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una nueva economía

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Grupsed nace con un

Centrales telefónicas

propósito de hacer algo

WhatsApp.959525541

diferente en el mundo

Tel. (074) -516181

empresarial , somos conscientes que los grandes cambios toman su

La contabilidad y la tecnología

tiempo, pero tenemos que dar el primer paso, nuestra firma desde hace

Conocemos la tendencia y las exigencias del

El día de hoy, las TIC Llegan a muchas áreas y la

6 años viene trabajando

mercado actual, por ello nuestra firma viene

contabilidad es una de ellas. Se puede decir que las

con cada uno de sus

desarrollando diferentes forma de llegar a cada uno

finanzas han sufrido un cambio bastante radical en

clientes en cambiar la

de las personas que necesita tener información

mentalidad empresarial,

relevante para poder hacer frente a un mercado que

para ser un empresario

departamento contable como tal. nuestra herramienta perfecta para poder cumplir

muy disciplinados, tenemos que entregarnos al 1000% a cada uno de

nuevo

más importante borrar de nuestro chip la

ambiente

laboral

del

siglo

XXI

es

capacitarnos día a día; y esto lo logramos haciendo uso de las tecnologías, los profesionales de ésta

mezquindad; si quieres que tu competencia te respete practica los buenos

nueva era necesitamos

tener conocimientos

básicos de las diferentes ramas del conocimiento

DESCUBRE TU TALENTO

gasto doméstico y tener información simultánea de todos y cada uno de los movimientos que puedan haber en la economía habitual de una persona o una familia. El diseño y la forma en que funciona

más

Si eres un profesional capacitado y haces lo que

tenido que funcionar codo con codo junto a

más te apasiona , todas las organizaciones te

personas del mundo de la contabilidad para tratar

buscaran para que trabajes para ellos, esto es lo

de buscar la mayor funcionalidad posible de la

que muchos profesionales no entienden y

aplicación que estaban creando.

se

frustrante que hacer algo

quejan de la vida porque no encuentran trabajo, si

que no nos gusta, por ello

no hay trabajo , pues hay que

es muy relevante descubrir

trabajo; porque somos profesionales de excelencia,

nuestro

solo es cuestión de dejar nuestra zona de confort.

y

pasión,solo de esa manera no tendremos que trabajar, esto es parte del éxito de todo persona.

que han generado aplicaciones para controlar el

trabajadores del mundo de la programación habrán

corporativos,

talento

Han aparecido en el mundo numerosas empresas

una aplicación es muy importante. Por ello,

humano.

valores personales y

nada

Las aplicaciones de contabilidad en el ámbito profesional.

con nuestra misión. La única forma de pertenecer a los estándares del

nuestros proyectos y lo

hay

o que incluso nunca han llegado a tener un

cada vez es más competitivo; la tecnología es

exitoso tenemos que ser

No

los últimos años. Hay empresas que han suprimido

inventarnos el

Es por ello que los contadores

deben tener

conocimientos básico de informática para poder entender el lenguaje de los ingenieros informaticos.

Asesoría y consultoría Cont abl e,t ri but ari a y l abor al

Grupseld asesores empresariales | consultoría tributaria online para MYPES o estudios contables

CASOS PRÁCTICOS CON EL NUEVO PCGE APROBADO POR LA RESOLUCIÓN CNC N° 002-2019 -EF /30

PROHIBIDO SU REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL D.LEG.822

Copyright 2019, todos los derechos quedan reservados . Queda prohibida la reproducción total o parcial de esta revista ,por cualquier medio o procedimiento sin contar con la autorización previa , y expresa por escrita de los autores.

Autores:

Nuevo Plan Contable General Empresarial para 2020 El Consejo Normativo de Contabilidad es el órgano

Para la elaboración de este PCGE Modificado 2019

del Sistema Nacional de Contabilidad que tiene

se ha conservado la estructura del PCGE 2010,

como parte de sus atribuciones, el estudio, análisis

incorporando cuentas como en el caso de los

y opinión sobre las propuestas de normas relativas

activos por derechos de uso derivados del

a la contabilidad de los sectores público y privado,

arrendamiento operativo, o plantas productoras

así como la emisión de las normas de contabilidad

trasladadas como una clase de propiedad, planta y

Diseño

para las entidades del sector privado. Dentro de

equipo y cambiando la terminología a la ahora

Área de marketing

esas atribuciones, emitió en 2010 el Plan Contable

utilizada en la versión oficial en idioma español.

General Empresarial (PCGE), homologado con los

Además, se han eliminado diversas subcuentas de

requerimientos de información establecidos por las

reducida utilidad en un plan contable de carácter

Normas Internacionales de Información Financiera

general, permitiendo la opción de mayor detalle en

(NIIF), vigentes en ese momento.

divisionarias o sub divisionarias a juicio de las

Dr.Sergio Tineo T.

Director General Daniel Tineo C.

Contactos: Tienda . www. grupseldaulavirtual.com

Debido a los cambios incorporados en las NIIF

empresas usuarias, simplificando su contenido.

www.asesoresgrupseld.com

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desde 2010, se ha procedido a modificar ese PCGE

Este PCGE no tiene como propósito establecer

2010, lo que ha dado lugar a la emisión de esta

medidas de control ni políticas contables. En el

versión denominada PCGE Modificado 2019, por

caso de los controles, éstos obedecen a la

referencia a todas las NIIF emitidas al inicio de ese

identificación de riesgos por parte de la entidad,

año.( Fuente :MEF2019)

considerando la probabilidad de ocurrencia y el impacto que puedan ( Fuente :MEF2019) causar. Las políticas contables, que deben estar alineadas con las NIIF, son

Asesoría y consultoría

Cont abl e,t ri but ari a y l abor al seleccionadas y aplicadas por las entidades para el reconocimiento de sus

Dinámica y aplicación practica del nuevo PCGE 2020 En la presente revista desarrollaremos caso prácticos relacionados con el nuevo plan contable general empresarial -PCGE, se tomará mayor relevancia a las cuentas contables que han sufrido modificaciones en las sub divisionarias .

ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE Incluye las cuentas de la 10 hasta la 19. Comprende

104

los fondos en caja y en instituciones financieras, y las

financieras. Saldos de efectivo de la entidad en

cuentas por cobrar.

cuentas corrientes de disponibilidad inmediata. Las

Los registros efectuados en estas cuentas en el ejercicio económico se efectuarán sin considerar el plazo

de

convertibilidad

en

efectivo.

Para

la

presentación de estados financieros, se identificará la

Cuentas

corrientes

en

instituciones

cuentas corrientes son de naturaleza operativa general o para fines específicos, como los depósitos en fideicomisos o cuentas específicas para el pago de detracciones.

parte corriente de la que no lo es, para mostrarlas por

105

separado. En el caso de los saldos en instituciones

instrumentos financieros equivalentes de efectivo,

financieras que resulten acreedoras, se reclasificarán

emitidos por instituciones financieras, y de naturaleza

para su presentación en el rubro de pasivo que

disponible

corresponda.

instrumento. Los certificados de obras por impuestos

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

pago como dinero en efectivo, cheques, giros, transferencias electrónicas, entre otros, así como los en

a

de

requerimiento

efectivo.

del

Incluye

tenedor

del

Depósitos

en

instituciones

financieras.

Depósitos en ahorros y a plazo determinado, así como

Agrupa las subcuentas que representan medios de

depósitos

equivalentes

se reconocen en esta cuenta. 106

CONTENIDO

Otros

instituciones

financieras,

y

otros

equivalentes de efectivo disponibles a requerimiento del titular. Por su naturaleza corresponden a partidas del activo disponible; sin embargo, algunas de ellas podrían estar sujetas a restricción en su disposición o uso. NOMENCLATURA

los intereses capitalizados. 107 Fondos sujetos a restricción. Efectivo que no puede utilizarse libremente, ya sea por corresponder a fondos en garantía, por disposición de alguna autoridad competente, o por mandato judicial. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Las transacciones se reconocen al valor nominal. Los saldos de moneda extranjera se expresarán en

Y

DESCRIPCIÓN

DE

LAS

SUBCUENTAS 101 Caja. Efectivo en caja.

moneda nacional al tipo de cambio al que se liquidarían las transacciones a la fecha de los estados financieros que se preparan.

102 Fondos fijos. Efectivo establecido en un monto fijo o determinado. 103 Efectivo en tránsito. Fondos en movimiento entre los distintos establecimientos de la entidad, así como los que se encuentren en poder de las entidades transportadoras de caudales. Incluye los cheques girados no entregados a los beneficiarios.

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1

DINÁMICA DE LA CUENTA 10

-NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar

Es debitada por:

Es acreditada por:

•

•

•

Las entradas de efectivo a caja y por reembolsos de

por pagos a través de

fondos fijos.

caja de fondos fijos.

Los depósitos de cheques

•

cheques,

las entradas

electrónicos

efectivo

por

medios

de ingreso de efectivo.

medios u

•

cambio

extranjera. •

Las

notas

emitidaspor

de

abono

instituciones

- Sección 4 Estado de situación financiera

resultados

cambio de la moneda

extranjera.

-Sección 3 Presentación de estados financieros

La diferencia de cambio,

se incrementa el tipo de moneda

NIIF PYMES:

-Sección 5 Estado de resultado integral y estado de

si disminuye el tipo de

la

- NIIF 13 Medición del valor razonable

de efectivo.

La diferencia de cambio, si

de

- NIIF 9 Instrumentos financieros

otras

formas de transferencia

electrónicos y otras formas

•

Los pagos por medio de

en instituciones financieras,

de

•

Las salidas de efectivo

Las

notas

- Sección 6 Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y ganancias acumuladas

de

cargo

emitidas

-Sección 7 Estado de flujos de efectivo

por

instituciones financieras.

financieras.

-Sección 8 Notas a los estados financieros -Sección 11 Instrumentos financieros básicos

COMENTARIOS. -Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos Los fondos fijos son montos de cuantía determinada, y son

financieros.

reembolsados para mantener el saldo autorizado, mientras que los saldos en caja son variables. Para propósitos del estado de flujos de efectivo, los saldos de efectivo y equivalentes de efectivo, contienen el saldo de esta cuenta, excepto los fondos sujetos a restricción, pero sin limitarse

- Sección 30 Conversión de moneda extranjera.

Nota

Las sub- divisionarias: 1031 Efectivo en tránsito

y 1032 Cheques en tránsito, son las única que se han incrementado dentro de la cuenta 10

necesariamente a esta cuenta. Los equivalentes de efectivo también pueden encontrar contenidos en la cuenta 11 Inversiones financieras.

CASOS PRACTICOS

Los cheques girados no entregados a los beneficiarios no dan lugar a la cancelación del pasivo correspondiente hasta su entrega. NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS: -NIC 1 Presentación de estados financieros

-Caso practico N° 01 : Con fecha 03 de agosto del 2019, cobramos en efectivo la factura N°125-2525 de nuestro cliente Transportes Ranza SAC, por el importe de S/

- NIC 7 Estado de flujos de efectivo - NIC 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la

8,500.00 y una letra N°8541-6652 por el importe de S/ 4,562.00,el cobro es con deposito en el BCP.

moneda extranjera - NIC 32 Instrumentos financieros: presentación -NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición

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2

Registro contable 10

Debe

EFECTIVO

Y

EQUIVALENTES

Registro contable

Haber 10

13,062.00

Debe

EFECTIVO

Y

EQUIVALENTES

DE

925,000.00

DE

EFECTIVO

EFECTIVO 101 Caja

103 Efectivo y cheques en

8,500.00

104 Cuentas corrientes en

tránsito.

instituciones financieras

1031 Efectivo en tránsito

1041 Cuentas

925,000.00 *

operativas

corrientes 10

4,562.00

EFECTIVO

Y

EQUIVALENTES 12

Haber

CUENTAS POR COBRAR

DE

EFECTIVO

13,062.00

–

COMERCIALES

925,000.00

101 Caja

TERCEROS

1011

Caja

sucursal

925,000.00 121 Facturas, boletas y otros

X/X Por el efectivo en tránsito transportado a la cta del banco.

comprobantes por cobrar

*Sub divisionaria nueva dentro del PCGE

1213 En cobranza 8,500.00

-Caso practico N° 04 La empresa Grupseld retira el importe de

123 Letras por cobrar

S/ 15,000 .00 soles de la cuenta del Banco Continental, dicho

1232 En cobranza 4,562.00

importe sera destinado a caja chica de al empresa.

X/X Por el cobro de la Fact. N°125-2525 y la letra N°85416652

Se paga con transferencia de la cuenta del banco BCP la factura N° F001-45528 al proveedor Distribuciones Luz verde SAC; por el importe de S/ 2,510.00

Registro contable 10

-Caso practico N° 02 :

42

CUENTAS

Debe

POR

PAGAR

EFECTIVO Y EQUIVALENTES

1011 Caja chica 15,000.00

Haber

EFECTIVO Y EQUIVALENTES

15,000.00

DE EFECTIVO

2,510.00

104

Cuentas

corrientes

instituciones financieras

421 Facturas, boletas y otros

1041

comprobantes por pagar

operativas

2,510.00

15,000.00

101 Caja

COMERCIALES TERCEROS

4212 Emitidas

Haber

DE EFECTIVO

10 Registro contable

Debe

Cuentas

en

corrientes

15,000.00

X/X Por el retiro de cta del banco para caja chica de la empresa 11 INVERSIONES FINANCIERAS

10

EFECTIVO Y EQUIVALENTES

2,510.00 CONTENIDO: Incluye inversiones en instrumentos financieros

DE EFECTIVO 104

Cuentas

corrientes

en

de los instrumentos y a la obtención de los flujos de efectivo

instituciones financieras 1041

Cuentas

operativas

corrientes

contractuales mientras dure su tenencia. También incluye otras inversiones financieras distintas de las mantenidas para negociación,

2,510.00

X/X Por el paga de la factura

clasificados de acuerdo con un modelo de negocio dirigido a la venta

N° F001-45528

-Caso practico N° 03 : La empresa Grupo seld SAC, ha contratado los servicios de la empresa prosegur para trasladar la suma de S/ 925,000.00 de la su sucursal de la Provincia de Jaen a la provincia de Chiclayo.Dicho importe será depositado

como

los

instrumentos

patrimoniales.

Las

inversiones

en

instrumentos financieros cuyo modelo de negocio responde a la obtención de los flujos de efectivo contractuales y no a su venta, se registran en la cuenta 30. Además, esta cuenta contiene los instrumentos financieros primarios acordados para su compra futura, cuando son reconocidos en la fecha decontratación del instrumento.

en la cuenta de la firma ,aperturado en el Banco continental. Grupseld asesores empresariales /Chiclayo N°1420-OF.214- Tel.(074) -516181- www.asesoresgrupseld.com - www.tienda.grupseldaulavirtual.com |2019

3

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS 111 Inversiones mantenidas para negociación. Corresponde a las que se adquieren con el objetivo de venderlas en el futuro cercano, y de obtener los flujos de efectivo contractuales exclusivamente sobre pagos del principal e intereses, en fechas específicas, hasta su venta. Los cambios en el valor razonable

Financieras en la subcuenta 564, hasta el vencimiento del instrumento si lo hubiera, o hasta su venta, en que los saldos de esas subcuentas se reconocen en los resultados del periodo, cuentas 677 y 777. En el caso de los cambios por medición a valor razonable de los activos financieros incorporados en la subcuenta 113, el reconocimiento se efectúa de manera

se reconocen en el otro resultado integral (NIIF 9, 4.1.2A) –

consistente con el tipo de instrumento de pasivo.

cuenta 56 en el patrimonio para efectos de reconocimiento-, o

Se debe reconocer la inversión en instrumentos financieros bajo

en el resultado del período, cuando así se elimina una

acuerdo de compra según (NIIF 9, B3.1.3 y siguientes):

incongruencia de medición o reconocimiento (NIIF 9,4.1.5). - La fecha de contratación, que es la fecha en la que se 112 Otras inversiones financieras. Acumula los instrumentos

compromete a comprar o vender un activo; o,

financieros no derivados distintos de las inversiones mantenidas para negociación y de las mantenidas hasta el vencimiento, tales como inversiones en instrumentos patrimoniales. Los

- La fecha de liquidación, que es aquella en la que se termina la transacción.

cambios en el valor razonable de los instrumentos patrimoniales

Cuando el reconocimiento es en la fecha de liquidación, no se

se reconocen en resultados, o en el otro resultado integral –

utiliza la subcuenta 113, sino las cuentas de orden 02 y 07.

cuenta 56 del patrimonio – cuando la elección se efectúa en el NIIF PYMES:

reconocimiento inicial (NIIF 9, 4.1.4). 113 Activos financieros – Acuerdo de compra. Incluye los activos financieros para los que existe un acuerdo de compra que se liquidará en el futuro, cuando se reconocen en la fecha

Se miden al costo amortizado todas las inversiones financieras, excepto aquellas que corresponden a inversiones en acciones preferentes no convertibles, y en acciones ordinarias o preferentes sin opción de venta que cotizan en bolsa o cuyo

de contratación.

valor razonable puede medirse confiablemente sin costo RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Las

inversiones

mantenidas

para

desproporcionado (Sección 11.4) negociación

y

otras

DINÁMICA DE LA CUENTA 11

inversiones financieras, y las transacciones relacionadas con

Es debitada por:

Es acreditada por:

compromisos de compra, se reconocen inicialmente al valor

•

•

razonable generalmente igual al costo de adquisición. Con posterioridad a su reconocimiento inicial, las inversiones se

las inversiones. •

medirán al costo amortizado, si el modelo de negocio es el de obtener los flujos de efectivo contractuales y no vender, o al

El costo de adquisición de

•

Los

dividendos

El costo y los cambios por medición a valor

en

razonable

de

las

acciones.

inversiones vendidas

La diferencia de cambo

o redimidas. •

valor razonable, con cambios en el patrimonio neto – otro

si se incrementa el tipo de

resultado integral–, cuando adicionalmente a la obtención de los

cambio.

cambio si disminuye el

El incremento del valor

tipo de cambio.

flujos contractuales se espera realizar el instrumento mediante

•

su venta. Para los instrumentos de patrimonio puede optarse

por la aplicación del valor

desde su reconocimiento inicial, por su medición al valor

razonable.

razonable con cambios en el patrimonio neto (NIIF 9, párrafo

•

La

diferencia

de

La reducción de valor por la aplicación del valor razonable.

4.1.4). El valor razonable se determina de acuerdo con la NIIF 13. Cuando se trata de inversiones mantenidas para negociación, la pérdida o ganancia resultante se reconocerá en la subcuenta 563 y en el caso de las otras inversiones.

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4

COMENTARIOS Las inversiones mantenidas para negociación y las otras inversiones financieras cuyo valor esté expresado en moneda extranjera se traducirán al tipo de cambio al que se liquidarían las transacciones a la fecha de los estados financieros.

-Caso practico N° 05:

Para las inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento,

La empresa Grupseld compra 1000

acciones por un valor nominal de S/ 5.00 cada uno para ser vendidas a un corto plazo.

véase la cuenta 30 Inversiones mobiliarias.

Registro contable

NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS: 11 -NIC 1 Presentación de estados financieros

Debe

INVERSIONES

Haber

5,000.00

FINANCIERAS 112Otras

-NIC 7 Estado de flujos de efectivo

inversiones

financieras -NIC 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la

1121

moneda extranjera

Otras

inversiones

financieras 11211 Costo (1000 X 5=5000)

-NIC 32 Instrumentos financieros: presentación 10 -NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición

EFECTIVO

Y

EQUIVALENTES

5,000.00

DE

EFECTIVO

-NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar

104 Cuentas corrientes en -NIIF 9 Instrumentos financieros

instituciones financieras 1041

-NIIF 13 Medición del valor razonable

Cuentas

operativas NIIF PYMES:

corrientes

5,000.00

X/X Por la compra de 1000 acciones para ser vendidas a

-Sección 3 Presentación de estados financieros

corto plazo. -Caso practico N° 06: La empresa TaX&RD SAC, tiene en

- Sección 4 Estado de situación financiera

cartera 2,500.00 acciones para la venta, el valor nominal de -Sección 5 Estado de resultado integral y estado de resultados -Sección 6 Estado de cambios en el patrimonio y estado de

compra fue S/ 15.00 . Al cierre del ejercicio económico las acciones cotizadas en bolsa su valor es de S/ 25.00 ; como seria el asiento contable para el reconocimiento del incremento.

resultados y ganancias acumuladas

Registro contable

-Sección 7 Estado de flujos de efectivo 11

Debe

INVERSIONES FINANCIERAS

Haber

25,000.00

-Sección 8 Notas a los estados financieros 111 Inversiones mantenidas para

-Sección 11 Instrumentos financieros básicos

negociación

-Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos

1113

financieros

entidades

56 1122 Valores emitidos por el sistema financiero, 11221 Costo,11222 Valor Razonable,1123 Valores emitidos por entidades, Costo,

11232

Valor

Razonable,

1124

Otros

títulos

representativos de deuda, 11241 Costo; son las que se han eliminado del PCGE 2019

emitidos

por

11131 Costo 25.000.00

-Sección 30 Conversión de moneda extranjera

11231

Valores

RESULTADOS

NO

25,000.00

REALIZADOS 563 Resultados en activos o pasivo

financieros

mantenidos

para negociación.

X/X Por la incrementos del valor de las acciones

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5

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS

DINÁMICA DE LA CUENTA 12 Es debitada por:

CONTENIDO

•

La

Es acreditada por:

disminución

Agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro

aplicación

a terceros que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios

anticipos recibidos. •

que realiza la entidad en razón de su objeto de negocio. NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

La

de

•

los

diferencia

cambio,

o

si

Los anticipos recibidos por ventas futuras.

•

La

disminución

del

de

derecho de cobro por las

se

devoluciones

de

incrementa el tipo de

mercaderías o ajustes de

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar.

cambio de la moneda

precios en el caso de

Créditos otorgados por venta de bienes o prestación de

extranjera.

bienes o servicios. •

servicios. En caso no se haya emitido el documento, pero sí

Los

descuentos,

devengado el ingreso y la cuenta por cobrar correspondiente, se

bonificaciones y rebajas

debe registrar el derecho exigible en esta subcuenta.

concedidas, posteriores a la venta.

122 Anticipos de clientes. Montos anticipados por clientes a

•

cuenta de ventas posteriores. Es de naturaleza acreedora.

La eliminación (castigo o baja en cuenta) de la

123 Letras por cobrar. Créditos que se formalizan con letras

contabilidad

aceptadas en canje de facturas, boletas u otros comprobantes

cuentas

por cobrar.

considerados incobrables. •

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

y

las

documentos

La diferencia de cambio, si disminuye

Las cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente a su valor

cambio

razonable, que es generalmente igual al costo. Después de su

extranjera.

reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado.

de

de

el

tipo

de

la moneda

COMENTARIOS

Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el

Los saldos que resulten acreedores deben ser presentados

importe de esa cuenta se reducirá mediante una cuenta de

como parte del pasivo.

valuación (estimación de cobranza dudosa), para efectos de su presentación en estados financieros.

La subcuenta 191 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros acumula la estimación de los saldos de cobranza dudosa,

Las cuentas por cobrar en moneda extranjera pendientes de

actuando como cuenta de valuación para los componentes de

cobro a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo

esta cuenta.

de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha. Para efectos de presentación, los saldos de esta cuenta deberán DINÁMICA DE LA CUENTA 12

clasificarse como corrientes si vencen hasta un año después de

Es debitada por:

Es acreditada por:

la fecha del estado de situación financiera y no corrientes si

•

•

exceden de dicho plazo.

Los derechos de cobro a que dan lugar la venta de bienes o la prestación de

•

El cobro parcial o total de los derechos.

•

El

traslado

entre

servicios.

cuentas

internas,

El traslado entre cuentas

como es el caso del

internas,como es el caso del

canje de facturas con

canje de facturas con letras,

letras, o el cambio de

o el cambio de condición de

condición

letras emitidas, a cobranza o

emitidas a cobranza o

descuento.

descuento

de

letras

NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS: - NIC 1 Presentación de estados financieros -NIC 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera -NIC 32 Instrumentos financieros: presentación -NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición

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6

Registro contable -NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar

Debe

Haber

401 Gobierno nacional

- NIIF 9 Instrumentos financieros 4011 Impuesto general a las -NIIF 15 Ingresos de actividades ordinarias procedentes de

ventas

contratos con clientes

40111 IGV – Cuenta propia 1,260.00

NIIF PYMES: 40 - Sección 3 Presentación de estados financieros

VENTAS

7,000.00

701 Mercaderías

-Sección 4 Estado de situación financiera

7012 Mercaderías - venta local * 70111 Terceros ( 3500*2= 7,000)

-Sección 5 Estado de resultado integral y estado de resultados

X/X Por el registro de venta según fac. N° F001-2514 -Sección 6 Estado de cambios en el patrimonio y estado de

*Nueva Sub divisionaria dentro del PCGE

resultados y ganancias acumuladas -Sección 7 Estado de flujos de efectivo

Registro contable 10

-Sección 8 Notas a los estados financieros

EFECTIVO

Y

EQUIVALENTES -Sección 11 Instrumentos financieros básicos

Debe

Haber

8,260.00

DE

EFECTIVO 101 Caja

-Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos

8,260.00

financieros 12 -Sección 30 Conversión de moneda extranjera

CUENTAS POR COBRAR

8,260.00

–

COMERCIALES TERCEROS

-Sección 23 Ingresos de actividades ordinarias.

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

CASOS PRACTICOS

1213 En cobranza 8,500.00 X/X Por el cobro de la Fact. . N° F001-2514

Caso practico N° 07: La empresa el Ronco SAC vendió al contado 2 computadoras a S/ 3,500.00 cada una

más

IGV,según factura N° F001-2514, realizar el asiento contable. Registro contable 12

CUENTAS

POR

Debe

COBRAR

COMERCIALES

13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – RELACIONADAS CONTENIDO

Haber

Agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a

8,260.00

–

entidades relacionadas, que se derivan de las ventas de bienes

TERCEROS

y/o servicios que realiza la entidad en razón de su actividad

121 Facturas, boletas y otros

económica.

comprobantes por cobrar

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

1213 En cobranza 40

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

1,260.00

131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar. Créditos otorgados por venta de bienes o prestación de servicios. En caso no se haya emitido el documento pero se haya devengado el ingreso y la cuenta por cobrar, se debe registrar el derecho exigible en esta cuenta.

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7

132 Anticipos recibidos. Montos anticipados por clientes a COMENTARIOS

cuenta de ventas posteriores. Es de naturaleza acreedora. 133 Letras por cobrar. Créditos que se formalizan con letras aceptadas en canje de facturas, boletas u otros comprobantes por pagar.

Los saldos que resulten acreedores deben ser presentados como parte del pasivo. La

subcuenta

192

Cuentas

por

cobrar

comerciales

–

Relacionadas, acumula la estimación de los saldos de cobranza

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

dudosa, actuando como cuenta de valuación para los Las cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente a su valor componentes de esta cuenta. razonable, que es generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial, las cuentas por cobrar se medirán al costo amortizado. Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe de esa cuenta se reducirá mediante una cuenta de valuación (estimación de cobranza dudosa), para efectos de su presentación en estados financieros. Las cuentas por cobrar en

Para efectos de presentación, los saldos de esta cuenta deberán clasificarse como corrientes si vencen hasta un año después de la fecha del estado de situación financiera y no corrientes si exceden de dicho plazo. NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:

moneda extranjera, pendientes de cobro a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.

-NIC 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera

DINÁMICA DE LA CUENTA 13 Es debitada por:

Es acreditada por:

•

•

Los derechos de cobro a que da lugar la venta de bienes

o

prestación •

El

traslado

entre

cuentas

internas, como es el caso del

de

canje de facturas con letras, o el

servicios.

cambio de condición de letras

El traslado entre

emitidas,

cuentas

descuento.

internas, •

canje de facturas con letras, o el cambio

•

de

emitidas

a

cobranza

o

anticipos

cobranza

o

recibidos

por

La disminución de los derechos

de mercaderías. •

Los descuentos, bonificaciones y

•

rebajas

concedidas,

si

•

se

incrementa el tipo

contratos con clientes

-Sección 5 Estado de resultado integral y estado de resultados

resultados y ganancias acumuladas

cuentas

y

documentos

consideradosincobrables. •

- Sección 3 Presentación de estados financieros

La eliminación (castigo o baja

las

cambio,

-NIIF 15 Ingresos de actividades ordinarias procedentes de

-Sección 6 Estado de cambios en el patrimonio y estado de

anticipos recibidos. de

- NIIF 9 Instrumentos financieros

posteriores a la venta.

en cuenta) de la contabilidad de

diferencia

-NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar

- Sección 4 Estado de situación financiera

aplicación de los

La

-NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición

NIIF PYMES:

de cobro por las devoluciones

descuento. La disminución o

Los

a

-NIC 32 Instrumentos financieros: presentación

ventas futuras.

condición de letras

•

El cobro parcial o total de los

la

como es el caso del

•

- NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas

derechos. •

-NIC 1 Presentación de estados financieros

La diferencia de cambio, si

-Sección 7 Estado de flujos de efectivo - Sección 8 Notas a los estados financieros -Sección 11 Instrumentos financieros básicos

de cambio de la

disminuye el tipo de cambio de

- Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos

moneda extranjera.

la moneda extranjera.

financieros Sección.

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8

-Sección 30 Conversión de moneda extranjera -Sección 33 Información a revelar sobre partes relacionadas -Sección 23 Ingresos de actividades

Registro contable 13

Debe

CUENTAS POR COBRAR

Haber

2,950.00

COMERCIALES –

ordinarias.

RELACIONADAS

Las sub- divisionarias: 13111 Matriz,13112 Subsidiarias, 227 ,13113

131 Facturas, boletas y otros

Asociadas,13114 Sucursales, 13115 Otros, 13121 Matriz,13122 Subsidiarias,13123

comprobantes por cobrar

Asociadas,13124 Sucursales,13125 Otros, 13131 Matriz,13132 Subsidiarias,13133

1312 En cartera* 2,950.00

Asociadas,13134 Sucursales,13135 Otros, 13141 Matriz,13142 Subsidiarias,13143 Asociadas,13144 Sucursales,13145 Otros, 13211 Matriz,13212 Subsidiarias,13213

40

Asociadas,13214 Sucursales,13215 Otros, 13311 Matriz,13312 Subsidiarias,13313 Asociadas,13314 Sucursales,13315 Otros, 13321 Matriz,13322 Subsidiarias,13323 Asociadas,13324 Sucursales,13325 Otros, 13331 Matriz,13332 Subsidiarias,13333 Asociadas,13334 Sucursales,13335 Otros; son las elininadas del plan de cuenta.

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno nacional

450.00

4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV – Cuenta propia 450.00 Caso practico N° 08: La empresa corre caminos Sac, vendió productos

13

CUENTAS POR COBRAR

terminados a la subsidiaria , según factura N° F002-251, más IGV , por el

COMERCIALES –

importe de S/ 18,251.00.

RELACIONADAS

2,500.00

132 Anticipos recibidos Registro contable 13

CUENTAS

POR

Debe COBRAR

Haber

21,536.18

COMERCIALES –

1321 Anticipos recibidos x/x Por el registro de la ventas a futuro a la subsidiaria *Nueva Sub divisionaria dentro del PCGE

RELACIONADAS 131 Facturas, boletas y otros

Registro contable

comprobantes por cobrar

10

1312 En cartera* -21,536.18 40

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES

EQUIVALENTES

3,285.18

Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO

EFECTIVO

DE PENSIONES Y DE SALUD POR

101 Caja 2,950.00 13

PAGAR

COMERCIALES –

4011 Impuesto general a las ventas

RELACIONADAS

VENTAS

18,251.00

702 Productos terminados 18,251.00 x/x Por la venta de productos terminados

Y

Haber

2,950.00

DE

CUENTAS POR COBRAR

401 Gobierno nacional

40111 IGV – Cuenta propia 3,285.18 70

EFECTIVO

Debe

2,950.00

131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1312 En cartera 2,950.00 x/x Por el cobro de los anticipos por ventas futuras-

*Nueva Sub divisionaria dentro del PCGE Caso practico N° 09: La empresa Sol y Luna SAC, recibe un anticipo de la empresa subsidiaria por un venta futura por el importe de S/ 2500.00

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9

COMENTARIOS

14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS) Y DIRECTORES.

El saldo correspondiente a suscripciones por cobrar a socios o accionistas, se presentará en el balance general, deduciéndolo de

CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas

la cuenta 52 Capital adicional.

por el personal, accionistas (o socios) y directores, diferentes

La subcuenta 193 Cuentas por cobrar al personal, a los

de las cuentas por cobrar comerciales, así como las

accionistas (socios), y directores, acumula la estimación de los

suscripciones de capital pendientes de pago.

saldos de cobranza dudosa, actuando como cuenta de valuación

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS 141 Personal. Cuentas por cobrar al personal por préstamos, adelantos o entregas a rendir cuenta, incluyendo al personal de gerencia.

para los componentes de esta cuenta. Para efectos de presentación, los saldos de esta cuenta deberán clasificarse como corrientes si vencen hasta un año después de la fecha del estado de situación financiera, y no corrientes si exceden de dicho plazo.

142 Accionistas (o socios). Cuentas por cobrar por acciones suscritas y no pagadas, o préstamos que se les haya otorgado. 143 Directores. Cuentas por cobrar por préstamos, adelanto de dietas, o entregas a rendir cuenta. 149 Diversas. Cualquier otra cuenta por cobrar no señalada en

NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS: -NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera -NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas -NIC 32 Instrumentos financieros: presentación

las divisionarias anteriores.

- NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Las cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente a su valor razonable, que es generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado.

-NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar -NIIF 9 Instrumentos financieros NIIF PYMES:

Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe se reducirá mediante una cuenta de valuación para efectos de su presentación en estados financieros.

-Sección 3 Presentación de estados financieros -Sección 4 Estado de situación financiera

Las cuentas en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de

-Sección 5 Estado de resultado integral y estado de resultados -Sección 6 Estado de cambios en el patrimonio y estado de

cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.

resultados y ganancia acumuladas. DINÁMICA DE LA CUENTA 14 Es debitada por: •

Los

préstamos

al

personal,directores

y

•

•

Los aportes pendientes

Los pagos recibidos del personal,

directores

•

La diferencia de cambio

de cobro en la suscripción

si disminuye el tipo de

de acciones.

cambio.

La diferencia de cambio

-Sección 8 Notas a los estados financieros

y

accionistas.

accionistas. •

-Sección 7 Estado de flujos de efectivo

Es acreditada por:

-Sección 11 Instrumentos financieros básicos -Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos financieros -Sección 30 Conversión de moneda extranjera. Las

sub-

divisionarias

:144

Gerentes,1441

en caso se incremente el

Préstamos,1442 Adelanto de remuneraciones,1443 Entregas a

tipo de cambio.

rendir cuenta; son las eliminadas del nuevo PCGE 2019

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10

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a terceros por transacciones distintas a las del objeto del negocio. Caso practico N° 10 : La empresa Grupseld concede un préstamo por S/ 7,500.00 al accionista José de la Torre Flores,

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

por dicha operación se gira el cheque N°15255251

161 Préstamos. Comprende los créditos no comerciales

Registro contable 14

CUENTAS POR COBRAR

Debe

Haber

7,500.00

entregados a terceros. 162 Reclamaciones a terceros. Incluye los efectos de las

AL PERSONAL, A LOS

transacciones

ACCIONISTAS (SOCIOS) y

comerciales y no comerciales, tales como compensaciones por

DIRECTORES

bienes o seguros por siniestros, tributos, entre otros.

relacionadas

con

reclamos

de

actividades

142 Accionistas (o socios 163 Intereses, regalías y dividendos. Incluye los derechos de

1422 Préstamos 7,500.00

EFECTIVO Y 7,500.00 EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 7,500.00 x/x Por el prestamos concedido al accionista 10

cobro por intereses y regalías devengados, y por dividendos en efectivo declarados por las entidades donde se mantiene inversiones. 164 Depósitos otorgados en garantía. Comprende los montos entregados en garantía, tales como depósitos por arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, depósitos por cartas fianza u otras garantías entregadas. 165 Venta de activo inmovilizado. Derechos de cobro por venta de inversión mobiliaria; propiedades de inversión; propiedad,

Caso practico N° 11 : El accionista José devuelvió el 70% del prestamo concedido.

10

14

166 Activos por instrumentos financieros. Incluye los efectos

Registro contable

Debe

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 101 Caja 5,250.00

5,250.00

Haber

favorables relacionados con la medición a valor razonable de los instrumentos financieros primarios cuando se adquieren en una compra no convencional y se elige para su reconocimiento la fecha de liquidación, así como los efectos favorables en el caso de los instrumentos financieros derivados, tales como contratos a plazo,

CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS

planta y equipo ; y otros activos de largo plazo.

intercambios, entre otros. 5,250.00

ACCIONISTAS (SOCIOS) y

167 Tributos por acreditar. Comprende la acumulación de pagos

DIRECTORES

a cuenta por impuesto a la renta e ITAN, el IGV por acreditar en

142 Accionistas (o socios)

compras y no domiciliados, así como el impuesto a la renta por

1422 Préstamos 5,250.00

aplicar en obras por impuestos mientras se desarrolla la obra y

x/x Por el registro de la amortización del 70% del 142hasta la obtención del certificado correspondiente. Accionistas préstamo concedido (o 169 socios Otras cuentas por cobrar diversas. Incluye las entregas a rendir cuenta efectuadas a terceros y cualquier cuenta por cobrar no incluida en las subcuentas anteriores.

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11

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

COMENTARIOS

Las cuentas por cobrar se reconocerán por el valor razonable

La subcuenta Intereses, regalías y dividendos, registra los

de la transacción, generalmente igual al costo. Después de su

intereses sobre la base de tiempo, las regalías en concordancia

reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado, excepto

con los términos del contrato que les dio origen, y los dividendos

por los activos por instrumentos financieros que, se miden a su

en la fecha que es reconocido el derecho del accionista a recibir

valor razonable; cuando esta medición es impracticable, tales activos se medirán al costo amortizado.

el pago, respectivamente. La subcuenta 194 Cuentas por cobrar diversas – Terceros,

Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar medida al costo amortizado, el importe de esa cuenta se reducirá mediante una cuenta de valuación, para efectos de su presentación en estados financieros (estimación de cobranza dudosa). Las cuentas en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los estados financieros, se expresarán al

acumula la estimación de los saldos de cobranza dudosa, actuando como cuenta de valuación para los componentes de esta cuenta. Los pagos a cuenta del impuesto a la renta y del ITAN se aplican contra el impuesto calculado reconocido en la sub divisionaria 40171. El IGV por acreditar en compras se traslada a la 4011 cuando se compensa, y el IGV no domiciliados corresponde al que

tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.

se debe pagar por cuenta del sujeto no domiciliado en la recepción DINÁMICA DE LA CUENTA 16

de servicios, el que luego es acreditado en la sub divisionaria

Es debitada por:

Es acreditada por:

•

Los préstamos otorgados.

•

•

Las reclamaciones.

•

Los intereses, las regalías y

•

•

•

Los depósitos otorgados en

cobrar diversas de las

garantía.

deudas

La

venta

de

las

cuentas

por

clasificarse como corrientes si vencen hasta un año después de la fecha del estado de situación financiera y no corrientes si exceden de dicho plazo. NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:

incobrables.

activo

•

La disminución de los

-NIC 1 Presentación de estados financieros

Los efectos favorables en

efectos favorables en la

-NIC 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la

la

medición

moneda extranjera

medición

al

valor

al

valor

razonable de los activos

razonable de los activos

por

por

instrumentos

instrumentos

financieros.

El reconocimiento del IGV

•

La

compensación

del

IGV pagado en compras

el que corresponde pagar

y el pagado por cuenta

por los servicios de

de no domiciliados.

no

domiciliados

•

La

obtención

del

para fines del impuesto a la

certificado de obras por

renta.

impuestos, el que se

La

acumulación

acumula en la subcuenta

de los

ejecutados

105.

en

obras por impuestos.

•

- NIC 32 Instrumentos financieros: presentación -NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición

no acreditado en compras y

montos

•

La eliminación (castigo) de

sujetos

•

Para efectos de presentación, los saldos de esta cuenta deberán

los dividendos por cobrar.

financieros. •

cobranzas

efectuadas.

inmovilizado. •

Las

40111.

-NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar -NIIF 9 Instrumentos financieros -NIIF 16 Arrendamientos NIIF PYMES: -Sección 3 Presentación de estados financieros -Sección 4 Estado de situación financiera

La diferencia de cambio,

La diferencia de cambio,

cuando disminuye el tipo

cuando el tipo de cambio se

de cambio.

-Sección 5 Estado de resultado integral y estado de resultados

incrementa. Grupseld asesores empresariales /Chiclayo N°1420-OF.214- Tel.(074) -516181- www.asesoresgrupseld.com - www.tienda.grupseldaulavirtual.com |2019

12

Sección 6 Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y ganancias acumuladas-Sección 7 Estado de flujos de efectivo.

Caso practico N° 13 : La empresa los triunfadores SAC, realiza pagos del ITAN por el importe S/ 1,520.00, dicho pago se hace en efectivo.

-Sección 8 Notas a los estados financieros

Registro contable

Debe

Haber

-Sección 11 Instrumentos financieros básicos

16

167 Tributos por acreditar

Las sub-divisionarias, 1659 Otros activos inmovilizados,

*1672 Pagos a cuenta de

16611 Costo,16612 Valor razonable, 16621 Costo, 16622 Valor

ITAN 1,520.00

razonable, 1671 Pagos a cuenta del impuesto a la renta,1672 Pagos a

acreditar no domiciliados,1675 Obras por impuestos; son las que se han

1,520.00

DIVERSAS – TERCEROS

-Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos financieros

cuenta de ITAN,1673 IGV por acreditar en compras,1674 IGV por

CUENTAS POR COBRAR

10

EFECTIVO Y

1,520.00

EQUIVALENTES DE EFECTIVO

incrementado dentro del nuevo PCGE 2019

101 Caja -Sección 20 Arrendamientos

x/x Por la provisión del pago del ITAN

-Sección 30 Conversión de moneda extranjera

*Nueva Sub divisionaria dentro del PCGE

.

17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – RELACIONADAS CONTENIDO

Caso practico N° 12 : La empresa grupseld asesores empresariales realiza el pago a cuenta del impuesto a la renta de tercera categoría , por el importe de S/ 4,521.00; dicho pago se realiza con cheque ¿ cómo sería el asiento contable por el pago a cuenta del impuesto a la renta

Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a entidades relacionadas por transacciones distintas a las de ventas en razón de su actividad principal.

de tercera categoría?

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS Registro contable 16

CUENTAS

POR

Debe COBRAR

Haber

171 Préstamos. Comprende los créditos no comerciales.

4,521.00

DIVERSAS – TERCEROS

173 Intereses, regalías y dividendos. Incluye los derechos de

167 Tributos por acreditar 1671

Pagos

a

cuenta

cobro por intereses y regalías devengados, y por dividendos en del

efectivo declarados.

impuesto a la renta*

174 Depósitos otorgados en garantía. Comprende los montos

1671 Renta de tercera categoría

entregados

4,521.00 10

EFECTIVO Y EQUIVALENTES

4,521.00

DE EFECTIVO

en

garantía,

tales

como

depósitos

por

arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, depósitos por cartas fianza u otras garantías entregadas.

104 Cuentas corrientes en

175 Venta de activo inmovilizado. Derechos de cobro por

instituciones financieras

venta de inversión mobiliaria; propiedades de inversión;

1041 Cuentas corrientes operativas 4,521.00 x/x Por la provisión de los pagos a cuenta del I.R mensual *Nueva Sub divisionaria dentro del PCGE Nota: La cuenta sub divisionaria 167, es una novedad con el nuevo PCGE 2019, esta cuenta permite provisionar los pagos a cuenta del impuesto a la renta, con el anterior PCGE los pagos a cuenta del I.R se registraban 40171 contra 1011, por lo que debemos tener en cuenta

propiedad, planta y equipo; y otros activos a largo plazo. 176 Activos por instrumentos financieros. Incluye los efectos favorables relacionados con la medición a valor razonable de los instrumentos financieros primarios cuando se adquieren en una compra no convencional y se elige para su reconocimiento la fecha de liquidación, así como los efectos favorables en el caso de los instrumentos financieros derivados, tales como contratos a plazo, intercambios, entre otros.

esta novedad para el 2020. Grupseld asesores empresariales /Chiclayo N°1420-OF.214- Tel.(074) -516181- www.asesoresgrupseld.com - www.tienda.grupseldaulavirtual.com |2019

13

178 Otras cuentas por cobrar diversas. Incluye las entregas

La

a rendir cuenta y cualquier cuenta por cobrar no incluida en las

Relacionadas, acumula la estimación de los saldos de cobranza

subcuentas anteriores.

dudosa, actuando como cuenta de valuación para los

subcuenta

195

Cuentas

por

cobrar

diversas

-

componentes de esta cuenta.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Las cuentas por cobrar se reconocerán por el valor razonable de la transacción, generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado, excepto por los activos por instrumentos financieros, que se miden a su valor razonable; cuando esta medición es impracticable, tales

Para efectos de presentación, los saldos de esta cuenta deberán clasificarse como corrientes si vencen hasta un año después de la fecha del estado de situación financiera y no corrientes si exceden de dicho plazo. NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:

activos se medirán al costo amortizado. -NIC 21 Efecto de las variaciones de los tasas de cambio de la Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar

moneda extranjera

medida al costo amortizado, el importe de esa cuenta se reducirá mediante una cuenta de valuación, para efectos de su presentación en estados financieros (estimación de cobranza

-NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas -NIC 32 Instrumentos financieros: presentación

dudosa– cuenta 19). -NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición Las cuentas en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.

-NIIF 9 Instrumentos financieros

DINÁMICA DE LA CUENTA 17

-NIIF 16 Arrendamientos

Es debitada por:

Es acreditada por:

•

Los préstamos otorgados.

•

•

Los intereses, regalías y los dividendos por cobrar.

•

•

•

-Sección 3 Presentación de estados financieros

La eliminación (castigo o baja en cuentas) de las

la

cuentas

medición

al

valor

por

cobrar

razonable de los activos

diversas de las deudas

por

incobrables.

instrumentos

•

La disminución de los efectos favorables en la

garantía.

medición

venta

de

inmovilizado.

por

La diferencia de cambio si

financieros.

el

tipo

de

incrementa.

cambio

se

al

•

-Sección 5 Estado de resultado integral y estado de resultados

resultados y ganancias acumuladas - Sección 7 Estado de flujos de efectivo

valor

razonable de los activos

activo

-Sección 4 Estado de situación financiera

-Sección 6 Estado de cambios en el patrimonio y estado de

Los depósitos otorgados en

La

NIIF PYMES:

cobranzas

Los efectos favorables en

financieros. •

Las efectuadas.

•

-NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar

instrumentos

La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio.

-Sección 8 Notas a los estados financieros -Sección 11 Instrumentos financieros básicos -Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos financieros - Sección 20 Arrendamientos

COMENTARIOS -Sección 30 Conversión de moneda extranjera La subcuenta Intereses, regalías y dividendos, registra losintereses sobre la base de tiempo; las regalías en

-Sección 33 Información a revelar sobre partes relacionadas

concordancia con los términos del contrato que les dio origen; y los dividendos en la fecha que es reconocido el derecho del accionista a recibir el pago, respectivamente. Grupseld asesores empresariales /Chiclayo N°1420-OF.214- Tel.(074) -516181- www.asesoresgrupseld.com - www.tienda.grupseldaulavirtual.com |2019

14

Sub.Divisionarias eleminadas

Sub.Divisionarias incrementadas

17111 Matriz

-1741

17112 Subsidiarias

instituciones financieras

Préstamos

de

17113 Asociadas

-1742

Caso practico N° 14: La matriz de la sucursal de la empresa Grupo

17114 Sucursales

instituciones no financieras

seld otorga un préstamo por el importe de S/ 8,620.00, para tal caso

17115 Otros

-1743 Depósitos en garantía

se gira el cheque N°52485241.

17121 Matriz

por alquileres

17122 Subsidiarias

-1749 Otros depósitos en

17123 Asociadas

garantía

17124 Sucursales

-1761

17125 Otros

financieros primarios

17311 Matriz

-17611 Costo

17312 Subsidiarias

-17612 Valor razonable

17313 Asociadas

-1762

17314 Sucursales

financieros derivados

17315 Otros

-17621 Costo

17321 Matriz

-17622 Valor razonable

Registro contable 17

CUENTAS

POR

Debe

COBRAR

Haber

8,620.00

DIVERSAS–RELACIONADAS 171 Préstamos *1712 Sin garantía 17212 Préstamo de la matriz 8,620.00 10

EFECTIVO Y

8,620.00

EQUIVALENTES DE EFECTIVO

Préstamos

de

Instrumentos

Instrumentos

17322 Subsidiarias

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 8,620.00

17323 Asociadas 17324 Sucursales 17325 Otros 17331 Matriz

x/x por el préstamo otorgado a la empresa sucursal sin garantía *Nueva Sub divisionaria dentro del PCGE

17332 Subsidiarias 17333 Asociadas

.

17334 Otros

Caso práctico N° 15 : La empresa Grupo seld Sac ha entregado a la empresa relacionada el importe de S/ 15,825.00 , por concepto La cuenta 18 no ha sido modificada por lo que en

de depósito en garantía de alquiler de local.

esta revista no realizaremos casos prácticos, en esa misma Registro contable 17

CUENTAS

POR

Debe COBRAR

Haber

línea la cuenta 1934 Gerentes,es la unica que ha eliminado del

15,825.00

nuevo plan de cuentas, por lo que tampoco realizaremos casos

DIVERSAS–RELACIONADAS

prácticos.

174 Depósitos otorgados en garantía

ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE

*1743 Depósitos en garantía por alquileres

Comprende las cuentas de la 20 hasta la 29. Éstas se refieren

17431 Depósitos en garantía por

a los bienes y servicios acumulados de propiedad de la entidad,

alquileres de local 10

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE

cuyo destino final es la venta, o su consumo en los procesos 15,825.00

internos. Incluye los bienes destinados al proceso productivo,

EFECTIVO

los adquiridos para la venta, así como los inventarios de

104 Cuentas corrientes en instituciones

servicios, cuyo ingreso asociado aún no se devenga.

financieras

Se incorpora en este elemento, como Cuenta 27, los activos no

1041 Cuentas corrientes operativas

corrientes mantenidos para la venta, referidos a activos

x/x Por el desembolso ralizado por depósito en garantía de alquiler. *Nueva Sub divisionaria dentro del PCGE

inmovilizados .

cuya

recuperación

se

espera

realizar

principalmente a través de su venta, en vez de su uso continuo.

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15

DINÁMICA DE LA CUENTA 20

Las adquisiciones de inventarios serán registradas y transferidas a las cuentas pertinentes a través de la cuenta de gastos por

Es debitada por:

naturaleza (cuenta 61 Variación de inventarios). Los productos

•

El

Es acreditada por:

costo

de

las

elaborados, en proceso, subproductos, desechos y desperdicios,

mercaderías

y envases y embalajes fabricados en el período serán

con abono a la subcuenta

transferidos a las cuentas correspondientes a través de la cuenta

611

71 Variación de producción almacenada.

inventarios - Mercaderías. •

Las ventas de bienes serán registradas contra la cuenta 69 Costo de Ventas. 20 MERCADERÍAS

–

CONTENIDO

Variación

de

por la entidad para ser destinados a la venta, sin someterlos a

•

vendidas, con cargo a la subcuenta 691 – Costo •

de ventas –Mercaderías.

•

El costo de las mercaderías

las

devueltas a proveedores

mercaderías devueltas por

con cargo a la subcuenta

los clientes, con abono a la

611

subcuenta 691 - Costo de

inventarios – Mercaderías.

El

costo

de

•

–

Variación

de

La disminución de valor de

El incremento de valor de

las mercaderías que se

las mercaderías que se

miden al valor razonable.

miden al valor razonable.

Agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos

El costo de las mercaderías

adquiridas

ventas - Mercaderías. •

•

Los

sobrantes

•

Los

faltantes

de

mercaderíasdeterminados

de

por referencia a inventarios

mercaderías.

proceso de transformación.

físicos. •

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

El castigo de mercaderías.

COMENTARIOS 201 Mercaderías. Productos adquiridos, ya elaborados y listos para su venta. Se distinguen los componentes de costo y de valor

Las mercaderías remitidas en consignación se deben considerar

razonable (NIC 2, párrafo 3).

como existencias para el consignador, las que se controlarán en cuentas de orden deudoras.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN En el caso de las mercaderías recibidas en consignación, Las mercaderías se registrarán a su costo de adquisición, incluyendo todos los costos necesarios para que las mercaderías tengan su condición y ubicación actuales. Las salidas de existencias de mercaderías se reconocen de acuerdo con las fórmulas de costeo: PEPS, promedio ponderado o costo identificado.

depósitos, demostración o exhibición que pertenecen a terceros, no se deben incluir en este rubro, debiendo ser registradas en cuenta de orden 01. El castigo de inventarios de mercaderías se reconoce eliminando el monto correspondiente de esta cuenta, conjuntamente con la subcuenta

291

que

acumula

las

estimaciones

de

la

Para los efectos de la medición al cierre del período, se aplica la

desvalorización. De existir mercaderías que se esperan realizar

regla de valuación de costo de adquisición o valor neto de

en un periodo mayor al corriente,deberán presentarse en el

realización, el menor. La excepción a esta regla corresponde a

activo no corriente.

los productos agrícolas y forestales en la oportunidad de su

NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:

cosecha o recolección, y a las materias primas que los intermediarios miden de acuerdo con su cotización internacional;

- NIC 2 Inventarios-NIC 41 Agricultura-NIIF 5 Activos no

mercaderías en ambos casos, que se miden a su valor

corrientes

razonable.

discontinuadas

mantenidos

la

venta

y

operaciones

NIIF PYMES:

El valor neto de realización es el precio de venta menos los costos de terminación y ventas asociados.

para

-Sección 13 Inventarios -Sección 27 Deterioro del valor de los activos (27.2 a 27.4)

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16

Sub.Divisionarias

Sub.Divisionarias

eleminadas

incrementadas

21 PRODUCTOS TERMINADOS CONTENIDO

202 Mercaderías de extracción 203 Mercaderías agropecuarias

Agrupa las subcuentas que representan los bienes fabricados o

y piscícolas

producidos por la entidad, destinados a la venta. Asimismo, se

2031 De origen animal

incluye el costo de los servicios prestados por la entidad, que se

2032 De origen vegetal

relacionan con ingresos que serán reconocidos en el futuro, y los

204 Mercaderías inmuebles

costos de financiación incorporados al valor de los bienes.

208 Otras mercaderías

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS 211 Productos terminados. Productos que resultan de procesos de fabricación. Pueden incorporar costos de adquisición y/o manufactura, costos de financiación, y ajustes por valor razonable como en el caso de

Caso práctico N° 16 :

La empresa los tres ases SAC,

recepciona mercaderías por el importe de S/ 25,000.00 , según guía de remisión N° 001-52652.

MERCADERÍAS

Debe

la prestación del servicio concluido, cuando no se ha reconocido

Haber

el ingreso asociado.

25,000.00

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

201 Mercaderías

61

2011 Mercaderías

El ingreso de productos terminados se mide al costo de

20111 Costo

fabricación y otros costos que fueran necesarios para tener los

VARIACIÓN DE

25,000.00

INVENTARIOS 611 Mercaderías

la producción normal. La salida de productos terminados se

6111 Mercaderías

reconoce de acuerdo con las fórmulas de costeo: PEPS,

*Nueva Sub divisionaria dentro del PCGE

promedio ponderado, o costo identificado. .

Caso práctico N° 17 : La empresa los tres ases SAC, al 31 de julio determinó el costo de ventas del mes por S/ 14,526.00 , realizar el asiento.

COSTO DE VENTAS

Cuando se produce conjuntamente más de un producto, y los costos de transformación no puedan identificarse por separado (por cada tipo de producto), se distribuye el costo total entre los productos, utilizando bases uniformes y racionales, como los

Registro contable

Debe

valores de venta relativos.

Haber

14,526.00

Los costos de financiación son incorporados en el costo de los inventarios identificados como aptos (inventarios aptos), según

691 Mercaderías

se prescribe en la NIC 23. Con la venta del producto terminado,

*6912 Mercaderías - venta local

los costos de financiación se reconocen en la divisionaria 6923.

69121 Terceros 20

inventarios de productos terminados en su condición y ubicación actuales. Los costos indirectos fijos se distribuyen considerando

x/xPor el ingreso de mercaderías al almacén-Guía R.52652

69

215 Inventario de servicios terminados. Se compone principalmente de la mano de obra y otros costos incurridos en

Registro contable 20

productos con cotización internacional.

MERCADERÍAS

14,526.00

Los productos agrícolas cosechados corresponden a productos

201 Mercaderías

terminados y se miden a su valor razonable menos los costos

2011 Mercaderías

estimados de venta en el punto de cosecha. Ese valor razonable no se actualiza hasta su venta (NIC 41).

x/xPor el costo de ventas del mes de julio *Nueva Sub divisionaria dentro del PCGE

.

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17

NIIF PYMES: no se permite la capitalización de costos de

La acumulación por separado de los costos de producción, de

financiación según lo dispone la sección 25.

aquellos que corresponden a financiación, en productos

DINÁMICA DE LA CUENTA 21 Es debitada por:

Es acreditada por:

•

•

El costo de producción de los

productos

para

la

•

venta. •

•

•

Los componentes de costo y de valor razonable en los

vendidos.

productos biológicos cosechados, deben distinguirse hasta su

El costo de los servicios

baja en cuentas dentro del costo de ventas.

prestados y vendidos.

El costo de los productos devueltos por los clientes.

•

Los faltantes de productos

El costo de los inventarios

•

terminados.

de servicios.

•

El castigo de productos

La variación de productos

terminados.

con abono a la subcuenta

Costos

de

cuando

financiación,

la

existencia

apto.

•

Los

La

sobrantes

de

transferencia

productos

desvalorización alcanza al costo de manufactura invertido en el

distribución entre ambos componentes, para efectos de la presentación en los estados financieros. En tanto el costo del producto terminado es uno solo, la desvalorización afecta al total de esos inventarios mediante cuenta de valuación (cuenta

y

El costo de los productos terminados corresponde al costeo por absorción, incluyendo los costos fijos y variables, y dentro de

de

ellos, los directos y los indirectos.

servicios

recibidos de productos en •

tratamiento contable, plantea la consideración de si tal

desvalorizado.

productos terminados. •

tanto contengan cosos de financiación, para su adecuado

29), no siendo necesario distinguir el componente de valor

corresponde a un activo •

La desvalorización de inventarios de productos terminados, en

producto, o al costo de financiación relacionado, o a una

711, al cierre del periodo. •

registro de inventarios (kardex) valorizado solamente al costo.

El costo de los productos

terminados •

terminados, cuando resulte aplicable, permite mantener un

Cuando el proceso de producción da lugar a la producción simultánea de más de un producto (productos conjuntos), el

proceso.

costo de producción puede ser a ellos distribuido sobre la base de los valores de venta normales o los volúmenes producidos, COMENTARIOS

el que resulte más adecuado y racional.

Los subproductos y desechos originados en los procesos de

NIIF PYMES: la prescripción para inventarios de servicios

producción, en cuanto tengan valor de recuperación, se

terminados se incluye en la sección 13.14

controlan en la cuenta 22. NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS: Los inventarios de servicios terminados están relacionados con ingresos aún no reconocidos por la prestación de dichos servicios (NIIF 15, párrafos 91 a 98). El ingreso y el costo de la

-NIC 2 Inventarios - NIC 23 Costos por préstamos

prestación del servicio se reconocen conjuntamente en los resultados del periodo en que se devenga el ingreso. Véase el

-NIC 41 Agricultura

comentario para NIIF

NIIF PYMES:

PYMES al final de esta sección.

- Sección 13 Inventarios

El castigo de inventarios de productos terminados se reconoce

-Sección 27 Deterioro del valor de los activos (27.2 a 27.4)

eliminando el monto correspondiente de la subcuenta, conjuntamente con la subcuenta 292 que acumula la estimación de desvalorización.

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18

Registro contable

Sub.Divisionarias

Sub.Divisionarias

eleminadas

incrementadas

212 Productos de extracción

2111 Productos terminados

terminados

21111 Costo

213 Productos agropecuarios y

21113

piscícolas terminados

financiación

2131 De origen animal

21114 Valor razonable

21311 Costo

2151 Servicios terminados

21312 Valor razonable

21511 Costo

69

COSTO DE VENTAS

Debe

Haber

3,250.00

692 Productos terminados

Costo

*6922 Productos terminados -

de

venta local 69221 Terceros 21

PRODUCTOS TERMINADOS

3,250.00

211 Productos terminados 2111 Productos terminados

2132 De origen vegetal 21321 Costo

x/x Por el costo de los productos terminados vendidos

21322 Valor razonable

*Nueva Sub divisionaria dentro del PCGE

.

214 Productos inmuebles 217 Otros productos terminados

La cuenta 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y

218 Costos de financiación –

DESPERDICIOS, no desarrollaremos casos prácticos porque no

Productos terminados

se ha modificado con el nuevo PCGE 2019 . 23 PRODUCTOS EN PROCESO CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan aquellos bienes que se encuentran en proceso de producción.

Caso práctico N° 18 : La empresa Torre Blanca SAC, terminó

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

de la fabricación de 1000 unidades de envases de agua, el costo 231 Productos en proceso. Productos que se encuentran en

unitario de S/ 6.50 cada uno.

proceso de manufactura, medidos al costo. Registro contable 21

PRODUCTOS TERMINADOS

Debe

Haber 235 Inventario de servicios en proceso. Se compone de la

6,500.00

mano de obra y otros costos involucrados en la prestación del 211 Productos terminados

servicio mientras éste no se ha concluido.

*2111 Productos terminados RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

21111 Costo 71

VARIACIÓN DE LA

6,500.00

Los costos de producción o transformación de los inventarios

PRODUCCIÓN

comprenden los costos directamente relacionados con las

ALMACENADA

unidades en producción y los costos indirectos atribuibles, fijos o variables (NIC 2, párrafo 12).

711 Variación de productos terminados

En el caso de inventarios de servicios, también se acumulan los

7111 Productos terminados

costos utilizando un sistema de costeo por absorción, clasificando

x/xPor el registro de los productos terminados de fabricar . *Nueva Sub divisionaria dentro del PCGE

los costos en fijos y variables, a su vez que directos e indirectos. .

Caso práctico N° 19: Se venden el 50% de los productos

Los costos de financiación (NIC 23) cuando son incorporados en

terminados.

el costo de inventarios identificados como aptos (inventarios aptos), deben ser acumulados por separado en la subcuenta 238.

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19

DINÁMICA DE LA CUENTA 23

NIIF PYMES:

Es debitada por:

Es acreditada por:

•

•

El costo de los productos en

proceso,

•

al inicio del periodo con

calculado

hasta la etapa en que se

cargo

encuentran, con abono a la

Variación de la producción

cuenta 71 Variación de la

almacenada,

producción

713.

almacenada,

subcuenta 713, al cierre

•

•

La

a

la

cuenta

71

subcuenta

transferencia

a

correspondientes

de servicio en proceso.

productos terminados y de

El incremento de valor de

inventarios

los productos en proceso

terminados.

Costos cuando

la

apto.

•

Los

servicios

•

Los faltantes de productos en proceso.

de

productos en proceso.

NIIF PYMES: -Sección 13 Inventarios -Sección 27 Deterioro del valor de los activos (27.2 a 27.4)

La disminución de valor de

razonable.

existencia

sobrantes

-NIC 2 Inventarios

Sub.Divisionarias

Sub.Divisionarias

eleminadas

incrementadas

que se miden al valor

financiación,

corresponde a un activo •

de

de

los productos en proceso

de

NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:

-NIC 41 Agricultura

El costo de los inventarios

razonable.

discuten en la sección 13.14.

las

subcuentas

•

Los costos de inventarios para un prestador de servicios se

-NIC 23 Costos por préstamos

del periodo.

que se miden al valor

•

La transferencia de saldos

•

Los castigos de productos en proceso.

COMENTARIOS

2331 De origen animal

2311 Productos en proceso

23311 Costo

23111 Costo

23312 Valor razonable

23113

2332 De origen vegetal

financiación

23321 Costo

2351 Servicios en proceso

23322 Valor razonable

23511 Costo

Costo

de

234 Productos inmuebles en El costo de los productos terminados corresponde al costeo por

proceso

absorción, incluyendo los costos fijos y variables, y dentro de

237 Otros productos en proceso

ellos, los directos y los indirectos. Los inventarios de servicios en

238 Costos de financiación –

proceso están relacionados con los costos incurridos, losque

Productos en proceso

están asociados a ingresos no devengados. Conforme se devenga el derecho a percibir el ingreso, el costo asociado se transfiere al inventario de servicios terminados, y luego al costo de servicios prestados en el estado de resultados (estado de resultado integral) del periodo. La desvalorización de inventarios de productos en proceso, en tanto contengan costos de financiación, para su adecuado tratamiento contable, plantea la consideración de si tal

Caso práctico N° 20: La empresa el ave de paso & Cia SRL,

desvalorización alcanza al costo de manufactura invertido en el

realiza el costo de los productos en proceso al 31 de julio; por el

producto en proceso, o al costo de financiación relacionado, o a

importe de S/ 7,680.00

una distribución entre ambos componentes, para efectos de la presentación en los estados financieros. En tanto el costo del producto en proceso es uno solo, la desvalorización afecta al total de esos inventarios mediante cuenta de valuación (cuenta 29), no siendo necesario distinguir el componente de valor desvalorizado.

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20

Registro contable 23

Debe

PRODUCTOS EN PROCESO

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

Haber

7,680.00

Las materias primas se registrarán al costo, el mismo que incluye todo costo atribuible a la adquisición, hasta que estén disponibles

231 Productos en proceso

para ser utilizadas en el objeto del negocio relacionado. Los

*2311 Productos en proceso

descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares,

23111 Costo 71

VARIACIÓN DE LA

distintas de las financieras, se deducirán para determinar el costo

7,680.00

de adquisición (NIC 2, párrafo 11).

PRODUCCIÓN ALMACENADA 713 Variación de productos en

Para los efectos de la medición al cierre del ejercicio, se tomará

proceso

en cuenta el costo de adquisición o valor neto de realización, el

7131 Productos en proceso de

más bajo. Cuando una reducción en el costo de adquisición de las

manufactura

materias primas indique que el costo de los productos terminados

x/xPor el costo registro del costo de los productos en proceso *Nueva Sub divisionaria dentro del PCGE

excederá su valor neto realizable, el costo de reposición de las .

Caso práctico N° 21: La empresa los emprendedores peruanos

materias primas puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable (NIC 2, párrafo 32).

SAC, al inicio de sus operaciones transfiere de los productos en Las salidas de materias primas se reconocen de acuerdo con las

proceso al centro de costo, por el importe de S/ 14,862.00

fórmulas de costeo de PEPS, o promedio ponderado, o costo Registro contable 71

VARIACIÓN

Debe

DE

LA

Haber

identificado.

14,862.00 DINÁMICA DE LA CUENTA 24

PRODUCCIÓN ALMACENADA 713 Variación de productos en

Es debitada por:

Es acreditada por:

proceso

•

•

7131 Productos en proceso de •

manufactura

PRODUCTOS EN PROCESO

14,862.00 •

231 Productos en proceso

materias primas utilizadas

El costo de las materias

en la producción. El

costo

de

las

devoluciones de materias

Los

primas a proveedores.

sobrantes

de •

Los faltantes de materias primas.

x/x Por la tranferencia de los productos en proceso a la prod. *Nueva Sub divisionaria dentro del PCGE

•

centro de producción.

materias primas.

*2311 Productos en proceso

El valor en libros de las

primas.

primas devueltas por el

23111 Costo 23

El costo de las materias

•

.

El

castigo

de

materias

primas. COMENTARIOS

24 MATERIAS PRIMAS

El castigo de inventarios de materias primas se reconoce

CONTENIDO

conjuntamente con la subcuenta 295 que acumula la estimación

Agrupa las subcuentas que representan los insumos que intervienen directamente en los procesos de fabricación, para la obtención

de

los

productos

terminados,

y

que

quedan

incorporados en estos últimos. NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS 241 Materias primas. Adquiridas para su posterior ingreso al proceso productivo.

de desvalorización. Para efectos de presentación, las materias primas que se espere utilizar luego del periodo corriente (12 meses), deberán presentarse como parte del activo no corriente. NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS: * NIC 2 Inventarios -NIIF PYMES:- Sección 13 Inventarios -Sección 27 Deterioro del valor de los activos (27.2 a 27.4)

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21

242

Sub.Divisionarias

Sub.Divisionarias

eleminadas

incrementadas

Materias

primas

para

productos de extracción 243

Materias

productos

primas

agropecuarios

Las cuentas 25 y 26 no se han modificados, en efecto no desarrollaremos casos prácticos de estas cuentas.

2411 Materias primas

27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA

24111 Costo para

VENTA

24114 Valor razonable CONTENIDO

y

piscícolas 244

Agrupa los activos inmovilizados cuya recuperación se espera

Materias

primas

para

realizar, fundamentalmente, a través de su venta en lugar de su

productos inmuebles

uso continuo. Las características que deben cumplir los activos son: que se encuentren disponibles en las condiciones actuales para su venta inmediata, sujeto a los términos usuales y habituales para la venta de estos activos, y su venta debe ser altamente probable.

Caso práctico N° 22: La empresa el fabricante el rayo SRL,

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

compra materia prima por el importe se S/ 25,856.00 las misma

271 Propiedades de inversión. Comprende los activos previamente

que son enviadas al almacén de la empresa.

registrados en la cuenta 31.

Registro contable 24

MATERIAS PRIMAS

Debe

Haber

272

25,856.00

Propiedad,

planta

y

equipo.

Comprende

los

activos

previamente registrados en la cuenta 33, o en la cuenta 32 cuando se adquiere la propiedad legal de los activos. Incluye las plantas

241 Materias primas

productoras en producción y en desarrollo.

*2411 Materias primas 273 Intangibles. Comprende los activos previamente registrados en

24111 Costo 61

VARIACIÓN DE

25,856.00

INVENTARIOS

la cuenta 34. 274 Activos biológicos. Incluye los activos previamente registrados

612 Materias primas

en la cuenta 35.

6121 Materias primas 275 Depreciación acumulada – Propiedades de inversión. Recibe

x/x Por en envío de las materias primas al almacén *Nueva Sub divisionaria dentro del PCGE

.

Caso práctico N° 23: La empresa el fabricante el rayo SRL, envía materias primas a producción por el importe de S/ 7,521.00; para

por transferencia la depreciación acumulada de las propiedades de inversión cuando se siguió el método del costo en esa categoría de activo. 276 Depreciación acumulada – Propiedad, planta y equipo.

la fabricación de productos. Registro contable

Debe

Recibe por transferencia la depreciación acumulada de los bienes de

Haber

propiedad, planta y equipo, tanto para el costo como para la

61

VARIACIÓN DE INVENTARIOS

7,521.00

revaluación y el costo de financiación activado.

612 Materias primas

277

6121 Materias primas

MATERIAS PRIMAS

–

Intangibles.

Recibe

por

tanto para el costo como para la revaluación.

7,521.00 278 Depreciación acumulada – Activos biológicos. Recibe por

241 Materias primas

transferencia la depreciación acumulada de los activos biológicos

*2411 Materias primas

cuando se siguió el método del costo. Estos activos biológicos son

x/x Por el envio de materias primas a producción *Nueva Sub divisionaria dentro del PCGE

acumulada

transferencia la amortización acumulada de los bienes de intangibles,

24111 Costo 24

Amortización

.

distintos a las plantas productoras en producción o desarrollo que forman parte de propiedad, planta y equipo.

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22

279 Desvalorización acumulada. Recibe la desvalorización

NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:

acumulada para cada categoría de activo inmovilizado transferido a

-NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y

esta cuenta.

operaciones discontinuadas. -NIC 16 Propiedad, planta y equipo

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Los activos no corrientes mantenidos para la venta se medirán al importe en libros o a su valor razonable menos los costos de venta, el que sea menor (NIIF 5, párrafo 15). El importe en libros corresponde al monto trasladado de la cuenta de origen, el que puede tener varios componentes de medición, y el valor razonable es determinado mediante su valor de realización estimado en cada periodo posterior, luego del reconocimiento en esta cuenta. Las pérdidas por deterioro

-NIC 36 Deterioro del valor de los activos -NIC 38 Activos intangibles -NIC 40 Propiedades de inversión -NIC 41 Agricultura NIIF PYMES:Sección 27 Deterioro del valor de los activos

que se revierten o incrementan en esta cuenta, se reconocen en la subcuenta 279.

DINÁMICA DE LA CUENTA 24

Sub.Divisionarias

Sub.Divisionarias

eleminadas

incrementadas

27211 Valor razonable

2720 Planta productora en

Es debitada por:

Es acreditada por:

27212 Costo 27221 Costo

producción

•

•

27213 Revaluación

27201 Costo

2736 Reservas de recursos

27202 Revaluación

extraíbles

27203 Costo de financiación

27361 Costo

27204 Valor razonable

27362 Revaluación

2721 Planta productora en

2776 Reservas de recursos

desarrollo

extraíbles

27211 Costo

27761 Costo

27212 Revaluación

Si el activo se adquiere como parte de una combinación de

27762 Revaluación

27213 Costo de financiación

negocios, se medirá por su valor razonable menos los costos de

27946

venta.

recursos extraíbles

•

La transferencia de la

La venta del activo.

cuenta de activo de la

Pérdida

que procede.

deterioro.

Recuperación

de

de

valor

por

la

pérdida por deterioro

COMENTARIOS

Reservas

de

27214 Valor razonable 2729 Obras en curso 27291 Costo

Las propiedades de inversión se miden al valor razonable salvo que se adopte el modelo del costo descrito para los bienes de propiedad, planta y equipo. Sin embargo, en tanto podrían corresponder a activos que previamente calificaron como propiedad, planta y equipo, se contempla una subcuenta de revaluación para acumular dicho componente.

27292 Revaluación 2760 Planta productora en producción 27601 Costo 27602 Revaluación 27603 Costo de financiación

No se deprecian o amortizan los activos mientras se encuentren

27604 Valor razonable

clasificados como mantenidos para la venta.

27910 Planta productora en producción

NIIF PYMES:

27911 Planta productora en

No existe prescripción específica para el tratamiento de activos no

desarrollo

corrientes mantenidos para la venta, por lo que se debe seguir las

27930 Plantas productoras

prescripciones de la NIIF 5. La mención a los activos no corrientes

en producción

mantenidos para la venta en la NIIF PYMES, está en relación con

27931 Planta productora en

la identificación de deterioro (17.26).

desarrollo

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23

295 Materias primas 296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 297 Envases y embalajes Caso práctico N° 24: La empresa Grupos seld SAC , clasifica

298 Existencias por recibir

activos no corrientes , disponibles para la venta, dicho activo es

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

una terreno según valor en libros es de S/ 150,000.00

Se reconoce la pérdida de valor en los inventarios cuando el Registro contable 27

Debe

ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS

PARA

Haber

monto esperado a recibir por su venta, neto de los gastos en que

150,000.00

se incurre por realizar la venta (el valor neto de realización), es

LA

menor que el costo en libros de los inventarios, para las

VENTA

mercaderías, productos terminados, y productos en proceso luego

271 Propiedades de inversión

de considerar los costos de terminación para convertirlos en

2711 Terrenos

productos terminados.

27111 Costo 33

PROPIEDADES, PLANTA Y

150,000.00

En el caso de inventarios que ingresaran al proceso productivo, el costo de reposición es la medida adecuada para determinar la

EQUIPO

existencia de pérdidas por desvalorización NIC 2, párrafos 28 al

331 Terrenos

33), cuando se espere que el costo de los productos terminados

3311 Terrenos 33111 Costo

excederá al valor neto realizable.

x/x Por registro del registro del terreno mantenido para la venta NIIF PYMES: *Nueva Sub divisionaria dentro del PCGE

. No se prescribe el uso del costo de reposición para medir el deterioro de existencias sin transformación.

La cuenta 28 Sólo se cambia la denominación de la DINÁMICA DE LA CUENTA 29

cuenta matriz antes se llamaba EXISTENCIAS POR RECIBIR ahora se llama INVENTARIOS POR RECIBIR, en efecto no hay

Es debitada por:

mayores modificaciones; por lo que no realizaremos casos

•

prácticos.

retiros

de

contabilidad

no

CONTENIDO

de

cada

clase

los

•

El monto estimado por desvalorización.

se

puedan

realizar

mediante su venta.

Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones para cubrir desvalorización

de

la

inventarios sin valor, que

29 DESVALORIZACIÓN DE INVENTARIOS

la

Los

Es acreditada por:

de

inventarios.

La

desvalorización que se acumula en esta cuenta corresponde a

•

La

reversión

reconocidas previamente.

origen de dicha desvalorización.

Sub.Divisionarias

Sub.Divisionarias

eleminadas

incrementadas

2912

291 Mercaderías

las

desvalorizaciones

una pérdida de valor de inventarios existentes, cualquiera sea el

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

de

Mercaderías

de

extracción 2913

29111 Costo 29211 Costo

Mercaderías

29213 Costo de financiación

agropecuarias y piscícolas 292 Productos terminados 293 Subproductos, desechos y desperdicios

2914 Mercaderías inmuebles 2918 Otras mercaderías

294 Productos en proceso Grupseld asesores empresariales /Chiclayo N°1420-OF.214- Tel.(074) -516181- www.asesoresgrupseld.com - www.tienda.grupseldaulavirtual.com |2019

24

Sub.Divisionarias

Sub.Divisionarias

eleminadas

incrementadas

Registro contable 66

Debe

PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE

2922 Productos de extracción

29251 Costo

ACTIVOS NO FINANCIEROS

terminados

29411 Costo

AL VALOR RAZONABLE

2923 Productos agropecuarios

29413 Costo de financiación

661 Activo realizable

y piscícolas terminados

29511 Costo

Haber

15,681.00

6611 Mercaderías

2924 Productos inmuebles 2952 Materias primas para

29

productos de extracción

DESVALORIZACIÓN DE

15,681.00

INVENTARIOS

2953 Materias primas para

291 Mercaderías

productos agropecuarios y

2911 Mercaderías

piscícolas 29111 Costo x/x Por la provisión de desvalorización del ejercicio

ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO

Caso práctico N° 25: La empresa Los hermanos comerciantes

Incluye las cuentas de la 30 hasta la 39. Comprende: las

EIRL, realiza el castigo de mercaderias antes provisionadas por

inversiones mobiliarias; las propiedades de inversión; la

el valor de S/ 10,5210.00

propiedad, planta y equipo; los intangibles; los activos biológicos;

Registro contable 29

DESVALORIZACIÓN

Debe DE

Haber

para acumular información sobre las propiedades de inversión y

10,521.00

la propiedad, planta y equipo, adquiridos bajo la modalidad de

INVENTARIOS

arrendamiento financiero, ahora denominados genéricamente

291 Mercaderías

activos por derecho de uso. Estos últimos, incluyen en adición a

2911 Mercaderías

los activos adquiridos en operaciones de arrendamiento

29111 Costo 20

MERCADERÍAS

y, los otros activos inmovilizados. Asimismo, se incluyen cuentas

financiero, los activos arrendados a plazos mayores a un año, 10,521.00

cuando el activo arrendado es de costo importante.

201 Mercaderías 2011 Mercaderías

Finalmente, también se incluyen en este elemento, el activo

20111 Costo

diferido, y la cuenta de acumulación de depreciación y

x/x Por el registro del castigo de las mercaderías provisionadas

amortización. Se espera que todos estos activos contribuyan a la generación de valor durante más de un período o periodo. 30 INVERSIONES MOBILIARIAS

Caso práctico N° 26: La empresa Los hermanos comerciantes

CONTENIDO

EIRL, provisiona la desvalorización de existencias por el importe de S/ 15,681.00

Comprende las inversiones financieras cuyo propósito es obtener rendimientos, en adición a la devolución del capital invertido. Incluye inversiones en instrumentos de deuda que se espera y se tiene

la

capacidad

instrumentos

de

mantener

representativos

de

hasta derechos

el

vencimiento; patrimoniales;

participaciones en fondos y en acuerdos conjuntos, incluyendo activos por derechos de compra adquiridos.

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25

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS 301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento. Instrumentos financieros representativos de deuda adquiridos. Entre ellos están los valores emitidos o garantizados, por el

Los instrumentos financieros representativos de deuda se registrarán al costo de adquisición, el que incluye todos los costos de transacción. Posteriormente pueden ser medidos al costo amortizado o al valor razonable (NIIF 9, párrafo 4.1.4)

Estado, por el sistema financiero, u otras entidades. Su propósito

En el caso de inversiones en acciones y/o participaciones en

es obtener los rendimientos pactados en fechas establecidas, así

subsidiarias y asociadas, éstas se pueden medir al costo, al valor

como la devolución del monto invertido.

de

302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial.

Inversiones

en

acciones

o

participaciones,

incluyendo a las entidades relacionadas, cuyo propósito es obtener rendimientos, por su naturaleza variable, y que no se mantienen para su venta. Incluyen las acciones representativas

participación

patrimonial,

o

al

valor

razonable,

con

posterioridad a su reconocimiento inicial (NIC 27, párrafo 10). En la oportunidad del reconocimiento inicial, debe medirse y registrarse, si existiese, cualquier plusvalía mercantil contenida en el costo de adquisición cuando se trata de una combinación de negocios (NIIF 3, párrafo 32).

del capital social, acciones de inversión y otras formas societarias,

Cuando exista evidencia de deterioro del valor de la inversión, en

sea que se ejerza control, influencia significativa o ninguna de

tanto la inversión se mida al costo, el importe en libros del valor

ellos.

del activo se reducirá mediante una cuenta de valuación, cuando

303 Certificados de participación en fondos – cuotas.

no se sigue el método de participación patrimonial.

Comprende la participación en fondos mutuos y en fondos de

Las participaciones en acuerdos conjuntos se miden en los

inversión, regulados y supervisados.

estados financieros separador del inversor, dependiendo del tipo

304

Participaciones

en

acuerdos

conjuntos.

Incluye

inversiones en operaciones conjuntas y en negocios conjuntos, cuya distinción depende de los derechos y obligaciones de las partes establecidas en el acuerdo. Si el acuerdo establece derechos sobre los activos y obligaciones respecto de los pasivos, se identifica una operación conjunta, mientras que si se establecen acuerdos respecto del activo neto (valor residual de activos menos pasivos), se trata como un negocio conjunto. 308 Inversiones mobiliarias – Acuerdo de compra. Incluye los acuerdos de compra por las inversiones a ser mantenidas hasta el

vencimiento,

así

como

los

instrumentos

financieros

representativos de derecho patrimonial, cuando son liquidados en una base convencional. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Se reconoce la inversión a ser mantenida hasta el vencimiento a su valor razonable, más los costos de transacción directamente atribuibles a la compra o a su emisión. Con posterioridad a su reconocimiento inicial, las inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento serán medidas al costo amortizado utilizando el método de la tasa de interés efectiva (NIIF 9, párrafo 4.1.2).

de acuerdo conjunto. Cuando se trata de una operación conjunta, la medición es inicialmente al costo, y posteriormente se incrementa o disminuye por los cambios netos en el acuerdo. Para efectos de presentación, se reconoce la participación proporcional en el acuerdo para cada activo, pasivo, ingreso y gasto, los que a su vez son medidos considerando cada NIIF que les resulte aplicable (NIIF 11, párrafos 20 y 21). Este PCGE no contempla cuentas de reconocimiento para cada uno de esos activos, pasivos, ingresos y gastos, incorporados en una operación conjunta. Sin embargo, las entidades podrán adicionar los códigos contables, en lo no regulado por este Plan, para efectuar el registro contable de la participación en dichos elementos y sus cambios. Cuando la naturaleza el acuerdo conjunto es un negocio conjunto, se mide inicialmente al costo y luego se utiliza el método de participación patrimonial, a menos que no ejerza influencia significativa o control, en cuyo caso deberá medirse al valor razonable (NIIF 11, párrafos 24 y 25). NIIF PYMES: Los instrumentos financieros se miden al costo amortizado, excepto para las inversiones en acciones preferentes no convertibles (en acciones ordinarias), y en acciones ordinarias y preferentes sin opción de venta que cotizan en bolsa o cuyo valor razonable pueda ser medido confiablemente sin incurrir en costos desproporcionados (11.4).

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26

NIIF PYMES:

DINÁMICA DE LA CUENTA 30 Es debitada por:

Es acreditada por:

•

•

El costo de adquisición de los

•

de

los

financieros

El valor de las acciones

•

La diferencia de cambio si

recibidas por distribución

disminuye

de utilidades como pago

cambio, en el caso de

de deudores.

instrumentos financieros

La diferencia de cambio en

representativos de deuda. •

el

tipo

la

de

amortizado bajo el método de

de deuda.

efectiva, o por la aplicación

La recuperación de valor

del método de participación

por la aplicación del costo

patrimonial.

de

la tasa

•

de interés

tasa

de

costo

financieros representativos

amortizado bajo el método

la

interés

Los dividendos recibidos correspondientes

a

efectiva, o por la aplicación

períodos anteriores a la

del

fecha de adquisición.

método

de

-Sección 15 Inversiones en negocios conjuntos - Sección 19 Combinaciones de negocios y plusvalia

de cambio, cuando se trate instrumentos

del

- Sección 14 Inversiones en asociadas

de

La reducción del valor por aplicación

-Sección 12 Otros temas relacionados con instrumentos financieros

vendidos o redimidos.

caso se incremente el tipo

•

-Sección 11 Instrumentos financieros básicos

costo

instrumentos

instrumentos

financieros. •

El

participación patrimonial.

-Sección 33 Información a revelar sobre partes relacionadas Sub.Divisionarias

Sub.Divisionarias

eleminadas

incrementadas

garantizados por el Estado

30221 Costo 30224 Valor razonable

30112 Valores emitidos por el

30285

sistema financiero

patrimonial

30113 Valores emitidos por las

3042 Negocios conjuntos

entidades

30421 Costo

30114 Valores emitidos por

30424 Valor razonable

otras entidades

30425

30111

Valores

emitidos

o

Participación

Participación

patrimonial

COMENTARIOS

30811 Costo

Las inversiones en instrumentos de deuda, a ser mantenidas

30814 Valor razonable

hasta el vencimiento, cuyo valor se encuentre expresado en

30821 Costo

moneda extranjera, se re-expresarán a la tasa de cambio

30824 Valor razonable

aplicable a la fecha del estado de situación financiera. NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS: -NIC 27 Estados financieros separados -NIC 28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos -NIC 32 Instrumentos financieros: presentación -NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición -NIIF 3 Combinaciones de negocios

Caso práctico N° 27:

La empresa Grupo seld SAC compra

acciones a la empresa Grupseld Asesores empresariales SAC, por un importe de S/ 54,632.00, para mantenerlos hasta su

-NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar

vencimiento, la compra de paga con transferencia bancaria.

-NIIF 9 Instrumentos financieros -NIIF 11 Acuerdos conjuntos -NIIF 12 Información a revelar sobre participaciones en otras entidades - NIIF 13 Medición del valor razonable Grupseld asesores empresariales /Chiclayo N°1420-OF.214- Tel.(074) -516181- www.asesoresgrupseld.com - www.tienda.grupseldaulavirtual.com |2019

27

Registro contable Registro contable

Debe

65 30

INVERSIONES MOBILIARIAS

Debe

Haber

Haber OTROS GASTOS DE GESTION

12,562.00

54,632.00 655 Costo neto de enajenación

302

Instrumentos

financieros

de activos inmovilizados y

representativos de derecho

operaciones discontinuadas

patrimonial

6551 Costo neto de enajenación

3022 Acciones representativas

de activos inmovilizados

de capital social – Comunes

65511 Inversiones mobiliarias

30221 Costo 46

CUENTAS POR PAGAR

54,632.00

30

INVERSIONES MOBILIARIAS 302

DIVERSAS – TERCEROS

Instrumentos

12,562

financieros

representativos de derecho

465 Pasivos por compra de

patrimonial

activo inmovilizado

3022 Acciones representativas

4651 Inversiones mobiliarias

de capital social – Comunes 30221 Costo

x/x Por la compra de acciones según libro matriculas de acc.

Registro contable 46

CUENTAS

POR

Debe PAGAR

x/x Por el retiro de las acciones del libro matricula de acciones

Haber

54,632.00

La

cuenta 31 inversiones inmobiliarias solo se ha

modificado la cuenta matriz , con el nuevo PCGE ahora se

DIVERSAS – TERCEROS

denomina

465 Pasivos por compra de

propiedades de inversión,

de manera que

desarrollaremos caso prácticos.

activo inmovilizado

32 ACTIVOS POR DERECHO DE USO

4651 Inversiones mobiliarias 10

EFECTIVO Y EQUIVALENTES

CONTENIDO

DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en

54,632.00

Agrupa las subcuentas en las que se registran los activos que se

instituciones financieras

adquiere bajo la modalidad de arrendamiento financiero. También

1041 Cuentas corrientes

incluye los arrendamientos operativos, excepto cuando el

operativas

arrendamiento es a corto plazo y cuando el activo subyacente es

10411 Cuentas corrientes operativas BCP

de bajo valor, en cuyo caso es opcional su tratamiento como activo. NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

x/x Por el pago de las compra de acciones 321 Propiedades de inversión – Arrendamiento financiero.

Caso práctico N° 28: La empresa Grupo seld Vende acciones por S/ 12,562.00

Comprende los activos de propiedades de inversión que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros, adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero. 322 Propiedad, planta y equipo - Arrendamiento financiero. Comprende los activos de propiedad, planta y equipo, adquiridos en arrendamiento financiero, que la entidad utiliza para la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos, y que se espera usar por más de un

periodo económico. Grupseld asesores empresariales /Chiclayo N°1420-OF.214- Tel.(074) -516181- www.asesoresgrupseld.com - www.tienda.grupseldaulavirtual.com |2019

28

323 Propiedad, planta y equipo - Arrendamiento operativo.

En caso no se opte por seguir el tratamiento descrito para activos

Incluye activos en arrendamiento operativo bajo el control de la

por arrendamiento operativo, cuando ello es posible a opción del

entidad.

arrendatario, se continuará reconociendo gasto por alquileres. La RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

elección del reconocimiento de gastos por alquileres, en lugar de un activo por derecho de uso, solamente está permitida para

Los bienes por derecho de uso se reconocerán al inicio del contrato de arrendamiento conjuntamente con un pasivo por

arrendamientos de hasta un año de plazo, o arrendamientos donde el activo subyacente es de bajo valor (NIIF 16, párrafo 5).

arrendamiento, en la contabilidad del arrendatario (NIIF 16, párrafo 22). El costo inicial del activo incluirá todos los siguientes

La contabilidad del arrendador reflejará el activo físico por el

componentes:

control del atributo de propiedad, siguiendo el tratamiento prescrito en las NIIF para ese tipo de activos. Sus ingresos, en

el pasivo por arrendamiento inicial; los pagos por arrendamiento realizados antes o a partir de la fecha de inicio del contrato, menos los incentivos de arrendamiento recibidos; los costos directos iniciales incurridos; y, una estimación por desmantelamiento y

casos de activos por derecho de uso originados en operaciones de arrendamiento financiero, serán del tipo financiero, y por arrendamientos

operativos,

reconocerá

ingresos

por

arrendamiento.

restauración del lugar de emplazamiento del activo arrendado (NIIF 16, párrafo 24).

NIIF PYMES:

El pasivo por arrendamiento inicialmente se mide al valor presente

Los gastos por alquileres se reconocen en forma lineal, conforme

de los pagos por arrendamiento no desembolsados. La tasa de

se devengan, por lo que se prescribe un tratamiento contable

descuento es la tasa de interés implícita si puede ser determinada,

distinto al establecido en las NIIF completas.

sino se usará la tasa marginal de endeudamiento (NIIF 16, párrafo 26). El pasivo incluye los pagos fijos menos cualquier incentivo de arrendamiento por cobrar, los pagos variables que dependen de

DINÁMICA DE LA CUENTA 32 Es debitada por:

Es acreditada por:

•

•

un índice o una tasa, importes que se espera pagar por garantías

otros

de valor residual, el precio por una opción de compra, cuando razonablemente se espera ejercer la opción, y penalizaciones, si

•

En la medición posterior, el activo se mide al costo menos

•

Los

costos

La

desapropiación

o

devolución del bien.

directamente

•

relacionados.

se acuerda contractualmente una opción para la terminación anticipada a favor del arrendatario (NIIF 16, párrafo 27).

El costo de adquisición y

El traslado a la cuenta de propiedad

posteriores

inmobiliaria

y

capitalizables.

propiedad, planta y equipo,

Véase también la dinámica

según sea el caso, al

de las cuentas 31 y 33.

finalizar

el

contrato

de

depreciación y desvalorización acumuladas, salvo que activos

arrendamiento financiero al

similares en propiedad de inversión se midan al valor razonable,

ejercer

o en propiedad, planta y equipo, al valor revaluado, en cuyo caso

compra. •

aplicará estas mediciones a los bienes por derecho de uso

La

la

opción

terminación

similares (NIIF 16, párrafos 30 A, 34 y 35). A su vez, el pasivo se

contratos

medirá posteriormente, incrementándolo para reflejar el interés

arrendamiento. •

sobre el valor descontado previo, y reduciéndolo por los pagos efectuados. También se actualizará el pasivo por los cambios contractuales de variaciones en el arrendamiento, y otros cambios contractuales como la ampliación o extensión de los contratos (NIIF 16, párrafo 36).

de

de

los de

Véase también la

COMENTARIOS Los activos por derecho de uso acumulan derechos en la contabilidad del arrendatario que están bajo el control de la entidad, en tanto tienen la facultad de decidir sobre el atributo de uso o gestión del activo. Su tratamiento es igual a la de un activo de propiedad, planta y equipo.

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29

NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS: - NIC 16 Propiedad, planta y equipo

Sub.Divisionarias

Sub.Divisionarias

eleminadas

incrementadas 32271 Costo

-NIC 40 Propiedades de inversión

32272 Revaluación 32281 Costo

-NIIF 16 Arrendamientos

32282 Revaluación

-CINIIF 5 Derechos por la participación en fondos para el retiro del servicio, la restauración y la rehabilitación medioambiental

3230 Planta productora en producción

NIIF PYMES:

32301 Costo 32302 Revaluación

-Sección 20 Arrendamientos

3232 Terrenos

Sub.Divisionarias

Sub.Divisionarias

eleminadas

incrementadas

3233 Edificaciones 32331 Costo

32 ACTIVOS ADQUIRIDOS

32

EN

DERECHO DE USO

32332 Revaluación

32111 Costo

3234 Maquinaria y equipo

32112 Revaluación

de explotación

32114 Valor razonable

32341 Costo

3212 Edificaciones

32342 Revaluación

32121 Costo

3235

32122 Revaluación

transporte

32123 Costo de financiación

32351 Costo

32124 Valor razonable

32352 Revaluación

3220 Planta productora en

3236 Equipos diversos

producción

32361 Costo

32201 Costo

32362 Revaluación

ARRENDAMIENTO

FINANCIERO

ACTIVOS

32321 Costo

POR

Unidades

de

32202 Revaluación 32203 Costo de financiación 3221 Planta productora en desarrollo 32211 Costo 32212 Revaluación 32213 Costo de financiación 32221 Costo 32222 Revaluación 32231 Costo 32232 Revaluación 32233 Costo de financiación 32241 Costo 32242 Revaluación 32243 Costo de financiación 32251 Costo 32252 Revaluación

Caso práctico N° 29: La empresa “Grupo seld ” S.A.C. adquiere a través de un Contrato de Arrendamiento Financiero(LEASING) , una camioneta Valorizado en S/ 82,000.00; los intereses son S/ 38,190.00, el IGV es S/ 21,634.00; el plazo del contrato será de 36 meses; la cuota mensual a pagar será d S/ 3338.61 más el 18% de IGV; con opción de compra de un valor residual de S/ 5105.00. El presente caso consta de tres procesos de asientos contables, provisión de la compra, pago de la primera cuota y acreditación del IGV y reconocimiento del los intereses devengados.

32261 Costo 32262 Revaluación Grupseld asesores empresariales /Chiclayo N°1420-OF.214- Tel.(074) -516181- www.asesoresgrupseld.com - www.tienda.grupseldaulavirtual.com |2019

30

Registro contable 32

16

37

Debe

ACTIVOS POR DERECHO DE USO

Haber

82,0000.00

Registro contable 67

GASTOS FINANCIEROS

671 Gastos en operaciones de

arrendamiento financiero

endeudamiento y otros

3225 Unidades de transporte

6712 Contratos de arrendamiento

32251 Costo

financiero

CUENTAS

POR

COBRAR

40

21,634.00

TRIBUTOS,

600.94

DIVERSAS – TERCEROS

CONTRAPRESTACIONES

167 Tributos por acreditar

APORTES AL SISTEMA PÚBLICO

1673 IGV por acreditar en compras

DE PENSIONES Y DE SALUD POR

16731 IGV por acreditar en

PAGAR

compras( LEASING)

401 Gobierno nacional

ACTIVO DIFERIDO

Haber

1,060.83

322 Propiedad, planta y equipo -

Y

4011 Impuesto general a las ventas

38,190.00

40111 IGV – Cuenta propia

373 Intereses diferidos 16

3731 Intereses no devengados en

CUENTAS POR COBRAR

600.94

DIVERSAS – TERCEROS

transacciones con terceros 45

Debe

OBLIGACIONES FINANCIERAS

167 Tributos por acreditar

141,824.00

1673 IGV por acreditar en compras

452 Contratos de arrendamiento 37

financiero S/ 82,000.00

ACTIVO DIFERIDO

1,060.83

455 Costos de financiación por

373 Intereses diferidos

pagar S/ 38,190.00

3731 Intereses no devengados en

x/x Por el contrato celebrado con el Banco BCP, para la adquisición de una camineta mediante contrato de arrendamiento financiero.

transacciones con terceros

X/X Por el reconocimiento del IGV y los intereses devengados en el periodo

Nota :

Como se puede apreciar en el nuevo PCGE tenemos la

subdivisionaria 1673 , cuenta que nos permite registrar el IGV que esta

33 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

pendiente por acreditar.

CONTENIDO Registro contable 45

10

OBLIGACIONES FINANCIERAS

Debe

Haber Agrupa los activos tangibles que: a) posee una entidad para su

3,939.565

452 Contratos de arrendamiento

uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para

financiero

arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y b) se

455 Costos de financiación por

espera usar durante más de un período. La clasificación para

pagar

efectos de reconocimiento en registros distingue los componentes

EFECTIVO Y EQUIVALENTES

3,939.55

DE EFECTIVO

del valor de cada activo. NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas CapitaS/ 2,277.78 , intereses S/ 1060.83 , IGV S/ 600.94 x/x Por el pagos de la primera cuota del arrend.Financiero

330 Planta productora. Corresponde a los activos biológicos vivos que: se utilizan en el suministro de productos agrícolas, se espera produzcan durante más de un periodo, y la probabilidad de su venta como producto agrícola es remota. Esta clase de propiedad, planta y equipo, es clasificada como activo biológico de acuerdo con la NIIF PYMES.

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31

331 Terrenos. Comprende el valor de los terrenos destinados al

en

uso de la entidad; pueden ser urbanos o agrícolas.

efectivamente utilizado o trasladado a la respectiva cuenta de

332 Edificaciones. Incluye aquellos que están destinados al proceso productivo o al uso administrativo. También se incluyen como parte de esta subcuenta, las mejoras en locales arrendados.

servicio,independientemente

de

lafecha

en

que

sea

propiedad, planta y equipo. A partir de esta ocurrencia los intereses deben afectarse a los resultados del período. Los costos posteriores a la adquisición de un bien de propiedad, planta y equipo, deben añadirse al valor en libros del activo cuando sea

333 Maquinarias y equipos de explotación. Corresponde a las

probable que de los mismos se deriven beneficios económicos

que se utilizan en el proceso productivo

futuros adicionales a los originalmente evaluados, siguiendo

334 Unidades de transporte. Incluye los vehículos motorizados y no motorizados para el transporte de bienes o para uso del personal.

pautas normales de rendimiento para el activo existente (NIC 16, párrafos 11 al 14). Tales costos posteriores corresponden a sustituciones e

335 Muebles y enseres. Comprende el mobiliario y los enseres utilizados en todos los procesos empresariales, incluyendo el administrativo.

inspecciones.

El

mantenimiento

rutinario

de

los

bienes

corresponde a un gasto de mantenimiento. Con posterioridad a su reconocimiento inicial como un activo,

336 Equipos diversos. Incluye los equipos no utilizados directamente en el proceso productivo, además de aquellos para el soporte administrativo. 337 Herramientas y unidades de reemplazo. Contiene

todas las partidas de propiedad, planta y equipo, deben ser medidas como sigue: - A su costo, menos el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor y menos la depreciación acumulada; o,

herramientas de importancia material, y activos cuyo propósito es

- A su valor revaluado, menos el importe acumulado de las

sustituir a otros en uso.

pérdidas por deterioro de valor y menos la depreciación

338 Unidades por recibir. Bienes de propiedad, planta y equipo, para los cuales se ha incurrido en costos y que están pendientes de ingreso a la entidad.

acumulada. En el caso de propiedades, planta y equipo, adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero (activos por derecho de uso), su reconocimiento es en la cuenta 32. NIIF PYMES:

39 Obras en curso. Bienes en proceso de construcción o montaje.

No está permitida la capitalización de costos financieros (17.11), RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

los que se reconocen directamente como gastos en todos los casos.

Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse DINÁMICA DE LA CUENTA 33

inicialmente al costo de adquisición o de construcción (NIC 16, párrafo 15), o al valor razonable determinado mediante tasación, en el caso de bienes aportados, donados, recibidos en pago de

Es debitada por:

Es acreditada por:

•

•

El costo de adquisición, de las

deuda, y otros similares.

construcciones,

El valor de las unidades vendidas, cedidas, o dadas de

instalaciones,equipamiento,

baja. •

El costo incluye el total del valor de compra más todos los gastos

montaje

necesarios para tener el activo en el lugar y condiciones que

necesarios para estar en

permitan su funcionamiento y uso en las condiciones planeadas.

condiciones

En particular este tipo de bienes incorporan como parte del costo,

utilizados.

de propiedades de inversión y

El costo de desarrollo de los

activos

activos biológicos.

disponibles para la venta.

aquellos relacionados con la instalación y desmantelamiento de

•

los bienes (NIC 16, párrafos 16 y 17). Los intereses devengados durante el período de construcción e instalación de activos aptos

•

de

bienes,

de

ser

El valor de los activos,

El

costo

de

los

bienes

devueltos a los proveedores. •

•

Las transferencias a cuentas

no

corrientes

La desvalorización hasta por

(véase la NIC 23) de propiedad, planta y equipo, se capitalizan

convenido o determinado

el

hasta el momento en que el activo esté en condiciones de entrar

mediante tasación de los

previamente.

monto

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revaluado

32

DINÁMICA DE LA CUENTA 33 Es debitada por: inmuebles,

•

y

avalúo

Es acreditada por:

el tratamiento previsto en la NIC 12, párrafo 20, para el impuesto

•

diferido asociado al excedente de revaluación.

Las reclasificaciones entre

técnico de los otros

cuentas en lo que hace a

bienes, recibidos por

unidades por recibir y obras

cesión,

en curso.

donación

o

El deterioro de valor de propiedad, planta y equipo, se reconoce en las cuentas de valuación descritas en la cuenta 36.

aporte otorgado.

La divisionaria 3391 Adaptación de terrenos, como parte de la

Las

subcuenta 339 Construcciones y obras en curso, acumula el costo

mejoras

capitalizables. •

Cuando se opta por el modelo de revaluación, se debe contemplar

La

invertido en la adecuación de terrenos, cuyo propósito (destino)

revaluación

de

aún no ha sido decidido.

activos. •

Las transferencias de cuentas de propiedades

Los

la subcuenta 337, como si se tratara de un solo activo, es adecuada cuando tales herramientas y similares son de costo

de inversión. •

La acumulación de activos de herramientas y similares prevista en

costos

de

individual reducido, pero el monto total adquirido es significativo.

financiación, con abono a la subcuenta 725. •

Las

reclasificaciones

NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:

entre cuentas en •

lo que hace a unidades por recibir, obras en curso, y de activos no corrientes

-NIC 16 Propiedad, planta y equipo -NIC 23 Costos por préstamos

mantenidos -NIC 36 Deterioro del valor de los activos

para la venta.

-NIC 40 Propiedades de inversión COMENTARIOS

Las plantas productoras que califican como bienes de propiedad,

-NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas

planta y equipo, son aquellas donde el producto agrícola es

-CINIIF 1 Cambios en pasivos existentes por retiro del servicio,

cosechado, separándolo del activo biológico.

restauración y similares

Un activo que se haya dispuesto para la venta y si su importe en

- CINIIF 5 Derechos por la participación en fondos para el retiro

libros será recuperado, fundamentalmente a través de una

del servicio, larestauración y la rehabilitación medioambiental

transacción de venta en lugar de su uso continuado, debe ser clasificado como activo no corriente mantenido para la venta. Los inmuebles adquiridos o construidos por una entidad para su

NIIF PYMES:

comercialización serán clasificados como existencias. Los montos revaluados de cada tipo de activo se deben registrar en las subcuentas que para el efecto existen, separados del costo. En consecuencia, el valor revaluado podrá ser disminuido por el

-Sección 17 Propiedades, planta y equipo - Sección 27 Deterioro del valor de los activos

deterioro de valor que pueda sufrir posteriormente el activo .

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33

Registro contable

Debe

PROPIEDADES, PLANTA Y

50,000.00

Sub.Divisionarias

Sub.Divisionarias

eleminadas

incrementadas

33 INMUEBLES, MAQUINARIA

33 PROPIEDADES,

EQUIPO

Y EQUIPO

PLANTA Y EQUIPO

331 Terrenos

33

3322 Almacenes

330 Planta productora

43311 Terrenos

33222 Revaluación

3301 Planta productora en

33111 Costo

33223 Costo de financiación -

producción

almacenes

33011 Costo

DIVERSAS – TERCEROS

3323 Edificaciones para

33012 Revaluación

465 Pasivos por compra de activo

producción

33013 Costo de financiación

inmovilizado

33232 Revaluación

33014 Valor razonable

4652 Propiedades de inversión

33233 Costo de financiación –

3302 Planta productora en

edificaciones para producción

desarrollo

3394 Inversión inmobiliaria en

33021 Costo

curso

33022 Revaluación

3397 Costo de financiación -

33023 Costo de financiación

inversión inmobiliaria

33024 Valor razonable

33971 Costo de financiación -

3325 Mejoras en locales

edificaciones

arrendados.

DIVERSAS – TERCEROS

3398 Costo de financiación -

33251 Costo

465 Pasivos por compra de activo

inmuebles, maquinaria y

33252 Revaluación

inmovilizado

equipo

33253 Costo de Financiación

4652 Propiedades de inversión

33981 Costo de financiación -

3364 Equipo de medio

edificaciones

ambiente

DE EFECTIVO

33982 Costo de financiación -

33641 Costo

104 Cuentas corrientes en

maquinarias y equipo de

33642 Revaluación

instituciones financieras

explotación

33921 Costo

1041 Cuentas corrientes

33922 Costo de financiación

operativas

46

CUENTAS POR PAGAR

Haber

50,000.00

x/x Por el registro de compra del terreno, según contratro de tranferencia.

Registro contable 46

10

CUENTAS POR PAGAR

Debe

Haber

50,000.00

EFECTIVO Y EQUIVALENTES

50,000.00

x/x Por el registro de la tranferencia bancaria.

34 INTANGIBLES CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan activos identificables, de Caso práctico N° 30: La empresa el constructor veloz SRL ,

carácter no monetario y sin sustancia o contenido físico.

compró un terrenos valorizado en S/ 50,000.00, dicho activo es

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

mantenidos hasta su posterior venta; el pago se hace mediante transferencia bancaria -del banco BCP.

341 Concesiones, licencias y otros derechos. Incluye los derechos obtenidos para desarrollar proyectos o para explorar y/o explotar recursos naturales, entre otros; permisos para efectuar operaciones específicas, por tiempo limitado o indeterminado; y concesiones (de servicios públicos) adquiridas del Estado.

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34

342 Patentes y propiedad industrial. Costos de adquisición, desarrollo y registro de patentes y otros activos de propiedad industrial.

DINÁMICA DE LA CUENTA 34 Es debitada por:

Es acreditada por:

•

•

El costo de adquisición

343 Programas de computadora (software). Costos de inversión

o

en el desarrollo interno o costo de adquisición de programas de

activos intangibles.

procesamiento electrónico de datos.

•

desarrollo

como

que representan la búsqueda de reservas de recursos naturales. 345 Fórmulas, diseños y prototipos. Incluye los costos de desarrollo de fórmulas, diseños y prototipos obtenidos con nuevos

los

vendidos o retirados. •

El valor asignado a los intangibles

344 Costos de exploración y desarrollo. Comprende los costos

de

El costo de los intangibles

La

desvalorización

de

intangibles. .

recibidos

donación

o

aporte. •

La

revaluación

de

activos intangibles.

conocimientos científicos y tecnológicos aprovechables por la entidad, de los que se obtendrán beneficios económicos futuros. 347 Plusvalía mercantil. Corresponde al exceso en la fecha de adquisición, del costo de combinación de negocios sobre el valor razonable de los activos identificables adquiridos menos el de los

COMENTARIOS Los intangibles en fase de investigación no se incorporan como activos, ni aquellos, que estando en fase de desarrollo, no cumplen las condiciones establecidas en la NIC 38 (párrafo 57).

pasivos asumidos. La capitalización de los costos de exploración y desarrollo de 349 Otros activos intangibles. Para reconocer cualquier otro activo intangible no registrado en las subcuentas anteriores. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

recursos naturales es permitida, más no exigida, por la NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales, sujeta a evaluaciones periódicas de pérdidas por desvalorización. NIIF PYMES:

Los Intangibles pueden ser adquiridos o generados (desarrollados) internamente. El desarrollo interno puede corresponder a una fase de investigación, en cuyo caso se reconocen como gastos

No se reconocen activos generados internamente, excepto cuando corresponden a otro activo existente

directamente, o a una fase de desarrollo, etapa en la que pueden NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:

dar lugar al reconocimiento de activos (NIC 38, párrafos 54 al 64). Se registran inicialmente al costo de adquisición que incluye todos

-NIC 23 Costos por préstamos

los costos incurridos atribuibles a la preparación del activo para su uso previsto (NIC 38, párrafo 27). Después del tratamiento inicial los activos intangibles se miden al costo menos la amortización

-NIC 36 Deterioro del valor de los activos -NIC 38 Activos intangibles

acumulada y menos las pérdidas por deterioro. Si la entidad opta por el modelo de la revaluación, se miden a su valor revaluado menos su amortización acumulada y menos cualquier pérdida acumulada por desvalorización (NIC 38, párrafos 72 al 87). NIIF PYMES: Los costos de investigación y desarrollo se reconocen como gasto, a menos que formen parte de otro activo que cumpla los criterios

- NIIF 3 Combinaciones de negocios -NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas -NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales -SIC 29 Acuerdos de concesión de servicios – información a revelar

para su reconocimiento (18.14): probabilidad de beneficios económicos futuros; medición confiable; y, el activo no resulta de desembolsos internos en un elemento intangible (18.4). Por otro lado, no se permite el método de la revaluación en la medición

-SIC 32 Activos intangibles – Costo de un sitio web -CINIIF 4 Determinación de si un acuerdo contiene un arrendamiento

posterior, debiendo medirse al costo menos amortización y desvalorización acumulados. Grupseld asesores empresariales /Chiclayo N°1420-OF.214- Tel.(074) -516181- www.asesoresgrupseld.com - www.tienda.grupseldaulavirtual.com |2019

35

NIIF PYMES:

Registro contable

Debe

Haber

40111 IGV – Cuenta propia

-Sección 18 Intangibles 46

-Sección 19 Combinaciones de negocios y plusvalía

CUENTAS POR PAGAR

10,807.60

DIVERSAS – TERCEROS

Sub.Divisionarias

Sub.Divisionarias

eleminadas

incrementadas

465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 4655 intangibles

346 Reservas de recursos extraíbles 3461 Minerales

x/x Por el registro de la adquisición del derecho de la marca de

34611 Costo

grupseld

34612 Revaluación 3462 Petróleo y gas

Registro contable

Debe

Haber

34621 Costo 46

34622 Revaluación

CUENTAS POR PAGAR

10,807.00

DIVERSAS – TERCEROS

3463 Madera

465 Pasivos por compra de activo

34631 Costo

inmovilizado

34632 Revaluación

4655 intangibles

3469 Otros recursos extraíbles 10

34691 Costo

EFECTIVO Y EQUIVALENTES

10,807.00

DE EFECTIVO

34692 Revaluación

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas

Caso práctico N° 31: La firma denominada escuela de altos estudios de gestión empresarial SAC, adquiere el derecho de

x/x Por la tranferencia bancaria -pago derecho de marca

utilizar las marca de Grupseld ,por un importe mensual de S/ 8,820.00 más IGV, realizar el asiento contable. El pago se realiza mediante transferencia bancaria del BCP. Registro contable 34

La cuenta 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS

modificaciones, en efecto en esta revista no desarrollaremos casos Debe

Haber

prácticos.

8,820.00

INTANGIBLES

no ha sufrido

36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO

342 Patentes y propiedad

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

industrial

40

3422 Marcas

361 Desvalorización de propiedades de inversión. Comprende

34221 Costo

la estimación del deterioro de los activos que se mantienen para

TRIBUTOS,

1,587.60

CONTRAPRESTACIONES APORTES

AL

Y

SISTEMA

obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros, cuando para su registro se ha empleado el método del costo. Estos activos son registrados en la cuenta 31.

PÚBLICO DE PENSIONES Y DE

362

Desvalorización

de

propiedades

de

inversión

-

SALUD POR

Arrendamiento

financiero.

Acumula

la

estimación

por

PAGAR

desvalorización de los activos de propiedades de inversión 401 Gobierno nacional

financiados con operaciones de arrendamiento financiero.

4011 Impuesto general a las ventas Grupseld asesores empresariales /Chiclayo N°1420-OF.214- Tel.(074) -516181- www.asesoresgrupseld.com - www.tienda.grupseldaulavirtual.com |2019 x/x Por el registro de compra del terreno, según contratro de tranferencia.

36

363 Desvalorización de propiedad, planta y equipo Arrendamiento

financiero.

Acumula

la

estimación

por

desvalorización de los activos de propiedad, planta y equipo

DINÁMICA DE LA CUENTA 36 Es debitada por: •

financiados con operaciones de arrendamiento financiero. 364

Desvalorización

de

propiedad,

planta

y

La

reversión

pérdidas equipo.

Comprende la estimación del deterioro de los activos registrados

Es acreditada por: de

•

reconocidas

previamente. •

El valor estimado de la desvalorización de activos inmovilizados

El importe del deterioro de los bienes retirados

en la cuenta 33.

o vendidos. 365 Desvalorización de intangibles. Comprende la estimación del deterioro de los activos registrados en la cuenta 34. 366 Desvalorización de activos biológicos. Comprende la estimación del deterioro de los activos registrados en la cuenta 35, cuando son medidos al costo menos la depreciación y el deterioro

•

El monto del deterioro de

los

bienes

transferidos a Activos no

corrientes

disponibles

para

la

venta.

acumulados. 367 Desvalorización de inversiones mobiliarias. Incluye la

COMENTARIOS

estimación de pérdida de valor de los instrumentos financieros reconocidos en la cuenta 30, cuando son medidos al costo. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN La evaluación de la desvalorización de activos inmovilizados se inicia con un análisis de indicadores (indicios), de fuentes interna y externa, dando mayor consideración a las últimas. Si en el análisis global de diversos indicadores, se estima que podrían existir pérdidas por desvalorización, se procederá a la medición

Las pérdidas por desvalorización se reconocen en la subcuenta 688, mientras que los importes recuperados se reconocen en la subcuenta 757. Cuando la medición del activo inmovilizado se efectúa al valor razonable, no se reconoce estimación por desvalorización. NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:

correspondiente del monto recuperable del activo (NIC 36, párrafo 9). La medición puede efectuarse para cada activo por separado o para un conjunto de activos agrupados por unidad generadora de

-NIC 16 Propiedad, planta y equipo -NIC 36 Deterioro del valor de los activos

efectivo. -NIC 38 Activos intangibles Se registrará la desvalorización de los activos mencionados en las subcuentas precedentes, en los casos en que el valor recuperable de un activo, ya sea por su precio de venta neto o valor presente

-NIC 40 Propiedades de inversión - NIC 41 Agricultura

de las estimaciones de los flujos de efectivo futuros que se prevé resultara del aprovechamiento de dichos activos, exceda su valor neto en libros, deduciendo la depreciación o amortización

-NIIF 16 Arrendamientos -CINIIF 10 Información financiera intermedia y deterioro del valor

acumuladas, según sea el caso, y las estimaciones de desvalorización anteriores (NIC 36, párrafo 18). La pérdida por disminución de valor debe ser reconocida en el estado de resultados (estado de resultados integrales). Es posible

NIIF PYMES: -Sección 27.5 a 27.33 Deterioro del valor de los activos

revertir una pérdida por deterioro sólo si se presentan cambios en estimados anteriores y hasta que el valor no supere el costo neto del activo, si éste hubiese seguido depreciándose o amortizándose normalmente. Grupseld asesores empresariales /Chiclayo N°1420-OF.214- Tel.(074) -516181- www.asesoresgrupseld.com - www.tienda.grupseldaulavirtual.com |2019

37

Sub.Divisionarias

Sub.Divisionarias

Sub.Divisionarias

Sub.Divisionarias

eleminadas

incrementadas

eleminadas

incrementadas

36111 Costo

36402 Planta productora en

36112 Revaluación

producción - Revaluación

36122 Revaluación

36403 Planta productora en

36131 Costo

producción - Costo de financiación

36132 Revaluación

33404 Planta productora en

36133 Costo de financiación

producción - Valor razona

362 Desvalorización de

36405 Planta productora en

propiedades de inversión -

desarrollo - Costo

arrendamiento financiero

36406 Planta productora en

3621 Terrenos

desarrollo -Revaluación

36211 Costo

36407 Planta productora en

36212 Revaluación

desarrollo - Costo de financiación

3622 Edificaciones

36408 Planta productora en

36221 Costo

desarrollo - Valor razonable

36222 Revaluación

36411 Costo

36223 Costo de financiación

36412 Revaluación

363 Desvalorización de

36424 Instalaciones - Costo

propiedad, planta y equipo -

36425 Instalaciones - Revaluación

arrendamiento financiero

36426 Instalaciones - Costo de

3631 Terrenos

financiación

36311 Costo

36427 Mejoras en locales

36312 Revaluación

arrendados -Costo

3632 Edificaciones

36428 Mejoras en locales

36321 Costo

arrendados -Revaluación

36322 Revaluación

36429 Mejoras en locales

36323 Costo de financiación

arrendados -Costo de financiación

3633 Maquinaria y equipo de

36441 Costo

explotación

36442 Revaluación.

36331 Costo

36461 Costo

36332 Revaluación

36462 Revaluación

36333 Costo de financiación

36471 Herramientas - Costo

3634 Unidades de transporte

38472 Herramientas Revaluación

36341 Costo

38473 Unidades de reemplazo -

36342 Revaluación

costo 38474 Unidades de

3635 Muebles y enseres

reemplazo

36351 Costo

36491 Costo

36352 Revaluación

36492 Revaluación

3636 Equipos diversos

36511 Costo

36361 Costo

36512 Revaluación

36362 Revaluación

36521 Costo

3640 Planta productora en

36522 Revaluación

producción

36531 Costo

36401 Costo

36532 Revaluación

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38

Sub.Divisionarias

Sub.Divisionarias

eleminadas

incrementadas

Registro contable 36

DESVALORIZACIÓN DE

36551 Costo

ACTIVO INMOVILIZADO

36552 Revaluación

365 Desvalorización de

36551 Costo

intangibles

36552 Revaluación

3653 Programas de

Debe

Haber

15,562.00

computadora (software) 59

RESULTADOS ACUMULADOS

15,562.00

591 Utilidad no distribuidas 5912 ingresos de años anteriores x/x Por la recuperación de las provisiones de ejercicios anteriores

Caso práctico N° 32: La empresa constructora e inmobiliaria J&Q

37 ACTIVO DIFERIDO

SRL, provisiona el deterioro de su software de diseños de planos, CONTENIDO

por un importe de S/ 18,520.00. Registro contable 68

VALUACIÓN Y DETERIORO

Debe

Haber

Incorpora los activos que se generan por diferencias temporales deducibles entre la base contable y la base tributaria de activos y

18,520.00

pasivos, y por el derecho a compensar pérdidas tributarias en

DE ACTIVOS Y PROVISIONES

periodos posteriores. Asimismo, se incluyen en esta cuenta los

6884 Desvalorización de

intereses diferidos no devengados, contenidos en cuentas por

intangibles

pagar.

68843 Programas de

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

computadora (software) 34221 Costo 36

DESVALORIZACIÓN DE

371 Impuesto a las ganancias diferido. Contiene el efecto 18,520.00

ACTIVO INMOVILIZADO 365 Desvalorización de intangibles 3653 Programas de

acumulado en el impuesto a las ganancias, originado en diferencias temporales deducibles, que se espera recuperar en periodos futuros. También acumula el efecto del escudo fiscal asociado a pérdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro.

computadora (software)

372 Participaciones de los trabajadores diferidas. Acumula el x/x Por el registro de desvalorización del software de diseño.

efecto en las participaciones de los trabajadores que se calculan sobre la base de la renta tributaria (y no contable), originada en diferencias temporales deducibles, que se espera recuperar en

Caso práctico N° 33: : La empresa constructora e inmobiliaria

periodos futuros. También acumula el efecto del escudo fiscal

J&Q SRL,

asociado a pérdidas tributarias que razonablemente se espera

recupera la provisión de su software de ejercicios

anteriores S/ por el importe de S/ 15,562.00

compensar en el futuro. 373 Intereses diferidos. Comprende los intereses no devengados como gasto en transacciones con terceros, como préstamos y adquisiciones de activos que incorporan costos financieros. Además, incluye los intereses no devengados en medición a valor descontado, asociados a pasivos del tipo provisión.

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39

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

El mismo tratamiento corresponde a la participación

Se reconocen activos por impuesto a las ganancias en la medida que resulte probable que la entidad disponga de rentas tributarias (fiscales) futuras que permitan la aplicación de las diferencias temporales deducibles, y de las pérdidas tributarias que se espera,

de

trabajadores diferida, cuando se opta por reconocer el impacto de las diferencias temporales deducibles en esa participación, afectando en el caso de los resultados del periodo a la sub divisionaria 62942. El efecto de los reconocimientos en resultados es de un ahorro o menor gasto.

razonablemente, compensar en periodos futuros (NIC 12, párrafos 24 y 34). Cuando se reconozcan participaciones de los trabajadores diferidas, se utilizará la subcuenta 372. La medición, en el reconocimiento inicial y posterior, es al costo, sin ningún

Los intereses diferidos no se presentan en los estados financieros, pues son compensados contra las cuentas por pagar que los contienen.

descuento financiero, utilizando las tasas impositivas que se

La divisionaria 3732 Intereses no devengados en medición a valor

espera sean de aplicación en el periodo que las diferencias

descontado, acumula los intereses implícitos incorporados en el

temporales deducibles reviertan (NIC 12, párrafos 47 y 53).

valor de compra de bienes y servicios. El devengado de los gastos por intereses se acumula en la divisionaria 6792 Gastos

NIIF PYMES:

financieros en medición a valor descontado. Las actualizaciones de valor por medición a valor razonable, como las revaluaciones, no da lugar al reconocimiento de activos o pasivos diferidos (29.13, párrafo final).

- NIC 12 Impuesto a las ganancias

DINÁMICA DE LA CUENTA 37

-NIC 23 Costos por préstamos

Es debitada por:

Es acreditada por:

•

•

El importe del activo por

por diferencias temporales

deducibles

por

deducibles, que revirtieron

tributarias

en el periodo o por cambios

pérdidas

compensables

en

periodos futuros, o por

•

cambios

en

legislación

originadas

•

Las reducciones de activos por

reversión

de

temporales

en el periodo.

deducibles,

reconocidas

El importe del activo

directamente

que

patrimonio.

de

una

directamente

en

el

patrimonio. Los

•

en

NIIF PYMES: -Sección 29 Impuesto a las ganancias

Los intereses devengados por

el

financiamiento

no

Caso práctico N° 34: La empresa el conocimiento es poder SAC , al cierre del ejercicio económico, determinó ganancias diferidas por perdidas tributarias; por lo que es materia de reconocimiento

devengados incorporados

-SIC 25 Impuesto a las ganancias – Cambios en la situación fiscal

el

recibido.

intereses

- NIIF 9 Instrumentos financieros

las

diferencias

surja

-NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar

de una entidad o de sus accionistas

en la legislación.

la

transacción reconocida

•

Las reducciones de activos

diferencias temporales o

NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:

por

el

financiamiento recibido.

dentro de los libros contables, esto le sirve para poder compensar en el año siguiente; el importe es S/ . 20,582.0

COMENTARIOS El impuesto a las ganancias diferido tiene como contrapartida la subcuenta 882,cuando el impacto es en resultados, mientras que afecta la subcuenta de excedente de revaluación cuando corresponde a una actualización de valor reconocida directamente en el patrimonio. Grupseld asesores empresariales /Chiclayo N°1420-OF.214- Tel.(074) -516181- www.asesoresgrupseld.com - www.tienda.grupseldaulavirtual.com |2019

40

Registro contable 88

IMPUESTO A LA RENTA

Debe

Haber

20,582.00

La cuenta 38

OTROS ACTIVOS

no ha sufrido

882 Impuesto a las ganancias –

modificaciones, por lo que en esta ocasión no desarrollaremos

Diferido

casos prácticos.

8821 Impuesto a las ganancias –

39 DEPRECIACIÓN y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS

Diferido

CONTENIDO 89

DETERMINACIÓN DEL

20,582.00

RESULTADO DEL EJERCICIO

Acumula la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil, así como la amortización de los

892 Pérdida

intangibles.

8921 Pérdida

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS x/x Por la diferencia temporal del impuesto a la renta año 2019

391 Depreciación acumulada propiedades de inversión. Corresponde a la depreciación acumulada de los activos

Registro contable 37

ACTIVO DIFERIDO

Debe

Haber

contenidos en la cuenta 31. 392 Depreciación acumulada propiedades de inversión –

20,582.00

371 Impuesto a la renta diferido

Arrendamiento financiero. Corresponde a la depreciación

3712 Impuesto a la renta diferido

acumulada de los activos contenidos en la subcuenta 321.

– Resultados

393 Depreciación acumulada propiedad, planta y equipo – Arrendamiento financiero. Corresponde a la depreciación

88

IMPUESTO A LA RENTA

20,582.00

acumulada de activos contenidos en la subcuenta 322.

882 Impuesto a las ganancias –

394 Depreciación acumulada – Arrendamiento operativo.

Diferido

Corresponde a la depreciación acumulada de activos contenidos

8821 Impuesto a las ganancias –

en la subcuenta 323.

Diferido x/x Por el traslado del impuesto a la renta a las ganancias diferidas a

395 Depreciación acumulada propiedad, planta y equipo.

la cuenta 3712.

Corresponde a la depreciación acumulada de activos contenidos en la subcuenta 33.

Registro contable 40

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES

Debe

Haber

396 Amortización acumulada. Incluye la amortización de activos intangibles. La amortización corresponde a los activos

20,582.00

reconocidos en la cuenta 34.

Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR

398

PAGAR

Depreciación acumulada

- Activos biológicos

en

producción. Incluye la depreciación acumulada de los activos

401 Gobierno nacional

reconocidos en la cuenta 35.

4017 Impuesto a la renta

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

40171 Renta de tercera categoría 37

ACTIVO DIFERIDO

20,582.00

La depreciación y amortización se reconocen a lo largo de la vida

371 Impuesto a la renta diferido

útil de los activos con los que están relacionados, siguiendo un

3712 Impuesto a la renta diferido –

método que refleje el patrón de consumo de beneficios

Resultados

económicos incorporados en el activo.

x/x Por la aplicación del impuesto a la renta a las ganancias diferido al impuesto a la renta corriente año 2019 Grupseld asesores empresariales /Chiclayo N°1420-OF.214- Tel.(074) -516181- www.asesoresgrupseld.com - www.tienda.grupseldaulavirtual.com |2019

41

En todos los casos, la vida útil resulta de una estimación, por lo que cualquier cambio en los supuestos que dan origen a la estimación, y que resulta en una nueva estimación de vida útil, debe ser reconocido a partir de la oportunidad en que tales cambios se producen.

reconocido individualmente. La vida útil de cada activo se debe revisar por lo menos una vez al año, al cierre del periodo económico y, si las expectativas difieren de las estimaciones previas, los cambios se contabilizarán como un cambio en una estimación contable (NIC 8, párrafos 32 a 38).

de

beneficios

económicos

incorporados

en

los

activos

relacionados. Su presentación es la de una cuenta de valuación,

El reconocimiento de la depreciación o amortización se hace para cada componente de valor por separado, distinguiendo costo, revaluación y costos de financiación. NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS: - NIC 12 Impuesto a las ganancias

La depreciación se inicia cuando el activo está disponible para su uso, lo que ocurre cuando se encuentra en la ubicación y condiciones necesarias para operar en la forma prevista por la Gerencia.

-NIC 16 Propiedad, planta y equipo -NIC 38 Activos intangibles -NIC 40 Propiedades de inversión

DINÁMICA DE LA CUENTA 39 Es debitada por: La

-NIC 41 Agricultura

Es acreditada por:

reducción

anulación,

de

depreciación

o

•

la o

La

depreciación

y

•

El

incremento

depreciación

acumulados

amortización

en

NIIF PYMES: la y

por

la

a

revaluación de los activos

vendidos,

relacionados, cuando se

retirados o transferidos

sigue el método de reajuste

a disponibles para la

proporcional

venta.

depreciación

La disminución de la

amortización.

activos

depreciación acumulada

-NIIF 16 Arrendamientos

amortización del periodo.

amortización

correspondiente

•

La depreciación y amortización acumuladas, reflejan el consumo

reduciendo los valores de los activos relacionados.

Se debe depreciar o amortizar por separado cada unidad de activo

•

COMENTARIOS

de

-Sección 16 Propiedades de inversión -Sección 17 Propiedad, planta y equipo -Sección 18 Intangibles -Sección 34 Actividades especializadas

la y

Sub.Divisionarias

Sub.Divisionarias

eleminadas

incrementadas 392 Depreciación acumulada

y

de

la

propiedades de inversión -

amortización

arrendamiento financiero

acumulada, cuando los

3921 Edificaciones

valores de revaluación

39211 Costo

son menores que el

39212 Revaluación

valor en libros y se

39213 Costo de financiación

sigue

39321 Costo

el método de

reajuste proporcional de

39322 Revaluación

la

39323 Costo de financiación

depreciación

y

amortización, o cuando

39331 Costo

se sigue el método de

39332 Revaluación

eliminación

39333 Costo de financiación

depreciación

de

la

39341 Costo 39342 Revaluación

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42

Sub.Divisionarias

Sub.Divisionarias

eleminadas

incrementadas

Sub.Divisionarias

Sub.Divisionarias

eleminadas

incrementadas 39538 Herramientas y unidades

39361 Costo

de

39362 Revaluación

reemplazo

394 Depreciación acumulada -

3954 Propiedad, planta y equipo -

arrendamiento operativo

Costo de

3941 Activos por derecho de uso

financiación

- arrendamiento

39540 Plantas productoras

operativo

39541 Edificaciones

39410 Plantas productoras

39542 Maquinarias y equipos de

39411 Terrenos

explotación

39412 Edificaciones

3955 Propiedad, planta y equipo -

39413 Maquinarias y equipos de

Valor razonable

explotación

39550 Plantas productora

39414 Unidades de transporte

398 Depreciación acumulada -

39415 Equipos diversos

activos biológicos en

395 Depreciación acumulada de

producción

propiedad, planta y equipo

3981 Activos biológicos en

3952 Depreciación acumulada -

producción - costo

Costo

39811 Activos biológicos en

39520 Plantas productoras

producción

39521 Edificaciones 39522 Instalaciones 39523 Mejoras en locales arrendados 39524 Maquinarias y equipos de explotación 39525 Unidades de transporte 39526 Muebles y enseres 39527 Equipos diversos 39528 Herramientas 39529 Unidades de reemplazo 3953 Propiedad, planta y equipo Revaluación

Caso práctico N° 35: La empresa de transporte Ali blanca Sac , provisiona la depreciación mensual de sus unidades moviles por el importe de S/ 8,896.00,

39530 Plantas productoras 39531 Edificaciones 39532 Instalaciones 39533 Mejoras en locales arrendados 39534 Maquinarias y equipos de Explotación 39535 Unidades de transporte 39536 Muebles y enseres 39537 Equipos diversos Grupseld asesores empresariales /Chiclayo N°1420-OF.214- Tel.(074) -516181- www.asesoresgrupseld.com - www.tienda.grupseldaulavirtual.com |2019

43

Registro contable 68

VALUACIÓN Y DETERIORO DE

Debe

ELEMENTO 4: PASIVO

Haber

8,896.00

ACTIVOS Y PROVISIONES

Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las 684 Depreciación de propiedad,

obligaciones presentes, de transferir recursos económicos, que

planta y equipo

resultan de hechos pasados. Los pasivos resultan de obligaciones

6841 Depreciación de propiedad,

con terceros, denominadas cuentas por pagar comerciales y otras

planta y equipo -Costo

cuentas por pagar; obligaciones devengadas, por ejemplo con los

68413 Unidades de transporte 39

DEPRECIACIÓN y

8,896.00

trabajadores; y, obligaciones de monto u oportunidad inciertos,

AMORTIZACIÓN ACUMULADOS

denominadas provisiones. Asimismo, incluye cuentas del pasivo

395 Depreciación acumulada de

diferido e impuesto a las ganancias.

propiedad, planta y equipo

Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden

3952 Depreciación acumulada -

originarse en usos o costumbres que llevan a la entidad a actuar

Costo

de cierta manera, creando expectativas válidas en terceros.

39525 Unidades de transporte

40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL

x/xPor la provisión de la depreciación de los activos

SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

Caso práctico N° 36: La empresa de transporte Ali blanca Sac, retira un bus de su contabilidad totalmente depreciado, por el

CONTENIDO

importe de S/ 25,000.00. Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por impuestos, contribuciones y otros tributos, a cargo de la entidad, Registro contable 39

DEPRECIACIÓN y

Debe

Haber

por cuenta propia o como agente retenedor. También incluye el impuesto a las transacciones financieras que

25,000.00

AMORTIZACIÓN ACUMULADOS

la entidad liquida.

395 Depreciación acumulada de

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS propiedad, planta y equipo

33

3952 Depreciación acumulada -

401 Gobierno nacional. Incluye los tributos que representan

Costo

ingresos del Gobierno nacional, provenientes de la entidad, en su

39525 Unidades de transporte

calidad de contribuyente y en su calidad de agente retenedor.

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 334 Unidades de transporte

25,000.00

402 Certificados tributarios. Contiene los documentos recibidos por reintegro de tributos. Esta subcuenta es de naturaleza deudora.

3341 Vehículos motorizados 33411 Costo x/x Por el registro del retiro del activo de la contabilidad.

403 Instituciones públicas. Incluye las obligaciones por contribuciones de la entidad en diferentes instituciones públicas, tales como las de seguridad social, y las contribuciones a la ONP. Estas obligaciones se originan en los descuentos efectuados a los trabajadores y las aportaciones de la entidad. 405 Gobiernos regionales. Contemplado para la acumulación de obligaciones por tributos para los gobiernos regionales en el futuro. Por el momento, la ley no los ha establecido.pagos efectuados.

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44

406 Gobiernos locales. Comprende el importe de tributos por

La subcuenta 167 acumula los pagos de tributos por cuenta propia,

concepto de licencias, arbitrios y otros impuestos municipales.

y el IGV por acreditar, que se compensa con tributos similares

409 Otros costos administrativos e intereses. Incluye

acumulados en esta cuenta.

obligaciones por sanciones administrativas, tributarias y no

Los pasivos con las administradoras de fondos de pensiones se

tributarias, otros costos legales relacionados con deuda tributaria

reconocen en la cuenta 41. A su vez, los pasivos con entidades

y otros con los niveles de gobierno en su capacidad sancionadora.

prestadoras de servicios de salud, se reconocen como parte de las

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Los tributos, y aportes a los sistemas de pensiones y de salud, se reconocen a su valor nominal menos los pagos efectuados. Su valor nominal corresponde al monto calculado cuando es de cuenta propia, o retenido cuando es por cuenta de terceros, en las

cuentas por pagar comerciales. NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS: -Marco conceptual para la información financiera -NIC 12 Impuesto a las ganancias -NIC 19 Beneficios a los empleados

fechas de las transacciones.

NIIF PYMES:

DINÁMICA DE LA CUENTA 40 Es debitada por: • •

El

pago

Es acreditada por: de

las

tributos a cargo de la

La compensación de

entidad.

acreditar

•

reconocidos

El importe de los impuestos

•

El IGV facturado.

impuesto

•

La venta o aplicación de los

•

certificados tributarios.

las

ganancias El importe nominal de los

certificados

reintegro

de

tributario

recibido. •

- Sección 29 Impuesto a las ganancias Sub.Divisionarias

Sub.Divisionarias

eleminadas

incrementadas

y contribuciones retenidos.

en la subcuenta 167. a

-Sección 28 Beneficios a los empleados

El importe de todos los

obligaciones tributarias.

pagos o tributos por

•

•

El IGV acreditable.

COMENTARIOS El detalle de las divisionarias y otras clasificaciones adicionales

40 TRIBUTOS,

40 TRIBUTOS,

CONTRAPRESTACIONES

CONTRAPRESTACIONES Y

Y APORTES AL

APORTES AL

SISTEMA DE

SISTEMA PÚBLICO DE

PENSIONES Y DE SALUD

PENSIONES Y DE SALUD

POR PAGAR

POR PAGAR

407 Administradoras de

40116 IGV - Destinado a

fondos de pensiones

operaciones no gravadas

408 Entidades prestadoras

40117 IGV - Destinado a

de servicios de salud

operaciones

4081 Cuenta propia 4082 Cuenta de terceros

que se utilicen en esta cuenta, debe considerar la forma y detalle con que se liquidan los tributos de acuerdo a lo requerido por los órganos competentes para administrar tributos. Para efectos de presentación de los tributos de saldo deudor, se debe considerar el plazo en que razonablemente se espera sean aplicados, a efectos de determinar su clasificación como corriente o no corriente; su presentación corresponde al activo del estado de situación financiera.

Caso práctico N° 37 : La empresa comercial tres AZES sac, realizó pagos a cuenta del impuesto a la renta por el importe de S/ 8,862.00 , como sería los asientos contables, de los pagos mensuales y la aplicación contra la renta corriente; sabiendo que la renta corriente asciende a S/ 15,628.00. El pago se realiza con

En la divisionaria 4011 se registra el Impuesto General a las

cargo a cuenta de detracciones. La diferencia de la renta corriente

Ventas (IGV) declarado,

de paga en efectivo.

pendiente de acreditación.

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45

Registro contable 16

Debe

CUENTAS POR COBRAR

Haber

8,862.00

Registro contable 40

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y

167 Tributos por acreditar

APORTES

1671 Pagos a cuenta del

PÚBLICO DE PENSIONES Y

impuesto a la renta

DE SALUD POR PAGAR

Renta

de

AL

SISTEMA

401 Gobierno nacional

tercera

4017 Impuesto a la renta

categoría 10

Haber 8,862.00

DIVERSAS – TERCEROS

1671

Debe

EFECTIVO Y

40171 Renta de tercera

8,862.00

categoría

EQUIVALENTES DE EFECTIVO

16

CUENTAS POR COBRAR

104 Cuentas corrientes en

DIVERSAS – TERCEROS

instituciones financieras

167 Tributos por acreditar

1041 Cuentas corrientes

1671 Pagos a cuenta del

operativas

8,862.00

impuesto a la renta

x/x Por la provisión de los pagos a cuenta del Impuesto a la

1671 Renta de tercera

Renta

categoría x/X por la aplicación de los pagos a cuenta contra la renta corriente 2019 Registro contable

88

IMPUESTO A LA RENTA

Debe

Haber Registro contable

15,628.00 40

Debe

TRIBUTOS,

Haber 6,766.00

881 Impuesto a las ganancias

CONTRAPRESTACIONES Y

– Corriente

APORTES

AL

SISTEMA

PÚBLICO DE PENSIONES Y 40

TRIBUTOS,

DE SALUD POR PAGAR

15,628.00

CONTRAPRESTACIONES Y

401 Gobierno nacional

APORTES

4017 Impuesto a la renta

AL

SISTEMA

PÚBLICO DE PENSIONES Y

40171 Renta de tercera

DE SALUD POR PAGAR

categoría

401 Gobierno nacional

10

EFECTIVO Y

4017 Impuesto a la renta

EQUIVALENTES DE

40171 Renta de tercera

EFECTIVO

categoría x/x Por el impuesto a la renta corriente del ejercicio 2019

6,766.00

101 Caja 1011 Caja Chica

x/x por el pago del impuesto a la renta anual 2019

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46

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

DINÁMICA DE LA CUENTA 41 Es debitada por:

CONTENIDO

• Agrupa las subcuentas que representan las obligaciones devengadas

con

los

trabajadores

por

concepto

de

remuneraciones, participaciones por pagar, y beneficios sociales.

El

pago

Es acreditada por: de

las

•

Las remuneraciones por

obligaciones acreditadas

pagar. a

esta

•

Las

cuenta.

participaciones

pagar

y

por otras

remuneraciones

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

devengadas. 411 Remuneraciones por pagar. Comprende los sueldos,

•

Los

salarios, comisiones, incluyendo las remuneraciones en especie,

beneficios

sociales

devengados.

devengadas a favor de los trabajadores, así como las obligaciones devengadas por vacaciones y gratificaciones legales. COMENTARIOS 413 Participaciones de los trabajadores por pagar. Incluye las obligaciones que por disposiciones de ley o convenio laboral, o de

Las remuneraciones y participaciones por pagar suponen una

manera voluntaria, corresponde pagar a los trabajadores por

relación de subordinación de un trabajador hacia una entidad.

concepto de participaciones en las utilidades.

Las obligaciones con trabajadores independientes se reconocen

415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar. Comprende las obligaciones por concepto de compensación por tiempo de servicios y pensiones de jubilación.

dentro de la subcuenta 424 Honorarios por pagar. Para efectos de presentación, deben distinguirse las obligaciones corrientes de las que corresponde al pasivo no corriente.

417 Administradoras de fondos de pensiones. Incluye las

NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:

obligaciones con fondos de pensiones privados, originadas en retenciones a los trabajadores o en aportes de la entidad.

-NIC 19 Beneficios a los empleados

419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar. Incluye

-NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la

cualquier otra obligación de la entidad con sus trabajadores no

moneda extranjera

considerada

en

las

subcuentas

anteriores,

tales

como

gratificaciones extraordinarias y otros beneficios como los que se

-NIC 26 Contabilización e información financiera sobre planes de beneficio por retiro

derivan de convenios colectivos. NIIF PYMES: RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN -Sección 28 Beneficios a los empleados Las obligaciones por remuneraciones y participaciones por pagar, tanto para las que representan beneficios a corto o largo plazos, como los beneficios posteriores al retiro de los trabajadores, se reconocen al costo que normalmente es su valor nominal. El

Sub.Divisionarias

Sub.Divisionarias

eleminadas

incrementadas

importe total de dichos beneficios será descontado de cualquier importe ya pagado. Si existieran importes por pagar en moneda extranjera a la fecha de los estados financieros, éstos se

417 Administradoras de fondos de pensiones

expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha. Las pensiones por jubilación o cesantía resultan del valor actual de las pensiones que se tendrían que pagar a partir de la fecha en que se adquiere ese derecho, utilizando hipótesis actuariales y financieras, y acumuladas a lo largo del periodo activo del trabajador. Grupseld asesores empresariales /Chiclayo N°1420-OF.214- Tel.(074) -516181- www.asesoresgrupseld.com - www.tienda.grupseldaulavirtual.com |2019

47

La cuenta 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS, no se ha modificado por lo que dejaremos sin realizar casos prácticos. Caso práctico N° 38 : La empresa el Sol saliente SRL , paga en efectivo la retención de la afp de sus trabajadores por el importe 43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES –

de S/ 2,800.00

RELACIONADAS Registro contable 41

Debe

REMUNERACIONES PARTICIPACIONES

Y

Haber 2,800.00

POR

CONTENIDO

PAGAR 417 Administradoras de

Agrupa las subcuentas que representan obligaciones que se

fondos de pensiones

contrae con entidades relacionadas, derivadas de la compra de

4171 Afp integra

bienes y servicios en operaciones objeto del negocio. NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

10

EFECTIVO Y

2,800.00 431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar.

EQUIVALENTES DE

Obligaciones por concepto de bienes o servicios adquiridos.

EFECTIVO 101 Caja

432 Anticipos otorgados. Efectivo o sus equivalentes, entregado

1011 Caja Chica

a cuenta de compras posteriores. Es de naturaleza deudora.

x/x por el pago de la retencion la afp a los trabajadores

433 Letras por pagar. Obligaciones sustentadas en documentos de cambio aceptados por la entidad.

Caso práctico N° 39 : La empresa transportes el Pino SRL, paga en efectivo planilla del mes por el importe de S/ 10,852.00

434 Honorarios por pagar. Incluye las obligaciones con Gerentes,

Directores

u

otros

funcionarios

de

entidades

relacionadas. Registro contable 41

Debe

REMUNERACIONES PARTICIPACIONES

Y

Haber 10,852.00

POR

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

PAGAR 411 Remuneraciones por pagar

Las cuentas por pagar comerciales se reconocerán por el monto

4111 Sueldos y salarios por

nominal de la transacción, menos los pagos efectuados, lo que es

pagar

igual al costo amortizado. Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha

10

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE

10,852.00

de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.

EFECTIVO 101 Caja 1011 Caja Chica

x/x por el pago de la planilla del mes.

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48

-NIC 32 Instrumentos financieros: presentación

DINÁMICA DE LA CUENTA 43 Es debitada por:

Es acreditada por:

•

Lo pagos efectuados.

•

•

La disminución de las

adquiridos

obligaciones

por

recibidos.

devoluciones

de

•

compras. •

Notas

de

débito

servicios

-NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar -NIIF 9 Instrumentos financieros

movimientos

entre NIIF PYMES:

cuando se canjean facturas

- Sección 11 Instrumentos financieros básicos

por letras. •

La diferencia de cambio si

-Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos

crédito emitidas por la

se incrementa el tipo de

financieros

entidad.

cambio

Los movimientos entre

extranjera.

relacionadas o notas de

•

Los

y

subcuentas, por ejemplo

emitidas por entidades •

-NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición

El importe de los bienes

subcuentas,

de

la

moneda

por

ejemplo

cuando

se

canjean

facturas

por

-Sección 30 Conversión de moneda extranjera -Sección 33 Información a revelar sobre partes relacionadas Sub.Divisionarias

Sub.Divisionarias

eleminadas

incrementadas

letras. •

La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio de la moneda

43111 Matriz 43112 Subsidiarias 43113 Asociadas 43114 Sucursales

extranjera. COMENTARIOS

43115 Otros 43121 Matriz

Los saldos que resulten deudores, en adición a la subcuenta 432,

43122 Subsidiarias

deben ser presentados como parte del activo. Su presentación en

43123 Asociadas

el activo es de acuerdo con la naturaleza y objeto del anticipo.

43124 Sucursales

De acuerdo con la NIC 24, Información a revelar sobre partes relacionadas, deberá exponerse información por separado respecto de los saldos por cobrar y pagar, ingresos y gastos, entre otra información, por transacciones efectuadas con entes vinculados.

43125 Otros 43211 Matriz 43212 Subsidiarias 43213 Asociadas 43214 Sucursales 43215 Otros

La entidad podrá incorporar dentro de los códigos contables no

43311 Matriz

prescritos por este PCGE, cuentas de detalle adicional para

43312 Subsidiarias

acumular información por separado sobre tipos de vinculadas.

43313 Asociadas

Para efectos de presentación, deben distinguirse las obligaciones corrientes de las que corresponde al pasivo no corriente.

43314 Sucursales 43411 Matriz 43412 Subsidiarias

NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS: -NIC 1 Presentación de Estados Financieros

43413 Asociadas 43414 Sucursales 43415 Otros

-NIC 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera -NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas

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49

Registro contable 43

CUENTAS

POR

Debe PAGAR

Haber

33,689.00

COMERCIALES RELACIONADAS 432 Anticipos otorgados 4321 Anticipos otorgados Caso práctico N° 40 : La empresa el comercial Pico oro SRL, gira el cheque N° 251-2562221 ,por concepto de anticipo a su sucursal

10

EFECTIVO Y

33,689.00

, por compras futuras; el importe del cheque es de S/ 28,550.00

EQUIVALENTES DE

más IGV.

EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras Registro contable

43

CUENTAS

POR

Debe PAGAR

Haber

28,550.00

1041 Cuentas corrientes operativas

COMERCIALES

x/x Por el registro del pago del anticipo a la sucursal

RELACIONADAS 432 Anticipos otorgados Las cuentas

4321 Anticipos otorgados

44,CUENTAS POR PAGAR A LOS

ACCIONISTAS (SOCIOS, PARTÍCIPES) Y DIRECTORES, 45 40

OBLIGACIONES FINANCIERAS,

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y

46 CUENTAS POR PAGAR

DIVERSAS – TERCEROS; no se han modificado,asi que el

5,139.00

tratamiento contable no se veran alterados.

APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE

47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – RELACIONADAS

PENSIONES Y DE SALUD CONTENIDO

POR PAGAR 401 Gobierno nacional

Agrupa las subcuentas que representan obligaciones a favor de

1011 Caja Chica

entidades relacionadas, que contrae la entidad por operaciones

4011 Impuesto general a las

diferentes a las comerciales y a las obligaciones financieras.

ventas

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

40111 IGV – Cuenta propia 43

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES RELACIONADAS 431 Facturas, boletas y otros

33,689.00

471 Préstamos. Financiamiento obtenido, sujeto o no a costos financieros. 472 Costos de financiación. Incluye los costos de financiación relacionados con las obligaciones financieras.

comprobantes por pagar 4312 Emitidas x/x Por la provisión del registro de compras a futuro

473 Anticipos recibidos. Efectivo o sus equivalentes, recibido en calidad de anticipos a ser aplicados a cuenta de compras posteriores. 474 Regalías. Obligaciones originadas en el uso o explotación de intangibles que posee otra entidad, y que se determina de acuerdo con el contrato que sustente las regalías.

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50

475 Dividendos. Comprende las obligaciones con los accionistas,

NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:

como remuneración al capital invertido, por declaración de dividendos. Asimismo, incluye las obligaciones que con carácter

-NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera

similar se distribuye en otros tipos de organización. 476 Depósitos en garantía. Importes recibidos por la entidad por

-NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas

contratos o convenios como condición de garantía

- NIC 32 Instrumentos financieros: presentación

477 Pasivo por compra de activo inmovilizado. Obligaciones

-NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición

por compra de activos inmovilizados. -NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar 479 Otras cuentas por pagar diversas. Obligaciones con entidades relacionadas por conceptos distintos de las subcuentas precedentes.

-NIIF 9 Instrumentos financieros -CINIIF 1 Cambios en pasivos existentes por retiro del servicio, restauración y similares

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

NIIF PYMES:

Las obligaciones con entidades relacionadas se reconocerán inicialmente por el monto de la transacción. Posteriormente se

-Sección 11 Instrumentos financieros básicos

medirán a su costo amortizado, utilizando el método de la tasa de interés efectiva menos los pagos realizados. Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las

-Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos financieros -Sección 30 Conversión de moneda extranjera

transacciones a dicha fecha. -Sección 33 Información a revelar sobre partes relacionadas DINÁMICA DE LA CUENTA 43 Sub.Divisionarias

Sub.Divisionarias

eleminadas

incrementadas

Es debitada por:

Es acreditada por:

•

Los pagos efectuados

•

Los préstamos recibidos.

por

•

Los costos de financiación,

4711 Matriz

las

4712 Subsidiarias

los

acreditados

conceptos en

esta

cuenta. •

regalías

y

los

dividendos.

4713 Asociadas

de

•

Los anticipos recibidos.

4714 Sucursales

cambio, si disminuye el

•

La obligación por compra

4715 Otras

de activo inmovilizado.

4721 Matriz

La diferencia de cambio, si

4722 Subsidiarias

el tipo de cambio de la

4723 Asociadas

moneda extranjera sube.

4724 Sucursales

La

diferencia

tipo de cambio de la moneda extranjera.

•

COMENTARIO

4725 Otras 4731 Matriz

Para facilitar la presentación de saldos, las entidades pueden distinguir los saldos de obligaciones sujetas a costos financieros de aquellas no sujetas a dichos costos.

4732 Subsidiarias 4733 Asociadas 4734 Sucursales

Los pasivos por compra de activos inmovilizados facilitan la

4735 Otras

preparación del estado de flujos de efectivo, en lo que corresponde

4741 Matriz

a la determinación de flujos obtenidos o aplicados en las

4742 Subsidiarias

actividades de inversión. Véase la NIC 7 Estado de flujos de

4743 Asociadas

efectivo. Para efectos de presentación, deben distinguirse las

4744 Sucursales

obligaciones corrientes de las que corresponde al pasivo no

4745 Otras

corriente. Grupseld asesores empresariales /Chiclayo N°1420-OF.214- Tel.(074) -516181- www.asesoresgrupseld.com - www.tienda.grupseldaulavirtual.com |2019

51

Sub.Divisionarias

Sub.Divisionarias

eleminadas

incrementadas

4751 Matriz

476 Depósitos recibidos en

4752 Subsidiarias

garantía

Caso práctico N° 41:

La empresa comercial los tres

4753 Asociadas

emprendedores peruanos SRL, recibe un préstamo de la empresa

4754 Sucursales

matriz por S/ 30,000.00

4755 Otras Registro contable

47711 Matriz 47712 Subsidiarias

10

EFECTIVO Y EQUIVALENTES

Debe

Haber

30,000.00

DE EFECTIVO

47713 Asociadas 47714 Sucursales

101 Caja

47715 Otras

1011 Caja Chica

47721 Matriz 47722 Subsidiarias 47723 Asociadas 47724 Sucursales 47725 Otras

47

CUENTAS POR PAGAR

30,000.00

DIVERSAS- RELACIONADAS 473 Anticipos recibidos x/x Por el registro del préstamo obtenido de la empresa matriz

47731 Matriz 47732 Subsidiarias 47733 Asociadas 47734 Sucursales 47735 Otras 47741 Matriz 47742 Subsidiarias 47743 Asociadas 47744 Sucursales

Las cuentas 48 PROVISIONES ,49 PASIVO DIFERIDO , 50 CAPITAL, 51 ACCIONES DE INVERSIÓN, 52 CAPITAL ADICIONAL, no han sido modificadas, por lo que en la presente revista no se realizaran casos practicos.

ELEMENTO 5: PATRIMONIO 56 RESULTADOS NO REALIZADOS CONTENIDO

47745 Otras 47751 Matriz 47752 Subsidiarias 47753 Asociadas 47754 Sucursales 47755 Otras 47761 Matriz 47762 Subsidiarias 47763 Asociadas 47764 Sucursales 47765 Otras 47911 Matriz 47912 Subsidiarias 47913 Asociadas 47914 Sucursales 47915 Otras

Agrupa las subcuentas que representan las ganancias por diferencias de cambio originadas por las inversiones netas en una entidad extranjera; la ganancia o pérdida en la cobertura del flujo de efectivo; las obtenidas en activos y pasivos financieros medidos a valor razonable con cambios en el patrimonio; y, las que se obtienen como resultado de la venta o compra convencional de una inversión en la fecha de liquidación. NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS 561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras. Incluye las ganancias o pérdidas generadas por la tenencia de una inversión neta en un negocio en el extranjero, originada en partidas monetarias. 562 Instrumentos financieros – Coberturas. Comprende las ganancias o pérdidas generadas por un instrumento financiero de cobertura de flujo de efectivo.

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52

COMENTARIOS

563 Resultado en activos o pasivos financieros mantenidos para negociación. Comprende la acumulación de las ganancias

Las subcuentas 563 y 564 se relacionan con la subcuenta 113

o pérdidas generadas por activos o pasivos financieros en cartera,

Activos financieros – Acuerdo de compra, y con la 464 Pasivos por

mantenidos para negociación.

instrumentos financieros.

564 Resultado en otros activos o pasivos por inversiones

NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:

financieras. Acumula las ganancias o pérdidas que se originan en el reconocimiento de los cambios de valor en un activo o pasivo

-NIC 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera

financiero con cambios en el patrimonio. 565 Resultado en activos o pasivos financieros mantenidos para negociación– Compra o venta convencional fecha de

-NIC 32 Instrumentos financieros: presentación -NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición

liquidación. Acumula las ganancias o pérdidas para activos o pasivos financieros para los cuales existe un acuerdo de compra o venta, calificada como una transacción convencional, cuando

-NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar - NIIF 9 Instrumentos financieros

dicha transacción se reconoce en la fecha de liquidación. NIIF PYMES: RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN -Sección 11 Instrumentos financieros básicos Los resultados no realizados descritos en esta cuenta se reconocen en la oportunidad en que se mide los instrumentos financieros asociados, o en la oportunidad en que se mide la inversión

permanente

en

una

entidad

extranjera.

Consecuentemente, su medición resulta de los incrementos o disminuciones de los valores atribuidos a los activos o pasivos correspondientes.

-Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos financieros. Sub.Divisionarias

Sub.Divisionarias

eleminadas

incrementadas 564 Resultado en otros activos o pasivos por inversiones financieras

DINÁMICA DE LA CUENTA 56 Es debitada por:

Es acreditada por:

5641 Ganancia

•

•

5642 Pérdida

La pérdida por diferencia de

cambio

inversiones realizadas

en

cambio en inversiones netas o de

netas

cobertura realizada en una entidad

en

una

La

transferencia

La transferencia a resultados del

a

periodo, en el momento de la

resultados del periodo,

desapropiación de la inversión

en el momento de la

permanente

desapropiación

extranjera.

de

la

inversión permanente en •

extranjera. •

entidad extranjera. •

La ganancia por diferencia de

•

en

una

entidad

Caso práctico N° 42 : La empresa constructora el

La porción de la ganancia en el

una entidad extranjera.

instrumento de cobertura que se

La ganancia acumulada

haya

en la fecha de expiración

cobertura eficaz.

de

la

cobertura

o

•

determinado

como

la diferencia del tipo de cambio en inversiones inmobiliarias.

La pérdida acumulada en la fecha de expiración de la cobertura o

pasivo

realización del activo o pasivo

transferida a resultados

escondido SAC, obtuvo la suma de s/ 25,000.00 de ganancias por

una

realización del activo o financiero,

palacio

financiero patrimonio,

con

cambios

transferido

en a

resultados.

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53

Registro contable 30

INVERSIONES MOBILIARIAS

Debe

Haber

cando dicha participación patrimonial se basa en variaciones patrimoniales por actualización de valor de la entidad relacionada

25,000.00

en cuyo patrimonio neto se ha invertido (aplicación del método de

302 Instrumentos financieros

participación patrimonial).

representativos de derecho

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

patrimonial 3028 Otros títulos

Con posterioridad al reconocimiento inicial de diversos activos

representativos de patrimonio

inmovilizados, estos pueden ser medidos al valor revaluado,

30284 Valor razonable 56

RESULTADOS NO

determinado mediante tasación o por referencia a un mercado 25,000.00

REALIZADOS 561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras x/x Por el registro de la diferencia de cambio.

activo, dependiendo del tipo de activo que se revalúa. Los incrementos por revaluación, netos del impuesto a las ganancias y, participaciones de los trabajadores diferidas, si se opta por diferir participaciones, así como las disminuciones de valor hasta el límite de los excedentes previamente registrados, se reconocen en esta cuenta. DINÁMICA DE LA CUENTA 57

57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN CONTENIDO

Es debitada por: •

Corresponde a las variaciones en las propiedades, planta y equipo; intangibles; propiedades de inversión; y, activos por exploración y

originados por acciones liberadas recibidas, y la participación en excedente de revaluación por el mantenimiento de inversiones en entidades bajo control o influencia significativa, cuando se aplica el método de participación patrimonial. NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

disminución

del

•

mayor valor de los activos

revaluados

inmovilizados,

cuando excedente

La

excedente

proporción

actualización de valor de los bienes de propiedad, planta y equipo,

en las entidades en las que se

de

invierte.

en

la

•

que

de la depreciación o

revaluado o del activo vendido.

ganancias y •

que se mantiene inversiones.

lo

•

La

participación

en

bajo

control

o

influencia significativa, cuando se

por excedentes de revaluación, hasta el límite de los incrementos

en la capitalización de actualizaciones de valor en entidades en las

de

trabajadores diferidas.

entidades

diferido se ha revertido. También incluye las disminuciones de valor

Acumula el importe de las acciones liberadas recibidas, originadas

participaciones

excedentes de revaluación en

evaluación de recursos minerales, netos del pasivo por impuesto

572 Excedente de revaluación – Acciones liberadas recibidas.

La transferencia proporcional del pasivo por impuesto a las

corresponde al monto

intangibles, propiedad de inversión, y activos por exploración y

reconocidos anteriormente por el mismo concepto.

las

del

amortización del activo 571 Excedente de revaluación. Acumula los incrementos por

por

provenientes de capitalización

liberación

revaluación

y

acciones liberadas recibidas

previo. •

El excedente proveniente del

valor de los activos

existe

evaluación de recursos minerales, que han sido objeto de revaluación. Asimismo, incluye los excedentes de revaluación

La

Es acreditada por:

aplica

el

método

de

participación patrimonial. COMENTARIOS Las actualizaciones de valor que dan lugar a excedente de revaluación se descuentan en el monto del impuesto a las ganancias y participaciones de los trabajadores diferidas, a fin de determinar el incremento o disminución que afecta al patrimonio

573 Participación en excedente de revaluación – Inversiones en entidades

neto.El excedente de revaluación se origina en una expectativa

relacionadas. Acumula el efecto neto de aumentos y disminuciones en la

futura de ganancia marginal, por lo que sus efectos incrementales

medición a valor de participación patrimonial, de inversiones en el patrimonio

se reconocen en el patrimonio neto y no en los resultados del

neto de entidades bajo control o influencia significativa (grupos económicos)

período en que se revalúa.

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54

NIIF PYMES: No se admite revaluaciones de activos intangibles, propiedades de

Las cuentas 58 RESERVAS y 59 RESULTADOS

inversión ni activos de exploración y evaluación de recursos

ACUMULADOS, no han sido modificada, en efectos los procesos

naturales.

contables son los mismo.

ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA

NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS: - NIC 12 Impuesto a las ganancias

Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas de gestión clasificadas por su naturaleza económica, las que representan consumos de beneficios económicos.

-NIC 16 Propiedad, planta y equipo -NIC 38 Activos intangibles

Incluye las compras; la variación de existencias; los gastos de personal; los gastos por servicios de terceros; los gastos por tributos; otros gastos de gestión; la pérdida por medición de activos y pasivos no financieros al valor razonable; los gastos financieros; la valuación por deterioro de activos y provisiones; y el costo de ventas.

-NIC 40 Propiedades de inversión -NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales NIIF PYMES:

Para la determinación del resultado del periodo económico, las cuentas de este elemento se compensan (cierran) directamente con las del Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestión.

-Sección 17 Propiedad, planta y equipo Sub.Divisionarias

Sub.Divisionarias

eleminadas

incrementadas 57111 Adquisición directa 57112 Arrendamiento financiero

Los gastos acumulados por su destino, v.g., gastos de administrar, vender, entre otros, se reconocen en el elemento 9, de acuerdo con la clasificación que sea apropiada a la entidad, transfiriéndolas por las cuentas, 78 Cargas cubiertas por provisiones y 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.

57121 Adquisición directa 57122 Arrendamiento financiero

60 COMPRAS

5714 Activos por derecho de uso – arrendamiento operativo CONTENIDO

Acumula las compras de bienes que efectúa la entidad, para destinarlos a la venta o para incorporarlos al proceso productivo. NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS Caso práctico N° 43:

La empresa constructora la perámide

protectora SRL, capitalizo fondos provenientes de revaluación de

601 Mercaderías 602 Materias primas

su cargador frontal por la suma S/ 8,652.00.

603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos Registro contable 57

EXCEDENTE

Debe DE

Haber 604 Envases y embalajes

25,000.00

609 Costos vinculados con las compras

REVALUACIÓN

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

5712 Propiedad, planta y equipo 57121 Adquisición directa 50

CAPITAL

25,000.00

Las subcuentas 601 a 604 acumulan el costo de compra al proveedor, mientras que la subcuenta 609 acumula todos los costos adicionales necesarios para tener los inventarios en condiciones de ser utilizadas en el propósito del negocio.

501 Capital social 5011 Acciones x/x Por la capitalización de los fondos excedentes de revaluación del cargador frontal. Grupseld asesores empresariales /Chiclayo N°1420-OF.214- Tel.(074) -516181- www.asesoresgrupseld.com - www.tienda.grupseldaulavirtual.com |2019

55

- NIC 2 Inventarios

DINÁMICA DE LA CUENTA 60 Es debitada por: •

El

Es acreditada por:

importe

de

las

•

compras, de acuerdo con

su

naturaleza,

•

NIIF PYMES:

El valor de las devoluciones de las compras3

- Sección 3 Presentación de estados financieros

El saldo de esta cuenta, al

-Sección 4 Estado de situación financiera

distinguiendo entre el

cierre del período, con cargo a

costo de adquisición

la cuenta 82 Valor agregado

del proveedor y otros

(excepto

costos vinculados, con

subcuenta

abono a las cuentas 42

traslada a la subcuenta 801

o

Margen Comercial).

43,

según

el

saldo 601,

de que

la

Sub.Divisionarias

Sub.Divisionarias

se

eleminadas

incrementadas

6012 Mercaderías de extracción 6013 Mercaderías agropecuarias y

corresponda a terceros o

a

- Sección 13 Inventarios

piscícolas

entidades

6014 Mercaderías inmuebles

relacionadas.

6018 Otras mercaderías 6021

COMENTARIOS

Materias

primas

para

productos manufacturados

Las compras deberán registrarse en las subcuentas que

6022

correspondan, efectuando la transferencia del costo total de las

productos de extracción

compras a los inventarios del Elemento 2, a través de la cuenta 61

6023

Variación de inventarios, de manera simultánea al reconocimiento

productos agropecuarios y

en esta cuenta.

piscícolas

Esta cuenta incluye además las compras de bienes destinados al consumo inmediato y que por lo tanto no formarán parte de los

6024

Materias

Materias

Materias

primas

primas

primas

para

para

para

productos inmuebles

inventarios de la entidad. En este caso la transferencia por destino se hará a través de la subcuenta 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos. Cuando la compra se destina al costo de activo inmovilizados, la transferencia se efectúa a la cuenta del activo inmovilizado correspondiente, a través de la cuenta 72 Producción

Caso práctico N° 44: La empresa comercial la ruta peruana SAC,

de activo inmovilizado.

compró 25 pantalones a un costo de S/75.00 cada unos , más el

La subcuenta 601 Mercaderías y la divisionaria 6091 Costos vinculados

con

las

compras

de

mercaderías,

IGV.

permiten,

conjuntamente con la subcuenta 611 Variación de inventarios –

Registro contable 60

COMPRAS

mercaderías, construir el costo de mercaderías vendidas de

601 Mercaderías

acuerdo con su naturaleza, para determinar el margen comercial.

6011 Mercaderías

Debe

Haber

1,875.00

Por su parte, las subcuentas 602 a 604, y la divisionarias 6092 a 6094, permiten, conjuntamente con las subcuentas 612 a 614, acumular el valor agregado generado en el período (cuenta 82).

40

TRIBUTOS,CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO

La información acumulada en esta cuenta contribuye a preparar un

DE PENSIONES Y DE SALUD POR

detalle de los gastos basado en su naturaleza, requerido por la NIC

PAGAR

1, párrafo 99.

401 Gobierno nacional

337.5022

4011 Impuesto general a las NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:

ventas

-NIC 1 Presentación de estados financieros Grupseld asesores empresariales /Chiclayo N°1420-OF.214- Tel.(074) -516181- www.asesoresgrupseld.com - www.tienda.grupseldaulavirtual.com |2019

101

56

Registro contable

Debe

40111 IGV – Cuenta propia 42

CUENTAS POR PAGAR

DINÁMICA DE LA CUENTA 61

Haber

2,212.50

Es debitada por:

Es acreditada por:

•

•

El costo por la utilización materias

COMERCIALES TERCEROS

de

421 Facturas, boletas y otros

materiales auxiliares

y

la entidad, con cargo a las

comprobantes por pagar

suministros, y de envases

cuentas correspondientes del

4212 Emitidas

y embalajes, con abono a

Elemento 2 Inventarios. Al

las

cierre del período:

cuentas:

primas;

20

MERCADERÍAS

Debe

Haber •

2011 Mercaderías

•

El

saldo

deudor

de

la

Materiales

subcuenta 611 Mercaderías

auxiliares, suministros y

con cargo a la cuenta 80

repuestos; o 26 Envases y

Margen comercial; y •

embalajes.

1,875.00

201 Mercaderías

Los saldos deudores de las

El costo de los bienes

subcuentas

devueltos

primas,

a

los

612 613

Materias Materiales

proveedores, con abono a

auxiliares,

las

20

repuestos, y 614 Envases y

Mercaderías; 24 Materias

embalajes con cargo a la

INVENTARIOS

primas;

cuenta 82 Valor agregado.

611 Mercaderías

auxiliares,

20111 Costo 61

25

de esta cuenta adquiridos por

20

Mercaderías; 24 Materias

x/x Por el registro las compra de pantalones

Registro contable

primas,

El costo de los componentes

VARIACIÓN DE

1,875.00

cuentas:

25

Materiales

suministros

suministros

repuestos; o 26 Envases y

6111 Mercaderías

embalajes. Al cierre del X/X Por el ingreso de las mercaderias al almacén 61 VARIACIÓN DE INVENTARIOS

período: •

La transferencia del saldo de

CONTENIDO

las

subcuenta

correspondientes de la Acumula las variaciones en los saldos de inventarios de

cuenta

mercadería, materias primas, materiales auxiliares y suministros, y

ventas.

envases y embalajes.

•

69

Costo

El saldo acreedor de la subcuenta

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

de

611

Mercaderías con abono a 611 Mercaderías. Incluye las compras de mercaderías así como

la

su consumo o venta; se encuentra relacionada con la cuenta 20.

comercial; y ,

612 Materias primas. Incluye las compras de materias primas así

•

80

Margen

Los saldos acreedores de las

como su consumo;se encuentra relacionada con la cuenta 24.

cuenta

divisionarias

Materias

primas,

612 613

613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos. Incluye las

Materiales

compras de materiales auxiliares y suministros así como su

suministros y repuestos, y

consumo; se encuentra relacionada con la cuenta 25.

614 Envases y embalajes

614 Envases y embalajes. Incluye las compras de envases y embalajes así como su venta, se encuentra relacionada con la

auxiliares,

con abono a la cuenta 82 •

Valor agregado.

cuenta 26.

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57

y

COMENTARIOS Las variaciones de inventarios participan a nivel de resultados por naturaleza como cuentas correctoras de las compras de la manera siguiente:

Caso práctico N° 45 : La empresa comercial la ruta peruana SAC,

-Si presentan saldos deudores, indican que las ventas de

al cierre del ejercicio 2019, salda el costo de ventas del periodo.

mercaderías y las salidas a producción de materias primas,

Por el importe de S/ 61,862.00

materiales auxiliares y suministros, y envases y embalajes, han Registro contable

sido mayores que las compras del período, lo que ha determinado 61 que la diferencia sea cubierta con los inventarios iniciales.

VARIACIÓN

DE

Haber

61,862.00

INVENTARIOS

-Si presentan saldos acreedores, indican que las ventas de

611 Mercaderías

mercaderías y las salidas de materias primas, materiales auxiliares

6111 Mercaderías

y suministros, y envases y embalajes, a la producción, han sido

Debe

69

COSTO DE VENTAS

61,862.00

menores que las compras del período, lo que ha originado un aumento en el nivel de los inventarios iniciales.

691 Mercaderías 6912 Mercaderías - venta

La variación de productos terminados, productos en proceso, subproductos, desechos, desperdicios e inventarios de servicios,

loca X/X Por la cancelacion del costo de ventas del ejercicio

se registran en la cuenta 71 Variación de la producción almacenada. La variación de envases y embalajes que hayan sido

62 GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES

producidos por la entidad se registran en la subcuenta 714

CONTENIDO

Variación de envases y embalajes. Agrupa las subcuentas que representan las remuneraciones a que NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:

tiene derecho el trabajador, tanto en efectivo como en especie así como las distintas contribuciones para seguridad y previsión social,

-NIC 1 Presentación de estados financieros

y en general todas las cargas que lo benefician. Incluye por NIIF PYMES:

extensión, las dietas a los miembros del Directorio de la entidad.

-Sección 3 Presentación de estados financieros

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

-Sección 4 Estado de situación financiera

621 Remuneraciones. Gastos incurridos por concepto de

Sub.Divisionarias

Sub.Divisionarias

eleminadas

incrementadas

6111 Mercaderías

manufacturadas

6111

remuneraciones del personal, que incluye los sueldos, salarios, comisiones,

remuneraciones

en

especie,

vacaciones,

y

gratificaciones, entre otros, de carácter fijo.

Mercaderías

622 Otras remuneraciones. Gastos por concepto de bonos

6112 Mercaderías de extracción

extraordinarios, movilidad, pasajes, asignación para vivienda,

6113 Mercaderías agropecuarias y piscícolas

escolaridad, entre otros.

6114 Mercaderías inmuebles

623 Indemnizaciones al personal. Comprende los gastos por

6115 Otras mercaderías 6122 Materias primas para productos de

en el caso de ceses de personal.

extracción 6123

Materias

primas

para

productos

agropecuarios y piscícolas 6124

Materias

concepto de pagos adicionales a las remuneraciones, por ejemplo

primas

624 Capacitación. Importe utilizado en la capacitación del personal, ya sea dentro de la entidad o fuera de ella, en otras

para

productos

instituciones especializadas.

inmuebles Grupseld asesores empresariales /Chiclayo N°1420-OF.214- Tel.(074) -516181- www.asesoresgrupseld.com - www.tienda.grupseldaulavirtual.com |2019

58

625 Atención al personal. Gastos de atención al personal, tal

COMENTARIOS

como almuerzos, celebración de festividades, entre otros. La contratación de mano de obra y otros servicios a entidades 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones.

especializadas se registran en la cuenta 63 Gastos de servicios

Contribuciones de la entidad establecidas por ley, tales como

prestados por terceros.

seguro social, seguro complementario de trabajos de riesgo, SENCICO, SENATI, entre otras similares. También incluye los seguros particulares de salud y de prestaciones – EPS, y la contribución a la AFP de cargo de la entidad. 628 Retribuciones al directorio. Importe de las retribuciones por

Los gastos de personal se transfieren a las cuentas de activo o gasto, según corresponda, a través de la subcuenta 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos. NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:

dietas asignadas a los miembros del directorio.

-NIC 1 Presentación de estados financieros

629 Beneficios sociales de los trabajadores. Gastos por

-NIC 19 Beneficios a los empleados

concepto de compensación por tiempo de servicios de acuerdo a ley, y por concepto de pensiones de jubilación y otros beneficios, después de terminado el vínculo laboral (post-empleo), como los

-NIC 26 Contabilización e información financiera sobre planes de beneficio por retiro

seguros de salud y otros pagados a pensionistas. Incluye además,

NIIF PYMES:

la participación en las utilidades otorgada por ley, por acuerdo entre la entidad y sus trabajadores, o voluntarias. DINÁMICA DE LA CUENTA 62 Es debitada por:

Es acreditada por:

•

El monto bruto de las

•

Al cierre del periodo:

•

remuneraciones,

•

El total de las cargas de

•

el

-Sección 3 Presentación de estados financieros -Sección 4 Estado de situación financiera -Sección 26 Pagos basados en acciones -Sección 28 Beneficios a los empleados

efectivo o en especie, del

personal, al cierre del período,

Sub.Divisionarias

Sub.Divisionarias

personal

con cargo a la cuenta 83

eleminadas

incrementadas

permanente

o

eventual.

Excedente bruto (insuficiencia

El importe total de las

bruta) de explotación.

626 Gerentes

6294 Participación en las utilidades

contribuciones

62941 Participación corriente

devengadas a cargo de la

62942 Participación diferida

entidad. •

Los

gastos

de

capacitación y atenciones con el personal. •

Las

retribuciones

asignadas

a

los

Directores. Los beneficios sociales

de

trabajadores, de

jubilación

los

pensiones y

otros

beneficios post-empleo.

Caso práctico N° 46 : La empresa de transportes turismo señor de los milagros SAC, provisiona la planilla del mes de agosto del 2019, de sus 8 trabajadores y tiene una remuneración bruta S/ 16,852.00, hacer los descuentos de ley, sabiendo que 2 trabajadores estan dentro de la AFP integra S/ 535.02.

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59

Registro contable 62

GASTOS DE PERSONAL

Debe

Registro contable

Haber 41

18,368.68

Y DIRECTORES

PARTICIPACIONES POR

621 Remuneraciones

PAGAR

15,208.93

pagar

16,852.00

4111 Sueldos y salarios

627 Seguridad, previsión

por pagar S/ 14,673.91

social y otras

417 Administradoras de

contribuciones

fondos de pensiones

6271 Régimen de

4171 AFP integra S/

prestaciones de salud S/

535.02

1,516.68 TRIBUTOS,

Haber

411 Remuneraciones por

6211 Sueldos y salarios S/

40

REMUNERACIONES Y

Debe

3,159.75

10

EFECTIVO Y

15,208.93

EQUIVALENTES DE

CONTRAPRESTACIONES

EFECTIVO

Y APORTES AL

104 Cuentas corrientes en

SISTEMA PÚBLICO DE

instituciones financieras

PENSIONES Y DE SALUD

1041 Cuentas corrientes

POR PAGAR

operativas

403 Instituciones públicas

X/X Por el pago de la planilla del mes, según cheque 4031 ESSALUD

N° 251-562524

S/1,516.68 4032 ONP S/ 1,643.07 41

REMUNERACIONES Y

15,208.93

PARTICIPACIONES POR PAGAR

Registro contable 94

411 Remuneraciones por

GASTOS

Debe

Haber

12,858.076

ADMINISTRATIVOS

pagar

941 Planilla de del mes

4111 Sueldos y salarios por pagar S/ 14,673.91

95

5,510.604

941 Planilla del mes

417 Administradoras de fondos de pensiones

GASTOS DE VENTAS

791

CARGAS IMPUTABLES A

4171 AFP integra S/

CUENTAS DE COSTOS Y

535.02

GASTOS

X/X Por la provisión de la planilla del mes

791 Cargas imputables a

18,368.68

cuentas de costos y gastos Caso práctico N° 47: Se paga la planilla del mes, con cheque N°

X/X Por el destino de los gastos de la planilla

251-562524

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60

MONOGRAFIA COMERCIAL

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61

La empresa comercial los los tres azes SAC, identificado con RUC N° 20480029196 tiene el siguiente inventario incial al 01 de enero del 2020. Enunciado 10

Registro contable

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

Debe

Haber

75,822.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS

25,652.00

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1213 En cobranza 16

CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS

8,652.00

167 Tributos por acreditar 1671 Pagos a cuenta del impuesto a la renta 18

SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO

2,562.00

183 Alquileres 20

MERCADERÍAS

35,652.00

201 Mercaderías 2011 Mercaderías 20111 Costo 33

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

150,00.00

334 Unidades de transporte 3341 Vehículos motorizados 33411 Costo 39

DEPRECIACIÓN y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS

60,00.00

3934 Unidades de transporte 39341 Costo 40

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE

33,576.00

PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno nacional 40111 IGV – Cuenta propia S/ 6,852.00 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categoría S/ 12,682.00 403 Instituciones públicas 4031 ESSALUD

S/ 6,521.00

4032 ONP

S/ 7,521.00

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62

Registro contable 41

Debe

REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

Haber 12,652.00

411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar S/ 12,652.00 42

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS

20,652.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas S/ 20,652.00 50

CAPITAL

140;000.00

501 Capital social 5011 Acciones S/ 80,000.00 58

RESERVAS

12,052.00

582 Legal S/ 12,052.0 59

RESULTADOS ACUMULADOS

19,408.00

591 Utilidades no distribuidas 5911 Utilidades acumuladas X/X por el inventario incial al 01 de enero del 2020 TOTAL ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO

238,340.00

238,340.00

La empresa tiene las siguientes operaciones en el mes de enero del 2020. 1. Con fecha 05 de enero del 2020 Compra 350 pantalones a un costo de S/ 150.00 cada uno más el IGV, el pago se hace con transferencia bancaria del banco BCP . 2. El 06 de enero realiza pagos a cuenta del impuesto a la renta por el importe de S/ 6,985.00, el pago de hace con cheque N° 6352-56288541 del banco BCP. 3. El 07 de enero realiza el pago a proveedores del 50% del inventario inicial. 4. El 07 de enero realiza una venta 280 pantalones por el importe de S/ 190 cada uno; el precio incluye el IGV , según factura N° F001-562, el cobro es con depósito en cuenta del BCP 5. El 08 del mes de enero realiza el pago del 100% de la ONP y de ESSALUD del inventario inicial 6. Con fecha 10 de enero realiza el pago del 30% de de la planilla pendiente, dicho pago se hace en efectivo 7. 13 de enero la empresa realiza el cobro del 100% de las facturas pendientes del inventario. 8. El 16 de enero realiza una venta al crédito el 90% del inventario inicial,con un margen de utilidad del 12% más el IGV 9. El 20 de enero la empresa paga en efectivo el 100% del IGV y renta del inventario inicial 10. Con fecha 26 la empresa compras al crédito de 100 unidades de casacas a un costo de S/ 850 cada uno, mas el igv 11. Con fecha 27 la empresa provisiona la planilla de sus trabajadores por una remuneración bruta de S/ 8,650.00 , se hacen los descuentos de ley, todos sus trabajadores aportan a la ONP . La distribución de los gastos es 30% Gastos administrativos y 70% a gastos de ventas. 12. Con fecha 29 de enero la empresa vende 50 casacas a un precio unitario de 990.00 mas el IGV. Según factura F001-5525, el cobro es con abono a la cuenta del BCP 13. Con fecha 30 de enero la empresa compra una camioneta toyota valorizada en S/ 65,000.00, mas el IGV -según factura F002-8562, el pago se hace con transferencia bancaria del BCP. A CONTINUACION SE DESARROLLA LAS OPERACIONES.

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60 6011 40 401 4011 40111 42 421 4212

20 201 2011 20111 61 611 6111

42 421 4212 10 104 1041

16 167 1671 10 104 1041

42 421 4212 10 104 1041

12 121 1212 40 401 4011 40111 70 701 7012

10 104 1041 12 121

COMPRAS 52,500.00 Mercaderías TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES 9,450.00 Y DE SALUD POR PAGAR Gobierno nacional Impuesto general a las ventas IGV – Cuenta propia CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 61,950.00 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Emitidas …...............................................x…................................................... X/X Por el registro des compras de pantalones MERCADERÍAS 52,500.00 Mercaderías Mercaderías Costo VARIACIÓN DE INVENTARIOS 52,500.00 Mercaderías Mercaderías X/X por el ingreso de las mercaderias al almacén …...............................................x…................................................... CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 61,950.00 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Emitidas EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 61,950.00 Cuentas corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas …...............................................x…................................................... X/X Por el pago de las factura de compras CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 6,985.00 Tributos por acreditar Pagos a cuenta del impuesto a la renta EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 6,985.00 Cuentas corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas X/X el pago a cuenta del impuesto a la renta Según CH/ 6352-56288541 …...............................................x…................................................... CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 10,326.00 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Emitidas EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 10,326.00 Cuentas corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas X/X por el pago del 50% del inventario inicial …...............................................x…................................................... CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 53,200.00 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Emitidas en cartera TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR 8,115.25 PAGAR Gobierno nacional Impuesto general a las ventas IGV – Cuenta propia VENTAS 45,084.75 Mercaderías Mercaderías - venta local X/X por la provisión de las ventas según factura N° f001-652 …...............................................x…................................................... EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 53,200.00 Cuentas corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 53,200.00 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

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40 403 4031 4032 10 401

41 411 4111 10 101

10 101 12 121 1212

12 121 1212 40 401 4011 40111 70 701 7012

40 401 4011 40111 40171 10 101

60 6011 40 401 4011 40111 42 421 4212

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES 14,042.00 Y DE SALUD POR PAGAR Instituciones públicas ESSALUD ONP EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 14,042.00 Gobierno nacional X/X por el pago del 100% ONP y ESSALUD del inventario inicial …...............................................x…................................................... REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 3,795.60 Remuneraciones por pagar Sueldos y salarios por pagar EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,795.60 Caja X/X Por el pago del 30% de la planilla del inventario inicial …...............................................x…................................................... EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 25,652.00 Caja CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 25,652.00 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Emitidas en cartera X/X por el cobro del 100% de las facturas del inventario inicial …...............................................x…................................................... CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 42,405.92 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Emitidas en cartera TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR 6,468.70 PAGAR Gobierno nacional Impuesto general a las ventas IGV – Cuenta propia VENTAS 35,937.22 Mercaderías Mercaderías - venta local X/X por la provision de las ventas del 90% del inventario inicial …...............................................x…................................................... TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES 19,533.00 Y DE SALUD POR PAGAR Gobierno nacional Impuesto general a las ventas IGV – Cuenta propia Renta de tercera categoría EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 19,533.00 Caja X/X por el pago del 100% de la Renta corriente y del GV del Inv.inicial …...............................................x…................................................... COMPRAS 85,000.00 Mercaderías TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES 15,300.00 Y DE SALUD POR PAGAR Gobierno nacional Impuesto general a las ventas IGV – Cuenta propia CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 100,300.00 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Emitidas X/X por la compra de 100 unidades de casacas …...............................................x…...................................................

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65

20 201 2011 20111 61 611 6111

62 621 6211 627 6271 40 403 4031 4032 41 411 4111

94 941 95 951 79 791

12 121 1212 40 401 4011 40111 70 701 7012

10 104 1041 12 121 1212

33 334 3341 34111 40 401 4011 40111

MERCADERÍAS 85,000.00 Mercaderías Mercaderías Costo VARIACIÓN DE INVENTARIOS 85,000.00 Mercaderías Mercaderías X/X por el ingreso de las mercaderias al almacén …...............................................x…................................................... GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES 9,428.50 Remuneraciones Sueldos y salarios 8650 Seguridad, previsión social y otras contribuciones Régimen de prestaciones de salud 778.5 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO . DE PENSIONES Y DE SALUD POR 1,903.00 PAGAR Instituciones públicas ESSALUD 778.5 ONP 1124.5 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 7,525.50 Remuneraciones por pagar Sueldos y salarios por pagar X/X por la provisión de la planilla del mes …...............................................x…................................................... GASTOS ADMINISTRATIVOS 2,828.55 Gastos administrativos -planilla del mes GASTOS DE VENTAS 6,599.95 Gastos de ventas -planilla CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 9,428.50 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos X/X Por el destinod de la planilla …...............................................x…................................................... CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 58,410.00 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Emitidas en cartera TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR 8,910.00 PAGAR Gobierno nacional Impuesto general a las ventas IGV – Cuenta propia VENTAS 49,500.00 Mercaderías Mercaderías - venta local X/X por la provisión de las ventas según factura N° f001-5525 …...............................................x…................................................... EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 58,410.00 Cuentas corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 58,410.00 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Emitidas en cartera X/X por el cobro de las factura S/ F001-5525 …...............................................x…................................................... PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 65,000.00 Unidades de transporte Vehículos motorizados Costo TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES 11,700.00 Y DE SALUD POR PAGAR Gobierno nacional Impuesto general a las ventas IGV – Cuenta propia

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66

46 465 4654

46 465 4654 10 104 1041

69 691 6912 20 201 2011 20111

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS Pasivos por compra de activo inmovilizado Propiedad, planta y equipo X/X por la compra de camioneta toyota Según factura N°F002-8562 …...............................................x…................................................... CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS Pasivos por compra de activo inmovilizado Propiedad, planta y equipo EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO Cuentas corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas X/X por el pago de la factura N°F002-8562 …...............................................x…................................................... COSTO DE VENTAS Mercaderías Mercaderías - venta local MERCADERÍAS Mercaderías Mercaderías Costo X/X por el costo de ventas del mes …...............................................x…................................................... TOTAL DIARIO

76,700.00

76,700.00

76,700.00

120,152.00

120,152.00

1,298,408.52

1,298,408.52

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1

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Al 31 de enero del 2019 (Expresado En Nuevos soles) I.Activo: 1.1.Activo Corriente:

Al 31 de Ene.. 2019

II.Pasivo: 2.1. Pasivo Corriente

Al 31 de Ene.. 2019

Efectivo y equivalentes de efectivo

19,752

Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema público de pensiones 94

Cuentas por cobrar comerciales terceros

42,406

Temuneraciones y participaciones por pagar

Cuentas por cobrar diversas – terceros

15,637

Cuentas por pagar comerciales terceros

Servicios y otros contratados por anticipado

2,562

Mercaderías

53,000

Otros activos

11,052

Total Activo Corriente

144,409

Cuentas por pagar diversas – terceros

Total Pasivo corriente

16,382 110,626 127,102

2.2. Pasivo no Corriente Deudas a Largo Plazo

-

1.2.Activo no Corriente:

-

Propiedad, planta y equipo

215,000

Depreciación y amortización acumulados

-60,000

Total Pasivo no Corriente Total pasivo

-

III.Patrimonio: Capital

Total Activo no Corriente

155,000

140,000

Reserva legal

12,052

Resultado Acumulado

19,408

Resultado del Ejercicio

847

Total Patrimonio

Total Activo

299,409

Total Pasivo

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2

172,307

299,409

Estado de Resultados Al 31 de enero del 2019 (Expresado En Nuevos soles)

Ventas Netas Otros Ingresos Adicionales Total Ingresos Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos Operativos: Gastos de Administración Gastos de Venta Utilidad Operativa Otros Ingresos(Gastos): Ingresos Financieros Gastos Fnancieros Otros Ingresos Otros Gastos Resultado Antes de Partic. E Imptos. Impuesto a la renta 10% ( 941.47x 10%) Utilidad del ejercicio

Al 31 de Ene.. 2019 130,522 130,522 -120,152

10,370 -2,829 -6,600 941 -

941 94

847

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