M13_u2_s2_lorm

MÓDULO 13 ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

30 DE ENERO 2020

Unidad 2 Procedimientos de las autoridades fiscales en el sistema jurídico tributario mexicano

SESIÓN 2 Procedimientos de fiscalización ESTUDIANTE: LOURDES DIANE ROSADO MIRANDA MATRICULA: ES172008439 DOCENTE: LIC. SHANDYBELL SEDEÑO ESTRADA GRUPO: DE-DEAT-2001-M13-003 Actividad 1. Procedimiento de fiscalización Actividad 2. Práctica de los procedimientos de fiscalización

Actividad integradora. Análisis de procedimientos

1|Página

Contenido Introducción ....................................................................................................................... 2 Actividad 1. Procedimiento de fiscalización........................................................................ 3 Actividad 2. Práctica de los procedimientos de fiscalización .............................................. 4 Actividad integradora. Análisis de procedimientos ............................................................. 6

2|Página

Introducción

http://bit.ly/2ffHrHc Analizaremos los procedimientos con los que cuentan las autoridades fiscales para el cumplimiento de sus funciones. Las funciones de la administración tributaria en el sistema jurídico mexicano son muy importantes y trascendentes, en virtud de que se encargan de la vigilancia del cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes, para una eficiente recaudación de ingresos y que exista mayor presupuesto para ser destinado al gasto público. Por tanto, para que las autoridades fiscales cumplan sus funciones tributarias específicas, la ley las faculta para que lleven a cabo procedimientos para la vigilancia de las obligaciones fiscales de los contribuyentes, para determinar su incumplimiento y cobrar contribuciones omitidas. (UNADM GA, s.f.)

3|Página

Actividad 1. Procedimiento de fiscalización

http://bit.ly/2ffHrHc También conocidos como facultades de comprobación, los procedimientos de fiscalización son atribuciones que tienen las autoridades fiscales para verificar que los contribuyentes, los responsables solidarios o los terceros con ellos relacionados, hayan cumplido con las disposiciones fiscales. Para ello, puede realizar una visita domiciliaria o una revisión del gabinete. Para conocer sus ventajas y desventajas, realiza la siguiente actividad: (UNADM GA, s.f.)

1. Lee el texto de apoyo. 2. Completa el siguiente cuadro.

Procedimientos de fiscalización

Ventajas

Desventajas

Visitas domiciliarias Las visitas domiciliarias como medio de fiscalización más eficiente de la autoridad fiscal encuentran su fundamento constitucional en el Artículo 16, párrafo décimo sexto. No obstante, siendo la visita domiciliaria un proceso de fiscalización de la autoridad fiscal, es necesario que existan preceptos legales en su código sustantivo que regulen esta facultad de comprobación. Dichos preceptos están en el Código Fiscal de la Federación, en particular, en el Artículo 42, fracción III,

El contribuyente debe poner a disposición de los auditores en su mismo domicilio toda su contabilidad, esto es, ya iniciadas sus facultades de comprobación los auditores acudirán al domicilio fiscal del contribuyente para realizar su trabajo. Es un medio por el cual se tiene la certeza de que el contribuyente haya pagado sus contribuciones, en los plazos establecidos por la ley tributaria, o en su caso ver en que no haya cometido alguna infracción delas mismas

• No existe la forma de saber cuándo se elige una visita domiciliaria o cuando es una revisión de gabinete. • La visita domiciliaria se convierte es revisión de gabinete, ya que los auditores acuden al domicilio del contribuyente para el levantamiento de actas, las actas no son revisada en el sitio de revisión, ya que son estudiadas en las oficinas de los auditores • El volumen de la información a revisar • La complejidad de la operación del contribuyente • El "factor de riesgo" detectado por la autoridad que debiera definir el plan de auditoría, esto es, la necesidad de una revisión profunda del contribuyente o únicamente la revisión de una partida.

4|Página

• •

Revisión de gabinete Otra facultad de comprobación existente es la revisión de gabinete, también llamada revisión de escritorio. Su fundamento legal se encuentra en el Artículo 42, fracción II, del Código Fiscal de la Federación,

La autoridad inicia con un requerimiento para que el sujeto auditado lleve a sus oficinas su contabilidad, el trabajo del auditor se realiza en el domicilio de la autoridad.

La necesidad de revisar en sitio ciertos conceptos: inventarios, activos fijos, etc. La ubicación del domicilio del contribuyente, la complejidad y el riesgo de acceder al mismo.

Cuando la autoridad revisa a un contribuyente con miles de operaciones, resulta desgastante e incluso inviable para el sujeto auditado, que debiendo el auditor acudir a sus oficinas para revisar lo que considere necesario, le solicite miles y miles de copias para, literalmente, llevarlas en camiones a las oficinas de la autoridad, a sabiendas que sólo algunas serán revisadas, pues de la misma forma la revisión del 100% resulta imposible para la autoridad. (UNADM TA, s.f.)

Actividad 2. Práctica de los procedimientos de fiscalización

http://bit.ly/2xR2UBa Ahora que conoces las ventajas y desventajas de la visita domiciliaria y de la revisión de gabinete, es momento de identificar los requisitos, reglas y obligaciones tanto de los visitados, como de los visitadores, así como las facultades de estos últimos. Con este propósito, realiza la siguiente actividad. (UNADM GA, s.f.) 1. Identifica los requerimientos legales y procedimentales de la visita domiciliaria y la revisión de gabinete. 2. Esquematiza el procedimiento de cada una.

5|Página

PRÁCTICA DE LOS PROCESOS DE FISCALIZACIÓN REVISIÓN DE GABINETE VISITA DOMICILIARIA

Es la revisión de la contabilidad del contribuyente, en el domicilio fiscal del mismo, que realiza la autoridad fiscal para verificar el cumplimiento pleno y oportuno de las obligaciones fiscales sustantivas y formales. Requerimientos legales: •

Constar por escrito.

•

Señalar la autoridad que lo emite.

•

Estar fundada y motivada.

•

Precisar su objeto o propósito.

• Contener firma autógrafa de funcionario competente. • Precisar los nombres de las personas a quienes va dirigida. • El lugar o lugares donde debe efectuarse la visita. El aumento de lugares a visitar deberá notificarse al visitado. • El nombre de las personas que deban efectuar la visita, las cuales podrán ser sustituidas, aumentadas o reducidas en su número en cualquier tiempo, por la autoridad. Requerimientos procedimentales: • Citatorio, en caso de que sea procedente. •

Orden de visita domiciliaria.

•

Primera acta parcial.

•

Actas parciales o complementarias.

•

Última acta parcial.

• Escrito en que se desvirtúa la última acta parcial, en caso de que el contribuyente lo presente. •

Acta final.

La revisión de gabinete, también llamada revisión de escritorio. Su fundamento legal se encuentra en el Artículo 42, fracción II, del Código Fiscal de la Federación.

Requerimientos legales: •

Notificación al contribuyente.

• Lugar y el plazo en el cual se debe proporcionar los informes o documentos. • Los informes, libros o documentos requeridos deberán ser proporcionados por la persona a quien se dirigió la solicitud o por su representante. •

Las autoridades fiscales formularán oficio de observaciones.

• Cuando no hubiera observaciones, la autoridad fiscalizadora comunicará al contribuyente o responsable solidario, mediante oficio, la conclusión de la revisión de gabinete de los documentos presentados. •

El oficio de observaciones se notificará.

• Cuando se trate de más de un ejercicio revisado o cuando la revisión abarque además de uno o varios ejercicios revisados, fracciones de otro ejercicio, se ampliará el plazo por 15 días más, siempre que el contribuyente presente aviso dentro del plazo inicial de veinte días. • Se tendrán por consentidos los hechos u omisiones consignados en el oficio de observaciones, si en el plazo probatorio el contribuyente no presenta documentación comprobatoria que los desvirtúe. • Tratándose de la revisión, cuando ésta se relacione con el ejercicio de las facultades a que se refieren los Artículos 179 y 180 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el plazo a que se refiere la fracción anterior será de dos meses, pudiendo ampliarse por una sola vez por un plazo de un mes a solicitud del contribuyente. • Dentro del plazo para desvirtuar los hechos u omisiones asentados en el oficio de observaciones, el contribuyente podrá optar por corregir su situación fiscal en las distintas contribuciones objeto de la revisión, mediante la presentación de la forma de corrección de su situación fiscal, de la que proporcionará copia a la autoridad revisora. • Cuando el contribuyente no corrija totalmente su situación fiscal conforme al oficio de observaciones o no desvirtúe los hechos u omisiones consignados en dicho documento, se emitirá la resolución que determine las contribuciones o aprovechamientos omitidos, la cual se notificará al contribuyente. (CAMARA DE DIPUTADOS DEL H CONGRESO DE LA UNION, s.f.) (UNADM TA, s.f.) (CATARINA , s.f.)

6|Página

Actividad integradora. Análisis de procedimientos

http://bit.ly/2zk0gzU Para reafirmar los conocimientos entorno a la debida aplicación de los procedimientos de fiscalización, procederás a su inspección a partir del estudio de un caso. Indicaciones 1. Espera el caso proporcionado por tu docente en línea. Caso Sesión 2

Las autoridades fiscales practican una visita domiciliaria al contribuyente JUSDER S.A. de C.V., el cual tiene su domicilio fiscal en la calle Hidalgo, número 20, interior 2, colonia centro, de la Ciudad Capital de tu Estado; el giro del negocio es la compra-venta de Legislaciones y de Libros jurídicos y fiscales.

Dicho contribuyente acude al bufete jurídico en que prestas tus servicios profesionales, para que le brindes asesoría y le indiques sí estuvo correctamente practicado el procedimiento de fiscalización, para el cual te otorga los siguientes antecedentes y elementos de la visita, señalando que la orden de visita y las actas que se hacen referencia a continuación son la única documentación que le dieron en la práctica:

-El 14 de junio de 2019 se presentaron dos visitadores en el domicilio fiscal ubicado en su domicilio y como el representante legal no se encontraba en dicho lugar, un empleado atendió a los visitadores, a través del cual notifican la orden de visita domiciliaria con fecha del 7 de junio de 2019, que daba inicio a la visita.

7|Página -Posteriormente el 12 de julio de 2019 se levantó el acta parcial, firmada sólo por el trabajador de la empresa y el visitador. Dicha acta manifiesta que la autoridad a efecto de asegurar la contabilidad y bienes colocó sellos en la caja registradora. -Asimismo, el 26 septiembre de 2019 se levantó la última acta parcial. -Posteriormente, se levantó el acta final el 3 de diciembre del año 2019. -Por último, se emitió la resolución de fecha 13 de enero de 2020 en donde se le impone una multa derivada del procedimiento, por la cantidad de $25 000.00 (veinticinco mil pesos 00/100 M.N.). 2. Detecta los vicios de legalidad que se presenten y enlístalos en un documento de texto (UNADM GA, s.f.)

Nombre del Vicio de Legalidad Debe levantarse un acta circunstanciada, en presencia de dos testigos propuestos por el ocupante del lugar o, en su ausencia o negativa, por la autoridad que practique la diligencia al finalizar la inspección

Fundamento Legal

La Constitución, en su Artículo 16, indica expresamente que las visitas domiciliarias se deben sujetar a las formalidades prescritas para los cateos: “se determina los requisitos jurídicos mínimos que deben cumplir las autoridades fiscales cuando efectúen visitas domiciliarias a los contribuyentes, a saber II. Si al presentarse los Reglas de las visitas visitadores al lugar en donde domiciliarias deba practicarse la diligencia, El procedimiento de visitas no estuviere el visitado o su domiciliarias está regulado representante, dejarán en el Artículo 44 del Código citatorio con la persona que se Fiscal de la Federación. encuentre en dicho lugar para Señala los siguientes que el mencionado visitado o aspectos su representante los esperen a la hora determinada del día siguiente para recibir la orden de visita; si no lo hicieren, la visita se iniciará con quien se encuentre en el lugar visitado. Al iniciarse la visita en el Reglas de las visitas domicilio fiscal los visitadores domiciliarias que en ella intervengan se El procedimiento de visitas deberán identificar ante la domiciliarias está regulado persona con quien se en el Artículo 44 del Código

Análisis

Una de las firmas no es válida, ya que la autoridad que practica la diligencia no puede ejercer dos funciones.

Como no se encontraba la persona a la cual se le realiza la visita, debieron dejarle un citatorio y agendar la siguiente visita antes de levantar el acta parcial.

Los visitadores no se identificaron de acuerdo como lo establece el articulo 44 CFF Fracc. III

8|Página

entienda la diligencia, requiriéndola para que designe dos testigos, si éstos no son designados o los designados no aceptan servir como tales, los visitadores los designarán, haciendo constar esta situación en el acta que levanten, sin que esta circunstancia invalide los resultados de la visita. Acta parcial manifiesta que la autoridad a efecto de asegurar la contabilidad y bienes colocó sellos en la caja registradora.

Fiscal de la Federación. Señala los siguientes aspectos

En los casos en que al presentarse los visitadores al lugar donde deba practicarse la diligencia, descubran bienes o mercancías, cuya importación, tendencia, producción, explotación, captura o transporte deba ser manifestada a las autoridades fiscales o autorizadas por ellas, sin que hubiera cumplido con la obligación respectiva, los visitadores procederán al aseguramiento de dichos bienes o mercancías.

Aseguraron la contabilidad y sellaron la caja registradora, sin haber cumplido lo estipulado en el Art 44 CFF Y Art 46 CFF

(CATARINA , s.f.) (CAMARA DE DIPUTADOS, s.f.) (UNADM TA, s.f.) Conclusión: Resultan INFUNDADOS los dichos de la actora, toda vez que acorde a la naturaleza jurídica de la facultad de comprobación ejercida en la vista del contribuyente, no resultaba exigible que la autoridad fiscal asentara de manera expresa, en la orden de revisión al contribuyente la multa que se le asigno y el sello de su caja registradora fueron de manera infundada ya que no lo realizaron como marca la CFF. De lo anterior es de concluirse que las autoridades fiscales demostrar un vicio en el acto administrativo, particularmente en el objeto, sin embargo la misma autoridad motivo y fundamento su actuar; por lo que es importante tener presente que debemos conocer la facultad de comprobación que se está llevando a cabo y contar con todos los elementos de convicción y legalidad, con la finalidad de obtener los mejores resultados y demostrar que como contribuyente no existía vicio alguno.

9|Página

Bibliografía CAMARA DE DIPUTADOS. (s.f.). Obtenido de CFF: https://www.oas.org/juridico/spanish/mesicic3_mex_anexo6.PDF CAMARA DE DIPUTADOS DEL H CONGRESO DE LA UNION. (s.f.). Obtenido de http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/2_090318.pdf CATARINA . (s.f.). Obtenido de http://catarina.udlap.mx/u_dl_a/tales/documentos/lcp/pastrana_j_ml/capitulo3.pdf EL SOL DE TORREON. (s.f.). Obtenido de VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE LAS VISITAS: https://www.elsiglodetorreon.com.mx/noticia/1219145.ombudsman-fiscalvisita-domiciliaria-vs-revision-de-gabinete.html UNADM GA. (s.f.). Obtenido de UNADMBLACKBOARD: https://cs.unadmexico.mx/contenidos/DCSA/MODULOS/DE/M13_DEAT/U2/S2/De scargables/DE_M13_U2_S2_GA.pdf UNADM TA. (s.f.). Obtenido de UNADMBLACKBOARD: https://cs.unadmexico.mx/contenidos/DCSA/MODULOS/DE/M13_DEAT/U2/S2/De scargables/DE_M13_U2_S2_TA.pdf