Presupuesto Materia Prima

III Contenido INFORME ESPECIAL

Presupuesto de compras de materia prima en una empresa industrial o mercaderías en una empresa comercial.................................................................... III - 1

APLICACIÓN PRÁCTICA

Decisión por la Escisión (Parte I) ..................................................................................... III - 6 Caso Aperturas ........................................................................................................................ III - 9 Ejemplos sobre tratamiento contable de acuerdos de concesiones de obras públicas .......................................................................................................................... III-12 ........................................................................................................................................................ III-14

Presupuesto de compras de materia prima en una empresa industrial o mercaderías en una empresa comercial Ficha Técnica Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Título : Presupuesto de compras de materia prima en una empresa industrial o mercaderías en una empresa comercial Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 186 - Primera Quincena de Julio 2009

Resumen El presupuesto de compras de materia prima o de mercaderías, que corresponde formalmente a una empresa industrial o comercial, constituyen parte del presupuesto general de la empresa. El presupuesto de compras se desprende del presupuesto de producción o de las unidades vendidas, es decir del conocimiento de cuantas unidades se van a producir o cuantas unidades se necesitan vender en el caso de una empresa comercial, razón la cual en el presente artículo se hacen estructuras que sirven de soportes para formular el presupuesto de compra de materia prima o de mercaderías según corresponda a una empresa comercial o industrial. Palabra claves Presupuesto, presupuesto de producción, presupuesto de materia prima, empresas no fabricantes, costo de la compra materia, presupuesto de venta.

1. Presupuesto de materia prima Para asegurar que se tenga disponible la cantidad de materia prima en el momento en que se hayan de necesitarse, es necesario formular los siguientes presupuestos integrantes del presupuesto de materia prima. a) Presupuesto de materia prima. Este presupuesto especifica las cantidades planificadas de toda clase de materia prima, por período, producto y cenN° 186

Primera Quincena - Julio 2009

tros de responsabilidad, requerida para la producción planificada. b) Presupuesto de compra de materia prima. Este presupuesto especifica las cantidades requeridas de cada material y las fechas aproximadas en que se necesitan; por lo tanto, debe desarrollarse un plan de compras. El presupuesto de compra de materiales especifica las cantidades que habrán de comprarse de estos insumos, el costo estimado y las fechas requeridas de entrega. c) Presupuesto de Inventario. Este presupuesto especifica los niveles planificados del inventario de materias primas en términos de cantidades y costo. La diferencia, en unidades, entre los requerimientos según se especifica en el presupuesto de materia prima y el presupuesto de compras se muestra, como aumentos o disminuciones planificados, en el presupuesto del inventario de materiales y partes. d) Presupuesto del costo de materiales utilizados. Este presupuesto especifica el costo planificado de los materiales que serán utilizados en el proceso productivo. Ha de observarse que este presupuesto no puede complementarse sino hasta que se haya desarrollado el costo planificado de las compras.1 Para realizar el presupuesto de compras se debe de realizar la planificación y control de las materias primas que se utilizan en la fabricación de los productos terminados. Esta fase de preparación del presupuesto, implica conocer: a) La necesidad de la materia prima. b) El nivel de los inventarios. c) La cantidad de materia que debe comprarse. 1

WELSCH, Glenn. Presupuesto y control de utilidades.

En las empresas manufactureras serían muchos los elementos que se incluirían en el concepto de compras pues es bien sabido, se adquieren materiales que van a ser empleados directamente en los productos, materiales indirectos, suministros de fábrica y repuestos. Aquí se habla de la compra de aquellas materias primas que van a quedar incorporadas propiamente en el producto y cuyo costo es identificable con el mismo. Planificar y presupuestar la compra de materia prima significa garantizar el abastecimiento oportuno de la demanda interna de materias primas, materiales, artículos de consumo e inventarios para su venta en caso de una entidad comercial. Obtener adecuados precios de adquisición, lo cual incluiría el máximo aprovechamiento de descuentos por pronto pago y bonificaciones sobre volumen y, en su caso, rebajas sobre compras. El presupuesto de compras de materia prima debe estar perfectamente coordinado con el presupuesto de producción, en cuanto a que pueda estar ligado o desligado al presupuesto de producción, sobre la base de una cuota estándar mensual o como un programa de compras concentrado, todo ello con la suficiente flexibilidad y considerando las características de la entidad, sus proveedores y las necesidades específicas del caso. El presupuesto de compra de materia prima, requiere el detalle de cada una de las materias primas y materiales que estén incluidos en el mismo, así como los períodos de compra. Otros asuntos de importancia a desarrollar dentro de la formulación del presupuesto de compras son: - Estimar el inventario de materias primas y demás materiales al inicio del período a presupuestar: a este respecto es indisActualidad Empresarial

Informe Especial

GLOSARIO CONTABLE

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III -

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Informe Especial

pensable investigar y definir si dentro de este inventario existen artículos dañados, obsoletos, de lento movimiento, etc., que deben eliminarse. Investigar a los actuales y posibles proveedores, seleccionarlos y determinar con cuáles se trabajará durante el período a presupuestar, obtener sus cotizaciones, definir sus condiciones de pago, plazos de entrega, descuentos, bonificaciones, etc., determinando además si se pueden o deben firmarse contratos para tener garantizados precios, fechas y condiciones a si sólo deben suscribirse pedidos anuales abiertos. Determinar la anticipación ideal del presupuesto de compras en relación al de producción dando consideración a plazos de entrega de los proveedores seleccionados y a los tiempos de transportación en compras locales y de importación.

Punto de reorden Se define como el momento en que se debe formular una compra en virtud de que las existencias disponibles cubrirán sólo el tiempo en el que la producción o venta las agoten hasta llegar al margen de seguridad, considerando al efecto el plazo de entrega del proveedor. El margen de seguridad en el inventario, es la cantidad de unidades en existencia que se ha determinado como el mínimo infranqueable, suficiente para absorber cambios bruscos en producción y ventas, cantidad de inventario por debajo de la cual no debe permitirse que el mismo descienda para no interferir con la entrega de pedidos. Máximos y mínimos en el área de inventarios El límite máximo del inventario se refiere a la cantidad de artículos que se permita coordinar y satisfacer las necesidades de venta, producción y financiamiento. Límite mínimo es lo que necesariamente debe existir en el almacén a fin de que las ventas no sufran perjuicio alguno. Establecimiento de los costos estándar de compras El costo de la compra por unidad, debe establecerse reconociendo todos los factores y situaciones que influyen en el mismo, aprovechando descuentos por pronto pago, bonificaciones sobre volumen, repercusión de impuestos por parte del proveedor, reflejando las condiciones estipuladas en contratos y pedidos abiertos celebrados con proveedores, la influencia de fuerzas económicas generales, etc., en aras de determinar adecuadamente ese estándar y formar conciencia de costos así como forzar las circunstancias para que el departamento de compras adquiera en las mejores condiciones y precios posibles. Desde el punto de vista de la responsabilidad sobre el presupuesto de compras, lógicamente debe recaer en el ejecutivo de más jerarquía en esta área de opera-

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Instituto Pacífico

ción de la entidad, en cumplimiento con el principio de participación de personal y con la estrecha asesoría y coordinación del personal de staff por tratarse de un presupuesto financiero. El presupuesto de compras debe ser una de las fuentes básicas para la formulación del programa de pagos dentro del presupuesto de flujo de efectivo. Al diseñarse cada uno de estos presupuestos de materiales, dos objetivos básicos, además de la planificación son importantes: - El control. Los costos de las materias primas están sujetos al control directo en el punto de utilización; por lo tanto, las correspondientes actividades y costos deben presupuestarse en términos de áreas o centros de responsabilidad y por sub-períodos. - Costeo del producto. Los costos de los materiales directos y las partes se incluyen en los costos de manufactura (costos de los productos); por consiguiente, deben rastrearse hacia los productos. A causa de estos dos objetivos básicos, los materiales deben presupuestarse: por tipo de materia prima, por centro de responsabilidad, por sub-período y por tipo de artículo terminado. El presupuesto de materia prima La materia prima que se usa en la fábrica se clasifican, tradicionalmente, como directos o indirectos. Las partes, por lo común, se clasifican como material directo. El material directo se define, en general, como aquellos materiales y partes que forman parte integrante del producto terminado y que pueden identificarse de manera directa con (o rastrearse hasta) el costo unitario de los artículos terminados. El costo del material directo comúnmente es un costo variable, es decir, un costo que varía en proporción a los cambios en el volumen de la producción. El material indirecto se define, por lo general, como aquél que se usa en el proceso de manufactura pero cuyos costos no son directamente rastreables hasta cada producto. Un costo indirecto relacionado, que con frecuencia se conoce como suministros de fábrica, es el de aquellos materiales que se emplean en forma general, tales como las grasas, los aceites lubricantes y otros suministros para mantenimiento; de las máquinas y el equipo. El presupuesto de materiales contiene únicamente las cantidades (no el costo) de los materiales directos, los suministros de fábrica y los materiales indirectos que se incluyen en el presupuesto de manufactura o en el de gastos indirectos de fabricación. Las cantidades presupuestadas de cada material y parte que se necesitan para cada artículo terminado, deben especificarse en el presupuesto de materiales y partes por sub-períodos (meses y trimestres), así como por áreas

de responsabilidad. Las clasificaciones por producto, sub-período y área de responsabilidad deben observar el patrón que se usa en los planes de ventas y de producción. Los jefes de manufactura deben ser responsables de desarrollar los datos que se incluyen en el presupuesto de materiales y partes. El principal propósito que se persigue con el desarrollo de las necesidades detalladas de materias primas y partes para la producción planificada es el de proporcionar los datos necesarios para desarrollar los presupuestos relacionados con el control de la gestión de la materia prima y auxiliar. Los insumos básicos de información (estimados) para desarrollar el presupuesto de materiales directos son: - El volumen de la producción planificada (del plan de producción) y - Los coeficientes estándar de uso, por tipo de materia prima y parte para cada artículo terminado. Dichos coeficientes se aplican a los datos de la producción (del plan de producción) para desarrollar el presupuesto de materiales. En numerosas situaciones de manufactura, no es difícil determinar los coeficientes unitarios estándar de utilización, para los materiales que se usan en cada departamento por unidad de artículo terminado. Por ejemplo, para fabricar artículos tales como muebles, ropa, equipo mecánico, aparatos para el hogar y líquidos, se requieren cantidades definidas y fácilmente determinables de partes y materias primas. En muchos casos, la medición precisa de la cantidad de las materias primas es esencial para la calidad deseada de la producción resultante. Políticas del inventario de materia prima Los tiempos (períodos y fechas) de las compras dependerán de las políticas de inventarios. Las principales consideraciones en la formulación de políticas de inventarios, respecto a la materia prima, son: - Tiempo y cantidad de la necesidad de la producción. - Economías en la compra a través de descuentos en compras. - Disponibilidad de materia prima. - Plazo (tiempo) de entrega (entre el pedido y la entrega). - Carácter perecedero de la materia prima. - Instalaciones necesarias de almacenamiento. - Necesidades de capital para financiar el inventario. - Costos de almacenamiento de existencias. - Cambios esperados en el costo de las materias primas. - Protección contra faltantes de la materia prima. N° 186

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Área Contabilidad y Costos -

Riesgos involucrados en los inventarios. Costos de oportunidad (inventario insuficiente).

Compras justo en el momento Un método desarrollado recientemente para el control del inventario de materiales y partes, se denomina compras y manufactura justo en el momento (JEM). Su objetivo principal es minimizar los niveles del inventario y los consiguientes costos. En este método, los materiales y las partes no se compran sino hasta el momento en que se necesitan para la producción, minimizando con ello los costos de mantener el inventario. Con semejante práctica, resulta crucial prever exactamente cuándo se necesitarán los materiales y partes para la producción, de modo que la adquisición pueda reflejarse en el presupuesto de materiales y partes para los fines de la Planificación. Los dos factores de tiempo que básicamente deben considerarse en relación con la planeación de las compras son: 1) cuánto comprar en cada ocasión y 2) cuánto comprar. Modelo de la cantidad económica de pedido (CEP). CEP =

2 AP C

En la que: A = Cantidad anual que se utiliza, en unidades. P = Costo anual promedio de colocación de un pedido. C = Costo Anual de mantener una unidad en el inventario durante un año, por ejemplo almacenamiento, seguro, rendimiento sobre la inversión en inventario.

Ejemplo: Utilización anual planeadas en unidades Costo de colocar un pedido Costo anual de mantener una unidad en el inventario

5 400 S/. 10.00 S/. 1.20

Cálculo: CEP =

(2) (5400) (10) = 300 unidades S/. 1.20

En base a la información anterior, la cantidad económica del pedido es de 300 unidades; a este valor, el costo es minimizado.

2. Planificación y control del presupuesto de materia prima La formulación de planes detallados de las necesidades de materiales y partes, de los inventarios y de las compras, constituye un aspecto importante de la función de planificación de la alta administración. La planificación y el control de los costos de los materiales y partes, a menudo se N° 186

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vuelven críticos porque el costo de la producción y la eficiencia con la que pueda conducirse la operación sobre una base cotidiana dependen, en gran medida, del suave flujo de los materiales y partes (a un costo razonable) hacia las distintas subdivisiones de la fábrica. La planificación de la Materia Prima y componentes mejora la coordinación del esfuerzo al precisar las responsabilidades de la gestión; se requiere de una cuidadosa reflexión para prever las dificultades que, de otra manera, pudieran no hacerse evidentes sino hasta que se iniciaran las operaciones reales de producción, con los consiguientes retrasos, confusiones y elevados costos. La planificación de los materiales evita la acumulación de excedentes en los inventarios y las insuficiencias en los mismos, toda vez que ambas condiciones pueden ser extremadamente costosas. La coordinación de las necesidades de materias primas y componentes, de los niveles del inventario y de las compras, es un importante factor en las operaciones eficientes. Los costos de los materiales y partes y los inventarios pueden tener un considerable efecto sobre las utilidades, el capital de trabajo y la posición de caja. El comprar siguiendo el impulso del momento, casi siempre resulta en costos excesivos (si el costo de factura no es excesivo, los consiguientes costos de oficina, manejo y administrativos es casi seguro que habrán de serlo). Con frecuencia, también se sacrifica la calidad cuando se hace necesario hacer compras precipitadas para evitar paros en la producción. Las compras planificadas permiten una mejor coordinación de esfuerzos en las funciones de compras y de almacenamiento, con las consiguientes reducciones en estos costos de producción. El control de los materiales y las partes se facilita, en distintos aspectos, mediante el presupuesto de estos insumos. Al establecer políticas y normas precisas de inventarios, la administración ha dado ya el primer paso para el control de los mismos. Los informes en los que se

III

comparan los niveles reales del inventario con los niveles estándar fijos por la administración, así como los costos reales unitarios de los materiales y partes, con los costos unitarios presupuestados, facilitan la administración por excepción. El presupuesto de compras, aprobado por la alta administración, constituye la luz verde para comprar al costo planificado ciertas calidades y cantidades de materiales y partes. Al tomar en cuenta las variaciones importantes de las necesidades reales de la producción con relación al presupuesto, el ejecutivo de compras puede proceder al cumplimiento de la principal responsabilidad de adquirir los materiales y partes como se planificó. El gerente de compras necesitará acudir a un nivel superior de la administración sólo cuando surjan circunstancias anormales. Por ejemplo, si se presentara una oportunidad de comprar una cantidad excepcionalmente grande de material a un precio atractivo, se sometería la propuesta a un funcionario de la alta administración. De esta manera, habiendo llevado el asunto a la administración superior, con seguridad sería también considerado por otros gerentes, tales como el ejecutivo de finanzas y el personal de los almacenes, pues sus operaciones serían afectadas por la decisión. Deben usarse informes internos de gestión, por lo menos en una base mensual, para mostrar, por áreas de responsabilidad y un buen sistema de costos el mismo que debe contener: - Las variaciones en los precios de los materiales. - Las variaciones en el uso o consumo de materiales (incluyendo el material echado a perder, el desperdicio y el desecho anormal). - Las variaciones en los niveles de los inventarios con respecto a las normas. El informe de gestión muestra la responsabilidad del gerente de compras por 1) cantidad comprada contra las cantidades planificadas; 2) la variación en el precio de compra; 3) la condición de la rotación del inventario y 4) el control de los gastos del departamento de compras2.

CUADRO N° 01 Informe de Gestión Concepto Material A: Materia comprado Precio Unitario Costo Coeficiente rotación

Real en el mes

Planificado para el mes

Variación en nuevos soles

Variación en porcentaje

S/.12 000 S/.1.20 S/.13 800 2.5

S/.500 S/.0.06 S/.690.00 0.2

4 5 5 8

S/.11 500 S/.1.26 S/.14 490 2.7

3. Planeación de los niveles del inventario y las compras en una empresa no manufacturera La planificación de los niveles del inventario y las compras para empresas no manufactureras se realiza en función del plan de ventas, ello implica desarrollar otros tres planes (o presupuestos):

a. Plan del inventario. La cantidad de mercaderías que debe tenerse disponible al principio del mes. b. Plan de compras a precios de menudeo. La cantidad de mercadería que deberá comprarse cada mes. En este plan se considera también el inventario final. 2 Referencia Presupuesto y Control de Welsch, Glenn.

Actualidad Empresarial

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Informe Especial

c. Compras al costo planificado. Los desembolsos requeridos para las compras planificadas de mercaderías. Los principales factores a considerar en la determinación de los niveles de existencias al principio del mes, se han expresan como sigue: - Necesidades de existencias básicas; esto es, la inversión necesaria para mantener un surtido adecuado de aquellos artículos cuya demanda es relativamente estable. - Mercaderías que se necesita para alcanzar el volumen planificado para el mes. - Política del departamento: ¿Ha de ser una política predominante en cuánto hace a la competencia? - ¿Qué relación existe entre las existencias y las ventas? ¿Asegura esta relación una máxima rotación y, al propio tiempo, permite mantener existencias completas? - Perspectivas de los precios. Planificación de los niveles del inventario en empresas comerciales Las compañías comerciales, tanto mayoristas como minoristas, deben planificar las cantidades de existencias del inventario que deberán tenerse disponibles al principio del mes. Las existencias planificadas de mercaderías durante el mes, deberán ser suficientes para cubrir las ventas planificadas. Para planificar niveles convenientes de existencias, las compañías no fabricantes utilizan razones de las existencias a las ventas y para calcular dichas proporciones se emplean dos métodos:

ventas, más o menos los cambios en el inventario de mercaderías disponibles, suponiendo que todos los artículos se valúan a precios de menudeo. Además, deben comprarse suficientes artículos tomando en cuenta todas las reducciones en los precios de los mismos. Las reducciones comprenden: 1) Las rebajas en precios. 2) Los descuentos que se dan a los empleados. 3) Los descuentos que se conceden a ciertas clases de clientes. 4) Los faltantes en inventarío debidos a robo y a otras causas.

Concepto Ventas planificadas Más reducciones Total Más Inventario final Total Menos Inventario inicial Compra requerida

Inventario promedio al costo Costo de Ventas

Por lo general, las compañías comerciales de mayorista y minorista basan más el cálculo en los precios de menudeo que en el costo. Para la proporción entre las existencias y las ventas, las publicaciones especializadas del ramo comercial proporcionan útiles informes sobre los promedios pasados.

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Instituto Pacífico

X 8 100

S/. 16,200

3.00

X29 700

89,100

Artículos caballeros

2.50

X16 200

40,500

Cortinas

1.50

X10 800

16,200

Varios

3.50

X25 200

88,200

Total

2.78

S/. 90 000 S/. 250,200

20,000 20,000

22,000

S/.20,000

S/.22,000

Caso 3 S/. 20,000 2,000 22,000 10,000 32,000 8,000 S/. 24,000

CUADRO Nº 03 Niveles de Existencia del Inventario

Abrigos Vestidos Artículo caballero Cortinas Varios Total

1 Venta neta

2 Reducción

S/.8 100 29 700 16 200 10 800 25 200 S/.90 000

S/.500 2 000 1 000 800 1 200 S/.5 500

3 Referencia Presupuesto de Glemn Welsch.

2. Al precio de costo:

2.00

Vestidos

Caso 2 S/. 20,000 2,000 22,000

La lógica de la fórmula es que las compras deben ser equivalentes a las

Ventas Netas

Abrigos

Caso 1 S/. 20,000

Planificación de las compras Normalmente se aplica la siguiente fórmula para calcular las compras planeadas al valor de menudeo: Compras planificadas tal valor de menudeo = Ventas planificadas + Reducciones planificadas + Existencias finales planificadas - Existencias Iniciales planificadas.

Inventario promedio a precios de menudeo

Venta neta Existencias planificaplanificadas das

Razón de existencias

Departamento

CUADRO Nº 02 Planificación de compras

Control del presupuesto de materias primas La planificación y el control de las materias primas son a menudo decisivos, porque el costo de producción y la eficiencia con que las operaciones pueden realizarse dependen en gran medida de la afluencia de las materias primas a los diversos departamentos productivos de la fábrica cuando sean solicitados. El presupuesto de compras al tener la aprobación de la dirección constituye el cumplimiento de políticas de compras en cuanto a calidades y cantidades de materias primas y un costo preestablecido. “Teniendo en cuenta las variaciones significativas de las necesidades reales de producción respecto de las necesidades presupuestadas, el jefe de compras debe estar en libertad de cumplir su responsabilidad primordial de compras de materias primas de acuerdo a lo planeado”3. Los informes internos de resultados mensualmente deben mostrar por lo menos: - La cantidad de materiales adquiridos. - Las variaciones de precio de los materiales.

1. Al precio de minorista:

CUADRO Nº 03 Niveles de Existencia del Inventario

3 Existencia Final S/.16 200 87 100 41 500 17 000 86 000 S/.247 800

4 Existencia inicial S/.16 200 89 100 40 500 16 200 88 200 S/. 250 200

5 Compra planificada (1+2+3-4) S/.8 600 29 700 18 200 12 400 24 200 S/. 93 100

- Las variaciones en el uso de los materiales. - Las variaciones con respecto a los stock de inventario. - Los puntos de reposición de cada materia prima. - La cantidad económica de pedidos, etc.

Caso Nº 1 El gerente general de la empresa Industrial S.A ha contratado un experto en calidad de asesor, para que elabore el presupuesto del próximo año, para lo cual le proporciona la información requerida: CUADRO Nº 05 REQUERIMIENTO DE MATERIA PRIMA PARA LOS PRODUCTOS PRODUC- PRODUC- PRODUCTO A TO B TO C Material 1

15 g

13 g

Material 2

6g

7g

10g 6g

Material 3

9g

4g

5g

HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA Horas mano obra

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3

1

2

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Área Contabilidad y Costos La hora de mano de obra cuesta S/. 10.00, los costos indirectos de fabricación se aplican con base en horas de mano de obra (Costo Unitario de gasto de fabricación por cada producto en función de hora consumida en la elaboración del producto planeado). CUADRO Nº 06 INFORMACIÓN DE INVENTARIOS

Material 1 Material 2

INVENTARIO INICIAL 10 000 gramos 15 000 gramos

INVENTARIO FINAL 8 000 gramos 4 000 gramos

Material 3 Producto A Producto B Producto C

5 000 gramos 10 000 unidades 5 000 unidades 5 000 unidades

3 000 gramos 7 000 unidades 3 000 unidades 2 000 unidades

CONCEPTO

COSTO S/. 2.00 gramo 2.67 gramo 4.00 gramo

Caso Nº 2 La Empresa Santa Rosa SAC a través de su gerente financiero solicita que se prepare el presupuesto de compras, para lo cual proporciona la siguiente información: Datos: - Todos los precios y costos van a permanecer constantes. - Las ventas serian en una parte al crédito y otra al contado. CUADRO Nº 12 VENTAS MENSUALES

CUADRO Nº 07 PRODUCTOS PRODUCTO A Precio venta unidad Ventas planeadas

PRODUCTO B

S/. 200.00

PRODUCTO C

S/. 100.00

150.00

15 000 unidades 10 000 unidades 10 000 unidades

SOLUCIÓN

CUADRO Nº 08 PRESUPUESTO DE VENTAS

Productos

Unidades

Precio Unitario

Total

A B

15 000 10 000

S/. 200 100

3 000 000 1 000 000

C

10 000

150

1 500 000

CUADRO Nº 09 PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN DETALLE

A

B

C

Ventas planeadas + Inventario final

15 000 7 000

10 000 3 000

10 000 2 000

Sub total - Inventario inicial Producción

22 000 10 000 12 000

13 000 5 000 8 000

12 000 5 000 7 000

CUADRO Nº 10 PRESUPUESTO DE REQUERIMIENTO MATERIA PRIMA Productos

Unidades

A B C Cantidad MPD Precio Unitario Costo Total

Material 1

Material 2

Material 3

12 000 8 000

180 000 104 000

72 000 56 000

108 000 32 000

7 000

70 000 354 000 S/. 2.00 S/. 708 000

42 000 170 000 S/. 2.67 S/. 453 900

35 000 175 000 S/. 4.00 S/. 700 000

Cálculos: Material 1: Material 1: Material 1: Material 2: Material 2: Material 2: Material 3: Material 3: Material 3:

15 gramos 13 gramos 10 gramos 6 gramos 7 gramos 6 gramos 9 gramos 4 gramos 5 gramos

x x x x x x x x x

12 000 8 000 7 000 12 000 8 000 7 000 12 000 8 000 7 000

= = = = = = = = =

180 000 104 000 70 000 72 000 56 000 42 000 108 000 32 000 35 000

gramos. gramos gramos gramos gramos gramos gramos gramos gramos4

CUADRO Nº 11 RESUPUESTO DE COMPRA DE MATERIA PRIMA Detalle Consumo material (+) Inventario final

Material 1 354 000 8 000

Material 2 170 000 4 000

Material 3 175 000 3 000

Total (-) Inventario inicial Compra unidades Precio Costo de compra

362 000 10 000 352 000 S/. 2 S/.704 000

174 000 15 000 159 000 S/. 2.67 S/. 424530

178 000 5 000 173 000 S/. 4 S/.692 000

4 Referencia Facultad de Contabilidad Universidad del Pacífico.

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Octubre Noviembre

2008 2008

S/. 12 000 13 000

Marzo Abril

2009 2009

S/. 16 000 14 000

Diciembre

2008

10 000

Mayo

2009

17 000

Enero Febrero

2009 2009

15 000 16 000

Junio Julio

2009 2009

16 000 18 000

Las compras de mercaderías son el 80% de las ventas y la empresa paga por las ventas proyectadas de cada mes en el mes inmediatamente anterior, las mercaderías se recepcionan un mes antes de las ventas.

SOLUCIÓN

Detalle Crédito Contado Total

CUADRO Nº 13 PRESUPUESTO DE VENTAS (En Nuevos Soles)

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio S/.10 000 12 000 13 000 8 000 13 000 12 000 5 000 4 000 3 000 6 000 4 000 4 000 S/.15 000 S/.16 000 S/.16 000 S/.14 000 S/.17 000 S/. 16 000

El presupuesto de ventas detalla el total de ventas en nuevos soles, al crédito y al contado. CUADRO Nº 14 PRESUPUESTO DE COMPRAS (En Nuevos Soles) Detalle

Enero

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

Julio

Ventas

15 000

16 000

16 000

14 000

17 000

12 000

18 000

Compras

12 000

12 800

12 800

11 200

13 600

9 600

14 400

Pago

12 800

12 800

11 200

13 600

9 600

14 400

El cuadro detalla, que tomando como base el monto de las ventas, el 80% de las ventas estimadas del mes corresponde a las compras y la misma tasa para efectos pago pero en función del mes inmediato siguiente. Conclusiones 1. El presupuesto de compra de materia prima, tiene como soporte el presupuesto de producción y éste al presupuesto de ventas, es decir, son presupuesto concatenados que sirven de base para la compra de la materia prima, 2. El presupuesto de materia prima, detalla la cantidad que se comprará y el respectivo costo de cada materia prima que ingresará al almacén de materia prima. 3. El presupuesto de compra de mercaderías en la empresa comercial, tiene como soporte las ventas estimadas de sus productos, soporte que será consecuencia del estudio del mercado teniendo en consideración la cadena de valor de la empresa. Fuentes de información -

BACKER JACOBSEN RAMIREZ (2004) Contabilidad de costos. POLIMENI, Ralhp (2006) Contabilidad de Costos. LANG, Teodoro (1975) Manual del Contador de Costos. HORNGREN Charles (2007) Contabilidad de costos. WELSCH, Glenn (1995) Presupuesto y Control de Utilidades.

Actualidad Empresarial

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