Conta De Costos

CONTABILIDAD de COSTOS Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales

SEGUNDA EDICiÓN

~/ ' EDITORIAL FÉLIX VARELA

V

La Habana, 2005

CONTABILIDAD DE COSTOS Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales

TOMO'

© FOlimeri y coautores

Editorial Félix kirela San Miguel No. 1111 el Mazón y Basarrate,eb'ado, Ciudad de La Habana, Cuba.

Contenido CAPITULO 1

Naturaleza, conceptos y clasificaciones de la contabilidad de costos. ... .. . . . .. . .. .. . . .. . . . . .. .. . . . . . . .. . . . . . . . Contabilidad financiera versus contabilidad de costos. . . . . . . . . . . Contabilidad de costos versus contabilidad gerencial. . . . . . . . . . . . Objetivos de la contabilidad gerencial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Funciones de la gerencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Estructura organizacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Organigrama ......................................... . El modelo de planeación y control . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Concepto de costos, definiciones y clasificaciones. . . . . . . . . . . . .. "Pool" de información de la contabilidad de costos . . . . . . . . . . .. Resumen............................................. Glosario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. Problemas de resumen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. Soluciones a los problemas de resumen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. Preguntas y temas de discusión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. Selección múltiple .................... Ejercicios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. Problemas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. ¡

PARTE 1 CAPITULO 2

•••••••••••••••• ,

COSTEO DEL PRODUCTO.............................. Sistemas de acumulación de costos de producto, estados financieros y reportes internos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. Sistemas de acumulación de costos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. Panorama general de los estados financieros externos y de los reportes internos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. Aplicaciones de la contabilidad de costos. . . . . . . . . . . . . . . . . . .. Resumen .... .' .......................... '. . . . . . . . . . . . .. Glosario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. Apéndice: Aplicaciones del computador en el costeo del producto, evaluación del desempeño y toma de decisiones gerenciales .......................................... Problemas de resumen ...................... '. . . . . . . . . . . .. Soluciones los problemas de résumen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..

1 1 1 2 3 5 6 10 11 33 34 35 36 38 39 40 45

51 53 53 62 70 71 72 73 80 81

Preguntas y temas de discusión . . Selección múltiple. . . . . . . . . . . . Ejercicios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . Problemas. . . . . . . . . . . . . . . . . . CAPITULO 3

CAPITULO 4

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..

82 82 84 87

Costeo y control de materiales y mano de obra . . . . . . . . . . . . . ..

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Materiales (provisiones). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. Contabilización de materiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. Sistemas de contabilización de materiales enviados a producción e inventario final de materiales. . . . . . . . . . . . . . .. Procedimiento de control ................................ Mano de obra ......................................... Costos incluidos en la mano de obra. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. Contabilización de la mano de obra Problemas especiales relacionados con la contabilización de la mano de obra ................................... Resumen ............................................. Glosario .............................................. Apéndice: Sistemas de inventario periódico y perpetuo bajo precios fluctuantes ............................ : . .. Problemas de resumen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. Soluciones a los problemas de resumen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. Preguntas y temas de discusión .......................... " Selección múltiple ..................................... ~ Ejercicios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. Problemas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..

93 93

Costeo y control de costos ind irectos de fabricación. . . . . . . . . . .. Costos indirectos de fabricación ........................... Costeo real, contra costeo normal de costos indirectos fabricación ......................................... Nivel estimado de producción ............................. Costos indirectos de fabricación estimados ........ '. . . . . . . . . .. Determinación de las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación ............................... CQstos indire<:tos de fabricación aplicados. . . . . . . . . . . . . . . . . . .. Costos indirectos de fabricación reales ...................... Contabilización de los costos indirectos de fabricación reales ..........•...............................•... Contabilización en el diario de los costos indirectos de fabricación ......................................... Análisis de los costos indirectos de fabricación subaplicados o sobreaplicados ........................... Contabilización de la diferencia entre los costos indirectos de fabricación aplicados y reales ...................•..... Asignación de los costos presupuestados de los departamentos de servicios a los departamentos de producción. . . . . . . . . . . . .. Asignación de los costos reales del departamento de servicios a los departamentos de producción .......................

98 100 102 103 103 106 112 113 113 123 125 129 130 131 135 141

141 142 142 146 147 151 151 151 152 154 156 157 165

CAPITULO 5

CAPITULO 6

CAPITULO 7

Resumen ................ , ........ , ................... Glosario .......................................... '.' .. Apéndice: Sistema dual de asignación ....................... Problema de resumen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. Soluciones a los problemas de resumen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. Preguntas y temas de discusión ............................ Selección múltiple. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..

169 170 171 174 177 185 186

Sistema de costos por órdenes de trabajo ...............•.... Costeo por órdenes de trabajo ............................. Sistema de costos por órdenes de trabajo, ilustración ......... " Artículos dañados, artículos defectuosos, mate:ial de . desecho y material de desperdicio en un sistema de costos por órdenes de trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . El mayor de fábrica ......•........ ~ ...................... Resumen .............................................. Glosario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. Apéndice: Ilustración de un mayor de fábrica ................. Problemas de resumen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. Soluciones a los problemas de resumen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. Preguntas y temas de discusión ............................ Selección múltiple. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. Ejercicios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Problemas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..

199

Costeo s por procesos 1: naturaleza y características ............ Costeo por procesos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Objetivos del costeo por procesos ........................ " Característl'cas de un sistema de costos por procesos. . . . . . • . . . . . Informe del costo de producción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. Materiales directos agregados después del primer departamento .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Estado determinación del inventario final de trabajo en proceso. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. Sistemas de acumulación de costo mixtos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Resumen ............................................. Glosario .............................................. Problemas de resumen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Soluciones a los problemas de resumen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Preguntas y temas de discusión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. Selección múltiple. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. Ejercicios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Problemas .................................•........ "

199 199 208 215 216 218 218 220 222 225 226 228 232

238 238 238 239 244 252 260 260 261 262 262 263 268 268 269 273

Sistema de costeo por procesos 11: ampliación de conceptos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 279 Inventarios iniciales de trabajo en proceso. . . . . . . . . . . . . . . . . • .. 279 Artículos dañados, artículos defectuosos, desechos y desperdicios de materiales. . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . 297

CAPITULO 8

Resumen ............................................. Glosario ............ ".................................. Apéndice: Contabilización de las unidades dañadas, bajo la teoría de la negligencia ........................... Problema de resumen ................................... Solución al problema de resumen ................ .' ......... Preguntas y temas de discusión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Selección múltiple. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. Ejercicios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. Problemas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..

310 311'

Costeo de productos conjuntos y subproductos . . . . . . . . . . . . . .. Productos conjllntos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. Costos conjuntos y punto de separación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. Dificultades asociadas cqn los costos conjuntos. . . . . . . . . . . . . . .. Costos de procesamiento adicional y punto de separación ........ Contabilización de los productos conjuntos ................. , subproductos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. Contabilización de los subproductos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. Unidades dañadas, unidades defectuosas, desechos y desperdicios de materiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. Efectos sobre la toma de decisiones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. Resumen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. Glosario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. Problemas de resumen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. Soluciones a los problemas de resumen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. Preguntas y temas de discusión ............................ Selección múltiple .................................... " Ejercicios ............................................. Problemas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..

343 343 344 344 344 345 356 357

312 314 315 322 322 326 332

363 363 364 365 366 367 371 372 374 379

CAPITULO 9

Costo estándar 1: establecimiento de estándares. . . . . . . . . . . . . . .386 Costeo real, normal y estándar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 386 Usos de los costos estándar ............................. " 387 Tipos de estándares ....... , . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 389 Establecimiento de los estándares. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 389 Establecimiento de estándares para un sistema de costos por órdenes de trabajo y costos por procesos . . . . . . . . . . . . . .. 397 Resumen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 398 Glosario ..................................... ; ...... " 399 Problemas de resumen ................................... 399 Soluciones a los problemas de resumen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 400 Preguntas y temas y discusión ............................ , 402 Selección múltiple .............. '. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 403 Ejercicios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 404 Problemas ..................................,".......... 408

CAPITULO 10

Costos estándar 11: cálculo y análisis de variaciones . ............ 414 Análisis de las variaciones ......... " ...................... 414

Cálculo de variaciones en un sistema de costos por proceso y en un sistema de costos por órdenes de trabajo . . . . . . . . . . .. Resumen. '(' . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Glosario ..................... , ........................ Apéndice: Investigación de la variación con base en conceptos de estadística, control estadístico de calidad y la teoría de decisión ................... '......... ; . .. Problema de resumen .................................. , Solución al problema de resumen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. Preguntas y temas de discusión . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . .. . Selección múltiple .................................... " Ejercicios......................... '.' .................. Problemas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

433 433 434 435 448 448 450 451 453 457

CAPITULO 1

Naturaleza, cooceptos y clasificaciones de la contabilidad de costos El propósito fundamental de la contabilidad es proporcionar información financiera referente a una entidad económica. As!, la contabilidad se relaciona con la medición, el registro y el reporte de información financiera a varios grupos de usuarios. La gerencia requiere información finimciera para planear y controlar las actividades de un negocio, y también requieren tal informaciÓn las personas ajenas a la empresa que proveen fondos o que tienen otros intereses para exigir tal material. En la medida en que las necesidades de estos usuarios crezcan, así también evoluciónan los conceptos de la contabilidad con el objeto de satisfacer las necesidades de una sociedad cambiante. La contabilidad es esencial en cada uno 'de los sectores de nuestra economía y se vuelve aun más importante en la medida en que los computadores y la tecnología comercial se hagan más sofisticadas. Las personas naturales, los hospitales, escuelas, iglesias y agencias gubernamentales, así como e), comercio y la industria, deben dar cuenta de todos los ingresos y desembolsos de acuerdo con los principios contables. Hace casi trecientos años, un comerciante londinense hizo el siguiente comentario: Es imposible para un comerciante ser próspero en el comercio sin conocer de contabilidad, como para un marinero conducir un barco a cualquier parte del globo sin saber de navegación.

Esa misma observación puede hacerce hoy en día acerca de la contabilidad de costos.

Contabilidad financiera versus contabilidad de costos Para nuestros propósitos, el campo de la contabilidad puede dividirse en contabilidad financiera y contabilidad de costos o gerencial. La contabilidad financiera se interesa "principalmente en los estados financieros para uso externo por parte de los inversionistas, acreedores, sindicatos, analistas financieros, agencias gubernamentales y otros grupos intere~ados. La contabilidad de costos o gerencial se relaciona fundamentalmente con la acumulación y el análisis de la información de costos para uso Interno por parte de los gerentes, en la planeación, el control y la toma de decisiones.

Contabilidad de costos versus contabilidad gerencial El título de este libro, Contabilidad de costos, es el que tradicionalmente se utiliza para describir el tema central que se presenta en este texto. Sin embargo, la definición formal 1

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CONTABILIDAD DE COSTOS

de contabilidad de costos ha sido revisada en los últimos años. La Asociación de contadores de los EE. UU., (NAA) define Contabilidad de costos en la Declaración sobre Contabilidad Gerencial (DCG) Número 2, como "una técnica o método para determinar el costo de un proyecto, proceso o producto, empleado por la gran mayoría de las entidades legales en una sociedad, o específicamente recomendado por un grupo autorizado de contabilidad".' El término "contabilidad gerencial" tal como lo define la NAA en la Declaración DCG Número lA, se utiliza en un sentido más amplio y se relaciona mejor con el contenido de este libro. La NAA define la contabilidad gerencial como el proceso de:

Identiñcación. El reconocimiento y evaluación de las transacciones comerciales y otros hechos económicos a través de una acción contable adecuada.

Medición. La cuantificación, que incluye estimaciones de las transacciones comerciales u otros hechos económico!> que se han causado o se pueden causar.

Acumulación. El enfoque ordenado y consistente para el registro y clasificación de las transacciones comerciales y otros hechos económico!>.

Análisis. La determinación de las razones y las relaciones de la actividad reportada con otros hechos y circunstancias económicos. Preparación e interpretación. La coordinación de la contabilización y/o la planeación de dato!Y. presentados en forma lógica para satisfacer una necesidad de información, incluyendo, de ser conveniente, conclusiones derivadas de estos datos. Comunicación. La presentación de información pertinente a la gerencia y otros interesados, para uso interno y externo. La gerencia utiliza la contabilidad gerencial para:

Planear. Comprender las transacciones comerciales esperadas y los otros hechos económico,s y su impacto en la organización. Evaluar. Juzgar las implicaciones de diferentes hechos pasados y/o futuros. Controlar. Asegurar la integridad de la información financiera relacionada con las actividades de una organización o sus recursos. Asegurar la contabilidad. Implementar el sistema de presentación de información lo más alineado posible con las reponsabilidades de la organización para que contribuya en la medición efectiva del desempeño gerencial. 2

Objetivos de la contabilidad gerencial Los objetivos de la contabilidad gerencial, e~puestos por la NAA en la Declaración DCG Número lB, son los siguientes:

Asociación de Contadores de los EE. UU, (NAA), Declaraciones sobre contabilidad gerencial: terminología de (,ontabilidad gerencial. Declaración No. 2, New York, junio 1, 1983, p. 25. Asociación de Contadores de los EE, UU. (NAA), Declaraciones sobre contabilidad gerencial: Definición de (,amabilidad gerellcial, Declaración número 11\. New York, marzo 19, 1981, pp. 4-5.

NATURALEZA. CONCEPTOS Y CLASIFICACIONES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

3

1 Proveer información requerida para las operaciones de planeación, evaluación y control, salvaguardando los activos de la organización y estableciendo comunicaciones con las partes interesadas ajenas a la empresa. 2 Participar en la toma de decisiones estratégicas, tácticas y operacionales, contribuyendo a coordinar los efectos en toda la organización. 3 Para lograr los objetivos arriba mencionados, los contadores deben asumir las siguientes responsabilidades: planeación, evaluación y control, asegurar la contabilización de los recursos y la presentación de información para uso extemo. 4 Las actividades que se deben relevar de las responsabilidades del contador gerencial son: la presentación de información, la interpretación, la administración de recursos, ei desarroll.o de sistemas de información, la implementación de desarrollos tecnológicos, la verificación y la administración.' Los procesos operacionales necesarios para llevar a cabo las actividades requeridas son: identificación, medición, acumulación, análisis, preparación, interpretación y comunicación. 6

La Figura 1-1 (página 4) , reproducida de la Declaración DCG Número 1B, presenta los objetivos de la contabilidad gerencial. Se citó esta definición de contabilidad gerencial y la lista de objetivos para proporcionar una estructura conceptual sobre la cual se pretende fundamentar los conceptos y aplicaciones del costeo de productos (parte 1) Y la evaluación del desempeño y la toma de decisiones gerenciales (parte 2).

Funciones de la gerencia Las funciones gerenciales se realizan por lo general en los tres niveles de gerencia: alta,

-

media y baja. La gerencia de nivel alto incluye al presidente, los vicepresidentes y otros ejecutivos claves. La gerencia de nivel medio incluye los gerentes de división, los gerentes de sucursal y los jefes de departamento. La gerencia de nivel bajo incluye los supervisores y jefes de unidad o sección. La actividad principal de todos los niveles gerenciales es la toma de decisionés:

consideración cuidadosa de los cursos alternativos de acción y seiección del mejor curso con elfin de lograr objetivos especificos. Para que la gerencia tenga éxito debe proveerse de información relacionada con producción y costos, sobre una base sistemática y oportuna. Esta información se deriva de la contabilidad, más especifícamente de la contabilidad de costos. Dentro.de la estructura de la empresa, todas las posiciones gerenciales se pueden clasificar generalmente según la función y según la autoridad y responsabilidad necesaria para realizar tal función. La mayor parte de las responsabilidades en una empresa pueden dividirse, con frecuencia, de una manera general, en funciones de línea o de personal.

, NAA, Declaraciones sobre contabilidad gerencial: objetivos de la contabilidad gerencial. Declaración No. lB, New York, junio 17, 1982, p. 2 • Ibfd., p. 3. • Ibíd., p. 4. 6lbfd., p. 6.

4

CONTABILIDAD DE COSTOS

I PARTICIPAR EN EL PROCESO GERENCIAL

PROVEER INFORMACION

I RESPONSABILIDADES

Planeación

Evaluación

Control

Asegurar la contabilización

Presentación de información externa

ACTIVIDADES PRINCIPALES Administración Desarrollo de Presentación sistemas de Interpretación de de información recursos información

Implementación Verificación Administración tecnológica

PROCESOS

Identificación

Medición

Acumulación

Análisis

Preparación e Interpretación

Comunicación

Figura 1-1 Objetivos de la contabilidad gerencial.(Asociación de Contadores de los EE.UU., Declaraciones sobre contabilidad gerencial: objetivos de la contabilidad gerencial, Declaración No. 1B, New York, NY, junio 17 1982, p. 6)

Funciones de línea y de personal

Quienes realizan una función de línea son responsables por la supervisión, guía y toma de dicisiones. En una relación de línea existe una cadena de poder en la cual la autoridad se indica en una línea recta descendente, desde el presidente hasta los niveles gerenciales, alto, medio y bajo. El presidente retiene el control de toda la empresa pero asigna (delega) autoridad en los subordinados. Quienes realizan una función de personal, proveen asesoría y servicio a otros miembros en la organización pero no pueden exigir que se realicen sus recomendaciones. En otras palabras, los miembros que realizan funciones de personal no tienen autoridad sobre el personal de línea pero proporcionan ayuda especializada a los diferentes departamentos. En los organigramas se dt'he señalar con claridad los gerentes de línea y de personal de una organización para que los contadores gerenciales les puedan proveer el tipo de información necesaria para el desempeño de sus funciones. El contralor, como contador del más alto nivel en la empresa, ejerce autorida.d de línea y de personal. Tiene responsabilidad de línea para los asuntos que se relacionan con su propio departamento y goza de responsabilidad de personal para los asuntos que hacen relación con otros departamentos.

NATURALEZA, CONCEPTOS Y CLASIFICACIONES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

5

El contralor y sus contadores gerenciales, si su función es la de "proveer información y participar en el proceso gerencial",; deben comprender plenamente la estructura organizacional con el fin de diseñar y poner en marcha un sistema de contabilidad de costos que a la larga beneficie, a la organización y a la gerencia. Una vez montado un sistema de contabilidad de costos, el contralor y sus contadores gerenciales deben evaluar con cuidado las solicitudes de información de carácter no rutinario que formule la gerencia. Lo anterior implica la confrontación del costo estimado de proveer la información contra los beneficios esperados que la información proveería. La siguient{regla de decisión se basa en un simple análisis de costo-beneficio: si el costo marginal estimado de proveer la información es mayor -que los beneficios marginales esperados que Se derivan de tener la información, se rechaza la solicitud de la gerencia.

Estructura organizacional Una gerencia efectiva requiere una estructura organizacional cuidadosamente definida. Esta es el armazón dentro de la cual las actividades de la empresa se realizarán y requieren un delineamiento de los deberes de cada ejecutivo. Mediante la creación de una organización coherente, la compañía es capaz de coordinar las actividades de muchos departamentos y subdivisiones, dirigidos por individuos a quienes se les ha asignado grados variables de autoridad y responsabilidad. Un factor importante en el desarrollo de una organización eficiente es la clasificación de actividades en áreas claramente definidas que puedan ser fácilmente gerenciales, tales como departamentos, divisiones, sucursales, o secciones. Esto permite la especialización por funciones; en un negocio de manufactura, estas funciones serán: producción, mercadeo y administración. A su vez, éstas pueden subdividirse en muchos departamentos especializados, dependiendo del tamaño del departamento, el alcance del trabajo y la cantidad de trabajo a realizar.

Organigramas Un organigrama indica responsabilidades de las posiciones gerenciales más importantes en la organización. Al mismo tiempo, el organigrama es un diagrama de la jerarquía de la empresa y muestra claramente el flujo de autoridad. Para los propósitos de la contabilidad de costos, los organigramas de la empresa y del contralor suministran datos suficientes que permiten que el contralor y sus contadores gerenciales satisfagan las necesidades de información de los gerentes de los niveles alto, medio y bajo.

Organigrama Esta gráfica describe el flujo de autoridad de los accionistas a los ejecutivos de la empresa de la empresa ya los niveles operativos. (Véase Figura 1-2).

7

Ibíd., p_ 2.

6

CONTABILIDAD DE COSTOS

Accionistas

I Junta directiva

Presidente

I

I

I

I

I

Vicepresidente de mercadeo

Vicepresidente de personal

Vicepresidente de manufactura

Vicepresidente de ingeniería

Vicepresidente financiero

r

I Tesorero Depart.mentod. { producción (línea)

Departamento de servicio (personal)

{

I

I

I

Supervisor de enlucido

Supervisor de desbastado

Supervisor de ensamblaje

I

I

Gerente de recepción

Gerente de almacenamiento

I I

r

Contralor

I

Supervisor de acabado

I Gerente de control de producción

Gerente de mantenimiento

Gerente de inspección

Figura 1-2 Organigrama ,de una empresa manufacturera

Organigrama de lé!I división del contralor

Como miembro del equipo de la alta gerencia, al contralor le corresponde proveer servicios contables a t<:><1os los departamentos que los requieran. Las actividades técnicas y detalladas de las que el contralor es responsable son llevadas a cabo por un grupo de contadores especializados. El área de contabilidad de costos es generalmente supervisada por un contador con el título de "supervisor de costos" o, en una empresa grande, con el título de "contador jefe de costos". (Véase Figura 1'-3).

El modelo de planeación y control La Figura 1-4 presenta el modelo que contiene las dos funciones claves de la administraci6~ organizacional: planeación y control. La planeación se define como la formulación de objetivos por la administración de la organización como también sus programas de operación para alcanzar estos objetivos. La administración prepara los objetivos y programas sobre bases de corto y largo plazo para proveer guías a las operaciones diarias y a las actividades futuras. La información suministrada por un sistema de contabilidad de costos se combina con otros datos y se!

NATURALEZA, CONCEPTOS Y CLASIFICACIONES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Contralor

I

.

Asistente del contralor

I Supervisor de contabilidad de costos

Supervisor de impuestos

Sistema de costos

I Presupuestos

Nómina

I

I

Análisis de variaciones

Informes de ejecución

Supervisor de contabilidad general

Mayor general

Supervisor de auditoría interna

Supervisor de sistemas de computador

I

I

Información financiera

Planeación por computador

Mayores auxiliares

Figura 1-3 Organigrama de la división del contralor

analiza. Basándose en estos resultados, la gerencia toma decisiones y fonnula estrategias para el futuro; éstas afectan recursos en áreas tales como las siguientes: 1 2 3 4 S

Precios y volumen de ventas Rentabilidad de los productos Compromisos de compras Desembolsos de capital Factibilidad de expansión o reducción de la planta

El control se define como la totalidad de los procedimientos específicos delineados por la gerencia de la empresa para asegurar el logro de los objetivos de la organización 'f el uso efectivo y eficiente de sus recursos. La efectividad mide el logro o no de un objetivo. Por ejemplo, un supervisor de producción es efectivo si presupuesta elaborar 10 000 unidades y produce en efecto las 10 000. La efiCiencia mide qué tan bien se logró un objetivo. Por ejemplo, si un supervisor presupuestó producir 10 000 unidades a un costo total de $100 000 Y el costo total realmente ascendió a $109 ,000, este supervisor fue ineficiente. El control implica una pennanente comparación del desempeño real con los programas o presupuestos preparados dllfante la planeación. Los presupuestos representan los estándares de desempeño. Mediante la comparación con los resultados reales, se puede hacer un juicio sobre la efectividad y la eficiencia de las operaciones, y de la rentabilidad de los diferentes productos. La estructura económica del mercado, bajo circunstancias nor-

I

I

Operaciones por computador

7

8

CONTABILIDAD DE COSTOS

1. Costos históricos 2. Cambios anticipados

Planeación

Control

Figura 1-4 Modelo de planeación y control

males, limita considerablemente la capacidad de una firma particular para influir su precio de venta y por lo tanto sus ingresos totales. Con el objeto de lograr aumentos en sus utilidades globales, se deben conseguir reducciones en el costo mediante la aplicación de procedimientos de control de costos. La diferencia entre los costos presupuestados y los costos reales demandan acciones por parte de la gerencia. La gerencia debe encontrar la raíz del problema. ¿Se trata de trabajadores incompetentes, o de mano de obra sobrepagada? ¿De incremento en los precios de materias primas, o de mucho material desperdiciado? ¿De procesos de manufactura ineficaces u obsoletos? ¿El tamaño de la planta es muy pequeño? ¿O es de tamaño muy grande? ¿No son realistas los presupuestos? Estas son sólo algunas de las preguntas que la gerencia debe responder con el fin de alcanzar y mantener una rentabilidad. El éxito en el muy complejo y competitivo mundo de los negocios de hoy, depende-de la habilidad de la gerencia para planear y controlar efectivamente esas operaciones. Inherente a las funciones de planeación y de control de la gerencia, como se puede observar en la Figura 1-5, es la comunicación de la información presupuestal desde el nivel gerencial alto hacia los niveles gerenciales medio y bajo (como parte del proceso de planeación) y la comunicación de la información sobre evaluación del desempeño de los niveles gerenciales medio y bajo hacia el nivel alto por la vía de la retroalimentación directa (como parte del proceso de cpntrol).8 Además, como se puede ver en la Figura

, La Figura 1-5 constituye un modelo exacto -descendente de la relación entre el nivel administrativo superior y los niveles medio y bajo.

NATURALEZA. CONCEPTOS Y CLASIFICACIONES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

9

1-5, los gerentes de los niveles medio y bajo reciben retroalimentación indirecta sobre su desempeño a medida que implementan planes e inician la acumulación de los costos. La gerencia debe trabajar dentro de las restricciones impuestas por el tamaño de la planta, los productos manufacturados, las habilidades y educación de sus trabajadores, y la naturaleza de la industria. Se puede desarrollar un número infinito de planes detallados, teóricamente perfectos, pero muchos de ellos serán inútiles a no ser que su implementación sea práctica y posible dentro de las restricciones existentes.

Un elemen!o adicional que se considera crucial para el éxito de la planeación y el control es un concepto de las ciencias del comportamiento: la congruencia de metas. La congruencia de metas se d~fine como la coincidencia de las metas personales de un gerente en particular y las metas totales de la organización. Es decir, la gerencia de nivel alto fija las metas globales de la organización a medida que los gerentes de nivel medio y bajo ·establecen sus propias metas personales. Si las metas generales de la organización y las metas personales de cada gerente en particular coinciden (ejemplo de congruencia de metas), las acciones tomadas por los gerentes de nivel medio y bajo en su propio

Retroalimentación directa

Retroalimentación directa

Nivel gerencial alto

Formulación de planes (planeación)

I

J

INivel gerencial medio J L

,

I

I

J Nivel gerencial bajo

-

I

J

I

Implementación de planes (control)

Retroalimentación indirecta

Retroalimenrción indirecta

I

1Acumulación de costos

Retroal imentació n directa

Evaluación del desempeño /control)

-

Retroalimentación . directa

Figura 1-5 Papel de la información de la contabilidad de costos en la planeación y el control (Cada flecha refleja el flujo de la información contable en un sistema de comunicación de circuito cerrado, inicialmente del nivel gerencial alto a los niveles medio y bajo; finalmente, regresa al nivel alto por la vía de la retroalimentación directa).

10

CONTABILIDAD DE COSTOS

interés personal, serán en beneficio también de toda la organización. En teoría, la congruencia de metas constituye un concepto tan sencillo pero que, en la mayoría de los casos y en las mejores circunstancias, es muy difícil de lograr. En resumen, la planeación es la formulación de objetivos y los medios para alcanzarlos mientras que el control es el proceso de revisión, evaluación y presentación de información que verifica el logro, o la ausencia de logro, de los objetivos.

Concepto de costos, definiciones y clasificaciones La fase inicial en el estudio de cualquier nuevo campo o tema, implica la familiarización con sus conceptos y terminología. Este proceso de familiarización provee al estudiante los fundamentos básicos sobre los que se puede establecer la comprensión de los procedimientos, resultados y aplicaciones que encontrará en sus estudios. La contabilidad gerencial o de costos eS un campo de estudio diferente y por ello se deben presentar los conceptos básicos, definiciones y clasificaciones con el fin de suministrar los fundamentos conceptuales de los temas que se cubrirán en el resto del cápitulo.

Costo

Nada mejor para empezar a estructurar el marco conceptual, que introducir el término más importante--costo--que constituye la base para el costeo de productos, la evaluación del desempeño y la toma de decisiones gerenciales. El costo se define como el "valor" sacrificado para obtener bienes o servicios. El sacrificio hecho se mide en dólares mediante la reducción de activos o el aumento de pasivos en el momento en que se obtienen los beneficios. En el momento de la adquisición, se incurre en el costo para obtener beneficios presentes o futuros. Cuando se obtienen los beneficios, los costos se convierten en gastos. Un gasto se define como un costo que ha producido un beneficio y que ya está expirado. Los costos no expirados que puedan dar beneficios futuros se clasifican como activos. Los gastos se enfrentan a los ingresos para determinar la I,ltilidad o pérdida neta del periódo. El ingreso se define como el precio de los productos vendidos o de los servicios prestados. En determinadaS circunstancias, los artículos o servicios comprados se vuelven . sin valor, sin haber prestado ningun beneficio. Estos costos se llaman pérdidas y se presentan en el estado de ingresos como una deduFción de los ingresos, en el período que ocurrió la disminución en el valor. Tanto los gastos como las pérdidas tienen el mismo efecto sobre la utilidad neta; ambas son reducciones. Sin embargo, se presentan por separado en el estado de ingresos después de la utilidad de operaciones, de tal forma que reflejen adecuadamente los valores asociados con cada uno. Por ejemplo, supóngase que en enero 2 una empresa compra dos artículos de inventario a $1 000 cada uno. En enero 15, la empresa vende uno de los artículos por $1 600. El artículo restante del inventario se descarta como sin valor en enero 28, al encontrarse que estaba defectuoso. El costo de compra de los artículos fue de $2000, o sea de $1 000 cada uno. Se produjo un gasto de $1 000 en enero 15 cuando la empresa vendió un artículo y recibio ingresos de $1 600. Se produjo una pérdida de $1 000 en e~ero 28 cuando se descartó del inventario el artículo restante.

NATURALEZA. CONCEPTOS Y CLASIFICACIONES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

11

"Pool" de Información de la contabilidad de costos La gerencia se enfrenta constantemente a la selección entre cursos alternativos de acción. La informaciÓn acerca de los diferentes tipos de costos y su comportamiento es' vital para una toma de decisiones efectiva. Se puede pensar que los datos están disponibles en un gran "pool" de información de contabilidad de costos que se consulta en forma rutinaria para efectos de costeo de productos (parte 1 de este libro), y para la evaluación del desempefio y toma de decisiones (parte 2 de este libro). El "pool", de información de la contabilidad de costos que provee infonnación óptima está integrado por los ingresos y costos pasados necesarios para el costeo de productos y la evaluación del desempeño y por los ingresos y costos proyectados necesarios para la toma gerencial de decisiones.

Los datos de costo que se pueden encontrar en el "pool" de información se suelen clasificar en categorías diferentes, Según: 1 Elementos de un producto (p. ej., costo del producto) 1 Relación con la producción 3 Relación con el volumen 4 Capacidad para asociarlos 5 Departamento donde se incurrieron 6- Areas funcionales (actividades desarrolladas) 7 Período en que se van a cargar contra el ingreso 8 Relación con la planeación, el control y la toma de deCisiones

Elementos de Los elementos del costo de un producto o sus componentes integrales son los materiales un producto directos, la mano de obra directa y los costos indirectos defabricación, como se ilustra (es decir, del en la Figura 1-6. Esta clasificación proporciona a la gerencia la información necesaria para la medición del ingreso Y la fijación de precios del producto. A continuaciól) se costo de un definen los elementos de un producto: producto) Materia.... Son los principales bienes que se usan en la producción y que se transforman en artículos terminados con la adición de mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. El costo de los materiales se puede dividir en materiales directos e indirectos, asf:

Otros costos

Materiales

Mano de obra

de manufactura

Indirectos

-

MaterIales directos

FJtura 1-8 Elementos de un producto

~

Costos indirectos de fabricación

Indirecta

Directa

Mano de obra directa

12

CONTABILIDAD DE COSTOS

Materiales directos. Son los materiales que se pueden identificar en la producción de un mtículo terminado, que se pueden asociar fácilmente con el producto; representan el orincipal costo de materiales en la producción de ese artículo. Un ejemplo de material directo es la madera utilizada en la fabricación de una cama. * Materiales indirectos. Son todos los materiales comprendidos en la fabricación de un producto diferentes de los materiales directos. Los materiales indirectos se incluyen como parte de los costos indirectos de fabricación. Un ejemplo de material indireCto es el pegante usado para fabricar una cama. Mano de obra. Es el esfuerzo físico o mental gastado en la fabricación de un producto. El costo de la mano de obra se puede dividir en mano de obra directa y mano de obra indirecta, como sigue:

Mano de obra directa. Es toda la mano de obra directamente involucrada en la fabricación de un producto terminado que se puede fácilmente asociar con el producto y que representa el principal costo de mano de obra en la fabricación de ese producto. El trabajo de los operadores de una máquina en una empresa de manufactura se consideraría mano de obra directa. Mano de obra indirecta. Es toda mano de obra involucrada en la fabricación de un producto, que no se considera mano de obra directa. La mano de obra indirecta se incluye como parte de los costos indirectos de fabricación. El trabajo de un supervisor de planta es un ejemplo de mano de obra indirecta. Costos indirectos de fabricación. * Son todos los conceptos que incluye el "pool" de costos y que se usan para acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y todos los otros costos indirectos de manufactura. Tales conceptos se incluyen en los costos indirectos de fabricación porque no se los puede indentificar directamente con los productos específicos. Ejemplos de costos indirectos de fabricación, además de materiales indirectos y mano de obra indirecta, son: arrendamiento, energía, calefacción de la fábrica y depreciación del equipo de fábrica. Los costos indirectos de fabricación pueden también clasificarse como fijos, variables y mixtos (las definiciones se presentarán más adelante en el capítulo). Por ejemplo, suponga que una empresa incurre en los siguientes costos en la fabricación de sus mesas de madera:

* N. del R.T. También se incluye como primer elemento del costo del producto, la materia prima e indiferentemente se cataloga como materiales directos, pero existe una diferencia fundamental e importante para un mejor control de los costos; es la de que la materia prima pierde cualidades físicas y/o químicas durante el proceso de elaboración del producto y los materiales directos siguen conservando sus cualidades a pesar de que estén incorporados en el producto. En ocasiones, para los materiales catalogados como directos, su cantidad no amerita un valor económico; en tal caso se catalogan como materiales indirectos.

* N. del R.T. En inglés Factory Overhead; hemos adoptado en este texto la expresión costos indirectos de fabricación aunque en libros de otros autores aparecen nombres probablemente equivalentes, como "gastos generales", ,"costos generales de fabricación", "gastos generales de manufactura" y "carga fabril".

NATURALEZA, CONCEPTOS Y CLASIFICACIONES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

13

Materiales: Madera de roble. .. . . . . . . . . .. . . . . . .. $ 150000 110000 Ir Madera de pino .................... . 800 Pegante ........................... . 1000 Tornillos ...... · ...... "............. . Total .............................. $ 261800 Mano de obra: Cortadores de madera ................. . $ 180000 190000 Ensambladores de mesas .............. . 170000 Lijadores ............................ . 20000 Supervisor ............................ . 10000 Conserjes ......... : ................... . Total ................................. . $ 570000 Otros: Arrendamiento de fábrica ............. . $ 70000 20000 Servicios públicos de fábrica .......... . 16000 Arrendamiento de oficina .............. . 80000 Salario de oficina ...................... . 21000 Depreciación del equipo de fábrica ..... . 8000 Depreciación del equipo de oficina ..... . Total ......... , ....................... . $ 215000 Gran total ........................... . $1046800

Basados en las cifras anteriores, el costo de los materiales directos sería de $260 000; el costo de la mano de obra directa, de $540 000 Y los costos indirectos de fabricación de $142 800. Estas tres cifras representan los elementos de costo de un producto, tal como se clasificaron por separado en el Cuadro 1-1. No se incluyen como costos del producto el arrendamiento de la oficina ($16 000), los salarios de oficina ($80000), ni la depreciación del equipo de oficina ($8 000). Estos costos de la oficina no constituyen elementos de costo de un producto. Aparecen generalmente como deducciones de la utilidad bruta en el estado de ingresos bajo el rubro "gastos generales y de administración". Los $942 800 del costo total del producto* aparecerán como el principal componente en el estado del costo de los artículos manufacturados de un fabricante (sobre el cual se discute y se da un ejemplo en el Capítulo 2). La clasificación de los costos basada en la relación con el producto cambiará al variar las relaciones. Por ejemplo, la madera constituye un costo demarerial directo cuando se usa en l¡t"manufactura de muebles de madera; sin embargo, la madera es un costo de material indirecto cuando se emple~ en la fabricación de embalajes para el embarque de equipos. El personal de mantenimiento (conserjes, vigilantes) de una planta manufacturera es un costo indirecto ya que su función no está directamente relacionada con la producción. No obstante, en una empresa que provee servicios de mantenimiento, el personal de mantenimiento Se consider~ía como un costo directo.

* N.del R.T. El costo del producto está supeditado al sistema de costeo; absorción o marginal. (Véase Capítulo 12).

14

CONTABILIDAD DE COSTOS

Mano de obra Costos Indirectos Costo total de de fabricación producción directa

Materiales directos Madera de roble Madera de pino Pegante Tornillos Cortadores de madera Ensambladores de mesas Lljadores Supervisor Conserje Arrendamiento de fábrica Servicios públicos de fábrica

$150000 110000

20000 10000 70000 20000

$150000 110000 800 1000 180000 190000 170000 20000 10000 70000 20000

21000 $142 800

$942800

$

800 1000

$180000 190000 170000

Depreciación del equipo de fábrica Total

$260000

$540000

21000

Cuadro 1-1 Elementos de un producto

Relación

Los costos se pueden clasificar de acuerdo con su relación con la producción. Esta

clasificación está estrechamente relacionada con los elementos de costo del producto con la producción (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación) y con los principales objetivos de la planeación y del control.

Las dos categorías que se basan en su relación con la prodUCCión son los costos primos y los costos de conversión.

Costos primos. Los costos primos son la sumatoria de los materiales directos y la mano de obra directa. Los costos primos están directamente relacionados conla producción. Costos de conversión. Son los costos relacionados con la transformación de los materiales directos e.n productos terminados. Los costos de conversión están conformados, por la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. Los costos primos y los costos de conversión se pueden diagramar de la siguiente manera: Costos primos I

Materiales directos

Mano de obra directa

Costos indirectos de fabricación

~~-----------T----------~~ Costos de conversión

Costos primos = materiales directos + mano de obra directa Costos de conversión = mano de obra directa + costos indirectos de fabricación

NATURALEZA, CONCEPTOS Y CLASIFICACIONES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

15

Obsérvese que la mano de obra directa está incwida en ambas categorías. Esto no implica una doble contabilización porque esta clasificación' se usa para propósitos de planeación y control y no de acumulación de costos. Por ejemplo, si la información suministrada en el Cuadro 1-1 se asignara sobre la base de su relación con la producción, los costos primos y los costos de conversión se calcularían como sigue: Costos primos: Materiales directos ....... . Mano de obra directa ..... . Total : .............. .

$260000 540000 $800000

Costos th conversión: Mano de obra directa ..... $540000 Costos indirectos de fabricación 142800 Total .................... . $682800

Relación con el v()lumen

Los costos varían ante los cambios en el volumen de producción. 't..a comprensión de su comportamiento ·es vital para casi todos los aspectos de costeo de productos, evaluación del desempeño y toma gerencial de decisiones. Dada la importancia de los patrones de comportamiento del costo, se proveerán los fundamentos de esta relación en este capítulo introductorio t~ detalladamente como sea posible. Los costos bajo esta categoría se clasifican como: costos variables, fijos y mixt
Costos variables. Son ~uellos en los cuales el costo total cambia en proporción directa a los cambios en el volumen o producción, dentro del rango relevante, mientras el costo unitario permanece constante. Los costos variables son controlados por el jefe deldepartamento responsable. Por ejemplo, si los costos variables de los materiales directos son $100 por unidad de producción, cada vez que la producción aumenta en una unidad, el costo variable del material derecto se incrementará en $100. La Figura 1-7 presenta el patrón de comportamiento de los costos variables de material directo basado en $100 la unidad. La línea vertical (eje) representa los costos en dólares mientras que la línea horizontal (eje) representa la producción. La línea denominada "costos variables totales" en la gráfica puede trazarse seleccionando un nivel de producción y calculando el correspondiente costo en dólares para esa producción. En la Figura 1-7 se seleccionó una producción de 7 unidades; el costo en dólares de las 7 unidades sería $700 ($100 por unidad X 7 unidades). El punto A de la gráfica representa la intersección de la línea horizontal de $700 y la línea vertical de las 7 unidades. La pendiente indicativa de los costos variables se traza uniendo el punto A con el origen (donde se
16

CONTABILIDAD DE COSTOS

1300~ 1200

(Costo variable total)

'" l!' lO

:o "O eQl

B o'"

U

600 500

100

O

Producción Figura 1-7 Patrón de comportamiento de los costos variables totales de material directo

directos por unidad de $100 (punto A). Si la producción se incrementara a 12 unidades, el costo variable por unidad aún sería de $100 (punto B). En su proceso de planeación y control de los costos variables, la gerencia inferiría lo siguiente: si todos los otros factores se mantuvieran constantes, tales como el precio de venta por unidad y el costo fijo total, cada expansión deseada de la actividad productiva por unidad conllevaría un cambio incremental en los costos variables totales igual a un

1 300

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Costo variable por unidad

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9 10 11 12 13 14 ¡::; 16 17 18

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4

6

7

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I

11

I

I

Producción Figura 1-8 Patrón de comportamiento de los costos variables de material directo por unidad

NATURALEZA, CONCEPTOS Y CLASIFICACIONES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

17

monto constante por unidad. Mientras el precio de venta por unidad exceda el costo variable por unidad, la actividad productiva debería expandirse. Costos fijos. Los costos fijos son aquellos en los cuales el costo fijo total pennanece costante para un rango relevante de prÓ
Rango relevante B

(Costo fijo total)

20000 -

Rango relevante A

Costos. fijos totales

15000

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I I I I I I I I

10000 c: Q) fIl

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2 3 4

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9 10 11 12 13 14 15 16

I

I

I

I

I

I

Producción Figura 1-9 Patrón de comportamiento de los costos fijos totales de la bodega

* N.

del R.T. Esta variación se presenta de manera inversa en relación con el nivel de producción.

18

CONTABILIDAD DE COSTOS

En su proceso de planeación y control de los costos fijos, la gerencia inferiría lo siguiente: si todos los otros factores -permanecieran constantes, taÍes como el precio de venta por unidad y el costo variable por unidad, la actividad productiva debería expandirse hasta donde fuera posible, lo cual reduciría el costo fijo por unidad a su cifra más baja. Este es básicamente el concepto de total utilización de la capacidad productiva, que se estudiará en los capítulos sobre los costos estándar (9, 10 Y 11). Error potencial en el tratamiento del costo fijo conjunto. El hecho de que el costo fijo por unidad cambie ante las variaciones en la producción no significa que el costo fijo debe tratarse como costo variable. Si se incrementa el volumen de producción (dentro del rango relevante) disminuirá el costo fijo por unidad, pero los costos fijos totales no cambÍ"dfán. Por ejemplo, suponga que al principio del año 1, se compró un computador por $40 000 para los Departamentos de Servicios A y B. Se espera que el computador óure 4 años, sin valor de salvamento, y se deprecie empleando el método de línea recta. Se proyecta usar el computador un total de 10 000 horas en el año l. 6 ()()(} horas para el Departamento A y 4 000 horas para el Departamento B. Los $10 000 de depreciación anual ($40 000 -;- 4 años) se van a asignar a cada departamento con base en las horas-computador utilizadas. El costo por hora-computador de $1.00 en el año l se calculó como sigue: $10 000 10 000 (horas)

----- =

$1.00 por hora

Durante el año I se emplearon las siguientes horas de computador: Departamento A ........ 6 000 horas Departamento B........ 4000 horas

Los costos de depreciación del computador asignados a los Departamentos A y B se calcularon como sigue:

Rango relevante B , . . - - - - - - - - - - . , (Costos fijos totales)

20000 1-

I Rango relevante A I 15000 t - - - - - ' " 1 Costos fijos totales I

I I

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I I

10000-

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1

2

3

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6

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9 10 11 12 13 14 15 16

I

Producción Figura 1-10 Patrón de comportamiento de los costos fijos de la bodega por unidad

NATURAlEZA, CONCEPTOS Y CLASIFICACIONES.DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Departamento·A (6009 horas x $1.001 ............................................................................ Departamento B (4000 horas x $1.001 ............................................................................. Depreciación total asignada ...............................................................................................

19

$ 6000 4000

$10000

El método anterior para manejar la asignación de los costos fijos de depreciación del computador parece ser sano. Sin embargo, considere el ilÍÍo 2. Durante el año 2 se emplearon las siguientes horas de computador: Departamento A........ 6 000 horas Departamento B........ 2 000 horas

El gerente del Departamento A usó el computador la misma cantidad de .horas que en el año 1 y por lo tanto espera que se asignen nuevamente $6000 al Departamento A. En su lugar, se cargaron $7 500 al Departamento A. El Departamento A empleó el mismo número de horas sin ningún cambio en los costos y aún así se le asignaron $1 500 más. Esta cómica situación se originó debido a que el costo fijo (depreciación) fue asignado inadecuadamente como si fuera un costo variable. Al Departamento A se le asignaron $7 500 porque el total de horas de computador empleadas en el año 2 fueron solamente 8000 (6000 horas para el Departamento A más 2000 horas para el Departamento B). El costo por hora-computador en el año 2 de $1.25 se calculó como sigue: $10 000 -'---= $1.25 por hora 8 000 (horas)

Este error evitable es, desafortunadamente, demasiado común en la práctica. La responsabilidad radica en la necesidad de los contadores gerenciales de ayudar a la administración a comprender el comportamiento del costo fijo desde el puto de vista total y por unidad a fin de no tratar inadecuadamente los costos fijos especialmente en su proceso de toma de decisiones. Continuando con el problema de la asignación del costo del computador, el costo fijo anual de depreciación debe haberse asignado utilizando un porcentaje fijo basado en el uso promedio proyectado a largo plazo para cada departamento. Por ejemplo, si se proyectaba que el Departamento A utilizaría el computador el 75% del tiempo y el Departamento B el 25% del tiempo, entonces los costos fijos deberían asignarse: 75% al Departamento A ($7 500 cada año) y 25% al Departamento B ($2 500 cada año), independientemente de uso real. Si el Departamento B utilizó el computador menos de lo planeado, aún así debería cargarse el 25% del costo porque la "capacidad" del computador inicialmente adquirido se basó en sus necesidades promedio proyectada~ a largo plazo y por lo tanto el Departamento B debería asumir, en este caso, el costo . total de la capacidad subutilizada del computador. En resumen, se ha observado lo siguiente acerca de la relación entre el costo y el volumen dentro del rango relevante: 1 Los costos totales variables cambian en proporción a las variaciones en el volumen.

2 Los costos variables por unidad permanecen constantes ante los cambios en el volumen. 3 Los costos fijos totales permanecen constantes ante los cambios en el volumen. 4 Los costos fijos por unidad aumentan (disminuyen) cuando el volumen disminuye (aumenta).

20

CONTABILIDAD DE COSTOS

Costos mixtos. Estos costos contienen ambas características, de fijos y variables, a lo largo de varios rangos relevantes de operación. Existen dos tipos de costos mixtos: costo semivariable y costo escalonado.

Costo semi variable. La parte fija del costo semi variable generalmente representa un cargo mínimo al hacer un determinado artículo o un servicio disponible. La porción variable es el costo cargado por usar realmente el servicio. Por ejemplo, la mayoría de los casos por servicios telefónicos se componen de dos elementos: un cargo fijo por permitirle ai usuario recibir ~ hacer llamadas telefónicas, más un cargo adicional o variable por cada llamada telefónica hecha. Los cargos por el servicio de teléfono son relativamente· sencillos de separarse en costos fijos y costos variables; sin embargo, en algunas situaciones se deben aproximap los componentes fijos y variables. Los costos semivariables se presentan en la Figura 1-11. Suponga que una empresa alquila un camiÓn de reparto con un cargo de $2 000 anuales más $.15 por cada milla de recorrido. El componente fijo es el cargo por alquiler de $2 000 anuales; el componente variable'son los $.15 por cada milla recorrida. Si durante el año se recorren 10 000 millas, el costo total anual del camión de reparto es de $3 500, calculado como sigue: Cargo por alquiler (componente fijo) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. $2000 Cargo por millaje (componente variable) (10000 millas X $.15). . . . . . 1 500 Costo toral ..................................................... $3500

En la Figura 1-11, el eje vertical representa los costos totales y el eje horizontal representa el millaje. La porción fija de $2 000 se presenta como una línea horizontal punteada desde el eje vertical. La porción variable de $1 500 al nivel de 10 000 millas, se representa por la distánciaentre $3 500 Y $2 000.

$4000 3500 3000

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Porción variable $1500

2,500 2000 1 500

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Po'rción fija 1 000

$2000

500

o

5000

Millaje

Figura 1-11 Costos semivariables

10000

NATURALEZA. CONCEPTOS Y CLASIFICACIONES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

21

Costo escalonado. La parte fija de los costos escalonados cambia abruptamente en los diferentes niveles de actividad porque se adquieren en porciones indivisibles. Un ejemplo de un costo escalonado es el salario de un supervisor. Si se requiere de un supervisor por cada 10 trabajadores entonces se requerirían dos supervisores si, por ejemplo, se emplearan 15 trabajadores. Si se vincula un trabajador adicional (aumentando el número de trabajadores a 16) aún se requerirían solamente dos supervisores. Sin embargo, si se aumenta el número de trabajadores a 21 se necesitarían tres supervisores. Un costo escalonado es similar a un costo fijo dentro de un rango relevante muy pequeño. Los costosescalon~dos se presentan gráficamente en la Figura 1-12. Suponga que a los supervisores se les paga $30 000 anuales y que se necesita un supervisor por cada 10 trabajadores. En la Figura 1-12, el eje vertical representa los costos totales y el eje horizontal representa el número de trabajadores. Las líneas gruesas representan los diversos costos totales de los supervisores a los diferentes niveles de trabajadores. 015sérvese que las líneas horizontales resultantes dan la apariencia de una serie de escalones (lo cual originó el nombre de costos escalonados). El Cuadro 1-2 proporciona algunos ejemplos de costos variables, fijos, semivariables y escalonados. Aunque los costos mixtos no son completamente fijos ni completamente variables en su naturaleza, deben finalmente separarse en sus componentes fijos y variables para propósitos de planeación y control. Cuando se en~entra que existe una relaci~n entre dos variables, es posible dividir un costo mixto en sus componentes fijo y variable aplicando uno de los siguientes métodos tradicionales:

1 Método de p'unto alto - punto bajo

$180000

~

tSOOOO

~

12000p

-

(/)

Q)

......o

¡¡¡ 90000

~

(/)

o 1ií o

U

60000 !-

I

I I

, I

30000

o

I I I

I I I

I

I

I

I

I

ro

20

30

40

50

Número de trabajadores Figure 1-12 Costos escalonados

60

22

CONTABILIDAD DE COSTOS

Costos mixtos

éoat08 Costos variables Materiales directos Mano de obra directa (tasa por unidad) Electricidad para maquinaria Depreciación bajo el método de unidades de producción

Costos fijos

semlvarlables

Costos escalonados

Mantenimiento del edificio Depreciación (excepto por unidades de producción) Impuestos sobre la planta Seguro sobre la planta Alquiler de la bodega

Alquiler de camiones Alquiler de equipo Servicios públicos Servicio telefónico

Salarios del supervisor Inspección

Cuadro 1-2 Costos de fabricación

2 Método del diagrama de dispersión 3 Regresión, método de mínimos cuadrados (se discute en el Capítulo 20) Todos los métodos pretenden estimar la siguiente relación costo-volumen: y=a+bx donde

= costos mixtos que se van a separar = nivel de actividad (unidades, horas) a = porción de costo fijo b = tasa variable por unidad

y x

Obsérvese que la relación costo-volumen es la de una línea recta o relación lineal. 1 Método de punto alto-punto bajo. Solamente se analizan los niveles de actividad alto y bajo (como su nombre lo indica) para determinar la porción de costo fijo y la tasa

Meses Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septlembra Octubre Noviembre Diciembre Total

Costo de supervisión (y)

Horas de mano de obra directa (x)

$ 166000 170000 175000 188000 190000 190000 165000 200000 180 000 175000 160000 155000

6700 7500 8000 9300 10900 11000 8800 12000 9800 7800 8400 8000

l2f!4ooo ----

f02000

Cuadro 1-3 Costo de supervisión de la Empresa Géminis

NATURALEZA, CONCEPTOS Y CLASIFICACIONES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

23

variable en la fórmula de costo-volumen. El nivel de actividad y no el costo mixto, gobierna los puntos que se van a s~leccionar. El primer paso en este método consiste en seleccionar los niveles más alto y más bajo de actividad. Segundo, se calcula la tasa variable dividiendo la diferencia entre los costos correspondientes a los ,niveles alto y bajo por la diferencia entre los niveles de actividad alto y bajo. Tercero, se encuentra ahora la porción de costo fijo restando (al nivel de actividad alto o al nivel de actividad bajo) el costo variable total del costo mixto total: Se pueden usar indistintamente el nivel alto o el bajo para calcular los costos fijos, ya que el resultado será el mismo. Antes de ilustrar los pasos anteriores con un ejemplo, se debe primero ilustrar la lógica que hay detrás de estos pasos. La lógica del cálculo pOr el método punto alto-punto bajo viene del álgebra elemental. Recuérdese que dos puntos determinan una línea recta. Los dos puntos que se seleccionan en el método son el, punto más alto y el punto más bajo de actividad. La línea recta que se pretende estimar es la relación costo-volumen. El valor de b en la relación es la pendiente de la línea. Es decir, la diferencia en y para los dos puntos, dividida por la diferencia en x. Por ejemplo, supóngase que la Empresa Géminis necesita separar el costo de supervisión en sus componentes fijo y variable con el fin de preparar un presupuesto para el período siguiente. La empresa ha determinado, con base en experiencias pasadas, que existe una correlación entre el costo total de la supervisión y las horas de mano de obra directa. El Cuadro 1-3 presenta las observaciones reunidas en los últimos 12 meses. La diferencia en los puntos alto y bajo (basada en horas de mano de obra directa) a partir de la información del Cuadro 1-3 es como sigue: Horas de mano Costos de de obra supervisión directa _ _--'(..... 1) _-...:(~x) Punto alto (agosto) Punto bajo (diciembre) Diferencia

$200000 155000 $ 45000

12000 6000 6000

La tasa variable se calcula así: $45 000 (diferencia en y) b = 6000 h .~ . = $7.50 por hora de mano dI; obra directa oras (di erencla en x) La porción de costo fijo se calcula como sigue: CUALQUIER NIVEL

Costo de supervisión Menos costo variable: ($7.50 x 12000 horas) ($7.50 x 6000 horas) Costo fijo

Punto alto

Punto bajo

$200 000

$155000

90000 $110000

45000 $110000

La fórmula de costo-volumen correspondiente a los costos de supervisión se puede establecer ahora en forma de ecuación como:

y

= 110000 +

$7.50x

24

CONTABILIDAD DE COSTOS

La única ventaja del método punto alto-punto bajo radica en que es muy sencillo de entender y fácil de calcular. La principal desventaja de este método consiste en que solamente analiza los dos puntos extremos, que pueden no representar las condiciones normales. 2 Método del diagrama de dispersión. En este método, los costos mixtos se dibujan para diferentes niveles de actividad en una gráfica (denominada diagrama de dispersión). El eje vertical (o eje y) de la gráfica representa los costos mixtos y el eje horizontal (o eje x) representa el nivel de actividad. Después de dibujar todos los puntos (uno para cada par de observaciones). Se traza una línea recta visualmente que se ajuste al centro de los puntos dados. La porción de costo fijo de los costos mixtos se encuentra donde la línea dibujada a partir de los puntos dados intercepte el eje y. La tasa variable por unidad se encuentra seleccionando cualquier nivel de actividad sobre el eje x y dibujando una línea vertical hacia arriba hasta que intercepte la línea estimada. Luego se dibuja una línea horizontal desde el punto de intercepción al eje y. El punto en el eje y recién calculado, representa el costo total al nivel de actividad escogido. Se resta la porción de costo fijo (CF), previamente determinada, del costo total (CT) para obtener los costos variables al nivel de actividad (NA) escogido. La tasa variable por unidad se calcula dividiendo el costo variable total por el nivel de actividad escogido [(CT - CF)/NA). Por ejemplo, utilizando los datos del Cuadro 1-3 (página 22) se construyó el diagrama de dispersión de la Figura 1-13. La línea A de la Figura 1-13 es la línea estimada que se trazó a partir de los puntos dados. La porción de costo fijo del costo de supervisión es de aproximadamente $1 10 000 (donde la línea A intercepta el eje y). La porción de costo variable total se encuentra escogiendo arbitrariamente 10 000 horas de mano de obra directa (se podría haber escogido cualquier nivel de actividad en el diagrama de dispersión) y dibujando una línea vertical ascendente hasta la línea A. La línea horizontal dibujada desde el punto de intercepción de la línea A hasta el eje y da por resultado un costo total de supervisión aproximado de $185 000 (para las 10 000 horas de mano de obra directa). Si se resta el costo fijo de $110000 del costo total de supervisión de $185 000, se obtiene un costo variable total de $75 000. La tasa variable por unidad de $7.50 se calcula dividiendo $75 000 por las 10 000 horas de mano de obra directa. -

Las principales ventajas del método de diagrama de dispersión son las siguientes: es sencillo de cOl:nprender, fácil de cal~ular y emplea todos los datos puntuales para separar la porción fija y variable de un costo mixto. La principal desventaja de este método radica en que involucra una estimación rudimentaria dado que la línea escogida para representar la relación costo-volumen se aproximó en forma visual. Esta desventaja se puede obviar ajustando matemáticamente la línea recta a través del conjunto de datos puntuales. Este procedimiento matemático, denominado método de análisis de regresión de mínimos cuadrados, se va a presentar en el Capítulo 20 y es el método cuyo uso es más recomendable. Tal como se mencionó, el método de punto alto-punto bajo, el método de diagrama de dispersión y el análisis de regresión de mínimos cuadrados, permiten obtener una fórmula de costo-volumen, y = a + bx. Esta fórmula es muy útil para propósitos predictivos. tales como los que se requieren en la preparación de los presupuestos flexible y maestro. Por ejemplo, la gerencia puede desear estimar los costos de supervisión si las horas de mano de obra directa del próximo mes de enero se proyectan en 13 000. Utilizando la fórmula de costo-volumen derivada del enfoque de diagrama de dispersión, y t:: $110 000 + $7.50x. se puede escribir lo siguiente:

NATURALEZA. CONCEPTOS Y CLASIFICACIONES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

25

Línea A • Ago. Abr. • ·Jun. ----------Feb.~O~.-M~-:-- "sep~ May.

u._.

J I

.. " •• En.,. •

~

c::

-o .¡¡; .~

8.

100000

:::l

'" al

"tl

~

75000

o

U

50000

25000

o

2000

4000

B 000

10000

12000

Horas de mano de obra directa (x) Figura 1-13 Diagrama de dispersión: análisis visual

y

= =

$110 000 $110 000 $207500

+ $7.50(13 000)

+

$97 500

La capacidad para predecir los costos de supervisión de $207 500 de enero permite a la gerencia planear y cuando se conozcan los costos reales de supervisión al final de enero, se los puede comparar con los costos de supervisión estimados para propósitos de controL.

A manera de resumen de esta sección, se ha escogido otro ejemplo sencillo para resaltar y reforzar la importancia de una comprensión total de los costos con relación al volumen. Por ejemplo, la Compañía ABC necesita predecir la utilidad operativa del próximo año con base en el supuesto de que la producción y venta de 10 000 unidades de este año se duplica. La única información disponible para la gerencia es el estado de ingresos funcional que utiliza la contabilidad financiera: .

26

CONTABILIDAD DE COSTOS

Ventas (10000 @ $40) ................................................. $400000 Costo de artículos vendidos (10000 @ $25) .......... 250 000 Utilidad bruta ........................................................... $150 000 Gastos de operación (10000 @ $5) ........................ 50000 Utilidad eh opera.clones ... ............. ......................... $100 000

Compañía ABC; estado de ingresos; para el año terminado el 12/31/XX

Si la gerencia estuviera simplemente interesada en doblar la utilidad en operaciones y predijera $200 000, en caso de producir y vender 20 000 unidades, sería culpable por la falta .de comprensión del comportamiehto de los costos. Evidentemente, algunos de los costos que conforman el costo unitario de $25 de los artículos vendidos y los gastos de operación de $5 por unidad ($50000 -7- 10000 unidades) son costos variables y algunos son costos fijos y, como se sabe, ellos no se comportan lo mismo con relación al volumen. Supóngase que la gerencia delega en un contador gerencial el análisis del comportamiento de cada costo con los resultados siguientes: Costo de artículos vendidos: Costos variables por unidad ...... $ 20 Costo fijo total ....................... $50 000

Gastos de operación: Costos variables por unidad ...... $ 4 Costo fijo total ............ , .......... $10000

El estado de ingresos funcional inicial debería convertirse (para propósitos de toma gerencial de decisiones) en el siguiente estado de ingresos orientado al comportamiento del costo: Ventas (10000 @ $40) .................... . $400000 Costos Variables (10000 @ $24*) .......... . 240000 Margen de contribuciónt (10000 @ $16). .. . $160000 Costos fijos ($50000 + $10000) ........... . §OOOO Utilidad en operaciones ................... . $100000 '$20 + $4 = $24 t Margen de contribución (MC). este concepto, introducido aquí por primera vez. se puede definir operacional mente como la diferencia entre las ventas y el costo variable. El MC por unidad de $16. es igual al precIo de ventas por unidad. $40. menos el costo variable por unidad, $24. Conceptualmente. el MC se define como el excedentE' disponible para cubrir los costos fijos y posiblemente proveer utilidad después de que las ventas se hayan utilizado Orlmero para cubrir el costo variable. Con respecto a la rdlación entre el MC y el volumen. el MC total cambia en proporción directa al cambio en el volumen pero permanece constante sobre una base por unidad. El análisis de costo-valumen-utilidad del Capítulo 15 ampliará; en detalle, esta introducción superficial acerca del Me.

La Compañía ABC se encuentra en posición de predecir su utilidad en operaciones si se producen y venden 20 000 unidades (suponiendo que aún se está dentro del rango

NATURALEZA, CONCEPTOS Y CLASIFICACIONES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

27

relevante de la empresa utilizando un estado de ingreso orientado al comportamiento del costo, como sigue: Ventas (20000 @ $40*) ................... . $800000 Costo variable (20000 @ $24t) ........... . 480000 Margen de contribución (20000 @ $16) .. , .... . $320000 60000 Costo fijo :1: ..•.•....••••••.•..•.••••••••• Utilidad en operaciones ..................... . $260000

* No se estipula información alguna sobre si los aumentos en el volumen harán rebajar de cualquier forma el valor del precio de venta por unidad, por lo tanto se asume que aún será de $40, lo cual sería seguramente el caso si la Compañía ABC fuera una firma que actuara en competencia perfecta. t Por definición. un costo variable por unidad permanece constante a medida que el nivel de actividad cambia dentro del rago relevante. :t Por definición. un costo fijo permanece constante en su total. a medida que el nivel de actividad cambia dentro del rango relevante.

En conclusióJi, la Compañía ABC será capaz de predecir una utilidad en operaciones de $260 000, si y solo si, sus contadores gerenciales están en capacidad de proveer ¡tIa gerencia la información acerca de la relación del costo con el volumen. La información de la contabilidad financiera orientada funcionalmente puede ayudar sólo en la medida en que sirva de punto de partida en el proceso de conversión de los datos en información orientada al comportamiento. del costo. Una ilustración final de un uso importante de los datos orientados al comportamiento del costo en la toma gerencial de decisiones, se indicará a continuación. Supóngase que la Compañía ABC quisiera predecir cúantas unidades de un producto debería vender para obtener cero de utilidad operacional (llamado el punto de equilibrio). Obtener una utilidad operacional de cero, implica q~e el monto total de MC generado cubre exactamente los costos fijos,totales. Para encontrar el punto de equilibrio (tema que se cubre en detalle en el Capítulo 15) se emplea la siguiente fórmula:

x

= número de unidades en el punto de equilibrio costos fijos totales margen de contribución unitario

Utilizando los datos de la ilustración, se obtiene lo siguiente: x

$60000 $16 por unidad

=~----------

3 750 unidades en el punto de equilibrio

Para comprobar que la respuesta es correcta, se puede elaborar un estado de ingresos orientado al comportamiento del costo: Ventas (3 750 @ $40) . . . . . . . . . . . . . . . $150 000 90000 Costo variable (3750 @ $24). . . . . . . . . . Margen de contribución ....... . . . $ 60 000 60 ooCI Costo fijo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , Utilidad en operaciones ........... ' $ O

28

CONTABILIDAD DE COSTOS

Con una utilidad en operaciones igual a cero se confirma que el punto de equilibrio implica producir y vender 3 750 unidades. Más significativo es el hecho de haber demostrado en estos ejemplos que la toma gerencial de decisiones depende mucho de la relación del costo y el volumen. En los capítulos siguientes, este aspecto se volverá más evidente como también el impacto de los patrones de comportamiento del costo en el costeo del producto y en la evaluación del desempeño.

Capacidad para asociar los costos

Un costo se puede considerar directo o indirecto, dependiendo de la capacidad de la gerencia para asociarlos a las órdenes específicas, departamentos, territorios de ventas, etc.

Costos directos. Son los costos que la gerencia es capaz de identificar con los artículos o áreas específicos. Los costos de los materiales directos y la mano de obra directa correspondientes a un producto específico constituyen ejemplos de costos directos. Costos indirectos. Son los costos comunes a muchos artículos y por lo tanto no son directamente identificables con ningún artículo o área. Los costos indirectos se cargan por lo general a los artículos o áreas utilizando técnicas de asignación. Por ejemplo, los costos indirectos de manufactura se asignan a los productos después de haber sido acumulados primero en el "pool" de costos indirectos de fabricación.

Departamento donde se incurrieron

Un departamento es la principal división fUllcional de una empresa. El costeo por departamentos ayuda a la gerencia en el control de los costos indirectos de fabricación y a medir el ingreso. En las empresas manufactureras se encuentran los siguientes tipos de departamentos:

Departamentos de producción. Estos contribuyen directamente con la producción de un artículo y es en estos departamentos donde tiene lugar el proceso de conversión o manufactura. Incluyen operaciones manuales y mecánicas llevadas a cabo directamente sobre el proceso de manufactura. Departamentos de servicios. Son departamentos que no están directamente relacionados con la producción de un artículo. Su función es proveer servicios a otros departamentos. Ejemplo de departamentos de servicios son: nómina, oficinas de fábrica, personal, cafetería y seguridad. Los costos de los departamentos de servicios se asignan generalmente a los departamentos de producción, ya (¡Le éstos se benefician de los servicios prestados. Por ejemplo, la Compañía A tiene solamente un departamento de producción y toda la maquinaria de ese departamento se conserva en condiciones de operación, gracias al departamento de mantenimiento. Al departamento de mantenimiento también le corresponde prestar servicios de conserjería y mantenimiento al resto de la empresa. Por consiguiente, una porción del costo del departamento de mantenimiento debería asignarse al departamento de producción para que haga parte del costo del producto. La porción no asignada al departamento de producción podría asignarse a otro departamento de servicio o a otro departamento de no fabricación, tal como al departamento de ventas, para que constituya un gasto para el período en curso de ese departamento: La base para asignar los costos de los departamentos de servicios varía generalmente de acuerdo con la naturaleza del servicio prestado. Por ejemplo, dos bases comunes para la asignación de los costos de los departamentos de servicios son los pies cuadrados ocupados por un departamento de servicios y los terrenos, y el número de empleados del departamento de servicios de personal.

NATURALEZA, CO/llCEPTOS y CLASIFICACIONES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Areas funcionales

29

Los costos clasificados por funciones se acumulan de acuerdo con la actividad realizada. Todos los costos de una organización manufacturera pueden dividirse en costos de manufactura, de mercadeo, administrativos y financieros; y se define así:

Costos de manufactura. Se relacionan con la producción de un artículo. Los costos de manufactura son la suma de los materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.

Costos de mercadeo. Se incurren en la venta de un producto o servicio. Costos administrativos. Se incurren en la dirección, control y operación de una empresa e incluyen el pago de salarios a la gerencia y al personal de oficina.

Costos financieros. Se relacionan con la obtención de fondos para la operación de la empresa. Incluyen el costo de los intereses que la empresa debe pagar por los préstamos, así como los costos de otorgar crédito a los clientes. Análisis por función. Si la gerencia de una empresa desea analizar las operaciones de un período corriente, un método adecuado sería clas~ficar los costos por funciones y compararlos con los valores paralelos del año anterior. Saber que una empresa tenía unos costos operativos totales de $400 000 en el año 1 y $500 000 de costos operativos totalef en el año 2, no suministraría suficiente información a la gerencia para determinar la(s) causa(s) de ese incremento. Sería necesario un análisis adicional detallado por funciones para explicar por qué los costos totales aumentaron en $100 000. Si se supone que el ingreso fue el mismo en ambos años, se podría preparar el análisis por función que aparece en el Cuadro 1-4. El análisis anterior revela que el aumento en el total de los costos de operación se produjo en las funciones de manufactura y de administración. Estas funciones deberían ser analizadas por la gerencia para determinar si los aumentos fueron adecuados. La disminución en los costos financieros debería también ser analizada para determinar su causa, especialmente cuando-la disminución ha sido totalmente inesperada y la cifra de la disminución fue significativa. Cambio Costos de manufactura Costos de mercadeo Costos administrativos Costos financieros Total costos de operación

Afto 1

Afto 2

total

$250000 90000 50000 10000 $400000

$335000 90000 70000 5000 $500000

+$ 85000 O + 20000 5000 +$100000

Cuadro 1-4 Análisis por función

Período en que se van a cargar a .Ios Ingresos

Los costos pueden también clasificarse sobre la base de cuándo se les va a cargar contra los ingresos. Algunos costos se registran primero como activos (desembolsos de capital) y luego se causan (se cargan como un gasto) a medida que se los usa o expiran. Otros costos se registran inicialmente como gastos (gastos de operación). La clasificación de los costos en categorías con respecto a los períodos que ellos benefician, ayuda a la gerencia en la medición del ingreso y en la preparación de estados financieros y es básica para la asociación de los gastos con los ingresos en el período adecuado. Las dos categorías usadas son costos del producto y costos del período, las cuales se definen así:

30

CONTABILIDAD DE COSTOS

Costos del producto. Son los costos directa e indirectamente identificables con el producto. Son los materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. Estos costos no proveen ningún beneficio hasta tanto el producto se venda y por lo tanto se inventarían hasta la terminación del producto. Cuando se venden los productos, los costos totales del producto se registran como un gasto. A este gasto se le denomina costo de los artículos vendidos. El costo de los artículos vendidos se enfrenta con los ingresos del período en el cual se vendieron los productos. Costos del período. Son los costos que no están directa ni indirectamente relacionados con el producto y que por lo tanto no se inventarían. Los costos del período se cancelan inmediatamente, dado que no se puede determinar ninguna relación entre el costo y el ingreso. Los siguientes son ejemplos de costos del período: el salario del contador (gasto administrativo), la depreciación de los vehículos del personal de ventas (gasto de mercadeo) y el interés incurrido sobre los bonos de la empresa (gasto financiero). La Figura 1-14 presenta un diagrama de la relación entre los costos del producto y los costos del período.

Relación con A continuación se definen en forma breve los costos que ayudan a la administración en la planeación, la planeación, el control y toma de decisiones: el control y la Costos estándar y c~stos presupuestados. Los costos estándar son aquellos en que debería incurrirse en un proceso particular de producción bajo condiciones normales. toma de El costeo estándar está relacionado generalmente con los costos unitarios de los materiales decisiones

directos, mano de obra directa y. costos indirectos de fabricación, y satisfacen el mismo propósito de un presupuesto. (Un presupuesto es una expresión cuantitativa de los objetivos·

COSTO

I

¡o.

embO"O de oop;'"

ACTIVO (beneficio futuro) Costo no expirado

L

Gasto de o p e r a c i ó n - ¡

GASTO (sin beneficio futuró) Mano de obra directa Materiales directos , • COSTO DEL _ - - - - - - - - - - - C o s t o expirado Costos indirectos PRODUCTO de fabricación I Costos de los artículos vendidos Gastos deventa. generales y de administración

l

l~----------------' ~

COSTO DEL PERIODO

l

Estado de ingresos Figura 1-14 Diagrama de la relación entre el costo del producto y el costo del reríodo

NATURALEZA, CONCEPTOS Y CLASIFICACIONES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

31

de la gerencia y es Un medio de controlar el desarrollo hacia el logro de esos objetivos). Los presupuestos, sin em~go, comúnmente proporcionan pronósticos de la actividad sobre una base de costo total más que sobre una base de costo unitario. La gerencia utiliza los costos estándar y los presupuestos para planear, primero, las operaciones venideras y luego para controlar el desempeño real a través del análisis de variaciones (p. ej., la diferencia entre las cifras esperadas y las reales).

Costos controlables y no controlables. Los costos controlables son aquellos sobre los cuales pueden ejercer influencia directa los gerentes durante un detenninado período de tiempo. Por ejemplo, si un gerente tiene la autoridad para adquirir y usar, este costo puede considerarse controlable por él. Los costos no controlables son aquellos costos que no están directamente administrados por un detenninado nivel de la autoridad gerencial. Costos fijos autorizados y costos fijos discrecionales. Un costo fijo autorizado surge, forzosamente, cuando se tiene una estructura organizacional básica (p. ej., propiedad, planta, equipo y personal asalariado indispensables, etc.). Es un fenómeno de largo plazo que generalmente no se puede corregir sin afectar adversamente la capacidad de la organización para operar, incluso, a. un nivel mínimo de capacidad productiva. Un costo fijo discrecional surge de las decisiones anuales de apropiación para costos de reparaciones y mantenimiento, costos de publicidad, entrenamiento de ejecutivos, etc. Es un fenómeno de corto plazo que por lo general se puede corregir pennitiendo de ese modo que la organización opere a cualquier nivel deseado de capacidad productiva teniendo en cuenta los costos fijos autorizados.

Costos relevantes y costos Irrelevantes. Los costos relevantes son costos futuros esperados que difieren entre cursos alternos de acción y que se pueden eliminar si se cambia o suspende alguna actividad económica. Costos irrelevantes son aquellos que no se afectan por las acciones de la gerencia. Los costos hundidos son un ejemplo de costos irrelevantes. Los costos hundidos son costos pasados que ahora son irrevocables, tal como la depreciación de la maquinaria. Cuando se lo confronta con una selección deja de ser relevante y no se le debería tener en cuenta en un análisis de toma de decisiones, excepto en el análisis de los posibles efectos tributarios y en las lecciones que se debe aprender de los errores cometidos. La relevancia no es atributo de un costo en particular; un mismo costo puede ser relevante en una circunstancia e irrelevante en otra. Los hechos concretos de una situación dada determinarán cuáles costos son relevantes y cuáles costos son irrelevantes.

Costos diferenciales. Un costo diferencial es la diferencia entre los costos de cursos alternos de acción sobre la. base de artículo por artículo. Si el costo aumenta de una alternativa a otra, se denomina costo incremental; y si el costó disminuye de una alternativa a otra, se denomina costo decremental. Cuando se analiza una decisión especial, la clave va a ser el efecto diferencial de cada opción en las utilidades de la empresa. A menudo, los costos variables y los costos incrementales son los mismos. Sin embargo, debería una orden especial, por ejemplo, extender la producción más allá del rango relevante, si los costos variables y fijos totales se ín~rementaran. En ese caso, el efecto diferencial en los costos fijos debería incluirse en el análisis junto con el efecto diferencial de los costos variables.

Costos de oportunidad. Cuando se toma una decisión para dedicarse a una alternativa, se abandonan los beneficios de las otras opciones. Los beneficios perdidos al descartar

32

CONTABILIDAD DE COSTOS

Costo: pasado+proyectado

Afeas funcionales Costos de manufactura •

Costos de mercadeo

•

Costos administrativos

•

Costos financieros

Elementos de un producto •

Costos primos

•

Costo de materiales directos

•

Costos de conversión

•

Costo de mano de obra directa

•

Costos indirectos de fabricación

Relación con volumen •

Costos variables

Período en que se van a cargar a los ingresos

•

Costos fijos

•

Costo de los artículos vendidOs

•

Costos mixtos

•

Gastos de ventas y generales

Capacidad para asociar los costos

Depertamento donde se incurrieron

•

Costos directos

•

Costos del departamento de producción

•

Costos indirectos

•

Costos del departamento de servicios

Relación con fa planeaeián, el control y la toma de decisiones Costos estándar y costos presupuestados •

Costos controlables y costos no controlables

•

Costos autorizados y costos discrecionales

•

Costos relevantes. costos irrelevantes y costos hundidos

•

Costos diferenciales, costos decrementa les y costos incrementales

•

Costos de oportunidad Costos de cierre de planta

Figura 1-15 "Pool" de información de la contabilidad de costos

la siguiente mejor alternativa son los costos de oportunidad de la acción escogida. Como realmente no se incurre en costos de oportunidad, no se los registra en los libros de contabilidad. Sin embargo, ellos constituyen costos relevantes para propósitos de toma de decisiones y se los debe tener en cuenta al evaluar una detenninada alternativa propuesta.

Costos de cierre de planta. Los costos de cierre de planta son aquellos costos fijos en que se incurriría aún si no hubiera producción. En un negocio estacional, la gerencia a menudo se enfrenta a decisiones de suspender las operaciones o continuar operando durante la "estación muerta". En el corto plazo, es ventajoso para la empresa pennanecer funcionando mientras haya ingresos suficientes por ventas tales que pennitan cubrir los costos variables y contribuyan a recuperar los costos fijos. Los costos típicos de cierre de planta que se deben considerar al decidir si cerrar o mantenerla abierta son: el arrendamiento, el pago de retiro a empleados, los costos de almacenamiento, el seguro y los sáIarios al personal de seguridad.

NATURALEZA, CONCEPTOS Y CLASIFICACIONES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Compendio

Resumen

33

La clasificación de los costos en las diferentes categorías no se debe interpretar como definitiva. Es decir, los linderos que separan las categorías no están bien delineados. La Figura 1-15 presenta un esquema del pool de información de la contabilidad de costos.

La contabilidad financiera se ocupa primordialmente de los informes financieros para uso externo por parte de los accionistas, acreedores y agencias gubernamentales. La contabilidad de costos se ocupa fundamentalmente de la información de costos para uso interno de la gerencia. La contabilidad de costos ayuda considerablemente a la gerencia en la fórmulación de objetivos y programas de operación (planeación), en la comparación del desempeño real con el desempeño esperado (control) y en la presentación de información financiera (medición del ingreso). El grupo gerencial de una organización generalmente se puede dividir en tres niveles: alto, medio y bajo. El propósito principal de todos los niveles de la administración es la toma de deCisiones, o sea, la selección cuidadosa entre cursos alternativos de acción con el fin de lograr objetivos específicos. Un organigrama establece el flujo de autoridad y responsabilidad dentro de una organización. El contralor de una empresa es responsable de la revisión del desempeño a los diferentes niveles de operación, de la presentación e interpretación de los datos financieros, de la planeación tributaria, del control del nivel de activos y de la preparación de planes de operación. El tesorero de una empresa es responsable del manejo de los recursos de operación, tales como inversiones, requerimientos de capital, políticas de crédito y relaciones con los bancos. La planeación comprende la evaluación de cursos alternos de acción. El control comprende los pasos específicos dados por la administración para asegurar el logro de los objetivos de la organización y el uso efectivo y eficiente de sus recursos. Ciertos aspectos inherentes a la función de control son: responsabilidad, autoridad y presentación de infonnación periódica. Los datos de costos suministran la infonnación necesaria para el costeo de los artículos manufacturados y la asignación de estos costos al inventario final y al costo de los artículos vendidos: Las políticas dé fijación de precios dependen de la información que suministran los datos de costos, además de múltiples factores externos. El estudio de la contabilidad de costos requiere un conocimiento profundo de ciertos conceptos básicos y definiciones. La contabilidad de costos se ocupa del uso, control y planeación del costo. El costo se define como el valor s,acrificado para adquirir bienes o servicios. Con el tiempo, los beneficios del costo expiran y se vuelven gastos o pérdidas. Con el objeto de proveer datos útiles y relevantes a la gerencia, los costos se pueden clasificar de la siguiente manera:

1 2 3 4

5 6 7 8

Elementos de un producto Relación con la producción Relación con el voh,lmen Capacidad para asociar los costos Departamento donde se incurrieron Areas funcionales Período en que se van a cargar a los ingresos Relación con la planeación, el ,control y la toma de decisiones

34

CONTABILIDAD DE COSTOS

Glosario Acumulación del costo. La recolección organizada y la clasificación de los datos de costos. Carga fabril. (Véase costos indirectos de fabricación). Clasificación del costo. La agrupación de todos los costos en varias categorías con el fin de satisfacer las necesidades de la gerencia. Congruencia de metas. Cuando hay coincidencia entre los objetivos de la organización y los objetivos personales de cada gerente. Contabilidad. La medición, registro y reporte de información financiera. Contabilidad de costos. Se relaciona básicamente con la acumulación y el análisis de la información de costos para uso interno, con el fin de ayudar a la gerencia en la planeación, el control y la toma de decisiones. Contabilidad financiera. La contabilidad que se relaciona básicamente con Jos informes financieros para uso externo. Contabilidad gerencial. El proceso de identificación, medición, acumulación, análisis, preparación, interpretación y comunicación de la información financiera utilizada por la gerencia para planear, evaluar, controlar y asegurar la contabilización de los recursos de una organización. La contabilidad gerencial también comprende la preparación de informes financieros para grupos no administrativos, tales como accionistas, acreedores, agencias del estado y autoridades tributarias. Control. Los pasos específicos dados por la administración de la organización para asegurar el logro de los objetivos de la misma y el uso eficiente y efectivo de sus recursos. Costo. El valor del sacrificio hecho para adquirir bienes o servicios. Costo decremental. La disminución en un costo, de una alternativa a otra. Costo diferencial. La diferencia entre los costos de cursos alternos de acción sobre la base de artículo por artículo. Costo fijo autorizado. Un fenómeno de largo plazo que generalmente no se puede corregir sin afectar adversamente la capacidad de la organización para operar a un nivel mínimo de capacidad productiva. Costo rijo discrecional. Surge de las decisiones anuales de apropiación y es generalmente ajustable. Costo incremental. El aumento en un costo, de una alternativa a otra. Costos administrativos. Los que se incurren en la dirección, el control y la operación de una empresa. Costos controlables. Costos sobre los cuales pueden ejercer influencia directa los gerentes en un período dado. Costos de cierre de planta. Aquellos costos fijos en que se incurriría aun si no hubiera producción.

Costos de conversión. Aquellos costos incurridos en la transformación de los materiales directos en artículos terminados. Costos de manufactura. Se relacionan con la fabricación de un artículo. Costos de mercadeo. Se incurre en la venta de un producto o servicio. Costos de oportunidad. Beneficios perdidos al descartar la siguiente mejor alternativa. Costos del período. Costos no relacionados con la manufactura de un producto; son gastos que afectan la operación del período. Costos del producto. Costos de producción incurridos en la fabricación de un producto. Costos directos. Los costos que la gerencia es capaz de asociar con artículos o áreas específicos. Costos escalonados. Costos que cambian abruptamente a diferentes niveles de actividad porque se adquieren en porciones indivisibles. Costos estándar. El costo por unidad, en que debería incurrirse en un proceso particular de producción. Costos evitables. Costos que se pueden eliminar si se cambia o suspende alguna actividad económica. Costos rijos. Aquellos costos que en su total permanecen constantes a lo largo del rango relevante de producción mientras el costo por unidad varía con la producción. Costos financieros. Se relacionan con la obtención de fondos para la operación de la empresa. Costos hundidos. Costos pasados que ahora son irrevocables. Costos indirectos. Costos que son comunes a muchos artículos y que por lo tanto no son directamente asociables a un artículo o área específicos. Costos indirectos de fabricación. Se usa para acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y todos los otros costos indirectos de-manufactura. Costos mixtos. Contienen características tanto fijas como variables. Costos no controlables. Costos que no están directamente regulados por un determinado nivel de la autoridad gerencial. Costos presupuestados. El total de costos que se espera incurran durante un determinado período. Costos primos. Aquellos costos directamente relacionados con la fabricación de un producto. *

* N.

del R.T. Equivalen a los materiales directos más la mano de obra directa.

NATURALEZA, CONCEPTOS Y CLASIFICACIONES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

35

lo

Costos semivariables. Costos que poseen características de costos fijos y variables. Un costo que varía con la actividad pero no en proporción directa con los cambios en el nivel de actividad. Costos variables. Aquellos costos que varían en su total, en proporción directa a los cambios en el volumen y cuyo cOsto unitario permanece constante dentro del rango relevante. Departamento de producción. Contribuye directamente a la fabricación de un artículo. Departamento de servicios. No está directamente relacionado con la fabricación de un artículo. Desembolsos de capital. Costos que se registran primero como activos y que luego se gastan. Gasto. Un costo que ha dado su beneficio y ya ha expirado. Gastos de operación. Costos que se registran inicialmente como gastos. Mano de obra directa. Toda la mano de obra relacionada con la producción de un artículo terminado que se puede identificar fácilmente con el producto, y que representa el principal costo de mano de obra en la fabricación del producto.

Mano de obra Indirecta. En la fabricación de un producto, la mano de obra que participa y que no se puede considerar mano de obra directa. Margen de contribución. Diferencia entre las ventas y los costos variables. MaterialeS directos. Todos los materiales directamente utilizados en la fabricación de un producto terminado, que se pueden identificar fácilmente con el producto, y que representan el principal costo de la materia prima en la fabricación del producto. Materiales Indirectos. Todos los materiales involucrados en la fabricación de un producto, que no se consideran materiales directos. Pérdida. El costo de los artículos o servicios comprados que perdieron su valor sin haber prestado ningún beneficio. Planeación. La. formulación de objetivos por la gerencia de la organización, como 'también de sus programas de operación para el logro de las metas de la administración. Punto de equilibrio. El número de unidades que se deben vender con el fin de obtener una utilidad en operaciones igual a cero. Rango relevante. El intervalo de actividad dentro del cual los costos fijos totales y los costos variables por unidad permanecen constantes.

Problemas de resumen Problema 1 La empresa colombiana manufacturera de comunicaciones produce radios CB pará automóviles. La siguiente información sobre costos está disponible para el período terminado en diciembre 31 de 19XX: Materiales usados en la producción: $120 000, de los cuales $80 000 se consideran materiales directos Costos de mano de obra de fábrica en el período: $90 000, de los cuales $25 000 fueron por mano de obra indirecta Costos indirectos de fabricación por suministros: $40 000 Gastos de venta, generales y de administración: $60 000 Calcule lo siguiente: a Costos primos b Costos de conversión c Costos del producto d Costos del período

Problema 2 La empresa manufacturera de Antioquia tiene la siguiente información relacionada con sus costos indirectos de fabricación mixtos:

36

CONTABILIDAD DE COSTOS

Meses

Costos/; mixtos (y)

Horas de mano de obra directa (x)

$15000 15800 20000 18000 17500 15500

1000 1400 1800 1600 1500 1 100

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio

Determine (1) la tasa variable por hora de mano de obra directa y (2) los costos fijos correspondientes al costo mixto (y) utilizando el a Método de punto alto-punto bajo b Método de diagrama de dispersión

Soluciones a los problemas de resumen Problema 1 a Costos primos: Materiales directos ........................ . Mano de obra directa ....................... . Total de obra directa ..................... .

$ 80000 65000 $145000

b Costos de conversión: Mano de obra directa ...................... . Costos indirectos de fabricación ............. . Total costos de conversión ............... .

$ 65000 105000 $170000

e Costos del producto: Costos de materiales directos ............... . Costos de. mano de obra directa ............ . Costos indirectos de fabricación: Materiales indirectos. . . . . . . . . . .. . $40000 Mano de obra indirecta. . . . . . . . . . 25000 Suministros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 000 Total costos del producto .............. .

$ 80000 65000

105000 $250000

d Costos del período: Igual a gastos de venta, generales y de administración ............ .

$ 60000

NATURALEZA. CONCEPTOS Y CLASIFICACIONES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Problema 2 a El método de punto alto-punto bajo Horas de mano Costos de obra mixtos directa

(y)

Punto alto Punto bajo Diferencia

$20000 15000 $ 5000

(x)

- -1800 1000 800

1 La tasa vanable se calcula como sigue: $5 000 . = $6.25 por horas de mano de obra directa 800 horas 2 La porción de costo fijo se calcula como sigue: CUALQUIER NIVEL Punto alto

Costo mixto (y) Menos costo variable: ($6.25 x 1 800horas) ($6.25 x 1 000 horas) Costo fijo

$20000

Punto bajo

$15,000

11 250 6250

$ 8750

$ 8750

25000

5000

o Horas de mano de obra directa (x)

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Preguntas y temas de discusión 1 ¿De qué trata la contabilidad de costos? 2 ¿Cómo se miden los valores sacrificados para adquirir bienes o servicios? 3 ¿Cómo se registran los gastos y las pérdidas en el estado de ingresos? 4 Discuta el significado del término "datos de costos". 5 Contraste los términos "contabilidad de costos" y "contabilidad financiera". 6 ¿Cómo pueden clasificarse los costos? 7 ¿Dónde se consideran los costos de materiales indirectos y mano de obra indirecta en el costo del producto? 8 ¿Cómo se comportan los costos variables y los costos fijos ante los cambios en la producción? 9 ¿Por qué es el costeo por departamento una ayuda para la gerencia?

10 ¿Cómo se pueden dividir los costos de un empresa manufacturera? 11 ¿Por qué la clasificación de los costos en caL sorías relacionadas con los períodos ofrece importantes beneficios para la gerencia? 12 Indique la diferencia entre un gasto de operación y un gasto de capital y exponga cómo se presentan en los estados financieros. 13 ¿Por qué es el costo de oportunidad una consideración económica importante? 14 La Empresa de construcciones de Zipaquirá ha pedido a una firma de consultores gerenciales que la asesore. Los funcionarios de la compañía son el presidente, el gerente de fábrica y el supervisor. El supervisor reporta al gerente de fábrica, quien a su vez reporta al presidente. El departamento de contabilidad de costos envía informes directamente al presidente, quien devuelve información apropiada al gerente de fábrica. El gerente de fábrica informa luego al supervisor sobre cualquier omisión. ¿Qué recomendaciones haría usted? Prepare un organigrama para reflejar sus sugerencias. 15 Gridal S.A. le ha solicitado servicios como consultor gerencial. A usted se le ha proporcionado la siguiente lista de funcionarios y jefes de departamentos: JuanPerea María Giraldo Jaime Miranda Francisco Franco Juan Laporte Eduardo Grueso Ana Sierra Tomás Linero Junita López Lucas Serrano RuthJuárez Andrés Chávez Julio Díaz David García Beatriz Herrera José Pedreros Bernardo Barona Luis Truque Gregorio Tapias

Presidente Contralor Tesorero Gerente de producción Vicepresidente de ventas Supervisor de ventas de acabado Gerente de mercadeo . Vicepresidente de personal Vicepresidente de producción Vicepresidente de ingeniería Gerente de ventas Vicepresidente financiero Jefe de control de producción Jefe de planeación de producción Supervisor de producción Supervisor de embarque Supervisor de ensamblaje Auditor interno Jefe del departamento de mantenimiento

Prepare un organigrama para la compañía Gridal S.A.

NATURALEZA. CONCEPTOS Y CLASIFICACIONES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

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Selección multiple 1 El ténnino "costos de conversión" hace referencia a: a Costos de manufactura incurridos para elaborar unidades de producción b Todos los costos asociados con la manufactura, diferentes de mano de obra y materias primas e Los costos asociados con las actividades de mercadeo, embarque, almacenamiento y factu." ración d La suma de los costos de mano de obra directa y todos los costos indirectos de fabricación e La suma.de los costos de materias primas y mano de obra directa

(Adaptado de CMA) 2 El ténnino "costos primos" hace referencia a: 8 Costos de manufactura incurridos para elaborar unidades de producción b Todos los costos aSociados con la manufactura, diferentes de mano de obra y materias primas e Costos predetenninados que deben lograrse d La suma de los costos de mano de obra directa y todos los costos indirectos de fabricación e La suma de los costos de materias primas y mano de obra directa

(Adaptado de CMA) 3 Los costos denominados inventariables son: a Los costos de manufactura incurridos para elaborar unidades de prqducción b Todos los costos asociados con manufactura, diferentes de mano de obra y materias primas e Los costos asociados con las actividades de mercadeo, embarque, almacenamiento y facturación d La suma de los costos de mano de obra directa y todos los costos indirectos de fabricación • La suma de los costos de materias primas y mano de obra directa

(Adapatado de CMA) 4 El ténitino "costos variables" hace referencia a: a Todos los costos correspondientes a la atención que les dedica a ellos un detenninado gerente b Todos los costos asociados con las actividades de mercadeo, embarque. almacenamiento y facturación e Todos los costos que no cambian en un período dado de tiempo y de rango relevante, pero que se vuelven progresivamente más pequeños a medida que el volumen aumenta d Todos los costos de manufactura incurridos para producir unidades del producto • Todos los costos que fluctúan como respuesta a los cambios pequeños en la tasa de utilización de la capacidad

(Adaptado de CMA) 5 El ténnino "costos autorizados" hace referencia a: a Los costos que la gerencia decide incurrir en el período corriente para facilitar el logro de objetivos diferentes a satisfacer pedidos de clientes b Los costos correspondientes a la atención que les dedica a ellos un detennina~o gerente e Los costos regidos básicamente por decisiones pasadas que pennitieron establecer los niveles actuales de operación y de capacidad organizacional y que sólo cambian levemente en respuesta a variaciones pequeñas en la capacidad . d Los costos que fluctúan en respuesta a cambios pequeños en la tasa de utilización de la capacidad • La amortización de los costos capitalizados en período anteriores

(Adaptado de CMA) 6 El ténnino "costos discrecionales" hace referencia a: • Los costos que la gerencia decide incurrir en el período corriente para facilitar el logro de los objetivos diferentes a satisfacer pedidos de clientes

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CONTABILIDAD DE COSTOS

b Los costos correspondientes a la atención que les dedica a ellos un detenninado gerente Los costos regidos básicamente por decisiones pasadas que penniteron establecer los niveles actuales de operación y de capacidad organizacional y que sólo cambian levemente en respuesta a variaciones pequeñas en la capacidad d La amortización de los costos capitalizados en períodos anteriores e Los costos que no se verán afectados por las decisiones corrientes de la gerencia (Adaptado de CMA)

e

7 Aquellos costos a los que se hace referencia como "costos controlables" son: a Los costos que la gerencia decide incurrir en el período corriente para facilitar el logro de objetivos diferentes a satisfacer pedidos de clientes b Los costos correspondientes a la atención que les dedica a ellos un detenninado gerente e Los costos regidos básicamente por decisiones pasadas que pennitieron establecer los niveles actuales de operación y de capacidad organizacional y que sólo cambian levemente en respuesta a variaciones pequeñas en la capacidad d Los costos que fluctúan en respuesta a cambios pequeños en la tasa de utilización de. la capacidad e Los costos que no se verán afectados por las. decisiones corrientes de la gerencia (Adaptado de CMA) 8 El ténnino "costo" hace referencia a: a Un activo que ha proporcionado beneficios y que ya ha expirado b El precio de los productos vendidos o los servicios prestados e El valor del sacrificio hecho para adquirir artículos o servicios d Un activo que no ha proporcionado beneficio y que ya ha expirado e El valor presente de beneficios futuros 9 Los costos escalonados se clasifican como: 8 Costos variables b Costos fijos e Costos primos d Costos de conversión e Costos mixtos

10 El ténnino "costos hundidos" hace refe~ncia a: 8 Los costos pasados que ahora son irrevocables b Los costos que son influidos directamente por gerentes individuales e Los costos en que se debe incurrir en un proceso de producción específico d Los costos que es posible eliminar si se cambia o se suspende alguna actividad económica e Los beneficios perdidos al desechar mejores alternativas subsiguientes

.Ejercicios Ejercicio 1 Organigrama

La empresa manufacturera del Atlántico dispone de los siguientes cargos: Tesorero Contralor Supervisor de mezclado Gerente de inspección Supervisor de soldadura Gerente de recepción

NATURALEZA. CONCEPTOS Y CLASIFICACIONES DE.. LA CONTABILIDAD DE COSTOS

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Supervisor de ensamble Vicepresidente de Finanzas Manufactura Mercadeo Presidente Prepare un organigrama que muestre la relación entre las diferentes áreas de responsabilidad.

Ejercicio 2 Funciones de línea y de personal

La empresa Latowsky presenta las siguientes relaciones en los cargos:

a b e d e

r

Primera persona

Segunda persona

Presidente Vicepresidente de manufactura Supervisor de ensamble Tesorero Contador de costos Contador de costos

Vicepresidente financiero Contralor Supervisor de acabado Asistente del tesorero Contralor Empleado de costos

Indique si la relación entre la primera persona y la segunda en las parejas anteriores constituye una relación de línea o de personal.

Ejercicio 3 Elementos del costo

La compañía Hércules presenta las siguientes clasificaciones para los elementos del costo: Salario del supervisor de producción b Salario del contador de costos e Seguro de incendio del edificio de fábrica d Sueldo del operador de máquinas e Empaque del producto r Materias primas para la mezcla de productos 11

Indique si los anteriores elementos del costo constituyen materiales directos, mano de obra directa o costos indirectos de fabricación.

Ejercicio 4 Costos fijos, variables y mixtos

A continuación se presentan algunas de las categorías utilizadas en la comercializadora Bosconia: a Alquiler de fábrica b Sueldos de empleados a quienes se paga sobre la base de número de horas trabajadas e Calefacción de fábrica d Mantenimiento de equipo e Salario del contador de.costos r Salario del supervisor de fábrica g Energía para la operación de equipos h Depreciación (método dI: unidades de producción) i Servicio telefónico Indique si las anteriores partidas representan costos fijos, variables, semi variables o escalonados.

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CONTABILIDAD DE COSTOS

Ejercicio 5 Materiales directos e indirectos

La compañía de chocolates de Nariño utiliza los siguientes materiales en la fabricación de sus . ' productos comestibles: a Harina blanqueada bAzucar e Pasta de cacao d Disolventes para la limpieza de las máquinas e Aceite de soya parcialmente hidrogenado f Lubricantes para las máquinas g Huevos h Adhesivos en las cajas de dulces ¡Leche descremáda Especifique si 10s anteriores )nateriales constituyen materiales directos o indirectos.

Ejercicio 6 Cálculo del ingreso, gasto y pérdida

La compañía manufacturera de Tolú compró cuatro artículos idénticos de inventario por un costo total de $20000. En mayo 5, la compañía vendió dos de los artículos por $6000 cada uno y desechó los dos restantes en mayo 25 por encontrarlos defectuosos. Calcule el ingreso, el costo y la pérdida proveniente de estas transacciones.

Ejercicio 7 Niveles de producción alternativos

La compañía productora de cierres Clarita está considerando dos niveles alternativos de producción, como sigue: Nivel proyectado de producción: Plan 1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Plan 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costos fijos (el rango rélevante es 3 000 - 8000 unidades) ..... Costos variables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4 500 unidades 7 200 unidades $20000 $ 2.25 por unidad

Calcule los costos de producción para ambos planes.

Ejercicio 8 Rango relevante

La compañía nacional de aire acondicionado Aireo almacena sus equipos en una bodega. El alquiler de la bodega es de $37 000 al año si la producción anual está entre 3 000 Y 6 000 equipos. Si se espera que la producción sea menor de 3 000 equipos, se puede alquilar un bodega más pequeña por $30000 al año. Pero si la producción sobrepasa los 6000 equipos se puede alquilar una bodega más grande por $42 000 anuales. Presente en una gráfica los rangos relevantes existentes.

NATURALEZA. CONCEPTOS Y CLASIFICACIONES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

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Ejercicio 9 Costos primos, costos de conversión y costos del producto

La siguiente información corresponde a la compañía de gaseosas Pinto: Materiales directos .................... . ......... Materiales indirectos ............................... Mano de obra directa .............................. Mano de obra indirecta ............................. . Costos indirectos de fábricación (excluye los materiales indirectos . ..... y la mano de obra indirecta) . . . . . . . . . . . . . . . . . .

. . . .

$25000 5000 30000 4500

.

15000

Calcule los costos primos, los costos de conversión y los costos del producto.

Ejercicio 10 .Gráfica de costos variables y costos fijos

La compañía procesadora de alimentos Puravida le presenta a usted la siguiente información: Rango relevante de /a fábrica: 10000 a 50000 galones de yogurt por mes Producción mensual (galones):

Enero .................. . Febrero ................. . Marzo................... . Abril. ................... . Mayo ................... . Junio ................... .

10000 15000 20000 22000 27000 40000

Costo variable por galón .... $ 5 Costo fijo al mes ........... $100000

Dibuje los siguientes diagramas con base en la información anterior (use papel cuadriculado): a Costo variable total b Costo v¡iriable por unidad e Costo fijo total d Costo fijo por unidad En el eje vertical ubique los dólares y en el eje horizontal los galones.

Ejercicio 11 Gráficas de costos mixtos

La compañía impresora Macondo imprime Títulos Valores para numerosas empresas. Se dispone de la siguiente información relacionada con el costo A y el costo B.

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CONTABILIDAD DE COSTOS

NÚllIero de certificados producidos

Costo total

COSTO A 1-10000 10 001-20 000 20 001-30 000 30001-40000

$ 40000 80000 120000 160000 COSTO B

Porción fija (rango relevante de 1 a 50000 certificados) Porción variable por certificado Certificados producidos

$ 80000 $1 20000

Representando'dólares en el eje vertical y certificados en el eje horizontal: a Dibuje un diagrama del Costo A. ¿Qué clase de cos~o mixto es el Costo A? b Dib.uje un diagrama del Costo B. ¿Qué clase de costo mixto es el Costo B?

Ejercicio 12 Análisis del costo mixto

La empresa Pegote produce pegantes para muebles. En los primeros seis meses de operación se incurrió en los siguientes costos mixtos:

Mes Enero FE1brero Marzo Abril Mayo Junio

Costo mixto

$20000 21000 25000 27000 30000 22000

Horas de mano de obra directa lO 000 9000 12000 13000 14000 10000

Determine la porción vatiable por unidad y la porción de costo fijo total del costo mixto arriba indicado usando a El método de punto alto-punto bajo b El método del diagrama de dispersión

Ejercicio 13 Proyección del ingreso

La compañía Yarí provee a las agencias encargadas del cumplimiento de la ley, esposas de uso restrictivo de la policía. Para 19X l se preparó el siguiente estado de ingresos: Ventas (800 unidades (cV $90) .......................... . $72000 Costos de artículos vendidos(80Q unidades @ $50) ..... . 40000 Utilidad bruta ......................................... . $32000 Gastos de operación (800 unidades @ $12.501. .......... . 10000 Utilidad en operaciones ............................... . $22000

NATURALEZA, CONCEPTOS Y CLASIFICACIONES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

45

Información adicional: Costo variable de los artículos vendidos por unidad .... $35 Gastos de operación variable por unidad .............. 5

Detennine cuál sería la utilidad proyectada para 19X2 para la compañía Yarí si las ventas se triplicaran, suponiendo que las instalaciones existentes son adecuadas y que las otras variables no cambian.

Ejercicio 14 Punto de equilibrio

El Centro San Roque para trabajadores retirados tienen en la actualidad dificultades financieras. Se dispone de la siguiente infonnación relacionada con el Centro: Costos fijos anuales ......................... $48000 Cuota de ingreso mensual por residente. . . . . . 200 Costos variables mensuales por residente. . . . . 120

Detennine cuántos residentes necesitaría el Centro como mínimo para llegar la punto de equilibrio.

Ejercicio 15 Punto de equilibrio

La pizzería Nápoles le proporciona a usted la siguiente infonnación: Alquiler mensual ................................ . Precio de venta de la pizza ....................... . Costo de los ingredientes para hacer una pizza .... . Salario mensual de los empleados (fijo) .......... .

$ 400 5 1 2000

Establezca cuántas pizzas se deben hacer al mes para llegar al punto de equilibrio.

Problemas Problema 1 Cálculo de diferentes costos

La compañía manufacturera Zaragovia fabrica carteras. Se dispone de la siguiente infonnación de costos correspondiente al período tenninado en diciembre 31 de 19X3: Materiales en.viados a producción: $82 000, de los cuales $78 000 se consideran materiales directos Costos de mano de obra del período: $71 500, de los cuales $12 000 corresponden a mano de obra indirecta Costos indirectos de fabricación por depreciación de la planta: $50 000 Gastos de ventas, generales y de administración: $62 700 Unidades terminadas durante el período: 18 000 Calcule lo siguiente: a Los costos primos b Los costos de conversión

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CONTABILIDAD DE COSTOS

e Los costos del producto d Los costos del período

Problema 2 Cálculo del gasto, pérdida

y activo

La fábrica de juguetes Pitufa produjo 75 000 unidades durante el año que terminó en diciembre 31 de 19XI. No hubo unidades en proceso ni al comienzo ni al final del año. El costo de los artículos manufacturados fue de $300 000. Durante el año ocurrió lo siguiente: 59 000 unidades se vendieron a $5 la unidad 14000 unidades esperan aún ser vendidas 2 000 unidades se encontraron defectuosas No hubo inventario inicial de artículos terminados. Prepare un estado de ingresos para la empresa a partir de lo anterior (no tenga en cuenta impuestos sobre la renta), que muestre el gasto y la pérdida del año y el valor de los activos registrados como inventario.

Problema 3 Costos del producto y del período

La compañía Gorila manufactura pequeños animales de tela. El ingreso total es de $59 000. La compañía incurrió en los siguientes costos: Materiales ................................ . $ 5200 Mano de obra ............................... " 7000 Costos indirectos de fabricación ............... . 25000 Gastos generales y de administración 14700 4800 Salarios de oficina ........................... .

(10% son materiales indirectos) (12% es mano de obra indirecta) (incluye materiales indirectos y mano de obra indirecta)

Equipo comprado al final del perrodo (ignore la depreciación) .................. . 5300 Total .................................. . $62000

No hubo unidades en proceso al final del año y se vendió el 92% de los artículos producidos durante el año. a Calcule la utilidad o pérdida neta si no hubiera diferencia entre los costos del producto y los costos del período y si la compañía utilizara contabilidad de caja. b Muestre el análisis que debería haberse preparado. e Calcule la utilidad o pérdida neta correcta.

Problema 4 Cálculo de varios costos

La compañía maderera de Urabá no tenía unidades en proceso en enero l. En diciembre 31 había 100 000 unidades terminadas disponibles y ninguna en proceso. Durante el año, se vendieron 250000 unidades y se usaron en el proceso materiales con costo de $375 000, 80% materiales directos. Los costos de la mano de obra fueron $400 000, 65% mano de obra directa. Los costos indirectos de fabricación fueron los siguientes: Calefacción, luz y energía ......... . $160000 Depreciación ...................... . 45000 Impuestos a la propiedad ............ ' 85000 Reparaciones y mantenimiento ..... . 20000

NATURALEZA, CONCEPTOS Y CLASIFICACIONE$ DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

47

Los gastos de venta fueron $125 000; los gastos generales y de administración fueron $80 000.

Calcule lo siguiente:

a Costos primos b Costos de conversión

e Costos del producto d Costos del período

Problema 5 Análisis por funciones

h~er un análisis de los costos de operación del período corriente para determinar la razón de su aumento en $75 000 con relación a los del período anterior. Se dispone de la siguiente información:

La compañía nacional de Artesanías desea

Costo de manufactura Costos de mercadeo Costos de administración Costos financieros

19X1

19X2

$400000 60000 90000 50000

$420000 50000 110000 95000

. Prepare un análisis por funciones a partir de la información anterior.

Problema 6 Análisis de costos mixtos y proyección de costos futuros

Mario fabrica batidoras eléctricas de uso en restaurantes. Dura. ·te 19X1 se incurrió en los siguientes costos mixtos y horas de mano de obl"ll directa:

Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

Costos de supervisión

Horas de mano de obra dlrecb

$ 98000 80000 100000 122000 108000 81000 90000 88000 90000 91000 121000 110000

39000 33000 41000 48000 46000 31000 37000 35000 42000 42000 51000 47000

a Determine la porciÓn de costó variable por unidad y la porción de costo fijo del costo de , supervisión utilizando el .mtodo de punto a1to-punto bajo. b Basado en la respuesta de la pregunta anterior, proyecte el costo de supervisión para enero de 19X2, suponiendo que Mario prevé que en ese mes se incurrirá en 38 000 de mano de obra directa.

48

CONTABILIDAD DE COSTOS

Problema 7 Gráfica de costos variables, costos fijos y costos .mixtos

Un cliente le presenta a usted la siguiente información: Alquileres de camionf1S: Derechos básicos de alquiler por cami6n . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. Precio por millaje ........................... Número de días de arrendamiento de camiones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. Millaje total incurrido. . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . ..

$100 por día $.20 por milla 50 días lO 000

Costos de materiales directos: Por unidad ............................................ $30 Unidades prodücidas (total en las dos localidades) . . . . .. 20 000

Alquiler de fábrica anual: Planta 'del norte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. $ 60 000 Planta del sur .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100000

El rango relevante total de las dos plantas es de l a 40 000 unidades. Represente en un diagrama los costos totales correspondientes a los tres costos anteriores e indique de qué clase de costo se trata (variable, fijo, semi variable o escalonado). Utilice dólares en el eje vertical, y nivel de actividad en el eje horizontal. /~

Problema 8 Estado de ingresos orientado al comportamiento del costo y analisis de equilibrio

11

La Proveedora Andina vende lápices de madera 2. El siguiente estado de ingresos se preparó para 19X l ,sobre la base de áreas funcionales: Ventas (100000 docenas @ $.60) ......................... . $ 60 000 Costo de artículos vendidos (100000 docenas @ $.40) .... . 40000 Utilidad bruta ........................................... . $20000 50000 Gastos de operación ..................................... . Pérdida en operaciones .................................. . !~@)

Información adicional Costo fijo de artículos vendidos .. , ....... $10000 Gastos fijos de operación ............... 25 000

a Prepare el estado de ingresos de 19X l para la Proveedora Andina, utilizando el formato de estado de ingresos orientado al comportamiento del costo. b ¿Cuántas docenas de lápices debe vender como mínimo el próximo año la Proveedora Andina para lograr el punto de equilibrio suponiendo que todas las otras variables no cambian?

Problema 9 Cálculo del Ingreso, gasto y pérdida

La empresa proveedora Deportivos BataIlita inició actividades en enero l de 19X1. Las siguientes transacciones tuvieron lugar durante el mes de enero.

NATURALEZA. CONCEPTOS Y CLASIFICACIONES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

CANTIDAD

49

PoR.UNIDAD

Costos de Prado de Descripción

Compra

Máquina para practicar presiones Máquina para ejercicios abdominales Máquinas para praoticar ejercicios de piernas Máquina para practicar ejercicios de brazo

Venta

3 5 6 4

2 3 2 O

compra

venta

$500 400 600

$ 800 700

1000

200

Las máquinas para practicar ejercicios de brazo se encontraron defectuosas y se procederá a descartarlas como sin valor. El fabricante de estas máquinas cerró su empresa y por lo tanto no las podrá reponer. Calcule para el mes de enero lo siguiente: a El ingreso total b El gasto total (costo de artículos vendidos) e La pérdida total

Problema 10 Cálculo del costo, pérdida

y activo

La compañía Eficientina Colombiana S.A. produce vitaminas. No había producción en proceso al comienzo pi al final del presente período. La siguiente actividad tuvo lugar durante 19X 1: Producción

500 000 pastillas de y.jtamina A a' un costo de $.02 cada una 300 000 pastillas de vitamina B a un costo de $.03 cada una Venta

400 000 pastillas de vitamina A a $.05 cada una 250 000 pastillas de vitamina B a $.06 cada una Retiro

20 000 pastillas de vitamina A y 10 000 pastillas de vitamina B porque su fecha de expiración había vencido. Otros gastos de operación ascendieron a $12 000. No había inventario inicial de artículos termi~ados. Prepare un estado de ingresos a partir de la información anterior para la mencionada empresa (ignore impuestos sobre la renta)

Problema 11 Análisis por funciones

La señora Clementina Cristancho, presidente del Banco Nacional, está preocupada por la disminución en las utilidades durante el período 19X8-19X9. Se dispone de la siguiente información de costos para Jos dos años:

50

CONTABILIDAD DE COSTOS

Costos financieros Costos de publicidad Costos de promoción (tostadoras dadas a los nuevos clientes) Salarios de los cajeros Salario del vicepresidente del banco Salario del presidente

19X8

19X9

$400 000 70000 5000 50000 40000 75000

$390000 70000 6000 52000 43000 125000

Prepare un análisis por funciones a partir de la información de costos dada anteriormente.

Problema 12 Análisis de costos mixtos, y proyección de costos futuros

La compañía Calibú desea estimar los costos de inspección correspondiente a 19X6, Se ha encontrado que existe un alto grado de correlación entre las costos de inspección y el número de unidades producidas, Durante 19X5 los costos de inspección y el número de unidades producidas fueron los siguientes:

Mes

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

Costo de Inspección

Unidades producidas

$145000 140000 144000 180000 210000 220000 185000 187000 182000 190000 180000 175000

500 000 400000 450000 600000 700000 800000 600000 650000 625000 675000 640000 600000

Proyecte el costo de inspección para enero de 19X6 utilizando el método de punto alto-punto bajo, suponiendo que se espera una producción de 550 000 unidades para enero.

Parte· 1 Costeo del producto

51

CAPITULO 2 Sistemas de acumulación de costos de producto, estados financieros y reportes internos La primera parte de este libro (Capítulos 2 al 12) está dedicada principalmente a la presentación del costeo del producto. En ella discutiremos las implicaciones del costeo del producto para evaluar el desempeño y la toma de decisiones administrativas, que es el enfoque de la Parte 2. Este capítulo presenta la base de la primera parte para suministrar un punto de ·vista general del sistema. de acumulación de costos,los estados financieros y los informes internos.

Comerciante vs. productor

Antes de que presentemos los varios sistemas de acumulación de costos utilizados por 'Ios productores! es necesaria una distinción entre las operaciones de distribución y las de producción. Un comerciante compra artículos completamente terminados para reventa a un precio lo suficientemente alto como para cubrir el precio de compra más los gastos de venta. En contraste, un productor compra materiales de varios proveedores y los convierte en productos terminados mediante el .uso' de mano de obra y costos generales de producción. El estado de resultados de un comerciante refleja el costo de los artículos vendidos, mientras el de un productor presenta el costo de producción de los artículos disponibles para la venta. Otra importante distinción entre comerciar y producir descansa en la contabilidad para los inventarios. A un comerciante le corresponde tener solamente un inventario de productos comprados y dispuestos para la venta, mientras a un productor le corresponde tener inventarios de materias primas, trabajo en proceso y productos terminados, los cuales se definen como sigue:

Inventario de materiales (o almacén). Se refiere al costo de los materiales que no han sido .utilizados en la producción y están aún disponibles para utilizarse durante el período. Inventario de producción en proceso. Representa los costos de los-artículos aún incompletos, en producción al final (o al comienzo) de un período. Inventario de producción terminada. Representa el costo de los artículos terminados al final (o al comienzo) de un período.

Sistemas de acumulación de costos Muchas personas no contadores, ignoran ingenuamente acerca del volumen de documentos de trabajo que se procesa en una compañía manufacturera. Pequeñas y medianas empresas

53

54

CONTABILIDAD DE COSTOS

pueden manejar miles requisiciones, de órdenes de compra, informes de recióo, factliras de venta, comprobantes, cheques, informes de inventario y documentos comerciales cada mes. Una gran compañía manufacturera manejará entonces miles de tales documentos en el mes. Así, es obvio que un sistema de acumulación claramente determinado se requiere para manejar y controlar este volumen de documentación. La acumulación y clasificación de los datos rutinarios del costo del producto es una tarea muy importante que consume tiempo. La acumulación del costo en general es la colección organizada de datos de costo con vía a un juego de procedimientos o sistemas. La clasificación de costos es la agrupación de todos los costos de producción en varias categorías para satisfacer las necesidades de la administración. Un informe que indique el costo total de producción presenta poca información útil acerca de las operaciones de la empresa, si el volumen de producción (y otros costos) varían de período a período. Así, algún común denominador, tal como los costos unitarios, deben estar disponibles para comparar varios volúmenes y costos. Cifras de costo unitario pueden ser calculadas rápidamente al dividir el costo total de artÍCulos terminados por el número de unidades producidas. El costo unitario está expresado en los mismos términos de medida para unidades de salida, tales como toneladas. galones. pies, lotes. etc. Los costos unitarios también facilitan la valuación del costo de los productos vendidos y.los inventarios finales. Por ejemplo, asuma que 5000 unidades se producen a un costo total de $8000, o $1.60 por unidad ($800015 (00). Si se venden 3500 unidades, el inventario de ¡utículos terminados consiste de 1 500 unidades (5 000 - 3 500 unidades). El- cáculo para el costo de ventas y el inventario final de productos terminados es como sigue: Costo

D8scrlpclón

Unidades

total

Producción total

5 000

$8 000

Costo de productos vendidos (3 500 unidades a $1.60)* Inventario de productos terminados (1 500 unidades a $1.60)* Total

3500 1 500

$5600 2400

5000

$8 000

* $8 000/5 000 unidades = $1.60 por unidad

S1sU!mas periódico y perpetuo de acumulación de costos

Una adecuada acumulación de costos provee a la administración de bases para predecir las consecuencias económicas de sus decisiones. Algunas de estas decisiones incluyen lo siguiente: 1 2 3 4

¿Cuáles productos deberían ser producidos? ¿Deberíamos ampliar el departamento? ¿Deberíamos reducir el departamento? ¿Deberíamos diversificar nuestras líneas de productos?

Los costos se acumulan bajo el sistema periódico ,de acumulació!l o bajo el sistema perpertuo de acumulación.

El sistema periódico de acumulación de costos prove\! únicamente información de costos limitada y requiere ajustes trimestrales o al final del año para determinar el costo de los productos terminados. En muchos casos, las cuentas adicionales del mayor son

SISTEMAS DE ACUMULACION DE COSTOS DE PRODUCTO. ESTADOS FINANCIEROS Y REPORTES INTERNOS

55

adicionadas simplemente al sistema de contabilidad financiera. Inventarios físicos periódicos se toman para ajustar las cuentas de inventario para lograr el costo de productos terminados. Un sistema de costos de acumulación periódica no es considerado un sistema completo de acumulación mientras los costos de las materias primas, del trabajo en proceso y los productos terminados, sean' determinados únicamente después de que se realicen los inventarios físicos. A causa de esta limitación, el sistema periódico de acumulación se utiliza generalmente para pequeñas empresas manufactureras. Un sistema perpetuo de acumulación de costos es un vehículo para la aCtlmulación de datos de costo a través de las tres cuentas de inventario, que proveen información continua acerca de las materias primas, el trabajo en proceso, los artículos terminados, el costo de los artículos fabricados y el costo de las ventas. Dicho sistema de costos es generalmente muy extenso y es utilizado por un gran número de medianas y grandes compañías manufactureras. Sistema periódico de acumulación de costos. El primer paso para comprender el sistema periódico de acumulación de costos es entender el flujo de costos a medida que los productos pasan a través de los varios estados de producción. El flujo de costos ~n una compañía manufacturera, bajo el sistema periódico, se presenta en la Figura 2-1. Tal como se presenta en la: Figura 2-1 , el costo de los artículos aplicado en producción (materiales directos + mano de obra directa + costos indirectos de fabricación) más el COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

COSTO DE MANO DE OBRA Indirectos Directos

I

• Costo de mano de obra indirecta Costo de materiales indirectos .. Otros costos indirectos

MANO DE OBRA DIRECTA·

I

CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

I

COSTO DE LOS MATERIALES Indirectos Directos

I

MATERIALES DIRErOS

I COSTO DE PRODUCTOS APLICADOS EN PRODUCCIONI (+) (=) (-) (.) (+)

(.) (-) (~)

(+) (-)

Inventario inicial de trabajo en proceso Costo de artlculos disponibles en proceso durante el periodo Inventario final de trabajo en proceso Costo de los artlculos manufacturados Inventario inicial de artlculos terminados Costo de artículos disponibles para la venta Inventario final de artlculos terminados Costo de los artlculos vendidos Gastos de venta. generales y de administración Costos totales de operación

figura 2-1 Flujo de costos; sistema periódico de acumulaci6n de costos

56

CONTABILIDAD DE COSTOS

costo del inventario de producción en proceso al comienzo del período iguala al costo de producción disponible en proceso durante el período. Para determinar el costo de producción terminada, se resta el costo del inventario final de producción en proceso, del costo de producción disponible del período. El costo de los artÍCulos producidos más ~l inventario de artÍCulos terminados al comienzo del período es igual al costo de los productos disponibles para la venta. Cuando se resta de este valor el inventario final de los artÍCulos terminados, el resultado es el costo de las ventas. El costo total de la operación puede ahora calcularse agregando al costo de ventas, los gastos generales, de administración y de ventas. Por ejemplo, suponga, la siguiente información para un período: Costo de los materiales: Directos ......................................... $60000 Indirectos. . . . . .. . .. . .. . .. . .. . .. .. . .. .. ..... ... ... 20000$80000 Costo de la mano de obra: Directa ....... , ............ : ..................... $18000 Indirecta. . .. . . . . . . . . . . . . . .. . .. ... .. ..... .. . .. . .. . 17000

35000

Otros costos indirectos de manufactura:

Energía y calefacción ..................................... .

30000

Gastos de venta, generales y administrativos . ............... .

10000

Inventarios: * Iniciales Trabajo'en proceso .................................... . Artículos terminados ................................... . Finales Trabajo en proceso .................................... . Artículos terminados ................................... .

2000 15000 8000 20000

* Se supone.que no hay inventarios de materiales, iniciales ni finales.

La Figura 2-2 presenta el cálculo de los costos basados en la información precedente. Este libro enfoca la atención en el sistema perpetuo de acumulación de costos en razón de que este suministra mayor control e información real adecuada para la toma de decisiones que el sistema periódico de acumulación de costos.

Sistema perpetuo de acumulación de costos. Un sistema perpetuo de acumulación de costos se diseña para presentar información relevante a la administración de manera oportuna, para ayudar en las decisiones de planeación y control. El principal objetivo en dicho sistema, como en el caso del sistema periódico, es la acumulación de los costos totales y el cálculo de costos unitarios. En un sistema perpetuo de acumulación de costos, el costo de los materiales directos, de la mano de obra directa y de los costos indirectos de fabricación debe fluir a través del inventario de trabajo en proceso para llegar al inventario de artículos terminados. El costo total transferido del inventario de trabajo en proceso al inventario de artÍCulos terminados durante el período iguala al costo de los artÍCulos producidos. El inventario final de trabajo en proceso equivale a la producción no terminada al final del periódo. A medida que la mercanCÍa se vende, el costo de los artículos vendidos se transfiere de la cuenta del activo Inventario de artículos terminados a la cuenta de Costo de los productos vendidos. El inventario final de artÍCulos terminados iguala a la produéción no vendida al final del período. El total de los gastos de operación iguala al costo de los artÍCulos vendidos más los gastos de ventas, generales y de administración.

SISTEMAS DE ACUMULACION DE COSTOS DE PRODUCTO. ESTADOS FINANCIEROS Y REPORTES INTERNOS

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION COSTO DE MANO DE OBRA $35000---" $17000 Costo de mano de obra indirecta 20000 Costo de materiales indirectos .... 30000 Energía y calefacción $67000 Total

57

COSTO DE MATERIALES $80000

¡.-----.. . .

l

MANO DE OBRA DIRECTA

CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

MATERIALES DIRECTOS

$18000

$67000

$60000

J

I

I (+) (=)

(-) (=)

(+) (=)

(-) (=)

(+) (z)

COSTO DE PRODUCTOS APLICADOS EN PRODUCCION

Trabajo en proceso inicial Costo de artículos disponibles en proceso durante el período Trabajo en proceso al final Costo de los artículos manufacturados Inventario inicial de artículos terminados Costo de ertículos disponibles para la venta Inventario final de artículos terminados Costo de los artículos vendidos Gastos de venta. generales y de administración Costos totales de operación

I $145000 2000 $147000 8000 $139000 15000 $154000 20000 $134000 10000 $144000

Figura 2-2 Cálculo de costos de un sistema periódico de acumulación de costos

Nótese que en el sistema perpetuo de acumulación de costos, la información concerniente al inventario de materias primas, inventario de trabajo en proceso, inventario de artículos terminados, el costo de los artículos manufacturados y el costo de los artículos vendidos, está disponible continuamente, en vez de sólo al final del·periódo como en el sistema de costos periódico. El flujo de costos de un sistema perpetuo se presenta en la Figura 2-3, (basado en la misma información provista en la Figura 2-2). Dos tipos básicos de sistemas perpetuos de acumulación de costos, clasificados de acuerdo con la clase de proceso de producción, son el costeo por órdenes de trabajo y el costeo por procesos. Sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo. Un sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo es más adecuado donde un sólo producto o un grupo de productos se hace de acuerdo con las especificaciones de los clientes, esto es, ql.Je cada trabajo es "hecho a la medida", con el acuerdo adicional del precio ligado aproximadamente al costo estimado. Ejemplos de tipos de empresas que puedan usar costeo por órdenes de trabajo son las empresas de impresión gráfica y las firmas constructoras de barcos. Bajo un sistema de costos por órdenes de trabajo, los tres elementos básicos del costo de un producto, es decir, materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos

58

CONTABILIDAD DE COSTOS

de fabricación, se acumulan de acuerdo con su identificación con cada orden. Se disponen las cuentas de inventario de trabajo en proceso para cada orden de trabajo y se cargan con el costo incurrido en la producción de las unidades ordenadas específicamente. Para cada orden el costo unitario del producto se calcula dividiendo el costo total acumulado, entre el total de unidades en la cuenta respectiva de inventario de trabajo en proceso a medida que se va terminando y previa a su transferencia al inventario de artÍCulos terminados. La hoja de costos se establece al comienzo de la orden de trabajo y permanece activa mientras los productos se terminan y transfieren a artículos terminados. La hoja de costos por odien entonces comienza desde el mayor auxiliar de trabajo en proceso y es diligenciada detalladamente y archivada al terminar las órdenes de trabajo. Los gastos de administración y ventas no se consideran parte del costo de producción de la orden de trabajo y se muestran separadamente en el estado de ingresos.

COSTOS DE MANO DE OBRA DIRECTA $35000

I

TOTAL COSTOS I

COSTO DE LOS MATERIALES

I

$17000 Costo de mano de obra indirecta

. .t__----- $80000

20000 Costos de materiales indirectos 30000 Calefacción y energía $67 000 Total

MANO DE OBRA

MATERIALES INDIRECTOS

DIRECTA $18000

$145000 Inventario inicial

+ _~.E~~~( de trabajo en proceso $147000 Total del inventario disponible de trabajo en proceso Inventario de artículos terminados (costo de artículos terminados) $139000

Inventario final de trabajo en proceso $8000

Costo de los productos Inventario final de vendidos artícülos terminados $20000 $119000 + 15000 Inventario inicial de artículos terminados $134000 (+)

Gastos de venta. generales Costo total de operación y de administración ($10000) (=) $144 000

Figura 2-3 Flujo de costos; sistema perpetuo de acumulación de costos

SISTEMAS DE ACUMULACION DE COSTOS DE PRODUCTO. ESTADOS FINANCIEROS Y REPORTES INTERNOS

59

La Figura 2-4 presenta un diagrama de un sistema de costos por órdenes, el cual se analizará en detalle en el Capítulo 5. Sistema de acumulación de costos por proceso. Un sistema de acumulación de costos por proceso se utiliza cuando los productos se hacen mediante técnicas de producción en gran volumen (procesamiento continuo). El costeo por procesos es adecuado cuando se producen artículos homogéneos en gran volumen así como en las refinerías de petróleo o en una fábrica de acero. Bajo un sistema de costos por procesos, los tres elementos básicos d~l cósto de un producto (materiales directos, mano de obra directa, y costos indirectos de fabricación) se acumulan de acuerdo con los departamentos o centros de costos. Un departamentos o un centro de costos es una división funcional importante en una fábrica, donde se realizan los correspondientes procesos de fabricación. Se establecen cuentas individuales de inventario de trabajo en proceso para cada departamento o proceso y se cargan con los costos incurridos en el procesamiento de las unidades que pasan a través de él. El costo unitario se calcula para un departamento o proceso (en .vez de hacerlo para cada orden) dividiendo el costo total acumulado por el total de unidades, procesadas por el departamento en la cuenta departamental de trabajo en proceso a medida que se va terminando y previa a su transferencia a un departamento subsecuente. El costo unitario total del producto terminado es la suma de los costos unitarios de todos los departamentos o procesos. Un costo de producción presentado por departamento se utiliza para sumarizar los costos de producción. Los costos de ventas y administración no se consideran parte del costo de fabricar el producto y se muestran separadamente en el estado de ingresos (lo mismo que en el sistema de costos por órdenes de trabajo). La Figura 2-5 presenta un diagrama de un sistema de costos por proceso. (Los Capítulos 6 y 7 presentarán un análisis detallado de un sistema de costos por proceso.

Materiales directos

Mano de obra directa

I ITP Orden 1

Costos indirectos de fabricación

I

I

f

f

ITP Orden 2

ITP Orden 3

ITP Orden 4

Inventario de articulos terminados Orden 1 Costo Unitario

Orden 2 Costo Unitario

Orden 3 Costo Unitario

Orden 4 Costo Unitario

ITP = Inventario de trabajo en proceso figura 2-4 Sistema' de ~cumulación de costos por órdenes de trabajo

60

CONTABILIDAD DE COSTOS

Materiales Mano de Costos indirectos directos obra directa de fabricación

I

I

1

J ITP Departamento 1

1-

ITP Departamento 2

1-

ITP Departamento 3

ITP = Inventario de trabajo en procesó

f--

Inventario de articulos terminados Costo unitario total Departamento 1 + 2 + 3

Figura 2-5 Sistemade acumulación de costos por procesos

El Capítulo 8 estudiará la contabilización de los productos conjuntos y de los subproductos' bajo un sistema de costos por procesos cuando se producen simultáneamente productos múltiples de materia prima común y/o en un proceso de producción común). Nótese que la principaJ diferencia entre los dos sistemas de acumulación es la de que bajo el costeo por órdenes de trabajo, los costos del producto se acumulan por órdenes de trabajo individuales, mientras bajo el sistema de costeo por procesos los costos del producto se acumulan por departamentos o procesos tomados individualmente.

Costos estándar, reales y normales

Todos los sistemas de acumulación de costos, acumulan costos tal como ellos se incurren. Para determinar el costo unitario del producto durante el período, generalmente es necesario proyectar o estimar la porción del costo indirecto de fabricación del costo del producto. Los materiales directos y la mano de obra directa reales pueden ser fácilmente determinados por órdenes de trabajo específicas (costeo por órdenes de trabajo) o departamentos (costeo por procesos) tal como los costos se van causando. (El Capítulo 3 presenta un estudio detallado del costeo y el control de los materiales directos y de la mano de obra). Los costos indirectos de fabricación se deben estimar a causa de que sus costos no se incurren uniformemente a través del período y ellos incluyen numerosos elementos que no son proporcionales a la actividad productiva. Por ejemplo, el mantenimiento puede ser determinado sobre el costo del equipo cada mes, independientemente del número de unidades producidas; el arriendo de la fábrica y la depreciación se registran generalmente en función del transcurso del tiempo. Si los costos indirectos de fabricación se cargan al inventario de trabajo en proceso tal como ellos se causan, el costo unitario de los ,artículos fabricados debería fluctuar cada mes. Esta irregular asignación de los costos indirectos de fabricación es un verdadero problema, especialmente en un sistema de costos por órdenes de trabajo porque a cada orden se asigna un costo unitario cuando ella se termina. Muchas compañías tratan de corregir esta situación cargando los costos indirectos al inventario de trabajo en proceso basándose en una tasa predeterminada de costos indirectos multiplicada por un factor real. (El Capítulo 4 presenta un análisis detallado del costeo y del control de los costos indirectos de fabricación). Esta técnica se denomina costeo normal porque el total de los costos indirectos de fabricación de un período se "normalizan" o promedian sobre la base de la actividad productiva.

SISTEMAS DE ACUMULACION DE COSTOS DE PRODUCTO. ESTADOS FINANCIEROS Y REPORTES INTERNOS

61

Algunas empresas van un poco mas allá y registran costos estándar además de los costos reales. El costeo estándar involucra la determinación de estándares de eficiencia y precio para los materiales directos, la mano de obra directa y costos indirectos de fabricación antes del comienzo de la producción. Cuando esta se inicia, el inventario de producción en proceso de carga por la suma del costo en que debería incurrirse (costo estándar) en vez del costo que realmente se causa. A intervalos seleccionados, las diferencias entre los costós reales y los costos estándar se analizan y se usan por parte de la administración como una ayuda para la planeación futura y las decisiones corrientes de control. (Los Capítulos 9, 10 Y II presenta un estudio detallado del costeo estándar). Los sistemas de acumulación de costeo por lo general registran únicamente los costos reales porque el costo unitario de un producto no puede ser determinado antes del término del período. Los sistemas perpetuos utilizan el costeo real y el estándar para la acumulación del costo. .

Sistemas alternativos para el costeo del producto: costeo directo y costeo de absorción

Otra variación en el costeo del producto es_el costeo directo* o costeo variable. Bajo este enfoque orientado según el comportamiento del costo, el costo de producción está compuesto de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación variables. Los costos indirectos de fabricación fijos se tratan como un costo del período. Cuando se incluyen los costos indirectos fijos de fabricación en el costo del producto, costeo de absorción, se dice que se ha usado un enfoque funcionalista. Para propósitos de informes de uso externo, el costo del producto debe incluir los costos indirectos de fabricación fijos (costeo de absorción). El costeo directo se usa internamente por muchas empresas a causa de que facilita el control del costo y presta por sí mismo la toma de decisiones gerenciales. Debe tenerse en cuenta que el costeo directo no es un nuevo sistema de acumulación del costo. Es más bien, una filosofía relacionada con el tratamiento más adecuado de los costos indirectos de fabricación fijos, tratamiento del costo del producto, costeo por absorción (costeo de absorción) contra el tratamiento del costo del período (costeo directo). * Ambos enfoques pueden usarse fácilmente tanto en el sistema de costos por órdenes como en el sistema de costos por procesos. (El Capítulo 12 presenta un estudio detallado del costeo directo). El tipo de producto manufacturado y el proceso de producción utilizado indica el método de acumulación del costo a utilizarse (costeo por órdenes de trabajo o costeo por procesos). Por ejemplo, el productor de muebles para el hogar a gusto del cliente utiliza la técnica del sistema de costeo por órdenes de trabajo, mientras la producción masiva de bolígrafos facilita por sí misma el uso de las técnicas del costeo por procesos. La selección de la acumulación real, normal y estándar bajo cualquiera de las dos técnicas de costeo, descansa enteramente en las necesidades de'¡nformación de la administración. Las Figuras 2-6 y 2-7 presentan un panorama general acerca de este concepto de acumulación del costo:

• N. del R.T. También conocido como costeo marginal.

62

CONTABILIDAD DE COSTOS

Panorama general de los estados financieros externos y de los reportes internos El contacto principal que mucha gente tiene con la información, además de los contadores, es a través de los estados financieros que se publican. Estos informes son generalmente la base para las decisiones de inversión por accionistas, decisiones de crédito en los bancos y otras instituciones financieras, así como decisiones de crédito de vendedores. Por esta razón, a la contabilidad financiera le concierne el propio registro, el resumen y la presentación de activos, obligaciones, patrimonio de accionistas, y utilidades y pérdidas. La información financiera preparada para uso externo está además estrechamente reglamentada para proteger los intereses de los usuarios externos.

Tipo de proceso manufacturero

Tipo de sistema de acumulaciór del costo

Producción según orden del cliente

Producción masiva

Costeo por órdenes de trabajo

Costeo por proceso

Uno u otro

TIpo de costo acumulado

IReal, normal o estándar I Uno u otro

Tipo de enfoque d~1 costeo

Costeo de absorción • Materiales directos • Mano de obra directa • Costos indirectos de fabricación variables • Costos indirectos de fabricación fijo~

Costeo directo • Materiales directos • Mano de obra directa • Costos indirectos de fabricación variables

FlgUI1l 2-6 Diagrama general de un sistema perpetuo de acumulación de costos

• N. tkl R.T.. También conocido como costeo variable.

SISTEMAS DE ACUMULACION DE COSTOS DE PRODUCTO, ESTADOS FINANCIEROS Y REPORTES INTERNOS

Método de Materiales costeo directos

Mano de obra directa

Costos indirectos de fabricación, variables

fijos I

Real

Costo real

Real

83

Real

I I

Real

I

Sistema periódico de acumulación de costos

I

Costo normal

Real

Real

I Estimado I Estimado I I I I

I

Costo esténdar

Esténdar

,

Esténdar

Esténdar I Esténdar I I

Sistema perpetuo de acumulación de costos ~ (por órdenes de trabajo o por procesos)

I

i

,

Costeo directo

~~----------------TI----------------~~ Costeo de absorción

Figura 2-7 Formas de costeo del producto

Toda la información financiera de uso externo publicada debe ser presentada de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados (PeGA). Por ejemplo, los activos fijos se registran en dólares históricos tal como lo exigen los OCGA. Así, un terreno comprado para construir una planta en t 9X9 por $7 ()()() se registra a su precio de compra. Este monto se mantiene en los libros hasta que la propiedad se agote, a pesar de alguna otra apreciación acerca de su valor real. Para propósitos internos, sin embargo, el valor "Corriente de mercado o el valor de reemplazo puede ser más útil que el monto originalmente pegado. Por ejemplo, el valor corriente de mercado o remplazo de una máquina puede ser de· mayor utilidad que el costo original si la administración desea determinar la tasa corriente de productividad de la máquina vieja contra la rata proyectada de productividad de la nueva. La administración tiene gran flexibilidad en el uso de la información de costos, dada la IUJlplia variedad de propósitos en la planeación y el control de la compañía. Vemos que la información de costos está lejos de ser restringida por influencias externas, como sí lo está la información de contabilidad financiera, y responde más a las necesidades de la administración.

La contabilidad de costos es también más flexible con respecto a las bases de medida cuando se utiliza para las operaciones internas. Las bases de medida de las operaciones pueden ser monetarias (históricas, actuales o dólares históricos) o físicas (horas de trabajo, horas/máquina, o unidades producidas). Por ejemplo, la administración desea analizar la eficiencia de los trabajadores en la fábrica. Los datos de costo necesarios para este análisis pueden incluir lo siguiente: 1 Un desglose de las horas trabajadas por departamento, producto o proceso 2 Tasas salariales por trabajadores clasificados

64

CONTABILIDAD DE COSTOS

3 Total de horas de mano de obra y costo de mano de obra 4 Horas de mano de obra ociosa La información de costos sumarizada que finalmente será utilizada en los estados financieros externos, deberá adherirse a los principios de contabilidad generalmente aceptados. Los estados financi-.:ros externos por lo general debe prepararse (en USA) al final del período para los accionistas, para la Comisión de Valores y Bolsa (SEC), el Servicio de la Renta Interna (IRS) y para complementar otros requisitos de presentación. Algunas empresas son obligadas por la SEC a presentar información financiera trimestralmente. Así, la información de usos externos es a menudo presentada a intervalos establecidos por entidades externas. Los informes de contabilidad de costos son requeridos en varios intervalos - semanal, quincenal, mensualmente - de acuerdo con las necesidades administrativas. La naturaleza de los informes y su contenido está determinado por la administración. Estos reportes periódicos forman la base de los informes anuales. Además muchos estudios no rutinarios y análisis especiales son solicitados por la administración una sola vez. Los estados financieros externos por lo general deben prepararse (en USA) al final (balance general), resultados de las operaciones (estado de ingresos) utilidades retenidas, cambios en la situación financiera y cambios en el patrimonio de los accionistas. Mientras el costo histórico es la base para los estados primarios, ciertas grandes empresas consideran públicamente que se debe disponer de información suplementaria sobre bases de valores corrientes (precio de compra corriente de un activo). Algunas empresas pueden también llegar a necesitar información segmentada (operaciones en diferentes industrias, países y clientes principales). El Cuadro 2-1 compara los estados financieros externos con los informes internos.

Bases de comparación

Estados financieros externos

Informes Internos

preparan Para quién Limitaciones Bases de valuación

Usuarios externos Regulación directa Costo histórico

Cuándo se preparan

Periódicamente (tal como lo establecen las agencias gubernamentales), una vez al final del al\o

Perspectiva

La empresa total

Usuarios Internos Regulación Indirecta Alguna forma de base de medida monetaria o flslca Periódicamente (tal como está determinado por la administración), cuando sea necesario Departamento, unidad o división (como sea necesario)

se

Cuadro 2·1 Comparación entre los estados financieros externos y los informes internos

Estados financieros externos

Los estados financieros externos mencionados anteriormente suministran información vital para los usuarios externos, tanto a los acreedores como a los inversionistas. Otra fuente de información para uso externo que debe prepararse por las empresas de producción, es el estado de costo de producción. En su forma básica, un estado del costo de producción es como el que aparece en el Cuadro 2-2. El valor del costo de los artículos producidos aparecen en la parte inferior del informe yen el estado de ingresos en la sección del costo de los productos vendidos, tal como lo muestra el Cuadro 2-3 (página 65). Nótese que la cuenta "Costo de los

SISTEMAS DE ACUMULACION DE COSTOS DE PRODUCTO, ESTADOS FINANCIEROS Y REPORTES INTERNOS

Costos Incurridos en la producción durante el periodo: Materiales directos •• , • • • • . • . . . . • • • • • • • • . • . . . . . • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • Mano de obra directa .............................................. Costos Indirectos de fabricación, . . . . . • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • Total costos de producción •.••••••••••..••..•••.•.•••••••••••••.•. Mas: Inventarlo de trabajo en proceso al cemlenzo del periodo •• •••••• Costo de los articulos en proceso durante el periodo. • • • • • • • • • • • • • •• Menos: Inventarlo de trabajo en proceso al final del periodo, • • • • • • • • • • • Costo de los articulos manufacturados. .. .. .. .. .. .. . .. • .. .. .. • • .. ...

65

X X X

--X

X

--X X

--X

Cuadro 2-2 Empresa de producción; estado del costo de los articulas manufacturados; para el año terminado 12/31/XO Ventas •.••.•••.•••••••....••••.••.•••••••... :. •••••••• Costo de los articulos vendidos: Inventarlo Inicial de los artlculos terminados ••••.. X Más: Costo de los articulos manufacturados. • • . . . . X Artículos disponibles para la venta •••••••••••... X Menos: Inventario final de articulos terminados. • • • X Costo de los articulos vendidos .................. :-:-: Utilidad bruba . . • • • • • • • • • . . • • • • • • • • • • . • . • • • . • . • .. • • • Gastos generales, de ventas y de administración ••...••. Utilidad neta •....•••••.•...••...••••..•.••.••.•••••••

X

X

X X

X

Cuadro 2-3 Empresa de producción; estado de ingresos; para el año terminado 12/31/XO

artículos producidos" se trata en el estado de ingresos de la empresa manufacturera de la misma manera como la cuenta de Compras es tratada en el estado de ingresos de la empresa comercializadora. La interrelación entre el estado de los artículos manufacturados, el estado de ingresos, el estado de utilidades retenidas y el balance generd, se presenta en el Cuadro 2-4. El estado de cambios en la posición financiera se basci en el estado de ingresos y en el balance general y alguna otra información relevante adicional (no presentada en el Cuadro 2-4). En el Cuadro 2-5 aparece un mayor detalle del costo de los artículos manufacturados en el cual se incluyen el inventario de materiales para la Compañía XYZ. Otro formato común del estado de costos de los productos manufacturados, mediante el cual se agrega el inventario inicial de trabajo en proceso al comienzo del informe y al final se deduce el inventario final de trabajo en proceso, se presenta en el Cuadro 2-6 para la Compañía XYZ. El formato utilizado para los estados financieros externos no se afecta por la técnica seleccionada para el costeo del producto. Por ejemplo, el formato de costo de los artículos manufacturados utilizado por un fabricante a órdenes del cliente (costeo por órdenes de trabajo) será el mismo que el preparado por el fabricante de artículos masivos (costeo por procesos).

Informes internos

Hemos dicho que los informes internos puede tener varias formas y están menos restringidos que los estados financieros externos, los cuales en esencia presentan el resultado del costo del producto de acuerdo con !as norma.s de "los principios generalmente aceptados". Los informes internos, en contraste, deberían ser confeccionados específicamente

86'

CONTABILIDAD DE COSTOS

DATOS DE COSTOS

Caja • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • •• $ 30 000 4 000 Inventarlo (Iniciales): • Trabajos en proc88O • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • 10000 Artículos terminados •••••••• ,. • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • 7 000 atro. activos (no corrientes). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 000 Total paeivos (corrientes) •••••••••••••• '•••••••.•••••••••••••••

Cuentea por cobrer . • • . . . . . • . . . . • . . • . . . . . • . . . . . • • . . .

CapItel social ••••••••••••••••••••••••••.•••••••••.•••••••• Cepltal pagado en exceso •••••.••••••••••.••....••••••••••••• Utilidades retenidas (Inicial) ••.•••••••••••••••.••••••••••••••• Cargos al Inventarlo de trabajo en proc88O durante el periOdO: 3 000 MaterIales dln¡c:tos .......••.•.••••••••••••......•• llano de obra directa. • • • . • . • • • • • • • • • • • • • . • • • . • • • • . • 2 000 4 000 Indirectos de fabricación •••••.••••••••••••.••....••. Ventas, •••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••• Gastos de mercadeo ••••••.••...••••••.•••••....•..• 9 000 Gastos administrativos. . • . . • • . • . • . • . • • • • • • . • • • • . . . • • . 8 000 Otros Ingresos ••••••••••••••••••••••.....•...•••.' •...•.•••• Otros gastos . • • . • • . • . . . • . . • . . . . • • • • . . • • • . . . • . • . . •. 5 000 Impuestos a la renta. . . . . . . . . . . . . • . . . . . . . . . . . . . . . • • • • 9000 Dividendos . . • • • • • . • . • . • • . . • • • . . . • • . . • . • • . • • • • • • . . 8 000 Total.. •••••.....••••......•..••••••••.••....•• $105 000

S

22000 4000 8000 20000

50000 3000

$105000

Inventarlos final. . : Trabajo en proceso . . . . . • • . • . . . . . • • • . • • • • . • . • • . . . .. S 7 000 Artlculos terminados. . • • . • • . • • • . • • • • • • . . • • . . . • . . . . . 8 000 ESTADO DEL COSTO DE LOS ARTICULOS MANUFACTURADOS

Costos Incurridos en la producción durante el periodo : MaterIal. . directos. . • • • • • . • • • • • • • . . . . . . . . . . . • • • • . •• S 3 000 llano de obra directa. . • • • • • • • • • . . . • . • • • • • • . . . • • . . . . 2 000 4 000 Indirectos de fabricación ••....•••••..•••..•••••••••. Costos Incurridos en la producción .••••••.•••.•••••••••..•••.. IMs: Trabajo en proceso al principio del periodo ••••••.••••••••••••• Costos de los artlculos dlsponlbl.. en proceso durante el afio ...•••••. Menos: Inventarlo de trabajo en al final del periodo ..•••..••••• r-I Costo de los artlculos manufacturadosJ ....................... .

$ 9000 10000

$ 19000 7000 $ 12000

ESTADO DE INGRESOS Ventas ••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••• Costo de los artlculos vendidos: Inventarlo Inicial de artlculos terminados. • • • • • . • . • • • . • . .. S 7 000 L-. 1Ms: Costo de los artlculos manufacturados. • • • . • . • • • . . . 12000 Artlculos disponibles para la venta •. • • • . . . . • • • . • • • •• $ 19 000 Menos: Inventarlo final de artlculos terminados. . . . . • . . • • . 8 000 Costo de los artlculos vendidos .•..•.......•••...•••...•••• Utilidad bruta •••••••••••••• '•••••••••••••••••••••••••••••••• Menos: Gastos de mercadeo Y administración : Gastos de mercadeo •..••.•••..•••• I • • • • • • • • • • • • • • •• $ 9000 Gastos administrativos • • • • . • . . . • • • • • • • • • . • • . • • • • • . . . 8 000 Utilidad neta operattva ••••••••..•........•••.•••••••.••••••. Ingresos Y gastos no operstlvos: Otros Ingresos. . • • • . . • • • • • • . • • • . . • • • . . . • • • • • . . . . .• S 3 000 Otros gastos . • . • . . . . • • . • • . • • • • • • • • • • • • • • • • • . • • . • . 5000 Utilidad neta antes de Impuestos •..•.••••••.••••......••.•••• Impuestos a la renta ••..•.•..•....•••....••••••••••••••••..•• Utilidad

r

natal .......................................... .

$ 50000

13000

$ 37000 15000

$ 22000 2000

$ 20000 9000

$ 11000

87

SISTEMAS DE ACUMULACION DE COSTOS DE PRODUCTO. ESTADOS FINANCIEROS Y REPORTES INTERNOS

ESTADO DE unUDADES RETENIDAS ~

UtIlidades retenidas ., comienzo del perIodo ••••••••••.•••••••••• ~ Mú: UtlIIded neta ••••••••••••••••••••••••••••' •••••••••••• Subtotal •••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••• Menos: Dividendos r-i UtIlidades retenidas .1 final del perIodo l ........................

.......................................

•

20000 11000

•

31000

8000 $ 25000

BALANCE GENERAL AcIIvotI

Con1en_:

Ceje ••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••• C...... por cobrer •••••••••••••••••••••••• " ••••• Inventarlo de trebeIo en proceso .........•..••...•..• Inventarlo de artlculos terminados • • • • • • • • • • • • • • • • e . e .

No corrIenfN: Otros activos

•

30000 4000 7000 8000

..........................................

Total activos •••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••• Pasivos y patrimonio Total pasivo corriente PatrImonio : Capital social • ~ •••••••••••••••••••••••••••••••• 4000 Cepltal pagado en exceso· •.••••••••••••••••••••••• 8000 - Utilidades retenidas al final del perIodo ......•.......•. 25000 Total pasivo y patrimonio

.....................................

•

................................

•

47000

• • •

10000

57000 22000

31000

57000

* Nota: Por brevedad. se asumió que no habra inventarios de materiales ni iniciales ni finaleá. Cuadro 2-4 Interrelación de los estados financieros

Costos Incurridos en la producción durante el periodo: MaterIa... directos: , Inventarlo Inicial de materI..... enero 1. 19X2 ..•. ;'. . . • • •. $700 000 Compras • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • 42 000 MaterIa... disponibles. • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • •• 1742 000 Inventarlo final de materia.... dlclembra 31. 19X2. . . • . • • . . • 34 000 Costo de materia... usados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . • 1708 000 Menos: Costo de materI.... Indirectos . . . • . • • . . . • . . • . • • • 34 850 Costo de materI.... directos •••••••••••••••••••••••••••••••• Mano de obra directa •••.•..•...•••..••....•..••••.••...•.• Costos Indirectos de fabricación: MaterIa... Indirectos. • • • . . • . . • • • . . . • • . • • • • • • • • . • •• • 34 850 Mano de obra Indirecta • • . . • . . . • • . . • • . . . • • . . • • . . • . . 51217 Celefacclón ••••••••••••••••••••••••••••••• " • • • • 75 000 Luz...... . ...••.•.•.•••••••...••..•••••.••••• 47000 Costos Incurridos en la procIUCCIOn ••••••••••••••••••• ' •• IMs: Inventarlo de traNjo en proceso al prtnclplo del periodo ••• ; ••••• Costo de los, artlculos disponibles en proceso durante el periodo ••••.• Menos: Inventarlo de trabaJo en proceso al final del perIodo ••••••••••• Costo de los artlculos manufacturados y nnsferldos •.••....•.•••.

tota'"

• m3lO

m

240

215887

11585451 400000

'1 M 451

200000

'1781451

Cuadro 2-5 Compañra XYZ; estado del costo de 108 artrculos manufacturados; para el año terminado 12/311X2

• N. del R.T. Se refiere a la prima en co1ocaci6n de .acciones.

68

CONTABILIDAD DE COSTOS

Inventarlo de trabajo en proceso al comienzo del periodo . . . . • . . . . • . • . . • . Costos Incurridos en la producción durante el periodo: . • • . . . . . . • • . • . . . . Materiales directos: Inventarlo Inicial de materiales, enero 1, 19X2 ••.. $700 000 Compras ..•.....•...............•..... 42 000 Materiales disponibles para usar. • • • • • . • • . . • .. $742 000 34000 Inventarlo final de materiales, diciembre 31, 19X2. • Costo de materiales usados . . . . • . • . . • . . • . . .. $708 000 Menos: Materiales Indirectos. • . • • . . . • • . • • . • • 34 650 Costo de materiales directos usados • • . . . . .••.••..•..• $673350 Mano de obra directa ..•.....•..•••...•.....•.••..• 676240 Costos Indirectos de fabricación: Materiales indirectos . . . . . . . . . . . . • . • . . • • . .. $34 650 Mano de obra indirecta . . . . . . • • • . . • . • . • . • . . 59 217 Calefacción. . . . . • . . . . . • . . . . • . . • . . • . • . . . . 75 000 Luz. • . . • . . . . . • . . . . . . . . . . . • • . • . . • • • . • • . 47000 215867 Costos totales incurridos en la producción •••••••..•..••.•...•••• Costo de los artículos disponibles en proceso durante el período ...•..• Menos: Inventario de trabajo en proceso al final del periodo. • • . . . . • • • . • Costo de los artlculos manufacturados y transferidos . • . . • . . . . • . . .•.

$ 400000

$1565457 $1965457 200000 $1765457

Cuadro 2-6 Compañía XVZ; estado del costo de los artículos manufacturados; para el año terminado 12/31/X2

y de acuerdo con las necesidades de la administración para propósitos de la evaluación del desempeño y la toma de decisiones. Un ejemplo de un informe interno para la

Semanalmente 1 Informes de ventas por clientes 2 Análisis de VGA*

Mensualmente Estado de ingresos

,

DIVISION C

DIVISION B

DIVISION A

,

Semanalmente Mensualmente 1 Informes de Estado de ventas por ingresos clientes 2 Análisis de VGA*

, ,,

Semanalmente 1 Informes de ventas por clientes 2 Análisis de VGA*

,

Dirección de la empresa

+ Mensualmente Resumen de ingresos por división

+ Anual

* VGA: Gastos de venta, generales y de administración

Estado de ingresos de la Compañía manufacturera Coco

Figura 2-8 Proceso interno de reporte de información de la Compañía manufacturera Coco

Mensualmente Estado de ingresos

,

rJI

TOTAL DE LA COMPAÑIA

Ventas Costo variable de los artículos vendidos· Contribución marginal bruta de la manu1actura Gastos variables de V, G Y A· Contribución marginal neta Costos indirectos de fabricación fijos Gastos de V, G Y A controlables por los directores de cada dlvlsiónt Ingreso dlvlslonal controlable Gastos V, Gy A no controlable por los directores de cada dlvlslón* UtiDdad antes de Impuestos Impuestos sobre la renta Utilidad neta

DIVISION B

DIVISION A

~3:

DIVISION C

Dólares

Porcentaje

Dólares

Porcentaje

Dólares

Porcentaje

Dólares

Porcentaje

16255 11600 4655 2400 2255

100 71

4170

100 60

100 59

1670 800 870

34 3

10735 8300 2435 1500 935 380

100

29

1350 800 550 100 450

1

320

-¡¡go 360 1405 90 1315 592 723

15

14

3 2

9

~5oo

40 19

-=ro

2f 2

30

1

no

18

---;w 10 400

4f 7

30

~

n

23 14

9 4

2

3

1

8 4

4

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1:;

c: 3: c:

~

6 z c m

8

a rJI

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"ti :l:I

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c:

B m

* Se asume que los costos variables, costos variables de los artículos vendidos y gastos variables de ventas, generales y de administración (G, V Y Al, son controlables por los directores de cada división y que estos costos son una función de la actividad divisional.

~ C

O

rJI

t los costos fijos controlables por los administradores de cada división son, algunas veces, llamados costos fijos rastrea bies directamente, en el enfoque de la contribución marginal en el estado de ingresos.

*delosla contribución costos fijos no controlables por los administradores divisionales son llamados, algunas veces, costos fijos comunes en el contexto marginal para el estado de ingresos.

"T1

Z

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z

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O

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Cuadro 2-7 Compañía manufacturera Coco Estado de ingresos por división bajo el enfoque de la contribución marginal Para el mes terminado en 3/31/XO

:l:I

m

cg ~ rJI Z ¡:¡I :l:I

Z O

rJI

I

70

CONTABILIDAD DE COSTOS

Compañía manufacturera Coco se presenta en esta sección. En la Figura 2-8, el proceso de presentación de información interna establecido en la Compañía manufacturera Coco se muestra sobre una base divisional e)l forma vertical, de actividades semanales y ~e~~uales. El Cuadro 2-7 es un resumen de un informe de evaluación del desempeño dlvlslonal preparado sobre una base de contribución marginal para el mes de marzo en la Compañía manufacturera Coco. El Capítulo 21 explicará en detalle la naturaleza y mecánica de este proceso de presentación de informes, el cual se expone aquí para dar al lector un "sabor" en comparación con los informes extern(¡s. Cada tipo de informe sirve indistintamente a diferentes audiencias. Además, mientras cada informe se prepara de un juego común de datos contables, cada uno se basa en un diferente grupo de conceptos yobjetivos. El Cuadro 2-8 es un estado de ingresos para el mes de marzo de la Compañía manufacturera Coco, preparado sobre una base funcional, para uso externo y sobre información exclusivamente tomada del informe de evaluación del desempeño mensual.

Ventas •.•...........•......•••..•....••.••.........•.•..•..... Costo de los articulos vendidos: Variables . • .• •. . . • • • • . . . . • . • • • • . . . . . • • • • • • . • . . . . . •• $11 600 Fijos .'. •....• .•....•... .•..••.......•..••.......••• 490 Utilidad bruta •.••......•......••.•.......•...••... Gastos de venta, generales y de administración: Variables . • . . . • • • • . . . . . . . . . . . . • • • • . . • • . • • • . . . . • • . .. $ 2 400 Fijos ($360 + $90)..... .. . .. .. .. .. . .. . .. .. .. . .. .... ~ Utilidad operacional •.••••••••.•.....•••......•••..•....••.. Impuesto sobre la renta (45%) ............. ~ ................ .. Utilidad neta .•...••.•..••.•••••.....••.•..•.•.......••.....•

$16255 12090

$ 4165 2850

$13f5

$

592 723

Cuactro 2-8 Compañía manufacturera Coco; estado de ingresos (enfoque funcional). Para el mes terminado 3/31/XO

Aplicaciones de la contabilidad de costos Hace muchos años, los conceptos y técnicas de la contabilidad de costos se aplicaron inicialmente a las operaciones de producción. Después, la contabilidad de costos se estableció firmemente en la producción y se aplicó en varias áreas funcionales como la distribución, el almacenamiento y la administración. Para maximizar el desempeño de la administración, se desarrollaron estándares para los procedimientos de remesas de los clientes, giro de cheques y para efectuar cierto tipos de asientos de diario. Más tarde, la contabilidad de costos se aplicó en las actividades de preparación de órdenes, tales como visitas y gastos de viaje. Infortunadamente, aún hoy mucha gente piensa que la contabilidad de costos es aplicable únicamente a la manufactura. Sin embargo, muchos tipos de actividad pueden beneficiarse de las técnicas contables de costos. En años recientes, los conceptos de contabilidad de costos, estándares y los controles .de costos se aplican en muchos tipos de funciones y operaciones individuales de una amplia variedad de empresa, incluyendo bancos, compañías financieras, de seguros,

SISTEMAS DE ACUMULACION DE COSTOS DE PRODUCTO. ESTADOS FINANCIEROS Y REPORTES INTERNOS

71

ferrocarriles, aerolíneas, líneas de buses, compañías de barcos, hospitales, colegios y agencias federales, estatales y del gobierno local.

Resumen La acumulación de costos es la recolección organizada y la clasificación de datos de costos mediante procedimientos contables o de sistemas. La clasificación de costos es la agrupación de costos de manufactura en varias categorías para satisfacer las necesidades de la administración. Los costos unitarios facilitan el cálculo del inventario y del costo de los artículos vendidos. Costo unitario

=

costo de los artículos manufacturados número de unidades producidas

Los costoS. se acumulan bajo el sistema de acumulación periódica o bajo el sistema perpetuo. Un sistema periódico de acumulación de costos provee información de costos limitada durante el período y requiere ajustes trimestrales o al final del año para determinar el costo de los artículos·manufacturados. En la mayoría de los casos, un conjunto de cuentas mayores adicionales se agrega al sistema de contabilidad financiera. Se toman inventarios físicos periódicamente para ajustar las cuentas de inventario y establecer el costo de producción. Un sistema de acumulación periódico no se considera como· un sistema completo de contabilidad de costos mientras que los inventarios de materias primas, trabajo en proceso y artículos terminados se puedan determinar únicamente después de que realicen los inventarios físicos. A causa de estas limitaciones, los sistemas periódicos de acumulación de costos, se utilizan generalmente en pequeñas compañías manufacture ras. Un sist~ma perpetuo de acumulación de costos es un método de acumulación que provee información continua acerca de los inventarios de materias primas, del trabajo en proceso, de los artículos terminados, del costo de los artículos terminados y del costo de las ventas. Dichos sistemas de costos son usualmente muy grandes y se utilizan para la mayoría de las empresas medianas y grandes compañías. Hay dos tipos básicos de sistema de acumulación perpetua de costos clasificados de acuerdo a sus características: son el sistema de costos por procesos y el sistema de costos por órdenes de trabajo. Bajo el sistema de costos por órdenes de trabajo, los tres elementos básicos del costo del producto se acumulan de acuerdo al número asignado de órdenes de trabajo. Se establecen cuentas individuales de inventario de trabajo en proceso para cada orden de producción y se cargan con los costos incurridos en la producción de la orden de trabajo específica. Bajo un sistema de costos por procesos, los tres elementos básicos del costo del producto se acumulan de acuerdo a los departamentos o centros de cost~. Se determinan cuentas . de inventario de trabajo en proceso para cada departamento o c~tro de costos y se cargan con los costos incurridos en la producción de las unidades qu; pasan a través del departamento.

72

CONTABILIDAD DE COSTOS

Los sistemas periódicos de acumulación por lo general registran únicamente los costos reales, mientras que los sistemas perpetuos de acumulación de costos usan tanto el costeo normal como el costeo estándar para acumular los costos. Bajo el sistema de costeo variable, el costo del producto se compone de los costos variables de producción mientras que el costeo por absorción incluye los costos fijos de fabricación. Los conceptos y técnicas de la contabilidad de costos se pueden utilizar prácticamente en todo tipo de empresa. A la contabilidad de costos le conciernen principalmente la planeación de costos y funciones de control de los costos y es esencial en el proceso de toma de decisiones. Está mucho menos restringida por influencias externas que la contabilidad financiera. Los informes se preparan cuando la administración los requiera, y ésta puede usar cualquier unidad de medida que considere apropiada. Los informes pueden utilizar cifras reales estimadas o de ambas clases y se pueden preparar para las distintas unidades dentro de la compañía. Adicionalmente a los informes que no conci~rnen directamente al proceso de manufactura, una compañía de producción prepara un estado de costos de los artículos manufacturados. Este informe muestra el total de costos incurridos en la producción, el costo de todos los artículos en proceso durante el año y el de los artículos manufacturados. El costo total de los artículos manufacturados en el período puede ser la base para la sección de costo de los artículos vendidos, en el estado de ingresos.

Glosario Costeo de absorción. Método de costeo bajo el cual tanto los costos variables de producción como los fijos se cargan al costo del producto. Costeo directo. Método de costeo bajo el cual únicamente los costos que tienden a variar con el volumen de producción se cargan al costo del producto. Costeo estándar. Todos los costos fijos a los productos, que se basan en cifras estándar o predeterminadas. Costeo por órdenes de trabajo. Método de acumulación y distribución de costo por órdenes de producción. Costeo por procesos. El sistema de acumulación de costos de producto de acuerdo al departamento, centro de costos o procedimiento utilizado cuando un producto se fabrica mediante un proceso de producción masiva o un proceso continuo. c.osto de los artículos manufacturados. El costo total (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación) involucrados en la manufactura de un producto.

Costo de los artículos vendidos. Representa la porción de los costos incurridos en el proceso de producción de los artículos vendidos en el período. Costo unitario. El costo total de los artículos manufacturados dividido por las unidades producidas. Esta cifra puede estar expresada en términos de costo por tonelada, galón, pie o cualquier otra base de medida. Dólares históricos. Reflejan el valor correcto de un activo en la fecha de adquisición. Sistema periódico de acumulación de costos. Un método de acumulación de datos de costos que provee información de costos limitada durante un período y requiere ajustes trimestrales o al final del año para determinar el costo de los artículos manufacturados. Sistema perpetuo de acumulación de costos. Un método de acumulación de datos de costos a través de tres cuentas de inventario, el cmll provee información continua del inventario de materias primas, del inventario de trabajo en proceso, del inventario de artículos terminados, del • costo de los artículos terminados y del costo de las ventas.

.

.

Apéndice: Aplicaciones del computador en el costeo del producto, evaluación del desempeño y toma de decisiones gerenciales* La principal actividad de la contabilidad es recolectar sistemáticamente datos relevantes, transformar los datos en información y luego, comunicar infórmación para utilizarla en el costeo del producto, la evaluación del desempeño y toma de decisiones administrativas. Así, la contabilidad debería ser mirada como un mecanismo que desempeña la función dual de procesar los datos y transmitir información. Puesto que estas dos actividades nece~itan ser estructuradas y sistematizadas, la contabilidad debería mirarse como un sistema de informaci6n. El ente organizacionaJ"define la naturaleza y limita al sistema de información en términos de los datos a ser admitidos, procesados y convertidos en formas finales como información para los usuarios. Un sistema puede definirse como un conjunto de elementos o componentes, los cuales son interdependientes e interrelacionados y que interactúan para obtener objetivos o propósitos específicos. Un sistema puede ser abierto o cerrado. Un sistema abierto es aquel que interactúa directamente con el medio externo. Un sistema que se cierra sobre sí mismo es un sistema cerrado. Para deteiminar si uno se comporta como un sistema abierto o cerrado, es necesario definir las fronteras del sistema. Normalmente la contabilidad se relaciona con la totalidad del ente organizacional yes la frontera ambiental dentro de la cual el sistema contable opera. El ente organizacional es un sistema abierto porque él actña con el medio ambiente económico, político y social dentro del cual la empresa opera. Además, el sistema de información contable debe ser un sistema abierto con respecto al ente organizacional. Es el concepto fundamental de un "sistema", el que forma la base para el entendimiento del papel de la contabilidad gerencial o de cosotos dentrO del sistema de información contable total de la entidad y de la sustentación para el uso amplio y rápido del computador como herramienta vital para la implementación eficiente del costeo del producto, la evaluación del desempeño y la toma de decisiones gerenciales. El sistema de información contable es materia del siguiente flujo de actividades: Entradas _

Proceso -

Salidas

El sistema de información contable recoje, registra y almacena datos que reflejan las operaciones (p. ej., producción, mercadeo y administración) de la organización. Esto constituye el nivel de transacciones de adquisición de datos. Estas transacciones, frecuentemente basadas en términos financieros, son registradas. El proceso inicialmente consiste en la surnatoria y clasificación de los datos en forma de "base de datos", la cual puede ser adicionalmente procesada para registrar los pases a las cuentas del libro mayor. La transformación de los datos se realiza en el proceso de los resultados, por ejemplo, valuaciones corrientes de los inventarlos. Finalmente, las salidas aparecen en forma de estados financieros de uso externo y para informes especializados de uso interno por la administración. Antes del advenimiento del computador, las actividades de entradas, procesamiento y salidas fueron desarrolladas manualmente. Obviamente, la cantidad de esfuerzo requerido causaba tremendas ineficiencias en cada una de las tres actividades. Inevitables demoras en la presentación de información ocasionaba costosas respuestas en el proceso de retroalimentación-estímulo. Se desarrollaron procedimientos que fueron algo expeditos, tales como máquinas mecánicas de contabilidad; las cuales fueron en esencia máquinas de escribir modificadas. Antes del comienzo del siglo veinte, Hollerith desarrolló las tarjetas perforadas. Los datos eran primero introducidos en cada tarjeta por un operador de una máquina perforada. Las tarjetas

.* Escrito por el profesor emérito Louis Geller, del Queens College.

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CONTABILIDAD DE COSTOS

perforadas eran manipuladas mediante patrones de clasificación usando células fotoeléctricas. Estas máquinas podían leer y trasladar los orificios perforados en las tarjetas y entonces producir listados impresos. Las tarjetas perforadas proveyeron las bases para las entradas masivas de datos en los computadores para el procesamiento. Antes del desarrollo de los programas de almacenamiento de datos, las instrucciones para el procesamiento de las cartas perforadas se basaron en tablillas guía para agujas de alambre. El advenimiento de los programas de almacenamiento de información revolucionó el campo del procesamiento electrónico de datos. Esto incluyó un proceso mediante el cual las instrucciones al computador podían crearse, almacenarse y llenarse dentro del mismo. Estas instrucciones podían residir en la memoria del complltador y controlar sus operaciones mientras se cambiaran por un nuevo juego de instrucciones. Hoy en día, los programas y los datos no se almacenan ya en tarjetas, perforadas. Hay almacenamiento en medios magnéticos tales como discos o cintas. Los datos son accesados por clav6s asignadas directamente en el computador. La entrada puede ser monitoreada así como su escritura sobre pantallas de video controladas por el computador. Los avances tecnológicos' en la ciencia de la computación, particularmente desde 1970, han incrementado el uso del computador. El tamaño, los recursos de soporte (p. ej., espacio, aire acondiaionado, etc.) y los costos de adquisición y operación han ido decreciendo significativamente. En cuanto a la complejidad alcanzada en los computadores, las capacidades de memoria interna de la unidad central de proceso (UCP) han sido expandidas sustancialmente. Numeroso personal entrenado está dispuesto constantemente y, algo más importante, la naturaleza cada vez más sofisticada de los programas de almacenamiento disponibles ha hecho del uso de los computadores por parte de los profesionales diferentes a los científicos y al personal de procesamiento de datos, una realidad. Recientemente se han hecho distinciones entre los computadores grandes (unidades principales), los de tamaño medio (minicomputadores) y los pequeños (microcomputadores o computadores personales) , Hoy, los computadores pequeños se utilizan para operar sistemas de información completos y para dar soporte al proceso de decisiones. Estos pequeños computadores se pueden comunicar con otros, vía telefónica, para propósitos de transmisión de información e intercambio. Muchos administ~adores usan ahora los microcomputadores para accesar información contable y aplicar modelos analíticos y de decisión para acciones rápidas. Estos desarrollos hacen esencial para el estudiante, así como para el administrador contable, la adquisición de un conocimiento funcional tanto del vocabulario como de las capacidades de esta relativa nueva herramienta que ha ido integrándose rápidamente al sistema de información contable. Los programas de computación consisten en secuencias de instrucciones para el computador. Son usualmente creados por personal suficientemente entrenado y experimentado. El proceso de diseño, producción, instalación e implementación de dichos programas para propósitos de operar el sistema de información contable se llama el Ciclo de vida de desarrollo del sistema. La participación de los usuarios en este proceso de desarrollo es esencial. La comunicación entre los diseñadores y los programadores requiere cierta capacidad bilingüe; el lenguaje técnico de la contabilidad interactúa con el lenguaje técnico de la ciencia de la computación. La NAA en la Declaración SMA No. lB, relaciona al computador con el sistema de información administrativo y expresa lo siguiente: DeS&ffollo del sistema de información El diseño y desarrollo de un sistema completo de información administrativa implica: Determinar las necesidades de información de los usuarios Especificar los datos de entrada necesarios para obtener las salidas de información requeridas Desarrollar los requerimientos para un sistema de procesamiento que convierta las entradas en salidas Dirigir y asegurar las bases de datos

SISTEMAS DE ACUMULACION DE COSTOS DE PRODUCTO. ESTADOS FINANCIEROS Y REPORTES INTERNOS

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Implementación Tecnológica Deberían emplearse equipos y técnicas modernas para facilitar la selección, acumulación, transmisión, análisis y salvaguardia de la información. La administración contable, además, deberla esta familiarizada con la tecnologla corriente relativa al procesamiento de la información y de las técnicas contables apropiadas para el control y uso de la información. Algunos ejemplos son: Aplicaciones del computador Funciones básicas de la contabilidad y administración de bases de. datos Técnicas de planeación financiera y toma de decisiones, tales como modelos de optimización del uso de activos y asignación de recursos Sistemas de redes y comunicaciones'

Los programas multifuncionales que respaldan un sistema de infonnación contable computarizado, han sido posibles gracias a la completa integración de la contabilidad administrativa con el sistema de contabilidad financiera del ente organizacional. Así, por ejemplo, las actividades de acumulación del costo y de cálculo del proceso de producción pueden ser realizadas dentro del Iilismo sistema que pennite el manejo del mayor general. Las diferentes necesidades de infonnación para el costeo del producto, evaluación del desempeño y la toma de decisiones administrativas, penniten todas y por sí mismas las aplicaciones del computador. 1

1 3

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6

Los pasos en el Ciclo de vida del desarrollo de los sistemas son generalmente los siguientes: Iniciación. Se basa tanto en la necesidad de un nuevo sistema de infonnación como en la modificación de uno ya existente Análisis. Qué hecho; quién lo hace; cómo está hecho Diseño. Basado en las especificaciones o necesidades de los usuarios Instalación. Prueba del nuevo sistema Implementación. Situar el sistema en operación real Postimplementación: Auditoria y revisión

está

En la Figura 1-1 del Capítulo 1 se muestran los objetivos de la contabilidad financiera. Dentro de este campo de referencia el sistema de información contable debe proveer las salidas de "llevar las cuentas", "asesorar a la dirección", y "resolver problemas". "Llevar las cuentas", se refiere a medir el desempeño y al reporte consiguiente. Los infonnes fmancieros convencionales (p. ej., el balance general, el estado de ingresos y el estado de cambio en la posición financiera) son reflejos de los requerililientos externos de la función de llevar las cuentas, los cu8J.es infonnan acerca de las responsabilidades de los directores de la adlilinistración. La adlilinistración, por excepción puede ser considerada otra manera de atención directa. Esta puede ser un medio para comparar el desempeño real con el esperado y luego reportar las desviaciones provenientes. Resolver problemas es una actividad frecuentemente dirigida por las salidas de atención directa del sistema de infonnación. Su éxito requiere a menudo un análisis, el cual puede derivarse usando el computador para manipulaéión y transfonnación adicional de datos previamente procesados. Cada una de estas salidas de información puede ser el resultado de programas diseñados de acuerdo con el cliente y específicamente creados por una entidad organizacional individualmente o a través de predisefios de programas generales, los cuales pueden requerir o no modificaciones. Hay alguna terlilinología importante para el uso de los computadores a este respecto. El uso de las nuevas palabras peculiarmente únicas para esta tecnología, así como los acrónimos, han ampliado las necesidades de vocabulario del adIilinistrador contable. No es necesaria una lista exhaustiva, pero algunos térlilinos técnicos deben ser parte del lenguaje diario del profesional con~e. Comenzamos con hardware y software. Hardware se refiere a los componentes físicos del computador, así como también a los mecanismos periféricos conectados a él. U1timamente pueden

I NAA, EstodlJs de la cOlllllbilidod gerencial: objetivos de la cOlflGbilidlld ,emteial. Pronunciamiento No. lB, New York, junio 17, 1982, pp. S Y 6.

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CONTABILIDAD DE COSTOS

incluirse claves para accesar datos, monitores de video (CRTs) para información visual, componentes manipuladores de discos y cintas magnéticas, impresoras y pares acústicos (mecanismos de comúnicaclón para permitir la acción del computador por vía telefónica), etc. Software hace referencia a todos los programas que ordenan las actividades de los componentes físicos del computador para el desempeño de las funciones deseadas. Generalmente, el software es de dos clases, software como sistema y aplicaciones del software. Los sistemas software los proveen los fabricantes del computador. Ellos contienen instrucciones que dirigen el desempeño interno del computador en tareas que permiten el acceso a la UCP por parte del usuario, desde componentes periféricos distantes tales como teclados, CRTs, discos y cintas magnéticas e impresoras. Además, los sistemas software permiten "el llenado" de las aplicaciones software en la memoria del computador.

Los sistemas software están generalmente escritos en lenguajes dirigidos a los computadores o clases de computadores específicos y son inteligibles únicamente por el personal profesional. Las aplicaciones del software se escriben en lenguajes de "alto nivel". Estos se estructuran sobre la base de reglas previamente acordadas de sintaxis. Algunos de los lenguajes que se aplican en la contabilidad y en los negocios se han escrito en Basic, Cobol, Pascal, Fortran y APL. Estos lenguajes de alto nivel no son entendidos, sin embargo, directamente por el computador por sí solo, por lo cual necesita ser transformado o traducido internamente mediante la intervención de otros porgramas conocidos como intérpretes o compiladores, los cuales tienen grupos de instrucciones para hablar con la sintaxis de un lenguaje en particular. Las aplicaciones software consisten en un juego o grupo de instrucciones necesarias para dirigir la operación del computador en tareas específicas tales como accesar transacciones diarias, pases. en libro mayor, generación de balances de prueba y la presentación o elaboración de informes financieros y cuadros de soporte. Además, las aplicaciones de software permiten el uso del computador como procesador de palabra. Finalmente, el computador grafica los datos de contabilidad, lo cual constituye otro ejemplo de aplicaciones software. Hay algunos términos adicionales con los cuales el lector debería familiarizarse: DOS. Sistema de operación de disco, el cual se refiere a los sistemas software que controlan el hardware del microcomputador incluyendo los periféricos; (sistema operativo es el término genérico usado para todos los computadores).

Archivo. Tal como los legajadores en un gabinete contienen documentos individuales y tal como el libro mayor contiene páginas individuales para cada cuenta, los computadores deben tener una estructura organizada de almacenamiento de datos de manera accesible. Los programas y los datos se almacenan además, en archivos bajo niveles especiales para propósito~ de identificación. Los datos similares y relacionados se almacenan en un archivo como información. Estos archivos deben ser ABIERTOS para ser leídos y modificados, PRESERVADOS Y COMPACTADOS después de cada sesión de procesamiento. Registro. El equivalente de cada línea o página de un documento en un legajador de archivo, se llama registro. Los registros que contienen información similar constituyen un archivo. Campo. Los elementos de un archivo se llaman campos. Estos pueden ser el número de la cuenta mayor, los nombres de la cuentas, los débitos, los créditos; también pueden ser los números de referencia de inventarios, partes de nombres y cantidades a la mano.

Menú. Una lista de opciones disponibles para el usuario. Muy recientemente, paquetes poderosos de software integrado (programas de aplicación altamente sofisticados) han aparecido en el mercado de la computación. Esto permite a los usuarios con poco o ningún conocimiento en programación de computadores, crear efectivamente porciones de sistemas

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completos de información contable. Hay las llamadas hojas electrónicas de expansión. Los paquetes de software integrado dan la capacidad para introducir y manipular matemáticamente datos numéricos, generar gráficos de datos previamente introducidos y el manejo del procesador de palabra (p. ej., la preparación de informes escritos que pueden contener datos previamente introducidos). Ellos pueden también, con componentes aprop'iados adicionales, permitir la comunicación entre distintos computadores. Finalmente, los paquetes· de software integrado proveen bases de datos estructuradas, un sistema muy eficiente de administración de archivos para entrar y almacenar datos a los cuales se puede tener acceso luego cuando se necesite para propósitos varios de presentación o análisis. Es posible crear y operar un sistema de información contable completo con uno de estos paquetes integrados de software. Para ilustrar, de manera simplificada, lo que un programa de aplicación multifuncional puede hacer, los datos que aparecen en el Capítulo 1, Cuadro 1-3 reproducida como Cuadro A2-1, fueron introducidos en un computador personal IBM bajo el control de paquete de software integrado. Usando una serie de instrucciones determinadas dentro del paquete, el computador generó el respectivo gráfico cartesiano con los títulos para las columnas de dato~ correspondientes a los ejes x y y. y con escalas gráficas basadas en las respuestas a las preguntas del usuario mostradas en la pantalla de video. En la Figura A2-1 se muestra el gráfico cartesiano representando los costos reales que contiene el Cuadro A2-1. (Actualmente, el impresor utilizado para hacer la gráfica genera a menudo símbolos rectangulares en vez de puntos). No aparece ninguna línea estimada en la Figura A2-1 puesto que, como se dijo en capítulo anterior, dicha línea se adecúa visualmente. No se proveyó ningún criterio para adecuar alguna línea que pudiera ser comunicada por el computador. El método de regresión que se mencionó ampliamente en el Capítulo 1 da un criterio que resulta en fórmulas matemáticas para estimar la curva. Estas fórmulas matemáticas (que presentaremos en el Capítulo 20), pueden utilizarse por el computador para estimar la curva. La Figura A2-2 muestra el gráfico que representa la línea o curva usando el método de regresión. Todos los cálculos y eI.diagrama de puntos se evaluaron mediante el paquete de software integrado. Así, los computadores operan bajo el control de las aplicaciones de software ayudando a la administración en el logro de los objetivos de costeo del producto, evaluación del desempeño y la toma de decisiones.

Meses Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Totales

Costos de supervisión (y)

Horas de mano de obra directa (x)

$ 166000

6700 7500 8000

170000 175000 188000 190000 190000 165000 200000

180000 175000 160000

155000 $2114000

9300 10900 11000

6800 12000 9800 7600 6400 6000 102000

Cuadro A2-1 Compañia Géminis: costos de supervisión

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CONTABILIDAD DE COSTOS

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Horas de mano de obra directa, x (miles)

Figura A2-1 Gráfico cartesiano de los costos de supervisión de la Compañía Géminis

Con la idea de agregar capacidades para la evaluación del desempeño dentro de un sistema de información contable, los presupuestos (planes) pueden ser generados por el computador y agregados a la base de datos; así como las transacciones reales son procesadas, las desviaciones (variaciones) pueden ser automáticamente calculadas e incluídas directamente d~ntro del flujo de entradas de información por el computador. Esta parte de un sistema de infoimación contable computarizado, &uministra efectivamente el mecanismo de retroalimentación necesario para controlar la implementación de los planes de la administración en el medio diario operacional. Hay muchos mecanismos de control que se presentan en capítulos posteriores de este libro y que permiten por sí mismos la computarización. Por ejemplo, los modelos de administración de proyectos tales como la Técnica de Evaluación y Revisión de Programas (PERT) y el Método de la Ruta Crítica (CPM), que se utilizan en la programación y planeación de proyectos. El PERT trata con el problema del control del tiempo. El CPM incluye los elementos de tiempo y control de costos. Estos son muy útiles en proyectos de largo plazo, como la construcción de carreteras y de grandes unidades de fabricación como barcos, plantas, equipo de ferrocarriles. Los proyectos que requieren más de un tipo de recursos y los cuales se relacionan con tareas interdependientes y complejas, permiten por sí sólo el uso de tales técnicas cuantitativas. Las firmas de contadores han aplicado los modelos de administración de proyecto para la programación y supervisión de contratos de auditoría. Es factible también el uso de estas técnicas para cálculos "Que pasa sí" en la disposición de recursos entre dos o más proyectos competitivos (p. ej., una firma de contadores requiere asignar personal de auditores simultáneamente), así como para estimar el efecto del movimiento del personal entre los proyectos. Más recientemente, una nueva cantidad de paquetes de programas de computador dedicados a las funciones de la administración de proyectos han aparecido en el mercado de software para microcomputadores.

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Figura A2-2 Línea estimada utilizando el método de regresión para la Compañía Géminis

El tercer objetivo de la contabilidad gerencial, "resolver problemas", está relacionado y realizado por algunos de los modelos esbozados anteriormente. T..os métodos utilizados para el logro de estos objetivos de la contabilidad gerencial, se denominan Sistema de Apoyo a las Decisiones (SAO). La palabra "apoyo" señala que, aunque las técnicas se basan en modelos matemáticos altamente sofisticados y tratan grandes números de variables con antelación a la disponibilidad general del computador no podrían utilizarse eficientemente, los resultados de dichos sistemas no son la última decisión pero sí suministran una base para ejercitar los juicios y criterios de la administración. Muchas decisiones, sin embargo, deben tomarse sobre bases no cuantificables que no pueden resolverse mediante el computador. En resumen, el computador ha permitido el logro de los objetivos de la contabilidad gerencial mucho más eficiente y económicamente alcanzables. Es posible que como la inteligencia artifical progrese e involucre al computador en capacidades de aprendizaje, se puedan reducir las áreas no cuantificables de la toma de decisiones. La mayoría de los escritos en la literatura corriente se inclinan a definir los Sistema de Apoyo a las Decisiones como sistemas de información basados en el computador que son diseñados para ayudar a los administradores a resolver problemas dentro de un medio ambiente de toma de decisiones relativamente no estructurado. Las aplicaciones del SAO incluyen un número de actividades que serán estudiadas en capítulos posteriores de este libro, tales como la presupuestación de capital, administración del flujo de caja, y algunas otras técnicas importantes de investigación de operaciones que incl"ven la programación lineal. los modelos de transporte y los cálculos económicos de inventarios para compras y producción. Las funciones de teneduría de libros, atención, dirección y resolución de problemas, se pueden realizar mediante el computador con inimaginable rapidez y seguridad. Los resultados en forma de informes y gráficos sin la repetitiva y costos a intervención humana, reflejan un mayor avance en el

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CONTABILIDAD DE COSTOS

arte de administrar la contabilidad. La rápida manipulación de complejas fórmulas matemáticas a través del computador, suministra las bases para el desarrollo continuo del sistema de apoyo a las decisiones, tan esencial en el progreso de la era tecnológica.

Problemas de resumen Problema 1 La compañía manufacturera Reina desarrolló la siguiente informacióij sobre el período terminado completamente: Inventario inicial de trabajo en proceso ...... . $ 25000 10000 Inventario final de trabajo en proceso ........ . Costo de,materiales directos ................. . 95000 Costo de la mano de obra directa ............ . 110000 Costos indirectos de fabricación ............. . 70000 Inventario inicial de artículos terminados ..... . 15000 Inventario final de artículos terminados ...... . 45000 Ventas ..................................... . 300000 75000 Gastos gene.rales y de ventas ............... . Con base en la información anterior, calcule lo siguiente: a Costo de los artículos manufacturados b Costo de los artículos vendidos e Utilidad o pérdida neta

Problema 2 La siguiente información está preparada para la empresa de confecciones Silva en diciembre 31, año 3: Materias primas

Costos de mano de obra

Inventario, enero 1 . . . . . . . . .. $ 9 000 Inventario, diciembre 31.. . . . 12000

Directa ....... $19000 Indirecta. .. . . 17000

Información adicional:

Calefacción y electricidad para la fábrica ......... . $ ::!5000 40000 Materiales comprados durante el año ........... . Costo de artículos en proceso durante el año .... . 103 000 7000 Inventario de trabajo en proceso, diciembre 31 ... . Ventas ......................................... . 125000 25000 Inventario de artículos terminados, enero 1 ...... . Costo de los artículos vendidos ................. . 105000 11000 Gastos de venta, generales y de administración .. . Todos los materiales se consideran directos. Prepare un estado del costo de los artículos manufacturados y un estado de ingresos.

SISTEMAS DE ACUMULACION DE COSTOS DE PRODUCTO, ESTADOS FINANCIEROS y REPORTES INTERNOS

Soluciones a los problemas de resumen Problema 1 a Costo de los artículos manufacturados: Costos utilizados en la producción durante el periodo: Costo de los materiales directos .................................... . Costos de la mano de obra directa .................................. . Costos indirectos de fabricación .................................... . Costos totales incurridos en la producción durante el período ....... . Más: Inventario inicial de trabajo en proceso ......................... . Costo de los artículos en proceso durante el período ................. . Menos: Inventario final de trabajo en proceso ......................... . Costo de los artículos manufacturados .............................. .

$ 95000 110000 70000 $275000 25000 $300000 10000 $290 000

b Costo de los artículos vendidos: Inventario inicial de los artículos terminados .......................... . Más: Costo de los artlculos manufacturados .......................... . Artlculos disponibles para la venta .................................. . Menos: Inventario final de artículos terminados ....................... . Costo de los artículos vendidos ....................................... .

$ 15000 290000 $305000 45000 $260000

e Utilidad o pérdida neta: Ventas .............................................................. . $300000 260000 Menos: Costos de los artlculos vendidos .............................. . Utilidad bruta ...................................................... . $ 40000 75000 Menos: Gastos de venta y generales .................................. . Pérdida neta ........................................•............... ($ 35000)

Problema 2 Empra88 de confecciones Silva: Estado del costo de los artfculos manufacturados, para el afio

terminado diciembre 31, afio 3

Materiales directos: I"ventarlo, enero 1 ......................................... ; $ 9 000 Compras de materias primas. • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • 40 000 Materiales totales disponibles. • . • . • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • •• 148000 Inventarlo, diciembre 31 ..................................... 12000 Materiales utilizados ................................. ; •••••••~ Mano de obra directa •••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••• Costos Indirectos de fabricación: Mano de obra Indirecta. • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • •• $17 000 calefacción y electricidad ................................... 25 000 Costos totales de manufactura ..............................~ Más: Inventarlo de trabajo en proceso, enero 1•••••••••••••••••••••••••• Costo de los artfculos disponibles en proceso durante el afio •••••••••• Menos: Inventarlo de trabajo en proceso, diciembre 31 •••••••••••••••••• Costo de los artfculos manufacturados •••••••••.•••••••••••••••••••••

$ 37000 19000 42000

$ 98000, 5000

$103000 7000

$

96000

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CONTABILIDAD DE COSTOS

Empresa de confecciones Silva: Estado de Ingresos; para el año terminado en diciembre 31, año l

Ventas •••••.•.•.•• , ••••.•..•••••••.•.....••.•••••..•••••••••••••.••. Costo de los artlculos vendidos: Inventarlo de artículos terminados, enero 1 ••••••••••••••.• $ 25000 Más: Costo de los artlculos manufacturados •••••••••••••.. 96000 Artlculos disponibles para la venta •••••••••••••••••••••. $121000 Menos: Inventarlo de artlculos terminados, diciembre 31

($121000 - 105000)...................................

$125000

16000

Costo de los artlculos vendidos •••••••••••••••••••••••.•.••••••••• Utilidad bruta •••••••••••••••••••••••••••••••••••••••.•..•••.••••• Menos: Gastos, generales y administrativos .•••••.••••••••••••••••• Utilidad neta .••••••••.••••••••••••.•••••••••••••••••••••••.••••.••••

105000 $ 20 000 11000 $ 9000

Preguntas y temas de discusión 1 "Una figura que indique el costo total de producción suministra poca información útil acerca de las operaciones de la compañía" Explique esta proposición. 2 Haga una lista de algunas decisiones que la administración toma, basada en información suministrada por un sistema de acumulación de costos. 3 ¿Cuáles son los principales objetivos de un sistema de acumulación de costos? 4 ¿Cuál es la diferencia entre la información obtenida de un sistema perpetuo de información de costos y la de un sistema periódico? 5 Establezca la diferencia entre un sistema perpetuo de acumulación de costos y un sistema periódico de acumulación de costos? 6 ¿Qué tipo de empresas usan el sistema periódico y cuál es el sistema perpetuo? 7 Presente el flujo de costos bajo un sistema periódico. S Presente el flujo de costos bajo un sistema perpetuo. 9 ¿Cómo se acumulan los tres elementos básicos del costo de un sistema de costos por órdenes de trabajo? 10 ¿Cómo se acumulan los tres elementos básicos del costo del producto en un sistema de costos por proceso? 11 Analice la diferencia entre el enfoque orientado en el comportamiento del costo y el enfoque orientado funcionalmente para el costeo del producto. 12 Para quién se preparan los estados financieros de uso externo? ¿Para quién los informes internos? 13 Identifique los cinco estados financieros publicados para uso externo. 14 ¿Cuál estado financiero externó extra, puede preparar una compañía manufacturera y qué podría ser inapropiado para una empresa comercializadora?

Selección múltiple 1 El costo de los artículos manufacturados, bajo un sistema periódico de acumulación de costos es igual a:

SISTEMAS DE ACUMULACION DE COSTOS DE PRODUCTO, ESTADO~ FINANCIEROS y REPORTES INTÉRNOS

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a Inventario inicial de artículos terminados más las compras b Trabajo en proceso inicial más el costo de los artículos en proceso durante el año e Costos de los artículos usados en producción más trabajo en proceso inicial menos inventario final de trabajo en proceso d Costo de los artículos vendidos menos trabajo en proceso inicial 2 El costo de los artículos vendidos bajo un sistema periódico de acumulación de costos es igual a: a Costo de los artículos disponibles para la venta menos el inventario final de artículos terminados b Costo de los artículos disponibles más el inventario inicial de artículos terminados e Costo de los artículos manufacturados más el inventario inicial de artículos terminados d Costo de los artículos manufacturados menos el inventario inicial de artículos terminados 3 Bajo un sistema perpetuo de acumulación de costos, el costo de los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación deben fluir primero a través de a b e d

La cuenta de artículos terminados La cuenta de costo de los artículos vendidos La cuenta de trabajo en proceso La cuenta del costo de artículos manufacturados

4 Un sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo es recomendable cuando: a Se usan técnicas de producción en masa b Se desarrolla un proceso de producción continuo e Se producen artículos homogéneos d Los artículos se producen según especificaciones de los clientes 5 En un sistema de costos por procesos, el costo unitario se calcula para a Una orden de trabajo b Un departamento e Un grupo de productos d Categoría de productos 6 El proceso de cargar los costos indirectos a trabajo en proceso mediante una tasa predeterminada de aplicación multiplicada por alguna base real, se conoce como: a Costeo normal b Costeo real e Costeo estándar d Costeo del producto 7 ¿Cuál de los siguientes enfoques está basado en el comportamiento del costo? a Costeo de absorción b Costeo directo e Costeo por procesos d Costeo por órdenes dp trabajo 8 A causa de que el costo unitario no se puede determinar antes de la terminación del período, los sistemas periódicos de acumulación de costos registran únicamente a Costos estándar b Costos normales e Costos de procesos d Costos reales 9 ¿Cuál de los siguientes no es un ejemplo de un estado financiero ex.temo normalmente emitido? a Estado de posición financiera . b Estado de resultados de las operaciones

84

CONTABILIDAD DE COSTOS

e

Estado de evaluación del desempeño d Estado de utilidades retenidas

10 El valor del costo de los artículos manufacturados que aparece al pie del estado del costo de los artículos manufacturados, también aparece en: a Estado de posicign financiera b Estado de resultado de las operaciones e Estado de evaluación del desempeño d Estado de utilidades retenidas

Ejercicios

Ejercicio 1 Costo de los artículos vendidos y cierre del inventario de artículos terminados

La compañía Tepe produjo 8 000 carpas para acampar a un costo de $\ O 000; 5 250 carpas fueron vendidas y las restantes están en i9ventario. Calcule el costo de los artículos vendidos y el inventario de artículos terminados al cit
Ejercicio 2 Determinación del inventario de trabajo en proceso

Al final del año fiscal, diciembre 3\, año 2, apareció la siguiente información sobre los estados financieros de la compañía ABC: Costo de los artículos manufacturados ............................... . $405000 Costo de las materias primas utilizadas (todas directas) ............... . 160000 Costos indirectos de fabricación, 80% de la mano de obra directa ..... . 92000 Inventario de trabajo en proceso, al final ..... ~ ....................... . 48000 Determinar el inventario de trabajo en proceso a enero \.

Ejercicio 3 Costo de los artículos manufactura dos y el costo de las operaciones

La compañía manufacturera Hufay fabrica zapatos de goma. En el mes de enero incurrió en los siguientes costos: . Materiales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. $10000 (80% para materiales directos) 5000 (70% para mano de obra directa) Mano de obra ....................... Costos indirectos de fabricación ...... 5000 (para calefacción, luz y energía) Adicionalmente a los costos de producción, la compañía incurrió en gastos de venta por $7 500, Y gastos generales y de administración por $8 500. Calcule el costo de los artículos manufacturados y el total del costo de las operaciones.

SISTEMAS DE ACUMULACION DE COSTOS DE PRODUCTO. ESTADOS FINANCIEROS Y REPORTES INTERNOS

85

Ejercicio 4 Costo de los artículos manufacturados

La siguiente información está relacionada con la compañía manufacturera de camas de agua: al comienzo del período, había $50000 en inventario de trabajo en proceso. Durante el año, la compañía incurrió en costos de $17 200 para materiales directos, yen $32 100 para costos indirectos (calefacción, luz y energía). Al final del período, había $40 000, de inventario de trabajo en proceso. Calcule el costo de los artÍCulos manufacturados para esta compañía.

Ejercicio 5 Estado del costo de los artículos manufacturados y vendidos

En septiembre 19X7 la compañía de juguetes 8.8. utilizó en proceso $60 000 en materias primas (todas directas). El departamento A utilizó 15 000 horas de mano de obra directa con un costo de $40 000 Y el departamento 8 utilizó 10 500 horas de mano de obra directa a un costo de $3 por hora. Los costos indirectos aplicado a los departamentos A y 8 fue respectivamente una tasa de $3.75 y $4.50 por hora de mano de, obra directa. Los inventarios en septiembre I fueron como' sigue: materiales $20000; trabajo en proceso $28 200; artÍCulos terminados $15 100. En septiembre 30, los inventarios eran: materiales $18725; trabajo en proceso $24500; artÍCulos terminados $16500. La compañía produjo durante el mes 30000 unidades. Prepare un estado combinado de costo de los artÍCulos manufacturados y vendidos.

Ejercicio 6 Análisis de la . utilidad neta

La compañía Chimichagua compró en efectivo varios materiales con costo de $125 000, materiales directos por $90 000 Ymateriales indirectos por $35 000 fueron dispuestos en ell ugar de producción. El total de la nómina tuvo un costo de $50 000, de los cuales $30 000 son mano de obra directa y $20 000 mano de obra indirecta. La compañía pagó la nómina en mayo 5. El mantenimiento y las reparaciones locativas de la fábrica sumaron $33 000 pagados de contado. El costo de los artÍCulos manufacturados por la compañía totalizó $122000. La compañía vendió artÍCulos con costo de $116000 por $125 000 en efectivo. La pérdida neta para la empresa fue de $10 000.

Calcule los gastos de operación de esta empresa.

Ejercicio 7 Estado del costo de los artículos manufacturados

La compañía A vo tuvo la siguiente información disponible en mayo 31, 19X8: materias primas puestas en producción (todas directas), $47 000; mimo de obra directa pagada a una tasa de $4.35 por hora en el departamento S, $3.75 en el departamento T, y $5.00 en el departamento P. El departamento S trabajó 9 725 horas, el departamento T 11 000 horas, y el departamento P 15 475 horas. Los costos indirectos de fabricación fueron $60 000 para los tres departamentos combinados. INVENTARIOS

Materias primas Trabajo en proceso Artículos terminados

Mayo 1

Mayo 31

$14000 16250 22000

$12750 18500

20000

86

CONTABILIDAD DE COSTOS

a Prepare un estado del costo de los artículos terminados b ¿Cuál es costo de los artículos vendidos?

Ejercicio 8 Análisis del costo de los artículos manufactura dos

La compañía Estrella compró materiales por caja con un costo de $12 795, materiales directos por $9 520 Y materiales indirectos por $3 545 que fueron asignados a la producción del producto más popular, el producto 78XT. El costo total de la nómina fue $37 000, de los cuales $25 000 fueron asignados a mano de obra directa y $12000 a mano de obra indirecta. La nómina fue pagada en marzo 3. Los gastos por seguro y depreciación para las operaciones de manufactura sumaron $16000. Suponga que una suma exacta en costos indirectos de fabricación se aplicó al inventario de trabajo en proceso. El costo de los artículos manufacturados en el período de $64 000. Las ventas del producto 78XT fueron $65 000 en efectivo y el costo de las ventas fue de $60 000. Cacule la diferencia que excede entre el inventario final de trabajo en proceso y el inventario inicial de trabajo en proceso.

Ejercicio 9 Estado de costo de los

La compañía manufacturera Balim produjo 100 000 unidades durante el año terminado en diciembre 31, 19X 1. Incurrió en los siguientes costos:

artículos manufactura dos

Materiales ..................................... Mano de obra ................................. , Indirectos de fabricación ........................ Inventario de trabajo en proceso, enero 1, 19X1 .. Inventario de trabajo en proceso, diciembre 1, 19X1 ..............................

$73000 (10% es material indirecto) $97000 (7% es mano de obra indirecta) 125% del costo de la mano de obra directa $35250 $27000

El porcentaje de costos indirectos de fabricación incluye materiales indirectos y mano de obra directa. Prepare un estado del costo de los artículos manufacturados para el período.

Ejercicio 10 Estado del costo de los artículos manufacturados y vendidos

11

La compañía de chocolates Chipi tuvo para 19X2, materias primas en enero 1 $27000 Y en diciembre 31 $28500. El inventario de trabajo en proceso fue de $25000 en enero 1, 19X2 y $22 000 en diciembre del mismo año. El saldo de inventario de art'ículos terminados era de $49 000 , en enero 1 de 19X2 y $45 000 en diciembre. La compañía compró materiales en el año por $72 000. La mano de obra tanto directa como indirecta fue de $32 000 Y$9 000 respectivamente. Los salarios de oficina sumaron $12 000; la electricidad $18 000. Los gastos de venta, generales y de administración fueron $37 000. La depreciación del equipo de oficina fue de $6000. Los costos indirectos de fabricación en el año fue de $73 500, incluyendo la mano de obra indirecta. Todas las materias primas se consideran directas. Prepare un estado del costo de los artículos manufacturados y vendidos para el año terminado de 19X2 .

.Ejercicio 11 Cálculo de las ventas

Los datos siguientes están relacionados con las operaciones de la compañía Pérez en 19X5:

SISTEMAS DE ACUMULACION DE COSTOS DE PRODUCTO, ESTADOS FINÁNCIEROS y REPORTES INTERNOS

Trabajo en proceso

Inventarios iniciales Inventarios finales

87

Artlculos terminados

$44000

$30000

35000

22000

El costo de los artículos manufacturados fue de $400 000 Yla utilidad bruta en el año fue de $60 000: Calcule las ventas para 19X5.

Ejercicio 12 Cálculo del costo de los materiales directos

La compañía Pluma provee los siguientes datos para 19X2: DICIEMBRE 31 19X1

19X2

SALDOS DE INVENTARIOS $12000 15100 19500

$ 13500 17600 21200

Costos de los artículos manufacturados .................................. . Costos de la mano de obra directa ....................................... . Costos indirectos de fabricación (suministros únicamente) ................ . Costo de los materiales indirectos ....................................... .

$151 700 50000 62500

Materias primas Trabajo en proceso Artículos terminados DATOS DE LA OPERACION

5000

Calcule el costo de los materiales directos para 19X2.

Problemas Problema

1

Determinación del costo total de operación. Sistema periódico de acumulación de costos

En diciembre 31, año 1, se preparó la siguiente infonnación para la compañía· Túquerres: los materiales utilizados durante el período llegaron a $94000, de los cuales $30000 fueron indirectos. El costo de la mano de obra incluyó $22000 para la mano de obra directa y $18 000 para mano de obra indirecta. Los costos de calefacción y electricidad fueron $34 000; los gastos de venta, generales y de administración fueron de $16000. Los inventarios fueron como sigue: inventario inicial de trabajo en proceso, $9 500; inventario de trabajo en proceso final, $12 000; artículos tenninados al comienzo, $18000; artÍCulos tenninados al final, $22000. No hubo inventario de materiales ni al comienzo ni a fin de período. Detennine el costo de operación de la compañía Túquerres, suponiendo que se usó un sistema periódico de acumulación de costos .

.Problema 2 Costo de operación

.,

La corporación XYZ tenía la siguiente infonnación disponible para un período, siguiendo un sistema periódico de acumulación de costos:

88

CONTABILIDAD DE COSTOS

Inv8(ltarios: Iniciales: Trabajo en proceso ................. , ........... . $ 5000 Artículos terminados ............................ . 18000 Finales: Trabajo en proceso ....... , ..................... . 6000 Artículos terminados ............................ . 25000 Costos de materiales: Directos ........................................ . 75000 Indirectos ...................................... . 30000 Costos de mano de obra directa: Directa. 22000 Indirecta ................................. , .... ,. 20000 Otros costos indirectos de fabricación: Electricidad, .................................... . 45000 Gastos de venta, generales y de administración . ... . 16000 o •••••••••••••••••••••••••

o.

o.

o •••••••

,

o.

Calcule el costo total de la ope~ación suponiendo que no hubo inventarios iniciales ni finales de materiales.

Problema 3 Estado de costo de los artículos manufactura .. dos y vendidos y utilidad o pérdida neta

a

La compañía Parrita produce varios tipos de fertilizantes. No tenía existencias de unidades en proceso ni unidades terminadas en enero 1, 19X3. Había 30 000 unidades temúnadas en diciembre 31 de 19X3. Las unidades vendidas durante el año fueron 95 000. No había unidades de trabajo en proceso en diciembre 31 de 19X3. Los materiales usados en producción costaron $300 000; el 75% fueron materiales directos. No hubo inventarios iniciales ni finales de materiales. Los costos de mano de obra fueron $350 000; 40% para mano de obra indirecta. Los costos indirectos de fabricación, otros materiales indirectos y mano de obra indirecta fueron como sigue: Calefacción, luz y energía ...... . $115000 Deprflciación .................. . 78000 Impuestos sobre la propiedad .. . 65000 42000 Reparaciohes y matenimiento .. .

Los gastos de venta fueron $80 000; gastos de venta y administración $50 (lOO. Calcule los siguiente:

a Costo de los artículos manufacturados

d Costos primos

b Costo total de la operación e Costo unitario

e Costos de conversión f Costos del período

Problema 4 Estado de costo de los artículos manufacturados y vendidos y utilidad o pérdida neta

La compañía de relojes del Valle fabrica varios tipos de reloj. HéUl terminado su producción para el año corriente; las ventas del año fueron $945 000 Y los iflvenlar\os fueron como sigue:

Inventario de materias primas Inventario de trabajo en proceso Inventario de artículos terminados

Al final

Al comienzo

-0$60000 54000

--0$75000 35000

SISTEMAS DE ACUMULACION DE COSTOS DE PRODUCTO, ESTADOS FINANCIEROS Y REPORTES INTERNOS

89

Los materiales directos para el período costaron $176 000, la mano de obra directa costó $250 000 Y los costos indirectos de fabricación fueron $237 500. Los gastos de venta fueron $55 000 Y los gastos de administración y ventas $117 000. a Prepare los siguientes informes: 1 Costo de los artículos manufacturados 2 Costo de los artículos vendidos b Calcule la utilidad o pérdida neta.

ProblemaS Estado del costo de los artículos manufacturados y vendidos y utilidad o pérdida neta

La fábrica de camisas de Caloto ha terminado su tercer año de operaciones. Las ventas para el año fueron $1 300 000 Y los inventarios fueron así: Diciembre 31 Inventario de materias primas Inventario de trabajo en proceso Inventario de artículos terminados

Enero 1

-0-

-0-

$100000 64000

$95000 76000

Los costos en el período fueron: Materiales directos ................... $365000 Mano de obra directa ................. 405000 Costos indirectos de fabricación . . . . . . . 445 500

Los gastos de venta fueron $26000, los gastos de administración y venta $82 000. a Prepare los siguientes estados: 1 Costo de los artículos manufacturados 2 Costo de los artículos vendidos b Calcule la utilidad o pérdida neta

Problema 6 Preparación de. estados fimihcieros extArnos

11

La información de la compañía Satélite, ajunio 30, 19X2, al cierre de su año fiscal, es como sigue:

90

CONTAB!LlDAD DE COSTOS

Créditos

Débitos Caja .................................................... .. $ 98750 Cuentas por cobrar ....................................... . 125875 Provisión para cuentas de difícil cobro ••••••••••••••••••••• Inventario de materias primas, junio 30, 19X1 .•••.••••••...• 36700 Inventario de trabajo en proceso, Junio 30, 19X1 ..••.••••..•. 32000 Inventario de artículos terminados, junio 30, 19X1 ••••..••••• 25950 Terrenos ...........••••..•.....••.....•••••••....•••...•.• 52000 Edificios ......••..................••••.....•••••••....•••. 45000 Depreciación acumulada, edificios ••••••••••.•.•.•.••..•..• Equipo de oficina ...•..••.....••........•••••.•.•••.•...•. 39480 Depreciación acumulada, equipo de oficina •••.••..•••..... Cuentas por pagar '" •...•..•........•••••.•.•••..•..••... Capital social, $20 valor par •.•....••.....••••....•••...... Capital pagado en exceso sobre el valor par •••.••••.....••• Utilidades retenidas, julio 1, 19X1 ......................... . Dividendos •..•...................•••.•..••....•.•.......• 27000 Ventas .......................•.......•••...••••••....••.. Compras de materias primas ............................ .. 525270 Mano de obra directa ................•••..•..•...•.••...... 750985 Mano de obra indirecta, costos indirectos de fabricación ..•. 525225 Electricidad, costos indirectos de fabricación.••..•....••.... 250000 Gastos de ventas ....•..•.........•....••••....•••.•....•• 185000 Gastos de administración ................................. . 133320 Gastos varios de oficina .. " .............................. . 100000 $2952555

$

9250

4500 4000 165275 550000 100 250 176760 1942520

$2952555

Compañía Satélite; junio 30, 19X2 Los inventarios a junio 30, 19 x 2 &On como sigue: Inventario de materias primas ......... $32950 Inventario de trabajo en proceso ....... 35270 Inventario de artículos terminados ..... 22516 Todos los materiales son considerados directos. Prepare los siguientes estados externos para el período terminado en junio 30, 19X2: a b e d

Costo de los artículos manufacturados Estado de ingresos Estado de utilidades retenidas Balance general

Problema 7 Preparación de los estados financieros externos

a

La siguiente información está relacionada con la corporación Caribe en diciembre 31, 19X2: Caja .................................................................................................. . $ 20350 Cuentas por cobrar .............................................................................. . 29600 Provisión para incobrables .................................................................... . 1450 7650 Inventario de materiales directos, enero 1 ............................................... . Inventario de trabajo en proceso, l::nero 1 ............................................... . 6900 Inventario de artículos terminados, enero 1 ............................................ .. 3750 Gastos pagados por anticipado ............................................................ .. 1600 Equipo de fábrica ................................................................................ . 121500

SISTEMAS DE ACUMULACION DE CO.STOS DE PRODUCTO, ESTADOS FINANCIEROS Y REPORTES INTERNOS

Depreciación acumulada, equipo de fábrica ............................. . Equipo de ventas ..................................................... . Depreciación acumulada, equipo de ventas ............................. . Patentes ............................................................. . Cuen.tas por pagar ..................................................... . Cuentas varias por pagar .............................................. . Impuestos por pagar ................................................... . Capital social, $1 valor par ............................................ . Capital pagado en ex«eso sobre el valor par ............................. . Utilidades retenidas, enero 1 .......................................... . Dividendos ........................................................... . Ventas ................................................. . Bonificaciones V descuentos por ventas ................................ . Compras de materiales directos ......................., ................. . Descuentos V rebajas en compras ....................................... . Fletes ............................................................... . Mano de obra directa .................................................. . Costos indirectos de fabricación ........................................ . Gastos de ventas ...................................................... . Gastos generales V de administración .................................. , Impuestos sobre la renta ............•........................

91

36400 71150 23700 7100 15300 2850 23272 100000 25000 22350 11 poo 396200 2850 83350 4150 13900 117700 60750 36200 32050 23272

Los inventarios a diciembre 31 son como sigue: Inventario de materiales directos ....... $8 050 Inventario de trabajo en proceso ....... 7250 Inventario de artículos terminados. . . . . . 3350

Información adicional: Asuma que el gasto por depreciación del equipo de venta se incluye en los gastos de ventas. La depreciación del equipo de fábrica se incluye en los costos indirectos de fabricación. Los impuestos se pagan en enero del pr6ximo año. Todas las materias primas se consideran materiales directos. Prepare los estados externos siguientes para el período terminado en diciembre, 19XX: a Estado del costo de los artículos manufacturados b Estado de ingresos

e Estado de utilidades retenidas d Balance general

Problema 8 Preparación de estados financieros externos

a

El siguiente es un balance de prueba ajustado de la empresa Che bogar en diciembre 31 de 19X9: Caja .................................... " ................ $ 81000 Cuentas por cobrar ....................................... . 187800 Provisión para cuentas incobrables ....................... . Inventario de materiales directos, enero 1 '" .............. . 37500 Inventario de trabajo en proceso, enero 1 ................. . 45000 33300 Inventario de artículos terminados, enero 1 ................ . 5400 Gastos pagados por anticipado ........................... . 588000 Equipo de fábrica ........................................ . Depreciación acumulada, equipo de fábrica ................ . 184 200 Equipo de oficina ......................................... . Depreciación acumulada, equipo de oficina ................ . Cuentas por pagar ....................................... . Gastos varios por pagar .................................. . Capital social, $5 valor par ............................... . Utilidades retenidas ..................................... . DiVidendos ........ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . ....... . 84000 Ventas (neto) ............................................ .

$

9000

169500 73800 111300 36600 600 000 116700 1629000

92

CONTABILIDAD DE COSTOS

Compras de materiales directos .......................... . Mano de obra directa .................................... . Costos indirectos de fabricación ........................... . Gastos de ventas ........................................ . Gastos de administración . . .. . .......................... . Impuestos sobre la renta ................................. .

320100 460500 284700

261600 97800 75000

l:r74.5900 -------_. Los inventarios en diciembre 31 fueron: Inventario de materiales directos. . . . .. $45300 Inventario de trabajo en proceso. . . . . . 29 400 Inventario de articulos terminados· . . . 40200

Todos las materias primas se consideran directas. Prepare los siguientes estados externos para el período l.emJinado en diciembre 31, 19X9: a Estado del costo de los artículos terminados b Estado de ingresos

e Estado de utilidades retenidas d Balance gf:neral

Problema 9 Cálculo del costo de la mano de obra directa

La compañía Editorial Pacífico le suministra a ud. los siguientes datos para el perfodo terminado en diCiembre 31, 19X l. Costo de los materiales comprados ..... . $158000 Inventario de materias primas: enero 1, 19X1 ....................... . 40000 diciembre 31, 19X1 ................... . 70000 Mano de obra directa .................. . 38000 Calefacción de fábrica, luz y energía .... . 20000 Mantenimiento de fábrica .............. . 6000 8000 Materiales indirectos ................... . 4000 Seguro de fábrica' ..................... . Seguro de oficina. . . . . . . . • . .. . ... . 3000 35000 Depreciación, edificio de fábrica ........ . 20000 Depreciación, edificio de oficinas ....... . Costo total de manufactura ............ . 384000

Calcule el costo de la mano de obra directa para el período tumInado en dkiembre 31, 19X l.

Problema 10 Cálculo del inventario final de trabajo en proceso

Los siguientes datos los suministra la compañía manufacturera Casas grandes para el año terminado en diciembre 31, 19X 1: Inventario de materias primas, enero 1, 19X1 ...... . $ 28000 Materias primas disponibles ................... . 164000 Inventario de materias primas, diciembre 31, 19X1-. 24000 120000 Mano de obra directa. . . . . . . ............ . Costos indirectos de fabricación (se incluye el costo de materiales indirectos) ..... . 135000 Inventario de trabajo en proceso, enero 1, 19X1 . . . . . . . . . . . ....... . 60000 390000 Costo total de los artículos manufacturados. . .. . .... 4000 Costo de materiales indirectos ....

Calcule el inventario de trabajo en proceso, de diciembre 31, 19X 1.

CAPITULO:3 Costeo y control de materiales y mano de obra La producción es el proceso mediante el cual las materias primas se convierten en un producto terminado. Los materiales constituyen un elemento fundamental de costo de la producción. Después de que los materiales se compran y se sitúan temporalmente en un almacén, un fabricante procede a transformarlos en productos terminados a través de la incurrencia de los costos de conversión (mano de obra directa y costos indirectos de fabricación). Si el proceso se manufactura contiene mano de obra intensiva, los costos de la mano de obra constituirán en un significativo elemento en el proceso de conversión. Este capítulo examinará el costeo y el control de materiales y mano de obra; en el próximo capítulo se verán el costo y control de los costo~ indirectos de fabricación.

Materiales (provisiones) Los materiales son los elementos básicos que se transformarán en productos terminados a través del uso de la mano de obra y de los costos indirectos de fabricación en el proceso de producción. Los costos de material pueden ser di~ectos o indirectos. Como se discutió en el Capítulo 1, los materiales directos son aquellos que pueden identificarse con la producción de un artículo terminado; son fácilmente atribuibles al producto y representan el principal costo de material. Un ejemplo es el acero utilizado en la fabricación de un automóvil. Los materiales directos, junto con la mano de obra directa, se clasifican como costo primo. Los materiales indirectos son aquellos que no son materiales directos aunque estén involucrados en la fabricación de un producto. Son ejemplos el pegante para muebles y los remaches para ensamblar un automóvil (costos necesarios de monto relativamente insignificante). Se consideran los m?teriales indirectos, como parte de los costos indirectos de fabricación.

Contabilización de materiales Con la contabilización de los materiales en una empresa manufacturera comprende dos actividades: la compra de tales materiales y su' uso.

Compra de materiales

La mayoría de las empresas manufactureras disponen de un departamento de compras cuya función es la de hacer Jos pedidos de materia prima y Jos suministros solicitados en la producción. El director del departamento de compras es responsable de garantizar que

93

94

CONTABILIDAD DE COSTOS

los artículos pedidos reúnan las normas de calidad establecidas por la empresa y que los materiales se adquieran al precio más bajo posible. Se utilizan comúnmente tres formatos en la compra de artÍCulos: requisició1l de compra, orden de compra e informe de recepción.

Requisición de compra. Es una orden escrita, enviada generalmente por otros empleados para informar al departamento de compras acerca de b necesidad de materiales o suministros. Por ejemplo, supóngasl: que en abril 1, el empleado de la bodega de materiales desea situar un pedido de 20 tapas, número de catálogo 92, a un precio unitario de $1.00. Los at1ículos se necesitan para mayo 1. El empleado de bodega llena un formato de requisiciún de compra y lo envía al departamento de compras para solicitar los materiales. Aunque el documento de requisición de compra por lo general está impreso según las especificaciones propias de cada empresa, la mayoría de ellos incluye lo siguiente: 'número de la requisición, nombre del departamento o persona que hace la solicitud, cantidad de artículos solicitados, identificación del número de catálogo, descripción del artículc, precio unitario, precio total, costo total de la requisición, fecha de pedido, fecha de entrega y firma autorizada. La Figura 3-1 muestra una requisición de compra. Es común hacer dos copias, el original para el departamento de compras (para situar el pedido) y la copia para el empleado que hizo el pedido (para llevar el control de los pedidos situados).

Orden de compra. Si la requisición de compra está correctamente elaborada, el departamento de compras emitirá una orden de compra (en este caso, por 20 tapas). Una orden de compra es una solicitud escrita a un proveedor, por determinados artículos a un precio convenido. La solicitud también establece los términos de la entrega y los términos de pago. La orden de compra es la autori~ación al proveedor para entregar los artículos y presentar la factura. Todos los artículos comprados por una compañía deben estar acompañados de sus respectivas órdenes de compra, las cuales se numeran en serie, con el

No. 98

COMPAÑIA MANUFACTURERA LONGO REQUISICION DE COMPRA DEPARTAMENTO O PERSONA QUE HACE EL PEDIDO

B{)/e~tL

~L!,t.c.

5,./t/6,

FECHA DE PEDIDO CANTI[)AD

NUMERO DE CATALOGO

20

APROBADO POR

92

~.12{~

Figura 3-1 Requisión de compra

FECHA DE ENTREGA DESCRIPCION

Taf()..1)

TT

PRECIO UNITARIO

TOTAL

tt /.00

P20.00

COSTO TOTAL

1$20.00

COSTEO Y CONTROL DE MATERIALES y MANO DE OBRA

95

objeto de controlar su empleo. Los siguientes aspectos se incluyen, por lo/ general, en una orden de compra, nombre y dirección de la empresa que hace el pedido, número de la orden de compra, nombre y dirección del proveedor, fecha del pedido, fecha de entrega, ténninos de entrega y de pago, cantidad de artículos solicitados, número de catálogo, descripción, precio por unidad y total, costo total de la orden, y la finna autorizada. La Figura 3-2 muestra una orden de compra. El original se envía al proveedor (para situar el pedido); las copias generalmente van al departamento de contabilidad (para confonnar el archivo), a cuenta por pagar (para el pago futuro), al departamento de recepción (para advertirlos de la entrega futura) y una copia la conserva el departamento de compras (para mantener un archivo de todas las órdenes de compra expedida). Informe de recepcl6n. Cuando se reciben los artículos que fueron pedidos, el departamento de recepción los desempaca y cuenta. (Es interesante anotar que la cantidad solicitada no aparece en la copia de la orden de compra enviada al departamento de recepción. Esta omisión asegura que los artículos entregados sean realmente contados). Se inspeccionan los artículos. para tener la seguridad de que no estén dañados y reúnan las especificaciones de la orden de compra y de la ficha de empaque (una lista, preparada por el proveedor, que acompaña el pedido y detalla lo que hay en el embarque). Luego, el departamento de recepción emite un infonne de recepción. Este fonnato incluye el nombre del proveedor, número de la orden de compra, fecha en que el pedido fue recibido, cantidad recibida, descripción de los artículos, las diferencias con la orden de compra (o mención de artícu~os dañados) y la finna autorizada. La Figura 3-3 muestra un infonne de recepción para las 20 tapas. El original lo guarda el departamento de recepción. Copias del infonne de recepción se envían al departamento de compras (para indicar que el pedido fue recibido) y al departamento de cuentas por pagar para (confrontarse con la

COMPAÑIA MANUFACTURERA LONGO JUNIN CON CARABOBO 24 MEDELLlN

A.O.C. No. 086

ORDEN DE COMPRA PROVEEDOR

W i dgetll (41.(...

FECHA DEL PEDIDO

fkrr,tTt¿d.o.. t¡ No.'1-86

FECHA DE PAGO

LfI2/x

sJl! X

TERMINOS DE ENTREGA EOBDe<Tino FECHA DE ENTREGA 2/JONW ¡CANTIDAD

NUMERO DE CATALOGO

DESCRIPCION

20

92

T~pfV)

PRECIO UNITARIO

11.0 0

TOTAL

1120.00

COSTO TOTAL 112.-0.00 APROBADO POR

k'. Pn14k1.etz--

Figura 3-2 Orden de compra

96

CONTABILIDAD DE COSTOS

COMPAÑIA MANUFACTURERA LONGO INFORME DE RECEPCION

No.~

UJ¿d.g e1A- lAtv. Q

ORDEN DE COMPRA No.

~ lllL'6

FECHA DE RECIBO CANTIDAD RECIBIDA

116

~

DESCRIPCION

20

Tapa.-1-

DIFERENCIAS

;Vi,vju..~

l. P~{tt.cifl1-

FIRMA AUTORIZADA

Figura 3-3 Informe de recepción

orden de compra y la factura del proveedor). Si todo está de acuerdo, el pago se autoriza. También se envían copias al departamento de contabilidad (para registrar la transacción de la compra en el diario y registrar la cuenta por pagar); al empleado que origina la requisición de compra (para dar aviso de la llegada de los artículos) y una copia acompaña los materiales a bodega.

-{

Requisición de compra

I

r-I

Orden compra

r1

Informe de recepción

I

Factura del proveedor

J

-

---.. i.-

-

Inicia Empleado Origina la solicitud

Departamento de compras Sitúa la orden de compra

Proveedor

Departamento de contabilidad

Departamento de recepción

Almacén

Íf¡ I

Figura 3-4 Requisición de compra, orden de compra, informe de recepción y factura del proveedor

Cuentas por pagar

I

COSTEO Y CONTROL DE MATERIALES Y MANO DE OBRA

97

La Figura 3-4 indica el uso de los tres fonnatos. La factura del vendedor (factura del proveedor) se incluye porque el ciclo no se completa hasta que la cantidad, según la factura, menos cualquier descuento, se paga. Para propósitos de control interno, los. tres documentos - la orden de compra, el infonne de recepción y la factura del proveedor- deberían confrontarse y aprobarse por parte de una persona independiente, quien debería no tener conflictos o intereses potenciales. De otra fonna por ejemplo, el agente de compras que situó la orden podría aprobar la factura a un precio más alto que el de la orden de compra y quizá recibir una gratificación del proveedor. Lo más conveniente es que las personas de la sección de cuentas por pagar (del departamento de contabilidad), sin intereses directos, se responsabilicen de la inspección y aprobación.

Salida de materiales

La persona encargada de la bodega es responsable del adecuado almacenamiento y de la salida de los materiales bajo su custodia. La salida debe ser autorizada por medio de un fonnato de requisición de materiales preparado por el agente de producción o por el sUpervisor del departamento. Cada fonnato de requisición de materiales señala el número de la orden o el departamento que solicita los artículos, la cantidad y descripción de los materiales y el costo unitario y el costo total de los artículos despachados, La Figura 3-5 muestra requisición de materiales por 20 tapas solicitadas por el departamento de ensamblaje. El costo que figura en la requisición de materiales es el valor que se carga en la producción por los materiales utilizados. Calcular el costo total de los materiales entregados parece relativamente sencillo: el costo por la unidad de un artÍCulo se multiplica por la cantidad comprada; la cantidad se obtiene fácilmente del fonnato de requisición de materiales; sin embargo, detenninar el costo unitario de los materiales comprados no es tan sencillo en períodos de inflación (alza en los precios) o de deflación (baja en los precios).

FORMATO DE REOUISICION DE MATERIALES FECHA DE SOLICITUD

5

1/ / ~

.

¡

DEPARTAMENTO QUE SOLICITA: REOUISICION No.

CANTIDAD

20

FECHA DE ENTREGA

ENVIAR A

30'6

TOTAL

11.00

DEVOLUCION

Nl·1{..q«'M

1L.1)í.~

COSTO POR UNIDAD

NUMERO DE ORDEN

ro...pM

1120.00

120.00

SUBTOTAL f

X

F"-1lJmb~le APROBADO PQRBJipa

98

DESCRIPCION

SptJ

f

f

J

TOTAL Figura 3-5 Formatos de requisición de materiales

(-o-)

Il.J.Q.oo

98

CONTABILIDAD DE COSTOS

En períodos de precios cambiantes, ¿qué precio debe cargarse por los materiales entregados a producción durante el período y qué precio debe cargarse por los materiales aún disponibles al final del período (inventario final de materiales)? ¿Debe multiplicarse el costo de los materiales entregados por el precio inicial unitario en los materiales, por el precio unitario promedio del período o por el precio unitario final? Una discusión detallada de los diferentes métodos usados para determinar el costo unitario de materiales enviados e inventario final, se presenta en el Apéndice de este capítulo.

Sistemas 'de contabilización de materiales enviados a producción e inventario final de materiales Tanto el sistema de inventario periódico como el sistema de inventario perpetuo puede ser utilizado p~a contabilizar los materiales enviados a producción y el inventario final de materiales.

Contabilización por el sistema periódico de inventario

Bajo el sistema periódico de inventario, la compra de materiales se registra en una cuenta llamada "Compra de materias primas". Si se dispone de un inventario inicial de materiales, éstos se re~istra~ en un~ c~e~t~ separa~a llamada "Inv~ntari~ inic~al de materiales". Las compras mas el InVentarlO InICIal constItuyen los matenales dlspombles para usar durante el período. Para obtener el inventario final de materiales, debe efectuarse un conteo físico de los matériales disponibles al final del período. El costo de los materiales despachados durante el período se determina restando el inventario final de materiales, de los materiales disponibles para usar durante el período, así: Inventario de materiales, inicial

+ Compras = Materiales disponibles para usar

X X

.:.. Inventarios de materiales, final (obtenido del conteo físico)

X X

= Costo de los materiales usados

X

Obsérvese que con este método el costeo de los materiales usados no se determina directamente; se calcula indirectamente como un residuo. En otras palabras, el costo de los materiales utilizados es igual a lo que queda después de restar el inventario final, de las materias disponibles para consumir.

Contabilización por el sistema perpetuo de inventario

Bajo el sistema perpetuo de inventario la compra de materiales se registra en una cuenta llamada "Inventario de materiales", más bien que en una cuenta de compra. Si se dispone de un inventario de materiales inicial, debería también registrarse en la ¡;uenta de Inventario de materiales. Cuando se utilizan los materiales, se hace un crédito a la cuenta de Inventario de materiales por el costo de los materiales usados y un débito a la cuenta de trabajos en proceso. El resultado final es que el costo de los materiales usados se asigna a la producción en el momento mismo en que los materiales se emplean, y el saldo de la cuenta Inventario de materiales muestra el costo de los materiales aún disponibles. De esta fOrIña, y bajo el método de inventario perpetuo, tanto el costo de los materiales usados como el inventario final de materiales se determinan directamente después de cada transacción. El registro de tarjetas en el libro mayor auxiliar puede mantenerse cuando se usa el sistema de inventano perpetuo para contabilizar inventarios de materiales. El total de los

COSTEO Y CONTROL DE MATERIALES Y MANO DE OBRA

99

TARJETA DE REGISTRO DE INVENTARIO Material:

Descripción: Caja anaranjada con rayas azules

Tapas

RECIBIDO

SALIDA

Fecha

Cantidad

Valor

SIl/xI

loO

tt20.0 0

Fecha

Cantidad

SALDO Valor

Cantidad

:lO 5/'I/X!

20

lh.o.oo

O

Costo unitario

JJ 1.00 O

Valor

$10.00 O

Figura 3-6 Tarjeta de registro de inventario

materiales de las tarjetas en el libro mayor auxiliar, debe ser igual a la suma en la cuenta de inventario de materiales en el mayor general. Los materiales en el libro mayor auxiliar tienen una tarjeta separada por cada tipo de artículo en el inventario. El formato típico de una tarjeta de registro de inventario muestra la fecha, cantidad y valor en dólares de los materiales recibidos (débito) y usados (crédito), y el saldo resultante (débito). La Figura 3-6 muestra una tarjeta de registro de inventario para las 20 tapas recibidas y usadas. El uso del método de inventario perpetuo, por lo general requiere hacer un conteo físico de los mateiiales disponibles por lo menos una vez al año con el fin de revisar posibles errores o pérdidas producidas por robo o daño. Si el conteo físico no concuerda con los saldos en la cuenta de inventario, las cifras según libros se ajustan pare reflejar el conteo real.

Registro del costo de los materiales en el diario

El sistema de inventario perpetuo se seguirá en este texto puesto que se utiliza en las empresas manufactureras medianas y grandes, ya que provee de un mejor control y de una mayor información que el sistema de inventario periódico. Con la disponibilidad de micro o minicomputadores aun la pequeña empresa puede obtener la ventaja de los beneficios por mantener el sistema de inventario petyetuo. Bajo un sistema de inventario perpetuo, cuando los materiales se adquieren se debita directamente la cuenta de Inventario de materiales. Cuando los materiales directos se colocan en producción, un asiento de diario debe hacerse para cargar el costo de los materiales al inventario de trabajo en proceso. El costo de los materiales indirectos cuando se colocan en producción, se debita al control de costos indirectos de fabricación. . Por ejemplo, supóngase que 100 unidades de materiales directos y 20 unidades de materiales indirectos se compran a $5 y $1 por unidad respectivamente. El siguiente asiento se realiza para registrar la compra de los materiales: Inventario de materiales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 520 Caja (o cuentas por pagar) ......... '. .. .. .. .. 100 unidades x $5 por unidad = $500 20 unidades x $1 por unidad = 20 $520 Total

520

100

CONTABILIDAD DE COSTOS

Una cuenta separada de inventario para materiales directos y una para materiales indirectos puede llevarse si la gerencia lo desea. Supóngase que 30 unidades de materiales directos y 20 unidades de materiales indirectos de la compra anterior se sitúan en producción. El siguiente asiento se hace para registrar el envío de los materiales: Inventario de trabajo en proceso (30 unidades x $5). Costos indirectos de fabricación. control (10 unidades x $1) . Inventario de materiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

150 10 160

Los materiales directos son debitados al inventario de trabajo en proceso porque ellos representan el principal elemento del costo del producto y además requiere un reconocimiento por separado a fin de proveer un mejor control. Los materiales indirectos representan generalmente cantidades insignificantes y/o no son directamente atribuibles al producto y en consecuencia se cargan a los costos indirectos de fabricación. La cuenta de costos indirectos de fabricación se usa para acumular todos los costos indirectos de la producción tales como materiales indirectos, mano de obra indirecta, depreciación fabril, etc. Una . detallada discusión del costeo y control de los costos indirectos de fabricación se presenta en el siguiente capítulo.

Procedimiento de control Es importante que una compañía disponga de un buen sistema de control del inventario de materiales. La realización de un buen control implica mantener tanto los costos a nivel mínimo. como la producción de la planta en una programación semejante. Los siguientes conceptos deberían emplearse en un sistema de control de inventarios: 1 El inventario es el resultado de las compras de materiales primas y partes. Es también el resultado de aplicar mano de obra y costos indirectos de fabricación a las materias primas para producir artÍCulos terminados. 2 La reducción del inventario es el resultado del consumo normal, de las ventas y/o de los desechos. 3 La inversión óptima en los inventarios se basa en las políticas de la gerencia, las cu~les están diseñadas para balancear eficazmente el tamaño y la variedad del inventario con el costo de manejo de este inventario. 4 La compra eficiente, la administración y la inversión en materiales dependen de un pronóstico acertado de ventas y de la programación de la producción. 5 Los pronósticos ayudan a determinar cuándo ordenar los materiales. El control de inventarios se efectúa a través de la programación de producción. 6 Controlar los inventarios es algo más que mantener registro de inventario. El control es ejercido por las personas que hacen uso de sus juicios personales y experiencias. Sus dec.isiones se toman dentro de la estructura de las reglas y procedimientos establecidos. El control es relativo, no absoluto. 7 Los métodos de control de inventarios variarán dependiendo, la mayor parte, del costo de los materiales y su importancia en el proceso de manufactura. Los materiales costosos o aquellos que son esenciales a la producción, tienden a ser revisados más frecuentemente por personal experimentado.

COSTEO Y CONTROL DE MATERIALES y MANO DE OBRA

101

Los procedimientos de control comúnmente utilizados son: (1) el pedido cíclico, (2) el método del mín-máx, (3) el método del doble compartimiento, (4) el sistema de pedido automático y (5) el plan ABC.

El pedido cíclico es un método en el cual se efectúa una revisión de los materiales disponibles en un ciclo regular o períodico. Por ejemplo, el inventario de materiales podría revisarse cada 30 días. La duración del ciclo variará dependiendo del tipo de materiales que serán revisados. Los artículos básicos tienen un ciclo de revisión más corto que el de los artículos menos importantes. En el momento de la revision, se colocará un pedido p¡fca llevar el inventario deseado tal como una provisión de 2 semanas. Una técnica utilizada a menudo para artículos pequeños es el método de 90-60-30 días. Cuando el inventario tiene en cuenta una provisión de 60 días, se sitúa un pedido por una provisión de 30 días. Pueden hacerse ajustes en el número de días de la provisión o en la cantidad ordenada durante los períodos de fluctuación.

El método míni-máx se basa en el supuesto de que los inventarios de materiales presentan niveles mínimos y máximos. Una vez que se determinan las cantidades mínimas y máximas específicas, la mínima representa el punto de pedido. Cuando el inventario alcanza la cantidad mínima, se sitúa una orden para aumentar el inventario hasta la cantidad máxima. Las cantidades mínimas se basan, por lo general, en la cantidad que impedirá caer en vacíos de inventarios. El método de doble compartimiento es comúnmente utilizado cuando los materiales son relativamente económicos y/o no esenciales. Este sistema tiene la ventaja de ser sencillo y de requerir de un mínimo trabajo de oficina. El inventario de materiales se divide y se coloca en dos compartimientos o depósitos. El primer compartimiento contiene la cantidad de artículos que se utilizarán entre el tiempo en que una orden es recibida y el tiempo en que se sitúa el siguiente pedido. El segundo compartimiento contiene un inventario suficiente para cubrir el consumo entre el pedido y su despacho, más las unidades adicionales del inventario de seguridad. Cuando se agota el primer compartimiento, se coloca un pedido. Los artículos en el segundo compartimiento se usan hasta el recibo del pedido. Se coloca el pedido tan pronto como se~ necesario hacer uso de unos artículos del segundo compartimiento.

El sistema de pedido automático es aquel en el cual los pedidos se sitúan "automáticamente" tan pronto como el- inventario alcanza una cantidad predeterminada de punto de pedido. Este sistema es particularmente ventajoso cuando la empresa utiliza un procesamiento de datos. Se mantienen tarjetas que registren los recibos y salidas de materiales específicos. Cuando se alcanza el punto de pedido, el computador automáticamente clasifica la tarjeta del material. Es entonces procesado por un funcionario que coloca un pedido por la cantidad necesaria. Con el uso del computador, es posible recalcular periódicamente el tamaño económico del pedido y así revisar los puntos de pedido como también imprimir las órdenes de compra. El plan ABe se emplea cuando una empresa tiene un número considerado de artículos individuales, con un valor diferente cada uno. El control de materiales de un artículo de alto valor será diferente del control de un artículo de bajo valor. De esta manera, el plan ABC es una forma sistemática de agrupar los materiales en clasificaciones separadas y . de determinar el grado de control de cada grupo. El costo total de los mareriales que van a ser utilizados en un período específico, és lo que se calcula inicialmente. Este valor se determina multiplicando el costo unitario.

102

CONTABILIDAD DE COSTOS

de cada artículo por el uso total estimado para el período. Una vez tabulados los costos de consumo total para cada artículo, se listan en orden descendente, el más alto al comienzo primero y el más bajo al final. Luego se calculan dos porcentajes: el porcentaje del costo de cada artículo contra el costo total (el costo total de cada artículo se divide por el costo total de todos los artículos) y el porcentaje de unidades de cada artículo contra el total de unidades (número total de unidades de cada artículo dividido por el número total de unidades para todos los artículos). Finalmente, los artículos se dividen en tres categorías. Por ejemplo, el siguiente análisis se toma de Tabla 3-1, un ejemplo del plan ABC: 10% de los artículos = 72% del costo de consumo = A 28% de los ;p-tículos = 25% del costo de consumo = B 62% de los artículos = 3% del costo de consumo = C Los artículos que se clasifiquen como A tendrán las siguientes características de control: (1) cantidad pequeña de existencias de seguridad, (2) revisión frecuente, (3) pedidos frecuentes, (4) registros detallados y (5) alto nivel de suspensión. Por el contrario, los artÍCulos colocados bajo C tendrán las siguientes características de control: (1) cantidad grande de existencia de seguridad, (2) fidelidad estricta con los puntos de pedido predeterminados con poca revisión, (3) únicamente uno o dos pedidos al año, (4) no es necesario un sistema de inventario perpetuo y (5) es eficiente un bajo nivel de suspensión. Las características de control de los artÍCulos colocados bajo B, por lo general se encuentran entre las que se aplican a los artículos clasificados como A y C. En conclusión, debería notarse que el plan ABC es un esquema de clasificación que permite decidir qué herramientas debe utilizarse en el control de inventarios. Por ejemplo, los artÍCulos clasificados como B pueden ser analizados corrientemente sobre una base de fin de trimestre; los artÍCulos A necesitan un análisis individual y más elaborado; por su parte un programa de control básicamente menos estricto y más económico puede ser melor aplicado a los artículos clasificados como C.

Mano de obra La mano de obra es el esfuerzo físico o mental que se consume en elaborar un producto. El costo de la mano de obra es el precio que se paga por emplear recursos humanos. La compensación de los empleados que trabájan en la producción representa el costo de la mano de obra. Como expusimos en el Capítulo 1, los trabajadores directos son aquellos que trabajan directamente sobre un producto, ya sea labor manual o en la operación de una máquina. La mano de obra directa se definió como la mano de 'obra que está directamente involucrada en la producción de un artículo terminado, la cual puede ser fácilmente rastreada en el producto y representa un costo de mano de obra importante en su producción. Los trabajadores de una línea de ensamblaje en una fábrica de automóviles o los operadores de una máquina tejedora en una fábrica de sacos constituyen ejemplos de mano de obra directa. La mano de obra directa se considera como un costo primo y a la vez como un costo de conversión. El trabajo conocido como mano de obra indirecta no es fácilmente rastreado en el producto y se considera que no se justifica determinar el costo de la mano de obra en relación con el producto. Los trabajadores cuyos servicios están indirectamente relaciona-

COSTEO Y CONTROL DE MATERIALES Y MANO DE OBRA

Artículo 1

2 3

4 5

6 7

8 9

Costo total de material utilizado (1) x (2)

(1) Costo por unidad

(2) Consumo anual en unidades

$10.00 20.00 7.50

2600 800 1600

5.2 1.6 10% 3.2

$26000 16000 12000

34.7 21.3 72% 16.0

=A

2.00 1.05 1.00

4500 5000 4500

9.0 10.0 28% 9.0

9000 5250 4500

12.0 7.0 25% 6.0

=B

.10 .05 .05

14000 12000 5000

28.0 24.0 62% 10.0

1400 600 250

S(}OOO Consumo anual en unidades Total de unidades consumidas t Costo total de material utilizado

Costo total

Porcentaje"

-100.0

$75000

103

Porcentalet

1.9

-

.8 .3

3%

=C

100.0

x 100

. . 11 2600 5) ( p. ej., artlcu o : 50"000 x100 = .2%

x 100

. I 1 $26 000 . ( p. ej., artlcu o $75000 x 100 =

34) .7%.

Tabla 3-1 El plan ABC

dos con la producción son los superVisores de trabajo y los inspectores de producción. La mano de obra indirecta se considera parte del total de los costos indirectos de fabricación.

Costos incluidos en la mano de obra Los principales costos de mano de obra son los jornales pagados a los trabajadores de producción. Jornales son los pagos hechos sobre la base de horas, días o piezas trabajadas. Sueldos son los pagos fijos hechos regularmente por los trabajos de gerencia o de oficina. Sin embargo, en la práctica los términos "sueldos" y "jornales" se usan como-sinónimos. Los costos totales de mano de obra han venido creciendo rápidamc;mte en los años recientes, particularmente como bonificaciones, sobresueldos, pagos de vacaciones y festivos, pensiones, hospitalización, seguro de vida y otros beneficios laborales. En algunos casos, estos costos suplementarios representan casi el 30% de las ganancias normales.

Contabilización de la mano de obra· La contabilización de la mano de obra en una empresa productora normalmente comprende tres actividades: toma de tiempo, cómputo de la nómina total y distribución de los costos de nómina. Estas actividades deben realizarse antes de que la nómina sea registrada en el diario.

Toma de tiempo

La mayor parte de las compañías manufactureras tienen un departamento separado para la toma de tiempo, su función es recolectar el tiempo trabajado por los empleados. Dos de los formatos comúnmente empleados para la toma de tiempo son la tarjeta de tiempo y la boleta de trabajo.

104

CONTABILIDAD DE COSTOS

Luis López

NOMBRE DEL EMPLEADO:

'l.~

EMPLEADO NUMERO:

IJ. [l0['X

SEMADA DEL:

¡

LI/IO

l/IN

L/JI 1

l//13

DOM

LUN

MAR

MIE

JUE

VIE

----

..<1M1.

~ ~

~

...9..M:1

-..9.AM

-..5..PM

-iEM

~

7

7

7

--

1./11/

IlP!!1 IPM

fPM

SPM

,PM

7

7 HEGULAR: TIEMPO EXTRA: TOTAL:

IlPM

..1.EM

IlPM IPM

¡lPM IPM

SAB

--

---7

~~

o ~~

kc_

Figura 3-7 Tarjeta de tiempo (tarjeta reloj)

Una tarjeta de tiempo (tarjeta reloj) es insertada por el empleado varias veces cada día en el reloj que registra el tiempo: al llegar, al salir a almorzar, al tomar el descanso y cuando sale de la empresa al final del día. Mediante el mantenimiento mecánico de un registro de las horas totales trabajadas cada día por los empleados, este procedimiento proporciona una fuente de información confiable para computar y registrar los costos totales de nómina. La Figura 3-7 muestra una taIjeta de tiempo de Luis López (empleado número 22), quien laboró 35 horas en el trabajo No. 98, comenzado el 10 de abril. Las boletas de trabajo son preparadas diariamente por los empleados para cada trabajo u orden. Una boleta de trabajo por orden indica el número de horas trabajadas, una descripción del trabajo realizado y la tasa salarial por empleado (insertada por el departamento de nómina). La Figura 3-8 muestra una boleta de trabajo por orden para Luis López para el lunes 10 de abril. La suma de los costos de mano de obra y de l~ horas para las diferentes órdenes (tal como son mostrados por las boletas de trabajo) deben ser iguales a los costos totales de mano de obra y a las horas trabajadas en el período (tal como lo muestran las tarjetas de tiempo).

Cómputo de la La función primaria del departamento de nómina es la de computar el total de la nómina, incluyendo la cantidad bruta ganada y la cantidad neta pagada a los empleados después nómina total de las deducciones (retención por impuestos, etc.). El departamento de nómina también paga a los empleados y lleva los registros de sus ingresos, sus tasas de sueldos y su clasificación de puestos.

Asignación de Usando las taIjetas de tiempo y las boletas de trabajo como guía, el departamento de contabilidad de costos debe asignar los costos totales de nómina (incluyendo la porción los costos que le corresponde a los patronos de los impuestos y beneficios laborales) a las órdenes de nómina

COSTEO Y CONTROL DE MATERIALES y MANO DE OBRA

r-----------_---_________

105

-~~_o_~_-~~

BOLETA DE TRABAJO TRABAJO No

:_9...:..:.~__

DEPTO:

[r?I)Q.mbLo..y~~_

1u il) L61p !:3---~

FECHA: _ _lJ.~LJ.;:;..OI,-,)(~

EMPLEADO:

INICIO: _ _ _SoL':..\.'A,:...:.M..:.,:I.;.,.'_

TASA:

fI 7- 50

TOTAL:

It 52..50

TERMiNO: _~5...::.:.,¡: Mr..;.:...:.'_

p. . . .

TOTAL: _ _---Il-'h.:..:::o:..,::.r.:iQll.:....l.:'2

........_-----------~------~~~-~~~-_.~-~~ Figura 3-8 Boleta de trabajo

individuales, departamentos o productos. Algunas compañías hacen que el departamento de nómina preparen la asignación y la envíe al departamento de contabilidad de costos en donde se preparan los asientos de diario apropiados. Los costos totales de nómina por cualquier período deben ser iguales a la suma de los costos de la mano de obra asignados a las órdenes individuales, departamentos \) productos. La Figura 3-9 señala el ciclo de los costos de mano de oora.

EMPLEADO Completa las tarjetas de tiempo y boletas de trabajo

I Tarjeta de tiempo

I

•

Boleta de trabajo

DEPARTAMENTO DE NOMINA 1. Calcula la nómina 2. Envia los datos de costos al departamento de costos

,

DEPARTAMENTO DE COSTOS 1. Asigna los costos de nómina 2. Prepara ¡os informes de coste" Figura 3-9 Ciclo de los costos de mano de obra

Asientos de diario de los

Las nóminas se preparan generalmente con una periodicidad semanal, quincenal o mensual. Los sueldos brutos para cada individuo se determinan multiplicando las horas indicadas

106

CONTABILIDAD DE COSTOS

costos de la mano de obra

en las tarjetas de tiempo u otra autorización de pago, por la tasa por hora, más cualquier sobresueldo o tiempo extra. Los asientos de diario para registrar la nómina y los pasivos relacionados por las cantidades retenidas son elaborados durante cada período de nómina. Los gastos de nómina de los patronos y las distribuciones de los costos de nómina se asientan en el diario al final del mes. Los asientos básicos de diario para registrar los costos de la mano de obra fabril son como sigue:

1. Para registrar la n6mina Inventarios de trabajo en proceso (mano de obra directa) .. , . X Costos indirectos de fabricación control (mano de obra indirecta) ... X Nómina ..... '" ....... '" ., .................... X

2. Para registrar las dooucciones· al empleado y pago de la n6mina Nómina por pagar........... X Deducciones a empleados por pagar ......... X Caja (para empleados) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. X * Esas deducciones incluyen FICA. impuestos estatales, deudas, rro, etc.

~eguro,

aho-

3. Para registrar impuestos y costos por beneficios laborales del patrono (pensiones, seguro, etc) Costos indirectos de fabricación control .... X Impuestos y beneficios del patrono, por pagar ........................ "................ X

Problemas especiales relacionados con la contabilización de la mano de obra La contabilización de la mano de obra comprende problemas especiales que no se presentan en la contabilización de los materiales. Las siguientes áreas de problemas se discutirán: impuestos al empleado, impuestos y costos de beneficios laborales de los patronos, bonificación por turna, horas extras, tipo ocioso, salario mínimo garantizado y planes de incentivos.

Impuestos al empleado

Los patronos son obligados por ley a deducir, de las ganancias de sus empleados, 'dos partidas: impuestos de ingreso federal, estatal y local (en adelante colectivamente se refiere a los impuestos de ingresos) y los impuestos de seguridad social de acuerdo con la ley de contribución al seguro federal (FICA). Los impuestos FICA son diseñados para ofrecer a los empleados alguna cantidad de ingreso, a su retiro. Los patronos remiten al gobierno, trimestral o más frecuentemente, los impuestos a los ingresos de los empleados y los impuestos FICA retenidos, lo mismo que la participación del patrono en los impuestos de la nómina.

Impuestos al patrono y costos de 10$

El costo total de la nómina generalmente excede al costo de los sueldos y salarios brutos aproximadamente en un 20%. Los patronos se obligan actualmente (en algunos países del mundo) a equiparar la contribución del empleado para seguridad social (FICA) y

COSTEO Y CONTROL DE MATERIALES Y MANO DE OBRA

beneficios sociales.

107

también a pagar íos impuestos federales de desempleo (de acuerdo a la Ley de impuestos federru al desempleo (FUTA) Y el seguro estatal de desempleo que en este texto se denomina SUI. El impuesto FUTA/SU! se exige solamente a los patronos en un límite de tiempo máximo sobre el total de las ganancias brutas de los empleados sujetos al impuestO. El propósito del PUTA/SU! es el de proveer fondos que puedan utilizarse para pagar beneficios de desempleo a los empleados en caso de "terminación" del trabajo. Algunos países tienen también una legislación que obliga a los patronos a sufragar el costo del seguro de accidentes del trabajador (para proveer fondos a los empleados que se lesionan en el trabajo). Los impuestos a la nómina mencionados anteriormente deben pagarse por parte del patrono. Dos beneficios laborales opcionales son: las contribuciones a la salud, vida u otro seguro y las contribuciones para un fondo de garantía de sueldo anual. Actualmente es corttún poseer planes de seguros de salud y de vida que se cancelan en conjunto entre el patrono y el empleado. Por ejemplo supóngase el siguiente costo de nómina para la semana que termina el 15 de enero: Nómina de fábrica: Mano de obra directa. Trabajo No. 25 ......... ~ ............... $18000 Mano de obra indirecta .... . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. ~ $32400 La otra nómina: Salarios vendedores.............. ........................................ 14580 Salarios administrativos ................ , . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7020 Nómina bruta ......................... ,................................. $54 000 Impuestos FICA por pag~r (porcentaje del Ampleado. 7%) ............ :. Impuestos FICA por pagar (porcentaje del patrono. 7%) ................ Retención impuestos ingresos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Impuestos federales al desempleo (FUTA. 8%).......................... Impuestos estatales al desempleo. por pagar (SU!. 1.6) ......... ,....... Fondo de pensión del empleado (se pagan por el patrono. 5%) ...... . .

$ 3780 3780 13 500 432 864 2700

Se supone que todos los impuestos patronales y los costos de los beneficios laborales se registran bajo una base semanal; los costos laborales se cargan a los costos indirectos de fabricación, puesto que ellos constituyen un costo de mlUlo de obra indirecta. Obsérvese ,que los porcentajes que se usan para calcular los impuestos al empleado y al patrono se usan solamente con fines ilustrativos y no necesariamente representan las tasas actuales impositivas. Los siguientes asientos se realizan el 15 de enero:

1. Para registrar la nómina: Inventario de trabajo en proceso. Trabajo No. 25 .......... . Costos indirectos de fabricación control ..................... . Gastos de venta control ..................................... . Gastos administrativos control .............................. . Nómina por pagar ........................................ . 2. Para registrar impuestos al empleado y pago de la nómina: Nómina por pagar '" ..................... , ... ', .............. . Impuesto al ingreso empleado por pagar ............... . Impuestos FICA empleado por pagar ......... : ......... . Caja (para empleados) = saldo residual ................ .

18000 14400 14580 7020 54000 54000 13500 3780 36720

108

CONTABILIDAD DE COSTOS

3. Para registrar impuestos del patrono y costos de beneficios laborales Costos indirectos de fabricación. control ($32400 x 14.4%*) Gastos ventas ($14 580 x 14.4%)............................... Gastos administrativos ($7 020 x 14.4%) ...... ................ Impuestos patrono FICA por pagar ($54 000 x 7%) ....... Impuestos patrono FUTA por pagar ($54000 x .8%)...... Impuestos patrono SUI por pagar ($54000 x 1.6%) ...... Fondo pensión patrono por pagar ($54000 x 5%) ........

* Cálculo del 14.4%: Tasa de impuesto FICA Tasa de impuesto FUTA . Tasa de impuesto SUI .......... Tasa contribución pensiones. . . . .. Total.....

4666 2099 1 011 3 780 432 864 2700

70% .8%

1.6%

5.0% 14.4%

4. Pagar sobre una base periódica todos los impuestos y obligaciones de beneficio laborales Impuestos al ingreso del empleado por pagar. X Impuestos al empleado FICA por pagar ........ X Impuestos al patrono FICA por pagar .. .' .... X Impuestos di patrono FUTA por pagar ......... X Impuestos al patrono SUI por agar ............ X Fondo pensión patrono por pagar ............... X Ca ja . . . . . .. . . . . . .. . .. . . .. .. . X

Los empleados de la fábrica tienen derecho a vacaciones después de un período inicial de empleo. La cantidad de tiempo de las vacaciones se basa en la duración del empleo. Por ejemplo, un empleado que ha trabajado entre 1 y 5 años pllede obtener 2 semanas de vacaciones, mientras que un empleado que ha. trabajado más de 5 años puede tener derecho a 3 semanas. El pago óe las vacaciones podría no cargarse a trabajo en proceso cuando un empleado está en vacaciones. Un empleado contribuye a la producción mientras esté en el trabajo. Por lo tanto, solamente los costos de la nómina para las semanas t.rabajadas podrían incluirse en el inventario de trabajo en proceso y el pago de las vacaciones podría ser acumulado en el mismo período de la mano de obra productiva y cargarse a los costos indirectos de fabricación. Por ejemplo, un empleado que gana $150 por semana, tiene derecho al pago de dos semanas de vacaciones o $300. A fin de registrar el costo de mano de obra a la producción semanalmente, el asiento mostraría lo siguiente: Inventario de trabajo en proceso ..................................... : .... 150 Costos indirectos de fabricación control pagos vacaciones ($300 -+- 50). . 6 Nómina por pagar ......................... , .. . .. . .. .. . .. . . .. . .. .. . . . . . Vacaciones por pagar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

150 6

Este asiento puede efectuarse para las 50 semanas que el empledo trabaja. Cuando llega el momento de las vacaciones, $300 se acumularán en la cuenta de vacaciones por pagar. Algunas compañías que poseen cientos y aun miles de empleados prefieren registrar el pago de las vacaciones a través de un asiento reiterado mensual por separado, basado en una doceava parte del costo de vacaciones anual estimado.

COSTEO Y CONTROL DE MATERIALES y MANO DE OBRA

109

Para el pago de los días festivos, la cantidad de acumulación dependerá de las provisiones del contrato de la mano de obra o de las políticas de personal de la compañía, con un número de festivos pagos generalmente en un rango entre 8 y 11 durante un año. La contabilización del pago de los festivos se maneja de la misma forma como el pago de las vacaciones; en efecto, muchas compañías combinan los dos costos en una cuenta; pago de vacaciones y festivos, realizando un asiento en vez de dos. En un negocio real estas acumulaciones se basan generalmente en un estimado total anual. De esta manera, el pago de las vacaciones total estimado podría basarse sobre la cantidad del último año ajustada por cualquier expectativa de cambio. Ya quela mayoría de las vacaciones se toman durante julio y agosto, cualquier corrección a la acumulación se distribuiría en los últimos 5 ó 6 meses del año, así que los costos no serían distorsionados. Este mismo proceso de acumulación puede utilizarse para otra ausencias que se pagan, tales como deberes judiciales y licencias por enfermedad. Para un empleado asalariado, los pagos de vacaciones, pagos de festivos II ntras licencias pagas, se cargan al período en el cual la ausencia ocurre. Se supone que el trabajo se realizará por otra persona durante la ausencia o que el empleado que se ausenta tendrá el deber de recuperarlo. Si un trabajador temporal se contrata para desempeñar el cargo, el costo de mano de obra adicional se carga al costo indirecto de fabricación (para evitar la doble contabilización). Los costos de nómina de los beneficios se aumentan apreciablemente. Un creciente número de compañías han decidido tratar los costos de los beneficios salariales como un costo 'de mano de obra directa. Sin embargo la mayoría de las compañías aún incluyen los beneficios laborales de costos indirectos de fabricación.

Bonificación por turno

Es una práctica aceptada la de pagar la bonificación por tumo o tarifas más alta por hora, en vez del menos deseable tumo respectivo (3 p.m. a 11 p.m.) o el tumo nocturno (11 p.m. a 7 a.m.). La bonificación por tumo o diferencial por tumo podría cargarSe a los costos indirectos de fabricación, control, más bien que al trabajo en proceso, y cubrir todas las unidades que se producen. Por ejemplo, supóngase que la tasa por tumo por día en la compañía es de $3.50 por hora, y la tasa por tumo nocturno para el mismo trabajo es de $3.75, ó $.25 más por hora. El siguiente asiento podría realizarse para Ull trabajador de producción que trabaja .durante 40 horas por semana por tumo nocturno:

Inventario de trabajo en proceso 49 horas x $3.50/hora) .......... . Costos indirectos de fabricación. control bonificaciones por turno (40 horas x $.25/hora) .............................................. . Nómina por pagar (40 horas x $3.75/hora) ....................... .

140 10 150

Obsérvese que cargar a costos indirectos de fabricación control las bonificaciones por tumo (en vez de trabajo en proceso) es especialmente importante cuando se usa un sistema de costos por órdenes de trabajo, porque el costo unitario de la orden individual producida cuando se pagan bonificaciones por tumo no se distorsionará. Las bonificaciones por tumos no se causan por trabajos específicos y ¡por lo tanto se distribuyen sobre todos los trabajos producidos durante el período.

Bonificación por tiempo extra

Los ingresos ordinarios representan el total de horas trabajadas, incluyendo las horas extras multiplicadas por la tarifa regular. La bonificación por tiempo extra representa las horas extras multiplicadas por la bonificación. La tarifa de bonificación para el tiempo extra es generalmente una fracción de la tarifa regular. El tiempo extra, comúnmente se entiende como tiempo y medio debido que la mayoría de las horas extras trabajadas se

a

110

CONTABILIDAD DE COSTOS

pagan de acuerdo a la tarifa ordinaria más una bonificación equivalente a la mitad de la tarifa regular. Tres tratamientos contables se realizan comúnmente y se basan en la causa fundamental del tiempo extra: Tratamiento 1. La mayor cantidad de tiempo extra resulta de la programación de trabajos al azar y podrían ser tratados como una bonificación por turno y cargarse a los costos indirectos de fabricación control. Por ejemplo, suponga que un ensamblador, Luis Reyes, ha trabajado un total de 48 horas en una sola semana en el trabajo No. 345. La tarifa de pago semanal de Reyes es de $6 por hora para cualquier hora que se trabaja hasta 36 horas (de acuerdo a convenio sindical), y $9 por hora para cualquier hora que se trabaja en exceso de 36 horas por semana. El salario total de Reyes para la semana se calcula así: Pago ordinario (45 horas' x $6/hora) .............. $270 27 Bonificación por hora ext"ra (9 horas x $3/horas) Pa,go bruto ..................................... $297 El asiento de diario para registrar el salario total de Reyes para la semana, suponiendo que la bonficación por tiempo extra se debió a la programación de un trabajo de azar, es como sigue: Inventario de trabajo en proceso, Trabajo NO.345 ...... . . . . . . . . . . .. 270 Costos irdirectos de fabricación control, bonificación tiempo extra 27 Nómina por pagar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297 Tratamiento 2. Cuando el tiempo extra resulta de los requerimientos de un trabajo específico y no de una programación al azar, la bonificación por tiempo extra se cargará al trabajo específico que genera el tiempo extra. Por ejemplo, si el tiempo trabajado por Luis Reyes se origina por un ~ido urgente, y si el cliente está de acuerdo en pagar por un servicio especial, entonces se haría el siguiente asiento: Inventario de trabajo en proceso, Trabajo No. 345 ..... 297 Nómina por pagar. . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . .. .. . .. . . . . . . . ..

297

Tratamiento 3. Si el tiempo extra resulta por la negligencia o la mano de obra ineficiente por parte de Luis Reyes, entonces la bonificación por tiempo extra se carga como una pérdida y el siguiente asiento se realiza: Inventario de trabajo en proceso, Trabajo No. 345 ....... 270 Pérdida bonificación tiempo extra ....................... 27 Nómina por pagar. . . . .. . .. . .. . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . .

297

El tipo de tratamiento contable que se decida para el tiempo extra, es Importante en la definición de cursos de acción que tomaría un gerente en la planeación y control de los costos de la mano de obra. Por ejemplo, el registro de una pérdida puede determinar una supervisión más estricta o un mejor entrenamiento sobre el trabajo.

Tiempo ocioso

El tiempo ocioso resulta cuando los empleados no tienen trabajo por realizar pero su tiempo se remunera. Por ejemplo, cuando un nuevo trabajo "se está estableciendo" en la producción, algunos trabajadores transitorios no tienen nada que hacer. Si el ocio es nonnal en el proceso de producción y no puede ser evitado, el costo del tiempo ocioso podría cargarse a los costos indirectos de fabricación control. Asumamos que Oiga López gasta 36 horas en el trabajo No. 97 y 4 horas ociosas durante la semana. La tarifa de la señora López es de $8 por hora para 40 horas por semana, por convenio sindical. El .siguiente asiento se registraría para consignar el salario total correspondiente:

COSTEO Y CONTROL DE MATERIÁLES y MANO DE OBRA

111

Inventario d~ trabajo éh proceso, Trabajo NO.97 (36 horas x SS/horas) .......................................... 288 Costos indirectos de fabricación control, tiempo ocioso (4 horas x $S/horas)............................... . . . . . . . . . .. . .. 32 Nómina por pagar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. .........................

320

Si el costo del tiempo ocioso se debió a la negligencia o a la ineficiencia, podría cargarse a una cuenta pérdida. Por ejemplo, si el tiempo ocioso de la Sra. López fue de 4 horas debido a que la etapa de trabajo que le procede en la línea de ensamblaje fue ineficiente y no puede producir la cantidad de unidades que' deberían haber sido producidaS y transferidas a la Sra. López, entonces se hace el siguiente asiento: Inventario de trabajo en proceso, Trabajo NO.97 ....... ~ .... 288 Pérdida por tiempo ocioso ................................. ' 32 Nómina por pagar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 320

Salario mfnimo garantizado y planes de incentivos

Cuando los pagos a un empleado se basan únicamente en el número de unidades producidas, se dice que se paga a través de una tarifa "a destajo". La mayoría de los patronos (en algunos países) pagarán a los empleados una tarifa mínima horária combinada con una tarifa a destajo. Los empleados tienen un salario mínimo garantizado, pero pueden ganar más si producen más. Este sistema de pago de mano de obra beneficia' a los nuevos empleados porque les garantiza un salario mínimo mientras aprenden su nuevo trabajo~ (durante el tiempo en el cual generalmente no producen suficientes unidades para devengar la tarifa a destajo). Los empleados experimentados también se benefician de este sistema porque tienen la posibilidad de ganar más dinero cuandü llegan a ser más eficientes. Si la producción total se multiplica por la tarifa por pieza y el resultado es inferior al salario garantizado, la diferencia se carga a costos indirectos de 'fabricación control. Si la producción total se multiplica por la tarifa por pieza y el resultado es mayor que el salario garantizado, podría (teóricamente) cargarse al inventario de trabajo en proceso. Un trabaespera ganar solamente el salario mínimo, jador promedio laborando en un trabajo sino la bonificación bajo este tipo de compensación. Si se usa otro tipo de compensación, el patrono podría pagar a los trabajadores una cantidad equivalente al salario mínimo más un promedio de bonificación. Un ejemplo de la tarifa mínima/sistema de compensación tarifa a destajo se muestra en la Tabla 3-2. Cualquier empleado que produce más de 75 unidades recibe una bonificación. A los costos indirectos de fabricación se cargan $9 ($6 + $3) porque dos empleados no produjeron suficientes unidades para exceder el salario mínimo garantizado;

no

Inventario de trabajo en proceso .................................... 174 . Costos indirectos de fabricación control, salario mfnimo garantizado 9 Nómina por pagar .............................. ; ......... ; . . . . . . . . . 183 Los planes de incentivos varían en forma y aplicación. Dos planes que comúnmente se usan son el Plan de bonificación y tarea (GNATT) Yel sistema dé Tarifa - pieza diferencial de Taylor. Bajo el Plan GNATT, una tarifa de bonificación se aplica solamente al total de piezas que se producen por encima del número estándar de unidades. Bajo el sistema Taylor, una tarifa de bonificación se aplica al total de piezas que se producen tan pronto como es alcanzado el estándar. Antes de adoptar un plan de incentivos, el gerente debe examinar los posibles efectos negativos. Los planes de incentivos requieren el mantenimiento de registros adicionales, generando un incremento en los costos de oficina. Además, la cantidad puede llegar a

112

CONTABILIDAD DI: COSTOS

Nombre empleado Jorge Amado Pedro Páramo Ana Karenlna Gonzalo Sánchez Totales ..

~~-=-·~_=="'-7 ;~

lJl'!ldl!!del'l producldl!!fI

1,'~rIfQ

'-".:..==--"--,.;;::~~=:..-->

=~..;o;.;;;:~~

p)9r

Gllntmclas Ili

pllm!:

destaJo

DIferencia

ganancia.

$6

$45

6~

$.60

$ 39

15

45

lJ(!

,6G ,50

70

,f;(l

?]jO

Total

48 ,.42 $174

45 48

3

$9

45 $183

_ _ u.=-=,,-

- * Salario mínimo gan:iíltilaóo diario

=

$45.00

Tabla 3-2 Resumen diario de tarifa minima combinada y tarifa a destajo

st:r ld prindl;:ml cDfls~deración del trabajador, C
Resumen Los mat?riale,§ 30K! !os eiementos básicos que se transforman en artículos terminados en proceso de produ,r::dón. Los costos del material pueden dividirse en costos directos e indirectos; ~srn. ,clasificación 'se basa por lo general en la relación de los materiales con el producto tR,nninado La contabilizac:ón de Aos materiales de una empresa productora por lo general involucra dos a~~tivirlades: lffi -compra de materiales (que exige una requisición de compra, una orden de compra y un informe de recepción), yel uso de los materiales (lo cual requiere un formato de requisición de materiales).

Los materiales pueden ser asentados en los libros de registro bajo un sistema de inventarlO periódico lO Ul'iO .perpetuo. El sistema periódico es relativamente sencillo y no mantiene un registro ¡permianente de un volumen considerable de materiales utilizados. Por el contrario, en el sistema de inventario perpetuo el costo de los materiales utilizados se determina en ~¡¡¡ medida en que los materiales son situados en la producción. Un control eficiente del inventario mantiene los costos a nivel bajo y ayuda a que la producción transcurra normalmente. Los procedimientos de control generalmente utilizadus son: el pedido cíclico, el método de Mini-Max, el método del doble compartimiento, el sis.tema de pedido automático y el plan ABC. La mano de obra es el esfuerzo físico o mental empleado en la elaboración de un producto. Los costos de la mano de obra pueden ser clasificados en costos directos e indirectos; esta clasificación se basa generalmente en la relación del operario con el producto terminado. Los costos totales de mano de obra incluyen algunos elementos adicionales a los sueldos brutos. Estos costos incluyen (1) pago por sobresueldos, (2) pago por vacaciones, (3) costos de pensiones y (4) otros beneficios laborales con inclusión de los impuestos a la nómina a cargo de los patronos y las contribuciones a los seguros de salud, vida y otros.

Ciertas compañías han instituído planes de incentivos como un medio para incrementar la productividad, minimizar los costos y mejorar el control de costos. Antes de adoptar un plan de incentivo deben considerarse cuidadosamente todos los factores, tanto positivos como negativos, inherentes al plan. La contapilidad de la mano de obra en una compañía productora generalmente comprende tres actividades: toma de tiempo, cómputo de la nómina total y asignación de los costos de la nómina. Los asientos de diario requeridos dependerán del sistema de acumulación de costos empleado por la empresa.

Glosario Beneficios laborales. Son las cantidades pagadas por los patronos, diferentes a los sueldos brutos tales como seguridad social, pensiones y seguros de salud y vida. Boleta de trabajo. Es un formato preparado diariamente por el empleado para cada trabajo realizado, indicando las horas trabajadas y la descripción del trabajo. La tasa salarial será insertada en esta boleta por el departamento de nómina. Costo de mano de obra. Es el precio pagado por usar recursos humanos. Costos de los materiales consumidos; Es el costo de materiales que fueron enviados a la producción. Costos de materiales disponibles para usar. Es el costo de los materiales disponibles para utilizar durante un período; es igual al inventario inicial más las compras. Formato de req~ici6n de materiales. Envíos autorizados de todos los materiales o suministros del almacén. de materiales. Informe de recepci6n. Es un informe que proviene del departamento de recepción de una compañía y que establece la cantidad y la condición ~e los artículos recibidos. Mano de obra. Es el esfuerzo físico o mental gastado en la manufactura de un producto. Método del doble compartimiento. Consiste en el método de control de inventario en el cual los artículos del inventarlo se dividen en dos compartimientos. Cuando se agota el primer compartimiento se coloca un nuevo pedido. Método míni-máx. Es un método de control de inventario que se basa en el supuesto de que es posible determinar las cantidades mínimas y máximas de un inventarlo. Orden de compra. Es un pedido por escrito a un proveedor para la compra de artículos concretos, a un precio conve-

Apéndice:

nido destacando los términos de entrega y los términos de pago. Pedido cicHco. Es un método' de control de inventarlos en el cual los materiales son revisados periódicamente, con pedidos situados en el momento de la revisión. Plan ABC. Es un método selectivo de control de inventarios; trata de segregar y agrupar los materiales según el valor total. Plan de incentivos. Es un sistema que provee de un pago adicional por la productividad por encima del estándar establecido. Planes de bonificaci6n. Sistemas de incentivos que otorgan una recompensa adicional por incremento de la productividad. Requisici6n de compra. Es un formato utilizado para informar al departamento de compras sobre los materiales o suministros requeridos. Sistema de inventario periódico. Es un sistema en el cual es necesario un conteo físico de los artículos disponibles, con el fin de calcular el inventario final de los materiales y el costo de los materiales usados. Sistema de inventario perpetuo. Es un registro continuo de adiciones y deducciones del inventarlo. Tanto el costo de los materiales usados como el inventarlo final de materiales se determinan directamente. Sistema de pedido automático. Es un método de control de inventarios que emplea un tamaño económico de pedido y establece puntos de pedido para poder determinar cuándo debe situarse el pedido. Tarjeta de tiempo. Proporciona un registro de las horas totales trabajadas diriamente por el empleado.

.

Sistemas de inventario periódico y perpetuo bajo precios fluctuantes

Sistema de inventario periódico Los siguientes métodos se usan generalmente para determinar el valor del inventarlo final y el costo de materiales que se utilizan bajo el sistema de inventarlo periódico.

114

CONTABILIDAD DE COSTOS

Identificación especfflca. La identificación específica es el método más sencillo pero también el que consume más tiempo para detem1Ínar el costo de los materia!e~ usados y del inventario final. Este método implica mantener un registro del precio de compra de cada unidad específica y de la cantidad de unidades específicas usadas. El costo de los materialc:i usados se calcula multiplicando la cantidad usada por el precio especifico de cada material. En muchos casos, cuando se comprdll los materiales, se adhiere una etiqueta que muestra el precio de compra con el oojeto de identificar el artículo. La información contenida en las Tablas A3-1 y A3-2 es la base para la discusión sobre los métodos de costeo de materiales.

Fecha Inventarlo Inicial

Costo por unidad

Unidades compradas

50

$10 11

40 20

12 13

10 140

15

1/1 1/5 1/6 1/9 1/15 1/20

20

1/28

Saldo de unidades disponibles

Unidades usadas

20 70 40

30

80 100 40 50

50

Tota!

90

Tabla A3-1 Compra y uso de matariales

Fecha Inventarlo 'nlcia!

Unidades Costo compradas X por unidad --

1/1 1/5 1/9 1/15

20 50 40 20 10

1/28

----$10

Total

$ 200 550 480

11 12 13

260

15

150

Jl640

Costo de materiales disponibles para usar

Tabla A3-2 Materiales disponibles para usar

Para el método de identificación específica, suponga que las 30 unidades despachadas en enero 6 se tomaron del lote comprado en enero 5, Y que de las 60 unidades despachadas en enero 20 se tomaron del inventario in,cial (20 unidades) y del lote comprado en enero 9 (40 unidades). El cálculo del costo del inventario final de materiales bajo el método de identificación específica se obtendría como sigue: Unidades Fecha de compra

·~o~~o

Unidades

usadas

compradas

del lote

20 50

20 30

40

40

r

20

O O

20

U"¡(~BlcL, dh~po;

'

C,'

~"

Inventano inicial

Total

1/1 1/5 1/9 1/15 1/28

10

10

.'

.

13 15

-

Inventarlo final

$ O 220 O 260 150

l630

COSTEO Y CONTROL DE MATERIALES Y MANO DE OBRA

115

Por ~onsiguiente, el inventario fmal de materiales es de $630. El costo de los materiales usados se calcula como sigue: Costo de materiales disponibles para usar (Tabla A3-2) . . . .. $1 640 Menos: Inventario final de materiales •....'. . . . . . . . . . . . . . 630 Costo de materiales usados. .. .. .. .. .. .. .. . .. . .. .. .. $1 010

El método de identificación específica se utiliza para materiales costosos que sean únicos, tales como los diamantes; no sería económicamente factible utilizar este método para llevar registros de materiales de bajo precio. Por ejemplo, una empresa procesadora de maní no adheriría una etiqueta a cada libra de maní que compre. Por lo tanto, deben de emplearse otros métodos cuando se trata de cantidades de materiales menos costosos.

Costo promedio. Cuando el inventario está compuesto de muchos materiales pequeños y homogéneos (como manO, es lógi~ suponer que los materiales usados y disponibles sean probablemente la mezcla de todos los materiales disponibles para usar. Considere un producto como la gasolina. Cuando se abastecen nuevamente las estaciones, el l(quido se mezcla con la gasolina existente, sin permitir distinguir- entre las compras correspondientes. Hay dos métodos para calcular el costo promedio: Promedio simple. Bajo este método, los diferentes precios de compra se suman y esta suma se divide por el número total de compras (el inventario inicial se maneja como una compra) para . obtener el costo promedio por unidad. El precio promedio simple para nuestro ejemplo se calcula· como sigue: Fecha

Inventarlo Inicial

1/1 1/5

1/9 1/15 1/28

Costo por unidad $10 11 12 13 15

l6f

dividido entre 5 (inventario inicial más cuatro compras) = $12.20

Por lo tanto, el promedio simple es de $12.20. El inventario final de materiales se calcula multiplicando el número de unidades existentes al final del período pór el promedio simple:: Inventario final de materiales = 50 x $12.20 = $610 Sin embargo, si fuera a calcularse el costo de los materiales usados de la misma forma, resultaría el siguiente error: Costo de materiales (90 x $12.20) ............... $1 098 Más el inventario final de materiales. . . . . . . . . . . . . 610 Costo de materiales disponibles para usar. . .. $1 708

El costo computado de los materiales disponibles por consumir sería $68 mayor que el costo real de ellos: Costo real de materiales disponibles por usar (Tabla A3-2) . . . . .. $1 640 Costo calculado de materiales disponibles por usar. . . . . . . . . . . . . 1 708 Diferencia ...... . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. ~

La discrepancia surge debido a que diferentes cantidades fueron compradas a diferentes precios. Por eje!Dplo, en enero 5 se compraron 50 unidades a $11 la unidad; en enero 15, 20 unidades a

116

CONTABILIDAD DE COSTOS

$í3 ia unidad. El método de promedio simple sirve solamente cuando se compra el mismo número de unidades ll. diversospredos. CUlilldo los materiales se adquieren en cantidades diferentes, se· debe utilizar otro método para calcuiar el costo promedio por unidad, Promedio ponderBdc. Elofo!!!edb pO!!l!erado se obtiele multiplicando el precio de compra por la cantidad de un¡dades~é)mpr<.das, La suma de lo§ resultados se divide por el número total de unidades disponibles, El precio promedio ponderado para nuestro ejemplos se calcula como sigue: Fec!'!51de (';cmpra Inventario inicial

Unidades Coete por eompradas X unIdad

'1/'¡

20

$10

Total

$ 200

V5

50

11

550

1/9

40 20

12 13

480

10 140

15

~'/15

1/28 Total

260 150 $1640

Nota: El total ($1 640), siempre será la misma cifra que la de los materiales disponibles para uso.

Promedio ponder¡¡,do = $1 640 -;- 140 = $11. 71 (aproximado) El inventario final de ma,criales se calcula multiplicando el número de unidaóes disponibles al final del período, por el promedio ponderado: Inventario·final d", materiales = 50 x $1!. 7! = $58§ (aproximado) bI costo de los materiales puede calcularse de iguai forma: Costo de [email protected] ¡¡sarlas = 90 x $11.71 = $1 05.:±. (aproximado) Obsérvese que bajo el méíodo promedio j)nndenldo,.e! inventario fina! más el costo de los materiales L1~ado~ igualará' el costo de los materiales disponibles pars consumo. Inventario final .... , ........ " .. ,...... $ 586 Costo de los materiales usados. . . . . . . . . 1 054 Costo de los materiales disponibles .. $1 640

Primero en entrar, prlmere en salir. Por lo general, los materiales que se reciben primero se despachan primero. Esto es especialmente válido cuando se trata de artículos perecederos. Por ejemplo en una planta pwcésadora de leche, el gerente debería vender primero la leche más vieja. El método de costeo de inventario peps (letras iniciales de primero en entrar, primero en salir) se basa en la siguiente premisél: los artículos comprados pnmew son los que se despachan primero. Vtilízandc, el método peps, el üw·o;nt¡,¡rio final estará compue§ío de íos materiales recibidos en último momento, y los precios, po, 10 ,anto, reflejarán aproxim"damelltc los costos corrientes . .El cálculo utíliz;,mdo e¡ mé¡odo peps en nuestro ejemplo, es así: se supone que las 90 unidades d;;spachadas p¡:rtenecen 11 las siguieliltes compras:

facha de iílllentaríu iníci!ll

~ompr2i

Unídades ~om~rada!l X

20 50

20 C(.isto de materiales usados

Costo por unidad $10 11 12

Total $200

550 240 $990

Las 50 unidad.es del i:wentario filial se calculan a partir del precio de la última compra como sigue:

COSTEO Y CONTROL DE MATERIALES Y MANO DE OBRA

fecha de compra

Unidades Costo por unidad compradas x

1/28 1/15

10 20 20

1/9

117

Total

$15

$150 260 240 $650

13

12

Inventario final

=

Obsérvese que tanto el costo de los materiales usados como el del inventario final de materiales, incluyen parte de la compra de 40 unidades de enero 9. Se muestra a continuación otra forma de observar lo anterior: Fecha de compra 1/1

l/S 1/9

1/15 1/28

Unidades compradas

¡ ~g

usados 20~ Costo de materiales (90 unidades)

50 40

Inventario final de materiales (50 unidades)

Para obtener el costo de los materiales usados, se comienza con los datos' del inventario inicial de materiales o de las primeras compras y se avanza cronológicamente. Para calcular el inventaÍio final de materiales comienza con las compras más recientes y se retrocede.

se

Ultimo en entrar, primero en salir. El método de fijación de precios ueps (primeras letras de último en entrar, primero en salir) supone que los materiales recibidos en último momento son los primeros que se usan. Por consiguiente, el inventario final refleja los precios de los materiales recibidos primero. Los defensores de este método señalan que sigue un flujo de costos y provee una mejor armonía entre los costos y el ingreso corriente que el peps. Bajo el ueps, el costo de los materiales usados refleja con aproximación los costos corrientes (durante una inflación); así pues, la determinación del ingreso debería ser más precisa porque los costos corrientes son imputables al ingreso corriente. En algunos casos, este método puede asimilarse al concepto de flujos de materiales. Por ejemplo, cuando el carbón se vierte por un canal al depósito, el último carbón que entra será el primero en salir. Sin embargo, ésta es la excepción y no la regla.

El método ueps, para calcular el costo del inventario es el opuesto del método peps. El costo de los materiales despachados se calcula tomando primero la última compra y luego retrocediendo. El inventario final de los materiales se calcula a partir del inventario inicial de los materiales o de las primeras compras y procediendo hacia adelante. El método ueps para calcular el inventario es como sigue en nuestro ejemplo: Se supone que las 90 unidades usadas pertenecen a las siguientes compras: Fecha de compra

Unidades Costo por compradas x unidad =

Total

1/28

$15

$ 150

1/15

13

260

12

480

10 20 lffi 40 l/S 20 Costo de los materiales usados

11

220

ffTfO

Las.50 unidades del inventario final se calculan a partir del precio de la primera compra y de allí . hacia adelante:

118

CONTABILIDAD DE COSTOS

Fecha de compra

Unidades Costo por compradas X unidad

1/1 1/5

20

30

$10 11

Inventario final de materiales

Total $200

330 $530

Obsérvese que tanto el costo de los materiales usados como inventario final de materiales incluyen parte de la compra de 50 unidades hecha en enero 5. Otra forma de ver lo anterior es la siguiente: Fecha de compra 1/1 1/5 1/9 1/15 1/28

Unidades compradas

¡

!g:> 20 10

Inventario final de materiales (50 unidades) Costo de materiales usados (90 unidades)

El principal defecto del m¿todo de inventario periódico es que el costo de los materiales usados no se puede determinar sin un conteo físico del inventario final de materiales. Contar los materiales disponibles puede ser muy costoso y lleva tiempo. Las técnicas de inventario periódicamente presentadas serfantambién inadecuadas si la información del cocto de materiales usados y del costo de materiales disponibles fuera requerida permanentemente. Debido a que las grandes empresas productoras requieren una información sobre los costos permanentemente, son dadas & uúlízar un sistema de inventario perpetuo.

Sistema de inventario perpetuo El uso del sistema del inventario perpetuo bajo precios fluctuantes se ilustrará a continuación.

Identificación especfflca. El costo de los materiales usados y el lflventario final de materiales se calcula multiplicando las unidades usadas o disponibles por el costo específico de cada unidad usada o aún disponibles; por lo tanto, la escogencia del sistema de invent:J.rio perpetuo o periódico no afecta el método de medición. Costo promedio Promedio simple. Bajo el método de inventario periódico, los costos de las diferentes compras se suman al final de cada período. Esta suma se divide por el número total de compras (el inventario inicial se maneja como una compra) para obtener el costo promedio por unidad. Cuando se utiliza el sistema de inventario perpetuo esta operación debe efectuarse después de cada compra; eSta técnica se denomina generalmente el "promedio móvil simple". De aquí que muchos promedios pueden utilizarse en un período. El mismo ejemplo utilizado para ilustrar el sistema de inventario periódico será empleado para demostrar el sistema de inventario perpetuo (véase la página ¡ 11). El costo promedio móvil simple para calcular el costo de materiales usados y el inventario final de materiales :;e calcula como en la Tabla A3-3. Nota: Cabe destacar que bajo el sistema de inVentario oeriódico, el costo real de los materiales disponibles para usar ($1 640) será diferenté del valor calculado bajo el sistema de inventario perpetuo (con la excepción de que se compre un número igual de unidad~s en cada

COSTEO Y CONTROL DE MATERIALES Y MANO DE OBRA

USADO Costo de Costo materI.l.. Costo por por disponibles unld.d pe... uur Unidades unidad

COMPRADO

Fecha

-

Unidades

Inventarlo Inlcl.1

1/1 1/5 1/6 1/9 1/15 1/20 1/:!8

---

50

$11.00

$ 200 550

40 20

12.00 13.00

480 260

10

15.00

150

30

60

$1640

Total

SALDO

Costo de materiales uudos Unidades

$10.50 11.50

Total

-Costo de materl.... uudos .....•..•........•.•.........•.... Inventarlo fln.1 ..... ....................................... ~

Cálculo del costo de matarlal.. disponibles pe... usar .......•.

$ 315.00 690.00

$1 005.00

119

.:',

Costo

por

Costo 1ota1

-

~

20 $10.00 70 10.50 40 10.50 80 11.00 100 11.50 40 11.50 50 12.20 Saldo fln.1

(1) (2) (3) (4)

$ 200.00 735.00 420.00 880.00 1150.00 460.00 610.00

I

Inu.OO

$1005.00 610.00 $1815.00

CALCULOS

(1) 1/1 1/5

$10.00 11.00 $21.00

--

(3) 1/15

$33.00 13.00 $46.00

---

(2)

1/9

+ 2 = $10.50

--

+ 4 = $11.50

$21.00 12.00 $33.00

--

(4) 1/28

+ 3 = $11.00

$46.00 15.00 . $81.00 + 5 = $12.20 --

.

TabI. A3-3 Promedio móvil simple, sistema de inventario perpetuo

precio). En los otros casos, este problema está superado mediante el empleo del método del costo promedio ponderado. Promedio ponderado. Cuando se utiliza el sistema de inventario perpetuo, el promedio ponderado debe volverse a calcular después de cada compra en vez de al final del período, como en el sistema de inventario periódico. El costo promedio ponderado se calcula después de cada compra dividiendo el costo total de los materiales disponibles por el número total de unidades disponibles. Bajo el sistema de inventario perpetuo, a esta técnica se le llama "costo promedio ponderado móvil". El costo promedio ponderado móvil para el costo de materiales usados y para el inventario final de materiales se calcula como se muestra en la Tabla A3-4.

Peps. Puesto que el costo de los materiales usados se calcula con base en los materiales comprados primero y el inventario final de materiales lo conforman las compras más recientes, estas dos cantidades serán idénticas bajo los métodos del inventario periódico y el perpetuo.

Ueps. Bajo los sistemas de inventarios periódicos y perpetuo el costo de los materiales usados y el inventario final de materiales pueden diferir. La diferencia surge del costo que se asigna en la fecha en que los materiales son usados. Bajo el sistema de inventario perpetuo, el costo debe asignarse a cada unidad usada en la fecha de su empleo; bajo el sistema de inventario periódico, el costo se asigna al final del período. Bajo el sistema de inventario perpetuo, empleando el método ueps, el costo de los materiales usados y el inventario final de materiales se calcula como en la Tabla A3-5.

120

CONTABILIDAD DE COSTOS

COMPRADO

Fecha Unldadés Inventarlo Inicial 1/1 1/5 1/6 1/9 1/15 1/20 1/28 Total

USADO Costo de Costo materiales Costo de Costo por materiales por disponibles unidad para usar Unidades usados Unidades ~

50

$11.00

$ 200 550

40

20

12.00 13.00

480 260

10

15.00

150 $164~

--

30

$10.714

$ 321.42

60

11.686

701.16

Total

$1022.58

Costo de materia'" usados •••••••.••••.•••..•..•.........•. Inventarlo final de materiales ................................ Costo de materiales disponibles para usar •••..•••..•••••••.•

SALDO Costo por unidad

20 $10.000 70 10.714 (1) 40 10.714 80 11.357 (2) 100 11.686 (3) 40 11.686 50 12.349 (4) Saldo final

l Costo total

-$ 200.00 750.00 428.56 908.56 1168.60 467.44 617.45 $ 617.45

$1023 617 $1640

CALCULOS (1)

(3)

20 a $10.00 = $200.00 50 a $11.00 = 550.00 $150.00 -70 Promedio $10.-~ 80 a $11.357 = $ 908.56 20 a 13.00 = 260.00 $1168.56 lOO

(2)

(4)

40 a $10.714 = $428.56 40 a 12.00 = 480.00 $908.56 80 Promec:Jlo $11.35-7-40 a $11.686 = $467.44 10 a 15.00 = 150.00 $617.44 50

--

--

Promedio $11.686

Promedio $12.349

---

Tabla 1\3-4 Promedio ponderadO móvil

Comparación de los métodos de inventario

El método escogido para valorar el inventario final de los materiales afecta directamente la asignación de materiales disponibles entre el costo de los materiales usados y el inventario final de materiales. La Tabla A3-6 es un resumen de los resultados obtenidos al utilizar los diferentes métodos y sistemas de inventario para nuestro ejemplo. La utilidad bruta mayor resulta de calcular el inventario bajo el método peps, mientras que la utilidad menor resulta cuando se emplea el método ueps. El método peps origina un inventario final de materiales más alto (suponiendo una inflación), mientras que el método ueps da origen al inventario final de materiales más bajo. La diferencia entre la utilidad bruta obtenida bajo peps, en contraposición a ueps, sería exactamente igual It la diferencia entre los dos inventarios de materiales finales y el costo de materiales usados. En períodos de alza de los precios, si una empresa desea mostrar una utilidad bruta menor y por lo tanto reducir su ingreso neto, debería utilizar el método ueps. Imagine la cantidad de manipulación y confusión que resultaría si una empresa tuviera libertad para escoger un método diferente de evaluación de inventarios cada período. Para prevenir esta situación, los principios contables generalmente aceptados establecen que una vez se haya escogido un método de evaluación de inventarios, el mismo método debe utilizarse cada año. Lo anterior representa un concepto contable importante: la consistencia. Una vez que un métoou a~eptable haya sido escogido, debe , ser utilizado consistentemente a no ser que exista una evidencia para cambiarlo por otro método que mejore los informes financieros de la compañía. La escogencia inicial de un método deberá basarse preferencial mente por el que origine la mejor aproXimación al ingreso neto periódico de la compañía. Puesto que dos compañías no son idénticas, la situación particular de una empresa debe analizarse antes de escoger el método de evaluación más adecuado.

COSTEO Y CONTROL DI! MATERIALES Y MANO DE OBRA

SALDO

USADO Costo Costo Costo materI.... por por dlsponlb1e8 ~ I!!ra usar Unidades unld.d

COMPRADO

Fecha " Unidades Inventarlo Inicial

1/1 1/5

50

$11.00

1/9

12.00

11.00

$ 330.00

480

20

13.00

1/20 1/28

20 40 10

15.00

740.00

150

20 20

10.oo} 11.00

420.00

20

,Oo ...} 11.00

20 20 20

ff640

Total

Costo de materl.les usados, ••••••••••••••• Inventarlo fln.l. • ••..•••••••••••••.•••••••• Costo de materiales disponibles para usar ••

$1070 570

Total

13.00} 12.00

Si 070.00

Costo total

$ 200.00

20 20 40 20

260

~ $10.00 10.00} 11.00

20 40 1/15

Costo por

20 50

~

30 40

Costo de materI.les usados Unidades

$ 200 550

1/6

121

20 10

}

750.00

900.00

12.00

,..... 11.00 12.00 13.00

10.00} 11.00 , .....}

11.00 15.00

Saldo fln.1

1160.00

420.00 570.00

S 570.00

ff640

Tabla A3-5 Ueps. sistema de inventario perpetuo

Costo de matarl.1es usados Sistema de Inventarlo periódico Sistema. de Inventarlo perpetuo Inventarlo fln.l: Sistema de Inventarlo periódico Sistema de Inventarlo perpetuo

identificación especifica

Promedio ponderado

~

.!!!I!!

$1010 1010

$1054 1023

$990 990

$1110 1070

630 630

S86 617

650 650

530 570

Tabla A3-6 Resumen y comparación de métodos de inventarios

Costo O mercado más bajo (CMMB) Cuando un método de inventario haya sido escogido y utilizado, el paso siguiente es considerar si se aplica la regla del "costo o IIiercado más bajo". Esta regla establece que al inventario final de materiales debe asignarse o bien el costo histórico (cesto que la compañía pagó en los libros) o el valor de mercado corriente, dependiendo de cuál sea el más bajo. El valor de mercado co"iente se define como el costo de remplazo de un artículo o lo que le costaría a la empresa comprar hoy un artículo de inventario.

122

CONTABILIDAD DE COSTOS

Si el-costo de remplazo es mayor que el costo histórico, no se requiere ajuste. Sin embargo, si el costo de remplazo es menor que el costo histórico, el inventario final de materiales debe reducirse y el costo de los artículos manufacturados incrementarse. En consecuencia, si una materia prima en inventario disminuye el valor, el precio de venta de los artículos terminados debería también disminuir; así se presentaría una pérdida de capital. La pérdida de capital debería cargarse al período en el cual ocurrió. La regla CMMB está basada en la doctrina del conservatismo, que establece que todas las pérdidas potenciales deberán contabilizarse en el período en el cual tienen lugar.

Cálculo del CMMB

La regla del CMMB puede aplicaNe a la cifra total del inventario de materiales o individualmente a las diferentes unidades del inventario. El método que se escoja debe aplicarse consistentemente.

Los ejemplos anteriores de evaluación de inventarios suponían (por simplicidad) que teníamos solamente una clase de inventarios de materiales. En una situación para la cual solamente existe una clase de inventario y donde el costo de remplazo es menor que el costo por unidad real, el costo de remplaz¿ debe utilizarse en vez del costo real. Por ejemplo, podemos referirnos de nuevo a nuestro cálculo del inventario de materiales bajo ueps utilizando el sistema de inventario periódico; el siguiente valor (en dólares) del inventario final de materiales se produciría para las 50 unidades: Fecha de compra

1/1 1/5

Unidades compradas

Costo por unidad

20 30

$10 11

Inventario final de materiales

Total

$200 330 $530

No se requeriría de un ajuste si el costo de remplazo fuera mayor o igual a $11 por unidad. Sin embargo, supóngase que el costo de remplazo disminuyó a $8 por unidad. El inventario final de materiales se calculará así: 50 unidades x $8 = $400 Inventario de materiales antes del ajuste del CMMB . . . . . . .. $530 Inventario de materiales después del ajuste del CMMB. . . . . . . . 400 Diferencia (del costo de artículos manufacturados) .. . . . . .$130

La disminución resultante de $130 en el inventario final de materiales se sumará al costo de los artículos manufacturados porque representa una pérdida en el valor del inventario.

Crítica a la regla de CMMB

La regla del CMMB fue introducida en un época en que el conservatismo era considerado de suma importancia. La regla del CMMB viola la consistencia, porque en un período el inventario final de materiales puede ser valorado al costo, mientras que en otro período puede basarse en el valor de mercado. También es importante reconocer una pérdida en el valor del inventario antes de que haya tenido lugar realmente, en tanto que se reconoce incrementos en el costo de remplazo solamente cuando el inventario de artículos terminados se vende.

-Defensa ala regla CMMB

La AICPA ha establecido límites sobre el valor de mercado que se usa para compararlo con el costo. El valor de mercado no debe de exceder el valor neto realizable (que se define como el precio de venta menos cualquier costo para completar y vender). Este límite superior excluye las pérdidas diferidas de períodos futuros por sobrevaloración de inventarios finales. Ese valor de mercado no debe ser menor que el valor neto realizable menos un margen de utilidad normal. Este límite más bajo excluye las utilidades diferidas de períodos futuros por subvaluación de inventarios finales.

COSTEO Y CONTROL DE MATERIALES Y MANO DE OBRA

123

Problemas de resumen ·Problema 1 El presidente de la empresa Papeles Pabla provee la siguiente información concerniente a los inventarios de pulpa de la compañía para el mes de enero; (la empresa valora su inventario final bajo el método peps). Enero 1 Inventarlo inicial: 1 000 lb de pulpa de papel cuyo costo es de $.50Ilb 10 compras: 300 lb a $.55Ilb 16 usO: 300 lb 26 uso: 750 lb 28 compras: 400 lb a $.60llb 31 uso: 350 lb Todas las compras se hacen en efectivo.

a Contabilice las transacciones anteriores bajo el sistema de inventario perpetuo. b Calcule el costo de los materiales usados y el inventario final de materiales.

Problema 2 La compafiía manufacturera Granito usa numerosas materias primas en s~ programa de producción. El gerente desea utilizar un sistema selectivo de control. Los siguientes datos han sido compilados~

MaterIal

x 1

Uso anual

x

10000 7100 . 2000 5250 6000 2750 1500 5500

x2 x 3 x 4

x 5

x6 x 7 x 8

4OlOO

Costo unitario

Costo

$ .50 .65 2.50 2.00 1.75 .80 1.00. 1.85

$ 5000 4615 5000 10500 10500 2200 1500 10175

total

$49490

Suponga que el gerente adopta el plan ABC. Prepare la gráfica nec~saria.

Problema 3 La compafiia Moderna de Bogotá adoptó recientemente un plan de· incentivos; a los trabajlldores de la fábrica se les paga a $.75 por unidad con un salario mínimo garantizadO de $200 por semana. El siguiente es un informe sobre la productividad de los empleados para la semana que finaliza lo. de mayo, 19XX. Todos los trabajadores han laborado las 40 horas de la semana.

RESUMEN SEMANAL Nombre A. Arias B. Borja C. Cortés D.Draz

F. ESCObar G. Fernández

Total

Unldadea producidas

240 275 250 285

225 265

1540

124

CO~TAB'lIDAD DE COSTOS

a Calcule cada uno de los salarios brutos de los empleados. b ¿Qué cantidad podría cargarse a inventario de trabajo de proceso? e ¿Qué cantidad podría cargarse a costos indirectos de fabricación?

•

Problema 4

La compañía Romy S.A. paga a sus empleados semanalmente. Presentamos el resumen de la nómina que se prepara en el departamento de nómina para la semana que finaliza el l3 de enero, 19XX. RESUMEN DE NOMINA

Nombre

Horas

Tarifa

40 35 40 40 36 40 40

$3.50 2.75 3.00 3.50 3.25 3.00 3.50

M. Martínez L. Lozano O. Pérez N. Núñez S. Kafka R. Hurtado D. Domínguez Total

Total pago bruto

$140.00 96.25 120.00 140.00 117.00 120.00 140.00 $873.25

Información adicional: Totar de impuestos al ingreso, retenido = $87.00 Total impuesto FICA, retenido = 52.80 De las tarjetas de tiempo se obtuvo la siguiente información:

Nombre M. Martínez L. Lozano O. Pérez N. Núñez S. Kafka R.Hurtado D. Domínguez Totales

Total horas

Horas de mano de obra directa

Horas de mano de obra Indirecta

40 35 40 40 36 40 40 271

35 34 35 30 30 40 38 242

5 1 5 10 6 2 29

a Registre la nómina. b Registre los impuestos al empleado y el pago de la nómina.

Problema 5 La política de vacaciones de la compañía Heraldo es la siguiente: De 1 a 2 años de servicio: I semana de vacaciones, pagada De 3 a 10 años de servicio: 2 semanas de vacaciones, pagadas Más de 10 años de servicio: 3 semanas de vacaciones, pagadas

COSTEO Y CONTROL DE MATERIALES Y MANO DE OBRA

El

~gistro

125

de la nómina muestra lo siguiente: A/'Io.de

Nombre

R. G6mez L. Pérez M. L6pez S. Ruíz T. Toro A. Agudelo B. Botero C. Correa F. Fabregas D.Díaz

empleo

Salarlo (semanal)

3

$ 200

1'12

153 300 275 392 200 150 153 275 441 $2539

7 5 12 4 Y2

1 5 15

a Detennine la cantidad que se registraría semanalmente por cada empleado. b Suponga que ningún empleado está en vacaciones; realice el asiento de diario para distribuir la nómina semanal.

Problema 6 La compañía Jabonera Rioclaro recompensa al final del año con una bonificación igual a 2 semanas de salario para todos los empleados que han laborado en la empresa al menos durante 1 año. Los registros de nómina son los siguientes: . Año. de Nombre

-

D. E. G. H.

Domínguez Escobar G6maz Hanao 1. Iglesias J. Jaramillo

antigüedad

3 10

Salarlo semanal

$ 208 V2

4 4

5

286 198 182 234 260 $1368

a Calcule la bonificación de cada empleado. b Efectúe el asiento de diario para distribuir la nómina semanal incluyendo la bonificación acumulada. (Suponga que la bonificación se carga a los costos indirectos de fabricación con control).

Soluciones a los problemas de resumen Problema 1

• a Fecha Enero 10 inventario de materiales (300 x $.55) ................. 165 Caja Para registrar compra de articulos en 1/10. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Enero 16 inventario de trabajo en proceso·. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 150

165

126

CONTABILIDAD DE COSTOS

Inventario de materiales (300 x $.50) .......... Para registrar el costo de materiales utilizados

150

Enero 26 inventario de trabajo en proceso . . . . . . . . . . . . . . Inventario de materiales [(700 x $.50) + (50 x $.55)] . . . . . . . . . . . . . . . Para registrar el costo de materiales usados

377 .50 377 .50

240 Enero 28 Inventario de materiales (400 x $.60) . . . . . Caja............................................. Para registrar el costo de materiales utilizados

240

Enero 31 Inventario de trabajo en proceso ................. 197.50 Inventario de materiales [(250 x $.55) + (100 x $.60)J ............ Para registrar el costo de materiales usados b

197.50

Inventarlo de materiales 1/1 1/10 1/28

500.00 165.00 240.00

1/16 1/26 1/31

905.00 180.00

Inventarlo de trabajos en proceso 1/16 1/26 1/31

150.00 377.50 197.50

150.00 377.50 197.50 725.00 --

725.00 -

--

Costo de materiales usados. . . . . . . . . . . . Inventario final de materiales . . . . . . . . . . . Costo de materiales disponibles para el uso .

$725 180

'$905

Problema 2 Plan ABC Material

U~anual

Costo unitario Porcentaje

Costo total

---

x 4 x5 x 8

5250 6000 5500

$2.00 1.75 1.85

13.1 15.0 13.7

$10500 10500 10175

x 1 x 3 x 2

10000 2000 7100

.50 2.50 .65

24.9 5.0 17.7

5000 5000 4615

x 6 x 7

2750 1500 40100

.80 1.00

6.9 3.7 100.00

?200 1500 $49490

Porcentaje

212)

63%--A

101)

29.5%-8

21.2 20.6

10.1 9.3

~:~} 7.;O/u-C lOO.o

COSTEO Y CONTROL DE MATERIALES Y MANO DE OBRA

Problema 3 a

Nombre

Unldade. Tarifa producida. por pieza

240 275 250 285 225 265 1540

A. Arias B. Borja C. Cortés D. Diaz E. Escobar F. Fernández Totales

b e

$.75 .75 .75 .75 .75 .75

Ganancia a destalo

Debalo del mfnlmo

Total ganancia.

$ 180.00 206.25 187.50 213.75 168.75 198.75 $1 155.00

$20.00

$ 200.00 206.25 200.00 213.75 200.00 200.00 $1220.00

12.50 31.25 1.25 $65.00

$1 155 $65

Problema 4 a Inventario de trabajo en proceso. . . . . . . . . . .. 776.50 Costos indirectos de fabricación control .... 96.75 Nómina por pagar .......... : . " ...... .

873.25

CALCULOS Mano de oan directa M. Martínez

l. Lozano 0, Pérez N. Núñez S. Kafka R.Hurtado D. Dominguez Totales

35 34 35 30 30 40 38

x $3.50 = x 2.75 = x 3.00 = x 3;50 = x 3.25 = x 3.00 = x 3.50 =

$122.50 93.50 105.00 105.00 97.50 120.00 133.00 $776.50

Mano de obrll Indirecta

5 1 5 10 6

x $3.50 = $17.50 x 2.75 = 2.75 x 3.00 = 15.00 x 3.50 = 35-.00 x 3.25 = 19.50

2 x 3.50"¡

7.00 $96.75

b Nómina por pagar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 873.25 Impuestos al ingreso del empleado. por pagar ...... . Impuestos FICA al empleado. por pagar ......... . Caja .................................. .

87.00 52.80 733.45

127

128

CONTABILIDAD DE COSTOS

Problema 5 a VACACIONES Nombre

Semanas

R. Gómez L. Pérez M. López

S. Rurz T. Toro A. Agudelo B. Botero C. Correa F. Fabregas D.Díaz Total

2 1 2 2 3 2 1 2 3

Pago de vacaciones Salarlo + Samanas trabajadas"

$200 153 300 275 392 200 150 153 275 441

$ 400 153 600 550 1 176 400

+ + + + + +

50 51 50 50 49 50

Acumulado

= =

= = = =

$. 8 3 12 11 24 8 3 11 27 $107

153 + 51 = 550 + 50 = 1323+49=

* 52 semanas menos el número de semanas en vacaciones 2539 107

b Inventario de trabajo en proceso ....................... . Costos indirAr.tos de fabricación control, pago vacaciones .. . Nómina por pagar ...................................... . Obligaciones para pago de vacaciones ................. .

2539 107

Problema 6 a Nombre

D. Domínguez E. Escobar G. Gómez H. Henao 1. Iglesias J. Jaramillo. Total pago bonificación anual

Salarlo semanal x 2

Bonificación

$208 x 2 286 x 2

$ 416 572

182 x 2 234 x 2

364 468 520 $2340

260 x 2

b Bonificación acumulada Nombre

D. Domínguez E. escobar G. Gómez H. Henao 1. Iglesias J. Jaramillo

Bonificación -:- 52 Cantidad

$ 416 572 364

468 520

$2340 Inventario de trabajo en proceso .................. . 1368 Costos iniciales de fabricación, pago bonificación .. . 45 Nómina por pagar ............................ . Bonificación por pagar ........................ .

$ 8 11 7 9

10 $45

1368

45

COSTEO Y CONTROL DE MATERIALES Y MANO DE OBRA

129

Preguntas y temas de discusión 1 ¿Cuáles son las dos clasificaciones para Jos costos de materiales? Explique la base de cada clasificación? ¿Qué es costo primo? 2 ¿Por qué dos compañías en la misma industria pueden tener diferentes clasificaciones para los mismos costos? ¿Quién tiene la última palabra al clasificar los costos y al determinar sus relaciones con el producto? 3 Describa las funciones y responsabilidades del departamento de compras. ¿Cuáles son las responsabilidades del jefe de almacén de materiales? 4 Identifique los tres formatos generalmente empleados en la compra de artículos. ¿Qué se incluye por lo general en ellos? ¿A dónde se envían copias de estos formatos? 5 ¿Qué problemas se asocian a la determinación del costo unitario de los materiales comprados? 6 ¿Cómo se determina el costo de los materiales usados cuando se dispone de inventarios y fmales de materiales? 7 Determine el inventario fmal de materiales en unidades, a partir de la siguiente información; Inventario inicial de materiales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10000 unidades Compras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . 55 000 unidades Materiales usados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 000 unidades

8 Discu~ las principales diferencias entre los sistemas de inventario periódico y perpetuo. Cuando se emplea el sistema de inventario perpetuo, ¿es necesario tomar un inventario físico? 9 Especifique si son verdaderas o falsas .las siguientes afirmaciones: a b e d

e

El control de inventarios consiste solamente en mantener registros del inventario La programación de producción involucra la elaboración de pronósticos Las ventas de los desechos reducen el inventario El inventario se basa $Olamente en artículos terminados Las personas que realizan el control de inventarios emplean el juicio personal y la. experiencia en vez de normas, para tomar sus decisiones

10 Describa las características de control de las tres clasificaciones en el plan ABC. 11 ¿Cuáles son las dos cIasificacion~s para los costos de la mano de obra? Explique las bases para cada clasificación.

12 ¿Cuáles son algunos otros costos que se incluyen en los costos totales de la mano de obra, además de los sueldos brutos? 13 Describa los tres tipos de planes de incentivos. 14 ¿Cuáles son algunos de los pro y los contras de un plan de incentivos? 15

a ¿Cuál es el costo básico que se incluye en la determinación del costo de la mano de obra? b ¿Cómo debe expresarse la compensación?

16 ¿Cómo se manejaría el pago de las vacaciones para su empleado?

130

CONTABILIDAD DE COSTOS

Selección múltiple 1 Una orden escrita enviada al departamento de compras para informar sobre una necesidad de materiales se denomina: a Orden de compra b Requisición de compra e Informe de recepción d Formato de requisición de materiales 2 Una solicitud escrita a un proveedor por artículos específicos con precios acordados se denomina: a Orden de compra b Requisición de compra e Informe de recepción d Formato de requisición de materiales

3. ¿Cuál de las siguientes formas debe llenarse cuando el inventario se remite de los inventarios de materiales hacia producción? a Orden de compra b Requisición de compra e Informe de recepción d Formato de requisición de materiales 4 Bajo un sistema de inventario periódico, la compra de los materiales se registran en una cuenta denominada: a Costo del producto vendido b Compra de materias primas e Inventario de materiales d Inventario de trabajo en proceso 5 Bajo un sistema de inventario perpetuo, la compra de materiales se registra en una cuenta llamada: a Co.sto de producto vendido b Compra de materias primas e Inventario de materiales d Inventario de trabajo en proceso 6 El total de los material,s en el mayor auxiliar de las tarjetas de inventarios debe ser igual a la cantidad de la siguiente cuenta: a Costo del producto vendido b Compra de materias primas e Inventario de materiales d Inventario de trabajo en proceso 7 De los siguientes documentos, ¿cuál se prepara diariamente por parte de los empleados, para cada orden de trabajo? a Tarjeta de trabajo b Tarjeta de tiempo e Tarjeta perforada d Tarjeta de control de costo 8 Los costos de los beneficios laborales del trabajador de fábrica, generalmente se cargan a: a Inventario de trabajo en proceso b Mano de obra directa e Gastos administrativos d Costos indirectos de fabricación 9 El pago de las vacaciones de los trabajadores de fábrica podría cargarse a: a Inventario de trabajo en proceso

COSTEO V CONTROL DE MATERIALES V MANO DE OBRA

131

b Mano de obra directa e Gastos administrativos d Costos indirectos de fabricación

10 El costo del tiempo ocioso en que incurren los empleados, que se considera normal en el proceso de producción, podrfa cargarse a: a Inventario de trabajo en proceso b Mano de obra directa e Gastos administrativos d Costos indirectos de fab¡¡icación

Ejercicios

Ejercicio 1 Cálculo bajo un sistema de inventslrio periódico

La compañfa AXES usa sistema de inventario periódico y provee la siguiente información: Costo de materiales usados. . . .. $12000 Compras de materiales . . . . . . . . . 15 000 Material disponible para usar . . . 19 000

Calcule en cuánto el inventario ftpal de materiales excede al inventario inicial de materiales.

Ejercicio 2 Registro de materialesi en el diario

La compañía Atlas fue creada en septiembre 29, 19X1. Luis Alvarez, su presidente, provee los

siguientes datos concernientes al inventario de materiales del mes de febrero: Febrero

2 5 20

Compras en efectivo de 1 000 unidades de materiales directos a $20 por unidad y 30 unidades de materiales indirectos a $5 por unidad. Envió a producción: 400 unidades de materiales directos. Envió a producción: 10 unidades de materiales indirectos.

Escriba los asientos de diario para las transacciones anteriores.

EjerciciClI 3 Cálculo bajo un sistema de inventariel perpetuo

La siguiente información relacionada con la cuenta de inventario de máteriales fue provista por la compañía Alina, la cual utiliza el sistema de inventario perpetuo: Saldo inicial ..................................................... $100 000 Débitos adicionales agregados a la cuenta durante el periodo ...... 300 000 Exceso del saldo final sobre el saldo inicial por . . . . . . . . . . . . . . ...... 20 000

Calcule el costo de los materiales usados.

Ejercicic) 4 Pago de vacacioru!ts

La compañía Alada sigue esta política de vacaciones para sus trabajadores de fábrica:

l a 3 años de servicio: l semana de vacaciones pagadas

132

CONTABILIDAD DE COSTOS

4 a 12 años de servició): 3 semanas de vacaciones pagadas Más de 12 años de servicio: 4 semanas de vacaciones pagadas El registro de la nómina muestra la siguiente información perteneciente al próximo año (todos los empleados trabajan directamente sobre el producto): Años de antig~edad

Nombre

A. López B. Buriticé C. Cerón D.Díaz L. Gómez H. Henao S. Sotelo

5 2 6

15 8 5/12

3

Salarlo (semanal)

$350 175 370 425 400 125 390

a Determine la cantidad que podría ser acumulada cada. semana para cada empleado. b Mue~tre el asiento de diario el próximo año, necesario para distribuir la nómina semanal. La compañía usa el sistema perpetuo de acumulación del costo. Para preparar el asiento, suponga que ningún empleado estaría en vacaciones.

Ejercicio 5 Plan de incentivos

La compañía Transportes Alcalá posee un plan de incentivos. A los trabajadores de la fábrica les pagan $.48 por unidad, con un salario mínimo garantizado de $2.60 por hora. El informe sobre la productividad de los empleados para la semana que termina el 21 de junio, 19XX. Cada trabajador labora un total de 20 horas durante esa semana.

RESUMEN SEMANAL

Nombre del empleado L. Pérez R. Ramírez S. Sandoval 1. Ibarra J. Torres S.lIian Total

Unidades producidas

110 116 106 108 112 102 654

a Calcule el salario bruto de cada empleado. b ¿Qué cantidad se cargaría a (1) inventario de trabajo en proceso y (2) costos indirectos de fabricación?

Ejercicio 6 Planes de incentivos

La empresa Aldi ha tenido un plan de incentivos para los años anteriores. A los trabajadores de la fábrica les pagan $2.25 por unidad con un salario mínimo garantizado de $175.00 por semana. Se presenta el informe sobre la productividad de los empleados para la semana que finaliza el 21 de septiembre de 19X8. Todos los trabajadores laboraron las 40 horas de la semana.

COSTEO Y CONTROL DE MATERIALES Y MANO DE OBRA

133

RESUMEN SEMANAL Unidades producidas

Nombre del empleado

72 80 78 82 68 73 453

A. García

R. Suárez S. Santander M.Morales N. Narváez 1. Loperena Total

a Calcule el salario bruto para cada empleado. b ¿Qué cantidad se cargaría al inventario de trabajo en proceso? e ¿Qué cantidad se cargaría a los costos indirectos de fabricación?

Ejercicio 7 Registros de nómina

La compañía Alazán paga a sus empleados semanalmente. El resumen de la nómina que se prepara en el departamento de nómina para la semana que termina el 24 de septiembre, de 19XX es como sigue:

11

RESUMEN DE NOMINA

Nombre

Horas de mano de obra directa

Horas de mano de obra Indirecta

30

5 4

G. Romero S. Ruíz T. Morandi L. Lopera N. Henao G. Vargas

38 40 28 37 39

TarHa salarial

10 3 2

$5.25 5.10 4.75 5.10 4.50 5.00

Total pago bruto

$ 183.75 214.20 190.00 193.80 180.00 205.00 $1166.75

Información adicional Total de impuesto al ingreso. retenido ....... $116.68 Total FICA. retenido ....................... 70.55 a Prepare el asientQ de diario para registrar la nómina. b Prepare el asiento de diario para registrar los impuestos y el pago de la nómina de los empleados.

Ejercicio 8 Asientos de nómina

La compañía Aires Colombianos paga a sus empleados semanalmente. A continuación se presenta el resumen de la nómina que se prepara en el departamento de nómina para la semana que finaliza el 15 de julio, de 19X8:

134

CONTABILIDAD DE COSTOS

a

RESUMEN DE NOMINA Horas de mano de Nombre obra directa A. López J.Londoño F. Martrnez C. Velosa R. Acosta R. Romero

Horas de mano de obra Indirecta

39 33 42 40 30 36

Tarifa salarial

1

$6.50 7.25 5.75 6.00 6.80 7.10

2 5

8 3

Información adicional: Impuestos FICA, empleado ...................... . $ 95.00 Impuestos FICA, patrono ...................... . 95.00 156.06 Impuestos al ingreso, retenido Impuesto federal al desempleo ................. . 10.92 Impuesto estatal al desempleo ................... . 42.13

Prepare los asientos de diario: a Para registrar la nómina b Para registrar los impuestos y el pago de la nómina de los empleados. e Para registrar los impuestos de nómina para pagar, del patrono.

Ejercicio 9 Resumen de Los siguientes datos corresponden a las 2 semanas que comienzan el lunes 30 de septiembre de 19X1 y terminan el viernes 12 de Octubre: nómina. Acumulaciones

a

Cantidad bruta

FICA

Impuesto federal retenido

Impuesto estatal retenido

Nómina que se incurre al 5 de Oct.: Mano de obra directa Mano de obra indirecta Salarios ventas Salarios oficinas

$400 250 300 275

$35 10 16 14

$80 40 40 25

$3Q

Nómina que se incurre al 12 de Oct.: Mano de obra directa Mano de obra indirecta Salarios ventas Salarios oficina

360 200 280 280

30 10 14 14

75 30 36 25

25 10 10 6

Suponga que los empleados se les paga cada 2 semanas, los viernes. a Registre la nómina de las 2 semanas, al 12 de octubre. b Prepare el asiento para registrar los impuestos y el pago de la nómina de los empleados.

15 10 5

COSTEO Y CONTROL DE MATERlALES y MANO DE OBRA

135

Ejercicio 10 Cálculo de la bonificación y acumulación

La compañía Alamar concede una bonificación al final del año, igual a 3 semanas de salario para todos los empleados vinculados durante más de 1 año. Los registros de nómina muestran la siguiente información, perteneciente al próximo año:

Nombre B. Báez L. Ruiz 5. Mora N. G6mez A. González M. Moreno N. Palacios Total

AI\08 de antigüedad 5 7 2 3 15 10

'Y'2

Salarlo semanal

$ 225 239 150

200 425 375 125 $1739

a Calcule la bonificación de cada empleado y el total de bonificación que se paga. b Muestre el asiento del próximo año, que se hace cada semana para registrar la nómina, incluyendo la bonificación acumulada (suponga que el costo de la bonificación del próximo año será'\¡¡ misma al costo de bonificación del presente año).

Problemas Problema 1* Costo de, materiales usados

El inventario inicial de materiales y las compras de la empresa Nacional de Confecciones para el año son las siguientes: '.

Unidades Enero 1 Febrero 1 Marzo 25 ~gosto 19 Octubre 6 Diciembre 17

65 70

85 90 105 145

560

Coato total

$ 650.00 840.00 1360.00 1620.00 2100.00 2900.00 $9470.00

Se utilizaron durante el año 500 unidades. El método peps de evaluación de inventario se emplea bajo el sistema de inventario periódico.

Determine el costo de los materiales usados para obtener el inventario final de materiales.

Problema 2 Procedimientos de control, plan ABC

La compañía Nativa agrupa sus materiales en clasificaciones separailas con propósitos de control de existencias. Los siguientes datos van a ser analizados por la gerencia:

136

CONTABILIDAD DE COSTOS

Inventarlo

Consumo anual en unidades

Costo unitario

126 241 250 333 401 560 817 900

7750 10900 7300 4500 3500 13500 1500 2000

$ 3.00 .25 .90 30.00 6.00 .50 32.50 7.00

Número de

Mediante el método ABC de control, disponga los materiales en las tres clasificaciones y prepare la gráfica que será utilizada en el análisis de la gerencia.

Problema 3 Costos primos y costos de conversión

a

Los siguientes datos fueron obtenidos por la empresa Celeste S.A. con el fin de determinar los costos primos y los costos de conversión para el mes que termina en julio 31 de 19X8:

Cuotas sindicales Impuestos FICApagados por los empleados e igualados por el patrono Contribución al fondo de sueldos anuales garantizado (pagado por la sociedad) Materiales indirectos Salarios de ventas Impuestos federales de desempleo Otros gastos adm in istrativos Sobresueldos otorgados a los supervisores de fábrica Pago acumulado por días festivos Impuesto estatal al ingreso empleados Otros costos indirectos de fabricación

6.00%t 7.00%;

.75%§ $15500 $26750 .80%; $36000 $750 .30% 3.00% $45000

Pago acumulado por vacaciones Mano de obra directa Impuesto federal a los ingresos, empleados Impuesto estatal de desempleo Contribuciones totales al plan de seguros de vida (el 50% pagado por el patrono) Salario de oficina Materiales directos Sobre sueldos acumulados Otros gastos de ventas Contribución del seguro de salud, pagada por la sociedad Mano de obra indirecta Contribución total al plan de pensiones (el 75% pagado por el patrono)

4.60% $30100 12.00% 2.70% 3.20%§ $20000 $52550 1.07% $10500 2.30%§ $11900 4.80%

t Cada tasa representa el porcentaje de los salarios de los empleados. Suponga que el trabajador no alcanza al máximo beneficio. § No pagos sobre bonificaciones.

*

a Teniendo en cuenta que los beneficios laborales se tratan como costos indirectos de fabricación, calcule el: 1 Total de costos de conversión 2 Total costos primos b Teniendo en cuenta que los beneficios laborales se tratan como mano de obra directa, calcule: 1 Total de costos de conversión 2 Total de costos primos

COSTEO V CONTROL DE MATERIAU:S V MANO DE OBRA

137

Problema 4 Pago por La compañía El Salto otorga un sobresueldo de fin de año igual a l 112 semanas de salario para vacaciones y t090S I~~ '~~pleadó~ q~e tengan. ~ menos 2 ~os de antigüedad en la empresa. Adicionalmente la bonificaciones c~mpanla tIene la sIguIente polItlca de vacacIones: acumuladas - De l a 3 años de servicio: 1 semana de vaéaciones pagadas De 4 a 9 años de servicio: 31/2 semanas de vacaciones pagadas Más l de 9 años de servicio: 4 semanas de vacaciones pagadas Los registros de nómina muestran lo siguiente: Años de

Nombre B. Barrios T. Torres R. Ramírez J. Jaramillo D. Durán C. Camacho S. Soto R. Rosales

antigüedad 7

V4 9 12 25 2 1 6

Salarlo semanal $ 225 125 275 350 495 200 175 210 $2055

a Determine la cantidad que debe ser acumulada cada semana por concepto de las vacaciones de cada empleado. . b Calcule el sobresueldo de cada empleado y el pago total anual por sobresueldos. e Haga el asiento de diario para distribuir la nómina semanal, incluyendo los acumulados por sobresueldos y pago de vacaciones. Maneje un sistema perpetuo de acumulación de costos.

Problema 5 Asientos para registrar la nómina en el diario

Tenga en cuenta los siguientes datos de la sociedad anónima La Grande para el mes de junio de 19XO: Sueldos de fábrica . . . . . . . . Salarios administrativos. . . . . Salarios del personal de ventas. Tasa del impuesto FICA . . . . . . . . . . Cuotas sindicales . . . . . . . . . . . . . . Impuestos federales y estatales al ingreso . Plan de seguro de vida (pagados por los empleados) .

$105000 $56750 $20750 7.00%t $1420 . $32143 . $1825

t Suponga que los empleados no alcanzan el limite máximo. Suponga que el 12% de los salarios de la fábrica son mano de obra indirecta y que la tasa del impuesto al desempleo estatal es 2.7% y la tasa del impuesto al desempleo federal es el .8%.

Prepare el asiento de diario para: a Registrar la nómina para junio de 19XO. b Registrar los impuestos al empleado y el pago de la nómina. e Registrar los impuestos de patrono y los beneficios laborales.

138

CONTABILIDAD DE COSTOS

Problema 6 Asiento de diario

a

La compañía Montes fabrica vitaminas que vende en todo el país. Se recogió la siguiente infonnación relacionada con los empleados del departamento de producción C para la semana de diciembre 18, 19XX: salarlo bruto E. L6pez

A. Arias R. Rulz M. Mora Z. Zamora B. Velasco C. Cruz D. Mantilla E. Escobar F. Forero

$250 235 170 200 190 185

1E~O

190 210 170

FJCA

FUTA

SUI

$15.00 14.10 10.20 1.2.00 11.40 11.10 9.60 11.40 12.60 10.20

$5.00 4.70 3.40 4.00 3.80 3.70 3.20 3.80 4.20 3.40

$12.50 11.75 8.50 10.00 9.50 9.25 8.00 9.50 10.50 8.50

Impuesto federal retenido

Impue_ estatal retenido

$10.00 9.75 6.00 6.80 5.40 7.60 9.00 3.45 7.90 5.70

$8.20 6.00 5.10 5.70 4.90 6.10 7.25 2.00 5.30 4.10

Cada uno de los empleados del departamento C reciben un sobresueldo de navidad equivalente a su salario corriente semanal. La compañía retiene el 2% del salario de cada empleado para el pago de las cuotas sindicales. El costo de la mano de obra directa es igual al 80% del salario bruto. Prepare los asientos de diario para: a Registrar la nómina. b Registrar los impuestos al empleado y el pago de la nómina. e Registrar los impuestos al patrono y el costo de los beneficios laborales.

Problema 7 Nómina y beneficios laborales

La empresa La Pira elabora cajas de zapatos que vende a tiendas minoristas en la ciudad de Bogotá. Los siguientes datos relacionados con la nómina fueron recolectados por los contadores de la compañía para la semana de febrero 2, 19XX:

Personal de ventas Inspectores de materiales Operadores de máquina Trabajadores de oficina Supervisores de fábrica Trabajadores de mantenimiento de fábrica Trabajadores de lInea de ensamblaje Gerentes de oficina Operarios de la planta

Salarlo bruto

Sobresueldos acumulados

$ 5600

$16 25 36

15750 20000 3760 1250 7400 25400 1700 9600

Datos adicionaJes: Impuestos de seguridad social, porción al empleado $5 472.83 Impuesto federal a los ingresos, trabajadores. . . . 859.37 Impuesto estatal a los ingresos, trabajadores. . . . . 1 085.52 Impuesto federal de desempleo . .. . . .. . ... .. .. 640.00 Impuesto estatal de desempleo ................. 2469.00

12 18 25 15 30

Pago por Costo del vacaciones plan de acumulado pensiones $150 75

48 60 40 100 78 200 . 65

$10 18 30 15

6 20 10 8

COSTEO Y CONTROL DE MATERIALES Y MANO DE OBRA

139

El plan de pensiones es financiado enteramente por la empresa. Prepare los asientos de diario para registrar los siguientes datos para la semana de febrero 2, 19XX: a La nómina. b Impuestos a los empleados y pago d~ la nómina. e Impuestos al patrono y beneficios laborales.

Problema 8 Bonificación por turno. Bonificación por horas extras y tiempo ocioso

La compañía Normalona ha acumulado los datos de nómina para la semana que termina ellO de abril: Empleado

Horas trabaJadaS

Tarifa base por hora

35 50 35 48 51

$5.00 6.00 7.00 8.00 6.00

A. Betancur G.. Paz L. Rurz S. Santamarra M. Santacruz

lDformaci6n aaicional

a El contrato sindical exige que los empleados reciban tiempo y medio por cualquier hora trabajada por encima de las 35 horas por semana. b El señor Betancurt trabajó el turno de 1 A.M. a 9. A.M. Y recibirá adicionalmente $2.00 por hora por encima de la tarifa base de $5.00. Trabajó la totalidad de la semana en la orden No. 1. e Las horas extras del señor paz resultan de la programación aleatoria de numerosos trabajos. Trabajó 25 horas en el orden No. 2 y 25 horas en el trabajo No. 3. d El señor Ruíz trabajó 30 horas en el orden No. 4. El resto del tiempo fue ocioso debido a que el supervisor olvidó ordenar las materias primas necesarias para terminar el trabajo. e El señor Santamarfa'trabaj6 totalmente en la orden No . .5 respondiendo a un pedido rápido·y el cliente pagó por este servicio especial. f El señor Santacruz trabajó horas extras porque tuvo que corregir su propio trabajo, mal elaborado, en la orden No. 6. Prepare el asiento de diario para registrar la nómina.

Problema 9* Métodos de costeo bajo el sistema de Inventarlo periódico

La compañía X produce y distribuye varios tipos de artículos de regalo. A continuación aparece una lista que contiene el inventario inicial de materias primas, las compras y los usos para el presente año:

Unldedea Feche Inventario inicial

1/1 3/2 5/9 7/11 9/1 10/6 12/17

comprades

Coetopor Unldedee unldecl uucIu

2500 3275

$53.00 54.50

2320

57.00

1905

56.00

2950 1525 1150

140

CONTABILIDAD DE COSTOS

Información adicional: La compañía emplea el sistema de inventario periódico. El costo de remplazo de cada unidad a diciembre 31 es de $56.00 a Calcule el inventario final de materiales y el costo de los materiales consumidos, empleando los siguientes métodos: 1 Identificación específica (suponga que los usos de mayo 9 provienen de la compra de marzo 2; los usos de septiembre 1 provienen de la compra de julio 11; los usos de diciembre 17 provienen de la compra de octubre 6). 2 Costo promedio ponderado 3 Costo promedio simple 4 Peps S Ueps b Aplique la regla del CMMB sobre una base individual.

Problema 10* Métodos de costeo bajo el sistema de inventario perpetuo

La compañía Halcón vende un cierto tipo de unidad de aire acondicionado. Cada unidad terminada le cuesta a la compañía $130; el precio de venta por unidad es $250, debidamente instalado. La compañía tenía un inventario inicial a enero 1 de 130 000 unidades de material M. El costo total de inventario inicial de materiales era de $1 690 000. Durante el presente año, la compañía efectuó compras en tres oportunidades. En marzo 3, compró 17 000 unidades de material M a un precio de $14.50 la unidad; en mayo 23 compro 13 000 unidades de material M a $15.25 la unidad; y en noviembre 2 compro 12000 unidades de material M a $16.00 la unidad. En febrero 5 se usaron 14000 unidades de material M; en junio 3 se usaron 12000 unidades de material M; yen agosto 19, 15000 unidades de material M. La compañía emplea el sistema de inventario perpetuo. El costo de remplazo de cada unidad de material M es de $16.00 en diciembre 31. Calcule el inventario final de materiales y el costo de materiales usados bajo los siguientes métodos: a Identificación específica, considerando que los materiales usados el 5 de febrero provinieron del inventario inicial de materiales; junio 3, de la compra de mayo 23; agosto 19, de la compra de marzo 3. b Costo promedio ponderado c Peps d Ueps

* Los problemas que se marcaron con un asterisco se basan en información del Apéndice de éste capítulo.

CAPITULO 4 Costeo y control de costos indirectos de fabricación En el Capítulo 3 se discutieron dos de los tres elementos del costo del producto, los materiales y la mano de obra. En este Capítulo se presentará el costeo y el control del tercer elemento, los costos indirectos de fabricación.

Costos indirectos de fabricación Los costos indirectos de fabricación hacen referencia al "pool" de costos utilizado para acumular los costos indirectos de manufactura (se excluyen los gastos de venta, generales y de administración por. tratarse de costos que no son de manufactura). Los siguientes son ejemplos de costos indirectos de fabricación: Mano de obra indirecta y materiales indirectos Calefacción, luz y energía de fábrica Arrendamiento del edificio de fábrica Depreciación del edificio y del equipo de fábrica Mantenimiento del edificio y del equipo de fábrica Impuestos sobre el edificio de fábrica Los costos indirectos de fabricación se dividen en tres categorías, dependiendo de su comportamiento con relación al volumen de producción. Las categorías son: (1) costos variables, (2) costos fijos y (3) costos mixtos.

Costos indirectos de fabricación variables

El total de los costos indirectos de fabricación variables cambia en proporción directa al nivel de producción, dentro delrango relevante (Este rango relevante se definió anteriormente como el intervalo de actividad dentro del cual los costos fijos totales y los costos variables por unidad permanecen constantes); es decir, mientras más grande sea el número de unidades producidas, mayor será el total de costos indirectos de fabricación variable. Sin embargo, el costo indirecto de fabricación variable por unidad permanece constante ante aumeJ}tos o disminuciones de la producción. Los materiales indirectos y la mano de obra indirecta* son ejemplos de costos indirectos de fabricación variable .

• N. del R.T. Dependiendo de que se pague considerado eholumen de producción.

141

142

CONTABILIDAD DE COSTOS

Costos indirectos de fabricación fijos

El total de los costos indirectos de fabricación fijos permanece constante dentro del rango relevante, independientemente de los cambios en los niveles de producción dentro de ese rango. Los impuestos sobre la propiedad, la depreciación y el alquiler del edificio de . fábrica constituyen ejemplos de costos indirectos de fabricación fijos.

Costos

Los costos indirectos de fabricación mixtos son aquellos que no son totalmente fijos ni

~ jndirectos

de totalmente variables en su naturaIeza, pero que tienen características de los dos. Los costos indirectos de fabricación deben separarse finalmente en sus componentes fijos y fabricación variables para propósitos de pianeación y control. Ejemplos de costos indirectos de mixtos fabricación mixtos' son el alquiler de camiones para la fábrica y el servicio telefónico de fábrica (costos indÍrl!ctos de fabricación semivariables) y los salarios de los supervisores e inspectores de fábrica (costos indirectos de fabricación escalonados).

Costeo real contra costeo normal de costos indirectos de fabricación En un sistema de costos reales, los costos del producto se registran solamente cuando ellos se incurren. Esta técnica es aceptada por lo general para el registro de los materiales directos y la mano de obra directa porque se los puede asociar fácilmente a las órdenes específicas (costeo por órdenes de trabajo) o a los departamentos (costeo por procesos). Los costos indirectos de fabricación, por tratarse del elemento indirecto del costo del producto, no se pueden asociar fácil o convenientemente a una órden específica o departamento. Como consecuencia, se suele utilizar una modificación al sistema de costos reales, denominada costeo normal. Bajo el costeo normal, los costos se acumulan a medida que ellos se incurren, con una excepción: Los costos indirectos de fabricación se aplican a la producción con base en produciones reales (horas, unidades) multiplicadas por una tasa predeterminada de aplicación de costos indirectos de fabricación. Este procedimiento es necesario porque los costos indirectos de fabricación no se incurren uniformemente durante el período, requeriéndose de estimaciones y de una tasa para aplicar los costos indirectos de fabricación a las órdenes o a los departamentos a medida que Se producen las unidades. La clasificación de un costo indirecto de fabricación como variable, fijo o mixto cobra importancia en el momento de calcular la tasa predeterminada de aplicación de los costos indirectos de fabricación. El resto de este capítulo presentará los procedimientos utilizados para desarrollar una tasa predeterminada de aplicación de los costos indirectos de fabricación y el método para aplicar los costos indirectos de fabricación a la producción. Los dos factores claves para determinar la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación correspondiente a un período son: 1 El nivel estimado de producción (denominador) 2 Los costos indirectos de fabricación estimados (numerador)

Nivel estimado de producción Para calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación para un período. el nivel estimado de producción (el denominador de la tasa predeterminada) correspon-

COSTEO Y CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

143

diente al período siguiente constituye una consideración importante porque los costos indirectos de fabricación totales son una combinación de costos variables, fijos y mixtos. (Recuerde que los costos fijos y mixtos por unidad se afectan por el volumen de producción, mientras que los costos variables por unidad permanecen constantes). El nivel estimado de producción no puede exceder, en el corto plazo, la capacidad productiva de la empresa. La capacidad productiva de una empresa depende de muchos factores:. tam~o físico y condiciones del edificio y del equipo de fábrica, disp~nibilidad de recursos tales como fuerza laboral entrenada y diversidad de materia prima, etc. En condiciones ideales, generalmente la gerencia fija la capacidad productiva a partir de la demanda proyectada del producto. A los arquitecto~ e ingenieros se les confieren el diseño del producto y las especificaciones de la producción y la capacidad de producción anual deseada y se les da instrucción para diseñar instalaciones de producción. Sin embargo, uno de los mayores problemas radica en que la demanda proyectada para el producto, en muchos casos es desconocida o fluctúa anualmente. ¿Debería la gerencia planear una capacidad productiva reducida y luego ampliarla a medida que aumente la demanda por el producto? Este parece ser el camino seguro, excepto que por lo general resulta más económico establecer la capacidad productiva óptima al principio que hacer modificaciones costosas. ¿Podría la gerencia iniciar actividades con una gran planta con la esperanza de aprovecharla mejor en el futuro? Esto también parece antieconómico, porque el costo extra de la capacidad no utilizada u ociosa debe ser abs~rbido por las unidades producidas, originando un aumento indeseable en el costo unitario. Para ayudar a la gerencia en la toma de decisiones relacionada con la capacidad óptima de planta, I se han desarrollado muchas técnicas innovadoras que hacen uso de herramientas sofisticadas. Para nuestros propósitos, asumiremos que se dispone de instalaciones de producción adecuadas en el lugar apropiado. El problema siguiente es el de estimar el número de unidades que se va a producir, sujeto a las restricciones de los recursos productivos existentes durante el próximo período. ¿Debería basarse la estimación en la capacidad. máxima de los recursos de la planta y1bajo condiciones ideales, o debería incluir consideraciones prácticas tales como posibles paros en la maquinaria y ausentismo de la mano de obra? ¿Debería la cifra incluir consideraciones de mercadeo? ¿Deberían los estimativos de producción asociarse con las proyecciones de venta para el período siguiente, o posiblemente para los próximos años? En realidad todos los factores anteriores y muchos otros deben considerarse cuando se .hagan las proyecciones. Para proyectar el nivel de producción correspondiente a períodos futuros, se puede hacer uso de los siguientes niveles de capacidad productiva:

Capacidad productiva teórica o Ideal. Es el rendimiento máximo que un departamento o fábrica es capaz de producir, sin considerar carencias de· pedidos. de venta o interrupciones en la producción (debido a paros en el trabajo, tiempo ocioso en las máquinas por reparaciones o mantenimiento, días festivos, descansos, etc.) En este nivel de capacidad se asume que la planta funciona 24 horas al día, 7 días a la semana y 52 semanas en el año, sin tener en cuenta interrupciones que impiden alcanzar la más alta producción Iísica posible (p.ej;, 100% de la capacidad de planta).

Véase Adelberg "Un modelo para determinar. la capacidad productiva", Cost ami Management, juliol agosto 1985.

144

CONTABILIDAD DE COSTOS

Capacidad productiva práctica o realista. Es la ~áxima producción alcanzable, considerando interrupciones previsibles o inevitables en la producción sin tener en cuenta carencias de pedidos de venta. La capacidad práctica es la máxima capacidad esperada cuando la planta opera a un nivel planeado de eficiencia. Capacidad normal o de largo plazo. Es la capacidad que se basa en la capacidad productiva práctica y que consulta la demanda de los clientes por el producto a largo plazo. La capacidad normal debe ser igualo menor que la.. capacidad productiva práctica. La estimación de la demanda de los clientes por el producto en el largo plazo (generalmente 5 años) es, en esencia, un promed;o ponderado que suaviza las variaciones estacionales, cíclicas o de otra naturaleza, en la demanda del cliente. Capacidad productiva esperada o de corto plazo. Es la capa<;idad que se basa en la producción estimada del período siguiente. En cualquier período, la capacidad productiva esperada puede ser mtlyor, igualo menor que la capacidad productiva normal. En el largo plazo, la capacidad productiva esperada total debe ser igual a la capacidad productiva Jlormal.

Comparación de las capacidades productivas

Los dos primeros niveles de capacidad productiva, teórica y práctica, sólo tienen en cuenta la capacidad física de un departamento o fábrica. Así, si una empresa pudiese vender todo lo que produce, estos niveles de capacidad podrían usarse para calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación. Sin embargo, esto raramente sucede porque la mayoría de empresas producen solamente lo que esperan vender. Por lo tanto, las proyecciones de venta son un factor vital en el proceso de planeación y deben tenerse en cuenta cuando se estiman niveles de producción. La mayoría de las empresas utilizan la capacidad productiva normal o la capacidad productiva esperada para calcular los costos indirectos de fabricación, porque estas dos bases explícitamente incluyen la demanda. proyectada de los clientes en sus estimaciones. La capacidad productiva esperada debe usarse sólo en teoría cuando es difícil de determinar la actividad productiva normal. Por ejemplo, suponiendo que la capacidad productiva normal de una empresa es de 200 000 unidades y la capacidad productiva esperada para el período corriente es de 160000 unidades, la gerencia espera una producción de 205 000 unidades en el período siguiente, los costos indirectos de fabricación tijos son $180 000 y los cos~os indirectos de fabricación variables son de $1.15 por unidad. Las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación calculadas para la capacidad productiva normal y la capacidad productiva esperada se muestran en el Cuadro 4-1. Resultan diferentes tasas de aplicación porque los costos indirectos de fabricación fijos cubren un mayor número de unidades bajo el concepto de capacidad productiva normal. La tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos es de $.90 por unidad ($180000 -7- 200 000 unidades) bajo capacidad productiva normal y de $1.125 por unidad ($180000 -7- 160000 unidades) bajo capacidad productiva esperada. La capacidad productiva normal es utilizada por las empresas que consideran que el costo del producto debe basarse en un costo promedio que tenga en cuenta las interrupciones relacionadas con la producción y las fluctuaciones recurrentes en la demanda de los clientes. Suponiendo que todos los otros factores permanecen constantes, la capacidad productiva normal da por resultado unos costos del producto uniformes por unidad a través de diferentes períodos de tiempo. El uso de la capacidad productiva normal elimina la posibilidad de manipulación del costo unitario del producto para niveles de producción que varían en forma deliberada. Es decir, debido a la presencia de los costos indirectos

. COSTEO Y CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

Costos Indirectos de fabricación fijos Costos Indirectos de fabricación variables: 160 000 unidades x $1.1"5/unldad 200 000 unidades x $1.15/unldad Costos Indirectos de fabricación totales Dividido por las unidades estimadas de producción Tasa de aplicación de costos Indirectos de fabricación

*$1.15 variables + $1 .125 fijos

Capacidad productiva esperada

Capacidad productiva normal

$180 000

$180000

145

184000 $364000 160000 $2275*

230000 $410000 200000 $205t

t$1.16 variables + $.90 fijos

Cuadro 4-1 Tasas de aplicación de costos indirectos de fabricación

de fabricación fijos, los aumentos deliberados en la producción disminuyen el costo unitario del producto, mientras que las disminuciones deliberadas en la producción aumentan el costo unitario del producto. El uso de la capacidad productiva esperada como una base provee por lo general una estrecha aproximación de la actividad del período siguiente, puesto que la capacidad productiva esperada se basa en una proyección de la producción de ese periodo, el monto de los costos indirectos de fabricación fijos no absorbidos por la producción deben mantenerse a un mínimo. Los proponentes de este nivel de capacidad productiva consideran que el propósito principal al aplicar los costos indirectos de fabricación es el de aproximarlos al costo real por unidad producida. Si se emplea la producción esperada como base para aplicar los costos indirectos de fabricación, se debe suministrar la aproximación más estrecha (por encima de los cuatro posibles niveles de capacidad productiva) del costo unitario del producto para el período siguiente. El principal inconveniente al usar la capacidad productiva esperada es que resultarán costos unitarios variables a través de los diferentes períodos de tiempo si la producción varía en forma apreciable. Por ejemplo, una gran compañía fabricante de automóviles utilizaba la capacidad productiva esperada como base para calcular su tasa de aplicación de costos indirectos de fabricación para cada período; como su precio de venta se basaba en los costos de , producción, la capacidad productiva esperada exageraba el efecto de los ciclos comerciales. En los años en que la demanda del cliente era baja se producirían pocos autos y esto haría que el costo por unidad se incrementara con un correspondiente aumento en el precio de venta. El aumento en el precio de venta traería disminuciones adicionales en el número de autos vendidos. En los años en que la demanda del cliente era alta, se producirían más carros y esto haría que el costo por unidad se disminuyera con una correspondiente disminución en el precio de venta. La disminución en el precio de venta traería aumentos en el número de carros vendidos. Para corregir esta situación, la compañía optó por la capacidad productiva normal como base para calcular su tasa se aplicación de los costos indirectos de fabricación y establecer su precio de venta. C~pacidad

ociosa y capacidad exceso

Mientras ninguna compañía puede esperar en forma realista lograr una completa utilización de todá su capacidad productiva disponible, la información de la contabilidad de costos debe contabilizar el costo de la capacidad productiva no utilizada con el objeto de producir una respuesta adecuada por parte de la gerencia. El costo de la capacidad no utilizada debe separarse así: costo de la capacidad exceso y costo de la capacidad ociosa.

146

CONTABILIDAD DE COSTOS

El costo de la capacidad exceso constituye un costo del período. Si se carga a una cuenta de pérdida, la gerencia es consciente de que debe hacer algo para eliminar completamente o al menos reducir las instalaciones existentes que exceden lo que el departamento de ventas puede esperar vender en el largo plazo. Para esa porción de las instalaciones existentes que no puede reducirse, se debe encontrar un uso alternativo. El costo de la capacidad ociosa constituye un costo del producto. Las instalaciones existentes no serán utilizadas en forma temporal debido a las variaciones estacionales y cíclicas en la demanda de los clientes. Lo anterior representa un costo inevitable y necesario para proveer un nivel de capacidad productiva normal.

Costos indirectos de fabricación estimados Una vez determinado el nivel estimado de producción, una compañía debe desarrollar algunos procedimientos para obtener un estimativo satisfactorio de los costos indirectos de fabricación, el numerador de la tasa predeterminada, y preparar un presupuesto de los costos indirectos de fabricación estimados para el período siguiente. Cuando la empresa presupuesta los costos indirectos de fabricación para un período, cada costo debe clasificarse como costo indirecto de fabricación fijo o como costo indirecto de fabricación variable (los costos mixtos tienen que dividirse en sus componentes de costos indirectos de fabricación fijos y variables). Los costos fijos totales no varían ante cambios en los niveles de producción dentro del rango relevante y por lo tanto el nivel de producción no es un factor en la determinación de los costos fijos totales. El total de costos indirectos de fabricación variables estimados es igual a los costos indirectos de fabricación variables por unidad multiplicados por el nivel estimado de producción. De donde, el nivel de producción para el período siguiente debe determinarse primero con el fin de estimar la porción variable total de los costos indirectos de fabricación. Los costos variables tot:des, por otro lado, varían en proporción directa ante los cambios en el nivel de producción y por lo tanto el nivel de producción constituye un factor en la determinación del costo variable lotal. El total de costos indirectos de fa~ricación variables estimados es igual a los costos indirectos de fabricación variables por unidad multiplicados por el nivel estimado de producción de donde, el nivel de producción para el periodo siguiente debe determinarse primero con el fin de estimar la porción variable total de los costos indirectos de fabricación.

Unidades estimadas de producción a la capacidad normal ...................•..•••••• Horas de mano de obra directa estimadas a la capacidad normal (2 horas de mano de obra directa por unidad) ...........................•..........• Costos Indirectos de fabricación variables: Materiales Indirectos ($.50/unldad X 250 000 unidades) ...•.•...•..............••.•• , Mano de obra Indirecta ($5.00/horas X 15 000 horas de mano de obra indirecta)......• Combustible para el equipo ($30.00/hora máquina X 15 000 horas máqUina) ..•..••••• Total costos indirectos de fabricación variables .•••.•.....................••••••. , Costos Indirectos de fabricación fijos: Alquiler de fábrica ...........••...........••.......•.....................•.•••••• Depreciación del equipo de fábrica ..........•........................•.......•••••• Total de costos indirectos de fabricación fijos ••...•••....................••••••... Total de costos indirectos de fabricación ......•••..........•.•.... : ....••••..... Cuadro 4-2 Presupuesto estático de costos indirectos de fabricación para 19X2 - Compañía Santa

250000 500000 $ 125000 75000 450000 $ 650000 $ 300000 50000 $ 350 000 ~1 OOO~

COSTEO Y CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

141

Por ejemplo, asuma la siguiente información para 19X2 correspondiente a la Compañía Santa, la cual manufactura un producto, en un departamento, y utiliza el sistema de costos por procesos para acumular los costos: Capacidad normal, en unidades .................................... . Capacidad normal, en horas de mano de obra directa (2 horas de mano de obra directa por unidad)·...................... . Rango relevante de producción: ' En unidades .... '....................•....•........................ En horas de mano de obra directa ................................ .

250000

500 000 100 000-400 00 200 ooo-aOO 00

Costos indirecto de fabricación: Costos indirectos de fabricación variables: Materiales indirectos, promedio por unidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $.50 Costo de mano de obra indirecta, promedio por hora . . . . . . . . . . . . . $5.00 Horas de mano de obra indirecta (3% de las horas de mano de obra directa)15 000 Combustible para el equipo de fábrica, promedio por hora máquina $30.00 Horas de equipo requeridas (3% de las horas de mano de obra directa) 15 000 Costos indirectos de fabricación fijos: $300 000 Alquiler de fábrica ... . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Depreciación del equipo de fábrica. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $50 000

El Cuadro 4-2 muestra un presupuesto de costos indirectos de fabricación estimados para el período siguiente, 19X2, al cual se le llama estático porque solamente representa un nivel de producción (p. ej., 250000 unidades).

Determinación de las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación Una vez que el nivel de producción y el total de costos indirectos de fabricación se hayan estimado para el período siguiente, se podrá calcular la tasa predeterminada de aplicación de costos indirectos de fabricación correspondientes a ese período. Las tasas de aplicación de costos indirectos se fijan (por lo general) en términos de dólares por unidad de la, actividad estimada de alguna base (denominada actividad denominador). No hay reglas fijas para determinar cuál de las bases se deberá usar como denominador. Sin embargo, tiene que haber una relación directa entre la base y los costos indirectos de fabricación. Además, el método utilizado para determinar la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación debería ser lo más sencillo y menos costoso de calcular y aplicar. Una vez estimados los costos indirectos de fabricación totales y escogida la base, se debe estimar el nivel de capacidad normal con el fin de calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación. La fórmula para calcular la tasa, la cual es la misma independientemente de la base escogida, es la siguiente: Costos indirectos de fabricación estimados

tasa de aplicación de costos

- - - - - - - - - - - - - - - - = indirectos de fabricación por Base de actividad estimada unidad, hora, dólar, * etc. • Para bases expresadas en dólares, la tasa se expresa como porcentaje multiplicando la tasa por 100.

Las siguientes cinco bases se usan por lo general en el cálculo de la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación:

1 Unidades de producción 2 3 4 S

Costo Costo Horas Horas

de materiales directos de mano de obra directa de mano de obra directa máquina

148

CONTABILIDAD DE COSTOS

Unidades de producción

Este método es muy sencjllo, puesto que la información sobre las unidades producidas es fácilmente disponible para aplicar los costos indkectos de fabricación. La fórmula es así: Costos indirectos de fabricación estimados Unidades de producción estimadas

=

tasa de aplicación de costos indirectos de fabricación por unidad de producción

Los datos para las siguientes ilustraciones se basan en el presupuesto estático de costos indirectos de fabricación de la Compañía Santa a su nivel de capacidad productiva normal (Cuadro 4-2). Los costos indirectos de fabricación estimados para el período son $1 000 000 y la capacidad productiva normal es de 250 000 unidades para la Compañía Santa. La tasa de aplioación de los costos indirectos de fabricación se basa en el método de las unidades de producción y se calcula como sigue: $1 000000 250 000 unidades

------ =

. . $4.00 por umdad de produccIón

Este método aplica los costos indirectos de fabricación uniformemente a cada unidad producida y es adecuado cuando una empresa o departamento fabrica un solo producto.

Costos de materiales directos

Este método es adecuado cuando se puede determinar la existencia de una relación directa entre los costos indirectos de fabricación y el costo de los materiales directos. Cuando los materiales directos constituyen una parte muy considerable del costo total, se puede inferir que los costos indirectos de fabricación están directamente relacionados con los materiales directos. La fórmula es como sigue: Costos indirectos de fabricación estimados Costo de materiales directos estimado

_ porcentaje del costos x 100 - d . 1 d' e maten a es Irectos

Por ejemplo, los costos indirectos de fabricación estimados de la Compañía Santa para el período son de $1 000 000 Y se asume que el costo de los materiales directos estimado es de $500 000. Utilizando el costo de los materiales directos como base, la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación se calcula como sigue: $1 000 000 x 100 = 200% del costo de materiales directos $500 000 Al utilizar el costo de los materiales directos como base cuando se fabrica más de un producto, surge un problema ya que los diferentes productos requiereft cantidades variables y tipos de materiales directos con costos de adquisición diferentes. Por lo tanto, deberían determinarse tasas diferentes de aplicación de los costos indirectos de fabricación para cada producto. Como se puede ver, estamos comenzando a distanciamos de uno de nuestros objetivos la simplicidad con el uso de tasas múltiples. Esto debería indicar a la gerencia que quizás otra base sería más indicada.

Costo de mano de obra directa

Esta es la base más comúnmente usada, ya que los costos de mano de obra directa están por lo general estrechamente relacionados con los costos indirectos de fabricación y la información sobre nómina se encuentra fácilmente disponible. Lo anterior satisface nuestros objetivos de disponer de una relación directa con los costos indirectos de fabricación,

COSTEO Y CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

149.

fácil de calcular y aplicar, y que requiere pocos costos adicionales por calcular. Por lo tanto, este método es apropiado cuando existe una relación directa entre el costo de la . mano de obra y los costos indirectos de fabricación. (Existen, sin embargo, situaciones en las cuales hay poca relación entre el costo de la mano de obra directa y los costos.' indirectos de fabricación y, entonces, este método no sería el apropiado; por ejemplo, los costos indirectos de fabricación pueden estar compuestos en su gran mayoría por depreciación y costos relacionados con el equipo). La fórmula es la siguiente: Costos indirectos de fabricación estimados

x 100 =

Costo de mano de ob~ estimado

. de1 costo porcentaje de la mano de obra

Si los costos indirectos de fabricación estimados son $1 000 000 y los costos de mano de obra estimados son $2 000 000 (500 000 horas de mano de obra directa a un valor supuesto de $4 por hora de mano de obra directa), la tasa de aplicación de los costos ·indirectos de fabricación de la Compañía Santa se calcularía como sigue: $1000000 $2 000 000 x 100

= 50%

. del costo de la mano de obra directa

Si existe una relación entre los costos indirectos de fabricación y el costos de la mano de obra directa, pero las tasas salariales varían considerablemente entre los departamentos, la siguiente base puede ser más recomendable.

Horas de mano . de obra directa

Este método es adecuado cuando existe una relación directa entre los costos indirectos de fabricación y las horas de mano de obra directa, y cuando se presenta una significativa disparidad entre las tasas salariales por hora. Para proveer la información necesaria para aplicar esta tasa se tendrá que acumular registros de tiempO. La fórmula es la siguiente: Costos indirectos' de fabricación estimados Horas de mano de obra directa estimadas

=

tasa de aplicación de costos indirectos de fabicación por hora de mano de obra directa

Supóngase que los costos indirectos de fabricación estimados de la Compañía Santa para el período son $1000 000 Y las horas de mano de obra estimadas son 500 000 (250000 unidades de 2 horas de mano de obra directa por unidad). La tasa de aplicación de costos indirectos de fabricación, basada en horas de mano de obra directa, se calcularía como sigue: $1000000 . -----.;.----------= $2.00 por hora de mano de obra directa 500 000 horas de mano de obra directa

Este método, como el método de costo de mano de obra directa, sería inadecuado si los costos indirectos de fabricación constaran de costos no relacionados con la actividad de la mano de obra.

Horas máquina

Este método utiliza el tiempo requerido por las máquinas para ejecutar operaciones similares, como una base para calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación. Este método es apropiado cuando existe una relación directa entre los costos

150

CONTABILIDAD DE COSTOS

indirectos de fabricación y las horas máquina. Esto ocurre generalmente en compañías o departamentos cuyos procesos están considerablemente automatizados y por lo tanto gran parte de sus costos indirectos de fabricación constan de depreciación del equipo de fábrica y de otros c,"'stos relacionados con el equipo. La fórmula es corno sigue: Costos indirectos de fabricación estimados

--------------------------= Horas máquina estimadas

tasa de aplicación de costos indirectos de fabricación por hora máquina

Supóngase que los costos indirectos de fabricación de la Compañía Santa para el período son $1 000 000 Y las horas máquina estimadas son 15 000, según figura en el Cuadro 4-2 (página 145). La tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación se calcularía corno sigue: $1 000 000 15 000 horas máquina

=

$66.67 por h ' . ora maquma

Las desventajas de este método son el costo adicional y el tiempo implicado para compendiar el total de horas máquina por unidad. Corno cada empresa es diferente, la decisión sobre qué base es apropiada para una determinada operación de manufactura la debe tornar la gerencia después de un cuidadoso análisis.

Tasa única versus tasa múltiple departamental de apll~ación de costos Indirectos de fabricación

Se puede utilizar una tasa única de aplicación de costos indirectos de fabricación cuando se fabrica un solo producto o cuando se fabrican diferentes productos que pasan a través de los mismos departamentos de producción y se cargan valores similares de costos indirectos de fabricación. Se prefiere usar tasas múltiples departamentales de aplicación de costos indirectos de fabricación cuando se fabrican diferentes productos que no pasan a través de los mismos departamentos de producción o, que sí pasan, se le debe cargar valores diferentes de costos indirectos de fabricación aplicados debido a las cantidades diferentes de atención que cada producto recibe.

Tasas separadas de aplicación de costos Indirectos de fabricación fijos y variables

Algunas empresas prefieren aplicar sus costos indirectos de fabricación a la producción utilizando tasas separadas de aplicación para sus costos indirectos de fabricación fijos y variables porque, corno se ha visto, los costos variables y los costos fijos no se comportaR igual ante cambios en la actividad. Las tasas separadas de aplicación son particularmente útiles para propósitos de control cuando se hace el análisis de los costos indirectos de fabricación aplicados contra los costos indirectos de fabricación reales. Continuando con el ejemplo de la Compañía Santa y empleando las horas de mano de obra directa corno base para aplicar los costos indirectos de fabricación, la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación para 19X2 se puede dividir fácilmente en sus tasas de aplicación de costos indirectos variables y fijos; corno sigue: Tasa de aplicación de costos indirectos de fabricación variables

$650 000 500 000 horas de mano de obra directa

------~-----------

=

$1.30 por hora de mano de obra directa

COSTEO Y CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

Tasá. de aplicación de costos indirectos de fabricación fijos

=

$350 000 500 000 por hora de mano de obra directa

=$

151

.70 por horas de mano de obra directa

Tasa de aplicación de $1000000 costos indirectos de = --~--+-(- - - = $2.00 por hora de mano 500 000 horas de mano de de obra directa fabricación obra directa

Costos indirectos de fabricación aplicados Después de detenninar la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación se suele aplicar (o asignar) los costos indirectos de fabricación estimados a la producción. Los costos indirectos de fabricación estimados se aplican a la producción a medida que los artículos son producidos, de acuerdo con la base usada (es decir, como un porcentaje del costos de los materiales directos o del costo de mano de obra directa o sobre la base de horas de mano de obra directa, horas máquina o unidades producidas). Por ejemplo, suponga que la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación se detenninó en $2.00 por hora de mano de obra directa, empleando horas de mano de obra directa como base, y que se trabajaron 100 000 horas de mano de obra directa reales. Entonces $200 000 (100 000 X $2.00) de los costos indirectos de fabricación estimados habrían sido aplicados a la producción durante el período en el cual se trabajaron realmente las horas de mano de obra directa.

Costos indirectos de fabricación reales Se incurre en los costos indirectos de fabricación reales casi diariamente y se registran periódicamente en los libros mayor general y auxiliares. El uso de libros auxiliares pennite un mayor grado de control sobre los costos indirectos ~e fabricación, pues facilita agrupar las cuentas relacionadas, así como también describir en detalle los diferentes gastos incurridos por los diversos departarnentos~ Los costos , indirectos de fabricación encierran muchas partidas diferentes e implican una variedad de cuentas. Por esta razón, muchas empresas desarrollan un plan de cuentas que indica la cuenta a la cual se deben asignar los costos indirectos específicos. Un ejemplo sencillo de plan de cuentas que hace relación solamente a la cuentas de costos indirectos de fabricación, se pres~nta en el Cuadro 4-3.

Contabilización de los costos indirectos de fabricación reales Los cargos por costos indirectos de fabricación provienen de muchas fuentes, tales como las siguientes:

1 2 3 4

Facturas. Cuentas recibidas de proveedores o de organizaciones de servicios. Comprobantes. Facturas pagadas. Acumulados. Ajustes por cuentas como servicios acumulados por pagar. Asientos de ajuste de final de periodo contable. Ajustes por cuentas como depreciación y gastos de amortización.

152

CONTABILIDAD DE COSTOS

Las compañías manufactureras comúnmente utilizan una hoja de costos departamental para el análisis de sus costos indirectos de fabricación. Cada departamento mantiene una hoja de costos indirectos de fabricación, la cual constituye un libro auxiliar de la cuenta Control de Costos indirectos de fabricación.

Materiales Indirectos y mano de obra Indirecta Supervisión Luz, fábrica Electricidad, fábrica Combustible, fábrica Agua, fábrica Utensltlos, fábrica Reparaciones y mantenimiento del equipo de fábrica Depreciación, edificio de fábrica

Depreciación, maquinaria de fábrica Alquiler de fábrica Impuesto FICA, trabajadores de fabrica Impuesto al desempleo, trabajadores de fábrica Seguros, fábrica (a cargo de la empresa) Seguros de compensación, trabajadores de fábrica Seguros colectivos, trabajadores de fábrica Impuestos predlales, fábrica

Cuadro 4-3 Plan de cuentas. costps indirectos de fabricación

Estas hojas son registros detallados de valor total de costos indirectos de fabricación realmente incurridos por cada departamento. La reconciliación de los libros de control y auxiliares debería efectuarse a intervalos regulares. El Cuadro 4-4 es una hoja de costos indirectos de fabricación correspondiente a un departamento de procedimiento, basada en los siguientes hechos para el mes de abril: Fecha

.,,,

'+/~

4/3-4/20 4/10 4/30 4/30

Partidas

Valor

Requisiciones de materiales indirectos Tarjeta de trabajo Facturas varias Servicios Asientos de ajuste. Depreciación/Maquinaria Total

$

800 1200 7000 1500 2000 $12500

Contabilización en el diario de los costos indirectos de fabricación Los asientos de diario para registrar los costos indirectos de fabricación son básicamente los mismos independientemente del sistema de costos por órdenes de trabajo o del sistema de costos por procesos. La principal diferencia es que bajo el sistema de costos por órdenes los costos indirectos de fabricación aplicados se acumulan por orden de trabajo, mientras que en el sistema de costos por procesos se acumulan por departamentos. Ambos costos indirectos de fabricación, aplicados y reales, se deben registrar. Los costos indirectos de fabricación reales se cargan (debitan) a la cuenta control de costos indirectos de fabricación cuando se incurren. Los costos indirectos de fabricación se aplican a medida que la producción se desarrolla cargándose a inventario de trabajo en proceso. Para aplicar los costos indirectos de fabricación a la cuenta Inventario de Trabajo en Proceso se utiliza una tasa predeterminada de aplicación de costos indirectos de fabricación (discutido en la sección precedente). El crédito de este asiento es contra la cuenta Costos indirectos de fabricación aplicados. El propósito de usar dos cuentas sepa~ radas de costos indirectos de fabricación es que el saldo débito en la cuenta Control de

COSTEO Y CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

MANOD&OBRA INDIRECTA

153 '

OTROS

Fecha

4/3

Requisiciones de materiales $800 4/3-4/20 Tarjetas de trabajo $1 200 Facturas, 4/10 misceláneas 4/30 Servicios 4/30 Asiento de ajuste Total $800 $1 200

$

800

1200 $7000 $1500 $2000 $2000

7000 1500

2000 $7000 $12500

--- ---

Cuadro 4-4 Hoja de costos indirectos de fabricación para un departamento de procesal)1iento

costos indirectos de fabricación representa el total de costos indirectos reales incurridos mientras que el saldo crédito de la cuenta Costos indirectos de fabricación aplicados representa el total de costos indirectos de fabricación aplicados. Esta información se perdería si sólo se usara una cuenta para registrar los costos indirectos de fabricación reales y aplicados. Al final del período, el total del saldo crédito de la cuenta Costos indirectos de fabricación aplicados se cierra contra el total del saldo débito de la cuenta Control de costos indirectos de fabricación. Cualquier diferencia entre los saldos de estas dos cuentas se registra como costos indirectos de fabricación subaplicados (saldo débito) o sobreaplicados (saldo crédito). Continuando con el ejemplo de la Compañía Santa, la información real de la empresa correspondiente a 19X2 se presenta en el Cuadro 4-5. El siguiente resumen de asientos de diario de la Compañía Santa para el año terminado en 19X2 se relaciona con los costos indirectos de fabricación: 1 Para aplicar los costos indirectos de fabricación a la producción, suponiendo que se usa como base horas de mano de obra directa.

Unidades reales producidas (100% terminadas) . Horas de mano de obra directa reales No existen Inventarlos Iniciales o finales de trabajo en proceso

o o o o o o o o o o o o o o o o o o o

o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o

Costos Indirectos de fabricación reales: Costos indirectos de fabricación variables: Materiales indirectos Mano de obra Indirecta Combustible para el equipo Total de costos Indirectos de fabricación variables Costos Indirectos de fabricación fijos: Alquiler de fábrica Depreciación del equipo de fábrica .... Total de costos Indirectos de fabricación fijos . Total de costos Indirectos de fabricación

o o o o o o o o o o o o (o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o • o o o o o o o o o o o o o o o o o o •••••••••• o ••••••••••••••••••

o o •

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o •• o

•

o ••• o •• o •••••••• o • o •• o •• o •

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o o o o •• o o •• o

............. ..

o o o

o • o •• o o •

o o •• o o •• o •

o •

o o •

o o ••

o o o •

o

200000 400000

$100000 60000 360000 $520000 $300000 50000 $350000 $870000

Cuadro 4-5 Datos de producción y costos reales de la Compañía Santa para 19X2

154

CONTABILIDAD DE COSTOS

Inventario de trabajo en proceso . . . . . . . Costos indirectos de fabricación aplicados ($2.00 por hora de mano de obra directa X 400 000 horas reales de mano de obra directa) .

800000

800000

2 Para registrar los costos indirectos de fabricación reales Control de costos indirectos de fabricación . . . .. 870 000 Créditos varios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 870 000 Nota: Créditos varios incluye: inventario de materiales, nómina por pagar, otras cuentas por pagar, efectico, depreciación acumulada del equipo de fábrica, etc. 3 Para cerrar los costos indirectos de fabricación aplicados y control de costos indirectos de fabricación Costos indirectos de fabricación aplicados . . . . . . 800 000 Costos indirectos de fabricación subaplicados . 70000 Control de costos indirectos de fabricación . . . . . . . . . . . .. 870000

Análisis de los costos indirectos de fabricación subaplicados o sobreaplicados La diferencia entre los costos indirectos de fabricación aplicados y los costos indirectos de fabricación reales debe analizarse para detenninar la causa que la originó. La diferencia o variación2 puede separarse en las siguientes categorias: 1 Variación precio. Surge cuando una empresa gasta más o gasta menos en los costos indirectos de fabricación que lo previsto. Por ejemplo, un aumento inesperado en el precio de los materiales indirectos incrementaría el total de costos indirectos de fabricación variables, mientras que un aumento inesperado en el precio del seguro de fábrica incrementaría el total de costos indirectos de fabricación fijos. 2 Variación eficiencia. Surge cuando los trabajadores son más o son menos eficientes que lo planeado. Es decir, los trabajadores pueden tomar más tiempo que el esperado para generar producción. Por consiguiente, el equipo (por ejemplo) utilizado para producir las unidades debe funcionar más tiempo de lo que debería funcionar, lo cual aumentará el total de costos indirectos de fabricación porque se gastará innecesariamente más combustible y otros costos relacionados con el equipo. 3 Variación volumen de producción. Surge cuando el nivel de actividad utilizado para calcular la tasa predetenninada de aplicación de los costos indirectos de fabricación es diferente del nivel de producción realmente logrado. La variación volumen de producción constituye un fenómeno de los costos indirectos de fabricación fijos que resulta de tener que aplicar los costos indirectos de fabricación fijos a la producción como si fueran un costo variable con el objeto de determinar un costo del producto. Por ejemplo, cuando la producción real es menor que la actividad denominador, los costos indirectos de fabricación serán subaplicados.

2 Una variación es una de las herramientas más importantes en el proceso de control. Representa la diferencia entre lo que debería haber sucedido (p.ej., la cantidad de costos indirectos de fabricación aplicados) y lo que realmente sucedió.(p.ej., la cantidad de costos indirectos ¡j" fabricación reales).

COSTEO V CONTROL DE COSTÓ~ INDIRECTOS DE FABRICACION

155

m

El Capítulo 10 (Costos estándar presentará infonnación detallada sobre el cálculo y análisis de las tres variaciones anteriores. Continuando con el ejemplo de la Compañía Santa, el presupuesto rígido preparado para 19X2 (Cuadro 4-2), proyectaba ~. total de costos indirectos de fabricación de ' $1 000 000. Los costos indirectos de fabricación reales para' 19X2 fueron $870000 (Cuadro 4-5). Parece que los costos indirectos de fabricación de la Compañía Santa fueron $130000 ($1 000 000 - $870000) menos que 10 esperado. Con base en esta comparación se concluye que la Compañía ahorró $130' 000 en los costos indirectos de fabricación. El defecto principal de este análisis radica en que los costos indirectos de fabricación se compararon con un presupuesto rígido cuando deberían haberse comparado con un presupuesto flexible. Un presupuesto rígido muestra los costos indirectos de fabricación proyectados a un solo nivel de actividad. Cuando la producción real difiere de la producción estimada, se debe preparar un ,presupuesto flexible. El presupuesto flexible muestra los costos previstos a diferentes niveles de actividad. Lo anterior elimina los problemas inherentes asociados al tratar de comparar dos niveles diferentes de actividad, actividad real versus presupuesto rígido de actividad. El presupuesto flexible para la Compafiía Santa, basado en 200 000 unidades de producción real (en vez de 250000 unidades de producción planeada como base de actividad) para 19X2 aparece en el Cuadro 4-6. Obsérvese que en el presupue~to flexible de la Compafiía Santa solamente el total de costos variables cambió a m~ida que el volumen de producción cambió a partir de 250 000 unidades y que los costos fijos totales permanecieron constantes. Lo anterior guarda armonía con la forma como los costos variables (el totlll de costos variables variará en proporción directa con los cambios en el volumen de producción) y los costos fijos (el total de costos fijos permanecerá constante a medida que el volumen de producción cambia) reaccionan con los cambios en la actividad productiva. Ahora no resulta diferencia alguna cuando se comparan los costos indirectos de producción reales de $870000 (Cuadro 4-5) con los costos indirectos de fabricación del presupuesto flexible de $870000 (Cuadro 4-6). Si no existe diferencia entre los costos indirectos de fabricación reales y los costos indirectos del presupuesto flexible, ¿por qué existe una diferencia de $70 000 entre los costos indirectos de producción aplicados ($800 000) Y los costos indirectos de fabricación reales ($870 OOO)? La diferencia en este

Producción alcanzada (unlc:tade8) ••••••••••••••••••.•••••••.••••••••••••••••••••••••••••

Costos Ind/~ de fabricación varia,..: Materiales indirectos ($.5OIun~ X 200 000 unidades) ••••••••••••••••••••••••••••••• Mano de obra Indirecta ($5.001hora de mano X 12 000· horas de mano de obra Indirecta) •••• Combustible para el equipo ($30/hora méqulna X 12000* horas nl6qulna) ••••••••••••••••• Total ele costos Indirectos de fabricación variables ••••••••••••••••••••••••••••••••••••• Costos IndlrectoB de fabrlCllCl6n fijos: Alquiler ele fábrica •••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••• Depreciación del equipo de fébrfea ................................................... . Total de costos Indirectos de fabricación fl~ ••••••••••••••••••••••••••••••••••••• , •• Total de costos Indirectos de fabricación ........................................ ;':,~ • *3% x 400 000 horas de mano de obra directa Cuadro 4-6 Presupuesto flexible de costos indirectos de fabricación para ~9X2, Compañia Santa

200000 $100000 60000 360000

$520000

$300000 50000

$350000 $870000

156

CONTABILIDAD DE COSTOS e~mplo

se relaciona solamente con la aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos. Cuando se preparó la tasa estimada de costos indirectos 'de fabricación para la Compañía Santa, ésta se basó en 500 000 horas presupuestadas de mano de obra directa y las horas de mano de obra fueron solamente 400 000. Así, la Cómpañía Santa utilizó 100 000 horas de mano de obra directa menos que lo estimado; por lo tanto, los costos indirectos de fabricación fijos se sub aplicaron en $70000 (lOO 000 horas de mano de obra directa x la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos de $.70). A esta diferencia se la llama comúnmente variación volumen de producción o denominador porque surge cuando el nivel de actividad presupuestado empleado para calcular la tasa predeterminada de aplicación de los costos indirectos de fabricación difiere del nivel de actividad realmente alcanzado en el período.

Contabilización de la diferencia entre los COstOSi indirectos de fabricación aplicados y reales La cantidad de costos indirectos de fabricación aplicados durante un período muy rara vez será igual a la de los costos indirectos de fabricación realmente incurridos, porque la tasa predeterminada de aplicación de los costos indire<:tos de fabricación se basa en un numerador estimado (costos indirectos de fabricación) y en un denominadot estimado (capacidad productiva). Las diferencias pequeñas se tratan por lo general como un costo del período mediante un ajuste a costo de los artículos vendidos. Las diferencias significativas deben prorratearse a inventario de trabajo en proceso, inventario de artículos terminados y costo de artículos vendidos, en proporción al saldo de costos indirectos de fabricación no ajustado en cada cuenta. El objetivo es el de asignar los costos indirectos de fabricación subaplicados o sobreaplicados a esas cuentas que se encontraban distorsionadas mediante el uso de una tasa de aplicación que probó ser incorrecta y de ese modo ajustar sus saldos finales a lo que aproximadamente deberian haber sido, de haberse emPleado la tasa correcta de aplicación. Cuando se utiliza el sistema de costos por órdenes, los costos indirectos de fabricación aplicados a cada orden se deben también ajustar. Bajo un sistema de costos por procesos, los costos indirectos de fabricación asignados a cada departamento se deben ajustar. Continuando con el ejemplo de la Compañía Santa, supóngase la siguiente información adicional: Unidades vendidas , ............................. . 180000 Unidades en inventario de artículos terminados ... . 20000 Unidades en inventario de trabajo en proceso ..... . -OTotal de unidades producidas ................... . 200000 Costos indirectos de fabricación no ajustados en:

Costos de artículos vendidos (180000 unidades vendidas X $2.00/hora de mano de obra directa X 2 horas de mano de obra directa/unidad) Inventarios de artículos terminados (20000 unidades X $2.00/hora de mano de obra directa X 2 horas de mano de obra directa/unidad) Total

"$720 000 -i- $800 000 = 90% t$80 000 -i- $800 000 = 10%

Dólares

Porcentaje del Total

$720000

90%*

80000 $800000

-..!Qt. 100%

COSTEO Y CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

157

Para prorratear los $70 000 de costos indirectos efe fabricación subaplicados, se haría al siguiente asiento para la Compañía Santa: Costos de artículos vendidosl(90% x $70 000) ... . . . . . . . . .. 63 000 Inventario de artículos terminados (10% x $70000) . . . . . .. .7 000 Costos indirectos de fabricación subaplicados ............. .

70000

La Figura 4-1 proporciona un diagrama para el tratamiento de los costos indirectos de fabricación al final del período, cuando existen variaciones significativas.

Asignación de los costos presupuestados de los departamentos de servicios a los departamentos de producción La asignación del costo involucra la distribución de los costos de manufactura directos e indirectos entre las diferentes categorías. Un costo puede reasignarse varias veces dentro de un ciclo productivo. Por ejemplo, el costo de las materias primas compradas se asigna inicialmente a materiales o al inventario de almacenes. A medida que los materiales se vayan enviando a producción, el costo se reasigna del inventario de materiales al inventario de trabajo en proceso (si se trata de materiales directos) o a control de costos indirectos de fabricación (si se trata de materiales indirectos). El costo del inventario de trabajo en proceso se reasigtla a su vez al inventario de artículos terminados y finalmente al costo de los artículos vendidos. La asignación del costo es importante por muchas razones, siendo las principales la determinación del ingreso, la valoración de los activos, la evaluación del desempeño y la toma de decisiones. Cuando una empresa fabrica más de un producto, es importante que los c~stos indirectos de fabricación se asignen a los departamentos o centros de costos con el fin de identificar los costos indirectos de fabricación con las órdenes o departamentos específicos. Por lo tanto, cuando se fabrican varios productos no es adecuado disponer de una .sola tasa de aplicación de costos indirectos de fabricación para aplicar los costos indirectos a toda la planta. ADtes de calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos de un departamento o centro de costo, se debe asignar a los departamentos de producción el total de los costos presupuestados de los departamentos de servicios. Un departamento de servicios es aquel que .presta servicios a los departamentos de producción y/o a otros departamentos de servicio. Un departamento de producción (también llamado departamento de línea) es aquel en el cual tiene lugar la conversión del material o manufactura. Ejemplos de departamentos de servicios son el departamento de mantenimiento, al cual corresponde la conservación de la maquinaria, edificios y terrenos; el departamento de servicios públicos, al cual le corresponde proveer la energía para la calefacción y el· alumbrado de planta. Como los departamentos de producción se encuentran directamente beneficiados por los departamentos de servicios, el total de los costos presupuestados para operar los departamentos de servicios se debe asignar a los departamentos de producción. (La asignación del total de costos presupuestados del departamento de serviciós es semejant· a la de los costos indirectos de manufactura, materiales indirectos y mano de obra indirecta, a los departamentos de producción). Una vez que el total de costos presupuestados del departamento de servicios haya sido asignado a los departamentos de producción, se

158

CONTABILIDAD DE COSTOS

CCIF (saldo débito)

I

CIFA (saldo crédito) Cierre de cuentas

•

Variación total de CI

•

I

I,An?n~iS de I var,ac.ones

j

+

Variación precio

Variación eficiencia

I

• Resimen.

Variación volumen de producción

I

Variación total de CI

I Prorrateo L de las

•

Inventario de trabajo en proce~o

varia~ones

Inventario de artfculos terminados

•

Costos de artfculos vendidos

CI = Costos indirectos CCIF = Control. de costos indirectos de fabricación CIFA = Costos indirectos de fabricación aplicados

figura 4-1 Tratamiento de los costos indirectos de fabricación al final del perfodo cuando existen variaciones significativas

puede calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación para cada departamento de producción. Los presupuestos de los departamentos de servicios y de producción se deben preparar antes de comenzar el proceso de asignación. El total de costos presupuestados del departamento de servicios que se pueda identificar con un departamento de producción específico debe asignarse directamente a ese departamento. Por ejemplo, si el departamento de reparaciones y mantenimiento planea comprar correas de ventilador que solamente sirven para el equipo usado en el departamento de ensamblaje, entonces el costo presupuestado de las correas de ventilador' que se espera reponer durante el período siguiente debe cargarse directamente al departamento de ensamblaje. El total de costos presupuestados de un departamento de servicios que no se pueda identificar con un departamento de servicios específico debe separarse en sus componentes de costo fijo y variable y luego asignar ambos grupos independientemente a los departamentos de producción. La asignación del total de costos presupuestados fijos o variables de un departamento de servicios que no se puede identificar directamente con un departamento específico se hace a través

COSTEO Y CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

169

de una base que tenga alguna relación (correlación) entre los servicios prestados y los costos incurridos, por ejemplo, los metros cuadrados de I()s departamentos de producción se pueden usar como base para asignar los costos del departamento de consejería si se encuentra que el tamaño físico de un departamento en un buen indicador del tiempo que toma a los conserjes limpiar el área. Sin embargo, metros cuadrados puede ser inadecuado si, por ejemplo, el tamaño del departamento de corte es la mitad del departamento de ensamblaje pero su limpieza toma dos veces el tiempo y produce más desperdicios que el departamento de ensamblaje. Una vez que se haya determinado una base para la asignación, se debe escoger un método de asignación. Los siguientes métodos se utilizan comúnmente para asignar el total de costos presupuestados de los departamentos de servicios a los departamentos de producción: 1 Método directo 2 Método escalonado 3 Método algebraico

Método directo

El método es .el más comúnmente utilizado para asignar el total de costos presupuestados del departamento de servicios, debido a su simplicidad matemática y a su facilidad de aplicación. En el método directo, el total de costos presupuestados de los departamentos de servicios se asigna directamente a los departamentos de producción, desconociendo cualquier servicio prestado por un departamento de servicios a otro. (Por ejemplo, el departamento de mantenimiento de edificio y terrenos puede prestar servicios al departamento de personal, y el departamento de personal puede prestar servicios al departamento de mantenimiento de edificios y terrenos). El método directo es adecuado cuando no existe la prestación de servicios recíprocos. La parte 1 de la Figura 4-2 señala cómo se efectúa la asignación bajo el método directo. La siguiente información ilustra cómo se asigna el total de costos presupuestados de los departamentos de servicios para la Compañía manufacturera Callao. La empresa tiene dos departamentos de servicios y dos departamentos de producción. El Cuadro 4-7 muestra el total de costos presupuestados para cada departamento durante el período. Supóngase que el total de costos presupuestados del departamento mantenimiento de edificio y terrenos se asigna a los departamentos de máquinas y ensamblaje .con base en el número estimado de metros cuadrados; el total de costo presupuestados del departamento de Administración general de fábrica se asigna con base en el total de horas estimadas de mano de obra. Las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación de los departamentos de producción se Pasan en horas estimadas de mano de obra directa.

Para simplificar la ilustración, los costos variables y los costos fijos se asignlU'Úl juntos. Para una ilustración de la asignación independiente de los costos variables y fijos de los departamentos de servicios, debe remitirse al Apéndice de este capítulo. . La asignación del· total de costos presupuestados de los departamentos de servici~ a los departamentos de producción bajo el método directo se calcula en el Cuadro 4-8.

Método escalonado

El método escalonado es más preciso que el método directo cUando un departamento de servicios presta servicios a otro departamento de servicios, ya que tiene en cuenta los seivicios proporcionados por un departamento de servicios a otro departamento de servi-

160

CONTABILIDAD DE COSTOS

Departamento de servicio Parte 1 Método directo

Departamentos de producción

O><[J 8 {J ><0 8 -o ° ><

~~8S,"lonadoO

~~3

Método al.e.,,';
x

8

~ LJ

. -C]

Figura 4-2 Diagrama de los tres métodos diferentes de asignación del costo

Departamento de servicios (costos estimados totales) : Departamento X, Mantenimiento de edificio y terrenos ........................ $10000 Departamento Y, Administración general de fábrica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 500 Departamento de produccl6n (costos Indirectos de fabrlcacl6n estimados) Departamento A, Máquinas ................................................. 36 500 Departamento B, Ensamblaje . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44 600

Departamento

X, Mantenimiento de edificio y terrenos Y, Administración general de fábrica A, Máquinas B, Ensamblaje Total

Horas de mano de obra directa estimadas

Metros cuadrados estimados

1800 950 2750

700 500 1000 3000 5200

Cuadro 4-7 Compañia manufacturera Callao. Total de costos indirectos presupuestados

Total de horas de mano de obra estlmaclaa

1000 700

2800 1200 5700

COSTEO Y CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

DEPARTAMENTO DE SERVICIOS Departamento X, Departamento Y, mantenimiento de administración edificio y terrenos general de. Mbrlca

Coato total presupuestado AsIgnación a loa Departamentos de producción A y B

$10000

DEPARTAMENTO DE PRODUCCION

Departamento A. méqulna.

O

$

$36500

t5~)

2500 (1) 5250 (3) $44 250

--

Departamento B, ensamblaje

$44600

$7500

(10000)

Saldo de8puM de a.lgnaclón T.... de aplicación de C08to.

161

7500 (2) 2250 (4) $54350

---

---

$ 24.58 (5)

---

Indirectos de fabricación

(por hora de mano de obra directa)

$ 57.21 (6)

--CALCULOS

AsIgnación del Departamento X, Mantenimiento de edificio y terreno.: $10000

= -4-0-00"';";"m;;"etr';;";;";0.;"'-'cu-a-d-ra-d-o-.' = $2.50 por metro cuadrado

Metros cuadrados de loa Departamentos A y B

Metro. Tasa por cuadrado.' x metro cuadrado (1) AIDepartamentoA.Miqulna. (2) Al Departamento B, Ensamblaje Totel

=$

=

2500 7500 $10000

(1 000 x $2.50) (3 000 x 2.50)

Asignación del Departamento Y, Administración general de fábrica:

,

Totel horas de mano de obra de loa Departamentos A y B

=

$7 500 4 000 horas de mano de obra

= $1.875

por total de hora :: =0

Totel horas de mano x Tasa por totel de hora de obra de mano de Obra

= $5250 = 2250

(3) Al Departamento A, Máquinas (4) Al Departamento B, Ensamblaje Totel

(2 800 x $1.875) (1 200 x 1.875)

$7500

Tasa de aplicación de costos Indirectos de fabricación (con base en horas de mano de obra directa) para loa departamentos de producción: Costo total Horas de después de + mano de asignación obra directa (5) Para Departamento A. Miqulnas (6) Para departamento B, Ensamblaje

= $24.58/hora de mano de obra directa =

57.21/hora de mano de obra directa

($44 250 + 1 800) ($54 350 + 950)

Cuadro 4-8 Asignación de costos. Método directo

cios. La asignación de los costos presupuestados de los departamentos de efectúa mediante una serie de pasos, como sigue:

servici~s

se

1 'Los costos presupuestados del departamento de servicios que presta servicios al mayor número de 'otros departamentos de servicios, se asignan, primero. 2 Los costos presupuestados del departamento de serviCios que provee servicios al siguiente mayor número de departamentos de servicios, se asignan luego, Cualquier

162

CONTABILIDAD DE COSTOS

DEPARTAMENTO DE SERVICIOS Departamento X, Departamento Y, mantenimiento administración de adlflclo general de y terrenos fábrica Costo total prMupuestac:lo Asignación al Departamento ,18 servicios Y y a los Departamentos de producción AyB Subtotal Asignación a 108 Departamentos de, producción A y B Sa~o después de asignación Ta..s de aplicación de costos Indirectos de fabricación (por hOll de mano de obra directa)

$ 10000

(10000)

$

O

DEPARTAMENTO DE PRODUCCION Departamento A, máquinas

Departamento B,

ensamblaJe

$ 7 500

$36 500

1111 (1) $ 8611

$38722

6667 (3) ~

6028 (4) $44 750

$53 850

$(8 61~)

--

2222 (2)

$ 24.86 (6)

---

$44 600

2583 (5)

--$ 56.68 (7)

CALCULOS Asignación del Departamento X, Mantenimiento de edificio y terrenos: Costo total presupuestado $10000 ~Met~ros--C-Uad~rad~OS---d-e-I~OS~De-pa-rt-a-me-nt-o-s---Y-,A~y~B~ = 4 500 metros cuadrados = $2.2222 por metro cuadrado Metros Tasas por cuadrados x metro cuadrado (1) (2) (3)

Al Departamento Y, Administración general de fábrica = $ 1111 Al Departamento A, Máquinas = 2 222 al Departamento B, Ensamblaje = 6·667 Total $100~

( 500 x $2.2222) (1 000 x 2.2222) (3 000 x 2.2222)

AsIgnación del Departamento Y, Administración general de fábrica: Costo total presupuQtado

~----~--~------

__

$2.1527 $8 611

por total

4 000 total horas de mano de obra

de mano de obra

~~~~--------~~= ~~--~~~~----~~=dehora

Total de horas de mano de obra de los Departamentos A y B

Total horas Tasa por de mano x total de hora de I de obra mano de obra (4) (5)

Al Departamento A, Máquinas $6 028 Al Departamento S, Ensamblaje = 2 583 $8611

(2800 x $2.1527) (1 200 x 2.1527)

Tasa de aplicación de costos Indirectos de fabricación (con base en las horas de mano de obrll directa): Costo total Hora. de después + mano de de asignación obra directa (6) (7)

Para Departamento A, Máquinas Para Departamento B, Ensamblaje

Cuadro 4-9 Asignación de costos. Método escalonado

= $24.86/hora de mano de obra directa = 56.68/hora de mano de obra directa

($44 750 + 1 800) ($53 850 + 950)

. COSTEO Y CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

163

costo presupuestado del paso 1 sumado a este departamento, se debe incluir. Obsérvese que bajo este método, una vez que los costos presupuestados de un departamento de' servicios se hayan asignado a otros departamentos, no se le puede volver a asignar en el futuro ningún costo adicional presupuestado. Esto es, al departamento cuyos costos presupuestados se le asignaron en el paso 1 no recibirán asignación de costos por parte del segundo departamento. 3 Esta secuencia continúa, paso a paso, hasta que todos los costos presupuestados del departamento de servicios se hayan asignado a los departamentos de producción. La parte 2 de la Figura 4-2 indica cómo se hace la asignación del costo mediailte el método escalonado. Utilizando los datos proporcionados arriba, suponga que todos los costos presupuestados totales del departamento de Mantenimiento de edificio y terrenos se asignan primero, y luego se asignan los costos presupuestados totales del departamento de Administración general de fábrica. Para la Compañía manufacturera Callao, la asignación de los costos presupuestados totales de departamento de servicios a los departamentos. de producción bajo el método escalonado se muestra en el Cuadro 4-9. Obsérvese que la diferencia entre el método directo y el método escalonado radica en la asignación de los costos presupuestádos totales de un departamento de servicios (Departamento X) a otro departamento de servicos (Departamento Y), cosa que sólo se realiza bajo el método escalonado.

Método algebraico

Este es el método. más preciso de los tres cuando existen servicios recíprocos, ya que considera cualquier servicio recíproco prestado entre los departamentos de servicios; por ejemplo, los departamentos de servicios A y B se prestan servicios mutuamente. Con el método directo, no se asignan costos presupuestados de un departamento de servicios a otro departamento de servicios. Bajo este método, los costos presupuestados del departamento de servicios se asignan a los otros departamentos de servicios. Sin embargo, la asignación recíproca no es posible porque la cuenta de cada departamento de servicios se cierrra una vez que sus costos hayan sido asignados y no se podrán asignar costos adicionales. Así, los métodos directo y escalonado desconocen la asignación de servicio recíprocos. Con el método algebraico, el uso de "ecuaciones simultáneas" permite la asignación recíproca ya que a cada departamento servido le serán asignados los costos presupuestados del departamento que presta el servicio. Cuando los servicios recíprocos no son amplios, es posible llegar a una aproximación aceptable mediante el uso del método escalonado. En nuestro ejemplo, existen dos departamentos de servicios y dos departamentos de producción; por lo tanto, se requieren dos ecuaciones simultáneas. Cuando el número de departamentos es grande, se requieren más ecuaciones yen tal caso el uso de un computador facilita los cálculos. La parte 3 de la Figura 4-2 muestra cómo se efectúa la asignación del costo bajo el método algebraico. La asignación de los costos presupuestados totales de los departamentos de servicios a los departamentos de producción bajo el método algebraico se calcula como sigue: Continuando con el ejemplo de la Compañía manufacturera Callao (datos del Cuadro 4-7) los porcentajes de servicios provistos por un departamento de servicios a otro departamento de servicios deben calcularse primero utilizando la siguiente información:

164

CONTABILIDAD DE COSTOS

SERVICIOS PROVISTOS POR:

Departamento X (se asignan empleando pies cuadros)

Departamento Y (se asignan empleando total de horas de mano de obra)

Departamento de Servicios:

X

1000

y Departamento de producción:

500

A 8

1000 3000 4500

Total

2800 1200 5000

Obsérvese en la tabla que la columna que representa los servicios provistos por el departamento X no incluye los 700 pies cuadrados del departamento X, puesto que todos los costos presupuestados del departamento X se van a asignar a los otros departamentos y la columna que representa los servicios provistos por el departamento y no incluye las 700 horas de mano de obra estimadas del departamento Y, ya que todos los costos del departamento Y se van a asignar a los otros departamentos. Los porcentajes de servicios provistos por un departamento de servicios a otro departamento de servicios se puede determinar ahora como sigue: Servicios recibidos por el departamento de servicios X, del departamento de servicos Y:

1 000 horas de mano de obra 5 000 horas de mano de obra totales

20% del total de servicios provistos por el departamento Y

Servicios recibidos por el departamento de servicios X:

5 000 pies cuadrados 4 500 pies cuadrados totales

11 .11 % del total de servicios provistos por el departamento X

El costo presupuestado total que se va a asignar al departamento X (Mantenimiento de edificio y terrenos) es igual a $10 000 más el 20% del costo del departamento y (Administración general de fábrica). Establecido algebraicamente, aparece aSÍ: X

=

$10 000 + .20Y

El costo presupuestado total que se va a asignar al departamento Y es igual a $7 500 más 11.11 % del costo del departamento X. Establecido algebraicamente, aparece aSÍ: Y

= $7 500 +

.1111X

El paso siguiente es resolver as ecuaciones simultáneamente para X o Y. En nuestro ejemplo, se resolverá primero para Y (cuando sólo hay dos incógnitas en la ecuación, cualquiera se puede resolver primero). La ecuación del departamento X se sustituye por la X en la ecuación del departamento Y, como sigue: 1

Y

= $7 500 +

.1111 ($10 000

+

.20Y)

Ahora hay solamente una incógnita en la ecuación de Departamento Y, Y puede resolverse como sigue:

COSTEO Y CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRlCACION

y. = $7 500

.977SY = $S 611 Y=$SS07

165

+ $1

111 + .0222Y (se quitan los paréntesis) (se resta .0222Y de los dos lados de la ecuación y se suman $7 500 Y $1 111) (se divide cada lado por .977S)

Ahora que se tiene costos del departamento Y, se lo puede sustituir por Y en la ecuación del departamento X como sigue:

x

= $10000 = $10 000 $10 000 = $11 761

+ .20Y + .20($S S07) + $1 761

(sustitución)

La asigriación de los costos presupuestados totales del departamento de servicios continúa en el Cuadro 4-10.

Asignación de los costos reales del departamento de servicios a los departamentos de producción JIasta ahora se ha ilustrado el uso de tres métodos alternativos de asignación del costo: directo, escalonado y algebraico. El método escogido se utilizó para asignar los costos presupuestados de los departamentos de servicios a los departamentos de producción al comienzo del período como un requisito necesario en la determinación de las tasas predeterminadas de aplicación de costos indirectos de fabricación de los departamentos de producción. Los departamentos"de servicios benefician a los departamentos de producción y por lo tanto sus costos se deben contabilizar como costos indirectos de fabricación. Consecuente con lo anterior, los costos de los departamentos de servicios no son diferentes de cualquier otro costo indirecto de fabricación de los departamentos de producción y por lo tanto ambos costos de,ben combinarse de tal forma que se los pueda atribuir a los productos a través de las tasas predeterminadas de aplicación de los costos indirectos de fabricación. Durante el período contable, los costos indirectos de fabricación reales se debitan a la cuenta Control de costos indirectos de fabricación y un tratamiento paralelo se concede a los costos reales de los departamentos de servicios que se debitan a una cuenta de Control de costos del departamento de servicios. Al final del período, y ante la existencia de los departamentos de servicios, no se puede proceder directamente a comparar la cuenta Costos indirectos de fabricación aplicados y la cuenta Control de costos indirectos de fabricación con el objeto de determinar los costos indirectos subaplicados o sobreaplicados 'porque el saldo débito de la cuenta Control de costos indirectos de fabricación al final del período solamente comprende los costos indirectos de fabricación reales de los departamentos de produción. Evidentemente, las cuentas de costos indirectos de fabricación aplicados y Control de costos indirectos de fabricación, como ya existen, no se pueden comparar significativamente hasta que la cuenta Control de costos indirectos de fabricación se ajuste al final del período para incluir los costos reales de los departamentos de servicio. Por lo tanto, es necesario asignar los costos reales de los departamentos de servicio a los departamentos de producción al final de período. Una vez efectuada esta asignación empleando cualquiera de los métodos, directo, escalonado o algebraico, se

166

CONTABILIDAD DE COSTOS

DEPARTAMENTO DE SERVICIOS Departamento X, mantenimiento de edificio y terrenos Costo total presupuestado Asignación al departamento de servicios Y y a los departamentos de producción A y B Asignación al departamento de servicios X y a los departamentos de prpducción A y B Saido después de asignación

Departamento Y, administración general de fábrica

Departamento A, máquinas

$7500

$10000

(!-~(2)

1 761 (6) -O-

---

----~--

Tasas de aplicación de costos indirectos de fabricación (por hora de mano de obra directa)

Departamento B, ensamblaje

$44 600

$36500

1-307 (3)

(11761)(1)

$

DEPARTAMENTO DE PRODUCCION

2613 (4)

4932 (7) $4!045

---

$ 24.47 (9) -----

7841 (5)

2114 (8)

$54 555 --$ 57.43 (10)

---

CALCULOS (1) De la ecuación X (2) De la ecuación Y Asignación del departamento X, mantenimiento de edificio y terrenos Costo total presupuestado $11761 = 4500 d d = $2.6135 por pie cuadrado Pies cuadrados de los departamentos Y, A Y B pies cua ra os Pies x Tasa por cuadrados pie cuadrado (3) (4) (5)

=$1307 = 2613 = 7841 $11 761

Al departamento Y, administración general de fábrica Al departamento A; máquinas Al departamento B, ensamblaje Total

(500 x $2.6135) (1 000 x $2.6135) (3000 x $2.6135)

Asignación del departamento Y, admlnlstracion general de fábrica: Costo total presupuestado Total horas mano de obra de los departamentos X, A Y B

=

$8 807 5 000 horas de mano de obra

por total = $1.7614 de mano de obra

Total horas Tasa por de mano x total de hora de obra mano de obra (6) (7) (8)

Al departamento X, mantenimiento de edificio y terrenos Al departamento A, máquinas Al departamento B, ensamblaje

= $1761 = 4932 = 2114 $8807

(1 000 x $1.7614) (2800 x $1.7614) (1 200 x $1.7614)

Tasas de aplicación de costos Indirectos de fabricación (con base en horas de mano de obra directa) para los departamentos de producción: Costo Horaa de mano total ... de obra directa (9) Para departamento A, máquinas (10) Para departamento B, ensamblaje Cuadro 4-10 Asignación de costos. Método algebraico

= $24.47/hora de mano de obra directa = $57.43/hora de mano de obra directa

($44 045 + 1 800) ($54 555... 950)

COSTEO Y CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

167

registra un asiento de diario para transferir los costos reales Juera de las cuentas de Control de costos del departamento de servicios y llevarlos a las cuentas de control de costos indirectos de fabricación. Después de este asiento de diario y de sus correspondientes traslados a las respectivas cuentas del mayor general, se puede comparar costos indirectos de fabricación aplicados y control de costos indirectos de fabricación, calcular los costos indirectos subaplicados o sobreaplicados y efectuar el asiento de diario de fInal de período. A partir de la información de la Compañía manufacturera Callao, se ilustrará una asignación de fInal de período de los costos reales del departamento de servicios a los departamentos de producción. Recuerde que la empresa tiene dos departamentos de servicios y dos departamentos de producción. El total de costos indirectos de fabricación reales del período se muestra en el Cuadro 4-11, para cada departamento. Para facilitar la comprensión, el Cuadro 4-11 presenta cuentas T para control' de costos indirectos de fabricación y costos indirectos de fabricación aplicados con saldos fInales para cada departamento de producción y cuentas T de control de costos con saldos fInales para cada departamento de servicios. Debe observarse que las cuentas Costos indirectos de fabricación aplicados tienen saldos fInales basados en horas reales de mano de obra directa Deperternento8 de ....,,1cIoa: Depertemento X. menfMlmiento de edificio y terrenos ••••.••••••• $11000 DepM1emento Y. edmlnlstrllcl6n general de ftbrIca •••.••••••••••• 7900 Deperblmentoa de producción: Deparbunento A. rnjqulnas ...................................... 38400 Depertemento B, .....mbl.Je •••••••••••••••••••••••••••••••••.•• 43700 INFORMACION ADICIONAL

Horas reales de meno de obre directa

Deparbunento

-

X. menfMlmlento de edificio Y terrenos

-

Y. edmlnlstrllcl6n g ........ de f6br1ca A, m6qulnas B ......mblaje Total

Control de costos Indirectos de fllbrlcaclón. rnjqulnas $38400

I

Control de coetoa Indlrecto8 de fllbrlcacl6n. ensamblaje

$43700

1700 1000 2700

--

650

550 1300 2800

5lOO

--

Costos Indirectos de fabricación epIlcac108, rnjqulnas

I

$41788* 'S24.58/HMOD x 1700 HMOD reales Coatoa Indirectos de fabrlcacl6n .pllcacIo8, .....mbleje

I

I

$572101 tS57.21/HMOD x 1 000 actual HMOD rea...

Control de C08to8

Control de C08to8 8dmlnlstrllcl6n .........

menfMlmlento de edificio Y terrenos .

deMbrlca $7900

$11000

PIes cuedred08 reales

r CuIIdro ....11 Compañra manufacturera Callao. Total de costos reales

I

Total de hora ....Ies de meno de obre

1400 900 3000

1500

ea --

168

CONTABILIDAD DE COSTOS

(Cuadro 4-11) multiplicados por las tasas predeterminadas de aplicación de costos indirectos de fabricación (Cuadro 4-8, método directo) de $24.58 por hora de mano de obra directa y $57.21 por hora de mano de obra directa para los departamentos de máquinas y de ensamblaje, respectivamente. El costo real del departamento de mantenimiento de edificio y terrenos se asigna a los departamentos de máquinas y ensamblaje, con base en el número real de pies cuadrados; y el costo real del departamento de administración general de fábrica se asigna con base en el total de horas reales de mano de obra. La asignación de los costos reales de los departamentos de servicios a los departamentos de producción bajo el método directo se calcula en el Cuadro 4-12. No es necesario ilustrar una asignación de final de período empleando los métodos escalonado o algebraico, puesto que el concepto es el mismo independientemente de método de asignación escogido .• Con base en la asignación del total de costos reales de los departamentos de servicios a los departamentos de producción, como se muestra en el Cuadro 4-12, se efectúan los siguientes asientos de diario: (1) Control de costos indirectos de fabricación, máquinas ....... . 3667 Control de costos mantenimiento de edificio y terrenos ..... .

3667

(2) Control de costos indirectos de fabricación, ensamblaje .... . 7333 Control de costos mantenimiento de edificio y terrenos ..... .

7333

(3) Control de costos indirectos de fabricación, máquinas ...... . 5267 Control de costos administración general de fábrica ......... .

5267

(4) Control de costos indirectos de fabricación, ensamblaje ..... . 2633 Control de costos administración general de fábrica ......... .

2633

Como resultado de los asientos de diario de la página anterior las cuentas de Control de costos de los dos departamentos de servicios se cierran y sus saldos se transfieren de . acuerdo al Q1adro 4-12 a las cuentas de Control de costos indirectos de fabricación de los dos departamentos de producción. El paso siguiente es el cálculo de los costos indirectos de fabricación subaplicados o sobreaplicados, como sigue:

Saldo final en Control de costos indirectos de fabricación después de la asignación (Cuadro 4-12) Saldo final en Costos indirectos de fabricación aplicados (Cuadro 4-11) Costos indirectos de fabricación subaplicados . Costos indirectos de fabricación sobreaplicados

Máquinas

Ensamblaje

$47334

$53666

41786

57210

$ 5548 $ 3544

El paso final és el registro de los $5 548 de costos indirectos de fabricación subaplicados y de los $3 544 de costos indirectos de fabricación sobreaplicados, como sigue: Costos indirectos de fabricación aplicados, máquinas. . . . . . . . . .. 41 786 Costos indirectos de fabricación subaplicados, máquinas....... 5548 Control de costos indirectos de fabricación, máquinas........ ($38400 + $3667 + $5267 = $47334)

47334

169

COSTEO Y CONTROL DE COSTOS INDlI'ECTOS DE FABRICACION

DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS

Departamentox,

Departarn8nto V,

mantenimiento de adlftclo Y terrenos

administración general de ~

$11000

$7900

eo.to ....1total AsIgnación a los departamentos de producción A Y B

(11000)

Saldo después de ..Ignaclón

$

DEPARTAMENTOS DE PRODUCCION

Departamento A, lMqulnas

Departamento V, enumblaje

$43700

$38400 3667 (1) 5287 (3) $47334

:::o::

7333(2)

2m (4) $53888

CALCULOS

AsIgnación del departamento X, mantenimiento de edificio y terrenos:

-=-:-_~:--::---:;COst~;.;;.O~tota=I_ _ _--::-",""",,= = Pies cuedrados de los departamentos A y B

$11 000 3 900 pi.. cuedrados

= $2.82

por pie cuedrado

PI.. cuadrados x Ta.. por pie cuadrado (1) Al departamento A, máquinas (2) Al departamento B; en..mblaje Total

= =

$3667 7333 $1'1000

(1 300 x $2.82) (2 600 x 2.82)

Asignación del departamento V, administración general de hIIbrlca por total __ $7900 . $1.75555 de horu Costo total Total de horas de mano de obra de los departamentos A y B 4 500 horas de mano de obra de mano de obra Ta.. por total de hor.. Total horas de mano de obra de mano de obra

=

(3) Al departamento A, máquinas (4) Al departamento B, en..mblaje Total

= $5287 = 2633

(3000 x $1.75555) (1 500 x 1.75555)

$7900

Cuadro 4-12 AsignaciÓn de costos. Método directo

Costos indirectos de fabricación aplicados, ensamblaje ......... 57210 Costos indirectos de fabricación sobreaplicados, ensamblaje .. Control de Costos indirectos de fabricación, ensamblaje ..... . . ($43 700 + $7 333 + $2 633 = $53 666)

3544 53666

Resumen Los costos indirectos de fabricación se pueden clasificar en las siguientes tres categorías: variables, fijos y mixtos. La clasificación de los costos indirectos de fabricación se basa en su comportamiento con relación a la producción; es decir, si varían de acuerdo a las unidades producidas, si permanecen fijos para márgenes amplios de producción, o si permanecen fijos para muy cortos márgenes de producción. El margen dentro del cual los costos fijos permanecen constantes se llama rango relevante. Mientras más amplio sea el rango relevante para un costo, más probablemente se clasificará como fijo.

· 170

CONTABILIDAD DE COSTOS

La presupuestación o estimación de los costos indirectos de fabricación puede basarse en la experiencia pasada, en las tendencias de la industria o en pronósticos económicos. La tasa predeterminada de aplicación de los costos indirectos de fabricación comúnmente se calcula utilizando uno de los cuatro siguientes niveles de producción: capacidad teórica, capacidad práctica, capacidad normal y capacidad esperada. Las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación se calculan como un porcentaje o un valor en dólares, de alguna forma de producción. Cualquier base se puede utilizar siempre que ésta se relaciona con el comportamiento de los costos indirectos de fabricación y sea relativamente fácil de usar. Los costos indirectos de fabricación se aplican a las órdenes (costeo por órdenes de trabajo) o a los departamentos (costeo por procesos) con base en una tasa predeterminada a me9ida que la producción tiene lugar. Los gastos incurridos en la operación de un departamento de servicios se asignan a rraves de los métodos directo, escalonado o,algebraico a los respectivos departamentos de producción como parte de los costos indirectos de fabricación. El método directo unplica la asignación del costo presupuestado de los departamentos de servicios directamente a los departamentos de producción, y no tiene en cuenta los servicios prestados por un departamento de servicios a otro. Los costos se asignan bajo este método empleando una base relaClOnaaa con los servicios prestados. El método escalonado asigna los costos presupuestados de los departamentos de servicios a otros departamentos de servicios, cumo tambIén a los departamentos de producción. Sin embargo, este método ignOl;a los serVICIOS recíprocos entre departamentos de servicios porque una vez que los costos de un aepartamento de servicios han sido asignados, ningún otro costo puede serie asignado. El metodo algebraico tiene en cuenta los servicios recíprocos e involucra el uso de ecuaciones SImultaneas. Es más preciso que.el método directo o que el método escalonado, pero pueoe ser algo complejo y se usa más frecuentemente en sistemas computarizados. Cada métoao da como resultado una tasa predeterminada diferente de aplicación: de los costos indirectos de fabricación.

Glosario Capacidad esperadll ., de corto plazo. La capacidad que se basa en la prooucción estimada para el período siguiente. Capacidad normal, de largo plazo. La capacidad de producción que se basa t:1I la capacidad práctica ajustada por la demanda del producto en el largo plazo. Capacidad práctica o realista. La máxima producción alcanzable considerando provisiones por interrupciones normales en la producción, pero sin considerar carencia de pedidos de clientes. Capacidad teórica ., Ideal. La producción máxima que un .departamento o fábrica es capaz de producir sin considerar provisiones por carencia de pedidos de clientes o interrupciones en la produción.

Costos indirectos de fabricación. El conjunto de los costos de manufactura distintos de materiales directos y mano de obra directa. (Los gastos de ventas, generales y de administración son costos del período y no se incluyen en los costos indirectos de fabricación). Costos indirectos de fabricación aplicados. Costos indirectos de fabricación que se aplican (o se asignan) a la producción a medida que se producen los artículos, mediante el uso de una tasa predeterminada. Costos indirectos de fabricación fijos. El total de costos indirectos que permanece constante dentro de un rango relevante de producción, independientemente de los niveles cambiantes de produción. Independientemente los niveles cambiantes de producción dentro de este rango. Los

COSTEO Y CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE fABRICACION

171

costos indirectos de fabricación fijos por unidad variarán a diferentes niveles de producción.

Departamento de servicios. Provee beneficios' a los departamentos de producción y/o a los departamentos de servicios.

Costos indirectos de fabricación variables. LOs costos indirectos de fabricación que varían en proporción directa a la producción de unidades, pero que pennanece constante por unidad. A mayor número de unidades producidas, mayor será el total de costos indirectos de fabricación variables.

Rango relevante. Los diversos niveles de producción en los que el total de costos indirectos de fabricación fijos y los costos indirectos de fabricación variables por unidad pennanecen constantes.

Costos mixtos. Son los costos que poseen características tanto de costos indirectos de fabricación fijos como de los variables.

Tasa de aplicación de costo indirectos de fabricación. Una tasa es una medida cuantitativa de una parte a un todo y se usa para asignar los costos indirectos de fabricación estimados a la producción. La fónnula para calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos es la misma, independientemente de la base escogida, y es como sigue:

Departamento de producción. Un departamento en el cual tiene lugar la conversión o fabricación del producto.

Costos indirectos de tasa de aplicación de costos fabricación estimados = indirectos de Base de actividad estimada fabricación

Apéndice: Sistema Dual de Asignación En el proceso de prestación de servicios a los departamentos de producción, los departame~tos de servicios incurrirán eA costos tanto variables como fijos. Los costos variables tales como mano de obra y materiales representan costos directos en la prestación de los servicios corrientes. Ellos cambian en su total' en proporción a los cambios en el nivel de utilización del servicio. Es decir, los costos variables se incurren en respuestas a cualquier base de actividad que controle su consumo real por los departamentos de producción. En contraposición, los costos fijos tales como depreciación y seguros representan costos indirectos de proveer .servicios en el largo plazo. Ellos pennanecen constantes en su total a pesar de los cambios en el nivel de utilización de servicios. Es decir, los costos fijos se incurren en respuesta a la capacidad que se ha definido en el departamento de servicios a tra.vés del tiempo con base en el promedio (a largo plazo) de las necesidades de servicios de los departamentos de producción. En la mayoría de asignaciones de costos, sin embargo, los costos variables y fijos de los departamentos de servicios se combinan de tal fonna que se pueda calcular una tasa total de asignación. La tasa total de asignación se multiplica luego por el consumo presupuestado y el consumo real de la producción del departamento de servicios' al comienzo y al final del período, respectivamente. Como si solo se justificara sobre la base de la simplicidad, este enfoque trata inevitablemente los costos fijos como si se comportaran como costos variables. Recuerde el ejemplo de la página 16 del Capítulo 1 en donde se mostró que la asignaciótÍ de los costos fijos de un computador como si fueran costos variables, deba como resultado una asignación sin sentido. Los costos fijos de los departamentos de servicios deben asignarse utilizando porcentajes fijos basados en el uso promedio proyectado a largo plazo para cada departainento de ¡Jroducción. Los porcentajes fijos sólo cambian si la capacidad del departamento de servicios se aumentara o disminuyera debido a un cambio en las necesidades promedio a largo plazo de los departamentos de producción. Solamente los costos fijos presupuestados de los departamentos de servicios deberían' asignarse tanto al comienzo del período como al final del mismo. Esto evitará el traspaso de ineficiencias de un departamento de servicios a otro como se señaló en el caso de los costos· fijos reales a los departamentos de producción. Los administradores de los departamentos de servicios se sentirán motivados a controlar sus costos fijos puesto que la variaciones de los costos fijos pennanecerán en las cuentas de Control de costos de los departamentos de servicios al final del período.

172

CONTABILIDAD D~ COSTOS

Departamento A

Departamento B

Total

6000 9000 5510

4000 3000 3990

10000 12000 9500

Requisiciones presupuestadas Requisiciones promedio a largo plazo Requisiciones reales

Cuadro A4~1 Requisiciones presupuestadas, promedio a largo plazo y reales

Los costos variables de los departamentos de servicios deben asignarse utilizando una tasa de asignación basada en los costos variables presupuestados divididos por el total de utilización presupuestado por los departamentos de producción. Para una asignación del costo inicial del período, la tasa de aplicación se multiplica por el consumo presupuestado de cada departamento de producción. Para una asignación del costo final del período, la tasa de aplicación se multiplica por el consumo real de cada departamento de producción. Cualquier ineficiencia de los departamentos de servicios, como se reflejaba en el caso de los costos variables reales, no pasará de un departamento de producción a otro. Como en el caso de los costos fijos, los administradores de los departamentos de servicios se sentirán motivados a controlar sus costos variables puesto que las variaciones de los costos variables permanecerán en las cuentas de Control de costos de los departamentos de servicios al final del período. Para ilustrar el sistema dual de asignación se utilizará el siguiente ejemplo, el cual consta de una bodega y dos departamentos de producción. El Cuadro A4-1 muestra las requisiciones, presupuestadas, promedio a largo plazo y reales, para. la asignación de los costos presupuestados de la bodega al comienzo del período y los costos reales de'la bodega al final del período. El Cuadro A4-2 presenta los costos variables y fijos y sus valores reales y presupuestados para la bodega. En el Cuadro A4-3 se calculan los porcentajes fijos (para asignar los costos fijos de los departamentos de servicios) y la tasa de asignación (para asignar los costos variables de los departamentos de servicios).

Tipo de costo

Valor presupuestado

Valor real

$20000 15000 $35000

$20600 14550 $35150

fijos Variables Total

Cuadro A4-2 Costos presupuestados y reales para la bodega

Departamento

Requisiciones promedio a largo plazo

Porcentajes fijos

9000 3000 12000

75% 25 100%

A B

Tasa oe asignación

costos variables presupuestados

=-----------:-requisiciones presupuestadas $15000

$10000 requisiciones = $1.50 por requisición

Cuadro A4-3 Cálculo de los porcentajes fijos y de la tasa de asignación

COSTEO Y CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

Bodega

173

Departamento A

Departamento B

Costos flfos presupuestados Asignación de los costos flfo&(1)

$20000 (20000) $ -0-

$15000

$ 5000

Costos variables presupuestados Asignación de los costos varlable&(2)

$15000 (15000) $ -0-

-9000 --

- 6000 --

Total de la asignación de los costos presupuestados de la bodega

$~1 000

$24000

----

---

CALCULOS

, (1) Departamento A B

Porcentajes Costos fijos fijos presupuestados 75% 25 100%

$20000 20000

-(2) Departamento A B

Asignación de los costos fijos $15000 5000 $20000

---

Tasa de asignación de los costos variables

Requisiciones presupuestadas

Asignación de los costos variables

$1.50/requlslclón 1.50/requlslclón

6000 4000 10000

$ 9000 6000 $15000

-Cuadro A4-4 Asignación de comienzo de período de los costos variables V fijos presupuestados de la bodega a los departamentos de producción A V B

El Cuadro A4-4 muestra una asignación del costo inicial del período para la bodega de (1) los costos fijos presupuestados de $20 000 multiplicados por los porcentajes fijos de 75% y 25% correspondientes a los departamentos A yB, respectivamente, y (2) los costos variables presupuestados de $15 000 empleando la tasa de asignación de $1.50 por requisición multiplicada por los 6000 Y 4 000 de requisi90nes presupuestadas para los departamentos A y B, respectivamente. El Cuadro A4-5 muestra una asignación del costo final del período para la bodega de (1) los costos fijos reales de $20 600 utilizando costos fijos presupuestados de $20 000 multiplicados por los porcentajes de 75% y 25% correspondientes a los departamentos A y B, respectivamente, y (2) los costos variables reales de $14 550 empleando la tasa de asignación de $1 50 por requisición multiplicada por los 5 510 Y 3 990 de requisiciones reales para los departamentos A y B, respectivamente. Como resultado de utilizar los costos fijos presupuestados multiplicados por los porcentajes fijos (establecidos al comienzo del período con base en las requisiciones promedio a largo plazo) y la tasa de asignación de los costos variables (establecida al comienzo del período con base en las requisiciones presupuestadas) multiplicada por las requisiciones reales, se calculó una variación ~esfavorable de costos fijos de $600 y una variación desfavorable de costos variables de $300. Estas variaciones de los departamentos de servicios no se trasladan a los departamentos de producción en el sistema dual de asignación; por el contrario, como permanecen en la cuenta Control de costos de la bodega, se proporciona a la administración una oportunidad para investigar y posiblemente corregir las ineficiencias de los departamentos de servicios.

174

CONTABILIDAD DE COSTOS

Departamento A Departamento B

Bodega $ 20 600 (20000)

~ostos

fijos reales Asignación de los costos fijos (1) Variación desfavorable de costos fijos

$

Costos variables reales (2)

$ 5000

8265

5985

$23265

$10985

600

$14550 (14250)

Variación desfavorable de costos variables

$15000

300

lotal db 1.. dtugnación de los costos reale~ de la bodega

~._--------------------------------~====~----~===---~ CALCULOS

~----------------------------------------------------~ (2) Departamento

Porcentajes fijos

presupuestado~

75% 25

$20000 20000

-----

A B

CostOI> fijos

100070 (:¿j iJepartamento

Asignación de los costos fijos $15000 5000 $20000

Tasa de asignación de los costos variables

Requisiciones reales

Asignación de los costos variables

$1.50/requisición 1.50/requisición

5510 3990 9500

$ 8265 5985 $14250

A B

Cuadro A4·5 Asiganción de final de período de los costos variables yfijos reales de la bodega a 10l> departamentos de producción A y B

Problemas de resumen Problema 1 La compañía Alpes ha suministrado la siguiente infonnación con relación a sus costos indirectos de fabricación y a sus niveles de producción: Capacidad normal ................ Capacidad esperada .............. Gastos fijos. . .. . . . . .. . .. . . .. . . . . .. Gastos variables ..................

350000 unidades 310 000 unidades $610 000 $1.76 por unidad

Calcule la tasa de aplicación de costos indirectos de fabricación sobre la base de unidades de producción para las dos capacidades, nonnal y real esperada.

Problema 2 Asuma la siguiente infonnación correspondiente a la compañía G. Longo (todas las cifras son estimadas):

COSTEO Y CONTROL DE COSTOSJNDIRECTOS DE FABRICACION

Costos indirectos de fabricación . . . . .. Unidades de producción ...... . . . . . .. Costos de materiales directos ...... ,. Costos de mano de obra directa. . . . .. Horas de mano de obra directa. . . . . .. Horas máquina ......................

175

$425 000 500 000 $1 000 000 $1 500 000 250 000 110000

Calcule la tasa de aplicación de costos indirectos de fabricación para la compañía G. Longo sobre las siguientes bases: .

a Unidades de producción b Costos de materiales directos e Costos de mano de obra directa

d Horas de mano de obra directa

e Hora máquina

Problema 3 La compañía Indico aplica sus costos indirectos de fabricación utilizando las siguientes tasas:

Departamento

Tinturado Tejido Estampado

Por hora de mano de obra directa

Horas reales de mano de . obra directa

$3.10 6.04 .85

7 1300 11000 2200

_ _ "'Y",","'-" _ _

Los costos indirectos reales para el período fueron de $91 900. Prepare los asientos de diario para la aplicación de los costos indire<:tos de fabricación, el registro de los costos indirectos de fabricación reales, y el cierre de los costos indirectos de fabricación aplicados. Suponga' que la compañía utiliza cuentas de costos indirectos de fabricación sub- o sobre aplicados cuando cierra los costos indirectos de fabrkacióJ'I ªlllicados. Si desea puede hacer uso de cuentas T.

Problema 4 La compañía Capricornio dispone de la siguiente información con relación a sus costos indirectos de fabricación reales y aplicados: Costos indirectos de fabricación control ....... $30 500 Costos indirectos de fabricación aplicados. . . . . 39 700 Los costos indirectos de fabricación aplicados figuran en las siguientes cuentas: Costo de artIculas vendidos. . . . . . . . . . . . . . . . . . .. $32 000 3 500 Inventario final de trabajo en proceso. . . . . . . . . . . 4200 Inventario final de artIculas terminados. . . . . . . . .

a Asigne los costos indirectos de fabricación sub- o sobre aplicados a las cuentas distorsionadas a raíz del uso de tasas incorrectas de aplicación de costos indirectos de fabricación.

b Prepare los asientos de final de período.

Problema 5 La compañía YLD tiene cinco departamentos de servicio v dos departamentos de producción. Los costos presupuestados para el período correspondiente a cada departamento aparece a continuación:

176

CONTABILIDAD DE COSTOS

Departamentos de servicio (costos totales): Edificio y terrenos ............................ . $20000 Personal ..................................... . 2000 Administración general de fábrica ............. . 52180 Cafetería, pérdida de operación ................ . 3280 Almacén ...................................... . 5340 Departamento de producción (costos indirectos de fabricación) Maquinaria ..................................... $69400 Ensamblaje ..... , ................. , ... , .... , ... . 97 800

Para ayudar al departamento de contabilidad en la asignación de los costos de los departamentos de servicio, se prepató la siguiente relación

Departamento Edificios y terrenos Personal Administración general de fábrica Cafeteria Almacén Maquinaria Ensamblaje

Horas de mano de obra directa

Total de horas de Número de Pies mano Número de empleados cuadrados de obra requisiciones 4000

10000 30000 40000

70 20 10 100 200 400

14000 8000 14000 60000 100000 200000

2000 2000 16000 34000 54000

4000 2000 6000

La gerencia decidió que las bases adecuadas á utilizar en cada departamento de servicio fueran las siguientes: Edificio y terrenos: pies cuadrados Departamento de personal: empleados Administración general de fábrica: total de horas de mano de obra Cafetería: empleados Almacén: requisiciones Las horas de mano de ob~a directa se utilizan como base para calcular las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación de los departamentos de producción. Asigne los costos presupuestados totales de los departamentos de servicios utilizando los siguientes métodos. También, determine las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación de los departamentos de producción en las dos respuestas. a El método directo . b El método escalonado, suponiendo la asignación de los departamentos de servicios en el siguiente orden: Edificios y terrenos Personal Administración general de fábrica Cafetería Almacén

Problema 6 La compañía Robles tiene dos departamentos de servicio, y dos departamentos de producción; allí se utiliza el método algebraico para asignar los costos del departamento de servicios. Se dispone de las siguiente información:

COSTEO Y CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

177

SERVICIOS PROVISTOS POR

Costos _Oepa ......_.... _menl __O _ _ _ _-:pre8:;...;.._u;;.::p;...U..;... .;.tad...;.08..... Depa....mento A Depa....m.nto B Costos totales: De servicios A De servicios B . Costos indirectos de fabricación: De producción 1 De producción 2 Horas de mano de obra directa: De producción 1 De producción 2

$10000 20000

20% 35% 45 35 100%

14000 6000 $50000 10000 5000

Con base en la infonnación anterior, asigne los costos totales presupuestados de los departamentos de servicios, utilizando el método algebraico.

Soluciones a los problemas de resumen Problema 1 Gastos fijos Gastos variables: 310000 unidades x $1.76 350000 unidades x $1.76 Total de costos indirectos de fabricación Tasa de aplicación de costos indirectos de fabricación por unidad

Capacidad

CapacIdad

..perada

nonnal

$ 610000

$ 610000

545600 $1 155600

616000 $1226000

$

$

3.728*

* $1 155600 = $3.728 por unidad 310000 unidades $1226000 t 350 000 unidades = $3.503 Por unidad

Problema 2 a Unidades de producción:

$425000 . = $.85 por umdad · 500 000 umdades-

D Costo de materiales ditectos: $425000 $1 000 000 x lOO

= 42.5% del costo del material directo

e Costo de mano de obra directa:

$425000 $1 500 000 X 100 = 28V3% del costo de'mano de obra directa

3.503t

178

CONTABILIDAD DE COSTOS

d Horas de mano de obra directa: = $1.70 por hora de mano de obra directa $425 000 250 000 horas de mano de obra directa =

e Horas máquina: __ $3.864 por hora máquina $425 000 110 000 horas máquina

=

Problema 3 Aplicación de costos indirectos de fabricación: (1)

Inventario de trabajo en proceso ................. 91 870 Costos indirectos de fabricación aplicados ....... .

91870

Cálculos: Del!artamento

Tasa x Horas =

Tinturado Tejido Estampado Aplicación total

$3.10 6.04

.85

7600 11000 2200

Total

$23560 66440 1870 $91870

Registro de costos indirectos de fabricación .reales: (2) Costos indirectos de fabricación control. . . . . . . . .. 91 900 Créditos varios .................................. .

91900

Cierre de costos indirectos de fabricación aplicados y costos indirectos de fabricación control (3)

Costos indirectos de fabricación aplicados. . . . . .. 91 870 Costos indirectos de fabricación subaplicados '" 30 Costos indirectos de fabricación control ........ .

Utilizando cuentas T:

Costos indirectos de fabricación aplicados Asiento

3

91 870

Asiento

1

91870

o

o

1_ 3 91"':

Costos Indirectos de fabricación control

As_

2 ::;

Inventarlo de trabajo en proceso Asiento 1

91 870

I

Costos Indirectos de fabricación subapllcados Asiento 3

30

I

91900

COSTEO Y CONTROL DE COSTOs INDIRFCTOS DE !=ABRICACION I

Problema 4 a

El saldo de sobreaplicación se asigna como sigue: Saldos antes. de asignación: Costos de articulas vendidos ................ . $32000 Inventario final de trabajo en proceso ........ . 3500 4200 InventarioJinal de articulas terminados ....... .

$39700 Al costo de los articulas vendidos Al inventario final de trabajo en proceso Al inventario final de articulas terminados Asignación total

b

$32000 x $9200 = $7416 $39700 $3 500 x $9 200 = $39700

811

$4200 x $9200 = ~ $39 700 $9 200

Costos indirectos de fabricación aplicados .......... 39 700 Costos indirectos de fabricación sobreaplicados .. . Costos indirectos de fabricación control .......... . Costos indirectos de fabricación sobreaplicados . . . . . 9 200 Costo de artfculos vendidos ...... . . . . . . . . .. . ... . Inventario final de trabajo en proceso ... . Inventario final de artfculos terminados ...... .

9200 30500

7416 811 973

179

(")

o z

~

E

~

o

m

8

~

(Jl

Problema 5 a El método directo DEPARTAMENTO DE PRODUCCION

DEPARTAMENTO DE SERVICIOS

Costo total presupuestado Asignación a los departamentos de producción

Edificios y terrenos

$ 20 000

Personal

Administración general de fábrica

Cafetería

Almacén

Maquinaria

Ensamblaje

$2000

$ 52180

$3280

$5340

$69400 7500 (1) 667 (3) 16698 (5) 1 093 (7) 3560(9) $98918

$ 97800 12500(2) 1333(4) 35482 (6) 2187 (8) 1 780 (10) 1151082

$9.8918 (11)

$ 5.0316 (12)

(20 000) (2000) (52180) (3280)

Saldo después de asignación Tasas de aplicación de costos indirectos de fabricación

$

o

$

o

-r-o

(5340)

$

O

COSTEO Y CONTROL DE; COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

181

CALCULOS Asignación al departamento de edificio V terrenos: 160o!2O·ooo dr d pies cua a os

=$.125 por pie cuadrado Tasa por Pies cuadrados x pie cuadrado

(1) Al departamento de maquinaria (2) Al departamento de ensamblaje

=$7500 = 12500 $20000 Total Asignación al departamento de personal:--$2 000

300 empleados

=

~

---

(60 000 x $.125) (100000 x .125)

por empleado Tasa por Empleados x empleado

(3) Al departamento de maquinaria = $ 667 (4) Al departamento de ensamblaje =. 1 333 $2000 Total

(100 x $6.6667) (200 x 6.6667)

Asignación a administración general de fábrica: $52180 50 000 total horas de mano de obra

=~

por hora de mano - - - de obra

Total horas de Tasa por hora mano de obra x de mano de obra (5) Al departamento de maquinaria = $16698 (16000 x $1.0436) (34 000 x 1.0436) (6) Al departamento de ensamblaje = 35 482 Total $52180 Asignación a cafeter!a: $3280 $10.9333 por empleados Tasa por 300 empleados Empleados x empleado (7) Al departamento (je maquinaria = $1 093 (8) Al departamento de ensamblaje = 2187 Total $3280 Asignación a almacén:

(100 x $10.9333) (200 x 10.9333)

$5340 6 000 requisiciones = $.89 por requisición Tasa por Requisiciones x requisición (9) Al departamento de maquinaria = $3 560 (10) Al departamento de ensamblaje = 1 780 Total $5340

(4 000 x $.89) (2000 x .89)

Tasas de aplicación de costos indirectos de fabricación (aplicacióll·basada en horas de mano de obra directa) para los departamentos de producción: Horas de mano de Costos obra total directa (11) Para el departamento de maquinaria (12) Para el departamento de ensamblaje

= $9.8918 = 5.0361

($98918 ($151 082

10,000) 30,000)

n

o z

tE ~ ~

8

a C/I

b El método escalonado DEPARTAMENTOS DE PRODUCCION

DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS

Edificios ytenenos

Costos total presupuestado Asignación a los departamentos de servicio y a los departamentos de producción

$20000

Per.sonal $2000

(20 000)

Administración general de fábrica $ 52180

400 (1)

f2400 (2400)

Catetena $3280

Maquinaria

Almacén $5340

$ 69400

Ensamblaje $ 97800

1400(2)

800 (3)

1400 (4)

6000 (5)

10000 (6)

420 (7)

120 (8)

·60 (9)

600 (10)

1200 (11)

2000 (12) $6200 (6200)

2000(13)

16000(14)

34 000 (15)

200 (16) $9000 (9000) $ O

2000(17)

4000(18)

6000(19) $100 000

3000(20) $150000

$54000 (54 000)

Saldo después de asignación Tasa de aplic;ación de costos indirectos de fabricación

=$==0

$

O

$

O

$

10.00 (21)

$

5.00 (22)

COSTEO Y CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

183

CALCULOS Asignación a los departamentos de edificios y terrenos:

$20,000
Tea por ,lee CWICIrIIdoe x pie CUMlrado (1) (2) (3) (4) (5) (6)

= $

A personal A administración general de fábrica A cafeterla A almacén A maquinaria A ensamblaje Total

400 1400 800 1400 6000 10000 $20000

(4000 (14000 (6000 (14000 (60000 (100 000

x x x x x x

.10) .10) .10) .10) .10) .10)

Asignación al departamento de personal:

$2400

-

- - - - ' - - - = $6.00 por empleado

400 empleados

===

Tea por

Empleados x empl!!do (7) A administración general de fábrica (8) (9) (10) (11)

A A A A

cafeterla almacén maquinaria ensamblaje Total

= $ 420 120 60 600 1200 $2400

(70 x $6) (20 x 6) (10 x 6)

(100 x (200 x

6) 6)

Asignación a administración general de fábrica:

$54 000 _ 1 total por hora de 54 000 horas de mano de obra - $ .00 mano de obra

Total hora. de mano Tasa por hora de obra x de mano de obra

(12) (13) (14) (15)

=$

A cafetería A almacén A maquinaria A ensamblaje Total

2000 2000 = 16000 =34000

S541iOO

(2000 x $1) (2000 x 1) (16000 x 1) (34 000 x 1)

Asignación de cafeterla:

, $6200 310 empleados

= $20.00

por empleados

Empleados x' Tea por empleado (16) A almacén (17) A maquinaria (18) A ensamblaje Total

= $

200 2000 4000 56200

(10 x $20) (100 x 20) (200 x 20)

184

CONTABILIDAD DE COSTOS

Asignación al almacén:

$9 000 = $1.50 por requisición 6 000 requisiciones -Tasa por Requisiciones x requisición

(19) A maquinaria

= =

(20) A ensamblaje Total

$6000 3000 $9000

(4000 x $1.50) (2 000 x 1.50)

Tasas de aplicación de costos indirectos de fabricación (basadas en horas de mano de obra' para los departamentQs de producción:

Horade lllllnode Costo total + obra dlnlCta ~I departamento de maquinaria (22) Para el departamento de ensamblaje

(21) Para

= $10.00 5.00

($100 000 + 10,000) (150 000.. 30,000)

Problema 6 se tiene: A = $10 000 B = $20000

+ +

.20B

.35A

Remplace:

A = $10 ()()() + .20($20000 + .35A) = $10 ()()() .93A = $14 ()()()

+ $4 000 + .07A

A = $15053.76 Remplace:

B = $20 ()()() + .35($15053.76) = $20000 + $5 268.82 = $25268.82

DEPARTAMENTO DE SERVICIO Departamento A Departamento B Costo total Asignación al departamento de $10000.00 $ 20 000.00 Servicio B y a los departamentos (15053.76) 5268.82 (1) de producción 1 y 2 Asignación al departamento de servicios A ya los departamentos de producción 1 y 2 5053.76 (4) (25268.82) Saldo después de asignación $ O $ O Tasas de aplicación de costos indirectos de fabricación

DEPARTAMENTO DE PRODUCCION Producción 1

Producción 2

$14000.00

$ 6000.00

2258.06 (2)

7526.88 (3)

11 370.97 (5) $27629.03 $2.7629 (7)

8844.09 (6) $22370.97 $4.4742 (8)

COSTEO Y CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

185

CALCULOS . Asignación al departamento A: !

(1) Al departamento B (2) A producción 1 (3) A producción 2 Total

%deservlclo Costo recibido xt_ota_I_ _

$ 5268.82 2258.06 7526.88 $15053.76

(.35 x $15053.76) (.15 x 15053.76) (.50 x 15053.76)

$ 5053.76 11370.97 8844.09 $25268.82

(.20 x $25 268.82) (.45 x 25 268.82) (.35 x 25 268.82)

Asignación al departamento B: (4) Al departamento A (5) A producción 1 (6) A producción 2 Total

Tasas de aplicación de costos indirectos de fabricación (basadas en horas de mano de obra directa) para los departamentos de producción:

Costo Horas de mano total + de obra directa

(7) Para producción 1 (8) Para producción. 2

$2.7629 4.4742

-

($27629.03 -"- 10000) ($22 370.97 + 5 000)

Preguntas y temas de discusión 1 Explique la importancia de clasificar los costos indirectos de fabricación como variables, fijos o mixtos. 2 ¿Cuáles son los dos factores claves que determinan la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación para un período? ¿Por qué son importantes estos factores? 3 ¿Qué características debe tener el denominador empleando para calcular una tasa de aplicación de costos indirectos de fabricación? .

4 ¿Cuáles son las cinco bases generalmente utiliz~ para calcular la tasa de aplicación de costos indirectos de fabricación, y cuándo se debe utilizar cada una? 5 ¿Cómo se aplican a la producción los costos indirectos de fabricación estimados? 6 ¿Cómo surge la diferencia entre los costos indirectos de fabricación aplicados y los reales? Si la diferencia es significativa, ¿cómo se debe tratar? 7 Califique los siguientes enunciados con Verdadero o Falso: • Los gastos de ventas, generales y de administración, son costos de manufactura. b Cuanto mayor sea el número de unidades producidas, mayor será el monto de los costos fijos totales. e Los costos variables por unidad variarán ante cambios en la producción debido a que estos costos se distribuyen en un número variable de unidades. d Los costos mixtos varían con la producción, pero no en proporción directa a los cambios en el nivel de producción . • Tanto la capacidad teórica como práctica se basan solamente en la capacidad física de un departamento o fábrica.

186

CONTABILIDAD DE COSTOS

f La capacidad esperada se utiliza por lo general únicamente cuando la actividad nonnal de producción es fácil de detenninar. 9 Los métodos de costo de mano de obra directa y de horas de mano de obra directa serían inadecuados si los costos indirectos de fabricación induyeran costos no relacionados con la actividad de la mano de obra. h El empleo de mayores auxiliares pennite un mayor grado de control sobre los costo§ indirectos de fabricación. El método directo es más adecuado que el método escalonado porque tiene en cuenta los servicios provistos a otros departamentos de servicios. Los métodos directo y escalonado desconocen ambos la asignación de servicios recíprocos. 8 Indique algunos ejemplos de costos indirectos de fabricación. 9 Para cada uno de los siguientes enunciados, seleccione la alternativa que presenta la respuesta

más adecuada.

a

Si la producción se incrementa a un punto en el cual las instalaciones son inadecuadas y se debe alquilar instalaciones adicionales, (1) los costos variables totales se incrementarán: (2) los costos fijos totales disminuirán; (3) los costos fijos totales se incrementarán; (4) los costos mixtos disminuirán. b Los costos indirectos de fabricación deberían asignarse sobre la base de ( l ) costos de materiales directos; (2) unidades de producción; (3) costo de mano de obra directa; (4) una actividad que se relacione con la incurrencia del costo.

~10

¿Por qué es mejor el método de asignación de la diferencia entre los costos indirectos de fabricación aplicados y los reales, que el método de cargar o acreditar esta diferencia al costo de los artículos vendidos?

11 Indique la diferencia entre un departamento de producción y un departamento de servicios. 12 Describa cómo se asignan los costos bajo el método directo, el método escalonado y el método algebraico.

Selección múltiple 1 ¿En cuál de los siguientes costos se clasificaría la depreciación basada en el número de unidades producidas?

a

Pérdida b Marginal e Variable d Fija 2 La tasa de aplicación de costos indirectos de fabricación variable bajo los niveles de actividad nonnal, práctica y esperada, sería la misma a b e d

Excepto para el volumen nonnal Excepto para la capacidad práctica Excepto para la actividad esperada Para todos los tres niveles de actividad

3 La compañía Cóndor encontró que las diferencias en los costos del producto, resultantes de la aplicación de tasas de costos indirectos predetenninados más bien que de tasas de costos indirectos reales eran poco importantes aun cuando la producción real fuera considerablemente menor que la producción planeada. La explicación más real es que

COSTEO Y CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

187

a Los costos indirectos estaban compuestos básicamente de costos variables b Se produjeron simultáneamente varios productos e Los costos indirectos de fabricación fijos implicaron un costo significativo d Los costos de partidas indirectas eran sustancialmente mayores que los previstos 4 Si no se emplea una tasa de costos indirectos predeterminados y el volumen de producción se incrementa por encima del nivel planeado, se esperaría que el costo por unidad a b e d

Disminuya por los costos fijos y permanezca igual por los costos variables Permanezca igual por los costos fijos y se aumente por los costos variables Disminuya por los costos fijos y se aumente por los costos variables Se aumente por los costos fijos y se aumente por los costos variables

5 La compañia Caro1 presupuestó costos indirectos por $255 000 para el período en el departamento A, con base en un volumen presupuestado de 100 000 horas de mano de obra directa. Al final del período, la cuenta de Costos indirectos de fabricación control del departamento A tenía un saldo de $270 000 y las hóras reales de mano de obra directa fueron 105 000. ¿Cuáles fueron los costos indirectos sobre o subaplicados en el período? a b e d

$ 2 250 sobreaplicados $ 2 250 subaplicados $15 000 sobreaplicados $15000 subaplicados

6 Las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación reflejan mejor las fluctuaciones anticipadas en las ventas para varios años cuando las tasas se calculan empleando cifras basadas en a b e d

Capacidad máxima Capacidad normal Capacidad práctica Capacidad esper,da

7 Los costos indirectos de fabricación resultantes de aumentos imprevistos en los precios deberían cancelarse preferentemente a Disminuyendo el costo de los artículos vendidos b Aumentando el costo de los artículos vendidos e Disminuyendo el costo de los artículos vendidos, el inventario de trabajo en proceso y el inventario de artículos terminados d Aumentando el costo de los artículos vendidos, el inventario de trabajo en proceso y el inventario de artículos terminados 8 Con el fin de identificar los costos relacionados con un producto específico, se debería escoger una base de asignación que a b e d

No tenga una relación de causa y efecto Tenga una relación de causa y efecto Considere los costos variables pero no los costos fijos Considere los materiales directos y la mano de obra directa pero no los costos indirectos de fabricación

.9 El único método de asignación de los costos de los departamentos de serVicios a los departamentos de producción, que considera los servicios recíprocos se denomina a Método directo b Método escalonado e Método no escalonado d Método algebraico

188

CONTABILIDAD DE COSTOS

10 En la detenninación de las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación, el numerador de la fónnula es: a Costos indirectos de fabricación reales correspondientes al período siguiente b Costos indirectos de fabricación estimados correspondientes al período siguiente' e Horas reales de mano de obra correspondientes al período siguiente d Horas estimadas de mano de obra correspondientes al período siguiente

Ejercicios Ejercicio 1 Costos indirectos de fabricación fijos, variables y semivariables

Ramírez y ~sociados produjo 225 000 botellas de perfume durante el año. Los costos de prqducción de las botellas de perfume fueron los siguientes: Materiales directos ......... . $940000 Mano de obra directa ....... . 550500 Materiales indirectos ........ . 348750 Alquiler de fá,brica .......... . 40000 Depreciación ............... . 33750 Mano de obra indirecta ...... . 213750 60000 Supervisores de fábrica ..... .

Cada trabajador puede producir 2 500 botellas. Ca<Ja supervisor puede manejar hasta 30 trabajadores; a cada supervisor se le paga igual salario. La depre¡;;iación se detennina utilizando el método de unidades de producción. Detennine los costos indirectos de fabricación totales para Ramírez y Asociados, si la compañía produjo 375 000 botellas durante el año.

Ejercicio 2 Capacidades

La compañía Costera de tamarindo estimó sus niveles de producción como sigue: Capacidad máxima ..... 650750 unidades Capacidad a largo plazo. 450500 unidades Capacidad a corto plazo. 370000 unidades

Debido a las interrupciones previstas e inevitables en la producción, la capacidad teórica se reduciría en 85 000 unidades. Los gastos fijos totales se espera que sean de $260 000 Y los gastos variables de $0.85 por unidad. a Detennine los costos indirectos de fabricación estimados, utilizando cada uno de los siguientes volúmenes de producción: 1 Capacidad ideal 2 Capacidad realista . 3 Capacidad nonnal 4 Capacidad esperada h ¿Cuáles serían las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación si se usara unidades de producción como base en cada uno de los cuatro niveles de capacidad productiva indicados?

COSTEO Y CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

189

Ejercicio 3 Tasas de aplicación de costos indirectos de fabricación

La compañía manufacturera Picapiedra fabrica martillos que vende a las ferreterías del noreste del país. Para el próximo año se espera que los costos indirectos de fabricación sean:

Fijos ............. $100250 Variables.. ....... . 125750 Semivariables . . . . . 17 000 La compañía espera para el año siguiente una producción de 175 ()()() martillos; 180 ()()() horas máquina y 36 400 horas de mano de qbra directa. El costo estimado de los materi.ales directbs se estimó en $265 ()()() y el costo estimado de la mano de obra directa en $172 460. Los datos reales para enero fueron los siguientes: 12 25 5 $44 $18

000 martillos 000 horas máquina 000 horas de mano de obra directa 020 costos de materiales directos 000 costos de mano de obra dIrecta

Calcule las tasas para aplicar los costos indirectos de fabricación, y determine los costos indirectos aplicados durante enero para cada una de las siguientes bases:

a Unidades de producción b Costos de materiales directos e Horas de mano de obra directa

'd Costos de mano de obra directa e Horas máquina

Ejercicio 4 Asientos de diario

La compañía Urabá Pacífico vende estantes a diferentes casinos del sur del país. La compañía reunió la sig~iente información relacioqada con los costos indirectos de fabricación: Costos indirectos de fabricación reales para 19X8 . . . . . . .. $25 000 Costos indirectos de fabricación esperados para 19X8: Variables ......................... ; ................. . $.72/estante Fijos ........................ "....................... . $1400 Semivariables ......... ".. ".. " " .................. ".... . 0-15 000 estantes, .......... . $ 950 15001-30000 .................. .. $1300 30001-45000 ... ", .......... , .. . $1650 45001-0 más ................... . $2000

Capacidad &sperada para 19X8 ,.,,'.', ............... . 30500 estantes Unidades de producción para julio de 19X8 ........... . 3 250 estantes Costos indirectos de fabricación reale$ para 19X8 ...... . 10.5% de los costos indirectos de fabricación reales para 19X8 Suponga los siguientes hechos: La capacidad estimada se emplea- para determinar los costos 'indirectos de fabricación con . unidades de producción como base.

Prepare los asientos de diario correspondientes a julio para registrar lo siguiente: a Los costos indirectos de fabricación llplicados

190

CONTABILIDAD DE COSTOS

b Los costos indirectos de fabricación reales e El cierre de las cuentas de Costos indirectos de fabricación aplicados y Costos indirectos de fabricación control contra la cuenta Costos de artículos vendidos

Ejercicio 5 Asientos de . diario

La compañía Polímeros panamericanos fabrica vestidos de baño para diferentes almacenes locales. Los costos indirectos de fabricación estimados para el año ascendieron a $456 120 Y los costos indirectos reales a $470 800. Para determinar la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación se utilizó el concepto de horas máquina. Las horas máquina reales fueron 84 500 Y las estimadas 81 450 durante el año. La compañía utilizó una cuenta de Costos indirectos de fabricación aplicados y una cuenta de Costos indirectos de fabricación sobre o subaplicados. a Prepare los asientos de diario para registrar lo siguiente: 1 Los costos indirectos de fabricación aplicados 2 Los costos indirectos de fabricación reales 3 El cierre de la cuenta Costos indirectos de fabricación aplicados b Asuma los siguientes valores de costos indirectos de fabricación aplicados en cada cuenta: Costos de artículos vendidos. . . . . . . . . . . . . . . . .. $350000 Inventario final de artículos terminados· ...... . 100000 23200 Inventario final de trabajo en proceso ........ .

Asigne los costos indirectos de fabricación sobre o subaplicados a estas tres cuentas.

Ejercicio 6 Componentes de los costos indirectos de fabricación

Los costos indirectos de manufactura (costos indirectos de fabricación) incluyen los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y otros costos indirectos. a b e d e

Describa los materiales indirectos y dé un ejemplo adecuado Describa la mano de obra indirecta y dé un ejemplo adecuado Describa los costos indirectos de manufactura fijos (costos indirectos de fabricación) Describa los costos indirectos de manufactura variables (costos indirectos de fabricación) Describa los costos semivariables de manufactura (costos indirectos de fabricación) (Adaptado de AICPA)

Ejercicio 7 Costos del departamento de servicios, método directo

La Compañía Nana cuenta con dos departamentos de servicios y tres departamentos de producción. Los contadores de la empresa reunieron la siguiente información: COSTOS TOTALES

DE LOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIO Uno Dos Total de costos de mano de obra $10400 indirecta presupuestados Reparaciones, fábrica 4200 1000 Depreciación, equipo de fábrica Energía, fábrica 2300 Combustible, fábrica 3000 Suministros, fábrica 900 100 Costos indirectos de fabricación varios

$9600 6440 2500

1060 2100 400 200

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION DE LOS DEPARTAMENTOS DE PRODUCCION

A

B

---C

$40000 25000 6050 4400 7000 950 250

$24820 36460 4000 6660 2740 650 450

$38560 10000 7320 2000 6080 700 1000

COSTEO Y CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

191

Infonnación adicional: Total de hora de Número de mano de empleados obra

Departamento Uno Dos A

40

65 275 130 205

B

e

1250 3000 10500 4750 11250

Los costos de operación de los departamentos Uno y Dos se asignan a los departamentos de producción con base en el total de horas de mano de obra y número de empleados, respectivamente. Las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación de los departamentos de producción se basan en las horas de mano de obra directa: 9 ()()() en el departamento A; 3 500 en el departamento B y 10 ()()() en el departamento C. Asigne los costos totales presupuestados de los departamentos de servicio a los departamentos de producción, utilizando el método directo. Calcule las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación para los tres departamentos de producción. ,

Ejercicio 8 Costos del departament9 de servicios, método escalonado

a

La compañía Flandes asignaba sus costos del departamento de servicios utilizando el método escalonado. Los costos presupuestados para el período, correspondientes a los departamentos de servicios y producción eran los siguientes:

costos totales, departamentos de servicios

.w X

Y Z

$1550 3000 4400 900

Costos Indirectos de fabricación, departamentos de producción 37 54

$10750 25300

Asuma los siguientes hechos: PORCENTAJE DE SERVICIOS PRESTADOS POR LOS DEPARTAMENTOS y Departamentos X W

.w

X Y Z 37 54

10% 15% 5% 45% 25%

2.5% 14% 17:5% 16% 20% 30%

z

10% 17%

15%

13%

20"10

30%

10%

30%

55%

Los departamentos de servicios se deben asignar en el siguiente orden: Y, X, W, Z. Cada departamento de servicios asigna sus costos utilizando un "porcentaje de servicios prestados". Las horas de mano de obra directa estimadas para el período fueron 3 400 para el departamento 37 y 2 600 para el departalnento 54. Para detenninat las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación en los departamentos de producción se emplea el concepto de horas de mano de obra directa.

192

CONTABILIDAD DE COSTOS

Asigne los costos totales de los departamentos de servicios a los departamentos de producción, utilizando el méSodo escalonado. Calcule las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación para los dos departilmentos de producción.

Ejercicio 9 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION, DEPARTAMENTOS DE PRODUCCION

Costos del departamento de servicios, método directo

11

Costos presupuestados Asignación del departamento C Asignación del departamento B Asignación del departamento A Saldo después de asignación Tasas (con base en las horas de mano de obra directa)

COSTOS TOTALES, DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS.

Uno

Dos

A

B

e

$1 000000

$ 975000

$300000

$400 125

$ 150 875

45225

72360

18090

15200

(150 875)

166130

166130

83065

(415325)

240693

160462

(401 155)

$1 452048

$1373952 --

$ -o -

$ 48.4016 --

$ 68.6976

$

o

o

$

Manufacturas El Nevado utilizó la anterior relación para cambiar su método de asignación escalonado por el método directo. Asigne los costos totales de los departamentos de servicio, empleando el método directo. Utilice los datos suministrados para determinar la asignación y calcule las nuevas tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación para los dos departamentos de produción.

Ejercicio 10 Costos del departamento de servicios, método algebraico

11

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION, DEPARTAMENTOS DE PRODUCCION

COSTOS TOTALES,

Ensamblaje

Empaq8e

Mezcla

Manejo de materiales

Inspección

2750 1000 4000

3400 "750 2500

2050 1250 3800

300 1200

900

Costos de manufactura presupuestados antes de la asignación de $25000 los costos de servicios 5500 Costos de mano de obra directa Costos de materiales directos 7750

$19500 4500 6750

$20300 3000 7000

$1750

$2150

Datos

~~------------------------~

Horas de mano de obra directa Kilowatio-hora Area del piso (pies cuadrados)

600

La asignación de los costos del departamento de manejo de materiales se basa en el área del piso; los costos del departamento de inspección se asignan con base en Kilowatio-hora. Las tasas de

COSTEO Y CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

193

aplicación de los costos indirectos de fabricación de los departamentos de producción se basan en las horas de mano de obra directa. Asigne los costos totales de los departamentos de servicios a los departamentos de producción empleando el método algebraiqo. Calcule las tasa.'! de aplicación de los costos indirectos de fabricación correspondientes a los departamentos de producción.

Problemas Problema 1 Tasas de aplicación de costos indirectos de fabricación, capacidades normal y mixta

Pedro Ramírez fabrica juguetes y los vende a los almacenes detallistas Exito a través de todo el país. En 19X9, Ramírez estimó que la capacidad máxima para Ranidín, un juguete nuevo y prometedor, sería de 170000 unidades. La capacidad normal para este juguete en 19X9 fue de 135 000 unidades. La producción real fue de 142 575 unidades. Los costos indirectos de fabricación estimados para Ranidín durante el año fueron: Costos indirectos variables .............. . $.54/unidad Costos indirectos fijos .................. . $36500 Costos indirectos semivariables 0-80000 unidades .... $10000 80001-160000 unidades .. 20000 160001-240000 unidades .. 30000 240 001 unidades o más .... 40000

Los analistas de la compañía emplearon los siguientes datos .con el objeto de determinar una base para aplicar los costos indirectos de fabricación durante 19X9: Horas máquina estimadas .................. Horas de mano de obra directa estimadas . .. Costo estimado de materiales .............. Costo estimado de mano de obra directa ....

61 500 96 720 $125 500 $213000

Los datos reales para 19X9 fueron los siguientes: Horas máquina ......... . . . . . . . .. Horas de mano de obra directa. " Costo de materiales. . . . . . . . . . . . .. Costo de mano de obra directa . ..

62000 96 720 $120 000 $220 000

a Calcule los costos indirectos de fabricación totales estimados para Ranidín, empleando la capacidad normal de 19X9. Determine la tasa utilizada durante el año para~plicar los costos indirectos de fabricación y calcule los costos indirectos de fabricación aplicados totales, utilizando cada una de las siguientes bases: 1 Unidades de producción 2 Horas máquina 3 Horas de mano de obra directa 4 Costos de materiales directos 5 Costos de mano de obra directa b Calcule las mismas partidas pedidas en (a), empleando la capacidad máxima en vez de la capacidad normal. .

194

CONTABILIDAD DE COSTOS

Problema 2 Asientos de diario, costos indirectos de fabricación

Asuma la siguiente infonnación para la compañía KLO correspondiente al año 2: Cost;'s indirectos de fabricación estimados Fijos .............................. Variables .......................... Capacidad esperada .................. Horas de mano de obra estimadas. . .. Horas máquina estimadas. . .. .......

$76 000 $6/unidad 30000 unidades 25000 20000

Los siguientes datos fueron suministrados para el mes de marzo del ai\0 2: Horas de mano de obra directa reales ... 2400 Horas máquina reales .....•............ 2 200 Costos indirectOs reales .....' ............ $25000 KLO 6IJlplea la capacidad a corto plazo para estimar sus costos indirectos. La compañía utiliza una cuenta de Costos indirectos de fabricación aplicados y una cuenta de Costos indirectos de fabricación sobre o subaplicados. Al final del mes, cierra la cuenta de Costos indirectos sobre o subaplicados contra la cuenta Costo de artículos vendidos. Utilizando los datos suministrados, prepare dos juegos de asientos de diario: uno, utilizando horas de· mano de obra directa y el otro, empleando horas máquina, para aplicar los costos indirectos de fabricación a la unidades producidas. Efectúe lo siguiente: a Registre los costos indirectos de fabricación aplicados b Registre los costos indirectos de fabricación reales e Cierre la cuenta de Costos indirectos de fabricación aplicados y la cuenta de Costos indirectos de fabricación control d Cierre la cuenta de Costos indirectos de fabricación sobre o subaplicados

Problema 3 Asientos de diario, costos indirectos de fabricación

Datos: Departamento 1 Departamento 2 Departamento 3

Horas de mano de obra directa reales Tasa de costos indirectos de fabricación por hora de mano de obra directa Costos indirectos de fabricación reales: Alquiler de fábrica Suministros de fábrica Mano de obra indirecta Combustible de fábrica Utensilios Costos indirectos de fabricación aplicados a la siguientes cuentas: Costos de artículos vendidos Inventario final de trabajo en proceso Inventario final de artículos terminados

420 $3.95

550 $2.10

375 $ 4.00

$400 233 407 385 120

$250 141 324 400 80

$ 360 220 175 620 75

850 509 300

705 250 200

1000 300 200

Utilizando los datos suministrados, prepare los asientos de diario para lo siguiente: a Registre los costos indirectos de fabricación aplicados.

COSTEO Y CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

195

b Registre los costos indirectos de fabricación reales. e Cierre los costos indirectos de fabricación aplicados contra la cuenta de control. d Asigne los costos indirectos de fabricación sobre o subaplicados entre las cuentas de inventario. final de trabajo en proceso, inventario final de artículos tenninados y costo de artículos vendidos.

Problema 4 Tasas de aplicación de costos indirectos de fabricación, aplicados y subaplicados

Datos para 19X8:

DEPARTAMENTOS

Costos indirectos de fabricación estimados Costos de mano de obra directa estimado Horas de mano de obra directa estimadas Horas máquina estimadas

A

B

$56000 $60500 20100 22000

$45400 $45000 14200 14000

-

e

$60 100 $71200 15000 17700

El departamento A emplea horas máquina como base para aplicar los costos indirectos de fabricación, el departamento B utiliza el costo de mano de obra directa y el departamento C usa horas de mano de obra directa. a Calcule las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación para cada uno de los depar; tamentos. b Detennine los co~tos indirectos de fabricación aplicados durante octubre de 19X8, con base en, los siguientes datos reales para ese mes:

DEPARTAMENTOS

Costos de mano de obra directa Horas de mano de obra directa Horas máquina

A

B

~

$6200 .1250 2000

$4000 1000 1 100

$7300 1410 1 150

e ¿Cuáles serán los costos indirectos de fabricación sobre o subaplicados si los costos indirectos de fabricación reales' de 19X8 para los departamentos A, B Y C fueron $57500, $45400 Y $60 000, respectivamente? Suponga que los costos indirectos de fabricación estimados equivalen a los costos indirectos de fabricación aplicados en l'iX8. d Registre los costos indirectos de fabricación reales y aplicados en 19X8 al departamento B, empleando una cuenta de Costos indirectos de fabricación aplicados. Cierre las cuentas de costos aplicados y control.

Problema 5 Asientos de diario, costos indirectos de fabricación

La compañía Calima ha reunido la siguiente infonnación con el objeto de estimar los costos indirectos de fabricación totales para 19X9.

Capacidad Normal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. Total de costos indirectos de fabricación fijos .... . . ..

100 000 libras $236000 $1.25/ libras

Total de costos indirectos de fabricación variables. . .. Total de costos indirectos de fabricación mixtos: Fijos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. $24 000 Variables. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ... $.25/libras

196

CONTABILIDAD DE COSTOS

La compañía estimó que el 30% del total de costos indirectos de fabricación estimados se incurriría en el departamento A. El departamento A emplea el costo de materiales como base para calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación. Para 19X9, el costo de los materiales estimados y reales del departamento A ascendieron a $307 500 Y $300 000, respect!vamente. Este departamento carga o acredita los costos indirectos de fabricación sub o sobreaplicados al costo de los artículos vendidos. Durante 19X9 los costos indirectos de fabricación reales del departamento A fueron $126000. Prepare todos los asientos de diario que sean necesarios para registrar los costos indirectos de fabricación reales y aplicados de 19X9 incurridos en el departamento A. Registre el asiento de diario para disponer de los costos indirectos sub o sobreaplicados, cargándolos o acreditándolos al costo de artÍCulos vendidos.

Problema 6 Distribución de costos, departamento de servicio

La compañía Managua tiene tres departamentos de servicios y dos departamentos de producción. La compañía se encuentra actualmente evaluando diferentes métodos para asignar los costos presupuestados de los departamentos de servicios a los departamentos de producción. Por consiguiente, se ha preparado la siguiente información para el mes de agosto, año 1:

COSTOS TOTALES, DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS

Administración Mantenimiento Edificios y de fábrica de fábrica terrenos Costos presupuestados $48 200 Pies cuadrados 1 625 Total horas de mano de obra 28000

$60000 2000 24000

$53000 3750 39000

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION, DEPARTAMENTOS DE PRODUCCION

Máquinas

Ensamblaje

$1520000 75000 481300

$1760000 68000 326250

Los costos de los departamentos de administración de fábrica y de edificios y terrenos se asignan sobre la base total de horas de mano de obra y pies cuadrados, respectivamente. Sin embargo, los costos del departamento de mantenimiento de fábrica se asignan sobre la base deun porcentaje de los servicios prestados, que es del 33% para edificios y terrenos, 35% para ensamblaje y 32% para máquinas. a Asuma que mantenimiento de fábrica se asigna primero, luego administración de fábrica y finalmente edificios y terrenos. Asigne los costos totales de los departamentos de servicios a los departamentos de producción, empleando: 1 El método directo 2 El método escalonado b Determine las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación para los departamentos de producción. Las bases utilizadas son horas máquina, 400 000 horas estimadas para máquinas y 300 000 estimadas para ensamblaje

Problema 7 Métodos directo, escalonado y algebraico

La compañía Hielo Polar tiene dos departamentos de servicios y dos departamentos de producción. Costos totales de los departamentos de servicios: Departamento 1, reparación ...... $14000 Departamento 2, cafeteria . . . . . . . . . 11 000

COSTEO Y CONTROL DE COSTOS IN.QIRECTOS DE FABRICACION

a

197

Costos indirectos de fBbricscl6n de los departamentos de producci6n: Depllrtamento 10, máquinas....... Departamento 11, ensamblaje. . . . . .

52500 48 000

Infomación adicional:

Departamento

Pies cuadrados

Reparación Cafeterla Máquinas Ensamblaje Total

Total de horas de mano de obra estimadas 3500 1200

1500 1800 2000 3000

2300 1700 8700

8300

Los costos del departamento de reparación se asignan sobre la base de pies cuadrados. Los costos del departamento de cafetería se asignan sobre la base del total de horas de mano de obra estimadas. Los departamentos de producción emplean horas de mano de obra estimadas: 1 500 para el departamento 10 Y 1 250 para el departamento 1\. Asigne los costos totales de los departamentos de servicios a los departamentos de producción utilizando a El método directo b El método escalonado (asigne primero los costos del taller de reparación) e El método algebraico Calcule las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación para los dos departamentos de producción en las tres soluciones.

Problema 8 Método directo, escalonado y algebraico

a

La compañía Ipolito preparo la siguiente lista con el fin de determinar los costos indirectos de fabricación en cada departamento para el año 19XO: COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION, DEPARTAMENTOS DE PRODUCCION

Alquiler Reparaciones Combustible Mano de obra indirecta Materiales indirectos Calefacción y alumbrado Depreciación Varios Total

$ 25000

$ 77000

10000 35000 15750 6100 20250

12050 42000 17000 5650 15120 7130 5050 $181000

9400 6000 $127500

COSTOS TOTAL, DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS

$ 1500 2300 950 14500 12700

900 300 70 $33220

$ 1450 3000 700 10000 9450

600 150

60 $25410

$

700 750

600 9750 6000 750 175 50 $18"5

Datos adicionales requeridos para la asignación de los costos indirectos de fa~ricación: El departamento U presta servicios a los departamentos G, V Y W en la propo~ión de 2:1:1, respectivamente.

198

CONTABILIDAD DE COSTOS

El departamento V presta servicios a los departamentos H, G, U Y W en la proporción de 4:3:2:1, respectivamente. El departamento W presta servicios a los departamentos H y G en la proporción de 3:1, respectivamente. Suponiendo que los costos se asignan primero al departamento U, luego al V Y finalmente al W: a Asigne los costos totales de los departamentos de servicios a los departamentos de producción empleando los siguientes métodos:

1 Directo 2 Escalonado 3 Algebraico b Determine las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación para los departamentos de producción, .utilizando las 'siguientes bases: departamento H, 1()() 000 horas de mano de obra directa, departamento G, 195' 000 horas de mano de obra directa.

Problema 9* Sistema dual de asignación

La compañía ABCS ha decidido utilizar el sistema dual de asignación de los costos variables y fijos de su departamento de servicios, reparaciones y mantenimiento, a sus departamentos de producCión PI y P2 • Con la siguiente información ustoo debe preparar una asignación del costo inicial del período y una asignación del costos final del período:

1 Se decidió que las horas máquina representan mejor la forma como los departamentos PI y P2 consumen los servicios provistos por el departamento de reparaciones y mantenimiento. 2 A continJlación figuran las horas máquina presupuestadas, promedio a largo plazo y reales correspondientes a los departamentos PI y P 2 . Departamento P1 Departamento P2

Horas máquina presupuestadas Horas máquina promedio a largo plazo Horas máquina reales

20000 25000 19800

30000 35000 29000

Total

50000 60000 48800

3 Los costos presupuestados y los costos reales variables y fijos del departamento de reparaciones y mantenimiento son los siguientes: Monto

npode costo fijo Variable Total

presupuestado

Monto real

$180000 100000 $280000

$182500 99400 $281900

Calcule la asignación del costo inicial y final del período empleando el sistema dual de' asignación. • Los problemas marcados con asterisco se basan en información contenida en el Apéndice de este capítulo.

·CAPITULO 5 Sistema de costos por órdenes de trabajo Este capítulo se centrará en el sjstema de costos por órdenes de trabajo; los dos capítulos siguientes presentarán los procedimientos utilizados en un sistema' de costo por procesos.

Costeo por órdenes de trabajo Un sistema de costos por órdenes de trabajo es más apropiado allí donde los productos difieren en cuanto a las necesidades de materiales y conversión. Cada producto se fabrica de acuerdo con las especificaciones del cliente y el precio con que se cotiza está estrechamente ligado al costo estimado. El costo incurrido en la fabricación de una orden específica debe por lo tanto asignarse a los artículos producidos. Unos ejemplos de los tipos de empresas que pueden utilizar el costeo por. órdenes de trabajo son las imprentas,los astilleros, la aviación, la construcción y las compañías de ingeniería. Bajo un sistema de costos por órdenes de trabajo, los tres elementos básicos de , costos -materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación- se' acumulan de acuerdo con los números asignados a las órdenes. El costo por unidad de cada trabajo se obtiene al dividir el costo total entre el total de unidades de la orden. Una hoja de costos se utiliza para sumarizar los costos de cada orden de trabajo. Los gastos de ventas y administración con base en un porcentaje del costo de fabricación, se incluyen en la hoja de costos para obtener el costo total. Para que un sistema de costos por órdenes de trabajo funcione adecuadamente es necesario poder identificar físicamente cada orden y separar sus costos relacionados. Las requisiciones de material directo y los costos de la rnanO'de obra directa llevan el número de la orden específica y los costos indirectos de fabricación generalmente se aplican a las órdenes individuales basados en una taza predeterminada de costos indirectos. Se puede determinar la ganancia o la pérdida para cada orden y se puede calcular el costo por unidad con propósitos de costeo de inventarios. Se preparan listados para acumular la información que requieren los asientos de diario. A continuación se encuentra una ilustración del flujo de costos a través de un sistema de costos por órdenes de trabajo, junto con los asientos de diario y la documentación inicial necesaria.

Sistema de costos por órdenes de trabajo, Ilustración La Empresa folk es una pequeña empresa dedicada a la fabricación de muebles para , oficina, hechos a la medida. Todos los pedidos se fabrican de ,cuerdo con las especifica-

199

200

CONTABILIDAD DE COSTOS

ciones de los clientes y se acumulan los costos de acuerdo con el pedido. El 17 de junio de 19X9, la compañía Maple hizo un pedido a la Folk de una mesa grande de conferencias sobre medidas, con asientos de la misma madera y ciertas unidades de estantería por un precio total de$12 000. La compañía Maple exige la entrega a más tardar el 10 de julio de 19X9. Al p~dido de la compañía Maple se le asignó la orden de trabajo 85. Seg~iremos esta orden a través del proceso de fabricación y la acumulación de los costos de produccción. La siguiente información se relaciona con el trabajo 85:

1 Compra de Materiales. El 3 de julio de 19X9, el departamento de compras recibió $11 000 en materiales, como se puede ver a continuación: Los materiales comprados están en inventario y el pago se efectúa después. (No todos serán utilizados en el trabajo 85). 20 tablas de madera caoba (73A61 a $500/tabla) ..... . $10000 100 galones de tintura (27530 a $5/galón) ........... . 500 15 cajas de pegante (67'G21 a $20/caja) ............ . 300 200 5 cajas de puntillas (13N13 a $40/caja) ............ . Total ........................................... . $11 000

2 Consumo de materiales. El 3 de julio de 19X9, el departamento de producción pidió los siguientes materiales y comenzó a trabajar en la orden de trabajo 85: Material directo para la orden de trabajo 85: Madera caoba 5 láminas a $500 cada una .. ; ......................... .

$2500

Materiales indirectos (no se utilizarán todos los materiales indirectos en la orden de trabajo 85): Tintura 10 galones a $ 5 ................................................. $50 Pegante 1 caja a $20. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 Puntillas I caja a $40 . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 Costo total de materiales .............................................. .

110 $2610

3 Costo de mano de obra. El departamento de producción incurrió en los siguientes costos por nómina, para la semana que termina el 7 de julio de 19X9 (julio 3 de 19X9 a julio 7 de 19X9): Mano de obra directa para la orden 73 ... . $ 300 Mano de obra dfrecta para la orden 85.... . 3500 Mano de obra indirecta .................. . 1000 Costo total de la mano de obra ......... . $4800

4 Costos indirectos de fabricación reales. El departamento de producción incurrió en otros costos indirectos de fabricación (además de los materiales indirectos y de la mano de obra directa) por un total de $2000 para la semana que terminó el 7 de julio de 19X9. Los costos indirectos de fabricación reales no se cargan directamente a las órdenes de trabajo; se utiliza, en cambio una tasa de costos indirectos de fab~cación aplicados. 5 Costos indirectos de fabricación aplicados. Los costos indirectos de fabricación se aplicarón con una tasa del 75% del costo de la mano de obra directa para la orden de $fabajo 85. 6 Terminación de la orden de trabajo. La orden de trabajo 85 fué terminada el 7 de julio de 19X9 y transferida a la bodega de artículos terminados. 7 Venta de la orden de trabajo. El 10 de julio de 19X9 la compañía Maple recogió la orden de trabajo 85. El pago debe efectuarse en un plazo de 20 días.

SISTEMAS DE COS'f.()S POR OROENES OE TRABAJO

201

Los siguientes asientos de diario e informes corresponden a la semana que tenninó .el 7 de julio de 19X9, durante la cual se comenzó y tenninó la fabricación de la orden de trabajo 85:

Compra de materiales

Las materias primas y suministros utilizados en la fabricación se piden a través del departamento de compras. Estos materiales se guardan en la bodega de materiales bajo el control de un empleado y solamente se entregan al presentar una requisición aprobada correctamente. El asiento 1 registra la compra de materiales (suponiendo la utilización de un sistema de inventario perpetuo): Asiento 1: Inventario de materiales. . . . . . . . . .. 11 000 Cuentas por pagar (o efectivo) ...... .

Consumo de materiales

11000

El siguiente paso en el proceso de fabricación, es la consecución, en el almacén de materiales, de las materias primas necesarias. Existe un documento matriz para el consumo de materiales en un sistema de costos por órdenes de trabajo: lá requisición de materiales. Cualquier entrega de materiales por el empleado encargado del almacén tiene que ser comprobado por medio de una requisición de materiales aprobada por el jefe de producción o el supervisor del departamento. Cada formato de requisición lleva el número de la orden de trabajo, el número del departamento, las cantidades y las descripciones de los materiales pedidos. El empleado asienta el costo por unidad y el costo total en el formato de requisición. Regularmente, puede ser una vez por semana, las requisiciones de materiales son separadas por número de orden de trabajo y los totales se registran en una hoja de resumen

FORMATO DE REOUISICION DE MATERIALES FECHA DE PEDIDO

U3/x2 I I

DEPARTAMENTO SOLICITANTE REOUISICION No.

FECHA DE ENTREGA

&g1dc0

!J.ªo

ENTREGA NUMERO DE LA ORDEN DE TRABAJO

DESCRIPCION

CANTIDAD 5 láminas 10 galones 1 caja 1 caja

Caoba Tintura Pegante Puntillas

APROBADO POR

»R.

A..JA/.. S.

COSTO UNITARIO

85

=73A61 = 27530 = 67S21 = 13N13

$500 5 20 40

--

COSTO TOTAL $2500 50 20 40

lámina galón caja caja

SUBTOTAL

DEVUELTO: I

I

I

I

TOTAL

Figura 5-1 Formato de requisición de materiales

7f2/x9

$2610 (-0-) $2610

202

CONTABILIDAD DE COSTOS

de costos. La figura 5-1 es un ejl!mpl0 del formato de requisición de materiales (los datos se refieren a la orden de trabajo 85). Cuando los materiales directos entran en el proceso de producción, se hace un asiento para registrar la adición de materiales de trabajo en proceso. Cuando se pide materiales indirectos generalmente se los carga a una cuenta departamental de Control de costos indirectos de fabricación. Los costos de los materiales indirectos se incluyen en la tasa de costos indirectos de fabricación aplicados, ya que muchas veces no es práctico asignar estos materiales a cada orden de trabajo. El asiento 2 registra la requisición de materiales directos e indirectos para el trabajo 85:

Asiento 2: Trabajo en proceso, orden de trabajo No. 85, ' , , Control dé costos indirectos de fabricación Departamento de producción, , , , , , , , , , , , , , , , Inventario de materiales, , , , , , , , , , , , , , , , , ,

2500 110 2610

Cada cuenta de inventario de trabajo en proceso se apoya en un libro mayor auxiliar.

Costo de mano de obra

Hay dos documentos fuente para la mano de obra en un sistema de costos por órdenes de trabajo: Una tarjeta de tiempo y una boleta de trabajo. las tarjetas de tiempo son introducidas por los empleados en un reloj de control de tiempo cuando llegan, cuando salen y regresan del almuerzo, toman descansos y salen del trabajo. Este procedimiento provee en forma mecánica un registro del total de horas trabajadas cada día por cada empleado y suministra una fuente confiable para el cálculo y el registro de la nómina. Las boletas de trabajo son diligenciadas diariamente por cada uno de los empleados indicando la orden de trabajo en la que trabajó y el número de horas que trabajó. La tasa salarial del empleado es dada por el departamento de nómina. La suma del costo de mano de obra y las horas empleadas en las diferentes órdenes de trabajo (boletas de trabajo) deberá ser igual al costo total de la mano de obra y al total de horas de mano de obra para el período (tarjetas de tiempo). La siguiente información se relaciona con la orden de trabajo 85, para la semana que terminó el 7 de julio de 19X9: 1 Diez empleados trabajaron 40 horas cada uno, unicarnente en la orden 85. Su tasa salarial era $8 por hora. (10 X40 horas X $8 por hora = $3 200 mano de obra directa para la orden de trabajo 85) 2 Dos empleados (X y Y) trabajaron 40 horas cada uno; 20 horas cada uno en la orden de trabajo 85 y 20 horas cada uno en la orden de trabajo 73; su tasa salarial es de $7.50 por hora (2 X 20 X $7.50 = $300 de mano de obra directa para la mano de obra directa para la orden de trabajo 85 y $300 para la orden de trabajo 73) 3 Los salarios de los supervisores y el personal de mantenimiento en el departamento de producción llegaba a $1 000. Las Figuras 5-2 y 5-3 corresponden a la tarjeta de tiempo y a la boleta de trabajo para y el 3 de julio de 19X9 (se presenta únicamente una boleta de trabajo, puesto que Y . trabajó las mismas horas en la orden de trabajo 85 todos los días). El tiempo acumulado para los empleados que trabajan directamente en la fabricación (mano de obra directa) se carga cada orden de trabajo. El tiempo'acumulado para los trabajadores que no pueden identificarse directamente con una orden de trabajo en particular se lo considera como mano de ob~a indirecta y se carga a la cuenta control de costos indirectos de fabricación.

SISTEMAS DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO

203

BOLETA DE TRABAJO ORDEN DE TRABAJO No .

..K.2...

FECHA

7/3 I

-

TERMINA: TOTAL:

Y

EMPLEADO

l:QQ~

COMIENZA

"PtddlJ.c.LiMv

. DEPTO.

TASA SALARIAL:

5:QQPM !J. á(i1~

~

Y

TARJETA DE TIEMPO

2QQZl

CODIGO DEL EMPLEADO SEMANA DE:

/l.. 3 Q. UD.

TOTAL:

NOMBRE DEL EMPLEADO

f/7.50

L.I~ i

7/3

7/4

7/5

7/6

m

LUN

MAR

MIER

JUEV

VIER

8:00 AIVI 12:00 PM

8:00 AIVI 12:00 PM

8:00 AM 12:00 PM

8:00 AM 12:00 PM

8:00 AM 12:00 PM

DOM

11 1:00 PM 11 5:00 PM

I

1:00PM

/:00 PM

/:00 PM

/:00 PM

5:00 PM

5:00 PM

5:00 PM

5:00 PM

8

8

8

8

8 NORMAL:

SAB

40

HORAS EXTRAS:-=TOTAL:

40

figura 5-2 Boleta de trabajo preparada diariamente Figura 5-3 Tarjeta de tiempo

Periódicamente se compendian las tarjetas de tiempo para registrar la nómina y las boletas de trabajo para cargarlas a trabajo en proceso o a control indirectos de fabricación . . Se debe comparar el total de horas de las tarjetas de tiempo y de las boletas de trabajo. El total de nómina se computa de las .tarjetas de tiempo como sigue: 10 empleados (400 horas X $8) .... . $3200 2 empleados (80 horas X $7.50) ... . 600 Supervisores y mantenimiento .... . 1000 Nómina total .................... . $4800

El asiento 3 se hace para registrar el costo de la mano de obra cqn base en las boletas de trabajo) como sigue:

Asiento 3

Trabajo en proceso. orden No. 73..........................

300

204

CONTABILIDAD DE COSTOS

Trabajo en proceso, orden No. 85 ($3200 + $300) ........ 3500 Control de costos indirectos de fabricación ............. '. 1 000 Nómina por pagar.. .. .. . . . .. .. .. .. .. .. . . ... .. .. .. .. .. ..

4 800

Las retenciones a la nómina se ignoran en este ejemplo.

Costos indirectos de fabricación

El tercer elemento que se incluye en la determinación del costo total en un sistema de costos por órdenes de trabajo, son los costos indirectos de fabricación. Hay un documento matriz para el cálculo de los costos indirectos de fabricación en un sistema de costos por órdenes de trabajo: una hoja de costos indirectos de fabricación llevada por los departamentos. Cada departamento mantiene su propia hoja de costos indirectos de fabricación que es un mayor auxiliar de la cuenta de Control de costos indirectos de fabricación. La reconcialición del mayor de control y del mayor auxiliar debe hacerse en forma regular. El cuadro de la Figura 5-1 ilustra una hoja de costos indirectos de fabricación de un departamento para la semana que terminó el 7 de julio de 19X9. Los costos indirectos de fabricación incurridos por el departamento de producción para la semana que terminó el 7 de julio de 19X9 sumaron $3 110. Este total comprende: Materiales indirectos ........ . $ 110 Mano de obra indirecta ...... . 1000 Depreciación, maquinaria .... . 220 290 Depr~~iación, fábrica ........ . Servicios ................... . 490 Facturas varias .............. . 1000 Total ..................... . $3110

El asiento 4 se efectúa para registrar los costos indirectos (con la excepción de los materiales indirectos, que se registraron en el asiento 2, y la mano de obra indirecta, que se registró en el asiento 3): Asiento 4: Control de costos indirectos de fabricación, departamento de producción. . . .. . .. . . . .. . . .. .. . .. .... 2000

MANO DE OBRA INDIRECTA Materiales indirectos

Fecha

Fuente

7/3

Requisiciones de materiales Boletas de trabajo Facturas varias Servicios Asientos de ajuste Total

7/3-717 717 7/15 7/30

Normal

Horas Extras

OTROS Depre.Maquinaria

Depre.Fábrica Servicios Varios

$ 110 1000

$110 $1000 $1000

$490 $110

$1000

Total Coatos Indlrec:t08

$220 $220

$290

1SO

1i19IJ fnUO

Cuadro 5-1 Hoja de costos indirectos de fabricación por departamento. Departamento de producción

1000

490 510 ~

SISTEMAS DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO

Depreciación acumulada, maquinaria.............. Depreciación acumulada. fábrica . . . . . . . . . . . . . . . . . . Suministros por Pjgar ............................. Misceláneos por pagar.............................

205

220 290 490 1 000

El asiento 4 se registró el saldo de los gastos incurridos por el departamento. En nuestro ejemplo, los costos indirec~os de fabricación se acumulan por departamento. Sin embargo, se debe notar que los costos indirectos de fabricación pueden ser registrados para toda la fá~rica y luego ser distribuidos en los departamentos para su reparto fmal en las órdenes de trabajo. La distribución de los costos indirectos de fabricación se basa en una tasa predeterminada. Las tasas de aplicación de costos indirectos de fabricación se expresan en términos de horas de mano de obra directa, dólares de mano de obra. directa, dólares de materiales directos, horas máquina, o alguna otra base razonable. Cuando los costos indirectos de fabricación se acumulan en toda la fábrica para su distribución en los diferentes departamentos, cada departamento por lo general tendrá una tasa diferente. La tasa del departamento A puede ser de $2.30 por hora de mano de obra directa, mientras que la tasa del departamento B puede ser de $2.70 por hora de mano de obra directa. Además, cada departamento puede utilizar bases propias para determinar la tasa de aplicación. Por ejemplo, los costos indirectos del departamento A pueden basarse en horas de mano de obra directa y en departamento B en horas máquina. Las tasas de aplicación varían debido a las diferencias en la actividad y función de los departamentos. fabricación a una tasa del 75% de dólares mano de obra directa. El total de dólares de mano de obra directa para la orden de trabajo 85 fue $3 500. Por lo tanto, los costos indirectos de fabricación aplicados serán de $2625 (75% de $3 500). Supóngase que cualquier costo indirecto de fabricación sub o sobreaplicado no se ajusta hasta el final del período. El asiento 5se efectúa para registrar la aplicación de los costos indirectos de fabricación a la orden de trabajo 85: Asiento 5: Trabajo en proceso. orden de trabajo No. 85 ........ 2625 Control de costos indirectos de fabricación ......... , .............. 2 625

Hoja de costos por órdenes de trabajo

Una hoja de costos por órdenes de trabajo resume el valor de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación para cada orden de trabajo procesado. La información sobre costos de materiales y mano de obra se obtiene de las requisiciones de materiales y de los resúmenes de trabajo, se registra en la hoja de costos por órdenes de trabajo diaria o semanalmente. Generalmente los costos indirectos de fabricación se aplican a la terminación de la ordel\ de trabajo así como también a los gastos de ventas y de administración. Las hojas de costos por órdenes de trabajo son diseñadas para suministrar la información que requiere la administración y por esta razón pueden variar de acuerdo con las expectativas o las necesidades de la administración. Por ejemplo, algunos formatos incluyen los gastos de ventas y administración y el precio de venta para la utilidad estimada pueda determinarse fácilmente para cada orden de trabajo. Otros formatos solamente suministran datos sobre costos básicos de fabricación, materiales mano de obra y costos indirectos de fabricación. Los formatos también pueden variar de acuerdo .con la departamentalización o no departamentalización de una empresa.

206

CONTABILIDAD DE COSTOS

HOJA DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO

eWfI1lÍiiO.' Ma.pLe.

CLIENTE

de ~,,¿1JdrJ.') \il/lJjjj tifív,t"-I!b.

PRODUCTO:

MPM,

CANTIDAD:

I J-UfjlY

ESPECIFICACION TAMAÑO:

fl..5

ORDEN DE TRABAJO: FECHA DE PEDIDO:

6tL'l/-'t. 9

FECHA DE INICIACION:

e a.tth{).¿

7/3Jx9 V4

7¡ 7Jx9 7t7/.:6.9.

FECHA DESEADA DE ENTREGA:

a=./'i:.

FECHA DE TERMINACION: MANO DE OBRA DIRECTA

MATERIALES DIRECTOS

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION (APLICADOS)

FECHA

NUMERO DE REQUISICION

VALOR

FECHA

VALOR

FECHA

VALOR

7/3

430

$2500

7/3 7/4 7/5 7/6 717

$700 700 700 700 700

7n

$2625

$2500

TOTAL

TOTAL

Precio de venta Costos de ProducÓlón: Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación Utilidad bruta Gastos de ventas y administración -5% de precio 'de venta Utilidad estimada

TOTAL

$2625

12000

$,~ 500 3500 2625

--

8625 $3 375 --.§QQ. $2275

Figura 5-4 Hoja de costos por órdenes de trabajo

La Figura 5-4 es un ejemplo de una hoja de costos para órdenes de trabajo de la orden de trabajo 85 de la Compañía Folk, la cual tiene un solo departamento de producción, El asiento 6 se efectúa para trasladar los artículos terminados de trabajo en proceso ¡l productos terminados para la orden de trabajo 85 (materiales directos $2 500 + mano de obra directa $3 500 + costos indirectos de fabricación $2 625):

Asiento 6: Inventario de artículos terminados. . . . . . . . . . . Inventario de trabajo en proceso. . . . . . . .

8 625 8 625

El asiento 7 se hace para registrar la entrega de la orden de trabajo 85 a la compañía Maple:

Asiento 7: Cuentas por cobrar, compañía Maple ....... . 12000 Costos de artículos vendidos ................ . 8625 Inventario de artículos terminados .... . Ventas ........... , ....................... .

8625 12000

SISTEMAS DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO

Inventario de trabajo en proceso. Orden de trabajo 85

Inventario de materiales

207

Inventario de artlculos terminados

-:ti(1))1ii1(OiOooOTi:(22i)22~5O¡OO]:=-----:'. (2) 2 500 (6) 8625 --~. (6) 8 625 (7) 8 625 .. (2)

i10 J f ( 3 ) 3 500 (5) 2 625

I

Nómina por pagar

Costo de artículos vendidos

- - (7) 8 6251 (3b)3 500 (3b) 300 --f-i~ A la orden de trabajo 73 . r+---- (3b) 1 900 Ventas Carga fabril control 1(7) 12000 L. (2) 110 ~ (3) 1000 Cuentas por cobrar (4) 2 000 /71120001

ro-

Carga fabril aplicada

1(5)2625 -

Cuentas por pagar

I

(1) 11 OOO-=--t 1------1 (4) 1 490

Depreciación acumulada - Maquinaria

1-----1

(4) 220

Depreciacion acumulada - Fábrica

1(4) 290 Figura 5-5 Flujo de costos, orden de trabajo 85

La Figura 5.5 presenta el flujo de costos para la orden de trabajo 85: los números entre paréntesis se refieren a los asientos de diario que se hicieron para registrar los costos e ingresos provenientes de la orden de trabajo. La Figura 5.6 presenta un flujo general de costos en un sistema de costos por órdenes de trabajo que tiene en cuenta más de una orden de trabajo.

208

CONTABILIDAD DE COSTOS

TARJETAS DE TRABAJO ,..- - - - - - ( M a n o de yra d i r e c t a ) - - - - - -...., MANO DE OBRA DIRECTA

MANO DE OBRA DIRECTA

t

(Mano de obra directa) TARJETAS DE TIEMPO (Mano de obra indirecta)

INVENTARIO DE TRABAJO EN PROCESO ORDEN DE TRABAJO 1

CONTROL DE COSTOS _INDlRI:CTOS DE FABRICACION_ Aplicados (Depreciación) Aplicados (Servicios)

t

INVENTARIO DE TRABAJO EN PROCESO ORDEN DE TRABAJO 2

I

t

(AIOrer)

I

t

t I

MATERIALES DIRECTOS

(Materiales indirectos) MATERIALES DIRECTOS FORMATO DE REQUISICION DE MATERIALES ~----- (Materiales directos) - - - - - -....

I

~---------.

INVENTARIO ARTICULOS TERMINADOS . .----------~

Figura 5-6 Fluj<) de costos para más de una orden de trabajo

Artículos dañados, artículos defectuosos, material de desecho y material de desperdicio en un sistema de costos por órdenes de trabajo Los términos artículos dañados o artículos defectuosos, material de desecho y material de desperdicio, no son sinónimos y no se deben utilizar indistintamente. Para los propósitos de este capítulo, se aplicarán las siguientes definiciones:

Artículos dañados. Son los que no llenan las normas de fabricación y que se venden por su valor de salvamento o que se desecha. Al descubrir artículos dañados, se los retira del proceso de fabricación y no se efectúa trabajo adicional en ellos. Artículos defectuosos. Son los que no llenan las normas de fabricación y que requieren de un trabajo adicional para poder venderlos como unidades buenas o como segundas. Material de desecho. Son las materias primas que sobran en el proceso de fabricación y que no pueden entrar otra vez en el proceso para el mismo propósito, pero que pueden ser utilizadas para un propósito o proceso de fabricación diferente o que pueden venderse a terceras personas por un valor nominal. El material de desecho tal como virutas, limaduras y aserrín es semejante a un subproducto que resulta de la fabricación de un producto principal y que tiene un valor de venta menor en comparación con el producto principal. Materiales de desperdicios. Es la parte de las materias primas que soora después del proceso de fabricación y que no tiene uso adicional ni valor de reventa.

209

SISTEMAS DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO

ContabIlIzación de los articulos dañados (unidades)

En todOs los sistemas de contabilidad de costos se debe desarrollar un sistema de contabilización para los artículos dañados. Este sistema debe suministrar a la gerencia toda la información necesaria para determinar la naturaleza y la causa de los artículos dañados. El deterioro·de unidades es Una consideración importante en cualquier decisión de planeación y control. La gerencia debe determinar el proceso de fabricación más eficaz para mantener el deterioro de unidades en un nivel mínimo. El deterioro se clasifica en deterioro normal y deterioro anormal .

. Deterioro normal. El deterioro que resulta de métodos de produccióri eficientes se denomina deterioro normal. Los costos del deterioro normal se consideran costos inevitables de producir unidades de artículos y son por lo tanto tratados como costos del producto. Por ejemplo, el costo de operar un proceso de producción que vendiera un producto perfecto 100% del tiempo puede afectar los beneficios. Puede ser más económico (empleando equipos y trabajadores menos sofisticados y más baratos) aceptar, por ejemplo,un 5% de tasa de deterioro que planear la perfección. Si la administración desarrolló un proceso de producción donde una tasa de deterioro del 5% se considera aceptable, se espera que un proceso de producción eficiente no debería tener resultados de más del 5% de deterioro normal. El costo de producir unidades terminadas debería por lo tanto incluir también el costo inevitable de producir el número de unidades dañadas que son consideradas normales para el proceso de producción. Los costos del deterioro normal han sido contabilizados corrientemente por cualquiera de los dos métodos siguientes: l. Asignados (aplicados) a todas las órdenes. Se efectúa una estimación del costo del deterioro neto normal (costo del deterioro normal menos cualquier valor de salvamento estimado) y se incluye en el cálculo de la tasa de costos indirectos de fabricación que se aplica a todas las órdenes de trabajo. Cuando resultan unidades dañadas, el costo total de la unidad dañada se elimina de la cuenta de trabajo en proceso, ya que ha sido contabilizada en esa cuenta corno parte de los costos indirectos de fabricación aplicados. Se haría el siguiente asiento: Inventario de unidades dañadas (valor de salvamento de unidades). . . Control de costos indirectos de fabricación ............................. Inventario de trabajo en proceso. orden A....................... .

X X X

2. Asignados (aplicados) a órdenes especificas. En el método 2, el deterioro normal se ignora en el cálculo de la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación que se va aplicar a las órdenes de trabajo. Cuando resultan unidades dañadas para una orden específica, solamente el valor de salvamento se elimina del inventario de trabajo en proceso dejando dentro los costos no rescatables (aumentando solamente el costo unitario de las Órdenes donde resulten unidades dañadas). Se haría el siguiente asiento: Inventario de unidades dañadas (valor Cle salvamento) de unidades dañadas) . Inventario de trabajo en proceso. orden A ........................ .

X X

El Método l. (deterioro normal aplicado a todas las órdenes) es apropiado cuando la administración considera las unidades dañadas inherentes al proceso de producción general y por lo tanto se espera que resulte en todas las órdenes. El Método 2 (deterioro normal aplicado a órdenes específicas) es apropiado cuando la administración espera que se presenten unidades dañadas solamente en órdenes específicas. que pueden requerir, por ejemplo. más especificaciones.

210

CONTABILIDAD DE COSTOS

Por ejemplo, asuma que en la orden B se dañaron 40 unidades. Las unidades dañadas fueron consideradas normales. Los costos de las unidades dañadas fueron $50 por unidad con un valor de salvamento esperado de $10 por unidad. Se haría el siguiente asiento para contabilizar el deterioro normal si se aplica a todas las órdenes: Inventario de unidades dañadas (40 x $10) ............. 400 Control de costos indirectos de fabricación (40 x $40)......... 1 600 Inventario de trabajo en proceso, orden B ....... 2000

Si la política de la compañía es asignar el deterioro normal a órdenes específicas, se haría el siguiente asiento: Inventario de unidades dañadas (40 x $10) . . . . . . . . . . . Inventario de trabajo en proceso, orden B.......

400 400

Deterioro anormal. El deterioro en exceso sobre los que se considera normal en un proceso de producción particular se denomina deterioro anormal. El deterioro anormal se considera controlable por personal de línea o de producción y es usualmente el resultado de operaciones ineficientes. Mientras el deterioro normal es aceptable y se espera en la mayoría de las actividades de fabricación y generalmente se lo considera como parte de los costos de producción, el deterioro anormal no es previsto y por ello generalmente no se considera como parte de los costos de producción. El costo total de las unidades dañadas anormales debe ser deducido de las cuentas de inventario de trabajo en proceso de la orden de trabajo y cualquier valor de salvamento se registra en la cuenta de inventario de artículos dañados; la diferencia entre el costo total de deterioro anormal y el valor de salvamento se carga a la cuenta de deterioro anormal. Esta cuenta aparecerá en el estado de ingresos como un costo del período. El asiento para deducir el deterioro anormal de trabajo en proceso aparece así: Inventario de artículos dañados (valor de salvamento de artículos dañados) Pérdidas por deterioro anormal (costo total de artículos dañados menos valor de salvamento) .............................. '.' .. " Inventario de trabajo en proceso, orden de trabajo A. . . . . . . . . . . . . . . .

X X X

El costo por unidad de las unidades buenas no se ve afectado por esta técnica. Por ejemplo, supóngase que 5 000 unidades entran a producción en la orden de trabajo 106, con un costo de $20 000. La cuenta de inventario de trabajo en proceso para la orden de trabajo 106 tendrá un saldo débito de $20 000:

Inventarlo de trabajo en proceso, orden de trabajo 106

20000

I

El costo por unidad de la orden de trabajo 106 será cw.$4.00 ($20000 + 5 000). Si se encuentran 20 unidades dañadas, con un valor de salvamento de $0.50 cada una y si no se había previsto deterioro para la orden de trabajo 106, las 20 unidades se consideran como un deterioro anormal. El costo total de estas unidades debe ser deducido de la cuenta Trabajo en proceso como sigue: Inventario dA artículos dañados (20 x $.50) .......................... 10

SISTEMAS DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO

Pérdidas por deterioro anormal [(20 x $4) - $10]............ 70 Inventario de trabajo en proceso, orden de trabajo No. 106 (20 x $4).........................

211

80

La cuenta de inventario de trabajo en proceso para la orden de trabajo 106 aparece ahora así: Inventarlo de trabajo en proceso, oreten de trabajo 106

20000

I

lO

El costo por unidad para la orden de trabajo 106 todavía es $4.00 [$19 920 + 4980 (500 unidades buenas - 20 unidades dañadas)]. El siguiente es un ejemplo de. una situación que tiene en cuenta tanto el deterioro normal como el deterioro anormal. Suponga que 10 000 unidades entran en producción para la orden de trabajo 9 y que el costo total de producción fue de $300 000. El deterioro normal para la orden se calculó en 50 unidades; la tasa de costos indirectos de fabricación no incluye una provisión para unidades dañadas. Al finalizar la producción había 9 910 unidades buenas (90 unidades estaban dañadas, con un valor de salvamento de $5 cada una). Por lo tanto el deterioro normal fue de 50 unidades y el deterioro anormal fue de 40 (90 - 50) unidades. Se requieren los siguientes asientos:

Deterioro normal (50 unidades) para deducir el valor neto de salvamento: Inventario de artículos dañados (50 x $5)................... 250 Inventario de trabajo en proceso orden de trabajo NO.9. . . . . . . . . . . . . .

250

Deterioro anormal (40 unidades) para deducir el costo total de las unidades dañadas: Inventario de productos dañados (40 x $5). ............... 200 1 000 Pérdidas por deterioro anormal (40 x $30 = $1 200 Inventario de trabajo en proceso, orden de trabajo NO.9 , . . . . . . . . 1 200 El costo por unidad antes de los ajustes por deterioro es de $30.00 ($300 000 + 10 000 unidades). . Después de registrar los asientos mencionados arriba, la cuenta de trabajo en proceso tendrá un saldo de $298 550 como aparece a continuación: Inventarlo de trabajo en proceso, orden de trabajo 9 Costos invertidos en produccción

300000

250 Deterioro normal .1 200 Deterioro anormal

300 000

1450

Saldo 298 550

---

El nuevo costo por unidad para la orden de trabajo 9 se calcula así: $298550 9 910

=

$30.126 por unidad

212

CONTABILIDAD DE COSTOS

Nota: Los autóres calcularon el costo por unidad para el deterioro anormal sobre la base de $30, que es el costo por unidad antes del ajuste por deterioro normal. Las compañías productoras pueden calcular costo por unidad para el deterioro anormal antes o después del ajuste para el deterioro normal, ya que la diferencia entre los dos métodos generalmente es insignificante. Por ejemplo, si el costo por unidad para el deterioro anormal se calcula después del ajuste por deterioro normal, el costo por unidad utilizado para deducir el deterioro anormal del inventario de trabajo en proceso hubiera sido $30.13 ($300 000 $250)/9 950. Así el deterioro anormal sería igual a $1 005 (40 x $30.13 - $1 205 ~ $2(0). El método escogido por una compañía debe aplicarse en todos los casos.

Contabilización La diferencia entre artÍCulos dañados y artÍCulos defectuosos consiste en que los artÍCulos de artículos defectuosos son reprocesados para ponerlos en condiciones de venderlos como unidades defectuosos buenas o para venderlos como irregulares, en tanto que los productos dañados se venden sin tra~ajo adicional. Como en el caso de los artículos dañado~, los artÍCulos defectuosos unidades) ( se claSifican como normales o como anormales. Unidades defectuosas anormales. El número de unidades defectuosas qud pueden esperarse en cualquier proceso particular de producción en operaciones eficientes se llaman unidades defectuosas normales. Los costos de reprocesar las unidades defectuosas normales han sido normalmente contabilizadas por cualquiera de los siguientes métodos: 1. Asignadas (aplicadas) a todas las órdenes. Se hace el estimativo del costo normal de

reproceso y se incluye en la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación que se aplicará a todas las órdenes. Cuando son necesarios costos normales de reproceso, el control de costos indirectos de fabricación se carga debido a que los costos de reproceso ya han sido cargados al inventario de trabajo en proceso como parte de los costos indirectos de fabricación aplicados. Se haría el siguiente asiento: Control de costos indirectos de fabricación ......... X Inventario de materiales. . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . Nómina por pagar. . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costos indirectos de fabricación aplicados. . . . . . . . . . .

X X X

2. Asignadas (aplicadas) a órdenes especificas. En el Método 2, los costos de reproceso son ignorados en el cálculo de la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación que se aplicará a órdenes específicas; cuando los costos de reproceso son necesarios, el inventario de trabajo en proceso para la orden específica se carga. Se haría el siguiente asiento: Inventario de trabajo en proceso. orden A .............. " X Inventario de materiales .............................. Nómina por pagar ..................................... Costos indirectos de fabricación aplicados. . . . . . . . . . .

X X X

.

Por ejemplo, asuma que se encontraron 20 unidades defectuosas en la Orden, No. 22 y tenían que ser reprocesadas. El costo de reproceso de las unidades defectuosas es como sigue: Materiales directos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. $1 000 Mano de obra directa ........................ 400 Costos indirectos de fabricación aplicados (50% del valor de la mano de obra directa) . . . . 200

Si los costos normales de reproceso se asignan a todas las órdenes, se harían los siguientes asientos para la contabilización:

SISTEMAS DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO

Control de costos indirectos de fabricación ..... :. . ...... . . .... Inventario de materiales .......... " .. . .. . . .. .. . .. . .. .. .. .. . Nómina por pagar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costos indirectos de fabricación aplicados. . ...... .... .. ..

213

1 600 1 000 400 200

Si la política de la compañía es asignar los costos normales de reproceso a órdenes específicas, se haría el siguiente asiento: Inventario de trabajo en proceso, orden No. 22........ 1,600 Inventario de materiales ........................... : . Nómina por pagar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costos indirectos de fabricación aplicados.. . . . . . . .

1 000 400 200

Unidades defectuosas anormales. El número de unidades defectuosas que excede lo que es considerado normal en una operación productiva eficiente constituye las unidades defectuosas anormales. El costototal de reprocesar unidades defectuosas anormales debería ser cargado a una cuenta de Pérdida por unidades defectuosas anormales en vez de la cuenta de Inventario de trabajo en proceso porque es el resultado de operaciones ineficientes; no debería ser parte del costo del producto. El costo de reprocesar unidades defectuosas anormales debería presentarse en el estado de ingreso como un costo del período. En nuestro ejemplo anterior (Orden No. 22), si no se preven unidades defectuosas, las 20 serían consideradas anormales y se haría el siguiente asiento: Pérdida por unidades anormales ....................... 1 600 Materiales ......................................... . Nómina por pagar ................................ . Costos indirectos de fabricación aplicados ...... .

1 000 400 200

El siguiente es un ejemplo de una situación que involucra unidades defectuosas normales y anormales: suponga que 40 000 unidades entran a la producción en la orden de trabajo 32. Las unidades defectuosas normales para esta orden de trabajo se calculan en 400; las unidades defectuosas reales fueron 1 000. El costo total para reprocesar las unidades defectuosas fue el siguiente: Materiales directos ................................................... . $ 500 Mano de obra directa ................................................. . 1000 Costos indirectos de fabricación (50% del costo de la mano de obra) ..... . 500 Total .............................................................. . $2000

El costo por unidad reprocesado se calcula de la siguiente manera: T

Costo total de reproceso $2 ()()() l 'd d d 1 000 ota um a es reprocesa as

Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación

.

= $2.00 costo de reproceso por umdad defectuosa

$ 500 -+ 1 ()()()

1 ()()() -+ 1 000 500 -+ 1 000

= $ .SO/unidad = l.oo/unidad = ~/unidad $2.oo/unidad

Se harán los siguientes asientos de diario: asumiendo que los costos de reprocesamierito normal son aplicados a órdenes específica's:

214

CONTABILIDAD DE COSTOS

Artículos defectuosos normales (400 unidades): Inventario de trabajo en proceso, orden de trabajo No. 32 (400 x $2) ........ 800 Materiales (400 x $.50) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Nómina. (400 x $1) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Control de costos indirectos de fabricación (400 x $.50)......

200 400 200

Artículos defectuosos normales (600 unidades): Pérdida por unidades defectuosas anormales (600 x $2).......... Materiales (600 x $.50) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Nómina (600 x $1)............................................... Control de costos indirectos de fabricación (600 x $.50)... . .

Contabilización de materiales de desecho

1 200 300 600 300

Un sistema de contabilidad de costos debe proveer un sistema de control y costeo para los desechos, tal como lo hace para las unidades dañadas y/o defectuosas. Cuando la cantidad de desechos producidos excede a lo normal puede ser una indicación de alguna clase de ineficiencia. Debería prepararse una tasa predetermina!ia para los desechos, como una guía de comparación con los desechos que realmente se producen. Si se originan variaciones considerables, la gerencia debe encontrar la razón y corregir el problema. Generalmente los materiales de desecho se contabilizan de una de las siguientes maneras: 1. Asignados (aplicados) a todas las órdenes. Un estimativo del valor de venta de los

desechos puede tenerse en cuenta cuando se prepara la tasa de costos indirectos de fabricación predeterminada. El asiento para registrar la venta de los desechos reducirá el control de costos indirectos de fabricación. Por ejemplo, los desechos provenientes de la orden de trabajo 402 fueron vendidos por $100 y habían sido tenidos en cuenta en el cálculo de la tasa de costos indirectos de fabricación. El siguiente asiento se hace para registrar la venta: Efectivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 100 Control de costos indirectos de fabricación. . .. . . . ... . . .. .. ....

100

Este método es simple y aceptable cuando el desecho no resulta de ningún trabajo en particular y es común para todo el proceso de producción.

2. Asignados (aplicados) a trabajos específicos. En el método 2, los estimativos por la venta de desechos no se consideran en el cálculo de la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación. El asiento para registrar la venta de desechos reduciría el inventario de trabajo en proceso del trabajo específico donde se originó el desecho. Si éste fuera el caso, los $100 de desechos del ejemplo anterior (trabajo No. 402) se registrarían así: Efectivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 100 Inventario de trabajo en proceso, orden de trabajo No. 402 ..

100

No se hace ningún asiento en los libros cuando los desechos se devuelven al inventario de materiales, sólo se elabora un apunte refiriéndose al tipo y cantidad de material devuelto. Solamente cuando el valor de los desechos es relevante y cuando transcurre un tiempo significativo antes de que los desechos se puedan vender, se hace una asignación de valor de inventario.

SISTEMAS DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO

Contablltza ción de materiales de desperdicio

215

El costo de disponer materiales de desperdicio puede ser asignado a todos los trabajos (incluido en la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación) () a ÚrdClll''' específicas (no incluido en la tasa de aplicación de los costos indirectos de fahricac i('nl), Se haría el siguiente asiento: Desperdicios asignados (aplicados) a todas las órdenes.' Control de costos indirectos de fabricación .... , X X Cuentas por pagar ..................... "' . . . Desperdicios asignados' (aplicados) a órdenes específicas: Inventario de trabajo en proceso, trabajo A ,., .. '. X Cuentas por pagar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

X

Los desperdicios que exceden el nivel normal (basado en experiencia pasada o especifica,ciones de ingeniería) indican ineficiencia en alguna parte del proceso de producción y ello siguiere a la administración adelantar una acción correctiva.

El mayor de fábrica Para una firma manufacturera, con frecuencia es práctico incorporar una mayor de fábrica en un sistema contable. El mayor de, fábrica es utilizado generalmente cuando las operaciones de manufactura son separadas de la oficina principal o cuando la naturaleza de las operacibnes requiere muchas cuentas adicionales. El mayor de fábrica contiene los datos relacionados solamente con las operaciones de manufactura (la información necesaria para calcular el costo de los artículos manufacturados). Típicamente, las cuentas en el mayor de fábrica incluyen inventario de materiales, inventario de trabajo en proceso, control de costos indirectos de fabricación, costos indirectos de fabricación aplicada e inventario de artículos terminados. Una cuenta de controlo cuenta recíproca denominada mayor general, es incluida también en los libros de fábrica. La mayoría de las empresas mantienen efectivo, otros activos de fábrica, obligaciones y cuentas de ingreso y gastos generales en los registros generales de la oficina; luego el mayor general incluye cuentas como ventas, costos de artículo~ vendidos, equipo de fábrica, depreciación acumulada (el gasto de depreciación de fábrica para el período corriente se mantiene en el mayor de fábrica), y obligaciones. También incluye la cuenta controlo cuenta recíproca, mayor de fábrica. Las cuentas de control, mayor de fábrica y mayor general, son recíprocas en naturaleza; un débito en una requiere un crédito correspondiente en la otra. Ellos se usan en el momento en que una transacción afecte ambos mayores. El Qa1ance débito en la cuenta de mayor de fábrica debería siempre igualar el balance de crédito en la cuenta mayor general. Los balances en estas dos cuentas se oponen uno a otro y se eliminan para propósitos de preparación de estados. Cada mayor es un autobalanceado y juntos conforman un juego de libros. Por ejemplo, en nuestra anterior ilustración de un sistema de acumulación de costo perpetuo, se usó solamente un mayor, el mayor general, con las siguientes cuentas: Mayor general

Caja Cuentas por cobrar Inventario de artículos terminados Inventario de trabajo en proceso

216

CONTABILIDAD DE COSTOS

Inventario de materiales Terreno Cuentas por pagar Capital social Utilidadt!s retenidas Ventas Costo de artículos vendidos Control de costos indirectos de fabricación Costos indirectos de fabricación aplicados Gastos de ventas, generales y administrativos Si un mayor de fábrica fue utilizado también para registrar las transacciones, las cuentas serían asignadas entre los dos mayores como en la Tabla ';-2. La necesidad de un mayor de fábrica separado ha disminuido con el aumento en el uso de computadores para las operaciones de manufactura. Un sistema moderno de compntador hace posible el registro de las transaéciones en un terminal de computador en la fábrica y transmite instantáneamente la información al computador principallocalizado en la casa matriz. Un ejemplo detallado de cómo un mayor de fábrica se usa con un mayor general se presenta en el Apéndice a este capítulo.

Cuenta

Mayor general

Caja Cuentas por cobrar Inv. artículos terminados Inv. trabajo en proceso Inv. de materiales Terreno Cuentas por pagar Capital social Utilidades retenidas Ventas Costo de articulos vendidos Control de costos indirectos de fabricación Costos indirec. de fabricación aplicados Gastos de ventas, generales y administrativos Cuentas nuevas

Caja Cuentas por cobrar

Mayor fábrica

Inv. arto teminados !nv. trabajo en proceso Inv. de materiales Terreno Cuentas por pagar Capital Utilidades retenidas Ventas Costo de arto vendidos

, Control de costos indo de fabricación Costos indirectos de fabr. aplicados

Gastos de ventas, generales y administrativos Mayor general Mayor de fábrica

Tabla 5-2 Asignación de cuentas al mayor general y al mayor de fábrica.

Resumen El costeo por órdenes de trabajo en un método de acumulación y distribución de costos utilizado por las compañías que manufacturan productos de acuerdo con especificaciones del cliente. En un sistema de costos por órdenes de trabajo, los materiales directos y la mano de obra directa se acumulan para cada orden de trabajo. Los costos indirectos de fabricación se acumulan por departamento y luego se los distribuye a las órdenes de trabajo. En esencia, todos los costos de fabricación se asignan a los productos fabricados. '

SISTEMAS DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO

217

Los materiales directos e indirectos se obtienen de la bodega de materiales a través de una requisición de materiales previamente aprobada. Los materiales directos se cargan a las órdenes de trabajo específicas debitando la cuenta de trabajo en proceso. Los materiales indirectos se cargan al· control de costos indirectos de fabricación por departamentos y se asignan a las órdenes de trabajo específicas a su tenninación, por medio de una tas~ de aplicación de costos indirectos de fabricación. El costo de mano de obra (nómina) se acumula a través de las tarjetas de tiempo que en fonna mecánica registran diariamente el total de horas trabajadas por los empleados. El costo de mano de obra es distribuido (cargado) a las órdenes de trabajo específicas que están en proceso en base a las boletas de trabajo que indican el número de horas directas trabajadas en cada orden de trabajo o las horas indirectas trabajadas en cada departamento, por empleado, diariamente. El total de horas de mano de obra y de costo obtenido de las boletas de trabajo, debe ser igual al total de horas de mano de obra y de costo obtenido de las tarjetas de tiempo. Las horas de mano de obra directa y su costo se distribuyen en las órdenes de trabajo por medio de un débito a la cuenta de trabajo -en- proceso apropiada. Las horas de mano de obra indirecta y su costo se distribuyen en los departamentos apropiados por medio de un débito al control de costos indirectos de fabricación y luego se distribuyen en las órdenes de trabajo específicas con una tasa de costos indirectos de fabricaci6n aplicados. Los costos indirectos de fabricación incurridos se acumulan en la hoja de costos indirectos de faBricación del departamento apropiado y luego se aplican a las órdenes de trabajo específicas. Dos tipos generales de deterioro resultan de un proceso de fabricación: deterioro nonnal o anonnal. El costo del deterioro nonnal lo absorben las unidades buenas. El costo unitario se incrementa como resultado del deterioro nonnal porque el costo total se distribuye en un menor número de unidades (sólo se incluyen las unidades en buen estado en el cálculo del costo unitario). El costo del deterioro anonnal se deduce del trabajo en proceso y se separa en una cuenta de pérdida llamada deterioro anormal. Por lo tanto el costo unitario no se incrementa como resultado de las operaciones ineficientes que causan el deterioro anonnal. Los artículos defectuosos (unidades buenas que son reprocesadas) también se clasifican como artículos defectuosos normales y anonnales. Ellas son contabilizadas en fonna similar al deterioro nonnal y anonnal. El valor de las ventas del material de desecho puede ser considerado en la tasa de aplicación predetenninada de los costos indirectos de fabricación o contabilizado como un crédito (reduq:ión) en la cuenta de Inventario trabajo en proceso. El costo de disponer del desperdicio puede ser aplicado a todas las órdenes o a órdenes específicas. El mayor de fábrica de una empresa manufacturera contiene solamente datos relacionados con las operaciones de manufactura. El mayor de fábrica es atado al mayor general a través de cuentas de control, la cuenta en el mayor de fábrica. Estas cuentas de control son recíprocas por naturaleza y por lo tanto se eliminan para propósitos de preparación de estados financieros.

218

CONTABILIDAD DE COSTOS

Glosario Artículos dañados. ;:)on aquellos que no reúnen las nonnas de producción y que se venden por su valor de salvamento o se desechan. Artículos defectuosos. Son los artículos que no reúnen las nonnas de producción y que deben se reelaborados para venderlos junto con las unidades en buen estado o como irregulares. Artículos defectuosos anormales. Es el número de unidades defectuosas que sobrepasan lo que se considera nonnal en una operación eficiente. Artículos defectuosos normales. Es el número de unidades defectuosas y el grado de defectos que en cualquier proceso de producción en particular puede esperarse en condiciones de eficiencia. Boleta de trabajo. Es un resumen de las horas empleadas en una orden de trabajo por un empleado. La boleta de trabajo se prepara diariamente y es la fuente para la distribución de los costos de mano de obra en las órdenes de trabajo.

Hoja departamental de costos indirectos de fabricación. Es un resumen de los costos indirectos de fabric&:ión; funciona como un libro mayor auxiliar de la cuenta control de costos indirectos de fabricación. Hoja de costos por órdenes de trabajo. Es un resumen de los costos (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación) que se cargan a una orden de trabajo. Material de desecho. Son las materias primas que sobran en el proceso de fabricación y no pueden reingresar a la producción con el mismo propósito anterior, pero que puede ser utilizables para un propósito o proceso de producción diferente o que pueden ser vendidos a terceras personas por un valor nominal. Material de desperdicio. Son las materias primas que sobran después del proceso de producción y que no tienen uso adicional ni valor de reventa. Mayor de fábrica. Un mayor que contiene cuentas que relacionan las operaciones de manufactura.

Control de mayor de fábrica. Una cuenta control en el mayor general que funciona como cuenta recíproca en una cuenta del mayor general.

Mayor general. Un mayor que contiene ventas relacionadas con las operaciones generales de la empresa.

Costeo por órdenes de trabajo. Es un método de acumulación y distribución de costos por órdenes de trabajo manufacturadas.

Mayor general control. Una cuenta control en el mayor general de fábrica que funciona como una cuenta recíproca en el mayor general de fábrica.

Deterioro anormal. Es cualquier deterioro más allá de lo que se considera nonnal en un proceso de producción particular. El deterioro anonnal se considera que es controlable por el personal de línea o de producción y por lo general es el resultado de opl::1dciones ineficientes.

Requisición de materiales. Es un fonnato que los departamentos de producción presentan en el almacén de materiales para obtener materiales directos e indirectos.

Deterioro normal. Es deterioro que se puede esperar en un proceso de producción en condiciones de eficiencia.

Apéndice:

Tarjeta de tiempo. Es una tarjeta utilizada para registrar mecánicamente la hora de entrada y de salida de los empleados al insertarla en un reloj. Es fuente para el registro y pago de la nómina.

Ilustración de un mayor de fábrica La compañía Plásticos de Occidente usa un sistema de costos por órdenes de trabajo y lleva un

mayor general y un mayor de fábrica. Enero 1 Se compraron $10 000 de materiales para ser utilizados en la fábrica y $2 500 de suministros para uso en la oficina central. 8 Se colocaron $7 500 de materiales directos en el proceso para el trabajo No. 28. 15 a Nómina de fábrica y oficina (preparada y pagada) para las primeras 2 semanas de enero:

SISTEMAS DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO

Nómina de fábrica: Mano de obra directa. trabajo No.28 . . . . . . .. $2500 Mano de obra indirecta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 500 Nómina de oficina ............................ ~ Impuestos FICA ..................................... . Impuestos federales ................................. .

219

$4000 1000 250 700

b Parte registrada de los impuestos de. nómina a cargo del empleador. Impuesto FICA . . . .. . . .. . . . . .. .. . .. . . . . . .. . .. . Impuesto de desempleo estatal .. . . . . . . . . . . . . . Impuesto de desempleo federal. . . . . . . . . . . . . . .

$250 25 100

e Arrendamiento pagado de $600 por fábrica. d Depreciación registrada por equipo de fábrica por $175. e Costos indirectos de fabricación aplicados (40% de los costos de mano de obra directa). r Finalización del trabajo No. 28 por un costo de $11 000. g El cliente retiró el trabajo No. 28. El cliente ofreció pagar $20 000 en 30 días. Registre las siguientes transacciones en los mayores apropiados.

Mayor general enero 1

Mayor de fábrica ............... 10 000 Suministros de oficina. . . . . . . . . . . . . 2 500 Cuentas por pagar ........... . oo'

12500

Inventario de materiales. . . . . .. . .. Mayor general .............. .

10000 10000

Inventario de trabajo en proceso, orden NO.28 .............. . Inventario de materiales" ...... .

8

15

Mayor de fábrica .

a

7500 7500

Mayor de fábrica .................. Control de gastos administrativos .. Impuestos a empleados, FICA por pagar ............. Impuestos a empleados federales, por pagar ........ Nómina por pagar .............

4000 1 000

Nómina por pagar.................. Caja ............................

4050

250 700 4050

4050

Inventario de trabajo en proceso, trabajo nO.28 .............. Control de costos indirectos de fabricación .............. Mayor general o

•••

o

~

1 500 4000

••••••••••

~) ....... 300 Control de gastos administrativos (375 x !) .................. 75 Impuestos al empleador por pagar, FICA ................ Impuestos al empleador por desempleo estatal, por pagar ...........

500

b Mayor de fábrica (375 x

250 25

220

CONTABILIDAD DE COSTOS

Impuestos al empleador por desempleo federal, por pagar........... Control de costos indirectos de fabricación. , . .......... Mayor general .................

e

Mayor general .................... Caja ..................

100 300 300

600 600

Control de costos indirectos de fabricación, .. , ......... Mayor general ...................

d

Mayor de fábrica, ..... , ........ , .. Depreciación acumulada......

600 600 175 175

Control de costos indirectos de fabricación ............. Mayor general . , . . . . . . . . . . . . . . . . .

e

f

9

175 175

Inventario de trabajo en proceso, trabajo No. 28 (2500 x 40%) ..... Costos indirectos de fabricación aplicados .....,.

1 000 1000

Inventario de artículos terminados· . .............. Inventario de trabajo en proceso, trabajo No. 28 ............

11 000 11 000

Cuentas por cobrar . . . . . . , . . . . . . . 20000 Ventas ..... ..................

20000

Costo de artículos vendidos. . . . .. 11 000 Mayor de fábrica ............ .

11 000

Mayor general ................... . Inventario de artículos terminados ........... .

11 000 11 000

Problemas de resumen Problema 1 La compañía Metalúrgica R & S recibió dos pedidos de clientes en enero 17 de 19X9, así: Asignación de la orden de trabajo 101

Autopartes Smith colocó un pedido de 10000 barras de aluminio 101 de 3/4 de pulgada de diámetro y 12 pulgadas de largo. El precio acordado para la orden de trabajo es de $7000. Autopartes Smith solicita que la fecha de terminación sea el21 de enero de 19X9. 102 La compañía Lámparas Fortuna colocó un pedido de 3000 interruptores de aluminio, tamaño estándar. El precio de esta orden de trabajo es de $3 000 y la fecha requerida para su terminación es el 25 de enero de 19X9.

221

SISTEMAS DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO

Ambas órdenes de trabajo serán elaboradas en el departamento de moldura y terminados en el departamento de acabados. La compañía Metalúrgica R & S utiliza el sistema de costo por órdenes de trabajo. Las siguientes transacciones se relacionan con las órdenes de trabajos 101 y 102:

1 El 7 de enero de 19X9 el departamento de compras adquirió: 50 000 libras de aluminio por $37 500, el costo unitario es de $0.75 por libra; SOO galones de limpiador líquido por $2 000, con un costo unitario de $5/galón. 2 Los siguientes materiales fueron requeridos:

Departamento de moldura Orden de trabajo No. 101 Orden de trabajo No. 102 Total

Valor

Fecha

Cantidad

Descripcion

1/17 1/17

2500 libra 300 libra

Aluminio Aluminio

1/24

10 galón

Limpiador líquido $

$1875 225 $2100

Departamento de acabado 50

$50

Total

3 Los costos incurridos en mano de obra según las boletas de trabajo y el resumen de nómina fueron los siguientes:

Semana del 1/17/X9: Mano de obra directa, orden de trabajo No. 101 Mano de obra directa, orden de trabajo No. 102 Mano de obra indirecta, depto. de moldura Semana deI1/24/X9: Mano de obra directa, orden de trabajo 102 Mano de obra indirecta, depto. de acabado Total

Moldura

Acabado

Total

$1550 750 550

$350 100

$1900 850 550

200 75 $725

200 75 $3575

$2850

4 Costos indirectos de fabricación adicionales incurridos en el departamento de moldura. Gastos en seguros ................. . $1200 Depreciación· ..................... . 150 Impuestos sobre nómina ........... . 200 Total.......................... . $1550

5 Los costos indirectos de fabricación se aplican a cada orden de trabajo a su terminación como sigue: Departamento de moldura, 100% del costo de mano de obra directa Departamento de llcabado, 50% del costo de mano de obra directa 6 La orden de traoajo 101 fue terminada el 21 de enero y la orden de trabajo 102 el 25 de enero. Ambas órdenes de trabajo fueron transferidas a la bodega de artículos terminados. 7 Las dos órdenes de trabajo fueron recogidas por los clientes el 25 de enero, previa cancelación en efectivo. a Prepare los asientos de diario para las transacciones mencionadas. b Prepare una hoja de costo por órdenes de trabajo para la orden de trabajo 101.

222

CONTABILIDAD DE COSTOS

Problema 2 La compañía S. Loppy fabrica artículos contra pedido y utiliza un sistema de costos por órdenes de trabajo para registrar y distribuir sus Gostos. La siguiente información se relaciona con la orden de trabajo 86, por 30 000 unidades: Costo del deterioro normal (500 unidades) (suponga que el deterioro no fue tenido en cuenta en el cálculo de la tasa de costos indirectos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. $20,000 Costo del deterioro normal (100 unidades) ............................... $4,000 Valor de salvamento de los artículos dañados ......... , ..................... $10 por unidad Costo de reelaboración de las unidades defectuosas (se requiere solamente mano de obra y suponga que los costos de reproceso no se tuvieron en cuenta en el cálculo de la tasa de costos indirectos) ........................................ , . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. $5 por unidad Unidades defectuosas normales ...................... " . . . . . . . ............. 140 Unidades defectuosas anormales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 Efectivo recibido de la venta de materiales de desecho suponga que los desechos no se tuvierQn en cuenta en el cálculo de la tasa de costos indirectos) ....... . . . . . . . . . . . . .. $300 Costo de disponer de los m;¡teriales de desperdicio (suponga que el costo de disponer de los materiales de desperdicio está incluido en la tasa de costos indirectos aplicados). $40

Efectue los asientos de diario necesarios para registrar la información anterior.

Soluciones a los problemas de resumen Problema 1 a Asientos de diario Inventario de materiales ..................................... 40000 Cuentas por pagar ..................................... . 2a

b

3a

b

4

Inventario de trabajo en proceso, materiales, orden NO.101 . Inventario de trabajo en proceso, materiales, orden NO.102 . Inventario de materiales ............................... .

1 875

Control de costos indirectos de fabricación, acabado ....... . Inventario de materiales ............................... .

50

Semana de enero 17, 19X9: Inventario de trabajo en proceso. mano de obra, orden No. 101 .......................... . Inventario de trabajo en proceso, mano de obra, orden No. 102 ......................... . Control de costos indirectos de fabricación, moldura ....... . Nómina por pagar ...................................... . semana de enero 24, 19X9: Inventario de trabajo en proceso, mano de obra, orden NO.102 .......................... . Control de costos indirectos de fabricación, acabado ....... . Nómina por pagar ...................................... . Control de costos indirectos de fabricación, moldura ........ . Cuentas por pagar (seguro) ............................ .

40000

225 2100

50

1900

850 550 3300

200

75 275

1550 1200

SISTEMAS DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO

223

Depreciación acumulada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 150 Impuestos sobre nómina por pagar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 200 5

Inventario de trabajo en proceso. orden No. 101 (costos indirectos de fabricación). . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 725 Inventario de trabajo en proceso. orden No. 102 (costos indirectos de fabricación) .................. , 900 Control de costos indirectos de fabricación. moldura ............. 2 300 Control de costos indirectos de fabricación. acabado. . . . . . . . . . . .. 325

HOJA DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO ORDEN DE TRABAJO No. CLIENTE:

a",t"" PQ.'lt~ <¡-Miñ1

PRODUCTO: CANTIDAD:

~hiltzD

FECHA DE PEDIDO:

dea.t.wu;14Úr

ESPECIFICACION:

~/7/-X~

FECHA DE INIC'ACION:

100QO

FECHA DE SOLICITUD

II fu.l9tu1n..~

1-~!l./.dp.dúmu.t'1.4:.

/01

tjJ7jX9 IhIL't..9. r 1

FECHA DE TERMINACION:

lj2 t x9.

DEPARTAMENTO DE MOLDURA MANO DE OBRA

MATERIALES DIRECTOS

DIRECTA

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION: 100% COSTO MANO DE OBRA DIRECTA

Fecha

Descripción

Cantidad

Valor

Semana de

Valor

Fecha

Valor

1/17

Aluminio

2500 lb

$1875

1/17

$1550

1/21

$1550

Subtotal

$1875

$1550

$1550

DEPARTAMENTO DE ACABADO MANO DE OBRA

MATERIALES DIRECTOS Fecha

Descripción

Cantidad

Su btota I Total moldura y acabado precio de venta: Costo: Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación Utilidad bruta

DIRECTA Valor

Semana de

Valor

Fecha

1/17

$ 350

1/21

O

$360

$1875

$1900 $7000

$1875 1900 1725

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION: 50% COSTO MANO DE OBRA DIRECTA

5500 $1500

Valor $ 175 $175 $1725

224

CONTABILIDAD DE COSTOS

Subtotal Departamento Moldura Acabado

6a

Orden 101

(A)

100% x $1 550 50% x $ 350 Total

$1550 175 $1725

Orden 102

100% x $750 50% x ($100 Total

+ $200)

Enero 21, 19X9, orden No. 101: Inventario de artículos terminados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Inventario de trabajo en proceso, orden No. 101 ....... .

Subtotal (B)

$750 150 $900

(A)

+ {B) Total

$2300 325 $2625

5500 5500

Cálculos: Materiales directos ................. . $1875 Mano de obra directa ............... . 1900 Costos indirectos de fabricación ..... . 1725 Total ............................ . $5500

b

Enero 25, 19X9, orden No. 102: Inventario de artículos terminados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Inventario de trabajo en proceso, orden No. 102 ....... .

2 175 2175

Cálculos: Materiales directos ................ . $ 225 Mano de obra directa .............. . 1 050 ($850 + $200) Costos indirectos de fabricación .... . 900 Total ........................... . $2175

7

Costo d~ artículos vendidos ($5 500 $2 175) . . . . . . . . . . . . . . . . Inventario de artículos terminados .................. , , ..

7675 7675

Efectivo, , , , , , , , , , , , , , ' , , , , , .. , . , , , . , , , . , , , . , , , , .... , . , , . . . .. 10 000 Ventas .............. ""., ............................ .

b

10000

Véase hoja de costos por órdenes de trabajo (página 222)

Problema 2 Inventario de artículos dañados ......... , ........................ 5000 Inventario de trabajo en proceso, orden 86 ................ . Para deducir el valor de salvamento del deterioro normal de trabajo en proceso (500 unidades x $10). 2 Inventario de artículos dañados (100 x $10). . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 1 000 Pérdida de deterioro normal ................................... 3 000 Inventario de trabajo en proceso, orden 86 ................ . Para deducir el costo total del deterioro anormal de trabajo en proceso. 3 Inventario de trabajo en proceso, orden 86 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Nómina par pagar ......................................... . Para llevar los costos de reproceso dé los artículos defectuosos normales a trabajo en proceso (140 x $5).

5000

4000

700 700

SISTEMAS DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO

4 Pérdida por unidades defectuosas anormales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Nómina por pagar.......................................... Para registrar los costos de reproceso de los artículos defectuosos anormales (20 x 5).

100

5 Efectivo......................................................... Inventario de trabajo en proceso, orden 86. . . . . . . . . . . . . . . . . Para registrar la venta de los desechos y deducir su costo de inventario de trabajo en proceso.

300

6 Control de costos indirectos de fabricación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Efectivo ............. ' ......... " ........ '" ... . .. . . . . . ... . . Para cargar el costo de los desperdicios a control de costos indirectos de fabricación.

40

225 100

300

40

Preguntas y temas de discusión 1 2 3 4 S 6 7 8 9 10

¿Cuándo resulta más apropiado un sistema de costos por órdenes de trabajo? ¿Qué se requiere para que un sistema de costos por órdenes de trabajo funcione adecuadamente? ¿Qué información se incluye en un formato de requisición de materiales? Explique la diferencia entre mano de obra directa y mano de obra indirecta. Cada departamento mantiene una hoja departamental de costos indirectos de fabricación. Descríbala. ¿De dónde se obtiene la información que se requiere sobre materiales directos, costos de mano de obra directa y costos indirectos de fabricación? Describa las dos formas de contabilizar los costos del deterioro normal. ¿Cuál es la diferencia entre artÍCulos dañados y artÍCulos defectuosos? Describa las dos formas de contabilizar los materiales de desecho. Indique si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas: a Un sistema de costos por órdenes de trabajo es más apropiado cuando los productos fabricados difieren en las necesidades de material y mano de obra. b No es necesario poder identificar cada orden de trabajo físicamente y separar sus costos relacionados en un sistema de costos por órdenes de trabajo. e Las materias primas y suministros utilizados en la producción son comprados por cada departamento por separado. d El primer paso en el proceso de fabricación es el de obtener del almacén las materias primas que se utilizarán en la producción. e La suma del costo de la mano de obra y de las horas incurridas en las diferentes órdenes de trabajo debe ser igual al costo total de la mano de obra y al total de horas de mano de obra para el período. f La tasa de costos indirectos de fabricación aplicados puede expresarse solamente tomando como base horas de mano de obra directa. 9 Cuando los costos indirectos de fabricación se acumulan a nivel de toda la fábrica para luego distribuirlos a los diferentes departamentos, cada departamento tendrá la misma proporción. h La hojas de costos por órdenes de trabajo varían de una empresa a otra. i Los costos del deterioro normal se consideran como un costo inevitable en la producción de las unidades buenas. El deterioro anormal se considera controlable por personal de línea o de producción y generalmente es el resultado de operaciones ineficientes.

226

CONTABILIDAD DE COSTOS

k El deterioro anormal se considera como parte del costo de producción. 11 ¿Cuáles son los documentos fuente para el uso de materiales, el costo de mano ti", obra y los costos indirectos de fabricación? 12 ¿Cuándo se usa el mayor de fábrica en una firma manufacturera? 13 a ¿Qué clase de datos están contenidos en el mayor de fábrica? b ¿Qué tipo de cuentas se incluyen en un mayor de fábrica bajo un sistema perpetuo de acumulación de costos?

Selección Múltiple 1 La Compañía Tillman utiliza un sistema de costos por órdenes de trabajo y tiene dos departamentos de producción. M y A. Los costos de manufactura presupuestados Para 19X1 son los siguientes: Departamento M Departamento A

Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación

$700000 200000 600000

$100000 800000 400000

Los costos reales de materiales y mano de obra cargados al trabajo No.432 durante 19X I fueron l~s siguientes: Material directo ..... , ............ . Mano de obra directa: Departamento M. . . . . .. $ 8 000 Departamento A . . . . . . . 12000

$25000 20000

Tilman aplica los costos indirectos de fabricación a las órdenes de producción sobre la base del costo de la mano de obra directa usando tasas departamentales predeterminadas al principio del año presupuesta!. El costo total de manufacturas asociado con el Trabajo No.432 para 19X 1 sería: a $50000 b $55000 e $65000 d $75000 2 La empresa Impresom Colombiana lleva un sistema de costos por órdenes de trabajo. Los siguientes débitos (créditos) aparecieron en la cuenta de inventario de trabajo en proceso del mayor general para el mes de marzo 19X2: marzo 1, saldo inicial ............................... . $ 12000 40000 marzo 31, materiales directos ....................... . 30000 marzo 31, mano de obra directa ..................... . 27000 marzo 31, costos indirectos de fabricación aplicados .. . marzo 3i, a artículos terminados .................... . (100000) La empresa aplica los costos indirectos de fabricación a la producción a una tasa del 90% basada en el costo de la mano de obra directa. El Trabajo No. 232, el único trabajo aún en procceso al fin de marzo 19X2, ha sido cargado con costos indirectos de fabricación por $2250. ¿Cuál fue el valor de los materiales cargados al Trabajo No. 232? a $2250 b $2500 e $4250 d $9000

SISTEMAS DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO

227

3 Bajo el sistema de costos por órdenes de trabajo la compañía Hellor Ltda., los costos estimados del trabajo defectuoso (considerado normal en el proceso de manufactura) están incluidos en la tasa de aplicación predeterminada de los costos indirectos de fabricación. Durante marzo 19X2 el Trabajo No. 210 por 2 ()()() obras manuales se terminó con los siguientes costos por unidad: Materiales directos .................................... " $ 5 Mano de obra directa ................................... 4 Costos indirectos de fabricaci6n (aplicados al 150% de los costos de mano de obra directa) ............ 6

m

La inspección final del Trabajo No. 210 encontró lOO obras defectuosas que fueron reprocesadas . a un costo de $2 por unidad para mano de obra directa, más costos indirectos a la tasa predeterminada. La unidades defectuosas del Trabajo No. 210 están dentro del rango normal. ¿Cuál es el costo total del reprocesamiento y a qué cuenta debería ser cargada? Costos de raprocesamlento

Cuenta cargada

a $200 b $200 e $500 d $500

Trabajo Control Trabajo Control

en de en de

proceso costos indirectos de fabricaci6n proceso costos indirectos de fabricaci6n

4 En el costeo por órdenes de trabajo, los impuestos a la nómina pagados por el empleador para empleados de la fábrica, son preferiblemente contabilizados como: a b e d

Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación Mano de obra indirecta Costos administrativos

5 ¿Cuál de los siguientes no debería ser usado por órdenes de trabajo? a b e d

Estándares Promedio de la mano de obra directa y la tasa de materiales Costeo directo Asignación de los costos indirectos de fabricación basada en las horas de mano de obra directa aplicadas al trabajo

6 En el costeo por órdenes de trabajo, ¿Cuál asiento de diario debería hacerse por la devolución al almacén de materiales directos previamente enviados a la fábrica para su consumo en un trabajo particular? a b e d

Débito materiales y crédito costos indirectos de fabricación Débito materiales y créditos trabajo en proceso Débito devoluciones en compras y crédito trabajo en proceso Débito trabajo en proceso y crédito materiales (Las preguntas 1 a 6 son adaptadas de AICPA)

7 ¿Cuál de los siguientes elementos no está contenido normalmente en una forma de requisición de materiales? a b e d

Nombre del vendedor Cantidad solicitada Costos unitario Número de Trabajo

228

CONTABluDAD DE COSTOS

8 Una hoja de costos por órdenes de trabajo, normalmente no incluye: a Materiales directos b Mano de obra directa e Costos indirectos de fabricación reales d Costos indirectos de fabricación aplicados 9 La~ unidades que no cumplen los estándares de producción son vendidos por su valor de salvamento (si lo hay) y se denominan a Unidades dañadas b Unidades defectuosas e Materiales de desecho d Materiales de desperdicio 10 Las unidades que no cumplen los estándares de producción y deben tener un procesamiento adicional para ser vendibles como unidades buenas o irregulares, se llaman a b e d

Unidades dañadas Unidades defectuosas Material de desecho . Material de desperdicio

Ejercicios Ejercicio 1 Asientos para compra y consumo de materiales

El departamento de compras de la compañía de Pinturas Rainbow pidió y recibió $6 600 en materiales el 24 de septiembre de 19XX como se indica a continuación: 100 galones de pintura A9786, a $50 galón 50 galones de barniz B 1234, a $30 galón 20 cajas de brochas C 1331, a $5 caja El 25 de septiembre de 19XX, el departamento de producción pidió los siguientes materiales para la orden de trabajo 16: Materiales directos: 20 galones de pintura Materiales indirectos: 8 galones de barniz y 2 cajas de brochas El 29 de septiembre de 19XX, el departamento de producción pidió los materiales faItantes y los repartió entre las órdenes de trabajo 17 y 18. Registre los asientos de compra y uso de materiales para cada orden de trabajo, suponiendo un sistema de inventario perpetuo.

Ejercicio 2 Asientos para registrar el costo de la mano de obra

La compañía SJG acaba de terminar las órdenes de trabajo 22 y 23. Se tiene la siguiente información para la semana terminada el 6 de junio de 19XX: 1 Quince empleados trabajaron 35 horas cada uno en la orden 22. Su tasa salarial era de $7.50 por hora.

SISTEMAS DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO

229

2 Nueve empleados trabajaron 35 horas cada uno en la orden 23, con una tasa salarial de $8.25 la hora. 3 Tres empleados trabajaron 35 horas cada uno, la mitad en la orden 22 y la otra mitad en la orden 23, con una tasa salarial hora de $6.25. 4 Los salarios de supervisores y personal de· mantenimiento ascendieron a un monto total de $785 para cada orden de trabajo. Efectúe los asientos para registrar la nómina y distribuir el costo de mano de obra en las órdenes de trabajo 22 y 23

Ejercicio 3 Asiento de costos indirectos de fabricación

Los costos indirectos de fabricación incurridos en el departamento de producción de la compañía manufacturera Duffy para la semana que terminó el 8 de enero de 19XX eran los siguientes: Depreciación, fábrica '" ....... . $ 425 Depreciación, maquinaria ...... . 375 Servicios ..................... . 500 Varios ........................ . 1200 Total ........................ . $2500

El departamento de producción aplica los costos indirectos de fabricación a una tasa del 125% del costo de mano de obra directa. El costo total de la mano de obra directa ascendió a $2 700. Elabore los asientos para registrar los gastos y la aplicación de los costos indirectos de fabricación.

Ejercicio 4 Costos indirectos aplicados

La compañía Narrows aplica los costos indirectos con 1>ase en horas de mano de obra directa en e! departarneuto F; en base a costos de materiales en el departamento M y con base en horas máquina en el departamento S. La compañía preparó los siguientes estimativos para el año fiscal que comienza elIde mayo de 19XX:

Horas de mano de obra directa Costos de mano de obra directa Costos de materiales Horas máquina Costos indirectos de fabricación

Departamento F Departamento M

Departamento S

10500 $9200 $9500 6295 $22000

5000 $4500 $3250

8500 $7250 $6000 3500 $16000

900 $10000

La hoja de costos para la orden de trabajo 525 muestra la siguiente información para el mes de septiembre: Departamento F Horas ,de mano de obra directa Costos de mano de obra directa Costos de materiales Horas máauina

5 por unidad $7.50 por unidad $4.75 por unidad 3por unidad

Departamento M 7 $11.00 $6.25 2

por unidad por unidad por unidad por unidad

Departamento S 3 $4.50 $2.00 .5

por unidad por unidad por unidad por unidad

230

CONTABILIDAD DE COSTOS

Se pide:

a ¿Qué tasa predetenninada de costos indirectos de fabricación sería utilizada en los departamentos F M Y S? b ¿Qué valor de los costos indirectos de fabricación será aplicado a cada producto de la orden de trabajo 525? e La orden de trabajo contiene 75 unidades de producto.¿Cuál es el costo total de esta orden?

Ejercicio 5 Hoja de costo por órdenes de trabajo

La siguiente es la hoja de costos por órdenes de trabajo de la compañía manufacturera Street:

HOJA DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO CLIENTE: Compañía Dinnerware

ORDEN DE TRABAJO No.:

PRODUCTO:

7é~.¡ úu}¡474/:¡¡OU!Ufn FECHA DE PEDIDO: 5úfX I

CANTIDAD:

I

Juego-

ESPEqIFICACIONES: MEDIDA:

FECHA DE INICIACION:

PldlíL E-1tetzt.u

:til'),

Fecha

5/10

Número de la Requisición

123

Total

5/11)(

FECHA DESEADA DE ENTREGA:..:5f'.25A' FECHA DE TERMINACION:

MATERIALES DIRECTOS

2-6

MANO DE OBRA DIRECTA

5//5/X r r

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION (APLICADOS)

Valor

Fecha

Valor

Fecha

Valor

$1250

5/11 5/12 5/13 5/14

$525 $525 $525 $525

5/15

$1575

$1250

Total

$2100

Total

$1575

El precio de venta fue de $5 500. Elabore los asientos para transferir los productos de trabajo en proceso a artículos tenninados para la orden de trabajo 26 y para registrar la entrega de lá orden de trabajo 26 a la compañía Dinnerware.

Ejercicio 6 Artículos dañados

La compañía WeHgoes inició la producción de 1 331 unidades en la orden de trabajo 3. El costo por unidad dañada fue de $40. Se produjeron 1 300 unidades buenas, las restantes se dañaron, su valor de salvamento es de $6 por unidad. Estaba previsto el daño de 20 unidades. Prepare los asientos de diario necesarios 'para registrar la infonnación anterior, asumiendo que los costos de los daños nonnales fueron: a Asignados a todas las órdenes (incluido en la tasa de costos indirectos aplicados) b Asignados a la orden de trabajo específico (no incluido en la tasa de costos indirectos aplicados)

SISTEMAS DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO

231

Ejercicio 7 Jnldades aefectuosas

La compañía Cosmo colocó 16500 unidades en producción para la orden de trabajo 16. Para esta orden de trabajo se calculan 100 unidades defectuosas normales. Las unidades defectuosas reales fueron 250. El costo total para reprocesar la unidades defectuosas es el siguiente: Materiales directos ..........•................................................ $300 Mano de obra directa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 450 Costos indirectos de fabricación aplicados (300/0 de la mano de obra directa) ..... 135 Total ..........................•.......................................... $885

Prepare los asientos de diario n.ecesarios para registrar la información anterior, los costos del reprocesamiento normal fueron: a Asignados a todas las órdenes (incluido en la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación). b Asignados a órdenes de trabajo específicas (no incluido en la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación).

Ejercicio 8 Hoja cte costos por órdenes de trabajo

La compañía manufacturera Handy ha reunido la siguiente información para la orden de trabajo 453: 1 $3 700 de materiales directos fueron recibidos en la requisición NO.76. 2 Se necesitaron'once horas diarias de mano de obra directa durante 5 días. El valor de la mano de obra es de $9.00 por hora. Por encima de las 40 horas se consideran horas extras y se pactan 1 1/2 veces de la tasa por mano de obra normal para el trabajo No. 453. 3 Los costos indirectos de fabricación se aplican a una tasa del 80% del costo de la mano de obra directa. Esta orden de trabajo producirá 25 cigüeñales tamaño 4, para el almacén de Accesorios de Automotores Al. Los artículos fueron pedidos el 27 de abril y el trabajo fue comenzado en esa mismo fecha. La orden de trabajo fue terminada el 3 de mayo y entregada el 9 de mayo. Los cigüeñales se vendieron a $100 unidad. Con base en la información anterior y asumiendo que los gastos de administración y ventas equivalen al 3% de las ventas totales, prepare una hoja de costos por órdenes de trabajo para la orden de trabajo 453.

EJérclclo 9 Unidades defectuosas y materiales de desecho

La compañía Register presentaba unidades defectuosas y materiales de desecho en su orden de trabajo 186. Hay '70 unidades defectuosas, 20 de las cuales eran anormales. Los materiales de ~e~ho se vendi~nm. por $125 y no fueron tenidos en cuenta en el cálculo de la tasa de costos Indirectos de fabricación.

a Prepare los asientos de diario para las unidades defectuosas normales y anormales, teniendo en cuenta los siguientes costos, de reproceso: Materiales directos ............. $105 Mano de obra directa .......•... 70 Costos indirectos ........•.•.... 35 Total .••...................•.. ""210

232

CONTABILIDAD DE COSTOS

Los costos del reprocesamiento normal son asignados a todas las órdenes (incluidos en la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación). b Prepare los asientos de diario para la venta de los materiales de desecho.

Problemas Problema 1 Cuentas T

La manufacturera de Vidrios Cloudy compró materiales a crédito por $22000. La orden de trabajo 30 requirió de $15 000 de materiales directos y $3000 de materiales indirectos. Se incurrió en un costo de mano de obra directa de $12 000 Y en un costo de mano de obra indirecta de $5000. La depreciación de la fábrica fue de $1 600, el alquiler por pagar $2400 Y la depreciación de la maquinaria de $1 500. Los costos indirectos de fabricación se aplican a una tasa del 90% de la mano de obra directa. Se transfirieron productos por un costo de $17 500 de inventario de trabajo en proceso. Estos productos se vendieron por $20 000. Registre la información anterior en cuentas T. Para la solución utilice un sistema de inventario perpetuo, suponiendo que no se dispone de inventarios iniciales.

Problema 2 Asiento de diario en un sistema de costos por órdenes de trabajo

La productora de muebles La Sabana recibió dos pedidos de clientes el 16 de febrero de 19XX, como sigue: Asignación a la orden de trabajo 66

La Compañía Oak colocó un pedido por 50 mesas. El precio acordado para el trabajoesde $25000. El 28 de febrero de 19XX deberá terminarse el trabajo.

67

La Compañía Kitchen colocó un pedido por 24 sillas. El precio acordado para el trabajo es de $4 200. Se solicita la terminación para el 20 de febrero de 19XX.

Los dos pedidos serán elaborados en el departamento de ensamblaje y limpiados e inspeccionados en el departamento de acabados. La compañía utiliza un sistema de costo por órdenes de trabajo. La siguiente información se refiere a las órdenes de trabajo NO.66 y 67: 1 El 16 de febrero de 19XX el departamento de compras adquirió: 100 20 10 50 2

láminas de roble por $14 000; costo unitario de $14O} Materiales directos cajas de pegante por $500; costo unitario de $25 } M . 1 . . d e puntl'11 as por $300 ; costo umtano . . de $30 atena es cajas indirectos galones de barniz por $200; costo unitario de $4

Los siguientes materiales fueron solicitados:

Departamento de ensamble: Orden de trabajo NO.66 Orden de trabajo NO.67

Fecha

Cantidad

2/16 2/16

75 láminas 7 láminas

Descripción

Valor

roble roble

$10500 980 $11480

Departamento de acabado:

2/18

10 galones

barniz

$ $

40

40

SIST&MAS DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO

233

3 Los costos de la mano de obra según las tarjetas de tiempo y el resumen de nómina fueron los siguientes: Ensamblaje

Acabadó

Total

$2750 1200 700

$425 120

$3175 1320 700

150 100 $795

150 100 $5445

Semana de 2/16: Mano de obra directa, orden No. 66 Mano de obra directa, orden No. 67 Mano de obra directa Semana de 2/23: Mano de obra directa, orden No. 67 Mano de obra indirecta

$4650

4 Los costos indirectos de fabricación adicionales incurridos en el departamento de ensamble fueron: Gastos de alquiler ............... . $1500 Depreciación, maquinaria ........ . 360 Depreciación, fábrica , ........... . 490 Servicio ........................ . 225. Impuestos sobre nómina ......... . 300 Total ......................... . $2875 5

Los costos indirectos de fabricación se aplican a cada orden a la terminación de la siguiclllC mancra: Departamento de ensamblaje 120% del costo de mano de obra directa Departamento de acabado, 75% del costo de mano de obra directa

6

La orden 66 se terminó el 27 de tebrero de 19XX y la orden 67 se terminó el 20 de febrero de 19XX. A la terminación los dos pedidos fueron transferidos a la bodega de terminados.

7

La orden de trabajo 66 fue recogida el 28 de febrero de 19XX y la orden 67 fue recogida el 20 de febrero de 19XX. El cliente de la orden 66 pagó en efectivo, el cliente dI! la orden 67 a crédito.

a b

Prepare los asjentos de diario para las transacciones anteriores. Prepare una hoja de costos por órdenes de trabajo para la orden 67.

Problema 3 Unidades dañadas y defectuosas, desechos y desperdicios

La compañía Dapper Dan fabrica chaquetas y utiliza un sistema de costos por órdenes de trabajo para registrar y distribuir los costos. La siguiente información se refiere a la orden del trabajo 22 a través de la cual se fabrican 1 000 chaquetas por un costo total de $15 000. El daño normal se calcula en 25 chaquetas. El daño anormal fue de 4 chaquetas. Se calcula en 11 chaquetas las unidades defectuosas normales. El número real de unidades defectuosas fue de 16. Al terminar la fabricación solamente había 955 chaquetas buenas. El valor de salvamento de los productos dañados es de $3 por chaqueta. El costo total para reprocesar las unidades defectuosas fue el siguiente:

Materiales directos ............................ $ SO Mano de obra directa ....... . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 Costos indirectos de fabricación aplicados...... . 10 Total ....................................... 5100

234

CONTABILIDAD DE COSTOS

El efectivo recibido por la venta de los materiales de desecho fue de $150. No se dispone de una cuenta especial de inventario de materiales desechos. El costo de disponer de los materiales de desperdicio fue de $25. La tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación no incluye una provisión para unidades dañadas normales, unidades defectuosas normales, desechos y despe·dicios.

Problema 4 Asientos de diario en un sistema de costos por órdenes de trabajo

La compañía de alimentos Congelados Hungry dispone de un sistema de costos por órdenes de trabajo. Para el mes de junio tenía la siguiente información: El inventario de trabajo en proceso al I de junio era de'$12 500; las materias primas compradas ascendieron a $15 000; los materiales requeridos tuvieron un valor de $11 000, de los cuales $3 000 son indirectos. La nómina para el mes fue de $3ti 000, $12 OÓO de los cuales son indirectos. Los costos indirectos de fabricación reales fueron de $42000. Los costos indirectos de fabricación se aplican con base en un 85% de la mano de obra directa. En junio se terminaron órdenes por un costo total de $52 000. Las órdenes de trabajo con costos de $7 600 se vendieron con un aumento del 30% sobre el costo. Se supone un sistema de inventario perpetuo. Se pide: a Prt:pare los asientos para las transacciones anteriores. b Calcule el valor del inventario de trabajo en proceso a junio 30.

Problema 5 Asientos de diario y hoja de costos por órdenes de trabajo

La compañía Ensambladora Ajax fabrica 500 radios para la compañía de sonido Sonar por intermedio de la orden de trabajo 821. Los radios fueron pedidos el II de abril de 19XX, y el trabajo se comenzó 3 días más tarde. Fueron terminados y depachados en abril 18 de 19XX. No hubo especificaciones para la orden de trabajo y los radios debían ser de tamaño normal. Ajax sumó los siguientes costos en relación con la orden 821: Materiales pedidos,con la requisición No. 492: 500 transistores a $0.50 cada uno 2500 circuitos a $0.25 cada uno 200 sintonizadores a $0.40 cada uno 2000 alambres a $0.05 cada uno Para propósitos de esta orden los sintonizadores y los alambres se consideraron como materiales indirectos. Durante la elaboración de la orden de trabajo 821,3 empleados trabajaron permanentemente con un total de 180 horas a una tasa salarial hora de $9.25. Las horas por encima de 40 horas por trabajador, se considera tiempo extra y se paga una y media veces de la tasa salarial normal por hora. Además, 5 empleados trabajaron 20 horas cada uno en la orden 821, con una tasa salarial hora para de $5.85. Los salarios de los supervisores y el personal de reparaciones ascendió a un total de $550 para la orden de trabajo. Los costos indirectos de fabricación se aplican sobre una base de $1.25 por hora de mano de obra directa. Los radios se vendieron por $15 cada uno y los gastos de administración y venta fueron un 2% del total de las ventas. La compañía utiliza un sistema de acumulación de costos perpetuo.

SISTEMAS DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO

235

a Registre en el diario las transacciones anteriores. b Prepare una hoja de costos por órdenes de trabajo para la orden 821. e Prepare los asientos de diario para transferir los productos de trabajo en proceso a productos tenninados y para registrar la venta y la entrega de las mercancías.

Problema 6 Registro en el diario, en cuentas T y preparación del balance de prueba

La compañía Sharnrock presentaba las siguientes transacciones en mayo de 19XX: 1 Compró materiales a crédito por $56 000. No considere inventarlos iniciales. 2 Para la orden de trabajo 67 solicitó materiales directos por $32 000 y suministros por $6000. 3 La orden de trabajo 67 incurrió en costos de nómina por $4 400 de mano de obra directa y $1 200 de supervisión. 4 El alquiler de $2000 fue acumulado, pero no pagado. La depreciación fue de $800 para el edificio y de $1 750 para la maquinaria. S Los costos indirectos de fabricación fueron aplicados sobre una tasa del 75% del costo de mano de obra directa. 6 Se trasladaron productos por un costo de $30 000 a productos terminados y después vendidos a crédito por $40 000. La compañía utiliza un sistema de acumulación de costos perpetuo. a Registre en el diario las transacciones anteriores y luego registrelas en- cuentas T. b Prepare un balance de prueba para mayo de 19XX.

Problema 7 Hoja de costos por órdenes de trabajo

La compañía Steinwin produce pianos de alta calidad. El trabajo se termina en uno de sus departamentos, el de producción. Las siguientes transacciones ocurrieron en relación a la orden de trabajo 491: 1 Compras en efecivo, solicitadas para la orden de trabajo No. 491 en junio 14 de 19XX: 50 libras de roble a $12.00 libra 600 libras de marfil a $6.50 libra 100 pies de cuerdas a $2.60 por pie 2 Contabilización de los siguientes costos de mano de obra en junio 18 de 19XX: 100 horas de mano de obra directa, 60% de las cuales se pagaron a $7. 75 la hora. Las horas restantes se pagaron a $6.35 la hora. Los costos de supervisión ascendieron a $895. 3 Los costos de servicios para la orden fueron de $605. La depreciación de la maquinaria fue de $715. Los gastos varios totalizaron $545. 4 Los costos indirectos de fabricación se aplican en base al 110% del costo de la mano de obra directa. S En junio 21 de 19XX, como resultado de un daño en el departamento de producción, 3pianos se consideraron defectuosos. Los costos normales de reproceso ascendieron a $640 por materiales directos y $1175 por mano de obra directa. Además el 10% del marfil se desperdició, pagándose $230 en efectivo para sacar estos materiales·de la fábrica. Los costos de reproceso normal y los de disponer del desperdicio no estaban incluidos en la tasa de costos indirectos aplicados. 6 Al terminar la orden, las unidades fueron transferidas a productos terminados. En la semana siguiente fueron vendidos por $12 000. El cincuenta por ciento del precio de venta fue pagado en efectivo y el resto con una nota a 30 días.

Elabore: a Los asientos de diario que reflejan las transacciones anteriores. La compañía utiliza un sistema de acumulación de costos perpetuo.

236

CONTABILIDAD DE COSTOS

b Una hoja de costos para la orden de trabajo 491, suponiendo que los gastos de administración y venta equivalen al 5% de las ventas. Los 10 pianos se vendieron a la Escuela de Música Sharo, les pidió en junio 14 de 19XX, día en que se comenzó el trabajo. El trabajo se terminó en junio 21 de 19XX; los productos fueron entregados ese mismo día.

Problema 8 Estado del costo de artículos manufacturados

11

La compañía Helper fabrica un producto y contabiliza sus costos a través de un sistema de costos por órdenes de trabajo. Usted obtuvo la siguiente información para el año que terminó en diciembre 31 de 19X3, de los libros y los archivos de la compañía: 1 El costo total de fabricación acumulado durante 19X3 (a veces llamado costos de manufactura) fue de $1 000000 en base a materiales directos reales, mano de obra directa real y costos indirectos de fabricación aplicados sobre la base del costo real de la mano de obra directa. 2 El costo de los artículos fabricados fue de $970 000, también en base a materiales directos reales, mano de obra directa real y costos indirectos de fabricación aplicados. 3 Los costos indirectos de fabricación se aplicaron a trabajo en proceso a un 75% del costo de la mano de obra directa. Los costos indirectos de fabricación aplicados en el año fueron del 27% del costo total de producción. 4 El valor del inventario anual de trabajo en proceso en enero 1, era el 80% del valor del inventario final en proceso a diciembre 31. Prepare un estado del costo de artículos manufacturados para el año que témüna en diciembre 31 de 19X3 para la compañía Helper. Utilice material directo consumido, mano de obra real y costos indirectos aplicados. (Adaptado de AICPA)

Problema 9 Estado de costos de los artículos manufacturados

11

La compañía Rebeca produce máquinas especiales de acuerdo a especificaciones de los clientes. Todos los costos de producción se acumulan por medio de un sistema de costos por órdenes de trabajo. La siguiente información está disponible al principio del mes de octubre de 19XI: Inventario de materiales directos, octubre 1....... $16200 Inventario de trabajo en proceso, octubre 1. . . . . . . 3 600 Una revisión de las hojas de costos por órdenes reveló la composición del inventario trabajo en proceso a octubre 1, como sigue: Materiales directos ................. . $1320 .......... . 1500 Mano de obra directa (300 horas) 780 Costos indirectos de fabricación aplicados ........ .

$3600 La actividad del mes de octubre fue la siguiente: Se compraron materiales directos por $20 000 La mano de obra directa por órdenes de trabajo totalizaron 3 300 horas a $5 la hora. Los costos indirectos de fabricación se aplicaron a la producción a una tasa de $2.60 por hora de mano de obra directa. En octubre 31, los inventarios consistieron de los siguientes componentes:

SISTEMAS DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO

237

Inventario de materiales directos ................ $17000 Inventario de trabajo en proceso: Materiales directos .... '" . .. . .. . . .. . . .. . . .... Mano de obra directa (500 horas) . . . • •. . . . . . . . . Costos indirectos de fabricación apliéados......

$4 320 2 500 1 300

$8120 Prepare de fonna adecuada un estado detallado del costos de los artículos manufacturados para el mes de octubre. (Adaptado de AICPA)

Problema 10* Mayor general y mayor de fábrica

orden

La Compañía Mappeti usa un sistema de costos por órdenes de trabajo y mantiene un mayor de fábrica y un mayor general. Las siguientes transacciones ocurrieron durante las primeros dos semanas de noviembre. Noviembre 1 La ,compañía compró $26 000 de materiales para ser utilizados en la fábrica y $6 000 de suministros y herramienta para consumo en la oficina central. Todo esto se compró con cargo a la cuenta. 7 Se enviaron materiales directos a producción de la orden de trabajo No. 102 por $20000. 15 a Las nóminas de fábrica y oficina (preparadas y pagadas) para las 2 primeras semanas de noviembre fueron las siguientes: Nómina de fábrica: Mano de obra directa. orden No. 102...... . $10000 Mano de obra' indirecta .................. . 8500 Nómina de oficina ......................... . 5000

La oficina central preparo las nóminas y los cheques y también dedujo $3 690 por impuestos federales; (ignore otros impuestos a la nómina). , b Seguro pagado de fábrica por $1 200 e Materiales con costo de $5 000 fueron defectuosos y se devolvieron al proveedor. d Se pagó al proveedor los materiales, suministros y herramientas compradas con cargo a la cuenta en noviembre l. e Costos indirectos de fabricación aplicados (30% del costo de la mano de obra directa) r Se tenninó la orden de trabajo No. 102

Prepare el asiento de diario en los libros de mayor general y mayor de f4brica para registrar las transacciones anteriores.

* Los problemas marcados con un asteriscQ se basan en la infonnación del apéndice de este capítulo.

CAPITULO 6 Costeos por procesos 1: Naturaleza y características

El diseño de un sistema de acumulación de costos debe ser compatible con la naturaleza y tipo de las operaciones ejecutadas por una compañía manufacturera. Cuando los productos son manufacturados masivamente, o en proceso continuo, el sistema de costos por procesos es apropiado. Ejemplos de industrias que usan el sistema de costos por procesos son las empresas productoras de papel, acero, productos químicos y textiles. En este capítulo se presenta el costeo por procesos y los procedimientos básicos usados en él.

Costeo por procesos El costeo por procesos es un sistema de acumulación de costos de producción por departamento o centro de costo. Un departamento es una división funcional principal en una fábrica donde se ejecutan procesos de manufactura. Cuarido dos o más procesos se ejecutan en un departamento, puede ser conveniente dividir la unidad departamentál en centros de costos. Cada proceso se conforma como un centro de costo, los costos se acumulan por centros de costo en vez de por departamentos. Por ejemplo, el departamento de "ensamblaje" de una compañía manufacturera electrónica puede dividirse en los siguientes centros de costos: disposición de materiales, alambrado y soldadura. Los departamentos o los centros de costos son responsables por los costos incurridos dentro de su área y sus supervisores deben reportar a la gerencia por los costos incurridos preparando periódicamente un informe del costo de' producción. Este informe es un registro detallado de las unidades y actividades de costo en cada departamento, o centro de costo, durante un cierto período de tiempo.

Objetivos del costeo por procesos Un sistema de costos por procesos determina como serán asignados los costos de manufactura incurridos durante cada período. La asignación de costos en un departamento es sólo un paso intermedio; el objetivo último es determinar el costo unitario total para poder determinar el ingreso. Durante un cierto período algunas unidades serán empezadas, pero no todas serán terminadas al final de éL

238

COSTEO POR PROCESOS 1: NATURALEZA Y CARACTERISTlCAS

239

En consecuencia, cada departamento detenninalqué parte de los costos totales incurridos en el departamento se pueden atribuir a las unidades en proceso y qué parte'a las tenninadas, Por ejemplo, se supone que durante enero, 2000 unidades fueron puestas en proceso en el departamento A. Los costos incurridos durante el mes fueron los siguientes: materiales directos $2000, mano de obra $1 000 e indirectos de fabricación $500. Al fm del mes se terminaron 1 000 unidades y se transfIrió al departamento B. El objetivo de un sistema de costos por procesos es detenninar qué parte de los $2 000 de materiales directos $1 000 de mano de obra directa y $500 de costo.s indirectos de fabricación se aplica a las 1 000 unidades tenninadas y transferidas y qué parte se aplica a las 1 000 unidades aún en proceso. Cada departamento prepara uninfonne del costo de producción que ilustra las asignaciones. Una presentación detallada de este infonne se presentará más adelante en este capítulo.

Características de un sistema de costos por procesos El costeo por procesos se OCupa del flujo de las unidades a través de varias operaciolles o departamentos, sumándosele más costos adicionales en la medida en que avanzan. Los costos unitarios de cada departamento se basan en la relación entre los costos incurridos en un período de tiempo y las unidades. tenninadas en el mismo período. Un sistema de costos por procesos tiene las siguientes características: 1 Los costos se acumulan y registran por departamentos o centros de costos. 2 Cada departamento tiene su propia cuenta de inventario de trabajo en proceso en el libro mayor. Esta cuenta se carga con los costos del proceso incurridos en el departamento y se acrédita con los costos de unidades tenninadas transferidas a.otro departamento o a artículos terminados .. 3 Las unidades equivalentes se usan para detenninar el inventario de trabajo en proceso en ténninos de las unidades tenninadas al fin de un período. 4 Los costos unitarios se detenninan por departamentos en cada período. S Las unidades tenninadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente departamento o al inventario de artículos tenninados. En el momento que las unidades dejan el último departamento del proceso, los costos totales del período han sido acumulados y pueden usarse para detenninar el costo unitario de los artículos tenninados. 6 Los costos total y unitario de cada departamento son agregados periódicamente, analizados y calculados a través del uso de infonnes de producción.

Producción por depar- En un sistema de costos por procesos el principal énfasis se hace en los departamentos tamentos o en los centros de costo. En cada departamento o centro de costos se realizan diferentes procesos o funciones. tales como mezclado en el departamento A y refinamiento en el departamento B. Un producto generalmente fluye a través de dos o más departamentos o centros de costo antes de que llegue al almacén de artículos tenninados. Los costos de materiales directos, mano de obra directa, e indirectos de fabricación producidos en cada departamento se cargan a cuentas separadas de trabajo en proceso. Cuando las unidades se tenninan en un departamento, son transferidas al siguiente departamento del proceso acompañadas de sus costos correspondientes. La unidad termin(Jda

240

CONTABILIDAD DE COSTOS

en un departamento se convierte en la materia prima del siguiente hasta que se conviertan en artículos terminados. El costo unitario generalmente aumenta cuando los artículos fluyen a través de los departamentos. El manejo departamental de los costos de producción se ilustra en el siguiente ejemplo: La Compañía Moonglow produce el producto Z, el cual requiere ser procesado en los departamentos A y B. Durante febrero 19X 1, 4 500 unidades fueron puestas en producción y terminadas durante el mes. Los costos fueron los siguientes: materiales directos $9000, mano de obra $7 875, y costos indirectos de fabricación $5 625. Los computos fueron así: Trabajo en proceso departamento A

Materiales directos puestos en producción Mano de obra directa Indirectos de fabricación Total

Costo total

Unitario

$ 9000 7875 5625 $22500

4500 4500 4500 4500

Cómputos del costo unitario

$2.00 1.75 1.25 $5.00

El costo unitario ($5) se determina dividiendo el costo total($22 (00) por el número de unidades terminadas(4 5(0). Cuando las 4 500 unidades son terminadas, se les transfiere al departamento B. En este ejemplo no hubo unidades en proceso al principio o al fin del período; hubieran sido necesarias evaluaciones adicionales y cálculos para poder asignar los costos a las unidades en proceso y a las transferidas al siguiente departamento. Al fin del período se prepara un informe del costo de producción en cada departamento. El informe (el que se aplica más adelante) se usa en el cálculo de los costos total y unitario.

Flujo físico En un sistema de cpstos por procesos, las unidades y los costos fluyen juntos. La siguiente ecuación resume el flujo físico de las unidades en el departamento. Unidades transferidas afuera Unidades iniciales en proceso

+ Unidades que empiezan el. proceso o son recibidas de otros departamentos

+ Unidades terminadas y aún no transferidas

+ Unidades finales en proceso

Esta ecuación muestra cómo las unidades recibidas o iniciadas deben ser contabilizadas en un departamento. Un departamento no necesita tener todos los componentes de la ecuación. Si todas las unidades terminadas son transferidas no habrá unidades "aún a la mano". Si todos los componentes menos uno son conocidos, puede calcularse el componente desconocido. El siguiente ejemplo ilustra el t1ujo de las unidades dentro de un departamento.

COSTEO POR PROCESQS 1: NATURALEZA Y CARACTERISTICAS

241

La Compañía Vinjoan tenía en el departamento A 2 000 unidades en proceso al principio del mes, inició la elaboración con 6 000 unidades durante el mes y tenía 3 000 unidades en proceso al fin del mes. Todas las unidades terminadas fueron transferidas al departamento B. Reemplazando todas las cifras conocidas en la ecuación, puede encontrarse el componente descQnocido (unidades transferidas afuera). Unidades iniCial~ en proceso 2 000 } Unidades que empiezan el proceso

6 000 8 000

8000-3000 5000

X

unidades transferidas afuera

+ {

=:

.

3 000 unidades finales en proceso 3000 + x

x x unidades transferidas al departamento B

La entrada y salida inventario de costos se refleja en la cuenta de inventario de trabajo en proceso del departamento. El trabajo en proceso se debita por costos de producción (materiales directos, mano de obra directa, indirectos de fabricación) y costos transferidos al departamento (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de unidades terminadas en el departamento anterior y transferidos al departamento). Cuando las unidades terminadas son transferidas, el inventario de trabajo en proceso se acredita por los costos asociados con esas unidades terminadas. Un producto puede fluir a través de la fábrica por diferentes vías o rutas hasta su terminación. Los flujos de productos más conocidos son el secuencial, el paralelo y el selectivo. El mismo sistema de costos por procesos puede ser usado en todoS los flujos del producto. En un flujo secuencial del producto, las materias primas iniciales· se ubican en el primer departamento del proceso y fluyen a través de cada departamentu de la fábrica; los materiales adicionales pueden o no ser agregados en los otros departamentos. Todos los artículos producidos van a los mismos procesos, en la misma secuencia. En la Figura 6-1 se encuentra una representación gráfica del flujo secuencial de un producto. En el flujo paralelo del producto, la materia inicial se agrega durante diferentes procesos, empezando en diferentes departamentos y luego uniéndose en un proceso o procesos finales. Una representación gráfica de un flujo paralelo del producto se presenta en la Figura 6-2. En un flujo de producto selectivo, varios productos se producen a partir de la misma materia prima inicial. Por ejemplo, las industrias de carne empacada producen varios cortes de carnes, pieles y accesorios de un animal muerto. Cuando resulta más de un producto de un proceso de producción, los productos se denominan productos conjuntos o sub-productos, dependiendo principalmente de su valor de venta relativo. Una discusión detallada del costeo de productos conjuntos y subproductos se presentará en el Capítulo 8. Una presentación gráfica de un flujo de producto selectivo para una refinería de petróleo' se presenta en la Figura 6-3.

242,

CONTABILIDAD DE COSTOS

Mezclado departamento 1

~ Acabado departamento 2

~ Salado departamento 3

+ Horneado departamento 4

J Empaque departamento 5

~ Inventario de artículos terminados

Figura 6-1 Flujo de producto secuencial

Gabinete

Componentes

Corte. departamento 1

Alambrado. departamento 3

1.

1 Decolorado. departamento 2

I

Pruebas. departamento 4

I

•

t

Mezclado. departamento 5

! Empaques. departamento 6

! Inventario de artículos terminados

Figura 6-2 Flujo paralelo del producto

COSTEO POR PROCESOS 1: NATURALEZA Y CARACTERISTICAS

243

Petróleo crudo, departamento 1

I

.t Gasolina, departamento 2

1 Inventario de artículos terminados

1

I

'Petróleo, caliente, departamento 3

1 Inventario de artículos terminados

~

.

Kerosene, departamento 4

j Inventario de artículos terminados

Figura 6-3 Flujo selectivo del producto

Procedimientos El uso de un sIstema . ., de costos por procesos no altera la forma de acumulaclOn en los materiales. costos de materiales directos, mano de obra directa "e indirectos de fabricación. Los directos, mano procedimientos normales de la contabilidad de costos se usan para acumular los tres de obra elementos del costo. El costeo por proceso se preocupa, sin embargo, de la asignación directa y costos de estos costos a las cuentas departamentales apropiadas de inventario de trabajo en indirectos de proceso. fabricación u~ sistema de costos por procesos pu~de ac~mular cualquier mét~o, costos de absorcIon normales (costos reales para matenales dIrectos, mano de obra dIrecta y costos indirectos de fabricación aplicados a una tasa predeterminada) o costos de absorción estándar (costos esperados para mano de obra directa, materiales directos, y costos indirectos de fabricación). Algunos ejemplos (en éste y en el próximo capítulo) presentarán el proceso de costeo usando costos de absorción normales. El costeo por proceso bajo costos de absorción estándar se presentará en los capítulos sobre costeo estándar (Capítulos 9, 10 Y 11).

Materláles directos. El asiento diario para registrar el consumo de $10 000 en materiales en el departamento A, durante el período, es el siguiente: Inventario de trabajo en proceso, departamento A ....... 10000 Inventario de materiales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

10 000

Con mucha frecuencia los materiales directos se suman tan sólo al primer departamento del proceso, ocasionalmente los materiales directos son sumados en otros departamentos. El asiento de diario es el mismo para los materiales directos que se suman en procesos posteriores. La acumulación de los costos de materiales directos es más simple en un sistema de costQS por procesos que en un sistema de costos por órdenes. El costeo por procesos generalmente requiere menos asientos de diario. El número de departamentos que usan materiales directos es comúnmente menor que el número de trabajos que necesitan materiales directos en un sistema de costos por órdenes de trabajo. Con frecuencia todo lo que se requiere en cada departamento es un sólo asiento de diario al fin del mes.

Mano de obra directa. El asiento para distribuir los costos de la mano de obra directa, por $5 000 en el departamento A, por $6200 en el departamento B y por $4 800 en el departamento C es como sigue:

244

CONTABILIDAD DE COSTOS

Inventario de trabajo en proceso, departamento A ... 5000 Inventario de trabajo en proceso, departamento B ... 6 200 Inventario de trabajo en proceso, departamento C ... 4 800 Nómina por pagar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16 000 Las sumas que se cargan a cada departamento se determinan por las ganancias brutas de los empleados asignados a cada departamento. Si John Jones trabaja en el departamento B, su salario bruto se carga al departamento B. Bajo un sistema de costos por órdenes, el salario de Jones podría haberse distribuido entre todas las órdenes en que él trabajó. El costeo por procesos reduce la cantidad de trabajo requerida para asignar los costos de la mano de obra. Indirectos de fabricación. En un sistema de costos por procesos, los costos indirectos de fabricación pueden aplicarse usando cualquiera de los dos métodos siguientes. El primero, también usado en el costeo por órdenes de trabajo, aplica los costos indirectos de fabricaQión al inventario de trabajo en proceso con base en una tasa predeterminada. Esta tasa se expresa en términos de alguna forma de la actividad de producción (por ejemplo, 150% de los costos de mano de obra). Los costos indirectos de fabricación reales se acumulan en una cuenta control de costos indirectos de fabricación. Un mayor auxiliar se mantiene, para registrar con más detalle los costos indirectos de fabricación reales incurridos en cada departamento. Cuando el monto que se va aplicar ha sido computado, asumiendo como tasa el 150% del costo de la mano de obra del ejemplo anterior, se hace el siguiente asiento:

Inventario de trabajo en proceso, departamento A ($5 000 x Inventario de trabajo en proceso, departamento B ($6 20U x Inventario de trabajo en proceso, departamento e ($4800 x Control de costos indirectos de fabricación. . . .

150%) ... 7 500 150%) ... 9 300 150%) ... 7200 .. ....... 24 000

Es apropiada una tasa de costos indirectos de fabricación cuando el volumen de la producción o de los costos indirectos de fabricación fluctúan sustancialmente de mes a mes. El uso de una tasa predeterminada elimina las distorsiones en los costos unitarios mensuales causadas por tales situaciones. El segundo método aplica los costos indirectos de fabricación reales incurridos al trabajo en proceso. Este método es adecuado cuando el volumen de producción y los costos indirectos de fabricación permanecen relativamente constantes de mes a mes. Cualquier método puede usarse en un sistema de costos por procesos cuando hay una producción continua. Los costos indirectos de fabricación totales del mes incluyen los costos directos aplicados por cualquiera de los dos métodos y los costos de los departamentos de servicios asignados a los departamentos productivos o centros de costos.

Informe del costo de producción El informe del costo de producción es un análisis de las actividades del departamento o centro de costo durante un período. Todos los costos imputables a un departamento o centro de costo se presentan de acuerdo 'con los elementos del costo.

245

COSTEO POR PROCESOS 1: NATURALEZA Y CARACTERISTICAS

Además de los costos totales y unitarios, cada elemento del costo se relaciona separadamente, ya sea en el informe o en la relación de apoyo. La cantidad de detalles depende de las necesidades y deseos de la gerencia. El informe de costos de producción es con frecuencia la fuente que permite resumir los asientos de diario del período. El informe del costo de producción generalmente contiene las siguientes tres relaciones: 1 Cantidades (unidades de entrada y salida) 2 Producción equivalente (unidades) 3 Costos para contabilizar (costo de entrada) 4 Costos contabilizados (costo de la producción) Estas relaciones y sus cómputos se ilustran en los informes del costo de producción de la Compañía King, la cual produce un producto en dos departamentos. Los siguientes datos se' refieren a la producción de la Compañía King durante enero de 19XX: Unidades: Iniciaron el proceso Recibidas del departamento A Transferidas al departamento B Transferidas a artículos terminados Unidades finales en proceso: Departamento A (materiales directos terminados 100%; mano de obra directa y costos indirectos de fabricación terminados 2f5 Departamento B, (mano de obra directa y costos indirectos de fabricación terminados '13) Costos: Materiales directos Mano de obra directa Indirectos

Cantidades

Departamento A

Departamento B

60000 46000 46000 40000

14000

6000 $31200 36120 34572

$

O

35700 31920

Esta sección contabiliza el flujo físico de las unidades dentro y fuera de los departamentos. Las relaciones de cantidad para la Compañía King se muestran a continuación: Departamento A: Unidades iniciales en el proceso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Unidades transferidas al siguiente departamento . . . . . . . . . . . 46000 Unidades finales en proceso al finalizar el período . . . . . . . . . . 14000 Departamento B: Unidades recibidas del departamento anterior. . . . . . . . . . . . . . . . .. Unidades transferidas a artículos terminados . . . . . . . . . . . . . . 40 000 Unidades finales en proceso al finalizar el período. . . . . . . . . . . 6000

60 000 60000 46 000 46000

En la relación de cantidades puede observarse que la Compañía King colocó 60 000 unidades en el proceso derdepartamento A durante el mes. La relación de cantidades para el departamento A contabiliza la distribución de esas unidades mostrando las unidades terminadas y transferidas y las cantidades aún en proceso. De las 46 000 unidades recibidas por el departamento B, 40000 unidades fueron terminadas y transferidas a artículos terminados, permaneciendo 6000 unidades en proceso. Nótese que las unidades deben denominarse de la misma manera que los productos termi'nados. Por ejemplo, si las

248

CONTABILIDAD DE COSTOS

Costos contabilizados .'

Costos Totales

---

Producción • Costos por unidad equivalente = equivalente

DEPARTAMENTO A Costos adicionales por el departamento: $ 31200 Materiales directos Mano de obra directa 36120 Indirectos de fabricación 34572 Costos totales para contabilizar $101 892

60000 51600 51600

$ .52 .70 .67 $1.89

--

DEPARTAMENTO B Costos del departamento anterior Le transfirió (46 000 x $1.89) Costos adicionales por el departamento: Mano de obra directa Indirectos de fabricación Costos totales adicionales Costos totales para contabilizar

$ 86940

46000

$1.89"

$ 35700 31920 $ 67620 $154560

42000 42000

$ .85 .76 $1.61 $3.50

Nótese que el número total de unidades transferidas al departamento se divide entre el costo total que le transfieren para llegar al costo unitario que le han transferido. No es necesario un cálculo separado de producción equivalente para las unidades transferidas porque las unidades que le transfieren siempre estarán un 100% terminados cuando ellas son transferidas fuera del departamento precedente. Recuerde que un departamento sólo transferirá hacia afuera aquellas unidades que han sido totalmente terminadas.

para terminar 42000 unidades equivalentes [40000 unidades transferidas a artículos terminados + 2 000 (6 000 x Y3 aún en proceso) unidades de inventario final de trabajo en procesal.

Costos Esta sección del informe del costo de producción ilW}tra la distribución de los costos contabilizados acumulados tanto a las unidades aún en proceso, como a las unidades terminadas y no transferidas y/o a las unidades transferidas a otro departamento o artículos terminados. La sección de costos totales para contabilizar debe ser igual a la sección de costos totales contabilizados. Los costos de la Compañía King para el mes son contabilizados en el informe del costo de prodllcción como sigue: La cifra de costos transferidos es igual al número de unidades terminadas multiplicado por el costo de una unidad terminada. Para determinar el trabajo en proceso final se requieren cómputos atlicionales. En el departamento A, las unidadese aún en proceso han recibido todos sus materiales directos, pero solamente la 2/5 partes de sus costos de conversión. Los costos unitarios de mano de obra directa e indirectos de fabricación se expresan en términos del costo por unidad terminada. Las 14 000 unidades aún en proceso deben por lo tanto expresarse en unidades terminadas o en producción equivalente. Esta se obtiene multiplicando las unidades en proceso por el nivel de terminación (14 000 x 2/5 terminadas = 5 600). Luego, la producción equivalente se multiplica por eI.costo unitario de cada elemento del costo.

COSTEO POR PROCESOS 1: NATURALEZA Y CARACTERISTICAS

249

Costos contabilizados Departamento A Transferidos al siguiente departamento (46 000 x $1.89) ., ............... Inventario final de trabajo en proceso: Materiales directos (14000 x $.52) ........•..•..•.•.•.•.•..•.•• $7280 3920 Mano de obra directa (14000 x 2!s x $.70) ..................... Indirectos (140OQ x 2!s x $.67). ............................... - 3752 -Costos totales contabilizados

........................................

$ 86940

14952 ---

$101892

Departamento B Transferidos a artículos terminados (40 000 x $3.50) ...•.••............. Inventario final de trabajo en proceso: Costos del departamento anterior (6 000 x $1.89) .............. $11 340 Mano de obra (6 000 x 1f3 x $.85) ............................. 1700 Indirectos (6000 x 1f3 x $.76) ................................. - 1520 -Costos totales contabilizados .............. " .........................

$140000

14560 $154560

Al computar los costos de inventario de trabajo en proceso para el departamento B, es necesario incluir los costos del departAmento anterior. Para calcular los costos del trabajo en proceso final del departamento anterior, !ie multiplica el número de unidades en proceso por el costo unitario que le transfieren. Los mismos cómputos que se aplicaron en el departamento A se usan para determinar los costos de mano de obra directa e indirectos de fabricación. Las unidades de Inventario de trabajo en proceso se multiplican por el porcentaje de terminación [para llegar a una producción equivalente de 2000 (6000 x V3] y luego se multiplica por el costo unitario de cada elemento del costo. El informe del costo de producción para cada elemento puede combinarse o presentarse por separado. En el cuadro 6-1 se ilustra el informe combinado del costo de producción para la Compañía King con asientos de diario para los departamentos A y B en el mes y un diagrama del flujo de costos usando cuentas T. Nótese que los costos transferidos fuera del departamento A ($86 940) se vuelven costos transferidos dentro del departamento B, ($86 940).

Cuadro 6-1 Compañía King. Informe del costo de producción; mes de enero 19XX

1\)

U1

o

CANTIDADES

()

Departamento A Unidades iniciadas en el proceso Unidades recibidas del departamento anterior Unidades transferidas al siguiente departamento Unidades transferidas a inventario productos terminados, Unidades finales en proceso

o

Departamento B

3 » ro

46000

60000

---

e

---

o

» o

46000 14000

---

40000 6000

60000

o

m

46000

--- ---

--

---

()

O

en -1

PRODUCCION EQUIVALENTE Departamento A

Unidades terminadas y transferidas a: Departamento B Inventario de articulos terminados Unidades finales en proceso: 14000 x 100% 14000 x i Terminado 6 000 x 1 Terminado Total unidades equivalentes

O

en

Departamento B

Materiales directos

Costos de conversión

46000

46000

.

Costos de conversión

40000 14000 5600 2000

6ifOOO

---

420mJ

5l6lm' -----

---

COSTOS PARA CONTABILIZAR

Costo total Costos del departamento anterior: Le transfirieron durante el mes Costos agregados por el departamento: Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación Costos totales para contabilizar

$ 31200 36120 34572 $101892

Producción equivalente

60000 51600 51600

=

Costo por unidad equivalente

$

$

.52 .70 .67 1.89

Costo total $ 86940

35700 31920 $154560

Producción equivalente 46000

=

,Costo por unidad equivalente $ 1.89

42000 42000 $

.85 .76 3.50

COSTOS CONTABILIZADOS Departamento A Transferidos al próximo departamento Transferidos a inventario de artículos terminados Inventarlo final de trabajo en proceso Costos del departamento anterior Materiales directos $ Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación Total de costos contabilizados

Departamento B

$ 86940 (46 000 x $1.89) $140000 $ 11340 7280 3920 3752

(14000 x $.52) (14000 x ~ x $.70) 14952 (14000 x ~ x $.67) $101892

1700 1520

(40 000 x $3.50) (6 000 x $1.89)

14560

$154 560

(6 000 x (6000 x

1, x 1x

$.85) $.76)

ASIENTOS DE DIARIO PARA LA COMPAÑIA KING Departamento A:

1 Inventario de trabajo en proceso. departamento A .................................... 101892 Inventario de materiales ........................................................... Nóminas por pagar ................................................................ Indirectos aplicados ............................................................... Costos agregados en el departamento A 2 Inventario de trabajo en proceso, departamento B .................................... 86940 liwentario de trabajo en proceso, departamento A ................................ Para transferir al departamento B los costos de artículos terminados en el departamento A.

-31 200 36120 34572 86940

~

Departamento B:

67620 Nómina por pagar ...... , .........•................................................ Indirectos aplicados ............... " ...........................' ................... Costos agregados por el departamento B 4 Inventario de artículos terminados .................................................... 140000 Inventario de trabajo en proceso, departamento B ........................ , ........ Para transferir los costos de artículos completos al inventario de artículos terminados

n

o

3 Inventario de Trabajo en proceso, departamento B .....................................

35700 31920

o o"::IJ

", ::IJ

o

n

140000

FLUJO DE COSTOS

m CJ) O CJ)

z

~ e

::IJ

»

r-

Inventario de trabajo en proceso, departamento A Costos agregados por el departamento (asiento 1) 101 892

Saldo final (el mismo de la relación de costos contabilizadO)

14952

---

Transferido del departamento B (asiento 2)

86940

Inventario de trabajo en proceso, departamento B Costos agregados por el departamento 67620 Transferido a artículos (asiento 3) terminados Transferido al $140000 (asiento 4) departamento A 86940 (asiento ~, Saldo final (el mismo de la relación de costos 14560 contabilizado)

m

~ -<

~ ::IJ

»

~::IJ

üi -i 11

»

CJ)

N U1 .,¿

252

CONTABILIDAD DE COSTOS

Materiales directos agregados después del primer departamento Muchas operaciones de manufactura requieren materiales directos, solamente en el departamento del proceso inicial. Los departamentos posteriores solamente agregan mano de obra directa, e indirectos de fabricación (costos de conversión). Algunas operaciones de manufactura sin embargo requieren la adición de materiales directos en departamentos posteriores. Los materiales directos agregados después del primer departamento pueden tener los siguientes efectos sobre las unidades y costos: 1 No hay incremento en unidades. pero los costos aumentan (por, ejemplo,al agregar llantas en la producción de un automóvil). 2 Incremento en unidades sin aumento en el costo (por ejemplo, agregar agua cuando al producir pintura de látex, si a la compañía no se le cobra el agua que emplea). 3 Incremento- en unidades. y en el costo (por ejemplo, agregar azúcar cuando se produce una bebida gaseosa).

Situación 1· ·No hay aumentos en unidades

El departamento siguiente está agregando un componente adicional que se vuelve parte integrante de la unidad. El número de unidades permanece igual; aumentan los. costos total y unitario. Se usará una variación del ejemplo anterior para ilustrar esta situación. Se supone loa siguiente información para el departamento B de la Compañía King: Unidades: Recibidas del departamento A .......... < • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • Transferidas a inventario de artículos terminados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Finales en proceso (materiales 100% terminadas. (para mano de obra e indirectosdefabricación) ..................................... ............

46000 40000 6000

Costos: Traflsferidos del departamento A ......................................... . $86940 20700 Materiales directos agregados este período (principio del proceso) 35700 Mano de obra directa agregada este período ............................. . indirectos aplicados este período ........................................ . 31920

Se nota que la información anterior es idéntica a los datos previos asumidos por el depanamento B de la Compañía King, con la excepción que ahora se asume una adición de materiales directos con costo de $20700, sin un aumento adicional de unidades. Se sigue un análisis de los efectos sobre el informe del costo de producción. Relación de cantidad. La relación de cantidad para el departamento B no cambia en esta situación, ya que el número de cantidades en el departamento' no aumentó. Relación de producción equivalente. Los procedimientos usados para preparar esta relación no cambian; las unidades son aún contabilizadas de la forma ya discutida. Relación de costos por contabilizar. Al departamento B se le cargan los materiales directos adicionales consumidos. Por consiguiente los costos totales del departamento B aumentan en $20 700 (de $154 560 a $175 260) Y el costo unitario aumenta en $0.45 (de $3.50 a $3.95). También deben calcularse las unidades equivalentes de producción para los materiales directos [40 000 unidades terminadas y transferidas a artículos terminados más 6 000 unidades en proceso al final con el 100% terminadas, iguales a 46000

COSTEO POR PROCESOS 1: NATURALEZA Y CARACTERISTICAS

253

unidades de producción equivalente para materiales directos en el departamento B]. Debido a que los materiales directos son agregados al principio del proceso, el costo total y el costo unitario aumentan ya que se agregaron costos adicionales de materiales directos, pero no se agregaron unidades adicionales. El costo de materiales directos es el único elemento diferente en esta relación al compararlo con la relación del ejemplo anterior. La relación de los costos por contabilizar en el departamento B, puede aparecer así: ProcIucciól1 Costo total + equivalente

=

Costo por unidad Equivalente

Costos del departamento anterior: Le han transferido durante el mes

$ 86940

46000

$1.89

Costos agregados por el departamento: Materiales directos Mano de obra directa Indirectos de fabricación Costos totales para contabilizar

20700 35700 31920 $175260

46000 42000 42000

.45 .85 .76 $3.95

Relación de costos contabilizados. Los procedimientos usados para preparar esta relación no cambian; los costos son contabilizados de acuerdo con la forma previamente presentada. La adición de materiales directos aumentó sólo el monto de costos por contabilizar. La telación de los costos contabilizados para el departamento B aparece así: Transferidos a inventario de artículos terminados ($3.95 x 40000) ........ . Trabajo en proceso final: Costos que le transfieren (6000 x $1.89). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. $11 340 2700 Materiales directos (6000 x 100% x $.45) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mano de obra directa (6 000 x V3 x $.85) ....................... 1 700 1 520 Indirectos (6000 x '13 x $.76) ........................... . . . . . . . Costos totales contabilizados ........................................ .

$158000

17260 $175260

Se indica en el cuadro 6-2 una comparación del informe sobre el costo de producción para el departamento B, sin ningunos materiales directos agregados (ejemplo anterior), así como con materiales directos agregados para la Compañía King (ejemplo corriente). Esta comparación ilustra que la adición de materiales directos afecta tanto el costo total como el costo unitario, mientras que el número de unidades permanece igual.

Situaciones 2 En procesos manufactureros que usan peso o volumen para medir unidades de producción, y3·Aumento la suma de los materiales directos para los departamentos en secuencia, tendrá el efecto de incrementar el número de unidades y posiblemente los costos totales. Se supone que en unidades

un producto se mide en galones (volumen); el departamento A coloca 6 000 galones en el proceso y durante el mes transfiere todos los 6 000 galones al departamento B. Si el departamento B agrega 2000 galones de otro ingrediente, es ahora responsable por 8000 galones (unidades). Dependiendo de si el ingrediente añadido tiene un costo o no, el costo total y el costo unitario también podrían aumentar. La siguiente información se usará para ilustrar un informe sobre el costo de producción donde la adición de materiales directos incrementa el número de unidades después del primer departamento. Suponga que la compañía Jiucy Apple Drink tiene los departamentos siguientes:

(")

o z ~ ttI

;=

~

o o m

(")

O

(J)

-i

O

(J)

Cuadro 6-2 Compañía King. Informe del costo de producción comparativo del departamento B; mes de enero 19XX CANTIDADES Informe del costo de producción (no se agregan materiales directos)

Unidades recibidas del departamento anterior Unidades transferidas al inventario de artículos terminados Unidades finales en proceso

40000 6000

---

46000 ---

Informe del costo de producción (se agregan materiales directos)

40000 6000

46000 -

46000 --

---

46000 ---

Costos de conversión

Materiales directos

Costos de conversión

40000

40000

40000

PRODUCCION EQUIVALENTE

Unidades terminadas y transferidas al inventario de artlculos terminados Unidades finales en proceso. 6000 x 100% 6 000 x ~ terminadas Total de unidades equivalentes

6000 2000

42000

---

2000

"46OllO ---

42lmO --

COSTOSPARACONTA~L~R

Costos del departamento anterior: Le transfieren durante el mes Costos agregados por el departamento: Materiales directos Mano de obra directa Costos Indirectos de fabricación Costos totales por contabilizar

Costos totales

Costo por Producción unidad = equivalente equivalente

$ 86940

46000

35700 31920 S154560

42000 42000

Costos totales

Producción equivalente

---..¡-

$

1.89

$ 86 940

46000

20700 35700 31920 S175260

46000 42000 42000

S

.85 .76 3.50

Costo unitario

$

1.89 .45 .85 .76

S

:1.95

COSTOS CONTABILIZADOS

Transferidos a Inventarlo' de artlculos terminados

$158000 (40 000 x $3.95)

$140000 (40 000 x $3.50)

Inventarlo final de trabajo en procaso : Costos del departamento anterior Materiales directos Mano de obra directa Costos Indirectos de fabricación Total de costos contabilizados

$ 11340 1700 1520

(6 000 x $1.89) (6 000 x 14560 (6000 x S154 560

1 x $.85) 1 x $.76)

$ 11340 2700 1700 1520

(6 000 (6 000 (6 000 17260 (6000 S~75 260

x $1.89) x 100% x $.45) x 1 x $.85) x 1 x $.76)

r,

o

~

o

C3 ::D

;g o

n

m

CIl

O

CIl

256

CONTABILIDAD DE COSTOS

Departamento 1, extrae el jugo de las manzanas. Departamento 2, le añade azúcar yagua, y empaca el jugo en recipientes plásticos de un cuarto de galón.

Los siguientes datos de unidades y costos pertenecen a los departamentos 1 y 2:

DEPARTAMENTO 1 Unidades (cuartos de galón): Iniciadas en el proceso durante el período Unidades transferidas al departamento 2 Unidades agregadas a la producción Transferidas a inventario de artículos terminados Unidades finales en proceso: Materiales directos 100% terminados y 20% de terminación en cuanto a costos de conversión Materiales directos 100% terminados y 70% de terminación en cuanto a costos de conversión

2

50000 40000 10000 45000 10000 5000

Costos: Materiales directos Mano de obra directa Indirectos

$.150000 84000 42000

$60000 48500 24250

El cuadro 6-3 muestra el informe del costo de producción para el departamento l. El efecto del informe sobre el costo de producción al agregarse los materiales directos después del primer departamento se presenta en los siguientes párrafos: Relación de cantidad. La relación del flujo físico que se presentó al principio debe modificarse cuando materiales directos adicionales originan un aumento en las unidades después del primer departamento. Una cuenta adicional, llamada "unidades agregadas a la producción", debe incluirse en la relación de cantidad. Para los departamentos siguientes, la ecuación modificada aparece así:

Unidades iniciales en proceso

+ Unidades empezadas en el proceso o recibidas de otros departamentos

+ Unidades agregadas a la producción

Unidades transferidas

+ Unidades terminadas y no transferidas

+ Unidades finales en proceso

La relación de cantidad para el departamento 2 aparece aSÍ: Cantidades: Unidades que le transfirieron. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Unidades agregadas a la producción. . . . . . . . . . . . . . . . . . Unidades transferidas a artículos terminados ......... Unidades finales en proceso. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

40 000 10000 45000 5000

50000 50000

El Departamento 2 tiene una línea adicional, "unirlades agregadas a la producción", que .es un componente de entrada en la relación de cantidad. El departamento 2 debe ahora contabilizar 50 000 unidades, en vez de las 40 000 unidades que la transfirieran.

COSTEO POR PROCESOS 1: NATURALEZA Y CARACTERISTICAS

257

CANTIDADES Unidades Iniciadas en proceso Unidades transferidas al siguiente departamento Unidades finales en proceso

40000 10000

50000 -50000 --

PRODUCCION EQUIVALENTE

Unidades terminadas y transferidas al departamento 2 Unidades finales en proceso~ 10000 x 100"10 10000 x 20"10 Total de unidades equivalentes

Materiales directos

Costos de conversión

40000

40000

10000 50000

--

2000 42000 --

COSTOS PARA CONTABILIZAR

Costos totales Costos agregados por el departamento: Materiales directos Mano de obra directa Costos .Indirectos de fabricación Costos totales para contabilizar

$150 000 84000 42000 $276000

Costo por Producción unidad = equivalente equivalente 50000 42000 42000

$

$ -

3.00 2.00 1.00 6.00

COSTOS CONTABILIZADOS Transferidos al siguiente departamento (40 000 x $6.00) .............. Inventarlo final de trabajo en proceso: Materiales directos (10000 x $3.00) ...................... $30 000 Mano de obra directa (10 000 x $2.00 x 20"10) ••••••••••••• 4000 Costos Indirectos de fabricación (10000 x $1.00 x 20"10) •• , 2000 Costos totales contabilizados ...............................~

$240000

36000 $276000

Cuadro 6-3 Compañía Juicy Apple Drink. Informe del costo de producción, departamento 1

Relación de producción equivalente. La técnica para calcular la producción equivalente es la misma porque se basa en producción expresada como unidades terminadas. La adición de unidades a la producción solamente afecta las unidades de entrada. La relación de producción equivalente para el departamento 2 quedaría 'como sigue:

Unidades terminadas y transferidas al inventario de artículos terminados Unidades finales en proceso: 5 000 x 100"10 5 000 x 70"10 Total de unidades equivalentes

Materiales directos

Costos de conversión

45000

45000

5000 50000

3500 48500

258

CONTABILIDAD DE COSTOS

CANTIDADES

40000 10000 45000 5000 -

--

Materiales directos

Costos de conversión

45000

45000

Unidades que le transfirieron Unidades agregadas a producción Unidades transferidas a inventario de artículos terminados Unidades finales en proceso

50000

50000

--

PRODUCCION EQUIVALENTE

Unidades terminadas y transferidas a inventario de artículos terminados Unidades finales en proceso: 5000 x 100% 5000 x 70% Total de unidades equivalenfes

5000 50000

--

3500 48$00

--

COSTOS PARA CONTABILIZAR

Unidades Costos del departamento Unidades agregadas.a la producción Unidades ajustadas y costo unitario Costos agregados por el departamento: Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación Costos totales para contabilizar

40000 10000

Costo total

--

~

Costo por Producción unidad equivalente = equivalente

$240000

SlrOOo

40000

$6.00 --

50000

$4.80

50000 48500 48500

1.20 1.00 .50

---~

-----.

60000 48500 24250 $372750 ---

11:50

~--

COSTOS CONTABILIZADOS Transferidas a inventario de artículos terminados (45000 x $7.50) ................................................. Inventario final de trabajo en proceso: Costos del departamento anterior

337500

(5 000 x $4.80) ........................................... $24000 6000 Materiales directos (5 000 x $1.20) ........................ 3500 Mano de obra directa (5 000 x $1.00 x 70%) .............. 1750 Costos indirectos de fabricación (5 000 x $.50 x 70%) ..... Costos totales contabilizados ........................... ~~

35250 -$372750 ----

ASIENTOS DE DIARIO PARA LA COMPAÑIA JUICY APPLE DRINK

Inventario de trabajo en proceso, departamento 1 ($150 000 + $84 000 + $42 000) ............................................. 276000 Inventario de trabajo en proceso, departamento 2 ($60 000 + $48 500 + $24 250) ................... . .................. ...... 132750 Inventarla de rnaterlales. ($150 000 departar:nento 1 + $60 000 departamento 2 Nómina por pagar, ($84 000 departamento 1 + $48 500 departamento 2) ................. , ....................... , ................... Costos indirectos de fabricación aplicados ($42 000 departamento 1 + $24 250 departamento 2) ........................................................... , .. ~

210000 132500 66250

COSTEO POR PROCESOS 1: NATURALEZA Y CARACTERISTICAS

Costos agregados por los departamentos 1 y 2 Inventario de trabajo en proceso departamento 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Inventario de trabajo en proceso departamento 1 .............................. . Unidades transferidas al departamento 2 ($6 00 x 40 000)

259

240 000 240000

Inventario de artículos terminados .............. , ., .", .. ,.,."", .. , " "",'.' 337500 Inventario de trabajo en proceso, departamento 2 ............................. . Unidades transferidas a inventario de artículos terminados ($7.50 x 45000) ($7.50 x 45000)

337500

Cuadro 6-4 Compañía Juícy Apple Drínk. Informe del costo de producción, departamento 2

Relación de costos para contabilizar. Las unidades agregadas en los departamentos siguientes afectan la relación de costos para contabilizar, así como los costos transferidos. Los costos transferidos del departamento anterior se reparten en un mayor número de unidades. En los siguientes departamentos se consideran las unidades completas, y los costos como fueron presentados. Por consiguiente el costo de $240 000 del departamento 1 debe ser asignado ahora a las 50 000 unidades en el departamento 2. En cualquier momento en que un departamento subsiguiente aumente las unidades en proceso mediante la suma de materiales directos, el costo por unidad que le han transferido disminuye ya que el monto del costo está siendo repartido entre un mayor número de unidades. El costo unitario que le transfiere el departamento 1 es $6.00; sin embargo, la adición de 10 000 unidades en el departamento 2 disminuye el costo unitario a $4.80 (240000 -;50000). No hay cambio en el procedimiento para el tratamiento de los costos agregados por el departamento. En este ejemplo los materiales directos agregados también aumentaron los costos del departamento. Sin embargo, no es siempre verdad. Si los materiales directos agregados no tienen un costo significativo (tales como el agua), no se le carga al departamento un costo adicional y el costo unitario puede disminuir (el costo total estaría repartido entre más unidades). La relación de costos para contabilizar en el departamento 2 aparecerá como sigue: Costos para contabilizar

Unidades Costos del departamento anterior Unidades agregadas a la producción Unlctades ajustadas y costo unitario Costos agregados por el departamento: Materiales directos Mano de obra directa Indirectos de fabricación

*45000 + 5000 t45000 + 3500(5000 x 70%)

40000 10000 50000

Costo Producción total + equivalente

$240000

60000 48500 24250 $372750

Costo por unidad equivalente

40000

$6.00

so 000

$4.80

50000* 48500t 48500

1.20 1.00 .SO

T1.5O

260

CONTABILIDAD DE COSTOS

Relación de costos contabilizados. Los costos contabilizados de la misma forma que se presentó en ejemplos anteriores. En el cuadro 6 -4 se ilustran los informes del costo de producción para el departamento 2 de la Compañía Juicy Apple Drink y los asientos de diario adecuados.

Estado de terminación del inventario final de trabajo en proceso En este Capítulo se asumió que las unidades del inventario final de trabajo en proceso fueron terminadas uniformemente, o sea, que ellas fueron terminadas en '/3, Y2, %, etc. En la práctica, éste es raramente el caso. En una línea típica de ensamblaje las unidades que están aún en proceso al final de un período se encuentran en distintos estados de terminación. Por ejemplo, suponga una línea de ensamblaje en un proceso de producción para sistemas de música estéreo en un departamento que ensambla los componentes internos en tres etapas: alambrado, ensamblaje de terminales de sonidos, y soldadura. Al fin del período, algunos de los equipos en la línea de ensamblaje pueden estar en la etapa de alambrado, otros en la etapa de ensamblaje de terminales de sonido y otros aún en la etapa de soldadura. En la mayoría de los casos, el costo de determinar el estado de terminación de cada unidad podría efectuar los beneficios derivados primariamente porque la forma de dedsiones gerenciales no estaría afectada por la producción; en cambio si hay alguno, en el último costo unitario, sería insignificante. Por lo tanto, la etapa de terminación de cada unidad podría efectuar los beneficios derivados primariamente representa el estado de determinación física real de cualquier unidad. En vez de esto, es un estimativo global (o promedio) del estado de terminación compuesto de todas las unidades.

Sistemas de acumulación de costos mixtos Un sistema de costos por producto debe ser desarrollado para satisfacer las necesidades de un proceso de producción específico de una compañía. Un sistema puro de costos por órdenes de trabajo o proceso, puede no ser apropiado para muchas operaciones de manufactura. Un proceso de producción puede requerir alguna combinación de los sistemas para contabilizar adecuadamente sus costos de producción. Una forma común de un sistema mixto, conocido como sistema de acumulación de costos de operación, se usa con frecuencia cuando un proceso de producción requiere una etapa de procesamiento estandarizado (apropiado para técnicas de costeo por proceso) y una etapa de procesamiento individualizado (apropiado para técnicas de costeo por órdenes de trabajo). En un sistema de acumulación de costos de operación, los costos de conversión se contabilizan bajo un sistema tipo de costos por procesos. Cuando una unidad pasa a través de una operación específica (definida como un proceso de producción uniforme), se carga con un costo de conversión promedio unitario. Los materiales directos bajo un si~ma de acumulación de costos de operación se contabilizan bajo un tipo de sistema por órdenes de trabajo. Por lo tanto, el costo de los materiales directos es ubicado en la~idades individuales producidas. Los varios tipos de sistemas de acumulación de costos mixtos posibles están limitados solamente por la imaginación de los fabricantes individuales al crear el proceso productivo.

COSTEO POR PROCESOS 1: NATURALEZA Y CARACTERISTICAS

261

Resumen

,

El costeo por procesos es el sistema de acumulación de costos con relación al departamento, el centro de costo o el proceso. Este sistema se usa cuando los artículos terminados son parte de un proceso continuo; porl!bnsiguiente no tienen identidad individual. En un sistema de costos por procesos, las unidades y los costos fluyen a través de los departamentos por donde se realizan los diferentes procesos. El flujo de producto puede ser secuencial, paralelo o selectivo. Todas las unidades iniciadas en un departamento o recibidas de otro departamento deben ser contabilizadas. Las unidades pueden ser terminadas y traspasadas, terminadas y n~ transferidas o aún en proceso al finalizar el período. Cuando las unidades pasan a través de los departamentos, adquieren costos adicionales. Un objetivo del costeo por procesos es la asignación de los costos acumulados a las unidades terminadas y a las unidades aún en proceso. Los costos de materiales directos, mano de obra directa e indirectos del período, se cargan a las cuentas departamentales de inventario de trabajo en proceso. El costeo por procesos es usual mete menos detallado y comprende menos asientos de diario que un sistema de costos por órdenes de trabajo. La producción equivalente es el concepto principal en el costeo por procesos. Rara vez son terminadas todas las unidades en producción durante el período. Algunas unidades se encuentran aún en proceso y en distintas etapas de terminación. Con propósitos de determinar los costos unitarios todas las unidades deben expresarse en términos de unidades terminadas. Debe determinarse el grado de terminación para cada elemento del costo (materiales directos, mano de obra directa e indirectos de fabricación. Las unidades aún en proceso se multiplican por el nivel de terminación con el objeto de obtener las unidades equivalentes de las terminadas. Las unidades de trabajo en proceso establecidas. más las unidades terminadas son iguales a las unidades de producción equivalente. Los costos totales se dividen por la producción equivalente con el objeto de determinar el costo unitario del período. En un sistema de costos por procesos, el informe del costo de producción es la principal relación que debe reportarse. Todos los costos imputables al departamento o al centro de costo', deben presentarse allí. Las cuatro secciones del informe sobre el costo de producción son: (1) Cantidades: Esta sección contabiliza el flujo físico de las unidades que ingresan o salen de un departamento. (2) Producción equivalente: Esta sección contabiliza las suma de unidades aún en proceso al final del período presentados a términos de unidades terminadas más el total de unidades realmente terminadas. (3) Costos por contabilizar: Esta relación contabiliza los costos agregados o recibidos durante un período (los costos se presentan como costos totales y unitarios). (4) Costos contabilizados: Esta sección contabiliza la distribución de los costos acumulados entre las unidades aún en proceso, las unidades terminadas y no transferidas a otro departamento o a inventario de artículos terminados. El informe del costo de producción de cada departamento puede presentarse separadamente o en conjunto. Este informe es con frecuencia una fuente de resumen de asientos de diario al fin de cada período. Al agregar materiales directos después del primer departamento bien puede resultar lo siguiente: No hay un aumento en las unidades, pero el costo aumenta; hay aumento de las unidades, sin aumento en el costo; hay aumento en las unidades y en el costo. Cuando se agregan materiales directos y solamente aumentan los costos, la relación de costos por contabilizar se ajusta para incluir el costo de los materiales directos agregados.

Cuando los materiales directos agregados incrementan las unidades y los costos, la relación de cantidad y las relación de Jos costos por contabilizar deben ajustarse para contabilizar el cambio.

Glosario Costeo por procesos. Es el sistema de acumular costos del producto con relación al departamento, el centro de costo o el proceso usado cuando un producto es manufacturado a través de una producción masiva o en un pDceso continuo. Flujo paralelo del producto. Es un sistema de producción en el cual las materias primas iniciales fluyen a través de diferentes pasos hasta ser combinada en un proceso o procesos finales. Flujo secuencial del producto. Es un sistema de producción en el cual las unidad~s fluyen a través de todos los departamentos de la fábrica siguiendo el mismo orden (o en secuencia).

Flujo selectivo del producto. Es un sistema de producción en el cual varios productos terminados se elaboran a partir de la materia prima inicial. El producto terminado se determina por el proceso por el que pasa. Informe del costo de producción. Es un registro detallado de las unidades y costos durante un período. Se divide en cuatro secciones: (1) cantidades, (2) producción equivalente. (3) costos para contabilizar y (4) costos contabilizados. Producción equivalente. Es la suma de las unidades aún en proceso establecidas en términos de unidades terminadas, más las unidades totales realmente terminadas.

Problemas de resumen Problema 1 La compañía NBG elabora un producto empleando dos departamentos en el proceso. Los materiales directos son utilizados inicialmente en el departamento A. Los costos de mano de obra directa e ,indirectos de fabricación se aplican uniformemente a través del proceso. En enero al departamento A ,se le cargaron los siguientes costos: materiales directos $52 650; mano de obra directa $42 000; y costos indirectos de fabricación $39 600. La relación de las cantidades en enero para el departamento A son: Unidades empezadas en proceso, .. , .. , ........ , , ..... , .. , ............... . Unidades terminadas t transferidas al departamento 8 ... , , , ..... , .. 50000 Unidades finales en proceso, , ..... , .. , , ...... , , .. , ....... , . , ...... 15000

65000 65000

Estado de terminación de las unidades en el trabajo en proceso final: Materiales directos terminados 100% mano de obra directa y costos indirectos de fabricación terminados 2/3. a Calcule las unidades de producción equivalentes para los materiales directos y los costos de conversión, b Calcule el costo unitario de cada elemento del costo. e Calcule el costo unitario total para una unidad terminada en el departamento A.

Problema 2 La compañía TMG emplea dos departamentos en el proceso (departamento A y B) de fabricar su producto terminado, El departamento de costos obtuvo la siguiente información para el mes de julio:

COSTEO POR PROCESOS 1: NATURALEZA y CARACTERISTICAS

Departamento B

Departamento A Unidades iniciales en proceso Unidades iniciales en el proceso Unidades recibidas de otro departamento Unidades finales en proceso Costos adicionados por departamento: Materiales directos Mano de obra directa Indirectos Grado de terminación del trabajo en proceso final: Materiales directos Costos de conve'rsión

263

O

O

35000 30000 6000

5000 $31500 24180 20460

$

O 15680 13440

100%

Vs

%

a Prepare una relación de cantidad para ambos departamentos. b Calcule los costos de una unidad terminada en el departamento A. e Preparar un informe del costo de producción para el departamento B.

Problema 3 La compañía Química Grieser hace uso de dos departamentos de proceso para elaborar su producto. Los dos departamentos tuvieron las siguientes actividades y costos durante el mes de enero: Departamento 1 Departamento 2

Unidades: Iniciadas en el proceso durante el período Unidades recibidas del departamento 1 Unidades agregadas a la producción . Transferidas a inventario de artículos terminados Finales en proceso: Materiales directos 100% terminados, 30% costos de conversión Materiales directos 100% terminados, 60% costos de conversión Costos: Materiales directos Mano de obra directa Indirectos

80000 76000 4000 78000 4000 2000 $200000 289500 96500

$16Ó 000 237600 198000

Prepare un informe del costo de producción para el mes de enero en los departamentos 1 y 2.

Soluciones a los problemas de resumen Problema 1 a Producción equivalente = unidades terminadas + (unidades aún en proceso x % de terminación:' Materiales directos:

50 ()()() 50 ()()()

+ +

(15 ()()() X 100% ) 15 ()()() = 65 ()()() unidades equivalentes

Mano de obra directa, e indirectos' 50000 50000

+ (15 000

+

b

X ~3)

10 000

= 60 000 unidades equivalentes

costo Costo unitario = - - - - - - - producción equivalente .. Matenales dIrectos

=

$52650 65000

= $.81

, . $42000 Mano de obra directa = 60 000 = $.70 Indirectos \

= $39 600 = 60000

$ 66 .

)

e

Costo unitario total: Materiales directos. . . . . . . . . . . . $.81 Mano de obra directa . . . . . . . . . .70 Indirectos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .66 Total .......... ,. . . . . . . . .. $2.17

Problema 2

a CANTIDADES

Departamento A Unidades iniciadas en el proceso Unidades recibidas del departamento anterior Unidades terminadas y transferidas Unidades finales en proceso

Departamento B

35000 30000 30 OOO(A) 5000

35000

24000(8) 6000

30000

(A) Igual a las unidades recibidas en el departamento 8 (8) Unidades recibidas en el departamento 8 = 30 000 menos 6 000 unidades en el inventario final de trabajo en proceso

b

Materiales directos

$31 500 = $ .90 35000

Mano de obra directa

$24 180 31000

Indirectos

---=~

.78

$20460 31000

$2.34

Costo unitario total (departamento A)

PRODUCCION EQUIVALENTE DEPARTAMENTO A

Materiales directos Unidades terminadas y transferidas al departamento a Unidades finales en proceso Producc~n equivalente

30000 5000 35000

Costos de conversión 30000 1000 31000

Cálculos

(5000 x 1fs)

COSTEO POR PROCESOS 1: NATURALEZA Y CARACTERISTICAS

-

CANTIDADES

Unidades recibidas del departamento anterior •••••••••••••••••••••••••••••• Unidades transferidas a Inventarlo de artlculos terminados ••••••••• 24000 6000 Unidades finales en proceso -

30000 --

.....................................

30000 --

PRODUCCION EQUIVALENTE Costos de conversión Unidades transferidas a artlculos terminados Unidades finales en proceso (6 000 x 1) Producción equivalente

24000 4000

BlIOO --

COSTOS POR CONTABILIZAR Costo total

Costos del departamento anterior: Transferidos durante el mes (30 000 x $2.34) Costos agregados por departamento: Mano de obra directa Indirectos Costos totales para contabilizar

--

Producción equivalente

=

Costo unitario

$70200

30000

$2.34

15680 13440 $99320

28000 28000

.56 .48 $3.38

--

--

COSTOS CONTABIUZADOS POR Transferidos al inventarlo de artlculos terminados (24 000 x $3.38) •••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••

$81120

Inventarlo de trabajo en proceso final: Costos del departamento anterior (6 000 x $2.34) •••••••••• • ••••••••••••••••••••••••••••• $14040 Mano de obra directa (6 000 x % x $.56) ••••••••••••••.• 2240 Indirectos (6,000 x % x $.48) ••••••••••••••••••••••••••• 1920 Costos totales contabilizados ••••••••••••••••••••••••••••~

$99DO

18200

---

e CompaftlaTMG Informe del costo de producción; departamento B, mes de Julio

265·

266

CONTABILIDAD DE COSTOS

Problema 3 CANTIDADES Unidades iniciadas en el proceso ••••••••••••••••••••..•••.••••.••••.•••.. Unidades transferidas al siguiente departamento .•..•.••••••.••••• 76000 Unidades finales en proceso ••••••••••••••.••••..••••..••••.••••• 4000

80000 -80000 -

--

PRODUCCION EQUIVALENTE

Unidades transferidas al deparfamento 2 Unidades finales en proceso: Producción equivalente

Materiales

Costos de conversión

76000

76000

4000 (4000 x 100%) 1200 (4000 x 77 200

80000

--

-COSTOS POR CONTABILIZAR

~._---

Costo total

Producción equivalente

$200000 .289500 96500 $586000

80000 77200 77200

--

. Costos agregados por el departamento: Materiales directos Mano de obra directa Indirectos Costos totales por confabilizar

=

--$2.50 3.75 1.25 $7.50

--

COSTOS CONTABILIZADOS POR

Transferidos al siguiente departamento (76 000 x $7.50) .......... Inventario de trabajo en proceso final: Materiales directos (4 000 x $2.50) .................... $10000 4500 Mano de obra directa (4000 x $3.75 x 30%) ....•..... 1500 Indirectos (4 000 x $1.25 x 30%) ........................ Costos totales contabilizados .........•................~

Costo unitario

$570000

16000 $586000

Compañía Química Greiser informe del costo de producción; departamento 1, mes de enero

30%)

COSTEO POR PROCESOS 1: NATURALEZA Y CARACTERISTICAS

267·

CANTIDADES Unidades que le transfirieron .............. ;'. : .......... 76000 4000 Unidades agregadas a la producción .................... Unidades transferidas a artlculos terminados •••••••••••• 78000 Unidades finales en proceso ............................ 2000 -

80000

-80000 -

PRODUCCION EQUIVALENTE

Unidades transferidas a Inventarlo de artlculos terminados

materiales directos

Costos de conversión

78000

78000

2000 (2000 x 100%)

Unidades finales en proceso:

1200 (2000 x 79200 -

80000

Producción equivalente

--

--

COSTOS POR CONTABILIZAR Unidades Costos del departamento anterior

76000

Unidades agregadas a la producción Unidades ajustadas y costo unitario Costos agregados por el departamento: Materiales directos Mano de obra directa Indirectos Costos totales por contabilizar

4000 80000

Costo lotal

--$ 570000

-160000 237600 198000 $1165 600

Produccion equivalente

=

Costo unitario equivalente

16000 80000

$ 7,125

80000 79200 79200

2.000 3.000 2.500 $14.625

---

COSTOS CONTABILIZADOS

Transferidos a Inventarlo de artlculos terminados (78 000 x $14.625) •••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••.• Inventario de trabajo en proceso final: Costos del departamento anterior (2000 x $7.125) ••••••••••••••••••••••••••••••••••••••• $14250 4000 Materiales directos (2 000 x $2.00) ••••••••••••••••••••• Mano de obra directa (2 000 x $3.00 x 60%) •..••••.••. 3600 Indirectos (2 000 x $2.50 x 60%)...................... 3 000 Costos totales contabilizados .••••••••••••••••••.••••• :-:-:-:-:-:-:-.

$ 7.500

---

$1140 750

24850

$~ ~65 600

Compañia Qulmlca Grelser Informe del costo de producción; departamento 2, mes de enero

80%)

268

CONTABILIDAD DE COSTOS

Preguntas y temas de discusión 1 ¿Qué tipos de procesos de producción se asocian comúnmente al costeo por procesos? 2 En el costeo por ordenes de trabajo, los costos se suman a cada orden. Cómo se suman los costos bajo un sistema de costos por procesos? 3 ¿Cuál es el principal objetivo de un sistema de costos por procesos? 4 ¿Cuáles son las tres formas comunes como un producto fluye a través de la producción? 5 Explique cómo el registro de los casos de mano de obra directa, bajo un sistema de costeo por proceso difiere del costeo por órdenes de trabajo. 6 Explique brevemente los dos métodos que se pueden usar para aplicar los costos indirectos de fabricación al inventario de trabajo en proceso. En qué condiciones se usa cada método apropiadamente? 7 Nombre las cuatro secciones que constituyen el informe sobre el costo de producción. 8 Defina la producción. equivalente. ¿Por qué es necesaria? 9 ¿Por qué es normalmente necesario tener dos cómputos separados de la producción equivalente? 10 ¿Qué efectos puede tener la suma de materiales directos en un departamento posterior sobre las unidades y los costos? 11 Si la suma de materiales directos a un departamento posterior aumenta las unidades, ¿qué efecto tendrá sobre el costo unitario que transfirieron? 12 ¿Qué efecto tendrá el exagerar el porcentaje de terminación de las unidades finales en proceso sobre el costo unitario del período? 13 ¿Qué debe tenerse en consideración al decidir sobre el empleo o no de un sistema de costos por procesos

Selección múltiple 1 Los materiales comprados se agregan al segundo departamento en un proceso de tres departamentos; esto aumenta el número de unidades producidas en el segundo departamento y podría siempre a Cambiar el porcentaje del costo de la mano de obra directa en el inventario final de trabajo en proceso b No causar ajuste en el costo unitario que le han transferido del primer departamento e Aumentar el costo total unitmio d Disminuir el inventario final de trabajo en proceso (Adaptado de AICPA) 2 Los materiales comprados se agregan al segundo departamento en un proceso de tres departamentos; esto no aumenta el número de unidades producidas en el segundo departamento y podría a No cambiar el valor transferido al próximo departamento b Disminuir el inventario total de trabajo en proceso e Aumentar la porción de costos indirectos de fabricación en el inventario final de trabajo en proceso d Aumentar el costo unitario total (Adaptado de AICPA) 3 Una unidad equivalente de materiales o de costos de conversión es igual a: a La cantidad del material o el costo de conversión necesarios para terminar una unidad de producción b Una unidad del inventario de trabajo en proceso e La cantidad de material o costo de conversión necesarios p:\ra empezar una unidad de producción en el inventario de trabajo en proceso

COSTEO POR PROCESOS 1: NATURALEZA Y CARACTERISTICAS

269

d Cincuenta por ciento del material o Costo de conversión de una unidad del inventario de artículos terminados (~umiendo un patrón lineal de producción) (Adaptado de AICPA) 4 ¿Cual de las siguientes operaciones de producción sería la más apropiada para emplear un sistema de costos por procesos? a Construcción de barcos b Construc~ión de aviones e Refinami~nto de petróleo crudo d C~mstrucción de casas 5 Al hacer cálculos sobre costo por proceso, el costo del inventario final de trabajo en proceso se. calcula en a La relación de cantidades b El cálculo de la producción equivalente e La relación de costos para contabilizar d La relación de costos contabilizados 6 El sistema de flujo en el cual la materia prima inicial se, coloca dentro de un proceso en el primer departamento y fluye a través de cada departamento en la fábrica, se denomina a Flujo de producto secuencial b Flujo de producto paralelo e Flujo de producto selectivo d Flujo de producto uniforme 7 El análisis de la actividad en un departamento o centro de costos para un período se denomina a Informe de contabilidad b Informe del costo de producción e Informe del costo de los artículos manufacRlrados d Informe de producción equivalente 8 El flujo físico de unidades dentro y fuera de los departamentos se presenta en a Relación de cantidad b Relación de producción equivalente e Relación de costos por contabilizar d Relación de costos contabilizados 9 El valor total de la relación de costos para contabilizar, debe ser igual al valor de a Relación de cantidades b Relación de producción equivalente e Relación de costos por contabilizar d Relación de costos contabilizados 10 El equivalente de unidades incompletas en términos de unidades terminadas, se denomina a Cantidad producida b Producción total e Producción equivalente d Producción aproximada

Ejercicios Ejercicio 1 . Flujo de cantidad

La compañía manufacturera ABC, dispone de cinco departamentos para el proceso. Un examen del informe sobre sus costos de producción revela la siguiente información incompleta:

270

CONTABILIDAD DE COSTOS

DEPARTAMENTOS 1

2

3

4

5

Cantidades: Unidades iniciadas en el proceso 10000 Unidades recibidas del departamento anterior Unidades transferidas al siguiente departamento A Unidades transferidas a inventario de artículos terminados Unidades finales en proceso 6000

B 3000

3000

E F

G

O

H

e

600

300

500

Complete la relación de cantidad reemplazando las letras por el monto unitario correcto. Tenga en cuenta que el proceso es segmentado (esto es, la producción del departamento 1 es la entrada del departamento 2) y que no existe inventario inicial de trabajo en proceso.

Ejercicio 2 Producción equivalente

La compañía Happy Tot produce una gran yariedad de juguetes plásticos. Todos los materiales directos agregan al principio del departamento A. Los departamentos A, B Y C agregan mano de obra directa e indirectos de fabricación uniformemente a través del proceso. La relación de cantidad para enero aparece a continuación: Departamento A

Unidades iniciadas en proceso Unidades recibidas del departamento anterior Unidades transferidas al siguiente departamento Unidades transferidas a inventario de productos terminados Unidades finales en proceso

Departamento B

Departamento e

25000 15000

12000

3 000 (50% completas) 15000

9000 3000 (30% completas) 12000

15000 10000 (75% completas) 25000

Determine las unidades de producción equivalente para los costos de materiales directos y de conversión en cada departamento. No existe un inventarlo inicial de trabajo en proceso.

Ejercicio 3 Asientos de diario

El departamento 1002 de una compañía productora tiene las siguientes transacciones para el mes de mayo: 1 Se pidieron $24 300 en materias primas al almacén. 2 Distribución de los costos de la nómina mensual. Cuatro de los diez trabajadores de la fábrica habían trabajado 160 horas cada uno en el departamento 1002. A todos los trabajadores de la fábrica se les paga a $2.75 la hora. 3 Los indirectos de fabricación se aplican a una tasa predeterminada basada en el costo de la mano de obra directa. El total estimado de indirectos de fabricación fue de $110 880 Yel total estimado por costos de mano de obra directa fue de $52 800. 4 El trabajo final en proceso fue de $9 254. Se transfirieron unidades al departamento 1022. No existe inventario inicial de trabajo en proceso.

Elabore los asientos de diario apropiados para el departamento 1002 bajo un sistema de costos por procesos.

Ejercicio 4 Relación de costos para contabilizar

A continuación se presenta I~ relación de cantidad para el departamento 2 de una firma manufacturera. Unidades recibidas del departamento 1 ..................................... . Unidades transferidas a inventario de articulas terminados .......... 28 000 Unidades finales en proceso (Todos los materiales directos, 35% de terminación en cuanto a costos de conversión) ......•.................................... . 9000

37000

37000

Información adicional: Costos que le transfirieron. . . . . . . . . . . . . . . . . . .. $24 050 Costos adicionados este perlado: Mano de obra directa...... ... ..... ....... .... $ 7476 Indirectos de fabricación...................... 11214 $181\90

Prepare una relación de costos por contabilizar.

Ejercicio 5 Materiales directos agregados enel departamento siguiente; cómputos del costo unitario

Más bajo se encuentran los datos pertinentes del departamento B: Unidades que le transfirieron .............................. " ........... . Unidades agregadas a la producción ......................... ".......... . Unidades transferidas ................................................. . Unidades finales en proceso (materiales directos 100% terminados; 70% de terminación en cuanto a costos de conversión) ................ . Costos que le transfirieron ............................................. . Costos agregados por el departamento: Materiales directos .................................................. . Mano de obra directa ................................................ . Indirectos de fabricación ............................................ .

55000 5000 48000 12000 $24750 7200 21432 32148

Determine los siguientes costos unitarios: a Costo unitario que le transfirieron b Materiales directos e Mano de obra directa

d Indirectos de fabricación e Costo total unitario

Ejercicio 6 Departamento siguiente; aumento del costo de materiales directos

La compañía M.K. W. produce carros de juguete en el departamento 1, con materia1 plástico. En el departamento 2 se colocan cuatro llantas de caucho en cada carro, como fin del proceso. A continuación se encuentra la actividad del departamento 2 durante el mes de marzo:

272

CONTABILIDAD DE COSTOS

Unidades que le transfirieron ........ . Costos que le transfirieron ........... . Costos incurridos por el departamento: Materiales directos ................ . Mano de obra directa ............. . Indirectos de fabricación .......... . Unidades finales en proceso ......... .

15000 $13500 $.02 por cada llanta de caucho $8120 .

$6090 3 000 (% terminados en costos dé conversión; no hay materialés directos)

Los costos de conversión se agregan uniformemente a través del proceso. a ¿Qué costos de materiales directos se realizaron durante marzo? b ¿Cuál fue el COSLO total de una unidad terminada y transferida por el departamento 2?

Ejercicio 7 Producción equivalente

La compañía K Y Z elabora un producto terminado que requiere unos materiales directos, los que deben ser agregados en intervalos no uniformes de producción. Los materiales directos se agregan " sólo en el departamento A. La relación sobre cuándo se agregan los materiales directos en el departamento A es así:

Etapas de la producción porcentaje de terminación

Porcentaje de materiales agregados

10

20

40

30

75

30 20 100

90

Los costos de conversión se agregan uniformemente a través del proceso. Los siguientes son los datos para agosto en el departamento A: No hay unidades iniciales en proceso 50 000 unidades se iniciaron en el proceso 10 000 unidades finales en proceso (25% de ellas estaban terminadas,al 35 %; 30 % estaban terminadas al 55%; 25% estaban terminadas al 80%; el 20%' estaban.terminadas al 95%). Calcule las unidades equivalentes de producción para el departamento A por los costos de materiales y de conversión en el mes de agosto.

Ejercicio 8 Materiales agregados enel departamento siguiente

A continuación se presentan los datos correspondientes al departamento B de una compañía productora que usa un sistema de costos por procesos: Unidades recibidas del departamento A . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500 000 Unidades agregadas en la producción ........ ;.......... ..... . . . .... . .. . . . ..... 100 000 Unidades transferidas a inventario de articulos terminados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 530 000 Unidades finales en proceso .............................. 10% están al 30% de terminadas, 40% están al 60% de terminadas, 15% están al 75% de terminadas, 35% están al 85% de terminadas.

COSTEO POR PROCESOS 1: NATURALEZA Y CARACTERISTICAS

273

Costos que le transfirieron ........................................ , $300 000 Costos agregados por el departamento: Materiales directos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 560 272 Mano de obra directa ......................................... , 363 8~ Indirectos .......................... '.' . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 242592

Los costos de materiales directos y de conversión se agregan uniformemente através del proceso. No existe inventario inicial de trabajo en proceso. a Calcule las unidades de producción equivalente para los costos de materiales directoa y de conversión. b Calcule el costo del trabajo en el proceso final.

Ejercicio 9 Unidades agregadas a los departamentos siguientes

La ~ompañía Gulpy produce una bebida gaseosa. Se usan en la producción tres materias primas tí :'.Iidas (almíbar, agua y ácido fosfórico). El almíbar entra en proceso al principio del departamento l. En el departamento 2 se agrega agua sin costo al principio del proceso y el ácido fosfórico se agrega al final. Para producir la bebida terminada se requieren por galón (unidad), que es transferido al departamento 2, dos galones de agua y un galón de ácido fosfórico. Con la evaporación no se pierden galones. Durante mayo 100 000 galones se transfirieron al departamento 2 a un costo de $0.45 por galón. El inventario de artículos terminados se debita por $240 000 durante ese mes. De las unidades que le transfirieron durante el período, se terminó el 75%. a ¿Cuántos galones de agua y ácido fosfórico se agregaron a la producción? b Cálcule el costo unitario revisado para las unidades que le transfirieron al departamento 2 durante' mayo. e Cálcule las unidades de producción equivalentes para materiales directos, si el trabajo en proceso del departamento 2 fue terminada al 45 % en costos de conversión.

Problemas Problema 1 Informe del costo de producción; dos departamentos

La compañía Plastid mantiene dos d~partamentos en el proceso de producción. Todos los materiales se agregan en el departamento 1, al principio del proceso. Los costos de conversión se suceden uniformemente a través del proceso. Los datos para enero 19XX se presentan a continuación: Departamento 1 Unidades iniciadas en el proceso Unidades transferidas al próximo departamento Unidades transferidas a inventario de artículos terminados Unidades finales en proceso Costos agregados por el departamento: Materiales directos Mano de obra directa Indirectos

Departamento 2

75000 60000 15000 (60% terminados)

$300000 172500 86250

55000 5000(80% terminados)

$162250 81125

274

CONTABILIDAD DE COSTOS

No existe inventario inicial de trabajo en proceso. Prepare un infonne sobre el costo de producción para los dos departamentos.

Problema 2 Materiales agregados enel departamento siguiente

El departamento l12A agrega materiales directos adicionales al final del proceso. Es el segundo departamento en una operación en la que se cuenta con cuatro departamentos. Los materiales directos agregados no incrementan el número de unidades. Los datos del departamento 112A para el mes de julio de 19XX son los siguientes: Unidades que le transfirieron .......................................... . Costos que le transfirieron ................................................. . Unidades finales en proceso' (45% terminadas en costos de conversión) ...... . Costos agregados durante el período: Materiales directos ................ '" .................................. . Mano de obra directa ................................................... . Indirectos .... ; ............................ : ............................ .

13000 $16120 2000 $ 2860 6664 3332

No existe inventario inicial de trabajo en proceso. Prepare un infonne sobre el costo de producción para el departamento 112A.

Problema 3 Informe sobre costo de producción, tres departamentos

a

La compañía Simon emplea tres departamentos en el proceso de producir jabón. Todas las materias primas ingresan al principio de la elaboración en el departamento l. En los departamentos 1, 2 Y 3 se agregan costos de conversión unifonnemente. El contador de costos obtuvo la siguiente información para diciembre 19XX:

DEPARTAMENTOS 2

Unidades iniciadas en el proceso Unidades transferidas al siguiente departamento Unidades transferidas artículos terminados Unidades finales en proceso, % de terminación para costos de conversión Costos agregados por el departamento: Materiales directos Mano de obra directa Indirectos

150000 125000

3

--115000

112000 40%

10%

90%

$21000 8100 16200

$11600 23200

$ 8029 16058

Prepare para cada departamento, un infonne sobre el costo de producción.

COSTEO POR PROCESOS 1: NATURALEZA Y CARACTERISTICAS

215

Problema 4 A continuación se indican los datos obtenidos para el mes de octubre en una compañía productora: Informe del costo de producción, dos Depa....mento 2 DepII....mento 1 departamentos 25000 Unidades iniciadas en el pto~so 15000 Unidades recibidas del departamento anterior 7000 Unidades transferidas a inventario de artlculos terminados Unidades terminadas pero no transferidas 1000 10000(80% materiales (75% costos de Unidades finales en proceso directos, 65% costos conversión) de conversión) Costos agregados por el departamento: Materiales directos $12650 Mano de obra directa $9805 13545 indirectos 5160 6625

a Prepare un informe del costo de producción para los departamentos 1 y 2. b Si los artículos terminados tenían un saldo inicial de $25 ()()() y un saldo final de $13 300, ¿qué monto se cargó al costo de los artículos vendidos?

Problema 5 La compañía Able produce una cápsula farmacéutica universal. Cuatro materias primas se usan Producción , en la producción por parte del departamento A. El departamento B coloca las unidades recibidas equivalente del departamento A en cápsulas de rápida disolución. Las materias primas se ubican en la producción (varias como sigue: materias Materia prima 101 (aspirina): al principio del proceso Materia prima 102 (cafeína): cuando las unidades están un 40% terminadas primas Materia prima 103 (descongestionante): cuando las unidades están un 60% terminadas agregadas en Materia prima 104 (relajante muscular): cuando las unidades están terminadas en un 95 % diferentes Datos de julio, departamento 1 : moment OS d e Unidades iniciadas en el proceso 300 000 la producción) Unidades transferidas afuera 250000

a

Unidades finales en proceso (30% están terminadas al 45%, 35% están terminadas al 50%; 15% están terminadas al 65%; 20% están terminadas al 98%)

50000

Costos incurridos: Materiales directos 101 ................ . $ 6000.00 102 ................ . 3000.00 103 ................ . 9362.50 104 ................ . 13000.00 Costos de conversión: Mano de obra directa •.. 81250.75 indirectos ............. 36 422.75

a Calcule las unidades de producción equivalente para materiales y costos de conversión. b Calcule el costo del inventario final de trabajo en proceso.

276

CONTABILIDAD DE COSTOS

Problema 6 Materiales directos agregados enel departamento siguiente; aumento de ·midades

La compañía Aroma mantiene dos departamentos en su proceso. Los materiales directos se agregan al principio del proceso en ambos departamentos. A continuación se encuentra el informe sobre el costo de producción para febrero en el departamento l.

CANTIDADES Unidades iniciales en proceso '" ....•................ Unidades transferidas al siguiente departamento ..•... Unidades finales en proceso

6000 2000

......................... - -

8 000 -8000

--

PRODUCCION EQUIVALENTE

Unidades transferidas al departamento 2 Unidades finales en proceso: 2000 x 100% 2000 x 30% Total unidades equivalente

Materiales directos 6000

Costos de conversión 6000

2000

8000 --

--

600 6600

--

COSTOS POR CONTABILIZAR

Costo total Costos agregados por el departamento: Materiales directos Mano de obra directa Indirectos Costos totales por contabilizar

$ 8400 4950 3960 $~7 310

Producción equivalente

=

Costo unitario equivalente

8000 6600 6600

$ 1.05 .75 .60 $ 2.40

--

---

COSTOS CONTABILIZADOS

Transferidos al siguiente departamento (6 000 x $2.40) ........... Inventarlo de trabajo en proceso final: . $ 2100 Materiales (2 000 x $1.05) Mano de obra directa (2000 x .30 x $.75) ............. 450 Indirectos (2 000 x .30 x $.60) - -360 Costos totales contabilizados ................................

............................ .......................

$14400

2910 $17310

---

Compañía Aroma, departamento 1, informe del costo de producción, mes de febrero

Datos para el departamento 2. en febrero: Unidades agregadas a la producción 3 000 Unidades transferidas a artículos terminados 8100 Costos agregados por el departamento: Materiales directos .............................. $6660 Mano de obra directa ........................... 5046 Indirectos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 3654

Las unidades finales en proceso están 213 terminadas en cuanto a costos de conversión. No existe inventario inicial de trabajo en proceso.

277

COSTEO POR PROCESOS 1: NATURALEZA Y CARACTERISTlCAS

a Prepare un informe del costo de producción para el departamento 2. b Elabore los asientos de diario para registrar la actividad de febrero en ambos departamentos.

Problema 7 Materiales directos agregados enel departamento siguiente; unidades dañadas

a

La compañía Cold mantiene dos departamentos en su proceso. Los materiales directos se agregan al fin deí proceso en el departamento 1 y al principio del proceso en el departamento 2. Los materiales directos agregados en el departamento 2 aumentán' el número de unidades. Es política de la compañia compensar las unidades dañadas contra las que se agregan a la producción. A continuación se encuentra la información correspondiente a la producción de abril de 19XX: Departamento 1

Unidades iniciadas en el proceso 54 000 Unidades transferidas al siguiente departamento 38 000 Unidades transferidas a inventario de art'fculos terminados Unidades agregadas a la producción Unidades dañadas 16 000 Unidades finales eh proceso (% terminadas, en costos de conversión) Costos incurridos: Materiales directos Mano de obra directa Indirectos de fabricación

Departamento 2

38900 2400 500

1000 (Vs terminadas

costos de conversión)

$21 660 12760 8360

$18354 22287 14076

No existe inventario inicial de trabajo en proceso. Prepare los informes del costo de producción para ambos departamentos.

Problema 8 Determinación La compañía Ramírez S. que acaba de iniciar sus negocios, ha determinado que se necesitan tres del costo departamentos en el proceso. El departamento A hará la lona para la sección superior del zapato unitario de de playa. El departamento B agregará la suela del caucho. El departamento C hace el acabado final ,

art ICU los terminados

a

de los zapatos. No se agregan materiales directos adicionales en el departamento C. Los materiales directos se agregan al principio de cada proceso en los departamentos A y B. A continuación se encuentra la información del primer mes de operaciones: Departamento A

Unidades iniciadas en el proceso 89 000 Unidades recibidas del departamento anterior Unidades transferidas a inventario de artículos terminaClos 70% Unidades finales en proceso, (% de terminación)

Departamento B

Departamento

70000 25%

Costos: Departamento A: Materiales directos .......... $5 por unidad Mano de obra directa........ $50 813 Indirectos de fabricación..... $150% del costo de mano él.. obra directa

64000 60000 60%

e

CONTABILIDAD DE COSTOS

Departamento B: Materiales directos ......... $2 por unidad Mano de obra directa ....... $35370 Indirecto,; de fabricación .... 150% del costo de mano de obra directa Departamento C: Mano de obra directa ....... $48 672 Indirectos de fabricación. . .. 150% del costo de mano de obra directa

Si la gerencia desea obtener una litilidad bruta del 20% sobre las ventas, ¿cuál debería ser el precio de los zapatos de playa durante el primer mes de operaciones?

Problema 9 Producción equivalente

Un concepto importante en el costeo por proceso es el de unidades equivalentes. a Describa la diferencia entre las unidades colocadas en proceso durante un período y las unidades equivalentes para un período donde no hay inventario inicial de trabajo en proceso y el inventario final de trabajo en proceso está terminado en un 50%. b Describa la diferencia entre las unidades terminadas de un período y las unidades equivalentes de un período donde no hay inventario inicial de trabajo en proceso y el inventario final de trabajo en proceso está terminado en un 50%. e Describa cómo se usan las unidades equivalentes de un período para calcular el costo del inventario final de trabajo en proceso. (Adaptado de AICPA)

CAPITULO 7

Sistema de costeo por procesos 11: Ampliación de conceptos Los procedimientos básicos para contabilizar los artículos bajo un sistema dt: costeo por procesos se presentaron en el Capítulo anterior. En este Capítulo se presentarán las técnicas para manejar las siguientes situaciones: 1 Inventarios iniciales de trabajo en proceso 2 Artículos dañados, artículos defectuosos, material de desechos y desperdicios

Inventarios iniciales de trabajo en proceso Los ejemplos dados en el Capítulo anterior no tenían inventario inicial de trabajo en proceso. Esta situación sólo puede darse en el primer mes de un nuevo negocio o de un nuevo proceso de producción, puesto que la producción es normalmente continua y, por consiguiente, algunas unidades deberán estar en proceso al fin del período. El inventario final del trabajo en proceso se convierte en el inventario inicial del trabajo en proceso en este período. La existencia de inventarios iniciales de trabajo en proceso origina un problema en el proceso de costeo, puesto que deben considerarse las siguientes preguntas: 1 ¿Debe hacerse una distinción entre las unidades terminadas del trabajo en proceso inicial y las unidades terminadas del presente período? 2 ¿Deben todas las unidades terminadas en este período ser incluidas al 100% de producción equivalente, a pesar del estado de terminación del inventario de trabajo en proceso. inicial? 3 ¿Deben "os costos del trabajo en proceso inicial sumarse a los costos que han sido agregados durante el presente período para llegar a los "costos agregados durante el período"? Las respuestas dependerán del método escogido para contabilizar el trabajo en proceso inicial. El trabajo en proceso inicial se contabiliza según uno de estos métodos: 1 Costeo por promedio ponderado 2 CosteO por primeras en entrar, primeras en salir (PEPS) Según el costeo por promedio ponderado, los costos del inventario de trabajo en proceso inicial agregan a los costos corrientes del período y este total se divide pOI la

279

280

CONTABILIDAD DE COSTOS

producción equivalente para obtener el costo unitario promedio ponderado. Los costos asociados a las unidades aun en proceso, pierden su identidad en la fusión. El costo del inventario inicial es tratado por consiguiente como si fuera un costo corriente del período. No se hace ninguna distinción entre las unidades terminadas del trabajo en proceso inicial y las unidades terminadas de la nueva producción. Hay sólo un costo unitario final para todas las unidades terminadas: un costo unitario promedio ponderado. Bajo el costeo PEPS, las unidades del inventario inicial se reportan separadamente de las unidades del presente período. Se supone que las unidades de inventario de trabajo en proceso se terminaron antes que fueran terminadas las unidades iniciadas durante este período. Los costos asociados con las unidades iniciales en proceso se separan de los costos de las unidades iniciadas y terminadas durante el período. Como consecuencia de esta separación, se dan dos cifras de costo unitario total para las unidades terminadas. Las cuatro relaciones en el informe sobre el costo de producción y el cálculo de la producción equivalente, serán analizados individualmente al explicar los procedimientos contables asociados al inventario de trabajo en proceso inicial. L¡t información contenida en el Cuadro 7-1 será usada en la discusión subsiguiente.

Departamento 1 Unidades: iniciales en proceso: Materiales directos 100% terminados; Costos de conversión 40% terminados Materiales directos 100% terminados; Costos de conversión 20% terminados Iniciadas en el proceso durante el período Unidades transferidas al departamento 2 Unidades agregadas a la producción Transferidas a inventarios de artículos terminados Unidades finales en proceso: Materiales directos 100% terminados; Costos de conversión 60% terminados Materiales directos 100% terminados; Costos de conversión 30% terminados

Departamento 2

~nidades

Costos: . Inventario de trabajo en proceso inicial del departamento anterior Inventario de trabajo en proceso inicial de este departamento: Materiales directos Mano de obra directa Indirectos aplicados Total Agregados durante este período: Materiales directos Mano de obra directa Indirectos aplicados Total Cuadro 7-1 Corporación Nellie

4000 6000 40000 35000 5000 44000

9000 2000

O

$ 40000

14000 6560 11000 $ 31560

12000 10280 4600 $ 66880

$140000 50000 90000 $280000

$ 80000 70000 40000 $190000

$

281

SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS 11: AMPLlACION DE CONCEPTOS

Relación de cantidad

La ecuación del flujo físico que se presentó en el Capítulo 6 se repite para dar, una explicación adicional sobre el trabajo en proceso. La ecuación del fiujo físico es así: Unidades iniciales en proceso

Unidades transferidas afuera

+

+ Unidades iniciadas en proceso o recibidas de otros departamentos

Unidades terminadas y no transferidas

+ Unidades agregadas a la producción

+ UnidadesJinales en proceso

El nuevo componente de entrada aparece como una línea adicional en la relación de cantidad llamada "unidades iniciales en proceso". En seguida se ilustran las relaciones de cantidad de la Compañía NeIlie para el período: Departamento 1 Cantidades: Unidades iniciales en proceso Unidades iniciadas en proceso Unidades recibidas del departamento anterior Unidades agregadas a la producción Unidades terminadas y transferidas Unidades finales en proceso

4000 40 000

35000 9000

Departamento 2 6000

44000

44000

35000 5000 44000 2000

46000 46000

=

Las 46 000 unidades del departamento 2 provienen de tres fuentes: 6 000 unidades no terminadas en el período anterior (inventario inicial de trabajo en proceso), 35 000 unidades recibidas del departamento 1 durante el período y 5 000 unidades agregadas por el departamento durante el período. La relación de cantidad es la misma según los métodos de costeos promedio ponderado y PEPS.

Producción equivalente

En el Capítulo 6 todas las unidades terminadas al fin del período habían sido iniciadas en la producción o recibidas de otro departamento durante el mismo período. Por consiguiente, todas las unidades terminadas recibían el 100% de su costo departamental duran,te el período corriente. Según el cálculo de la producción equivalente, todas las unidades se establecen como unidades completas. Sin embargo; si el departamento tenía unidades en proceso al principio del período (inventario inicial de trabajo en proceso), tales unidades fueron parcialmente terminadas en el período anterior y consecuentemente reciben sólo una parte de su costo en el período corriente. De acuerdo con el costeo promedio ponderado, las unidades en proceso al principio del período se tratan como si hubieran sido iniciadas y terminadas durante el período corriente. Todas las unidades terminadas durante el período se incluyen en la producción equivalente al 100%, a pesar del estado de terminación del inventario de trabajo en proceso inicial ' Bajo el método PEPS, el inventario de trabajo en proceso inicial se incluye en la producción equivalente sólo hasta donde las unidades fueron terminadas durante el período vigente. El método PEPS supone que las unidades iniciales del inventario de trabajo en proceso se terminaron primero y que el flujo real de unidades es considerado para los propósitos de computar el costo unitario.

(")

o z ~

~ r

i5

»

o PROMEDIO PONDERADO

om

PEPS

(")

Departamento 1 : Unidades terminadas y transferidas - Unidades iniciales en proceso . = Unidades iniciadas y terminadas + Monto necesario para terminar el inventario de trabajo en proceso inicial (unidades X% para terminar) + Unidades finales en proceso, monto terminado (unidades X% terminadas) Producción equivalente

Departamento 2 : Unidades terminadas y transferidas - Unidades iniciales en proceso = Unidades iniciadas terminadas + Monto necesario para terminar el inventario de trabajo en proceso inicial (unidades X% para terminar) + Unidades finales en proceso, monto terminado (unidades X% terminadas) Producción equivalente

CALCULOS: (A) 4 000 x 60% = 2 400 (B) 9000 x 100% = 9000 (C) 9 000 x 60% = 5 400

(O) 6 000 = 80% = 4 800 (E) 2000 x 100% = 2000 (F) 2 000 x 30% = 600

Materiales directos

Costos de conversión

35000

35000

(Cálculos)

Materiales directos

Costos de conversión

35000 4000 31000

35000 4000 31000

2400 9000 5400 40400

44000

(9000 x 100%) (9000 x 60%)

44000

9000 5400 38800

44000 6000 38000

46000

600 44600

(2000 x 100%) (2000 x 30%)

(4000 x 60%) (9000 x 100%) (9000 x 60%)

38000

2000 600 40000

en

(Cálculos)

44000 6000

4800 2000

O

43400

(6000 x 80%) (2000 x 100%) (2000 x 30%)

elen

SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS 11: AMPLlACION DE CONCEPTOS

283

Los cálculos por producción equivalente para la Compañía Nellie, departamentos 1 y 2, según el costeo promedio ponderado y el PEPS, son presentados en la página 281 Observe que la línica diferencia entre el cálculo de producción equivalente bajo el promedio ponderado y. bajo el PEPS, es que la técnica del promedio ponderado incluye la porción del inventario inicial de tnlbajo en proceso terminado el último período en su producción correspondiente, mientras que no ocurre así en la técnica PEPS. La producción equivalente bajo PEPS puede ser calculada de la producción equivalente bajo el promedio ponderado simplemente deduciendo la porción del inventario de trabajo en proceso terminado el último período de la producción equivalente bajo promedio ponderado. Por ejemplo, la producción equivalente bajo PEPS para el departamento 1 de la Compañía Nellie podría ser derivado de la producción equivalente bajo promedio ponderado como sigue:

Producción equivalente, promedio ponderado Menos: Porción del inventario inicial de trabajo en proceso terminada el último período 4000 x 100% 4000 x 40% Producción equivalente, PEPS

Materiales directos

Costo de conversión

44000

40400

4000 40000

1600 38800

El cálculo de la producción equivalente bajo promedio ponderado es técnicamente incorrecto, porque contabiliza doblemente la porción del inventario inicial de trabajo en proceso terminada en el último período incluyéndola como parte de la producción equivalente del último período (como inventario final de trabajo en proceso) y también como parte de la producción del período corriente (como inventario inicial de trabajo en proceso). El costeo PEPS elimina la doble contabilizació~ excluyendo dicha porción de la producción de este período. Bajo el costeo PEPS solamente la producción necesaria para completar el inventario inicial de trabajo en proceso se incluye en el cálculo de la producción equivalente del período corriente, mientras el costeo de promedio ponderado actúa como si todo el inventario inicial hubiese terminado en el período. Así, bajo PEPS, el costo por unidad equivalente representa solamente el costo del período corriente. En el PEPS, los costos del período anterior no son promediados como bajo promedio ponderado y por 10 tanto el nivel de eficiencia de períodos previos no afecta el costo por unidad equivalente del período corriente. El costo por unidad equivalente en el PEPS ofrece una mejor indicación que bajo el promedio ponderado acerca de qué tan eficiente es el departamento en el período corriente y ayuda a la gerencia en la evaluación y la toma de decisiones. Debería observarse, sin embargo, que la mayoría de los casos la diferencia en el costo unitario calculado bajo los dos métodos no es material y por lo tanto el error inherente en el cálculo de la producción equivalente bajo el promedio ponderado se ignora. La decisión de la gerencia acerca de usar promedio ponderado o costeo PEPS, es usualmente dependiente de su compatibilidad con el proceso de producción y su facilidad de aplicación.

Relación de ·costos para contabilizar

Para ilustrar el costeo promedio ponderado y el costeo PEPS, la relación de costos para contabilizar de la Compañía Nel\ie se presentará según cada uno de los métodos.

284

CONTABILIDAD DE COSTOS

Costeo promedio ponderado, primer departamento. En el primer departamento del proceso, los costos por considerar son los costos del inventario de trabajo en proceso inicial y los costos agregados por el departamento. Bajo el costeo promedio ponderado, el costo del inventario de trabajo inicial en proceso se divide en los tres elementos del costo (materiales directos, mano de obra directa e indirectos) en la relación de costos por contabilizar. Estos elementos se agregan a los elementos del costo relacionados, los cuales han sido agregados a la producción durante el período y llegar, así, al costo total de los materiales directos, costo total de la mano de obra directa y costo total de indirectos. Cada uno de los totales se divide por su producción equivalente relacionada, con el objeto de obtener el costo unitario promedio ponderado de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de" fabricación. Los cómputos del costo unitario por elemento para el primer departamento, bajo el costeo promedio ponderado, son los siguientes: 1 Costo unitario Costo de los materiales Costo de los materiales de materiales = directos del trabajo en + directos agregados durante el período directos proceso inicial Unidades equivalentes por materiales directos 2 Costo unitario de mano de obra directa

Costo de la mano de obra directa en el trabajo en proceso inicial

Costo de la mano de

+ obra directa agregada durante el período

Unidades equivalentes por mano de obra directa 3 Costo unitario de indirectos

=

Costo indirecto en el trabajo en proceso inicial

Costo indirecto

+ agregada durante el período

Unidades equivalentes por indirectos 4 Costo unitario total

(1)

+

(2)

+

(3)

En la gráfica se ilustra la relación de costos para contabilizar del departamento 1 b~jo el costeo promedio ponderado.

SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS 11: AMPLlACION DE CONCEPTOS

285

Costos para contabilizar

Costo total

Costos agregados por el departamento : Materiales directos Inventario inicial de trabajo en proceso Agregados durante el período Total Mano de obra directa Inventarlo inicial de trabajo en proceso Agregados durante el período Total Costos indirectos de fabricación Inventarlo Inicial de trabajo en proceso Agregados durante el periodo Total Costos totales para contabilizar

Producción

Costo por unidad

+ equivalente = equivalente

$ 14000

140000 $154000

44000

$3.50

6560 50000 $56560

40400

1.40

40400

2.50 ·$7.40

$

$ 11 000

90000 fl01000 $311560

Costeo promedio ponderado, después del primer departamento. Para los departamentos siguientes se usa el mismo principio para calcular el costo unitario de los costos del trabajo en proceso inicial y los costos agregados por el primer departamento. Hay, sin embargo, un "costo por contabilizar" adicional en los departamentos siguientes: el costo de las unidades que le transfirieron los departamentos anteriores. Para fines del costeo unitario, el costo de las unidades del departamento anterior se considera como un elemento del costo adicional y se presenta en forma separada. La relación de costos para contabilizar tendrá ahora dos secciones: (1) costos del departamento anterior y (2) costos agregados por el departamento. Dentro de la primera sección los costos del inventario de trabajo en proceso inicial.(la parte restante de los costos que le transfirieron en el último período) y los que le transfirieron durante el período corriente se suman para obtener el costo total del departamento anterior. Este total se divide por el número total de unidades (trabajo en proceso inicial + número.que le transfirier,9n +' agregados durante el período) en el departamento para obtener un costo unitario promedio ponderado para los costos que le trasfirieron: En la segunda sección, los costos agregados por el departamento siguen los mismos procedimientos del primer departamento. Ahora se tienen cinco cómputos del costo unitario promedio ponderado, como sigue.

Costos del departamento anterior: 1 Costo unitario que le transfirieron

Inventario de trabajo en proceso inicial

+

Costos que le transfirieron durante el período

--------------------------------------Unidades totales transferidas al departamento

286

CONTABILIDAD DE COSTOS

Costos agregados por el departamento: 2 Costo unitario equivalente de materiales directos

Costo de los materiales directos en el inventario de trabajo en proceso inicial

Costos de los materiales

+ directos agregados durante el período

Unidades equivalentes de materiales directos 3 Costo unitario equivalente de mano de obra directa

Costo de la mano de obra directa en el inventario de trabajo en proceso inicial

+

Costo de la mano de obra directa agregadas durante el período

Unidades equivalentes de mano de obra directa 4 Costo unitario equivalente de indirectos

Costos indirectos en el invemario de trabajo en proceso inicial

Costos indirectos

+ agregados durante el período

Unidades equivalentes de indirectos 5 Costo unitario equivalente total

(1)

+

(2)

+

(3)

+

(4)

La relación de costos por contabilizar en el departamento 2, bajo el costeo promedio ponderado, se muestra a continuación: Costos para contabilizar

Producción equivalente

Costo por unidad equivalente

$299000

46000

$ 6.50

$ 12000 80000 $ 92000

46000

2.00

44600

1.80

Costo total

Unidades Costos del departamento anterior: Inventario inicial de trabajo en procesoLe transfirieron durante el período Unidades agregadas a la producción Unidades ajustadas y costo unitario Costos agregados por el departamento: Materiales directos Inventario inicial de trabajo en proceso Agregados durante el período Total Mano de obra directa Inventario inicial de trabajo en proceso Agregados durante el periodo Total Costos indirectos de fabricación Inventarlo inicial de trabajo en proceso Agregados durante el período Total Costos totales para contabilizar

6000 35000 5000 46000

$ 40000 259000·

$ 10280 70000

$ 80280 $

4600 40000

$ 44600 $515880

'(35000 unidades x $7.40 costo unitario total del departamento 1)

44600

1.00

$11.30

SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS 11: AMPLlACION DE CONCEPTOS

287

Costeo según primeras en entrar, primeras en salir, primer departamento El método PEPS de costeo presupone que el inventario ini~ial de trabajo en proceso se terminará antes que las otras unidades. Esta técnica procura relacionar el flujo del costo con el flujo unitario real, el mantenimiento de costos del'inventario de trabajo en proceso inicial separado de los costos de las unidades iniciadas y terminadas durante el período. Por lo tanto, bajo este método, los costos del inventario de trabajo en proceso inicial son separados y no entran en el cómputo del costo unitario equivalente para los "costos agregados durante el período" . Los costos unitarios se determinan dividiendo los costos agregados en este período entre la producción equivalente. La produéción equivalente PEPS incluye solamente la producción ejecutada durante el período. Las siguientes son las fórmulas necesarias para los cálculos del costo unitario equivalente del primer departamento bajo el método PEPS. 1 Materiales directos

=

Coste de los materiales directos agregados durante el período Unidades equivalentes de materiales directos

2 Mano de obra directa = Costo de la mano de obra directa agregada durante el período Unidades equivalentes de mano de obra directa Costos indirectos agregados durante el período Unidades equivalentes de indirectos

3 Indirectos, = 4 Costo unitario equivalente total

=

(1)

+ (2) + (3)

La relación de costos para contabilizar en la Compañía Nellie, bajo el costeo PEPS

para el departamento 1 se muestra a continuación:

Costos para contabilizar

Co~ Co~o

total

Inventarlo de trabajo en proceso Inicial agregados durante el perIodo: Materiales directos Mano de obra directa Indirectos Costos totales agregados Costos totales para contabilizar

P~u~6n T

equivalente

unitario equivalente

S 31580

Co~os

140000

40000

50000 90000

38800 38800

280000

$311560

$3.50000 1.28888 2.31959

$7.10825

288

CONTABILIDAD DE COSTOS

Costeo según primeras en entrar, primeras en salir; después del primer departamento. Como con el costeo PEPS en el primer departamento, el costo del inventario de trabajo en proceso inicial en los departamentos posteriores se contabiliza solamente ;1 total y es separado de los otros costos. Este inventario de trabajo en proceso inicial incluye un costo por contabilizar adicional, la porción restante de los costos que le transfirieron en el último período (más los costos agregados en el último período por este departamento). Los costos que le transfirieron correspondientes a las unidades recibidas del d~par­ tamento anterior durante el período corriente se presentan en total y se calcula un costo unitario separado. El costo unitario que le transfirieron se calcula dividiendo los costos corrientes que le transfirieron por el número de unidades que le transfirieron (más cualquier unidades adicionadas a la producción). Los costos unitarios de los "costos agregados durante el período" se calculan de la misma forma que en el caso del primer departamento. Estos costos unitarios son agregados al costo unitario que le transfirieron para obtener un costo unitario, que excluye el inventario inicial. Los cómputos del costo unitario equivalente se hacen así:

Costos del departamento anterior: 1 Costo unitario que le transfirieron

Costos totales que le transfirieron durante el período Unidades que le transfirieron

+ Unidades agregadas

Costos agregados durante el período: 2 Costo unitario Costo total de materiales directos agregados equivalente de durante el período materiales directos Unidades equivalentes de materiales directos 3 Costo unitario equivalente de mano de obra directa

Costo total de la mano de obra directa agregada durante el período Unidades equivalentes de mano de obra directa

4 Costo unitario equivalente de indirectos

Costo total indirecto agregado durante el período Unidades equivalentes de indirectos

5 Costo unitario total equivalente

(1)

+

(2)

+

(3)

+

(4)

El siguiente es un ejemplo de la relación de costos por contabilizar en el departamento 2 bajo el método de costeo PEPS:

SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS ,,: AMPLlACION DE CONCEPTOS

289

Costos para contabilizar

Costo Costo Producción unitario total -;- equivalente = equivalente1 ____

Unidades Costos del departamento anterior y del periodo previo: Inventario de trabajo en proceso Inicial Le transfirieron durante el período Unidades agregadas a la producción Unidades ajustadas y costo unitario Costos agregados por el departamento: Materiales directos Mano de obra directa Indirectos Costos totales para contabilizar

6000$ 66880 35 000 260 576· 5000 40000 80000 70000 40000 $517456

40000

$ 6.51440

40000 4;J 400 43400

2.00000 1.61290 .92166 $11.04896

*Esta cifra representa el costo total de los artfculos que le transfirieron del departamento anterior

y será explicada más adelánte en la "relación de costos contabilizados" para el departamento 1. (Cuadro 7-2).

Debe notarse, sin embargo, que el costeo PEPS como se usa en un sistema de costos por procesos no es un flujo de costos PEPS puro. Los costos transferidos a los departamentos siguientes (llamados "costos que le transfirieron" en el siguiente departamento) son "promedios" entre todas las unidades existentes en el departamento en ese momento. En otras palabras, pierden su identidad en los departamentos siguientes y se vuelven un costo promedio.

Relación de Los procedimientos usados en la preparación de una relación de costos contabilizados los costos dependen de si se usa el costeo promedio ponderado o el costeo PEPS en la contabilización contabilizados del trabajo en proceso inicial. Si se usa el costeo promedio ponderado, no hay cambios en los procedimientos ilustrados en el Capítulo 6. Cuando se usa el PEPS, se supone que las unidades iniciales en proceso son las primeras en ser terminadas y las primeras en ser transferidas. Los costos asociados con el inventario de trabajo en proceso inicial se mantiene separados de los otros costos. Las unidades de trabajo en proceso inicial que fueron terminadas tienen un costo por unidad terminada y las unidades iniciadas y finalizadas durante un período tendrán normalmente otro costo por unidad terminada. Los costos son contabilizados bajo dos rubros: (1) Transferidos a artículos terminados o al siguiente departamento; (2) aún en proceso al final del período. El primer rubro de la relación de los costos contabilizados aparece a continuación. Costos totales transferidos a artículos terminados o al siguiente departamento:

Del inventario de trabajo en proceso inicial 1 Costos del inventario (al principio del período) 2 Materiales directos

Unidades iniciales en proceso

x

Porcentaje de terminación

x

Costo unitario equivalente de materiales directos

290

CONTABILIDAD DE COSTOS

3 Mano de obra directa

Unidades iniciales en proceso

x

Porcentaje de terminación

x

Costo unitario equivalente. de mano de obra directa

4 Indirectos

Unidades iniciales en proceso

x

Porcentaje de terminación

x

Costo unitario equivalente de indirectos

x

Costo unitario total equivalente para materiales directos, mano de obra directa e indirectos agregados durante este período (se obtiene de la relación de costos por contabilizar)

De la producción corriente

Unidades iniciadas y terminadas durante el período

Las unidades iniciadas y terminadas durante el período pueden obtenerse restando las unidades de trabajo en proceso inicial de las unidades totales teminadas (esta cifra puede encontrarse también en la relación de producción equivalente). El segundo rubro de la relación de costos contabilizados aparece a continuación: Inventario de trabajo en proceso final 1 Costos del departamento anterior (si hay alguno)

Unidades finales en proceso

x

Costo unitario que le transfirieron

2 Materiales directos

Unidades finales en proceso

X

Porcentaje de terminación

x

Costo unitario equivalente de materiales directos

3 Mano de obra directa

Unidades finales en proceso

x Porcentaje de

x

Costo unitario equivalente de mano de obra directa

4 Indirectos

Unidades finales en proceso

x

x

Costo unitario equivalente de indirectos

terminación

Porcentaje de terminación

El Cuadro 7-2 muestra las relaciones de costos contabilizados para la Compañía Nellie en ambos departamentos bajo el método de costeo PEPS. Una comparación del costo promedio ponderado y el costeo PEPS, se presenta en el Cuadro 7-3. Los cuadros 7-4 a 7-8 son los informes completos del costo de producción para la Compañía Nellie bajo el promedio ponderado y el PEPS así como un Cuadro en el que se comparan mutuamente los costos del promedio ponderado y el PEPS.

SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS 11: AMPlIACION DE CONCEPTOS

DEPARTAMENTO 1

Transferidos al siguiente departamento: Del inventario inicial: Costos del inventario •••••••••.•••••••...•••••••••••..• $31560 Mano de obra directa (4000 x $1.28866 x 60%) .....•..• 3093 Indirectos (4 000 x $2.31959 x 60%) ......•.• 5567 De la producción actual:

$ 40220

---

Unidades iniciadas y terminadas (31000 x $7.10325) .... Total transferido •..••••••.•.•.••.•.•.....•.••••.••••• Inventario de trabajo en proceso, final: Materiales directos (9 000 x $3.50)....................... $31 500 Mano de obra directa (9 000 x $1.28866) x 60".4) • • • • • • • • • • 6 959 Indirectos (9000 x $2.31959) x 60%)..................... 12526 Total ..••••••..•.....•.•.•••...••..•.•.••.•...•••.••••• - - Menos diferencia por redondeo .......................... . Costos totales contabilizados ••••••.••.•..••••.••••••••••

220356

$260 576

50985 $311 561 1 $311560

DEPARTAMENTO 2

Transferidos a inventario de artículos terminados: Del inventario inicial: Costo del inventario. . . . . . . . . . . .. . • . . . • . . .. . . . .. . • • . . ... $66 880 Mano de obra directa (6000 x $1.612290) x 80%)....... .7742 Indirectos (6000 x 0.92166) x 80%) .............. ..... 4424 De la producción corriente:

Unidades iniciadas y terminadas (38000 x $11.04896) ... Total transferido •....................................• Inventario de trabajo en proceso final: Costos del departamento anterior (2000 x $6.51440) ...... $13029 Materiales directos (2 000 x $2.00)........................ 4 000 Mano de obra directa (2000 x $1.6129) x 30%) ........... 968 Indirectos (2000 x $0.92166) x 30%)..................... 553 Costos totales contabilizados .......................... .

Cuadro 7-2 Compañia Nellie Costos Contabilizados PEPS

$ 79046

---

419860 $498906

18550 $517456

291

292

CONTABILIDAD DE COSTOS

Generalidades

Promedio ponderado

Peps

No se hace ninguna distinción entre las unidades terminadas del Inventarlo de trabajo en proceso inicial y las qnidades terminadas en el presente período

Las unidades de inventarlo de trabajo en proceso inicial se reportan separadamente de las unidades del presente periodo

Informe del costo de producción: Cantidades El mismo procedimiento para ambos métodos Producción equivalente Todas las unidades terminadas Las unidades del inventarlo de trabajo en proceso Inicial se Incluyen hasta el durante el período se incluyen al 100"10, a pesar del estado de terminación del punto en que las unidades fueran inventario de trabajo en proceso inicial terminadas durante el presente período El costo del inventario de trabajo en proceso inicial se suma a los costos que se han agregado a la producción durante el presente período para obtener los "costos agregados durante el período"

Los costos del inventario de trabajo en proceso inicial son aislados y nQ entran en el cómputo del costo unitario para los "costos agregados durante el período"

Costos contabilizados

Los costos transferidos se determinan multiplicando las unidades equivalentes por el costo de cada unidad equivalente (hay solamente un costo por unidad equivalente)

Los costos transferidos. se asume que provienen primero del Inventarlo de trabajo en proceso inicial y luego de la producción corriente (hay dos costos por unidades equivalentes Inventario de trabajo en proceso inicial y producción corriente)

Observación

El costo promedio ofrece menos información sobre el costo del producto que la suministrada por el PEPS (ya que es mejor tener una serie de costos unitarios que dos)

. Costos para contabilizar

Cuadro 7-3 Comparación entre el Costeo Promedio Ponderado y el Costeo PEPS CANTIDADES Unidades iniciales en proceso ......................... Unidades iniciadas en el proceso .....................• Unidades transferidas al siguiente departamento .•...•.• Unidades finales en proceso ...........................

4000 40000 35000 9000

44000 -44000 ---

--

_ _ o

PRODUCCION EQUIVALENTE Materiales directos Unidades terminadas y transferidas al departamento 2 Unidades finales en proceso Total unidades equivalentes Cuadro 7-4 Compañía Nellie Informe del Costo de Producción Promedio Ponderado. Departamento 1

35000 9000 44000

--

Costos de conversión 35000 5 400 (9 000 x 60"10) 40400 -

--

SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS 11: AMPLlACION DE CONCEPTOS

COSTOS PARA CONTABILIZAR

Costos totales Costos agregados por el departamento: Materiales directos Inventarlo Inicial de trabajo en proceso Agregados durante el periodo Total Mano de obra directa Inventarlo Inicial de trabajo en proceso Agregados durante el periodo Total Costos Indirectos de fabricación Inventarlo Inicial de trabajo en proceso Agregados durante el periodo .Total Total de costos para contabilizar

Producción !!)uivalente

+

=

Costo por unidad !!)ulvalente

$ 14000 140000

$154000 $

$

6560 50000 56560

44000

$3.50

40400

1.40

11000 90000

$101000 saH 560

40400

2.50

ff.4O

COSTOS CONTABILIZADOS , Transferidos al próximo departamento (35000 x $7.40) ••••.•.•.•••••••••••.•..•.•••• Inventarlo de trabajo en proceso, final: Materiales directos (9 000 x $3.50) ........................................ $31 500 Mano de obra indirecta (9000 x $1.40 x 60%) .............................. 7560 Indirectos (9000 x $2.50 x 60%) .......................................... 13500 Costos totales contablllazados .......................................... ~

CANTIDADES Unidades iniciales en proceso .............•......••••.•••••.•••• 6000 Unidades recibidas del departamento anterior ......•••.......••• 35000 Unidades. agregadas a la producción 5000 Unidades transferidas a artículos terminados ...•........•....••• 44000 Unidades finales en proceso .................................... 2000

............................

--

46000 -46000

--

PRODUCCION EQUIVALENTE Materiales directos Transferido a artículos terminados Unidades finales en proceso Total unidades equivalentes

Costos de conversión

44000 2000

44000 600 (2 000 x 30%)

46000 -

44600 -

Cuadro 7-5 Compañía Netlie Informe del Costo de Producción. Promedio Ponderado. Departamento 2

$259000

52560

$311560

293

294

CONTABILIDAD DE COSTOS

COSTOS PARA CONTABILIZAR Costo total

Unidades Costos del departamento anterior: Inventario inicial de trabajo en proceso Le transfirieron durante el período Unidades agregadas a la producción Unidades ajustadas y costo unitario Costos agregados por el departamento: Materiales directos Inventarlo Inicial de trabajo en proceso Agregados durante el período Total Mano de obra directa Inventarlo Inicial de trabajo en proceso Agregados durante el periodo Total Costos Indirectos de fabricación Inventarlo Inicial de trabajo en proceso Agregados durante el período Total Costos totales para contabilizar

6000 35000 5000 46000

-i-

Producción equivalente.

=

Costo por unidad equivalente

$ 40000 259000 $299000

46000

$ 6.50

$ 12000 80000 $ 92000

46000

2.00

44600

1.80

$ 10280

70000 $ 80280 $

4600 40000

$ 44600 $515880

44600

1.00

$ff.3O

COSTOS CONTABILIZADOS: Transferidos a Inventarlo de artículos terminados (44000 x $11.30)............. Inventarlo de trabajo en proceso final: Costos del departamento anterior (2000 x $6.50) ....••••••..•••....• $13000 Materiales directos (2 000 x $2.00) .................................. 4 000 Mano de obra directa (2 000 x $1.80 x 30%)......................... 1 080 Indirectos (2000 x $1.00 x 30%).................................... 600 Costos totales contabilizados •..•••••.••.••....•••....•••••••••••••••-:-:-:-:-:-:-:

$497200

18680

$515880

ASIENTOS DE DIARIO

Inventario de trabajo en proceso,departamento 1 ($140 000 + $50 000 + 90 000) ............................................... 280 000 Inventario de trabajo en proceso, departamento 2 ($80000 + $70 000 + 40000) ................................................ 190000 Materiales por pagar ($140000 departamento 1 + $80000 departamento 2) ............................................... . Nómina por pagar (50 000 departamento 1 + $70 000 departamento 2) ...• Indirectos ($9000 departamento 1 + 40000 departamento 2 .............. . Costos agregados por los departamentos 1 y 2. Inventario de trabajo en proceso, departamento 2 ............................ 259000 Inventario de trabajo en proceso, departamento 1 .......................... . Unidades transferidas al departamento 2 (35000 por $7.40) Inventario de artículos terminados ............................................ 497200 Inventario de trabajo en proceso, departamento 2 .......................... . Unidades transferidas a inventario de artículos terminados (44000 por $ 11.30).

220000 120000 130000

259000

497200

SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS 11: AMPLlACION DE CONCEPTOS

295

CANTIDADES Unldecles Inlclll'" en proceso •••.................... 4000 Unldecles In~ en el proceso ........ : ........... 40000 Un~ trIInsfwIdas 'al siguiente departamento ..... 35000 Unldecles ftnelea en proceso ........................ 9000

-- --

44000

44000 --

PRODUCCION EQUIVALENTE

Unldecles terminadas y transferidas - Unldecles Inicia'" en proceso = UnkIIIdea InIcIadu y terminadas + cantidad necesaria para terminar el trablllo en proceso Inicia' + Unldecles flneIea en proceso ,Total

Materiales directos

Costos de conversión

35000 4000

35000 4000

3fOOO

1fOOO

O 9000

2400 5400

40000 --

38800 --

(Cálculos)

(4000 x 60%) (9000 x 60%)

COSTOS POR CONTABILIZAR

Inventarlo de trllbelo en proceso, Inicial Costos agregados durante el perfodo: MaterIa... directos llano de obra directa Indirectos' Costos tota... por contabilizar

Costo total S 31560

.

-r

Producción equivalente

40000

140 000 50000 90000

38800 38800

$3.50000 1.28888 2.31959 $7.'t082~

$3n560 I

COSTOS CONTABILIZADOS

TransferIdoa al siguiente departamento: Del Inventarlo Inlcllll: Costos del Inventarlo: ••••• '•.•••.••••••••••••••••.•.••••••••••• $31560 llano de obra directa (4 000 x $1.28888 x 60%) ................. 3093 IndlrKlOS (4 000 x $2.31959 x 60%) ••.•.••••••••••••••••••••••• 5567 De la producción actual: Unidades Iniciadas y terminadas (31 000 x $7.10825) .••••••••••••••.•••• Total trIIn~ ••••••••••••••••••••.•••.•.•••••••••••••••••••••.•••••• Inventarlo de nbalo en proceso final: MaterIa... directos (9 000 x $3.50) ••••••••••••.••••••••••••••••••• $31500 llano de obra directa (9 000 x 1.28868 x 60%1 .................... 8959 Indirectos (9000 x $2.31959 x 60%) .............................. 12528 Total •••••••••••••••••••••••••.•••.••••.••••••..•••••••••••••••••-::::-:::. IlerM)sd~laporntdo~ ••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••• Costos tota... contabilizados •••••••.••.••••••••.•••.••.•••••.•••••••••••••

=

Costo unitario equivalente

$ 40220

220356

$260576

50_ $3'11 561 1

$3n 681J

Cuadro 7-8 Compañia Nellie. Informe del Costo de Producción PEPS, Departamento 1

296

CONTABILIDAD DE COSTOS

CANTIDADES

......................

Unidades iniciales en proceso Recibidas del departamento anterior ....•.•••••••... Unidades agregadas a la producción ................ Unidades transferidas a artículos terminados ........ Unidades finales en proceso •••.•••......••.........

6000 35000 5000 44000 2000

--

.

46000 -46000

--

PRODUCCION EQUIVALENTE

Unidades terminadas y transferidas - Unidades iniciales en proceso = Unidades iniciadas y terminadas + Monto necesario para terminar el trabajo en proceso inicial + Unidades finales en proceso Total

Materiales directos

Costos de conversión

44000 6000 38000

44000 6000 38000

O 2000 40000 -

4800 (6000 x 80%) 600 (2000 x 30%) 43400 --

Cómputos

--

--

COSTOS POR CONTABILIZAR Costo total

Producción equivalente

$ 66880 260576

40000

$ 6.51440

40000 43400 43400

2.00000 1.61290 .92166 $1l.04896

Unidades Costos del departamento uno y el periodo anterior: Inventario de trabajo en proceso inicial Le transfirieron durante el período Unidades agregadas a la producción Unidades ajustadas y costo unitario Costos agregados por departamento: Materiales directos Mano de obra directa Indirectos Costos totales por contabilizar

6000

l5000

--

=

Costo unitario

5000 40000 --

--

80000 70000 40000 1517456 COSTOS CONTABILIZADOS

Transferidos a inventario de artículos terminados: Del inventario inicial: Costo del inventario •.•••............••.....•......•....•.•.•.. $66880 7742 Mano de obra directa (6 000 x $1.61290 x 80%) ................. Indirectos (6 000 x $0.92166 x 80%) ............................ - 4424 -De la producción actual: Unidades iniciales y terminadas (38 000 x 11.04896) •.....•....•......... , Transferido total •.....••.........•..................•.........••...... Inventario de trabajo en proceso final: Costos del departamento anterior (2000 x $6.51440) ............ $13029 4000 Materiales directos (2 000 x $2.00) .............................. 968 Mano de obra directa (2 000 x $1.6129 x 30%) .................. 553 Indirectos (2 000 x $0.92166 x 30%) ............ --Costos totales contabilizados ...•..................................... oo . . . . . . . . . • . . . .

$ 79046 419860 $498906

18550 1517456

SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS 11: AMPLIACION DE CONCEPTOS

297

ASIENTOS DE DIARIO

Inventario de trabajo en proceso, departamento 1 ($140 000 + $50 000 + $90 000) ............................................. . 280000 Inventario de trabajo en proceso, departamento 2 ($80 000, + $70 000 + $40 000) ............................................. . 190000 Inventario materiales ($140000 departamento 1 + 80 000 departamento 2) .................................................. . Nómina por pagar (50 000 departamento 1 + $70 000 departamento 2) .... . Indirectos (90 000 departamento 1 + $40 000 departamento 2) ......... . Costos agregados por los departamentos 1 y 2

220000 120000 130000

Inventario de trabajo en proceso, departamento 2 ........................... . 260576 Inventario de trabajo en proceso, departamento 1 ........................ . Unidades transfendas al departamento 2 ($40 220 + 220 356)

260576

Inventario de artículos terminados ........................................... . Inventario de trabajo en proceso, departamento 2 ....................... . Unidades transferidas a artículOS terminados ($79 046 +$419 860)

498906

498906

Cuadro 7-7 Compañia Nellie. Informe del Costo de Producción PEPS Departamento 2 (continuación)

Promedio ponderado: Departamento 1 Departamento 2

Costo total transferido

Unidades terminadas y transferidas

$259,000 497,200

35,000 44,000

260,576 498,906

35,000 44,000

Costo unitario

--$ 7.40 11.30

PEPS: Departamento 1 Departamento 2

7.44503 11.33877

Cuadro 7-8 Compañia Nellie Computo del Costo Unitario Promedio Ponderado y PEPS. Departamento 1 Y 2

Artículos dañados, artículos defectuosos, desechos y desperdicios de materiales Como en un sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo, los artículos dañados, artículos defectuosos, desechos y desperdicios deben también ser contabilizados bajo un sistema de costos por procesos. Es importante que se entienda la distinción entre estos cuatro ténninos ya que con cada uno se usan procedimientos contables diferentes. Se redefinen los ténninos con el objeto de precisar la comprensión de lo que sigue:

Artículos dañados. Son aquellos que no cumplen con los estándares de producción y son vendidos por su valor de salvamento o son descartados. Cuando se encuentran artículos dañados se sacan de la producción y no se realiza ningún trabajo adicional en ellos.

Artículos defectuosos. Son aquellos que no cumplen con los estándares de producción y deben ser procesados adicionalmente para poder ser veodidos como unidades buenas o irregulares.

298

CONTABILIDAD DE COSTOS

Desechos. Son las materias primas que sobran en el proceso de producción, que no puedan usarse sino para un propósito o proceso de producción diferente o ser vendidas por un monto nominal. El material de desecho es similar a un coproducto: un producto que resulta de la producción de un producto principal y tiene un valor de venta bajo en comparación con el producto principal. La distinción entre los desechos y un coproducto radica en el valor relativo del artÍCulo en relación con el producto principal: el de menor valor de venta es el más apropiado para ser clasificado como material de desecho. En el próximo Capítulo presentaremos una discusión acerca de los coproductos. Desperdicios. Aquella parte de las materias primas que sobra después de la producción y no tiene uso adicional ni valor de reventa.

Contabilización de las unidades dañadas Dafios en el primer departamento.

Las unidades dañadas en un sistema de costos por procesos se pueden tratar usando cualquiera de los siguientes métodos:

Método 1. Teoría de la negligencia. Este método se denomina comúnmente "teoría de la negligencia" porque las unidades dañadas se consideran como si nunca hubieran sido puestas en producción, sin importar la cantidad de trabajo realizado en ellas. Ya que las unidades dañadas se ignoran en el cálculo de las unidades equivalentes, los costos del período se dividen entre unidades equivalentes menores; esto aumenta el costo por unidad equivalente. La asignación de costos a unidades terminadas y aún en proceso se calcula usando un costo por unidad equivalente más alto, de tal forma que el costo de los daños es automáticamente absorvido por las unidades buenas restantes. La ventaja de este método es su simplicidad. La desventaja es que no puede hacerse distinción eritre el daño normal y el anormal. Método 2. El daño como un elemento de costo separado. Este método trata el costo de las unidades dañadas en producción como un elemento separado del costo en el departamento en el cual ocurre el daño. Las unidades dañadas, por lo tanto son, consideradas como parte de la producción y se necesita el cálculo de un costo separado para ellas. Cuando existen ambos daños, normal y anormal, este método hace posible asignar independientemente daños normales y anormales. Esto es preferible porque el daño aDormal se considera un costo del período y no debería ser contabilizado como un costo del producto (el cual resultaría si se sigue el método 1). Bajo el método 2, las unidades dañadas se incluyen en el cálculo de la producción equivalente hasta el punto en el cual ellas son removidas de la producción (usualmente en el punto de inspección de control de calidad). Por ejemplo, si se descubren 500 unidades dañadas y luego son removidas al 70% del proceso de producción y ambos costos de materiales directos y costos de conversión se agregan uniformemente a través del proceso, la producción equivalente incluiría 350 unidades dañadas (50 x 70%) además de las unidades de artículos terminados y las unidades de inventario final de trabajo en proceso.

Dafios después del primer departamento Método 1. Teoría de la negligencia. Las unidades dañadas después de salir del primer departamento también se tratan como si hubieran sido puestas en producción. Ya que las

SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS 11: AMPLlACION DE CONCEPTOS

299

unidades dañadas ya han sido transferidas fuera (como unidades buenas) del departamento anterior, el número de unidades que le transfieren se reduce por el número total (normal y anormal) de unidades dañadas. El resultado es que el costo unitario que le transfieren se aumenta y el costo asignado a unidades terminadas y unidades aún en proceso se calcula usando un costo por unidad equivalente más alto: El costo del daño es absorvido automáticamente por las unidades de artículos restantes.

Método 2. El daño como un elemento de costo separado. Los costos que transfieren por unidades dañadas se consideran parte del costo total por daños, además del valor del costo por daño que se incurre en el departamento donde tal daño se presenta. El costo total de unidades dañadas se calcula así: Costo unitario que ) Número de x Costo total de unidades dañadas = ( unidades dañadas le transfieren

(Pr<>?uclci~n

d x 'd d dañaas d * umaes

Costo por unidad) . al ** eqUlv ente

+ eqUlva eme e

*Con base en el grado de terminación de las unidades dañadas. **Costo unitario del departamento en el cual ocurrieron los daños .

•

Por ejemplo, asuma lo siguiente: Unidades que le transfirieron del departamento A ................ Unidades dañadas en el departamento B (daño normal) .......... Costo unitario de las unidades que le transfirieron. . . . . . . . . . . . . . . . Costo unitario del departamento B: Materiales directos ............................................ Mano de obra directa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . • . . Costos indirectos de fabricación (aplicados) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Inventario inicial de trabajo en proceso del departamento B. . . . . . . .

20 000 300 $5

$3 $2 $1

$O

Información adicional:

Las unidades dañadas se remueven en el punto de inspección loc~izado en el nivel donde los costos de conversión están terminados en un 40%. Todos los materiales directos se agregan al comienzo del proceso en el dep.artamento B. Asuma que los costos por unidad equivalente del departamento B se han redondeado a la más cercana cantidad de dólares (de otra forma ellqs serían ligeramente diferentes bajo los dos métodos, ya que el método l no incluye unidades dañadas en la producción equivalente del departamento mientras el método 2 sí los incluye). El costo de los daños bajo ambos métod.->s se calcula como sigue: Método 1, teor(a de la negligencia: El costo unitario que le han transferido se ajusta como sigue en la Relación de costos por contabilizar: Costo por Costo

ProduccIón

Costos del departamento anterior Le transfirieron durante el perrodo (20 000 x $5) 20 000 $100 000 Menos: Total de unidades dañadas 19(m) Unidades ajustadas y costo unitario

19700

UnIdades

unIdad

total + equIvalente = equivalente $5.076

300

CONTABILIDAD DE COSTOS

El costo que le transfirieron es ahora de $5.076 en vez de $5. Observe las siguientes limitaciones de esta solución: 1 No se identificó el costo de las unidades dañadas. 2 El costo total de las unidades dañadas se distribuyó automáticamente sobre todas las restantes unidades buenas, aumentando así el costo unitario que le transfirieron. 3 No se hizo ninguna distinción entre el daño normal y anormal. Método 2: El daño como un elemento de costo separado: Costo por unidad equivalente que le transfirieron del departamento A (300 x $5) .. $1 500 Costos agregados por el departamento 2: Materiales directos (300 x $3 x 100%) ............................ . $900 Mano de obra directa (300 x $2 x 40%) ............................ . 240 Costos indirectos de fabricación (300 x $1 x 40%) ................. . 120 1260 Costo total tlel año ............................................... . $2760

Ya que el costo total del daño se calcula en el método 2, éste puede ser asignado entre el daño normal y el anormal. El daño anormal puede tambien ser asignado más adelante como sea apropiado. El método 2 es el preferible y es por lo tanto el que se sigue en el resto de este libro. Los procedimientos del método 1 se presentarón aquí ya que mientras el método 2 es el más comúnmente requerido por los exámenes CPA y CMA de los Estados Unidos, algunas preguntas aún requieren que los problemas sean resueltos siguiendo el método l.

Departamento 1 Unidades: Unidades iniciales en proceso: Materiales directos 100% terminados, 75% terminados en costo de conversión Materiales directos 100% terminados; 25% terminados en costos de conversión Unidades iniciales en el proceso Unidades recibidas del departamento anterior Unidades transferidas a inventarlo de articulas Terminados Unidades finales en proceso: Materiales directos 100% terminados; 40% terminados en costos de conversión Materiales directos 100% terminados; 60% terminados en costos de conversión Unidades dañadas: Normal Anormal Costos: Inventarlo de trabajo en proceso inicial: Del departamento anterior Materiales directos Mano de obra directa Indirectos aplicados Total Agregados durante el período: Materiales directos Mano de obra directa Indirectos aplicados Total

Departamento 2

3000 7000 21000 18000 19000

2000 4000 3000 1000

1000 1000

O 9000 14000 2360 $ 25360

$ 21300

$ 75000

$ 50000

100000 25000 $200000

200000 40000 $290 000

$

-----

Cuadro 7-9 Corporación Douglas. Ejemplo de Unidades dañadas. Normales y Anormales Bajo el Promedio Ponderado

25000 66760 6800 $119860

SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS 11: AMPlIACION DE CONCEPTOS

301

La información del Cuadro 7-9 para la empresa Douglas se usará para presentar un ejemplo ilustrativo, bajo promedio ponderado, acerca de cuántas unidades dañadas se trabajan bajo el método 2. Observe que la contabilización de los daños es la misma bajo promedio ponderado y bajo el PEPS. El apéndice de este Capítulo presenta la solución alternativa para la empresa Douglas siguiendo el tratamiento de las unidades dañadas correspondiente al método 1. Información adicional

Los materiales directos se agregan al principio de cada departamento, los costos de conversión se incurren uniformemente a través del proceso.

Departamento 1. Las unidades se inspeccionan al fin del proceso. El inventario de trabajo en proceso final estaba terminado 40%, por lo tanto las unidades de inventario de trabajo en proceso no habían alcanzado la etapa de inspección. Departamento 2. Se inspeccionaron las unidades y se descubrieron unidades dañadas con un 40% del proceso. El inventario de trabajo en proceso final estaba al 60% de terminación; por lo tanto se inspeccionaron las unidades del inventario de trabajo en proceso. Los materiales directos agregados no aumentaron el número de unidades. Relación de cantidad. Cuando se encuentren las unidades dañadas, éstas deben ser sacadas inmediatamente del proceso de producción. La contabilización para la remoción de estas unidades requiere un componente de salida adicional en la ecuación del flujo físico de las unidades. La edición de una línea para las unidades dañadas produce la siguiente ecuación:

Unidades transferidas

Unidades iniciales en proceso

+

+ Unidades iniciadas en el proceso o recibidas de otros departamentos

+ Unidades agregadas a la producción

Unidades terminadas y no transferidas

=

+ Unidades finales en proceso

+ Unidades dañadas (normal

+

anormal)

Las unidades dañadas deben por lo tanto aparecer en la relación de cantidad, en el lado de la producción. No es necesario discriminar entre las anormales y normales, ya que sólo se están contabilizando las unidades. Las unidades salen de producción, sean normales o anormales. A continuación se presenta la relación de cantidad para el departamento 2: Cantidades: Unidades iniciales en proceso .............................. . 7000 Unidades recibidas del departamento anterior ............... . 18000 Unidades transferidas a inventario de articulos terminados ... , 19000 Unidades finales en proceso ................................ . 4000 Unidades dañadas ......................................... . 2000

25000 25000

Producción equivalente. Las unidades dañadas absorven costos hasta el momento mismo de la inspección. El grado de terminación de las unidades dañadas depende, por lo tanto, de dónde se efectúa la inspección y de cómo se agregan los costos a la producción.

302

CONTABILIDAD DE COSTOS

En este ejemplo, el departamento 1 tenía 4 000 unidades dañadas.Como la inspección se realizó al fin del proceso, las unidades dañadas estaban en 100% terminadas, tanto para los materiales directos como para los costos de conversión. Las unidades dañadas se terminaron antes de ser sacadas de producción; de tal forma que todas las 4 000 unidades deben incluirse en la producción equivalente. En el departamento 2 se encontraron 2 000 unidades dañadas que habían recorrido . el proceso en un 40%. Debido a que los materiales directos se agregaron al principio y los costos de conversión uniformemente, las unidades dañadas en el momento de la inspección tenían todos los materiales directos pero tan sólo 40% de sus costos de conversión. La producción equivalente para las unidades dañadas es 2000 (2000 + 100%) en cuanto a materiales directos y 800 (2 000 x 40%) en cuanto a costos de conversión. Sería incorrecto agregar las 2 000 unidades dañadas a la producción equivalente por costos de conversión, ya que las unidades habían recibido sólo el 40% de sus costos de conversión. El cálculo de la producción equivalente para los departamentos 1 y 2, bajo costeo promedio ponderado, se presenta a continuación. DEPARTAMENTO 1 Materiales directos Unidades terminadas y transferidas

18000

DEPARTAMENTO 2

Costos de Materiales conversión directos 18000

19000

Costos de conversión 19000

+ Unidades finales en proceso

+

(unidades X% terminación): 2000 x 100% 2000 x 40% 4000 x 100% 4000 x 60% Total de unidades dañadas (unidades X%terminación, el cual depende de (1) dónde tiene lugar la inspección y (2) cómo se agregan los costos a la producción) 4000 x 100% 2000 x 100% 2000 x 40% Unidades equivalentes

2000 800 4000 2400

4000

4000 2000

800

24000

22800

25000

~

Relación de costos por contabilizar. La relación de costos por contabilizar no se ve afectada por las unidades dañadas. Relación de costos contabilizados: El daño normal es el costo inevitable para producir unidades buenas. El daño que es resultado de la producción eficiente es considerado por lo tanto como normal. Los costos asociados con el daño normal deberían incluirse en el costo de producción buenas unidades. Se asumirá en todos los ejemplos presentados en este libro, que el daño normal fue ignorado en el cálculo de la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación que se aplicará a los departamentos. Por lo tanto, cuando se desarrollen unidades dañadas, solamente el valor de salvamento se removerá del inventario de trabajo en proceso, abandonando los costos insalvables. Cuando se vayan a contabilizar los costos de daños en la Relación de costos por contabilizar, los daños normal y anormal deben ser listados separadamente. Los costos de daño para los departamentos 1 y 2 se calculan como sigue [veánse los informes del

SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS 11: AMPLlACION DE CONCEPTOS

303

. costo de producción (Cuadros 7-10 y 7-11) para los cálculos del costo por unidad equivalente]: Departamento 1 (4 000 unidades, inspección al final de producción): Costo por unidad equivalente total (4 000 x 9.70) ................... . Departamento 2 (2000 unidades, inspección al 40 de producción): Del dej)artamento anterior (2 000 x 9.00) ........................... .. Agregados durante el periodo: Materiales directos (2 000 x $3.00) ................................ . Mano de obra directa (2000 x $12.01622 x 40%) .............•..... Indirectos de fabricación (2000 x $2.10811 X40%) ................. . Costo total de los daños ........................................ .

$38800

$18000 6000 9613 1686 $35299

Una vez que se determinan los costos totales de las unidades dañadas, se pueden separar en anormales y normales. El costo asociado con cada tipo de daño se calcula multiplicando el costo total de las unidades dañadas por la razón de las unidades en cada tipo de daño al número total de unidades dañadas como sigue: Costo de las unidades dañadas anormales Costo de las unidades dañadas anormales

=

costo total de las unidades dañadas

X

unidades dañadas normales unidades dañadas totales

costo total de las unidades dañadas

x

unidades dañadas anormales unidades dañadas totales

Por ejemplo, el daño total para los departamentos 1 y 2 puede ser asignado así: Departamento 1

Daño anormal: 1000 $38 800 X 4 000

= $9 700

Daño normal:

.

3000

$38800 x 4000

= $29 lOO

Departamento 2

Daño anormal: $35299 X

~: = $17649*

Daño normal: $35299 x

~: = $17650*

*Diferencia en dólares debido al redondeo

Los costos del daño normal deben asignarse entre las unidades del trabajo en proceso y/o las unidades terminadas. Bajo el costeo promedio ponderado, el daño se asigna únicamente al inventario final de trabajo en proceso y/o a las unidades terminadas ya que el inventario inicial de trabajo en proceso no se contabiliza separadamente bajo este método.

304

CONTABILIDAD DE COSTOS

Bajo el costeo PEPS debería hacerse un intento para identificar cualesquiera unidades dañadas del inventario de trabajo en proceso inicial. Si puede determinar el daño al inventario de trabajo en proceso inicial, el daño normal debería asignarse entre inventario de trabajo en proceso inicial y unidades iniciales y terminadas. (Para simplificar patrones, se supondrá en todos los ejemplos y problemas para trabajo en casa, que el daño ocurrió sólo en las unidades iniciadas y terminadas y/o en el inventario de trabajo en proceso final). Cuando el inventario de trabajo en proceso final ha alcanzado o superado la etapa de inspección, los costos de las unidades dañadas normales deberían asignarse también al inventario de trabajo en proceso final. La asignación del daño normal a las tres áreas, bajo el costeo PEPS, debería computarse como sigue: A inventario de trabajo en proceso inicial

costos de las unidades dañadas normales

x

A unidades iniciales y terminadas

costos de las unidades dañadas normales

x

A inventario de trabajo en proceso final

costos de las unidades dañadas normales

unidades totales del inventario de trabajo en proceso incial unidades totales* unidades totales iniciadas y terminadas unidades totales* unidades totales en el inventario de trabajo final unidades totales*

*Unidades totales = unidades iniciales de trabajo en proceso terminadas + unidades finales de trabajo en proceso.

+ unidades iniciadas y

La relación de costos contabilizados no manifiesta ninguna diferencia en los ejemplos anteriores, excepto en la contabilización de las unidades dañadas. En el departamento 1, la inspección ocurrida al final del proceso y el inventario final de trabajo en proceso fue solamente de un 40% de los terminados en cuanto a costos de conversión. La situación se diagrama como sigue:

línea de ensamblaje 0%

40%

100%

Estado Inventario final de trabajo en proceso

Punto de Inspección

El daño normal no se asignó al inventario final de trabajo en proceso porque no alcanzó el punto de inspección; en otras palabras, ningún daño normal pudo haber venido del inventario final del trabajo en proceso. En el departamento 2, la inspección ocurrió en un estado de producción del 40% y el inventario final de trabajo en proceso estuvo terminado en 60% en cuanto a costos de conversión. Esta situación se diagrama como sigue:

SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS 11: AMPLlACION DE CONCEPTOS

305

Linea de ensamblaje

40%

60%

Punto de Inspección

Inventario final de trabajo en proceso

0%

100%

Estado

Ya que el inventario final de trabajo en proceso ha ido a través del punto de inspección, el costo del daño anonnal debería ser asignado a ambos: inventario final de trabajo en proceso e inventario de artÍCulos tenninados. Esta técnica se basa en el concepto de que si el inventario final de trabajo en proceso nunca fué inspeccionado, es irreal asumir que algo del daño vino de este inventario final. Si el inventario final de trabajo en proceso fué inspeccionado, es válido asumir que algo del daño vino de este inventario final. Una vez más estamos obligados a asumir lo que pudo haber pasado ya que en la mayoría de los casos no es práctico detenninar de dónde vino realmente el daño. Observe lo siguiente: 1 El grado de terminación de los costos de conversión, no de materiales directos, se usa para detenninar si el inventario final de trabajo en proceso se inspeccionó. 2 El invenU!rio final de trabajo en proceso se trata como las unidades completas en la asignación de los costos del daño nonnal entre unidades terminadas y unidades finales de trabajo en proceso. En resumen, el costo total de los daños puede ser asignado entre el daño normal y el daño anonnal. El daño nonnal, bajo el costeo promedio ponderado, tiene que ser asignado más allá del punto entre el inventario final de trabajo en proceso y las unidades tenninadas si el inventario final de trabajo en proceso fue inspeccionado. El proceso puede ser diagramado como sigue:

Costo total del daño asignado a:

Daño anormal

Daño normal asignado a:

,---_---" o

Artlculos terminados (inventario final de trabajo en proceso no inspeccionado)

l~_-... Artlculos terminados e inventario final de trabajo en proceso; (el inv~'"tario final de trabajo en proceso fue inspeccionado)

306

CONTABILIDAD DE COSTOS

Los infonnes de costos de producción completos para la empresa Douglas y los asientos de diario correspondientes se presentan en los Cuadros 7-10 Y 7-11. DEPARTAMENTO 1 CANTIDADES Unidades iniciales en proceso ........................ Unidades iniciadas en el proceso ..................... Unidades transferidas al siguiente departamento .•.... Unidades finales en proceso .............•........... Unidades dañadas ...................................

3000 21000 18000 2000 4000 ~-

24000

---~~

24000

.

~-

PRODUCCION EQUIVALENTE

-

~

_

Total unidades equivalentes ...........................

.

18000 800 4000 22800 -_ .. _

18000 2000 4000 24000 -- --

Unidades terminadas y transferidas al departamento 2 '" + Unidades finales en proceso ............................ + Unidades dañadas .....................................

.

Costos de Conversión

_

Materiales Directos

----

-~---

Cálr.ulos

(2000 x 40%) (100% porque fueron inspeccionados al fin del proceso

COSTOS POR CONTABILIZAR Costo Costos agregados por el departamento Materiales directos Inventario inicial de trabajo en proceso Agregados durante el período Total Mano de obra directa Inventario inicial de trabajo en proceso Agregados durante el. período Total Indirectos de fabricación Inventario inicial de trabajo en proceso Agregados durante el período Total Costos totales por contabilizar

total -

9000 75000 $84000

Producción equivalente

=

Costo por unidad equivalente

$

24000

$3.50

22800

5.00

22800

1.20 $9.70

----~

$ 14000 100000 $114000 --$

2360 25000 $ 27360

$225360

COSTOS CONTABILIZADOS Transferidos al siguiente departamento: $174600 Terminados (18000 x $9.70) Unidades dañadas normales ...................................... ---------29100' Trabajo en proceso final: Materiales (2 000 x $3.50) ............................. · .. ········ $ 7000 Mano de obra (2 000 x $5.00 x 40%) ............................. 4000 Indirectos (2 000 x $1.20 x 40%) ................................. -- ------960 Unidades dañadas anormales ............•......................... Costos totales contabilizados .....................................

....................................

Daño(4 000 unidades) Total producción equivalente 4000 x $9.70 = $38800 tanormal: 1000 $38 800 x - - = $9 700 4000 -*a normal: $38800 x 3000 = $29100 4000 -" Cuadro 7-10 Corporaclon Douglas Informe del costo de producción. Promedio ponderado

$203700

11960 9700t

$225360

SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS 11: AMPLlACION DE CONCEPTOS

307

ASIENTOS DE DIARIO

Inventario de trabajo en proceso, departamento 1 ............................ 200 000 Materiales directos ........................................................... .. Nómina por pagar ............................................................. . Indirectos aplicados. , , , .. , , . ' , , .. , , .. , , , , .. , , , ' , , .. , ',' ..... , ...... , ........ , .. . Por registrar los costos agregados durante el período

75000 100000 25000

Inventario de trabajo en proceso, departamento 2 .',' .. " .. ,'., ... , ..... '.'" 203700 Inventario de trabajo en proceso, departamento 1 """.,., ... " .. " .. ", ... Por registrar el costo de los artículos transferidos al departamento 2 Nota: El costo unitario de las unidades transferidas al próximo departamento es $11.3167 ($203 700 + 18000 unidades) debido a la adición del costo de las unidades dañadas normales. El daño normal se asignó totalmente a artículos terminados debido a que el trabajo en proceso no alcanzó la etapa de inspección.

203700

Pérdida por daño anormal ..... , ................ , , . , . , , , , . , .. , , , , .. , . , . , . , , . , . , . , 9 700 Inventario de trabajo en proceso, departamento 1 ",.,"""', .. ,'~".,',.,' Para quitar el costo de las unidades dañadas anormales del inventario de trabajo en proceso y tratarlo como un costo del período.

9700

DEPARTAMENTO 2 CANTIDADES

....................... .................

Unidades iniciales en proceso Recibidas del departamento anterior Unidades transferidas a artleulos terminados .. , ••••••• Unidades finales en proceso ••••••••••••.•••••••••.••• UnidadeS dañadas ......••...•••..•..•..••..•.••.••• '.

7000 18000 19000 4000 2000

25000 25000

PRODUCCION EQUIVALENTE

Unidades terminadas y transferidas a Inventario de artleulos terminados + Unidades finales en proceso + Unidades dañadas Total

Materiales Directos

Costos de Conversión

19000 4000 2000

19000 2400 800

25000

Cálculos

{40oo x 60%) (2000 x 40%

22200

COSTOS PARA CONTABILIZAR

Costos del departamento anterior: Inventario inicial de trabajo en proceso Le transfirieron durante el periodo Total Costos agregados por el departamento: Materiales directos Inventarlo Inicial de trabajo en proceso Agregados durante el periodo Total Mano de obra directa Inventarlo Inicial de trabajo en proceso Agregados durante el periodo

Costo total

+

Producción equivalente

=

Costos por unidad equivalente

Unidades

--

7000 18000

$ 21300 203700 1225000

25000

$ 9.00000

$ 25000 50000 S 75000

25000

3.000()0

~ --

$ 66760 200000

Total Indirectos de fabricación Inventario inicial de trabajo en proceso Agregados durante el período Total Costos totales para contabilizar

$266760 $ 6800 40000 46800 $613560

22200

22200

12.01622

2.10811

$26.12433

COSTOS CONTABILIZADOS TranSferidos a Inventario de artículos terminados: Terminados .........•...........•......•..•...... Unidades dañadas normales .•...•.....•.•..••.•... I"ventarlo de trabajo en proceso final: Costos del departamento anterior (4 000 x $9.00) .. . Materiales directos (4 000 x $3.00) ................ . Mano de obra directa (4000 x $12.01622 x 40%), .. Indirectos (4000 x $2.10811 x 60%) ............ '" Unidades dañadas normales al trabajo en proceso •. Unidades dañadas anormales ...................... . Más diferencia por redondeo ...................... .. Costos totales contabilizados .........•••.....•...•

$496362 14580 (1) $ 36000 12000 28839 5059 3070 (1)

$510942

84968 17649 (1) 1 $613560

CALCULOS (1) Unidades dañadas (2 000 unidades) Del departamento anterior (2 000 x $9.00) ...•.•......... Agregadas durante el período: Materiales directos (2 000 x $3.00) .................. .. Mano de obra directa (2000 x $12.01622 x 40%) ..•.••• Indirectos (2000 x $2.10811 x 40%) .................. . Unidades dañadas totales .......•••••.•....•••••••••• Anormal:

[(1 000 -7- 2 000) x $35 299] Normal: [(1000-7- 2000) x$35 299] Asignación adicional de lo normal: Inventarlo de artículos terminados: $17650 x (19000/23000) Inventarlo de trabajo en proceso: $17650 x (4000/23000) *Diferencia en dólares debido al redondeo

$18000 6000 9613 1686 $35299

= $17 649" = $17650" = $14580 = $3070

ASIENTOS DE DIARIO

Inventario de trabajo en proceso, departamento 2 , , , , , , , , , , , , , , , , , , , ' , , , , , , , , , , ' Materiales directos, , , , , , , ' , , , , ' , , , , , , ' , , , ' , , , , , , , , ' , ' , , , , , , , , , , ' , , , , , ' , , , ' , , , , ' , , , Nómina por pagar ' , , , , ' , , , , , , , , , , , , , , , , , , , ' , , , , , , , ' , , , , , , , , , , , , ' , ' , , ' , , , , ' , , , , , , , , Indirectos (créditos varios) """"""""""""""""""""""""""", Para registrar los costos agregados durante el período

290000 50000 200000 40000

Inventario de artículos terminados, , , , , , , , , ' , , , , , , , , , , ' , , , , , , , , , , , ' , , , , , , , , ' , , , , ' , , 510942 510942 Inventario de trabajo en proceso, departamento 2 ' , , , , , , , , , , ' , ' , , , , ' , , , , , , , , , , , Para registrar el costo de inventario de artícuJos terminados Nota: El costo unitario es $26,89 ($510942+19000); el aumento se debe a la adición del costo normal de las unidades dañadas normales Unidades dañadas anormales, , , , , , , , , , , , , , , ' , , , , , , , , ' , , , , , , , , , , , , ' , , , ' , , , , , , , , , , , , 17 649 Inventario de trabajo en proceso, departamento 2""""""""""""""" 17649 Para quitar del inventario de trabajo en proceso el costo de las unidades dañadas anormales La cuenta de pérdidas por unidades dañadas anormales refleja este costo como un costo del período Cuadro 7-11 Corporación Douglas Informe del costo de producción. Promedio ponderado

SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS 11: AMPLlACION DE CONCEPTOS

309

Contabilización de artículos Los artículos defectuosos, como ya se explicó, tampoco cumplen con los estándares de defectuosos producción, pero no son retirados de la producción como lo son de las unidades dañadas.

Las unidades defectuosas son en cambio reprocesados con el objeto de pasar la inspección o al menos convertirlas en vendibles como irregulares. El principal concepto sobre las unidades es que en ellas se realiza un trabajo adicional. Como las unidades no son sacadas de la producción, la relación de cantidad y la ecuación del flujo físico de las unidades no se ve afectada por las unidades defectuosas. La rellfión de costos por contabilizar es la única sección del informe del costo de producción que - puede afectarse. Para reparar las unidades pueden ser necesarios materiales directos adicionales, mano de obra directa, indirectos de fabricación (el reproceso puede requerir de los tres elementos o sólo de los costos de conversión). Los costos del reproceso pueden ser considerados como costo del producto o del período, dependiendo de si las unidades defectuosas son consideradas normales o anormales.

Costos del reproceso normal. Los costos del reproceso normal resultan de las operaciones eficientes y son por lo tanto considerados un costo del producto. Se asumirá en todos los ejemplos presentados en este libro, que los costos del reproceso normal son ignorados en el cálculo de la tasa de aplicación de los indirectos de fábrica. Por lo tanto, los costos asociados con el reproceso de las unidades defectuosas normales se le cargan al departamento de producción donde ellas ocurrieron. El asiento del diario para las unidades defectuosas normales sería: Inventario de trabajo en proceso, departamento B .... x Inventario de materia'les. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. .. .. .. . . Nómina por pagar. . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. .. . .. . .. . . Indirectos de fabricación aplicados.................

x x x

Los "costos agregados por el departamento" en el período se aumentan debido al trabajo adicional requerido. El costo por unidad equivalente será por lo tanto aumentado por el costo de reprocesar las unidades defectuosas.

Costos del reprocesamiento anormal. Los costos del reprocesamiento anormal resultan de operaciones ineficientes y por lo tanto los costos de reproceso no deberían estar incluidos en el costo del producto. Por consiguiente los costos asociados con el reprocesamiento de unidades defectuosas anormales se 9arga como un costo del período. Los costos anormales se asientan en el diario como sigue: Pérdida' por unidades defectuosas anormales .... x Inventario de materiales. . . . . . . . . . . . .. . . . . .. . . . x Nómina por pagar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . x Indirectos de fabricación por pagar (cuentas varias) ... x Los costos del reprocesamiento anormal en el informe del costo de producción deberían mostrarse en la Relación de costos por contabilizar como parte de los "costos agregados por el departamento" en el período. Los costos del reprocesámiento anormal no se incluyen en el cálculo del costo unitario equivalente del departamento, ya qué ellos no son un costo del producto. En la Relación de costos contabilizados, el costo del

310

CONTABILIDAD DE COSTOS

reprocesamiento anonnal se presenta al final de la relación, cerca al daño anonnal (si existe alguno). Un ejemplo de la contabilización de unidades defectuosas se presenta en el problema resumen.

Contabilización . de desechos El desecho es la materia prima que sobró del proceso de producción y no puede ser usada de nuevo en la producción, pero tiene un valor nominal al venderse. Los desechos se pueden tratar de dos maneras: 1 Si el valor de los desechos se consideró cuando se estaba preparando la tasa de los costos indirectos de fabricación, la venta de desechos reduciría la cuenta de control de costos indirectos de fabricación. Por ejemplo, el departamento B tuvo en consideración \ los desechos cuando estaba preparando su tasa de costos indirectos de fabricación. Durante un mes, 500 libras de desechos se vendieron a $0.30 la libra. El asiento será Caja (500 x $.30) ....... 150 Control de costos indirectos de fabric:ación ....... 150

2 Si tal consideración no fue hecha al preparar la tasa de los costos indirectos de fabricación, el procedimiento consiste en acreditar la cuenta departamental de inventario de trabajo en proceso. Usando la misma infomlación del ejemplo anterior, excepto que los desechos no se consideraron en la tasa los costos de indirectos de fabricación, el asiento diario sería . Caja (500 x $.30) ....... 150 Inventario de trabajo en proceso. departamento B....... 150

El crédito a inventario de trabajo en proceso reducirá los costos de materiales directos en la relación de costos por contabilizar en el infonne del costo de producción. No se hace ningún asiento en los libros cuando los desechos se devuelven al inventario de materiales, se hace un memorando sobre el tipo y la cantidad devuelta. Se asigna un valor a inventario si el monto en dinero es considerable y hay un tiempo de espera antes de que pueda ser vendido.

Contabilización de desperdicios No se da ningún movimiento separado a los desperdicios porque son inevitables, son insignificantes cuando se comparan con el costo total o no tienen valor. Los desperdicios que exceden lo nonnal deberían ser investigados por la gerencia ya que ello indica ineficiencias en alguna parte del proceso de producción. Los costos en que se incurre al deshacerse de los desperdicios se cargan generalmente al control de los costos indirectos de fabricación.

Resumen Se presentaron las técnicas usadas en un sistema de costos por procesos para tratar los inventarios iniciales de trabajo en proceso, artículos dañados, artículos defectuosos,

SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS 11: AMPLlACION DE CONCEPTOS

311·

desechos y desperdicios. Los inventarios iniciales del trabajo en proceso pueden tratarse bajo cualquiera de las técnicas de costeo: primeras en entrar, primeras en salir (PEPS) o promedio ponderado. Según el costeo promedio ponderado, los costos del inventario de trabajo en proceso inicial se agregan a los costos corrientes del período y el total se divide por la producción equivalente para obtener los costos promedio ponderado por unidad. Los costos asociados éon las unidades aún en proceso pierden su identidad por la fusión. El inventario inicial se trata como si fuera un costo del período corriente. No hay distinción entre unidades terminadas y trabajo en proceso inicial. Solamente hay un costo por unidad terminada y para todas las unidades terminadas. Según el costeo PEPS, las unidades en el inventario inicial se reportan separadamente de las unidades del período presente. Se supone que las unidades del trabajo en proceso se terminan antes de que sean terminadas las unidades iniciales de este período. Los costos asociados con las unidades iniciale~ en proceso se separan de los costos de las unidades iniciadas y terminadas durante el período. Como consecuencia de la separación hay dos cifras del costo por unidad terminada. Se discutieron dos métodos para computar el costo por unidad dañada en un sistema de costos por procesos. La principal diferencia entre los dos métodos es que el método l no incluye ningún costo adicional agregado, por el departamento en el cual ocurre el daño, al costo del daño, mientras el método 2 sí lo incluye. El método l tampoco incluye unidades dañadas en la producción equivalente del departamento, mientras el método 2 sí las incluye. Las unidades defectuosas se pueden considerar por la gerencia de cualquier forma normal y/o anormal. Para los costos incurridos en el reproceso, la porción que se considere normal se carga al departamento de producción donde se incurrieron los costos de reproceso. Los costos de reprocesar el número de unidades consideradas como anormales, se carga como un costo de¡" período. El valor recibido por los desechos debería acreditarse al control de los costos indirectos de fabricación si el valor de los desechos se consideró al determinar la tasa de indirectos. Si no se hizo la consideración al determinar la tasa de los indirectos de fabricación, deberá acreditarse al departamento que produjo el desecho. No se dá ningún reconocimiento separado para los desperdicios, ya que usualmente son inevitables, insignifcantes y no tienen valor.

Glosario Artículos dañados. Son los artículos que no cumplen los estándares de producción y son vendidos por su valor de salvamento o son descartados. Artículos defectuosos. Son los que no cumplen los estándares de producción y deben ser procesados adicionalmente con el fin de hacerlos vendibles como unidades buenas o como irregulares. Costeo según las primeras en entrar, primeras en salir (PEPS). Es un método de costeo por el cual las unidades en el inventario inicial se reportan separadamente .de las unidades para el actual período. En él se supone que las unidades de trabajo en proceso se terminaron antes de que

se terminaran las unidades iniciadas en este período. Los costos asociados con las unidades iniciales en proceso se separan de los costos de las unidades iniciadas y terminadas durante el período. Como consecuencia de la separación, hay dos cifras del costo por unidad terminada. Costeo promedio ponderado. Es un método de costeo por el cual los costos del trabajo en proceso inicial se agregan a los costos del período corriente y el total se divide por la producción equivalente para obtener el costo unitario. Los costos asociados con las unidades aún en proceso pierden su identidad por causa de la fusión. El

(

..

312

CONTABILIDAD DE COSTOS

inventario inicial se trata como si fueran costos del pellodo actual. No hay distinción entre unidades terminadas y trabajo en proceso inicial. Hay solamente un costo por unidad terminada. Para todas las unidades.terminadas. Desechos. Son las materias primas que sobraron del proceso de producción y que no pueden ser usadas en la

Apéndice.

producción del mismo artículo, sino para un propósito o proceso de producción diferente o vendida a personal externo por un monto nominal. Desperdicios. Aquella parte de las materias primas que sobra después de la producción y que no tiene uso adicional ni valor de reventa.

Contabilización de las unidades dañadas, bajo I'a teoria de la negligencia La solución alternativa a la empresa Douglas.(datos ya vistos en el Capítulo) se presenta aquí y sigue el método 1 para el tratamiento de los daños (Teoría de la negligencia).

DEPARTAMENTO 1 CANTIDADES Unidades Iniciales en proceso ••••••••••••....••••••••••••••• 3000 Unidades Iniciadas en el proceso ............................ 21000 Unidades transferidas al siguiente departamento •••...••••.•.• 18000 Unidades finales en proceso •••.•••••••••••••••••••••••••••.• 2000 4000 Unidades dañadas ••••••••••••••••••••••••...••••••••••••••• -

24000 --24000

--

PRODUCCION EQUIVALENTE

Unidades terminadas y transferidas + Unidades finales en proceso (unidades x porcentaje de terminación) Total de unidades equivalentes

Materiales directos

Costos de conversión

18000

18000

Cálculos

800 (2000 x 40%)

2000

lr8M

ElmO --

--

COSTOS PARA CONTABILIZAR

Costos agregados por el departamento: Materiales directos Inventario inicial de trabajo en proceso Agregado durante el período Total Mano de obra directa Inventario inicial de trabajo en proceso Agregado durante el período Total Indirectos de fabricación Inventarlo inicial de trabajo en proceso Agregado durante el.período Total Costos totales para contabilizar

costo por unidad equivalente

Costo total

Produeei6n equivalente

S 9000 75000 $ 84000

20000

S 4.2000

S 14000 100000 $114000

18800

6.0638

18800

1.4553 $11.7191

---

S 2360 25000 $ 27360 $225360

=

SISTEMA DE COSTEO POR PROeESOS 11: AMPLlACION DE CONCEPTOS

313

COSTOS CONTABILIZADOS $210944

Transferidos al siguiente departamento (18000 )( $11.7191) ••••••••••••••••• Inventarlo Inicial de trabajo en proceso . Materiales directos (2 000 )( $4.20) .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. $ 8400 Mano de obra directa (2000 )( $6.0638 )( 40%) •.•••• ,......... 4851 Indirectos de fabricación (2 000 )( $1.4553 )( 40%) ••••••••.••• 1 164 Más diferencia por redondeo ••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••• Costos totales contabilizados .......................................... .

14415

1 $225380

Empresa Douglas. Informe del costo de producción. Promedio ponderado

DEPARTAMENTO 2 CANTIDADES Unidades iniciales en proceso •••••••••••••••••••••••••••••• 7000 Unidades recibidas del departamento anterior ••••••••••••••• 18000 Unidades transferidas a Inventarlo de artlculos terminados •••• 19 000 Unidades finales en proceso ••••••••••••••••••••••••••••••• 4000 Unidades daftadas 2000

. 25000

--

25000

--

PRODUCCION EQUIVALENTE Materiales directos

Costos de conversión

19000

19000

Unidades terminadas y transferidas Unidades finales en proceso, grado terminación (unidades X% terminación) Total de unidades equivalentes

4000

BlIOO --

(Cálculos)

2400 (4 000 )( 60%)

fl400

--

COSTOS PARA CONTABILIZAR

Costos del departamento anterior: Inventario Inicial de trabajo en proceso Le transfirieron durante el periodo Menos: Total de unidades daftadas Unidades ajustadas y costo unitario Costos agregados por el departamento: Materiales directos Inventarlo Inicial de trabajo en proceso Agregados durante el periodo Total Mano de obra directa Inventarlo Inicial de trabajo en proceso Agregados durante el periodo Total Indirectos de fabricación 'nventarlo Inicia' de trabajo en proceso Agregados durante el periodo Total Costos totales para contabilizar

Unidades 7000 18000

gggg)

--

Costo total

--$ 21300

Producción equivalente

=

Costo por unidad equivalente

210944 $2:12 244

23000

$10.09757

$ 25000 50000 $ 15000

23000

3.28087

$ 66760 200000 $2&6180

21400

12.46542

21400

2.18692 $28.01078

$

6800

40000 $ 46800 $820804

314

CONTABILIDAD DE COSTOS

COSTOS CONTABILIZADOS .Transferldos a inventario de artículos terminados (19000 x $28.01078) Inventarlo final de trabajo en proceso: Costos del departamento anterior (4000 x $10.09757) Materiales directos (4 000 x $3.26087) Mano de obra directa (4000 x $12.46542 x 60%) Indirectos de fabricación (4000 x $2.18692 x 60%) Costos totales contabilizados

$532205 $40390 13043 29917 5249

88599 $620804

Empresa Douglas. Informe del costo de producción. Promedio ponderado

Problema de resumen La siguiente información se refiere a la compañía Grim:

DEPARTAMENTOS Unidades: Unidades inicialen en proceso: Materiales dirbetos 100% terminados; 30% de terminación ." ... cuanto a costos de conversión Materiales dir6l:tos 100%; 60% de terminación en cuanto a costos de conversión Iniciadas en el proceso durante el periodo: Unidades recibidas del departamento 1 Unidades agregadas a la producción Transferidas a artículos terminados Unidades finales en proceso: Materiales directos 100% terminados; 65% de terminación en cuanto a costos de conversión Materiales directos 100% terminados; 40% de terminación en cuanto a costos de conversión Unidades dañadas: Normales Anormales Unidades dañadas totales Costos:. Inventarlo de trabajo en proceso inicial: Del departamento anterior Materiales directos Mano de obra directa Indirectos Total Agregados durante el período: Materiales directos Mano de obra directa Indirectos aplicados Total

1

2

10000 5000 40000 37000 4000 34000 6000 8000 --5000 2000 7000

3000 1000 4000

O $ 15000 18000 7000 S 40000

$ 40000 30000 25000 12000 S107000

$ 80000 110000 50000 S240000

---

$ 50000 70000 40000 S1600~

SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS 11: AMPLlACION DE CONCEPTOS

Costos de reproceso: Unidades defectuosas normales Mano de obra directa Indirectos aplicados Unidades defectuosas anormales Mano de obra directa Indirectos aplicados Total

315

S 4000

2500 S 7000 4000

S 8500

S 11 000

Información adicional: Todos los materiales directos .se aplican al principio del proceso de cada departamento; los costos de conversión se aplican unifonnemente a lo largo del proceso. Departamento 2: Las unidades dañadas se inspeccionan al fin del proceso.

La política de la compañía es tratar el costo de las unidades dañadas en producción como un elemento separado del costo en el departamento en el cual ocurre el daño (método 2). a Prepare un infonne del costo de producción y los asientos de diario para ambos departamentos bajo el 1 Método de promedio ponderado 2 Método PEPS. (A,suma que no hay daños en el inventario inicial de trabajo en proceso). b Computar el costo unitario de los artículos transferidos de cada departamento bajo los métodos de promedio ponderado y PEPS.

Solución al problema de resumen 8.1 DEPARTAMENTO 1 CANTIDADES Unidades Iniciales en proceso ............................. Unidades Iniciadas en el proceso ......................... Unidades transferidas al próJr,jmo departa'!lento •••.•...•••• Unidades finales en proceso ••••.••••••••••••••••••••••••• Unidades dañadas ........................................

10000 40000 -37000 6000 7000

--

50000

~ -

PRODUCCION EQUIVALENTE Materiales directos Unidades terminadas y transferidas al departamento 2

+ Unidades finales en proceso + Unidades daftadas T«*I unidades equivalentes

37000 6000 7000

5G'OOO

=

Costos de Conversión

Cálculos

37000 3900 (6 000 )( 65%) 4200 (7000 x 80%)

45,100

--

316

CONTABILIDAD DE COSTOS

COSTOS PARA CONTABILIZAR Producción equivalente

$ 15000 80000 $95000

50000

$1.90000

45100

2.92683

45100

1.31929 $6.14612

--Costos agregados por el departamento: Materiales directos Inventario inicial de trabajo en proceso Agregados durante el período Total Mano de obra directa Inventarlo inicial de trabajo en proceso Agregados durante el período Costo de reproceso normal Total Indirectos de fabricación Inventario inicial de trabajo en proceso Agregados durante el período Costo de reproceso normal Total Costos totales para contabilizar

Costo por unidad equivalente

Costo total

$ 18000 110000 4000 $132000

----

=

$

7000 50000 2500 $ 59500 $286500

COSTOS CONTABILIZADOS Transferidos al departamento 2 (37 000 x $6.14612) ..•.•.••..•...• $227406 Unidades dañadas normales ................................... _19136 (1) Inventario de trabajo en proceso final: Materiales directos ($6 000 x $1.9) ...........•..•••••••••••••.. $ 11400 11415 Mano de obra directa (6 000 x $2.92683 x 65%) ..........•••.... Indirectos (6 000 x $1.31929 x 65%) •••••..............••..•.... 5145 3103 (1) Unidades dañadas normales inventario de trabajo en proceso ••• Unidades dañadas anormales ..............•.........••.•••••...•........... Costos contabilizados ............................................. '........ CALCULOS (1 ) Unidades dañadas (7000 unidades) Materiales directos (7 000 x $1.9) Mano de obra directa(7 000 x $2.92683 x 60%) Indirectos(7000 x $1.31929 x 60%) Unidades dañadas, total Para anormal: (2 000/7 000 x $31 134) Para normal: (5000/7 000 x $31 134) Asignación adicional de las normales a: Artículos transferidos al departamento 2 (37000/43000 x $22239) Inventario de trabajo en proceso final (6 000/43 000 x $22 239)

$13300 12293 5541 $31134 ---

$ 8895 ---

$22239 ---

$19136

--$ 3103

---

$246542

31063 8895 (1) $286500

SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS 11: AMPLlACION DE CONCEPTOS

ASIENTOS DE DIARIO

Inventario de trabajo en proceso, departamento 1 ............... Inventario de materiales .................................. Nómina por pagar (110 000 + $4 000) ....................... Indirectos aplicados ($50 000 + $2 500) ........ '............. Inventario de trabajo en proceso, departamento 2 ............. Inventario de trabajo en proceso, departamento 1 ............. Pérdida por unidades dañadas anormales .................... Inventario de trabajo en proceso, departamento 1 .............

. 246500 . . . . 246542 . . 8895 .

80000 114000 52500 246542 8895

Compañía Grim. Informe del costo de Producción. Promedio Ponderado

DEPARTAMENTO 2 CANTIDADES Unidades Iniciales en proceso •••••••••••••••••••••••••••••••••• Recibidas del departamento anterior ............................ Unidades agregadas a la producción ............................ Unidades transferidas a Inventarlo de artículos terminados ••••••• Unidades finales en proceso •••••••••••..•.••••••••.••••••••••••. Unidades daliadas ••••••••••••••••••••••••••••••.••••••••••••••

5000 37000 4000 34000 8000 4000

--

46000

--

46000

--

PRODUCCION EQUIVALENTE Costos de

Materiales directos Unidades terminadas y transferidas a artlculos terminados + Unidades finales en proceso + Unidades daliadas Total

Cálculos

34000 8000 4000

34000 3200 (8000 x 40%) 4000 (4000 x 100%)

46000 -

--

41200

COSTOS PARA CONTABILIZAR

Costos del departamento anterior: Inventario Inicial de trabajo en proceso Le transfirieron durante el período Unidades agregadas a la producción Unidades ajustadas y costo unitario Costos agregados por el departamento: Materiales directos Inventarlo Inicial de trabajo en proceso Agregados durante el periodo Total. Mano de obra directa Inventarlo Inicial· de trabajo en proceso Agregados durante el periodo Total Indirectos de fabricación Inventarlo Inicial de trabajo en proceso Agregados durante el periodo Total Costos reprocesamlento anormal Costos totales para contabilizar

Unidades 5000 37000 4000 46000

--

Costo total

--

Producción equivalente

=

Costo por unidad equivalente

S 40000 246542

---

46000

S 6.22917

$ 80000

46000

1.73913

$ 25000 70000 $ 115000

41200

2.30583

41200

1.26214

$286542

S 30000 50000

.,.

$ 12000 40000 $ 52000 I 11 000 $524542

$11.53827

317

318

CONTABILIDAD DE COSTOS

COSTOS CONTABILIZADOS Transferidos a inventario de artículos terminados: Terminados (34 000 x $11.53627) •..•...•......•...•.•..••...••.•• $392233 Unidades dañadas normales (3 000 x $11.53627) .•.••......•.••••• 34609 Inventario de trabajo en proceso final: Costos del departamento anterior (8 000 x $6.22917) •.••.•••••..•• $ 49833 Materiales directos (8000 x $1.73913) ............................ 13913 Mano de obra directa (8 000 x $2.30583 x 40"10) •••....•.•.•••••.. 7379 Indirectos (8000 x $1.26214 x 40"10) ............................. 4039 Unidades dañadas anormales (1 000 x $11.53627) .••..••••.•.••........~ Costos reprocesamiento anormal ............................................ Costos totales contabilizados ., ••••••••••••.•.•••••••••••••. " •••••.•..•••

$426842

75164 11536 11000 $524542

ASIENTOS DE DIARIO

, Inventario de trabajo en proceso, departamento 2 ............. 160000 Inventario de materiales .............................. Nómina por pagar ................................... Indirectos aplicados .................................. Inventario de artículos terminados ......................... 426842 Inventario de trabajo en proceso, departamento 2 ......... Pérdida por unidades dañadas anormales .................... Inventario de trabajo en proceso, departamento 2 .........

11 536

Pérdida por unidades defectuosas anormales ................. Nómina por pagar ................................... Indirectos ..........................................

11 000

50000 70000 40000 426842 11 536 7000 4000

Compañía Grim. Informe del Costo de Producción. Promedio Ponderado

8.2 DEPARTAMENTO 1 CANTIDADES Unidades iniciales en proceso ....................................... Unidades iniciadas en el proceso .................................... Unidades transferidas al siguiente departamento •••.••••••••••••..••. Unidades finales en proceso •.•••••••.•.•................••...••..•• Unidades, dañadas ••••.....••.•••..•...•.......•••..••••••..••...•..

10000 40000 37000 6000 7000 --

50000

--50000

--

PRODUCCION EQUIVALENTE

Unidades terminadas y transferidas al departamento 2 - Unidadaes iniciales en el proceso = Unidades iniciadas y terminadas + Monto necesario para terminar el inventario de trabajo en proceso inicial + Más unidades finales en proceso + Unidades dañadas Total unidades equivalentes

Materiales directos

Costos de conversión

37000 10000 27000

37000 10000 27000

O 6000 7000 40000 --

7000 (10000 x 70"10) 3900 ( 6000 x 65"10) 4200 ( 7000 x 60"10) 42100 --

Cálculos

SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS 11: AMPLlACION DE CONCEPTOS

COSTOS POR CONTABIUZAR Costo total

Producción equivalente

$ 40000

Inventario de trabajo en proceso Inicial Costos agregados durante el periodo: Materiales directos Mano de obra directa ($110 000 + $4 000 costos dj reprocesar) Indirectos ($50 000 + $2 500 costos de reprocesar) Costos totales para contabilizar

$2.00000

114000 52500 $286500

42100 42100

2.70784 1.24703 $5.95487

CALCULOS

$14000 11373 5238

mm---

Para anormal:

2000 $30611 x - 7000 Para normal:

=

$ á 746 ---

$30611 x 5000 7000

=

$21865 ---

Asignación adicional de lo normal a : Artlculos transferidos al departamento 2

$21865 x

!!:

$18814 ---

Inventario de trabajo en proceso final

6000 $21865 x - 43000

=

Compañía Grim. Informe del costo de producción PEPS

---

40000

Transferidos al siguiente departamento: Del Inventarlo Inicial: Costos del Inventarlo .................................... $40000 Mano de obra directa agregada (10000 x $2.70784 x 70%) ............................. 18955 Indirectos agregados (10000 x $1.24703 x 70%) ••••.•••• -8729 -De la producción corriente: Unidades Iniciadas y terminadas (27 000 x $5.95487) .•.•..•.•........ Unidades dañadas normales artículos transferidos •..•••..••••••••••••••••••••••••••••••••••••••• Total transferidas ••••••••••••••••.•••••••••••••••••••.•••• , •••••••••••• Inventario de trabajo en proceso final: Materiales directos (6 000 x $2.00) .. .. .. .. • .. .. .. .. .. .. .... $12000 Mano de obra directa (6000 x $2.70784 x 65%) •••••.•••••• 10561 Indirectos (6 000 x $1.24703 x 65%) ....................... 4863 Unidades dañadas normales al Inventarlo de trabajo en proceso ••. . • • • • • • . . • • • • . • • • • . • • • • • • • • • • • • • • • • • • . . • • • • • 3 051 (1) Unidades dañadas anormales ••••••••••••••••••••••••••••••••~ ••• Costos tot,.les contabilizados •••..•.••••••••••••••.•••••••••••••••••••

Total unidades dañadas

Costo unitario

80000

COSTOS CONTABIUZADOS

(1) Unidades dañadas (7000 unidades) Materiales directos (7 000 x $2.00000) Mano de obra directa (7000 x $2.70784 x 60%) Indirectos (7 000 x $1.24703 x 60%)

=

$ 3051 ---

$ 67684 160 781 18814 (1) $247279

30475 8746 (1) S21Gsoo

319

320

CONTABILIDAD DE COSTOS

ASIENTOS DE DIARIO

Inventario de trabajo en proc~so, departamento 1............................... . 246500 Inventario de materiales ..................................................... . Nómina por pagar ($110,000 + $4,000) ...................................... . Indirectos ($50000 + $2500) ............................................... . Inventario de trabajo en proceso, departamento 2 .............................. . 247279 Inventario de trabajo en proceso departamento 1 ............................. . Pérdida por unidades dañadas anormales ...................................... . Inventario de trabajo en proceso, departamento 1 ............................. .

80000 114000

52500

247279

8746 8746

DEPARTAMENTO 2 CANTIDADES Unidades Iniciales en proceso •.•..•••.••.••.••.••..•.••••••• Recibidas del departamentro anterior ....•••........••••.••••• Unidades agregadas a la pr~ucción ......................... Unidades transferidas a articuios terminados .•••.•••..•...••• Unidades finales en proceso ................................. Unidades dañadas ....•••••.•••••••••••••••••••••..••.•••••••

5000 37000 4000 34000 ,8000 4000

--

46000

-46000

--

PRODUCCION EQUIVALENTE

=

+ + +

Unidades terminadas y transferidas articulas terminados Unidades Iniciales en proceso Unidades Iniciadas y terminadas Monto necesario para terminar el Inventarlo de trabajo en proceso Inicial Unidades finales en proceso Unidades dañadas Total unidades equivalentes

Materiales directos

Costos de conversión

34,000 5000

34000

29000

29000

O 8000 4000

2000

41liOO

38200 --

--

Compañia Grim. Informe del Costo de Producción PEPS (Continuación)

Cálculos

5000

3200 4000

(5000

x 40%)

(8000 x 40%) (4000 x 100%)

SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS 11: AI\,1PLlACION DE CONCEPTOS

COSTOS PARA CONTABILIZAR

Unidades

Costo total

+

Producción equivalente

=

Costo por unidad equivalente

Costos del departamento anterior: Inventarlo Inicial de trabajo en proceso Le transfirieron durante el periodo Unidades agregadas a la producción Unidades ajustadas y costo unitario Costos agregados por el departamento: Materiales directos Mano de obra directa Indirectos de fabricación Costos del reprocesamlento anormal Costos totales para contabilizar

5000 $107000

"f71RHJ 247 279

41000

$ 6.03120

41000 38200 38200

1.21951 1.83246 1.04712

4000

4fOOO 50000 70000 40000 11000 $525279

$10.13029

COSTOS CONTABILIZADOS

Transferidos a artlculos terminados: Del Inventarlo Inicial: . Costos del Inventarlo.••••••••.•.•••••••••••••.•.•....•.. $107000 Mano de obra directa agregada (5 000 x $1.83246 x 40%) 3665 Indirectos agregadas (5000 x $1.04712 x 40%) ........ . 2094 De la producción corriente: Unidades Iniciadas y terminadas (29 000 x $10.13029) ...••••••••••• Unidades daftadas normales (3000 x $10.13029) ••••••.•••••••••••• Total transferido ••••••....•.....••••••••.............•....••...• Inventarlo de trabajo en proceso final: Costos del departamento anterior (8000 x $6.03120) ••••••• S 48 250 Matarlales directos (8000 x $1.21951)..................... 9756 Mano de obra directa (8 000 x $1.83246 x 40%) . . . . . . . . . . . 5 864 Indirectos (8 000 x $1.04712 x 40%)...... ............... 3 351 Unidades daftadas anormales (1000 x $10.13029) ••••••••••••••••....•. Costos reprocesamlento anormal ••••••••••••••••••••••••••••••••.•••.• Costos totales contabilizados ••••......•.•...........•........•..••••

$112759 293778 30391 $436 928

67221 10130 11000

$525 279

ASIENTOS DE DIARIO

Inventario. de trabajo en proceso, departamento 2 ..... . 160000 Inventario de materiales ............ ; ........... . Nómina por pagar ................. : ........... . Indirectos aplicados ........................... . Inventario de artículos terminados ................. . 436928 Inventario de trabájo en proceso, departamento 2 ... . Pérdida por unidades dañadas anórmales ............ . 10130 Invéntario de trabajo en proceso, departamento 2 ... . Pérdida por unidades defectuosas anormales ......... . 11000 Nómina por pagar ............................. . Indirectos aplicados ........................... .

50000 70000 40000 436928 10130 7000 4000

321

322

CONTABILIDAD DE COSTOS

b. Costo total transferido

Promedio ponderado: Departamento 1 Departamento 2 PEPS: Departamento 1 Departamento 2

$246542 426842 247279 436928

Unidades terminadas y transferidas

Costo unitario

37000 34000

$ 6.66330 12.55418

37000 34000

6.68322 12.85082

Compañía Grim. Computo del Costo Unitario Promedio Ponderado-PEPS Departamento 1 y 2

Preguntas y temas de discusión 1 ¿Cuáles son los dos métodos usados para contabilizar el inventario inicial de trabajo en proceso? 2 ¿Cómo se tratan los costos iniciales en el inventario de trabajo en proceso bajo el costeo promedio ponderado? 3 ¿Por qué no se hace un reconocimiento por separado a los desperdicios? 4 ¿Cuál es la ecuación del flujo físico que se usa en la contabilización del inventario de trabajo en proceso inicial y de las unidades dañadas? 5 Al preparar la relación de producción equivalente, ¿cómo se diferencia el tratamiento de las unidades iniciales en proceso bajo los métodos del costeo promedio ponderado y del costeo PEPS? 6 Explique por qué puede haber dos costos por unidad terminada bajo el método del costeo PEPS? 7 Explique por qué es necesario un presupuesto sobre el flujo de costos (promedio ponderado o PEPS) cuando hay inventarios iniciales de trabajo en proceso. S El costeo PEPS es preferido con frecuencia al método de costeo promedio ponderado por compañías que desean usar los costos unitarios para fines de evaluación en eficiencia. Explique el razonamiento que apoya la relación del PEPS. 9 ¿Cuál es la diferencia entre artículos dañados y artículos defectuosos? 10 Explique la diferencia contable en el tratamiento de los costos de las unidades normales y anormales bajo el costeo por procesos? 11 Al determinar el grado de terminación en las unidades dañadas, ¿cuáles son los detalles que deben conocerse con el objeto de poder hacer el cálculo? 12 ¿Cómo se afecta el balance general de una compañía por una clasificación inadecuada de las unidades dañadas como normales en vez de anormales? 13 ¿Cuando deben asignarse las unidades dañadas normales a las unidades terminadas y al inventario de trabajOlen proceso final?

Selección multiple 1 Los materiales se agregan al principio del proceso en el departamento de mezclado de la compañía Cedar, la primera etapa del ciclo de producción. La siguiente información está disponible para el mes de julio 19X 1:

SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS 11: AMPLIACION DE CONCEPTOS

323

Unidades

Inventario de trabajo en proceso, julio 1 (60% terminadas en cuanto a costos de conversión) Empezadas en julio Transferidas al siguiente departamento Pérdidas en producción (unidades dañadas) Inventario de trabajo en proceso, julio 31 (50% terminadas en cuanto a costos de conversión)

60000 150000 110000 30000 70000

Bajo el sistema de contabilidad de costos de Cedar, los costos incurridos en las unidades perdidas son absorvidas por las unidades buenas restantes. Usando el método de promedio ponderado, ¿cuáles son las unidades equivalentes para el cálculo del costo unitario de materiales? a 120000 b 145000 e 180000 d 210 000 2 El ciclo de producción de la empresa Pabla empieza en el departamento de mezclado. La siguiente información está disponible para el mes de abril 19X1: Unidades

Inventario de trabajo en proceso, abril 1 (50% terminados) Empezado en abril Inventario trabajo en proceso, abril 30 (60% terminadas)

40000 240000 25000

Los materiales directos se agregan al principio del proceso en el departamento de mezclado. Usando el método de promedio ponderado, ¿cuáles son las unidades equivalentes de producción para el mes de abril 19X1? Materiales directos

a 240000 b 255000 e 270000 d 280000

Conversión

250000 255000 280000 270000

3 El departamento de corte es la primera etapa del ciclo de producdón de la compañía Mark. Los costos de conversión de este departamel\to fueron terminados el 80% en el inventario inidal de trabajo en proceso y 50% en el inventario final de trabajo en proceso. La información de los costos de conversión en el departamento de corte para enero 19X1 es la siguiente: Unidades

Inventario de trabajo en proceso, enero 19X1 Unidades iniciadas y costos incurridos durante enero Unidades terminadas y transferidas al siguiente departamento durante enero

25000 135000

Costos de conversión

$ 22000 $143 000

100 000

Usando el método PEPS, ¿cuál fue el costo de conversión del inventario de trabajo en proceso en el departamento de corte al 31 de enero, 19X1? a $33000 b $38 lOO e $39000 d $45000

324

CONTABILIDAD DE COSTOS

4 La compañía Milton tenía 8 OOOunidades de inventario de trabajoen proceso en su departamento en marzo 1, 19X1, los cuales estaban terminados en un 50% en cuanto a costos de conversión. Los materiales directos se introducen al principio del proceso. Durante marzo, 17 000 unidades se iniciaron, 18000 fueron terminadas y hubo 2000 unidades con daño normal. La Milton tenía 5 000 unidades de inventario de trabajo en proceso a marzo 31, 19X 1, las cuales estuvieron terminadas en un 60% en cuanto a costos de conversión. Bajo el sistema de contabilidad de costos de la Milton, el"número de unidades dañadas reduce el número de unidades sobre las cuales se va a distribuir el costo total. Usando el método de promedio ponderado, las unidades equivalentes para marzo por costos de conversión fueron a 17000 b 19000 e 21000 d 23 ÓOO 5 La compañía Romy elabora el producto X en un ciclo de producción de dos etapas en los departamentos A y B. Los materiales directos se agregan al principio del proceso en el departamento. La Romy usa el método de promedio ponderado. Los costos de conversión del departamento B fueron terminados en un 50% para las 6 000 unidades en el inventario inicial de trabajo en proceso y 75% terminadas para las 8 000 unidades en el inventario final de trabajo en proceso. 12 000 unidades fueron terminadas y transferidas al departamento B durante febrero de 19X1. Un análisis de los costos relacionados con el inventario de trabajo en proceso (ITP) y la actividad de producción del departamento B en febrero de 19X1 se presenta a continuación:

COSTOS

ITP; febrero 1: costos anexados ACtividad febrero costos agreg.dos

Se transfirieron

Materiales directos

$12000 29000

$2500 5500

Conversión $1000

5000

El costo total por unidad equivalente del producto X transferido era para febrero de 19X 1 redondeado a la centena más próxima, fué: • $2.75 b $2.78 e $2.82 d $2.85 6 La compañía Walkiria tenía 8 ()()() unidades de inventario de trabajo en proceso en el departamento A en octubre 1, 19X l. Estas unidades estaban terminadas en un 60% en cuanto a costo de conversión. Los materiales directos se agregan al principio del proceso. Durante el mes de octubre, 34 ()()() unidades fueron iniciadas y 36 ()()() fueron terminadas. La Walkiria tenía 6 000 unidades de inventario de trabajo en proceso en octubre 31, 19X 1. Estas unidades estaban terminadas en un 80% en cuanto a costos de conversión. ¿En cuánto exceden las unida4es equivalentes para el mes de octubre usando el método promedio ponderado, sobre las unidades equivalentes para el mismo mes usando el método PEPS? Materiales directos

S b

O O

e 8000 d 8000

Costo de conversión 3200 4800 3200

4800

325

SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS 11: AMPLlACION DE CONCEPTOS

7 La infonnaci@ para el mes de mayo concerniente al departamento A, la primera etapa del ciclo de producción de la empresa Acevedo & Borges, es como sigue: Materiales directos

Costos de conversión

$ 4000

$ 3000

20000 $24000

16000 $19000

Inv.mano inicial de trabajo en proceso Costos corrientes Costos totales Unidades.equivalentes basados en el método de promedio ponderado

95000

Costos unitarios promedio Articulos terminados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 90 000 unidades Inventario final de trabajo en proceso .......................... 10000 unidades

Los costos de materiales directos se agregan al principio del proceso. El inventario final de trabajo en proceso está terminado en un 50% en cuanto a costos de conversión. ¿Cómo deberían distribuirse los costos totales contabilizados, usando el método de promedio ,ponderado? Artfculos tennlnados

Inventarlo final de trabeJo en proceso

• $39600 b $39600

$3400 $4400

e $43000

$O 3400

d$44OOO

8 El departamento de embobinado es la segunda etapa del ciclo de producción de la compa6ía Alem. En Mayo 1, el inventario inicial de artículos terminados contenía 25 000 unidades las cuales estaban terminadas en un 60% en cuanto a costos de conversión. Durante mayo, 100 000 unidades le fueron transferidas de la primera etapa del ciclo de producción de la Alem. El 31 de mayo el inventario fmal de trabajo en proceso contenía 20 000 unidades las cuales estaban terminadas en un 80% en cuanto a costos de conversión. Los costos del material directo se agregan al fin del proceso. Usando el método de promedio ponderado, las unidades equivalentes fueron: Costos que le transfirieron

•b e

d

100 000 125000 125000 125000

Materiales directos

Costos de conversión 100 000 105000 121 000 121000

125000 105000 105000 125000

9 La información para el mes de enero de 19X2 correspondiente al departamento A, la primera etapa del ciclo de producción de la compañía Monacha es como sigue: Materiales directos

Costos de conversión

$ 8000 40000 '$48000

$ 6000 32000 $38000

Unidades equivalentes usando el método de promedio ponderado

100 000

95000

Costos unitarios promedios

$

0.48

$ 0.40

Inventario inicial de trabajo en proceso Costos corrientes Costos totales

Articulos terminados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 90 000 unidades Inventario final de trabajo en proceso. . . . . . . . • . . . .. 10000 unidades

326

CONTABILIDAD DE COSTOS

Los materiales directos se agregan al principio del proceso. El inventario final de trabajo en proceso está terminado en un 50% en cuanto a costos de conversión. ¿Como debería distribuirse los costos totales contabilizados usando el método promedio ponderado? Articulos terminados

a b

e

d

$79200 $79200 $86000 $88000

Inventario final de trabajo en proceso $6800 $8800

o

$

$6800

10 La compañía Richardson calculó el flujo de las unidades físicas terminadas en el departamento M durante el mes de marzo de 19X1 como sigue: Unidades terminadas: Del inventario de trabajo en proceso en marzo 1, 19X1 ........ . De la producción de marzo .................................. .

15000 45000 60000

Los materiales directos se agregan al principio del proceso. Las 12000 unidades del inventario de trabajo en proceso en marzo 31, 19X 1 fueron terminadas en un 80% en cuanto a costo de conversión. El inventario de trabajo en proceso en marzo 1, 19X 1 fue terminado en un 60% en cuanto a costos de conversión. Usando el método PEPS, las unidades equivalentes de los costos de conversión para marzo fueron: a 55200 b 57000 e 60600 d 63600 (Todos los anteriores son adaptados de AICPA)

Ejercicios Ejercicio 1 Producción equivalente: promedio ponderado vs.PEPS

Los datos seleccionados de cantidad para una firma manufacturera durante un período de 2 meses, se indican como sigue: Departamento A

Mayo: Unidades iniciadas en el proceso Unidades recibidas en el departamento anterior Unidades transferidas al siguiente departamento Unidades finales en proceso

Departamento B

120000 86000 34000 (100% materiales directos, 20% costos de conversión)

86000 53000 33000 (100% materiales directos 80% costos de conversión)

327

SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS 11: AMPLlACION DE CONCEPTOS

Junio:

Unidades iniciadas en proceso Unidades recibidas del departamento anterior Unidades transferidas al siguiente departamento Unidades finales en proceso

117 000 132500 132500 131 200 ? (100% materiales? (100% directos, 45% materiales

costos de conversión)

directos, 75% costos de conversión)

Todas las unidades fueron transferidas cuando estuvieron terminadas. a ¿Cuántas unidades están aún en proceso a fines de junio para los dos departamentos? b Calcule las unidades de producción equivalente para materiales directos y costos de conversión en ambos departamentos durante junio, usando los métodos de promedio ponderado y PEPS.

Ejercicio 2 Producción equivalente, unidades dañadas (PEPS)

La compañía de chocolates del Chocó elabora productos congelados. Hay dos departamentos en el proceso. La inspección por unidades dañadas tiene lugar como sigue: DepartamelJto 1: a fin del proceso Depart¡unento 2: 50% del proceso

La política de la compañía es tratar el costo de las unidades dañadas en producción, separado corno elemento de costo, en el departamento .en el cual ocurre el daño.

Los registros de diciembre mostraban los siguientes datos: DEPARTAMENTO 1 DEPARTAMENTO 2 Unidades: Inventario de trabajo proceso inicial: 100% materiales directos, 600/0 costos de conversión 100% materiales directos, 30% costos de conversión Unidades iniciadas en proceso Unidades recibídas del departamento anterior Unidades transferidas a artículos terminados Unidades finales en proceso: 100% materiales directos, 85% costos de conversión 100% materiales directos, 62% costos de conversión Unidades dañadas: Normales Anormales

19000 24000 28000 40000 60000 4500 3000 2000 500

500 500

Información adicional: Los materiales directos se agregan al principio del proceso en los dos departamentos. Los materiales directos del departamento 2 no aumentan el número de unidades en producción. Los costos de conversión se incurren uniformemente a lo largo de ambos procesos. Prepare una relación de producción equivalente para ambos departamentos en cuanto a costos de materiales directos y de conversión, suponiendo que se usa un sistema de costeo PEPS.

328

CONTABILIDAD DE COSTOS

Ejercicio 3 Informe del costo de producción, costeo PEPS

a

La Compañía XYZ usa el sistema de costos por proceso. Desde cuando se inició la operación ha usado el costeo promedio ponderado para contabilizar el inventario de trabajo en proceso inicial. A continuación se presenta el informe del costo de producción para marzo en el departamento

182: La gerencia está considerando cambiar al método de costeo PEPS. Prepare el informe del costo de producción para marzo en el departamento 182; suponga que se usó PEPS.

CANTIDADES

Unidades Iniciales en proceso (70% terminadas en cuanto a costos de conversión) Unidades recibidas del departamento anterior Unidades agregadas a la producción Unidades transferidas a artlculos terminados Unidades finales en proceso

4300 21700 4000

30000

-23600

30000

6400 -

PRODUCCION EQUIVALENTE

Transferidos a artlculos terminado. Unidades finales en proceso Total

Materiales directos

Costo. de conver.lón

23600 O·

23600 3200t

23100

21'100

--

--

*Materiales directos agregados al fin del proceso. t6400 x 50%

COSTOS PARA CONTABILIZAR Costo total

Unidades Costos del departamento anterior: Inventarlo Inicial de trabajo en proceso Le transfirieron durante el periodo Unidades agregadas a la producción Unidades ajustadas y costo unitario· Costos agregados por el departamento: Materlale~ directos Inventarlo Inicial de trabajo en proceso Agregados durante el periodo Total Mano de obra directa Inventarlo Inicial de trabajo en proceso Agragaclos durante el periodo Total

4300 21700 4000

~

--

+

Costo por unidad

Producción equivalente

= equivalente

30000

$2.75

23600

1.017

26800

.800

$ 21740 60760

112500 $

O 24000

2UOO

$ 2160 21870

1 fi ~20

SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS 11: AMPLlACION DE CONCEPTOS

. Indirecto. de fabricación Inventarlo Inicial de trabajo en proceso Agregadoa durante el periodo Total Costos totales para contabilizar

$

1200 18900

$ 20100 $150721

26800

329

.750

. $5.417

COSTOS CONTABILIZADOS Transferidos a Inventarlo de articulo. terminados (23 600 x $5.417) ........................... Inventarlo de trabajo en proceso final: $ 17600 Costos del departamento anterior (6 400 x $2.75) ............................... Materiales directos ............................................................ O Mano de obra directa (6 400 x $.90 x 50% ) .. .. . .. .. . .. . .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. 2 880 Indirectos (6400 x $.75 x 50%) ................................................ 2400 Costos totales contabilizados............................................................. Compañia XYZ. Informe del Costo de Producción, Departamento 182

par~

$127841

22880 $150721

el Mes de Marzo

Ejercicio 4 Cálculos del costo unitario bajo costeo según promedio ponderado

La compañía pencil usa el métod
Durante noviembre ocurrió la siguiente actividad en el departamento 2: Unidades que le transfirieron Costos que le transfirieron Costos ocurridos: Materiales directos Mano de obra directa Indirectos aplicados Unidades transferidas Inventario de trabajo en proceso final

Calcule los siguientes costos unitarios para el mes de noviembre: a b e d e

Costo por unida¡j que le transfirieron Costo por unidad de materiales directos Costo por unidad de mano de obra directa Costo indirecto unitario Costo total unitario

30100 $8483 $1683 $7994.80 $2021 29000 75% de terminación

330

CONTABILIDAD DE COSTOS

Ejercicio 5 Costo de las unidades transferidas, costeo PEPS

A continuación se presentan los datos, para junio, de las unidades y costos de una firma productora que usa el sistema PEPS. Departamento 2 Unidades iniciales en proceso (55% materiales, 15% de costos de conversión) .. Inventario de trabajo en proceso inicial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Unidades que le transfirieron en el período. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costos que le transfirieron en el perrodo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costos agregados al período: Materiales directos ........................................................ . Mano de obra directa Indirectos aplicados .... '.................................................. . Unidades transferidas a inventario de artículos terminados ................... . Unidades finales en proceso (25% materiales, 70% costos de conversión) ...... .

135000 $472500 420000 $588000 $812700 $676260 $487305 430000 125000

a Calcule las unidades equivalentes para materiales directos, y costo de conversión. b PrÍ!pare, la sección de costos contabilizados del informe del costo de producción para el departamento 2.

Ejercicio 6 Unidades dañadas: asignación de costos

La compañía manufacturera N.H. Jones produce figurillas de porcelana. El departamento de moldeado realiza una inspección de unidades dañadas cuando las unidades están terminadas en un 65%. Los materiales directos se agregan al princip.io del proceso y la mano de obra directa así como los indirectos de fabricación, se agregan uniformemente a lo largo del proceso. Los siguientes son los datos de mayo para ese departamento: Unidades iniciales en proceso (100% de materiales directos, 1/3 costos de conversión) 3390 Inventario inicial de +rabajo en proceso .................................... . $6271.50 Unidades que le transfirieron durante el período ........................... . 12150 Costos que le transfirieron durante el período .............................. . $20290.50 Unidades transferidas .•.................................................... 11000 Unidades finales en proceso (100% de materiales directos, 60% costos de conversión) .........' ....................................... . 3040 Unidades dañadas: Normales ........................................................... . 800 700 Anormales ...................................................... ·.·· . Costos agregados durante el período: $10449.00 Mate"riales directos ................................................... . $3420.63 Mano de obra directa ................................................. . $2407.11 Indirectos ..................................... ; ..................... .

Información adicional: Se usa el costeo PEPS para contabilizar el inventario de trabajo en proceso inicial. La política de la compañía es tratar el costo de las unidades dañadas en producción como un elemento de costo separado en el departamento donde ocurrió el daño. a Determine los costos totales de las unidades dañadas. b Asigne el costo total por unidad dañada a las unidades dañadas normales y

anormale~.

SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS 11: AMPlIACION DE CONCEPTOS

331

Ejercicio 7 Costeo PEPS: informe del costo de producción; un departamento

a

La compañía Blondo produce rinses y colorantes para el cabello. Los materiales directos se introducen en la producción al 50% de terminación en el departamento A. La mano de obra y los indirectos se incurren uniformemente a lo largo del proceso. Debido a la sincronización en el tiempo de ciertos procesos químicos, las unidades se encuentran con frecuencia en diferentes estados de terminación. La gerencia usa el método de costeo PEPS en un esfuerzo para analizar costos. Las unidades iniciales en proceso en el departamenato A para mayo se encontraban en los siguientes estados de terminación: 40% 15% 20% 25%

de de de de

las las las las

unidades unidades unidades unidades

estaban estaban estaban estaban

al al al al

10% 40% 55% 70%

de de de de

terminación terminación terminación terminación

Las unidades iniciales en proceso ascendieron a 26 000 unidades. Ten ían un costo total de $37 700. Durante mayo se iniciaron enel proceso 68 000 unidades. Se incurrieron los siguientes costos: materiales directos $47 092;mano de obra directa $34 658 e indirectos $51 987. Las unidades finales en proceso para mayo ascendieron a 6 000 unidades. Se encontraban en los siguientes estados de terminación: 35% 50% 10% 5%

de de de de

las las las las

unidades unidades unidades unidades

estaban estaban estaban estaban

al al al al

25% 45% 75% 95%

de terminación de terminación de terminación de terminación

No hubo unidades dañadas durante el mes. Prepare un informe del costo de producción para el departamento A durante ensayos.

Ejercicio 8 . La compañía Dana usa un sistema de costos por procesos. En el segundo departamento, el deparUnidades tamento X, se presentan unidades dañadas y unidades defectuosas durante las operaciones. La dañadas y inspección por unidades dañadas ocurre cuando las unidades están al 70% de terminación. Los defectuosas: materiales directos se agregan al fin del proceso. Los costos de conversión se agregan uniformemente un a lo largo del proceso. departamento, Los datos correspondientes a la actividad del departamento X en diciembre son los siguientes: usando costeo Unidades: según Unidades iniciales en proceso, 90% de terminación. . . . . . . . . . . . . .. 17000 promedio Unidades recibidas del departamento anterior (departamento W) ., 38000 ponderado y Unidades tra,"!sferidas al siguiente departamento ................. 40000 asientos Unidades finales en proceso .................................... 75% terminadas Unidades dañadas: de diario

11

Normales ............................ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. Anormales .. ,., ..... ,..... , ....... , . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..

6000 2000

332

CONTABILIDAD DE COSTOS

Costos: Inventario de trabajo en proceso inicial Del departamento anterior ...................................... . $ 9000.00 Materiales directos ............................................. . O Mano de obra directa ........................................... . 5290.00 Indirectos aplicados ............................................. . 3500.50 Agregados durante el período: Materiales directos .............................................. . 37000.00 Mano de obra directa ........................................... . 30005.00 Indirectos aplicados ............................................. . 15052.00 Costos de reproceso para: Unidades defectuosas normales: Mano de obra directa ........................................... . 1 317.00 Indirectos aplicados .......... , .................................. . 1279.00 Unidades defectuosas anormales: Mano de obra directa ........................................... . 898.00 Indirectos aplicados ............................................. . 526.00 Costos que le transfieren durante el período, del departamento anterior 48750.00

Información adicional: La política de la compañía es tratar el costo de las unidades dañadas en producción como un elemento de costo separado en el departamento en el cual ocurre el daño. La compañía usa costeo por el sistema de promedio ponderado. a Prepare un informe del costo de producción para el departamento X durante diciembre. b Prepare asientos de diario para el departamento X durante diciembre.

Problemas Problema 1 Informe del costo de producción: dos meses; promedio ponderado

La compañía Optica Supervisión elabora molduras para anteojos. En el departamento 3, el último del proceso, se agrega la ornamentación a las molduras al principio del proceso. Este departamento la mano de obra directa y los indirectos de fabricación se agregan uniformemente a través del proceso. El departamento usa el costeo promedio ponderado. Un examen de -los registros del departamento 3 reveló los siguientes datos para un período de dos meses:

Abril

Mayo

89000 274000 300000

252000 295000

Unidades: Unidades iniciales en proceso (100% materiales directos, 45% de costos de conversión) Unidades recibidas del departamento anterior Unidades transferidas a inventario de artículos terminados Unidades finales en proceso: 100% materiales directos; 25% conversión 100% materiales directos; 50% conversión

63000 20000

SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS 11: AMPLlACION DE CONCEPTOS

333

Costos:

Inventario de trabajo en proceso inicial: Del departamento anterior $1427500 12380 Materiales directos Mano de obra directa 65200 19025 Indirectos $4788000 5560250 Costos que le transfirieron durante el período Costos agregados durante el período: Materiales directos 89 260 76860 Mano de obra directa 200030 249 070 549325 529800 Indirectos Prepare el informe del costo de producción para el departamento 3 en abril y mayo.

Problema 2 Informe del costo de producción: métodos de costeo según promedio ponderado y según PEPS

Al principio de febrero, la compañía A.B.e. tenía $26 400 (materiales directos $10 200; mano de obra directa $8 200; e indirectos $8 000) en el inventario inicial de trabajo en proceso del departamento 1. El inventario consistía en 15500 unidades, las que tenían IC'O% materiales directos y el 65% de los de mano de obra directa e indirectos. Durante febrero, 36 000 unidades se iniciaron en el proceso del departamento l. Los costos incurridos durante este mes fueron: materiales directos $20 292.00; mano de obra directa $27 266.25; indirectos $26274.75. Al terminarse, las 48000 unidades fueron inmediatamente transferidas al departamento 2. A fines de febrero, 3 500 unidades estaban aún en proceso en el departamento l. Las unidades tenían 100% de materiales directos y el 45% de sus costos de mano de obra indirecta. No se presentó ninguna unidad dañada durante febrero. a Prepare un informe del costo de producción para febrero, usando el método de costeo promedio ponderado. b Prepare un informe del costo de producción para febrero, usando el método de costeo PEPS. (Redondee a cuatro cifras decimales).

Problema 3 Informe del costo de producción:

La compañía Candle produce velas decorativas. Usa un sistema de costos por procesos, el,que comprende dos departamentos en el proceso. Al princtpio en el departamento 1, se coloca cera líquida; en el departamento 2 se agrega líquido colorante a las unidades que le transfirieron. Los colorantes se agregan al principio del proceso y aumentan el número de unidades. La compañía dos usa costeo PEPS con el objeto de contabilizar el inventario de trabajo en proceso inicial. departamentos Los datos de la compañía para el mes de junio son los siguientes:

costeo PEPS'

a

Departamento 1

Unidades iniciales en proceso: 100% materiales directos; 50% de costos de conversión 100% materiales directos; 70% de costos de conversión Unidades iniciadas en el proceso Unidadejl recibidas del departamento anterior Unidades agregadas a la producción Unidades finales en proceso:

Departamento 2

30000 20000 160000 150000 5000

334

CONTABILIDAD DE COSTOS

100% materiales directos; 20% costos de conversión 100% materiales directos; 80% costos de conversión Costo del inventario de trabajo en proceso inicial Costos agregados por el departamento durante el período: Materiales directos Mano de obra directa Indirectos

40000 $21300

35000 $19500

17600 54340 27170

9300 87780 43120

Prepare un infonne del costo de producción para los departamentos I y 2.

Problema 4 Informe del costo de producción:

dós departamentos; costeo según promedio ponderado

La compañía manufacturera Alena elabora un producto en dos departamentos, los 1002 y 1003. Los materiales directos se agregan al principio del departamento 1002 Y al fin del departamento 1003. Cuando se agregan ~os materiales directos en el departamento 1003, se aumenta el número de las unidades finales. Los costos de conversión se agregan unifonnemente a lo largo de los procesos de ambos departamentos. Un examen de los infonnes del costo de producción para julio reveló la siguiente infonnación sobre el costo unitario: Departamento 1002

Departamento 1003

$.75 .30 .15

$.95 .10 .05

Costos. del departamento anterior: Materiales directos Mano de obra directa Indirectos

Al final de julio, el departamento 1002 tehÍa 62 ()()() unidades aún en proceso, las cuales estaban al 12.5% de tenninación. El departamento 1003 tenía 28 ()()() unidades aún en proceso, las cuales estaban al 25% de tenninación. En agosto se realizó la siguiente actividad: Departamento 1002

Unidades iniciadas en el proceso Unidades agregadas a la producción Unidades transferida~ al siguiente departamento Unidades transferidas a artículos terminados Unidades finales en proceso Costos agregados durante el período: Materiales directos Mano de obra directa Indirectos

Departamento 1003

139000 13000 175000 80% de terminación

200000 40% de terminación

$116310.00 72079.00 32123.50

$84000 26132 13066

Prepare los infonnes del costo..de producción para los departamentos 1002 Y 1003, usando el método de costeo promedio ponderado.

SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS 11: AMPLlACION DE CONCEPTOS

335

Problema 5 Informes del costo de producción: unidades dañadas y unidades defectuosas; .asientos de diario

a

La compañía GGK Doll elabora muñequitas de vinilo. En el departamento de moldeado, el primero de ellos, se forma el cuerpo de las muñecas. Los materiales directos se agregan al principio del proceso. Los costos de conversión se agregan uniformemente a lo largo del proceso. La inspección por unidades dañadas se produce al 60% de terminación. Las unidades terminadas se transfieren al departamento de artÍCulos terminados. En el departamento de artículos terminados, se agregan los cabellos y vestidos en el cuerpo de las muñecas. Cualquier unidad defectuosa es reprocesada. Los materiales directos y los costos de conversión se agregan uniformemente a lo largo del proceso. La política de la compañía es tratar el costo de las unidades dañadas en producción como un elemento de costo separado en el departamento en el cual ocurre el daño. Departamento de moldeado

Dstos de septiembre: Unidades iniciales en proceso % de terminación Unidades iniciales en proceso Unidades transferidas Unidades finales en proceso % de terminación Unidades dañadas: Normales Anormales Inventario de trabajo en proceso inicial: Costos del departamento anterior Materiales directos Mano de obra directa Indirectos Costos agregados durante el periodo: Materiales directos Mano de obra directa Indirectos Costos de reprocesar las unidades defectuosas normales: Materiales directos Mano de obra directa Indirectos

520

75% 1780 1950 150 40%

Departamento de articulos terminados

780 10% 2,430 300 70%

15~

50

$254.80 171.60 104.00

$ 495.30 270.40 225.00 250.00

941.20 552.60 279.40

1580.00 1475.00 1330.00 24.00 16.00 4.00

a Prepare un informe del costo de producción y los asientos de diario para ambos departamentos en septiembre, usando el método de costeo promedio ponderado. b Prepare un informe del costo de producción y los asientos de diario para ambos departamentos en septiembre, usando el método de costeo PEPS. (asuma que no hay daños en el inventario inicial de trabajo en proceso). .

336

CONTABILIDAD DE COSTOS

Problema 6 Informe del La compañía A.B. Chemical produce un limpiador industrial. En su proceso de manufactura se usan tres departamentos. Los materiales directos se agregan al principio de los primeros dos costo de departamentos A y B. Las unidades se miden en galones. Los materiales directos que se agregan producción: en el departamento B, aumentan los galones transferidos en un 5%. dos departamentos La inspección por unidades dañadas se produce en el departamento A, al 30% de terminación PEPS yen el departamento B, al 70% de terminación. La política de la compañía es tratar el costo de .,

unidade.s dañadas

a

las unidades dañadas en producción, como un elemento de costo separado en el departamento en el cual ocurre el daño. La contabilidad de costos produjo la siguiente información, correspondiente a la actividad realizada en el mes de octubre:

Unidades: Unidades iniciales en proceso: % de terminación Unidades iniciadas en el proceso Unidades transferidas al siguiente departamento Unidades finales en proceso % de terminación Unidades dañadas: Normales Anormales Costos: Inventario de trabajo en proceso inicial: Costos del departamento anterior Materiales directos Mano de obra directa Indirectos de fabricación (aplicados) Costos agregados durante el periodo: Materiales directos Mano de obra directa indirectos de fabricación (aplicados)

Departamento A

Departamento B

170000 galones 15% 430 000 galones 490 000 galones 98000 galones 25°;0

115 000 galones 45% 595 000 galones 31 000 galones 75%

9 000 galones 3000 galones

3 000 galones 500 galones

$ 805000 $ 595000 31875 57375

195500 103500 155250

1 612500 738900 1 108350

900375 1 137900 1706850

Usando el método de costeo PEPS, preparé un informe del costo de producción para el departamento A y el departamento B durante el mes de octubre (asuma que no hay daños en el inventario inicial de trabajo en proceso).

Problema 7 Comparación

de los métodos para tratar las unidades dañadas y los costos de las unidades dañadas

La compañía Rosarito agrega un segundo material directo en el 40% de terminación de su producto en el departamento 2. El material directo aumenta el número de unidades en proceso. Los costos de conversión se agregan uniformemente a lo largo del proceso. Las unidades dañadas se detectan en el 50% del proceso. El contador de costos no ha vemdO asignando los costos de las unidades dañadas, sino que ha seguido la política de compensar las unidades c1añadas contra las transferidas en unidades (Teoría de la negligencia). A continuación se presentan lOS datos para enero, del departamento 2.

SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS 11: AMPLlACION DE CONCEPTOS

337

Departamento 2 Unidades: Unidades iniciales en proceso (35% de terminación) Unidades recibidas del departamento 1 Unidades agregadas a la producción Unidades transferidas a inventario de artrculos terminados Unidades finales en proceso (800/0 de terminación) Unidades dañadas: Normales Anormales

16000 54000 6000 59000 14000 2050 950

Costos: . Inventario de trabajo en proceso inicial: Costos del departamento anterior Materiales directos . Mano de obra directa Indirectos Costos agregados durante el perrodo: Materiales directos Mano de obra directa Indirectos Costos qu"e le transfirieron durante el perrodo

$ 30142 11200 4480 2240 139180 53084 26542 634158

Informaci6n adicional: No se encontraron unidades dañadas en el departamento 1 durante los meses de diciembre ni enero. Se usa el sistema de costeo promedio ponderado. a Prepare un infonne del costo de producción para enero, usando el método del contador para las unidades dañadas (teoría de la negligencia). b Prepare un informe del costo de producción usando el método recomendado (reconocimiento de los costos de las unidades dañadas). e Debido a que el contador de costos ignora el costo de las unidades dañadas, ¿ en cuánto están sobreestimados los inventarios (trabajo en proceso y artículos tenninados)?

Problema 8 Informe del costo de producción: unidades daftadas, costeo PEPS

La compañía YZ mantiene tres departamentos en sus procesos. Las unidades deben correr a lo' largo de los tres departamentos antes de que sean transferidas a artículos tenninados. Los materiales directos se agregan en los departamentos primero y tercero.

LtI bJformad6n COlTeSpOIIdJente al departamento e (último del proceso) es la siguiente: Los materiales directos se agregan al 70% de terminación. Para cada unidad que le transfirieron se agregan $2.05 de materiales directos. U adición de materiales directos no aumenta el número de unidades. , La inspección por unidades dañadas ocurre cuando las unidades están ter.minadas en un 55%. 'Los costos de conversión se agregan uniformemente a lo largo del proceso. La política de la compañía es tratar el costo de las unidades dañadas en producción, CQJDO un elemento de costo separado en el departamento en el cual ocurre el daño. Datos de la actividad en el mes de marzo, departamento C: Unidades: Unidades iniciales en proceso...................................... 10% estan al 40% de terminación ................................. . 60% están al 65% de terminación ................................. . 30% estén al 90% de terminación ............................... . Unidades recibidas del departamento anterior. . . . . . . . . . • . . . . . . . . . . . .

18900

25 300

338

CONTABILIDAD DE COSTOS

Unidades transferidas a inventario de artículos terminados ....... . Unidades finales en proceso .................................... . 5% están al 30% de terminación ............................. . 25% están al 50% de terminación ............................. . 40% están al 60% de terminación ............................. . 30% están al 80% de terminación ............................. . Unidades dañadas: Normales ................................................... . Anormales .................................................. .

Costos: Inventario de trabajo en proceso inicial ....................... . Costos que le transfirieron durante el período. . . . . . . . . . .. . ... . Mano de obra directa ........................................ . Indirectos 50% del costo de materiales directos

38000 5800

300 100 $35025.00 37697.00 17151.60

Usando el método de costeo PEPS. prepare un informe de costo de producción para el departamento C durante el mes de marzo. (Asuma que no hubo daños en el inventario inicial de trabajo en proceso).

Problema 9 Unidades daftadas

La compañía Dexten elabora un proüul·to simple. Sus operaciones son un proceso continuo que se lleva a cabo en dos departamentos. maquinaria y acabado. En cada proceso de producción se agregan materiales directos al producto. sin aumentar el número de unidades producidas.

Para el mes de junio 19X5 los registros de la compañía indicaron las siguientes estadísticas de producción por cada departamento: Departamento de maquinaria Unidades en proceso, junio 1, 19X5 Unidades transferidas del departamento anterior Unidades iniciadas en la producción Unidades terminadas y transferidas Unidades en proceso, Junio 30, 19X5 Unidades dañadas en la producción Porcentaje de terminación de las unidades en proceso a junio 30, 19X5 . Materiales directos Mano de obra directa Indirectos

Departamento de acabado

o

o

O 80000 60000 20000

60000 O 50000 8000 2000

° 100% 50% 25%

100% 70% 70%

Las unidades dañadas en la producción no tenían valor de salvamento y estaban terminadas al 50% en 10 referente a materiales directos, mano de obra directa e indirectos. La política de la compañía consiste en tratar el costo de las unidades dañadas en producción como un elemento del costo separado en el departamento donde ocurra el daño. Los informes de costos presentaban los siguientes cargos en el mes de junio. Departamento de maquinaria Materiales directos Mano de obra directa Indirectos (aplicados)

$240000 140000 65000

Departamento de acabado

$ 88500 141 500 25700

Prepare un informe del costo de producción para junio en ambos departamentos (suponga que las unidades dañadas fueron normales y que se utilizó costeo promedio ponderado). (Adaptado de AICPA)

SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS 11: AMPLlACION DE CONCEPTOS

339

Problema 10 Producción equivalente: unidades dañadas, materiales directos adicionales

La compañía Paul produce un componente químico en un proceso único, el que se ha dividido en dos departamentos, A y B, para los propósitos contables. Las funciones del proceso son como sigue: La fórmula para el componente químico requiere una libra del producto químico X y una libra del producto químico Y. En líneas generales, una libra del producto X se procesa en el departamento A y se transfiere al departamento B para una elaboración adicional, donde se agrega una libra del producto Y donde se ha completado el proceso. Cuando se termina el proceso en el departamento B, el componente químico se transfiere a inventario de artículos terminados. El proceso es continuo y opera los 24 horas diarias. En el departamento A se presentan unidades dañadas normales. El 5% del producto qUlmico X se daña en los primeros segundos del procesamiento. La política de la. compañía es tratar el costo de unidades dañadas en producción como un elemento de costo separado en el departamento donde ocurra el daño. No hay daños en el departamento B. En el departamento A, los costos de conversión se incurren uniformemente a lo largo del

proceso. En el departamento B, los costos de conversión se asignan igualmente a cada libra equivalente de producción.

La unidad de medida de la compañía Paul para los inventarios de trabajo en proceso y artículos terminados son las libras. Los siguientes datos se recogieron para el mes de octubre. Departamento A Inventario de trabajo en proceso,. octubre Fase de terminación del inventario inicial (una cantidad por departamento) Iniciadas o que le transfirieron Transferidas Inventario de trabajo en proceso, octubre 31 Fase de terminación del inventario final Total de libras equivalentes del material directo agregado en el departamento B

8000 libras % 50 000 libras 46500 libras

Departamento B

10000 libras 0/10

?

? ? ?

%

lA;

44 500 libras

a Complete la relación anterior. b Prepare las relaciones de producción equivalente para los departamentos A y B en octubre según el método PEPS.

(Adaptado de AICPA)

Problema 11 Unidades dañadas bajo el costeo PEPS

11

En el examen de los estados financieros de la compañía Zeus, para el año que finaliza el 31 de diciembre, usted ha averiguado lo siguiente respecto a sus operaciones de producción: ZeI1S tiene dos departamentos de producción (fabricación y acabado) y un departamento de servicios. En el departamento de fabricación prepara polyplast de una mezcla milagrosa y Bypro. En el departamento de acabado cada unidad de polyplast se convierte en seis tetraplexes y tres uniplexes. El departamento de servicios proporciona servicios a los dos departamentos de producción. Tanto el departamento de fabricación como el de acabado usan sistemas de contabilidad de costos por procesos. Los costos de producción real, incluyendo indirectos se asignan mensualmente. Los gastos del departamento de servicios se asignan a los departamentos de producción como sigue:

340

CONTABILIDAD DE COSTOS

Gasto

Ba. . de asignación

Mantenimiento del edificio Registro de tiempo y personal Otros

Espacio ocupado Número de empleados Mitad a fabricación y mitad a acabado

Los inventarios de materias prImas y trabajo en proceso se valoran con base al método PEPS. La inspección por unidades dañadas ocurre al fin del proceso. La política de la compañía es tratar el costo de las unidades dañadas en producción como un elemento del costo separado en el departamento donde ocurre el daño. Los siguientes datos fueron tomados de los reg;stros del departamento de fabricación en diciembre: Cantidades (unidades de polyplast) En proceso, diciembre 1 ................................ . Iniciadas en el proceso dur.ante el mes ................. . Unidades totales para contabilizar ...................... . Transferidas al departamento de acabado .............. . En proceso, diciembre 31 .............................. . Unidades dañadas (normales) .......................... . Unidades totales contabilizadas ........................ . Costo del trabajo en proceso, diciembre 1 Materiales directos ................................... . Mano de obra directa ................................. . ~ndirectos ............................................ . Costos de mano de obra directa diciembre Indirectos departamental (aplicada) diciembre: ........... .

3000 25000 28000 19000 6000 3000 28000

$ 13000 17500 21500 $ 52000 $154000 $132000

El inventl\l'Ío de trabajo en proceso de polyplast al principio y al fin del mes fue parcialmente tenninado así:

Diciembre 1 Diciembre 31

Materiales directos

Mano de obra directa e Indirectos

66%% 100%

50% 75%

Los siguientes datos se tomaron del registro del inventario de materiales para diciembre: MEZCLA MILAGROSA Valor

Cantidad

Valor

62000

$62000

265000

$18550

39500 28500

49375 34200

Cantidad

Saldo, diciembre 31 Compras: Diciembre 12 Diciembre 20 Consumo en el departamento de fabricación

BRYPO

83200

50000

Los gastos del departamento de servicios para diciembre (no incluidos en los indirectos departamentales anteriores) fueron Mantenimiento del edificio .......... . $ 45000 27500 Registro de tiempo y personal ....... . 39000 Otros ............................. . $111 500

SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS 11: AMPLlACION DE CONCEPTOS

341

Se presenta a continuación otra información para el mes de diciembre: Pies cuadrados de espacio ocupado

Número de empleados 180 120 300

75000 37500 112500

Fabricación Acabado

a Prepare una relación de producción equivalente para materiales directos y costos de conversión del departamento de fabricación en el mes de diciembre. b Calcule el valor en dólares de los materiales directos usadas en el departamento de fabricación para el mes de diciembre. e Calcule el valor total de los indirectos incurridos en el departamento de fabricación durante el mes de diciembre . d Prepare el informe del costo de producción en diciembre para el departamento de fabricación. (Asuma que no hay daños en el inventario inicial de trabajo en proceso). (Adaptado de AICPA)

Problema 12 Costeo promedio ponderado

La compañía Sábato .es una empresa que usa el método de costo por proceso promedio ponderado para contabilizar los costos de producción. Lakeview fabrica un elemento que se produce en tres departamentos separados: moldeado, ensamblaje y acabado. La siguiente información se obtuvo para el departamento de ensamblaje en el mes de junio de 19XI: inventario de trabajo en proceso, junio 1, 2 000 unidades compuestas de lo siguiente: Valor Le transfirieron del departamento de moldeado Costos agregados por el departamento de ensamblaje: Materiales directos Mano de obra directa Indirectos de fab·ricaci6n aplicados Inventario final de trabajo en proceso, junio 1

Grado de terminación

$32..900

100%

$20000 7200 5500 $32700 $64 700

100%

60% 50%

La siguiente actividad ocurrió durante el mes de junio:

10 000 unidades le fueron transferidas desde el departamento de moldeado a un costo de $160 000. Por el departamento de ensamblaje se agregaron $150 000 de costos: Materiales directos ....................... . $ 96000 Mano de obra directa .................... . 36000 Indirectos de fabricación aplicados ........ . 18000

$150000 Se terminaron y transfirieron 8 000 unidades al departamento de acabado. En junio 30,4000 unidades estaban aún en el inventario de trabajo en proceso. El grado de terminación del inventario de trabajo en proceso en junio 30, fue como sigue: Materiales directos Mano de obra directa ....................... . Indirectos de fabricación aplicados ............ . ••••••••••

••••••

0.0

••

10

••••

90% 70% 35%

342

CONTABILIDAD DE COSTOS

Prepare en un buen formato, un informe del costo de producción para el departamento de ensamblaje en el mes de junio. Muestre sus cálculos de soporte en un buen formato. El informe debe incluir: Unidades de producción equivalente Costos totales de manufactura Costo por unidad equivalente Valor del inventario final de trabajo en proceso Valor de los costos transferidos fuera (Adaptado de AICPA)

CAPITULO 8 Costeo de productos conjuntos y subproductos

En muchas industrias, un solo proceso de ptoducción da como resultado varios productos diferentes. Por ejemplo, las industrias petroleras producen gasolina, aceites y kerosene a partir de la refinación del petróleo crudo; las industrias empacadoras de carne obtienen diversos tipos de carnes, pieles y sobrantes de los despojos animales. Cuando más de un producto resulta de un proceso de manufactura, a lo productós resultantes se les denomina productos conjuntosJo subproductos. La clasificación de los productos como productos conjuntos o ~ubproductos depende básicamente de su valor relativo de venta. El costeo de productos conjuntos y subproductos comprende la asignación de los costos conjuntos a los productos conjuntos. Se requiere tal asignación para la determinación del ingreso y de los inventarios. Los procedimientos de costeo para los productos conjuntos y subproductos no constituyen sistemas independientes de acumulación de costos, sino que normalmente forman parte de un sistema de costos por procesos. En este capítulo se presentarán las técnicas relacionadas con la contabilización de los productos conjuntos y subproductos bajo un sistema de costos por procesos.

Productos conjuntos Los productos conjuntos son productos individuales que tienen un valor de venta significativo cada uno, y que se producen simultáneamente como resultado de un proceso de manufactura común y/o de materias primas comunes. Por ejemplo, el aceite, harina o la "carne" de soya son productos conjuntos que resultan del procesamiento de la soya. TaIl'lbién se fabrican productos conjuntos en la industria empacadora de carne y en muchas industrias que refinan recursos naturales. Las características básicas de los productos conjuntos son 1 Los productos conjuntos tienen una relación física tal que requieren un procesamiento común simultáneo. El procesamiento de uno de los productos conjuntos simultáneamente desemboca en el procesamiento de todos los otros productos conjuntos. Cuando se

I

Las expresiones producto conjunto y producto principal se usarán indistintamente.

343

344

CONTABILIDAD DE COSTOS

fabrican cantidades adicionales de un producto conjunto, la cantidad de los otros productos se incrementará proporcionalmente. 2 La manufactura de productos siempre tiene un punto de separación en el cual emergen los productos aislados, ya sean para la venta o para un procesamiento adicional. Los costos incurridos después del punto de separación por lo general no causan problemas de asignación ya que se los puede identificar con los productos específicos. 3 Ninguno de los productos conjuntos tienen un valor significativamente mayor que el de los otros productos conjuntos. Esta es la característica que diferencia a los productos conjuntos de los subproductos.

Costos conjuntos y punto de separación Los costos conjuntos son aquellos que se incurren en un determinado proceso de producción hasta el punto en ljue los productos individuales se pueden identificar. Este punto, conocido como el punto de separación, se presenta cuando de cada producto aislado emergen el producto conjunto y el subproducto. A los costos conjuntos no se les debe ver como un "nuevo" tipo de costos del producto por cuanto ellos constan de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.

Dificultades asociadas con los costos conjuntos Una dificultad importante inherente a los costos conjuntos es que son indivisibles; es decir, los costos conjuntos no son específicamente Índentificables con alguno de los productos que se está produciendo en form~ simultánea. Por ejemplo, los costos en que incurre una compañía refinadora para localizar, explotar y procesar un mineral, son costos conjuntos que se deben imputar, por ejemplo, al hierro, zinc o plomo que se extraen posteriormente del mineral. Como los costos conjuntos no se pueden identificar específicamente con el hierro, zinc o plomo, se los debe a~ignar a cada producto conjunto. En ocasiones se confunden los costos conjuntos coulos costos comunes. Los costos comunes son aquellos en que se incurre para elaborar productos simultáneamente, pero cada uno de los productos podría haberse producido por separado. Por lo tanto, los costos comunes son divisibles y se los puede asociar específicamente con cada uno de los productos elaborados, mientras que los costos conjuntos no. POr ejemplo, el costo de la madera para un fabricante de muebles constituye un costo común que se puede identificar directamente con los varios productos elaborados. Es interesante observar que el costo de los árboles para un aserradero es un costo conjunto porque no se pueden variar los diversos tipos de productos que resultan de tales árboles.

Costos de procesamiento adicional y punto de separación Los costos de procesamiento adicional (algunas veces denominados costos separables) son aquellos en que se incurre para elaborar productos individuales después de haber emergido de un proceso de manufactura común y/o de materias primas comunes. Los costos de procesamiento adicional se componen simplemente de materiales directos, mano

COSTEO DE PRODUCTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS

345

Departamento 2 Pmcesa miento adicional

A inventario de artículos terminados

Materias

A Inventario de artículos terminados

De acuerdo con una porción asignada de los costos conjuntos +Ios costos de procesamiento adicional

Procesa miento adi_ cional

A Inventario de artículos terminados A inventario de subproductos ) - - - - - - - - + · a l VMF menos (costo de venta + costos de procesamiento adicional),

Costos conjuntos (MD, MOD y CIF) Punto de separación (emergen los productos identificables)

Productos conjuntos

Subp,oductos

o

Costos de procesamiento adicional (MD, MOD y CIF)

Se diferencian solamente sobre la base del valor relativo de venta

Figura 8-1 Ilustración de un proceso de manufactura conjunto para un procesador de carnes

de obra directa y costos indirectos de fabricación. Se incurre en los costos de procesamiento adicional despué~ del punto de separación para los productos identificables en contraposición a los costos conjuntos, los cuales se incurren con antelación al punto de separación y benefician a todos los productos. La figura 8-1 es una ilustración de un proceso de manufactura conjunto para una empresa procesadora de carnes.

Contabilización de los productos conjuntos Los costos de los productos conjuntos se deben asignar a los productos individuales con el fin de determinar los inventarios finales de trabajo en proceso y de artículos terminados, el costo de los artículos manufacturados y vendidos y la utilidad· bruta. Como se indicó

346

CONTABILIDAD DE COSTOS

anteriormente. no es posible la asignación específica. Por lo tanto, debe usarse un método apropiado para asignar una proporción de los costos conjuntos a los productos individuales. Los siguientes dos métodos se utilizan normalmente para asignar los costos conjuntos: 1 Método del valor de venta o mercado 2 Método de la cantidad producida La información que contiene la Tabla 8-1 se utilizará para ilustrar estos dos métodos:

Método del Bajo el método de valor de venta o mercado, los costos conjuntos se asignan de acuerdo valor de venta con los valores de venta de los productos conjuntos individuales. Los defensores de este O mercado método argumentan que existe una relación directa entre el costo y el precio de venta. Arguyen que los precios de venta de los productos se determinan principalmente por los costos comprendidos en la fabricación de esos productos. Por lo tanto, los costos de los productos conjuntos deberían asignarse sobre la base del valor de mercado de los productos individuales. La asignación de !os costos conjuntos sobre la base del valor de venta o de mercado es el método de asignación más común. Los procedimientos a usar bajo este método, dependerán de si: 1 El valor de mercado en el punto de separación es conocido (método de valor de venta) 2 El valor de mercado en el punto de separación no es conocido (método del valor neto realizable o del valor de venta imputado).

Valor de mercado conocido en el punto de separación (método del valor de venta). Cuando se conoce el valor de mercado en el punto de separación, el costo conjunto total aplicable a las unidades completamente terminadas (con base en el informe de producción de ese departamento) se asigna entre los productos conjuntos mediante el procedimiento de dividir el valor total de mercado de cada producto conjunto producido, entre el valor total de mercado de todos los productos conjuntos producidos para obtener una razón de los valores de mercado individuales con los valores totales de mercado. Luego se multiplica esta razón por los costos conjuntos totales para obtener la asignación del costo conjunto correspondiente a cada producto. Fórmula:

Asignación de costos conjuntos a cada producto

valor total de mercado de cada producto* ---------------- X

valor total de mercado de todos los productos

. costos conjuntos

*Valor total de mercado de cada producto = unidades producidas de cada producto x valor unitario de mercado de cada producto tValor total de mercado de todos los productos = suma de los valores totales de mercado de todos los productos individuales

COSTEO DE PRODUCTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS

347

Se utiliza un sistema de costos por procesos. No existen inventarios iniciales de trabajo en proceso. Se iniciaron 85 000 unidades en ~! proceso con 3 000 unidades en inventario final de trabajo en proceso 100% terminadas en cuanto a materiales directos y 40% terminadas en cuanto a costos de conversión. Los productos conjuntos X, Y Y Z surgen del departamento 1, el proceso conjunto en el cual se incurrieron costos conjuntos tota·les por $117 380 (materiales directos, $42 500; mano de obra directa, $49 920 Y costos indirectos de fabricación, $24 960). Los productos conjuntos X, Y Y Z se transfirieron a los departamentos 2, 3 Y 4, respectivamente, para procesamiento adicional.

COSTOS DE PROCESAMIENTO ADICIONAL POR UNIDAD INCURRIDOS DESPUES DE QUE LOS PRODUCTOS SALIERON DEL DEPARTAMENTO 1 Unidades de producto Costos indirectos conjunto que emergen Transferidas al Materiales Mano de departamento directos obra directa de fabricación Producto del departamento 1

X y

30000 32000 20000

Z

$4 2 5

2 3 4

$1 2 4

$3 1 2

*Una unidad equivale a un galón

85000 se iniciaron en el proceso

J 3000 unidades en inventario final de trabajo en proceso

"000

---l.

Departamento 1 Proceso conjunto

- -T

rol____~~_J--' L[ __-__p_u_n_to_d_e---.'~p""iÓ" d•d.. d•d.. 32 000 20 000 Td.de,

T

Departamento 2 Producto X

Departamento 3 Producto Y

Tabla 8-1 Información para un problema acerca de productos conjuntos

Departamento 4 Producto Z

Costos de venta por Total unidad*

-$ 8

$3

5

1 2

11

348

CONTABILIDAD DE COSTOS

Inventario de trabajo en proceso. Departamento 1 Materiales directos 42500 Mano de obra directa 49920 Costos indirectos de 24960 fabricación lf7380

Inventario de trabajo en proceso. Departamento 2 Costo transferido Costos de procedimiento adicional ($8 x 30 000)

?

240000

Inventario de trabajo en proceso. Departamento 3 Costo transferido Costos de procedimiento adicional ($5 x 32000)

?

160 000

Inventario de trabajo en proceso. Departamento 4 Costo transférido Costos de procedimiento adicional ($11 x 20 000)

?

220000 INFORME DEL COSTO DE PRODUCCION DEPARTAMENTO 1 CANTIDADES

Unidades iniciadas en el proceso ........................... . Unidades transferidas a: 30 000 Departamento 1 (producto X) ....... Departamento 2 (producto Y) ••••••• 32 000 Departamento 3 (producto Z) ...•..• 20 000 82 000 Unidades finales en proceso •..•••...•...•.. :-:-----3 000

85000

85000

PRODUCCION EQUIVALENTE

Unidades terminadas y transferidas Unidades finales en proceso 3000 x 100% 3000 x 40% Total

Materiales directos

Costos de conversión

82000

82000

3000 85000

COSTEO DE PRODUCTOS.CONJUNTOS y, SUBPRODUCTOS

349

COSTOS POR CONTABILIZAR

Costo

-total

Materiales directos $ 42500 49920 Mano de obra directa Costos Indirectos de fabricación 24960 Costos totales por contabUlzar $117380

+

Producción equlvalent~

=

Costo por unidad equivalente

$ .50 .60 .30 $1.40

85000 83200 83200

--

COSTOS CONTABILIZADOS

Transferidas (82 000 x $1.40) ....................... Inventarlo de trabajo en proceso, final $1500 Materiales directos (3 000 x $.50) ..........•.•.. Mano de obra directa (3 000 x $.60 x 40%) ............ 720 Costos Indirectos de fabricación (3 000 x $.30 x 40%) ...... -360 Costos toteles contabilizados ..........................

$114800

2580 ~380

Nota: El costo conjunto asignado del departamento 1 a los productos X. y y Z totaliza $114800.

El costo de las unidades aún en inventario final de trabajo en proceso ($2 580) hará parte del costo conjunto que se va a asignar en el período siguiente. Tabla 8-1 (Continuación) Información para un problema acerca de productos conjuntos

Continuando con el ejemplo, supóngase que se conoce el valor de mercado de los productos X, Y Y Z, a medida que emerge del departamento 1 (punto de separación). La compañía podría vender las unidades inmediatamente después del departamento 1 o procesarlas aun más. Los valores de mercado por unidad de los productos X, Y Y Z en el punto de separación son Producto

x

y Z

Por unidad $3.00 2.50 3.50

Primero se calcula el valor total de mercado de cada producto en el punto de separación:

Producto

x y Z

Valor unitario de mercado de cada Unidades producidas producto de cada producto x

------

=

Valor total de mercado de cada producto en el punto de separación

30000 $3.00 $90000 32 000 2.50 80 000 20 000 3.50 70 000 Valor total de mercado de todos los productos $240000

(1) (2) (3) (4)

En el segundo paso, se aplica la fórmula anterior para determinar el valor del! costo conjunto que se va a asignara cada producto: .

350

CONTABILIDAD DE COSTOS

Producto

Razón x $90000 (1) $240000(4) $80000 (2) $240000(4) $70000 (3) $240000(4)

X

Y Z

Costo Asignación del conjunto = costo conjunto $114800

$43050

$114800

38267

$114800

33483

Total

$114800

Como paso tercero y último, se obtiene el costo total de fabricación de los productos X, y Y Z sumando solamente los costos de procesamiento adicional a los costos conjuntos asignados (los costos de venta son gastos de venta y no costos de producción).

Producto X y Z Total

Costo conjunto asignado (departamento 1) + $ 43050 38267 33483 $114800

Costo de procesamiento adicional (departamentos 2, 3 Y 4) = $240000· 160000t 220000; $620000

Costos totales de producción $283050 198267 253483 $734 800

·Departamento 2 = 30 000 x $8 tDepartamento 3 = 32 000 x $5 :¡:Departamento 4 = 20000 x $11

Obsérvese que el costo conjunto total ($114 800) de las unidades transferidas del departamento 1 se calcula multiplicando las 82 000 unidades terminadas y transferidas, por el costo unitario total ($1.40) correspondiente al departamento 1 (véase el informe de Costos contabilizados en el informe del costo de producción del departamento 1, en la Tabla 8-1), El costo conjunto asignado a las 30000, 32000 Y 20 000 unidades transferidas a los departamentos 2, 3 Y 4, respectivamente, se basa en una razón de los valores de mercado individuales a los valores de mercado totales para las unidades transferidas del departamento 1. Valor de mercado no conocido en el punto de separación (método del valor neto realizable o del valor de venta imputado). Cuando se conoce el valor de mercado en el punto de separación, se debe usar éste para asignar los costos conjuntos como se ilustró en el ejemplo anterior. El valor de mercado o costo de reposición de un producto conjunto no puede determinarse fácilmente en el punto de separación, particularmente si se requieren costos de procesamiento adicional para vender el producto. Cuando se presenta esta situación, la mejor alternativa consiste en asignar los costos conjuntos empleando el método del valor neto realizable. Bajo este método, cualquier costo de procesamiento adicional estimado y de venta se deducen del valor de venta final en un intento de aproximación a un valor de mercado hipotético en el punto de separación. La asignación del costo conjunto a cada producto ~ calcula como sigue: el valor total hipotético de mercado de cada producto conjunto se divide por el valor total hipotético de mercado de todos los productos conjuntos para determinar la razón de valor de mercado individual a valor de mercado total. Esta razón se multiplica luego por el costo conjunto

COSTEO DE PRODUCTOS CONJUNTOS Y 'SUBPRODUCTOS

351

aplicable a las unidades completamente tenninadas (con base en el infonne del costo de producción) para asignar el costo conjunto a los productos conjuntos individuales. Fórmula:

Asignación de costos conjunto a cada producto

=

valor total hipotético de mercado de cada producto* valor total hipotético de mercado de todos los productost

x

costos conjuntos

* Valor total hipotético de mercado de cada producto = (unidades producidas de cada producto x valor de mercado final de cada producto) Costos de procesamiento adicional y costos de venta de cada producto tValor total hipotético de mercado de todos los productos = suma de los valores hipotéticos de mercado de todos los productos individuales. Haciendo referencia nuevamente al ejemplo anterior, se asume la siguiente infonnación: los productos conjuntos X, Y Y Z no tienen un valor de mercado en el punto de separación; los valores de mercado finales (precios de venta) después de costos de procesamiento adicional y de venta son los siguientes: producto X = $20, producto Y = $16 y producto Z = $25. El costo conjunto asignado a cada producto aparece a continuación:

Producto

Razón x

$270000(1) $830000(4) $320000(2) $830000(4) $240000(3) $830 000(4)

X y

Z

Costo Asignación del conjunto = costo conjunto $114800

$3734.1'\

114800

44260

114800

33195

Total

$114800

Para lo anterior se necesitaron los siguientes cálculos:

(A) Producto

X Y Z

(B) Unidades producidas 30000 32000 20000

Total

82000

(C) Valor de rn8rcado final por unidad $20 16 25

(E) (O) Costo de Valor total de procesamiento mercado adicional y final de venta [(B) x (C)) por unidad

$600000 512000 500.000

$8+$3

$5 + $1 $11 + $2

(F) Costo totales de procesamiento adicional y·deventa [(B) x (E)) $330000 192000 260000

(G) Valor total hipotético de mercado de cada producto [(O) - (F)]

$270000(1) 320000 (2) 240000(3) $830000 (4)

Para obtener el costo total de fabricar los productos, X, Y Y Z, solamente se suman los costos de procesamiento adicional a los costos conjuntos, como sigue:

352

CONTABILIDAD DE COSTOS

Producto

Costo conjunto asignado (departamento 1)

x

y Z

Total

+

Costo de procesamiento adicional (departamentos 2, 3 Y 4)

$ 37345 44260 33195 $114800

$240000 160000 220000 $620000 ---

=

Costos totales de Pfoducción

$277345 204260 253195 $734800 -----

La principal ventaja del método de valor de mercado para asignar el costo conjunto a los productos conjuntos es que se basa en la capacidad de generación de ingreso de los productos individuales. ASÍ, cuando se separa una materia prima común, a los productos conjuntos que emergen y que producen el ingreso más alto se les asignaría la porción mayor de costos conjuntos. Bajo el método de valor de venta o mercado, un cambio en el valor de rrtercado de cualquiera de los productos originará un cambio en los costos conjuntos asignados a todos los productos conjuntos aunque no tenga lugar un cambio en la .producción. Esta fluctuación en las razones de asignación del costo como resultado de los cambios en los valores de mercado, junto con el hecho de que inherentemente supone que no se genera utilidad en procesamiento adicional, se consideran las princioales críticas a este método.·

Método de la 8ajo este método, la cantidad de producto (y no la capacidad de los productos conjuntos para generar ingreso) se utiliza como base para asignar los costos conjuntos. La cantidad cantidad de producto se expresa en unidades que pueden ser toneladas, litros o cualquier otra producida

medida adecuada. La cantidad de producto de todos los productos conjuntos debe establecerse en la misma escala. Cuando las bases de medición (escala) varían de producto a producto, se debe encontrar un común denominador. Se utilizan generalmente dos variaciones del método de la cantidad producida: 1 Producción promedio simple (método cuantitativo) 2 Producción promedio ponderado Producción promedio simple (método cuantitativo). Bajo este método, el costo conjunto asignado a cada producto se calcula dividiendo los custos totales de producción del departamento por la producción equivalente para obtener el costo total por unidad equivalente; el costo total por unidad equivalente se multiplica por el número de unidades equivalentes de cada producto elaborado para determinar la porción de costos conjuntos que se va a asignar a cada producto conjunto.

El costo por unidad equivalente se puede obtener fácilmente a partir del informe del costo de producción del departamento en el cual tuvo lugar el proceso conjunto de manufactura. La asignación de los costos conjuntos bajo este método, usando el ejemplo inicial, sería como sigue:

Fórmula: Costo total por unidad equivalente

costos totales de producción producción equivalente (unidades)

Asignación de costos conjuntos a cada producto

costo total por unidad equivalente

x

número de unidades equivalentes de cada producto conjunto manufacturado

COSTEO DE PRODUCTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS

353

Con base en la información de la Tabla 8-1, el costo total por unidad equivalente es $1.40; aparece en el informe del costo de producción del departamento 1. Este se usa de la siguiente manera: Producto X

$42000

$1.40 X 30 000 Producto Y

$1.40 X 32000

=

44800

=

28000 $114800

Producto Z

$1.40 X 20000 Total

Para obtener el costo total de producción de los artículos X, Y Y Z, se suman tan solo los costos de procesamiento adicional a los costos conjuntos, como sigue:

Producto X

y Z

Total

Costos conjuntos asignados (departamento 1) + $ 42000 44800 28000 $114800

Costos de procesamiento adicional (departamentos 2, 3 Y 4) $240000 160000 220000 $620000

=

Costos totales de producción $282000 204800 248000 $734800

El supuesto básico de este método es que a todos los productos manufacturados en un proceso común debe cargarse una cuota proporcional del total de costos conjuntos basada en el número de unidades producidas. Se supone que los productos son homogéneos y que ningún producto requiere mayor o menor esfuerzo (costo) que cualquier otro en el grupo. Su característica más importante es la simplicidad, no la exactitud.

Producción promedio ponderado. Pueden existir varios tipos de complejidades que afectan la producción de productos conjuntos, tales como el grado de dificultad de producción, la cantidad de tiempo requerido o la calidad de la mano de obra. La asignación de los costos conjuntos empleando el método de la producción promedio simple, no siempre refleja estas complejidades. Pueden, por lo tantO', emplearse "Factores de ponderación" basados en estas complejidades con el fin de determinar una asignación más apropiada. El método de producción promedio ponderado se calcula como sigue: El número de unidades de cada producto conjunto se multiplica por su correspondiente factor de ponderación con el fin de determinar el total de unidades promedio ponderado de cada producto conjunto. El número total de unidades promedio ponderado de cada producto conjunto se divide luego por el número total de unidades promedio ponderado de todos los productos conjuntos, para determinar la proporción de unidades individuales promedio ponderado. Esta proporción se multiplica por el total de los costos conjuntos para determinar la asignación del costo conjunto. Suponga que los productos conjuntos se ponderan en el ejemplo, de la siguiente manera:

354

CONTABILIDAD DE COSTOS

Producto X Producto Y Producto Z

= 3. O puntos = 2.5 puntos = 4.0 puntos

La asignación del costo es la siguiente: Fórmula:

Asignación de costos conjuntos a cada producto

total de unidades promedio ponderado de cada producto* total de unidades promedio ponderado de todos los productost

X

costos conjuntos

*Total de unidades promedio ponderado de cada producto = número de unidades producidas x factor de ponderación. tTotal de unidades promedio ponderado de todos los productos = suma de todos los totales de unidades promedio ponderado de cada producto. A continuación aparece la asignación del costo conjunto: Producto

Costo Proporción x conjunto 90000(1) 250000(4) 80000 (2) 250000(4) 80000 (3) 250000(4)

X

Y Z

Asignación de los

= costos conjuntos

$114800

$ 41 328

114800

36736

114800

36736

Total

$.114800

Para lo anterior fue necesario hacer los siguientes cálculos: Número de Factor de Producción total promedio Producto unidades producidas x ponderación = ponderado de cada producto

X Y Z Total

3.0 2.5 4.0

30000 32000 20000 82000

Para obtener el costo total de producción de los artículos X, y Y Z, se suman solamente los costos de procesamiento adicional a los costos conjuntos como sigue:

Producto

X

Y Z

Total

Costos conjuntos asignados (departamento 1) $ 41 328 36736 36736 $114800

+

Costos de procesamiento adicional Costos totales (departamentos 2, 3 Y 4) = de producción, $240000 160000 220000 $620000

$281328 196736 256736 $734800

La principal desventaja de la asignación de los costos conjuntos basada en la cantidad producida es que no se tiene en cuenta la capacidad de generación de ingreso del producto.

COSTEO DE PRODUCTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS

355

,m

Por ejemplo si en la asignación de los costos conjuntos de las partes de novillo se asignaran solamente sobre la base del peso, las partes que se venden como biste7~endrían el mismo costo unitario que las partes que se venden como carne tajada. , Obsérvese que en todos los métodos las diferencias resultaron de la asignación de los costos conjuntos a los productos individuales y que los costos después lIel punto de separación serían los mismos bajo cada método. Los costos totales de producción de $734800 serían también los mismos bajo todos los métodos, puesto que los costos totales de producción para la compañía serían los mismos independientemente del método escogido para asignar los costos conjuntos y la utilidad neta también sería la misma bajo los diversos métodos si todas las unidades producidas se vendieran. La utilidad neta sería diferente bajo los diversos métodos sólo si existieran inventarios finales, pOrque cada método origina un costo unitario diferente para cada producto. La gerencia debería seleccionar el método de asignación de los costos conjuntos que mejor se ajuste a su proceso de producción y a sus necesidades de planeación, control y toma de decisiones.

Asientos de Los asientos de diario para contabilizar los productos conjuntos siguen el mismo formato diario para los que se ilustró en el Capítulo 6 (Costos pOr procesos, 1). Por ejemplo, los asientos de productos diario correSpOndientes a la primera ilustración presentada en esta sección, en la cual se conjuntos conoce el valor de mercado en el punto de separación, serían los siguientes: Inventario de trabajo en proceso, departamento 1 ......... 117380 Inventario de materiales .................................. . Nómina por pagar ......................................... . Costos indirectos de fabricación aplicados .............. . Costos conjuntos agregados por el departamento 1 (véase Tabla 8-1, Costos por contabilizar) 2 Inventario de trabajo en proceso, departamento 2 (producto X). . . .. . .. . . . . . . . . . . .. . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43 050 Inventario de trabajo en proceso, departamento 3 (producto y) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38 267 Inventario dé trabajo en proceso, departamento 4 (producto Z) .......... ,.......................... . . . . . . . . . . . . . 33 483 Inventario de Trabajo en proceso, departamento 1 Para transferir los costos conjuntos de las unidades terminadas a los departamentos 2, 3 Y 4. 3 Inventario de trabajo en proceso, departamento 2 (producto X) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 240 000 Inventario de materiales ($4 x 30 000 unidades) Nómina por pagar ($1 x 30 000 unidades) ......... , .. Costos indirectos de fabricación aplicados ($3 x 30 000 unidades) ................................ . Costos de procesamiento adicional agregados por el departamento 2 al producto X 4 Inventario de artículos terminados (producto X) ............ 283050 Inventario de trabajo en proceso, departamento 2 ...... . Para transferir los costos del producto terminado X al inventario de artículos terminados, calculado como sigue:

42500 49920 24960

114800

120000 30000 90000

283050

356

CONTABILIDAD DE COSTOS

Costos conjuntos asignados del departamento 1 .......... " .......... . $ 43050 Costos de procesamiento adicional agregados por el departamento 2 .. 240000 Co~os totales de producción para el producto X ........ " . " ........ . $283050 ----

5 Inventario de trabajo en proceso, departamento 3 (producto y) ................................................ Inventario de materiales ($2 x 32000 unidades) ... . Nómina por pagar ($2 x 32 000 unidades) .......... . Costos indirectos de fabricación aplicados ($1 x 32000 unidades) ..........................." .. Costos de procesamiento adicional agregados por el departamento 3 al producto Y.

160 000 64000 64000 32000

6 Inventario de artículos terminados (producto Y). . . . . . . . . . . 198267 Inventario de trabajo en proceso, departamento 3 ... Para transferir los costos del producto terminado y al inventario de artículos terminados, calculado como sigue: Costos conjuntos asignados del departamento 1 .................... . Costos de procesamiento adicional agregados por el departamento 3 .. Costos totales de producción para el producto Y .................. .

7 Inventario de trabajo en proceso, departamento 4 (productos Z) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Inventario de materiales ($5 x 20000 unidades) .... . Nómina por pagar ($4 x 20 000 unidades) .......... . Costos indirectos de fabricación aplicados ($2 x 2 000 unidades) ................................ . Costos de procesamiento adicional agregados por el departamento 4 al producto Z.

198267

$ 38267 160000 $198267 --

220 000

8 Inventario de artículos terminados (producto Z). . . . . . . . . . . 253483 Inventario de trabajo en proceso-departamento 4 ... Para transferir los costos del producto terminado Z al inventario de artíGt-Jlos terminados, calculado como sigue: Costos conjuntos asignados del departamento 1 .......................... . Costos de procesamiento adicional agregados por el departamento 4 ...... . Costos totales de producción para el producto Z ......................... .

100000 80000 40000

253483

$ 33483 220000 $253483

-----

Subproductos Los subproductos son aquellos productos de valor de venta limitado, producidos simultáneamente con productos de valor de venta mayor, conocidos como productos principales o productos conjuntos. El producto principal se fabrica generalmente en mayor cantidad que los subproductos. Los subproductos son un resultado incidental de manufacturar los productos principales. Los subproductos pueden resultar de la limpieza de los productos principales o de la preparación de las materias primas antes de su utilización en la manufactura del producto principal, o pueden ser desperdicios que resultan del procesamiento del producto principal. Después de haber surgido junto con los productos conjuntos en el punto de separación, los subproductos generalmente se tratan bajo una de las siguientes maneras: 1 Subproductos que pueden venderse en el mismo estado en que se produjeron. SubproductQ~ que pueden someterse a procesamiento adicional antes de venderse.

¿

COSTEO DE PRODUCTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS

357

En ocaciones se presenta el problema de clasificar un producto como subproducto o como desecho. La diferencia básica entre los dos radica en que los subproductes tienen un mayor valor de venta que los desechos. Además, los desechos se venden inmediatamente, mientras que los subproductos pueden experimentar un procesamiento adicional después del punto de separación con el objeto de hacerlos vendibles. La clasificación de los productos como productos conjuntos, subproductos o desechos, puede cambiar como resultado del des.cubrimiento de nuevos usos para los productos o del abandono de algunos de ellos. Debido a los descubrimientos tecnológicos, un producto puede pasar de ser considerado un subproducto a ser considerado un producto ~onjunto. Por ejemplo, en la industria del petróleo, la gasolina se consideraba inicialmente un subproducto del producto principal, kerosene. Pero con la invención del automóvil, la gasolina se convirtió en producto principal y el kerosene en subproducto. En muchos casos se han encontrado usos para subproductos que antes se consideraban desechos o desperdicios. Por ejemplo, las plantas de tratamiento de aguas de alcantarillado han encontrado formas de convertir sus desperdicios en fertilizantes. El mercado de productos cambia con relativa frecuencia; así, un producto que puede tener hoy un valor de venta relativamente bajo, puede tener un valor de venta significativo mañana. Debido a esto, con frecuencia la gerencia debe examinar la clasificación de sus productos y revaluarla cuando sea necesario.

Contabilización de los subproductos Como se ha establecido, los subproductos, al igual que los productos conjuntos, se producen a partir de materias primas comunes y/o de procesos de manufactura comunes. Los costos conjuntos no son directamente asociables con los productos principales o los subproductos. Como los subproductos son por lo general de ímportancia secundaria en la producción, los métodos de asignación del costo difieren de los utilizados para los productus conjuntos. Los métodos de costeo de los subproductos se ubican en las dos siguientes categorías: Caíegoría 1. Los métodos clasificados en esta categoría no asignan costos de proG:lcción a los subproductos. ClitegorfB 2. Los métodos clasificados en esta categoría asignan una parte de los costos de producción a los subproductos.

Categoría 1

Los métodos clasificados en la categoría J no asignan costos de producción a los subproductos para propósitos de costeo o de inventario. Los costos unitarios de los productos principales no se reducen por el producto de las ventas reales de los subproductos. Los subproductos se consideran de menor importancia y por esta razón no se les asigna costo de producción. El ingreso neto de los subproductos es igual al ingreso de las ventas reales menos cualquier costo real de procesamiento adicional y gastos de administración y mercadeo. El ingreso neto obtenido en la venta de los subproductos se puede presentar en el estado de ingresos: 1 Como una adición al ingreso, bien sea en la parte "Otras ventas" (en la parte superior del estado de ingresos) o como "Otros ingresos" (en la parte inferior del estado de ingresos)

358

CONTABILIDAD DE COSTOS

2 Como una deducción del costo de los artículos vendidos del producto principal Por ejemplo, asuma los siguientes hechos: Se utiliza un sistema de costos por procesos. No existen inventarios iniciales ni finales de trabajo en proceso. Del departameto 1 surgen dos productos principales y un solo subproducto (el proceso es conjunto). Los productos principales no requieren de procesamiento adicibnal. El subproducto se transfiere al departamento 2 en donde se incurre en costos adicionales para pintar el subproducto.

Datos de costos e ingresos. Costos totales de producción: Departamento 1 ................................................. . Departamento 2 (materiales directos, $60; mano de obra directa $30; costos indirectos de fabricación, $10)

$31500 100

Unidades del producto principal: Producidas. . . . . . . . . . . .. . ............................................. . Vendidas ............................................................. . Inventario final ....................................................... .

18000 15000 3000

Unidades del subproducto: Producidas ............. " ............................................ . Vendidas ............................................................. . Inventario final ....................................................... .

2800 2500 300

Gastos estimados de mercadeo y de administración: Productos principales .................................................. . Subproducto ........................................................... .

$3250 500

Ingreso por ventas reales de: Productos principales (15000 unidades @ $2.50 por unidad .............. . Subproducto (2 500 unidades @ $.90 por unidad) ........................ .

.$37500 2250

Utilidad bruta esperada en los subproductos .............................. .

40%

No tenga en cuenta impuestos sobre la renta.

1 Ingreso neto por venta de subproductos tratado como otro ingreso: Ventas (producto principal) ...................................... . Costos de venta del producto principal: Costos total de producción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. $31 500 Menos: Inventario final (3000 x $1.75*).. . . . . . . . . . . . . . . 5250 Costos total de venta del producto principal ..............-.. .-.-.-. . Utilidad bruta Gastos de mercadeo y administración del producto principal ...... . Ingreso de operaciones ....................................... . Otros ingresos: Ingreso neto por venta de subproductos [$2250 - ($100 + $500)] Utilidad neta ............................................... .

$37.500

26250 $11 250 3250 $ 8000

!

1650 9650

*$31500 + 18000 = $1.75

2 Ingreso neto por venta de subproductos tratado como una deducción del costo de los artículos vendidos del producto principal. Ventas (producto principal) ...................................... Costo de venta del producto principal: Costo total de producción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. $31 500 Menos: Inventario final (véase lo anterior) ............. 5250 Costo total de venta del producto principal. . . . . . . . . . . .. $26250

$37500

COSTEO DE PRODUCTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS

Menos: ingreso neto por venta de subproducto (Véase anterior) , .. . .................. , ....... , 1 650 Utilidad bruta , ........... ,., .... , ....................'-:..-.. .-: Gastos de mercadeo y administración del producto prir!cipal ... , ... Ut1lidad neta ...... , , ..... , .... - .... _... , . .. . .. ".,., ....•. ' ..

Categoría 2

359

24600

$12900 3 250

$ 915~

Los métodos en la categoría 2 asignan los costos de producción a los subprodilctos para propósitos de cost::o o inventarios. El valor esperado de los subproductos producidos se muestra en el estado de ingresos como una deducción de los costos totales de producción de los productos principales producidos. El costo unita."¡o del producto principal por lo tanto se reduce, por el valor esperado del subproducto manufacturado. La gerencia debería considerar el uso de lino de los métodos de la categoría 2 cuando el ingreso neto proveniente de la venta de los subproductos es significativo y por consí .. guiente los subproductos son considerados importantes. Para calcular el valor en dólares del subproducto que se debe deducir del costo total de producción, se puedeü emplea! los dos métodos siguientes: 1 Método del valor neto realizable. Bajo el método del valor neto realizable, el valor esperado de venta del subproducto producido se reduce por los costos esperados de procesamiento adicional y los gastos de mercadeo y administración. El '{alor neto reaiizable resu1tante se deduce del costo total de producción del producto principal. El ejemplo siguiente sobre el método del valor neto realizable se basa en la información suministrada en la ilustración precedente:

Método del valor neto realizable: Ventas (producto principal) , . . .. . .... " Costos de venta del producto principal: Costos total ae prociucción , ... ,. _.. , .. . .. '.. ,." .. '...... $31 500 Valor del subproducto producido [$2 520' - ($100 + $500)] , . 1 920 Costos netos de prc.ducción ............. , ..... - .. ......... $29 580 Menos: Inventario final (3000 x $1.643t) .. , ... ,........... 4929 Utilidad bruta ......... ', .... ,., .. , ...... ,.,.,.,., , ... , , , .. , . , .. Gastos de mercadeo '1 3dminist r ación del producto principal, , . , .. , ... . Utilidad neta . , . , ...... , . . . .. , - .. , ... , ... , ...... , ....... , ......... .

$37500

24651

$'f2S49 3250

$9599

'2 800 unidades producidas x $,90 por unidad"" $2620 (valor e.3perado de venta t$29580 ..;. 18000 unidades= $1.643 por un'L'ad

2 Método del costo de reversión. El valor esperado del subproducto producido se reduce por ¡os costos esperados de procesamiento adicional } la utilidad bruta normal del .subproducto (o por los gastos de mercad<>o y administración y la utilidad neí.a), A este método se le denomina método del costo de reversión porque uno debe trabajar hacia atrás, de la utilid~d bruta para llegar al costo conjunto estimado del subproducto en el punto de separación. Cuando se deduce de ia utilidad bruta los costos de procesamiento adicional y la utilidad bruta normal del subproducto, la parte restant6 constituye el costo estimado de producir el subproducto hasfa el punto de separación. El costo conjunto asignado a la producción del subproducto se deduce del costo total de producción del producto principal y se carga a la cuenta Inventano de subproductos. Cualquier costo de procesamiento adicional relacionado con el subproducto después del punto de separación se carga también a la cuenta Inventario de subproductos.

360

CONTABILIDAD DE COSTOS

El producido de la venta del subproducto se trata de la misma forma que las ventas del producto principal. Aquellas compañías que favorecen el uso del método del costo de reversión consideran que al bubproducto debería dársele reconocimiento en línea aparte en el estado de ingresos, si su valor es significativo. El método del costo de reversión- asi mismo concede al subproducto la asignación de una parte del costo conjunto. El siguiente ejemplo sobre el método del costo de reversión se basa en la información suministrada en la sección precedente: Método del costo de reversión: Ventas: Producto principal ........................................ . $37500 Subproducto ............................................. . 2250 Costos de venta del producto principal y del subproducto: Costos de producciónProducto principal (véase el Informe A) ........... . $30088 Subproducto (véase el informe B) ................ . 1 512 $31600 Menos inventario final: Producto principal [($30088 -7- 18000) x 3000) . . . . .. $ 5015 Subproducto [($1 512 -;- 2800) x 300)............ 162 5177 Utilidad bruta .................................................. . Gastos de mercadeo y administración: $ 3250 Producto principal ......... .............................. Subproducto. . . . . .. ...................................... 500 Utilidad neta ....... . ...... ' .................................... _-.- - -

Costos totales de producción del departamento 1 .......................... .. Menos costos conjuntos aplicables a los subproductos producidos: Ingreso estimado por venta del subproducto (2 800 unidades producidas X $.90 por unidad) ••.......•••••..•.. $2 520 Menos: Costos esperados de procesamiento adicional (departamento 2) ............................ $ 100 Utilidad bruta espetada en los subproductos (40'% x $2 520) ................................ 1 008 1 108 Costo de producción del producto principal, ••.....•...•••.. ~ ... ~.

----------. Informe A, costos

de

$39750

26423 $13327 3750 $9577

$31500

1412 $30088

.------------------------------------~ producción del producto principal

Costos conjuntos aplicables a los subproductos (véase el Informe A) •••••••••• Costos de procesamiento adicional después del punto de separación, departamento 2 •............•..•..••..•••...•••. Costos de producción del subproducto .•••.•..•..••••..••••

$1412

100 $1512

Informe B. costos de producción del subproducto

Asientos de Los asientos de diario para contabilizar los subproductos van a depender de si los costos de producción se asignan o no a los subproductos. diario para los subproductos Categoría 1, los costos de producción no se asignan al subproducto. Cuando una empresa emplea los métodos de esta categoría, no asigna costos a la cuenta Inventario de subproductos. Los costos de procesamiento adicional se gastan cuando se incurren y

COSTEO DE PRODUCTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS

361

los costos de venta se gastan en el momento de la venta. Por ejemplo, los asientos de diario correspondientes a la categoría 1, para la ilustración suministrada en esta sección, serían los siguientes: Gasto adicional de procesamiento de subproductos (departamento 2) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. ....................... Inventario de materiales .......... :. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Nómina por pagar .......................................... Costos indirectos de fabricación aplicados. . . . . . . . . . . . . . . . Para registrar los costos de procesamiento adicional de los subproductos. 2 Gastos, d~ merc~deo y administración de los subproductos. . . Credltos vanos .............................................. Para registrar los gastos de mercadeo y administración relacionados con los subproductos

100 60 30 10

500 500

3 Efectivo o cuentas por cobrar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 2 250 Ingreso por venta de los subproductos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Para registrar ia venta de los subproductos.

2 250

La contabilización de los subproductos a través de los métodos presentados en la categoría l solamente es adecuada cuando la gerencia considera que el ingreso neto proveniente de los subproductos no es significativo y que los costos adicionales son' despreciables como para establecer un inventario de subproductos.

Categoría 2, los costos de producción se asignan al subproducto. Los asientos de diario bajo esta categoría van a depender del método que se utiliza para valorar los subproductos, valor neto realizable o costos de reversión. Los asientos de diario relacionados con la contabilización de los subproductos bajo el método del valor neto realizable, con base en la ilustración suministrada en esta sección, serían los siguientes: Inventario de trabajo en proceso, departamento 2 ......... . Inventario de trabajo en proceso. departamento 1..... . Para registrar el valor neto realizable del subproducto

1920

2 Inventario de trabajo en proceso, departamento 2 ........ . Inventario de materiales ................................ . Nómina por pagar ....................................... . Costos indirectos de fabricación aplicados ............ . Para registrar los costos de procesamiento adicional del subproducto en el departamento 2

100

3 Inventario de subproductos ................................. .. Inventario de trabajo en proceso, departamento 2 .... . Para registrar los costos de los subproductos terminados ($1920 +$100).

2020

4 Gastos prepagados de mercadeo y administración* ....... . Efectivo o cuentas por cobrar ............................... . Inventario de subproductost ............................. . Créditos varíos (por gastos de mercadeo y administración) .......................................... . Para registrar la venta de los subproauctos.

54 2250

1920

60 30 10

2020

1804 500

362

CONTABILIDAD DE COSTOS *Débito a gastos prepagados de mercadeo y administración ($54). Los gastos estimados de mercadeo y administración correspondientes a las 2 800 unidades producidas fueron $500. Las unidades disponibles al final del período eran 300 (equivalentes a las 2 800 producidas menos las 2 500 vendidas). La porción prepagada es igual a $500 x (300/2 800) = $54 Los gastos prepagados de mercadeo y administración se mostrarán como un activo corriente en el balance general. Los $54 se gastarán en el período siguiente cuando se vendan las restantes 300 unidades. tCrédito a inventario de subproductos ($7 804) $2 020 de costo de subproductos producidos + 2800 unidades producidas = $.7214 por unidad x 2500 unidades vendidas = $1 804, ó

$2020 x 2500 = $1 804 2800 El saldo de la cuenta inventario de subproductos por $216 (igual a $2 020 de costo de subproductos produCidos menos $1 804 de crédito a inventario de subproductos) se muestra también como un activo corriente en el balance general.

Los asientos de diario relacionados con la contabilización de los subproductos bajo el método del costo de reversión, con base en el ejemplo suministrado en esta sección, serían:

Inventario de trabajo en proceso, departamento 2 ... , . . . . . . . . .. 1 412 Inventario de trabajo en proceso, departamento 1.......... Para asignar los costos conjuntos al subproducto 2 Inventario de trabajo en proceso, departamento 2 ......... Inventario de materiales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Nómina por pagar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costos indirectos de fabricación aplicados. . . . . . . . . . . . . Para registrar los costos de procesamiento adicional incurridos en el departamento 2 por' los subproductos

1 412

100

3 Inventario de subproductos ................................. 1 512 Inventario de trabajo en proceso, departamento 2..... Para transferir los costos de los subproductos terminados al inventario de subproductos ($1 412 + $100) 4 Efectivo o cuentas por cobrar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 2 250 Ingreso por vent? de subproductos ..................... . Para registrar la venta de los subproductos 5 Costo de los subproductos vendidos ....................... 1 350 Inventario de subproductos............................. Para registrar el costo de los subproductos vendidos, calculado como sigue:

60 30 10

1 512

2250

1 350

Costos total de producción.. $1 512 Menos: Inventario final. ... . 162 Total. . . . . . . . . . . . . . .. .. ... $1 350

Tenga presente que el inventario final de subproductos de $162 (300 unidades x $.54)* debe aparecer en el balance general. *$1 512 -;- 2 800 unidades = $.54 por unidad 6 Gastos de mercadeo y administración de los subproductos .. 500 Créditos varios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

500

COSTEO DE PRODUCTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS

363

Para registrar los gastos de rnercadeo y adrnmistración relacionados con los .subproductos. (Nota: Como los subproductos se tratan como una línea de productos separada en el estado de ingresos, el total de $500 se deduce en el año en que se incurrieron). Bajo el método de valoración
Unidades dañadas, unidades defectuosas, desechos y desperdicios de materiales El costeo de los productos conjuntos y subproductos no constituye un nuevo sistema de acumuiación de CO&tos; por el contrario. es una modificación del sistema de al-umulaciólI de costos por procesos. Por lo tanto, cmmdo se presentan unidades dañadas, unidades defectuosas, desechos (l desperdicios como resultado de la producción de productos conjuntos y subproducto:>. el tratamiento contable de estas partidas dependerá del sistema empleado. Para una discusión más detallada véase los Capítulos 5 y 7.

Efectos sobre la toma de decisiones Las técnicas de asignación presentadas en este capítulo no deberían ser utilizadas por la gerencia con propósitos de toma de dcci~iones. La toma de decisiones generalmente comprende decisiones de producción, decisiones de procesamiento adicional y decisiones de fijación de precios. En cada m:a de estas decisiones, la asignación del costo conjunto no constituye información relevante: incluso puede ser contraproducente. La asignación de los costos conjuntos se hacen solamente pará propósitos de costeo de productos. Tales asignaciones no deberían influir en la plancación y el control de los costos conjuntos de la gerencia. La naturaleza misma de los productos conjuntos y subproductos limita ia flexibilidad de las decisi.ones. Las características físÍ,OI:; de ¡os píOducto~ principales hacep necesaria la fabricación de todos los productns en el grupo. Cuando los productos manufacturados son proporcionaimcnte fijos en cantidades con relación a cada uno de los demás, la decisión de producir mayor o menor cantidad de un producto redundará en una cantidad proporcionalmente mayor o menor de otro producto o productos. Por lo tanto, se obtiene información de mayor utilidad comparando los costos totales incurridos con los ingresos posibles generados de la producción total. La utilidad individual de cada producto tiene poco significado en las decisiones de producción relacionadas con la elaboración de productos conjuntos y subconjuntos. Cuando los productos se pueden producir en diferentes proporciones o "mezclas", la decisión se basa en aquella mezcla que proporcione la mayor utilidad. En esta situación se analizan los incrementos en el ingreso. La variación total de los costos bajo cada alternativa se puede calcular y comparar con los íngresos totales resultantes. Aunque el co~to óel producto individual no se puede medir en forma específica, los costos totales y los ingresos totales sí lo pueden ser.

364

CONTABILIDAD DE COSTOS

Las asignaciones del costo conjunto tampoco son útiles en las determinaciones de precios. Es de esperarse que todos los productos sean vendidos; así, la fijación de precios a los productos individuales apunta hacia la venta de todos los productos conjuntos en igual proporCión a aquella en que se manufacturan. Este razonamiento circular tiene lugar ya que en ciertos T:1étodos, el precio de venta determina la asignación del costo conjunto; es decir, los precios de venta se emplean para determinar el costo y los costos son empleados después para determinar los precios de venta. La asignación del costo total conjunto no influye en la decisión de si conviene vender en el punto de separación o manufacturar más el producto. La decisión de un procesamiento adicional depende de si el ingreso incremental es mayor que el costo incremental. Las decisiones de la gerencia deberían, por lo tanto, basarse en los costos de oportunidad más que en la asignación de los costos históricos o costos conjuntos hundidos. La decisión de si vender un producto conjunto o un subproducto en el punto de separación o procesarlos adicionalmente, se ilustrará en el Capítulo 14.

Resumen Muchos procesos de manufactura producen diferentes productos a partir de una materia prima inicial y/o de un proceso de manufactura común. Dependiendo de sus valores relativos de venta, los productos resultantes se consideran productos conjuntos o subproductos. Los productos conjuntos y los subproductos contienen, por su naturaleza, un elemento denominado costo conjunto. Los costos conjuntos se componen de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. Los costos conjuntos son los costos incurridos hasta el punto de un determinado proceso en que los productos individuales se puedan identificar. El punto de producción en el que los producto" separados pueden identificarse, se conoce comO punto de separación. Los costos conjuntos incurridos hasta el punto de separación no pueden identificarse con productos específicos. Una dificultad importante inherente a los costos conjuntos es que son indivisibles; esto es, los costos conjuntos no son específicamente identificables con algunos de los productos que se í.:stán produciendo en forma simultánea. Los prouucws conjuntos son productos individuales, cada uno con un valor de venta ~igIliflcativo. La manufactura de productos conjuntos tienen lugar en la industria empacadora de carnes, en Ja industria de refinación de recursos naturales y en aquellas industrias en las que las :-HatefÍas primas deben clasificarse antes de ser procesadas. Los costos de procesamiento adicional son los incurridos por los productos identificables después del punto de separación. Como los costos conjuntos, ellos se componen de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. No se requiere asignación de los costos separables puesto que se pueden asociar directamente a los productos conjuntos individuales y a los subproductos. El costo final de producción del producto l'Onjunto incluye alguna porción asignada de los costos conjuntos y cualquier costo de procesamiento adicional necesario. Al costo final de producción del subproducto se le puede asignar una porción de los costos conjuntos (dependiendo de la técnica utilizada) más los costos de procesamiento adicional, si estos existen. Debido a la importancia de cada producto conjunto, es necesario determinar los costos de los productos individuales tanto para la determinación del ingreso como para la valoración de los inventarios. Los costos de los productos conjuntos deben asignarse a cada producto individual.

COSTEO DE PRODUCTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS

365

Para la asignación de los costos conjuntos se emplean frecuentemente los siguientes métodos:

1 Método de valor de venta o mercadeo. Los costos conjuntos se asignan de acuerdo a los valores de venta de los productos conjuntos individuales en el punto de separación. Si el producto no tiene un valor de mercado en el punto de separación y debe someterse a procesos adicionales antes de estar en condiciones de ser vendido, se usa un valor de mercado hipotético en el punto de separación. 2 Método de la cantidad producida. Unidades de medida tales como unidades y libras se usan como base para la asignación de los costos conjuntos. Debe usarse una unidad de medida común. Los subproductos son productos de un valor de venta limitado, que se producen simultáneamente con el producto principal. Los subproductos son el resultado incidental de fabricar el producto principal. Los subproductos se pueden vender en la misma forma en la que se producen inicialmente, o pueden ser sometidos a procesamiento adicional antes de su venta. Debido a que lo subproductos por lo general tienen importancia secundaria, los procedimientos de asignación del costo difieren de loS utilizados para el caso de los productos conjuntos. Los métodos para costear subproductos se pueden clasificar en dos categorías.

Categoría 1. Los métodos de esta categoría no asignan costos de producción a los subproductos. Categoría 2. Los métodos de esta categoría asignan una porción de los costos de producción a los subproductos. Las clasificaciones corrientes de los productos como productos conjuntos, subproductos o desechos, no son permanentes. Dependiendo de ll)s valores de mercado y de los cambios tecnológicos, los productos pueden trasladarse de una clasificación a otra muy fácilmente. La asignación de los costos conjuntos se usa básicamente para costeo de productos para efectos de preparación de estados financieros y no debería emplearse para toma de decisiones gerenciales.

Glosario Costos comunes. Aquellos costos incurridos en la elaboración simultánea de productos, aunque cada uno de los productos podría haberse elaborado independientemente. Costos conjuntos. Aquellos incurridos hasta el punto de un determinado proceso en el que pueden identificarse los productos individuales.

Costos de productos conjuntos. Elementos de costos comunes compartidos por los productos conjuntos, los cuales se incurren antes de la separación en productos conjuntos individuales.

Producto principal. Nombre también equivalente al de

producto conjunto, es el producto de mayor valor que se (roduce simultáneamente con los subproductos. Productos conjuntos. Productos individuales de un valor de venta significativo, que se producen simultáneamente como resultado de un proceso de manufactura común y/o de materia prima común. Punto de separaci6n. Punto del proceso de producción en el cual los productos se separan, surgiendo los productos conjuntos o los subproductos. Subproducto. Producto de valor de venta limitado, manufacturado simultáneamente con un producto de mayor valor, conocido como producto principal.

366

CONTABILIDAD DE COSTOS

Problemas de resumen Problema 1 La compañía Bigo tiene un proceso de producción del cual surgen tres productos diferentes: P, R Y T. Utiliza un sistema de costos por procesos. La asignación específica de costos a estos productos es imposible hasta el final del departame,to 1 en donde tiene lugar el punto de separación. Los productos conjuntos P, R Y T son procesados adicionalmente en los departamentos 2, 3 Y 4, repectivamente. En el punto de separación la compañía podría vender el producto P a $4.50, R a $2.75 y T a $3.20. El departamento 1 terminó y transfIrió a los otros departamentos un total de 75 000 unidades con un costo total de $225 000. La proporción de unidades producidas en el departamento 1 es de 2: 3: 5, respectivamente para P, R Y T. Asigne los costos conjuntos entre los tres productos conjuntos, uSando: a El método del valor de mercado b El método de la cantidad producida Aproxime las respuestas a dos decimales.

Problema 2 La compañía manufacturera Tres Esquinas utiliza un sistema de costos por procesos para contabilizar la producción de sus tres productos diferentes: M, L Y C. Los productos se consideran productos conjuntos en el departamento l. Los productos se separan al fInal del proceso en el departamento 1. El producto M no requiere procesamiento adicional después del punto de separación, mientras que los productos L y C son enviados a los departamentos 2A y 2B, respectivamente, para procesamiento adi~ional. La siguiente información sobre costos e ingresos se encuentra disponible:

Producto

Unidades producidas

M

80000

L

70000 90000

e Departamento 1

2A 28

Valor de mercado por unidad al final del proceso $20 30

25

Costo del departamento por unidad $12

8 6

Debido a la diferencia en los requerimientos de mano de obra, los productos se ponderan como sigue: M, 7 puntos; L, 4 puntos; C, 2 puntos. Asigne los costos conjuntos del departamento 1, con base en los métodos siguientes: a Método del valor de mercado b Producción promedio ponderado

COSTEO DE PRODUCTOS CONJUNTOS V SUBPRODUCTOS

367

Problema 3 La compañía Salinas utiliza un sistema de costos por procesos y le presenta a usted la siguiente información: Producto principal: Unidades vendidas ,,', , ' , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , Unidades producidas "",.,." ... ", .... , ... , .... " ...... . Precio de venta por unidad .. " .. " .... , .................. . Gastos de mercadeo y administración "",.,.,., .......... . Costos totales de producción en el departamento 1 , , .... , , .. Subproducto: Unidades vendidas, , , . , , . , , , , , , ... , , , , ... , , , ... , ..... , , ... . Unidades producidas. , ......... , . , ...... , ..... , ..... , ..... . Precio de venta por unidad , . , , ............ , , , .. , . , ........ . Gastos de mercadeo y administración, , , . , , , . , , , , , ... , , , . , . , Costos de procesamiento adicional en el departamento 2 .,., Utilidad bruta esperada ................ , ; ........ , ......... .

20000 25000 $10 $60000 $150000

900

1200 $3 $300 $800 30%

El producto principal y el subproducto se separan al final del departamento l. El subproducto se transfiere al departamento 2 para procesamiento adicional. El producto principal no requiere de procesamiento adicional. No existen inventarios iniciales ni finales de trabajo en proceso. No tenga en cuenta los impuestos sobre la renta. Prepare los estados de ingreso para la compañía Salinas, bajo los siguientes supuestos: a Ingreso neto por venta de subproductos, tratado como otros ingresos. b Ingreso neto por venta de subproductos, tratado como una deducción del costo de los artículos vendidos de los productos principales vendidos. e Valor esperado del subproducto producido, tratado como una deducción de los costos totales de producción empleando: 1 Método del valor neto realizable 2 Método del costo de reversión

Soluciones a los problemas de resumen Problema 1 a Asignación de costos conjuntos a cada producto Producto

Costo Razón x conjunto $67500 $242625 $103125 $242625 $72000 $242625

p

R T Total

valor total de mercado de cada producto

-;..;...;..;......;.;.;..;...-..;..-.-.;..;;..;...;..;...-.;..;~-=;;.;;.;..;.;;...-

valor total de mercado de todos los productos Asignación de

= costos conjuntos

$225000

$ 62596,60

$225000

95633.69

$225000

66 769.71 $225000,00

x

cO,stos conjuntos

368

CONTABILIDAD DE COSTOS

Valor total de mercado de cada uroduclu .

c.~

unidades produc,da~ de ,:aJa producto I .. d d d d d x va or umtanu . e muca (j e ca a pro ucto

ValOf total de mercado de todo: los productos = suma de los valores totales de mercado de cada producto

Producto

Unidades producidas Valor unitario de cada producto x de mercado == Valor total de mercado

P

15000' 37500t 22500:j:

R T

$ 67500 103125 72000 $242625

$4.50 $2.75 $3.20

Valor total de mercado de todos los productos

*75000 x 20% t75000 x 50% :1:75000 x 30%

Costo total transferido $225 000 Costo por - - - - - - - - - - = - - - - = $3.00 por unidad unidad de Total de unidades 75 000 transferidas departamento 1

b

Producto P Producto R Producto T Total

$3.00 x 15000 = $ 45000 $3.00 x 37 500 = 112 500 $3.00 x 22 500 = 67 500

~25~º

Problema 2 a Método del valor de mercado: Total de unidades producidas en el departamento Producto

Unidades producidas

---_._-80000 70000 90000 240000

M L

e

j:

Total

Costos conjuntos del departamento 1:

240 000 unidades producidas X $12 por unidad '= $2

8~O

000

Costos de procesamiento adicional:

Producto

Costos de procesamiento Unidades x adicional por unidad

70000 90000

L

e

--

Costos total de procesamiento adicional

$8 $6

Cálculos: Asignaciones de los costos conjuntos a cada producto:

$560000 $540000

COSTEO DE PRODUCTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS

Producto

Razón x

Costo conjunto

= costos conjuntos

Asignación de los

$2880000

$ 950103

$2880000

914474

$2880000

1015423

--~-

$1 600 000(1)

M

$4 850 000(4) $1 540 000(2) $4 850 000(4) $1 710 000(3) $4 850 000(4)

L

e Total

J288-º000

tU~_ Producto

(80000 (70000 (90000

M L

e

v_~)

producidas mercado de cada de cada producto x producto

Costos de procesamiento adicional de cada producto

$20) $30) $25)

=

O

$

560000 540000

lTTooooo

Total

Valor total hipotético de mercado de cada producto $1 600 000 (1) 1540000(2) 1 710000 (3) $4 850 ooÓ (4)

b Método de producción promedio ponderado:

Cálculos: Asignaciones de costos conjuntos a cada producto:

Producto

Razón x 560000 (1) 1020000(4) 280000 (2) 1020000(4) 180000 (3) 1020000(4)

M

L N

Costo conjunto

= costos conjuntos

Asignación de los

$2880000

$1 581 177

$2880000

790588

$2880000

508235

Total

$2880000

---

Número de Factor de Producto unidades producidas x ponderación M L

e

80000 70000 90000

Total

7 4 2

Producción total promedio

= ponderado de cada producto 560000 (1) 280000 (2) 180000 (3) 1020000 (4)

Problema 3 a Ingreso neto por venta de subproductos tratado. como ob'o ingreso

369

370

CONTABILIDAD DE COSTOS

Ventas (producto prin'cipal)(2O 000 x $10) ......................... , CostQS de venta del producto principal: Costo total de producción . . . . . . . . . . . .. . . .. . . .. . . . .. . . . . .. $150000 Menos: Inventario final (5000 x $6.00·) .............. ~ . . . 30 000 Costos total de venta del producto principal .•.......•............. Utilidad bruta ................................................. . Gastos de mercadeo y administración del producto principal .......... . Ingreso de operaciones ......................................... . Otros ingresos: Ingreso neto por venta de subproductos [$2 700t - ($300 + $600)) .. . Utilidad neta .................................................... .

$200000

120000

$ 80000 60000

$ 20000 1600

$21600

*1,50000 + 25000 unidades'" $6.00 por unidad t900 unidades x $3 por unidad = $2 700 b Ingreso neto por venta de subproductos, tratado como una deducción del costo de los artículos vendidos del producto principal Ventas (producto principal) ......................................... .. Costos de venta del producto principal: Costo total de producción ................................ $150 000 Menos: Inventario final (Véase Parte a) .... : . . . . . . . . . . . . . . . 30000 Costo total de venta del producto principal .............. ,$120 000 Menos: Ingreso neto por venta de subproductos (Véase Parte a) 1 600 Utilidad bruta ................................................ . Gastos de mercadeo y administración del producto principal ........ . Utilidad neta ................................................... .

e

$200 000

118400

$ 81 600 60000

$ 216DO

1 Valor del subproducto producido, utilizando el método del valor neto realizable, tratado como una dedúcción del costo total de producción

Ventas (producto principal) ...... , ................................... . Costo de venta del producto principal: Costo total de producción .................................. $150 000 Valor del subproducto producido [$3 600· - ($300 + $800)) . 2 500 Costos netos de producción .............................. $147 500 Menos: Inventario final (5000 x $5.90t).............. . . . . 29500 Utilidad bruta .............................. : ................... . Gasto de mercadeo y administración del producto principal ............ . Utilidad neta .......................... , ....... '..................... .

$200000

118000 $ 82000 60000

ULooo

*1 200 unidades producidas x $3.00 por unidad '" $3600 t$147500 + 25 000 por unidad = $5.90 por unidad e

2 Valor del subproducto producido, utilizando el método del costo de reversión, tratado como una deducción del costo total de producción

Ventas: Producto principal (20 000 x $10) . ......... . . . . . . . $200 000 Subproducto (900 x $3) ............. . . . . . . . . . . . . . 2 700 Costo de venta del producto principal y del subproducto: Costos de producción: Producto principal (véase informe Al ............ $148280 Subproducto (véase informe Bl ................. 2520 $150 800 Menos: Inventario final: Producto principal [($148 280 + 25000) x 5000). $ 29656 Subproducto [($2'520 + 1200) x 300)........ 630 30 286 Utilidad bruta ................................................. , .... . Costo de venta del producto principal y del subproducto: Producto principal. . . .. .. . .. .. . . . . .. . . .. . . .. .. . .. . $ 60 000 Subproducto .... '. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300 Utilidad neta ......................... , ................ ,' ............. ..

$202700

120514

$ 82186 60300

$ 21

ase

COSTEO DE PRODUCTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS

Costos totales de producción del departamento 1 ••••••••••••••••••••••••• Meno. costos conjuntos aplicables. lOe subproductos producidos: Ingreso estimado por venta del subproducto (1 200 unidades producidas x $3 por unidad) •••••••••••••••••••.••••••• '. . • • $3 800 Menos: Costos esperados de ~mlento IIdIclonaI

371

$150000

(departamento 2) •••••••••• , • • • • • . • • • • • • . • • • • • . . $ 800 UtllldIId bruta esperada en loa subproductos(3O% )(

1 880

1720

Costos de producción del producto principal ••••••••••••••••••••••••••

$3 800).. .. . • . .. .... .. .. . .. .. . . .. .. .. . • . .. .. .. • ..

1 080

'148280

Informe- A. costos de producción del producto principal Costos conjuntos aplicables a los subproductos ( _ _ Informe A) •••.• , ••••••. Costo. de procesamiento 1Id1c1ona1 deapuM del punto de aaparaclón, departamento 1 ............... , ............................... . eosto. de producción del subproducto ••••••••••••••••••••••.•••.••••••.•

$1720 800.

tn20

Informe B. costos de producción de subproducto

Preguntas y temas de discusión 1 ¿Existen semejanzas o diferencias entre la naturaleza de los productos conjuntos y la de los subproductos? Explique su respuesta. ¿Cuál es el principal factor que determina si un producto es conjunto o un subproducto? 2 ¿Cómo asigna la gerencia los costos conjuntos y los costos comunes a los productos individuales? ¿Son equivalentes los costos conjuntos y costos comunes? Explique sus respuestas. 3 Describa las características básicas de los productos conjuntos. ¿Qué se incluye en el costo de un producto terminado que en otra ocasión era un producto conjunto? 4 ¿Cuáles son las ventajas y las desventajas del método del valor de venta o mercado? 5 Para cada uno de los casos siguientes, explique la relación que existe entre las dos frases: a Cuota proporcional; método de producción promedio simple b Valor hipotético de mercado; método del valor de venta e Cantidad de producto; método de la cantidad producida d Factor de ponderación; costo unitario promedio ponderado e Porcentajes de utilidad bruta; método del valor de mercado 6 Describa el supuesto en el método de producción promedio simple de asignación de costos conjuntos. Compare este método con el método de producción promedio ponderado. 7 ¿Cómo se producen los subproductos? ¿A qué categorías pertenecen? 8 "La gerencia debería examinar con frecuencia las clasificaciones de sus productos reevaluarlas cuando fuere necesario". ¿Por qué? 9 Los métodos de la categoría 1 de contabilización de subproductos presentan dos áreas separadas en las que se puede presentar el ingreso por venta de subproductos en el estado de ingresos. Liste estas clasificaciones. 10 ¿Qué es costo de reversión y cómo se determina? ¿Cuál es el supuesto básico de este método? 11 El costeo de productos conjuntos es útil en la toma de decisiones y en la determinación de precios de venta. Explique esta afirmación. 12 Indique si las siguientes afmnaciones son verdaderas o falsas: a Los subproductos son siempre insignificantes y nunca se les debería asignar costos de producción del producto principal.

372

CONTABILIDAD DE COSTOS

b Cuando los pnxluctos ,5on proporcionalmente fijos, la decisión de producción se basa en el producto que obtiene la mayor utilidad. e El costeo de productos conjuntos y subproductos se utiliza para la detennÍnacÍón del ingreso y de los inventarios. d Las complejidades I que afectan la producción de productos conjuntos no se reflejan en el método de producción promedio ponderado. e Los desechos tienen un mayor valor de venta que los subproductos, pero nunca se ven sometidos a procesamiento adicional después de la separación. f La toma de decisioiles comprende decisiones de producción, decisiones de procesamiento adicional y decisiones de fijac.ión de precios. 9 Los costos totales conjuntos influyen en la decisión de vender en el punto de separación o manufacturar aun más el producto.

Selección multiple 1 La compañía Artecol manufactura los productos F, G Y W a partir de un proceso conjunto. Los costos conjuntos se asignan sobre la base del valor relativo de venta en el punto de separación. A continuación se presenta información sobre la actividad de producción correspondiente a junio de 19XI

PRODUCTOS

---------------_.

Unidades producidas Costos conjuntos Valor de venta en la separación Costos adicionales si se requiere procesamiento adicional Valor de venta si se requiere procesamiento adicionai

F

._--G

W

Total

50000 ? $420000

40000 ? $270000

10000 ? $60000

100 000 $450000 750000

88000

30000

12000

130000

538000

320000

78000

936000

Suponiendo que las 10 000 unidades de W se procesaran adicionalmente y se vendieran po $78 000, ¿cuál sería la utilidad bruta de la citada compañía en ésta venta?

a b

$21 000 $28500

e $30000 d

$66000

(Adaptado de AICPA)

2 Cervantes & Cía. fabrica los productos F, G Y H en un proceso conjunto y dispone de la siguiente infonnación:

PRODUCTO F

G

Unidades producidas 8000 ? Costos conjuntos Valor de venta en la separación $120000 Costos adicionales si se procesa adicionalmente 14000 Valor de venta si se procesa adicionalmente 140000

4000 ? ? $10000 60000

H

Total

2000 $18000 ? 6000 50000

14000 $120000 200000

-

30000

250000

Suponiendo que los costos de los productos conjuntos se asignan usando el valor relativo de venta en el punto de separación, ¿cuáles serían los costos conjuntos asignados al producto G?

COSTEO DE PRODUCTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS

a

373·

$28800

b $30000

e

$34000

d $51 000 (Adaptado de AJCPA)

3 Bustos & Cía. manufactura dos productos conjuntos. PEL y VEL. Los costos conjuntos de producción correspondientes a marzo de 19X1 fueron $15 000. Durante ese mes los costos de procesamiento adicional, después del punto de separación, necesarios para dejar los productos en condiciones vendibles, fueron $8 000 Y $12 000 para las 800 unidades de PEL y 400 unidades de VEL, respectivamente. PEL se vende por $25 la unidad y VEL por $50 la unidad. Suponiell6lo que la compañía emplea el método del valor neto realizable para asignar los costos conjuntos a los productos, ¿cuáles fueron los costos asignados al producto PEL en marzo de 19X1?

a

$5 000

b $6000

e

$9000

d $10 000 (Adaptado de AJCPA)

4 Para propósitos de asignación de los costos conjuntos a los productos conjuntos, el valor relativo de venta en el punto de separación es igual al:

a

Precio de venta menos un margen de utilidad normal en el punto de venta

b Precio de venta en el punto de venta reducido por el costo para terminar el producto después de la separación Valor total de venta menos los costos conjuntos en el punto de separación d Costo separable del producto más un margen de utilidad normal

e

(Adaptado de AJCPA)

5 En el método de costo de reversión, los costos de manufactura aplicables al inventario final de subproductos deberían presentarse en : a El estado de ingresos b El balance general e Enayb d Ninguno de los anteriores (Adaptado de AJCPA)

6 ¿Cuáles de los sigpientes componentes de producción son asignables como costos conjuntos, cuando un solo proces~ de manufactura produce varios productos vendibles? a Materiales directos, mano de obra directa, costos indirectos de fabricación b Materiales directos y mano de obra directa, solamente e Mano de obra directa y costos indirectos de fabricación, solamente d Costos indirectos de fabricación y materiales directos, solamente (Adaptado de AJCPA)

7 Si dos o más productos comparten un proceso común antes de su separación, los costos conjuntos deberían asignarse en una forma tal que: a Asigne un monto proporcional del costo total a cada producto por medio de una base cuantitativa b Maximice las ganancias totales

374

CONTABILIDAD DE COSTOS

e Minimice las variaciones en una unidad del costo de producción d No introduzca un elemento de estimación en el proceso de acumulación de costos para cada producto '

(Adaptado de AICPA)

8 Para propósitos de asignación de costos conjuntos a los productos conjuntos, ¿en cuál de las siguientes situaciones se podría utilizar el método del valor relativo de venta en el punto de separación? No se Incurra en coetos por encima del punto de separación

Se Incurre en costos por encima del punto de separación

a Sí

Sí

b Sí

No

e

Sí

No d No

No

(Adaptado de AICPA) 9 En el método del costo de reversión, el costo ~e manufactura del producto principal se reduce por: 8 Los ingresos reales recibidos de los subproductos b Los costos estimados de reposición de los subproductos e Los valores estimados de mercado de los subproductos d Ninguna de las anteriores .

10 ¿Cuál método de contabilización de subproductos asigna una porción de los costos conjuntos al subproducto? 8 Método del valor neto realizable b Método del costo de reversión e Los dos anteriores, a y b d Ninguno de los anteriores

Ejercicios

Ejercicio 1 Método del La compañía Laurita elabora cuatro productos: marca W, marca X, marca Y y marca Z, Estos valor de productos, cada uno con un valor de venta significativo, son producidos simultáneamente, Para mercado y del asignar los costos conjuntos bajo el sistema de costos por procesos, se utiliza la siguiente información: .valor 1 La marcas W, X, Y YZ surgen al final del proceso en el departamento 1, La marca Y se somete a

h"

, "

Ipotetlco de mercado

2 3 4 S

procesamiento adicional en el departamento 2 y después se vende, El valor de mercado final de todos los productos totaliza $550 000. Los costos de los productos terminados ascienden a $375 000. Los costos de procesamiento adicional en el departamento 2 totalizan $50 000. El porcentaje del valor total de mercado de todos los productos es: marca W: 35% marca X: 15% marca Y: 30% marca Z: 20%

Calcule la asignación de costos conjuntos para cada producto, utilizando el método del valor de venta o mercado.

COSTEO DE PRODUCTOS CONJUNTOS Y Sl:JBPRODUCTOS

375

Ejercicio 2 Método del La compañía de metales Melina localiza, extrae y procesa mineral de hierro usando un sistema de valor de venta costos por procesos. Los costos conjuntos totalizaron $15 000 en una sola jornada de producción. ,

Con fin de asignar estos costos, la gerencia reunió la siguiente información adicional: Productos conjuntos producidos en el departamento 1

%dela Valor de mercado después de cantidad total procesamiento producida adicional (por libra)

Hierro Zinc Plomo

35 25 40

$1.50 .75 2.50

Costos de procesamiento adicional (por libra)

cantidad vendida en libras

$.65 (Departamento 2) .20 (Departamento 3) .80 (Departamento 4)

9000 6000 10000

La cantidad total producida fue de 30 000 libras

Empleando el método del valor de venta, asigne los costos conjuntos a los productos individuales. Calcule el costo total de producción de cada producto.

Ejercicio 3 Producción promedio Valor total de mercado de simple (Método los galones vendidos (dórares) •• Valor de mercado por galón (dólares) Cuantitativo) Inventario inicial (galones)

Gasolina

Aceite de calefacción

Kerosene

$40000 $1.00 10275

$28500 $0.60 20000

$36540 $0.70 25000

El cuadro anterior fue empleado por la compañía. pesquera Santa Marta para asignar los $45000 de costos conjuntos incurridos en marzo de 19X7 en ei departamento A. Durante este mes la compañía no tuvo inventario final. No se incurrió en costos de procesamiento adicional. La compañía utiliza un sistema de costos por procesos. Si la gerencia decidiera usar el método de producción promedio simple para asignar. los costos conjuntos ¿cuál sería la asignación de los costos cOlljuntos?

Ejercicio 4 Métodos promedio simple y promedio ponderado

La compañía Versilia utiliza un sistema de costos por procesos y vende diversas carnes preparadas, cueros y sobrantes. Se producen cuatro p:oductos conjuntos con grados diferentes de complejidad que afectan su producción. COMPLEJIDADES (PUNTOS) Productos 1

2 3

4

Cantidades producidas

DHlcultad en prodUCCión

Consumo de tiempo

Atención especializada

1000 9000 400 5100

3

O 4

4 1 4 3

4 O O

1

2

376

CONTABILIDAD DE COSTOS

El punto de separación para estos productos tiene lugar en la división 21 y los costos incurridos hasta ese momento son: Materiales directos ............ . $20000 Mano de obra directa .......... . 15000 Costos indirectos de fabricación. 7000 a Calcule el costo conjunto asignado a cada producto conjunto empleando el método correspondiente a producción promedio simple. b Empleando el método correspondiente a producción promedio ponderado, determine la asignación de los costos conjuntos para cada producto.

Ejercicio 5 Método producción promedio simple

La compañía NaJa utiliza un sistema de costos por proceso y manufactura los productos angora N, A Y J. Se obtuvo la siguiente información: Departamento 1 (punto de separación):

Costos agregados durante el período: Materiales directos ................................................... . Mano de obra directa ................................................ . Costos indirectos de fabricación ...................................... . Unidades terminadas y transferidas (N, A Y J; 3: 5: 2 respectivamente) .... Unidades en inventario final de trabajo en proceso (100% de materiales directos; 75% de costos de conversión) ................................ . No existen inventarios iniciales

$150000 $118750 $ 95000 10000 2500

Costos de procesamiento adicional,'

N (departamento 2) ... $20 000 J (departamento 3) ... $15000

a Empleando el método producción promedio simple, asigne los costos conjuntos en el departamento i a: 1 Los productos individuales 2 El inventado final de trabajo en proceso b Calcule la asignación de¡! costo total de cada producto después de agregados los costos de procesamiento adicional.

Ejercicio 6 Método cuantitativo

y asientos de diario

La compañía Grasas S.A. procesa soya para elaborar aceite y harina de soya. La soya se divide en aceite y harina en el departamento l. La harina se transfiere al departamento 2 en donde se convierte en galletas. La empresa utiliza un sistema de costos por procesos para acumular los costos. Los siguientes datos fueron recolectados y empleados por la gerencia: Aceite de soya

300 Cantidad producida (libras) $1.20 Precio de venta en la separación (por libra) Costos adicionales (por libra) Precio de venta después del procesamiento adicional (por libra) -

Harina de soya

550 $.75 $.50 (Departamento 2) $1.95

COSTEO DE PRODUCTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS

377

Los costos conjuntos totales por $300 en el departamento 1· fueron asignados empleando el método de la cantidad producida. No había inventarios iniciales ni finales. a Calcule los costos conjuntos asignados á cada producto b Calcule el costo total de fabricación de las galletas e Registre los asientos de diario para la información anterior, suponiendo la siguiente información detallada sobre producción. Depanamento 1 (total):

Materiales directos .................. Mano de obra directa................ Costos indirectos de fabricación. . .. . . Total..............................

$120 100

80

1300

Departamento 2 (por libra)

Materiales directos. . . . . . . . . . . . . . . . . .. $.30 Mano de obra directa ............... .15 Costos indirectos de fabricación. . . . . . .05 Total .............................. $.50

Ejercicio 7 Ingresos por venta de subproductos, estados financieros y asientos de diario

La compañía Aceros Industriales manufacturó 100 libras del producto L y 3 ()()() libras del producto M durante octubre de 19X7. La gerencia no asignó costos conjuntos al producto L para propósitos de costeo o inventarios y lo consideró un subproducto. Los costos de producción incurridos antes de la separación fueron de $15 000. Ambos productos fueron sometidos a procesamiento adicional. La compañía utiliza un sistema de costos por procesos para acumular los costos.

Costos adicionales después de la separación: Mano de obra directa (dólares) Costos indirectos fijos (dólares) Costos indirectos variables (dólares) Materiales directos (dólares) Gastos de venta (dólares) Gastos de administración (dólares) Ingreso total por ventas (dólares) Inventario inicial (unidades) Inventario final (unidades)

Producto L

Producto M

$ 250 60

$ 3600

25 40 105 30 3000

650 1100 2050 1200 900 30000

O O

500

O

a La gerencia trata el ingreso por venta de subproductos como una deducción del costo de los artículos vendidos del producto principal. Muestre el estado de ingresos para la mencionada • compañía. b Muestre el estado de ingresos si la gerencia decide presentar el ingreso neto por venta de subproductos como una adición a otros ingresos. e Registre los asientos de diario relacionados con los subproductos. No tenga en cuenta impuestos sóbre la renta. "

Ejercicio 8 Subproductos. Método del

Industrias Aguilera utiliza un sistema de costos por procesos; manufactura calzado industrial, su producto principal, y correas de cuero. su subproducto. Ambos productos surgen en el punto de

380

CONTABILIDAD DE COSTOS

Calcule la asignación del costo total a cada producto conjunto, empleando los siguientes métodos: a Método del valor de mercado (o venta); valor de mercado conocido en el punto de separación b Método de producción promedio simple e Método del costo unitario promedio ponderado

Problema 3 Productos conjuntos y porcentaje de utilidad bruta

La compañía Hispana de manufacturas elabora cuatro productos conjuntos: Uno, Dos, Tres y Cuatro; utiliza un sistema de costos por procesos para acúmular los costos. Para el mes de septiembre los costos totales de procesamiento después de la separación ascendieron a $67 600 Y las ventas totales sumaron $304 000.

a

Inventario final: Uno ............... . 10% de la producción Dos ............... . 15% de la producción Tres ............... . 20% de la producción Cuatro ............. . 5% de la producción

Las ventas totales se dividen entre los productos Uno, Dos, Tres y Cuatro en la proporción 5: 4: 8: 2, respectivamente. Los costos totales de procesamiento después del punto de separación se dividen entre los productos Uno, Dos, Tres y Cuatro en la proporción 4: 3: 5: 1, respectivamente. Se produjeron 167960 unidades de los productos Uno, Dos, Tres y Cuatro en la proporción 6:3:7: 1, respectivamente. Cada uno de los productos conjuntos producidos en septiembre fue igualmente rentable. El porcentaje de utilidad bruta fue del 30%. No existían inventarios iniciales. a Empleando los valores de venta, el porcentaje de utilidad bruta y los costos de procesamiento adicional, determine los costos de procesamiento antes de la separación y los costos conjuntos asignados a cada producto y determine el total de costos conjuntos. b Prepare un estado de ingresos por línea de producto a partir de los hechos suministrados en este problema. Incluya los porcentajes de )1tilidad bruta al final de este estado de ingresos de cinco columnas; una columna para el total y una columna para cada uno de los cuatro productos.

Problema 4 Productos conjuntos y estado de ingresos

Taganga & Cía. elabora cinco productos conjuntos: MI, N2, 03, P4 Y Q5. Los costos conjuntos de producción correspondientes a una semana ascienden a $7 500 y los gastos de administración semanales suman $4 000. La empresa utiliza un sistema de costos por procesos para acumular los costos. Los datos correspondientes al mes de marzo son los siguientes:

COSTEO DE PRODUCTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS

Costos de Precio procesamiento Ventas de venta adicional (unidades) (por unidad) (por unidad)

Producción equivalente (unidades)

$.1500 .1300 .3125 .1800 .2000

4500 15000 4000 6300 10000

P-4

3000 10000 4000 5000

0-5

9~00

M-1 N-2

0-3

$3.19 4.50 6.30 2.85 3.60

381

Los gastos de manufactura y de administración se incurren en la proporción 1: 5: 3: 2: 5 para los productos MI, N2, 03, P4 YQ5, respectivamente. No existen inventarios iniciales. Prepare un estado de ingresos por línea de producto para el mes de marzo. Utilice seis columnas, una para el total y una para cada uno de los cinco productos. (suponga que 4 semanas son un mes y que en cada semana la compañía produce la misma cantidad de productos conjuntos). Para asignar los costos conjuntos se utiliza el método de producción promedio simple.

Problema 5 Productos conjuntos y subproductos

La compañía Minera Yarí refina varios minerales y produce metales que son usados en varios países. En el departamento 25 se producen dos productos conjuntos a partir de un mineral, alfa y beta. Alfa se envía al departamento 36 y beta al departamento 37. El proceso adicional de alfa origina el subproducto delta. El subproducto y el producto principal son enviados al departamento 41, en donde delta se emplea en el procesamiento final de alfa (no se aumenta la cantidad de alfa). Después de un refinamiento adicional en el departamento 37, beta se transfiere al departamento.45 y su subproducto lamda se envía al departamento 48. Tanto el producto principal como el subproducto se someten a procesamiento adicional antes de su venta. La siguiente información fue reunida por el analista de metales:

1

DEPARTAMENTOS 25

36

37

41

45

48

$250 150 100300

$40200 tO 150

$51300 14-130

$20100 9360

$15990 8800

$1-0000 4500

95810

8660

9370

4100

2360

3750

Dato. de costo Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación

2

Precio de venta Beta Lamda

Alfa

$3.30/lb .40lIb 4.1 O/lb

3 El producto lamda se muestra en el estado de ingresos como una deducción del total de costos de producción de beta.

382

CONTABILIDAD DE COSTOS

El monto del ingreso del subproducto representa el ingreso por venta de subproductos menos los gastos de mercadeo y administración y cualquier costo de procesamiento adicional. 4 El costo de reposición de delta es $.52/lb. S Las cantidades producidas (no existen artículos dañados) son: departamento 25: 500 000 lb 60% beta departamento 36: 10% delta departamento 37: 80% beta 6 Los gastos de mercadeo y administración ascienden a $100 000. La compañía asigna 1.5% de los gastos de mercadeo y administración a cada 100 000 libras de lamda. 7 La empresa utiliza un sistema de costos por procesos para acumular los costos. Utilice el método del valor de venta para asignar los costos conjuntos entre los productos conjuntos. Suponga que esta compañía incluye el ingreso por venta de subproductos y los costos de reposición en las cifras hipotéticas necesarias para asignar los costos conjuntos.

Problema 6 Subproductos y productos conjuntos

Petrocali perfora pozos petroleros para obtener petróleo crudo y gas natural. La compañía produjo el mes pasado 100 000 galones de petróleo crudo y 15 750 pies cúbicos de gas natural. El petróleo crudo se vende a $55 galón y el gas natural a $12 el pie cúbico. Después de la separación, el petróleo crudo y el gas natural se someten a procesamiento adicional con costos que ascienden a $400 440 Y $29 000, respectivamente. Los costos conjuntos de mano de obra directa correspondientes a los cuatro pozos petroleros son $250 000, $400 000, $880 100 Y $330000. Los gastos de venta son $100 350 para el petróleo crudo y $15 000 para el gas natural. Los gastos administrativos fueron $11 000 para gas natural y $50000 para el petróleo crudo. Los c.ostos conjuntos adicionales incurridos antes de la separación son $550 660. El inventario final consta de 10 000 galones de petróleo crudo y no existen inventarios iniciales. La compañía utiliza el costeo por procesos para acumular los costos. No tenga en cuenta los impuestos sobre la renta. a El gas natural es un subproducto del petróleo crudo. Prepare un estado de ingresos suponiendo que el ingreso neto por venta de subproductos se puede mostrar en el estado de ingresos como: 1 Una adición al ingreso, haciendo parte de otras ventas 2 Una deducción del costo de los artículos vendidos del producto principal b La gerencia ha decidido que el gas natural sea tratado como un producto conjunto. Usando el método del valor de venta, asigne los costos conjuntos entre el gas natural y el petróleo crudo. Calcule la asignación del costo total para cada producto.

Problema 7 Subproductos y asientos de diario

La compañía Tagua procesa coke para la región oeste del Perú. Durante diciembre, el departamento 1 manufacturó 80 000 libras de materia prima en 80% de coke, 5% de productos químicos menores y 15% de alquitrán. Los químicos menores se consideran desechos y la compañía se deshace de ellos inmediatamente. El alquitrán, considerado un subproducto. es sometido a procesamiento adi-

COSTEO DE PRODUCTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS

383

cional en el departamento 2, mientras que el coke se vende después de la separación del departamento l. No existían inventarios iniciales.

Información adicional: Ventas (porcentaje de unidades producidas): Coke ................................ . Alquitrán .............................. .

70% 100%

Departamento 1, costos de producción: Materiales directos ..................... . Mano de obra directa .................. . Costos indirectos de fabricación ........ .

$50000

26000 17500

Departamento 2, costos de producción: Materiales directos ................... . Mano de obra directa '................ . Costos indirectos de fabricación ...... .

$ 7750

6000 3250

Gastos de mercadeo y administración: Coke ............................... .. Alquitrán ............................ .

$19500 2500

Precio de venta por libra: Coke ................................ . Alquitrán ............................ .

$6.00 1.75 10%

Utilidad bruta esperada para el subproducto ..... No tenga en cuenta los impuestos sobre la renta.

a Prepare un estado de ingresos suponiendo que la utilidad neta gel subproducto se muestra: 1 Como una adición a otros ingresos 2 Como una deducción del costo de los artículos vendidos del producto principal 3 Bajo el método del valor neto realizable 4 Bajo el método del costo de reversión b Registre los asientos de diario para el subproducto.

Problema 8 Cálculo del método del costo de reversión, estado de Ingresos y asientos de diario

Costos totales de procesamiento Costos conjuntos, departamento 1 Costos de procesamiento adicional

Materiales directos

$34000 56570

Mano de obra directa

Costoa Indirectos de fabricación

$21 160 50 170

$10300 41 190

La compañía Tatinga produjo 250 500 unidades equivalentes 'del producto principal A y 63 000 unidades equivalentes del suproducto B. Se vendieron 200 000 unidades del producto principal y 60 000 unidades del subproducto B. La información relacionada con el subproducto B es la siguiente: Costos, de procesamiento adicional en el departamento 2: 10% del total de costos de procesamiento adicional Gastos de mercadeo: 8% del total de gastos de mercadeo

384

CONTABILIDAD DE COSTOS

Gastos de administración: 12% del total de gastos de administración Porcentaje de utilidad bruta: II % de las ventas del subproducto El total de gastos de mercadeo ascendió a $26 300 Y el total de gastos de administración, a $24250. La compañía vendió $360 000 de A y $30 500 de B. No existían inventarios iniciales. a Utilice el método del costo de reversión para asignar una porción de los costos conjuntos al subproducto. Determine el monto de los costos totales de producción asignado al producto principal y al subproducto y los costos unitarios del producto principal y del subproducto. b Prepare un estado de ingresos usando el método del costo de reversión para asignar una porción de los costos conjuntos al subproducto. Los ingresos y costos del subproducto deben clasificarse por separado de los del producto principal. No tenga en cuenta los impuestos sobre la renta. e Registre los asientos de diario relacionados con el subproducto.

Problema 9 Subproductos

y productos conjuntos, asientos de diario

Confites Colombia produce un bombón llamado Rey, el cual se vende a $.50 la libra. El proceSQ de manufactura también arroja un producto conocido como Nagú. Este último producto se vende, sin procesamiento adicional, a $.10 la libra. Con procesamiento adicional, Nagú se puede vender a $.30 la libra. Durante el mes de abril, los costos conjuntos totales hasta el punto de separación constaban de los siguientes cargos a la cuenta inventario de trabajo en proceso: Materiales directos .............. $150 000 Mano de obra directa. . . . . . . . ... 120 000 30000 Costos indirectos de fabricación..

Producción agregó para ese mes 394 000 libras de Rey y 30 000 libras de Nagú. Para completar el Nagú durante el mes de abril y obtener un precio de venta de $.30 la libra, el'procesamiento adicional de Nagú en abril ocasionaría los siguientes costos adicionales: Materiales directos. . . . . . . . . . . . . . Mano de obra directa. . . . . . . . . . . . Costos indirectos de fabricación. .

$2000 1 500 500

Prepare los asientos de diario de abril para Nagú, si este producto es: a Transferido como un subproducto al almacén, al valor de venta sin procesamiento adicional, con una correspondiente reducción en los costos de manufactura del producto Rey b Procesado adicionalmente como un subproducto y se transfiere al almacén al valor neto realizable, con una correspondiente reducción en los costos de manufactura del producto Rey e Procesado adicionalmente y se transfiere al inventario de productos terminados, con costos conjuntos asignados entre los productos Rey y Nagú con base en el valor relativo de venta en el punto de separación (Adaptado de AICPA)

Problema 10 Subproductos e informe del costo de producción

La compañía Adminco es un fabricante de dos productos conocidos como Fu y Fa. Simultáneamente con la fabricación de estos dos productos, se produce un subproducto conocido como KIebo. El proceso de manufactura cubre dos departamentos, ·clasificación y saturación. El proceso de manufactura comienza en el departamento de clasificación cuando la materia prima se introduce en el proceso. Una vez completado el proceso en el departamento de clasificación,

COSTEO DE PRODUCTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS

a

385

surge el subproducto Klebo, el cual contabiliza el 20% del material consumido. Este subproducto no requiere de procesamiento adicional y se transfiere al inventario de artículos terminados. El valor Reto realizable del subproducto Klebo se contabiliza como una reducción del costo de los materiales en el departamento de clasificación. El precio de venta corriente de Klebo es $1. 00 por libra y el costo total estimado de venta y reparto es de $.10 por libra. La producción remanente se transfiere al departamento de saturación, donde se agrega agua al comienzo del proceso de producción, lo cual origina un 50% de ganancia en el peso de los materiales en producción.

Se dispone de la siguiente información correspondiente al mes de noviembre de 19X9:

NOVIEMBRE 1 Inventarlos Trabajo en proceso: Departamento de clasificación Departamento de saturación Artlculos terminados: Fu Fa Klebo

Cantidad (libras)

Cantidad en dólares

O 1600

$17600

600 2400 O

NOVIEMBRE 30 Cantidad (libras)

O 2000

14520 37110

1600 800 O

El inventario de trabajo en proceso (mano de obra directa y costos indirectos de fabricación) en el departamento de saturación se estima en una terminación del 50% tanto al comienzo como al final de noviembre. Los costos de producción para noviembre son los siguientes:

Costos de produccl6n

Departamento de clasificación Departamento de saturación

Materiales Mano de obra directa directos Y costos Indirectos usados de fabricación $265680

$86400 86000

El material directo usado en el departamento de clasificación pesó 36 000 libras . La compañía Adminco utiliza el método de Primero en entrar, primero en salir (PEPS) para el costeo del proceso.

Prepare el informe del costo de producción para los departamentos de clasificación y saturación, correspondientes al mes de noviembre. Muestre los cálculos. La respuesta debe incluir: Unidades equivalentes de producción (en libras) . Costos totales de manufactura Costos por unidad equivalente (libras) Valor en dólares del inventario final de trabajo en proceso Valor én dólares del costo del inventario transferido

(Adaptado de AICPA)

CAPITULO 9 Costo estándar 1: Establecimiento de estándares El costo de elaborar un producto puede predeterminarse antes de que comience la producción, o calcularse una vez que la producción se haya completado. Un sistema de acumulación de costos (ya sea un sistema de costos por órdenes o procesos) puede, por lo tanto, aplicar costos predeterminados a las unidades a medida en que van siendo producidas, en vez de esperar a que los datos de los costos reales sean acumulados. Este capítulo presentará una discusión del concepto de lo que son los estándares y de cómo se desarrollan. El próximo capítulo (Costos estándar ll) discutirá el costeo estándar con respecto al ~á1culo y análisis de variaciones (diferencias entre costos reales y estándar), y presentará un apéndice sobre investigación de la variación. El capítulo final de esta serie (Costo estándar lIT) presentará los asientos de diario para los costos estándar y el prorrateo delas variaciones, e incluye un apéndice sobre procesos productivos de entrada múltiple.

Costeo real, normal y estándar La NAA definió los costos reales o históricos como "el costo que es acumulado durante el proceso de producción mediante los métodos usuales de costeo histórico en contraste con el costo que ha sido determinado con anticipación al proceso de producción. El t~rmino real no tiene ninguna implicación acerca de la exactitud con la que los costos son medidos". En un sistema de costo real, el costo de los productos se registra solamente cuando se incurren. Esta técnica es generalmente aceptada para el registro de materiales directos y mano de obra directa porque son fácilmente rastreables en trabajos específicos (costos por orden de trabajo) o departamentos (costos por proceso) los costos indirectos de fabricación, el componente indirecto del costo de un producto, generalmente no puede ser fácilmente rastreado en un trabajo específico o en un departamento mientras que los costos indirectos de fabricación no son de un costo directo de la producción, comúnmente se utiliza una modificación de un sistema de costo real, denominado costo normal. El costo normal se introdujo en los capítulos anteriores: Los materiales directos y la mano de obra directa se acumulan a medida que se incurren, con una excepción; los costos indirectos de fabricación se aplican a la producción, con base en las entradas reales (horas, unidades, etc.) multiplicadas por una tasa de aplicación predeterminada de los costos

386

COSTOS ESTANDAR 1: ESTABLECIMIENTO DE ESTANDARES

387

indirectos de fabricación. Bajo el costeo estándar, todos los costos inherentes a los productos se basan en cantidades predetenninadas o estándar. Los costos estándar representan los costos "planeados" de un producto y generalmente se establecen con antelación al inicio de la producción. El establecimiento de estándares proporciona al gerente metas para alcanzar (p.ej., planeación) y bases de comparación con los resultados reales (p. ej., control). Los costos estándar son aquellos que esperan lograrse en un proceso ·de producción en particular bajo condiciones nonnales. El costeo estándar se relaciona con el costo por unidad y sirve esencialmente como un presupuesto. Los presupuestos sin embargo, cuantifican las expectativas gerenciales en función de los costos totales más bien que en ténninos de costos por unidad. Los costos estándar no sustituyen a los costos reales en un sistema de acumulación de costos. En cambio. los costos estándar y los costos reales se acumulan. Los costos estándar son también conocidos como costos planeados, costos predeterminados, costos programados y costos especificados. A 'propósito, se omitió de la lista anterior el ténnino costos estimados debido a que la palabra "estimado" no debe usarse como sinónimo de la palabra "estándar". El término "costos estimados" históricamente ha sido empleado para indicar proyecciones de los que serán los costos unitarios para un período, mientras que los costos estándar representan lo que el costo unitario de un producto debería ser. Por lo tanto, mientras que los costos estimados son meramente una anticipación de los resultados reales, los costos estándar son objetivos fijados por la gerencia, que funcionan como controles para confrontar los resultados .reales. Generalmente los costos estándar fonnan parte del sistema de costos mientras que no incurre así con los costos estimados.

Usos de los costos estándar La infonnación de los costas puede emplearse para muchos propósitos diferentes. Debe notarse que la infonnación de costos que sirve para un propósito puede no ser apropiada para otro. Por lo tanto, el propósito para el cual se va a emplear la infonnación de costos deberá ser claramente definido antes de que se desarrollen los procedimientos para acumular datos de costos. Los costos estándar pueden ser empleados para los propósitos siguientes: 1 Control de costos 2 Costeo de inventarios 3 Planeación presupuestaria 4 Fijación de precios a los productos .5 Mantenimiento de registros

Control de costos

El objetivo del control de costos es ayudar a la gerencia en la producción de una unidad, de un producto o de un servicio utilizable, al costo más bajo posible de acuerdo con los estándares predetenninados de calidad. Los estándares penniten a la gerencia hacer comparaciones periódicas de costos reales con costos estándar, con el fin de medir la ejecución y corregir ineficiencias.

Costeo de inventarios

Los contadores defienden dos puntos de vista en relación con el costeo de inventario: un grupo sostiene que los inventarios deberían establecerse en ténninos del 'costo estándar

388

CONTABILIDAD DE COSTOS

y que los costos causados por la ineficiencia y las instalaciones productivas ociosas deberían cargarse a los costos del período; el otro mantiene la idea de que todos los costos incurridos en la producción de una unidad deberían incluirse en el costo del inventario. El Comité de procedimientos contables tomó la siguiente posición en el Accounting Research Bulletin No. 43: Los costos son aceptables si se ajustan a intervalos razonables para reflejar las condiciones corrientes, de tal fonna que a la fecha del balance general, los costos estándar se aproximen razonablemente a los costos computados bajo una de las bases reconocidas. En tales casos debería usarse un lenguaje descriptivo que expresará esta relación, por ejemplo de la manera siguiente: "costos aproximados detenninados sobre la base de primeros en entrar, primeros en salir", o si se desea mencionar el ténnino costos estándar, "a costos estándar, los cuales se aproximan a los costos reales".

Por lo tanto, con el propósito de preparar estados financieros, los inventarios costeados a costos estándar deben ajustarse para aproximarse a los costos reales.

Planeación presupuestaria Los costos estándar y los presupuestos son similares, ya que ambos representan los costos planeados para un período específico. Los costos estándar son muy útiles cuando se está desarrollando un presupuesto, ya que son las piezas con las que se construye la meta total de costos (o presupuesto). Los presupuestos, en efecto, son costos estándar multiplicados por el volúmen o nivel esperado de actividad.

Fijación de precios a los productos

Con frecuencia, el precio de venta de una unidad y el costo por unidad están estrechamente relacionados. En la mayoría de los casos un cambio en precio de la venta de una unidad resultará en un cambio en el número de unidades vendidas y, por consiguiente, el número de unidades que deben ser producidas. En la medida en que cambie el número de unidades producidas, también cambiará el costo por unidad ya que los costos indirectos de fabricación fijos se distribuirán entre un número diferente de unidades. Por ejemplo, una reducción en el precio de venta unitario resultará normalmente en un mayor número de unidades vendidas. En la medida en que se venda un mayor número de unidades, los costos unitarios disminuirá, ya que los costos indirectos fijos se distribuirán entre un mayor número de unidades. La gerencia intenta lograr la mejor combinación precio-volumen en un período particular de tiempo para así maximizar las ganancias. Los costos estándar ayudan a la gerencia en el proceso de decisiones suministrando costos unitarios estándar para varios niveles de la actividad.

Mantenimiento de registros El

mantenimiento detallado de registros puede reducirse cuando los costos estándar se usan en conjunción con los costos reales. Por ejemplo, cuando los inventarios son llevados al costo estándar, los libros mayores de inventarios necesitan mantener tan sólo un registro de las cantidades.

COSTOS ESTANDAR 1: ESTABLECIMIENTO DE ESTANDARES

389

Tipos de estándares Existen tres tipos básicos de estándares que pueden emplearse fijo (básico), ideal y alcanzable. Un estándar fijo o básico, una vez que se establece, es inalterable. Tal estándar puede ser ideal o alcanzable cuando se establece, pero nunca se altera una vez que se fija. Debido a que su utilidad disminuye para la gerencia en un lapso de tiempo, los estándares fijos son raramente utilizados en las empresas manufactureras. Un estándar ideal se calcula usando condiciones utópicas para un procesó de manufactura dado. Los estándares ideales presumen que los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación se adquirirán a un precio mínimo en todos los casos. Los estándares ideales se basan también en el uso óptimo del material directo, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación a un 100% de capacidad de manufactura. En realidad, los estándares ideales no pueden ser satisfechos y generarán variaciones desfavorables. Los estándares alcanzables son estándares que se basan en un alto grado de eficiencia, pero difieren de los estándares ideales en que ellos pueden ser satisfechos o excedidos por el empleado de operación eficiente. Los estándares alcanzables consideran que las partes componentes (material directo, mano de obra directa, y costos indirectos de fabricación) pueden ser adquiridos a un buen precio general, no necesariamente el más bajo precio de todos los tiempos, pero muy por debajo del prec\O esperado más alto. Los estándares alcanzables también consideran que (1) la mano de obra directa no es 100% eficiente, (2) cuando el material directo se utiliza, existirán algunas unidades dañadas "normales", (3) un fabricante puede producir al 100% de capacidad. Los estándares alcanzables se fijan por encima de los niveles de eficiencia, pero pueden ser satisfechos o sobrepasados con una producción eficiente.

Establecimiento de los estándares Una parte integral de cualquier sistema de costo estándar es el establecimiento de estándares para materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. El establecimiento de esos estándares se discutirá en el resto de este capítulo.

Estándares de material directo

Los estándares de costo de los materiales' directos se dividen en 1 Estándares de precio 2 Estándares de eficiencia (uso) Estándares de precio de los materiales directos. Los estándares de precio son los precios unitarios con los cuales los materiales directos se comprarían. Aunque los costos estándar se exponen sobre una base por unidad, la gerencia puede aún estimar el total de las ventas para el próximo período antes de que los estándares individuales puedan fijarse. El pronóstico de ventas es de mayor importancia porque determinará inicialmente el total de unidades de artículos terminados que se producirán, y entonces determina la

390

CONTABILIDAD DE COSTOS

cantidad total de materiales directos que se adquirirán durante el próximo período l . La mayoría de los proveedores ofrecen cantidades sustanciales en descuento, basadós en el incremento en las cantidades de materiales directos que se ordenan para el período total. Una vez que la cantidad a comprarse se ha determinado, el precio neto de compra puede establecerlo el proveedor. La gerencia puede fijar estándares de calidad y entrega con antelación a la definición del estándar de precio. El departamento de contabilidad de costos y/o el departamento de compras son generalmente responsables de establecer los estándares de precio del material directo, puesto que tienen rápido acceso a la información de precios y podrían conocer las condiciones del mercado y otros factores relevantes. El departamento de compra es responsable del registro de proveedores para determinar cuál proveedor otorga el mejor precio a un nivel de calidad deseado y dentro de las exigencias de entrega y otros requerimientos La mayoría de proveedores desearán la opción de cambiar sus precios durante el período para reflejar los aumentos en sus costos. Si este convenio existe, la gerencia consideraría incrementar el estándar de precio inicial por unidad a un estándar de precio promedio ponderado por unidad para reflejar los aumentos secuenciales proyectados para el período. Como una alternativa preferible bajo condiciones de cambios en los precios de compra esperados, el departamento de contabilidad de costos y/o el departamento de compras periódicamente pueden variar el estándar de precio por unidad en respuesta a los cambios de precios reales. El proceso de establecimiento del estándar para materiales directos puede consumir mucho tiempo, especialmente en las grandes compañías manufactureras, que deben fijar los estándares para cientos de proveedores diferentes. Cuando se usa más de un material directo en un proceso de producción, un estándar de precio unitario debe calcularse para cada uno de los materiales directos. Muchas compañías manufactureras han designado gerentes de departamentos separados, quienes se asignan con la única responsabilidad del establecimiento de estándares.

Estándares de eficiencia de materiales directos. Los estándares de eficiencia (cantidad o uso) son especificaciones preestablecidas de la cantidad de materiales directos que irían en la producción de una unidad terminada. Si se requiere más de un material para completar una unidad, los estándares individuales deben calcularse para cada material directo. El número de materiales directos diferentes y las cantidades requeridas para completar una unidad pueden desarrollarse a través de estudios de ingeniería y análisis de experiencias anteriores, utilizando la estadística descriptiva y/o pruebas bajo condiciones controladas. El departamento de ingeniería, dado que diseña el proceso de producción, está en la mejor posición para fijar realmente los estándares de cantidad alcanzables. Un ejemplo de una compañía hipotética se realizará para ilustrar el establecimieto de estándares. Este ejemplo se usará también en los próximos dos capítulos para explicar cómo las desviaciones de los estándares (o variaciones) se calculan y analizan. La compañía se denominará Compañía Estándar. Para mayor simplicidad, asumiremos que la Compañía Estándar

Capítulo 13. El presupuesto maestro mostrará el presupuesto de compra de materiales directos, el cual se basa en la prodbcción de artículos terminados, los cuales a su vez, se basan en la proyección de las ventas.

COSTOS ESTANDAR 1: ESTABLECIMIENTO DE ESTANDARES

391

utiliza un sistema de acumulación de costos por proceso y elabora todos sus productos en un departamento. Los estándares se desarrollan a fines de 19X1 para el próximo año, 19X2. La Compañía Estándar asume que puede vender todas las unidades que produce. Espera producir 2 ()()() unidades terminadas durante el próximo período y venderlas a $100 cada una. Estudios de ingeniería, confirmados por experiencias pasadas, indican que una unidad terminada requiere 2 yardas de tela (materiales directos). El departamento de compras ha encontrado un proveedor que traerá las 4 ()()() yardas (2 ()()() x 2) requeridas anualmente, a $5 la yarda. Basados en la información anterior, se han fijado los siguientes estándares para 19X2: Estándares de precio de materiales directos $5 por yarda Estándares de eficiencia (uso) de materiales directos 2 yardas por unidad

Estándares de mano de obra directa

Los estándares del costo de la mano de obra directa como los materiales directos pueden dividirse en: 1 Estándares de precio (tasa de mano de obra) 2 Estándares de eficiencia (horas de mano de obra)

Estándares de precio de la mano de obra directa. Los estándares de precio (tasa) son tasas predeterminadas para un período. La tasa estándar de pago que un individuo recibirá, generalmente se basa en el tipo de trabajo que realiza y en la experiencias que la persona ha tenido sobre el trabajo. La tasa salarial, en la mayoría de las corporaciones manufactureras, está usualmente expresa en el contrato sindical. Si se trata de un taller sin sindicato, la tasa salarial generalmente la definirá el gerente de acuerdo con el departamento de personal. Si el contrato sindical demanda un incremento en el pago durante el año, este cambio se incorpora en la tasa salarial estándar y requiere el desarrollo de una tasa estándar promedio ponderado por hora. Como en el caso de los materiales dj¡rectos con precios de cambio anticipados, una alternativa preferible sería variar periódicamente el estándar de precio por hora en respuesta a los cambios de las tasas reales. Los items como el pago de vacaciones e incapacidades no se incluyen en la tasa estándar de pago, puesto que normalmente se contabilizan como parte de los costos indirectos de fabricación. Estándares de eficiencia de la mano de obra directa. Los estándares de eficiencia se predeterminan por la cantidad de horas de mano de obra directa que se utilizarían en la producción de una unidad terminada. Los estudios de tiempo y movimiento son muy útiles en el desarrollo de estándares de eficiencia de la mano de obra. En esos estudios se hace un análisis de los procesos que siguen los trabajadores y de las condiciones (espacio, temperatura, equipo, herramienta, luz, etc.) bajo las cuales los trabajadores deben ejecutar las tareas asignadas. Cuando una compañía introduce un nuevo producto o un nuevo proceso de producción, la cantidad de horas de mano de obra directa que se requieren para producir una unidad generalmente diminuirá cuando el trabajador se familiariza con el proceso. Los estudios muestran que el tiempo promedio (horas) que se requieren para terminar una unidad disminuirá en una tasa porcentual constante desde el primer proceso o unidad,

392

CONTABILIDAD DE COSTOS

Unidades acumuladas de producción

1 2 4 8 16

Promedio acumulado unidad (horas)

Total tiempo necesario (horas)

5 4 (5 x .80) 3.2 (4 x .80) 2.56 (3.2 x .80) 2.05 (2.56 x .80)

5

8 12.8 20.5 32.8

Producción total por hora

;20 (1 + 5) .25 (2 + 8) .31 (4 + 12.8) .39 (8 + 20.5) .49 (16 + 32.8)

Tabla 9-1 Cálculos para el 80% de la curva de aprendizaje, horas de mano de obra directa

hasta completar el aprendizaje a que haya lugar. El efecto del proceso de aprendizaje sobre los trabajadores puede mostrarse visualmente en lo que técnicamente se denomina la curva de aprendizaje. La curva de aprendizaje se basa en datos estadísticos que indican el número acumulado de unidades producidas dobles; el tiempo promedio de mano de obra directa que se requiere por unidad disminuirá en un porcentaje constante (normalmente en un rango de 10 al 40%). Esos porcentajes comúnmente son llamados porcentajes de reducción de costos. Los estudios de tiempo y movimiento pueden usarse para determinar el porcentaje que aplica a un proceso de producción específico. El porcentaje de reducción de costos designado sobre la curva es el complemento de la tasa de aprendizaje (uno, menos la tasa de aprendizaje); por lo tanto, si el tiempo promedio de mano de obra directa que se requiere por unidad disminuye en un 30% después de las producciones dobles, la curva está referida a un 70% de la curva de aprendizaje. 2 El período en.el cual la producción total por hora aumenta, es conocido como el "período de aprendizaje". Existe un límite físico y mecánico que estará fuera del alcance de cualquier mejoramiento en la producción total por hora que solamente puede lograrse mediante el cambio de la naturaleza del proceso de producción o por el mejoramiento del equipo que se usa. El período en el cual la producción total por hora se estabiliza, es conocido como el "período constante". Después de que los trabajadores han estado en el período ~onstante por prolongados períodos de tiempo, es posible que la productividad pueda comenzar a decrecer puesto que el reto y la excitación de conocer un nuevo proceso de producción ha terminado y el aburrimiento se arraiga. ha gerencia debe estar alerta para detectar cualquier disminución en la productividad y tomar acciones para evitar o corregir esta situación denominada "período de aburrimiento". Numerosas compañías trasladan rutinariamente los trabajadores a tareas diferentes dentro de un proceso tedioso, como un simple y efectivo medio de prevenir el estado de aburrimiento. La Tabla 9-1 muestra el 80% de la curva de aprendizaje (para 16 unidades de producción) donde la primera unidad requiere de 5 horas de trabajo para terminarse.

2

La ecuación para la curva de aprendizaje es y = ax'

donde y = el número promedio de horas de mano de obra directa por unidad

a = el número de horas de mano de obra directa que se requieren para producir la primera unidad x = unidades producidas acumuladas o totales b = el índice de aprendizaje

COSTOS ESTANDAR 1: ESTABLECIMIENTO DE ESTANDARES

393

Doblando la cantidad producida resulta la disminución del tiempo promedio de terminación por unidad en un 20% del tiempo promedio de terminación por unidad, de la última unidad que se produce. La Figura 9-1 es una gráfica que representa la curva de aprendizaje. Los puntos donde la producción total por hora (sobre el eje de la Y) intersecta las correspondientes unidades acumuladas de producción (sobre el eje de la X) se localizan en el gráfico y luego se unen. La curva de aprendizaje prodría utilizarse desde el comienzo de un nuevo proceso hasta el final del período de aprendizaje. Los costos que más se afectan por el proceso de aprendizaje son la mano de obra directa y lQs relacionados con los costos indirectos de fabricación. Como los trabajadores aumentan su producción total por hora, el costo de la mano de obra directa por unidad disminuirá. El proceso de aprendizaje será más notorio en donde los procesos son complejos o requieran destreza. Si el nuevo proceso es totalmente automatizado, la curva de aprendizaje no será necesaria para determinar los costos de mano de obra por unidad. En la determinación de los costos estándar o en la preparación de presupuestos, a menos que exista una total automatización, la falla de tomar en consideración el proceso de aprendizaje puede generar estándares de eficiencia erróneos que -podrían tener efectos di versos en la toma gerencial de decisiones (tal como las sobreofertas en los contratos). Los procedimientos y condiciones están estrechamente relacionados; por lo tanto, un cambio en uno está generalmente acompañado por un cambio en el otro. Por ejemplo, la introducción de una pieza adicional de equipo en una línea de ensamblaje requerirá un cambio en los procedimientos seguidos por los trabajadores. Cuando la situación o los procedimientos se cambian, debe desarrollarse un nuevo estándar. Varios estudios acerca de tiempos y movimientos podrían realizarse para todos los pasos del proceso de producción.

Período de aprendizaje

_50

Ir--------.. . .

Período constante

Período de I'Iburrimiento

. . . '--""\\

-------~"r---L-~"r

.20

49---------500 - - - - Unidades acumuladas de producción Figura 9-1 Curva de aprendizaje

394

CONTABILIDAD DE COSTOS

Los ingenieros encargados de estudiar los tiempos y movimientos, son los responsables del establecimiento de los estándares de eficiencia de la mano de obra directa. Los ingenieros deben tener un total conocimiento de los procesos de producción para completar su conocimiento de las técnicas de los estudios de tiempo y movimientos. Numerosas compañías grandes tienen departamentos asesorados poi' ingenieros dedicados únicamente al establecimiento de estándares de eficiencia de mano de obra directa. Prosiguiendo nuestro ejemplo de la Compañía Estándar, los estándares de eficiencia y el precio de la mano de obra directa serán desarrollados ahora para 19X2. Un ingeniero preparó el siguiente informe mediante el uso de estudios de tiempos y movimientos y de otras técnicas relevantes: Tiempo de corte por unidad: 1 hora Tiempo costura por unidad: 2 horas La compañí~ tiene una máquina cortadora y dos máquinas de coser. Todo el personal de la fábrica opera en un solo tumo de 40 horas por semana; la fábrica cierra por 2 semanas en julio, así es que los trabajadores reciben 2 semanas pagadas de v¡icación forzosa. La capacidad productiva de la planta (asumiendo paradas imprevistas, escasez de material, problemas laborales, etc.) está en un nivel de capacidad normal de 2 000 unidades por año que se basa en las siguientes restricciones: Una maquinaria cortadora puede cortar 40 unidades semana (1 hora por unidad x 40 horas). Las dos máquinas de coser pueden coser juntas 40 unidades por semana (40 horas por semana -:- 2 horas por unidad = 20 unidades por máquina x 2 máquina). Total producción anual (40 unidades por semana x 50 semanas) 2000 unidades. Con base en el análisis anterior, el departamento de personal intenta emplear los sigUIentes trabajadores para el pr'óximo período: Nombre del trabaJlI;dor Luis juan Carlos

Tipo de trabajo

Horas estándar de mano de obra directa I unidad

Cortador Cosedor Cosedor

1

$12

2 2

5

Tasa estándar de pago I horas de mano de obra dlrecta*

7

*Según el tipo de trabajoly la experiencia previa

De acuerdo a la siguiente información, el estándar del precio de la mano de obra directa puede establecerse para 19X2:

Tipo de trabajo

Horas de mano de obra Semanas laño directa I semana x

Cortador (Luis) Cosedor (Juan) Cosedor (Carlos)

Estándar de precio de mano de obra directa hora de mano de obra directa

40 40 40

=

Tasa Costo Total anúal total anual de horas horaria I horas de mano de de mano de de mano de obra directa = obra directa obra directa x

50 50 50

Costo total anual de .mano de obra directa total anual horas de mano de obra directa

2000 2000 2000

$12

7 5

$481lOO

6000

$48000 6000

$24000 14000 10000

= $8 por hora de mano de obra directa

COSTOS ESTANDAR 1: ESTABLECIMIENTO DE ESTANDARES

395

Las horas estándar de mano de obra directa (eficiencia) por unidad, determinadas por la compañía son: HORAS

Cortador Cosedor Total

1

2

3

El total de horas esperadas de mano de obra directa son 6000. El rango relevante de producción para los costos fijos está entre 3 000 y.6 000 horas de mano de obra directa.

Estándares de costos indirectos de fabricación

El concepto del establecimiento del estándar para los costos indirectos de fabricación es similar al establecimiento del estándar para materiales directos y mano de obra directa. Sin embargo, mientras que el concepto básico es similar, los procedimientos se usan para calcular los estándares para los costos indirectos de fabricación son completamente diferentes. Una razón para los diferentes procedimientos en el desarrollo de estándares de costos indirectos de fabricación es la variedad de items que abarcan dichos costos indirectos de fabricación. Los costos indirectos de fabricación incluyen materiales indirectos, mano de obra indirecta y otros costos indirectos de manufactura tales como arrendamiento fabril, depreciación de equipo fabril, etc. Los costos individuales que forman los costos indirectos de fabricación son afectados de manera diferente por el aumento o disminución de la actividad de la planta. Dependiendo del item del costo, la actividad de la planta puede causar un cambio proporcional (costos indirectos de fabricación variable), un cambio no proporcional (costos indirectos de fabricación mixtos~, o no cambiar (costos indirectos de fabricación fijos) en el total de los costos indirectos de fabricación. Debido a los diferentes items que se incluyen en los costos inqirectos de fabricación el establecimiento de los estándares de los costos indirectos de fabricación involucra muchas personas dentro de la compañía. Por ejemplo, un gerente del departamento de construcciones y terrenos puede ser responsable de los costos netos, un gerente del departamento de producción puede ser responsable por los costos de material indirecto, y un gerente del departamento de mantenimiento puede ser responsable de los costos de reparación. Los costos indirectos de fabricación fijos que no se afectan con la producción, tales como arrendamiento fabril y depreciación, se controlan por parte de la alta gerencia. Cuando se preparan costos indirectos de fabricación estimados para el próximo período, se asume qué se debe hacer acerca de los cambios en los costos debido a la inflación, avances tecnológicos, decisiones políticas, considerando los estándares de producción o los objetivos. El presupuesto de los costos indirectos de fabricación requieren un análisis cuidadoso de las experiencias anteriores, condiciones económicas esperadas, y demás información pertinente a fin de obtener la mejor predicción posible de los costos indirectos de fabricación del próximo período. Cuando se determina el costo estándar de un producto, la cantidad de costos indirectos de fabricación se separa en costos variables y fijos. Un costo variable puede ser asignado al producto en un amplio rango de niveles de actividad. Aunque los costos indirectos de fabricación variable totales variarán en proporción directa al nivel de producción, los costos indirectos de fabricación variables por unidad permanecerán constantes dentro del rango relevante, los costos indirectos de fabricación f~os totales permanecerán constantemente en los diferentes niveles de actividad' dentro del rango relevante. Los indirectos

396

CONTABILIDAD DE COSTOS

de fabricación fijos por unidad varia inversamente; p.j., cuando la producciin se expande los costos indirectos de fabricación se distribuyen sobre "ldS unidades, así que los costos por unidad decrecen. Debido a este comportamiento característico del costo, la aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos para cada producto llega a ser un problema cuando el nivel de producción varia. El costeo estándar estabh!ce un solo costo estándar por unidad, el cual es aplicado a los productos a pesar de las fluctuaciones en la producción. Consecuentemente, la aplicación de los costos indirectos de fabricación variables a los productos y el análisis fundamental de variaciones (Capítulo 10) es muy similar a la asignación de. los materiales directos y la mano de obra directa a los productos puesto que todos los tres costos son costos variables; sin embargo, la aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos a los productos requieren un análisis especial de variación (Capítulo 10) por incluir el hecho de que es un costo fijo. En el cálculo de la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación para ~l próximo período, los costos indirectos de fabricación variables y fijos presupuestados generalmente se dividen entre el nivel de producción estimado (usualmente la capacidad normal) expresados en horas de mano de obra directa, horas máquina o costos de mano de obra directa para el próximo período. La tasa estándar de aplicación de los costos indirectos de fabricación variables más la tasa ~stándar de aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos es igual a la tasa estándar de aplicación total de los costos indirectos de fabricación para el próximo período. Continuando con nuestro ejemplo de la Compañía Estándar, la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación para 19X2 se desarrollará en función de horas de mano de obra directa. La Tabla 9-2 es un presupuesto estático (que se basa en un sólo nivel de actividad, la capacidad normal) que fue preparado por varios gerentes de departamento en consulta con la alta gerencia. Las tasas estándar de aplicación de los costos indirectos de fabricación por hora de mano de obra directa para 19X2 se cálcula así: Tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación variable: $6 600 6 000 horas de mano de obra directa

=

$1. 10 por hora de mano de obra directa

Tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación fija: $36000 6 000 horas de mano de obra directa

6.00 por hora de mano de obra directa

Total tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación:

$42600

$7 .1~ por hora de mano de obra directa

6 000 horas de mano de obra directa Los estándares para 19X2 para la compañía Estándar se resumen a continuación: Precio de materiales directos. . . . . . . . . . . . . . .. Eficiencia de materiales directos. . . . . . . . . . . .. Precio de mano de obra directa. . . . . . . . . . . . .. Eficiencia de mano de obra directa . . . . . . . . . .. Tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación variables ....................

$5 por yarda 2 yardas/unidad $8 por hora de mano de obra directa 3 horas de mano de obra directa/ unidad $1.10 por hora de mano de obra directa

COSTOS ESTANDAR 1: ESTABLECIMIENTO DE ESTANDARES

397

Tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos ......................... $6 por hora de mano de obra directa Producción esperada en la capacidad normal .. 200 unidades Horas de mano de obra directa esperada en la capacidad normal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 6 000 horas de mano de obra directa

Nivel de actividad proyectado (en horas de mano de obra directa) " •••..•

6000

Costos indirectos de fabricación variables: Materiales indirectos •••••••••••••••••••••••••••.••••••••••..••••••• $ 600 3000 Mano de obra Indirecta (Incluye pago de vacaciones) .•••••••••••••.•• Reparaciones •..••••••••••.••••••••.••.•••••••••••••.••••••••••••••• 1200 Energía •••••.....••••••••••••.•••••••...•.•.••.••.••••.•••••••••.•.. 1800 Total costos Indirectos de fabricación variables •••••••••.•.••••••.•• $6600 Costos indirectos de fabricación fltos: Calefacción y luz .•.•.•.••.•••....••••••••••••••.•.••••••••••••••••• $ 3500 Supervisión •••.•••..•••.•.•••••••••••••••...••.• 25000 Depreciación de máquinas de cortar y coser ••••••••••••••••••••••••• 1500 Arrendamiento fabril ••••••••••••••••••••••••••••••••••••.•.••••••••• 6000 Total costos Indirectos de fabricación fijos ••..........•••.....••••• $36000 Total costos indirectos de fabricación •••••••••••••••••••••••••••• f42600 Tabla 9-2 Compañía Estándar; presupuesto estático para 19X2

El costo total estándar por unidad se calcula de la siguiente manera: Materiales directos ($5/yarda x 2 yardas) ...... . Mano de obra directa ($8IHMOD* x 3 HMOD) .. Costos indirectos de fabricación: Variable ($1.10/HMOD x 3 HMOD) ........ . Fijos ($6.00/HMOD x 3 HMOD) ........... . Total costo estándar por unidad ......... .

* HMOD

=

$10.00 24.00 3.30

18.00 $55.30

Horas de mano de obra directa

Este ejemplo continuará en el capítulo siguiente, cuando los costos reales para 19X2 se compararán contra los costos que deberían haberse incurrido.

Establecimiento de estándares para un sistema de costos por órdenes de trabajo y costos por procesos En la sección anterior se, presentó un ejemplo de establecimiento de estándares para un sistema de costos de proceso muy simple donde sólo se utiliza un departamento y solamente se fabrica un producto. En un sistema de costos por proceso, donde las unidades homogéneas se producen en masa, es sencillo el establecimiento de los estándares de los materiales directos, la mano de obra directa, y los costos indirectos de fabricación para cada uno de los productos qUe se manufacturan. Cuando se utiliza más de un departamento en un proceso de producción, los estándares individuales se desarrollan para cada departamento a fin de asignar la responsabilidad a los gerentes en el nivel de trabajo.

398

CONTABILIDAD DE COSTOS

Resumen Los costos estándar proporcionan a la gerencia de las metas para alcanzar y las bases para la comparación con los resultados reales. El costeo estándar sirve básicamente para obtener el mismo propósito de un presupuesto. Sin embargo, el costeo estándar se relaciona con el costo por unidad, mientras que los presupuestos generalmente proveen las metas de costos sobre la base de Costos total. Los costos estándares no reemplazan los costos reales, se complementan entre sí. De acuerdo con los principios contables generalmente aceptados, el inventario y el costo de los artículos vendidos debe mostrarse a costos reales. Por lo tanto, los costos estándar son utilizados por la gerencia para determinar la eficiencia de las operaciones por comparación con los costos reales. La información de costos puede utilizarse para muchos propósitos. Puesto que una información de costos que sirven para un propósito puede no ser apropiada para otro, es muy importante definir claramente el propósito para el cual la información se necesita, antes de desarrollar procedimientos para acumular datos de costos. Los costos estándar pueden usarse para el control de costos, para el costeo de inventarios, para la planeación presupuestaria, para la determinación del precio del producto y para facilitar el archivo de registros. Los costos estándar son también conocidos como "costos planeados". "costos predeterminados". "costos programados" y "costos especificados". El establecimiento de estándares para la mano de obra directa, materiales directos y costos indirectos de fal>ricación, es una parte importante para cualquier sistema de costos estándar. Los estándares de costo de materiales directos puede dividirse en estándares de precio y eficiencia (cantidad). Los estándares de precio de los materiales directos son los precios unitarios con el cual los materiales directos podrían comprarse. Los estándares de eficiencia de los materiales directos son especificaciones predeterminadas acerca de la cantidad de materiales directos que irían en la producción de una unidad terminada. Los estándares de mano de obra directa pueden dividirse en estándares de precio y de eficiencia. Los estándares de precio de la mano de obra directa son tasas salariales promedio predeterminadas para un período. Los estándares de eficiencia de mano de obra directa son estándares de desempeño predeterminados en función de la contabilidad de hora de mano de obra directa que iría en la produccción de una unidad terminada. Cuando una compañía introduce un nuevo proceso o producto, el nivel de producción total por hora será afectado. por el proceso de aprendizaje. Cuando los trabajadores se familiarizan más con el procedimiento, la producción aumentará dando como resultado una disminución en el costo de la mano de obra directa por unidad. Antes de definir los estándares o la evaluación de los costos presentes o futuros, la gerencia debe calcular el efecto de la curva de aprendizaje sobre los costos de la mano de obra directa. El concepto del establecimiento del estándar para los costos indirectos de fabricación es similar al establecimiento del estándar para los materiales directos y la mano de obra directa. La mayor diferenéia se debe a que los costos indirectos de fabricación debe dividirse en costos vari~bles y fijos. Los costos variables y fijos presupuestados, generalmente se dividen entre el nivel estimado de producción a la capacidad normal para calcula.' la tasa de aplicación estándar de los costos indirectos de fabricación para el próximo período. La tasa de aplicación estándar de los costos indirectos de fabricación se usa para aplicar los costos indirectos de fabricación a la oroducción durante el próximo período.

COSTOS ESTANDAR 1: ESTABLECIMIENTO DE ESTANDARES

399

Glosario Costeo estándar. Se relaciona con el costo por unidad que se incurrirá; los costos estándar tienen el mislPo propósito que el presupuesto. Costos estándar. Costos que se espera lograr en un determinado proceso de producción, bajo condiciones normales. Curva de aprendizaje. Un diagrama que representa el efecto del aprendizaje de los trabajadores en procesos repetitivos. Estándar de costos indirectos de fabricación. Cantidad predeterminada de costos indirectos de fabricación por unidad o por hora, que irían en la producción de una unidad terminada.

Estándar de eficiencia de mano de obra directa. Estándares de desempeño predeterminado en función de los costos de la mano de obra directa que irían en la producción de ,una unidad terminada. Estándar de precio de mano de obra directa (tasa). Tasas de salario predeterminado para un período. Estándar de eficiencia de materiales directos (uso). Especificaciones predeterminadas de la cantidad de materiales directos que irían en la producción de una unidad terminada. Estándar de precio de materiales directos. Precios unitarios a los cuales los matetiales directos podrían comprarse.

Problemas de resumer. Problema 1 La compañía El Bate ha decidido acumular por costos estándar, adicional a los costos reales, para el próximo período contable, 19X5. Los siguientes datos han sido recolectados al respecto: Producción proyectada para 19X5 ......................... , 30000 unidades Materiales directos requeridos para producir una unidad ... , 2 toneladas Precio por tonelada de materiales directos con base en una orden anual.de: 1-25000 toneladas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. $200 por tonelada 25 001 c50 000 toneladas .................................. $190 por tonelada 50001-75000 toneladas .................................. $185 por tonelada Requerimientos de mano de obra directa Tiempo de estampado por tonelada ...................... , 3 horas Tiempo de soldadura por unidad .......................... 10 horas Tasa salarial promedio por hora para: Estampadores ........................................... , $11 Soldadores .............. : ............................... $15 Los costos indirectos de fabricación se aplican con base en horas de mano de obra directa Costos indirectos de fabricación variables presupuestados.. $120000 Costos indirectos de fabricación fijos presupuestados .... " $ 57 600

La compañía El Bate utiliza un sistema de costos por proceso para acumular los costos. a Calcule los siguientes estándares: 1 Precio de materiales directos por unidad 2 Eficiencia de materiales directos por unidad 3 Precio de mano de obra directa por hora 4 Eficiencia de mano de obra directa (hora) por unidad 5 Tasa de aplicación de costos indirect~s de fabricación variables por hora de mano de obra directa 6 Tasa de aplicación de costos indirectos de fabricación fijos por hora de mano de obra directa b Calcule el costo estándar total por unidad.

400

CONTABILIDAD DE COSTOS

Problema 2 La compañía Caliviejo S.A. ha introducido un nuevo producto. Puesto que será pr.l)lÍucido en un nuevo departamento, la primera unidad requerirá de 5 horas de mano de obra directa. La mano de obra directa cuesta a $5.25 por hora. a Suponiendo una tasa de aprendizaje del 95%, calcule el acumulado promedio de horas de mano de obra directa necesarias y la producción total por hora para la trigésima segunda unidad. b Calcule el costo de la mano de obra directa y el costo de la mano de obra directa por unidad, para cada una de las unidades .acumuladas de producción. e Dibuje una gráfica de la correspondiente curva de aprendizaje, suponiendo una tasa del 95% de aprendizaje. Localice las unidades acumuladas de producción sobre el eje de la X.

Soluciones a los problemas de resumen Problema 1 a 1 Precio estándar de materiales directos por unidad: Producción proyectada (30000 unidades x 2 toneladas por unidad) 60 000 toneladas requeridas

Precio por unidad con base en un pedido anual de 60 000 toneladas $185 por tonelada

2 Estándar de eficiencia de los materiales directos por unidad: 2 toneladas

Materiales directos requeridos para producir una unidad .... 3 Precio estándar por hora de mano de obra directa: Tipo de trabajo Estampado Soldadura Total

Total de horas al año 180000· 300000t 48q 000

x

Tasa por hora

Costos total anual de

= mano de obra directa

$11 15

$1980000 4500000 $6480000

*3 horas por tonelada x 60 000 toneladas t 10 horas por unidad x 30 000 unidades Precio promedio de mano de obra directa por hora: $6 480,000 -:- 480000 = $13.50 4 Estándar de eficiencia de mano de obra directa (horas) por unidad: Estampado por unidad (3 horas x2 toneladas) ....... . Soldadura .......................... · ....... ·· .. ··· .

6 horas 10 horas

16 horas

5 Tasa de aplicación estándar de costos indirectos de fabricación por hora de mano de obra directa: $120000 (costos indirectos de fabricación variable presupuestado) _ $.25 por hora de mano 480000 (total horas de mano de obra directa esperada) de obra directa

COSTOS ESTANDAR 1: ESTABLECIMIENTO DE ESTANDARES

401

6 Tasa de aplicación estándar de costos indirectos de fabricación fijos por hora de mano de obra directa $57 600 (costos indirectos de fabricación fijos presupuestados)

$ .12 por hora de mano de obra directa

480 000 (total horas de mano de obra directa esperada) b Total costo estánd&r por unidad:

$370.00 216.00

Materiales directos ($185 x 2 ton.) ..................... . Mano de obra directa ($13.50 x 16 horas) .... , ......... , . Costos indirectos de fabricación: Variable ($.25 x horas) .............................. . Fija ($.12 x 16 horas) ............................... . Total costos estándar por unidad .................. .

4.00 1.92 $591.92

Problema 2 a Unidades acumuladas de producción

,1 2 4 8 16 32

Promedio acumulado por unidad (horas) 5 4.75 4.513 4.287 4.073 3.869

Total de horas necesarias de mano de (Cálculos) obra directa

Producción por hora de mano de obra directa

5 9.5 18.052 34.296 65.168 123.808

.20 .21 .22 .23 .25 .26

(5 (4.75 (4.513 (4.287 (4.073

x x x x x

.95) .95) .95) .95) .95)

b Unidades acumuladas de producción

1 2 4 8 16 32

Costos de mano de obra directa

$ 26.26 49.88 94.77 180.05 342.13 649.99

(Cálculos)

(5 (9.5 (18.052 (34.296 (65.168 (123.808

x x x x x x

$5.25) $5.25) $5.25) $5.25) $5.25) $5.25)

Coatos de mano de obra directa por unidad

$26.25 24.94 23.69 22.51 21.38 20.31

(Cálculos)

(1 (2 (4 (8 (16 (32

+ + + + + +

5) 9.5) 18.052) 34.296) 65.168) 123.808)

402

CONTABILIDAD DE COSTOS

e

.3

Período de aprendizáje

,,------------------~----------------~,
(5 .s:: (5

CL

.2

e

'0

'ü u

::J

-c o Q:

.1

o

2

4

6

8

10

12 14

16

18 20

22 24

26

28

30

32 34

36

Unidades acumuladas de producción

Preguntas y temas de discusión 1 Defina los costos estándar. 2 "Los costos estándar no remplazan los costos reales en un sistema de acumulación de costos". Explique esta afirmación. 3 ¿Qué provee el establecimiento de estándares? 4 ¿Qué está relacionado con el costo estándar y cómo se diferencia con un presupuesto? 5 ¿Para qué propósitos púeden ser utilizados los costos estándar? 6 Establezca las diferencias entre los costos estándar y los costos estimados. 7 ¿Cómo puede beneficiar un sistema de acumulación de costos estándar a una compañía? 8 ¿Cuáles departamentos son responsables del establecimiento de los estándares de precio y cantidad? 9 Discuta la importancia de los expertos en eficiencia. 10 ¿Por qué es importante el análisis de las variaciones? 11 Establezca la diferencia eñtre costos históricos .Y costos estándar. 12 ¿Por qué la gerencia utiliza la curva de aprendizaje?

COSTOS ESTANDAR 1: ESTABLECIMIENTO DE ESTANDARES

403

13 ¿Qué significa el período constante y cuándo se alcanza este período? 14 ¿Qué puede suceder como resultado del fracaso de no tomar el proceso de aprendizaje en consideración cuando se determinan los costos estándar o se preparan los presupuestos?

S~lección

multiple 1 ¿Cuáles de los siguientes términos no se identifican con la expresión "costos estándar"? a Costos planeados b Costos determinados e Costos programados d Costos estimados 2 Cuando los costos indirectos de fabricación se aplican a la producción basándose en las entradas reales multiplicadas por una tasa de aplicación predeterminada, el proceso se conoce como: a Costeo normal b Costeo real e Costeo estándar d Costeo histórico 3 Las siguientes bases de costos podrían usarse para valorar inventarios para informes financieros externos: a Costos estándar b Costos históricos e Costo aplicado d Costo normal 4 Los costos estándar ofrecen obstáculos para un: a Costo variable b Costo unitario e Presupuesto d Costo indirecto S' CUllJldo los costos estándar se usan, la cantidad de registros detallados, normalmente

a

Se reducirá b Se incrementará e Permanecerá igual ti Consumirá mayor tiempo.

6 Un estándar que no se altera una vez se establece, se conoce como un

a

Estándar ideal b Estándar básico e Estándar alcanzable d Estándar proyectado 7 Un estándar que se desarrolla utilizando condiciones utópicas para un proceso de manufactura dado, es conocido como un a b e d

Estándar ideal Estándar básico Estándar alcanzable Estándar proyectado

404

CONTABILIDAD DE COSTOS

8 Los estándares que pueden cumplirse o aun sobrepasarse por el empleado eficiente es conocido como un

a Estándar ideal b Estándar básico e Estándar alcanzable d Estándar proyectado 9 Las especificaciones predeterminadas de las cantidades que irían en la producción de una unidad terminada, se conoce como:

a

Estándar de precio b Estándar hipotéticos e Estándar estimados d Estándar de eficiencia

10 El área sobre una curva de aprendizaje, en la cual el tiempo promedio de mano de obra directa por unidad se estabiliza, es conocida como el

a Período de aburrimiento b Período constante e Período de aprendizaje d Período inicial

Ejercicios Eje:cicio 1 Terminología

El éxito de un sistema de costos estándar depende de la formalidad, exactitud y aceptación de los estándares. a Describa los dos estándares que deben desarrollarse para el costo de los materiales directos. b Describa los dos estándares que deben desarrollarse para el costo de la mano de obra directa. (Adaptado de AICPA)

Ejercicio 2 Terminología

Los estándares son usados por numerosos interesados para generar datos relevantes para la adquisición y utilización de los elementos del costo en un proceso manufacturero. Existen tres tipos' básicos de estándares que pueden emplearse: (1) fijo (básico), (2) ideal, y (3) alcanzable. a Defina los tres tipos de estándar. b ¿Cómo se relacionan los estándares con los procedimientos de acumulación del costo? (Adaptado de AICPA)

Ejercicio 3 Curva de aprendizaje

La siguiente curva de aprendizaje relaciona el efecto del proceso de aprendizaje de los trabajadores de la compañía manufacturera El Cedro:

COSTOS ESTANDAR 1: ESTABLECIMIENTO DE ESTANDARES

PerIodo 1

Período 2 Período 3

,~--~-~\

,~-""'""""\I'-...I.-~\

405

Unidades de producción acumuladas

Identifique los tres períodos para la compañía y discuta lo que representa cada período.

Ejercicio 4 Curva de aprendizaje

La compañía Montes planea iniciar la producción de un nuevo producto en julio 1 de 19XX. Un 80% de la curva de aprendizaje es apropiada para las operaciones de la compañía. Se espera utilizar I 000 horas de mano de obra directa para producir la primera unidad. ¿Cuántas horas de mano de obra directa podrían requerirse para producir un total de cuatro unidades?

(Adaptado de AICPA)

Ejercicio 5 Cálculo de los La compañía Oliver está planeando producir un nuevo producto para el próximo período. Se espera estándares de que la primera unidad requiera 4 horas de mano de obra directa para completarse. Los expertos en mano de obra eficiencia anticipan que el tiempo promedio de terminación disminuirá en un 30% del tiempo promedio de terminación por uni~ad previa producida antes de que se realice la duplicación. Se dispone de los siguientes datos adicionales: Producción proyectada para el próximo período. . . . . .. Costos de mano de obra directa por hora ........... "

32 unidades $8.00

La compañía usa un sistema de acumulación de costos por procesos. Calcule: a El estándar de precio de la mano de obra directa por hora de mano de obra directa. b El estándar de eficiencia de la mano de obra directa (horas) por unidad. e El costo total de la mano de obra directa.

406

CONTABILIDAD DE COSTOS

Ejercicio 6 Presupuesto estático

Fabio y fJberto son los gerentes de Letras Ltda. El presupuesto de producción es para 70 000 componentes, y los costos indirectos de fabricación asociados con este presupuesto son: Arrendamiento fabril (fijo) .......................... . Depreciación equipo fabril (fijo) ..................... . Supervisión (80% fija) .............................. . Calefacción y energía (60% fija) .............. , ...... . Materiales indirectos (variables) ..................... . Mano de obra indirecta (variable). ................... . Suministros (variables) ............................. . Reparaciones (50% fijos) ............................ . Costos indirectos de fabricación varios (75% fijo) ...... .

$

1500 2750 37500 9375 112500 75000 750 750 6000

Prepare un presupuesto estático para 70 ()()() componentes.

Ejercicio 7 Presupuesto estático

La compañía Adriagar Ltda. tiene tres departamentos, dos de los cuales son de producción y uno de servicios. Se lleva un sistema de acumulación de costos por procesos.

DEPARTAMENTO DE PRODUCCION"

Horas máquina •••.••...•..••••••••••• Horas de mano de obra directa •.••.••• Porcentaje de capacidad de planta .; ••. Costos Indirectos de fabricación: Mano de obra indirecta ............ .. Supervisión ••....••••.••.•.•..•••••• Materiales indirectos .•••••.•....••••• Depreciación (linea recta) ...••...•••. Arrendamiento .................... .. Varios •...•.••..•....•...•..•••.....

---1

2

Departamento de servicio de reparaciones

1800 3500 100%

1700 2500 100%

100%

$6650 4750 2625 2050 1000 875

$5025 3000 1650 1990 875 825

$6850 8125 2975 850 900 700

*Los costos del departamento de producción no se Incluyen en los costos del departamento de servicios. Presupuesto para el mes de abril

Los costos fijos son supervisión, depreciación y arrendamiento; los otros costos son variables. Prepare un presupuesto estático de costos indirectos de fabricación para los departamentos de producción y el departamento de servicio a un nivel de capacidad del 80%.

COSTOS ESTANDAR 1: ES'fABLECIMIENTO OE ESTANDARES

407

Ejercicio 8 Cálculo de la tasa de aplicación de los costos

Indirectos de fabricación

La compañía Miller usa el sistema de costeo por órdenes de trabajo y costos estándar. Fabrica un producto cuyo costo estándar es como sigue: Materiales directos (20 yardas a $.90 por yarda) ................ . Mano de obra directa (4 horas a $6 por hora) .................. . Total de costos indirectos de fabricación (aplicados a 5/6 de los costos de la mano de obra directa; el indice de costos variables a costos fijos es 3: 1). Gastos de venta, administración y generales, variables ......... . Gastos de venta, administración y generales, fijos ............. . Total costo unitario .................................. i • •••••

$18.00 24.00

12.00 7.00

$81.00

Los estándares se fijan con base en la actividad "normal" de 2 400 horas de mano de obra directa. La actividad real para el mes de octubre de 19XX fue la siguiente: Mano de obra directa (2 100 horas a $6.10) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. Total costos indirectos de fabricación (500 unidades realmente producidas) ...

$12810 11 100

Calcule la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación variables por hora de mano de obra directa y el total de los costos indirectos de fabricación fijos basado en la actividad "normal"

(Adaptado de AICPA)

Ejercicio.' 9 Cálculo del La compañía Aura fabrica producto.s de chocolate. El ingeniero determina los siguientes materiales costo estándarsegún la fórmula para elaborar los productos: por unidad Materia prima A B

Galones

20000 15000 10000 5000

e o

Los precios estándar para la materia prima son los siguientes: Materia Materia Materia Materia

prima prima prima prima

A...... . $1.25 por galón B...... . 1.05 por galón C ...... . .80 por galón D...... . .50 por galón

Se utiliza el sistema de acumulación de costos por procesos. Calcule el costo estándar unitario por galón.

Problemas Problema 1 Curva de aprendizaje

La compañía Andes ha introducido un nuevo producto. Será producido en un nuevo departamento, el departamento 054. La primera unidad requerirá 2 horas para producirla. El costo de la mano de obra directa 'es de $4.50 por hora.

a Suponiendo una curva de aprendizaje del 85%, calcule las horas acumuladas promedio de mano de obra directa por unidad para la décima sexta unidad. b Calcule el costo total acumulado de mano de obra directa y el costo acumulado promedio por unidad.

Problema 2 Curva de aprendizaje

La compañía Aída introduce un nuevo tipo de pisos llamado Duraflexis. Este piso será hecl;lo en una nueva sección, el departamento 36. Para producir la primera unidad se requerirán 3 horas de mano de obra directa. El costo de la mano de obra directa es de $3.25 por hora. a Suponga una tasa de aprendizaje del 92%; calclJle el promedio de horas acumuladas de mano de obra directa necesarias y la producción por hora de mano de-obra directa para la décima sexta unidad. b Dibuje la gráfica de la curva de aprendizaje, suponiendo una tasa de aprendizaje del 92%. Localice las unidades acumuladas de producción sobre el eje de la X.

Problema 3 Cálculo de los La siguiente información relaciona los costos indirectos de fabricación esperados por la compañía estándares de Morando para el próximo período, suponiendo un nivel de producción de 10 ()()() unidades. costos Costos indirectos de fabricación variables: indirectos de Mano de obra indirecta ..................... . $ 8000 Mantenimiento ............................. . 5000 fabricación Materiales indirectos ........................ . 6000 Electricidad ................................ . Costos indirectos de fabricación fijos: Impuestos a la propiedad ................... . Depreciación del equipo de fábrica ........... . Calefacción ........................... , ..... .

4000 10000 9000 15000

La eficiencia estándar de la mano de obra directa (horas) por unidad son 5 horas. Los costos indirectos de fabricación se aplican en función de las horas de mano de obra directa. La compañía utiliza un sistema de acumulación de costos por procesos. Calcule las siguientes tasas de aplicación estándar de los costos indirectos de fal5ricación por hora de mano de obra directa: a Tasa de costos indirectos de fabricación variable b Tasa de costos indirectos de fabricación fija e Tasa total de costos indirectos de fabricación

COSTOS ESTANDAR 1: ESTABLECIMIENTO DE ESTANDARES

409

Problema 4 Cálculo de estándares de materiales directos

La compañía Lagos fabrica un conjunto de cuatro formas plásticas. Cada conjunto contiene los siguientes tamaños de las formas: 6", 9", 12" Y 15". Se han recolectado los siguientes datos: El plástico que se requiere para producir una forma está en proporción directa al tamaño de la misma. La forma de 9" requiere 4 V2 onzas de plástico. La compañía utilizó 15 750 libras de plástico durante el presente período. ' El costo de las 15750 libras de plástico es de $63 000 (exactamente el costo presupuestado total para la producción alcanzada). La compañía utiliza un sistema de acumulación de costos por procesos. Calcule: a Número de conjuntos de formas plásticas que se han fabricado. b El estándar de precio de materiales directos para la compañía. e El estándar de eficiencia de materiales directos por conjunto.

Problema 5 Presupuesto La compañía Real ha desarrollado el siguiente presupuesto estático y tasa de aplicación Costos variables por Fijos hora máquina estándar de Mano de obra directa costos $4.55 Mano de obra indirecta 1.65 indirectos de Materiales directos 5.60 Materiales indirectos 2.05 fabricación Arrendamiento Depreciación Servicios Mantenimiento Varios

$ 4500 10000 1755 5680 430

para uno de sus productos:

.70 .25 .05

Los costos de supervisión para el producto son: Horas máquina

Costos

0-9999 10 000-29 999 30 000-59 999 60000 o más

$1000 2200 4500 6000

Los costos por horas extras para la producción son: Horas máquina

Costos

20 000-49 999 50000 o más

$4000 9000

a Prepare un presupuesto estático de manufactura a 20 000 horas máquina. b Calcule las tasas de aplicación estándar de costos indirectos de fabricación por hora máquina.

410

CONTABILIDAD DE COSTOS

Problema 6 Cálculo de estándares

La compañía Rosalí fabrica camisas para hombre de manga corta y de manga larga, en lotes para cada orden de pedido y pega la etiqueta de la tienda a cada una. Los costos estándar para un docena de camisas de manga larga son: Materiales directos (24 yardas a $.55) ............. . Mano de obra directa (3 horas a $2.451. ........... . Costos indirectos de fabricación (3 horas a $2.00) .. . Costos estándar por docena ..................... .

$13.20 7.35

6.00 $26.55

Durante el mes de octubre de 19X9, Rosalí trabajó tres órdenes para camisas de manga larga. Los costos registrados de las órdenes de trabajo revelan lo siguiente:

Lote 30 31 32

Unidad en Materiales el lote usados (yardas) 12000 20400

24100 40440

14400

28825

Horas trabajadas 2980 5130 2890

También se dispone de la siguiente información:

1 Los costos indirectos de fabricación se aplica con base en las horas de mano de obra directa. El total de la carga fabril real incurrida en octubre fue de $22 800. 2 Un total de $288 000 se presupuestaron para los costos indirectos de fabricación para el año de 19X9, con base en la producción estimada de la capacidad normal de planta de 48 000 docenas de camisas por año. En éste nivel de producción, los costos indirectos de fabricación son 40% fijos y 60% variables. 3 No existen inventarios de productos en proceso en octubre l. Durante el mes de octubre se terminaron los lotes 30 y 31, Y todos los materiales directos fueron enviados para el lote 32, el cual tiene un 80% de mano de obra' directa. Calcule el costo estándar para el mes de octubre de los lotes 30, 31 Y 32.

Problema 7 Cálculo de estándares

La compañía Hogar produce ponqués. Presentamos la información de los costos estándar para el período corriente: Materiales directos 2 tazas de mezcla especial por libra de harina 3 onzas de confitura por libra de harina El costo de la mezcla especial es de $.80 por taza El costo de la confitura es de $.50 por onza El costo de la harina es de $.40 por libra El costo de las figuras que representan un par de novios es de $5.00 cada una Mano de obra directa Ponqué de 5 libras, 50 minutos Ponqué de 10 libras, 70 minutos Ponqué de 15 libras, 90 minutos

COSTOS ESTANDAR 1: ESTABLECIMIENTO DE ESTANDARES

411

Ponqué de 20 libras, 110 minutos Ponqué de 25 libras, 130 minutos Tasa salarial promedio del pastelero, $12.00 Costos indirectos de fabricación, $18.00 por hora de mano de obra directa El tamaño de un ponqué se cotiza en función del número de libras de harina utilizadas. La compañía Hogar usa el sistema de órdenes de trabajo para acumular costos. La señora López ordena un ponqué de 20 libras para una boda. al Calcule el costo estándar para el ponqué de la señora López .

b Determine el precio de venta que la compañía cobra en esta ocasión si planeó un 35% de utilidad bruta por cada torta vendida.

Problema 8 Cálculo de estándares

La compañía Golda produce tres diferentes tamaños de cama de bronce: "gemela", "reina" y "rey" Los siguientes datos se han acumulado para la contabilización del siguiente período, 19X8: "Gemela" Libras de bronce requeridas Producción anual proyectada (unidades) Tiempo de moldeo por unidad Tiempo de ensamblaje por lmidad

70 300 4 horas 3 horas

"Reina"

"Rey"

90

120 200 8 horas 7 horas

800 6 horas 5 horas

El costo de la libra de bronce es de $5. Los descuentos por compra en volumen (con base en el total de libras ordenadas anualmente) son como sigue: Descuento total Más de 25 000 libras Más de 75 000 libras Más de 150 000 libras

10% 20% 25%

El promedio salarial por hora es: Moldeador ....... $14 Ensamblador..... 8

Los costos indirectos de fabricación se aplican con base en las horas de mano de obra directa y se presupuesta de la siguiente manera: Costos indirectos de fabricación variables presupuestados. . .. $55600 Costos indirectos de fabricación fijos presupuestados ........ $111 200

La compañía Golda usa el sistema de acumulación de costos por procesos. a Calcule los siguientes estándares para cada uno de los tamaños de las camas, para 19X8 1 Precio de materiales directos por unidad 2 Eficiencia de materiales directos por' unidad 3 Precio de mano de obra directa por hora 4 Eficiencia de mano de obra directa (hora) por unidad 5 Tasa de aplicación de costoS indirecto~ de fabricación variables por hora de mano de obra directa

412

CONTABILIDAD DE COSTOS

6 Tasa de aplicación de costos indirectos de fabricación fijos por hora de mano de obra directa b Calcule el costo estándar por unidad para las camas de tamaño "gemela", "reina" y "rey" para 19X8.

Problema 9 Cálculo de estándares

11

La compañía Pómez procesa un producto único conocido como Nulax y utiliza costos estándar en un sistema de costos por proc:esos. El proceso requiere de la preparación y mezcla de tres materiales directos en grandes conjuntos con una variación de la mezcla estándar necesaria a veces para mantener la calidad. El contador de costos de la empresa enfermó al final del mes de octubre de 19XX y usted fue contratado para determinar el costo estándar de la producción de octubre. Se dispone de la siguiente información del departamento de mezcla: 1 La tarjeta de costo estándar para 500 libras por conjunto muestra los siguientes costos: Precio

Costo total

250 lb 200 lb 50 lb 500

$.14 .09 .08

$ 35 18 4

10 hr

$3.00

30

Costos indirectos de fabricación: 10 hr Variable 10 hr Fijos Total de costos estándar por conjunto de 500 libras

1.00 .30

10 3 $100

Cantidad Materiales directos: Sustancia alcalil"!a Dextrosa Otros ingredientes Total';por cada conjunto Mano de obra directa: Preparación y mezcla

$57

2 Dutante el mes de octubre, 410 conjuntos de 500 libras cada uno, de prodwcto terminado se transfirieron al departamento de empaque. 3 Los inventarios del departamento de mezcla totalizaron 6 000 libras cada uno al principio del mes y 9 000 libras cada uno al final del mes; suponga que ambos inventarios fueron totalmente procesados pero no transferidos y que ambos contienen materiales directos en sus proporciones estándar. Los inventarios se llevan a precios estándar. 4 Durante el mes de octubre, se compraron los siguientes materiales directos y se llevaron a producción:

Sustancia alcalina Dextrosa Otros ingredientes Totales

Libras

Precio

114400 85800 19800 220000

$.17 .11 .07

Costo total $19448 9438 1386 $30272

5 ~e pagaron sueldos por 4 212 horas de mano de obra directa a $3.25 la hora, por un total de $13689. 6 Los costos indirectos de fabricación reales para el mes totalizaron $5 519.

COSTOS ESTANDAR 1: ESTABLECIMIENTO DE ESTANDARES

413

7 Los estándares fueron establecidos para un volumen de producción normal de 200 ()()() libras (400 conjuntos) deNulax por mes. A este nivel de producción, los costos indirectos de fabricación fueron presupuestados en $4 ()()() y los costos indirectos de fabricación fijos fueron presupuestados en $1200 Presente los cálculos mostrando: a La producción del mes de octubre en libras y conjuntos b El costo estándar de la producción del mes de octubre, pormenorizado por componentes de materiales directos, mano de obra directa, y costos indirectos de fabricación. (Adaptado de AICPA)

CAPITULO 10

Costos estándar 11: Cálculo y análisis de variaciones El Capítulo 9 discutió en qué consisten los estándares y cómo se desarrollan. En éste continuará la discusión acerca del costeo estándar enfocado hacia el cálculo y el análisis de las variaciones.

Análisis de las variaciones Uno de los principales propósitos del uso de un sistema de costos estándar es ayudar a la gerencia en el control de los costos de producción. Los estándares habilitan a la gerencia para realizar comparaciones periódicas de los resultados reales con los resultados que se planean (o estándares). Las diferencias que surgen entre los resultados reales y lo planeado se denominan variaciones. El análisis de variaciones es una técnica utilizada para medir el desempeño de la gerencia, corregir ineficiencias y asignar la "función explicativa" (los gerentes de los centros de costos informan al superior de producción, quien les delega autoridad a ellos). Antes de que exija una explicación a los gerentes, la responsabilidad por los costos debe definirse claramente. La responsabilidad por los costos podría asignarse solamente al departamento o al centro de costo que tiene la autoridad para incurrir en el costo. Cuando la autoridad se delega por parte de la alta dirección hacia los gerentes de nivel medio o bajo, ellos colaborarán para explicar su desempeño. Este procedimiento puede diagramarse de la siguiente manera:

El Capítulo 21 cubrirá, en detalle la contabilidad por áreas de' responsabilidad y descentralización en donde, por ejemplo, los gerentes de costos son responsables de los costos bajo su control. Si nuestro centro de costos en un departamento de producción, como será el caso en este capítulo del costo estándar, usaremos la técnica del análisis de las variaciones para evaluar el desempeño con respecto a los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. Los centros de alta responsabilidad utilizan técnicas má~ sofislicadas para ajustar las responsabilidades reales a los centros de costos, como se verá en el Capítulo 21.

414

COSTOS ESTANDAR 11: CALCULO Y ANALlSIS DE VARIACIONES

415

Alta gerencia

~ Autoridad ~ Responsabilidad

(delega) (asigna)

~

(requiere)

Explicación

En el capítulo anterior se presentó la discusión del establecimiento de los estándares sobre el costo de un producto en particular cubriendo las bases para los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. Una secuencia paralela se seguirá para la discusión del análisis de variaciones en este capítulo. Continuaremos con nuestro ejemplo de la Compañía Estándar que se inició en el capítulo anterior. Los estándares para 19X2'establecidos por laCompañfa Estándar se reproducen en la Tabla 10-1. Ahora se está a fines de 19X2 y los siguientes datos de costos reales, producción e ingresos han sido acumulados para la Compañía Estándar: Precio de compra .promedio ponderado de materiales directos, . . . .. $4.90 por yarda Materiales directos adquiridos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 4 500 yardas Materiales directos usados ..............................•........ 4 200 yardas Nómina de mano de obra directa . . . . .. . . . . . . . . . . . . . • . . . . . . . . . • . .• $49 725 Horas de mano de obra directa trabajadas .. . . . . . . . . . . . . . . • . • . • . .. 5 850 Total costos indirectos de fabricación variables, .........•.•..•.... $6195 Total costos indirectos de fabricación fijos. . . . . . . . . . . . . • . . . . . . . . .. $36 300 Unidades comenzadas y terminadas ...............••.•••.. '. . . . . .. 1 800 Unidades a inventario final de producto en proceso (100% materiales directos; 60% costos de conversión) ...............•............. 100 Unidades vendidas .............................................• 1 850 Precio de venta unitario .......................................... $100 Gastos administrativos y de mercado ........... . . . . . . . . . . . . . . . . .. $45 000

No existían inventarios iniciales.

Variaciones de los materiales directos

Las variaciones de los materiales directos pueden dividirse en: 1 Variación precio 2 Variación eficiencia (cantidad o uso)

Variación precio de los materiales directos. La diferencia entre el precio real por unidad de materiales directos comprados y el precio estándar por unidad de materiales directos comprados, define la variación de materiales directos por unidad; cuando se multiplica por la cantidad real adquirida, el resultado es el total de la variaciQn de precio de los materiales directos.

416

CONTABILIDAD DE COSTOS

Precios de materiales directos ........................................................ . $5 por yarda Eficiencia de ,materiales directos ••••.••••.•...•••••....••.••••••••.••.•••...••.•..•.•• 2 yardas/unidad Precio de mano de obra directa •.•..•••...•••••..•.••••••••••••••.•••..•..••.•..•...•. $8 por hora de mano de obra directa Eficiencia de mano de obra directa ••••••..••••••.•.•••••••.••••••••.•••.•.••••••....•• 3 horas de mano de obra directa/unidad Tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación variables.•..............•.. $1.10 por hora de mano de obra directa Tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos •..••••••••••.•••...... $6 por hora de mano de obra directa Producción esperada, a capacidad normal .....•.•.••••...•...•..•..•..•..........•.. 2 000 unidades Horas de mano de obra directa esperadas, a capacidad normal .....•..•••••........•••• 6000 Total costo estándar por unidad: Materiales directos (2 yardas/unidad x $5 por yarda) •.•.•••....•..••....•..•.•.............. $10.00' Mano de obra directa (3 horas de mano de obra directa/unidad x $8 por hora de mano de obra directa) .•............•........••.••.••................•.....•.... 24.00 Costos indirectos de fabricación: Costos indirectos de fabricación variables (3 horas de mano de obra directa/unidad x $1.10 por hora de mano de obra directa) .•...............•...•....•.......... $ 3.30 Costos indirectos de fabricación fijos (3 horas de mano de obra directa/unidad x 6.00 por hora de mano de obra directa) . . • . . . . . . . . . . . . . . • . . . . . • . • . . . . . . . . . . . . .. 18.00 21.30 Total -$55.30 Tabla 10-1 Estándares para la Compañía Estándar

Durante los períodos de cambio de precios, el precio real de los materiales directos por unidad debe calcularse tomando un período ponderado de todas las compras realizadas durante el período que se analiza. Suponga que la Compañía Estándar hace cuatro compras por separado durante 19X2, cada una con precios unitarios de compra diferentes. El precio promedio ponderado de $4.90 por yarda se calculó por la ponderación de cada compra individual en yardas con su correspondiente precio por yarda. Como usted puede observar en la Tabla 10-2, el total del valor de la compra, $22 050, se divide por el número total de yardas compradas, 4500, generando el precio de compra promedio ponderado por yarda, de $4.90. Es muy importante anotar que la cantidad real que se compra se utiliza en el cálculo de la variación de materiales directos en vez de la cantidad real usada puesto que es el acto de la compra y no la requisición lo que dará origen a la variación de precio. La ecuación para la variación precio de los materiales directos es: Cantidad . d 1 PrecIo PrecIo Variación ( ' ') precIo e os x real . 1 = real por - estandar matena es . . comprada directos umdad por umdad La gerencia tiene muy poco control sobre las variaciones de precio, especialmente cuando ellas resultan de variaciones de pedido inesperadas. Sin embargo, el departamento de compra puede tener algún control sobre los precios ordenando cantidades económicas, lo cual podrá determinarse a través de técnicas cuantificativas y/o encontrando proveedores que ofrezcan idéntica calidad de artÍCulos a precio más bajos. Muy a menudo las necesidades para el período inmediato se contratan a un precio fijo y se van retirando las mercancías a medida que las van necesitando. La mayoría de las compañías asignan la respon~abilidad por las variaciones de los precios, al departamento de compras.

COSTOS ESTANDAR 11: CALCULO Y ANALlSIS DE VARIACIONES

417

La variación precio de los materiales directos para la Compañía Estándar se calculará, ahora así:

Variación Precio precio de los materiales = ( real por unidad directos $(450) Favorable

= ($4.90

-

Cantidad Precio ) estándar x real por unidad comprada $5.00) x 4500

La variación favorable de precio (costo adecuado) se debe a que la Compañía Estándar pagó $.10 menos por .unidad ($4.90 - $5.00) por las 4 500 unidades que se compraron. Siempre que el precio real sea menor que el precio estándar, la variación del costo adecuado es favorable. Las variaciones precio favorables serán tratados como créditos cuando se contabilicen las variaciones en el Capítulo II porque reducen los costos de producción (que son débitos). Una variación precio favorable puede ser "buena o mala" para la compañía. Por ejemplo, si la variación favorable fue obtenida mediante la compra del material directo por menos calidad que la deseada por la gerencia, la calidad final del producto terminado puede disminuirse. La reducción en la calidad del producto puede a su vez impactar negativamente el número de unidades vendidas. Los materiales directos de inferior calidad pueden también producir un efecto adverso en la variación eficiencia. Por ejemplo, alguna parte de la tela que se compra puede descartarse en la mesa de corte debido a imperfecciones en el tejido, con lo cual aumenta la cantidad de materiales directos que se utiliza. Naturalmente, es mucho más ventajoso para la compañía si la variación precio favorable es "buena". Por ejemplo, la variación precio favorable puede resultar de la localización por parte del departamento de compras, de un nuevo proveedor que podría despachar artículos con la calidad exigida a menor costo que el precio esperado. Numerosas compañías siguen una regla simple para todas las variaciones, sean'favorabies o desfavorables: deben investigarse. Otras compañías afirman que el principio de "gerencia por excepción" pide que se investiguen solamente las variaciones desfavorables, las cuales pueden ser una aproximación subóptima. La investigación de la variación es una situación compleja que no puede resolverse a través de reglas generales. En cambio, la introducción de la teoría de la decisión y de técnicas de control de calidad estadística,

Número de compra

Cantidad comprada (yardas)

1 2 3 4

1000 900 1400 1200 4500

x

Precio de compra por unidad

Precio de compra promedio ponderado por yarda

=

Total valor compra

$4.70 4.90 5.00 4.95

$4700 4410 7000 5940

$22050 =

$22050 O rd = $4.90 por yarda 450 ya as

Tabl. 10-2 Cálculo del precio de compra promedio ponderado por unidad

-\18

CONTABILIDAD DE COSTOS

generalmente se usan para determinar el mejor curso de aCClOn cuando se presentan variaciones favorables y/o desfavorables. Una discusión sobre investigación de la variación se presenta en el apéndice de este capítulo. Es de ~lDotarse que en nuestro ejemplo, con el propósito de simplificar, hacemos el cálculo de todas las variaciones al final del período. En la práctica, sin embargo, las variaciones de los materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación, se calculan a través del período a fin de que el gerente precise y corrija cualquier problema en~ su origen.

Variación eficiencia (cantidad o uso) de materiales directos. La diferencia entre la cantidad real de materiales directos ,!sados y la cantidad estándar permitida, multiplicada por el precio estándar por unidad es igual a la variación eficiencia de los materiales directos. La cantidad estándar permitida es igual a la cantidad estándar de materiales directos por unidad, multiplicada por la producción equivalente. Obsérvese que la producción equivalente se usa en el cálculo de la "cantidad estándar permitida" y no las unidades terminadas durante el período. La producción equivalente se definió (veáse Capítulo 6), como la suma de las unidades aún en proceso definidas en función de unidades terminadas' más el total de unidades realmente terminadas. Aunque el concepto de producción equivalente se aplica principalmente a un sistema de costos por procesos, puede también usarse en un sistema de costos por órdenes de trabajo para calcular la cantidad total de producción del período. Como resultado del uso del precio estándar por unidad y no del precio real por unidad, hemos eliminado el efecto de los cambios del precio. La variación eficiencia de los materiales diréctos que calculamos puede ser atribuida únicamente a las diferencias en la cantidad que entra, no afectada por los precios eficientes o ineficientes del departamento de compras. La ecuación para la variación eficiencia de los materiales directos es (Canla t'd d Variación . d · e fiIClenCla e 1 . =rea tT d los matenales directos u l Iza a

Precio Cantidad ) estándar x unitario permitida) estándar

-

Al departamento de producción o centro de costos que controla el ingreso de los materiales directos a proceso de producción, se asigna la responsabilidad por esta variación. La variación eficiencia para la Compañía Estándar será ahora calculada así: Primero se calcula la cantidad estándar permitida: Cantidad estándar permitida

Cantidad estándar por unidad

x

Producción equivalente

3 800 yardas = 2 yardas/unidad x 1 900 unidades equivalentes* *Producción equivalente: Unidades comenzadas y terminadas ............................................................................... 1 800 Unidades inventario final de productos en proceso (100 x 100% terminadas con respecto a los materiales directos) ................................................... 100 Total unidades equivalentes .......................................................................................... 1 900

COSTOS·ESTANDAR 11: CALCULO Y ANALISIS DE VARIACIONES

Variación eficiencia de los materiales directos

= (:tidad usada

Cantidad) estándar permitida

$2000 = (4200 yardas - 3 800 yardas) Desfavorable

419

Precio

x unitario estándar

x $5

Resulta una variación eficiencia desfavorable porque la Compañía Estándar utilizó 400 yardas (4200 yardas - 3 800 yardas) de materiales directos más de lo permitido en la producción de 1 900 unidades equivalentes. Siempre que se usen más materiales directos que lo permitido, la variación es desfavorable puesto que se aumenta el costo de materiales directos en el producto terminado. Una variación eficiencia de materiales directos desfavorables puede, por ejemplo, atribuirse a una mano de obra deficiente (el cortador puede no conseguir el n~ero de piezas esperadas por yarda debido a que no se esforzó en alcanzar los patrones), materiales directos inferiores (una posibilidad en este ejemplo, puesto que la variación precio de los materiales directos fue favorable). Una variación eficiencia favorable de los materiales directos puede no necesariamente ser buena para la compañía; p.ej.;la variación favorable puede resultar de usar menor materiales directos que los exigidos en el estándar, lo cual puede afectar adversamente la calidad del producto. La razón exacta de la variación debe ser determinada por la gerencia para que pueda llevar a cabo las acciones correctivas.

Variaciones de mano de obra directa

Las variaciones de la mano de obra directa pueden dividirse en: 1 Variación precio (tasa salarial) 2 Variación eficiencia

Variación precio (tasa) de la mano de obra directa. La diferencia entre la tasa salarial por hora real y la tasa salarial por hora estándar genera la variación precio de la mano de obra directa por hora; cuando se multiplica por las horas reales de mano de obra directa trabajadas, da como resultado la variación precio de la mano de obra directa total. El número real de horas. de mano de obra directa trabajadas en oposición a las horas de mano de obra directa estándar permitidas se usa debido a que analizamos la diferencia de costo entre la nómina que podría incurrirse y la nómina realmente incurrida. Ambas nóminas se basan en el número real de horas de mano de obra directa trabajadas. La ecuación para la variación precio de la mano de obra directa es: Variación precio de la mano de obra directa

(Tasa

= .salarial· por hora real

_

Tasa ) salarial X por hora estándar

Número real de horas de mano de obra directa trabajadas

El supervisor del departamento o centro de costo donde el trabajo se tealiza es el responsable de la variación precio de la mano de obra directa. Por ejemplo, si los trabajadores a quienes se ha pagado $10 por hora de mano de obra directa son incorrectamente asignados

420

CONTABILIDAD DE COSTOS

a un trabajo que podrían haber llevado a cabo trabajadores con salarios de $8 por hora de mano de obra directa, resultará una variación precio desfavorable, indicando un inadecuado uso de los recursos laborales de la compañía. Las variaciones precio que resultan por efectos de factores externos, generalmente están más allá del control de la gerencia. Por ejemplo, si el gobierno establece un nuevo salario mínimo, una compañía tendrá que incrementar los salarios a los empleados a quienes ordinariamente se ha págado el antiguo salario mínimo. Este tipo de variación precio desfavorable puede ser evitado en el futuro mediante un simple ajuste hacia arriba, del precio estándar por hora de mano de obra directa. La variación precio de la mano de obra directa para la Compañía Estándar será calculada ahora. La tasa por hora de mano de obra directa real no fue dada, pero puede ser calculada dividiendo la nómina de mano de obra directa real entre las horas de mano de obra directa trabajadas realmente, p.ej. $49725 -;- § 850 horas de mano de obra directa

=

$8.50 por hora de mano de obra directa

La tasa real de mano de obra directa por hora no representa la tasa salarial de un empleado, sino que es la tasa salarial promedio ponderado de todos los empleados. Variación precio de la mano de obra directa $2925 Desfavorable

(T.~ salarial

T". salarial )

por hora real ($8.50

por hora estandar

- $8.00)

Número real de x horas de mano de obra directa trabajadas

x 5850

El resultado de una variación desfavorable se debe a que la Compañía Estándar paga un promedio de $.50 más por hora de mano de obra directa (8.50 - $8.00) para las 5 850 horas de mano de obra directa que realmente se trabajaron~ Si las tasas salariales no cambian inesperadamente, entonces podemos suponer que la variación precio desfavorable probablemente se presenta debido a que los trabajadores no fueron asignados a los trabajados apropiadamente. Por ejemplo, si Juan (a quien se paga $5 por hora) enferma,. la Compañía Estándar puede costear $7 por hora para vincular un reemplazo temporal. Variación eficiencia de mano de obra directa. La diferencia entre las horas reales de mano de obra directa trabajadas y las horas de mano de obra directa estándru: permitidas, multiplicada por la tasa salarial por hora estándar, es igual a variación eficiencia de mano de obra directa. Las horas de mano de obra estándar permitidas equivalen al número estándar de horas de mano de obra directa por unidad, multiplicadas por la producción equivalente. Como resultado del uso de la tasa salarial estándar por hora de mano de obra directa, se elimina el efecto de los cambios de precios. La variación efici~ncia de la mano de obra directa que calculamos puede atribuirse solamente a la eficiencia o ineficiencia de los trabajadores. La ecuación para la variación eficiencia de la mano de obra directa es:

COSTOS ESTANDAR 11: CALCULO Y ANALISI~ DE VARIACIONES

Variación eficiencia de la mano de obra directa

=

421

Tasa salarial Horas de mano Horas de mano) de obra directa _ de obra directa X por hora de estándar mano de obra ( realmente trabajadas permitidas directa estándar

Los supervisores del departamento o centro de costos en donde el trabajador se ocupa, son personas responsables por la variación eficiencia de la mano de obra directa puesto que su responsabilidad consiste en vigilar la producción y ejercer el control sobre la cantidad de horas de mano de obra directa trabajadas. La variación eficiencia de la mano de obra directa para la Compañía Estándar será calculada ahora. Primero se calcula las horas de mano de obra directa estándar permitidas. Horas de mano de obra directa estándar permitidas

=

Número de horas de mano de obra directa estándar por unidad

5580 horas de mano de obra directa

=

3 horas de mano de x obra directa/unidad

Producción equivalente

x

1 860 producción equivalente*

*Producción equivalente: Unidades comenzadas y terminadas .....................•......................................................... 1 800 Unidades inventario final de productos en proceso (100 x60% terminadas con respecto a la mano de obra directa) ................................................ 60 Total unidades equivalentes ......................................................................................... 1 860

Variación eficiencia de mano de obra directa $2 160 Desfavorable

=

(HOras de mano de obra directa realmente trabajadas

= (5 850

Horas de mano) Tasa salarial estándar de obra directa x por hora de mano de estándar obra directa permitidas 5580)

x $8

El resultado de una variación eficiencia desfavorable se debe a que la Compañía Estándar utilizó 270 horas de mano de obra directa (5 850 de horas de mano de obra reales - 5 580 de horas de mano de obra directa estándar) -más que las horas de mano de obra directa estándar permitidas en la producción de 1 860 unidades equivalentes. Siempre que se usan más horas de mano de obra directa que las permitidas, la variación es desfavorable debido al incremento del costo de la mano de obra directa en el producto terminado. Una variación eficiencia desfavorable de mano de obra directa puede indicar, por ejemplo, que los trabajadores (Luis, Juan y Carlos) no fueron tan productivos como debieron haber sido (p. ej., por tomar descansos prolongados, dormir en el trabajo, etc.) o que se requirió más tiempo para cortar y coser debido a la baja calidad de los materiales directos (recuerde la posible relación de los materiales directos con la variación precio favorable). En el análisis de ]a variación, la gerencia debe comparar los costos de investigación contra los beneficios de la investigación antes de tomar cualquier decisión, para identificar y corregir la causa de la variación.

422

CONTABILIDAD DE COSTOS

Un punto importante que siempre debe considerarse es que los mismos estándares pueden ser incorrectos. Los estándares no son "cincelados en piedra"; deben ser revisados periódicamente para determinar si aún son realistas a la luz de ·la producción corriente del medio; si los estándares son incorrectos, deben reevaluarse y remplazarse por nuevos estándares. Si se cambian muy a menudo, sin embargo, la efectividad de un sistema de costos estándar disminuye.

Comparación de cálculo

de las variaciones

da los materiales directos y la mano de obra directa

La técnica para el análisis d.: los materiales directos y la mano de obra directa es básicamente la misma. Puede desarrrollarse una fórmula para las variaciones precio y otra para las variaciones eficiencia que pueden usarse tanto para materiales directos como para mano de obra directa, de la siguiente manera: Variación precio: Materiales directos Precio real o mano de ( obra directa ~onsumido Variación eficiencia: Materiales directos o mano de obra directa

Variación de los costos indirectos de fabricación

Consumos realmente adquiridos o trabajados Precio) estándar x (materiales directos) (mano de obra directa) consumido

=

~consumos realmente utilizados (materiales directos) o trabajados (mano de obra directa)

Precio consumo) estándar x consumo permitido estándar

El control de los costos indirectos de fabricación bajo el costeo estándar es similar al control de costos de los materiales directos y la mano de obra directa, que ya se discutieron es este capítulo. Los costos estándar predeterminados se comparan, con los costos reales como un medio para evaluar el desempeño. Sin embargo, mientras que el concepto básico similar, los procediII1ientos espe~íficos para calcular, aplicar los costos indirectos de fabricación y analizar las variaciones de los costos indirectos de fabricación, son totalmente diferentes. Los presupuestos comúnmente son utilizados en el control de los costos indirectos de fabricación. Anterior al período en cijestión, se prepara un presupuesto que muestra con anticipación los costos indirectos de fabricación. Los costos indirectos de fabricación reales se comparan más tarde con lo que se ha presupuestado como medio de evaluar el desempeño gerencial. Dos técnicas comunes de aproximación presupuestal son los presupuestos estáticos y los flexibles. Los presupuestos estáticos muestran los costos con anticipación a un solo nivel de actividad, justificándose al suponer que la producción no se desvía materialmente del nivel que se selecciona. Cuando la mayoría de los costos indirectos de fabricación n~ se afectan, por la actividad o cuando la actividad productiva es estable, el pre~upuesto estático podría ser la herramienta apropiada. Sin embargo tal situación es rara. Como se señaló en el capítulo anterior, los costos indirectos de fabricación contienen numerosos costos variables, tales como una mano de obra indirecta, materiales indirectos y suministros.

COSTOS ESTANDAR 11: CALCULO Y ANALlSIS DE VARIACIONES

423

También, los niveles de producción fluctúan en respuesta a las fluctuationes en la demanda usual. Si se utiliza un presupuesto estático, y la producción real difiere de la producción. planeada, no puede hacerce una comparación precisa porqué parte de la diferencia entre los costos reales y los costos estándar resulta del cambio en el nivel de producción, lo que no puede explicar el presupuesto estático. Los presupuestos flexibles muestran costos anticipados a diferentes niveles de acrt~vi­ dad. Esto eliminará los problemas asociados con los presupuestos estáticos en términos de las fluctuaciones en la actividad productiva. Los costos reales incurridos deben compararse con los costos presupuestados que deberían incurrirse en el mismo nivel de actividad. La comparación del costo real con el costo estándar en el mismo nivel de actividad es la única comparación significativa para propósitos de evaluación del desempeño y hace que los presupuestos flexibles sean una forma más realista de la presupuestación. La Tabla 10-3 muestra el presupuesto estático de los costos indirectos de fabricación para la Compañía Estándar. Este presupuesto estático podría usarse si las horas estándar permitidas y las horas realmente trabajadas fueron 6000 horas. PuestQ que este no fue el caso de la Compaiiía Estándar, un presupuesto flexible debe ser desarrollado. La Tabla 10-4 muestra un presupuesto flexible para la Compañía Estándar para 19X2. Se muestran tres niveles de producción diferentes, las horas de mano de obra directa estándar permit~das (5 580)-, las horas de mano de obra directa reales (5 850), Y las horas de mano de obra directa en la capacidad normal (6000). Otros niveles de producción podrían mostrarse como información de importancia para la gerencia. El análisis de las variaciones de los costos indirectos de fabricación exige más detalles que el análisis de las variaciones de los costos directos (materiales y mano de obra). Una variación volumen debe considerarse adicionalmente a las variaciones precio y eficiencia que se calcularon cuando se analizaron lQs costos directos. Diferentes técnicas han sido desarrolladas para calcular las variaciones de los costos indirectos de fabricación. Los tres métodos más comúnmente usados se presentarán a continuación. Análisis de una variación de costos Indirectos de fabricación. La diferencia entre los costos indirectos de fabricación reales y los costos indirectos de fabricación estándar aplicados a la producción es igual a la variación de los costos indirectos de fabricación mediante análisis de una variación. Los costos indirectos de fabricación estándar se aplican a la producción multiplicando las horas estándar permitidas por la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación. ObsérVese que esto es una desviación de la forma como los costos indirectos se aplican bajo un sistema de costo normal. Los costos indirectos de fabricación se aplican bajo un sistema de costeo normal multiplicando la tasa de aplicación estándar de los costos indirectos de fabricación por las horas realmente incurrridas en vez de las horas estándar permitidas. Como se utHiza en un sistema de costos estándar, la ecuación del análisis ~ una variación de costos indirectos de fabricación es:

Variación total de Costos indirectos de costos indirectos ::::; fabricación reales de fabricación *CosWs irtdireetos de fabricación aplicados

Horas de mano de obra directa estándaF x permitidas

Costos indirectos de fabricación aplicados*

Tasa de apliéación de los costos indirectos de fabricación

424

CONTABILIDAD DE COSTOS

Nivel de actividad a capacidad normal (horas de mano de obra directa) ••••••••

6000

Costos indirectos de fabricación variables: Materiales directos .....................•.......•....•••..••.••••••••••••••• $ 600 Mano de obra directa .........•...••....•...........•••....•.•.••••.•••••.• 3000 Reparaciones .•.................•....•••...••.....••...•.•..•••••••••••••• 1200 Energia •.••••••••••••..••••.•••••••••..••.....•.•....••...••••.••••••••••• 1800 Total costos Indirectos de fabricación variables •..••••...•••.••••••••••••• f6600 Costos Indirectos de fabricación fijos: Luz y calefacción ••........•........•.••...•••.•..•••...••.•.••..•••••••••• $ 3500 Supervisión ....••...•••...••....•.•••••.....•••..••••..••••..••••••••••••• 25000 Depreciación, máquinas de cortar y coser ................................. . 1500 Arrendamiento fabril ..••.....•.....•....••.....•••..•.•...••..••••••••••••• 6000 Total costos Indirectos de fabricación fijos ..•••...••...••...••••.•••••••• ~ Total costos Indirectos de fabricación •••....••..•.•..•••...•••...•••••• t42600 Tasa de aplicación de costos Indirectos de fabricación variables por hora de mano de obra directa $1.10 ($6 600 + 6 000 horas de mano de obra directa) ........................ .. Tasa de aplicación de costos indirectos de fabricación fijos por hora de mano de obra directa. ($36 000 + 6 000 horas de mano de obra directa) ........................ . 6.00 Tasa total de costos indirectos de fabricación por hora de mano de obra .•••• $r.1O directa = Tabla 10-3 Compañía Estándar, presupuesto estático para 19X2

Una variación total de los costos indirectos de fabricación ocurrirá cuando los costos indirectos de fabricación reales sean mayores o menores que los costos indirectos de fabricación aplicados. La técnica de análisis de una variación es muy limitada en su aplicación porque muestra que existe una variación pero no ayuda a precisar las posibles causas.

Análisis de dos variaciones de los costos indirectos de fabricación. Bajo el análisis de dos variaciones de costos indirectos de fabricación,el análisis de una variación de los costos indirectos de fabricación se divide en variación presupuesto (contable) y variación volumen de producción (denominador o capacidad ociosa). 1 Variación presupuesto (controlables). La diferencia entre los costos indirectos de fabricación reales y los costos indirectos de fabricación presupuestados en función de las horas de mano de obra estándar permitidas es igual a la variación presupuesto. La ecuación para la variación presupuesto es: Variación presupuesto controlable

=

Costos indirectos de fabricación reales

Costos indirectos de fabricación presupuestados en horas de mano de obra directa estándar permitidas*

*Los costos indirectos de fabricación presupuestados en horas de mano de obra directa estándar permitida~ son iguales a los costos indirectos de fabricación variables (horas de mano de obra directa estándar permitidas x tasa aplicación estándar de costo indirecto de fabricación variable) más los costos indirectos de fabricación fijos presupuestados.

COSTOS ESTANDAR 11: CALCULO Y ANALlSIS DE VARIACIONES

(1)

(2)

Permitido

Real

Norma

5850

6000

5580

Horas de mano de obra directa

---

Costos Indirectos de fabricación variables: Materiales Indirectos ($.10 por hora de mano de obra directa)' Mano de obra Indirecta ($.50 por hora de 'mano de obra directa)· Reparaciones ($.20 por hora de mano de obra directa)· Energla ($.30 Por hora de mano de obra directa)· Total costos Indirectos de fabricación variables Costos Indirectos de fabricación fijos: Luz y calefacción Supervisión Depreciación, máquinas de cortar y coser Arrendamiento fabril Total costos Indirectos de fabricación fijos Total costos Indirectos de fabricación

(3l

5588 2790' 1116g 1674h s-&138

$

5851 29251 1170k 17551 $ 6435

$

$ 3500 25000

$ 3500 25000

$ 3500 25000

1500 6000 $36000 $42138

1500 6000 $36000 $42435

1500 6000 $36000 $42600

$

425

600 3000 1200 1800

nsoo

Notas: Las tasas variables por hora se basan en la capacidad normal de 6 000 horas de mano de obra directa. Los costos fijos no cambian porque la actividad de la función está dentro del rango relevante de 3 000 a 6000 horas de mano de obra directa. Cálculos: a $600 + 6 000 = $.10 por hora de mano dI> "bra directa b $3 000 + 6 000 = .50 e $1 200 + 6 000 = .20 d $1 800 + 6000 = .30 Total variable $flO e $.10 X 5 580 horas de mano de obra directa f g h i j

k I

$.50 x $.20 x $.30 x $.10.x $.50 x $.20 x $.30 x

5 580 horas de mano de obra 5 580 horas de mano de obra 5 580 horas de mano de obra 5850 horas de mano de obra 5 850 horas de mano de obra 5 850 horas de mano de obra 5 850 horas de mano de obra

directa directa directa directa directa directa directa

Tabla 10-4 Compañia Estándar, presupuesto flexible para 19X2

Una variación ocurrirá si una compañía gasta realmente más o menos en los costos indirectos de fabricación que lo esperado y/o utiliza más o menos que la cantidad de horas de mano de obra permitidas. La utilidad de esta variación es también limitada por cuanto la gerencia es incapaz de precisar si la variación se debió al gasto o a la eficiencia. Esta variación es denominada también variación controlable, pues supone que el gerente o el supervisor posee algún control sobre esta variación combinada (gasto y eficiencia).

2 Variación volumen de producción (denominador o capacidad ociosa). La diferencia entre el nivel de actividad denominador (generalmente capacidad normal) que se usa para establecer la tasa de aplicación estándar de los costos indirectos de fabricación fijos y las horas de mano de obra estándar permitidas, multiplicado por la tasa de aplicación estándar de los costos indirectos de fabricación fijos es igual a la variación volumen de producción. La ecuación para la variación volumen de producción es:

426

CONTABILIDAD DE COSTOS

Variación volumen de producción (denominador o capacidad ociosa)

~

Tasa de aplicación Denominador Horas de mano) horas de mano - de obra directa x estándar de costos indirectos de de obra directa estándar fabricación fijos pennitidas

Una variación volumen de producción sólo relaciona los costos indirectos de fabricación fijos debido a que para determinar el costo de un producto, los costos indirectos de fabricación fijos se aplican a la producción como si fuese un costo variable. El total de costos fijos, por definición, no cambia cuando la actividad productiva cambia y permanecerá constante a través de un rango relevante. El total de los costos fijos puede cambiar durante un período, solamente si el precio de un artículo cambia individualmente. Por ejemplo, el arrendamiento fabril puede cambiar durante el período si el contrato de arriendo expira y el propietario incrementa la renta más allá de lo esperado. El aumento en la renta no resulta del cambio en la actividad productiva sino de un cambio en el precio. El incrétnento en la 'renta podría reflejarse en la variación presupuesto donde los costos indirectos de fabricación fijos reales se compara con los costos indirectos de fabricaoión fijos presupuestados. Obsérvese que en el presupuesto fijo preparado por la Compañía Estándar (Tabla 10-4) los costos fijos no cambian cuando el volumen de producción cambia ( véase columnas 1, 2 Y 3). Cuando las horas de mano de obra directa estándar permitidas son iguales las horas de mano de obra directa a la capacidad normal, los costos indirectos de fabricación fijos aplicados serán iguales a los costos indirectos de fabricación presupuestados. Esta variación es también llamada variación denominador puesto que la variación es resultado de producir a un nivel diferente de actividad que la utilizada en el denominador para calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos. Si la producción cae por debajo (o asciende por encima) del nivel denominador usado en la determinación de la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos, los costos de fabricación fijos han sido suabsorbidos (o sobreabsorbidos). La variación de la capaciddd ociosa es también otra forma de nombrar esta variación porque tiene que ver con la utilización de la planta y el efecto de tal uso sobre los costos indirectos de fabricación del producto terminado. La variación volumen de producción es desfavorable cuando el número de horas de mano de obra directa estándar permitidas es menor que la horas de mano,de obra directa en la capacidad normal porque la planta fue subutilizada. Una variación volumen de producción favorable ocurre cuando el número de horas de mano de obra directa estándar permitidas es mayor que el número de horas de mano de obra directa en la capacidad normal porque se efectuó una mejor utilización de la planta que la esperada. Obsérvese que la variación volumen de producción no está afectada por los costos indirectos de fabricación real. La alta gerencia es responsable de la variación volumen de producción puesto que sus acciones influyen en el nivel de ventas y la correspondiente cantidad de producción para el período que finalmente determina el número de horas de mano de obra directa estándar pennitidas para el período.

Análisis de tres variaciones de los costos indirectos de fabricación. Bajo el análisis de tres variaciones de los costos indirectos de fabricación, la variación presupuesto se descompone en dos variaciones: variación precio (gasto) y variación eficiencia. La variación volumen de producción permanece sin modificación.

COSTOS ESTANDAR 11: CALCULO Y ANAlISIS DE VARIACIONES

427

1 Variación precio (gasto). La diferencia entre los costos indirectos de fabricación reales y los costos indirectos de fabricación presupuesto en función de las horas de mano de. obra directa realmente trabajadas es igual a la variación precio. La ecuación para la variación ' io es Vanación precio (gasto)

=

Costos indirectos de fabricación reales

Costos indirectos de fabricación presupuestados con base en horas de mano de obra directa realmente trabajadas*

* Los costos indirectos de fabricación presupuestados con base en las horas de mano de obra directa realmente trabajadas son iguales a los costos indirectos de fabricación variables (horas de mano !le obra directa realmente trabajadas x tasa de aplicación estándar de los costos indirectos de fabricación) más los costos indirectos de fabricación f~os (presupuestados). Obsérvese que la única diferencia en el cálculo de la variación presupuesto en comparación con la variación precio es que los costos indirectos de fabricación presupuestados en horas de mano de obra directa estándar permitidas se usa en variación presupuesto mientras que los costos indirectos de fabricación en horas de mano de obra directa realmente trabajadas se usa en la variación precio. La variación precio es también conocida como variación gasto porque en muchas ocasiones la variación proviene de los cambios de precio (como las variaciones de precio en los materiales directos e indirectos) y de los cambios transitivos de las condiciones de operación (la cual no acepta las variaciones de precio de los materiales directos y la mano de obra directa). Por ejemplo, en la Compañía Estándar uno de los costos indirectos de fabricación variables es la energía. La variación precio de los costos indirectos de fabricación podría resultar de un aumento inesperado del precio de la electricidad durante el período. Esto generaría una variación precio "pura" (como en las variaciones precio de los materiales directos y la mano de obra directa). Sin embargo, la variación precio de los costos indirectos de fabricación podría también resultar parcial o totalmente de un cambio temporal del proceso de manufactura. Si se requieren más horas máquina para realizar el mismo trabajo, entonces se necesitará más electricidad para operar el equipo causando una variación precio en los costos indirectos de fabricación. La variación precio de los costos indirectos' de fabricación podría ser ",na función de las condiciones de operación y no del precio. Por esta razón, algunos contadores prefieren usar el término "gasto de costo indirecto de fabricación" en vez de variación precio, la cual podría implicar que la compañía gasta más o menos en costos indirectos de fabricación que los preestablecidos (debido a los cambios transitorios ya sea de las condiciones de operación o de los precios). La variación precio o gasto de los costos indirectos de fabricación no es usualmente controlable por la gerencia si resulta de fuerzas externas (p. ej., el aumento de las tarifas de la empresa de energía); sin embargo, es controlable por la gerencia cuando la variación se debe a factores internos (p. ej., cambios en condiciones de operación). 2 Variación eficiencia. La diferencia entre las horas de mano de obra directa reales trabajadas y las horas de mano de obra diw.:ta estándar permitidas multiplicada por la tasa de aplicación estándar de los costos indirectos de fabricación variables es igual a la .variación eficiencia. La ecuación para la variación eficiencia es:

428

CONTABILIDAD DE COSTOS

. ., VanaclOn fi' . e IClencla

=

~Horas de . mano de obra directa realmente trabajadas

-

Tasa de aplicación Horas de mano) de obra directa x estándar de costos estándar indirectos de permitidas fabricación variables

Ocurrirá una variación si los trabajadores son más o menos eficientes que lo planeado. Si los trabajadores son eficientes, las horas de mano de obra directa realmente trabajadas excederán a las horas de mano de obra directa estándar permitidas y entonces se incurrirá en mayores costos indirectos de fabricación variables en la manufactura de unidades terminadas que lo previafI\ente planeado. En las fórmulas anteriores dadas para el análisis de los costos indirectos de fabricación se asumió que los costos indirectos de fabricación fueron aplicados utilizando las horas de mano obra directa. Este análisis no cambia si se usa otra base denominador (costo de mano de obra directa, costos de material directo, horas máquina, unidades de producción, etc.). Por ejemplo, si el costo de la mano de obra directa fue utilizada como el denominador para determinar la tasa de aplicación estándar de los costos indirectos de fabricación, entonces la ecuación para la variación eficiencia aparecería como: . " VanaclOn fi'

.

e IClencla

=

~costo de mano de obra directa real

Tasa de aplicación' estándar Costo de mano) de costos indirectos de de obra directa x fabricación variable estándar (expresado como un porcentaje del costo de mano de obra directa)

La Tabla 10-5 muestra los costos indirectos de fabricación reales para la Compañía Estándar para 19X2. Las variaciones de los costos indirectos de fabricación para la Compañía Estándar bajo los tres métodos alternativos son calculados así: Método de análisis de una variación de costos indirectos de fabricación

Variación de todos los costos indirectos de fabricación $2877 Desfavorable

Costos indirectos de fabricación reales 42495

Costos indirectos de fabricación aplicados $39618*

*5580 horas de mano de obra directa estándar permitidas X $7.10 por hora de mano de obra directa.

Costos indirectos de fabricación variables: Materiales indirectos ..........................•... Mano de obra indirecta ........................... . Reparaciones .................................... . Energia ...................................•...•..• Total costos indirectos de fabricación variables ... Costos indirectos de fabricación fijos: Luz y calefacción ........ : ....................... . Supervisión ...................................... . Depreciación de máquinas de cortar y coser ..... . Arrendamiento fabril ............................. . Total costos indirectos de fabricación fijos ...... . Total costos indirectos de fabricación ......... .

$

790 3050 600 1755 - $6195

$ 3800 25000 1500 6000 $36300

W495

Tabla 10-5 Compañia Estándar, costos indirectos de fabricación reales para 19X2

COSTOS ESTANDAR 11: CALCULO Y ANALlSIS DE VARIACIONES

429

Una variación desfavorable se presentó debido a que la Compañía Estándar pagó más por los costos indirectos de fabricación que los que aplicó a la producción. Obsérvese que si los costos indirectos de fabricación fueron erróneamente comparados con el presupuestos estático (Tabla 10-3) generaría una variación favorable de .$105 ($42495 $42 600). Esto desorientaría al gerel,lte haciéndolo pensar que los costos indirectos de fabricación se han reducido una vez de haberse incrementado. Un presupuesto estático podría usarse únicamente en el análisis de las variaciones de los costos indirectos de fabricación cuando las horas de mano de obra realmente trabajadas coinciden con las horas de mano de obra directa en capacidad normal (p. ej., la producción real igual a la producción denominador). Métodos de análisis de dos variaciones de costos indirectos de fabricación:

1 Variación presupuesto (controlable) Variación presupuesto (controlable)

Costos

= indirectos de fabricación reales

$42495 $357 Desfavorable = (Tabla 10-5)

Presupuesto de horas de mano de obra directa estándar permitidas $42 138 (Tabla 10-4 columna 1)

Se da una variación presupuesto desfavorable debido a que los costos indirectos de fabricación reales excedieron a los costos indirectos de fabricación basados en el nivel de producción actualmente alcanzando. La Tabla 10-6 ·muestra cómo en un análisis Ítem por Ítem puede hacerse precisar cuáles costos !ndirectos de fabricación fueron responsables por los $357 de la variación presupuesto desfavorable. Obsérvese que en la comparación de los ítem en la Tabla 10-6 los costos indirectos de fabricación fijos para la luz y calefacción aumentaron en un $300. Como se dijo al principio, el término

Costos Indirectos de fabricación reales (Tabla 10-5) Costos indirectos de fabricación variables: Materiales Indirectos Mano de obra Indirecta Reparaciones Energía Total Indirectos de fabricación variables Costos Indirectos de fabricación fijos: Luz y calefacción Supervisión Depreciación de máquinas cortadora y cosedora Arrendamiento fabril Total costos Indirectos de fabricación fijos Total costos Indirectos de fabricación

Presupuesto de horas estándar pennitidas (Tabla 10-4, col. 1)

Variación controlable desfavorable (favorable)

$232 260 (516) 81

$fi95

558 2790 1116 1674 $6l38

$ 3800 25000

$ 3500 25000

$ 300 -0-

1500 6000

1500 6000

-0-0-

S3nOO

$36000

$300

Wl38

057

$

790 3050 600 1755

m495

$

~

Tabla 10-6 Compañía Estándar, análisis de la variación controlable para 19X2

ror

430

CONTABILIDAD DE COSTOS

costos indirectos de fabricación solamente significa que un Ítem no cambia cuando la actividad productiva cambia; sin embargo, el costo de un ítem indirecto de fabricación, muy probablemente cambiará en respuesta a otros factores de la producción. Por ejemplo, el costo de la calefacción de la fábrica puede incrementarse debido ya sea a un mayor frío que el esperado en el invierno y/o cambios en el costo de combustible de la c·alefacción. 2 Variación volumen de producción (denominador o capacidad ociosa) Variación Tasa de aplicación (HOras ~e mano Homs de m,,"o) volumen de = de obra directa - de obra directa x estándar de costos producción denominada estándar indirectos de fabricación permitidas fijos $2520 Desfavorable

(6 000 horas de mano de obra directa

5 580 horas de mano de obra directa)

x $6.00

Una variación volumen de producción desfavorable se presenta debido a que la producción equivalente real (para la mano de obra directa) fue solamente de 1 860 unidades equivalentes y la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos se basó en una producción estimada de 2 000 unidades. La Figura 10-1 representa gráficamente la relación entre las horas de mano de obra directa a la capacidad normal y las horas permitidas estándar para la Compañía Estándar en 19X2. Punto (A) Costos fijos presupuestados para 19X2

= $36000 (en 6000 horas de

mano de obra directa Punto (B) Horas de mano de obra directa estándar permitidas x tasa de áplicación estándar de los costos indirectos de fabricación fijos (5 580 horas de mano de obra directa x $6.00 por hora de mano de obra directa) = $33 480 Variación volumen de producción = $2 520 ($36 000 - $33 480) Desfayorable La variación presupuesto combinada con la variación volumen de producción sería igual a la misma variación total desfavorable $2 877 que resulta en el análisis de una variación de costos indirectos de fabricación, de la siguiente forma: Variación presupuesto. . • . . . . • . • • . • . • . . . • . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . • . . . $357 desfavorable Variación volumen de producción. . . • • . • • • • • • • • • . . . . • . • . . . . . . • • • • . • . . . 2520 desfavorable Análisis de una variación de costos indirectos de fabricación. • • • •• $2877 desfavorable

Método de análisis de tres variaciones de costos indirectos de fabricación: I Variación precio (gasto)

COSTOS ESTANDAR 11: CALCULO Y ANALlSIS DE VARIACIONES

·431

Costos indirectos de fabricación fijos aplicados (@ $6.00 por hora de mano de obra directa) ·ü Costos indirectos de rJ $36 ()()()1----~-----T"""-~;F_----fabfÍClIción fijos .¡: .o presupuestados ~ Ql $33480 - - - - - - - - - - - (B)

:3 ~ .g

"O

o

I I

'6 .5

I I I I

111

~

111

~o

U

Horas de mano de obra directa Figura 10-1 Relación entre las horas de mano de obra directa a la capacidad normal V las horas

de mano de obra directa estándar permitidas para la Compañía Estándar, 19X2

Variación precio

Costos indirectos de fabricación reales

$60 = $42495 Desfavorable

(Tabla 10-5)

Costos indirectos de fabricación presupuestados en horas de mano de obra directa reales permitidas

- $42435 (Tabla 10-4, col. 2)

Una variación gasto desfavorable se presenta porque los costos indirectos de fabricación realmente incurridos excedieron a la cantidad presupuestada que tendrá que gastarse en base a las horas realmente trabajadas. La Tabla 10-7 muestra cómo un análisis ítem por ítem puede hacerse para precisar cuáles costos indirectos de fabricación fueron responsables por los $60 de variación precio desfavorable. 2 Variación eficiencia Variación efIciencia

(HOras de mano de obra directa realmente trabajadas

HonIS de mano)

de obra directa estándar permitidas

$297

(5 850 horas de

5 580 horas de

Desfavorable

mano de obra directa

mano de obra directa)

x

Tasa de aplicación estándar de costos indirectos de fabricación variables

x $1.1 O por hora de

mano de obra directa

Una variación efIciencia desfavorable se produce porque las horas realmente trabajadas excedieron a las horas estándar permitidas. 3 Variación volumen de producción. La variación volumen de producción ($2 520 desfavorable) es la misma bajo el método de análisis de dos variaciones de costos indirectos de fabricación.

432

CONTABILIDAD DE COSTOS

Costos indirectos de fabricación real (Tabla 10-5) Costos indirectos de fabricación variables: Materiales Indirectos Mano de obra indirecta Reparaciones Energía Total costos indirectos de fabricación variables Costos indirectos de fabricación fijos: Luz y calefacción Supervisión Depreciación de maquinaria de cortar y coser Arrendamiento fabril Total costos indirectos de fabricación fijos Total costos indirectos de fabricación

$

Costos indirectos de fabricación presupuestados en horas reales permitidas (Tabla 10-4, col. 2)

$

790 3050 600 1755

Variación precio desfavorable (favorable)

$205

585 2925 1170 1755

125 (570)

-0-

$6f95

$643"5

$(240)

$ 3800

$ 3500 25000 1500 6000 $36000

$300

25000 1500 6000

$36300 $42495

-0-0-0-

1""300 $&O

$42435

Tabla 10-7 Compañía Estándar, análisis de la variación gasto, para 19X2

La variación precio combinada con la variación eficiencia es igual a la variación presupuesto desfavorable $357 que resulta del análisis de dos variaciones de costos indirectos de fabricación, así: ' Variación precio ................ ,.................. $60 desfavorable Variación eficiencia............................... 297 desfavorable Variación presupuesto ...................... $357 desfavorable

Una vez que el método de análisis de tres variaciones de costos indirectos de fabricación se calcula, puede transformarse al método de análisis de dos variaciones de costos indirectos de fabricación y éste al método de análisis de una sola variación de costos indirectos de fabricación, de la siguiente manera:

Tres variaciones Método de análisis de variación de costos indirectos de fabricación Dos variaciones Método de análisis de variación de costos indirectos de fabricación Una variación Método de análisis de variación de costos indirectos de fabricació ••

;;u

Precio

Eficiencia

"~

Volumen de producción $2520 U

¡

Presupuesto

Volumen de producción

$357U

$2520 U

~

/

Variación total de costos indirectos de fabricación $2877U

COSTOS ESTANDAR 11: CALCULO Y ANALlSIS DE VARIACIONES

433

Cálculo de variaciones en un sistema de costos por proceso y en un sistema de costos por órdenes de trabajo Este capítulo presentó un ejemplo de cómo las variaciones se calculan en un sistema de costos para un proceso de producción simple donde solamente se usa un departamento y se produce un producto único. Los mismos conceptos presentados se pueden aplicar igualmente en un,sistema de costo para un proceso complejo. Podría anotarse que a pesar de la existencia de múltiples procesos, solamente se necesita calcular una variación precio de materiales directos con el objeto de evaluar el desempeño del departamento de compras. Con respecto a las otras variaciones eficiencia de materiales directos, eficiencia de mano de obra directa, precio de la mano de obra directa y variaciones de costos indirectos de fabricación, " se calcula separadamente para cada departamento de producción. Si los costos indirecfis . de fabricación reales aplicados no se acumulan a nivel de departamento, entonces las variaciones de los costos indirectos de fabricación también tendrían que calcularse sobre una base de planta general. Bajo el sistema de costos por órdenes de trabajo, la variación precio de los materiales directos está bajo la responsabilidad del departamento de compras y la variación de los costos indirectos de fabricación es responsabilidad del supervisor de planta que encargado de los trabajados individuales. Las variaciones de eficiencia de materiales directos, eficiencia de la mano de obra directa y precio de la mano de obra directa si fuese posible, se calcularían sobre la base de un trabajo individual. El análisis de la variación puede ser muy útil en la evaluación del desempeño y la toma de decisión gerencial. Cuando cualquier variación se presenta, debe tomarse como una señal de advertencia, una especie de bandera roja pidiendo la reacción de la gerencia. Como se ha visto en este capítulo, no todas las variaciones favorables son necesariamente benéficas porque mientras ellas pueden reflejar una reducaión en los costos en un área, pueden provocar incrementos de los costos en otras áreas o una potencial mengua severa en la calidad del producto terminado. En el próximo capítulo, se discutirán los asientos de diario para un sistema de costos estándar y la contabilidad para la disposición de las variaciones.

Resumen Una de las más importantes razones para el uso de un sistema de costos estándar es auxiliar a la gerencia en el control de la producción. El análisis de" la variación es un medio para determinar la efectividad de los controles sobre la producción, la medición del desempeño y la corrección de las ineficiencias. Las variaciones de los materiales directos puede dividirse en variaciones precio y eficiencia. La variación precio de los materiales directos es la diferencia entre el precio real por unidad y el precio estándar por unidad de materiales directos, multiplicado por la cantidad realmente comprada. La variación eficiencia de los materiales directos es la diferencia entre la cantidad real de materiale~ directos utilizados y la cantidad estándar permitida, multiplicado por el precio estándar unitario.

434

CONTABILIDAD DE COSTOS

Las variaciones de la mano de obra directa puede dividirse en variaciones precio y eficiencia. La variación precio de la mano de obra directa es la diferencia entre el salario real y el salario estándar por hora de mano de obra directa, multiplicada por las horas de mano de obra directa realmente trabajadas. La variación eficiencia de la mano de obra es la diferencia entre las horas de mano de obra directa realmente trabajadas y las horas de mano de obra directa estándar permitidas, multiplicada por la tasa salarial estándar de la mano de obra directa. Las variaciones de los costos indirectos de fabricación se calculan comúnmente bajo uno de los tres siguientes métodos: 1 Análisis de una variación de costos indirectos de fabricación, diferencia entre los costos indirectos de fabricación reales y los costos indirectos de fabricación. 2 Análisis de dos variaciones de costos indirectos de fabricación. El análisis de una variación de costos indirectos de fabricación se divide en:

A Variación presupuesto (controlable). Diferencia entre los costos indirectos de fabricación real y los costos indirectos de fabricación presupuestados con base en las horas estándar permitidas. B Variación volumen de producción (denominador o capacidad ociosa). Diferencia entre el nivel de actividad que se usa en el denominador para establecer la tasa de aplicación estándar de los costos indirectos de fabricación y las horas de mano de obra directa estándar permitidas, multiplicada por la tasa de aplicación estándar de los costos indirectos de fabricación fijos. 3 Análisis de tres variaciones de costos indirectos de fabricación. La variación presupuesto se divide en las dos siguientes variaciones:

A Variación precio (gasto). Diferencia entre los costos indirectos' de fabricación reales y los costos indirectos de fabricación presupuestados con base en las horas de mano de obra directa realmente trabajadas. B Variación eficiencia. Diferencia entre las horas de mano de obra directa realmente trabajadas y las horas de mano de obra directa estándar permitidas, multiplicada por la tasa de aplicación estándar de los costos indirectos de fabricación variables. La variación volumen de protlucción es la misma que se presenta en el método de análisis de dos variaciones.

Glosario Presupuesto flexible. Una forma de presupuesto que muestra anticipadamente los costos a diferentes niveles de actividad. Presupuestos estáticos. Una forma de planeación que muestra anticipadamente los costos en un sólo nivel de actividad. Variación. La diferencia que surge cuando los resultados reales no son iguales a los resultados estándar, debido a factores internos o externos. V" -iación desfavorable. Resulta cuando los costos reales exc..:den a los costos estándar.

Variación eficiencia de la mano de obra directa. Diferencia entre las horas de mano de obra directa realmente trabajadas y las horas de mano de obra directa estándar permitidas, multiplicadas por la tasa salarial estándar por hora de mano de obra directa. Variación eficiencia de los costos indirectos de fabricación. Deficiencia entre las horas de mano de obra directa realmente trabajadas y las horas de mano de obra directa estándar permitidas, multiplicada por la tasa de aplicación estándar de los costos indirectos de fabricación variables. Variación eficiencia de materiales directos. Diferenci3

COSTOS ESTANDAR 11: CALCULO Y ANALISIS DE VARIACIONES

entre la cantidad de materiales directos realmente utilizada y la cantidad de material directo estándar pennitida, multiplicada por el precio estándar por unidad. Variación favorable. Resulta cuando .los costos reales son menores que los costos estándar. Variación precio (gasto) de los costos indirectos de fabricación. Diferencia entre los costos indirectos de fabricació!l reales y los costos indirectos de fabricación presup~~os con base en las horas de mano de obra directa realmente trabajadas. Variación precio de materiales directos. Diferencia entre el precio unitario real y el precio unitario estándar de materiales directos comprados, multiplicada por la cantidad realmente comprada. Variación precio de mano de obra directa. Diferencia

435

entre el salario real y el salano. estándar por hora de mano de obra directa, multiplicada por las horas de mano de obra directa realmente trabajadas. Variación presupuesto (controlable). Diferencia entre los costos indirectos de fabricación reales y los costos indirectos de fabricación presupuestados con base en las horas de mano de obra estándar pennitidas. Variación volumen de producdón (Denominador o capacidad ociosa). Diferencia entre el nivel de actividad que se usa en el denominador para establecer la tasa de aplicación estándar de los costos indirectos de fabricación y las horas de mano de obra directa estándar pennitidas, multiplicada por la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos.

Apendice: Investigación de la variación con base en conceptos de estadística, control estadístico de calidad y la teorla de'decisión La intención de los Capítulos 8, 9 Y 10 es la de proveer un sistema completo de acumulación de costos estándar en donde el costo de materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación de manufactura se predetermina antes de que comience la producción. Se enfatizó en el Capítulo 8 en que el establecimiento de los estándares debe de ser propósito de varios gerentes (p. ej., departamento de producción, departamento de compras, etc.), con metas para alcanzar (p. ej., planeación) y bases de comparación con los resultados reales (p. ej., control). Uno de los más importantes aspectos en la contabilidad de los costos estándar es la investigación de la variación, objeto de este Apéndice. Considere por un momento la variación eficiencia desfavorable de los materiales directos de $2000 a la Compañía Estándar (Véase la página 419. Al tiempo que se calcula esta: variación, se observa que era responsabilidad del departamento de producción o centro de costos que controla el ingreso de los materiales directos al proceso de producción. Se especuló que la variación desfavorable podría atribuirse ya fuera a manejo incorrecto o a materiales de baja calidad. Sin embargo, conociendo solamente que la variación eficiencia de los materiales directos es desfavorable en $2 000 no provee., por sí misma, el 'más leve indicio de las causas fundamentales de la desviación (ya sea que se considere grande o pequeña) entre la cantidad de materiales (3 800 yardas) que podría haberse utilizado en la producción de 1 900 unidades equivalentes y la cantidad de materiales (4200 yardas) que realmente se consumieron. La investigación de la variación es a menudo costosa, consume tiempo, es frustrante y potencialmente fallida que, sin embargo, podría atacarse con una firme, bien razonada y sistemática aproximación consistente en:

1 Identificar la causa exacta de la variación, suponiendo que puede identificarse. 2 Determinar el mejor método de costo eficiente para corregir la variación, suponiendo que puede corregirse. 3 Implementar las medidas correctivas óptimas, suponiendo que ellas pueden implementarse. Estos tres pasos de aproximación secuencial no ofrecen seguridad que la investigación de una variación será el éxito desde la etapa inicial de identificación, pasando por la etapa intermedia de determinación y terminando en la etapa de la implementación.

436

CONTABILIDAD DE COSTOS

La decisión de (1) investigar una variación o (2) no investigar una variación, se basa frecuentemente en una de las siguientes políticas (para la cual no existe una justificación fundamental): 1 2 3 4

Investigar las variaciones favorables sobre una base individual ad-hoc. Investigar todas las variacienes favorables o desfavorables haciendo caso omiso de los valores. Investigar las variaciones favorables en exceso, de un valor predeterminado. Con base en una racional "gerencia por objetivos", investigar todas las variaciones desfavorables (a) prescidiendo su valor o (b) las variaciones desfavorables en exceso del valor predeterminado.

Basados en la opinión de que ese propósito general de las políticas de investigacíón de la variación no representa, excepto por coincidencia, uría solución óptima para un problema complejo, entraremos a discutir brevemente y a ilustrar (sobre un nivel técnico lo más posible) dos aproximaciones matemáticas orientadas: control estadístico de calidad y teoría de la decisión. El estudiante estará de acuerdo, después de estudiar estos métodos semisofisticados que ofrecen una aproximación más racional para la investigación de la variación, que éstos prometen una posibilidad más grande de éxito, relativo al uso común de políticas de propósito general. Debido a que el control estadístico de calidad y la teoría de la decisión se basan en el análisis estadístico, vamos a repasar algunos concepto básicos de estadística que se necesitan con el propósito de investigar la variación, así como algunas de las poderosas técnicas cuantitativas que serán consideradas en el Capítulo 17.

Conceptos básicos de estadística Según Lapin "la estadística es un conjunto de métodos y teoría que se aplica a la evidencia numérica en la toma de decisiones bajo incertidumbre".' Muy a menudo, en la contabilidad gerencial es necesario sacar conclusiones acerca de un grupo numeroso, denominado población, a través del estudio de una pequeña porción, referida como muestra. Las características numéricas que se usan para descubrir una población se llaman parámetros, mientras que aquellos que se utilizan para descubrir una muestra se llaman estadísticas. Existen dos ramas de la estadística que aquí nos interesan: la estadística descriptiva y la inferencia estadística. Ellas se definen así: La estadística descriptiva puede definirse como el conjunto de los métodos que comprenden la agrupación, presentación y caracterización de un grupo de datos, a fin de descubrir aproximadamente los diferentes rangos de tal grupo. La inferencia estadística puede definirse como el conjunto de los métodos que hacen posible la estimación de una característica de una población o la toma de una decisión concerniente a una población, con base únicamente en los resultados de una muestra.' Los conceptos básicos de la estadística se entienden mejor mediante un ejemplo sencillo. La Compañía Manufacturera Carol fabrica un sólo producto utilizando una de 100 máquinas idénticas. El número de unidades producidas en una muestra de 10 máquinas el 26 de septiembre de 19XX se muestra a continuación:

.

Lawrence Lapin, La estadística para decisiones modernas, Nueva York: Harcourt Brace Jovanovich, 1978, p. 2. 2 Mark L, Berenson y David M. Levine; Estadística básica comercial, Englewood-Cliffs, N.J.: PrenticeHall, 1983, p. 3. I

COSTOS ESTANDAR 11: CALCULO Y ANALlSIS DE VARIACIONES

Número de la máquina

Unidades producidas

12 41

65 67 66

48

68

62 73 84

66 67 66 65

89 98

64 68

32

75

437

Hemos solicitado para preparar y calcular los siguientes ítems para ayudar a la Compañía Manufacturera Carol a comprender e interpretar sus datos de cruce seccional el día 26 de septiembre:' 1 2 3 4 5

Preparar una distribución de frecuencia (en términos absolutos y relativos) Preparar un histograma (en términos absolutos y relativos) Calcular la media (X), la mediana, y la moda Calcular el rango y la desviación estándar (S) Calcular el rango de unidades que se producirán al 68% del tiempo; al 951h% del tiempo; y el 97.7% del tiempo.

El primer ítem requerido es la de una distribución de frecuencia, la cual aparece en la Tabla A 10. El primer paso en la construcción de una distribución de frecuencia es la preparación ordenada de la información. Es decir ,la columna I lista el número de unidades producidas en orden ascendente de 64 unidades a 68 unidades. La columna 2 lista las frecuencias absolutas (p. ej., I máquina produce 64 unidades, 2 máquinas producen 65 unidades, 3 máquinas producen 66 unidades, 2 máquinas prodllcen 67 unidades, y 2 máquinas producen 68 unidades). Las frecuencias relativas determinan en la columna 3 dividiendo las frecuencias absolutas para cada categoría entre el total de las frecuencias absolutas, lo cual es 10 en este caso. La distribución de frecuencia es una herramienta útil, por ejemplo, muestra a través de una ojeada que la producción de 66 unidades fue más común que cualquier otro nivel de producción. Un cuadro más efectivo del patrón de la variación de datos en estadística es provisto por el segundo ítem que se requiere, un histograma. La escala horizontal representa cada una de las categorías, mientras que la escala vertical representa (1) la frecuencia absoluta de cada categoría, sobre el lado derecho del histograma, y (2) la fecuencia relativa de cada categoría, sobre el lado derecho del histograma. Un histograma se hace mediante la construcción de un rectángulo igual a la altura de la frecuencia de cada categoría, como puede verse en la Tabla A 10-1. Una vez que la distribución de frecuencia y/o el histograma se construye en función de un conjunto de valores, ciertos rasgos de los datos llegan a ser rápidamente evidentes. Para la mayoría de los propósitos, sin embargo, es necesario poseer una descripción más exacta de los datos que pueden indagarse con un vistazo casual de la distribución. Por consiguiente, las mediaciones analíticas son usualmente calculadas para describir tales características como la tendencia central y la dispersión. Estas mediciones se consideran descripciones resumidas de los datos. Los promedios tales como la media, la mediana y la moda, como se solicitó en el ítem', son las medidas usadas para describir la tendencia central. Estas tres medidas están relacionadas con la determinación de cuál valor representa mejor el centro de la distribución de la frecuencia.

3 Los datos de cruce seccional son los datos que se observan en punto del tiempo. En contraste, los datos de series cronológicos re.dieren a los datos que se observan en un período de tiempp.

438

CONTABILIDAD DE COSTOS

DISTRIBUCION DE FRECUENCIA FFlECUENCIA (1) Unidades producidas

(2) Absoluta

64 65 66 67 68

1 2 3 2 2

(3) Relativa

= ~1 = .2 -& = .3 !o = .2 !o = .2

10

!o

--"T.O ---

10 ---

HISTOGRAMA

Histograma 3 ....

- .30

(Il

..,"T1

'5

(5 /JI

.o (Il

-

2f-

ID

n

e: .20 ID ::::J

n

(Il

'ü

e:

CI)

::::J

-

1 ....

() CI)

...

LL.

O~

• l.

•l •

.1.

•l •

.1 •

64

65

66

67

68

¡¡j'

.10

..,

ID

...<'Di" 111

O

Tabla A1Q-1 Ilustración de una distribución de frecuencia y de un histograma

la media se define como el valor promedio de los datos e igual a la suma de las observaciones dividido entre el número de observaciones. Si estamos interesados en calcular la medi'a para una muéstra usaríamos la fórmula X = ¡ X/n y si estamos interesados en el cálculo de la media para una población usaríamos la fórmula U x = ¡ X/N. Para calcular el número promedio de unidades producidas el 26 de septiembre, escribiríamos lo siguiente:

X

65 + 67 + 66 + 68 + 66 + 67 + 66 + 65 + 64 + 68 10

662 10

66.2

La mediana se define como el valor del ítem central cuando los datos son ordenados según el tamaño. Si hay un número impar de observaciones, la mediana es directamente aplicable. Si hay un número par de observaciones, existen dos valores centrales y, por convención, el valor medio entre estas dos observaciones centrales se designa como la mediana. Para la Compañía Carol, el ordenamiento aparece abajo:

COSTOS ESTANDAR": CALCULO y ANALlSIS DE VARIACIONES

439

64 65 65 66 :

+-

dos valores de posición (debido a un número par de observaciones).

67 67 68 68 La mediana se encuentra promediando los dos valores de posición intennedia:

66

+ 66 2

= 132 = 66

2

La mayor ventaja de la mediana es su liberación de la distorsión por valores extremos o al final de una distribución. Su mayor desventaja, sin embargo, es que no es un concepto algebraico apropiado para la manipulación. La moda se define como la observación que ocurre con mayor frecuencia. Como puede verse en la Tabla A 10-1, la moda son 66 unidades, la cual ocurre 3 veces. Como una medida de tendencia central, la moda tiene obvias limitaciones. Algunas distribuciones no presentan moda mientras que otras distribuciones tienen más de una moda. En suma, la moda es el mejor valor típico, pero no siempre provee una buena media del centro de la distribución si la distribución está sesgada hacia la izquierda o hacia la derecha. La tendencia central, como media de varios promedios -media, mediana y moda- es una importante característica descriptiva de datos estadísticos. Sin embargo, se necesita una medida de dispersión para ver cómo los datos estrechamente agrupados estan alrededor del valor promedio. Hay dos medidas de dispersión comúnmente usados: el rango y la desviación estándar. El rango se define como la diferencia entre el valor más grande y el más pequeño. El ítem 4 expresa el calculo del rango. El nivel más alto de producción es igual a 68 unidades y el niyel más bajo de producción es igual a 64 unidades. La diferencia de 4 unidades es el rango. La utilidad del rango como medida de dispersión es muy limitada; el problema evidente con el rango es su total dependencia de solamente dos datos extremos. Ignora completamente la naturaleza de la desviación entre todas las observacion~, las cuales pueden estar estrechamente agrupadas en un pequeño intervalo o dispersas entre dos valores extremos. La desviación estándar se define como la raíz cuadrada del promedio de las desviaciones alrededor de la media al cuadrado. Si se está interesado en calcular la desviación estándar para una muestra, se podría usar la fónnula:

s =

J'i.(X _X)2 n- 1

Ysi se está interesado en calcular la desviación estándar de la población, podría usarse la fónnula:

(j

=

J'i.(X -

U)2

. N La desviación estándar es una medida de dispersión en un conjunto de observaciones. Si todos los valores en omr muestra o población fuesen idénticos, cada desviación con respecto a la media sería igual a cero, y la desviación estándar también sería igual a cero. De otra manera, cuando las observaciones están más dispersas y más alejadas de la media, la desviación estándar llega. a ser

440

CONTABIUDAD DE COSTOS

muchísimo más grande. Para calcular la desviación estándar pedida en el ítem 4, se requiere lo siguiente: (1) X

65 67 66

68 66 67 66 65 64 68

(2) X-X

&5 67 66 68 ~6 67 66 65 64 68

-

66.2 66.2 66.2 66.2 66.2 66.2 66.2 66.2 66.2 66.2

= -1.2 = S = - .2 = 1.8 = - .2 = .8 = - .2 = -1.2 = -2.2 = 1.8

(3) (X - ,X)2

( - 1.2)2 .8)2 (- .2)2 ( 1.8)2 (- .2)2 .8)2 ( (- .2)2 ( - 1.2)2 ( - 2.2)2 ( 1.8)2 (

= 1.44 = .6<1 = .04 = 3.24 = .04 = .64 = .04 = 1.44 = 4.84 = 3.24 15.60

Se comienza a listar en la columna l las 10 observaciones dadas. En la columna 2, se calcula la diferencia entre cada observación y la media de la muestra, 62.2 unidades, establecidas en respuesta al ítem 3, lo cual se eleva al cuadrado en la columna 3. Para la primera observación, 65 menos 66.2 es igual a -1.2, que al elevarlo al cuadrado es igual a 1.44; para la segunda observación, 67 menos 66.2 es igual a .8, que elevado al cuadrado es igual a .64; y así sucesivamente. La suma de las desviaciones al cuadrado es igual a 15.60. La desviación estándar de la muestra se calcula entonces como sigue:

s =

-5.60 - - = .~ v 1.733 =

~

10 - 1

1.32 unidades

Un examen del histograma en la Tabla A 10-1 indica que los datos están normalmente distribuidos.' Como consecuencia, la desviación estándar en conjunto con la media puede usarse para propósitos de inferencia estadística. Esto es, que ambas medidas pueden usarse para indicar la probabilidad de que el número de unidades producidas caerán dentro de intervalos tales como: (1) La media más o menos l desviación estándar incluye aproximadamente el 68% del área bajo la curva normal, (2) la media más o menos 2 desviaciones estándar incluye aproximadamente el 95.5% del área bajo la curva normal, y (3) la media más o menos 3 desviaciones estándar incluye aproximadamente el 99.7% del área bajo la curva normal. Usando la media 66.2 unidades y la desviación estándar de 1.32 unidades, se hacen los siguientes cálculos en respuesta al ítem 5:

X± X± X

Is = 66.2 ± 1(1.32) = 66.2 ± 1.32 == 64.9 a 67.5 2s = 66.2 ± 2(1.32) = 66.2 ± 2.64 63.6 a 68.8 62.2 a 70.2 ± 3s = 66.2 ± 3(1.32) = 66.2 ± 3.96

• La distribución nonnal es la más importante distribución en estadística. Muchas medidas físicas tales corno estatura y peso, características humanas corno el C.I., y fenómenos naturales corno las producciones provenientes de procesos físicos, tienen distribuciones de frecuencia reales que se aproximan estrechamente a la distribución nonnal, la distribución nonnal graficada arriba es una curva de campana simétrica, unimodal (pico-único). La media de una distribución nonna! se localiza en el centro de la curva nonna!. Los dos extremos de la distribución nonna! se extienden indefinidamente y jamás. tocan el eje horizontal. La distribución normal provee las bases para la inferencia estadística. (Corno se verá en respuesta al ítem 5).

COSTOS ESTANDAR 11: CALCULO" ANALlSIS DE VARIACIONES

441

Extremo izquierdo---------'L.------....;;..--Extremo derecho X

Como resultado de esos cálculos, se puede afirmar que hay un 68% de posibilidades de que producirán entre 64.9 y 67.5 unidades, un 95V2% de posibilidades de que se producirán entre 63.6 y 68.8 unidades y un 99.7% de posibilidades de que se producirán entre 62.2 y 70.2 unidades. El uso de las posibilidades involucra un cambio: para incrementar la posibilidad de ocurrencia, el más amplio intervalo pronosticado se escogerá. Ahora le corresponde al gerente de la Compañía Carol determinar cómo usar esta información para propósito de planeación. Por ejemplo, un gerente ultrapesimista podría pronosticar con un 99.7% de confianza que la producciólI por máquina serír de 62.2 unidades, mientras que un gerente ultraoptimista pronosticaría con un 99.7% de confianza que la producción por máquina sería de 70.2 unidades. Habiendo completado el resumen de los conceptos básicos de estadística, podemos dirigir nuestra atención a la investigación de la variación a través del control estadístico de calidad:

Control estadístico de calidad El desempeño real no siempre coincide con el desempeño esperado, debido a numerosas razones, algunas explicables y controlables y algunas inexplicables y no controlables. El objetivo del control de calidad estadístico es definir un intervalo de desempeño aceptable que se presenta dentro de una gráfica de control estadístico de calidad en la que las variaciones (favorables o desfavorables) se deberán al cambio de la causa y, por lo tanto, no a la habilidad del gerente para controlar. Cualquier variación (favorable o desfavorable) que cae fuera del rango no se deberá al cambio de las causas, y será excepción hacia la cual la atención del gerente necesitará dirigirse. En la práctica, los límites del control son generalmente un conjunto de 3 desviaciones estándar hacia arriba y 3 desviaciones estándar hacia abajo de un niveÍ promedio de desempeño satisfactorio. Con lo cual en los límites de control, las variaciones (favorables o desfavorables) que caen dentro del intervalo deberían de cambiar los factores en un 99.7% del tiempo y no requeriría la intervención del gerente. Cuando las variaciones (favorables o desfavorables) que caen por debajo del límite de control más bajo o caen por encima del límite de control, esto indicaría que el proceso estuvo fuera del control y necesita la intervención de la gerencia. Hay dos tipos de gráficos de control estadístico de calidad que generalmente se usan: 1 Una gráfica P para el control de las proporciones, como el porcentaje promedio de unidades defectuosas producidas sobre una base por corrida de producción de 1 000 unidades (como ilustrará en un problema que involucra a la Compañía Manufacturera Clemencia). 2 Una gráfica X para el control de las medias, como el peso promedio de los productos producidos (como se ilustrará en un problema que involucra a la Compañía Manufacturera losias).

se

442

CONTABILIDAD DE COSTOS

Para establecer una gráfica de proporción para control estadístico de calidad -porcentaje promedio de uqidades defectuosas por corrida de producción de 1 000 unidades- la Compañía Manufacturera Clemencia decidió tomar cuatro muestras al azar en el curso de un mes, lo cual ofrece los siguientes datos:

Fecha de la muestra

Muestra no. 1 3

8/3/XX 8/11/XX 8/17/XX

4

8/4~/XX

2

Proporción de unidades No. de unidades defectuosas por corrida de defectuosas producción de 1 000 50 80 90 70

5% 8% 9% 7%

El primer paso consiste en calcular la proporción promedio (P) de unidades defectuosas por corrida de producción de 1 000 unidades, así:

-

"P

P=L..-

n

.05

+

.08

+

.09

+

4

.07

.29 4

= - = .0725 = 7.25%

Por experiencia, la compañía genera por cada corrida de producción de 1 000 unidades un promedio del 7.25%. La desviación estándar para las proporciones (a,,), con un tamaño de nuestra individual, n = 1 000, se calcula como sigue:

(T-

P

=

lo n

P)

.------.07250 - .0725) 1000

.-----

.0725(.9275) 1000

.06724375 = V.00006724375 1000 .008 El limite de control superior (LCS) es igual a la medida más 3 desviaciones estándar para proporciones {p. ej., [.0725 + 3(.008)] = .0965 = 9.65%} Y el lfmite de control inferior (LCI) es igual a la media menos :3 desviaciones estándar para proporciones {p.e. ,[.0725-3 (.008)] = .0485 = 4.85%}. La gráfica de control estadístico de calidad basado en la media (7.25%), el límite de control superior (9.65%), y el límite de control inferior (4.85%) aparecen en la Tabla A 10-2 con los datos de seis muestras al azar de la proporción de unidades defectuosas por corrida de producción de 1 000 unidades, los cualeS fueron obtenidos durante el mes de septiembre 19XX; los datos están localizados sobre la gráfica de control estadístico de calidad como parte de un "sistema de un proceso monitoría". Si la muestra de las proporciones cae dentro del intervalo, 4.85% a 9.65%, el proceso de manufactura se dirá que está dentro del control estadístico con un 99.7% de confianza. Si la muestra de las proporciones cae ya sea por encima del límite de control superior o por debajo

COSTOS "ESTANDAR 11: CALCULO Y ANALISIS DE VARIACIOf:<jES

443

del límite de control inferior, el proceso de manufactura se dirá que estáfuera del control estadístico con un 99.7% de confianza. Las proporciones de unidades defe~tuosas por corrida de 1 000 en la Tabla A 10-2 revela que la Compañía Clemencia experimentó un proceso "fuera de control" el 8 de septiembre, el 16 de septiembre, y nuevamente el 25 de septiembre. Las primeras dos variaciones están por encima del límite de control superior y la tercera variación estuvo por debajo del límite de control superior. Las tres variaciones exigen una investigación por parte de la gerencia para' identificar la causa exacta de la proporción de unidades defectuosas por corrida de 1 000, siendo inaceptable alto e inaceptablemente bajo en cada caso, respectivamente. Para establecer una gráfica de control estadístico de calidad para las medias promedio ponderado de productos producidos, la Compañía Josias decidió tomar tres muestras aleatorias de cuatro observaciones cada una, sobre el curso de un solo mes; esto arrojó la siguiente información:

Fecha de muestra

Muestra no.

Peso de la muestra en onzas

5,7,4,8 11,9,5,7 10,6,5,9

213/XX 219/XX 2127/XX

1

2 3

La pobláción media (ux) , se estima tomando el promedio de las tres medias muestrales (X). La desviación estándar de la población (u~ se estima tomando el promedio de las tres desviaciones estándar muestrales (~ y dividiendo entre la raíz de N (cuatro observaciones por muestra). Como

•

•

LCS =9.115% - - - - - - - - - - - - - - - - - - __

•

•

p= 7.25%1--------------~

LCI

=4.85% -

•

- - - - - - - - - - - - - - - - - __ I

I

I

I

5

6

7

8

• I

I

9

10

Números muestra

Muestra

no. 5 8

7 8 9 10

Fecha de la muestra

No. de unidades defectuosas por corrida de 1 000

9121XX 9181XX 9/181XX 9/23IXX 9/251XX 9/301XX

140 120 80 30 80

90

Proporción de unidades defectuosas por corrida de 1 000

Estado de proceso

Dentro del control Fuera del control Fuera del control Dentro del control Fuera del control 8% Fuera del control

9% 14% 12% 8% 3%

Tabla A 1~2 Gráfica de control estadrstico de calidad para proporciones (P gráfica)

444

CONTABILIDAD DE COSTOS

puede verse en la Tabla A 10-3, las tres medias muestrales se encuentran mediante la suma de las cuatro ponderaciones de cada muestra y dividiendo entre 4. Las medias muestrales para las muestras 1, 2 Y 3 son 6 onzas, 8 onzas y 7.5 onzas, respectivamente. Cuando las tres medias de la muestra se suman y se dividen entre 3, se calcula la población media estimada, igual a 7.17 onzas. Para cada muestra, como se ve en la Tabla A 10-3, la desviación de la media (X-X) se calcula en la segunda columna con las desviaciones al cuadrado con respecto a la media (X-X)' calculada en la tercera columna. Las tres desviaciones estándar de la muestra se encuentran tomando la raíz cuadrada de la suma de las cuatro desviaciones con respecto a.la media dividido entre 3 (tamaño de la muestra (1) Peso de la muestra en onzas

(2) X-X 5 7 4 8

5 7 4 8 = -24

~X

-

6* 6 6 6

(3) (X - X)2

= -1 = 1 = -2 = 2

(-w

1 1 (-2)2 = 4 (2)2 = 4 ~(X - X)2 = 1~

-

s

---

- X)2 = ~o = J~(Xn-1 - = ,*0 -3 = V3.33 = 1.83 onzas 4-1

11 9 5 7 = 32 -

~X

11 9 5 7

-

8t 8 8 8

(3)2 = 9 (1)2 = 1 (-3)2 = 9 (-1)2 = 1 ~(X - X)2 = 20

= 3 = 1 = -3 = -1

-

s =

~X

10 6 5 9 = 30

s =

X=

J~(X - X)2 n-1

10 6 5 9

-

7.5* 7.5 7.5 7.5

= _/ 20 = V4-1

= 2.5 = -2.5 = 1.5

= -1.5

~

{"3

= V6.66 = 2.58 onzas

= 6.25 = 2.25 (~2.5)2 = 6.25 (1.5)2 = 2.25 ~(X - X)2 = 17.00 (2.5)2 (-1.5)2

JL(Xn-1 . - X)2 = ~7 - - = f¡7 - = V5.67 = 2.38 onzas 4-1 3 Desviación estándar de la muestra

6 8 7.5 21.5

1.83 2.58 2.38 ~s = 6.79

21.5

3

-

Medias muestra

~X =

=

(w =

=

= 7.17 onzas

6.79

! = -3- = 2.26 onzas

I 2.26 2.26 OX = v'ñ = v'4 = 2 = 1.13 onzas *~X/n =

t~X/n = :j:~X/n =

:¡ = 6 onzas ;¡¡ = 8 onzas ;¡¡ = 7.5 onzas

Tabla A1D-3 Ilustración de los cálculos necesarios para establecer una gráfica de medias de control estadístico de calidad IXgráfica).

COSTOS ESTANDAR 11: CALCULO Y ANALlSIS DE VARIACIONES

445

de 4 menos 1). Las desviaciones estándar para las muestras 1, 2 Y 3 son 1.83 onzas, 2.58 onzas y 2.38 onzas, respectivamente. A fin de calcular la desviación estándar de la población, se comienza calculando el promedio de las tres desviaciones estándar. Las desviaciones estándar muestrales se suman y se dividen entre 3. La desviación estándar promedio de 2.26 onzas -se divide entre la raíz cuadrada del tamaño de cada muestra (n = 4), O"x es igual a 1.13 Ol)zas. El límite del control superior (LCS) es igual a la media más tres desviaciones estándar para las medias {p. ej., [7,17 + 3 (1.13)] = 10.56 onzas}. El límite de control inferior (LCI) es igual a la media menos 3 desviaciones estándar para las medias {p. ej., [7.17 - 3 (1.13)] = 3,78 onzas}. La gráfica de control estadístico de calidad basado en la media (7.17 onzas),. el límite de control superior (10.56 onzas) y el límite de control inferior (3.78 onzas), aparecen en la Tabla A 10-4, cuyos datos provienen de cinco muestras al azar de cuatro observaciones estadísticas de calidad como parte del sistema de un proceso de monitoría. Si las medias de la muestra caen dentro del intervalo 3.78 onzas a 10.56 onzas, el proceso de manufactura se dirá que está dentro del control estadístico con un 99.7% de confianza. Si las medias caen ya sea por encima del límite de control superior o por debajo del límite de co~trol inferior, el proceso de manufactura se dirá que está fuera de control estadistico con un 99.7% de confianza. El peso promedio de jos productos fabricados en la gráfica de control estadístico de calidad de la Tabla A 10-4 revela que la Compañía Josias experimentó un proceso "fuera de control" el 28 de marzo y nuevamente el 27 de abril, la primera variación estuvo por debajo del límite de control inferior y la segunda variación por encima del límite de control superior. Ambas variaciones requerirán una investigación por parte de la gerencia para identificar la causa exacta del peso promedio de los productos producidos, siendo inaceptablemente bajo e inaceptablemente alto en cada caso, respectivamente.

•

LeS =10.56oz : - - - - - - - - - - - - - - - -

x=

7.17 oz

• 1------....;;..-------1

•

W =1~~----------------

•

I

I

I

I

I

4

5

6

7

8

Números de la muestra

Peso Muestra no. 4 5 6 7 8

Fecha de la muestra

Cálculo de medias de la muestra

muestra (en onzas)

3/4/XX 3,6,7,4 3/281XX 2,1,2,4 4/6JXX 5,8,7,9 4118/XX 6,4,10,12 4/27/XX 13,11,10,9

{

~4=5.®

= 2.25 = 7.25 = 8.00 = 10.75

9/4 "iX/n 29/4 32/4 43/4

Estado del proceso Dentro del control Fuera de control Dentro del control Dentro del control Fuera del control

Tabla A1D-4 Gráfica de control estadrstico de calidad para medias

(X gráfica)

446

CONTABILIDAD DE COSTOS

El control estadístico de calidad para proporciones (gráfica P) y medias (gráfica X) es una técnica muy apreciada; permite que ante una estrecha investigación la gerencia pueda justificar las variaciones que caen fuera de los límites de control que pueden generarse por posibles causas. A pesar de su utilidad, el control estadístico de calidad falla por considerar las consecuencias en dólares de la investigación de una variación contra las consecuencias en dólares de no investigar una variación. La siguiente y última aproximación matemática orientada a la investigación de la variación, la teoría de la decisión, es superior para el control dé calidad estadístico ya que explícitamente toma en consideración la totalidad de los costos relevantes.

La teoría de la decisión Sin entrar en una discusión detallada de toma de decisión bajo condiciones de incerteza, el uso de la teoría de la decisión en el contexto de la investigación de la variación se restringirá para la determinación de un costo promedio ponderado para cada alternativa de acción. Un costo promedio ponderado se calculó con el costo promedio de cada alternativa de posibles resultados de acción por su correspondiente posibilidad de ocurrencia. El siguiente ejemplo sencillo se utilizará para ilustrar la aplicación de la teoría de la decisión en un problema típico de investigación de la variación. La Compañía manufacturera Saray analiza sus variaciones sobre una base mensual. La gerencia determinará la mejor alternativa de acción para aclarar una variación desfavorable de $20 000 que ocurió en junio. El costo de investigar la variación para propósitos de identificar la causa exacta se estima en $40 000, el cual incluye como único elemento fundamental un costo neto inevitable para la producción y ventas mientras que el proceso de manufacturas está temporalmente en receso. Utilizando anteriores experiencias como guía una variación desfavorable de esta naturaleza se. autocorregirá en el 25% del tiempo, por lo tanto no necesita intervención alguna de la gerencia; el 75% del tiempo una variación de esta naturaleza continuará constante en $20000 por mes hasta el fin del calendario anual (cuando el proceso de manufactura es rutinariamente reacondicionado) a menos que la causa se identifique y se corrija con un costo estimado de $60 000. Con base en anteriores hechos, la gerencia se enfrenta con dos alternativas de acción: (1) no investigar la variación y (2) investigar la variación; la decisión óptima será la de menos costo entre las dos alternativas de acción. En la Tabla A 10-5 la acción alternativa de "no investigación" de la variación se evalúa. Hay un 25% de posibilidad (columna 2) de que la variación se autocorregirá (columna 1) a pesar de la renuncia para identificar su causa exacta y un 75% de posibilidad (columna 2) de que la variación (1 )

(2)

(3)

Posibles resultados

Probabilidad de ocurrencia

Costo de cada posible resultado

Causa de la variación no identificada; la variación se autocorrige Causa de la variación no identificada; la variación continúa

25%

s

75

-0-

(4) Costo promedio ponderado de todos los posibles resultados (2) x (3)

$ -0-

120000·

100%

* $20 000 por mes x 6 meses (de julio a diciembre) Tabla A10-5 Evaluación de la alternativa de acción de la no investigación de la variación

COSTOS ESTANDAR 11: CALCULO Y ANALlSIS DE VARIACIONES

(1)

Posibles resultados causas de la variación no Identificada; la variación se autocorrlge Causa de la variación Identificada y la variación corregida

* $40 000 costo de investigacjón +

(2)

(4)

(3)

Posibilidad de ocurrencia

Costo de cada resultado posible

25%

$ 40000

75 100%

100000*

447

Costo promedio ponderado de todos los posibles, resultados

(2)

x (3)

$10000 75000

mooo

$60 000 costo de correción

Tabla A10-6 Evaluación de la alternativa de ,acción de la investigación de la variación

continuará (columna 1) como resultado de la renuncia para identificar su causa exacta, El costo de cada uno de los dos posibles resultados es cero (cQlumna 3) si la variación se autocorrige y de $120000 (columna 3) si continúa para los seis meses a $20 000 por mes. Por encontrar el costo promedio ponderado de todos los posibles resultados (columna 4) se multiplica la columna 3 por la posibilidad de ocurrencia de la columna 2. El costo total promedio ponderado (columna 4) para la alternativa de acción de "la no investigación de la variación" es igual a $90 000. En la Tabla A 10-6 la acción alternativa de "investigación de la variación" se evalúa. Hay un 25% de posibilidad (columna 2) de que la variación se autocorregirá (columna 1) a pesar de la incapacidad para identificar su causa exacta y un 75% de posibilidad (columna 2) de que la variación

se corregirá (columna 1) como un resultado de la identificación de su causa exacta. El costo de cada uno de los dos posibles resultados es de $40 000 (columna 3) si la variación se autocorrige y de $100 000 (columna 3) si la variación es corregida. Para encontrar' el costo promedio ponderado de todos los posibles resultados (columna 4), se multiplica al de la columna 3 por la probabilidad de ocurrencia de la columna 2. El costo total promedio ponderado (columna 4) para la alternativa de acción de "investigación de la variación" es igual a $85 000. Cuando el costo promedio ponderado de la alternativa de acción de "no investigación de la variación" ($90 (00) se compara con el costo promedio ponderado de la alternativa de acción de la "investigación de la variación" ($85 (00), la toma de decisión más racional que el gerente escoge será en función del menor costo de la alternativa de acción. La compañía sólo determinará una política a largo plazo en cuanto a la investigación de variaciones hasta que cambien las circunstancias siguiendo la necesidad de una reaplicación de la teoría de la decisión para la investigación de la variación, Podría anotarse que se asumió, en el pl'<)blema de la investigación de la variación en esta compafHa, que la identificación de la I:ausa exacta de una variación automáticamente asegura que puede corregirse. En el problema J3 se verá si se puede hacer frente a una situación donde la identificación de la causa exacta de la variación puede conducir a saber si la variación continuará o si se corregirá.

448

CONTABILIDAD DE COSTOS

Problema de resumen La siguiente información para el año 19X1, fue dada por la compañía X que fabrica tubos de luz fluorescente. Unidades producidas de tubos terminados ................. 15000 unidades Cantidad estándar de materiales directos .................. , 3 unidades de materiales directos por unidad Materiales directos usados en producción ................. , 50000 unidades Materiales directos comprados. , ......................... , 60000 unidades Precio estándar por unidad de materiales directos ......... , $1.25 cada una Precio real por unidad de materiales directos .............. , $1.10 cada una Eficiencia estándar de mano de obra directa ............... 2 horas de mano de obra directa por unidad Horas reales de mano de obra directa trabaja~as . . . . . . . . . .. 30250 horas Tasa salarial estándar de maho de obra directa ...... , ...... $4.20 por hora Tasa salarial de mano de obra directa real ................. $4.50 por hora Costo indirecto de fabricación real Variable ............................................... , $114,000 Fijos .................................................. , $26,000 Costos indirectos de fabricación fijos presupuestados ...... , $25,000 Tasa de aplicación de costos indirectos de fabricación estándar por hora de mano de obra directa: Variable ............................................... , $3 Fijo .......................... : .......................... $1 Total ................................................. $4

Calcule las siguientes variaciones: a Variación precio de mano de obra directa b Variación eficiencia de materiales directos e Variación eficiencia de mano de obra directa d Variación precio de mano de obra directa e Variación costos indirectos de fabricación bajo el: 1 Método de análisis de un factor 2 Método de análisis de dos factores 3 Método de análisis de tres factores

Solución al problema de resumen a

Variación precio de materiales directos: Precio PreciO) Cantidad unitario - unitario x real ( real estándar comprada ($1.10

b

- $1.25)

x 60 000 = ($9 (00) Favorable

Variación eficiencia de materiales directos: Cantidad Cantidad Producción estándar = estándar x equivalente permitida por unidad x 15000 45000 = 3

COSTOS ESTANDAR 11: CALCULO Y ANALlSIS DE VARIACIONES

Cantidad real ( consumida

(50000 e

-

cantidad) Precio estándar x estándar pennitida por unidad

45000)

x $1.25

= $6250 Desfavorable

Variacion eficiencia de mano de obra directa: Número de poras Horas de mano de mano de obra de obra directa = directa estándar estándar permitidas por unidad

Producción

x equivalente x 15000

2

30000 Horas de mano de obra directa ( realmente trabajadas

Horas de mano) Tasa salarial de obra directa x estándar de estándar mano de obra pennitidas directa por hora

x $4.20

30 000)

(30250 d

449

= $1 050 Desfavorable

Variación precio de mano de obra directa ) Tasa salarial Número real de horas estándar de mano x de mano de obra de obra directa directa trabajadas por hora = $9075 Desfavorable - $4.20) x 30 250

Tasa salarial real de mano ( de obra directa por hora

($4.50 e

Variaciones de costos indirectos de fabricación: 1 Análisis de variaciones de costos indirectos de fabricación por un factor: Costos indirectos Horas de mano de fabricación = de obra directa estándar aplicados pennitidas

X

Tasa de aplicación estándar de costos indirectos de fabricación

x$4

$120000 = 30000 Costos indirectos de fabricación reales

$140000

Costos indirectos de fabricación I aplicados

- $120 000 = $20 000 Desfavorable

2 Análisis de variaciones de costos indirectos de fabricación por dos factores: (a) Variación presupuesto (controlable): Costos indirectos de fabricación reales

Costos indirectos de fabricación presupuestados en horas de mano de obra directa estándar pennitidas

$140000 - $115 000

= $25 000 Desfavorable

Costos indirectos de fabricación presupuestados en horas de mano de obra directa estándar permitidas,' Variable (30 000 x $3) .. .... ..... $ 90 000 Fijos (presupuestado) .. . . . . . . . . . . 25 000

Total ..................... $115000

450

CONTABILIDAD DE COSTOS

(b) Variación volumen de producción (denominador o capacidad ociosa):

Horas de mano Tasa de aplicación estándar Horas de mano ) de obra directa de obra directa x de costos indirectos de ( denominador estándar permitidas fabricación fijos (25000

30 (00)

x $1

= ($5 (00) Favorable

Horas denominador: Cost.9s indirectos de fabricación fijos presupuestados

Tasa de aplicación estándar de costos indirectos de fabricación fijos

$25000

$1

= 25 000 horas

3 Análisis de variaciones de costos indirectos de fabricación por tres factores: (a) Variación precio (gasto): Costos indirectos Costos indirectos de fabricación de fabricación - presupuestados en horas reales reales de mano de obra directa $140000 - $115 750

= $24 250 Desfavorable

Costos indirectos de fabricación presupuestados en horas reales de mano de obra directa: Variable (30 250 x $3) ...... $90 750 Fijo (presupuestado) . . . . . . . . 25000 Total. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. $115750 (b) Variacion eficiencia:

Horas de mano de obra directa ( realmente trabajadas (30250

Tasa de aplicación estándar Horas de mano) - de obra directa x de costos indirectos de estándar fabricación variables permitidas 30 (00) x $3 = $750 Desfavorable

(e) Volumen de producción (igual al método de dos variaciones) = ($50000) Favorable

Preguntas y temas de discusión 1 ¿Cómo el análisis de las variaciones es utilizado por la gerencia? 2 ¿Cómo se determina el precio real por unidad de los materiales durante los períodos de cambios de precios? 3 ¿Por qué se emplea la cantidad realmente comprada, en vez de la cantidad usada, en el cálculo de la variación precio de los materiales directos? 4 ¿Cuál es el "principio de la gerencia por excepción?" 5 ¿Cómo se calcula la cantidad estándar permitida? 6 ¿Quién es el responsable por las variaciones de precio (tasa) de la mano de obra directa que resultan de factores internos? 7 ¿Quién es el responsable por las variaciones de eficiencia de la mano de obra directa? 8 ¿Qué efectos puede tener la actividad de la planta sobre el total de los costos indirectos de fabricación? 9 ¿Cuáles son los dos enfoques más comunes usados en presupuesto? ¿Cuál es su principal diferencia?

COSTOS ESTANDAR 11: CALCULO Y ANALlSIS DE VARIACIONES

451

10 ¿Por qué los presupuestos flexibles se usan más a menudo que los presupuestos estáticos? 11 ¿Por qué al departamento de contabilidad de costos se asigna la responsabilidad de preparar los presupuestos de costos indirectos de fabricación? 12 ¿Cuál es el efecto en la actividad de planta, tanto en los costos indirectos de fabricación fijos unitarios como en los costos indirectos de fabricación variables por unidad? 13 ¿Por qué el análisis de las variaciones de los costos indirectos de fabricación es más complejo que el análisis de las variaciones de materiales directos y de mano de obra directa? 14 ¿Por qué el método de tres variaciones es una base mejor para juzgar el desempeño que el método de dos variaciones?

Selección múltiple 1 Si la variación total de los materiales directos (costos reales de los materiales directos usados comparado con el costo estándar de la cantidad estándar de materiales directos requeridos) para una operación dada es favorable, ¿por qué ésta variación debe de ser analizada a través del precio yel uso?

a No hay necesidad de hacer una evaluación adicional a la variación total de los materiales directos si es favorable.

b Los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren que todas las variaciones sean analizadas en tres etapas. Todas las variaciones deben aparecer en el informe anual a los propietarios, para su conocimiento. d Esto permitirá a la gerencia evaluar separadamente la eficiencia de la compra y las funciones de producción.

e

2 ¿Cuál de las siguientes es la razón más probable para que la· compañía experimente una variación tasa de mano de obra directa y una variación eficiencia de mano de obra directa favorable?

a La mezcla de trabajadores asignados

al trabajo particular fueron orientados lentamente hacia el uso de individuos experimentados de más alto salario. b La mezcla de trabajadores asignados al trabajo particular fueron orientados hacia el uso de nue,vos trabajadores, inexpertos con pagos relativamente bajos. e Porque en el programa de producción, algunos trabajadores de otras áreas de producción fueron asignados para asistir este: proceso en particular. d Los materiales defectuosos han requerido mayor uso de mano de obra directa a fin de producir una unidad estándar.

3 ¿Qué tipo de variación precio y eficiencia surgirá si el número real de libras de materiales directos usados exceden a las libras est..ándar permitidas aunque el precio real fue menor que los costos estándar? Eficiencia a Desfavorable b Favoráble e Favorable d Desfavorable

Precio Favorable Favorable Desfavorable Desfavorable

4 ¿Qué variación del costo estándar representa la diferencia entre los costos indirectos de fabricación realmente incurridos y los costos indirectos de fabricación presupuestados con base en las horas de mano de obra directa realmente trabajadas?

452

CONTABILIDAD DE COSTOS

a

Variación volumen b Variación gasto e Variación eficiencia d Variación cantidad 5 Se dan las siguientes notaciones y su respectivo significado: HR Horas reales de mano de obra directa EHR == Horas de mano de obra directa estándar permitidas para la producción real TR Tasa real TE Tasa estándar ¿Cuál fórmula representa el cálculo de la variación eficiencia de la,mano de obra directa? a TE (HR-EHR) b TR (HE,-EHR) e HR (TR-TE) d EHR (TR-TE) 6 Cuando los costos estándar se usan en un sistema de costeo por procesos, ¿cómo se integran o se usan las unidades equivalentes en el informe de costo de producción estándar?

a

Las unidades equivalentes b Las unidades equivalentes e Las unidades equivalentes d Las unidades equivalentes

no se usan se calculan usando una aproximación "especial" reales se multiplican por el costo estándar por unidad estándar se multiplican por el costo real por unidad

7 El exceso de salarios de la mano de obra directa, ¿en qué tipo de variación se descubrirá? a Rendimiento b Cantidad e Eficiencia de mano de obra directa d Tasa de mano de obra directa (precio) 8 Un saldo débito en la variación eficiencia de la mano de obra directa indica que: a Las horas estándar de mano de obra directa exceden a las horas reales de mano de obra directa b Las horas de mano de obra directa reales exceden a las horas estándar de mano de obra directa e La tasa estándar y las horas de mano de obra directa exceden a la tasa real y las horas reales de mano de obra directa d La tasa real y las horas reales de mano de obra directa exceden a la tasa estándar y las horas estándar de mano de obra directa 9 Cuando se ejecuta el análisis entrada-salida de la variación en los costos estándar, "las horas estándar de mano de obra directa permitidas" son un medio de medición a b e d

Salida estándar en horas estándar de mano de obra directa Salida real en horas estándar de mano de obra directa Salida estándar en horas reales de mano de obra directa Salida real en horas reales de mano de obra directa

10 Si una compañía usa una tasa predeterminada para absober los costos indirectos de fabricación, la variación volumen es la:

a Sul>aplicación o sobreaplicación variable de los costos indirectos de fabricación b Subaplicación o sobreaplicación fija de los costos indirectos de fabricación e Diferencia entre los costos presupuestados y los costos reales de los ítems de los costos

indirectos de fabricación fijos

COSTO ESTANDAR 11: CALCULO Y ANAUSIS DE VARIACIONES

453

d Diferencia entre los costos presupuestados y los costos reales de los {tems de los costos indirectos de fabricación variables (Adaptados de AICPA)

Ejercicios Ejercicio 1 Variaciones de materiales La compañía Epagabi produce 7 600 libros cómicos por año. La cantidad estándar de materiales directos fue de 6 unidades de material directo por unidad de producto terminado. La c.antidad de directos

materiales directos usados en la producción fue de 46 500 unidades. El costo real de los materiales directos fué de $3.25 por unidad mientras que el costo estándar de materiales fue de $3.30 por unidad. Se compraron 36 000 unidades de material directo. Se utiliza el sistema de acumulación de costos por procesos. Calcule las variaciones eficiencia y precio (en el momento de la compra), de los materiales directos y detemúne si son favorables o desfavorables.

Ejercicio 2 Variaciones de lamano de obra directa

La compañía Junabe produce 16000 instrumentos musicales por año. El estándar de eficiencia fue de tres horas por unidad. Las horas de mano de obra directa trabajadas fueron 47750. La , compañía emplea una tasa salarial estándar de mano de obra directa de $7.25 por hora; la tasa salarial real dé mano de obra directa fue de $7. 18. Se utiliza un sistema de acumulación de costos por procesos. Calcule las variaciones precio y eficiencia de la mano de obra directa y determine si son favorables o desfavorables.

Ejercicio 3 Variaciones de materiales directos y mano de obra directa

La compañía Baker emplea un sistema de costos estándar. Los costos estándar
454

CONTABILIDAD DE COSTOS

b Calcule la variación eficiencia y el precio de la mano de obra directa y determine si es favorable o desfavorable.

Ejercicio 4 Variación de costos indirectos de fabricación: Análisis por un factor

La compañía XYZ fabrica un producto. La compañía emplea un sistema de costos estándar. Se presenta el presupuesto flexible del mes de octubre: Horas de mano de obra directa Costos indirectos de fabricación variables: Materiales indirectos Mano de obra directa Suministros Total variable Costos indirectos de fabricación fijos: Renta fabril Depreciación equipo Supervisor Total fijos Total costos indirectos de fabricación

800

900

1000

$ 600 400 200 $1200

$ 675 450 225 $1350

$ 750

$ 950 700 240 $1890 $3090

$ 950 700 240 $1890 $3240

$ 950 700 240 $1890

500

250 $1500

~

Los costos indirectos de fabricación se aplican con base en la capacidad normal. El número de horas estándar de mano de obra directa permitidas para la producción del mes de octubre son 850 horas. Los costos indirectos de fabricación reales para el mes de octubre fueron de $3 350. Las horas de mano de obra directa realmente trabajadas para el mes fueron 910. La capacidad normal es de 900 horas de mano de obra directa. Se utiliza el sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo. Calcule la variación en los costos indirectos de fabricación para el mes de octubre usando el método de análisis por un factor.

Ejercicio 5 Variaciones de los costos indirectos de fabricación: Análisis por dos factores

La información de los costos indirectos de fabricación de la compañía Fontana para el nivel de producción del mes de enero es como sigue: Costos indirectos de fabricación Jijos presupuestados .......................... . Tasa de ·aplicación estándar de costos indirectos de fabricación fijos por hora de mano de obra directa .......................................................... . Tasa de aplicación estándar de costos indirectos de fabricación variables por hora de mano" de obra directa .................................................... . Horas de mano de obra directa estándar para la producción real .......... . Costos indirectos de fabricación totales incurridos ............................... .

$75000 $3 $8

24000 $220000

La compañía posee un sistema de presupuesto flexible y de absorción estándar, y usa el sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo. Calcule las variaciones de los costos indirectos de fabricación para el mes de enero utilizando el método de análisis de dos factores. (Adaptado de AICl'A)

COSTOS ESTANDAR 11: CALCULO Y ANALlSIS DE VARIACIONES

455

Ejercicio 6 Variaciones de costos indirectos de fabricación: Análisis por tres factores

La cOmpañía Melo utiliza un sistema de costos por procesos. Los costos son aplicados a la producción con base en los costos estándar. La información para el mes de septiembre se muestra a continuación: $21700 6200 5900 6500 $5525 $19500 $20000 $40000 $10000

Costos indirectos de fabricación reales .................................... .. Horas estándar de mano de obra directa permitidas .................. .. Horas reales de mano de obra directa ...................................... . Horas de mano de obra directa en la capacidad normal .............. . Costos indirectos de fabricación variables presupuestados .......... . Costos indirectos de fabricación fijos presupuestados .......... , ...... . Costo de producto vendido .................................................... . Variación precio de mano de obra directa ................................ .. Inventario final de trabajo en proceso ....................................... .

La compañía usa el sistema de costos por órdenes de trabajo.

Calcule las variaciones de los costos indirectos de fabricación para el mes de septiembre usando el método de tres factores.

Ejercicio 7 Cálculo de la La información de los costos de la mano de obra directa para el mes de mayo es como sigue, para nómina total la compañía HG: de la mano de $6.00 b d" ct Tasa estándar de mano de obra directa .............................. .

O ra Ire a

Tasa real de mano de obra directa .................................... .. Horas estándar de mano de obra directa permitidas ............. . Horas de mano de obra directa reales ................................ . Variación precio de la mano de obra directa, favorable ........ ..

$5.80 20000 21000

$4200

Calcule la nómina total de la mano de obra directa para mayo de 19X 1.

(Adaptado de AICPA)

Ejercicio 8 Cálculo de los costos indirectos de fabricación aplicados

La compañía Unión usa un sistema de contabilidad de costos estándar. Los siguientes datos de costos indirectos de fabricación y de producción están disponibles para el mes de agosto de 19X 1: Tasa estándar de costos indirectos de fabricación fijos por hora de mano de obra directa ............................................................................. . Tasa estándar de costos indirectos de fabricación variables por hora de mano de obra directa ........................................................................ .. Horas mensuales de mano de obra directa presupuestada ............................ . Horas de mano de obra directa realmente trabajadas ................................. .. Horas de mano de obra directa estándar permitidas para la producción real ... . Variación total {je costos indirectos de fabricación, favorable ........................ .

$1.00

$4.00 40000 39500 39000 $2000

Calcule los costos indirectos de fabricación aplicados para el mes de agosto de 19X 1. (Adaptado de AICPA)

456

CONTABILIDAD DE COSTOS

Ejercicio 9 Cálculo de la variación total de los costos indirectos de fabricación

La compañía M usa el sistema de presupuesto flexible y han preparado la siguiente información para 19XI: Porcentaje de capacidad .................................... . Horas de mano de obra directa ............................. . Costos indirectos de fabricación variables ................... . Costos indirectos de fabricación fijos ........................ . Tasa de aplicación total de costos indirectos de fabricación por hora de mano de obra directa ........................................... .

80"10

90"10

24000 $48000 $108000

211iOO $108 000

$6.50

$6.00

$54000

La M opera al 80% de la capacidad durante 19X 1, pero los costos indirectos de fabricación se aplican en base al 90% del nivel de capacidad. Los costos indirectos de fabricación fueron iguales a la cantidad presupuestada para la actividad alcanzada. Se usa un sistema de acumulación de costos por procesos. Calcule la variación total de los costos indirectos de fabricación.

Ejercicio 10 Cátculo de los La compañía Dime obtuvo unos costos indirectos de fabricación subaplicados de $15000. La costos siguiente es la información adicional: indirectos de Costos indirectos de fabricación variables: Aplicados con base en las horas de mano de obra directa estándar permitidas ... ·.. . $42000 fabricación 38000 Presupuestado con base en las horas estándar de mano de obra directa ............. . real total Costos indirectos de fabricación fijos: Aplicados con base en las horas de mano de obra directa estándar permitidas .... . Presupuestado con base en las horas estándar de mano de obra directa ............. .

30000 27000

La compañía usa el sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo. Calcule los costos indirectos de fabricación real en total. (Adaptado de AICPA)

Ejercicio 11 Cálculo del precio real de compra

La información d.. los costos de los materiales directos de la Compañía Kalos es como sigue: Precio estándar por unidad .............................. $3.60 Cantidad realmente comprada ........................... 1 600 Cantidad estándar permitida para producción real. . . . . . . .. 1 450 Variación precio en compra de materiales, favorable. . . . . . $240

La compañía usa un sistema de costos por procesos. Calcule el precio de compra real de los materiales directos por unidad. (Adaptado de AICPA)

COSTOS ESTANDAR 11: CALCULO Y ANALlSIS DE VARIACIONES

457

Ejercicio 12 Cálculo de la variación de los costos indirectos de fabricación presupuestados

La Compañ(a Martínez usa UD análisis de dos vías para las variaciones de los costos indirectos de fabricación. Los datos seleccionados para el mes de abril de 19X2 para el nivel de producción son como sigue' Costos indirectos de fabricación variables realmente incurridas ...... . $196000 Tasa de aplicación de costos indirectos de fabricación variables $6.00 por hora de mano de obra directa .................................... . 33000 Horas permitidas de mano de obra directa estándar ................ . 32000 Horas reales de mano de obra directa .............................. .

Los costos indirectos de fabricación fijos presupuestados son iguales a los costos indirectos ('! fabricación fijos reales. Se utiliza un sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo. Calcule la variación presupuesto para el mes de abril de 19X2.

(Adaptado de AICPA)

Problemas Problema 1 Variación precio y eficiencia de materiales directos; variación eficiencia de la mano de obra directa

La Compañía Longo fabrica un solo producto, Anís, y acumula los costos mediante el sistema de costos por procesos y costos estándar. Al final de cada año, Longo prorratea todas las variaciones entre varios inventarios y el costo de ventas. Debido a que los precios de los inventarios de la Longo se basan en primeras en entrar, primeras en salir y todos los inventarios iniciales se usan durante el año; las variaciones que han sido asignadas a los inventarios finales son inmediatamente cargadas al costo de ventas al comienzo del siguiente año. Esto permite que solamente las variaciones del año corriente sean registradas en las cuentas de variación en cualquier año dado. Los siguientes son los estándares para la producción de una unidad de Anís: 3 unidades de artículo A a $1.00 por unidad; 1 unidad de artículo B a $.50 por unidad; 4 unidades de artículo Ca $.30 por unidad; 20 minutos de mano de obra directa a $4.50 por hora. Cuentas de variación separadas se llevan por cada tipo de materia prima y para la mano de obra directa. Después del prorrateo de las variaciones, los diversos inventarios a diciembre 31, de 19X2, fueron valorados como sigue:

Materiales directos Artfculo A B

e

Número de unidades

Costo unitario

Cantidad

15000 4000 20000

$1.10 .52 .32

$16500 2080 6400 $24980

Inventarlo de trabajo en proceso. 9 000 unidades de Anís con un 100% de artículo A y B, 50% de artículo C y 30% de mano de obra directa. La composición y el valor de los lÍtventarios es como sigue:

458

CONTABILIDAD DE COSTOS

Articulo

cantidad

A B

$28600 4940

Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación

6175 11 700 $57655

e

62~

Inventarlo de IIrtfculos terminados. Compuesto por 4 800 unidades de Anís valorados asl: Articulo

cantidad

A B

$15180 2704 6368

e

Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación

8~

16200 ~

La siguiente información es un pl'Qgrama de los materiales directos y de la mano de obra directa incurridos para el afio que termina el31 de diciembre de 19X3. El costo unitario de los materiales directos y de la mano de obra directa permanece constante durante todo el afio.

Compras Articulo

Número de unidades yho....

Costo unitario

Cantidad

290000 101000 367000 34100

$1.15 .55 .35 4.60

$333 500

A B

e

Mano de obra directa

55550 128450 156860

Durante el afio que finaliza el 31 de diciembre, de 19X3, Longo vendió 90 000 unidades de Anís; el inventario final físico se presenta así:

Inventarlos de materias primas Articulo

Número de unidades

A B

e

28300 2100 28900

Inventarlo de trabajo en proceso. 7 500 unidades de artículos A y 8 con un 100% de terminación, artículo e con 50% de terminación, y 20% de terminación de mano de obra directa. Articulo

A

B

e

Mano de obra directa

Número de unidades y horas 22900 8300 15800 800

Inventarlo de artfculos terminados. 5 100 unidades de Anís, así:

COSTOS ESTANDAR 11: CALCULO Y ANALlSIS DE VARIACIONES

Articulo

459

Número de unidades y horas

A B

e

Mano de obra directa

15600 6300 21700 2050

a ¿Cuál fué el total cargo o crédito a las cuentas de variación precio para los tres materiales directos A, B, Y C para el año que termina el 31 de diciembre de 19X3? ' b ¿Cuál fué el total cargo o crédito a las cuentas de variación eficiencia par~ los tres materiales directos A, B, Y C para el año que termina el 31 de diciembre de 19X3? e ¿Cuál fué el total cargo o crédito a la cuentas de variación eficiencia de la mano de obra directa o para el año que termina el 31 de diciembre de 19X3?

(Adaptado de AICPA)

Problema 2 Variación de los costos Indirectos de fabricación. Análisis por uno, dos, y tres factores

La Compañía Basel usa un sistema de costos por procesos. Los costos estándar se usan para aplicar los costos al producto en las cuentas de inventario de trabajo en proceso. El departamento de Ensamblaje es el segundo departamento en el proceso de operación de la compañía. Los materiales no directos son agregados y los costos de conversión incurridas igualmente a través del proceso. El costo estándar por unidad en el departamento de Ensamblaje es como sigue: Mano de obra directa (1 hora) ........ $2.90 Costos indirectos de fabricación: Variable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.25 Fijos.............................. .85 Costo estándar por unidad total .. $5:00

La capacidad normal es de 10 000 horas La información perteneciente al mes de agosto se muestra a continuación: Unidades de proceso al comienzo Unidades transferidas dentro Unidades transferidas fuera Unidades en proceso al final Horas reales de mano de obra directa Costos indirectos de fabricación reales

1 500 (20% de terminación) 8800 8650 1 650 (10% de terminación) 8500 $16980

Se usa costeo PEPS Calcule las variaciones de los costos indirectos de fabricación para los siguientes métodos: a Análisis por un factor b Análisis por dos factores e Análisis por tres factores

Problema 3 Variación de materiales directos y mano de obra directa

En mayo de 19XX, la Compañía Bota comienza a fabricar un nuevo dispositivo mecánico conocido como Dual. La compañía ha instalado un sistema de costos estándar para contabilizar los costos de producción. El costo estándar para una unidad de Dual es como sigue:

460

CONTABILIDAD DE COSTOS

Materiales directos (6 libras a 1.00 por libra) .................................... . $ 6.00 Mano de obra directa (1 hora a $4.00 por hora) , ....................•............ 4.00 Costos indirectos de fabricación (75% del costo de la mano de obra directa) ........ . 3.00 $13.00

Los siguientes fueron obtenidos de los registros de Bota para el mes de mayo: Unidades Producción real de Dual Unidades vendidas de Dual

4000 2500 Débito

Crédito

Ventas ....... ¡ ................................... . Compras (26 000) ................................. . $27300 Variación precio de materjales directos ............•. 1300 Variación eficiencia de materiales .................. . 1000 Variación precio de mano de obra directa ........... . 760 Variación eficiencia de la mano de obra directa ..... . Variación total de costos indirectos de fabricación .. . 500

$50,000

800

La cantidad antes mostrada para la variación precio de los materiales directos es aplicable a los materiales directos comprados durante mayo. La compañía Bota usa un sistema de acum\llaci6n de costos por procesos. Calcule cada uno de los siguientes ítems para Hota, para el mes de mayo: a Cantidad estándar de materiales directos permitidos (en libras) b Cantidad real de materiales consumidos (en libras) e Horas estándar de mano de obra directa permitidas d Horas realmente trabajadas de mano de obra directa e Tasa real de mano de obra directa f Total de costos indirectos de fabricación reales (Adaptado de AICPA)

Problema 4 Eficiencia de la mano de obra directa y análisis de la variación de los costos indirectos de fabricación por dos vías

Los datos para la compañía Belta correspondientes al mes de abril, la cual usa el sistema de costos estándar, se relacionan así: Total de mano de obra directa real ......................... . $43400 Horas utilizadas de mano de obra realmente ................ . 14000 Horas estándar de mano de obra permitidas ................ . 15000 Variación precio débito de la mano de obra directa .......... . $1400 Tenal de costos indirectos de fabricacion reales .............. . $32000 Costos indirectos de fabricacion fijos presupuestados ........ . $9000 Actividad "normal" en horas de mano de obra directa ....... . 12'000 Tasa de aplicación total de costos indirectos de fabricacion por hora estándar de mano de obra directa •................ $2.25

Belta usa el análisis de las variaciones de los costos indirectos de fabricacion por dos factores. presupuesto (controlable) y volumen. Utiliza un sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo. Calcule para el mes de abril: a Variación efectiva de la mano de obra directa b Variación presupuesto de los costos indirectos de fabricación (Adaptado de AICPA)

COSTOS ESTANDAR 11: CALCULO Y ANALlSIS DE VARIACIONES

461

Problema 5 Variación de materiales directos y mano de obra directa

a

La Compañía Cali fabrica pasteles para numerosas instituciones. La compañía usa el sistema de costos por órdenes de trabajo, bajo un sistema de costos estándar. Aunque los pasteles pueden ser ordenados con diferente apariencia (decoraciones, etc.), los costos estándar para cada pastel son los mismos. Se presentan los costos para cada pastel: Materiales directos (2 tazas de mezcla de pastel a $.68 por ta1;a) .................... . $1.36 Mano de obra directa [1/5 horas (12 minutos) a $3.00 por hora] .................... . .60 .30 Costos indirectos de fabricación (1/5 horas a $1.50 por hora de mano de obra directa) .. Total costo estándar por pastel .......................•........................ $2.26

Los materiales directos se agregan al comienzo de la operación; los costos de conversión se agregan a través del proceso uniformemente. Durante el mes de octubre, se colocaron las siguientes órdenes de trabajo en producción: Orden Orden Orden Orden

No. No. No. No.

102: 103: 104: 105:

300 200 175 100

Pasteles Pasteles Pasteles Pasteles

terminados terminados terminados 50% terminados

No existen órdenes parcialmente terminadas durante el mes de septiembre. Al final del mes de octubre, sólo la orden número 105 fue terminada. Requerimiento real de materiales. tazas de mezcla de pastel:

Orden Orden Orden Orden

No. No. No. No.

102: 103: 104: 105:

Horas reales de Orden No. 102: Orden No. 103: Orden No. 104: Orden No. 105:

615 395 370 207

tazas tazas tazas tazas

mano de obra directa: 64 horas 39 horas 33 horas 15 horas

Gasto nómina real: Orden No. 102: $197.76 Orden No. 103: 117.78 Orden No. 104: 99.00 Orden No. 105: 45.75

Información adicional: Durante octubre se compraron 1 500 tazas de mezcla de pastel por un valor de $1 125.00. a Calcule la variación eficiencia de los materiales directos para cada orden. b Calcule las variaciones de la mano de obra directa. e Calcule la variación precio de los materiales directos para el mes de octubre.

Problema 6 Cálculo de las horas de mano

La siguiente información relaciona las actividades del departamento C de la Compañía Hernani para el cuarto trimestre de 19X1:

462

CONTABILIDAD DE COSTOS

de obra directa reales y horas estándar de mano de obra directa permitidas

Costos indirectos de fabricación reales total (fijos más variables) Fórmula del presupuesto Tasa de aplicación total de costos indirectos de fabricación Variación gastos de costos indirectos de fabricación Variación volumen de costos indirectos de fabricación

$\78500 $110000 + $0.50 por hora de mano de obra directa $\ .50 por hora de mano de obra directa $8.000 desfavorable $5.000 favorable

El total de las variaciones de los costos indirectos de fabricación se divide entre las tres variaciones, gasto, eficiencia y volumen. La Compañía Hemani usa un sistema de acumulación de costos por procesos. Calcule para el cuarto trimestre en el departamento C: a Horas realmente trabajadas de mano de obra directa b Horas estándar de mano de obra directa permitidas (Adaptado de AICPA)

Problema 7 Cálculo de las variaciones de la mano de obra directa

La Compañía Laika tiene un sistema de costos por procesos. Un análisis se prepara mensualmente, en el cual se comparan los resultados reales con el plan mensual y el presupuesto flexible. La tasa estándar de mano de obra directa usada en el presupuesto flexible es establecida cada año al mismo tiempo que el plan anual que se formula y utiliza constantemente durante el año. La tasa estándar de mano de obra directa para el año fiscal que termina el 30 de junio de 19X8 y las horas estándar de mano de obra directa permitidas para la produccíon del mes de abril se muestran en la siguiente programación:

Clase de mano de obra 111 Clase de mano de obra 11 Clase de mano de obra I

Tasa estándar de mano de obra dIrecta por hora

Horas estándar de mano de obra directa permitidas

$8.00 7.00 5.00

600 500 500

Las tasas salariales para cada mano de obra se incrementaron el lo de enero de 19X8 bajo los términos de un nuevo convenio sindical negociado en diciembre de 19X7. Las tasas salariales estándar no incluyen la nueva negociación Las horas de mano directa reales (HMODR) trabajadas y las tasas de mano de obra directa reales por hora incurridas en el mes de abril fueron las siguientes: .

Clase de mano de obra 111 Clase de mano de obra 11 Clase de mano de obra I

Tasa real de mano de obra directa por hora

Horas reales de mano de obra directa

$8.50 7.54

650

5.50

300

550

a Calcule el valor de la variación de la mano de obra directa para el mes de abril para la Compañía Laika y analice la variación total de acuerdo con los siguientes componentes: . 1 Variación precio de mano de obra directa 2 Variación eficiencia de la mano de obra directa b Discuta las ventajas y desventajas de un sistema de costos estándar en el que.,las. tasas estándar de mano de obra directa no cambian durante el año para reflejar eventos tales como un nuevo contrato laboral. (Adaptado de CMA)

COSTOS ESTANDAR 11: CALCULO Y ANALlSIS DE VARIACIONES

463

Problema 8 Cálculo de variaciones

a

La siguiente información, relativa a la Compañía Bako, que emplea un sistema de acumulación de costos por órdenes de producción usando costos estándar, se presenta a continuación:

Departamento 203, inventario de trabajo en proceso al comienzo del periodo Orden No.

Material directo

1376

$17500

Mano de obra directa

Costos Indirectos de fabricación

Total

Departamento 203, costos para 19X7 Incurridos por órdenes No.

MaterIal directo

Mano de obra dlracta

1376 1377 1378 1379

$ 1000 26000 12000 4000

$ 7000 53000 9000 1000

Otros

Total $ 8000 79000 21000 5000

No Incurridos por órdenes Materiales indirectos y suministros Mano de obra indirecta Beneficios empleados Depreciación Supervisión Total

15 000 53000 $23000 12000 $58000

20000 $143000

$3500Q

15000 53000 23000 12000 20000 $236000

Departamento 203, tasa de costos indirectos de fabricación para 19X7 Costos indirectos de fabricación presupuestados: Variables: Materiales indirectos. , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , " , , , , , , , , , , , , , $ 16000 Mano de obra indirecta, , , , , , , , , , , , , , , , , , . , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , 56000 Beneficios empleados, , , , , , , , , , , ... , .. , .. , ...... , ... , ....... , , .. . 24000 Fijos: Supervisión ., .. , . , , , . , , , ' , . , . , , . , , , , . , ... , .. , . , , . , . , , , . , . , , , , . , .. 20000 Depreciación ... , .. , . , , . , , . , . , . , . , . , , , . , , , , , , ... , , . , , . , . , ... , , . , . 12000 Total, .. " .. "" .. ", .. , ....... ,.".",., .. ",.",.,.",., .. , . $128000 Mano de obra directa presupuestada , ...... , .. , .. , ... " .. ,.,.,., , , .. , . $ 80000 Tasa estándar por hora de mano de obra directa ($128 000 """ $80000),., .. 160%

a Calcule para el departamento 203 durante 19X7: 1 Costos indirectos de faJ)ricación reales 2 Costos indirectos de fabricación sublsobreaplicados 3 Variación volumen de producción 4 Variación precio de costos indirectos de fabricación b Orden No. 1376 úmcamente terminada y vendida en 19X7, Calcule el costo total de la orden No. 1376, e Calcule el valor del inventarlo de trabajo en proceso al final de 19X7,

(Adaptado de CMA)

464

CONTABILIDAD DE COSTOS

Problema 9 Cálculo de variaciones eficiencia para el control del costo

Análisis de la cuenta del departamento fabril para el mes de marzo

La Compañía Junin ha instalado recientemente un sistema de costos estándar para simplificar su contabilidad y ayudar en el control de costos. La compañía usa estándares para los inventarios, pero muchos productos de su línea se fabrican periódicamente bajo órdenes de producción. Antes de la instalación del sistema, las hojas de costos de las órdenes de trabajo se mantuvieron para cada orden de producción. Desde la introducción del sistema de costos estándar, estas no se han conservado. El departamento fabril es dirigido por su supervisor general, quien tiene la responsabilidad de programar, ejecutar y controlar los costos.. El departamento consta de cuatro centros de trabajo/máquina. Cada centro de trabajo está conformado por un grupo de cuatro personas (o conjunto) y los centros son auxiliados por un grupo de 12 personas. La práctica departamental es la de asignar un trabajo a un conjunto y esperar que el conjunto desarrolle la mayor parte del trabajo para completar la orden, incluyendo la adquisición de materiales y suministros del departamento de almacenes, máquinas y ensamblaje. Esto ha sido práctico y satisfactorio en el pasado y es ya aceptado por los empleados. La información con respecto a los costos estándar de producción, los productos manufacturados y los costos reales para el departamento fabril en el mes de marzo, se presenta a continuación:

Cargos: Materiales directos: Orden No. 307-11 .. , ........................................... . $ 5200 2900 Orden No. 307-12 ............................................. .. Orden No. 307-14 ................. ............................. . 9400 Mano de obra directa: Orden No. 307-11 .,. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. $ 4000 Orden No. 307-12............................................ ... 2100 Orden No. 301-14............................................... 6200 Mano de obra Indirecta ........................................... 12 200 Costos Indirectos de fabricación variables (p.ej., suministros y electricidad) .. Costos Indirectos de fabricación fijos (p.ej., salarlo del supervisor, depreciación, impuesto a la propiedad, seguro) ......................... . Total de cargos al departamento para el mes de marzo . .................. .

$17500

24500 18800 7000 $67800

Créditos: Ordenes terminadas: Orden No. 307-11 (2000 unidades parte A7A @ $7.25) .... , ........ . $14500 Orden No. 307-12 (1 000 unidades parte C60 @ $10.00) ............ . 10000 Orden No. 307-14 (6000 unidades parte C7A @ $5.00) ............. . 30000

$54500

Variaciones trasferidas a la cuenta de variación de Costos indirectos. Materiales directos· .......................................... . $ 1500 1300 Mano de obra directa t ......................................... . 9000 Costos indirectos de fabricación variables . ...................... . 1500 Costos Indirectos fijos .......................................... . Total créditos . ............... ".................................~.

13300 $67800

COSTOS ESTANDAR 11: CALCULO Y ANALlSIS DE VARIACIONES

465

COSTO ESTANDAR POR UNIDAD PARTE

Materiales directos Mano de obra directa Costos Indirectos de fabricación (por cada dólar de mano de obra directa) Variable Fijos

*

A7A -$2.00

C6D

--

1.50

$ 3.00 2.00

3.00 .75 $7.25 --

4.00 1.00 $10.00 --

--

C7A -$1.50

1.00 2.00 .50 $5.00 --

* Las variaciones precio de materiales directos son independientes y cargados al departamento de almacenes. t Toda la mano de obra directa se pagó con base en la tasa estándar salarial durante el mes de marzo. :j: Las tasas estándar de los costos indirectos de fabricación del departamento se aplican a los productos como un porcentaje del costo de la mar10 de obra directa. La base mano de obra directa fue escogida debido a que todos los costos indirectos de fabricación son causados por la actividad de la mano de obra directa. Las tasas departamentales de los costos indirectos de fábricación fueron calculadas al comienzo del año, así:

Costo anual estimado Costo estimado de mano de obra directa, del departamento Tasa de costos indirectos de fabricación

Variable (incluye mano de obra directa)

Fijos

$360000

$ 90000

180000 200%

180000 50%

a La Compañía Junin supone que sus esfuerzos de control de los costos en el departamento fabril podrían ser auxiliados si las variaciones fuesen calculadas para los trabajos. La administración intenta incluir este análisis el próximo mes. Calcule todas las variaciones por órdenes que pueden contribuir al control del costo bajo esta presunción. b ¿Está usted de acuerdo con el plan de la Compañía para iniciar el cálculo de las variaciones de la orden de adición a las variaciones departamentales calculadas? Explique su respuesta.

(Adaptado de CMA)

Problema 10 Conceptos estadísticos

La Compañía Bety fabrica sus productos sobre 50 máquinas idénticas. El número de unidades producidas para una muestra de 12 máquinas el 18 de julio se presenta a continuación:

466

CONTABILIDAD DE COSTOS

Máquinas No.

Unidades producidas

2 6 10 14 18

9 7

5 7

6 8

22 26 30

7

5 6

34 38

7 7

42 46

a b e d e f g h

6

Prepare una tabla de frecuencia de distribución (en términús absolutos y relativos) Prepare un histograma (en términos absolutos y relativos) Calcule la media, X Calcule la mediana Calcule la moda Calcule el rango Calcule la ~esviación estándar, s Calcule el 68%, 95.5% Y 97.7% de intervalo

Los problemas marcados con un asterisco se basan en la información del Apéndice de este capítulo.

Problema 11 Gráfica de control estadísti.co de calidad

Un nuevo director del Servicio Interno de Ingresos desea establecer una gráfica de control estadístico de calidad 3a para monitorear el porcentaje promedio de respuestas if'correctas IRS que los agentes proveen en contestación a los requerimientos del contribuyente. Cada semana durante cinco semanas sucesivas, 10 000 contribuyentes y las respuestas IRS de los agentes son seleccionados al azar y chequeados sobre posibles errores con los siguientes resultados:

Muestra No.

Fecha de la muestra

1 2 3 4

3/5-3/9 3/12-3/16 3/19-3/23 3/26-3/30

5

4/2-416

Número de respuestas Incorrectas

Porcentaje de respuestas incorrectas por 10000 requerimientos

1000 1200 1300 1 100 1600

10% 12 13 11 16

Prepare una gráfica de control de calidad estadístico 3a

Problema 12 Gráfica de control estadístico de calidad

El gerente de Carola Ltda., desearía establecer una gráfica de control estadístico de calidad 3a para monitorear el promedio de tiempo necesario para aspirar, lavar, encerar y secar un auto. La gerencia decide tomar tres muestras de cinco carros al azar en tres días sucesivos. Se obtuvieron los siguientes resultados:

COSTOS ESTANDAR 11: CALCULO Y ANALlSIS DE VARIACIONES

MUMtnI No.

Fecha de la muestra

Minutos por ctda auto

1

2

1N5 1/18

3

1/17

16,18,11,15,20 17,18,20,23,22 12, 14, 13, 15, 16

467

Prepare una gráfiat de control estadfsticode calidad 30'.

Problema 13* Investigación de la variación

La compañía Coco experimenta una variación de $1 000, desfavorable, en septiembre. Hay una posibilidad del 20% de que la variación se autocoJTegirá y una del 80% de que seguirá sobre la base mensual hasta que las máquinas sean reparadas al fm del año. Una investigación para identificar la causa exacta costará $500 y los costos estimados de corrección de la variación serán de $1 200. Existe una posibilidad del 70% de que aún después de defmir la causa exacta, la variación no se corrija. a Prepare una evaluación de la alternativa de acción de "no investigar la variación" b Prepare una evaluación de la alternativa de acción de "investigar la variación" e ¿Qué recomendación haría usted a la gerencia?