Manual Tomo Iii Dic 2013.pdf

Manual Tributario AFIICH

MANUAL TRIBUTARIO

ASOCIACION DE

AFIICH®

FISCALIZADORES DE IMPUESTOS INTERNOS DE CHILE

DICIEMBRE 2013

COLABORADORES EN ESTE TÍTULO:

Mª Cristina Henríquez M. Contador Auditor Eliana Valenzuela Vera

TEMA CENTRAL

Contador Auditor Luis Pereira Tapia

DECRETO LEY N° 824

Ingeniero Comercial

LEY SOBRE EL IMPUESTO A LA RENTA TOMO III

COMITÉ TECNICO AFIICH

Sr. Luis Pereira Tapia Sra. Eliana Valenzuela Vera Sra. Mª Cristina Henríquez

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Manual Tributario AFIICH

DIRECTIVA NACIONAL AFIICH® PRESIDENTE

:

Juan Apablaza Gallardo

VICEPRESIDENTA

:

Maritza Meza Oporto

SECRETARIA GENERAL

:

Paola Tresoldi Manríquez

TESORERA

:

Mª Cristina Henríquez Muñoz

PROTESORERO

:

Juan Leyton Belmar

DIRECTORA

:

Oriana Urrutia Grez

DIRECTOR

:

Héctor Soto Gaete

Editores CETS AFIICH S.P.A

Director Responsable Juan Leyton Belmar

Representante Legal Juan Apablaza Gallardo

ISSN: 0718-7408

CETS Afiich® Los Pescadores del Cardenal Raúl Silva Henríquez N° 2090 – Ñuñoa Fono CETS +562 24176206

[email protected] www.afiich.cl

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Manual Tributario AFIICH INDICE Pág. EDITORIAL……………………………………………….…………………………..

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TEMA CENTRAL: DECRETO LEY N° 824 LEY SOBRE EL IMPUESTO A LA RENTA TOMO III………………………………………….………………………………....

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I. Introducción………………………..……………………………………….…...

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II. Desarrollo Contenido Tomo III………….……………………….…….……….

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NORMATIVA TRIBUTARIA SELECCIONADA

La finalidad de esta sección es poner a disposición de los usuarios, de manera práctica y accesible, una recopilación de la normativa tributaria dictada por el Servicio de Impuestos Internos (SII), que dicen relación con los contenidos publicados en el presente Manual Tributario. Para ello, se hace una descripción sumaria de la normativa considerada, y para mayor información se deja direccionada al sitio Web del Servicio de Impuestos Internos……………………………………………. …………………..…

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VALORES Y FECHAS

En esta sección usted encontrará los valores y fechas de los distintos indicadores que se utilizan en el cumplimiento de las obligaciones tributarias, para cuya consulta en extenso se dejan direccionadas al sitio Web del Servicio de Impuestos Internos…………………………………………….………………………....................

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Manual Tributario AFIICH EDITORIAL

El Tema Central continúa abordando el estudio de la Ley sobre Impuesto a la Renta actualizada al 31 de Diciembre del 2012, y considerando toda la Jurisprudencia Administrativa y Circulares publicadas al 30 de Octubre del 2013, en el sitio Web del Servicio de Impuestos Internos.

En este tercer tomo se mantiene metodología que tiene por objetivo integrar los componentes ya citados en la Editorial del Tomo I, en síntesis:

i) El primer componente es la versión del Manual Tributario Ley sobre Impuesto a la Renta Diciembre 2010, con una estructura simplificada. En efecto, la estructura es como sigue: 

Articulo



Comentario



Ejercicio o Situación Ilustrativa



Jurisprudencia Administrativa

ii) El segundo componente es la versión del Manual de Renta 2010 editado por el Departamento de Formación y Desarrollo del SII, usado como complemento del citado en la letra anterior.

iii) El tercer componente es la propia Ley sobre Impuesto a la Renta y las Notas a la Ley disponibles en el sitio Web del Servicio de Impuestos Internos, actualizado hasta la fecha de la última modificación legal.

iv) El cuarto componente viene dado por la vinculación que se hace de la jurisprudencia administrativa seleccionada con el Administrador de Contenido Normativo del SII, manteniendo la modalidad presente en los tomos I y II.

La citada metodología nos ha permitido en esta primera versión del Manual del Impuesto a la Renta, integrar los contenidos tributarios y aplicaciones informáticas ya indicadas, accediendo a las fortalezas que son propias de cada uno de ellos (as), de modo de entregar a nuestros

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Manual Tributario AFIICH socios un producto intelectual de calidad y utilidad práctica, y que sentará las bases para su mejoramiento continuo.

En esta versión sobre la Ley de Impuesto a la Renta, en atención a la extensión de los tomos I, II y III que comprende su desarrollo integral, se han excluido los productos Tributarios sobre Tema Contingente y AFIICH Responde.

Finalmente las secciones Selección Normativa Tributaria y Valores y Fechas, tienen por objetivo poner a disposición de los usuarios, instrumentos de gestión tributaria, en un formato de acceso simple y directo, vinculándolo con el sitio Web del Servicio de Impuestos Internos.

Esperamos que este tercer ejemplar de nuestro MANUAL TRIBUTARIO AFIICH versión electrónica sea de gran utilidad, seguros de que con vuestras opiniones y comentarios, lograremos consolidar este producto tributario para migrarlo hacia los Contribuyentes.

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Manual Tributario AFIICH TEMA CENTRAL

DECRETO LEY Nº 824 LEY SOBRE EL IMPUESTO A LA RENTA TOMO III

Eliana Valenzuela Vera Contador Auditor Universidad de Santiago - USACH Miembro Asociación Fiscalizadores Impuestos Internos de Chile (AFIICH)

I.

INTRODUCCION

El DL Nº 824, publicado en el Diario Oficial de 31/12/1974, contiene la Ley sobre Impuesto a la Renta en su artículo primero permanente (LIR), teniendo presente que el Tomo I y II de la Ley de Impuesto a la Renta, comprendió un análisis detallado de los artículos 1 al 28 de la LIR, el tomo II de los artículos 29 al 57 Bis, corresponde continuar con los artículos siguientes.

El DL Nº 824, publicado en el Diario Oficial de 31/12/1974, contiene la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR) en su artículo primero permanente, teniendo presente que el Tomo I de la Ley de Impuesto a la Renta, comprendió un análisis detallado de los artículos 1 al 28 y el tomo II de los artículos 29 al 57 Bis de la LIR, corresponde continuar con los artículos siguientes.

En ese orden de ideas se abordará en esta oportunidad el Título IV, sobre Impuesto Adicional (Artículos 58 al 64), Título IV bis sobre Impuesto específico a la actividad minera (Artículos 64 bis al 64 ter), Título V sobre la administración del impuesto (Artículos 65 al 103) y, finalmente el Título VI, sobre disposiciones especiales relativas al mercado de capitales (Artículos 104 al 109), utilizando la misma estructura que han considerado los Tomos I y II: :  Artículo  Comentario  Ejercicio o Situación Ilustrativa  Jurisprudencia Administrativa

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Manual Tributario AFIICH II.

DESARROLLO CONTENIDO TOMO III

TITULO IV Del impuesto adicional

Comentarios generales

El Impuesto Adicional se aplica a las personas naturales y jurídicas sin domicilio o residencia en Chile por rentas de fuente chilena (Artículo 3 de la LIR).

Rentas de fuente chilena

1) El Artículo 10 de la LIR define lo que debe entenderse por rentas de fuente chilena y su tributación para el caso que indica expresamente:

Inciso Primero: Las que provienen de bienes situados en Chile o de actividades desarrolladas en él cualquiera que sea el domicilio o residencia del contribuyente

Inciso Segundo: Las regalías, los derechos por usos de marcas y otras prestaciones análogas derivadas de la explotación en Chile de la propiedad industrial o intelectual.

Inciso Tercero: Aborda la afectación con el impuesto establecido en el Artículo 58 número 3), de las rentas que expresamente señala: 

Enajenación de derechos sociales, acciones, cuotas, bonos u otros títulos convertibles en acciones o derechos sociales.



Otros derechos representativos del capital de una persona jurídica constituida o residente en el extranjero.



Títulos o derechos de propiedad respecto de cualquier tipo de entidad o patrimonio, constituido, formado o residente en el extranjero, en los casos y condiciones siguientes:

a) Cuando al menos un 20% del valor de mercado del total de las acciones, cuotas,

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Manual Tributario AFIICH títulos o derechos que dicho enajenante posee (directa o indirectamente), en la sociedad o entidad extranjera, a la fecha de la enajenación o en cualquiera de los doce meses anteriores a ésa, provenga de uno o más de los activos subyacentes indicados en los literales (i), (ii) y (iii) siguientes y en la proporción que corresponda a la participación indirecta que en ellos posee el enajenante extranjero.

Se entiende como valor de mercado el valor corriente en plaza de los activos subyacentes chilenos o los que normalmente se cobren en convenciones de similar naturaleza, considerando las circunstancias en que se realiza la operación. El SII puede ejercer la facultad de tasar conforme al Artículo 64 del Código Tributario respecto de:

(i) Acciones, derechos, cuotas u otros títulos de participación en la propiedad, control o utilidades de una sociedad, fondo o entidad constituida en Chile;

(ii) Una agencia u otro tipo de establecimiento permanente en Chile de un contribuyente sin domicilio ni residencia en el país, considerándose que dicho establecimiento permanente es una empresa independiente de su matriz u oficina principal, y

(iii) Cualquier tipo de bien mueble o inmueble situado en Chile, o de títulos o derechos respecto de los mismos, cuyo titular o dueño sea una sociedad o entidad sin domicilio o residencia en Chile.

Además, es necesario que la enajenación sea al menos, un 10% del total de las acciones, cuotas, títulos o derechos de la persona o entidad extranjera, considerando todas las enajenaciones, directas o indirectas, de dichas acciones, cuotas, títulos o derechos, efectuadas por el enajenante y otros miembros no residentes o domiciliados en Chile de su grupo empresarial, en los términos del Artículo 96 de la ley Nº 18.045, sobre Mercado de Valores, en un periodo de doce meses anteriores a la última de ellas.

b) Cuando a la fecha de la enajenación de las acciones, cuotas, títulos o derechos extranjeros o en cualquier momento durante los doce meses anteriores a ésta, el valor corriente en plaza de uno o más de los activos subyacentes descritos en los literales (i),

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Manual Tributario AFIICH (ii) y (iii) de la letra a) anterior, y en la proporción que corresponda a la participación indirecta que en ellos posea el enajenante extranjero, sea igual o superior a 210.000 UTA determinadas según el valor de ésta a la fecha de la enajenación. Será también necesario en este caso que se transfiera al menos un 10% del total de las acciones, cuotas, títulos o derechos de la persona jurídica o entidad extranjera, considerando todas las enajenaciones efectuadas por el enajenante y otros miembros no residentes o domiciliados en Chile de su grupo empresarial, en los términos del Artículo 96 de la ley Nº 18.045, sobre Mercado de Valores, en un periodo de doce meses anteriores a la última de ellas.

c) Cuando las acciones, cuotas, títulos o derechos extranjeros enajenados, hayan sido emitidos por una sociedad o entidad domiciliada o constituida en uno de los países o jurisdicciones que figuren en la lista a que se refiere el número 2, del Artículo 41 D. En este caso, bastará que cualquier porcentaje del valor de mercado del total de las acciones, cuotas, títulos o derechos extranjeros que dicho enajenante posea, directa o indirectamente, en la sociedad o entidad extranjera domiciliada o constituida en el país o jurisdicción listado, provenga de uno o más de los activos subyacentes indicados en los literales (i), (ii) y (iii) de la letra a) anterior y en la proporción que corresponda a la participación indirecta que en ellos posea el enajenante extranjero, salvo que el enajenante, su representante en Chile o el adquirente, si fuere el caso, acredite en forma fehaciente ante el Servicio, que:

(A) En la sociedad o entidad extranjera cuyas acciones, cuotas, títulos o derechos se enajenan, no existe un socio, accionista, titular o beneficiario con residencia o domicilio en Chile con un 5% o más de participación o beneficio en el capital o en las utilidades de dicha sociedad o entidad extranjera y, que, además

(B) Sus socios, accionistas, titulares o beneficiarios que controlan, directa o indirectamente, un 50% o más de su capital o utilidades, son residentes o domiciliados en un país o jurisdicción que no forme parte de la lista señalada en el número 2, del Artículo 41 D, en cuyo caso la renta obtenida por el enajenante extranjero sólo se gravará en Chile si se cumple con lo dispuesto en las letras a) o b) precedentes.

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2) Por otra parte el Artículo 11 de la LIR dispone que se entiende que están situadas en Chile:

Inciso Primero: Las acciones de una sociedad anónima constituida en Chile, igualmente en relación a los o derechos en sociedades de personas.

Inciso Segundo: En el caso de los créditos, la fuente de los intereses se entenderá situada en el domicilio del deudor.

Se debe considerar además, que:

-

Las rentas deben ser obtenidas por un enajenante no residente ni domiciliado en Chile.

-

Para la aplicación del impuesto adicional, en el caso de las actividades la LIR, no precisa si se debe considerar la prestación o el uso de éstas dentro del país, no obstante extiende la aplicación del impuesto a determinadas actividades que enumera taxativamente.

-

Si la fuente pagadora de la renta está en Chile la prestación se grava con Impuesto Adicional, aunque ésta se haya efectuado en el extranjero en beneficio de la empresa chilena.

Concepto de domicilio y residente

La definición de residencia se encuentra en el Artículo 8 Nº 8 del Código Tributario que señala: "Por "residente", toda persona natural que permanezca en Chile, más de seis meses en un año calendario, o más de seis meses en total, dentro de dos años tributarios consecutivos".

A su vez, el Artículo 4 de la LIR indica que si se conserva el asiento principal de sus negocios en Chile (individual o a través de sociedades de personas), la sola ausencia o falta de residencia no significa la pérdida del domicilio en el país.

Por su parte el Oficio Nº 4562 de 16/12/1999 del SII señala: “El concepto de domicilio no ha sido definido en nuestro ordenamiento tributario, ante lo cual debe recurrirse a la definición que del término proporciona el Artículo 59 del Código Civil, según el cual: “el domicilio consiste en la residencia acompañada, real o presuntivamente, del ánimo de permanecer en ella”.”

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Agrega que “el concepto de domicilio o la calidad de domiciliado, no está condicionado a la permanencia del extranjero en el país por más de seis meses ni por ningún otro lapso, puesto que si bien, el extranjero que ingresa al país debe ser considerado en principio como no domiciliado en Chile, si éste alegare que constituyó domicilio desde su ingreso y lo prueba con antecedentes como haberse mudado a Chile con toda su familia; que arrendó o compró su casa habitación en Chile; que sus hijos estudian en colegios del país; y que además se vino a Chile en razón de un contrato de trabajo, tales circunstancias podrían ser indicativas que el extranjero constituyó domicilio desde el primer día de su ingreso al país; a menos que este Servicio contara con otros antecedentes que prueben que el afectado mantiene su domicilio en el extranjero."

Las sociedades o personas jurídicas constituidas en el extranjero, incluso conforme a la legislación chilena son no residentes, y por tanto están afectas al Impuesto Adicional.

Como se puede apreciar de las definiciones anteriores, la ley de la renta en el Artículo 10 define lo que se considera rentas de fuente chilena, y cuando estas rentas son obtenidas por personas sin domicilio ni residencia en Chile se afectarán con el Impuesto Adicional, el que puede ser enterado a través de la declaración anual de renta, conjuntamente con otras rentas chilenas que deba declarar, en cuyo caso la retención que se efectuó es solo un anticipo a cuenta del Impuesto definitivo a enterar. Para ello usa el formulario 22 de Impuestos a la Renta (Artículo 58 Nº 1).

En cambio si se trata de una remesa por distribución de dividendos (Artículo 58 Nº 2), la retención permitió cumplir totalmente el impuesto a pagar por el receptor de la renta, por lo tanto, en esta situación la retención tiene el carácter de impuesto definitivo.

A continuación se hará en cada número un breve análisis del impuesto y su cálculo.

Artículo 58.- Se aplicará, cobrará y pagará un impuesto adicional a la renta, con tasa del 35%, en los siguientes casos:

1) Las personas naturales que no tengan residencia ni domicilio en Chile y las sociedades o personas jurídicas constituidas fuera del país, incluso las que se

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Manual Tributario AFIICH constituyan con arreglo a las leyes chilenas y fijen su domicilio en Chile, que tengan en Chile cualquiera clase de establecimientos permanentes, tales como sucursales, oficinas, agentes o representantes, pagarán este impuesto por el total de las rentas atribuibles a estos que remesen al exterior o sean retiradas, con excepción de los intereses a que se refiere el Nº 1 del artículo 59. Para estos efectos, el impuesto contemplado en este número se considerará formando parte de la base imponible representada por los retiros o remesas brutos.

COMENTARIO

En el Nº 1 de este Artículo se gravan los retiros o remesas efectuadas al exterior por personas naturales o jurídicas, que provengan de utilidades generadas por establecimientos permanentes que tengan en Chile.

-

La ley no define lo que es establecimiento permanente, solo da ejemplos como “sucursales, oficinas, agentes o representantes".

-

La tasa del impuesto es de 35% y el impuesto debe formar parte de la base imponible para su cálculo.

-

Excepción: Intereses pagados al exterior del Artículo 59 Nº 1.

Obligaciones de los Establecimientos permanentes: -

Cuando se efectúan retiros o remesas, a contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile, debe incrementar dicha cantidad en el monto del crédito por Impuesto de Primera Categoría con la tasa de impuesto vigente a la fecha en que se hizo el retiro o la remesa, sin considerar las rentas del FUT, FUNF o FUNT, por tratarse de rentas cuya tributación definitiva se determina al cierre del ejercicio, esto es al 31 de diciembre. Esta modificación rige a partir del 1 de enero de 2013 (Artículo 63 de la LIR).

-

El establecimiento permanente tributa con Impuesto de Primera Categoría por sus rentas de fuente chilena y extranjera.

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-

El Artículo Nº 38 en su inciso primero dispone que la renta de fuente chilena de los contribuyentes del Artículo 58 Nº 1 se determina sobre la base de los resultados obtenidos en su gestión en el país, lo que significa que desde el 01/01/2013 pueden tributar con rentas presuntas, situación excluida antes de la ley Nº 20.630 de 27/09/2012.

-

Cuando los gastos rechazados se atribuyen al dueño del establecimiento permanente, debe tributar con el Impuesto Adicional, según el Artículo 21° de la LIR, inciso primero o tercero, según corresponda, más el recargo del 10%.

Ejercicio: La agencia efectúa remesa al exterior el 31/12/2013 por $ 5.500.000 Remesa al exterior el 31/12/2013 (antes de impuesto)

$ 5.500.000

Más: Crédito por Impuesto de Primera Categoría, tasa 20% vigente año 2013

$ 1.375.000

Remesa bruta ($ 5.500.000 + $ 1.375.000)

$ 6.875.000

Impuesto Adicional ($ 6.875.000 * 0,35)

$ 2.406.250

Menos: Crédito por Impuesto Primera Categoría

$ 1.375.000

Impuesto a retener

$ 1.031.250

Remesa neta (después de impuesto) ($ 5.500.000-$ 1.031.250)

$ 4.468.750

La agencia debe presentar el formulario 50 declarando la retención: RETENCIONES DE IMPUESTO ADICIONAL SEGÚN ARTÍCULO 74 Nº 4 LIR Y CRÉDITOS Líneas 1 a 4: Dividendos, retiros de utilidades y otros beneficios

Base

Impuesto

Crédito

Impuesto a

Imponible

Determinado

Artículo 63

Pagar

Artículo 58 Nº 1 1 Establecimientos

10

6.875.000

130

2.406.250

88

1.375.000

12

1.031.250

+

permanentes Artículo 58 Nº 2 Accionistas 2 sin domicilio ni residencia en 100

131

101

102

+

Chile

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Otras consideraciones: -

La ley Nº 20.630 de 27/09/2012, cambió las normas de retención, para este tipo de rentas, básicamente la retención es del 35%, como se dijo haya o no FUT, FUNF o FUNT, y la tasa y crédito por Impuesto de Primera Categoría será la que esté vigente para el ejercicio en que se efectúa la remesa o retiro. Dado el carácter provisorio de la retención, los beneficiarios de la renta, deben presentar una declaración anual en abril del año siguiente a la retención, para determinar los impuestos definitivos (mayor información en el Artículo 74 Nº 4 de la LIR).

-

Si la agencia tiene gastos rechazados, deberá declararlos en el formulario 22 con tasa del 35% utilizando la misma línea en que declaran las S.A. (línea 38, códigos 18, 19 y 20) y no se afectará con el Impuesto Adicional e incluye además el Impuesto de Primera Categoría de la Agencia.

-

Si el gasto rechazado se atribuye al propietario del establecimiento permanente, se afectará con Impuesto Adicional con tasa del 35% más el incremento del 10% que dispone el Artículo 21 inciso 3 de la LIR, por lo tanto la tasa final que afecta al gasto rechazado es del 45% para el propietario. La agencia debe retener con tasa del 35% sobre el gasto rechazado actualizado al 31/12/2013, en la línea 46 del formulario 22.

La declaración de los gastos rechazados en el formulario 22, cuando se atribuye al propietario, es la siguiente:

Declaración de la Agencia:

Gastos rechazados de la agencia actualizados al 31/12/2013, que son atribuidos en

$ 1.000.000

un 100% al propietario del establecimiento (línea 46, código 32) Retención del 35% ($ 1.000.000 * 0,35), línea 46, código 34

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$ 350.000

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Manual Tributario AFIICH Declaración del Propietario:

Línea 3 código 106, Gasto Rechazado

$ 1.000.000

Línea 13 código 158, Subtotal

1.000.000

Línea 46 código 32, Impuesto adicional LIR

1.000.000

Línea 46 código 34, Impuesto adicional LIR ($ 1.000.000 * 45%)

450.000

(Nota: Tasa del impuesto 45% se conforma con tasa general 35% más incremento del 10%, según redacción Art. 21 vigente AT 2014) Línea 54 código 833, Retenciones por rentas el líneas 1, 3, 4, 5 y/o 39

350.000

Línea 54 código 834

350.000

Línea 60 código 305, resultado liquidación anual Impuesto a la Renta

100.000

EJERCICIO O SITUACIÓN ILUSTRATIVA Establecimientos permanentes en Chile

1.- Por presentación indicada en el antecedente, solicita se confirmen los criterios sobre el régimen tributario aplicable a una clase de sociedades o fondos extranjeros que realizan inversiones en el país acogidas a las disposiciones del Decreto Ley Nº 600, de 1974 (Estatuto de la Inversión Extranjera) o al Capítulo XIV del Compendio de Normas de Cambios Internacionales del Banco Central de Chile. Estos inversionistas se dedican a rentar sus dineros mediante diversas inversiones, así como la compra y venta sucesiva de acciones, la adquisición de cuotas de fondos mutuos para luego venderlas, la inversión en depósitos a plazo y, en general, la realización de todo tipo de operaciones en el mercado de capitales de una manera activa y constante en el tiempo. Para los efectos de administrar su cartera de inversiones, estos inversionistas otorgan un poder a un banco, banco de inversión u otra entidad dedicada a inversiones financieras.

En relación con lo antes expuesto, señala que el primer tema a determinar es si la presencia en Chile de estos inversionistas da o no lugar a lo que se denomina un "establecimiento permanente” en el país. Al respecto, agrega, que la Ley de la Renta se refiere a las agencias, sucursales o establecimientos permanentes de empresas extranjeras con actividades en Chile en los artículos 38 y 58 Nº 1. El primero de estos preceptos señala que la renta de fuente chilena de los establecimientos permanentes se determinará sobre la base de sus resultados reales obtenidos en

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Manual Tributario AFIICH su gestión en el país. Por su parte, el Artículo 58 Nº 1, establece que se aplicará un impuesto adicional de 35% sobre las utilidades que los establecimientos permanentes remesen al exterior o que sean retiradas por la casa matriz.

Expresa por otro lado, que no obstante lo señalado, la Ley de la Renta no define lo que debe entenderse por establecimiento permanente. Sin embargo, su concepto se ha ido precisando durante los últimos años por algunos pronunciamientos de este Servicio, y de la acepción en que la expresión se ha utilizado en la legislación comparada y en tratados internacionales destinados a evitar la doble tributación. De acuerdo a lo anterior, indica, que se entiende por establecimiento permanente todo lugar fijo de negocios en que una empresa desarrolla total o parcialmente las actividades de su giro. Al respecto es preciso hacer presente que el concepto de establecimiento permanente no hace referencia alguna a la forma organizativa de la entidad y solo exige que se trate de una actividad propia de la empresa llevada a cabo con cierta permanencia, agregando, que teniendo en consideración lo antes señalado, se estima que los inversionistas extranjeros a que se refiere su solicitud, mantienen en Chile establecimientos permanentes desde el momento que efectúan de manera estable y activa en el país inversiones rentísticas.

Por otra parte, expresa que al concluir lo antes expuesto, los entes indicados en su calidad de establecimiento permanente, deben obtener RUT, declarar iniciación de actividades y timbrar documentación. En relación con la obligación de llevar contabilidad completa, agrega, que debe recordarse que el Artículo 68, inciso primero, de la Ley de la Renta señala que "los contribuyentes no estarán obligados a llevar contabilidad alguna para acreditar las rentas clasificadas en el Nº 2, del Artículo 20....". Los intereses y dividendos corresponden a rentas de capitales mobiliarios clasificados en el Artículo 20 Nº 2 de la Ley de la Renta. Sin embargo, expresa, estos inversionistas tendrán también otros tipos de rentas, como son las ganancias en la venta de ciertas inversiones, que clasifican en el Nº 5, y no en el Nº 2, del referido Artículo 20. A ello es preciso agregar que estas operaciones no son esporádicas, sino recurrentes, por lo que entiende que estos establecimientos permanentes debieran llevar contabilidad completa en Chile.

En relación con lo antes expuesto, solicita se confirme que en el caso de inversionistas extranjeros que se dediquen a efectuar las inversiones detalladas en su escrito, se está frente a un establecimiento permanente sujeto a las obligaciones de obtener RUT, declarar iniciación de actividades, timbrar documentación y llevar contabilidad completa, esto último en el caso que

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Manual Tributario AFIICH realicen actividades distintas a las del Artículo 20 Nº 2 de la Ley de la Renta.

2.- Sobre el particular, cabe señalar en primer lugar, que efectivamente este Servicio a través de algunos pronunciamientos emitidos sobre la materia, ha expresado que la constitución en el país de un establecimiento permanente, en los términos a que se refiere el Artículo 58 Nº 1, de la Ley de la Renta, debe ser entendido como la extensión de la actividad de la casa matriz extranjera en Chile, mediante el establecimiento de una oficina o sucursal en donde se desarrolla una actividad formal que asume la representación total de la empresa extranjera, pudiendo cerrar negocios en los términos que se le indiquen.

Por lo tanto, para los fines de poder resolver si se está o no frente a un establecimiento permanente de aquellos a que se refiere el Artículo 58 Nº 1, de la Ley de la Renta, es necesario distinguir las siguientes dos situaciones:

Si el ente establecido en el país, a los cuales se les otorgará poder, actuarán como agentes o representantes en Chile de la empresa o sociedad extranjera; o

Si estas mismas entidades intervendrán en las operaciones que se le encargan sólo como simples mandatarios de la empresa extranjera.

3.- Ahora bien, si se diera la primera de las situaciones señaladas, esto es, aquella en que los entes establecidos en el país, actuarán como representantes o agentes del inversionista extranjero, sería aplicable en la especie lo dispuesto en el Artículo 58 Nº 1, de la Ley de la Renta, norma que fija el tratamiento tributario que afecta a las personas naturales extranjeras que no tengan residencia ni domicilio en Chile y las sociedades o personas jurídicas constituidas fuera del país, incluso las que se constituyan con arreglo a las leyes chilenas y fijen su domicilio en Chile, que tengan en Chile cualquier clase de establecimientos permanentes, tales como sucursales, oficinas, agentes o representantes.

En el caso que se diera la segunda situación, es decir, que las entidades establecidas en el país, actúen como simples mandatarios de los inversionistas extranjeros sólo con el propósito de hacer posible el cobro de las rentas que generen las inversiones realizadas, sin la posibilidad de una representación real o efectiva o facultades para cerrar negocios, cabe expresar que tales entes no

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Manual Tributario AFIICH adoptan la condición de un contribuyente del Artículo 58 Nº 1 de la Ley de la Renta, puesto que en estos casos se tratarían de inversionistas sin oficinas o establecimientos permanentes en Chile, donde no se desarrolla formalmente una actividad.

4.- Aclarado lo anterior, y basado en los antecedentes que entrega en su escrito, este Servicio concluye que la entidad que se pretende establecer en el país bajo las condiciones que indica, se encuentra comprendida en la primera situación señalada en la letra a) del Nº 2 anterior, esto es, se trata de un contribuyente de aquellos indicados en el Artículo 58 Nº 1 de la Ley de la Renta, y en virtud de tal calificación son considerados como cualquier contribuyente de la Primera Categoría, y conforme a las normas de los artículos 66 y 68 del Código Tributario, deben inscribirse en el Rol Único Tributario y efectuar la Declaración de Iniciación de Actividades que exigen dichas disposiciones legales.

Ahora bien, al ser tipificado como un contribuyente del Artículo 58 Nº 1 de la Ley de la Renta, de acuerdo a lo dispuesto por el Artículo 38 de la ley precitada, en concordancia con lo señalado por la primera norma legal antes mencionada, deben declarar la renta efectiva de su actividad determinada sobre la base de los resultados reales obtenidos de su gestión en Chile, cualquiera que sea el tipo de rentas que obtengan de aquellas a que se refieren los N°s 1 al 5 del Artículo 20 de la ley, determinadas éstas mediante una contabilidad completa, acreditada a través de libros y documentos debidamente timbrados por este Servicio, conforme a las instrucciones generales impartidas sobre esta materia, no siendo aplicable en la especie, la excepción establecida en el inciso primero del Artículo 68 de la Ley de la Renta, respecto de las rentas del Artículo 20 Nº 2 de la ley del ramo, primando en tal situación lo dispuesto por el Artículo 38 de la ley antedicha (Oficio Nº 2.205 de 05/06/2000).

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

CIRCULAR

Descripción

Circular Nº 54 Instruye sobre las nuevas normas para efectuar las retenciones de impuestos (25/11/2013)

establecidas en el Nº 4, del Artículo 74 de la LIR, según sustitución de dicho precepto legal por la Ley Nº 20.630, del 27 de septiembre del 2012.

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Manual Tributario AFIICH Circular Nº 25 Texto actualizado de las Resoluciones que establecen obligaciones a las (07/05/2012)

empresas o sociedades de presentar al SII Declaraciones Juradas con información relacionada con los Impuestos Anuales a la Renta y emitir certificados a los inversionistas, socios o accionistas de las empresas.

Circular Nº 53 El impuesto Adicional del Artículo 58 Nº 1 de la Ley de la Renta debe (17/10/1990)

considerarse formando parte de la base imponible de dicho tributo constituida ésta por los retiros o remesas de rentas al exterior.

Circular Nº 7 Los intereses a que se refiere el Nº 1 del Artículo 59 de la Ley de la Renta no (14/01/1988)

se afectan con el impuesto Adicional del Artículo 58 Nº 1 de la ley del ramo, según lo dispuesto por la parte final de esta última norma.

Circular Nº 45 Los contribuyentes del impuesto adicional de la Ley de la Renta también se (24/10/1984)

afectan con las nuevas normas del Artículo 21 de la ley del ramo.

OFICIOS

Descripción

Oficio Nº 1455 Un contribuyente no domiciliado ni residente en Chile que enajena un bien (03/07/2013)

raíz situado en el país debe previamente registrarse en el Rol Único Tributario, designando un mandatario con domicilio o residencia en Chile, en la forma dispuesta en la Circular 31, de 2007, siendo el domicilio de éste el válido para ser notificado de cualquier procedimiento de fiscalización y no el domicilio que designe el ciudadano extranjero en la escritura de compraventa del bien vendido. La notificación puede hacerse por cualquiera de las formas que establece el Código Tributario, incluida la notificación por avisos que contempla el Artículo 6°, letra B, número 10° de dicho Código. En caso que exista un establecimiento permanente en el país, la acción fiscalizadora deberá dirigirse directamente a dicho establecimiento, de acuerdo a los procedimientos generales de revisión, notificándole, por ejemplo, al gerente o administrador de la sociedad que configura el EP.

Oficio Nº 488 Las rentas provenientes de las operaciones de compra y venta de moneda (12/03/2013)

extranjera, en cuanto corresponden a actividades desarrolladas en Chile, son susceptibles de generar rentas de fuente chilena, y en la medida que

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Manual Tributario AFIICH efectivamente se obtengan dichas rentas, ellas quedarán sujetas a las reglas generales de tributación que se establecen en la LIR. Para los efectos de operar en el país en la compra y venta de moneda extranjera, y siempre que el contribuyente no cuente ya con un número de RUT asignado, podrá obtenerlo a través del mecanismo simplificado que establece la Resolución Exenta Nº 36, de 2011, dando cumplimiento a los requisitos y obligaciones que la misma contempla al efecto. Oficio Nº 1943 La fuente de las rentas obtenidas por concepto de servicios de transporte (03/08/2012)

aéreo, de carga o pasajeros, atendida su naturaleza jurídica, se encuentra determinada por el lugar donde se desarrolla tal actividad, esto es, el lugar donde efectivamente se presta el servicio de transporte. Corresponde al contribuyente probar la cuantía de las rentas de fuente chilena, en el caso del servicio de transporte aéreo internacional en que parte de tales actividades se lleven a cabo en el país, conforme a lo establecido en el Artículo 21, del Código Tributario.

Oficio Nº 3020 Retención del impuesto adicional en el caso de dividendos repartidos de (16/12/2011)

acciones en custodia y de ADR´s. Si las acciones que se encuentran inscritas en el Registro de Accionistas a nombre de un Banco custodio, es a dicho Banco a quien le corresponde retener el Impuesto Adicional respectivo, de acuerdo con las normas pertinentes de la LIR. Respecto de los ADR´s del cual el Banco es custodio, y cuyo tenedor es un Banco domiciliado en Estados Unidos a cuyo nombre se encuentran inscritas las acciones; cabe señalar que la obligación de retener corresponderá a la Sociedad o al Banco custodio, dependiendo si este último constituye o no establecimiento permanente del primero.

Oficio Nº 1948 La obligación de efectuar la retención a que se refiere el Nº 4 del Artículo 74 (25/08/2011)

de la LIR, cuando el accionista o tenedor de ADR no tiene domicilio ni residencia en el país y opera a través de un Banco Custodio y Banco Representante respectivamente, a cuyo nombre se encuentran inscritas las acciones, recaerá en dicha entidad bancaria. En cambio, cuando las acciones se encuentren debidamente inscritas a nombre del accionista sin domicilio ni

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Manual Tributario AFIICH residencia en el país, el obligado a retener será la Sociedad, a menos que el custodio constituya un establecimiento permanente del accionista en Chile, caso en el cual la obligación de retener recaerá sobre dicho custodio. Oficio Nº 1794 Las actividades de promoción y marketing realizadas por una agencia (05/08/2011)

constituida en Chile, conforme a las disposiciones de la Ley Nº 18.046, en favor de su matriz extranjera, no se encuentran gravadas con IVA, toda vez que en la especie no se da cumplimiento a un requisito esencial del hecho gravado de "servicio” establecido en el Nº 2 del Artículo 2° del DL Nº 825, de 1974, esto es, que la acción o prestación sea realizada por una persona para otra, ya que la agencia y matriz son una misma persona jurídica.

Artículo 58 Nº 2 2)

Las personas que carezcan de domicilio o residencia en el país, pagarán este impuesto por la totalidad de las utilidades y demás cantidades que las sociedades anónimas o en comandita por acciones respecto de sus accionistas, constituidas en Chile, les acuerden distribuir a cualquier título, en su calidad de accionistas, con excepción sólo de las cantidades que correspondan a la distribución de utilidades o de fondos acumulados que provengan de cantidades que no constituyan renta, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 29, respecto de los Nºs. 25 y 28 del artículo 17, ó que dichas sociedades efectúen entre sus accionistas en forma de acciones total o parcialmente liberadas o mediante el aumento del valor nominal de las acciones, todo ello representativo de una capitalización equivalente. También estarán exceptuadas del gravamen establecido en este número las devoluciones de capitales internados al país que se encuentren acogidos o que se acojan a las franquicias del DL Nº 600, de 1974, de la Ley Orgánica Constitucional del Banco Central de Chile y demás disposiciones legales vigentes, pero únicamente hasta el monto del capital efectivamente internado en Chile. Finalmente, se excepcionará la distribución de acciones de una o más nuevas sociedades resultantes de la división de una sociedad anónima.

Cuando corresponda aplicar el crédito a que se refiere el artículo 63 de esta ley, se agregará un monto equivalente a éste para determinar la base gravada con el

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Manual Tributario AFIICH impuesto adicional y se considerará como suma afectada por el impuesto de primera categoría para el cálculo de dicho crédito.

Incisos tercero y cuarto.- eliminados.

COMENTARIO -

En el Nº 2 de este Artículo se grava la distribución de utilidades o dividendos, a cualquier título, efectuadas por SA o CPA constituidas en Chile a sus accionistas sin domicilio ni residencia en Chile.

Excepción: La distribución de acciones total o parcialmente liberadas, aumento valor nominal de las acciones, utilidades NO Renta, devolución de capital internados al país amparados en el DL Nº 600, de la Ley Orgánica Constitucional del Banco Central de Chile y distribución de acciones de sociedades nuevas por división de una SA.

-

La base imponible debe incrementarse por el crédito por Impuesto de Primera Categoría.

-

La ley Nº 20.630, no cambió la forma de calcular las retenciones en el caso de la distribución de los dividendos, sólo modifica como hacer la restitución de los créditos otorgados en exceso.

Ejercicio sobre retención de dividendos y restitución del crédito indebido por Impuesto de Primera Categoría al 30/04/2013.

Cálculo de la retención de dividendo a efectuar por la S.A.

Dividendo distribuido por la S.A. de $ 2.000.000 con cargo a utilidades financieras del ejercicio, en octubre de 2012.

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Manual Tributario AFIICH Dividendo distribuido

$ 2.000.000

Más: Incremento Impuesto Primera Categoría, tasa 20% ($ 2.000.000 * 0,25)

$ 500.000

Base imponible para retener el Impuesto Adicional

$ 2.500.000

Retención ($ 2.500.000 * 35%)

$ 875.000

Menos: Crédito por Impuesto Primera Categoría

$ 500.000

Impuesto Adicional retenido a pagar por la S.A. el 12 de noviembre 2012

$ 375.000

Cálculo de la retención indebida a declarar la S.A. por cuenta del accionista al 30/04/2013.

Siguiendo el ejemplo anterior, la S.A. tiene al 31/12/2012, utilidades tributarias que cubren sólo el 65% del dividendo, por lo tanto sólo el 65% de dicho dividendo debió tener incremento y crédito por Impuesto de Primera Categoría.

Dividendo distribuido Incremento Impuesto Primera Categoría, tasa 20% ($ 2.000.000*0,25)*65% Base imponible para retener el Impuesto Adicional

$ 2.000.000 325.000 $ 2.325.000

Retención (35% * $ 2.325.000)

813.750

Menos: crédito por Impuesto de Primera Categoría

325.000

Impuesto Adicional recalculado, según utilidades de la S.A. al 31/12/12 Menos: impuesto adicional retenido en octubre 2012 por la S.A. Diferencia por crédito indebido de Impuesto de Primera Categoría Más: reajuste al 31/12/2013 desde la retención: 3% supuesto

$ 488.750 375.000 $ 113.750 3.413

Impuesto a declarar y pagar por crédito indebido

$ 117.163

La S.A. declara en el formulario 22, código 18 ($ 117.163 / 20%)

$ 585.815

En el código 20:

$ 117.163

En forma previa debe reconocerse en el recuadro Nº 2, código 760:

$ 585.815

Cabe destacar que en el caso de haberse efectuado una retención de Impuesto Adicional en exceso la devolución sólo la puede solicitar el retenido por sí mismo o a través de un tercero facultado para ello.

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En el caso que el pago del crédito indebido por Impuesto de Primera Categoría lo asume la sociedad, se considera gasto rechazado afecto al Artículo 21 de la LIR, por tanto debe declararlo el accionista con tasa del 35% más el recargo del 10%.

La S.A. debe presentar el formulario 1850 por las cantidades distribuidas a accionistas sin domicilio ni residencia en Chile, además del 1884 por los dividendos distribuidos a sus otros accionistas.

EJERCICIO O SITUACIÓN ILUSTRATIVA

Forma en que debe registrarse una devolución de capital, en conformidad a lo dispuesto en el Artículo 17°, Nº 7, de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR).

I.- Antecedentes.

Expone en su presentación, el caso de dos sociedades de personas que son accionistas de una sociedad anónima. Señala que el 25/11/2008, una de estas sociedades acordó aumentar su capital de $ 1.000.000 a $ 24.794.562.752, destinando dicho aumento a la adquisición de acciones de pago de la sociedad anónima, convirtiéndose así en su principal accionista. Posteriormente, el 25/11/2009, la sociedad anónima acordó una devolución de capital por un monto de $ 32.503.250.425, imputando $ 1.910.507.272, a su saldo positivo registrado en el Fondo de Utilidades Tributables (FUT). Señala además, que en dicha oportunidad la sociedad anónima no registraba utilidades financieras retenidas en exceso de las tributables ni ingresos no constitutivos de renta o rentas exentas a los cuales imputar la diferencia devuelta ascendente a $30.592.743.153.

Agrega a continuación, que las sociedades accionistas receptoras de la señalada devolución de capital, registraron el saldo no cubierto por el FUT de la sociedad anónima fuente, vale decir, $30.592.743.153, en sus respectivos FUNT. Al respecto y luego de señalar algunas normas y jurisprudencia administrativa relacionada con la materia en análisis, solicita un pronunciamiento de este Servicio respecto a si corresponde que las devoluciones de capital, en su calidad de ingresos no constitutivos de renta, de acuerdo con lo dispuesto por el Artículo 17, Nº 7 de la LIR,

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Manual Tributario AFIICH sean incorporadas en el registro FUNT al que se refiere la letra d), del Nº 3, de la letra A), del Artículo 14 de la LIR.

II.- Análisis.

El Nº 7, del Artículo 17 de la LIR, dispone que las rentas distribuidas, en este caso mediante una devolución de capital, deban ser imputadas en primer término a las utilidades tributables capitalizadas o no y posteriormente a las utilidades de balance o financieras retenidas en exceso de las tributables. Una vez agotadas estas últimas, dicha disminución de capital podrá imputarse a otras cantidades no afectas a los Impuestos Global Complementario o Adicional, como los ingresos exentos, no constitutivos de renta, o rentas afectas al Impuesto de Primera Categoría en carácter de único, todas debidamente registradas en el FUNT, para finalmente imputar la devolución al capital propiamente tal y sus reajustes, los que no constituyen renta para efectos tributarios.

Por su parte, el inciso 4, del Nº 1 del Artículo 54 y el Artículo 58 Nº 2 de la LIR, disponen que se afectan con el Impuesto Global Complementario o Adicional, según corresponda, la totalidad de las cantidades distribuidas a cualquier título por las sociedades anónimas constituidas en Chile, respecto de sus accionistas, salvo la distribución de utilidades o fondos acumulados que provengan de cantidades que no constituyan renta, y las demás excepciones que establece dicha norma.

En concordancia con lo anterior, el Nº 3, de la letra A), del Artículo 14 de la LIR, establece el registro FUT, que deben llevar los contribuyentes sujetos al Impuesto de Primera Categoría sobre la base de un balance general, según contabilidad completa. La letra a), del Nº 3 citado, dispone que se anotarán en el FUT, los ingresos, beneficios o utilidades que sin formar parte de la renta líquida del contribuyente estén afectos a los impuestos Global Complementario o Adicional cuando se retiren o distribuyan, en tanto que la letra b), del Nº 3 referido, dispone que en el mismo registro, pero en forma separada del FUT, la empresa deberá anotar las cantidades no constitutivas de renta percibidas y su remanente de ejercicios anteriores reajustado en la forma que señala. Sobre esto último, este Servicio ha sostenido a través de su jurisprudencia que las cantidades que deben registrarse en la forma que ella indica, son todas aquellas calificadas de ingresos no constitutivos de rentas al tenor de lo dispuesto por el Artículo 17 de la LIR, que sean susceptibles

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Manual Tributario AFIICH de retiro o distribución como un ingreso más obtenido por la empresa.

De acuerdo con las disposiciones legales e instrucciones citadas, habiéndose producido una devolución formal de capital, aquella parte de ésta que resulte imputada al FUT, la o las sociedades de personas accionistas de la sociedad anónima receptoras de dichas cantidades, las deben registrar en su propio FUT (en este caso $1.910.507.272) con el crédito por Impuesto de Primera Categoría que corresponda. Por su parte, las cantidades distribuidas por la sociedad anónima que no resulten imputadas al FUT ni al capital social y sus reajustes, (en este caso $5.798.180.401), corresponden según se ha señalado, a una renta afecta a los impuestos Global Complementario o Adicional, y por tanto, también deben ser registradas en el FUT de las sociedades accionistas, sin derecho al crédito por Impuesto de Primera Categoría.

Ahora bien, las cantidades que efectivamente resulten imputadas al capital social y sus reajustes, no constituye renta para las empresas que la reciben. Lo anterior, implica que dichas sociedades no se afectan con impuesto sobre las cantidades recibidas a título de devolución de capital, pero en ningún caso significa que tales sumas constituyan un ingreso que deban incorporar en su registro FUNT, ya que por el contrario, deben ser registradas disminuyendo el valor de la inversión realizada en la sociedad fuente, (la sociedad anónima que efectúa la disminución de capital), atendido que corresponden a una disminución del valor de adquisición de las acciones o de la inversión respectiva. Según se ha señalado entonces, el alcance de lo dispuesto en el Artículo 17 Nº 7 de la LIR, es que dichas cantidades no deben afectarse con impuesto, y tampoco deben quedar registradas en el FUT o FUNT de la empresa que recibió la devolución, puesto que sólo se disminuye el valor de la inversión realizada, representando el cambio de un activo (inversión) por otro (los bienes en que se haya materializado la devolución).

III.- Conclusión.

Conforme a lo dispuesto por el Artículo 17 Nº 7 de la LIR, no constituye renta la devolución de capital cuando ésta resulta efectivamente imputada al capital social y sus reajustes, de acuerdo al orden que establece la referida disposición. Ahora bien, atendido que dichas sumas no califican como un ingreso para las sociedades que reciben tal devolución, no deben ser registradas en el FUNT de las mismas, sino que por el contrario, tal devolución debe ser registrada disminuyendo el valor de adquisición de las acciones, representando en consecuencia, sólo el cambio de un

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Manual Tributario AFIICH activo por otro.

Las demás cantidades distribuidas por las sociedades anónimas que no correspondan a la distribución de utilidades o fondos acumulados que provengan de cantidades que no constituyan renta y las demás excepciones que establecen los artículos 54 Nº 1 y 58 Nº 2 de la LIR, se afectan con el Impuesto Global Complementario o Adicional, según corresponda, y por tanto, deben registrarse en el FUT de las empresas receptoras de dichas cantidades (Oficio Nº 2146 de 03/10/2013).

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

CIRCULAR

Descripción

Circular Nº 54 Instruye sobre las nuevas normas para efectuar las retenciones de impuestos (25/11/2013)

establecidas en el Nº 4, del Artículo 74 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, según sustitución de dicho precepto legal por la Ley Nº 20.630, del 27 de septiembre del 2012 (Extracto de Circular publicado en el Diario Oficial de 29/11/2013).

Circular Nº 25 Texto actualizado de las Resoluciones que establecen obligaciones a las (07/05/2012)

empresas o sociedades de presentar al SII Declaraciones Juradas con información relacionada con los Impuestos Anuales a la Renta y emitir certificados a los inversionistas, socios o accionistas de las empresas. Sustituye Circular 39, de 2011.

OFICIOS

Descripción

Oficio Nº 2146 No constituye renta la devolución de capital cuando ésta resulta efectivamente (03/10/2013)

imputada al capital social y sus reajustes, de acuerdo al orden que establece el Artículo 17 Nº 7 de la LIR. Ahora bien, atendido que dichas sumas no califican como un ingreso para las sociedades que reciben tal devolución, no deben ser registradas en el FUNT de las mismas, sino que por el contrario, tal devolución debe ser registrada disminuyendo el valor de adquisición de las

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Manual Tributario AFIICH acciones, representando en consecuencia, sólo el cambio de un activo por otro. Las demás cantidades distribuidas que no correspondan a rentas exentas o no renta, se afectan con el Impuesto Global Complementario o Adicional. Oficio Nº 2144 El canje de acciones por ADR´s no constituye enajenación de las mismas, ya (03/10/2013)

que el titular de los ADR’s continúa siendo dueño de las acciones que dicho documento representa. Por tanto, el sólo hecho del canje no queda afecto a impuesto a la renta en Chile, quedando pendiente la tributación para el momento en que el titular de los ADR’s proceda a su canje por las acciones que representa y en definitiva enajene dichas acciones, aplicándose en tal caso las normas que correspondan.

Oficio Nº 1268 De acuerdo al texto del inciso final del Nº 4 del Artículo 74 de la LIR vigente (11/06/2013)

al 31/12/2012, lo que se debía restituir al Fisco es la diferencia del Crédito de Impuesto de Primera Categoría al otorgarse éste en forma indebida y no la diferencia del Impuesto Adicional que pudiere resultar. Por lo tanto, en el caso en consulta no existe un pago efectuado doblemente, en exceso o indebido, sino que en la especie se han cumplido las obligaciones tributarias de retención y restitución, en la forma que disponía dicho Artículo y las instrucciones del SII, no procediendo autorizar la devolución solicitada, en virtud de lo dispuesto en el Artículo 126 del Código Tributario

Oficio Nº 2013 Los GDNs (Global Depositary Notes) tienen la misma naturaleza que los (07/08/2012)

ADR’s, esto es, corresponden a valores extranjeros con respaldo en valores chilenos, por lo tanto el tratamiento tributario de los GDNs es similar al otorgado a los ADR’s, siempre y cuando se cumplan los requisitos legales y reglamentarios que correspondan para su transacción, y se den los mismos supuestos de hecho en los que se fundamenta el tratamiento tributario otorgado a los ADR’s.

Oficio Nº 3020 Retención del impuesto adicional en el caso de dividendos repartidos de (16/12/2011)

acciones en custodia y de ADR´s. Si las acciones que se encuentran inscritas en el Registro de Accionistas a nombre de un Banco custodio, es a dicho Banco a quien le corresponde retener el Impuesto Adicional respectivo, de acuerdo con las normas pertinentes de la LIR. Respecto de los ADR´s del cual

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Manual Tributario AFIICH el Banco es custodio, y cuyo tenedor es un Banco domiciliado en Estados Unidos a cuyo nombre se encuentran inscritas las acciones; cabe señalar que la obligación de retener corresponderá a la Sociedad o al Banco custodio, dependiendo si este último constituye o no establecimiento permanente del primero. Oficio Nº 1948 La obligación de efectuar la retención a que se refiere el Nº 4 del Artículo 74 (25/08/2011)

de la Ley sobre Impuesto a la Renta, cuando el accionista o tenedor de ADR no tiene domicilio ni residencia en el país y opera a través de un Banco Custodio y Banco Representante respectivamente, a cuyo nombre se encuentran inscritas las acciones, recaerá en dicha entidad bancaria. En cambio, cuando las acciones se encuentren debidamente inscritas a nombre del accionista sin domicilio ni residencia en el país, el obligado a retener será la Sociedad, a menos que el custodio constituya un establecimiento permanente del accionista en Chile, caso en el cual la obligación de retener recaerá sobre dicho custodio.

Oficio Nº 194 Modifica criterio contenido en Circular Nº 17 de 1993, en cuanto a que (29/01/2010)

respecto de las sociedades anónimas, las pérdidas tributarias no se imputarán a los dividendos percibidos que hayan sido financiados con cargo a utilidades de balance retenidas en exceso de las tributables, para la aplicación del mecanismo de recuperación del Impuesto de Primera Categoría como pago provisional, contenido en el inciso segundo del Nº 3 del Artículo 31, LIR.

Oficio Nº 875 Procedencia de efectuar retención de impuesto Adicional del Nº 4 del (25/04/2008)

Artículo 74, LIR en el caso que un accionista extranjero enajene sus acciones a una persona residente en Chile. Normas sobre retención, declaración y pago, fecha desde el cual se adeudan los impuestos de retención.

Oficio Nº 1067 Retención de impuesto Adicional que afecta a los dividendos remesados al (20/04/2005)

exterior, conforme a las normas de los artículos 58 Nº 2, 63 y 74 Nº 4 de la Ley de la Renta.

Artículo 58 Nº 3

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Manual Tributario AFIICH

3)

También pagarán el impuesto de este artículo, en carácter de único, los contribuyentes no residentes ni domiciliados en el país, que enajenen las acciones, cuotas, títulos o derechos a que se refiere el inciso tercero del artículo 10. La renta gravada, a elección del enajenante, será: (a) la cantidad que resulte de aplicar, al precio o valor de enajenación de las acciones, cuotas, títulos o derechos extranjeros enajenados, rebajado por el costo de adquisición que en ellos tenga el enajenante, la proporción que represente el valor corriente en plaza o los que normalmente se cobren o cobrarían en convenciones de similar naturaleza, considerando las circunstancias en que se realiza la operación, de los activos subyacentes a que se refieren los literales (i), (ii) y (iii) de la letra a), del inciso tercero, del artículo 10 y en la proporción correspondiente en que ellos son indirectamente adquiridos con ocasión de la enajenación ocurrida en el exterior, sobre el precio o valor de enajenación de las referidas acciones, cuotas, títulos o derechos extranjeros; (b) la proporción del precio o valor de enajenación de las acciones, cuotas, títulos o derechos extranjeros, que represente el valor corriente en plaza o los que normalmente se cobren o cobrarían en convenciones de similar naturaleza, considerando las circunstancias en que se realiza la operación, de los activos subyacentes a que se refieren los literales (i), (ii) y (iii) de la letra a), del inciso tercero, del artículo 10 y en la proporción correspondiente en que ellos son indirectamente adquiridos con ocasión de la enajenación ocurrida en el exterior, por el precio o valor de enajenación de las referidas acciones, cuotas, títulos o derechos extranjeros, rebajado el costo tributario de los activos subyacentes situados en Chile del o los dueños extranjeros directos de los mismos y que se adquieren indirectamente con ocasión de la enajenación correspondiente.

El costo tributario de los activos subyacentes situados en Chile, será aquel que habría correspondido aplicar conforme a la legislación chilena, si ellos se hubieran enajenado directamente. Tratándose de una agencia u otro tipo de establecimiento permanente referido en el literal (ii) de la letra a), del inciso tercero, del artículo 10, el costo tributario corresponderá al capital propio determinado según balance

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Manual Tributario AFIICH al 31 de diciembre del año anterior a la enajenación, descontadas las utilidades o cantidades pendientes de retiro o distribución desde la agencia.

Cuando no se acredite fehacientemente el valor de adquisición de las referidas acciones, cuotas, títulos o derechos, que tenga el enajenante extranjero, el Servicio determinará la renta gravada con impuestos en Chile conforme a la letra (b) precedente con la información que obre en su poder, perdiéndose la posibilidad de elección establecida anteriormente. Cuando los valores anteriormente indicados estén expresados en moneda extranjera se convertirán a moneda nacional según su equivalente a la fecha de enajenación, considerando para tales efectos lo dispuesto en el número 1, de la letra D, del artículo 41 A.

Este impuesto deberá ser declarado y pagado por el enajenante no domiciliado ni residente en el país, sobre base devengada, conforme a lo dispuesto en los artículos 65, número 1, y 69, de esta ley. Las rentas a que se refiere el artículo 10 podrán, a juicio del contribuyente, considerarse como esporádicas para efectos de lo dispuesto en el artículo 69 Nº 3. No se aplicará lo establecido en este inciso, cuando el impuesto haya sido retenido en su totalidad por el comprador conforme a lo dispuesto por el número 4, del artículo 74.

En caso que el impuesto no sea declarado y pagado conforme a lo dispuesto precedentemente, el Servicio, con los antecedentes que obren en su poder y previa citación, podrá liquidar y girar el tributo adeudado al adquirente de las acciones, cuotas, títulos o derechos emitidos por la sociedad o entidad extranjera.

El Servicio podrá exigir al enajenante, a su representante en Chile o a la sociedad, entidad constituida en el país o al adquirente, una declaración en la forma y plazo que establezca mediante resolución, en la cual se informe el precio o valor de enajenación de los títulos, derechos, cuotas o acciones, y el valor corriente en plaza de los activos subyacentes situados en Chile a que se refiere el inciso tercero del artículo 10, así como cualquier otro antecedente que requiera para los efectos de la determinación del impuesto de este número.

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Manual Tributario AFIICH Con todo, el enajenante o el adquirente, en su caso, podrá, en sustitución del impuesto establecido en este número, optar por acoger la renta gravada determinada conforme a las reglas anteriores, al régimen de tributación que habría correspondido aplicar de haberse enajenado directamente los activos subyacentes situados en Chile a que se refieren los literales (i), (ii) y (iii) de la letra a), del inciso tercero del artículo 10, que hayan originado la renta gravada, por aplicación del inciso tercero del mismo artículo. Esta alternativa se aplicará considerando las normas y los requisitos y condiciones que hubieran sido aplicables a la enajenación por el titular directo de dichos bienes, incluyendo la aplicación del impuesto en carácter de único, o bien, la existencia de un ingreso no renta que pudiere contemplar la legislación tributaria chilena vigente al momento de la enajenación extranjera.

COMENTARIO

En este número se grava, en carácter de impuesto único, las rentas obtenidas por un contribuyente sin domicilio ni residencia en Chile provenientes de enajenaciones de:



Acciones, cuotas, títulos o derechos a que se refiere el inciso tercero del Artículo 10, en los siguientes casos: 

Cuando al menos el 20%del valor de mercado del total de las acciones, cuotas, títulos o derechos, provengan de activos, establecimientos permanentes o de una sociedad constituida en Chile.



Cuando a la fecha de enajenación de dichas acciones, cuotas, títulos o derechos extranjeros, el valor corriente en plaza de la proporción de los activos subyacentes sea igual o superior a 210.000 UTA.



Las acciones o derechos han sido emitidos por una sociedad domiciliada en un país incluido en la lista del Artículo 41 D, que corresponden a paraísos fiscales.

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Manual Tributario AFIICH Base imponible, tasa y retención: -

La base imponible del impuesto puede ser elegida por el enajenante entre:

(a) Precio o valor de enajenación menos el costo de adquisición, por proporción que represente el valor corriente en plaza o los que normalmente se cobren o cobrarían en convenciones de similar naturaleza, (de los activos subyacentes de los literales (i), (ii) y (iii) de la letra a), del inciso tercero, del Artículo 10) indirectamente adquiridos en la enajenación en el exterior, sobre el precio o valor de enajenación de acciones, cuotas, títulos o derechos extranjeros, es decir:

VE

: Valor enajenación

CA

: Costo adquisición

VCEP

: Valor corriente en plaza o precio que se cobra normalmente por los

activos subyacentes PA

: Proporción adquirida en la enajenación

PE

: Precio de la enajenación de acciones o derechos

Renta gravada = (VE-CA) * (PA*VCEP) PE

(b) Valor corriente en plaza o los que normalmente se cobren o cobrarían en convenciones de similar naturaleza, (de los activos subyacentes a que se refieren los literales (i), (ii) y (iii) de la letra a), del inciso tercero, del Artículo 10), en la proporción correspondiente en que ellos son indirectamente adquiridos en la enajenación en el exterior, por el precio o valor de enajenación de las acciones, cuotas, títulos o derechos extranjeros menos el costo tributario de los activos subyacentes situados en Chile del o los dueños extranjeros directos de los mismos y que se adquieren indirectamente con ocasión de la enajenación correspondiente.

VE

: Valor enajenación

CTA

: Costo tributario de los activos subyacentes

VCEP

: Valor corriente en plaza o precio que se cobra normalmente por los

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Manual Tributario AFIICH activos subyacentes PA

: Proporción adquirida en la enajenación

PE

: Precio de la enajenación de acciones o derechos

Renta gravada = (PA*VCEP) - (CTA*PA) PE

-

Tasa del impuesto 35%.

-

La retención del impuesto del Artículo 74 Nº 4 de la LIR, se efectúa con tasa del 20% sobre la renta gravada antes determinada (antes de la ley Nº 20.630 del año 2012 la tasa era del 35% sobre el total de la remesa) y debe ser declarada por el comprador en el formulario 22 de declaración de renta anual.

-

Estos contribuyentes tienen la opción de tratar la operación con el régimen correspondiente, si hubiesen enajenado directamente las acciones o derechos de la empresa en Chile.

EJERCICIO O SITUACIÓN ILUSTRATIVA

Aplicación de la norma de excepción contemplada en el inciso final del Artículo 10° de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

I.- Antecedentes. Una sociedad domiciliada en los Estados Unidos de América, denominada para estos efectos AAA, es propietaria del 100% de dos compañías, una domiciliada en Holanda, denominada BBB, y la segunda domiciliada en Canadá, denominada CCC. Por su parte, la sociedad CCC es propietaria en un 100% de la sociedad YYY, domiciliada en Islas Caimán, la que a su vez es dueña del 100% de una sociedad limitada XXX, domiciliada en Chile.

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Manual Tributario AFIICH El grupo empresarial planea efectuar una reorganización a nivel global, en virtud de la cual la sociedad AAA aportaría a BBB, a través de un aumento de capital, el 100% de las acciones que la primera posee en la sociedad CCC.

El referido aporte se efectuaría a un valor equivalente al valor de adquisición de las acciones de CCC, de tal manera que no se generaría un mayor valor en esta operación y tampoco se originarían flujos de dinero para AAA, la que continuaría siendo dueña del 100% de los derechos sociales de BBB.

En este contexto, señala que el inciso 3°, del Artículo 10 de la LIR, establece que se encuentran afectas al impuesto establecido en el Artículo 58 Nº 3), las rentas obtenidas por un enajenante no residente ni domiciliado en el país, que provenga de la enajenación de derechos sociales, acciones, cuotas, bonos u otros títulos convertibles en acciones o derechos sociales, o de la enajenación de otros derechos representativos de capital de una persona jurídica constituida o residente en el extranjero, o de títulos o derechos de propiedad respecto de cualquier tipo de entidad o patrimonio, constituido, formado o residente en el extranjero, en los casos indicados en las letras a), b) o c), del mismo artículo.

Señala que el inciso final del mismo Artículo 10, dispone que lo establecido en el referido inciso tercero, no se aplicará cuando las enajenaciones ocurridas en el exterior se hayan efectuado en el contexto de una reorganización del grupo empresarial, según éste se define en el Artículo 96 de la ley Nº 18.045 sobre Mercado de Valores, siempre que en dichas operaciones no se haya generado renta o mayor valor para el enajenante, determinado conforme a lo dispuesto en el Artículo 58 Nº 3 de la LIR.

Agrega, respecto de la generación de renta para el enajenante, que una de las alternativas que permite el Artículo 58 Nº 3 de la LIR para calcular el mayor valor en las operaciones descritas, consiste en aplicar “al precio o valor de enajenación de las acciones, cuotas o títulos o derechos extranjeros enajenados, rebajado por el costo de adquisición que en ellos tenga el enajenante, la proporción que represente el valor corriente en plaza (…) de los activos subyacentes (…) y en la proporción en que ellos son indirectamente adquiridos con ocasión de la enajenación ocurrida en el exterior, sobre el precio o valor de enajenación de las referidas acciones cuotas, títulos o derechos extranjeros”.

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De esta forma, para que no se genere un mayor valor según esta alternativa de cálculo, el valor de aporte de las acciones de CCC que hace AAA a BBB debería ser equivalente al costo de adquisición que tienen las acciones de CCC.

De acuerdo con lo anterior, solicita que se confirmen los siguientes criterios:

1. La operación de aporte de las acciones de CCC que hará AAA a BBB constituye una reorganización para efectos de la aplicación de la norma de excepción del inciso final, del Artículo 10 de la LIR.

2. Si la operación de aporte descrita se realiza a un valor equivalente al valor de adquisición que AAA tiene respecto de las acciones de CCC, no generándose por lo tanto una renta o mayor valor en el aporte, no se dará lugar al impuesto establecido en los artículos 10 inciso 3° y 58 Nº 3 de la LIR.

3. Las únicas condiciones para que se realice la operación mencionada y no se genere el impuesto de los artículos 10 inciso 3° y 58 Nº 3 de la LIR, son los requisitos autónomos establecidos por el inciso final del Artículo 10 de la LIR, es decir, (a) que se trate de un proceso de reorganización empresarial en los términos descritos en la norma; y (b) que no se genere una renta o mayor valor; y que, bajo estos supuestos, el Servicio de Impuestos Internos no puede aplicar a esta operación la facultad de tasación establecida en el inciso 3°, del Artículo 64 del Código Tributario.

II.- Análisis.

Según establece el inciso 3°, del Artículo 10 de la LIR, se encuentran afectas al Impuesto Adicional del Artículo 58 Nº 3 de la misma Ley, las rentas que obtenga un contribuyente no residente ni domiciliado en el país, provenientes de la enajenación, entre otros valores y títulos, de derechos sociales y acciones representativos del capital de una persona jurídica constituida o residente en el extranjero, cuando la operación involucre en forma indirecta y bajo las condiciones indicadas en las letras a), b) o c) de la citada norma, los siguientes activos subyacentes:

i. Acciones, derechos, cuotas u otros títulos de participación en la propiedad, control o utilidades

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Manual Tributario AFIICH de una sociedad, fondo o entidad constituida en Chile;

ii. Una agencia u otro tipo de establecimiento permanente en Chile de un contribuyente sin domicilio ni residencia en el país, considerándose para efectos tributarios que dicho establecimiento permanente es una empresa independiente de su matriz u oficina principal, y

iii. Cualquier tipo de bien mueble o inmueble situado en Chile, o de títulos o derechos respecto de los mismos, cuyo titular o dueño sea una sociedad o entidad sin domicilio o residencia en Chile. Sin embargo, conforme a lo dispuesto en el inciso final del mismo Artículo 10, aun cumpliéndose las condiciones indicadas en el referido inciso 3°, no se considerará como un hecho gravado con Impuesto Adicional, cuando la enajenación en el exterior se efectúe en el contexto de una reorganización del grupo empresarial, según éste se define en el Artículo 96 de la Ley Nº 18.045, sobre Mercado de Valores, y siempre que en dichas enajenaciones no se haya generado renta o un mayor valor para el enajenante, determinada conforme a lo dispuesto en el Artículo 58 Nº 3 de la LIR.

Esta última norma legal, contempla dos modalidades para determinar la renta gravada con Impuesto Adicional, entregando su elección al enajenante. El primer método, señalado en la letra a) de la referida disposición, considera la proporción del mayor valor determinado en la enajenación de los títulos o instrumentos extranjeros proveniente de los activos subyacentes ubicados en Chile, estimándose dicho mayor valor como la diferencia que se establezca entre el precio o valor de enajenación de los referidos títulos o instrumentos y el costo de adquisición en que haya incurrido el enajenante.

El segundo método, señalado en la letra b), del Nº 3, del Artículo 58 de la LIR, considera la proporción del precio de enajenación de los títulos o instrumentos extranjeros correspondiente a los activos subyacentes situados en Chile, rebajado el costo tributario de los mismos, éste último correspondiente al que se habría deducido de acuerdo a las normas generales contenidas en la LIR u otras leyes que establezcan dichos costos, de haber sido enajenados tales activos subyacentes directamente en el país, por los dueños directos de los mismos.

En consecuencia, la norma de excepción contenida en el inciso final, del Artículo 10 de la LIR, requiere la concurrencia de dos requisitos copulativos para que la enajenación referida no sea

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Manual Tributario AFIICH considerada como un hecho gravado con IA:

1.- Que la enajenación de activos efectuada en el exterior, se realice en el contexto de una reorganización de un grupo empresarial, según éste se define en el Artículo 96, de la ley Nº 18.045, y

2.- Que no se haya generado en la operación una renta o mayor valor para el enajenante, determinado éste de acuerdo a cualquiera de las modalidades establecidas en el Artículo 58 número 3) de la LIR.

En relación al cumplimiento del primer requisito, en el caso planteado las empresas involucradas formarían parte de un mismo grupo empresarial, encontrándose bajo un controlador común, que es la sociedad AAA. Luego, el aporte de todas las acciones de CCC, que realiza AAA a BBB, se efectuaría en el contexto de una reorganización del grupo, tal como exige la norma, toda vez que en virtud de dicho aporte, se estarían reasignando activos de propiedad del controlador a otra sociedad dependiente del mismo controlador y parte del mismo grupo.

En cuanto al segundo requisito indicado, teniendo presente que la LIR permite al enajenante elegir uno de los dos métodos que establece para determinar el mayor valor en la operación conforme a lo dispuesto en el Artículo 58 Nº 3 de la LIR; en caso de aplicar la primera de ellas, no se generará renta o mayor valor, cuando el precio o valor de enajenación –valor del aporte en el caso planteado- sea equivalente al costo de adquisición de las acciones, cuotas, títulos o derechos extranjeros que se enajenan.

Ahora bien, en caso de cumplirse los requisitos copulativos establecidos en el inciso final del Artículo 10 de la LIR, no se configura el hecho gravado con Impuesto Adicional dispuesto en el inciso 3°, del Artículo 10 de la misma Ley, y en consecuencia, este Servicio no podría aplicar la facultad de tasación que contempla el inciso 3°, del Artículo 64 del Código Tributario.

III.- Conclusión.

Sin perjuicio de la verificación que corresponda efectuar en la instancia de fiscalización respectiva, y de acuerdo a los antecedentes expuestos en su presentación:

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1.- La operación de aporte de las acciones de CCC que hará AAA a BBB constituye una reorganización del grupo empresarial, para efectos de la aplicación de la norma de excepción del inciso final, del Artículo 10 de la LIR.

2.- Si la operación de aporte descrita se realiza a un valor equivalente al valor de adquisición que AAA tiene respecto de las acciones de CCC, no se genera una renta o mayor valor en el aporte, conforme a lo dispuesto en el Artículo 58 Nº 3 de la LIR.

3.- Las condiciones para que se realice la operación mencionada y no se genere el Impuesto Adicional que establecen los artículos 10 inciso 3° y 58 Nº 3 de la LIR, son los requisitos copulativos establecidos en el inciso final del Artículo 10 de la LIR, es decir, (a) que se trate de un proceso de reorganización del grupo empresarial en los términos ya descritos; y (b) que no se genere una renta o mayor valor en la operación, determinado conforme a lo dispuesto en el Artículo 58 Nº 3 de la LIR.

Cumpliéndose ambos requisitos, este Servicio no puede aplicar en la operación referida, la facultad de tasación establecida en el inciso 3°, del Artículo 64 del Código Tributario.

Con todo, se hace presente que la verificación de los antecedentes de hecho que expone en su presentación, entre las cuales se cuenta que no se genere renta o un mayor valor en al aporte referido, debe efectuarse en la instancia de fiscalización pertinente (Ord. Nº 2158 de 03/10/2013).

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

OFICIOS

Descripción

Oficio Nº 2158 La norma de excepción contenida en el inciso final, del Artículo 10 de la LIR, (03/10/2013)

requiere la concurrencia de dos requisitos copulativos para que la enajenación no sea considerada como un hecho gravado con Impuesto Adicional: (i) Que la enajenación de activos efectuada en el exterior, se realice en el contexto de

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Manual Tributario AFIICH una reorganización de un grupo empresarial, según éste se define en el Artículo 96, de la ley Nº 18.045, y (ii) que no se haya generado en la operación una renta o mayor valor para el enajenante, determinado éste de acuerdo a cualquiera de las modalidades establecidas en el Artículo 58 número 3) de la LIR. En caso de cumplirse con estos requisitos, no se configura el hecho gravado con Impuesto Adicional dispuesto en el inciso 3°, del Artículo 10 de la misma Ley, y en consecuencia, el SII no podría aplicar la facultad de tasación que contempla el inciso 3°, del Artículo 64 del C.T. Oficio Nº 1307 El mayor valor obtenido en la enajenación de ADR’s de compañías (14/06/2013)

nacionales, efectuada en el exterior por inversionistas extranjeros sin domicilio ni residencia en nuestro país, no se encuentra gravado con el Impuesto Adicional en carácter de único establecido en el inciso 3° del Artículo 10 y 58 Nº 3 de la LIR. Por lo tanto, se confirma el tratamiento tributario que debe darse al mayor valor obtenido en la enajenación de los ADR’s señalados, cuando ésta es efectuada por un contribuyente sin domicilio o residencia en el país, en el sentido que los ADR’s se consideran bienes situados en el exterior, y por consiguiente, la renta proveniente de ellos tiene su fuente en el exterior y no en Chile.

Artículo 59.- Se aplicará un impuesto de 30% sobre el total de las cantidades pagadas o abonadas en cuenta, sin deducción alguna, a personas sin domicilio ni residencia en el país, por el uso, goce o explotación de marcas, patentes, fórmulas y otras prestaciones similares, sea que consistan en regalías o cualquier forma de remuneración, excluyéndose las cantidades que correspondan a pago de bienes corporales internados en el país hasta un costo generalmente aceptado. Con todo, la tasa de impuesto aplicable se reducirá a 15% respecto de las cantidades que correspondan al uso, goce o explotación de patentes de invención, de modelos de utilidad, de dibujos y diseños industriales, de esquemas de trazado o topografías de circuitos integrados, y de nuevas variedades vegetales, de acuerdo a las definiciones y especificaciones contenidas en la Ley de Propiedad Industrial y en la Ley que Regula Derechos de Obtentores de Nuevas Variedades Vegetales, según corresponda. Asimismo, se gravarán con tasa de 15% las cantidades correspondientes al

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Manual Tributario AFIICH uso, goce o explotación de programas computacionales, entendiéndose por tales el conjunto de instrucciones para ser usados directa o indirectamente en un computador o procesador, a fin de efectuar u obtener un determinado proceso o resultado, contenidos en cassettes, diskette, disco, cinta magnética u otro soporte material o medio, de acuerdo con la definición o especificaciones contempladas en la Ley Sobre Propiedad Intelectual, salvo que las cantidades se paguen o abonen en cuenta por el uso de programas computacionales estándar, entendiéndose por tales aquellos en que los derechos que se transfieren se limitan a los necesarios para permitir el uso del mismo, y no su explotación comercial, ni su reproducción o modificación con cualquier otro fin que no sea habilitarlo para su uso, en cuyo caso estarán exentas de este impuesto. En el caso de que ciertas regalías y asesorías sean calificadas de improductivas o prescindibles para el desarrollo económico del país, el Presidente de la República, previo informe de la Corporación de Fomento de la Producción y del Comité Ejecutivo del Banco Central de Chile, podrá elevar la tasa de este impuesto hasta el 80%. No obstante, la tasa de impuesto aplicable será de 30% cuando el acreedor o beneficiario de las regalías o remuneraciones se encuentren constituidos, domiciliados o residentes en alguno de los países que formen parte de la lista a que se refiere el artículo 41 D, o bien, cuando posean o participen en 10% o más del capital o de las utilidades del pagador o deudor, así como en el caso que se encuentren bajo un socio o accionista común que, directa o indirectamente, posea o participe en un 10% o más del capital o de las utilidades de uno u otro. El contribuyente local obligado a retener el impuesto deberá acreditar estas circunstancias y efectuar una declaración jurada, en la forma y plazo que establezca el Servicio de Impuestos Internos mediante resolución.

COMENTARIO

-

En el primer inciso de este artículo se grava el uso, goce o explotación de marcas, patentes, fórmulas u otras prestaciones similares, es decir, la ley describe las acciones que serán hecho gravado.

-

La base imponible es el total de las cantidades pagadas o abonadas en cuenta sin deducción alguna.

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-

La tasa general del impuesto es del 30% y también se aplica esta tasa, en los siguientes casos: 

Cuando el acreedor o beneficiario de las regalías o remuneraciones esté constituido, domiciliado o residente en algunos de los países de la lista del Artículo 41 D de la LIR (paraísos tributarios).



Cuando posean o participen en un 10% o más del capital o de las utilidades del pagador o del deudor.



Cuando se encuentren bajo un socio o un accionista común, que directa o indirectamente, posea o participe en un 10% o más del capital o de las utilidades de uno u otro.

-

Se debe tener presente que el Artículo 31 Nº 12 de la LIR, establece límites bajo determinadas condiciones para la aceptación como gasto de estas partidas.

Artículo 31 Nº 12.- Los pagos que se efectúen al exterior por los conceptos indicados en el inciso primero del artículo 59 de esta ley, hasta por un máximo de 4% de los ingresos por ventas o servicios, del giro, en el respectivo ejercicio.

El límite establecido en el inciso anterior no se aplicará cuando, en el ejercicio respectivo, entre el contribuyente y el beneficiario del pago no exista o no haya existido relación directa o indirecta en el capital, control o administración de uno u otro. Para que sea aplicable lo dispuesto en este inciso, dentro de los dos meses siguientes al del término del ejercicio respectivo, el contribuyente o su representante legal, deberá formular una declaración jurada en la que señale que en dicho ejercicio no ha existido la relación indicada. Esta declaración deberá conservarse con los antecedentes de la respectiva declaración anual de impuesto a la renta, para ser presentada al Servicio cuando éste lo requiera. El que maliciosamente suscriba una declaración jurada falsa será sancionado en conformidad con el artículo 97, número 4, del Código Tributario.

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Manual Tributario AFIICH -

La tasa de impuesto se reduce al 15% cuando se incorpore nuevas tecnologías en las áreas productivas, por el uso, goce o explotación de determinadas fórmulas, patentes de invención, nuevas variedades de vegetales, etc.

Para acceder a la tasa reducida deben ceñirse a las especificaciones y definiciones dispuestas en La Ley de Propiedad Industrial (DFL Nº 3, del Ministerio de Economía Fomento y Reconstrucción) y en la Ley que sobre Derechos de Obtentores de Nuevas Variedades de Vegetales (Ley Nº 19.342), respectivamente.

-

Excepción: Cantidades pagadas o abonadas en cuenta por el uso de programas computacionales standard que se encuentran exentos de Impuesto Adicional (antes de la ley Nº 20.630 del año 2012, se gravaban con una tasa del 15%).

EJERCICIO O SITUACIÓN ILUSTRATIVA

Reembolso de gastos efectuados por una filial a su casa matriz en el exterior ,tratamiento tributario frente a Impuesto Adicional que afecta a sumas remesadas al exterior por concepto de adquisición de software.

1.- Por presentación indicada en el antecedente, señala que este Servicio a través de diversos pronunciamientos ha fijado la tributación que afecta a los software o programas computacionales, cuando respecto de ellos procede efectuar su pago hacia el extranjero, debiendo distinguirse si se trata de programas estandarizados o mandados a confeccionar a medida del usuario.

Agrega a continuación, que en el primero de los casos, de acuerdo al criterio difundido por este Servicio, procede aplicar el impuesto Adicional establecido en el artículo 59 de la Ley de la Renta, esto es la tasa general del 30% aplicable a las marcas, patentes, fórmulas, asesorías y otras prestaciones similares, sea que consistan en regalías o en cualquier forma de remuneración. En el segundo caso, dicha tasa sólo alcanza al 20% por considerar que se trata de sumas de dinero resultantes de servicios personales prestados por concepto de ingeniería o de asesorías técnicas en general.

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Señala por otro lado, que dichos criterios se encuentran sustentados en situaciones en las cuales el proveedor de los software y a quién se paga por él se encuentra en el extranjero, siendo el hecho gravado en cualquiera de los casos planteados, el pago que se efectúa por la propiedad intelectual implícita en el producto, siendo de la esencia, que el pago que se realiza al creador o comercializador, siendo la variante sólo que en un caso la creación es un producto de acceso libre por parte de cualquier interesado, y en el otro, sólo destinado a satisfacer la necesidad particular de una empresa o persona.

En relación con lo anterior, expresa que es de su interés conocer un pronunciamiento de este Servicio sobre la situación tributaria que afectaría a los pagos que realiza una filial de una empresa extranjera a su matriz por concepto de reembolso proporcional de gastos destinados a la adquisición de licencias de un software de administración a ser utilizado por todas las filiales en distintas partes del mundo. En efecto, la matriz radicada en los Estados Unidos de América adquirió suficientes licencias de un software de administración que permitirá estandarizar la información de la gestión de las diferentes filiales en el mundo, debiendo realizar la distribución de este costo en las correspondientes empresas filiales las que deben proporcionalmente concurrir al pago de este sistema mediante el reembolso a la casa matriz. En este contexto, se puede apreciar que el pago que realiza la filial chilena a su matriz constituye un reembolso de gastos que a su juicio se encuentra al margen del hecho gravado del impuesto Adicional de la Ley de la Renta, toda vez que la tributación asociada al pago por los software se encuentra cumplida en el país de origen, criterio que solicita sea confirmado por este organismo o en subsidio fije uno en relación con dicha materia.

2.- Sobre el particular, cabe señalar que efectivamente este Servicio a través de los Oficios que indica en su escrito, ha fijado el tratamiento tributario frente al impuesto Adicional que afecta a las sumas remesadas al exterior por concepto de la adquisición de software, dependiendo la aplicación del tributo señalado si se tratan de software estandarizados o mandados a confeccionar a pedido o a la medida del cliente.

3.- Ahora bien, en el caso específico de la consulta formulada, se señala que en la especie no se da el concepto de reembolso de gastos, ya que se tratan de dos entidades jurídicamente distintas (filial y casa matriz), existiendo en la situación planteada un pago de un servicio

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Manual Tributario AFIICH prestado por la casa matriz a su filial en Chile, quedando las sumas remesadas al exterior en cancelación de los citados software afectas al impuesto Adicional, en los términos que este organismo lo ha expresado en los oficios de conocimiento del recurrente, según sea la forma en que se adquirieron los citados programas computacionales (Oficio Nº 4706 de 05/12/2000).

En la aplicación de este oficio, se debe tener presente la exención de impuesto adicional que afecta en la actualidad el uso de programas computacionales standard.

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

CIRCULAR

Descripción

Circular Nº 8 Instrucciones sobre modificaciones introducidas al inciso primero e inciso (02/02/2007)

cuarto Nº 2 del artículo 59 y 60 inciso segundo de la Ley de la Renta, por la Ley Nº 20.154 de 2007, que establece la tributación con el impuesto adicional a las patentes de inversión, modelos de utilidad, de dibujos y diseños industriales y esquemas de trazado o topografías de circuitos integrados, de nuevas variedades vegetales y de programas de computación y trabajos de ingeniería o técnicos y por servicios profesionales. Normas sobre retención, declaración y pago del impuesto.

OFICIOS

Descripción

Oficio Nº 2058 Situación tributaria frente al Impuesto Adicional de la Ley sobre Impuesto a (26/10/2013)

la Renta de contrato de cesión del uso de programas computacionales y otras prestaciones

de

servicios

relacionadas,

tales

como

desarrollo

e

implementación de módulos de hidrocarburos; servicios de soporte y mantención; actualización de sistemas, inducción, etc. celebrado con una empresa sin domicilio ni residencia en Chile. Oficio Nº 1791 El impuesto Adicional pagado por asesorías técnicas, de acuerdo con el (20/07/2012)

artículo 13 de la Ley Nº 18.768, de 1988, podrá ser recuperado como un pago provisional en el período en que deba considerarse que las asesorías técnicas

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Manual Tributario AFIICH contratadas pasan a formar parte del costo de los bienes y servicios exportados por la vía de la depreciación de los bienes del activo inmovilizado a los que se incorporan. Los criterios tributarios para hacer uso de esta franquicia se encuentran contenidos en los Oficios Nº 775, de 1990; 1775, de 1997; 540, de 1998 y 1258, de 2000, los cuales se encuentran publicados en la página del SII: www.sii.cl, ACN, Franquicias Tributarias, Exportadores, Ley Nº 18.768 (Artículo 13). Oficio Nº 554 Tratamiento tributario que afecta a las exportaciones, patentes industriales y (07/03/2012)

empresas mineras frente al IVA e impuestos a la renta.

Oficio Nº 450 Las rentas provenientes de derivados financieros se deben reconocer en el (20/02/2012)

ejercicio que en se perciban, salvo en el caso que las inversiones generadoras de los respectivos resultados formen parte del patrimonio de contribuyentes de Primera Categoría que demuestren sus rentas efectivas mediante contabilidad completa, y que perciban rentas de los números 1, 3, 4 y 5 del Artículo 20, de la LIR, los que deberán reconocer dichos resultados en el ejercicio de su percepción o devengo. En el caso de contratos de opciones, los ingresos o gastos por concepto de primas o comisiones se deberán reconocer en el ejercicio en que sean pagadas o adeudadas, de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 31, de la LIR. Este tratamiento, sólo resulta aplicable respecto de los resultados provenientes de derivados que no se rijan por las disposiciones de la Ley Nº 20.554, publicada en el Diario Oficial de 22 de octubre de 2011, que regla el tratamiento tributario de los instrumentos derivados.

Oficio Nº 300 Las operaciones de adquisición y posterior venta de libros en formato digital, (31/01/2012)

se encuentran afectas a Impuesto al Valor Agregado por verificarse respecto de ellas, el supuesto impositivo contenido en el articulo 8° letra h) de la Ley del IVA. No obstante, en el evento en que la operación mediante la cual se adquieren los libros desde el extranjero, se encuentre gravada con el Impuesto Adicional del artículo 59 de aquel cuerpo legal, procederá a su respecto la exención de IVA contemplada en el artículo 12° letra E Nº 7 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.

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Manual Tributario AFIICH Oficio Nº 727 Los bancos extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile, cuyas rentas de (01/04/2011)

fuente chilena provengan solamente de la inversión en instrumentos derivados, podrán acogerse al procedimiento simplificado de obligaciones tributarias a que se refiere la Resolución Exenta Nº 36, de 2011, dando estricto cumplimiento a los requisitos que dicho instructivo establece. De conformidad con las normas que regulan las operaciones que se efectúan en la Cámara de Compensación de la Bolsa de Comercio de Santiago, se estima que ellas no pueden ser consideradas de naturaleza especulativa para el deudor. Por lo tanto, resulta aplicable a las operaciones realizadas con instrumentos derivados el criterio establecido en el Oficio Nº 4279, de 1988, en cuanto a que las remesas al exterior no se afectan con el Impuesto Adicional.

Artículo 59 inciso 2°

Las cantidades que se paguen al exterior a productores y/o distribuidores extranjeros por materiales para ser exhibidos a través de proyecciones de cine y televisión, que no queden afectas a impuestos en virtud del artículo 58 Nº 1, tributarán con la tasa señalada en el inciso segundo del artículo 60 sobre el total de dichas cantidades, sin deducción alguna.

COMENTARIO

Este inciso segundo del Artículo 59 grava cantidades pagadas al exterior:

-

A productores y/o distribuidores extranjeros por material a ser exhibido en cine y TV.

-

Tasa de impuesto: 20%, sin deducción alguna (Inciso segundo del Artículo 60 de la LIR).

EJERCICIO O SITUACIÓN ILUSTRATIVA

Cine, televisión y video (proyecciones), venta de películas, productores y/o distribuidores extranjeros, cantidades remesadas al exterior, tasa de impuesto adicional a la renta de 20%,

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Manual Tributario AFIICH retención, sucursales, oficinas, agentes o representantes, impuestos generales de la ley de la renta.

Si una empresa extranjera fija su domicilio en Chile, y tiene en el país cualquier clase de establecimientos permanentes, tales como sucursales, oficinas, agentes o representantes, se afecta con los impuestos generales de la LIR, esto es, con el Impuesto de Primera Categoría, sobre las rentas de fuente chilena y extranjera; con el impuesto Único del Artículo21 de la LIR (35% más el recargo del 10% cuando procede), sobre los gastos rechazados que no se aceptan para los efectos tributarios, y finalmente, con el Impuesto Adicional, con tasa de 35%, sobre las rentas remesadas al exterior, pudiendo rebajar como crédito de este último tributo, el Impuesto de Primera Categoría antes mencionado además, la citada empresa queda obligada a llevar una contabilidad completa para acreditar sus rentas, efectuar pagos provisionales mensuales sobre los ingresos brutos obtenidos en cada mes, y a practicar una retención de impuesto provisional, con tasa de 35%, por cada remesa de renta que efectúe al exterior, pagos estos que al término del ejercicio se dan de abono, debidamente actualizados, a los impuestos anuales a declarar anteriormente mencionados (Ordinario Nº 1552 de 06-06.1995).

Por lo tanto, en el caso antes indicado NO procede la aplicación de la tasa del 20% en carácter de Impuesto Único por las remesas efectuadas al exterior.

Artículo 59 inciso 3° Aquellas cantidades que se paguen por el uso de derechos de edición o de autor, estarán afectas a una tasa de 15%.

COMENTARIO Este inciso tercero del Artículo 59, nace por la Ley 19.227 del año 1993 que crea el Fondo Nacional de Fomento del Libro y la Lectura, modifica el Artículo 59 de la LIR, y define "autor" como la persona o personas que crean una obra que se publica como libro.

Como se puede apreciar la tasa del 15% de este inciso sólo se aplica a derechos de edición o de autor de Libros (Circular Nº 50 de 04/11/1993).

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JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

CIRCULAR

Descripción

Circular Nº 50 Tasa del impuesto Adicional que afecta a las cantidades remesadas al exterior (04/11/1993)

por concepto de uso de derechos de edición o de autor de libros.

Artículo 59 inciso 4° N° 1

Este impuesto se aplicará, con tasa 35%, respecto de las rentas que se paguen o abonen en cuenta a personas a que se refiere el inciso primero por concepto de:

1) Intereses. Estarán afectos a este impuesto, pero con una tasa del 4%, los intereses provenientes de:

a) Depósitos en cuenta corriente y a plazo en moneda extranjera, efectuados en cualquiera de las instituciones autorizadas por el Banco Central de Chile para recibirlos;

b) Créditos otorgados desde el exterior por instituciones bancarias o financieras extranjeras o internacionales, así como por compañías de seguros y fondos de pensiones extranjeros que se encuentren acogidos a lo establecido en el artículo 18 bis de esta ley y su reglamento. El pagador del interés informará al Servicio de Impuestos Internos en el plazo que éste determine, las condiciones de la operación;

No obstante lo anterior, no se gravarán con los impuestos de esta ley los intereses provenientes de los créditos a que se refiere el párrafo anterior, cuando el deudor sea una institución financiera constituida en el país y siempre que ésta hubiere utilizado dichos recursos para otorgar un crédito al exterior. Para estos efectos, la institución deberá informar al Servicio de Impuestos Internos, en la forma y plazo que éste señale, el total de los créditos otorgados al exterior con cargo a los recursos obtenidos mediante los créditos a que se refiere esta disposición.

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Manual Tributario AFIICH

c) Saldos de precios correspondientes a bienes internados al país con cobertura diferida o con sistema de cobranzas;

d) Bonos o debentures emitidos en moneda extranjera por empresas constituidas en Chile. El pagador del interés informará al Servicio de Impuestos Internos en el plazo que éste determine, las condiciones de la operación;

e) Bonos o debentures y demás títulos emitidos en moneda extranjera por el Estado de Chile o por el Banco Central de Chile, y

f) Las Aceptaciones Bancarias Latinoamericanas ALADI (ABLAS) y otros beneficios que generen estos documentos.

g) los instrumentos señalados en las letras a), d) y e) anteriores, emitidos o expresados en moneda nacional.

h) Los instrumentos de deuda de oferta pública a que se refiere el artículo 104, los que se gravarán cuando se hayan devengado en la forma establecida en el número 2° del artículo 20.

La tasa señalada en este número será de 35% sobre el exceso de endeudamiento, cuando se trate del pago, abono en cuenta o, en el caso de instrumentos a que se refiere la letra h), devengo, de intereses a entidades o personas relacionadas en créditos otorgados en un ejercicio en que existan tales excesos, originados en operaciones de las señaladas en las letras b), c), d) y h) considerando también respecto de los títulos a que se refieren estas dos últimas letras emitidos en moneda nacional. Será condición para que exista dicho exceso, que el endeudamiento total por los conceptos señalados sea superior a tres veces el patrimonio del contribuyente en el ejercicio señalado.

Para la aplicación de lo dispuesto en el párrafo precedente deberán considerarse las siguientes reglas:

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Manual Tributario AFIICH a) Por patrimonio, se entenderá el capital propio determinado al 1 de enero del ejercicio en que se contrajo la deuda, o a la fecha de la iniciación de actividades, según corresponda, de conformidad a lo dispuesto en el artículo 41, considerando, sólo por el período de su permanencia o no permanencia, los aportes o retiros efectuados a contar del mes anterior en que estas situaciones ocurran y hasta el mes anterior al término del ejercicio, y excluidos los haberes pertenecientes a los socios incorporados en el giro, que no correspondan a utilidades no retiradas, que devenguen intereses a favor del socio.

Cuando una empresa tenga acciones, derechos sociales o participaciones en el capital de otras empresas, su patrimonio se ajustará en un sentido o en otro por la diferencia entre el valor en que tenga registrada la inversión conforme a las normas del artículo 41 y el valor de su participación en el patrimonio de la o las empresas respectivas, determinado conforme a las disposiciones de este artículo.

En todo caso, en la determinación del patrimonio de una sociedad o empresa se deducirá aquella parte que corresponda a la participación o haberes de sociedades de las cuales la primera es coligada o filial, en la proporción en que dicha participación se haya financiado con créditos externos sujetos a la tasa de impuesto de 4% establecida en este artículo.

b) Por endeudamiento total anual, se considerará el valor promedio mensual de la suma de los créditos y pasivos financieros con entidades relacionadas, señalados en las letras b), c), d) y h), considerando también, respecto de los títulos a que se refieren estas dos últimas letras, los emitidos en moneda nacional, del artículo 59, que la empresa registre al cierre del ejercicio en que se contrajo la deuda, más los intereses devengados en estas mismas deudas que no se hubieren pagado y que a su vez devenguen intereses a favor del acreedor. En ningún caso se considerarán los pasivos no relacionados, ni los créditos relacionados que generen intereses afectos al 35%. En el caso de fusiones, divisiones, disoluciones o cualquier otro acto jurídico u operación que implique el traslado o la novación de deudas, éstas seguirán afectas al impuesto que se hubiere determinado de acuerdo al presente artículo y se considerarán como deuda de la empresa a la cual se traspasó o asumió la deuda, a contar de la fecha en que ocurra dicha circunstancia.

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Manual Tributario AFIICH c) Se entenderá que el perceptor o acreedor del interés se encuentra relacionado con el pagador o deudor del interés, cuando: el acreedor o deudor directa o indirectamente posee o participa en 10% o más del capital o de las utilidades del otro y también cuando se encuentra bajo un socio o accionista común que directa o indirectamente posea o participe en un 10% o más del capital o de las utilidades de uno y otro. Asimismo, se entenderá aquel se encuentre constituido, domiciliado o residente en algunos de los países que formen parte de la lista a que se refiere el artículo 41 D, por deudas relacionadas aquel financiamiento otorgado con garantía directa o indirecta otorgada por terceros en dinero o en valores representativos de obligaciones en dinero, excluidos los títulos representativos de obligaciones contraídas por el deudor con empresas relacionadas, por el monto que se garantice efectivamente. Respecto de estas actuaciones, el deudor deberá efectuar una declaración jurada en cuanto a las deudas, sus garantías y respecto de sí entre los beneficiarios finales de los intereses se encuentran personas relacionadas en la forma y plazo que señale el Servicio de Impuestos Internos. Si el deudor se negare a formular dicha declaración o si la presentada fuera incompleta o falsa, se entenderá que existe relación entre el perceptor del interés y el deudor.

En todo caso, no será aplicable lo dispuesto en el artículo 41 D, en la parte referida en el inciso anterior, cuando a la fecha del otorgamiento del crédito respectivo, el acreedor no se encontraba constituido, domiciliado o residente en un país o territorio que, con posterioridad, quede comprendido en la lista a que se refiere este artículo.

d) Por intereses relacionados se considerará no sólo el rédito pactado como tal sino que también las comisiones y cualquier otro recargo, que no sea de carácter legal, que incremente el costo del endeudamiento.

e) La diferencia de impuesto que resulte entre la tasa de 35% y la de 4% que se haya pagado en el ejercicio por los intereses que resulten del exceso de endeudamiento, será de cargo de la empresa, la cual podrá deducirlo como gasto, de acuerdo con las normas del artículo 31, aplicándose para su declaración y pago las mismas normas del impuesto establecido en el número 1) del artículo 58.

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Manual Tributario AFIICH La entrega maliciosa de información incompleta o falsa en la declaración jurada a que se refiere la letra c), que implique la no aplicación de lo dispuesto en los párrafos precedentes, se sancionará en la forma prevista en el inciso primero del artículo 97, Nº 4 del Código Tributario.

Lo dispuesto en los párrafos precedentes no se aplicará cuando el deudor sea una entidad cuya actividad haya sido calificada de carácter financiero por el Ministerio de Hacienda a través de una resolución fundada y tampoco se aplicará respecto de deudas con organismos financieros internacionales multilaterales.

COMENTARIO

El Nº 1 del inciso cuarto del Artículo 59 grava el pago o abono en cuenta de intereses por créditos a personas sin domicilio ni residencia e Chile. Como norma general la tasa del impuesto será de 35%; pero reduce la tasa al 4% en los casos que enumera de la letra a) a la h) siguientes:

a) Depósitos en cuenta corriente y a plazo en moneda extranjera, efectuados en cualquiera de las instituciones autorizadas por el Banco Central de Chile para recibirlos;

b) Créditos otorgados desde el exterior por instituciones bancarias o financieras extranjeras o internacionales, compañías de seguros y fondos de pensiones extranjeros, acogidos al artículo 18 bis de la LIR y su reglamento.

El pagador del interés informa al SII en el plazo que éste determine, las condiciones de la operación.

Excepción: Cuando el deudor sea una institución financiera constituida en el país y siempre que ésta hubiere utilizado dichos recursos para otorgar un crédito al exterior.

c) Saldos de precios correspondientes a bienes internados al país con cobertura diferida o con sistema de cobranzas;

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Manual Tributario AFIICH

d) Bonos o debentures emitidos en moneda extranjera por empresas constituidas en Chile. El pagador del interés informará al Servicio de Impuestos Internos en el plazo que éste determine, las condiciones de la operación;

e) Bonos o debentures y demás títulos emitidos en moneda extranjera por el Estado de Chile o por el Banco Central de Chile;

f) Las Aceptaciones Bancarias Latinoamericanas ALADI (ABLAS) y otros beneficios que generen estos documentos;

g) los instrumentos señalados en las letras a), d) y e) anteriores, emitidos o expresados en moneda nacional;

h) Los instrumentos de deuda de oferta pública a que se refiere el artículo 104, los que se gravarán cuando se hayan devengado en la forma establecida en el número 2° del artículo 20.

Se mantendrá la tasa del 35% en las siguientes situaciones del deudor:

-

Que tenga un exceso de endeudamiento, en el ejercicio comercial que contrajo la deuda que devenga los intereses;

-

Cuando el exceso de endeudamiento se tenga con personas relacionadas;

-

Que el exceso de endeudamiento se origine en las operaciones de las letras b), c) y d) del Nº 1 del Artículo 59 de la LIR;

-

Cuando el pago de los intereses se hace a empresas relacionadas.

Además, se aplicará la tasa de 35% sobre el exceso de endeudamiento, si el endeudamiento total es superior a tres veces el patrimonio del contribuyente en el ejercicio señalado, también

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Manual Tributario AFIICH dicta varias reglas sobre como calcular este exceso y define lo que es: patrimonio del contribuyente para este efecto, endeudamiento total anual, etc.

Exceso de endeudamiento

ETA : Endeudamiento total anual al término del ejercicio (promedio mensual del año) K

: Patrimonio determinado al término del ejercicio

Exceso endeudamiento = (ETA – 3 * K) * 100

Normas de relación entre el perceptor o acreedor extranjero y el pagador o deudor nacional

Se entiende que existe relación cuando:

-

El acreedor extranjero o el deudor nacional directa o indirectamente poseen o participan en el 10% o más del capital o de las utilidades del otro.

-

El acreedor extranjero o el deudor nacional se encuentran bajo un socio o accionista común que directa o indirectamente posea o participe en un 10% o más del capital o de las utilidades de uno y otro.

-

El perceptor del interés, se encuentre constituido, domiciliado o residente en algunos de los países que formen parte de la lista a que se refiere el artículo 41 D de la LIR.

Excepción: Cuando a la fecha del otorgamiento del crédito, el acreedor no se encontraba constituido, domiciliado o residente en un país o territorio que, posteriormente quede comprendido en la lista a que se refiere el Artículo 41 D (paraísos tributarios).

Cuando se de financiamiento con garantía directa o indirecta otorgada por terceros en dinero o en valores representativos de obligaciones en dinero, excluidos los títulos representativos de obligaciones contraídas por el deudor con empresas relacionadas, por el monto que se garantice efectivamente.

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Otras obligaciones

-

El deudor deberá efectuar una declaración jurada indicando sus deudas, garantías y si entre los beneficiarios finales de los intereses se encuentran personas relacionadas (en la forma y plazo que señale el SII).

-

Si el deudor se niega a presentar dicha declaración o si la presentada fuera incompleta o falsa, se entenderá que existe relación entre el perceptor del interés y el deudor.

-

La entrega maliciosa de información incompleta o falsa en la declaración jurada, se sancionará en la forma prevista en el inciso primero del artículo 97, Nº 4 del Código Tributario.

Excepción: Cuando el deudor sea una entidad cuya actividad haya sido calificada de carácter financiero por el Ministerio de Hacienda a través de una resolución fundada y tampoco se aplicará respecto de deudas con organismos financieros internacionales multilaterales

EJERCICIO O SITUACIÓN ILUSTRATIVA

Ejercicio o situación ilustrativa N° 1

Antecedentes: Sociedad de personas establecida en Chile, socio A 20% y B 80% participación.

Capital propio inicial al 01/01/2012 (Artículo 41 Nº 1 de la LIR),

$ 10.000.000

actualizado al 31/12/2012: Socio A, el 20/10/2012

Retira $ 11.000.000 actualizado al 31/12/2012

Socio B, el 12/11/2012

Aporta $ 2.000.000 actualizado al 31/12/2012

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Manual Tributario AFIICH La sociedad tiene dos préstamos con acreedores sin domicilio ni residencia en Chile, con los cuales se encuentra relacionado (Artículo 59 Nº 1, inciso cuarto, letra c) de la LIR), convertidos a moneda nacional según tipo de cambio vigente al 31/12/2012.

Los préstamos no han sido amortizados en el ejercicio y no existen saldos de créditos de ejercicios anteriores con acreedores relacionados.

01/09/2012: Crédito por $ 85.000.000, a 4 años plazo; tasa 5% anual, afecto a

Préstamo 1:

impuesto adicional con tasa 4%. Préstamo 2:

15/10/2012: Crédito por $ 20.000.000, a 2 años plazo, tasa 7% anual, afecto a impuesto adicional con tasa 35%.

Remesa por intereses durante el año 2012 $ 3.400.000, aplicó tasa del 4%, pagando $ 136.000 ($ 3.400.000 * 4%).

Desarrollo: a) Cálculo del patrimonio al 31/12/2012 Concepto

Capital propio tributario inicial

Monto

Nº meses de

Monto del

actualizado al

permanencia

patrimonio al

31/12/12

al 31/12/12

31/12/12

$ 10.000.000

Más: Aporte socio B el 12/11/12 Menos: Retiro socio A el 20/10/12

$ 10.000.000

2.000.000

2 meses

666.667

(11.000.000)

3 meses

(2.750.000)

Patrimonio determinado al 31/12/12

$ 7.916.667

b) Cálculo del endeudamiento total anual al 31/12/2012 Fecha deuda

Monto deuda

Nº meses de existencia

Monto total al

de la deuda al 31/12/12

31/12/12

01/09/12

$ 85.000.000

4 meses

$ 340.000.000

15/10/12

$ 20.000.000

3 meses

$ 60.000.000

Endeudamiento total al término del ejercicio

$ 400.000.000

Endeudamiento promedio total anual: $ 400.000.000/12

$ 33.333.333

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Manual Tributario AFIICH c) Cálculo del exceso de endeudamiento

Endeudamiento total anual determinado

$ 33.333.333

Menos: Tres veces el patrimonio determinado ($ 7.916.667 * 3)

(23.750.001)

Exceso de endeudamiento

$ 9.583.332

d) Cálculo del porcentaje de exceso de endeudamiento

Exceso de endeudamiento * 100 % Exceso endeudamiento = Endeudamiento total anual del ejercicio

$ 9.583.332 * 100 = 28,75% $ 33.333.333

e) Cálculo de los intereses afectos a la tasa del 35% por exceso de endeudamiento Intereses remesados al exterior Intereses afectos a la tasa del 35% por exceso endeudamiento ($ 3.400.000 * 28,75%)

$ 3.400.000 $ 977.500

Intereses afectos a la tasa del 4% ($ 3.400.000 * 71,25%)

$ 2.422.500

Total intereses remesados al exterior

$ 3.400.000

f) Cálculo de la diferencia de impuesto adicional

Intereses con tasa 35% por exceso de endeudamiento ($ 977.500* 35%)

$ 342.125

Menos: impuesto retenido y pagado por la empresa (4% sobre $ 977.500)

$ 39.100

Diferencia de IA a declarar por la empresa en abril 2013, en formulario 22, línea 44

$ 303.025

Ejercicio o situación ilustrativa N° 2

Tratamiento tributario de los pagos que se efectúen por deudores con domicilio y residencia en el país a la sucursal de un banco chileno en el extranjero.

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Manual Tributario AFIICH

I. Antecedentes.

Banco XXX Chile es una sociedad bancaria constituida en el país, que dentro de los proyectos de ampliación de sus operaciones está estudiando abrir una sucursal en los Estados Unidos de América, específicamente en la ciudad de Nueva York (YYY NY).

Dentro de las operaciones que realizará YYY NY, estará la captación de yankee CD, proveniente de inversionistas institucionales domiciliados o residentes en Estados Unidos de América o el extranjero. Con dichos recursos, YYY NY tomará Time Deposit en su matriz, Banco XXX Chile, operaciones por la dicha matriz pagará intereses a YYY NY.

Interesa al consultante definir si estos intereses pagados desde Banco XXX Chile a su YYY NY estarán gravados con el Impuesto Adicional de 4% establecido en el artículo 59, Nº 1, de la LIR, considerando que YYY NY comparte la misma personalidad jurídica que su casa matriz, y sin perjuicio que la Ley General de Bancos, en su artículo 81, las considera como entidades independientes para los efectos de las operaciones que efectúen entre ellas.

Si se llegara a determinar que por estos intereses se paga el tributo señalado, se generaría a su juicio un problema adicional, ya que al consolidar el resultado devengado en el extranjero de YYY NY en la casa matriz, se pagaría en Chile el Impuesto a la Renta de Primera Categoría, produciéndose doble tributación respecto de un mismo beneficio.

Por otra parte, agrega, en cuanto a las operaciones de crédito de dinero otorgadas desde YYY NY a deudores domiciliados y residentes en Chile, requiere definir si los intereses que estos deudores pagarán a dicha sucursal están afectos al mismo Impuesto Adicional, tomando en consideración los mismos planteamientos expuestos.

II. Análisis.

Sobre la materia, cabe señalar que el artículo 59, inciso 4°, Nº 1, de la LIR, dispone que se aplique un Impuesto Adicional del 35% respecto de las sumas que se paguen o abonen en cuenta a personas sin domicilio ni residencia en el país por concepto de intereses. Agrega dicha

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Manual Tributario AFIICH norma legal que este Impuesto se aplicará con una tasa del 4% tratándose de los intereses provenientes de las operaciones que se indican en la misma disposición.

Cabe señalar, en primer término, que la norma legal no contempla excepción alguna que permita dejar fuera de la referida tributación a los intereses que describe en su presentación. Por tanto, los intereses que se remesen a YYY NY, quedarán afectos al Impuesto Adicional, con tasas de 35 ó 4% según corresponda, de acuerdo con lo dispuesto en la norma legal referida en el párrafo anterior.

Asimismo, el deudor con domicilio o residencia en Chile que remese los referidos intereses, deberá retener dicho impuesto de acuerdo con lo prescrito en el artículo 74, Nº 4, de la LIR, y enterarlo en arcas fiscales hasta el día 12 del mes del mes siguiente en que se efectúo la remesa de conformidad con el artículo 79, del mismo texto legal.

III. Conclusión.

Los intereses que se remesen a la Sucursal de un Banco chileno en el extranjero, se encuentran afectos a Impuesto Adicional con tasas de 35 o del 4%, según corresponda, de acuerdo con lo previsto en el artículo 59, inciso 4°, Nº 1, de la LIR. Dicho impuesto deberá ser retenido y enterado en arcas fiscales por el deudor con domicilio o residencia en Chile que efectúa el pago, conforme a lo dispuesto por los artículos 74, Nº 4, y 79 de la LIR.

Por otra parte, cabe tener presente que respecto de las operaciones que describe, y que se lleven a cabo entre la sucursal en el extranjero y su matriz en Chile, resultan aplicables las disposiciones del artículo 38, de la LIR, que facultan a este Servicio para impugnar fundadamente los intereses que se cobren por la sucursal a la matriz cuando no se ajusten a los que por operaciones similares se cobren entre empresas independientes (Oficio Nº 2047 de 01/09/2011).

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Manual Tributario AFIICH JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

CIRCULAR

Descripción

Circular Nº 48 Modificaciones introducidas al Nº 1 del inciso cuarto del artículo 59 y Nº 4 (26/09/2003)

del artículo 74 de la Ley de la Renta por la Ley Nº 19.879, del año 2003, sobre exceso de endeudamiento y requisitos y condiciones que se deben cumplir para que no proceda la retención de impuesto adicional en el caso de la reinversión de utilidades, conforme a las normas de la letra c) del Nº 1 de la Letra A) del artículo 14 de la Ley de la Renta.

Circular Nº 67 Nómina de deudores o entidades cuya actividad ha sido calificada de carácter (02/12/2002)

financiero por el Ministerio de Hacienda, para los efectos de la aplicación de las normas sobre exceso endeudamiento contenidas en el Nº 1 del artículo 59 de la Ley de la Renta.

OFICIOS

Descripción

Oficio Nº 489 Los intereses correspondientes a bonos emitidos en pesos en Chile, por una (12/03/2013)

empresa constituida en el extranjero, que se paguen, abonen en cuenta o se pongan a disposición de los titulares de dichos instrumentos, que sean inversionistas sin domicilio ni residencia en el país, no se encuentran afectos a Impuesto Adicional, en consideración a que se trata de rentas de fuente extranjera, aún cuando el pago se efectúe a través de un mandatario domiciliado o residente en el país. Sin embargo, en el evento que se produzca para dicho inversionista, una renta distinta a los intereses, cuya fuente se encuentre situada en Chile, como puede ser la variación del tipo de cambio, ésta se encontrará afecta al Impuesto Adicional, y en consecuencia, el impuesto sobre dichas cantidades deberá ser retenido y pagado en arcas fiscales, de acuerdo a lo dispuesto en los artículos 74 Nº 4 y 79, de la LIR, por el mandatario designado al efecto.

Oficio Nº 488 Las rentas provenientes de las operaciones de compra y venta de moneda (12/03/2013)

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extranjera, en cuanto corresponden a actividades desarrolladas en Chile, son

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Manual Tributario AFIICH susceptibles de generar rentas de fuente chilena, y en la medida que efectivamente se obtengan dichas rentas, ellas quedarán sujetas a las reglas generales de tributación que se establecen en la LIR. Para los efectos de operar en el país en la compra y venta de moneda extranjera, y siempre que el contribuyente no cuente ya con un número de RUT asignado, podrá obtenerlo a través del mecanismo simplificado que establece la Resolución Exenta Nº 36, de 2011, dando cumplimiento a los requisitos y obligaciones que la misma contempla al efecto. Oficio Nº 323 En la medida que una sociedad anónima cerrada desarrolle en el país en (20/02/2013)

forma exclusiva actividades de carácter financiero según sus estatutos, no se observa inconveniente legal alguno para que el Ministerio de Hacienda, haciendo uso de la facultad otorgada en el inciso final del Nº 1 del artículo 59 de la LIR, califique mediante resolución fundada, la actividad desarrollada por dicha empresa como de carácter financiero, ello bajo la condición de que dicha situación se mantenga en el tiempo; perdiéndose por consiguiente dicha calidad, para los efectos de la citada norma legal, cuando en cualquier momento desarrolle actividades que no sean de ese carácter.

Oficio Nº 116 En la medida que una empresa desarrolle en el país en forma exclusiva (22/01/2013)

actividades de carácter financiero según sus estatutos, no hay inconveniente legal alguno para que el Ministerio de Hacienda, haciendo uso de la facultad otorgada por el inciso final del Nº 1, del artículo 59° de la LIR, califique mediante Resolución fundada, la actividad desarrollada como de carácter financiero, ello bajo la condición de que dicha situación se mantenga en el tiempo; perdiéndose por consiguiente dicha calidad para los efectos de la citada norma legal, cuando en cualquier momento, desarrolle otras actividades ajenas al giro financiero. En cuanto a las actividades complementarias que la sociedad también puede desarrollar conforme a sus estatutos, éstas tendrán el carácter de financiero, siempre y cuando digan estricta y directa relación con las actividades principales que esta desarrolla.

Oficio Nº 450 Las rentas provenientes de derivados financieros se deben reconocer en el (20/02/2012)

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ejercicio que en se perciban, salvo en el caso que las inversiones generadoras

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Manual Tributario AFIICH de los respectivos resultados formen parte del patrimonio de contribuyentes de Primera Categoría que demuestren sus rentas efectivas mediante contabilidad completa, y que perciban rentas de los números 1, 3, 4 y 5 del Artículo 20, de la LIR, los que deberán reconocer dichos resultados en el ejercicio de su percepción o devengo. En el caso de contratos de opciones, los ingresos o gastos por concepto de primas o comisiones se deberán reconocer en el ejercicio en que sean pagadas o adeudadas, de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 31, de la LIR. Este tratamiento, sólo resulta aplicable respecto de los resultados provenientes de derivados que no se rijan por las disposiciones de la Ley Nº 20.554, publicada en el DO de 22 de octubre de 2011, que regla el tratamiento tributario de los instrumentos derivados. Oficio Nº 2047 Los intereses que se remesen a una Sucursal de un Banco Chileno en el (01/09/2011)

extranjero, se encuentran afectos al Impuesto Adicional con tasas de 35 ó del 4%, según corresponda, de acuerdo con lo previsto en el artículo 59, inciso 4°, Nº 1, de la LIR. Dicho impuesto deberá ser retenido y enterado en arcas fiscales por el deudor con domicilio o residencia en Chile que efectúa el pago, según lo establecido por los artículos 74 Nº 4 y 79 de la LIR. Por otra parte, respecto de las operaciones que se lleven a cabo entre la sucursal en el extranjero y su matriz en Chile, resultan aplicables las disposiciones del artículo 38, de la LIR, que facultan al SII para impugnar fundadamente los intereses que se cobren por la sucursal a la casa matriz cuando no se ajusten a los que por operaciones similares se cobren entre empresas independientes.

Oficio Nº 829 Tributación de los intereses originados de créditos externos. Para que dichos (12/03/1986)

intereses se eximan de impuesto se requiere que las instituciones y las operaciones de crédito respectivo hayan sido autorizadas por el Banco Central de Chile en el caso de instituciones financieras extranjeras o internacionales.

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Manual Tributario AFIICH Artículo 59 inciso 4° N° 2

2) Remuneraciones por servicios prestados en el extranjero. Con todo, estarán exentas de este impuesto las sumas pagadas en el exterior por fletes, por gastos de embarque y desembarque, por almacenaje, por pesaje, muestreo y análisis de los productos, por seguros y por operaciones de reaseguros que no sean de aquellos gravados en el número 3 de este artículo, comisiones, por telecomunicaciones internacionales, y por someter productos chilenos a fundición, refinación o a otros procesos especiales. Para gozar de esta exención será necesario que las respectivas operaciones sean informadas al Servicio de Impuestos Internos en el plazo que éste determine así como las condiciones de la operación, pudiendo este Servicio ejercer las mismas facultades que confiere el artículo 36, inciso primero.

Igualmente estarán exentas de este impuesto las sumas pagadas, en el caso de bienes y servicios exportables, por publicidad y promoción, por análisis de mercado, por investigación científica y tecnológica, y por asesorías y defensas legales ante autoridades administrativas, arbitrales o jurisdiccionales del país respectivo. Para que proceda esta exención los servicios señalados deben guardar estricta relación con la exportación de bienes y servicios producidos en el país y los pagos correspondientes, considerarse razonables a juicio del Servicio de Impuestos Internos, debiendo para este efecto los contribuyentes comunicarlos, en la forma y plazo que fije el Director de dicho Servicio.

En el caso que los pagos señalados los efectúen Asociaciones Gremiales que representen a los exportadores bastará, para que proceda la exención, que dichos pagos se efectúen con divisas de libre disponibilidad a que se refiere el inciso anterior, proporcionadas por los propios socios de tales entidades y que sean autorizados por el Servicio de Impuestos Internos, de acuerdo con las normas que al efecto imparta.

Estarán afectas a este impuesto, con una tasa de 15%, las remuneraciones pagadas a personas naturales o jurídicas, por trabajos de ingeniería o técnicos y por aquellos servicios profesionales o técnicos que una persona o entidad conocedora de una ciencia o técnica, presta a través de un consejo, informe o plano, sea que se presten en Chile o el exterior. Sin embargo, se aplicará una tasa de 20% si los acreedores o beneficiarios de las remuneraciones se encuentran en cualquiera de las circunstancias indicadas en la parte final

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Manual Tributario AFIICH del inciso primero de este artículo, lo que deberá ser acreditado y declarado en la forma indicada en tal inciso.

COMENTARIO

El inciso cuarto Nº 2 del Artículo 59, grava las remuneraciones por servicios prestados y otros en el extranjero.

-

El impuesto se aplica sobre las cantidades pagadas o abonadas en cuenta, sin deducción alguna.

-

La tasa del impuesto a aplicar es del 15% por pago de las remuneraciones de trabajos de ingeniería o asesorías técnicas (antes de la ley Nº 20.154 de 2007 la tasa era del 20%).

Si el beneficiario de las regalías o beneficios está constituido, domiciliado o residente en un paraíso tributario, o cuando posea o participe en un 10% o más del capital o de las utilidades del pagador o deudor o que estén bajo un socio o accionista común que directa o indirectamente posea o participe en un 10% o más del capital o de las utilidades de uno u otro, se aplicará la tasa general del 20%.

EJERCICIO O SITUACIÓN ILUSTRATIVA

Tratamiento tributario de remuneraciones por servicios prestados en el extranjero, de acuerdo a lo previsto en el artículo 59, Nº 2, de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

I.- Antecedentes

Indica que una sociedad chilena ha contratado los siguientes servicios en el extranjero:

a) Investigación y búsqueda de marcas, patentes de invención y factibilidad de registro, emitiéndose un informe profesional.

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Manual Tributario AFIICH b) Preparación, presentación y tramitación de solicitudes de registro de marcas y patentes, en los organismos competentes extranjeros.

c) Preparación y presentación de oposiciones a registro de marcas y patentes, y defensa de apelaciones presentadas.

d) Asesoría en negociaciones para llegar a acuerdos en temas de marcas y patentes, y

e) Presentación y tramitación de transferencias de marcas y patentes.

Al respecto, solicita se aclare si estos servicios se encuentran contemplados dentro del concepto de “asesoría técnica” del artículo 59, Nº 2, de la LIR, afectos al Impuesto Adicional con tasa de 15%; o, en su defecto, se señale la tasa aplicable.

II.- Análisis

En relación a su consulta, se expresa en primer término que no se acompañaron los respectivos contratos, por lo que el presente análisis se basa sólo en lo señalado en su presentación.

Al respecto, cabe expresar que el Nº 2, del inciso 4°, del artículo 59, de la LIR, luego de las modificaciones introducidas por la Ley Nº 20.154 de 2007 , establece que están afectas a un Impuesto Adicional de tasa 15%, las remuneraciones pagadas a personas naturales o jurídicas sin domicilio ni residencia en el país, por trabajos de ingeniería o técnicos y por aquellos servicios profesionales o técnicos que una persona o entidad conocedora de una ciencia o técnica, presta a través de un consejo, informe o plano, sea que se presten en Chile o el exterior. Sin embargo, se aplicará una tasa de 20% si los acreedores o beneficiarios de las remuneraciones se encuentran en cualquiera de las circunstancias indicadas en la parte final, del inciso 1°, de este artículo, lo que deberá ser acreditado y declarado en la forma indicada en tal inciso. El impuesto señalado, se aplica en calidad de único a la renta, según lo dispuesto por el inciso penúltimo del precepto legal precitado; y en conformidad a lo establecido por los artículos 74, Nº 4 y 79, de la misma LIR, debe ser retenido por la persona o entidad pagadora de la renta y declarado y enterado en arcas fiscales hasta el día 12 del mes siguiente al del pago o abono en cuenta de la remuneración.

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III.- Conclusión

Basado sólo en lo expuesto en su presentación, y en el entendido que las remuneraciones a que se refiere corresponden al pago de un servicio integral relacionado con el registro de marcas y patentes de invención, que se presta a través de un consejo o informe, cabe expresar que dichas sumas se encontrarían afectas al Impuesto Adicional establecido en el inciso final, del Nº 2, del inciso 4°, del artículo 59, de la LlR, con tasa de 15% o 20%, según sea el caso. La aplicación de la tasa del 20% procederá cuando el acreedor o beneficiario de las remuneraciones se encuentre constituido, domiciliado o residente en alguno de los países incluidos en la lista que establece el artículo 41 D, de la LIR, o bien, cuando posea o participe en un 10% o más del capital o de las utilidades del pagador o deudor, así como en el caso que se encuentre bajo un socio o accionista común que, directa o indirectamente, posea o participe en un 10% o más del capital o de las utilidades de uno u otro.

No obstante lo señalado, y dada la naturaleza de los servicios a prestar, cabe expresar que la verificación de las circunstancias de hecho que indica en su presentación, y por tanto, la aplicación de la tributación que se indica, es una materia que debe ser definida en las instancias de fiscalización que corresponda (Oficio Nº 2893 de 26/10/2012).

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

OFICIOS

Descripción

Oficio Nº 1347 Las sumas a remesar al exterior a título de remuneración por la prestación (20/06/2013)

efectuada por agentes de deportistas profesionales, realizando actividades para la búsqueda y contratación de deportistas, gestión de pases deportivos, negociación de las condiciones de contratación, materialización de negocios y transferencias y/o préstamo de jugadores, promoción y búsqueda de contactos para organizar partidos amistosos, y otros, no corresponden a una comisión derivada de un contrato de comisión, mandato o de intermediación de carácter mercantil, a que se refiere el Nº 2, del artículo 59 de la LlR, por lo

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Manual Tributario AFIICH que las cantidades a pagar en cumplimiento de los citados contratos, se encuentran afectas al Impuesto Adicional con tasa de 35% establecido en la norma legal antes citada. Oficio Nº 916 Las sumas remesadas al exterior por servicios de intermediación mercantil (08/05/2013)

consistente básicamente en contactar al proveedor con las empresas demandantes de los bienes o servicios, facilitando con ello la conclusión de los negocios, califican como una comisión de aquellas a que se refiere el artículo 59, inciso 4°, Nº 2 de la LIR, y en consecuencia, se encuentran exentas del Impuesto Adicional, siendo necesario para gozar de la referida exención, que las respectivas operaciones sean informadas al SII, en el plazo que éste determine, así como las condiciones de la operación, pudiendo ejercerse las facultades del inciso 1°, del artículo 36 de la LIR.

Oficio Nº 2893 Las remuneraciones por servicios prestados en el extranjero, en el entendido (26/10/2012)

que correspondan al pago de un servicio integral relacionado con el registro de marcas y patentes de invención, que se presta a través de un consejo o informe, conforme a lo dispuesto por el inciso final del Nº 2 del inciso 4° del artículo 59 de la LIR, se encuentran afectas al Impuesto Adicional que establece dicha norma legal, con tasa de 15% ó 20%, según sea el caso. La aplicación de la tasa del 20% procederá cuando el acreedor o beneficiario de las remuneraciones se encuentre constituido, domiciliado o residente en alguno de los países incluidos en la lista que establece el Nº 2 del artículo 41 D, de la LIR, o bien, cuando posea o participe en un 10% o más del capital o de las utilidades del pagador o deudor, así como en el caso que se encuentre bajo un socio o accionista común que, directa o indirectamente, posea o participe en un 10% o más del capital o de las utilidades de uno u otro.

Oficio Nº 1149 Las remuneraciones pagadas o abonadas en cuenta por una Universidad (15/05/2012)

reconocida por el Estado a una persona natural, sin domicilio ni residencia en Chile, por trabajos de ingeniería o técnicos y por aquellos servicios profesionales o técnicos que dicha persona natural conocedora de una ciencia o técnica presta a la referida institución a través de un consejo, informe o plano, se encuentran exentas del Impuesto Adicional establecido en el Nº 2

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Manual Tributario AFIICH del artículo 59 de la LIR; de acuerdo a lo dispuesto por el articulo Nº 234 de la Ley Nº 16.840, de 1968. Oficio Nº 2048 Las sumas remesadas al exterior como remuneración a una persona natural (01/09/2011)

mandataria extranjera sin domicilio ni residencia en Chile, corresponden a aquellas comisiones que se encuentran exentas del Impuesto Adicional en virtud de lo dispuesto en el Nº 2, del inciso 4°, del artículo 59, de la LIR, al poseer el encargo el carácter de mercantil de acuerdo a lo que establece sobre esta materia el Nº 4, del artículo 3, del Código de Comercio, por lo tanto, dichas cantidades se benefician de la exención establecida en la norma legal precitada, siempre y cuando las operaciones sean informadas al SII mediante Formulario 1854 a más tardar el 30 de junio de cada año.

Oficio Nº 1954 Las remesas de fondos al exterior por acceso a una base de datos (25/08/2011)

especializada enviada por Internet, se afectan con el Impuesto Adicional de 35% establecido en el Nº 2 del artículo 59 de la LIR, debiendo tal tributo ser retenido por el pagador de la renta, cuando concurran cualesquiera de las circunstancias contempladas en el artículo 74, Nº 4, de la LIR y ser enterado en arcas fiscales hasta el día doce del mes siguiente al de su retención, según lo dispuesto por el artículo 79 de la misma ley.

Oficio Nº 615 Instrucciones impartidas sobre la tributación de las comisiones de (14/03/2011)

conformidad con la Ley sobre Impuesto a la Renta.

Artículo 59 inciso 4° N° 3

3) Primas de seguros contratados en compañías no establecidas en Chile que aseguren cualquier interés sobre bienes situados permanentemente en el país o la pérdida material en tierra sobre mercaderías sujetas al régimen de admisión temporal o en tránsito en el territorio nacional, como también las primas de seguros de vida u otros del segundo grupo, sobre personas domiciliadas o residentes en Chile, contratados con las referidas compañías.

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Manual Tributario AFIICH El impuesto de este número, que será el 22%, se aplicará sobre el monto de la prima de seguro o de cada una de las cuotas en que se haya dividido la prima, sin deducción de suma alguna. Tratándose de reaseguros contratados con las compañías a que se refiere el inciso primero de este número, en los mismos términos allí señalados, el impuesto será de 2% y se calculará sobre el total de la prima cedida, sin deducción alguna.

Estarán exentas del impuesto a que se refiere este número, las primas provenientes de seguros del casco y máquinas, excesos, fletes, desembolsos y otros propios de la actividad naviera, y los de aeronaves, fletes y otros, propios de la actividad de aeronavegación, como asimismo los seguros de protección e indemnización relativos a ambas actividades y los seguros y reaseguros, por créditos de exportación. Estarán también exentas del impuesto las remuneraciones o primas provenientes de fianzas, seguros y reaseguros que garanticen el pago de las obligaciones por los créditos o derechos de terceros, derivadas del financiamiento de las obras o por la emisión de títulos de deuda, relacionados con dicho financiamiento, de las empresas concesionarias de obras públicas a que se refiere el decreto supremo Nº 900, de 1996, del Ministerio de Obras Públicas, que contiene el texto refundido, coordinado y sistematizado del decreto con fuerza de ley Nº 164 de 1991 del mismo Ministerio, Ley de Concesiones de Obras Públicas, de las empresas portuarias creadas en virtud de la ley Nº 19.542 y de las empresas titulares de concesiones portuarias a que se refiere la misma ley.

COMENTARIO

El inciso cuarto Nº 3 del Artículo 59, grava las primas de seguros y reaseguros, ya sea de vida o generales, pagadas o abonadas en cuenta a compañías no establecidas en Chile por bienes situados en el país permanentemente, o en admisión temporal o en tránsito por territorio nacional.

También grava las primas sobre los seguros de vida pagadas o abonadas en cuenta a las mismas compañías antes indicadas.

En el caso de los seguros la tasa a aplicar es del 22% sobre la prima y si es reaseguro se aplica el 2% sobre la remesa o abono en cuenta.

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Manual Tributario AFIICH EJERCICIO O SITUACIÓN ILUSTRATIVA

Pronunciamiento en relación con el cálculo y aplicación del impuesto adicional que afecta a los reaseguros.

1.- Por presentación indicada en el antecedente, expresa que su representada en su calidad de Compañía de Seguros Generales celebra contratos de reaseguros con Compañías Reaseguradoras Extranjeras, debiendo retener y pagar el impuesto Adicional con tasa del 2% sobre el monto total de las primas cedidas sin deducción alguna, todo ello en virtud a lo establecido en el Nº 3 del artículo 59 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

Agrega, que la referida disposición legal señala expresamente que el impuesto en cuestión será de 2% y se calculará y aplicará sobre el total de la prima cedida.

Señala a continuación, que por expresas instrucciones impartidas por la Superintendencia de Valores y Seguros, las Compañías de Seguros deben aplicar el procedimiento técnico contable de “provisionar” mensualmente el monto del gasto que genera –a la sazón- la cesión de primas por reaseguros. Esta contabilización, que no significa un abono en cuenta del acreedor extranjero ni poner a su disposición la prima, tiene por objeto reconocer en los resultados mensuales el gasto que significa la cesión de primas por reaseguros abonando una cuenta de pasivo “Provisiones”, sin que por ello se deba entender que se trata de montos de suyo definitivos. Es más, como se explicará más adelante, habitualmente las cuentas que registran ciertas operaciones de seguros (Ejemplo: Monto final de un siniestro que se encuentra a la sazón en proceso de liquidación) van experimentando ajustes conforme lo hacen también sus realidades y son, por tanto, variables por naturaleza.

Manifiesta por otro lado, que teniendo presente lo anterior, cabe señalar que, en virtud del contrato de reaseguro tipo, que para mejor información se adjunta, celebrado con una Compañía Reaseguradora Extranjera, las cuentas de las colocaciones de reaseguro deben presentarse, ajustarse y liquidarse 60 días después del cierre del trimestre respectivo. Las mismas se pagan 90 días después del referido cierre, mediando para ello, la conformidad de las partes y la recepción en señal de ello, de la correspondiente “nota de cargo” enviada por la

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Manual Tributario AFIICH Compañía Reaseguradora Extranjera, que da cuenta de los montos efectivos de las operaciones presentadas, ajustadas y liquidadas.

Por otra parte agrega, que como se desprende de lo expuesto y de la naturaleza y práctica habituales en esta clase de operaciones, la liquidación a que se hace referencia permite a las partes revisar la información contenida en sus registros –provisorios en tal sentido-, confrontarla con sus respectivos controles y registros; enmendar los eventuales errores y, en definitiva, ajustar la información y los montos a la realidad exacta de las operaciones verificadas en el período correspondiente. En consecuencia, antes de la referida liquidación no es posible conocer, en términos exactos y definitivos, el monto total de la prima cedida, o dicho de otra forma, antes de la liquidación y ajustes referidos, no es posible conocer en términos exactos, el monto respecto del cual debe calcularse y, en definitiva, aplicarse el impuesto, conforme lo dispuesto en el inciso segundo del Nº 3 del artículo 59 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Proceder de otra forma implica considerar a priori una base imponible eventualmente distinta a la que en realidad corresponde, generando con ello serios inconvenientes en términos de cálculo, aplicación y pago del referido impuesto.

Expresa más adelante, que por último, es menester agregar que, conforme a lo dispuesto en el contrato de reaseguros referido precedentemente, la prima cedida, al liquidarse las operaciones que le dan lugar, se hace efectiva dentro de los 90 días de cerrado el trimestre respectivo. Es decir, en esta fecha se pone a disposición de la Compañía Extranjera y se abona en cuenta el monto efectivo que corresponde a la prima cedida, la cual está en condiciones de ser remesada al exterior, previa retención del impuesto correspondiente, aplicado sobre el monto total de la prima cedida, el cual se entera en Tesorería dentro de los primeros 12 días del mes siguiente.

Señala, que el procedimiento expuesto se ha venido aplicando invariablemente en el tiempo, considerando lo dispuesto por los artículos 74 Nº 4 y 79 de la Ley de la Renta y las instrucciones impartidas por este Organismo Fiscalizador, principalmente en la Circular Nº 7, de 14/01/1988.

En relación con lo anterior, solicita un pronunciamiento en cuanto a si su representada está actuando correctamente al sostener que la aplicación y cálculo del impuesto adicional en el caso en comentario sólo corresponde efectuarlo respecto del monto total de la prima cedida,

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Manual Tributario AFIICH como asimismo, que el devengo y correspondiente retención del impuesto Adicional establecido en el Nº 3 del artículo 59 de la Ley de la Renta, por la cesión de primas a Compañías Reaseguradoras Extranjeras, sólo se produce por la remesa o pago, puesta a disposición o abono en cuenta a tales empresas.

2.- Sobre el particular, cabe señalar que el Nº 3 del inciso cuarto del artículo 59 de la Ley de la Renta, establece que las primas de seguros contratados en compañías no establecidas en Chile que aseguren cualquier interés sobre bienes situados permanentemente en el país o la pérdida material en tierra sobre mercaderías sujetas al régimen de admisión temporal o en tránsito en el territorio nacional, como también las primas de seguros de vida u otros del segundo grupo, sobre personas domiciliadas o residentes en Chile, contratados con las referidas compañías, estarán afectas al impuesto Adicional que establece la norma legal antes mencionada.

Agrega la citada disposición, que dicho impuesto será del 22% y se aplicará sobre el monto de la prima de seguro o de cada una de las cuotas en que se haya dividido la prima, sin deducción de suma alguna. Tratándose de reaseguros contratados con las compañías a que se refiere el inciso primero de dicho número, en los mismos términos allí señalados, el impuesto será de 2% y se calculará sobre el total de la prima cedida, sin deducción alguna.

Por otra parte, el artículo 74 Nº 4 de la Ley de la Renta señala, en la primera parte de su inciso primero, que los contribuyentes que remesen al exterior, retiren, distribuyan o paguen rentas afectas al impuesto adicional de acuerdo con los artículos 58º, 59º, 60º y 61º, estarán obligados a retener el impuesto adicional que se establece en dichas normas legales.

Por otro lado, el artículo 79 de la ley del ramo, preceptúa que la obligación de retener el impuesto adicional a que se refiere el artículo 59 de la citada ley, nace desde el momento en que la renta es pagada, distribuida, retirada, remesada, abonada en cuenta o puesta a disposición del interesado, debiéndose declararse y pagarse el impuesto respectivo hasta el día 12 del mes siguiente a aquel en que ocurrió cualquiera de las circunstancias antes señaladas.

En otras palabras, el impuesto Adicional que grava los conceptos a que se refiere el artículo 59 de la ley del ramo, de conformidad a lo establecido por el Nº 4 del artículo 74 de la citada ley, debe ser retenido por el pagador de la renta, en la oportunidad en que ocurra cualquiera de los

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Manual Tributario AFIICH siguientes hechos o circunstancias, ello en virtud de lo dispuesto por el artículo 79 de la misma ley: i) el pago de la renta; ii) su distribución; iii) su retiro; iv) su remesa al exterior; v) su abono en cuenta y, finalmente, vi) su puesta a disposición del interesado.

Por pago debe entenderse tanto el pago efectivo de la renta como aquellos casos en que la obligación se cumple por algún modo de extinguir distinto al pago, por ejemplo la compensación o la dación en pago. Por abono en cuenta se entiende cuando en la contabilidad del deudor de la renta, ésta se ha registrado o abonado en la cuenta corriente del acreedor o beneficiario de ella en forma nominada, esto es, individualizando a sus beneficiarios, denotando dicho abono en la cuenta corriente que el deudor está en condiciones de pagar la renta por contar con los recursos financieros para ello. Dicho abono en cuenta no debe significar una mera provisión global o registro contable de una obligación de pago (Pasivo Exigible), ya que si esto último ocurriera, la renta no se entendería abonada en la cuenta corriente de su beneficiario y, consecuencialmente, no nace la obligación de retener el impuesto correspondiente. Por remesa se entiende el envío por cualquier medio de la renta al exterior y finalmente, por puesta a disposición del interesado, debe entenderse cuando el deudor está en condiciones de pagar la renta y así se lo da a conocer a su beneficiario, informándole que la renta está a su disposición o depositada en algún banco o entidad financiera a su nombre o le pide instrucciones sobre qué hacer con la renta.

Cabe aclarar que el artículo 79 de la Ley de la Renta, establece un plazo para pagar los tributos retenidos durante el mes anterior. Dicho plazo no se cuenta desde cuando nace la obligación tributaria de conformidad con la norma del artículo 82 de la ley precitada, sino desde el mes en que debieron ser retenidos los impuestos respectivos. En efecto, conforme a lo preceptuado por el artículo 79 de la ley del ramo, el impuesto adicional debe ser retenido en el momento de efectuarse el pago efectivo de la renta, incluyendo las situaciones en que la obligación se cumple por algún modo distinto al pago, o cuando la renta ha sido distribuida, retirada, remesada al exterior, abonada en cuenta o puesta a disposición del interesado, pues en todos estos casos el deudor de la renta no puede sustraerse de la obligación de retener el impuesto respectivo, entendiéndose que al pagar la renta, distribuirla, retirarse, remesarse al exterior, abonarse en cuenta o ponerse a disposición del interesado, lo está haciendo previo descuento del impuesto correspondiente.

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Manual Tributario AFIICH 3.- En consecuencia, cuando se dé cualquiera de las circunstancias antes señaladas, nace para la persona la obligación de efectuar la retención del impuesto adicional que corresponda, no así cuando se trate de otras situaciones que no impliquen la obligación de retener el mencionado tributo; todo ello conforme a lo dispuesto por las normas legales precitadas. No obstante lo anterior, se informa que por falta de información entregada por el recurrente en su escrito, no es posible por parte de este Servicio confirmar si el procedimiento que utiliza o aplica la empresa que representa, en cuanto a la determinación de la base imponible del impuesto Adicional, es el correcto o no. En efecto, la presentación en referencia no contiene información suficiente para pronunciarse sobre la base imponible y el momento en que se devenga el impuesto adicional que grava las remuneraciones pagadas por los contratos de reaseguros, principalmente porque no se adjunta copia de la póliza respectiva (Oficio Nº 298, de 20/01/2004).

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

OFICIOS

Descripción

Oficio Nº 615 Instrucciones impartidas sobre la tributación de las comisiones de (14/03/2011)

conformidad con la Ley sobre Impuesto a la Renta.

Oficio Nº 2024 Tratamiento tributario de las sumas de dinero cobradas por un agente de (04/11/2010)

naves en nombre y en representación de un armador extranjero y de los gastos incurridos a nombre y en representación de la persona extranjera señalada (gastos reembolsables). Principio de reciprocidad respecto de las naves matriculadas en Dinamarca.

Oficio Nº 4738 Exención de impuesto Adicional establecida en el Nº 4 del artículo 59 de la (18/10/2004)

Ley de la Renta.

Oficio Nº 4266 Improcedencia de conceder exención del impuesto Adicional establecida en (10/09/2004)

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el Nº 4 del artículo 59 de la Ley de la Renta.

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Manual Tributario AFIICH

Artículo 59 inciso 4° N° 4

4) Fletes marítimos, comisiones o participaciones en fletes marítimos desde o hacia puertos chilenos, y demás ingresos por servicios a las naves y a los cargamentos en puertos nacionales o extranjeros que sean necesarios para prestar dicho transporte.

El impuesto de este número será de 5% y se calculará sobre el monto total de los ingresos provenientes de las operaciones referidas en el inciso anterior, sin deducción alguna.

Este impuesto gravará también a las empresas navieras extranjeras que tengan establecimientos permanentes en Chile; pero dichas empresas podrán rebajar, de los impuestos que deban pagar en conformidad a las normas de esta ley, el gravamen de este número pagado por el período al cual corresponda la declaración de renta respectiva. Para los efectos de hacer esta rebaja, el impuesto pagado se reajustará según la variación experimentada por índice de precios al consumidor en el período comprendido entre el último día del mes anterior al de su pago y el último día del mes anterior a la fecha de cierre del ejercicio. Si el monto de la rebaja contemplada en este inciso excediere de los impuestos contra los cuales procede aplicarse, el excedente no podrá imputarse a ningún otro ni solicitarse su devolución.

Los armadores, los agentes, consignatarios y embarcadores de naves, según corresponda, retendrán o recaudarán y entregarán en arcas fiscales este impuesto, por sí o por cuenta de quienes representen, dentro del mes subsiguiente a aquel en que la nave extranjera haya recalado en el último puerto chileno en cada viaje.

El impuesto establecido en este número no se aplicará a dichos ingresos generados por naves extranjeras, a condición de que, en los países donde esas naves estén matriculadas, no exista un impuesto similar o se concedan iguales o análogas exenciones a las empresas navieras chilenas. Cuando la nave opere o pertenezca a una empresa naviera domiciliada en un país distinto de aquel en que se encuentra matriculada aquélla, el requisito de la reciprocidad se exigirá respecto de cada país. Sin perjuicio de lo expresado, el

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Manual Tributario AFIICH impuesto tampoco se aplicará cuando los ingresos provenientes de la operación de naves se obtengan por una persona jurídica constituida o domiciliada en un país extranjero, o por una persona natural que sea nacional o residente de un país extranjero, cuando dicho país extranjero conceda igual o análoga exención en reciprocidad a la persona jurídica constituida o domiciliada en Chile y a las personas naturales chilenas o residentes en el país. El Ministro de Hacienda, a petición de los interesados, calificará las circunstancias que acrediten el otorgamiento de la exención, pudiendo, cuando fuere pertinente, emitir el certificado de rigor.

COMENTARIO

El inciso cuarto Nº 4 del Artículo 59 grava:

-

Los fletes marítimos, comisiones o participaciones en fletes marítimos desde o hacia puertos chilenos y los ingresos por servicios a las naves y a los cargamentos en puertos nacionales o extranjeros necesarios para el transporte.

-

La tasa del impuesto es de 5% que se aplica sobre el monto total de los ingresos antes indicados, sin deducción alguna.

-

Las empresas navieras extranjeras con establecimientos permanentes en Chile, pagarán este impuesto el que podrán rebajar, de los impuestos que deban pagar conforme a las normas de la LIR, por el período al cual corresponda la declaración de renta respectiva. Para hacer esta rebaja, el impuesto pagado se reajustará según la variación experimentada por el IPC en el período comprendido entre el último día del mes anterior al de su pago y el último día del mes anterior a la fecha de cierre del ejercicio. Si el monto de la rebaja contemplada en este inciso excediere de los impuestos contra los cuales procede aplicarse, el excedente no podrá imputarse a ningún otro ni solicitarse su devolución.

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Manual Tributario AFIICH EJERCICIO O SITUACIÓN ILUSTRATIVA

Impuesto adicional que afecta a naves extranjeras por fletes marítimos, exención facultad de emitir certificado de dicha norma, está radicada en el Ministerio de Hacienda.

1.- Por Ordinario indicado en el antecedente, y a petición de la Embajada de Malta, solicita se le remita un certificado extendido por las autoridades chilenas competentes donde se constate la existencia de una norma que exime de pago de impuestos a los fletes marítimos sobre la base de la reciprocidad a las empresas correspondientes a dicha República.

2.- Sobre el particular, cabe señalar que el artículo 59 Nº 4 de la Ley de la Renta, establece que estarán afectos al impuesto Adicional los fletes marítimos, comisiones o participaciones en fletes marítimos desde o hacia puertos chilenos, y demás ingresos por servicios a las naves y a los cargamentos en puertos nacionales o extranjeros que sean necesarios para prestar dicho transporte.

El impuesto será de 5% y se calculará sobre el monto total de los ingresos provenientes de las operaciones referidas en el párrafo anterior, sin deducción alguna.

El citado impuesto gravará también a las empresas navieras extranjeras que tengan establecimientos permanentes en Chile; pero dichas empresas podrán rebajar, de los impuestos que deban pagar en conformidad a las normas de la ley, el gravamen pagado por el período al cual corresponda la declaración de renta respectiva. Para los efectos de hacer esta rebaja, el impuesto pagado se reajustará según la variación experimentada por el índice de precios al consumidor en el período comprendido entre el último día del mes anterior al de su pago y el último día del mes anterior a la fecha de cierre del ejercicio. Si el monto de la rebaja contemplada excediere de los impuestos contra los cuales procede aplicarse, el excedente no podrá imputarse a ningún otro ni solicitarse su devolución.

Los armadores, los agentes, consignatarios y embarcadores de naves, según corresponda, retendrán o recaudarán y entregarán en arcas fiscales este impuesto, por sí o por cuenta de quienes representen, dentro del mes subsiguiente a aquél en que la nave extranjera haya recalado en el último puerto chileno en cada viaje.

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Manual Tributario AFIICH

El citado artículo 59 Nº 4, en su inciso final establece que el referido impuesto no se aplicará a los ingresos generados por naves extranjeras, a condición de que en los países donde esas naves estén matriculadas, no exista un impuesto similar o se concedan iguales o análogas exenciones a las empresas navieras chilenas. Cuando la nave opere o pertenezca a una empresa naviera domiciliada en un país distinto de aquél en que se encuentra matriculada aquélla, el requisito de la reciprocidad se exigirá respecto de cada país. Sin perjuicio de lo expresado, el impuesto tampoco se aplicará cuando los ingresos provenientes de la operación de naves se obtengan por una persona jurídica constituida o domiciliada en un país extranjero, o por una persona natural que sea nacional o residente en un país extranjero, cuando dicho país extranjero conceda igual o análoga exención en reciprocidad a la persona jurídica constituida o domiciliada en Chile y a las personas naturales chilenas o residentes en el país. El Ministro de Hacienda, a petición de los interesados, calificará las circunstancias que acrediten el otorgamiento de la exención, pudiendo, cuando fuere pertinente, emitir el certificado de rigor.

3.- Como se puede apreciar de lo dispuesto por la última parte del inciso final de la norma legal antes mencionada, el impuesto que contiene dicha norma no se aplica en la medida que se de cumplimiento al principio de reciprocidad que exige tal disposición, situación que no se acredita en la especie, en cuanto a que en la República de Malta, de acuerdo con su legislación no existe o no se aplican impuestos a los ingresos generados por las empresas navieras chilenas.

4.- Ahora bien, y conforme a lo establecido por la misma norma legal en comento, la facultad de emitir el certificado requerido está radicada expresamente en el Ministerio de Hacienda, al señalar el citado precepto legal que el Ministro de la mencionada Secretaría de Estado, a petición de los interesados, calificará las circunstancias que acreditan el otorgamiento de la exención, pudiendo cuando fuere pertinente emitir el certificado correspondiente, sin que este Servicio tenga competencia para resolver el asunto planteado.

Por lo tanto, los interesados deben acreditar el cumplimiento del requisito de reciprocidad exigido por la norma legal en cuestión, ante la Secretaría de Estado antes mencionada, a través de las vías oficiales correspondientes, como es normal en materias relativas a concesiones tributarias recíprocas entre países (Oficio Nº 1179 de 08/04/1999).

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Manual Tributario AFIICH Artículo 59 inciso 4° N° 5

5) Arrendamiento, subarrendamiento, fletamento, subfletamento, usufructo o cualquier otra forma de cesión del uso o goce temporal de naves extranjeras que se destinen o utilicen en servicios de cabotaje o cuando los contratos respectivos permitan o no prohíban utilizar la nave para el cabotaje, pagarán el impuesto de este artículo con tasa de 20%. No se considerará cabotaje al transporte de contenedores vacíos entre puntos del territorio nacional.

El impuesto de este Título no se aplicará a las sumas pagadas o abonadas en cuenta por los conceptos señalados, en el caso de naves que se reputen chilenas en conformidad al artículo 6º del decreto ley Nº 3.059, de 1979 con excepción de las indicadas en su inciso tercero. Sin embargo, si dentro del plazo estipulado en dicho artículo 6º, no se opta por la compra ni se celebra el contrato prometido o se pone término anticipado al contrato sin ejercitar dicha opción o celebrar el contrato prometido, se devengará el impuesto de este Título con tasa del 20%, por las sumas pagadas o abonadas en cuenta por el arrendamiento, el que deberá pagarse dentro del mes siguiente a aquel en que venció el plazo para ejercitar la opción o celebrar el contrato prometido o aquel en que se puso término anticipado al contrato. Los impuestos que resulten adeudados se reajustarán en la variación que experimente la unidad tributaria mensual, entre el mes en que se devengaron y el mes en que efectivamente se paguen.

COMENTARIO

El Nº 5 del inciso cuarto del Artículo 59, grava el arrendamiento, subarrendamiento, fletamento, subfletamento, usufructo o cualquier otra forma de cesión del uso o goce temporal de naves extranjeras destinadas o usadas para servicios de cabotaje o cuando los contratos permiten o no prohíben el uso de la nave para el cabotaje.

-

La tasa de impuesto es de 20%, en carácter de única y se aplicará a las sumas pagadas o abonadas en cuenta a personas sin domicilio ni residencia en Chile, sin deducción alguna.

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Manual Tributario AFIICH -

NO es cabotaje el transporte de contenedores vacíos entre puntos del territorio nacional.

EJERCICIO O SITUACIÓN ILUSTRATIVA

Decreto Ley Nº 3.059, de 1979 sobre régimen de fomento de la marina mercante nacional.

1.- Se ha recibido en esta Dirección su presentación indicada en el antecedente, por medio de la cual en representación de ASTILLEROS Y MAESTRANZAS DE LA ARMADA (ASMAR), consulta sobre la aplicación del impuesto Adicional de la Ley de la Renta, que podrían afectar a diferentes operaciones que ASMAR debe efectuar con empresas extranjeras, tanto en Chile como en el exterior, en el desarrollo de la construcción de naves para la Armada Nacional. Con el objeto de precisar las dudas que desea aclarar, derivadas tanto de las normas legales e instrucciones de este Servicio como de la naturaleza de las operaciones que se efectuarían, indica los siguientes antecedentes:

A desarrollar en Chile:

a) Asistencia técnica por personal de la empresa extranjera a ASMAR.

b) Asistencia técnica por personal de la empresa extranjera durante el proceso de construcción de las naves en el astillero de ASMAR.

c) Capacitación a personal chileno en procesos especiales de la construcción por parte de técnicos de la empresa extranjera, a requerimiento.

El ASMAR suscribirá un acuerdo con una empresa de astilleros alemana para asumir en conjunto la construcción en Chile de naves de guerra para la Armada nacional, proporcionando la empresa extranjera la ingeniería y el apoyo tecnológico que consiste fundamentalmente en lo siguiente:

A desarrollar en el extranjero:

a) Ingeniería de desarrollo y planos de las naves.

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b) Transferencia tecnológica y asistencia técnica en sus propias instalaciones.

c) Capacitación de personal chileno.

Artículo 10° del DL 3.059, de 1979, sobre Régimen de Fomento de la Marina Mercante Nacional, en actual vigencia, dispone lo siguiente:

"Artículo 10°.- Estarán exentos del impuesto adicional establecido en la Ley de la Renta los pagos y abonos en cuenta efectuados por las empresas de astilleros y las empresas navieras incluidas las de remolcadores, las de lanchaje y de muellaje nacionales, en virtud de asesorías técnicas, servicios prestados en el exterior, intereses o cualquier otro rubro que diga relación con las actividades comprendidas dentro de su giro principal, hechas a favor de personas no domiciliadas ni residentes en el país."

Expresa a continuación, que este Servicio a través de la Circular Nº 49, de 1981, impartió instrucciones sobre la aplicación de esta franquicia, según modificación introducida por la Ley Nº 18.031 (D.O. de 14/09/1981), señalando en el párrafo II de este instructivo, que la exención del impuesto Adicional que favorece a los pagos y abonos en cuenta efectuados a personas sin domicilio ni residencia en el país por las empresas de astilleros (entre otras), procederá siempre que las citadas empresas cumplan con los siguientes requisitos:

a) "Las empresas señaladas pueden efectuar directamente a las personas indicadas las cancelaciones de las operaciones o servicios recibidos en el extranjero, sin recurrir a la autorización previa del Ministerio de Hacienda, como lo exigía la anterior normativa administrativa, para impetrar dicha franquicia.

b) Los referidos pagos deben corresponder a asesorías técnicas, servicios prestados en el exterior, intereses o por cualquier otro rubro o concepto que guarden relación con las actividades de las empresas señaladas y bajo la condición, también, que esas actividades sean las principales que ellas ejerzan."

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Manual Tributario AFIICH Respecto de tales instrucciones expresa que al puntualizar el Servicio en la letra b) precedente, que los "referidos pagos", es decir, "las cancelaciones de las operaciones o servicios recibidos en el extranjero", deben corresponder precisamente a asesorías técnicas, servicios prestados en el exterior, intereses o por cualquier otro rubro o concepto que guarden relación con las actividades de las empresas señaladas, se estaría disponiendo que todos ellos, además de los servicios, deberían corresponder a actividades, acciones u operaciones recibidos en el extranjero, lo cual, a su entender, limita el alcance de la franquicia establecida en la Ley.

De acuerdo con lo señalado estima que de acuerdo a la letra del artículo 10°, en comento, la exención alcanza en forma general a todos los conceptos enumerados y separados entre comas, tanto si ellos se ejecutan en el país como en el extranjero, salvo en el caso de los servicios, en que expresamente la Ley dispone que la exención proceda sólo respecto de los servicios prestados en el exterior y no de los prestados o recibidos en Chile. De esta manera se encontrarían exentos del impuesto adicional de la Ley de la Renta, los pagos efectuados a personas sin domicilio ni residencia en el país por concepto de asesorías técnicas, intereses o cualquier otro rubro que guarde relación con las actividades propias del giro del astillero, por operaciones recibidas tanto en Chile como en el exterior.

En conformidad a lo anterior solicita un pronunciamiento en el sentido de que los pagos y abonos en cuenta efectuados a personas sin domicilio ni residencia en el país, por concepto de asesorías técnicas, intereses o cualquier otro rubro que diga relación con las actividades comprendidas dentro de su giro principal de astillero, efectuadas y recibidas tanto en Chile como en el exterior, se encuentran exentas del impuesto adicional de la Ley sobre Impuesto a la Renta, conforme al artículo Nº 10 del DL 3.059, de 1979, sobre Régimen de Fomento a la Marina Mercante Nacional.

A continuación, sobre esta misma materia y en relación con la asistencia técnica que el astillero deberá recibir de astilleros extranjeros para la construcción de naves de guerra de alta tecnología, que no existe en el país, estiman conveniente también definir el concepto de "asesoría técnica" para distinguirlo claramente del concepto "servicios" y aplicar adecuadamente la normativa tributaria que a cada cual le corresponda. En este sentido indica que en oficio Nº 2.001 de 26/06/1990 el Servicio ha señalado, para los efectos de considerar como PPM el impuesto Adicional que grava las asesorías técnicas a que se refieren los

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Manual Tributario AFIICH artículos 59 y 60 de la Ley de la Renta en el caso de los exportadores, que el término asesoría técnica "debe entenderse referido a aquellos servicios profesionales o técnicos que una persona o entidad conocedora de una ciencia o técnica presta a través de un consejo, informe o plano."

Al tenor de la definición transcrita precedentemente, solicita se señale si se encuentran amparados con la exención del impuesto adicional, como asesorías técnicas, los pagos que se efectuarán a la empresa de astilleros extranjera, que actuará conjuntamente con ASMAR en la construcción de naves de guerra para la Armada Nacional, por los siguientes conceptos:

a) Ingeniería de detalle en Alemania, que incluye diseño y confección de planos;

b) Asistencia técnica y administrativa, en el desarrollo del proyecto total y en el cumplimiento de cada una de sus etapas en Chile, consistente básicamente en orientar el desarrollo del proyecto y en inspeccionar que el proceso de construcción cumpla en cada etapa con las especificaciones técnicas y normas aplicables conforme a lo planificado, todo lo cual se hará con la participación de supervisores técnicos extranjeros;

c) Entrenamiento de personal chileno en Alemania en los aspectos técnicos necesarios;

d) Asistencia técnica e inspección durante el proceso de pruebas en Chile con la participación de ingenieros extranjeros.

2.- Sobre el particular cabe expresar, que el actual texto del artículo 10 del Decreto Ley Nº 3.059, de 1979, establece que:

"Estarán exentos del impuesto adicional establecido en la Ley de la Renta los pagos y abonos en cuenta efectuados por las empresas de astilleros y las empresas navieras, incluidas las de remolcadores, las de lanchaje y de muellaje nacionales, en virtud de asesorías técnicas, servicios prestados en el exterior, intereses o cualquier otro rubro que diga relación con las actividades comprendidas dentro de su giro principal, hechas en favor de personas no domiciliadas ni residentes en el país.

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Manual Tributario AFIICH La exención contemplada en este artículo no será aplicable respecto del impuesto establecido en el Nº 5) del artículo 59 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, contenida en el decreto ley Nº 824, de 1974."

3.- Al respecto procede señalar, que este Servicio mediante la Circular Nº 49, de fecha 06/10/1981, impartió las instrucciones pertinentes sobre la aplicación de esta disposición, las cuales se encuentran plenamente vigentes en la actualidad, con excepción de lo expresado en la letra c) del número 1 del Capítulo II, referida a la obligación de las empresas de poner en conocimiento de este Servicio las operaciones que dieron origen a los pagos, ya que dicha obligación existente en el anterior texto de esta norma legal, fue derogada a través del artículo 1°, letra i), Nº 1, de la Ley Nº 18.454, de 1985.

4.- Respecto de su primera consulta cabe expresar, que al tenor de la disposición transcrita, y en conformidad con las instrucciones contenidas en la referida Circular Nº 49 de 1981, aparece claro que para los fines de la procedencia de la exención que esta contempla, el único de los conceptos a los que corresponden los pagos que se liberan del impuesto Adicional, que debe cumplir con la condición de ser prestados en el exterior son los servicios a que ésta se refiere.

Por lo tanto, en los demás casos, esto es, tratándose de asesorías técnicas, intereses o cualquier otro rubro que diga relación con las actividades comprendidas dentro de su giro principal, no deben, para los fines de la aplicación de la exención, contar con el requisito o condición de ser prestados en el exterior, para que sea procedente la exención que se analiza.

5.- Respecto de su segunda consulta, esto es, en cuanto a su solicitud sobre una definición del concepto de "asesoría técnica" para distinguirlo claramente del concepto "servicios" y aplicar adecuadamente la normativa tributaria que a cada cual le corresponda, cabe expresar que efectivamente, tal como señala en su presentación, esta Dirección para los fines de la aplicación de la franquicia tributaria dispuesta por el artículo 13 de la Ley Nº 18.768, de 1988, expresó que dicho concepto "debe entenderse referido a aquellos servicios profesionales o técnicos que una persona o entidad conocedora de una ciencia o técnica presta a través de un consejo, informe o plano."

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Manual Tributario AFIICH 6.- En consecuencia, procede indicar que los pagos que señala en su presentación, por los conceptos que indica en las letras a) a la d), califican dentro del concepto de asesoría técnica para los fines de la aplicación de la exención dispuesta por el artículo 10 del Decreto Ley Nº 3.059, de 1979 (Oficio Nº 1298 de 29/03/2001).

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

OFICIOS

Descripción

Oficio Nº 2548 Mantención de la exención de impuesto Adicional establecida en el artículo (27/05/2003)

10 del DL Nº 3059 sobre Ley de Fomento a la Marina Mercante. Dicha exención es amplia, comprendiendo el impuesto adicional del artículo 59 Nº 1 de la Ley de Impuesto a la Renta.

Oficio Nº 1298 Alcance de la exención del impuesto Adicional dispuesta por el artículo 10 (29/03/2001)

del DL 3.059 respecto de las sumas a remesar al extranjero por concepto de construcción de naves para la Armada. Concepto de asesoría técnica.

Oficio Nº 3029 La exención del impuesto Adicional conforme al artículo 10 del DL Nº 3059 (25/06/1981)

no beneficia a los pagos o abonos en cuenta que efectúe una empresa de transporte por containers a favor de una empresa extranjera en razón de servicios de asesorías debido a que dicha empresa no tiene la calidad de empresa naviera.

Oficio Nº 7188 La exención del impuesto Adicional que establece el artículo 10 del DL Nº (26/09/1980)

3.059, de 1979, no alcanza a los pagos que efectúen empresas cuyo giro accesorio sea el naviero.

Artículo 59 inciso 4° N° 6

6) Las cantidades que pague el arrendatario en cumplimiento de un contrato de arrendamiento con o sin opción de compra de un bien de capital importado, susceptible de acogerse a sistema de pago diferido de tributos aduaneros.

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El impuesto se aplicará sobre la parte que corresponda a la utilidad o interés comprendido en la operación, los que, para estos efectos, se presume de derecho que constituirá el 5% del monto de cada cuota que se pague en virtud del contrato mencionado.

En todo caso quedarán afectos a la tributación única establecida en el inciso anterior sólo aquellas cantidades que se paguen o abonen en cuenta en cumplimiento de un contrato de arrendamiento en consideración al valor normal que tengan los bienes respectivos en el mercado internacional. El pagador de la renta informará al Servicio de Impuestos Internos en el plazo que éste determine, las condiciones de la operación.

El impuesto de este artículo tendrá el carácter de impuesto único a la renta respecto de las cantidades a las cuales se aplique.

Con todo, si las personas que obtienen dichas cantidades deben pagar por ella el impuesto de este título, en virtud de lo dispuesto en el Nº 1 del artículo 58º o en el artículo 61, el impuesto que se les haya aplicado en conformidad a este artículo se considerará sólo como un anticipo que podrá abonarse a cuenta del impuesto definitivo que resulte de acuerdo con lo señalado en el Nº 1 del artículo 58 o en el artículo 61, ya citado.

COMENTARIO

El Nº 6 del inciso cuarto, del Artículo 59, grava: -

Los contratos de leasing, con o sin opción de compra, de un bien de capital importado.

-

Es requisito que el bien sea susceptible de acogerse al sistema de pago diferido de tributos aduaneros.

-

La ley presume de derecho (es decir, no admite prueba en contrario) que los intereses constituyen el 5% de cada cuota a remesar, lo que constituye la base imponible del IA.

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La tasa del impuesto es del 35%.

EJERCICIO O SITUACIÓN ILUSTRATIVA

Aplicación del régimen tributario establecido en el artículo 59°, inciso cuarto, Nº 6, de la LIR, respecto de contrato de arrendamiento de maquinaria ingresada a chile, bajo el régimen de admisión temporal.

1.- Por presentación indicada en el antecedente, señala que la empresa XXXX, sociedad domiciliada, constituida y vigente bajo las leyes de Irlanda, como arrendadora, y ZZZZ Chile S.A., sociedad domiciliada, constituida y vigente bajo las leyes de Chile, como arrendataria, ambas pertenecientes al grupo empresarial TTTTT, con base en YYY, celebraron un contrato de arrendamiento, cuya copia se acompaña, de un equipo de perforación de alta tecnología IDM Quick Silver, Modelo 1200, Número RIG 501, completo con todos sus accesorios, el cual se encuentra ingresado en nuestro país bajo el régimen de admisión temporal, autorizado por Resolución Exenta Nº xxx, de fecha x de xx de 2009, de la Dirección Regional de Aduanas II y III Región, para ser operado en los proyectos de explotación y producción de recursos de geotermia en Chile, denominados AAA y BBB.

Manifiesta que en el caso en cuestión, entiende que se configuran todos los elementos para beneficiarse de la tasa efectiva del 1,75% del artículo 59, Nº 6, de la LIR, ya que una empresa chilena arrienda a una empresa irlandesa, sin domicilio ni residencia en Chile, un determinado bien de capital del cual es dueña esta última, bien que es susceptible de someterse al sistema de pagos diferidos de derechos aduaneros, toda vez que cumple con todos los requisitos que la Ley Nº 18.634 enumera, entre ellos el de figurar en el listado del Ministerio de Hacienda establecido al efecto.

Indica que con el objeto de tener certeza jurídica de que su criterio es el correcto, solicita se confirme lo planteado en su presentación, en cuanto a que el régimen tributario del artículo 59, Nº 6 de la LIR, se hace plenamente aplicable a los pagos al extranjero que se efectúan en virtud del contrato de arrendamiento del equipo de perforación ya individualizado.

2.- Sobre el particular, cabe señalar que el Nº 6, del inciso cuarto, del artículo 59 de la LIR,

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Manual Tributario AFIICH establece que se afectarán con el Impuesto Adicional, en carácter de único, con tasa de un 35%, las cantidades que pague o abone en cuenta, sin deducción alguna, a personas sin domicilio o residencia en el país, el arrendatario en cumplimiento de un contrato de arrendamiento con o sin opción de compra de un bien de capital importado, susceptible de acogerse al sistema de pago diferido de tributos aduaneros.

Agrega la citada disposición, que dicho impuesto se aplicará sobre la parte que corresponda a la utilidad o interés comprendido en la operación, los que, para estos efectos, se presume de derecho que equivalen al 5% del monto de cada cuota que se pague en virtud del contrato mencionado. Finalmente tal norma señala que, en todo caso, quedarán afectos a la tributación única antes establecida, sólo aquellas cantidades que se paguen o abonen en cuenta, en cumplimiento de un contrato de arrendamiento en consideración al valor normal que tengan los bienes respectivos en el mercado internacional.

3.- De acuerdo con lo dispuesto por la citada norma legal, para que proceda la aplicación de la tasa de 35%, sobre el 5% del monto de cada cuota que se pague en virtud del contrato mencionado, se debe cumplir con los siguientes requisitos copulativos:

a) Las cantidades que se paguen o abonen en cuenta a personas sin domicilio o residencia en el país, deben serlo por el arrendatario en cumplimiento de un contrato de arrendamiento con o sin opción de compra.

b) El contrato de arrendamiento indicado anteriormente, debe recaer sobre un bien de capital importado, susceptible de acogerse al sistema de pago diferido de tributos aduaneros.

c) Sólo se afectan con la tributación indicada, aquellas cantidades que se paguen o abonen en cuenta en cumplimiento de un contrato de arrendamiento, en consideración al valor normal que tengan los bienes respectivos en el mercado internacional.

Conforme a lo señalado en su presentación, el bien de capital de que se trata habría ingresado al país bajo el régimen de admisión temporal, por lo que para calificar su calidad de bien importado corresponderá sujetarse a lo que disponga la normativa Aduanera y lo que determine el Servicio Nacional de Aduanas respecto de la situación en particular, sin perjuicio de las facultades de

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Manual Tributario AFIICH fiscalización con que cuenta este Servicio para la verificación del cumplimiento de tales requisitos.

Para estos efectos, se entenderá por bien de capital aquel que cumpla todas aquellas condiciones y requisitos que establecen los artículos 2° y siguientes de la Ley Nº 18.634, de 1987 y sus modificaciones posteriores, en particular, que dichos bienes se encuentren incluidos en la lista que establece el Ministerio de Hacienda mediante Decreto expedido bajo la fórmula "Por orden del Presidente de la República", la cual, actualmente consta en el Decreto Nº 55, del 03/09/2007, emitido por dicha cartera.

Respecto del requisito señalado en la letra b) precedente, se hace presente que basta que los tributos o derechos aduaneros derivados de la internación del bien de capital sean susceptibles de acogerse al sistema de pago diferido establecido en la Ley que regula tal materia, para que las sumas remesadas al exterior en virtud de un contrato de arrendamiento con o sin opción de compra, queden sometidas a la tributación que establece el artículo 59, inciso 4, Nº 6 de la LIR, lo que significa que si los citados derechos o tributos aduaneros no se encuentran acogidos a dicha modalidad de pago, o la importación del referido bien de capital, se encuentra exenta de gravámenes aduaneros conforme a la ley, igualmente les afecta el tratamiento tributario indicado, pero siempre que la importación del bien de capital respectivo, cumpla con todos los requisitos que se exigen para que los tributos aduaneros puedan acogerse a la modalidad de pago diferido, circunstancia que deberá ser acreditada por el arrendatario del bien, cuando sea requerido por este Servicio, a fin de justificar la correcta aplicación del impuesto en la forma establecida en la norma legal que se comenta.

Por otra parte, cabe hacer presente además, que de conformidad al citado Nº 6, del inciso 4°, del artículo 59 de la LIR, la renta de fuente chilena, gravada en este caso con el Impuesto Adicional, no equivale a la totalidad de la cuota respectiva, sino sólo a aquella parte de la misma que corresponda a la utilidad o interés comprendida en la operación, la que la LIR presume de derecho en un 5% del monto de cada una de las respectivas cuotas, afectándose en definitiva dicha utilidad o interés presunto, con la tasa de 35%. De este modo, si bien la determinación que hace en su presentación de una tasa efectiva equivalente a un 1,75%, resulta numéricamente correcta, considerando el monto total de cada cuota, ello carece de relevancia jurídica para la determinación del impuesto, en cuanto, como se dijo, éste se aplica con una tasa de 35%, sobre una renta

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Manual Tributario AFIICH presumida de derecho por la Ley. En consecuencia, aquella parte de la cuota que excede a la presunción legal, simplemente no se grava con impuesto alguno en este caso.

4.- Cabe señalar también, que de conformidad a lo dispuesto por el artículo 12, del Convenio para Evitar la Doble Imposición suscrito con Irlanda, actualmente en vigor, el impuesto que se puede exigir en Chile a un residente de Irlanda, cuando éste es el beneficiario efectivo de la renta, no puede exceder, en el caso de pagos por regalías por el uso o derecho al uso de equipos industriales, comerciales o científicos, del 5% del importe bruto de las mismas. Dado que el impuesto establecido en el Nº 6, del inciso 4°, del artículo 59 de la LIR, se encuentra dentro del límite previsto en el Convenio con Irlanda, la determinación del impuesto corresponderá a lo establecido en dicha norma.

Por otra parte, tal como dispone el inciso 3, del Nº 6, del inciso cuarto, del artículo 59, de la LIR, se afectan con la tributación referida, sólo aquellas cantidades que se paguen o abonen en cuenta en cumplimiento de un contrato de arrendamiento, teniendo en consideración el valor normal que tengan los bienes respectivos en el mercado internacional.

Finalmente, cabe señalar que a la sociedad arrendadora del bien de capital en cuestión, le asiste la obligación de retener el Impuesto Adicional que corresponda de acuerdo a lo indicado anteriormente, en conformidad a lo dispuesto por el artículo 74, Nº 4 de la LIR, el que deberá ser declarado y pagado considerando lo establecido en los artículos 79, 82 y 83, todos de la misma Ley (Oficio Nº 3.588 de 31/12/2009).

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

CIRCULAR

Descripción

Circular Nº 31 Nuevas rentas o cantidades afectas al impuesto Adicional establecido en el Nº (02/09/1987)

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6 del artículo 59 de la Ley de la Renta.

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Manual Tributario AFIICH OFICIOS

Descripción

Oficio Nº 3588 Tratamiento tributario aplicable a las sumas remesadas al exterior en (31/12/2009)

cumplimiento de un contrato de arrendamiento de una maquinaria ingresada al país bajo el régimen de admisión temporal.

Oficio Nº 2280 Autorización del Banco Central de Chile para los efectos de lo dispuesto en el (12/06/2000)

Nº 6 del artículo 59 de la Ley de la Renta.

Oficio Nº 145 Autorización del Banco Central de Chile para los efectos de lo dispuesto en el (20/01/2000)

Nº 6 del artículo 59 de la Ley de la Renta.

Oficio Nº 1204 Tributación del subarrendamiento con opción de compra de un bien de capital (09/04/1999)

que se importa a Chile.

Oficio Nº 1315 Tributación que afecta a contrato celebrado entre una universidad chilena y (25/04/1989)

una empresa domiciliada en Estados unidos relacionado con la compra de un satélite de comunicaciones.

Artículo 60.- Las personas naturales que no tengan residencia ni domicilio en Chile y las sociedades o personas jurídicas constituidas fuera del país, incluso las que se constituyan con arreglo a las leyes chilenas, que perciban o devenguen rentas de fuentes chilenas que no se encuentren afectas a impuesto de acuerdo con las normas de los artículos 58 y 59, pagarán respecto de ellas un impuesto adicional de 35%.

COMENTARIO

En el inciso primero del Artículo 60 se gravan las rentas de fuente chilena, percibidas o devengadas, por:

-

Personas naturales sin domicilio ni residencia en Chile.

-

Por las sociedades o personas jurídicas constituidas fuera del país (incluye las constituidas con arreglo a las leyes chilenas).

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Siempre que no hayan sido gravadas en los Artículo 58 y 59 de la LIR.

-

La tasa es de 35%.

EJERCICIO O SITUACIÓN ILUSTRATIVA

Tributación que afecta a la enajenación de un bien raíz agrícola perteneciente a sociedad extranjera que tiene como giro la compraventa de bienes raíces.

1.- Por presentación indicada en el antecedente, señala que una sociedad desea adquirir un bien raíz agrícola, siendo el actual propietario de éste una sociedad extranjera, que lo adquirió hace siete años y no ha sido explotado y que no lleva contabilidad en Chile, agregando, que según los estatutos sociales de la empresa extranjera, éstos establecen la compraventa de bienes raíces, como una de las actividades de su giro.

Por lo anterior, expresa que su representada es la obligada a retener los impuestos, deseando conocer si la sociedad extranjera, para este Servicio, es o no habitual en esta transacción en Chile y, en el caso de serlo, cual sería la tributación.

2.- Sobre el particular, cabe señalar en primer término, que de acuerdo a lo dispuesto por la letra b) del Nº 8 del artículo 17 de la Ley de la Renta, en concordancia con lo señalado por el artículo 18 de la misma ley, no constituye renta el mayor valor, incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido en la enajenación no habitual de bienes raíces, excepto respecto de aquellos que forman parte del activo de empresas que declaren su renta efectiva en la Primera Categoría. El artículo 18 antes mencionado, dispone en su inciso primero, que en los casos de las operaciones que indica dicha norma, dentro de las cuales se comprende la cesión de bienes raíces, si tales operaciones representan el resultado de negociaciones o actividades realizadas habitualmente por el contribuyente, el mayor valor que se obtenga estará afecto a los impuestos de Primera Categoría y Global Complementario o Adicional, según corresponda, agregando en su inciso segundo, que cuando el Servicio determine que las operaciones antes referidas son habituales, considerando el conjunto de circunstancias previas o concurrentes a la enajenación o cesión de que se trate, corresponderá al contribuyente probar lo contrario.

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Manual Tributario AFIICH Ahora bien, este Servicio mediante el Suplemento 6(11)-18, de fecha 23/10/1967, entregó ciertos elementos de juicio de tipo general que deben tenerse presente para concluir si existe o no habitualidad en la enajenación de los citados bienes, estableciendo en resumen en dichas instrucciones lo siguiente:

a) Si la única actividad del contribuyente resulta ser la inversión en bienes raíces, cabría considerar que su actividad o giro habitual es de carácter rentística;

b) Sin perjuicio de lo anterior, debería precisarse si la compraventa de los bienes está presente en su objeto social como giro de la empresa, ya que de ser así, esta actividad tendría el carácter de habitual; y c) De no concurrir las circunstancias antes mencionadas, deberá analizarse una serie de otros factores que se indican en el citado instructivo para apreciar si las operaciones de compraventa de bienes raíces son habituales o no.

3.- Ahora bien, en el caso específico de la consulta planteada, y atendido a lo establecido en la instrucción antes mencionada, en cuanto a que la circunstancia de consignar en los estatutos de la sociedad vendedora, la compraventa de bienes raíces, como una de las actividades de su giro, debe entenderse que existe habitualidad, pues las operaciones expresamente comprendidas en el giro u objeto social de una empresa son obviamente habituales respecto de ella, ya que al realizarlas se está cumpliendo con uno de los objetos que inspiró a los fundadores de la empresa y, por tanto, no cabe discutir la intención de realizarlas ni de obtener un provecho de las mismas, no teniendo importancia en este caso el número de operaciones ni el lapso en que éstas se realizan.

4.- Por consiguiente, de acuerdo a lo antes expresado y lo informado por el recurrente en su escrito, en cuanto a que los estatutos sociales de la empresa extranjera establecen la compraventa de bienes raíces como una de las actividades de su giro, sólo cabe concluir que la operación antedicha es habitual y estará gravada con el Impuesto de Primera Categoría y Adicional, de acuerdo a lo establecido en el inciso primero del artículo 18 de la Ley de la Renta.

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Manual Tributario AFIICH Los impuestos antes indicados deben ser declarados por la empresa extranjera en las oportunidades que señalan los artículos 65 Nº 1 y 4 y 69 de la Ley de la Renta, según el tipo de tributo de que se trate.

En efecto, el Impuesto de Primera Categoría actualmente debe declararse con una tasa de 16% sobre el mayor valor obtenido en la enajenación de dicho bien, determinado este valor conforme a lo dispuesto por el inciso segundo del Nº 8 del artículo 17 de la Ley de la Renta, y declararse en forma anual, según lo establecido por el artículo 65 Nº 1 y 69 de la ley del ramo. El impuesto Adicional que también afecta a dicha renta, de acuerdo a lo establecido por el inciso primero del artículo 60 de la referida ley, debe declararse en forma anual, con una tasa de 35%, según lo dispuesto por el artículo 65 Nº 4 y 69 de la Ley de la Renta, pudiendo darse de abono en contra de este tributo adicional, el Impuesto de Primera Categoría pagado sobre la renta, conforme a lo previsto por el artículo 63 de la mencionada ley.

Ahora bien, al tratarse de una renta obtenida por una empresa extranjera, el adquirente nacional de dicho bien, conforme a lo establecido por el inciso primero del Nº 4 del artículo 74 de la Ley de la Renta, sobre la cantidad remesada al exterior debe retener el impuesto adicional con una tasa provisional de un 20% y enterarlo en arcas fiscales hasta el día doce del mes siguiente al de su retención, según lo dispuesto por el artículo 79 de la ley del ramo; retención que la empresa extranjera la podrá dar de abono al impuesto Adicional que debe declarar en forma anual, según lo antes señalado; retención que se hará valer en forma actualizada bajo la modalidad dispuesta por el artículo 75 de la ley precitada (Oficio Nº 1693 de 29/05/2002).

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

OFICIOS

Descripción

Oficio Nº 489 Los intereses correspondientes a bonos emitidos en pesos en Chile, por una (12/03/2013)

empresa constituida en el extranjero, que se paguen, abonen en cuenta o se pongan a disposición de los titulares de dichos instrumentos, que sean inversionistas sin domicilio ni residencia en el país, no se encuentran afectos a Impuesto Adicional, en consideración a que se trata de rentas de fuente

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Manual Tributario AFIICH extranjera, aún cuando el pago se efectúe a través de un mandatario domiciliado o residente en el país. Sin embargo, en el evento que se produzca para dicho inversionista, una renta distinta a los intereses, cuya fuente se encuentre situada en Chile, como puede ser la variación del tipo de cambio, ésta se encontrará afecta al Impuesto Adicional, y en consecuencia, el impuesto sobre dichas cantidades deberá ser retenido y pagado en arcas fiscales, de acuerdo a lo dispuesto en los artículos 74 Nº 4 y 79, de la LIR, por el mandatario designado al efecto. Oficio Nº 488 Las rentas provenientes de las operaciones de compra y venta de moneda (12/03/2013)

extranjera, en cuanto corresponden a actividades desarrolladas en Chile, son susceptibles de generar rentas de fuente chilena, y en la medida que efectivamente se obtengan dichas rentas, ellas quedarán sujetas a las reglas generales de tributación que se establecen en la LIR. Para los efectos de operar en el país en la compra y venta de moneda extranjera, y siempre que el contribuyente no cuente ya con un número de RUT asignado, podrá obtenerlo a través del mecanismo simplificado que establece la Resolución Exenta Nº 36, de 2011, dando cumplimiento a los requisitos y obligaciones que la misma contempla al efecto.

Oficio Nº 1151 No se puede emitir un pronunciamiento sobre la procedencia o (15/05/2012)

improcedencia de la aplicación de la franquicia establecida en el Artículo 8 del DL Nº 2.564/1979, respecto de un arrendatario de una aeronave, que la arrienda de un arrendador chileno, y que la ha importado directamente, atendido que la calificación de la viabilidad de dicha importación no es de competencia del SII. La referencia que hace el Artículo 8° del DL Nº 2.564/1979 a los contratos de arrendamiento de aeronaves tiene por objeto liberar del IVA a los pagos de arrendamiento al exterior por el arrendamiento de una aeronave extranjera, igualando el tratamiento tributario desde la perspectiva del IVA de los pagos de arrendamiento de una aeronave extranjera comprendidos en el Artículo 60 de la LIR, con aquellos incluidos en el Artículo 59 de la misma ley, y equiparando, en consecuencia, el tratamiento tributario dado a la internación de toda aeronave en

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Manual Tributario AFIICH arrendamiento a aquel dado a la internación de una aeronave en propiedad. Oficio Nº 450 Las rentas provenientes de derivados financieros se deben reconocer en el (20/02/2012)

ejercicio que en se perciban, salvo en el caso que las inversiones generadoras de los respectivos resultados formen parte del patrimonio de contribuyentes de Primera Categoría que demuestren sus rentas efectivas mediante contabilidad completa, y que perciban rentas de los números 1, 3, 4 y 5 del Artículo 20, de la LIR, los que deberán reconocer dichos resultados en el ejercicio de su percepción o devengo. En el caso de contratos de opciones, los ingresos o gastos por concepto de primas o comisiones se deberán reconocer en el ejercicio en que sean pagadas o adeudadas, de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 31, de la LIR. Este tratamiento, sólo resulta aplicable respecto de los resultados provenientes de derivados que no se rijan por las disposiciones de la Ley Nº 20.554, publicada en el DO de 22 de octubre de 2011, que regla el tratamiento tributario de los instrumentos derivados.

Oficio Nº 7188 La exención del impuesto Adicional que establece el artículo 10 del DL Nº (26/09/1980)

3.059, de 1979, no alcanza a los pagos que efectúen empresas cuyo giro accesorio sea el naviero.

Artículo 60 inciso 2° y 3°

No obstante, la citada tasa será de 20% cuando se trate de remuneraciones provenientes exclusivamente del trabajo o habilidad de personas, percibidas por las personas naturales extranjeras a que se refiere el inciso anterior, sólo cuando éstas hubieren desarrollado en Chile actividades científicas, culturales o deportivas. Este impuesto deberá ser retenido y pagado antes de que dichas personas se ausenten del país, por quien o quienes contrataron sus servicios, de acuerdo con las normas de los artículos 74 y 79.

El impuesto establecido en este artículo tendrá el carácter de impuesto único a la renta respecto de las rentas referidas en el inciso segundo, en reemplazo del impuesto de la Segunda Categoría, y se aplicará sobre las cantidades que se paguen, se abonen en cuenta o se pongan a disposición de las personas mencionadas en dicho inciso, sin deducción alguna.

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Artículo 61.- derogado.

COMENTARIO

El inciso segundo del Artículo 60, grava con una tasa del 20%:

-

Las remuneraciones provenientes exclusivamente del trabajo o habilidad de las personas.

-

Percibidas por personas naturales extranjeras.

-

SIEMPRE que hayan desarrollado en Chile, actividades científicas, culturales o deportivas.

-

El impuesto debe ser retenido y pagado en el país por los que contrataron los servicios, antes de ausentarse (Artículo 74 y 79 de la LIR).

-

Tiene el carácter de impuesto único.

Por su parte el inciso tercero establece que estos contribuyentes no se afectarán con el Impuesto de Segunda Categoría, sino que se afectarán con el Impuesto Adicional en Carácter de Único.

EJERCICIO O SITUACIÓN ILUSTRATIVA Persona natural extranjera contratada a honorarios. 1.- Por presentación indicada en el antecedente, informa la situación que afecta a ese Servicio, referente a la retención de impuestos por Contrato a Honorarios Suma Alzada de la persona que se señala a continuación:

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a) Esa Dirección de Servicio de Salud dispuso la contratación a contar del 27 de Septiembre de 2004 y hasta el 31 de Diciembre del presente año, del Sr. XXX, ciudadano español, Run 000000000, para que preste servicios profesionales en el Subdepartamento ZZZ.

b) Por este motivo y dada su condición de extranjero, se procedió a descontar de sus honorarios del mes de Octubre la suma de $ 000.000 correspondiente al 20% de retención, de acuerdo a lo que estipula en su artículo 60 la Ley de Impuesto a la Renta.

c) Posteriormente, el Sr. XXX con fecha 9 de Noviembre de 2004, remite a esa Institución un informe técnico de la Consultora YYYYYY, donde interpreta la aplicación de los tributos a que está afecto.

d) Este informe, cuya copia adjunta, determina que el Sr. XXX dada la autorización de trabajo correspondiente y la visa temporaria en nuestro país acredita domicilio en Chile, y por ende, aquellos extranjeros que se desempeñen como profesionales técnicos, tributan con el Impuesto Global Complementario por las rentas que se le paguen.

Por lo anteriormente expuesto, solicita un pronunciamiento sobre este tema tributario y en el evento de corresponder en este caso particular del Sr. XXX la retención del 10% de sus honorarios, autorizar la rectificación del Formulario Nº 29 “Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos” y el respectivo reintegro al Servicio ZZZZZZ, a través de fondos emitidos por la Tesorería General de la República.

2.- Sobre el particular, cabe señalar en primer lugar que el inciso segundo y tercero del artículo 60 de la Ley de la Renta preceptúan lo siguiente al respecto: “No obstante, la citada tasa será de 20% cuando se trate de remuneraciones provenientes exclusivamente del trabajo o habilidad de personas, percibidas por las personas naturales extranjeras a que se refiere el inciso anterior, sólo cuando éstas hubieren desarrollado en Chile actividades científicas, técnicas, culturales o deportivas. Este impuesto deberá ser retenido y pagado antes de que dichas personas se ausenten del país, por quien o quienes contrataron sus servicios, de acuerdo con las normas de los artículos 74º y 79º.

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Manual Tributario AFIICH El impuesto establecido en este artículo tendrá el carácter de impuesto único a la renta respecto de las rentas referidas en el inciso segundo, en reemplazo del impuesto de la Segunda Categoría, y se aplicará sobre las cantidades que se paguen, se abonen en cuenta o se pongan a disposición de las personas mencionadas en dicho inciso, sin deducción alguna.”

Por su parte, el Nº 8 del artículo 8° del Código Tributario, define por residente en el país, a toda persona natural que permanezca en Chile, más de seis meses en un año calendario, o más de seis meses en total, dentro de dos años tributarios consecutivos.

3.- En consecuencia, en virtud de lo establecido por las normas legales antes mencionadas, a las personas naturales extranjeras que ingresen al país a prestar los servicios señalados en el inciso segundo del artículo 60 de la Ley de la Renta, les afecta la siguiente tributación:

a) Por los primeros seis meses de permanencia en el país, tributan con el impuesto adicional con tasa de 20%, en calidad de impuesto único a la renta, conforme a lo dispuesto por el inciso segundo del artículo 60 de la Ley de la Renta. Dicho tributo debe ser retenido por la empresa pagadora de la renta, si ésta está radicada en el país, y declararse y pagarse hasta los doce primeros días del mes siguiente al de su retención, en virtud de lo preceptuado por los artículos 74 Nº 4 y 79 de la ley precitada. Si las rentas son pagadas desde el extranjero, por no tener residencia ni domicilio en Chile la empresa pagadora, el propio beneficiario de ellas debe dar cumplimiento a la obligación tributaria señalada precedentemente, en los términos indicados.

A partir del séptimo mes de permanencia, si tienen la calidad de empleados, tributan sólo con el impuesto único de Segunda Categoría establecido en el artículo 43 Nº 1 de la Ley de la Renta. Si tienen la calidad de profesionales o desarrollan una ocupación lucrativa, tributan con el impuesto Global Complementario contenido en el artículo 52 y siguientes de la ley del ramo, estando obligado el pagador de la renta a efectuar una retención de impuesto del 10%, si se tratan de aquellas personas a que se refiere el artículo 74 Nº 2 de la ley antes mencionada.

b) Ahora bien, si las personas extranjeras acreditan fehacientemente que constituyeron domicilio en Chile desde el primer día de ingreso al país, deben ser calificadas como domiciliadas en Chile, y bajo esta circunstancia por las rentas que perciban, tributan con el impuesto único de Segunda Categoría establecido en el artículo 43 Nº 1 de la Ley de la Renta,

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Manual Tributario AFIICH si es que ingresan al país en calidad de empleado de una empresa con un contrato de trabajo. En caso contrario, si ingresan en calidad de profesionales o desarrollan una ocupación lucrativa, se afectan con el impuesto Global Complementario contenido en el artículo 52 y siguientes de la ley antedicha.

c) Deben ser considerados como antecedentes indicativos que un extranjero constituye domicilio en Chile desde su ingreso, el hecho que se mudó al país con toda su familia y demuestra que ingresó a Chile con su esposa e hijos, que arrienda o compró una casa habitación en el país, que sus hijos estudian en colegios del país y que además se vino a Chile en razón de un contrato de trabajo. Si se acreditan estas circunstancias fehacientemente la persona extranjera se considera domiciliada en el país y le afecta la tributación señalada en la letra b) anterior. En caso contrario, se considera no domiciliado en el país y se afecta con la imposición indicada en la letra a) precedente.

El tratamiento tributario antes descrito, este Servicio lo ha explicitado a través de varios pronunciamientos e instructivos, dentro de los cuales se comprenden aquellos que se indican en el informe técnico a que alude en su presentación.

4.- Ahora bien, en el caso específico de la consulta, de los antecedentes tenidos a la vista resulta que en la situación descrita no se cumplen con todas las condiciones y requisitos que se han establecido para que una persona natural extranjera adquiera de inmediato domicilio en Chile, ya que en el caso de la persona a que se alude en el escrito sólo ha sido contratada por un tiempo y trabajo específico determinado y bajo una visa temporaria, antecedentes éstos que no son suficientes para concluir que tal persona adquiere domicilio en Chile desde el primer día del ingreso al país, considerando que no aparecen acreditadas las circunstancias referidas en la letra c) del número precedente, por lo que en la especie, en opinión de este Servicio, esa Dirección ha procedido correctamente a efectuar la retención de impuesto adicional, que dispone el inciso segundo del artículo 60 de la Ley de la Renta (Oficio Nº 179 de 19/01/2005).

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Manual Tributario AFIICH JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

CIRCULAR

Descripción

Circular Nº 8

Instrucciones sobre modificaciones introducidas al inciso primero e inciso

(02/02/2007)

cuarto Nº 2 del artículo 59 y 60 inciso segundo de la Ley de la Renta, por la Ley Nº 20.154 de 2007, que establece la tributación con el impuesto adicional a las patentes de inversión, modelos de utilidad, de dibujos y diseños industriales y esquemas de trazado o topografías de circuitos integrados, de nuevas variedades vegetales y de programas de computación y trabajos de ingeniería o técnicos y por servicios profesionales. Normas sobre retención, declaración y pago del impuesto.

OFICIOS

Descripción

Oficio Nº 489 Los intereses correspondientes a bonos emitidos en pesos en Chile, por una (12/03/2013)

empresa constituida en el extranjero, que se paguen, abonen en cuenta o se pongan a disposición de los titulares de dichos instrumentos, que sean inversionistas sin domicilio ni residencia en el país, no se encuentran afectos a Impuesto Adicional, en consideración a que se trata de rentas de fuente extranjera, aún cuando el pago se efectúe a través de un mandatario domiciliado o residente en el país. Sin embargo, en el evento que se produzca para dicho inversionista, una renta distinta a los intereses, cuya fuente se encuentre situada en Chile, como puede ser la variación del tipo de cambio, ésta se encontrará afecta al Impuesto Adicional, y en consecuencia, el impuesto sobre dichas cantidades deberá ser retenido y pagado en arcas fiscales, de acuerdo a lo dispuesto en los artículos 74 Nº 4 y 79, de la LIR, por el mandatario designado al efecto.

Oficio Nº 2438 Tratamiento tributario que afecta a los pagos efectuados al exterior por una (28/12/2010)

agencia en Chile a su casa matriz radicada en el extranjero, en virtud de un contrato de prestación de servicios de asesoría técnico celebrado entre las partes, frente a las normas de la LIR y del Convenio celebrado por Chile con la República de Suiza (concepto de residente y establecimiento permanente).

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Manual Tributario AFIICH

Artículo 62.- Para determinar la renta imponible en el caso de los impuestos establecidos en el Nº 1 del artículo 58 y en el artículo 60 se sumarán las rentas imponibles de las distintas categorías y se incluirán también aquéllas exentas de los impuestos cedulares, exceptuando sólo las rentas gravadas con el impuesto del Nº 1 del artículo 43. Se observarán las normas de reajuste señaladas en el inciso penúltimo del artículo 54º para la determinación de la renta imponible afecta al impuesto adicional.

El impuesto que grava estas rentas se devengará en el año en que se retiren de las empresas o se remesen al exterior.

Tratándose de socios de sociedades de personas, se comprenderá en la renta imponible todos los ingresos, beneficios, utilidades o participaciones obtenidos en la respectiva sociedad, de conformidad a lo dispuesto en el artículo 14, cuando hayan sido retiradas de la empresa o remesadas al exterior, siempre que no estén excepcionadas por el artículo 17, a menos que deban formar parte de los ingresos brutos de la sociedad de conformidad al artículo 29.

Se incluirán las cantidades a que se refieren los literales i) al iv), del inciso tercero, del artículo 21, en la forma y oportunidad que dicha norma establece, gravándose con el impuesto de este título, el que se aplicará incrementado en un monto equivalente al 10% sobre las citadas partidas.

Respecto del artículo 60, inciso primero, podrá deducirse de la renta imponible, a que se refiere el inciso primero, la contribución territorial pagada, comprendida en las cantidades declaradas.

Las rentas del artículo 20, número 2º y las rentas referidas en el número 8º del artículo 17, percibidas por personas que no estén obligadas a declarar según contabilidad, podrán compensarse rebajando las pérdidas de los beneficios que se hayan derivado de este mismo tipo de inversiones en el año calendario.

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Manual Tributario AFIICH Formarán también parte de la renta imponible de este impuesto las cantidades retiradas de acuerdo al artículo 14 bis y las cantidades determinadas de acuerdo al artículo 14 ter, devengándose el impuesto, en este último caso, al término del ejercicio.

Tratándose de las rentas referidas en el inciso cuarto del número 8º del artículo 17, éstas se incluirán cuando se hayan devengado.

Cuando corresponda aplicar el crédito a que se refiere el artículo 63 de esta ley, en el caso de las cantidades retiradas o distribuidas, se agregará un monto equivalente a éste para determinar la base imponible del mismo ejercicio del impuesto adicional y se considerará como suma afectada por el impuesto de primera categoría para el cálculo de dicho crédito.

COMENTARIO

En este artículo se establece el procedimiento de como determinar la renta imponible de los contribuyentes afectos a los Artículo 58 Nº 1 y 60 de la LIR, las rebajas y las exenciones:

Se agregan a la renta imponible: -

Las rentas imponibles de las distintas categorías.

-

Las rentas exentas de los impuestos cedulares.

-

Todos los ingresos, beneficios, utilidades o participaciones obtenidos en la sociedad, según el artículo 14, cuando hayan sido retiradas de la empresa o remesadas al exterior, por los socios de sociedades de personas.

-

Las cantidades a que se refieren los literales i) al iv), del inciso tercero, del artículo 21, en la forma y oportunidad que dicha norma establece, gravándose con el impuesto de este título, el que se aplicará incrementado en un monto equivalente al 10% sobre las citadas partidas ( gastos rechazados).

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Manual Tributario AFIICH -

Las cantidades retiradas de acuerdo al artículo 14 bis y las cantidades determinadas de acuerdo al artículo 14 ter, devengándose el impuesto, en este último caso, al término del ejercicio.

-

Las rentas del artículo 20, número 2º y las rentas referidas en el número 8º del artículo 17, percibidas por personas que no estén obligadas a declarar según contabilidad (podrán compensarse rebajando las pérdidas de los beneficios que se hayan derivado de este mismo tipo de inversiones en el año calendario). Las rentas del inciso cuarto del número 8º del artículo 17, se incluirán cuando se hayan devengado.

-

Si corresponde aplicar el crédito a que se refiere el artículo 63 de la LIR, en el caso de las cantidades retiradas o distribuidas, se agregará un monto equivalente a éste para determinar la base imponible del mismo ejercicio del impuesto adicional y se considerará como suma afectada por el Impuesto de Primera Categoría para el cálculo de dicho crédito.

Se rebaja de la renta imponible del artículo 60, inciso primero: -

La contribución territorial pagada, comprendida en las cantidades declaradas.

EJERCICIO O SITUACIÓN ILUSTRATIVA

Forma de determinar la renta afecta en el caso de la tenencia y enajenación de instrumentos financieros realizados por un contribuyente sin domicilio ni residencia en Chile, conforme a las normas de los artículos 17°, Nº 8, 20°, Nº 2, 65°, Nº 1 y 68°, inciso 2°, de la LIR.

1.- Por Reservado indicado en el antecedente, se remite la consulta formulada por XX, en representación de XXX S.A., a fin de que se emita un pronunciamiento sobre la materia que se señala.

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Manual Tributario AFIICH Esa Dirección Regional, expresa que de acuerdo al artículo 73, inciso primero de la Ley de la Renta, referente a las personas obligadas a retener el Impuesto de Primera Categoría sobre rentas de capitales mobiliarios, esto es, las oficinas públicas y las personas naturales o jurídicas que paguen por cuenta propia o ajena, rentas mobiliarias gravadas en la Primera Categoría del Título II, según el Nº 2 del artículo 20, deberán retener y deducir el monto del impuesto de dicho título, al tiempo de hacer el pago de tales rentas. La retención se efectuará sobre el monto íntegro de las rentas indicadas.

Agrega, que de conformidad a lo señalado en el artículo 79 de la Ley de la Renta, las personas obligadas a efectuar las retenciones, deberán declarar y pagar los impuestos retenidos hasta el día 12 del mes siguiente de aquél en que fue pagada, abonada en cuenta o puesta a disposición del interesado la renta de la cual se ha efectuado la retención.

Señala a continuación, que de acuerdo a lo anterior, en relación con las rentas referidas en el inciso primero del artículo 60, esto es, personas naturales extranjeras sin domicilio ni residencia en Chile y las sociedades y personas jurídicas constituidas fuera del país, la retención se efectuará con una tasa provisional del 20% que se aplicará sobre las cantidades que se paguen, se abonen en cuenta, se pongan a disposición o correspondan a las personas referidas en dicho inciso, sin deducción alguna, y el monto de lo retenido provisionalmente se dará de abono al conjunto de los impuestos de Categoría, Adicional y/o Global Complementario que declare el contribuyente respecto de las mismas rentas o cantidades afectadas por la retención. Con todo, podrá no efectuarse la retención si el preceptor del retiro le declara al contribuyente que se acogerá a lo dispuesto en la letra c) del Nº 1 de la letra a) del artículo 14, es decir, se efectúen retiros para reinversión. Esto, basado en la norma introducida por la Ley Nº 19.879, D.O. 24.06/03/

Por lo anterior agrega, que al existir norma expresa en el artículo 62 inciso sexto de la Ley de la Renta, que señala que las rentas del artículo 20 Nº 2 y las rentas referidas en el número 8 del artículo 17, percibidas por personas que no estén obligadas a declarar según contabilidad, podrán compensarse rebajando las pérdidas de los beneficios que se hayan derivado de este mismo tipo de inversiones en el año calendario, por lo que de acuerdo a la pregunta formulada, es imponible realizar tales transacciones de manera mensual.

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Manual Tributario AFIICH En relación con el punto segundo de la solicitud en cuestión, expresa que de acuerdo al artículo 68 de la Ley de la Renta, esto es, que aquellos contribuyentes no obligados a llevar contabilidad para acreditar sus rentas obtenidas de capitales mobiliarios del artículo 20 Nº 2, tales rentas se acreditarán con el respectivo contrato que se celebre entre las partes y que dé origen a la renta que se declara.

Por lo tanto, finaliza, que de conformidad a lo establecido en la letra a) del Nº 8 del artículo 17 e incisos segundo, tercero, cuarto y quinto de dicho numerando, el mayor valor que se obtenga de la respectiva operación, equivalente éste a la diferencia que exista entre el precio de venta de las acciones según contrato y el valor de adquisición de las mismas, actualizado éste último por el porcentaje de variación experimentado por el índice de precios al consumidor en el período comprendido entre el último día del mes anterior al de la operación, y el último día del mes anterior al de su enajenación, estará afecto a la tributación única o general que disponen dichas normas, según sea el cumplimiento de los requisitos que se exigen para cada una de ellas, y que por tratarse de un contribuyente sin domicilio ni residencia en el país, la empresa adquirente debería practicar la retención del impuesto adicional que establece el Nº 4 del artículo 74 de la Ley de la Renta, con las tasas que contempla tal disposición, según sea el tratamiento tributario que haya afectado a la referida operación.

2.- Sobre el particular, cabe señalar en primer lugar, que las normas que regulan la materia en consulta, son los artículos 62 inciso sexto, 65 Nº 1 y 68 inciso segundo de la Ley de la Renta, además, los Resolutivos N°s. 1 y 2 de la Resolución Exenta Nº 43, de 22/10/2001, preceptos que disponen lo siguiente:

“Artículo 62, inciso sexto: Las rentas del artículo 20º, número 2º y las rentas referidas en el número 8º del artículo 17º, percibidas por personas que no estén obligadas a declarar según contabilidad, podrán compensarse rebajando las pérdidas de los beneficios que se hayan derivado de este mismo tipo de inversiones en el año calendario.”

“Artículo 65 Nº 1: Están obligados a presentar anualmente una declaración jurada de sus rentas en cada año tributario:

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Manual Tributario AFIICH 1º.- Los contribuyentes gravados con el impuesto único establecido en el inciso tercero del número 8º del artículo 17, en la primera categoría del Título II o en el número 1º del artículo 58º, por las rentas devengadas o percibidas en el año calendario o comercial anterior, sin perjuicio de las normas especiales del artículo 69º. No estarán obligados a presentar esta declaración los contribuyentes que exclusivamente desarrollan actividades gravadas en los artículos 23º y 25º; en cuanto a los contribuyentes gravados en los artículos 24º y 26º, tampoco estarán obligados a presentar dicha declaración si el Presidente de la República ha hecho uso de la facultad que le confiere el inciso 1º del artículo 28. Asimismo el Director podrá liberar de la obligación establecida en este artículo a los contribuyentes no domiciliados ni residentes en Chile que solamente obtengan rentas de capitales mobiliarios, sea que éstas se originen en la tenencia o en la enajenación de dichos títulos, aun cuando estos contribuyentes hayan designado un representante a cargo de dichas inversiones en el país. En este caso se entenderá, para los efectos de esta ley, que el inversionista no tiene un establecimiento permanente de aquellos a que se refiere el artículo 58° número 1°).”

“Artículo 68 inciso 2°: Asimismo el director podrá liberar de la obligación de llevar contabilidad a aquellos contribuyentes no domiciliados ni residentes en el país, que solamente obtengan renta producto de la tenencia o enajenación de capitales mobiliarios aun cuando estos contribuyentes hayan designado un representante a cargo de sus inversiones en el país. En ejercicio de esta facultad el Director podrá exigir que la persona a cargo de las inversiones en el país lleve un libro de ingresos y egresos.”

Resolución Exenta Nº 43, resolutivos 1 y 2.

“1. Los contribuyentes sin residencia ni domicilio en Chile, ya sea que se trate de personas naturales, jurídicas u otros entes jurídicos, que obtengan en el país rentas provenientes únicamente de la tenencia o enajenación de capitales mobiliarios, quedarán eximidos de la obligación de dar aviso de inicio de actividades, de llevar contabilidad y de declarar anualmente sus rentas, sin perjuicio de la facultad de este Servicio de revocar o no aplicar dichas exenciones en los casos que determine.

2. Lo dispuesto en el número anterior, será válido sólo para aquellos contribuyentes sin residencia ni domicilio en Chile que cumplan con las condiciones señaladas anteriormente,

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Manual Tributario AFIICH siempre que celebren un contrato, con un banco, corredora de bolsa o agente de valores, constituido en Chile, en el cual se deje expresamente establecido que el agente intermediario se hace responsable de centralizar las operaciones asociadas, retener los impuestos (a menos que se acredite que previamente se han retenido los tributos que correspondan) y/o certificar el pago de los mismos. Para estos efectos, el agente intermediario deberá llevar un libro, autorizado por el Servicio de Impuestos Internos, en el cual se detallen los ingresos y egresos de los contribuyentes a los que represente.”

3.- Ahora bien, basado en lo dispuesto en las normas legales antes indicadas, se informa que se comparte el criterio expuesto por la Dirección Regional recurrente, en el sentido que no resulta jurídicamente procedente compensar las rentas del artículo 20 Nº 2 y las rentas referidas en el Nº 8 del artículo 17, ambos de la Ley sobre Impuesto a la Renta, percibidas por contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile que no estén obligados a declarar según contabilidad, rebajando las pérdidas de los beneficios que se hayan derivado de este tipo de inversiones de manera mensual, toda vez que por expresa disposición del inciso sexto del artículo 62 del mismo cuerpo legal, ésta debe operar anualmente, mediante la compensación de las pérdidas con los beneficios que se hayan derivado en el año calendario.

En efecto, la norma del artículo 62, inciso sexto bajo ningún punto de vista puede entenderse derogada o modificada tácitamente por las modificaciones que la Ley Nº 19.738 introdujo al artículo 65 Nº 1 y al artículo 68, inciso 2°, que en lo pertinente sólo implementó un régimen de obligaciones tributarias menos exigente para la clase de contribuyentes a que se refiere (liberación de presentar declaración anual de renta y de llevar contabilidad).

Por su parte, no resulta atendible el argumento de la empresa recurrente, en cuanto a que la respuesta del Director Regional Metropolitano, al negarle la posibilidad de compensar mensualmente sus ganancias y pérdidas, dejaría a los contribuyentes exentos de presentar la declaración anual sobre impuesto a la renta sin la posibilidad de compensar. En efecto, la circunstancia que un contribuyente se encuentre exento de la obligación de presentar dicha declaración no significa que éste no pueda presentarla si a sus intereses conviniese, pudiendo en dicho caso- aprovecharse de la compensación regulada por el citado inciso sexto del artículo 62 de la Ley de la Renta.

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Manual Tributario AFIICH 4.- En relación con la segunda consulta planteada, se señala que para los efectos de determinar el mayor valor obtenido en la enajenación de instrumentos financieros, tales como, bonos, debentures, pagarés, etc., de conformidad a lo dispuesto por el inciso segundo del Nº 8 del artículo 17 de la Ley de la Renta, dicho mayor valor será equivalente a la diferencia entre el precio de venta del respectivo instrumento y el de su adquisición, correspondiendo éste último al monto efectivamente desembolsado por el inversionista para su adquisición, independiente del monto del capital que conste en el documento financiero de que se trate (Oficio Nº 3.685 de 27/09/2005).

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

CIRCULAR

Descripción

Circular Nº 10 Establece factores a utilizar para los efectos de determinar el incremento por (24/01/2003)

Impuesto de Primera Categoría e impuesto Único del artículo 38 bis de la Ley de la Renta, y su correspondiente crédito por igual concepto a que se refieren los artículos 38 bis, 54 Nº 1, 56 Nº 3, 62 y 63 de la ley precitada, respectivamente.

Circular Nº 10 Instrucciones sobre tratamiento tributario del mayor valor obtenido en el (23/01/2002)

rescate de cuotas de fondos mutuos establecido por el artículo 18 quáter de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

OFICIOS

Descripción

Oficio Nº 841 La rebaja del Impuesto de Primera Categoría de la base imponible del (25/04/2013)

Impuesto Global Complementario, materializada dicha deducción a través de la Línea 11 Código 165 del F-22 por el Año Tributario 2013 y anteriores, se encuentra fundamentada en lo dispuesto en la letra a) del artículo 55 de la LIR; no existiendo norma legal alguna que autorice la deducción del Impuesto Complementario del año anterior de la misma base imponible de dicho tributo personal.

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Manual Tributario AFIICH Oficio Nº 1396 Tratamiento tributario de los retiros de utilidades efectuados de una empresa (07/06/2011)

acogida al artículo 14 bis de la LIR para ser reinvertidos en otra empresa acogida o no a las normas legales del artículo antes indicado. Los retiros de utilidades efectuados de una empresa acogida a las normas de la letra A) del artículo 14 de la LIR nunca han podido reinvertirse en una empresa acogida a las normas del artículo 14 bis de la LIR.

Oficio Nº 1428 Las donaciones que efectúen los directores de una Sociedad Anónima con (20/08/2010)

cargo a las dietas que reciban con ocasión de una catástrofe en el país, conforme a las normas de la Ley Nº 16.282, las pueden rebajar como gasto de la renta imponible de los Impuestos Global Complementario o Adicional, sin perjuicio de las retenciones de impuesto que debe efectuar la Sociedad Anónima respectiva. Por su parte, las donaciones en dinero efectuadas al amparo de la Ley Nº 20.444, los contribuyentes del Impuesto Global Complementario, las pueden imputar como crédito en un porcentaje de las donaciones que efectúen en el ejercicio respectivo, el que será de un 27% ó 40%, según si las donaciones son realizadas al Fondo Nacional de la Reconstrucción para financiar obras específicas o no.

Artículo 63.- A los contribuyentes del impuesto adicional se les otorgará un crédito equivalente al monto que resulte de aplicar a las cantidades gravadas conforme a los artículos 58 y 60 inciso primero, la misma tasa de primera categoría que las afectó.

De igual crédito gozarán los contribuyentes afectos al impuesto de este Título sobre aquélla parte de sus rentas de fuente chilena que les corresponda como socio o accionista de sociedades, por las cantidades obtenidas por éstas en su calidad de socias o accionistas de otras sociedades.

En ningún caso dará derecho al crédito referido en los incisos anteriores al impuesto del Título II, determinado sobre rentas presuntas y de cuyo monto pueda rebajarse el impuesto territorial pagado.

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Manual Tributario AFIICH

Los créditos o deducciones que las leyes permiten rebajar de los impuestos establecidos en esta ley y que dan derecho a devolución del excedente se aplicarán a continuación de aquéllos no susceptibles de reembolso.

COMENTARIO

Este artículo dispone el crédito por Impuesto de Primera Categoría, que pueden imputar los contribuyentes en los siguientes casos:

-

Por la rentas de los Artículo 58 y 60 Inc. Primero.

-

Por las rentas de fuente chilena que les corresponda como socio o accionista de sociedades, por las sumas obtenidas por las sociedades socias o accionistas de otras sociedades.

-

Precisa que no da derecho al crédito por Impuesto de Primera Categoría el Impuesto del Título II de la LIR, (Del impuesto cedular por categorías), determinado sobre rentas presuntas y de cuyo monto pueda rebajarse el impuesto territorial.

Ejemplo: Rentas de bienes raíces agrícolas.

Del impuesto a pagar por las rentas de bienes raíces agrícolas, se puede rebajar las cantidades pagadas, por concepto de contribuciones de bienes raíces (impuesto territorial), por el período al cual corresponde la declaración de renta.

Si se trata de rentas presuntas y el impuesto fue cubierto totalmente por el impuesto territorial, no procede rebajar el crédito por Impuesto de Primera Categoría. -

Además, se establece que los créditos o deducciones que dan derecho a devolución del excedente se apliquen después de aquellos que no puedan ser reembolsados.

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Manual Tributario AFIICH

EJERCICIO O SITUACIÓN ILUSTRATIVA

Sistema integrado de impuestos que sustenta al FUT en la LIR y sobre la normativa tributaria aplicable a las inversiones que efectúen los fondos de inversión en el extranjero.

I.- Antecedentes.

Expone que en sesión celebrada por XXX el día xx de xx, se acordó solicitar a este Servicio que proporcione una explicación acerca del sistema integrado de impuestos que da sustento al FUT en la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR) y además sobre la normativa aplicable a los recursos que invierten los Fondos de Inversión en el extranjero y los montos involucrados.

II.- Análisis.

1.- Estructura de la LIR.

La LIR, si bien no lo señala expresamente, clasifica las rentas en función del “factor predominante de generación” de las mismas. Así, las rentas en cuya generación predomina el factor capital se encuentran gravadas con el Impuesto de Primera Categoría; por su parte, las rentas en cuya generación predomina el factor trabajo se encuentran gravadas con el Impuesto de Segunda Categoría.

Respecto de las rentas gravadas con el Impuesto de Primera Categoría, la LIR establece un sistema de gravamen en dos niveles. Primero, al momento de su generación (devengo o percepción) las rentas se gravan con el ya señalado Impuesto de Primera Categoría. Segundo, al momento de su percepción o retiro por parte del propietario final, las rentas se gravan con el Impuesto Global Complementario o Adicional, según corresponda.

La estructura dual (dos niveles) de la LIR se sustenta sobre la base de la imputación del Impuesto de Primera Categoría respecto de los impuestos finales. En definitiva, dicho impuesto constituye un crédito respecto de los impuestos finales.

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Manual Tributario AFIICH La acreditación del Impuesto de Primera Categoría a los impuestos finales es lo que permite denominar a nuestro sistema impositivo como un “sistema integrado” en el que la carga tributaria total de las rentas se determina a nivel de propietario final, constituyendo dicho impuesto un adelanto o anticipo de los impuestos finales.

2.- El Fondo de Utilidades Tributables (FUT).

Para los efectos de determinar y registrar correctamente el Impuesto de Primera Categoría y, en definitiva, el crédito contra los impuestos finales, el artículo 14 de la LIR establece un registro denominado “Fondo de Utilidades Tributables” o simplemente FUT.

En el FUT, los contribuyentes de primera categoría, registran todas aquellas rentas que se gravarán con impuestos finales al momento de su distribución o retiro. En definitiva, el FUT contiene las rentas de primera categoría que estarán afectas a los impuestos finales señalando, en una columna especial, el Impuesto de Primera Categoría con el que se afectaron.

Así, el FUT permite determinar el crédito por Impuesto de Primera Categoría a que tienen derecho los propietarios finales al momento de la distribución de las rentas. Constituye un registro detallado de rentas que se afectarán con los impuestos finales y los créditos correspondientes a las rentas, clasificados por año y debidamente reajustados por la inflación.

Es importante destacar, que en materia de retiros de utilidades la LIR establece un orden de prelación, esto es, determina que utilidades deben retirarse primero y, consecuencialmente, que crédito tienen esas rentas. En este sentido, nuestro sistema utiliza el criterio de antigüedad de manera que las utilidades más antiguas y con el crédito que les corresponda deban retirarse primero.

Así, el FUT permite determinar las rentas que se retiran y el respectivo crédito al que tienen derecho los propietarios finales.

En definitiva, el FUT permite, tanto al SII como a los contribuyentes, determinar correctamente los impuestos finales que gravan la generación de rentas.

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Manual Tributario AFIICH 3.- Efectos de la inversión de un FI en el extranjero.

a.- Posibilidad de invertir en el exterior. El artículo 5° de la Ley 18.815 establece un listado de las inversiones que pueden realizar los Fondos, indicándose una serie de bienes, títulos e instrumentos emitidos en el exterior. Por su parte, el artículo 41 de la misma ley, dispone que los Fondos de Inversión Privados (FIP) también pueden efectuar las inversiones a que se refiere el artículo 5°, pudiendo además invertir en toda clase de valores, derechos sociales, títulos de crédito y efectos de comercio, sin que se distinga si éstos deben ser emitidos en Chile o en el extranjero. Por lo anterior, y dentro de los márgenes establecidos en la Ley 18.815, los FI pueden realizar inversiones en el exterior y en consecuencia generar rentas de fuente extranjera.

b.- Tributación que afecta al Fondo. Dado que constituyen un patrimonio integrado por aportes de personas naturales y jurídicas para su inversión en los valores y bienes que la ley permite, no pueden calificarse en sí mismos como contribuyentes. No obstante lo anterior, las sociedades anónimas administradoras son contribuyentes por el FI en cuanto a los bienes ajenos administrados por ellas afectados por impuestos, sin perjuicio de que estas sociedades administradoras sean también contribuyentes por sus actividades y rentas propias. Los artículos 31° y 32° de la Ley 18.815, determinaron expresamente la tributación a la renta aplicable al caso y a quien ésta debía afectar por los ingresos generados en el FI, estableciendo que son los aportantes los afectos al impuesto, cuya inversión en bienes y valores, administra una sociedad anónima por cuenta y riesgo de ellos, según lo dispone expresamente el artículo 1° de la Ley 18.815. En cuanto a la sociedad administradora, que por disposición legal debe cumplir dicha función, se constituye por esta circunstancia, en un contribuyente del impuesto a la renta, y en virtud de lo dispuesto en el artículo 8°, número 5°, del Código Tributario, debe llevar la documentación contable y los registros obligatorios que permitan verificar todos los ingresos, gastos retenciones, inversiones y distribuciones de los beneficios, incluyendo el FUT, pues este registro es exigible para los efectos del Impuesto Global Complementario o Adicional, tributo al cual están afectos los aportantes al FI, incluyendo el control del crédito por Impuesto de Primera Categoría que pudieran tener las utilidades que percibe el FI.

En cuanto a la tributación que afecta a las rentas provenientes de los recursos invertidos en el extranjero por los FI, cabe señalar que este Servicio a través de su jurisprudencia ha expresado

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Manual Tributario AFIICH que no obstante que las inversiones que éstos pueden realizar, constituyen actividades clasificadas en la Primera Categoría de la LIR, los artículos 31° y 32° de la Ley 18.815, determinan que al momento de la percepción o devengo por parte del Fondo de las rentas, incluidas aquellas provenientes del exterior, éstas no se afectan con impuesto alguno. Vale decir, el Fondo no se encuentra afecto al Impuesto de Primera Categoría por las rentas que perciba o devengue de fuente extranjera. Por la misma razón, no tienen derecho a los créditos por impuestos pagados en el exterior establecido en los artículos 41 A, 41 B y 41 C de la LIR, atendido que tal beneficio procede sólo cuando se apliquen los impuestos de la LIR, situación que no ocurre en la especie. Lo anterior, sin perjuicio que los FI jurídicamente no son personas, por lo que por regla general no se aplican a éstos, los convenios de doble imposición suscritos por Chile.

c.- Tributación que afecta a los aportantes. El artículo 32, de la Ley 18.815, establece que el reparto de los beneficios netos obtenidos por los FI a sus beneficiarios aportantes, se considerará como provenientes de acciones de sociedades anónimas abiertas, pero el crédito por el Impuesto de Primera Categoría a que se refieren los artículos 56 Nº 3 y 63, de la LIR, sólo corresponderá al monto que representen los ingresos afectos al citado tributo de categoría percibidos por el Fondo, dentro del total de rentas provenientes de sus inversiones. El FI, debe proceder a calcular dicho crédito en la forma que dispone el artículo 32 de la Ley 18.815, e informarlo a sus inversionistas en la forma dispuesta en el inciso final de este mismo artículo.

En cuanto a la tributación que afecta a los aportantes del Fondo sobre las rentas provenientes de los recursos invertidos en el exterior por los FI, cabe señalar que el artículo 32 de la Ley 18.815 dispone que el reparto de los beneficios netos obtenidos por los FI a los aportantes, se considera como proveniente de acciones de sociedades anónimas abiertas, razón por la cual debe entenderse que tales beneficios corresponden a rentas de fuente chilena y no extranjera, aún cuando correspondan a los frutos o ganancias provenientes de las inversiones efectuadas por los Fondos en el exterior, atendido que la fuente inmediata de la renta obtenida por los aportantes dice relación con la inversión que han efectuado en el FI mediante su aporte y no con la inversión en el exterior que pueda haber efectuado este último.

Ahora bien, el Oficio Nº 2.352 citado precedentemente, se refiere en detalle a la tributación a que se encuentran sujetos los aportantes al FI por los beneficios que éste les distribuya, según

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Manual Tributario AFIICH se trate de personas naturales o personas jurídicas, y a su vez, si éstos cuentan o no con domicilio o residencia en el país.

d.- Montos involucrados por las inversiones de los FI en el exterior. Al respecto, cabe señalar que este Servicio, en cumplimiento de lo dispuesto por el Nº 2, de la letra D.- del artículo 41 A, de la LIR, estableció un registro de inversiones en el exterior como una condición para que los contribuyentes puedan hacer valer respecto de dichas inversiones, las normas que la ley contempla para los fines de evitar la doble tributación internacional. Dicho registro es por tanto facultativo y no obligatorio y su diseño obedece a propósitos específicamente tributarios y no estadísticos, por tanto, la información que éste registra, no necesariamente refleja la totalidad de las inversiones en el extranjero efectuada por los FI, considerando además que éstos no tienen derecho al crédito por impuestos pagados en el exterior.

Por otra parte, se estima que cuentan también con información sobre la materia la Superintendencia de Valores y Seguros, respecto de las entidades que fiscaliza y también el Banco Central, en cuanto existen obligaciones de información a dicha entidad, sin perjuicio del deber de reserva establecido en su Ley Orgánica Constitucional, pudiendo sólo dar a conocer las operaciones en términos globales, no personalizados y sólo para fines estadísticos o de información general.

III.- Conclusión.

De acuerdo a lo señalado anteriormente, la acreditación del Impuesto de Primera Categoría a los impuestos finales es lo que permite denominar a nuestro sistema impositivo como un “sistema integrado” en el que la carga tributaria total de las rentas se determina a nivel de propietario final, constituyendo el Impuesto de Primera Categoría un adelanto o anticipo de los impuestos finales. En este contexto, el FUT permite, tanto al SII como a los contribuyentes, determinar correctamente los impuestos finales que gravan la generación de rentas.

Por su parte, el Nº 3 del análisis, expone la normativa aplicable a los recursos que invierten los FI en el extranjero, así como la tributación que les afecta a éstos y a sus aportantes por las rentas que obtengan de tales inversiones.

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Manual Tributario AFIICH Sobre el monto de las inversiones que puedan o no haber efectuado los FI en el extranjero, este Servicio estima que también cuentan con información sobre la materia, la Superintendencia de Valores y Seguros respecto de las entidades que fiscaliza y también el Banco Central, en cuanto existen obligaciones de información a dicha entidad y con las restricciones que su Ley Orgánica Constitucional establece (Ord. Nº 3.434 de 18/12/2012).

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

CIRCULAR

Descripción

Circular Nº 17 Casos en los cuales procede efectuar el incremento por Impuesto de Primera (19/03/1993)

Categoría a que se refieren los incisos finales de los artículos 54 Nº 1 y 62 de la Ley de la Renta.

Circular Nº 40 Tipos de rentas o cantidades que deben incrementarse en el crédito por (24/08/1992)

Impuesto de Primera Categoría para los efectos de su inclusión en la renta bruta del impuesto Global Complementario o base imponible del impuesto Adicional.

Circular Nº 6 Cantidad equivalente al crédito por Impuesto de Primera Categoría que se (22/01/1992)

debe incluir en la base imponible de los impuestos Global Complementario o Adicional.

Circular Nº 60 Tributación de las empresas o sociedades frente al Impuesto de Primera (03/12/1990)

Categoría y tributación de los propietarios, socios y accionistas frente a los impuestos Global Complementario o Adicional. Compensación de rentas presuntas establecidas por la Ley de la Renta con pérdidas tributarias provenientes de actividades sujetas a renta efectiva. Situación de los gastos rechazados provisionados al 31/12/1989 (Reinversión de utilidades. FUT devengado).

Circular Nº 53 Condiciones y requisitos bajo los cuales debe otorgarse el crédito por (17/10/1990)

Impuesto

de

Primera

Categoría

en

contra

del

impuesto

Global

Complementario o Adicional. Orden de imputación en que deben otorgarse los créditos en contra del impuesto Global Complementario o Adicional.

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Manual Tributario AFIICH Circular Nº 54 Improcedencia del crédito por Impuesto de Primera Categoría determinado (28/10/1986)

sobre rentas presuntas cuando de dicho impuesto pueda rebajarse el impuesto territorial pagado.

Circular Nº 7 Condiciones bajo las cuales procede el crédito contra el impuesto Global (01/02/1985)

Complementario y Adicional por concepto de Impuesto de Primera Categoría. Devolución de exceso de crédito producido en el impuesto Global Complementario.

Circular Nº 19 El crédito por Impuesto de Primera Categoría se debe imputar al pago (06/04/1984)

provisional que afecta a los contribuyentes del artículo 58 Nº 1 sobre las rentas retiradas o remesadas al exterior, según lo dispuesto por la letra g) del artículo 84 de la Ley de impuesto a la Renta.

OFICIOS

Descripción

Oficio Nº 3434 Informa sobre el sistema integrado de impuestos que da sustento al FUT en la (18/12/2012)

Ley sobre Impuesto a la Renta y sobre la normativa tributaria aplicable a las inversiones que efectúen los Fondos de Inversión de la Ley Nº 18.815 en el extranjero.

Oficio Nº 339 Tratamiento tributario de las rentas de arrendamiento de bienes raíces no (24/02/2010)

agrícolas, conforme a lo dispuesto en los artículos 20°, Nº 1, letra d) y 39°, Nº 3, de la Ley sobre Impuesto a la Renta. No ha lugar a la reconsideración del Oficio Nº 1436, de fecha 07/07/2008.

Oficio Nº 32 Situación del crédito por Impuesto de Primera Categoría de utilidades (12/01/2010)

reinvertidas en sociedad acogida al régimen del artículo 14 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Los contribuyentes que tributan bajo esta norma, tienen derecho a un crédito equivalente al Impuesto de Primera Categoría pagado efectivamente sobre las utilidades tributables no retiradas o distribuidas al 31 de diciembre del año anterior al cual se acogen a este régimen optativo, dentro del que no se comprende el crédito por Impuesto de Primera Categoría que venga asociado a utilidades tributables percibidas por

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Manual Tributario AFIICH los contribuyentes del artículo 14 bis de la LIR, producto de participaciones sociales o accionarias o de reinversiones. Oficio Nº 2181 Las rentas provenientes de la explotación de máquinas de juegos al azar es (26/06/2009)

una actividad que se clasifica en el Nº 4 del artículo 20 de la Ley de la Renta, específicamente como provenientes de las empresas de diversión y esparcimiento , y en virtud de tal clasificación se afectan con los impuestos generales de la ley del ramo, esto es, con el Impuesto de Primera Categoría y Global Complementario o Adicional, con derecho al crédito establecido en los artículo 56 Nº 3 y 63 de la ley antes mencionada.

Oficio Nº 1436 Situación tributaria de las rentas y créditos en el caso de bienes raíces no (07/07/2008)

agrícolas arrendados en períodos inferiores a doce meses, conforme a las normas de los artículos 20°, Nº 1, letra d) y 39°, Nº 3, de la Ley de la Renta. Depreciación de los citados bienes.

Oficio Nº 1434 Situación tributaria de la explotación de bienes raíces no agrícolas, conforme (07/07/2008)

a lo dispuesto por los artículos 20°, Nº 1, letra d) y 39°, Nº 3 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, en el caso de la transformación de una sociedad anónima en sociedad de personas frente al registro FUT. Crédito por Impuesto de Primera Categoría. Legitima razón de negocios.

Oficio Nº 694 Tributación de rentas provenientes de bienes raíces no agrícolas e imputación (11/04/2008)

del crédito por contribuciones de bienes raíces y de Primera Categoría. Gastos rechazados

Oficio Nº 1279 Tributación del usufructo constituido sobre acciones. Derecho al crédito por (18/06/2007)

Impuesto de Primera Categoría según los artículos 56 Nº 3 y 63 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

Oficio Nº 4888 Tributación del usufructo constituido sobre acciones, según artículo 23 de la (19/12/2006)

Ley Nº 18.046 de sociedades anónimas. Derecho al crédito por Impuesto de Primera Categoría de los artículos 56 Nº 3 y 63 de la Ley de la Renta.

Oficio Nº 67 Tributación de usufructo de derechos sociales de una sociedad a favor de (07/01/2005)

terceros, de acuerdo a lo dispuesto en los artículos 13, 54 y siguientes de la Ley de la Renta. Personas obligadas a declarar las rentas e improcedencia del

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Manual Tributario AFIICH crédito por Impuesto de Primera Categoría. Créditos especialísimos. Oficio Nº 1911 Forma de otorgar el incremento por Impuesto de Primera Categoría en el caso (06/05/1999)

de gastos rechazados y retiros para su declaración en los impuestos Global Complementario o Adicional.

Oficio Nº 1644 Calificación del Impuesto de Primera Categoría como crédito en contra de los (26/04/1999)

impuestos de Global Complementario o Adicional.

Oficio Nº 3364 Forma de calcular el crédito por Impuesto de Primera Categoría a registrar en (09/12/1998)

la Declaración de Renta Formulario Nº 22.

Oficio Nº 1752 Efectos tributarios del incremento por concepto de Impuesto de Primera (05/08/1997)

Categoría en los impuestos Global Complementario o Adicional (FUT NETO).

Oficio Nº 1631 Personas obligadas a restituir al Fisco las diferencias de impuestos que (10/06/1996)

resulten por la certificación indebida del crédito por Impuesto de Primera Categoría establecido en los artículos 56 Nº 3 y 63 de la Ley de la Renta, por parte de la respectiva sociedad anónima.

Oficio Nº 1795 Objetivo del incremento por el crédito por Impuesto de Primera Categoría en (05/05/1994)

los impuestos Global Complementario o Adicional. Confirma criterio expresado mediante oficio 1243 de 1993.

Artículo 64.- Facúltase al Presidente de la República para dictar normas que en conformidad a los convenios internacionales suscritos y a la legislación interna eviten la doble tributación internacional o aminoren sus efectos.

COMENTARIO

En concordancia con el Artículo 5 del Código Tributario, únicamente el Presidente de la República tiene la facultad de dictar normas que eviten o aminoren la doble tributación internacional.

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Manual Tributario AFIICH

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

OFICIOS Oficio

Descripción Nº

(03/07/1987)

2507 Petición de dictación de normas para evitar la doble tributación internacional por inversiones en el exterior.

TITULO IV BIS Impuesto específico a la actividad minera

Artículo 64 bis.- Establécese un impuesto específico a la renta operacional de la actividad minera obtenida por un explotador minero.

Para los efectos de lo dispuesto en el presente título se entenderá por:

1. Explotador minero, toda persona natural o jurídica que extraiga sustancias minerales de carácter concesible y las venda en cualquier estado productivo en que se encuentren.

2. Producto minero, la sustancia mineral de carácter concesible ya extraída, haya o no sido objeto de beneficio, en cualquier estado productivo en que se encuentre.

3. Venta, todo acto jurídico celebrado por el explotador minero que tenga por finalidad o pueda producir el efecto de transferir la propiedad de un producto minero.

4. Ingresos operacionales mineros, todos los ingresos determinados de conformidad a lo establecido en el artículo 29 de la presente ley, deducidos todos aquellos ingresos que no provengan directamente de la venta de productos mineros, con excepción de los conceptos señalados en la letra e) del número 3) del artículo 64 ter, de esta misma ley.

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Manual Tributario AFIICH 5. Renta imponible operacional minera, corresponde a la renta líquida imponible del contribuyente con los ajustes contemplados en el artículo 64 ter de la presente ley.

6. Margen operacional minero, el cociente, multiplicado por cien, que resulte de dividir la renta imponible operacional minera por los ingresos operacionales mineros del contribuyente.

El impuesto a que se refiere este artículo se aplicará a la renta imponible operacional minera del explotador minero de acuerdo a lo siguiente:

a) Aquellos explotadores mineros cuyas ventas anuales determinadas de acuerdo a la letra d) de este artículo, sean iguales o inferiores al valor equivalente a 12.000 toneladas métricas de cobre fino, no estarán afectos al impuesto.

b) A aquellos explotadores mineros cuyas ventas anuales determinadas de acuerdo con la letra d), sean iguales o inferiores al valor equivalente a 50.000 toneladas métricas de cobre fino y superiores al valor equivalente a 12.000 toneladas métricas de cobre fino, se les aplicará una tasa equivalente al promedio por tonelada de lo que resulte de aplicar lo siguiente:

i) Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 12.000 toneladas métricas de cobre fino y no sobrepase el equivalente a 15.000 toneladas métricas de cobre fino, 0,5%;

ii) Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 15.000 toneladas métricas de cobre fino y no sobrepase el equivalente a 20.000 toneladas métricas de cobre fino, 1%;

iii) Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 20.000 toneladas métricas de cobre fino y no sobrepase el equivalente a 25.000 toneladas métricas de cobre fino, 1,5%;

iv) Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 25.000 toneladas métricas de cobre fino y no sobrepase el equivalente a 30.000 toneladas métricas de cobre fino, 2%;

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Manual Tributario AFIICH v) Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 30.000 toneladas métricas de cobre fino y no sobrepase el equivalente a 35.000 toneladas métricas de cobre fino, 2,5%;

vi) Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 35.000 toneladas métricas de cobre fino y no sobrepase el equivalente a 40.000 toneladas métricas de cobre fino, 3%, y

vii) Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 40.000 toneladas métricas de cobre fino, 4,5%.

c) A aquellos explotadores mineros cuyas ventas anuales determinadas de acuerdo con la letra d) de este artículo, excedan al valor equivalente a 50.000 toneladas métricas de cobre fino, se les aplicará la tasa correspondiente al margen operacional minero del respectivo ejercicio, de acuerdo a la siguiente tabla:

i) Si el margen operacional minero es igual o inferior a 35, la tasa aplicable ascenderá a 5%;

ii) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 35 y no sobrepase de 40 la tasa aplicable ascenderá a 8%;

iii) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 40 y no sobrepase de 45 la tasa aplicable ascenderá a 10,5%;

iv) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 45 y no sobrepase de 50 la tasa aplicable ascenderá a 13%;

v) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 50 y no sobrepase de 55 la tasa aplicable ascenderá a 15,5%;

vi) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 55 y no sobrepase de 60 la tasa aplicable ascenderá a 18%;

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Manual Tributario AFIICH vii) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 60 y no sobrepase de 65 la tasa aplicable ascenderá a 21%;

viii) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 65 y no sobrepase de 70 la tasa aplicable ascenderá a 24%;

ix) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 70 y no sobrepase de 75 la tasa aplicable ascenderá a 27,5%;

x) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 75 y no sobrepase de 80 la tasa aplicable ascenderá a 31%;

xi) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 80 y no sobrepase de 85 la tasa aplicable ascenderá a 34,5%, y

xii) Si el margen operacional minero excede de 85 la tasa aplicable será de 14%.

d) Para los efectos de determinar el régimen tributario aplicable, se deberá considerar el valor total de venta de los productos mineros del conjunto de personas relacionadas con el explotador minero, que puedan ser considerados explotadores mineros de acuerdo al numeral 1), del inciso segundo, del presente artículo y que realicen dichas ventas.

Se entenderá por personas relacionadas aquéllas a que se refiere el numeral 2), del artículo 34 de esta ley. Para estos efectos, lo dispuesto en el inciso cuarto de dicha norma se aplicará incluso en el caso que la persona relacionada sea un establecimiento permanente, un fondo y, en general, cualquier contribuyente.

El valor de una tonelada métrica de cobre fino se determinará de acuerdo al valor promedio del precio contado que el cobre Grado A, haya presentado durante el ejercicio respectivo en la Bolsa de Metales de Londres, el cual será publicado, en moneda nacional, por la Comisión Chilena del Cobre dentro de los primeros 30 días de cada año.

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Manual Tributario AFIICH Artículo 64 ter.- De la renta imponible operacional minera.

Se entenderá por renta imponible operacional minera, para los efectos de este artículo, la que resulte de efectuar los siguientes ajustes a la renta líquida imponible determinada en los artículos 29 a 33 de la presente ley:

1. Deducir todos aquellos ingresos que no provengan directamente de la venta de productos mineros.

2. Agregar los gastos y costos necesarios para producir los ingresos a que se refiere el número 1 precedente. Deberán, asimismo, agregarse los gastos de imputación común del explotador minero que no sean asignables exclusivamente a un determinado tipo de ingresos, en la misma proporción que representen los ingresos a que se refiere el numeral precedente respecto del total de los ingresos brutos del explotador minero.

3. Agregar, en caso que se hayan deducido, las siguientes partidas contenidas en el artículo 31 de la presente ley:

a) Los intereses referidos en el número 1°, de dicho artículo;

b) Las pérdidas de ejercicios anteriores a que hace referencia el número 3° del referido artículo;

c) El cargo por depreciación acelerada;

d) La diferencia, de existir, que se produzca entre la deducción de gastos de organización y puesta en marcha, a que se refiere el número 9° del artículo 31, amortizados en un plazo inferior a seis años y la proporción que hubiese correspondido deducir por la amortización de dichos gastos en partes iguales, en el plazo de seis años. La diferencia que resulte de aplicar lo dispuesto en esta letra, se amortizará en el tiempo que reste para completar, en cada caso, los seis ejercicios, y

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Manual Tributario AFIICH e) La contraprestación que se pague en virtud de un contrato de avío, compraventa de minerales, arrendamiento o usufructo de una pertenencia minera, o cualquier otro que tenga su origen en la entrega de la explotación de un yacimiento minero a un tercero. También deberá agregarse aquella parte del precio de la compraventa de una pertenencia minera que haya sido pactado como un porcentaje de las ventas de productos mineros o de las utilidades del comprador.

4. Deducir la cuota anual de depreciación por los bienes físicos del activo inmovilizado que hubiere correspondido de no aplicarse el régimen de depreciación acelerada.

5. En conformidad a lo establecido en los artículos 64 del Código Tributario y 41 E de la presente ley, en caso de existir ventas de productos mineros del explotador minero a personas relacionadas residentes o domiciliadas en Chile, para los efectos de determinar el régimen tributario, la tasa, exención y la base del impuesto a que se refiere este artículo, el Servicio de Impuestos Internos, en uso de sus facultades, podrá impugnar los precios utilizados en dichas ventas. En este caso, el Servicio de Impuestos Internos deberá fundamentar su decisión considerando los precios de referencia de productos mineros que determine la Comisión Chilena del Cobre de acuerdo a sus facultades legales.

COMENTARIO

En el Diario Oficial de 21 de octubre de 2010, se publicó la Ley 20.469, que modifica la tributación de la actividad de la minería en los siguientes términos:

-

Sustituyó el artículo 64 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que establece un impuesto específico a la renta operacional de la actividad minera obtenida por un explotador minero;

-

Incorporó al citado texto legal un nuevo artículo 64 ter, relativo a la forma de determinar la renta imponible operacional minera, que hasta antes de esta modificación se trataba en el sustituido artículo 64 bis;

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-

Modificó el artículo 11 ter del Decreto Ley 600, de 1974, y

-

Estableció normas de carácter transitorio y opcional, a las que se pueden acoger los inversionistas o empresas que se encuentren sujetos a los artículos 7, 11 bis y 11 ter del DL 600, de 1974; 5° transitorio de la Ley 20.026, y empresas que no siendo receptoras del aporte de inversionistas extranjeros queden.

La Ley de la Renta, y el SII mediante la Circular Nº 74 de 2010, definen algunos conceptos, sobre el Impuesto Específico a la Renta Operacional de la Actividad Minera (RIOM) conforme se aborda.

Conceptos:

a) Hecho gravado: Es la Renta Imponible Operacional de la Actividad Minera (RIOM) obtenida por un Explotador Minero.

b) Sujeto Pasivo: El Explotador Minero (EM), definido como toda persona natural o jurídica que extraiga sustancias minerales de carácter concesible y las venda en cualquier estado productivo en que se encuentren, es decir, el contribuyente del impuesto es quien copulativamente extrae y vende el mineral.

c) Venta: Todo acto jurídico celebrado por el explotador minero que tenga por finalidad o pueda producir el efecto de transferir la propiedad de un producto minero (contrato de compraventa y otros por los cuales pueda transferirse la propiedad del producto minero, tales como dación en pago, aportes a sociedades, etc.).

d) Producto Minero: Es la sustancia mineral de carácter concesible ya extraída, haya o no sido objeto de beneficio, en cualquier estado productivo en que se encuentre.

e) Base Imponible del impuesto específico a la minería: Es la renta imponible operacional minera (RIOM) obtenida por un explotador minero, la que se determina según el siguiente esquema:

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Manual Tributario AFIICH

1.

Renta Líquida Imponible del Impuesto de Primera Categoría (o Pérdida

( +/- )

Tributaria) determinada de acuerdo a los artículos 29 al 33 de la Ley de la Renta, de la cual debe estar deducido previamente como gasto el impuesto específico a la actividad minera. 2.

Ingresos que no provengan directamente de la venta de productos mineros

(-)

3.

Gastos y costos necesarios para producir los ingresos a que se refiere el

(+)

número anterior 4.

Gastos de imputación común del explotador minero que no sean asignables

(+)

exclusivamente a un determinado tipo de ingresos, en la misma proporción que representen los ingresos a que se refiere el Nº 2 precedente, respecto del total de los ingresos brutos del explotador minero 5.

En caso que se hayan deducido las partidas del artículo 31 de la Ley de la Renta que se indican a continuación, se deben agregar. 5.1) Los intereses referidos en el Nº 1 del artículo 31 de la LIR

(+)

5.2) Las pérdidas de ejercicios anteriores a que se refiere el Nº 3 del artículo 31 de

(+)

la LIR 5.3) El cargo por depreciación acelerada a que se refiere el Nº 5 del artículo 31 de

(+)

la LIR 5.4) La diferencia que se produzca entre la deducción de los gastos de

(+)

organización y puesta en marcha a que se refiere el Nº 9 del artículo 31 de la LIR, amortizados en un plazo inferior a seis años y la proporción que hubiese correspondido deducir por la amortización de dichos gastos en partes iguales en el plazo de seis años, cuando exista dicha diferencia. La diferencia que resulte de aplicar lo dispuesto en este punto, se amortizará en el tiempo que reste para completar, en cada caso, los seis ejercicios. 5.5) La contraprestación que se pague en virtud de un contrato de avío,

(+)

compraventa de minerales, arrendamiento o usufructo de una pertenencia minera, o cualquier otro que tenga su origen en la entrega de la explotación de un yacimiento minero a un tercero 5.6) Parte del precio de la compraventa de una pertenencia minera que haya sido

(+)

pactado como un porcentaje de las ventas de productos mineros o de las utilidades

DICIEMBRE 2013

130

Manual Tributario AFIICH del comprador 6.

Cuota anual de depreciación de bienes físicos del activo inmovilizado que

(-)

hubiere correspondido de no aplicarse el régimen de depreciación acelerada a que se refiere el Nº 5, artículo 31 de la LIR RENTA IMPONIBLE (O PERDIDA) OPERACIONAL ANUAL, SEGÚN

( +/- )

CORRESPONDA

f) Margen operacional minero (MOM): Es el cuociente determinado entre la renta operacional minera multiplicado por 100 y el ingreso operacional minero (solo para las ventas superiores a 50.000 toneladas métricas de cobre fino).

Renta operacional minera * 100 Margen operacional minero

= Ingreso operacional minero

g) Impuesto específico que afecta a un explotador minero

El impuesto se determina aplicando a la renta imponible operacional minera, la tasa de impuesto único, de la escala siguiente deduciendo previamente el mismo impuesto, porque constituye un gasto aceptado según lo dispone el Nº 2 del artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

h) Tasa del impuesto: El IEM es de tasa progresiva la que se determina en función del volumen de ventas de los productos mineros:

1) Si las ventas anuales de productos mineros son menores o iguales a 12.000 TMCF, no estarán afectos al IEM.

2) Si las ventas anuales de productos mineros son mayores a 12.000 TMCF e iguales o inferiores a 50.000 TMCF, se les aplicará una tasa de IEM según tasa que se indica a continuación:

DICIEMBRE 2013

131

Manual Tributario AFIICH TRAMOS

MONTO VENTAS ANUALES

TASA

Los explotadores mineros cuyas ventas anuales sean iguales o inferiores al valor equivalente a 50.000 toneladas métricas de cobre fino y superiores al valor equivalente a 12.000 toneladas métricas de cobre fino, se les aplicará una tasa equivalente al promedio por tonelada de lo que resulte de aplicar las siguientes normas: 1

Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 12.000

0,5%

toneladas métricas de cobre fino y no sobrepase el equivalente a 15.000 toneladas métricas de cobre fino 2

Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 15.000

1%

toneladas métricas de cobre fino y no sobrepase el equivalente a 20.000 toneladas métricas de cobre fino 3

Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 20.000

1,5%

toneladas métricas de cobre fino y no sobrepase el equivalente a 25.000 toneladas métricas de cobre fino 4

Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 25.000

2%

toneladas métricas de cobre fino y no sobrepase el equivalente a 30.000 toneladas métricas de cobre fino 5

Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 30.000

2,5%

toneladas métricas de cobre fino y no sobrepase el equivalente a 35.000 toneladas métricas de cobre fino 6

Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 35.000

3%

toneladas métricas de cobre fino y no sobrepase el equivalente a 40.000 toneladas métricas de cobre fino 7

Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 40.000

4,5%

toneladas métricas de cobre fino Los explotadores mineros cuyas ventas durante el ejercicio

0,0%

respectivo hayan sido iguales o inferiores al equivalente a 12.000 toneladas métricas de cobre fino no estarán afectos al impuesto específico a la minería

DICIEMBRE 2013

132

Manual Tributario AFIICH Como se puede apreciar de la tabla anterior, el límite para no quedar afecto al impuesto específico es haber tenido ventas que no superen las 12.000 toneladas métricas de cobre fino.

3) Si las ventas anuales de productos mineros son mayores a 50.000 TMCF, se les determina el margen operación minero (MOM), según la tasa de la tabla siguiente:

TRAMOS

PORCENTAJE MONTO DEL MARGEN

TASA

OPERACIONAL MINERO Los explotadores mineros cuyas ventas anuales sean superiores a 50.000 toneladas métricas de cobre fino, se les aplicará una tasa equivalente al promedio por tonelada de lo que resulte de aplicar las siguientes normas: 1

Si el MOM es igual o inferior 35

5,0%

2

Sobre la parte del MOM que exceda 35 y no sobrepase a 40

8,0%

3

Sobre la parte del MOM que exceda de 40 y no sobrepase a 45

10,5%

4

Sobre la parte del MOM que exceda de 45 y no sobrepase a 50

13,0%

5

Sobre la parte del MOM que exceda de 50 y no sobrepase a 55

15,5%

6

Sobre la parte del MOM que exceda de 55 y no sobrepase a 60

18%

7

Sobre la parte del MOM que exceda de 60 y no sobrepase a 65

21%

8

Sobre la parte del MOM que exceda de 65 y no sobrepase a 70

24%

9

Sobre la parte del MOM que exceda de 70 y no sobrepase a 75

27,5%

10

Sobre la parte del MOM que exceda de 75 y no sobrepase a 80

31,0%

11

Sobre la parte del MOM que exceda de 80 y no sobrepase a 85

34,5%

12

Si el MOM excede de 85

14,0%

i) Margen operacional minero (MOM): Es el cuociente determinado entre la renta operacional minera multiplicado por 100 y el ingreso operacional minero (solo para las ventas superiores a 50.000 toneladas métricas de cobre fino).

Renta operacional minera * 100 Margen operacional minero

= Ingreso operacional minero

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133

Manual Tributario AFIICH

j) Ingresos Operacionales Mineros (IOM): Son todos los ingresos determinados de conformidad al artículo 29 de la LIR, deducidos todos aquellos ingresos que no provengan directamente de la venta de productos mineros, con excepción de los conceptos señalados en la letra e), del Nº 3), del artículo 64 ter, de la misma Ley.

k) Ventas de Productos mineros a considerar:

Para determinar el valor total de las ventas de productos mineros se debe agregar las ventas de productos mineros de las personas con que esté relacionado el explotador minero; las que solo se incluirán para determinar que tabla aplicar.

La Ley 20.469 mantuvo la referencia al Nº 2, del artículo 34, de la LIR, para los efectos de determinar el concepto de personas relacionadas a que se refiere el citado artículo 64 bis e indicó expresamente que incluye como relacionado a los establecimientos permanentes ( Artículo 58 Nº 1), un fondo y, en general, cualquier contribuyente.

l) Forma de determinar el valor de una tonelada métrica de cobre fino

La venta de cualquier sustancia minera efectuada en el ejercicio, se transforma al monto equivalente a toneladas métricas de cobre fino, dividiendo el valor total de las ventas del ejercicio por el precio promedio de la tonelada métrica de cobre fino, es decir:

Ventas anuales de PM en pesos Ventas anuales en TMCF

= Valor promedio de la TMCF

El valor de una tonelada métrica de cobre fino, se determina según al valor promedio que el cobre Grado A contado, haya presentado durante el ejercicio respectivo en la Bolsa de Metales de Londres, el que se publica, en moneda nacional, por la Comisión Chilena del Cobre dentro de los primeros 30 días de cada año (reglamentado por el Ministerio de Hacienda mediante Decreto Supremo Nº 1.465, publicado en el Diario Oficial el 05 de Junio de 2006, ver circular Nº 35 de 21/06/06 del SII).

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Manual Tributario AFIICH Otras disposiciones

Facultad del tasar del SII: El SII, tiene facultad de tasar impugnando los precios de venta, según los Artículos 64, 38 e inciso final de Artículo 64 bis de la LIR, si existen ventas de productos mineros del explotador minero a personas relacionadas residentes o domiciliadas en Chile, fundamentando su decisión en los precios de referencia de productos mineros que determine la Comisión Chilena del Cobre de acuerdo a sus facultades legales.

EJERCICIO O SITUACIÓN ILUSTRATIVA

Ejemplo: el contribuyente tiene ventas inferiores a 50.000 toneladas métricas de cobre fino. Supuesto: La tasa efectiva de impuesto es 1,51%, lo que significa que las ventas de minerales son superiores a 42.000 e igual o inferiores a 43.000 toneladas métricas de cobre fino (ver tabla del anexo Nº 4 de la circular 74 de 2010 del SII).

Cálculo del Impuesto específico: RLI del Impuesto de Primera Categoría conforme a las normas de

$ 100.000

los artículos 29 al 33 de la LIR (sin rebajar impuesto específico). 

MÁS: Ajustes o agregados ordenados por el artículo 64 bis de

$ 50.000

(+)

$ (30.000)

(-)

$ 120.000

(=)

la LIR 

MENOS: Ajustes o deducciones ordenados por el artículo 64 bis de la LIR

Subtotal: (RLI ajustada para calcular RIOM) RLI ajustada para calcular la RIOM*100 Cálculo RIOM

= (100 + % tasa impuesto)

RIOM = $120.000*100 / (100+1,51%) = $12.000.000/101,51 RIOM = $118.215 Impuesto Específico a la Actividad Minera = $ 118.215 X 1,51%

$ 1.785

Cálculo del Impuesto de Primera Categoría:

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Manual Tributario AFIICH RLI del Impuesto de Primera Categoría determinada conforme a las

$ 100.000

normas de los artículos 29 al 33 de la LIR, sin deducir previamente el impuesto específico a la actividad minera 

MENOS: Impuesto específico a la actividad minera, conforme a

$ 1.785

(-)

$ 98.215

(=)

lo dispuesto por el Nº 2 del artículo 31 de la LIR. 

RLI del Impuesto de Primera Categoría

Impuesto de Primera Categoría determinado: 20% * $ 98.215 

$ 19.643

Tasa de Impuesto Primera Categoría = 20%; RLI $ 98.215

Ejemplo: el contribuyente tiene ventas superiores a 50.000 toneladas métricas de cobre fino.

Supuestos:

a) La tasa efectiva de impuesto es 1,51%, lo que significa que las ventas de minerales son superiores a 42.000 e igual o inferiores a 43.000 toneladas métricas de cobre fino.

b) Los ingresos operacionales mineros (IOM) son de $ 350.000.

Cálculo del Impuesto específico: RLI del Impuesto de Primera Categoría conforme a las normas de los

$ 100.000

artículos 29 al 33 de la LIR ( sin rebajar impuesto específico) 

MÁS: Ajustes o agregados ordenados por el artículo 64 bis de la

$ 50.000 (+)

LIR 

MENOS: Ajustes o deducciones ordenados por el artículo 64 bis de

$ (30.000) (-)

la LIR

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Manual Tributario AFIICH RIOM antes de rebajar Impuesto Específico a la Minería (IEM)

$ 120.000 (=)

Cálculo MOM 100 * RIOM antes de rebajar IEM MOM

= Ingreso operacionales mineros (IOM)

MOM = 100* $120.000 / $ 350.000 = $12.000.000 / $350.000 MOM = 34,29% 

Según tabla, tasa que corresponde aplicar = 5% (ver tabla del anexo Nº 5, de la circular Nº 74 de 2010 del SII)

Cálculo de la RIOM e Impuesto Específico a la Minería (IEM):

$ 114.286

RIOM = (RIOM antes IEM * 100) / (100 + 5%) (RIOM antes IEM * 100) RIOM

= (100 + Tasa según Tabla)

RIOM = ($120.000 *100) / (100+5) = $ 114.286 Impuesto Específico a la actividad Minera = RIOM * TASA

$ 5.714

IEM = $ 114.286 * 5% = $ 5.714 Cálculo del Impuesto de Primera Categoría RLI del Impuesto de Primera Categoría determinada conforme a las

$ 100.000

normas de los artículos 29 al 33 de la LIR, sin deducir previamente el impuesto específico a la actividad minera 

MENOS: Impuesto específico a la actividad minera, conforme a lo

$ (5.714) (-)

dispuesto por el Nº 2 del artículo 31 de la LIR. 

RLI del Impuesto de Primera Categoría

Impuesto de Primera Categoría determinado: 20% * $ 94.286 

$ 94.286 (=) $ 18.857

Tasa de Impuesto Primera Categoría = 20%; RLI $ 94.286

DICIEMBRE 2013

137

Manual Tributario AFIICH

Por otra parte, en relación a la tributación contenida en los artículos indicados, es conveniente complementarla con lo dispuesto en la Ley Nº 20.551 de 2011, sobre cierre de faenas y garantías.

Al respecto, la Circular Nº 22 del año 2013, que se trascribe en gran parte, imparte instrucciones sobre las disposiciones establecidas por la ley Nº 20.551 de 2011, que regula el tratamiento tributario que debe darse a los gastos incurridos en el cumplimiento de planes de cierre de faenas e instalaciones mineras y a la garantía que las empresas deben constituir, cuando está obligada a hacerlo. También regula la procedencia del crédito fiscal del IVA recargado en la adquisición de bienes y servicios para ejecutar el plan de cierre de faenas e instalaciones mineras.

Todo ello se aborda a continuación:

A) Tratamiento tributario frente al impuesto a la renta, de los gastos incurridos en el cumplimiento de un plan de cierre aprobado conforme a la ley.

1. Operaciones sujetas al procedimiento general de aprobación del plan de cierre.

a) Las empresas mineras cuyo fin sea la extracción o beneficio de uno o más yacimientos mineros con capacidad de extracción de mineral superior a 10 mil toneladas brutas mensuales por faena minera.

b) Planes de cierre relacionados con la exploración, explotación y beneficio de hidrocarburos, cuando la capacidad de extracción por yacimiento sea superior a 600 metros cúbicos por día de petróleo o un millón de metros cúbicos por día de gas natural.

Estos contribuyentes deben constituir garantía para asegurar al Estado el cumplimiento de la obligación de cierre prescrita por la ley (Artículo 49 de la ley).

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Manual Tributario AFIICH Sujetos de la Obligación:



Las personas naturales o jurídicas que fueren concesionarias del respectivo decreto o concesión



El contratista en el contrato especial de operación que se haya suscrito con el Estado de Chile



La Empresa Nacional del Petróleo, cuando ejecutare directamente sus operaciones en el territorio nacional.

Ajustes y Modificaciones al Monto de la Garantía:

El monto de la garantía se ajusta cuando existan en el plan de cierre:

-

Actualizaciones

-

Cambios en los costos de implementación

-

Cierres progresivos y parciales contemplados en el plan de cierre

-

Otra circunstancia debidamente calificada y fundamentada por Sernageomin, según los criterios que establezca el Reglamento.

Los ajustes que aumenten la garantía, quedan sujetos al régimen general de constitución de garantías que contempla la misma Ley.

Según el inciso final del artículo 53, los ingresos por rentabilidad que generen los instrumentos otorgados en garantía incrementaran el monto garantizado.

Por tanto, los aumentos de la garantía efectivamente constituida por ajuste en los casos previstos por la Ley o por la rentabilidad generada por los instrumentos otorgados en garantía, se consideran dentro del monto de la garantía efectivamente constituida y se acepta su deducción como gasto necesario, en la oportunidad que fija la Ley.

DICIEMBRE 2013

139

Manual Tributario AFIICH Como contrapartida, la empresa minera debe reconocer como ingreso tributario la rentabilidad generada por los instrumentos otorgados en garantía, porque es un incremento de patrimonio sujeto a tributación.

Si el ajuste de la garantía implica una disminución de la misma, sólo podrá deducirse el monto de la garantía efectivamente constituida una vez efectuado dicho ajuste.

Si el monto de la garantía constituida se modifica durante el último tercio de vida útil del proyecto minero, la diferencia que aumente o disminuya dicha garantía, deberá agregarse o restarse proporcionalmente de las cantidades que corresponda deducir en cada uno de los años que resten de vida útil del proyecto, a contar del ejercicio en que se produjo el aumento o disminución del monto de la garantía.

2. Contribuyentes que efectúan operaciones sujetas al procedimiento simplificado de aprobación del plan de cierre.

a)

Empresas cuya capacidad de extracción de mineral sea igual o inferior a 10 mil toneladas brutas mensuales por faena minera (Artículo 10 Ley 20.551)

b)

Empresas con exploración, explotación y beneficio de un yacimiento de hidrocarburos con capacidad de extracción igual o inferior a 600 metros cúbicos diario de petróleo o un millón de metros cúbicos diarios de gas natural ( Inc. Final Artículo 48 Ley 20.551)

Estos contribuyentes no están sujetos a la obligación de garantía, no obstante el plan de cierre debe aprobarse por la autoridad competente.

Para determinar la RLI del Impuesto de Primera Categoría, podrán rebajar los gastos efectivamente pagados o adeudados para cumplir el plan de cierre, siempre que además estos gastos reúnan todos los requisitos establecidos en el artículo 31 de la LIR, sin perjuicio de la facultad del SII para revisar la necesidad de dichos gastos en cuanto a su monto.

DICIEMBRE 2013

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Manual Tributario AFIICH Si los gastos de cierre generan pérdidas tributarias, la imputación y/o eventual recuperación de las mismas se sujetará a las reglas generales que regulan la materia.

3. Contribuyentes que tributan en régimen de renta presunta.

Los contribuyentes mineros que tributen de conformidad con el régimen establecido en el Nº 1 del artículo 34 de la LIR, al haber establecido la ley una presunción de derecho sobre su base imponible, no pueden rebajar ningún tipo de gastos incluyendo los del plan de cierre.

B) Tratamiento tributario frente al impuesto a la renta, del aporte al fondo para la gestión de faenas mineras cerradas.

El artículo 55 de la Ley, crea el Fondo para la Gestión de Faenas Mineras Cerradas, para financiar las actividades destinadas a asegurar la estabilidad física y química del lugar en que se ha efectuado un plan de cierre, el resguardo de la vida, salud y seguridad de las personas.

El artículo 56 dispone que antes del otorgamiento del certificado de cierre final la minera deberá efectuar un aporte no reembolsable al Fondo, representativo de los recursos necesarios para financiar las actividades de post cierre y corresponderá al valor presente del costo total de las medidas de post cierre por el plazo que el plan establezca, incluyendo los costos de administración de contratos con un tercero, y ajustes correspondientes.

Para efectos de la determinación de la RLI, el referido aporte será deducible en el ejercicio comercial en que se encuentre efectivamente pagado o adeudado, debiendo cumplir al efecto con los requisitos del artículo 31 de la LIR.

Dado el carácter obligatorio del aporte y atendido su carácter no reembolsable, si está ajustado al monto establecido en la ley, se entenderá que es un gasto necesario para producir la renta.

C) Forma de impetrar el derecho a crédito fiscal del IVA recargado en la adquisición de bienes o contratación de servicios necesarios para la ejecución del plan de cierre.

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Manual Tributario AFIICH De acuerdo al artículo 59 de la Ley, y a las disposiciones generales que reglan el derecho al crédito fiscal del IVA, se debe tener presente lo siguiente:

a) Imputación contra los débitos del período respectivo. Para hacer uso del crédito fiscal, el contribuyente deberá dar cumplimiento a los requisitos generales establecidos en los artículos 23 al 26, del DL Nº 825 de 1974.

b) Término de Giro (Artículo 28 del DL Nº 825 de 1974). En los casos de término de giro, el saldo de crédito fiscal que hubiere quedado en favor del contribuyente, podrá ser imputado por éste al IVA que se cause con motivo de la venta o liquidación del establecimiento o de los bienes corporales muebles o inmuebles que lo componen. En el caso que una vez efectuada tal imputación aún quedare un remanente a su favor, el contribuyente sólo podrá imputarlo al pago del Impuesto de Primera Categoría que adeudare por el último ejercicio.

c) Recuperación en caso de exportación (Artículo 36 del DL Nº 825 de 1974). Los exportadores tienen derecho a recuperar el IVA que se les hubiere recargado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a su actividad de exportación. Para determinar la procedencia del impuesto a recuperar, se aplican las normas del artículo 25 del DL Nº 825 de 1974.

d) Solicitud de reembolso. Las empresas que por cesar en su actividad no puedan recuperar el impuesto en conformidad a las normas generales descritas en las tres letras precedentes, podrán solicitar el reembolso del IVA recargado en la adquisición de bienes o contratación de servicios necesarios para la ejecución del plan de cierre, dentro de los 3 meses siguientes a la aprobación del término de giro de la empresa por parte del SII, acreditando ante ésa autoridad, en la forma que ésta determinará en la Resolución que se dictará al efecto, que el IVA cuyo reembolso se solicita corresponde al soportado en la ejecución del referido plan.

Las peticiones de devolución que se efectúen fuera del plazo de 3 meses señalado, se sujetarán a lo dispuesto en el artículo 126 del Código Tributario.

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Manual Tributario AFIICH D) Tratamiento tributario frente al impuesto específico a la actividad minera (IEM), de los gastos incurridos en el cumplimiento de un plan de cierre aprobado conforme a la ley.

Para determinar el tratamiento tributario frente al Impuesto Específico a la Actividad Minera (IEM) de los gastos en que se incurra con motivo del cumplimiento del plan de cierre aprobado por la autoridad competente, es preciso distinguir:

1. Contribuyentes que efectúan operaciones sujetas al procedimiento general y al procedimiento simplificado de aprobación del plan de cierre.

Este gasto no será deducible para los efectos de la determinación del IEAM, por tanto, deberán agregarse a la RLI determinada de conformidad con los artículos 29 a 33 de la LIR, en cuanto hubieren sido deducidos de la misma, para efectos del cálculo del IEAM.

2. Contribuyentes que gozan de invariabilidad tributaria respecto del Impuesto Específico a la Actividad Minera (DL 600).

Los contribuyentes que hayan celebrado contratos con el Estado de Chile, con anterioridad a la dictación de la Ley 20.551, sujetos a las disposiciones del Decreto Ley 600 y que gocen de invariabilidad tributaria respecto del IEAM, podrán deducir los gastos incurridos en el cierre de faenas mineras en la determinación de la base imponible del IEAM, por los años que resten para el cumplimiento del plazo fijado para dicha invariabilidad.

La letra j) del artículo 3 de la Ley, define la garantía como las obligaciones contraídas en instrumentos otorgados para asegurar el cumplimiento de las cargas que derivan del plan de cierre, de acuerdo a lo establecido en la ley.

El artículo 49 dispone que toda empresa minera o empresario minero que efectúe operaciones mineras sujetas al procedimiento de aplicación general deba constituir garantía que asegure al Estado el cumplimiento íntegro y oportuno de la obligación de cierre.

El monto de la garantía, según lo prescrito por el artículo 50, será determinado a partir de la estimación periódica del valor presente de los costos de implementación de todas las medidas

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143

Manual Tributario AFIICH de cierre, contempladas para el período de operación de la faena hasta el término de su vida útil, así como las medidas de seguimiento y control requeridas para la etapa de post cierre.

El monto de la garantía así determinado deberá ser integrado por los instrumentos que el artículo 52 enumera como elegibles al efecto.

De acuerdo con la letra q), del artículo 3, de la Ley, la vida útil del proyecto minero se determina en función de las reservas demostradas, probadas más probables, certificadas por una persona competente en recursos y reservas mineras de acuerdo a las disposiciones de la Ley Nº 20.235, en relación con los niveles anuales de extracción de mineral.

Este período de vida útil, debe ser mencionado en la resolución aprobatoria del plan de cierre, de conformidad con lo dispuesto por la letra b), del artículo 15 de la Ley o en la resolución que se pronuncie sobre el proyecto de actualización del referido plan, cuando corresponda.

a)

La deducción sólo podrá efectuarse durante el plazo que corresponda al último tercio de vida útil de la faena minera;

b)

La deducción anual amortizada será equivalente al resultado de dividir la garantía efectivamente constituida por la cantidad de años correspondientes al último tercio de vida útil de la faena;

c)

Al término de la vida útil y ejecución del plan de cierre, se harán los ajustes que correspondan para reconocer los gastos efectivamente incurridos por la empresa para el cumplimiento del plan;

d)

En el evento que se amplíe el plazo de vida útil de la faena minera, la diferencia entre las cantidades deducidas por el contribuyente de conformidad con el plan original y las cantidades que habría correspondido deducir de acuerdo con el nuevo plazo, debidamente actualizada al cierre del ejercicio, deberá agregarse a la renta líquida imponible del año en que se determine la ampliación y deducirse en los períodos correspondientes, de conformidad con las reglas anteriores.

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Manual Tributario AFIICH e)

Estos gastos no serán deducibles en la determinación del Impuesto Específico a la Actividad Minera, establecido en el Título IV BIS de la LIR.

Para llevar a cabo los ajustes señalados en la letra c) anterior, al término de la vida útil y ejecución del plan de cierre, el contribuyente deberá comparar el monto de la garantía efectivamente constituida que haya sido deducida como gasto, con el monto de los gastos efectivamente pagados o adeudados con motivo de la ejecución del plan de cierre.

Para estos efectos, según prescribe el Nº 7 del artículo 41 de la LIR, estas cantidades deberán reajustarse de acuerdo con el porcentaje de variación del índice de precios al consumidor, en el período comprendido entre el último día del mes anterior a aquel en que se incurrió en el gasto o constituyó la garantía, según corresponda, y el último día del mes anterior al cierre del ejercicio en que se terminó la ejecución del plan de cierre.

Tratándose de contribuyentes que se encuentran autorizados a llevar su contabilidad en moneda extranjera, las referidas cantidades expresadas en la respectiva moneda extranjera, no se sujetarán a ningún tipo de reajuste.

Si de la comparación antes referida resulta que el monto de la garantía deducida fue mayor que el de los gastos efectivamente incurridos, la diferencia constituirá un ingreso tributable para la empresa y deberá agregarse a la Renta Líquida Imponible del Impuesto de Primera Categoría (RLI) del período en que se ha dado término a la ejecución del plan de cierre.

Por el contrario, si de esta comparación resulta que el monto de la garantía deducida fue menor que el de los gastos efectivamente adeudados o pagados con motivo de la ejecución del plan de cierre aprobado por la autoridad competente, la diferencia podrá deducirse en la determinación de la RLI del mismo período.

Para los efectos de esta comparación, se consideran los gastos efectivamente pagados o adeudados, los que en todo caso deben cumplir con los requisitos del artículo 31 de la LIR, especialmente, en cuanto a su acreditación fehaciente ante este Servicio. No obstante, cabe indicar que en la medida que los gastos referidos guarden relación con las medidas y actividades contempladas en el plan de cierre aprobado por la autoridad competente o sus

DICIEMBRE 2013

145

Manual Tributario AFIICH actualizaciones, se entenderá que los mismos son necesarios para producir la renta, sin perjuicio de la facultad de este Servicio para revisar la necesidad de dichos gastos en cuanto a su monto.

El ajuste previamente explicado debe realizarse en el ejercicio de término de vida útil y ejecución del plan de cierre. Como ya se indicó, el período de vida útil será fijado en la resolución aprobatoria del plan de cierre, de conformidad con lo dispuesto por la letra b), del artículo 15 de la Ley o en la resolución que se pronuncie sobre el proyecto de actualización del referido plan, según sea el caso.

Corresponde al Servicio Nacional de Geología y Minería disponer o evaluar, en interacción con la autoridad ambiental, las modificaciones y actualizaciones de los planes de cierre aprobados, de acuerdo con las variaciones que experimenten los proyectos y su vida útil, en los términos del procedimiento establecido en la propia ley y su reglamento.

El término de la ejecución del plan de cierre se acredita mediante el respectivo certificado de cierre final otorgado de conformidad con lo dispuesto por la letra b), del artículo 30 de la Ley, el cual da cuenta del cumplimiento de la totalidad de las medidas comprometidas en el plan de cierre de la faena minera.

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

CIRCULAR

Descripción

Circular Nº 22 Tratamiento tributario de garantías y gastos incurridos en cumplimiento de (03/05/2013)

planes de cierre de faenas e instalaciones mineras para el impuesto a la renta y el IVA.

Circular Nº 78 Complementa la Circular Nº 74, de 2010, sobre instrucciones en la (17/12/2010)

aplicación del Impuesto Específico a la Renta Operacional de la Actividad Minera (Royalty Minero).

Circular Nº 74 Instrucciones sobre la aplicación del Impuesto Específico a la Renta (03/12/2010)

DICIEMBRE 2013

Operacional de la Actividad Minera (Royalty Minero). Las Circulares N°s

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Manual Tributario AFIICH 55 y 60 de 2005, y Nº 34 de 2006, se mantienen vigentes en todo lo que no sea contradictorio con la presente circular. Circular Nº 35 Decreto Supremo que reglamenta lo dispuesto por el inciso cuarto del (21/06/2006)

artículo 64 bis de la Ley de la Renta, que establece el impuesto específico a la actividad minera.

Circular Nº 34 Instrucciones sobre modificaciones introducidas a la Ley Nº 20.026, por el (20/06/2006)

impuesto específico a la minería para inversionistas extranjeros acogidos al DL 600 de 1974.

Circular Nº 60 Modificaciones introducidas al DL 600 de 1974, sobre Estatuto de la (11/11/2005)

Inversión Extranjera, por la Ley Nº 20.026 de 2005, por el impuesto específico a la actividad minera.

Circular Nº 55 Instrucciones sobre impuesto específico que afecta a la renta operacional de (14/10/2005)

OFICIOS

la actividad minera obtenida por un explotador minero.

Descripción

Oficio Nº 554 Tratamiento tributario que afecta a las exportaciones, patentes industriales y (07/03/2012)

empresas mineras frente al IVA e impuestos a la renta.

Oficio Nº 1049 Procedencia de deducir como gasto los desembolsos que efectúe una empresa (04/05/2011)

minera para financiar la construcción de un bypass en un camino público, para el acceso a sus faenas, para la determinación de la RLI de Primera Categoría y la Renta Imponible Operacional Minera afecta al Impuesto Específico a la Minería. Oportunidad en que deben rebajarse los gastos o los saldos de éstos en el caso del término de las actividades mineras o cese definitivo de la explotación del yacimiento minero.

Oficio Nº 1047 Para la aplicación de lo dispuesto por el artículo 4° transitorio de la Ley Nº (04/05/2011)

20.469, es requisito básico que las empresas no sean receptoras de aporte de inversionistas extranjeros, que hubieren iniciado la explotación de un proyecto minero con anterioridad a su entrada en vigencia y que se encuentren afectos al Impuesto Específico a la Actividad Minera del artículo 64 bis de la LIR.

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Manual Tributario AFIICH Oficio Nº 327 Forma en que debe computarse el remanente de invariabilidad pactada en los (04/02/2011)

contratos de inversión extranjera vigentes, a que se refiere el artículo 3 transitorio de la Ley Nº 20.469 (Royalty Minero).

Oficio Nº 1722 El artículo 5° transitorio de la Ley Nº 20.026, respecto del artículo 64 bis de (15/05/2009)

la Ley de la Renta, fija la tasa máxima del impuesto específico a la actividad minera en un 4% por un plazo máximo de 12 años, y beneficia exclusivamente a los proyectos mineros incluidos en el respectivo contrato de invariabilidad celebrado con el Estado de Chile. Para determinar la tasa del impuesto específico a la minería deben considerarse las ventas totales realizadas, incluyendo las de los proyectos con invariabilidad o proyectos futuros.

Oficio Nº 1312 El impuesto específico a la actividad minera se aplica en la venta de (23/04/2009)

minerales obtenidos producto del proceso de acopios de desmontes que fueron generados en periodos anteriores, ya que el enajenante de tales bienes constituye un explotador minero. Tratamiento tributario de los desembolsos incurridos en la extracción del material de los inventarios de baja ley o acopios. Instrucciones sobre tratamiento tributario de los gastos o desembolsos en labores de preparación, explotación o de desarrollo en la actividad minera.

Oficio Nº 696 Los resultados por los contratos de derivados suscritos por una empresa (11/04/2008)

minera no deben incidir en la base imponible del impuesto específico de la actividad minera.

Oficio Nº 2802 Precisiones y alcances respecto de la aplicación de las normas contenidas en (01/10/2007)

el artículo 64 bis de la Ley de la Renta sobre el impuesto específico a la actividad minera.

Oficio Nº 1164 Concepto de explotador minero para la aplicación de impuesto específico a la (28/05/2007)

actividad minera establecido en el artículo 64 bis de la Ley de la Renta.

Oficio Nº 4273 Para la aplicación de lo dispuesto por el artículo 5° de la Ley Nº 20.026, (26/10/2005)

sobre el impuesto específico a la actividad minera, sólo deben considerarse las ventas físicas efectuadas durante el año 2004 y las ventas a futuro con

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Manual Tributario AFIICH vencimiento en ese mismo período, excluyéndose las ventas a futuro en períodos posteriores.

TITULO V De la administración del impuesto

PÁRRAFO 1º De la declaración y pago anual

Artículo 65.- Están obligados a presentar anualmente una declaración jurada de sus rentas en cada año tributario:

1º.- Los contribuyentes gravados con el impuesto único establecido en el inciso tercero del número 8º del artículo 17, en la primera categoría del Título II o en el número 1º del artículo 58, por las rentas devengadas o percibidas en el año calendario o comercial anterior, sin perjuicio de las normas especiales del artículo 69. No estarán obligados a presentar esta declaración los contribuyentes que exclusivamente desarrollan actividades gravadas en los artículos 23 y 25; en cuanto a los contribuyentes gravados en los artículos 24 y 26, tampoco estarán obligados a presentar dicha declaración si el Presidente de la República ha hecho uso de la facultad que le confiere el inciso 1º del artículo 28. Asimismo el Director podrá liberar de la obligación establecida en este artículo a los contribuyentes no domiciliados ni residentes en Chile que solamente obtengan rentas de capitales mobiliarios, sea que éstas se originen en la tenencia o en la enajenación de dichos títulos, o rentas de aquellas que establezca el Servicio de Impuestos Internos mediante resolución, aun cuando estos contribuyentes hayan designado un representante a cargo de dichas inversiones en el país. En este caso se entenderá, para los efectos de esta ley, que el inversionista no tiene un establecimiento permanente de aquellos a que se refiere el artículo 58 número 1°).

2º.- Los contribuyentes gravados con el impuesto específico establecido en el artículo 64 bis.

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Manual Tributario AFIICH 3º.- Los contribuyentes del impuesto global complementario establecido en el Título III, por las rentas a que se refiere el artículo 54, obtenidas en el año calendario anterior, siempre que éstas antes de efectuar cualquier rebaja, excedan, en conjunto, del límite exento que establece el artículo 52.

No estarán obligados a presentar la declaración a que se refiere este número los contribuyentes de los artículos 22 y 42 Nº 1, cuando durante al año calendario anterior hubieren obtenido únicamente rentas gravadas según dichos artículos u otras rentas exentas del global complementario.

4º.- Los contribuyentes a que se refieren el artículo 60, inciso primero, por las rentas percibidas, devengadas o retiradas en el año anterior.

5º.- Los contribuyentes del artículo 47, inciso primero y tercero, aunque en este último caso, no estarán obligados, sino que podrán optar por reliquidar, presentando anualmente la declaración jurada de sus rentas.

Estas declaraciones podrán ser hechas en un solo formulario, en su caso, y deberán contener todos los antecedentes y comprobaciones que la Dirección exija para la determinación del impuesto y el cumplimiento de las demás finalidades a su cargo.

Inciso penúltimo.- Derogado.

Iguales obligaciones pesan sobre los albaceas, partidores, encargados fiduciarios o administradores, de cualquier género.

COMENTARIO

En el artículo 65 se crea la obligación de presentar una declaración anual de rentas (formulario Nº 22) la que deberá contener todos los antecedentes y comprobantes que la Dirección del SII exija, la que tiene el carácter de declaración jurada, a los contribuyentes que enumera y obtengan las rentas que indica del Nº 1 al 5.

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Manual Tributario AFIICH

Cabe mencionar que esta obligación se hace extensiva a los albaceas, partidores, encargados fiduciarios o administradores, de cualquier género.

Las rentas enumeradas en el artículo 65° son las siguientes:

En el Nº 1 del Artículo 65: -

Rentas gravadas con el Impuesto Único de Primera Categoría del Artículo 17 Nº 8 de la LIR.

-

Rentas gravadas con el Impuesto de Primera Categoría, por las actividades desarrolladas en el artículo 20 N°s 1 al 5 de la LIR, es decir las rentas del capital, ( rentas de bienes raíces, del comercio, la industria, etc.), sean percibidas o devengadas del año comercial anterior.

-

Rentas percibidas o devengadas, del año comercial anterior, por contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile dueños de establecimientos permanentes en Chile (Artículo 58 Nº 1 de la LIR).

En el Nº 2 del Artículo 65: -

Rentas de los explotadores mineros por el Impuesto Específico a la Actividad Minera (Artículo64 bis).

En el Nº 3 del Artículo 65:

-

Los contribuyentes del Impuesto Global Complementario por las rentas del año anterior (Artículo 54 de la LIR).

-

Los contribuyentes pequeños contribuyentes del Artículo22 y los trabajadores, jubilados, etc. del Artículo 41 Nº 1 de la LIR.

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Manual Tributario AFIICH En el Nº 4 del Artículo 65: -

Los contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile, cuyas rentas no fueron afectadas por los Artículos 58, ni 59 de las LIR, (Artículo 60, inciso primero) por las rentas percibidas, retiradas o remesadas el año anterior.

En el Nº 5 del Artículo 65: -

Los contribuyentes del Artículo 42 Nº 1 que durante un año calendario o en una parte de él hayan obtenido rentas de más de un empleador, patrón o pagador simultáneamente, Artículo 47 de la LIR (se refiere a rentas del trabajo como ser sueldos, jubilaciones o montepíos).

Situación especial en el Nº 5: -

Los demás contribuyentes del impuesto del número 1º, del artículo 43, que no se encuentren obligados a reliquidar el impuesto de segunda categoría, ni a declarar anualmente el Impuesto Global Complementario por no haber obtenido otras rentas gravadas con el referido tributo, podrán efectuar una reliquidación anual de los impuestos retenidos durante el año. En este caso optan por reliquidar, presentando anualmente la declaración jurada de sus rentas.

Excepciones.

En el Nº 1 del Artículo 65: -

Los pequeños mineros artesanales y los suplementeros (Artículos N°s 23 y 25 de las LIR).

-

Los pequeños comerciantes que desarrollen sus actividades en la vía pública y las personas naturales propietarias de un pequeño taller artesanal o taller obrero (Artículos N°s 24 y 26) si el presidente de la República, en uso de la facultad del Artículo 28 Inc. primero los exime.

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Manual Tributario AFIICH

-

Los contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile, que solo obtengan rentas de capitales mobiliarios, originadas en la tenencia o en la enajenación de los títulos, o rentas que establezca el SII por resolución. En este caso el Director del SII los libera de presentar la declaración, por lo tanto implica que no posee un establecimiento permanente.

En el Nº 3 del Artículo 65:

-

Contribuyentes de Global Complementario que antes de efectuar cualquier rebaja, excedan, en conjunto, del límite exento que establece el artículo 52, esto es 13,5 UTA.

-

Contribuyentes de los Artículos N°s. 22 y 41 de la LIR que en el año calendario anterior hubieren obtenido únicamente rentas gravadas según dichos artículos u otras rentas exentas del Impuesto Global Complementario.

EJERCICIO O SITUACIÓN ILUSTRATIVA

¿Los contribuyentes acogidos al régimen simplificado de tributación del Impuesto al Valor Agregado (IVA), deben presentar la Declaración Anual del Impuesto a la Renta?

Sí, puesto que la obligación de presentar la Declaración Anual a la Renta es de carácter general, y las excepciones no atienden a la calidad de pequeños contribuyentes, acogidos al régimen de tributación simplificada para los fines del Impuesto al Valor Agregado, según lo señala el artículo 65 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

OFICIOS

Descripción

Oficio Nº 1767 Las rentas obtenidas de la suscripción de un contrato de opción de compra de (20/05/2009)

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concesiones mineras, al no constituir dicha operación un acto de comercio de

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Manual Tributario AFIICH acuerdo a las normas del código del ramo, no se clasifican en los Nº 1 al 4 del artículo 20 de la Ley de la Renta, sino que en el Nº 5 de dicho precepto legal y, en virtud de tal clasificación, las referidas rentas se afectan con los impuestos generales de la ley del ramo, esto es, con el Impuesto de Primera Categoría y Global Complementario o Adicional. Oportunidad en que deben declararse los impuestos antes indicados, conforme a las normas de los artículos 65 y 69 de la Ley de la Renta. Las sociedades legales mineras y sociedades contractuales mineras, para los efectos tributarios, se tratan de sociedades de personas, quedando afectas al régimen impositivo que afecta a este tipo de sociedades.

Artículo 66.- Los síndicos, depositarios, interventores y demás personas que administren bienes o negocios de empresas, sociedades o cualquier otra persona jurídica deberán presentar la declaración jurada de estas personas en la misma forma que se requiere para dichas entidades. El impuesto adeudado sobre la base de la declaración prestada por el síndico, depositario, interventor o representante, será recaudado en la misma forma que si fuera cobrado a la persona jurídica de cuyos bienes tengan la custodia, administración o manejo.

COMENTARIO

Este artículo obliga a presentar declaraciones de impuestos a quienes administren bienes o negocios de: empresas, sociedades o cualquier otra persona jurídica, en la misma forma en que se requiere para esas entidades y el impuesto se recaudará en la misma forma que si se cobrará a esas entidades, de cuyos bienes se tenga la custodia.

Los obligados son:

-

Los síndicos

-

Los depositarios

-

Interventores

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Manual Tributario AFIICH -

Otras personas

Que tengan la administración de bienes o negocios de terceros.

EJERCICIO O SITUACIÓN ILUSTRATIVA

¿Debe presentar Declaraciones Juradas de Renta un contribuyente declarado en quiebra?

Sí. Un contribuyente declarado en quiebra debe presentar Declaraciones Juradas de Renta. Esta obligación debe ser cumplida a través de un síndico de quiebras, quien oficia como representante ante el SII.

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

CIRCULAR

Descripción

Circular Nº 55 Obligaciones tributarias del síndico en el caso de continuación total o parcial (27/04/1977)

de las actividades del fallido.

OFICIOS

Descripción

Oficio Nº 487 Confirma criterio establecido en el Oficio Nº 2070, de 2012, referente a que (12/03/2013)

una compañía de seguros declarada en quiebra, a la cual se le ha revocado la autorización de su existencia, ha terminado la actividad aseguradora, correspondiendo dar aviso de término de giro dentro del plazo legal y pagar los impuestos correspondientes hasta el momento del balance final, según establece el artículo 69 del Código Tributario.

Oficio Nº 2070 En el caso de una Compañía de Seguros de Vida declarada en quiebra que ha (09/08/2012)

terminado la actividad aseguradora, debe dar aviso de término de giro dentro del plazo legal y pagar los impuestos correspondientes hasta el momento del balance final, según establece el artículo 69 del Código Tributario. Respecto

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Manual Tributario AFIICH de algunas de las operaciones que deben efectuarse con posterioridad al cese de actividades, en el entendido que se trata sólo de obligaciones de la Compañía y que no producirán renta alguna, no requerirá volver a iniciar actividades para su cumplimiento. Lo anterior es sin perjuicio de mantenerse vigente el registro de la empresa en el Rol Único Tributario, en razón de las actividades que causen impuesto o la obligación de retenerlos, especialmente en lo que respecta a la obligación de retener y enterar el Impuesto Único de Segunda Categoría que afecta a las pensiones o rentas vitalicias que la Compañía deba pagar. Oficio Nº 4654 Tratamiento tributario de la pérdida del valor de las acciones de propiedad de (27/11/2006)

un contribuyente, por quiebra de la sociedad emisora, conforme al artículo 31 de la Ley de la Renta.

Oficio Nº 6665 Obligación de los síndicos de quiebra de emitir certificados de rentas a que (30/12/2003)

alude el artículo 101 de la Ley de la Renta, cuando se trate de remuneraciones percibidas por trabajadores con anterioridad a la fecha de declaración de la quiebra y de la aceptación del cargo por parte del síndico.

Oficio Nº 3066 Tratamiento tributario de la recuperación de pérdidas de empresas declaradas (28/08/2002)

en quiebra. Situación tributaria de intereses.

Oficio Nº 4474 Cálculo de intereses adeudados por obligaciones impagas del fallido, las que (14/11/2001)

resultan extinguidas por efecto causal de sobreseimiento extraordinario del artículo 165 de la Ley de Quiebras

Oficio Nº 2838 Situación tributaria de la extinción de las deudas del fallido de acuerdo al (09/07/1999)

artículo 165 de la Ley de Quiebras y la remisión de deuda establecida en el artículo 26 de la Ley Nº 6.640, son remisiones de deuda comprendidas en el artículo 17 Nº 22 de la Ley de la Renta.

Oficio Nº 1526 Síndicos de quiebras, depositarios, interventores y demás personas que (21/04/1999)

administren bienes o negocios de empresas, sociedades u otras personas jurídicas, deben informar al SII, del monto de los ingresos e individualización del actual propietario de los bienes y comunicarle las rentas para su declaración anual.

Oficio Nº 1739 Tributación de los ingresos provenientes de la transformación de créditos de (07/05/1987)

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una empresa en quiebra. Contabilizar ingresos brutos.

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Manual Tributario AFIICH Oficio Nº 2342 Los síndicos como representantes de los derechos y obligaciones del fallido (13/07/1983)

tienen derecho a utilizar las pérdidas de arrastre y los pagos provisionales mensuales efectuados con anterioridad por la empresa en quiebra.

Oficio Nº 2263 Obligaciones tributarias del síndico en el caso de continuación total o parcial (13/05/1977)

de las actividades del fallido.

Artículo 67.- Si las corporaciones, sociedades, empresas o cualquiera persona jurídica extranjera obligada a la declaración a que se refiere el artículo 65, no tuvieren sucursal u oficina en Chile, sino un agente o representante, éste deberá presentar la declaración jurada.

COMENTARIO

El agente o representante, debe presentar la declaración de impuestos por: -

Las empresas

-

Corporaciones

-

Sociedades u

-

Otras personas jurídicas

Que no tengan sucursal u oficina en Chile y a las que representa.

EJERCICIO O SITUACIÓN ILUSTRATIVA

¿Debe inscribirse en el RUT una persona jurídica extranjera que adquiere derechos en una Sociedad de Responsabilidad Limitada y cuáles son los requisitos?

Sí, debe inscribirse en el RUT. Para eso, debe actuar por medio de un representante domiciliado en Chile, quien deberá suscribir el Formulario 4415, de Inscripción al Rol Único Tributario y/o Declaración de Inicio de Actividades, y acreditar tener el poder suficiente para actuar en el país en nombre de la sociedad extranjera. Este poder puede ser otorgado en el extranjero, visado por el cónsul chileno en el país de origen (o ante quien represente los intereses de Chile en dicho país) y legalizado por el Ministerio de Relaciones Exteriores de Chile.

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Manual Tributario AFIICH JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

OFICIOS

Descripción

Oficio Nº 1686 El representante de un banco extranjero autorizado de acuerdo con el artículo (28/04/1992)

35 de la Ley General de Bancos que no genere rentas e ingresos susceptibles de tributación en el país, no se encuentra obligado a efectuar la declaración anual de impuestos a la renta a que se refiere el artículo 65 de la Ley de la Renta.

Artículo 68.- Los contribuyentes no estarán obligados a llevar contabilidad alguna para acreditar las rentas clasificadas en el Nº 2 del artículo 20, y en el artículo 22, excepto en la situación prevista en el último inciso del artículo 26, en el artículo 34 y en el Nº 1 del artículo 42, sin perjuicio de los libros auxiliares u otros registros especiales que exijan otras leyes o el Director Nacional. Con todo, estos contribuyentes deberán llevar un registro o libros de ingresos diarios, cuando estén sometidos al sistema de pagos provisionales en base a sus ingresos brutos.

Asimismo el director podrá liberar de la obligación de llevar contabilidad a aquellos contribuyentes no domiciliados ni residentes en el país, que solamente obtengan renta producto de la tenencia o enajenación de capitales mobiliarios o rentas de aquellas que establezca el Servicio de Impuestos Internos mediante resolución, aun cuando estos contribuyentes hayan designado un representante a cargo de sus inversiones en el país. En ejercicio de esta facultad el Director podrá exigir que la persona a cargo de las inversiones en el país lleve un libro de ingresos y egresos.

Sin embargo, los contribuyentes que declaren en la forma establecida en el inciso final del artículo 50, no estarán obligados a llevar contabilidad y ningún otro registro o libro de ingresos diarios.

Los siguientes contribuyentes estarán facultados para llevar una contabilidad simplificada:

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Manual Tributario AFIICH a) Los contribuyentes de la Primera Categoría del Título II que, a juicio exclusivo de la Dirección Regional, tengan un escaso movimiento, capitales pequeños en relación al giro de que se trate, poca instrucción o se encuentren en cualquiera otra circunstancia excepcional. A estos contribuyentes la Dirección Regional podrá exigirles una planilla con detalle cronológico de las entradas y un detalle aceptable de los gastos. La Dirección Regional podrá cambiar el sistema aplicable a estos contribuyentes, pero dicha modificación regirá a contar del año calendario o comercial siguiente.

b) Los contribuyentes que obtengan rentas clasificadas en la Segunda Categoría del Título II, de acuerdo con el Nº 2 del artículo 42, con excepción de las sociedades de profesionales y de los acogidos a las disposiciones del inciso final del artículo 50, podrán llevar respecto de esas rentas un solo libro de entradas y gastos en el que se practicará un resumen anual de las entradas y gastos.

Los demás contribuyentes no indicados en los incisos anteriores deberán llevar contabilidad completa o un solo libro si la Dirección Regional así lo autoriza.

COMENTARIO

Este artículo establece quienes deben llevar contabilidad simplificada, quienes no llevan contabilidad y luego de establecer estos dos grupos indica que el resto, deben llevar contabilidad completa.

No llevan contabilidad:

-

Los pequeños contribuyentes del Artículo 22, propietarios de un pequeño taller artesanal o taller obrero, cuyo capital efectivo, no supere las 10 UTA, por causas distintas a utilidades del taller.

-

Los contribuyentes del Artículo 20 Nº 2, rentas de capitales mobiliarios.

-

Los contribuyentes del Artículo 42 Nº 1 (sueldos, montepíos, jubilaciones).

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Manual Tributario AFIICH

-

Los contribuyentes del Artículo 34 (mineros de mediana importancia que tributan en base a presunciones de derecho)

Llevan contabilidad simplificada: -

Los contribuyentes de la Primera Categoría por rentas del Artículo 20 N°s 1 al 6, con, capitales pequeños en relación al giro, poca instrucción o se encuentren en cualquiera otra circunstancia excepcional, a juicio exclusivo de la Dirección Regional. Se les puede exigir una planilla con detalle cronológico de las entradas y un detalle aceptable de los gastos.

-

Contribuyentes del Artículo 42 Nº 2, actividades de profesionales, excepto las sociedades de profesionales, que llevarán un libro de entradas y gastos con un resumen anual.

Excepción: Los que ejerzan su profesión u ocupación en forma individual, podrán declarar sus rentas sólo a base de los ingresos brutos, sin considerar los gastos efectivos; pero tendrán derecho a rebajar a título de gastos necesarios para producir la renta, un 30% de los ingresos brutos anuales, con un límite de 15 UTA, vigentes al cierre del ejercicio respectivo.

Llevan contabilidad completa o un solo libro si la Dirección Regional lo autoriza. -

TODOS lo demás contribuyentes.

EJERCICIO O SITUACIÓN ILUSTRATIVA

¿Qué requisitos y antecedentes deben ser contemplados al solicitar una autorización para llevar contabilidad simplificada?

Los requisitos y antecedentes que deben ser contemplados al solicitar una autorización para llevar contabilidad simplificada, son los que se indican a continuación:

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Manual Tributario AFIICH

-

Ser contribuyente de la Primera Categoría de la Ley del Impuesto a la Renta, con rentas de los números 3, 4 ó 5 del artículo 20 de dicha ley.

-

Debe tratarse, únicamente, de una persona natural.

-

Tener capital efectivo destinado a su actividad o negocio, igual o inferior a 2 UTA (UTA) al comienzo del ejercicio, y una renta que no exceda, en conjunto, una Unidad Tributaria Anual (UTA).

-

Sin perjuicio de lo indicado anteriormente, de acuerdo con el artículo 68 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, los contribuyentes de la primera categoría que, a juicio exclusivo de la Dirección Regional del SII respectiva, tengan un escaso movimiento, capitales pequeños en relación a su giro, poca instrucción o se encuentren en cualquier otra circunstancia excepcional, podrán solicitar autorización para llevar contabilidad simplificada.

-

No podrán acogerse al beneficio de llevar contabilidad simplificada los contribuyentes que se dediquen a la minería, los agentes de Aduanas y los corredores de propiedades, cuyas rentas se clasifiquen en la primera categoría de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

-

La solicitud para llevar contabilidad simplificada debe ser aprobada o resuelta por el Director Regional del SII respectivo, a través de la presentación previa del Formulario 2117 de Solicitudes.

-

El interesado deberá acreditar por medio de su contabilidad y declaraciones anuales y mensuales que cumple con los requisitos anteriormente señalados.

-

Cuando se trate de contribuyentes que hayan dado aviso de Inicio de Actividades en los números 3, 4 ó 5, del artículo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, será considerado como elemento de juicio el capital efectivo registrado en la declaración de Inicio de Actividades y demás antecedentes aportados por el interesado.

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Manual Tributario AFIICH Todo lo anterior, de acuerdo con la Resolución Nº 2301, de 1986, y la Circular Nº 50, de 1986, que detallan los requisitos, antecedentes y obligaciones asociadas a este tipo de solicitudes administrativas.

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

CIRCULAR

Descripción

Circular Nº 49 Facultad del SII para liberar de la obligación de presentar anualmente una (30/07/2001)

declaración de impuesto o de llevar contabilidad a determinados contribuyentes, según modificaciones introducidas a los artículos 65 Nº 1 y 68 de la Ley de la Renta, por la Ley Nº 19.738, de 2001.

Circular Nº 43 Imparte instrucciones sobre las modificaciones incorporadas a la Resolución (05/08/1999)

Nº 4228, de 1999, que establece procedimiento que deberá seguirse en el caso de presentación de solicitudes para llevar contabilidad en hojas sueltas.

Circular Nº 50 Liberación de los contribuyentes del artículo 42 Nº 2 de la Ley de la Renta de (21/08/1997)

llevar un libro de entradas y gastos, cuando se acojan al régimen de presunción de gastos.

OFICIOS

Descripción

Oficio Nº 1979 Los Servicios de Salud y Hospitales del Sector Público, están sujetos a la (10/09/2013)

obligación de llevar contabilidad, y los demás libros auxiliares exigidos por las leyes, los que deberán ser debidamente autorizados por el SII, conforme a las instrucciones que han sido dictadas al efecto.

Oficio Nº 1757 Los contribuyentes del artículo 42°, Nº 2, de la LIR, entre los que se (04/10/2010)

encuentran los notarios públicos, pueden optar por declarar a base de las rentas y gastos efectivos, no estando obligados a llevar contabilidad completa, sino que un solo Libro de Entradas y Gastos. Respecto del pago de gratificaciones a sus trabajadores, para los efectos de lo dispuesto en el artículo 47 del Código del Trabajo, se debe tener en consideración que para la base de cálculo de las gratificaciones es preciso determinar el capital propio del empleador, lo cual requiere que el contribuyente lleve contabilidad

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Manual Tributario AFIICH completa, ya que las normas para determinar el capital propio se encuentran contenidas en el artículo 41 de la LIR, no siendo posible dicho cálculo sobre la base de un solo Libro de Entradas y Gastos. Oficio Nº 1650 Tratamiento tributario frente a los Impuestos de la LIR y del IVA que afecta (16/09/2010)

a operación conjunta realizada mediante un contrato de Joint Venture.

Oficio Nº 2715 Tratamiento tributario de una empresa de transporte terrestre de carga (25/09/2007)

internacional que no se ha constituido como persona jurídica, agencia o sucursal en Chile. Normas sobre registros contables. Debe acreditar sus rentas mediante contabilidad fidedigna llevando contabilidad completa.

Oficio Nº 4998 Tributación a que se encuentra afecta una fundación de derecho público. (28/12/2006)

Obligación de llevar contabilidad.

Oficio Nº 4883 Las empresas obligadas a llevar su contabilidad en moneda extranjera, no (19/12/2006)

están obligadas a aplicar el sistema de corrección monetaria del artículo 41 de la Ley de la Renta.

Oficio Nº 293 Efectos de la aplicación de normas internacionales de información financiera. (26/01/2006) Oficio Nº 1765 Los establecimientos particulares de enseñanza que funcionen como jardines (03/04/1981)

infantiles están obligados a llevar contabilidad completa.

Artículo 69.- Las declaraciones anuales exigidas por esta ley serán presentadas en el mes de abril de cada año, en relación a las rentas obtenidas en el año calendario comercial anterior, según proceda, salvo las siguientes excepciones:

1º.- Los contribuyentes a que se refiere el Nº 1 del artículo 65, cuyos balances se practiquen en el mes de junio, deberán presentar su declaración de renta en el mes de octubre del mismo año.

2º.- Aquellos contribuyentes que terminen su giro, deberán declarar en la oportunidad señalada en el Código Tributario.

3º.- Aquellos contribuyentes que obtengan rentas esporádicas afectas al impuesto de Primera Categoría, excluyéndose los ingresos mencionados en el Nº 8 del artículo 17 y en los

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Manual Tributario AFIICH incisos primeros de las letras A.- y C.- del artículo 41 A, deberán declarar dentro del mes siguiente al de obtención de la renta, a menos que el citado tributo haya sido retenido en su totalidad, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 73.

COMENTARIO

Este artículo determina que las declaraciones anuales deben ser presentadas en el mes de abril de cada año, por las rentas del año calendario anterior.

Excepciones: -

Contribuyentes que presenten término de giro, deben presentar conjuntamente con el balance la declaración de renta.

-

Contribuyentes con rentas esporádicas de Primera Categoría, declaran dentro del mes siguiente de obtenida la renta, se excluye las rentas del Artículo 17 Nº 8 (sobre enajenaciones de bienes raíces, pertenencias mineras, etc. y contribuyentes de los incisos primeros de las letras A y C a) del Artículo 41 A.

-

Contribuyentes del Artículo 65 Nº 1, que terminan sus balances en junio, lo pueden presentar en octubre.

EJERCICIO O SITUACIÓN ILUSTRATIVA

¿En qué fecha en que debe practicarse el cierre del ejercicio comercial para los efectos tributarios?

1.- Se ha recibido en la Dirección Nacional su presentación indicada en el antecedente, a través de la cual solicita se le autorice cambiar el cierre fiscal del ejercicio de diciembre de cada año por el 30 de junio de cada periodo, con las salvedades del caso que exija la autoridad, todo ello basado en el artículo 2°, No. 8 de la Ley de la Renta y en el artículo Nº 16 del Código

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Manual Tributario AFIICH Tributario, ya que de acuerdo a las reglamentaciones internacionales su empresa en Chile debe reportar los informes financieros, siguiendo el periodo del 1 de julio al 30 de junio; pero basado en la contabilidad chilena que se extiende del 1 de enero al 31 de diciembre de cada año, lo que sin lugar a duda le provoca gran cantidad de trabajo extra.

Además, agrega que su compañía es una división de una empresa norteamericana, localizada en West Chicago, Illinois, y se dedica totalmente a la agricultura para producir semillas de flores de alta tecnología.

Por otro lado, señala que sus periodos de producción están planeados del 1 de julio al 30 de junio de cada año, al igual como todas las demás empresas hermanas a nivel mundial, por lo que su producto terminado, listo para exportación, se produce y despacha dentro del periodo antes indicado.

2.- Sobre el particular, cabe señalar en primer lugar, que el artículo 2°, No. 8, de la Ley de la Renta, define por "año comercial", el periodo de doce meses que termina el 31 de diciembre o el 30 de junio, y en los casos de término de giro, del primer ejercicio del contribuyente o de aquel en que opere por primera vez la autorización de cambio de fecha del balance, el periodo que abarque el ejercicio respectivo, según las normas de los incisos séptimo y octavo del articulo 16 del Código Tributario.

Al respecto, el inciso séptimo del artículo 16 del Código Tributario, dispone que los balances deberán comprender un periodo de doce meses, salvo en los casos de término de giro, del primer ejercicio del contribuyente o de aquel en que opere por primera vez la autorización del cambio de fecha del balance.

Por su parte, el inciso octavo del citado artículo, preceptúa que los balances deberán practicarse al 31 de diciembre de cada año. Sin embargo, el Director Regional, a su juicio exclusivo, podrá autorizar en casos particulares que el balance se practique el 30 de junio.

3.- En relación con la consulta formulada, cabe señalar que esta Dirección Nacional, mediante Circular Nº 41, de 1981, y haciendo uso de las facultades que le otorgan las normas legales pertinentes, ha establecido, como norma general, que los balances para efectos tributarios,

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Manual Tributario AFIICH deberán practicarse al 31 de diciembre de cada año; por consiguiente, todo ejercicio o periodo comercial deberá cerrarse indefectiblemente a esa fecha, y no puede exceder el máximo de doce meses de conformidad a la ley.

La decisión anterior fue adoptada en uso de la potestad administrativa y exclusiva que le otorga la ley sobre la materia, todo ello con el fin de obtener una mayor simplificación, eficiencia y economía del proceso de fiscalización tributaria que compete a este Servicio, objetivo que se logra cabalmente al someter a todos los contribuyentes del país a la norma general establecida en el artículo 16 del Código Tributario, en cuanto a que los balances sean practicados exclusivamente al 31 de diciembre de cada año.

La medida precedente coadyuva al cumplimiento de los objetivos perseguidos por la administración tributaria, entre ellos, simplificar la forma de declarar y de efectuar un mayor control de los contribuyentes, al uniformar las normas pertinentes evitando con ello la existencia de regímenes de excepción para determinados sectores de contribuyentes.

4.- En todo caso se aclara, que los balances financieros de las empresas pueden realizarse en cualquier tiempo, de acuerdo con las necesidades de información o de otra índole que ellas tengan, independientemente de la obligación de efectuar un balance al 31 de diciembre de cada año para los efectos tributarios, conforme a las instrucciones de la citada circular Nº 41, de 1981 (Oficio Nº 2.244, de 29/09/1997).

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

CIRCULAR

Descripción

Circular Nº 27 Imparte instrucciones relacionadas con la rectificación de declaraciones en (26/04/2001)

moneda extranjera y con liquidaciones de impuestos declarados en dicha moneda.

Circular Nº 22 Imparte instrucciones relacionadas con el pago de los tributos sólo en moneda (30/03/2001)

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nacional.

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Manual Tributario AFIICH OFICIO

Descripción

Oficio Nº 1657 Moneda en que deben pagarse los impuestos que resulten de la liquidación de (08/04/2004)

comisiones de agentes.

Oficio Nº 3880 Contribuyentes obligados a presentar una declaración de impuestos anuales a (03/10/2000)

la renta, incluso, en el caso de no generar rentas.

Oficio Nº 2244 Fecha en que debe practicarse el cierre del ejercicio comercial para los (29/09/1997)

efectos tributarios. Balance financiero.

Oficio Nº 2230 Impuestos a la Renta y al Valor Agregado que afecta a una empresa (25/09/1997)

extranjera de aeronavegación que encomienda a otra la venta en Chile de pasajes para sus servicios de itinerario. Rentas por las cuales existe obligación de presentar declaraciones anuales de impuestos.

Oficio Nº 1686 Los Bancos extranjeros no establecidos en Chile autorizados para mantener (28/04/1992)

una representación en el país y que no generan ingresos o rentas susceptibles de tributación, no se encuentran obligados a presentar una declaración anual de Impuesto a la Renta.

Artículo 70.- Se presume que toda persona disfruta de una renta a lo menos equivalente a sus gastos de vida y de las personas que viven a sus expensas.

Si el interesado no probare el origen de los fondos con que ha efectuado sus gastos, desembolsos o inversiones, se presumirá que corresponden a utilidades afectas al impuesto de Primera Categoría, según el Nº 3 del artículo 20 o clasificadas en la Segunda Categoría conforme al Nº 2 del artículo 42, atendiendo a la actividad principal del contribuyente.

Los contribuyentes que no estén obligados a llevar contabilidad completa, podrán acreditar el origen de dichos fondos por todos los medios de prueba que establece la ley.

COMENTARIO

Esta es una de las facultades de tasar que tiene el SII, es una presunción de renta de carácter legal, y consiste en que todos los gastos de vida (propios y de las personas que viven a sus

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Manual Tributario AFIICH expensas), desembolsos o inversiones, en que incurra el contribuyente deben ser equivalentes a la renta que percibe.

En otras palabras, el contribuyente percibió rentas que le permitieron solventar sus gastos, desembolso o inversiones, por tanto si éstos exceden a las rentas que declaró, se presume que omitió declarar esos ingresos.

La ley también dispone que los " ingresos omitidos", se graven con Impuesto de Primera Categoría del Artículo 20 Nº 3 o bien rentas del Artículo 42 N° 2, la clasificación dependerá de si es contribuyente de una u otra Categoría según la actividad principal que declare.

La importancia de la clasificación se debe a que si la actividad principal del contribuyente es de Primera Categoría la renta también se gravará con Impuesto de Primera Categoría, Global Complementario (que tendrá el crédito por Impuesto de Primera Categoría) e Impuesto al Valor Agregado.

Por tratarse unas presunción de carácter legal admite prueba en contrario, entre ellas demostrar que se obtuvo otros ingresos que no están afectos a Impuesto y se omitió contabilizar, como ejemplo los créditos (en este caso se debió tener ingresos para solventar el servicio de la deuda).

Otro medio de prueba es que el contribuyente lleve contabilidad con su correspondiente documentación legal de respaldo, aunque no esté obligado, solo para efectos de demostrar que pudo solventar sus gastos.

EJERCICIO O SITUACIÓN ILUSTRATIVA Un contribuyente declara una base imponible de $ 50.000.000 e Impuesto de Primera Categoría de $ 10.000.000. No declara retiros porque no tiene FUT. Tampoco tiene FUNT, en el AT 2013. El SII a través de la información que maneja le indica que compró el 10 de diciembre de 2012, un vehículo al contado, placa patente XXXJJJ, inscrito en Registro de vehículos motorizados,

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Manual Tributario AFIICH factura Nº xx de la empresa, Rut 00.000.000-0, en la suma de $ 8.000.000, y que es un automóvil.

Solución:

Como es contribuyente de Primera Categoría, el costo del vehículo reajustado debe formar parte de la RLI de Primera Categoría del contribuyente y, además, se grava con IVA e Impuesto Global Complementario.

En este caso, no se aplica el reajuste del Artículo 33 por haber comprado en diciembre de 2012.

Base imponible Primera Categoría declarada

$

50.000.000

Valor de auto

$

8.000.000

Base imponible determinada

$

58.000.000

Impuesto de Primera Categoría (20% sobre $ 58.000.000)

$

11.600.000

Menos: Impuesto pagado

$

(10.000.000)

Impuesto determinado a pagar

$

1.600.000

Cálculo del IVA: 19% sobre $ 8.000.000

$

1.520.000

Base imponible

$

8.000.000

Incremento por Impuesto Primera Categoría

$

1.600.000

Base imponible determinada

$

9.600.000

Impuesto Global Complementario

$

154.331

Menos: crédito por Impuesto Primera Categoría

$

(1.600.000)

Exceso de Crédito

$

(1.445.669)

Impuesto Global Complementario:

(Tasa: 5%, rebaja: 325.668,6)

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Manual Tributario AFIICH Resumen de Impuestos: Impuesto de Primera Categoría a pagar

$

1.600.000

Exceso crédito Global Complementario

$

(1.445.669)

Impuesto a pagar

$

154.331

En este caso debe pagar el IVA por $ 1.520.000 e Impuesto Primera Categoría por $ 154.331, más el reajuste del Artículo 72 de la LIR.

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

CIRCULAR

Descripción

Circular Nº 12 Modifica instrucciones sobre fiscalización de inversiones, gastos y (04/03/2011)

desembolsos, contenidas en la Circular Nº 8 de 2000.

Circular Nº 3 Complementa instrucciones impartidas en la Circular Nº 8 de 7 de febrero de (08/01/2007)

2000 y Oficio Circular Nº 9, de 8 de marzo de 2006.

Circular Nº 8 Instrucciones sobre fiscalización de inversiones. Justificación del origen de (07/02/2000)

los fondos, respecto de las rentas o ingresos con que los contribuyentes han efectuado gastos, desembolsos o inversiones. Deroga Circular Nº 68 de 1997 y complementada por Circular Nº 3 de 2007.

Circular Nº 44 Los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad completa, podrán (24/09/1993)

acreditar el origen de los fondos con los medios de prueba que establece la ley.

Circular Nº 45 Instrucciones generales sobre el nuevo texto del artículo 21 de la Ley de la (24/10/1984)

Renta. Las rentas que resulten de la aplicación del artículo 70 y 71 de la Ley de la Renta, se afectan con el impuesto único del artículo 21 de la Ley antes mencionada.

Circular Nº 97 Justificación de inversiones en el caso de aportes de capital al exterior. (24/10/1979)

Elementos de prueba.

Circular Nº 26 Justificación de ingresos, gastos de vida e inversiones, cuando se está sujeto a (02/03/1978)

rentas presuntas, exentas o afectas a impuestos sustitutivos.

Circular Nº 19 Gastos e inversiones no justificados. Se presume que son rentas de la Primera (24/01/1977)

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o Segunda Categoría, según el caso. Elementos de prueba.

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Manual Tributario AFIICH Circular Nº 12 Ámbito que cubre el secreto profesional de los médicos. Elementos de (13/01/1977)

prueba.

OFICIOS

Descripción

Oficio Nº 192 Factibilidad de ejercer facultad del artículo 70 de la Ley de la Renta a (24/04/2008)

profesional clasificado en el Nº 2 del artículo 42. Justificación de inversiones.

Oficio Nº 1556 Acreditación de ingresos destinados a la adquisición de un bien raíz. No es (03/05/2006)

imperativo mantener los fondos depositados en una entidad bancaria.

Oficio Nº 1006 Situación tributaria frente al artículo 5 de la Ley de la Renta de las rentas (17/03/2006)

generadas con posterioridad al fallecimiento del causante. Justificación y prueba de los fondos con los cuales se han efectuado los gastos, desembolsos e inversiones. Adquisición de bienes por sucesión por causa de muerte. Concepto de agencia en el extranjero.

Oficio Nº 689 Forma de acreditar las rentas provenientes del exterior para solventar gastos e (16/03/2005)

inversiones en el país. Elementos de prueba.

Oficio Nº 327 Situación tributaria de pensiones y fondos de jubilaciones obtenidos en el (27/01/2003)

exterior. Acreditación y prueba de gastos, desembolsos e inversiones efectuadas en Chile.

Oficio Nº 3899 Tratamiento tributario de chilenos radicados en el extranjero que desean (28/10/2002)

invertir sus ahorros en Chile. Concepto de domicilio y residencia. Justificación y prueba de inversiones realizadas en el país.

Oficio Nº 3268 Forma de acreditar inversiones de contribuyentes que tributan a base de renta (03/08/2001)

presunta.

Oficio Nº 484 Posibilidad de aplicar los artículos 70 y 71 de la Ley de la Renta, respecto de (04/03/1997)

las partidas incorporadas en el balance inicial a que se refiere el inciso 2° del artículo 3° de la Ley 18985 de 1990.

Oficio Nº 2255 Fondos no justificados por una sociedad anónima que sirvieron para financiar (17/06/1994)

inversiones o desembolsos de dinero, rechazados como gasto tributario, se afectan con el impuesto único del 35% del artículo 21 de la Ley de la Renta.

Oficio Nº 531 Situación tributaria de los activos incluidos en el balance inicial de los (04/02/1993)

agricultores a que se refiere el inciso 2° del artículo 3° de la Ley 18985, frente a las normas del artículo 70 de la Ley de la Renta.

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Manual Tributario AFIICH Oficio Nº 3099 Justificación de inversiones. Contabilidad como medio de prueba. (13/09/1991) Oficio Nº 2556 Los agricultores personas jurídicas. La justificación de sus inversiones debe (01/08/1991)

efectuarse mediante contabilidad fidedigna.

Oficio Nº 2055 Los contribuyentes deben acreditar en forma fehaciente el origen de las rentas (12/06/1985)

e ingresos con los cuales han efectuado sus inversiones para liberarse de la presunción de renta del artículo 70 de la ley de la Renta, mediante el procedimiento establecido en el artículo 71 de dicha Ley. Elementos de prueba.

Oficio Nº 1242 Procedimientos para la justificación de ingresos, gastos de vida e inversiones, (26/02/1980)

cuando se está sujeto a rentas presuntas, exentas o afectas a impuestos sustitutivos. Prueba.

Oficio Nº 2264 Obligación de llevar contabilidad fidedigna para demostrar mayores rentas (26/04/1978)

que las presumidas por la Ley de la Renta. Medios de prueba.

Artículo 71.- Si el contribuyente alegare que sus ingresos o inversiones provienen de rentas exentas de impuesto o afectas a impuestos sustitutivos, o de rentas efectivas de un monto superior que las presumidas de derecho, deberá acreditarlo mediante contabilidad fidedigna, de acuerdo con normas generales que dictará el Director. En estos casos el Director Regional deberá comprobar el monto líquido de dichas rentas. Si el monto declarado por el contribuyente no fuere el correcto, el Director Regional podrá fijar o tasar dicho monto, tomando como base la rentabilidad de las actividades a las que se atribuyen las rentas respectivas o, en su defecto, considerando otros antecedentes que obren en poder del Servicio.

La diferencia de renta que se produzca entre lo acreditado por el contribuyente y lo tasado por el Director Regional, se gravará de acuerdo con lo dispuesto en el inciso segundo del artículo 70.

Cuando el volumen de ingresos brutos que aparezcan atribuidos a una actividad amparada en una presunción de renta de derecho o afecta a impuestos sustitutivos del de la renta no se compadeciere significativamente con la capacidad de producción o explotación

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Manual Tributario AFIICH de dicha actividad, el Director Regional podrá exigir al contribuyente que explique esta circunstancia. Si la explicación no fuere satisfactoria, el Director Regional procederá a tasar el monto de los ingresos que no provinieren de la actividad mencionada, los cuales se considerarán rentas del artículo 20 Nº 5, para todos los efectos legales.

COMENTARIO

Los contribuyentes pueden estar sujetos a:

-

Rentas exentas de impuestos (compra venta de acciones del Artículo 107)

-

Rentas de impuestos sustitutivos (pequeños mineros Artículo 23 de la LIR)

-

Rentas efectivas superiores a las presumidas de derecho (rentas de agricultores Artículo 20 Nº 1)

En los tres casos el contribuyente puede presentar contabilidad fidedigna, para probar que sus ingresos fueron suficientes para solventar las inversiones, gasto de vida, desembolsos o inversiones que se le cuestiona.

Se define como contabilidad fidedigna, según el SII, aquella que se ajusta a las normas legales y reglamentarias vigentes y registra fiel, cronológicamente y por su verdadero monto las operaciones, ingresos y desembolsos, inversiones y existencias de bienes relativos a las actividades del contribuyente que dan origen a las rentas efectivas que la ley obliga acreditar, excepto aquellas partidas que la ley autorice omitir su anotación.

La calidad de fidedigna de una contabilidad no está dada por el tipo de contabilidad que el contribuyente lleve (completa o simplificada), si ambas cumplen con los requisitos que la ley señala para cada caso serán calificadas de fidedigna, esto es, que la contabilidad completa o simplificada no sería fidedigna si en ella se ha omitido registrar ventas o compras de mercaderías.

Por lo tanto, la calificación de fidedigna de una contabilidad implica que las operaciones registradas estén respaldadas por la correspondiente documentación, en los casos que la ley obligue a emitirla o en que, por la naturaleza de las operaciones, sea corriente o normal su

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Manual Tributario AFIICH emisión, sea por el vendedor o prestador de servicios o por el comprador o beneficiario del servicio Circular Nº 8 de 2000).

EJERCICIO O SITUACIÓN ILUSTRATIVA

¿Cómo demuestra una persona natural, que tributa en base a renta presunta de derecho, que declaró rentas anuales por $ 10.000.000 (según la presunción), que obtuvo rentas superiores a las declaradas que le permitieron solventar una inversión de $ 20.000.000, pagada al contado?

La persona natural puede demostrar que percibió ingresos superiores a $ 10.000.000, mediante contabilidad fidedigna, ya sea completa o simplificada, la que además deberá estar sustentada en documentación legal de respaldo que permita verificar las transacciones de que dan cuenta los registros contables.

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

OFICIOS

Descripción

Oficio Nº 2715 Tratamiento tributario de una empresa de transporte terrestre de carga (25/09/2007)

internacional que no se ha constituido como persona jurídica, agencia o sucursal en Chile. Normas sobre registros contables. Debe acreditar sus rentas mediante contabilidad fidedigna llevando contabilidad completa.

Oficio Nº 531 Situación tributaria de los activos incluidos en el balance inicial de los (04/02/1993)

agricultores a que se refiere el inciso 2° del artículo 3° de la Ley 18985, frente a las normas del artículo 70 de la Ley de la Renta.

Oficio Nº 2556 Los agricultores personas jurídicas. La justificación de sus inversiones debe (01/08/1991)

efectuarse mediante contabilidad fidedigna.

Oficio Nº 4023 Las utilidades superiores a las rentas presumidas por la Ley de Impuesto a la (23/10/1985)

Renta deben demostrarse mediante contabilidad.

Oficio Nº 2736 Tributación de las rentas superiores a las presumidas de derecho en el caso de (25/07/1985)

inversionistas extranjeros acogidos al DL 600 de 1974. Dichas rentas para liberarse de tributación deberán acreditarse mediante contabilidad fidedigna.

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Manual Tributario AFIICH Oficio Nº 2534 Los agricultores que deseen acreditar rentas superiores a las presumidas por (15/07/1985)

la Ley deben hacerlo mediante contabilidad fidedigna llevando para tales efectos una contabilidad completa.

Oficio Nº 2055 Los contribuyentes deben acreditar en forma fehaciente el origen de las rentas (12/06/1985)

e ingresos con los cuales han efectuado sus inversiones para liberarse de la presunción de renta del artículo 70 de la ley de la Renta, mediante el procedimiento establecido en el artículo 71 de dicha Ley. Elementos de prueba.

Oficio Nº 1493 El libro de compras y ventas no es suficiente para acreditar la disponibilidad (06/05/1982)

de los recursos que los agricultores para acreditar sus inversiones, sino que el Libro de Ingresos y Egresos, ya que la finalidad de ambos libros es completamente diferente.

Oficio Nº 1490 Los agricultores deben justificar sus inversiones y gastos de vida con el Libro (06/05/1982)

de Ingresos y Egresos. Medios de prueba.

Oficio Nº 1242 Procedimientos para la justificación de ingresos, gastos de vida e inversiones, (26/02/1980)

cuando se está sujeto a rentas presuntas, exentas o afectas a impuestos sustitutivos. Prueba.

Oficio Nº 2742 Los pequeños mineros artesanales y los mineros de mediana importancia (22/05/1978)

están obligados a demostrar sus gastos e inversiones mediante contabilidad fidedigna, medios de prueba.

Oficio Nº 2264 Obligación de llevar contabilidad fidedigna para demostrar mayores rentas (26/04/1978)

que las presumidas por la Ley de la Renta. Medios de prueba.

Oficio Nº 3959 Los empresarios personas naturales y sociedades de personas que exploten (27/07/1977)

vehículos destinados al transporte de pasajeros o carga, están liberados de la obligación de llevar contabilidad para los fines tributarios. Lo anterior es sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 71 de la Ley de la Renta, que obliga a llevar contabilidad fidedigna para acreditar que las inversiones se han financiado con rentas exentas de impuesto sustitutivo o de rentas efectivas superiores a las presumidas de derecho por la Ley.

Artículo 72.- Los impuestos establecidos en esta ley que deban declararse en la forma señalada en el artículo 69, se pagarán, en la parte no cubierta con los pagos

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Manual Tributario AFIICH provisionales a que se refiere el párrafo 3º de este Título, en una sola cuota dentro del plazo legal para entregar la respectiva declaración. La falta de pago no obstará para que la declaración se efectúe oportunamente.

Los impuestos establecidos en esta ley que deban declararse en la forma señalada en el artículo 69º y pagarse en moneda nacional, excepto aquellos a que se refieren los números 3º y 4º del citado artículo, se pagarán reajustados en el porcentaje de variación experimentada por el Índice de Precios al Consumidor entre el último día del mes anterior al de cierre del ejercicio o año respectivo y el último día del mes anterior a aquél en que legalmente deban pagarse.

Si del impuesto calculado hubiere que rebajar impuestos ya pagados o retenidos o el monto de los pagos provisionales a que se refiere el párrafo tercero de este título, el reajuste se aplicará sólo al saldo de impuesto adeudado, una vez efectuadas dichas rebajas.

COMENTARIO

Este artículo establece que cuando los impuestos anuales no queden cubiertos con los pagos provisionales mensuales (PPM), la diferencia debe ser pagada en una sola cuota, al vencimiento legal del impuesto (30 de abril).

Añade que la falta de pago, no obsta para que se presente la declaración dentro del plazo.

Determina que los impuestos deben ser declarados y pagados en moneda nacional.

Nota: No obstante lo anterior, el Director Regional o Director de la DGC puede autorizar, a petición del contribuyente, a llevar la contabilidad en moneda extranjera y/o declarar y pagar los impuestos en moneda extranjera; siempre que el contribuyente cumpa con los requisitos exigidos.

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Manual Tributario AFIICH EJERCICIO O SITUACIÓN ILUSTRATIVA

¿Cómo debe ser solicitada la autorización para llevar contabilidad en moneda extranjera?

Es necesario presentar esta solicitud al Director Regional del SII respectivo y en el Director Grandes Contribuyentes, por los contribuyentes incluidos en la nómina de grandes contribuyentes, a través de la presentación del Formulario 2117 y cumplir los requisitos señalados en el artículo 18 del Decreto Ley Nº 830 sobre Código Tributario, Resolución Ex Nº 62, de 2008, Resolución Ex Nº 162, de 2008, Resolución Ex Nº 27, de 2009 y Resolución Ex Nº 43, de 2009.

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

CIRCULAR

Descripción

Circular Nº 27 En el caso de rentas esporádicas que se declaran al mes siguiente al de su (28/01/1977)

obtención no se aplica reajustabilidad alguna.

Circular Nº 80 Forma de calcular el porcentaje de reajuste a aplicar a los impuestos anuales a (17/06/1975)

la renta.

RESOLUCION Descripción Resolución

Nº Autoriza delegación de facultad para permitir a los contribuyentes efectuar el

48 (28/04/2006) pago diferido de los impuestos a la renta.

OFICIOS

Descripción

Oficio Nº 2000 El plazo establecido en el artículo 200 del Código Tributario, en el caso del (12/09/2013)

Impuesto Único del artículo 38 bis de la LIR, se cuenta desde la expiración del plazo de dos meses que establece el artículo 69 del Código Tributario para el pago de dicho tributo, sin perjuicio de que pueda operar la interrupción del citado plazo, conforme a lo dispuesto por el artículo 201 de dicho Código. Si el referido impuesto único no ha sido pagado dentro del

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Manual Tributario AFIICH plazo de 2 meses contado desde el término efectivo de las actividades del contribuyente, procede la aplicación de los reajustes, intereses y multas establecidos en los artículos 53 y 97 Nº 1 y 2, del Código Tributario.

PÁRRAFO 2º De la retención del impuesto

Artículo 73.- Las oficinas públicas y las personas naturales o jurídicas que paguen por cuenta propia o ajena, rentas mobiliarias gravadas en la primera categoría del Título II, según el Nº 2 del artículo 20, deberán retener y deducir el monto del impuesto de dicho título, al tiempo de hacer el pago de tales rentas. La retención se efectuará sobre el monto íntegro de las rentas indicadas.

Tratándose de intereses anticipados o descuento de valores provenientes de operaciones de crédito de dinero no se efectuará la retención dispuesta en el inciso anterior, sin perjuicio que el beneficiario de estas rentas ingrese en arcas fiscales el impuesto del artículo 20 Nº 2 una vez transcurrido el plazo a que corresponda la operación.

Cuando estas rentas no se paguen en dinero y estén representadas por otros valores, deberá exigirse a los beneficiados, previamente el pago del impuesto correspondiente.

COMENTARIO

Se establece la obligación de retener y deducir del pago, el Impuesto de Primera Categoría del Artículo 20 Nº 2 que afecta al total de rentas de capitales mobiliarios, propias o ajenas que efectúen: -

Oficinas públicas

-

Personas naturales

-

Personas jurídicas

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Manual Tributario AFIICH Excepción:

-

Pago de intereses anticipados

-

Descuento de valores por operaciones de dinero

En estos casos el beneficiario de la renta debe declarar y pagar el impuesto.

La ley también establece que si el pago no es en dinero, se exija previamente el pago del impuesto al beneficiario de la renta.

Ahora bien, si el beneficiario de la renta es una empresa clasificada en los N°s 3, 4 y 5 de la LIR, dicha renta también se clasificará en dichos artículos, por lo que declarará conjuntamente todas las rentas de Primera Categoría, por lo tanto en este caso no procede la retención.

EJERCICIO O SITUACIÓN ILUSTRATIVA

Se consultó al SII si se afectaba con la retención del Artículo 73 de la LIR, los intereses percibidos por el saldo de precio en la venta de bienes, que conforman el activo inmovilizado de una empresa que declara actividades clasificadas en el Artículo 20 Nº 3 de la LIR.

El SII respondió que como la actividad de la empresa beneficiaria de los intereses queda comprendida en el Nº 3 del artículo 20 de la LIR, está obligada a declarar sus rentas anuales, incluyendo los intereses señalados y, por tanto, respecto de estas últimas rentas no le afecta lo dispuesto en el Artículo 73 de la LIR que obliga a quien pague intereses a retener el Impuesto de Primera Categoría (Oficio Nº 8392 de 30/11/1979).

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

CIRCULAR

Descripción

Circular Nº 40 Recuperación parcial de peajes pagados por las empresas de transporte de (10/07/2008)

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pasajeros en contra de las retenciones de impuesto del DL Nº 825 de 1974 y

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Manual Tributario AFIICH de la Ley de la Renta. Carácter de pago provisional voluntario, según el artículo 88 de la LIR. Peajes no recuperados en contra de las retenciones de impuesto constituyen un gasto tributario. Circular Nº 10 Tratamiento tributario del mayor valor obtenido en el rescate de cuotas de (23/01/2002)

fondos mutuos establecido en el artículo 18 quáter de la Ley de la Renta. Normas sobre retención del Impuesto de Primera Categoría.

Circular Nº 41 Régimen tributario aplicable a los fondos de inversión creados por la Ley Nº (05/10/1989)

18.815, de 1989. Normas de retención del Impuesto de Primera Categoría.

Circular Nº 1 Instrucciones sobre tratamiento tributario del mayor valor obtenido en el (05/01/1989)

rescate de cuotas de fondos mutuos establecido por el DL Nº 1.328, de 1976. Monto exento del impuesto Global Complementario y normas de retención del Impuesto de Primera Categoría.

Circular Nº 42 Nuevas normas para determinar el monto que debe considerarse interés y su (05/08/1981)

incidencia en la aplicación del impuesto a la Renta. Normas sobre retención del Impuesto de Primera Categoría.

Circular Nº 24 Los intereses proveniente de operaciones de crédito a efectuados a través de (28/01/1977)

Broker quedan afectas al Impuesto de Primera Categoría. Normas sobre retención del mencionado impuesto.

Circular Nº 143 Determinación del monto que debe considerarse interés para los fines de la (17/11/1975)

aplicación del impuesto a la Renta. Normas sobre retención del Impuesto de Primera Categoría.

Circular Nº 20 Normas generales sobre retención de impuesto, de acuerdo a la nueva Ley de (29/01/1975)

la Renta, contenida en el artículo 1° del DL Nº 824, de 1974.

OFICIOS

Descripción

Oficio Nº 4065 Situación tributaria de los préstamos otorgados por la empresa a sus (08/11/1999)

trabajadores y compensación de dichos préstamos con las indemnizaciones por años de servicios. Tratamiento tributario del pago de intereses.

Oficio Nº 8392 Normas sobre retención de impuesto sobre intereses provenientes de saldo de (30/11/1979)

precio en venta de un bien del activo inmovilizado.

Oficio Nº 3620 Situación tributaria de intereses obtenidos a través de "broker". (08/07/1977)

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Manual Tributario AFIICH

Artículo 74.- Estarán igualmente sometidos a las obligaciones del artículo anterior:

1º.- Los que paguen rentas gravadas en el Nº 1 del artículo 42.

2º.- Las instituciones fiscales, semifiscales, los organismos fiscales y semifiscales de administración autónoma, las Municipalidades, las personas jurídicas en general, y las personas que obtengan rentas de la Primera Categoría, que estén obligados, según la ley, a llevar contabilidad, que paguen rentas del Nº 2 del artículo 42. La retención se efectuará con una tasa provisional del 10%.

3º.- Las sociedades anónimas que paguen rentas gravadas en el artículo 48. La retención se efectuará con una tasa provisional del 10%.

COMENTARIO

Art 74 Nº 1º: En este número se establece la obligación de retener el Impuesto Único de Segunda Categoría a quienes paguen rentas afectas al Impuesto de Segunda Categoría establecido en el Artículo 42 Nº 1 de la LIR (empleadores, AFP, etc.) por las sumas pagadas a sus trabajadores, jubilados, montepiados, etc. El impuesto retenido dependerá del resultado al aplicar la escala de tasas establecida para estos contribuyentes, en el Artículo 43 de la LIR.

Además, los retenedores deben presentar el formulario 1887, en el que informan el RUT de los contribuyentes retenidos, la base imponible y el monto del impuesto retenido y deben entregar al contribuyente retenido, cuando lo solicite, un certificado donde conste la retención efectuada (más información en el suplemento de declaraciones juradas).

Artículo 74 Nº 2: En este número se establece la obligación a los siguientes retenedores:

i) Instituciones fiscales ii) Instituciones semifiscales iii) Organismos fiscales de administración autónoma

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Manual Tributario AFIICH iv) Organismos semifiscales de administración autónoma v) Municipalidades vi) Personas jurídicas en general vii) Personas que obtengan rentas de Primera Categoría, obligados por ley a llevar contabilidad

De retener por las rentas que paguen a personas que desarrollan actividades profesionales u ocupaciones lucrativas (Artículo 42 Nº 2).

Tasa se Retención: 10%

Estos retenedores deben presentar el formulario 1879, sobre retenciones de honorarios en que informan el RUT, base imponible y monto retenido. Además, deben entregar un certificado al retenido donde conste la base imponible, monto retenido y mes de la boleta de honorarios (más información en suplemento de declaraciones juradas).

Artículo 74 Nº 3: En este número se obliga a retener a las S.A. por los pagos que efectúen a sus directores o consejeros por concepto de participaciones o asignaciones percibidas (Artículo 48 de la LIR).

Tasa de retención: 10%

Estos retenedores deben presentar el formulario 1879, sobre retenciones de honorarios en que informan el RUT, base imponible y monto retenido. Además, deben entregar un certificado al retenido donde conste la base imponible, monto retenido y mes de la boleta de honorarios (más información en suplemento de declaraciones juradas).

EJERCICIO O SITUACIÓN ILUSTRATIVA

¿Por qué razones un trabajador puede solicitar una mayor retención del Impuesto Único a los Trabajadores?

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Manual Tributario AFIICH Un trabajador puede solicitar una mayor retención de Impuesto Único a los Trabajadores a su empleador cuando obtiene rentas por su trabajo de dos o más empleadores y está, además, obligado a reliquidar anualmente el Impuesto Único.

Esta mayor retención del Impuesto Único a los Trabajadores debe ser enterada al fisco por el empleador, utilizando para ello el Formulario 29 de Declaración Mensual y Pago Simultáneo, específicamente la línea 45. Este monto tendrá el carácter de un Pago Provisional Voluntario (PPM) para el trabajador, según lo dispuesto en el Artículo 88 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

CIRCULAR

Descripción

Circular Nº 61 Instrucciones sobre la tributación, cálculo y retención del Impuesto Único de (30/09/2010)

Segunda Categoría de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que grava las rentas obtenidas por trabajadores eventuales y discontinuos a que se refiere el inciso 4° del artículo 43 Nº 1, de la misma Ley, cuyas prestaciones de servicios, por regla general, no dan origen a contrato de trabajo.

Circular Nº 11 Incidencias tributarias de la modificación del límite máximo imponible, para (29/01/2010)

el cálculo de las cotizaciones del seguro de cesantía (97,1 UF) y de las cotizaciones previsionales (64,7 UF), establecida por la Superintendencia de Pensiones. Las cotizaciones efectuadas por los trabajadores y empleadores conforme al nuevo tope, para todos los efectos legales tendrán el carácter de previsionales, lo que significa que son consideradas como una cotización previsional para cualquier efecto legal y constituirá un gasto necesario para producir la renta en el caso de empresas afectas al Impuesto de Primera Categoría, cuando proceda.

Circular Nº 54 Tratamiento tributario de las cotizaciones previsionales de los técnicos (17/12/1982)

extranjeros y de las empresas que los contrataren. No son consideradas rentas y tampoco una mayor remuneración respecto del trabajador y son gastos necesarios para producir la renta respecto de la empresa.

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Manual Tributario AFIICH Circular Nº 63 Obligación de declarar y pagar el impuesto Único de Segunda Categoría que (18/05/1976)

afecta a las remuneraciones de las personas que trabajan en representaciones diplomáticas.

Circular Nº 17 Modalidad especial de aplicación del Impuesto Único de Segunda Categoría (28/01/1975)

para los trabajadores marítimos eventuales y discontinuos, de acuerdo a lo establecido en el artículo 9° de l DL Nº 84, del 31 de diciembre de 1974.

Circular Nº 35 Fija el monto de remuneración sobre la cual se aplica el Impuesto Único de (06/03/1974)

Segunda Categoría que afecta a los obreros agrícolas.

Circular Nº 20 Tributación que afecta a los obreros agrícolas y de las regalías en especies (30/01/1974)

que se otorguen a dichos trabajadores.

OFICIOS

Descripción

Oficio N° 2339 Las AFP, en su calidad de pagadoras de rentas afectas al IUSC a los (29/10/2013)

trabajadores, por la devolución del excedente del saldo de su Cuenta de Capitalización Individual, conforme a lo dispuesto en el inciso final, del artículo 2° de la Ley N° 18.225, se encuentran obligadas a practicar la retención del referido impuesto de acuerdo a lo establecido en el N° 1, del artículo 74 de la LIR.

Oficio Nº 598 La contratación de pólizas de seguro de renta vitalicia, corresponde al pago (22/04/2013)

de una renta accesoria o complementaria al sueldo de los trabajadores que cumplan con los requisitos establecidos al efecto. Esta renta se clasifica en el Nº 1, del artículo 42 de la LIR, y se afecta con el Impuesto Único de Segunda Categoría, establecido en el artículo 43 Nº 1, de la LIR. Dicha renta se devenga para los beneficiarios en un solo período habitual de pago, el que corresponde a aquel en que los trabajadores ponen fin a su contrato de trabajo, sea por causa de su jubilación, por su fallecimiento o por invalidez parcial o total, permanente. Por tratarse de una renta clasificada en el artículo 42, Nº 1 de la LIR, se deberá practicar la retención del Impuesto Único de Segunda Categoría, en conformidad a lo dispuesto en el artículo 74, Nº 1, de la LIR, teniendo presente para estos efectos, lo dispuesto en los artículos 45, inciso 3° y 46, inciso 1°, todos de la LIR.

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Manual Tributario AFIICH Oficio Nº 2986 Los fondos depositados en la cuenta de capitalización individual de un (31/10/2012)

afiliado a una AFP en su oportunidad no formaron parte de la base imponible del Impuesto Único de Segunda Categoría (IUSC), según lo dispuesto por el artículo 18 del DL Nº 3500/80. En el momento de la desafiliación del sistema de pensiones del decreto antes mencionado y de acuerdo a lo dispuesto en el inciso final del artículo 2°, la Ley 18.225, tales fondos deban devolverse al trabajador, éstos pierden su carácter previsional, por lo que dicha cantidad, incluyendo los incrementos por concepto de rentabilidad que puedan comprender, se afectarán con el IUSC de los artículos 42, Nº 1 y 43 Nº 1 de la LIR, correspondiendo a la respectiva AFP, conforme a lo establecido por el artículo 74, Nº 1, de la LIR, efectuar la retención del IUSC.

Oficio Nº 2542 Solicitud de devolución de sumas pagadas indebidamente o en exceso a título (28/09/2012)

de impuestos en el caso de los trabajadores portuarios.

Oficio Nº 1945 En caso de existir sumas retenidas y pagadas indebidamente o en exceso por (03/08/2012)

concepto de Impuesto Único de Segunda Categoría, es posible solicitar su devolución aplicando al efecto la normativa prevista en el artículo 126 del Código Tributario. La persona que debe efectuar la referida petición, es aquella que sufrió el detrimento patrimonial, sin perjuicio de la posibilidad de la Institución empleadora de efectuar la referida solicitud a nombre de sus trabajadores, en caso de contar con representación al efecto. Por el contrario, si el pago indebido o en exceso no ha significado una disminución de la remuneración líquida percibida por los funcionarios o se ha aplicado dicho tributo a cantidades que los referidos trabajadores no percibirán, la solicitud de devolución del Impuesto podrá ser deducida directamente por la Institución que efectuó la retención e ingreso indebido en arcas fiscales.

Oficio Nº 1150 El contribuyente que hubiera percibido en uno o más períodos del año rentas (15/05/2012)

afectas al Impuesto Único de Segunda Categoría de más de un empleador o pagador en forma simultánea, deberá reliquidar anualmente dicho tributo, utilizando para estos efectos la Línea 44 del Formulario Nº 22, sobre Declaración de Impuestos Anuales a la Renta y el Formulario Nº 2514, documento auxiliar para el cálculo de la reliquidación del impuesto precitado, pudiendo deducir del impuesto resultante de dicha reliquidación el Impuesto

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Manual Tributario AFIICH Único que fue retenido mensualmente por el pagador de las rentas. Ahora bien, si el contribuyente, además, de la pensión obtiene otras rentas afectas a impuesto, se encuentra obligado a presentar una declaración de Impuesto Global Complementario por el conjunto de las rentas obtenidas, conforme a lo dispuesto por el artículo 54 Nº 1 de la LIR, utilizando el mismo Formulario Nº 22 antes indicado para la declaración del citado tributo. Oficio Nº 1137 Obligación de las personas que perciben dos pensiones de jubilación en (15/05/2012)

forma simultánea de reliquidar anualmente el Impuesto Único de Segunda Categoría que les afecta, y además, de declarar dichas pensiones en la base imponible del Impuesto Global Complementario en el caso que se perciban otras rentas afectas a este último tributo. El SII carece de facultades legales para pronunciarse sobre la posibilidad o necesidad de proyectos de ley que modifiquen los tributos actuales.

Oficio Nº 3193 Las normas e instrucciones sobre el cálculo y retención del Impuesto Único (30/12/2011)

de Segunda Categoría efectuado por los empleadores a los trabajadores portuarios eventuales y discontinuos que no tienen patrón fijo, se encuentran contenidas en la Circular Nº 61, de 2010. En caso que un trabajador considere que existen eventuales diferencias de Impuesto Único de Segunda Categoría a su favor por haber sido indebidamente retenidas, y que por tanto, deban ser restituidas, el afectado tiene derecho a solicitar su devolución; petición que deberá ser presentada por dicho contribuyente en la Dirección Regional o Unidad de SII correspondiente a su domicilio, dentro del plazo de 3 años contado desde el acto o hecho que le sirva de fundamento, sujetándose a la normativa establecida en el artículo 126° del Código Tributario y acompañando los antecedentes que acrediten y sustenten la referida solicitud.

Oficio Nº 2380 Tratamiento tributario de las sumas pagadas por concepto de traslación y (14/10/2011)

viáticos a los profesionales contratados a honorarios por la Administración Pública que cumplan o no con los requisitos establecidos en el artículo 16 del DL Nº 824, de 1974 .

Oficio Nº 1297 La indemnización compensatoria pagada a trabajadores contratados a plazo (31/05/2011)

fijo por término anticipado de dicho contrato, constituye una indemnización por lucro cesante, ya que tiene por objeto el pago de la renta que se habría

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Manual Tributario AFIICH percibido de haberse cumplido el plazo estipulado por las partes; constituyendo renta que debe gravarse con los impuestos de la LIR, atendiendo al tipo de renta que la indemnización viene a reemplazar. El impuesto aplicable a la renta que se sustituye con esta indemnización es el Impuesto Único de Segunda Categoría, siendo el obligado a efectuar la retención de impuesto el empleador, ya que es él quien efectúa jurídicamente el pago de la remuneración. Para el cálculo de dicho tributo debe aplicarse una tabla proporcional por corresponder a periodos distintos de un mes, conforme a lo dispuesto por el inciso 1° del artículo 45 de la LIR. Oficio Nº 723 Situación tributaria de los trabajadores técnicos extranjeros, que continúan (01/04/2011)

efectuando cotizaciones luego de haber requerido la devolución de sus fondos previsionales conforme a las disposiciones de la Ley Nº 18.156, en relación con la devolución de los fondos por concepto de cotizaciones obligatorias y voluntarias, APV y depósitos convenidos.

Articulo 74 N° 4

4º.- Los contribuyentes que remesen al exterior, retiren, distribuyan, abonen en cuenta, pongan a disposición o paguen rentas o cantidades afectas al Impuesto Adicional de acuerdo con los artículos 58, 59 y 60, casos en los cuales la retención deberá efectuarse con la tasa de Impuesto Adicional que corresponda, con derecho al crédito establecido en el artículo 63.

El monto de lo retenido provisionalmente se dará de abono al conjunto de los impuestos que declare el contribuyente respecto de las mismas rentas o cantidades afectadas por la retención.

Con todo, podrá no efectuarse la retención si el perceptor del retiro le declara al contribuyente obligado a retener que se acogerá a lo dispuesto en la letra c) del número 1 de la letra A) del artículo 14. El Servicio determinará la forma, plazo y requisitos que deberá cumplir la referida declaración, así como el aviso que la sociedad receptora de la reinversión deberá dar tanto a dicho Servicio como a la sociedad fuente del retiro. En este caso, si

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Manual Tributario AFIICH dentro de los plazos que establece la citada norma no se da cumplimiento a los requisitos que establece dicha disposición, la empresa de la cual se hubiere efectuado el retiro o remesa será responsable del entero de la retención a que se refiere este número, dentro de los primeros 12 días del mes siguiente a aquel en que venza dicho plazo, sin perjuicio de su derecho a repetir en contra del contribuyente que efectuó el retiro o remesa, sea con cargo a las utilidades o a otro crédito que el socio tenga contra la sociedad.

Tratándose de la remesa, retiro, distribución o pago de utilidades o de las cantidades retiradas o distribuidas a que se refiere el artículo 14 bis y de las cantidades determinadas de acuerdo al artículo 14 ter, la retención se efectuará con tasa del 35%, con deducción del crédito establecido en el artículo 63, cuando procediere.

Si la deducción del crédito establecido en el artículo 63 resultare indebida, total o parcialmente, la sociedad deberá pagar al Fisco, por cuenta del contribuyente de Impuesto Adicional, la diferencia de impuesto que se determine al haberse deducido indebidamente el crédito, sin perjuicio del derecho de la sociedad de repetir contra aquél. Esta cantidad se pagará en la declaración anual a la renta que deba presentar la sociedad, reajustada en el porcentaje de variación del Índice de Precios al Consumidor entre el mes anterior al de la retención y el mes anterior a la presentación de la declaración de impuesto a la renta de la sociedad, oportunidad en la que deberá realizar la restitución.

Igual obligación de retener tendrán los contribuyentes que remesen al exterior, pongan a disposición, abonen en cuenta o paguen a contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile, rentas o cantidades provenientes de las operaciones señaladas en las letras a), c), d), e), h) y j), del número 8º, del artículo 17.

Tratándose de operaciones cuyos mayores valores deban tributar con el Impuesto de Primera Categoría en carácter de único a la renta, la retención se efectuará con la tasa provisional de 5% sobre el total de la cantidad a remesar, sin deducción alguna, salvo que pueda determinarse el mayor valor afecto a impuesto, caso en el cual dicha retención se hará con la tasa del Impuesto de Primera Categoría sobre dicho mayor valor.

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Manual Tributario AFIICH Sin perjuicio de la declaración anual a la que pueda encontrarse obligado, el contribuyente enajenante podrá presentar una solicitud al Servicio con anterioridad al vencimiento del plazo legal para la declaración y pago de la retención, en la forma que éste establezca mediante resolución, con la finalidad de que se determine previamente el mayor valor sobre el cual deberá calcularse el monto de la retención. Dicha solicitud deberá incluir, además de la estimación del mayor valor de la operación, todos los antecedentes que lo justifiquen. El Servicio, a su juicio exclusivo, se pronunciará sobre dicha solicitud en un plazo de 30 días hábiles, contado desde la fecha en que el contribuyente haya puesto a disposición de aquel todos los antecedentes que haya requerido para resolver la solicitud, de lo que se dejará constancia en una certificación emitida por la oficina correspondiente del Servicio. Vencido este plazo sin que se haya pronunciado sobre la solicitud, se entenderá que el Servicio la ha denegado, caso en el cual deberá determinarse el monto de la retención conforme a las reglas de esta ley y del Código Tributario. Cuando el Servicio se haya pronunciado aceptando la solicitud del contribuyente y se hubiere materializado la operación que da origen al impuesto y la obligación de retención, éste deberá declarar y pagar la retención dentro del plazo de 5 días hábiles contado desde la notificación de la resolución favorable, caso en el cual se entenderá declarada y pagada oportunamente la retención. Vencido este plazo sin que se haya declarado y pagado la retención, se entenderá incumplido el deber de retener que establece este artículo, aplicándose lo dispuesto en esta ley y el Código Tributario. El mayor valor que se haya determinado de acuerdo a lo anterior, no podrá ser objeto de fiscalización alguna, salvo que los antecedentes acompañados sean maliciosamente falsos, incompletos o erróneos, caso en cual podrán, previa citación conforme al artículo 63 del Código Tributario, liquidarse y girarse las diferencias de impuestos que se detecten conforme a las reglas generales más los reajustes, intereses y multas pertinentes.

Tratándose de operaciones cuyos mayores valores deban tributar con los impuestos de Primera Categoría y Adicional, la retención se efectuará con una tasa provisional igual a la diferencia entre las tasas de los impuestos Adicional y de Primera Categoría vigentes a la fecha de enajenación, sobre el total de las cantidades que se remesen al exterior, paguen, abonen en cuenta o pongan a disposición del contribuyente sin domicilio o residencia en Chile, salvo que pueda determinarse el mayor valor afecto a impuesto, caso en el cual la retención se efectuará con la tasa de 35% sobre dicho mayor valor, montos que en ambos

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Manual Tributario AFIICH casos se darán de abono al conjunto de los impuestos que declare el contribuyente respecto de las mismas rentas o cantidades afectadas por la retención, sin perjuicio de su derecho de imputar en su declaración anual el remanente que resultare a otros impuestos anuales de esta ley o a solicitar su devolución en la forma prevista en el artículo 97. Si con la retención declarada y pagada se han solucionado íntegramente los impuestos que afectan al contribuyente, este último quedará liberado de presentar la referida declaración anual.

En todo caso, podrá no efectuarse la retención si se acredita, en la forma que establezca el Servicio mediante resolución, que los impuestos de retención o definitivos aplicables a la operación han sido declarados y pagados directamente por el contribuyente de Impuesto Adicional, o que se trata de cantidades que correspondan a ingresos no constitutivos de renta o rentas exentas de los impuestos respectivos o que de la operación respectiva resultó un menor valor o pérdida para el contribuyente, según corresponda. En estos casos, cuando no se acredite fehacientemente el cumplimiento de alguna de las causales señaladas, y el contribuyente obligado a retener, sea o no sociedad, se encuentre relacionado con el beneficiario o perceptor de tales rentas o cantidades en los términos que establece el artículo 100 de la ley Nº 18.045, será responsable del entero de la retención a que se refiere este número, sin perjuicio de su derecho a repetir en contra del contribuyente sin domicilio o residencia en Chile.

No obstante lo dispuesto en los incisos anteriores, los contribuyentes que remesen, distribuyan, abonen en cuenta, pongan a disposición o paguen rentas o cantidades a contribuyentes sin domicilio o residencia en Chile que sean residentes de países con los que exista un Convenio vigente para Evitar la Doble Tributación Internacional, tratándose de rentas o cantidades que conforme al mismo sólo deban gravarse en el país del domicilio o residencia, o se les aplique una tasa inferior a la que corresponda de acuerdo a esta ley, podrán no efectuar las retenciones establecidas en este número o efectuarlas con la tasa prevista en el Convenio, según sea el caso, cuando el beneficiario de la renta o cantidad les acredite mediante la entrega de un certificado emitido por la Autoridad Competente del otro Estado Contratante, su residencia en ese país y le declare en la forma que establezca el Servicio mediante resolución, que al momento de esa declaración no tiene en Chile un establecimiento permanente o base fija a la que se deban atribuir tales rentas o cantidades, y sea, cuando el Convenio así lo exija, el beneficiario efectivo de dichas rentas o cantidades, o

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Manual Tributario AFIICH tenga la calidad de residente calificado. Cuando el Servicio establezca en el caso particular que no concurrían los requisitos para aplicar las disposiciones del respectivo Convenio en virtud de las cuales no se efectuó retención alguna o la efectuada lo fue por un monto inferior a la que hubiese correspondido de acuerdo a este artículo, y el contribuyente obligado a retener, sea o no sociedad, se encuentre relacionado con el beneficiario o perceptor de tales rentas o cantidades en los términos que establece el artículo 100 de la ley Nº 18.045, dicho contribuyente será responsable del entero de la retención que total o parcialmente no se hubiese efectuado, sin perjuicio de su derecho a repetir en contra de la persona no residente ni domiciliada en Chile.

En el caso de las cantidades señaladas en los literales i) al iv), del inciso tercero del artículo 21, la empresa o sociedad respectiva, deberá efectuar una retención anual del 35% sobre dichas sumas, la que se declarará en conformidad a los artículos 65, Nº 1 y 69.

Tratándose de las enajenaciones a que se refieren los artículos 10, inciso tercero, y 58, número 3, los adquirentes de las acciones, cuotas, derechos y demás títulos, efectuarán una retención del 20% sobre la renta gravada determinada conforme a la letra (b) del número 3) del artículo 58, retención que se declarará en conformidad a los artículos 65, Nº 1 y 69.

COMENTARIO

La Circular Nº 54 de 25 de noviembre de 2013, que se transcribe en extenso, imparte instrucciones sobre las modificaciones que introduce la ley Nº 20.630 de 27/09/12, referentes al Artículo 74 Nº 4 de la LIR, sobre retención de Impuesto Adicional (IA).

El resto de las normas sobre Impuesto Adicional sobre el momento en que nace la obligación tributaria de retener, el monto, la determinación de la base imponible, tasa, recargos, etc., permanecen sin mayores modificaciones. Normas generales En el Artículo 74 Nº 4 se dispone la retención de impuesto a los contribuyentes afectos al Impuesto Adicional de los Artículos N°s. 58, 59 y 60 de la LIR.

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Manual Tributario AFIICH La obligación de retener nace cuando: -

Remesen

-

Retiren

-

Distribuyan

-

Abonen en cuenta

-

Pongan a disposición

-

Paguen rentas

-

Paguen cantidades

A las cantidades anteriores, afectas al Impuesto Adicional, se les retiene según tasa aplicable en cada situación y previa deducción del Crédito por Impuesto de Primera Categoría, en los casos que corresponde (Artículo 63 LIR).

Tasa de la retención: 35%.

Si la deducción del crédito por Impuesto de Primera Categoría es indebida, la sociedad pagará la diferencia de impuesto que se determine por ésta, sin perjuicio del derecho de la sociedad de repetir contra aquél. Ésta se pagará en la declaración anual de renta, reajustada en el porcentaje de variación del IPC, entre el mes anterior al de la retención y el mes anterior a la presentación de la declaración de impuesto a la renta de la sociedad, fecha en la que realizará la restitución.

Rentas o cantidades sobre las que existe obligación de retener:

-

Se da la calidad de agente retenedor a los contribuyentes que remesen al exterior, retiren, distribuyan, abonen en cuenta, pongan a disposición o paguen rentas o cantidades afectas a impuesto, a contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile, ya sea retención parcial o total.

-

Si el beneficiario de las rentas, cantidades o sumas, acredita que la retención de impuesto le ha sido efectuada, será responsable del pago del tributo retenido el agente retenedor quien de no efectuar la retención, deberá enterar el tributo, sin perjuicio de que el SII pueda girar el impuesto al beneficiario de las rentas o cantidades, según Artículo 83 de la LIR.

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En este contexto, la expresión “paguen”, comprende el pago efectivo y los casos en que la obligación se cumple por formas equivalentes al pago contempladas en el Código Civil (dación en pago, compensación, novación, confusión, transacción, etc.), se exceptúa los casos que no se cumple la obligación ( remisión o condonación de la deuda), sin perjuicio del incremento de patrimonio que experimenta el deudor, la pérdida de la cosa que se debe, la declaración de la nulidad o rescisión del acto, la prescripción extintiva, etc.

-

La obligación de declarar y pagar el impuesto de contribuyentes que hayan celebrado un contrato con un agente responsable para fines tributarios en Chile, corresponde al mismo contribuyente; pero si no las cumple la obligación de retención, declaración y pago deberá efectuarla el agente responsable (Res. Ex. Nº 36 de 2011 y sus modificaciones).

1.

Rentas o cantidades provenientes de empresas, comunidades, sociedades o

establecimientos permanentes constituidos o establecidos en Chile

La determinación de la retención del IA está condicionada por el régimen de tributación a que está sujeto el retenedor, que puede ser:

-

Contribuyente obligado a declarar sus rentas efectivas según contabilidad completa.

-

Contribuyente acogido a alguno de los sistemas simplificados de tributación establecidos en los artículos 14 bis o 14 ter de la LIR.

-

Contribuyente que declara sus rentas efectivas y no las determina sobre la base de un balance general según contabilidad completa o acogido a un régimen de renta presunta.

1.1

Contribuyentes que declaren rentas efectivas determinadas mediante contabilidad

completa (letra a, del Artículo 14 y Artículo 14 quáter de la LIR)

1.1.1 Tributación con IA que afecta a las rentas o cantidades retiradas, remesadas o distribuidas por:

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Manual Tributario AFIICH -

Las empresas individuales de responsabilidad limitada

-

Las sociedades de personas

-

Las sociedades en comandita por acciones respecto de sus socios gestores

-

Los contribuyentes del artículo 58 Nº 1 de la LIR (en adelante genéricamente EP)

-

Las comunidades y sociedades de hecho.

Los retiros o remesas efectuados, a sus propietarios, socios o comuneros contribuyentes del IA, se gravan con IA hasta completar el Fondo de Utilidades Tributables (en adelante FUT), existente en la empresa o sociedad al término del ejercicio comercial respectivo.

Para afectarlos con el IA, los retiros o remesas se imputarán reajustados al término de cada ejercicio comercial, considerando las rentas o cantidades registradas en el: -

FUT

-

Fondo de Utilidades Financieras (en adelante FUF), conformado por las rentas que se determinen por la diferencia entre la aplicación de la depreciación acelerada por sobre la normal

-

Las rentas devengadas por la o las sociedades de personas en que participe la empresa de la que se efectúa el retiro

-

Las cantidades registradas en el Fondo de Utilidades No Tributables (en adelante FUNT) a esa fecha.

Por lo tanto: -

Al cierre del ejercicio comercial de cada año se define la tributación que afecta a los propietarios, socios o comuneros, sobre tales retiros o remesas.

-

Al momento de la distribución, retiro o remesa, se debe efectuar la retención de IA sobre las cantidades anteriores, la que tiene el carácter de provisional (inciso 2°, del Nº 4, del artículo 74, y artículo 65 y 75), con tasa del 35% y con crédito por Impuesto de Primera Categoría, con la tasa vigente de ese impuesto (actualmente 20%).

Se debe recordar que cuando se hace la retención no se considera: el FUT, FUNF ni FUNT, porque el crédito por Impuesto de Primera Categoría se otorga a todo evento.

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Manual Tributario AFIICH

Es por ello, que la empresa, sociedad o comunidad respectiva, podría tener la obligación de pagar al Fisco, por cuenta del contribuyente de IA, la diferencia de impuesto que se determine al haberse deducido indebidamente el crédito por IDPC.

Sociedades anónimas; sociedades por acciones y sociedades en comandita por acciones respecto de sus accionistas

Los dividendos distribuidos a sus accionistas contribuyentes del IA:

-

Se gravarán independiente del saldo de FUT, FUF o FUNT registrado a la fecha de la distribución

-

Al momento de la distribución se hará la imputación a las rentas tributables y no tributables acumuladas en la empresa, considerando el saldo de FUT, FUF o FUNT, existente al 31 de diciembre del año inmediatamente anterior, reajustado a la fecha de la distribución.

-

Si las sociedades al 31 de diciembre del año anterior a la distribución, no registran saldo FUT, FUF o FUNT, o el saldo reajustado es insuficiente para cubrirla, los repartos no cubiertos se considerarán dividendos provisorios, con cargo a las rentas afectas del ejercicio en marcha.

Para el cálculo de la retención de IA y del crédito por IDPC, la situación tributaria queda a la espera del resultado tributario definitivo de la empresa al 31 de diciembre. Sin perjuicio de la aplicar la retención de IA sobre dichas cantidades.

-

La retención de IA generalmente, cumple el impuesto definitivo que deben pagar los accionistas quienes no están obligados a presentar una declaración anual de impuestos a la renta por los dividendos recibidos. Ello, sin perjuicio de la obligación que podría afectar a la sociedad respectiva, de pagar al Fisco por cuenta del contribuyente del IA, la diferencia de impuesto por la deducción indebida del crédito por IDPC.

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195

Manual Tributario AFIICH 1.1.2 Forma de practicar la retención de IA

a) Rentas a considerar para la retención

a.1) Empresas individuales de responsabilidad limitada; sociedades de personas; sociedad en comandita por acciones respecto de sus socios gestores; EP; comunidades y sociedades de hecho

i) La retención de impuesto se hará con la tasa del IA que corresponda, con derecho a deducir en todos los casos el crédito por IDPC, según la tasa vigente de este último impuesto en el año en que se efectúa la remesa al exterior.

ii) Para practicar la retención de IA, no se considera el saldo de FUT, FUF o FUNT registrado en las empresas, sociedades o comunidades al 31 de diciembre del año inmediatamente anterior a aquél en que se efectúa el retiro o remesa.

iii) Las distribuciones o retiros tienen el carácter de provisorios por lo tanto se debe presentar la declaración anual a la renta para establecer la tributación definitiva.

a.2) Sociedades anónimas; sociedades por acciones y sociedades en comandita por acciones respecto de sus accionistas

i) Se considera el saldo o remanente de FUT, FUF y FUNT registrado en las sociedades al 31 de diciembre del año inmediatamente anterior a aquel de la distribución del dividendo del contribuyente afecto al IA, debidamente reajustado de acuerdo con el porcentaje de variación del IPC en el período comprendido entre el último día del segundo mes anterior al de iniciación del ejercicio (noviembre año anterior), o de la última distribución de dividendos que se haya efectuado en el mismo ejercicio, según corresponda y el último día del mes anterior al de la distribución.

Antes de imputar la distribución se debe rebajar del FUT reajustado:

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Manual Tributario AFIICH -

Los gastos rechazados señalados en el inciso segundo, del artículo 21 de la LIR, provisionados en años anteriores y pagados durante el ejercicio, con anterioridad a la fecha de la distribución.

-

El Impuesto de Primera Categoría (IDPC), haya sido provisionado o no, cuando la distribución se efectúe en una fecha posterior a dicho pago. El monto a deducir de dicho registro por concepto del IDPC, corresponderá a la tasa del referido tributo aplicado sobre las rentas afectas, independientemente de la forma en que haya sido financiado, más el reajuste a que se refiere el artículo 72 de la LIR, cuando éste deba aplicarse y en la parte correspondiente al IDPC.

La rebaja del pago del IDPC y de los demás gastos rechazados señalados, se efectuará en el orden cronológico en que fueron pagados y reajustándolos previamente. El IDPC se imputará sólo hasta el saldo que registre el remanente de utilidades correspondientes a dicho impuesto (columna IDPC, también reajustada a la fecha de distribución).

ii) Las distribuciones se imputarán a su valor nominal y según el orden cronológico en que se han realizado, siguiendo el orden de imputación establecido en el artículo 14 de la LIR, comenzando por las rentas o cantidades más antiguas registradas en el FUT. Si las distribuciones exceden el remanente de FUT reajustado a la fecha de distribución, el exceso de imputará al remanente de utilidades que registre el FUF, también debidamente reajustado a la fecha de distribución, y finalmente a aquellas utilidades que registre el FUNT reajustado en la misma forma, empezando en este último caso por las rentas exentas, luego por los ingresos no constitutivos de renta y finalmente a las rentas afectas al IDPC en carácter de único.

Si las distribuciones de rentas o cantidades efectuadas en favor de contribuyentes sin domicilio ni residencia en el país resultan imputadas al FUT, la retención de IA se practicará con la tasa vigente de este tributo, con derecho al crédito por IDPC que haya afectado a las citadas utilidades, considerando cuando corresponda, aquellas que se determinen por aplicación de lo dispuesto en el inciso tercero, del

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197

Manual Tributario AFIICH Nº 5, del artículo 31 de la LIR, (FUF) las cuales en ningún caso tienen derecho al crédito por IDPC, y se imputan siempre con anterioridad al FUNT.

Las distribuciones imputadas a rentas o cantidades registradas en el FUNT como exentas sólo del Impuesto Global Complementario (en adelante IGC), también serán retenidas con la tasa vigente del IA respectivo, con derecho al crédito por IDPC en caso que dichas utilidades se hubieran afectado con el citado tributo, porque sólo se liberan del IA las rentas que se encuentran expresamente exentas del IA.

Las distribuciones imputadas a rentas exentas de IA, a rentas afectas al IDPC en carácter de único, o a ingresos no constitutivos de renta, no serán retenidas.

iii) Si la sociedad respectiva no registra un saldo o remanente positivo de FUT, FUF, o FUNT al 31 de diciembre del año anterior, o bien, dichas rentas o cantidades debidamente reajustadas hasta la fecha de la distribución, no son suficientes para cubrir el todo o parte del dividendo distribuido, se considerará que corresponden a dividendos provisorios efectuados con cargo a las rentas del ejercicio en marcha, y en tal caso, la retención se practicará con la tasa de IA que corresponda, siempre con derecho al crédito por IDPC, según la tasa vigente de este último impuesto en el año en que se efectúa la distribución respectiva.

Los contribuyentes de IA que hayan celebrado un contrato con un agente responsable para fines tributarios en Chile, según Res. Nº 36 de 2011 y sus modificaciones deberán tener en consideración que: -

La retención deberá ser practicada por la sociedad anónima que efectúe la distribución del dividendo, cuando los títulos se encuentren registrados a nombre del inversionista sin domicilio ni residencia en el país.

-

Si los títulos están registrados por la sociedad emisora a nombre del agente responsable, este último deberá practicar la retención, declaración y pago del IA que grave la distribución de los dividendos.

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Manual Tributario AFIICH -

Excepción: que el agente haya comunicado por escrito al emisor, que mantiene los títulos por cuenta de un inversionista sin domicilio ni residencia en Chile, indicando el número RUT del mismo y dejando constancia de esta circunstancia en el citado registro.

b) Determinación de la base imponible para practicar la retención de IA b.1) Empresas individuales de responsabilidad limitada; sociedades de personas; sociedad en comandita por acciones respecto de sus socios gestores; EP, comunidades y sociedades de hecho

La base imponible para practicar la retención provisional de IA, por los retiros o remesas efectuadas a sus propietarios, socios o comuneros contribuyentes del IA, está conformada por el monto de dichos retiros o remesas, más el incremento por un monto equivalente al crédito por Impuesto de Primera Categoría, dado que dichos contribuyentes siempre tienen derecho al referido crédito.

b.2) Sociedades anónimas; sociedades por acciones y sociedades en comandita por acciones respecto de sus accionistas

La base imponible para practicar la retención definitiva de IA, por las distribuciones que efectúen a sus accionistas contribuyentes del referido tributo, está formada por el monto de dichas distribuciones, cuando resulten imputadas al FUT, FUF o a rentas registradas en el FUNT como exentas de IGC y no se encuentren exentas del IA.

c) Cálculo del incremento y crédito por Impuesto de Primera Categoría c.1) Empresas individuales de responsabilidad limitada; sociedades de personas; sociedad en comandita por acciones respecto de sus socios gestores; EP, comunidades y sociedades de hecho

Cuando se practique la retención del IA se deducirá de ésta el crédito por IDPC, independiente del saldo de FUT, FUF o FUNT que registre la empresa, sociedad o comunidad respectiva, atendido el carácter provisorio de la referida retención, y sin

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199

Manual Tributario AFIICH perjuicio de la obligación de pago que pudiera afectar a la empresa, sociedad o comunidad respectiva, sobre la diferencia de impuesto que se determine por la deducción indebida, total o parcial de dicho crédito.

El crédito por IDPC será equivalente a la tasa del referido tributo vigente en el ejercicio respectivo en que se efectúa la remesa al exterior, aplicada sobre la remesa o retiro, incrementada previamente en una suma equivalente a dicho crédito.

Para el cálculo del incremento, las rentas o cantidades netas susceptibles de remesarse al exterior por concepto de retiro o remesa, deberán multiplicarse por el factor correspondiente a la tasa del IDPC vigente de dicho tributo en el año en que se efectúa la remesa al exterior. Cuando corresponda aplicar una tasa de 20%, se considerará el factor 0,25 (20:80).

Para el cálculo definitivo del crédito e incremento que corresponda, de acuerdo a la imputación que se efectúe sobre las rentas o utilidades registradas al término del ejercicio en la empresa, sociedad o comunidad respectiva, deberán considerarse las tasas de impuestos y los factores que se muestran en la siguiente tabla:

Tasa del IDPC

Factor

20%

0,25

17%

0,204819

16,5%

0,197604

16%

0,190476

15%

0,17647

10%

0,11111

Los propietarios, socios o comuneros a quiénes se efectúa la remesa o retiro y que se encuentren acogidos a la invariabilidad tributaria del artículo 7 del DL Nº 600, no tienen derecho al crédito por IDPC, pero deben incrementar las rentas para la aplicación del IA que les afecta en una cantidad equivalente al crédito por IDPC.

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Manual Tributario AFIICH c.2) Sociedades anónimas; sociedades por acciones y sociedades en comandita por acciones respecto de sus accionistas

Cuando se practique la retención del IA, se deducirá de ésta el crédito por IDPC que haya afectado a las rentas o cantidades con cargo a las cuales se efectúa la distribución.

Excepción: Cuando la distribución es imputada a rentas o cantidades: -

Registradas en el FUT sin derecho al citado crédito

-

Registradas en el FUF

-

Exentas del IGC y no del IA en el FUNT, y no fueron gravadas con el IDPC

-

Exentas de IA, y no fueron gravadas con el IDPC

-

Rentas afectas al IDPC en carácter de único

-

Ingresos no constitutivos de renta, no procederá practicar retención de IA alguna, y por tanto, tampoco procederá la aplicación del crédito e incremento señalados.

El crédito referido será equivalente a la tasa del IDPC que corresponda, aplicada sobre la distribución efectuada, incrementada previamente en una suma equivalente a dicho crédito. Para el cálculo del referido incremento, las rentas o cantidades netas susceptibles de remesarse al exterior, por concepto de distribución, deberán multiplicarse por los factores indicados en la siguiente tabla:

Tasa del IDPC

Factor

20%

0,25

17%

0,204819

16,5%

0,197604

16%

0,190476

15%

0,17647

10%

0,11111

Si los dividendos son provisorios, es decir, no resulten imputados a la fecha de distribución al FUT, FUF y FUNT, según corresponda, el crédito y el incremento por

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201

Manual Tributario AFIICH IDPC que debe aplicarse en contra de la retención de IA e integrar la base imponible afecta a dicha retención, se determinar de acuerdo a la tasa del referido tributo vigente en el ejercicio respectivo, actualmente de un 20%, aplicando al efecto el factor 0,25 (20:80) sobre las cantidades susceptibles de remesarse al exterior por concepto de distribución.

Los accionistas a quiénes se efectúa la distribución y que se encuentren acogidos a la invariabilidad tributaria del artículo 7 del DL Nº 600, no tienen derecho al crédito por IDPC, pero deben incrementar las rentas para la aplicación del IA que les afecta en una cantidad equivalente al crédito por IDPC.

d) Tasa con la cual debe practicarse la retención de IA La retención se practicará con la tasa vigente del referido tributo, la que actualmente corresponde a un 35%.

En caso que el propietario, socio, comunero o accionista a quién se efectúa la remesa, retiro o distribución, se encuentre acogido a la invariabilidad tributaria del artículo 7° del DL Nº 600, la retención de IA se aplicará con la tasa general de la invariabilidad pactada, o la parte de ésta que reste para cumplir con la tributación total que afecta a estos contribuyentes. En todo caso, cuando el inversionista extranjero haya renunciado a la invariabilidad tributaria pactada, o se le haya vencido o agotado el plazo por el cual se concedió dicha invariabilidad, las remesas, retiros o distribuciones tales inversionistas se afectarán con una retención efectuada con la tasa general de IA de 35%. Se hace presente que la tasas señaladas, se aplican cualquiera sea el año en que se generaron las rentas a remesar al exterior durante el ejercicio.

1.1.3 Diferencia de IA que se debe pagar cuando la deducción del crédito por IDPC resulta indebida, total o parcialmente Como la deducción del crédito por IDPC al practicar la retención de IA sobre los retiros, remesas o distribuciones en algunos casos no es definitiva, si la deducción es improcedente, total o parcialmente, la empresa individual de responsabilidad limitada, la sociedad de personas, la sociedad en comandita por acciones, la sociedad por acciones, la sociedad anónima, comunidad o sociedad de hecho, según corresponda, deberá declarar y pagar al Fisco por cuenta del propietario,

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202

Manual Tributario AFIICH socio, comunero o accionista contribuyente del IA, la diferencia de dicho tributo, sin perjuicio del derecho del retenedor de repetir en contra del propietario, socio, comunero o accionista.

No se incluyen dentro de esta obligación y por tanto se liberan de la misma, los EP, atendido que el mismo contribuyente se encuentra obligado a presentar una declaración anual de impuestos a la renta, declarando el IA definitivo que corresponda.

El crédito por IDPC es improcedente cuando la retención de IA que se haya practicado sobre las remesas, retiros o distribuciones, resulte menor al impuesto que corresponda en definitiva pagar, considerando la imputación que se efectúe al término del ejercicio respectivo. Por ejemplo, esta situación ocurre cuando al término del ejercicio, los retiros, remesas o dividendos resultan finalmente imputados a rentas o cantidades gravadas con el IA, pero sin derecho al crédito por IDPC, o bien, con derecho a deducirlo parcialmente o con una tasa menor a la aplicada al momento de practicar la retención. En la siguiente tabla, se muestra a manera de ejemplo, el análisis que corresponde realizar para efectos de determinar si procede o no el pago de la diferencia de IA: Contribuyentes con contabilidad completa Renta a Remesar al Exterior (antes de IA)

$

800

Más: Incremento por IDPC: Tasa 20%, Factor 0,25

$

200

Base Imponible para practicar retención IA

$

1.000

Retención IA: 35% s/$1.000

$

350

Menos: Crédito por IDPC: 20% s/$1.000

$

(200)

IA retenido por empresa, sociedad o comunidad

$

150

Remesa antes de IA

$

800

Menos: impuesto adicional retenido

$

(150)

Cantidad líquida a remesar al exterior

$

650

Cálculo de la cantidad a remesar al exterior:

Determinación que efectúa la empresa, sociedad o comunidad al término del ejercicio, para calcular la diferencia de IA por imputación del crédito por IDPC que resulta indebido:

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203

Manual Tributario AFIICH TOTAL REMESA AFECTA AL

REMESA PARCIAL AFECTA AL

IA

DETALLE

IA

Total remesa no afecta a IA por

Con

Sin

Con

Con

Sin

Con

pérdida tributaria

derecho

derecho

derecho

derecho

derecho

derecho

o imputada al Con derecho FUNT

FUNT al

al C x

parcial al

al C x

al C x

parcial al C

C x IDPC

IDPC

C x IDPC

IDPC

IDPC

x IDPC

Caso N°

Caso N°

1

2

Caso N° 3 Caso N° 4 Caso N° 5

Caso N° 6

Caso N° 7

Remesa al exterior

$ 800

$ 800

$ 800

$ 300

$ 400

$ 500

$0

(+) Inc. por IDPC

$ 200

$0

$ 100

$ 75

$0

$ 50

$0

Base Imp. IA

$ 1.000

$ 800

$ 900

$ 375

$ 400

$ 550

$0

IA. Tasa 35%

$ 350

$ 280

$ 315

$ 131

$ 140

$ 193

$0

-$ 200

$0

-$ 100

-$ 75

$0

-$ 50

$0

$ 150

$ 280

$ 215

$ 56

$ 140

$ 143

$0

-$ 150

-$ 150

-$ 150

-$ 150

-$ 150

-$ 150

-$ 150

$0

$ 130

$ 65

$0

$0

$0

$0

(-) Crédito x IDPC Saldo IA IA retenido Diferencia IA F-22

DECLARACIÓN ANUAL PROPIETARIO, SOCIO O COMUNERO AL TÉRMINO DEL EJERCICIO SEGÚN F-22 Retiro

$ 800

$ 800

$ 800

$ 300

$ 400

$ 500

$0

Incremento x IDPC

$ 200

$0

$ 100

$ 75

$0

$ 50

$0

Base Imponible IA

$ 1.000

$ 800

$ 900

$ 375

$ 400

$ 550

$0

$ 350

$ 280

$ 315

$ 131

$ 140

$ 193

$0

-$ 200

$0

-$ 100

-$ 75

$0

-$ 50

$0

$ 150

$ 280

$ 215

$ 56

$ 140

$ 143

$0

Retención IA

-$ 150

-$ 150

-$ 150

-$ 150

-$ 150

-$ 150

-$ 150

Diferencia IA

$0

-$ 130

-$ 65

$0

$0

$0

$0

IA o Remanente

$0

$0

$0

-$ 94

-$ 10

-$ 7

-$ 150

IA Crédito x IDPC Saldo IA

NOTA: Para efectos analíticos no se han considerado los reajustes que afectan a rentas, retenciones, créditos y diferencias de IA.

Como se puede apreciar:

-

Se debió recalcular el crédito por IDPC que corresponde deducir y también, la base imponible sobre la que se hizo la retención

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204

Manual Tributario AFIICH

-

La diferencia de IA determinada, debe ser declarada y pagada en arcas fiscales directamente por la empresa, sociedad o comunidad, en la misma fecha en que ésta deba presentar su declaración anual de impuesto a la renta del año tributario respectivo, mediante el Formulario Nº 22, sobre declaración anual de impuestos.

La diferencia se debe declarar y pagar, reajustada en el porcentaje de variación del IPC ocurrida entre el mes anterior a la de la retención y el mes anterior a la fecha de cierre del ejercicio respectivo, más el reajuste establecido en el artículo 72 de la LIR, cuando corresponda.

-

Los contribuyentes de IA que hayan celebrado un contrato con un agente responsable en los términos de la Resolución Exenta Nº 36 del 2011 y sus modificaciones, la misma persona que efectuó la retención que afecta la distribución, debe enterar en arcas fiscales la diferencia de IA que se determine.

Si, encontrándose los títulos en los registros de la sociedad anónima emisora a nombre del inversionista sin domicilio ni residencia en el país, la declaración y pago en arcas fiscales de la diferencia de IA deberá ser efectuada por la SA que efectuó la distribución del dividendo beneficiado con el crédito por IDPC que resulta indebido total o parcialmente y que retuvo el IA. Por el contrario, de encontrarse el registro de los títulos a nombre del agente responsable, este último al haber retenido el IA, debe declarar y pagar la diferencia de dicho impuesto que se determine. -

Tratándose de los retiros o remesas efectuados al propietario de una empresa individual de responsabilidad limitada, a los socios de una sociedad de personas, sociedad en comandita por acciones respecto de sus socios gestores, sociedad de hecho o comuneros contribuyentes del IA, si al término del ejercicio éstos no resulten gravados con IA, porque a esa fecha la empresa, sociedad o comunidad tiene un resultado tributario negativo y/o por haberse imputados a: rentas exentas de IA, a rentas afectas al IDPC en carácter de único, o a ingresos no constitutivos de renta o por otra causa, no procederá la devolución del pago de la diferencia de IA señalada anteriormente, sino que en tal caso, la suma retenida por la empresa, sociedad o comunidad, debidamente reajustada, en su carácter de

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205

Manual Tributario AFIICH pago provisional, podrá darse de abono a los impuestos que el propietario, socio o comunero respectivo, determine y declare anualmente.

-

En el caso de accionistas de sociedades anónimas, sociedades por acciones y sociedades en comandita por acciones respecto de sus accionistas, cuando los dividendos hayan resultado provisorios y resulten imputados al término del ejercicio a rentas exentas de IA, a rentas afectas al IDPC en carácter de único, o a ingresos no constitutivos de renta, tampoco procederá el pago de la diferencia de IA señalada anteriormente. En tal caso, el accionista podrá solicitar la devolución de la retención IA pagada en exceso por la sociedad respectiva, de acuerdo a la modalidad prevista en el artículo 126 del Código Tributario, en la Dirección Regional que corresponda a la jurisdicción del domicilio de dicha sociedad, la cual en todo caso, podrá gestionar la referida solicitud por cuenta o en representación, debidamente acreditada, del referido accionista contribuyente de IA.

La forma de calcular la diferencia de IA, cuando el retiro, remesa o distribución resulta imputada a cantidades gravadas con IA, pero sin derecho a crédito por IDPC se ilustra en el ejemplo contenido en Anexo Nº 2 de la Circular Nº 54 de 2013.

1.1.4 Declaración y pago de la retención de IA y del impuesto definitivo

La empresa, sociedad o comunidad que practica la retención, deberá declarar y enterar en arcas fiscales el impuesto retenido hasta el día 12 del mes siguiente de aquel en que la renta fue pagada, retirada, distribuida, remesada, abonada en cuenta o puesta a disposición del interesado.

Sin perjuicio de la retención efectuada por el agente retenedor, el beneficiario de la renta contribuyente de IA, deberá declarar y pagar el referido tributo, considerando para tales efectos la situación tributaria definitiva: del retiro o remesa respectiva al término del ejercicio, del crédito y del incremento por IDPC que corresponda sobre la base imponible, incluyendo el resultado tributario obtenido en el periodo en el cual se efectuaron los retiros o remesas al exterior.

La declaración deberá ser presentada en el mes de abril de cada año, por las rentas obtenidas en el año comercial anterior y puede darse de abono al IA que resulte: la suma retenida por la empresa o sociedad y las diferencias de IA que se encuentren pagadas por la empresa, sociedad o

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206

Manual Tributario AFIICH comunidad respectiva por cuenta del propietario, socio o comunero, con motivo de la deducción indebida, total o parcial, del crédito por IDPC. Para todos los efectos se considerarán como una mayor retención de IA, al momento en que éstas se declaren y paguen por la empresa, sociedad o comunidad. La referida diferencia de IA, siempre que haya sido pagada por la empresa, sociedad o comunidad respectiva, podrá ser imputada, reajustada por la variación experimentada por el IPC entre el último día del mes anterior al de la retención que origina la diferencia de IA y el último día del mes anterior a la fecha de cierre del ejercicio respectivo, conforme a lo dispuesto por el artículo 75 de la LIR, sin agregar ningún otro reajuste a dicha cantidad.

Los accionistas de una sociedad anónima, sociedad por acciones o una sociedad en comandita por acciones respecto de sus accionistas, que no tengan domicilio ni residencia en el país, no se encuentran obligados a presentar la declaración de impuestos antedicha, quedando solucionado el IA que afecta a los dividendos distribuidos con la retención de IA que debe efectuar la respectiva sociedad, o bien, con la diferencia de dicho tributo que debe enterar cuando se deduzca indebidamente, total o parcialmente, el crédito por IDPC.

1.2

Contribuyentes acogidos a los regímenes tributarios establecidos en los artículos 14

bis y 14 ter de la LIR

1.2.1 Contribuyentes acogidos al artículo 14 bis de la LIR

a) Cálculo de la retención de IA

-

Las empresas, sociedades, EP o comunidades acogidas a dicha modalidad de tributación, deben practicar en todos los casos una retención de IA con la tasa vigente del referido tributo (actualmente de un 35%), sobre la totalidad de las rentas o cantidades pagadas, retiradas, remesadas o distribuidas a sus propietarios, socios, comuneros o accionistas contribuyentes del IA durante el ejercicio comercial respectivo.

-

Siempre tienen derecho a deducir de dicha retención el crédito por IDPC, aplicado directamente sobre el pago, retiro, remesa o distribución, la tasa del referido tributo que corresponda al ejercicio respectivo.

DICIEMBRE 2013

207

Manual Tributario AFIICH -

No corresponde aplicar el incremento por el crédito por IDPC, ya que dentro de los referidos retiros o distribuciones está comprendido el citado tributo. Tal retención deberá practicarse en la fecha en que se efectúa el pago, la remesa, retiro o distribución respectiva.

Contribuyentes acogidos al régimen del Artículo 14 bis de la LIR

Renta a Remesar al Exterior (antes de IA)

$

800

Más: Incremento por IDPC: Tasa 20%, Factor 0,25 (no tienen crédito)

$

0

Base Imponible para practicar retención IA

$

800

Retención IA: 35% s/$ 800

$

280

Menos: Crédito por IDPC: 20% s/$800 (tasa directa)

$

(160)

IA retenido por empresa, sociedad o comunidad

$

120

Remesa antes de IA

$

800

Menos: impuesto adicional retenido

$

(120)

Cantidad líquida a remesar al exterior

$

680

Cálculo de la cantidad a remesar al exterior:

b) Declaración y pago de la retención de IA y del impuesto definitivo

-

La empresa, sociedad, EP o comunidad que retiene el IA, debe declarar y enterar en arcas fiscales el impuesto retenido hasta el día 12 del mes siguiente de aquel en que la renta fue pagada, retirada, distribuida, remesada, abonada en cuenta o puesta a disposición del interesado.

-

El propietario, socio o comunero sin domicilio ni residencia en Chile, debe declarar y pagar el IA, mediante la presentación de una declaración anual de impuesto en el mes de abril de cada año, utilizando el formulario Nº 22, sobre declaración anual de impuestos.

-

Los accionistas de una SA, sociedad por acciones o una sociedad en comandita por acciones, sin domicilio ni residencia en el país, no se encuentran obligados a presentar la

DICIEMBRE 2013

208

Manual Tributario AFIICH declaración de impuestos anual, quedando solucionado el IA que les afecta con la retención de IA que efectuó la respectiva sociedad.

-

En estos casos no resulta aplicable la obligación de pago que afecta a la empresa, sociedad o comunidad por la deducción indebida del crédito por IDPC, puesto que la retención de IA que aplican en el momento de la remesa al exterior como el crédito por IDPC son definitivos y no varían al término del ejercicio, atendida la particular forma de tributación que les afecta.

1.2.2 Contribuyentes acogidos al artículo 14 ter de la LIR

a) Cálculo de la retención de IA -

Las empresas individuales de responsabilidad limitada, se gravan al término del ejercicio con el IDPC sobre la diferencia entre los ingresos y egresos del periodo, ambos conforme a su valor nominal.

-

Sobre la misma cantidad anterior, se afecta con el IA su titular o propietario sin domicilio ni residencia en el país.

-

La retención de IA se efectúa, con la tasa vigente del referido tributo (actualmente de un 35%), y siempre con derecho a deducir de dicha retención el crédito por IDPC.

-

Se aplica directamente la tasa del impuesto sin aplicar el incremento por el crédito de IDPC.

-

La retención deberá practicarse al término del ejercicio respectivo, sobre el total de las rentas determinadas a esa fecha.

-

Si de la comparación de ingresos y egresos al término del ejercicio se determina un resultado negativo, no habrá retención de IA.

DICIEMBRE 2013

209

Manual Tributario AFIICH -

No existe obligación de retención, por las remesas efectuadas al exterior antes del cierre del año comercial respectivo, sólo se retiene al término de cada ejercicio sobre la base imponible determinada.

b) Declaración y pago de la retención de IA y del impuesto definitivo -

La retención de IA deberá ser practicada, por la empresa individual de responsabilidad limitada al término del ejercicio respectivo

-

La base de cálculo son las rentas determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 14 ter de la LIR

-

Se declaran y pagan hasta el día 12 del mes siguiente al de término del ejercicio respectivo (12 de enero del año siguiente).

-

El titular o propietario de la empresa individual de responsabilidad limitada, contribuyente del IA sin domicilio ni residencia en Chile, deberá declarar y pagar el IA , mediante la presentación de una declaración anual de impuesto en el mes de abril de cada año, por las rentas obtenidas en el año calendario o comercial anterior.

-

Se da de abono al IA que resulte, la suma retenida por la empresa al término del ejercicio respectivo, sin reajuste, porque la retención se efectúa a la fecha de cierre del ejercicio.

1.3.- Otros contribuyentes que no declaren su renta efectiva según contabilidad completa

1.3.1.- Contribuyentes que declaren rentas efectivas, y no las determinen sobre la base de un balance general según contabilidad completa

a) Cálculo de la retención de IA -

La empresa individual de responsabilidad limitada, sociedad de personas, sociedad en comandita por acciones respecto de sus socios gestores, comunidad y sociedad de hecho,

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210

Manual Tributario AFIICH definen su situación tributaria al término del ejercicio, gravando las rentas percibidas como devengadas, en el mismo ejercicio en que éstas se determinen.

-

La retención del IA tiene el carácter de provisional, con la tasa del IA que corresponda (actualmente un 35%), con derecho a deducir en todos los casos el crédito por IDPC según la tasa vigente de dicho impuesto, y sin el incremento por dicho crédito. Lo anterior, sin perjuicio de la obligación de pago que pudiera afectar a la empresa, sociedad o comunidad respectiva, sobre la diferencia de impuesto que se determine por la deducción indebida, total o parcial, del crédito por IDPC.

-

La empresa, sociedad o comunidad respectiva, en su calidad de agente retenedor, deberá practicar la retención del IA que afecte las rentas o cantidades al momento de efectuarse la remesa al exterior.

-

Las SA, sociedades por acciones y sociedades en comandita por acciones respecto de sus accionistas sin domicilio ni residencia en Chile, deben retener el IA por las distribuciones que hagan, el que tiene el carácter de impuesto definitivo.

-

La tasa del IA que corresponde actualmente un 35%, con derecho al crédito por IDPC según la tasa vigente de dicho impuesto, y sin el incremento por dicho crédito.

-

Existe la obligación de pago de la sociedad respectiva, sobre la diferencia de impuesto que se determine por la deducción indebida, total o parcial, del crédito por IDPC.

Cuando no se produzca el retiro, remesa o distribución señalada, la empresa, sociedad o comunidad respectiva no practicará retención alguna, sin perjuicio de la declaración y pago del IA definitivo que corresponda, por parte del propietario, socio o comunero sin domicilio ni residencia en Chile

b) Declaración y pago de la retención del IA y del impuesto definitivo

Las empresas, sociedades o comunidades que hayan retenido el IA señalado, deberán declararlo y enterarlo en arcas fiscales hasta el día 12 del mes siguiente a aquel en que se practicó la retención.

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Manual Tributario AFIICH

Por su parte, el propietario de la empresa individual de responsabilidad limitada, comunero, socio de una sociedad de personas, de una sociedad de hecho, o socio gestor en el caso de las sociedades en comandita por acciones, contribuyentes del IA sin domicilio ni residencia en Chile, deberán declarar y pagar el IA a través de la presentación de una declaración anual de Impuesto a la Renta, pudiendo en dicha oportunidad dar en abono al IA que en definitiva se determine, las sumas retenidas por la empresa, sociedad o comunidad durante el ejercicio respectivo debidamente reajustadas. Asimismo, podrán darse de abono, aquellas diferencias de IA que se encuentren pagadas por la empresa, sociedad o comunidad respectiva por cuenta del propietario, socio o comunero, con motivo de la deducción indebida, total o parcial, del crédito por IDPC conforme a lo señalado en la letra c) siguiente, diferencias que para todos los efectos se considerarán como una mayor retención de IA al momento en que éstas se declaren y paguen por la empresa, sociedad o comunidad. Esta última cantidad, se imputará reajustada por la variación experimentada por el IPC entre el último día del mes anterior al de la retención que origina la diferencia y el último día del mes anterior a la fecha de cierre del ejercicio respectivo, conforme a lo dispuesto por el artículo 75 de la LIR, sin agregar ningún otro reajuste.

Por su parte, los accionistas de sociedades anónimas, de sociedades por acciones o de sociedades en comandita por acciones, que no tengan domicilio ni residencia en el país, no se encuentran obligados a presentar una declaración anual de Impuesto a la Renta, quedando solucionado el IA que afecta a estas personas con la retención de IA que efectuó en su oportunidad la respectiva sociedad, o bien, con la diferencia de dicho tributo que debe enterar cuando se deduzca indebidamente, total o parcialmente, el crédito por IDPC.

c) Diferencia de IA que se debe pagar cuando la deducción del crédito por IDPC resulta indebida

Atendido que la procedencia de la deducción del crédito por IDPC al momento de practicar la retención de IA sobre los retiros, remesas o distribuciones en algunos casos no es definitiva y en consecuencia puede cambiar al término del ejercicio respectivo, en el evento que dicha deducción improcedente, ya sea total o parcialmente, la empresa individual de responsabilidad limitada, sociedad de personas, comunidad, sociedad de hecho, sociedad en comandita por acciones, sociedad por acciones o sociedad anónima, según corresponda, deberá declarar y pagar al Fisco

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Manual Tributario AFIICH por cuenta del propietario, socio, comunero o accionista contribuyente del IA, la diferencia de dicho tributo que se determine al haberse deducido indebidamente el todo o parte del crédito por IDPC, sin perjuicio del derecho de la empresa, sociedad o comunidad de repetir contra dicho propietario, socio, comunero o accionista. No existe la obligación de enterar al Fisco al término del ejercicio la diferencia de IA, por ejemplo, cuando sólo se obtengan ingresos exentos del IA o se determine un. resultado negativo al término del ejercicio.

La diferencia de IA que se determine deberá ser declarada y enterada en arcas fiscales directamente por la empresa, sociedad o comunidad respectiva, al presentar su declaración anual de impuesto a la renta del año tributario que corresponda, debidamente reajustada.

1.3.2 Contribuyentes acogidos a un régimen de renta presunta -

Los contribuyentes sujetos a un régimen de renta presunta, tributan con IDPC respecto de dichas rentas en el mismo ejercicio en que ellas se determinen.

-

Las personas naturales o jurídicas sin domicilio ni residencia en Chile, socios de sociedades de personas, sociedades de hecho, titular de una empresa individual de responsabilidad limitada o comuneros sujetos a dicho régimen de tributación, se afectarán con el IA sobre la misma base y en la misma oportunidad en que lo hace la empresa, sociedad o comunidad con el IDPC (en el mismo ejercicio a que corresponda su determinación).

-

Declaran en proporción a su participación en las utilidades de la empresa, sociedad o comunidad según el respectivo contrato social, sin perjuicio de que los socios accionistas de una sociedad en comandita por acciones, en los casos en que dicha sociedad pueda acogerse al régimen referido, sólo se afectan por las rentas o cantidades distribuidas.

a) Oportunidad, monto y tasa de la retención de IA -

Los agentes retenedores, deben retener el IA con la tasa vigente del referido tributo (actualmente un 35%), sobre la totalidad de las rentas o cantidades retiradas, remesadas o distribuidas a sus propietarios, comuneros, socios, o socios gestores y accionistas en el

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Manual Tributario AFIICH caso de una sociedad en comandita por acciones, cuando ésta pueda acogerse a un régimen de presunción de renta, durante el ejercicio comercial respectivo.

-

Tienen derecho a deducir de dicha retención el crédito por IDPC, aplicando directamente sobre el retiro, remesa o distribución la tasa del referido tributo que corresponda al ejercicio respectivo, y sin incluir el incremento por dicho crédito.

-

La retención se hace en la fecha en que se efectúa el pago, remesa, retiro o distribución respectiva.

-

El propietario, socio o comunero sin domicilio ni residencia en Chile debe presentar la declaración y pago del IA respectivo, mediante el formulario 22 en el mes de abril.

b) Declaración y pago de la retención y del IA definitivo

-

Dichas empresas, sociedades o comunidades deberán declarar y enterar en arcas fiscales la totalidad del impuesto retenido por todas las remesas, retiros o distribuciones hasta el día 12 del mes siguiente a aquel en que fue practicada la retención.

-

Por su parte, el propietario, comunero, socio o socio gestor en el caso de las sociedades en comandita por acciones, cuando corresponda, contribuyente del IA sin domicilio ni residencia en Chile, deberá declarar y pagar el IA que en definitiva se determine, pudiendo en dicha oportunidad dar en abono las sumas retenidas por la empresa o entidad durante el ejercicio respectivo debidamente reajustadas y las diferencias de IA que se encuentren pagadas por la empresa, sociedad o comunidad respectiva por cuenta del propietario, socio o comunero, con motivo de la deducción indebida, total o parcialmente, del crédito por IDPC conforme a lo señalado en la letra c) siguiente, diferencias que para todos los efectos se considerarán como una mayor retención de IA al momento en que éstas se declaren y paguen por la empresa, sociedad o comunidad, la que se imputa reajustada por la variación experimentada por el IPC entre el último día del mes anterior al de la retención que origina la diferencia y el último día del mes anterior a la fecha de cierre del ejercicio respectivo, conforme a lo dispuesto por el artículo 75 de la LIR, sin agregar ningún otro reajuste.

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Manual Tributario AFIICH

c) Diferencia de IA que se debe pagar cuando la deducción del crédito por IDPC resulta indebida -

Si la deducción del crédito por IDPC es indebida, la empresa individual de responsabilidad limitada, la sociedad o comunidad respectiva, deberá declarar y pagar al Fisco por cuenta del propietario, socio, comunero o accionista contribuyente del IA, la diferencia de dicho tributo, sin perjuicio del derecho de la empresa, sociedad o comunidad de repetir en contra de dicho propietario, socio, comunero o accionista.

-

La diferencia de IA determinada deberá ser declarada y enterada en arcas fiscales directamente por la empresa, sociedad o comunidad respectiva, al presentar su declaración anual de impuesto a la renta del año tributario que corresponda, cantidad que deberá ser declarada y pagada debidamente reajustada.

2.

Impuesto Único sobre sumas, remuneraciones, pagos y rentas indicadas en los

artículos 59 y 60 inciso 2° de la LIR

Los contribuyentes que remesen al exterior, abonen en cuenta, pongan a disposición del beneficiario o paguen a personas naturales o jurídicas sin domicilio ni residencia en Chile, sumas, rentas y remuneraciones afectas al IA en carácter de impuesto único a la renta, deberán retener dicho tributo considerando las tasas de IA que corresponda a cada una de las rentas, cantidades o pagos gravados con el citado tributo, de acuerdo a las instrucciones impartidas previamente por este Servicio sobre la materia. La retención del citado tributo se practicará descontándolo de las sumas que se paguen, remesen, abonen en cuenta o pongan a disposición de su beneficiario sin domicilio ni residencia en Chile, y se deberá declarar y pagar en arcas fiscales hasta el día 12 del mes siguiente al de su retención, excepto los armadores, los agentes navieros, los consignatarios de naves y los embarcadores de naves, quienes están obligados a retener el tributo y posteriormente, enterarlo en arcas fiscales, por sí o por cuenta de quienes representen, dentro de los dos meses siguientes a aquel en que la nave extranjera haya recalado en el último puerto chileno en cada viaje.

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Manual Tributario AFIICH

Si se hubiera pactado que el IA es de cargo del pagador de la renta y no del beneficiario, para el cálculo de la retención del impuesto, deberá incrementarse la renta líquida a remesar al exterior en el monto del impuesto respectivo, aplicando al efecto la siguiente fórmula (considerando a modo de ejemplo una tasa de 35%):

Renta líquida percibida por el beneficiario x

Tasa de IA

=

Retención de IA

100 (-) tasa de IA

650 x

35

=

350

100 (-) 35

El IA señalado, al tener el carácter de impuesto único a la renta respecto de las cantidades que afecta, una vez retenido y enterado en arcas fiscales, las referidas rentas no se gravarán con ningún otro tributo dispuesto en la LIR y en consecuencia el beneficiario de ellas no se encuentra obligado a presentar anualmente una declaración jurada de sus rentas. Las personas sin domicilio o residencia en Chile beneficiarias de los pagos indicados en el artículo 59 de la LIR, deberán presentar una declaración anual de rentas, si las actividades desarrolladas en Chile son obtenidas a través de un EP, en cuyo caso el IA que se haya retenido y enterado en arcas fiscales por el agente retenedor por las sumas, rentas y remuneraciones de los artículos 59 y 60 inciso 2° de la LIR, será considerado como un anticipo de los impuestos que le afecten, el cual podrá abonarse debidamente reajustado, a cuenta del IA definitivo a pagar por el citado contribuyente.

3.

Rentas o cantidades provenientes de las enajenaciones que se indican

Los contribuyentes que remesen al exterior, pongan a disposición, abonen en cuenta o paguen a personas sin domicilio ni residencia en Chile, rentas o cantidades derivadas de las operaciones que se indican, deberán retener el impuesto que afecte a dicha operación, con la tasa de impuesto y en la forma que se establece en la presente Circular.

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Manual Tributario AFIICH 3.1.

Operaciones sobre las cuales debe practicarse la retención de impuesto

Deberán practicarse las retenciones de impuesto que se indican, sobre las rentas o cantidades provenientes de las siguientes operaciones de enajenación establecidas en el artículo 17 Nº 8 de la LIR:

-

Enajenación o cesión de acciones de sociedades anónimas, en comandita por acciones o de derechos sociales en sociedades de personas

-

Enajenación de pertenencias mineras;

-

Enajenación de derechos de agua;

-

Enajenación del derecho de propiedad intelectual o industrial;

-

Enajenación de acciones y derechos en una sociedad legal minera o en una sociedad contractual minera que no sea anónima, constituida exclusivamente para explotar determinadas pertenencias; y

-

3.2.

Enajenación de bonos y debentures.

Tasa de impuesto y rentas o cantidades sobre las cuales debe practicarse la retención -

Para determinar la tasa y la base imponible sobre la cual debe practicarse la retención de impuesto, debe distinguirse si el resultado de la operación quedaría gravado con el IDPCU o si se gravaría con el IDPC y el IA. Además, se debe distinguir si es posible establecer o no el mayor valor afecto a impuesto, ya sea directamente por el propio contribuyente enajenante, o bien por este Servicio, con ocasión de la resolución de la solicitud presentada por el primero.

-

La retención tiene el carácter de provisional, dado que el contribuyente enajenante se encuentra obligado a presentar una declaración anual de impuesto a la renta.

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Si no se verifica el pago, la remesa, el abono en cuenta o la puesta a disposición del enajenante sin domicilio ni residencia en Chile, de las rentas o cantidades provenientes de las enajenaciones de los bienes señalados, no surge obligación de retener, sin perjuicio que el contribuyente enajenante igualmente deberá declarar y pagar en forma anual los impuestos que correspondan cuando de la operación haya resultado un mayor valor afecto a impuesto.

-

El mayor valor obtenido en las operaciones descritas se determina por la diferencia entre el precio o valor asignado en la operación y el valor de aporte o adquisición reajustado. Tratándose de la enajenación de acciones o derechos sociales, el valor de aporte o de adquisición deberá incrementarse o disminuirse, según sea el caso, por los aumentos o disminuciones de capital posteriores efectuados por el enajenante reajustados, efectuando además los ajustes que corresponda al costo tributario respectivo, de acuerdo a lo establecido en el Nº 8, del artículo 17 de la LIR, cuando se trate de la enajenación efectuada a personas relacionadas.

En la enajenación de bonos y demás títulos de deuda, el valor de adquisición deberá disminuirse por las amortizaciones de capital recibidas por el enajenante reajustadas de la misma forma que los bonos, todo ello, conforme a las instrucciones impartidas por este Servicio sobre la materia.

3.2.1 Retención de impuesto sobre operaciones cuyo mayor valor deba tributar con el IDPCU

a) Tasa y base imponible, cuando no pueda determinarse el mayor valor afecto a impuesto

Los agentes retenedores que remesen al exterior, pongan a disposición, abonen en cuenta o paguen a personas naturales o jurídicas sin domicilio ni residencia en Chile, rentas o cantidades derivadas de las operaciones señaladas, que deban tributar con el IDPCU, y que no se pueda determinar el mayor valor en la operación respectiva, deberá retener el impuesto utilizando para tales efectos una tasa provisional de un 5%, aplicada sobre el total de la cantidad que remese, pague, abone en cuenta o se ponga a disposición del beneficiario, sin deducción de ninguna especie.

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Manual Tributario AFIICH

b) Tasa y base imponible, cuando pueda determinarse el mayor valor afecto a impuesto En caso que el agente retenedor pueda determinar el mayor valor o base imponible afecta al IDPCU, la retención se efectuará con la tasa vigente de dicho impuesto. En este caso, la referida retención se practicará sobre el mayor valor que se determine, sin deducción de ninguna especie. NO deberá practicarse la retención en caso de rentas exentas del IDPCU, cuando el monto del mayor valor obtenido en la operación respectiva, considerando el conjunto de rentas afectas a dicho impuesto, por contribuyentes no obligados a declarar su renta efectiva en la Primera Categoría sea igual o inferior a 10 UTM (UTM) en cada mes respecto del mismo contribuyente de IA enajenante, considerando todas las rentas afectas a IDPCU remesadas al exterior, puestas a disposición, abonadas en cuenta o pagadas durante el mes. c) Declaración anual del IDPCU El contribuyente enajenante sin domicilio ni residencia en Chile, deberá presentar una declaración anual de impuesto a la renta, respecto de las rentas devengadas o percibidas en el año calendario anterior, sin perjuicio de poder dar en abono en contra del impuesto que en definitiva se determine, el monto retenido provisionalmente, pudiendo imputarse los eventuales remanentes que resultaren, a otros impuestos anuales que afecten a los referidos contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile o bien solicitar la devolución respectiva, cuando corresponda. No obstante lo anterior, los contribuyentes de IA no obligados a declarar su renta efectiva en la Primera Categoría mediante contabilidad, que estén exentos de IDPCU cuando el mayor valor obtenido en la enajenación debidamente actualizado, sea igual o inferior a 10 UTA (UTA), no están obligados a presentar una declaración anual del impuesto a la renta.

3.2.2 Retención de impuesto sobre operaciones cuyo mayor valor deba tributar con el IDPC y el IA a) Tasa y base imponible, cuando no pueda determinarse el mayor valor afecto a impuesto Los contribuyentes que remesen al exterior, pongan a disposición, abonen en cuenta o paguen a personas naturales o jurídicas sin domicilio ni residencia en Chile, rentas o cantidades derivadas

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Manual Tributario AFIICH de las operaciones señaladas, cuyos mayores valores deban tributar con el IDPC y el IA, cuando el agente retenedor no pueda determinar el mayor valor en la operación respectiva, deberá retener el impuesto utilizando para tales efectos una tasa provisional igual a la diferencia entre las tasas vigentes a la fecha de enajenación, del IA y del IDPC, diferencia que actualmente asciende a un 15%.

En este caso, la referida retención se practicará sobre el total de las cantidades que se remesen, paguen, abonen en cuenta o se pongan a disposición, sin deducción de ninguna especie, y sin que proceda el crédito por IDPC.

b) Tasa y base imponible, cuando pueda determinarse el mayor valor afecto a impuesto

En el caso que el agente retenedor pueda determinar el mayor valor o base imponible afecta al IDPC y al IA, resultante de las enajenaciones señaladas, la retención se efectuará con una tasa del 35% sobre el mayor valor que se determine, sin deducción de ninguna especie y sin derecho a deducir el crédito por IDPC.

c) Declaración anual del IDPC y el IA

El contribuyente enajenante sin domicilio ni residencia en Chile, deberá presentar una declaración anual de impuesto a la renta respecto de las rentas devengadas o percibidas en el año calendario anterior, y podrá dar el monto retenido provisionalmente debidamente reajustado, de abono al conjunto de los impuestos que declare respecto de las mismas rentas o cantidades afectadas por la retención, sin perjuicio de imputar en la declaración anual el remanente que quedare a otros impuestos anuales o bien solicitar la devolución respectiva, cuando corresponda.

Si a través de la retención declarada y pagada por el agente retenedor, o directamente por el contribuyente en su caso, se han solucionado íntegramente los impuestos que afectan al contribuyente de IA, este último quedará liberado de la obligación de presentar la referida declaración anual.

3.3

Solicitud que los contribuyentes pueden presentar a este Servicio, para que resuelva

sobre el mayor valor afecto a la retención de impuesto en las operaciones señaladas

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Una innovación importante que se incorpora en materia de retención de impuestos, es la posibilidad que se otorga a los contribuyentes del IA, para que soliciten al SII que se pronuncie mediante resolución, respecto del mayor valor afecto a impuesto sobre el cual debe calcularse la retención en las operaciones señaladas, sin perjuicio de la declaración anual de impuestos a la renta a la cual se encuentren obligados.

Cabe señalar que esta opción que entrega la LIR, puede ser ejercida por el contribuyente del IA respecto de las operaciones señaladas, independientemente de si éstas se afectan con IDPCU o bien con el IDPC e IA.

De acuerdo a lo indicado, la referida solicitud se sujetará a lo siguiente: -

Contribuyente autorizado a presentar la solicitud: Es el contribuyente de IA, enajenante en las operaciones señaladas, y que se afectará con la retención de impuestos sobre el total de las rentas o cantidades pagadas, remesadas, abonadas en cuenta o puestas a disposición del beneficiario sin deducción alguna, o sobre el mayor valor que se determine en la operación, según corresponda. La presentación podrá ser efectuada por un representante del contribuyente, que puede ser el designado e informado ante este Servicio al momento de obtener su RUT, u otro mandatario exclusivamente designado para éstos efectos. También podrá ser designado como mandatario, el agente retenedor obligado a practicar la retención de impuesto sobre las operaciones señaladas.

-

Dado que la solicitud presentada ante este Servicio afecta la obligación de retención que recae sobre el agente retenedor, será responsabilidad del propio contribuyente de IA, poner en conocimiento de éste la presentación de la solicitud referida.

-

Objeto de la solicitud: Que el SII, a petición del contribuyente de IA, confirme o rechace la determinación del mayor valor que corresponde a la operación respectiva y el régimen tributario que afecta a la misma, conforme al cálculo propuesto por el propio contribuyente y de acuerdo a los antecedentes aportados por éste que así lo justifiquen.

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Manual Tributario AFIICH -

Oportunidad en la cual puede presentarse la solicitud: con anterioridad al vencimiento del plazo legal para la declaración y pago de la retención que correspondería enterar por el agente retenedor. Como el SII cuenta con un plazo de 30 días hábiles para resolver la solicitud, contados desde la fecha en que se ha certificado la puesta a disposición de todos los antecedentes requeridos por el SII para la acertada resolución de la petición, la solicitud deberá ser presentada para ser acogida a tramitación, con a lo menos 30 días hábiles de anticipación al vencimiento del plazo legal para la declaración y pago de la respectiva retención.

-

Lugar y forma en que debe ser presentada la solicitud: Deberá ser presentada en la Dirección de Grandes Contribuyentes (DGC) si el enajenante y/o el adquirente están en la nómina de Grandes Contribuyentes. En los demás casos, la solicitud deberá presentarse en la Dirección Regional o Unidad que corresponda al domicilio del representante o mandatario designado por el contribuyente para estos efectos, en la forma que establezca este Servicio mediante resolución que se emitirá al efecto. En todo caso, dicha solicitud deberá incluir a lo menos:  La individualización del contribuyente de IA y del agente retenedor; la descripción de las operaciones de que se trate; la determinación del mayor valor obtenido en la operación respectiva; determinación de la retención y régimen aplicable; fecha cierta o estimada para la ejecución de la operación, debiendo acompañar todos los antecedentes en que se funde la petición y permitan la acertada resolución de la misma, particularmente aquellos que permitan verificar la determinación de dicho mayor valor así como el régimen de tributación que afectaría a éste. Lo anterior, no obsta a que este Servicio en uso de sus facultades de fiscalización, pueda requerir otros antecedentes necesarios para la acertada resolución de la petición, tanto al enajenante como al agente retenedor.  De carecer la solicitud acompañada de los antecedentes indicados previamente o aquellos requeridos adicionalmente por este Servicio, el contribuyente o agente retenedor deberá completar y adjuntar los antecedentes faltantes o requeridos, dentro del plazo que señale la resolución que se dicte al efecto.

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Manual Tributario AFIICH  En dicho caso, el cómputo del plazo con que cuenta este Servicio para resolver la solicitud, se iniciará desde la fecha en que se ha certificado la puesta a disposición de todos los antecedentes requeridos.

-

Forma y plazo dentro del cual debe resolver este Servicio: Este Servicio, a su juicio exclusivo, se pronunciará dentro del plazo de 30 días hábiles, autorizando o denegando la solicitud.

Se dictará una resolución que será notificada al representante del contribuyente o a su mandatario, según corresponda, estableciendo cuando sea autorizada, el mayor valor determinado en la operación, el régimen tributario que afecta al mismo y la retención de impuesto que debe declararse y pagarse.

Será responsabilidad del peticionario poner en conocimiento del agente retenedor la resolución señalada.

El plazo de 30 días se cuenta desde la fecha en que este Servicio certifica que el contribuyente ha puesto a disposición todos los antecedentes que se hayan requerido para resolver acertadamente la solicitud, sean éstos los indicados en la letra anterior o aquellos requeridos adicionalmente por el SII para resolver la solicitud. De dicha circunstancia se dejará constancia en una certificación que se otorgará al efecto por la Unidad del Servicio que corresponda.

En el evento que la solicitud acompañada carezca de los antecedentes indicados o bien no sean acompañados aquellos requeridos adicionalmente por este Servicio, su falta de presentación incidirá en el rechazo de la solicitud.

Efectos de las actuaciones del SII:

i.

El SII no se pronuncia dentro del plazo de 30 días hábiles: En tal caso, la LIR dispone que la solicitud se entiende denegada o rechazada, y por tanto, el agente retenedor se encuentra obligado a enterar la retención conforme a las reglas generales y dentro de los plazos legales que correspondan. El agente retenedor deberá practicar, declarar

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Manual Tributario AFIICH y pagar la retención de impuesto sobre el total de las rentas o cantidades pagadas, remesadas, abonadas en cuenta o puestas a disposición del beneficiario sin deducción alguna, o sobre el mayor valor que determine en la operación, según corresponda, hasta el día 12 del mes siguiente de aquel en que fue pagada, remesada, abonada en cuenta o puesta a disposición del interesado la cantidad en cuestión.

En los casos en que la operación respectiva se haya materializado, y esté por vencer el plazo establecido en el artículo 79 de la LIR y aun se encuentre pendiente el pronunciamiento de este Servicio, el agente retenedor igualmente deberá practicar, declarar y pagar la retención de impuesto en la forma señalada en este numeral.

ii.

El SII se pronuncia rechazando la solicitud: En tal caso, la resolución emitida a su juicio exclusivo, sólo establecerá que la solicitud se deniega, y por tanto, el agente retenedor también se encuentra obligado a enterar la retención conforme a las reglas generales y dentro de los plazos legales que correspondan, esto es, hasta el día 12 del mes siguiente de aquel en que fue pagada, remesada, abonada en cuenta o puesta a disposición del interesado la cantidad en cuestión. En este caso, al igual que en el anterior, el agente retenedor deberá practicar, declarar y pagar la retención de impuesto sobre el total de las rentas o cantidades pagadas, remesadas, abonadas en cuenta o puestas a disposición del beneficiario sin deducción alguna, o sobre el mayor valor que determine en la operación, según corresponda.

La resolución que deniega la solicitud referida no podrá ser objeto de reclamación, al incidir en un pronunciamiento de juicio exclusivo del SII.

iii.

El SII se pronuncia favorablemente respecto de la solicitud: En tal situación, en la resolución que se emitirá al efecto autorizando la petición, se dejará constancia del mayor valor determinado en la operación así como el régimen tributario que afecta al mismo, con indicación de la retención de impuesto que debe declararse y pagarse cuando corresponda. Para estos efectos se entiende que la resolución emitida por este Servicio es favorable, cuando en ésta se acoge la propuesta presentada por el contribuyente de IA, sea que ésta resulte en un mayor valor o en un resultado negativo.

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Manual Tributario AFIICH De acuerdo a lo anterior, pueden verificarse las siguientes situaciones:

iii.a

El mayor valor determinado arroja un resultado negativo: En tal caso, el

agente retenedor respectivo se libera de la obligación de enterar la retención de impuesto.

iii.b

El mayor valor determinado arroja un resultado positivo: En tal caso,

siempre que se haya materializado previamente la operación, es decir, se haya efectuado el pago, remesa, abono en cuenta o puesta a disposición del beneficiario de las rentas o cantidades provenientes de la operación respectiva, el contribuyente de IA deberá declarar y pagar la retención que corresponda, dentro del plazo de 5 días hábiles contado desde la notificación al peticionario de la resolución favorable.

Será responsabilidad del peticionario poner en conocimiento del agente retenedor la resolución señalada, para que él no practique la retención del tributo. En todo caso, si la operación aún no se ha materializado, y ésta se verifica posteriormente en los mismos términos establecidos en la resolución, la retención se deberá declarar y pagar por el propio contribuyente, hasta el día 12 del mes siguiente de aquel en que fue pagada, remesada, abonada en cuenta o puesta a disposición del interesado la renta o cantidad en cuestión.

Según se ha señalado, cuando el contribuyente de IA haya declarado y pagado la retención respectiva, en los mismos términos establecidos mediante la resolución y dentro de los plazos señalados, se entenderá cumplida la obligación de declarar y pagar oportunamente la referida retención por parte del agente retenedor, liberándose de la obligación general que establece la LIR.

El SII se encuentra facultado para verificar en todos los casos, el cumplimiento de las obligaciones señaladas en la resolución respectiva.

-

Efectos del incumplimiento de la obligación de declaración y pago de la retención de impuesto: Transcurrido el día 12 del mes siguiente a aquel en que la renta o cantidad fue pagada, remesada, abonada en cuenta o puesta a disposición del interesado, o de los 5 días

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Manual Tributario AFIICH hábiles contados desde la notificación al peticionario de la resolución favorable, según corresponda el caso, sin que se haya declarado y pagado la retención, se entenderá incumplido el deber de retener y de declarar y pagar el impuesto, procediendo el cobro al agente retenedor respectivo o al contribuyente de IA según corresponda. Con todo, si la declaración y pago se hubiere efectuado con simple retardo, sólo procederá el cobro de los reajustes, intereses y multas que correspondan.

-

Fiscalización posterior del mayor valor obtenido en una operación confirmada mediante resolución: El mayor valor que se haya determinado y conste en la resolución favorable notificada por el SII, no podrá ser objeto de fiscalización alguna por parte del mismo, salvo que se determine que los antecedentes acompañados sean maliciosamente falsos, incompletos o erróneos, caso en el cual, previa Citación, podrán liquidarse y girarse las diferencias de impuestos que se determinen conforme a las reglas generales, aplicando los reajustes, intereses y multas que correspondan.

3.4

Casos en que puede no practicarse la retención de impuesto respectiva

Tratándose del pago, remesa, abono en cuenta o puesta a disposición del interesado, el agente retenedor respectivo podrá no efectuar la retención de impuesto que corresponda, si acredita en la forma y plazo que establezca el Servicio mediante resolución, que:

a) Los impuestos de retención o definitivos que resultan aplicables a la operación, han sido declarados y pagados en forma directa y oportunamente por el contribuyente de IA. Esta alternativa supone que previamente dicho contribuyente de IA se ha inscrito en el Rol Único Tributario.

b) Se trata de ingresos no constitutivos de renta, rentas exentas de los impuestos que afectan al contribuyente sin domicilio ni residencia en el país, o se determinó un menor valor o pérdida en la operación.

Cuando no se acredite fehacientemente el cumplimiento de algunas de las circunstancias señaladas en las letras a) o b) precedentes, en la forma y plazo que establezca el Servicio mediante resolución, y el agente retenedor, sea o no sociedad, se encuentre relacionado en los términos

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Manual Tributario AFIICH establecidos en el artículo 100, de la Ley Nº 18.045 sobre Mercado de Valores, con el beneficiario o perceptor de tales rentas o cantidades, sólo será responsable del entero en arcas fiscales de las retenciones indicadas, el contribuyente obligado originalmente a retener, sin perjuicio de su derecho a repetir en contra del contribuyente de IA. En los demás casos, operarán las reglas generales sobre la materia, en cuanto a que la responsabilidad por el pago de los impuestos sujetos a retención recae únicamente sobre las personas obligadas a efectuar dichas retenciones, siempre que el contribuyente a quien se le haya debido retener el impuesto acredite que dicha retención se efectuó. En el caso que no se haya efectuado la retención respectiva, la responsabilidad por el pago del impuesto recaerá también sobre las personas obligadas a efectuar la retención, sin perjuicio que este Servicio puede girar el impuesto al beneficiario de la renta afecta.

4.

Gastos rechazados y otros beneficios afectos a IA

Se encuentran gravadas con el IA, con una tasa de 35%, más una tasa adicional del 10%, los contribuyentes de dicho tributo que sean propietarios, socios de sociedades de personas y en comandita por acciones, comuneros, socios de sociedades de hecho, el titular de una empresa individual de responsabilidad limitada y los accionistas de sociedades anónimas, de sociedades por acciones y de sociedades en comandita por acciones, de empresas, sociedades o comunidades obligadas a declarar sus rentas efectivas de acuerdo a un balance general según contabilidad completa, o que se encuentren acogidas al régimen optativo especial de tributación en Primera Categoría establecido en el artículo 14 bis de la LIR, sobre las cantidades indicadas a continuación:

a) Gastos rechazados, cuando hayan beneficiado al propietario, socio, comunero o accionista, o a sus personas relacionadas.

b) Los préstamos que la empresa, establecimiento permanente, la sociedad o comunidad respectiva, con excepción de las sociedades anónimas abiertas, efectúen a sus propietarios, socios, comuneros o accionistas contribuyentes del IA, o a sus personas relacionadas, cuando el SII determine de manera fundada que son un retiro encubierto de cantidades afectas a dicho impuesto.

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Manual Tributario AFIICH c) El beneficio que represente el uso o goce, a cualquier título, o sin título alguno, que no sea necesario para producir la renta, de los bienes del activo de la empresa, sociedad o comunidad respectiva, que efectúen sus propietarios, socios, comuneros o accionistas contribuyentes del IA, o sus personas relacionadas.

d) El valor de los bienes de la empresa, sociedad o comunidad respectiva, entregados en garantía de obligaciones directas o indirectas del propietario, socio, comunero o accionista de ésta, o de sus personas relacionadas, cuando ésta sea ejecutada para el pago total o parcial de esas obligaciones.

Para guardar una debida armonía entre el nuevo régimen de tributación que afecta a los gastos rechazados y otros desembolsos o beneficios indicados anteriormente, y el IA que los grava, se modificó la tasa de retención del referido tributo, aumentando de una tasa provisoria de un 20% a una tasa provisoria de un 35%.

Por tanto, la empresa, sociedad o comunidad respectiva, deberá practicar una retención de IA con una tasa de 35%, a sus propietarios, socios, comuneros o accionistas sin domicilio ni residencia en Chile, sobre las cantidades señaladas previamente actualizadas.

La referida retención se efectuará al término del ejercicio que corresponda y deberá declararse y pagarse en la declaración anual de impuesto a la renta, mediante el formulario 22, aplicando además el reajuste del artículo 72 de la LIR, cuando así corresponda.

La citada retención anual efectuada, declarada y pagada al Fisco en los términos antes indicados, el respectivo propietario, socio, comunero, o accionista obligado a declarar anualmente el IA sobre tales cantidades o partidas, podrán darla de abono en contra de dicho tributo personal, por el mismo desembolso efectivo, préstamo o ejecución de garantía, según corresponda, y el último día del mes anterior a la fecha del balance, de acuerdo a las instrucciones contenidas en la Circular Nº 45 de 2013, de este Servicio, y sus modificaciones.

Lo anterior, es sin perjuicio de la obligación que asiste a los propietarios, socios, comuneros o accionistas de la empresa, sociedad o comunidad respectiva, de presentar una declaración anual de impuesto a la renta, sobre las rentas o cantidades obtenidas o que les hubieren beneficiado,

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Manual Tributario AFIICH atendido que dicha cantidades para efectos del IA, corresponden a rentas de fuente chilena y por tanto, deben formar parte de la base imponible afecta al referido tributo, gravándose con una tasa de 35% y además, con la tasa adicional de 10% sobre tales partidas. El monto retenido provisionalmente, de acuerdo a lo indicado en este número, se imputará sin reajuste alguno, puesto que se efectúa al término del ejercicio, sirviendo de abono al IA más su tasa adicional de 10% que en definitiva se determine.

En cuanto a la forma de calcular el monto o valor de las partidas o cantidades que deben afectarse con la retención de IA, resultan aplicables todas las instrucciones que el SII ha impartido sobre la tributación de los gastos rechazados y demás beneficios establecidos en el artículo 21 de la LIR, las que se encuentran contenidas en la Circular Nº 45 de 2013.

La aplicación de la tributación señalada, la retención de IA y el pago definitivo de este tributo más su tasa adicional del 10%, procede cualquiera sea la situación tributaria de la empresa, comunidad, sociedad o EP. En ningún caso será procedente el crédito o incremento por IDPC sobre estas cantidades, ya sea al momento de practicar la retención, o al momento de presentar la declaración anual de impuestos a la renta respectiva.

Se hace presente que los contribuyentes del artículo 58 Nº 1 de la LIR, no practicarán ni declararán la retención referida, sino que efectuarán directamente la declaración anual del IA respectivo, más la tasa adicional del 10% sobre las citadas cantidades.

5.

Otras rentas o cantidades de fuente chilena gravadas con IA no tratadas en los

números anteriores

Las demás rentas o cantidades de fuente chilena afectas al IA establecido en el inciso 1°, del artículo 60 de la LIR, que no sean de aquellas señaladas precedentemente, o rentas empresariales, pagadas, remesadas al exterior, puestas a disposición del interesado o abonadas en cuenta a personas naturales o jurídicas sin domicilio ni residencia en Chile, serán objeto de una retención del 35% de IA sobre el monto bruto de dichas rentas o cantidades, sin deducción alguna.

Dentro de esta categoría, se incluyen a manera de ejemplo, las rentas o cantidades afectas a impuesto, provenientes de las enajenaciones efectuadas por personas sin domicilio ni residencia

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Manual Tributario AFIICH en Chile de bienes raíces, de derechos o cuotas sobre bienes raíces poseídos en comunidad, de vehículos destinados al transporte de pasajeros o exclusivamente al transporte de carga ajena, etc.

5.1

Tasa de impuesto y rentas o cantidades sobre las cuales debe practicarse la retención

La retención de IA se practicará utilizando para tales efectos una tasa provisional de un 35%, aplicada sobre el total de la renta bruta o cantidad que se remese, pague, abone en cuenta o se ponga a disposición del interesado, sin deducción de ninguna especie.

La retención de impuesto en el caso de las operaciones señaladas, será procedente cuando se efectúe el pago, remesa, abono en cuenta o puesta a disposición del interesado. Por tanto, de no verificarse las anteriores circunstancias, no nace la obligación de retener.

En contra de la retención de IA que deba practicarse, procederá la deducción del crédito por IDPC, crédito que se calculará directamente sobre la misma renta o cantidad, de acuerdo a la tasa del referido tributo de categoría que corresponda al ejercicio en que se efectúa la remesa respectiva, y sin que corresponda aplicar el incremento por dicho crédito. No será aplicable el crédito por IDPC cuando las rentas o cantidades en cuestión no se encuentren afectas a dicho tributo.

Dicha retención tiene el carácter de provisional, atendido que el contribuyente beneficiario de las rentas o cantidades señaladas, se encuentra obligado a presentar una declaración anual de impuesto, sin perjuicio de poder dar de abono en contra del impuesto que en definitiva se determine, el monto retenido provisionalmente, o bien, solicitar la devolución respectiva en los términos previstos en el artículo 97 de la LIR.

No obstante lo anterior, en los casos que corresponda, el contribuyente referido deberá declarar y pagar el IDPC como una renta esporádica, debiendo enterarlo en arcas fiscales dentro del mes siguiente al de obtención de las rentas o cantidades.

Si el crédito por IDPC deducido al momento de practicar la retención de IA respectiva, resultare improcedente, el agente retenedor no estará obligado a restituir la diferencia de impuesto que se determine al haberse deducido indebidamente dicho crédito, puesto que, en estos casos, es el

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Manual Tributario AFIICH propio contribuyente no residente en Chile el obligado a declarar y pagar el IDPC que afecta a dichas rentas o cantidades. 6.

Rentas obtenidas en las enajenaciones de títulos o instrumentos en el exterior, con

activos subyacentes en Chile Se consideran rentas de fuente chilena, y por tanto, afectas al IA en carácter de impuesto único, las obtenidas por contribuyentes no domiciliados ni residentes en el país, en la enajenación de los títulos o instrumentos en el extranjero, que se indican, cuando la totalidad o una parte del valor de éstos se encuentre representado por uno o más de los activos subyacentes situados en Chile. Los referidos títulos o instrumentos son los siguientes: i. Derechos sociales, acciones, cuotas, bonos u otros títulos convertibles en acciones o derechos sociales, de una persona jurídica constituida o residente en el extranjero. ii. Otros derechos representativos del capital de una persona jurídica constituida o residente en el extranjero. iii. Títulos o derechos de propiedad respecto de cualquier tipo de entidad o patrimonio, constituido, formado o residente en el extranjero. a) Cantidades sobre las cuales debe practicarse la retención de impuesto y plazo en que debe enterarse al Fisco Las enajenaciones de los títulos o instrumentos señalados, el adquirente de las acciones, cuotas, derechos y demás títulos, cualquiera sea el domicilio o residencia de éste, efectuará la retención del impuesto que grave dichas enajenaciones con una tasa del 20%, aplicada sobre la renta determinada en la forma establecida en la letra (b), del Nº 3, del artículo 58 de la LIR. La retención se hará al término del ejercicio respectivo, y debe ser declarada y pagada al Fisco mediante una declaración anual, presentada por el adquirente de los títulos, en el mes de abril del año siguiente, declarando y enterando las retenciones que haya efectuado por estos conceptos en el ejercicio inmediatamente anterior. Para ello, la renta gravada se actualizará hasta el término del ejercicio, y sobre dicha cantidad se aplicará la retención del 20% señalada. Además, el adquirente deberá estar inscrito en el Rol Único Tributario.

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Manual Tributario AFIICH La retención de impuesto referida, se efectúa a cuenta del IA en carácter de único que afecta al mayor valor obtenido en la operación de enajenación de que se trate, por lo que al enajenante de los títulos le asiste el derecho a dar de abono dicha retención al IA que debe declarar anualmente, la que se imputará sin reajuste alguno. b) Retención por la cual puede optar el adquirente de los títulos o instrumentos El adquirente de los referidos títulos o instrumentos, podrá optar por retener la totalidad del impuesto sobre la renta gravada determinada en la forma establecida en la letra (b), del Nº 3, del artículo 58 de la LIR, es decir, podrá efectuar la retención referida con una tasa del 35%, la que deberá ser declarada y pagada en la misma oportunidad señalada en la letra a) anterior. Cuando así ocurra, el enajenante de los títulos o instrumentos extranjeros se liberará de la obligación de presentar la declaración anual del referido tributo, puesto que en tal caso, la obligación de pago del IA se encuentra cumplida. Para tales efectos, el adquirente deberá inscribirse en el Rol Único Tributario, en caso que no se encuentre inscrito previamente. c) Posibilidad de considerar estas rentas como esporádicas, para la declaración y pago del impuesto En caso que el contribuyente enajenante opte por considerar las rentas señaladas como esporádicas para efectos de la declaración y pago del impuesto, y por tanto, declare y pague el IA de 35% dentro del mes siguiente a la enajenación, o la fecha de pago, remesa, abono en cuenta o puesta a su disposición, también se liberará de la obligación de presentar la declaración anual del referido tributo. Por su parte, el adquirente en este caso, se liberará de la obligación de practicar la retención de impuesto que establece el inciso final, del Nº 4, del artículo 74 de la LIR. Para determinar la renta gravada con impuesto en esta situación, el contribuyente enajenante podrá optar por cualquiera de los métodos señalados en las letras (a) o (b), del inciso primero, del Nº 3, del artículo 58 de la LIR. d) Determinación del IA por parte del SII En los casos que el IA no sea declarado y pagado conforme a lo dispuesto precedentemente, ya sea mediante la retención de impuestos, o mediante la declaración anual de impuestos que deba presentar el enajenante, el SII podrá liquidar y girar el impuesto adeudado al enajenante de los

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Manual Tributario AFIICH títulos o instrumentos extranjeros, en su condición de contribuyente del referido tributo, así como también al adquirente de las acciones, cuotas, títulos o derechos emitidos por la sociedad o entidad extranjera, considerando los antecedentes que obren en poder del Servicio y previa Citación. Cuando en un proceso de fiscalización efectuado al contribuyente enajenante o al adquirente de las acciones, cuotas, títulos o derechos señalados, según corresponda, ellos no acrediten fehacientemente el valor de adquisición de tales instrumentos o títulos, el SII determinará la renta afecta a IA conforme a lo establecido en la letra (b), del Nº 3, del artículo 58 de la LIR, con la información que obre en su poder. En tal caso, dichos contribuyentes perderán la posibilidad de optar por alguno de los dos métodos que establece la norma legal precitada para determinar la renta afecta a impuesto. e) Régimen tributario por el que pueden optar los contribuyentes El contribuyente enajenante o el adquirente en su caso, de los títulos o instrumentos extranjeros señalados, y que han dado origen a la renta gravada, podrá optar por acoger la renta afecta al IA determinada conforme a las reglas anteriores, al régimen de tributación que habría correspondido aplicar si se hubieran enajenado directamente los activos subyacentes situados en Chile. El ejercicio de esta opción se efectuará en sustitución del IA en carácter de único y se aplicará considerando las normas, requisitos y condiciones que hubieran sido aplicables si la enajenación de tales activos subyacentes se hubiera efectuado directamente por el titular de dichos bienes en el país. El régimen de tributación que resulte del ejercicio de esta opción, puede permitir por ejemplo, que se apliquen en la especie, los impuestos generales de la LIR, el IDPCU a la renta, o la determinación de un ingreso no constitutivo de renta, todo ello, de acuerdo a la legislación tributaria chilena vigente en el momento de la enajenación de los respectivos títulos extranjeros. Al respecto, debe tenerse presente que el análisis del cumplimiento de los requisitos para acoger la renta afecta a IA a un régimen de tributación más favorable, se efectuará considerando para todos los efectos que los activos subyacentes respectivos han sido enajenados directamente en el país. El ejercicio de la opción se manifestará en la forma que determine el SII, declarándose los impuestos respectivos conforme a las reglas e instrucciones generales que resulten aplicables, sin

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Manual Tributario AFIICH perjuicio de las facultades generales de fiscalización del SII, para la verificación del cumplimiento de los requisitos y condiciones por parte del contribuyente para quedar sujeto a un régimen tributario o a otro. Situaciones especiales en las cuales puede no efectuarse la retención de impuesto El artículo 74 Nº 4 de la LIR, establece las siguientes situaciones especiales en las cuales puede no efectuarse la retención de impuesto: 1.

Reinversión de utilidades

La Ley Nº 20.630 no modificó las normas de retención de impuestos relacionadas con el régimen de reinversión de utilidades tributables, específicamente respecto a la liberación de la retención de IA que puede operar en dichos casos, conservando el mismo texto existente con anterioridad a la sustitución del Nº 4 del artículo 74 de la LIR. Como consecuencia de lo anterior, puede no practicarse la retención del IA si el perceptor del retiro, contribuyente sin domicilio ni residencia en Chile, declara a la empresa o entidad fuente de la cual se efectúa el retiro, que reinvertirá las utilidades tributables retiradas desde la empresa fuente en otras sociedades establecidas en Chile que determinen su renta efectiva por medio de contabilidad completa dando cumplimiento a los requisitos legales. Por tanto, sobre esta materia continúan vigentes las instrucciones dictadas con anterioridad por este Servicio, así como aquellas que las modifiquen y las instrucciones sobre la forma, plazo y requisitos que debe cumplir la declaración que debe efectuar el contribuyente. 2.

Rentas o cantidades reguladas por un convenio vigente para evitar la doble

tributación internacional Los contribuyentes que remesen, distribuyan, abonen en cuenta, pongan a disposición o paguen rentas o cantidades a contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile, que sean residentes de países con los que exista un Convenio vigente para evitar la doble tributación internacional, podrán no efectuar las retenciones de impuesto señaladas o efectuarlas con la tasa prevista en el

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Manual Tributario AFIICH Convenio, según sea el caso, cuando se trate de rentas o cantidades que sólo deban gravarse en el país del domicilio o residencia del destinatario, o deba aplicarse en virtud del Convenio una tasa inferior a la que corresponde de acuerdo a la LIR. Conforme a lo dispuesto en el inciso 11, del Nº 4, del artículo 74 de la LIR, para que el agente retenedor pueda no practicar la retención, o practicarla con la tasa rebajada establecida en el Convenio según corresponda, debe cumplirse las siguientes condiciones: a) La renta o cantidad remesada, distribuida, abonada en cuenta, puesta a disposición del interesado o pagada, debe ser de aquellas amparadas por un Convenio para evitar la doble tributación internacional vigente, suscrito con el país del domicilio o residencia del beneficiario efectivo de ella. b) El beneficiario de la renta o cantidad, debe acreditar su residencia al agente retenedor, mediante la entrega de un certificado emitido por la Autoridad Competente del otro Estado Contratante. Tal certificado deberá ser presentado debidamente traducido y legalizado. Sin perjuicio de lo anterior, no será necesaria dicha legalización en los siguientes casos: i.

Cuando sea posible verificar la autenticidad de un certificado expedido por la autoridad competente del otro Estado Contratante de acuerdo a lo dispuesto en el Convenio en cuestión, por funcionarios de este Servicio en el sitio de Internet o por otros medios tecnológicos que disponga al afecto la administración fiscal extranjera;

ii.

De encontrarse en vigor en Chile como en el país Contratante, la Convención de la Haya que suprime la exigencia de legalización de documentos públicos extranjeros. En tal caso, no será necesario la legalización de los certificados otorgados cuando éstos hayan sido autenticados mediante el sistema de apostilla, y otorgados por la autoridad Competente del Estado de que emana dicho instrumento. Respecto de la traducción del certificado, ésta podrá ser oficial o privada. En este último caso, sólo podrá aceptarse mientras se acompañe una declaración jurada del contribuyente o su representante legal, informado ante el SII en el sentido de que corresponde fielmente al contenido del documento respectivo.

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Manual Tributario AFIICH

c) El beneficiario de la renta o cantidad, debe declarar al agente retenedor, en la forma y plazo que determine el SII mediante resolución, que: i. Al momento de la declaración no tiene en Chile un establecimiento permanente o base fija a la que se deban atribuir tales rentas o cantidades, y ii. Cuando el Convenio así lo exija, que es el beneficiario efectivo de dichas rentas o cantidades, o bien, tiene la calidad de residente calificado en el otro Estado Contratante. d) El Convenio en cuestión debe disponer un límite máximo de imposición para el tipo de renta o cantidad que se trate, el cual debe ser inferior al contemplado en la legislación local para el mismo tipo de renta o cantidad, o bien, debe liberar de tributación en la fuente a dicho tipo de renta o cantidad, quedando gravada sólo en el país de residencia del beneficiario efectivo de ella. Ahora bien, cuando el SII determine en un proceso de fiscalización que no concurrían los requisitos para aplicar las disposiciones del Convenio, en virtud de las cuales no se efectuó retención alguna o se practicó por un monto inferior a la que hubiese correspondido, y el agente retenedor, sea o no sociedad, se encuentre relacionado en los términos establecidos en el artículo 100 de la Ley Nº 18.045, sobre Mercado de Valores con el beneficiario o perceptor de las rentas o cantidades, dicho agente retenedor será el único responsable del entero de la retención que total o parcialmente no se hubiese efectuado, sin perjuicio de su derecho a repetir en contra de la persona no residente ni domiciliada en Chile. De no existir relación entre el agente retenedor y el beneficiario o preceptor de las rentas en los términos antedichos, serán aplicables las reglas generales sobre la materia. Vigencia de las modificaciones legales analizadas e instrucciones impartidas mediante esta circular Las modificaciones legales analizadas mediante las instrucciones de la presente Circular, rigen a contar del 1° de enero de 2013, conforme a lo establecido en el artículo 8° de la Ley Nº 20.630, afectando, en consecuencia, a las retenciones de IA que deban practicarse a partir de esa fecha

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Manual Tributario AFIICH sobre las rentas o cantidades que se paguen, abonen en cuenta, se distribuyan, retiren, remesen al exterior o se pongan a disposición del interesado, o se determinen al término del ejercicio, según corresponda, considerando el hecho que ocurra en primer término, cualquiera sea la forma de percepción.

En todo caso, debe tenerse presente que las modificaciones introducidas por la Ley Nº 20.630 que afectan a los artículos 10 y 58 Nº 3 de la LIR, rigen a contar de su publicación en el Diario Oficial, es decir, a partir del 27 de septiembre de 2012. Por lo tanto, las enajenaciones que se efectuaron de acuerdo a las normas del inciso 3° y siguientes, del artículo 10 de la LIR, a partir de la fecha antes señalada y hasta el 31 de diciembre de 2012, debieron quedar sujetas a las normas generales de retención contenidas en los artículos 74 Nº 4 inciso 1° y 79 según sus textos anteriores a su modificación efectuada por la Ley Nº 20.630, en todo lo que fuere pertinente, debiendo declararse y pagarse dicha retención por el adquirente de los títulos mediante el Formulario 50 sobre declaración y pago simultáneo de impuestos.

Las instrucciones de la Circular, rigen a contar de su publicación en extracto en el Diario Oficial.

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

CIRCULAR

Descripción

Circular Nº 8 Instrucciones sobre modificaciones introducidas al inciso primero e inciso (02/02/2007)

cuarto Nº 2 del artículo 59 y 60 inciso segundo de la Ley de la Renta, por la Ley Nº 20.154 de 2007, que establece la tributación con el impuesto adicional a las patentes de inversión, modelos de utilidad, de dibujos y diseños industriales y esquemas de trazado o topografías de circuitos integrados, de nuevas variedades vegetales y de programas de computación y trabajos de ingeniería o técnicos y por servicios profesionales. Normas sobre retención, declaración y pago del impuesto.

Circular Nº 48 Modificaciones introducidas al Nº 1 del inciso cuarto del artículo 59 y Nº 4 (26/09/2003)

del artículo 74 de la Ley de la Renta por la Ley Nº 19.879, del año 2003, sobre exceso de endeudamiento y requisitos y condiciones que se deben

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Manual Tributario AFIICH cumplir para que no proceda la retención de impuesto adicional en el caso de la reinversión de utilidades, conforme a las normas de la letra c) del Nº 1 de la Letra A) del artículo 14 de la Ley de la Renta. Circular Nº 30 Tributación de las participaciones o asignaciones percibidas por los directores (07/06/1991)

o consejeros de sociedades anónimas. Tasas de retención de impuesto y obligación de los directores con domicilio y residencia en Chile de emitir una boleta por las rentas percibidas.

OFICIOS

Descripción

Oficio Nº 489 Los intereses correspondientes a bonos emitidos en pesos en Chile, por una (12/03/2013)

empresa constituida en el extranjero, que se paguen, abonen en cuenta o se pongan a disposición de los titulares de dichos instrumentos, que sean inversionistas sin domicilio ni residencia en el país, no se encuentran afectos a Impuesto Adicional, en consideración a que se trata de rentas de fuente extranjera, aún cuando el pago se efectúe a través de un mandatario domiciliado o residente en el país. Sin embargo, en el evento que se produzca para dicho inversionista, una renta distinta a los intereses, cuya fuente se encuentre situada en Chile, como puede ser la variación del tipo de cambio, ésta se encontrará afecta al Impuesto Adicional, y en consecuencia, el impuesto sobre dichas cantidades deberá ser retenido y pagado en arcas fiscales, de acuerdo a lo dispuesto en los artículos 74 Nº 4 y 79, de la LIR, por el mandatario designado al efecto.

Oficio Nº 488 Las rentas provenientes de las operaciones de compra y venta de moneda (12/03/2013)

extranjera, en cuanto corresponden a actividades desarrolladas en Chile, son susceptibles de generar rentas de fuente chilena, y en la medida que efectivamente se obtengan dichas rentas, ellas quedarán sujetas a las reglas generales de tributación que se establecen en la LIR. Para los efectos de operar en el país en la compra y venta de moneda extranjera, y siempre que el contribuyente no cuente ya con un número de RUT asignado, podrá obtenerlo a través del mecanismo simplificado que establece la Resolución Exenta Nº 36, de 2011, dando cumplimiento a los requisitos y obligaciones que la misma contempla al efecto.

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Manual Tributario AFIICH Oficio Nº 1138 La Res. Ex. Nº 36, de 2011, considera la inversión en moneda extranjera o (15/05/2012)

divisas y en instrumentos derivados financieros y se aplica además a los inversionistas a los que se refería la derogada Res. Ex. Nº 5.412/2000, esto es, a los extranjeros sin residencia en Chile por transacciones bursátiles que cumplen con los requisitos exigidos por dicha resolución. En cuanto a la calificación tributaria de las rentas provenientes de las operaciones con derivados, pactos, forwards y swaps, ésta no se puede determinar en forma generalizada, si la renta proveniente de este tipo de operaciones financieras, es interés o ganancia de capital, porque cada uno de estos contratos tiene sus propias y particulares características, por lo tanto, para los fines de definir su clasificación o naturaleza, tanto para los efectos de aplicar un Convenio sobre Doble Tributación Internacional, como para los fines de la LIR, se precisa analizar previamente cada instrumento en particular.

Artículo 74 N° 5

5º.- Las empresas periodísticas, editoras, impresoras e importadoras de periódicos, revistas e impresos, que vendan estos artículos a los suplementeros, sea directamente o por intermedio de agencias o de distribuidores, deberán retener el impuesto referido en el artículo 25 con la tasa del 0,5% aplicada sobre el precio de venta al público de los respectivos periódicos, revistas e impresos que los suplementeros hubieren vendido efectivamente.

COMENTARIO

Retenedores:

En el Artículo 74 Nº 5 se establece la obligación de retener a las empresas:

-

Periodísticas

-

Editoras

-

Impresoras e importadoras de periódicos

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Revistas

-

Impresos

Retención:

-

0,5% sobre el precio de venta al público de periódicos, revistas e impresos que hayan vendido los suplementeros, independiente que los suplementeros los adquieran directamente o por agencias o distribuidores.

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

CIRCULAR

Descripción

Circular Nº 32 Régimen tributario de los suplementeros de acuerdo a las nuevas normas de (21/02/1975)

la Ley de la Renta, contenida en el artículo Nº 1 del DL Nº 824, de 1974.

Circular Nº 20 Normas generales sobre retención de impuesto, de acuerdo a la nueva Ley de (29/01/1975)

la Renta, contenida en el artículo 1° del DL Nº 824, de 1974.

Artículo 74 N° 6

6º.- Los compradores de productos mineros de los contribuyentes a que se refiere la presente ley deberán retener el impuesto referido en el artículo 23º de acuerdo con las tasas que en dicha disposición se establecen, aplicadas sobre el valor neto de venta de los productos. Igual retención, y con las mismas tasas, procederá respecto de los demás vendedores de minerales que determinen sus impuestos de acuerdo a presunciones de renta. El contribuyente podrá solicitar a los compradores la retención de un porcentaje mayor.

COMENTARIO

En el Artículo 74 Nº 6, nace la obligación de retener a los compradores de productos mineros que compren a pequeños mineros:

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Manual Tributario AFIICH -

Se retiene según la tasa que se indica en el Artículo 23, pequeños mineros que declaran con impuesto único sustitutivo de todos los impuestos.

-

La tasa se aplica sobre el valor neto de venta de los productos.

-

Con las mismas tasas se retendrá a los demás vendedores de minerales, que declaren con presunción de renta.

-

La tasa de retención puede ser incrementada si lo solicita el contribuyente al comprador.

EJERCICIO O SITUACIÓN ILUSTRATIVA

¿Quiénes son los pequeños mineros artesanales, qué libros de contabilidad deben llevar y qué impuestos deben pagar?

Los contribuyentes catalogados como pequeños mineros artesanales, de acuerdo con el Artículo 22 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, son:

-

Las personas que trabajan personalmente en una mina y/o planta de beneficio de minerales, propio o ajeno, con o sin la ayuda de su familia y/o con un máximo de cinco dependientes asalariados.

-

Las sociedades legales mineras que no tengan más de seis socios.

-

Las cooperativas mineras, siempre que los socios o cooperados tengan todos el carácter de mineros artesanales de acuerdo con el concepto antes descrito.

Estos contribuyentes no están obligados a llevar contabilidad para acreditar las rentas obtenidas bajo el Artículo 22 de la Ley sobe Impuesto a la Renta, sin perjuicio de los libros auxiliares u otros registro especiales que exijan otras Leyes o el Director Nacional del SII.

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Manual Tributario AFIICH Deben llevar un registro o libro de ingresos diarios, cuando estén sometidos al sistema de pagos provisionales en base a sus ingresos brutos según lo dispuesto en el Artículo 68 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

Los impuestos que deben cancelar son los señalados en el Artículo 23 de la Ley sobre Impuesto a la Renta que se cumple con la retención que le efectúan los compradores.

Los pequeños mineros pueden optar por tributar anualmente mediante el régimen de renta presunta (Artículo 34 Nº 1), en cuyo caso, no podrán volver al sistema del Impuesto Único descrito en el Artículo 23 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

CIRCULAR

Descripción

Circular Nº 11 Nuevas escalas y tasas para determinar los impuestos que afectan a los (04/03/2013)

pequeños y medianos contribuyentes mineros de la Ley sobre Impuesto a la Renta por el Año Tributario 2013.

Circular Nº 61 Modifica criterio contenido en la Circular Nº 58, de 2001, en cuanto a que los (11/11/2009)

pagos efectuados a título de patente minera, no se afectarán con la tributación establecida en el artículo 21 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

Circular Nº 58 Nuevo tratamiento tributario de los pagos efectuados por concepto de (30/08/2001)

patentes mineras. Adoptan la calidad de un pago provisional voluntario.

Circular Nº 60 Recuperación de pagos provisionales mensuales cancelados a través de la (07/10/1998)

imputación del pago de patentes mineras.

Circular Nº 19 Contribuyentes mineros obligados a la retención del impuesto del artículo 23 (06/04/1984)

de la Ley de la Renta, sobre las ventas de minerales y normas sobre pagos provisionales mensuales de los contribuyentes mineros, de acuerdo a adjudicación introducida por la Ley Nº 18.293, de 1984.

Circular Nº 46 A las empresas de la gran minería y a las sociedades mineras mixtas no les (21/04/1978)

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afecta la retención del impuesto en sus ventas de minerales.

242

Manual Tributario AFIICH Circular Nº 20 Aplicación del artículo 90 de la Ley de la Renta a mineros de mediana (21/02/1978)

importancia que declaran su renta efectiva a base de contabilidad fidedigna. Casos en que no procede la retención del impuesto a los mineros de mediana importancia.

Circular Nº 82 Tratamiento tributario de los pagos efectuados por concepto de patentes (20/06/1977)

mineras. Adoptan la calidad de un pago provisional voluntario.

Circular Nº 22 Nuevo régimen tributario de los medianos y pequeños mineros artesanales (25/01/1977)

dispuesto en el DL Nº 1.604 de 1976.

Circular Nº 35 Régimen tributario de la pequeña minería frente a la nueva Ley de la Renta (24/02/1975)

contenida en el artículo 1 del DL Nº 824, de 1974.

OFICIOS

Descripción

Oficio Nº 2898 Tributación que afecta a los contribuyentes denominados areneros (21/07/1992)

artesanales.

Oficio Nº 2291 Tratamiento tributario de la imputación de los valores por patente minera por (12/07/1991)

parte de las empresas mineras retenedoras.

Oficio Nº 2121 Los compradores de productos mineros no deben retener cantidad alguna a (23/06/1983)

título de impuesto a la Renta a la Corporación Nacional del Cobre, a la gran minería y a las sociedades mineras mixtas.

Oficio Nº 4366 Imputación del valor de las patentes mineras a las retenciones de impuestos. (03/12/1982) Oficio Nº 6588 Suspensión de las retenciones que favorece a los mineros de mediana (01/12/1977)

importancia y opción de solicitar una retención mayor en calidad de pago provisional voluntario que favorece a los mineros de mediana importancia.

Artículo 74 N° 7

7º.- Los emisores de los instrumentos de deuda de oferta pública a que se refiere el artículo 104, con una tasa de 4% por los intereses devengados durante el ejercicio

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Manual Tributario AFIICH respectivo, conforme a lo dispuesto en los artículos 20, número 2°, letra g), 54, número 4° y en la letra h), del número 1, del inciso cuarto, del artículo 59. Esta retención reemplazará a la que se refiere el número 4º de este artículo respecto de los mismos intereses, pagados o abonados en cuenta a contribuyentes sin domicilio ni residencia en el país. En el caso de contribuyentes domiciliados o residentes en Chile, la retención podrá darse de abono a los impuestos anuales de Primera Categoría o Global Complementario que graven los respectivos intereses, según corresponda, con derecho a solicitar la devolución del excedente que pudiese resultar de dicho abono.

No obstante lo anterior, los mencionados emisores podrán liberarse de su obligación de practicar la retención sobre los intereses devengados en favor de inversionistas que no tengan la calidad de contribuyentes para los efectos de esta ley. Para ello será necesario que tales inversionistas así lo soliciten expresamente y por escrito al emisor, mediante una declaración jurada en que identifique los instrumentos de deuda respectivos y el período en que han estado en su propiedad, todo ello en la forma y oportunidad que establezca el Servicio de Impuestos Internos mediante resolución. En ausencia de dicha solicitud, el emisor deberá efectuar la retención conforme a lo establecido en el inciso anterior, la que no podrá ser imputada por el inversionista contra impuesto alguno y no tendrá derecho a devolución. El emisor deberá mantener a disposición del Servicio de Impuestos Internos las declaraciones juradas y demás antecedentes vinculados a las solicitudes respectivas, conforme a lo dispuesto por los artículos 59 y 200 del Código Tributario. La entrega maliciosa de información incompleta o falsa en la declaración jurada a que se refiere este inciso, en virtud de la cual no se haya retenido o se haya practicado una retención inferior a la que correspondiere conforme al inciso anterior, se sancionará en la forma prevista en el inciso primero, del número 4º, del artículo 97, del Código Tributario.

El emisor deberá declarar al Servicio de Impuestos Internos en la forma y plazo que éste determine, sobre las retenciones efectuadas de conformidad a este número. La no presentación de esta declaración o su presentación tardía, incompleta o errónea, será sancionada con la multa establecida en el número 6º, del artículo 97, del Código Tributario, conforme al procedimiento del artículo 165 del mismo texto legal.

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Manual Tributario AFIICH COMENTARIO

El Artículo 74 Nº 7 establece la obligación de retener a los:

-

Emisores de instrumentos de deuda de oferta pública (Artículo 104 de las LIR).

Retención:

4% sobre los intereses devengados en el ejercicio respectivo, a contribuyentes del:

-

Artículo 20 Nº 2, letra g), la retención se abona al impuesto anual con derecho a devolución.

-

Artículo 54 Nº 4, la retención se abona al impuesto anual con derecho a devolución.

-

Artículo 59, inciso cuarto, Nº 1, letra h), la retención reemplaza la del Artículo 74, Nº 4.

-

El emisor del instrumento debe declarar la retención efectuada.

Excepción:

El emisor no está obligado a retener si el inversionista no es contribuyente de esta Ley y solicita que no se le retenga mediante una declaración jurada, que detalla los instrumentos y período en que estuvieron en su poder. Estas declaraciones y los antecedentes vinculados a la solicitud deben estar a disposición del SII.

EJERCICIO O SITUACIÓN ILUSTRATIVA

¿Quiénes deben declarar la nueva línea 54, del Formulario Nº 50 de Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos, correspondiente a -Impuesto sobre Diferencias entre Valores Nominales y de Colocación en Instrumentos de Deuda de Oferta Pública (Artículo 104, Nº 3, de la Ley sobre Impuesto a la Renta?

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Manual Tributario AFIICH

Esta línea debe ser utilizada por los contribuyentes emisores de instrumentos de deuda de oferta pública, referidos en el nuevo artículo 104 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, para la declaración del impuesto que grava la diferencia que se origina cuando el valor de colocación de los instrumentos es menor al valor nominal establecido en el contrato de emisión.

La declaración deberá realizarse de la siguiente forma:

-

Código 618 “Columna Base Imponible”: En esta columna debe registrarse la diferencia entre el valor nominal establecido en la escritura de emisión y el valor de colocación de los instrumentos de deuda de oferta pública, acogidos al artículo 104 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

-

Código 619 “Columna Impuesto a Pagar”: Debe registrar el monto resultante al aplicar la tasa del Impuesto de Primera Categoría (17% en la actualidad) sobre el valor registrado en la base imponible.

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

CIRCULAR

Descripción

Circular Nº 2 Complementa las instrucciones impartidas por este Servicio, a través de (06/01/2010)

Circular 42, de 2009, relativas al tratamiento tributario de las ganancias de capital y de los intereses provenientes de instrumentos de deuda de oferta pública a que se refiere el artículo 104 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Instrumentos elegibles emitidos por el Banco Central de Chile y la Tesorería General de la Republica que se pueden acoger a las normas del artículo 104, de la Ley de la Renta.(Normas sobre mercado de capitales).

Circular Nº 42 Tratamiento tributario de las ganancias de capital y de los intereses (10/07/2009)

provenientes de instrumentos de deuda de oferta pública, frente a las normas de los artículos 20 Nº 2, 21, 54 Nº 4, 59 inciso cuarto Nº 1 letra b) y h), 74 Nº 7, 79 y 104 de la Ley sobre Impuesto a la Renta; según modificaciones

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Manual Tributario AFIICH introducidas a dichos artículos por la Ley Nº 20.343, del año 2009 (Normas sobre mercado de capitales).

OFICIOS

Descripción

Oficio Nº 1139 La Resolución Exenta Nº 133, de 2010, emitida por el SII sólo se limita a (15/05/2012)

establecer los requisitos de forma y oportunidad en que los inversionistas autorizados que no tienen la calidad de contribuyentes para los efectos de la Ley de Impuesto a la Renta, puedan presentar la declaración jurada a que se refiere dicha resolución para los efectos previstos en el inciso 2°, del Nº 7, del artículo 74 de la LIR. La referida Resolución permite al emisor de los títulos respectivos liberarse de la obligación legal de retención que establece el artículo 74, Nº 7 de la LIR. Por lo tanto, el SII carece de facultades legales para regular las condiciones que se establezcan en los Decretos o en los Contratos de emisiones de bonos emitidos conforme a las normas del artículo 104 de la LIR; todo ello en relación con los bonos emitidos por el Banco Central de Chile y en poder de los Fondos de Pensiones.

Oficio Nº 1134 La Corporación de Fomento de la Producción (CORFO) respecto de los (15/05/2012)

intereses devengados por inversiones en los instrumentos de deuda de oferta pública a que se refiere el artículo 104 de la LIR, se encuentra exenta del Impuesto de Primera Categoría. No obstante lo anterior, dicha entidad tiene la calidad de contribuyente para los efectos de la Ley sobre Impuesto a la Renta, razón por la cual los emisores de los instrumentos de deuda antes indicados tienen la obligación de practicar la retención de impuesto sobre los intereses devengados en favor de dicha institución, conforme a lo dispuesto por el Nº 7 del artículo 74 de la LIR.

Artículo 75.- Las retenciones practicadas de acuerdo a lo dispuesto en los artículos 73 y 74 que deban, según la ley, darse de abono a impuestos anuales, tendrán la calidad de pagos provisionales para los efectos de la imputación a que se refiere el artículo 95, y se reajustarán según la variación experimentada por el Índice de Precios al Consumidor en el

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Manual Tributario AFIICH período comprendido entre el último día del mes anterior al de su retención y el último día del mes anterior a la fecha de cierre del ejercicio.

Inciso segundo.- Derogado.

COMENTARIO

En este artículo se establece que las retenciones en los Artículos 73 y 74 de la LIR, que se abonan a los impuestos anuales, se considerarán como pagos provisionales mensuales para su imputación, se reajustan desde el último día del mes anterior al de la retención y el último día del mes anterior al cierre del ejercicio (noviembre).

El reajuste de las retenciones se encuentra en la tabla informativa que entrega anualmente el SII a través del suplemento tributario o de circulares.

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

CIRCULAR

Descripción

Circular Nº 6 Instrucciones sobre modificaciones introducidas por la Ley Nº 20.630 de (28/01/2013)

2012 a la Ley sobre Impuesto a la Renta, que rebaja las escalas de tasas de los Impuestos Único de Segunda Categoría y Global Complementario; perfecciona las normas que permiten efectuar una Reliquidación Anual del Impuesto Único de Segunda Categoría y establece un crédito por gastos en educación imputable a los tributos antes señalados. (Se analizan modificaciones introducidas a los artículos 43 Nº 1, 47, 52, 54 Nº 3, 56 inciso 3°, 55 ter, 65 Nº 3 y 5 y 75 de la LIR).

Circular Nº 18 Tabla de Cálculo para la aplicación del reajuste, interés y multa a los (25/02/2010)

impuestos adeudados a liquidarse y pagarse en el mes de Mazo de 2010. Normas generales para la determinación de los porcentajes de reajustes, los que se han calculado mediante la nueva metodología de cálculo del IPC, establecida mediante el Decreto Supremo Nº 322, del Ministerio de

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Manual Tributario AFIICH Economía, Fomento y Reconstrucción, publicado en el Diario Oficial de 29 de enero de 2010. Circular Nº 46 Derogación de los pagos provisionales voluntarios de carácter “especial”. (19/04/1979)

Devolución de remanentes de pagos provisionales y retenciones de impuestos. Termino del mecanismo de imputación de remanentes. Las retenciones de impuestos tienen calidad de pagos provisionales.

Circular Nº 87 Modalidad de cálculo de las variaciones del Índice de Precios al Consumidor (08/07/1975)

(IPC) para los fines de la Ley de la Renta.

Artículo 76.- Los habilitados o pagadores de rentas sujetas a retención, los de instituciones bancarias, de ahorro o retiro, los socios administradores de sociedades de personas y los gerentes y administradores de sociedades anónimas, serán considerados codeudores solidarios de sus respectivas instituciones, cuando ellas no cumplieren con la obligación de retener el impuesto que señala esta ley.

COMENTARIO

En este artículo hacen solidariamente responsables de sus respectivas instituciones, cuando éstas no cumplan con la obligación de retención que ordena la ley a las siguientes personas:

-

Los habilitadores o pagadores de renta por las cuales se debe retener

-

Los de instituciones bancarias

-

Los de ahorro o retiro

-

Los socios administradores de sociedad de personas

-

Los gerentes de S.A.

-

Los administradores de S.A.

EJERCICIO O SITUACIÓN ILUSTRATIVA

Oficio Nº 2929 de 12/06/2003 (parte pertinente):

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Manual Tributario AFIICH

“…c) En relación con la última consulta, de la letra b) del número 8.-, de su presentación, se expresa que en el evento que resultaren diferencias de impuesto único a cancelar, por otorgar las Cajas de Compensación las becas de estudio sin reunir los requisitos y condiciones que se exigen para que tales sumas sean consideradas como un ingreso no constitutivo de renta al tenor de lo dispuesto por el Nº 18 del artículo 17 de la ley del ramo, esas diferencias deben ser asumidas y enteradas por las empresas que efectuaron los aportes a las entidades antes indicadas, debido a que es indudable que la generación de éstos beneficios se originan de una relación contractual entre la empresa y el trabajador. De tal modo que, aún cuando pudiera considerarse que, una vez recibidos los fondos prestaciones, que correspondan por las Cajas de Compensación, éstas administran libremente el otorgamiento de las prestaciones, no puede dejar de reconocerse que se sigue manteniendo la citada relación contractual entre la empresa y su trabajador, hasta el cumplimiento efectivo de dichas prestaciones, por lo que le corresponde a la empresa retener y pagar el impuesto a la Renta, sin perjuicio de lo establecido en el artículo 76 de la misma ley. De tal manera, la empresa que suscribe el convenio, debe establecer los mecanismos pertinentes para que las Cajas de Compensación le informen sobre las cantidades percibidas por sus trabajadores que, según lo expresado anteriormente, no se consideran becas de estudio para los efectos tributarios.

No obstante, cabe reiterar que una situación distinta es aquella en que la prestación que se otorga, efectivamente constituya una beca de estudio, pero su monto sobrepase el límite legal dudablemente seguirá siendo un ingreso no constitutivo de renta, pero para la empresa, el exceso del monto autorizado por la ley constituirá un gasto rechazado, de acuerdo a lo establecido en el artículo 31°, número 6° bis, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, según se dijo precedentemente.”

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

OFICIOS

Descripción

Oficio Nº 831 Las Cajas de Compensación deben retener el impuesto único de Segunda (24/04/2008)

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Categoría por aquellas becas de estudio que no reúnen los requisitos para ser

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Manual Tributario AFIICH considerados ingresos no constitutivos de renta, de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 74 Nº 1 de la Ley de la Renta, en concordancia con lo establecido en el artículo 76 de la misma Ley. Oficio Nº 2929 Las Cajas de Compensación deben retener el impuesto único de Segunda (12/06/2003)

Categoría por aquellas becas de estudio que no reúnen los requisitos para ser considerados ingresos no constitutivos de renta, de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 74 Nº 1 de la Ley de la Renta, en concordancia con lo establecido en el artículo 76 de la misma Ley.

Artículo 77.- Las personas naturales o jurídicas obligadas a retener el impuesto deberán llevar un registro especial en el cual se anotará el impuesto retenido y el nombre y la dirección de la persona por cuya cuenta se retenga. La Dirección determinará la forma de llevar el registro. En los libros de contabilidad y en los balances se dejará también constancia de las sumas retenidas. El Servicio podrá examinar, para estos efectos, dichos registros y libros.

La obligación de llevar el registro especial mencionado en el inciso anterior no regirá para las personas obligadas a retener el impuesto establecido en el artículo 25.

COMENTARIO En este artículo se exige un registro especial a quienes retengan impuesto, donde se anota:

-

El impuesto retenido.

-

Nombre y dirección de la persona a quien se retiene.

-

También se exige que se registre en la contabilidad y en el balance las sumas retenidas.

-

En la actualidad se usa el libro de retenciones.

EJERCICIO O SITUACIÓN ILUSTRATIVA ¿Quiénes deben llevar el Libro de Retenciones y qué impuestos de retención deben detallarse en ese registro especial?

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Manual Tributario AFIICH

El libro lo deben llevar todas aquellas personas obligadas a retener impuestos, según lo señalado en los artículos 73 y 74 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, y de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 77 de la misma ley.

Los impuestos de retención que deben detallarse son los siguientes:

a) Primera Categoría Capitales Mobiliarios.

b) Impuesto Único a los trabajadores.

c) Retención 10% sobre honorarios y participaciones de directores de Sociedades Anónimas.

d) Impuesto Adicional.

e) Impuesto de los pequeños y medianos mineros.

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

OFICIOS

Descripción

Oficio Nº 1979 Los Servicios de Salud y Hospitales del Sector Público, están sujetos a la (10/09/2013)

obligación de llevar contabilidad, y los demás libros auxiliares exigidos por las leyes, los que deberán ser debidamente autorizados por el SII, conforme a las instrucciones que han sido dictadas al efecto.

Oficio Nº 288 Tratamiento tributario que afecta las remuneraciones percibidas por los (11/02/2008)

trabajadores de artes y espectáculos. El receptor de las boletas de honorarios debe registrarlas en el libro especial a que se refiere el artículo 77 de la Ley de la Renta, para la declaración y pago al Fisco de la retención del 10% de impuesto.

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Manual Tributario AFIICH Oficio Nº 241 Aplicación de Convenio suscrito entre Chile y Brasil, para evitar la doble (26/01/2005)

tributación y prevenir la evasión fiscal en relación con el impuesto a la renta respecto de la actividad de transporte aéreo. Registro y certificaciones de las retenciones de impuestos.

Oficio Nº 2949 El registro de retenciones del artículo 77 de la Ley de la Renta, se puede (22/10/1996)

llevar mediante medios magnéticos.

Artículo 78.- Dentro de los primeros doce días de cada mes, las personas obligadas a efectuar las retenciones a que se refieren los números 1, 2, 3, 5, y 6 del artículo 74 deberán declarar y pagar todos los tributos que hayan retenido durante el mes anterior.

Inciso segundo del Art. 78.- Derogado.

COMENTARIO

La ley dispone que las retenciones deben ser pagadas por los retenedores dentro de los 12 primeros días de cada mes, por lo tanto si se retuvo en el mes de enero de 2012 la retención debe enterarse al Fisco hasta el día 12 de febrero de 2012.

EJERCICIO O SITUACIÓN ILUSTRATIVA

¿Qué plazo tienen los agentes retenedores para declarar y pagar el Impuesto a la Renta retenido, y qué efecto produce a los contribuyentes sujetos a la retención la falta de declaración y el pago oportuno?

Las retenciones que efectúen las empresas, en virtud de lo dispuesto en los artículos 73 y 74 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, se deben enterar durante el mes siguiente de efectuadas, hasta el día 12 ó 20, según corresponda. Este último plazo se hará efectivo sólo si se trata de contribuyentes emisores de documentos electrónicos, que declaren y paguen por Internet.

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Manual Tributario AFIICH

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

CIRCULAR

Descripción

Circular Nº 21 Refunde y actualiza instrucciones sobre el sistema de tributación aplicable a (23/04/1991)

los profesionales, sociedades de profesionales y personas que desarrollen ocupaciones lucrativas, clasificadas en el artículo 42 Nº 2 de la Ley de la Renta. Deducción de gastos.

Circular Nº 11 Establece plazos para la declaración de los impuestos retenidos a los (27/01/1989)

contribuyentes mineros por los compradores de minerales.

Artículo 79.- Las personas obligadas a efectuar las retenciones a que se refiere el artículo 73 y el número 4 del artículo 74 deberán declarar y pagar los impuestos retenidos hasta el día 12 del mes siguiente de aquel en que fue pagada, distribuida, retirada, remesada, abonada en cuenta o puesta a disposición del interesado la renta respecto de la cual se ha efectuado la retención. No obstante, la retención que se efectúe por las cantidades a que se refieren los literales i) al iv), del inciso tercero del artículo 21 y por las rentas a que se refiere el inciso tercero del artículo 10 y 58 número 3), se declarará y pagará de acuerdo con las normas establecidas en los artículos 65, Nº 1, 69 y 72. Las retenciones que se efectúen conforme a lo dispuesto por el número 7º del artículo 74, se declararán y pagarán dentro del mes de enero siguiente al término del ejercicio en que se devengaron los intereses respectivos, sin perjuicio de lo dispuesto por el artículo 69 del Código Tributario.

COMENTARIO

Se distingue las siguientes situaciones en la obligación de hacer retenciones del Artículo 79:

-

Retenedores de los Artículo 73 y 74 Nº 4: quienes declaran y pagan los impuestos retenidos hasta el día 12 del mes siguiente en que la renta fue pagada, distribuida, retirada, remesada, abonada en cuenta o puesta a disposición del interesado y que corresponde a Rentas del Art 48 de la LIR (participaciones o asignaciones percibidas

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Manual Tributario AFIICH por los directores o consejeros de SA) y rentas de los Artículos 58, 59, 60 y 61 de la LIR (sobre impuesto adicional).

-

Retenciones del Artículo 74 Nº 7 que se declaran y pagan dentro del mes de enero siguiente al término del ejercicio en que se devengaron los intereses respectivos (emisores de instrumentos de deuda de oferta pública del Artículo 104 de la LIR).

Excepciones:

-

Retenciones por rentas del i) al iv) inciso tercero del Artículo 21:

i.

Gastos rechazados o retiro de especies en beneficio del accionista, empresario, etc.

ii.

Préstamos hechos por empresas, que no sean S. A. abiertas, a sus propietarios.

iii.

El beneficio que represente el uso o goce de los bienes del activo de la empresa que no sea necesario para producir la renta.

iv.

Bienes entregados en garantía de obligaciones del propietario, socio o accionista.

-

Retenciones por rentas del Inciso tercero del Artículo 10, percibidas por un no residente ni domiciliado en el país, por enajenación de derechos sociales, acciones, cuotas, bonos u otros títulos convertibles en acciones o derechos sociales, o de la enajenación de otros derechos representativos del capital de una persona jurídica constituida o residente en el extranjero, o de títulos o derechos de propiedad respecto de cualquier tipo de entidad o patrimonio, constituido, formado o residente en el extranjero, en casos que indica.

-

Retenciones por rentas del Artículo 58 Nº 3, por impuesto en carácter de único de contribuyentes no residentes ni domiciliados en el país, que enajenen las acciones, cuotas, títulos o derechos a que se refiere el inciso tercero del artículo 10.

La renta gravada, a elección del enajenante, será:

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Manual Tributario AFIICH a.

La cantidad que resulte de aplicar: al precio o valor de enajenación de las acciones, cuotas, títulos o derechos extranjeros enajenados, rebajado por el costo de adquisición que en ellos tenga el enajenante, la proporción que represente el valor corriente en plaza o los que normalmente se cobren o cobrarían en convenciones de similar naturaleza, considerando las circunstancias en que se realiza la operación, de los activos subyacentes a que se refieren los literales (i), (ii) y (iii) de la letra a), del inciso tercero, del artículo 10 y en la proporción correspondiente en que ellos son indirectamente adquiridos con ocasión de la enajenación ocurrida en el exterior, sobre el precio o valor de enajenación de las referidas acciones, cuotas, títulos o derechos extranjeros;

b.

La proporción: del precio o valor de enajenación de las acciones, cuotas, títulos o derechos extranjeros, que represente el valor corriente en plaza o los que normalmente se cobren o cobrarían en convenciones de similar naturaleza, considerando las circunstancias en que se realiza la operación, de los activos subyacentes a que se refieren los literales (i), (ii) y (iii) de la letra a), del inciso tercero, del artículo 10 y en la proporción correspondiente en que ellos son indirectamente adquiridos con ocasión de la enajenación ocurrida en el exterior, por el precio o valor de enajenación de las referidas acciones, cuotas, títulos o derechos extranjeros, rebajado el costo tributario de los activos subyacentes situados en Chile del o los dueños extranjeros directos de los mismos y que se adquieren indirectamente con ocasión de la enajenación correspondiente.

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

CIRCULAR

Descripción

Circular Nº 2 Complementa las instrucciones impartidas por este Servicio, a través de (06/01/2010)

Circular 42, de 2009, relativas al tratamiento tributario de las ganancias de capital y de los intereses provenientes de instrumentos de deuda de oferta pública a que se refiere el artículo 104 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Instrumentos elegibles emitidos por el Banco Central de Chile y la Tesorería General de la Republica que se pueden acoger a las normas del artículo 104,

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Manual Tributario AFIICH de la Ley de la Renta.(Normas sobre mercado de capitales). Circular Nº 42 Tratamiento tributario de las ganancias de capital y de los intereses (10/07/2009)

provenientes de instrumentos de deuda de oferta pública, frente a las normas de los artículos 20 Nº 2, 21, 54 Nº 4, 59 inciso cuarto Nº 1 letra b) y h), 74 Nº 7, 79 y 104 de la Ley sobre Impuesto a la Renta; según modificaciones introducidas a dichos artículos por la Ley Nº 20.343, del año 2009 (Normas sobre mercado de capitales).

Circular Nº 8 Instrucciones sobre modificaciones introducidas al inciso primero e inciso (02/02/2007)

cuarto Nº 2 del artículo 59 y 60 inciso segundo de la Ley de la Renta, por la Ley Nº 20.154 de 2007, que establece la tributación con el impuesto adicional a las patentes de inversión, modelos de utilidad, de dibujos y diseños industriales y esquemas de trazado o topografías de circuitos integrados, de nuevas variedades vegetales y de programas de computación y trabajos de ingeniería o técnicos y por servicios profesionales. Normas sobre retención, declaración y pago del impuesto.

Circular Nº 11 Eliminación en el artículo 79 de la Ley de la Renta de la circunstancia (27/01/1989)

"contabilizada como gasto" para contar el plazo para declarar y pagar el impuesto de retención del artículo 74 Nº 4 de la LIR.

OFICIOS

Descripción

Oficio Nº 2058 Situación tributaria frente al Impuesto Adicional de la Ley sobre Impuesto a (26/10/2013)

la Renta de contrato de cesión del uso de programas computacionales y otras prestaciones

de

servicios

relacionadas,

tales

como

desarrollo

e

implementación de módulos de hidrocarburos; servicios de soporte y mantención; actualización de sistemas, inducción, etc., celebrado con una empresa sin domicilio ni residencia en Chile. Oficio Nº 2850 El contribuyente obligado a retener, declarar y enterar en arcas fiscales el (28/11/2011)

Impuesto Adicional que de conformidad con el artículo 59, Nº 3, de la LIR, grava a las primas cedidas que se paguen o abonen en cuenta a personas sin domicilio ni residencia en el país por concepto de reaseguros, es la empresa aseguradora, y no los corredores de seguros que actúan como mandatarios o

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Manual Tributario AFIICH intermediarios. Oficio Nº 1954 Las remesas de fondos al exterior por acceso a una base de datos (25/08/2011)

especializada enviada por Internet, se afectan con el Impuesto Adicional de 35% establecido en el Nº 2 del artículo 59 de la LIR, debiendo tal tributo ser retenido por el pagador de la renta, cuando concurran cualesquiera de las circunstancias contempladas en el artículo 74, Nº 4, de la LIR y ser enterado en arcas fiscales hasta el día doce del mes siguiente al de su retención, según lo dispuesto por el artículo 79 de la misma ley.

Oficio Nº 2438 Tratamiento tributario que afecta a los pagos efectuados al exterior por una (28/12/2010)

agencia en Chile a su casa matriz radicada en el extranjero, en virtud de un contrato de prestación de servicios de asesoría técnico celebrado entre las partes, frente a las normas de la Ley de la Renta y del Convenio celebrado por Chile con la República de Suiza. (Concepto de residente y establecimiento permanente)

Artículo 80.- Si el monto total de la cantidad que se debe retener por concepto de un impuesto de categoría de aquellos que deben enterarse mensualmente, resultare inferior a la décima parte de una unidad tributaria, la persona que deba retener o pagar dicho impuesto podrá hacer la declaración de seis meses conjuntamente.

COMENTARIO

Este artículo puede ser aplicado en dos situaciones:

-

Cuando los impuestos a pagar por el contribuyente de declaración y pago simultáneo en un mismo período son inferiores al 10 % de una UTM, se pueden acumular hasta por un semestre, y si cumplido el semestre aún son inferiores al 10% de 1 UTM, lo puede seguir acumulando.

-

El SII, no girará impuestos inferiores al 10% de una UTM, para su comparación se deben

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Manual Tributario AFIICH reajustar los impuestos de acuerdo al Artículo 53 del Código Tributario, y de ser inferiores se acumularán los giros hasta por un semestre.

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

CIRCULAR

Descripción

Circular Nº 98 Omisión giros de órdenes de ingreso y/o roles de cobro por sumas inferiores a (15/09/1978)

un 10% de una unidad tributaria mensual y acumulación hasta por seis meses dichos montos para su declaración.

Artículo 81.- El impuesto sobre los premios de lotería será retenido por la oficina principal de la empresa o sociedad que los distribuya y enterado en la Tesorería fiscal correspondiente, dentro de los quince días siguientes al sorteo.

COMENTARIO -

El impuesto sobre los premios de lotería se encuentra gravado en el Artículo 20 Nº 6 de la LIR en calidad de Impuesto Único.

-

La tasa del impuesto es del 15%.

-

Debe ser retenido y enterado en Tesorería fiscal, por la oficina central de la empresa o sociedad que lo distribuye.

-

La base imponible es: premios de lotería por boletos vendidos, premios de lotería por boletos no vendidos o premios de lotería por boletos no cobrados en el sorteo anterior.

Como se trata de impuesto único no puede ser gravado con ningún otro tipo de impuestos, por lo tanto, con la retención del 15% se solucionó la tributación de esta renta, y no corresponde incluirla en la declaración anual del Impuesto a la Renta.

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Manual Tributario AFIICH Artículo 82.- Los impuestos sujetos a retención se adeudarán desde que las rentas se paguen, se abonen en cuenta, se contabilicen como gastos, se distribuyan, retiren, remesen o se pongan a disposición del interesado, considerando el hecho que ocurra en primer término, cualquiera que sea la forma de percepción.

COMENTARIO

Los impuestos sujetos a retención se adeudarán cuando:

-

Se pague: ya sea pago efectivo de la renta o cuando se cumple la obligación por un modo distinto al pago como ser la compensación.

-

Se abonen en cuenta: cuando el deudor de la renta, individualizando al beneficiario ésta, abona en la cuenta corriente del acreedor la suma a pagar por contar con los recursos financieros para solventarla.

-

Se distribuyan: cuando las SA o CPA repartan o acuerden repartir dividendos a sus accionistas.

-

Se retiren: ya sea en dinero o especies o en los casos en que la ley les dio el carácter de retiro.

-

Se remesen: se envíen al exterior por cualquier.

-

Se pongan a disposición del interesado: cuando el deudor informa al interesado que pagará la renta, o que la depositó a su nombre o le pide instrucciones de cómo pagarla.

-

Se contabilicen como gastos.

EJERCICIO O SITUACIÓN ILUSTRATIVA

Se consulta al SII por los efectos tributarios de un contrato de licencia con una sociedad (socia

DICIEMBRE 2013

260

Manual Tributario AFIICH extranjera), por el uso exclusivo de un software en Chile, el que fue confeccionado a pedido para su uso exclusivo. Agrega que se pagó en agosto el precio de la licencia, por la suma $ XXX, y que existe la posibilidad de que el contrato se rescilie.

El SII indica que cualquiera de los hechos que hubiere ocurrido primero de aquellos señalados en el Artículo 82 de la LIR, en concordancia con lo establecido en el Artículo 79 de la misma ley, en el caso de la consulta el haberse pagado la renta, nace la obligación de parte del deudor de retener el Impuesto Adicional que afecta a los software, independiente de la prestación de los servicios contratados con las personas sin domicilio, ni residencia en el país.

Agrega que si se rescilia el contrato de servicio, logrando que la empresa extranjera restituya las sumas pagadas, procedería la restitución del Impuesto Adicional retenido y enterado en arcas fiscales en forma indebida, conforme al Artículo 126 del Código Tributario (Oficio Nº 3532 de 29/12/1998).

NOTA: Para efectos de este artículo, no se transcribió la temática de cómo deben tributar los software, que también se plantea en este oficio.

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

CIRCULAR

Descripción

Circular Nº 10 Nuevas normas para la retención, declaración y adeudo de los impuestos (29/01/1990)

sujetos a retención, según modificaciones incorporadas por la Ley Nº 18897, de 1990.

OFICIOS

Descripción

Oficio Nº 1953 En el caso de la condonación de intereses, si bien ha nacido la obligación (25/08/2011)

tributaria del Impuesto Adicional al haberse contabilizado como gasto los intereses adeudados, sin embargo, no se ha hecho exigible la obligación de retener prevista en el Nº 4 del artículo 74 de la LIR, al haberse extinguido la

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261

Manual Tributario AFIICH obligación mediante su remisión no habiéndose verificado ninguno de los presupuestos que establece la norma legal precitada, esto es, un pago, una distribución, retiro o remesa al exterior. Por consiguiente, la remisión o condonación de los intereses, no produce la obligación legal de retener impuestos para el deudor del crédito, al no existir un pago o remesa de rentas al exterior, sin perjuicio de que, el deudor deberá reconocer el incremento de patrimonio equivalente al saldo insoluto de la deuda remitida. Oficio Nº 3588 Tratamiento tributario aplicable a las sumas remesadas al exterior en (31/12/2009)

cumplimiento de un contrato de arrendamiento de una maquinaria ingresada al país bajo el régimen de admisión temporal.

Oficio Nº 875 Procedencia de efectuar retención de impuesto Adicional del Nº 4 del artículo (25/04/2008)

74 de la Ley de Impuesto a la Renta en el caso que un accionista extranjero enajene sus acciones a una persona residente en Chile. Normas sobre retención, declaración y pago, fecha desde el cual se adeudan los impuestos de retención.

Oficio Nº 808 Impuesto Adicional que afecta a los reaseguros y oportunidad en que debe (08/03/2006)

efectuarse la retención de impuestos.

Oficio Nº 1672 Situación tributaria de interés contabilizado como gasto, en cuanto a si puede (02/06/2005)

quedar beneficiada por las tasas preferentes de los convenios aun cuando no se haya generado la obligación legal de su pago, en relación con el Convenio sobre doble tributación celebrado entre las Repúblicas de Chile y España.

Oficio Nº 70 Procedencia del impuesto Adicional establecido en el Nº 1 del artículo 59, en (08/01/2001)

caso en que opere la extinción de una obligación por el modo denominado compensación. Concepto de renta percibida. Normas sobre retención, declaración y pago del impuesto. Fecha a partir de la cual se adeudan los impuestos sujetos a retención.

Oficio Nº 3532 Tributación que afecta a sumas remesadas al exterior por importación de (29/12/1998)

software. Normas sobre retención, declaración y pago del impuesto. Fecha a partir de la cual se adeudan los impuestos de retención.

Oficio Nº 1564 Personas obligadas a efectuar la retención de Impuesto que ordena el artículo (15/05/1997)

DICIEMBRE 2013

74 Nº 2 de la LIR.

262

Manual Tributario AFIICH

Artículo 83.- La responsabilidad por el pago de los impuestos sujetos a retención en conformidad a los artículos anteriores recaerá únicamente sobre las personas obligadas a efectuar la retención, siempre que el contribuyente a quien se le haya debido retener el impuesto acredite que dicha retención se efectuó. Si no se efectúa la retención, la responsabilidad por el pago recaerá también sobre las personas obligadas a efectuarla, sin perjuicio de que el Servicio pueda girar el impuesto al beneficiario de la renta afecta y de lo dispuesto en el artículo 73.

COMENTARIO

La responsabilidad del pago de los impuestos sujetos a retención recae siempre en las personas que según la ley estén obligadas a efectuar la retención. Pueden presentarse dos situaciones:

-

Que el retenido acredite que dicha retención se le efectuó, en cuyo caso solo será responsabilidad del retenedor.

-

Que no se haya efectuado la retención, en este caso el SII tiene la facultad de girar al beneficiario de la renta.

EJERCICIO O SITUACIÓN ILUSTRATIVA

¿Cómo puede verificarse el pago de la retención del 10% por boleta de honorarios?

Puede verificarse el pago de la retención del 10% de una boleta de honorarios a través de la presentación por parte del retenedor del Libro de Retenciones y del Formulario 29 de Declaración Mensual y Pago Simultáneo correspondientes a los períodos en que se pagaron los honorarios al prestador de los servicios.

DICIEMBRE 2013

263

Manual Tributario AFIICH JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

OFICIOS

Descripción

Oficio Nº 2542 Solicitud de devolución de sumas pagadas indebidamente o en exceso a (28/09/2012)

título de impuestos en el caso de los trabajadores portuarios.

Oficio Nº 2062 Las instituciones y contribuyentes expresamente indicadas en el artículo 74, (09/08/2012)

Nº 2, de la LIR, deben obligatoriamente, según la Ley, practicar la retención que la referida disposición establece, cuando paguen rentas del Nº 2, del artículo 42, de la LIR, dentro de las cuales se comprenden las rentas que se paguen a los Notarios y Conservadores de Bienes Raíces, como auxiliares de la administración de justicia. No existe disposición legal alguna que permita excluir o liberar a éstas rentas de la obligación que tienen los contribuyentes e instituciones pagadoras señalados en el artículo 74, Nº 2, de la LIR, de practicar la retención que establece esta norma legal.

Oficio Nº 3588 Tratamiento tributario aplicable a las sumas remesadas al exterior en (31/12/2009)

cumplimiento de un contrato de arrendamiento de una maquinaria ingresada al país bajo el régimen de admisión temporal.

Oficio Nº 2531 Los beneficiarios de la renta son los encargados de acreditar que la retención (15/07/1985)

de impuesto se ha efectuado, pudiendo presentar para dichos efectos las boletas de honorarios en donde debe estar expresamente señalado el monto del impuesto retenido.

Oficio Nº 4366 Responsabilidad respecto del pago de los tributos sujetos a retención. (03/12/1982)

PÁRRAFO 3º Declaración y pago mensual provisional

Artículo 84.- Los contribuyentes obligados por esta ley a presentar declaraciones anuales de Primera y/o Segunda Categoría, deberán efectuar mensualmente pagos provisionales a cuenta de los impuestos anuales que les corresponda pagar, cuyo monto se determinará en la forma que se indica a continuación:

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264

Manual Tributario AFIICH COMENTARIO

El Artículo 84 establece la obligación de efectuar pagos provisionales mensuales (PPM) a todos los contribuyentes obligados a presentar declaraciones anuales de renta, ya sea de Primera y/o de Segunda Categoría.

Como su nombre lo indica, es de carácter provisional, y se entera a cuenta de los impuestos que en definitiva se determinen al realizar la declaración anual.

En sus letras a) a la i) establece las diversas formas de determinar el PPM, que tiene diferentes tasas en función del régimen impositivo del contribuyente y también indica distintas bases imponibles.

Por su parte el último inciso del Artículo 84, establece que para el cálculo del PPM, no formarán parte de los ingresos brutos:

-

El reajuste de los pagos provisionales mensuales (contemplados en el Párrafo 3º de este Título).

-

Las rentas de fuente extranjera a que se refieren las letras A.-, B.- y C. del artículo 41 A (A.- Dividendos y retiros de utilidades, B.- Rentas de agencias y otros establecimientos permanentes y C.- Rentas del exterior por el uso de marcas, patentes, fórmulas, asesorías técnicas y otras prestaciones similares) y 41 C (contribuyentes domiciliados o residentes en el país, que obtengan rentas afectas al Impuesto de Primera Categoría de países con los cuales Chile suscribió convenios para evitar la doble tributación, que estén vigentes en el país y en los que se haya comprometido el otorgamiento de un crédito por el o los impuestos a la renta pagados en los respectivos Estados Contrapartes).

-

El ingreso bruto a que se refieren los incisos segundo al sexto del artículo 15 (ingresos diferidos por fusión de sociedades e ingresos por contrato de construcción de uso público y de servicios de conservación, reparación y explotación de la obra dada en concesión).

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Manual Tributario AFIICH Artículo 84 letra a)

a) Un porcentaje sobre el monto de los ingresos brutos mensuales, percibidos o devengados por los contribuyentes que desarrollen las actividades a que se refieren los números 1º, letra a), inciso décimo de la letra b) e inciso final de la letra d), 3º, 4º y 5º del artículo 20, por los contribuyentes del artículo 34, número 2º, y 34 bis, número 1º, que declaren impuestos sobre renta efectiva. Para la determinación del monto de los ingresos brutos mensuales se estará a las normas del artículo 29.

El porcentaje aludido en el inciso anterior se establecerá sobre la base del promedio ponderado de los porcentajes que el contribuyente debió aplicar a los ingresos brutos mensuales

del

ejercicio

comercial

inmediatamente

anterior,

pero

debidamente

incrementado o disminuido en la diferencia porcentual que se produzca entre el monto total de los pagos provisionales obligatorios, actualizados conforme al artículo 95, y el monto total del impuesto de primera categoría que debió pagarse por el ejercicio indicado, sin considerar el reajuste del artículo 72.

Si el monto de los pagos provisionales obligatorios hubiera sido inferior al monto del impuesto anual indicado en el inciso anterior, la diferencia porcentual incrementará el promedio de los porcentajes de pagos provisionales determinados. En el caso contrario, dicha diferencia porcentual disminuirá en igual porcentaje el promedio aludido.

El porcentaje así determinado se aplicará a los ingresos brutos del mes en que deba presentarse la declaración de renta correspondiente al ejercicio comercial anterior y hasta los ingresos brutos del mes anterior a aquel en que deba presentarse la próxima declaración de renta.

En los casos en que el porcentaje aludido en el inciso anterior no sea determinable, por haberse producido pérdidas en el ejercicio anterior o no pueda determinarse por tratarse del primer ejercicio comercial o por otra circunstancia, se considerará que dicho porcentaje es de un 1%.

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Manual Tributario AFIICH Las ventas que se realicen por cuenta de terceros no se considerarán, para estos efectos, como ingresos brutos. En el caso de prestación de servicios, no se considerarán entre los ingresos brutos las cantidades que el contribuyente reciba de su cliente como reembolso de pagos hechos por cuenta de dicho cliente, siempre que tales pagos y los reembolsos a que den lugar se comprueben con documentación fidedigna y se registren en la contabilidad debidamente individualizados y no en forma global o estimativa;

COMENTARIO

La letra a) del Artículo 84 establece la obligación de efectuar PPM a los siguientes contribuyentes:

- Artículo 20 Nº 1, letra a): que posean o exploten a cualquier título bienes raíces agrícolas en que se grava la renta efectiva de dichos bienes.

- Artículo 20 Nº 1, letra b) inciso décimo: que posean o exploten a cualquier título bienes raíces agrícolas y que opten por pagar el Impuesto de Primera Categoría mediante renta efectiva (una vez ejercida dicha opción no podrán reincorporarse al sistema de presunción de renta). - Artículo 20 Nº 1, letra d): obtengan renta de bienes raíces no agrícolas (respecto del propietario o usufructuario), en que se opte por declarar la renta efectiva (siempre que se demuestre mediante contabilidad fidedigna) o cuando la renta efectiva de los bienes exceda del 11% de su avalúo fiscal.

- Artículo 20 Nº 3: rentas del comercio, industria, minería, etc.

- Artículo 20 Nº 4: rentas de clínicas, corredores, colegios, etc.

- Artículo 20 Nº 5: rentas no clasificadas en los números anteriores.

- Artículo 34 Nº 2: rentas derivadas de la actividad minera efectuada por S.A. y en comandita por acciones tributan con renta efectiva según contabilidad completa y los contribuyentes que a cualquier título posean o exploten yacimientos mineros cuyas

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Manual Tributario AFIICH ventas anuales excedan de 36.000 toneladas de mineral metálico no ferroso, o cuyas ventas anuales, cualquiera sea el mineral, excedan de 2.000 UTA.

- Artículo 34 bis Nº 1: rentas derivadas de la actividad del transporte terrestre efectuadas por contribuyentes que a cualquier título posean o exploten vehículos motorizados de transporte terrestre que quedan afectos al Impuesto de Primera Categoría por las rentas efectivas, según contabilidad.

El PPM se calcula en base a un porcentaje de los ingresos brutos mensuales, percibidos o devengados, determinados conforme a las normas del artículo 29 de la LIR.

Para calcular el porcentaje: -

Se establece la base del promedio ponderado de los porcentajes que el contribuyente debió aplicar a los ingresos brutos mensuales del ejercicio comercial inmediatamente anterior.

-

Se incrementa o disminuye en la diferencia porcentual producida entre: el monto total de los PPM obligatorios (actualizados conforme al artículo 95) y el monto total del Impuesto de Primera Categoría que debió pagar por el ejercicio indicado (sin considerar el reajuste del artículo 72).

-

Si el monto de los PPM fue inferior al monto del impuesto anual que debió pagar, la diferencia porcentual incrementará el promedio de los porcentajes de PPM determinados. Si fue superior, la diferencia porcentual disminuirá en igual porcentaje el promedio aludido.

-

El porcentaje así determinado se aplica a los ingresos brutos del mes en que deba presentarse la declaración de renta correspondiente al ejercicio comercial anterior (hasta abril) y hasta los ingresos brutos del mes anterior a aquel en que deba presentarse la próxima declaración de renta (hasta marzo).

-

Si el porcentaje no se puede determinar (por tener pérdidas en el ejercicio anterior o por tratarse del primer ejercicio comercial o por otra circunstancia), se considerará que dicho

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Manual Tributario AFIICH porcentaje es de un 1%.

No se considera ingresos brutos: -

Las ventas realizadas por cuenta de terceros.

-

En la prestación de servicios, las sumas recibidas por reembolso de pagos hechos por cuenta del cliente (lo que se debe comprobar con documentación fidedigna, deben estar registrados e individualizados en la contabilidad, no se permite un monto global o estimativo).

EJERCICIO O SITUACIÓN ILUSTRATIVA

Una empresa declaró y pagó Impuesto de Primera Categoría en abril de 1013 conforme a lo siguiente:

Impuesto de Primera a pagar

$ 164.000

Reajuste Artículo 72: 0,7%

$

A pagar

$ 165.148

1.148

La empresa imputó $ 200.000, como PPM obligatorios reajustados.

Las tasas de PPM utilizadas son: Enero a marzo 2012

: 1,3%  1,3% * 3 = 3,9

Abril a diciembre 2012

: 1,5%  1,5% * 9 = 13,5

Total

:

Tasa promedio

: 17,4 / 12 = 1,45%

17,4

Cálculo de la nueva tasa:

% de incremento = 100 * PPM obligatorios reaj. (-) Impuesto de 1ª Cat. (sin Art. 72) PPM obligatorios reajustados

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Manual Tributario AFIICH % incremento = 100 * ($ 200.000 – $ 164.000) / ($ 200.000) = 18%

Tasa promedio

: 1,45%

Porcentaje a incrementar la tasa

: 18%

Incremento de la tasa

: 18% * 1,45% = 0,26%

Tasa incrementada vigente desde abril de 2014 a marzo 2015 = 1,45% + 0,26% = 1,71% (o bien cálculo directo: 1,45% * 1.18% = 1,71%)

Si en vez de haber pagado, el contribuyente hubiese tenido devolución por PPM obligatorios, estaríamos en presencia de una disminución de la tasa, en lugar de un incremento.

Es importante tener presente que se deben considerar en el cálculo los PPM de carácter obligatorio que debió haber pagado el contribuyente, por tanto, se excluyen los PPM voluntarios y se incluyen los PPM pendientes de declaración y/o pago.

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

CIRCULAR

Descripción

Circular Nº 48 Instruye sobre las modificaciones introducidas por la Ley 20.630, publicada (19/10/2012)

en el D.O del 27 de Septiembre de 2012, a la Ley sobre Impuesto a la Renta y a la Ley 20.455, de 2010, referidas al aumento de la tasa del Impuesto de Primera Categoría y a la tasa variable de los pagos provisionales mensuales obligatorios que debe aplicarse sobre los ingresos brutos percibidos o devengados a partir del mes de Septiembre de 2012.

Circular Nº 55 Crédito fiscal a recuperar por las AFP en contra de los pagos provisionales de (25/09/2008)

acuerdo al artículo 84 de la Ley de la Renta por los servicios de subcontratación que contraten, según lo dispuesto por el artículo 23 del DL Nº 825 de 1974.

Circular Nº 14 Recuperación parcial de peajes pagados por las empresas de transporte de (04/02/2002)

DICIEMBRE 2013

pasajeros mediante su imputación a los impuestos que se señalan.

270

Manual Tributario AFIICH

OFICIOS

Descripción

Oficio Nº 282 Los contribuyentes del Nº 1 del artículo 34 bis de la LIR que, a cualquier (14/02/2013)

título, posean o exploten vehículos motorizados en el transporte terrestre de pasajeros determinando la renta efectiva mediante contabilidad, los subsidios que perciban en conformidad a las normas permanentes de la Ley Nº 20.378, deben ser considerados ingresos brutos de aquellos a que se refiere el artículo 29 de la LIR para la determinación de la renta líquida imponible de la Primera Categoría y el cálculo de los pagos provisionales mensuales obligatorios. En el caso que dichos contribuyentes que se encuentren acogidos al régimen de renta presunta por la actividad, el ingreso que perciban por concepto de este subsidio, será considerado sólo como un ingreso de carácter financiero, el cual no deberá formar parte de la renta líquida imponible antes señalada.

Oficio Nº 1215 Situación tributaria de los dividendos recibidos por contribuyentes de la (11/03/2004)

Primera Categoría, en relación a su consideración como base imponible de los ingresos brutos y los pagos provisionales obligatorios.

Artículo 84 letra b)

b) 10% sobre el monto de los ingresos mensuales percibidos por los contribuyentes que desempeñen profesiones liberales, por los auxiliares de la administración de justicia respecto de los derechos que conforme a la ley obtienen del público y por los profesionales Contadores, Constructores y Periodistas, con o sin título universitario. La misma tasa anterior se aplicará para los contribuyentes que desempeñen cualquier otra profesión u ocupación lucrativa y para las sociedades de profesionales.

COMENTARIO

La letra b) del Artículo 84, establece que se debe pagar pagos provisionales mensuales (PPM), por los ingresos percibidos en ocupaciones lucrativas (Artículo 42 Nº 2 de la LIR) enumerando las actividades:

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Manual Tributario AFIICH

-

Profesiones liberales

-

Auxiliares de la administración de justicia, por los derechos que por ley, obtienen del público

-

Profesionales contadores, constructores o periodistas, con o sin título universitario

-

Cualquier otra ocupación lucrativa

-

Sociedad de profesionales.

El PPM a declarar es el 10% de los ingresos mensuales

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

CIRCULAR

Descripción

Circular Nº 60 Tratamiento tributario de las remuneraciones percibidas por los trabajadores (20/11/2007)

de artes y espectáculos y los prácticos de puertos y canales autorizados por la Dirección del Litoral y de la Marina Mercante.

Circular Nº 36 Tributación que afecta a los peluqueros. (11/08/1993) Circular Nº 21 Refunde y actualiza instrucciones sobre el sistema de tributación aplicable a (23/04/1991)

los profesionales, sociedades de profesionales y personas que desarrollen ocupaciones lucrativas, clasificadas en el artículo 42 Nº 2 de la Ley de la Renta. Deducción de gastos.

OFICIOS

Descripción

Oficio Nº 1793 El Ministerio de Obras Públicas debe obligatoriamente efectuar la retención (05/08/2011)

de impuesto establecida en el Nº 2, del artículo 74, de la LIR, respecto de todas las rentas del artículo 42, Nº 2, del mismo texto legal, que pague, incluidas las rentas de los Notarios y Conservadores de Bienes Raíces, sin perjuicio, de que los contribuyentes a los cuales se les practicó la retención puedan darla de crédito en contra de los pagos provisionales a que se encuentran obligados conforme a la letra b), del artículo 84, de la LIR, ello de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 89 de la misma ley. Si la retención de

DICIEMBRE 2013

272

Manual Tributario AFIICH impuesto afectó a la totalidad de las rentas percibidas en el mes respectivo no existe obligación de efectuar el pago provisional antes indicado por dicho periodo. Oficio Nº 1044 No existen normas especiales dentro de la legislación tributaria chilena para (04/05/2011)

los trabajadores de mar que laboren en forma dependiente o independiente, quedando sujetos a las normas generales establecidas en la LIR, siempre que tengan domicilio o residencia en Chile, sea que se trate de rentas obtenidas en nuestro país o en el extranjero, siendo aplicable en la especie el tratamiento tributario que afecta a las rentas personales provenientes de una “ocupación lucrativa”, que no requiere la existencia de vínculo laboral alguno, establecido en los artículos 42 Nº 2 y 43 Nº 2 de la LIR.

Oficio Nº 195 Tratamiento tributario que se debe dar a las asignaciones que reciben (29/01/2010)

personas naturales responsables de proyectos de parte del Consejo Nacional de la Cultura y las Artes. Constituyen un incremento patrimonial clasificado en el Nº 2 del artículo 42° de la Ley de la Renta para quién lo recibe. Cada persona natural deber justificar la percepción de su ingreso, debiendo al efecto el Consejo extender una certificación al responsable que perciba la asignación, en que conste su monto y fecha de entrega, debiendo esta persona natural efectuar el pago provisional mensual a través del Formulario 29, de acuerdo a lo preceptuado en la letra b) del artículo 84 de la LIR.

Oficio Nº 3246 Tratamiento tributario de las remuneraciones percibidas por los prácticos de (09/11/2009)

puertos y canales autorizados por la Dirección del Litoral y de la Marina Mercante. Emisión de boletas de honorarios para la acreditación de las rentas percibidas y prestación de los servicios a través de una sociedad de profesionales.

Artículo 84 letra c)

c) 3% sobre el monto de los ingresos brutos de los talleres artesanales u obreros a que se refiere el artículo 26. Este porcentaje será del 1,5% respecto de dichos talleres que se dediquen a la fabricación de bienes en forma preponderante;

DICIEMBRE 2013

273

Manual Tributario AFIICH COMENTARIO

La letra c) del Artículo 84 establece que los contribuyentes propietarios de un pequeño taller artesanal o taller obrero deben declarar y pagar PPM (Artículo 26 de la LI) con las siguientes tasas:

-

3% de los ingresos brutos si es un taller artesanal u obrero.

-

1,5% de los ingresos brutos si el taller se dedica a principalmente a fabricar bienes.

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

CIRCULAR

Descripción

Circular Nº 48 Instruye sobre las modificaciones introducidas por la Ley 20.630, publicada (19/10/2012)

en el D.O del 27 de Septiembre de 2012, a la Ley sobre Impuesto a la Renta y a la Ley 20.455, de 2010, referidas al aumento de la tasa del Impuesto de Primera Categoría y a la tasa variable de los pagos provisionales mensuales obligatorios que debe aplicarse sobre los ingresos brutos percibidos o devengados a partir del mes de Septiembre de 2012.

Circular Nº 60 Normas sobre creación y tributación de las microempresas familiares (18/10/2002)

definidas en el artículo 26 del DL Nº 3.063, de 1979, sobre rentas municipales.

Circular Nº 44 Nuevas tasas de PPM con las cuales deben cumplir dichas obligaciones los (24/09/1993)

contribuyentes de las letras c), e) y f) del artículo 84 de la Ley de la Renta.

Circular Nº 16 Refunde y actualiza instrucciones generales de carácter permanente aplicable (01/04/1991)

al sistema de PPM establecido en el artículo 84 de la Ley de la Renta.

OFICIOS

Descripción

Oficio Nº 2789 Régimen tributario de las Iglesias y Entidades Religiosas contenido en la (18/10/2012)

Circular Nº 45, de 2012, que reemplazó a la Circular Nº 9, del mismo año.

Oficio Nº 1567 Las empresas constructoras que instalen Sistemas Solares Térmicos en bienes (05/07/2011)

DICIEMBRE 2013

inmuebles destinados a la habitación, conforme a las normas de la Ley Nº

274

Manual Tributario AFIICH 20.365 y su Reglamento, el crédito tributario a que da derecho dicho texto legal, lo pueden imputar a los PPM Obligatorios e impuestos de retención y recargo vinculados a sus actividades, no estableciéndose como requisito para hacer uso de la referida franquicia que el contribuyente tenga como giro exclusivo el de la construcción, pudiendo coexistir con otras actividades, sin afectar la procedencia del crédito en referencia. Oficio Nº 1064 Para constituir una Empresa Familiar de aquellas a que se refiere el artículo (29/06/2010)

26 del DL Nº 3.063, de 1979, sobre Ley de Rentas Municipales, para efectos tributarios, es requisito que el interesado se encuentre domiciliado o sea residente en el país.

Artículo 84 letra d)

d) Salvo los contribuyentes mencionados en la letra a) de este artículo, los mineros sometidos a las disposiciones de la presente ley darán cumplimiento al pago mensual obligatorio, con las retenciones a que se refiere el número 6º del artículo 74.

COMENTARIO

En la letra d) del Artículo 84 se exceptúa de declarar PPM a los mineros (siempre que no estén obligados a declarar PPM según la letra a) del mismo artículo), dado que se trata de mineros a quienes se la ha retenido el impuesto al momento de efectuada las ventas de sus productos.

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

CIRCULAR

Descripción

Circular Nº 23 Instrucciones sobre la reducción de la tasa de PPM de los contribuyentes (23/04/1992)

mineros que cumplen dichos pagos.

Circular Nº 16 Refunde y actualiza instrucciones generales de carácter permanente aplicable (01/04/1991)

DICIEMBRE 2013

al sistema de PPM establecido en el artículo 84 de la Ley de la Renta.

275

Manual Tributario AFIICH Circular Nº 36 Instrucciones sobre mecanismo para efectuar los pagos provisionales (12/07/1990)

mensuales obligatorios (PPM).

Circular Nº 19 Nuevas normas para efectuar los pagos provisionales mensuales de los (06/04/1984)

contribuyentes de las letras a), b), d) y g) del artículo 84 de la Ley de la Renta, según modificaciones introducidas a dicho artículo por la Ley Nº 18293, de 1984. Instrucciones sobre la derogación de artículo 85 y 87 de la Ley de Impuesto a la Renta, dispuesto por el artículo 1° de la Ley Nº 18.293, de 1984.

Circular Nº 20 Casos en que no opera la retención de impuesto a los mineros de mediana (21/02/1978)

importancia.

Circular Nº 82 Tratamiento tributario de los pagos efectuados por concepto de patentes (20/06/1977)

mineras. Adoptan la calidad de un pago provisional voluntario.

Circular Nº 22 Nuevo régimen tributario de los medianos y pequeños mineros artesanales (25/01/1977)

dispuesto en el DL Nº 1.604 de 1976.

OFICIOS

Descripción

Oficio Nº 275 Tipo de empresas que pueden acceder al beneficio tributario que contempla el (02/02/2011)

artículo 1 de la Ley Nº 20.454 (precontrato). La citada ley no estableció límites en cuanto a los ingresos del contribuyente para los efectos de acceder al beneficio tributario que ella establece.

Oficio Nº 2291 Régimen tributario aplicable a la minería. (12/07/1991) Oficio Nº 4366 Imputación a los PPM del valor de las patentes mineras. (03/12/1982)

Artículo 84 letra e)

e) 0,3% sobre el precio corriente en plaza de los vehículos a que se refiere el Nº 2 del artículo 34 bis, respecto de los contribuyentes mencionados en dicha disposición sujetos al régimen de renta presunta. Se excepcionarán de esta obligación las personas naturales cuya presunción de renta determinada en cada mes del ejercicio comercial respectivo, sobre el conjunto de los vehículos que exploten, no exceda de una unidad tributaria anual;

DICIEMBRE 2013

276

Manual Tributario AFIICH

COMENTARIO

La letra e) del Artículo 84, obliga a declarar y pagar PPM a quienes desarrollan la actividad del transporte, y declaran sus impuestos acogidos al régimen de renta presunta (Artículo 34 bis de la LIR):

-

El PPM se calcula en base al precio corriente en plaza de los vehículos y la tasa es del 0,3% sobre dicho valor.

-

Excepción: Si la persona es natural y la suma de las rentas presuntas mensuales, de todos sus vehículos, no superan una unidad tributaria anual, NO pagan PPM.

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

CIRCULAR

Descripción

Circular Nº 14 Recuperación parcial de peajes pagados por las empresas de transporte de (04/02/2002)

pasajeros mediante su imputación a los impuestos que se señalan.

Circular Nº 51 Liberación de efectuar pagos provisionales mensuales a los contribuyentes (21/08/1997)

personas naturales de acuerdo al artículo 34 bis Nº 2, que exploten a cualquier título, vehículos motorizados en el transporte terrestre de pasajeros acogidos al régimen de renta presunta.

Circular Nº 44 Nuevas tasas de PPM con las cuales deben cumplir dichas obligaciones los (24/09/1993)

contribuyentes de las letras c), e) y f) del artículo 84 de la Ley de la Renta.

Circular Nº 16 Refunde y actualiza instrucciones generales de carácter permanente aplicable (01/04/1991)

al sistema de PPM establecido en el artículo 84 de la Ley de la Renta.

Circular Nº 36 Instrucciones sobre mecanismo para efectuar los pagos provisionales (12/07/1990)

mensuales obligatorios (PPM).

RESOLUCIÓN Descripción Resolución Nº 5 Fija tablas de valores de trolebuses, microbuses, camiones, taxis, taxis (09/01/2013)

DICIEMBRE 2013

colectivos, taxibuses, automóviles, station wagons, furgones, camionetas,

277

Manual Tributario AFIICH incluyendo el de sus acoplados o carros de arrastre para las determinaciones de las presunciones de renta del transporte terrestre de pasajeros y carga ajena, correspondiente al Año Tributario 2013.

Artículo 84 letra f)

f) 0,3% del valor corriente en plaza de los vehículos, respecto de los contribuyentes mencionados en el número 3º del artículo 34 bis que estén sujetos al régimen de renta presunta.

COMENTARIO

La letra f) del Artículo 84, dispone que los contribuyentes, que no sean sociedades anónimas, o en comandita por acciones, que exploten a cualquier título vehículos motorizados en el transporte terrestre de carga ajena y que tributen en base a una renta presunta de derecho: -

Deben pagar el 0,3 % del valor corriente en plaza de los vehículos.

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

CIRCULAR

Descripción

Circular Nº 36 Instrucciones sobre mecanismo para efectuar los pagos provisionales (12/07/1990)

mensuales obligatorios (PPM).

OFICIOS

Descripción

Oficio Nº 1183 Modalidad de cálculo de los PPM a efectuar por los contribuyentes de los N°s (03/03/1976)

2 y 3 del artículo 34 de la Ley de la Renta.

Oficio Nº 2474 Forma de determinar y efectuar los PPM de los contribuyentes que explotan (06/05/1975)

DICIEMBRE 2013

vehículos de alquiler (taxis).

278

Manual Tributario AFIICH Artículo 84 letra g)

g) Los contribuyentes acogidos al régimen del artículo 14 bis de esta ley efectuarán un pago provisional con la misma tasa vigente del impuesto de primera categoría sobre los retiros en dinero o en especies que efectúen los propietarios, socios o comuneros, y todas las cantidades que distribuyan a cualquier título las sociedades anónimas o en comandita por acciones, sin distinguirse o considerarse su origen o fuente o si se trata o no de sumas no gravadas o exentas.

COMENTARIO

La letra g) del Artículo 84 obliga a los contribuyentes que tributan en Primera Categoría, acogidos al Artículo 14 bis a efectuar PPM por:

-

Retiros en dinero o especies, efectuados por los propietarios, socios o comuneros.

-

Por cualquier cantidad distribuida a cualquier título por las S.A. o en comandita por acciones.

-

En este caso se grava sin distinguir el origen o fuente de la renta, ni si corresponde a sumas gravadas o exentas de impuestos.

-

La tasa de PPM a aplicar corresponde a la misma tasa vigente del Impuesto de Primera Categoría hoy el 20%, sobre las cantidades antes detalladas.

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

CIRCULAR

Descripción

Circular Nº 40 Nueva forma en que deben dar cumplimiento a los PPM, los contribuyentes (24/08/1992)

DICIEMBRE 2013

del artículo 14 bis de la Ley de la Renta.

279

Manual Tributario AFIICH Circular Nº 59 Refunde y actualiza instrucciones sobre el régimen de tributación (16/12/1991)

simplificado establecido en el artículo 14 bis de la Ley de la Renta. Normas sobre término de giro.

Circular Nº 10 Instrucciones sobre derogación de la letra g) del artículo 84 de la Ley de la (29/01/1990)

Renta, dispuesta por la Ley Nº 18897, de 1990,en concordancia con las modificaciones introducidas al artículo 74 Nº 4 de dicha ley.

Circular Nº 13 Instrucciones sobre la aplicación del sistema de tributación a base de retiros y (27/01/1989)

distribuciones a nivel de los impuestos de Primera Categoría y Global Complementario o Adicional y sobre las demás modificaciones introducidas a la Ley de la Renta por la Ley Nº 18775, de 1989, para adecuar sus disposiciones a dicho régimen de tributación establecido en el artículo 20 bis de la referida ley. Crédito especial por Impuesto de Primera Categoría y forma de recuperar el impuesto tasa adicional del ex-artículo 21 de la Ley de la Renta establecidos en los artículos 1° y 3° transitorios de la Ley Nº 18775.

Circular Nº 7 Nueva tasa de pago provisional especial que afecta a los contribuyentes del (14/01/1988)

artículo 58 Nº 1 de la Ley de la Renta que remesen al exterior.

Circular Nº 19 Nuevas normas para efectuar los pagos provisionales mensuales de los (06/04/1984)

contribuyentes de las letras a), b), d) y g) del artículo 84 de la Ley de la Renta, según modificaciones introducidas a dicho artículo por la Ley Nº 18293, de 1984. Instrucciones sobre la derogación de artículo 85 y 87 de la Ley de Impuesto a la Renta, dispuesto por el artículo 1° de la Ley Nº 18.293, de 1984.

OFICIOS

Descripción

Oficio Nº 3292 La base imponible a considerar para la aplicación del pago provisional (25/08/1987)

especial del artículo 84 letra g) de la Ley de la Renta que afecta a los contribuyentes del artículo 58 Nº de dicha ley, es la utilidad o renta susceptible de remesar, antes de deducir el propio pago provisional especial.

DICIEMBRE 2013

280

Manual Tributario AFIICH Artículo 84 letra h)

h) Los contribuyentes obligados al pago del impuesto establecido en el artículo 64 bis, deberán efectuar un pago provisional mensual sobre los ingresos brutos que provengan de las ventas de productos mineros, con la tasa que se determine en los términos señalados en los incisos segundo y tercero de la letra a), de este artículo, pero el incremento o disminución de la diferencia porcentual, a que se refiere el inciso segundo, se determinará considerando el impuesto específico de dicho número que debió pagarse en el ejercicio anterior, sin el reajuste del artículo 72, en vez del impuesto de primera categoría.

En los casos en que el porcentaje aludido en el párrafo anterior de esta letra no pueda ser determinable, por no haberse producido renta imponible operacional en el ejercicio anterior o por tratarse del primer ejercicio comercial que se afecte al impuesto del artículo 64 bis, o por otra circunstancia, la tasa de este pago provisional será de 0,3%.

COMENTARIO

La letra h) del Artículo 84 obliga a efectuar PPM a los contribuyentes obligados a enterar el Impuesto Específico a la Actividad Minera, establecido en el Artículo 64 bis).

-

La tasa de PPM se calcula con la misma tasa que se determina en los incisos segundo y tercero de la letra a) del Artículo 84; pero para el incremento o disminución de la diferencia porcentual, referido en el inciso segundo se utilizará el Impuesto Específico que debió pagarse en el ejercicio anterior, sin el reajuste del Artículo 72 de la LIR.

-

La tasa se aplica sobre los ingresos brutos provenientes de las ventas de productos mineros.

-

Cuando no se pueda determinar la tasa variable de los PPM, los contribuyentes mineros afectos al impuesto específico a la minería, enteran los PPM con una tasa fija de un 0,3% aplicada sobre los ingresos brutos provenientes de las ventas de productos mineros.

DICIEMBRE 2013

281

Manual Tributario AFIICH EJERCICIO O SITUACIÓN ILUSTRATIVA

ANTECEDENTES Tasa de PPM aplicada en los meses de Enero a Marzo 2012

0,3%

Tasa de PPM aplicada en los meses de Abril 2012 a Diciembre 2012

0,3%

Impuesto Específico a la Minería pagado en abril de 2011, sin considerar

$ 5.000

reajuste del artículo 72 de la LIR PPMO pagados durante el año comercial 2011 actualizados

$ 3.000

DESARROLLO Cálculo tasa promedio Tasa PPM Enero/Marzo 2012: 0,3 x 3 =

0,90

Tasa PPM Abril/Dic. 2012: 0,3 x 9 =

2,70 3,60

Tasa Promedio: (3,60 / 12) = 0,3 Incremento de la tasa promedio [ ( $ 5.000 - $ 3.000 ) / 3000 ] x 100 = [ $ 2.000 / $ 3.000 ] x 100 = 66,67% Porcentaje de aumento de tasa promedio

66,67%

Tasa Promedio

0,30%

Más: % Incremento: 66,67%

0,20%

Tasa promedio incrementada

0,50%

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

CIRCULAR

Descripción

Circular Nº 48 Instruye sobre las modificaciones introducidas por la Ley 20.630, publicada (19/10/2012)

en el D.O del 27 de Septiembre de 2012, a la Ley sobre Impuesto a la Renta y a la Ley 20.455, de 2010, referidas al aumento de la tasa del Impuesto de

DICIEMBRE 2013

282

Manual Tributario AFIICH Primera Categoría y a la tasa variable de los pagos provisionales mensuales obligatorios que debe aplicarse sobre los ingresos brutos percibidos o devengados a partir del mes de Septiembre de 2012. Circular Nº 78 Precisa y complementa la Circular Nº 74, de 2010, que contiene las (17/12/2010)

instrucciones sobre la aplicación del Impuesto Específico a la Renta Operacional de la Actividad Minera (Royalty Minero), de acuerdo a lo dispuesto en los artículos 64 bis y 64 ter, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, en virtud de las modificaciones introducidas por la Ley Nº 20.469, de 2010.

Circular Nº 74 Instrucciones sobre la aplicación del Impuesto Específico a la Renta (03/12/2010)

Operacional de la Actividad Minera (Royalty Minero), de acuerdo a lo dispuesto en los artículos 64 bis y 64 ter, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, en virtud de las modificaciones introducidas por la Ley Nº 20.469, de 2010.Las instrucciones contenidas en las Circulares N°s 55 y 60 de 2005, y Nº 34 de 2006, se mantienen vigentes en todo lo que no sean contradictorias con lo interpretado en la Circular Nº 74, de 2010.

Circular Nº 55 Instrucciones sobre impuesto específico que afecta a la renta operacional de (14/10/2005)

la actividad minera obtenida por un explotador minero.

OFICIOS

Descripción

Oficio Nº 2381 Resulta improcedente otorgar a través de la modificación de un contrato de (14/10/2011)

invariabilidad de las instrucciones o interpretaciones del SII en relación con las normas de la Ley Nº 20.469, pues la opción que el contribuyente decide ejercer de conformidad con el artículo 1 transitorio de la Ley Nº 20.469, consiste en la sustitución del régimen tributario del impuesto específico a la actividad minera por el régimen que establece el artículo 2 transitorio del mismo texto legal, y éste no contempla, a diferencia del artículo 11 bis del DL Nº 600, de 1974, la facultad de que autoridad alguna pueda otorgar invariabilidad de dichas instrucciones o interpretaciones.

Oficio Nº 1567 Las empresas constructoras que instalen Sistemas Solares Térmicos en bienes (05/07/2011)

DICIEMBRE 2013

inmuebles destinados a la habitación, conforme a las normas de la Ley Nº

283

Manual Tributario AFIICH 20.365 y su Reglamento, el crédito tributario a que da derecho dicho texto legal, lo pueden imputar a los PPM Obligatorios e impuestos de retención y recargo vinculados a sus actividades, no estableciéndose como requisito para hacer uso de la referida franquicia que el contribuyente tenga como giro exclusivo el de la construcción, pudiendo coexistir con otras actividades, sin afectar la procedencia del crédito en referencia. Oficio Nº 48 Efectos de la renuncia al régimen de invariabilidad tributaria del artículo 7 (12/01/2011)

bis y 11 bis del DL 600, de 1974, respecto del Impuesto Específico a la Minería (Royalty Minero), cuando el contribuyente se ha acogido al artículo 3 ° transitorio de la Ley 20.469, quedando afecto al Impuesto Específico de los artículos 64 bis y 64 ter de la LIR, de acuerdo a sus textos fijados por la Ley Nº 20.469, esto último como nuevo régimen de invariabilidad tributaria del impuesto, amparado por el artículo 11 ter del Decreto Ley 600, de 1974.

Artículo 84 letra i)

i) Los contribuyentes acogidos a los artículos 14 ter y 14 quáter de esta ley, efectuarán un pago provisional con la tasa de 0,25% sobre los ingresos mensuales de su actividad.”.

Para los fines indicados en este artículo, no formarán parte de los ingresos brutos el reajuste de los pagos provisionales contemplados en el Párrafo 3º de este Título, las rentas de fuente extranjera a que se refieren las letras A.-, B.- y C.- del artículo 41 A, 41 C y el ingreso bruto a que se refieren los incisos segundo al sexto del artículo 15.

Artículo 85.- Derogado.

COMENTARIO

La letra i) del Artículo 84 obliga a los contribuyentes acogidos al régimen de los artículos 14 ter y 14 quáter de la LIR a efectuar PPM.

DICIEMBRE 2013

284

Manual Tributario AFIICH



La tasa de PPM es de 0,25%.



La base imponible son los ingresos mensuales de la actividad.

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

CIRCULAR

Descripción

Circular Nº 18 Complementa y rectifica instrucciones contenidas en la Circular Nº 63, de 30 (01/04/2011)

de septiembre de 2010, en relación a los requisitos y condiciones que deben cumplir los contribuyentes de la Primera Categoría para acogerse al régimen especial de tributación establecido en el articulo 14 quáter de la Ley de la Renta, y respecto de la tributación que afecta a los depósitos convenidos y de los retiros de los excedentes de libre disposición efectuados con cargo a dichos depósitos; todo ello de acuerdo a lo dispuesto por los artículos 20 del DL Nº 3500/80 y 42 quáter de la LIR. (Extracto de Circular publicado en el Diario Oficial de 06/04/2011). Modificada por la Circular Nº 26, de 2012.

Circular Nº 63 Requisitos y condiciones que deben cumplir los contribuyentes de la Primera (30/09/2010)

Categoría para acogerse al régimen especial de tributación establecido en el articulo 14 quáter de la Ley de la Renta, incorporado por la Ley Nº 20.455, de 2010. Exención de impuesto que favorece a dichos contribuyentes y obligación de efectuar pagos provisionales mensuales. (Extracto de Circular publicado en el Diario Oficial el 04/10/2010).

Circular Nº 17 Instrucciones sobre modificaciones introducidas al artículo 14 bis de la LIR. (14/03/2007)

Régimen de tributación y contabilidad simplificada para la determinación de la base imponible del Impuesto a la Renta al cual pueden acogerse los contribuyentes de la Primera Categoría que cumplan con las condiciones y requisitos que establece el artículo 14 ter de la Ley de la Renta. No gozan de la exención de Impuesto de Primera Categoría establecida en el Nº 6 del artículo 40 de la Ley de la Renta.

DICIEMBRE 2013

285

Manual Tributario AFIICH Artículo 86.- Los contribuyentes que durante un ejercicio comercial obtengan ingresos brutos correspondientes a rentas total o parcialmente exentas del impuesto de primera categoría, y que no las hubieran obtenido en el ejercicio comercial anterior, podrán reducir la tasa de pago provisional obligatorio a que se refiere el artículo 84 letra a), en la misma proporción que corresponda a los ingresos exentos dentro de los ingresos totales de cada mes en que ello ocurra. La tasa así reducida se aplicará únicamente en el mes o meses en que se produzca la situación aludida.

Artículo 87.- Derogado.

COMENTARIO

En el caso de contribuyentes que tengan rentas afectas y exentas de Primera Categoría, y que en el ejercicio anterior no las tuvo, pueden rebajar la tasa de PPM obligatoria en la misma proporción que resulte de dividir los ingresos exentos por los ingresos totales.

El cálculo se hace mensualmente y se aplica a tasa reducida sólo en los meses en que hubo ingresos exentos.

EJERCICIO O SITUACIÓN ILUSTRATIVA

El Contribuyente obtiene en los meses de enero y diciembre de 2012 ingresos exentos y afectos, según se indica:

Meses

Ventas Afectas

Ventas Exentas

Ventas Totales

% Ventas Exentas

Enero

600.000

500.000

1.100.000

45,5%

Febrero

400.000

300.000

700.000

42,9%

Como dato entregado para este ejercicio se tiene que la tasa PPM calculada conforme el artículo 84°, letra a), es 3,5% en los períodos Abril 2011 a Marzo del 2012.

Para la determinación de la proporción que corresponda a los ingresos exentos dentro de los ingresos totales, tenga presente la siguiente fórmula:

DICIEMBRE 2013

286

Manual Tributario AFIICH

%Ventas Exentas = [ Ventas Exentas / Ventas Totales ] * 100

En este caso en los meses de enero y febrero de 2012, se puede usar la tasa rebajada de PPM, determinada como sigue:

Tasa rebajada de PPM

=

Tasa PPM (-) [ Tasa PPM * % Ventas Exentas ] ó

=

Tasa PPM * [ 100 (-) % Ventas Exentas ]

Cálculo tasas rebajadas:

Enero 2012

Tasa rebajada = 3,5% * [ 100% (-) 45,5% ] = 1,91%

Febrero 2012

Tasa rebajada = 3,5% * [ 100% (-) 42,9% ] = 2,00%

Cálculo PPM

PPM = Tasa rebajada * Total del Ingreso

PPM Enero 2012

= 1,91 % * $ 1.100.000 = $ 21.010

PPM Febrero 2012

= 2,00% * $ 700.000 = $ 14.000

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

CIRCULAR

Descripción

Circular Nº 16 Refunde y actualiza instrucciones generales de carácter permanente aplicable (01/04/1991)

DICIEMBRE 2013

al sistema de PPM establecido en el artículo 84 de la Ley de la Renta.

287

Manual Tributario AFIICH Circular Nº 36 Instrucciones sobre el restablecimiento del artículo 86 a la Ley de la Renta. (12/07/1990) Circular Nº 21 Modalidad establecida por la nueva Ley de la Renta para efectuar los pagos (31/01/1975)

provisionales mensuales. Reajustabilidad de los PPM para su imputación.

OFICIOS

Descripción

Oficio Nº 29 Aplicación de la tasa de PPM en caso que por el ajuste automático de la (12/01/2010)

misma, la nueva tasa resultante sea de un monto superior a la tasa del Impuesto de Primera Categoría de 17%, o bien arroje como resultado una tasa cero.

Oficio Nº 1215 Situación tributaria de los dividendos recibidos por contribuyentes de la (11/03/2004)

Primera Categoría, en relación a su consideración como base imponible de los ingresos brutos y los pagos provisionales obligatorios.

Oficio Nº 2059 Respecto del aumento de patrimonio derivado de una condonación de una (27/05/1992)

deuda no es aplicable en la especie lo dispuesto por el artículo 86 de la Ley de Impuesto a la Renta.

Artículo 88.- Los contribuyentes sometidos obligatoriamente al sistema de pagos provisionales mensuales podrán efectuar pagos voluntarios por cualquier cantidad, de un modo esporádico o permanente. Estos pagos provisionales voluntarios podrán ser imputados por el contribuyente al cumplimiento de los posteriores pagos provisionales obligatorios que correspondan al mismo ejercicio comercial, gozando del reajuste a que se refiere el artículo 95 hasta el último día del mes anterior al de su imputación.

Los contribuyentes en general, no sometidos obligatoriamente al sistema de pagos provisionales mensuales, podrán efectuar pagos provisionales de un modo permanente o esporádico, por cualquier cantidad, a cuenta de alguno o de todos los impuestos a la renta de declaración o pago anual.

Los contribuyentes del Nº 1, del artículo 42º que obtengan rentas de más de un empleador, patrón o pagador simultáneamente, podrán solicitar a cualquiera de los

DICIEMBRE 2013

288

Manual Tributario AFIICH respectivos habilitados o pagadores que les retenga una cantidad mayor que la que les corresponde por concepto de impuesto único de segunda categoría, la que tendrá el carácter de un pago provisional voluntario.

COMENTARIO

En este artículo, la ley establece la posibilidad que los contribuyentes efectúen pagos provisionales voluntarios, los que podrán imputar a futuras obligaciones.

Para ello no es necesario que el contribuyente esté obligado a efectuar pagos provisionales obligatorios.

Los PP voluntarios se reajustarán, al igual que los PPM obligatorios, según el porcentaje de variación del Índice de Precios al Consumidor entre el último día del mes anterior a la fecha de ingreso en arcas fiscales de cada pago provisional y el último día del mes anterior a la fecha del balance respectivo, o del cierre del ejercicio respectivo (Artículo 95 de la LIR).

La ley también permite que los jubilados, trabajadores, etc. que perciban más de una renta del Artículo 42 Nº 1, puedan solicitar al retenedor que se les retenga una cantidad mayor a la que le corresponde, y que se considera PP voluntario.

EJERCICIO O SITUACIÓN ILUSTRATIVA

Si se declara por el período tributario enero de 2012 un PPM voluntario, este se reajustará por los puntos del IPC del último día del mes anterior a la fecha de ingreso en arcas fiscales y el último día del mes anterior al cierre del ejercicio.

Como enero se declara en el mes de febrero, fecha de ingreso en arcas fiscales, se debe tomar el IPC de enero 2012.

El último día de mes anterior al cierre del ejercicio es noviembre, ya que el ejercicio cierra al 31 de diciembre.

DICIEMBRE 2013

289

Manual Tributario AFIICH

Artículo 89.- El impuesto retenido en conformidad a lo dispuesto en el Nº 2 del artículo 74 tendrá el carácter de pago provisional y se dará de crédito al pago provisional que debe efectuarse de acuerdo con la letra b), del artículo 84. Si la retención del impuesto hubiere afectado a la totalidad de los ingresos percibidos en un mes, no habrá obligación de presentar declaración de pago provisional por el período correspondiente.

COMENTARIO

Las retenciones efectuadas a los contribuyentes del Artículo 74 Nº 2, rentas de profesionales, será considerado un PPM y se abona al PPM que debe pagar por el Artículo 84 letra b) de la LIR.

Artículo 90.- Los contribuyentes de la primera categoría que en un año comercial obtuvieran pérdidas para los efectos de declarar dicho impuesto, podrán suspender los pagos provisionales correspondientes a los ingresos brutos del primer trimestre del año comercial siguiente. Si la situación de pérdida se mantiene en el primer, segundo y tercer trimestre de dicho ejercicio comercial, o se produce en alguno de los citados trimestres, podrán suspender los pagos provisionales correspondientes a los ingresos brutos del trimestre siguiente a aquél en que la pérdida se produjo. Producida utilidad en algún trimestre, deberán reanudarse los pagos provisionales correspondientes a los ingresos brutos del trimestre inmediatamente siguiente.

Los contribuyentes que se encuentren en situación de suspender los pagos provisionales mensuales deberán mantener un estado de pérdidas y ganancias acumuladas hasta el trimestre respectivo a disposición del Servicio de Impuestos Internos. Este estado de pérdidas y ganancias deberá ajustarse de acuerdo a las reglas que esta ley establece para el cálculo de la renta líquida imponible de primera categoría, incluyendo la consideración de pérdidas de arrastre, si las hubiere, y los ajustes derivados del mecanismo de la corrección monetaria.

La confección de un estado de pérdidas y ganancias maliciosamente incompleto o falso, dará lugar a la aplicación del máximo de las sanciones contempladas en el artículo 97,

DICIEMBRE 2013

290

Manual Tributario AFIICH número 4º, del Código Tributario, sin perjuicio de los intereses penales y reajustes que procedan por los pagos provisionales no efectuados.

Lo dispuesto en este artículo será también aplicable a los contribuyentes señalados en la letra h) del artículo 84, pero la suspensión de los pagos provisionales sólo procederá en el caso que la renta imponible operacional, anual o trimestral según corresponda, a que se refiere el artículo 64 bis, no exista o resulte negativo el cálculo que allí se establece.

COMENTARIO

Si un contribuyente de Primera Categoría declara pérdida en un año comercial, puede suspender los PPM por el primer trimestre del año siguiente.

Si se mantiene la pérdida tributaria, lo que se demuestra con un estado de pérdidas y ganancias acumuladas hasta el trimestre respectivo, o se produce en algún trimestre, se mantendrá la suspensión del PPM. Si en algún trimestre obtiene utilidad debe reanudar el PPM.

EJERCICIO O SITUACIÓN ILUSTRATIVA

¿Qué deben hacer los contribuyentes que presenten pérdidas tributarias al declarar los Pagos Provisionales Mensuales (PPM)?

Los contribuyentes que presenten pérdidas tributarias y no tengan saldos positivos en el Fondo de Utilidades Tributarias (FUT) para absorberlas, podrán suspender los Pagos Provisionales Mensuales por los ingresos correspondientes al primer trimestre posterior al 31 de diciembre, opción que se puede mantener en la medida que la situación de pérdida tributaria persista en los trimestres siguientes. Para estos efectos, los contribuyentes deberán determinar un balance general con su respectiva renta líquida imponible e informar del resultado tributario negativo en el Formulario 29 de Declaración Mensual y Pago Simultáneo.

DICIEMBRE 2013

291

Manual Tributario AFIICH JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

CIRCULAR

Descripción

Circular Nº 117 Suspensión de los pagos provisionales y de cuota correspondientes a (01/10/1976)

convenios de pago con el Servicio de Tesorerías.

Circular Nº 59 Nueva modalidad para establecer la tasa de PPM, suspensión de los PPM, (11/05/1976)

ingresos respecto de los cuales opera la suspensión, estado de pérdidas y ganancias acumulativo, reajustabilidad de los PPM e imputación de sus remanentes.

Circular Nº 117 Determinación de los ingresos brutos mensuales, suspensión de los PPM del (12/09/1975)

primer trimestre e intereses penales y sanciones.

Circular Nº 21 Modalidad establecida por la nueva Ley de la Renta para efectuar los pagos (31/01/1975)

provisionales mensuales. Reajustabilidad de los PPM para su imputación.

Circular Nº 7 Procedimiento a seguir en el caso de retardo u omisión del aviso de pérdida (10/01/1974)

ocurrida en un trimestre para los fines de la suspensión de los pagos provisionales.

OFICIOS

Descripción

Oficio Nº 2381 Resulta improcedente otorgar a través de la modificación de un contrato de (14/10/2011)

invariabilidad de las instrucciones o interpretaciones del SII en relación con las normas de la Ley Nº 20.469, pues la opción que el contribuyente decide ejercer de conformidad con el artículo 1 transitorio de la Ley Nº 20.469, consiste en la sustitución del régimen tributario del impuesto específico a la actividad minera por el régimen que establece el artículo 2 transitorio del mismo texto legal, y éste no contempla, a diferencia del artículo 11 bis del DL Nº 600, de 1974, la facultad de que autoridad alguna pueda otorgar invariabilidad de dichas instrucciones o interpretaciones.

Oficio Nº 29 Aplicación de la tasa de PPM en caso que por el ajuste automático de la (12/01/2010)

misma, la nueva tasa resultante sea de un monto superior a la tasa del Impuesto de Primera Categoría de 17%, o bien arroje como resultado una tasa cero.

DICIEMBRE 2013

292

Manual Tributario AFIICH Oficio Nº 1116 Suspensión de pagos provisionales mensuales en relación con las pérdidas (04/03/2004)

tributarias.

Oficio Nº 5620 Suspensión de pagos provisionales obligatorios. (14/11/2003) Oficio Nº 3163 Suspensión de pagos provisionales mensuales por pérdidas obtenidas en un (26/06/2003)

año comercial.

Oficio Nº 308 Devolución de pagos provisionales mensuales, por haber sido cancelados (27/01/2000)

indebidamente al no existir tal obligación, debido a que en el año comercial inmediatamente anterior obtuvo pérdida tributaria.

Oficio Nº 3558 Derecho de los contribuyentes de suspender los PPM obligatorios, cuando (27/11/1995)

obtengan pérdida tributaria en cualquier trimestre del año calendario respectivo.

Oficio Nº 3872 Para el cálculo de la tasa de PPM se consideran los correspondientes a (06/07/1979)

períodos en que operó la suspensión de la obligación de efectuarlos.

Oficio Nº 5599 Suspensión de pagos provisionales y retenciones que afectan a sociedad (25/08/1978)

minera en caso de obtener pérdida trimestral.

Artículo 91.- El pago del impuesto provisional mensual se realizará directamente en Tesorería, entre el 1º y el 12 del mes siguiente al de obtención de los ingresos o de aquel en que se efectúen los retiros y distribuciones, tratándose de los contribuyentes del artículo 14 bis, sujetos a la obligación de dicho pago provisional.

No obstante, los contribuyentes mencionados en las letras e) y f) del artículo 84 podrán acumular los pagos provisionales obligatorios hasta por 4 meses e ingresarlos en Tesorería entre el 1º y el 12 de abril, agosto y diciembre, respectivamente.

Los pagos voluntarios se podrán efectuar en cualquier día hábil del mes.

Artículo 92.- Derogado.

DICIEMBRE 2013

293

Manual Tributario AFIICH COMENTARIO

Actualmente se puede declarar a través del sitio Web del SII (www.sii.cl) o en los bancos autorizados para recibir dichos pagos.

EJERCICIO O SITUACIÓN ILUSTRATIVA

¿Cuáles son los medios y lugares que existen para presentar el Formulario 29 de Declaración Mensual y Pago Simultáneo?

Los medios y lugares para presentar el Formulario 29 por los contribuyentes o por personas autorizadas, dentro o fuera del plazo, son los siguientes:



Por Internet: Los contribuyentes que opten por esta forma de declaración, deberán ingresar a la opción de Impuestos Mensuales del sitio Web del SII (www.sii.cl). Las alternativas que poseen los contribuyentes que opten por este medio de declaración son:



Formulario Electrónico: A disposición del contribuyente se encuentra por Internet un formulario con características similares al de papel. Luego de seleccionar el período que se declarará y una vez editado el formulario electrónico, se pueden ingresar los datos y validar y enviar el Formulario 29, con lo cual la declaración se considera presentada.

Envío de archivo con software (upload): Previo al envío del archivo, se requiere obtener un software que puede adquirirlo directamente de empresas que lo proveen al mercado. Dichas empresas proveen del software que genera archivos con las declaraciones del Formulario 29, los cuales se pueden enviar electrónicamente al sitio Web del SII.

Es necesario recordar que los contribuyentes, que con el fin de facilitar su cumplimiento voluntario, tienen a su disposición los Infocentros, BiblioRedes y Centros de Atención al Contribuyente (CenAC), en los cuales es posible confeccionar sus

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Manual Tributario AFIICH declaraciones y enviarlas al SII. Además, si esta operación se realiza por Internet existen las siguientes formas de pago:



Pago PEC (con mandato): En el que debe existir un mandato firmado previamente con el banco a través del cual se pagará.



Pago en Línea (PEL): Se realiza el pago al conectarse inmediatamente a la página del banco solicitado. Esta alternativa no requiere la firma de un mandato previo con el banco.



Pago en Línea con Tarjeta (Web Pay): Se realiza el pago con tarjeta de crédito. Luego de realizar la autenticación (digitar Rut y Clave Secreta), se indica el número de tarjeta para realizar el pago.



Pago por Caja: Es la nueva modalidad de presentación de formularios 29 y 50, disponible en el menú de impuestos mensuales en la opción “Declarar y Pagar por Caja (F29 y F50)”, la cual le permite ingresar los datos de su Formulario 29 o 50 en moneda nacional vía Internet y generar un documento denominado Cupón de Pago para pagar el total determinado por la aplicación al momento en que Ud. ingresó los datos.



Por Papel: Las declaraciones en formulario de papel que conlleve el pago de impuestos, tanto fuera como dentro del plazo dispuesto por la ley para efectuarlo, deberán ser presentadas y pagadas por el contribuyente en los bancos comerciales e instituciones financieras que estén autorizados para recaudar impuestos. En el caso de declaraciones fuera de plazo presentadas en las instituciones financieras deberá ser realizado, previamente, el cálculo de los reajustes, intereses y multas.

Es importante señalar que el contribuyente que deba declarar a través del Formularios 29 y no pueda realizar estas operaciones por Internet o por papel, deberá dirigirse a los grupos de Operación IVA de las oficinas, Direcciones Regionales o Dirección de Grandes Contribuyentes del SII, según corresponda.

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Manual Tributario AFIICH JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

OFICIOS

Descripción

Oficio Nº 219 Cuando el Impuesto Anual a la Renta definitivo no ha sido declarado y (27/01/2012)

pagado correctamente no procede que se anulen los giros sobre PPM, debido a que ellos se han emitido en conformidad a la ley y no es posible considerar cumplido el impuesto anual a la renta con su mera declaración, si en ella se han ignorado las actuaciones previas del SII en relación con dicho impuesto.

Oficio Nº 3398 Imposibilidad de eximir a los taxistas de presentar una declaración anual de (01/10/1991)

Impuesto de Primera Categoría, cuando se encuentren exentos de dicho tributo por no exceder su base imponible de 1 UTA.

Oficio Nº 1506 Situación tributaria de un giro de PPM no declarados. (11/05/1988) Oficio Nº 89 Giro de reajustes, intereses y multas de PPM obligatorios cuando la (04/01/1985)

obligación tributaria se encuentra cumplida. Procedimiento a seguir para la anulación de PPM.

Oficio Nº 2926 Procedencia de aplicación de sanciones por incumplimiento de pagos (30/05/1978)

provisionales mensuales, aún cuando en el ejercicio comercial respectivo se determine una pérdida. Deducción de la base imponible del impuesto tasa adicional del artículo 21 de la Ley de la Renta del reajuste del Impuesto de Primera Categoría determinado en liquidaciones practicadas por el SII.

Oficio Nº 1268 Plazos para la declaración y pago de PPM de los contribuyentes de los N°s 2 (08/03/1976)

y 3 del artículo 34 de la Ley de la Renta.

Oficio Nº 1259 Modalidad de cálculo de los PPM a efectuar por los contribuyentes de los N°s (08/03/1976)

2 y 3 del artículo 34 de la Ley de la Renta.

Oficio Nº 1183 Modalidad de cálculo de los PPM a efectuar por los contribuyentes de los N°s (03/03/1976)

2 y 3 del artículo 34 de la Ley de la Renta.

Oficio Nº 6613 Forma de efectuar los PPM por las personas que exploten vehículos de la (30/10/1975)

locomoción colectiva y transporte de carga.

Oficio Nº 5354 Aplicación de sanciones e intereses en el caso de mora en el pago de los (11/09/1975)

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PPM.

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Manual Tributario AFIICH Artículo 93.- El impuesto provisional pagado en conformidad con los artículos anteriores por el año calendario o período de balance, deberá ser imputado en orden sucesivo, para pagar las siguientes obligaciones tributarias:

1º.-Impuesto a la renta de Categoría que debe declararse en el mes de abril por las rentas del año calendario anterior o en otra fecha, señalada por la Ley de la Renta.

2º.- Impuesto establecido en el artículo 64 bis.

3º.- Suprimido.

4º.- Impuesto Global Complementario o Adicional que deben declarar los contribuyentes individuales, por las rentas del año calendario anterior, y 5º.- Otros impuestos de declaración anual.

COMENTARIO

La ley da un orden de prelación obligatorio para imputar los PPM, comienza con el Impuesto de Primera Categoría, luego el impuesto específico a la actividad minera, siguen los impuestos global complementario o adicional y finaliza con otros impuestos anuales.

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

CIRCULAR

Descripción

Circular Nº 16 Refunde y actualiza instrucciones generales de carácter permanente aplicable (01/04/1991)

al sistema de PPM establecido en el artículo 84 de la Ley de la Renta.

Circular Nº 36 Instrucciones sobre mecanismo para efectuar los pagos provisionales (12/07/1990)

mensuales obligatorios (PPM).

Circular Nº 7 Instrucciones sobre derogación de los números 2 y 3 del artículo 93 de la Ley (01/02/1985)

de Impuesto a la Renta dispuesta por el Nº 43 del artículo 1° de la Ley Nº 18.293 de 1984. Imputación de los PPM efectuados por las sociedades de

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Manual Tributario AFIICH profesionales de la Segunda Categoría, por las personas naturales y sociedades de personas de la Primera Categoría respecto de sus propietarios o socios. Remanente de PPM de las sociedades de personas puestos a disposición de sus socios. Circular Nº 19 Instrucciones sobre derogación de los números 2 y 3 del artículo 93 de la Ley (06/04/1984)

de Impuesto a la Renta dispuesta por el Nº 43 del artículo 1° de la Ley Nº 18.293, de 1984. Imputación de los PPM efectuados por las sociedades de profesionales de la Segunda categoría y por las personas naturales y sociedades de personas de la Primera Categoría respecto de sus propietarios o socios. Remanente de PPM de las sociedades de personas puestos a disposición de sus socios.

Circular Nº 56 Imputación de remanente de pagos provisionales no imputados en un año (07/04/1975)

tributario, a diferencias de Impuesto determinadas por el Servicio por ese mismo año.

Circular Nº 21 Modalidad establecida por la nueva Ley de la Renta para efectuar los pagos (31/01/1975)

provisionales mensuales. Reajustabilidad de los PPM para su imputación.

Artículo 94.- El impuesto provisional pagado por sociedades de personas deberá ser imputado en orden sucesivo a las siguientes obligaciones tributarias:

1º.- Impuesto a la renta de Categoría, que debe declararse en el mes de abril por las rentas del año calendario anterior o en otra fecha, señalada por la Ley de la Renta.

2°.- Impuesto establecido en el artículo 64 bis.

3º.- Impuesto Global Complementario o Adicional que deban declarar los socios de sociedades de personas. En este caso, aquella parte de los pagos provisionales que se imputen por los socios se considerarán para todos los efectos de esta ley, como retiro efectuado en el mes en que se realice la imputación.

3º.- Suprimido.

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Manual Tributario AFIICH 4º.- Otros impuestos de declaración anual.

COMENTARIO

En este artículo se determina el orden de imputación de los PPM pagados por sociedades de personas, que es prácticamente el mismo del Artículo 93.

Artículo 95.- Para los efectos de realizar las imputaciones de los pagos provisionales, éstos se reajustarán de acuerdo con el porcentaje de variación que haya experimentado el Índice de Precios al Consumidor entre el último día del mes anterior a la fecha de ingreso en arcas fiscales de cada pago provisional y el último día del mes anterior a la fecha del balance respectivo, o del cierre del ejercicio respectivo. En ningún caso se considerará el reajuste establecido en el artículo 53 del Código Tributario.

Inciso segundo.- Derogado.

En los casos de balances o ejercicios cerrados en fecha anterior al mes de diciembre, los excedentes de pagos provisionales que se produzcan después de su imputación al impuesto de categoría y al impuesto del artículo 21, cuando proceda, se reajustarán de acuerdo con el porcentaje de variación experimentada por el Índice de Precios al Consumidor en el período comprendido entre el último día del mes anterior al del balance y/o cierre ejercicio respectivo y el mes de noviembre del año correspondiente, para su imputación al Impuesto Global Complementario o Adicional a declararse en el año calendario siguiente.

COMENTARIO

La ley en este artículo determina, que antes de imputar los PPM, deben reajustarse.

Monto reajuste: Porcentaje de variación del IPC entre el último día del mes anterior a la fecha de ingreso en arcas fiscales de cada pago provisional y el último día del mes anterior a la fecha

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Manual Tributario AFIICH del balance respectivo, o del cierre del ejercicio respectivo. En ningún caso se considerará el reajuste establecido en el artículo 53 del Código Tributario.

EJERCICIO O SITUACIÓN ILUSTRATIVA

Si el PPM corresponde al período tributario enero 2012, significa que:

 Se enteró en arcas fiscales durante el mes de febrero de 2012 (hasta el día 12 o el día 20 si es facturador electrónico).

 El último día del mes anterior del ingreso en arcas fiscales: Dado que ingresó en arcas fiscales en febrero 2012, el mes anterior es Enero 31 de 2012.

 El último día del mes anterior a la fecha del balance: En el caso es noviembre 30 de 2012.

 Por tanto, los puntos del IPC a tomar son los de enero 2012 y noviembre de 2012.

El inciso segundo no está operativo, ya que el SII dispuso que todos los balances se deben cerrar en el mes de diciembre de cada año.

Artículo 96.- Cuando la suma de los impuestos anuales a que se refieren los artículos anteriores, resulte superior al monto de los pagos provisionales reajustados en conformidad al artículo 95, la diferencia adeudada deberá reajustarse de acuerdo con el artículo 72 y pagarse en una sola cuota al instante de presentar la respectiva declaración anual.

COMENTARIO

La ley dispone que si después de imputar los PPM existe una diferencia de impuesto a pagar, ésta se reajuste conforme al Artículo 72 de la LIR.

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Manual Tributario AFIICH

Ello se debe a que el impuesto y los PPM, están actualizados hasta el mes de diciembre, y como la diferencia de impuesto se paga en abril del año siguiente, se actualiza la diferencia de impuesto no cubierta por los PPM de ese periodo, utilizando para ello los puntos del IPC de noviembre del año 1 y el de marzo del año 2.

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

CIRCULAR

Descripción

Circular Nº 21 Modalidad establecida por la nueva Ley de la Renta para efectuar los pagos (31/01/1975)

provisionales mensuales. Reajustabilidad de los PPM para sus imputación

Artículo 97.- El saldo que resultare a favor del contribuyente de la comparación referida en el artículo 96, le será devuelto por el Servicio de Tesorerías dentro de los 30 días siguientes a la fecha en que venza el plazo normal para presentar la declaración anual del impuesto a la renta.

En aquellos casos en que la declaración anual se presente con posterioridad al período señalado, cualquiera sea su causa, la devolución del saldo se realizará por el Servicio de Tesorerías dentro del mes siguiente a aquel en que se efectuó dicha declaración.

Para los efectos de la devolución del saldo indicado en los incisos anteriores, éste se reajustará previamente de acuerdo con el porcentaje de variación experimentado por el Índice de Precios al Consumidor en el período comprendido entre el último día del mes anterior al del balance, término del año calendario comercial y el último día del mes en que se declare el impuesto correspondiente.

En caso que el contribuyente dejare de estar afecto a impuesto por término de su giro o actividades y no existiere otro impuesto al cual imputar el respectivo saldo a favor, deberá solicitarse su devolución ante el Servicio de Impuestos Internos, en cuyo caso el reajuste se

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Manual Tributario AFIICH calculará en la forma señalada en el inciso tercero, pero sólo hasta el último día del mes anterior al de devolución.

El Servicio de Tesorerías podrá efectuar la devolución a que se refieren los incisos precedentes, mediante depósito en la cuenta corriente, de ahorro a plazo o a la vista que posea el contribuyente. No obstante, quienes opten por el envío del cheque por correo a su domicilio deberán solicitarlo al Servicio de Tesorerías. En caso que el contribuyente no tenga alguna de las cuentas indicadas, dicha devolución se hará mediante cheque nominativo enviado por correo a su domicilio.

El contribuyente que perciba una cantidad mayor a la que le corresponda deberá restituir la parte indebidamente percibida, reajustada ésta, previamente, según el porcentaje de variación del Índice de Precios al Consumidor experimentado entre el último día del mes anterior al de devolución y el último día del mes anterior al reintegro efectivo; más un interés del 1,5% mensual por cada mes o fracción del mes, sin perjuicio de aplicar las sanciones que establece el Código Tributario en su artículo 97, Nº 4, cuando la devolución tenga su origen en una declaración o solicitud de devolución maliciosamente falsa o incompleta.

COMENTARIO

Este artículo determina: -

Que el saldo a favor del contribuyente, después de imputar los PPM al impuesto, deberá ser devuelto por Tesorerías, dentro de los 30 días siguientes al 30 de abril. Si la declaración fue presentada fuera de plazo, se devuelve dentro de los 30 días siguientes de presentada la declaración.

-

Dicho saldo debe ser actualizado por el IPC en el período comprendido entre el último día del mes anterior al del balance, término del año calendario comercial y el último día del mes en que se declare el impuesto correspondiente. (punto de noviembre año 1 y abril año 2).

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Manual Tributario AFIICH

-

Si el contribuyente presenta término de giro, debe solicitar al SII el saldo que le quedare pendiente.

-

La devolución de impuestos se hará:

-

A través de cheque nominativo enviado por correo al domicilio del contribuyente, de depósitos en cuenta corriente, cuenta de ahorro a plazo o a la vista, del contribuyente.

Si un contribuyente recibe una cantidad mayor a la que le corresponde debe restituir la parte indebidamente percibida, reajustada previamente, según el IPC entre el último día del mes anterior al de devolución y el último día del mes anterior al reintegro efectivo; más un interés del 1,5% mensual por cada mes o fracción del mes.

Sanción:

Cuando la devolución de impuestos tenga su origen en una declaración o solicitud de devolución maliciosamente falsa o incompleta, se sancionará con el artículo 97 Nº 4 del Código Tributario.

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

CIRCULAR

Descripción

Circular Nº 8 Imparte instrucciones sobre procesos de recopilación de antecedentes por (14/01/2010)

delitos tributarios. Crea el Comité de Análisis de Casos, se establecen sus funciones, integrantes y atribuciones, señalando el procedimiento a seguir para dicha recopilación de antecedentes en las Direcciones Regionales y en la Dirección Grandes Contribuyentes.

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Manual Tributario AFIICH Circular Nº 48 Las sumas que el contribuyente deba legalmente reintegrar al Fisco por haber (21/08/1997)

efectuado imputaciones u obtenido devoluciones que en definitiva no resultan procedentes, son consideradas como impuestos sujetos a retención para los efectos de su determinación y aplicación de reajustes, intereses y sanciones, según lo dispuesto por el inciso final del artículo 24 del Código Tributario, como ocurre, por ejemplo en los casos previstos en el artículo 27 bis del Nº 825, en el artículo 8 del DS No. 348, de 1975 y en el artículo 97 inciso final de la LIR.

Circular Nº 59 Recuperación como pago provisional mensual (PPM) del Impuesto de (17/11/1986)

Primera Categoría en el caso de que las utilidades retenidas en las empresas resulten absorbidas por pérdidas tributarias de ejercicios posteriores (PPUA).

Circular Nº 57 Plazo para solicitar devolución de remanentes de pagos provisionales con (15/05/1978)

motivo de término de giro.

Circular Nº 95 Trámite de Toma de Razón de Resoluciones referidas a devolución o (13/10/1976)

imputación de pagos provisionales mensuales. Casos en que no procede dicho trámite.

OFICIOS

Descripción

Oficio Nº 2402 La recuperación del Impuesto de Primera Categoría como pago provisional (17/10/2011)

por utilidades absorbidas por pérdidas tributarias de acuerdo a lo dispuesto por el Nº 3, del artículo 31, de la LIR, se determina aplicando directamente la tasa de dicho tributo que corresponda sobre el monto de las utilidades de los ejercicios anteriores que resulten absorbidas, deducidos previamente de tales utilidades los gastos rechazados provisionados al término del ejercicio en el cual se generaron dichas utilidades, dentro de los cuales se comprende el propio Impuesto de Primera Categoría. No existe norma legal expresa que permita incrementar previamente las utilidades tributables retenidas en el FUT para la recuperación del Impuesto de Primera Categoría pagado cuando tales utilidades resultan absorbidas por pérdidas tributarias.

Oficio Nº 2821 El beneficio (15/09/2009)

otorgado

a

los contribuyentes del impuesto

Global

Complementario respecto a la posibilidad de percibir un anticipo de la devolución del Impuesto a la Renta, no puede ser ejercida por los

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Manual Tributario AFIICH contribuyentes que ejercen su actividad profesional de manera dependiente, debido a que estos contribuyentes no están obligados a efectuar PPM y el tributo único que les afecta no es de declaración y pago anual, no generándose diferencias de impuestos que deben ser pagadas o restituidas. Oficio Nº 1514 Devolución de pagos provisionales mensuales de empresa que desaparece (09/04/2003)

con motivo de fusión por absorción.

Oficio Nº 4435 Cesión de derechos sobre devolución de impuestos correspondientes a exceso (12/11/2001)

de PPM determinado en operación renta.

Oficio Nº 4276 Situación tributaria de los remanentes de crédito fiscal del IVA en el caso de (26/10/2001)

fusión por absorción de una sociedad.

Oficio Nº 349 El plazo para la devolución de remanente de PPM se cuenta desde la fecha en (31/01/2000)

que nació el derecho a exigir devolución.

Oficio Nº 3400 Fecha que debe considerarse como término de actividades de sociedades que (09/09/1999)

se disuelven con motivo de una fusión de sociedades y plazo para solicitar la devolución de los remanentes de pagos provisionales mensuales por utilidades absorbidas.

Oficio Nº 2632 El remanente de PPM y el crédito por gastos de capacitación en caso de (31/10/1997)

fusión de sociedades anónimas, sólo deben ser recuperados por la sociedad absorbida como titular de dichos créditos dentro de los plazos legales, en virtud del carácter personal y especialísimo de los referidos beneficios. Si el titular de un crédito intransferible e intransmisible desaparece jurídicamente, dicho crédito también se extingue toda vez que la existencia del sujeto activo es un elemento esencial de cualquier obligación personalísima, por ser un vínculo intersubjetivo. (Créditos especialísimos).

Oficio Nº 329 Plazo en que se debe solicitar la devolución de créditos a favor del (10/02/1997)

contribuyente, con motivo del término de giro. Devolución de pagos provisionales mensuales respecto del Impuesto de Primera Categoría por utilidades absorbidas.

Oficio Nº 2679 Orden de imputación a los impuestos de la Ley de la Renta del remanente de (26/09/1996)

crédito fiscal establecido por el artículo 28 del DL 825 de 1974. Orden en que se rebaja el crédito del artículo 33 bis de la Ley de la Renta.

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Manual Tributario AFIICH Artículo 98.- El pago provisional mensual será considerado, para los efectos de su declaración pago y aplicación de sanciones, como impuesto sujeto a retención y, en consecuencia, le serán aplicables todas las disposiciones que al respecto rigen en este Título y en el Código Tributario.

COMENTARIO

Al ser considerado el PPM como impuesto sujeto a retención, le son aplicables todas las disposiciones que afectan a este tipo de impuestos, por ejemplo las multas que se le aplican por no declarar.

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

OFICIOS

Descripción

Oficio Nº 2926 Procedencia de aplicación de sanciones por incumplimiento de pagos (30/05/1978)

provisionales mensuales, aún cuando en el ejercicio comercial respectivo se determine una pérdida. Deducción de la base imponible del impuesto tasa adicional del artículo 21 de la Ley de la Renta del reajuste del Impuesto de Primera Categoría determinado en liquidaciones practicadas por el SII.

Artículo 99.- Las declaraciones y pagos provisionales deberán registrarse en una cuenta especial, dentro de la contabilidad del contribuyente.

COMENTARIO

Esta disposición obliga a los contribuyentes a contabilizar los PPM y sus declaraciones en cuentas especiales, en su contabilidad, de tal manera que facilita su fiscalización.

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Manual Tributario AFIICH JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

CIRCULAR

Descripción

Circular Nº 16 Refunde y actualiza instrucciones generales de carácter permanente aplicable (01/04/1991)

al sistema de PPM establecido en el artículo 84 de la Ley de la Renta.

Artículo 100.- Facúltase al Presidente de la República para reducir porcentajes establecidos en el artículo 84 de este párrafo y/o para modificar la base imponible sobre la cual ellos se aplican, cuando la rentabilidad de un sector de la economía o de una actividad económica determinada así lo requiera para mantener una adecuada relación entre el pago provisional y el monto definitivo del impuesto. En uso de esta facultad se podrán fijar porcentajes distintos por ramas industriales y sectores comerciales. Esta facultad se ejercerá previo informe del Servicio de Impuesto Internos y los porcentajes que se determinen entrarán a regir a contar de la fecha que se indique en el decreto supremo que lo establezca.

COMENTARIO

El presente artículo le entrega al Presidente de la República la facultad de:

-

Reducir porcentajes de PPM (Artículo 84 de la LIR).

-

Modificar la base imponible de dichos PPM.

-

Fijar porcentajes distintos por sector industriales o comerciales

Razones de la modificación:

-

Mantener relación adecuada entre PP y monto final del impuesto.

Requiere: -

Informe del Servicio de Impuesto Internos.

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Manual Tributario AFIICH Vigencia:

-

A contar de la fecha indicada en el decreto supremo.

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

CIRCULAR

Descripción

Circular N° 16 Refunde y actualiza instrucciones generales de carácter permanente aplicable (01/04/1991)

al sistema de PPM establecido en el artículo 84 de la Ley de la Renta.

PÁRRAFO 4º De los informes obligatorios

Artículo 101.- Las personas naturales o jurídicas que estén obligadas a retener el impuesto, deberán presentar al Servicio o a la oficina que éste designe, antes del 15 de marzo de cada año, un informe en que expresen con detalles los nombres y direcciones de las personas a las cuales hayan efectuado durante el año anterior el pago que motivó la obligación de retener, así como el monto de la suma pagada y de la cantidad retenida en la forma y cumpliendo las especificaciones que indique la Dirección. No obstante, la Dirección podrá liberar del referido informe a determinadas personas o grupos de personas o respecto de un determinado tributo sujeto a retención.

Iguales obligaciones pesarán sobre:

a) Las personas que paguen rentas o cualquier otro producto de acciones, incluso de acciones al portador;

b) Los Bancos o Bolsas de Comercio por las rentas o cualquier otro producto de acciones nominativas que, sin ser de su propiedad, figuren inscritas a nombre de dichas instituciones;

c) Los que paguen rentas a personas sin domicilio ni residencia en Chile.

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Manual Tributario AFIICH

Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, las mismas personas obligadas a retener el impuesto de Segunda Categoría sobre las rentas gravadas en el Nº 1 del artículo 42, quedarán también obligadas a certificar por cada persona, en la forma y oportunidad que determine la Dirección, el monto total de las rentas del citado Nº 1 del artículo 42 que se le hubiere pagado en el año calendario, los descuentos que se hubieren hecho de dichas rentas por concepto de leyes sociales y, separadamente, por concepto de impuesto de Segunda Categoría, y el número de personas por las cuales se le pagó asignación familiar. Esta certificación se hará sólo a petición del respectivo empleado, obrero o pensionado, para acompañarlo a la declaración que exigen los números 3 y 5 del artículo 65. El incumplimiento de esta obligación, la omisión de certificar parte de las rentas o la certificación de cantidades no descontadas por concepto de leyes sociales y/o de impuesto de segunda categoría se sancionará con la multa que se establece en el inciso primero del Nº 6 del artículo 97 del Código Tributario, por cada infracción.

A la obligación establecida en el inciso primero quedarán sometidos los Bancos e Instituciones Financieras respecto de los intereses u otras rentas que paguen o abonen a sus clientes, durante el año inmediatamente anterior a aquel en que deba presentarse el informe, por operaciones de captación de cualquier naturaleza que éstos mantengan en dichas instituciones y el Banco Central de Chile respecto de las operaciones de igual naturaleza que efectúe. Dicho informe deberá ser presentado antes del 15 de marzo de cada año y deberá cumplir con las exigencias que al efecto establezca el Servicio de Impuestos Internos.

COMENTARIO

La ley obliga a los retenedores, en general, a presentar tanto las declaraciones juradas, como a entregar certificados a quienes lo soliciten, como es el caso de las rentas pagadas en el Artículo 42 Nº 1.

En la actualidad existen numerosas declaraciones juradas a presentar durante los meses de febrero y marzo de cada año.

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Manual Tributario AFIICH

La ley permite al SII, que disponga la forma y la oportunidad en que las declaraciones juradas se presenten, como asimismo la información que deben contener, ver suplemento de declaraciones juradas en el sitio Web del SII (www.sii.cl)

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

CIRCULAR

Descripción

Circular Nº 25 Texto actualizado de las Resoluciones que establecen obligaciones a las (07/05/2012)

empresas o sociedades de presentar al SII Declaraciones Juradas con información relacionada con los Impuestos Anuales a la Renta y emitir certificados a los inversionistas, socios o accionistas de las empresas.

Circular Nº 43 Imparte instrucciones acerca de la entrega de información relativa a los (24/07/1998)

contribuyentes que soliciten los tribunales de justicia u otros organismos.

OFICIOS

Descripción

Oficio Nº 6665 Obligación de los síndicos de quiebra de emitir certificados de rentas a que (30/12/2003)

alude el artículo 101 de la Ley de la Renta, cuando se trate de remuneraciones percibidas por trabajadores con anterioridad a la fecha de declaración de la quiebra y de la aceptación del cargo por parte del síndico.

Oficio Nº 107 Rentas que debe informar al SII el Banco Central de Chile, conforme a lo (10/01/2002)

dispuesto por el artículo 101 de la Ley de la Renta.

Oficio Nº 205 Tributación de intereses provenientes de una operación de captación y su (17/01/2001)

obligación de informar al SII.

Oficio Nº 695 Obligación de informar al SII los antecedentes relacionados con los (01/03/2000)

dividendos pagados por créditos hipotecarios.

Oficio Nº 563 Forma de determinar los intereses de las cuentas de ahorro para el (20/02/1998)

arrendamiento de viviendas con promesa de compraventa a que se refiere la Ley Nº 19.281, no acogidas a las normas del artículo 57 bis de la Ley de la Renta. Certificación de las rentas. Las cuentas de ahorro acogidas a las normas del artículo 57 bis de la Ley de la Renta, se rigen por las

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Manual Tributario AFIICH disposiciones de dicho precepto legal. Oficio Nº 698 Certificación de sociedades anónimas a sus accionistas cuando éstos posean (05/03/1996)

acciones en copropiedad para los efectos del uso de los beneficios tributarios del artículo 57 bis de la Ley de la Renta.

Oficio Nº 3453 Las AFP deben proporcionar al Servicio de Impuestos Internos la (17/11/1995)

información relativa al movimiento de las cuentas de ahorro voluntario acogidas a las normas del artículo 57 bis de la Ley de la Renta.

Oficio Nº 3401 Fecha de emisión y envió de certificados sobre retiros de las Cuentas de (14/11/1995)

Ahorro Voluntario por parte de las Administradoras de Fondos de Pensiones a los afiliados.

Oficio Nº 479 Situación de las acciones de pago adquiridas por los corredores por encargo (28/01/1994)

de terceros y que gozan de los beneficios del artículo 57 bis de la Ley de la Renta. Certificación de renta y beneficios tributarios.

Oficio Nº 2734 Forma y plazo para la declaración de las mayores retenciones efectuadas por (25/07/1985)

la reliquidación del impuesto único de Segunda Categoría. Certificación de las rentas de Segunda Categoría y de las respectivas retenciones.

Oficio Nº 723 Información que debe contener los certificados de renta que emitan las (13/03/1984)

personas que paguen rentas del artículo 42 Nº 1 de la Ley de Impuesto a la Renta para los efectos de las declaraciones de los impuestos anuales a la renta.

Oficio Nº 2180 Obligación de enviar al SII nómina de personas a quienes se haya pagado (22/04/1975)

dividendos.

Oficio Nº 1962 Liberación de presentar informe anual de impuestos retenidos de institución (15/04/1975)

previsional.

Artículo 102.- Cuando con motivo de revisiones efectuadas por el Servicio de Impuestos Internos se constataren indicios de que un contribuyente podría estar infringiendo las disposiciones de la Ley de Cambios Internacionales o las normas impuestas por el Comité Ejecutivo del Banco Central de Chile, la Dirección Regional respectiva deberá comunicar oportunamente los antecedentes del caso al Banco Central de Chile, a fin de que éste adopte las medidas correspondientes.

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Manual Tributario AFIICH COMENTARIO

Si el SII detecta en auditoría un contribuyente que podría estar infringiendo las disposiciones de la Ley de Cambios Internacionales o las normas impuestas por el Comité Ejecutivo del Banco Central de Chile, tiene la obligación de informar y entregar los antecedentes al Banco Central de Chile.

PÁRRAFO 5º Disposiciones varias

Artículo 103.- Los contribuyentes que dejaren de estar afectos al impuesto Global Complementario en razón de que perderán su domicilio y residencia deberán declarar y pagar la parte del impuesto devengado correspondiente al año calendario de que se trate antes de ausentarse del país.

En tal caso, los créditos contra el impuesto, contemplados en los números 1º y 2º del artículo 56 se concederán en forma proporcional al período a que corresponden las rentas declaradas. Asimismo, se aplicarán proporcionalmente las unidades tributarias referidas en los artículos 52 y 57.

La prescripción de las acciones del Fisco por impuesto se suspende en caso que el contribuyente se ausente del país por el tiempo que dure la ausencia.

Transcurridos diez años no se tomará en cuenta la suspensión del inciso anterior.

COMENTARIO -

Si un contribuyente pierde su domicilio y la residencia, debe declarar y pagar el Impuesto Global Complementario, por la parte del impuesto devengado.

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Manual Tributario AFIICH -

En este caso la tabla de cálculo del Impuesto Global Complementario deberá ser modificada en función de los meses que estuvo en el país, como también los límites de exención del Artículo 57 y del Artículo56 Nº 2, ya que el Nº 1 está derogado.

-

Debe declarar y pagar antes de ausentarse del país

-

Se suspende la prescripción del Fisco para fiscalizar por el tiempo que dure la ausencia.

-

Una vez que transcurren 10 años, no se considera la suspensión.

TÍTULO VI Disposiciones especiales relativas al mercado de capitales

Artículo 104.- No obstante lo dispuesto en los artículos 17 Nº 8° y 18 bis, no constituirá renta el mayor valor obtenido en la enajenación de instrumentos de deuda de oferta pública a que se refiere este artículo, en cuanto se cumplan los requisitos que a continuación se establecen:

1.- Instrumentos beneficiados.

Podrán acogerse a las disposiciones de este artículo, los instrumentos que cumplan con los siguientes requisitos copulativos:

a) Que se trate de instrumentos de deuda de oferta pública previamente inscritos en el Registro de Valores conforme a la ley Nº 18.045;

b) Que hayan sido emitidos en Chile por contribuyentes que determinen su renta efectiva afecta al Impuesto de Primera Categoría por medio de contabilidad completa;

c) Que hayan sido aceptados a cotización por a lo menos una Bolsa de Valores del país;

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Manual Tributario AFIICH d) Que hayan sido colocados a un valor igual o superior al valor nominal establecido en el contrato de emisión o que el emisor haya pagado o deba pagar el impuesto a que se refiere el número 3 siguiente, por el menor valor de colocación, y

e) Que en el respectivo contrato de emisión, se haya indicado expresamente que los instrumentos se acogerán a lo dispuesto por este artículo.

2.- Contribuyentes beneficiados.

Podrán acogerse a las disposiciones de este artículo, los contribuyentes que enajenen los instrumentos indicados en el número anterior y que cumplan con los siguientes requisitos copulativos:

a) Hayan adquirido y enajenado los instrumentos en una Bolsa local, en un procedimiento de subasta continua, que contemple un plazo de cierre de las transacciones que permita la activa participación de todos los intereses de compra y de venta, el que, para efectos de este artículo, deberá ser previamente autorizado por la Superintendencia de Valores y Seguros y el Servicio de Impuestos Internos mediante resolución conjunta, y

b) Hayan adquirido y enajenado los instrumentos por intermedio de un corredor de bolsa o agente de valores registrado en la Superintendencia de Valores y Seguros, excepto en el caso de los bancos, en cuanto actúen de acuerdo a sus facultades legales.

3.- Impuesto sobre las diferencias entre valores nominales y de colocación y tratamiento de las diferencias entre valores de adquisición en bolsa y valores nominales.

Para acogerse a lo dispuesto en este artículo, cuando los instrumentos respectivos se hayan colocado por un valor inferior al valor nominal establecido en el contrato de emisión, la diferencia entre tales valores se gravará con un impuesto cuya tasa será la del Impuesto de Primera Categoría, tributo que el emisor deberá declarar y pagar dentro del mes siguiente a dicha colocación. Este tributo no tendrá el carácter de impuesto de Categoría para los efectos de esta ley.

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Manual Tributario AFIICH La diferencia a que se refiere este número podrá deducirse como gasto por el emisor en el ejercicio de la colocación y siguientes, en la proporción que representen las amortizaciones de capital pagado en cada ejercicio, respecto del total del capital adeudado por la emisión.

Los ingresos correspondientes al monto en que el capital nominal de los instrumentos que cumplan con los requisitos para acogerse a lo dispuesto en este artículo supere su valor de adquisición en bolsa, no constituirán renta para el tenedor de tales instrumentos que los posea desde dicha adquisición y hasta su pago total o rescate, debiendo incluir esta diferencia entre los ingresos no constitutivos de renta del ejercicio en que ocurra dicho pago o rescate. El monto del ingreso no constitutivo de renta será equivalente a la diferencia entre el valor de adquisición del instrumento y su valor nominal a la fecha del pago total o rescate, los que, para tales efectos, deberán reajustarse a dicha fecha conforme a las reglas contenidas en el artículo 41.

4.- Disposiciones especiales relativas a los pagos anticipados.

En el caso del pago anticipado o rescate por el emisor del todo o parte de los instrumentos de deuda a que se refiere este artículo, se considerarán intereses todas aquellas sumas pagadas por sobre el saldo del capital adeudado.

Para los efectos de esta ley, los intereses a que se refiere este número se entenderán devengados en el ejercicio en que se produzca el pago anticipado o rescate.

5.- Disposiciones relativas a deberes de información, sanciones y normas complementarias.

El emisor, los depósitos de valores, las bolsas de valores del país que acepten los instrumentos a que se refiere este artículo a cotización, los representantes de los tenedores de tales instrumentos y los intermediarios que hayan participado en estas operaciones, deberán declarar al Servicio de Impuestos Internos, en la forma y plazo que éste determine mediante resolución, las características de dichas operaciones, informando a lo menos la individualización de las partes e intermediarios que hayan intervenido, valores de emisión y

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Manual Tributario AFIICH colocación de los instrumentos y demás que establezca dicho Servicio. La no presentación de esta declaración o su presentación tardía, incompleta o errónea, será sancionada con la multa establecida en el número 6º, del artículo 97, del Código Tributario, conforme al procedimiento del artículo 165 del mismo texto legal.

La emisión o utilización de declaraciones o certificados falsos, mediante los cuales se hayan invocado indebidamente los beneficios de este artículo, se sancionará en la forma prevista en el inciso primero, del número 4°, del artículo 97 del Código Tributario.

Las pérdidas obtenidas en la enajenación, en bolsa o fuera de ella, de los instrumentos adquiridos en bolsa a que se refiere este artículo, solamente serán deducibles de los ingresos no constitutivos de renta del contribuyente.

6.- Los instrumentos emitidos por el Banco Central de Chile o por la Tesorería General de la República podrán acogerse a lo dispuesto en este artículo aunque no cumplan con uno o más de los requisitos señalados en el número 1, siempre que los respectivos títulos se encuentren incluidos en la nómina de instrumentos elegibles que, para estos efectos, establecerá el Ministro de Hacienda mediante decreto supremo expedido bajo la fórmula “Por Orden del Presidente de la República”. Tratándose de los instrumentos emitidos por el Banco Central de Chile, su inclusión en dicha nómina de instrumentos elegibles deberá ser previamente solicitada por dicho organismo.

Respecto de los instrumentos a que se refiere este número, los requisitos dispuestos en las letras a) y b) del número 2 se entenderán cumplidos cuando la adquisición o enajenación tenga lugar en alguno de los sistemas establecidos por el Banco Central de Chile o por el Ministerio de Hacienda, según corresponda, para operar con las instituciones o agentes que forman parte del mercado primario de dichos instrumentos de deuda. Asimismo, tales requisitos se entenderán cumplidos cuando se trate de adquisiciones o enajenaciones de instrumentos elegibles que correspondan a operaciones de compra de títulos con pacto de retroventa que efectúe el Banco Central de Chile con las empresas bancarias.

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Manual Tributario AFIICH COMENTARIO

Este artículo regula:

-

La liberación de impuestos de la ganancia de capital, bajo ciertas condiciones.

-

Los contribuyentes e instrumentos que pueden acogerse a dicho régimen.

-

El tratamiento tributario de los pagos anticipados o rescates que efectúe el emisor de los títulos.

-

Las normas sobre deberes de información.

-

El régimen de aplicación de sanciones por infracciones.

Es así que determina que no constituirá renta el mayor valor obtenido en la enajenación de instrumentos de deuda de oferta pública (bonos principalmente), si los instrumentos y las personas que indica cumplen los siguientes requisitos copulativos:

1.

Instrumentos beneficiados

a) Que sean instrumentos de deuda de oferta pública previamente inscritos en el Registro de Valores conforme a la ley Nº 18.045;

b) Que hayan sido emitidos en Chile por contribuyentes que determinen su renta efectiva afecta al Impuesto de Primera Categoría por medio de contabilidad completa;

c) Que hayan sido aceptados a cotización por a lo menos una Bolsa de Valores del país;

d) Que hayan sido colocados a un valor igual o superior al valor nominal establecido en el contrato de emisión o que el emisor haya pagado o deba pagar el impuesto a que se refiere el número 3 siguiente, por el menor valor de colocación, y

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Manual Tributario AFIICH e) Que en el respectivo contrato de emisión, se haya indicado expresamente que los instrumentos se acogerán a lo dispuesto por este artículo.

2.

Contribuyentes beneficiados

Quienes enajenen los instrumentos indicados anteriormente y que cumplan con los siguientes requisitos copulativos:

a) Hayan adquirido y enajenado los instrumentos en una Bolsa local, en un procedimiento de subasta continua, que contemple un plazo de cierre de las transacciones que permita la activa participación de todos los intereses de compra y de venta, el que, para efectos de este artículo, deberá ser previamente autorizado por la Superintendencia de Valores y Seguros y el Servicio de Impuestos Internos mediante resolución conjunta, y

b) Hayan adquirido y enajenado los instrumentos por intermedio de un corredor de bolsa o agente de valores registrado en la Superintendencia de Valores y Seguros, excepto en el caso de los bancos, en cuanto actúen de acuerdo a sus facultades legales.

3.

Impuesto sobre las diferencias entre valores nominales y de colocación y

tratamiento de las diferencias entre valores de adquisición en bolsa y valores nominales

Cuando los instrumentos se hayan colocado por un valor inferior al valor nominal establecido en el contrato de emisión:

-

La diferencia se gravará con un impuesto cuya tasa será la del Impuesto de Primera Categoría

-

Este tributo se deberá declarar y pagar, por el emisor, dentro del mes siguiente a la colocación.

-

Este tributo:

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Manual Tributario AFIICH

-

No tendrá el carácter de impuesto de Categoría para los efectos de la LIR

-

No podrá ser rebajado como gasto necesario para producir la renta

-

No será gravado con el Artículo 21 de la LIR

El desembolso debe rebajarse del FUT como gasto rechazado (Artículo 14 letra A, Nº 3, porque esa cantidad no es susceptible de retiro ni distribución).

-

La diferencia podrá deducirse como gasto por el emisor en el ejercicio de la colocación y siguientes, en la proporción que representen, las amortizaciones de capital pagado en cada ejercicio, respecto del total del capital adeudado por la emisión.

Cuando los instrumentos se hayan colocado a un valor superior al valor nominal:

-

La diferencia no constituirá renta para el tenedor o suscriptor del instrumento, aunque los haya adquirido en mercado secundario, (que los posea desde la adquisición y hasta su pago total o rescate), debiendo incluir esta diferencia como ingresos no renta en el ejercicio en que ocurra dicho el pago o rescate.

-

El monto del ingreso no renta es la diferencia entre el valor de adquisición del instrumento y el valor nominal a la fecha del pago total o rescate, reajustados a la fecha del rescate, conforme al artículo 41.

4.

Disposiciones especiales relativas a los pagos anticipados

En el caso del pago anticipado o rescate por el emisor del todo o parte de los instrumentos de deuda a que se refiere el Artículo 104:

-

Se considera intereses las sumas pagadas por sobre el saldo del capital adeudado, y el tenedor deberá declararlos como ingresos.

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Manual Tributario AFIICH -

Los intereses se entenderán devengados en el ejercicio en que se produzca el pago anticipado o rescate.

-

5.

El emisor deberá retener el impuesto conforme al Artículo 74 Nº 7 de la LIR.

Disposiciones relativas a

deberes de información,

sanciones y normas

complementarias

Obligación de declarar al SII

Están obligados a presentar declaración las siguientes personas:

-

El emisor, los depósitos de valores, las bolsas de valores del país que acepten los instrumentos a cotización.

-

Los representantes de los tenedores de tales instrumentos.

-

Los intermediarios que hayan participado en las operaciones.

Se debe informar sobre:

-

Las características de dichas operaciones.

-

La individualización de las partes e intermediarios que hayan intervenido.

-

Los valores de emisión y colocación de los instrumentos.

-

Y demás que establezca el SII.

Sanciones:

-

La no presentación de la declaración anterior o su presentación tardía, incompleta o errónea, será sancionada con la multa establecida en el número 6º, del artículo 97,

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Manual Tributario AFIICH del Código Tributario, conforme al procedimiento del artículo 165 del mismo texto legal.

-

La emisión o utilización de declaraciones o certificados falsos, mediante los cuales se hayan invocado indebidamente los beneficios del Artículo 104, se sancionará en la forma prevista en el inciso primero, del número 4°, del artículo 97 del Código Tributario.

Instrumentos emitidos por el Banco Central de Chile o por la Tesorería General de la República:

-

Podrán acogerse a lo dispuesto en el Artículo 104 aunque no cumplan con uno o más de los requisitos señalados en el número 1.

-

Para ello los respectivos títulos deben estar incluidos en la nómina de instrumentos elegibles que, establece el Ministro de Hacienda mediante decreto supremo expedido bajo la fórmula “Por Orden del Presidente de la República”.

Tratándose de los instrumentos emitidos por el Banco Central de Chile, la inclusión en la nómina de instrumentos elegibles deberá ser previamente solicitada por dicho organismo.

Para estos instrumentos, los requisitos dispuestos en las letras a) y b) del número 2 se entenderán cumplidos cuando la adquisición o enajenación tenga lugar en alguno de los sistemas establecidos por el Banco Central de Chile o por el Ministerio de Hacienda, según corresponda, para operar con las instituciones o agentes que forman parte del mercado primario de dichos instrumentos de deuda.

Asimismo, tales requisitos se entenderán cumplidos cuando se trate de adquisiciones o enajenaciones de instrumentos elegibles que correspondan a operaciones de compra de títulos con pacto de retroventa que efectúe el Banco Central de Chile con las empresas bancarias.

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Manual Tributario AFIICH

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

CIRCULAR

Descripción

Circular Nº 2 Complementa las instrucciones impartidas por este Servicio, a través de (06/01/2010)

Circular 42, de 2009, relativas al tratamiento tributario de las ganancias de capital y de los intereses provenientes de instrumentos de deuda de oferta pública a que se refiere el artículo 104 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Instrumentos elegibles emitidos por el Banco Central de Chile y la Tesorería General de la Republica que se pueden acoger a las normas del artículo 104, de la Ley de la Renta.(Normas sobre mercado de capitales).

Circular Nº 42 Tratamiento tributario de las ganancias de capital y de los intereses (10/07/2009)

provenientes de instrumentos de deuda de oferta pública, frente a las normas de los artículos 20 Nº 2, 21, 54 Nº 4, 59 inciso cuarto Nº 1 letra b) y h), 74 Nº 7, 79 y 104 de la Ley sobre Impuesto a la Renta; según modificaciones introducidas a dichos artículos por la Ley Nº 20.343, del año 2009 (Normas sobre mercado de capitales).

RESOLUCIÓN Descripción

Resolución Nº Establece obligación de los Depósitos de Valores de informar sobre 44

operaciones relativas a instrumentos de deuda de oferta pública, conforme a

(29/03/2011)

lo dispuesto en el artículo 104 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. El plazo para dar cumplimiento a esta obligación, será hasta el 31 de marzo de cada año, a partir del año tributario 2011. Sanciones por no presentación o presentación tardía, incompleta o fuera de plazo.

Resolución Nº Autoriza procedimientos de subasta continua, para los efectos de lo dispuesto 66

en la letra a), del Nº 2, del artículo 104 de la Ley sobre Impuesto a la Renta

(08/05/2009)

(Resolución Conjunta emitida por el SII y la Superintendencia de Valores y Seguros).

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Manual Tributario AFIICH OFICIOS

Descripción

Oficio Nº 1134 La Corporación de Fomento de la Producción (CORFO) respecto de los (15/05/2012)

intereses devengados por inversiones en los instrumentos de deuda de oferta pública a que se refiere el artículo 104 de la LIR, se encuentra exenta del Impuesto de Primera Categoría. No obstante lo anterior, dicha entidad tiene la calidad de contribuyente para los efectos de la Ley sobre Impuesto a la Renta, razón por la cual los emisores de los instrumentos de deuda antes indicados tienen la obligación de practicar la retención de impuesto sobre los intereses devengados en favor de dicha institución, conforme a lo dispuesto por el Nº 7 del artículo 74 de la LIR.

Artículo 105.- Los contribuyentes del Impuesto de Primera Categoría que determinen su renta efectiva según contabilidad completa, que cedan o prometan ceder a sociedades securitizadoras establecidas en el Título XVIII de la ley Nº 18.045, el todo o parte de los flujos de pago que se generen con posterioridad a la fecha de la cesión y que comprendan más de un ejercicio, provenientes de sus ventas o servicios del giro, para la determinación de los impuestos que establece esta ley, deberán aplicar las siguientes normas:

a) Los ingresos por ventas o servicios del giro correspondientes a los flujos de pago cedidos o prometidos ceder, de los contribuyentes a que se refiere este artículo, se deberán imputar en los ejercicios comprendidos en la cesión en que se perciban o devenguen, conforme a las normas generales de esta ley, deduciéndose también de acuerdo a las mismas normas, los costos y gastos necesarios para la obtención de tales ingresos;

b) Para todos los efectos de esta ley, el cedente deberá considerar como un pasivo la totalidad de las cantidades percibidas, a que tenga derecho a título de precio de la cesión o promesa, en contra de la sociedad securitizadora durante los ejercicios comprendidos por el contrato de cesión o promesa de cesión de flujos de pago. Igualmente, el cedente considerará como un pago del pasivo a que se refiere esta letra, todas las cantidades pagadas a la sociedad securitizadora en cumplimiento de las obligaciones que emanan del contrato de cesión o promesa de cesión de flujos de pago durante los períodos respectivos;

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Manual Tributario AFIICH c) El resultado proveniente del contrato de que trata este artículo será determinado por el cedente en cada ejercicio comprendido en el mismo, y será equivalente a la diferencia entre el pasivo que corresponda proporcionalmente a cada ejercicio y los pagos a que se refiere la letra b). En esa misma oportunidad, y de acuerdo a las mismas reglas, la sociedad securitizadora deberá registrar en la contabilidad del patrimonio separado respectivo, los resultados provenientes del contrato a que se refiere este artículo, sin perjuicio que los excedentes obtenidos en la gestión del patrimonio separado no estarán afectos al Impuesto a la Renta en tanto dichos excedentes no sean traspasados al patrimonio común de la sociedad securitizadora.

El Servicio, previa citación, podrá tasar el precio o valor de la cesión a que se refiere este artículo en los casos en que éste sea notoriamente inferior o superior a los corrientes en plaza o de los que normalmente se cobren en convenciones de similar naturaleza considerando las circunstancias en que se realiza la operación.

COMENTARIO

En este artículo se regula el tratamiento tributario de las operaciones de securitización de flujos futuros de pago, tanto para el cedente de los flujos de pago como también para la sociedad securitizadora.

El Artículo 132, de la Ley N° 18.045, sobre mercado de valores, establece como uno de los objetos de las sociedades securitizadoras, la adquisición de derechos sobre flujos de pago, entendidos éstos como toda obligación, existente o que se genere en el futuro, de pagar una o más sumas de dinero por la adquisición o el uso de bienes o por la prestación de servicios.

Tributación de los contribuyentes cedentes

Los contribuyentes que declaren renta efectiva según contabilidad completa y que cedan o prometan ceder a sociedades securitizadoras, todo o parte de los flujos de pago generados con posterioridad a la fecha de la cesión y que comprendan más de un ejercicio, provenientes de sus ventas o servicios del giro, deben determinar su tributación conforme con este artículo, y de acuerdo con las instrucciones de la circular 42 de 2009, que se transcribirán más adelante.

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Manual Tributario AFIICH

Para los efectos, la operación de securitización de los flujos de pago, provenientes de las ventas o servicios del giro, que efectúe una empresa originadora o cedente, tiene para ésta el carácter de una operación de financiamiento, puesto que en virtud de la cesión de los flujos futuros recibe a cambio un anticipo de dichos flujos.

En ese contexto legal, para la determinación de los impuestos que establece la LIR, dicho contribuyente deberá aplicar las siguientes reglas:

Los ingresos por ventas o servicios del giro correspondientes a los flujos de pago, cedidos o prometidos ceder, se deberán imputar al ejercicio en que hayan sido devengados o percibidos, conforme a las normas generales de la LIR (Artículo N° 29).

Respecto de los costos y gastos necesarios para la obtención de los ingresos constitutivos de renta mencionados en el punto anterior, los contribuyentes se sujetarán a las normas generales de la LIR (Artículos N° 30 y 31).

Para los efectos de la LIR, el contribuyente originador o cedente de los flujos futuros de pago, deberá tratar como un pasivo a la totalidad de las cantidades que perciba o que tenga derecho, a título de precio de la cesión o promesa de cesión, en contra de la sociedad securitizadora durante todos los ejercicios que se comprendan en el contrato de cesión o promesa de cesión de los flujos de pago.

Por lo tanto, el originador o cesionario “abonará” la referida cuenta contable de pasivo, con la totalidad de las cantidades que perciba o a que tenga derecho en contra de la sociedad securitizadora, durante todos los ejercicios comprendidos en el contrato de cesión o promesa de cesión de flujos de pago.

Lo anterior se ilustra a través del Ejemplo N° 1, contenido en el apartado XI.- del anexo de la presente Circular 42 del 2009.

Determinación del resultado de la operación de securitización.

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Manual Tributario AFIICH El cedente deberá considerar , como un pago del pasivo indicado anteriormente, todas las cantidades pagadas a la sociedad securitizadora en cumplimiento de las obligaciones de cesión o promesa de cesión de flujos de pago, en aquella parte que busca restituir las cantidades que le hubiere anticipado la sociedad securitizadora, durante los períodos respectivos.

Para fines tributarios, el cedente deberá determinar en cada ejercicio comprendido en el mismo, la diferencia entre el total del pasivo que corresponda proporcionalmente a cada ejercicio, y las cantidades que pague en el mismo ejercicio a la sociedad securitizadora en cumplimiento del contrato.

Lo señalado tanto en este punto, como en el anterior, se ilustra a través del Ejemplo N° 2, desarrollado en el apartado XI.- del anexo de la presente Circular 42 del 2009.

Tributación de la sociedad securitizadora

En razón del tratamiento tributario como operación de financiamiento que reconoce la LIR a la securitización de flujos de pago, y dado el tenor de lo dispuesto en la letra c), del artículo 105, de la misma Ley, la sociedad securitizadora deberá registrar en la contabilidad del patrimonio separado respectivo, los resultados provenientes del contrato a que se refiere este artículo, en la misma oportunidad y siguiendo las mismas reglas comentadas para el cedente, aunque obviamente, con el efecto inverso.

Asimismo, la norma legal comentada establece que los excedentes que se determinen con motivo de la aplicación de los fondos incorporados al patrimonio separado, no estarán afectos a los impuestos de la LIR, en tanto dichos excedentes no sean traspasados al patrimonio común de la sociedad securitizadora. Cabe señalar que dichos excedentes se producirán de acuerdo a los términos del contrato de emisión de bonos con formación de patrimonio separado respectivo.

La sociedad securitizadora deberá registrar en la contabilidad del patrimonio separado que corresponda, la totalidad de las cantidades que entregue al cedente a título de precio de la cesión o promesa de cesión durante los ejercicios que se comprendan en el contrato de securitización. Conforme a lo anterior, el patrimonio separado “cargará” la referida cuenta de

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Manual Tributario AFIICH activo, con la totalidad de las cantidades pagadas al cedente con ocasión del cumplimiento del contrato de cesión o promesa de cesión de flujos de pago.

Por otra parte, la sociedad deberá considerar como una disminución de dicho activo, todas las cantidades pagadas por el cedente en cumplimiento de las obligaciones que emanan del referido contrato y que corresponden al pago del pasivo correlativo. Es decir, todos los pagos que origine el cumplimiento del contrato, y que efectúe el cedente, constituyen un “abono” a la cuenta de activo ya señalada.

Finalmente, la sociedad securitizadora deberá considerar como ingreso bruto del ejercicio correspondiente, cualquier cantidad que perciba, o sea traspasada desde el patrimonio separado o retire directamente de éste.

En este orden de ideas, debe tenerse presente lo dispuesto en el artículo 145, de la Ley N° 18.045, en el sentido de que una vez pagados los títulos de deuda emitidos contra el patrimonio separado, los bienes y obligaciones que integren los activos y pasivos remanentes, pasarán al patrimonio común. Dicho traspaso, tendrá efectos en el resultado tributario de la sociedad securitizadora, en el ejercicio en que se incorporen materialmente los activos y pasivos remanentes del patrimonio separado al patrimonio común.

Facultad de tasar:

El SII, previa citación del Artículo 63 del Código Tributario, podrá tasar el precio o valor de la cesión, en los casos en que éste sea notoriamente inferior o superior a los corrientes en plaza o de los que normalmente se cobren en convenciones de similar naturaleza considerando las circunstancias en que se realiza la operación.

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

CIRCULAR

Descripción

Circular Nº 25 Texto actualizado de las Resoluciones que establecen obligaciones a las (07/05/2012)

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empresas o sociedades de presentar al SII Declaraciones Juradas con

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Manual Tributario AFIICH información relacionada con los Impuestos Anuales a la Renta y emitir certificados a los inversionistas, socios o accionistas de las empresas. Circular Nº 42 Tratamiento tributario de las operaciones securitizadoras de flujos de pago (10/07/2009)

provenientes de las ventas y servicios del giro de los contribuyentes que declaren la renta efectiva en la Primera Categoría mediante contabilidad completa (Normas sobre mercado de capitales).

Artículo 106.- El mayor valor a que se refiere el inciso primero del artículo 18 y los incisos tercero, cuarto y quinto del número 8 del artículo 17, obtenido por los inversionistas institucionales extranjeros, tales como fondos mutuos y fondos de pensiones u otros, en la enajenación de los valores a que se refieren los artículos 104 y 107, las cuotas de fondos mutuos a que se refiere el inciso final, u otros títulos de oferta pública representativos de deudas emitidos por el Banco Central de Chile, el Estado o por empresas constituidas en el país, realizada en una bolsa de valores del país autorizada por la Superintendencia de Valores y Seguros o en conformidad al Título XXV de la ley Nº 18.045 o mediante el rescate de cuotas, según corresponda, estará exento de los impuestos de esta ley. Los mencionados inversionistas institucionales extranjeros deberán cumplir con los siguientes requisitos durante el tiempo que operen en el país:

1) Estar constituido en el extranjero y no estar domiciliado en Chile.

2) Acreditar su calidad de inversionista institucional extranjero cumpliendo con, a lo menos, alguna de las siguientes características:

a) Que sea un fondo que haga oferta pública de sus cuotas de participación en algún país que tenga un grado de inversión para su deuda pública, según clasificación efectuada por una agencia internacional clasificadora de riesgo calificada como tal por la Superintendencia de Valores y Seguros.

b) Que sea un fondo que se encuentre registrado ante una autoridad reguladora de un país que tenga un grado de inversión para su deuda pública, según clasificación efectuada por una agencia internacional clasificadora de riesgo calificada como tal por la

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Manual Tributario AFIICH Superintendencia de Valores y Seguros, siempre y cuando el fondo tenga inversiones en Chile, incluyendo títulos emitidos en el extranjero que sean representativos de valores nacionales, que representen menos del 30% del valor de su activo total.

c) Que sea un fondo que tenga inversiones en Chile, incluyendo títulos emitidos en el extranjero que sean representativos de valores nacionales, que representen menos del 30% del valor de su activo total. Adicionalmente, no más del 10% del patrimonio o del derecho a las utilidades del fondo en su conjunto, podrá ser directa o indirectamente propiedad de residentes en Chile.

d) Que sea un fondo de pensiones, entendiéndose por tal aquel que está formado exclusivamente por personas naturales que perciben sus pensiones con cargo al capital acumulado en el fondo o cuyo objeto principal sea financiar la constitución o el aumento de pensiones de personas naturales, y que se encuentren sometidos en su país de origen a regulación o supervisión por las autoridades reguladoras competentes.

e) Que sea un fondo de aquellos regulados por la ley Nº 18.657, en cuyo caso todos los tenedores de cuotas deberán ser residentes en el extranjero o inversionistas institucionales locales.

f) Que sea otro tipo de inversionista institucional extranjero que cumpla las características que defina el reglamento para cada categoría de inversionista, previo informe de la Superintendencia de Valores y Seguros y del Servicio de Impuestos Internos.

3) No participar directa ni indirectamente del control de las entidades emisoras de los valores en los que se invierte ni poseer o participar directa o indirectamente en el 10% o más del capital o de las utilidades de dichos emisores.

Lo dispuesto en este número no se aplicará para la inversión en cuotas emitidas por fondos mutuos regidos por el decreto ley Nº 1.328, de 1976.

4) Celebrar un contrato, que conste por escrito, con un banco o una corredora de bolsa, constituidos en Chile, en el cual el agente intermediario se haga responsable, tanto de

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Manual Tributario AFIICH la ejecución de las órdenes de compra y venta de los valores, como de verificar, al momento de la remesa respectiva, que se trata de las rentas que en este artículo se eximen de impuesto o bien, si se trata de rentas afectas a los impuestos de esta ley, que se han efectuado las retenciones respectivas por los contribuyentes que pagaron o distribuyeron las rentas. Igualmente el agente deberá formular la declaración jurada a que se refiere el número siguiente y proporcionará la información de las operaciones y remesas que realice al Servicio de Impuestos Internos en la forma y plazos que éste fije.

5) Inscribirse en un registro que al efecto llevará el Servicio de Impuestos Internos. Dicha inscripción se hará sobre la base de una declaración jurada, formulada por el agente intermediario a que se refiere el número anterior, en la cual se deberá señalar: que el inversionista institucional cumple los requisitos establecidos en este artículo o que defina el reglamento en virtud de la letra f) del número 2 anterior; que no tiene un establecimiento permanente en Chile, y que no participará del control de los emisores de los valores en los que está invirtiendo. Además dicha declaración deberá contener la individualización, con nombre, nacionalidad, cuando corresponda, y domicilio, del representante legal y del administrador del fondo o de la institución que realiza la inversión; e indicar el nombre del banco en el cual se liquidaron las divisas, el origen de éstas y el monto a que ascendió dicha liquidación.

En el caso que el banco en el cual se liquidaron las divisas destinadas a la inversión, no fuere designado como agente intermediario, pesará sobre él la obligación de informar al Servicio de Impuestos Internos, cuando éste lo requiera, el origen y monto de las divisas liquidadas.

En caso que la información que se suministre conforme al presente número resultare ser falsa, el administrador del inversionista quedará afecto a una multa de hasta el 20% del monto de las inversiones realizadas en el país, no pudiendo, en todo caso, dicha multa ser inferior al equivalente a 20 unidades tributarias anuales, la que podrá hacerse efectiva sobre el patrimonio del inversionista, sin perjuicio del derecho de éste contra el administrador. El agente intermediario será solidariamente responsable de la multa, salvo que éste acredite que las declaraciones falsas se fundaron en documentos proporcionados por el inversionista

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Manual Tributario AFIICH correspondiente y que el agente intermediario no estuvo en condiciones de verificar en el giro ordinario de sus negocios.

6) En el caso de los inversionistas institucionales a que se refieren las letras a) a e) del numeral 2., el tratamiento tributario previsto en este artículo se aplicará solamente respecto de las inversiones que efectúen actuando por cuenta propia y como beneficiarios efectivos de las inversiones realizadas, excluyéndose por tanto las inversiones efectuadas por cuenta de terceros o en que el beneficiario efectivo sea un tercero. Este requisito deberá acreditarse mediante declaración jurada efectuada por el representante legal del inversionista, en idioma español o inglés, y remitida al Servicio de Impuestos Internos junto con los antecedentes referidos en el número 5 anterior. A opción del inversionista, dicha declaración podrá señalar que éste actuará por cuenta propia y como beneficiario efectivo de las inversiones realizadas durante todo el tiempo que invierta en Chile, o bien que podrá invertir en Chile tanto en beneficio y cuenta propia como en beneficio o por cuenta de terceros. En caso de optar por la segunda alternativa, el representante legal deberá también declarar que el inversionista se compromete a identificar previamente y por escrito, al agente intermediario, cada operación en que actúe en beneficio y por cuenta propia, además de comprometerse a establecer a través de medios fehacientes la información necesaria para garantizar la veracidad de dicha identificación. El agente intermediario estará obligado a custodiar dichas comunicaciones escritas durante un plazo de 5 años.

7) Si por cualquier motivo un inversionista institucional acogido a lo dispuesto en este artículo dejase de cumplir con alguno de los requisitos que para ello le son exigidos, el agente intermediario deberá informar dicha circunstancia al Servicio de Impuestos Internos en la forma y plazo que dicho Servicio establezca. El atraso en la entrega de esta información se sancionará con multa del equivalente a 1 a 50 unidades tributarias anuales. El inversionista respectivo cesará de gozar del beneficio tributario dispuesto en este artículo desde la fecha en que se ha configurado el incumplimiento, quedando por tanto afecto al régimen tributario común por las rentas que se devenguen o perciban a contar de ese momento, cualquiera haya sido la fecha de adquisición de los valores respectivos.

La aplicación de las multas establecidas en los números 5 y 7 de este artículo se sujetará al procedimiento establecido en el artículo 165 del Código Tributario.

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Lo dispuesto en este artículo se aplicará sólo respecto de las cuotas emitidas por fondos mutuos regidos por el decreto ley Nº 1.328, de 1976, que hayan establecido en sus reglamentos internos la obligación a que se refieren las letras d), e) y f) del número 3.2) del artículo 107.

COMENTARIO

Este artículo deja exentos de impuestos de la LIR, a los inversionistas institucionales extranjeros que obtengan rentas de: -

El mayor valor a que se refiere el inciso primero del Artículo 18.

-

El mayor valor a que se refieren los incisos tercero, cuarto y quinto del Nº 8 del Artículo 17.

-

Enajenación de valores a que se refieren los Artículos 104 y 107.

-

Otros títulos de oferta pública representativos de deudas emitidos por el Banco Central de Chile, el Estado o por empresas constituidas en el país, etc.

Para su mejor comprensión, tenga presente los siguientes artículos relacionados:

1.

Inciso primero del Artículo 18:

En los casos indicados en las letras a), b), c), d), i) y j) del Nº 8 del artículo 17, si tales operaciones representan el resultado de negociaciones o actividades realizadas habitualmente por el contribuyente, el mayor valor que se obtenga estará afecto a los impuestos de Primera Categoría y Global Complementario o Adicional, según corresponda.

Artículo 17 Nº 8.- El mayor valor, incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido en las siguientes operaciones, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 18:

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a. Enajenación o cesión de acciones de S.A., en comandita por acciones o de derechos sociales en sociedades de personas b. Enajenación de bienes raíces situados en Chile c. Enajenación de pertenencias mineras d. Enajenación de derechos de agua i. Enajenación de derechos o cuotas respecto de bienes raíces poseídos en comunidad j. Enajenación de bonos y debentures;

2.

Los incisos tercero, cuarto y quinto del número 8 del artículo 17

En los casos señalados en las letras a), c), d), e), h) y j), no constituirá renta sólo aquella parte del mayor valor que se obtenga hasta la concurrencia de la cantidad que resulte de aplicar al valor de adquisición del bien respectivo el porcentaje de variación experimentada por el índice de precios al consumidor en el período comprendido entre el último día del mes anterior al de la adquisición y el último día del mes anterior al de la enajenación, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 18.

La parte del mayor valor que exceda de la cantidad referida en el inciso anterior se gravará con el Impuesto de Primera Categoría en el carácter de impuesto único a la renta, a menos que operen las normas sobre habitualidad a que se refiere el artículo 18.

Tratándose del mayor valor obtenido en las enajenaciones referidas en las letras a), b), c), d), h), i), j) y k) que hagan los socios de sociedades de personas o accionistas de sociedades anónimas cerradas, o accionistas de sociedades anónimas abiertas dueños del 10% o más de las acciones, con la empresa o sociedad respectiva o en las que tengan intereses, se aplicará lo dispuesto en el inciso segundo de este número, gravándose en todo caso, el mayor valor que exceda del valor de adquisición o de aporte, reajustado, con los impuestos de Primera Categoría, Global Complementario o Adicional, según corresponda.

Para quedar exento de impuesto los inversionistas institucionales extranjeros deben cumplir con los siguientes requisitos durante el tiempo que operen en el país:

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Manual Tributario AFIICH 1) Estar constituido en el extranjero y no estar domiciliado en Chile.

2) Acreditar su calidad de inversionista institucional extranjero cumpliendo con, a lo

menos, alguna de las siguientes

características:

a)

Que sea un fondo que haga oferta pública de sus cuotas de participación en algún país que tenga un grado de inversión para su deuda pública, según clasificación efectuada por una agencia internacional clasificadora de riesgo calificada como tal por la Superintendencia de Valores y Seguros.

b)

Que sea un fondo que se encuentre registrado ante una autoridad reguladora de un país que tenga un grado de inversión para su deuda pública, según clasificación efectuada por una agencia internacional clasificadora de riesgo calificada como tal por la Superintendencia de Valores y Seguros, siempre y cuando el fondo tenga inversiones en Chile, incluyendo títulos emitidos en el extranjero que sean representativos de valores nacionales, que representen menos del 30% del valor de su activo total.

c)

Que sea un fondo que tenga inversiones en Chile, incluyendo títulos emitidos en el extranjero que sean representativos de valores nacionales, que representen menos del 30% del valor de su activo total. Adicionalmente, no más del 10% del patrimonio o del derecho a las utilidades del fondo en su conjunto, podrá ser directa o indirectamente propiedad de residentes en Chile.

d)

Que sea un fondo de pensiones, entendiéndose por tal aquel que está formado exclusivamente por personas naturales que perciben sus pensiones con cargo al capital acumulado en el fondo o cuyo objeto principal sea financiar la constitución o el aumento de pensiones de personas naturales, y que se encuentren sometidos en su país de origen a regulación o supervisión por las autoridades reguladoras competentes.

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Manual Tributario AFIICH e)

Que sea un fondo de aquellos regulados por la ley Nº 18.657, en cuyo caso todos los tenedores de cuotas deberán ser residentes en el extranjero o inversionistas institucionales locales.

f)

Que sea otro tipo de inversionista institucional extranjero que cumpla las características que defina el reglamento para cada categoría de inversionista, previo informe de la Superintendencia de Valores y Seguros y del Servicio de Impuestos Internos.

3) No participar directa ni indirectamente del control de las entidades emisoras de los valores en los que se invierte ni poseer o participar directa o indirectamente en el 10% o más del capital o de las utilidades de dichos emisores.

Lo dispuesto en este número no se aplicará para la inversión en cuotas emitidas por fondos mutuos regidos por el decreto ley Nº 1.328, de 1976.

4) Celebrar un contrato, que conste por escrito, con un banco o una corredora de bolsa, constituidos en Chile, en el cual el agente intermediario se haga responsable de:

-

La ejecución de las órdenes de compra y venta de los valores.

-

De verificar, al momento de la remesa respectiva, que se trata de las rentas que en este artículo se eximen de impuesto.

-

De verificar que si se trata de rentas afectas a los impuestos de esta ley, se hayan efectuado las retenciones respectivas por los contribuyentes que pagaron o distribuyeron las rentas.

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Manual Tributario AFIICH -

El agente debe formular la declaración jurada, a que se refiere el número siguiente, al SII y proporcionará la información de las operaciones y remesas que realice, en la forma y plazos que el SII fije.

5) Inscribirse en un registro que llevará el SII.

Se hará sobre la base de una declaración jurada, formulada por el agente intermediario a que se refiere el número anterior, en la cual se debe señalar:

-

Que el inversionista institucional cumple los requisitos establecidos en este artículo o que defina el reglamento en virtud de la letra f) del número 2 anterior.

-

Que no tiene un establecimiento permanente en Chile.

-

Que no participará del control de los emisores de los valores en los que está invirtiendo.

-

Además debe indicar el nombre, nacionalidad, cuando corresponda, y domicilio, del representante legal y del administrador del fondo o de la institución que realiza la inversión; e indicar el nombre del banco en el cual se liquidaron las divisas, el origen de éstas y el monto a que ascendió dicha liquidación.

En el caso que el banco en el cual se liquidaron las divisas destinadas a la inversión, no fuere designado como agente intermediario, pesará sobre él la obligación de informar al SII, cuando lo requiera, el origen y monto de las divisas liquidadas.

Sanciones sujetas al procedimiento del Artículo 165 del Código Tributario:

Si la información suministrada conforme al presente número es falsa, el administrador del inversionista quedará afecto a una multa de hasta el 20% del monto de las inversiones realizadas en el país, no pudiendo, en todo caso, dicha multa ser inferior al

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Manual Tributario AFIICH equivalente a 20 UTA, la que podrá hacerse efectiva sobre el patrimonio del inversionista, sin perjuicio del derecho de éste contra el administrador.

El agente intermediario será solidariamente responsable de la multa, salvo que éste acredite que las declaraciones falsas se fundaron en documentos proporcionados por el inversionista correspondiente y que el agente intermediario no estuvo en condiciones de verificar en el giro ordinario de sus negocios.

6) En el caso de los inversionistas institucionales indicados en numeral 2, con excepción de la letra f), el tratamiento tributario previsto en este artículo se aplicará solo respecto de las inversiones que efectúen actuando por cuenta propia y como beneficiarios efectivos de las inversiones realizadas

Este requisito se acredita mediante:

-

Declaración jurada efectuada por el representante legal del inversionista, en idioma español o inglés, y remitida al SII junto con los antecedentes referidos en el número 5 anterior.

-

El inversionista puede optar, por señalar en la declaración que actuará por cuenta propia y como beneficiario efectivo de las inversiones realizadas durante todo el tiempo que invierta en Chile, o bien que podrá invertir en Chile tanto en beneficio y cuenta propia como en beneficio o por cuenta de terceros.

En caso de optar por la segunda alternativa, el representante legal deberá también declarar que el inversionista se compromete a identificar previamente y por escrito, al agente intermediario, cada operación en que actúe en beneficio y por cuenta propia, además de comprometerse a establecer a través de medios fehacientes la información necesaria para garantizar la veracidad de dicha identificación. El agente intermediario estará obligado a custodiar dichas comunicaciones escritas durante un plazo de 5 años.

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Manual Tributario AFIICH Excepción:

Las inversiones efectuadas por cuenta de terceros o en que el beneficiario efectivo sea un tercero.

7) Si el inversionista institucional dejase de cumplir con alguno de los requisitos que le son exigidos, el agente intermediario deberá informar al SII en la forma y plazo que el éste establezca.

Sanción sujeta al procedimiento del Artículo 165 del Código Tributario:

El atraso en la entrega de esta información se sancionará con multa del equivalente a 1 a 50 UTA. El inversionista, cesará de gozar del beneficio tributario de este artículo desde la fecha en que se configura el incumplimiento. Por lo tanto, queda afecto al régimen tributario común por las rentas que se devenguen o perciban a contar de ese momento, cualquiera haya sido la fecha de adquisición de los valores respectivos.

Excepción:

Lo dispuesto en este artículo solo se aplicará respecto de las cuotas emitidas por fondos mutuos regidos por el decreto ley Nº 1.328, de 1976, que hayan establecido en sus reglamentos internos la obligación a que se refieren las letras d), e) y f) del número 3.2) del artículo 107.

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

RESOLUCION

Resolución

Descripción

Nº Establece forma y plazo de Declaración Jurada que deben presentar los

50 (04/04/2012) agentes responsables para fines tributarios, respecto de los inversionistas extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile, en virtud de lo dispuesto en la Resolución Nº 36, del 14 de marzo de 2011 y los agentes intermediarios en

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Manual Tributario AFIICH virtud de lo dispuesto en los N°s 5 y 7 del artículo 106 de la Ley sobre Impuesto a la Renta y establece obligación de los agentes intermediarios de exigir, mantener y poner a disposición las Declaraciones Juradas a que se refiere el Nº 6 del artículo 106 de la Ley de la Renta. Resolución

Nº Establece mecanismo simplificado para otorgar RUT y eximir de

36 (14/03/2011) obligaciones de dar aviso de inicio de actividades, de llevar contabilidad y declarar anualmente sus rentas, a contribuyentes no domiciliados ni residentes en Chile. Deroga Resolución Exenta Nº 128, de 2010.

Artículo 107.- El mayor valor obtenido en la enajenación o rescate, según corresponda, de los valores a que se refiere este artículo, se regirá para los efectos de esta ley por las siguientes reglas:

1) Acciones de sociedades anónimas abiertas constituidas en Chile con presencia bursátil.

No obstante lo dispuesto en los artículos 17, Nº 8, y 106, no constituirá renta el mayor valor obtenido en la enajenación de acciones emitidas por sociedades anónimas abiertas con presencia bursátil, que cumplan con los siguientes requisitos:

a) La enajenación deberá ser efectuada en: i) una bolsa de valores del país autorizada por la Superintendencia de Valores y Seguros, o ii) en un proceso de oferta pública de adquisición de acciones regida por el Título XXV de la ley Nº 18.045 o iii) en el aporte de valores acogido a lo dispuesto en el artículo 109;

b) Las acciones deberán haber sido adquiridas en: i) una bolsa de valores del país autorizada por la Superintendencia de Valores y Seguros, o ii) en un proceso de oferta pública de adquisición de acciones regida por el Título XXV de la ley Nº 18.045, o iii) en una colocación de acciones de primera emisión, con motivo de la constitución de la sociedad o de un aumento de capital posterior, o iv) con ocasión del canje de valores de oferta pública convertibles en acciones, o v) en un rescate de valores acogido a lo dispuesto en el artículo 109, y

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c) En el caso previsto en el literal iii), de la letra b), si las acciones se hubieren adquirido antes de su colocación en bolsa, el mayor valor no constitutivo de renta será el que se produzca por sobre el valor superior entre el de dicha colocación o el valor de libros que la acción tuviera el día antes de su colocación en bolsa, quedando en consecuencia afecto a los impuestos de esta ley, en la forma dispuesta en el artículo 17, el mayor valor que resulte de comparar el valor de adquisición inicial, debidamente reajustado en la forma dispuesta en dicho artículo, con el valor señalado precedentemente. Para determinar el valor de libros se aplicará lo dispuesto en el inciso tercero del artículo 41.

En el caso previsto en el literal iv), de la letra b) anterior, se considerará como precio de adquisición de las acciones el precio asignado en el canje.

2) Cuotas de fondos de inversión.

Lo dispuesto en el numeral 1) será también aplicable a la enajenación, en una bolsa de valores del país autorizada por la Superintendencia de Valores y Seguros, de cuotas de fondos de inversión regidos por la ley Nº 18.815, que tengan presencia bursátil. Asimismo, se aplicará a la enajenación en dichas bolsas de las cuotas señaladas que no tengan presencia bursátil o al rescate de tales cuotas cuando el fondo se liquide o sus partícipes acuerden una disminución voluntaria de capital, siempre y cuando se establezca en la política de inversiones de los reglamentos internos, que a lo menos el 90% de la cartera de inversiones del fondo se destinará a la inversión en acciones con presencia bursátil.

Lo dispuesto en el inciso anterior no resultará aplicable a las enajenaciones y rescates, según corresponda, de cuotas de fondos de inversión regulados por la ley Nº 18.815, que dejaren de dar cumplimiento al porcentaje de inversión contemplado en el reglamento interno respectivo por causas imputables a la administradora o, cuando no siendo imputable a la administradora, dicho incumplimiento no hubiere sido regularizado dentro de los seis meses siguientes de producido.

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Manual Tributario AFIICH Las administradoras de fondos deberán anualmente certificar, al Servicio de Impuestos Internos y a los partícipes que así lo soliciten, el cumplimiento de las condiciones señaladas.

3) Cuotas de fondos mutuos.

3.1) Cuotas de fondos mutuos cuyas inversiones consistan en valores con presencia bursátil.

No constituirá renta el mayor valor obtenido en la enajenación de cuotas de fondos mutuos del decreto ley Nº 1.328, que cumplan con los siguientes requisitos:

a) La enajenación deberá ser efectuada: i) en una bolsa de valores del país autorizada por la Superintendencia de Valores y Seguros, o ii) mediante el aporte de valores conforme a lo dispuesto en el artículo 109, o iii) mediante el rescate de las cuotas del fondo;

b) Las cuotas deberán haber sido adquiridas: i) en la emisión de cuotas del fondo respectivo, o ii) en una bolsa de valores del país autorizada por la Superintendencia de Valores y Seguros; o iii) en un rescate de valores efectuado de conformidad a lo dispuesto en el artículo 109;

c) La política de inversiones del reglamento interno del fondo respectivo deberá establecer que a lo menos el 90% de su cartera se destinará a la inversión en los valores que tengan presencia bursátil a que se refiere este artículo, y en los valores a que se refiere el artículo 104. Se tendrá por incumplido este requisito si las inversiones del fondo respectivo en tales instrumentos resultasen inferiores a dicho porcentaje por causas imputables a la ejecución de la política de inversiones por parte de la sociedad administradora o, cuando ello ocurra por otras causas, si en este último caso dicho incumplimiento no es subsanado dentro de un período máximo de seis meses contado desde que éste se ha producido. Las administradoras de los fondos deberán certificar al Servicio de Impuestos Internos, en la forma y plazo que éste lo requiera mediante resolución, el cumplimiento de los requisitos a que se refiere esta letra. La emisión de certificados maliciosamente falsos se sancionará conforme a lo dispuesto en el inciso tercero, del Nº 4°, del artículo 97, del Código Tributario;

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d) El reglamento interno del fondo respectivo deberá contemplar la obligación de la sociedad administradora de distribuir entre los partícipes la totalidad de los dividendos percibidos entre la fecha de adquisición de las cuotas y la enajenación o rescate de las mismas, provenientes de los emisores de los valores a que se refiere la letra c) anterior. De igual forma, el reglamento interno deberá contemplar la obligación de distribuir entre los partícipes un monto equivalente a la totalidad de los intereses devengados por los valores a que se refiere el artículo 104 en que haya invertido el fondo durante el ejercicio comercial respectivo, conforme a lo dispuesto en el artículo 20. Esta última distribución deberá llevarse a cabo en el ejercicio siguiente al año comercial en que tales intereses se devengaron, independientemente de la percepción de tales intereses por el fondo o de la fecha en que se hayan enajenado los instrumentos de deuda correspondientes, y

e) La política de inversiones del fondo contenida en su reglamento interno deberá contemplar la prohibición de adquirir valores que en virtud de cualquier acto o contrato priven al fondo de percibir los dividendos, intereses, repartos u otras rentas provenientes de tales valores que se hubiese acordado o corresponda distribuir. La sociedad administradora que infrinja esta prohibición será sancionada con una multa de 1 unidad tributaria anual por cada uno de los valores adquiridos en contravención a dicha prohibición, sin perjuicio de las sanciones que correspondan conforme a lo dispuesto en el Título III del decreto ley Nº 3.538, de 1980.

3.2) Cuotas de fondos mutuos con presencia bursátil.

No constituirá renta el mayor valor obtenido en la enajenación de cuotas de fondos mutuos del decreto ley Nº 1.328, de 1976, que tengan presencia bursátil y no puedan acogerse al número 3.1) anterior, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

a) La enajenación de las cuotas deberá efectuarse: i) en una bolsa de valores del país autorizada por la Superintendencia de Valores y Seguros, o ii) mediante su aporte conforme a lo dispuesto en el artículo 109, o iii) mediante el rescate de las cuotas del fondo cuando se realice en forma de valores conforme a lo dispuesto en el artículo 109;

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Manual Tributario AFIICH b) La adquisición de las cuotas deberá efectuarse: i) en la emisión de cuotas del fondo respectivo, o ii) en una bolsa de valores del país autorizada por la Superintendencia de Valores y Seguros, o iii) en un rescate de valores efectuado conforme a lo dispuesto en el artículo 109;

c) La política de inversiones del reglamento interno del fondo respectivo deberá establecer que a lo menos el 90% de su cartera se destinará a la inversión en los siguientes valores emitidos en el país o en el extranjero:

c.1) Valores de oferta pública emitidos en el país: i) acciones de sociedades anónimas abiertas constituidas en Chile y admitidas a cotización en a lo menos una bolsa de valores del país; ii) instrumentos de deuda de oferta pública a que se refiere el artículo 104 y valores representativos de deuda cuyo plazo sea superior a tres años admitidos a cotización en a lo menos una bolsa de valores del país que paguen intereses con una periodicidad no superior a un año, y iii) otros valores de oferta pública que generen periódicamente rentas y que estén establecidos en el reglamento que dictará mediante decreto supremo el Ministerio de Hacienda.

c.2) Valores de oferta pública emitidos en el extranjero: Debe tratarse de valores que generen periódicamente rentas tales como intereses, dividendos o repartos, en que los emisores deban distribuir dichas rentas con una periodicidad no superior a un año. Asimismo, tales valores deberán ser ofrecidos públicamente en mercados que cuenten con estándares al menos similares a los del mercado local, en relación a la revelación de información, transparencia de las operaciones y sistemas institucionales de regulación, supervisión, vigilancia y sanción sobre los emisores y sus títulos. El mismo reglamento fijará una nómina de aquellos mercados que cumplan con los requisitos que establece este inciso. Se entenderán incluidos en esta letra los valores a que se refiere el inciso final del artículo 11, siempre que cumplan con los requisitos señalados precedentemente.

Se tendrá por incumplido el requisito establecido en esta letra si las inversiones del fondo respectivo en tales instrumentos resultasen inferiores a dicho porcentaje por un período continuo o discontinuo de 30 o más días en un año calendario. Las administradoras de los fondos deberán certificar anualmente al Servicio de Impuestos Internos, en la forma y

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Manual Tributario AFIICH plazo que éste lo requiera mediante resolución, el cumplimiento de los requisitos a que se refiere esta letra. La emisión de certificados maliciosamente falsos se sancionará conforme a lo dispuesto en el inciso tercero del número 4° del artículo 97 del Código Tributario;

d) El reglamento interno del fondo respectivo deberá contemplar la obligación de la sociedad administradora de distribuir entre los partícipes la totalidad de los dividendos e intereses percibidos entre la fecha de adquisición de las cuotas y la enajenación o rescate de las mismas, provenientes de los emisores de los valores a que se refiere la letra c) anterior, salvo que se trate de intereses provenientes de los valores a que se refiere el artículo 104. En este último caso, el reglamento interno deberá contemplar la obligación de distribuir entre los partícipes un monto equivalente a la totalidad de los intereses devengados por dichos valores durante el ejercicio comercial respectivo conforme a lo dispuesto en el artículo 20. Esta última distribución deberá llevarse a cabo en el ejercicio siguiente al año comercial en que tales intereses se devengaron, independientemente de la percepción de tales intereses por el fondo o de la fecha en que se hayan enajenado los instrumentos de deuda correspondientes;

e) Cuando se hayan enajenado acciones, cuotas u otros títulos de similar naturaleza con derecho a dividendos o cualquier clase de beneficios, sean éstos provisorios o definitivos, durante los cinco días previos a la determinación de sus beneficiarios, la sociedad administradora deberá distribuir entre los partícipes del fondo un monto equivalente a la totalidad de los dividendos o beneficios a que se refiere esta letra, el que se considerará percibido por el fondo.

Cuando se hayan enajenado instrumentos de deuda dentro de los cinco días hábiles anteriores a la fecha de pago de los respectivos intereses, la sociedad administradora deberá distribuir entre los partícipes del mismo un monto equivalente a la totalidad de los referidos intereses, el que se considerará percibido por el fondo, salvo que provengan de los instrumentos a que se refiere el artículo 104.

En caso de que la sociedad administradora no haya cumplido con la obligación de distribuir a los partícipes las rentas a que se refiere esta letra, dicha sociedad quedará afecta a una multa de hasta un cien por ciento de tales rentas, no pudiendo esta multa ser inferior

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Manual Tributario AFIICH al equivalente a 1 unidad tributaria anual. La aplicación de esta multa se sujetará al procedimiento establecido en el artículo 165 del Código Tributario. Además, la sociedad administradora deberá pagar por tales rentas un impuesto único y sustitutivo de cualquier otro tributo de esta ley con tasa de 35%. Este impuesto deberá ser declarado y pagado por la sociedad administradora en el mes de abril del año siguiente al año comercial en que debió efectuarse la distribución de tales rentas. Respecto del impuesto a que se refiere este inciso, no se aplicará lo dispuesto en el artículo 21, y se considerará como un impuesto sujeto a retención para los efectos de la aplicación de sanciones, y

f) La política de inversiones del fondo contenida en su reglamento interno deberá contemplar la prohibición de adquirir valores que en virtud de cualquier acto o contrato priven al fondo de percibir los dividendos, intereses, repartos u otras rentas provenientes de tales valores que se hubiese acordado o corresponda distribuir. La sociedad administradora que infrinja esta prohibición será sancionada con una multa de 1 unidad tributaria anual por cada uno de los valores adquiridos en contravención a dicha prohibición, sin perjuicio de las sanciones que correspondan conforme a lo dispuesto en el Título III del decreto ley Nº 3.538, de 1980.

4) Presencia bursátil.

Para los efectos de esta ley, se entenderá por títulos o valores con presencia bursátil, aquellos que la tengan conforme a lo dispuesto en el reglamento del decreto ley Nº 1.328, de 1976.

También se aplicará lo dispuesto en este artículo, cuando la enajenación se efectúe dentro de los 90 días siguientes a aquél en que el título o valor hubiere perdido presencia bursátil. En este caso el mayor valor obtenido no constituirá renta sólo hasta el equivalente al precio promedio que el título o valor hubiere tenido en los últimos 90 días en que tuvo presencia bursátil. El exceso sobre dicho valor se gravará con los impuestos de primera categoría, global complementario o adicional, según corresponda. Para que proceda lo anterior, el contribuyente deberá acreditar, cuando el Servicio de Impuestos Internos así lo requiera, con un certificado de una bolsa de valores, tanto la fecha de la pérdida de presencia bursátil de la acción, como el valor promedio señalado.

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Manual Tributario AFIICH

5) Las pérdidas obtenidas en la enajenación, en bolsa o fuera de ella, de los valores a que se refiere este artículo, solamente serán deducibles de los ingresos no constitutivos de renta del contribuyente.

COMENTARIO Comentarios: Este artículo (ex 18.ter) dispone que no constituirá renta el mayor valor obtenido en la enajenación o rescate, de los valores que indica, si se cumplen los requisitos legales que la ley establece y se rigen por dichas reglas:

1.

Las acciones de sociedades anónimas abiertas constituidas en Chile, con presencia

bursátil deben cumplir con los siguientes requisitos:

La enajenación debe haberse efectuado en: -

Una bolsa de valores del país autorizada por la SVS

-

En un proceso de oferta pública de adquisición de acciones, regida por la Ley 18.0845

-

En el aporte de valores, acogidos al Artículo 109 de la LIR

Las acciones deberán ser adquiridas en:

2.

-

Una bolsa de valores del país autorizada por la SVS

-

En un proceso de oferta pública de adquisición de acciones, regida por la Ley 18.085

-

En una colocación de acciones de primera emisión

-

Con ocasión del canje de valores de oferta pública convertibles en acciones

-

En un rescate de valores, acogidos al Artículo 109 de la LIR

Cuotas de fondos de inversión -

Se aplica lo mismo del numeral 1.- a la enajenación en una bolsa de valores del país autorizada por la SVS, de cuota de fondos de inversión regidos por la ley Nº 18.815, que tengan presencia bursátil.

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Manual Tributario AFIICH

-

Se debe establecer en el reglamento interno, que al menos el 90% de la cartera de inversiones del fondo estará destinado a la inversión en acciones con presencia bursátil.

-

Las administradoras de fondos deben certificar anualmente al SII y a los partícipes que lo soliciten, el cumplimiento de las condiciones, para seguir amparados en este artículo.

3.

Cuotas de fondos mutuos

a.

Cuyas inversiones tengan valores con presencia bursátil: -

La enajenación debe haberse efectuado:

-

En una bolsa de valores del país autorizada por la SVS

-

Mediante el rescate de las cuotas del fondo

-

Mediante el aporte de valores, acogidos al Artículo 109 de la LIR

Las cuotas deberán ser adquiridas:

-

Una bolsa de valores del país autorizada por la SVS

-

En la emisión de cuotas del fondo respectivo

-

En un rescate de valores, acogidos al Artículo 109 de la LIR

Además, se debe establecer en el reglamento interno, que al menos el 90% de la cartera de inversiones del fondo estará destinado a la inversión en valores con presencia bursátil del Artículo 104.

b.

Con presencia bursátil:

La enajenación debe haberse efectuado:

-

En una bolsa de valores del país autorizada por la SVS

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Manual Tributario AFIICH -

Mediante el rescate de las cuotas del fondo, cuando se hagan en forma de valores, según el Artículo 109.

-

Mediante su aporte, conforme al Artículo 109 de la LIR

Las cuotas deberán ser adquiridas: -

Una bolsa de valores del país autorizada por la SVS

-

En la emisión de cuotas del fondo respectivo

-

En un rescate de valores, acogidos al Artículo 109 de la LIR

Además, se debe establecer en el reglamento interno, que al menos el 90% de la cartera de inversiones del fondo estará destinado a los siguientes valores emitidos en el país o en el extranjero:

Valores de oferta pública emitidos en el país:

1)

Acciones S.A. abiertas constituidas en Chile, y admitidas a cotización en a lo menos una bolsa de valores en Chile.

2)

Instrumentos de deuda de oferta pública del Artículo 104 y valores representativos de deuda cuyo plazo sea superior a 3 años, y admitidas a cotización en a lo menos una bolsa de valores en Chile que paguen intereses con una periodicidad no superior a un año.

3)

Otros valores de oferta pública que generen rentas periódicas y que estén establecidos en el reglamento que dicte el Ministerio de Hacienda.

Valores de oferta pública emitidos en el extranjero: -

Valores que generen periódicamente rentas tales como intereses, dividendos o repartos, y que los emisores las distribuyan con una periodicidad no superior a un año. Deben ser ofrecidos públicamente, en mercados con estándares igual al chileno (revelación de la información, transparencia de las operaciones, sistemas

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Manual Tributario AFIICH institucionales de regulación, supervisión, vigilancia y sanción sobre los emisores y sus títulos. El reglamento del Ministerio de Hacienda fija la nómina de países que cumplen con los requisitos.

Se incluye los valores del inciso final del Artículo 11 de la LIR, sobre valores extranjeros o Certificados de Depósito de Valores emitidos en el país, a que se refiere el Título XXIV de la ley Nº 18.045 del mercado de valores.

4.

Se entenderá por títulos o valores con presencia bursátil, aquellos que la tengan

conforme a lo dispuesto en el reglamento del decreto ley Nº 1.328, de 1976.

5.

Las pérdidas obtenidas en la enajenación de los valores que indica este artículo, ya

sea en bolsa o fuera de ella, sólo se deducen de los ingresos que no constituyen renta del mismo contribuyente.

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

CIRCULAR

Descripción

Circular Nº 10 Requisitos que se deben cumplir para que un valor sea considerado de (31/01/2012)

presencia bursátil para efectos de la aplicación del artículo 57 bis, letra A), Nº 10 y del artículo 107 de la LIR. Para estos efectos, se entenderá que un título o valor tiene presencia bursátil cuando el mismo cumpla con las condiciones y requisitos establecidos en la Norma de Carácter General Nº 327, de 2012, de la Superintendencia de Valores y Seguros.

Circular Nº 68 Tratamiento tributario para los efectos de la Ley sobre Impuesto a la Renta (03/11/2010)

de los ingresos no constitutivos de renta, rentas exentas y rentas afectas al Impuesto de Primera Categoría en carácter de único y de los costos, gastos y desembolsos imputables a dichos ingresos o rentas (Extracto de Circular publicado en el Diario Oficial de 08/11/2010).

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Manual Tributario AFIICH OFICIOS

Descripción

Oficio Nº 2149 Alcance de ciertos requisitos establecidos en el artículo 107 de la LIR, para (03/10/2013)

que el mayor valor obtenido en la enajenación de cuotas de fondos mutuos cuyas inversiones consistan en valores con presencia bursátil o de cuotas de fondos mutuos con presencia bursátil, respectivamente, pueda ser calificado como un ingreso no constitutivo de renta.

Oficio Nº 3434 Informa sobre el sistema integrado de impuestos que da sustento al FUT en la (18/12/2012)

Ley sobre Impuesto a la Renta y sobre la normativa tributaria aplicable a las inversiones que efectúen los Fondos de Inversión de la Ley Nº 18.815 en el extranjero.

Oficio Nº 2922 No obstante la derogación del artículo 18 ter de la LIR y la incorporación del (29/10/2012)

artículo 107 a este mismo texto legal, el pronunciamiento del SII, sobre el tratamiento tributario del mayor valor obtenido en la enajenación de acciones de sociedades anónimas abiertas, provenientes del canje de ADR’s, contenido en el Oficio Nº 1.705, de 2006, se mantiene vigente. De acuerdo con ello, el mayor valor en la venta de acciones provenientes de un canje de ADR por acciones, puede acogerse al beneficio tributario dispuesto en el artículo 107 de la LIR, en el caso que el ADR que las representa haya sido adquirido en una bolsa de valores o en otra de las circunstancias que dicha disposición legal establece, y siempre que se cumplan los demás requisitos legales.

Oficio Nº 2352 Tributación de los Fondos de Inversión Privados, a que se refiere la Ley Nº (04/09/2012)

18.815 de 1989, frente a los impuestos de la Ley de la Renta, Ley del IVA y Ley de Timbres y Estampillas, considerando la situación del Fondo propiamente tal, la situación de los aportantes del Fondo; la situación de la Sociedad Administradora del Fondo y la situación de los accionistas de esta última sociedad.

Oficio Nº 1942 En conformidad a lo instruido mediante la Circular Nº 10, de 31/01/2012, de (03/08/2012)

SII, se confirma el criterio que se indica en la presentación, esto es, que si con la sola entrada en vigencia de la Norma de Carácter General Nº 327, de 2012, de la Superintendencia de Valores y Seguros, un fondo mutuo ve disminuido bajo el 90% el porcentaje que en su cartera de inversiones representan aquellos valores con presencia bursátil, ello obedecería a una

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Manual Tributario AFIICH causa no imputable a la Administradora de Fondos Mutuos y, por tanto, se entenderá incumplido dicho requisito, sólo si no es subsanado dentro del plazo que vencería en este caso, el 31/07/2012. Oficio Nº 1148 Las pérdidas originadas en la enajenaciones de acciones de sociedades (15/05/2012)

anónimas sujetas al régimen general del Impuesto de Primera Categoría o al régimen de excepción consagrado en el derogado artículo 18 ter de la LIR, contenido actualmente en el artículo 107 de la misma ley, sólo pueden deducirse de utilidades sujetas al mismo régimen tributario. Lo anterior, es sin perjuicio de las normas de fiscalización del SII, en especial de aquellas que permiten tasar el precio de tales transacciones cuando éste no se haya ajustado a los corrientes en plaza o que se cobren en convenciones de similar naturaleza, considerando las circunstancias en que se realiza la operación; todo ello de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 64 del Código Tributario.

Oficio Nº 1140 Situación tributaria de la disminución de capital de un Fondo de Inversión (15/05/2012)

Privado (FIP) realizado únicamente con el objeto de pagar el rescate de cuotas del Fondo. El mayor valor obtenido en el rescate de las cuota de dichos Fondos se clasifica en el artículo 20, Nº 2 de la LIR, encontrándose afecto al Impuesto de Primera Categoría y Global Complementario o Impuesto Adicional, según corresponda. Lo dispuesto en el inciso final del artículo 69 del Código Tributario, no resulta aplicable a los casos de disminución de capital de un Fondo de Inversión Privado, ya que tal disposición sólo se aplica a los contribuyentes que puedan calificar bajo el concepto de sociedades.

Oficio Nº 3021 Lo dispuesto en el artículo 107, de la LIR, también es aplicable al rescate de (16/12/2011)

cuotas de un FIP regido por la Ley Nº 18.815 que no tiene presencia bursátil, en el caso que el fondo se liquide o sus partícipes acuerden una disminución voluntaria de capital, siempre que se cumplan los requisitos que la ley establece al efecto, esto es, en la medida en que el reglamento interno del fondo de inversión establezca que a lo menos el 90% de la cartera de inversiones del mismo se destinará a la inversión en acciones con presencia bursátil, y no se haya dejado de dar cumplimiento a dicha obligación en los términos que dispone el inciso 3°, del Nº 2, del artículo 107 de la LIR.

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Manual Tributario AFIICH Oficio Nº 2320 Tratamiento tributario de los costos, gastos y desembolsos relacionados con (14/12/2010)

ingresos no constitutivos de renta o rentas exentas, conforme al artículo 33, Nº 1, letra e), de la Ley sobre Impuesto a la Renta, instrucciones contenidas en Circular Nº 68, de 2010, e incurridos por una Corporación Sin Fines de Lucro.

Artículo 108.- El mayor valor obtenido en el rescate o enajenación de cuotas de fondos mutuos que no se encuentren en las situaciones reguladas por los artículos 106 y 107, se considerará renta afecta a las normas de la primera categoría, global complementario o adicional de esta ley, según corresponda, a excepción del que obtengan los contribuyentes que no estén obligados a declarar sus rentas efectivas según contabilidad, el cual estará exento del impuesto de la referida categoría.

El mayor valor se determinará como la diferencia entre el valor de adquisición y el de rescate o enajenación. Para los efectos de determinar esta diferencia, el valor de adquisición de las cuotas se expresará en su equivalente en unidades de fomento según el valor de dicha unidad a la fecha en que se efectuó el aporte y el valor de rescate se expresará en su equivalente en unidades de fomento según el valor de esta unidad a la fecha en que se efectúe el rescate.

Las sociedades administradoras remitirán al Servicio de Impuestos Internos, antes del 31 de marzo de cada año, la nómina de inversiones y rescates realizados por los partícipes de los fondos durante el año calendario anterior.

Las personas que sean partícipes de fondos mutuos que tengan inversión en acciones y que no se encuentren en la situación contemplada en los numerales 3.1 y 3.2 del artículo anterior, tendrán derecho a un crédito contra el impuesto de primera categoría, global complementario o adicional, según corresponda, que será del 5% del mayor valor declarado por el rescate de cuotas de aquellos fondos en los cuales la inversión promedio anual en acciones sea igual o superior al 50% del activo del fondo, y del 3% en aquellos fondos que dicha inversión sea entre 30% y menos del 50% del activo del fondo. Si resultare un

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Manual Tributario AFIICH excedente de dicho crédito éste se devolverá al contribuyente en la forma señalada en el artículo 97.

Para los efectos de lo dispuesto en este artículo, no se considerará rescate la liquidación de las cuotas de un fondo mutuo que haga el partícipe para reinvertir su producto en otro fondo mutuo que no sea de los descritos en los numerales 3.1 y 3.2 del artículo anterior. Para ello, el partícipe deberá instruir a la sociedad administradora del fondo mutuo en que mantiene su inversión, mediante un poder que deberá cumplir las formalidades y contener las menciones mínimas que el Servicio de Impuestos Internos establecerá mediante resolución, para que liquide y transfiera, todo o parte del producto de su inversión, a otro fondo mutuo administrado por ella o a otra sociedad administradora, quien lo destinará a la adquisición de cuotas en uno o más de los fondos mutuos administrados por ella.

Los impuestos a que se refiere el presente artículo se aplicarán, en el caso de existir reinversión de aportes en fondos mutuos, comparando el valor de las cuotas adquiridas inicialmente por el partícipe, expresadas en unidades de fomento según el valor de dicha unidad el día en que se efectuó el aporte, menos los rescates de capital no reinvertidos efectuados en el tiempo intermedio, expresados en unidades de fomento según su valor el día en que se efectuó el rescate respectivo, con el valor de las cuotas que se rescatan en forma definitiva, expresadas de acuerdo al valor de la unidad de fomento del día en que se efectúe dicho rescate. El crédito a que se refiere el inciso cuarto no procederá respecto del mayor valor obtenido en el rescate de cuotas de fondos mutuos, si la inversión respectiva no ha estado exclusivamente invertida en los fondos mutuos a que se refiere dicho inciso.

Las sociedades administradoras de los fondos de los cuales se liquiden las cuotas y las administradoras de los fondos en que se reinviertan los recursos, deberán informar al Servicio de Impuestos Internos en la forma y plazos que éste determine, sobre las inversiones recibidas, las liquidaciones de cuotas no consideradas rescates y sobre los rescates efectuados. Además, las sociedades administradoras de los fondos de los cuales se realicen liquidaciones de cuotas no consideradas rescates, deberán emitir un certificado en el cual consten los antecedentes que exija el Servicio de Impuestos Internos en la forma y plazos que éste determine.

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Manual Tributario AFIICH

La no emisión por parte de la sociedad administradora del certificado en la oportunidad y forma señalada en el inciso anterior, su emisión incompleta o errónea, la omisión o retardo de la entrega de la información exigida por el Servicio de Impuestos Internos, así como su entrega incompleta o errónea, se sancionará con una multa de una unidad tributaria mensual hasta una unidad tributaria anual por cada incumplimiento, la cual se aplicará de conformidad al procedimiento establecido en el Nº 1 del artículo 165 del Código Tributario.

COMENTARIO

En este artículo se regula el mayor valor obtenido en el rescate de fondos mutuos que no estén contemplados en los artículos 106 y 107.

La ley dispone que se grava con impuesto de la primera categoría, global complementario o adicional de esta ley, según corresponda.

Excepción: Las rentas obtenidas por contribuyentes no obligados a declarar sus rentas efectivas según contabilidad, que estará exento del impuesto de la referida categoría.

-

El mayor valor a gravar se determina como la diferencia entre el valor de adquisición y el valor de rescate o enajenación.

-

El valor de adquisición de las cuotas se expresa en unidades de fomento, de la fecha en que se efectuó el aporte.

-

El valor de rescate se expresa en unidades de fomento (UF), de la fecha en que se efectúe el rescate.

Mayor valor = Valor de rescate en UF – Valor de adquisición de las cuotas en UF

Obligaciones

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Manual Tributario AFIICH

Las sociedades administradoras remitirán al SII, antes del 31 de marzo de cada año, la nómina de inversiones y rescates realizados por los partícipes de los fondos durante el año calendario anterior.

Créditos contra el Impuesto de Primera Categoría, global complementario o adicional

Los partícipes de fondos mutuos que tengan inversión en acciones y que no se encuentren en la situación contemplada en los numerales 3.1 y 3.2 del artículo anterior, tendrán derecho a un crédito contra el Impuesto de Primera Categoría, global complementario o adicional que será:

-

5% del mayor valor declarado por el rescate de cuotas de aquellos fondos en los cuales la inversión promedio anual en acciones sea igual o superior al 50% del activo del fondo.

-

3% en aquellos fondos que dicha inversión sea entre 30% y menos del 50% del activo del fondo.

Si resultare un excedente de dicho crédito éste se devolverá al contribuyente en la forma señalada en el artículo 97.

Este crédito no procederá respecto del mayor valor obtenido en el rescate de cuotas de fondos si la inversión respectiva no ha estado exclusivamente invertida en los fondos mutuos a que se refiere dicho inciso.

No se considera rescate la liquidación de las cuotas de un fondo mutuo, que haga el partícipe, para reinvertirlo en otro fondo mutuo que no sea de los descritos en los numerales 3.1 y 3.2 del artículo anterior.

El partícipe debe instruir a la sociedad administradora del fondo mutuo en que mantiene su inversión, mediante un poder que deberá cumplir las formalidades y contener las menciones mínimas que el SII establezca mediante resolución, para que liquide y transfiera, a otro fondo mutuo administrado por ella o a otra sociedad administradora, quien lo destinará a la adquisición de cuotas en uno o más de los fondos mutuos administrados por ella.

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Manual Tributario AFIICH

Los impuestos a que se refiere el presente artículo se aplicarán, en el caso de existir reinversión de aportes en fondos mutuos, comparando:

El valor de las cuotas adquiridas inicialmente por el partícipe, en UF Menos: Los rescates de capital no reinvertidos efectuados en el tiempo intermedio, expresados en UF Valor de las cuotas rescatadas definitivamente (en UF) = Valor de las cuotas adquiridas inicialmente (en UF) Menos: Los rescates de capital no reinvertidos hechos en el tiempo intermedio (en UF)

Las sociedades administradoras de los fondos de los cuales se liquiden las cuotas y las administradoras de los fondos en que se reinviertan los recursos, deberán informar al SII en la forma y plazos que éste determine, sobre:

-

Las inversiones recibidas

-

Las liquidaciones de cuotas no consideradas rescates

-

Los rescates efectuados.

Además, las sociedades administradoras de los fondos de los cuales se realicen liquidaciones de cuotas no consideradas rescates, deben emitir un certificado en el cual consten los antecedentes que exija el SII en la forma y plazos que éste determine.

Sanciones

Se sancionará con multa de 1 UTM hasta 1 UTA por cada incumplimiento:

-

No emisión por parte de la sociedad administradora del certificado en la oportunidad y forma señalados,

-

Emisión del certificado incompleta o errónea,

-

Omisión de la entrega de la información exigida por el SII,

-

Retardo de la entrega de la información exigida por el SII,

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Manual Tributario AFIICH -

Entrega incompleta o errónea de la información exigida por el SII,

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

OFICIOS

Descripción

Oficio Nº 2924 Aplicación del inciso 5°, del artículo 108, de la Ley sobre Impuesto a la (29/10/2012)

Renta (LIR), cuando la transferencia de cuotas de fondos mutuos se efectúe con la participación de un intermediario de valores. No existe inconveniente, desde el punto de vista tributario, para que un partícipe otorgue un mandato a un agente intermediario, para que éste a su vez, firme en su representación el Mandato de Liquidación por Transferencia establecido en la Res. Ex. Nº 136 de 2007, siempre que el respectivo mandato sea otorgado en forma previa a la liquidación y transferencia de las cuotas, y la Institución Intermediaria, dé cumplimiento a todas las obligaciones establecidas por la Ley y por las instrucciones dictadas por el SII. Sanción a aplicar por error en las menciones en el mandato.

Artículo 109.- El mayor o menor valor en el aporte y rescate de valores en fondos mutuos reglado por los artículos 2°, 2° bis, 13 y siguientes del decreto ley Nº 1.328, de 1976, se determinará para los efectos de esta ley, conforme a las siguientes reglas:

1) Adquisición de cuotas de fondos mutuos mediante el aporte de valores.

a) El valor de adquisición de las cuotas del fondo para aquellos inversionistas que efectúen aportes en valores, se determinará conforme a lo dispuesto por el artículo 15 del decreto ley Nº 1.328, de 1976, y deberá ser informado públicamente por la sociedad administradora.

b) El precio de enajenación de los valores que se aportan corresponderá al valor de los títulos o instrumentos que formen parte de la cartera de inversiones del fondo mutuo y que se haya utilizado para los efectos de determinar el valor de la cuota respectiva, ello

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Manual Tributario AFIICH conforme a lo dispuesto por el decreto ley Nº 1.328, de 1976. El valor de tales títulos o instrumentos deberá informarse públicamente por la sociedad administradora.

2) Rescate de cuotas de fondos mutuos mediante la adquisición de valores.

a) El valor de rescate de las cuotas del fondo para aquellos inversionistas que lo efectúen mediante la adquisición de valores que formen parte de la cartera del fondo, se determinará conforme a lo dispuesto en el artículo 15 del decreto ley Nº 1.328, de 1976, y será informado públicamente por la sociedad administradora.

b) El valor de adquisición de los títulos o instrumentos mediante los cuales se efectúa el rescate a que se refiere el literal anterior, será el se haya utilizado para los efectos de determinar el valor de la cuota respectiva, ello conforme a lo dispuesto en el decreto ley Nº 1.328, de 1976. Del mismo modo, el valor de tales títulos o instrumentos deberá informarse públicamente por la sociedad administradora.

COMENTARIO

En este artículo se regula para efectos de la LIR el mayor o menor valor, del aporte y rescate de valores en fondos mutuos reglado por los artículos 2°, 2° bis, 13 y siguientes del DL Nº 1.328, de 1976.

1) Adquisición de cuotas de fondos mutuos mediante el aporte de valores

a) El valor de adquisición de las cuotas del fondo para los que efectúen aportes en valores, se determina conforme a lo dispuesto por el artículo 15 del DL Nº 1.328, que indica textualmente: “Artículo 15 Las cuotas de los fondos mutuos se valorarán diariamente en la forma que determine el reglamento de esta Ley”.

b) El precio de enajenación de los valores que se aportan, es el valor de los títulos o instrumentos que se haya utilizado para los efectos de determinar el valor de la cuota respectiva.

2) Rescate de cuotas de fondos mutuos mediante la adquisición de valores

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Manual Tributario AFIICH

a) El valor de rescate de las cuotas del fondo para los inversionistas que lo efectúen mediante la adquisición de valores, se determina conforme a lo dispuesto en el artículo 15 del DL Nº 1.328, ya citado.

b) El valor de adquisición de los títulos o instrumentos mediante los cuales se efectúa el rescate a que se refiere el literal anterior, será el utilizado para determinar el valor de la cuota respectiva, ello conforme a lo dispuesto en el decreto ley Nº 1.328.

Todos los valores indicados los debe informar públicamente por la sociedad administradora.

COMENTARIO DE CIERRE TOMO III

Esperamos que el presente Tema del Mes, cuyas fuentes de información han sido señaladas en su Editorial, sea de valor para vuestra actividad profesional, facilitándole su gestión de Facilitación del Cumplimiento Voluntario de las Obligaciones Tributarias de los Contribuyentes, como de su debido Control Tributario bajo los principios de la legalidad, equidad y justicia tributaria.

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Manual Tributario AFIICH NORMATIVA TRIBUTARIA SELECCIONADA La finalidad de esta sección es poner a disposición de los usuarios, de manera práctica y accesible, una recopilación de la normativa tributaria dictada por el Servicio de Impuestos Internos (SII), que dicen relación con los contenidos publicados en el presente Manual Tributario. Para ello, se hace una descripción sumaria de la normativa considerada, y para mayor información se deja direccionada al sitio Web del Servicio de Impuestos Internos: ADMINISTRADOR DE CONTENIDO NORMATIVO El Administrador de Contenido Normativo (ACN) es una herramienta que tiene por objeto poner a disposición de los contribuyentes, de manera práctica y accesible, una recopilación de la normativa tributaria dictada por el Servicio de Impuestos Internos (SII), además de otros documentos de interés tributario. Esta herramienta responde a una ordenación sistemática, integral y vinculada de la referida normativa a los artículos de los cuerpos legales de mayor relevancia que rigen el sistema tributario chileno. Esta herramienta se encuentra en un continuo proceso de desarrollo y tiene como finalidad, proporcionar información de interés al contribuyente para facilitar su cumplimiento tributario: LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA Contenida en el Artículo 1° del Decreto Ley Nº 824 (Publicada en el Diario Oficial el 31/12/74 y actualizada hasta la fecha de la última modificación legal). http://www3.sii.cl/normaInternet/#PantallaLey1

LEGISLACIÓN TRIBUTARIA BÁSICA

Esta herramienta le permitirá consultar Ley sobre Impuesto a la Renta, contenida en el Artículo 1º del Decreto Ley Nº 824. (Publicado en el Diario Oficial de 31 de diciembre de 1974 y actualizado hasta la fecha de la última modificación legal). Además las Notas relacionadas con su actualización al 31/12/2012: Ley sobre Impuesto a la Renta Notas

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Manual Tributario AFIICH CIRCULARES Esta herramienta le permitirá consultar las últimas Circulares años 2012 al 2013 que instruyen sobre las modificaciones que la Reforma Tributaria contenida en la Ley Nº 20.630 de 2012, ha introducido a nivel de la Ley sobre Impuesto a la Renta, contenida en el Artículo 1º del Decreto Ley Nº 824: Circular Nº 45 del 23 de Septiembre del 2013 Instruye sobre la tributación establecida en el artículo 21 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, con motivo de la sustitución de dicho artículo por la Ley Nº 20.630 de 2012 Fuente: Impuestos Directos. Circular Nº 29 del 14 de Junio del 2013 Instruye sobre las modificaciones efectuadas por la Ley Nº 20.630, a las normas sobre precios de transferencias contenidas en la Ley sobre Impuestos a la Renta. Fuente: Impuestos Directos. Circular Nº 15 del 28 de Marzo del 2013 Suplemento Tributario con la normativa para efectuar la Declaración de los Impuestos Anuales correspondientes al año tributario 2013. Fuente: Oficina de Gestión Normativa Circular Nº 6 del 28 de Enero del 2013 Instruye sobre las modificaciones efectuadas por la Ley 20.630, a la Ley sobre Impuesto a la Renta, que rebaja las escalas de tasas de los impuestos Únicos de Segunda Categoría y Global Complementario, perfecciona las normas que permiten efectuar una reliquidación anual del Impuesto Único de Segunda Categoría y establece un crédito por gastos en educación imputable a los referidos tributos. Fuente: Departamento Impuestos Directos. Circular Nº 1 del 09 de Enero del 2013 Informa datos relacionados con la aplicación del sistema de corrección monetaria, reajustabilidad de remanentes o saldos negativos del FUT y FUNT y Tabla de Impuestos

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Manual Tributario AFIICH Global Complementario correspondiente al año tributario 2013. Fuente: Oficina de Gestión Normativa.

Circular Nº 48 del 19 de Octubre del 2012

Instruye sobre las modificaciones introducidas por la Ley 20.630, del 27 de Septiembre de 2012, a la Ley sobre Impuesto a la Renta y a la Ley 20.455, de 2010, referidas al aumento de la tasa del Impuesto de Primera Categoría y a la tasa de los pagos provisionales mensuales obligatorios que debe aplicarse sobre los ingresos brutos percibidos o devengados a partir del mes de Septiembre de 2012. Fuente: Impuestos Directos.

Circular Nº 26 del 07 de Mayo del 2012

Rectifica lo instruido a través de la Circular Nº 18, de 2011, en relación con los efectos de acogerse a lo dispuesto en el artículo 14 quáter de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR). Fuente: Impuestos Directos

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Manual Tributario AFIICH VALORES Y FECHAS

En esta sección usted encontrará los valores y fechas de los distintos indicadores que se utilizan en el cumplimiento de las obligaciones tributarias, para cuya consulta en extenso se dejan direccionados al sitio Web del Servicio de Impuestos Internos: Valores de Interés  UTM-UTA-IPC  UF  UTA  Dólar Datos y valores de Renta  Datos Informativos Operación Renta  Impuesto Único de Segunda Categoría  Reajuste declaración renta  Corrección Monetaria Mensual http://www.sii.cl/pagina/valores/valyfechas.htm

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Manual Tributario AFIICH

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