Componentes Del Fut

Consultor Práctico Tributario

Revista Consultor Práctico: Tributario, Alameda 1302, oficina 50, Santiago; Teléfono (02) 784 5800 Suscripciones: www.puntolex.cl, Teléfono (02) 784 5808, Fax (02) 784 5895 Director Responsable: Víctor Gerlach Cavada Editor: José Luis Zavala Ortiz Representante Legal: Ramón Elizalde Aldunate Diagramación: Lidia Gajardo González Impresa en: RIL Editores ISSN 0718-2635 Prohibida toda reproducción parcial o total del material de la revista Consultor Práctico: Tributario. Todos los Derechos Reservados.

CONSULTOR PRÁCTICO TRIBUTARIO

Víctor Gerlach Cavada Director José Luis Zavala Ortiz Editor General Representante legal Ramón Elizalde Aldunate

Colaboradores Germán R. Pinto Perry Contador Público y Auditor Magister en Planificación Tributaria Presidente Leonardo Torres H. Contador Auditor Consultor Tributario Eduardo García Carvajal Contador Público y Auditor Consultor Tributario

CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

Revista Nº 30, marzo de 2008

Sumario Pág. TEMA DEL MES COMPONENTES FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES Rodrigo Herrera Ávila. Contador Auditor. Postítulo en Legislación Tributaria. Gerente Tributario de Deloitte

1

1. Introducción

1

2. Normas generales

1

2.1. Origen del FUT

1

2.2. Obligaciones administrativas

2

3. Estructura de FUT neto

3

4. Remanente de FUT y pérdidas tributarias de arrastre

7

4.1. Remanente positivo

7

4.2. Pérdidas tributarias de arrastre

8

5. Gastos rechazados provisionados

12

5.1. Norma general

12

5.2. Situación del impuesto de primera categoría

14

5.2.1. Imputación al FUT cuando se ha retirado el impuesto

15

5.2.2. Utilidad sin crédito generada por la C.M. del impuesto

16

5.2.3. Situación de los créditos en contra del Impuesto de Primera Categoría

17

5.2.3.1. Crédito por contribuciones

17

5.2.3.2. Crédito por donaciones

18

5.2.3.3. Otros créditos

18

6. Resultado tributario del ejercicio

24

6.1. Resultado tributario de primera categoría

24

6.1.1. Ingresos brutos

25

6.1.2. Costos directos

25

I

SUMARIO

Pág. 6.1.3. Gastos necesarios

26

6.1.4. Corrección monetaria

27

6.1.5. Otros ajustes

27

6.1.6. Gastos rechazados

28

6.2. Renta líquida imponible

29

6.3. Pérdida tributaria del ejercicio

35

7. Otras partidas que ingresan al FUT

39

7.1. Retiros de otras Sociedades

40

7.2. Participaciones en Sociedades que determinan contabilidad simplificada

41

7.3. Reinversión de utilidades

41

7.4. Rentas exentas de primera categoría

46

7.5. Rentas presuntas

46

8. Posición del Servicio de Impuestos Internos

INDICADORES ECONÓMICOS

56

92

II

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TEMA DEL MES

COMPONENTES DEL FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES RODRIGO HERRERA ÁVILA Contador Auditor Postítulo en Legislación Tributaria Gerente Tributario de Deloitte

1. INTRODUCCIÓN En el presente documento, analizaremos las disposiciones legales vigentes que norman la confección del registro denominado “Fondo de Utilidades Tributables”, utilizando para tales efectos, un análisis teórico y práctico de las últimas interpretaciones impartidas por la entidad fiscalizadora en relación a citado registro. El alcance de nuestro estudio, incluirá el análisis de la normativa base y jurisprudencia administrativa de temas contingentes, relacionados con los componentes generales del FUT que afectan a cualquier contribuyente que determina su renta efectiva mediante contabilidad completa con balance general, independiente de su calidad jurídica. En este sentido, y por lo extenso que resultaría el análisis completo de las normas que rigen al registro FUT, nuestro estudio no contempla el desarrollo de tópicos exclusivos para ciertos contribuyentes, como son el caso del concepto de FUT devengado, retiros en exceso, distribución de dividendos, entre otros, los cuales serán abordados en profundidad en una edición posterior. 2. NORMAS GENERALES 2.1. Origen del F.U.T. En la historia del sistema tributario Chileno, podemos identificar un antes y un después del 01 de enero de 1984, a raíz de la gran reforma del sistema tributario. La tributación de los contribuyentes de Primera Categoría que estaban obligados a determinar sus rentas en base a un balance general hasta el 31 de diciembre del año 1983, consistía básicamente en que se afectaban con impuestos en el período de la generación u obtención de las rentas. Así, las empresas estaban afectas con el impuesto de categoría sobre sus rentas, tanto percibidas como devengadas; por su parte, los dueños de estas empresas, ya sea, el empresario individual o socios debían cumplir con la obligación tributaria de sus impuestos personales sobre la totalidad de tales beneficios, es decir, la base imponible proporcional a cada Socio junto con la proporción de los gastos rechazados, gravándolos finalmente en la misma oportunidad que las empresas, en las bases imponibles de los impuestos Global Complementario o Adicional, según correspondiera.

1

TEMA DEL MES

A diferencia de los dueños de empresas individuales o socios de sociedades de personas, los accionistas de sociedades anónimas o en comanditas por acciones, incluían dentro de sus bases imponibles, únicamente las sumas percibidas de las sociedades en las mantenían inversiones. Sin perjuicio de lo anterior, la diferencia de tributación que se producía entre un socio de sociedad de personas y un accionista de sociedad anónima, tendía a compensarse o a corregirse a través del Impuesto de la Tasa Adicional del ex Artículo 21º de la Ley de la Renta, que se aplicaba a nivel de las sociedades anónimas. El inconveniente que se planteaba respecto de la modalidad tributaria antes indicada, es que tal como estaba concebida la Ley, se gravaban incluso las utilidades que se encontraban invertidas en la misma empresa. Es por ello que se estimó conveniente modificar o adecuar la estructura impositiva en cuestión, estableciéndose una nueva forma de tributación que no afectara la reinversión de utilidades a nivel de las empresas, incentivando de esta forma, la inversión en Chile y por ende, generando crecimiento. Este nuevo sistema tributario, consiste, básicamente, en gravar las utilidades generadas por las empresas con el impuesto de Primera Categoría, pero con el carácter de crédito en contra de los impuestos Global Complementario o Adicional, según corresponda, dejando de esta forma al impuesto de Primera Categoría en carácter de impuesto provisional como crédito en contra de los impuesto definitivos, los cuales se devengan en la medida que los dueños de las empresas, socios o accionistas, efectúen retiros o perciban dividendos. En otras palabras, las utilidades generadas por las empresas son afectadas con al impuesto de categoría correspondiente en el período de su devengo o percepción; pero, si se capitalizan o mantienen en las mismas empresas o se reinvierten en otras empresas, el gravamen con los impuestos Global Complementario o Adicional, según proceda, no se devenga mientras no haya consumo final. Como hemos visto, antes de la gran reforma del sistema tributario chileno, no era necesario tener un control de las utilidades generadas por las sociedades, ya que en su mayoría, estas eran tributadas en forma devengada, y el impuesto de primera categoría era un impuesto final, sin embargo, con el cambio en el sistema tributario, fue necesario implementar un registro que permitiera conocer la fecha de las utilidades susceptibles de ser retiradas, y el monto del impuesto asociado a ellas, ya que éste último se utilizará como crédito ante los impuestos finales. De esta manera, nace el “Fondo de Utilidades Tributables”, registro también conocido como F.U.T., siendo su objetivo principal, mantener en forma ordenada el registro de todas las utilidades generadas por las empresas que están pendientes de tributación final y que son susceptibles de ser retiradas. 2.2. Obligaciones administrativas En la actualidad, la Resolución Exenta N° 2.154, publicada en el Diario Oficial en julio de 1991, reglamenta el Fondo de Utilidades Tributables a que se refiere la Ley de la Renta en su artículo Nº 14, letra A, Nº 3.

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Ahora bien, de acuerdo a lo mencionado por el N° 3, de la letra A, del artículo 14°, de la Ley de la Renta, están obligados a llevar el libro FUT, los contribuyentes clasificados en Primera Categoría que declaran su renta efectiva demostrada mediante contabilidad completa y Balance General. De acuerdo con lo señalado por la Resolución antes mencionada, las anotaciones en el libro especial deberán hacerse con anterioridad a la presentación de la declaración de Impuesto a la Renta del ejercicio correspondiente, sin embargo esta no podrá ser en ningún caso en una fecha posterior al último día del vencimiento del plazo legal para la presentación de las declaraciones de renta de Primera Categoría. Cabe señalar, que en el citado registro deberá estamparse la firma del representante legal de la empresa y del profesional encargado de llevar la contabilidad en la misma, anotando para ambos casos el Nº de RUT correspondiente y la fecha de las anotaciones respectivas, al término de las anotaciones efectuadas en el libro especial FUT, en la forma y oportunidad señalada en la Resolución Nº 2.154, de 1991. 3. ESTRUCTURA DEL FUT NETO Mediante la resolución N° 2154 del 19 de julio de 1991, el Servicio de Impuestos Internos resolvió que los contribuyentes de la Primera Categoría de la Ley sobre Impuesto a la Renta, obligados o que opten por declarar en dicha categoría sus rentas efectivas determinadas a base de un balance general, según contabilidad completa, deberán llevar un libro especial denominado Registro de la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría y Fondo de Utilidades Tributables. En este libro, los contribuyentes deberán anotar en forma detallada la determinación de la renta líquida imponible de Primera Categoría o la pérdida tributaria del ejercicio y las utilidades tributables con derecho a crédito o sin derecho a él, y otros ingresos o partidas y hacer la imputación de los retiros o distribuciones de acuerdo con las disposiciones pertinentes contenidas en la Ley sobre Impuesto a la Renta, es decir, comenzando por las rentas o utilidades más antiguas y con derecho al crédito que corresponda de acuerdo a la tasa del impuesto de Primera Categoría que las haya afectado. Igualmente, el Servicio de Impuestos Internos indica en su resolución, que el detalle de las utilidades tributables y de los otros ingresos o partidas y la imputación de los retiros o distribuciones, deberán ceñirse al ordenamiento indicado en la resolución, sin perjuicio de otros ajustes o formatos que los contribuyentes consideren necesario efectuar o utilizar en situaciones especiales para la correcta determinación de dichos datos. El esquema descrito en dicha resolución, es conocido también como FUT bruto, debido a que éste no hace distinción entre la utilidad sin impuesto y el impuesto. En el oficio N° 1243 del año 1993, relacionado con el incremento por el crédito por impuesto de primera categoría, el Servicio de Impuestos Internos comenzó a mencionar el concepto de renta bruta y renta

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TEMA DEL MES

neta, en relación a si a la utilidad que era susceptible a retirar, se le había rebajado el impuesto de primera categoría o no. Sin embargo, es recién en el año 1999 cuando el Servicio de Impuestos Internos dio a conocer el concepto de FUT Neto mediante el oficio N° 4306 del año 1999. En este oficio, el contribuyente, una casa de softwares tributarios, solicitó al Servicio de Impuestos Internos la aclaración de diferentes consultas relacionadas con: –

Imputación del impuesto de primera categoría pagado en el FUT

–

Si procede la provisión en el FUT del impuesto de primera categoría

– La diferencia de corrección monetaria que se origina al rebajar el impuesto de primera categoría. Ahora bien, en la respuesta que el Servicio de Impuestos Internos entrega al contribuyente, da a conocer un par de ejercicios con un esquema (rayado) muy diferente al instruido mediante la resolución N° 2154/91, lo que actualmente se conoce como FUT neto, lo que implica un FUT abierto que no solo entrega información de las utilidades tributables susceptibles de ser retiradas, sino que también, información de los créditos e incrementos. A continuación podemos ver uno de los casos analizados en el oficio precitado, mediante el cual, el Servicio de Impuestos Internos valida el formato de este “FUT neto”, y reconoce la utilidad sin crédito que se genera por efecto de la corrección monetaria a raíz de esta apertura del libro FUT. Detalle

1- Remanente ejericio anterior Más: Reajuste del ejercicio Remanente reajustado 2- Menos: Impuesto de 1° Categoría del año anterior ($7.500.000 x 1,031) Utilidades disponibles 3- Retiros Remanente ejercicio siguiente

FUT Impuesto de (Utilidad Bruta) 1° categoría

4.3%

Utilidad Neta

Incremento por Crédito por Impuesto de Impuesto de 1° Categoría 1° Categoría 42,500,000 7,500,000 7,500,000 1,827,500 322,500 322,500 44,327,500 7,822,500 7,822,500

50,000,000 2,150,000 52,150,000

7,500,000 322,500 7,822,500

(7,732,500) 44,417,500

(7,732,500) 90,000

0 44,327,500

0 7,822,500

0 7,822,500

(44,417,500) 0

(90,000) 0

(44,327,500) 0

(7,822,500) 0

(7,822,500) 0

Figura N° 1 “FUT neto según oficio N° 4603, del 26.11.1999 En este caso, podemos ver claramente la diferencia de $90.000, que se genera al abrir el FUT en la columna “Impuesto de 1° Categoría”, ya que por un lado, el saldo inicial se corrige por el factor de corrección monetaria anual (4,3%), y por otro lado, el impuesto pagado en abril se rebaja corregido desde la fecha de pago (3,1%).

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Al respecto, el Servicio de Impuestos Internos, explica que si el contribuyente optara por retirar el monto total de las utilidades disponibles equivalentes a $44.417.500, respecto de la diferencia de reajustabilidad de $90.000, no tendrá derecho al crédito por impuesto de Primera Categoría y tampoco tal partida deberá generar incremento por concepto de dicho gravamen. Aun cuando este formato de FUT no es oficial, ya que no existe una resolución que lo solicite, es conocido que el Servicio de Impuestos Internos solicita comúnmente en sus fiscalizaciones, el denominado FUT neto, y aunque muchos tributaristas, profesores universitarios y empresas consultoras, entre otros, están en desacuerdo con la exigencia, el Servicio de Impuestos Internos no se ha referido formalmente al tema. Debido a los insistentes requerimientos del Servicio de Impuestos Internos, y que la resolución N° 2.154 del año 1991, indica que los contribuyentes deberán ceñirse a las instrucciones impartidas en la resolución, sin perjuicio de otros ajustes o formatos que los contribuyentes consideren necesarios efectuar o utilizar en situaciones especiales para la correcta determinación de dichos datos, presentaremos el formato de FUT neto que utilizaremos en adelante, el que nos permitirá llevar un mejor control de las utilidades tributables acumuladas y sus créditos. A continuación visualizamos el esquema general del libro FUT neto en base a resolución N° 2154. ESQUEMA GENERAL DEL FUT NETO Detalle

Control

Utilidades año x01 Utilidades año x02 Control de créditos Propias/Ajenas Propias/Ajenas 16.5% 17% C/Crédito S/Crédito C/Crédito S/Crédito 0.197604 0.204819

1) +/- Remanente anterior o saldo negativo + Reajuste = Remanente reajustado 2) - Gastos rechazados provisionados 3) - Impuesto a la renta 4) + Repone pérdida tributaria arrastre 5) + Resultado tributario del ejercicio Más: RLI Menos: Gastos rechazados pagados 6) + Otras partidas que ingresan al FUT + Retiros de otras sociedades + Participaciones percibidas o devengadas + Rentas exentas de Primera Cat. + Participación en rentas presuntas = Sub total antes de retiros 7) - Otras partidas que se imputan al FUT - Participación en rentas presuntas - Retiros presuntos Art. 21° - Retiros en exceso años anteriores - Retiros efectivos del ejericicio = Remanente para el próximo ejercicio

Figura Nº 2 “Modelo de FUT Neto en base a Resolución 2154/91”

5

TEMA DEL MES

Basados en el esquema anterior, y para efecto de un mejor entendimiento de los componentes del registro FUT, efectuaremos el análisis de cada uno de ellos en el siguiente orden: –

–

–

Remanente anterior y pérdidas tributarias de arrastres –

Remanente anterior

–

Pérdidas tributarias de arrastre y reposición

Gastos rechazados pagados provisionados –

Tratamiento de los gastos rechazados provisionados en general

–

Tratamiento del impuesto a la renta

Resultado tributario del ejercicio –

Renta líquida imponible

–

Pérdida tributaria del ejercicio

– Análisis de las partidas que ingresan al FUT Sin perjuicio de esta estructura, a continuación efectuaremos una breve descripción de cada una de las columnas del esquema anterior, las que serán de gran relevancia para la comprensión de los ejercicios prácticos que desarrollaremos en nuestro estudio. Columna “Detalle”: En esta columna, registraremos el concepto de las partidas que ingresan o se imputan al FUT. Columna “Control”: En esta columna se anotará la sumatoria horizontal de las partidas que ingresan o se imputan al FUT. Columna “Utilidades año x01”: Dado que los Retiros de Utilidades Tributables deben imputarse al FUT en el orden de prelación establecido en la circular N° 60 de 1990, es decir, a las utilidades más antiguas con el crédito que les corresponda, es importante que separemos las utilidades por año de antigüedad, por lo que habilitaremos una columna para cada año en que vallamos percibiendo utilidades. Es de mucha utilidad, dejar registrado en la misma columna de “Utilidades año x01”, si se trata de utilidades propias o utilidades ajenas que han llegado a la sociedad. Por último, en la misma columna “Utilidades año x01”, pero en la separación “Con Crédito” y columna “Sin Crédito”, anotaremos separadamente y tal como hemos analizado algunas interpretaciones del Servicio de Impuestos Internos, el impuesto de Primera Categoría que se paga por las Utilidades Tributables del al renta neta de impuesto. A modo de ejemplo, analizaremos el siguiente caso, partiendo del supuesto que plantea el Servicio de Impuestos Internos, en donde indica que por cada $100 de utilidad, $17 son del fisco a título de impuesto y $83 susceptibles de ser retirados por el contribuyente.

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Detalle

+

Control

Resultado tributario del ejercicio Más: RLI

100

Utilidades año x01 Propias/Ajenas C/Crédito S/Crédito 83

17

Control de créditos 16.5% 17% 0.197604 0.204819 17

De esta forma, en la columna “S/Crédito” registraremos el impuesto que el contribuyente debe pagar el próximo año, el que será rebajado del FUT el próximo año, en el evento que no existan retiros que se imputen a estas utilidades. En la columna “C/Crédito” registraremos el 87% de la RLI que vendría a ser teóricamente (para el SII) la parte de los socios o el empresario individual susceptible de ser retirado. En preciso mencionar que en la práctica, pueden darse situaciones en que los dueños de la sociedad, podrían retirar la parte del impuesto, ya que el FUT sólo nos entrega la situación tributaria de los retiros, por lo que aceptar completamente la hipótesis del Servicio de Impuestos Internos sería un error, ya que es aplicable sólo en ciertas ocasiones. De la misma forma, cabe mencionar que la división de columnas C/Crédito y S/Crédito, principalmente aplica para las utilidades propias de la empresa (Renta Líquida Imponible), ya que en caso de llegar utilidades de terceros, como podrían ser los retiros de otras sociedades o algún dividendo percibido, etc, éstos se deben registrar completamente en la columna C/Crédito y mantener un riguroso control de los créditos e incrementos cuando corresponda. 4. REMANENTE DE FUT Y PÉRDIDAS TRIBUTARIAS DE ARRASTRE Como muchos registros, el Fondo de Utilidades Tributables puede tener dos saldos, positivo o negativo. El primero, refleja las utilidades generadas, percibidas o devengadas, retenidas por un contribuyente de primera categoría que determina su renta efectiva mediante contabilidad completa con balance general, y que son susceptibles de ser retiradas por sus dueños, mientras que el segundo caso, un saldo negativo de FUT al 31 de Diciembre revela que la empresa en vez de tener utilidades tributables acumuladas ha experimentado “pérdidas tributarias” que no han logrado ser absorbidas por resultados positivos. También este saldo negativo puede tener su origen en la imputación al FUT de gastos rechazados y pagados. 4.1. Remanente positivo de FUT Tal como se mencionaba anteriormente, el saldo positivo de FUT al 31 de diciembre del año anterior, indica que la empresa ha acumulado utilidades tributables, las que podrían estarse acumulando desde el año comercial 1984 y que hasta la fecha no han sido retiradas por sus dueños. Por lo

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TEMA DEL MES

tanto, dicho saldo positivo refleja la cantidad de utilidades susceptible de ser retiradas y que tendrán que tributar con Global Complementario o Adicional por sus dueños, dependiendo de la naturaleza jurídica de cada uno de ellos. 4.2. Pérdidas tributarias de arrastre En este caso, nos estaremos refiriendo al caso en que un contribuyente generó pérdidas tributarias en ejercicios pasados, y como consecuencia de aquello, hoy existen pérdidas que se encuentran formando parte del remanente inicial del FUT. En base a lo anterior, y dado que los contribuyentes registran las pérdidas generadas en el periodo dentro del libro FUT, se comete un error común en su determinación, que consiste en considerar el saldo negativo de FUT como sinónimo de pérdida tributaria de arrastre. En concordancia con el artículo14°; 21° y el N° 3 del artículo 31° de la Ley de Impuesto a la Renta, sólo existen tres conceptos que se imputan a todo evento al FUT y en caso de no haber saldo de FUT suficiente, pueden dejar este registro con saldo negativo. Estos tres conceptos son: las pérdidas tributarias, los gastos rechazados pagados y los retiros presuntos por el uso o goce de bienes. • Pérdidas tributarias

Saldo negativo de FUT

• Gastos rechazados pagados

• Retiros presuntos por el uso de bienes

En cuanto a las pérdidas tributarias, el número 3 del artículo 31° de la Ley de Impuesto a la Renta, establece lo siguiente: “Las pérdidas sufridas por el negocio o empresa durante el año comercial a que se refiere el impuesto, comprendiendo las que provengan de delitos contra la propiedad. Podrán, asimismo, deducirse las pérdidas de ejercicios anteriores, siempre que concurran los requisitos del inciso precedente. Para estos efectos, las pérdidas del ejercicio deberán imputarse a las utilidades no retiradas o distribuidas, y a las obtenidas en el ejercicio siguiente a aquel en que se produzcan dichas pérdidas, y si las utilidades referidas no fuesen suficientes para absorberlas, la diferencia deberá imputarse al ejercicio inmediatamente siguiente y así sucesivamente. En el caso que las pérdidas absorban total o parcialmente las utilidades no retiradas o distribuidas, el impuesto de primera categoría pagado sobre dichas utilidades se considerará como pago provisional en aquella parte que proporcionalmente corresponda a la utilidad absorbida, y se le aplicarán las normas de reajustabilidad, imputación o devolución que señalan los artículos 93 a 97 de la presente ley.

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Las pérdidas se determinarán aplicando a los resultados del balance las normas relativas a la determinación de la renta líquida imponible contenidas en este párrafo y su monto se reajustará, cuando deba imputarse a los años siguientes, de acuerdo con el porcentaje de variación experimentada por el índice de precios al consumidor en el período comprendido entre el último día del mes anterior al del cierre del ejercicio comercial en que se generaron las pérdidas y el último día del mes anterior al del cierre del ejercicio en que proceda su deducción…” Es dable concluir que las pérdidas pueden ser rebajadas como gasto tributario, en la medida que cumplan con los requisitos que establece el artículo N° 31 de sus primeros incisos, esto es: – Que la pérdida sea real, – Que exista documentación fehaciente que respalde el gasto, – Que sea necesaria para producir la renta, y – Que sean del ejercicio En virtud de aquello y del N° 3 del artículo N° 31, podemos concluir que cumpliendo los requisitos antes mencionados, las pérdidas sufridas por el negocio, pérdidas por estrategias comerciales, pérdidas por gestión, pérdida por operaciones puntuales que estén relacionadas con operaciones de la empresa, pérdidas por siniestros, serán aceptadas como gasto tributario de la sociedad. Ahora bien, el requisito “Que sean del ejercicio”, implica que las circunstancias que concurren a la generación de la pérdida, no correspondan a otro ejercicio comercial. El típico caso de esto, es cuando no contabilizan las correspondientes provisiones, y luego en un año posterior se registra un gasto a resultado, que corresponde a un año anterior. Sin perjuicio de lo anterior, el propio legislador permitió a los contribuyentes la utilización de la pérdida tributaria de arrastre como gasto tributario del ejercicio en la determinación de la Renta Líquida Imponible, esto es, el saldo de resultado tributario negativo que queda al término del ejercicio, después de ser imputado a las utilidades registradas en el FUT, puede ser rebajado en la determinación del resultado tributario de años siguientes, debidamente actualizado. Por tal razón, cuando un contribuyente posee una pérdida de arrastre, éste debe actualizar anualmente la “Pérdida del año anterior” por el factor y luego rebajarla de la determinación de la Renta Líquida Imponible como un gasto tributario más. Esto podría provocar una duplicidad en el registro FUT al ingresar formando parte del resultado del ejercicio, ya que se encuentra incorporado en el remanente de FUT del año anterior, por lo que se hace necesario efectuar un agregado en el libro FUT por el mismo monto que se rebajó en la determinación del resultado tributario. A continuación analizaremos un ejemplo de la situación planteada.

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TEMA DEL MES

Ejercicio N° 1 Remanente negativo de FUT Sociedad de personas Antecedentes 1-

Saldo de FUT al 31.12.2006 * Saldo negativo de FUT

(12.000.000)

* Nota: El saldo de FUT negativo, está compuesto de la siguiente forma: - Pérdida tributaria de arrastre - Gastos rechazados - Retiros presuntos Saldo negativo de FUT 2-

(6.000.000) (4.000.000) (2.000.000) (12.000.000)

La sociedad presenta los siguientes antecedentes para la determinación del resultado tributario de primera categoría. a. Resultado según balance 3.500.000 b. Dentro de las cuentas de gastos se encuentran los siguientes conceptos: Gastos no documentados (marzo) 2.000.000 Multas al fisco (febrero) 500.000 Estimación deudores incobrables 700.000

Se pide: Determinar el resultado tributario de primera categoría al 31.12.2007 Determinar el FUT de la sociedad al 31.12.2007 Desarrollo Para el desarrollo del ejericio, utilizaremos los factores de IPC reales del año 2007 I-

DETERMINACIÓN DEL RESULTADO TRIBUTARIO DE PRIMERA CATEGORÍA AL 31.12.2007 = +

-

=

Resultado según balance Se agrega Gastos rechazados Multa al fisco EDI Se deduce Pérdida tributaria de arrastre RESULTADO TRIBUTARIO DEL EJERCICIO

10

3.500.000 2.000.000 500.000

1,072 1,070

2.144.000 535.000 700.000

(6.000.000)

1,074

(6.444.000) 435.000

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Comentarios: 1-

De acuerdo a las instrucciones establecidas en el número 3 del artículo N° 33 de la Ley de Impuesto a la renta, Los agregados a la renta líquida que procedan de acuerdo con las letras a), b), c), f) y g), del Nº 1 se efectuarán reajustándolos previamente de acuerdo con el porcentaje de variación que haya experimentado el índice de precios al consumidor en el período comprendido entre el último día del mes anterior a la fecha de la erogación o desembolso efectivo de la respectiva cantidad y el último día del mes anterior a la fecha del balance. Esto implica que aquellas partidas cuya deducción no autoriza el artículo 31º o que se rebajen en exceso de los márgenes permitidos por la ley, deberán agregarse en la determinación del resultado tributario, debidamente reajustadas.

2-

El número 2 del artículo N° 33, establece que se deducirán en la determinación del resultado tributario de primera categoría, los dividendos percibidos y las utilidades sociales percibidas o devengadas por el contribuyente en tanto no provengan de sociedades o empresas constituidas fuera del país, aún cuando se hayan constituido con arreglo a las leyes chilenas. Esto, en concordancia con el número 1 del artículo N° 39° de la Ley de Impuesto a la Renta, que establece la exención del impuesto de primera categoría a los los dividendos pagados por sociedades anónimas o en comandita por acciones, respecto de sus accionistas, con excepción de las rentas referidas en la letra c) del Nº 2 del artículo 20º, en virtud de que tales rentas corresponden a utilidades que ya tributaron con el precitado impuesto de categoría.

3-

Para efectos de la determinación la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría, en virtud de lo dispuesto por el Nº 3 del artículo 31º de la Ley de la Renta, se tiene derecho a rebajar las pérdidas tributarias de arrastre de ejercicios anteriores; tal deducción efectuada debe reponerse o excluirse de la citada Renta Líquida al anotarse en el Libro FUT. Debe recordarse que en el remanente FUT de ejercicios anteriores ya se encuentra reconocida dichas pérdidas tributarias, por lo tanto, su reposición a la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría en el FUT, tiene como objetivo evitar la duplicidad de tales cantidades. Como podemos ver en este ejemplo, el saldo negativo de FUT se encontraba compuesto por tres conceptos, de los cuales sólo la pérdida tributaria es posible utilizar como gasto a nivel de la determinación del impuesto de primera categoría.

II-

DETERMINACIÓN DEL FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES AL 31 DE DICIEMBRE Detalle

= + = + +/-

Remanente del ejercicio anterior Corrección monetaria Remanente de FUT al 31.12.2007 Repone périda tributaria de arrastre Resultado tributario del ejercicio Menos: Gastos rechazados Multa al fisco Remanente de FUT ejercicio siguiente

=

7,4%

Control

Saldo Negativo

(12.000.000) (888.000) (12.888.000) 6.444.000 435.000

(12.000.000) (888.000) (12.888.000) 6.444.000 435.000

(2.144.000) (535.000) (8.688.000)

(2.144.000) (535.000) (8.688.000)

Nota: 1-

Después de actualizar el saldo completo de FUT negativo, es preciso reponer la pérdida tributaria de arrastre que se está utilizando como gasto del ejercicio en la determinación del resultado tributario, ya que, ésta ingresará nuevamente al FUT, formando parte, en este caso, de la pérdida tributaria del ejercicio.

2-

De acuerdo con las instrucción de la Circular N° 17 del año 1993, los gastos rechazados pagados deberán ser rebajados de las utilidades en que éstos fueron pagados (RLI del ejercicio), sin embargo, en caso de no existir estas utilidades o no ser suficientes, deberán ser rebajadas de las utilidades más antiguas, y en caso de no existir éstas últimas, dejarán el FUT negativo o incrementarán el saldo negativo.

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TEMA DEL MES

5. GASTOS RECHAZADOS PROVISIONADOS Respecto de los gastos rechazados pagados que hayan sido provisionados al 31 de diciembre del año anterior al de su pago, separaremos nuestro análisis, para un mejor entendimiento, en: 1) Norma general, es decir, gastos rechazados en general, y 2) Situación del pago del impuesto de primera categoría. 5.1. Norma general Independiente de cual sea la naturaleza jurídica del contribuyente, sociedad anónima o sociedad de personas, el tratamiento tributario de los gastos rechazados provisionados al interior del FUT será similar pero con ciertas diferencias que a continuación comentaremos. Situación 1: Existe saldo de FUT suficiente para cubrir los gastos rechazados Los gastos rechazados pagados durante el ejercicio, que se encuentren provisionados en años anteriores, se imputarán o deducirán al interior del FUT, de las utilidades del ejercicio en el cual se efectuó la provisión y, si tales utilidades no existieran o no fueren suficientes, las referidas partidas se imputarán a las utilidades de los ejercicios más antiguos con derecho, cuando corresponda, al crédito por impuesto de Primera Categoría, equivalente a la tasa con que se afectaron las utilidades tributables a las cuales se impute el gasto rechazado. Este crédito también procede en el caso de las sociedades anónimas, en comandita por acciones y contribuyentes del artículo 58º Nº 1 de la ley, para ser utilizado en contra del impuesto único que afecta a estos contribuyentes por dichos gastos rechazados con la tasa del 35% que establece el artículo 21º. Situación 2: Saldo de FUT es insuficiente o negativo Cuando no existan utilidades acumuladas en el FUT o las existentes no fueren suficientes o exista un saldo negativo en el FUT, los gastos rechazados se imputarán a las utilidades del ejercicio en que se realizó el pago de éstos, con derecho al crédito por impuesto de Primera Categoría con la tasa con que se afectaron las utilidades de las cuales se rebajaron. Si el resultado de este período es negativo, dichas partidas incrementarán el citado saldo negativo, con derecho al crédito por impuesto de Primera Categoría sólo respecto de su imputación a los impuestos Global Complementario o Adicional, pero sin que proceda la devolución. Ahora bien, cuando se de esta situación, respecto de las S.A., C.P.A. y Contribuyentes del artículo 58º Nº 1, las referidas partidas se desagregarán del resultado obtenido en el ejercicio de su pago efectivo, con el fin de preservar la calidad de tributo único del impuesto de 35% del artículo 21º de la Ley de la Renta. Momento en que deben imputarse los gastos rechazados provisionados al FUT La circular Nº 60, de 1990, señala que cuando se trate de sociedades anónimas, en caso de distribución de utilidades, deberán deducirse previamente los gastos rechazados del artículo 21º

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de la ley provisionados al 31 de diciembre del año anterior, cuyo pago efectivo ocurra en una fecha anterior a la distribución del dividendo, entre los cuales especialmente se encuentran los impuestos de la Ley de la Renta declarados y pagados por las sociedades anónimas y en comandita por acciones en el mes de abril de cada año (impuesto de Primera Categoría e impuesto Único del inciso tercero del artículo 21º de la ley). Para estos fines, dichos gastos rechazados se consideran como una distribución más, es decir, el remanente de FUT se actualiza hasta la fecha en que ocurrió la distribución del dividendo y los gastos rechazados para su deducción de dicho remanente, se reajustan en la variación del IPC existente en el período que media entre el desembolso y el reparto del dividendo, con el desfase que contempla la ley, procediéndose en los mismos términos con los demás gastos rechazados que pudieran existir con antelación a la fecha en que se efectúa la distribución del dividendo. En el caso en que el desembolso de los gastos rechazados provisionados al término del ejercicio anterior, hubiera ocurrido en una fecha posterior a la distribución de los dividendos, dichas partidas no inciden en la determinación del remanente del FUT del ejercicio precedente para precisar la situación tributaria del dividendo repartido, ya que éstas partidas sólo deben rebajarse del FUT cuando ocurre su desembolso efectivo. De acuerdo con la resolución exenta N° 2154, este orden de imputación de los gastos rechazados pagados provisionados en años anteriores, que implica que los gastos rechazados deben ser rebajados antes que las distribuciones, es también para el caso de las sociedades de personas. Adicionalmente, y para mayor abundamiento, el Servicio de Impuestos Internos, mediante las instrucciones impartidas en la circular N° 17, de 1993, igualó el tratamiento tributario de estos gastos en las sociedades de personas, al de las sociedades anónimas, con las diferencias antes mencionadas, ya que, el anterior tratamiento tributario para las sociedades de personas, consistía en reconocer el gasto rechazado como gasto del período en que se pagaba, por lo que evidentemente no podría darse la figura que se daba en las sociedades anónimas, dando mayor fuerza a que con el cambio de criterio, también debía considerarse la rebaja de estos gastos en el FUT antes de otras imputaciones. A continuación graficaremos la situación tributaria de los gastos rechazados pagados al interior del FUT.

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Efectos tributario en: RLI FUT

Crédito de 1° Cat.

S.P. 1- En el año de la provisión

Se agrega

Sin efecto

Sin efecto

2- En el año del pago

Sin efecto

Se rebaja

Aplica *

1- En el año de la provisión

Se agrega

Sin efecto

Sin efecto

2- En el año del pago

Sin efecto

Se rebaja

Aplica **

1- En el año de la provisión

Se agrega

Sin efecto

Sin efecto

2- En el año del pago

Se rebaja

Sin efecto *** No aplica ***

Positivo S.A. Saldo de FUT S.P. Cero o negativo S.A.

* El crédito por impuesto de primera categoría aplica dependiendo de las utilidades a las que se haya imputado el G.R. ** El crédito se determinará aplicando la tasa directa del impuesto de primera categoría sobre el monto del gasto rechazado. Este monto no tendrá derecho a devolución. *** Según circular 42/90, que establece que las mencionadas partidas deben desagregarse de la Renta Líquida Imponible del impuesto de Primera Categoría y se afectan con el impuesto Unico de 35%, sin derecho a deducir del monto de este gravamen ninguna cantidad por concepto de crédito u otra denominación.

5.2. Impuesto de primera categoría El tratamiento tributario del impuesto de Primera Categoría frente al Registro del Fondo de Utilidades Tributables, ha sido mencionado en diversos pronunciamientos, dentro de los cuales, uno de los más importantes se estableció mediante la Circular N° 42, del año 1995. El Impuesto de Primera Categoría, no obstante su carácter de crédito por igual concepto en contra de los impuestos personales de Global Complementario o Adicional, según proceda, conforme a lo establecido por el N° 2 del artículo 31 de la Ley de la Renta, en concordancia con lo señalado en el N° 1 del artículo 33 de la misma ley, tiene la calidad de un gasto rechazado, y por lo tanto, le afecta el tratamiento tributario que dispone el artículo 21 de la ley del ramo para dicho tipo de partidas, cuando éstas constituyan cantidades representativas de desembolsos de dinero. La tributación que establece esta última disposición legal, se aplica independientemente de la contabilización de la partida que constituye un gasto rechazado, esto es, que se registre con cargo a una cuenta del activo o de resultado, toda vez que el referido precepto legal expresa que las cantidades que se gravan con la tributación que él dispone son todas aquellas partidas señaladas en el N° 1 del artículo 33 de la ley precitada, de lo que se concluye que la imposición de las mencionadas sumas se aplica independientemente de su registro contable. En virtud de lo anterior, si un contribuyente en un determinado ejercicio provisionó el impuesto de Primera Categoría con cargo a una cuenta de resultado, obviamente en dicho período el mencio-

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nado tributo deberá agregarlo a la utilidad del balance para los efectos de la determinación de la renta líquida imponible de Primera Categoría, y en el año de su cancelación (en el mes de abril del año siguiente, generalmente como plazo legal), su registro contable no tendrá efecto tributario en resultado, ya que debe efectuarse con cargo a la cuenta de pasivo exigible mediante la cual se provisionó el referido gravamen. Si en el mencionado período el contribuyente efectuó la provisión del citado tributo cargo a una cuenta de activo, obviamente en este caso no debe efectuar ningún agregado al resultado del balance, ya que con tal registro contable no está afectando el monto de éste, no produciéndose efecto tributario en el año de la cancelación del referido tributo. Ahora bien, si el contribuyente en un determinado período no provisionó el tributo en cuestión y en el año de su cancelación lo contabiliza con cargo a una cuenta de resultado, en tal situación deberá agregarlo a la utilidad o pérdida del balance, conforme a lo dispuesto por el N° 1 del artículo 33 de la Ley de la Renta. En cuanto a su tratamiento tributario frente al Registro FUT, el citado impuesto, en el año de su entero o pago efectivo al Fisco, en su carácter de gasto rechazado constitutivo de un desembolso de dinero obligatorio, no susceptible de retiro o distribución a los propietarios, socios o accionistas de la empresa, debe ser rebajado de las utilidades que dieron origen a su determinación, con el fin de poder determinar las utilidades netas que pueden ser objeto de retiro o distribución por las personas antes indicadas. Este tratamiento, es ratificado mediante el Oficio Nº 1.752, de fecha 5 de Agosto de 1997, en donde el Servicio de Impuestos Internos, señala además, que este criterio es aplicable independientemente de que el contribuyente haya provisionado o no el impuesto de Primera Categoría del ejercicio comercial respectivo, y de hecho, cuando el contribuyente ha retirado toda la utilidad tributable equivalente ésta a la renta líquida imponible del impuesto de Primera Categoría, y dentro de ella se incluye el impuesto de Primera Categoría, en el año del pago de dicho tributo, éste no debe constituir una rebaja de las utilidades del año siguiente, ya que el contribuyente al adoptar esta decisión no está financiando el impuesto con las utilidades del mismo ejercicio del retiro, sino que con otras cantidades no afectas, recuperando de este modo todo el impuesto de Primera Categoría que pagó la empresa. A continuación analizaremos algunas situaciones particulares que comúnmente surgen en la confección del Fondo de Utilidades Tributables en relación a la imputación del impuesto de primera categoría, para finalmente analizar algunos ejercicios prácticos relacionados con dichas situaciones. 5.2.1 Imputación del impuesto de primera categoría cuando se ha retirado parte o todo el impuesto de la columna sin crédito Ya que el tratamiento tributario de la imputación del impuesto de primera categoría, implica que en el año del pago, éste debe ser rebajado del FUT, es muy posible que en el año 1, es decir, el año en que se genera la utilidad que determina el impuesto que se pagará en el año 2, los dueños de la sociedad decidan retirar o distribuir el 100% de la renta generara en el año 1. En el evento en que ocurra la situación anteriormente descrita, surgirá un inconveniente en el FUT del año 2, ya que el impuesto pagado en el año 2 que corresponde a las utilidades del año 1 que fueron retiras, debe

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ser rebajado del FUT, sin embargo, el FUT se encontrará en cero o bien el impuesto no se encontrará en su totalidad. Al respecto, y de acuerdo a diversos pronunciamientos emitidos por la entidad fiscalizadora, cuando el contribuyente ha retirado toda la utilidad tributable, dentro de la cual se incluye el impuesto de Primera Categoría, en el año del pago de dicho tributo éste no debe constituir una rebaja de las utilidades del año siguiente, en razón a que el contribuyente al adoptar retirar toda la Renta Líquida imponible, no está financiando el impuesto con las utilidades tributables del mismo ejercicio del retiro, sino que con otras cantidades no afectas, recuperando de este modo todo el impuesto de Primera Categoría que pagó la empresa. Ahora bien, en caso que el contribuyente no haya retirado la totalidad de la Renta Líquida Imponible del año 1, pero si haya retirado parte del impuesto, en el año 2 deberá rebajar sólo hasta el monto del impuesto que haya quedado formando parte del remanente de FUT. 5.2.2 Utilidad sin crédito generada por la corrección monetaria del impuesto De acuerdo a la mecánica de confección del registro FUT, se produce habitualmente un diferencia por corrección monetaria del impuesto, la que obviamente al corresponder a la corrección monetaria de una utilidad sin crédito, su corrección tampoco tendría derecho a crédito. Esta diferencia surge producto de los siguientes hechos: – El remanente del ejercicio anterior es corregido generalmente por el factor de corrección anual, es decir, de capital inicial a diciembre, como norma general, o la fecha de las distribuciones de dividendos en el caso de las sociedades anónimas. – Bajo la mecánica de FUT neto, es preciso identificar claramente el Impuesto de primera categoría que forma parte del remanente inicial, el cual se considera una utilidad sin derecho a crédito. – El impuesto de primera categoría pagado en abril de cada año, debe imputarse al FUT, de la columna sin crédito que corresponde al impuesto, debidamente corregido monetariamente desde la fecha de su pago, hasta el 31 de diciembre, como norma general, o hasta la fecha de la distribución de dividendos en el caso de las sociedades anónimas. Por lo anterior, resulta evidente que por la aplicación de la corrección monetaria se produzca una diferencia que por lo general es positiva. Esta situación, es probablemente una de las que más controversia a traído desde la “implementación empírica” no expresa del FUT neto, ya que antes de la existencia del FUT neto, esta diferencia se perdía dentro de las utilidades brutas y por ende, al efectuar retiros o distribuciones, el todas de las utilidades se consideraba con derecho a crédito luego, obviamente, que se le hubiera rebajado el impuesto.

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En relación al tratamiento tributario de esta diferencia, el Servicio de Impuestos Internos, ha sido enfático en manifestar que la diferencia de reajustabilidad que se produce respecto del impuesto de Primera Categoría que se rebajó del FUT, constituye una mayor utilidad retenida en dicho Registro y que es susceptible de ser retirada o distribuida, con la salvedad importante de que se trata de una renta que no ha sido afectada con el impuesto de Primera Categoría, y por lo tanto, las rentas retiradas o distribuidas con cargo a dicho valor, no tienen derecho al crédito por impuesto de Primera Categoría, y por ende, tampoco generan incremento por concepto de dicho tributo. Por otra parte, el Servicio de Impuestos Internos, mediante el Suplemento Tributario del año tributario 2006, específicamente en la página N° 60, señaló los siguiente, refiriéndose a la diferencia antes comentada, pero en el caso que por la variación del IPC, de cómo resultado un reajuste negativo: “Respecto de estos mismos contribuyentes (los obligados a llevar el Registro FUT), la diferencia negativa que se genere en dicho registro producto de la actualización del Impuesto de Primera Categoría del Año Tributario 2005 por la VIPC de todo el ejercicio 2005 (3,6%), y luego la actualización del citado tributo desde la fecha de su pago en el año 2005 hasta el término del mencionado período (de Abril de 2005 a Diciembre del mismo año, 3,8%), y consecuente con los pronunciamientos emitidos por el SII sobre esta misma materia, dicho saldo negativo se debe imputar a las diferencias positivas por igual concepto registradas en el FUT provenientes de ejercicios anteriores calificadas de utilidades afectas a los impuestos Global Complementario o Adicional, pero sin derecho al crédito por concepto de impuesto de Primera Categoría. En el caso que no existan las citadas utilidades, la mencionada diferencia negativa podrá imputarse a otras utilidades de la misma naturaleza de las anteriores (sin derecho a crédito), y en el evento de no existir éstos, tal partida adopta la calidad de un saldo negativo de FUT a imputar a las utilidades que se produzcan por iguales conceptos en los ejercicios siguientes.” 5.2.3 Situación de los créditos en contra del Impuesto de Primera Categoría 5.2.3.1 Crédito por contribuciones El artículo 20° de la Ley de Impuesto a la Renta, establece las situaciones en que los contribuyentes podrán utilizar el impuesto territorial como un crédito en contra del impuesto de primera categoría. Ahora bien, el Servicio de Impuestos Internos, mediante el Oficio N° 4518, de fecha 12 de Septiembre de 2003, explicó el tratamiento tributario que debe tener el impuesto territorial frente al libro FUT, indicándose que tal tributo debe imputarse a las utilidades retenidas en el citado registro, específicamente señalándose que el referido gravamen por concepto de contribuciones de bienes raíces en su calidad de un gasto rechazado, debe rebajarse de la columna en la cual se anotan las utilidades tributables netas con derecho al crédito por impuesto de Primera Categoría, y en ningún caso de la columna sin crédito donde se registra el impuesto de Primera Categoría. Según el Servicio de Impuestos Internos, esta forma de imputación, es aplicable cualquiera que sea la calidad jurídica del contribuyente, recuperándose en la declaración del Impuesto Global Complementario o Adicional, cuando corresponda, el impuesto de Primera Categoría pagado por la empresa, hasta el monto y en la forma que establece la ley.

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TEMA DEL MES

Finalmente, mediante el Oficio N° 299, del año 2004, el Servicio de Impuestos Internos, indicó que cuando las empresas distribuyan o se retiren las utilidades retenidas en el FUT, no deben otorgar en ningún caso una cantidad mayor por crédito por impuesto de Primera Categoría que del monto efectivamente pagado por la respectiva empresa por concepto del tributo antes indicado. 5.2.3.2 Créditos por donaciones Actualmente existen otros créditos contra el impuesto de Primera Categoría , los cuales a nivel de la Ley de Impuesto a la Renta, tienen un tratamiento similar al crédito por contribuciones de bienes raíces, tales como Donaciones Culturales ( Art. 8 de la Ley N° 18.985); Donaciones para fines Educacionales (Art. 3 de la Ley N° 19.247), entre otras, que en aquella parte que constituyan crédito contra del citado impuesto, serán considerados como partidas de aquellas señaladas por el N° 1 del artículo N° 33 de la Ley de la Renta o para los fines del artículo Nº 21 del mismo cuerpo legal, por así disponerlo expresamente las mencionadas leyes especificas de cada tipo de donaciones. Sin perjuicio de esta liberación tributaria, los referidos desembolsos, deberán deducirse como gasto rechazado de las utilidades acumuladas en el FUT, de acuerdo a lo dispuesto por el N° 3 letra A) del artículo N° 14 de la Ley de la Renta, ya que tales sumas no son susceptibles de retiro ni de distribución a los propietarios o dueños de la empresa. Por lo que la duda planteada por un contribuyente fue si en el caso de estas donaciones que dan derecho a crédito en contra del impuesto de primera categoría, ¿se aplica el mismo criterio adoptado para el caso del crédito por contribuciones? En respuesta a lo anterior, el Servicio de Impuestos Internos mediante el Oficio N° 700, del año 2006, señaló que el criterio establecido en el Oficio N° 299, del año 2004, es aplicable a todas las demás partidas o sumas que adoptan la calidad de un crédito imputable al impuesto de Primera Categoría, como sucede con los créditos por donaciones, ya que los efectos que se producen con este tipo de crédito son los mismos que se derivan de la imputación del crédito por contribuciones de bienes raíces al Impuesto de Primera Categoría; situación por ejemplo, en la cual no se encuentra el crédito del artículo 33 bis, ya que no existe ninguna norma legal que establezca que el citado crédito tenga el carácter de un gasto rechazado, y por consiguiente, se pueda deducir de las utilidades retenidas en el Registro FUT. 5.2.3.3 Otros créditos Lo antes expresado ha sido establecido por el Servicio de Impuestos Internos, mediante las instrucciones impartidas en el Suplemento Tributario correspondientes a la Línea 11 del Formulario N° 22, en las cuales se señala que la cantidad que debe declararse en dicha línea es el impuesto según tasa, menos la parte cubierta con el crédito por contribuciones de bienes raíces y otros créditos que sean deducibles de las utilidades tributables retenidas en el FUT que por disposición de alguna norma legal tengan el carácter de gasto rechazado, como lo son los créditos por donaciones

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señalados anteriormente, agregando a la parte no cubierta con los mencionados créditos el reajuste del artículo 72 de la Ley de la Renta, cuando corresponda, sin considerar aquellos créditos que no adoptan la calidad de un gasto rechazado como lo son, por ejemplo, el crédito por gastos de capacitación, pagos provisionales mensuales y crédito del artículo 33 bis de la ley precitada, los cuales son considerados formas de pago del mencionado tributo de categoría. Este tratamiento tributario se justifica debido a que ambas partidas (contribuciones y donaciones) tienen el carácter de un gasto rechazado para los efectos del artículo 21 de la Ley de la Renta, y por consiguiente, deducibles del FUT, debiendo considerarse, por lo tanto, como rebaja por concepto de impuesto de Primera Categoría, tanto para los efectos del FUT como para los fines de la declaración de dicho tributo en el Formulario N° 22, el monto total del impuesto menos la parte cubierta con el crédito, ya que si se considera como rebaja el total del mencionado gravamen se estaría efectuando una deducción excesiva por concepto del citado tributo a nivel de impuestos finales, al estar rebajándose el total del impuesto de Primera Categoría según tasa y también los créditos antes mencionados, y de esta manera disminuyendo en forma indebida las utilidades retenidas en el FUT sobre las cuales los contribuyentes deben tributar. Por tanto, cuando el Impuesto de Primera Categoría sea pagado total o parcialmente con el crédito del artículo 33 bis de la Ley de la Renta, crédito Sence o PPM, lo que debe considerarse como gasto rechazado por concepto de Impuesto a la Renta de Primera Categoría, para su rebaja del FUT, es el total del Impuesto a la Renta, sin efectuar ninguna rebaja por los créditos en comento, ya que éstos no tienen la calidad de un gasto rechazado de aquellos a que se refiere el artículo 21° de la precitada ley, y por lo tanto, no se rebaja del FUT al adoptar sólo la calidad de una forma de pago del citado gravamen. En los próximos tres ejercicios visualizaremos el efecto que producen estos créditos al interior del FUT.

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Ejercicio N° 2 Rebaja del Impuesto de Primera Categoría Sociedad de personas Antecedentes 1-

Saldo de FUT al 31.12.2006 Utilidades con crédito del año 2006, con crédito del 17% Utilidades sin crédito del año 2006

83.000.000 17.000.000 , Impuesto.

2-

La sociedad determinó una renta líquida imponible de

10.000.000

3-

El impuesto a la renta, fue pagado en abril de 2007, completamente con PPM

Se pide: Determinar el FUT de la sociedad. Desarrollo 1-

Utilizaremos los factores de IPC reales del año 2007

I- DETERMINACIÓN DEL FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007 Detalle

Año 2006 Año 2007 Créditos Utilidades propias Utilidades propias 17% Con crédito Sin Crédito Con crédito Sin Crédito 0,204819 = Remanente del ejercicio anterior 100.000.000 83.000.000 17.000.000 17.000.000 + Corrección monetaria 7,4% 7.400.000 6.142.000 1.258.000 1.258.000 = Remanente de FUT al 31.12.2007 107.400.000 89.142.000 18.258.000 18.258.000 - Impto. Renta pagado abril 17.000.000 1,067 (18.139.000) (18.139.000) +/- Renta líquida del ejercicio 10.000.000 10.000.000 8.300.000 1.700.000 1.700.000 = Remanente de FUT ejercicio siguiente

Control

99.261.000 89.142.000

119.000

8.300.000 1.700.000 19.958.000

Comentarios: 1- Debe tenerse presente, de que independientemente se haya provisionado o no el impuesto de Primera Categoría del ejercicio comercial respectivo, éste en el año en que se materialice su pago debe rebajarse del FUT de las utilidades del ejercicio al cual corresponden las rentas que se afectaron o gravaron con dicho tributo y si tales utilidades no existieran por haberse retirado toda la utilidad y dentro de ella se incluya el Impuesto de Primera Categoría, en el año de su desembolso esa parte no se rebaja del FUT. (Oficios Nºs. 1752, de 05.08.1997, y 4306, de 26.11.1999). 2-

Ahora bien, la diferencia de $119.000, de la hablábamos por concepto de corrección monetaria, surge producto de la diferencia de corrección monetaria con que se corrige el saldo inicial (7.4%), y el pago del impuesto (6.7%, correspondiente a la variación desde abril a diciembre de 2007).

3-

Se hace presente que la diferencia de reajustabilidad que se produce respecto del impuesto de Primera Categoría que se rebajó del FUT, tal valor constituye una mayor utilidad retenida en dicho Registro y que es susceptible de ser retirada, con la salvedad importante de que se trata de una renta que no ha sido afectada con el impuesto de Primera Categoría, y por lo tanto, las rentas retiradas o distribuidas con cargo a dicho valor, no tienen derecho al crédito por impuesto de Primera Categoría, y por ende, tampoco generan incremento por concepto de dicho tributo. (Oficio Nº 4306, de 26.11.1999).

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CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

Ejercicio N° 3 Imputación del impuesto de primera categoría cuando se ha retirado parte o todo el impuesto de la columna sin crédito. Sociedad de personas Antecedentes 1- Saldo de FUT al 31.12.2006 Utilidades sin crédito del año 2006

8.000.000 , Impuesto.

2- La sociedad determinó una renta líquida imponible de

10.000.000

3- El impuesto a la renta, fue pagado en abril de 2007, completamente con PPM, por un monto de 17.000.000. Nota: según lo informado por la sociedad, el año pasado se obtuvo una renta líquida imponible de $100.000.000, sin embargo, el mismo año 2006 los socios retiraron $92.000.000. Se pide: Determinar el FUT de la sociedad. Desarrollo 1- Utilizaremos los factores de IPC reales del año 2007 I- DETERMINACIÓN DEL FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007 Detalle

Control

Año 2006 Año 2007 Utilidades propias Utilidades propias Con crédito Sin Crédito Con crédito Sin Crédito = Remanente del ejercicio anterior 8.000.000 0 8.000.000 + Corrección monetaria 7,4% 592.000 0 592.000 = Remanente de FUT al 31.12.2007 8.592.000 0 8.592.000 - Impto. Renta pagado abril 17.000.000 1,067 (8.592.000) (8.592.000) +/- Renta líquida del ejercicio 10.000.000 10.000.000 8.300.000 1.700.000

Créditos 17% 0,204819 0 0 0

= Remanente de FUT ejercicio siguiente

1.700.000

10.000.000

0

0

8.300.000 1.700.000

1.700.000

Comentarios: 1-

Debe tenerse presente, de que independientemente se haya provisionado o no el impuesto de Primera Categoría del ejercicio comercial respectivo, éste en el año en que se materialice su pago debe rebajarse del FUT de las utilidades del ejercicio al cual corresponden las rentas que se afectaron o gravaron con dicho tributo y si tales utilidades no existieran por haberse retirado toda la utilidad y dentro de ella se incluya el Impuesto de Primera Categoría, en el año de su desembolso esa parte no se rebaja del FUT. (Oficios Nºs. 1752, de 05.08.1997, y 4306, de 26.11.1999).

2-

En este caso, al imputar el impuesto pagado en abril, debidamente corregido, nos damos cuenta que una parte del impuesto de primera categoría fue retirado el año anterior, por lo que de acuerdo a las instrucciones del SII, sólo debemos rebajar hasta el monto del saldo de Impuesto que está registrado en el libro FUT, no procediendo rebajar la diferencia de otras utilidades.

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TEMA DEL MES

Ejercicio N° 4 Impuesto pagado con contribuciones de bienes raíces Sociedad de personas Antecedentes INFORMACIÓN DEL AÑO COMERCIAL 2006 1- Saldo de FUT al 31.12.2005 $0.2- La sociedad determinó la siguiente R.L.I. al 31 de diciembre de 2006. = Resultado según balance + Se agrega Gasto no documentado pagados (Mayo) 500.000 Contribuciones de bienes raíces (crédito actualizado) Crédito Sence

150.000.000 1,012

= RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE AL 31.12.2005

506.000 3.000.000 * 500.000 154.006.000

Supuesto: la sociedad cumple con los requisitos para utilizar el crédito por contribuciones.

INFORMACIÓN DEL AÑO COMERCIAL 2007 1- La sociedad determinó una renta líquida imponible al 31.12.2007 de

80.000.000

3- El impuesto a la renta, fue pagado en abril de 2007, completamente con PPM y créditos. Se pide: Determinar el FUT de la sociedad al 31.12.2006 y al 31.12.2007. Utilice los factores de IPC reales Desarrollo I- AÑO COMERCIAL 2006 (TRIBUTARIO 2007) 1- Determinación del impuesto a pagar Renta líquida imponible determinada Impuesto 17% Crédito por contribuciones Crédito Sence Impuesto a pagar en abril de 2007

22

154.006.000 26.181.020 (3.000.000) (500.000) 22.681.020

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2- Determinación del fondo de utilidades tributables al 31 de diciembre de 2006 Detalle

Control

= Remanente anterior +/- Renta líquida del ejercicio 154.006.000 - Gastos rechazados Gasto no documentado pagados (Mayo) Contribuciones de bienes raíces (crédito actualizado) = Sub total - Renta líquida depurada = Remanente de FUT ejercicio siguiente

Año 2006 Créditos Utilidades propias 17% Con crédito Sin Crédito 0,204819 0 0 0 0 154.006.000 127.824.980 26.181.020 26.181.020 (506.000) (506.000) (103.638) (3.000.000) (3.000.000) (614.457) 150.500.000 124.318.980 26.181.020 25.462.925 154.006.000 127.824.980 26.181.020 26.181.020

II- AÑO COMERCIAL 2007 (TRIBUTARIO2008) Determinación del fondo de utilidades tributables al 31 de diciembre de 2007 Control

Créditos Año 2006 Año 2007 17% Utilidades propias Utilidades propias Con crédito Sin Crédito Con crédito Sin Crédito 0,204819 = Remanente del ejercicio anterior 154.006.000 127.824.980 26.181.020 26.181.020 + Corrección monetaria 7,4% 11.396.444 9.459.049 1.937.395 1.937.395 = Remanente de FUT al 31.12.2007 165.402.444 137.284.029 28.118.415 28.118.415 - Impto. Renta pagado abril 23.181.020 1,067 (24.734.148) (24.734.148) +/- Renta líquida del ejercicio 80.000.000 80.000.000 66.400.000 13.600.000 13.600.000 Detalle

= Remanente de FUT ejercicio siguiente

220.668.296 137.284.029

3.384.267 66.400.000 13.600.000 41.718.415

Comentarios: 1-

En el primer año, podemos ver que el crédito por contribuciones es agregado en la renta líquida imponible, en su calidad de gasto rechazado, y consecuentemente con ello, procedimos a efectuar la rebaja de los gastos rechazados de las utilidades con créditos (renta neta), dentro de los cuales se encuentra el crédito por contribuciones.

2-

Debido a la calificación tributaria del crédito por contribuciones, para efecto de efectuar la rebaja del impuesto a la renta en el FUT del año comercial 2007 (año del pago), éste debe ser rebajado del impuesto, dejando de esta forma, un saldo de utilidad sin crédito similar al monto del crédito por contribuciones.

3-

Monto del impuesto a la renta determinado

26.181.020

Menos: Crédito por contribuciones

(3.000.000)

Impuesto histórico a rebajar del FUT

23.181.020

Tal como lo comentamos en nuestro estudio, el crédito Sence no tiene el mismo tratamiento, ya que este crédito no tiene la calidad de gasto rechazado afecto al artículo 21°, como en el caso de las contribuciones de bienes raíces o las donaciones.

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TEMA DEL MES

6. RESULTADO TRIBUTARIO DEL EJERCICIO Luego de haber reajustado el saldo o remanente de FUT del año anterior, rebajado los gastos rechazados pagados provisionados, rebajado el pago del impuesto de primera categoría, repuesto la pérdida tributaria de arrastre, corresponde agregar el resultado tributario del nuevo ejercicio comercial. Este resultado tributario está conformado por la Renta Líquida Imponible de 1° Categoría o la pérdida tributaria de 1° Categoría, dependiendo del saldo. Debido a que el resultado tributario del ejercicio (positivo o negativo), se encuentra contaminado por gastos rechazados en virtud del artículo 21°, los cuales no son susceptibles de ser retirados, resulta necesario depurar el resultado tributario obtenido, de todos estos conceptos. 6.1. Resultado tributario de primera categoría El resultado tributario de Primera Categoría, es aquel determinado conforme la mecánica establecida en los artículos 29º al 33º de la Ley de la Renta.

Sociedad de personas Concepto

Normativa

Monto

+ Ingresos brutos Art. 29° - Costo directo Art. 30° = Renta bruta - Gastos necesarios Art. 31° Art. 32° +/ -Corrección monetaria + Otros ajustes Art. 33° N° 1 - Otros ajustes Art. 33° N° 2 = Renta líquida imponible o pérdida tributaria Sociedad anónima Concepto

Normativa

XXXX (XX) XXX (XX) XX XX (XX) XXX ---> Monto que ingresa a FUT

Monto

+ Ingresos brutos Art. 29° - Costo directo Art. 30° = Renta bruta - Gastos necesarios Art. 31° Art. 32° +/ -Corrección monetaria + Otros ajustes Art. 33° N° 1 - Otros ajustes Art. 33° N° 2 = Renta líquida imponible o pérdida tributaria - Gastos rechazados pagados Art. 21° = Base imponible de primera categoría

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XXXX (XX) XXX (XX) XX XX (XX) XXX (XX) XXX ---> Monto que ingresa a FUT

CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

En la grafica anterior, podemos ver el método de determinación del resultado tributario de primera categoría para el caso de una sociedad de personas y para una sociedad anónima. A continuación analizaremos someramente cada uno de estos conceptos. 6.1.1 Ingresos Brutos (art. 29) El artículo 29 de la Ley de la Renta, por regla general, dispone que el monto a que asciendan los ingresos brutos sea incluido en el año en que ellos sean “devengados” o, en su defecto, en el año en que sean percibidos por el contribuyente, salvo las excepciones. Por consiguiente, si existe devengo de los ingresos brutos, éstos deben tributar justamente en el año en que se hayan devengado, aún cuando su percepción ocurra con posterioridad. Por disposición expresa del citado artículo 29, las rentas mencionadas en el artículo 20, N° 2, de la Ley de la Renta, se incluirán en el ingreso bruto del año en que se perciban, y no en el año de su devengo. En esta situación se encuentran las rentas de capitales mobiliarios consistentes en intereses, pensiones o cualesquiera otros productos derivados del dominio, posesión o tenencia a título precario de cualquiera clase de capitales mobiliarios, sea cual fuere su denominación, y que no estén expresamente exceptuados. 6.1.2 Costos Directos (art. 30) Para determinar cuál es el costo directo que describe el Legislador, es preciso analizar uno a uno los casos de adquisición o procesos productivos. En el caso de mercaderías adquiridas en el país sólo se considera como costo directo el valor del precio de adquisición, según la respectiva factura, contrato de convención, y optativamente el valor del flete y seguros hasta la bodega del adquiriente. En el caso de mercaderías internadas en el país, se considera como parte del costo directo, el valor CIF, los derechos de internación, los gastos de desaduanamiento y optativamente el flete y el seguro hasta quedar en las bodegas del importador. Respecto de bienes producidos o elaborados por el contribuyente, se considerara como costo directo el valor de la materia prima aplicando las normas anteriores y el valor de la mano de obra. El costo directo de los minerales extraídos considerara también el costo la parte del valor de adquisición de las pertinencias respectivas que corresponda a la proporción que el mineral extraído represente en el total del mineral que técnicamente se estime contiene el correspondiente grupo de pertenecías, en la forma que determine el reglamento. Para los efectos de establecer el costo directo de venta de las mercaderías, materias primas y otros del activo realizable o para determinar el costo directo de los mismos bienes cuando se aplique a procesos productivos y / o artículos terminados o en proceso, deberán utilizarse los

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TEMA DEL MES

costos directos mas antiguos, sin perjuicio que el contribuyente opte por utilizar el método denominado “Costo Promedio Ponderado”. El método de valorización adoptado respecto de un ejercicio determinará, a su vez, el valor de las existencias al término de este, sin perjuicio del ajuste que ordena el artículo 41. El método deberá mantenerse por 5 ejercicios comerciales consecutivos. Tratándose de bienes enajenados o prometidos enajenar a la fecha del balance respectivo que no hubieren sido adquiridos, producidos, fabricados o construidos por el enajenante, se estimará su costo directo de acuerdo al que el contribuyente haya tenido presente al celebrar el respectivo contrato. Debiendo reflejar la utilidad estimada de la operación que diga relación con la que se ha obtenido en el mismo ejercicio respectivo de las demás operaciones; todo ello sin perjuicio de ajustar la renta bruta definitiva de acuerdo al costo directo real en el ejercicio en que dicho costo se produzca. En el caso de promesas de compra venta de inmuebles, el costo de su adquisición o construcción se deducirá en el ejercicio que se suscriba el contrato de venta correspondiente. Tratándose de contratos de construcción por suma alzada, el costo directo deberá deducirse en el ejercicio en que se presente cada cobro. En los casos de construcción de una obra de uso público a que se refiere el artículo 15, el costo representado por el valor de la obra, deberá deducirse en el ejercicio en que se inicie la explotación de la obra. En los casos que no puedan establecerse claramente estas deducciones, la Dirección Regional podrá autorizar a los contribuyentes que dichos costos directos se rebajen conjuntamente con los gastos necesarios para producir la renta. 6.1.3 Gastos Necesarios para Producir la renta (Art. 31) El artículo 31° de la precitada Ley, establece los requisitos que deberán concurrir simultáneamente para que un gasto sea aceptado tributariamente. Los requisitos que se desprenden del análisis del citado artículo, son los siguientes: – – – – –

Que el gasto correspondan al ejercicio comercial. Que los gastos sean reales, pagados o adeudados. Que los gastos sean necesarios para producir la renta. Que sean acreditados fehacientemente, es decir, que estén debidamente documentados. Que no exista una norma expresa que impida su deducción como gasto, como por ejemplo en el caso de los gastos relacionados con automóviles, station wagon y similares. – Que el gasto no se encuentre formado parte del costo de los productos. Sin perjuicio de los requisitos anteriores, dentro del mismo artículo 31°, el Legislador describió el tratamiento de los siguientes conceptos, frente a la determinación del resultado tributario y su utilización como gasto aceptado:

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CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

– – – – – – – – – – – –

Intereses y Reajustes de créditos de banco y proveedores. Impuestos establecidos por leyes chilenas salvo de la Ley de Impuesto a la renta. Pérdidas tributarias Castigos por créditos incobrables Cuota anual de depreciación Remuneraciones Donaciones Reajustes y diferencia de cambio Gastos de organización y puesta en marcha Gastos de promoción de productos nuevos fabricados por la empresa Gasto de investigación científica y tecnológica Pago al exterior por el uso de marca en chile, de patentes, marcas y otros.

6.1.4 Corrección Monetaria del Artículo 41 (Art. 32). De acuerdo al artículo 32° de la Ley de la Renta, la renta liquida determinada en conformidad a los artículos 29°, 30° y 31°, se ajustara de acuerdo con las siguientes normas según lo previsto en el articulo 41. Se deducirán de la renta liquida imponible las partidas que se indican a continuación: – El monto del reajuste del capital propio inicial del ejercicio. – El monto del reajuste de los aumentos de dicho capital propio , y – El monto del reajuste de los pasivos exigibles reajustables o en moneda extranjera, en cuanto no estén deducidos conforme el artículo 30 y 31 siempre que se relacionen con el giro de la empresa. Se agregaran a la renta liquida imponible las partidas que se indican a continuación: – El monto del reajuste de las disminuciones del capital propio inicial del ejercicio, y – El monto de los ajustes al activo a que se refieren los números 2 al 9 del artículo 41, a menos que ya se encuentren formados en la renta liquida imponible. Cabe mencionar que las normas que sustentan nuestro actual sistema de corrección monetaria, se encuentran establecidas en el artículo 41° de la Ley de Impuesto a la renta. 6.1.5 Otros ajustes a la Renta Líquida Imponible (Art. 33) Según lo establecido en el número 1, del artículo 33°, para la determinación de la renta liquida imponible, se agregaran a la renta liquida, entre otras, las partidas que se indican a continuación siempre y cuando se hayan disminuido de la renta liquida declarada.

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TEMA DEL MES

– Las remuneraciones pagadas al cónyuge del contribuyente o a los hijos de este, solteros menores de 18 años. Según el oficio Nº 5236, del año 1992, las remuneraciones, sueldos, honorarios, etc., pagadas al cónyuge de un socio no se aceptan como gastos, sin distinguir entre conjugues casados en régimen de separación de bienes o afectos al régimen de sociedad conyugal. – Los retiros particulares en dinero o especies efectuadas al contribuyente; – Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras permanentes que aumenten el valor de dichos bienes y los desembolsos que deban imputarse al costo de los citados bienes. – Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados renta o rentas exentas que deberán rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas originen. Se agregará siempre y cuando estén disminuyendo la renta liquida imponible de primera categoría, los costos, gastos, y desembolsos que sean imputados a ingresos no reputados renta o rentas exentas. Las que deberán rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas originen. – Las cantidades cuya deducción no autoriza el artículo 31 o que se rebajen en exceso de los márgenes permitidos por la ley o la dirección regional, en su caso. Las partidas que a continuación se señalan, se deducirán de la renta líquida, siempre que hayan aumentado la renta líquida declarada. – Los dividendos percibidos y las utilidades percibidas o devengadas por el contribuyente en tanto no provengan de sociedades o empresas constituidas fuera del país, aun cuando se hayan constituido con arreglo de las leyes chilenas. – Rentas exentas por esta ley o leyes especiales chilenas. Corrección monetaria de los agregados Los agregados a la Renta Liquida que procedan de acuerdo a las Letras a), b), c) f) y g) del Nº 1, se efectuaran debidamente reajustados. 6.1.6 Gastos Rechazados (Art. 21) El artículo 21° de la Ley de Impuesto a la Renta, es una norma de sanción, que castiga principalmente las fugas injustificadas de activos, o cualquier bien de propiedad de la empresa. De la misma forma, este artículo castiga todo aquél gasto que se encuentre pagado durante el ejercicio que no cumpla con los requisitos establecidos en el artículo 31° y 33° de la precitada Ley. Dentro de los conceptos más comunes en las empresas de primera categoría, se encuentra los siguientes:

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– – – – –

Gastos no documentados Multas Remuneraciones a los socios o cónyuges que excedan o no cumplas los requisitos legales Gastos de automóviles Etc.

6.2 Renta Líquida Imponible Ahora bien, considerando que es muy difícil encontrar un contribuyente que confeccione su resultado contable basado en la normativa tributaria anteriormente descrita, y que de ser así, su contabilidad no se apegaría a las normas contables aceptadas en Chile, se torna imprescindible contar con un método que nos permita determinar el resultado tributario y cumplir de esta forma con las obligaciones tributarias establecidas. Por lo anterior, prácticamente el en cien por ciento de los contribuyentes de primera categoría que determina su renta efectiva mediante contabilidad completa y balance general, tendrán diferencias entre el resultado contable y el resultado tributario, lo que lleva finalmente, a determinar el resultado tributario de primera categoría mediante el método de agregados y deducciones. El método de agregados y deducciones para la determinación de la Renta Líquida Imponible, consiste en partir del resultado según del balance (financiero), y ajustar este resultado de acuerdo a la normativa tributaria, para lo cual es necesario por una parte, agregar todos aquellos gastos tributariamente no aceptados y que se encuentran contabilizados en resultado pérdida, y por otra parte, deducir los ingresos o rentas exentas o no afectas a impuesto de primera categoría, o aquellos que correspondan ser gravados con algún impuesto de otra categoría, como por ejemplo, el impuesto único del artículo 17 N° 8 de la Ley de Impuesto a la Renta. En el siguiente ejercicio veremos el método de determinación del resultado tributario de primera categoría, partiendo del resultado según balance.

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Ejercicio N° 5 Determinación de la renta líquida imponible Sociedad anónima De acuerdo con la información que se le presenta a continuación, que corresponde a la sociedad “Los Tapas duras S.A. cerrada”, con giro en la producción y fabricación de cuadernos, se le solicita que efectúe la determinación de la RLI. Correspondiente al año comercial 2007. El resultado según balance al 31 de diciembre del 2007 es de

30.000.000

Las siguientes partidas (entre otras) se encontraron formando parte de las cuentas de gastos Descripción del Gasto Provisión de Vaciones del personal Gastos varios sin respaldo Contribuciones de Bienes Raíces (Galpón sección producción) Multa municipal (SII) Gasto de capacitación (con derecho a crédito) Reparacion de casa DFL 2 de propiedad de la empresa Amortización de Gastos de Organización y puesta en marcha. Amortizacion derechos de marca Pérdida devengada empresa relacionada

Fecha

Monto

31-dic-07 13-jul-07 30-sep-07 10-mar-07 31-dic-07 15-feb-07 31-dic-07 31-dic-07 31-dic-07

2.200.000 700.000 400.000 50.000 150.000 85.000 500.000 360.000 9.000.000

- Los derechos de marca se encuentran pagados totalmente. - Los gastos de organización y puesta en marcha se están amortizando en 6 años financieramente. Tributariamente se llevaron a resultado en el primer ejercicio. - Dentro de los $700.000, de castigo de cuadernos obsoletos, se encuentra la provisión del año. En las cuentas de utilidad se encuentran registradas las siguientes partidas Todos los valores se encuentran históricos a la fecha de percepción. Descripción del ingreso Arriendo percibido por casa DFL 2 (Corresponde al año 2007 completo) Recuperación de incobrables (1) Dividendo Percibido de la “Tormenta S.A.A.”

Fecha 9-ene-07 15-dic-07 15-ene-07

Monto 2.000.000 2.400.000 9.000.000

(1) Esta recuperación corresponde a clientes de los cuales no se agotaron los medios de cobros

A continuación se entregan las siguiente cuentas contables para que efectúe el análisis correspondiente PROVISIONES Vacaciones del personal Pago gasto de automóvil prov. Despido de personal Castigo D. incobrables (3)

13-feb-07 15-mar-07 6-may-07 30-dic-07

Provisiones 8.600.000 500.000 2.200.000 600.000 125.000 1.250.000 423.000 2.500.000 750.000 2.500.000 4.850.000 14.598.000

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Saldo inicial (1) 31-dic-07 Vacaciones del personal Gasco Chilectra Gasto de automóvil documentado (2) 31-dic-07 IAS todo evento Valor actual

CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

(1) Este saldo se distribuye de la siguiente forma: Gasto de automóvil EDI Vacaciones del personal IAS todo evento Valor actual

600.000 3.000.000 2.300.000 2.700.000

(2) Según factura 7854, de fecha 05-01-2008. De acuerdo a lo indicado por la gerencia, el gasto debe ser reconocido en el año 2007. El automóvil es utilizado exclusivamente para la empresa. (3) De este castigo, sólo $1.500.000, se agotarón todos los medios de cobros. Activo Fijo Para la depreciación, la empresa contabiliza la depreciación normal de los bienes, no existiendo diferencias entre el tratamiento financiero y tributario. OTROS En enero de 2007, la sociedad realizó un préstamo a uno de los accionistas minoritarios de la sociedad. 07.01.2007 16.01.2007 23.02.2007

Préstamo al accionistas Sr. Salas Pacheco 23.000.000 Devolución del préstamo (15.000.000) Devolución del préstamo (8.000.000) Saldo por pagar 0

Datos para el FUT Utilidades con crédito del año 2006 Utilidades sin crédito del año 2006

16.600.000 3.400.000

En abril de 2007, la sociedad declaró el F22, pagando el impuesto renta completamente con PPM. Se pide: - Confeccione la renta líquida imponible de 1° categoría - Determine los impuesto a pagar por la sociedad - Confeccione el libro FUT

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TEMA DEL MES

DESARROLLO I. DETERMINACIÓN DEL RESULTADO TRIBUTARIO DE PRIMERA CATEGORÍA $ 30.000.000

(=) Utilidad Según Balance (+) Se agrega Provisión de Vaciones del personal Gastos varios sin respaldo 700.000 1,045 Multa municipal 50.000 1,072 Crédito Sence Reparacion de casa DFL 2 de propiedad de la empresa Amortización de Gastos de Organización y puesta en marcha. Amortizacion derechos de marca Pérdida devengada empresa relacionada Gasto de automóvil documentado (2) IAS todo evento Valor actual (-) Se deduce Arriendo percibido por casa DFL 2 Recuperación de incobrables (1) Diviendo Percibido de la "Tormenta S.A.A." Vaciones del personal Despido de personal Castigo D. incobrables (3)

16.330.100 2.200.000 731.500 53.600 150.000 85.000 500.000 360.000 9.000.000 750.000 2.500.000 (16.650.000) (2.000.000) (2.400.000) (9.000.000) (500.000) (1.250.000) (1.500.000)

(=) Renta líquida imponible de primera categoría al 31.12.2007

29.680.100 (731.500)

(-) Se desagrega Gastos varios sin respaldo

(731.500)

(=) BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA AL 31.12.2007

28.948.600

Comentarios 1- El método de agregados y deducciones, consiste en partir del resultado según balance obtenido por la sociedad, y comenzar a efectuar todos los agregados y deduciones necesarios para determinar el resultado tributable del ejercicio. A continuación, y sólo para continuar con el ejercicio, comentaremos las razónes de cada uno de los ajustes. 2- A continuación se detalla el concepto por el cual se agregaron cada una de estas partidas:

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CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

Concepto Prov. de Vaciones del personal Gastos varios sin respaldo Multa municipal Crédito Sence Reparacion de casa DFL 2 de la empresa Amort. de Gastos de Organización Amortizacion derechos de marca Pérdida devengada empresa relacionada Gasto de automóvil documentado (2) IAS todo evento Valor actual

Motivo del agregado El gasto se reconoce al momento del pago efectivo, no la provisión. Sin documentación de respaldo. No es necesario para producir renta. Es un activo, no debe estar en gasto. Corresponde a un gasto de otra categoría. No renta. Tributariamente el gasto fue utilizado en el primer ejercicio. La LIR no contempla la amortización de intangibles. Corresponde a un ajuste financiero y no tributario. Concepto rechazado expresamente por la Ley. Sólo se aceptan las PIAS cuan son a todo evento y valor corriente.

3- Ahora, analizaremos los conceptos que se deducen en la determinación del resultado tributario Concepto Arriendo percibido por casa DFL 2 Recuperación de incobrables (1) Diviendo Percibido de la "Tormenta S.A.A." Vaciones del personal Despido de personal Castigo D. incobrables (3)

Motivo del agregado Corresponde a un ingreso no renta Ya que no se aceptó inicialmente el castigo, no debe tributar Ingreso exento de primera categoría Este monto es lo pagado en el ejercicio, por lo tanto es gasto Este monto es lo pagado en el ejercicio, por lo tanto es gasto Se cumplió con los requisitos exigidos (supuesto)

4- En el caso de las sociedades anónimas, los gastos rechazados pagados afectos al artículo 21° deben ser desagregados de la renta líquida imponible, para que formen parte de la base imponible del impuesto único del artículo 21°. De esta manera, y luego de efectuar el desagregado, obtenemos la base imponible de primera categoría, la que posteriormente ingresará al FUT de la sociedad anónima.

II. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA A PAGAR EN ABRIL DE 2008 Impuesto de Primera Categoría Crédito Sence Impuesto a la renta de primera categoría a pagar

17%

4.921.262 (150.000) 4.771.262

1,045 1,072 1,073

731.500 643.200 24.679.000 26.053.700

35%

9.118.795

0,204819

(131.740) 8.987.055

III. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO ÚNICO DEL ARTÍCULO 21° Determinación de la base imponible Gastos varios sin respaldo Gasto automóvil pagado provisionado Préstamo Base imponible del artículo 21°

700.000 600.000 23.000.000

Impuesto único del artículo 21° Menos: Crédito por impuesto de primera categoría por gasto automóvil provisionado Impuesto único del artículo 21° a pagar

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TEMA DEL MES

Comentarios De acuerdo con el artículo 21° de la Ley de Impuesto a la Renta, en este ejercicio, existen tres partidas afectas al impuesto de sanción. 1- El gasto rechazado sin respaldo, pagado en el ejercicio. El hecho de no tener la documentación fehaciente que respalde la veracidad de la operación, hace calificar a este gasto como de aquellos que tributarán con el 35%. 2- El gasto de automóvil pagado en el ejercicio, pero provisionado en el año anterior, implica, de acuerdo a nuestro análisis, que por este concepto no corresponde efectuar ajuste alguno a nivel de determinación del resultado tributario, ya que al momento del pago, éste fue contabilizado contra la provisión, por lo tanto no aplica efectuar un agregado. Por el mismo efecto de la provisión del año anterior, este gasto formó parte de la base imponible que entró al FUT, ya que al no estar pagado en el año pasado, resultó improcedente efectuar la rebaja, lo que conllevó a que el año pasado se pagara impuesto por este gasto, por lo que, este año al ser imputado al FUT (debido a que se encuentra dentro de éste), le corresponderá el crédito por impuesto de primera categoría que le corresponda en virtud de las utilidades a las que haya sido imputado. Como en este año se imputó a utilidades que habían pagado con la tasa del 17%, le corresponden el crédito aplicando el factor de incremento relacionado con dicha tasa. Cabe mencionar, que este crédito puede ser utilizado en contra del impuesto único del artículo 21°. 3- Finalmente, el propio artículo 21°, de la LIR señala que pagarán también este impuesto único las sociedades anónimas cerradas, siempre que éstas no se encuentren voluntariamente sujetas a las normas de las sociedades anónimas abiertas, por los préstamos que efectúen a sus accionistas personas naturales. Considerando que la norma anterior no distingue si el préstamo es o no devuelto, es dable concluir, que independiente del pago del préstamo, éste tributará igualmente con el impuesto único del artículo 21°. IV. DETERMINACIÓN DEL FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES AL 31.12.2007 Concepto

Control

Remanente del ejercicio anterior Reajuste anual 7,4% Remanente anual reajustado Impuesto renta 3.400.000 1,067 Gasto automóvil 600.000 1,072 Base imponible de primera categoría Remanente de FUT ejercicio siguiente

20.000.000 1.480.000 21.480.000 (3.627.800) 28.948.600 46.800.800

Año 2006 Año 2007 Propias Propias Con crédito Sin crédito Con crédito Sin crédito 16.600.000 3.400.000 1.228.400 251.600 17.828.400 3.651.600 (3.627.800) (643.200) 24.027.338 4.921.262 17.185.200 23.800 24.027.338 4.921.262

Créditos 17% 0,204819 3.400.000 251.600 3.651.600 (131.740) 4.921.262 8.441.122

Comentarios 1- En primer lugar, el gasto rechazado pagado provisionado, debe ser rebajado de la columna con crédito del año al que corresponde, es decir, del año de su provisión. 2- Por otra parte, los gastos rechazados pagados del ejercicio, no ingresan al FUT por la mecánica de la determinación de la base imponible de primera categoría, ya que éstos son desagregados, razón por la cual, no deben ser rebajados nuevamente del FUT. Esta situación sólo se da en las sociedades anónimas, ya que en el caso de las sociedades de personas no se efectúa el desagregado, ya que finalmente el artículo 21° castiga a los dueños haciéndolos tributaras por esta partidas en su global complementario o impuesto adicional.

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CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

V. RECUADRO Nº 6: DATOS DEL FUT (Resumido) 774 775 225 623 624 231 318 232 625 626 627 838

Remanente FUT ejercicio anterior con crédito Remanente FUT ejercicio anterior sin crédito R.L.I. 1ª Categoría del ejercicio Gastos Rechazados afectos al Art.21 Gastos Rechazados no gravados con el Art.21 Remanente FUT para el Ejerc. Sgte., con crédito Remanente FUT para el Ejerc. Sgte., sin crédito Saldo negativo para el ejercicio siguiente Remanente Crédito Impto 1ª Categ. ejercicio anterior Crédito Impto. 1ª Categ. del Ejercicio Crédito Impto. 1ª Categ. Utilizado en el ejercicio Remanente Crédito Impuesto 1° Categ. ejercicio siguiente

17.828.400 3.651.600 29.680.100 1.374.700 3.627.800 41.212.538 4.945.062 3.651.600 4.921.262 131.740 8.441.122

+ + + = = = + + =

6.3 Pérdidas tributarias del ejercicio A continuación, analizaremos el caso de una sociedad que posee un remanente de FUT positivo, y en último ejercicio comercial determina pérdidas tributarias, por lo tanto, la pregunta que surge es ¿cuál es el tratamiento tributario que tienen las pérdidas tributarias al interior del FUT? Al respecto, la Circular N° 17 de 1993, instruye acerca del orden de imputación de las pérdidas tributarias a las utilidades acumuladas en el FUT. El inciso segundo del número 3 del artículo 31° de la Ley de Impuesto a la Renta, establece que “…Para estos efectos, las pérdidas del ejercicio deberán imputarse a las utilidades no retiradas o distribuidas, y a las obtenidas en el ejercicio siguiente a aquel en que se produzcan dichas pérdidas, y si las utilidades referidas no fuesen suficientes para absorberlas, la diferencia deberá imputarse al ejercicio inmediatamente siguiente y así sucesivamente. En el caso que las pérdidas absorban total o parcialmente las utilidades no retiradas o distribuidas, el impuesto de primera categoría pagado sobre dichas utilidades se considerará como pago provisional en aquella parte que proporcionalmente corresponda a la utilidad absorbida, y se le aplicarán las normas de reajustabilidad, imputación o devolución que señalan los artículos 93 a 97 de la presente ley.” De acuerdo a lo anterior, el legislador establece un orden de imputación para las pérdidas tributarias generadas en el ejercicio, el que consiste en imputar éstas pérdidas a las utilidades acumuladas y en caso que éstas no sean suficientes para cubrir la totalidad de la pérdida, los contribuyentes podrán controlar el remanente negativo para que sea imputado a utilidades de años posteriores. Ahora bien, dado que las pérdidas acumuladas a las que se refiere el número 3 del artículo 31° corresponde a aquellas utilidades tributables que se registran y controlan en el libro FUT, resulta necesario conocer el orden en que éstas pérdidas se imputarán en el mencionado registro.

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TEMA DEL MES

Según establecen las instrucciones de la circular Nº 17 del año 1993, el Servicio de Impuesto Internos considera, de acuerdo a su interpretación, que el objetivo del orden de imputación de los retiros, remesas o dividendos señalado en la letra d) del N° 3, del párrafo A), del artículo 14° de la Ley de la Renta, consiste en mantener un adecuado control en el FUT del retiro o distribución de utilidades pendientes de tributación, todo ello atendido a que las citadas utilidades según sea el periodo de su generación pueden dar derecho al crédito por Impuesto de Primera Categoría con distintas tasas o simplemente no dar derecho a crédito. De aquello, concluye el Servicio, que se estimó conveniente establecer expresamente en la Ley, un orden imperativo para el retiro o distribución de utilidades acumuladas en el registro FUT, determinándose al efecto que se retirarán o distribuirán, en primer lugar, las utilidades más antiguas, con derecho, cuando corresponda, al crédito por impuesto de primera categoría con la tasa respectiva. En base al análisis anterior, el Servicio de Impuestos Internos, consideró que para mantener el propósito antes mencionado era preciso concluir que “el orden de imputación de las pérdidas tributarias que establece el N° 3 del artículo 31 de la LIR, deberá efectuarse de la misma manera en que se imputan de los retiros, remesas o distribuciones de rentas a las utilidades acumuladas, conforme a lo previsto en la letra d) del N° 3, del párrafo A), del artículo 14° de la Ley de la Renta, esto es, imputándolas en primer lugar, las utilidades más antiguas, y con derecho, cuando corresponda, a la recuperación de como pago provisional del impuesto de primera categoría que haya afectado a las utilidades absorbidas, de acuerdo a la modalidad dispuesta en el mismo N° 3 del artículo 31°. Cabe mencionar que las pérdidas tributarias sujetas a esta modalidad de imputación deben determinarse de acuerdo a lo establecido en el artículo 29 al 33 de la Ley de Impuesto a la Renta. De acuerdo a diferentes pronunciamiento del Servicio de Impuestos Internos, se determina aplicando directamente la tasa del impuesto de Primera Categoría que corresponda sobre el monto de las utilidades de los ejercicios anteriores que resulten absorbidas por las pérdidas tributarias, deducidos previamente de tales utilidades los gastos rechazados provisionados al término del ejercicio en el cual se generaron dichas utilidades (dentro de los cuales se comprende el propio impuesto de Primera Categoría), y que fueron pagados durante el período en el cual ocurre la recuperación del mencionado impuesto de Primera Categoría, sin efectuar ningún incremento a las referidas utilidades por concepto de dicho tributo, ya que no existe norma legal alguna que permita efectuar el citado incremento. Adicionalmente, es preciso mencionar las instrucciones del Servicio de Impuestos Internos en la Circular Nº 17, de 1993, donde se fijó el orden de prelación para la imputación de las pérdidas tributarias y gastos rechazados a las utilidades retenidas en las empresas, señalándose a través de dicho instructivo que, en primer lugar, deben imputarse a las utilidades de las empresas, ya sea, generadas por ella misma o provenientes de otras sociedades, las pérdidas tributarias, con las consiguiente recuperación del impuesto de Primera Categoría como PPM cuando se tenga derecho, y posteriormente, los gastos rechazados del ejercicio afectos mencionados en el artículo 21°, con derecho al crédito por impuesto de Primera Categoría, en contra de los impuestos Global Complementario o Adicional, cuando se tenga derecho también a la citada rebaja.

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Este tema será desarrollado con mayor profundidad en otra oportunidad, ya que existen varias posibles situaciones con efectos tributarios distintos, sin embargo, y para efecto de ampliar la explicación, a continuación desarrollaremos un ejercicio en que se absorben utilidades propias con crédito por impuesto de primera categoría, en el cual efectuaremos la devolución de impuestos correspondiente. Ejercicio N° 6 “Determinación del pago provisional por absorción de utilidades propias”. Sociedad de personas La Sociedad Xdeportes Xtrem Ltda., empresa dedicada a la venta de lacteos, le presente la siguiente información al 31.12.2007 para que usted confeccione el registro FUT. 1- Remanente de FUT al 31.12.2006 FUT año 2000 utilidades propias 15% FUT año 2005 utilidades propias 17% FUT año 2006 utilidades propias 17% FUT año 2006 utilidades propias sin crédito

19.588.639 29.382.958 81.292.850 16.650.343 (Impuesto )

(300.000.000) 2- Pérdida tributaria del ejercicio 3- En abril de 2006 se pagó el impuesto del año anterior completamente con PPM.

DESARROLLO 1- Determinación del FUT En primer lugar, es preciso actualizar el remanente de utilidades del ejercicio anterior. Para este caso, incorporamos la columna de control de créditos, en donde es muy util controlar una columna independiente por cada tasa de impuesto de primera categoría que haya pagado la sociedad. De esta forma, agrupamos en cada columna, todas las utilidades tributables que tienen una misma tasa, para luego controlar las imputaciones. Recordemos que el impuesto de primera categoría debe ser rebajado, debidamente corregido desde la fecha de pago, de la columna sin crédito correspondiente al año que corresponda a las utilidades que generaron dicho pago de impuesto. Al momento de imputar la pérdida tributaria del ejercicio, $300.000.000, en este caso, aplicaremos el criterio instruido por el Servicio de Impuestos Internos, que consiste en absorber las utilidades del FUT partiendo por las más antiguas, con el crédito que correspondan.

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TEMA DEL MES

FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007 Detalle

Control

2000 2005 Propias Propias C/C (15%) C/C (17%) Remanente año anterio 146.914.790 19.588.639 29.382.958 CM 7,4% 10.871.694 1.449.559 2.174.339 Remanente actualizado 157.786.484 21.038.198 31.557.297 Pago impuesto Renta 16.650.343 1,067 (17.765.916) Sub total 140.020.568 21.038.198 31.557.297 Pérdida tributaria del ejercicio (300.000.000) (21.038.198) (31.557.297) PPUA 23.362.919 Ajuste por abasorción de utilidades 0 Remanente de FUT año siguiente (136.616.513) 0 0

2006 Propias

Pérdida tributaria 2.006

C/C S/C 81.292.850 16.650.343 6.015.671 1.232.125 87.308.521 17.882.468 (17.765.916) 87.308.521 116.552 (87.308.521) (116.552) (160.095.984)

0

23.362.919 0 (136.733.065)

Control de créditos 15% 17% 0,17647 0,204819 3.456.807 22.668.508 255.804 1.677.470 3.712.611 24.345.978

Utilidad sin crédito PPUA

(3.712.611) (24.345.978) 23.362.919 (23.362.919) 0

0

0

2- Determinación del pago provisional por utilidades absorbidas (PPUA) En el mismo orden de imputación antes mencionado, determinaremos el monto del PPUA a solicitar, aplicando sobre cada utilidad absorbida, la tasa directa del impuesto que estas utilidades pagaron en alguna oportunidad. De esta forma, podemos ver en el cuadro siguiente, el monto del PPUA determinado. Utilidades absorbidas Utilidades año 2000 CC Utilidades año 2004 CC Utilidades año 2005 CC Utilidades año 2005 SC

21.038.198 31.557.297 87.308.521 116.552

Tasa PPUA 15% 3.155.730 17% 5.364.740 17% 14.842.449 PPUA

----------- 31.12.200x -----------Imptos por recuperar Otros ingresos

23.362.919

23.362.919 23.362.919

Ya que el impuesto de primera categoría que esta sociedad pagó por cada una de estas rentas no fue aceptado como gasto, tampoco corresponderá reconocer un ingreso tributario por el PPUA determinado. Esta situación tributaria, sólo aplica cuando se trata de pagos provisionales por utilidades “propias” absorbidas, no así cuando las utilidades absorbidas son ajenas. Ahora bien, el hecho de que este monto no tribute con el impuesto de primera categoría, no le quita la calidad tributaria de ingreso renta, ya que corresponde a un ingreso renta de algún año anterior, que además será susceptible de ser retirado por los dueños de la empresa, razón por la cual, dicho ingreso (PPUA), se incorporará al FUT en el año de su generación, e ingresará como una utilidad sin crédito, en virtud que no se ha pagado impuesto por tal monto. 3- Diferencia entre el PPUA y la columna de control de créditos Como se puede percibir en el FUT, existe una diferencia entre el pago provisional por utilidades absorbidas determinado ($23.362.919), y el crédito por impuesto de primera categoría determinado al momento de imputar la pérdida tributaria del ejercicio ($3.712.611 + $24.345.978 = $28.058.589). Esta diferencia, se origina porque para la determinación del PPUA se aplica tasa directa, mientras que en el control de créditos se aplica el factor de incremento.

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En cuanto a la aplicación de la tasa directa, el Servicio de Impuestos Internos, en reiteradas oportunidades ha manifestado que respecto a la determinación del monto del PPUA, no aplica calcular ningún incremento a las referidas utilidades por concepto de dicho tributo, ya que el concepto de incremento está relacionado con los impuesto finales de la renta, y para efecto de la recuperación de un PPUA no existe norma legal alguna que permita efectuar el citado incremento. Aun cuando podríamos pensar que existe injusticia tributaria en la aplicación, efectivamente podríamos concluir que no existe una norma expresa que me permita recuperar la porción de impuesto que los contribuyentes pierden por la mecánica aplicada por el SII. Para efectos nuestros, en el presente documento, aplicaremos el criterio proporcionado por el Servicio de Impuestos Internos, esto es, para la determinación del PPUA, aplicaremos tasa directa. 7. OTRAS PARTIDAS QUE INGRESAN AL FUT De acuerdo a lo dispuesto por la letra d) del Nº 3 letra A), del artículo 14 de la Ley de la Renta, y en concordancia con lo señalado por la Resol. Ex. Nº 2.154, de 1991, que reglamenta el registro FUT, los retiros o dividendos provenientes de otras empresas son rentas para sus beneficiarios del ejercicio en el cual se perciben efectivamente, independientemente del año en que las empresas fuentes generen dichas utilidades. Para los efectos de la conformación del FUT, las empresas que efectúen retiros o perciban dividendos de sociedades en las cuales participan, tales ingresos deben ser considerados como rentas del ejercicio en el cual las perciben, sin perjuicio de anotarlas en forma separada en el citado registro para los fines del control de los créditos a que dan derecho, conforme a las certificaciones que efectúen las empresas fuentes. Ahora bien, para los efectos del otorgamiento de los créditos a que dan origen dichas utilidades, éstas se entienden retiradas o distribuidas a sus propietarios, socios o accionistas de las empresas que las percibieron, en el mismo orden de prelación que establece la letra d) del Nº 3 de la Letra A) del artículo 14, vale decir, retirando o distribuyendo, en primer lugar, las utilidades más antiguas. Debido a la cantidad de operaciones que es posible realizar en el mercado, es común que una sociedad pudiera percibir más de una renta, retiro o dividendo durante un año comercial, lo que traería consigo la problemática de definir ¿qué renta es más antigua? En respuesta a esta problemática, el Servicio de Impuestos Internos, mediante la Circular N° 66, del año 1997, validó dos criterios para considerar definir la antigüedad de las rentas que llegan a una sociedad dentro de un ejercicio comercial, indicando que las empresas receptoras pueden adoptar los siguientes dos procedimientos, los cuales son plenamente válidos de acuerdo a lo establecido en el artículo 14 de la ley del ramo: Criterio de fecha de percepción Consiste en considerar que las utilidades que se perciben corresponden al ejercicio en el cual se percibieron por la empresa receptora y anotarlas en el registro FUT como de ese ejercicio para los

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efectos de su retiro o distribución. Para los fines de su reparto posterior, se estima que se retiran o distribuyen a sus propietarios, socios o accionistas, en el mismo orden de prelación establecido por la letra d) del Nº 3 de la Letra A) del artículo 14 de la Ley de la Renta, considerando su antigüedad dentro del mismo ejercicio en el cual se percibieron, tal como se estableció en la Circular Nº 17, de 1993, es decir, de acuerdo a la fecha de su percepción dentro del ejercicio en el cual se obtuvieron, con derecho al crédito por impuesto de Primera Categoría con la tasa que corresponda en el mes de su percepción. Criterio de año de origen Consiste en considerar que las utilidades que se perciben corresponden al ejercicio en el cual se percibieron por la empresa receptora y anotarlas en el registro FUT en ese ejercicio. Para los fines de su reparto posterior, esto es, cuando corresponda imputar retiros o distribuciones a ese ejercicio, el orden de prelación se establecerá considerando su antigüedad según el año de origen informado por la empresa fuente que las reparte o distribuye. Cabe mencionar el ejercicio de la elección de alguna de estas opciones no trae consigo perjuicio fiscal. Ahora bien, en relación con los tipos de utilidades susceptibles de ser registradas al interior del FUT, las instrucciones impartidas en la Resolución Exenta N° 2.154, del año 1991, indican que las siguientes utilidades deben incorporarse al registro FUT: 7.1. Retiros efectuados de sociedades de personas de Primera Categoría, obligadas a llevar contabilidad completa, con tope del FUT de las citadas sociedades. En el caso que la sociedad que ésta determinando su FUT posee inversiones en otras sociedades de personas que determinen su renta efectiva mediante contabilidad completa y balance general, anualmente debe reconocer en su FUT, a valor histórico, los retiros que haya efectuado de tales empresas, con tope de FUT. La empresa receptora deberá registrar los retiros en el año en que se produce la percepción, anotando separadamente el año de origen y controlando el crédito por impuesto de primera categoría que le corresponda. En el caso de que la sociedad receptora del retiro sea una sociedad anónima, deberá reconocer en su FUT al 31 de diciembre los retiros históricos que durante el año haya efectuado desde las sociedades de personas en las que participe, siempre que tales sociedades determinen su renta efectiva mediante contabilidad completa y balance general. Sin embargo, si la sociedad anónima es socia de una sociedad de personas que tributa renta presunta, ésta deberá registrar anualmente en su FUT, los retiros efectivos que haya efectuado de las utilidades tributarias determinadas por contabilidad completa por la sociedad de personas. Es decir, las sociedades anónimas registrarán en su FUT, sólo retiros de utilidades tributarias efectivas.

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Considerando que en las sociedades de personas los retiros tributan con tope de FUT, y que los retiros que no alcanzan a ser imputados a éste quedan en exceso, también será necesario reconocer qué tipo de retiros son los que están ingresando a las sociedades que confeccionan el FUT, los cuales pueden ser: 1. Excesos de retiros de ejercicios anteriores. Se registran reajustados sobre el valor histórico al término del ejercicio en el que se produjo el retiro, según variación anual del I.P.C. del o los ejercicios siguientes. 2. Retiros efectivos efectuados de la sociedad en el ejercicio. Se registran sin reajuste. 7.2. Participaciones percibidas o devengadas provenientes de otras empresas de Primera Categoría que declaran su renta efectiva determinada mediante contabilidad simplificada. En el caso de las sociedades de personas que participen en sociedades que se encuentren autorizadas a determinar su renta efectiva mediante contabilidad simplificada, éstas deberán reconocer en el registro FUT, la participación, sea que se encuentre percibida o devengada, sobre Renta Líquida Imponible de Primera Categoría, más o menos ciertos ajustes, sin importar el monto de los retiros que se hayan hecho desde esa otra empresa. 7.3. Reinversión de utilidades tributables de otras empresas, sin reajuste, financiadas con retiros del FUT de una empresa individual o sociedad de personas, o con el mayor valor obtenido en la enajenación de derechos sociales, según el art. 14º, letra A), Nº 1, letra C). Corresponden a las inversiones recibidas durante el ejercicio, sin reajuste, por concepto de aumentos efectivos de capital en empresas individuales, o aportes a sociedades de personas que determinen su renta efectiva mediante contabilidad completa y balance general, provenientes del retiro de utilidades de otras empresas o sociedades, que se hubiesen efectuado conforme con las normas de la letra c) del Nº 1 del Párrafo A) del Art. 14 de la Ley de la Renta. En el caso que los retiros reinvertidos se hagan desde una empresa que no tenga saldo positivo de FUT o éste sea insuficiente para cubrir la totalidad de los retiros, la sociedad receptora no los debe agregar a su FUT por cuanto en ese año no tienen definida su situación tributaria (tributable, no tributable, exento, con crédito o sin crédito), sólo se deberá controlar dicha reinversión en un anexo al FUT, hasta el año en que se defina su situación tributaria. Luego, en el año en que la sociedad primitiva informe que la reinversión en exceso se ha imputado a FUT, la sociedad receptora, deberá reconocer en dicho retiro, en el año en su propio FUT, por su monto histórico debidamente reajustado en la variación anual del IPC del ejercicio siguiente o siguientes a aquel en el cual se produjo el retiro en exceso.

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7.4. Rentas exentas del Impuesto de Primera Categoría, pero afectas al Impuesto Global Complementario o Adicional (como ser: dividendos repartidos por sociedades anónimas y en comanditas por acciones) y cualquier otro ingreso percibido en el ejercicio que sea tributable y que no se encuentre comprendido en otro número. Sin reajuste. Corresponden a todos aquellos conceptos que siendo renta, el artículo 39° ó 40° de la LIR los deja exentos de 1° Categoría, es decir, no se deben incluir en la RLI, por lo tanto no pagan 1° Categoría. Ahora bien, debemos recordar que los artículos mencionados eximen de Primera Categoría y no de Global Complementario ni Adicional. Es decir, la sociedad no está obligada a pagar impuesto de primera categoría sobre estos montos, sin embargo, en la medida que el socio o empresario individual retire estas utilidades, deberá pagar el Impuesto Global Complementario o Adicional como impuesto finales de la renta. El concepto del fondo de utilidades tributables, incluye la acumulación de todas aquellas utilidades susceptibles de retirar o distribuir, y que al momento del consumo, ya sea, retiro o distribución, deberán tributar con los impuestos finales. A modo de ejemplo, podemos señalar los dividendos de sociedad anónimas, los cuales están exentos de Primera Categoría pero afectos a Global Complementario. 7.5. Rentas presuntas o participación en rentas presuntas, excepto en el caso de agencia de empresas extranjeras. (No absorbidas por pérdidas tributarias de actividades sujetas a renta efectiva). En el caso que una sociedad de personas obligada tributar mediante el régimen de renta efectiva según contabilidad completa, sea socia de una sociedad de personas acogida al régimen de renta presunta, deberá registrar en su Libro FUT, además de su propio resultado tributario, la participación que le corresponde en la renta presunta de la otra empresa en la cual es socia, pudiendo además, solicitar devolución del impuesto de primera categoría que la sociedad afecta a renta presunta haya pagado, en caso de que la Sociedad que reconoce la participación en renta presunta, se encuentre en situación de pérdida tributaria. Cada vez que el FUT haya debido reconocerse una renta presunta propia o una participación en rentas presuntas, tales rentas presuntas se entenderán siempre retiradas a fin de año. Por lo tanto, antes de imputar los retiros efectivos de la sociedad, ésta deberá distribuir esta renta presunta, a lo socios, en relación a su participación. Cabe mencionar que no se deben reconocer rentas presuntas en el FUT de una sociedad anónima ni en el FUT de una agencia o sucursal de empresa extranjera que tribute con el impuesto Adicional contemplado en el artículo 58 N° 1 de la Ley de la renta. En tal caso, la sociedad anónima socia de una sociedad de personas acogida a un régimen de renta presunta deberá computar en su registro FUT la participación efectiva percibida de las mencionadas sociedades de personas sujeta a renta presunta, otorgando a los accionistas derecho al crédito por impuesto de primera categoría a que se refieren los artículos 56 N° 3 y 63 de la Ley de la Renta respecto de aquellos dividendos distribuidos con cargo a tales participaciones, hasta un monto equivalente a la participación presunta

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que les corresponda a dichas sociedades en la sociedad de personas, esto último, de acuerdo a lo establecido en el Oficio 3.422, del año 2006. Las sociedades de personas que sólo desarrollan actividades sometidas a un régimen de “Renta presunta”, no están obligadas a llevar el Libro FUT por cuanto su tributación en 1° Categoría está basada en el monto de tales rentas presuntas y no en los retiros o distribuciones de utilidades, las que comúnmente son determinadas por un porcentaje establecido en la Ley de la Renta, sobre el monto de del avalúo fiscal de los bienes que se explotan. Por su parte, los dueños de este tipo de sociedades, tributarán con el impuesto Global Complementario o Adicional, dependiendo de su condición tributaria. En el caso de una sociedad de personas que desarrolle simultáneamente actividades por las cuales deba determinar su renta efectiva y otras amparadas en el régimen de rentas presuntas, se encontrará obligada a llevar el Libro FUT y a reconocer dentro de éste el resultado efectivo de la actividad por la cual tributa mediante contabilidad completa. Lo anterior implica que el resultado de ambas actividades se consolida en uno sólo, posibilitándose, de esta manera, que una eventual pérdida tributaria experimentada en la actividad sujeta a contabilidad completa absorba total o parcialmente a la “renta presunta”.

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Ejercicio N° 7 Criterio de fecha de percepción y año de origen Sociedad de personas La sociead Comercial Almendra Ltda., formada por los socios señores Tapia y Salas, con una participación del 40% y 60% respectivamente, dedicada a la comercialización de artículos de escritorio, le entrega la siguiente información correspondiente al ejercicio comercial 2006, de modo que usted confeccione el libro FUT de la sociedad y entregue la situación tributaria de los retiros. 1.-

Resultado según balance

135.130.000

2.-

Dentro de las cuentas de pérdida se encuentran los siguientes conceptos (entre otros): - Estimación Deudores Incobrables - Gastos no documentados, diciembre. - Multas, diciembre

3.-

1.000.000 300.000 200.000

Dentro de las cuentas de utilidad se encuentran los siguientes conceptos(entre otros): - 19.03.2006 Diviendo percibido de BTR S.A. 70.000.000 Según la información entregada por la sociedad, el dividendo fue imputado a utilidades del año 2003 y tienen crédito del 16,5%.

4.-

Del mayor de cuenta Inversión en empresas relacionadas, hemos observado que el siguiente concepto se encuentre rebajando la cuenta. - 21.06.2006 Diviendo percibido de Muebles Bellota S.A. 40.000.000 Según la información entregada por la sociedad, el dividendo fue imputado a utilidades del año 1989 sin crédito por impuesto de primera categoría.

5.-

El remanente de FUT al 31.12.2005, está compuesto de la siguiente forma: Utilidad 2002, propio con crédito 16% 95.000.000 Utilidad 2005, propia con crédito 17% 124.500.000 Utilidad 2005 sin crédito 25.500.000 245.000.000

6.-

En abril, la sociedad presentó la declaración de impuesto renta, pagando el impuesto completamente con los pagos provisionales mensuales.

7.-

Los retiros del ejercicio fueron los siguiente: Sr. Tapia Enero 75.000.000 Marzo 60.000.000 Abril 50.000.000 Sr. Salas Marzo

90.000.000

Se pide: - Confeccione el registre FUT de acuerdo al criterio de fecha de percepción - Confeccione el registre FUT de acuerdo al criterio de año de origen - Determine la situación tributaria de los retiros y la correspondiente declaración jurada 1886 - Determine un resumen del impuesto global complementario.

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CRITERIO: FECHA DE PERCEPCIÓN I. CÁLCULOS PREVIOS A LA DETERMINACIÓN DEL FUT Determinación del resultado tributario al 31.12.2006 Resultado según balance (+) Se agrega - Estimación Deudores Incobrables - Gastos no documentados, diciembre. - Multas, diciembre

135.130.000 1.000.000 300.000 200.000

(-) Se deduce - 19.03.2006 Diviendo percibido de BTR S.A. =

RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE

66.630.000

Actualización de los retiros y determinación del porcentaje Sr. Tapia Monto Factor Ret. Actual. Enero 75.000.000 1,025 76.875.000 Marzo 60.000.000 1,025 61.500.000 Abril 50.000.000 1,019 50.950.000 189.325.000 Sr. Salas Marzo

Monto 90.000.000

Factor 1,025

Ret. Actual. 92.250.000

45

(70.000.000)

92.250.000 281.575.000

%

67,24%

32,76% 100,00%

46

1,019

2,1%

96.995.000 127.114.500

118.715.500

0

0

(189.325.000) (65.219.438) (85.471.790) (92.250.000) (31.775.562) (41.642.710)

70.000.000 40.000.000 400.290.500

70.000.000 40.000.000 70.000.000 40.000.000 54.802.900 11.327.100

0

12.585.500 40.000.000 54.802.900 11.327.100

(34.292) (38.599.480) (16.708) (18.815.020)

51.000

51.000

(300.000) (200.000) 54.802.900 11.327.100 54.802.900 11.327.100

(300.000) (200.000) 66.130.000 290.290.500 96.995.000 127.114.500

55.302.900 11.327.100

(25.984.500)

66.630.000

(25.984.500)

Año 2002 Año 2005 2.006 Propia Año 2003 Año 1989 Propia Propia Con crédito Con crédito Sin crédito Ajenas C/C Ajenas S/C Con crédito Sin crédito 16% 17% 16.5% Sin crédito 17% 245.000.000 95.000.000 124.500.000 25.500.000 5.145.000 1.995.000 2.614.500 535.500 250.145.000 96.995.000 127.114.500 26.035.500

Control

Situación tributaria de los retiros Ret. Total Socio Sr. Tapia 189.325.000 Sr. Salas 92.250.000 Total 281.575.000

C/Crédito 150.691.228 73.418.272 224.109.500

S/Crédito 38.633.772 18.831.728 57.465.500

III. SITUACIÓN TRIBUTARIA DE LOS RETIROS Y DECLARACIÓN JURADA ANUAL DE RETIROS

REMNTE. FUT EJERCICIO SIGTE.

(+) Renta líquida imponible Menos: - Gasto no documentados - Multas Renta líquida depurada Sub Total (+) Dividendos percibidos Dividendo BTR S.A. 2003, 16,5% C/C Dividendo Muebles Bellota 1989 S/C Sub Total antes de retiros Retiros Sr. Tapia 189.325.000 Sr. Salas 92.250.000

Remanente anterior Reajuste anual Remanente reajustado (-) Impuesto renta 25.500.000

Detalle

II. DETERMINACIÓN DEL FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006

13.832.280

0 0

37.260.155

(61.446) (40.964) 11.224.690 37.260.155

11.327.100

17% 0.204819 25.499.966 535.499 26.035.465

2.486.945

11.224.690

Crédito Incremento 37.556.397 37.556.397 18.299.623 18.299.623 55.856.020 55.856.020

0

(12.422.738) (7.627.412) (17.506.247) (6.052.482) (3.717.923) (8.529.218)

18.475.220 13.832.280

0 18.475.220

16% 16.5% 0.190476 0.197604 18.095.220 380.000 18.475.220

CONTROL DE UTILIDADES

TEMA DEL MES

Historico Actualizado 75.000.000 76.875.000 60.000.000 61.500.000 90.000.000 92.250.000 50.000.000 50.950.000

47

L1 Retiros L3 Gastos rechazados L10 Inc. Retiros L10 Inc. Gto. Rech. L11 Impuesto a la renta Base Imponible Impuesto Aprox. 40% Crédito Impto. Primera Impuesto a pagar

Formulario N° 22, socios.

Sr. Tapia 40% 189.325.000 10.513.800 37.556.396 24.578 (10.393.800) 227.025.974 90.810.390 (37.580.974) 53.229.415

Sr. Salas 60% 92.250.000 15.770.700 18.299.623 36.868 (15.590.700) 110.766.491 44.306.596 (18.336.491) 25.970.106

IV. DECLARACIÓN ANUAL DE IMPUESTO A LA RENTA SOCIOS.

Fecha Socio 31-01-04 Sr. Tapia 31-03-04 Sr. Tapia 31-03-04 Sr. Salas 30-04-04 Sr. Tapia

Declaración jurada anual de retiros

96.995.000

31.775.562

16% 0,190476 65.219.438

17% 0.204819 11.655.562 61.500.000 18.815.020 41.642.710 38.599.480 12.316.228 57.414.500 127.114.500

CRÉDITOS 16.5% 0,197604

16.708 34.292 51.000

Sin crédito

14.810.018 12.596.369 18.299.623 10.150.009 55.856.019

Total Crédito

CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

TEMA DEL MES

CRITERIO: AÑO DE ORIGEN I. CÁLCULOS PREVIOS A LA DETERMINACIÓN DEL FUT Determinación del resultado tributario al 31.12.2006 Resultado según balance (+) Se agrega - Estimación Deudores Incobrables - Gastos no documentados, diciembre. - Multas, diciembre

135.130.000 1.000.000 300.000 200.000

(-) Se deduce - 19.03.2006 Diviendo percibido de BTR S.A. =

RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE

Actualización de los retiros y determinación Sr. Tapia Monto Factor Enero 75.000.000 1,025 Marzo 60.000.000 1,025 Abril 50.000.000 1,019 Sr. Salas Marzo 90.000.000 1,025

(70.000.000) 66.630.000

del porcentaje Ret. Actual. 76.875.000 61.500.000 50.950.000 189.325.000

67,24%

92.250.000 281.575.000

32,76% 100,00%

48

92.250.000

%

118.715.500

49 40.000.000

0

40.000.000

70.000.000 70.000.000 54.802.900 11.327.100

0

0

52.585.500 54.802.900 11.327.100

(34.292) (26.896.000) (11.703.480) (16.708) (13.104.000) (5.711.020)

51.000

Situación tributaria de los retiros Socio Ret. Total Sr. Tapia 189.325.000 Sr. Salas 92.250.000 Total 281.575.000

C/Crédito 162.394.708 79.129.292 241.524.000

S/Crédito 26.930.292 13.120.708 40.051.000

0 0

37.260.155

(61.446) (40.964) 11.224.690 37.260.155

11.327.100

17% 0.204819 25.499.966 535.499 26.035.465

0 10.391.106

11.224.690

(12.422.738) (2.312.654) (17.506.247) (6.052.482) (1.128.520) (8.529.218)

13.832.280 18.475.220 13.832.280

0 18.475.220

16% 16.5% 0,190476 0,197604 18.095.220 380.000 18.475.220

CONTROL DE UTILIDADES

Crédito Incremento 32.241.639 32.241.639 15.710.220 15.710.220 47.951.859 47.951.859

III. SITUACIÓN TRIBUTARIA DE LOS RETIROS Y DECLARACIÓN JURADA ANUAL DE RETIROS

0

96.995.000 127.114.500

REMNTE. FUT EJERCICIOSIGTE.

40.000.000 70.000.000 400.290.500

51.000

(300.000) (200.000) 54.802.900 11.327.100 54.802.900 11.327.100

(300.000) (200.000) 66.130.000 290.290.500 96.995.000 127.114.500

55.302.900 11.327.100

(25.984.500)

2.006 Propia Año 2003 Ajenas C/C Con crédito Sin crédito 16.5% 17%

66.630.000

(25.984.500)

(189.325.000) (65.219.438) (85.471.790) (92.250.000) (31.775.562) (41.642.710)

1,019

2,1%

Año 2005 Año 2002 Propia Propia Año 1989 Con crédito Con crédito Sin crédito Ajenas S/C 16% 17% Sin crédito 245.000.000 95.000.000 124.500.000 25.500.000 5.145.000 1.995.000 2.614.500 535.500 250.145.000 96.995.000 127.114.500 26.035.500 Control

(+) Renta líquida imponible Menos: - Gasto no documentados - Multas Renta líquida depurada Sub Total (+) Dividendos percibidos Dividendo Muebles Bellota 1989 S/C Dividendo BTRS.A. 2003, 16,5% C/C Sub Total antes de retiros Retiros Sr. Tapia 189.325.000 Sr. Salas 92.250.000

Remanente anterior Reajuste anual Remanente reajustado (-) Impuesto renta 25.500.000

Detalle

II. DETERMINACIÓNDEL FONDODE UTILIDADES TRIBUTABLES AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006

CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

Historico Actualizado 75.000.000 76.875.000 60.000.000 61.500.000 90.000.000 92.250.000 50.000.000 50.950.000

50

L1 Retiros L3 Gastos rechazados L10 Inc. Retiros L10 Inc. Gto. Rech. L11 Impuesto a la renta Base Imponible Impuesto Aprox. 40% Crédito Impto. Primera Impuesto a pagar

Formulario N° 22, socios.

Sr. Salas Sr. Tapia 40% 60% 189.325.000 92.250.000 10.513.800 15.770.700 32.241.639 15.710.221 24.578 36.868 (10.393.800) (15.590.700) 221.711.217 108.177.089 88.684.487 43.270.835 (32.266.217) (15.747.089) 56.418.270 27.523.747

IV. DECLARACIÓN ANUAL DE IMPUESTO A LA RENTA SOCIOS.

Fecha Socio 31-01-04 Sr. Tapia 31-03-04 Sr. Tapia 31-03-04 Sr. Salas 30-04-04 Sr. Tapia

Declaración jurada anual de retiros

96.995.000

31.775.562

16% 0,190476 65.219.438

17% 0.204819 11.655.562 61.500.000 5.711.020 41.642.710 11.703.480 12.316.228 17.414.500 127.114.500

CRÉDITOS 16.5% 0,197604

13.120.708 26.930.292 40.051.000

Sin crédito

14.810.018 12.596.369 15.710.221 4.835.252 47.951.860

Total Crédito

TEMA DEL MES

CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

Comentarios: 1- Debe tenerse presente, de que independientemente se haya provisionado o no el impuesto de Primera Categoría del ejercicio comercial respectivo, éste en el año en que se materialice su pago debe rebajarse del FUT de las utilidades del ejercicio al cual corresponden las rentas que se afectaron o gravaron con dicho tributo y si tales utilidades no existieran por haberse retirado toda la utilidad y dentro de ella se incluya el Impuesto de Primera Categoría, en el año de su desembolso esa parte no se rebaja del FUT. (Oficios Nº. 1752, de 05.08.1997, y 4306, de 26.11.1999). 2- La diferencia de reajustabilidad que se produce respecto del impuesto de Primera Categoría que se rebajó del FUT, constituye una mayor utilidad retenida en dicho Registro que es susceptible de ser retirada, con la salvedad importante de que se trata de una renta que no ha sido afectada con el impuesto de Primera Categoría, y por lo tanto, las rentas retiradas o distribuidas con cargo a dicho valor, no tienen derecho al crédito por impuesto de Primera Categoría, y por ende, tampoco generan incremento por concepto de dicho tributo. 3- La imputación al FUT de los retiros deben efectuarse de acuerdo al orden de prelación establecido en la letra d) del Nº 3 de la Letra A) del artículo 14 de la Ley de la Renta, que consiste en que las rentas que se retiren, deben imputarse a las utilidades afectas a los impuestos Global Complementario o Adicional, comenzando, en primer lugar, por las más antiguas, y en el evento de que el total de dichas utilidades no sean suficientes para cubrir los mencionados repartos, se deberá imputar a la diferencia de depreciación normal y acelera que la sociedad controle, si esta no fuere suficiente, se devengará FUT de las sociedades de personas en las que la sociedad participe, en la medida que haya FUT suficiente al término del ejercicio y después de imputados los retiros de los dueños de aquella sociedad. Si ésta utilidades aun no fueran suficientes para cubrir los retiros de los dueños, los excesos de ellos, se deben imputar a las rentas exentas de los gravámenes personales indicados, y finalmente a aquellos ingresos no gravados con ningún impuesto de la Ley de la Renta. 4- De acuerdo con la columna control, registrada a un costado del FUT (como anexo), el crédito por impuesto de Primera Categoría se otorga con las mismas tasas del impuesto de Primera Categoría con que se afectaron las Utilidades Tributables a las cuales se imputaron las rentas que se declaran, comenzando por las más antiguas, conforme a lo norma establecida en la letra d) del Nº 3 de la Letra A) del artículo 14 de la Ley de la Renta, esto es, aplicando, en el caso de este ejercicio, los siguientes factores de incremento sobre las rentas netas: Tasa de Impuesto 16% 16.5% 17%

Factor de incremento 0.190476 0.197604 0.204819

Como podemos ver, los socios de sociedades de personas, socios de sociedades de hecho, socios gestores de sociedades en comandita por acciones y comuneros, el citado crédito se otorgará también con las mismas tasas del impuesto de primera categoría con que se afectaron las utilidades tributables a las cuales se imputaron las rentas. Sin embargo, de acuerdo a las instrucciones impartidas en el Suplemento Tributario, en el caso que los retiros efectuados en el año respectivo, quedaron afectados por más de una tasa del impuesto de categoría (como es el caso de nuestro ejercicio), el citado crédito y sólo para los efectos de la declaración, se otorgará en forma proporcional, aplicando el porcentaje que represente la suma de los retiros de cada socio o comunero en el total de los retiros de todos los socios o comuneros, sobre el monto total del crédito por impuesto de primera categoría al que se tiene derecho por las utilidades tributables a las cuales se imputaron los retiros.

51

TEMA DEL MES

De acuerdo a lo señalado precedentemente, en el caso de este ejercicio (ambos criterios), los retiros efectivos se imputaron al FUT, en base a los siguientes porcentajes: S r. T a p ia E n e ro M a rz o A b ril

M o n to 7 5 ,0 0 0 ,0 0 0 6 0 ,0 0 0 ,0 0 0 5 0 ,0 0 0 ,0 0 0

F a c to r 1 .0 2 5 1 .0 2 5 1 .0 1 9

R e t. A c tu a l. 7 6 ,8 7 5 ,0 0 0 6 1 ,5 0 0 ,0 0 0 5 0 ,9 5 0 ,0 0 0

S r. S a la s M a rz o

M o n to 9 0 ,0 0 0 ,0 0 0

F a c to r 1 .0 2 5

R e t. A c tu a l. 9 2 ,2 5 0 ,0 0 0

%

1 8 9 ,3 2 5 ,0 0 0

6 7 .2 4 %

9 2 ,2 5 0 ,0 0 0 2 8 1 ,5 7 5 ,0 0 0

3 2 .7 6 % 1 0 0 .0 0 %

5- Finalmente, al efectuar la comparación de ambos criterios, nos damos cuenta que se generan diferencias al momento de comparar el monto del impuesto con el que tributaría cada uno dependiendo del criterio que adopte la empresa, sin embargo, esta situación no trae perjuicio fiscal, ya que sólo se posterga la tributación, dado que si consideramos un retiro total de las utilidades en el FUT, no existirían diferencias en la última línea del formulario Nº 22. Ejercicio N° 8 Determinación del crédito e incremento en caso de retiro parcial del impuesto. Sociedad de personas La sociedad Basset Ltda., dedicada a la comercialización de artículos veterinarios y mascotas en general, le entrega la siguiente información, para que usted determine el FUT y la situación tributaria de los retiros, al 31.12.2007. 1- Los socios de la sociedad son los señores Flores y Gomez, con un 40% y 60% respectivamente. 2- El saldo de FUT al 31.12.2006 es el siguiente: Utilidad con crédito 2006 (17%) Utilidad sin crédito 2006

12.865.000 2.635.000 (Impuesto)

3- La sociedad pagó el impuesto a la renta en el mes de abril, el cual fue cubierto totalmete con PPM 4- El año anterior, la sociedad provisionó un gasto de automóvil el que fue pagado en enero de este año, por un monto de 700.000 5- La renta líquida del ejercicio es la siguiente: Utilidad según balance ( + ) Se agrega Gastos no documentados(Actualizados) Estimación deudores incobrables ( - ) Se deduce Dividendos percibidos (1) Renta líquida imponible

30.000.000 300.000 1.200.000 (20.000.000) 11.500.000

(1) Dividendo de la sociedad Gato Tomás S.A., imputados a utilidades del año 2000 con crédito e incremento total del 15%. 6- El socio Gomez retiró $41.000.000, en el mes de enero de 2007. Se pide: Determine el FUT Determine la situación tributaria de los retiros Global Complementario del Sr. Gomez

52

53 18.445

18.445

20.000.000 20.000.000

9.545.000

Factor de distribución

Neto

Impto 1.955.000 ¿? ¿?

Paso 1: Determinar factor de distribución Total Neto RLI 11.500.000 9.545.000 Gastos Rech. (300.000) ¿? Retiros (10.927.090) ¿? 272.910

Ecuación básica de comprobación de crédito e incremento =

9.289.947

1.910.053

(44.947)

1.955.000

(20.000.000) (9.289.947) (1.637.143) 0 0 272.910

(3.529.400) 0

3.529.400 3.529.400

Aplicar 0,850175780

deber ser cero

Paso 2: Aplicación de factor e imputación al FUT Total Neto Impto RLI 11.500.000 9.545.000 1.955.000 Gastos Rech. (300.000) (255.053) (44.947) Por diferencia Retiros (10.927.090) (9.289.947) (1.637.143) 272.910 0 272.910

(4.578.904) 6

4.578.910

(52.240)

1.955.000

(153.840)

Control de créditos Crédito 15% Crédito 17% 0,176470 0,204819 2.635.000 194.990 2.829.990

( Retiro o GR Neto + Retiro o GR imputado a impuesto + incremento ) * tasa = Crédito

II. FORMA DE DETERMINAR EL CRÉDITO E INCREMENTO CUANDO SE RETIRA PARTE DEL IMPUESTO

(43.993.000) (13.065.910) 291.355 0

(-) Retiro socio Gomez 41.000.000 1,073 43.993.000 Remanente de FUT ejercicio siguiente

13.065.910

20.000.000 44.284.355

(+) Dividendos percibidos (=) Sub total antes de retiros

(255.053)

(2.811.545)

(300.000)

(751.100)

9.545.000

(751.100) (2.811.545)

700.000 1,07 2.635.000 1,07

Año 2006 Año 2007 Propias 17% Propias 17% Ajenas 15% C/C S/C C/C C/C S/C 12.865.000 2.635.000 952.010 194.990 13.817.010 2.829.990

11.500.000

15.500.000 1.147.000 16.647.000

Control

7,4%

(+) Renta líquida imponible 11.500.000 Menos: Gasto no documentados 300.000

Remanente anterior Corrección monetaria Remanente reajustado (-) Gastos provisionados Gastos de automóvil Impuesto renta pagado

Detalle

DETERMINACIÓN DEL FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007

CONSULTOR PRÁCTICO: TRIBUTARIO

Monto total 300.000

20.000.000 13.065.910 10.927.090 43.993.000

Monto total

Con crédito a 255.053

Con crédito a 20.000.000 13.065.910 9.289.947 42.355.857

Sin crédito Incremento b ( a * factor - b) 7.292 44.947

Incremento ( a * factor - b) 3.529.400 2.676.147 1.637.143 265.615 1.637.143 6.471.162

Sin crédito b

Comprobación crédito Crédito Recálculo Diferencia de a * factor (a+b+inc)*tasa crédito 52.240 52.240 0

Comprobación crédito Crédito Recálculo Diferencia de a * factor (a+b+inc)*tasa crédito 3.529.400 3.529.410 (10) 2.676.147 2.676.150 (3) 1.902.758 1.902.760 (2) 8.108.304 8.108.319 (15)

54

L1 Retiros L3 Gastos rechazados L10 Incremento Base imponible global complementarios Impuesto global complementario determinado Crédito de primera categoría Impuesto a pagar Sr. Gomez

IV. DECLARACIÓN ANUAL DE IMPUESTOS SR. GOMEZ

8.139.648

Crédito 8.108.304 31.344

Monto 43.993.000 180.000 participación 60% 6.475.537 50.648.537 20.259.415 Supuesto 40% impto. (8.139.648) 12.119.767

* Estas diferencia de pesos en la determinación del crédito por impuesto de primera categoría, se produce por la aplicación de los factores de incremento (aproximado) exigidos por el Servicio de Impuestos Internos, los cuales corresponden a la división de la tasa del impuesto por la utilidad neta. Ej: 17/83 = 0.204819, el SII exige utilizar este factor aproximado, lo que finalmente produce estas diferencias.

Gastos de automóvil

Gastos rechazados

Con crédito 15% Con crédito 17% (2006) Con crédito 17% (2007) Total retiro

Retiros

III. SITUACIÓN TRIBUTARIA DE RETIROS Y GASTOS RECHAZADOS

TEMA DEL MES

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Comentarios: 1- Después de actualizar el registro FUT, los gastos rechazados provisionados al término del ejercicio y pagados en el año 2007, deben ser deducidos de las utilidades del ejercicio en el cual se efectuó la provisión (año 2006), ya que tales utilidades son suficientes para cubrir el monto por tal concepto, todo ello en conformidad a las instrucciones impartidas por el S.I.I. a través de la Circular Nº 17, de 1993. Por otra parte, debe tenerse presente, de que independientemente se haya provisionado o no el impuesto de Primera Categoría del ejercicio comercial respectivo, debe rebajarse del FUT de las utilidades sin crédito (correspondientes al impuesto) del ejercicio al cual corresponden las rentas que se afectaron con dicho tributo. En el caso que estas últimas utilidades no existieran por haberse retirado toda la utilidad y dentro de ella se incluya el Impuesto de Primera Categoría, no procederá la rebaja del impuesto en el año de su desembolso, en aquella parte que fue retirada. 2- Como norma general, los retiros se gravarán con los impuestos Global Complementario o Adicional por sus montos efectivos, y se imputarán a valor actualizado al FUT, de acuerdo al orden de precedencia en que se efectúan y con tope de dichas utilidades, sin perjuicio, de que en el caso que los retiros efectuados en el año respectivo, quedaron afectados por más de una tasa del impuesto de categoría (como es el caso de nuestro ejercicio), el citado crédito y sólo para los efectos de la declaración, se otorgará en forma proporcional, aplicando el porcentaje que represente la suma de los retiros de cada socio o comunero en el total de los retiros de todos los socios o comuneros, sobre el monto total del crédito por impuesto de primera categoría al que se tiene derecho por las utilidades tributables a las cuales se imputaron los retiros. 3- Tal como podemos apreciar en el desarrollo del ejercicio, dentro de las utilidades retiradas se incluye una parte del impuesto de Primera Categoría determinado en el ejercicio en curso, obviamente en tales casos las referidas rentas deberán incrementarse sólo en aquella parte del tributo que no ha sido retirado; todo ello con el fin de no generar un incremento indebido, y por ende, un mayor pago de impuesto Global Complementario o Adicional. Por otra parte, cada vez que un contribuyente retire más allá de las utilidades netas, es decir, que se retire una parte del impuesto, el crédito por impuesto de primera categoría asignado a los retiros o gastos rechazados, será mayor que su incremento, según instrucciones emanadas del S.I.I. a través de los Suplementos Tributarios correspondientes a las Declaraciones Juradas y de Operación Renta. Por lo anterior, también es dable concluir, que toda vez que las utilidades retiradas (retiros o gastos rechazados imputados) no excedan de las utilidades netas, el crédito por impuesto de primera categoría se determinará utilizando el factor de incremento, y siempre el incremento será igual al crédito, sin embargo, cuando el contribuyente retire por sobre las utilidades con crédito y se lleve una parte del impuesto, le corresponderá llevarse el total del crédito, y el incremento será siempre menor al crédito. Ahora bien, como en nuestro caso existen partidas imputadas al FUT por diferentes conceptos, esto es, gastos rechazados del artículo 21 de la Ley de la Renta y retiros efectivos, que además en conjunto exceden a las utilidades netas del ejercicio ($9.289.947), se deberá prorratear el incremento parcial considerando el orden de imputación de tales partidas en el FUT, en la forma como se ilustra en la parte II del desarrollo del ejercicio, es decir, determinando un factor que nos permita identificar qué parte del retiro o gasto rechazado se imputará a la columna con crédito, y qué parte se imputará a la columna sin crédito. Cabe señalar que cuando se dé la situación anterior se aplicará el procedimiento descrito, entre todas aquellas partidas que se imputen a las utilidades del año (gastos rechazados, retiros presuntos, excesos de retiros y retiros del ejercicio), pero siempre teniendo presente como límite de distribución, el total del incremento que debe efectuarse por concepto del mencionado tributo de categoría.

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4- El crédito se determinara aplicando directamente la tasa del impuesto (17%) sobre las rentas imputadas al FUT (con crédito y sin crédito), más el incremento parcial determinado para cada uno de ellos, ya que en el presente caso, en los retiros efectuados se ha incluido parcialmente el impuesto de Primera Categoría. Retiros Con crédito 15% Con crédito 17% (2006) Con crédito 17% (2007) Total retiro

Gastos rechazados Gastos de automóvil

Monto total 20,000,000 13,065,910 10,927,090 43,993,000

Con crédito a 20,000,000 13,065,910 9,289,947 42,355,857

Monto total

Con crédito a 300,000 255,053

Incremento ( a * factor - b) 3,529,400 2,676,147 1,637,143 265,615 1,637,143 6,471,162

Comprobación crédito Crédito Recálculo Diferencia de a * factor (a+b+inc)*tasa crédito 3,529,400 3,529,410 (10) 2,676,147 2,676,150 (3) 1,902,758 1,902,760 (2) 8,108,304 8,108,319 (15)

Sin crédito Incremento b ( a * factor - b) 44,947 7,292

Comprobación crédito Crédito Recálculo Diferencia de a * factor (a+b+inc)*tasa crédito 52,240 52,240 0

Sin crédito b

* Estas diferencia de pesos en la determinación del crédito por impuesto de primera categoría, se produce por la aplicación de los factores de incremento (aproximado) exigidos por el Servicio de Impuestos Internos, los cuales corresponden a la división de la tasa del impuesto por la utilidad neta. Ej: 17/83 = 0.204819, el SII exige utilizar este factor aproximado, lo que finalmente produce estas diferencias.

8. POSICIÓN DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS A continuación transcribimos diversos pronunciamientos del Servicio de Impuestos Internos referidos a la materia bajo análisis, y que otorgan una visión de lo que es la posición fiscal respecto al tema del Fondo de Utilidades Tributables. CIRCULAR Nº 60/90 03.12.1990 SISTEMA DE TRIBUTACIÓN EN BASE A RETIROS, REMESAS O DISTRIBUCIONES DE LAS RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA FRENTE A LOS IMPUESTOS GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL. I.- INTRODUCCION La Ley Nº 18.985, publicada en el Diario Oficial de fecha 28 de junio de 1990, introdujo importantes modificaciones a la Ley sobre Impuesto a la Renta, analizándose en esta oportunidad aquellas innovaciones incorporadas al artículo 14º de dicho texto legal. II.- DISPOSICION LEGAL ACTUALIZADA (En este Capítulo de la Circular se transcribió la disposición legal citada precedentemente que fue sustituida por el Nº 2 del artículo 1º de la Ley Nº 18.985; texto del artículo 14º que se encuentra consignado en las páginas anteriores.) III.- INSTRUCCIONES SOBRE LA MATERIA El artículo sustituido es una de las disposiciones más importantes de la Ley sobre Impuesto a la Renta, ya que en ella se hace referencia a las normas generales de la tributación de las empresas frente al

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impuesto de Primera Categoría, como también se establecen los principios a que deben sujetarse los propietarios o dueños respecto de los impuestos Global Complementario o Adicional; imposiciones estas últimas que dependen de la forma en que las mencionadas empresas determinen y declaren sus rentas en la Primera Categoría. A.- TRIBUTACION DE LAS EMPRESAS FRENTE AL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA. En relación a este punto, el citado artículo 14º dispone en su inciso primero que las rentas que se determinen a un contribuyente sujeto al impuesto de Primera Categoría, se gravarán respecto de dicho tributo de acuerdo con las normas del Título II de la Ley de la Renta. Por su parte, en el citado Título II (específicamente, en los artículos 19º al 41º de la ley), se establecen las normas precisas de cómo se determina y aplica el impuesto de Primera Categoría que afecta a las empresas en general, ya sea, cuando éstas declaren sus rentas a base de contabilidad completa o simplificada o estén sujetas a un régimen de presunción de renta. Ahora bien, las modificaciones introducidas por la Ley Nº 18.985, en torno a la aplicación de este tributo, dicen relación con los siguientes puntos: 1.- Que el referido gravamen de categoría, en el caso de los contribuyentes que declaran la renta efectiva mediante contabilidad, se vuelve a aplicar, a contar del año tributario 1991 bajo los mismos términos en que se determinaba y declaraba al 31 de diciembre de 1988, vale decir, sobre las rentas tanto percibidas como devengadas, teniendo en consideración para tales efectos aquellas modificaciones introducidas a los artículos 30º, 31º y 33º de la Ley de la Renta y las normas establecidas en el artículo 2º transitorio de la Ley Nº 18.985; las cuales fueron analizadas por Circular del Servicio Nº 42, de 1990 (Circular transcrita en el análisis de los artículos correspondientes); y 2.- Que para la declaración del mencionado gravamen a base de renta presunta, deben observarse todas aquellas nuevas normas tributarias que regulan actualmente estos regímenes impositivos, contenidas en los artículos 20º Nº 1, 34º y 34º bis de la Ley de la Renta, comentadas por Circular del Servicio Nº 58, de 1990 (Ver la citada Circular en el análisis de los artículos respectivos). B.- TRIBUTACION DE LOS PROPIETARIOS O DUEÑOS DE LAS EMPRESAS FRENTE A LOS IMPUESTOS GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL. Por su parte, el inciso segundo del mencionado artículo 14º indica la oportunidad y cuándo deben aplicarse los impuestos Global Complementario o Adicional sobre las rentas obtenidas por los propietarios o dueños de las empresas; tributación que la norma aludida la desglosa según sea la forma en que la empresa determine o declare sus rentas en el impuesto de Primera Categoría que le afecta, esto es, mediante contabilidad completa o simplificada, o acogidas a un sistema de renta presunta.

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A continuación se analiza la forma de aplicar los impuestos personales antes indicados, de acuerdo a la clasificación precedente. 1.- Contribuyentes individuales, contribuyentes del artículo 58º, Nº 1, socios de sociedades de personas (personas naturales o jurídicas extranjeras) y socios gestores de sociedades en comandita por acciones (personas naturales o jurídicas extranjeras), que sean propietarios o dueños de empresas que declaren en la Primera Categoría su renta efectiva mediante contabilidad completa. a.- Rentas gravadas Estos contribuyentes, que sean propietarios o socios de empresas que declaren en la Primera Categoría su renta efectiva mediante contabilidad completa, tributarán con los impuestos Global Complementario o Adicional, según proceda, sobre los retiros o remesas de rentas que efectúen o reciban de las empresas durante el ejercicio comercial respectivo, sólo hasta completar el Fondo de Utilidades Tributables (FUT) a que se refiere el Nº 3 de la Letra A) del artículo 14º de la ley, existente en las empresas al término del ejercicio. b.- Concepto de retiro Para los fines de la aplicación de los tributos indicados, a este concepto debe atribuírsele el mismo alcance que se le ha dado con anterioridad a la sustitución del artículo 14º que se comenta. Por consiguiente, dicho concepto comprende tanto los retiros en dinero o en especies, como también aquellos a los que la ley les ha dado tal carácter en forma expresa, como lo son conforme a lo señalado por el inciso cuarto de la letra a), del Nº 1, del Párrafo A) del artículo 14º, las rentas remesadas al exterior para los fines de la aplicación del impuesto adicional de los artículos 58º, 60º inciso primero y 61º de la ley, y los préstamos que las sociedades de personas efectúen a sus socios personas naturales domiciliados o residentes en Chile o a sus socios extranjeros, sean éstos personas naturales o jurídicas, según lo establecido por el inciso primero del artículo 21º, inciso tercero del número 1 del artículo 54º, e inciso cuarto del artículo 62º de la ley; normas legales éstas que les dan a tales rentas el mismo tratamiento tributario aplicable a los retiros propiamente tales. En resumen, sobre esta materia se mantienen plenamente vigentes todas aquellas instrucciones impartidas con anterioridad que definen o califican a los retiros en dinero o especies, contenidas en general en las Circulares del Servicio Nºs 37 y 54, de 1984 y 7 de 1985. Sin embargo, no serán consideradas como retiros las cantidades que se asignen o se paguen como sueldo empresarial o patronal en virtud de la modificación introducida al Nº 6 del artículo 31º de la Ley de la Renta por la letra d) del número 11 del artículo 1º de la Ley 18.985, y que fue comentada en Circular Nº 42, de 1990.

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c.- Reajustabilidad de los retiros o remesas de rentas Los retiros o remesas de rentas al exterior, se gravarán con los impuestos señalados, debidamente reajustados en la variación del índice de precios al consumidor ocurrida entre el último día del mes anterior al del retiro o remesa de la renta y el último día del mes de noviembre del año respectivo; ello conforme a lo señalado por el inciso penúltimo del artículo 54º e inciso primero del artículo 62º de la ley. d.- Monto hasta el cual se gravan los retiros o remesas de rentas En el caso de los contribuyentes que se analizan en este número, los retiros o remesas de rentas al exterior se gravarán con los impuestos Global Complementario o Adicional, según proceda, sólo hasta completar el Fondo de Utilidades Tributables determinado al término del ejercicio, de conformidad con las normas establecidas en el Nº 3 de la Letra A) del artículo 14º. e.- Rentas a considerar cuando los retiros excedan el Fondo de Utilidades Tributables Cuando los retiros o remesas de rentas efectuados por el empresario individual, contribuyentes del artículo 58º Nº 1, socios de sociedades de personas y socios gestores de sociedades en comandita por acciones, debidamente reajustados, excedan del Fondo de Utilidades Tributables determinado al término del ejercicio por las propias empresas de las cuales son sus propietarios o dueños, también deberán considerarse dentro de dicho Fondo de Utilidades Tributables para los efectos de la aplicación de los impuestos Global Complementario o Adicional, las rentas tributables devengadas por las referidas empresas en las sociedades de personas en las cuales sean socias. Para estos efectos, se entiende por rentas tributables devengadas aquellas utilidades que al final del ejercicio se encuentran pendientes de retiro en las respectivas sociedades de personas, vale decir, excluidas las rentas y retiradas por sus socios durante el ejercicio comercial que corresponda. Las rentas antes mencionadas se incluirán en el FUT, de las empresas socias, hasta el monto que sea necesario para cubrir el exceso de retiros producido en éstas, independientemente del porcentaje de participación que les corresponde a las citadas empresas socias en las utilidades de las respectivas sociedades de personas. Por exceso de retiros en este caso se entienden aquellos no cubiertos por el Fondo de Utilidades Tributables determinado por la empresa al término del ejercicio, sea éste positivo o negativo. En el evento de que dicho exceso se origine por la existencia al final del período de un FUT negativo, las rentas tributables devengadas provenientes de otras sociedades deberán absorber en primer lugar dicho FUT negativo, y luego, a los excedentes que se produzcan de dichas rentas tributables devengadas deberán imputarse los retiros efectuados durante el período, debidamente reajustados en la forma indicada en la letra c) anterior, sin perjuicio del derecho a recuperar como pago provisional mensual el impuesto de Primera Categoría que afectó a tal utilidad en la empresa fuente y, a su vez, disminuir la pérdida tributaria de arrastre de categoría para ejercicios futuros, si existiere (Ver instrucciones en el Nº 5, letra b).

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Cuando la situación descrita en el primer párrafo (exceso de retiros), se dé en dos o más empresas socias de una misma sociedad de personas, las rentas tributables devengadas en la citada sociedad de personas se traspasarán a sus empresas socias en la proporción que representen los excesos de retiros de cada empresa en el total de estos excesos, respecto de dichas utilidades tributables devengadas. f.- Orden en que se gravan los retiros o remesas de rentas Los retiros, como norma general, se gravarán con los impuestos Global Complementario o Adicional por sus montos efectivos y de acuerdo al orden de precedencia en que se efectúan; excepto en el caso de los socios de sociedades de personas y socios gestores de sociedades en comandita por acciones cuando los retiros excedan el Fondo de Utilidades Tributables determinado por tales sociedades al término del ejercicio, incluyendo, cuando sea procedente, las rentas tributables devengadas analizadas en la letra e) precedente, y las cantidades no constitutivas de renta o rentas exentas de los mencionados impuestos, cuando corresponda. Cuando se dé la situación descrita en la última parte del párrafo que antecede, vale decir, cuando los retiros efectuados por los socios de sociedades de personas y socios gestores de sociedades en comandita por acciones, excedan del monto de las utilidades tributables - incluyendo las utilidades del propio ejercicio en marcha y también, cuando sea procedente, las rentas tributables devengadas en otras empresas, según lo explicado en la letra e) anterior - y de las cantidades no tributables determinadas por las referidas sociedades al final del período, cada socio tributará con los impuestos personales mencionados considerando la proporción que representen sus retiros en el total de ellos, respecto del Fondo de Utilidades Tributables y de las cantidades no tributables determinadas por las citadas sociedades al cierre del ejercicio comercial respectivo. Para los fines de determinar el monto de los retiros afectos en estos casos, los contribuyentes podrán utilizar alguno de los siguientes métodos:

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2do. Método

g.- Oportunidad en que se gravarán con impuestos los excesos de retiros o remesas de rentas producidos en el ejercicio. De acuerdo a lo dispuesto por el nuevo artículo 14º de la Ley, lo cual viene a constituir una novedad respecto del texto anterior de dicha norma, los excesos de retiros o remesas de rentas que se produzcan en un determinado ejercicio, al ser los retiros totales efectuados durante el período, debidamente actualizados, superiores al Fondo de Utilidades Tributables, sea éste Positivo o Negativo y de las cantidades no tributables, a partir de la vigencia de la citada disposición (Año Tributario 1991), serán gravados con impuestos en los años siguientes en que existan utilidades tributables suficientes a las cuales deban ser imputados. En efecto, la referida norma en la letra b), del número 1, del Párrafo A), dispone que cuando los retiros o remesas que se efectúen en un determinado ejercicio sean de un monto superior al Fondo de Utilidades Tributables (Positivo o Negativo) y de los ingresos no constitutivos de rentas o rentas exentas de los impuestos Global Complementario o Adicional, para los fines de la aplicación de los impuestos personales antes mencionados, los excesos que resulten se considerarán realizados en el primer ejercicio comercial siguiente en

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que la empresa tenga utilidades tributables o cantidades no tributables para cubrirlos, determinadas éstas en la forma indicada en las letras a) y b) del Nº 3 del Párrafo A) del artículo 14º de la ley. Si las utilidades tributables o cantidades no tributables de dicho ejercicio siguiente no fueran suficientes para cubrir los excesos de retiros, los remanentes que se produzcan de éstos se entenderán realizados en el ejercicio comercial subsiguiente en que la empresa genere utilidades tributables o cantidades no tributables donde imputarlos, y así sucesivamente, hasta que sean gravados en su totalidad con los tributos personales indicados o imputados a ingresos no gravados o exentos. Para estos efectos, los excesos de retiros producidos se imputarán en primer término a las utilidades tributables generadas en los ejercicios siguientes en los cuales corresponde su gravamen, y luego, se imputarán los retiros efectivos efectuados en dichos períodos. Si existen cantidades no constitutivas de renta o rentas exentas del impuesto Global Complementario o Adicional, deberán ser consideradas en el último orden de imputación. Cabe reiterar, que si la empresa al término del ejercicio registra en su FUT solamente ingresos no constitutivos de rentas o rentas no gravadas con los impuestos Global Complementario o Adicional, los excesos de retiros producidos a dicha fecha deberá imputarlos a las rentas o cantidades antes mencionadas, caso en el cual no se pagarán los impuestos indicados sobre tales excesos de retiros. Ahora bien, si los referidos ingresos no fueren suficientes para cubrir los mencionados excesos de retiros, los excedentes que aún se mantengan producto de esta imputación, para los efectos de su gravamen en los años siguientes se sujetarán a la modalidad de tributación señalada en el párrafo anterior. Para los fines de la afectación de los excesos de retiros bajo la modalidad indicada o su imputación a ingresos no gravados o exentos de impuestos, según corresponda, éstos se reajustarán previamente de acuerdo a la variación del índice de precios al consumidor existente entre el último día del mes anterior al del cierre del ejercicio en que se produjo el exceso de retiro y el último día del mes anterior al del cierre del ejercicio en que se entienden retirados o realizados para los fines de su afectación con los impuestos personales ya citados o su imputación a las rentas no tributables. (Ver Cuadro siguiente).

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El siguiente ejemplo grafica la imposición antes comentada:

NOTA: (1) Se parte del supuesto que el FUT de cada ejercicio ha sido determinado de acuerdo a las normas generales establecidas en el Nº 3 de la letra A) del artículo 14º, por lo tanto, incluye el remanente de utilidades tributables o los saldos negativos de los ejercicios anteriores. (2) Así mismo, se considera que en cada ejercicio en que se produce el exceso de retiro no existen rentas o ingresos no gravados o exentos de los impuestos Global Complementario o Adicional donde imputar dichos excesos de retiro.

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Los empresarios individuales y los contribuyentes del artículo 58º Nº 1 de la ley para fines de la tributación analizada precedentemente, deberán considerar como exceso de retiros, la diferencia que resulte de comparar los montos efectivos de los retiros efectuados durante el ejercicio, debidamente actualizados, con el monto del Fondo de Utilidades y/o cantidades no tributables existentes al término del período, determinadas de acuerdo a la forma indicada en las letras a) y b) del Nº 3 del Párrafo A) del artículo 14º de la ley. Por su parte, los socios de sociedades de personas y socios gestores de sociedades en comandita por acciones (personas naturales o jurídicas), para los mismos efectos antes señalados, deberán considerar como exceso de retiros la diferencia que resulte de comparar los montos efectivos de los retiros efectuados durante el ejercicio, debidamente actualizados, con el nuevo valor de éstos determinado según la proporción o ajuste explicado en la letra f) precedente. Si dichos excesos en el ejercicio siguiente exceden a su vez del Fondo de Utilidades Tributables y/o cantidades no tributables, nuevamente deberán proporcionalizarse o ajustarse conforme a algunos de los métodos o modalidades indicadas, y así sucesivamente, hasta que sean gravados o no gravados por ser imputados a las utilidades no tributables, por su monto efectivo. En consecuencia, los contribuyentes antes señalados (empresario individual, contribuyentes del artículo 58º Nº 1, socios de sociedades de personas y socios gestores de sociedades en comandita por acciones), en el ejercicio en que se produjo el exceso de retiros determinado de acuerdo a las modalidades antes indicadas, tributarán con los impuestos Global Complementario o Adicional, según proceda, sólo hasta el momento en que los citados retiros sean cubiertos con el Fondo de Utilidades Tributables existente en la empresa o sociedad al final del período. Ahora bien, los socios de sociedades de personas y en comandita por acciones (personas naturales o jurídicas), que a su vez sean contribuyentes sujetos al sistema de retiros y distribuciones establecido en la Letra A) del artículo 14º, deberán computar en su registro FUT como rentas tributables susceptibles de retiro o distribución, los mismos montos de retiros señalados precedentemente, vale decir, hasta la cantidad en que éstos sean cubiertos con el Fondo de Utilidades Tributables existente en la empresa o sociedad al cierre del ejercicio comercial respectivo, sin perjuicio de la anotación separada que deban hacer de los retiros que fueron imputados a ingresos no tributables. Los excesos de retiros producidos en la sociedad fuente, de acuerdo a lo explicado en los párrafos precedentes, se computarán como utilidades tributables en la empresa socia en los períodos siguientes o subsiguientes, en los cuales la sociedad fuente genere utilidades tributables donde imputar dichos excesos de retiros, observándose al efecto, respecto de las receptoras, lo indicado en los incisos anteriores para computar sus propios retiros. Distinta es la situación cuando los socios de una sociedad de personas, después de producido un exceso de retiros, enajenan el todo o parte de sus derechos sociales. En efecto, la norma legal dispone al respecto que si el cesionario es un particular, deberá quedar afecto al impuesto Global Complementario o Adicional cuando la sociedad impute el exceso al

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FUT, por la parte proporcional que le corresponda sobre el exceso de retiro del cedente según si adquirió todo o parte de sus derechos sociales. Cuando el cesionario sea una sociedad anónima o un contribuyente del artículo 58º, Nº 1, deberán pagar el impuesto del artículo 21º (tasa 35%) en el ejercicio en que la sociedad fuente efectúe la imputación a las utilidades tributables de la parte del exceso de retiro que les corresponde del cedente. En cambio si el cesionario es una sociedad de personas, el exceso de retiro que asume del cedente deberá declararse en el impuesto Global Complementario o Adicional en el ejercicio en que la sociedad fuente lo impute a utilidades tributables, en proporción a la participación de cada socio en las utilidades de la sociedad cesionaria, repitiéndose la forma de tributar si los socios a su vez son una sociedad de personas, anónima o un contribuyente del artículo 58º, Nº 1. En todos los casos citados anteriormente, la situación tributaria no varía por consideraciones especiales del FUT de la empresa cesionaria, es decir, aunque en éste se registre un saldo negativo, de todas maneras procede efectuar la declaración y pago del impuesto sobre los excesos de retiros, con derecho al crédito por concepto de impuesto de Primera Categoría si esas cantidades se afectaron con dicho tributo. Cabe reiterar que las sociedades en comandita por acciones deben aplicar el régimen de las sociedades de personas, respecto de sus socios gestores, y el de las sociedades anónimas en el caso de sus socios accionistas. Para los efectos del control del régimen tributario anteriormente descrito, las sociedades que tengan excesos de retiros afectados con dicha modalidad de imposición, en el libro FUT deberán dejar claramente establecida la determinación de dichos excesos producidos al final del ejercicio, que se traspasan para los ejercicios siguientes para su gravamen con los impuestos que corresponden, y su imputación a utilidades tributables o no tributables, según sea el caso. Asimismo, los contribuyentes receptores de los retiros en exceso deberán registrarlos en el referido libro al momento de su imputación y rebajarlos cuando a su vez se retiren o corresponda entenderlos retirados, según proceda, o al afectarlos con impuesto por disposición de la ley. Igual registro deberá hacerse de la identificación de los socios que generaron los excesos de retiros y a quienes se les imputó. h.- Orden de imputación de los retiros o remesas de rentas De acuerdo a lo dispuesto por la letra d), del Nº 3, del Párrafo A) del artículo 14º de la ley, los retiros o remesas de rentas al exterior para los fines de su afectación con los impuestos Global Complementario o Adicional, se imputarán a las rentas e ingresos acumulados en las empresas al término del ejercicio comercial respectivo, en el siguiente orden de prelación: 1º.- En primer lugar, a las utilidades tributables afectas a los impuestos Global Complementario o Adicional, comenzando por las más antiguas, con derecho al crédito por impuesto de Primera Categoría, con la tasa que corresponda, siempre y cuando dichas rentas hayan sido afectadas con el citado tributo de categoría. Para estos

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efectos, dentro de las utilidades tributables antes mencionadas se comprenden también aquellas que hayan sido capitalizadas por las empresas sin haberse pagado previamente los impuestos personales antes referidos, conforme a lo señalado por el Nº 7 del artículo 17º de la ley, y 2º.- En segundo lugar, a las rentas e ingresos no gravados o exentos de los impuestos Global Complementario o Adicional, como ser los siguientes: ingresos no constitutivos de rentas conforme al artículo 17º de la ley, rentas e ingresos afectos al impuesto único de Primera Categoría establecido en el inciso tercero del Nº 8 del artículo 17º de la ley, rentas exentas del impuesto global complementario en virtud del artículo 54º Nº 3 de la ley (rentas de la Ley de Bosques D.S. Nº 4.363, de 1931), etc. Se hace presente que la revalorización del capital propio, en la parte no correspondiente a las utilidades, sólo podrá ser retirada en conjunto con el capital cuando se efectúe una disminución formal de éste o se realice el término de giro. Al respecto, será aplicable en el primer caso, el procedimiento señalado en el Capítulo III de la Circular Nº 53, de 1990. Cuando los citados retiros o remesas de rentas se imputen a las rentas tributables señaladas en primer término, habrá obligación de dar cumplimiento al pago de los impuestos Global Complementario o Adicional, no así cuando los referidos retiros o remesas sean imputados a las rentas o ingresos indicados en el Nº 2 o, cuando se agoten éstos, asumirán la calidad de retiros excesivos que se imputarán al FUT de los ejercicios siguientes. Tampoco se pagarán los impuestos citados cuando los retiros se efectúen con cargo a una disminución formal del capital social, situación en la que se aplicará lo dispuesto en el número 7 del artículo 17º. (Circular Nº 53, de 1990). De conformidad a lo señalado por el artículo 1º transitorio de la Ley Nº 18.985, la imputación antes referida se aplicará considerando dentro de las rentas e ingresos acumulados en las empresas al término del ejercicio, las rentas tributables de ejercicios anteriores al de la publicación en el Diario Oficial de la ley modificatoria que se comenta (28.06.90), esto es, las existentes al 31 de diciembre de 1989, generadas desde el año 1984, debidamente actualizadas, pendiente de retiro a dicha fecha, cuyos efectos y alcances tributarios se analizan más adelante. i)

Fecha en que debe efectuarse la imputación de los retiros o remesas a las rentas tributables. La imputación de los retiros a las rentas, ingresos o cantidades acumuladas en las empresas, en el caso de los contribuyentes que se analizan, se efectuará al término de cada ejercicio, esto es, al 31 de diciembre del período respectivo. De consiguiente, en esa oportunidad quedará definida la situación tributaria de los mencionados retiros respecto de los impuestos Global Complementario o Adicional de los artículos 58º Nº 1, 60º inciso 1º y 61º de la Ley de la Renta; en el sentido de que si tales rentas se afectarán o no con los referidos tributos anuales a la renta, dependiendo ello del tipo de rentas e ingresos que conforman el Fondo de Utilidades Tributables de la empresa y el registro de ingresos no tributables.

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Cuando corresponda efectuar las retenciones de impuesto adicional que ordena el artículo 74º Nº 4 de la ley, respecto de los contribuyentes de los artículos 58º Nº 1, 60º inciso primero y 61º de la ley, éstas se practicarán de acuerdo a la modalidad establecida en el Capítulo XII, Letra C) Nº 1 y Letra D) de la Circular Nº 53, de 1990. En todo caso se aclara, que la forma de proceder antes señalada sólo es aplicable para efectuar las retenciones del impuesto adicional aludido, sin perjuicio de la liquidación anual de dicho tributo adicional que deben efectuar los citados contribuyentes al final del período conforme a los Nºs. 1 y 4 del artículo 65º de la ley, considerando al efecto el FUT definitivo al término del ejercicio, incluyendo el resultado tributario del período en el cual se efectuaron las remesas de rentas al exterior. j)

Determinación del Fondo de Utilidades Tributables. De acuerdo a lo dispuesto por la letra a) del Nº 1, Párrafo A), del artículo 14º de la ley, lo cual fue explicado en la letra d) precedente, los retiros y remesas de rentas al exterior se gravarán con los impuestos Global Complementario o Adicional, sólo hasta completar el Fondo de Utilidades Tributables determinado por la empresa al término del ejercicio comercial respectivo. Ahora bien, para estos efectos la referida norma legal, en su Nº 3, establece las pautas generales en cuanto a la conformación de dicho Fondo de Utilidades Tributables, y de la imputación al mismo de los retiros o remesas de rentas. En relación a este punto cabe señalar que este Servicio mediante Resolución Ex Nº 891, de 1985, modificada por Resolución Ex. Nº 738, de 1986, ambas transcritas en Circular Nº 22, de 1986, ya había impartido las instrucciones pertinentes relativas al registro, conformación y determinación del Fondo de Utilidades Tributables. (Ver Circular Nº 40, de 1991)

k) Situación de las rentas tributables generadas en el período 01.01.84 al 31.12.89, pendiente de retiro o remesa a esta última fecha. El artículo 1º transitorio de la Ley Nº 18.985, dispone que para los fines de la imputación de los retiros y remesas a las rentas tributables acumuladas en las empresas se considerarán también dentro de éstas, aquellas correspondientes a los ejercicios anteriores a la publicación en el Diario Oficial de la ley modificatoria antes mencionada. Ahora bien, dicha ley fue publicada en el Diario Oficial con fecha 28 de junio de 1990, por consiguiente, las rentas que deben considerarse para los fines señalados, son aquellas generadas a contar del 01 de enero de 1984 y acumuladas en las empresas al 31 de diciembre de 1989, pendientes de retiro o remesa a dicha fecha. La disposición tributaria aludida preceptúa además, que respecto de las mencionadas rentas tributables, se mantendrá el derecho, respecto del impuesto Global Complementario o Adicional, a los créditos por concepto de impuesto de Primera Categoría y tasa adicional

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del ex artículo 21º de la Ley de la Renta, cuando se cumpla con los requisitos y condiciones que se exigen para invocar tales rebajas tributarias, conforme a las normas de los artículos 2º y 3º transitorio de la Ley Nº 18.775, de 1989, respectivamente. Los citados créditos se invocarán respecto de cualquier retiro o remesa afecta a los impuestos Global Complementario o Adicional, que se efectúen a contar del 01 de enero de 1990, con cargo a las citadas utilidades tributables acumuladas a la fecha indicada. En el caso del crédito a que se refería el artículo 2º transitorio de la Ley Nº 18.775 (norma derogada por el artículo 6º permanente de la Ley Nº 18.985), éste se invocará con tasa de 10% sobre los retiros de rentas reajustados al término del ejercicio, efectuados a contar de la fecha señalada con cargo a las utilidades tributables indicadas, y tomando como base hasta el monto o el saldo disponible del citado crédito para los ejercicios siguientes que las empresas de conformidad a la norma derogada debieron declarar como tal en el Año Tributario 1990 (mes de abril), en el Formulario Nº 22 de Declaración de los Impuestos Anuales a la Renta. El referido crédito para los efectos de su recuperación deberá reconvertirse a renta, amplificándolo por 10 - en relación a la tasa vigente de Primera Categoría - resultando de esta operación el monto equivalente de renta del FUT que podrán considerarse con derecho al crédito de 10% cuando se declaren en el impuesto Global Complementario o Adicional. No obstante, será necesario depurar previamente esa cantidad de aquellas que, por el mecanismo de cálculo del impuesto de Primera Categoría, pudieron recuperarse directamente del Impuesto Global Complementario o Adicional, a fin de evitar la imputación doble a que se refirió la Circular 42, de 1990, en el número 5 del Capítulo II. Por consiguiente, deberá aplicarse el siguiente procedimiento: a) Registro de la cantidad amplificada que resulte en relación a la tasa 10%, del saldo del crédito declarado por el contribuyente en el año tributario 1990 (deducida la parte imputada al impuesto); b) Cálculo y anotación de la cantidad que procede por concepto del reajuste, según la variación del índice de precios al consumidor, determinada en la forma establecida en el Nº 1, del artículo 41º, de la Ley de la Renta, para actualizarla al 31 de diciembre de 1990; c) Totalización de las dos cantidades anteriores; d) Rebaja de las cantidades que provengan de retiros o distribuciones, o la parte de ellos según corresponda, que formaron parte de la base del impuesto de Primera Categoría del año tributario 1990; pero que al no quedar gravados efectivamente por este tributo por la rebaja de otros créditos, no existió la repetición de dicho gravamen de categoría, recuperándose por consiguiente el impuesto mediante el crédito respectivo directamente en el impuesto Global Complementario o Adicional. El monto de esta rebaja equivaldrá a la diferencia amplificada por 10, que resulte entre el impuesto total de

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Primera Categoría del año tributario 1990, sin deducción de ninguna especie, y el crédito de categoría imputado en virtud del artículo 2º transitorio de la Ley 18.775. La cantidad a rebajar se actualizará en la misma forma señalada en la letra b), y e) Total de la cantidad que servirá de referencia para cubrir con derecho a crédito un monto equivalente de las utilidades del FUT, afectas al impuesto Global Complementario o Adicional. Las cantidades anteriores deberán anotarse en el libro especial del FUT, sólo como referencia para los fines señalados, deduciendo del total las rentas a las que se les otorgue el crédito a su cargo, hasta su extinción o cuando quede sin aplicación por tratarse de rentas que ya tienen derecho al mismo tipo de crédito. Igual procedimiento se aplicará para los efectos de recuperar como pago provisional mensual el impuesto de Primera Categoría pagado sobre las utilidades tributables acumuladas en las empresas al 31.12.89, cuando éstas resulten absorbidas total o parcialmente por pérdidas tributarias generadas en el ejercicio comercial 1990 o períodos siguientes (Circular Nº 42, de 1990, Capítulo II, Nº 2, letra b)). En cuanto al crédito por impuesto tasa adicional del ex artículo 21º de la Ley de la Renta, éste se recuperará con la tasa que corresponda (40%, 30% ó 15%), aplicada sobre los retiros o remesas de rentas reajustadas afectas a los impuestos Global Complementario o Adicional, que se efectúen con cargo a las utilidades tributables acumuladas en las empresas al 31 de diciembre de 1989 o con cargo a aquellas generadas en períodos posteriores, y sólo hasta el monto del saldo disponible para los ejercicios siguientes que las empresas, conforme a las normas del artículo 3º transitorio de la Ley Nº 18.775/89, también debieron declarar como tal en el Año Tributario 1990 (mes de abril), en el Formulario Nº 22 de Declaración de los Impuestos Anuales a la Renta (Sección Créditos Disponibles - Código 238 239 y 240), correspondiente a dicho período tributario. En la Circular del Servicio Nº 13 de 1989 (Capítulo V, Nº 4), se establecen las instrucciones generales en relación con la imputación de esta rebaja tributaria. Cabe aclarar, que las utilidades tributables generadas en el ejercicio comercial 1989, y pendiente de retiro o reparto al final de dicho período, cuando sean retiradas o distribuidas, sólo se gravarán con los impuestos Global Complementario o Adicional, según proceda, no así el impuesto de Primera Categoría, ya que la disposición legal de la Ley de la Renta (Artículo 20º bis), que establecía la aplicación de dicho gravamen de categoría sobre la base de su retiro o distribución ha sido derogada expresamente por el Nº 7 del artículo 1º de la Ley Nº 18.985. Las empresas o sociedades deberán registrar en forma separada en el Libro Especial FUT las citadas utilidades tributables.

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I)

Situación de las rentas e ingresos acumuladas al 31 diciembre de 1983 y pendientes de retiro o remesa al 31 de diciembre de 1989. El artículo 1º transitorio de la Ley Nº 18.985, también dispone que cuando se efectúen retiros o remesas a partir del 01 de enero de 1990, con cargo a las rentas e ingresos generados en ejercicios anteriores a la publicación de dicha ley en el Diario Oficial (28.06.90), especialmente aquellas generadas y acumuladas hasta el 31 de diciembre de 1983 y pendiente de reparto al 31 de diciembre de 1989, la imputación de los mencionados retiros y remesas a las rentas o cantidades referidas, será sin perjuicio de lo establecido por el inciso segundo del artículo 2º permanente de la Ley Nº 18.293. Lo anterior significa, que respecto de las citadas rentas e ingresos acumulados hasta el 31.12.83, se mantendrá el régimen tributario que la norma legal antes mencionada les fijó; en el sentido de que ellas para los fines impositivos se sujetarán en todo a las normas de la Ley sobre Impuesto a la Renta vigente a dicha fecha. Ahora bien, el Servicio por Circulares Nº 37, de 1984, y Nº 10, de 1990, estableció el alcance tributario que debe dársele a lo dispuesto por la norma precitada, y en resumen expresó, que por tales rentas e ingresos acumulados al 31.12.83, deben entenderse aquellos que constituyan rentas o flujos efectivos provenientes de operaciones celebradas con terceros, los cuales definidos en esos términos, podrán ser retirados por sus beneficiarios, cuando éstos lo estimen conveniente, en cualquier orden, sin volver a pagar los impuestos Global Complementario o Adicional, ya que respecto de ellos - en el caso de los contribuyentes que no sean accionistas - a la fecha señalada se cumplió con su tributación sobre la base de la renta percibida o devengada. Para ser aplicable el régimen tributario antes indicado, los contribuyentes en referencia continuarán registrando en forma separada las rentas e ingresos acumulados hasta el 31.12.83 de las utilidades tributables generadas en los ejercicios posteriores, tal como lo venían haciendo hasta el año Tributario 1990.

ll) Reinversión de utilidades en otras empresas. En relación con este punto, el nuevo artículo 14º de la ley se refiere en su mayor parte a las mismas materias que trataba su texto anterior, las cuales en todo caso, se comentan brevemente a continuación, destacando aquellas que constituyen una innovación. Suspensión de impuestos: Las rentas que retiren los empresarios individuales, socios de sociedades de personas (personas naturales y jurídicas extranjeras) y socios gestores de sociedades en comandita por acciones, para invertirlas en otras empresas o sociedades establecidas en Chile, que declaren o determinen su renta efectiva en la Primera Categoría, mediante contabilidad completa, no se gravarán con los impuestos Global Complementario o Adicional, mientras tales rentas no sean retiradas o distribuidas de la sociedad o empresa que recibe dicha inversión.

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Forma en que deben efectuarse las inversiones: La reinversión de utilidades antes señaladas, sólo se podrá hacer mediante aumentos efectivos de capital en empresas individuales, aportes sociales en sociedades de personas o en la adquisición de acciones de pago. Respecto de los aumentos de capital y aportes sociales, se expresa que éstos pueden ser en cualquier especie o valor según los registros contables de la empresa o sociedad de la cual se efectúa el retiro destinado a reinversión. En el caso de aportes en sociedades de personas, efectuados como inversión, no es necesario que ellos se realicen mediante escritura pública o se establezcan en el contrato social; sin perjuicio de que dichos valores se contabilicen adecuadamente, tanto en los registros contables de la empresa o sociedad desde la cual se efectúa el retiro destinado a reinversión como en los registros contables de la sociedad receptora de dicho aporte, principalmente en el registro FUT a que se refiere el Nº 3 de la Letra A) del artículo 14º de la Ley de la Renta. Plazo para efectuar la inversión: Las inversiones referidas deben efectuarse dentro del plazo de 20 días corridos, contados desde la fecha en que se efectuó el retiro destinado a reinversión. Si la citada inversión no se efectúa en el plazo señalado, los retiros quedan afectos a los impuestos Global Complementario o Adicional. Incompatibilidad de estas inversiones con las establecidas en el Nº 1 del artículo 57º bis de la ley: Los contribuyentes que inviertan en acciones de pago de sociedades anónimas abiertas de conformidad con las normas anteriores, no podrán acogerse por dichas acciones a la rebaja que por tal concepto se refiere al Nº 1 del artículo 57º bis de la Ley de la Renta, toda vez que dichas rentas retiradas e invertidas en acciones no han sido afectadas con los impuestos Global Complementario o Adicional. Reinversión de utilidades mediante otras formas jurídicas: También se considerarán como reinversión de utilidades, y por consiguiente eximidas en ese acto de la aplicación de los impuestos Global Complementario o Adicional, las rentas o utilidades traspasadas o aportadas a otras empresas o sociedades con ocasión de la transformación de una empresa individual en sociedad de cualquier clase o en la división o fusión de sociedades, entendiéndose dentro de esta última figura jurídica, la reunión del total de los derechos o acciones de una sociedad en manos de una misma persona. Tales utilidades en las situaciones previstas, se afectarán con los impuestos personales mencionados en la oportunidad en que sean retiradas de las empresas o sociedades nuevas o subsistentes a las cuales se aportaron, o distribuidas por éstas. En el caso de división de sociedades, las utilidades acumuladas en la sociedad que se divide, se entenderá que se asignan o incorporan a las sociedades nuevas que se crean, en proporción al patrimonio neto de las primeras.

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Reinversión del mayor valor obtenido en la enajenación de derechos sociales en sociedades de personas: El concepto de reinversión a que se refiere la letra c) del Nº 1 del Párrafo A) del artículo 14º de la ley, analizado en los puntos precedentes, también se hace extensivo al mayor valor obtenido por el contribuyente en la enajenación de derechos sociales en sociedades de personas, efectuada de acuerdo con las normas del inciso penúltimo del artículo 41º de la Ley de la Renta. En efecto, la norma referida del artículo 14º preceptúa expresamente que el mayor valor que se obtenga en la enajenación de derechos en sociedades de personas, realizada ésta conforme a las disposiciones del inciso penúltimo del artículo 41º de la Ley de la Renta, también podrá ser invertido en otras empresas o sociedades bajo las mismas condiciones y requisitos que exige dicho precepto, sin pagar los impuestos Global Complementario o Adicional que afectan a la citada renta, pero sólo hasta el monto representativo de las utilidades tributables acumuladas en la empresa a la fecha de la enajenación de los referidos derechos, en la proporción que corresponda al enajenante, según lo establecido en el respectivo contrato social. El mayor valor reinvertido se gravará con los impuestos personales indicados en la oportunidad en que sea retirado de las empresas o sociedades receptoras de tales rentas o distribuido por las mismas, cualquiera que sea el socio o accionista beneficiario de los mencionados ingresos, con el derecho al crédito por impuesto de Primera Categoría a que se refieren los artículos 56º Nº 3 y 63º de la ley, que haya afectado a las utilidades tributables así reinvertidas. Ahora bien, las enajenaciones de derechos sociales en sociedades de personas, cuyo mayor valor se puede acoger a reinversión en los términos antes explicados, son aquellas efectuadas por los socios de sociedades de personas o accionistas de sociedades anónimas cerradas, o accionistas de sociedades anónimas abiertas dueños del 10% o más de las acciones, a la empresa o sociedad de la cual sean socios o accionistas o en las que tengan intereses, cualquiera que sea la forma en que el socio enajenante declare su renta en la Primera Categoría, ya sea, mediante contabilidad completa, simplificado o acogido a renta presunta. En el caso que el socio enajenante no esté obligado a declarar su renta efectiva en la Primera Categoría mediante contabilidad completa, el citado mayor valor se determinará deduciendo del precio de la enajenación de los derechos sociales el valor de aporte o de adquisición de los mismos, vigente a la fecha de la cesión. Por valor de aporte o adquisición de los derechos se entenderá el valor original aportado o desembolsado por tal concepto, incrementado o disminuido, según corresponda, por los aumentos o disminuciones posteriores de capital efectuado por el enajenante siempre y cuando los valores de aporte, adquisición y aumento de capital no tengan su origen en rentas que no hayan pagado total o parcialmente los impuestos Global Complementario o Adicional, según proceda. Para los fines anteriores, los valores antes indicados (valor de aporte, adquisición, aumento y dismi-

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nución de capital) deberán reajustarse previamente de acuerdo a la variación del índice de precios al consumidor entre el último día del mes anterior a la adquisición, aporte, aumento o disminución del capital, según corresponda, y el último día del mes anterior a la enajenación de los citados derechos sociales. En el evento de que el socio enajenante de los referidos derechos sea un contribuyente obligado a determinar su renta efectiva en la Primera Categoría mediante contabilidad completa, el mencionado mayor valor se determinará deduciendo del precio de venta de los derechos el valor de aporte o adquisición de los mismos, determinado éste último de conformidad a lo dispuesto en el Nº 9 del artículo 41º de la Ley de la Renta, que también corresponderá en este caso al valor de aporte, adquisición, aumento o disminución de capital, debidamente actualizado. El mayor valor así determinado, en aquella parte equivalente a las utilidades tributables del FUT a la fecha de la enajenación, de la sociedad que correspondían al contribuyente enajenante, es la que puede invertir en otras empresas conforme a las normas de la letra c) del Nº 1 del Párrafo A) del artículo 14º de la ley, comentadas precedentemente. La parte restante del citado mayor valor no quedará sujeta a las normas de reinversión señaladas anteriormente, respecto del cual el contribuyente enajenante deberá dar cumplimiento al impuesto Global Complementario o Adicional sobre la base devengada o en relación a su retiro o distribución, según sea el régimen tributario a que está sujeto el contribuyente enajenante de los citados derechos sociales conforme a lo señalado por las letras A) y B) del artículo 14º de la ley, sin perjuicio de pagar el impuesto de Primera Categoría sobre el total del mayor valor determinado. La declaración de estos tributos deberá efectuarse en la oportunidad indicada por el artículo 69º inciso primero o Nº 3 de la Ley de la Renta, según sea la forma en que declare y determine sus rentas en la Primera Categoría el contribuyente cedente de los mencionados derechos. Las utilidades tributables que correspondían al socio que enajenó los derechos en la sociedad fuente, mantendrán en ésta su calidad de utilidades tributables afectas a los impuestos que procedan cuando sean retiradas ya sea por el respectivo socio cesionario o por los demás socios de la citada sociedad de personas, con derecho al crédito de Primera Categoría que las haya afectado. En el caso que el socio enajenante de los referidos derechos sea un contribuyente no obligado a declarar su renta efectiva en la Primera Categoría mediante contabilidad completa, y haya renunciado expresamente a la reinversión del mayor valor obtenido en la cesión por aquella parte representativa de las utilidades tributables que se mantienen en la sociedad fuente, significará que dichas utilidades tributables en esa sociedad de personas de la cual correspondían los derechos enajenados, se considerarán en el FUT como un ingreso no constitutivo de renta y, en virtud de tal calidad, cuando los referidos ingresos sean retirados por los respectivos socios cesionarios o los socios restantes, de acuerdo al orden de imputación establecido en la letra h) precedente, no se afectarán con ningún impuesto de la Ley de la Renta. El impuesto de Primera Categoría que se hubiese pagado sobre las mencionadas utilidades tributables, para la sociedad de personas respectiva,

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constituirá un pago provisional del mes en que se efectúa el retiro de tales utilidades por parte de los socios; pago que para los efectos de su recuperación quedará sujeto a las normas de los artículos 93º y siguientes de la Ley de la Renta. La renuncia expresa deberá hacerla el socio cedente en el contrato de cesión o bien en una declaración posterior hecha a la sociedad de la cual era socio, por escrito y firmada ante Notario, antes del término del ejercicio. Finalmente, se expresa que las instrucciones generales impartidas anteriormente por el Servicio sobre la materia que se analiza en esta letra ll), continúan plenamente vigentes, ya que como se indica en la primera parte de dicha letra, lo que establece el nuevo texto del artículo 14º sobre este particular (excepto lo analizado en el párrafo sobre reinversión del mayor valor en la enajenación de derechos sociales), no constituye una mayor novedad en relación con su texto anterior. Tales instrucciones se contienen en las Circulares Nºs. 37, de 1984 (Capítulo II, Nº 4, letras g) y h); 12, de 1986 (Capítulo I, Nº 1) y 11 de 1989 (Capítulo II, Nº 1, punto 1.2.2). 2.- Accionistas de sociedades anónimas o en comandita por acciones, de sociedades que declaren en la Primera Categoría su renta efectiva mediante contabilidad completa. a.- Rentas gravadas Estos contribuyentes, respecto de los impuestos Global Complementario o Adicional, tributarán sobre las cantidades distribuidas a cualquier título por las sociedades respectivas, de conformidad a lo dispuesto por los artículos 54º Nº 1, inciso cuarto y 58º Nº 2 de la ley, independientemente del monto del Fondo de Utilidades Tributables a que se refiere el Nº 3 de la Letra A) del artículo 14º de la ley, determinado por la empresa a la fecha de la distribución. En otras palabras, y de acuerdo a lo preceptuado por las normas legales antes indicadas, tales personas quedarán gravadas con los impuestos personales mencionados sobre toda cantidad que a cualquier título las sociedades anónimas y en comandita por acciones les distribuyan durante el ejercicio comercial respectivo; excepto respecto de aquellos repartos que se efectúen con cargo a ingresos no gravados o rentas exentas de los impuestos Global Complementario o Adicional a que se refieren los artículos 54º Nº 1 inciso cuarto, y Nº 3, y 58º Nº 2 de la Ley de la Renta; todo ello conforme al orden de imputación de las distribuciones de rentas efectuadas al Fondo de Utilidades Tributables establecido en la letra d) del Nº 3 del Párrafo A) del artículo 14º de la ley. b.- Reajustabilidad de las distribuciones de rentas Para los fines de su afectación con los tributos personales señalados, las distribuciones de rentas se actualizarán previamente de acuerdo a la variación del índice de precios al con-

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sumidor existente entre el último día del mes anterior al de la distribución o reparto y el último día del mes de noviembre del año respectivo; conforme a lo establecido por el inciso penúltimo del artículo 54º e inciso primero del artículo 62º de la ley. c.- Monto hasta el cual se gravan las distribuciones de rentas. Las cantidades que las sociedades anónimas y en comandita por acciones distribuyan a sus accionistas, se gravarán con los impuestos Global Complementario o Adicional en su totalidad debidamente reajustadas, independientemente del monto del Fondo de Utilidades Tributables que tales empresas tengan a la fecha de la distribución. En efecto, si tales sociedades en la oportunidad de la distribución no tienen un Fondo de Utilidades Tributables Positivo, determinado este de conformidad a las normas establecidas en el Nº 3, Párrafo A) del artículo 14º de la ley, las cantidades distribuidas igualmente quedarán afectas a los impuestos personales mencionados; a menos que dichas empresas acrediten con sus registros especiales que la distribución se imputó a otros ingresos no afectos a los tributos antes indicados, y, por consiguiente, tales repartos los están efectuando con cargo a los ingresos no gravados o rentas exentas de los impuestos Global Complementario o Adicional, a que se refieren los artículos 54º Nº 1 inciso cuarto, y Nº 3, y 58º Nº 2 de la Ley de la Renta. d.- Orden de imputación de las distribuciones de rentas. De conformidad a lo establecido por la letra d) del Nº 3, del Párrafo A) del artículo 14º de la ley, las cantidades distribuidas por las sociedades anónimas y en comandita por acciones a sus accionistas durante el ejercicio comercial respectivo, para los efectos de su gravamen con los impuestos Global Complementario o Adicional, se imputarán a las rentas o ingresos acumulados en las empresas a la fecha de la distribución, de acuerdo al siguiente orden de prelación: 1º.- En primer lugar, a las utilidades tributables afectas a los impuestos Global Complementario o Adicional, comenzando por las más antiguas, con derecho al crédito por impuesto de Primera Categoría con la tasa que corresponda, cuando tales rentas hayan sido afectadas con dicho tributo de categoría. Dentro de tales utilidades tributables se comprenden aquellas que hayan sido capitalizadas sin haberse pagado previamente los impuestos personales antes indicados, conforme a lo establecido por el Nº 7 del artículo 17º de la ley: 2º.- En segundo lugar, a las rentas o cantidades no gravadas o exentas de los impuestos personales antes mencionados, como ser a: ingresos no constitutivos de renta en virtud de lo dispuesto por el artículo 17º de la ley, rentas afectas al impuesto único de Primera Categoría establecido en el inciso tercero del Nº 8 del artículo 17º de la ley, rentas exentas del impuesto Global Complementario conforme al Nº 3 del artículo 54º

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de la ley (rentas de la Ley de Bosques D.S. 4.363, de 1931), etc. Se hace presente que la revalorización del capital propio en la parte no correspondiente a las utilidades, sólo podrá ser distribuida conjuntamente con el capital cuando se efectúe una disminución formal de éste o se realice el término de giro. Al respecto será aplicable en el primer caso el procedimiento señalado en el Capítulo III de la Circular 53, de 1990, y 3º.- Por último, se entenderán que corresponden a otros ingresos o cantidades que no se registren en el FUT. Cuando las cantidades distribuidas se efectúen con cargo a las rentas e ingresos indicados en los Nos. 1 y 3, habrá obligación de dar cumplimiento al pago de los impuestos Global Complementario o Adicional; no así cuando tales cantidades sean cubiertas con las rentas e ingresos establecidos en el Nº 2, o cuando se impute a una disminución formal del capital social, situación en la que deberá aplicarse lo previsto en el número 7 del artículo 17º. (Ver Circular Nº 53, de 1990). De conformidad a lo señalado por el artículo 1º transitorio de la Ley Nº 18.985, la imputación referida en el párrafo primero, se aplicará considerando dentro de las rentas e ingresos acumulados en el FUT de las empresas, a la fecha en que se efectúa ésta, las rentas tributables de ejercicios anteriores al de la publicación en el Diario Oficial de la ley modificatoria que se comenta (28.06.90), esto es, las existentes al 31.12.89, debidamente actualizadas, pendiente de distribución a dicha fecha. Respecto de tales rentas tributables, será aplicable lo dispuesto en los artículos 2º y 3º transitorios de la ley Nº 18.775, de 1989 y artículo 2º inciso segundo de la ley Nº 18.293, de 1984, en los mismos términos explicados en las letras k) y l), del Nº 1 anterior; con la salvedad de que cuando se trate del reparto o distribución de utilidades tributables acumuladas en las empresas al 31.12.83, los beneficiarios de ellas deberán dar cumplimiento a los impuestos Global Complementario o Adicional, ya que respecto de tales rentas la tributación con los gravámenes señalados se cumplen sobre la base de su percepción o distribución. e.- Fecha en que debe efectuarse la imputación de las rentas o cantidades distribuidas a las utilidades tributables. Cuando se trate de estos contribuyentes (accionistas), la imputación de las distribuciones a las rentas tributables o a los ingresos o cantidades no gravadas o exentas de impuesto, se efectuará en el momento mismo de la distribución de dividendo, considerando para tales fines el Fondo de Utilidades Tributables existente al 31 de diciembre del año inmediatamente anterior, reajustado ésta hasta la fecha del reparto, de acuerdo a la modalidad establecida en el inciso primero del Nº 1 del artículo 41º de la ley. Para dichos efectos del mencionado Fondo de Utilidades Tributables deberán deducirse previamente los gastos rechazados del artículo 21º de la ley provisionados al 31 de diciembre del año anterior, cuyo pago efectivo ocurrió en una fecha anterior a la distribución del dividendo, entre los

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cuales especialmente se encuentran los impuestos de la Ley de la Renta declarados y pagados por las sociedades anónimas y en comandita por acciones en el mes de abril de cada año (impuesto de Primera Categoría e impuesto Unico del inciso tercero del artículo 21º de la ley). Los referidos gastos se deducirán reajustados por el período que medie entre el desembolso y la distribución. En consecuencia, en esa oportunidad quedará definida la situación tributaria de los dividendos distribuidos respecto de los impuestos Global Complementario o Adicional, la cual deberá sujetarse al orden de imputación establecido en la letra d) precedente, sin perjuicio de que estas anotaciones se hagan en el FUT al término del ejercicio conjuntamente con los demás ajustes que ordena la ley. En efecto, si la mencionada distribución se efectúa con cargo a las rentas tributables, reajustadas éstas en la forma antes indicada, los mencionados dividendos quedarán afectos a los impuestos Global Complementario o Adicional. En el caso de los accionistas nacionales, el impuesto Global Complementario se declarará anualmente conforme a las normas de los artículos 52º y siguientes, mientras tanto que el impuesto adicional del artículo 58º Nº 2 de la ley que afecta a los accionistas extranjeros, se cumplirá mediante la retención de dicho tributo que ordena practicar a la sociedad el artículo 74º Nº 4 de la ley, con tasa de 35%, con derecho a rebajar de dicha retención el crédito por impuesto de Primera Categoría con la alícuota que corresponda, siempre y cuando las rentas con cargo a las cuales se efectuaron las mencionadas distribuciones se hayan afectado con el citado gravamen de categoría. Por el contrario, si la referida distribución se efectúa con cargo a cantidades no afectas, reajustadas también éstas bajo la modalidad señalada, los citados dividendos estarán exentos de los impuestos Global Complementario o Adicional. Ahora bien, si las citadas sociedades al 31 de diciembre del año anterior a la distribución, no registran un Fondo de Utilidades Tributables positivo u otros ingresos o cantidades exentas o no gravadas con impuesto, reajustadas en la forma indicada, donde imputar las distribuciones efectuadas, o tales rentas o cantidades a la fecha señalada no son suficientes para cubrirlas, el total o la parte de dichos repartos no cubiertos con los referidos ingresos se considerará que corresponden a dividendos efectuados con cargo a las utilidades generadas en el ejercicio en marcha para los efectos del crédito que proceda. En este caso, para definir la situación tributaria de las mencionadas distribuciones frente a los impuestos Global Complementario o Adicional deberá esperarse el resultado tributario definitivo obtenido por la empresa al término del ejercicio comercial respectivo, observando al efecto el orden de imputación establecido en la letra d) precedente. No obstante lo anterior, cuando se trate de accionistas extranjeros, en la situación antes descrita de todas maneras deberá practicarse la retención del impuesto Adicional que establece el artículo 74º Nº 4, con tasa de 35%, con derecho a deducir el crédito por impuesto de Primera Categoría con la alícuota que corresponda, no obstante que las cantidades remesadas al exterior aún no han sido gravadas con el citado tributo de categoría. En el evento de que la deducción del citado crédito al final del ejercicio resulte improcedente, ya sea, total o parcialmente, por encontrarse la empresa a dicha fecha con una utilidad tributable insuficiente o en una situación de pérdida tributaria, la sociedad respectiva por cuenta del accionista extranjero

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deberá restituir a las arcas fiscales el total o el exceso del crédito rebajado indebidamente de la retención del impuesto Adicional antes mencionada. Dicha cantidad se restituirá en la misma fecha en que la sociedad respectiva deba presentar su declaración anual de impuesto a la renta, debidamente reajustada en la variación del índice de precios al consumidor existente entre el último día del mes anterior al de la retención del impuesto Adicional y el último día del mes anterior a la presentación de la declaración de impuesto de la sociedad. f.- Determinación del Fondo de Utilidades Tributables. De conformidad a lo señalado por el Nº 2 de la Letra A) del artículo 14º, en concordancia con lo establecido en la letra c) del Nº 3 de la misma letra A), lo cual fue comentado en la letra c) precedente, las cantidades distribuidas por las sociedades anónimas y en comandita por acciones se gravarán con los impuestos Global Complementario o Adicional en su totalidad, independientemente del monto de las utilidades tributables con que cuenten las citadas empresas a la fecha de la distribución. Sin embargo, las referidas sociedades igualmente estarán obligadas al registro y determinación del Fondo de Utilidades Tributables a que se refiere el artículo 14º en su Párrafo A), Nº 3, letra a), con la salvedad importante de que el cálculo de dicho Fondo de Utilidades Tributables sólo será aplicable para la determinación del monto de las utilidades tributables acumuladas en las empresas que dan derecho al crédito por impuesto de Primera Categoría a que se refieren los artículos 56º Nº 3 y 63º de la ley. Por consiguiente, las sociedades anónimas y en comandita por acciones (respecto de sus socios accionistas) continuarán obligadas a llevar el Libro Especial FUT, y a efectuar en él los mismos registros y determinaciones que practicaban hasta el Año Tributario 1990 conforme a las normas de la Resol. Ex. Nº 891/85 modificada, teniendo presente para tales efectos aquellas nuevas disposiciones incorporadas a la Ley de la Renta que constituyan cambios de las anotaciones efectuadas hasta el 31 de diciembre de 1989. En todo caso, en la letra d) del Nº 5 siguiente de esta Circular se analiza la situación de las normas de la Resolución precitada. (Ver Circular Nº 40/91)

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3.- Contribuyentes individuales, contribuyentes del artículo 58º Nº 1, socios de sociedades de personas (personas naturales y jurídicas extranjeras), socios gestores de sociedades en comandita por acciones (personas naturales y jurídicas extranjeras) y accionistas de sociedades anónimas y en comandita por acciones (personas naturales y jurídicas extranjeras), que sean propietarios o dueños de empresas que declaren en la Primera Categoría su renta efectiva mediante contabilidad simplificada. a) Contribuyentes individuales, contribuyentes del artículo 58º Nº 1, socios de sociedades de personas y socios gestores de sociedades en comandita por acciones, que sean personas naturales o jurídicas extranjeras. Estos contribuyentes propietarios o socios de empresas, que determinen su renta efectiva en la Primera Categoría mediante contabilidad simplificada u otros registros (debidamente autorizadas por las Unidades respectivas del Servicio, de conformidad a las normas de la Circular Nº 50, de 1986 o en virtud de otros textos legales), de acuerdo a lo dispuesto por el Nº 1 de la Letra B) del artículo 14º, en concordancia con lo establecido por el inciso primero del Nº 1 del artículo 54º de la ley, tributarán con los impuestos Global Complementario o Adicional, sobre las rentas tanto percibidas como devengadas obtenidas por las empresas o sociedades en el mismo ejercicio en que se determine dichas rentas. Tales rentas se determinarán al término de cada ejercicio, y estarán conformadas por la renta líquida imponible de Primera Categoría calculada por la empresa de conformidad al mecanismo establecido en los artículos 29º al 33º de la ley. Más todos aquellos ingresos o beneficios percibidos o devengados por la empresa que no estén formando parte de la citada Renta Liquida Imponible de Primera Categoría, entre los cuales, a modo de ejemplo, se pueden señalar los siguientes: 1) Participaciones sociales percibidas o devengadas provenientes de otras sociedades que determinen su renta efectiva en la Primera Categoría en igual forma (mediante contabilidad simplificada); 2) Participaciones en rentas presuntas provenientes de empresas o sociedades acogidas a dicho régimen de tributación cuando se dé tal situación, de acuerdo a las nuevas normas que regulan estos regímenes tributarios; 3) Participaciones percibidas de sociedades que determinen su renta efectiva en la Primera Categoría mediante contabilidad completa (retiros tributables según FUT de la empresa de la cual se efectúan éstos); 4) Dividendos percibidos de sociedades anónimas y en comandita por acciones; 5) Intereses u otros ingresos o beneficios exentos expresamente del Impuesto de Primera Categoría pero afectos a los impuestos Global Complementario o Adicional; etc.

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Las empresas que determinen sus rentas en la forma que se analiza, cumplirán con su impuesto de Primera Categoría sobre las rentas tanto percibidas como devengadas, calculando este tributo sobre la renta líquida de Primera Categoría determinada conforme al mecanismo establecido en los artículos 29º al 33º de la Ley de la Renta, teniendo presente para tales efectos aquellas instrucciones complementarias impartidas sobre esta materia contenidas en la Circular del Servicio Nº 42, de 1990. Por su parte, los propietarios o dueños de las citadas empresas cumplirán con sus impuestos Global Complementario o Adicional sobre la misma base de declaración antes señalada (rentas percibidas y devengadas). En el caso de sociedades de personas y socios gestores de sociedades en comandita por acciones, las mencionadas rentas determinadas en la forma antes indicada, se incluirán en los impuestos Global Complementario o Adicional de acuerdo al porcentaje de participación en las utilidades de la empresa, según lo establecido en el respectivo contrato social, sin actualización alguna, ya que éstas fueron motivo de reajustabilidad en la empresa que las determina, conforme a las normas del artículo 33º Nº 4 de la ley. Respecto de los demás contribuyentes (empresarios individuales y contribuyentes del artículo 58º Nº 1), las referidas rentas se incluirán en las bases imponibles de los impuestos personales indicados por el valor total determinado por la respectiva empresa. De acuerdo con lo anterior es necesario advertir que cuando la empresa en la determinación de su renta líquida imponible de Primera Categoría, conforme al procedimiento indicado en el punto precedente, obtenga una pérdida tributaria de Primera Categoría, ésta no debe absorberse o compensarse con aquellas rentas que han sido rebajadas del resultado financiero del ejercicio para determinar la base imponible, por encontrarse tales ingresos gravados en las sociedades en las que se generaron, como ser, las participaciones sociales percibidas o devengadas provenientes de otras empresas o sociedades, dividendos percibidos de sociedades anónimas o en comandita por acciones u otras rentas exentas expresamente del citado tributo de categoría. Estas rentas, conforme a lo señalado por el Nº 2 del artículo 54º de la ley, deben declararse en los impuestos personales mencionados en el mismo ejercicio de su percepción o devengo, de acuerdo a lo dispuesto en el párrafo anterior. En cuanto a la pérdida tributaria obtenida en el ejercicio, conforme a lo previsto por los incisos segundo y tercero del Nº 3 del artículo de la ley, podrá ser recuperada, debidamente actualizada, mediante su imputación a la renta líquida imponible de la Primera Categoría determinada por la empresa en su propia actividad en los ejercicios comerciales siguientes, hasta su total extinción. b) Accionistas de sociedades anónimas y en comandita por acciones constituidas en Chile, que sean personas naturales o jurídicas extranjeras. Estas personas, accionistas de sociedades que determinen su renta efectiva en la Primera Categoría mediante contabilidad simplificada u otros registros, debidamente autorizadas por las Unidades respectivas del Servicio, de acuerdo a las normas de la Circular Nº 50, de 1986 o en virtud de otros textos legales, tributarán con los impuestos Global

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Complementario o Adicional, sobre las rentas percibidas o distribuidas por las citadas sociedades durante el ejercicio comercial respectivo. Dichas rentas, para los fines de su afectación con los impuestos personales referidos, deberán reajustarse previamente en la variación del índice de precios al consumidor existente entre el último día del mes anterior al de la percepción del dividendo y el último día del mes de noviembre del ejercicio comercial respectivo, conforme a lo dispuesto por el inciso penúltimo del artículo 54 e inciso primero del artículo 62º de la Ley de la Renta. Las sociedades mencionadas para los efectos de la determinación de las rentas gravadas, deberán observar las mismas normas indicadas en el segundo párrafo de la letra a) precedente, con excepción de las rentas presuntas, modalidad que no se da en este tipo de sociedades, y teniendo presente, además, que los accionistas de tales sociedades quedan afectos a los impuestos personales indicados, conforme lo expresado por el inciso cuarto del Nº 1 del artículo 54º y Nº 2 del artículo 58º de la ley, por la totalidad de las cantidades distribuidas a cualquier título por las citadas sociedades, a menos que tales distribuciones o reparto se efectúen con cargo a rentas e ingresos no gravados o exentos expresamente de los tributos personales aludidos. Finalmente se expresa que este tipo de empresas (las señaladas en las letras a) y b) anteriores, que determinan y declaran su renta efectiva en la Primera Categoría mediante contabilidad simplificada) continúan afectas a los mismos registros y determinaciones que practicaban hasta el Año Tributario 1990, conforme a las normas del Nº 5 de la Res. Ex. Nº 891/85, modificada (Determinación de la renta líquida imponible de Primera Categoría en el dorso del balance general de ocho columnas a que están obligadas a confeccionar para los efectos tributarios o en el mismo cuerpo del resumen de la planilla de ingresos y gastos mensuales a que están autorizadas a llevar. De dicha determinación también deberá dejarse constancia en el Libro de Inventarios y Balance o en el que lo reemplace). (Ver Nota Nº 10 anterior) 4.- Contribuyentes individuales y socios personas naturales o jurídicas extranjeras de sociedades de personas, propietarios o dueños de empresas acogidas a un régimen de renta presunta. Las rentas presuntas, de conformidad a lo dispuesto por el Nº 2 de la Letra B) del artículo 14º de la ley, se afectarán con los impuestos que procedan en el mismo ejercicio a que corresponda su determinación, de acuerdo a lo previsto por las propias normas legales que las establecen. En efecto, la empresa individual o la sociedad de personas sujetas a un régimen de renta presunta, por cumplir éstas con los requisitos y condiciones que se exigen para ello, de acuerdo a lo dispuesto por las nuevas normas de los artículos 20º Nº 1, letra b), 34º, Nos. 1 y 2 y 34º bis Nº 2 y 3 de la ley, tributarán con el impuesto de Primera Categoría respecto de dichas rentas en el mismo ejercicio en que se determinen, conforme a lo establecido por los preceptos legales antes mencionados.

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Por su parte, los propietarios o dueños de tales empresas o sociedades, entendiéndose por éstos el empresario individual, los socios personas naturales o jurídicas extranjeras de sociedades de personas, según las nuevas condiciones y requisitos exigidos para acogerse a dicha modalidad de tributación, se afectarán con los impuestos Global Complementario o Adicional respecto de dichas rentas en la misma oportunidad en que lo hace la empresa o sociedad con el impuesto de Primera Categoría, esto es, en el mismo período en que ellas se determinen. Para la aplicación de los tributos personales indicados, las referidas rentas de acuerdo a lo previsto en el inciso segundo del artículo 21º de la ley, se entenderán retiradas al término del ejercicio comercial respectivo. En el caso de empresas unipersonales, tales rentas se entenderán retiradas en su totalidad por el empresario individual, por consiguiente, el mismo valor que se determine para los fines del impuesto de Primera Categoría, es el que debe declararse para los efectos de los impuestos Global Complementario o Adicional. Por su parte, respecto de las sociedades de personas, conforme a lo preceptuado por el Nº 2 de la Letra B) del artículo 14º e inciso sexto del Nº 1 del artículo 54º de la ley, se entenderán retiradas por los socios que sean personas naturales o jurídicas extranjeras, de acuerdo al porcentaje de participación en las utilidades de la empresa, según el respectivo contrato social, y en consecuencia, en esa proporción deberán incluirse en las bases imponibles de los tributos personales antes señalados. Respecto de estas rentas es pertinente reiterar, que se encuentran vigentes aquellas instrucciones contenidas en el Manual del Servicio, Párrafo 6(12)43-05 (Letra C) y Suplemento 6(12)256, (letra C), de fecha 08.09.70, que establecen que cuando un contribuyente afecto al impuesto de Primera Categoría que desarrolle una actividad amparada por una presunción de renta y otra no amparada por dicha presunción (que declare la renta efectiva, ya sea, mediante contabilidad completa o simplificada), es procedente rebajar las pérdidas tributarias obtenidas de la actividad sujeta a renta efectiva de las rentas presuntas de aquellas actividades acogidas a esta última modalidad de tributación. Lo anterior se debe, según lo expresa la citada instrucción, que el impuesto de Primera Categoría es un solo tributo, que por regla general debe determinarse y aplicarse sobre el conjunto de rentas que obtenga el contribuyente por el desarrollo de las actividades a que se refieren los Nos. 1 al 5 del artículo 20º de la Ley de la Renta, aun cuando respecto de alguna de ellas deba considerarse una renta presunta, la cual es un sustituto de la renta efectiva, y para la determinación de la renta líquida imponible de Primera Categoría debe considerarse la suma de ambas. Por consiguiente, respecto de cada contribuyente, individualmente considerado, conforme a lo dispuesto por el inciso primero del artículo 65º de la Ley de la Renta, debe haber una sola declaración de impuesto de Primera Categoría por el conjunto de rentas provenientes de las distintas actividades afectas al mencionado tributo, y del mismo modo, un solo cálculo de la base imponible y del monto del citado tributo de categoría. En consecuencia, por las razones antes expuestas, los contribuyentes que se encuentren en la situación descrita, ya sea que determinen la renta efectiva mediante contabilidad completa o

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simplificada, deberán computar como base imponible del impuesto de Primera Categoría, el saldo de la renta presunta no absorbida por la pérdida tributaria obtenida de la actividad sujeta a renta efectiva. Por el contrario, si dicha renta presunta fue absorbida en su totalidad, para los fines de lo dispuesto en el Nº 3 del artículo 31º de la Ley de la Renta, deberá considerarse como pérdida tributaria a rebajar en los ejercicios siguientes el saldo que quede de la pérdida tributaria de la actividad sujeta a renta efectiva, después de haber sido absorbida la renta presunta. Respecto de los contribuyentes que determinen su renta efectiva en la Primera Categoría mediante contabilidad simplificada, el saldo de la renta presunta no absorbida por la pérdida tributaria de la actividad acogida a renta efectiva, es el que debe declararse en los impuestos Global Complementario o Adicional bajo la modalidad indicada en el párrafo cuarto de este número 4. Por su parte, los contribuyentes que determinen la renta efectiva mediante contabilidad completa, la misma renta presunta antes señalada (el saldo), es la que deben computar como un ingreso más en el registro FUT para los fines de la conformación del monto de las utilidades tributables hasta el cual se gravan, en cada ejercicio, los retiros o remesas de renta al exterior, en el caso de los empresarios individuales, socios de sociedades de personas y socios gestores de sociedades en comandita por acciones. De todas maneras se aclara que las rentas presuntas, de acuerdo a lo dispuesto por el inciso segundo del artículo 21º de la Ley de la Renta, se entienden retiradas al término del ejercicio comercial respectivo; por consiguiente, las rentas de esta naturaleza incorporadas al FUT, al final del período deben deducirse en primer lugar de dicho registro para los fines de la aplicación de los impuestos Global Complementario o Adicional, y sólo hasta el monto que sean cubiertas con el saldo de utilidades tributables disponible a dicha fecha. Finalmente se señala, que cuando una sociedad anónima o en comandita por acciones (respecto de los socios accionistas) sea socia de una sociedad de personas acogida esta última a un régimen de renta presunta, las primeras entidades atendiendo su naturaleza jurídica de sociedades de capital que revisten y la tributación en relación a las rentas efectivamente percibidas que la ley tributaria establece para los accionistas de dichas sociedades, para los fines de su imposición deberán computar la participación efectiva percibida de las mencionadas sociedades de personas sujeta a renta presunta. Por lo tanto, las referidas sociedades anónimas y en comandita por acciones que se encuentren en la situación analizada, continúan sujetas a las mismas obligaciones que les afectaban con anterioridad a las modificaciones introducidas a la Ley de la Renta por la Ley Nº 18.985, en cuanto a que deben computar en su registro FUT la participación efectiva retirada o percibida de las sociedades de personas, y estas últimas, para los fines del cumplimiento de lo antes señalado, continuarán obligadas a llevar contabilidad completa, un registro FUT y a determinar la renta líquida imponible de Primera Categoría, de acuerdo con las normas generales que regulan estas exigencias. No obstante lo anterior, como las sociedades de personas que se encuentren en la situación prevista deben cumplir con su impuesto de Primera Categoría solamente sobre la renta presunta determinada, independientemente del resultado efectivo obtenido de dicha actividad, las sociedades anónimas y en comandita por acciones por las participaciones efectivas incorporadas al FUT, sólo deben otorgar a los accionistas derecho al crédito por impuesto de Primera Categoría a que se

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refieren los artículos 56º Nº 3 y 63º de la Ley de la Renta respecto de aquellos dividendos distribuidos con cargo a tales participaciones, hasta un monto equivalente a la participación presunta que les corresponda a dichas sociedades en la sociedad de personas. En cuanto a los dividendos distribuidos con cargo al exceso de participación efectiva respecto de la renta presunta, los accionistas no tendrán derecho al citado crédito en contra de los impuestos Global Complementario o Adicional que les afecta. Para el cumplimiento de lo anterior, las referidas sociedades, en el registro FUT, deberán llevar un adecuado control del monto de las mencionadas participaciones efectivas retiradas de las sociedades de personas sujetas a un régimen de renta presunta y de la parte que da derecho a crédito. Los gastos rechazados a que se refiere el inciso primero del artículo 21º de la Ley de la Renta que las sociedades de personas determinen al calcular la renta líquida imponible de Primera Categoría sobre la base del resultado efectivo, deberán traspasarlos a las sociedades anónimas y en comandita por acciones socias, en la proporción que corresponda según el respectivo contrato social, para que estas últimas sociedades los afecten con el impuesto único de 35% establecido en el inciso tercero de la norma legal antes mencionada, sin derecho a rebajar el crédito por impuesto de Primera Categoría, ya que las referidas partidas en ninguna de las sociedades nombradas han sido afectadas con dicho tributo de categoría. 5.- Situaciones relacionadas con el registro del Fondo de Utilidades Tributables (FUT). a) Deducción del registro FUT del reconocimiento del crédito especial que establecía el artículo 2º transitorio de la Ley Nº 18.775. Por las razones expuestas en la Circular Nº 10, de 1990 (Capítulo I, Nº 8, letra f), los contribuyentes sujetos a la modalidad de tributación establecida en la Letra A) del artículo 14º de la Ley de la Renta, al 31 de diciembre de 1989 debieron agregar al FUT como “otros ingresos”, el monto del crédito especial que establecía el artículo 2º transitorio de la Ley Nº 18.775, equivalente al 10% de las utilidades tributables acumuladas en las empresas o sociedades al 31 de diciembre de 1988, que habían sido afectadas con el impuesto de Primera Categoría. Dicho agregado al FUT sólo tendría efecto tributario en los términos que se indicaron en la citada instrucción, mientras se mantuviera en el artículo 20º bis de la Ley de la Renta la aplicación del impuesto de Primera Categoría sobre la base de las rentas retiradas o distribuidas. Ahora bien, la Ley Nº 18.985, mediante las modificaciones introducidas a la Ley de la Renta, dispuso que el impuesto de Primera Categoría se vuelva a declarar, a contar del Año Tributario 1991, sobre las rentas tanto percibidas como devengadas, considerando para tales efectos aquellas generadas a partir del ejercicio comercial 1990, derogando, a su vez, el artículo 20º bis de la ley del ramo que establecía con anterioridad que el referido tributo de categoría se aplicara en relación a las rentas retiradas o distribuidas. Por su parte, el artículo 6º permanente de la ley de reforma antes mencionada, dispuso también la derogación expresa del artículo 2º transitorio de la Ley Nº 18.775, eliminando sus efectos a contar del Año Tributario 1991.

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En consecuencia, y de acuerdo a lo antes expuesto, el reconocimiento del crédito especial del artículo 2º transitorio de la Ley Nº 18.775 que los contribuyentes indicados hicieron en el FUT al 31 de diciembre de 1989, bajo el rubro “otros ingresos”, en el Año Tributario 1991 (al 31 de diciembre de 1990), deberán deducirlo de dicho registro en aquella parte no disminuida por el impuesto de Primera Categoría declarado y pagado en el Año Tributario 1990 sobre los retiros y distribuciones de rentas efectuados durante el ejercicio 1989, reajustando previamente los valores antes indicados (el reconocimiento del crédito y el impuesto de Primera Categoría) por la variación del índice de precios al consumidor establecida en los incisos primero y final del Nº 1 del artículo 41º de la Ley de la Renta, respectivamente. Los siguientes ejemplos ilustran sobre este particular: EJEMPLO Nº 1

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NOTA: Las cantidades a deducir por los conceptos antes indicados (Impuesto de 1ª Categoría $ 600.000.- y reconocimiento de crédito Artículo 2º Transitorio Ley Nº 18.775 $ 2.548.600), se rebajarán en primer lugar del saldo del F.U.T. al 31.12.89 reajustado éste previamente por la variación del índice de precio al consumidor del ejercicio de 1990, posteriormente, de la diferencia que resulte de la operación antes indicada, se ejecutarán los demás ajustes que correspondan por el ejercicio comercial 1990.

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EJEMPLO Nº 2

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b) Situación tributaria de los dividendos percibidos de sociedades anónimas y en comandita por acciones que resulten absorbidas por pérdidas tributarias generadas por las empresas beneficiarias de tales rentas. El criterio de este Servicio respecto de los dividendos percibidos de otras empresas en las cuales se afectaron con el impuesto de Primera Categoría, que eran absorbidos por saldos negativos de utilidades tributables de ejercicios anteriores o por pérdidas tributarias generadas en el mismo ejercicio en marcha en la empresa que percibía tales rentas, era que los accionistas de las empresas beneficiarias de dichos ingresos no tenían derecho en contra de los impuestos Global Complementario o Adicional que afectaban a las cantidades distribuidas con cargo a los dividendos percibidos de otras empresas, al crédito por impuesto de Primera Categoría a que se refieren los artículos 56º Nº 3 y 63º de la Ley de la Renta, ya que la empresa que distribuía tales rentas no lo estaba haciendo con cargo a utilidades tributables al tener ésta en su registro FUT un saldo negativo por tal concepto. Por la misma razón anotada, la empresa receptora de los mencionados dividendos no podía recuperar como un pago provisional el impuesto de Primera Categoría conforme a la modalidad establecida en un comienzo en la parte final del inciso segundo del Nº 3 del artículo 31º de la Ley de la Renta, y posteriormente, en el artículo 2º transitorio de la Ley Nº 18.775. El impuesto de Primera Categoría pagado sobre los dividendos, los accionistas lo recuperaban en los años tributarios siguientes, cuando la empresa generara utilidades tributables, ya que si bien es cierto que los dividendos eran absorbidos por los saldos negativos o por las pérdidas tributarias obtenidas por el contribuyente en su propia actividad, éste mantenía el derecho a seguir rebajando en los años siguientes de la renta líquida imponible de Primera Categoría la totalidad de las mencionadas pérdidas o saldo negativos, no obstante ser disminuidos éstos por los dividendos absorbidos, lo cual implicaba que la empresa en dichos períodos siguientes pagaba un menor impuesto de Primera Categoría, y de acuerdo

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a la mecánica de cómo se conforma el FUT, en este registro figuraba una cantidad equivalente a los dividendos absorbidos con derecho al crédito por impuesto de Primera Categoría, cuando las empresas distribuían dividendos con cargo a dicha suma o cantidad. Ahora bien, a raíz del restablecimiento en el Nº 3 del artículo 31º de la Ley de la Renta, por el Nº 11 del artículo 1º de la Ley Nº 18.985, de aquel procedimiento que permite recuperar como pago provisional al término del ejercicio el impuesto de Primera Categoría pagado sobre utilidades tributables que resulten absorbidas por pérdidas tributarias, se estima que la situación descrita en los puntos precedentes, también se encuentra amparada por la modalidad de recuperación antes mencionada, en el sentido de que cuando las rentas percibidas por los contribuyentes de otras empresas (dividendos, participaciones, etc.), respecto de las cuales se pagó el impuesto de Primera Categoría, que resulten absorbidas en las empresas beneficiarias de tales ingresos, ya sea por saldos negativos de utilidades tributables de ejercicios anteriores o por las pérdidas tributarias obtenidas en el mismo ejercicio en que se perciben dichas rentas, el impuesto de Primera Categoría que soportaron los referidos ingresos, podrá ser recuperado por sus beneficiarios como un pago provisional al término del ejercicio, conforme a la mecánica establecida en la parte final del inciso segundo del Nº 3 del artículo 31º de la Ley de la Renta. En todo caso se precisa que, cuando el contribuyente haga uso de esta forma de recuperación, tendrá derecho a rebajar en la determinación de la renta líquida imponible de Primera Categoría de los períodos tributarios siguientes, como pérdida tributaria de ejercicios anteriores a que se refiere el inciso segundo del Nº 3 del artículo 31º de la ley, el saldo que resulte de ésta, una vez rebajadas las rentas percibidas de otras empresas. c) Rentas a incluir en el registro FUT en el caso de contribuyentes que declaren su renta efectiva en la Primera Categoría mediante contabilidad completa, que sean socios de sociedades que determinen su renta efectiva en dicha categoría mediante contabilidad simplificada. Los contribuyentes que se encuentren en esta situación, para los efectos de la conformación del Fondo de Utilidades Tributables, a que se refiere el Nº 3 de la letra A) del artículo 14º de la ley, deberán computar o incluir en dicho registro las mismas participaciones que deducen en virtud de la letra a) del Nº 2 del artículo 33º de la Ley de la Renta para los efectos de la determinación de la renta líquida imponible de Primera Categoría, vale decir, las participaciones tanto percibidas como devengadas que les correspondan en las sociedades sujetas a contabilidad simplificada, de acuerdo al respectivo contrato social. Lo anterior se debe a que conforme a lo establecido por la primera parte del Nº 3 de la Letra A) del artículo 14º de la ley, las sociedades sujetas al impuesto de la Primera Categoría sobre la base de una contabilidad simplificada no están obligadas a llevar el registro FUT a que se refiere dicho número para los fines de hacer aplicable a sus socios, respecto de las rentas obtenidas por dichas sociedades, el régimen de tributación a base de retiros y distribuciones. Por otro lado, la última parte del inciso primero de la letra a) del citado Nº 3

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dispone que los contribuyentes acogidos al sistema de tributación antes señalado, también deben computar en su registro FUT todos los demás ingresos, beneficios o utilidades percibidas o devengadas, que sin formar parte de la renta líquida del contribuyente estén afectos a los impuestos Global Complementario o Adicional, cuando se retiren o distribuyan. C.- VIGENCIAS DE ESTAS INSTRUCCIONES De acuerdo a lo preceptuado por el artículo 2º permanente de la ley Nº 18.985, publicada en el Diario Oficial de fecha 28 de junio de 1990, lo establecido por el nuevo artículo 14º de la Ley de la Renta, sustituido por el Nº 2 del artículo 1º de la ley modificatoria precitada, analizado y comentado en las letras A) y B) precedentes, regirá a contar del Año Tributario 1991; afectando por consiguiente a las rentas obtenidas al amparo de dicho artículo durante el ejercicio comercial 1990 y siguientes.

OFICIO Nº 1752/97 05.08.1997 Cuando se haya retirado toda la utilidad y dentro de ella se incluya el Impuesto de Primera Categoría, en el año de su desembolso esa parte no se rebaja del FUT. MATERIA: Efectos Tributarios del incremento por concepto de impuesto de Primera Categoría. 1.- Por presentación indicada en el antecedente, y conforme a los argumentos que expone en su escrito, solicita que se reconsidere el criterio adoptado por este Servicio relacionado con la prohibición de incrementar los retiros cuando el contribuyente ha retirado toda utilidad tributable, dentro de la cual se incluye total o parcialmente el impuesto de Primera Categoría, que posteriormente constituye un crédito en contra de los impuestos Global Complementario o Adicional, originándose en la especie que con el citado criterio los contribuyentes acogidos al sistema de retiros o distribuciones no recuperan la totalidad del impuesto de Primera Categoría pagado por la empresa, según lo demuestra con un ejemplo que plantea en su presentación. 2.- Sobre el particular, cabe señalar, en primer lugar, que el criterio adoptado por este Servicio, se viene aplicando desde el año 1993, de acuerdo a pronunciamientos emitidos sobre la materia, sin que ningún contribuyente hasta la fecha lo haya cuestionado por la finalidad que persigue, esto es, no producir una imputación o devolución excesiva de impuestos por concepto de crédito por impuesto de Primera Categoría, ya que en algunos años produce un mayor crédito, no obstante, que durante la vida tributaria del contribuyente se compensa, pero tal situación no se da en todos los casos, como ocurre con el término de giro, como lo reconoce expresamente el recurrente en su escrito. Por lo tanto, si la situación planteada por el consultante se diera en todos los casos, esto es, incrementar siempre los retiros, independientemente si se incluye o no total o parcialmente el

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impuesto de Primera Categoría en la utilidades retirados, sin que ello se produzca una recuperación excesiva del crédito por impuesto de Primera Categoría, sería correcto lo que propone. 3.- Ahora bien, en cuanto a que el contribuyente al adoptar el criterio establecido por este Servicio, no recuperaría todo el impuesto de Primera Categoría, se hace presente que tal situación no es afectiva, ya que cuando el contribuyente ha retirado toda la utilidad tributable, y dentro de ella incluye el impuesto de Primera Categoría, en el año del pago de dicho tributo éste no debe constituir una rebaja de las utilidades del año siguiente, ya que el contribuyente al adoptar esta decisión no está financiando el impuesto con las utilidades tributables del mismo ejercicio del retiro, sino que con otras cantidades no afectas, recuperando de este modo todo el impuesto de Primera Categoría que pagó la empresa, sin que se de la situación que cuestiona en su escrito. 4.- Por último, es importante considerar que la situación que plantea se da por lo general sólo en los contribuyentes pequeños, que no llevan una contabilidad que refleje las obligaciones reales que tiene con terceros, al no provisionar el impuesto de Primera Categoría.

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INDICADORES ECONÓMICOS

I.P.C. 2006 - 2007 - 2008 Año

Mes

Indice

Variación Mensual %

2006

Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero Febrero

121,11 121,82 122,60 122,90 123,62 124,29 124,62 124,64 124,32 124,11 124,23 124,61 124,40 124,93 125,65 126,43 127,61 129,05 130,45 131,93 132,34 133,34 133,95 133,90 134,44

-0,1 0,6 0,6 0,2 0,6 0,5 0,3 0,0 -0,3 -0,2 0,1 0,3 -0,2 0,4 0,6 0,6 0,9 1,1 1,1 1,1 0,3 0,8 0,5 0,0 0,4

2007

2008

Variación Variación A Dic. Año Ultimos Ant. % 12 Meses % 0,0 0,6 1,2 1,5 2,1 2,6 2,9 2,9 2,6 2,5 2,6 0,3 0,1 0,6 1,1 1,8 2,7 3,9 5,0 6,2 6,5 7,3 7,8 0,0 0,4

4,1 4,0 3,8 3,7 3,9 3,8 3,8 2,8 2,1 2,1 2,6 2,8 2,7 2,6 2,5 2,9 3,2 3,8 4,7 5,8 6,5 7,4 7,8 7,5 8,1

Variación del IPC respecto al 29 de febrero de 2008 (*) AÑO

ENE

FEB

MAR

1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008

181.50 137.20 110.50 87.60 72.20 59.10 49.20 40.70 34.40 31.40 25.70 22.50 19.10 17.90 15.10 11.00 8.20 0.40

180.30 134.60 110.20 85.60 71.10 58.70 48.50 39.70 34.90 31.20 25.30 22.60 19.00 18.10 15.40 10.90 7.90 0.40

180.00 136.10 109.30 85.10 70.20 57.90 47.20 39.90 34.80 30.40 25.70 22.60 18.10 18.10 15.50 11.00 8.10 -

ABR

MAY

176.70 171.70 134.50 131.40 108.10 105.30 83.00 82.10 69.20 68.20 56.70 55.20 46.80 46.30 39.40 38.80 33.90 33.40 29.50 28.90 25.10 24.50 21.90 21.50 16.70 16.80 17.60 17.10 14.80 13.80 10.40 9.70 7.60 7.00 -

JUN 165.10 129.00 102.30 79.50 67.10 53.90 46.00 38.60 33.30 28.60 24.00 21.40 17.30 16.50 13.50 9.40 6.30 -

JUL

AGO

160.30 155.70 127.40 124.90 101.30 99.30 78.60 77.50 65.90 64.50 53.30 52.80 45.60 44.70 38.10 37.50 33.10 33.00 28.30 28.10 23.90 24.10 21.50 21.00 17.30 17.40 16.00 15.80 13.00 12.30 8.80 8.20 5.40 4.20 -

SEP 152.60 121.70 95.20 75.60 61.90 52.20 44.20 37.00 32.70 27.80 23.20 20.50 17.20 15.30 12.00 7.90 3.10 -

OCT

NOV

DIC

149.40 142.40 140.20 116.70 113.70 110.70 92.90 88.10 87.90 74.70 73.70 72.60 60.90 59.70 59.60 51.40 50.30 49.80 42.80 41.10 40.90 36.30 35.30 35.10 32.40 32.00 31.80 27.00 26.30 25.90 22.30 22.10 22.10 19.50 18.50 18.60 16.90 17.10 17.50 15.30 14.90 14.60 10.90 10.40 10.60 7.90 8.10 8.30 1.90 1.60 0.80 -

(*) Todas las variaciones están referidas al 29 de febrero de 2008 y corresponden desde el 1º del mes que se cita.

92

Ene

18.335,20 18.334,01 18.332,83 18.331,64 18.330,46 18.329,28 18.328,09 18.326,91 18.325,73 18.326,32 18.326,91 18.327,50 18.328,09 18.328,68 18.329,28 18.329,87 18.330,46 18.331,05 18.331,64 18.332,23 18.332,82 18.333,41 18.334,00 18.334,60 18.335,19 18.335,78 18.336,37 18.336,96 18.337,55 18.338,14 18.338,73

Día

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31

18.339,32 18.339,92 18.340,51 18.341,10 18.341,69 18.342,28 18.342,87 18.343,46 18.344,06 18.346,02 18.347,99 18.349,95 18.351,91 18.353,88 18.355,84 18.357,80 18.359,77 18.361,73 18.363,70 18.365,66 18.367,63 18.369,59 18.371,56 18.373,52 18.375,49 18.377,45 18.379,42 18.381,39

Feb

18.383,35 18.385,32 18.387,29 18.389,25 18.391,22 18.393,19 18.395,16 18.397,12 18.399,09 18.397,90 18.396,71 18.395,53 18.394,34 18.393,15 18.391,96 18.390,77 18.389,59 18.388,40 18.387,21 18.386,02 18.384,84 18.383,65 18.382,46 18.381,28 18.380,09 18.378,90 18.377,71 18.376,53 18.375,34 18.374,15 18.372,97

Mar 18.371,78 18.370,59 18.369,41 18.368,22 18.367,04 18.365,85 18.364,66 18.363,48 18.362,29 18.364,73 18.367,18 18.369,62 18.372,07 18.374,51 18.376,96 18.379,40 18.381,85 18.384,29 18.386,74 18.389,19 18.391,63 18.394,08 18.396,53 18.398,98 18.401,43 18.403,88 18.406,32 18.408,77 18.411,22 18.413,67

Abr 18.416,12 18.418,57 18.421,03 18.423,48 18.425,93 18.428,38 18.430,83 18.433,29 18.435,74 18.439,30 18.442,86 18.446,42 18.449,98 18.453,54 18.457,10 18.460,66 18.464,22 18.467,79 18.471,35 18.474,91 18.478,48 18.482,05 18.485,61 18.489,18 18.492,75 18.496,32 18.499,89 18.503,46 18.507,03 18.510,60 18.514,17

May 18.517,75 18.521,32 18.524,89 18.528,47 18.532,04 18.535,62 18.539,20 18.542,78 18.546,35 18.550,05 18.553,75 18.557,45 18.561,15 18.564,85 18.568,55 18.572,26 18.575,96 18.579,66 18.583,37 18.587,07 18.590,78 18.594,49 18.598,20 18.601,91 18.605,62 18.609,33 18.613,04 18.616,75 18.620,46 18.624,17

Jun 18.627,89 18.631,60 18.635,32 18.639,04 18.642,75 18.646,47 18.650,19 18.653,91 18.657,63 18.663,02 18.668,42 18.673,81 18.679,21 18.684,61 18.690,01 18.695,42 18.700,82 18.706,23 18.711,63 18.717,04 18.722,45 18.727,86 18.733,28 18.738,69 18.744,11 18.749,53 18.754,95 18.760,37 18.765,79 18.771,22 18.776,64

Jul 18.782,07 18.787,50 18.792,93 18.798,36 18.803,80 18.809,23 18.814,67 18.820,11 18.825,55 18.832,19 18.838,84 18.845,49 18.852,14 18.858,80 18.865,45 18.872,11 18.878,77 18.885,44 18.892,10 18.898,77 18.905,44 18.912,11 18.918,79 18.925,47 18.932,15 18.938,83 18.945,51 18.952,20 18.958,89 18.965,58 18.972,28

Ago 18.978,97 18.985,67 18.992,37 18.999,08 19.005,78 19.012,49 19.019,20 19.025,92 19.032,63 19.039,57 19.046,52 19.053,46 19.060,41 19.067,36 19.074,32 19.081,28 19.088,24 19.095,20 19.102,16 19.109,13 19.116,10 19.123,07 19.130,05 19.137,02 19.144,00 19.150,00 19.157,97 19.164,96 19.171,95 19.178,94

Sep 19.185,94 19.192,93 19.199,93 19.206,94 19.213,94 19.220,95 19.227,96 19.234,97 19.241,99 19.248,78 19.255,58 19.262,37 19.269,17 19.275,97 19.282,78 19.289,58 19.296,39 19.303,20 19.310,02 19.316,83 19.323,65 19.330,47 19.337,29 19.344,12 19.350,95 19.357,78 19.364,61 19.371,44 19.378,28 19.385,12 19.391,96

Oct 19.398,81 19.405,65 19.412,50 19.419,36 19.426,21 19.433,07 19.439,93 19.446,79 19.453,65 19.455,59 19.457,54 19.459,48 19.461,42 19.463,36 19.465,31 19.467,25 19.469,20 19.471,14 19.473,08 19.475,03 19.476,97 19.478,92 19.480,86 19.482,81 19.484,75 19.486,70 19.488,65 19.490,59 19.492,54 19.494,48

Nov 19.496,43 19.498,38 19.500,32 19.502,27 19.504,22 19.506,17 19.508,11 19.510,06 19.512,01 19.517,03 19.522,04 19.527,06 19.532,08 19.537,10 19.542,13 19.547,15 19.552,17 19.557,20 19.562,23 19.567,26 19.572,29 19.577,32 19.582,35 19.587,39 19.592,42 19.597,46 19.602,49 19.607,53 19.612,57 19.617,62 19.622,66

Dic

INDICADORES ECONÓMICOS

UF - 2007

93

Ene

19.627,70 19.632,75 19.637,80 19.642,85 19.647,89 19.652,95 19.658,00 19.663,05 19.668,11 19.671,27 19.674,44 19.677,61 19.680,77 19.683,94 19.687,11 19.690,27 19.693,44 19.696,61 19.699,78 19.702,95 19.706,12 19.709,29 19.712,46 19.715,63 19.718,81 19.721,98 19.725,15 19.728,33 19.731,50 19.734,67 19.737,85

Día

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31

19.741,03 19.744,20 19.747,38 19.750,56 19.753,73 19.756,91 19.760,09 19.763,27 19.766,45 19.766,45 19.766,45 19.766,45 19.766,45 19.766,45 19.766,45 19.766,45 19.766,45 19.766,45 19.766,45 19.766,45 19.766,45 19.766,45 19.766,45 19.766,45 19.766,45 19.766,45 19.766,45 19.766,45 19.766,45

Feb

19.766,45 19.766,45 19.766,45 19.766,45 19.766,45 19.766,45 19.766,45 19.766,45 19.766,45 19.769,00 19.771,54 19.774,09 19.776,63 19.779,18 19.781,73 19.784,28 19.786,82 19.789,37 19.791,92 19.794,47 19.797,02 19.799,57 19.802,12 19.804,67 19.807,22 19.809,77 19.812,32 19.814,87 19.817,42 19.819,98 19.822,53

Mar 19.825,08 19.827,63 19.830,19 19.832,74 19.835,30 19.837,85 19.840,41 19.842,96 19.845,52

Abr

May

Jun

Jul

Ago

Sep

Oct

Nov

Dic

INDICADORES ECONÓMICOS

UF - 2008

94

Ene

532,39 534,42 538,22 540,69 540,41 543,15 542,27 543,29 538,27 539,74 540,38 542,59 542,75 540,98 541,54 540,10 540,84 539,05 538,88 542,12 543,96 545,18

Día

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31

544,49 543,07 546,31 547,07 547,24 548,67 548,22 545,84 546,43 543,94 540,67 539,07 540,04 539,58 539,06 539,69 536,21 536,02 535,29 538,42 -

Feb

540,07 541,42 540,49 541,95 537,85 537,43 536,81 538,54 539,20 539,24 540,15 538,01 536,97 536,02 535,80 535,77 535,36 537,45 538,49 539,57 540,77 539,37 -

Mar 539,21 539,69 537,86 537,53 536,81 535,45 534,93 532,75 532,52 532,02 530,51 529,28 529,31 530,14 528,49 528,30 529,10 527,55 527,49 527,08 -

Abr 525,96 525,16 523,54 520,72 517,83 519,33 519,13 518,46 518,33 518,63 518,18 517,64 521,41 521,94 522,01 525,14 525,61 523,29 526,31 526,20 527,52

May 525,10 524,30 525,70 524,77 526,55 527,63 529,18 527,85 528,39 529,32 529,00 526,43 524,59 524,10 524,15 525,41 526,05 527,38 527,96 529,78 527,46 -

Jun 526,86 525,56 523,86 523,97 522,16 519,55 520,01 518,84 516,81 514,66 515,33 516,01 513,00 515,72 514,82 517,37 520,55 523,64 524,29 523,08

Jul 521,17 524,12 521,10 521,30 523,20 521,62 518,19 520,35 522,78 519,31 521,22 528,37 524,52 522,67 523,19 522,16 524,10 524,53 524,29 525,95 525,53 524,63

Ago 523,25 524,05 523,36 523,85 521,41 520,76 517,68 516,12 515,26 513,75 514,29 510,55 512,07 513,05 513,93 512,39 511,72 -

Sep 511,23 509,23 507,63 505,61 506,94 503,89 500,84 498,46 496,69 493,74 496,21 499,56 500,56 503,20 500,79 504,25 503,40 504,65 500,60 494,77 494,85 494,64

Oct 493,14 496,27 501,23 500,90 503,70 504,17 505,80 507,39 506,80 504,96 506,75 507,60 507,89 509,01 512,16 513,11 513,88 514,26 516,25 512,24 508,47 -

Nov 505,38 506,79 506,23 502,55 496,99 496,59 497,63 497,50 498,19 499,66 498,03 500,90 499,02 499,79 497,85 496,25 495,60 495,49 495,82

Dic

INDICADORES ECONÓMICOS

Dólar Observado 2007

95

Ene

496,89 498,05 496,83 495,73 495,64 490,21 487,25 484,83 480,15 471,67 471,69 478,28 476,06 476,32 482,54 480,86 479,02 471,41 467,95 469,46 463,58 465,30

Día

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31

465,34 464,65 466,71 472,35 474,47 476,44 473,97 468,93 465,72 466,41 464,47 465,17 463,18 464,36 469,24 468,29 466,74 467,20 466,64 463,26 458,02

Feb

453,95 454,94 453,11 449,49 444,87

Mar

Abr

May

Jun

Jul

Ago

Sep

Oct

Nov

Dic

INDICADORES ECONÓMICOS

Dólar Observado 2008

96

97

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30

31 19.143,46

Ene

19.124,00 19.125,03 19.126,05 19.127,08 19.128,10 19.129,12 19.130,15 19.131,17 19.132,20 19.132,71 19.133,22 19.133,74 19.134,25 19.134,76 19.135,27 19.135,78 19.136,30 19.136,81 19.137,32 19.137,83 19.138,34 19.138,85 19.139,37 19.139,88 19.140,39 19.140,90 19.141,42 19.141,93 19.142,44 19.142,95

Día

Feb

19.143,98 19.144,49 19.145,00 19.145,51 19.146,02 19.146,54 19.147,05 19.147,56 19.148,07 19.148,34 19.148,61 19.148,87 19.149,14 19.149,41 19.149,68 19.149,94 19.150,21 19.150,48 19.150,75 19.151,01 19.151,28 19.151,55 19.151,82 19.152,08 19.152,35 19.152,62 19.152,89 19.153,15

Mar

19.151,45

19.153,42 19.153,69 19.153,96 19.154,23 19.154,49 19.154,76 19.155,03 19.155,30 19.155,56 19.155,37 19.155,19 19.155,00 19.154,81 19.154,63 19.154,44 19.154,25 19.154,06 19.153,88 19.153,69 19.153,50 19.153,32 19.153,13 19.152,94 19.152,76 19.152,57 19.152,38 19.152,19 19.152,01 19.151,82 19.151,63

Abr 19.151,26 19.151,07 19.150,89 19.150,70 19.150,51 19.150,32 19.150,14 19.149,95 19.149,76 19.150,00 19.150,25 19.150,49 19.150,74 19.150,98 19.151,23 19.151,47 19.151,72 19.151,96 19.152,21 19.152,45 19.152,69 19.152,94 19.153,18 19.153,43 19.153,67 19.153,92 19.154,16 19.154,41 19.154,65 19.154,90

May

19.181,89

19.155,14 19.155,38 19.155,63 19.155,87 19.156,12 19.156,36 19.156,61 19.156,85 19.157,10 19.158,23 19.159,35 19.160,48 19.161,61 19.162,73 19.163,86 19.164,99 19.166,11 19.167,24 19.168,37 19.169,49 19.170,62 19.171,75 19.172,87 19.174,00 19.175,13 19.176,26 19.177,38 19.178,51 19.179,64 19.180,77

Jun 19.183,02 19.184,15 19.185,28 19.186,41 19.187,53 19.188,66 19.189,79 19.190,92 19.192,05 19.194,00 19.195,96 19.197,91 19.199,86 19.201,82 19.203,77 19.205,73 19.207,68 19.209,64 19.211,59 19.213,55 19.215,50 19.217,46 19.219,41 19.221,37 19.223,32 19.225,28 19.227,24 19.229,19 19.231,15 19.233,11

Jul

Ago 19.316,51 19.319,37 19.322,24 19.325,11 19.327,97 19.330,84 19.333,71 19.336,57 19.339,44 19.343,18 19.346,92 19.350,67 19.354,41 19.358,15 19.361,90 19.365,64 19.369,39 19.373,14 19.376,88 19.380,63 19.384,38 19.388,13 19.391,88 19.395,63 19.399,39 19.403,14 19.406,89 19.410,65 19.414,40 19.418,16

19.313,64 19.421,91

19.235,06 19.237,02 19.238,98 19.240,94 19.242,90 19.244,85 19.246,81 19.248,77 19.250,73 19.253,59 19.256,44 19.259,30 19.262,15 19.265,01 19.267,87 19.270,73 19.273,58 19.276,44 19.279,30 19.282,16 19.285,02 19.287,88 19.290,74 19.293,60 19.296,47 19.299,33 19.302,19 19.305,05 19.307,92 19.310,78

Sep 19.425,67 19.429,43 19.433,19 19.436,95 19.440,71 19.444,47 19.448,23 19.451,99 19.455,75 19.460,77 19.465,80 19.470,82 19.475,85 19.480,87 19.485,90 19.490,93 19.495,96 19.500,99 19.506,03 19.511,06 19.516,10 19.521,14 19.526,17 19.531,21 19.536,26 19.541,30 19.546,34 19.551,39 19.556,43 19.561,48

Oct

19.735,90

19.566,53 19.571,58 19.576,63 19.581,69 19.586,74 19.591,80 19.596,85 19.601,91 19.606,97 19.612,81 19.618,66 19.624,50 19.630,35 19.636,20 19.642,05 19.647,90 19.653,75 19.659,61 19.665,47 19.671,33 19.677,19 19.683,05 19.688,92 19.694,78 19.700,65 19.706,52 19.712,39 19.718,27 19.724,14 19.730,02

Nov 19.741,78 19.747,66 19.753,54 19.759,43 19.765,32 19.771,21 19.777,10 19.782,99 19.788,88 19.794,46 19.800,04 19.805,62 19.811,21 19.816,79 19.822,38 19.827,97 19.833,56 19.839,15 19.844,75 19.850,34 19.855,94 19.861,54 19.867,14 19.872,74 19.878,35 19.883,95 19.889,56 19.895,16 19.900,77 19.906,39

Dic

20.085,04

19.912,00 19.917,61 19.923,23 19.928,85 19.934,47 19.940,09 19.945,71 19.951,33 19.956,96 19.962,76 19.968,57 19.974,38 19.980,19 19.986,00 19.991,81 19.997,62 20.003,44 20.009,26 20.015,08 20.020,90 20.026,72 20.032,54 20.038,37 20.044,20 20.050,03 20.055,86 20.061,69 20.067,53 20.073,36 20.079,20

INDICADORES ECONÓMICOS

IVP - 2007

Ene

20.090,88 20.096,72 20.102,57 20.108,41 20.114,26 20.120,11 20.125,96 20.131,82 20.137,67 20.142,98 20.148,29 20.153,60 20.158,91 20.164,22 20.169,54 20.174,85 20.180,17 20.185,49 20.190,81 20.196,13 20.201,45 20.206,78 20.212,10 20.217,43 20.222,76 20.228,09 20.233,42 20.238,75 20.244,08 20.249,42 20.254,76

Día

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31

Feb

20.260.09 20.265,43 20.270,78 20.276,12 20.281,46 20.286,81 20.292,15 20.297,50 20.302,85 20.306,92 20.310,99 20.315,07 20.319,14 20.323,21 20.327,29 20.331,37 20.335,44 20.339,52 20.343,60 20.347,68 20.351,76 20.355,84 20.359,92 20.364,00 20.368,09 20.372,17 20.376,26 20.380,34 20.384,43

Mar

20.388,52 20.392,61 20.396,70 20.400,79 20.404,88 20.408,97 20.413,06 20.417,15 20.421,25 20.424,63 20.428,01 20.431,39 20.434,78 20.438,16 20.441,54 20.444,93 20.448,31 20.451,70 20.455,08 20.458,47 20.461,86 20.465,24 20.468,63 20.472,02 20.475,41 20.478,80 20.482,19 20.485,58 20.488,97 20.492,36 20.495,76

Abr 20.499,15 20.502,54 20.505,94 20.509,33 20.512,73 20.516,12 20.519,52 20.522,92 20.526,31

May

Jun

Jul

Ago

Sep

Oct

Nov

Dic

INDICADORES ECONÓMICOS

IVP - 2008

98

INDICADORES ECONÓMICOS

Ingreso Mínimo Mensual

Remuneración Mínima 2006

2007

2008

(*)

Julio (*) Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio (**) (***) Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio

135,000.00 135,000.00 135,000.00 135,000.00 135,000.00 135,000.00 135,000.00 135,000.00 135,000.00 135,000.00 135,000.00 135,000.00 144,000.00 144,000.00 144,000.00 144,000.00 144,000.00 144,000.00 144,000.00 144,000.00 144,000.00 144,000.00 144,000.00 144,000.00

Remuneración Mínima Trabajadoras De casa Particular 101,250.00 101,250.00 101,250.00 101,250.00 101,250.00 101,250.00 101,250.00 101,250.00 101,250.00 101,250.00 101,250.00 101,250.00 108,000.00 108,000.00 108,000.00 108,000.00 108,000.00 108,000.00 108,000.00 108,000.00 108,000.00 108,000.00 108,000.00 108,000.00

Remuneración Mínima Menores de 18 Años y Mayores de 65 Años 101,491.00 101,491.00 101,491.00 101,491.00 101,491.00 101,491.00 101,491.00 101,491.00 101,491.00 101,491.00 101,491.00 101,491.00 107,509.00 107,509.00 107,509.00 107,509.00 107,509.00 107,509.00 107,509.00 107,509.00 107,509.00 107,509.00 107,509.00 107,509.00

Para fines no Remuneracionales 87,697.00 87,697.00 87,697.00 87,697.00 87,697.00 87,697.00 87,697.00 87,697.00 87,697.00 87,697.00 87,697.00 87,697.00 92,897.00 92,897.00 92,897.00 92,897.00 92,897.00 92,897.00 92,897.00 92,897.00 92,897.00 92,897.00 92,897.00 92,897.00

El artículo 1º de la Ley Nº 20.039, D.O. 01.07.2005, elevó los montos de ingreso mínimo mensual para los trabajadores que indica, a partir del 01.07.2006.

(**) El artículo 1º de la Ley Nº 20.204, D.O. 06.07.2007, elevó los montos de ingreso mínimo mensual para los trabajadores que indica, a partir del 01.07.2007. (***) Si la variación porcentual del Producto Interno Bruto (PIB) acumulado entre el cuarto trimestre del 2006 y el tercer trimestre del 2007 en comparación al PIB acumulado entre el cuarto trimestre del año 2005 y el tercer trimestre del 2006 fuere superior a un 5,8%, el monto del ingreso mínimo mensual establecido en el inciso anterior se elevará, a partir del 1º de enero de 2008, a $145.000. Para el cálculo anterior, se considerarán las cifras del PIB a precios constantes informadas trimestralmente en las cuentas nacionales del Banco Central de Chile, expresadas en pesos del año 2003.

Escala Única Sector Público Grado 1-A. ............................................................................................................. $ 434.895

99

INDICADORES ECONÓMICOS

Asignación Familiar A contar del 01.07.2007, esta asignación tiene los siguientes valores, según el ingreso mensual del beneficiario (Ley Nº 20.143 D.O. 13.12.2006) a)

De $ 5.393 por carga, para aquellos beneficiarios cuyo ingreso mensual no exceda de $ 135.124.

b)

De $ 4.223 por carga, para aquellos beneficiarios cuyo ingreso mensual supere los $ 135.124 y no exceda los $ 264.667.

c)

De $ 1.375 por carga, para aquellos beneficiarios cuyo ingreso mensual supere los $ 264.667 y no exceda los $ 412.791.

d)

Aquellos beneficiarios cuyo ingreso mensual sea superior a $ 412.791 no tendrán derecho a esta asignación.

Valor Hora SENCE Marzo 2007 ................................ $ 4.000

Septiembre 2007 .................... $ 4.000

Abril 2007 ................................... $ 4.000

Octubre 2007 ......................... $ 4.000

Mayo 2007 ................................. $ 4.000

Noviembre 2007 ..................... $ 4.000

Junio 2007 ................................. $ 4.000

Diciembre 2007 ...................... $ 4.000

Julio 2007 .................................. $ 4.000

Enero 2008 .............................. $ 4.000

Agosto 2007 .............................. $ 4.000

Febrero 2008 ........................... $ 4.000

Valor hora participante, imputable a franquicia tributaria de la Ley Nº 19.518.

Subsidio de Cesantía PARA EL AÑO 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008

FECHA 01/12/1992 01/12/1993 02/12/1994 01/01/1995 01/01/1996 01/01/1997 01/01/1998 01/01/1999 01/01/2000 01/01/2001 01/01/2002 01/01/2003 01/01/2005 01/01/2006 01/01/2007 01/01/2008

DESDE PRIMEROS 90 DÍAS 12,106.00 13,922.00 15,620.00 17,338.00 17,338.00 17,338.00 17,338.00 17,338.00 17,338.00 17,338.00 17,338.00 17,338.00 17,338.00 17,338.00 17,338.00 17,338.00

100

DÍAS ENTRE 91 - 180

DÍAS ENTRE 181 - 360

08,071.00 09,282.00 10,414.00 11,560.00 11,560.00 11,560.00 11,560.00 11,560.00 11,560.00 11,560.00 11,560.00 11,560.00 11,560.00 11,560.00 11,560.00 11,560.00

6,053.00 6,961.00 7,810.00 8,669.00 8,669.00 8,669.00 8,669.00 8,669.00 8,669.00 8,669.00 8,669.00 8,669.00 8,669.00 8,669.00 8,669.00 8,669.00

INDICADORES ECONÓMICOS

Cálculo de Horas extraordinarias Nº de horas Jornada Ordinaria Semanal

Sueldo Mensual

Sueldo Semanal

Sueldo Diario, jornada semanal de 6 días (1)

Sueldo Diario, jornada semanal de 5 días (2)

45 44 43 42 41 40 39 38 37 36 35 34 33 32 31 30 29 28 27 26 25 24 23 22 21 20 19 18 17 16 15 14 13 12 11 10 9 8 7 6 5

0.0077778 0.0079545 0.0081395 0.0083333 0.0085366 0.0087500 0.0089744 0.0092105 0.0094595 0.0097222 0.0100000 0.0102941 0.0106061 0.0109375 0.0112903 0.0116667 0.0120690 0.0125000 0.0129630 0.0134615 0.0140000 0.0145833 0.0152174 0.0159091 0.0166667 0.0175000 0.0184211 0.0194444 0.0205882 0.0218750 0.0233333 0.0250000 0.0269231 0.0291667 0.0318182 0.0350000 0.0388889 0.0437500 0.0500000 0.0583333 0.0700000

0.0333333 0.0340909 0.0348837 0.0357143 0.0365854 0.0375000 0.0384615 0.0394737 0.0405405 0.0416667 0.0428571 0.0441176 0.0454545 0.0468750 0.0483871 0.0500000 0.0517241 0.0535714 0.0555556 0.0576923 0.0600000 0.0625000 0.0652174 0.0681818 0.0714286 0.0750000 0.0789474 0.0833333 0.0882353 0.0937500 0.1000000 0.1071429 0.1153846 0.1250000 0.1363636 0.1500000 0.1666667 0.1875000 0.2142857 0.2500000 0.3000000

0.2000000 0.2045455 0.2093023 0.2142857 0.2195122 0.2250000 0.2307692 0.2368421 0.2432432 0.2500000 0.2571429 0.2647059 0.2727273 0.2812500 0.2903226 0.3000000 0.3103448 0.3214286 0.3333333 0.3461538 0.3600000 0.3750000 0.3913043 0.4090909 0.4285714 0.4500000 0.4736842 0.5000000 0.5294118 0.5625000 0.6000000 0.6428571 0.6923077 0.7500000 0.8181818 0.9000000 1.0000000 1.1250000 1.2857143 1.5000000 1.8000000

0.1666667 0.1704545 0.1744186 0.1785714 0.1829268 0.1875000 0.1923077 0.1973684 0.2027027 0.2083333 0.2142857 0.2205882 0.2272727 0.2343750 0.2419355 0.2500000 0.2586207 0.2678571 0.2777778 0.2884615 0.3000000 0.3125000 0.3260870 0.3409091 0.3571429 0.3750000 0.3947368 0.4166667 0.4411765 0.4687500 0.5000000 0.5357143 0.5769231 0.6250000 0.6818182 0.7500000 0.8333333 0.9375000 1.0714286 1.2500000 1.5000000

(1) (2) Debe incluir lo pagado por semana corrida en forma proporcional a los días trabajados. Estos factores se aplican a las jornadas ordinarias que van de 45 a 5 horas semanales, pudiendo determinarse, de inmediato, el valor de la hora extra al mutiplicar el sueldo mensual, semanal o diario, por el factor correspondiente según las horas convenidas para la respectiva jornada ordinaria semanal. Si el sueldo se pactó por hora, debe multiplicarse el valor pactado para la jornada ordinaria por el factor 1.5

101

INDICADORES ECONÓMICOS

Cotizaciones de AFP - Diciembre de 2007

AFP CUPRUM HABITAT PLAN VITAL PROVIDA SANTA MARIA SUMMA BANSANDER

Comisión Fija Mensual $ 0.00 320.00 690.00 0.00 450.00 0.00

Afiliados Dependientes % 12.48 12.23 12.89 12.39 12.42 12.66

Afiliados Independientes % 12.48 12.23 12.89 12.39 12.42 12.66

Afiliados sin Der. A seguros De invalidez y Sobrevivencia % 11.90 11.18 12.35 11.54 11.40 11.59

Cotizaciones de AFP - Enero de 2008

AFP CUPRUM HABITAT PLAN VITAL PROVIDA SANTA MARIA SUMMA BANSANDER

Comisión Fija Mensual $ 0.00 320.00 690.00 0.00 450.00 0.00

Afiliados Dependientes % 12.65 (*) 12.41 (*) 12.89 12.59 (*) 12.42 12.66

Afiliados Independientes % 12.65 (*) 12.41 (*) 12.89 12.59 (*) 12.42 12.66

Afiliados sin Der. A seguros De invalidez y Sobrevivencia % 11.90 11.18 12.35 11.54 11.40 11.59

Cotizaciones de AFP - Febrero de 2008

AFP CUPRUM HABITAT PLAN VITAL PROVIDA SANTA MARIA SUMMA BANSANDER

Comisión Fija Mensual $ 0.00 320.00 690.00 0.00 450.00 0.00

Afiliados Dependientes % 12.65 12.41 12.99 (*) 12.59 12.57 (*) 12.66

Afiliados Independientes % 12.65 12.41 12.99 (*) 12.59 12.57 (*) 12.66

Afiliados sin Der. A seguros De invalidez y Sobrevivencia % 11.90 11.18 12.35 11.54 11.42 (*) 11.59

Cotizaciones de AFP - Marzo de 2008

AFP CUPRUM HABITAT PLAN VITAL PROVIDA SANTA MARIA SUMMA BANSANDER

Comisión Fija Mensual $ 0.00 320.00 690.00 0.00 450.00 0.00

Afiliados Dependientes % 12.65 12.41 12.99 12.59 12.57 12.66

Afiliados Independientes % 12.65 12.41 12.99 12.59 12.57 12.66

Afiliados sin Der. A seguros De invalidez y Sobrevivencia % 11.90 11.18 12.35 11.54 11.42 11.59

Cotizaciones de AFP - Abril de 2008

AFP CUPRUM HABITAT PLAN VITAL PROVIDA SANTA MARIA SUMMA BANSANDER

Comisión Fija Mensual $ 0.00 320.00 690.00 0.00 450.00 0.00

Afiliados Dependientes % 12.65 12.41 12.99 12.59 12.57 12.66

(*) Cambio en la comisión respecto del mes anterior. Información actualizada el 11 de febrero de 2008

102

Afiliados Independientes % 12.65 12.41 12.99 12.59 12.57 12.66

Afiliados sin Der. A seguros De invalidez y Sobrevivencia % 11.90 11.18 12.35 11.54 11.42 11.59

INDICADORES ECONÓMICOS

Operaciones Reajustables en Moneda Nacional 2006 - 2007 - 2008 Fecha Diario Oficial

Menos de un año Interés

Menor o igual a 2000 UF

Un año más Interés Mayor a 2000 UF Máximo Corriente Conv.

Corriente

Máximo Conv.

Corriente

Máximo Conv.

08/09/2006

6.04

9.06

7.56

11.34

5.12

7.68

10/10/2006

5.48

8.22

7.38

11.07

5.12

7.68

09/11/2006

6.38

9.57

6.88

10.32

4.98

7.47

14/12/2006

7.24

10.86

7.12

10.68

5.32

7.98

11/01/2007

7.28

10.92

7.06

10.59

5.10

7.65

12/02/2007

6.10

9.15

6.16

9.24

4.64

6.96

13/03/2007

6.00

9.00

6.00

9.00

4.70

7.05

16/04/2007

5.90

8.85

5.88

8.82

4.44

6.66

10/05/2007

5.68

8.52

5.48

8.22

4.56

6.84

12/06/2007

5.28

7.92

5.26

7.89

4.22

6.33

12/07/2007

4.62

6.93

5.10

7.65

4.24

6.36

14/08/2007

4.60

6.90

5.26

7.89

4.18

6.27

11/09/2007

4.62

6.93

5.48

8.22

4.34

6.51

10/10/2007

4.22

6.33

5.38

8.07

4.24

6.36

13/11/2007

4.18

6.27

5.50

8.25

4.32

6.48

12/12/2007

5.02

7.53

5.46

8.19

4.60

6.90

11/01/2008

5,28

7,92

5,60

8,40

4,72

7,08

11/02/2008

5,24

7,86

5,80

8,70

4,72

7,08

Operaciones Reajustables en Moneda Extranjera 2006 - 2007 - 2008 Fecha Diario Oficial

Corriente

Interés Máximo Conv.

08/09/2006

6.26

9.39

10/10/2006

6.20

9.30

09/11/2006

6.14

9.21

14/12/2006

6.00

9.00

11/01/2007

6.02

9.03

12/02/2007

6.16

9.24

13/03/2007

6.16

9.24

16/04/2007

6.06

9.09

10/05/2007

5.90

8.85

12/06/2007

6.04

9.06

12/07/2007

5.92

8.88

14/08/2007

6.06

9.09

11/09/2007

6.14

9.21

10/10/2007

6.20

9.30

13/11/2007

5.90

8.85

12/12/2007

5.74

8.61

11/01/2008

5,84

8,76

11/02/2008

4,82

7,23

103

INDICADORES ECONÓMICOS

Operaciones no reajustables en moneda nacional de menos de 90 días 2006 - 2007 - 2008 Fecha Diario Oficial

Inferiores o iguales al equivalente de 5.000 U.F.

Superiores al equivalente de 5.000 U.F.

Interés Corriente

Máximo Conv.

Interés Corriente

Máximo Conv.

08/09/2006

16.28

24.42

7.48

11.22

10/10/2006

15.78

23.67

7.34

11.01

09/11/2006

15.86

23.79

7.28

10.92

14/12/2006

15.54

23.31

7.40

11.10

11/01/2007

15.66

23.49

7.80

11.70

12/02/2007

15.46

23.19

7.44

11.16

13/03/2007

15.30

22.95

7.42

11.13

16/04/2007

15.66

23.49

7.64

11.46

10/05/2007

15.48

23.22

7.68

11.52

12/06/2007

15.92

23.88

8.16

12.24

12/07/2007

16.06

24.09

7.88

11.82

14/08/2007

15.42

23.13

7.84

11.76

11/09/2007

14.34

21.51

7.48

11.22

10/10/2007

14.82

22.23

7.70

11.55

13/11/2007

15.02

22.53

7.70

11.55

12/12/2007

15.24

22.86

7.80

11.70

11/01/2008

15,54

23,31

8,12

12,18

11/02/2008

16,00

24,00

8,48

12,72

Operaciones no reajustables en moneda nacional de 90 días o más 2006 - 2007 - 2008

Fecha Diario Oficial

08/09/2006 10/10/2006 09/11/2006 14/12/2006 11/01/2007 12/02/2007 13/03/2007 16/04/2007 10/05/2007 12/06/2007 12/07/2007 14/08/2007 11/09/2007 10/10/2007 13/11/2007 12/12/2007 11/01/2008 11/02/2008

Inferiores o iguales al equivalente de 5.000 U.F. y superiores al equivalente de 200 U.F.

Inferiores o iguales al equivalente de 2000 U.F.

Superiores al equivalente de 5.000 U.F.

Interés Corriente

Máximo Conv.

Interés Corriente

Máximo Conv.

Interés Corriente

Máximo Conv.

30.10 30.22 30.46 30.72 30.94 31.78 32.12 31.66 32.02 32.46 32.26 32.66 32.20 32.78 33.04 32.96 33,82 33,70

45.15 45.33 45.69 46.08 46.41 47.67 48.18 47.49 48.03 48.69 48.39 48.99 48.30 49.17 49.56 49.44 50,73 50,55

18.42 18.64 18.60 18.86 18.66 18.84 19.30 17.92 18.08 18.58 18.40 19.02 18.94 18.94 19.12 19.22 19,48 19,68

27.63 27.96 27.90 28.29 27.99 28.26 28.95 26.88 27.12 27.87 27.60 28.53 28.41 28.41 28.68 28.83 29,22 29,52

9.08 8.48 8.08 8.26 8.06 7.70 7.46 7.40 7.14 7.58 7.62 7.64 7.96 8.48 8.50 8.34 8,78 9,08

13.62 12.72 12.12 12.39 12.09 11.55 11.19 11.10 10.71 11.37 11.43 11.46 11.94 12.72 12.75 12.51 13,17 13,62

104

INDICADORES ECONÓMICOS

Impuesto Único de Segunda Categoría Marzo 2008 MONTO DE CÁLCULO DEL IMPUESTO ÚNICO DE SEGUNDA CATEGORÍA Y GLOBAL COMPLEMENTARIO

Períodos

Monto de la renta líquida imponible

Factor

Cantidad a rebajar

Tasa de Impuesto Efectiva, máxima por cada tramo de Renta

TABLA N°1: Solamente para trabajadores cuya Renta Imponible sea superior a $ 468.018,00 MENSUAL

0,00 468.018,01 1.040.040,01 1.733.400,01 2.426.760,01 3.120.120,01 4.160.160,01 5.200.200,01

468.018,00 1.040.040,00 1.733.400,00 2.426.760,00 3.120.120,00 4.160.160,00 5.200.200,00 y mas

0,00 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40

0,00 23.400,90 75.402,90 162.072,90 404.748,90 623.157,30 831.165,30 987.171,30

Exento 3% 6% 8% 12% 17% 21% Más de 21%

TABLA N°2: Solamente para trabajadores cuya Renta Imponible sea superior a $ 234.009,00 QUINCENAL

0,00 234.009,01 520.020,01 866.700,01 1.213.380,01 1.560.060,01 2.080.080,01 2.600.100,01

234.009,00 520.020,00 866.700,00 1.213.380,00 1.560.060,00 2.080.080,00 2.600.100,00 y mas

0,00 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40

0,00 11.700,45 37.701,45 81.036,45 202.374,45 311.578,65 415.582,65 493.585,65

Exento 3% 6% 8% 12% 17% 21% Más de 21%

TABLA N°3: Solamente para trabajadores cuya Renta Imponible sea superior a $ 109.204,20 SEMANAL

0,00 109.204,21 242.676,01 404.460,01 566.244,01 728.028,01 970.704,01 1.213.380,01

109.204,20 242.676,00 404.460,00 566.244,00 728.028,00 970.704,00 1.213.380,00 y mas

0,00 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40

0,00 5.460,21 17.594,01 37.817,01 94.441,41 145.403,37 193.938,57 230.339,97

Exento 3% 6% 8% 12% 17% 21% Más de 21%

TABLA N°4: Solamente para trabajadores cuya Renta Imponible sea superior a $ 15.600,60 DIARIO

0,00 15.600,61 34.668,01 57.780,01 80.892,01 104.004,01 138.672,01 173.340,01

15.600,60 34.668,00 57.780,00 80.892,00 104.004,00 138.672,00 173.340,00 y mas

105

0,00 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40

0,00 780,03 2.513,43 5.402,43 13.491,63 20.771,91 27.705,51 32.905,71

Exento 3% 6% 8% 12% 17% 21% Más de 21%

INDICADORES ECONÓMICOS

Impuesto Único de Segunda Categoría Abril 2008 MONTO DE CÁLCULO DEL IMPUESTO ÚNICO DE SEGUNDA CATEGORÍA Y GLOBAL COMPLEMENTARIO

Períodos

Monto de la renta líquida imponible

Factor

Cantidad a rebajar

Tasa de Impuesto Efectiva, máxima por cada tramo de Renta

TABLA N°1: Solamente para trabajadores cuya Renta Imponible sea superior a $ 469.894,50 MENSUAL

0,00 469.894,51 1.044.210,01 1.740.350,01 2.436.490,01 3.132.630,01 4.176.840,01 5.221.050,01

469.894,50 1.044.210,00 1.740.350,00 2.436.490,00 3.132.630,00 4.176.840,00 5.221.050,00 y más

0,00 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40

0,00 23.494,73 75.705,23 162.722,73 406.371,73 625.655,83 834.497,83 991.129,33

Exento 3% 6% 8% 12% 17% 21% Más de 21%

TABLA N°2: Solamente para trabajadores cuya Renta Imponible sea superior a $ 234.947,25 QUINCENAL

0,00 234.947,26 522,105,01 870,175,01 1.218.245,01 1.566.315,01 2.088.420,01 2.610.525,01

234.947,25 522,105,00 870,175,00 1.218.245,00 1566,315,00 2.088.420,00 2.610.525,00 y más

0,00 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40

0,00 11.747,36 37.852,61 81.361,60 203.185,86 312.827,91 417.248,91 495.564,66

Exento 3% 6% 8% 12% 17% 21% Más de 21%

TABLA N°3: Solamente para trabajadores cuya Renta Imponible sea superior a $ 109.642,01 SEMANAL

0,00 109.642,02 243.648,91 406.081,51 568.514,11 730.946,71 974.595,61 1.218.244,51

109.642,01 243.648,90 406.081,50 568.514,10 730.946,70 974.595,60 1.218.244,50 y más

0,00 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40

0,00 5.482,10 17.664,55 37.968,62 94.820,03 145.986,30 194.716,08 231.263,41

Exento 3% 6% 8% 12% 17% 21% Más de 21%

TABLA N°4: Solamente para trabajadores cuya Renta Imponible sea superior a $ 15.663,11 DIARIO

0,00 15.663,12 34.806,91 58.011,51 81.216,11 104.420,71 139.227,61 174.034,51

15.663,11 34.806,90 58.011,50 81.216,10 104.420,70 139.227,60 174.034,50 y mas

106

0,00 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40

0,00 783,16 2.523,50 5.424,08 13.545,69 20.855,13 27.816,51 33.037,55

Exento 3% 6% 8% 12% 17% 21% Más de 21%

INDICADORES ECONÓMICOS

Tabla de Impuesto Global Complementario Vigente para el Año Tributario 2008 La Tabla de Impuesto Global Complementario presenta los tramos de la Renta Neta Global con sus respectivos porcentajes de tasas a aplicar y los montos a deducir del impuesto determinado según tasa. Renta Imponible Anual Tramo 1 2 3 4 5 6 7 8

Desde 0,00 5.543.964,01 12.319.920,01 20.533.200,01 28.746.480,01 36.959.760,01 49.279.680,01 61.599.600,01 UNIDAD TRIBUTARIA

Tasa o Factor

Hasta 5.543.964,00 12.319.920,00 20.533.200,00 28.746.480,00 36.959.760,00 49.279.680,00 61.599.600,00 y más

Cantidad a rebajar (No incluye crédito 10% de 1 U.T.A. derogado por Nº 3 Art. Único Ley Nº 19.753, D.O. 28.09.2001)

Exento 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40

0,00 277.198,20 893.194,20 1.919.854,20 4.794.502,20 7.381.685,40 9.845.669,40 11.693.657,40

* Mes de Diciembre de 2007 = $ 34.222 *Anual (12 x $ 34.222) = $ 410.664

U.T.M. - U.T.A. 2007 Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

U.T.M. Valor $

U.T.A. Valor $

32.142,00 32.174,00 32.271,00 32.206,00 32.335,00 32.529,00 32.724,00 33.019,00 33.382,00 33.749,00 34.120,00 34.222,00

385.704 386.088 387.252 386.472 388.020 390.348 392.688 396.228 400.584 404.988 409.440 410.664

U.T.M. - U.T.A. 2008 Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

U.T.M. Valor $

U.T.A. Valor $

34.496,00 34.668,00 34.668,00 34.807,00

413.952 416.016 416.016 417.684

107

INDICADORES ECONÓMICOS

Porcentaje de actualización corrección monetaria (Término de giro) Año 2007 ENE

FEB

MAR

ABR

MAY

JUN

JUL

AGO

SEP

OCT

NOV

DIC

Capital Propio

0.1

0.4

0.2

0.7

1.2

1.9

2.8

4.0

5.1

6.3

6.6

7.4

Enero

0.0

0.3

0.1

0.6

1.1

1.8

2.7

3.9

5.0

6.2

6.5

7.3

0.0

-0.2

0.3

0.8

1.5

2.4

3.6

4.7

5.9

6.2

7.0

0.0

0.4

1.0

1.6

2.6

3.7

4.9

6.1

6.4

7.2

0.0

0.6

1.2

2.1

3.3

4.4

5.6

5.9

6.7

0.0

0.6

1.6

2.7

3.8

5.0

5.3

6.1

0.0

0.9

2.1

3.2

4.4

4.7

5.5

0.0

1.1

2.2

3.4

3.7

4.5

Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto

0.0

Septiembre

1.1

2.2

2.5

3.3

0.0

1.1

1.4

2.2

0.0

0.3

1.1

0.0

0.8

Octubre Noviembre Diciembre

0.0

Porcentaje de actualización corrección monetaria (Término de giro) Año 2008 ENE

FEB

MAR

Capital Propio

0.5

0,4

0,8

Enero

0.0

0,0

0,4

Febrero Marzo

0,0

ABR

MAY

JUN

JUL

AGO

SEP

OCT

NOV

DIC

0,4 0,0

Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

NOTA: Se hace presente, que de acuerdo al criterio oficial adoptado por el Servicio de Impuestos Internos en relación al cálculo de los porcentajes de la corrección monetaria, en cuanto a que cuando dichos porcentajes den como resultado un valor negativo, el referido valor, conforme a las normas legales que regulan el citado sistema de corrección, no debe considerarse, igualándose a un valor cero (0), criterio que rige tanto para la aplicación de la corrección monetaria anual de los balances terminados al 31 de diciembre de cada año, como para los términos de giro.

108

INDICADORES ECONÓMICOS

Tabla de Cálculos de Reajuste, Intereses y Multas marzo 2008 (Circular N° 12 de 25 de febrero de 2008) Mes de Vcto. 2005

2006

2007

2008

MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR

Reajuste Art. 53 Inc. 1º 15 15,1 14,3 13,3 13 12,6 11,9 11,5 10,5 9,9 10,2 10,6 10,5 10,6 9,9 9,2 9 8,3 7,7 7,4 7,4 7,7 7,9 7,8 7,5 7,6 7,2 6,6 5,9 4,9 3,8 2,6 1,5 1,2 0,4 0 0

Interés Art. 53 Inc. 3º

Multa Art. 97 Nº 2

55,5 54 52,5 51 49,5 48 46,5 45 43,5 42 40,5 39 37,5 36 34,5 33 31,5 30 28,5 27 25,5 24 22,5 21 19,5 18 16,5 15 13,5 12 10,5 9 7,5 6 4,5 3 1,5

30 30 30 30 30 30 30 30 30 30 30 30 30 30 30 30 30 30 30 30 30 30 30 28 26 24 22 20 18 16 14 12 10 10 10 10 10

Multa Art. 97 Nº 11 Inc. 1º Inc. 2º 30 30 30 30 30 30 30 30 30 30 30 30 30 30 30 30 30 30 30 30 30 30 30 30 30 30 30 28 26 24 22 20 18 16 14 12 10

60 60 60 60 60 60 60 60 60 60 60 60 60 60 60 60 60 58 56 54 52 50 48 46 44 42 40 38 36 34 32 30 28 26 24 22 20

IPC (INE) 117,1 118,15 118,47 118,96 119,69 120,04 121,23 121,82 121,53 121,12 121,22 121,11 121,82 122,6 122,9 123,62 124,29 124,62 124,64 124,32 124,11 124,23 124,61 124,4 124,93 125,65 126,43 127,61 129,05 130,45 131,93 132,34 133,34 133,95 133,9

U.T.M. 30186 30156 30337 30610 30702 30825 31010 31103 31414 31571 31508 31413 31444 31413 31601 31791 31855 32046 32206 32303 32303 32206 32142 32174 32271 32206 32335 32529 32724 33019 33382 33749 34120 34222 34496 34668 34668

NOTAS: 1. Reajuste Art.72 de la Ley de Impuesto a la Renta. AÑO : 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 % : 1,1 0,9 1,7 0,6 0,1 1,6 0,0 0,0 0,2 0,7 2. En las columnas “Interés” y “Multas”, para impuestos con fecha de vencimiento al último día del mes, debe aplicarse el porcentaje de interés y multa correspondiente al mes siguiente. 3. El reajuste a que se refiere el Art. 53, publicado en la presente Circular, corresponde a la cifra de variación experimentada por el I.P.C. y que entrega el I.N.E. en su publicación oficial. 4. Finalmente y, conforme a lo instruido en la Circular Nº 63, de 14.09.2001, la sanción a que se refiere el inciso 2º del Nº 11 del Art. 97 del Código Tributario, es aplicable a los contribuyentes que, a contar del 01.07.2002, no declaren o subdeclaren un impuesto de retención o recargo, cuyo plazo de declaración y pago venza a contar de dicha fecha y hayan sido detectados en una actuación o proceso de fiscalización. Dicha sanción corresponderá a una multa equivalente al 20% del total de los impuestos adeudados, la que se verá incrementada en un 2% por cada mes o fracción de mes de retardo. No obstante ello, el monto total de la misma no podrá exceder del 60% de los impuestos adeudados.

109

INDICADORES ECONÓMICOS

Impuesto Herencias, Asignaciones y Donaciones Marzo - 2008 Tramo 1 2 3 4 5 6 7 8

Desde 0,00 33.281.280,01 66.562.560,01 133.125.120,01 199.687.680,01 266.250.240,01 332.812.800,01 499.219.200,01

Hasta 33.281.280,00 66.562.560,00 133.125.120,00 199.687.680,00 266.250.240,00 332.812.800,00 499.219.200,00 y más

Tasa 1,0% 2,5% 5,0% 7,5% 10,0% 15,0% 20,0% 25,0%

Rebaja 0,00 499.219,20 2.163.283,20 5.491.411,20 10.483.603,20 23.796.115,20 40.436.755,20 65.397.715,20

Mínimos exentos según parentesco con el causante o donante: Parentesco con Causante o Donante

Exención Herencia

Excención Donación

Recargo

Cónyuge, ascendentes legítimos, padre o madre natural o adoptante, hijos legítimos, naturales o adoptantes o descendientes de ellos.

20.800.800

2.080.080

—.—

Hermanos, medio hermanos, sobrinos, tíos, sobrinos nietos, primos y tíos abuelos (2° y 4° grado de parentesco colateral).

2.080.080

2.080.080

20%

No hay mínimo exento

No hay mínimo exento

40%

Cualquier otro parentesco más lejano o extraños sin parentesco alguno.

Instrucciones de Uso de la Tabla: A)

A la asignación líquida de cada heredero, asignatario o donatario, deben deducírsele previamente los mínimos exentos que se señalan en la letra siguiente. En consecuencia, la Tabla se aplicará desde su primer tramo a las cantidades que excedan de los mínimos exentos.

B)

Mínimos exentos según parentesco con el causante o donante.

110

INDICADORES ECONÓMICOS

Impuesto Herencias, Asignaciones y Donaciones Abril - 2008 Tramo 1 2 3 4 5 6 7 8

Desde 0,00 33.414.720,01 66.829.440,01 133.658.880,01 200.488.320,01 267.317.760,01 334.147.200,01 501.220.800,01

Hasta 33.414.720,00 66.829.440,00 133.658.880,00 200.488.320,00 267.317.760,00 334.147.200,00 501.220.800,00 y más

Tasa 1,0% 2,5% 5,0% 7,5% 10,0% 15,0% 20,0% 25,0%

Rebaja 0,00 501.220,80 2.171.956,80 5.513.428,80 10.525.636,80 23.891.524,80 40.598.884,80 65.659.924,80

Mínimos exentos según parentesco con el causante o donante: Parentesco con Causante o Donante

Exención Herencia

Excención Donación

Recargo

Cónyuge, ascendentes legítimos, padre o madre natural o adoptante, hijos legítimos, naturales o adoptantes o descendientes de ellos.

20.884.200

2.088.420

—.—

Hermanos, medio hermanos, sobrinos, tíos, sobrinos nietos, primos y tíos abuelos (2° y 4° grado de parentesco colateral).

2.088.420

2.088.420

20%

No hay mínimo exento

No hay mínimo exento

40%

Cualquier otro parentesco más lejano o extraños sin parentesco alguno.

Instrucciones de Uso de la Tabla: A)

A la asignación líquida de cada heredero, asignatario o donatario, deben deducírsele previamente los mínimos exentos que se señalan en la letra siguiente. En consecuencia, la Tabla se aplicará desde su primer tramo a las cantidades que excedan de los mínimos exentos.

B)

Mínimos exentos según parentesco con el causante o donante.

111

INDICADORES ECONÓMICOS

112