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Módulo 13 Administración tributaria Unidad 2 Procedimientos de las autoridades fiscales en el sistema jurídico tributario mexicano SESIÓN 3 PROCEDIMIENTOS DE DETERMINACIÓN Nombre Alumno: Víctor Hugo González Espinoza | Docente: Joaquín Dávalos Orta | Licenciatura en Derecho escuela UNADM Matricula: ES1821006558

Introduccion

En la sesión pasada, se explicó que las autoridades fiscales cuentan con diversos procedimientos para cumplir sus funciones, los cuales fueron divididos en procedimientos de fiscalización, procedimientos de determinación y procedimientos de cobro. Se inició el estudio del procedimiento de fiscalización o de comprobación. Es el turno de analizar el procedimiento de las autoridades de determinación, especialmente la practicada en contribuciones omitidas, el cual es una facultad exclusiva y característica de las autoridades fiscales. Se debe recordar que las autoridades fiscales deben verificar que los contribuyentes cumplan sus obligaciones; para ello, la ley les otorga diversos procedimientos de utilidad para el cumplimento de las disposiciones fiscales, sirviendo de ejemplo además a la población en general.

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Actividad 1. Clases de determinación Completa la siguiente tabla de acuerdo a cada clase de determinación Clases de determinación Autodeterminación

Elementos a favor 

Es hecha por el sujeto pasivo

Elementos en contra 

principal 

 

Reconoce la existencia de

Puede no cumplirlos correctamente



Requiere que el sujeto

hechos generadores que da

pasivo conozca e interprete

lugar a sus obligaciones

claramente el marco jurídico

fiscales a su cargo

tributario con el fin de que

Liquida aplicándolo conforme

aplique correctamente sus

a lo establecido por la ley

obligaciones y no tenga

Obtiene el monto de la

consecuencias negativas de

obligación a su cargo

su incumplimiento.

 Es la autoridad quien determina el

 Debe de proporcionar los

importe que debe pagar el

elementos que requiera la

contribuyente.

autoridad.

 Existe dentro del procedimiento

 El monto del impuesto a pagar

participación o cooperación del

es determinado por la

contribuyente.

administración tributaria.

  Determinación sobre

 No presenta ningunos problemas

 El contribuyente no cumplió con

base cierta

desde el aspecto procedimental,

su obligación de

toda vez que la autoridad procede

autodeterminación y pago de

con pleno conocimiento y

contribuciones, es necesario que

comprobación de los hechos”

se considere la base de las

Determinación realizada por la autoridad

Determinación mixta

contribuciones que adeuda, para que se pueda aplicar la tasa que corresponda.   Determinación sobre

 Conocida como determinación

 No es posible para la autoridad

base incierta

sobre base presunta o

hacer la determinación sobre

determinación sobre base

base cierta, porque el

estimativa.

contribuyente no declare, o porque no pueda proporcionar los datos y documentos o libros que los apoyen, etc., y entonces se presenta la necesidad de que la autoridad haga una

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determinación deductiva, o sintética, o estimativa y estará basada fundamentalmente en presunciones

ACTIVIDAD 2. PLAZOS Y GARANTÍAS DE PAGOS FISCALES Esquematiza el procedimiento.

Las autoridades fiscales a fin de comprobar que los contribuyentes, hayan cumplido con las disposiciones fiscales y/o caso, determinar las contribuciones omitidas o los créditos fiscales, así como para comprobar la comisión de delitos fiscales y para proporcionar información a otras autoridades fiscales, estarán facultadas para: […]

Toda visita domiciliaria deberá iniciar mediante la notificación formal de una orden de visita. Art. 44 frac. I CFF

III.- Practicar visitas a los contribuyentes, los responsables solidarios o terceros relacionados con ellos y revisar su contabilidad, bienes y mercancías. Art. 42, frac. III del CFF

En caso de que no se encuentre el contribuyente se dejará un citatorio para que el contribuyente se encuentre presente a la hora determinada en el citatorio. En caso de no se encuentre, la visita se iniciara con quien se encuentre en el lugar Art. 44 frac. II CFF

El contribuyente deberá asignar dos testigos; en caso de no hacerlo los visitadores los designaran. Art. 44 Frac. III CFF

Al inicio los visitadores que en ella intervengan se deberán identificar ante la persona con quien se entienda la diligencia. Art. 44 Frac. III CFF

De toda visita en el domicilio fiscal se levantará acta en la que se hará constar en forma circunstanciada los hechos u omisiones que se hubieren conocido por los visitadores. Art. 46 frac. I CFF

Actas parciales para hacer constar en forma circunstanciada de los hechos u omisiones que se hubieran presentado en el desarrollo de las visitas. Art. 46 Frac. IV  Acta de Solicitud de exhibición de información y documentación.  Acta de entrega de documentación e información.  Acta de no entrega de información y documentación.  Acta de suspensión de plazo para concluir visita.  Acta de entrega de información por parte de terceros.  Acta de ampliación o cambio de lugar donde se desarrollará la visita (Art 44, fracción II, CFF)



Notificación del acta final.

Incumplimientos de disposiciones fiscales y/o contribuciones omitidas

Acta de obtención de copias de contabilidad (Art 45, CFF)

En un plazo de veinte días, el contribuyente podrá presentar documentos, libros o registros que desvirtúen los hechos u omisiones, así como optar por corregir su situación fiscal, se puede ampliar el plazo por quince días más, cuando se trate de más de un ejercicio siempre que el contribuyente presente aviso dentro del plazo inicial de veinte días. Art. 46 frac. IV segundo párrafo.

Las autoridades deberán emitir y notificar la resolución final en un plazo máximo de 6 meses, a partir del levantamiento del acta final.

Una vez concluida la revisión, se levantará la Ultima Acta Parcial, donde se hace mención expresa de los hechos y omisiones detectados en durante toda la visita. Art. 46 frac. IV segundo párrafo.

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Si

NO El pago es la entrega de la cantidad debida; en el caso particular, la entrega que debe realizar el contribuyente de la cantidad que adeuda a la autoridad.

La autoridad fiscal determina la liquidación de un crédito fiscal Las contribuciones omitidas que las autoridades fiscales determinen como consecuencia del ejercicio de sus facultades de comprobación, así como los demás créditos fiscales, deberán pagarse o garantizarse, junto con sus accesorios, dentro de los treinta días siguientes a aquél en que haya surtido efectos para su notificación Articulo 65 CFF.

Oficio de conclusión de la visita, quedando sin efectos las mismas y las actuaciones que deriven de ella.

Los supuestos por los que el contribuyente puede garantizar el interés fiscal se contemplan en el Artículo 142 del CFF  Se solicite la suspensión del procedimiento administrativo de ejecución, ante el TFJFA en términos de la LFPCA  Se solicite prórroga en el pago de créditos fiscales o para que sean cubiertos en parcialidades  Se solicite la aplicación del producto en los términos del Artículo 159 de este Código.  En los demás casos que señalen este ordenamiento y las leyes fiscales.

Cuando no emitan y notifiquen quedará sin efectos la orden y las actuaciones que se derivaron durante la visita o revisión de que se trate. Art. 50 párrafo 4

Forma de garantizar el interés fiscal ante las autoridades fiscales:  Deposito en dinero  Prenda o hipoteca  fianza otorgada por institución autorizada  Obligación solidaria asumida por tercero que compruebe su idoneidad y solvencia  Embargo en la vía administrativa  Títulos de valor o cartera de créditos del propio contribuyente.

[ CITATION Mod181 \l 2058 ]

Supuestos por lo que procede la cancelación de garantías:  Por sustitución de garantía  Pago por el crédito fiscal  Cuando en definitiva queda sin efectos la resolución que dio origen al otorgamiento de la garantía  Cuando se cumpla la fecha de la vigencia de la garantía  En cualquier otro caso en que deba cancelarse de conformidad con lo dispuesto en la Ley

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Actividad integradora. Garantía del interés fiscal Caso práctico: Una persona moral con razón social La paloma mensajera S.A. de C.V. lleva un asunto al despacho del cual usted es titular. La asesoría se encamina a solicitar que usted impugne, mediante juicio contencioso administrativo (juicio de nulidad), la determinación de un crédito fiscal por la cantidad de $1´000,000.00, (un millón de pesos 00/100). Entre las inquietudes de su cliente el desea que usted detenga el procedimiento de ejecución en tanto una autoridad jurisdiccional o equivalente conoce del asunto, por lo que usted determina entre otras medidas que debe solicitar la suspensión del procedimiento administrativo de ejecución. Su cliente cuenta con pocos recursos financieros en efectivo y no le es posible dar el monto total en garantía sin quedarse sin dinero para sus operaciones ordinarias. Señale en su calidad de asesor jurídico, por lo menos 3 formas de garantizar, explicando cual recomendaría y por qué motivos. Se sugiere la lectura mínima de los artículos 74, 141 y 142 del CFF.

Lo que podemos hacer seria lo siguiente basarnos en el Articulo 14.-: Los contribuyentes podrán garantizar el interés fiscal en alguna de las formas siguientes:

I. Depósito en dinero, carta de crédito u otras formas de garantía financiera equivalentes que establezca la Secretaría de Hacienda y Crédito Público mediante reglas de carácter general que se efectúen en las cuentas de garantía del interés fiscal a que se refiere el artículo 141-A de este Código. II. Prenda o hipoteca. III. Fianza otorgada por institución autorizada, la que no gozará de los beneficios de orden y excusión. Para los efectos fiscales, en el caso de que la póliza de fianza se exhiba en documento digital, deberá contener la firma electrónica avanzada o el sello digital de la afianzadora. IV. Obligación solidaria asumida por tercero que compruebe su idoneidad y solvencia. V. Embargo en la vía administrativa. VI. Títulos valor o cartera de créditos del propio contribuyente, en caso de que se demuestre la imposibilidad de garantizar la totalidad del crédito mediante cualquiera de las fracciones anteriores, los cuales se aceptarán al valor que discrecionalmente fije la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. La garantía deberá comprender, además de las contribuciones adeudadas actualizadas, los accesorios causados, así como de los que se causen en los doce meses siguientes a su

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otorgamiento. Al terminar este período y en tanto no se cubra el crédito, deberá actualizarse su importe cada año y ampliarse la garantía para que cubra el crédito actualizado y el importe de los recargos, incluso los correspondientes a los doce meses siguientes. El reglamento de este Código establecerá los requisitos que deberán reunir las garantías. La Secretaría de Hacienda y Crédito Público vigilará que sean suficientes tanto en el momento de su aceptación como con posterioridad y, si no lo fueren, exigirá su ampliación o procederá al secuestro o embargo de otros bienes en ningún caso las autoridades fiscales podrán dispensar el otorgamiento de la garantía. La garantía deberá constituirse dentro de los treinta días siguientes al en que surta efectos la notificación efectuada por la autoridad fiscal correspondiente de la resolución sobre la cual se deba garantizar el interés fiscal, salvo en los casos en que se indique un plazo diferente en otros preceptos de este Código. Conforme al artículo 135de la Ley de Amparo, tratándose de los juicios de amparo que se pidan contra el cobro de las contribuciones y aprovechamientos, por los causantes obligados directamente a su pago, el interés fiscal se deberá asegurar mediante el depósito de las cantidades que correspondan ante la Tesorería de la Federación o la Entidad Federativa o Municipio que corresponda. En los casos en que de acuerdo con la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo se solicite ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa la suspensión contra el cobro de contribuciones o aprovechamientos, el interés fiscal se deberá asegurar mediante el depósito de las cantidades que se cobren ante la Tesorería de la Federación o la Entidad Federativa o Municipio que corresponda. Para los efectos del párrafo anterior, el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa no exigirá el depósito cuando se trate del cobro de sumas que, a juicio del Magistrado o Sala que deba conocer de la suspensión, excedan la posibilidad del solicitante de la misma, cuando previamente se haya constituido garantía ante la autoridad exactora, o cuando se trate de personas distintas de los causantes obligados directamente al pago; en este último caso, se asegurará el interés fiscal en los términos indicados en los primeros dos párrafos de este artículo. Una opción más seria: Depósito de dinero Billete de depósito.- El contribuyente tramita un billete de depósito ante el Banco del Ahorro Nacional Servicios Financieros, S.N.C. (BANSEFI), señalando como beneficiaria a la Tesorería de la Federación. Cuentas de garantía del interés fiscal.- Es una forma de garantía a través de fideicomiso. El contribuyente tramita ante una institución de crédito o casa de bolsa autorizada, una Cuenta de garantía del interés fiscal, obteniendo de ella una “Constancia de Depósito en Dinero en Cuenta de Garantía del Interés Fiscal

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Carta de crédito. En alguna institución de crédito autorizada para estos efectos, el contribuyente obtiene una carta de crédito, mediante la cual el banco se responsabiliza de pagar a la Tesorería de la Federación, en caso de que el contribuyente no lo haga. Este documento tiene vigencia de un año. Aquí puede ver el listado de los bancos registrados ante el SAT para emitir cartas de crédito como garantía del interés fiscal.

Fianza En esta forma de garantía el contribuyente obtiene de una afianzadora un documento llamado póliza de fianza expedido a favor de la Tesorería de la Federación, en la que la empresa afianzadora, asume por el contribuyente deudor, el compromiso de cumplir la obligación de pago de sus créditos fiscales si éste no lo hace. Hipoteca Es una garantía real constituida sobre bienes inmuebles, que el contribuyente ofrece a la autoridad fiscal, para que en caso de que no pague el crédito fiscal, la autoridad tiene el derecho de perseguir el bien gravado en poder de quien se halle, para venderlo en subasta pública, con el fin de que éste sea cubierto con el producto del remate, con preferencia sobre otros acreedores. La hipoteca se constituye sobre bienes inmuebles por el 75% del valor de avalúo o del valor catastral. El otorgamiento de la garantía se hace mediante escritura pública que deberá inscribirse en el Registro Público de la propiedad que corresponda y contener los datos del crédito fiscal que se garantice

Títulos valor o Cartera de créditos del propio contribuyente. En esta forma de garantía, el contribuyente ofrece a la autoridad fiscal su cartera de créditos que tiene a su favor, es decir, el conjunto de obligaciones que tiene pendientes de cobro, consignadas en diferentes documentos; para que en el caso de que no pague su crédito fiscal, la autoridad fiscal tiene el derecho de cobrar dicha cartera y con ello cubrir el crédito fiscal. El contribuyente deberá demostrar su imposibilidad de garantizar la totalidad del crédito mediante cualquier otra forma de garantía. En los casos de que los títulos valor coticen en bolsa, se deberá inscribir la

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garantía en el Registro Nacional de Valores e Intermediarios, esta forma de garantía se aceptará al valor que discrecionalmente fije la autoridad fiscal. Para este caso señor podemos contar con las siguientes formas legales para que no se quede sin capital para invertir y así pueda seguir con su negocio recuerde que la garantía que usted escoja para hacer el trámite tome en cuenta lo siguiente: La garantía deberá constituirse dentro de los treinta días hábiles siguientes al día en que surta efectos la notificación efectuada por la autoridad fiscal de la resolución sobre la cual se deba garantizar el interés fiscal. Presentación, Aceptación y Calificación de Garantías.  La garantía se presenta por el interesado ante el SAT, para que la califique, acepte si procede y le dé el trámite correspondiente.  Para que pueda ser aceptada, deberá cumplir con todos y cada uno de los requisitos establecidos en el Código Fiscal de la Federación, su Reglamento, así como en la Resolución Miscelánea Fiscal. Cada forma de garantía tiene requisitos especiales.  Cuando no se cumplan los requisitos, el SAT requerirá al interesado para que, en un plazo de 15 días hábiles contados a partir del día siguiente a la notificación de dicho requerimiento, cumpla con el requisito omitido, en caso contrario, no se aceptará la garantía.  Cuando la garantía sea insuficiente para garantizar la totalidad del crédito, el SAT puede ejecutar el Procedimiento Administrativo de Ejecución por el monto no garantizado.  Puede darse una combinación de garantías, a fin de que entre varias se cubra la totalidad del interés fiscal.  Para garantizar el interés fiscal sobre un mismo crédito, podrán combinarse las diferentes formas de garantías, o sustituirse entre sí, por ejemplo, un bien puede liberarse, comprometiendo otro a cambio, o mediante una fianza u otra forma de garantía.  Las garantías podrán disminuirse o sustituirse por una menor, en los siguientes casos a) En la medida en que se hagan pagos parciales a cuenta del adeudo, podrán disminuirse o sustituirse, proporcionalmente. b) Cuando se haya declarado la nulidad lisa y llana o revocado la resolución que determina el crédito fiscal, dejando subsistente una parte del mismo. También se puede hacer la cancelación de la garantía asiendo los siguientes pasos: La cancelación de la garantía ofrecida procede en los siguientes casos:

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 Cuando se sustituye una garantía por otra. Antes de cancelarse la garantía original deberá constituirse la garantía sustituta.  Por el pago del crédito fiscal  Cuando en definitiva quede sin efectos la resolución que dio origen al otorgamiento de la garantía.  Cuando se cumpla la fecha de la vigencia de la garantía.  En cualquier otro caso que deba cancelarse, conforme a las disposiciones fiscales. Esto es con base a los siguientes artículos: Artículos 141, 141-A, 142, 143 y 144 del Código Fiscal de la Federación y artículos 89, 90, 91, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 98, 99, 100, 101 y 102 del Reglamento del Código Fiscal de la Federación; Reglas I.2.16.1., II.2.12.4., I.2.17.3., I.2.17.4., 1.2.17.5. y 1.2.17.6. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2013, así como el anexo 1-A de la misma Resolución Miscelánea.

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Conclusión De acuerdo con la legislación fiscal, los contribuyentes tienen la obligación de determinar las contribuciones a su cargo y pagarlas. Sin embargo, también las autoridades pueden determinar las contribuciones a cargo del contribuyente. Generalmente, lo hacen una vez efectuado su procedimiento de fiscalización, toda vez que en muchas de las ocasiones, derivado de esta facultad fiscalizadora, la autoridad conoce los incumplimientos en los que incurrió el contribuyente, por lo que la autoridad procede a determinar las contribuciones omitidas por el sujeto pasivo. Una vez determinadas las contribuciones omitidas por parte del contribuyente y notificada dicha resolución determinante, también llamada liquidataria, se pueden dar dos supuestos: el pago o el otorgamiento de garantía, según corresponda. Sólo en ciertos supuestos el contribuyente puede optar por presentar la garantía; la legislación prevé diversas formas por las cuales se puede garantizar el interés fiscal. En esta sesión, analizaste que la garantía es el medio a través del cual el contribuyente asegura el pago de la contribución a la autoridad fiscal.

Referencias  De la Garza, S. (2008). Derecho Financiero Mexicano (28ª ed.). México: Porrúa. http://www.bibliotecad.info/wp-content/uploads/2018/08/DERECHOFINANCIERO-MEXICANO-SERGIO-FRANCISCO-DE-LA-GARZA.pdf  Delgadillo, L. (2015). Principios de Derecho Tributario. México: Limusa.  Fernández, R. (2001). Derecho Fiscal. México: McGraw-Hill. Rodríguez, R. (2001). Derecho Fiscal (2ª ed.). México: Oxford. http://derechomexicano.com.mx/wp-content/uploads/2017/11/derecho_fiscal__raul_rodriguez_lobato.pdf Código Fiscal de la Federación. http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/8_090120.pdf  Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf_mov/Constitucion_Politica.pdf  Reglamento del Código Fiscal de la Federación. http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/regley/Reg_CFF.pdf

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