRA El distraído tropezó con ella El violento, la utilizó como proyectil El emprendedor construyó con ella El campesino cansado la utilizó de asiento Para los niños, fue un juguete Drummond la poetizó. David mató a Goliat. Y Miguel Ángel le sacó la más bella escritura En todos estos casos, la diferencia no estuvo en la piedra, sino en el hombre No existe “piedra” en tu camino que no puedas aprovechar para propio crecimiento (Anónimo) Un nuevo camino emprenden hoy: transitar la vida universitaria en un sistema de educación a distancia. Que las dificultades – piedras – que puedan encontrar en él con la orientación y guía de sus docentes tutores puedan permitirles crecer como personas y profesionales. Dos son los desafíos más importantes que tendrán que enfrentar: Acercar la lejanía: utilizando al respecto todos los medios que el sistema pone a vuestra disposición., para que en el proceso de enseñanza aprendizaje la distancia sea sólo geográfica y no física entre Uds. como alumnos y entre Uds. y los docentes. Aprender de la tecnología y aprender con la tecnología: es decir, que para poder aprenden con la tecnología hay que tener acceso – conocimiento – a dicha tecnología . Éxito en esta nueva etapa son los deseos de LA CÁTEDRA

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CURRICULUM VITAE PROFESORA CPN FABIANA SCALA Mi nombre es Fabiana Scala, soy Contadora Pública y Licenciada en Administración de Empresas. En la Universidad de Buenos Aires, he realizado un Pos-grado en Docencia Universitaria con Especialización en Ciencias Económicas. Desarrollo mi profesión en la actividad privada, asesorando en materia contable e impositiva a diferentes empresas, en su mayoría Pymes. Y me desempeño como docente universitaria de grado y posgrado en distintas instituciones del país. Actividad docente en la actualidad Universidad Católica de Salta Docente de Contabilidad 1 e Introducción a la Contabilidad Superior en la Carrera de Contador Público y Licenciatura en Administración Universidad de Palermo Profesora titular del Master en Gestión y Políticas Culturales en el Mercosur y en el Master en Turismo Cultural en el Mercosur. Profesora Adjunta en la Cátedra de Administración. Instituto Universitario Nacional de Arte (IUNA) Docente del Posgrado de Administración y Gestión Cultural. Escuela Argentina de Negocios Profesora titular en cursos de Contabilidad Básica y Superior; Contabilidad Administrativa y Fundamentos de Administración. Detalle de la actividad profesional Como integrante de una consultora especializada en contabilidad, auditoria e impuestos, asesoro a numerosas Pymes realizando análisis económicos y financieros, estados proyectados, confección de balances, imputaciones de asientos, conciliaciones de cuentas, valuación de bienes de cambio, auditorias, y liquidación de impuestos nacionales y provinciales. También he intervenido en la implementación y capacitación de circuitos administrativo-contables.

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CURRICULUM VITAE PROFESORA CPN MARIA RAQUEL SOTO Mi nombre es María Raquel Soto, soy Contadora Pública Nacional y Profesora Universitaria en Ciencias Económicas. Desarrollo mi profesión exclusivamente en la docencia; solo en los primeros años de egresada me dedique al ejercicio de la profesión en una empresa privada. Como docente he ejercido en el ex nivel y secundario y en EGB 3 dictando diversas materias contables tanto en mi ciudad natal (Goya, Corrientes) como en la ciudad de Salta En la actualidad me desempeño como docente auxiliar en primer año de las carreras de Contador Público y Licenciatura en Administración de Empresas de las asignaturas Contabilidad 1 e Introducción a la Contabilidad Superior, respectivamente, en el sistema presencial de la Facultad de Economía y Administración de Empresas de la Universidad Católica de Salta. También en esta institución he trabajado y trabajo como docente tutor para las mismas asignaturas y carreras en el Sistema de Tutorías. Por un par de años cumplí esta función en Educación a Distancia en las diversas Unidades de Gestión con que trabaja la mencionada Facultad. Además y mientras duró el dictado a distancia de los Postítulos docentes ―Diplomatura Superior en Gestión de los RRHH en Instituciones Educativas y Diplomatura Superior en Construcción de una nueva cultura de la convivencia en instituciones educativas‖ en la UCS – Facultad de Artes y Ciencias – desempeñe las funciones de coautora de los Módulos utilizados y de docente – tutor en el dictado de éstos. Para un mejor desempeño de mis tareas docentes realicé diversos cursos de actualización, entre ellos uno dictado por la UCS sobre ―Aprendizajes en entornos virtuales‖ y me queda una asignatura pendiente: la tesis del Master en Gestión Educativa que curse en esta Universidad

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Carrera: Contador Público - Administración de Empresa Curso: 1º Año Materia: Contabilidad I - Introducción a la Contabilidad Superior Profesor: CPN Maestro, María del Valle CPN Soto, María Raquel Año Académico: 2014

FUNDAMENTACIÓN El hombre es un ser social por naturaleza, en consecuencia, nace, crece, se desarrolla y muere dentro de las organizaciones. En el mundo actual: globalizado e interdependiente; más competitivo, con sobrecarga de información, en constante movimiento de cambio, con avances tecnológicos sorprendentes y veloces, con mayores incertidumbres sobre el futuro; las organizaciones necesitan, más que nunca, de un Sistema de Información para la toma de decisiones, por parte de quien o quienes la administra/ n y también de aquellos que, de un modo u otro, están conectados o relacionados con ellas. El Sistema de Información Contable, forma parte del Sistema de Información de toda organización. El estudio de la Contabilidad, desde esta perspectiva, se identifica considerando las características del Sistema Contable, como componente del Sistema de Información de las organizaciones, pero atendiendo ahora a los requerimientos de las nuevas realidades contextuales y a los actuales criterios y normas contables que rigen tanto el procesamiento de datos como la generación de información para la toma de decisiones. Así la Contabilidad, como disciplina tecnológica, es el lenguaje de información cuantitativo especifico que utilizan las organizaciones modernas de todo tipo -con o sin fines de lucro, privadas o públicas-. Desde esta concepción, la Contabilidad necesita ser analizada desde dos puntos de vista: 1) Como disciplina de estudio se ocupa no sólo del “cómo”, se hacen las cosas; sino también del “por qué” se hacen o deberían hacerse de determinada manera (procedimientos correctos, aplicando los principios de la Partida Doble y de las Normas Contables vigentes). Se obtiene así la calidad de la Información Contable. 2) Como “Sistema de Información” brinda, justamente, información, entendiéndose por tal: todo elemento intangible que puede reducir la incertidumbre. Al respecto hay que tener siempre presente que: un sistema contable es un medio para obtener información contable y no un fin en si mismo.

OBJETIVOS • Internalizar los conceptos básicos que sirven de marco referencial para la ubicación de la asignatura en el Plan de Estudios. • Adquirir los conocimientos básicos que permitan utilizar procedimientos adecuados, en la resolución de casos prácticos concretos. • Aplicar correctamente los Principios de la Partida Doble y las Normas Contables vigentes, en la resolución de situaciones problemáticas. • Adquirir y utilizar el vocabulario técnico adecuado. 10

• Participar en las actividades propuestas, interactuando, reafirmando la responsabilidad individual y grupal y la autoestima. • Adquirir la destreza necesaria para el manejo adecuado de los medios puestos a disposición (Foro – Tablón), a través de consultas, opiniones, experiencias, debates. Siempre dentro de un ambiente adulto y profesional.

PROGRAMA DE LA ASIGNATURA UNIDAD I: LOS ENTES Y EL SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE 1.1. 1.2. 1.3. 1.4.

Las organizaciones. Concepto, características y clases. La empresa: concepto. La empresa como sistema. Ciclo operativo Etapas en la vida de la empresa. Ciclo operativo El ente 1.4.1. Las personas 1.4.2. Personas físicas y personas jurídicas 1-5. La contabilidad. Los sistemas de información y el sistema contable 1.6. Objetivos. El papel de la contabilidad en la toma de decisiones 1.7. Destinatarios de la información contable. Usuarios internos y externos 1.8. Normas contables: concepto, clases y antecedentes 1.9. Normas vigentes 1.10 Contabilidad a valores históricos, corrientes y ajustados Actividades tendientes a: • Ubicar la asignatura en el Plan de Estudios de la Carrera a Cursar • Integrar toda la Unidad para establecer relaciones entre los contenidos desarrollados Bibliografía • • • • • • • • • •

NEWTON FOWLER; Enrique; ―Contabilidad Básica‖; Capítulos 1 y 2 PRIOTTO, Hugo C.: ―Sistema de Información Contable – Básica - , Capítulos 1 y 2 TELESE; Miguel; ―Conociendo la Contabilidad‖; Capítulos 1 y 2 VELEZ SARSFIELD; ―Código Civil de la República Argentina‖, Libro Primero: De las Personas; artículos 30 al 53 http://www.infoleg.gov.ar/infolegInternet/ver Norma.do?id=109481 Ley de Sociedades Comerciales http://infoleg.mecon.gov.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=25553 Resoluciones Técnicas Nº 4, 5, 6, 7, 8, 9, 11, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20 y 21 http://www.economicas-online.com/normativ.htm http://www.consejo.org.ar/marcolegal/marcolegal.htm#contables

UNIDAD II: LAS PERSONAS Y LAS EMPRESAS. LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES: 2.1. El empresario individual: empresario y/o propietario. 2.2. Marco legal: Actos de comercio y comerciantes: conceptos, requisitos. 2.2.1. Las Sociedades Comerciales: concepto; requisitos; clases; responsabilidad: limitada e ilimitada, subsidiaria y solidaria de los socios. Características principales de cada tipo societario. Contrato Social. Sociedades regulares, irregulares y de hecho. 2.3. El Patrimonio: concepto; elementos. 2.4. Conceptos de Activo; Pasivo y Patrimonio Neto. 2.5. Capital: conceptos de capital contable, económico y jurídico. Diferencias entre Capital y Patrimonio y entre Capital y Patrimonio Neto. 11

Actividades tendientes a: • Aplicar en forma práctica las disposiciones de las normas legales. • Integrar los contenidos de la Unidad para establecer relaciones entre éstos y la aplicación práctica de las Normas Legales Bibliografía • • • •

NEWTON FOWLER; Enrique; “Contabilidad Básica”; Capítulo 3 PRIOTTO, Hugo C., “Sistemas de información Contable – Básica - Capítulos 10 y 11 TELESE; Miguel; “Conociendo la Contabilidad”; Capítulos 3, 4, 5 y 6 Ley de Sociedades Comerciales http://infoleg.mecon.gov.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=25553

UNIDAD III: ECUACIÓN PATRIMONIAL Y MOVILIDAD PATRIMONIAL 3.1. Ecuación patrimonial estática: concepto y representación. 3.2. Ecuación patrimonial dinámica. Concepto y representación 3.3. Variaciones patrimoniales: concepto y clases. Actividades tendientes a: • Mostrar la evolución del patrimonio inicial de una empresa, por efecto de los hechos económicos u operaciones realizadas por ésta. • Identificar las distintas clases de variaciones patrimoniales. • Integrar los contenidos de la Unidad Bibliografía • NEWTON FOWLER; Enrique; “Contabilidad Básica”; Capítulo 3 • PRIOTTO, Hugo C., “Sistemas de información Contable – Básica - Capítulo 2 • TELESE; Miguel; “Conociendo la Contabilidad”; Capítulos 7 y 8

UNIDAD IV: EL PROCESO CONTABLE: ENTRADAS 4.1. Captación de la Información Contable. Formas. 4.2. Fuente de los Datos: como las variaciones patrimoniales se exteriorizan para su registración contable. 4.3. Comprobantes y Documentos Comerciales: concepto; clases, requisitos legales y fiscales: Función de los Comprobantes. Análisis de los documentos comerciales más usuales: Nota de Pedido; Orden de Compra; Nota de Venta; Remito; Factura: clases, requisitos; Nota de Débito y Nota de Crédito Comercial; Recibo; Minuta de Contabilidad; Nota de Débito y Nota de Crédito Bancaria; Resumen Bancario; Cheques comunes y diferidos; Pagarés; otros. Actividades tendientes a: • Reconocer, identificar y aplicar cada documento, especialmente los distintos tipos de facturas – quien las emite y a quien o quienes. • Integrar los contenidos de la Unidad mediante la resolución práctica de ejercicios.

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Bibliografía • NEWTON FOWLER; Enrique; “Contabilidad Básica”; Capítulo 5 (páginas 124/131). • TELESE; Miguel; “Conociendo la Contabilidad”; Capítulos 9 y 10. UNIDAD V: EL PROCESO CONTABLE: ALMACENAMIENTO DE LA INFORMACIÓN CONTABLE 5.1. Etapas del procesamiento. Fines de cada una de ellas. 5.2. La Cuenta: concepto; clases; finalidades, 5.2.1. Esquema de una Cuenta: DEBE – HABER – SALDO. 5.2.2. Relación entre la teoría del débito y del crédito y la igualdad contable básica. 5.3. Plan de Cuentas: concepto; finalidades, requisitos a tener en consideración en su confección. 5.4. Manual de Cuentas: concepto. Codificación de los Planes de Cuentas. Sistemas de Codificación. 5.5. Métodos de Procesamiento. La Partida Doble como método universal. Evolución de la Partida Doble. 5.6. Sistemas de registración: Libros obligatorios y Libros indispensables. Disposiciones legales sobre los Libros de Comercio: evolución de éstas. 5.6.1. Sistema de registración tradicional: Libro Diario y Libro Mayor. 5.6.2. Sistema de registración descentralizado – centralizado: concepto; ventajas; limitaciones. Subdiarios y Submayores más usuales. Asientos Resúmenes. Actividades tendientes a: • • • •

Identificar las características de cada cuenta mediante el análisis de las mismas. Aplicar correctamente los Principios de la Partida Doble Distinguir los dos sistemas de registración contable más tradicionales. Integrar los contenidos de la Unidad mediante la resolución práctica de ejercicios

Bibliografía: • NEWTON FOWLER; Enrique; “Contabilidad Básica”; Capítulo 6 (páginas 141/183 • PRIOTTO, Hugo C., “Sistemas de información Contable – Básica - Capítulo 3 (páginas 39/69) • TELESE; Miguel; “Conociendo la Contabilidad”; Capítulos 11, 12 y 13

UNIDAD VI: EL PROCESO CONTABLE: ESTUDIO PARTICULARIZADO DE CUENTAS Y RUBROS DEL ACTIVO, PASIVO, PATRIMONIO NETO Y RESULTADOS 6.0. ACTIVO 6.1. Disponibilidades ó Caja y Bancos: concepto; cuentas que lo integran. Principales operaciones 6.1.1. Fecha de cierre del ejercicio económico: arqueo de caja; conciliaciones bancarias; asientos de ajustes. 6.1.2. Operaciones en Monedas Extranjeras: Fecha de cierre del ejercicio económico: ajustes por diferencias de cambio o cotización. 6.2. Inversiones: concepto; requisitos. Inversiones financieras: Caja de Ahorro; Plazo Fijo. Inversiones Inmobiliarias. Inversiones en Títulos y Valores: a) acciones con cotización en la Bolsa de Valores; b) acciones sin cotización; c) Títulos públicos; d) sociedades controladas y vinculadas. Inversiones en Monedas Extranjeras. 6.3. Créditos o Cuentas por Cobrar: Créditos por ventas. Previsión para créditos incobrables: alternativas que pueden presentarse. 13

6.4.

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6.9.

6.3.1. Descuento de documentos o pagarés de terceros. 6.3.2. Fecha de cierre del ejercicio económico: conciliación y depuración de saldos. Asientos de ajustes. 6.3.3. Otras cuentas por cobrar. 6.3.4. Créditos en monedas extranjeras: tratamiento contable. Bienes de Cambio: concepto; componentes; cuentas que lo integran. 6.4.1. Registración contable de la compraventa de Bienes de Cambio: a) método de inventario permanente; b) método de diferencia de inventario: utilización de cuentas de movimiento. 6.4.2. Fecha de cierre del ejercicio económico: Asientos de Ajustes: a) por diferencias de inventarios; b) determinación del costo de venta del ejercicio. Bienes de Uso: concepto; características; cuentas que lo integran. Determinación del valor de origen o de ingreso al patrimonio. Depreciaciones y amortizaciones: concepto; registración contable. Valor Residual: concepto; determinación. Mejoras y/o Ampliaciones. Reparaciones y Mantenimiento. 6.5.1. Baja y/o reemplazo de Bienes de Uso: a) por venta; b)por reemplazo; c)por obsolescencia: d)por siniestros. Planilla de existencia Bienes de Uso al cierre del ejercicio contable Activos Intangibles: concepto; componentes; tratamiento contable. PASIVO. 6.7.1. Deudas comerciales: cuentas que las representan. Fecha de cierre del ejercicio económico: conciliación y depuración de saldos; asientos de ajustes. Anticipos a Proveedores ó a Acreedores Varios. 6.7.2. Deudas financieras y bancarias: a) Anticipos o Adelantos en cuenta corriente (bancaria): tratamiento contable; b) Descuento de documentos o pagarés de la propia firma: cancelación total; renovación total; cancelación y renovación parcial al vencimiento. Tratamiento contable de las diversas alternativas. 6.7.3. Deudas Fiscales. 6.7.4. Deudas Sociales: devengamiento y/o pago de haberes del Personal. Anticipos al Personal: registración contable. 6.7.5. Otras deudas. 6.7.6. Compromisos eventuales: Previsiones. PATRIMONIO NETO. 6.8.1. Capital propio: Aporte de los socios o propietarios. Distintas modalidades de aporte. 6.8.2. Resultados no asignados. 6.8.3. Ajustes de Resultados de Ejercicios Anteriores: AREA. RESULTADOS DEL EJERCICIO: 6.9.1. Ingresos y Egresos del ejercicio económico o contable: concepto; principales cuentas que los representan; aplicación del principio de lo devengado.

Actividades tendientes a: • La aplicación práctica de cada cuenta y rubro • Integrar todos los contenidos de la Unidad Bibliografía: • NEWTON FOWLER; Enrique “Contabilidad Básica”; Capítulo 4 (páginas 83/89) y Capítulos 7 a 15 (páginas 187/596= • PRIOTTO, Hugo C., “Sistemas de información Contable – Básica - Capítulos 4 a 11 (páginas 155/529) • TELESE; Miguel; “Conociendo la Contabilidad”; Capítulos 14

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UNIDAD VII: EL PROCESO CONTABLE: SALIDA DE LA INFORMACIÓN 7.1. Los Informes Contables. Los Estados Contables básicos. 7.1.1. Secuencia técnico – contable para la confección de los Estados Contables. 7.1.2. El Balance de Comprobación de Sumas y Saldos: objetivos; limitaciones. Hoja de Trabajo. 7.2. El Inventario: concepto; clases. Técnicas para la toma de inventarios. Función de valuación y control. 7.3. Asientos de Ajustes: casos que pueden presentarse. Determinación de saldos ajustados o finales en la Hoja de Trabajo. 7.4. Estado de Situación Patrimonial y Estado de Resultados en Hoja de Trabajo. Determinación del resultado del ejercicio. 7.5. Asientos de Refundición de cuentas de resultados; de cierre de cuentas patrimoniales y de apertura del nuevo ejercicio económico. Actividades tendientes a: • Resolución de ejercicios prácticos integradores e individuales de cada cuenta y rubro en particular Bibliografía: • NEWTON FOWLER, Enrique;‖Contabilidad Básica) Capítulo 17 (páginas 551/607) • PRIOTTO, Hugo C., ―Sistemas de información Contable – Básica - Capítulos 12 y 13 (páginas 555/619) • TELESE; Miguel; ―Conociendo la Contabilidad‖; Capítulo 15

BIBLIOGRAFÍA Básica u obligatoria: • FOWLER NEWTON; Enrique; “Contabilidad Básica”; 4º Edición; Edición La Ley (Fondo Editorial de Derecho y Economía); Buenos Aires, 2003 • PRIOTTO; Hugo C.; “Sistema de Información Contable Básica”; Ediciones Eudecor; 3º edición; Córdoba, febrero 2004 • TELESE; Miguel; “Conociendo la Contabilidad”; 2º Edición; Editorial Osmar D. Buyatti; Buenos Aires 2006 De consulta: • • • • • • • • • •

Código Civil de la República Argentina de Vélez Sarsfield. Libro Primero – De Las Personas – art. 30 al 53. http://www.infoleg.gov.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=109481 Código de Comercio de la República Argentina. http://www.infoleg.gov.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=109500 Ley de Sociedades Comerciales. http://infoleg.mecon.gov.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=25553 Resoluciones Técnicas Nro 4,5,6,7,8,9,11,14,15,16,17,18,19,20 y 21 http://www.economicas-online.com/normativ.htm http://www.consejo.org.ar/marcolegal/marcolegal.htm#contables

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EVALUACIÓN Y FORMA DE REGULARIZAR LA MATERIA La asignatura se evaluará por proceso. Para regularizar la materia el alumno deberá demostrar a la Cátedra, que ha adquirido los conocimientos y procedimientos básicos correctos, sobre las distintas situaciones planteadas a través de la participación en el foro de diferentes debates y de envíos on – line de ―Trabajos Prácticos Obligatorios‖ – parciales domiciliarios - a resolver en forma individual. Temarios de Evaluaciones: Los temarios serán teórico - práctico y se publicara con la debida anticipación en el tablón de anuncios de la materia. El contenido, fecha de presentación y medio de envío (Foro de Debate o Foro de Trabajos Prácticos) de los mismos se expondrá en las Planificaciones de Unidades de Aprendizaje puestas, oportunamente, a disposición de los alumnos Recuperatorio: Si el alumno no alcanzó la calificación para regularizar la materia y pasar a instancias finales, puede presentarse a un único recuperatorio. Los temas serán los mismos desarrollados en los Prácticos Obligatorios. Pasará a instancias de Final aquel alumno que haya regularizado la materia con la aprobación de todo el proceso, es decir, deberá aprobar los trabajos propuestos por la cátedra o en su defecto el recuperatorio.

EXÁMENES FINALES El temario contendrá un ejercicio práctico integrador con ajustes correspondientes a cada rubro, mayores, hoja de trabajo, Estado Patrimonial y Resultados, para los alumnos que rindan en condición de regular y que hayan logrado la regularidad a partir del presente año lectivo. También incluirá un par de preguntas teóricas sobre temas fundamentales de la material Para la aprobación de esta instancia, deberá obtenerse un cuatro como nota mínima, para ello será necesario que cada Item solicitado en el desarrollo del temario, esté resuelto de forma tal, que permita a la Cátedra, comprobar que se han adquirido los conocimientos y procedimientos básicos y correctos, sobre las distintas situaciones planteadas. Los alumnos que rindan en condición de libres rendirán con el mismo Temario que los alumnos regulares, pero con un mayor nivel de exigencia y en algunos casos, con un plus: Esta situación se determinará al finalizar el ciclo lectivo, luego de una evaluación integradora del proceso desarrollado en el mismo y de los resultados obtenidos, y en cada Temario constará expresamente lo requerido y las condiciones de aprobación, las que serán publicadas con anterioridad en el Tablón de Anuncios

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ICONOS A UTILIZAR EN EL DESARROLLO Y ELABORACIÓN DE LOS CONTENIDOS DE LAS DISTINTAS UNIDADES A los efectos de hacer más amena la lectura y compresión de los contenidos se insertan una serie de ―Iconos‖ que servirán de guía para hacer una pausa en el camino y realizar diversas actividades que permitan comprobar si se han internalizados los contenidos conceptuales y procedimientales desarrollados y si éstos pueden ser transferidos y aplicados a la realidad cotidiana de cada uno Íconos: Lectura de reflexión y/o introducción a una Unidad o Tema específico. Puede compartir su opinión sobre la misma en el Foro de Debate, para enriquecimiento de todos

Preguntas fundamentales sobre los temas expuestos. Sus dudas y aportes serán bienvenidos en el Foro de Debate

Debate en el foro. Debe participar cada vez que una actividad lo requiera así. Su participación nos enriquecerá a todos

Lectura obligatoria de la Bibliografía indicada para completar la información, clarificar y profundizar los conceptos y procedimientos expuestos en el Módulo.

Lectura complementaria de la Bibliografía. Ayudará a tener una mayor información sobre los temas expuestos en el Módulo .

Glosario. Puede ir completándolo con la elaboración de un glosario propio

Actividad de autoevaluación a realizar según las consignas dadas para cada una de ellas. Se puede consultar en el Foro de Debate sobre su correcta resolución

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INTRODUCCIÓN AL MÓDULO Introducción a la Contabilidad Superior ó Contabilidad 1, es la primera asignatura relacionada con la disciplina contable, tanto para la carrera de Licenciatura en Administración de Empresas o Contador Público, respectivamente Como su nombre lo indica esta asignatura enfoca aspectos introductorios de la contabilidad como parte del sistema de información de una organización o empresa y de la Técnica Contable. Los contenidos que se abordarán en esta instancia seguramente tendrán vinculaciones, puntos de encuentro y/o apoyo con los contenidos de otras disciplinas o asignaturas de primer año y servirán de base para los años y disciplinas superiores El material desarrollado en este Modulo no requiere de conocimientos previos en esta temática. No obstante para aquellos que los poseen por haberlos adquirido en el secundario o polimodal, les permitirá revisarlos y afianzarlos. En ambos casos se deben complementar los contenidos con la bibliografía propuesta, las actividades dadas, el Foro de Debate y las clases virtuales. Se considera a la disciplina contable como un lenguaje, una expresión razonable de la realidad de las organizaciones, que a través de los Estados Contables, brinda información útil a los diversos usuarios para la toma de decisiones. De esta forma, se entiende la Contabilidad como un lenguaje de la organización que tiene como objetivo convertir en información contable útil los datos que recibe, realizando esta transformación mediante un proceso determinado y adecuado. Ahora bien, la clave está en que esta forma de comunicarse debe tener una precisa conceptualización de los vocablos utilizados, de manera tal que quien reciba el mensaje no tenga dudas respecto de lo que se le transmite. De ahí la importancia de adquirir y manejar el vocabulario técnico apropiado El desarrollo de las distintas unidades del presente Módulo permite realizar un ingreso progresivo a cada tema, alimentando la nueva propuesta el conocimiento anterior y reforzando ambos con los ejercicios prácticos del Módulo 2 La Unidad 1 se inicia realizando una primera aproximación del ámbito donde la Contabilidad interactúa y brinda información. Una vez planteado el marco general de las organizaciones y de las empresas se ve cuál es el rol que cumple la Contabilidad en el Sistema de Información de la Empresa y por qué los usuarios de la información contable necesitan que ésta sea confiable, verdadera y útil. Para que la información reúna estos últimos requisitos debe cumplir con lo establecido en ciertas Normas Contables La Unidad 2 tiende a familiarizarlos con el marco legal, que da forma a las empresas. Se tomará así contacto con algunas disposiciones del Código Civil, del Código de Comercio y de la Ley de Sociedades Comerciales La Unidad 3, es el punto de partida que permite interiorizarlos en la Contabilidad en si misma. El primer paso es “la ecuación contable”, de donde derivan conceptos básicos como Activo, Pasivo y Patrimonio Neto. ¿Qué sucede cuando el patrimonio varía?. ¿De qué forma puede variar? Estas son algunas de las preguntas que se intentará responder. A partir del desarrollo de esta Unidad se recomienda y aconseja la resolución de las actividades propuestas en cada una de éstas, dado que ello será un importante apoyo a los aspectos teóricos La Unidad 4, parte de que toda organización desarrolla actividades para lograr sus objetivos y que estas actividades llevan involucrados hechos económicos que de una manera u otra modifican el patrimonio de un ente. Como toda modificación patrimonial debe ser registrada contablemente y 18

en consecuencia, debe estar avalada por su respectivo comprobante – documento fuente – es que se realiza una descripción de los comprobantes y documentos comerciales necesarios en las operaciones básicas de toda empresa. La Unidad 5 explicita la importancia de las ―cuentas‖ en el lenguaje contable, cómo armar un ―Plan de Cuentas‖, la utilización del ―Manual de Cuentas‖ y la utilización de la ―Partida Doble‖ como técnica de la registración contable. La Unidad 6 da la posibilidad de aplicar los conocimientos adquiridos en las unidades anteriores en casos concretos. En consecuencia, relaciona, asientos, partidas deudoras y acreedoras, aumentos y disminuciones de activo, pasivo y patrimonio neto. Este tema es abordado analizando rubro por rubro de los Estados Contables y además de las operaciones básicas del ciclo operativo (comprar, vender, cobrar, pagar) se abordarán también temas se suma importancia como: devengamiento, contingencias, inversiones, ajustes necesarios al cierre del ejercicio contable, etc. Se llega así al final o cierre del proceso contable: la salida de la información. La Unidad 7 trata sobre este tema y de los pasos necesarios para formular esta información.

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Diagrama de contenidos de la Unidad I LAS ORGANIZACIONES

LOS ENTES

LAS EMPRESAS Concepto

Concepto

Personas físicas

Clases

Personas jurídicas

Ciclo operativo Ciclo contable

SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE

Concepto Objetivos Internos USUARIOS

USUARIO S Externos

USUARIOS

REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE

Concepto Clases Antecedentes

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UNIDAD I LOS ENTES Y EL SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE REFLEXIONEMOS ¿Qué es la “Contabilidad? La enseñanza de la contabilidad ha sido históricamente un tema conflictivo – más allá de la discusión sobre su carácter de técnica, ciencia o arte – debido a las dificultades de comprensión que experimenta el lector y que a veces llegan a desembocar en desaliento, deserción u otros efectos no deseados. Es posible que esos problemas puedan superarse si se asume – antes de comenzar a trabajar – que la contabilidad es un sistema de información que debe por lo tanto ser abordado de manera sistémica. A través de los siglos, desde sus comienzos medievales, la contabilidad ha ido evolucionando: en un principio puramente histórica y estática, que desembocaba en una fotografía del estado de una organización a una fecha determinada, fue incorporando elementos que configuraron una dinámica acotada y fue enriqueciendo su utilidad en aspectos financieros, presupuestarios y otros, que le agregaron precisión y variedad informativa. Información ¿para quién? Inicialmente, para sectores interesados externos a la organización. Así se configuraron las incumbencias tradicionales del Contador Público (su propia denominación lo indica) como auxiliar de la justicia y del fisco, como garante de la publicidad sobre la situación económica de las empresas, etc. Pero en las últimas décadas se han venido difundiendo funciones adicionales de la contabilidad como fuente de información para sectores interesados internos: análisis de costos, presupuestos, diagnósticos, control y otros, que ampliaron considerablemente el campo de actuación del contador y fueron creando figuras del “Contador de empresas” que hoy es una vertiente importante para el trabajo de los profesionales. Toda esta evolución, como es obvio, ha tenido su influencia sobre la didáctica de la materia contable, exigiendo mayores esfuerzos pedagógicos para superar los problemas de comprensión y lograr que los lectores adquieran, de la forma menos traumática posible, no sólo el concepto del “como”, referido a los mecanismos de registración y valuación, sino el del “por qué”, atinente a la lógica subyacente en cada imputación contable ………………………………………………………………………… ( Profesor Claudio E. Sapetnizky, prólogo al texto ―Contabilidad Básica ― de CALABRESE, Silvana; Editorial Aplicación Tributaria S.A. Buenos Aires , 2008; página 5 PARTICIPAMOS EN EL FORO DE DEBATE EXPONIENDO SI ESTE TEXTO CONCUERDA CON NUESTRAS EXPECTATIVAS SOBRE ESTA DISCIPLINA, DANDO NUESTRA OPINIÓN AL RESPECTO Y PRESENTANDONOS A LOS TUTORES Y COMPAÑEROS

1.1. Las organizaciones: concepto y clasificación El hombre siempre buscó la forma de satisfacer sus necesidades y pronto aprendió que el esfuerzo grupal tenía evidentes ventajas, ya que sus necesidades podían responderse mejor si 21

unía sus recursos y esfuerzos con los otros miembros del grupo. De esa manera, comenzaron a surgir las organizaciones, las cuales no son una invención moderna, sino que existen desde mucho tiempo antes. En contraste con las sociedades primitivas, la sociedad moderna depende en gran parte de organizaciones. Nuestra sociedad es organizacional y esto es ejemplificado muy bien por Amitai Etzioni en su libro Organizaciones Modernas:

“Nuestra sociedad es una sociedad organizacional. Nacemos dentro de organizaciones, somos educados por ellas, trabajamos en ellas, empleamos gran parte de nuestro tiempo libre gastando, jugando, en ellas. Y la mayoría de nosotros morirá dentro de una organización”(1)

No nos imaginamos vivir sin organizaciones. El cine, el ejército, el club, la iglesia, el hospital, la Universidad, la fábrica de pastas del barrio, son organizaciones. Y así se puede seguir nombrando muchas más Pero ¿Cómo definimos el término organización? Talcott Parsons, lo define así: “Las organizaciones son unidades sociales o agrupaciones humanas, deliberadamente constituidas o reconstruidas para alcanzar fines específicos” (2)

También pueden ser definidas como “Un sistema social integrado por individuos y grupos que, bajo una determinada estructura y dentro de un contexto al que controlan parcialmente, desarrollan actividades aplicando recursos en pos de ciertos valores comunes”. En las definiciones precedentes el término organización se refiere a algo más que al armazón o al contorno. Abarca a todo el cuerpo, a sus objetivos, a las funciones, a la coordinación, al movimiento vital, a las líneas de autoridad y a los recursos –tanto económicos como humanos que su órgano administrativo tendrá que optimizar para que ésta pueda cumplir con sus objetivos de forma eficiente Pero las organizaciones no son autosuficientes, necesitan de otras organizaciones para poder sobrevivir. Por ejemplo, la escuela, no puede solventarse como una organización aislada del resto. Necesita de otras organizaciones que le provean desde libros, bancos, lápices, cuadernos, pizarras, hasta los contenidos que debe transmitir y la normativa a la que se debe adecuar. Por eso decimos que las organizaciones están inmersas en un sistema social en el cual interactúan influyendo en forma recíproca con el contexto. Entonces, es importante recalcar que, por un lado, la organización interactúa con el contexto o medio ambiente en el cual está inserta y, por otro, los elementos de ese contexto pueden variar y afectar el accionar de las organizaciones.

(1) (2)

Etzioni, Organizaciones Modernas, UTEHA, México, 1972 pág. 4 ,5 y 6 Parson, Structure and process in modern docieities; Free Press; USA, 1960; pág 17

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Los factores del contexto pueden ser de carácter: Jurídico Económico (micro y macro) Tecnológico Geográfico (físico y político) Sociocultural Comercial Otros Y la organización se verá afectada por: Las características de la oferta y demanda de bienes y servicios La política arancelaria, impositiva y previsional El modelo económico en el cual se inserta la organización Las normas tecnológicas (por ejemplo: ISO 9000) Las políticas estatales de control Puede suceder también que en ciertas ocasiones la organización influya en el contexto, y hasta pueda modificarlo. En todo caso las organizaciones necesitan estar acordes con la realidad de este mundo que se ha modificado en tantos aspectos: Se ha vuelto globalizado e interdependientes Mucho más competitivo Con sobrecarga de Información En constante movimiento de cambios Más tecnificado Con mayor incertidumbre sobre el futuro Resumiendo, se puede esquematizar:

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ORGANIZACION Está integrada por personas o grupos de

PARTICIPANTES Parámetros que Que persiguen condicionan y

SOCIALES OBJETIVOS Y METAS COMUNES

determinan su forma y

ECONOMICOS

envergadura Para lograrlo desarrollan una

ACCION ADMINISTRATIVA

Administrando los

RECURSOS

HUMANOS

ECONOMICOS

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Surge entonces la pregunta ¿Cómo pueden clasificarse las organizaciones? Existen muchas clasificaciones, entre ellas, las del cuadro siguiente:

Con fines de lucro Según sus fines Sin fines de lucro Según su carácter jurídico

De carácter privado

De carácter público

Según la actividad que desempeñan

Entre otras se pueden mencionar: Comerciales Industriales De servicios Financieras Deportivas Religiosas Culturales Asistenciales De beneficencia

A) ¿APLICAMOS LO LEIDO HASTA AQUÍ? Tomando en consideración la clasificación anterior identifiquen las siguientes organizaciones (En CLAVES DE CORRECCION estarán las respuestas tentativas) Caritas Argentina…………………………………………………………………. La Iglesia Catedral de la ciudad autónoma de Buenos Aires…………………………… La Universidad Católica de Salta……………………………………………...... El Banco Macro………………………………………………………………….. La empresa de transporte de pasajeros ―Flecha Bus‖ ……………………… La firma ―Fravega‖ ……………………………………………………………… La Biblioteca Nacional …………………………………………… Los clubes ―Independiente‖ o ―San Lorenzo‖ …………………………………. El Hospital Fernández de la ciudad autónoma de Buenos Aires……………………… La firma ―Renault Argentina‖……………………………………………………...

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LEER FOWLER NEWTON; Enrique “Contabilidad Básica”; Capítulo 1

1.2. La empresa Las empresas son organizaciones que se dedican a los negocios. Una definición posible es la siguiente:

Empresa es toda organización económica de propiedad pública, privada o mixta, que desarrolla actividades a partir de ciertos recursos (humanos, materiales, financieros, informáticos, etc.), que aplican a procesos de producción de bienes y/o prestación de servicios, los que a su vez se comercializan con vistas a satisfacer la demanda de los consumidores.

Las empresas tienen dueños, que pueden ser desde un propietario individual hasta múltiples accionistas u otras empresas. Los dueños adquieren la condición de tales a través del aporte de un capital (en dinero, valores, bienes, etc.), el que –con el tiempo y como resultado de la gestión económica – puede ir incrementándose o disminuyendo. Esta evolución se refleja en el patrimonio del ente. Si bien los objetivos de una empresa suelen ser múltiples y variados, el fin económico que se traduce es buscar la rentabilidad del patrimonio a través de la obtención de utilidades. No se debe olvidar que como organización la empresa es también un sistema social, que posee sus elementos, grupos y una relación con el contexto y la cultura. Para su funcionamiento, las empresas necesitan disponer de instalaciones, maquinarias y materias primas, las cuales constituyen el recurso económico o material. Los recursos humanos están representados por las personas que trabajan en la empresa. ¿Cómo es el ciclo operativo de una empresa? Denominamos ciclo operativo al conjunto de operaciones básicas que debe realizar la organización para lograr los objetivos y metas que se ha propuesto. El ciclo operativo depende del objeto de la organización (comercial, industrial, de servicios, agropecuaria, etc.) El ciclo operativo de una organización comercial es el que corresponde a una organización que vende bienes en las mismas condiciones en que fueron adquiridos. Debe realizar las siguientes operaciones: a) b) c) d)

Comprar Vender Cobrar Pagar

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Las operaciones anteriores se pueden representar en el siguiente esquema

COMPRAR

CICLO PAGAR

OPERATIVO

VENDER

COBRAR

El ciclo operativo de una organización industrial es el que corresponde a una organización que vende bienes que produce, fabrica, elabora o construye: • • • • •

Comprar materias primas y otros insumos. Pagar las compras realizadas. Elaborar, producir, construir bienes. Vender los bienes. Cobrar las ventas realizadas.

Además de estas operaciones, encontramos otras actividades comunes a todas las organizaciones: • • • •

Financieras: demanda y administración de capitales. De seguridad: protección de los bienes y las personas. De contabilidad: inventario, balance, costo, estadística. Administrativas: organización, dirección, coordinación, control.

1.3. Etapas en la vida de la empresa Toda empresa interactúa, desarrolla actividades y tiene vida propia. En el transcurso de su vida podemos distinguir las siguientes etapas: a) Constitución o iniciación: Es el momento en el que se decide iniciar una empresa. Si esta empresa es unipersonal, nace con la decisión del titular. Pero si es colectiva, debe nacer con la forma jurídica. b) Funcionamiento o gestión: Es la etapa de empresa en marcha, que busca el crecimiento del patrimonio. 27

c) Transformación: Manifiesta un cambio. La empresa sigue en marcha pero cambia su forma. Por ejemplo, pasa de Sociedad de Responsabilidad Limitada a Sociedad Anónima. d) Fusión: Se unifican los patrimonios de varias empresas, dando nacimiento a una nueva entidad. e) Disolución: Determina la finalización de la sociedad, iniciándose el periodo de liquidación de todos los bienes (activo) con el objeto de cancelar todas las deudas (pasivo). Luego se distribuye entre los propietarios el neto resultante. Anteriormente se expresó (inciso b) que la etapa en que la empresa está en marcha, es la de funcionamiento y gestión. En esa etapa se necesita información sobre distintos aspectos de la empresa para tomar decisiones. Por eso vamos a dividir la vida de una empresa en periodos denominados ejercicios contables o ciclos contables.

Los ejercicios contables son los periodos iguales de tiempo (12 meses) que divide la vida de una entidad (puede o no coincidir con el año calendario)

Si el tiempo de duración es menor a doce meses se lo llama ejercicio contable irregular. No se debe confundir un ciclo contable con un ciclo operativo, ya que:

El ciclo operativo es el tiempo que requiere un capital (en pesos) para volver a su forma inicial (en pesos), pero aumentado por la ganancia o disminuido por la pérdida después de haber pasado por sucesivas transformaciones. Cada una de estas transformaciones se denomina “Función Operativa‖

¿UN CICLO OPERATIVO TIENE QUE COINCIDIR O NO CON UN EJERCICIO O CICLO CONTABLE?

Un ciclo operativo no necesariamente tiene que coincidir con un ejercicio o ciclo contable. ¿Cuántas veces una empresa compra, vende, cobra y paga durante los doce meses que dura el ciclo contable? Sin embargo y excepcionalmente hay empresas donde el ciclo operativo es mayor que el ciclo contable. Por ejemplo: los astilleros, algunas bodegas, empresas constructoras, sobre todo de obras públicas.

1.4. El ente Ente viene del latín Entis, que significa SER, lo que es, existe o puede existir. Jurídicamente lo relacionamos con “todo lo existente susceptible de adquirir derechos y contraer obligaciones”.

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1.4.1. Las personas ¿Cómo define nuestro Código Civil a las personas? Según el Código Civil de la República Argentina (Vélez Sarsfield), se define a la persona como “todo ente capaz de adquirir derechos y contraer obligaciones”. Aquí no sólo se refiere a personas físicas, sino también a personas jurídicas.

1.4.2. Personas físicas y personas jurídicas Por un lado, hay entes naturales, que son las personas físicas o de existencia visible. Por ejemplo: Juan, Mariana, el vecino, el profesor, un estudiante, etc. Pero también existen organizaciones de individuos de existencia ideal, que se constituyen para lograr satisfacer distintas necesidades. Estos son entes jurídicos creados por la ley. Por ejemplo: Disco S: A., Alpina Sociedad de Responsabilidad Limitada, Agronatural Sociedad Anónima, entre otras. Entonces, un ente es una persona física o jurídica que realiza actividades y es distinto de su o de sus integrantes. Una persona física puede ser el dueño de varios negocios y cada uno de esos negocios constituye un ente. Estos entes son diferentes a la persona física aludida. Cada ente deberá tener su propia contabilidad, independiente de la de los demás. Las personas jurídicas están creadas por la ley y también son entes que deben llevar sus propias contabilidades. Por lo que se acaba de comentar, se puede ver que aparece el concepto de Persona Jurídica como sujeto nuevo, diferente de quienes lo integran, susceptible de adquirir derechos y contraer obligaciones, como si él fuera una persona física. Básicamente y sin que ello signifique agotar el tema, se debe tener presente que el mismo Código Civil clasifica a las personas como de carácter público y privado. Identificando entre las primeras al Estado Nacional, las Provincias y los Municipios (artículo 33). Y entre las segundas, a las asociaciones y fundaciones (artículo 45) y asociaciones civiles o religiosas (artículo 46) y a las sociedades comerciales (Ley de Sociedades Comerciales). Entre las personas jurídicas de mayor difusión se encuentran las sociedades comerciales, respecto de las cuales se sancionó la ley 19.550 que legisla sobre las diferentes clases de estos entes. Estas sociedades se pueden clasificar en: Sociedades de capital: sociedades anónimas y sociedades en comandita por acciones, donde el elemento más importante que las caracteriza es la magnitud del capital aportado Sociedades de personas: sociedades colectivas, sociedades en comandita simple, sociedades de responsabilidad limitada, cuyo campo de actuación es más limitado por ser más pequeñas y poseer un aporte de capital más reducido.

Leer 1. Código Civil de la RA, (Libro Primero – de las personas; Artículos 30 al 35) Ley de Sociedades Comerciales TELESE; Miguel; “Conociendo la Contabilidad”; capítulo 1

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Recapitulando, se puede resumir lo anterior, en el cuadro siguiente:

Personas Físicas PERSONAS De carácter público Personas Jurídicas De carácter privado

Asociaciones y Fundaciones (artículo 45 del Código Civil) Simples asociaciones civiles o religiosas (artículo 46 del Código Civil) Sociedades Comerciales (Ley 19.550 y modificatorias

En el caso que se decida constituir una organización como persona jurídica, ésta deberá cumplir con una serie de requisitos formales para proceder a su inscripción en la Inspección General de Justicia (órgano controlador de Sociedades que reemplaza al Registro Público de Comercio del art. 5). La situación anterior es para Ciudad de Buenos Aires; en Salta deben inscribirse en el RPC. En las otras jurisdicciones provinciales del país dependerá de lo que se haya establecido al respecto. El contrato (Código Civil art. 1137) es el comprobante legal de la existencia del ente, así como de otros elementos que diferirán según el tipo y características de éste. Por otra parte el art. 11 de la Ley 19550 (Sociedades Comerciales), nos marca los requisitos formales que debe contener dicho contrato: • • • • • • • • •

Datos personales de los socios Razón social o denominación social y domicilio de la sociedad Objeto preciso y determinado Capital social en moneda nacional y el aporte de cada socio (monto y en qué) Plazo de duración de la sociedad determinado Organización de la administración, fiscalización y reuniones de los socios Reglas para distribuir la utilidades y soportar las pérdida Derechos y obligaciones de los socios entre si y con terceros Cláusulas sobre el funcionamiento, disolución y liquidación de la sociedad

Tal como se ha visto hasta el momento y con la lectura compartida, se puede afirmar que dentro del contexto y con el objeto de satisfacer sus necesidades, las personas se plantean objetivos. Para lograrlos se crean diferentes tipos de organizaciones que poseen diferentes formas jurídicas. Ahora bien, dentro de cada organización existe una acción administrativa, encargada de optimizar los recursos disponibles. Para poder hacerlo necesita tomar decisiones y para ello debe contar con un ―sistema de información‖ y una de las fuentes de información es la contabilidad o sistema de información contable. 30

1.5. La contabilidad Las empresas se desenvuelven dentro de un contexto socio-económico, generando hechos (comprar, vender, pagar, cobrar), que les permite lograr sus objetivos. Dicho en otros términos: para que una empresa logre sus objetivos, debe desarrollar diferentes actividades en forma eficiente. Y para esto le es necesario información. También sabemos que con el afán de adaptarse constantemente a las condiciones cambiantes del entorno, los gerentes deben tomar decisiones en forma inmediata. Y para que estas decisiones sean lo más certeras, es sumamente necesario y vital en toda organización contar con un excelente sistema de información que les permita saber qué curso deben tomar sus empresas. Por ende el sistema de información de toda empresa es imprescindible, ya que ayuda a tomar decisiones. Y el sistema contable es parte del sistema de información de una empresa. Pero vale aclarar que la contabilidad no produce toda la información necesaria para el ente. Sólo es una parte del sistema de información. Por ejemplo, la contabilidad nos muestra una caída en las ventas y nos puede suministrar información para localizar sus causas, pero no nos puede indicar si esa caída es por una deficiencia en marketing o se debe a una recesión general. Entonces, ¿qué esperamos de la contabilidad? Que nos brinde información útil para la toma de decisiones y el control en relación al patrimonio del ente y su evolución. Se puede, entre otras, dar en consecuencia la siguiente definición:

La contabilidad es la técnica que, mediante un registro ordenado de las operaciones comerciales (hechos económicos), permite extraer información tendiente a demostrar la situación actual de la empresa, analizar su pasado y orientar su futuro―.

Es decir que responde a los siguientes interrogantes:

¿QUÉ HACE?

Registra – Analiza – Interpreta y Cuantifica ( hechos económicos)

La información relativa al Patrimonio ¿QUÉ COSA?

¿PARA QUÉ?

Para emitir informes útiles para la toma de decisiones y el control

1.5.1. Diferencia con la Teneduría de Libros No debe confundirse la Contabilidad o el Sistema de Información Contable con la Teneduría de Libros. Esta última se ocupa de aspectos contables mecánicos – aplicación automática y generalmente rutinaria de los ―Principios de la Partida Doble‖. En cambio la primera es una 31

disciplina tecnológica (3) - como se ha expuesto en el cuadro anterior, que se ocupa no sólo del ―cómo‖ se hacen las cosas, sino también del ― por qué‖ se hacen o debieran hacerse de determinada manera. Este último aspecto de la Contabilidad es el que permite alcanzar la calidad requerida a la información contable Es así que la Teneduría de Libros sólo abarca una parte muy fragmentada dentro del Sistema de Información Contable, en cualquier tipo de organización de que se trate. Actualmente se focaliza en el ―Método de la Partida Doble‖, si se tiene en cuenta que las computadoras utilizadas en el proceso contable – por una mayoría de organizaciones – tienen capacidad de automatización, acumulación de datos y velocidad de procesamiento, muy superiores al hombre.

1.6. Objetivos Por lo tanto, el objetivo principal de la contabilidad se puede sintetizar de la siguiente manera:

El suministro de Información sobre la actividad del ente, que resulte útil, ponderable, registrable y confiable económicamente para la toma de decisiones y el control de la gestión.

La contabilidad nos va a brindar información: • Con respecto a ejercicios pasados: para realizar un análisis comparativo. • Con respecto a ejercicios presentes: para determinar la situación económica, financiera y patrimonial • Con respecto a ejercicios futuros: para proyectar estados contables. Con esto se quiere resaltar que la Contabilidad: CAPTA DATOS (Información)

Referidos al Patrimonio y provenientes de fuentes internas y externas

LOS PROCESA Desarrollando actividades para transformar los datos dispersos en información útil: Ordena Clasifica Registra

PRODUCE INFORMES

Para la toma de decisiones

Estos informes son utilizados por diferentes usuarios con el fin de extraer de los mismos distintos tipos de mensajes como respuestas a sus diversas y opuestas necesidades(3)

Considerar a la contabilidad como ―disciplina tecnológica‖ es otro punto de vista para su definición o conceptualización.

32

1.7. Destinatarios de la información contable Los destinatarios son aquellos que requieren información contable. Por ejemplo: propietarios, prestamistas, proveedores, inversores potenciales, empleados, gerentes, directores, economistas, autoridades impositivas, legisladores, sindicatos, obras sociales, profesores, alumnos y público en general. Se ve así que existe una amplia y variada gama de destinatarios de la Información Contable, y como no todos los destinatarios van a requerir el mismo tipo de información, se puede dividir a ésta del siguiente modo • Información interna: Destinada para uso exclusivo del ente. Por ejemplo: detalle de las ventas, costos, presupuestos, listado clientes, etc. • Información externa: Destinada a terceros interesados en el ente. Por ejemplo: Estados Contables; Declaraciones Impositivas, etc. La información interna normalmente no trasciende a terceros. Algunos informes, incluso, llegan a tener carácter secreto, son confeccionados de acuerdo a normas propias del ente y son utilizados por usuarios internos (propietarios, directivos, gerentes, empleados, etc.) Por ejemplo: • Informe sobre deudores: informa sobre las características de los deudores, monto que deben, niveles de crédito que se les otorga. • Informe sobre gastos: cómo evolucionan los gastos en un período determinado, si aumentaron o disminuyeron. • Informe impositivo: brinda detalles sobre diversos aspectos relacionados con la faz fiscal del ente, impuestos exigidos, sus vencimientos • . • Detalle de ventas: cómo evolucionaron con respecto a otros períodos las ventas, por artículo más vendido y/o por zona. Generalmente esta información o informes son no formales; es decir que en su confección se puede adoptar la presentación que más se adecue a las necesidades de los usuarios a los que están destinados En cambio, la información externa trasciende fuera de la organización y es de conocimiento público. Pueden utilizarla todos los usuarios y debe confeccionarse cumpliendo las normas legales y profesionales vigentes (Informes o Información formal). A estos informes se los denomina estados contables y, por lo general, son utilizados por usuarios externos al ente. Los estados contables están compuestos por: • Estado de situación patrimonial: indica la composición del patrimonio del ente ordenado por rubros a una fecha dada. • Estado de resultados: indica las ventas, los costos y los gastos, como así también los ingresos y los egresos extraordinarios generados durante un período.

33

• Estado de evolución del patrimonio neto: indica las modificaciones del patrimonio neto originadas por los resultados y las transacciones con los socios (aportes y retiros) durante un período. • Estado de flujo de efectivo: indican los efectos de las actividades de financiación e inversión realizados durante un período, es decir, los orígenes de los fondos financieros y sus destinos • Notas y anexos a estados contables: amplía la información de los estados contables, indicando métodos de valuación y mayor detalle de composición de los rubros. B) Nuevamente realizamos un alto en la lectura y apliquemos lo visto y leído hasta aquí: IDENTIFICANDO LOS DISTINTOS USUARIOS Y EL TIPO DE INFORMACION REQUERIDA POR CADA UNO DE ELLOS (en CLAVE DE CORRECCION encontrarán las repuestas sugeridas) 1) El gerente administrativos de una empresa comercial debe determinar el importe a pagar por cargas fiscales – impuestos. a) ¿Qué clase de usuario es? b) ¿Qué tipo de información requiere? 2) Un posible inversor decide comprar acciones de una Sociedad Anónima que cotiza sus acciones en la Bolsa de Valores a) ¿Qué clase de usuario es? b) ¿Qué tipo de información requiere? 3) Una entidad bancaria debe decidir si otorga o no un préstamo financiero solicitado por una empresa a) ¿Qué clase de usuario es? b) ¿Qué tipo de información requiere? 4) El departamento de créditos y cobranzas de una empresa comercial, debe decidir el margen de crédito a otorgar a un cliente a) ¿Qué clase de usuario es? b) ¿Qué tipo de información requiere? 5) El Directorio de una SA debe proponer un proyecto de distribución de utilidades a los accionistas a) ¿Qué clase de usuario es? b) ¿Qué tipo de información requiere?

6) El Gerente General debe decidir acerca de la política de financiación de la empresa a) ¿Qué clase de usuario es? b) ¿Qué tipo de información requiere?

LEER TELESE; Miguel; “Conociendo Contabilidad”; Capítulo 2 FOWLER NEWTON, Enrique; Contabilidad Básica”; Capítulo 2 34

la “

1.8. Cualidades y requisitos de la información contable Genéricamente decimos que la información es el conocimiento que nos guía y motiva nuestra conducta al momento de optar por tal o por cual alternativa. Por lo tanto una información completa y segura, evita el riesgo de tomar una decisión sobre una base de mayor incertidumbre. Como se ve la información resulta imprescindible para tomar decisiones acertadas. También se ha comentado en párrafos anteriores que el objetivo principal del sistema contable es suministrar información de la actividad del ente, que resulte útil, confiable y segura para la toma de decisiones y el control. Y esta información suministrada por la contabilidad será utilizada por diferentes usuarios que esperan extraer de ella distintos tipos de mensajes. Por ello es imprescindible que en su manejo, preparación y exposición se cumpla una serie de requisitos mínimos para asegurar: • neutralidad en cuanto a beneficiar alguna de las partes y • objetividad para reflejar la realidad económica. Es por ello que existen Normas Legales y Profesionales para que el público usuario obtenga información confiable y creíble, y para unificar criterios.

REFLEXIONEMOS: ¿es ésta una realidad nuestra? “Cada día que te levantás, hasta que te acostás, tomás gran cantidad de decisiones. Ponerte tal o cual jean, tomar o no el desayuno (y en su caso que tomar), viajar en colectivo o en el subte, llevar o no paraguas, contestar de una manera u otra las preguntas de una prueba escrita, ver uno u otro programa de televisión, estudiar para esta materia o no estudiar, etc. Muchas de estas decisiones son rutinarias, y otras se adoptan después de efectuar determinado análisis, en el que comparás, predecís, medís, calculás, estimás tiempos, lees, hacés consultas y otras muchas actividades tendientes a obtener información. Muchas veces esa información está guardada, es decir, almacenada, en el cerebro, en libros, en archivos de PC, en mapas, en guías o en otros elementos destinados a ese fin. ……………………………………………………………………………………………….. Una persona todos los días adopta múltiples decisiones, casi sin darse cuenta. En todos los casos, las toma sobre la base de la información que tiene al respecto de ese hecho o circunstancia. Unas veces se trata de información que tiene almacenada en su cerebro; otras, debe buscar información antes de decidir. Cuanto mejor información tengamos, menor posibilidad de equivocarnos en una decisión tendremos………” Alicia Barroso de Vega y Eduardo Luis Tasca; “Sistemas de Información Contable” Ediciones Macchi; Buenos Aires, 2001; páginas 1/2

1.9. Normas contables: concepto, clases y antecedentes En el diccionario se define norma como ―la regla que se debe seguir o a lo que se debe ajustar las conductas, tareas o actividades‖. Consecuentemente, las normas contables son las reglas a las que nos debemos ajustar para la preparación de la información contable. Se pueden clasificar del siguiente modo: 35

1. Según su contenido

2. Según la fuente

1) Normas de valuación: permiten la medición del patrimonio de un ente y su evolución en el tiempo, y se refieren básicamente a los siguientes aspectos: Capital a mantener Criterios particulares de medición 2) Normas de exposición: hacen al contenido y forma de presentar los Estados Contable 3) Normas contables profesionales 4) Normas contables legal 5) Normas contables propias del ente

Hasta 1929 no existía ningún tipo de normativa a nivel nacional o internacional. A partir de la crisis bursátil de esa época, en Estados Unidos se pone en duda la utilidad de la información contable y se comienza la búsqueda de normas que orienten la profesión. En nuestro país, los primeros antecedentes se remontan a 1947, pero recién se concreta en 1965 durante la Conferencia Interamericana de Contabilidad (Mar del Plata). Allí se dictaron normas que fueron aprobadas por la Asamblea Nacional de Graduados en Ciencias Económicas, llevada a cabo en Avellaneda. En esta Asamblea se sancionaron un conjunto de normas que se conocen con el nombre de principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA). En un segundo nos dedicamos a ellos, pero antes nos gustaría contestar la siguiente pregunta: ¿Quién emite las normas contables profesionales en nuestro país? El Consejo Profesional en Ciencias Económicas y la Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Económicas (FACPCE). La FACPCE, creada en 1973, es el organismo que nuclea a todos los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas de las provincias y la Ciudad Autónoma de Buenos Aires. El organismo que elabora las normas contables es el Centro de Estudios Científicos y Técnicos (CECYT). Lo que se conoce con el nombre de informe se clasifica por área de actividad (contabilidad o auditoría, por ejemplo). Éstos informes son puestos a consideración de los graduados por un tiempo determinado. Evaluadas las sugerencias recibidas, la FACPCE emite la Resolución Técnica. Cada consejo profesional la pone en vigencia al aprobarla y, de esa manera, la convierte en una norma contable profesional. El Instituto Técnico de Contadores Públicos (ITCP) es el organismo que depende de la Federación Argentina de Graduados en Ciencias Económicas y el que difunde sus opiniones a través de dictámenes o recomendaciones, los cuales no son de carácter obligatorio.

1.9.1. Principios de contabilidad generalmente aceptados El principio fundamental y la pauta de conducta en el accionar profesional de los contadores es la equidad.

36

Según los principios de contabilidad generalmente aceptados: ―La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en contabilidad, puesto que los que se sirven o utilizan datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en juego en una empresa dada‖. Evidentemente, a través de este postulado, se pretende que la información sea justa para los interesados y que no favorezca a ninguno en particular. Se trata de un principio ético. Pero no es el único. A este se le suman los principios generales, que sirven de base para la confección de estados contables. La doctrina los agrupa en tres categorías: 1) Principios que configuran criterios específicos de valuación: • Valuación al costo • Prudencia • Devengado • Realización 2) Principios que hacen a las cualidades de la información. Se refieren a los requisitos que debe reunir la información contable: • Objetividad • Uniformidad • Significatividad • Exposición 3) Postulados dados por medio social-económico: • Ente • Bienes económicos • Moneda de cuenta • Empresa en marcha • Ejercicio Por lo tanto, partimos de un postulado básico y fundamental: la equidad. Es decir, el producto final del sistema contable debe confeccionarse de tal manera que no favorezca intereses de algunos interesados en detrimento de otros. Entre la variada gama de interesados se tienen: consumidores, trabajadores, gerencias, inversionistas, proveedores, consultores, analistas, fisco, Estado, profesionales, organismos de control, etc. Tanto el que confecciona como el que dictamina sobre ellos, no puede hacer prevalecer ningún punto de vista particular. Sobre la base de este postulado deben aplicarse los trece principios generales (ver negritas) que se analizarán en forma breve: Para aplicar un sistema de información es imprescindible contar con una persona física o ideal (ente), que este en funcionamiento, es decir, que genere operaciones (empresa en marcha). A su vez, debe tener una vida dividida en periodos iguales (ejercicio) para permitir su comparación. Es necesario también que la totalidad de sus bienes, derechos y obligaciones sean susceptibles de tener un valor económico (bienes económicos) y que estén traducidos a un denominador común a la fecha de cierre (moneda de cuenta). Además toda la cuantificación debe realizarse desde un punto de vista que sea el mismo para todos (objetividad), y que todas las situaciones puedan traducirse a los códigos utilizados y reconocidos por el sistema de información (exposición). 37

Asimismo, la confección y manejo de las normas contables debe aplicarse en forma consistente en el tiempo para permitir una comparación (uniformidad), que logre mostrar hechos que alteren el patrimonio en forma significativa, pero sin perjudicar la presentación razonable de la situación financiera y el resultado de sus operaciones (prudencia). Los principios enunciados hasta aquí marcan prerrequisitos. Sólo quedan los principios que se refieren a la forma de establecer el resultado económico. Para esto se deben tomar las variaciones patrimoniales competentes a un ejercicio sin entrar a considerar si se han ―cobrado‖ o ―pagado‖ (devengado). Esto siempre que la operación que la haya originado este perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables. Además deben hallarse ponderados fundamentalmente todos los riesgos inherentes a la operación realizada. Por último, se tiene el criterio de valuación al costo, ligado al prerrequisito de empresa en marcha, ya que si la empresa está en liquidación, los activos serán valuados por sus valores de realización. Es importante que se tenga en cuenta que, a medida que se vaya avanzando en la materia, se aplicaran estos principios. De todas formas y para que quede como recordatorio, se recalcan algunos conceptos básicos que no se deben olvidar y que deben ser familiarizados. Valuación al costo: deben formar parte del costo, todas aquellas erogaciones necesarias para que el bien sea propiedad legal de la empresa y esté en condiciones de ser explotado económicamente. Por ejemplo, si se supone que se compra una camioneta para realizar las entregas de mercaderías. Como la camioneta era de otra persona, se deben hacer los trámites correspondientes en el Registro Automotor para que el rodado pase a ser de propiedad del ente que lo adquirió. Una vez que se realizaron esos trámites legales, la camioneta pertenece a la empresa y puede ser explotada económicamente, es decir, se puede realizar con ella el reparto de mercaderías. El costo de esta camioneta estará formado por el precio que se pagó por la compra más todos los gastos necesarios para que el bien sea propiedad legal de la empresa y esté en condiciones de ser explotado económicamente. Prudencia: al momento de elegir entre dos valores se debe decidir de la siguiente manera: para un elemento del activo se debe optar por el más bajo y para un elemento del pasivo por el más alto. Devengado: las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado económico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado. Realización: los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean realizados, o sea, cuando la operación que los origina quede perfeccionada.

1.10. Normas vigentes A medida que transcurrió el tiempo, los principios comenzaron a replantearse, el cuestionamiento obedece a que los mismos no tuvieron la suficiente flexibilidad para ir cambiando conjuntamente con el proceso evolutivo que se iba produciendo en la Teoría Contable . Los mal denominados Principios Contables, fueron producto de la experiencia (al observar la forma en que se conducen los negocios), por lo tanto, tienen categoría de Norma (Norma Social, comprobada y aceptada por la profesión y la doctrina, para satisfacer las necesidades de un sistema de Información Contable), norma como un modelo de referencia respecto a todo lo que admite un juicio de valor, un modelo a partir del cual se puede decir qué está mal o bien realizado. 38

Por este motivo, de aquí en más al hacer referencia de los mismos serán denominados “NORMAS CONTABLES. Se parte de la base que estas Normas Contables Profesionales, constituyen una Guía y un Modelo de actuación Profesional y de aplicación de los conceptos Técnicos-contables, persiguiendo un “Fin Básico” que es lograr la mayor uniformidad en la preparación y presentación de los Informes Contables, de forma tal, que resulten exposiciones comparativamente compatibles entre sí, sin la existencia de distorsiones causados por la aplicación de procedimientos distintos. Estas Normas Contables, no fueron, ni son rígidas, evolucionaron y evolucionan permanentemente. Entre las principales Resoluciones Técnicas emitidas y actualmente en vigencia, podemos mencionar: RT Nº 1 2 3

NOMBRE o CONTENIDO Modelo de Presentación e Estados Contables indexación de Estados Contables Normas de Auditoría

4

Consolidación de Estados Contables

5

Valuación de Inversiones en sociedades controladas y vinculadas

6

Estados Contables en Moneda Constante

7 8

Normas de Auditoría Normas Generales de Exposición Contable Normas Particulares de Exposición Contable para entes comerciales, industriales y de servicios Normas Contables Profesionales

9 10

OBSERVACIONES Derogada por RT 8 y 9 Derogada por RT 6 Derogada por RT 7 Modificada por RT 8 y 13. Actualmente RT 19 Modificada por RT 10 y 13. Actualmente por RT 19 Modificada por RT 8 y 10. Actualmente por RT 19 Modificada por RT 19 Modificada por RT 19 Modificada por RT 12 y 13 Reemplazada por RT 17

11

Normas Particulares de Exposición para entes sin fines de lucro

Modificada por RT 19

12

Modificación Parcial de las Normas Contables Profesionales

Reemplazada por RT 17

13

Conversiones de Estados Contables

Reemplazada por RT 17

14

Información Contable de Participaciones en negocios

Modificada por RT 19

15

Normas sobre la actuación del Contador Público como Síndico Societario

16

Marco Conceptual de las Normas Contables Profesionales

17

Normas Contables Profesionales: Desarrollo de Cuestiones de Aplicación General

18

Normas Contables Profesionales: Desarrollo de algunas Cuestiones de Aplicación Particular

19 y 20

Normas Contables Profesionales

21

Valor Patrimonial Proporcional. Consolidación de Estados Contables. Información a exponer sobre partes relacionadas

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Reemplaza a RT 10, 12 y 13

Modifica a las RT 4, 5,6, 8, 9, 11 y 14

Respetar estas normas profesionales y las leyes relacionadas con su entorno (Código de Comercio, Ley de Sociedades Comerciales), originan en los Estados Contables la calificación de CONFIABLES, por lo cuál se convierten en aptos como base para la toma de decisiones y además permiten introducir el término CALIDAD, en el Sistema de Información del Ente.

1.11. Contabilidad a valores históricos, corrientes y ajustados La contabilidad a valores históricos, también llamada contabilidad tradicional, no se aparta del costo histórico o de adquisición, por lo tanto, su moneda es la nominal. La base normativa que la sustenta son los PCGA. (Principios Contables Generalmente Aceptados) La contabilidad ajustada por inflación es aquella que utiliza moneda homogénea y nominal. Además, es ajustada por un coeficiente corrector entre el momento de incorporación al patrimonio y el instante de medición que puede coincidir o no con la fecha de cierre de ejercicio. Tiene su sustento en La Resolución Técnica N°6: ―Estados Contables en Moneda Constante―, la cual desarrolla un mecanismo de reexpresión que produce información contable homogénea. El modelo contable actual, fija como criterio general de valuación la utilización de valores corrientes (cotización actual de mercado). Siempre y cuando reúna los siguientes requisitos: universalidad, frecuencia en las operaciones, facilidad de acceso. En caso de no reunir estas condiciones se puede optar por: valor neto de realización, precio de venta menos gastos directos de venta, costo de reposición, valor actual de fondos futuros esperados o valores originales reexpresados a moneda constante (por índice específico).

ANTE CUALQUIER DUDA O APORTE QUE QUIERA REALIZAR ESPERAMOS SU PARTICIPACION EN EL “FORO DE DEBATE”

40

C) ACTIVIDADES DE INTEGRACION DE LA UNIDAD I

RECORDAR SIEMPRE PROBEMOS: SI ENTENDIMOS DESARROLLEMOS ACTIVIDADES. A TRAVÉS DEL ERROR SE APRENDE. LO PEOR ES NO INTENTARLO O NO HACER NADA 1) Ciclo operativo: Indicar las operaciones básicas que deben realizar las siguientes empresas según su objetivo: a) Comercialización de bienes en un supermercado b) Una industria textil c) DESAFIO: Se anima a indicar las operaciones básicas de una empresa de servicios, por ejemplo, de una cuyo objetivo es el mantenimiento y reparación de aires acondicionados. 2) El Sistema Contable y la Información: Planteo de la situación a resolver: a) Ud asiste – asesora – al Gerente Comercial de una empresa, el que ha solicitado información acerca de la situación crediticia del cliente Juan Pérez, para decidir si aprueba o no una venta a crédito por $ 2.000 a dicho cliente b) Los datos con los que se cuentan son: • Margen de crédito otorgado al cliente Juan Pérez $ 4.000 • Ventas realizadas, a la fecha a dicho cliente: - 01/01………………………………….$ 1.000 - 01/02………………………………….$ 1.500 - 01/03………………………………….$ 3.500 - Total…………………………………..$ 6.000 • Pagos efectuados por el mismo: - 10/01…………………………………$ 500 - 27/02…………………………………$ 2.800 - Total………………………………….$ 3.300 c) Se pide: convertir los datos del enunciado en Información útil para que el Gerente Comercial tome la decisión de aprobar o no una venta a crédito al cliente Juan Pérez. Indicar que información suministró el Sistema Contable 3) Normas Contables: 3.1- Indicar en cada situación qué norma se está vulnerando: a)

A la fecha de cierre del ejercicio, un deudor que oportunamente figuraba como moroso, informa que en el mes próximo cancelará su deuda en virtud de haber obtenido ingresos extras significativos. El Contador de la firma, ante tal manifestación, registra contablemente la situación.

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b)

En los períodos 2007, 2008 y 2009, la empresa utilizó tres criterios distintos para identificar las salidas de mercaderías por ventas. Los criterios fueron cambiando porque se mejoró paulatinamente el sistema de control de existencias computarizados.

c)

El Balance de la Nueve SA, cierre el 31.12.09. El Contador decidió proceder de la siguiente manera: • No considerar como resultados negativos (egresos) del ejercicio los haberes del personal del mes de diciembre/09, porque se pagaron recién el día 4 de Enero del 2010 • Preparar un Informe especial para los principales accionistas • No incluir como ingresos las ventas realizadas en el mes de diciembre, porque no han sido cobradas aun.

3.2- Relacione las siguientes normas contables con los organismos profesionales o de control que las emiten:

NORMAS CONTABLES Profesionales

Legales

ORGANISMOS

NORMATIVA VIGENTE

Consejo Profesional de Ciencias Económicas

Resoluciones Técnicas

Estado Nacional

Leyes

Organismos provinciales

Decretos

Inspección Justicia

Resoluciones

General

de

Instituto Técnico Contadores Públicos

de

Manual de Cuentas Propias del ente

3.3.- Normas Contables Profesionales. Lectura para reflexionar: Preámbulo del Código de Ética para Profesionales en Ciencias Económicas “Es propósito de este Código enunciar las normas y principios éticos que deben inspirar conducta y actividad de los matriculados en el Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Capital Federal. Dichas normas y principios tienen su fundamento último en la responsabilidad de los profesionales hacia la sociedad. Constituyen la guía necesaria para el cumplimiento de las obligaciones contraídas con la casa de estudio en la que se graduaron, con la profesión, con sus colegas, con quienes requieren sus servicios y con terceros. En virtud de esta responsabilidad y de tales obligaciones, deben realizar los mayores esfuerzos para mejorar continuamente su idoneidad y la calidad de su actuación, contribuyendo así al progreso y su prestigio de la profesión.

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Por su propia naturaleza, las normas de este Código no excluyen otras que forman su digno y correcto comportamiento profesional. La ausencia de disposición expresa, no debe interpretarse como admisión de actos o prácticas incompatibles con la vigencia de los principios enunciados, ni considerarse que proporcionan impunidad. Por el contrario, confortados los profesionales con tal situación, deben conducirse de una manera que resulte coherente con el espíritu de este Código”.

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GLOSARIO DE LA UNIDAD I

    

  

       



 Bienes económicos: Bienes materiales o inmateriales, que por ser escasos – en relación con las necesidades del hombre – poseen un valor económico, y en consecuencia, son susceptibles de ser valuados en moneda, es decir, tienen un precio un valor Bien Común: Según la Doctrina Social de la Iglesia: “es el conjunto de condiciones de la vida social, que hacen posible a las asociaciones y a cada uno de sus miembros el logro más pleno y más fácil de la propia perfección” Bienes Inmateriales o Intangibles: No se materializan en un cuerpo físico, no se pueden ver, tocar, palpar. Por ejemplo: llave de negocio; marcas y patentes, Bienes Materiales o Tangibles: Son aquellos que se materializan, presentan un cuerpo físico, pueden verse, palparse, tocarse, etc. Por ejemplo; una mesa, un edificio, una computadora, etc. Dato: antecedente que permite conocer un asunto, suceso, tema, de forma tal de poder deducir las consecuencias de los mismos Derechos (adquirir derechos): Acción que se tiene sobre las personas o las cosas. Facultad de exigir todo aquello que la Ley o la Autoridad establece a nuestro favor, (por ejemplo, derecho a cobrar una venta que se ha realizado a plazo, cuando vence éste) o que el dueño de una cosa nos permite en ella; por ejemplo, derecho a usar y/o habitar una casa que se ha alquilado Ente: Según el Diccionario: todo lo que es , existe o puede existir. Para el Código Civil toda persona – física o jurídica – capaz de adquirir derechos y contraer obligaciones Entorno: ambiente que rodea algo. Contexto en el cual se desarrolla una actividad Factores de la producción: son aquellos que se utilizan para la producción de bienes y/o servicios. Los 4 factores clásicos son: a) Naturaleza: que ofrece la materia prima b) Trabajo: manual y/o intelectual, que transforma la materia prima en productos elaborados, aptos para el consumo o en insumos para continuar la producción c) Capital: que proporciona el sustento que permite el desarrollo de la producción (maquinarias, herramientas, instalaciones, edificios, otros). Aquí la palabra capital es tomada en sentido o punto de vista de lo económico d) Empresa o actividad empresarial: es la que reune y coordina los factores anteriores, haciendo posible la producción de bienes y/o servicios Información: adquisición de conocimiento – a través de la captación de datos – que permiten precisar o ampliar los que ya se poseen sobre una materia o tema determinado Insumos: bienes que se utilizan en la producción de otros bienes Materia Prima: elemento principal en la producción de bienes. La proporciona la naturaleza Mercado: ámbito en el cual se encuentran las personas interesadas en adquirir los productos o servicios que ofrecen los productores o prestadores. Puede ser o no un espacio físico determinado Necesidades: Carencias de las cosas que son necesarias para la conservación de la vida. Deseo de una cosa – bien material o inmaterial – a fin de poder satisfacer un requerimiento fisiológico o espiritual, cultural o técnico. Objetivo: meta que se desea alcanzar Obligaciones (contraer obligaciones): compromiso asumido por el pago de una deuda o la ejecución de un servicio Organización (otro concepto): Toda organización está formada por un grupo de personas que desean lograr determinados objetivos. Para alcanzarlos, utilizan sus recursos y realizan actividades coordinadas y relacionadas entre si. Las organizaciones desarrollan sus actividades teniendo en cuenta que el entorno que las rodea les impone ciertas restricciones Patrimonio: ―Conjunto de bienes económicos, derechos contra terceros (Activo) y obligaciones (Pasivo), de propiedad de un ente 44

 Patrimonio Neto: diferencia entre el Activo y el Pasivo  Recursos: medios con que cuenta una organización para cumplir con los objetivos deseados (personas y bienes)  Registro Público de Comercio: Organismo oficial, de jurisdicción provincial cuyas funciones son: - Inscripción de la Matrícula de los comerciantes - Registración de los contratos de sociedades mercantiles y sus modificaciones - Registración de las autorizaciones a los menores de más de 18 año para poder ejercer el comercio y su posterior revocación, si hubiere lugar - Inscripción de las escrituras de compra venta de negocios - Rubricación de los Libros de Contabilidad - Otros  Restricción: impedimento, traba, limitación, imposición

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CLAVES DE CORRECCION DE LA DIVERSAS ACTIVIDADES DE LA UNIDAD I A) ¿APLICAMOS LO LEIDO HASTA AQUÍ? Tomando en consideración la clasificación anterior identifiquen las siguientes organizaciones (En CLAVES DE CORRECCION estarán las respuestas tentativas) 1)

Caritas argentinita. Organización de carácter privado, sin fines de lucro, asistencial y/o de beneficencia

2)

La Iglesia Catedral de la ciudad autónoma de Buenos Aires. Organización de carácter privado religiosa, sin fines de lucro

3)

La Universidad Católica de Salta. Organización de carácter privado, de servicio (brinda educación de grado y de post-grado), sin fines de lucro (su objetivo NO ES obtener ganancias o utilidades, pese a que cobra por sus servicios).

4)

El Banco Macro. Organización de carácter privado, con fines de lucro, de servicios y/o financiera

5)

La empresa de transporte de pasajeros ―Flecha Bus‖ Organización de carácter privado, con fines de lucro, de servicios (transporte de pasajeros)

6)

La firma ―Fravega‖ Organización de carácter privado, con fines de lucro, de servicios y/o comercial

7)

La Biblioteca Nacional. Organización de carácter público o dependiente del poder público nacional, de servicios y/o cultural

8)

Los clubes ―Independiente‖ o ―San Lorenzo” Organizaciones de carácter privado, pueden ser sin o con fines de lucro, (habrá que ver que establecen los Estatutos constitutivos), deportivas

9)

El Hospital Fernández de la ciudad autónoma de Buenos Aires. Organización de carácter público (depende del Estado de la ciudad autónoma de Buenos Aires), sin fines de lucro, asistencial

10) La firma ―Renault Argentina‖. Organización de carácter privado, con fines de lucro, industrial

B) Nuevamente realizamos un alto en la lectura y apliquemos lo visto y leído hasta aquí: IDENTIFICANDO LOS DISTINTOS USUARIOS Y EL TIPO DE INFORMACION REQUERIDA POR CADA UNO DE ELLOS (en CLAVE DE CORRECCION encontrarán las repuestas sugeridas) 1) El gerente administrativos de una empresa comercial debe determinar el importe a pagar por cargas fiscales – impuestos. a) ¿Qué clase de usuario es ?. Usuario interno b) ¿Qué tipo de información requiere? Informe impositivo 2) Un posible inversor decide comprar acciones de una Sociedad Anónima que cotiza sus acciones en la Bolsa de Valores 46

a) ¿Qué clase de usuario es? Usuario externo b) ¿Qué tipo de información requiere? La que brindan los Estados Contables de las empresas en las que está interesado invertir 3) Una entidad bancaria debe decidir si otorga o no un préstamo financiero solicitado por una empresa a) ¿Qué clase de usuario es? Usuario externo b) ¿Qué tipo de información requiere? La que brindan los Estados Contables de la empresa que solicitó el préstamo. 4) El departamento de créditos y cobranzas de una empresa comercial, debe decidir el margen de crédito a otorgar a un cliente a) ¿Qué clase de usuario es? Usuario interno b) ¿Qué tipo de información requiere? Informe sobre los deudores – clientes -: volumen de sus compras, cumplimiento en el pago, otros. 5) El Directorio de una SA debe proponer un proyecto de distribución de utilidades a los accionistas a) ¿Qué clase de usuario es? Usuario interno b) ¿Qué tipo de información requiere? La que brindan los Estados Contables, sobre todo el Estado de Resultados del Ejercicio. Adicionalmente puede necesitar información de las disposiciones legales al respecto; de los Estatutos o de lo dispuesto por la asamblea de accionistas sobre la distribución de dividendos (utilidades que perciben los accionistas de una SA o de sociedades que tienen su capital o parte del mismo representado por acciones) 6) El Gerente General debe decidir acerca de la política de financiación de la empresa a) ¿Qué clase de usuario es? Usuario internos b) ¿Qué tipo de información requiere? La que brindan los Estados Contables, sobre todo el Estado de flujo de efectivo o caja; como también índices a obtener de la comparación de los activos corrientes y los pasivos corrientes, y si es necesario la comparación entre activos no corrientes y pasivos no corrientes.

47

ACTIVIDADES DE INTEGRACION DE LA UNIDAD I 1) Ciclo operativo: Indicar las operaciones básicas que deben realizar las siguientes empresas según su objetivo: a) Comercialización de bienes en un supermercado. Entre otras las siguientes: • Compras de mercaderías • Alquilar a terceros determinados espacios (góndolas) • Pago de las compras realizadas • Venta de las mercaderías adquiridas • Cobro de las ventas realizadas • Cobro del alquiler de las góndolas • Pago de los servicios recibidos de terceros (energía eléctrica, gas, otros) • Otras b) Una industria textil. Las siguientes , entre otras: • Compra de materias primas, materiales e insumos varios • Pago de las compras realizadas • Fabricación de las telas en el proceso textil • Venta de las telas fabricadas • Cobro de las ventas realizadas • Otras c) DESAFIO: Se anima a indicar las operaciones básicas de una empresa de servicios, por ejemplo, de una cuyo objetivo es el mantenimiento y reparación de aires acondicionados. Entre otras, las que siguen: • Compra de insumos (materiales a utilizar en el mantenimiento y reparación de los aires acondicionados) • Pago de las compras realizadas • Prestación del servicio de mantenimiento y reparación • Cobro de los servicios prestados • Otras

2) El Sistema Contable y la Información: Planteo de la situación a resolver: a) Ud asiste – asesora – al Gerente Comercial de una empresa, el que ha solicitado información acerca de la situación crediticia del cliente Juan Pérez, para decidir si aprueba o no una venta a crédito por $ 2.000 a dicho cliente b) Los datos con los que se cuentan son: • Margen de crédito otorgado al cliente Juan Pérez $ 4.000 • Ventas realizadas, a la fecha a dicho cliente: - 01/01………………………………….$ 1.000 - 01/02………………………………….$ 1.500 - 01/03………………………………….$ 3.500 - Total…………………………………..$ 6.000 • Pagos efectuados por el mismo: - 10/01…………………………………$ 500 - 27/02…………………………………$ 2.800 - Total………………………………….$ 3.300 48

c) Se pide: convertir los datos del enunciado en Información útil para que el Gerente Comercial tome la decisión de aprobar o no una venta a crédito al cliente Juan Pérez. Indicar que información suministró el Sistema Contable Esta Información se basa en datos que una vez procesados se convertirán en Informes Contables para la toma de decisiones El procedimiento sería el siguiente: DATOS

PROCESAMIENTO

Margen de créditos $ 3.000

Se resta los pagos del total de las ventas (6.000 – 3.300). El saldo de la cuenta es de $ 2.700. Dicho saldo hay que confrontar con el margen del crédito (4.000 – 2.700)

Ventas $ 6.000 Pagos $ 3.300

INFORMES Margen de actual $ 1.300

crédito

CONCLUSION: Si el gerente aprueba la venta de $ 2.000, la cuenta corriente del cliente se sobregira en $ 700 La información que suministró el Sistema Contable fue el saldo de la cuenta corriente que tenía el cliente Juan Pérez al momento en que debía aprobarse o no la nueva venta a créditos (Este dato se obtiene del SUB – MAYOR de CLIENTES) 3) Normas Contables: 3.1- Indicar en cada situación qué norma se está vulnerando: a) A la fecha de cierre del ejercicio, un deudor que oportunamente figuraba como moroso, informa que en el mes próximo cancelará su deuda en virtud de haber obtenido ingresos extras significativos. El Contador de la firma, ante tal manifestación, registra contablemente la situación. Registrar una promesa de pago sería un absurdo, vulnera los principios de OBJETIVIDAD y REALIZADO. Recién se puede registrar el hecho una vez que se efectuó o llevo a cabo b) En los períodos 2007, 2008 y 2009, la empresa utilizó tres criterios distintos para identificar las salidas de mercaderías por ventas. Los criterios fueron cambiando porque se mejoró paulatinamente el sistema de control de existencias computarizados. Se vulnera la cualidad de COMPARABILIDAD contenida en la Resolución Técnica Nª 10 (apartado B, punto 1.4, inciso d). Si bien los cambios de criterios se efectuaron en pos de una mejor información, es indudable que la misma no será susceptible de comparación por los usuarios, a la hora de tomar decisiones. También se vulnera el principio de UNIFORMIDAD de de los PCGA c) El Balance de la Nueve SA, cierre el 31.12.09. El Contador decidió proceder de la siguiente manera: En este planteo se vulneran los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) 49

No considerar como resultados negativos (egresos) del ejercicio los haberes del personal del mes de diciembre/09, porque se pagaron recién el día 4 de Enero del 2010 Se vulnera el principio de lo DEVENGADO, ya que se debe registrar el gasto cuando se produce, independientemente de si se ha pagado o no

Preparar un Informe especial para los principales accionistas Se vulnera el principio de EQUIDAD, dado que todos los accionistas tienen el derecho de recibir la misma información. Además se vulnera el principio de la OBJETIVIDAD No incluir como ingresos las ventas realizadas en el mes de diciembre, porque no han sido cobradas aun. Las ventas fueron realizadas por lo tanto el hecho económico debe ser registrado, independientemente del cobro. Se vulnera el principio de lo DEVENGADO

3.2- Relacione las siguientes normas contables con los organismos profesionales o de control que las emiten:

NORMAS CONTABLES Profesionales (1)

Legales (2)

ORGANISMOS

NORMATIVA VIGENTE

Consejo Profesional de Ciencias Económicas (1)

Resoluciones Técnicas

Estado Nacional (2)

Leyes (2)

Organismos (2)

Decretos (2)

provinciales

Resoluciones (2) y (1) Inspección Justicia (2) Propias del ente (3)

General

de Manual de Cuentas (3)

Instituto Técnico de Contadores Públicos (1)

50

ESQUEMA DE CONTENIDOS DE LA UNIDAD II EL EMPRESARIO INDIVIDUAL Código de Comercio - Actos de Comercio - Comerciantes

LAS PERSONAS Y LAS EMPRESAS

MARCO LEGAL

Ley de Sociedades Comerciales

LAS SOCIEDADES COMERCIALES

-

EL CAPITAL

-

Contable Económico Jurídico

-

Concepto

-

Elementos

EL PATRIMONIO

-

51

Contrato Social Responsabilidad de los socios Tipos de sociedades Sociedades regulares e irregulares

UNIDAD II: LAS PERSONAS Y LAS EMPRESAS LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES ¿Participamos en el Foro de Debate con nuestros aportes, disensos y/ o dudas? “CONCEPTO DE LA ACTIVIDAD ECONÓMICA DEL HOMBRE La satisfacción de las necesidades del hombre es el objeto de las actividades económicas

El hombre trabaja con la finalidad de satisfacer sus necesidades y las de su familia. Alimentación, vestimenta, protección de la salud, cultura, capacitación técnica y esparcimiento, son las principales necesidades que requieren el esfuerzo constante del hombre en tratar de obtener recursos para satisfacerlas. Para la obtención de recursos, el hombre en principio actúa sobre la naturaleza y extrae de ella grandes riquezas, como cereales, metales, petróleo y muchos productos más que le permiten satisfacer sus necesidades

En otras oportunidades, el hombre está obligado a aplicar su esfuerzo y su inteligencia, trabajo para transformar los bienes que le facilita la naturaleza

A veces, la transformación de bienes requiere un conjunto de elementos para lograr el producto deseado; así una fábrica necesita máquinas, herramientas, instalaciones, etc., por lo tanto se debe contar con un cierto capital, no sólo para satisfacer las necesidades del hombre, sino también para obtener nuevas riquezas

Por lo expuesto, la naturaleza, el trabajo y el capital, son los factores formadores de riquezas, que el hombre se sirve para realizar actividades económicas.

Nos parece oportuno destacar que el capital no lo compone sólo el caudal monetario, ya que éste se integra:

Con la diferencia entre lo producido y lo consumido que podemos denominar ahorro Con la transformación de lo ahorrado en dinero Con la adquisición de herramientas y maquinarias mediante el dinero

52

La naturaleza, el trabajo y el capital – denominados recursos básicos o factores de la producción – están coordinados por las empresas y rodeados de la tecnología

NATURALEZA

TRABAJO

Coordinado por la EMPRESA

CAPITAL

TECNOLOGÍA La administración actual determina la existencia de otros factores de la producción de bienes económicos tales como:

El tiempo: Siendo este factor no renovable, el tiempo que pasó se perdió La información: Esta es renovable y cada vez se genera mayor cantidad y más rápidamente (comunicaciones, sistemas computarizados) Silvana Calíbrese; “Contabilidad Básica” – Aspectos Teóricos y Prácticos, Ediciones ―Aplicación Tributaria SA‖, Buenos Aires 2008; páginas 15/16

2.1. El empresario individual: empresario y/o propietario La actividad económica en la sociedad actual está vinculada o en estrecha relación con empresas. Todos participamos en actividades económicas, ya sea como: Consumidores Productores de bienes Comerciantes Brindando un servicio Y también todos somos actores, en la vida económica, aunque en diferentes formas: En un puesto de trabajo bajo relación de dependencia dentro de una empresa. Empleado Al realizar trabajos por cuenta propia para personas o empresas. Trabajador independiente o autónomo En un negocio propio que administramos. Empresario 53

Otras actividades de carácter económico pueden ser alquilar bienes muebles o inmuebles de nuestra propiedad, invertir en acciones de empresas, etc. En realidad, todas estas actividades económicas están desarrolladas por personas. Y, como vimos en la unidad anterior, estas personas pueden ser físicas o jurídicas. Ahora bien, se supone que se pone un negocio. Pero antes una aclaración: ¿Qué significa negocio? El término proviene del latín neg-ótium, es decir, lo contrario del ocio. Ocio significa descanso, inacción, holganza. Por lo tanto, negocio es acción, trabajo y, por extensión, también significa comercio, lugar donde se tratan personas que compran, venden o permutan bienes o cosas. Continuando: se está en presencia de un nuevo negocio, pero no se vive allí. En otro lugar estará la casa, donde se vive junto a la familia. En consecuencia este negocio, es algo aparte de la vida familiar. Es un ser separado y distinto de su propietario, de su familia. Es una entidad que existe y es independiente de las personas anteriores. Tal es así que se puede comprar un negocio o venderlo porque es un bien en sí mismo. Y cada uno de nosotros es, simplemente, el dueño de esa entidad llamada negocio. Continuamos con la instalación del negocio. Se tiene un mostrador, una registradora, una silla, una estantería con artículos para vender. ¿Ya se decidió qué artículos piensa vender? A.- AHORA A TRABAJAR Y APLICAR LOS VISTO EN ESTA UNIDAD Ahora, pensemos ¿Para qué queremos instalar un negocio? ...................................................................................................................................... .......................................................................................................... Seguro que su respuesta fue ―quiero instalar un negocio para realizar compras y ventas que me proporcionen ganancias‖ En el espacio siguiente dibuje –sin agregar palabras – un emblema, un símbolo, una señal, algo que para usted represente el concepto de ganancia.

Sí, seguramente representó la ganancia como dinero. Y esto es así porque la utilidad de las cosas, es decir, su valor, se representa en moneda o dinero. La moneda sirve de medida común para todas las cosas que entran en el comercio.

Para recordar y tener siempre presenta EL VALOR DE LOS BIENES SE EXPRESA EN MONEDA

54

No olvidemos el motivo por el cual queremos instalar nuestro negocio: OBTENER GANANCIAS Pero ¿cómo podría ir calculando la ganancia? Por supuesto, habrá que medirlo en moneda. Repasando, el negocio está constituido por un mostrador, una registradora, una silla, una estantería y mercaderías. Todos estos bienes son susceptibles de tener un valor económico. Ese valor se mide en moneda y a eso se lo llama precio. Establezca un precio a todos los bienes que se acaban de enunciar. Seguramente aquí surgirá un problema: ¿Qué precio? ¿Lo qué costó, lo qué costaría actualmente o el precio de venta? La valuación de los bienes es una de las cuestiones fundamentales en la contabilidad y es un tema que se seguirá desarrollando en las próximas unidades. Por ahora, utilicen el precio de costo o compra. ELEMENTOS

PRECIO

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------TOTAL

-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Para recordar y tener siempre presente Todos estos bienes que el negocio posee se llama ACTIVO

Suponiendo ahora que todos estos bienes que tenemos se colocan en el plato izquierdo de una balanza. Esto suma un total de $....................... En el plato derecho se ubicará a quién aportó esos bienes. Sí, ubíquese usted en el plato derecho, porque es a usted a quien le corresponde ese importe, ya que fue usted el que trajo esos bienes al negocio. Recuerde que se ha establecido anteriormente que el negocio es una entidad independiente de nosotros mismos. Entonces es como si el negocio nos debiera ese importe por nuestros aportes. En el siguiente espacio dibuje en la balanza: En el plato izquierdo, los bienes y en el plato derecho, lo que aportó usted como dueño del negocio. 55

Si los importes totales son los mismos de ambos lados, la balanza estará equilibrada. Para recordar y tener siempre en cuenta

El lado izquierdo se llama ACTIVO El lado derecho se llama PASIVO ACTIVO: lo que existe en el negocio PASIVO. Lo que el negocio debe (en nuestro ejemplo ocaso, lo que le debe sólo a Ud. – propietario) La balanza debe intentar mantenerse equilibrada. Balanza en idioma francés se escribe balance. Y tal como se escribe en francés se llama el cuadro donde mostramos lo que un negocio tiene y lo que un negocio debe, ya sea que le deba al propio dueño como a personas ajenas llamadas terceros. Para recordar y tener siempre en cuenta El BALANCE muestra todo lo que el negocio tiene y debe en un momento determinado Ahora, si se imagina un día de trabajo en el negocio. ¿Cuál es la actividad de un comerciante? Compra mercaderías Vende esas mercaderías Cobra en efectivo, con cheque, otros le quedan debiendo a 30 días Él paga en efectivo, con cheque o en cuenta corriente Paga salarios del personal y las cargas sociales También paga diversos gastos como alquiler, luz, teléfono, agua, gas, etc.

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Enuncie otras operaciones comerciales

Entre estas operaciones que usted enunció, un negocio puede realizar decenas de ellas. Su número y variedad dependerá del ramo y tamaño del negocio. A su negocio le será imprescindible saber: ¿Cuánto debe? ¿A quién se le debe? ¿Cuánto habrá que pagar? Pero también querrá saber: ¿Cuánto dinero tiene disponible en su cuenta bancaria? ¿Qué cantidad de mercaderías tiene en el depósito? ¿Cuánto y quienes le deben? ¿Qué se gasta mensualmente? ¿Cuánto se gasta por cada concepto? Y por supuesto, también querrá saber: ¿Cuánto gana y cuánto pierde en cada operación que realiza? Todos estos datos son útiles, no sólo para enterarse de lo que rinde el negocio, sino también para cumplir con sus compromisos en tiempo y forma, y para poder reclamar lo que le deben. También estos datos son necesarios para mirar hacia el futuro. Conocer cómo es la marcha del negocio permite tener pautas y elementos de juicio para tomar decisiones más acertadas respecto de las actividades a realizar al corto, mediano y largo plazo. Detalle qué datos le brinda la contabilidad a usted como dueño del negocio

Queda así explicada, la conveniencia de llevar la contabilidad. Resulta una actividad imprescindible, beneficiosa y rendidora. Y eso que sólo se ha hablado de un negocio individual, es decir, cuyo dueño es una sola persona. La importancia aumenta cuando se trata de una industria que se dedica a transformar y fabricar productos. Cuanto mayor sea el tamaño de la empresa, aparecen cuestiones financieras y comerciales, que hacen de la contabilidad una pieza fundamental dentro de la administración. Ella es control e información, dos elementos claves para el buen manejo empresario. Además, independientemente de lo expuesto, llevar la contabilidad es obligatorio según lo establece el Código de Comercio y la Ley de Sociedades. Por ejemplo, el Código de Comercio en su artículo 43 dice: “Todo comerciante está obligado a llevar cuenta y razón de sus operaciones y a tener una contabilidad mercantil organizada sobre una base contable uniforme y de la que resulte un cuadro verídico de sus negocios y una justificación clara de todos y cada uno de los actos susceptibles de registración contable. Las constancias contables deben complementarse con la documentación respectiva.” 57

2.1.1. Marco Legal REFLEXIONEMOS Las empresas unipersonales suelen ser pequeñas ya que sus dueños no pueden dotarlas del capital necesario para adquirir gran envergadura. Los beneficios que obtiene son utilizados por lo general para solventar los gastos personales de los propietarios y poco es lo destinado para el crecimiento de las mismas En cambio, las empresas con mayores posibilidades de crecimiento son las que tienen como dueño a un conjunto de socios, es decir, a una sociedad Tanto unas como las otras se rigen por una serie de normativas legales, establecidas principalmente en el Código de Comercio y en Leyes, decretos, reglamentaciones o disposiciones municipales, provinciales y/o nacionales de tipo fiscal, de contralor, provisional, etc. ¿CONOCE O SABE SI EN LA VIDA PRÁCTICA DE SU CONTEXTO – LUGAR DONDE VIVE O RESIDE - SE CUMPLEN ESTAS PREMISAS O NO? LO COMPARTIMOS EN EL FORO DE DEBATE

2.1.1.1. Actos de Comercio El artículo 8º inciso 1ª del Código de Comercio declara como acto de comercio en general a lo siguiente: 1) "Toda adquisición a título oneroso de una cosa mueble o de un derecho sobre ella, para lucrar con su enajenación, bien sea en el mismo estado en que se adquirió o después de darle otra forma de mayor o menor valor". Analizando el presente artículo tenemos los requisitos para que un acto sea considerado de comercio: Toda adquisición a título oneroso => toda compra u otra forma de adquirir la propiedad, pagando un precio, en dinero o en especie. Lo contrario de oneroso es lo gratuito. De una cosa mueble => todo bien que puede ser desplazado de un lugar a otro por sí mismo o por la acción del hombre. Lo contrario es inmueble cuya adquisición es, en principio, de índole civil. O de un derecho sobre ella => un derecho sobre la cosa mueble, como podría ser el alquiler de uso de la misma. Para lucrar => para obtener un beneficio. Debe existir la intención de ganar y, aunque se pierda con la operación de venta, al acto sigue siendo comercial, porque el propósito de lucrar existió en su inicio. Con su enajenación => con su venta. Bien sea en el mismo estado en que se adquirió => en el caso de las compras efectuadas para revender. 58

O después de darle otra forma de mayor o menor valor => es el caso de compras de cosas muebles que han de venderse después de someterlas a un proceso industrial que altere su forma y valor de origen en esta situación se le da un mayor valor. El menor valor se da cuando se fracciona la mercadería comprada; por ejemplo una pieza de tela que se vende por metros El artículo 8º continúa declarando que considera actos de comercio en los restantes incisos: 1) La transmisión a que se refiere el inciso anterior. 2) Toda operación de cambio, banco, corretaje o remate. 3) Toda negociación sobre letras de cambio o de plaza, cheques o cualquier otro género de papel endosable o al portador. 4) Las empresas de fábricas, comisiones, mandatos comerciales, depósitos o transportes de mercaderías o personas por agua o por tierra. 5) Los seguros y las sociedades anónimas, sea cual fuere su objeto (modificado por la de Sociedades Comerciales).

Ley

6) Los fletamentos, construcción, compra o venta de buques, aparejos, provisiones y todo lo relativo al comercio marítimo 7) Las operaciones de los factores, tenedores de libros y otros empleados de los comerciantes, en cuanto concierne al comercio del negociante de quien depende. 8) Las convenciones sobre salarios de dependientes y otros empleados de los comerciantes. 9) Las cartas de crédito, fianzas, prenda y demás accesorios de una operación comercial. 10) Los demás actos especialmente legislados en este Código.

Por otra parte el Código de Comercio en su artículo 452, señala los actos que no son considerados actos de comercio No se consideran actos de comercio: 1)

Compra – venta de cosas inmuebles

2)

Compra – venta de objetos de uso personal o consumo diario

3)

Ventas de cosechas y granos efectuadas por los agricultores

4)

Venta de efectos recibidos por renta y el sobrante de bienes adquiridos para uso personal o consumo diario

Si bien las operaciones sobre inmuebles no son consideradas actos de comercio; sin embargo, si esas operaciones son realizadas, por ejemplo, por una sociedad comercial, serán actos de comercio, puesto que toda la actividad de estas entidades, cualquiera sea su objeto es considerada de carácter comercial. Del mismo modo ocurre con las operaciones de frutos y ganados si son comprados por una empresa para luego venderlos. 59

De lo expuesto en el párrafo anterior se pueden clasificar los actos de comercio, del siguiente modo: En función de las operaciones: Hay actos de comercio pos sus características intrínsecas y sin atender a la persona que lo realiza Con relación al sujeto que lo realiza: Se consideran actos de comercio por la naturaleza de las entidades – personas – que los efectúan B.- Identificar si los siguientes actos son no de ―actos de comercio‖. Fundamentar las respuestas: 1) La venta – por parte de un alumno universitario – de textos utilizados en el año anterior en el cursado de su carrera universitaria 2) La compra – venta de repuestos y accesorios para automóviles 3) La compra de harina, huevos, conservantes, otros, para la fábrica de pastas y la venta posterior de éstas 4) La venta de artículos comprados en un viaje al exterior para ser regalados a parientes y amigos, pero luego no se pudo concretar esta intención y fueron vendidos a muy buen precio 5) La prestación de servicios profesionales efectuada por un Contador 6) La compra venta de bienes inmuebles realizada por una S.A. 7) La compra en la capital de la provincia de útiles varios para su reventa – con el propósito de obtener una ganancia – en el interior. Circunstancias posteriores hicieron que la venta tuviera que realizarse a un precio inferior al costo, por lo tanto se obtuvo una pérdida en dicha operación 8) La venta de un automóvil recibido en concepto de herencia y a un muy buen precio 9) La compra de unas piezas de telas con el ánimo de revenderlas, pero esta venta se concreta vendiendo la tela por metros a diversos compradores 2.1.1.2. Comerciante Según el artículo 1º del Código de Comercio: “La ley declara comerciantes a todos los individuos que, teniendo capacidad legal para contratar, ejercen por cuenta propia actos de comercio, haciendo de ello profesión habitual”.

Analizando la definición surge: 1) ¿Qué requisitos se necesitan para ser considerado comerciante según el Código de Comercio: 60

• Tener capacidad legal para contratar => es decir, tener la libre disposición de sus bienes y poder adquirir derechos y contraer obligaciones, por sí mismo. • Ejercer por cuenta propia actos de comercio => o sea, actuar por su cuenta, a su exclusivo nombre y responsabilidad. • Haciendo de ello su profesión habitual => los actos de comercio que se realicen deben constituir su medio de vida y deben realizarse en forma regular y frecuente. 2) ¿Quiénes tienen capacidad legal para contratar? Según el Código Civil, y como regla general: • Los mayores de edad (mayores de 21 años) • Los menores de edad (menores de 21 años y mayores de 18 años) que: a) estén emancipados (casados) b) estén autorizados (legalmente por los padres o tutores o por un juez) 3) ¿Quiénes no tienen capacidad legal para contratar? Según el Código Civil: • Por incapacidad de estado: a) las corporaciones religiosas y los clérigos mientras vistan el hábito clerical b) los magistrados civiles y jueces en el ámbito de su jurisdicción • Por incapacidad legal: a) los menores no emancipados ni autorizados b) los interdictos c) los quebrados o fallidos • Por incapacidad de hecho: a) los dementes b) los sordomudos que no sepan darse a entender por escrito c) los ausentes d) los menores impúberes e) las personas por nacer

4) Además de los requisitos exigidos por el Código de Comercio, existen otros de orden legal y fiscal, que permiten que una persona pueda ejercer "legalmente" el comercio: • inscripciones en los Organismos Municipales correspondientes • inscripción en las Direcciones Generales de Rentas provinciales respectivas • inscripción en la AFIP • inscripción en el Registro Público de Comercio (requisito establecido por el Código de Comercio) 61

C.- NUEVAMENTE TOMAMOS PAPEL Y LÁPIZ Y A APLICAR LO EXPUESTO EN EL PUNTO ANTERIOR 1) Señale en el siguiente texto quienes tienen capacidad legal para contratar (en color azul), y quienes están inhabilitados para hacerlo (en color rojo): ―El señor Juan es dueño de una juguetería. Se encuentra enfermo, su deseo es que su hijo de 17 años se haga cargo del negocio. Mientras lo entrena, decide nombrar a un empleado de confianza para que lleve a cabo sus tareas. Éste no acepta y llama a su hermano sacerdote para tales ocupaciones‖. 2) En los ejemplos siguientes indique quien puede ser considerado comerciante – según los requisitos exigidos por el C de C – y quién no. Fundamentar las respuestas: a) Un Sr. – mayor de edad – que por una incapacidad física, se moviliza en sillas de ruedas, tiene un kiosco de revistas y hace de esta actividad su medio de vida – fuente de ingresos -. b) El gerente de ventas de un Supermercado cuyo propietario es una empresa multinacional c) Un médico pediatra que atiende en forma exclusiva en el Hospital de Niños de la ciudad siendo ésta su actividad principal d) Una Sra. que aprovechando sus múltiples viajes a un país limítrofe – por razones familiares – adquiere en éste artículos múltiples para venderlos a su regreso y obtener una ganancia. Su trabajo o actividad principal es la docencia e) Un grupo de profesionales (abogados, escribanos y contadores) que constituyen una SRL para ofrecer y prestar sus servicios a terceros f) Un joven de 19 años casado el que se dedica como medio de vida a la compra venta callejera de productos de tocador

2.2. Las sociedades comerciales. Concepto y requisitos Haciendo un repaso de lo visto en la unidad anterior sobre sociedades, recordamos que la Ley 19.550 y sus modificatorias dan en su artículo 1º el siguiente concepto de sociedades comerciales: "Habrá sociedad comercial cuando dos o más personas en forma organizada, conforme a uno de los tipos provistos en esta ley, se obliguen a realizar aportes para aplicarlos a la producción o intercambio de bienes o servicios participando de los beneficios y soportando las pérdidas”.

Si se analiza la definición legal, los requisitos para que exista una sociedad comercial son: • que sean dos o más las personas que la forman ya que si es sólo una persona no sería sociedad, sino unipersonal. • que se obliguen a realizar aportes. Se refiere al aporte de capital de los socios.

62

• que estos aportes se destinen a la producción o intercambio de bienes o servicios y que los aportes de los socios se inviertan en el giro comercial. • que los socios participen de las ganancias o que soporten las pérdidas. Es decir, los socios deben hacer cargo de la empresa en los buenos y en los malos momentos. • que se asocien organizando la empresa en algunas de las formas previstas por la ley 19.550 y modificatorias: sociedad anónima, sociedad de responsabilidad limitada, sociedad en comandita simple.

LEER Ley de Sociedades Comerciales

2.2.1. Responsabilidad de los socios La responsabilidad de los socios con respecto a las deudas sociales puede ser: 1. Limitada: los socios responden por las deudas de la sociedad sólo con los bienes que han aportado o que se han comprometido a aportar. 2. Ilimitada: los socios responden por las deudas sociales no sólo con su aporte o compromiso de aporte, sino también con sus bienes particulares. Esta forma de responsabilidad conlleva otras dos: -

Subsidiaria: la obligación de los socios de responder con sus bienes particulares se da sólo en el caso de que los bienes de la empresa no alcancen para responder por las deudas de ésta.

- Solidaria: cada socio responde por el total de las deudas de la sociedad, independientemente de la acción de reintegro proporcional que éste podrá posteriormente exigir a los otros socios. Estas formas de responsabilidad de los socios son las que caracterizan, entre otras, los distintos tipos de sociedades. Los dos aspectos fundamentales que deben tenerse en cuenta al formar una sociedad son: • Importancia del socio en la sociedad. • Responsabilidad de los socios ante terceros que contratan con la sociedad. Ambos aspectos se relacionan entre sí: • En una sociedad en la cual los socios tienen responsabilidad subsidiaria, ilimitada y solidaria, tienen gran importancia las cualidades personales de los socios. Por ejemplo, tener un socio deshonesto puede ocasionar la ruina de la sociedad y la pérdida de todos los bienes particulares de los otros socios.

63

• En la sociedad en la cual la responsabilidad es limitada, tienen menor importancia las cualidades personales de los socios y mayor prioridad los aportes que éstos puedan realizar.

2.2.2. Contrato social Toda sociedad nace de un acuerdo entre las voluntades de los socios, denominado contrato social. Por lo tanto, los contratos son acuerdos de voluntades destinados a reglar (establecer reglas y normas) derechos y obligaciones entre dos o más personas. Toda sociedad mercantil debe constituirse por escrito en instrumento público (con intervención de un escribano público con registro) o privado. Algunas sociedades por disposición expresa de la Ley de Sociedades deben constituirse necesariamente por instrumentos públicos. El contrato social debe contener como mínimo los siguientes requisitos: 1. Datos personales de los socios: - Nombres y apellidos - Estado civil - Nacionalidad - Documento de identidad - Domicilio particular - Profesión 2. Datos de la sociedad: - Denominación - Domicilio social - Objeto social - Capital social y aportes de cada socio - Plazo de duración 3. Normas de organización y funcionamiento de la sociedad: - Gobierno (dirección de la sociedad) - Administración (representación ante terceros) - Fiscalización (control) - Distribución de los resultados entre los socios (de las ganancias o de las pérdidas) - Derechos y obligaciones de los socios entre sí y con respecto a terceros.

2.2.3. Sociedades regulares – Sociedades irregulares (de hecho) Sociedades regulares: son aquellas que tienen un contrato social escrito que se encuentra inscripto en el Registro Público de Comercio. Sociedades irregulares: son las que se han constituido por escrito y conforme a alguno de los tipos de sociedades previstos en la ley pero no han inscripto su contrato en el Registro Público de Comercio. El Registro Público de Comercio es un organismo oficial, de jurisdicción provincial, cuyas funciones son: • Inscripción de la matrícula de los comerciantes. • Registración de los contratos de sociedades mercantiles y sus modificaciones. 64

• Registración de las autorizaciones a los menores de más de 18 años para poder ejercer el comercio y su posterior revocación, si hubiere lugar. • Inscripción de las escrituras de compraventa de negocios. Rubricación de los Libros de Contabilidad. En general, todos los registros que pide el Código de Comercio pueden realizarse en el Registro Público de Comercio. Los más importantes están punteados, pero no son los únicos trámites que se pueden hacer en este organismo. Los aportes de los socios son los elementos que entregan a la sociedad para constituir y formar el capital social. Los socios pueden realizar distintos tipos de aportes: Aportes en efectivo: dinero en efectivo, cheques 1. Según el elemento aportado

2. Según la ubicación en el patrimonio de la sociedad

Aportes en especie: bienes: edificios, rodados, mercaderías, etc.

Aportes activos: son aquellos que representan bienes o derechos (activo de la sociedad) Aportes pasivos: representan deudas (pasivo de la sociedad)

D.- NUEVA TAREA PARA REALIZAR, APLICANDO LOS CONOCIMIENTOS ADQUIRIDOS AL RESPECTO DESAFIO Luego de la Lectura de la Ley de Sociedades Comerciales realice un cuadro comparativo con las características principales de cada tipo societario. El diseño de dicho cuadro, por ejemplo, puede ser el siguiente: TIPO DE SOCIEDAD

SOCIEDAD COLECTIVA

CARACTERÍSTICAS

Todos sus socios contraen responsabilidad ilimitada, subsidiaria y solidaria por las obligaciones sociales.

65

CONSTITUCIÓN

DENOMINACIÓN SOCIAL

Por instrumento privado

Se integra con las palabras ―Sociedad Colectiva‖ o su abreviatura ―SC‖. Si actúa bajo una razón social, ésta se formará con el nombre de algunos o de todos los socios. Deberá contener las palabras ―y compañía‖ o su abreviatura ―y Cía.‖ Si en dicha razón social no figura el nombre de todos los socios.

2.3. El patrimonio: concepto y elementos Se denomina patrimonio al conjunto de bienes económicos de propiedad de un ente, a los derechos contra terceros y a las deudas. Todos expresados en unidades monetarias. Antes de continuar, conviene definir que se entiende por bienes económicos. Son todos aquellos bienes que presentan las características de: escasos o limitados; útiles; permutables; accesibles. Pero, para que estos bienes económicos se incluyan dentro del patrimonio es necesario que el ente (empresa) tenga sobre ellos la propiedad. Al respecto ¿Qué dice el Código Civil? "Propiedad o dominio, es el derecho real en virtud del cual una cosa se encuentra sometida a la voluntad y acción de una persona.” En cambio define como tenencia a: "el que tiene efectivamente una cosa, pero reconociendo en otro la propiedad, es simple tenedor de la misma.“ Aparece otro término importante, cosa al que definimos como todo objeto material susceptible de tener un valor económico (precio). Las cosas pueden ser: a) muebles: todas aquellas susceptibles de transportarse de un lugar a otro, sea moviéndose por sí mismas, sea que sólo se muevan por una fuerza externa; b) inmuebles: todas aquellas que componen el suelo o se encuentran adheridos a él por la mano del hombre. Hasta aquí se analizó la primer parte de la definición de patrimonio, es decir, el conjunto de bienes económicos de propiedad del ente. Pero la definición continúa: también pertenecen al patrimonio los derechos contra terceros. Entonces, ¿qué se entiende por derechos? Los derechos contra terceros son todos los derechos a cobrar a su favor que tiene el ente o empresa. Pero también dentro del patrimonio están incluidas las deudas, las cuales son los compromisos a pagar asumidos por el ente o empresa a favor de terceros. Los elementos patrimoniales son los distintos bienes, derechos y compromisos que componen el patrimonio de un ente. En contabilidad los diversos elementos que componen el patrimonio se agrupan de acuerdo con las características propias de los mismos, reciben denominaciones contables específicas y son de muy diversos tipos: 1) Ejemplos de elementos patrimoniales activos: • Dinero en efectivo. Cuenta que lo representa CAJA • Escritorios, sillas, mesas, máquinas de escribir, armarios y otros similares. Cuenta que los representa MUEBLES Y UTILES • Dinero en cuenta corriente bancaria. Cuenta que lo representa BANCO XX CUENTA CORRIENTE • Bienes para ser revendidos. Cuenta que los representa MERCADERIAS 66

• Edificios de propiedad de la empresa .cuenta que los representa INMUEBLES • Vehículos de propiedad de la empresa. Cuenta que los representa RODADOS • Derechos a cobrar a clientes por ventas a crédito de mercaderías. Cuenta que los representa DEUDORES POR VENTAS • Estanterías, vitrinas, mostradores, vidrieras, Cuenta que los representa INSTALACIONES 2) Ejemplos de elementos patrimoniales pasivos: • Deudas a pagar a proveedores que nos vendieron a crédito mercaderías. Cuenta que los representa PROVEEDORES • Pagarés firmados por nosotros a favor de terceros. Cuenta que los representa DOCUMENTOS A PAGAR • Deudas por obligaciones fiscales. Cuenta que las representa IMPUESTOS A PAGAR ¿Cómo se consigue la homogeneidad de los distintos elementos patrimoniales? Se logra mediante la valoración de cada uno de ellos en la misma unidad monetaria que, en nuestro país, es el peso ($).

2.4. Concepto de Activo, Pasivo y Patrimonio Neto El conjunto de bienes, derechos y deudas que conforman un patrimonio, al ser reemplazados por sus respectivas denominaciones contables pasan a denominarse de la siguiente manera: Bienes y derechos

Recibe el nombre de

ACTIVO

Deudas y compromisos

Recibe el nombre de

PASIVO

La diferencia entre ambos: Activo – Pasivo se denomina PATRIMONIO NETO E.- ¿NOS PONEMOS A TRABAJAR NUEVAMENTE, APLICANDO LO VISTO? Indique cuáles de los siguientes elementos pertenecen al Activo y cuáles al Pasivo: -

Dinero en efectivo Dinero depositado en el banco Personas a la que la empresa les debe por compra de mercaderías Cheques recibidos de terceros Pagarés firmados por la empresa a favor de terceros Muebles de oficina

2.5. Capital: concepto de capital contable, económico, jurídico  Capital contable: es el monto neto aportado por el o los titulares de una empresa, cuando ésta inicia sus actividades. Es aplicado con el fin de lograr el objeto de la misma. Es la diferencia entre el Activo y Pasivo en el momento inicial de la vida de la empresa. El capital contable es igual a Patrimonio Neto, que está dado por la diferencia entre derechos y obligaciones económicamente considerados. 67

 Capital económico: es aquel invertido en bienes destinados a producir nuevos bienes. Es la riqueza producida y no consumida que es destinada a la producción de nueva riqueza  Capital jurídico: es el que figura en el contrato social. Está dado por el importe de capital que figura en el contrato social. De ahí su nombre ya que es el capital que figura en el instrumento legal que le da nacimiento a la sociedad.

Diferencia entre Capital y Patrimonio Neto En una primera aproximación se puede decir que en el momento inicial de la vida de la empresa el Capital es igual al Patrimonio Neto y estaría reflejado en la ecuación: Activo – Pasivo. Pero, en cuanto la empresa comienza con su ciclo operativo, se producen resultados que inciden en el Patrimonio Neto, aumentando o disminuyéndolo. En este caso, el Patrimonio Neto será igual a Capital + ó - resultados.

F.- UN NUEVO MOMENTO PARA APLICAR LOS CONTENIDOS VISTOS Y PODER FIJAR LOS CONOCIMIENTOS EN LA APLICACIÓN DE ESTOS. Matías recibió una herencia de su abuelo y decide instalar un negocio. Cuenta con $ 30.000. Alquila un local que le costará $ 500 mensuales. Sus padres le regalan un mostrador, una registradora, una estantería y dos sillas por valor de $ 1000. Un amigo le presta un cartel luminoso por $ 5.000. La actividad que realizará Matías es la compra-venta de artículos de librería. Su papá llevará la contabilidad del negocio. ¿Cuál es la actividad que realiza Matías? ¿Realiza acto de comercio? ¿Por qué?

¿Para qué le sirve a Matías llevar la contabilidad de su negocio?

¿Cuales son bienes propios y cuáles son ajenos?

¿Cuál es el patrimonio de Matías?

¿Cuales son las operaciones básicas que realizará Matías?

¿Cuál es el Patrimonio Neto de Matías?

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¿Qué clase de empresa inicia Matías?

LEER Miguel Telese; capítulos 3, 4, 5 y 6 de ―Conociendo la Contabilidad”

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ANEXO 2.1.1.1.- NUEVA LEY SOBRE MAYORIA DE EDAD Ley 26.579. Mayoría de Edad a los 18 años. Modifica Código Civil Sancionada: Diciembre2 de 2009 Promulgada: Diciembre 21 de 2009 B.O. 22/12/09 El Senado y Cámara de Diputados de la Nación Argentina reunidos en Congreso, etc. sancionan con fuerza de Ley: MAYORIA DE EDAD ARTICULO 1º — Modifícase el Código Civil en los artículos 126, 127, 128, 131 y 132 del Título IX, Sección Primera del Libro I; el artículo 166 inciso 5) y el artículo 168 del Capítulo III del Título I, Sección Segunda del Libro I; los artículos 275 y 306 inciso 2) del Título III, Sección Segunda del Libro II; el artículo 459 del Capítulo XII, Sección Segunda del Libro I, los que quedan redactados de la siguiente forma: „Artículo 126: Son menores las personas que no hubieren cumplido la edad de DIECIOCHO (18) años.’ „Artículo 127: Son menores impúberes los que aún no tuvieren la edad de CATORCE (14) años cumplidos, y adultos los que fueren de esta edad hasta los DIECIOCHO (18) años cumplidos.’ „Artículo 128: Cesa la incapacidad de los menores por la mayor edad el día que cumplieren los DIECIOCHO (18) años. El menor que ha obtenido título habilitante para el ejercicio de una profesión puede ejercerla por cuenta propia sin necesidad de previa autorización, y administrar y disponer libremente de los bienes que adquiere con el producto de su trabajo y estar en juicio civil o penal por acciones vinculadas a ello.’ „Artículo 131: Los menores que contrajeran matrimonio se emancipan y adquieren capacidad civil, con las limitaciones previstas en el artículo 134. Si se hubieran casado sin autorización no tendrán hasta la mayoría de edad la administración y disposición de los bienes recibidos o que recibieren a título gratuito, continuando respecto a ellos el régimen legal vigente de los menores.’ „Artículo 132: La invalidez del matrimonio no deja sin efecto la emancipación, salvo respecto del cónyuge de mala fe para quien cesa a partir del día en que la sentencia pasa en autoridad de cosa juzgada.

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GLOSARIO DE LA UNIDAD II • Actividad económica: Toda actividad humana tendiente a la obtención, producción y distribución de bienes o servicios que satisfagan las necesidades del hombre. • Actividad humana: Conjunto de operaciones propias de una empresa. • Activo: Conjunto de bienes económicos propios y de derechos a cobrar a terceros. • AFIP: (Administración Federal de Ingresos Públicos): Es una entidad que surgió de la unión de dos organismos de la Administración Nacional: la Dirección General Impositiva (DGI) y la Administración Nacional de Aduanas (ANA). Sus funciones son aplicar, recaudar y fiscalizar los tributos – impuestos – establecidos en las normas legales, que correspondan al orden nacional, así como también los que se relacionen con el comercio exterior (importaciones y exportaciones). • Boletín Oficial: Diario en el cual se publican todos los documentos o actos jurídicos que requieren publicidad. Diario en el cuál se publican leyes, decretos, resoluciones, etc., que a veces se acompañan con otros aspectos de interés público. • Código: Conjunto de normas legislativas reunidas en un solo cuerpo jurídico con el fin de facilitar el ordenamiento de una determinada rama del derecho. • Código Civil: Incluye la normativa legal en materia civil: persona, capacidad de éstas, familia, sociedad conyugal, contratos y obligaciones civiles, inmuebles. Se abrevia C. C. • Código de Comercio: Son normativas respecto a: actos de comercio, comerciantes, sociedades comerciales, contratos comerciales, etc. Se abrevia C. de C. • Cuenta: Denominación genérica que se le da a la agrupación de elementos homogéneos, que constituyen la herramienta de la que se vale la técnica contable para registrar las operaciones llevadas a cabo por la empresa. • CUIT: Clave Única de Identificación Tributaria. Identifica al sujeto – persona jurídica o persona física – para el tributo de impuestos nacionales. La clave está compuesta por tres grupos de números: a) el primer grupo es de especificación de la persona , jurídica o física – hombre, mujer -; b) el segundo grupo lo compone el número identificatorio y c)el tercer grupo es un código especial. • Denominación social: Es el nombre con que se designa una empresa comercial, industrial, etc. y que la distingue de otras. Puede ser un nombre de fantasía, un nombre que identifique el principal objeto de la sociedad, etc. • Estatutos: Conjunto de pautas que rigen el funcionamiento de las sociedades previstas en las normas jurídicas. Por ejemplo las S.A. y las Sociedades Cooperativas tienen estatutos. • Habilitación (habilitar): Autorización y aprobación de locales, por los organismos competentes. • Instrumento: escritura, papel o documento con que se justifica o prueba alguna cosa. Escrito en que se hace constar algún hecho o acto y que por regla general lleva firma. • Instrumento privado: Escritos hecho por particulares, sin intervención de escribano u otro funcionario autorizado legalmente para dar fe del contenido del escrito o perpetuar la memoria de un hecho. Es requisito esencial la firma de las partes, que no puede ser reemplazada por signos ni por las iniciales de los nombres o apellidos. Por ejemplo el contrato social de algunas sociedades comerciales. • Instrumento público: Es extendido o autorizado con la firma de un notario o de algún otro funcionario con aptitud legal a efectos de darle autenticidad. Entre los instrumentos públicos se encuentran las escrituras públicas hechas por Escribano Público – con registro para actuar como tal – en sus libros de protocolo o por otros funcionarios con las mismas atribuciones. • I.V.A.: Impuesto al Valor agregado. Es un impuesto nacional que grava el valor que se agrega a un bien o servicio en cada una de las etapas por las que atraviesa desde su producción hasta su comercialización final (consumidor final). Es un impuesto al consumo. 71

• Posición ante el IVA: La Ley establece distintos tipos de responsables frente al IVA. - Responsables inscriptos: Deben discriminar el IVA - Factura ―A‖ – cuando venden a otro responsable inscripto. La liquidación del impuesto se efectúa mensualmente. Cuando venden a otras categorías emiten factura ―B‖. - No responsables: Son aquellos que realizan ciertas actividades no gravadas por el impuesto al valor agregado. - Exentos: Se trata de actividades que la propia ley ha eximido de generar importes correspondientes al impuesto al valor agregado. - Monotributistas: Se refiere a un régimen simplificado que comprende: IVA, el impuesto a las ganancias y el Sistema Previsional. - Consumidor final: Es aquél que adquiere el producto para su consumo personal. • Razón social: Denominación de aquellas sociedades comerciales en la que los socios tienen responsabilidad ilimitada, subsidiaria y solidaria; generalmente está formada por el nombre de uno o más socios. • Rubro: partida o grupo de partidas o cuentas en la cual se divide el Activo, el Pasivo y el Patrimonio Neto. - Rubros del Activo:  Disponibilidades (Caja y Bancos): agrupa las cuentas representativas del dinero (dinero en efectivo, monedas extranjeras y cheques comunes de terceros) y de los depósitos bancarios a la vista, en cuenta corriente.  Inversiones: son todas aquellas colocaciones de fondos que realiza la empresa, con el ánimo de obtener una renta o beneficio, explícito o implícito, y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad ordinaria o principal.  Créditos (Cuentas por Cobrar): son derechos que la empresa posee contra terceros para percibir sumas de dinero u otros bienes, siempre que no respondan a las características de otros rubros del activo.  Bienes de Cambio: son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad de la empresa y de propiedad de ésta.  Bienes de Uso: comprenden todos aquellos bienes que la empresa posee sin ánimo de reventa y con el propósito de utilizarlos en la explotación de su negocio. Son bienes tangibles que no se consumen con el primer uso y cuya vida útil debe ser superior a los dos años.  Activos Intangibles: son aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros similares. Pueden ser: a) Activos intangibles propiamente dichos: marcas, patentes, llave de negocio, etc. b) Cargos diferidos: egresos o gastos que por su naturaleza afectan a más de un ejercicio económico o contables y que por lo tanto se activan. - Rubros del Pasivo.  Deudas: constituyen el conjunto de obligaciones que tiene la empresa, vencidas o no, a favor de terceros. Pueden clasificarse en : comerciales, financieras, fiscales, sociales o provisionales, otras, con garantía personal o real, sin garantía, etc.  Previsiones: son aquellas partidas, que a la fecha de confección de los Estados Contables representan contingencias que probablemente originen obligaciones al ente, pero no se sabe con certeza el momento y monto de las mismas. - Rubros del Patrimonio Neto:  Capital o Capital Social: monto o importe aportado o comprometido a aportar por el propietario o los propietarios de la empresa, al iniciar ésta sus actividades. Posteriormente puede ser incrementado o disminuido, según las circunstancias lo requieran.  Resultado Ejercicio…. (Pérdida o Ganancia): resultado final de las operaciones desarrolladas durante el ejercicio.  Reservas: parte de las ganancias que, realizadas y retenidas, son aplicadas a un fin, que podrá ser específico, legal, estatutario o facultativo.  AREA: ajustes resultados ejercicios anteriores. 72

G.- ACTIVIDADES DE INTEGRACIÓN DE LA UNIDAD II 1) Responder a las siguientes preguntas, fundamentando las respuestas_ a) De manera general, se puede afirmar que toda venta de una cosa mueble ¿es un acto de comercio según el inciso 1º del artículo 8 del Código de Comercio? Por qué? b) Si una persona compra piezas de telas para venderlas posteriormente – obteniendo una ganancia - por metros; ¿realiza un acto de comercio, según el inciso primero del artículo 8 del Código de Comercio? c) Si un Sr., compra harina, azúcar, esencias, levadura y otros insumos para fabricar facturas y luego venderlas obteniendo un beneficio ¿realiza un acto de comercio según el inciso primero del artículo 8 del Código de Comercio? 2) Responder a la siguiente pregunta, fundamentando la respuesta: a) ¿Toda persona mayor de edad tiene capacidad legal para ejercer actos de comercio y ser considerada comerciante, cumpliendo con los otros dos requisitos que exige el artículo 1º del Código de Comercio? 3) Marcar con una X en el siguiente cuadro a qué tipo de responsabilidad de los socios de una sociedad comercial corresponde cada situación: SITUACIONES Sobre una deuda social – deuda de la sociedad – de $ 5.000

GRADOS DE RESPONSABILIDAD

LIMITADA

ILIMITADA

SUBSIDIARIA SOLIDARIA

1. La sociedad paga $ 3.000 de la deuda que tiene y el resto queda sin pagar – adeudando 2. La sociedad paga $3.000 y el resto de la deuda es pagada por los socios 3. Los socios ven comprometidos sus bienes particulares para pagar el importe de la deuda social 4. Uno de los socios no posee bienes particulares, debiendo pagar el otro socio el total de los $ 2.000 4) Completar los siguientes enunciados: a) Todos los bienes y derechos a cobrar de su propiedad que una empresa posee conforman su……………………………………………………………………………….. 73

b) Todo lo que la empresa debe, conforman su ………………………………………..... c) La diferencia entre el Activo y el Pasivo constituye el ……………………………..de la empresa

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CLAVES DE CORRECCIÓN DE LAS ACTIVIDADES DE LA UNIDAD II A.- Su resolución es muy personal. Consulte en el Foro de Debate cualquier duda que pueda tener al respecto B.- Identificar si los siguientes actos son no de ―actos de comercio‖. Fundamentar las respuestas: 1) La venta – por parte de un alumno universitario – de textos utilizados en el año anterior en el cursado de su carrera universitaria. NO, no es un acto de comercio, falta el requisito de PROPOSITO DE LUCRO, los textos no se adquirieron – en su momento – con esta finalidad 2) La compra – venta de repuestos y accesorios para automóviles SI, es un acto de comercio pues reune los tres requisitos necesarios: a) Adquisición a título oneroso; b) cosa mueble; c) propósito de lucro 3) La compra de harina, huevos, conservantes, otros, para la fábrica de pastas y la venta posterior de éstas. SI, es un acto de comercio: reune los tres requisitos (está comprendido en “dándole un mayor valor”) 4) La venta de artículos comprados en un viaje al exterior para ser regalados a parientes y amigos, pero luego no se pudo concretar esta intención y fueron vendidos a muy buen precio NO, no es un acto de comercio. Falta el requisito PROPOSITO DE LUCRO cuando se adquirieron los artículos en cuestión 5) La prestación de servicios profesionales efectuada por un Contador. NO, no es un acto de comercio. La prestación de servicios profesionales no está explicitada como tal en el artículo 8º del Código de Comercio 6) La compra venta de bienes inmuebles realizada por una SA. .SI, es un acto de comercio pues la Ley de Sociedades Comerciales declara que todo acto que realicen éstas presentan tal características. 7) La compra en la capital de la provincia de útiles varios para su reventa – con el propósito de obtener una ganancia – en el interior. Circunstancias posteriores hicieron que la venta tuviera que realizarse a un precio inferior al costo, por lo tanto se obtuvo una pérdida en dicha operación. SI, es un acto de comercio. Existió PROPOSITO DE LUCRO, en el momento de la adquisición de los útiles, si luego no se pudo concretar no invalida la intención. 8) La venta de un automóvil recibido en concepto de herencia y a un muy buen precio .NO, no es acto de comercio. Falta ADQUISICIÓN A TÍTULO ONEROSO 9) La compra de unas piezas de telas con el ánimo de revenderlas, pero esta venta se concreta vendiendo la tela por metros a diversos compradores SI, es un acto de comercio. Reune los tres requisitos; estaría dentro de “darle un menor valor”.

C.- NUEVAMENTE TOMAMOS PAPEL Y LÁPIZ Y A APLICAR LO EXPUESTO EN EL PUNTO ANTERIOR 1) Señale en el siguiente texto quienes tienen capacidad legal para contratar (en color azul), y quienes están inhabilitados para hacerlo (en color rojo): 75

―El señor Juan es dueño de una juguetería. Se encuentra enfermo, su deseo es que su hijo de 17 años se haga cargo del negocio. Mientras lo entrena, decide nombrar a un empleado de confianza para que lleve a cabo sus tareas. Éste no acepta y llama a su hermano sacerdote para tales ocupaciones‖. • Juan, pese a su enfermedad, por ser mayor de edad está habilitado para contratar y por ende ejercer actos de comercio. • Su hijo por ser menor de edad no tiene capacidad legal para contratar. • El sacerdote tiene incapacidad – dispuesta por el Código Civil, para ejercer actos de comercio, mientras vista el hábito clerical (en términos actuales, mientras ejerza su ministerio sacerdotal). 2) En los ejemplos siguientes indique quien puede ser considerado comerciante – según los requisitos exigidos por el C de C – y quien no. Fundamentar las respuestas: a) Un Sr. – mayor de edad – que por una incapacidad física, se moviliza en sillas de ruedas, tiene un kiosco de revistas y hace de esta actividad su medio de vida – fuente de ingresos -. SI, puede ser considerado comerciante. Reune los tres requisitos que exige el artículo 1º del Código de Comercio. La incapacidad física no es causa de inhabilitación para ejercer el comercio b) El gerente de ventas de un Supermercado cuyo propietario es una empresa multinacional. NO, no es considerado comerciante. Falta el requisito EJERCER POR CUENTA PROPIA. Los actos que esta persona realiza los hace por cuenta del o de los propietarios del negocio donde trabaja c) Un médico pediatra que atiende en forma exclusiva en el Hospital de Niños de la ciudad siendo ésta su actividad principal. NO, porque el ejercicio de la profesión médica no es considerada un acto de comercio según el artículo 8 del Código de Comercio y por lo tanto este profesional no realiza ACTOS DE COMERCIO. Esto ocurre cuando el ejercicio de la profesión se realiza en forma individual o en relación de dependencia. d) Una Sra. que aprovechando sus múltiples viajes a un país limítrofe – por razones familiares – adquiere en éste artículos múltiples para venderlos a su regreso y obtener una ganancia. Su trabajo o actividad principal es la docencia. NO, porque este es un acto de comercio aislado y la Sra. del ejemplo no hace de ello su profesión habitual ni medio de vida. Falta habitualidad e) Un grupo de profesionales (abogados, escribanos y contadores) que constituyen una SRL para ofrecer y prestar sus servicios a terceros SI, son considerados comerciantes, porque su profesión la realizan constituyéndose en una sociedad comercial según la Ley de Sociedades Comerciales y todos los actos de éstas son considerados actos de comercio. f) Un joven de 19 años casado el que se dedica como medio de vida a la compra venta callejera de productos de tocador. SI, es comerciante; se trata de un menor emancipado (mayor de 18 años , casado)

D.- NUEVA TAREA PARA REALIZAR, APLICANDO LOS CONOCIMIENTOS ADQUIRIDOS AL RESPECTO

76

DESAFIO Luego de la Lectura de la Ley de Sociedades Comerciales realice un cuadro comparativo con las características principales de cada tipo societario. El diseño de dicho cuadro, por ejemplo, puede ser el siguiente:

TIPO DE SOCIEDAD

SOCIEDAD COLECTIVA

SOCIEDAD EN

COMANDITA

SIMPLE

CARACTERÍSTICAS

Todos sus socios contraen responsabilidad ilimitada, subsidiaria y solidaria por las obligaciones sociales.

Tiene dos clases de socios. El o los socios COMANDITADOS responden por las obligaciones sociales en forma ilimitada, subsidiaria y solidaria (como los socios de las Sociedades Colectivas) El o los socios COMANDITARIOS sólo responden por las obligaciones sociales con el capital aportado o que se han obligado a aportar El capital comanditario solamente se integra con el aporte de obligaciones de dar 77

CONSTITUCION

DENOMINACION SOCIAL

Por instrumento privado

Se integra con las palabras ―Sociedad Colectiva‖ o su abreviatura ―SC‖. Si actúa bajo una razón social, ésta se formará con el nombre de algunos o de todos los socios. Deberá contener las palabras ―y compañía‖ o su abreviatura ―y Cía.‖ Si en dicha razón social no figura el nombre de todos los socios.

Instrumento privado

Se integra con las palabras “Sociedad en Comandita Simple” o su abreviatura “ Si actúa bajo una razón social, ésta se formará exclusivamente con el nombre o los nombres de los socios comanditados

SOCIEDAD

DE

CAPITAL E

INDUSTRIA

SOCIEDAD DE

RESPONSABILIDAD

LIMITADA

Tiene dos clases de socios El o los socios CAPITALISTAS, respecto a las obligaciones sociales tienen la misma responsabilidad que los socios de las sociedades colectivas (ilimitada, subsidiaria y solidaria) El o los socios INDUSTRIALES, quienes aportan exclusivamente su industria – trabajo – solo responden por las obligaciones sociales hasta la concurrencia de las utilidades no percibidas El capital se divide en cuotas de igual valor. Los socios limitan su responsabilidad – frente a las obligaciones sociales – al capital aportado o que se han comprometido a aportar. El número de socios no podrá exceder de 50 El capital social debe suscribirse totalmente en el acto de constitución de la sociedad

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Instrumento privado

Se integra con las palabras “Sociedad de Capital e Industria” o su abreviatura. Si actúa bajo una razón social, no podrá figurar en ella el nombre o los nombres del o de los socios industrial/les. La violación de esta prohibición hará responsable a éstos solidariamente por las obligaciones sociales

Instrumento privado

Puede incluir el nombre de uno o más socios y debe contener la indicación “Sociedad de Responsabilidad Limitada” o su abreviatura.

SOCIEDAD

EN

COMANDITA

POR

ACCIONES

SOCIEDAD ANONIMA

Al igual que en las Sociedades en Comandita Simple, esta sociedad posee dos tipos de socios SOCIOS COMANDITADOS: contraen responsabilidad ilimitada, subsidiaria y solidaria por las deudas u obligaciones sociales SOCIOS COMANDITARIOS o ACCIONISTAS: responden solo por el capital que han suscripto como los socios de las SA El capital se representa por acciones y los socios – accionistas – limitan su responsabilidad, frente a las obligaciones o deudas sociales, a la integración de las acciones suscriptas

Se constituye por instrumento público y por acto único o por suscripción pública del capital accionario

Por instrumento públicoESCRITURA PÚBLICA - y por acto único o por suscripción pública

Se integra con las palabras “Sociedad en Comandita por Acciones” o su abreviatura. Si actúa bajo una razón social, en está solo podrá figurar el nombre o los nombres del socio o de los socios COMANDITADOS

Puede ser un nombre de fantasía o el nombre de una o más personas seguida de la expresión “Sociedad Anónima” o su abreviatura

E.- ¿NOS PONEMOS A TRABAJAR NUEVAMENTE, APLICANDO LO VISTO? Indique cuáles de los siguientes elementos pertenecen al Activo y cuáles al Pasivo: • Dinero en efectivo. ACTIVO (representado por la cuenta CAJA) • Dinero depositado en el banco. ACTIVO (representado por la cuenta BANCO XX CUENTA CORRIENTE) • Personas a la que la empresa les debe por compra de mercaderías. PASIVO (representado por la cuenta PROVEEDORES) • Cheques recibidos de terceros. ACTIVO (Representado por la cuenta VALORES A DEPOSITAR o VALORES A COBRAR) • Pagarés firmados por la empresa a favor de terceros. PASIVO (Representado por la cuenta DOCUMENTOS A PAGAR) • Muebles de oficina ACTIVO (representado por la cuenta MUEBLES Y ÚTILES) . F.- UN NUEVO MOMENTO PARA APLICAR LOS CONTENIDOS VISTOS Y PODER FIJAR LOS CONOCIMIENTOS EN LA APLICACIÓN DE ESTOS. 79

Matías recibió una herencia de su abuelo y decide instalar un negocio. Cuenta con $ 30.000. Alquila un local que le costará $ 500 mensuales. Sus padres le regalan un mostrador, una registradora, una estantería y dos sillas por valor de $ 1000. Un amigo le presta un cartel luminoso por $ 5.000. La actividad que realizará Matías es la compra-venta de artículos de librería. Su papá llevará la contabilidad del negocio. a) ¿Cuál es la actividad que realiza Matías? ¿Realiza acto de comercio? ¿Por qué? • La actividad que realiza Matías es la compra venta de artículos de librería. • Si realiza – con esta actividad – actos de comercio, porque se cumplen los tres elementos que identifican a éstos: 1) Título oneroso (contrario a gratuito: deben comprar los artículos de librería para poder después venderlos(; 2) Cosa Mueble (los artículos de librería); 3) Propósito de lucro (obtener un beneficio) b) ¿Para qué le sirve a Matías llevar la contabilidad de su negocio? Si el objetivo de la Contabilidad – Sistema de Información Contable – es brindar información útil para la toma de decisiones, al llevar la Contabilidad Matías podrá contar con las siguientes informaciones entre otras: • Quienes le deben (derechos a cobrar) • A quién debe (deudas u obligaciones a pagar) • Cuanto ganó • Con qué existencia de mercaderías cuenta • Cuales fueron las ventas del día, de la semana, del mes • Otras informaciones c) ¿Cuáles son bienes propios y cuáles son ajenos? • Bienes propios - Dinero en efectivo $ 30.000 - Registradora, mostrador , estantería y sillas por $ 1.000 • Bienes ajenos (no forman parte del Patrimonio de la empresa o negocio de Matías: - El local que alquila a un tercero - El cartel luminoso que le prestó un amigo d) ¿Cuál es el patrimonio de Matías? El patrimonio de Matías está formado por el importe o monto de los bienes propios, o sea, por $ 31.000 e) ¿Cuales son las operaciones básicas que realizará Matías? Las operaciones básicas que realizará Matías, son las propias del ciclo operativo de una empresa comercial: • Compras • Ventas • Cobros • Pagos f) ¿Cuál es el Patrimonio Neto de Matías? • Cabe recordar que Patrimonio Neto es = Patrimonio Neto = Activo - Pasivo • Como Matías aun no tiene deudas ni obligaciones – Pasivo – su Patrimonio Neto será igual a su Activo, es decir, $ 31.000 ¿Qué clase de empresa inicia Matías? Una empresa unipersonal, comercial

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G.- ACTIVIDADES DE INTEGRACION DE LA UNIDAD II 1) Responder a las siguientes preguntas, fundamentando las respuestas_ a) De manera general, se puede afirmar que toda venta de una cosa mueble ¿es un acto de comercio según el inciso 1º del artículo 8 del Código de Comercio? Por qué? NO, no puede hacerse esta afirmación en forma general, pues para que el acto sea acto de comercio además debe reunir los requisitos de: • Adquisición a título oneroso • Propósito de lucro (en el momento de la adquisición ) b) Si una persona compra piezas de telas para venderlas posteriormente – obteniendo una ganancia - por metros; ¿realiza un acto de comercio, según el inciso primero del artículo 8 del Código de Comercio? SI, es un acto de comercio; entraría dentro del enunciado “...darle un menor valor” c) Si un Sr., compra harina, azúcar, esencias, levadura y otros insumos para fabricar facturas y luego venderlas obteniendo un beneficio ¿realiza un acto de comercio según el inciso primero del artículo 8 del Código de Comercio? SI, es un acto de comercio; entraría dentro del enunciado “...darle un mayor valor” 2) Responder a la siguiente pregunta, fundamentando la respuesta: a) ¿Toda persona mayor de edad tiene capacidad legal para ejercer actos de comercio y ser considerada comerciante, cumpliendo con los otros dos requisitos que exige el artículo 1º del Código de Comercio? NO, dado que están las incapacidades enumeradas por el Código Civil y el Código de Comercio. Por ejemplo: • Los sordomudos que no sepan darse a entender por escrito • Los clérigos mientras vistan el hábito clerical • Los magistrados civiles y jueces en el ámbito de su jurisdicción • Los dementes Todas estas personas pueden ser mayores de edad, pero por disposiciones legales están inhabilitados para ejercer el comercio y ser considerados comerciantes 3) Marcar con una X en el siguiente cuadro a qué tipo de responsabilidad de los socios de una sociedad comercial corresponde cada situación: SITUACIONES GRADOS DE RESPONSABILIDAD Sobre una deuda social – deuda de la sociedad – de $ 5.000 1. La sociedad paga $ 3.000 de la deuda que tiene y el resto queda sin pagar – adeudando 2. La sociedad paga $3.000 y el resto de la deuda es pagada por los socios 3. Los socios ven comprometidos sus bienes particulares para pagar el importe de la deuda social 4. Uno de los socios no posee bienes particulares, debiendo pagar el otro socio el total de los $ 2.000

LIMITADA

ILIMITADA

SUBSIDIARIA

SOLIDARIA

X

X

X

X 81

4) Completar los siguientes enunciados: a) Todos los bienes y derechos a cobrar de su propiedad que una empresa posee conforman su ACTIVO b) Todo lo que la empresa debe, conforman su PASIVO La diferencia entre el Activo y el Pasivo constituye el PATRIMONIO NETO de la empresa.

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Unidad III: Ecuación patrimonial y movilidad patrimonial Patrimonio al inicio Ecuación Patrimonial Estática

Comienza la vida del ente Ecuación Patrimonial Dinámica

LOS HECHOS ECONÓMICOS MODIFICAN EL PATRIMONIO

VARIACIONES PATRIMONIALES

PERMUTATIVAS

MODIFICATIVAS

83

MIXTAS

UNIDAD III – ECUACION PATRIMONIAL – MOVILIDAD PATRIMONIAL TE

TERMINOS CLAVES PARA EL DESARROLLO DE LA UNIDAD Y DE TODO EL PROGRAMA

Patrimonio Patrimonio Neto Capital Ecuación Patrimonial Estática Ecuación Patrimonial Dinámica Variaciones Patrimoniales - Movilidad Patrimonial Activo Pasivo Ingresos Egresos Resultados ¿QUÉ ACEPCIÓN O SIGNIFICADOTIENE CADA UNO DE ELLOS PARA NOSOTROS? LO COMPARTIMOS EN EL FORO DE DEBATE

3.1. Ecuación patrimonial estática: concepto y representación Antes de comenzar con el tema, se propone el repaso del concepto de patrimonio: Para recordar y tener siempre presente PATRIMONIO: CONJUNTO de bienes , derechos y obligaciones de PROPIEDAD de un ente Analizando esta definición, se pueden formar dos polos. Un polo positivo compuesto por los bienes y derechos, y otro polo negativo, compuesto por obligaciones y deudas. Supongamos que hoy quieren ir al cine, pero sus condiciones no son óptimas. No tienen ningún bien, su patrimonio es cero. No se desanimen. ¡Hoy es su día de suerte! Les prestan $ 50 Y ahora, ¿cómo estará formado su patrimonio? Patrimonio Aspecto positivo

Aspecto negativo

$ 50 Que tengo

$ 50 Que debo

Camino al cine coloca la mano en el bolsillo de la campera y... ¡sorpresa!, encuentra $ 50. Le dije que era su día de suerte. Esos $ 50 forman parte de su capital. Entonces, ¿cómo queda conformado el patrimonio? 84

Patrimonio Aspecto positivo

Aspecto negativo

$ 70 Que tengo

$ 50 Que debo Capital $ 20

Ahora veamos un ejemplo empresarial. Se constituye una sociedad con un aporte de los socios de $ 100.000 en efectivo. Patrimonio de la sociedad Aspecto positivo

Aspecto negativo Deudas y obligaciones $ 0

$ 100.000 Efectivo

Capital $ 100.000

La sociedad decide pedir un préstamo en el banco por $ 10.000. El patrimonio quedaría conformado de la siguiente manera: Patrimonio de la sociedad Aspecto positivo

$ 110.000 Efectivo

Aspecto negativo Deudas y obligaciones $ 10.000 Capital $ 100.000

Aquí se demuestra o se ve, que el aspecto negativo puede ser: Hacia terceros Aspecto negativo Hacia los socios Recuerde el ejemplo de nuestro negocio de la unidad 2. En él teníamos bienes y derechos (un aspecto positivo), que lo llamábamos Activo. Y obligaciones y deudas (aspecto negativo), que lo llamábamos Pasivo.

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Y ahora sabemos que ese Pasivo puede ser: Hacia terceros

Pasivo Ajeno

PASIVO

Hacia los socios

Pasivo Propio

CAPITAL

PASIVO

¿Cómo quedaría nuestro patrimonio ahora?: Patrimonio de la sociedad ACTIVO

PASIVO $ 10.000

$ 110.000 CAPITAL $ 100.000 Lo anterior da lugar a la ECUACIÓN ESTÁTICA PATRIMONIAL siempre se debe respetar esta igualdad:

de la contabilidad donde

PASIVO ACTIVO CAPITAL

Es decir que: ACTIVO = PASIVO + CAPITAL Recuerde nuestra balanza de la unidad 2: siempre debe mantenerse la igualdad, es decir, siempre debe haber una balanza equilibrada. Cabe recordar: ECUACIÓN ESTÁTICA

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

Se entiende que es conveniente repetir los conceptos expuestos en la Unidad 2, después de haber dividido el pasivo en ajeno (pasivo) y propio (capital). ACTIVO: son todos aquellos bienes y derechos que posee la empresa. PASIVO: son todas las obligaciones hacia terceros que posee la empresa. CAPITAL: es lo que el ente le debe a los dueños por sus aportes.

3.2. Ecuación patrimonial dinámica Tal como se ha explicado en la unidad 2, el negocio, una vez constituido, comienza a realizar actos de comercio. Esto quiere decir que la empresa está en marcha (principio de contabilidad generalmente aceptado). 86

Toda empresa en marcha comienza a generar hechos económicos, los cuales, de una u otra manera, modifican su patrimonio y generan resultados positivos (ganancias) o resultados negativos (pérdidas). De esta forma y asociada al principio de empresa en marcha, aparece la ecuación patrimonial fundamental de la contabilidad en su forma dinámica: Surge entonces la pregunta ¿cómo se originan los resultados de un ejercicio económico o contable? La principal función de las actividades u operaciones de una empresa es la obtención de INGRESOS económicos. Para obtenerlos, se tienen costos de funcionamiento, los que reciben el nombre de EGRESOS. Es decir, que en toda empresa en marcha (se recuerda que se trabaja especialmente con empresas comerciales) se producen: INGRESOS (ganancias o utilidades): Son los aumentos o beneficios a lo largo del ejercicio económico. O sea, son las causas que originan un aumento en el Patrimonio Neto. No implican necesariamente un aumento o entrada de dinero (no debe confundirse ingreso económico – utilidad – con ingreso financiero – entrada de dinero o valor equivalente) Por lo tanto un ingreso económico puede revelarse – devengarse – simultáneamente a la entrada de dinero o ser anterior o posterior a esta última EGRESOS (pérdidas): Son las disminuciones en los beneficios económicos a lo largo del ejercicio contable. Es decir, son las causas que originan disminuciones en el Patrimonio Neto. No implican necesariamente una salida o disminución de dinero o valor equivalente. En consecuencia un egreso económico puede revelarse – devengarse – simultáneamente a la salida de dinero o ser anterior o posterior a esta última La palabra egresos se ha empleado en un sentido amplio, dado que pueden tratarse de egresos de diferentes índoles. Se tiene, por ende: a) Costos: Son el sacrificio económico que efectúa la empresa para generar un ingreso. Por ejemplo, un comercio que se dedica a la compraventa de artículos para el hogar, al comprar dichos artículos (para luego revenderlos) tiene un costo – COSTO DE VENTA -. Este egreso será recuperado posteriormente a través del precio de venta b) Gastos: Son costos que se consumen en determinado período de tiempo. Por ejemplo, el alquiler del local que ocupa la empresa, los sueldos del personal que el comercio tiene a su cargo como patronal, los servicios recibidos de terceros (energía eléctrica, telefonía, etc.). Si bien el gasto no se puede vincular con un ingreso determinado, de alguna manera posibilita la obtención de ingresos futuros c) Pérdidas: Son las imposibilidades presentes y futuras de obtener ingresos. La diferencia entra pérdidas y gastos ofrece dificultades en algunos casos no está exenta de sutiliza Entrarían en la categoría de pérdidas las desvalorizaciones de algunos bienes (monedas extranjeras, mercaderías, obsolescencia de algunos bienes de uso, etc.) 87

RESULTADOS: Los resultados se calculan al finalizar el ejercicio económico o contable, por diferencia entre ingresos y egresos del período. Se pueden presentar una de las siguientes situaciones: a) Resultado positivo – ganancia del ejercicio - : se obtiene cuando los ingresos exceden a los egresos b) Resultado negativo – pérdida del ejercicio- : se obtiene cuando los egresos son superiores a los ingresos Retomando el segundo párrafo de este punto (ecuación fundamental de la contabilidad en su forma dinámica). Gráficamente se puede representar ésta del siguiente modo:

PASIVO ACTIVO

CAPITAL + GANANCIAS - PERDIDAS

PATRIMONIO NETO

Es decir que: ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS - PERDIDAS

PATRIMONIO NETO Entonces, se tiene que la: ECUACION PATRIMONIAL DINAMICA: ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO

Si se vuelve a trabajar con la primera expresión y repitiendo la misma se tiene que: ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + INGRESOS – EGRESOS (1) Para que en la igualdad anterior ambos miembros presenten sus términos con el mismo signo, esta ecuación se puede expresar del siguiente modo_

ACTIVO + EGRESOS = PASIVO + CAPITAL + INGRESOS En esta forma de expresión se respaldan en la actualidad los ―Principios de la Partida Doble‖

(1)

DE ACUERDO A LO EXPUESTO A LAS PERDIDAS SE LAS DENOMINARA EGRESOS Y A LAS GANANCIAS INGRESOS

88

A.- Es hora de aplicar lo visto hasta ahora sobre ecuación patrimonial. Le proponemos el siguiente ejercicio. Recuerde que siempre debe mantenerse la igualdad.

1) Coloque los signos (+ ó - e =) que correspondan e identifique si la ecuación es estática o dinámica. a) Activo………………Pasivo………..Capital

Ecuación Patrimonial ………

b) Pasivo……………..Activo………...Capital

Ecuación Patrimonial…………

c) Capital……………. Activo………..Pasivo

Ecuación Patrimonial………….

d) Activo…Pasivo……Capital….Ingresos……Egresos

Ecuación Patrimonial………….

e) Pasivo…Activo….Capital…Ingresos…….Egresos

Ecuación Patrimonial………--

f) Capital….Ingresos…..Egresos…….Activo….Pasivo

Ecuación Patrimonial . ………

g) Activo….Egresos……Pasivo…..Capital…….Ingresos

Ecuación Patrimonial…………

Su resolución correcta la puede consultar en el Foro de Debate

LEER Fowler Newton, Contabilidad Básica; Capítulo 3 y/ó Priotto, Hugo; “Sistema de Información Contable Básica”; capítulo 2

B.- EJERCICIOS DE APLICACIÓN SOBRE ECUACIÓN PATRIMONIAL. Nuevamente tratemos de aplicar los conceptos vertidos en este Módulo sobre ecuación patrimonial 1) Ecuación Patrimonial Estática: En base a los datos suministrados, confeccione la Ecuación Patrimonial Estática: a) Banco cuenta corriente $ 80.000; Caja $ 20.000; Capital $ 100.000 b) Caja $ 10.000; Banco cuenta corriente $ 20.000; Mercaderías $ 5.000; Inmuebles $ 45.000; Proveedores $ 70.000; Capital $ 10.000 2) Ecuación Patrimonial Dinámica: En base a los siguientes datos, confeccione la Ecuación Patrimonial Dinámica: a) Caja $ 50.000: Banco cuenta corriente $ 3.000; Documentos a Pagar $ 10.000; Proveedores $ 13.000; Intereses Ganados $ 15.000; Sueldos y Jornales $ 5.000; Capital $ 10.000; Ventas $ 10.000 89

b) Caja $ 5.000; Deudores por Ventas $ 30.000; Inmuebles $ 80.000; Ventas $ 100.000; Costo de mercaderías Vendidas $ 50.000; Documentos a Cobrar $ 5.000; Proveedores $ 35.000; Capital $ 35.000

3.3.- Variaciones patrimoniales: concepto y clases Al constituirse una empresa comercial (unipersonal o societaria), el dinero o los bienes aportados por el propietario o por los socios no permanecen estáticos en ella. Se utilizan para comprar otros bienes, afrontar el pago de gastos, transformar bienes para producir otros, venderlos, cobrar, financiar a terceros. Es decir, a través de estos hechos económicos – ciclo operativo - , el ente busca obtener beneficios que permitan continuar con la evolución de la empresa, ya sea para mantener la inversión o, eventualmente, aumentarla. Estos hechos económicos originan movimientos en el patrimonio, aumentando o disminuyendo la ecuación patrimonial contable. Estos cambios se los denomina variaciones patrimoniales, las cuales se pueden clasificar en dos grandes grupos: • Originales Es una variación de origen, dada por el aporte de socios.

capital efectuado por los

• Derivadas Resultan de la propia actividad del ente y las sub-clasificamos en: - Permutativas - Modificativas - Mixtas a) Variaciones permutativas: Las variaciones permutativas hacen variar el patrimonio en forma cualitativa, es decir, en la calidad de los elementos componentes. Modificamos calidad pero el patrimonio neto no varía. Los casos posibles son: 1. Cambio un Activo por otro Activo 2. Cambio un Pasivo por otro Pasivo 3. Disminución de un Activo con una correlativa disminución de un Pasivo 4. Aumento del Activo con un correlativo aumento de un Pasivo 5. Cambio de un componente del Patrimonio Neto por otro componente del Patrimonio Neto. b) Variaciones modificativas: Las variaciones modificativas son aquellas que hacen variar al Patrimonio Neto en forma cuantitativa. Necesariamente se deben producir hechos que generen resultados positivos o negativos. 90

Los casos posibles son: b.1. Modificativas positivas: b.1.1. Aumento de un Activo b.1.2. Disminución de un Pasivo b.2. Modificativas negativas: b.2.1. Disminución de un Activo b.2.2. Aumenta un Pasivo c) Variaciones mixtas: Las variaciones patrimoniales mixtas son aquellas que hacen variar al patrimonio en calidad y cantidad. Son la combinación de las variaciones permutativas y modificativas. Es decir, se debe cumplir algún caso de las permutativas y además debe haber un resultado. Los casos posibles son: c.1. De ganancias: altera calidad, pero acompañado de un resultado positivo. c.2. De pérdidas: altera calidad, pero acompañado de un resultado negativo.

LEER Miguel Telese; “Conociendo Contabilidad”; capítulos 7 y 8

la

Para resumir, se puede expresar, que las variaciones típicas (en la práctica se presentan variantes) son: a) Variaciones Patrimoniales Permutativas ↑A ↑A ↓P ↓P

= ↓ A……..Aumento de Activo = Disminución Activo = ↓ P……..Aumento de Activo = Aumento de Pasivo = ↓ A…….. Disminución de Pasivo = Disminución de Activo = ↑ P………Disminución de Pasivo = Aumento de Pasivo

b) Variaciones Patrimoniales Modificativas ↑A ↓A ↓ P ↑ P

= = = =

↑ I………..Aumento de Activo = Aumento de Ingresos ↑ E………Disminución de Activo = Aumento de Egresos ↑ I………..Disminución de Pasivo = Aumento de Ingresos ↑ E………Aumento de Pasivo = Aumento de Egresos

c) Variaciones Patrimoniales Mixtas ↑ A > ↑ A → I……Aumento de Activo mayor Disminución Activo…….Ingreso ↑ A < ↑ A → E…Aumento de Activo menor Disminución Activo……..Egreso ↑ A > ↑ P → I…..Aumento de Activo mayor Aumento Pasivo…………Ingreso ↑ A < ↑ P → E…..Aumento de Activo menor Aumento Pasivo…………Egreso 91

↓P> ↓P< ↓P> ↓P<

↓ A → I…… Disminución de Pasivo mayor Disminución Activo……….Ingreso ↓ A → E…..Disminución de Pasivo menor Disminución Activo…Egreso ↑ P → I…..Disminución Pasivo mayor Aumento Pasivo……….Ingreso ↑ P → E…..Disminución Pasivo menor Aumento Pasivo………Egreso

C.- Llegada a esta instancia y luego de haber leído la bibliografía, se les propone seguir estos ejercicios prácticos. No todo es lectura. Es importante que tome lápiz y papel, y nos acompañe en la solución de los ejercicios mientras lee, tacha y se equivoca. Esa es la única forma de incorporar el conocimiento. ¿Preparado? Adelante... (esta sería la Actividad Integradora de la Unidad, por lo tanto no deben dejarla de lado)

3.4. Ejercicio práctico sobre variaciones patrimoniales 1) Partiendo de la siguiente ecuación patrimonial: PASIVO ACTIVO

Proveedores…………………$

Caja………………………….$

3.000

Mercaderías……………….. $

1.000

ACTIVO 4.000

= =

PATRIMO NIO

2.500

NETO

Capital………………………..$ Resultados…………………..$

500 1.000

PASIVO + PATRIMONIO NETO 2.500 + 1.500

2) Suponiendo que se desea depositar $ 500 en una cuenta corriente bancaria. La nueva ecuación ¿cómo quedaría? PASIVO ACTIVO PATRIMO NIO

ACTIVO

= =

NETO

PASIVO + PATRIMONIO NETO

Como se ve, se ha modificado la calidad de los elementos patrimoniales: en lugar de tener $ 500 en efectivo en la Caja, se los tiene depositados en una cuenta corriente en el Banco. Pero el Patrimonio Neto no varió. Se está en consecuencia en presencia de una variación patrimonial permutativa (caso a;1)): cambio de un Activo por otro Activo 92

¿Les quedó así la ecuación?:

PASIVO

ACTIVO Caja………………………….$

2.500

Banco cta. cte……………..$

500

Proveedores…………………$

PATRIMO NIO Mercaderías……………….. $

1.000

ACTIVO 4.000

NETO

Capital………………………..$ Resultados…………………..$

= =

2.500

500 1.000

PASIVO + PATRIMONIO NETO 2.500 + 1.500

Otro ejemplo de este tipo de variación sería el siguiente: se adquiere mercaderías por $ 300 y se paga en efectivo. La variación también es permutativa porque se cambia un activo (caja) por otro activo (mercaderías) Otra opción posible de este tipo de variación es la siguiente: la compra anterior se paga con un cheque común de nuestra cuenta corriente bancaria. O sea, se tendrá menos fondos disponibles en la cuenta corriente bancaria y más mercaderías. Cambia un Activo por otro Activo 3) Ahora uno de los proveedores – a quien se debe en cuenta corriente – quiere documentar con un pagaré de nuestra firma su deuda por $ 1.000. Esto significa que en el Pasivo disminuirá la cuenta Proveedores en $ 1.000 y la cuenta Documentos a Pagar – que representa una deuda documentada – aumentará en $ 1.000. ¿Cómo quedaría la nueva situación patrimonial? ACTIVO

PASIVO

PATRIMO NIO

ACTIVO

=

NETO

PASIVO + PATRIMONIO NETO

93

¿Cómo les fue? Su resolución ¿quedó así? ACTIVO

PASIVO

Caja………………………….$

2.500

Banco cta. cte……………..$

500

Proveedores…………………$ 1.500 Doctos. a Pagar……………..$ 1.000 PATRIMO NIO

Mercaderías……………….. $

ACTIVO 4.000

1.000

NETO

Capital………………………..$ Resultados…………………..$

= =

500 1.000

PASIVO + PATRIMONIO NETO 2.500 + 1.500

Como se puede observar se modificó la calidad de los elementos patrimoniales: se ha cambiado un Pasivo por otro Pasivo; sin que varíe el Patrimonio Neto. Por lo tanto, se está en presencia de una variación patrimonial permutativa (caso, a; 2): se modifica un Pasivo por otro Pasivo 4) Se paga a un proveedor $ 500 con un cheque común de nuestra cuenta corriente bancaria. Vamos, inténtelo… ACTIVO

PASIVO

PATRIMO NIO

ACTIVO

=

NETO

PASIVO + PATRIMONIO NETO

La solución a la que debió arribar en esta situación es la siguiente: el Activo disminuye en $ 500 (que dejamos de tener en el Banco); pero también disminuye la deuda (Pasivo) que se tiene con el proveedor en la misma proporción. Por ende, la nueva situación sería la siguiente: ACTIVO

PASIVO

Caja………………………….$

2.500

Banco cta. cte……………..$

000

Proveedores…………………$ 1.000 Doctos. a Pagar……………..$ 1.000 PATRIMO NIO

Mercaderías……………….. $

ACTIVO

1.000

NETO

Capital………………………..$ Resultados…………………..$

=

500 1.000

PASIVO + PATRIMONIO NETO 94

3.500 = 2.000 + 1.500 Aquí también se ha modificado la calidad del patrimonio, pero la cuantía del Patrimonio Neto no ha sido alterada. Se está en presencia de una variación patrimonial permutativa (caso, a,3): disminución de un Activo con una correlativa disminución de Pasivo 5) Se pago el alquiler del local que ocupa la empresa, en efectivo, y por $ 500. ¿Seguimos trabajando con la nueva situación que se presenta ACTIVO

PASIVO

PATRIMO NIO

ACTIVO

=

NETO

PASIVO + PATRIMONIO NETO

En este planteo se tendrá $ 500 menos en la Caja (Activo), porque se ha pagado un alquiler. Pero para el ente el alquiler es un gasto – un resultado negativo – que incidirá en el Patrimonio Neto. En consecuencia, la nueva situación quedará expuesta de la siguiente manera: ACTIVO

PASIVO

Caja………………………….$

2.000

Banco cta. cte……………..$

000

Mercaderías……………….. $

1.000

Proveedores…………………$ 1.000 Doctos. a Pagar……………..$ 1.000

PATRIMO NIO

NETO

Capital………………………..$ Resultados…………………..$ - Egreso (alquileres)………$

ACTIVO 3.000

= =

500 1.000 (500)

PASIVO + PATRIMONIO NETO 2.000 + 1.000

En este caso varía la cantidad en el Patrimonio Neto. Disminuye un Activo a través de la salida de dinero en caja para el pago de un alquiler. Se está en presencia de una variación patrimonial modificativa, donde necesariamente se producen hechos económicos que generan resultados. En este caso modificativa en forma negativa por disminución del Activo y disminución del Patrimonio Neto. 6) Se decide cancelar una deuda con un proveedor de $ 1.000, en efectivo; pero como se produjo una demora en el pago, dicho proveedor nos cobra un interés de $ 100. No nos dejen solas, adelante con el intento… 95

ACTIVO

PASIVO

PATRIMO NIO

ACTIVO

=

NETO

PASIVO + PATRIMONIO NETO

En este caso se está en presencia de una disminución de Activo (hay menos en Caja en $ 1.100) con una disminución de Pasivo (se debe menos al proveedor en $ 1.000). Pero esta disminución de Activo y Pasivo (permutativa) no es la misma proporción. La diferencia está dada por un resultado negativo (modificativa), el interés por pago fuera de término. En consecuencia, el patrimonio varía en calidad y cantidad, es decir, se produce una variación en los elementos patrimoniales y en el Patrimonio Neto. Por lo tanto se está frente a una variación patrimonial mixta. La nueva situación, es, por ende, la siguiente: ACTIVO Caja………………………….$ Banco cta. cte……………..$

PASIVO 900

Proveedores…………………$ 000 Doctos. a Pagar……………..$ 1.000

000 PATRIMO NIO

Mercaderías……………….. $

ACTIVO 1.900

1.000

NETO

Capital………………………..$ 500 Resultados…………………..$ 1.000 - Egreso (alquileres)………$ (500) - Egresos (intereses)………$ (100)

= =

PASIVO + PATRIMONIO NETO 1.000 + 900

No abandone el lápiz y el papel, siga trabajando con los siguientes ejemplos, indicando qué clase de variación patrimonial se produce en cada situación expuesta: 1) Se cobra en efectivo $ 500 a un deudor en cuenta corriente por ventas de mercaderías; dicha venta se efectúo previamente a la fecha de cobro 2) Se compra muebles varios para local negocio por $ 1.000 y se adeuda en cuenta corriente 3) Se paga con cheque común propia firma cargo Banco XX – donde la empresa tiene habilitada una cuenta corriente bancaria – deuda proveedor de $ 900 4) Se documenta – con pagaré de la propia firma – deuda en cuenta corriente proveedor por $ 700 96

5) Se cobra en efectivo en concepto de comisiones por venta de mercaderías en consignación $ 300 6) Se paga en efectivo facturas consumo energía eléctrica y servicio telefonía por $ 400 7) Se recibe débito proveedor en concepto de intereses por mora en nuestro pago por $ 200, dicho importe aumenta nuestra deuda con dicho proveedor 8) Se recibe un crédito del proveedor de $ 200 en concepto de descuento por pago anticipado de nuestra deuda. Dicho crédito es posterior a la fecha de pago y disminuye la deuda que aun tenemos con dicho proveedor 9) Se compran mercaderías por $ 10.000. Pago con cheque común cargo Banco XX, previo descuento del 10% ($ 1.000) en concepto de compra al contado 10) Se cobra en efectivo deuda en cuenta corriente cliente por $ 800 previo descuento de $ 80 en concepto de cobro adelantado. El dinero cobrado es por el importe neto 11) Se compra un equipo de computación por $ 3.000. El pago se efectúa con un cheque diferido propia firma, previo descuento de $300; el importe del cheque es por el precio neto 12) Se compra un vehículo en $ 20.000 en cuenta corriente y con un recargo de $ 2.000 en concepto de intereses por el plazo obtenido para el pago de dicha compra 13) Se paga en efectivo deuda con un acreedor (por compra bienes de uso) de $ 3.000. El pago se efectúa por $ 2.700 pues existe un descuento por haberlo efectuado antes del plazo previamente convenido 14) El mismo caso anterior, pero como el pago se efectúo fuera de término, además se abonó en concepto de intereses la suma de $ 300; en total $ 3.300 15) Se cancela una deuda en cuenta corriente con un proveedor de $ 1.000 con un cheque diferido propia firma emitido por $ 900; la diferencia está en un descuento que el proveedor realizó teniendo en cuenta la modalidad del pago 16) Se documenta – con pagaré de la propia firma – deuda en cuenta corriente de un acreedor de $ 3.000. El documento – pagaré – incluye además en su monto – importe – la suma de $ 300 en concepto de intereses por mayor plazo para cancelar dicha deuda. En total el pagaré fue emitido por $ 3.300

PARA RESPONDER CORRECTAMENTE A ESTOS REMITIRSE A LA UNIDA 5 (CUENTAS, CLASIFICACIÓN)

ENUNCIADOS

ANTE CUALQUIER DUDA CONSULTE EN EL FORO DE DEBATE

97

DEBERAN

CLAVE DE CORRECCIÓN DE LAS ACTIVIDADES DE LA UNIDAD III A. Ejercicio punto 2.3.- Ecuaciones Patrimoniales a) Activo = Pasivo + .Capital

Ecuación Patrimonial ESTÁTICA

b) Pasivo = ..Activo - Capital

Ecuación Patrimonial ESTÁTICA

c) Capital = . Activo - .Pasivo

Ecuación Patrimonial ESTÁTICA

d) Activo = Pasivo + Capital + Ingresos -Egresos

Ecuación Patrimonial DINÁMICA

e) Pasivo = Activo - .Capital – Ingresos +.Egresos

Ecuación Patrimonial DINÁMICA

f) Capital = .Ingresos – Egresos - .Activo +Pasivo

Ecuación Patrimonial DINÁMICA

g) Activo + Egresos = Pasivo + Capital + .Ingresos

Ecuación Patrimonial DINÁMICA

B. Ejercicios sobre ecuaciones patrimoniales 1) Ecuación Patrimonial Estática: Ecuación Patrimonial Estática:

En base a los datos suministrados, confeccione la

a) Banco cuenta corriente $ 80.000; Caja $ 20.000; Capital $ 100.000

ACTIVO

PASIVO

CAJA……………………..$ 20.000 PATRIMO NIO

BANCO CTA. CTE……..$ 80.000

NETO

Capital………………………..$100.000

ACTIVO 100.000

= =

PASIVO + PATRIMONIO NETO 000 + 100.000

b) Caja $ 10.000; Banco cuenta corriente $ 20.000; Mercaderías $ 5.000; Inmuebles $ 45.000; Proveedores $ 70.000; Capital $ 10.000

ACTIVO

PASIVO PROVEEDORES……………$ 70.000

CAJA…………………….$ 10.000 BANCO CTA. CTE……..$ 20.000 MERCADERIAS…………$ 5.000 INMUEBLES……………..$ 45.000

PATRIMO NIO

NETO

Capital………………………..$ 10.000

ACTIVO

=

PASIVO + PATRIMONIO NETO 98

80.000 2) Ecuación Patrimonial Dinámica: Ecuación Patrimonial Dinámica:

= 70.000 + 10.000 En base a los siguientes datos,

confeccione la

a) Caja $ 50.000: Banco cuenta corriente $ 3.000; Documentos a Pagar $ 10.000; Proveedores $ 13.000; Intereses Ganados $ 15.000; Sueldos y Jornales $ 5.000; Capital $ 10.000; Ventas $ 10.000 PASIVO PROVEEDORES……………$ 13.000 DCTOS. A PAGAR………….$ 10.000

ACTIVO CAJA…………………….$ BANCO CTA. CTE……..$

50.000 3.000

PATRIMO NIO

NETO

CAPITAL……………………..$ 10.000 + INGRESOS Intereses ganados.. $ 15.000 Ventas………………$ 10.000 $ 25.000 - EGRESOS Sueldos y Jornales…..$ ( 5.000)(2)

ACTIVO 53.000

= =

PASIVO + PATRIMONIO NETO 23.000 + 30.000

Desglosando los elementos del Patrimonio Neto, se tiene: ACTIVO 53.000

PASIVO + CAPITAL + INGRESOS – EGRESOS 23.000 + 10.000 + 25.000 5.000

= =

3) Caja $ 5.000; Deudores por Ventas $ 30.000; Inmuebles $ 80.000; Ventas $ 100.000; Costo de mercaderías Vendidas $ 50.000; Documentos a Cobrar $ 5.000; Proveedores $ 35.000; Capital $ 35.000 PASIVO

ACTIVO CAJA…………………….$

5.000

DEUDORES P/VTAS….$

30.000

DCTOS. A COBRAR…..$

5.000

INMUEBLES……………$ 80.000

ACTIVO 120.000

PROVEEDORES……………$ 35.000 PATRIMO NIO

NETO

CAPITAL……………………..$ 35.000 + INGRESOS Ventas………………...….$ 100.000 - EGRESOS Costo de Venta………….$ (50.000)

= =

PASIVO + PATRIMONIO NETO 35.000 + 85.000

(2)

CUANDO UN IMPORTE O CANTIDAD FIGURA ENTRE PARENTESIS SIGNIFICA QUE RESTA (TIENE SIGNO CONTRARIO A LOS IMPORTES QUE SE ENCUENTRAN EN LA MISMA COLUMNA)

99

Desglosando los elementos del Patrimonio Neto, se tiene: ACTIVO 120.000

= =

PASIVO + CAPITAL + INGRESOS – EGRESOS 35.000 + 35.000 + 100.000 50.000

C.- Ejercicios sobre variaciones patrimoniales 1) Se cobra en efectivo $ 500 a un deudor en cuenta corriente por ventas de mercaderías; dicha venta se efectúo previamente a la fecha de cobro ACTIVO ↑ Caja ↓ Deudores p/Ventas

PASIVO PATRIMONIO NETO

Aumenta el Activo en Caja en $ 500 y disminuye el Activo en Deudores por Ventas en $ 500. La variación es: ↑ A = ↓ A → Permutativa

2) Se compra muebles varios para local negocio por $ 1.000 y se adeuda en cuenta corriente ACTIVO

PASIVO ↑ Acreedores Varios

↑ Muebles y Útiles PATRIMONIO NETO

Aumenta el Activo en Muebles y Útiles por $ 1.000 y aumento el Pasivo en Acreedores Varios por $ 1.000. La variación es: ↑ A = ↑ P → Permutativa

3) Se paga con cheque común propia firma cargo Banco XX – donde la empresa tiene habilitada una cuenta corriente bancaria – deuda proveedor de $ 900 ACTIVO

PASIVO ↓ Proveedores

↓ Banco XX cta. cte. PATRIMONIO NETO

Disminuye el Pasivo en Proveedores por $ 900 y también disminuye el Activo en Banco XX cuenta corriente por $ 900. La variación es: ↓ P = ↓ A → Permutativa

4) Se documenta – con pagaré de la propia firma – deuda en cuenta corriente proveedor por $ 700 ACTIVO

PASIVO ↑ Doctos. a Pagar ↓ Proveedores PATRIMONIO NETO

100

Aumenta el Pasivo en Documentos a Pagar en $ 700 y disminuye también el Pasivo en Proveedores por igual importe. La variación es: ↓ P = ↑ P → Permutativa

5) Se cobra en efectivo en concepto de comisiones por venta de mercaderías en consignación $ 300 ACTIVO

PASIVO

↑ Caja PATRIMONIO NETO ↑ I Comisiones Ganad.

Aumenta el Activo en Caja por $ 300 y aumentan los Ingresos en Comisiones Ganadas también por $ 300. La variación es: ↑ A = ↑ I → Modificativa

6) Se paga en efectivo facturas consumo energía eléctrica y servicio telefonía por $ 400 ACTIVO

PASIVO

↓ Caja PATRIMONIO NETO ↑ E Gastos Generales

Disminuye el Activo en Caja por $ 400 y aumentan los Egresos por $ 400. La variación es: ↑ E = ↓ A → Modificativa

7) Se recibe débito proveedor en concepto de intereses por mora en nuestro pago por $ 200, dicho importe aumenta nuestra deuda con dicho proveedor ACTIVO

PASIVO ↑ Proveedores PATRIMONIO NETO ↑ E Intereses Perdidos

Aumenta el Pasivo en Proveedores por $ 200 y también aumentan los Egresos en Intereses Perdidos por $ 300 ↑ E = ↑ P → Modificativa

8) Se recibe un crédito del proveedor por $ 200 en concepto de descuento por pago anticipado de nuestra deuda. Dicho crédito es posterior a la fecha de pago y disminuye la deuda que aun tenemos con dicho proveedor ACTIVO

PASIVO ↓ Proveedores PATRIMONIO NETO ↑ I Desctos. Obtenidos

Disminuye el Pasivo en Proveedores por $ 200 y aumentan los Ingresos en Descuentos Obtenidos también por $ 200. La variación es ↓ P = ↑ I → Modificativa

9) Se compran mercaderías por $ 10.000. Pago con cheque común cargo Banco XX, previo descuento del 10% ($ 1.000) en concepto de compra al contado ACTIVO

PASIVO

↑ Mercaderías ↓ Bco. XX cta. cte.

PATRIMONIO NETO ↑ I Desctos. Obtenidos 101

Aumenta el Activo en Mercaderías por $ 10.000 y disminuye el Activo en Banco XX cta. cte. por $ 9.000. La diferencia es un Ingreso – Descuentos Obtenidos – por $ 1.000. La variación es: ↑ A > ↓ A → I → Mixta

10) Se cobra en efectivo deuda en cuenta corriente cliente por $ 800 previo descuento de $ 80 en concepto de cobro adelantado. El dinero cobrado es por el importe neto ACTIVO

PASIVO

↑ Caja ↓Deudores por Ventas

PATRIMONIO NETO ↑E Desctos. Otorgados

Aumenta el Activo en Caja por $ 720 y disminuye el Activo en Deudores por Ventas en $ 800. La diferencia de $ 80 es un Egreso – Descuentos Otorgados ↑ A < ↓ A → E → Mixta

11) Se compra un equipo de computación por $ 3.000. El pago se efectúa con un cheque diferido propia firma, previo descuento de $300; el importe del cheque es por el precio neto ACTIVO

PASIVO ↑

↑Equipos Comput. PATRIMONIO NETO ↑ E Desctos. Otorgados

Aumenta el Activo en Caja por $ 720 y disminuye el Activo en Deudores por Ventas en $ 800. La diferencia de $ 80 es un Egreso – Descuentos Otorgados. La variación es ↑ A < ↓ A → E → Mixta

12) Se compra un vehículo en $ 20.000 en cuenta corriente y con un recargo de $ 2.000 en concepto de intereses por el plazo obtenido para el pago de dicha compra ACTIVO

PASIVO ↑ Acreedores Varios

↑ Rodados. PATRIMONIO NETO ↑ E Intereses Perdidos

Aumenta el Activo en Rodados por $ 20.000 y aumenta el Pasivo en Acreedores Varios por $ 22.000. La diferencia es un Egreso – Intereses Perdidos. La Variación es: ↑ A > ↓ P → E → Mixta

13) Se paga en efectivo deuda con un acreedor (por compra bienes de uso) de $ 3.000. El pago se efectúa por $ 2.700 pues existe un descuento por haberlo efectuado antes del plazo previamente convenido ACTIVO

PASIVO ↓ Acreedores Varios

↓ Caja PATRIMONIO NETO ↑ I Desctos. Obtenidos

102

Disminuye el Pasivo en Acreedores Varios por $ 3.000 y disminuye el Activo en Caja por $ 2.700. La diferencia es un Ingreso – Descuentos Obtenidos. La variación es. ↓ P > ↓ A → I → Mixta

14) El mismo caso anterior, pero como el pago se efectúo fuera de término, además se abonó en concepto de intereses la suma de $ 300; en total $ 3.300 ACTIVO

PASIVO ↓ Acreedores Varios

↓ Caja PATRIMONIO NETO ↑ E Intereses Perdidos

Disminuye el Pasivo en Acreedores Varios por $ 3.000 y disminuye el Activo en Caja por $ 3.300. La diferencia es un Egreso – Intereses Perdidos - . La variación es. ↓ P < ↓ A → E → Mixta

15) Se cancela una deuda en cuenta corriente con un proveedor de $ 1.000 con un cheque diferido propia firma emitido por $ 900; la diferencia está en un descuento que el proveedor realizó teniendo en cuenta la modalidad del pago ACTIVO

PASIVO ↓ Proveedores ↑ Valores a Pagar Dif.(3) PATRIMONIO NETO ↑ I Desctos. Obtenidos

Disminuye el Pasivo en Proveedores por $ 1.000 y aumenta también el Pasivo en Valores a Pagar Diferidos por $ 900. La diferencia es un Ingreso – Descuentos Obtenidos. La variación es. ↓ P > ↓ P → I → Mixta

16) Se documenta – con pagaré de la propia firma – deuda en cuenta corriente de un acreedor de $ 3.000. El documento – pagaré – incluye además en su monto – importe – la suma de $ 300 en concepto de intereses por mayor plazo para cancelar dicha deuda. En total el pagaré fue emitido por $ 3.300 ACTIVO

PASIVO ↓ Acreedores Varios ↑ Doctos. a Pagar PATRIMONIO NETO

Disminuye el Pasivo en Acreedores Varios por $ 3.000 y aumenta también el Pasivo en Documentos a Pagar por $ 3.300. La diferencia es un Egreso. La variación es. ↓ P < ↓ P → E → Mixta

↑ E Intereses Perdidos

(3)

LA EMISION DE CHEQUES DIFERIDOS DE LA PROPIA FIRMA SE REGISTRA EN UNA CUENTA DE PASIVO DENOMINADA VALORES A PAGAR DIFERIDOS LA QUE SE CANCELA – DEBITA – CUANDO SE TIENE CONOCIMIENTO DE QUE DICHO CHEQUE FUE ABONADO POR EL BANCO CONTRA EL CUAL SE GIRO

103

DIAGRAMA CONCEPTUAL UNIDAD IV: EL PROCESO CONTABLE: ENTRADAS EL PROCESO CONTABLE LAS ENTRADAS

FUENTES

CAPTA INFORMACION

INTERNAS

DOCUMENTOS FUENTES

FUENTES EXTERNAS

COMPROBANTES Y DOCUMENTOS COMERCIALES

Orden de Compra Remito Factura Nota de Débito Comercial Nota de Crédito Comercial Recibo pagaré Cheques comunes y diferidos Nota de Crédito o Bta. Depósito Bcria. Nota de Débito Bancaria Nota de Crédito Bancaria Resumen Bancario Minuta de Contabilidad Otros

104

UNIDAD IV: EL PROCESO CONTABLE: ENTRADAS “EL Proceso Contable La disciplina contable encarada como un sistema de información debe contar con un conjunto de herramientas, técnicas y procedimientos específicos y con un lenguaje propio, los que deberá utilizarlos para transformar los datos brutos (información contable procesable) generados por la organización en sus actividades, en datos elaborados o útiles (información contable procesada), aptos para ser utilizados por sus usuarios. Este proceso de transformación o elaboración de la información se denomina proceso contable y se alimenta de los datos necesarios y relevantes captados adecuadamente por dicho proceso contable. El proceso contable es en realidad una técnica de registración que realiza un proceso de síntesis a través de dos acciones: Analogía: Es sinónimo de conceptos iguales u homogéneos. Para homogeneizarlos es necesario previamente tipificarlos y clasificarlos bajo una forma orgánica preestablecida Aditividad: Es sinónimo de agregabilidad o suma, cálculo necesario para obtener síntesis. En otras palabras, un proceso contable es una técnica de registración que realiza la síntesis de la información a través de la agregación de los datos brutos clasificados por conceptos homogéneos, previamente tipificados. Se dice que es un proceso de síntesis, porque a través del mismo se reduce o sintetiza, en forma sistemática y organizada, la cantidad de datos brutos respecto a la cantidad de datos útiles que se disponen para comunicar. Para lograr esta reducción en forma sistemática y organizada es que se aplican las dos acciones citadas de analogía y aditividad. El proceso contable tiene; a) Un conjunto de herramientas, también denominadas soportes de la información, como sinónimo de envase apto para contener información contable y que permite trasladarla dentro del proceso hasta ser puesta en conocimiento de los usuarios b) Un conjunto de acciones, es decir, las funciones y/o taras que se desarrollan durante el proceso de síntesis…..” OSTENGO, Héctor C.; “EL Sistema de Información Contable”; BuyattI; Bueno Aires, 2007; páginas 106/107

Librería Editorial Osmar D.

4.1. Introducción: etapas del procesamiento de datos o proceso contable La difusión de las computadoras trajo también una amplia utilización de la expresión "procesamiento de datos" o "proceso contable". Pero los datos siempre se procesaron -con o sin computadoras-. Ha habido siempre procesamiento de datos desde la época del uso del ábaco, aunque no se utilizara esta expresión. Pasando después por la primera máquina de calcular inventada por Blas Pascal en 1642, y las actuales calculadoras de bolsillo, se llega en nuestros 105

días en que se encuentran muy difundidas las computadoras, para efectuar todo procesamiento de datos ¿Cuál es la finalidad del procesamiento de datos? Su finalidad es producir información para la toma de decisiones de todo tipo: ¿Cuáles son las etapas del procesamiento de datos? Las etapas de todo procesamiento de datos son tres: (1) 1) 2) Entrada de datos

Documentos –fuentes Documentos comerciales Comprobantes Otros

Procesamiento

Cuentas Plan de Cuentas Manual de Cuentas Registros Contables Medios de Registración Principios de la Partida Doble Normas Contables Resoluciones Técnicas PCGA Otras

Salida de informes

Controles Emisión de Informes

1) ¿Qué significa ENTRADA? Se relaciona esta palabra con el concepto de datos. Retomando lo expresado en la Unidad anterior, estos datos pueden ser: a) Derivados de las actividades operativas de la empresa (transacciones u operaciones). b) Originados por hechos internos o externos de la empresa, por ejemplo, desgaste de los bienes de uso; deudores incobrables, etc. c) Proveniente del entorno (el medio donde actúa la empresa, relacionado con clientes, proveedores, competidores, etc.). 2) ¿Qué significa PROCESO? Se relaciona esta palabra con el concepto de elaboración de información. Para el proceso contable se requiere hacer uso de recursos, de determinadas técnicas y la aplicación de ciertas normas contables vigentes. 3) ¿Qué significa SALIDA? Se relaciona esa palabra con el concepto de resultado del proceso o información. La información contable de salida es de dos tipos: (1)

ASOCIARLO CON EL CUADRO DE LA UNIDAD 1; PAGINA

106

Información formalizada

Información no formalizada

ESTADOS CONTABLES

Múltiples documentos informativos

Estado de Situación Patrimonial Estado de Resultados Estado de Evolución del Patrimonio Neto Estado de flujo de fondos Anexos Otros

Informes sobre clientes Informes sobre proveedores Informes sobre ventas y sus modalidades Informes sobre incobrabilidades clientes Otros

4.2. Captación de la Información contable ¿QUE SIGNIFICA “CAPTAR DATOS” Y TRANSFORMARLOS EN INFORMACION? Un dato es un antecedente que permite conocer con exactitud un asunto o suceso, de forma tal de poder deducir las consecuencias del mismo Los datos son los elementos en bruto relativos a los sucesos. También pueden referirse a personas, organizaciones o cosas. Por ejemplo, una venta, los clientes o proveedores, una empresa o las mercaderías que ésta posee. Los datos son la expresión simbólica de los objetos, personas o situaciones La información, en cambio, es el resultado de la organización de datos de alguna forma significativa, encuadrada en un contexto determinado En el desarrollo de la actividad de la empresa se producen distintos acontecimientos que deben ser registrados o anotados contablemente. Para cada acontecimiento se prepara un comprobante, que tiene todos los datos de la operación efectuada Si se toma como ejemplo una factura de venta de mercaderías. El documento contiene todos los datos relacionados con el vendedor y el comprador, el detalle de las mercaderías vendidas y la forma en que se efectuó la operación, además de otros ciertos datos exigidos por resoluciones de la AFIP Cada uno de los datos mencionados más arriba, por sí solos, no tienen demasiado significado para quien los lee. Pero, reunidos en una factura, están informando acerca de todas las características con que se hizo una determinada operación Así se tiene que si se reune un conjunto de datos que tengan relación entre si y permitan hacer una interpretación de los mismos, para tomar una decisión, se estará en presencia de INFORMACIÓN (Raquel Rosenberg, 2000)

107

De lo expuesto hasta ahora en esta Unidad se pude resumir, diciendo: Para recordar y tener en cuenta El primer paso del proceso contable es captar datos y transformarlos en información, pero no cualquier dato ni información. Los datos e información relevantes para la Contabilidad son aquellos que se refieren al Patrimonio del ente

¿Podrán identificar qué tipo, de las siguientes situaciones, es información que capta y procesa la Contabilidad? Adelante con la tarea. a) Se recibe un pedido de cotización de mercaderías por parte de un cliente b) Se paga en efectivo la factura de consumo de energía eléctrica del mes c) Se emite una Orden de Compra para un proveedor d) Se venden mercaderías. El cliente paga su compra con un cheque común que posteriormente se deposita en la cuenta corriente bancaria de la empresa

4.2.1. Fuentes de los datos. Cómo las variaciones se exteriorizan para su registración contable De acuerdo a los cuadros expuestos (Unidad 1 y Unidad 4) el primer paso del proceso contable es captar información. Para tomar decisiones, es imprescindible contar con la Información necesaria, oportuna y suficiente. Para que esto ocurra, la empresa – organización – deberá captar, mediante la documentación que estime apropiada, los datos que le proporcionan las fuentes internas o las fuentes externas, dichos datos una vez procesados, se transforman en la información requerida. Por ende se tiene: • Fuentes externas: Es la información que el ente recibe del contexto en el cual interactúa. Esta interrelación puede darse de:  Manera directa con terceros: clientes, proveedores, entidades bancarias, etc.  Manera indirecta, por ejemplo: normas legales y/o profesionales, organismos de contralor, etc. • Fuentes internas: Se refieren a los acontecimientos surgidos internamente en el ente y que se relacionan con la gestión operativa. Por ejemplo: ventas, cobranzas, pagos, compras, etc. En consecuencia, la entrada al proceso contable se inicia, con la captación de los hechos que deben ser contabilizados. Los datos que inician el proceso contable se encuentran en los comprobantes que reflejan los hechos y las operaciones que se han producido. Estos comprobantes pueden ser de diversa o distinta índole: • Documentación comercial: facturas, recibos, cheques, pagarés, notas de débitos, notas de créditos, etc. • Contratos: contrato social, contratos de alquiler, etc. 108

• Comprobantes creados por la empresa para materializar situaciones que no tienen otra documentación: minuta de contabilidad o minuta contable Así los documentos contables – documentos fuentes – constituyen el respaldo comprobatorio de las distintas operaciones que se registran en los Libros Contables. Sin este respaldo, las anotaciones no tienen validez alguna. O sea, que todo reconocimiento de operaciones y/o hechos económicos a ser registrados en el Sistema de Información Contable – Contabilidad – se sustenta a través de comprobantes y documentación que será la evidencia respaldatoria concreta de tales operaciones o hechos. El contenido de cada documento varía según la finalidad que cumplo. Como mínimo debe contener los datos del emisor, del receptor y de la operación efectuada, además de los datos exigidos por disposiciones de la AFIP para algunos de estos documentos (factura, nota de débito y nota de crédito, otros) y para otros disposiciones del Código de Comercio (cheque, pagaré, otros) u otras disposiciones vigentes. Teniendo en cuenta la importancia de la documentación respaldatoria de las registraciones contables, es preciso contar con un sistema de archivo que permita el acceso a la misma en todo momento ¿Recuerdan cuál era el objetivo de la Contabilidad? Exacto BRINDAR INFORMACIÓN. Pero esta información debía cumplir con ciertos requisitos: • Oportuna • Confiable • Verdadera En consecuencia, si el producto final debe cumplir con dichos requisitos, los datos captados por la Contabilidad a través de los documentos fuentes, también deben tenerlos muy en cuenta

LEER • Fowler Newton; “Contabilidad Básica”, Capítulo 5 • Miguel Telese; Capítulos 9 y 10

“Conociendo

la

Contabilidad”,

4.2.2. Comprobantes y documentos comerciales 4.2.2.1.- Documentos relacionados con las compras y/o ventas: Relacionados con estas operaciones del ciclo operativo de toda empresa, se pueden mencionar los siguientes documentos: • Orden de Compra: La emite el comprador, una vez conocida la necesidad de comprar un determinado bien y luego de haber seleccionado el proveedor que asegura las condiciones de venta más conveniente (forma de pago, plazo para el mismo, descuentos, bonificaciones, etc.). La Orden de Compra especifica las características, cantidades y condiciones de la compra y significa un compromiso, por parte del vendedor, de cumplir con lo pactado. Este documento no se registra contablemente, dado que no respalda ninguna variación patrimonial efectiva en la empresa. 109

• Nota de Venta: Documento que emite el vendedor y en el que se detallan las mercaderías objeto de la transacción al aceptar el pedido formulado por el comprador, así éste último se compromete a recibir y pagar en las condiciones pactadas, lo detallado en este documento. No es susceptible de registración contable. • Remito: Este documento acompaña la entrega de los bienes por parte del vendedor al nuevo propietario o dueño, que es el comprador. Únicamente describe las cantidades físicas de las mercaderías, sin precio y no tiene validez como factura. El comprador manifiesta su conformidad en cuanto a lo recibido firmando un ejemplar del remito, justamente, en conformidad. Debe presentar determinado diseño y cumplir con los requisitos exigidos por la AFIP. Debe acompañar siempre a toda mercadería en tránsito. No se registra contablemente. Actualmente se lo identifica con la letra “R”. • Factura: Es el documento más importante de la operación de compra venta. La confecciona el vendedor al comprador, como culminación de esta operación. Se emite por duplicado: el original se entrega al comprador (cliente) y con el duplicado se queda el vendedor. Existen tres clases de facturas ―A‖; ―B‖ y C‖ para las operaciones más comunes, y otras dos clases: ―M‖ y ―E‖. Antes de ver quienes emiten tales facturas, se expondrá un breve comentario, sobre las distintas categorías de responsables frente al IVA (que es la que determina el tipo de factura a emitir). • Responsable Inscripto: debe cobrar el IVA a sus clientes. Presenta declaraciones juradas mensuales y entrega a la AFIP el importe recaudado (Diferencia entre el Débito y el Crédito Fiscal). • No Responsable: es aquella persona que realiza actividades no alcanzadas por el impuesto. • Monotributista: es una categoría especial creada por la Ley del Monotributo. • Responsable exento: le hubiera correspondido entrar en algunas de las categorías anteriores, pero la Ley lo exime expresamente. • Consumidor final: es la persona sobre la cual recae la totalidad del impuesto. Es el individuo que adquiere un bien para su consumo, no para revenderlo o transformarlo. ¿Quiénes emiten los distintos tipos de Facturas: - Factura “A”: La emite un responsable inscripto – vendedor – a otro responsable inscripto – comprador. DISCRIMINA EL IVA. - Factura “B”: La emite un responsable inscripto – vendedor – a – comprador- consumidor final, monotributista, sujeto exento, sujeto no gravado. Incluye el IVA en el precio total, es decir, no lo discrimina. - Factura “C”: No discrimina el IVA, La emiten: el monotributista, el exento y el no responsable, cualquiera sea la categoría del comprador. - Factura “M”: La emite un responsable inscripto, que la AFIP considera que no supera el monto mínimo de patrimonio fijado por las resoluciones legales.. En este caso, el comprador – quien recibe la factura – deberá cuando la pague, retener el importe correspondiente al IVA a su proveedor – vendedor –. 110

- Factura “E”: la emiten los exportadores cualquiera sea su categoría ante el IVA. • Tiques o tickes: cuando lo emite un responsable inscripto en el IVA debe ser mediante ―Controladores fiscales‖. Ver Glosario. • Nota de Débito (comercial): la emite el vendedor, quien se queda con el original y envía el duplicado al cliente. Sus requisitos son los mismos que para la factura, dado que es un comprobante complementario de esta. Sirve para comunicar al cliente – comprador – que se le hizo un cargo en su cuenta corriente comercial – débito - . Los motivos o conceptos, entre otros, por los cuales se emite este documento son: - Intereses, generalmente por mora en el pago - Error de facturación ( se facturó de menos) - Gastos de transporte, cuando éstos estén a cargo del comprador y el vendedor los pagó en su oportunidad - Por otros cargos que correspondan al comprador (sellado de documentos, etc.) La Nota de Débito, en consecuencia produce los siguientes efectos: a) Aumenta el Crédito Fiscal existente, si el concepto por la que se emitió está gravado con el IVA b) Aumenta la deuda con el proveedor • Nota de Crédito (comercial): la confecciona también el vendedor, por duplicado, enviando el original al comprador y quedándose con el duplicado. Es otro documento complementario de la factura, por lo tanto debe cumplir con los requisitos exigidos a esta última. Se utiliza para comunicarle al cliente – comprador – que se le realizó un descargo – crédito – en su cuenta corriente comercial. Los motivos o conceptos por los que puede ser emitida, son entre otros: -

Error de facturación (se facturó de más) Bonificaciones sobre importes ya facturados Descuentos posteriores a la venta o al cobro Devoluciones parciales o totales, por parte del cliente, de compras anteriores otros

La Nota de Crédito en consecuencia. a) Disminuye el Crédito Fiscal existente, si el concepto por la que se emitió está gravado con el IVA b) Disminuye la deuda con el proveedor 4.2.2.3.- Documentos relacionados con cobros y pagos: • Recibo: Es el documento que respalda la acción de pagos y cobros entre dos personas. Otorga valor probatorio, al indicar que se ha producido la cancelación de una deuda preexistente al momento de su confección. Cualquiera sea la forma de extinguir una obligación (en efectivo, con cheques, con pagarés) el recibo es el medio idóneo de instrumentación. Este documento, en cuanto a su diseño y confección, también está alcanzado por la reglamentación de la AFIP. Se identifica con la letra X cuando proviene de una operación que generó una factura anterior – cuenta corriente mercantil, en caso de que reemplace a la factura debe cumplimentar los mismos requisitos exigidos a ésta. 111

• Resumen de Cuentas: Lo emite el vendedor y consta de un detalle del movimiento de la cuenta corriente mercantil del cliente (compras, pagos, créditos, débitos, etc.), en un período de tiempo dado, generalmente un mes calendario • Orden de Pago: Es un documento interno de la empresa, por medio del cual se indica a la persona que maneja los fondos de la misma, que emita los valores necesarios para efectuar pagos. Es útil para el control interno de las facturas que se pagan y de los valores que se emiten. No se registra contablemente. • Pagaré: Promesa escrita, donde una persona se compromete a pagar a otra una cantidad determinada de dinero en un plazo indicado en el documento. Es un pago o un cobro, según las circunstancias, diferido.

4.1.2.4.- Documentos relacionados con las operaciones bancarias: • Nota de Crédito Bancaria: Sirve para aumentar el saldo de la cuenta corriente bancaria, es decir los fondos disponibles en la misma. Se la conoce como ―Boleta de Depósito‖. Los depósitos pueden realizarse en efectivo o en cheques. Es decir, que la cuenta corriente bancaria puede ser utilizada para cobrar, por vía indirecta, los cheques recibidos de terceros (generalmente, clientes).El beneficiario de dichos cheques los deposita en su cuenta corriente y el Banco se encarga de gestionar su cobro y posterior acreditación en la cuenta del depositante.; en este caso la acreditación es diferida y puede realizarse a las 48, 72 o 96 horas según la ubicación y la relación existente con el Banco pagador • Nota de Débito Bancaria: La utiliza el Banco para comunicar al titular de una cuenta corriente bancaria que ha disminuido su saldo – fondos disponibles – por diversos motivos. • Resumen Bancario: Por disposición legal, las instituciones bancarias, deben enviar a los clientes en cuenta corriente, un resumen mensual de los movimientos registrados en dicha cuenta en el curso del mes calendario El cliente de la cuenta corriente debe efectuar sus controles – conciliación bancaria- y de no realizar en el plazo de 30 días de recibido el resumen., observación alguna, se supone su conformidad sobre lo anotado o registrado por el Banco en dicha cuenta corriente. Normalmente las entidades bancarias realizan movimientos, anotaciones o registraciones en las cuentas corrientes de sus clientes que implican aumentos o disminuciones de los saldos, sin que éstos presten una conformidad individual para cada una de esas registraciones. Estas anotaciones, se refieren, generalmente, a cobros que realizan los Bancos por determinados servicios que prestan o brindan. Por ejemplo: Entrega de chequeras Entrega de talonario de Boleta de Depósitos Impuestos que gravan los créditos y débitos bancarios (impuesto al cheque) Intereses sobre préstamos transitorios (adelantos en cuenta corriente o autorización a girar en descubierto) - Cobros de servicios varios (luz, gas, teléfono, tarjetas de créditos, otros? -

Cuando el titular de la cuenta corriente bancaria realiza estos controles toma conocimiento de los fondos que el Banco retiró – debitó – de su cuenta bancaria para la cancelación de esos gastos o cargos. En estos casos, al no existir documentación individual – nota de débito – para cada uno de esos conceptos, se considera al Resumen Bancario como documento respaldatorio, de las respectivas registraciones que deben efectuarse para 112

anotar las disminuciones que se han producido en el saldo de dicha cuenta corriente bancaria • Cheques Comunes: “Orden de pago, pura y simple, librada contra un banco en el cual, el librador tiene fondos depositados a su orden, en cuenta corriente bancaria o autorización para girar en descubierto: • Cheques diferidos: Es una orden de pago, librada a fecha determinada, posterior a su libramiento, contra un Banco, en el cual el librador, a la fecha de vencimiento, debe tener fondos suficientes depositados a su orden en cuenta corriente o estar autorizado para girar en descubierto

4.2.1.5.- Otros documentos y/o comprobantes: • Minuta de Contabilidad o Minuta Contable: Anotación escrita de alguna situación para tenerla presente. Se la utiliza para la anotación de alguna operación interna de la empresa, en la que no existen documentos específicos (por ejemplo comunicación del costo de las mercaderías vendidas) o para resumir los datos más importantes de un documento muy extenso (por ejemplo un contrato) Para recordar y tener en cuenta • Por lo general los comprobantes se emiten por duplicado (facturas, recibos, notas de débitos y notas de créditos comerciales). El original se entrega o envía al comprador – cliente – y el duplicado queda en poder del vendedor o de quien lo confeccionó. • Algunos comprobantes se confeccionan por razones de información y de control, pero al no corresponder a operaciones que den lugar a modificaciones patrimoniales no son susceptibles de registración contable (orden de compra, nota de venta, resumen de cuenta proveedor, orden de pago, etc.). • Un mismo comprobante respalda dos operaciones distintas según quien lo confecciona y quien lo recibe.

A.- ES HORA DE APLICAR LOS CONTENIDOS DE LA LECTURA DE ESTA UNIDAD. ¿LO HACEMOS? A. Identifique la documentación respaldatoria relacionada con las operaciones y hechos económicos que se detallan: a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) k) l)

Creación o constitución de una sociedad comercial Compra de mercaderías Venta de una camioneta para repartir mercaderías (rodado) Alquiler de un inmueble para utilizarlo como local de venta del negocio Deposito en cuenta corriente bancaria Aporte de los propietarios en una sociedad comercial Compra de un inmueble Contratación de un seguro contra incendio Deuda documentada a 30 días sin interés Gastos de consumo energía eléctrica del mes o bimestre vencido Compra de acciones Devolución de mercaderías a un proveedor por estar en mal estado 113

m) Comunicación de que un proveedor nos carga en cuenta corriente intereses por mora en nuestro pago de la deuda que tenemos con el mismo n) Cobranza de un servicio de asesoramiento contable o) Compra de pasajes de avión para contactarnos con un cliente en el exterior p) Compra de acciones de una SA B. Relacione los siguientes comprobantes con el hecho económico que los genera y con la operación comercial que le dio origen a) b) c) d) e)

Factura Recibo Remito Boleta de depósito sellada por el cajero del banco Orden de compra

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ANEXOS UNIDAD IV: ANEXO 4.1. – REQUISITOS EXIGIDOS A LOS DOCUMENTOS RELACIONADOS CON LA COMPRA VENTA (Facturas, Notas de Débitos y Notas de Créditos) A. Tamaño: 14 x 20 cm. B. Datos del documento: • Nombre del documento: factura, nota de débito, nota de crédito • Numeración que consta de tres partes: los cuatro primeros dígitos indican si es casa central o sucursal; los siete dígitos restantes son de numeración correlativa y corresponden al documento en si • Letra que identifica al documento: ―A‖; ―B‖; ―C‖ C. Datos de la imprenta: • Nombre de la imprenta • Clave única de identificación tributaria (CUIT) • Nº de habilitación municipal D. Datos de la impresión del documento • Fecha de impresión de los documentos • Cantidad de documentos impresos • Clave de autorización impositiva (CAI), con la que la AFIP permite la impresión de documentos • Fecha de vencimiento de los documentos impresos E. Datos del vendedor • Nombre y apellido o denominación social • Domicilio • Clave única de identificación tributaria (CUIT) • Categoría que la persona tiene frente al IVA • Nº de contribuyente en el Impuesto a los Ingresos brutos (tributo provincial) • Fecha de inicio de las actividades F. Datos del comprador: • Nombre y apellido o denominación social • Domicilio • Clave de identificación tributaria (CUIT) siempre que no sea un consumidor final • Categoría que la persona tiene frente al IVA G. Datos de la operación • Fecha de la operación • Detalle de la misma • Discriminación del IVA ( Si es factura ―A‖) • Condiciones de la venta • Relación con otros documentos (remito) • Otros datos específicos de la operación, en particular

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ANEXO 4.2.- CONTENIDOS COMPLEMENTARIOS SOBRE CHEQUES Y PAGARÉ 4.2.1. Cheques comunes: A. Analizando la definición dada anteriormente, se tienen las siguientes características: • Orden de pago: ¿A quién se le ordena pagar? Al Banco cuyo nombre está impreso en el cheque. Éste recibe el nombre de banco girado o librado. • Librar: significa extender, confeccionar, emitir un cheque. La persona que extiende, emite o firma un cheque se llama librador. • Beneficiario: Es la persona a quien debe pagar el Banco el cheque. ¿Quién es el beneficiario? Dependerá de la forma en que fue emitido el cheque (al portador, a la orden, etc.). • Cuenta corriente bancaria: Es una forma de depósito en una institución bancaria. Cuando el titular de una cuenta corriente de este tipo libra – gira, emite – un cheque , debe tener fondos suficientes en su cuenta corriente para que ―cubran‖ el valor del mismo. Si no tuviera fondos o estos no fueran suficientes, el Banco no pagaré el cheque: lo rechaza por falta de fondos, con los inconvenientes y penalidades dispuestas en las normas vigentes, al respecto (multas, cierre de la cuenta corriente, otras). • Giro en descubierto: El giro en descubierto es un préstamo que el Banco le otorga al cuentacorrentista, por un monto determinado y por un plazo estipulado y también determinado. Este tipo de crédito tiene como particularidad que la institución bancaria no le entrega el dinero a su cliente, sino que va pagando los cheques que se presentan, aun cuando éste no tiene fondos disponibles en su cuenta corriente bancaria. Cuando vence el plazo del descubierto otorgado, el cuentacorrentista debe depositar el monto girado en descubierto, más un interés, el que es calculado por día y por el monto real diario del descubierto y no por el monto total del acuerdo. B. Datos que debe contener un cheque: • Nombre y domicilio del Banco pagador, preimpresos. • Número de cheque, preimpreso. • Espacio para colocar el importe del cheque en números. • Espacio para colocar la fecha de emisión del cheque. • El imperativo “Páguese por este cheque……” preimpreso. • Espacio para colocar el importe del cheque en letras; este importe debe coincidir con el colocado en números. • Número de cuenta corriente y nombre del titular cuentacorrentista, preimpresos. • Domicilio del titular y Número de Cuita CUIL ó CDI, preimpresos. • Firma, del titular, sin la cual el cheque no tiene valor. C. Endoso: El cheque como todo documento que otorga derecho de cobro, puede ser endosado (ver Glosario). D. Personas que intervienen en un cheque: • Librador; el que emite y firma el cheque. • Girado: el Banco cuyo nombre y domicilio están impresos en el cheque. • Beneficiario: la persona que porta el cheque. • Endosante: el transmitió los derechos del cheque colocando su firma al dorso del mismo. • Portador: el que presenta el cheque para su cobro, coincide con el beneficiario. E. Plazo para cobrar un cheque: El plazo para cobrar un cheque común es de 30 días, a partir de la fecha de emisión del mismo. 116

F. Procedimiento para cobrar un cheque: ¿Cómo hace el beneficiario de un cheque para cobrarlo? Tiene dos opciones: 1) Por ventanilla: lo presenta en la caja que paga cheques en el Banco y domicilio que figura en este documento. Para cobrarlo debe endosarlo a favor del Banco (firmar al dorso del cheque, colocando además su domicilio y NDI) y presentar su DNI. 2) Depositándolo en su cuenta corriente bancaria: de la misma institución o de otra institución bancaria. También aquí debe endosarlo – firmando al dorso – y colocar su domicilio y Número de DNI. G. Formas de extender un cheque: 1) Cheque al portador: • No figura el nombre del beneficiario. • El Banco se lo paga a quien se lo presente. • Se transfiere mediante la simple entrega, sin necesidad de endoso. • Puede ser cobrado en ventanilla, hasta un monto máximo. • Hay que tomar recaudos para no extraviarlo, pues es como si fuera dinero en efectivo. 2) Cheque a favor de determinada persona o a la orden: • Se coloca el nombre del beneficiario. • Se transmite por endoso. • Puede ser cobrado en ventanilla, presentando el portador su DNI. Existe un monto máximo establecido para esto. • El Banco paga a la persona cuyo nombre figura en el cheque o al último endosante. 3) Cheque a favor de determinada persona no a la orden: • Se coloca el nombre del beneficiario con el agregado ―no a la orden‖. • No se puede transmitir por endoso. • No se puede cobrar en ventanilla. Solo puede ser depositado en la cuenta corriente del beneficiario. 4) Cheque cruzado: Se llama así porque se le trazan dos líneas paralelas transversales en el margen superior izquierdo del cheque. Pueden ser: a) Cheque cruzado general: • no puede ser cobrado en ventanilla. • debe ser depositado en la cuenta corriente del beneficiario. • se puede transmitir por vía endoso. b) Cheque cruzado especial: Entre las dos barras paralelas se consigan el nombre del Banco en que debe ser depositado. 5) Cheque imputado: Se lo llama así cuando se coloca al dorso del mismo, la deuda que se quiere cancelar y luego se firma. Por ejemplo, imputar el cheque al pago de la cancelación de la factura de servicio telefónico. 6) Cheque certificado: Se lo llama así, porque el Banco pagador, certifica que el firmante – librador – tiene fondos suficientes depositados en su cuenta corriente, y además debita en dicha cuenta corriente el importe del cheque, guardando así los fondos necesarios para cuando este documento se presente para su cobro.

117

4.2.2.- Cheques diferidos o cheques de pago diferido Analizando las dos definiciones dadas: cheques comunes y cheques diferidos, se pueden identificar las dos diferencias existentes entra ambos. Cheque común

Cheque diferido

• No expresa una fecha determinada para su • Expresamente determina la fecha de pago cobro • El tenedor, portador o beneficiario debe • El tenedor, portador o beneficiario lo puede esperar que se cumpla el plazo – fecha de presentar al cobro el mismo día de su pago – para presentarlo al cobro. emisión o dentro de un plazo de 30 días de emitido (fecha de vencimiento de los cheques comunes) El cheque diferido se libra contra la misma cuenta corriente que el cheque común, es decir, no es necesario abrir una cuenta corriente bancaria especial para emitir cheques diferidos. A. Datos del cheque diferido: Son los mismos que debe contener un cheque común, con el agregado de la fecha de vencimiento, o sea, que un cheque diferido tiene dos fechas: 1) la fecha de emisión; 2) la fecha de vencimiento. B. Endoso: El cheque diferido puede transmitirse por endoso igual que el cheque común. C. Registro de un cheque diferido: El tenedor o beneficiario de un cheque diferido puede presentarse, antes de la fecha de pago o vencimiento del mismo, al Banco contra el que fue girado, para que éste compruebe que no existen fallas formales en su emisión. Esto de ninguna manera significa que la institución bancaria certifique que su cliente cuentacorrentista tiene fondos disponibles en su cuenta corriente para cubrir el pago de dicho cheque. Se utiliza la expresión ―se puede presentar‖ porque no hay obligación de hacerlo por parte del beneficiario del cheque. D. Plazo para el cobro de un cheque diferido: Es de 30 días a partir de la fecha de pago.

4.2.3.- Pagaré La definición está dada en el punto de documentos relacionados con el pago y/o cobro • Datos o requisitos que debe contener un pagaré: - El importe del impuesto de sellos si corresponde. El impuesto de sellos es un impuesto que grava determinados actos que se manifiestan en algún documento, como el pagaré. Se ingresa al Fisco mediante la impresión en dicho documento, por medio de máquinas timbradoras. - Lugar y fecha de emisión. - Fecha de vencimiento. - La palabra ―pagaré‖. - La cláusula ―sin protesto‖. - El nombre del beneficiario. - La cláusula ― a la orden‖ imprescindible para que el pagaré sea considerado comercial. - Lugar de pago. - Datos del firmante o emisor del pagaré. 118

- La firma del librador o pagador del pagaré. - El talón del pagaré queda en poder del librador, mientras que los datos enunciados en los incisos anteriores forman parte del cuerpo del pagaré que recibe el beneficiario del mismo. • Protesto del pagaré: - Cuando en un pagaré no figura la cláusula ―sin protesto‖, en el caso de no pagar el firmante o librador del mismo, el beneficiario o tenedor debe ―protestar‖ ante un escribano público, dentro de los dos días hábiles siguientes a la fecha de vencimiento del documento. - Este trámite es necesario para poder iniciar un juicio ejecutivo – rápido – pudiéndose solicitar el embargo preventivo sobre los bienes del firmante inmediatamente o pedirle la quiebra. - Si el pagaré no es protestado en los términos expuestos, el juicio de cobro a iniciar es el ordinario, el cuál es más lento. - Para evitar el trámite del protesto, por disposición legal, si en el cuerpo del pagaré figura la cláusula sin protesto, se puede iniciar juicio ejecutivo sin necesidad de la tramitación expresada en los incisos anteriores. • Endoso: - El pagaré se puede endosar siempre que figure en su cuerpo la cláusula a la orden. - El endoso es igual que para el cheque. - A través de los sucesivos endosos, el pagaré cobra mayor confiabilidad, por cuanto cada uno de los endosantes se constituye en garante de su pago, a partir del endoso. • Vencimientos del pagaré: Al respecto un pagaré puede ser extendido: - A la vista: el pagaré debe ser pagado cuando el beneficiario lo presente para su cobro. No tiene fecha de vencimiento. - A un determinado tiempo vista: El vencimiento se determina a partir del día siguiente al que el librador aceptó el pagaré. - A un determinado tiempo fecha: El vencimiento se determina a partir del día siguiente a la fecha de emisión. - A una fecha fija: El vencimiento se establece en el mismo pagaré. B. NUEVAMENTE TOMEN EL LAPIZ Y UN PAPEL Y A TRABAJAR. ADELANTE QUE SE TIENE TODA LA INFORMACION NECESARIO PARA RESPONDER EN FORMA CORRECTA

Completar las líneas punteadas:

a) Recibimos como parte de pago de una venta de mercaderías un cheque común (no diferido) con fecha 18 de Mayo de 2010. ¿Hasta qué día hay tiempo para cobrarlo o depositarlo?............................................................................................................. b) Cuando en un cheque no se indica el nombre del beneficiario, se trata de un cheque….............. .................................................................................................................... c) Un cheque se ha emitido a ―la orden‖ cuando en el mismo se indica............................................. ..................................................................................................................... 119

d) María cobra un crédito que tenía un cliente con un cheque cruzado • ¿Puede cobrar dicho cheque por ventanilla del Banco? • Si la respuesta anterior es negativa ¿Qué debe hacer con dicho cheque?...............................

e) Carlos recibe de un cliente un cheque diferido cuya fecha de emisión es 20.01.10 y tiene como fecha de vencimiento 20.03.10 • ¿A partir de qué fecha puede presentarse a cobrarlo o lo puede depositar en su cuenta corriente bancaria?..................................................................................................................... f) Un matrimonio es titular de una cuenta corriente bancaria. Cualquiera de los esposos puede extraer fondos por si solos. ¿De qué tipo de cuenta corriente se trata? ………………….............. ......................................................................................................................................................... g) Ana, María y Leticia son integrantes de la Cooperadora del Colegio tienen abierta una Caja de Ahorro bancaria para depositar los fondos de la institución. Para poder retirar por ventanilla el dinero de esta Caja de Ahorro se necesita la firma de las tres. ¿Qué tipo de cuenta tienen dado el requisito de las firmas?............................................................................................................... h) Marcelo le cobra $ 500 a su cliente Juan por servicio de flete, de las mercaderías que este último adquirió previamente en su negocio: • ¿Qué documento debe confeccionar?............................................................ • ¿Quién lo confecciona?................................................................................... • ¿Juan tiene el original o el duplicado de dicho documento?........................... i) Un cliente recibe un documento comercial en el que se le indica que se le otorgo un descuento por el pago anticipado de su crédito j) Marcelo transforma una deuda sin documentar en una promesa de pago a favor de Pedro • ¿Qué documento confecciona?.................................................................... • ¿Quién paga?............................................................................................... • ¿Quién cobra?...............................................................................................

120

GLOSARIO UNIDAD IV

•

•

• • • • •

• •

• Caja de Ahorro: cuenta abierta en una entidad bancaria en la cual se efectúan depósitos que devengan intereses y permite una cantidad limitada de extracciones. Controladores Fiscales: Las personas que realicen ventas, locaciones o prestaciones de servicios a consumidores finales, en forma masiva, deben utilizar controlador fiscal, para la emisión de la documentación que respalda dicha operación (Tickes). Los controladores fiscales emiten el comprobante original que es entregado al comprador. Además disponen de una cinta testigo, en la cual se van registrando los duplicados de esos documentos. Diariamente se imprime una comprobante diario de cierre (“Z”) con las operaciones efectuadas en el día. Crédito Fiscal IVA: Es una cuenta patrimonial del Activo – rubro Otros Créditos - .Refleja el IVA que se ha abonado por compras o prestaciones de servicios. Se debita por lo expuesto expresamente y se acredita por devoluciones y al efectuarse la posición mensual correspondiente. CDI: Clave de identificación. Es lo que toda persona, que no posea CUIT o CUIL debe tener, para realizar determinadas operaciones; por ejemplo, la apertura de una cuenta corriente bancaria. Cuenta corriente bancaria “conjunta o mancomunada”: Los titulares son más de uno y se requiere – en la emisión de los cheques – la firma de dos o más titulares. Cuenta corriente bancaria indistinta: La titularidad de la cuenta pertenece a más de una persona, pero sólo se requiere la firma de una de ellas en los cheques emitidos. CUIL: Código Único de Identificación Laboral: para empleados o trabajadores en relación de dependencia. Débito Fiscal IVA: Cuenta patrimonial del Pasivo – rubro cargas fiscales - . Refleja la deuda que tiene la empresa ante el organismo de contralor como consecuencia de la aplicación del % correspondiente sobre las ventas gravadas. Se acredita por las ventas gravadas por el impuesto. Se debita por las devoluciones de ventas y al efectuarse la posición mensual correspondiente. Declaración Jurada: Declaración de impuestos, que se hace bajo juramento de decir la verdad para la determinación del impuesto a pagar. Endosar: Ceder a otra persona, mediante la firma al dorso del documento (cheque o pagaré) los derechos de cobro que otorga el mismo. Surgen así, los siguientes interrogantes: - ¿Quién endosa? El beneficiario del documento, el que recibe el nombre de endosante. - ¿Cómo se endosa? Colocando la firma al dorso del documento. - ¿Cómo puede ser el endoso? A) En blanco: no especifica datos del nuevo beneficiario, sólo se encuentra la firma del endosante. B) Completo: además de la firma del endosante, especifica datos sobre el nuevo beneficiario. - ¿Quién es el nuevo beneficiario? Si el endoso es en blanco, el beneficiario es el tenedor – portador del documento; si el endoso es completo, el beneficiario es la persona indicada en éste. - El beneficiario, ¿puede seguir endosando? En general sí, pero políticas fiscales, sobre todo en lo referente al cheque y al impuesto a los créditos y débitos bancarios – impuesto al cheque – suelen restringir el número de endosos en lo que hace a este documento - El endoso convierte al endosante en garante de pago. ¿Qué significa esto? Si el librador no tuviera fondos en su cuenta corriente bancaria – en el caso del cheque – el portador del cheque puede iniciar acciones legales contra el firmante y todos los endosantes. - En el pagaré el endoso se realiza en forma similar que en el cheque, siempre que en el cuerpo de dicho pagaré figure la cláusula ―a la orden‖. A través de los sucesivos endosos, el pagaré cobra mayor confiabilidad, por cuanto cada endosante se constituyen en garante, a partir del endoso, del pago que en su momento debe realizar el librador de este documento. 121

• Facturas emitidas – impresas – por computadoras: Deben contar con la aprobación de la AFIP en cuanto a su diseño. • Monotributo: Sistema mediante el cual se implantó un pago único para las obligaciones fiscales (nacionales) y de la seguridad social • Quiebra: Es un juicio mediante el cual un Juez competente determina la cesación de pagos de un comerciante o de una empresa. Los efectos de la quiebra son, entre otros, la imposibilidad de disponer de los bienes, la liquidación del comercio o empresa y la inhabilitación para ejercer el comercio por un tiempo determinado • Requisitos de la documentación comercial: La AFIP ha dispuesto una serie de requisitos que debe cumplir la documentación comercial: - Con relación a su forma y contenido. - Con respecto al CUIT de las personas que intervienen en cada operación. - Relación entre la documentación y el IVA. • Saldo Técnico IVA: Es la diferencia entre el Débito Fiscal IVA y el Crédito Fiscal IVA. Cuando el primero es mayor que el segundo, el Saldo Técnico es a favor de la AFIP-DGI y el contribuyente debe pagar el saldo. En cambio cuando el primero es menor que el segundo, el Saldo Técnico es a favor del contribuyente, pero la AFIP-DGI no se lo reintegra, pero el contribuyente lo puede compensar al mes siguiente contra el Débito Fiscal.

122

CLAVE DE CORRECCION DE LAS ACTIVIDADES UNIDAD IV ACTIVIDAD A. 1) ¿Podrán identificar qué tipo, de las siguientes situaciones, es información que capta y procesa la Contabilidad? Adelante con la tarea a) Se recibe un pedido de cotización de mercaderías por parte de un cliente. Es solo un dato Informativo: no esta confirmada la venta, sólo el cliente ha pedido información sobre precios y otros requisitos de la venta. NO SE REGISTRA CONTABLEMENTE b) Se paga en efectivo la factura de consumo de energía eléctrica del mes. SI SE REGISTRA CONTABLMENTES. Se ha producido una variación patrimonial Modificativa, dado que disminuye el Activo (Caja) y aumentan los Egresos (Gastos Generales). En consecuencia, la Contabilidad debe CAPTAR este dato y valerse de la documentación respaldatoria (factura de la empresa o ente que cumple con este servicio de suministro de la energía eléctrica) c) Se emite una Orden de Compra para un proveedor. Sólo se crea un compromiso de adquirir las mercaderías en las condiciones establecidas en el documento, pero no se produce aun ninguna variación que afecte el Patrimonio de la empresa, por lo tanto no se registra contablemente d) Se venden mercaderías. El cliente paga su compra con un cheque común que posteriormente se deposita en la cuenta corriente bancaria de la empresa. Se producen varias variaciones patrimoniales. Por un lado tengo un ingreso por ventas que además implica un aumento de Activo en Valores a Depositar (cuenta que representa los cheques comunes de terceros recibidos= Por otro lado hay una disminución de Activo en Mercaderías, pero también un aumento de Egreso por el Costo de Venta de dichas mercaderías Por lo tanto la Contabilidad debe captar estos datos- registrarlos – y valerse de la documentación respaldatoria (factura duplicado y Minuta de Contabilidad)

ACTIVIDAD B. 2) A: Identifique la documentación respaldatoria relacionada con las operaciones y hechos económicos que se detallan a) Creación o constitución de una sociedad comercial. Contrato Social o Estatuto Social (SA.; Cooperativas, etc.) b) Compra de mercaderías. Factura original c) Venta de una camioneta para repartir mercaderías (rodado). Título de propiedad, contrato de transferencia para su registro – Formulario 08 -, factura y remito d) Alquiler de un inmueble para utilizarlo como local de venta del negocio. Contrato de locación de inmuebles 123

e) Deposito en cuenta corriente bancaria. Boleta de depósito o Nota de Crédito Bancaria, con el sello del Banco. f) Aporte de los propietarios en una sociedad comercial. Contrato o Estatuto Social. Recibo de la sociedad. g) Compra de un inmueble. Testimonio escritura traslativa de la propiedad. h) Contratación de un seguro contra incendio Póliza de Seguro. i) Deuda documentada a 30 días sin interés. Pagaré o cheque diferido. j) Gastos de consumo energía eléctrica correspondiente al período en cuestión.

del

mes

o

bimestre

vencido.

Factura

k) Compra de acciones. Los títulos y acciones y la factura de compra. l) Devolución de mercaderías a un proveedor por estar en mal estado. Original Nota de Crédito remitida por el proveedor. m) Comunicación de que un proveedor nos carga en cuenta corriente intereses por mora en nuestro pago de la deuda que tenemos con el mismo. Original Nota de Débito enviada por el proveedor. n) Cobranza de un servicio de asesoramiento contable. Recibo (el que al reemplazar a la factura debe reunir los mismos requisitos exigidos a ésta por Resolución de la AFIP). o) Compra de pasajes de avión para contactarnos con un cliente en el exterior. La factura que emite la empresa aérea. B. Relacione los siguientes comprobantes con el hecho económico que los genera y con la operación comercial que le dio origen a) Factura. Documenta una operación de compra – venta – generalmente de bienes -. El original del documento es para el comprador (cliente) y el duplicado queda en poder de vendedor (proveedor). Por lo tanto si se recibe este documento el ente efectúo una compra; en cambio si lo entrega una venta. b) Recibo. Documenta una operación de pago o cobranza. El original se entrega al que paga y el duplicado queda en poder de quien cobra. Por ende, si el ente lo recibe efectúo un pago y si lo entrega un cobro. c) Remito. Documenta la entrega de mercaderías, sobre todo cuando éstas tienen que ser trasladadas – transportadas – para llegar a su destino. El duplicado – previamente conformado por quien recibió las mercaderías en destino, indica la conformidad de dicha recepción y queda en manos del ente vendedor. d) Boleta de depósito sellada por el cajero del banco. Documenta los depósitos efectuados en cuenta corriente en un Banco. Una parte del cuerpo del documento queda en poder del ente que lo confeccionó, sellado por el Banco y con la firma del cajero es la constancia de la recepción de los valores depositados. e) Orden de compra. Formaliza un compromiso de compra por parte de su emisor que una vez aceptado inicia el contrato de compraventa. El original se entrega al 124

vendedor. Si se recibe de un tercero éste está haciendo un pedido de mercaderías; si lo emite la empresa es ella la que ha decidido comprar un bien o un servicio. 3) Completar la línea punteada: a) Recibimos como parte de pago de una venta de mercaderías un cheque común (no diferido) con fecha 18 de Mayo de 2010. ¿Hasta qué día hay tiempo para cobrarlo o depositarlo? Hasta el 17 de Junio del 2010, pues los cheques tienen una validez de 30 días (no olvidar que Mayo tiene 31 días) b) Cuando en un cheque no se indica el nombre del beneficiario, se trata de un cheque……………………………………………………………………………………….. Se trata de un cheque “AL PORTADOR” c) Un cheque se ha emitido a ―la orden‖ cuando en el mismo indica…………………………………………………………………………………………. El nombre del Beneficiario

se

d) María cobra un crédito que tenía un cliente con un cheque cruzado a. ¿Puede cobrar dicho cheque por ventanilla del Banco? No, no puede cobrarlo b. Si la respuesta anterior es negativa ¿Qué debe hacer con dicho cheque? Sólo puede depositarlo en una cuenta corriente bancaria e) Carlos recibe de un cliente un cheque diferido cuya fecha de emisión es 20.01.10 y tiene como fecha de vencimiento 20.03.10 a. ¿A partir de qué fecha puede presentarse a cobrarlo o lo puede depositar en su cuenta corriente bancaria? A partir del 21.03.10 f) Un matrimonio es titular de una cuenta corriente bancaria. Cualquiera de los esposos puede extraer fondos por si solos. ¿De qué tipo de cuenta corriente se trata? De una cuenta corriente de “orden indistinta”, es decir, que cualquiera de su titular puede efectuar extracciones mediante la firma de cheques g) Ana, María y Leticia son integrantes de la Cooperadora del Colegio tienen abierta una Caja de Ahorro bancaria para depositar los fondos de la institución. Para poder retirar por ventanilla el dinero de esta Caja de Ahorro se necesita la firma de las tres. ¿Qué tipo de cuenta tienen dado el requisito de las firmas? De una cuenta corriente de “orden conjunta” h) Marcelo le cobra $ 500 a su cliente Juan por servicio de flete, de las mercaderías que este último adquirió previamente en su negocio: a. ¿Qué documento debe confeccionar? Una Nota de Débito b. ¿Quién lo confecciona?. Marcelo (el vendedor) c. ¿Juan tiene el original o el duplicado de dicho documento? El original

125

i) Un cliente recibe un documento comercial en el que se le indica que se le otorgo un descuento por el pago anticipado de su crédito. ¿Qué documento y qué número de ejemplar recibe? Recibe el original de una Nota de Crédito j) Marcelo transforma una deuda sin documentar en una promesa de pago a favor de Pedro • ¿Qué documento confeccionó? Un pagaré • ¿Quién paga? Marcelo (el librador o pagador del pagaré) • ¿Quién cobra? Pedro (el beneficiario del pagaré)

126

DIAGRAMA CONCEPTUAL UNIDAD V: EL PROCESO CONTABLE: ALMACENAMIENTO DE LA INFORMACIÓN ALMACENAMIENTO DE LA INFORMACIÓN

PLAN DE CUENTAS

Métodos de procesamientos

Técnica: PARTIDA DOBLE

SISTEMAS DE REGISTRACION Libros Obligatorios y Auxiliares Sistema “Tradicional” “Sistema descentralizado – centralizado” Sistemas Manuales Sistemas electrónicos Otros

LAS CUENTAS

ESQUEMA MANUAL DE CUENTAS

CONCEPTO Debe – Haber – Saldo

CLASES CODIFICACIÓN PLAN DE CUENTAS

POR SU NATURALEZA: PATRIMONIALES DE RESULTADO DE ORDEN DE MOVIMIENTO REGULARIZADORES POR SU CONTENIDO ANALITICAS SINTETICAS POR SU AGRUPAMIENTO COMPUESTAS RECOMPUESTAS 127

UNIDAD V: EL PROCESO CONTABLE: ALMACENAMIENTO DE LA INFORMACIÓN DESPUES DE LA LECTURA DEL TEXTO ¿DAMOS NUESTRA OPINION SOBRE EL MISMO (DISENSO, CONSENSO, AMPLIANDO, ETC.)? El proceso contable “Un proceso se refiere a una serie de hechos o circunstancias que ocurren en un período. En este caso , estamos refiriéndonos a las distintas operaciones que realiza una organización desde su inicio hasta una fecha determinada, denominada fecha de cierre, que dan lugar a anotaciones (registros) contables sobe la base de comprobantes, y que culmina con la emisión de un informe contable a la fecha de cierre El proceso de registración contable comprende las siguientes instancias: Lectura del comprobante o documento fuente

DETERMINACIÓN DE LA OPERACIÓN REALIZADA SOBRE LA BASE DEL COMPROBANTE

Extracción de los datos necesarios para el registro contable

REGISTRO CONTABLE DE LA OPERACIÓN El proceso de registración de las operaciones se inicia con la lectura del comprobante. Como se ha visto en la Unidad anterior, toda operación da lugar a un comprobante de modo que, a efectos de determinar la operación realizada, es necesario previamente proceder a la lectura del mismo. Este informará acerca de la operación realizada, lo que posibilitará la identificación de la misma

5.1. El proceso contable: Almacenamiento de la Información Como se ha expuesto en el punto 1 de la Unidad anterior el proceso contable está constituido por tres etapas o fases: • ENTRADAS (desarrollado en la Unidad IV) • PROCESO O PROCESAMIENTO (contenidos de la presente Unidad) • SALIDA ( Desarrollado o expuesto en la Unidad VII) Por ende se expondrá a continuación la primera parte sobre la PROCESO (ALMACENAMIENTO DE LA INFORMACIÓN)

128

5.2. Las cuentas: concepto, clases, finalidades Se ha observado que en las operaciones comerciales intervienen hechos económicos que modifican el patrimonio de un ente o empresa. Y, ante cada modificación, se debe corregir la ecuación patrimonial. El problema es que si se sigue este método, a medida que la empresa realice más operaciones comerciales, se tendría una planilla enormemente grande y engorrosa. Tampoco resulta muy práctico realizar un nuevo balance después de cada operación. Para agilizar este proceso, la contabilidad adoptó denominaciones que agrupan a determinados conceptos y que responden a características y objetivos similares. Estas denominaciones reciben el nombre de cuentas. Para recordar LA CUENTA CLASIFICA Y RESUME TODOS LOS DATOS PROVENIENTES DE LOS HECHOS Y OPERACIONES QUE POSEAN UNA CARACTERÍSTICA COMÚN Por lo tanto, todo sistema contable se mueve sobre la base de las cuentas. Y cada empresa creará sus cuentas según sus necesidades (lenguaje de la organización), pero siempre teniendo en presente que: Existen denominaciones de uso convencional y cuya práctica es generalizada. Al crear una cuenta, su denominación debe reflejar lo más fielmente posible el concepto que representa para darle claridad a los informes contables. Por lo tanto, se puede definir a las cuentas Como el conjunto homogéneo de hechos y actos económicos debidamente cuantificados Al tener dividida la ecuación patrimonial en partes o cuentas se logra mayor flexibilidad y practicidad ya que, al realizase una operación comercial, sólo será necesario anotar en las partes o cuentas que se alteren como consecuencia de tal operación, sin necesidad de repetir las cuentas que no intervengan en la operación. Lo que se debe tener en claro es la relación del hecho económico con el nombre de la cuenta, ya que estas unidades de información (las cuentas) representan los vocablos del idioma contable. Y como es notorio y se sabe, la adecuada utilización de un idioma depende de la precisa conceptualización de los vocablos que se utilizan y de la forma de armonizarlos coherentemente, el objetivo es expresar ideas de manera tal que quién reciba el mensaje, no tenga dudas respecto de lo que se transmite. La contabilidad, entendida como lenguaje de la organización, no escapa de este concepto. Por esta razón a continuación se detalla un cuadro con las denominaciones más comunes:

129

CUENTAS PATRIMONIALES DEL ACTIVO

GRUPO

ELEMENTOS HOMOGENEOS

DENOMINACION CONTABLE

BIENES ECONOMICOS PROPIOS

ACTIVO

Representa

Bienes propios y Derechos a

Cobrar

Casas – Edificios - Locales

INMUEBLES

Bienes que pueden trasladarse por si mismos o por la acción del hombre

MUEBLES Y ÚTILES

Muebles que para funcionar deben estar adheridos al inmuebles

INSTALACIONES

Dinero en efectivo

CAJA

Cheques comunes recibidos de terceros

VALORES A DEPOSITAR

Fondos disponibles en una cuenta corriente bancaria

BANCO XX CORRIENTE

Bienes comprados por la empresa para su reventa posterior

MERCADERIAS

Vehículos a utilizar por la empresa en pos del logro de sus objetivos

RODADOS

Equipos de computación a utilizar por la empresa en su actividad diaria

EQUIPOS COMPUTACION

CUENTA

DE

DERECHOS A COBRAR Por ventas de mercaderías a crédito, sin documentar

DEUDORES VENTAS

Por ventas sin documentar a crédito de otros bienes que no sean mercaderías

DEUDORES VARIOS

Por ventas de bienes documentadas con pagarés de terceros

DOCUMENTOS COBRAR

Por ventas de bienes documentadas con cheques diferidos de terceros

VALORES A DEPOSITAR DIFERIDOS

130

POR

A

CUENTAS PATRIMONIALES DEL PASIVO Y DE PATRIMONIO NETO

GRUPO

DENOMINACION CONTABLE

ELEMENTOS HOMOGENEOS

DEUDAS A FAVOR DE TERCEROS Y DE L o DE LOS PROPIETARIO/S Por la adquisición a crédito de mercaderías, sin documentar

PROVEEDORES

PASIVO Representa Compromisos - obligaciones Asumidos Frente a terceros

Por la adquisición a crédito – sin documentar – de bienes y/o servicios que no sean ACREEDORES VARIOS mercaderías Por la adquisición a crédito de bienes y/o servicios documentado con pagaré propia firma

DOCUMENTOS A PAGAR

Por la emisión de cheques diferidos de la propia firma

VALORES A PAGAR DIFERIDOS

Aportes efectuados por el o los propietario/s

CAPITAL Ó CAPITAL SOCIAL

Diferencia entre los ingresos e egresos del ejercicio económico o contable

RESULTADO DEL EJERCICIO

Resultados de ejercicios retirados ni asignados

RESULTADOS ACUMULADOS

PATRIMONIO NETO Representa el derecho de los propietarios sobre el Activo una vez deducido el Pasivo

anteriores

no

Utilidades reservadas según disposiciones legales, estatutarias o por disposición de l los socios

131

RESERVAS……..

CUENTAS DE INGRESOS MAS COMUNES Y SUS RESPECTIVOS SIGNIFICADOS DENOMINACION CONTABLE

SIGNIFICADO O ELEMENTOS HOMOGÉNEOS

VENTAS

Representan las ventas realizadas por la empresa en cumplimiento de su función principal. Pueden ser ventas de bienes y/o servicios

INTERESES GANADOS

Importes a favor de la empresa y a cargo de terceros por plazos que se les da para pagar sus compromisos

ALQUILERES GANADOS

Retribuciones a favor de la empresa por ceder a tercero el uso de locales, edificios u otros bienes de propiedad de aquélla

DESCUENTOS OBTENIDOS

Rebajas financieras obtenidas por la empresa por compras al contado o por pagos anticipados de sus deudas

COMISIONES GANADAS

Importes ganados por ventas de mercaderías recibidas consignación

en

CUENTAS DE EGRESOS MAS COMUNES Y SUS RESPECTIVOS SIGNIFICADOS DENOMINACION CONTABLE

SIGNIFICADO O ELEMENTOS HOMOGÉNEOS

COSTO DE VENTAS ó COSTO DE MERCADERIAS VENDIDAS

Son los costos de los bienes que vende la empresa (costos de las mercaderías vendidas)

ALQUILERES PERDIDOS

Retribuciones o cargos de la empresa por el uso de locales, edificios u otros bienes que son de propiedad de terceros

SUELDOS Y JORNALES

Remuneraciones que corresponden al personal que trabaja en la empresa en relación de dependencia

CARGAS SOCIALES

Cargas – contribuciones patronales – que por este concepto corresponde al empleador que tiene a su cargo personal en relación de dependencia

GASTOS GENERALES Ó GASTOS VARIOS

Gastos menores de poca importancia y montos pequeños que resulta impráctico identificarlos en una cuenta específica

IMPUESTOS

Cargas que por este concepto, corresponde al ente como contribuyente fiscal

COMISIONES PERDIDAS

Retribuciones que la empresa otorga a sus vendedores o a terceros sobre las ventas que por cuenta de ella éstos efectuaron

INTERESES PERDIDOS

Costo del dinero obtenido en préstamos o por la financiación de compras a crédito o por la mora en el pago de las deudas del ente

DESCUENTOS OTORGADOS

Rebajas financieras otorgadas a los clientes por ventas al contado o por cobro anticipado de ventas a crédito

GASTOS Y COMISIONES BANCARIAS

Gastos menores en los que se incurren al tener una cuenta corriente bancaria o realizar operaciones con ésta 132

A. Ahora a aplicar lo expuesto en esta Unidad hasta aquí. Le proponemos identificar qué denominación de cuenta le asignaría a los conceptos detallados a continuación:

2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) 9) 10) 11) 12) 13) 14)

1) Dinero en efectivo Saldo de la cuenta corriente bancaria Costo de las mercaderías que fueron vendidas por la empresa Ventas de mercaderías Automotores de propiedad de la empresa Alquileres a cargo de la empresa de bienes de propiedad de terceros Cliente que adeuda en cuenta corriente su compra de mercaderías Deuda documentada con pagaré propia firma a un proveedor Cheques comunes de terceros en nuestro poder Bienes que habitualmente comercializa la empresa Rebaja financiera obtenida por una compra al contado de mercaderías Remuneraciones mensuales abonadas al personal de la empresa Recargo financiero por una compra a crédito de un bien de uso Comisiones obtenidas por ventas de mercaderías en consignación

Encontrará la clave de corrección al final de la unidad. Gráficamente se puede representar a una cuenta en forma generalizada como una T. La izquierda recibe el nombre de debe y la derecha el nombre de haber. DEBE

CUENTA

HABER

Cuando se registran partidas – importes - en el debe, se está debitando dicha cuenta. Cuando se registran partidas en el haber, se está acreditando la misma. Para recordar La diferencia entre los Débitos y los Créditos representa el saldo de una cuenta. Cuando la sumatoria de los débitos es mayor a la sumatoria de los créditos (el debe resulta mayor que el haber), el saldo de la cuenta es deudor. DEBE

CUENTA

HABER

Saldo Deudor

Cuando la sumatoria de los créditos es mayor a la sumatoria de los débitos (el haber resulta mayor al debe), el saldo de la cuenta es acreedor. DEBE

CUENTA

HABER Saldo Acreedor

133

Cuando la sumatoria de los créditos es igual a la sumatoria de los débitos (debe igual a haber), la cuenta está saldada. Es importante comprender que se debe realizar una clara definición de las cuentas y de su significado para unificar el criterio de un lenguaje contable fácilmente comprensible.

LEER • Miguel Telese; “Conociendo Contabilidad, capítulo 11

la

Luego de la lectura del capítulo, usted habrá observado que Miguel Telese realiza una clasificación de cuentas en tres grandes grupos. Por un instante se expondrá sobre el primer grupo: Por su Naturaleza. Aquí se tienen los elementos de la ecuación patrimonial dinámica, de donde surgen las cinco clases de cuentas básicas y sus respectivas regularizadoras: Cuentas Patrimoniales 1- De Activo Regularizadora de Activo 2- De Pasivo Regularizadora de Pasivo 3- De Patrimonio Neto Regularizadora de Patrimonio Neto

Permiten

conocer

la

composición

del

patrimonio de un ente con sus valores regularizados cuando sea necesario para una mejor exposición de éstos.

Cuentas de Resultado 4- Negativo (gastos)

Representan los ingresos y los gastos del ejercicio contable. Al finalizar éste se saldan para dar origen a la

5- Positivo (ingresos)

cuenta patrimonial ―Resultado del Ejercicio‖

IMPORTANTE RECORDAR QUE Ninguna de estas cuentas participa de la característica de las otras al mismo tiempo En los Ejercicios Prácticos del Módulo 2 se trabaja con otra clase de cuentas: Las cuentas de Movimiento o cuentas transitorias, que son utilizadas durante el desarrollo del ejercicio económico o contable para un mayor análisis de ciertas operaciones u hechos económicos, pero que no presentan saldos ni al inicio ni al cierre de dicho ejercicio estas cuentas se utilizan cuando se registra la compra – venta de Bienes de Cambio – mercaderías – por el sistema de “diferencia de inventarios”. Entre estas cuentas se pueden mencionar. • COMPRAS • GASTOS SOBRE COMPRAS 134

• • • •

BONIFICACIONES SOBRE COMPRAS DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS BONIFICACIONES SOBRE VENTAS DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS B.- Se propone la siguiente actividad para ir fijando conceptos A. A continuación se enumeran una lista de cuentas ¿Se anima a agruparlas según correspondan?

1 - Caja 2- Capital social 3- Proveedores 4- Rodados 5- Hipotecas a pagar 6- Documentos a cobrar 7- Deudores por ventas 8- Sueldos a pagar

PASIVO ACTIVO

PATRIMO NIO NETO

5.2.1. Esquema de una cuenta En el punto anterior, se esquematizó una cuenta con la forma de una T, donde el título o nombre de la cuenta se ubica en el centro; el debe en la mitad izquierda y el haber en la mitad derecha. Este esquema es la manera más simple de graficar una cuenta. DEBE

CAJA

HABER

Pero la forma visual de una cuenta, así como el soporte físico utilizado, dependen de cómo sea el sistema contable de cada empresa. Cuando no existían las computadoras, existían hojas de 135

cuaderno. Luego se utilizaron fichas o tarjetas de cartulina que se las guardaba en un fichero. Con la llegada de la computadora, las cuentas se pueden imprimir o visualizar en la pantalla. Otra manera de representarla es la siguiente: Fecha

Detalle o contra cuenta

Fº

Debe

Haber

Saldo

a) En la columna que dice fecha se anota la fecha de la operación que se registra. b) En la columna detalle o contra cuenta se anota el detalle de la operación o la contra cuenta que forma la contrapartida respectiva. c) En la columna Fº se anota el número de asiento del Libro Diario. d) En la columna Debe, todos los débitos que corresponden a esa cuenta. e) En la columna Haber, todos los créditos que corresponden a esa cuenta. f) En la columna Saldo, la diferencia entre el Debe y el Haber.

5.2.2. Relación entre la teoría del débito y del crédito y la igualdad contable básica Teniendo en consideración la ecuación patrimonial y el significado de debitar y acreditar una cuenta, se pueden enunciar las siguientes reglas básicas para operar con las cuentas: • Toda cuenta comienza a registrarse con un incremento (aumento). • En el caso de las cuentas de Activo y de Resultado Negativo, el incremento es siempre un débito. • En el caso de las cuentas de Pasivo, Patrimonio Neto y Resultado Positivo, el incremento es siempre un crédito. • Toda disminución operada en una cuenta tiene que ser registrada del lado contrario al que se registró el incremento. • El saldo de una cuenta siempre responde a la parte de la cuenta donde se registran los incrementos. Se pueden resumir lo anterior en el siguiente cuadro: Cuentas de Activo

Debe

Haber Aumentos

Disminuciones

Las cuentas de Activo tienen saldo deudor 136

Cuentas de Pasivo

Debe

Haber

Disminuciones

Aumentos

Las cuentas de Pasivo tienen saldo acreedor

Cuentas de Patrimonio Neto

Debe

Haber

Disminuciones

Aumentos

Las cuentas de PN tienen saldo acreedor

Cuentas de Resultado Negativo

Debe

Haber Aumentos

Disminuciones

Las cuentas de resultado negativo (pérdidas) tienen saldo deudor

Cuentas de Resultado

Debe Disminuciones

Haber Aumentos

Las cuentas de resultado positivo (ganancias) tienen saldo acreedor

B.- Nuevamente se propone que completen las siguientes oraciones:

c) d) e) f) g)

a) Las cuentas de Activo tienen saldo …………………………. b) Los aumentos del Pasivo se escriben en el ………………………… Los aumentos del Patrimonio Neto se escriben en el …………………… Los aumentos del Activo se escriben en el ………………………….. Las disminuciones del Activo se escriben en el …………………….. Las cuentas de Pasivo tienen saldo …………………………….. Las cuentas de pérdida tienen saldo …………………………….

5.3. Plan de cuentas: concepto, finalidad, requisitos a tener en consideración en su confección El plan de cuentas constituye una estructura organizada del conjunto de cuentas. Es decir, es el ordenamiento sistemático de todas las cuentas que serán utilizadas en el procesamiento contable de un ente. 137

Cuando se confecciona el plan de cuentas se deben tener en consideración los siguientes factores: • • • •

Características de la empresa Dimensión Actividad Forma jurídica

Además, todo plan de cuentas debe presentar las siguientes características: • Debe ser flexible que permita, por un lado, la incorporación de nuevas cuentas y, por otro, dar de baja aquellas que ya no se utilicen. • Los agrupamientos deben ser homogéneos. • Debe existir claridad en la terminología. El contenido de la cuenta debe tener una relación directa con el nombre que se le ha asignado para permitir una fácil asociación.

5.4. Manual de cuentas. Codificación de los planes de cuentas Los manuales ayudan a los usuarios de las cuentas a conocer y comprender su contenido y uso. Es una herramienta que contiene información precisa sobre cada una de las cuentas incluidas en el plan. Además resulta de utilidad para acceder al uso de las cuentas. En el manual de cuentas se exponen los siguientes aspectos: • • • •

En qué situaciones y bajo qué condiciones se utiliza la cuenta Cuándo y por qué debe debitarse Cuándo y por qué debe acreditarse Qué representa el saldo de la cuenta

En un primer momento, quienes han participado en la organización del plan de cuentas no tienen dudas con respecto al mismo. Sin embargo, a lo largo de la vida empresarial, se producen numerosos cambios de personal que requieren un proceso de adaptación y conocimiento. El manual de cuentas también es muy importante para este proceso. Con el objetivo de facilitar la identificación de las cuentas y obtener un mayor nivel de análisis, el plan es codificado. El código de una cuenta es el número o símbolo con que se distingue cada cuenta. El sistema de codificación más utilizado es el decimal, donde cada dígito indica una característica de la cuenta en cuestión.

LEER • FOWLER NEWTON; ―Contabilidad Básica”; Capítulo 5, páginas 113/123 • MIGUEL TELESE; “Conociendo la Contabilidad”; Capítulos 12 y 13 • PRIOTTO; Hugo C.; “Sistema de Información Contable Básica; capítulo 3; páginas 109/110

138

5.5. Métodos de procesamiento. La partida doble como método universal El método de registración por partida doble consiste en asentar cada operación comercial por lo menos en dos cuentas (una en el debe y otra en el haber). De esa manera, se anota siempre como mínimo en dos partes para respetar el método de la partida doble, que no es más ni menos que doble anotación. Esto es así para poder respetar el efecto balanceante de la ecuación patrimonial: ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO De este método de registración por partida doble (doble anotación) se desprenden algunas reglas que vale la pena mencionar: • En toda operación comercial no hay cuenta deudora sin su cuenta acreedora. • Las cantidades debitadas deben ser iguales a las cantidades acreditadas. • Las cuentas clasificadas dentro del grupo de patrimoniales son las que pueden llevar su saldo de un ejercicio contable a otro. • Las cuentas clasificadas dentro del grupo de resultados no pueden arrastrar saldo de un ejercicio a otro porque sólo se abren, reciben movimientos y se cierran para cada ejercicio individual. • Los llamados asientos de refundición de cuentas de resultados saldan las cuentas al finalizar el ejercicio. Luego sus saldos son absorbidos por la cuenta patrimonial "Resultado del Ejercicio...‖ que presentará saldo acreedor o deudor, dependiendo si los ingresos fueron mayores o menores a los egresos. • El saldo inicial es aquel que posee una cuenta patrimonial al comenzar un nuevo ejercicio económico o contable. Este saldo es el mismo importe que corresponde al saldo final de dicha cuenta en el último día del período contable inmediato anterior. • Las pérdidas se debitan, las ganancias se acreditan. Como actualmente la ―Partida Doble‖ se basa en la ecuación patrimonial dinámica, se pueden graficar sus principios – para saber cuándo hay que debitar o acreditar una determinada cuenta – del siguiente modo: DEBE • • • • • •

Activo inicial Aumentos de Activo Aumentos de Egresos (gastos) Disminuciones de Pasivo Disminuciones de Patrimonio Neto Disminuciones de Ingresos

HABER • • • • • •

139

Pasivo inicial Aumentos de Pasivo Patrimonio Neto Inicial Aumentos de Patrimonio Neto Aumentos de Ingresos Disminuciones de Egresos

La evolución histórica del método de la partida doble se puede resumir del siguiente modo, agrupándola en cuatro etapas: PRIMERA ETAPA

SEGUNDA ETAPA

Se extiende desde fines del siglo XV hasta el siglo XVIII

Siglo XIX

Fray Luca Paciolo, franciscano, en el año 1492 hace conocer en Venecia su obra “Summa de Aritmética, Geometría, Proportioni et Proportionalitá”, en uno de cuyos capítulos describe el método veneciano de teneduría de libros, el que recibe, un siglo después, la denominación de partida doble; designación que aún conserva, aunque las bases de su aplicación han variado sustancialmente desde aquella época

Extendida por tota Europa la que los autores italianos denominaron ciencia de la contabilidad, aparecen más nítidamente las distintas escuelas doctrinarias, entre las que se encuentra la de Giuseppe Cerboni (Italia) que en el año 1872 da origen a la escuela del personalismo. Esta escuela se caracteriza por la personalización de las cuentas: se basa en la ficción de suponer la existencia de personas detrás de las cuentas, para explicar su funcionamiento. Uno de los principales Durante los siglos siguientes, los conceptos principios que sustentaba era el que sostenía: sostenidos por los tratadistas italianos, se “Quien recibe debe a quien entrega”. difunden no sólo por Italia, sino que se extienden también a Inglaterra, Francia, España y Alemania. TERCERA ETAPA

CUARTA ETAPA

Comienzos del siglo XX

Desde la crisis mundial del año 1930 a la actualidad

Con el fallecimiento de Giuseppe Cerboni, se difunden las primeras críticas a las doctrinas italianas y surgen los antecedentes inmediatos anteriores a la difusión de la técnica contable basada en la Ecuación Patrimonial. Uno de los principales detractores fue Fabio Besta (italiano) el que sostenía en sus obras que Cerboni se apartó de la realidad, al fundamentar el uso de las cuentas en el personalismo

Los principios y reglas que impusieron los autores italianos predominaron en la práctica y costumbres contables desde la aparición de la partida doble (1942) hasta 1930 aproximadamente. Esta última fecha marca un cambio sustancial: la aplicación de la técnica americana. Esta con mayor sentido práctico, basa las reglas de la Partida Doble en la ecuación patrimonial. Esta técnica se ha difundido en casi todo el mundo, porque sus fundamentos son más razonables y comprensibles para la Teneduría de Libros.

5.6. Sistemas de registración. Libros obligatorios. Disposiciones legales sobre libros de comercio Se puede decir o comentar que los registros contables sirven, entre otras cosas, para presentar evidencia de una relación jurídica entablada con terceros. Las relaciones contractuales 140

establecidas con terceros pueden generar controversias de distinta naturaleza que pueden dilucidarse amigablemente o, en caso de ser necesario, requieren el inicio de acciones judiciales. Por este motivo es que existen normas legales que generan obligaciones sobre el sistema contable y los libros de comercio que debemos conocer. Las normas a las que se hace referencia están contenidas en el Código de Comercio, la ley de Sociedades Comerciales, y en leyes, disposiciones y reglamentos de los organismos de control. Cabe aclarar que el código citado data de 1859, y sus normas se vinculan particularmente con una época en la que la contabilidad era manual, es decir, no había computadoras ni otros medios tecnológicos. Por lo tanto, muchos artículos han quedado en la práctica en desuso. Igualmente permanece intacta la filosofía que deviene de ellos y la cual es complementada, en algunos casos, con modificaciones realizadas mediante decretos-ley. El Código de Comercio impone a los comerciantes la obligación de llevar una contabilidad y los libros necesarios a tal fin. El principio general está expuesto en el artículo 43, correspondiente al Capítulo I de ―Disposiciones generales‖, título II ―De las obligaciones comunes a todos los que profesan el comercio―. Allí se impone la obligación de seguir un orden uniforme en la contabilidad y de tener libros a tal fin que deben ser conservados por el comerciante. Para comprender mejor el objetivo perseguido por el legislador y sus fundamentos, se transcriben a continuación algunos artículos. Pero recuerden que no está de más dar un repaso al Código y la Ley de Sociedades Comerciales. Dice el Código de Comercio Argentino en su artículo 43: ―Todo comerciante está obligado a llevar cuenta y razón de sus operaciones y a tener una contabilidad mercantil organizada sobre la base contable uniforme y de la que resulte un cuadro verídico de sus negocios y una justificación clara de todos y cada uno de los actos susceptibles de registración contable. Las constancias contables deben complementarse con la documentación respectiva”. En su artículo 44 enumera los libros de carácter indispensable: “Los comerciantes además de los que en forma especial impongan este código u otras leyes, deben indispensablemente llevar los siguientes libros: 1 - Diario 2 - Inventario y Balances Sin perjuicio de ello, el comerciante deberá llevar los libros registrados y la documentación contable que correspondan a una adecuada integración de un sistema de contabilidad y que le exijan la importancia y la naturaleza de sus actividades, de modo que de la contabilidad y documentación resulten con claridad los actos de su gestión y su situación patrimoniales―. A su vez el Artículo 51 dispone: “Todos los balances deberán expresar con veracidad y exactitud compatible con su finalidad, la situación financiera a su fecha. Salvo el caso de normas legales o reglamentarias que 141

dispongan lo contrario, sus partidas se formarán teniendo como base las cuentas abiertas y de acuerdo a criterio uniforme de valoración‖. El Artículo 52, por su parte expone: “Al cierre de cada ejercicio todo comerciante está obligado a extender en el libro Inventario y Balances, además de éste, un Cuadro contable demostrativo de las ganancias o pérdidas, del que éstas resulten con verdad y evidencia“. Los requisitos formales de los libros los establece el Código en el artículo 53, y estas formalidades se vinculan con el carácter que los libros adquieren como instrumento de prueba en caso de derechos controvertidos (situación que el Código regula en sus artículos 63-64-65-66). Artículo 53: “Los libros que sean indispensables conforme las reglas de este código, estarán encuadernados y foliados, en cuya forma los presentará cada comerciante al Tribunal de Comercio de su domicilio para que se los individualice en la forma que determine el respectivo Tribunal superior y se ponga en ellos nota detallada y firma del destino del libro, del nombre de aquél a quien pertenezca y del número de hojas que contenga ―. Las sociedades comerciales, según la ley N ° 19.550, en su artículo 61 y sobre el tema legisla lo siguiente: “Podrá prescindirse del cumplimiento de las formalidades impuestas por el artículo 53 del Código de comercio para llevar los libros, en la medida que la autoridad de control o el Registro Público de Comercio autoricen la sustitución de los mismos por ordenadores, medios mecánicos o magnéticos u otros, salvo el de Inventario y Balances. Los pedidos de autorización se consideran automáticamente aprobados dentro de los 30 días de efectuados, si no mediare observación previa o rechazo fundado. El libro Diario podrá ser llevado con asientos globales que no comprendan periodos mayores de un mes. El sistema de contabilización debe permitir la individualización de las operaciones, las correspondientes cuentas deudoras y acreedoras y su posterior verificación, con arreglo al artículo 43 del Código de Comercio”. Los requisitos formales de las registraciones son establecidos por el Código de Comercio en el artículo 54. Asimismo, al llevar adelante el control contable –tanto el obligatorio como el auxiliar – se prohíbe: - “Alterar en los asientos el orden progresivo de las fechas y operaciones con que deben hacerse, según lo prescripto en el artículo 45 - Dejar blancos ni huecos, pues todas sus partidas se han de suceder unas a otras, sin que entre ellas quede lugar para intercalaciones ni adiciones. - Hacer interlineaciones, raspaduras ni enmiendas, sino que todas las equivocaciones y omisiones que se cometan se han de salvar por medio de un nuevo asiento hecho en la fecha en que se advierta la omisión o el error. - Tachar asiento alguno - Mutilar alguna parte del libro, arrancar alguna hoja o alterar la encuadernación y foliación”.

142

Artículo 55: “Los libros mercantiles que carezcan de algunas de las formalidades prescriptas en el artículo 53, o tenga alguno de los defectos y vicios notados en el precedente, no tienen valor alguno en juicio a favor del comerciante a quién pertenezcan”. Artículo 63: “Los libros de comercio llevados con las formas y los requisitos prescriptos, serán admitidos en juicio, como medio de prueba entre comerciantes, en hecho de su comercio, del modo y en los casos expresados en este Código”. Por su parte la AFIP (Administración Federal de Ingresos Públicos – ex DGI), la IGJ (Inspección General de Justicia), y otros organismos de control, también establecen obligaciones para el comerciante y las sociedades.

LEER NUEVAMENTE Los mencionados artículos del Código de Comercio y de la Ley de Sociedades Comerciales.

5.6.1. Sistema de registración tradicional: libro Diario y Mayor El libro Diario es el registro cronológico e histórico de todas las transacciones y operaciones cotidianas de la empresa. En él se anotan o registran todas las operaciones que constan en los distintos comprobantes (facturas, recibos, boletas de depósitos, etc.). Dichas anotaciones se realizarán en lenguaje contable, por intermedio de asientos formados por cuentas y respetando las reglas de la partida doble. El Código de Comercio en su artículo 45 di ce al respecto: “En el libro Diario se asentarán día a día y según el orden en que se vayan efectuando todas las operaciones que haga el comerciante...” En el artículo 61 de la Ley de Sociedades se introdujeron algunas modificaciones, entre ellas: “El libro Diario podrá ser llevado con asientos globales que no comprendan periodos mayores de un mes. El sistema de contabilización debe permitir la individualización de las operaciones, las correspondientes cuentas deudoras y acreedoras, y su posterior verificación, con arreglos al artículo 43 del Código de Comercio”. Por su parte la Inspección General de Justicia dictó la Resolución 6/80 (B.O. 22/1/81), en la cual ordenó los procedimientos, documentación y trámites necesarios para obtener la conformidad de prescindir de la obligación de tener libros encuadernados, foliados y rubricados, en la medida en que se originen en procesos mecánicos o computarizados. Pasaron casi veinte y cinco años desde la sanción de esta norma y en el transcurso de ese tiempo hubo grandes avances tecnológicos. Esto, sin duda, influyó para que las normas se flexibilizaran, y otros organismos de control como la Comisión Nacional de Valores y la Superintendencia de Seguros de la Nación se sumaran a esta corriente de renovación y flexibilización de criterios. 143

En la actualidad son muchas las organizaciones que han modificado su estructura de libros de comercio. Incluso existen algunos casos donde la autorización se obtuvo para guardar la información en CD Rom.(1) A continuación se presenta un ejemplo de una operación registrada en el libro Diario. • El 15 de junio se compra mercaderías por $ 10.000, al contado y en efectivo. LIBRO DIARIO 15/6

Mercaderías

01 a

Caja

02

10.000 10.000

Por compra de mercaderías Al contado s/ factura Nro 36 • La operación está registrada en su totalidad por medio de un asiento contable (formado por cuentas) en el libro Diario • Se tiene así registrado • En la primera columna anotamos la fecha de la operación • En la segunda columna, el asiento, compuesto por el nombre de las cuentas debitadas y acreditadas. También incluye un breve concepto de la operación realizada, con mención del documento que le dio origen. • En la tercera columna se anota el número o folio de la cuenta del libro Mayor donde se efectúo la mayorización correspondiente. • La cuarta columna corresponde al debe. Aquí se anotan los importes debitados de las cuentas que corresponden a ese asiento. • La quinta columna corresponde al haber. Aquí se anotan los importes acreditados de las cuentas que corresponden a ese asiento. Cabe aclarar que los importes por los cuales se debitan y acreditan las cuentas deben balancear. De esa manera se respeta la partida doble y la igualdad contable básica: la sumatoria de los importes del debe necesariamente coincidirá con los del haber. La utilización del libro Mayor no es obligatoria por ley, pero es necesaria por la técnica contable ya que se encarga de mostrar cada cuenta con todos los movimientos que ha tenido y, de esta manera, se puede establecer el saldo de cada cuenta. El libro Mayor contiene las registraciones ordenadas por unidad temática, es decir, por nombre de cuenta. La costumbre contable mantiene la denominación de libro Mayor pero, en realidad, se (1)

Si desea profundizar sobre estos aspectos, puede consultar el trabajo del profesor Quintino Pierino Dell´elce, presentado en las Jornadas realizadas por el departamento de Contabilidad de la Facultad de Ciencias Económicas de la UBA, en septiembre de 2000. En él se analiza el proyecto del nuevo Código Unificado.

144

trata de hojas que llevan la denominación de una cuenta. Por lo tanto, traspasar el libro Diario al Mayor es meramente acumular los movimientos de cada cuenta en un solo lugar. Esto significa que cada cuenta tendrá una hoja en el libro Mayor, que incluirá los movimientos ordenados cronológicamente que se produjeron. A continuación un ejemplo del libro Mayor donde se mayorizará – pasará, anotará, registrará – el asiento del Libro Diario dado anteriormente. LIBRO MAYOR MERCADERIAS Fecha 15/6

01

Detalle A Caja

Debe

15/6

Saldo

Haber

Saldo

10.000

CAJA Fecha

Haber

02

Detalle

Debe

Por Mercaderías

10.000

Como se puede observar, el Mayor tiene el mismo formato que la estructura de una cuenta.

C.- A seguir trabajando completando la siguiente oración: La constancia escrita de todas las operaciones realizadas por un comerciante se vuelcan en los libros de comercio. Esto permite brindar información y llevar en forma detallada y ordenada la contabilidad. Por ese motivo los libros obligatorios son. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . y los libros auxiliares son. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ., está prohibido cambiar el orden de las operaciones, dejar . . . . . . . . . . . . en blanco, …………………., ………………………, borrar y arrancar………………. Actúan como medio de prueba en caso de ………………………………….

5.6.2. Sistema descentralizado – centralizado: concepto, ventajas y limitaciones Las registraciones expuestas en el punto anterior corresponden al sistema de registración tradicional. 145

Cuando las operaciones que realiza la empresa son de una considerable magnitud conviene adoptar un sistema descentralizado-centralizado. Este consiste en llevar subdiarios para todas aquellas operaciones repetitivas (ventas, compras, ingresos y egresos de caja), en las que se anotan en forma analítica. Estas operaciones se pasan mensualmente al Diario General en forma de asientos resúmenes. También se registran en el libro Diario General las operaciones no repetitivas, es decir, aquellas que se realizan ocasionalmente. De los subdiarios se mayoriza en los submayores (clientes, proveedores, etc.), y del Diario General al Mayor General. La existencia de submayores es necesaria para conocer en detalle el movimiento de la cuenta madre del Mayor General. Por ejemplo, el saldo de la cuenta Deudores por Ventas nos indica lo que la empresa tiene a cobrar. Pero si quiere saber cuánto le debe cada cliente en particular, tendrá que recurrir al submayor de clientes, donde cada cliente tendrá habilitado un folio con sus respectivos débitos, créditos y saldo. Dada esta aclaración los Sub- Mayores también son utilizados en un sistema de registración tradicional: aquí los datos – para su confección - se obtienen del Diario Único A continuación se diagrama un cuadro resumen del sistema descentralizado – centralizado de registración contable

Compras

Subdiario de Compras Resumen

O P E R A C I O N E S

Ventas

Subdiario de Ventas

Resumen

D I A

Ingresos de fondos

Subdiario de Ingresos de fondos

R Resumen

I

Egresos de fondos

O Subdiario de Egresos de fondos

Otras operaciones Y datos

Cada uno

146

Resumen

5.6.3.- Subdiarios y submayores más usuales. Asientos resúmenes Los subdiarios son registros cronológicos auxiliares que muestran la información esencial que debería exponerse en el diario, pero que por razones de practicidad se segregan en ellos realizando agrupaciones homogéneas por tipo de operación. Existen actividades que casi toda empresa realiza habitualmente y en forma repetitiva. De allí que existan subdiarios que generalmente son más utilizados. Algunos de ellos son: • Subdiario de compras: se anotan todas las compras de bienes y servicios y las devoluciones que se realizan sobre esas compras. • Subdiario de ventas: se muestran las ventas del ente y las devoluciones. • Subdiario de movimientos de fondos: se muestran los orígenes y aplicaciones de la cuenta caja. Según la cantidad de movimientos, se utiliza un subdiario ingresos y otro egresos o un Subdiario de Caja Ingresos y otro de Caja Egresos Todas las anotaciones que se realizan en los subdiarios surgen de la documentación respaldatoria. Los datos que debe contener cada anotación no difiere en absoluto de la que debe contener el Diario General. Si la empresa utiliza subdiarios, debe tener en cuenta que las registraciones cronológicas se realizan en éstos en tanto que en el libro Diario General aparecen los asientos resúmenes mensuales con cifras globales.

COMPLETAR CON LA LECTURA DE • FOWLER NEWTON, Enrique, “Contabilidad Básica”, Capítulo 6, páginas 141/183 • PRIOTTO, Hugo C.; Sistema de Información Contable Básica”; Capítulo 3; páginas 110/150

5.3.4.- Libro de Inventarios y Balances. Es un registro considerado indispensable – obligatorio Comercio, modificado por Ley 16.478.

por el artículo 44 del Código de

Es un registro de primera entrada al inicio de los negocios de la empresa, dado que el primer párrafo del artículo 48 del Código de Comercio establece: “El Libro de Inventarios y Balances se abrirá con la descripción exacta del dinero, bienes, muebles y raíces, créditos y otra cualquier especie de valores que formen el capital del comerciante, al tiempo de empezar su giro” A su vez, el segundo párrafo de este mismo artículo establece que: “Después formará todo comerciante, en los tres primeros meses de cada año, y extenderá en el mismo libro, el balance general de su giro….” 147

Como el lenguaje empleado por el Código de Comercio en este párrafo es anacrónico, se interpreta que el balance al que se refiere ésta es el que surge del proceso contable, elaborado a través de un sistema de registros; si interpreta entonces, que a partir del primer ejercicio económico o contable en adelante el Libro de Inventario y Balances se transformará en un registro de segunda entrada Es a su vez un registro principal por cuanto contiene la resultante de toda la información, aunque en forma sintética, que el ente o empresa produce. Al igual que el resto de los otros registros es cronológico, por cuanto registra sucesivamente los balances - Estados Contables – de los ejercicios a medida que se van produciendo sin alterar su orden. Por su parte la Ley 19550 de Sociedades Comerciales establece que debe ser un registro encuadernado. Pero en su artículo 61 dicha Ley establece además: "Podrá prescindirse de las formalidades impuestas por el artículo 53 del Código de Comercio para llevar los Libros en la medida que la autoridad de control o el Registro Público de Comercio autoricen la sustitución de los mismos por ordenadores, medios mecánicos y magnéticos, salvo el de Inventarios y Balances”. Si se hace un análisis restrictivo se puede tipificar el Inventarios y Balances como un registro heterogéneo, dado que contiene el resumen de todos los Estados Contables. En este sentido el artículo 53 del Código de Comercio expresa: “Al cierre de cada ejercicio todo comerciante está obligado a extender en el libro Inventarios y Balances, además de éste, un cuadro contable demostrativo de las ganancias o pérdidas, del que éstas resulten con verdad y evidencia” Llevadas estas disposiciones al actual lenguaje de los negocios y a los usos y prácticas comerciales vigentes, se puede deducir que además de asentar en este registro el Estado de Situación Patrimonial, se elaborará y asentará el Estado de Resultados y otros anexos. En síntesis, la profesión, a través de Informes Técnicos y el uso y la práctica comercial, establece, que en el Libro Inventarios y Balances se transcribirá en forma integra y cronológica, los siguientes datos: a) Los Estados Contables emitidos, con la firma del representante legal de la organización y, a efectos de su identificación con sus respectivos informes, con la firma del órgano de fiscalización interna y del auditor externo o contador público certificante, según correspondan b) Los Informes de los síndicos y los dictámenes de los auditores, debidamente firmados c) Los listados detallados de la composición de los Activos y Pasivos, tales como inventarios de mercaderías, listado de clientes, listado de proveedores, etc., correspondientes a la misma fecha de los Estados Contables y en el mismo orden en que aparecen en los mismos

148

5.1. Anexo sobre rayado o diseño de algunos registros contables a) Ejemplo diagramación Libro Inventarios y Balances 1 (1) ……………………………………..(se anota la fecha en que se practicó el inventario) (2) (3) (4) (5) (6)

Referencias: 1) Número que indica el Folio (página) del Libros Inventarios y Balances 2) Columna para registrar cantidad de elementos que componen el inventario 3) En el margen izquierdo se registran los Rubros, Sub-rubros y cuentas; luego va el detalle del Inventario y de los Estados Contables 4) Columna para registrar los importes de los elementos que componen el Inventario 5) Columna para registrar los totales de las cuentas que componen el Inventario 6) Columna para registrar los importes totales de los rubros que componen el Inventario b) Ejemplo de diagramación del Sub- Mayor de Clientes: Cliente ………………………………………………………..Cuenta Corriente N ª…………… Domicilio……………………………………………………….E – mail ………………………… Monto de crédito acordado………………………………….Plazo de pago………………….. Teléfono………………………………………………………Posición IVA………………….. Otros datos de interés……………………………………………………………………………

Fecha

Operación y comprobante

DEBE

HABER

SALDO

ANEXO 5.2.- Correcciones de errores u omisiones en las registraciones en el Libro Diario. Las correcciones que pueden surgir y que son necesarias de realizar, pueden tener su origen en las siguientes situaciones a) Omisión de registrar una operación determinada 149

En este caso se registra – contabiliza – la operación omitida, en la fecha en que se detectó la omisión, aclarando la fecha en la cual se llevó a cabo o se efectúo la operación omitida con una leyenda – aclaración – una vez debitada/s y acreditada/s la/s cuenta/s correspondiente/s b) Error en las cifras o importes registrados – anotados – en los asientos: • Se corrige mediante un contraasiento: un asiento al revés del registrado originalmente en forma errónea: debitando las cuentas acreditadas y acreditando las cuentas debitadas en el asiento original. Este asiento debe llevar una leyenda – explicación – del porqué se lo efectúa • Posteriormente se procede a registrar la operación en la forma correcta y con los importes también correctos. c) Error en las cuentas utilizadas en el asiento: • Con un contraasiento se anula el asiento erróneo correspondían • Luego se registra el asiento en forma correcta.

150

registrando en cuentas que no

E.- ACTIVIDADES DE INTEGRACIÓN DE LA UNIDAD V 1) Descubra en la sopa de letras quince nombres de las cuentas de Activo, Pasivo, pérdida y de ganancia. Luego escriba en qué operaciones intervienen esas cuentas. C A J A Q P D C R A

A L S X W L E A E P D L R D O

F A G T A M D P S D E E C

L P Q U L N E I E O U S U

O Ñ A N Q C U T R C D E M

E S E E U A D A V U O R E

P E P B I J O L A M R V N

R G E F L E T E S E E A T

O U Y B E A T R A N S L O

V R R A R F L E A T O E S

151

E O R V E N T A S O P G A

E S P S S V A S O S I A C

D B A N G I M L P A S L O

O B V N A A U U D P U G B

R A I E N T B Z A A E A R

E N A C A I L F M G L S A

S C T A D C S O D A D O R

P O I L O O O M A R O D A

I L E I S S W I P O S K I

2) Clasificación de cuentas Marque con una X en la columna correspondiente CLASIFICACIÓN

SALDOS

UBICACIÓN EN LOS ESTADOS CONTABLES

CUENTAS Patrimonial

Resultados

Deudor

CAPITAL SOCIAL GASTOS GENERALES VENTAS DOCUMENTOS A COBRAR DESCUENTOS OTORGADOS DESCUENTOS OBTENIDOS CARGAS SOCIALES ANTICIPOS DE CLIENTES RESULTADO DEL EJERCICIO INSTALACIONES ALQUILERES GANADOS INTERESES GANADOS PROVEEDORES 152

Acreedor

Activo

Pasivo

Patrimonio Pérdidas ganancias Neto

CLASIFICACIÓN

SALDOS

UBICACIÓN EN LOS ESTADOS CONTABLES

CUENTAS Patrimonial

Resultados

Deudor

DEUDORES POR VENTAS BANCO NACION CTA. CTE. RODADOS MONEDAS EXTRANJERAS MERCADERIAS MATERIAS PRIMAS MUEBLES Y ÚTILES ALQUILERES PERDIDOS ALQUILERES A PAGAR SUELDOS SUELDOS A PAGAR INTERESES PERDIDOS ALQUILERES GANADOS ACREEDORES VARIOS ANTICIPOS A PROVEEDORES DOCUMENTOS A PAGAR GTOS. Y COMISIONES BCRIAS. 153

Acreedor

Activo

Pasivo

Patrimonio Pérdidas ganancias Neto

3) Verdadero o falso 1- La mayoría de las empresas registra sus operaciones inicialmente en subdiarios que se resumen en el libro Diario y luego son pasadas al libro Mayor. 2- Las cuentas de resultado negativo tienen saldo acreedor. 3- El libro Mayor es un libro obligatorio según el Código de Comercio. 4- Una de las reglas de la partida doble es que las ganancias se acreditan y las pérdidas se debitan. 5- El subdiario compras registra todos los pagos que se efectúen en la empresa. 6- Las cuentas de resultado positivo representan egresos para la empresa. 7- La diferencia entre los débitos y los créditos de una cuenta representa el balance. 8- Cuando registramos partidas en el debe decimos que estamos debitando. 9- Los bienes que posee la empresa pero que son propiedad de terceros, se representan por cuentas de orden. 10-Las cuentas de movimiento son aquellas que se utilizan durante el desarrollo de la actividad de la empresa y que al final del ejercicio se refunden en la cuenta general. 4) ¿Qué entiende por libros obligatorios, auxiliares y específicos? Mencione dos ejemplos de cada uno. Si no hizo caso a la lectura recomendada en la unidad, es hora de hacerlo. 5) Con los conocimientos vistos hasta el momento, arme un plan de cuentas codificado

154

CLAVE DE CORRECCIÓN DE LAS ACTIVIDADES DE LA UNIDAD V A. Ahora a aplicar lo expuesto en esta Unidad hasta aquí. Le proponemos identificar qué denominación de cuenta le asignaría a los conceptos detallados a continuación: 1) 2) 3) 4) 5) 6)

Dinero en efectivo CAJA Saldo de la cuenta corriente bancaria BANCO XX CUENTA CORRIENTE Costo de las mercaderías que fueron vendidas por la empresa COSTO DE VENTA Ventas de mercaderías VENTAS Automotores de propiedad de la empresa RODADOS Alquileres a cargo de la empresa de bienes de propiedad de terceros ALQUILERES PERDIDOS 7) Cliente que adeuda en cuenta corriente su compra de mercaderías DEUDORES POR VENTAS 8) Deuda documentada con pagaré propia firma a un proveedor DOCUMENTOS A PAGAR 9) Cheques comunes de terceros en nuestro poder VALORES A DEPOSITAR 10) Bienes que habitualmente comercializa la empresa MERCADERIAS 11) Rebaja financiera obtenida por una compra al contado de mercaderías DESCUENTOS OBTENIDOS 12) Remuneraciones mensuales abonadas al personal de la empresa SUELDOS Y JORNALES 13) Recargo financiero por una compra a crédito de un bien de uso INTERESES PERDIDOS 14) Comisiones obtenidas por ventas de mercaderías en consignación COMISIONES GANADAS B. Se propone la siguiente actividad para ir fijando conceptos A continuación se enumeran una lista de cuentas ¿Se anima a agruparlas según correspondan? 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8)

Caja Capital social Proveedores Rodados Hipotecas a pagar Documentos a cobrar Deudores por ventas Sueldos a pagar ACTIVO

PASIVO

CAJA

PROVEEDORES

DOCUMENTOS A COBRAR

HIPOTECAS A PAGAR

DEUDORES POR VENTAS

SUELDOS A PAGAR

RODADOS

PATRIMO NIO NETO CAPITAL SOCIAL

155

C. Nuevamente se propone que completen las siguientes oraciones: a) b) c) d) e) f) g)

Las cuentas de Activo tienen saldo DEUDOR Los aumentos del Pasivo se escriben en el HABER Los aumentos del Patrimonio Neto se escriben en el HABER Los aumentos del Activo se escriben en el DEBE Las disminuciones del Activo se escriben en el HABER Las cuentas de Pasivo tienen saldo ACREEDOR Las cuentas de pérdida tienen saldo DEUDOR

D. A seguir trabajando completando la siguiente oración: La constancia escrita de todas las operaciones realizadas por un comerciante se vuelcan en los libros de comercio. Esto permite brindar información y llevar en forma detallada y ordenada la contabilidad. Por ese motivo los libros obligatorios son el Libro Diario y el Libro de Inventarios y Balances y los libros auxiliares son el Mayor General y los Sub- Mayores esta prohibido cambiar el orden de las operaciones, dejar espacios en blanco, tachar, enmendar, borrar y arrancar las hojas Actúan como medio de prueba en caso de juicio entre comerciantes E. Actividades de integración: 1) Descubra en la sopa de letras quince nombres de las cuentas de Activo, Pasivo, pérdida y de ganancia. Luego escriba en qué operaciones intervienen esas cuentas.

A L S X W L E A E P D L R D O

C A J A Q P D C R A

F A G T A M D P S D E E C

L P Q U L N E I E O U S U

O Ñ A N Q C U T R C D E M

E S E E U A D A V U O R E

P E P B I J O L A M R V N

R G E F L E T E S E E A T

O U Y B E A T R A N S L O

V R R A R F L E A T O E S

E O R V E N T A S O P G A

E S P S S V A S O S I A C

D B A N G I M L P A S L O

O B V N A A U U D P U G B

R A I E N T B Z A A E A R

E N A C A I L F M G L S A

S C T A D C S O D A D O R

P O I L O O O M A R O D A

I L E I S S W I P O S K I

• CAJA: Cuenta Patrimonial del Activo. Interviene en toda operación con dinero efectivo. Se debita cuando ingresa dinero en la empresa ( por cobros de diversos conceptos); se acredita cuando egresa (por pagos, depósitos bancarios, etc.) dinero de la empresa. Su saldo es deudor y representa la existencia de dinero en efectivo en la caja (2) (2)

Lo que se expresa para cada cuenta es lo que comúnmente se denomina ANALISIS DE CUENTAS

156

• PROVEEDORES: Cuenta Patrimonial del Pasivo. Interviene en las operaciones de compras y en otras relacionadas con éstas de mercaderías. Se acredita por las compras de mercaderías en cuenta corriente y por los débitos que por conceptos varios nos envía el proveedor (errores de facturación, gastos que corresponden al comprador, intereses por mora, etc.). Se debita por los pagos efectuados a cuenta o por el total adeudado y por los créditos recibidos (devoluciones, descuentos, bonificaciones, errores de facturación, etc.) siempre que el proveedor en cuestión tenga saldo (acreedor) a su favor. Su saldo es acreedor y representa la deuda en cuenta corriente, que a una fecha determinada se tiene con el o los proveedores. • BANCO (XX CUENTA CORRIENTE): Cuenta Patrimonial del Activo. Se debita por los depósitos efectuados y por toda operación en que el Banco acredita fondos en la cuenta corriente de la empresa (créditos otorgados a través del descuento de documentos, cobro de tarjetas de créditos de clientes, otros). Se acredita por la emisión de cheques comunes propia firma y por la cancelación de los cheques diferidos emitidos propia firma como también por los débitos que por conceptos varios realiza el banco (gastos, comisiones, intereses sobre descubierto, cobros varios, etc.). Su saldo es deudor y representa los fondos que se disponen en la cuenta corriente bancaria. Eventualmente puede tener saldo acreedor, cuando existe una autorización a girar en descubierto por parte de la entidad bancaria. • SEGUROS: Cuenta de Resultado –EGRESOS. Es un gasto que representa la erogación que se ha efectuado por este concepto y que se encuentran devengadas. Su saldo es deudor. Se acredita por la Refundición de Cuentas de Resultado • ALQUILERES GANADOS: Cuenta de Resultados – INGRESOS. Se acredita por los alquileres de bienes de la empresa a terceros, devengados. Su saldo es acreedor. Se debita por la Refundición de Cuentas de Resultado • VIATICOS: Cuenta de Resultados – EGRESOS - . Se debita por los importes que se abonan por este concepto. Su saldo es deudor. Se acredita por la Refundición de cuentas de resultado. • CAPITAL: Cuenta Patrimonial de Patrimonio Neto. Se acredita cuando se constituye o se inicia el negocio por el aporte del propietario y cuando se produce un aumento en el monto inicial de ésta. Se debita por la reducción del Capital. Su saldo es acreedor • RESERVAS: Cuenta Patrimonial de Patrimonio Neto. Se acredita cuando se constituye la reserva con utilidades liquidas y realizadas del ejercicio económico o contable. Se debita cuando se utilizar la reserva para absorber situaciones para las cuales fue constituida. Su saldo es acreedor. • DOCUMENTOS A PAGAR: Cuenta Patrimonial del Pasivo. Se acredita cuando la empresa entrega un pagaré de su firma . Se debita cuando se cancela – por pago o renovación – dicho documento. Su saldo es acreedor y representa la deuda documentada – con pagarés – de la empresa. • DEUDORES. Cuenta patrimonial del Activo. Representa un derecho de cobro – en cuenta corriente – de la empresa. Se debita cuando se venden mercaderías u otros bienes en cuenta corriente y por el incremento que puede sufrir ésta en concepto de error de facturación, intereses por mora, gastos a cargo del deudor, etc. Se acredita por el cobro o por otros conceptos – siempre que el deudor tenga salgo (deudor) a favor de la empresa como ser devoluciones, descuentos, bonificaciones, etc. Se pueden encontrar dos clases de deudores: - DEUDORES POR VENTAS (CLIENTES). Son aquellos que deben por ventas de mercaderías - DEUDORES VARIOS: Son aquellos que deben por venta de Bienes de Uso o por algún servicio o préstamo efectuado por la empresa que NO SEA venta de mercaderías. • SUELDOS. Cuenta de Resultados – EGRESOS - . Representa las remuneraciones del personal en relación de dependencia mensualizado, devengadas y/o pagadas. 157

Su saldo es deudor y se cancela – acredita – por la Refundición de Cuentas de Resultados. • RESERVA LEGAL. Cuenta Patrimonial de Patrimonio Neto. Es la reserva que las sociedades comerciales constituyen por disposición legal expresa. Por ejemplo las Sociedades Anónimas y las SRL: • DOCUMENTOS A COBRAR. Cuenta Patrimonial del Activo. Representan los pagarés recibidos de terceros, generalmente de los clientes. Se debita cuando se recibe este documento por cualquier concepto (venta, documentación de saldo en cuenta corriente, etc.). Se acredita cuando es cancelado el mismo por cobro o renovación. Su saldo deudor representa los pagarés a cobrar que se tienen en cartera, endosados o descontados en una institución bancaria.

158

2) Clasificación de cuentas Marque con una X en la columna correspondiente

CLASIFICACION

SALDOS

UBICACIÓN EN LOS ESTADOS CONTABLES

CUENTAS Patrimonial CAPITAL SOCIAL

Deudor

X X

VENTAS

X X

DESCUENTOS OTORGADOS DESCUENTOS OBTENIDOS

Activo

Pasivo

X X

X

X X

X

X

X X

Patrimonio Pérdidas ganancias Neto

X

X X

CARGAS SOCIALES

Acreedor X

GASTOS GENERALES

DOCUMENTOS A COBRAR

X

X

X

ANTICIPOS DE CLIENTES

X

RESULTADO DEL EJERCICIO(3)

X

X

INSTALACIONES

X

X

X X

X

X

X X

ALQUILERES GANADOS

X

X

X

INTERESES GANADOS

X

X

X

PROVEEDORES (3)

Resultados

X

X

X

ESTA CUENTA PUEDE PRESENTAR SALDO DEUDOR (PÉRDIDAS DEL EJERCICIO) o SALDO ACREEDOR (GANANCIAS DEL EJERCICIO)

159

CLASIFICACIÓN

SALDOS

UBICACIÓN EN LOS ESTADOS CONTABLES

CUENTAS Patrimonial

Resultados

Deudor

Acreedor

Activo

DEUDORES POR VENTAS

X

X

X

BANCO NACION CTA. CTE.

X

X

X

RODADOS

X

X

X

MONEDAS EXTRANJERAS

X

X

X

MERCADERIAS

X

X

X

MATERIAS PRIMAS

X

X

X

MUEBLES Y ÚTILES

X

X

X

X

ALQUILERES PERDIDOS ALQUILERES A PAGAR

SUELDOS A PAGAR

X

X X

ALQUILERES GANADOS

X

ACREEDORES VARIOS

X

ANTICIPOS A PROVEEDORES

X

DOCUMENTOS A PAGAR

X

X

X

X X

X

X

X X

X

X X

X X

X X

Patrimonio Pérdidas ganancias Neto

X X

INTERESES PERDIDOS

GTOS. Y COMISIONES BCRIAS.

X

X

SUELDOS

Pasivo

X

X X

160

3) Verdadero o falso a) La mayoría de las empresas registra sus operaciones inicialmente en subdiarios que se resumen en el libro Diario y luego son pasadas al libro Mayor. VERDADERI b) Las cuentas de resultado negativo tienen saldo acreedor. FALSO. Las cuentas de Resultado Negativo presentan saldo deudor c) El libro Mayor es un libro obligatorio según el Código de Comercio. FALSO. Los Libros Obligatorios exigidos por el Código de Comercio son: • El Libro Diario • El Libre de Inventarios y Balances d) Una de las reglas de la partida doble es que las ganancias se acreditan y las pérdidas se debitan. VERDADERO e) El subdiario compras registra todos los pagos que se efectúen en la empresa. FALSO. Los pagos efectuados por la empresa se registran en el Sub- Diario de Caja Egresos. En cambio el Sub- Diario de Compras registran todas las compras – al contado y a crédito – como también las devoluciones que la empresa realiza f) Las cuentas de resultado positivo representan egresos para la empresa. FALSO. Las cuentas que representan ingresos para la empresa son las resultado positivo; en cambio las de resultado negativo significan egresos g) La diferencia entre los débitos y los créditos de una cuenta representa el balance. FALSO. Esta diferencia representa el saldo (deudor o acreedor) de cada cuenta h) Cuando registramos partidas en el debe decimos que estamos debitando. VERDADERO i) Los bienes que posee la empresa pero que son propiedad de terceros, se representan por cuentas de orden .VERDADERO. Es importante recordad que dichos bienes NO forman parte del patrimonio del ente o empresa j) 10-Las cuentas de movimiento son aquellas que se utilizan durante el desarrollo de la actividad de la empresa y que al final del ejercicio se refunden en la cuenta general .VERDADERO 4) ¿Qué entiende por libros obligatorios, auxiliares y específicos? Mencione dos ejemplos de cada uno. • LIBROS OBLIGATORIOS: son aquellos exigidos por el Código de Comercio • LIBROS AUXILIARES: son aquellos no exigidos legalmente, pero necesarios para un mayor análisis de la información: Mayor; Sub-Mayores • LIBROS ESPECIFICOS: son aquellos obligatorios en virtud de disposiciones legales especificas (Libro de Actas de reunión del Directorio y de las Asambleas de Accionistas para las SA) o de disposiciones de los órganos de contralor impositivo o previsionales, por ejemplo: - Libro Ley 20.744 : REGISTRO LABORAL o LIBRO DE SUELDOS exigido para toda empresa que tenga personal en relación de dependencia - Libro IVA COMPRAS e IVA VENTAS, exigido por la AFIO para toda empresa inscripta en el IVA (impuesto al valor agregado) en la categoría de RESPONSABLE INSCRIPTO SI ANTES NO LEYÓ LA BIBLIOGRAFÍA RECOMENDADA, ES HORA DE HACERLO PARA PODER REALIZAR LA SIGUIENTE ACTIVIDAD 4) Con los conocimientos vistos hasta el momento, arme un plan de cuentas. Es importante que tenga en cuenta que la solución planteada es a título de ejemplo ya que las características del plan de cuentas dependerá de la empresa de que se trate: mediana, pequeña o grande; comercial, industrial o de servicio, naturaleza jurídica de la misma, etc. 161

PLAN DE CUENTAS DE UNA SC. QUE SE DEDICA A LA COMPRA VENTA DE ELECTRODOMÉSTICOS 1000.- ACTIVO 1100.- CAJA Y BANCOS 1110.- Caja 1120.- Valores a Depositar 1130.- Monedas Extranjeras 1140.- Bancos cuenta corriente 1141.- Banco Nación cuenta corriente 1142.- Banco Río Santander cuenta corriente 1200.- INVERSIONES 1210.- Títulos y Acciones 1220.- Depósitos a Plazo Fijo Bancarios 1300.- Cuentas por Cobrar 1310.- Créditos por ventas de mercaderías 1311.- Deudores por Ventas 1312.- Deudores Morosos 1313.- Deudores en Gestión de Cobro 1314.- Valores a Depositar Diferidos 1315.- Documentos a Cobrar 1316.- Previsión Para Créditos Incobrables (regularizadora) 1317.- Valores a Depositar Diferidos Endosados (regularizadora) 1318.-Documentos a Cobrar Endosados (regularizadora) 1319.- Documentos a Cobrar Descontados (regularizadora) 1321.- Deudores con Tarjetas de Créditos 1322.- Intereses (+) a Devengar (regularizadora) 1330.- Otros créditos 1331.- Socio JJ Cuenta Aporte 1332.- Socio HH Cuenta Aporte 1333.- Socio GG Cuenta Aporte 1334.- Socio JJ Cuenta Particular 1335.- Socio HH Cuenta Particular 1336- Socio GG Cuenta Particular 1340.- Anticipos de Sueldos 1341.- Deudores Varios 1342.- Seguros Pagados por Adelantados 1400.- BIENES DE CAMBIO 1410.- Mercaderías 1420.- Anticipos a Proveedores 1500.- BIENES DE USO 1510.- Inmuebles 1511.- Amortizaciones Acumuladas Inmuebles (regularizadora) 1520.- Muebles y Útiles 1521.- Amortizaciones Acumuladas Muebles y Útiles (regularizadora) 1530.- Instalaciones 1531.- Amortizaciones Acumuladas Instalaciones (regularizadora) 1540.- Equipos de Computación 1541.- Amortizaciones Acum. Equipos de Computación (regularizadora) 162

1550.- Rodados 1551.- Amortizaciones Acumuladas Rodados (regularizadora) 1600.- ACTIVOS INTANGIBLES 1610.- Llave de Negocio 1611.- Amortizaciones Acumuladas Llave de Negocio (regularizadora) 2000.- PASIVO 2100.- Deudas comerciales 2110.- Proveedores 2120.- Acreedores Varios 2130.- Documentos a Pagar 2140.- Valores a Pagar Diferidos 2150.- Intereses (-) a Devengar (regularizadora) 2160.- Anticipos de Clientes 2200.- Deudas Impositivas 2210.- Impuestos a Pagar 2300.- Deudas bancarias y financieras: 2310.- Obligaciones a Pagar Bancarias 2320.- Adelantos en cuenta corriente bancarias 2330.- Intereses (-) a Devengar (regularizadora) 2400.- Deudas laborales y previsionales: 2410.- Sueldos a Pagar 2420.- Retenciones sobre Sueldos 2430.- Cargas Sociales a Depositar 2500.- Deudas con garantía real: 2510.- Hipotecas a Pagar 2520.- Prendas a Pagar 2700.- PREVISIONES 2710.- Previsión para Indemnizaciones p/Despidos 3000.- PATRIMONIO NETO 3100.- Capital Social 3200.- Resultados 3210.- Resultados Acumulados 3220.- Resultado del Ejercicio 4000.- EGRESOS: 4010.- Costo de Ventas 4020.- Alquileres Perdidos 4030.- Gastos Generales 4040.- Gastos y Comisiones Bancarias 4050.- Amortizaciones Bienes de Uso 4060.- Amortizaciones Activos Intangibles 4070.- Sueldos y Jornales 4080.- Cargas Sociales 4090.- Intereses Perdidos 4100.- Descuentos Otorgados 4110.- Impuestos 4120.- Gastos Mantenimiento y Reparación Bienes de Uso 4130.- Seguros 4140.- Gastos de Publicidad y Propaganda 163

5000.- INGRESOS 5010.- Ventas 5020.- Intereses Ganados 5030.- Descuentos Obtenidos 5040.- Comisiones Ganadas

164

DIAGRAMA CONCEPTUAL UNIDAD VI: EL PROCESO CONTABLE: ESTUDIO PARTICULARIZADO DE RUBROS Y CUENTAS DEL ACTIVO, PASIVO, PATRIMONIO NETO Y RESULTADOS ESTUDIO PARTICULARIZADO DE RUBROS Y CUENTAS PATRIMONIALES Y DE RESULTADOS

CAJA Y BANCOS INVERSIONES CUENTAS POR COBRAR BIENES DE CAMBIO BIENES DE USO ACTIVOS INTANGIBLES

-

PATRIMONIO NETO

PASIVO

ACTIVO

-

DEUDAS Comerciales Financieras y bancarias Fiscales Previsionales Otras

-

-

CAPITAL o CAPITAL SOCIAL RESULTADOS ACUM. RESULTADOS DEL EJERCICIO

PREVISIONES

CARACTERISTICAS DE CADA RUBRO. CUENTAS PRINCIPALES OPERACIONES QUE HACEN AL CICLO OPERATIVO Y CONTABLE CIERRE DEL EJERCICIO:  Inventarios físicos  Conciliaciones con terceros  Depuración, controles ASIENTOS DE  Depreciaciones AJUSTES  otros

165

RESULTADOS

-

INGRESOS

-

EGRESOS

-

APLICACIÓN DEL PRINCIPIO DE LO DEVENGADO

UNIDAD VI: EL PROCESO CONTABLE: ESTUDIO PARTICULARIZADO DE RUBROS Y CUENTAS DEL ACTIVO, PASIVO, PATRIMONIO NETO Y DE RESULTADOS REFLEXIONEMOS “En la presentación de los Estados Contables el Activo se ordena por el grado de liquidez (de lo más líquido a lo menos líquido y el Pasivo por el grado de exigibilidad en relación al tiempo (primero las deudas vencidas y luego las que vencen en orden cronológico) A su vez tanto el Activo como el Pasivo se dividen en dos grandes grupos, a los efectos de la presentación mencionada: - Activos corrientes: incluye todo lo que es líquido (Caja y Bancos) y todos aquellos bienes y/o derechos que la empresa posee y que se estima se pueden transformar en activos líquidos, dentro de los doce meses siguientes, a la fecha de cierre del ejercicio - Activos no corrientes: todo lo que no se incluye en el Activo corriente - Pasivos corrientes: incluye todas las deudas vencidas y las deudas cuyo vencimiento se operará dentro de los doce meses siguientes a la fecha de cierre del ejercicio - Pasivos no corrientes: todas las deudas que no se incluyen en el Pasivo corriente (Eduardo César Leone; 2203) Lo expuesto conlleva a que el ordenamiento de los Rubros del Activo se realice de acuerdo a su grado decreciente de liquidez, globalmente considerando. Se entiende por liquidez, la factibilidad o posibilidad que tiene un rubro o una cuenta en convertirse en dinero o en su equivalente. en la práctica es importante destacar que, lo que es válido para el ordenamiento de los rubros del Activo, también es válido para el ordenamiento, dentro de éstos, de las cuentas que lo componen. Es por esto que primero se clasifica el Rubro CAJA y BANCOS, y dentro de éste la primera cuenta o partida es CAJA, mientras que al final se ordena el Rubro ACTIVOS INTANGIBLES y dentro de él por ejemplo, los CARGOS DIFERIDOS (Gastos de Constitución). También es importante recordar que muchos bienes pertenecen a un rubro o a otro no tanto por su naturaleza sino por el destino que se le da en cada empresa en particular (por ejemplo los Bienes de Uso). Otra cuestión a considerar en la clasificación de activos corrientes y activos no corrientes es la intencionalidad del propietario o de los propietarios del ente, por ejemplo un bien de uso que se piensa vender al contado en el próximo ejercicio, incluso que ya hay tratativas al respecto, se considera un activo corriente. Para el Pasivo el ordenamiento de los rubros y de las cuentas debe efectuarse en función del grado de certidumbre de su existencia, por ello es que se clasifican primero las deudas ciertas y luego las deudas contingentes - para las cuales se constituyen previsiones. Dada la importancia que presenta el Rubro DEUDAS dentro del Pasivo, en la práctica, éste se subdivide en Sub- Rubros, en el que las deudas se clasifican por su origen o naturaleza de la fuente que las creó. Por ejemplo; comerciales, bancarias y financieras, fiscales, laborales, etc. El ordenamiento de las cuentas del Patrimonio Neto se realiza según su origen. En cuanto a los Ingresos y Egresos se aplica el principio de lo devengado. Aquí también cabe una clasificación de éstos desde diversos puntos de vista Todo lo expuesto anteriormente lleva a que cada Rubro y cada cuenta de éstos, deba ser tratado en forma individual – sobre todo con motivo de la fecha de cierre del ejercicio económico o contable – atendiendo a las características específicas de las mismas. Esta tarea es indispensable para que la confección de los ESTADOS CONTABLES cumpla con los requisitos que las Resoluciones Técnicas vigentes exigen para su presentación. Justamente de esta temática tratan 166

los contenidos de la presente Unidad, pero para una cabal comprensión de éstos es necesaria la lectura de la Bibliografía recomendada y el estudio y aprehensión de los contenidos básicos desarrollados en las Unidades precedentes.

6.1. Rubro caja y bancos (Disponibilidades) 6.1.1. Concepto y componentes. Cuentas que lo integran Dentro de este Rubro se agrupan aquellas cuentas del activo que representan el dinero o los valores similares de propiedad de la empresa. Son bienes que están disponibles para ser utilizados como medio de pago sin ningún tipo de limitaciones Para recordar y tener siempre en cuenta CAJA Y BANCOS: representan dinero y otros bienes de características similares, que tienen capacidad de extinguir obligaciones en forma inmediata, y que fueron incorporados al patrimonio del ente con esta finalidad (1) Los componentes de este rubro son: • El dinero en efectivo (ya sea en moneda nacional o en moneda extranjera) • El dinero depositado en cuentas corrientes bancarias (en moneda nacional o en moneda extranjera) • Cheques o giros bancarios o postales, a la vista, recibidos de terceros La denominación y cantidad de cuentas que integran este Rubro dependerá de la forma de operar de cada empresa. No obstante lo anterior se puede enunciar – en el cuadro siguiente – las más utilizadas y sus características Cuenta

CAJA

VALORES A DEPOSITAR

VALORES A DEPOSITAR ENDOSADOS

¿Qué Representa? El dinero en efectivo que se posee o en existencia Los cheques comunes recibidos de terceros que se encuentran pendientes de cobro o deposito Los cheques comunes de terceros recibidos y posteriormente endosados

¿Qué saldo puede tener? UNICAMENTE Saldo DEUDOR

Saldo DEUDOR

Saldo ACREEDOR (Cuenta regularizadora)

(1)

¿Cuándo se DEBITA? Cuando ingresa – por cualquier concepto – dinero en la empresa

¿Cuándo se ACREDITA? Cuando se efectúan pagos o depósitos bancarias en efectivo

Cuando se reciben estos cheques como instrumentos de cobro

Cuando se cobran en ventanilla o se depositan en cuenta corriente bncaria

Cuando se tiene la notificación de que han sido cancelados por las instituciones bancarias contra los cuales fueron librados

Cuando se endosan a terceros

Las Normas Contables Profesionales (RT) no definen ni conceptualizan a este grupo de activos, pero si plantean cuáles son sus componentes al decir “Incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del país y del exterior y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar”

167

MONEDAS EXTRANJERA S

La disponibilidad en monedas extranjeras que posee la empresa(2)

Saldo DEUDOR

Cuando ingresan monedas extranjeras a la empresa

Cuando egresan – por ventas de éstas o por otros conceptos – monedas extranjeras de la empresa

Saldo DEUDOR (3)

Cuando se depositan fondos (en efectivo y/o cheques) en la cuenta corriente bancaria o por los créditos que por préstamos u otros conceptos efectúa la entidad bancaria correspondiente

Cuando se emiten cheques comunes de la propia firma, por la cancelación de los cheques diferidos, también de la propia firma y cuando la institución realiza débitos por diversos conceptos (intereses, comisiones, impuestos al cheque, etc.)

Cuando se depositan fondos en la caja de ahorro bancaria o cuando la entidad efectúa algún crédito interno, por ejemplo por intereses

Cuando se realizan extracciones o cuando el Banco efectúa algún débito interno (comisiones, intereses, etc.)

Cuando se constituye el fondo fijo o cuando se decide aumentar el importe o monto asignado al mismo

En realidad se acredita por el asiento de cierre de libros. Cuando se ha gastado un % del monto asignado al fondo fijo, se realiza una rendición de éste y el importe de lo rendido es cubierto con un cheque de la empresa para reponerlo En ese momento se registran contablemente las erogaciones efectuadas y la contrapartida (cuenta acreditada) es Banco XX cuenta corriente

BANCO XX

CUENTA

Los fondos que se disponen en una cuenta corriente bancaria

CORRIENTE

BANCO XX CAJA DE AHORRO

FONDO FIJO

O

CAJA CHICA

Los fondos que se disponen en una caja de ahorro bancaria

Cuando la política de la empresa es efectuar todos sus pagos mayores con cheque y depositar al día siguiente en la cuenta corriente bancaria las cobranzas del día anterior, destina un monto fijo y pequeño para el pago de los gastos menores

Saldo DEUDOR

Saldo DEUDOR (por un monto o importe fijo)

(2)

Al cierre del ejercicio económico está monedas deben figurar por el importe correspondiente a la cotización de las mismas a esa fecha, por lo tanto puede la cuenta ser debitada o acreditada según corresponda para aumentar o disminuir su valor de adquisición respectivamente. (3) Cuando existe por parte de la institución bancaria autorización a girar en descubierto puede presentar saldo acreedor

168

RECAUDACIÓ NES A DEPOSITAR

El uso de esta cuenta es correlativo a la instauración de un fondo fijo Representa las cobranzas del día por todo concepto

Saldo DEUDOR

Por las cobranzas efectuadas en el día en efectivo

Cuando se depositan en la cuenta corriente bancaria el monto de dichas cobranzas

6.1.2.- Principales operaciones El movimiento de fondos incluyen, entre otras, las siguientes operaciones que se consideran principales: A. Aporte del o de los propietario/s Cuando la empresa inicia sus actividades su o sus propietario/s realiza/n aporte/s para constituir el capital con que ésta operará. Si el aporte o los aportes de se realizan en efectivo, la registración contable de los mismos será la siguiente:

--------------------------- ------------------------↑ A CAJA ↑ PN A CAPITAL ------------------------------ ----------------------

10.000 10.000

---------------------------- -------------------------↑ A CAJA 40.000 ↓A A SOCIO ―A‖ CUENTA APORTE 20.000 ↓A A SOCIO ―B‖ CUENTA APORTE 20.000 ---------------------------- -----------------------------

Cuando la empresa es unipersonal. Su propietario es una sola persona. Cuando la propietaria de la empresa es una sociedad comercial. En este caso se trata de una Sociedad Colectiva.

Cabe aclarar que la o las cuentas que son contrapartida de CAJA pueden variar de denominación de acuerdo al tipo de sociedad comercial de que se trate: Al respecto se puede expresar que: • Si se tratara de una Sociedad Anónima la cuenta a acreditar sería ACCIONISTAS • Si se tratara de una Sociedad de Responsabilidad Limitada corresponde acreditar SOCIO… CUOTAS SUSCRIPTAS • Si el aporte no fuera en efectivo o se complementara con otros bienes o derechos, deberá/n debitarse la/s cuenta/s que corresponda/n. Por ejemplo: VALORES A DEPOSITAR (por el aporte de cheques comunes); MUEBLES Y UTILES (por el aporte de estos bienes de uso); DOCUMENTOS A COBRAR (por el aporte de este derecho documentado). También se pueden aportar deudas u obligaciones de las que se hará cargo la sociedad o la empresa

169

ACLARACIONES A TENER EN CUENTA PARA UN MEJOR RAZONAMIENTO Y COMPRENSIÓN DEL ASIENTO • Cuando se coloca ↑ A (signo cuyo significado es incremento, más o aumento) significa que el activo de la empresa se está incrementando. Es decir, se tiene más dinero en efectivo, más caja, más activo • Cuando se coloca ↓ A (signo cuyo significado es disminución o menos) significa que el activo de la empresa disminuye en esa cuenta. En el ejemplo dado, los socios están cancelando – integrando – su compromiso de aporte y por lo tanto no deben más a la sociedad por este concepto (aporte comprometido) • De esta manera: - Aumento el Activo por el ingreso de efectivo - Disminuye el Activo por la cancelación de un crédito a favor de la sociedad - Se está en presencia de una variación patrimonial permutativa - Y el documento fuente que respalda esta registración sería el contrato social

B. Cobranzas: Este tipo de operaciones son habituales en una empresa. Derivan de hacer efectivo los derechos de cobro que ésta tiene; derechos que en la mayoría de los casos son originados por ventas de mercaderías en cuenta corriente o con pagarés (documentadas) Las registraciones contables pertinentes serían: ------------------------------------ --------------------↑ A CAJA 3.000 ↓ A A DEUDORES POR VENTAS 3.000 ----------------------------------- ------------------------Si el cliente en vez de pagar en efectivo lo hace con un cheque común, el asiento sería -------------------------------------- -------↑ A VALORES A DEPOSITAR 3.000 ↓A A DEUDORES POR VENTAS 3.000 -------------------------------- -----------------

Por la cobranza en efectivo a cliente en cuenta corriente • Variación Patrimonial PERMUTATIVA • Documento fuente: recibo duplicado

• Variación Patrimonial PERMUTATIVA • Documento fuente: recibo duplicado

En el cobro de derechos se pueden presentar, además, las siguientes situaciones: • La contrapartida de las cuentas CAJA o VALORES A DEPOSITAR, puede cambiar de denominación según la naturaleza del derecho o del concepto que se cobra. Si el cobro corresponde a un pagaré – previamente recibido del cliente – se acreditará la cuenta DOCUMENTOS A COBRAR • Puede también suceder que se cobre parte en efectivo y parte con cheque común. En este caso el ingreso de fondos (aumento de activo) se dará a través de dos cuentas: CAJA (por el importe cobrado en efectivo) y VALORES A DEPOSITAR (por el importe cobrado con cheque común). La contrapartida de estas cuentas (cuentas acreditadas- disminución de activo) según el caso podrán ser: DEUDORES POR VENTAS o DOCUMENTOS A COBRAR • Otra situación que puede suceder es que el cliente – deudor – pague antes de la fecha prevista o estipulada y por lo tanto se decide hacerle un descuento (rebaja financiera). Si el descuento fuera del 10% del importe total a cobrar, la registración contable sería la siguiente. 170

---------------------- -------------------------↑A CAJA ↑E DESCUENTOS OTORGADOS (3) ↓A A DEUDORES POR VENTAS ---------------------- ----------------

2.700 300 3.000

• Variación Patrimonial MIXTA • Documento fuente: recibo duplicado

• Otra alternativa que puede darse – en la cobranza o cobro de derechos – es que el cliente – deudor -pague fuera de término, más allá de la fecha estipulada o del vencimiento del crédito-. En este caso es costumbre comercial que se cobra un interés por mora. La registración quedaría entonces del siguiente modo, suponiendo que el recargo por interés sea del 10%. --------------------------------------- ------------------↑A CAJA ↑ I (4) A INTERESES GANADOS ↓A A DEUDORES POR VENTAS ------------------------- -----------

3.300 300 3.000

• Variación Patrimonial MIXTA • Documento fuente: recibo duplicado

• En los dos últimos casos expuestos (cobro con descuentos y cobro con intereses) el cobro puede realizarse con cheque común. En este caso la cuenta a debitar – por aumento de activo – será VALORES A DEPOSITAR C. Depósitos bancarios, emisión de cheques comunes y débitos bancarios (operaciones habituales con entidades bancarias): Con las instituciones bancarias, la empresa tiene dos formas de operar para utilizar a éstas como intermediarias en sus pagos a) Cuenta corriente: es una forma de operar mediante la cual la empresa deposita sus ingresos en un Banco en cuenta corriente y luego, en virtud de una chequera utiliza esos fondos mediante la emisión o libramiento de cheques propios – propia firma. Este mecanismo es muy utilizado en las empresas dadas sus ventajas de seguridad y control en el manejo de los fondos. También pueden extraer dinero de los cajeros automáticos mediante una tarjeta y utilizar ésta como medio de pago – pero por montos limitados – usándola como Tarjeta de Débito b) Caja de Ahorro: en este caso también, la empresa deposita sus ingresos en una institución bancaria y puede retirarlos realizando extracciones en la ventanilla de Banco o del cajero automática. Las extracciones de la Caja de Ahorro son limitadas en su número y monto. La particularidad de este tipo de cuenta es que los saldos positivos – a favor del Banco – generan un interés por su permanencia en el mismo c) En la actualidad las instituciones bancarias ofrecen a las empresas un paquete: cuenta corriente y caja de ahorro cuentas sueldos. Éstas últimas son cuentas de ahorro donde los titulares son los empleados de la empresa y donde éste les deposita en forma periódica el sueldo de cada uno. Esta oferta es efectiva en control y seguridad. También se cuenta con la TARJETA DE DEBITOS (tarjeta con la que se extrae el dinero de los cajeros automáticos) y que puede utilizarse como medio de pago en los comercios adheridos al sistema

(3) (4)

E = Egresos. Resultado negativo – pérdidas- . VER AL RESPECTO UNIDAD 3 I = INGRESOS: resultado positivo – ganancias. VER AL RESPECTO UNIDAD 3

171

Los movimientos de una cuenta corriente bancaria generalmente resultan de las operaciones de depósito y de emisión de cheques (comunes y diferidos). Las registraciones más habituales son: a) Cuando se deposita en efectivo: -------------------------- --------------------------↑ A BANCO XX CUENTA CORRIENTE ↓A A CAJA --------------------------- -------------------------------

4.000 4.000

• Variación Patrimonial PERMUTATIVA • Docto. Fuente: Nota de Crédito Bcria. O • Bta. de Depósito Bcria sellada por el

cajero o ticket emitido por el cajero automático

b) Cuando se depositan cheques (de clientes, de otros bancos, etc.) ------------------------------- ------------------------• Variación Patrimonial PERMUTATIVA ↑ A BANCO XX CUENTA CORRIENTE 5.000 • Docto. Fuente: Nota de Crédito Bcria. ↓A A VALORES A DEPOSITAR (5) 5.000 O ----------------------------- -------------------------------• Bta. de Depósito Bcria. Sellada por el cajero

c) Cuando se emite un cheque común para el pago de una operación (6) ------------------------------------ ------------------↓ P PROVEEDORES 6.000 ↓ A A BANCO XX CTA. CTE. 6.000 • Variación Patrimonial PERMUTATIVA • Documento Fuente: recibo original Por emisión de cheque común para pago proveedor -------------------------------- --------------------------Cuando se trata de la emisión de cheques comunes, la contrapartida de la cuenta Bancos (cuenta o cuentas debitada/s) pueden variar según qué se está pagando. Entre las cuentas que pueden debitarse figuran, entre otras: • ACREEDORES VARIOS (cuando se efectúa un pago a un acreedor) • DOCUMENTOS A PAGAR (cuando se cancela un pagaré propia firma) • MERCADERIAS (cuando se compra mercaderías al contado, pagando con un cheque común propia firma) • GASTOS GENERALES (cuando se efectúa el pago con cheque común de gastos varios: factura luz, teléfono, papelería, etc.) d) Pago con Tarjeta de Débito: Cuando se utiliza esta modalidad de pago, se acredita la cuenta Bancos y se debita la cuenta que represente el concepto por el cual se efectúo aquel ------------------------------ ---------------------↑ E GASTOS GENERALES 100 ↓A A BANCO XX CTA. CTE. Por el pago factura compra artículos librería ------------------------ --------------------------

100

• Variación Patrimonial MODIFICATIVA • Documento Fuente: factura original o ticket

e) Débitos bancarios por gastos menores e impuesto a los créditos y débitos bancarios: El mantenimiento de una cuenta corriente bancaria genera gastos varios para la institución bancaria. Estos gastos son cobrados directamente por el Banco mediante débitos que éste realiza – que disminuyen los fondos disponibles por la empresa en la cuenta corriente bancaria (5)

Los cheques de terceros para ser depositados previamente deben ser endosados por la empresa (endoso en blanco) (6) La emisión de cheques diferidos de la propia firma se considera una deuda por lo tanto su tratamiento se verá cuando se exponga sobre Pasivo

172

– y que son notificados a la empresa en el RESUMEN BANCARIO. Entre otros conceptos estos gastos se generan por comisiones sobre determinadas operaciones, mantenimiento de la cuenta corriente, entrega de chequeras, y por el cobro – a cuenta de la AFIP(7) – del impuesto a los créditos y débitos bancarios (impuesto al cheque). Estos débitos deben ser registrados cada vez que se reciba el Resumen Bancario. ------------------------------------ ----------------------↑ E GASTOS Y COMISIONES BANCARIAS ↑ E IMPUESTOS (8) ↓A A BANCO XX CTA. CTE. ------------------------- -------------------------------

• Variación Patrimonial MODIFICATIVA • Documento Fuente: Resumen Bancario

200 300 500

f) Intereses generados por la Caja de Ahorro: Si la empresa posee una Caja de Ahorro, ésta genera intereses a su favor por la permanencia de fondos en la misma. La registración pertinente de esta situación será ------------------------------------ -------------------↑ A BANCO XX CAJA DE AHORRO ↑I A INTERESES GANADOS ---------------------------------- ---------------------

100 100

• Variación Patrimonial MODIFICATIVA • Documento Fuente: Resumen Movimiento Caja de Ahorro

IMPUESTO AL CHEQUE Es importante aclarar – lo que ya se adelantó – en la exposición del inciso e) – que en la actualidad en nuestro país existe el IMPUESTO AL CHEQUE. Este impuesto se devenga cuando se deposita un cheque de propia firma o de firma de terceros y está a cargo tanto del que emite el cheque (librador) como del que lo deposita (beneficiario), ya sea en cuenta corriente bancaria o en caja de ahorro. Las únicas cuentas exentas de este impuesto son las cuentas sueldos donde el impuesto solo está a cargo del empleador A los efectos del cumplimiento de esta carga impositiva por disposiciones expresas no pueden efectuarse en efectivo pagos mayores a $ 1.000, por lo que si o si estos pagos deben ser realizados con cheques D. Ventas al contado: Las operaciones de ventas constituyen la fuente principal de ingresos de una empresa. Las ventas al contado, significan además un ingreso de fondos y ellas pueden ser cobradas en efectivo o con cheques comunes (el cobro con cheques diferidos se considera un crédito). La registración contable será entonces (9) a) Ventas al contado, cobro en efectivo ---------------------------------- ------------------↑ A CAJA 1.000 ↑I A VENTAS 1.000 ------------------------------ -----------------------------

• Variación Patrimonial MODIFICATIVA • Documento Fuente: factura duplicado

b) Ventas al contado, cobro con cheque común: (7)

AFIP: ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS (EX – DGI) EL IMPORTE DE ESTE IMPUESTO EL BANCO LO COBRA – DEBITA – A SU CLIENTE EN CTA. CTE. POR CUENTA DEL ORGANISMO RECAUDADOR PERTINENTE: AFIP (9) En las operaciones de ventas dada como ejemplos no se toma – por el momento – en cuenta si corresponde discriminar o no el Impuesto al Valor Agregado (IVA) (8) )

173

----------------------------- ------------------------↑ A VALORES A DEPOSITAR 2.000 ↑I A VENTAS ------------------------------ ------------------------

2.000

• Variación Patrimonial MODIFICATIVA • Documento Fuente: factura duplicado

c) Ventas al contado con descuento (rebaja financiera): Cuando una operación de venta se realiza al contado, y según la política de la empresa en esta materia, se puede otorgar al cliente un descuento (rebaja financiera) por la modalidad de la venta en si. La registración contable sería entonces : ----------------------------------- ----------------↑ A CAJA 900 • Variación Patrimonial MODIFICATIVA ↑ E DESCUENTOS OTORGADOS 100 • Documento Fuente: factura ↑I A VENTAS 1.000 duplicado ---------------------------- --------------------------E. Pagos en efectivo La operación de pago constituye generalmente una erogación de fondos (distinta de un egreso – resultado negativo) en cumplimiento de un compromiso contraído con anterioridad (deuda u obligación). Los pagos al igual que las cobranzas son los que generan mayor movimiento de fondos. Todo pago se puede realizar en efectivo, con cheques de la propia firma o cheques de terceros endosados (en este rubro del Activo la referencia es de cheques comunes) a) Por ejemplo, si se paga en efectivo a un proveedor, la registración contable es la siguiente: -------------------------- -------------------• Variación Patrimonial PERMUTATIVA ↓ P PROVEEDORES 1.000 • Documento Fuente: ↓A A CAJA 1.000 • Recibo original ------------------------ --------------------------

b) Si, en cambio, el pago se efectuó con un cheque común propio, el asiento será: ---------------------- --------------------↓ P PROVEEDORES 1.000 • Variación Patrimonial PERMUTATIVA ↓A A BANCO XX CTA. CTE. 1.000 • Documento Fuente: -------------------- ----------------• Recibo original

c) Cuando el pago se efectúa con cheques comunes de terceros en cartera, la registración será: ----------------------------- --------------------• Variación Patrimonial PERMUTATIVA ↓ P PROVEEDORES 1.000 • Documento Fuente: Recibo original ↑ RA A VALORES A DEP. ENDOSADOS 1.000 --------------------------- -----------------------En la registración se utiliza una cuenta regularizadora del Activo: VALORES A DEPOSITAR ENDOSADOS, dado que si el Banco contra el cual fue librado el cheque del tercero – Banco pagador – no lo cancela por cualquier motivo, el proveedor exigirá el pago a la empresa que le endosó el cheque y esta eventual posibilidad de ser responsable hay que dejarla debidamente reflejada en la Contabilidad

174

En este caso cuando se tiene la notificación de que el cheque endosado ha sido pagado o se ha vencido el plazo para su presentación al Banco (Ver en Unidad 4 todo lo expuesto sobre cheque), debe realizarse el siguiente asiento contable: ------------------------ -----------------------↓ RA VALORES A DEPOSITAR ENDOSADOS ↓A A VALORES A DEPOSITAR ------------------------- --------------------------

1.000 1.000

• Variación Patrimonial PERMUTATIVA • Documento Fuente: Minuta de Contabilidad

Es decir, que se cancela – debitando – la cuenta regularizadora y también se cancela – acreditando – la cuenta madre que dio origen al empleo de la primera. Pagado o cancelado el cheque por el Banco pagador ya no existe la posibilidad de ser responsable, la empresa , de su eventual pago. Resumiendo se puede decir que, la mecánica contable de registración de las operaciones de pago será siempre: • Debitar: Se debita o debitan la o las cuenta/s que representan la contrapartida de la disminución de fondos (Caja, Banco Cta. Cte., Valores a Depositar Endosados) según el carácter de la erogación: PROVEEDORES, ACREEDORES VARIOS o DOCUMENTOS A PAGAR (por el pago de deudas); MERCADERIAS (por la compra al contado de mercaderías); GASTOS GENERALES (por el pago de gastos menores) Los documentos que respaldan las operaciones de pago – documentos fuentes – entre otros son: facturas, recibos, tickets, otros Cuando se compra mercaderías u otros bienes al contado o se paga una deuda antes de su vencimiento, se puede obtener una rebaja financiera, que significa un INGRESO y se registra en la cuenta DESCUENTOS OBTENIDOS. En cambio cuando se paga una deuda u obligación fuera de término, el pago puede tener un recargo de carácter financiero que significa un egreso y se registra – debita – en la cuenta INTERESES PERDIDOS LEER • TELESE, Miguel; “Conociendo Contabilidad”, Capítulo 14 • PRIOTTO; Hugo C.; “Sistema Información Contable Básica” ; Capítulo 4

la de

A. Luego de la lectura de lo expuesto en el Modulo y de la Bibliografía recomendada, y ya conociendo varias operaciones, es hora de empezar a aplicar los conocimientos adquiridos (encontrará la Clave de Corrección al final de la Unidad) 1) REGISTRAR EN EL LIBRO DIARIO LAS SIGUIENTES OPERACIONES: I. Se cobra en efectivo saldo cuenta corriente cliente por $ 2.000 II. Se paga con cheque común propia firma – cargo Banco ZZ - factura consumo energía eléctrica por $ 500 175

III. Se cobra – con cheque común cargo Bco. XX – una venta al contado por $ 3.000 IV. Se deposita en cuenta corriente bancaria – Banco ZZ – el cheque recibido en la operación anterior V. Se paga en efectivo deuda cuenta corriente proveedor de $ 5.000. Como el pago se realizó antes del plazo convenido el proveedor hace un descuento del 10%, en consecuencia, el pago es por el neto de la operación VI. Se vende mercaderías al contado por $ 2.000. Se cobra en efectivo previo descuento del 5% VII. Se cobra, en efectivo, pagaré cliente por $ 3.000 VIII. Se paga, con cheque común propia firma, cargo Banco ZZ, saldo cuenta corriente acreedor por $ 5.000 más un recargo en concepto de intereses de $ 500 por pago fuera de término IX. Se cobra a cliente saldo en cuenta corriente de $ 2.000, en efectivo, más un recargo en concepto de intereses por mora en su pago de $ 200 X. Se recibe Resumen Banco ZZ donde figuran los siguientes débitos a registrar contablemente: comisiones $ 200; gastos mantenimiento cta. cte. $ 100 e impuesto al cheque $ 200 2) INDICAR EN CADA ASIENTO LA VARIACION PATRIMONIAL QUE SE PRODUCE Y EL DOCUMENTO FUENTE

6.1.3.- Fecha cierre del ejercicio económico o contable. Asientos de Ajustes 6.1.3.1.- Arqueo y depuración de la Caja. Asientos de Ajustes Se llama arqueo de caja, al inventario físico practicado para contar, controlar y depurar los fondos disponibles, a una fecha determinada, en la Caja. Este es un procedimiento de control generalmente interno – que debe ser realizado periódicamente y en forma obligatoria, es decir, SI o SI, a la fecha de cierre del ejercicio económico o contable Con esta operación o tarea se coteja si el saldo contable de la cuenta CAJA (dato obtenido del Libro Mayor) concuerda o no con lo real (dato obtenido del arqueo practicado). De no existir coincidencia habrá que realizar el o los asientos de ajustes (10) pertinentes Por ejemplo, con fecha 31.12.09 se realizó un arqueo de la Caja , obteniéndose los siguientes datos a) Resultado del arqueo • Dinero en efectivo ……………………………..$ 2.000 • Cheques comunes de clientes………………..$ 2.000 • Facturas de luz y teléfono pagas……………..$ 1.000 $ 5.000 b) Saldo deudor de la Cuenta CAJA (información obtenida del Libro Mayor) $ 5.000 c) Aparentemente ambos importes coinciden. Pero si se tiene en cuenta que en la Caja SOLO se registra el movimiento de dinero en efectivo, el arqueo demuestra que existen dos documentos que no fueron registrados contablemente como correspondía (los cheques de clientes y las facturas de luz y teléfono)

(10)

ASIENTOS DE AJUSTES: AJUSTES DE LOS DESVIOS QUE SE DEBEN ADECUAR A LA REALIDAD MEDIANTE LA CORRESPONDIENTE REGISTRACIÓN CONTABLE EN LOS LIBROS DIARIO Y MAYOR

176

d) Será necesario, en primer lugar , depurar , la caja de todo aquellos elementos que no sean dinero en efectivo. El asiento que corresponde al ejemplo dado será: ------------------------------ -----------------------------↑ A VALORES A DEPOSITAR 2.000 ↑ E GASTOS GENERALES 1.000 ↓A A CAJA 3.000 ------------------------ -----------------------------------

• Variación Patrimonial MIXTA • Documentos Fuentes: Minuta de Contab. Facturas originales

e) Al mayorizar este asiento en la cuenta CAJA, ésta quedará con un saldo deudor de $ 2.000 (5.000 – 3.000) importe que coincide con la existencia de dinero en efectivo, por lo tanto no hay que realizar ninguna registración contable más f) Pero puede ocurrir que una vez depurada la cuenta Caja exista un sobrante o un faltante de efectivo, en cuyo caso se debe realizar el correspondiente asiento de ajuste. • Si en el ejemplo dado la existencia de dinero en efectivo hubiera sido de $ 1.800, es decir que se da la situación: Existencia efectivo < saldo depurado cuenta Caja. En este caso la diferencia es un FALTANTE y la registración contable sería la siguiente: --------------------------------- ------------------↑ E FALTANTE DE CAJA 200 ↓ A A CAJA ----------------------------- --------------------------

200

• Variación Patrimonial MODIFICATIVA • Documentos Fuentes: Minuta de Contabilidad

Una vez mayorizada la registración anterior el saldo deudor de la Cuenta CAJA será igual a la existencia de dinero en efectivo, o sea, su importe ascenderá a $ 1.800(11) • Si en cambio, y siguiendo con el ejemplo dado, la existencia de dinero en efectivo hubiera sido de $ 2.100, se daría la siguiente situación: Existencia de efectivo > saldo depurado cuenta Caja. Aquí se da un SOBRANTE y su registración contable será. ----------------------------- --------------------------↑ A CAJA 100 ↑ I A SOBRANTE DE CAJA 100 -------------------------- -------------------------------

• Variación Patrimonial MODIFICATIVA • Documentos Fuentes: Minuta de Contabilidad

También en esta situación una vez mayorizado el asiento anterior la cuenta Caja queda con un saldo deudor igual a la existencia de dinero en efectivo a la fecha del arqueo, o sea, $ 2.100

6.1.3.2.- Conciliaciones bancarias: La palabra conciliar significa concordar opiniones, cifras, cosas, etc. En la conciliación bancaria se concilian anotaciones – importes debitados y acreditados – entre:

(11)

ES FUNDAMENTAL QUE EL SALDO AJUSTADO DE LA CUENTA CAJA SEA IGUAL A LA EXISTENCIA DE DINERO EN EFECTIVO A LA FECHA DEL ARQUEO. En caso contrario se habría producido un error de procedimiento en las registraciones contables efectuadas por la depuración y conciliación.

177

• El Extracto o Resumen Bancario • Los registros contables de la empresa Toda operación de conciliación bancaria debe hacerse en forma periódica (como el arqueo de la Caja) cada vez que se recibe un Resumen Bancario, pero es obligatorio, es decir, que SI o SI hay que realizarla con motivo de la fecha de cierre del ejercicio económico o contable LA CONCILIACIÓN BANCARIA CONSISTE EN PUNTEAR Y COTEJAR PARTIDA POR PARTIDA LAS ANOTACIONES REALIZADAS POR EL BANCO (transcriptas en el Resumen Bancario) Y LAS ANOTACIONES REALIZADAS POR LA EMPRESA (en el Libro Diario o en el Sub- Mayor de Bancos) RECORDAR, al respecto, que lo que para la empresa son DÉBITOS en la cuenta Banco XX cuenta corriente, para la institución bancaria son CRÉDITOS y viceversa Por lo tanto la cuenta Banco cuenta corriente de la empresa generalmente presenta saldo deudor; en cambio en el Resumen Bancario el saldo es acreedor (cuando se tiene en éste saldo deudor es que se ha girado en descubierto) Antes de seguir avanzando en el tema, es necesario aclarar algunas cuestiones sobre las operaciones bancarias y el tiempo de su registración por ambos interesados (la empresa y el banco) • Cuando la empresa emite un cheque común - lo acredita de forma inmediata en la cuenta Banco XX cuenta corriente, debitando la/s cuenta o cuentas que conforman la contrapartida, según la operación que se registra. Por otra parte el beneficiario del cheque tiene 30 días para presentarlo al cobro o depositarlo, luego de ese plazo el cheque pierde validez. Lo anterior se traduce en que el Banco dentro de ese lapso de 30 días cancelará o pagará dicho cheque. Dado esta aclaración un cheque puede aparecer registrado contablemente por la empresa y aún no estar cancelado – debitado – por el banco y esto no genera registración alguna en los Libros de la empresa •

Respecto a los depósitos, cuando se deposita en efectivo el importe es acreditado de inmediato por el Banco, es decir, que coinciden el momento de la registración tanto por parte de la empresa como de la institución bancaria. En cambio si se depositan cheques, se debe tener en cuenta la plaza (ubicación, domicilio del Banco contra el cual fue girado el cheque) y según ésta la acreditación del depósito se hará dentro de las 24, 48 o 72 horas. Este tiempo de espera se denomina clearing bancario y corresponde al tiempo que necesita la Institución bancaria para verificar que el cheque depositado en una cuenta corriente es válido, es decir, no presenta problemas para ser acreditado. Por lo expuesto en esta situación también pueden existir diferencia en los tiempos de registración de la empresa y del Banco, sin que ello signifique que deba hacerse ajuste alguno por parte de la primera

• En cuanto a los débitos bancarios, hay conceptos que son debitados y que la empresa recién se notifica y puede registrarlos contablemente cuando recibe el Resumen Bancario Una vez hechas las aclaraciones anteriores cabe la pregunta ¿Cuáles son los pasos para realizar la conciliación bancaria? • En primer lugar contar con la Mayor de la cuenta Bancos o con el Sub- Mayor correspondiente y con el Resumen Bancario • Luego se debe puntear y tildar partida por partida, ambas registraciones, no olvidando que lo acreditado en el Resumen Bancario estará debitado en el Mayor o Sub – Mayor y viceversa 178

• Una vez realizado el punto y tilde se pueden encontrar determinadas partidas – débitos y/o créditos – que figuran en la contabilidad de la empresa y no figuran en el Resumen Bancario o que figuran en éste y no figuran en la anterior. • Algunas de estas partidas deberán ser ajustadas – registradas contablemente por la empresa o notificadas al Banco que no son correctas y para otras partidas sólo habrá que esperar el transcurso del tiempo. . Los tipos de partidas que se pueden encontrar son: - Partidas conciliatorias: Toda partida conciliatoria está originada en el transcurso del tiempo. Por ejemplo:  Depósitos registrados por la empresa pero aun no acreditados por la institución bancaria (cheques que se acreditan a 48 o 72 horas después del deposito)  Cheques emitidos y registrados por la empresa pero que todavía no se entregaron al beneficiario  Cheques emitidos y registrados por la empresa, retirados por el beneficiario, pero no presentados al cobro ni depositados por ésta y aun no vencidos ( no transcurrieron los 30 días desde la fecha de su emisión) En esta clase de partidas solo hay que esperar que transcurra el tiempo y todo se regularizará. No son susceptibles de ajuste alguno; es probable que en el próximo Resumen Bancario aparezcan anotadas - Partidas de Ajuste: Estas partidas como su nombre lo indica, deben registrarse por la empresa, es decir, debe confeccionarse un asiento de ajuste por ésta. Su origen puede ser, entre otros:  Omisión de registrar un depósito  Omisión de registrar un cheque emitido  Cheque depositado, registrado contablemente, pero luego rechazado por el Banco y no contabilizado el rechazo  Cheque emitido, registrado contablemente, no cobrado por el beneficiario y el plazo para su cobro vencido  Cheques diferidos emitidos – registrada su emisión – cancelados a su vencimiento y omitida esta operación de registración par parte de la empresa  Comisiones, gastos bancarios, intereses, impuesto al cheque, importes que fueron debitados por el Banco y no registrados contablemente por la empresa  Operaciones financieras no registradas por la empresa, por ejemplo descuento de documentos • Una vez individualizadas las partidas, se confecciona el papel de trabajo que corresponde a la conciliación. En esta etapa se puede partir:  Del saldo contable para llegar al saldo del Banco  Del saldo del Banco para llegar al saldo contable 179

 De ambos saldos y hacer los ajustes que correspondan a cada uno de ellos En cualquiera de estas modalidades, la cuenta Bancos estará conciliada cuando los saldos de ambos documentos (Mayor o Sub- Mayor Cuenta Bancos y Resumen Bancario) sean coincidentes. Para que ello suceda no se debe olvidar de registrar contablemente las partidas de ajustes por parte de la empresa. B. A continuación encontrarán un modelo de diseño de Resumen Bancario y de la cuenta Bancos del Libro Mayor. Se solicita realizar la conciliación bancaria. Adelante! Con la exposición sobre el tema Ud. puede efectuar esta tarea: Resumen Bancario Banco XX – Domicilio: Caseros 240 Salta Fecha

Cuenta Corriente 2444- 6-

Referencia

Regionales Salta SRL

Débitos

01.06.10 02.06.10 10.02.10

Depósito N. C. Nº………………… Gtos. s/ emisión libreta de cheques Cheque Nº 650.000

15.06.10

Depósito N. C Nº …………………

20.06.10

Cheque Nº 650.003

30.06.10

Débito por Impuesto al cheque

Créditos

Saldo

10.000

10.000 9.950 4.950

20.000

24.950

50 5.000 4.950

20.000

35

19.965

Libro Banco XX de la empresa Regionales Salta SRL Banco XX – Domicilio: Caseros 240 Salta Fecha

Cuenta Corriente 2444- 6-

Referencia

Débitos

01.06.10 Depósito efectivo N. C. Nº…………

Créditos

10.000

10.02.10 Cheque Nº 650.000

10.000 5.000

15.06.10 Depósito efectivo N. C Nº ………

Saldo

20.000

5.000 25.000

16.06.10 Cheque Nº 650.001

4.000

21.000

18.06.10 Cheque Nº 650.002 20.06.10 Cheque Nº 650.003

6.000 4.950

15.000 10.050

20.06.10 Cheque Nº 650.003

4.950

5.100

30.06.10 Deposito cheques de terceros

15.000

180

20.100

6.1.4- Operaciones en Monedas Extranjeras Por más que la empresa realice operaciones en monedas extranjeras, se debe tener bien en claro que las registraciones ésta las debe realizar en moneda local o moneda de uso legal para el país. Caso contrario se estarían mezclando peras con naranjas Es de público conocimiento que el precio de la moneda extranjera fluctúa en el Mercado Cambiario, dependiendo especialmente de la oferta y demanda de la misma. En consecuencia puede tener un valor o precio al momento o fecha de adquisición y otro valor (menor o mayor) o precio al momento de su venta o a la fecha de cierre del ejercicio económico o contable Por otro lada ya se ha visto en Unidades anteriores que los valores que deben reflejar los Estados Contables deben coincidir con la realidad del momento en que fueron confeccionados., es decir, que en el caso de las operaciones con monedas extranjeras, a la fecha de cierre del balance debe ser igual el valor registrado (saldo de la cuenta pertinente) con el valor de cotización a dicha fecha. En operaciones con monedas extranjeras – que impliquen su compra o venta - se deben analizar tres situaciones. 1) Cuando surge el activo o el pasivo en moneda extranjera 2) Cuando se produce el cierre del ejercicio económico o contable 3) Cuando se procede a la venta de las monedas extranjeras de propiedad de la empresa

Analizando cada momento en particular con un ejemplo, las registraciones contables a efectuar por la empresa serán las siguientes. 1) Se compran 1.000 u$s (dólares) a un precio de $ 3,75 por unidad; la compra se realizó en efectivo. El asiento correspondiente a esta operación es el siguiente ------------------------------------ --------------------------↑ A MONEDAS EXTRANJERAS 3.750 ↓A A CAJA 3.750 Por compra 1.000 U$s a $3,75 cada dólar ------------------------------- --------------------------------

• Variación Patrimonial PERMUTATIVA • Documento Fuente: factura original

2) Se produce la fecha de cierre del ejercicio económico y la moneda extranjera sigue en poder de la empresa. Pero en el mercado cambiario el dólar se cotiza a $ 3,85 por unidad. Surge el interrogante ¿Cómo valuar la moneda extranjera al cierre del ejercicio? Respetando las Normas Contables vigentes, ésta deberá ser valuada a valores corrientes. Para cada país el valor corriente está representado por el tipo de cambio comprador del Mercado Cambiario Oficial a la fecha de cierre del ejercicio. Dichas cotizaciones reflejan adecuadamente la realidad económica de esta cuenta del Activo Es muy factible que exista diferencia entre el valor de costo cuando la moneda extranjera ingresó al patrimonio de la empresa que la adquirió y el valor de cotización al cierre del ejercicio. Esta diferencia de cambio puede ser positiva o negativa y constituye un resultado financiero por tenencia, que representa resultados no transaccionales, es decir, que no se 181

producen por compra o por venta de monedas extranjeras. Este resultado se registra en una cuenta denominada DIFERENCIA DE CAMBIO (RT), que será debitada o acreditada teniendo como contrapartida la cuenta MONEDAS EXTRANJERAS, la que aumentará o disminuirá su monto según su valor de cambio al cierre del ejercicio. Luego de la explicación anterior, se registrará – en el ejemplo dado – el ajuste del valor de la moneda extranjera, a la fecha de cierre del ejercicio. El cálculo a realizar sería el siguiente: • Valor al cierre: 1.000 x 3,85……………………… $ 3.850 • Valor de compra o costo: 1.000 x 3,75 ………… $ 3.750 • Diferencia de cambio positiva…………………… $ 100 Esta situación se registra contablemente de la manera que sigue: ------------------------------- -----------------------↑ A MONEDAS EXTRANJERAS 100 ↑I A DIFERENCIA DE CAMBIO (RT) 100 Por la valuación de la moneda extranjera al cierre del Ejercicio ------------------------------------- --------------------------------------

• Variación Patrimonial MODIFICATIVA • Documento Fuente: Minuta de Contabilidad

También puede utilizarse directamente, para registrar la diferencia la cuenta RESULTADO POR TENENCIA (ver en el Glosario su significado) ¿Cómo se comprueba si el ajuste es correcto y la valuación también? Construyendo el Mayor de la cuenta Monedas Extranjeras DEBE

MONEDAS EXTRANJERAS(12) HABER A CAJA 3.750 POR DIF. CAB. 100 3.850

El saldo deudor de la cuenta Monedas Extranjeras – luego del ajuste – es de $ 3.850 que equivale a 1.000 dólares a $3,85 por unidad (valor de cambio del dólar a la fecha de cierre del ejercicio económico) En el caso de que la diferencia de cotización o de cambio sea negativa (valor de compra o adquisición mayor valor de cambio a la fecha de cierre del ejercicio) el ajuste se realizará debitando la cuenta DIFERENCIA DE CAMBIO (como resultado negativo) y acreditando la cuenta MONEDAS EXTRANJERAS (como activo que disminuye su valor) 3) Los 1.000 dólares fueron vendidos – se cobro en dinero efectivo – a $ 3.90 por unidad, en fecha posterior al cierre del ejercicio. El cálculo para registrar la operación será el siguiente: • Valor contable de la moneda extranjera……………...$ 3.850 • Precio de venta de la moneda extranjera…………….$ 3.900 • Resultado positivo – ganancia – por la venta……… $ 50

(12)

RECORDAR que en la Unidad 5 se vio que el Mayor de una cuenta puede adoptar la forma de ―T‖

182

El asiento a practicar será el siguiente: ----------------------------- ----------------↑ A CAJA 3.900 ↑I A RESULTADO VTA. M. E. 50 ↓A A MONEDAS EXTRANJERAS 3.850 Por la venta de 1.000 dólares a $ 3,90 cada uno ---------------------------------- -------------------------------

• Variación Patrimonial MIXTA • Documento Fuente: Factura original

En el caso de que la venta se hubiera realizado por un precio menor que el valor de la moneda extranjera, la diferencia sería un resultado negativo de dicha venta. C.- ¿Se anima a aplicar lo expuesto sobre moneda extranjera?. Adelante entonces con la siguiente actividad: SE PIDE: 1) Registrar en el Libro Diario las operaciones detalladas a continuación, indicando la variación patrimonial que se produce y el documento fuente 2) Mayorizar en ―T‖ la cuenta MONEDAS EXTRANJERAS y las de resultado que pudieran habilitarse en las distintas operaciones, indicando a qué tipo de resultado pertenecen 3) Operaciones a registrar: 02.05.09.- Se compran U$S 10.0000 a un valor de $ 3,90 por unidad. La compra se realiza en efectivo 31.10.09.- Se venden U$S 5.000 a $ 3,50 por unidad. La venta se cobra en efectivo 31.12.09.- Fecha de cierre del ejercicio económico o contable. La cotización del dólar en el mercado cambiario a dicha fecha es de $ 3,60 por unidad 20.09.10.- Se venden U$S 2.000 dólares a $ 3,80 por unidad. La venta se cobra en efectivo 31.12.10.- Fecha de cierre del ejercicio económico. La cotización del dólar en el mercado cambiario a dicha fecha es de $ 3,90 por unidad

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EL RUBRO CAJA y BANCOS HA SIDO EXPUESTO COMPLEMENTANDO LO DEL MODULO CON LA BIBLIOGRAFÍA RECOMENDADA ¿NOS INTERROGAMOS? • • • • • • • • • • •

• ¿Qué características presentan los elementos que integran este rubro? El arqueo de caja ¿en qué consiste? ¿Es necesaria su práctica habitual? ¿Por qué? ¿En cuántas etapas se puede dividir el arqueo de Caja? ¿Cuál sería la primera etapa? Y luego ¿cómo hay que proceder? En esta segunda etapa ¿qué alternativas pueden presentarse? Una vez finalizada las tareas anteriores ¿con qué saldo contable final o ajustado debe quedar la cuenta Caja? Para que una venta de mercaderías sea considerada venta al contado ¿cómo debe ser su modalidad? En una venta de mercaderías al contado es costumbre comercial ¿realizar una rebaja o un recargo financiero? ¿En qué cuenta se registra contablemente? Cuando se efectúa un cobro con demora – fuera del término previsto o acordado – la costumbre del comercio ¿ es realizar una rebaja o un recargo financiero? ¿En qué cuenta se registra contablemente? La conciliación bancaria ¿cómo se realiza? ¿ Es imprescindible llevarla a cabo en forma periódica? ¿Por qué? De la tarea anterior ¿qué tipo de partidas pueden surgir? Son todas ellas ¿susceptibles de registración contable, por parte de la empresa, por qué? Si la empresa tiene Monedas Extranjeras formando parte de su patrimonio ¿qué puede pasar con el valor de éstas a la fecha de cierre del ejercicio contable o económico? Como consecuencia de esto ¿qué será necesario realizar para que los datos que brinda el Sistema Contable de Información sean reales?

Su participación en el Foro de Debate para realizar aportes o consultar dudas será bienvenida. NO ES NECESARIO QUE SOLO SEA EL TUTOR O LOS TUTORES QUIENES CONTESTEN. LO PUEDEN HACER UDS. ASI INTERACTUAN Y DE ESTA INTERACTUACIÓN VAN ENRIQUECIENDO CONOCIMIENTOS Y ACTITUDES

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6.2.- Rubro Inversiones. Concepto y requisitos Generalmente cuando las empresas tienen excedente de dinero, que superan sus necesidades financieras, pueden colocarlo en alguna actividad, distinta de las que realizan habitualmente, con el ánimo de obtener alguna ganancia. Estas colocaciones se denominan INVERSIONES. Este rubro del Activo, representa, por ende, a las colocaciones de fondos que realiza la empresa en la adquisición de ciertos activos con el ánimo de obtener un beneficio sin que éstos formen parte de los activos dedicados a la actividad ordinaria y normal de la misma. Por ello se los denomina activos no operativos Según la RT Nº 9 con las modificaciones de la RT Nº 19 “Son las realizadas con el ánimo de obtener una renta o beneficio, explícito o implícito, y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente, y las colocaciones efectuadas en otros entes”. Para que exista Inversión es necesario tener en cuenta que: • Toda inversión se realiza con el ánimo de obtener una ganancia. Si luego de la operación surge una pérdida, no deja de ser una inversión (en este caso una mala inversión). Al momento de su realización existió la voluntad, el ánimo de ganar • La intención puede manifestarse o no por eso se dice que es explícita o implícita • Se trata de colocaciones fuera de la actividad ordinaria y habitual de la empresa, es decir, no forman parte de los bienes de cambio, de los bienes de uso ni de los activos intangibles.

6.2.1.- Inversiones financieras Por lo general, son inversiones a corto plazo – temporarias – La empresa tiene excedente de fondos que coloca en el mercado financiero para obtener un beneficio. Estas colocaciones pueden ser en:

A. Caja de Ahorro Los excedentes de fondos pueden ser depositados en una Caja de Ahorro abierta a tal fin, en una entidad bancaria; estos depósitos devengan un tasa de interés mensual muy baja. Esta colocación de fondos será un INVERSION siempre que existan restricciones en el uso de los fondos para pagos; caso contrario se estaría en presencia de una DISPONIBILIDAD. Es importante tener esto en cuenta porque en la actualidad muchas Cajas de Ahorro no ofrecen restricciones en los retiros de los fondos depositados en ellas. B. Plazo Fijo El depósito de excedentes de fondos a PLAZO FIJO en una entidad bancaria o financiera, es otra opción para generar inversiones por un plazo corto y un tiempo determinado (30, 60, etc., días). La entidad receptora de los fondos (banco o financiera) otorga un certificado por la operación realizada. El monto o importe consignado en dicho certificado estará dado por la suma depositada más los intereses a devengar por el tiempo en que se realizó el plazo fijo 185

En las colocaciones a plazo fijo, los intereses son intereses vencidos, es decir, son intereses a los que el titular o beneficiario del plazo fijo tendrá derecho a percibirlos una vez vencido el tiempo por el que se efectúo el plazo fijo. Esto quiere decir, que si se necesita el dinero colocado a plazo fijo antes del vencimiento del mismo, esta operación no devenga intereses a) Dando un ejemplo para registrar esta operación y suponiendo que se efectúa un plazo fijo a 30 días , en efectivo, por $ 50.000, transcurrido ese tiempo el plazo fijo devengará un interés de $ 500; el asiento contable será el siguiente: -------------------------------01.10.10 ------------• Variación Patrimonial ↑ A DEPOSITO PLAZO FIJO BANCO XX 50.500 (13) PERMUTATIVA ↑ RA A INTERESES (+) A DEVENGAR 500 • Documento Fuente: ↓A A CAJA 50.000 Certificado Plazo Fijo Por colocación plazo fijo vto. 30 días ---------------------------- -----------------------------La incidencia en el patrimonio de la empresa de esta operatoria es la siguiente: • El Plazo Fijo ingresa al patrimonio de la empresa AUMENTANDO su Activo por el valor que indica el respectivo certificado • A su vez el Activo de la empresa disminuye en CAJA por $ 50.000 ya que ese importe egreso de la misma • Y surge una cuenta regularizadora del activo INTERESES (+) A DEVENGAR y que presenta saldo acreedor, saldo contrario de la cuenta madre que regulariza (DEPOSITO PLAZO FIJO BANCO XX) y que cumplirá esta función hasta que transcurra el tiempo y los intereses sean devengados y ganados. b) Transcurrido los 30 días se retira el plazo fijo y los intereses en efectivo. La registración será ------------------------------31.10.10----------↑ A CAJA 50.500 ↓ RA INTERESES (+) A DEVENGAR 500 ↓A A DEP. PLAZO FIJO BCO. XX 50.500 ↑I A INTERESES GANADOS 500 Por el retiro de monto total del plazo fijo a su vto. ---------------------------------- -----------------------------------

• Variación Patrimonial MIXTA • Documento Fuente: Certificado Plazo Fijo

c) Al vencimiento del plazo fijo existen otras opciones: • Renovar por un tiempo más el monto total del plazo fijo (se capitalizan los intereses) • Retirar el monto de los intereses devengados y renovar el capital – monto original depositado – por un nuevo período de tiempo • Retirar parcialmente – una parte – del monto total (capital e intereses) y renovar el saldo – lo que resta – por un nuevo período de tiempo

6.2.2- Inversiones en Títulos y Acciones Como ya se ha expresado las Inversiones son colocaciones de fondos que realiza el ente con la intención de acrecentar sus ingresos. Recordar que estas colocaciones no son en bienes que integran la actividad principal de éste. En este caso se trata de activos representados por títulos emitidos por terceros, ya sean estos entes privados o públicos, estos activos reciben la denominación genérica de VALORES MOBILIARIOS (13)

RA: CUENTA REGULARIZADORA DEL ACTIVO

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Se puede decir entonces que: Valores Mobiliarios son los documentos mediante los cuales se exteriorizan los préstamos otorgados al Estado o a las sociedades de capital, así como también las partes en que se divide el capital de dichas sociedades Por otra parte atendiendo al tiempo de permanencia en el Patrimonio este tipo de inversión puede clasificarse en A. Inversiones Transitorias: Comprende a aquellas que son incorporadas por cortos lapsos y con el ánimo de convertirlas nuevamente en un activo operativo. Habitualmente se trata de la incorporación de activos que tienen una fácil realización en mercados transparentes. Deberían reunir la condición de dinerarios, es decir, que se los pueda negociar – vender – en caso de necedad de fondos por parte de la empresa Antes de seguir desarrollando el tema, es conveniente realizar las aclaraciones siguientes: • Acciones: Es la porción menor en que se divide el capital de las Sociedades Anónimas, es decir, cada una de las partes o fracción en que se encuentra dividido el capital de este tipo de sociedades(14) También se denomina así al título – lámina de papel impresa – que acredita y representa cada una de esas partes, aunque un mismo título puede comprender un importe mayor que el valor nominal de la acción. Las acciones dan derecho a su titular al cobro de utilidades que reciben el nombre de dividendos, es decir, que éstos son la renta de una acción o título. Los tenedores o propietarios de las acciones perciben esta renta sobre parte de las ganancias obtenidas por la SA – previa aprobación de su distribución por parte de la Asamblea Ordinaria de accionistas – y la misma es calculada en base al valor nominal de cada acción. El dividendo puede cobrarse en efectivo e en acciones y, excepcionalmente, en especie. • Títulos de la Deuda Pública: Este título expresa una deuda del ente emisor (nación, provincia o municipalidad) y su compromiso de pagar un interés en una o varias fechas determinadas El valor de la deuda pública se fracciona en partes iguales y el Título representa una o varias fracciones. Cada título contiene los datos del emisor, las características y condiciones del préstamo y una serie de cupones numerados que se utilizan para el cobro de los intereses; éstos se constituyen sobre la base del valor nomina de los títulos • Valor nominal y valor real de los Títulos y Acciones: Como ya se ha expresado en los párrafos anteriores, el valor nominal tanto de las acciones como de los títulos de la deuda pública es el que está impreso en la lámina que los representa y fue establecido por el ente emisor (SA. o Estado) El valor real o de cotización es el que surge del Mercado Mobiliario, de acuerdo con la oferta y demanda (14)

RECORDAR QUE EN LAS SOCIEDADES EN COMANDITA POR ACCIONES, EL CAPITAL DE LOS SOCIOS COMANDIATARIOS SE DIVIDE EN ACCIONES

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• Incorporación de los valores mobiliarios al patrimonio del inversor: Los valores mobiliarios se incorporan al patrimonio del inverso – de la empresa que los adquiere o compra por el importe formado por: VALOR REAL DE ADQUISICIÓN + COMISIÓN AGENTE DE BOLSA + GASTOS DE ADQUISICIÓN • La documentación respaldatoria de las operaciones de compra o venta de valores mobiliarios es la liquidación del agente de bolsa (intermediario) • Al cierre del ejercicio económico o contable estos valores deben ser valuados a valores corrientes, es decir, al valor neto de cotización. La diferencia entre el valor de mercado y el saldo que presenta la cuenta TITULOS Y ACCIONES o cuenta similar constituye un resultado por tenencia. B. Inversiones Permanentes: Son las que se incorporan con el ánimo de permanecer en el patrimonio por un tiempo mayor que las transitorias. En general representan participaciones en otras sociedades en las cuales se puede tener o no el control de la administración de las mismas. Se tienen así: • Inversiones en Sociedades controladas: Son las inversiones que representan más del 50% de los votos necesarios para formar la voluntad social en reuniones de socios o asambleas de accionistas, en sociedades comerciales. Es decir, que esta inversión le permite a la empresa – titular de esas inversiones - ejercer el control en la empresa emisora del capital en el que se invirtió • Inversiones en sociedades vinculadas En cambio habrá inversiones en sociedades vinculadas cuando no se tenga el control y se posee una participación superior al 10% del capital de la sociedad emisora, pero inferior al 50% ¿Cómo se registran las operaciones con valores mobiliarios? Se propone la siguiente ejercitación: 01.03.10.- Se compra en efectivo 1.000 acciones ordinarias de la firma ALYE SA a $ 10 cada acción. Los gastos de adquisición (comisión agente de bolsa y arancel) ascendieron al 2% 01.09.10.- La asamblea de accionistas de ALYE SA aprueba la distribución de un dividendo – a pagar en efectivo – de $ 0,50 por acción. 30.09.10. Se cobra en efectivo el dividendo del punto anterior 30.11.10.- En efectivo se venden las 1.000 acciones de ALYE SA a un valor de $ 2,50 por acción. La operación demando el 2% en concepto de gastos

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La registración contable será la siguiente: • Variación Patrimonial ------------------------01.03.10 ----------------PERMUTATIVA ↑ A TITULOS Y ACCIONES 2.040 • Documento Fuente: ↓ A A CAJA 2.040 Liquidación Agente de Bolsa Por compra de 1.000 acciones de ALYE SA a (15 ) 1.000 x 2 = 2.000 x 1,02 = 2.040 -------------------------- -------------------------------------------------01.09.10----------------• Variación Patrimonial ↑ A DIVIDENDOS A COBRAR 500 MODIFICATIVA ↑ I A DIVIDENDOS GANADOS 500 • Documento Fuente: Minuta Por la aprobación de dividendos por la de Contabilidad Asamblea de ALYE SA de $ 050 por acción -------------------30.09.10---------------------↑ A CAJA 500 • Variación Patrimonial ↓ A A DIVIDENDOS A COBRAR 500 PERMUTATIVA Por el cobro en efectivo de los dividendos de • Documento Fuente: Recibo ALYE SA original --------------------30.11.10--------------------↑ A CAJA 2.450 • Variación Patrimonial ↓ A A TITULOS Y ACCIONES 2.040 MIXTA ↑ I A RTDO. VTA. TIT. Y ACCIONES 410 • Documento Fuente: Por la venta de 1.000 acciones a $ 2,50 cada una = 2.500 – Liquidación Agente 5 (2% de gastos = 2% de 2.500). Costo de cada acción de Bolsa $ 2,04 -------------------------- -----------------------------------

6.2.3.- Inversiones Inmobiliarias Estas inversiones – en bienes inmuebles – son a largo plazo y se las llama inversiones permanentes. La intención del ente es mantenerlas por un período de tiempo prolongado con el objeto de obtener una fuente adicional de ingresos, los que se consiguen por los alquileres al ceder a terceros el uso de los respectivos inmuebles La incorporación de estos bienes al activo se efectúa de la misma manera que la de Inmuebles destinados a ser Bienes de Uso; con la salvedad que debe emplearse una cuenta específica para no confundirlos con éstos. Por ejemplo se los puede llamar INMUEBLES EN ALQUILER o INMUEBLES PARA ALQUILAR En lo que respecta a la registración del ingreso que deriva de esta inversión, es decir, de los alquileres ganados, éstos deben ser imputados al período que corresponden sin considerada si ellos han sido cobrados o no (principio de lo devengado(15). Al registrar el cobro de alquileres, se pueden presentar las siguientes situaciones: 1) Que se haya pactado cobrar el alquiler al inicio del mes (alquileres adelantados) Esta es la forma más usual en los contratos de alquiler. En este caso en el momento o fecha del cobro el alquiler aun no está devengado. Recién a fin de mes este alquiler será un ingreso ganado. Por lo tanto para una correcta registración habrá que realizar dos asientos: (15)

2% IGUAL 1,02 En esta Unidad y en lo que se refiere a INVERSIONES se ha citado el principio de lo devengado para los ingresos. Recordar que este principio ha sido explicado en la Unidad 1 y corresponde a los PCGA (15)

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-------------------------01.10.10---------------------↑ A CAJA ↑ P A ALQUILERES (+) A DEVENGAR (16) Por el cobro en efectivo del alquiler mes octubre ------------------------------ --------------------------------------

3.000 3.000

• Variación Patrimonial PERMUTATIVA • Documento Fuente: Recibo duplicado alquiler

A fin de mes cuando se devengan los alquileres, el asiento a practicar será:

-------------------------31.10.10---------------------↓ P ALQUILERES (+) A DEVENGAR 3.000 ↑I A ALQUILERES GANADOS 3.000 Por el devengamiento de los alquileres del mes ---------------------------------- -------------------------------

• Variación Patrimonial MODIFICATIVA • Documento Fuente: Minuta de Contabilidad

2) Que se haya pactado cobrar el alquiler por mes vencido: En esta situación, en el momento o fecha de cobro del alquiler, éste se encuentra ya devengado. Por lo tanto la registración contable será: -------------------------31.10.10……………… ↑ A CAJA ↑I A ALQUILERES GANADOS Por el cobro de alquileres del corriente mes --------------------------------- ----------------------------------

3.000 3.000

• Variación Patrimonial MODIFICATIVA • Documento Fuente: Recibo duplicado alquiler

3) Que el inquilino se atrase – demore – en el pago , es decir que el cobro se hace fuera del término o plazo acordado: En esta alternativa ya sea que se haya pactado cobro adelantado o vencido, a fin de mes el alquiler está devengado y aun no cobrado, por lo tanto se crea un derecho de cobro. Esta situación se registra del siguiente modo: ---------------------------31.10.10-----------------↑ A ALQUILERES A COBRAR ↑I A ALQUILERES GANADOS Por el devengamiento de alquileres del cte. mes --------------------------------- -----------------------------------

3.000 3.000

• Variación Patrimonial MODIFICATIVA • Documento Fuente: Minuta de Contabilidad

Posteriormente cuando se cobra el alquiler se acredita la cuenta ALQUILERES A COBRAR y se debita la cuenta correspondiente CAJA o VALORES A DEPOSITAR (17)

6.2.4.- Inversiones en Monedas Extranjeras Para la registración contable de este tipo de inversiones se aplica la misma técnica que se expuso para Monedas Extranjeras en el Rubro Caja y Bancos, por lo tanto deben remitirse a los puntos correspondientes.

(16)

También se puede utilizar (en algunos ejercicios del Modulo 2 se la denomina así) la cuenta ALQUILERES COBRADOS POR ADELANTADOS (17)

El alquiler también puede ser cobrado con un cheque común librado por el inquilino

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LEER • FOWLER NEWTON, Enrique;”Contabilidad Básica”, Capítulo 13 • PRIOTTO, Hugo C., Sistema de Información Contable Básica”, Capítulo 5

EL RUBRO INVERSIONES HA TERMINADO SU EXPOSICIÓN. DE LA LECTURA DEL MODULO Y DE LA BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTARIA ¿NOS PREGUNTAMOS? • ¿Qué tipo de activos son las Inversiones? • Generalmente ¿Qué persigue la empresa con ellas? • ¿Cómo pueden clasificarse éstas en relación al tiempo de su permanencia en el Patrimonio de la empresa? • Dentro de las inversiones que puede realizar un empresa ¿cuáles son las más comunes y con mayores posibilidades de realización? • Entre otras, ¿qué cuentas integran este rubro del Activo?

D. Luego de la lectura del Modulo sobre Caja y Bancos e Inversiones y de la Bibliografía recomendada se propone realizar la siguiente actividad, para poder aplicar e integrar los contenidos desarrollados en los Ítems anteriores (la clave de corrección figura al finalizar la Unidad) 1) Registrar en el Libro Diario las siguientes operaciones a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) k)

Se constituye la sociedad Friomar SA con un capital inicial de $ 150.000 que los accionistas lo suscriben e integran en su totalidad Se abre una cuenta corriente en el Banco XX realizando un depósito inicial en efectivo de $ 50.000 Se abre también una Caja de Ahorro en el Banco XX depositando en efectivo $ 10.000 Además se deposita – en la misma entidad bancaria – un depósito a plazo fijo de $ 50.000 vencimiento 30 días el que generará un interés de $ 1.050 Se emite un cheque común propia firma cargo Bco. XX por $ 1.000 para crear un Fondo Fijo para gastos menores Se compras 1.000 dólares a $ 3, 20 por dólar. El pago se efectúa en efectivo Llegado el vencimiento del depósito a plazo fijo se deposita su monto total en la cuenta corriente bancaria Compra de 1.000 acciones de Pipio SA a $ 1 cada una, más el 3% de comisión del agente de bolsa que intervino en la operación. El pago se efectúa en efectivo Se realiza la reposición del Fondo Fijo en efectivo. Los comprobantes de la rendición son: librería $ 200; correo $ 400; artículos de limpieza $ 100 Se venden los dólares en efectivo a $3,40 por unidad Se venden en efectivo las acciones de Pipio SA a $ 0,90 cada una y la comisión del agente de bolsa asciende al 3% del monto de la venta (importe que es descontado del monto recibido en efectivo)

191

2) Indicar en cada asiento la variación patrimonial y el documento fuente

SUS DUDAS PUEDEN SER CONSULTADAS Y DEBATIDAS EN EL FORO DE DEBATE. Además al final de la Unidad encontrará la clave de corrección

6.3.- Rubro Créditos o Cuentas por Cobrar De conformidad con la acepción atribuible en nuestro idioma créditos es la “cantidad de dinero, o cosa equivalente, que alguien debe a una persona o entidad, y que el acreedor tiene el derecho de exigir y cobrar”(19)). En consecuencia puede advertirse que el uso de este vocablo no debe conducir a considerarlo únicamente como sinónimo de cuenta a cobrar Un concepto generalizador puede establecer que son activos originados en la actividad del ente que representan para el mismo el derecho de recibir dinero, otros bienes, o servicios y también a cancelar deudas Según la RT Nº 9 – con las modificaciones de la RT N 19 –: “Son los derechos que el ente posee contra terceros para percibir una suma de dinero u otros bienes o servicios (siempre que no correspondan a las características de otro rubro del activo) Los créditos por ventas de los bienes o servicios correspondientes a las actividades habituales del ente deben discriminarse de los que no tengan ese origen. Entre estos últimos, se informarán por separados (y como Activo no corriente) los saldos por impuestos diferidos Los créditos se clasifican: • Por su exigibilidad - Hasta un año de plazo (corrientes) - A más de un año de plazo (no corrientes) • Por su garantía: - Con garantía - Sin garantía • Por su origen - Créditos por ventas - Otros créditos

6.3.1.- Créditos por ventas Su origen es de carácter comercial, surgen de la venta a clientes de bienes y/o servicios que son el objeto principal por el cual fue creado el ente. Tienen su representación por medio de las siguientes cuentas: (19)

Diccionario de la Real Academia Española

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Cuenta

¿Qué Representa?

¿Qué saldo puede tener?

Saldo DEUDOR DEUDORES

POR

VENTAS

DEUDORES MOROSOS

El derecho a cobrar en cuenta corriente – sin documentar - por ventas de mercaderías a clientes

En caso de tener saldo acreedor corresponde transferir éste a la cuenta ANTICIPOS DE CLIENTES

Los montos o importes que la empresa tiene derecho a cobrar a sus clientes, a una fecha determinada y en cuenta corriente y que se encuentran demorados en el cumplimiento, es decir, demorados en el cobro

SALDO

DEUDOR

193

¿Cuándo se DEBITA?

¿Cuándo se ACREDITA?

• Por las ventas de mercaderías en cta. cte. • Por las Notas de Débitos emitidas por la empresa por diversos conceptos (error de facturación; intereses por mora, gastos a cargo del cliente, etc.)

• Por el cobro total o parcial de lo que el cliente adeuda en cta. cte. • Por los Notas de Créditos emitidas por la empresa por conceptos diversos (devoluciones, descuentos, bonificaciones, errores de facturación, etc.) • Por la documentación – por parte del cliente – de su saldo en cta. cte. con pagarés o cheques diferidos • Por el traspaso a otra categoría de créditos (morosos, incobrables, en gestión de cobro, etc.)

• Por los saldos de • Por el cobro – los clientes en parcial o total – cuenta corriente, de los saldos de que se clientes que se encuentran en encuentran en situación de esta situación mora – atraso – • Por la en su cobro refinanciación • Por los débitos – del crédito por Notas de Débitos parte del cliente – que por • Por su traspaso intereses a otra categoría punitorios o que de crédito: en por otros gestión de cobro, conceptos se incobrables, etc. realicen a estos clientes

DEUDORES EN GESTION JUDICIAL DE COBRO Ó DEUDORES EN GESTION DE COBRO

El monto o el importe que la empresa tiene derecho a cobrar a sus clientes en cuenta corriente y que a una fecha determinada se encuentran en esta situación de gestión judicial de cobro

SALDO DEUDOR

VALORES A DEPOSITAR

El monto de los cheques diferidos que ingresan a la empresa por diversas operaciones

SALDO

DEUDOR

DIFERIDOS

194

• Por los saldos o importes de derechos a cobrar a clientes que se encuentran en esta situación (gestión judicial de cobro) • Por todos los gastos inherentes al juicio y por los intereses devengados que corresponden según el tiempo transcurrido • Por el ingreso de cheques diferidos de clientes, por cualquier concepto (venta, cobro, etc.) • Por la devolución por parte del Banco , previo deposito de los mismos, por rechazo por diversos motivos

• Por el cobro – total o parcial – de los saldos que se encuentran en esta situación • Por la refinanciación del crédito por parte del cliente • Por el traspaso a otra categoría de créditos: incobrables

• Por el egreso de dichos cheques por haber sido depositados en cta. cte. bancaria o presentados en ventanilla para su cobro, una vez que se cumpla la fecha de su vencimiento • Por los cheques endosados a terceros, cuando la empresa se notifica que han sido cancelados por los respectivos Bancos contra los cuales fueron librados (la contrapartida es la cuenta VALORES A DEP. DIF. ENDOSADOS) • Por su traspaso a otra categoría de créditos: en gestión de cobro, incobrables

VALORES A DEPOSITAR DIFERIDOS ENDOSADOS

DEUDORES CON TARJETAS DE CREDITOS

DOCUMENTOS A COBRAR

Es una cuenta regularizadora de Activo y representa el monto o importe de los cheques diferidos recibidos y endosados a terceros y que aun no han sido cancelados por la entidad bancaria contra los cuales fueron librados

El monto o importe de tarjetas de créditos recibidas de clientes por ventas efectuadas a éstos

El monto de los pagares de terceros – generalmente clientes – que ingresan al patrimonio por cualquier concepto

SALDO ACREEDOR

SALDO

DEUDOR

SALDO DEUDOR

195

• Por el importe o • Cuando se monto de los endosan cheques diferidos cheques recibidos y diferidos a endosados a terceros para terceros, cuando se pagos de tiene notificación de cualquier que han sido concepto: cancelados por las compras, respectivas deudas, etc. entidades bancarias contra los cuales fueron librados • Cuando la empresa endosante tiene que hacerse cargo de su pago, por haber sido rechazados por el Banco contra el cual fueron librados • Por las ventas • Cuando la realizadas con institución tarjetas de créditos bancaria encargada de su cobro, acredita su importe en la cta. cte. bancaria de la empresa • Por el ingresos de • Por su pago – pagarés de terceros por parte del – clientes – por librador – en diversos conceptos: efectivo o ventas, cheque documentación cta. • Por su cte., etc. renovación total o parcial • Cuando han sido endosados o descontados y se tiene notificación de que a su vencimiento han sido cancelados por su librador • Por su traspaso a otra categoría de crédito: en gestión de cobro, incobrables

Es una cuenta regularizadora del Activo. Representa los DOCUMENTOS pagarés de terceros – A generalmente de clientes – que COBRAR fueron endosados a favor de terceros y que ENDOSADOS aun no han sido vencidos y por ende cancelados por sus libradores o pagadores

DOCUMENTOS A COBRAR DESCONTADO S

DOCUMENTOS EN GESTION DE COBRO(20)

Cuenta regularizadora del Activo Su importe indica el monto o importe de los pagarés de terceros descontados en una institución bancaria

el monto o importe de los documentos (pagarés y cheques diferidos) que se encuentran en esta situación

• Por el endoso de pagarés de terceros, a favor, también, de terceros

SALDO ACREEDOR

SALDO ACREEDOR

SALDO DEUDOR

(20) 1

• Cuando se tiene notificación de que han sido cancelados por sus respectivos libradores • Cuando la empresa tiene que hacerse cargo de su cancelación – pago – como endosante por no haber sido cancelados a su vencimiento por el librador de los mismos

• Por su cancelación • Cuando pagarés o pago por parte del de terceros son librador o de la descontados en empresa que los una institución descontó. Dicho bancaria a los pago se efectúa al efectos de poder Banco donde se contar en forma descontaron estos inmediata con documentos fondos disponibles por parte • Por la entrega al abogado de la empresa de estos documentos para que gestione judicialmente su cobro

• Por la cancelación de estos documentos por su librador o por quien corresponda • Por su transferencia a otra categoría de créditos: incobrables

SE SEPARA DEUDORES EN GESTION DE COBRO DE DOCUMENTOS EN GESTION DE COBRO, dado que el juicio de cobro de estos últimos es ejecutivo, es decir, de rápida gestión

196

INTERESES (+) A DEVENGAR

PREVISION PARA CREDITOS INCOBRABLES

Cuenta Regularizadora del Activo. Representa el monto de los intereses positivos aún no devengados por no haber transcurrido el tiempo por el cual fueron calculados

Cuenta regularizadora del Activo Representa la previsión que se constituye para afrontar probables incobrabilidades del ejercicio que cierra y que recién se detectarán en el próximo ejercicio

SALDO

ACREEDOR

SALDO ACREEDOR

197

• Cuando los intereses se encuentran devengados por el transcurso del tiempo acreditando la cuenta INTERESES GANADOS • Cuando se produce el cobro o cancelación del crédito antes del tiempo o plazo establecido, por el importe proporcional que corresponda • Si o Si al cierre del ejercicio económico o contable por los intereses positivos devengados a la fecha de cierre • Cuando se produce una incobrabilidad en los saldos de clientes – sin documentar y documentados – prevista al constituir la previsión y que correspondan a operaciones de ventas realizadas en el ejercicio anterior • Por el sobrante de la previsión que pudiera surgir con crédito a una cuenta AREA

• Cuando en un crédito – sin documentar o documentado – se incluyen intereses en función del plazo otorgado al cliente para el cobro de dicho crédito

• Cuando se constituye la previsión que corresponde al ejercicio que cierra con cargo a la cuenta DEUDORES INCOBRABLES

DEUDORES INCOBRABLES

Cuenta de Resultado Egreso. Representa el monto de las incobrabilidades del ejercicio sobre los derechos a cobrar a clientes - sin documentar y documentados.

SALDO DEUDOR

Cuenta Patrimonial del PASIVO

ANTICIPOS

DE

CLIENTES

No obstante se relaciona directamente con estas cuentas Representa todo saldo que el cliente tiene a su favor, en cuenta corriente, para ser descontado en futuras compras que él realice

SALDO

ACREEDOR

• Por la incobrabilidad que se produce durante el ejercicio contable y que corresponden a operaciones de venta realizadas en el mismo • Por la constitución de la Previsión para el próximo ejercicio • Cuando se cancela – descuenta – el anticipo del importe de una operación de venta posterior al mismo

• Por la Refundición de Cuentas de Resultados

• Cuando el cliente entrega dinero u otro valor a cuenta de futuras compras • Cuando se realiza un crédito en la cta. cte. del cliente por diversos conceptos y ésta no tiene saldo a favor de la empresa (saldo deudor) y el saldo que presenta es insuficientes, en este caso el crédito es por la diferencia

Luego de la lectura sobre Créditos por ventas seguramente ha visualizado las registraciones más usuales respecto a este tema. Se propone poner en práctica la lectura realizada realizando la siguiente registración:

a) Se realiza una venta de mercaderías a Pichi SRL por $ 50.000 con la siguiente modalidad. Cobro en efectivo $ 10.000; con cheque común $ 15.000; con un pagaré vto. 90 días $ 15.000 y el saldo de la operación se debita al cliente en cuenta corriente ……………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………

198

b) Seguramente Ud. realizó el siguiente asiento: ------------------------------ ------------------------↑ A CAJA 10.000 ↑ A VALORES A DEPOSITAR 15.000 ↑ A DOCUMENTOS A COBRAR 15.000 ↑ A DEUDORES POR VENTAS 10.000 ↑I A VENTAS ----------------------------- -------------------------------

• Variación Patrimonial MIXTA • Documento Fuente: Factura duplicado

50.000

En el ejemplo dado se realizó una venta donde la cobranza se efectúa de cuatro modos diferentes. • En efectivo: corresponde debitar la cuenta CAJA (Rubro Disponibilidades) • Con cheque común: corresponde debitar la cuenta VALORES A DEPOSITAR (Rubro Disponibilidades) • Con un pagaré firmado por el cliente que de este modo documenta parte de su deuda. Corresponde debitar DOCUMENTOS A COBRAR (Rubro Cuentas por Cobrar) • El enunciado termina diciente y el saldo en cuenta corriente. Cuando el saldo de la cuenta a cobrar es en cuenta corriente, se encuentra representado por la cuenta DEUDORES POR VENTAS (Rubro Cuentas por Cobrar) • La contrapartida de todas estas cuentas será la cuenta VENTAS (Ingresos) c) Transcurrido los 30 días de la venta, el cliente – el deudor – Pichi SRL - paga en efectivo su deuda (nuestro crédito) en cuenta corriente. ¿Qué registración haría? ……………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… Si Ud. debitó la cuenta CAJA por $ 10.000 (aumento de Activo en Disponibilidades) y acreditó la cuenta DEUDORES POR VENTAS por $ 10.000 (disminución de Activo en Cuentas por Cobrar) está correcto. Efectivamente se produjo un aumento en las Disponibilidades de la empresa y por otra parte el cliente no debe más en cuenta corriente por lo tanto ha disminuido el Activo en Cuentas por Cobrar d) Si se supone que otro cliente – el Sr. JJ. – quiere comprar mercaderías y decide dejar un anticipo – a cuenta de dicha compra – de $ 5.000 en efectivo. ¿Cómo sería la registración? ……………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………. El asiento correcto sería (Ud. lo puede deducir de la lectura del cuadro donde se analizan las cuentas en este Ítem) ------------------------------------ -----------------------• Variación Patrimonial ↑ A CAJA 5.000 PERMUTATIVA ↑P A ANTICIPOS DE CLIENTES 5.000 • Documento Fuente: Recibo duplicado ----------------------------- ---------------------------La cuenta CAJA corresponde al rubro del Activo Disponibilidades y representa el dinero en efectivo como ya se ha expuesto oportunamente, por lo tanto se debita dado que se produjo un aumento en este bien, por el ingreso de dinero en efectivo en el patrimonio de la empresa. La contrapartida, la cuenta ANTICIPOS DE CLIENTES es un Pasivo, porque el ente le está debiendo al Sr. JJ la entrega de determinadas mercaderías por las que él entregó una seña 199

6.3.1.1. Previsión para Créditos Incobrables: situaciones que pueden presentarse. En muchas oportunidades la empresa debe enfrentar insolvencias de sus clientes – deudores -. Con el fin de absorber estas posibles incobrabilidades en los saldos de las cuentas a cobrar – sin documentar y documentadas – al cierre del ejercicio económico o contable se constituye una previsión para deudores incobrables Al respecto, se debe tener en cuenta que: a) Se constituye al cierre del ejercicio para afrontar posibles quebrantos que se producirán en el próximo ejercicio pero que corresponden a operaciones de ventas realizadas en el ejercicio que cierra, es decir, prevenir la insolvencia de los deudores o el cobro de los derechos que se tiene al cierre del ejercicio b) La base del cálculo debe ser lógica y razonable, o sea, basada en métodos estadísticos selectivos, por ejemplo, un promedio de los incobrables de los últimos 3 ejercicios c) La cuenta PREVISION PARA CREDITOS INCOBRABLES es una cuenta regularizadora del Activo con saldo acreedor. Además toda previsión constituida en un ejercicio debe ser cancelada en el ejercicio siguiente para constituirse la nueva previsión: d) Como una consecuencia de lo expuesto en el párrafo anterior, la previsión en un ejercicio determinado pudo haber sido calculada de más o de menos; al ser un cálculo estimativo es poco probable que su importe coincida con las incobrabilidades reales. En los casos de diferencias se procede del modo siguiente: - Cuando la Previsión resultó menor que las incobrabilidades reales la diferencia se debita en una cuenta regularizadora de Patrimonio Neto que se denomina. DEUDORES INCOBRABLES AREA (el aditamento de AREA es imprescindible pues se está registrando un ajuste en los resultados del ejercicio anterior) - Cuando la Previsión resultó por un importe mayor que las incobrabilidades reales, la diferencia se acredita a una cuenta que puede denominarse RECUPERO PCI AREA (también aquí el aditamento de AREA es imprescindible, por las mismas razones argumentadas en el punto anterior) A. ¿Cómo se procede a la registración contable de la Previsión? Del modo siguiente: -------------------------- 31.12.09 …………….. ↑ E DEUDORES INCOBRABLES 2.000 ↑ RA A PREVISIÓN P/CREDITOS INCOB. 2.000 Por la constitución de la previsión para incobrables del presente ejercicio (año 2009) --------------------------------------- ------------------------------------

• Variación Patrimonial MODIFICATIVA • Documento Fuente: Minuta de Contabilidad

B. Y cuando en el próximo ejercicio se declara una incobrabilidad que corresponde a una operación de venta del ejercicio anterior ¿Cómo se registra contablemente este hecho? De la siguiente manera: -----------------------05.05.10……………. ↓ RA PREVISION P/CREDITOS INCOBRABLES 500 ↓A A DEUDORES POR VENTAS 500 Por la incobrabilidad del saldo en cta. cte del cliente JJ ---------------------------- ---------------------------------200

• Variación Patrimonial PERMUTATIVA • Documento Fuente: Minuta de Contabilidad

El descargo o baja por incobrabilidad también puede realizarse por otros tipos de créditos: DEUDORES MOROSOS; VALORES A DEPOSITAR DIFERIDOS; DOCUMENTOS A COBRAR.

6.3.2.- Descuento de documentos de terceros y endoso de pagarés a cobrar Toda empresa puede obtener recursos financieros por aportes de capital de su propietario o de sus socios o bien por fondos provistos por terceros. Dentro de esta última modalidad una forma de obtener fondos es el descuento de documentos – pagarés – recibidos de terceros, generalmente, clientes La empresas que venden a crédito suelen tener pagarés a su favor – son beneficiaras de los mismos (21). Estos documentos son ordenados por fecha de vencimiento y se guardan en un archivo especial hasta la fecha de su vencimiento donde son cobrados y se obtiene el dinero en efectivo que le permite a la entidad efectuar nuevas operaciones (compras, pago de deudas, etc.) Pero las empresas también tienen dos opciones, para utilizar estos documentos como medio de pago o como medio de obtener recursos financieros. • Los utiliza como medio de pago endosándolos a un tercero, quien pasa a ser el beneficiario del cobro del pagaré. En esta situación nace una responsabilidad subsidiaria, por parte del endosante, de cancelar el pagaré a su vencimiento si el librador no lo hace • Presentándolo a una institución bancaria y solicitando que sea descontado. Esta es una forma de obtener un préstamo bancario. El responsable del pago del pagaré sigue siendo su librador (el cliente) y no el solicitante del crédito (la empresa). Pero ésta asume la responsabilidad subsidiaria de hacer frente a la cancelación del pagaré si el librador no lo hiciera al vencimiento del mismo. Según las disposiciones de las RT esta eventual responsabilidad se registra en una cuenta regularizadora de Activo (más precisamente regularizadora de la cuenta madre DOCUMENTOS A COBRAR) que se denomina DOCUMENTOS A COBRAR DESCONTADOS La registración contable de ambas operaciones es la siguiente: A. ENDOSOS DE PAGARÉ --------------------------- -----------------------------↑ A DOCUMENTOS A COBRAR 2.000 ↑I A VENTAS 2.000 Por la venta de mercaderías a HH quien entrega un Pagaré de su firma vto. 90 días ------------------------------------- ----------------------------------↓ P PROVEEDORES 2.000 ↑ RA DOCTOS. A COBRAR ENDOSADOS 2.000 Por el endoso del pagaré del cliente HH al proveedor GG para cancelación su saldo cta. cte. -------------------------------------- ---------------------------------------

• Variación Patrimonial MODIFICATIVA • Documento Fuente: Factura duplicado

• Variación Patrimonial PERMUTATIVA • Documento Fuente: Recibo original

A la fecha del vencimiento del pagaré pueden ocurrir dos alternativas

(21)

Ver en Unidad 4 lo referente a pagaré

201

1. Que el librador – pagador – del documento lo cancele al endosatario (proveedor) ------------------------------------ -------------------↓ RA DOCTOS. A COB. ENDOSADOS 2.000 • Variación Patrimonial ↓A A DOCUMENTOS A COBRAR 2.000 PERMUTATIVA • Documento Fuente: Minuta Por la cancelación por parte de su librador del de Contabilidad Pagaré endosado al proveedor GG ----------------------------------- --------------------------------------Como la eventual responsabilidad del endosante cesa, se cancelan – saldan – tanto la cuenta madre (Documentos a Cobrar ) como su respectiva regularizadora (Documentos a Cobrar Descontados). Recordar que cuando se endosó el pagaré este operación se registró acreditando la cuenta regularizadora y quedando la cuenta Documentos a Cobrar con el monto de dicho pagaré integrando su saldo 2. Que el librador no pague el documento y que la empresa que lo endosó (endosante) subsidiariamente se haga cargo de dicho pago ---------------------------- -------------------------• Variación Patrimonial ↓ RA DOCTOS A COBRAR ENDOSADOS 2.000 PERMUTATIVA ↓A A BANCO XX CTA. CTE. 2.000 • Documento Fuente: Minuta Por nuestra cancelación con cheque común de Contabilidad y N ª cheque Propia firma, pagaré endosado a proveedor GG ------------------------------ -------------------------------De esta forma queda cancelada la cuenta regularizadora y el importe del pagaré vencido y cancelado por la empresa que lo endosó queda registrado en la cuenta Documentos a Cobrar. Posteriormente y según el acuerdo o no que se haga con el cliente – librador del pagaré – se transferirá este saldo a otra cuenta: DOCUMENTOS VENCIDOS; DOCUMENTOS EN GESTION DE COBRO; DEUDORES INCOBRABLES. También puede darse el caso de que el cliente pague su documento, generalmente con un recargo por interés o renueve el mismo entregando un nuevo pagaré que también podrá incluir en su monto los intereses por la prórroga otorgada al cliente para el pago de su deuda. B. DESCUENTOS DE PAGARÉS DE TERCEROS Como ya se ha expresado en párrafos anteriores esta es una de las formas de obtener un préstamo bancario, sin que esto implique la creación de un nuevo pasivo, sino la transferencia de un crédito – vía endoso- contra tercero y la aparición de una responsabilidad contingente y subsidiaria . El mecanismo de esta operación consiste en lo siguiente: • La empresa eleva al Banco – donde es cliente en cuenta corriente – una Nota con la descripción de los pagarés de terceros que quiere descontar • Aceptada la solicitud anterior (el Banco la puede rechazar y enviarse una nueva con otros documentos enumerados) esta entidad calcula los intereses – de acuerdo a la tasa vigente – desde la fecha de aceptación de la operación hasta la fecha de vencimiento de cada documento. A los intereses calculados de este modo le suma otros gastos que surgen de la operación (generalmente un % en concepto de comisiones) y el importe neto lo acredita en la cuenta corriente bancaria de la empresa, que a partir de ese momento podrá disponer de los fondos mediante el libramiento de cheques. Los pagarés antes de ser descontados deben ser endosados por su beneficiario – la empresa – a favor del Banco • Existen dos alternativas para contabilizar la responsabilidad contingente y subsidiaria por si el librador no paga el documento a su vencimiento. El pago lo debe efectuar a la institución 202

bancaria donde el pagaré ha sido descontado; esto lo informa el banco al interesado. La Cátedra utilizará el sistema de la utilización de cuentas regularizadoras Surge entonces el interrogante ¿cómo se registra contablemente las diversas etapas o fases de esta operación? Se pueden mencionar, entre otros, los siguientes pasos: a) Cuando se recibe el pagaré por parte del cliente --------------------------- --------------------------↑ A DOCUMENTOS A COBRAR (23) 5.000 ↑I A VENTAS 5.000 Por venta de mercaderías a cliente JJ cobrada Con un pagaré vto. 90 días ------------------------------- ----------------------------------

• Variación Patrimonial MODIFICATIVA • Documento Fuente: Factura duplicado

b) Cuando se obtiene el préstamo bancaria con el descuento del documento ------------------------------- -------------------------↑ A BANCO XX CTA. CTE. 4.400 • Variación Patrimonial ↑ E GASTOS Y COMISIONES BCRIAS. 150 MIXTA ↑ RP INTERESES PAGADOS P/ADELANT. 450 • Documento Fuente: ↑ RA DOCTOS. A COB. DESCONT. 5.000 Liquidación Bco. operación Por el descuento del pagaré del cliente JJ ------------------------------ -----------------------Aclaración: • Las comisiones son del 3% y se calculan sobre el monto total del pagaré o de los pagarés descontado/s sin tomar en consideración el tiempo de vencimiento del mismo o de los mismos. En el ejemplo dado el importe será 3% sobre 5.000 = 150 • Los intereses deben ser calculados aplicando la fórmula y teniendo en consideración el tiempo, es decir, los días que van desde la fecha del descuento a la fecha de vencimiento de cada documento. Suponiendo que la tasa de interés sea del 36% anual, el cálculo para esta operación y también con el supuesto de que el pagare fue descontado en la misma fecha en que ingreso al patrimonio de la empresa será: 5.000 x 36 x 90 = 450 100 x 360(24) Otra forma de presentar la fórmula es: 5.000 x 36 x 90 : 36.000 Recordamos que la fórmula es: CAPITAL X RAZÓN X TIEMPO 100 X UNIDAD DE TIEMPO • El importe neto a acredita por el Banco será: 5.000 – 150 – 450 = 4.400 c) La cancelación del pagaré descontado en la fecha de su vencimiento • Que el pago lo efectúe el librador del pagaré:

(23)

EL PAGARE DE TERCEROS TAMBIÉN PUEDE SURGIR DE UNA OPERACIÓN DE DOCUMENTACION DE SALDO CTA. CTE. POR PARTE DEL CLIENTE U DE OTRA OPERATORIA (24) CON EL FIN DE FACILITAR LOS CÁLCULOS SE CONSIDERA EL AÑO COMERCIAL, ES DECIR, 360 DÍAS

203

------------------------------------ ----------------↓ RA DOCTOS. A COB. DESCONTADOS 5.000 ↓A DOCUMENTOS A COBRAR 5.000 Por la cancelación por el librador JJ del pagaré descontado En el Banco XX ------------------------------------- ---------------------------• ↑ E INTERESES PERDIDOS 450 ↓ RP A INTERESES (-) A DEVENGAR 450 • Por el devengamiento de los intereses de la Operación de descuento del pagaré del cliente JJ -------------------------------- -------------------------• Que el pago lo efectúe la empresa endosante del pagaré ------------------------------------- ----------------↓ RA DOCTOS. A COB. DESCONTADOS 5.000 ↓A BANCO XX CTA. CTE. (25) 5.000 Por débito bancario por el importe del pagaré de JJ descontado y no cancelado por éste a su vto. ------------------------------------- ---------------------------------------↑ E INTERESES PERDIDOS 450 ↓ RP A INTERESES (-) A DEVENGAR 450 Por el devengamiento de los intereses de la operación De descuento del pagaré del cliente JJ ----------------------------------- ------------------------

• Variación Patrimonial PERMUTATIVA • Documento Fuente: Minuta de Contabilidad Variación Patrimonial MODIFICATIVA Documento Fuente: Minuta de Contabilidad

• Variación Patrimonial PERMUTATIVA • Documento Fuente: Nota de Débito Bancaria • Variación Patrimonial MODIFICATIVA • Documento Fuente: Minuta de Contabilidad

• En las alternativas vistas debe quedar en claro siempre:  Que tanto en una alternativa como en la otra, la cuenta regularizadora DOCUMENTOS A COBRAR DESCONTADOS, debe quedar cancelada (ya no existe más la contingencia)  También en ambas alternativas hay que devengar los intereses de la operación como egresos. En realidad la cuenta regularizadora INTERESES (-) A DEVENGAR lo que regulariza es a DOCUMENTOS A COBRAR DESCONTADOS  Cuando la cancelación del documento es a cargo de la empresa endosante, el importe del pagaré en cuestión queda registrado en el saldo de la cuenta DOCUMENTOS A COBRAR. Su traspaso a otra cuenta dependerá del acuerdo o no a que se puede llegar con su librador y de la decisión que tomará la empresa al respecto.

6.3.3.- Fecha de cierre del ejercicio económico: conciliación y depuración de saldos de clientes A la fecha de cierre del ejercicio económico se debe SI o SI ( por razones de control esta tarea debería realizarse en forma periódica) llevar a cabo un estudio particularizado de los saldos de clientes – sin documentar y documentados – para establecer la situación real de cada uno de ellos. Recordar que los Estados Contables deben reflejar la realidad del patrimonio de la empresa al momento de su confección. Es así que debe procederse a la depuración y ajuste de todos aquellos saldos que necesitan para concordar con la realidad de estas operaciones. Al respecto se pueden presentar diversas alternativas, sobre todo en la cuenta DEUDORES POR VENTAS. Entre éstas cabe destacar: (25)

GENERALMENTE EN ESTA SITUACION EL BANCO SE COBRA DIRECTAMENTE EL IMPORTE DEL PAGARE DESCONTADO MEDIANTE UN DEBITO BANCARIO

204

a) Clientes muy atrasados en sus pagos (el cobro por parte de la empresa se encuentra en mora). En esta situación el cliente merece una reclasificación que refleje su verdadera situación y debe dejar de ser una Deudor por Ventas para pasar a ser un DEUDOR MOROSO. La regestación contable de esta situación será la siguiente: --------------------------- ---------------• Variación Patrimonial ↑ A DEUDORES MOROSOS PERMUTATIVA ↓A A DEUDORES POR VENTAS • Documento Fuente: Minuta de Contabilidad Por el traspaso a morosos de clientes que se Encuentran en esta situación ------------------------------------ ----------------------Como se ha expuesto en el cuadro de Análisis de cuentas a DEUDORES MOROSOS se le carga – debita – también los intereses por mora que se vayan devengado de acuerdo a los usos comerciales y a lo pactado previamente con el cliente b) Clientes cuyos saldos han sido entregados al asesor letrado – abogado – para que inicie juicio de cobro. En este caso la reclasificación será: ------------------------- ------------------↑ A DEUDORES EN GESTION JUDICIAL • Variación Patrimonial ↓A A DEUDORES POR VENTAS PERMUTATIVA ↓A A DEUDORES MOROSOS • Documento Fuente: Por la entrega al abogado de la empresa de saldos clientes Minuta de Contabilidad Para que inicie juicio de cobro ---------------------------------------- ---------------------------------La contrapartida de la cuenta DEUDORES EN GESTION JUDICIAL será DEUDORES POR VENTAS y/o DEUDORES MOROSOS, según el saldo del cliente al que se le inicia juicio de cobro esté registrado en una u otra cuenta. c) Clientes que presentan saldo acreedor en su cuenta individual. La cuenta DEUDORES POR VENTAS es una cuenta Patrimonial del Activo por lo tanto su saldo debe ser deudor. Por lo tanto si un cliente presenta saldo acreedor, significa un Pasivo y debe ser registrado en la cuenta correspondiente (este hecho puede deberse a diversas circunstancias). El asiento para depurar esta situación es el siguiente ------------------------------- -----------------------• Variación Patrimonial ↑ A DEUDORES POR VENTAS PERMUTATIVA ↑P A ANTICIPOS DE CLIENTES • Documento Fuente: Por la depuración de saldos acreedores de clientes Minuta de Contabilidad ------------------------------------ ---------------------------------------d) Clientes con saldos documentados y que figuran como Deudores por Ventas. En este caso también debe realizarse una depuración o reclasificación, pues clientes que tienen su saldo documentado (con pagaré o con cheque diferido) no deben figurar como clientes en cuenta corriente. La registración contable será, en consecuencia: -------------------------- ------------------------↑ A DOCUMENTOS A COBRAR • Variación Patrimonial ↑ A VALORES A DEPOSITAR DIFERIDOS PERMUTATIVA ↓A A DEUDORES POR VENTAS • Documento Fuente: Minuta de Contabilidad Por el traspaso a la cuenta respectiva de saldos clientes que figuran en cta. cte. y que se encentran Documentados ------------------------------------------- ------------------------------Se puede debitar una sola cuenta DOCUMENTOS A COBRAR (pagaré) o VALORES A DEPOSITAR DIFERIDOS (cheques diferidos) o ambas cuentas, según la naturaleza de la documentación por parte del cliente de su deuda 205

e) Clientes cuyos saldos son declarados incobrables: También aquí que hacer la reclasificación, pero teniendo en cuenta: • Incobrabilidades que corresponden a operaciones de ventas realizadas durante el ejercicio que cierra. En esta situación la incobrabilidad se debita – carga – directamente a una cuenta de resultado del ejercicio: DEUDORES INCOBRABLES con descargo – crédito – a la cuenta que corresponda, generalmente DEUDORES POR VENTAS o DEUDORES MOROSOS • Incobrabilidades que corresponden a operaciones de ventas realizadas en el ejercicio anterior, donde fue constituida la Previsión correspondiente. En esta situación hay que utilizar la Previsión constituida y la registración se realiza debitando la cuenta que la representa ―PREVISION PARA CREDITOS INCOBRABLES‖ y acreditar – dar de baja – la cuenta en la que se encuentra el saldo declarado incobrable (Deudores por Ventas, Deudores Morosos, etc.) f) Operaciones que se han omitido de registrar en su oportunidad. Se debe proceder a su registración La conciliación y depuración se realiza a través de la información que brinda el Sub- Mayor de Clientes. En algunos casos será necesario enviar al cliente un RESUMEN DE CUENTAS para que confirme o impugne el movimiento de su cuenta. También este trabajo de conciliación y depuración se realiza con las cuentas DOCUMENTOS A COBRAR y VALORES A DEPOSITAR DIFERIDOS. Entre otras situaciones – que deberán registrarse - se pueden encontrar: • Documentos endosados y cancelados. No se registró esta situación • Endoso de documentos. No se registró esta situación • Cancelación de documentos por cobro, renovación, etc. Tampoco fue registrada esta situación • Documentos entregados al abogado de la empresa para que inicie juicio de cobro o declarados incobrables y no registradas las situaciones mencionadas • Documentos que en su monto incluyen intereses y que por el transcurso del tiempo desde su emisión a la fecha de cierre del ejercicio dichos intereses se encuentran devengados – ganados – proporcionalmente. Habrá que registrar ese devengamiento LEER • PRIOTTO; Hugo C.; “Sistema de Información Contable Básica”; Capítulo 6

E. ¿Nos animamos a aplicar lo visto sobre créditos por ventas? Claro que si, luego de la lectura del Modulo y de la Bibliografía recomendada Del control y análisis de los saldos – sin documentar y documentados – de los clientes tomando la información de los respectivos Sub- Mayores, se detectan las siguientes omisiones y errores en la registración contable. Fecha de cierre del ejercicio económico (para todos los casos enunciados) 31.12.09 1) La Previsión para Créditos Incobrables fue constituida en el ejercicio anterior por $ 2.350 206

2) El cliente GG presenta en su cuenta corriente un saldo acreedor de $ 1.000, importe correspondiente a una devolución que realizó, teniendo dicha cuenta saldada a esa fecha (erróneamente se acredito la cuenta Deudores por Ventas) 3) No se registro la documentación – con pagaré vencimiento 90 días – del saldo en cta. cte. del cliente UU de $ 5.000; el pagaré incluye además en concepto de intereses la suma de $ 500. La operación se realizó con fecha 15.12.09 4) El saldo del cliente II de $ 3.000 se encuentra demorado en su cobro y al mismo se le mandó una carta intimando el pago, pero aun no se recibió respuesta 5) Un débito efectuado al cliente anterior, en concepto de intereses por mora de $ 300 6) El saldo del cliente HH de $ 2.000 se declara incobrable. El mismo corresponde a una operación de venta realizada en el presente ejercicio 7) Se entrega al abogado de la empresa un pagaré de $ 3.000 para que inicie juicio de cobro 8) Se efectúa un cobro con cheque común de $ 900 de un crédito que en el ejercicio anterior fue declarado incobrable y descargado de la respectiva previsión 9) El saldo del cliente OO de $ 1.000 se declara incobrable. Corresponde a una operación de venta realizada en el ejercicio anterior 10) También se declaran incobrables y corresponden a operaciones de ventas del ejercicio anterior: un pagaré de $ 700 y un cheque diferido de $ 970 11) Pagarés endosados por $ 3.000 han sido cancelados – a sus vencimientos – por sus respectivos libradores 12) Se endoso un cheque diferido de $ 600 para pago compra insumos papelería y artículos de librería 13) Un cheque diferido depositado en la cuenta corriente del Banco XX por $ 3.000 fue rechazado por éste por error en su confección. El débito del Banco incluye además en concepto de gastos $ 100. El importe total de este débito es posteriormente cargado en la cta. cte. del cliente 14) Al cliente JJ se le efectúa un crédito en concepto de descuento por su pago anticipado de $300. Dicho cliente tiene su cuenta corriente saldada 15) El cliente HH cancela – con cheque común de su firma – su deuda en cuenta corriente de $ 2.000 (ya se lo transfirió a Deudores Morosos) más un interés de $ 200 por mora en dicho pago 16) El cálculo de la nueva previsión para créditos incobrables es de $ 2.560

TAREA A REALIZAR 1) Registrar en el Libro Diario los asientos de ajustes que correspondan 2) Identificar en cada asiento la variación patrimonial y el documento fuente:

6.3.4.- Otras cuentas por Cobrar Al comienzo de la exposición de este Rubro del Activo – Cuentas por Cobrar – se expresó que los créditos pueden dividirse o clasificarse en: • Créditos por ventas (son los que se han tratado hasta el punto anterior) • Otros créditos: Son los que se generan en la empresa en operaciones ajenas a la actividad principal del ente: Entre las cuentas que integran esta última clasificación se pueden mencionar, entre otras, las siguientes 207

• Accionistas: Representan los importes adeudados por acciones suscriptas y aun no integradas. • Socio XX Cuenta Aporte: Representa el saldo pendiente de integración – de aporte – de los socios de una sociedad comercial de personas. En el caso de las SRL la cuenta se denomina Socio XX Cuotas Suscriptas • Socio XX Cuenta Particular: Es debitada por los retiros – en efectivo y/o mercaderías – que realiza el socio de la sociedad, durante el ejercicio • Deudores Varios: Son deudores en cuenta corriente por conceptos especiales que no corresponden a ventas de mercaderías. Por ejemplo: venta de bienes de uso, préstamos, etc. • Anticipos al Personal : Indican los anticipos sobre sueldos o haberes efectuados al personal en relación de dependencia • Intereses y dividendos a cobrar: Representan los importes vencidos y/o devengados sobre títulos y acciones que han generado el derecho de cobro • Adelantos a Proveedores: Son los pagos efectuados adelantados efectuados a cuenta de futuras compras, como asimismo los créditos efectuados por los proveedores cuando tienen su cuenta corriente saldada. La ubicación de esta cuenta en este Rubro es controvertido, pues las RT disponen que cuando se trata de pagos anticipados a cuenta de futuras compras de mercaderías debe figurar en el rubro Bienes de Cambio. Esta cuenta se salda en la próxima compra que se efectúe al proveedor en cuestión, restando el importe a pagar – compra al contado – o la deuda pendientes – sin documentar o documentada • Seguros Pagados por Adelantados o Seguros a Devengar: Representa el monto de las primas pagadas por anticipado y aun no devengadas • Alquileres Pagados por Adelantados o Alquileres (-) a Devengar: Indican el importe de los alquileres anticipados - por el uso de ciertos bienes por parte de la empresa – de propiedad de terceros y que aún no han devengados • Anticipos de Impuestos: Saldos impositivos a favor de la empresa

6.3.5.- Cuentas en Monedas Extranjeras. Cuando la empresa realiza operaciones en el mercado externo – en este caso exportaciones – el precio de la venta de los bienes y/o servicios queda estipulado en la moneda del país comprador Desde el punto de vista contable, al momento de perfeccionarse la operación de venta, debe incorporarse al patrimonio de la empresa vendedora el derecho de cobro adquirido por la contraprestación efectuada (venta). Este derecho debe ser convertido en moneda de curso legal en el país y al cambio o valor de la fecha de registración. Para ella deberá emplearse una cuenta representativa de tal situación que podrá denominarse DEUDORES POR VENTAS EN EL EXTERIOR o CREDITOS EN MONEDA EXTRANJERA. Por ejemplo: se vende mercaderías al exterior por 2.000 Euros cotizados a $ 4.20 cada uno. El asiento será

208

------------------------------- -------------------------↑ A DEUDORES POR VTAS. AL EXTERIOR 8.400 ↑I A VENTAS Por ventas de mercaderías al exterior --------------------------------------- -----------------------------

8.400

Al cierre del ejercicio económico es muy probable que el valor del crédito se haya modificado (aumentado o disminuido) con respecto a la fecha de origen por las variaciones en el cambio cotización – de la moneda extranjera. La diferencia que pudiera darse se registrará en la cuenta DIFERENCIA DE CAMBIO que será debitada o acreditada teniendo como contrapartida la cuenta DEUDORES POR VENTAS AL EXTERIOR, según la moneda extranjera en cuestión haya aumentado o disminuido su valor respectivamente. En el momento de cancelar – cobrar – el crédito también pueden surgir estas diferencias Por lo general, en la cancelación de un crédito en moneda extranjera interviene una institución bancaria como pagador y ésta cobra por su gestión una comisión. Este elemento así también se incorpora a la operación con monedas extranjeras y constituye un egreso que se registra en la cuenta GASTOS Y COMISIONES BANCARIAS. LEER • PRIOTTO; Hugo C.; “Sistema de Información Contable Básica”; Capítulo 6

• • • • • • • • • •

HA FINALIZADO LA EXPOSICION DE OTRO RUBRO DEL ACTIVO ¿NOS PREGUNTAMOS? • El significado de los términos créditos y cuentas por cobrar ¿es idéntico? ¿Se puede fundamentar la respuesta? Si se efectúo un crédito a un cliente en cuenta corriente (Deudores por Ventas) mediante la emisión de la respectiva Nota de Crédito y este cliente no tiene saldo – a nuestro favor – en dicha cuenta corriente ¿Cómo se procede a registrar dicho crédito? Y si el cliente – del caso anterior – si tiene un saldo deudor en su cuenta corriente ¿cómo registraría el crédito? Si se produce una incobrabilidad de un cliente – sin documentar y documentado – durante el ejercicio y la misma corresponde a una operación de venta del ejercicio en cuestión ¿cómo registraría esa situación? Y si la incobrabilidad corresponde a una venta realizada en el ejercicio anterior y hay constituida un Previsión al respecto ¿Cómo la registraría? Respecto al monto calculado de la Previsión para Créditos incobrables y las incobrabilidades reales que se producen durante el ejercicio ¿qué situaciones pueden presentarse? ¿Cómo se procede contablemente en cada una de ellas? La cuenta DEUDORES INCOBRABLES ¿qué clase de cuenta es? Al vencimiento de un pagaré de cliente descontado en una institución bancaria ¿Qué situaciones pueden presentarse respecto a quien lo cancela? ¿Cómo se procede en cada una de ellas? En ambas situaciones ¿Qué pasa con la cuenta regularizadora DOCUMENTOS A COBRAR DESCONTADOS? Y con la cuenta madre DOCUMENTOS A COBRAR? Cuando se endosa un documento – pagaré o cheque diferidos - ¿Cómo se registra la eventual y subsidiaria responsabilidad de cancelar o pagar el mismo a su vencimiento, por parte del endosante (empresa)? 209

• Si un socio de una sociedad comercial retira efectivo o mercaderías de la misma ¿a que cuenta se carga este retiro? • Siguiendo con la situación anterior ¿cómo se registra el retiro de mercaderías del negocio por parte de un socio? • Las cuentas SOCIO CTA. APORTE y SOCIO CTA PARTICULAR ¿se pueden utilizar indistintamente? Puedo fundamentar la respuesta?

F.- Llegada a esta instancia se propone realizar la actividad siguiente, donde podrá aplicar los contenidos de los Rubros Disponibilidades, Inversiones y Créditos. LAS DUDAS LAS CONSULTA EN EL FORO DE DEBATE NO SE QUEDE CON ELLAS 1) Registrar en el Libro Diario las siguientes operaciones: a) El socio Juan Pérez completa su compromiso de aporte por $ 20.000 con un cheque común de su firma b) Por su parte el socio Daniel Solís entrega a cuenta de su compromiso de aporte, en efectivo, la suma de $ 30.000 c) Se deposita en la cuenta corriente del Banco XX el cheque recibido del socio Juan Pérez d) Se deposita en el Banco XX a plazo fijo a 90 días en efectivo $ 20.000. Los intereses a devengar y acreditados por el Banco en el certificado respectivo ascienden a $ 1.250 e) Se adquieren U$S 2.000 a $ 3,50 por dólar. El pago se efectúa en efectivo f) El cliente OO cancela – antes del término estipulado – en efectivo su saldo en cuenta corriente de $ 3.000, previo descuento del 10%. El importe recibido es por el neto de la operación g) Se descuentan en el Banco XX los siguientes pagarés de clientes: JJ. Vto. 90 días, por $ 6.000 y HH. Vto. 120 días por $ 7.000. La tasa de interés es del 35% anual y la comisión del 3% sobre el monto bruto de la operación. El importe neto de ésta el Banco acredita en la cta. cte. de la empresa h) El cliente GG documenta su saldo en cuenta corriente de $ 3.000 con un pagaré de su firma que incluye además en su monto la suma de $ 300 en concepto de intereses por la prórroga dada para el pago i) Al vencimiento del Plazo Fijo se renueva el monto total del mismo por 90 días más. Los intereses de la nueva operación ascienden a $ 1.330 j) Se compran 2.000 acciones de La Textil SA a $ 1 cada acción. La comisión del agente de bolsa es del 3% sobre el monto de la operación. El pago del monto total se realiza en efectivo k) Se venden 1.000 dólares a $ 3,60 por unidad. El cobro de la venta es en efectivo l) El Banco debita en cuenta corriente el importe del pagaré descontado del cliente JJ por no haber sido cancelado por ésta al vencimiento del mismo. Devengar los intereses correspondientes a la operación original de descuento m) Se entrega al abogado de la empresa el pagaré anterior para que inicie juicio de cobro n) Se declara incobrable un cheque diferido de $ 900 corresponde a una operación de venta del presente ejercicio o) El proveedor YY envía un crédito en concepto de descuento por pago anticipado de $ 600. Dicho acreedor tiene su cuenta corriente saldada p) El Banco notifica que el cliente HH canceló su pagaré descontado al vencimiento del mismo. Devengar los intereses correspondientes a la operación original de descuento. q) Se cobra con cheque común cargo Banco XX, pagaré cliente GG r) Se endosa un cheque diferido de tercero para pago deuda en cta. cte. por compra artículos de librería por $ 300 210

s) Con motivo de la fecha de cierre del ejercicio se han detectado las siguientes situaciones pendientes de registración: A. El arqueo de la Caja brindó la siguiente información: a. Existencia de dinero en efectivo $ 700 b. Facturas pagadas por consumo energía eléctrica y gas por $ 600 c. Vale por retiro Socio Juan Pérez de $ 1.000 d. Cheque común de terceros por $ 2.000 e. Cheque diferido de terceros por $ 3.000 B. La conciliación bancaria arrojó las siguientes omisiones en la registración de la empresa: a. Débitos por los siguientes conceptos: comisiones y gastos varios $ 230; impuesto al cheque $250 C. La cotización del dólar a dicha fecha es de $ 3,80 por unidad D. Las acciones de la Textil no han sufrido modificación en su cotización. Pero la asamblea de accionistas aprobó la distribución de utilidades de $ 0, 20 por acción E. De la depuración y control de los saldos de clientes – sin documentar y documentados – han surgido las siguientes situaciones pendientes de registración. a. La Previsión para Créditos Incobrables constituida asciende a $ 2.340 b. En el saldo de la cuenta DEUDORES POR VENTAS se encuentran incluidos y/u omitidas las siguientes situaciones • Saldos acreedores por $ 900 • Saldos declarados incobrables por $ 500 corresponden a operaciones de venta del ejercicio anterior • Saldos en mora en su cobro por $ 2.000 • Saldos declarado incobrables por $ 300 corresponden a una operación de venta del presente ejercicio c. En el saldo de la cuenta DEUDORES MOROSOS se omitió de registrar: • Saldos entregados al abogado para que inicie juicio de cobro por $ 2.000 • Saldos declarados incobrables por $ 500 corresponde a una operación de venta del ejercicio anterior d. También se declaran incobrables – corresponden a ventas del ejercicio anterior: pagare por $ 700 y cheque diferido por $ 500 e. La nueva previsión para créditos incobrables asciende a $ 2.500 2) Identificar en cada asiento la variación patrimonial y el documento fuente

6.4.- Bienes de Cambio: concepto y componentes Constituye el Rubro más operativo de los Estados Contables, ya que son los bienes que hacen posible el cumplimiento del objetivo de la empresa. Son dentro del Activo, el conjunto de elementos que le permiten a ésta obtener beneficios o quebrantos. Forman parte, sin duda, el pilar básico del ciclo operativo: comprar – producir – vender. Según la RT Nº 9 con las modificaciones de la RT Nº 19: “Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se encuentran en proceso de producción para dicha venta, o que resulten generalmente consumidos en la producción de los bienes o servicios que se destinan a la venta, así como los anticipos a proveedores por la compra de estos bienes.

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6.4.1.- Cuentas que integran este rubro a) Si se trata de una empresa que fabrica los productos que vende – empresa industrial: • Materias Primas: Son bienes adquiridos para ser transformados en el proceso industrial • Productos en curso de elaboración: Son bienes semielaborados que surgen de la materia prima a la cual se le agregan distintos valores , tales como, insumos de otros materiales, mano de obra, gastos generales de fabricación. Para encontrarse en esta categoría los productos no deben estar totalmente elaborados • Productos intermedios: Se trata de bienes de cambio cuya elaboración se encuentra terminada, pero que el destino de los mismos es incorporarse a otros bienes. El ejemplo típico es el de la industria automotriz en la cual muchas de las partes que integran un automóvil presentan procesos de elaboración independientes y una vez concluido éste pasan a formar parte de la producción del rodado (producto final) • Productos Elaborados: Son aquellos cuyo proceso productivo se encuentra totalmente terminado. Inclusive todas las etapas de control de eficiencia y calidad. Además están almacenados en depósitos listos para su venta • Materiales diversos de Insumos: Son aquellos bienes que, si bien no son materia prima, dado que no han de sufrir transformación, se incorporaran a la elaboración del producto final. Por ejemplo: clavos, hilos, maderas, etc. • Anticipos a Proveedores: Son los adelantos a proveedores a cuenta de la compra de materias primas o materiales diversos. b) Si se trata de una empresa comercial: • Mercaderías (Productos de reventa o Mercaderías de reventa): Son los bienes adquiridos para ser vendidos en las mismas condiciones en que se compraron, es decir, no se les agrega ningún proceso productivo. En este aspecto la empresa actúa con carácter puramente comercial aún cuando independientemente realice procesos industriales • Anticipos a Proveedores: Son los anticipos realizados a éstos para futuras compras de mercaderías.

6.4.2.- Registración contable de la compra venta de Bienes de Cambio Según el método de registración que emplee la empresa las cuentas principales a utilizar para la incorporación de los Bienes de Cambio, al patrimonio de la misma son: • Mercaderías: si la registración se efectúa por el método de inventarios permanentes • Compras: si la registración se realiza por el método de cuentas desdobladas – método de diferencia de inventarios – 1) Método de inventarios permanentes: En este sistema, en cada operación de venta, se determina y registra el COSTO DE LAS MERCADERIAS VENDIDAS – COSTO DE VENTA -. De este modo se puede llevar un control 212

permanente del inventario, registrando las bajas – salidas, disminuciones – de mercaderías a su costo cada vez que se contabilizar una venta. Así el saldo de la cuenta MERCADERIAS debería reflejar siempre las existencias reales. En este sistema el análisis de la cuenta Mercaderías sería el siguiente • Se debita:  por las compras efectuadas a los proveedores (contado; crédito, documentada, etc.)  por los gastos inherentes a dichas compras  por los débitos efectuados por proveedores, por error de facturación en menos  por el costo de venta de las devoluciones efectuadas por los clientes, de compras de éstos anteriores  por ajustes de faltantes, al cierre del ejercicio económico • Se acredita:  por el costo de venta, de las mercaderías vendidas a clientes  por las devoluciones – totales o parciales – de compras anteriores a proveedores  por los créditos enviados por los proveedores en concepto de bonificaciones  por los créditos enviados por proveedores en concepto de error de facturación, compras anteriores, en más  por ajustes de sobrantes, al cierre del ejercicio contable • Su saldo DEUDOR Representa el valor o importe de las existencias de mercaderías a una fecha determinada. En teoría ambos valores – saldo contable y existencia – deberían ser iguales, pero cuando se trata de productos que se fraccionan para su venta pueden existir pequeñas diferencias en más o en menos; no ocurre esto por ejemplo en un comercio que se dedica a la compra venta de ¿Cómo se registran las operaciones de compra venta de mercaderías?. De acuerdo al análisis anterior los asientos a practicar serán: 1. Compra de mercaderías en cta. cte. proveedor por $ 30.000 --------------------------------- ----------------↑ A MERCADERIAS 30.000 ↑P A PROVEEDORES 30.000 ------------------------ --------------------------

• Variación Patrimonial PERMUTATIVA • Documento Fuente: Factura original

2. venta mercaderías por $ 4.000, cobro con cheque común cargo Banco XX. Costo de Venta $ 2.000 ------------------------------ -------------------• Variación Patrimonial MODIFICATIVA ↑ A VALORES A DEPOSITAR 4.000 • Documento Fuente: Factura duplicado ↑I A VENTAS 4.000 -------------------------- -------------------------↑ E COSTO DE VENTA 2.000 • Variación Patrimonial MODIFICATIVA • Documento Fuente: Minuta de ↓A A MERCADERIAS 2.000 Contabilidad ----------------------- -------------------------------

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2) Método utilizando cuentas de movimiento (26): En este sistema el costo de las mercaderías vendidas se obtiene al cierre del ejercicio, previa toma de inventario de éstas. Durante el ejercicio todo movimiento relacionado con la compra de mercaderías se registra en cuentas de movimiento. El análisis de las cuentas intervinientes en este sistema son: • Mercaderías: Su saldo deudor refleja el valor del inventario inicial hasta el cierre del ejercicio (donde se realiza el inventario físico y se practican los ajustes correspondientes para que dicho saldo muestre la existencia final). Durante el ejercicio esta cuenta no muestra movimiento – débitos y/ o créditos – alguno. Al cierre del ejercicio se debita por el monto neto de las compras y se acredita por el costo de las mercaderías vendidas ; ambos montos corresponden al movimiento del ejercicio • Compras: se debita por el monto de las compras de mercaderías – cualquiera sea la modalidad de esta y por los débitos de los proveedores por errores de facturación (facturado de menos en su oportunidad). Al cierre del ejercicio y para determinar el monto neto de las compras se debita por los GASTOS SOBRE COMPRAS. Se acredita por los créditos de los proveedores por error de facturación en mas y al cierre del ejercicio por las cuentas DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS Y BONFICACIONES SOBRE COMPRAS para determinar las compras netas del ejercicio y posteriormente por el traspaso de su saldo deudor (reflejo del monto de las compras netas del ejercicio) a la cuenta Mercaderías. Su débito en general , significa un aumento de Activo (a los efectos de determinar la variación patrimonial ). Su saldo durante el ejercicio es deudor • Gastos sobre compras: se debita por los gastos sobre compras efectuados – pagados o adeudados – (seguros, acarreo, fletes, descarga, etc.). Se acredita al cierre del ejercicio teniendo como contrapartida a la cuenta Compras, para determinar el monto de las compras netas del ejercicio. Su débito – a los efectos de las variaciones patrimoniales – significa un aumento de Activo (en el valor de éstos no en las cantidades físicas). Su saldo durante el ejercicio es deudor • Devoluciones sobre compras: Se acredita por las devoluciones – parciales y/o totales – de compras de mercaderías realizadas durante el ejercicio. Se debita con cargo a la cuenta Compras, al cierre del ejercicio para determinar el monto de las compras netas de éste. Su crédito significa una disminución de activo (disminuyen las mercaderías en existencia). Su saldo durante el ejercicio es acreedor • Bonificaciones sobre compras: Se acredita por las bonificaciones – rebaja comercial – otorgadas por los proveedores en el momento de la compra o en fecha posterior. Este crédito significa a los efectos de la variación patrimonial una disminución de activo (disminuye el valor o precio de las mercaderías compradas). Se debita, al cierre del ejercicio, para determinar las compras netas del mismo. Su saldo es acreedor • Ventas: Se acredita por las ventas de mercaderías realizadas y por los errores de facturación en menos. Se debita por los errores de facturación en más, por las devoluciones y bonificaciones del ejercicio para determinar las ventas netas del mismo y por la refundición de cuenta de resultado (26)

LAS CUENTAS QUE SE MENCIONAN SON LAS QUE UTILIZA LA CATEDRA EN LOS EJERCICIOS PRACTICOS DEL MODULO 2. SE PUEDEN OBVIAR GASTOS, DEVOLUCIONES Y BONIFICACIONES Y TRABAJAR UNICAMENTE CON LA CUENTA COMPRAS LA QUE ABSORVERÁ LOS DEBITOS Y/O CREDITOS QUE CORRESPONDEN A LAS CUENTAS OBVIADAS.

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• Devoluciones sobre ventas: Se debita por las devoluciones parciales o totales realizadas por los clientes de ventas anteriores. Su saldo durante el ejercicio es deudor e indica una disminución en los ingresos por ventas. Se acredita con débito a la cuenta Ventas para determinar las ventas netas del ejercicio • Bonificaciones sobre ventas. Se debita por la rebajas comerciales otorgadas a los clientes en el momento de la venta o en fecha posterior. Su saldo durante el ejercicio es deudor e indica una disminución en los ingreso pro ventas. Se acredita con débito a la cuenta Ventas para determinar las ventas netas del ejercicio • Costo mercaderías vendidas: Se determina al cierre del ejercicio económico aplicando la fórmula EXISTENCIA INICIAL + COMPRAS NETAS DEL EJERCICIO – EXISTENCIA FINAL Es la principal cuenta de Egresos del Estado de Resultados PARA RECORDAR Y TENER SIEMPRE EN CUENTA TODAS las cuentas de movimiento deben quedar SALDADAS al cierre del ejercicio ¿Cómo se efectúan las registraciones correspondientes a este método por las compras y ventas de mercaderías? A continuación, a modo de ejemplo y sin pretender agotar el tema se dan algunas situaciones sobre dichas operaciones: a) Se compran mercaderías en cuenta corriente a proveedor HH, por $ 30.000 con una bonificación del 20% ----------------------------- --------------------• Variación Patrimonial ↑ A COMPRAS 30.000 PERMUTATIVA ↓A A BONIFICACIONES S/COMPRAS 6.000 • Documento Fuente: Factura ↑P A PROVEEDORES 24.000 original --------------------------- ---------------------------b) En efectivo se paga en concepto de gastos seguro y transporte compra anterior $ 1.000 ----------------------------- ---------------------• Variación Patrimonial ↑ A GASTOS SOBRE COMPRAS 1.000 PERMUTATIVA ↓A A CAJA 1.000 • Documento Fuente: Factura --------------------------------- ----------------------original o recibo c) Se venden mercaderías al contado por $ 3.000 con una bonificación del 10%. Se cobra en efectivo ------------------------------ ---------------------• Variación Patrimonial ↑ A CAJA 2.700 MODIFICATIVA ↓ I BONIFICACIONES S/VENTAS 300 • Documento Fuente: Factura ↑I A VENTAS 3.000 duplicado ---------------------------- --------------------------d) Se compran mercaderías al proveedor YY al contado – pago con cheque común propia firma cargo Banco XX.- por $ 20.000 • Variación Patrimonial ----------------------------- -------------------------PERMUTATIVA ↑ A COMPRAS 20.000 • Documento Fuente: Factura ↓A A BANCO XX CTA. CTE. 20.000 original

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--------------------------- -------------------------------e) Se recibe un crédito del proveedor YY en concepto de devolución parcial compra por $ 5.000 ------------------------- -----------------------• Variación Patrimonial ↑ A ANTICIPOS A PROVEEDORES (27) 5.000 PERMUTATIVA ↓A A DEVOLUCIONES S/COMPRAS 5.000 • Documento Fuente: Nota de ---------------------------- ---------------------Crédito original f) Se realiza una venta en cuenta corriente al cliente EE por $ 2.000 ---------------------------- ----------------------• Variación Patrimonial ↑ A DEUDORES POR VENTAS 2.000 MODIFICATIVA ↑I A VENTAS 2.000 • Documento Fuente: ------------------------- ------------------------duplicado

Factura

g) Se efectúa un crédito a cliente por su devolución venta anterior por $ 500 ------------------------- --------------------• Variación Patrimonial ↓ I DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS 500 MODIFICATIVA ↓ A A DEUDORES POR VENTAS 500 • Documento Fuente: Nota de ------------------------------- --------------Crédito duplicado

6.4.3.- Fecha de cierre del ejercicio económico. Asientos de Ajustes En el momento del cierre del ejercicio económico o contable se realizan inventarios físicos de las mercaderías en existencia y se cotejan éstos con el saldo de la cuenta correspondiente. Si la empresa trabaja con un sistema de inventarios permanentes, el saldo contable de la cuenta Mercaderías debería ser igual a la existencia final. En el caso de que existan diferencias por roturas, mal recuento o medición tanto de las mercaderías en existencia como de las vendidas, etc. deberá confeccionarse una asiento de ajuste. En este aspecto pueden presentarse dos alternativas a) Que el saldo contable de la cuenta Mercaderías sea mayor que la existencia física según inventarios de control (28) ------------------------------------ -----------------------• Por la diferencia existente ↑ E FALTANTES DE INVENTARIOS (29) • V. Modificativa ↓A A MERCADERIAS • Minuta de Contab. ----------------------------- -------------------------b) Que el saldo contable de la cuenta Mercaderías sea menor que la existencia según inventarios de control -------------------------------- ------------------------• Por la diferencia existente ↑ A MERCADERIAS • V. Modificativa ↑I A SOBRANTES DE INVENTARIOS • Minuta de Contab. --------------------------- ---------------------En cambio cuando la empresa trabaja con el método de cuentas de movimiento o de diferencia de inventarios, al cierre del ejercicio hay que determinar el costo de las mercaderías vendidas y (27)

EL PROVEEDOR YY – EN CUESTION – NO PRESENTA SALDO A SU FAVOR EN CTA. CTE. EN ESTE SISTEMA SE HABLA DE INVENTARIOS DE CONTROL, DADO QUE POR RAZONES DE CONTROL JUSTAMENTE EN FORMA PERIODICA DEBERÁN REALIZARSE ESTOS, POR LOS MENOS EN ALGUNOS DE LOS ARTICULOS O BIENES EN EXISTENCIA CADA VEZ (29) Se puede utilizar la cuenta DIFERENCIAS DE INVENTARIOS o FALLAS DE INVENTARIOS, tanto para los faltantes como para los sobrantes. (28)

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cancelar todas las cuentas de movimiento. El cálculo del costo se realiza aplicando la fórmula expuesta en párrafos anteriores. Si se emplean todas las cuentas mencionadas en el ejemplo dado, los asientos a practicar serán: --------------------------- ----------------------------------PARA DETERMINAR LAS COMPRAS NETAS DEL EJERCICIO QUE SE VERAN REFLEJADAS EN EL SALDO DE LA CUENTA COMPRAS. DEBEN QUEDAR CANCELADAS LAS OTRAS CUENTAS

BONIFICACIONES SOBRE COMPRAS DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS A GASTOS SOBRE COMPRAS A COMPRAS ---------------------------- ---------------------------

SE CANCELA LA CUENTA COMPRAS LA CUENTA MERCADERÍAS QUEDA DEBITADA POR LA EXISTENCIA INICIAL MAS LAS COMPRAS NETAS DEL EJERCICIO

MERCADERIAS A COMPRAS ------------------------- -----------------------------

En los asientos anteriores se trata de la transferencia de saldos de cuentas de movimiento. No se producen variaciones patrimoniales. El documento fuente es la Minuta de Contabilidad ------------------------------- ---------------------------POR EL COSTO DE VENTA DEL EJERCICIO DETERMINADO SEGÚN LA FORMULA DADA LA CUENTA MERCADERIAS DEBE QUEDAR CON UN SALDO DEUDOR IGUAL A LA EXISTENCIA FISICA SEGÚN INVENTARIO

COSTO MERCADERIAS VENDIDAS A MERCADERIAS Variación Modificativa Documento Fuente: Minuta de Contabilidad --------------------------------------- --------------------

Cuando para registrar las ventas también se utilizan cuenta de movimiento, al cierre del ejercicio hay que determinar las ventas netas del mismo. El registro contable es el siguiente ----------------------------- ----------------------VENTAS A BONIFICACIONES SOBRE VENTAS A DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS Solo se trata de transferencia de saldos de cuentas de movimiento a la cuenta principal. No se produce Variación patrimonial Documento fuente: Minuta de Contabilidad

PARA CANCELAR LAS CUENTAS DE MOVIMIENTO CON LA MAYORIZACIÓN DE ESTE ASIENTO LA CUENTA VENTAS QUEDA CON UN SALDO ACREEDOR IGUAL A LAS VENTAS NETAS DEL EJERCICIO

------------------------- ------------------------------LEER • FOWLER NEWTON, Enrique; ―Contabilidad Básica‖ Capítulo 8 • PRIOTTO, Hugo C., “Sistema de Información Contable Básica”, Capítulo 7

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OTRO RUBRO DEL ACTIVO – UNO DE LOS MÁS IMPORTANTES – HA SIDO TRATADO - ¿NOS PREGUNTAMOS LO FUNDAMENTAL DEL MISMO?

• • • • •

• ¿De qué dependerá de que una empresa comercial adopte uno u otro método de registración de la compra venta de mercaderías? Al cierre del ejercicio económico, las cuentas de Movimiento ¿pueden presentar saldos? ¿Por qué? Tanto en uno como en otro método el saldo final o ajustado de la cuenta Mercaderías ¿ a que debe ser igual SI o SI? ¿Por qué? En el método de cuentas de movimiento o diferencia de inventarios ¿de qué dato se carece al registrar la venta de mercaderías? Para poder trabajar con un método de inventarios permanentes ¿qué registro auxiliar debe llevarse indispensablemente? Trabajando con el sistema anterior ¿qué diferencias se presentan en el valor de la existencia final y en el costo de venta entre uno u otro sistema de valuación? (Ver Anexo) G.- ¿Comparamos cómo se da la registración en un método u otro? Si han visto el Modulo y la Bibliografía recomendada están en condiciones de hacerlo. Adelante pues con la tarea.

1) En forma paralela realizar las registraciones por uno y otro método. Para poder trabajar con el sistema de inventarios permanentes se le dará el dato del costo de venta, ignorarlo cuando se trata de registrar por el método de cuentas de movimiento o de diferencia de inventarios. 2) En el Libro Diario confeccionar los asientos correspondientes a las siguientes operaciones, correspondientes al mes de Octubre del 2010 3) Al finalizar la registración del mes: A. En la registración por el método de cuentas de movimiento: 1. Determinar el costo de venta y las ventas netas. Confeccionar los asientos correspondientes 2. Mayorizar las cuentas MERCADERIAS, VENTAS y sus respetivas cuenta de movimiento. También Mayorizar COSTO MERCADERIAS VENDIDAS B. En la registración por el método de inventarios permanentes: 1. Determinar si hay diferencias de inventarios y registrarlas si corresponde 2. Mayorizar la cuenta MERCADERIAS, COSTO DE VENTA Y VENTAS C. Efectuar comparación entre ambos costos de venta. Explicar en qué se encuentra la diferencia. DATOS PARA LOS REGISTROS CONTABLES a) Existencia inicial de mercaderías al 01.10.10 $ 320.000 (tanto para uno como para otro método). Es un dato para trabajar al final del ejercicio, pero no hay que confeccionar asiento alguno 218

b) Compra mercaderías en cuenta corriente a proveedor La Textil SRL por $ 30.000 con una bonificación del 20% c) Pago con cheque común propia firma cargo Banco XX gastos transporte y seguro sobre compra anterior $ 500 d) Venta mercaderías en cuenta corriente a cliente Juan Pérez por $ 4.000 con una bonificación del 10% (Costo de Venta $ 2.000) e) Se recibe un crédito del proveedor José Fernández e Hjos. SC., en concepto devolución compra efectuada en el mes de septiembre corriente año por $ 5.000. Dicho importe es debitado en la cuenta corriente del proveedor f) Se efectúa un crédito a cliente Daniel García por devolución parcial venta (operación efectuada en septiembre) por $ 600. (Costo de Venta $ 300). Dicho cliente tiene su cuenta corrientes saldada) g) Se vende mercaderías al contado por $ 3.000; cobro en efectivo, previo DESCUENTO del 10%. (Costo de Venta $ 1.500) h) Se compra mercaderías al contado por $ 20.000. El pago se efectúa con una cheque común propia firma cargo Banco XX, previo DESCUENTO del 15% (el importe del cheque es por el neto de la operación) i) Compra de mercaderías en cuenta corriente a proveedor La Textil SRL por $ 25.000 j) Se recibe un débito del proveedor anterior por error en la facturación de $ 500 k) Venta mercaderías a cliente Daniel García por $ 3.000 en cuenta corriente. Descontar el anticipo (Costo de Venta $ 1.500) l) Se envía un débito al cliente Daniel García por error en facturación de $ 100 m) Venta mercaderías con pagaré – vto. 90 días a cliente Jesús Martínez por $ 5.000. El pagaré incluye además en su monto en concepto de intereses $ 350. (Costo de Venta $ 2.500) n) Compra mercaderías por $ 30.000 con pagaré propia firma – vto. 120 días – el que incluye en su monto en concepto de intereses la suma de · 1.000. La compra se efectúo al proveedor Hilados y Tejidos SA o) Se recibe un crédito del proveedor anterior en concepto de error de facturación por $ 200 (dicho proveedor no presenta saldo a su favor en cuenta corriente) p) Venta de mercaderías con tarjeta de crédito a cliente Francisco López por $ 4.500 (Costo de Venta $2.200) q) Se efectúa un crédito al cliente anterior en concepto de error de facturación por $ 100 (dicho cliente no presenta saldo en cta. cte.) r) Existencia final mercaderías al 31.10.10 $ 405.000 s) Determinar las ventas netas (en el método que corresponda)

6.5.- Bienes de uso: concepto, características Los bienes de uso conforman parte del capital inmovilizado de la empresa -activos no corrientes-. A diferencia de los bienes de cambio, estos bienes no se adquieren para consumo, transformación o venta (aunque en determinadas circunstancias pueden ser vendidos), sino para su uso. La Resolución Técnica Nº 9, con las modificaciones de la Resolución Técnica Nº 19, los define del siguiente modo “Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente y no a la venta habitual, incluyendo a los que están en construcción, tránsito o montaje y los anticipos a proveedores por compras de estos bienes. Los bienes afectados a locación o arrendamiento se incluyen en inversiones, excepto en el caso de entes cuya actividad principal sea la mencionadas”

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De la definición anterior se desprende que: Son de carácter físico, tangibles: bienes materiales, corpóreos; se pueden ver, tocar, medir, pesar, etc. Están afectados al cumplimiento de la actividad principal del ente. Es decir, forman parte de la estructura general de la empresa, ya que se adquieren para su uso y no están destinados a la venta habitual. Tienen una vida útil prolongada (generalmente superior a un año). Por lo tanto su costo – valor de incorporación al activo del ente – debe ser distribuido razonablemente en los períodos de vida útil estimada La depreciación a que están sujetos esta clase de bienes, es la disminución del valor de los mismos como consecuencia del transcurso del tiempo, dada por el uso, agotamiento u obsolescencia.

6.5.1.- Clasificación de los Bienes de Uso: Estos bienes pueden ser clasificados desde distintos puntos de vistas. Una de la clasificación más habitual y genera es la siguiente: a) Bienes no sujetos a depreciación ni a agotamiento: Como ser los terrenos, tanto en explotaciones comerciales como industriales y aquellos bienes que se encuentran en construcción, montaje o tránsito b) Bienes sujetos a depreciación: Como ser edificios, maquinarias, equipos de computación, herramientas, muebles y útiles y cualquier bien de uso sujeto a desgaste por el transcurso del tiempo y el uso c) Bienes sujetos a agotamiento: Como ser minas, yacimientos petrolíferos, canteras, bosques, etc. Es decir, son recursos naturales que están sujetos a agotamiento (en su explotación) por lo tanto son amortizables

6.5.2.- Costo de adquisición. Determinación del Valor de incorporación al Patrimonio. Los Bienes de Uso son reconocidos – registrados – contablemente cuando el ente posee y perfecciona la propiedad de los mismos. El costo de adquisición de un Bien de Uso representa el sacrificio económico para adquirir dicho bien y ponerlo en condiciones de ser utilizado en la actividad para la cual fue adquirido. Costo de adquisición = precio de compra (de factura al contado) más gastos necesarios para poner el bien en condiciones de ser utilizado económicamente (fletes, seguros, pruebas de ensayo, gastos instalación, honorarios despachante de aduana, tramites en Registros, etc.) menos bonificaciones (rebaja comercial) En consecuencia se tiene y de acuerdo a las Normas Contables vigente que el costo de adquisición de un Bien de uso está compuesto por: 220

El precio al contado. Por lo tanto la diferencia con dicho precio será reconocida como un componente financiero implícito; por otra parte el descuento que pudiera obtenerse por pago al contado o por pago anticipado significará una reducción, también de carácter financiero. Ambos conceptos se registrarán en las cuentas de resultado respectivas. Todos los gastos necesarios para que dicho bien esté en condiciones de ser utilizado. Es decir, que dichos gastos se activan (aumentan el valor de compra del bien en cuestión). La fecha límite para esta activación es aquella en la cual el bien se pone en marcha – empieza a ser utilizado -. Los gastos en que se incurran después de esta fecha serán considerados resultados el período al que se asignen

6.5.3.- Principales cuentas que integran este rubro: Entre las cuentas más usuales, se encuentran las siguientes: a) Inmuebles: Está integrada por el terreno (no sujeto a desgaste y por lo tanto a amortización) y el edificio, que es la construcción que se realiza sobre el terreno (sujeto a desgasta y por ende a depreciación – amortización - ) b) Herramientas: Martillos, pinzas, destornilladores, etc. c) Muebles y Útiles: Escritorios, sillas, archivos, armarios, etc. Son bienes que pueden ser trasladados de un lugar a otro sin que se modifique su estructura d) Instalaciones: Bienes que de alguna manera se encuentran adheridos al inmueble. Por ejemplo: equipos de aire acondicionado, estanterías, carteles luminosos, mostradores, etc. e) Equipos de Computación: Lo conforman los equipos de computación y los programas de computación. No se incluyen con los muebles y útiles o con las instalaciones pues sufren un proceso de depreciación mayor por obsolescencia. f) Rodados: Vehículos de propiedad de la empresa g) Terrenos: Sin edificar. Se incorporan al activo de la empresa por su valor de adquisición más todos los gastos inherentes a mejorarlos (cercado, relleno, desague, etc.) h) Obras en Construcción: Generalmente se utiliza para los edificios en construcción. Se carga – debita – por todos los gastos que ocasione dicha construcción. Mientras esta no sea habilitada y registrada en la cuenta representativa del bien que se está construyendo no se efectúan amortizaciones.

6.5.4.- Depreciaciones y Amortizaciones: La depreciación es la expresión contable que refleja la disminución del valor de origen de los bienes de uso por alguna causa física, económica o eventual: Contablemente depreciación y amortización se consideran términos o palabras sinónimas. No obstante ambos términos tienen un significado distinto. Se tiene así que:

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Depreciar: Es tomar en cuenta que, por el transcurso del tiempo o por el uso o por los adelantos tecnológicos, el valor de un bien de uso se va decreciendo, en esta porción es la que anualmente se carga a egreso pérdida del ejercicio Amortizar: Es recuperar un capital invertido. Si lo tomamos literalmente, en el momento de completar la amortización deberíamos estar en condiciones de adquirir un bien igual al amortizado, sólo que esto en economías inflacionarias es prácticamente imposible”(30). La finalidad contable de una u otra es distribuir el costo o el valor económico de los Bienes de Uso, a través de la vida útil probable de los mismos, en forma sistemática y racional para así imputar a cada período contable – ejercicio económico o contable – una porción – parte – de dicho costo. 6.5.4.1.- Causas que generan la depreciación de los Bienes de Uso: Los factores o causas que generan la depreciación de estos bienes, son, entre otras, las siguientes: a) Factores físicos: Desgaste por el uso normal Agotamiento (bosques, minas, yacimientos, etc.) Deterioro (daño sobre el bien de uso) b) Factores económicos Derechos que expiran: surgen de concesiones que se obtienen y la depreciación de los bienes así afectados, tiene como referencia el plazo de la concesión Obsolescencia técnica: el bien está expuesto a adelantos tecnológicos nuevos y más funcionales Obsolescencia económica: cuando aparecen nuevos productos que reemplazan o sustituyen al bien en cuestión. Por ejemplo, productos de moda c) Factores eventuales: Nacen de factores no previsibles que pueden surgir por decisiones internas de la empresa o por decisiones externas (del entorno). 6.5.4.2.- Clasificación de la amortización: La amortización puede clasificarse en: Amortización ordinaria: Es la desvalorización sistemática del bien, determinada previamente por la empresa Amortización extraordinaria: Es la desvalorización imprevista total o parcial del bien, por ejemplo provocada por un siniestro.

(30)

CALABRESE; Silvana; “Contabilidad Básica”; Aplicación Tributaria S.A.; Buenos Aires 2008, página 286

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¿Cómo se calcula la amortización ordinaria? Para poder calcular la depreciación ordinaria hay que tener en cuenta: El valor a depreciar El valor de recupero (valor que tendrá el bien al finalizar su vida útil) La vida útil El método de amortización a aplicar Es decir: VALOR A DEPRECIAR = VALOR DE COSTO – VALOR DE RECUPERO ¿Cómo se registra contablemente la depreciación o amortización? En una empresa comercial, generalmente al cierre del ejercicio, debitando una cuenta de egreso AMORTIZACION BIENES DE USO y acreditando las cuentas regularizadoras de Activo que correspondan, AMORTIZACIONES ACUMULADAS ……… (se individualiza cada clase de bien de uso que se amortiza) Cómo se calcula la vida útil de los Bienes de Uso? Por una cuestión de uniformidad, la vida útil estimada para cada clase de bien es: Muebles y Útiles 10 años. Llevado a porcentaje el 10% (31) Instalaciones 10 años. Ídem anterior Rodados 5 años. Llevado a porcentaje el 20% Equipos de Computación 5 años- Ídem anterior Inmuebles (edificios) 50 años. Llevado a porcentaje el 2% ¿Cuándo se comienza a amortizar un Bien de Uso? Indudablemente la amortización debe registrarse en el período que el bien es utilizado económicamente, reflejando el desgasta producido durante el mismo (si un bien no se usó no hay desgasta Existen dos posibilidades en cuanto el inicio de la amortización de una bien de uso: Año de Alta completo: Se comienza a amortizar el bien en el ejercicio en el cual se incorporo al patrimonio de la empresa. Se amortiza año completo, sin tener en cuenta la fecha de la incorporación (ES EL CRETERIO ADOPTADO POR LA CATEDRA). En cambio, no se amortiza el año en que se produce la baja del bien. Año de Baja completo: Se comienza a amortizar el bien a partir del ejercicio siguiente al de su incorporación al patrimonio del ente.

(31)

Para determinar el % se divide 1 por los años de vida útil y se multiplica por 100

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6.5.5.- Mejoras y/o Ampliaciones; Mantenimiento y Reparaciones Bienes de Uso. Cuando se habla de mejoras y/o ampliaciones uno se refiere a aquellas erogaciones – gastos – que se efectúan sobre el bien y que aumentan su valor y/o su vida útil. Por este motivo no deben ser consideradas como gastos – egresos del ejercicio – sino que deben incorporarse – aumentar – el valor activado del bien. En estos casos se debe proceder a calcular de nuevo el monto de la amortización ya sea considerando el aumento del valor del bien o en su caso el aumento de su vida útil. En cambio cuando se habla de reparaciones el concepto es diferente, pues se trata de una erogación que se hace sobre el bien con el objeto de reparar o reponer la capacidad de uso de dicho bien, pero este gasto no aumenta su vida útil ni su valor. Aquí se trata de un egreso del ejercicio que contablemente debe ser registrado como tal. ¿Cómo se diferencian las mejoras y/o ampliaciones de los gastos de mantenimiento o de los gastos de reparación? Se tratará de explicar las diferencias existentes entre estos conceptos. Gastos de reparación: Son gastos en los que se incurre a fin de que el bien vuelva a su estado normal. Por ejemplo; se rompe el vidrio de una ventanilla del auto y se repara para que éste vuelva a su estado normal. Esto no aumenta el valor ni la vida útil del vehículo ya que lo normal es que este bien tenga vidrios en todas sus ventanillas Gastos de mantenimiento: Son gastos en que se incurre a fin de que el bien se mantenga en estado normal. Por ejemplo se envía el vehículo del ejemplo anterior al taller para cambio de aceite y alineación. En este caso. Tampoco, el gasto no aumenta el valor ni la vida útil de dicho bien, sino que es necesario para mantenerlo en estado normal de uso Mejoras y/o ampliaciones: Siguiendo con el ejemplo del automóvil, se cambia el motor de éste o se le instala un equipo de gas. Este gasto significa una inversión en el rodado pues se supone que se extiende su vida útil en el primer caso o su valor en el segundo caso. En esta alternativa debe sumarse al valor del rodado en cuestión el valor del motor o del equipo de gas, es decir, que la registración contable se hará debitando la cuenta RODADOS, esto es, activando la erogación. Cuando en un bien de uso se realizó una mejora y/o ampliación ¿Cómo se calcula la nueva amortización, de éste? Se pueden presentar dos situaciones, siempre que la mejora y/o ampliación sean accesorias al bien principal y por aquello de que lo accesorio sigue la suerte de lo principal. En otras palabras el valor o importe de la mejora y/o ampliación tiene que terminar de ser amortizado junto con el valor del bien principal al cual fue sumado o agregado. a) Que la mejora y/ o ampliación aumente la vida útil del bien pero que sea accesoria a éste, es decir, no tiene vida propia. En este caso habrá que recalcular el monto de las amortizaciones dividiendo el valor residual del bien al momento de la mejora más el valor de ésta por los años de vida útil estimados que se toman justamente a partir de haberse realizado dicha erogación activada. Por ejemplo un rodado que se adquirió en el año 2007 e ingresó al patrimonio con un costo total de adquisición de $ 30.0000 y que al año 2009 lleva amortizado dos años (20% sobre 30.000 por dos años = 6.000 x 2 = 12.000). Su valor residual es de $ 18.000 y la vida útil restante es de 3 años (partiendo de una vida útil probable de 5 años) Si en este año - 2009 -se le coloca un motor (valor $ 7.000) que aumentará su vida útil en 2 años más, es decir que nuevamente tendrá una vida útil de 5 años el cálculo será: 224

18.000 (valor residual al año 2009) + 7.000 (valor mejora) : 5 años (nueva vida útil = 25.000: 5 = 5.000 (nuevo monto de la amortización) Antes de la mejora el rodado se amortizaba anualmente en $ 6.000 y su vida útil finalizaría en al año 2.011. Ahora la amortización es de $ 5.000 y su vida útil llega hasta el 2.013 b) Que la mejora y/ o ampliación aumente solo el valor del bien y además es accesoria a este sin vida propia. Aquí se aplica aquello de que lo accesorio sigue la suerte de lo principal. Por lo tanto a la amortización que se venía aplicando hay que agregar – sumar – el importe que se obtiene de dividir la erogación en mejora y/o ampliación por el resto de vida útil del bien. Es decir que si es un bien que se amortiza en 10 años – por ejemplo un mueble y útil – y al cuarto año de adquisición – cuando lleva 3 años amortizados se le efectúa una mejora habrá que dividir el monto o importe de ésta por 7 años de vida útil restante y agregar lo así obtenido a lo que se venía ya amortizando. Este es el criterio sustentado y aplicado por la Cátedra en los diversos ejercicios prácticos del Modulo 2. Siguiendo con el ejemplo de rodado en vez de un motor nuevo se le coloca un equipo de gas por $ 3.000 que solo aumenta su valor y no su vida útil. El cálculo de la amortización será: Amortización sobre valor origen: 20% sobre 30.000 ………..$ 6.000 Cuota de amortización de la mejora: 3.000 : 3 años (33)……..$ 1.000 Importe total a amortizar del rodado en el año 2009……..…..$ 7.000

6.5.6.- Baja y/o reemplazo de los Bienes de Uso Las causas de la baja – egreso, salida – de un bien de uso del patrimonio de la empresa pueden ser varias. Al producirse esta situación hay que tener en cuenta los siguientes conceptos, para una registración contable adecuada de dicha baja: a) Valor de origen o valor contable actual: Está compuesto por el costo de adquisición más las mejoras y/o ampliaciones que pudieron haberse efectuado en el bien. Es el valor por el que se da de baja (acredita) la cuenta representativa del bien que se halla en esta situación b) Amortizaciones Acumuladas……. Representan las amortizaciones practicadas sobre el bien hasta la fecha de la baja. Deben ser canceladas debitándose la cuenta en la que fueron registradas y por el importe que correspondan c) Valor residual contable: Es el valor del bien a la fecha de la baja, restando del primero el segundo concepto (valor contable actual menos amortizaciones acumuladas). La determinación de este valor es importante para establecer el resultado positivo o negativo de la baja según las circunstancias en que se dieron ésta. d) Valor de recupero: Es el valor que podría recuperarse al finalizar la vida útil del bien o cuando éste se da de baja por cualquier motivo, menos por su venta. (33)

AL AÑO 2009 EL RODADO LLEVA AMORTIZADO DOS AÑOS (2007 Y 2008) Y LE QUEDAN 3 AÑOS DE VIDA ÚTIL RESTANTE: 5 AÑOS CALCULADOS – 2 AÑOS AMORTIZADOS. APLICANDO ESTE CRITERIO EL RODADO TERMINARA DE SER AMORTIZADO (VALOR ORIGINAL MAS MEJORA) EN EL AÑO 2.011

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¿Cuáles pueden ser las causales de la baja de un bien de uso? Entre las más habituales se pueden mencionar las siguientes: Venta por reemplazo total del bien Venta del bien a un tercero sin intención de reemplazarlo Entrega del bien como parte de pago de la adquisición de uno nuevo (es una forma de venta) Desafectación del bien por obsolescencia o por no ser más necesario su uso. Puede darse que tenga o no valor de recupero. Para su clasificación debe tenerse presente si será o no destinado a la venta Baja por siniestro total o parcial del bien, con o sin valor de recupero. El bien, en este caso, puede o no estar asegurado. Cuando existe un seguro la indemnización reconocida por la Aseguradora puede ser igual, mayor o menor que el valor residual contable del bien; en las dos últimas alternativas se producirá un resultado por siniestro positivo o negativo respectivamente. LEER • FOWLER NEWTON, Enrique; “Contabilidad Básica”, Capítulo 9 • PRIOTTO, Hugo C., “Sistema de Información Contable Básica”; Capítulo 8; páginas 379/396; 403/429

Ya es hora de aplicar e integrar los conceptos desarrollados sobre Bienes de Uso. Entonces a comenzar con la ejercitación: 06.06.09.- Se compra una camioneta para reparto por $ 45.000. Se paga con cheque común propia firma cargo Banco XX y en efectivo se abona $ 2.500 en concepto de gastos transferencia, patentamiento y sellados 31.12.09 .Fecha de cierre del ejercicio económico o contable. 17.05.10.- Se vende la camioneta al contado por $ 40.000. El cobro se efectúa con un cheque común cargo Banco XX Se propone analizar juntos la solución ¿les parece correcto? a) El valor de ingreso de la camioneta al patrimonio de la empresa es de $ 47.500 dado que al costo o precio de compra hay que sumar los gastos necesarios que en este caso completan la propiedad del vehículo y hace posible su uso normal. En consecuencia la registración contable será: -------------------------06.06.09-----------------↑ A RODADOS 47.500 ↓A A BANCO XX CTA. CTE. 47.500 Variación Permutativa – factura y certificado propiedad --------------------------- --------------------b) Cuando la empresa cierra su ejercicio económico se debe registrar la depreciación – amortización – es decir, el desgaste sufrido por el bien en dicho período de tiempo. Esto es 226

lógico dado que la camioneta por su uso no tiene el mismo valor que cuando fue comprada. Para calcular el importe a amortizar hay que tener en cuenta que la vida útil estimada del rodado es de 5 años y que llevada a porcentaje significa el 20% de su valor de ingreso al patrimonio. También hay que considerar que se adopto el criterio de amortizar integramente el año de alta (ingreso) del bien al patrimonio. Por lo tanto el asiento contable es el siguiente: -------------------------31.12.09--------------------------------------↑ E AMORTIZACIONES 9.500 ↑ RA A AMORTIZACIONES ACUMULADAS RODADOS 9.500 Variación Modificativa – Minuta de Contabilidad ----------------------------------------------------------------------------La cuenta AMORTIZACIONES es de resultado negativo y muestra la porción – parte – del costo de adquisición del bien que corresponde mandar a pérdidas en el ejercicio que cierra. Contablemente no sería correcto imputar los $ 47.500 a pérdida ya que no se puede castigar a un ejercicio con un quebranto total cuando el bien – en este caso el rodado – va a tener una vida útil mayor. Por este motivo, se asigna a resultado el importe calculado para cada ejercicio tomando en cuenta la vida útil presunta del bien. La cuenta AMORTIZACIONES ACUMULADAS RODADOS es una cuenta Regularizadora de Activo. Como todas las cuentas regularizadoras regularizan el valor o importe de la cuenta madre, en este ejemplo regulariza la cuenta RODADOS. De esta forma el valor residual contable del rodado al 31.12.09 será: Valor de origen……………………..$ 47.500 (saldo deudor de la cuenta Rodados) Amortización Acumulada………….$ (9.500) (saldo acreedor de la cta. regularizadora) Valor residual contable…………….$ 38.000 c) El 17 /05/10 se procede a la venta de la camioneta, presentándose las siguientes situaciones: Como la venta se cobra con un cheque, aumente el Activo de la empresa en $ 40.000 (precio de la venta) Por otra parte al ser vendido el rodado, éste ya no está más en el patrimonio de la empresa, por lo tanto hay que proceder a registrar su baja por su valor de origen, o sea, por $ 47.500 Si el rodado no está más, tampoco pueden quedar las amortizaciones acumuladas, dado que no hay más un valor que regularizar de un bien. En consecuencia éstas deben ser saldadas debitando su importe, es decir, $ 9.500 Como el valor residual del rodado – al momento de la venta – era de $ 38.000 y fue vendido a $ 40.000 se produjo un resultado positivo de $ 2.000. Por ende, la registración de esta operación será la siguiente: -----------------------------17.05.10-----------------↑ A VALORES A DEPOSITAR 40.000 ↓ RA AMORTIZAC. ACUM. RODADOS 9.500 ↓A A RODADOS ↑I A RESULTADO VTA. RODADOS Variación Mixta – Factura, Minuta de Contabilidad ---------------------------------- ----------------------------------------

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47.500 2.000

ANTES DE SEGUIR CON LA EJERCITACIÓN Y COMPLETANDO LO DEL MODULO CON LA LECTURA DE LA BIBLIOGRAFÍA RECOMENDADA, NOS PREGUNTEMOS SOBRE LOS CONCEPTOS Y PROCEDIMIENTOS BÁSICOS EN MATERIA DE BIENES DE USO Los Bienes de Uso son tales ¿por su naturaleza o por su destino? El valor de origen o valor de incorporación de estos bienes al patrimonio del ente ¿cómo se forma? En su cálculo ¿Qué tratamiento tienen los descuentos y los intereses (implícitos o explícitos? Y ¿las bonificaciones? Los gastos inherentes a la compra o adquisición de bienes de uso ¿qué tratamiento contable deben recibir? El valor residual contable de estos bienes, a una fecha determinada ¿cómo se calcula? Por VIDA UTIL de un bien de uso ¿qué se entiende? Al cierre del ejercicio económico ¿qué registración contable – relacionada con estos bienes – hay que practicar? La cuenta ―AMORTIZACIONES ACUMULADAS…‖ ¿qué tipo de cuenta es y qué representa? Y la cuenta ¿―AMORTIZACIONES‖? El valor de origen de un bien de uso ¿permanece – en todos los casos – sin modificaciones durante su vida útil? Entre gastos de mantenimiento y gastos de reparación ¿qué diferencia existe? Contablemente ¿cómo se registran ambos gastos? Cuando se da de baja – por la causa que sea – a un bien de uso ¿por qué valor debe darse dicha baja? En el caso anterior ¿qué pasa si dicho bien tiene amortizaciones acumuladas? En una operación de baja de bienes de uso ¿pueden surgir resultados positivo o negativos? Por qué?

6.5.7.- Compra Venta de Bienes Inmuebles: Este es un tema que a veces presenta problema dado que existe un procedimiento especial para adquirir la propiedad de un bien inmueble. Por otra parte todo lo relacionado con bienes Inmuebles se encuentra legislado en el Código Civil. Se puede decir que se encuentran tres categorías o clases de inmuebles: 1) Inmuebles por su naturaleza: Las cosas que se encuentran por si mismas inmovilizadas, como el suelo y todas las partes sólidas y fluidas que forman su superficie y profundidad; todo lo que está incorporado al suelo de una manera orgánica, y todo lo que se encuentra bajo el suelo sin el hecho del hombre 2) Inmuebles por accesión física: Las cosas muebles que se encuentran puestas intencionalmente como accesorios de un inmueble, por el propietario de éste, sin estarlo físicamente

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3) Inmuebles por accesión moral: Los instrumentos públicos en donde constare la adquisición de derechos sobre bienes inmuebles con exclusión de los derechos reales de hipoteca a anticresis.(32) En toda operación de compra venta de bienes inmuebles existen dos momentos o etapas: a) La firma del Boleto de Compraventa b) La escrituración de la compra venta

Se analizarán los dos momentos y la registración contable que corresponde a cada uno de ellos a) Firma del boleto de compraventa: Este momento o etapa representa un compromiso para ambas partes. Para el comprador el compromiso estará dado por su obligación de comprar el inmueble objeto del boleto de compra venta; a su vez el compromiso del vendedor es proceder a la venta de dicho bien En este momento aun la compra venta no se ha perfeccionado (aunque en algunas provincias como Salta la firma de dicho Boleto significa el traspaso de la propiedad, es decir que se efectiviza la compra venta) lo que generalmente sucede en esta etapa es que el comprador le entrega una seña al vendedor; esta seña representa un % sobre el valor de compra del bien inmueble o una suma determinada y acordada por las partes. Además se la operación se realiza a través de una Inmobiliaria, ésta cobra una comisión que también será fijada en una de las dos modalidades de la seña. Por ejemplo, se firma un boleto de compra venta de una propiedad inmueble en $ 300.000.La seña del 25%, se paga con cheque común propia firma cargo Banco XX; en tanto que la comisión de la Inmobiliaria del 1,5% se abona en efectivo. Dicha comisión la pagan tanto el comprador como el vendedor.. La registración la efectúa tanto el vendedor como el comprador: A. Libro del comprador: ------------------------------ ---------------------------↑ A SEÑA POR COMPRA INMUEBLES 75.000 ↑ E COMISIONES POR COMPRA INMUEBLES 4.500 ↓A A BANCO XX CTA. CTE.. 75.000 ↓A A CAJA 4.500 Variación Mixta – Boleto compra venta; recibo Inmobiliaria -------------------------------- ----------------------- La cuenta SEÑA POR COMPRA INMUEBLES, en el caso del comprador es un ACTIVO, que representa el derecho de que se efectivice la compra o en caso contrario que se le devuelva la seña  Aun el comprador no registra el ingreso a su patrimonio del Inmueble, por lo tanto si al cierre del ejercicio continúa esta situación, dicho bien NO puede ser amortizado pues aun no integra el patrimonio del ente.

(32)

“Diccionario Contable”, Valleta Ediciones; Bueno Aires, 2000; página 265

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B. Libro del vendedor: ------------------------------ --------------------------↑ A VALORES A DEPOSITAR 75.000 ↑ E COMISIONES P/VENTA INMUEBLES 4.500 ↑P SEÑA POR VENTA INMUEBLES 75.000 ↓A A CAJA 4.500 Variación Mixta – Boleto compraventa --------------------------------- ------------------------ La cuenta SEÑA POR VENTA DE INMUEBLES, en el caso del vendedor, es un PASIVO, que representa la obligación de entregar el inmueble vendido, o en caso contrario devolver la seña recibida.  Por otra parte el vendedor aún no registro la baja del Inmueble de su propiedad, por ende, si al cierre del ejercicio continúa esta situación, dicho bien debe ser amortizado b) Escrituración de la compra venta del bien inmueble: La escritura es el instrumento público por el que se efectúa el traslado de la propiedad del bien inmueble al comprador, por parte del vendedor. A partir de ese momento la propiedad deja de ser del vendedor para pasar a ser del comprador. También esta fase de la operación debe ser registrada por ambas partes: A. Libros del comprador: En este momento el comprador registra el ingreso – alta – del Inmueble en su Patrimonio. La escrituración genera gastos (honorarios, sellados, inscripciones, etc.) SE DEBE RECORDAR QUE EL VALOR DE INGRESO DE UN BIEN DE USO AL PATRIMONIO ESTA DADO POR EL PRECIO DE COMPRA (lo que cobra el vendedor) MAS LAS COMISIONES (cuando la compra se realiza a través de un agente inmobiliario) MAS LOS GASTOS DE ESCRITURACIÓN (lo que factura el escribano) Siguiendo con el ejemplo dado, y suponiendo que se adeudan los gastos de escrituración que ascienden al 2% del valor de compra. Por otra parte se abona con un cheque diferido propia firma carga Banco XX el saldo de la operación de compra (precio de compra menos seña).La registración contable será : --------------------------- -------------------------------↑ A INMUEBLES 310.500 ↓A A SEÑA P/COMPRA INMUEBLES 75.000 ↓E A COMISIONES S/COMPRA INMUEBLES 4.500 ↑ P A GTOS. ESCRITURACION A PAGAR 6.000 ↑ P A VALORES A PAGAR DIFERIDOS 225.000 Variación Mixta – Testimonio escritura – Minuta Contabilidad --------------------------------------- ----------------------------------En la operación registrada se identifican claramente tres personas:  EL VENDEDOR: a quien le corresponde el precio por el que vende el inmueble  LA INMOBILIARIA: a quien le corresponde la comisión  EL ESCRIBANO. A quien le corresponde los gastos de la escritura Los valores asignados a cada una de las tres personas anteriores conforman el costo de adquisición del inmueble  Precio del inmueble………………………………….$ 300.000  Comisión Inmobiliaria……………………………….$ 4.500  Gastos escrituración………………………………..$ 6.000

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310.500

Este valor, es decir $ 310.500 es el que se tomará en cuenta para el cálculo de la amortización (menos el valor atribuido al terreno). También es el que se tomará en cuenta en caso de baja del inmueble por venta u otra causa. En los gastos de escrituración puede incluirse el pago de impuestos vencidos sobre la propiedad adquirida, pago que debe indefectiblemente realizarse si se quiere escriturar, pues será necesario obtener un CERTIFICADO DE LIBRE DEUDA por parte de los organismos fiscales recaudadores municipales y provinciales B. Libros del vendedor: Suponiendo que el vendedor tiene en la cuenta INMUEBLES un saldo deudor de $ 270.000 y en la cuenta AMORTIZACIONES ACUMULADAS INMUEBLES un saldo acreedor de $ 12.000 (la propiedad fue adquirida en al año 2006 por un costo de adquisición de $ 270.000 – valor terreno $ 70.000:. Es decir que amortizó el 2% sobre 200.000 = 4.000 por tres años – 2006; 2007 y 2008) .La venta se produce en el año 2009. Cuando el valor del terreno no se halla individualizado en la escritura de compra, se calcula que este es del 80% sobre el costo de adquisición de la propiedad. El registro contable que realizará el vendedor será en consecuencia el siguiente: ---------------------------------- --------------------------↓ P SEÑA POR VENTA INMUEBLES 75.000 ↑ A VALORES A DEPOSITAR DIFERIDOS 225.000 ↓ RA AMORTIZACIONES ACUM. INMUEBLES 12.000 ↓A A INMUEBLES ↑I A RESULTADO VTA. INMUEBLES Variación Mixta – Testimonio escritura – Minuta de Contabilidad ----------------------------------- -----------------------------------Si se analizan las cuentas e importes de la registración se tiene:

270.000 42.000

 Seña por Ventas Inmuebles queda cancelada. Esto es correcto pues se terminó la obligación del vendedor de entregar el inmueble y además debe descontar su importe del precio total del bien que es el saldo y lo que cobrará (de hecho lo hace con un cheque diferido)  Valores a Depositar Diferidos aumenta por el saldo de la operación de venta. Es el cheque que recibió por este concepto  Amortizaciones Acumuladas Inmuebles se cancelan por las amortizaciones practicadas sobre el Inmueble mientras éste estuvo en poder – en el patrimonio – del vendedor. Es correcto pues no pueden quedar regularizando el valor de un bien que ya no está en el patrimonio. Recordar que solo se amortiza el valor de lo edificado y no el valor del terreno  Inmuebles: Se da de baja – acredita – por su valor de origen o costo de adquisición. Según el ejemplo dado éste ascendía a $ 270.000  Resultado Venta Inmuebles: En esta operación se obtuvo un resultado positivo obtenido del siguiente modo: precio venta inmueble – valor residual contable inmueble = 300.000 – 258.000 (270.000 – 12.000) = 42.000. Dicho resultado es positivo dado que el precio de venta es mayor que el valor residual del bien inmueble vendido  En el caso del vendedor las COMISIONES pagadas al agente Inmobiliario quedan como un egreso del ejercicio. Algunos autores la cargan al resulta de la operación de venta, que en el ejemplo dado disminuirá la ganancia obtenida. H.- Ahora sí y con ayuda de la lectura de la Bibliografía dada están en condiciones de realizar un ejercicio integrador, aplicando todos los conceptos y procedimientos sobre Bienes de Uso explicitados. Manos a la obra y sin trampas! (recién después de resolver la ejercitación la controlan con la clave de corrección

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CONSIGNA DE TRABAJO: 1) 2)

Registrar en el Libro Diario las operaciones del año 2009 explicitadas en el Temario correspondiente: Confeccionar la Planilla de Existencia de Bienes de Uso al 31.12.09 (de acuerdo al Modelo que figura en el Anexo sobre el tema)

TEMARIO 1. Fecha cierre ejercicio económico o contable 31.12.09 2. Las cuentas y sus saldos correspondientes a este rubro (BIENES DE USO) son las siguientes al 01.01.09 (fecha inicio ejercicio económico) a) INMUEBLES $ 500.000 (corresponde a una propiedad adquirida en el año 2005 por $ 450.000 y que en el año 2008 activo mejoras y ampliaciones por $ 50.000) b) AMORTIZACIONES ACUMULADAS INMUEBLES $ 29.864 c) INSTALACIONES $ 12.000 corresponde a: d) Tres equipos de aire acondicionado – ―A‖, ―B‖ y ―C‖ adquiridos en el año 2006 a $ 4.000 cada uno e) AMORTIZACIONES ACUMULADAS INSTALACIONES $ 3.600 f) EQUIPOS DE COMPUTACION $ 6.000. Corresponde a 2 equipos ―1‖ y ―2‖ adquiridos en el año 2008 g) AMORTIZACIONES ACUMULADAS EQUIPOS DE COMPUTACION $ 1.200 h) RODADOS $ 35.000 (vehículo adquirido en el año 2007) i) AMORTIZACIONES ACUMULADAS RODADOS 14.000 j) OBRAS EN CONSTRUCCION $ 350.000 (valor adquisición terreno $ 60.000) 3. Las operaciones con bienes de uso durante el ejercicio fueron las siguientes: a) Se paga con cheques comunes endosados de terceros gastos de pintura y reparación sobre propiedad inmueble por $ 3.000 b) Se produce un siniestro en el equipo de computación ―1‖ sin valor de recupero ni seguro c) Se produce un siniestro en el rodado el que queda inutilizado sin valor de recupero. La Aseguradora reconoce una indemnización de $ 30.000 que abona con un cheque diferido de su firma d) Se adquieren nuevos equipos de computación en reemplazo del siniestrado y del que quedo en poder del ente por $ 9.000. Forma de pago: entrega del equipo en existencia por $ 2.000 y por el saldo se entrega un pagaré vto. 90 días que incluye en su monto en concepto de intereses la suma de $700. La operación se realizó con fecha 01.12.09; devengar los intereses correspondientes al ejercicio 232

e) Se paga con cheque común propia firma cargo Banco Macro por trabajos realizados en la Obra en Construcción $ 30.000 f) Se adeudan en cuenta corriente gastos instalación y acondicionamientos nuevos equipos computación por $ 400 g) Se efectúan gastos que aumentan el rendimiento de los equipos de aire acondicionado por $ 2.000, importe que se adeuda en cuenta corriente h) Se habilita la Obra en Construcción para local deposito i) Los % de amortización a aplicar son: 2% sobre inmuebles – menos valor terreno – y cuota de mejora si corresponde (separar las dos propiedades inmuebles a los efectos del cálculo); 10% para Instalaciones más cuota mejora y 20% para los Equipos de Computación j) Se recuerda que el criterio de la Cátedra es amortizar totalmente año de ingreso del bien y no amortizar el año de baja. ÉXITO EN LA REALIZACIÓN DE LA TAREA ¿UN POCO COMPLICADA NO? PERO UDS. SI PUEDEN LLEVARLA A CABO TIENEN TODOS LOS ELEMENTOS TEORICOS PARA APLICARLOS

6.6- Activos intangibles. Concepto, componentes, tratamiento contable En este rubro del Activo, definido por la Resolución Técnica Nº 9 con las modificaciones de la RT Nº 19: ―Son aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros similares, incluyendo los anticipos por su adquisición, no son bienes tangibles ni derechos contra terceros, y expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos Incluyen entre otros, los siguientes: Derechos de propiedad intelectual – patentes. Marcas, licencias, etc. - gastos de organización y preoperativos – gastos de desarrollo” De la definición se desprende que: Son aquellos activos no susceptibles de ser tocados, o sea no son ni un objeto ni un derecho Su permanencia en el patrimonio depende de la capacidad para generar ingresos económicos futuros Dentro de este Activo se pueden encontrar dos grandes grupos de elementos:

BIENES INMATERIALES: Se los denomina así por su falta de materialidad, ya que no son corpóreos, son invisibles y con inestabilidad debito a su dependencia casi exclusiva de las fluctuaciones del negocio. Son de vida más o menos prolongada, pero finalmente se transforman en gastos en el curso de un número determinado de años. Estos activos pueden ser objeto de enajenación individual. Las principales cuentas que los representan, entre otras, son:

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 Patentes de Invención: Se registrarán a su costo de adquisición de contado más gastos inherentes. Cuando ha sido obtenida por la empresa, forman parte de su costo todos los gastos de experimentación, investigación y desarrollo hasta su posesión definitiva  Fórmulas: Normalmente, son obtenidas por la empresa, su costo lo forman todos los gastos de investigación y desarrollo. Cuando se adquiere una fórmula se registrará a su costo de adquisición al contado  Licencias: Su costo son las sumas pagadas para adquirir la Licencia. Habitualmente, la compra de una licencia es la adquisición de programas antivirus, procesador de textos y utilitarios diversos. Esta autoriza a utilizar el software, pero no se puede modificarlo  Concesiones: El costo es la suma que se paga como contribución única a la institución, entidad o autoridad pública que otorga el privilegio, también serán parte de dicho costo las erogaciones que se produzcan en el caso de que el concesionario tenga la obligación de realizar obras de pavimentación, edificios, puentes, etc. Como ejemplo de esto último se puede dar concesiones en rutas y/o autopistas. Los pagos que se efectúen periódicamente sobre la base de lo producido por la explotación no son costos, sino egresos (gastos) de la explotación.  Derechos de propiedad intelectual (derechos de autor): El costo está formado por el valor de adquisición, gastos legales y de inscripción. CARGOS DIFERIDOS: Son activos creados por el ente a modo de regularizadores d los resultados del ejercicio. No son objeto de enajenación individual. Poseen la característica que únicamente tienen valor en tanto que la empresa continúe en marcha y sólo pueden ser transferidos con el ente. Entre las cuentas más representativas se pueden mencionar:  Gastos de organización: Estos costos son los incurridos antes de la puesta en marcha de la empresa, incluyen honorarios de los profesionales intervinientes por la constitución de la sociedad, derechos de inscripción de la misma, impuestos etc. (es la que se ve en la constitución de las Sociedades Anónimas en los prácticos del Modulo 2)  Gastos preoperativos o de reorganización: Los primeros son los costos incurridos ante la implementación de un nuevo sector o una nueva línea de actividad. en cambio una reorganización es una reestructuración administrativa, es decir, se desarrollan o adquieren nuevos sistemas administrativos. En ambos casos, se espera el incremento de ingresos futuros  Gastos de desarrollo: El costo incluye concepto tales como las remuneraciones y cargas sociales del personal afectado a la investigación, costos de los insumos utilizados, amortizaciones de los bienes de uso afectados a dicho sector y todo otro gasto relacionado con el proyecto de investigación, que, cuando resulta exitoso forman parte de este activo. Cuando no se logra su implantación con éxito este activo carece de valor y deberá ser absorbido como resultado negativo en el ejercicio económico en que se conozca este hecho  Gastos de Publicidad: Se refieren a ciertas campañas publicitarias como sería la del lanzamiento de un nuevo producto. La característica para que sean considerados un activo intangible es que producirán ingresos futuros. (33)

(33)

CALABRESE; Silvana; “Contabilidad Básica”; Aplicación Tributaria SA., Buenos Aires 2008; páginas 304./306

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Tanto unos como los otros ingresan al Patrimonio del ente por su costo de adquisición y deben ser amortizados, generalmente en un período de 5 años LEER • PRIOTTO, Hugo C.; “Sistema de Información Contable Básica” Capítulo 8, páginas 397/399

6.7.- Pasivo Corresponde al conjunto de obligaciones que tiene el ente – vencidas o no – a favor de terceros. Es decir que comprende todos los derechos contingentes o ciertos que los terceros han adquirido o pueden adquirir contra el ente en cuestión. O sea, es el conjunto de deudas y cargos que gravan un patrimonio. El Pasivo está compuesto por: DEUDAS PREVISIONES

6.7.1. Deudas Son aquellas obligaciones ciertas, determinadas o determinables

Las Deudas pueden ser clasificadas desde distintos puntos de vista en: a) Por su origen: Según el origen de la obligación esta se agrupa en: Deudas comerciales Deudas financieras Deudas fiscales Deudas sociales Otras deudas b) En función de su exigibilidad: Según si su vencimiento – exigibilidad de cancelación - se opera o no dentro del año del cierre del ejercicio económico o contable: Deudas corrientes Deudas no corrientes c) En función de su naturaleza Con garantía real (hipotecaria o prendaria) Sin garantía real

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6.7.1.1.- DEUDAS COMERCIALES Las deudas comerciales son las contraídas por el ente en la adquisición de bienes y/o servicios que hacen a su actividad habitual. Es decir, que son las consecuencias normales de las operaciones de compra a crédito de dichos bienes y servicios, ya sea en cuenta corriente, documentando la deuda o en otra modalidad, con o sin garantía. La registración de estas deudas se ha explicado y aplicado en los Ítems que tratan sobre Bienes de Cambio y Bienes de Uso, no obstante ello, se puede recordar, que las principales cuentas que representan este pasivo son: Proveedores: Deudas por adquisición en cuenta corriente de bienes y servicios que hacen al giro habitual del ente (mercaderías, en las empresas comerciales) Acreedores Varios: Deudas por adquisición en cuenta corriente de bienes y servicios que no hacen al giro habitual del ente; por ejemplo adquisición de Bienes de Uso Documentos a Pagar: Deudas documentadas – con pagarés propia firma – a fecha cierta que posee el ente a favor de terceros Valores a Pagar Diferidos: Deudas documentadas – con cheques diferidos propia firma – a fecha cierta que posee el ente a favor de terceros Acreedores Hipotecarios o Acreedores Prendarios. Cuando la deuda tiene una garantía real de hipoteca (sobre bienes Inmuebles) o de prenda (sobre bienes muebles) respectivamente. Serán deudas comerciales cuando se trate de la constitución de garantía real sobre bienes adquiridos, sobre todo, sobre Bienes de Uso. Anticipos de Clientes: Representan los anticipos entregados por clientes para futuras compras por parte de estos y que hacen al giro habitual del negocio. También pueden representar créditos a favor de los clientes – por diversos conceptos – que serán tenidos en cuenta en las próximas compras que éstos realicen Otras deudas: Se trata de deudas que no pueden ser incluidas en las anteriores, dado que su origen es distinto.

6.7.1.1.1.- Fecha de cierre del ejercicio económico: Al cierre del ejercicio económico o contable debe SI o SI realizarse una tarea de depuración y control de los saldos de las cuentas que integran esta clase de deudas – comerciales – a los efectos de que los saldos contables de las cuentas que las representan coincidan con la realidad a la fecha de dicho cierre. La tarea es muy similar a la que se realiza con los saldos de clientes pero siempre teniendo en cuenta de que se tratan de movimientos relativas a DEUDAS y no a un Activo. Por razones de control y de una información correcta esta labor debería cumplirse en forma periódica (mensual, bimestral, trimestralmente, etc.) 6.7.1.2.- DEUDAS FINANCIERAS Este tipo de deudas revisten la calidad de préstamos obtenidos por el ente y pueden tener su origen en la obtención de los fondos necesarios para el normal funcionamiento del capital de trabajo o bien para la financiación de la adquisición de bienes de uso del ente. Es decir, que estos 236

pasivos se originan en la obtención de dinero a través de una Institución financiera o bancaria y/o en financiaciones obtenidas de terceros. Entre las operaciones de este tipo más comunes se pueden mencionar los préstamos otorgados por los Bancos o instituciones financieras, los que pueden presentar distintas modalidades: Estar documentados o no Tener garantía real (hipoteca o prenda) o no En ellos la liquidación de los intereses (precio o costo del préstamo) puede ser adelantada o vencida

6.7.1.2. 1.- Adelantos en cuenta corriente bancaria o giro en descubierto Dentro de este grupo de deudas se puede mencionar el GIRO EN DESCUBIERTO o ADELANTO EN CUENTA CORRIENTE BANCARIA. Esto significa la autorización por parte del Banco dada a un titular de una cuenta corriente bancaria para emitir cheques aun cuando no cuente con fondos suficientes en dicha cuenta corriente. Generalmente esta autorización se otorga por una suma determinada y por un período – tiempo – también determinado. Al vencimiento de este último el cliente deberá cubrir el saldo en descubierto (saldo acreedor de la cuenta Banco cta. cte.) depositando el excedente de fondos utilizados más los intereses correspondientes. En esta modalidad de préstamo bancario los intereses se calculan y deben ser abonados por período vencida teniendo en consideración el monto de descubierto utilizado día por día durante el tiempo en que la autorización a girar de este modo tiene vigencia. Por lo tanto su registración se hace directamente a una cuenta de egresos INTERESES PERDIDOS. Por lo tanto en adelanto en cuenta corriente bancaria es un crédito obtenido (significa, en consecuencia, una deuda para el ente que goza de este beneficio) de tipo privado, bancario y personal, a muy corto plazo, que generalmente otorga el Banco a sus clientes de buenos antecedentes y con solvencia material y que permiten a éstos resolver situaciones transitorias de escasez de recursos financieros. Otra cuestión a tener en consideración es que hay dos alternativas para registra este tipo de préstamo. a) Registrando la autorización a girar en descubierto en el momento o fecha en que es otorgada. En este caso la registración contable consistirá en debitar (aumento) la cuenta Banco cuenta corriente y acreditar una cuenta de pasivo que puede denominarse ADELANTOS EN CUENTA CORRIENTE BANCARIA. Para saber que monto del descubierto se ha utilizado a una fecha determinada habrá que restar del saldo deudor de la primera el saldo acreedor de la segunda (que generalmente será mayor) y así obtener el dato deseado b) No registrando contablemente dicha autorización. En esta situación la cuenta Banco cuenta corriente usualmente tendrá un saldo acreedor igual al monto del descubierto utilizado a una fecha determinada, dicho monto o saldo no podrá ser superior o mayor que el importe autorizado a girar en descubierto. Si se presenta esta situación la cierre del ejercicio, el saldo acreedor de la cuenta Bancos se coloca en el Estado de Situación Patrimonial en el PASIVO y reflejará el monto actual de la deuda bancaria por utilización del descubierto c) Tanto en uno como en otro caso, es posible que en determinados días o fechas, la cuenta Banco cuenta corriente presente saldo a favor del cliente, es decir, que en estos momentos no se utiliza el descubierto y se cuenta con fondos propios para la emisión de cheques. 237

6.7.1.2.2.- Préstamos con garantía real Cuando en garantía del cumplimiento del préstamo se ofrece al acreedor o al proveedor una cosa muebles, se dice que se da un bien en prenda (crédito prendario). Si en cambio, se ofrece en garantía un bien inmueble se dice que se da una hipoteca (crédito hipotecario). En ambos casos se trata de préstamos – deudas – con garantía real. Para una mayor comprensión de lo expuesto, se ve un ejemplo práctico. Papel y lápiz en mano y a trabajar: Se obtuvo un préstamo de $ 100.000 del Banco Crédito de Cuyo a devolver en un año. El importe fue depositado en la cuenta corriente de dicho Banco y como garantía del préstamo se hipotecó el Inmueble propiedad de la empresa destinado a la Administración. El interés del préstamo es del 3% mensual y se debitará cada fin de mes en la cuenta corriente bancaria respectiva. Las registraciones serán las siguientes: ----------------------------- ------------------------↑ A BANCO CUYO CTA. CTE. 100.000 ↑P A HIPOTECAS A PAGAR o ACREEDORES HIPOTECARIOS 100.000 (34) Según testimonio escritura Nº….Registro…….. -------------------------- --------------------------------------------Mensualmente, al efectuar el Banco el débito por los intereses pactados, el asiento será el siguiente: ----------------------------------- -----------------↑ E INTERESES HIPOTECARIOS PERDIDOS 3.000 ↓A A BANCO CUYO CTA. CTE. 3.000 Por los intereses del préstamo hipotecario según N D ----------------------------------- --------------------------Si en vez de dar en garantía un bien inmueble, se dio un bien mueble la cuenta de Pasivo a utilizar será PRENDAS A PAGAR o ACREEDORES HIPOTECARIOS: Si bien la prenda no se constituye con la intervención de un escribano público, para que tenga efectos contra los terceros el contrato prendario debe ser inscripto en el REGISTRO PRENDARIO de jurisdicción del deudor También en las DEUDAS COMERCIALES, sobre todo , cuando se trata de la compra de BIENES DE USO, pueden éstas estar garantizadas con una prenda o una hipoteca sobre el bien adquirido Tanto en una deuda hipotecaria como en una deuda prendaria, el acreedor, en caso de incumplimiento del pago por parte del deudor, puede accionar directamente sobre los bienes afectados en garantía procediendo a su venta en remate o subasta pública para cobrarse lo que se le adeuda (monto del préstamo aun no cancelado mas intereses y otros). Es decir, que en estos casos el incumplimiento por parte del deudor puede traer aparejado la pérdida del bien afectado en prendo o en hipoteca.

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Como se trata de una operación que afecta a un INMUEBLE la misma debe constituirse por escritura pública. Y para que tenga efectos contra terceros dicha escritura debe ser inscripta en el Registro de la Propiedad de jurisdicción del Inmueble hipotecado

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6.7.1.2.3.- Préstamos sin garantía real Cuando el préstamo es obtenido se garantía real, el único respaldo que tiene el acreedor es la buena disposición del deudor y en su caso del codeudor (cuanto otra persona también se hacer responsable del pago de dicho crédito juntamente con el deudor). En la primera situación se habla de préstamo personal a sola firma y en la segunda de préstamo personal con codeudor o garante. Se expondrá un ejemplo sencillo para una mejor comprensión del tema. Entonces, nuevamente con papel y lápiz a mano a trabajar en la registración contable de este tipo de préstamo personal (recordar que para la empresa que lo obtiene constituye una deuda)

Se obtuvo un préstamo personal por $ 10.000 por 90 días, con un interés mensual del 6% a pagar por adelantado. El importe neto del préstamo se recibe en efectivo: a) Al obtenerse el préstamo: ------------------------------------- ------------------------↑ A CAJA 9.400 ↑RP INTERESES PAGADOS POR ADELANTADOS 600 ↑P A ACREEDORES FINANCIEROS 10.000 Según contrato del préstamo obtenido con garantía personal ------------------------------------- -----------------------------b) Al finalizar el primer mes del préstamo: ----------------------------------- -----------------------↑E INTERESES PERDIDOS ↓ RP A INTERESES PAG. P/ADELANT. --------------------------- -----------------------------

600 600

c) Al inicio del segundo y del tercer mes del préstamo: Habrá que registrar el pago adelantado de los intereses correspondientes a cada período d) Al finalizar el segundo y el tercer mes del préstamo: Habrá que devengar los intereses pagados por adelantados e) Al vencimiento del plazo del crédito obtenido: Habrá que registrar la cancelación – pago – de éste. 6.7.1.2.4.- Descuentos de documentos – pagarés – de la propia firma: Esta – junto con el descuento de pagarés de terceros (visto en el Ítem Créditos o Cuentas por Cobrar) es una de las formas más comunes del crédito bancario. La empresa deudora instrumenta el crédito obtenido – deuda – mediante un pagaré de su propia firma o a sola firma. En esta operación el beneficiario directo del pagaré es el Banco quien descuenta los importes correspondientes a los gastos de la operación y a los intereses de la misma y deposita en la cuenta corriente bancaria del solicitante del préstamo el importe neto de la operación. Al vencimiento del pagaré descontado, el librador deberá levantarlo (abonarlo, cancelarlo, renovarlo) en la entidad bancaria que otorgó el préstamo. Esta operación puede hacerse de una sola vez o en varias veces.

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Nuevamente, a través de un ejemplo, se aplicará lo expuesto en párrafos anteriores. Con papel y lápiz en mano intentemos una vez más confeccionar los asientos correspondientes a esta operatoria: Se solicita un préstamo al Banco Río Santander, firmando un pagaré de $ 24.000 con vencimiento 90 días. La tasa de interés asciende al 36% anual y los gastos bancarios (comisiones, sellados, etc.) de esta operatoria el 4% del valor bruto o total del pagaré (del préstamo obtenido). La institución bancaria procede al descuento y acredita en la cuenta corriente bancaria el importe neto de la operación. La registración contable pertinente será la siguiente: ---------------------------------- -------------------------------------↑ A BANCO RIO SANTANDER CTA. CTE. 20.880 ↑ E GASTOS Y COMISIONES BCRIAS. 960 ↑ RP INTERESES PAGADOS POR ADELANTADOS 2.160 ↑P A OBLIGACIONES A PAGAR BANCARIAS(35) 24.000 Por descuento pagaré propia firma según liquidación Banco --------------------------------------------- ----------------------¿Qué alternativas pueden presentarse al vencer el pagaré propia firma descontado? Entre otras, pueden darse tres alternativas: a) Cancelar o pagar el importe total del préstamo , o sea, del pagaré descontado. La registración será la siguiente (usualmente al llegar el vencimiento el Banco directamente debita en la cuenta corriente del deudor el importe del pagaré). También aquí habrá que devengar los intereses correspondientes. ---------------------------------- -----------------------↓ P OBLIGACIONES A PAGAR BCRIAS. 24.000 ↑ E INTERESES PERDIDOS 2.160 ↓A A BANCO RIO SANTANDER CTA. CTE. 24.000 ↓ RP A INTERESES PAGADOS P/ADELANT. 2.160 Por la cancelación con débito bancario pagaré descontado Propia firma Variación Mixta – Nota de Débito Bcria. – Minuta de Contabilidad ------------------------------------------ ----------------------------------b) Renovar el pagaré por su importe total: En este caso se entrega un nuevo pagaré con una fecha determinada de vencimiento. Sobre este nuevo pagaré la institución bancaria se cobra los intereses y gastos correspondientes; generalmente este cobro lo realiza a través de un débito bancario. Siguiendo con el ejemplo, en esta alternativa, en vez de cancelar el importe total del pagaré abonándolo, el deudor lo renueva por 90 días más en iguales condiciones, es decir, con la misma tasa de interés y el mismo % de gastos. El importe correspondiente a estos dos conceptos (que en esta situación serán iguales a los de la operación original de descuento) son debitados en la cuenta corriente bancaria del deudor. El asiento será el siguiente:

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Se recuerda que como en el descuento de documentos de terceros, los gastos se calculan sobre el monto total del préstamo obtenidos; en cambio para los intereses hay que aplicar la fórmula teniendo en cuenta el tiempo de vencimiento del préstamo, la tasa que cobra el banco y el capital (monto del pagaré firmado a favor del banco) Se emplea la cuenta de Pasivo OBLIGACIONES A PAGAR BANCARIAS para diferenciarla de DOCUMENTOS A PAGAR, que indicaría deudas comerciales.

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------------------------------------- -----------------------------↓ P OBLIGACIONES A PAGAR BCRIAS. 24.000 ↑ E GTOS. Y COMISIONES BCRIAS. 960 ↑ RP INTERESES PAGADOS P/ADELANTADOS 2.160 ↓P A OBLIGACIONES A PAGAR BCRIAS. 24.000 ↓A A BCO. RIO SANTANDER CTA. CTE. 3.120 Por la renovación total pagaré propia firma descontado. Variación Mixta – Nota Débito Bcria. --------------------------------------- ---------------------------------Por otra parte habrá que devengar los intereses de la operación original de descuento, a través del siguiente asiento: ------------------------------------------ -----------------------------↑ E INTERESES PERDIDOS 2.160 ↓ RP A INTERESES PAGADOS P/ADELANTADOS 2.160 --------------------------------------- ---------------------------------Tanto en la operación original de descuento como en la de renovación los importes de los intereses (y también de los gastos) son iguales; esto es así porque el capital (monto del pagaré original y del nuevo pagaré) la tasa de interés y el tiempo de vencimiento de ambos documentos son coincidentes. c) Renovar el pagaré por un importe parcial abonando parte del importe original, es decir, del pagaré descontado en su oportunidad. Se seguirá trabajando con el mismo ejemplo (recordar que solo se puede dar una de las tres alternativa por vez) . En este caso se abona – con un débito bancario – el 50% del valor del pagaré descontado y el otro 50% se renueva con un nuevo pagaré en las mismas condiciones (vencimiento 90 días; tasa de interés 36% anual y gastos 4% sobre el monto del nuevo pagaré entregado). La registración contable correspondiente será: ----------------------------- --------------------------------↓ P OBLIGACIONES A PAGAR BCRIAS. 24.000 ↑ E GASTOS Y COMISIONES BCRIAS. 480 ↑ RP INTERESES PAGADOS P/ADELANT. 1.080 ↓P A OBLIGACIONES A PAGAR BCRIAS. 12.000 ↓A A BCO. RIO SANTANDER CTA. CTE. 13.560 Por renovación parcial pagaré descontado propia firma Variación Mixta- Nota de Débito Bcria. – Minuta de Contab. ------------------------------- ----------------------------------Para una mejor comprensión se aclara el origen o causa de los importes debitados y acreditados: La cuenta OBLIGACIONES A PAGAR BANCARIAS se debita por $ 24.000 importe que corresponde al pagaré original descontado y que se cancela en esta operación La cuenta GASTOS Y COMISIONES BANCARIAS se debita por $ 480, importe que corresponde al 4% sobre 12.000 (monto del nuevo pagaré que se entrega por renovación parcial) La cuenta INTERESES PAGADOS POR ADELANTADOS se debita por $ 1.080 importe de los intereses del nuevo pagare: 12.000 x 36 x 90 : 36.000 La cuenta OBLIGACIONES A PAGAR BANCARIAS se acredita por $ 12.000, importe del nuevo pagaré que se entrego al Banco en concepto de renovación parcial del originario pagaré descontado

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La cuenta BANCO RIO SANTANDER CTA. CTE. se debita por $ 13.560 importe que se compone de: $12.000 (50% del pagaré original que se cancela o abona) $ 480 y $ 1.080 importes correspondientes a los gastos e intereses de la operación en si. En esta alternativa también hay que devengar los intereses correspondientes a la operación original de descuento: --------------------------------------- ----------------------------↑ E INTERESES PERDIDOS 2.160 ↓ RA A INTERESES PAGADOS P/ADELANT. 2.160 --------------------------------------------- ------------------------

UN POCO COMPLICADA ESTA OPERACIÓN ¿NO? . PERO A NO OLVIDAR QUE EL FORO DE DEBATE ESTÁ JUSTAMENTE PARA QUE PODAMOS PARTICIPAR CON DUDAS, APORTES Y TODO LO QUE NOS AYUDE A COMPRENDER MEJOR EL TEMA ¡LOS ESPERAMOS!

6.7.2.- Deudas fiscales Representan compromisos en los niveles nacional, provincial y/o municipal con lo organismos recaudadores de impuestos, tasas y contribuciones. Estas obligaciones o deudas fiscales nacen cuando el ente o empresa asume el carácter de contribuyente. La base imponible para el cálculo del importe de éstas es muy variada , ya que se pueden gravar las ventas, los ingresos, los activos, las ganancias, los inmuebles, etc. Entre las cuentas que integran esta clasificación de deudas en el Pasivo, se pueden mencionar, entre otras: IVA A PAGAR IMPUESTOS INMOBILIARIOS A PAGAR IMPUESTOS A LOS INGRESOS BRUTOS A PAGAR OTRAS ¿Cómo se registran contablemente estas obligaciones? a) Cuando nace la obligación tributaria -------------------------- ----------------------↑ E IMPUESTOS ↑ P A IMPUESTO……..A PAGAR ---------------------------- --------------------

XXXXX XXXXX

b) Cuando se efectúa el pago: Se cancela el pasivo fiscal – debitando la cuenta correspondiente – y se acredita la cuenta CAJA si el pago se efectúo en efectivo, y BANCO XX CTA. CTA. si el pago se efectuó con cheque o con débito bancario automático. 242

6.7.5.- Deudas sociales: Devengamiento de haberes del personal en relación de dependencia El trabajo realizado por empleados en relación de dependencia, devenga a lo largo de cada mes un sueldo o jornal que se hace exigible al ente o empresa al finalizar el mes o la quincena, constituyendo así una deuda de carácter social. Por otra parte las leyes laborales y previsionales vigentes en nuestro país, exigen: Aportes a cargo del empleado u obrero – aportes personales – que son retenidos por las empresas empleadoras y en la fechas de vencimientos correspondientes se depositan – generalmente – a cargo de los organismos recaudadores respectivos. Contablemente estos aportes son descontados de las remuneraciones – retenciones - . Aportes a cargo de las empresas, aportes que generalmente guardan relación con los que corresponden a los empleados y son retenidos. Sin embargo, en algunos casos, éstos están solo a cargo del empleador como por ejemplo, las cargas relativas al salario familiar. Contablemente se consideran cargas sociales. Son costos o egresos para la empresa La registración en el Libro Diario, al finalizar el período – generalmente al finalizar cada mes y por el devengamiento de los haberes del personal y sus correspondientes cargas sociales sería la siguiente: -------------------------------- ---------------------↑ E SUELDOS Y JORNALES ↑ E CARGAS SOCIALES ↑ P A RETENCIONES SOBRE SUELDOS ↑ P A SUELDOS A PAGAR ↑ P A CARGAS SOCIALES A DEPOSITAR ------------------------------ ---------------------------Para registrar tanto las retenciones como los aportes patronales o cargas sociales a pagar o a depositar puede utilizarse uno sola cuenta. APORTES Y CONTRIBUCIONES A PAGAR o A DEPOSITAR. En el caso de que hubiera anticipos debitados en la cuenta ANTICIPOS AL PERSONAL o ANTICIPOS SOBRE SUELDOS, éste se descuenta también – acreditando dicha cuenta – y disminuyendo el importe acreditado en SUELDOS A PAGAR. Si el momento del devengamiento coincide con el del pago en vez de SUELDOS A PAGAR se acredita una cuenta de Activo.: CAJA o BANCO XX CTA. CTE. según la forma de pago que la empresa haya adoptado. Cuando el momento del devengamiento no coincide con el del pago, al realizarse éste el asiento a confeccionar será el siguiente: ------------------------------------ ---------------------------↓ P SUELDOS A PAGAR ↓ A A CAJA o A BANCO XX CTA. CTE. ---------------------------------- ------------------------Y al momento de depositar a nombre de los distintos organismos recaudadores los aportes personales y las cargas sociales, la registración contable será: ------------------------------------ ------------------------------↓ P RETENCIONES SOBRE SUELDOS ↓ P CARGAS SOCIALES A DEPOSITAR ↓A A CAJA -------------------------------- -------------------------------243

6.7.6. Otras deudas Corresponden a compromisos adquiridos por el ente, atribuidos a un período especifico y que surgen por la aplicación del principio de lo devengado para ingresos y egresos. Las deudas que integran esta clasificación son aquellas que no se han integrado o formado parte de las clasificaciones anteriores. LEER • PRIOTTO, Hugo C.; “Sistema de Información Contable Básica”; Capítulo 9

LA EXPOSICIÓN SOBRE “DEUDAS” DEL PASIVO HA LLEGADO A SU FIN ¿NOS PREGUNTAMOS LO BASICO SOBRE EL TEMA? Teniendo en cuenta su origen ¿cómo pueden ser clasificadas las deudas? Las cuentas PROVEEDORES y ACREEDORES VARIOS ¿pueden ser utilizadas indistintamente? ¿Por qué? Entre las cuentas DOCUMENTOS A PAGAR y OBLIGACIONES A PAGAR BANCARIAS ¿qué diferencia conceptual existe? El crédito o préstamo bancario que un ente puede obtener ¿Qué formas tradicionales puede adoptar? ¿Qué significa que una deuda tenga garantía real? ¿Cuántos tipos de garantía real se pueden constituir? El devengamiento de los haberes del personal en relación de dependencia ¿qué deudas generan? Es decir ¿Quiénes son los acreedores de dichas deudas? Las deudas fiscales ¿en que tienen su origen? La cuenta ALQUILERES COBRADOS POR ADELANTADOS ¿puede ser una cuenta de Pasivo? En caso afirmativo ¿en qué clasificación de deudas la incluiría?

I.- ¿NOS PONEMOS A TRABAJAR Y APLICAMOS LOS VISTO EN EL MODULO Y LA BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA SOBRE DEUDAS? MANOS A LA OBRA Y A RESOLVER EL SIGUIENTE EJERCICIO PRÁCTICO: CONSIGNA DE TRABAJO: 1) En el Libro Diario registrar los asientos que correspondan según los enunciados dados 2) Cuando hay intereses en algunas de las operaciones devengar los correspondientes al cierre del ejercicio TEMARIO: 1- FECHA DE CIERRE DEL EJERCICIO ECONOMICO (para todas las situaciones enunciadas) 31.12.09 2- Los saldos obtenidos del Balance de Comprobación de Sumas y Saldos efectuado a dicha fecha, arrojó las siguientes cuentas con sus respectivos saldos , que corresponden al rubro del Pasivo: 10)Proveedores $ 30.000; 11) Documentos a Pagar $ 30.000; 12) Valores a Pagar 244

Diferidos $ 25.000; 13) Intereses (-) a Devengar $ 6.000; 14) Acreedores Varios $ 40.000; 15) Socio GG Cuenta Particular $ 2.000; 16) Obligaciones a Pagar Bancarias $ 40.000 3- De las operaciones de control y depuración de los movimientos y saldos de las cuentas anteriores, ha surgido la siguiente información (se trata de operaciones aún no registradas en los Libros del ente) 1) El saldo de la cuenta PROVEEDORES, está compuesto por: a) Saldos deudores por $ 3.000 b) Un saldo de $ 6.000, documentado el 16.12.09 con un pagaré de la propia firma , vencimiento 90 días, el que incluye además en su monto $ 600 en concepto de intereses por mayor plazo para el pago de la deuda c) Un saldo de $ 3.000 cancelado con un cheque diferido de la propia firma, previo descuento del 5% d) Un saldo de $ 2.000 que corresponde a una deuda por compra bienes de uso e) Un saldo de $ 4.000 que venció el 31.12.09 y que fue prorrogado – para su cancelación – por 30 días más; como consecuencia de esta prórroga se incrementó en $ 300 en concepto de intereses f) Se omitió registrar, también: A) débito en concepto de intereses por mora en el pago de $ 500 B) un crédito en concepto de descuento por paga anticipado al plazo convenido de $ 400; dicho proveedor tiene su cuenta corriente saldada, al momento de recibir el crédito 2) El saldo de la cuenta ACREEDORES VARIOS, está compuesto por: a) Saldos que corresponden a compras de mercaderías en cuenta corriente por $ 5.000 b) Saldo cancelado con cheque diferido propia firma por $ 4.000 c) Saldo documentado con pagaré propia firma por $ 3.000 d) La entrega como pago de una deuda de $ 5.000 de equipos de computación de propiedad del ente. Dichos equipos fueron adquiridos en el año 2007 por un importe total de $ 6.000 e) Se omitió registrar un crédito en concepto de bonificación sobre muebles varios adquiridos (por un valor de $ 10.000) de $ 2.000. Dicho acreedor tiene su cuenta corriente saldada al momento de recibir la bonificación . 3) El saldo de la cuenta DOCUMENTOS A PAGAR, está compuesto por a) Un pagaré vencimiento 31.12.09 de $ 12.000 (incluye en su monto intereses por $ 1.200 que fueron debitados a la cuenta Intereses (-) a Devengar), librado a 120 días. Dicho pagarés e cancelo con un cheque común propia firma cargo Banco XX el 01.12.09, a su valor actual a dicha fecha b) Renovación total pagaré vencimiento 15.12.09 de $ 6.000 por otro pagaré vencimiento 90 días que incluye además en su monto un interés del 35% anual. El documento renovado incluía en su valor nominal la suma de $ 600 en concepto de intereses c) Renovación parcial de un pagaré vencimiento 20.12.09 de $ 12.000. Se canceló con cheque común cargo Banco XX $ 6.000 y $ 6.000 se renovaron por 90 días más con un interés del 35% anual, importe que se incluye en el nuevo pagaré firmado. El documento original incluía en su monto la suma de % 1.050 en concepto de intereses d) Un saldo que corresponde a la cuenta corriente del proveedor XX de $ 3.000 4) El saldo de la cuenta VALORES A PAGAR DIFERIDOS no incluye: a) La cancelación por parte del Banco de cheques propia firma diferidos emitidos por $ 15.000 b) Los ajustes que se realizan en las distintas situaciones planteadas en los puntos e incisos anteriores (no hay que registrar nada en este enunciado) 5) En el saldo de la cuenta OBLIGACIONES A PAGAR BANCARIAS no se registró 245

a) Un débito bancario – Banco XX – en concepto de cancelación pagaré descontado propia firma de $ 20.000. Los intereses de la operación original de descuento ascendieron a $ 1.800 y fueron debitados en la cuenta INTERESES PAGADOS POR ADELANTADOS b) La renovación total de un pagaré descontado propia firma de fecha 16.12.09 de $ 20.000 por 90 días más. El monto correspondientes a los intereses (36% anual) y a los gastos de la operación (4% ) fue debitado en la cuenta corriente bancaria por la institución. Los intereses de la operación original de descuento ascendieron a $ 2.400 y fueron debitados en la cuenta INTERESES PAGADOS POR ADELANTADOS. 6) Además se encuentran devengados y pendientes de registración, los siguientes conceptos, que representan un pasivo con los respectivos cargos : a) Facturas por consumo de energía eléctrica y servicio telefonía por $ 1.200 b) Impuestos municipales y provinciales por $ 2.000 c) Haberes del personal por $ 20.000. Aportes personales 17%. Contribuciones Patronales 25.10% (35)

6.7.7.- Compromisos eventuales: previsiones El vocablo ―previsión‖ proviene de ―prever‖ que significa ver anticipadamente ciertos hechos para prevenir sus consecuencias, es decir, disponer con anticipación. Así en Contabilidad se trata de considerar eventualmente alternativas que podrían producirse, con el objeto de disponer con anticipación de fondos que luego se destinarán a conjugar contingencias o compromisos eventuales y de esto modo lograr que los Estados Contables reflejen la realidad económica al momento de ser confeccionados. Se puede decir entonces que Previsiones: “Son aquellas partidas que, a la fecha que refieren los Estados Contables, representan importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes que probablemente originen obligaciones para el ente En las previsiones, las estimaciones incluyen el monto probable de la obligación y la posibilidad de su concreción” Resolución Técnica Nº 9 con las modificaciones de la RT Nº 19 De la definición se desprende que: Deben contabilizarse todas aquellas cargas más o menos ciertas o eventual Éstas deben ser calculadas estimativamente, es decir, que puedan cuantificarse También dichas previsiones deben incidir en el resultado del ejercicio por aplicación del principio de lo devengado Cabe aclarar que se denomina situaciones contingentes a aquellas que eventualmente pueden ocurrir y que producen consecuencias sobre el patrimonio y los resultados. Su origen se encuentra en el ejercicio económico que se está analizando y cerrando y por este motivo deben incluirse en él una estimación del efecto que tales situaciones producirían: Las previsiones pueden representar PASIVOS CONTINGENTES , pero también pueden ser regularizadoras del Activo. Por tal motivo su clasificación será: (35)

LOS % TANTO DE LAS RETENCIONES – APORTES PERSONALES – COMO DE LAS CONTRIBUCIONES PATRONALES – CARGAS SOCIALES – VARIAN SEGÚN LAS DISPOSICIONES LEGALES VIGENTES Y TAMBIÉN EN ALGUNAS PROVINCIAS SEGÚN DISPOSICIONES PROPIAS DE ESTAS. POR EJEMPLO EN SALTA EXISTE UNA CONTRIBUCION PATRONAL DEL 2% DESTINADA A COOPERADORAS ESCOLARES

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a) Previsiones Puras: Representan un aumento de Pasivo No dependen de la existencia de un Pasivo anterior Son de carácter acumulativo Se utilizan cuentas de Pasivo como  PREVISIÓN PARA INDEMNIZACIONES POR DESPIDOS  PREVISIÓN PARA JUICIOS  Otras b) Previsiones Impuras: Representan una disminución de Activo Dependen de la existencia de un Activo anterior No son de carácter acumulativo Se utilizan cuentas regularizadoras de Activo, como:  PREVISIÓN PARA CREDITOS INCOBRABLES LEER • PRIOTTO, Hugo C., “Sistema de Información Contable Básica” Capítulo Capitulo 9; páginas 457/459

6.8.- Patrimonio neto El PATRIMONIO NETO representa la participación de los dueños del ente y sus derechos sobre los recursos económicos (Activo) una vez deducidas las deudas y obligaciones (Pasivo). De las primeras unidades seguramente recordarán que se afirmó que desde el punto de vista económico el Pasivo constituye los aportes que los terceros hacen al ente, por tal motivo, se lo denomina capital ajeno. Por otra parte, cuando la empresa inicia sus actividades económicas necesita una adecuada proporción de capital propio (Patrimonio Neto) el que irá fluctuando según los resultados obtenidos en cada ejercicio contable o económico. En esta parte de la Unidad la exposición se hará sobre el capital propio, el que puede ser subdividido en tres grupos de elementos: CAPITAL RESERVAS RESULTADOS NO ASIGNADOS LEER • FOWLER NEWTON, Enrique; Contabilidad Básica”; Capítulo 7; páginas 187/194 • PRIOTTO, Hugo C.; “Sistema de Información Contable Básica”; Capítulo 11

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6.8.1.- Aporte de los propietarios: empresas unipersonales y sociedades comerciales. Distintas modalidades de aporte Todo ente ya sea unipersonal o sociedad comercial, en el momento de inicio de sus actividades económicas incorpora recursos – aportes – previamente comprometidos, que una vez en el seno de la empresa reciben el nombre de CAPITAL (empresas unipersonales) o CAPITAL SOCIAL (empresas societarias) Por consiguiente, el capital o el capital social está formado por la suma de los aportes en efectivo o en especie (bienes y/o derechos) que el propietario o los socios de una sociedad comercial se compromete/n a aportar. También pueden aportarse deudas de las cuales ser hará cargo el ente que se constituye, en este caso el aporte real estará dado por los aportes en Activos menos los aportes en Pasivos Se puede decir entonces que el Capital Inicial es el valor de compromiso de aportes asumido por el propietario o los propietarios Este compromiso de aporte en lo que se refiere a los socios de una sociedad comercial estará representada por diversas denominaciones según el tipo societario de que se trate: SOCIO JJ CUENTA APORTE (sociedades colectivas y sociedades con socios colectivos) SOCIO JJ CUOTAS SUSCRIPTAS (Sociedades de Responsabilidad Limitada) ACCIONISTAS (Sociedades Anónimas) Con papel y lápiz en manos apliquemos en un ejemplo lo expuesto: 1) Se crea ALIP SRL con un capital de $ 100.000 que sus dos socios se comprometen a aportar de la siguiente forma: Juan Pérez $ 50.000 en efectivo Mónica Gómez $ 20.000 en efectivo y $ 30.000 en artículos de reventa a) En el momento que se crea esta sociedad se registra su capital social y el compromiso de los socios a aportarlo, mediante el siguiente asiento -------------------------------------- --------------------------↑ A JUAN PEREZ CUOTAS SUSCRIPTAS 50.000 ↑ A MONICA GOMEZ CUOTAS SUSCRIPTAS 50.000 ↑ PN A CAPITAL SOCIAL 100.000 No se produce variación patrimonial. Momento inicial Documento fuente: contrato social ----------------------------------------------- ---------------------------------b) En el momento en que los socios integran el capital aportado la registración contable es la siguiente ------------------------------------ ---------------------------↑A CAJA 70.000 ↑A MERCADERIAS 30.000 ↓A A JUAN PEREZ CUOTAS SUSCRIP. 50.000 ↓A A MONICA GOMEZ CUOTAS SUSCRIP. 50.000 Variación Patrimonial Permutativa Recibo duplicado o contrato social ---------------------------------------- -----------------------------------------

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c) Alternativas que pueden darse con la integración del compromiso de aporte de los socios: Que la integración se realice por un monto menor que el comprometido. En este caso la cuenta que representa el compromiso de aporte del socio – en el ejemplo Socio….Cuotas Suscriptas – quedará con un saldo deudor igual a lo que aun falta integrar Que la integración se realice por un monto mayor que el comprometido. En este caso la diferencia se acredita en la cuenta particular del socio. Estas alternativas pueden darse en todo tipo de sociedad comercial 2) Se crea ALIP SA con un capital social de $ 200.000 que los accionistas se comprometen a aportar en efectivo a) En el momento de constituirse la sociedad , donde los accionistas suscriben la totalidad del capital emitido en acciones: ------------------------------------------- ----------------↑ A ACCIONISTAS 200.000 ↑ PN A CAPITAL SOCIAL 200.000 ---------------------------------- --------------------------b) En el momento en que los accionistas integran las acciones suscriptas: -------------------------------------- ---------------------------↑ A CAJA 200.000 ↓A A ACCIONISTAS 200.000 ------------------------------------ -----------------------------------

6.8.2.- Ganancias reservadas. Reservas: Son aquellas ganancias – realizadas y líquidas – retenidas por el ente por explícita voluntad social o por disposiciones legales, estatutarias u otras. La composición de este rubro debe informarse adecuadamente De acuerdo a lo expuesto anteriormente las Reservas pueden ser: Reserva Legal: Se debe crear por imperio de la Ley. De acuerdo al artículo 70 de la Ley de Sociedades Comerciales con sus respectivas modificaciones , se instituye: “Las sociedades de responsabilidad limitada y las sociedades por acciones deben efectuar una reserva no menor del 5% de las ganancias líquidas que arroje el Estado de Resultados del ejercicio, hasta alcanzar el 20% del capital social” Esto significa que parte de los resultados de estas sociedades, se encuentran sujetos a una restricción en cuanto a las posibilidades de su distribución Reserva Estatutaria: Como su nombre lo indica, se constituye en aquellos casos que el Estatuto de la sociedad, en cuestión, fije un porcentaje de las ganancias líquidas y realizadas para la creación de las mismas Reserva Facultativa: El Directorio de las SA puede tener la facultad de crear una reserva con un fin específico

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Reserva Voluntaria: En este caso, la constitución de la reserva dependerá de la voluntad de los accionistas para fines determinados Todas las cuentas que representan estas reservas son cuentas de PATRIMONIO NETO. Rubro GANANCIAS RESERVADAS. Las mismas: Se acreditan: por la constitución de la reserva conforme a las disposiciones que rigen dicha constitución y con cargo a la cuenta RESULTADO DEL EJERCICIO Se debitan: para absorber pérdidas – resultado negativo – del ejercicio Saldo acreedor: Representa el saldo de las reservas constituidas en razón de disposiciones legales, estatutarias o voluntarias.

6.8.3.- Resultados no asignados. Resultados Acumulados: Son utilidades acumuladas sin asignación específica o pérdidas acumuladas que se encuentran sin absorber por otras cuentas del rubro Patrimonio Neto (por ejemplo las reservas) Como se ha expuesto en la Unidad 1, la vida del ente es fraccionada en diversos períodos contables (ejercicios económicos o contables) por razones legales, impositivas, administrativas, etc. Uno de los informes contables al cierre de cada ejercicio económico es el ESTADO DE RESULTADOS que determina justamente el resultado de dicho ejercicio, es decir la diferencia entre los ingresos y los egresos. este resultado negativo o positivo se ve reflejado en la cuenta RESULTADO DEL EJERCICIO…..luego del o de los asientos de refundición de cuentas de resultados. Por otra parte la cuenta RESULTADOS ACUMULADOS es una cuenta que necesariamente sufrirá modificaciones al cierre del ejercicio aun cuando éstas se deban únicamente a la incorporación a su saldo de los resultados del ejercicio que se está cerrando. La cuenta RESULTADOS NO ASIGNADOS o RESULTADOS ACUMULADOS, puede presentar: Saldo acreedor: Cuando se trata de utilidades o ganancias . En este caso pueden tener diversos destinos: capitalización, transformación en reservas, ser acreditadas a los propietarios del ente, ser distribuidas como dividendos, honorarios de directores y síndicos; en caso de que no se disponga su distribución quedan como tales integrando el Patrimonio Neto de la empresa Saldo deudor: cuando se trata de pérdidas – resultados negativos. En esta situación pueden ser absorbidas por los otros componentes del Patrimonio Neto, especialmente las Reservas El saldo de esta cuenta está formado por: a) El saldo acumulado al inicio del ejercicio económico b) Los ajustes de resultados de ejercicios anteriores (AREA) c) Las variaciones atribuibles al ejercicio que cierre, las cuales pueden ser: - La distribución de utilidades durante el ejercicio o la absorción de quebrantos (pérdidas) - La incorporación del resultado del ejercicio 250

6.8.3.1.- Ajustes de resultados de ejercicios anteriores. AREA Las AREA modifican los resultados No Asignados o los Resultados Acumulados al incorporarse a ellos. Los ajustes de resultados de ejercicios anteriores (AREA) son resultados que: a) Son atribuibles a ejercicios anteriores (resultados positivos o negativos) b) Su reconocimiento contable se da en el ejercicio a que se refieren los Estados Contables pertinentes. Pueden tener su origen en: 1) Correcciones de errores en la medición de resultados de períodos contables anteriores. Por ejemplo, en el ejercicio anterior, la amortización que debía computarse a los Inmuebles era de $ 10.000. y por error se registró $ 11.000. En consecuencia el Activo , el Patrimonio Neto y las Utilidades del ejercicio resultaron subvaluadas en $ 1.000. El error se advirtió luego de que los Estados Contables fueron confeccionados y dados a conocer a terceros. Para corregir este error se procede de la siguiente manera: -------------------------------------------- ---------------------↓ RA AMORTIZACIONES ACUMULADAS INMUEBLES 1.000 ↑ PN A AMORTIZACIONES BIENES DE USO AREA 1.000 ---------------------------------------- -------------------------El caso frecuente que se ve en los prácticos de esta materia es la corrección de los valores calculados para la PREVISION PARA CREDITOS INCOBRABLE 2) Cambios retroactivos o adecuación en el valor de partidas patrimoniales como consecuencia de la aplicación de una norma particular diferente para la medición de los resultados. Por ejemplo al cierre del ejercicio anterior los Títulos y Acciones que el ente poseía como Inversiones se valuaron a su costo histórico (valor de adquisición) siendo su valor corriente (valor de cotización en el Mercado Mobiliario) mayor. La corrección de esta situación aumentado el valor (aumento de Activo) de dichos Títulos y Acciones debe imputarse a una cuenta de AREA LEER • PRIOTTO; Hugo C.; “Sistema de Información Contable Básica” , Capítulo 9

6.9.- Ingresos y egresos del ejercicio. Concepto y aplicación del principio de lo devengado La empresa es una hacienda lucrativa cuya principal finalidad es obtener beneficios para poder solventar sus pasivos y además, retribuir el capital propio aportado por el propietario o los propietarios. La mayoría de los Ingresos se originan en las ventas de bienes o de los servicios prestados. Cabe advertir que en la jerga contable la palabra ingresos tiene un sentido distinto al de entrada de dinero. Es decir, que el término ingreso se utiliza en sentido económico y en sentido financiero,. Por ejemplo, una venta se considera así un ingreso independientemente de que su importe haya sido cobrado o no. A esta situación se la denomina devengamiento porque se tiene 251

el reconocimiento del resultado – ingreso – con el perfeccionamiento de la operación sin importar si la misma se cobró o no, es decir, su fue una venta al contado o una venta a crédito. Comúnmente se dice que no hay ingreso sin gasto, ni gasto sin ingreso. Es indudable que en este dicho hay mucho de cierto. Para poder obtener un ingreso existe un sacrificio económico por parte del ente, éste tendrá gastos, es decir, costos incurridos que se consumen para obtener tales ingresos. Generalmente, los egresos se clasifican de la siguiente manera: a) Costos: Es el sacrificio necesario para incorporar bienes que se vinculan con un ingreso. Por ejemplo el costo de las mercaderías vendidas. Este costo representa el sacrificio económico necesario para poder obtener el ingreso y, por lo tanto, se devenga en el momento de la transmisión de la propiedad. Esto es así, porque los bienes a vender son activos consumibles en el sentido de que una vez que se vendan o se preste el servio ya no producen otros ingresos. b) Gastos: Son erogaciones necesarias para obtener ingresos, pero no están relacionadas directamente con éstos, como ser el caso del costo de venta. El gasto tiene una referencia a una actividad operativa, por ejemplo los gastos de administración. c) Existen también otros tipos de erogaciones que no se pueden relacionar con ningún ingreso ni en forma inmediata, ni en forma mediata, pero que ocurren, por ejemplo, mermas, roturas, contingencias. Estas erogaciones reciben el nombre de quebrantos. d) PARA RECORDAR Y TENER SIEMPRE EN CUENTA Egresos: Son las disminuciones en los beneficios económicos a lo largo del ejercicio contable. Es decir, son los costos, gastos o quebrantos que originan directamente disminuciones en el Patrimonio Neto. La principal cuenta de egresos en una empresa comercial e la cuenta COSTO DE VENTAS o COSTO DE MERCADERÍAS VENDIDAS Ingresos: Son los aumentos en los beneficios económicos a lo largo del ejercicio contable. Es decir, son las causas que originan aumentos en el Patrimonio Neto. En una empresa comercial la principal cuenta de ingresos es VENTAS Resultados: Se obtienen a la fecha de cierre del ejercicio contable por la diferencia entre ingresos y egresos. Los gastos, costos o ingresos se registran contablemente en el ejercicio económico en el que se devengan, independientemente de la existencia o no de movimientos de fondos. Se trata de un concepto económico ya que tiene que ver con los resultados Los cobros y pagos se registran en el momento en que se produce el movimiento de fondos cualquiera sea el motivo por el cual se produjeron. Se trata de un concepto financiero ya que tiene que ver con el movimiento de fondos. Los gastos e ingresos devengados deben registrarse en cuentas de resultado – egresos o ingresos – para que se incluyan en el resultado del ejercicio Los conceptos no devengados de egresos e ingresos deben registrarse en cuentas patrimoniales para que no incidan en el resultado del ejercicio.

252

6.9.1.- Aplicación del principio de lo devengado para ingresos y egresos En cada ejercicio económico sólo pueden incluirse aquellos resultados que se han devengado durante su transcurso, es decir, los que se han producido dentro de ese lapso, sin importar si se han percibido o no (cobrado o pagado) La brecha temporal que puede existir entre el momento del devengamiento de los gastos y de los ingresos y de los movimientos de dinero correspondientes, generan situaciones tales como: 1) Gastos adelantados y gastos pendientes de pago: La adecuada imputación de los gastos devengados durante el ejercicio económico inciden en el cálculo correcto de los resultados al cierre de ese ejercicio. Por lo tanto s deben tener en cuenta las siguientes situaciones: a) Se deben INCLUIR (cargar, debitar, apropiar) como egresos o gastos del ejercicio económico que cierra: Los gastos ya devengados y pagados Los gastos devengados pero aún no pagados El devengamiento de los gastos que fueron pagados en ejercicios anteriores b) Se deben EXCLUIR del ejercicio económico que cierra los gastos pagados y registrados por error como tales y que aun no han devengado 2) Ingresos pendientes de cobro e ingresos cobrados por adelantados: Tal como suceden con los gastos – egresos – es necesario realizar la depuración de los ingresos que se incluyen en el ejercicio económico que cierra: a) Se deben INCLUIR (acreditar, imputar) como ingresos del ejercicio económico que cierra: Los ingresos devengados ya cobrados Los ingresos devengados pero aún no cobrados El devengamiento de los ingresos cobrados en forma anticipada, en ejercicios anteriores b) Se deben EXCLUIR del ejercicio económico los ingresos cobrados y registrados en el ejercicio actual por error como resultados, si es que aún no han devengado.

I.- ¿Podemos aplicar correctamente el principio de lo devengado para ingresos y egresos? A través del siguiente práctico podremos comprobarlo. Adelante pues con su resolución ( la misma está en Clave de corrección, pero las dudas se pueden consultar en el Foro de Debate). Para un mejor entendimiento será necesario leer la Unidad 7 1) Fecha cierre ejercicio económico 31.12.09 para todos los casos planteados (sin embargo cado caso es independiente de los otros, es decir no existe una relación entre ellos) 2) En el Balance de Comprobación de Sumas y Saldos figura la cuenta ALQUILERES GANADOS con un importe total de $ 40.000; dicho importe corresponde al cobro de alquileres – de un local propiedad de la empresa – por los meses de noviembre-diciembre 2009 y enero –febrero 2010 253

3) La cuenta SEGUROS figura en el Balance de Comprobación de Sumas y Saldos con un saldo de $ 24.000; dicho importe corresponde a una prima de seguro sobre el inmueble, mercaderías y mobiliario de la empresa que cubre los meses de octubre/diciembre 2009, enero/marzo 2010 4) A la fecha de cierre del ejercicio se adeudan los siguientes conceptos: alquiler local por $ 3.000; facturas consumo energía eléctrica y servicio telefonía por $ 5000 e impuestos municipales y provinciales por $ 2.000. Todos estos gastos corresponden a egresos del ejercicio que cierra 5) La cuenta ALQUILERES COBRADOS POR ADELANTADOS, figura en el Balance de Comprobación de Sumas y Saldos con un saldo de $ 50.000, corresponde dicho importe a alquileres por los meses de junio – diciembre 2009 6) También figura en el Balance del inciso anterior la cuenta SEGUROS PAGADOS POR ADELANTADOS con un importe de $ 5.000; dicho importe corresponde a una prima que cubrió los meses de octubre/noviembre 2009 7) La cuenta IMPUESTOS A PAGAR presenta en el Balance de Comprobación un saldo de $ 3.000; en la conciliación bancaria surgió que tal importe fue cancelado con un cheque común de la empresa cargo Banco XX 8) El saldo de la cuenta INTERESES PAGADOS POR ADELANTADOS, en el Balance de Comprobación es de $ 2.000. Un análisis del mismo da los siguientes elementos: a) $ 600 corresponden a un descuento de documento de terceros en el Banco, la fecha de la operación es 31.12.09 b) $ 1.000 corresponden a un descuento pagaré propia firma de fecha 01.11.09 vencimiento 120 días , es decir, que a la fecha del cierre del ejercicio han transcurrido 90 día c) $ 400 corresponden a un descuento de documentos de terceros, documento vencido y cancelado por su librador en su momento 9) El saldo de la cuenta INTERESES (-) A DEVENGAR(35) es de $ 2.600, en el Comprobación. Un análisis del mismo da la siguiente información:

Balance de

a) $ 500 corresponden a una deuda con pagaré propia firma, vencida, pero aún no cancelada b) $ 600 corresponden a una deuda en cuenta corriente de fecha 31.12.09 c) $ 400 corresponden a una deuda con pagaré vto. 90 días, de los cuales, a la fecha del cierre de ejercicio, han transcurrido 30 días d) $ 700 corresponden a una deuda en cuenta corriente documentada con pagaré propia firma, vencida y cancelada e) $ 400 corresponden a un débito proveedor en concepto de intereses por mora en nuestro pago. 10) Ídem el saldo de la cuenta INTERESES (+) A DEVENGAR, es de $ 2.500: a) $ 300 corresponden a una venta en 12 cuotas con tarjetas de crédito – cada cuota tiene el mismo importe en concepto de intereses - . A la fecha se encuentran vencidas 6 cuotas

(35)

Se utiliza la cuenta INTERESES (-) A DEVENGAR, cuando éstos intereses se encuentran incluidos en el importe o monto de una deuda – sin documentar o documentada. Mientras que la cuenta INTERESES PAGADOS POR ADELANTADOS es utilizada cuando los intereses son cobrados por adelantados en un préstamo obtenido por el ente o empresa.

254

b) $400 corresponden a una venta documentada – con pagaré – de fecha 20.12.09. El vencimiento del pagaré es a 90 días c) $ 300 corresponden a una venta en cuenta corriente; el vencimiento del plazo ya se produjo, pero el crédito aún no ha sido cobrado d) $ 500 corresponden a una venta documentada – con pagaré – efectuada el 31.12.09 e) $ 400 corresponden a una venta en cuenta corriente, con plazo de 90 días, de los cuales, han transcurrido a la fecha, 30 días f) $ 300 corresponden a una venta con pagare; el mismo se encuentra, a la fecha, vencido y cobrado g) $ 300 corresponden a un débito realizado a un cliente en concepto de intereses por mora en su pago h) Se recuerda que los plazos comienzan a correr a partir del día siguiente de efectuada la operación. Para el cálculo utilizar regla de tres simple

255

ANEXOS UNIDAD VI 6.4. A.- Anexo sobre Método de Inventarios Permanentes para la registración compra venta de mercaderías Como se ha expuesto en el punto sobre Bienes de Cambio, éstos se adquieren para su posterior comercialización. Y se puede afirmar sin duda alguna que: Precio de Venta = Costo de Adquisición + % ganancia que se desea obtener (esta fórmula dará la ganancia bruta de la venta) También se ha expresado que el ingreso de mercaderías al patrimonio de la empresa se registra al costo de adquisición: precio de compra más gastos inherentes (fletes, seguros, derechos aduaneros, etc.) hasta poner las mercaderías en el depósito del comprador, menos las rebajas o descuentos comerciales – bonificaciones - Por otra parte el egreso – salida – de estos bienes por ventas se imputa – registra – al precio de venta Teniendo en cuenta lo explicado en el párrafo anterior si se utilizara únicamente la cuenta MERCADERIAS para registrar las entradas y salidas de la mismas, se estaría registrando partidas heterogéneas que solo lograría una información poco clara. Por este motivo el costo de adquisición (Activo) que figura registrado en la cuenta Mercaderías se transformará en COSTO DE MERCADERIAS VENDIDAS, es decir, en un EGRESO – COSTO ¿En qué momento este Activo se transforma en egreso –costo?. Cuando se produce el intercambio, es decir, la venta de mercaderías. Es este el fundamento del asiento : ---------------------------- --------------------↑ E COSTO DE VENTA ↓ A A MERCADERIAS ----------------------------------------------Cabe aclarar que primero se contabiliza la venta, debitando la o las cuenta/s que reflejan la modalidad de esta (al contado, a crédito, documentada, etc.) y acreditando la cuenta de ingresos VENTAS Cuando se ha adoptado un método de inventarios permanentes este costo egreso se determina y registra contablemente en cada operación de venta. Sucede a veces que de un determinado artículo hay existencia compuesta por varias partidas adquiridas y que ésta han tenido variación en los precios de adquisición. Entonces ¿cuál será el importe que corresponde registrar como costo de venta? Para obviar esta situación la empresa debe adoptar algún tipo de valuación o método al respecto. Se mencionarán los tres métodos de valuación más utilizados, esto no invalida que el ente emplee otros métodos de acuerdo a la practicidad de éstos, de la naturaleza de las mercaderías que vende, de la necesidad de mayor información, etc. a) Método PEPS (primeras entradas, primeras salidas): Se considera que las partidas van saliendo en el orden en que ingresaron al patrimonio, es decir, que el costo se irá formando por las primeras mercaderías que se compraron o adquirieron. Generalmente se utiliza este método cuando hay una tendencia a la baja de los costos

256

b) Método UEPS (últimas entradas, primeras salidas): En él se considera que son las últimas partidas adquiridas las primeras que egresan. Se utiliza este método, generalmente, cuando la tendencia de los costos es la alza c) Método CPP (costo promedio ponderado): Como su nombre lo indica se obtiene un promedio: cada vez que ingresa mercaderías se realiza el cálculo del costo dividiendo el valor total de las existencia de mercaderías por el total de unidades (cantidades físicas) EJERCICIO DE APLICACIÓN: Con un simple ejemplo, se pone en práctica lo expuesto en los ítems anteriores: I. Registrar en la ficha de stock que corresponda el siguiente movimiento del mes de marzo de 2009, utilizando una ficha para cada sistema de evaluación : PEPS; UEPS, CPP: II. Las compras, ventas y devoluciones se refieren al producto ―A‖ 01.03. 09.- Compra a proveedor JJ 500 unidades al precio de $ 50 por unidad 05.03.09.- Compra a proveedor HH 800 unidades al precio unitario de $ 60 10.0309 – Venta de 200 unidades a cliente GG 12.03.09.- Venta de 300 unidades al cliente OO 14.03.09.- Devolución a proveedor HH 200 unidades de la compra del 01.03.09 20.03.09.- Compra 1000 unidades a proveedor LL al precio de $ 65 por unidad 25.03.09.- Venta de 300 unidades a cliente GG 27.03.09.- Venta de 400 unidades a cliente OO 30.03.09.- Devolución cliente OO de 100 unidades 31.03.09.- Venta de 200 unidades a cliente OO

257

METODO PEPS (primeras entradas primeras salidas) ENTRADAS Fecha

DETALLE

COMP. Cantidad

01.03.09 05.03.09 10.03.09 12.03.09 14.03.09

20.03.09

25.03.09

Compra a Factura proveedor JJ O. Compra a Factura proveedor O. HH Venta a M. de cliente GG C. Venta a cliente OO Devolución a proveedor HH Compra a proveedor LL Venta a cliente GG

SALIDAS

Precio Importe Cantidad unitario Total

Precio unitario

EXISTENCIA (SALDO) Importe Cantidad Total

Precio Unitario

Importe Total

500

50

25.000

500

50

25.000

800

60

48.000

1.300

500 de $ 50 800 de $ 60

73.000

M. de C.

200

50

10.000

1.100

300 de $ 50 800 de $ 60

63.000

300

50

15.000

800

800 de $ 60

48.000

600 de $ 60

36.000

N. C. O

(200)

60

(12.000)

600

Factura O.

1.000

65

65.000

1.600

600 de $ 60 101.000 1.000 a $65

1.300

300 de $ 60 83.000 1.000 a $ 65

M. de C..

300

60

18.000

27.03.09

Venta a cliente OO

M. de C.

400

300 de $ 60 24.500 100 de $ 65

30.03.09

Devolución cliente OO

M. de C.

(100)

65

6.500

1.000

31.03.09

Venta a cliente OO

M. de C.

200

65

13.000

800

258

900

900 a $ 65

58.500

1.000 a $ 65 65.000 800 de $ 65

52.000

OBSERVACIONES

MÉTODO UEPS (últimas entradas primeras salidas) ENTRADAS Fecha 01.03.09 05.03.09 10.03.09 12.03.09 14.03.09

20.03.09

DETALLE

COMP.

SALIDAS

EXISTENCIA (SALDO)

Precio unitario

Importe Total

500

50

25.000

500

50

25.000

800

60

48.000

1.300

500 de $ 50 800 de $ 60

73.000

Cantidad

Precio Importe Cantidad unitario Total

Precio Unitario

Importe OBSERVACIONES Total

Cantidad Compra a JJ Compra a HH

Factura O. Factura O.

Venta a cliente GG

M. de C.

200

60

12.000

1.100

500 de $ 50 600 de $ 60

61.000

Venta a cliente OO Devolución proveedor HH Compra a proveedor LL

M. de C.

300

60

18.000

800

500 de $ 50 300 de $ 60

43.000

600

500 de $ 50 100 de $ 60

31.000

N. C. O

(200)

60

(12.000)

Factura O.

1.000

65

65.000

25.03.09

Venta a cliente GG

M. de C.

300

65

19.500

27.03.09

Venta a cliente OO

M. de C.

400

65

26.000

30.03.09

Devolución cliente OO

M. de C..

(100)

65

(6.500)

31.03.09

Venta a cliente OO

200

65

13.000

259

500 de $ 50 1.600 100 de $ 60 1.000 a $ 65 500 de $ 50 1.300 100 de $ 60 700 de $ 65 500 de $ 50 900 100 de $ 60 300 de $ 65 500 de $ 50 1.000 100 de $ 60 400 de $ 65 500 de $ 50 800 100 de $ 60 200 de $ 65

96.000

76.500

50.500

57.000

44.000

METODO CPP (costo promedio ponderado) Se calcula el promedio cada vez que ingresan nuevas unidades por compra ENTRADAS Fecha

01.03.09

05.03.09 10.03.09 12.03.09

14.03.09

20.03.09 25.03.09

DETALLE Compra a proveedor JJ Compra a proveedor HH Venta a cliente GG Venta a cliente OO Devolución a proveedor HH Compra a proveedor LL Venta a cliente GG

COMP.

SALIDAS

Cantidad

Precio unitario

Importe Total

Factura

500

50

25.000

500

Factura O.

800

60

48.000

Cantidad

Precio unitario

EXISTENCIA (SALDO) Importe Cantidad Total

Precio Unitario

Importe OBSERVACIONES Total

50

25.000

1.300

73.000 = 1.300 56,15

73.000

M. de C.

200

56,15

11.230

1.100

56,15

61.770

M. de C.

300

56,15

16.845

800

56,15

44.925

600

32.925 = 600 54,87

32.925

1.600

97.925 = 1.600 61,20

97.925

N. C. O

Factura O.

(200)

1.000

60

65

(12.000)

65.000

M. de C.

300

61,20

18.360

1.300

61,20

79.565

27.03.09

Venta a cliente OO

M. de C.

400

61,20

24.480

900

61,20

55.085

30.03.09

Devolución cliente OO

M. de C.

(100)

61,20

(6.120)

1.000

61,20

61.205

31.03.09

Venta a cliente OO

M. de C.

200

1,20

12.240

800

61,20

48.965

260

ANEXO 6.4.B.- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) La compra venta de bienes, generalmente está alcanzada por el Impuesto al Valor Agregado. Respecto a este impuesto existen diversas categorías de responsables, aunque las mismas ya fueron explicitadas, se vuelven a exponer, como introducción al tema: Responsable Inscripto: Las ventas, locaciones y/o prestaciones de servicios, están alcanzadas por el impuesto al valor agregado. Esta categoría de sujeto deben discriminar el mismo en la factura (cuando venden a otro responsable también inscripto) y su liquidación se efectúa mensualmente (la del impuesto) Exento: Se trata de actividades que la propia Ley ha eximido de generar importes correspondientes el impuesto al valor agregado No responsable: Se refiere a ciertas actividades no gravadas por el impuesto al valor agregado Responsable Monotributista: Se refiere a un régimen simplificado que comprende: el impuesto al valor agregado, el impuesto a las ganancias y el Sistema Previsional La registración contable de este impuesto en cuentas especificas se da cuando la compra venta de bienes se efectúa entre sujetos responsables inscriptos. a) Cuando se efectúa la compra, contablemente se registra: -------------------------- -------------------MERCADERIAS ó COMPRAS XXXXX CREDITO FISCAL IVA XXXXX A BANCO XX CTA. CTE. XXXXX Por la compra de mercaderías s/ Factura --- ---------------------- ----------------------PROVEEDORES ó ANTICIPOS A PROVEDORES XXXXX A CREDITO FISCAL IVA XXXXX A MERCADERIAS ó A DEVOLUC. S/COMPRAS XXXXX Por la devolución al proveedor de mercaderías compradas --------------------------------- ------------------------------CREDITO FISCAL IVA : Representa el importe – alícuota – agregado por el proveedor al precio de compra . Este importe se verá disminuido por las devoluciones de mercaderías compradas efectuadas a aquél. Su monto deberá ser deducido del monto de la cuenta DEBITO FISCAL IVA para determinar la suma a liquidar en un período considerado b) Cuando se vende, el asiento será: -------------------------- ---------------------CAJA XXXX A DEBITO FISCAL IVA A VENTAS Por la venta al contado de mercaderías ------------------------ -----------------------VENTAS o DEVOLUCIONES S/ VENTAS XXXX DEBITO FISCAL IVA XXXX A DEUDORES POR VENTAS O A ANTICIPOS DE CLIENTES Por las devoluciones de ventas realizadas a clientes ------------------------------------ --------------------

261

XXXXX XXXX

XXXX XXXX

DEBITO FISCAL IVA: Es el importe que se agrega por aplicación de la alícuota correspondiente a los precios de venta facturados a los clientes y por analogías será disminuido por las devoluciones de ventas. En este caso, el ente – empresa – es un simple agente de retención del impuesto, ya que el mismo deberá ser depositado al Fisco, previa deducción del CREDITO FISCAL IVA Hay que tener presente que las mencionadas cuentas se denominan créditos y débitos desde el punto de vista del Fisco y no de la contabilidad del ente. Para ser más práctico y claro se pueden emplear las cuentas IVA SOBRE COMPRAS e IVA SOBRE VENTAS Por otra parte el IVA no es un resultado negativo – pérdida – para el ente, dado que es un impuesto traslativo, es decir, que sólo se abona al Fisco la diferencia entre el importe facturado a los clientes y el que los proveedores facturaron a la empresa. En definitiva constituye un quebranto para el consumidor final Para una mayor claridad en el tema, se expone un ejemplo numérico: 1) En el mes de enero del corriente año se efectuaron compras de mercadería en cuenta corriente por $ 20.000 más IVA (alícuota 21%). La registración contable será --------------------------31.01.XX --------------MERCADERIAS o COMPRAS 20.000 IVA CREDITO FISCAL 4.200 A PROVEEDORES 24.200 ------------------------------ ---------------------2) Durante el mismo mes las ventas – al contado – en su totalidad ascendieron a $ 25.000 más IVA (alícuota 21%) El asiento correspondiente es : ---------------------------32.01.XX ---------------CAJA 35.500 A VENTAS 25.000 A IVA DEBITO FISCAL 5.250 ------------------------------- ------ -----------------3) AL 31 de enero la posición del IVA, de acuerdo al ejemplo es la siguiente: IVA DEBITO FISCAL…………………………..$ 5.250 IVA CREDITO FISCA………………………….$ 4.200 SALDO A PAGAR………………………………$ 1.050 4) ¿Por qué se debe pagar $ 1.050 de IVA? El razonamiento es el siguiente: a) Al vender las mercaderías se cobro a los clientes $ 5.250 en concepto de IVA; supuestamente este importe se debe al Fisco. Pero en la compra los proveedores han debitado a la empresa – también en concepto de IVA - $ 4.200, por lo tanto deberá depositarse la diferencia, es decir, $ 1.050 Durante el mes de febrero operará el vencimiento del impuesto según la terminación del CUIT (Clave Única de Identificación Tributaria), correspondiente a la empresa. Teniendo en cuenta que se abona en efectivo, el asiento será: ------------------------------------ -------------DEBITO FISCA IVA 5.250 A CREDITO FISCAL IVA 4.200 A IVA A PAGAR 1.050 ------------------------- -----------------------262

Se genera así un Pasivo correspondiente a la deuda con el Fisco representado por la cuenta IVA A PAGAR Luego cuando se abona – paga – dicho importe en efectivo, el asiento será ------------------------------------------ --------------------IVA A PAGAR 1.050 A CAJA 1.050 ------------------------------------------ -----------------b) En el caso de que del DEBITO FISCIAL IVA resulte menor que el CREDITO FISCAL IVA, la diferencia será a favor del contribuyente – empresa sujeta al impuesto- pudiendo ser utilizada en el período – mes – siguiente. Aquí se debitaría la cuenta IVA SALDO A FAVOR (cuenta del Activo) y por lo tanto el asiento quedaría: ------------------------------------- ------------------DEBITO FISCAL IVA IVA SALDO A FAVOR A CREDITO FISCAL IVA -------------------------------------------- -------c) Las cuentas DEBITO FISCAL IVA y CREDITO FISCAL IVA son cuentas de movimiento y como tal deberían quedar saldadas al cierre del ejercicio. La diferencia entre ambas corresponderá cargarla a la cuenta de Pasivo IVA A PAGAR (cuando el débito fiscal es mayor que el crédito fiscal) y a la cuenta IVA SALDO A FABOR (cuando el crédito fiscal es mayor que el débito fiscal) Hay que tener presente que IVA A PAGAR es una cuenta de Pasivo y representa el dinero que la empresa debe al Fisco en concepto de Impuesto al Valor Agregado. En cambio la cuenta IVA SALDO A FAVOR, es una cuenta del Activo y representa el saldo a favor de la empresa en concepto del Impuesto al Valor Agregado.

263

ANEXO PLANILLA EXISTENCIA BIENES DE USO AL 31.12.09 Valor contable Amortizaci Mejoras y/ o Ampliaciones Bajas del año actual ón al Sobre valor

Fecha Valor de Vida Compra CLASE Compra Útil (sin O DE BIEN O valor de De compra adquisición Adquisición recupero) O Fecha adquisición

Amort. Del presente ejercicio Cuota Amortiz. 2009 Importe Fecha Importe 31.12.08 31.12.09 Amortiz. Acum..

264

Amortizaciones acumuladas

Valor residual

Al Al Al Al 31.12.08 31.12.09 31.12.08 31.12.09

GLOSARIO UNIDAD VI  Abreviatura : “EI” existencia inicial de mercaderías (al inicio del ejercicio contable o económico)  Abreviatura “EF”: existencia final de mercaderías (al cierre del ejercicio contable o económico)  Abreviatura “RA”: cuenta regularizadora del Activo  Abreviatura “RP”: cuenta regularizadora del Pasivo  Abreviatura “RPN”: cuenta regularizadora del Patrimonio Neto  Abreviatura : “RT” resultado por tenencia (cuando está colocada – entre paréntesis – al costado de una cuenta de resultados)  Abreviatura “RT”: cuando se la menciona antes de una definición o un concepto Resolución Técnica (ver al respecto Unidad 1)  ANSES: Dentro del ―Sistema Único de Seguridad Social (S.U.S.S.) es el organismo administrador del mimos. Su sigla corresponde a: Administración Nacional de la Seguridad Social  Agente de Bolsa: Persona autorizada o habilitada para operar como intermediario en las operaciones de la Bolsa de Valores (compra – venta de valores mobiliarios)  Asientos de ajustes: son aquellos que se realizan o confeccionan, con motivo del cierre del ejercicio económico, a los efectos de hacer coincidir los saldos contables con la realidad detectada a través de inventarios, conciliaciones, depuraciones, etc.  Bolsa o mercado de Valores: Forma parte de la Bolsa de Comercio; en él se negocian toda clase de valores mobiliarios; en este mercado surgen en forma diaria las cotizaciones de esos valores  Cheques comunes de la propia firma: cheques firmados por el titular de la cuenta corriente. La emisión de estos cheques produce de inmediato una disminución en el saldo de su cuenta corriente (Se acredita la cuenta Banco XX cuenta corriente)  Cheques diferidos de la propia firma: cheques también firmados por el titular de la cuenta corriente bancaria. Como tienen un plazo para ser presentados al cobro en ésta última, su emisión se registra como un aumento de Pasivo (Valores a Pagar Diferidos). A medida que en e Resumen Bancario se registre su cancelación o paga por medio del Banco, se cancela esta cuenta (debitándose) con crédito a la cuenta Banco XX cuenta corriente  Cheques comunes de terceros: cheques firmados por terceros (generalmente clientes de la empresa) a cargo de los bancos en los cuáles éstos tienen sus cuentas corrientes abiertas y con fondos disponibles. La cuenta que los represente puede denominarse Valores a Depositar ó Valores al Cobro e integra e Rubro Disponibilidades o Caja y Bancos  Cheques diferidos de terceros: Ídem anteriores, pero tienen una fecha de vencimiento, la que hay que esperar que se cumpla par ser presentados a su cobro en ventanilla o depositados en la cuenta corriente bancaria de la empresa. La cuenta que los representa se denomina VALORES A DEPOSITAR DIFERIDOS, e integra el Rubro de Cuentas por Cobrar o Créditos  Debentures: palabra inglesa que significa obligación. Las S.A, y las sociedades en comandita por acciones pueden, si sus estatutos lo autorizan, contraer empréstitos en forma pública o privada, mediante emisión de debentures u obligaciones negociables  Estatuto social: Conjunto de pautas que rigen el funcionamiento de las sociedades previstas en las normas jurídicas, a las que deben someterse las personas, físicos o jurídicas, y que comprenden disposiciones sobre la denominación, domicilio, duración, objeto social, capital social, órganos de administración, fiscalización y sociales, designación de autoridades, plazos, distribución de utilidades y disolución. Por ejemplo las Sociedades Anónimas y las Sociedades Cooperativas suplen el contrato social por el Estatuto  Fecha de alta de un bien: Es la fecha en que el bien ingresa al patrimonio de un ente  Fecha de baja de un bien: Es la fecha en que el deja de pertenecer al patrimonio de una empresa o pasa a integrar otra clase de bien (rubro del Activo)  Ganancias líquidas: Ver utilidades líquidas y realizadas  Ganancias realizadas: Ver utilidades líquidas y realizadas  Hipoteca: Derecho real constituido en seguridad – garantía – de un crédito, sobre los bienes 265

inmuebles del deudor, los que continúan en su poder, pero con restricciones en cuanto a la libre disposición de los mimos  Interés por mora: Es aquel interés que está destinado a cubrir el daño ocasionado al acreedor por falta de cumplimiento del pago. Si se refiere a los clientes se registra directamente en la cuenta INTERESES GANADOS; si se refiere a Proveedores o Acreedores Varios la regestación se efectúa en la cuenta INTERESES PERDIDOS, directamente. En ambos casos es así porque el tiempo por el cual se aplican ya ha transcurrido – la demora ya se ha producido –  Intereses por períodos adelantados: Interés abonado o percibido al inicio del período por el cual ha sido aplicado al capital principal  Intereses por períodos vencidos: Interés abonado o percibido al finalizar el período por el cual ha sido aplicado al capital principal  Intereses (-) a Devengar: Intereses negativos a devengar, cuenta regularizadora del Pasivo, presenta saldo deudor  Intereses (+) a Devengar: Intereses positivos a devengar; cuenta regularizadora del Activo, presenta saldo acreedor  Inventarios Permanentes de Bienes de Cambio – Mercaderías -: Consiste en llevar un SubMayor (fichas de stock) por cada uno de los artículos que comercializa la empresa, donde se individualizan las entradas (por compras o por devoluciones por parte de los clientes de ventas efectuadas anteriormente a éstos), las salidas (por ventas a clientes o por devoluciones a proveedores de compras anteriores) de dichos bienes, como también, determina la existencia de éstos a una fecha determinada. Todo este movimiento se encuentra expresado tanto en unidades físicas como en valores monetarios. Utilizando esta registración es posible determinar el costo de venta en cada operación de venta que se realice aplicando los métodos de valuación mas usuales al respecto: PEPS; UEPS y PPP  Prenda: Ídem Hipoteca,, pero la garantía se constituye sobre bienes muebles  Resultado por Tenencia: Son aquellos que se obtienen por acontecimientos internos o externos a la empresa o por circunstancias del mercado que originan acrecentamientos, revalorizaciones y desvalorizaciones, en términos reales, tanto en los elementos del Activo como del Pasivo. Es decir, que son los resultados de las variaciones del valor de los Activos y Pasivos  Saldo contable de una cuenta: Es el dato que surge de la Contabilidad, para ser más preciso del Mayor de dicha cuenta. También se lo puede obtener del Balance de Comprobación de Sumas y Saldos practicado  Sociedades controladas: la participación de una sociedad en el capital de otra es de más del 50% de su capital y por lo tanto puede controlarla a través del voto en reuniones de socios o asamblea de accionistas  Sociedades vinculadas: se consideran así aquellas en las que una participación en más del 10% del capital de otra y por lo tanto no alcanzan a tener el control de esta última  Sociedades de Capital: Sociedades en las cuales importa más el capital que aporta cada socio que las cualidades personales de los mismos. La sociedad de capital más importante es la Sociedad Anónima; algunas de ellas cotizan sus acciones – parte de su capital – en la Bolsa o Mercado de Valore  Testimonio de escritura: copia de la escritura original – de transferencia de la propiedad inmueble – cuya autenticidad está legalizada baja la fe del escribano público autorizado. Es el documento probatorio de la compra – adquisición de la propiedad – de un inmueble  Títulos de la deuda pública: Son títulos emitidos por el Estado (nacional, provincial o municipal) u organismos estatales especialmente autorizados, que normalmente otorgan un interés fijo a sus propietarios y cuya cotización es conocida por ser comercializados en Bolsas o Mercados de Valores. Representan los préstamos tomados por dicho Estado y se amortizan periódicamente. En nuestro país su emisión se inicia en los años 60  Utilidades líquidas y realizadas: - Utilidad líquida o neta: cuando las partidas que la constituyen han sido correctamente depuradas y analizadas y se les ha restado todos los importes que sean pertinentes (ingresos menos egresos) 266

- Utilidad realizada: Aplicación del principio de lo devengado para los ingresos - Para que la utilidad reúna estas condiciones, se debe tener en cuenta  Haber incluido todos los gastos devengados, hayan sido pagados o no  Valuar correctamente el inventario de la empresa  Incluir sólo las operaciones que se hayan concretado en el ejercicio económico  Excluir aquellas operaciones pendientes de concreción o pertenecientes a ejercicios económicos futuros  Valores mobiliarios (Títulos y Acciones): Son los documentos mediante los cuales se exteriorizan los préstamos otorgados al Estado (títulos o bonos) o a las sociedades de capital (debentures), así como también las partes en que se divide el capital de dichas sociedades (acciones) Los valores mobiliarios pueden tener dos valores: a) Valor nominal: es el que se encuentra impreso en el título y fue establecido por el ente emisor b) Valor real o de cotización: es el que surge del mercado mobiliario o Bolsa de Valores de acuerdo con la oferta y la demanda

267

CLAVE DE CORRECION DE LAS ACTIVIDADES DE LA UNIDAD VI A. Luego de la lectura de lo expuesto en el Modulo y de la Bibliografía recomendada, y ya conociendo varias operaciones, es hora de empezar a aplicar los conocimientos adquiridos (encontrará la Clave de Corrección al final de la Unidad) 1) REGISTRAR EN EL LIBRO DIARIO LAS SIGUIENTES OPERACIONES: a. Se cobra en efectivo saldo cuenta corriente cliente por $ 2.000 b. Se paga con cheque común propia firma – cargo Banco ZZ - factura consumo energía eléctrica por $ 500 c. Se cobra – con cheque común cargo Bco. XX – una venta al contado por $ 3.000 d. Se deposita en cuenta corriente bancaria – Banco ZZ – el cheque recibido en la operación anterior e. Se paga en efectivo deuda cuenta corriente proveedor de $ 5.000. Como el pago se realizó antes del plazo convenido el proveedor hace un descuento del 10%, en consecuencia, el pago es por el neto de la operación f. Se vende mercaderías al contado por $ 2.000. Se cobra en efectivo previo descuento del 5% g. Se cobra, en efectivo, pagaré cliente por $ 3.000 h. Se paga, con cheque común propia firma, cargo Banco ZZ, saldo cuenta corriente acreedor por $ 5.000 más un recargo en concepto de intereses de $ 500 por pago fuera de término i. Se cobra a cliente saldo en cuenta corriente de $ 2.000, en efectivo, más un recargo en concepto de intereses por mora en su pago de $ 200 j. Se recibe Resumen Banco ZZ donde figuran los siguientes débitos a registrar contablemente: comisiones $ 200; gastos mantenimiento cta. cte. $ 100 e impuesto al cheque $ 200 2) INDICAR EN CADA ASIENTO LA VARIACION PATRIMONIAL QUE SE PRODUCE Y EL DOCUMENTO FUENTE

268

↑A ↓A ↑E ↓A ↑A ↑I ↑A ↓A ↓P ↑I ↓A ↑A ↑E ↑I ↑A ↓A ↓P ↑E ↓A ↑A ↓A ↑I ↑E ↑E ↓A

LIBRO DIARIO -------------------------------01)---------------------CAJA 2.000 A DEUDORES POR VENTAS -------------------------------02)---------------------GASTOS GENERALES 500 A BANCO XX CUENTA CORRIENTE -------------------------------03)---------------------VALORES A DEPOSITAR 3.000 A VENTAS -------------------------------04)---------------------BANCO ZZ CUENTA CORRIENTE 3.000 A VALORES A DEPOSITAR -------------------------------05)---------------------PROVEEDORES 5.000 A DESCUENTOS OBTENIDOS A CAJA ------------------------------06)----------------------CAJA 1.900 DESCUENTOS OTORGADOS 100 A VENTAS -------------------------------07)---------------------CAJA 3.000 A DOCUMENTOS A COBRAR -------------------------------08)---------------------PROVEEDORES 5.000 INTERESES PERDIDOS 500 A BANCO ZZ CUENTA CORRIENTE -------------------------------09)---------------------CAJA 2.200 A DEUDORES POR VENTAS A INTERESES GANADOS -------------------------------10)---------------------GASTOS Y COMISIONES BANCARIAS 300 IMPUESTOS 200 A BANCO ZZ CTA. CTE. --------------------------- -----------------------------

269

V. PERMUTATIVA 2.000 Recibo duplicado V. MODIFICATIVA 500 Factura original V. MODIFICATIVA 3.000 Factura duplicado V. PERMUTATIVA 3.000 Bta. depósito bcria. V. MIXTA 500 Recibo original 4.500 V. MODIFICATIVA Factura duplicado 2.000 V. PERMUTATIVA 3.000 Recibo duplicado V. MIXTA Recibo original 5.500 V. PERMUTATIVA 2.000 Recibo duplicado 200 V. MODIFICATIVA Resumen Bcrio. 500

B. A continuación encontrarán un modelo de diseño de Resumen Bancario y de la cuenta Bancos del Libro Mayor. Se solicita realizar la conciliación bancaria. Adelante! Con la exposición sobre el tema Ud. puede efectuar esta tarea: (EN AZUL SE MARCARAN EN AMBAS ANOTACIONES LAS PARTIDAS QUE COINCIDEN) Resumen Bancario Banco XX – Cuenta Corriente 2444- 6Domicilio: Caseros 240 Salta Fecha Referencia

Regionales Salta SRL

Débitos

Créditos

01.06.10 Depósito N. C. Nº…………………

10.000

02.06.10 Gtos. s/ emisión libreta de cheques 10.02.10 Cheque Nº 650.000

10.000

50

9.950

5.000

4.950

15.06.10 Depósito N. C Nº …………………

20.000

20.06.10 Cheque Nº 650.003

Saldo

24.950

4.950

20.000

35

19.965

30.06.10 Débito por Impuesto al cheque

Libro Banco XX de la empresa Regionales Salta SRL Banco XX – Cuenta Corriente 2444- 6Domicilio: Caseros 240 Salta Fecha Referencia

Débitos

01.06.10 Depósito efectivo N. C. Nº…………

Créditos

10.000

10.000 5.000

10.02.10 Cheque Nº 650.000 15.06.10 Depósito efectivo N. C Nº ………

Saldo

20.000

5.000 25.000

16.06.10 Cheque Nº 650.001

4.000

21.000

18.06.10 Cheque Nº 650.002

6.000

15.000

20.06.10 Cheque Nº 650.003

4.950

10.050

20.06.10 Cheque Nº 650.003

4.950

5.100

30.06.10 Deposito cheques de terceros

15.000

270

20.100

Regionales Salta SRL MINUTA DE CONTABILIDAD Nº CONCILIACION BANCARIA AL 30.06.10 CUENTA CORRIENTE BANCO XX Saldo según Libros…………………………………………………………………$ 20.100 PARTIDAS CONCILIATORIAS Más Cheques no debitado por el Banco: Cheque 650.001…………………………….$ 4.000 Cheque 650.002…………………………….$ 6.000 $ 10.000 Menos: Deposito no acreditado por el Banco: Depósito cheques del 30.06.10…………………………….$ (15.000)

PARTIDAS DE AJUSTES Menos: Gasto emisión libreta cheque………………… 50 Impuesto al cheque…………………………….. 35

$

(85)

Más: Cheque 650.003 registrado dos veces (pago acreedor)…..$ 4.950 SALDO SEGÚN RESUMEN BANCARIO………………………………………..$ 19.965

ASIENTOS A REGISTRAR EN LOS LIBROS DE LA EMPRESA POR OMISIONES Y CORRECCION DE ERRORES --------------------------30.06.10-----------------------↑ E GASTOS Y COMISIONES BCRIAS. 50 ↑ E IMPUESTOS 35 ↓A A BANCO XX CTA. CTE. 85 -----------------------30.06.10 -----------------------↑ A BANCO XX CTA. CTE. 4.950 ↑P A ACREEDORES VARIOS 4.950 Para anular pago proveedor con cheque 003, reg. Dos veces en fecha 20.06.10 ------------------------------------------------------------------------

271

• Variación patrimonial MODIFICATIVA • Docto. Fuente: RESUMEN BANCARIO • Variación patrimonial PERMUTATIVA • Docto. Fuente: RESUMEN BANCARIO Y MINUTA DE CONTAB.

C. ¿Se anima a aplicar lo expuesto sobre moneda extranjera?. Adelante entonces con la siguiente actividad: SE PIDE: 1) Registrar en el Libro Diario las operaciones detalladas a continuación, indicando la variación patrimonial que se produce y el documento fuente 2) Mayorizar en ―T‖ la cuenta MONEDAS EXTRANJERAS y las de resultado que pudieran habilitarse en las distintas operaciones, indicando a qué tipo de resultado pertenecen 3) Operaciones a registrar: 02.05.09.- Se compran U$S 10.0000 a un valor de $ 3,90 por unidad. La compra se realiza en efectivo 31.10.09.- Se venden U$S 5.000 a $ 3,50 por unidad. La venta se cobra en efectivo 31.12.09 .- Fecha de cierre del ejercicio económico o contable. La cotización del dólar en el mercado cambiario a dicha fecha es de $ 3,60 por unidad 20.09.10.- Se venden U$S 2.000 dólares a $ 3,80 por unidad. La venta se cobra en efectivo 31.12.10.- Fecha de cierre del ejercicio económico. La cotización del dólar en el mercado cambiario a dicha fecha es de $ 3,90 por unidad LIBRO DIARIO ---------------------------02.05.09-----------------MONEDAS EXTRANJERAS A CAJA Por la compra de 10.000 dólares a $ 3,90 cada dólar --------------------------31.10.09------------------CAJA RESULTADO VTA. MONEDAS EXTRANJ. A MONEDAS EXTRANJERAS Por la venta de 5.000 a dólares a $3,50 cada uno. Costo de adquisición $3,90 por unidad --------------------------31.12.09------------------DIFERENCIA DE CAMBIO (RT) A MONEDAS EXTRANJERAS Por la diferencia de cambio a la fecha de cierre del ejercicio de 5.000 dólares a $ 3,60 por unidad. Costo adquisición $3,90 por unidad --------------------------20.09.10------------------CAJA A RESULTADO VTA. MONEDAS EXT. A MONEDAS EXTRANJERAS Por la venta de 2.000 dólares a $ 3,80 por unidad. Costo contable actual del dólar $ 3,60 por unidad --------------------------31.12.10-------------------

272

39.000

Variación 39.000 Permutativa Factura original

17.500 2.000

Variación Mixta Factura 19.500

1.500

7.600

Variación 1.500 Modificativa Minuta Contabilidad

Variación Mixta 400 Factura 7.200

de

Transporte Transporte MONEDAS EXTRANJERAS A DIFERENCIA DE CAMBIO (RT) Por la diferencia de cambio a la fecha de cierre del ejercicio de 3.000 dólares a $ 3,90 por unidad. Costo contable actual del dólar $ 3,60 por unidad ----------------------------- ------------------------

900

Variación Modificativa 900 Minuta Contabilidad

de

MAYORES A. Año 2009 MONEDAS EXTRANJERAS 02.05.09 19.500 39.000 31.10.09 1.500 31.12.09 21.000

RESULTADO VTA. MONEDAS EXT. 31.10.09 2.000

SALDO DEUDOR = 39.000 – 21.000 = $ 18.000 corresponde a 5.000 dólares A $ 3,60 por unidad

Saldo deudor de $ 2.000 resultado negativo transaccional por la venta de dólares

DIFERENCIA DE CAMBIO (RT) 31.12.09 1.500 Saldo Deudor $ 1.500 resultado negativo no Transaccional por la tenencia de dólares en el patrimonio

B. Año 2010 MONEDAS EXTRANJERAS SDO. 18.000 7.200 31.12.10 900 20.09.10 18.900

SALDO DEUDOR = 18.900 - 7.200 = $ 11.700 corresponde a 3.000 dólares A $ 3,90 por unidad

RESULTADO VTA. MONEDAS EXT. 400 20.09.10

Saldo acreedor de $ 400 resultado positivo transaccional por la venta de dólares

DIFERENCIA DE CAMBIO (RT) 900 31.12.10

Saldo Acreedor de $ 900 resultado positivo no Transaccional por la tenencia de dólares en el patrimonio 273

D.- Luego de la lectura del Modulo sobre Caja y Bancos e Inversiones y de la Bibliografía recomendada se propone realizar la siguiente actividad, para poder aplicar e integrar los contenidos desarrollados en los Ítems anteriores (la clave de corrección figura al finalizar la Unidad) 1) Registrar en el Libro Diario las siguientes operaciones a) Se constituye la sociedad Friomar SA con un capital inicial de $ 150.000 que los accionistas lo suscriben e integran en su totalidad b) Se abre una cuenta corriente en el Banco XX realizando un depósito inicial en efectivo de $ 50.000 c) Se abre también una Caja de Ahorro en el Banco XX depositando en efectivo $ 10.000 d) Además se deposita – en la misma entidad bancaria – un depósito a plazo fijo de $ 50.000 vencimiento 30 días el que generará un interés de $ 1.050 e) Se emite un cheque común propia firma cargo Bco. XX por $ 1.000 para crear un Fondo Fijo para gastos menores f) Se compras 1.000 dólares a $ 3, 20 por dólar. El pago se efectúa en efectivo g) Llegado el vencimiento del deposito a plazo fijo se deposita su monto total en la cuenta corriente bancaria h) Compra de 1.000 acciones de Pipio SA a $ 1 cada una, más el 3% de comisión del agente de bolsa que intervino en la operación. El pago se efectúa en efectivo i) Se realiza la reposición del Fondo Fijo en efectivo. Los comprobantes de la rendición son: librería $ 200; correo $ 400; artículos de limpieza $ 100 j) Se venden los dólares en efectivo a $3,40 por unidad k) Se venden en efectivo las acciones de Pipio SA a $ 0,90 cada una y la comisión del agente de bolsa asciende al 3% del monto de la venta (importe que es descontado del monto recibido en efectivo) 2) Indicar en cada asiento la variación patrimonial y el documento fuente

274

LIBRO DIARIO ----------------------------a)------------------------A I ACCIONISTAS 150.000 PN I A ACCIONES EN CIRCULACIÓN Por la suscripción de las acciones por parte de los accionistas ------------------------a) bis)-----------------↑ A CAJA 150.000 ↓A A ACCIONISTAS Por la integración en efectivo de las acciones suscriptas ------------------------b)----------------------↑ A BANCO XX CTA. CTE. 50.000 ↓A A CAJA Por la apertura y deposito en efectivo de una cta. cte. bancaria ------------------------c)----------------------↑ A CAJA DE AHORRO BCO. XX 10.000 ↓A A CAJA Por la apertura y deposito en efectivo en Caja de Ahorro ------------------------d)----------------------↑ A DEPOSITO A PLAZO FIJO BCO. XX 51.050 ↑ RA A INTERESES (+) A DEVENGAR ↓A A CAJA Por el deposito a plazo fijo de efectivo a 30 días ------------------------e)-----------------------FONDO FIJO 1.000 ↑A A BANCO XX CTA. CTE. ↓ A Por la emisión de cheque común para crear fondo fijo ------------------------f)-----------------------MONEDAS EXTRANJERA 3.200 ↑A A CAJA ↓ A Por la compra de 1.000 U$S a $ 3.20 cada uno Transporte Transporte --------------------------g)---------------------BANCO XX CTA. CTE. 51.050 ↑ A A DEPOSITO PLAZO FIJO BCO. XX ↓ A Por el deposito en cta. cte. bancaria del monto del plazo fijo al vencimiento de éste ------------------------g) bis)------------------↓ RA INTERESES (+) A DEVENGAR 1.050 ↑I A INTERESES GANADOS Por el devengamiento de los intereses del plazo fijo

275

No hay variación patrimonial. Es el 150.000 inicio de las actividades Contrato suscripción Variación 150.000 Permutativa Recibo duplicado

Variación 50.000 Permutativa Boleta deposito cta. cte. bancaria Variación 10.000 Permutativa Boleta deposito Caja de Ahorro Bcria. Variación 1.050 Permutativa 50.000 Certificado deposito Plazo Fijo

Variación 1.000 Permutativa Minuta Contabilidad

de

Variación 3.200 Permutativa Factura original

Variación 51.050 Permutativa Boleta deposito cta. cte. bancaria

Variación 1.050 Modificativa Minuta Contabilidad

de

↑A ↓A

↑E ↓A ↑A ↓A ↑I

↑A ↑E ↓A

------------------------h)------------------------TITULOS Y ACCIONES A CAJA Por la compra de 1.000 acciones a $ 1 cada una más $ 30 de gastos comisión. Costo por acción $ 1,03 ------------------------i)------------------------GASTOS GENERALES A CAJA Por la rendición y reposición del Fondo Fijo ------------------------j)-------------------------CAJA A MONEDAS EXTRANJERAS A RTDO. VTA. MONEDAS EXTRAJ Por la venta de 1.000 dólares a $ 3,40 cada uno. Costo de venta por unidad $ 3,20 ------------------------k)------------------------CAJA RTDO. VTA. TITULOS Y ACCIONES A TITULOS Y ACCIONES Por la venta de 1.000 acciones a $ 0,90 cada una, menos 3% comisión agente bolsa. Costo de adquisición de las acciones $ 1,03 cada una ------------------------- ------------------------

1.030

700

3.400

873 157

Variación 1.030 Permutativa Liquidación Bolsa

agente

Variación 700 Modificativa Facturas originales

Variación Mixta 3.200 Factura original 200

Variación Mixta Liquidación agente 1.030 Bolsa

E.- ¿Nos animamos a aplicar lo visto sobre créditos por ventas? Claro que si luego de la lectura del Modulo y de la Bibliografía recomendada Del control y análisis de los saldos – sin documentar y documentados – de los clientes tomando la información de los respectivos Sub- Mayores, se detectan las siguientes omisiones y errores en la registración contable. Fecha de cierre del ejercicio económico (para todos los casos enunciados) 31.12.09 a) La Previsión para Créditos Incobrables fue constituida en el ejercicio anterior por $ 2.350 b) El cliente GG presenta en su cuenta corriente un saldo acreedor de $ 1.000, importe correspondiente a una devolución que realizó, teniendo dicha cuenta saldada a esa fecha (erróneamente se acredito la cuenta Deudores por Ventas) c) No se registro la documentación – con pagaré vencimiento 90 días – del saldo en cta. cte. del cliente UU de $ 5.000; el pagaré incluye además en concepto de intereses la suma de $ 500. La operación se realizó con fecha 15.12.09 d) El saldo del cliente II de $ 3.000 se encuentra demorado en su cobro y al mismo se le mandó una carta intimando el pago, pero aun no se recibió respuesta e) Un débito efectuado al cliente anterior, en concepto de intereses por mora de $ 300 f) El saldo del cliente HH de $ 2.000 se declara incobrable. El mismo corresponde a una operación de venta realizada en el presente ejercicio g) Se entrega al abogado de la empresa un pagaré de $ 3.000 para que inicie juicio de cobro h) Se efectúa un cobro con cheque común de $ 900 de un crédito que en el ejercicio anterior fue declarado incobrable y descargado de la respectiva previsión

276

i) El saldo del cliente OO de $ 1.000 se declara incobrable. Corresponde a una operación de venta realizada en el ejercicio anterior j) También se declaran incobrables y corresponden a operaciones de ventas del ejercicio anterior: un pagaré de $ 700 y un cheque diferido de $ 970 k) Pagarés endosados por $ 3.000 han sido cancelados – a sus vencimientos – por sus respectivos libradores l) Se endoso un cheque diferido de $ 600 para pago compra insumos papelería y artículos de librería m) Un cheque diferido depositado en la cuenta corriente del Banco XX por $ 3.000 fue rechazado por éste por error en su confección. El débito del Banco incluye además en concepto de gastos $ 100. El importe total de este débito es posteriormente cargado en la cta. cte. del cliente n) Al cliente JJ se le efectúa un crédito en concepto de descuento por su pago anticipado de $300. Dicho cliente tiene su cuenta corriente saldada o) El cliente HH cancela – con cheque común de su firma – su deuda en cuenta corriente de $ 2.000 (ya se lo transfirió a Deudores Morosos) más un interés de $ 200 por mora en dicho pago p) El cálculo de la nueva previsión para créditos incobrables es de $ 2.560 TAREA A REALIZAR 1) Registrar en el Libro Diario los asientos de ajustes que correspondan 2) Identificar en cada asiento la variación patrimonial y el documento fuente:

277

LIBRO DIARIO – ASIENTOS DE AJUSTES

↑A ↑P ↑A ↑I ↑ RA ↓A ↑A ↓A ↑A ↑I

↑E ↓A ↑A ↓A ↑A ↑ RPN ↓ RA ↓A ↓ RA ↑ RPN ↓A ↓A ↓ RA ↓A ↑E ↑ RA ↑A ↑E ↓A ↑A ↓A ↓E

-------------------------a)-------------------------ES SOLO UN DATO PARA UTILIZARLO CUANDO SEA NECESARIO -------------------------b)------------------------DEUDORES POR VENTAS A ANTICIPOS DE CLIENTES -------------------------c)--------------------------DOCUMENTOS A COBRAR A INTERESES GANADOS A INTERESES (+) A DEVENGAR A DEUDORES POR VENTAS -------------------------d)----------------------------DEUDORES MOROSOS A DEUDORES POR VENTAS -------------------------e)----------------------------DEUDORES MOROSOS A INTERESES GANADOS Transporte Transporte -------------------------f)----------------------------DEUDORES INCOBRABLES A DEUDORES POR VENTAS ------------------------g)---------------------------DOCTOS EN GESTION DE COBRO A DOCUMENTOS A COBRAR -------------------------h)----------------------------VALORES A DEPOSITAR A RECUPERO INCOBRABLES AREA ------------------------i)------------------------------PREVISION PARA CREDITOS INCOB. A DEUDORES POR VENTAS ------------------------j)------------------------------PREVISION PARA CREDITOS INCOB. DEUDORES INCOBRABLES AREA A DOCUMENTOS A COBRAR A VALORES A DEP. DIFERIDOS -------------------------k)----------------------------DOC.A COBRAR ENDOSADOS A DOCUMENTOS A COBRAR -------------------------l)-----------------------------GASTOS GENERALES A VALORES A DEP. DIF. ENDOSADOS ------------------------m)----------------------------VALORES A DEPOSITAR DIFERIDOS GASTOS Y COMISIONES BCRIAS. A BANCO XX CTA. CTE. ------------------------m) bis)---------------------DEUDORES POR VENTAS A VALORES A DEP. DIFERIDOS A GASTOS Y COMISIONES BCRIAS.

278

1.000

Variación Permutativa 1.000 Minuta de Contabilidad

5.500

Variación Mixta 83 Recibo duplicado 417 Minuta de Contabilidad 5.000

3.000

Variación Permutativa 3.000 Minuta de Contab.

200

Variación Modificativa 200 Nota de Débito dup.

2.000

Variación Modificativa 2.000 Minuta de Contab.

3.000

Variación Permutativa 3.000 Minuta de Contab.

900

Variación Modificativa 900 Recibo duplicado

1.000

Variación Permutativa 1.000 Minuta de Contab.

1.350 320

Variación Mixta Minuta de Contabilidad 700 970

3.000

Variación Permutativa 3.000 Minuta de Contab.

600

Variación Modificativa 600 Factura original

3.000 100

Variación Mixta Nota de Débito Bcria. 3.100

3.100

Variación Mixta 3.000 Nota de Débito dup. 100

↑E ↑P ↑A ↓A ↑I ↑E ↑ RA

--------------------------n)---------------------------DESCUENTOS OTORGADOS A ANTICIPOS DE CLIENTES -------------------------ñ)----------------------------VALORES A DEPOSITAR Transporte Transporte A DEUDORES MOROSOS A INTERESES GANADOS ------------------------o)-----------------------------DEUDORES INCOBRABLES A PREVISION P/ CRED. INCOBRABLES -------------------------------- ------------------------

300

Variación Modificativa 300 Nota de Crédito dup.

2.200 Variación Mixta 2.000 200 Recibo duplicado 2.560 2.560 Variación Modificativa Minuta de Contab.

CALCULOS AUXILIARES: 1) Importes a debitar y acreditar de la documentación saldo cta. cte. cliente (asiento c): a) Importe del pagaré que se recibe del cliente…………………………………………..$ 5.500 b) Importe de la cuenta corriente del cliente que se cancela por documentación…$ 5.000 c) Intereses incluidos en el pagaré por 90 días……………………………………………$ 500 d) Intereses positivos devengados: 500 x 15 días diciembre/09 : 90…………………..$ 83 e) Intereses que corresponden devengar en el próximo ejercicio: 500 x 75 : 90…….$ 417 (75 días quedan para el próximo ejercicio: 90 – 15 ). Los centavos se deprecian y se redondea la cantidad para facilitar la registración y cálculo 2) Cálculo importes utilizados en la absorción de la Previsión para Incobrables a) Importe de la previsión constituida……………………………………………………..$ 2.350 b) Deudores por ventas declarado incobrable………………………………….………$ (1.000) c) Saldo de la previsión………………………………………………………………………$ 1.350 d) Pagaré y cheque diferido declarados incobrables ( 700 + 970)…..……………….$ (1.670) e) Diferencia en menos – faltante – de la previsión respecto a las incobrabilidades.$ 320

F. Llegada a esta instancia se propone realizar la actividad siguiente, donde podrá aplicar los contenidos de los Rubros Disponibilidades, Inversiones y Créditos. LAS DUDAS LAS CONSULTA EN EL FORO DE DEBATE NO SE QUEDE CON ELLAS 2) Registrar en el Libro Diario las siguientes operaciones: a) El socio Juan Pérez completa su compromiso de aporte por $ 20.000 con un cheque común de su firma b) Por su parte el socio Daniel Solís entrega a cuenta de su compromiso de aporte, en efectivo, la suma de $ 30.000 c) Se deposita en la cuenta corriente del Banco XX el cheque recibido del socio Juan Pérez d) Se deposita en el Banco XX a plazo fijo a 90 días en efectivo $ 20.000. Los intereses a devengar y acreditados por el Banco en el certificado respectivo ascienden a $ 1.250 e) Se adquieren U$S 2.000 a $ 3,50 por dólar. El pago se efectúa en efectivo f) El cliente OO cancela – antes del término estipulado – en efectivo su saldo en cuenta corriente de $ 3.000, previo descuento del 10%. El importe recibido es por el neto de la operación 279

g) Se descuentan en el Banco XX los siguientes pagarés de clientes: JJ. Vto. 90 días, por $ 6.000 y HH. Vto. 120 días por $ 7.000. La tasa de interés es del 35% anual y la comisión del 3% sobre el monto bruto de la operación. El importe neto de ésta el Banco acredita en la cta. cte. de la empresa h) El cliente GG documenta su saldo en cuenta corriente de $ 3.000 con un pagaré de su firma que incluye además en su monto la suma de $ 300 en concepto de intereses por la prórroga dada para el pago i) Al vencimiento del Plazo Fijo se renueva el monto total del mismo por 90 días más. Los intereses de la nueva operación ascienden a $ 1.330 j) Se compran 2.000 acciones de La Textil SA a $ 1 cada acción. La comisión del agente de bolsa es del 3% sobre el monto de la operación. El pago por el monto total se realiza en efectivo k) Se venden 1.000 dólares a $ 3,60 por unidad. El cobro de la venta es en efectivo l) El Banco debita en cuenta corriente el importe del pagaré descontado del cliente JJ por no haber sido cancelado por ésta al vencimiento del mismo. Devengar los intereses correspondientes a la operación original de descuento m) Se entrega al abogado de la empresa el pagaré anterior para que inicie juicio de cobro n) Se declara incobrable un cheque diferido de $ 900 corresponde a una operación de venta del presente ejercicio o) El proveedor YY envía un crédito en concepto de descuento por pago anticipado de $ 600. Dicho acreedor tiene su cuenta corriente saldada p) El Banco notifica que el cliente HH canceló su pagaré descontado al vencimiento del mismo. Devengar los intereses correspondientes a la operación original de descuento. q) Se cobra con cheque común cargo Banco XX, pagaré cliente GG r) Se endosa un cheque diferido de tercero para pago deuda en cta. cte. por compra artículos de librería por $ 300 s) Con motivo de la fecha de cierre del ejercicio se han detectado las siguientes situaciones pendientes de registración: A. El arqueo de la Caja brindó la siguiente información: a. Existencia de dinero en efectivo $ 700 b. Facturas pagadas por consumo energía eléctrica y gas por $ 600 c. Vale por retiro Socio Juan Pérez de $ 1.000 d. Cheque común de terceros por $ 2.000 e. Cheque diferido de terceros por $ 3.000 B. La conciliación bancaria arrojó las siguientes omisiones en la registración de la empresa: a. Débitos por los siguientes conceptos: comisiones y gastos varios $ 230; impuesto al cheque $250 C. La cotización del dólar a dicha fecha es de $ 3,80 por unidad D. Las acciones de la Textil no han sufrido modificación en su cotización. Pero la asamblea de accionistas aprobó la distribución de utilidades de $ 0, 20 por acción E. De la depuración y control de los saldos de clientes – sin documentar y documentados – han surgido las siguientes situaciones pendientes de registración. a. La Previsión para Créditos Incobrables constituida asciende a $ 2.340 b. En el saldo de la cuenta DEUDORES POR VENTAS se encuentran incluidos y/u omitidas las siguientes situaciones • Saldos acreedores por $ 900 • Saldos declarados incobrables por $ 500 corresponden a operaciones de venta del ejercicio anterior • Saldos en mora en su cobro por $ 2.000 • Saldos declarado incobrables por $ 300 corresponden a una operación de venta del presente ejercicio c. En el saldo de la cuenta DEUDORES MOROSOS se omitió de registrar: • Saldos entregados al abogado para que inicie juicio de cobro por $ 2.000 280

• Saldos declarados incobrables por $ 500 corresponde a una operación de venta del ejercicio anterior F. También se declaran incobrables – corresponden a ventas del ejercicio anterior: pagare por $ 700 y cheque diferido por $ 500 G. La nueva previsión para créditos incobrables asciende a $ 2.500 3) Identificar en cada asiento la variación patrimonial y el documento fuente:

281

↑A ↓A ↑A ↓A ↑A ↓A ↑A ↑ RA ↓A ↑A ↓A ↑A ↑E ↓A ↑A ↑E ↑ RP ↑ RA ↑A ↑ RA ↓A ↑A ↓ RA ↓A ↑ RA ↑I

↑A ↓A ↑A ↓A ↑I ↓ RA ↑E ↓A ↓ RP ↑A ↓A

LIBRO DIARIO ------------------------a)----------------------------VALORES A DEPOSITAR 20.000 A SOCIO JUAN PEREZ CTA. APORTE ------------------------b)----------------------------CAJA 30.000 A SOCIO DANIEL SOLIS CTA. APORTE ------------------------c)------------------------------BANCO XX CTA. CTE. 20.000 A VALORES A DEPOSITAR ------------------------d)----------------------------DEPOSITO PLAZO FIJO BCO. XX 21.250 A INTERESES (+) A DEVENGAR A CAJA ------------------------e)----------------------------MONEDAS EXTRANJERAS 7.000 A CAJA ------------------------f)-----------------------------CAJA 2.700 DESCUENTOS OTORGADOS 300 A DEUDORES POR VENTAS ------------------------g)----------------------------BANCO XX CUENTA CORRIENTE 11.268 GASTOS Y COMISIONES BANCARIAS 390 INTERESES (-) A DEVENGAR 1.342 A DOCTOS. A COB. DESCONTADOS ------------------------h)----------------------------DOCUMENTOS A COBRAR 3.300 A INTERESES (+) A DEVENGAR A DEUDORES POR VENTAS ------------------------i)-----------------------------DEPOSITO A PLAZO FIJO BCO. XX 22.380 INTERESES (+) A DEVENGAR 1.250 A DEP. PLAZO FIJO BCO. XX A INTERESES (+) A DEVENGAR A INTERESES GANADOS -----------------------j)------------------------------Transporte Transporte TITULOS Y ACCIONES 2.060 A CAJA ----------------------k)------------------------------CAJA 3.600 A MONEDAS EXTRANJERAS A RESULTADO VTA. MONED. EXTRAJ. ------------------------l)-----------------------------DOC. A COBRA DESCONTADOS 6.000 INTERESES PERDIDOS 525 A BANCO XX CTA. CTE. A INTERESES (-) A DEVENGAR ------------------------m)---------------------------DOCUMENTOS EN GESTION DE COBRO 6.000 A DOCUMENTOS A COBRAR

282

Variación Permutativa 20.000 Recibo duplicado Variación Permutativa 10.000 Recibo duplicado Variación Permutativa 30.000 Bta. deposito bcrio. Variación Permutativa 1.250 Certificado deposito 20.000 Plazo Fijo Variación Permutativa 7.000 Factura original Variación Mixta Recibo duplicado 3.000 Variación Mixta Liquidación Bcria. 13.000 Variación Permutativa 300 Recibo duplicado 3.000 Variación Mixta Certificado renovación 21.250 Plazo Fijo 1.330 Minuta de Contabilidad 1.250

Variación Permutativa Liquidación agente de 2.060 Bolsa Variación Mixta 3.500 Factura original 100 Minuta de Contab. Variación Mixta Nota de Débito Bcria. 6.000 Minuta de Contab. 525 Variación Permutativa 6.000 Minuta de Contab.

↑E ↓A ↑A ↑I ↓ RA ↑E ↓A ↓ RP ↑A ↓ RA ↓A ↑I ↓P ↑ RA ↑A ↑A ↑A ↑E ↓A ↑A ↑I ↑E ↑E ↓A ↑A ↑I ↑A ↑I ↑A ↑P ↓ RA ↓A ↑A ↓A ↑E ↓A

-------------------------n)---------------------------DEUDORES INCOBRABLES A VALORES A DEPOSITAR DIFERIDOS ------------------------o)----------------------------ANTICIPOS A PROVEEDORES A DESCUENTOS OBTENIDOS ------------------------p)----------------------------DOCTOS. A COB. DESCONTADOS INTERESES PERDIDOS A DOCUMENTOS A COBRAR A INTERESES (-) A DEVENGAR ------------------------q)----------------------------VALORES A DEPOSITAR INTERESES (+) A DEVENGAR A DOCUMENTOS A COBRAR A INTERESES GANADOS ---------------------------- r) -----------------------ACREEDORES VARIOS A VALORES A DEP. DIF. ENDOSADOS -----------------------------s; A)-------------------VALORES A DEPOSITAR VALORES A DEPOSITAR DIFERIDOS Transporte Transporte SOCIO JUAN PEREZ CTA. PARTICULAR GASTOS GENERALES A CAJA -------------------------s) A; bis)-----------------CAJA A SOBRANTE DE CAJA -------------------------s) B; 1)--------------------GASTOS Y COMISIONES BANCARIAS IMPUESTOS A BANCO XX CTA. CTE. ------------------------s) C)------------------------MONEDAS EXTRANJERAS A DIFERENCIA DE CAMBIO (RT) ------------------------s) D)------------------------DIVIDENDOS A COBRAR A DIVIDENDOS GANADOS ------------------------s) E; 2)---------------------DEUDORES POR VENTAS A ANTICIPOS DE CLIENTES ------------------------s) E; 3)---------------------PREVISION PARA CRED. INCOBRABLES A DEUDORES POR VENTAS ------------------------s) E; 4)---------------------DEUDORES MOROSOS A DEUDORES POR VENTAS ------------------------s) E; 5)---------------------DEUDORES INCOBRABLES A DEUDORES POR VENTAS

283

900

Variación Modificativa 900 Minuta de Contab.

600

Variación Permutativa 600 Nota de Crédito original

7.000 817

3.300 300

300

Variación Mixta 7.000 Minuta de Contabilidad 817 Variación Mixta Recibo duplicado 3.300 Minuta de Contab. 300 Variación Permutativa 300 Recibo original

2.000 3.000

Variación Mixta Minuta de Contabilidad Factura original

1.000 600 6.600 60

Variación Modificativa 60 Minuta de Contab.

230 250

Variación Modificativa Resumen Bancario 480

300

Variación Modificativa 300 Minuta de Contab.

200 200

Variación Modificativa Minuta de Contab.

900

Variación Permutativa 900 Minuta de Contab.

500

Variación Permutativa 500 Minuta de Contab.

2.000

Variación Permutativa 2.000 Minuta de Contab.

300

Variación Modificativa 300 Minuta de Contab.

-----------------------s) E; 1)----------------------DEUDORES EN GESTION JUDICIAL A DEUDORES MOROSOS ------------------------s) E; 2)---------------------↓ RA PREVISION PARA CRED. INCOBRABLES ↓A A DEUDORES MOROSOS -----------------------s) F; 1)----------------------↓ RA PREVISION PARA CRED. INCOBRABLES Transporte transporte ↓A A DOCUMENTOS A COBRAR ↓A A VALORES A DEPOSITAR DIFERIDOS -----------------------------s; )---------------------↓ RA PREVISION PARA CREDITOS INCOB. ↑RPN A RECUPERO PCI AREA Por el sobrante de la Previsión constituida en el ejercicio anterior ---------------------------G)-------------------------↑E DEUDORES INCOBRABLES ↑ RA A PREVISION PARA CRED. INCOB. Por la constitución de la previsión del presente ejercicio -------------------------------------------------------↑A ↓A

2.000

Variación Permutativa 2.000 Minuta de Contab.

500

Variación Permutativa 500 Minuta de Contab.

1.200

Variación Permutativa

700 500 Minuta de Contab. 140 140 Variación Modificativa Minuta de Contab.

2.500

Variación Modificativa 2.500 Minuta de Contab.

CALCULOS AUXILIARES: 1) Cálculo importes operación descuento pagarés de terceros (asiento g): a) Importe pagaré cliente JJ……………………………………………………….$ 6.000 b) Importe pagaré cliente HH……………………………………………………….$ 7.000 c) Monto total de los pagarés de clientes descontados……………………….$ 13.000 d) Comisiones de la operación 3% sobre 13.000………………………………..$ 390 e) Intereses pagaré JJ: 6.000 x 35 x 90 : 36.000…………………………………$ 525 f) Intereses pagaré HH: 7.000 x 35 x 120 : 36.000……………………………….$ 817 g) Total intereses operación descuento: 525 + 817 ……………………………..$ 1.342 h) Total DESCONTADO por el Banco: 390 + 1.342 …….…………………………$ 1.732 i) Importe neto acreditado en cta. cte. bancaria: 13.000 – 1.732 ………..…....$ 11.268 2) Calculo importes renovación monto plazo fijo: a) Monto del Plazo Fijo que vence y se cancela por renovación………………………...$ 21.050 b) Intereses ganados (intereses devengados por el plazo fijo que se cancela)………$ 1.050 c) Intereses a devengar por el nuevo plazo fijo …………………………………………….$ 1.330 d) Monto del nuevo plazo fijo: 21.050 (monto que se renueva) + 1.330 (intereses)…...$ 22.380 3) Cálculo costo adquisición títulos y acciones (asiento j): a) 2.000 acciones a $ 1 cada una……………………………………………………………….$ 2.000 b) Más 3% comisión agente bolsa……………………………………………………………...$ 60 284

c) Costo total adquisición acciones: ………………………………………………………….$ 2.060 d) Valor adquisición por acción: 2.060 : 2.000 = ………………………………………....$ 1,03 4) Cálculo resultado venta monedas extranjeras (asiento k): a) Valor de la venta: 1.000 x 3,60…………………………………………………………..…….$ 3.600 b) Costo de adquisición de l.000 dólares: 1.000 x 3,50………………………………………$ 3.500 c) Resultado positivo de la venta 3.600 – 3.500 = …………………………………………….$ 100 5) Cálculo diferencia de caja después de la depuración y según arqueo (asiento s, A, 1): a) Saldo deudor de la cuenta Caja antes de la depuración……………………………… 7.240 b) Crédito efectuado con la depuración……………………………………………………. 6.600 c) Nuevo saldo de la cuenta Caja……………………………………………………………$ 640 d) Sobrante de Caja : existencia efectivo $ 700 > saldo 640 = ------------------------------$ 60 e) Realizando el asiento anterior la cuenta CAJA queda con un saldo deudor de $ 700 IGUAL a la existencia de dinero en efectivo

b) f) k)

30.000 2.700 3.600 36.300 60 36.360

CAJA 20.000 7.000 2.060 29.060 6.600 35.660

d) e) k)

SDO= 36.300 – 29.060 = 7.240 SDO AJUSTADO = 36.360 – 35.660 = 700 = EXISTENCIA DINERO EFECTIVO SEGÚN ARQUEO 6) Cálculo diferencia de cambio monedas extranjeras: a) Costo adquisición 1.000 dólares en existencia a $ 3,50 cada uno……………………$ 3.500 b) Valor del dólar a la fecha de cierre del ejercicio: 1.000 x 3,80………………………….$ 3.800 c) Diferencia de cambio (resultado positivo por tenencia) 3.800 – 3.500 = ……………..$ 300 7) Cálculo dividendos a cobrar: a) $ 0,20 por acción sobre 1.000 acciones……………………………………………………..$ 200 8) Cálculo uso Previsión para Créditos Incobrables: a) Monto Previsión constituida…………………………………………………………………$ 2.340 b) Incobrabilidad Deudores por Ventas……………………………………………………….$ (500)

285

c) Incobrabilidad Deudores Morosos………………………………………………………….$ (500) d) Incobrabilidad pagaré………………………………………………………………………… $ (700) e) Incobrabilidad cheque diferidos……………………………………………………………..$ (500) f) Total incobrabilidades : 500 + 500 + 700 + 500…………………………………………….$ 2.200 g) Sobrante previsión……………………………………………………………………………...$ 140

G.- ¿Comparamos cómo se da la registración en un método u otro? Si han visto el Modulo y la Bibliografía recomendada están en condiciones de hacerlo. Adelante pues con la tarea. 1) En forma paralela realizar las registraciones por uno y otro método. Para poder trabajar con el sistema de inventarios permanentes se le dará el dato del costo de venta, ignorarlo cuando se trata de registrar por el método de cuentas de movimiento o de diferencia de inventarios. 2) En el Libro Diario confeccionar los asientos correspondientes a las siguientes operaciones, correspondientes al mes de Octubre del 2010 3) Al finalizar la registración del mes: D. En la registración por el método de cuentas de movimiento: 1. determinar el costo de venta y las ventas netas. Confeccionar los asientos correspondientes 2. mayorizar las cuentas MERCADERIAS, VENTAS y sus respetivas cuenta de movimiento. También mayorizar COSTO MERCADERIAS VENDIDAS E. En la registración por el método de inventarios permanentes: 1. determinar si hay diferencias de inventarios y registrarlas si corresponde 2. mayorizar la cuenta MERCADERIAS, COSTO DE VENTA Y VENTAS C. Efectuar comparación entre ambos costos de venta. Explicar en qué se encuentra la diferencia.

DATOS PARA LOS REGISTROS CONTABLES a) Existencia inicial de mercaderías al 01.10.10 $ 320.000 (tanto para uno como para otro método). Es un dato para trabajar al final del ejercicio, pero no hay que confeccionar asiento alguno b) Compra mercaderías en cuenta corriente a proveedor La Textil SRL por $ 30.000 con una bonificación del 20% c) Pago con cheque común propia firma cargo Banco XX gastos transporte y seguro sobre compra anterior $ 500 d) Venta mercaderías en cuenta corriente a cliente Juan Pérez por $ 4.000 con una bonificación del 10% (Costo de Venta $ 2.000) e) Se recibe un crédito del proveedor José Fernández e Hjos. SC., en concepto devolución compra efectuada en el mes de septiembre corriente año por $ 5.000. Dicho importe es debitado en la cta. cte. del proveedor

286

f) Se efectúa un crédito a cliente Daniel García por devolución parcial venta (operación efectuada en septiembre) por $ 600. (Costo de Venta $ 300). Dicho cliente tiene su cuenta corrientes saldada) g) Se vende mercaderías al contado por $ 3.000; cobro en efectivo, previo DESCUENTO del 10%. (Costo de Venta $ 1.500) h) Se compra mercaderías al contado por $ 20.000. El pago se efectúa con una cheque común propia firma cargo Banco XX, previo DESCUENTO del 15% (el importe del cheque es por el neto de la operación) i) Compra de mercaderías en cuenta corriente a proveedor La Textil SRL por $ 25.000 j) Se recibe un débito del proveedor anterior por error en la facturación de $ 500 k) Venta mercaderías a cliente Daniel García por $ 3.000 en cuenta corriente. Descontar el anticipo (Costo de Venta $ 1.500) l) Se envía un débito al cliente Daniel García por error en facturación de $ 100 m) Venta mercaderías con pagaré – vto. 90 días a cliente Jesús Martínez por $ 5.000. El pagaré incluye además en su monto en concepto de intereses $ 350. (Costo de Venta $ 2.500) n) Compra mercaderías por $ 30.000 con pagaré propia firma – vto. 120 días – el que incluye en su monto en concepto de intereses la suma de · 1.000. La compra se efectúo al proveedor Hilados y Tejidos SA o) Se recibe un crédito del proveedor anterior en concepto de error de facturación por $ 200 (dicho proveedor no presenta saldo a su favor en cuenta corriente) p) Venta de mercaderías con tarjeta de crédito a cliente Francisco López por $ 4.500 (Costo de Venta $2.200) q) Se efectúa un crédito al cliente anterior en concepto de error de facturación por $ 100 (dicho cliente no presenta saldo en cta. cte.) r) Existencia final mercaderías al 3110.10 $ 405.000 s) Determinar las ventas netas (en el método que corresponda)

287

METODO DE REGISTRACIÓN COMPRA VENTA BIENES DE CAMBIO DE ―INVENTARIOS PERMANENTES‖ ------------------------------b)--------------------MERCADERIAS 24.000 A PROVEEDORES 24.000 Proveedor La Textil SRL Variación Permutativa – Factura original ---------------------------- -c) ) ------------------MERCADERIAS 500 A BANCO XX CTA. CTE. 500 Variación Permutativa – Recibo o Factura original ------------------------------d)--------------------DEUDORES POR VENTAS 3.600 Cliente Juan Pérez 3.600 A VENTAS Variación Modificativa – Factura duplicado ----------------------------- d) bis)---------------COSTO DE VENTA 2.000 A MERCADERIAS 2.000 Variación Modificativa – Minuta de Contabilidad ------------------------------e)--------------------PROVEEDORES 5.000 José Fernández e Hjos. SC A MERCADERIAS 5.000 Variación Permutativa – Nota de Crédito original ------------------------------f)---------------------VENTAS 600 A ANTICIPOS DE CLIENTES 600 Cliente Daniel García Variac. Modificativa – N. de Créd. dupli. 288

METODO DE REGISTRACION COMPRAVENTA BIENES DE CAMBIO DE ―DIFERENCIA DE INVENTARIOS‖ – CUENTAS DE MOVIMIENTO ------------------------------b)----------------------COMPRAS 30.000 A BONIFICACIONES S/COMPRA 6.000 A PROVEEDORES 24.000 Proveedor La Textil SRL Variación Permutativa – Factura original ------------------------------c)----------------------GASTOS SOBRE COMPRAS 500 A BANCO XX CTA. CTE. 500 Variación Permutativa – Factura o recibo original ------------------------------d)-----------------------DEUDORES POR VENTAS 3.600 Cliente Juan Pérez BONIFICACIONES SOBRE VENTAS 400 A VENTAS 4.000 Variación Modificativa – Factura duplicado ------------------------------e)-----------------------PROVEEDORES 5.000 Proveedor José Fernández e Hjos. SC A DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS 5.000 Variación Permutativa – Nota de Crédito original ------------------------------f)------------------------DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS 600 A ANTICIPOS DE CLIENTES 600 Cliente Daniel García Variación Modificativa – Nota de Crédito duplicado

------------------------------f) bis)---------------MERCADERIAS A COSTO DE VENTAS Variación Modificativa – Minuta de Contabilidad ------------------------------g)--------------------CAJA DESCUENTOS OTORGADOS A VENTAS Variación Modificativa – Factura dupl. ------------------------------g) bis)---------------COSTO DE VENTA A MERCADERIAS Variación Modificativa – Minuta de Contabilidad ------------------------------h)--------------------MERCADERIAS Transporte Transporte A DESCUENTOS OBTENIDOS A BANCO XX CTA. CTE. Variación Mixta – Factura original ------------------------------i)---------------------MERCADERIAS A PROVEEDORES Proveedor La Textil SA Variación Permutativa – Factura original ------------------------------j)---------------------MERCADERIAS A PROVEEDORES Proveedor La Textil SA Variación Permutativa – Nota de Débito original

300 300

2.700 300 3.000

1.500 1.500

20.000

3.000 17.000

25.000 25.000

500 500

289

-------------------------------g)----------------------CAJA DESCUENTOS OTORGADOS A VENTAS Variación Modificativa – Factura dupli. ------------------------------h)-----------------------COMPRAS A DESCUENTOS OBTENIDOS A BANCO XX CTA. CTE. Variación Mixta - Factura original ------------------------------i)------------------------COMPRAS A PROVEEDORES Proveedor La Textil SRL ------------------------------j)--------------------COMPRAS Transporte Transporte A PROVEEDORES Proveedor La Textil SRL Variación Permutativa – Nota de Débito original ------------------------------k)----------------------ANTICIPOS DE CLIENTES DEUDORES POR VENTAS Cliente Daniel García A VENTAS Variación Mixta – Factura duplicado ------------------------------l)------------------------DEUDORES POR VENTAS Cliente Daniel García A VENTAS Variación Modificativa – Nota de Débito duplicado

2.700 300 3.000

20.000 3.000 17.000

25.000 25.000

500

500

600 2.400 3.000

100 100

------------------------------k)---------------------ANTICIPOS DE CLIENTES DEUDORES POR VENTAS Cliente Daniel García A VENTAS Variación Mixta – Factura duplicado ------------------------------k ) bis)--------------COSTO DE VENTAS A MERCADERIAS Variación Modificativa – Minuta de Contabilidad ------------------------------l)---------------------DEUDORES POR VENTAS Cliente Daniel García A VENTAS Variación Modificativa – Nota de Débito duplicado ------------------------------m)--------------------DOCUMENTOS A COBRAR A INTERESES (+) A DEVENGAR A VENTAS Variación Mixta – Factura duplicado ------------------------------m) bis)--------------COSTO DE VENTAS A MERCADERÍAS Variación Modificativa – Minuta de Contabilidad ------------------------------n)--------------------MERCADERIAS INTERESES (-) A DEVENGAR A DOCUMENTOS A PAGAR Variación Permutativa – Factura original

600 2.400 3.000

1.500 1.500

100 100

5.350 350 5.000

2.500 2.500

30.000 1.000 31.000

290

------------------------------m)--------------------DOCUMENTOS A COBRAR A INTERESES (+) A DEVENGAR A VENTAS Variación Mixta – Factura duplicado ------------------------------n)-----------------------COMPRAS INTERESES (-) A DEVENGAR A DOCUMENTOS A PAGAR Variación Permutativa – Factura original ------------------------------o)-----------------------ANTICIPOS A PROVEEDORES Proveedor La Textil SRL A COMPRAS Variación Permutativa – N. de Crédito original ------------------------------p)-----------------------DEUDORES CON TARJ. DE CREDITOS A VENTAS Variación Modificativa – Factura duplicado ------------------------------q)-----------------------VENTAS A ANTICIPOS DE CLIENTES Cliente Francisco López Variación Modificativa – N. de Créd. duplicado ------------------------------r) 1)--------------------BONIFICACIONES SOBRE COMPRAS DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS A GASTOS SOBRE COMPRAS A COMPRAS Para determinar el monto de las compras netas No hay variación patrimonial – Minuta de Contabilidad Transporte Transporte

5.350 350 5.000

30.000 1.000 31.000

200 200

4.500 4.500

100 100

6.000 5.000 500 10.500

------------------------------o)--------------------ANTICIPOS A PROVEEDORES Transporte Transporte A MERCADERIAS Variación Permutativa – Nota de Crédito original ------------------------------p)--------------------DEUDORES CON TARJETAS CRED. Cliente Francisco López A VENTAS Variación Modificativa – Factura duplicado ------------------------------p) bis)---------------COSTO DE VENTA A MERCADERIAS Variación Modificativa – Minuta de Contabilidad ------------------------------q)--------------------VENTAS A ANTICIPOS DE CLIENTES Cliente Francisco López Variación Modificativa – Nota de Crédito duplicado -----------------------------r)----------------------DIFERENCIAS DE INVENTARIOS A MERCADERIAS Por la diferencia de inventarios según control practicado Variación Modificativa – Minuta de Contabilidad ------------------------- ----------------------------

200

200

4.500 4.500

2.200 2.200

100 100

400 400

291

------------------------------r) 2)--------------------MERCADERIAS A COMPRAS Para transferir las compras netas al saldo de la cuenta Mercaderías Sin variación Patrimonial – Minuta de Contabilidad ------------------------------r) 3)--------------------COSTO MERCADERIAS VENDIDAS (CMV) A MERCADERIAS Variación Modificativa – Minuta de Contabilidad ---------------------------s)--------------------------VENTAS A BONIFICACIONES SOBRE VENTAS A DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS Para determinar las ventas netas Sin variación patrimonial.- Minuta de Contabilidad ------------------------------ ------------------------------

94.800 94.800

9.800 9.800

1.000 600 400

MAYORES METODO DE INVENTARIOS PERMANENTES

SDO. b) c) f)bis h) i) j) n)

MERCADERIAS 320.000 2.000 d)bis 24.000 5.000 e) 500 1.500 g)bis 300 1.500 k) bis 20.000 2.500 m) bis 25.000 200 o) 500 2.200 p) bis 30.000 14.900 400 Ajust. 420.300 15.300

COSTO DE VENTAS d) bis 2.000 300 g) bis 1.500 k) bis 1.500 m) bis 2.500 p) bis 2.200 9.700

f) bis

a) Saldo contable al 31.10.10 = Saldo cuenta COSTO DE VENTAS = 420.300 – 14.900 = 405.400 9.700 – 300 = 9.400 (costo del EF = 405.000 < 405.400 = 400 Diferencia Inventarios ejercicio) SALDO AJUSTADO CTA. MERCADERIAS = 405.000 = EF

f) q)

VENTAS 600 3.600 100 3.000 700 3.000 100 5.000 4.500 19.200

DIFERENCIA DE INVENTARIOS r) 400

d) g) k) l) m) p)

Saldo contable cuenta = 19.200 – 700 = 18.500 (ventas netas del ejercicio) MAYORES METODO DIFERENCIA DE INVENTARIOS (CUENTAS DE MOVIMIENTO)

Sdo. r) 2

MERCADERIAS 320.000 9.800 94.800 414.800

COSTO MERCADERIAS VENDIDAS 9.800 r)3

r) 3

Saldo cuenta Mercaderías = 414.800 – 9.800 = 405.000 = existencia final

Costo de venta ejercicio = 9.800 absorbe (aumenta) la diferencia de inventarios de $ 400

292

COMPRAS 30.000 200 o) 20.000 10.500 r) 1 25.000 94.800 r)2 500 105.500 30.000 105.500 =========== ==========

GASTOS SOBRE COMPRAS c) 500 500 r) 1 ============== =============

BONIFICACIONES SOBRE COMPRAS r) 1 6.000 6.000 b) ============== ===========

DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS r) 1 5.000 5.000 e) ============ =============

DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS f) 600 600 s) ============= ===========

BONIFICACIONES SOBRE VENTAS d) 400 400 s) ============= =============

b) h) i) j) n)

q) s)

VENTAS 100 1.000 1.100

4.000 3.000 3.000 100 5.000 4.500 19.600

d) g) k) l) m) p)

Saldo cuenta VENTAS = 19.600 – 1.100 = 18.5000 ventas netas (igual método inventarios permanentes)

H. Ahora si y con ayuda de la lectura de la Bibliografía dada están en condiciones de realizar un ejercicio integrador, aplicando todos los conceptos y procedimientos sobre Bienes de Uso explicitados. Manos a la obra y sin trampas! (recién después de resolver la ejercitación la controlan con la clave de corrección CONSIGNA DE TRABAJO: 3) Registrar en el Libro Diario las operaciones del año 2009 explicitadas en el Temario correspondiente: 4) Confeccionar la Planilla de Existencia de Bienes de Uso al 31.12.09 (de acuerdo al Modelo que figura en el Anexo sobre el tema)

TEMARIO 4. Fecha cierre ejercicio económico o contable 31.12.09 293

5. Las cuentas y sus saldos correspondientes a este rubro (BIENES DE USO) son las siguientes al 01.01.09 (fecha inicio ejercicio económico) 1) INMUEBLES $ 500.000 (corresponde a una propiedad adquirida en el año 2005 por $ 450.000 y que en el año 2008 activo mejoras y ampliaciones por $ 50.000) 2) AMORTIZACIONES ACUMULADAS INMUEBLES $ 29.864 3) INSTALACIONES $ 12.000 corresponde a: a) Tres equipos de aire acondicionado – ―A‖, ―B‖ y ―C‖ adquiridos en el año 2006 a $ 4.000 cada uno 4) AMORTIZACIONES ACUMULADAS INSTALACIONES $ 3.600 5) EQUIPOS DE COMPUTACION $ 6.000. Corresponde a 2 equipos ―1‖ y ―2‖ adquiridos en el año 2008 6) AMORTIZACIONES ACUMULADAS EQUIPOS DE COMPUTACION $ 1.200 7) RODADOS $ 35.000 (vehículo adquirido en el año 2007) 8) AMORTIZACIONES ACUMULADAS RODADOS 14.000 9) OBRAS EN CONSTRUCCION $ 350.000 (valor adquisición terreno $ 60.000) 6. Las operaciones con bienes de uso durante el ejercicio fueron las siguientes: k) Se paga con cheques comunes endosados de terceros gastos de pintura y reparación sobre propiedad inmueble por $ 3.000 l) Se produce un siniestro en el equipo de computación ―1‖ sin valor de recupero ni seguro m) Se produce un siniestro en el rodado el que queda inutilizado sin valor de recupero. La Aseguradora reconoce una indemnización de $ 30.000 que abona con un cheque diferido de su firma n) Se adquieren nuevos equipos de computación en reemplazo del siniestrado y del que quedo en poder del ente por $ 9.000. Forma de pago: entrega del equipo en existencia por $ 2.000 y por el saldo se entrega un pagaré vto. 90 días que incluye en su monto en concepto de intereses la suma de $700. La operación se realizó con fecha 01.12.09; devengar los intereses correspondientes al ejercicio o) Se paga con cheque común propia firma cargo Banco Macro por trabajos realizados en la Obra en Construcción $ 30.000 p) Se adeudan en cuenta corriente gastos instalación y acondicionamientos nuevos equipos computación por $ 400 q) Se efectúan gastos que aumentan el rendimiento de los equipos de aire acondicionado por $ 2.000, importe que se adeuda en cuenta corriente r) Se habilita la Obra en Construcción para local deposito s) Los % de amortización a aplicar son: 2% sobre inmuebles – menos valor terreno – y cuota de mejora si corresponde (separar las dos propiedades inmuebles a los efectos del cálculo); 10% para Instalaciones más cuota mejora y 20% para los Equipos de Computación t) Se recuerda que el criterio de la Cátedra es amortizar totalmente año de ingreso del bien y no amortizar el año de baja.

294

↑E ↑ RA ↓ RA ↑E ↓P ↑A ↓ RA ↓A ↑I ↑A ↓ RA ↑E ↑ RP ↓A ↑P ↑E ↓ RP ↑A ↓A ↑A ↑P ↑A ↑P ↑A ↓A ↑E ↑ RA ↑ RA ↑ RA

Libro Diario- Asientos año 2009 -------------------------------03); a)-------------------Variación Modificativa GTOS. MANT. y REPARAC. BIENES DE U. 3.000 A VALORES A DEP. ENDOSADOS 3.000 Recibo o factura orig. -------------------------------03) b)------------------Variación Mixta AMORTIZAC. ACUM. EQUIPOS COMP. 600 Minuta de Contab. RESULTADO SINIESTRO EQUIP. COMP. 2.400 A EQUIPOS DE COMPUTACION 3.000 -------------------------------03) c)--------------------Variación Mixta VALORES A DEPOSITAR DIFERIDOS 30.000 Minuta de Contab. AMORTIZAC. ACUM. RODADOS 14.000 A RODADOS 35.000 Liquidación A RESULTADO SINIESTRO RODADOS 9.000 Aseguradora -------------------------------03) d)-------------------EQUIPOS DE COMPUTACION 9.000 Variación Mixta AMORTIZAC. ACUM. EQUIPOS COM. 600 Factura original RESULTADO VTA. EQUIPOS COMP. 400 Minuta de Contab. INTERESES (-) A DEVENGAR 700 A EQUIPOS DE COMPUTACIÓN 3.000 A DOCUMENTOS A PAGAR 7.700 -------------------------------03) d; bis)--------------INTERESES PERDIDOS 233 A INTERESES (-) A DEVENGAR 233 Variación Modificativa -------------------------------03) e)---------------------Minuta de Contab. OBRAS EN CONSTRUCCION 30.000 A BANCO MACRO CTA. CTE. 30.000 Variación Permutativa -------------------------------03) f)---------------------Factura original EQUIPOS DE COMPUTACION 400 A ACREEDORES VARIOS 400 Variación Permutativa -------------------------------03) g)--------------------Factura o recibo orig. INSTALACIONES 2.000 A ACREEDORES VARIOS 2.000 -------------------------------03) h)--------------------Variación Permutativa INMUEBLES 380.000 A OBRAS EN CONSTRUCCION 380.000 Factura original -------------------------------03) i)--------------------Variación Permutativa AMORTIZACIONES BIENES DE USO 17.887 A AMORTIZAC. ACUM. INMUEBLES 14.664 Minuta de Contab. A AMORTIZAC. ACUM. INSTALACIONES 1.343 A AMORTIZAC. ACUM. E de COMPUT. 1.880 ------------------------------- ----------------------------Variación Mixta Minuta de Contab.

CALCULOS AUXILIARES

1) Cálculo baja equipo computación por siniestro (03; b): a) Valor de origen del equipo de computación siniestrado…………………….…$ 3.000 b) Amortizac. acumuladas equipos comp. Siniestrado: 20% s/3.000 x 1 año ...$ 600 c) Valor residual del equipo siniestrado (pérdida del siniestro) 3.000 – 600..…..$ 2.400 2) Cálculo operación siniestro rodados (03; c): a) Valor origen vehículo siniestrado……………………………………………….…$ 35.000 b) Amortización Acumulada vehículo siniestrado……………………………...…..$ 14.000 c) Valor residual vehículo siniestrado: 35.000 – 14.000 = …………………..…...$ 21.000 d) Indemnización reconocida por la Aseguradora………………………………....$ 30.000 e) Resultado siniestro (positivo) : 30.000 – 21.000 = ………………………..……$ 9.000 3) Cálculo operación compra venta equipos de computación (03; d): a) Valor de origen del equipo entregado como parte de pago…………………...$ 3.000 b) Amortización acumulada equipo anterior………………………………………....$ 600 c) Valor residual equipo entregado: 3.000 – 600 = …………………………….....$ 2.400 d) Resultado entrega equipo computación: 2.400 – 2.000 (valor entrega)…......$ (400) e) Valor de compra nuevos equipos……………………………………………….…$ 9.000 295

f) g) h) i)

Valor de origen nuevos equipos 9.000 + 400 = ……………………………...…....$ 9.400 Importe pagaré entregado por deuda: 9.000 – 2.000 + 700 = ……………...…...$ 7.700 Intereses incluidos en el pagaré por 90 días…………………………………….....$ 700 Intereses que corresponden a egresos del ejercicio: 700 x 30 días dic./09 : 9..$ 233

4) Cálculo valor baja Obras en construcción (03; h): a) En el detalle de cuentas y saldos la cuenta respectiva presentaba un saldo deudor de $ 350.000 + 30.000 del asiento 03;h) hacen un total de $ 380.000 b) Valor de lo edificado(valor amortizable) del nuevo Inmueble: 380.000 – 60.000 (valor terreno) = 320.000

5) Cálculo amortizaciones Bienes de Uso del ejercicio (03; i): a) Inmuebles : Valor contable actual propiedad adquirida en el 2005……………$ 500.000 Valor origen propiedad inmueble adquirido en el 2005…………..$ 450.000 Amortización2% sobre 80% valor origen = 2% sobre 360.000.....$ 7.200 Cuota amortización s/mejora año 2008 = 50.000 : 47 = (1)…….…..$ 1.064 Amortización sobre nuevo inmueble: 2% s/320.000 (2)…………...…$ 6.400 14.664 b) Instalaciones: Amortización sobre valor origen: 10% sobre 12.000………….................…..$ 1.200 Cuota amortización sobre mejora: 2.000 : 7 (3)……………..................……….$ 143 $ 1.343 c) Equipos de computación: 20% sobre 9.400…………………………………… $ 1.880 Total amortizaciones Bienes de Uso del ejercicio……………..……… ……....... .$ 17.887

(1)

LA PROPIEDAD INMUEBLE SE ADQUIRIO EN EL AÑO 2005 ASÍ QUE EN EL AÑO 2008 – AÑO EN QUE SE EFECTUO LA MEJORA – LLEVABA AMORTIZADA 3 AÑOS (2005, 2006 Y 2007) POR LO TANTO LE QUEDAN 47 AÑOS DE VIDA ÚTIL DADO QUE LA MISMA ES DE 50 AÑOS EN TOTAL (2) EL VALOR AMORTIZABLE DE LA NUEVA PROPIEDAD SE ESTABLECIÓ EN EL PUNTO ANTERIOR (3) LAS INSTALACIONES ADQUIRIDAS EN EL AÑO 2006 SE AMORTIZARON TRES AÑOS (2006, 2007 Y 2008) SOBRE DIEZ DE VIDA ÚTIL. POR LO TANTO LA VIDA ÚTIL RESTANTE ES DE SIETE AÑOS

296

Fecha Compra O CLASE DE adquisición BIEN

2205

2009

2006

2008

INMUEBLE S ―1‖

INMUEBLE S ―2‖ Ex – Obra en Construcció n INSTALACI ONES Equipos de Aire Acondiciona do ―1‖, ―2‖ y ―3‖ EQUIPO DE COMPUT. ―1‖

Valor de Vida Compra Útil (sin O valor de Adquisició recupero n )

450.000

380.000

12.000

3.000

50 años

PLANILLA DE EXISTENCIA BIENES DE USO AL 31.12.09 Valor contable Amortizaci Mejoras y/ o Bajas del año actual ón Ampliaciones al Sobre valor De compra Cuota Amortiz O Fecha Importe Fecha 31.12.08 31.12.09 Amortiz Importe . adquisició . acum.. n 2% sobre 80% valor 50.00 origen = 0= 50.00 -------- -------2% sobre 2008 47 -------0 -$ --500.00 500.00 360.000 1.064 0 0 = 7.200

50 años

2% sobre 380.000 – 60.000 = 6.400

10 años

10% sobre 12.000 = 1.200

5 años

20% sobre 3.000 = 600

---------

---------

---------

----------

--------

---------

2009

1.000

1.000 = 7 143

-------------

----------

---------

-----------

------------

-----------

Amort . Del Amortizaciones Valor residual prese acumuladas nte ejerci cio Al Al Al Al 2009 31.12.08 31.12.09 31.12.08 31.12.09

29.864 8.26 4

380.00 0

6.40 --------0

13.000

1.34 3

---------3.000 ---

--------

-----------

38.128

6.400 --------

3.600 12.000

470.13 6

4.943

8.400

461.872

373.600

8.057

2009

297

3.000

600

---------600 ----------

2.400

2008

2009

EQUIPO DE COMPUT. ―2‖ EQUIPO DE COMPUT. ―3‖

2007

RODADOS

2008

OBRAS EN CONSTRU CCION

3.000

5 años

9.400

5 años

35.000

5 años

NO SE 350.000 AMORT IZA

20% sobre 3.000 = 600 20% sobre 9.400 = 1.880 20% sobre 35.000 = 7.000

----------

-----------

----------

------------

----------------

2009

--------

600

9.400

1.88 0

----------

14.00 0

35.000

----------

380.0 -------00 ----

350.00 ---------0 ----

--------

3.000

-------------

--------

-----------

-------- ----------- ------

-------------

2009

35.00 0

30.00 -------0 -----

2009

298

600

---------3.000 ----

2009

---------2.400 ---------

1.880

---------

7.520

14.000 ----------

21.000

---------

----------

----------

350.00 --------0

I. ¿NOS PONEMOS A TRABAJAR Y APLICAMOS LOS VISTO EN EL MODULO Y LA BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA SOBRE DEUDAS? MANOS A LA OBRA Y A RESOLVER EL SIGUIENTE EJERCICIO PRÁCTICO: CONSIGNA DE TRABAJO: 3) En el Libro Diario registrar los asientos que correspondan según los enunciados dados 4) Cuando hay intereses en algunas de las operaciones devengar los correspondientes al cierre del ejercicio TEMARIO: 4- FECHA DE CIERRE DEL EJERCICIO ECONOMICO (para todas las situaciones enunciadas) 31.12.09 5- Los saldos obtenidos del Balance de Comprobación de Sumas y Saldos efectuado a dicha fecha, arrojó las siguientes cuentas con sus respectivos saldos , que corresponden al rubro del Pasivo: 10)Proveedores $ 30.000; 11) Documentos a Pagar $ 30.000; 12) Valores a Pagar Diferidos $ 25.000; 13) Intereses (-) a Devengar $ 2.000; 14) Acreedores Varios $ 40.000; 15) Socio GG Cuenta Particular $ 2.000; 16) Obligaciones a Pagar Bancarias $ 40.000 6- De las operaciones de control y depuración de los movimientos y saldos de las cuentas anteriores, ha surgido la siguiente información (se trata de operaciones aún no registradas en los Libros del ente) 1) El saldo de la cuenta PROVEEDORES, está compuesto por: a) Saldos deudores por $ 3.000 b) Un saldo de $ 6.000, documentado el 16.12.09 con un pagaré de la propia firma , vencimiento 90 días, el que incluye además en su monto $ 600 en concepto de intereses por mayor plazo para el pago de la deuda c) Un saldo de $ 3.000 cancelado con un cheque diferido de la propia firma, previo descuento del 5% d) Un saldo de $ 2.000 que corresponde a una deuda por compra bienes de uso e) Un saldo de $ 4.000 que venció el 31.12.09 y que fue prorrogado – para su cancelación – por 30 días más; como consecuencia de esta prórroga se incrementó en $ 300 en concepto de intereses f) Se omitió registrar, también: A) débito en concepto de intereses por mora en el pago de $ 500 B) un crédito en concepto de descuento por paga anticipado al plazo convenido de $ 400; dicho proveedor tiene su cuenta corriente saldada, al momento de recibir el crédito 2) El saldo de la cuenta ACREEDORES VARIOS, está compuesto por: a) Saldos que corresponden a compras de mercaderías en cuenta corriente por $ 5.000 b) Saldo cancelado con cheque diferido propia firma por $ 4.000 c) Saldo documentado con pagaré propia firma por $ 3.000 d) La entrega como pago de una deuda de $ 5.000 de equipos de computación de propiedad del ente. Dichos equipos fueron adquiridos en el año 2007 por un importe total de $ 6.000 e) Se omitió registrar un crédito en concepto de bonificación sobre muebles varios adquiridos (por un valor de $ 10.000) de $ 2.000. Dicho acreedor tiene su cuenta corriente saldada al momento de recibir la bonificación. 3) El saldo de la cuenta DOCUMENTOS A PAGAR, está compuesto por a) Un pagaré vencimiento 31.12.09 de $ 12.000 (incluye en su monto intereses por $ 1.200 que fueron debitados a la cuenta Intereses (-) a Devengar), librado a 120 días. Dicho 299

pagarés e cancelo con un cheque común propia firma cargo Banco XX el 01.12.09, a su valor actual a dicha fecha b) Renovación total pagaré vencimiento 15.12.09 de $ 6.000 por otro pagaré vencimiento 90 días que incluye además en su monto un interés del 35% anual. El documento renovado incluía en su valor nominal la suma de $ 600 en concepto de intereses c) Renovación parcial de un pagaré vencimiento 20.12.09 de $ 12.000. Se canceló con cheque común cargo Banco XX $ 6.000 y $ 6.000 se renovaron por 90 días más con un interés del 35% anual, importe que se incluye en el nuevo pagaré firmado. El documento original incluía en su monto la suma de % 1.050 en concepto de intereses d) Un saldo que corresponde a la cuenta corriente del proveedor XX de $ 3.000 4) El saldo de la cuenta VALORES A PAGAR DIFERIDOS no incluye: a) La cancelación por parte del Banco de cheques propia firma diferidos emitidos por $ 15.000 b) Los ajustes que se realizan en las distintas situaciones planteadas en los puntos e incisos anteriores (no hay que registrar nada en este enunciado) 5) En el saldo de la cuenta OBLIGACIONES A PAGAR BANCARIAS no se registró a) Un débito bancario – Banco XX – en concepto de cancelación pagaré descontado propia firma de $ 20.000. Los intereses de la operación original de descuento ascendieron a $ 1.800 y fueron debitados a la cuenta INTERESES PAGADOS POR ADELANTADOS b) La renovación total de un pagaré descontado propia firma de fecha 16.12.09 de $ 20.000 por 90 días más. El monto correspondientes a los intereses (36% anual) y a los gastos de la operación (4% ) fue debitado en la cuenta corriente bancaria por la institución. Los intereses de la operación original de descuento ascendieron a $ 2.400 y fueron debitados a la cuenta INTERESES PAGADOS POR ADELANTADOS 6) Además se encuentran devengados y pendientes de registración, los siguientes conceptos, que representan un pasivo con los respectivos cargos : a) Facturas por consumo de energía eléctrica y servicio telefonía por $ 1.200 b) Impuestos municipales y provinciales por $ 2.000 c) Haberes del personal por $ 20.000. Aportes personales 17%. Contribuciones Patronales 25.10% (35)

(35)

LOS % TANTO DE LAS RETENCIONES – APORTES PERSONALES – COMO DE LAS CONTRIBUCIONES PATRONALES – CARGAS SOCIALES – VARIAN SEGÚN LAS DISPOSICIONES LEGALES VIGENTES Y TAMBIÉN EN ALGUNAS PROVINCIAS SEGÚN DISPOSICIONES PROPIAS DE ESTAS. POR EJEMPLO EN SALTA EXISTE UNA CONTRIBUCION PATRONAL DEL 2% DESTINADA A COOPERADORAS ESCOLARES

300

----------------------------------------01) a)----------------------------ANTICIPOS A PROVEEDORES A PROVEEDORES ----------------------------------------01) b)---------------------------PROVEEDORES INTERESES PERDIDOS INTERESES (-) A DEVENGAR A DOCUMENTOS A PAGAR ---------------------------------------01) c)-----------------------------PROVEEDORES A DESCUENTOS OBTENIDOS A VALORES A PAGAR DIFERIDOS ---------------------------------------01) d)----------------------------PROVEEDORES A ACREEDORES VARIOS ---------------------------------------01) e)-----------------------------PROVEEDORES INTERESES (-) A DEVENGAR A PROVEEDORES ---------------------------------------01) f, A)-------------------------INTERESES PERDIDOS A PROVEEDORES ---------------------------------------01) f, B)-------------------------ANTICIPOS A PROVEEDORES A DESCUENTOS OBTENIDOS ---------------------------------------02) a)-----------------------------ACREEDORES VARIOS A PROVEEDORES ---------------------------------------02) b)----------------------------ACREEDORES VARIOS A VALORES A PAGAR DIFERIDOS ---------------------------------------02) c)-----------------------------ACREEDORES VARIOS A DOCUMENTOS A PAGAR ---------------------------------------02) d)----------------------------AMORTIZAC. ACUM. EQUIPOS DE COMPUTACION ACREEDORES VARIOS A EQUIPOS DE COMPUTACION A RESULTADO VTA. EQUIPOS DE COMPUTACIÓN ---------------------------------------02) e)----------------------------ANTICIPOS A ACREEDORES VARIOS A MUEBLES Y UTILES (1) ---------------------------------------03) a)----------------------------DOCUMENTOS A PAGAR INTERESES PERDIDOS A BANCO XX CTA. CTE. A INTERESES (-) A DEVENGAR

(1)

3.000 3.000 6.000 100 500 6.600 3.000 450 2.550 2.000 2.000 4.000 300 4.300 500 500 400 400 5.000 5.000 4.000 4.000 3.000 3.000 2.400 5.000 6.000 1.400 2.000 2.000 12.000 900

RECORDAR QUE LAS BONIFICACIONES SON REBAJAS COMERCIALES E DIRECTAMENTE – DISMINUYENDO – EL PRECIO DE COMPRA DEL BIEN EN CUESTION

301

11.700 1.200

INCIDEN

---------------------------------------03) b)----------------------------DOCUMENTOS A PAGAR INTERESES PERDIDOS INTERESES (-) A DEVENGAR A DOCUMENTOS A PAGAR ---------------------------------------03) c)----------------------------DOCUMENTOS A PAGAR Transporte Transporte INTERESES PERDIDOS INTERESES (-) A DEVENGAR A BANCO XX CTA. CTE. A DOCUMENTOS A PAGAR ---------------------------------------03) c; bis)----------------------INTERESES PERDIDOS A INTERESES (-) A DEVENGAR ----------------------------------------04) a)---------------------------VALORES A PAGAR DIFERIDOS A BANCO XX CTA. CTE. ----------------------------------------05) a)---------------------------OBLIGACIONES A PAGAR BCRIAS. INTERESES PERDIDOS A BANCO XX CTA. CTE. A INTERESES PAGADOS POR ADELANTADOS ---------------------------------------05) b)----------------------------OBLIGACIONES A PAGAR BANCARIAS GASTOS Y COMISIONES BANCARIAS INTERESS PERDIDOS INTERESES PAGADOS POR ADELANTADOS A OBLIGACIONES A PAGAR BANCARIAS A BANCO XX CTA. CTE. ----------------------------------------05) a; bis)---------------------INTERESES PERDIDOS A INTERESES PAGADOS POR ADELANTADO ---------------------------------------06) a; b)-------------------------GASTOS GENERALES IMPUESTOS A ACREEDORES VARIOS A IMPUESTOS A PAGAR ---------------------------------------- 06) c)--------------------------SUELDOS Y JORNALES CARGAS SOCIALES A RETENCIONES SOBRE SUELDOS A SUELDOS A PAGAR A CARGAS SOCIALES A DEPOSITAR ------------------------------------- ---------------------------------------

302

6.000 53 247 6.300 12.000

64 461 6.000 6.525 1.050 1.050 15.000 15.000 20.000 1.800 20.000 1.800 20.000 800 300 1.500 20.000 2.600 2.400 2.400 1.200 2.000 1.200 2.000 20.000 5.020 3.400 16.600 5.020

CALCULOS AUXILIARES. 1) CÁLCULOS INTERESES DEVENGADOS Y A DEVENGAR EN DOCUMENTACIÓN SALDO CTA. CTE. PROVEEDOR (01; B): a) Importe total de los intereses incluidos en el pagaré que documenta la deuda, vto. 90 días…….......................................................................................... $ 600 b) intereses que corresponden a egresos del ejercicio: 600 x 15 (días diciembre/09) : 90………….................................................................................... $ 100 c) Intereses que corresponden devengar en el próximo ejercicio: 600 x 75 días :90………………....................................................................................................... $ 500 2) CÁLCULO INTERESES DEVENGADOS Y A DEVENGAR EN PRÓRROGA VENCIMIENTO PARA PAGO DEUDA EN CTA. CTE. PROVEEDOR (01; E): a) Como la operación de la prórroga se efectúo el 31.12.09 – fecha de cierre del ejercicio – y el plazo comienza a correr a partir del día siguiente – 01.01.10 – el monto total de los intereses calculados se devengarán recién en el próximo ejercicio, es decir, que deben ser cargados – debitados – en su totalidad a la cuenta INTERESES (-) A DEVENGAR 3) CÁLCULOS PARA CANCELACIÓN DEUDA CON ACREEDOR ENTREGANDO UN BIEN DE USO (02; D): a) Importe cancelado de la deuda con la entrega del bien de uso……………………………………......................................................................... $ 5.000 b) Valor de origen – valor de baja – del equipo de computación entregado…………………….…............................................................................... $ 6.000 c) Amortizac. Acum. del equipo de computación entregado: 20% sobre 6.000 x 2 años………........................................................................................................... $ 2.400 d) Valor residual del equipo de computación entregado: 6.000 – 2.400 = …………………………............................................................................................. $ 3.600 e) Resultado positivo de la operación: 5.000 (valor de entrega) – 3.600 (valor residual) = …..….................................................................................................... $ 1.400 4) CÁLCULO OPERACIÓN CANCELACIÓN PAGARÉ PROPIA FIRMA ANTES VENCIMIENTO Y QUE INCLUYE INTERESES EN SU MONTO (03; A): a) Monto del pagaré que se cancela (el que incluye los intereses correspondientes)…….……................................................................................... b) Intereses incluidos en el pagaré anterior correspondientes a 120 días………………….……......................................................................................... c) Intereses devengados correspondientes a egresos del ejercicio: d) 1.200 x 90 días (120 – 30): 120 .......................................................................... e) Intereses que hay que descontar del valor nominal del pagaré: 1.200 x 30 (días anticipados f) en que se efectúo la cancelación del mismo): 120 ........................................ g) Valor actualizado del pagaré: 12.000 – 300 = .....................................................

DE SU

$ 12.000 $ 1.200 $ 900

$ 300 $ 11.700

5) CÁLCULO OPERACIÓN RENOVACIÓN TOTAL PAGARÉ PROPIA FIRMA A SU VENCIMIENTO(03; A): a) Importe del pagare que se renueva totalmente .................................................. $ 6.000 b) Importe de los intereses que incluye el nuevo pagaré por 90 días................... $ 300 c) Importe del nuevo pagaré que se entrega .......................................................... $ 6.300 d) Importe de los intereses que corresponden a egresos del ejercicio: 300 x 16 (días dic/09): 90....................................................................................... $ 53

303

e) Importe de los intereses a devengar en el próximo ejercicio: 300 x 74 días (90 – 16): 90 .....................................................................................

$ 247

6) CÁLCULOS OPERACIÓN RENOVACIÓN PARCIAL PAGARÉ PROPIA FIRMA A SU VENCIMIENTO (03; C): a) Monto del pagaré que se cancela (que incluye en el mismo los intereses correspondientes)......................................................................................…........ $ 12.000 b) Monto de lo intereses incluidos en el pagaré anterior. ..................................... $ 1.050 c) Monto que se cancela parcialmente del pagaré original…………..................... $ 6.000 d) Intereses que se cargan – incluyen – en el nuevo pagaré: 6.000 x 35 x 90 : 36.000(2) ……..……................................................................................................ $ 525 e) Monto o importe del nuevo pagaré que se entrega vto. 90 días…………………………………........................................................................... $ 6.525 f) Intereses que corresponden a egresos del ejercicio: 525 x 11 (días diciembre/09) : 90…………..................................................................................... $ 64 7) CÁLCULO RENOVACIÓN TOTAL PAGARÉ DESCONTADO PROPIA FIRMA (05; B): a) Monto del pagaré que se cancela (disminuye Pasivo) por renovación total………………….…............................................................................................ $ 20.000 b) Monto del nuevo pagaré que se entrega vencimiento 90 días (aumenta Pasivo)…………………........................................................................................... $ 20.000 c) Gastos sobre la operación de renovación total pagaré calculados sobre el nuevo pagaré Entregado : 4% sobre 20.000 = ......................……….…………… $ 800 d) Intereses sobre el nuevo pagaré entregado: 20.000 x 36 x 90 : 36.000 = ……. $ 1.800 e) Intereses que corresponden a egresos del ejercicio: 1.800 x 15 días diciembre 2009 : 90 días........................................................................................ $ 300 f) Intereses que corresponden devengar en el próximo ejercicio: 1.800 x 75 días (90 – 15) : 90 ........................................................................................……… $ 1.500 g) Intereses de la operación original de descuento que corresponden devengar como egresos...............................................................................…….. $ 2.400 8) CÁLCULO IMPORTES REGISTRACIÓN DEVENGAMIENTO HABERESES PERSONAL (07; c): a) Monto bruto de los haberes del personal………………………………………..... $ 20.000 b) Cargas sociales – aportes patronales: 25,10% sobre 20.000 = ........................ $ 5.020 c) Retenciones – aportes personales : 17% sobre 20.000 …………...................... $ 3.400 d) Sueldos netos a pagar: 20.000 (sueldo bruto) – 3.400 (retenciones) = ............ $ 16.600

(2)

SE OBTIENEN APLICANDO LA FORMULA DE INTERES YA EXPLICADA EN ACTIVIDADES ANTERIORES

304

H. ¿Podemos aplicar correctamente el principio de lo devengado para ingresos y egresos? A través del siguiente práctico podremos comprobarlo. Adelante pues con su resolución ( la misma está en Clave de corrección, pero las dudas se pueden consultar en el Foro de Debate). Para un mejor entendimiento será necesario leer la Unidad 7 1) Fecha cierre ejercicio económico 31.12.09 para todos los casos planteados (sin embargo cado caso es independiente de los otros, es decir no existe una relación entre ellos) 2) En el Balance de Comprobación de Sumas y Saldos figura la cuenta ALQUILERES GANADOS con un importe total de $ 40.000; dicho importe corresponde al cobro de alquileres – de un local propiedad de la empresa – por los meses de noviembre-diciembre 2009 y enero –febrero 2010 3) La cuenta SEGUROS figura en el Balance de Comprobación de Sumas y Saldos con un saldo de $ 24.000; dicho importe corresponde a una prima de seguro sobre el inmueble, mercaderías y mobiliario de la empresa que cubre los meses de octubre/diciembre 2009, enero/marzo 2010 4) A la fecha de cierre del ejercicio se adeudan los siguientes conceptos: alquiler local por $ 3.000; facturas consumo energía eléctrica y servicio telefonía por $ 5000 e impuestos municipales y provinciales por $ 2.000. Todos estos gastos corresponden a egresos del ejercicio que cierra 5) La cuenta ALQUILERES COBRADOS POR ADELANTADOS, figura en el Balance de Comprobación de Sumas y Saldos con un saldo de $ 50.000, corresponde dicho importe a alquileres por los meses de junio – diciembre 2009 6) También figura en el Balance del inciso anterior la cuenta SEGUROS PAGADOS POR ADELANTADOS con un importe de $ 5.000; dicho importe corresponde a una prima que cubrió los meses de octubre/noviembre 2009 7) La cuenta IMPUESTOS A PAGAR presenta en el Balance de Comprobación un saldo de $ 3.000; en la conciliación bancaria surgió que tal importe fue cancelado con un cheque común de la empresa cargo Banco XX 8) El saldo de la cuenta INTERESES PAGADOS POR ADELANTADOS, en el Balance de Comprobación es de $ 2.000. Un análisis del mismo da los siguientes elementos: a) $ 600 corresponden a un descuento de documento de terceros en el Banco, la fecha de la operación es 31.12.09 b) $ 1.000 corresponden a un descuento pagaré propia firma de fecha 01.11.09 vencimiento 120 días , es decir, que a la fecha del cierre del ejercicio han transcurrido 90 día c) $ 400 corresponden a un descuento de documentos de terceros, documento vencido y cancelado por su librador en su momento 9) El saldo de la cuenta INTERESES (-) A DEVENGAR(35) es de $ 2.600, en el Balance de Comprobación. Un análisis del mismo da la siguiente información: a) $ 500 corresponden a una deuda con pagaré propia firma, vencida, pero aún no cancelada b) $ 600 corresponden a una deuda en cuenta corriente de fecha 31.12.09

(35)

Se utiliza la cuenta INTERESES (-) A DEVENGAR, cuando éstos intereses se encuentran incluidos en el importe o monto de una deuda – sin documentar o documentada. Mientras que la cuenta INTERESES PAGADOS POR ADELANTADOS es utilizada cuando los intereses son cobrados por adelantados en un préstamo obtenido por el ente o empresa.

305

c) $ 400 corresponden a una deuda con pagaré vto. 90 días, de los cuales, a la fecha del cierre de ejercicio, han transcurrido 30 días d) $ 700 corresponden a una deuda en cuenta corriente documentada con pagaré propia firma, vencida y cancelada e) $ 400 corresponden a un débito proveedor en concepto de intereses por mora en nuestro pago. 10) Ídem el saldo de la cuenta INTERESES (+) A DEVENGAR, es de $ 2.500: a) $ 300 corresponden a una venta en 12 cuotas con tarjetas de crédito – cada cuota tiene el mismo importe en concepto de intereses - . A la fecha se encuentran vencidas 6 cuotas b) $400 corresponden a una venta documentada – con pagaré – de fecha 20.12.09. El vencimiento del pagaré es a 90 días c) $ 300 corresponden a una venta en cuenta corriente; el vencimiento del plazo ya se produjo, pero el crédito aún no ha sido cobrado d) $ 500 corresponden a una venta documentada – con pagaré – efectuada el 31.12.09 e) $ 400 corresponden a una venta en cuenta corriente, con plazo de 90 días, de los cuales, han transcurrido a la fecha, 30 días f) $ 300 corresponden a una venta con pagare; el mismo se encuentra, a la fecha, vencido y cobrado g) $ 300 corresponden a un débito realizado al cliente en concepto de intereses por mora en su pago h) Se recuerda que los plazos comienzan a correr a partir del día siguiente de efectuada la operación. Para el cálculo utilizar regla de tres simple 2) Es un caso de ingresos cobrados – en parte – por adelantado: ------------------------------------31.12.09------------------------↓ I ALQUILERES GANADOS 20.000 ↑ P A ALQUILERES COBRADOS P/ADELANTADOS 20.000 ------------------------------------- -----------------------------------Si se realiza el cálculo 40.000 : 4 (4 meses: noviembre, diciembre, enero y febrero) corresponden $ 10.000 por mes. Por otra parte dos meses (enero y febrero 2010) pertenecerán al nuevo ejercicio económico, en consecuencia $ 20.000 deben ser registrados como un INGRESO COBRADO POR ADELANTADO en una cuenta de Pasivo que representa la obligación de la empresa de dar o dejar en alquiler el bien de que se trate al tercero a quien se lo alquilo en su oportunidad. Por lo tanto este importe disminuye el saldo de la cuenta de ingresos ALQUILERES GANADOS. En el año 2010 cuando finalice el mes de febrero o al final de los meses de enero y febrero se deberán confeccionar los siguientes asientos: ------------------------------------31.01.10------------------------------↓ P ALQUILERES COBRADOS POR ADELANTADOS 10.000 ↑ I A ALQUILERES GANADOS 10.000 -----------------------------------28.02.10…………………………. ↓ P ALQUILERES COBRADOS POR ADELANTADOS 10.000 ↑ I A ALQUILERES GANADOS 10.000 ---------------------------------- ----------------------------------------Lo anterior es la forma correcta de registrar, pero también se puede confeccionar un solo asiento a fines del mes de febrero donde se DEVENGAN los alquileres de los dos meses y que fueron diferidos para este ejercicio económico. Es decir, se debitará la cuenta ALQUILERES COBRADOS POR ADELANTADOS por $ 20.000 y se acreditará la cuenta ALQUILERES GANADOS por el mismo importe

306

3) Es un caso de egresos pagados en parte por adelantado ---------------------------------31.12.09-------------------------↑ A SEGUROS PAGADOS POR ADELANTADOS 12.000 ↓ E A SEGUROS 12.000 ---------------------------------- ------------------------------------Efectuado el prorrateo a cada mes le corresponde $ 4.000 (24.000 : 6 meses). El importe correspondiente a los meses enero, febrero y marzo del 2010 es un egreso pagado por adelantado por lo tanto debe debitarse en una cuenta de Activo que represente el derecho de la empresa a tener la cobertura del seguro en dichos meses. En el nuevo ejercicio, al finalizar cada mes, habrá que practicar los siguientes asientos: -------------------------------------31.01.10---------------------↑ E SEGUROS 4.000 ↓ A A SEGUROS PAGADOS POR ADELANTADOS 4.000 --------------------------------------20.02.10---------------------↑ E SEGUROS 4.000 ↓ A A SEGUROS PAGADOS POR ADELANTADOS 4.000 --------------------------------------31.03.10-----------------↑ E SEGUROS 4.000 ↓ A A SEGUROS PAGADOS POR ADELANTADOS 4.000 --------------------------------------- -----------------------------Lo anterior es la forma correcta, pero también se puede registrar en un solo asiento, al finalizar el mes de marzo del 2010, donde se DEVENGA el importe total de los seguros pagados por adelantados, es decir, $ 12.000 debitando la cuenta de egresos correspondiente y acreditando la cuenta de Activo que representaba el derecho expresado en el párrafo anterior. 4) Se trata de egresos devengados pero aun no pagados. Debe registrarse la deuda – obligación – de pago – por ser gastos – egresos – que corresponden al ejercicio que cierra. -------------------------------------31.12.09-----------------↑ E ALQUILERES PERDIDOS 3.000 ↑ E GASTOS GENERALES 5.000 ↑ E IMPUESTOS 2.000 ↑ P A ACREEDORES VARIOS 8.000 ↑ P A IMPUESTOS A PAGAR 2.000 ----------------------------------------- --------------------------------Cuando en el año 2010 se paguen – cancelen – estos importes ADEUDADOS los asientos a confeccionar serán ( se realiza un solo asiento, pero pueden ser varios si las fechas de pago de los distintos conceptos no coinciden: ----------------------------------Enero 2010-------------------↓ P ACREEDORES VARIOS 8.000 ↓ P IMPUESTOS A PAGAR 2.000 ↓A A CAJA 10.000 ------------------------------------ ---------------------------------Si el pago se efectúa con cheque común propia firma la cuenta acreditada será BANCO XX CTA. CTE.

5) Se trata de ingresos que en su oportunidad fueron cobrados por adelantados, pero que a la fecha de cierre del ejercicio se encuentran DEVENGADOS, por lo tanto deben figurar como ingresos del mismo: 307

--------------------------------------31.12.09 -------------------------↓ P ALQUILERES COBRADOS POR ADELANTADOS 50.000 ↑ I A ALQUILERES GANADOS ------------------------------------- ----------------------------------

50.000

6) La situación es similar a la del punto anterior, pero esta vez se aplica a egresos, los que deben figurar como tales en el ejercicio que cierra: ----------------------------------------31.12.09-------------------------↑ E SEGUROS 5.000 ↓ A A SEGUROS PAGADOS POR ADELANTADOS ----------------------------------------- ------------------------------

5.000

7) Como se trata de una DEUDA que se canceló, el asiento correspondiente será: -------------------------------------31.12.09------------------------↓ P IMPUESTOS A PAGAR ↓ A A BANCO XX CTA. CTE. -------------------------------------- -----------------------------------

3.000 3.000

8) En este planteo los intereses devengados deben calcularse inciso por inciso, según la situación planteada en cada una de ellos. Luego la suma total de todos los importes que corresponden DEVENGAR como egresos del ejercicio nos dará el monto total para confeccionar el respectivo asiento: a) Su devengamiento se producirá en el próximo ejercicio…………...........$ 000 b) Hay que calcular la parte proporcional devengada: 1.000 x 90 : 120.......$ 750 c) El devengamiento es por el importe total……………………………….....…$ 400 Total de los intereses que corresponden a egresos del ejercicio….............$ 1.150 En consecuencia el asiento a practicar será: --------------------------------------31.12.09---------------↑ E INTERESES PERDIDOS ↓ RP A INTERESES PAGADOS POR ADELANTADOS ----------------------------------- ----------------------------------

1.150 1.150

El saldo de la cuenta INTERESES PAGADOS POR ADELANTADOS quedará en $ 850 (2.000 – 1.150) que son los intereses que se devengarán en el próximo ejercicio cuando se cumplan los plazos de vencimiento de las deudas en cuestión. En cambio la cuenta INTERESES PERDIDOS se incrementará en $ 1.150

9) Es el mismo planteo que el del punto anterior, solo que al tratarse de intereses incluidos en el monto de una deuda, figuran en la cuenta INTERESES (-) A DEVENGAR. Por lo tanto el cálculo será: a) b) c) d)

Corresponden devengar, independientemente del pago…………………$ 500 Su devengamiento se producirá en el próximo ejercicio…………………$ 000 Debe devengarse proporcionalmente: 400 x 30 : 90 ……………………….$ 133 Deben ser devengados en su totalidad………………………………………..$ 700 308

e) Deben ser imputados en su totalidad pues hubo un error En la registración de los mismos………………………………….......…………….$ 400 Total de intereses que corresponden a egresos del ejercicio………........…..$ 1.733 La regestación contable a llevarse a cabo será: --------------------------------------31.12.09---------------------↑ E INTERESES PERDIDOS 1.733 ↓ RP A INTERESES (-) A DEVENGAR 1.733 ------------------------------------- ----------------------------------Cabe el mismo razonamiento que en el punto anterior: los INTERESES (-) A DEVENGAR quedarán con un saldo de $ 867 ( 2.600 – 1.733) importe que corresponden a los intereses a devengar en el próximo ejercicio. Aquí también la cuenta INTERESES PERDIDOS se incrementará en $ 1.733 10) Se trata de ingresos que deben ser DEVENGADOS por corresponder al ejercicio que cierra. El razonamiento y cálculo es similar al de los dos puntos anteriores: a) Debe devengarse la parte proporcional: 300 x 6 : 12……………...…..…$ b) Debe devengarse la parte proporcional: 400 x 11 (días diciembre/09) : 90……………………………………...……...$ c) Debe devengarse el importe total, independientemente del cobro…....$ d) Su devengamiento se producirá en el próximo ejercicio……….......…..$ e) Debe devengarse importe proporcional: 400 x 30 : 90 …………………..$ f) Debe devengarse el importe total…………………………………………….$ g) Debe devengarse importe total por error de registración………………..$ Total intereses que corresponden a ingresos del ejercicio……….......……$

150 49 300 000 133 300 300 1.082

La registración contable será: ------------------------------------------31.12.09------------------------↓ RA INTERESES (+) A DEVENGAR 1.082 ↑I A INTERESES GANADOS 1.082 -------------------------------------- ---------------------------------------La cuenta INTERESES (+) A DEVENGAR quedará con un saldo de $ 1.418 (2.500 – 1.082) importe que será devengado como ingresos del próximo ejercicio. En cambio la cuenta INTERESES GANADOS se incrementa en $ 1.082.

309

DIAGRAMA CONCEPTUAL UNIDAD VII: EL PROCESO CONTABLE: SALIDA DE LA INFORMACIÓN SALIDA DE LA INFORMACIN Se inicia con los datos contables

BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS Ó PRE-BALANCE Verificación cuantitativa

Se confecciona en la HOJA DE TRABAJO

Se logra la verificación cualitativa

TOMA DE INVENTARIOS Da lugar a los

ASIENTOS DE AJUSTES Mayorizados dan lugar a los

SALDOS AJUSTADOS o FINALES Se vuelcan en la HOJA DE TRABAJO

 ESTADOS DE SITUACION PATRIMONIAL  ESTADO DE RESULTADOS (Borrador para los Estados Contables Básicos y otros Informes Contables)

 INFORMES CONTABLES  ESTADOS BASICOS

CONTABLES

310

 ASIENTOS DE REFUNDICION DE CUENTAS DE RESULTADOS  ASIENTOS DE CIERRE

UNIDAD VII. El proceso contable: salida de la información REFLEXIONEMOS “El ciclo contable comienza al iniciarse la actividad del ente: Ejercicio Económico N º 1, o bien al iniciar cualquiera de los ejercicios siguientes, a través de los saldos iniciales y culmina en la emisión de los Estados Contables en cada uno de ellos. …………………………………………………………………………………………….. Los Estados Contables constituyen el medio para brindar a los terceros que interactúan con el ente (usuarios ajenos al mismo) información sobre el patrimonio de la empresa (bienes, derechos y obligaciones); el resultado de sus negocios (ingresos o beneficios y egresos o costos, gastos y pérdidas) y su evolución La exposición contables (la puesta en fórmula ) de los Estados requiere cierto orden establecido por las normas contables y/o profesionales. Por tal motivo los Estados Contables Básicos son: • • • • •

Estado de Situación Patrimonial o Balance General (Activo, Pasivo y Patrimonio Neto) Estado de Resultados (Ingresos y Egresos Económicos) Estado de Evolución del Patrimonio Neto (Capital; Reservas y Resultados) Estado de Flujo de Efectivo (Situación Financiera) Información Complementaria Notas y Anexos

Silvina Calabrese; “Contabilidad Básica; Aspectos Teóricos y Prácticos”; Edición Aplicación Tributaria S.A.; Buenos Aires, 2008 ; páginas 425, 457 De acuerdo a lo expuesto en las Unidades anteriores para llegar a esta instancia del proceso contable hay que cumplir con una serie de pautas que son diagramadas en la presente Unidad y como Introducción del Módulo 2

7.1. Los Informes Contables. Los Estados Contables Básicos Recordando lo expuesto en la Unidad 1 el SISTEMA CONTABLE constituye una parte del Sistema de Información del ente y puede ser definido como: Conjunto coordinado de procedimientos y técnicas que proporcionan datos sobre la composición del patrimonio en un momento dado (en forma estática) y sobre las variaciones en su composición y cuantía, en esta última en el caso de no estar relacionada con aportes y retiros de los socios, son definidas de resultados del período o ejercicio contable o económico Desde el desarrollo y exposición de la Unidad 1 se ha expresado que la Información Contable tiene por objeto que los usuarios internos que la utilizan puedan controlar la gestión del ente que administran y tomar mejores decisiones También se ha expuesto que los usuarios externos se basan en la información brindad por los Estados Contables Básicos para ejercer sus funciones de contralor o tomar decisiones

311

Además se ha mencionado la existencia de Normas Contables que regulan la confección de dichos Estados Contables, con el objeto de homogenizar su lectura y valuación. Por otra parte el Contador Público en su rol de auditor es el encargado de actuar como representante de los usuarios externos y determinar si el ente cumplió o no con las normas establecidas. Esta situación se hace pública mediante el informe del auditor que se adjunta a los Estados Contables Pero como ya se mencionó en el primer párrafo de este punto los usuarios internos (propietarios, directorio, gerentes, etc.) también deben tomar decisiones sobre la marcha del ente y necesitan basarse en la Información Contable para ello. En este caso su demanda no sólo abarca la información brindada por dichos Estados Contables (información formal), sino que también necesitan información complementaria: listados de clientes, pedidos, presupuestos, monto de ventas, cobranzas, etc. (información no formal). Es decir, que el manejo gerencia requiere información contable para su gestión. Dentro de este esquema se puede decir que los Informes Contables se basan en: • El Sistema de Información Contable del ente, que produce como salida del proceso contable la confección de los Estados Contables Básicos empleados por usuarios internos y externos • Datos que no son contables porque no reflejan variaciones patrimoniales pero que surgen de sistemas administrativos integrados con el sistema contable. Por ejemplo, el listado de pedidos pendientes de bienes y/o servicios; el listado de clientes en cuenta corriente, etc. • Datos preparados que se nutren de la Información Contable. Por ejemplo presupuestos • Datos recogidos del contexto. Por ejemplo, situación de los mercados, tipo de cambio. De lo anterior se desprende que los Informes Contables abarcan más que los Estados Contables Básicos ¿ NOS INTERROGAMOS SOBRE LOS CONCEPTOS BÁSICOS? 1) ¿Cómo pueden clasificarse los usuarios de los Estados Contables Básicos? 2) Para los usuarios internos (administradores, directorio, propietario/s, etc.) del ente o empresa es suficiente la información que brindan los Estados Contables Básicos? Por qué? La Información que brinda en Sistema de Información Contable puede ser clasificada en formal y no formal. ¿En qué consiste la diferencia entre ambas? ¿Se puede utilizar como sinónimos los términos Estados Contables e Información Contable?

Estados Contables Básicos Como se ha expuesto en la Introducción la puesta en fórmula de estos Estados requiere cierto ordenamiento establecido por las normas contables y/o profesionales. Dichos estados son: 312

• • • • •

Estado de Situación Patrimonial Estado de Resultados Estado de Evolución del Patrimonio Neto Estado de Flujo de Efectivo Notas y Anexos

Algunas normas comunes a todos los Estados Contables son: (1) • •

• •

Los Estados Contables deben expresarse en moneda homogénea, es decir, con los ajustes pertinentes por inflación o deflación según corresponda. La moneda de cuenta será el dinero que tiene curso legal en el país dentro del cual funciona el ente en cuestión Los importes de los Estados Contables Básicos se presentarán en dos columnas. En la primera se expondrán los datos del período actual y en la segunda los correspondientes al ejercicio precedente. Cuando la duración del período incluido con fines comparativos difiera de la duración del período corriente, deberá exponerse esta circunstancia y el efecto que sobre la comparabilidad de los datos pudiera haber tenido aquella Los Estados Contables abarcan un período de tiempo determinado que generalmente es de doce meses Éstos proporcionan información de la situación económica de una empresa correspondiente a dicho período – ejercicio económico o contable – y para que dicha información pueda ser comparada entre distintos ejercicios debe abarcar igual período de tiempo, o sea, que todos los ejercicios económicos de un ente serán de 12 meses o de la duración que se haya establecido para los mismos

Un ejercicio económico puede o no coincidir con el año calendario • Cuando por corrección de errores o aplicación de una norma de medición distinta a la utilizada en ejercicios anteriores se utiliza la cuenta AJUSTES DE RESULTADOS EJERCICIOS ANTERIORES (AREA), su efecto deberá ser expuesto en los saldos iniciales que se presentan en el Estado de Evolución del Patrimonio Neto o en el Estado de Flujo de Efectivo, respectivamente • Los Estados Básicos deben ser presentados en forma sintética para brindar una adecuada visión de conjunto de situación patrimonial y de los resultados del ente. La información necesaria para una mayor análisis o aclaración se presentará en carácter de complementaria en los Anexos o Notas respectivas; estos se titulan y numeran correlativamente y en los Estados Contables deben ser claramente señaladas las partidas o rubros que contienen dicha información complementaria • Los Estados Contables tienen cierto grado de flexibilidad para poder ser adaptados a cada ente en particular. Por ello es posible que: - Se adicionen o supriman elementos de información, teniendo en cuenta su importancia. Por lo tanto si una empresa no posee Créditos; Activos Intangibles, Resultados extraordinarios, etc., no será necesario incluir dicho rubro en los Estados correspondientes - Se puede introducir cambios en la denominación, apertura o agrupamiento de cuentas - También se pueden utilizar paréntesis para indicar las cifras negativas con relación al Activo, Pasivo; Patrimonio Neto, Resultados, etc. LEER • Fowler Newton, Enrique; Contabilidad Básica; Capítulo 17, páginas 571/697 • Telese, Miguel; Conociendo Contabilidad; Capítulo 15 (1)

Silvana Calabrese; op. Cit.; páginas 458-459

313

7.1.1.- Secuencia técnico – contable para la confección de los Estados Contables Esta información se complementa con la Introducción al Modulo 2. Además tener en cuenta que cuando se trata de un sistema de registración descentralizado – centralizado la primera entrada generalmente se registra en los SUB – DIARIOS para luego en forma de asientos resúmenes pasar al Diario General INICIACION Inicio Actividades Inicio Ejercicio económico o Contable

DOCUMENTOS FUENTES Factura; Nota de Débito, Nota de Crédito, Recibo Pagaré, cheques comunes y diferidos Minuta de Contabilidad Otros

HECHOS ECONOMICOS Operaciones transaccionales Operaciones no transaccionales

Producen registración 1º En el LIBRO DIARIO (Cronológico – obligatorio) Total del Debe = Total del Haber

2º En el LIBRO MAYOR (Sistemático, no obligatorio, pero necesario

Igualdad

BALANCE DE COMPROBACION De Sumas automático De Saldos

TOMA DE INVENTARIOS

Registración Asientos de Ajustes

Determinación Saldos Ajustados

ESTADOS CONTABLES

Se transcriben en

Estado de Situación Patrimonial Estado de Resultados Estado de Evolución del Patrimonio Neto Estado de Flujo de Efectivo Información Complementaria - Notas y Anexos

LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES  Obligatorio  Debe ser confeccionado manualmente

314

7.1.2.- El Balance de Comprobación de Sumas y Saldos: objetivos y limitaciones. Hoja de Trabajo Ya se ha visto que los datos relacionados con las operaciones y hechos económicos captados por el Sistema de Información Contable, se registran – en forma directa o indirecta, según el sistema de registración contable utilizado – en el Libro Diario. Luego, son ordenados en forma temática en el Mayor General. Al finalizar cada período contables o cuando se crea conveniente o necesario, se extraen las sumas de los débitos y créditos de cada cuenta y los saldos (deudores y/o acreedores) que arrojan éstas de este último registro. El listado de estos datos transcriptos en una Hoja o Papel de Trabajos constituye lo que se denomina BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS Al Balance de Comprobación se lo puede visualizar de la siguiente forma: Balance de Comprobación al ………(se coloca la fecha en que se practicó)(2) SUMAS Nº

(3)

CUENTAS

Debe

Haber

SALDOS Deudor

Acreedor

Es decir, que en el Balance de Comprobación se transcriben todas las cuentas del Mayor General y sus respectivos importes acumulados tanto en el Debe como en el Haber de cada una de ellas. Una vez realizada esta transcripción se efectúa un primer control: la suma algebraica de la columna “SUMAS” debe dar igual, o sea, que la suma de la columna del Debe tendrá que coincidir con la suma de la columna del Haber La comprobación anterior tiene por finalidad verificar la correcta aplicación de uno de los Principios de la Partida doble: todo lo que se debita debe ser igual a lo que se acredita, al registrar – mediante un asiento – un hecho u operación económica Luego de la comprobación de esta igualdad se obtiene el saldo de cada cuenta. Como se ha expuesto en la Unidad 5 el total de lo débitos de una cuenta menos el total de los créditos, arroja el saldo de ésta. Si los débitos son mayores que los créditos el saldo es deudor; en cambio si los créditos son mayores que los débitos el saldo es acreedor. Por otra parte se ambos – débitos y créditos – son iguales y el saldo da cero, se dice que la cuenta está saldada. En la columna doble de saldos la suma de ambos saldos – deudores y acreedores – tienen que ser iguales. Dicha igualdad en los saldos sólo aporta el resultado favorable de la prueba mecánica de exactitud cuantitativa de la registración contable por el método de la Partida Doble. Se puede deducir entonces, que la verificación se que se realiza por medio del Balance de Comprobación de Sumas y Saldos solo es cuantitativa (numérica) y no cualitativa (saldos reales de cada cuenta). Se pueden cometer errores que no afectan la igualdad demostrada en dicho Balance. Por ejemplo, si corresponde debitar en la cuenta CAJA $ 100 y se comete la equivocación de debitar la cuenta Banco XX cta. cte., dicho Balance dará bien , es decir tanto las sumas de la columna de Sumas y la de Saldos serán iguales, pero los saldos de las cuentas mencionadas serán erróneos pues no concordarán con los saldos reales. (2)

Ejemplos de Balances de Comprobación confeccionados se pueden encontrar en los primeros ejercicios prácticos del Módulo 2 (3) Se numeran las cuentas para un mayor control y ordenación, éste número puede coincidir con el número de cuenta del Mayor

315

Por ende, habrá que tener un especial cuidado en la determinación de los saldos definitivos de cada cuenta, ya que éstos deben reflejar en forma objetiva la realidad de la empresa en un momento determinado de su vida., por lo general a la fecha de cierre del ejercicio económico o contable. Es así que luego de la confección del Balance de Comprobación – punto de partida de la Hoja de Trabajo – se debe analizar el saldo de cada cuenta y mediante diversas operaciones (arqueos, recuentos físicos, conciliaciones, etc.) determinar los saldos reales. Es probable que de esta tarea surjan omisiones, errores, depuraciones, etc., que deberán ser salvadas mediante asientos de ajustes. Surge así la Hoja de Trabajo donde se vuelva no sólo el Balance de Comprobación sino también los saldos ajustados o finales de cada cuenta. Además éstos se clasifican – ubican – en el Estado Patrimonial o el Estado de Resultados según corresponda. El rayado o diseño de la HOJA DE TRABAJO puede ser el siguiente (4)

SUMAS Nº CUENTAS

SALDOS

SALDOS AJUSTADOS

ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL

Debe Haber Deudor Acreed. Deudor Acreed. Activo

ESTADO DE RESULTADOS

Pasivo Egresos Ingresos P. N.

Siguiendo con la secuencia técnica contable para la confección de los Estados Contables, una vez obtenido el Balance de Comprobación y realizada las comprobaciones respectivas se confeccionan en el Libro Diario los asientos de ajustes, luego se mayorizan y de esta manera se obtienen los nuevos saldos finales y/o ajustados. De esta forma se realizan las verificaciones cuantitativas y cualitativas pues después de esta tarea la HOJA DE TRABAJO no sólo comprueba uno de los pilares de la Partida Doble (que el total de las cifras debitadas sea igual al total de las cifras acreditadas) sino que también despliega todas las cuentas con el resumen – saldo – del total de sus movimientos y ajustes lo que se traduce en que cada cuenta refleje la realidad de lo que representa a una fecha determinada Una vez obtenidos y revisados los saldos ajustados éstos deben ser ubicados – asignados – según correspondan en el Estado de Situación Patrimonial o de Resultados según corresponda Pero aquí hay que tener en cuenta que la suma de las columnas que corresponden a los Estados de Situación Patrimonial y al Estado de Resultados no son iguales entre si. La diferencia – que (4)

En la Resolución de los Prácticos del Módulo 2 se encuentran numerosos rayados de la HOJA DE TRABAJO confeccionadas según los prácticos resueltos respectivamente.

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debe ser la misma para ambos Estados – será el resultado del ejercicio: pérdida si los egresos fueron mayores que los ingresos; ganancia si los ingresos fueron mayores que los egresos. Los primeros – pérdidas – restan la columna de Pasivo y Patrimonio Neto, los segundos – ganancia – suman dicha columna. Así se da la conexión entre el Estado de Situación Patrimonial y el Estado de Resultados, lo que responden a la Ecuación Patrimonial Dinámica: los egresos disminuyen el Patrimonio Neto, mientras que los ingresos lo aumentan. El proceso anterior puede realizarse en forma manual o por medios mecánicos o computarizados. Desde ya con este último existen menos riesgos de errores en sumas, inversiones de números, etc. Esta HOJA DE TRABAJO no solo constituye información interna para la empresa sino que también sirve de base para la confección de los Estados Contables Básicos.

7.2.- El inventario: concepto y clases. Técnicas para lo toma de inventarios. Su función de valuación y control La palabra ―inventario‖ tiene diversas acepciones pero todas en definitiva responden al mismo objetivo (5) “Detalle escrito de todos los bines y demás valores que posee una persona; también se incluyen sus deudas a una fecha determinada “ “Procedimiento mediante el cual se confeccionan en forma minuciosa una nómina de los elementos que componen los distintos rubros del Activo y Pasivo” “Relación detallada de todos los bienes, valores y deudas de una empresa, practicada luego de realizar los recuentos, arqueos y controles correspondientes. Este procedimiento comprende: 1) El recuento físico de los productos en elaboración, terminados, materias primas, mercaderías, materiales, hacienda animal y el que comprende en forma detallada nominación y unidades 2) Verificación física de los distintos elementos, en cantidad y calidad, que conforma el rubro bienes de uso, como maquinarias, herramientas, rodadas, instalaciones, muebles y útiles, repuestos, accesorios, etc. 3) Arqueo de caja, de valores a depositar, de valores mobiliarios y títulos de la deuda pública 4) Conciliación de las cuentas corrientes bancarias, verificando la correspondencia entre el saldo bancario y el propio 5) Verificación de los créditos y de los títulos representativos 6) Verificación del pasivo de la empresa “(6) En consecuencia realizar un inventario significa efectuar el relevamiento de los bienes, derechos y obligaciones que integran un patrimonio. Dicho recuento y valuación corresponde a una fecha determinada – generalmente la del cierre del ejercicio económico o contable - . Se debe tener en cuenta que para la ―toma de inventarios‖ se requiere de una adecuada organización, ya que el relevamiento material implica una tarea de auditoría operativa o interna con intervención - cuando así se lo requiera – del representante de la auditoría externa. (5)

Fuente: “Diccionario Contable”; Valleta Ediciones; Buenos Aires, 2000 En el desarrollo de la Unidad 6 en cada Rubro y cuenta se explicita la toma de inventario y las consecuencias y ajustes que ello implica (6)

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Las medidas de organización establecidas deben respetar ciertas reglas para no cometer errores. Es por esto que en algunas oportunidades el negocio cierra – no atiende a sus clientes ni proveedores – por ―Balance‖.

7.3.- Asientos de Ajustes: casos que pueden presentarse Los saldos de las distintas cuentas, tal como surgen del Balance de Comprobación, deber ser verificados o comparados con la realidad – los datos de la realidad los brinda la toma de inventarios - . De esta manera se puede estar seguro de su corrección, exactitud y razonabilidad. En el caso de que los saldos contables – obtenidos en el Balance de Comprobación – no reflejen la realidad será imprescindible ajustarlos y para ellos se confeccionara en el Libro Diario los respectivos asientos de ajustes que luego al ser mayorizados permitirán obtener nuevos saldos ajustados ¿En qué casos se puede presentar la necesidad de realizar asientos de ajustes? Recuentos físicos - De dinero, valores (cheques, pagarés, títulos y acciones, etc. a través de operaciones de arqueo - De mercaderías (inventarios físicos o de control) - De Bienes de Uso (inventarios físicos) Conciliaciones (comparaciones entre registros internos con informes o registros externos) - De cuentas bancarias - De cuentas de clientes - De cuentas de proveedores y /o acreedores Valuaciones (asignación de valores actuales o de mercado a Activos y Pasivos) - Por cambios de precios en el mercado - Por desgaste, deterioro u obsolescencia - Por inflación - Otros Corrección de errores u omisiones en la registración contable - Correcciones de asientos erróneamente registrados - Confección de asientos de operaciones que corresponden al ejercicio que cierra y que no fueron registradas Imputación al ejercicio de ingresos o egresos devengados y no registrados como tales - Imputación al ejercicio de ingresos o egresos pendientes de cobro o pago respectivamente y que corresponden al mismo - Imputación al ejercicio de ingresos o egresos registrados como pendiente de devengar y que por el transcurso del tiempo corresponden ser imputados como correspondientes al ejercicio que cierra Ídem ingresos o egresos a devengar en el próximo ejercicio - Ingresos o egresos que fueron registrados como correspondientes al ejercicio que cierra pero que corresponden devengar en el próximo ejercicio

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Asientos complementarios con motivo del cierre de ejercicio: - Pueden ser incluidos en las categorías anteriores: depreciación de bienes de uso y de activos intangibles; constitución de previsiones para incobrables (regularizadora de activo); constitución de previsiones para despido del personal (pasivo); cierre de las cuentas de movimiento, otros. Una vez realizado los asientos de ajustes y mayorizados éstos, surgirá un nuevo Balance con los Saldos Ajustados (ver diseño Hoja de Trabajo). Dichos saldos ajustados se y ubicarán según correspondan en la columna de Activo o en la columna de Pasivo y Patrimonio Neto de la HOJA DE TRABAJO. De esta manera se calcula el RESULTADO DEL EJERCICIO tal como se ha explicitado en párrafos de puntos anteriores

7.4.- Estados de Situación Patrimonial y de Resultados El ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL o BALANCE GENERAL se prepara con el propósito de presentar el conjunto de elementos económicos del ente a una fecha determinada . Lo anterior significa que muestra todos los bienes y derechos de propiedad del ente, así como también el total de las obligaciones ciertas y contingentes y la participación del o de los propietarios en dicho patrimonio (patrimonio neto) El ESTADO DE RESULTADOS permite efectuar una apertura conceptual de las razones por las cuales se produjo el resultado neto – resultado del ejercicio – que debe ser incluido en el Patrimonio Neto del ente. A diferencia del Estado de Situación Patrimonial, no expone valores correspondientes a una fecha determinada sino cifras que manifiestan las consecuencias de las operaciones a lo largo de un período o ejercicio contable. Esto significa que exhibe la situación económico y no la situación patrimonial

7.5.- Asientos de Refundición de Cuentas de Resultados; de cierre de cuentas patrimoniales y de apertura del nuevo ejercicio económico Obtenidos los Estados Contables (Estado de Situación Patrimonial y Estado de Resultados) se procede al cierre de libros mediante asientos suplementarios. El objetivo de este paso es saldar todas las cuentas del Libro Mayor, quedando así en condiciones de recibir los saldos del nuevo ejercicio que está por comenzar Los asientos complementarios pueden ser agrupados en: 1) Asientos de Refundición de cuentas de resultados: Se relacionan con las cuentas de ingresos y egresos y los pasos a dar son: a) Se acreditan las cuentas que tienen saldo deudor (egresos del ejercicio) con débito a la cuenta RESULTADO DEL EJERCICIO…. b) se debitan las cuentas que tienen saldo acreedor (ingresos del ejercicio) con crédito a la cuenta RESULTADO DEL EJERCICIO… c) Algunos autores realizan un solo asiento debitando las cuentas de ingresos y acreditando las cuentas de egresos. La diferencia existente entre estos débitos y créditos se debita o acredita – según corresponda – a la cuenta RESULTADO DEL EJERCICIO… d) Una vez realizados estos asientos (ya sea de una forma u otra) se podrá observar que la cuenta RESULTADO DEL EJERCICIO…refleja en su saldo la pérdida (saldo deudor) o la ganancia (saldo acreedor) justamente del ejercicio al que hace mención. Dicho saldo disminuirá o incrementará el PATRIMONIO NETO como Resultados no Asignados 319

e) En los puntos suspensivos que siguen a la cuenta RESULTADO EJERCICIO se coloca el número de ejercicio contable que corresponde (1º; 2º; 3º, etc.) o el año que el mismo comprende (2008; 2009; 2010) 2) Asiento de cierre de cuentas patrimoniales: Con este asiento se cierran todas las cuentas patrimoniales por lo tanto se procede a debitar las cuentas de Pasivo y Patrimonio Neto (incluyendo la cuenta RESULTADO DEL EJERCICIO) y se acreditan las cuentas del Activo Al Mayorizar los asientos de refundición de cuentas de resultado y de cierre de ejercicio todas las cuentas del Libro Mayor quedan con saldo cero o saldadas

Asiento de reapertura del ejercicio Para iniciar el nuevo ejercicio contable o económico se invierte el asiento de cierre (sólo el cierre dado que las únicas cuentas que transfieren sus saldos de una ejercicio contable a otro son las patrimoniales). Es decir se debitan las cuentas de Activo y se acreditan las cuentas de Pasivo y de Patrimonio Neto. La cuenta RESULTADO DEL EJERCICIO será debitada si presenta saldo deudor (regularizadora de Patrimonio Neto) y acreditada en caso contrario (saldo acreedor) HA FINALIZADO EL DESARROLLO DE LA UNIDAD Y DEL PROGRAMA. ¿NOS HAN QUEDADO CLARO Y PODEMOS APLICARLOS SIN PROBLEMAS A LOS CONCEPTOS FUNDAMENTALES? ¿NOS AUTOEVALUEMOS? 1) La HOJA DE TRABAJO ¿qué diseño presenta o que datos debe contener? 2) El Balance de Comprobación de Sumas y Saldos ¿Qué permite conocer y qué tipo de información brinda? 3) La información que brinda el Balance de Comprobación de Sumas y Saldos ¿es suficiente para la confección de los Estados Contables o presenta limitaciones? 4) Partiendo de la premisa que los datos brindados por el Balance de Comprobación no son suficientes ¿Qué operaciones habrá que realizar para que la información que brinda la Hoja de Trabajo sea reflejo de la realidad del ente a una fecha determinada? 5) Lo anterior ¿ a qué procesos o tarea da lugar? 6) Los datos obtenidos o expuestos en dicha HOJA DE TRABAJO una vez realizado lo expuesto en el punto anterior ¿se utilizan de base para qué? 7) ¿Por qué motivos o causas se pueden confeccionar asientos de ajustes? 8) De manera global ¿cómo se puede denominar la operación a realizar para la obtención de los saldos ajustados de la Hoja de Trabajo? 9) En la Hoja de Trabajo y en el Estado de Situación Patrimonial ¿dónde y cómo se colocan las cuentas regularizadoras de Activo y de Pasivo? Fundamentar la respuesta con ejemplos 10) Todas las cuentas que llevan el aditamento AREA ¿se colocan en el Estado de Situación Patrimonial o en el Estado de Resultados? ¿Por qué? 11) ¿Cómo se determina el Resultado del ejercicio? 12) La conexión entre el Estado de Situación Patrimonial y el Estado de Resultados ¿a través de que se da? 13) ¿Con qué finalidad se confeccionan los asientos de Refundición de cuentas de resultados? 14) ¿Y los de cierre de libros? 15) ¿Cuál es el primer asiento que hay que confeccionar en el nuevo ejercicio contable que se inicia? 16) Nos queda alguna duda? La consultamos a través del Foro de Debate

320

ES HORA DE PONERSE A TRABAJAR Y APLICAR LO EXPUESTO La Hoja de Trabajo de la Resolución del Ejercicio Práctico Integrador Nº 45 del Módulo 2 presenta el siguiente detalle: HOJA DE TRABAJO AL 31.12.10

SALDOS Nº

CUENTAS Debe

01 CAJA MONEDAS EXTRANJERAS VALORES A 03 DEPOSITAR VALORES A DEP. 04 ENDOSADOS 02

05 BCO. XX CTA. CTE.

200

7.000

6.800

6.800

3.000

5.900

5.900

2.000 87.000

43.530

5.000 457.300

12 13 14 15 16 17 18

19 INMUEBLES AMORTIZAC. 20 ACUM. INMUEB.

(800) 43.530

700.000

700.000

11.150

11.150

506.000

506.000

985.890

10 COSTO DE VENTAS 567.900 DEUDORES POR VENTAS DEUDORES C/TARJ. CRED. VALORES A DEP. DIFERIDOS DOCUMENTOS A COBRAR DOCTOS. A COB. DESCONTAD. DEUDORES MOROSOS INTERESES (+) A DEVENGAR PREVISION P/CRED. INCOB.

800

700.000

09 VENTAS

11

Deudor Acreed. 200

SOCIO JJ CTA. PARTICULAR

08 MERCADERIAS

Haber

ESTADO DE ESTADO DE SITUACIÓN RESULTADOS PATRIMONIAL Pasivo Activo Pat. Egresos Ingresos Neto

3.500

06 CAPITAL SOCIAL 07

SALDOS AJUSTADOS

993.090

993.090

574.900

574.900

12.300

7.600

7.600

5.000

1.000

1.000

.500

408.600

408.600

15.000

3.600

3.600

10.000 5.000

3.000 1.820

(3.000) 1.820

2.450

2.317

(2.317)

2.360

2.762

(2.762)

440.000

--------- ---------30.000

--------321

---------

21 MUEBLES Y UTILES

12.000

22 RODADOS

36.000

23 24 25 26

AMORTIZAC. ACUM. RODADOS EQUIPOS DE COMPUTACION AMORTIZAC. ACUM. E COMPT. ACREEDORES VARIOS

12.000

21.600 12.000

--------

---------

--------

---------

12.000 9.600

12.000

13.120

VALORES A PAGAR DIFERID.

28 PROVEEDORES 29 30 31 32 33 34

DOCUMENTOS A PAGAR INTERESES (-) A DEVENGAR INTERESES PAG. P/ADELANT. GASTOS GENERALES GTOS. Y COMISIONES BCRIAS. INTERESES PERDIDOS

35 IMPUESTOS 36 37 38 39 40 41

(9.600)

SALDOS AJUSTADOS

CUENTAS Debe

27

12.000

7.200

SALDOS Nº

12.000

RESULTADO VTA. M y UTILES DESCUENTOS OBTENIDOS INTERESES GANADOS SEGUROS PAG. P/ADELANT. DESCUENTOS OTROGADOS SUELDOS Y JORNALES

Haber

Deudor

13.120

ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL

Acreed Activo .

ESTADO DE RESULTADOS

Pasivo Egreso Pat. Ingresos s Neto

25.000

7.700

7.700

13.400

36.400

36.400

12.00

30.700

30.700

3.200

4.188

(4.188)

3.200

3.725

(3.725)

43.500

45.500

45.500

3.450

5.400

5.400

3.400

6.077

6.077

4.200

4.200

4.200

2.000

2.000

3.400

8.200

8.200

4.200

5.453

5.453

24.000

20.000

3.200

3.200

3.200

72.000

97.000

97.000

322

20.000

42 CARGAS SOCIALES 43 SUELDOS A PAGAR RETENCIONES S/SUELDOS CARGAS SOCIALES 45 A DEP. 44

SUB - TOTALES 46 47 48 49 50 51 52 53 54 5

ANTICIPOS AL PERSONAL SOBRANTE DE CAJA DIFERENCIA DE CAMBIO ALQUILERES PERDIDOS ANTICIPOS DE CLIENTES DEUDORES INCOBRABLES DEUDORES EN GEST. COBRO VALORES A DEP. DIF. ENDOS. DEUDORES INCOB. AREA GTOS. MANT. Y REPARAC. B.U.

19.425

1.630

4.075

4.075

2.900

7.250

7.250

200

200

200

12.000

12.000 2.000

2.000

3.862

3.862

2.000

2.000 2.000

(2.000 ) (640)

640 2.000

2.000

70.000

70.000 60.000

60.000

14.400

SALDOS CUENTAS

AMORTIZAC. BIENES DE USO AMORTIZAC. 61 ACUM. M y UT. AMORTIZAC. 62 ACUM. INSTALAC.

10.425

200

Debe

60

8.370

--------- ---------

RSTADO. 57 SINIESTRO INMUEB. RSTADO. 58 SINIESTRO RODAD.

59 INSTALACIONES

28.130

1.851.400 1.851.400

56 TERRENOS

N º

28.130

20.880

Haber

14.400

SALDOS AJUSTADOS Deudor

Acreed.

10.000

ESTADO DE ESTADO DE SITUACIÓN RESULTADOS PATRIMONIAL Pasivo Activo Egresos Ingresos Pat. Neto 10.000

4.600

323

4.600 1.200

(1.200)

1.000

(1.000)

63

ANTICIPOS A PROVEEDORES

64 SEGUROS FALLAS DE INVENTARIOS OBLIG. A PAGAR 66 BCRIAS. 65

5.000

5.000

4.000

4.000

1.700

1.700 35.000

35.000

SUB – TOTALES 1.851.400 1.851.400 1.947.292 1.497.292 1.108.521

847.117 807.539 1.068.943

RESULTADO DEL EJERCICIO

261.404

SUMAS IGUALES

1.108.521 1.108.521

TAREA: 1) Absorver las AREAS por la cuenta que corresponda (ver Unidad 6 sobre el tema de las AREAS) 2) Confeccionar los asientos de refundición de cuentas de resultados y de cierre de libros al 31.12.10 3) Confeccionar el asiento de apertura de libros al 01.01.11

324

CLAVE DE CORRECCIÓN Libro Diario --------------------Asiento absorción AREA-------RESULTADOS ACUMULADOS EJERC. ANT. A DEUDORES INCOBRABLES AREA --------------------Asientos Refundición ----------VENTAS RESULTADO VTA. MUEBLES Y UTILES DESCUENTOS OBTENIDOS INTERESES GANADOS SOBRANTE DE CAJA RESULTADO SINIESTRO INMUEBLES A RESULTADO EJERCICIO 2010 -----------------------------------------------------RESULTADO EJERCICIO 2010 A COSTO DE VENTAS A GASTOS GENERALES A GTOS. Y COMISIONES BANCARIAS A INTERESES PERDIDOS A IMPUESTOS A DESCUENTOS OTORGADOS A SUELDOS Y JORNALES A CARGAS SOCIALES A DIFERENCIA DE CAMBIO A ALQUILERES PERDIDOS A DEUDORES INCOBRABLES A GTOS. MANT. Y REPARAC. B. USO A RESULTADO SINIESTRO RODADOS A AMORTIZACIONES BIENES DE USO A SEGUROS A FALLAS DE INVENTARIOS ----------------Asiento de cierre de Libros -------CAPITAL SOCIAL RESULTADO EJERCICIO 2010 ACREEDORES VARIOS VALORES A PAGAR DIFERIDOS PROVEEDORES DOCUMENTOS A PAGAR SUELDOS A PAGAR RETENCIONES SOBRE SUELDOS CARGAS SOCIALES A DEPOSITAR ANTICIPOS DE CLIENTES OBLIGACIONES A PAGAR BANCARIAS VALORES A DEPOSITAR ENDOSADOS DOCUMENTOS A COBRAR DESCONT. INTERESES (+) A DEVENGAR PREVISION PARA CREDITOS INCOBRAB. AMORTIZAC. ACUM. EQUIPOS COMPUT. VALORES A DEP. DIFERIDOS ENDOSAD. AMORTIZAC. ACUM. MUEBLES Y UTILES AMORTIZAC. ACUM. INSTALACIONES 325

640 640

993.090 2.000 8.200 5.453 200 60.000 1.068.943 807.539 574.900 45.500 5.400 6.077 4.570 3.200 97.000 28.130 200 12.000 3.862 2.000 14.400 4.600 4.000 1.700 700.000 261.404 13.120 7.700 36.400 30.700 19.425 4.075 7.250 2.000 35.000 800 3.000 2.317 2.762 9.600 2.000 1.200 1.000

A INTERESES (-) A DEVENGAR A INTERE. PAGADOS P/ADELANTAD. Transporte Transporte A RESULTA. ACUMULAD. EJERC. ANT. A CAJA A MONEDAS EXTRANJERAS A VALORES A DEPOSITAR A BANCO XX CTA. CTE. A SOCIO JJ CTA. PARTICULAR A MERCADERIAS A DEUDORES POR VENTAS A DEUD. CON TARJETAS CREDITOS A VALORES A DEP. DIFERIDOS A DOCUMENTOS A COBRAR A DEUDORES MOROSOS A MUEBLES Y UTILES A EQUIPOS DE COMPUTACION A SEGUROS PAGADOS P/ ADELANTAD. A DEUDORES EN GESTION DE COBRO A DOCUMENTOS EN GESTION COBRO A TERRENOS A INSTALACIONES A ANTICIPOS A PROVEEDORES --------------------------- ---------------------------------

4.188 3.725

640 200 6.800 5.900 43.530 11.150 506.000 7.600 1.000 408.600 3.600 1.820 12.000 12.000 20.000 2.000 4.000 70.000 10.000 5.000 ===========

Asiento inicio ejercicio contable 2011 --------------------------------- -------------------------CAJA MONEDAS EXTRANJERAS VALORES A DEPOSITAR BANCO XX CUENTA CORRIENTE SOCIO JJ CTA. PARTICULAR MERCADERIAS DEUDORES POR VENTAS DEUDORES CON TARJETAS CREDITOS VALORES A DEPOSITAR DIFERIDOS DOCUMENTOS A COBRAR DEUDORES MOROSOS MUEBLES Y UTILES EQUIPOS DE COMPUTACION SEGUROS PAGADOS POR ADELANTADOS DEUDORES EN GESTION DE COBRO DOCUMENTOS EN GESTION TERRENOS INTALACIONES ANTICIPOS A PROVEEDORES RESULT. ACUM. EJERC. ANTERIORES INTERESES (-) A DEVENGAR INTEREES PAGADOS POR ADELANTADOS A CAPITAL SOCIAL A ACREEDORES VARIOS A VALORES A PAGAR DIFERIDOS A PROVEEDORES 326

200 6.800 5.900 43.530 11.150 506.000 7.600 1.000 408.600 3.600 1.820 12.000 12.000 20.000 2.000 4.000 70.000 10.000 5.000 640 4.188 3.725 700.000 13.120 7.700

A DOCUMENTOS A PAGAR A SUELDOS A PAGAR A RETENCIONES SOBRE SUELDOS A CARGAS SOCIALES A DEPOSITAR A ANTICIPOS DE CLIENTES Transporte Transporte A OBLIG. A PAGAR BANCARIAS A INTERESES (+) A DEVENGAR A VALORES A DEPOS. ENDOSADOS A DOCTOS A COBRAR DESCONTADOS A PREVIS. PARA CRED. INCOBRABLES A AMORTIZ. ACUM. EQUIPOS COMP. A VALORES A DEP. DIF. ENDOSADOS A AMORTIZ. ACUM. MUEB. Y ÚTILES A AMORTIZAC. ACUM. INSTALACIONES A RESULTADO EJERCICIO 2010 ----------------------------- ----------------------------------

36.400 30.700 19.425 4.075 7.250 2.000 35.000 2.317 800 3.000 2.762 9.600 2.000 1.200 1.000 261.404

La exposición y desarrollo del Modulo 1 ha concluido, no obstante ello toda información que actualice o complemente lo incluido en éste será de alguna manera puesta a disposición de Uds. o se les informará donde pueden hallarla A modo de conclusión citamos la siguiente frase, para una reflexión final “Las empresas que podrán sobresalir serán aquellas que administren la información como uno de sus principales recursos” Alvin Toffler; “La Tercera Ola”

327

BIBLIOGRAFIA DE REFERENCIA PARA LA CONFECCIÓN DEL PRESENTE MODULO: • CALABRESE, Silvana; “Contabilidad Básica – Aspectos Teóricos y Prácticos”; Aplicación Tributaria S. A.; Ciudad Autónoma de Buenos Aires; 2008

Ediciones

• DICCIONARIO CONTABLE, Valleta Ediciones; SRL:. ; Buenos Aires 2000 • FOWLER NEWTON, Enrique; Contabilidad Básica”; Ediciones La Ley; Buenos Aires 2003 • OSTENGO, Héctor C.; El Sistema de Información Contable”; Librería Editorial Osmar D. Buyatti; Buenos Aires , 2007 • PRIOTTO; Hugo C.; “Sistema de Información Contable Básica”;3º Edición; Ediciones Eudecor; Córdoba ; 2004 • ROSENGERG; Raquel; Sistemas de Información Contable I y II”; Polimodal; Buenos Aires, 2002

Ediciones Santillana

• TELESE, Miguel; “Conociendo la Contabilidad”; Librería Editorial Osmar D. Buyatti; Buenos Aires; 2002 • TELESE, Miguel; ―Haciendo Contabilidad”; Librería Editorial Osmar D. Buyatti; Buenos Aires; 2008

328

7.1. ANEXO: FORMA PRESENTACIÓN ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL Y ESTADO DE RESULTADOS

ACTIVO

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010 (comparativo con el ejercicio anterior) 31.12.10 31.12.09 31.12.10 PASIVO

ACTIVO CORRIENTE Caja y Bancos (Nota Nº…) Inversiones (Anexo…….) Créditos por ventas (Nota Nº…) Otros Créditos Bienes de Cambio (Nota Nº….)

31.12.09

PASIVO CORRIENTE Deudas comerciales (Anexo….) Préstamos (Nota Nº …..) Remuneraciones y Cargas Sociales (Nota Nº…) Cargas Fiscales (Nota Nº….) Otros Pasivos (Nota Nº) Previsiones (Anexo…)

Total del Activo Corriente……….. Total de Pasivos Corrientes ACTIVO NO CORRIENTE Créditos por ventas (Nota Nº….) Inversiones (Anexo…) Bienes de Uso (Anexo…..) Activos Intangibles (Anexo….)

PASIVO NO CORRIENTE Deudas comerciales (Anexo….) Préstamos (Nota Nº….) Total Pasivos no corrientes……

Total de Activos no Corrientes…………….. PATRIMONIO NETO (Según Estado Respectivo)

TOTAL DEL ACTIVO

TOTAL DEL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

329

ESTADO DE RESULTADOS Por el ejercicio finalizado el 21.12.10 (Comparativo con el ejercicio anterior) Ejercicio finalizado el 31.12.10 31.12.09 Ventas Netas Costo de Mercaderías Vendidas (Anexo …) Ganancia Bruta Gastos de Comercialización (Cuadro 1) Gastos de Administración (Cuadro 1) Resultados Financieros y por Tenencia (Cuadro 1)  Ganancia o Pérdida Otros Ingresos Otros Egresos Ganancia antes del Impuesto a las Ganancias Impuesto a las Ganancias Ganancia ordinaria Resultados de las operaciones extraordinarias Ganancia del ejercicio

330