Resumen Derecho Tributario Guatemalteco

INTRODUCCIÓN

El Presente documento titulado El Derecho Tributario, es un estudio investigativo el cual busca profundizar sobre la definición del derecho Tributario, analizando las diferentes concepciones doctrinarias, determinando cual es la relación del Derecho Tributario con las otras ramas del Derecho, así como las diferentes posturas relacionadas con su autonomía, a fin de establecer si es una rama autónoma del derecho y cuáles son sus límites. Por lo que a través del presente trabajo de investigación se hace un análisis del Derecho Tributario, donde se presentan varias concepciones que lo definen como el conjunto de normas jurídicas que regulan la obligación tributaria, la actividad financiera del Estado y la relación de estas con los particulares, concepto dentro del cual se pueden identificar elementos del Derecho Financiero y el Derecho Fiscal, por lo cual es necesario delimitar su alcance y su campo de estudio. El Presente trabajo de investigación busca estudiar ampliamente lo que es el Derecho Tributario incluyendo un análisis de las diferentes corrientes del Derecho Tributario, así como su relación con las diferentes ramas del Derecho, a efecto de explicar su autonomía y límites, desde un punto de vista doctrinario, para darle a conocer al lector las diversas ideas y conocimientos.

CONCEPTO DE DERECHO TRIBUTARIO

El derecho tributario lo componen las normas y los principios relativos a la imposición y a la recaudación de los tributos y que analiza las consiguientes relaciones entre los entes públicos y los ciudadanos. Derecho tributario o derecho fiscal es la rama del derecho financiero que se propone estudiar el aspecto jurídico de las tributaciones, en sus diversas manifestaciones como actividad del Estado, en las relaciones de éste con los particulares y en las que se susciten entre estos últimos. Conjunto de normas legales que procuran los medios de financiamiento para que el Estado pueda atender a los gastos públicos. Decimos entonces que el derecho tributario es un conjunto de normas jurídicas y principios doctrinales que tienen como objeto el estudio de los tributos, la forma y los medios de imposición utilizados para la recaudación de los mismos con el objeto de que el Estado mismo los utilice para cubrir los gastos públicos y atender las necesidades sociales de la población.

OBJETO DEL DERECHO TRIBUTARIO:

Habiendo quedado establecidos los ámbitos de aplicación tanto del Derecho Financiero, como del Derecho Fiscal, se hará alusión como último punto dentro del presente apartado, al tema Derecho Tributario, con el menester de establecer cuál es su objeto, finalidad, y la diferencia que existe dentro de esta rama del derecho, con las dos anteriormente expuestas. Establecido y determinado el objeto del Derecho Tributario, Tiene por objeto el conocimiento de esas normas y principio. O como dice Garcia Vizcaino: “ El derecho tributario es el conjunto de normas jurídicas que regulan a los tributos en sus distintos aspectos y las consecuencias que ellos generan. En el mismo sentido Catalina García Vizcaíno se refiere al Derecho Tributario como: “el conjunto de normas jurídicas que regulan a los tributos en sus distintos aspectos y las consecuencias que ellos generan. Entre las consecuencias comprendemos a los ilícitos, cuya descripción y sanción constituye el derecho tributario penal, y las distintas relaciones que se entablan entre el Estado y quienes están sometidos a su poder; relaciones procesales, así como las que surgen del uso de los poderes de verificación y fiscalización respecto de contribuyentes, responsables por deuda ajena y terceros.” Con base en los criterios expuestos por los distintos autores citados, se puede señalar que el Derecho Tributario se constituye por un conjunto de normas, principios y requisitos relativos a la imposición y a la recaudación de los tributos, como obligación que los individuos tienen para cubrir las necesidades del Estado, por las actividades comerciales y/o lucrativas que realicen día con día.

EL OBJETO DEL DERECHO FINANCIERO Derecho financiero: "Es la disciplina que tiene por objeto el estudio sistemático de las normas que regulan los recursos económicos que el Estado y que los demás entes públicos pueden emplear para el cumplimiento de sus fines, así como el procedimiento jurídico de percepción de los ingresos y de ordenación de los gastos y pagos que se destinan al cumplimiento de los servicios públicos". DERECHO FINANCIERO ES: "La disciplina jurídica que estudia preceptos legales que rigen la organización del Estado para la percepción, administración y empleo de los recursos públicos entre el Estado y los contribuyentes, como las que se generan entre estos como consecuencia de la imposición." Derecho financiero nos indica en relación al mismo que es una: "Serie ordenada de normas científicas y positivas referentes a la organización económica, a los gastos e ingresos del Estado". EI derecho financiero, se encarga de reglamentar la actividad financiera que lleva a cabo el Estado de Guatemala, asi como también de los entes públicos restantes, que incluyen la distribución de los gastos públicos y el procedimiento de la percepción de los ingresos, de los pagos correspondientes a la deuda, tanto interna como externa y a la negociación de las mismas.

Finalidad La finalidad del derecho financiero es la de reglamentar la actividad que realiza el Estado de Guatemala, persiguiendo el interés de la colectividad, desde el punto de vista de las finanzas publicas. EI derecho financiero, para alcanzar la finalidad mencionada en el párrafo anterior, utiliza a los órganos que ejercen el derecho financiero, a los medios en que se exterioriza, mediante la utilización del presupuesto general de la nación, así como también a través del contenido de las relaciones a las cuales da origen. A continuación se indican los distintos órganos que se encargan de ejercer el derecho financiero, siendo los mismos los siguientes: a. EI Ministerio de Finanzas Publicas b. EI Banco de Guatemala c. La Superintendencia de Administración Tributaria d. La Junta Monetaria e. La Contraloría General de Cuentas EI derecho en mención, se encarga del estudio del aspecto de orden jurídico de la actividad financiera que lleva a cabo el Estado guatemalteco en sus distintas manifestaciones, tanto por su contenido como por su naturaleza y por su objeto es constitutivo de una disciplina autónoma e integrante del derecho público.

IMPORTANCIA EI derecho financiero se encarga del estudio del aspecto de orden jurídico de la actividad financiera que realiza el Estado, así como de las distintas entidades de orden público, mediante principios, normas e instituciones de derecho público. La normativa financiera es fundamental en la vida cultural, política, social y económica de nuestra sociedad guatemalteca, para el efectivo cumplimiento de las leyes fiscales existentes en el país. DIVERSAS FUENTES DEL DERECHO FINANCIERO AI referirme a fuente en el aspecto jurídico, puedo establecer que son aquellas normas de creación· y generadoras; o sea el motivo que Ie da validez a las normas, ya que la norma superior es fuente de la inmediata inferior. La fuente es la creación de la norma jurídica, lo que quiere decir entonces, es que el acto legislativo es fuente directa de la ley, y la ley a su vez viene a ser la fuente directa del derecho. CONSTITUCION POLITICA DE LA REPUBLICA DE GUATEMALA La Constitución Política es la ley de carácter fundamental de la nación, y en la cual podemos encontrar normados todos aquellos principios que son propios de la persona humana, además la misma se encarga a su vez de la creación de normas con carácter financiero, también afirma aquellos principios generales de la tributación; los cuales son de importancia para el sistema financiero, mismos sobre los cuales las leyes ordinarias no pueden hacer su implementación. Entre los principios en mención, se pueden mencionar: el principio de equidad, el principio de legalidad y el de justicia tributaria. La ley La misma, es aquella fuente que cuenta con carácter inmediato del derecho, además, es la fuente que cuenta con mayor importancia. Es constituida mediante cualquier acto proveniente del poder legislativo. Se encarga de la imposición de sanciones de conformidad al procedimiento establecido con anterioridad, el cual se encarga de ordenar, de hacer, no hacer o dejar de hacer una actitud ya determinada. La ley en ningún momento podrá lesionar lo establecido en nuestra Carta Magna. También nos indica, en su Artículo 239 que: "Corresponde con exclusividad al Congreso de la República, decretar impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales, conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria, así como determinar las bases de recaudación, especial mente las siguientes: a. EI hecho generador de la relaci6n tributaria; b. Las exenciones; c. EI sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria; d. La base imponible y el tipo impositivo; e. Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos; y

f. Las infracciones y sanciones tributarias. Son nulas ipso jure las disposiciones, jerárquicamente inferiores a la ley, que contradigan o tergiversen las normas legales reguladoras de las bases de recaudación del tributo. Las disposiciones reglamentarias no podrán modificar dichas bases y se concretaran a normar 10 relativo al cobro administrativo del tributo y establecer los procedimientos que faciliten su recaudación." EI derecho financiero y la Constituci6n Política de la República de Guatemala EI marco constitucional, según el cual se debe de dictar toda la actividad financiera llevada a cabo por el Estado de Guatemala. Es determinado en la Constitución Política de la República de Guatemala. En dicho marco constitucional incluida la política de orden tributario. En el derecho financiero, es de vital importancia el marco constitucional, al punto de que si una determinada ley es violatoria a los preceptos que establece la Constitución Política de la República de Guatemala, entonces es declarada inconstitucional. Dicho marco constitucional, lo podemos encontrar regulado en el Articulo 28 tercer párrafo, el cual nos indica que: "En materia fiscal, para impugnar resoluciones administrativas en los expedientes que se originen en reparos o ajustes por cualquier tributo, no se exigirá al contribuyente el pago previo del impuesto o garantia alguna" EI Articulo 41 de la Constitución Política de la República de Guatemala nos indica que: "Por causa de actividad o delito político no puede limitarse el derecho de propiedad en forma alguna. Se prohíbe la confiscación de bienes y la imposición de multas confiscatorias. Las multas en ningún caso podrán exceder del valor del impuesto omitido". EI Articulo 118 de la Constitución Política de la República de Guatemala Indica que: "EI régimen económico y social de la República de Guatemala se funda en principios de justicia social. Es obligación del Estado orientar la economía nacional para lograr la utilización de los recursos naturales y el potencial humano, para incrementar la riqueza y tratar de lograr el pleno empleo y la equitativa distribución de ingreso nacional. Cuando fuere necesario, el Estado actuara complementado la iniciativa y la actividad privada, para el logro de los fines expresados". También, al respecto nuestra Constitución Política de la República de Guatemala, en su Artículo 243 nos indica que: "El sistema tributario debe ser justo y equitativo. Para el efecto las leyes tributarias serán estructuradas conforme al principio de capacidad de pago. Se prohíben los tributos confiscatorios y la doble o múltiple tributación interna. Hay doble o múltiple tributación, cuando un mismo hecho generador atribuible al mismo sujeto pasivo, es gravado dos o más veces, por uno o más sujetos con poder tributario y por el mismo evento o periodo de imposición. Los cases de doble o múltiple tributación al ser promulgada la presente Constitución, deberán eliminarse progresivamente, para no dañar al fisco.

PODER FINANCIERO DEL ESTADO DE GUATEMALA

En el ámbito de las finanzas públicas, el poder financiero se encuentra concentrado en los diversos órganos del poder público y en el Estado guatemalteco. La finalidad fiscal del Estado de Guatemala es la obtención de recursos, pero también busca fines extra fiscales al determinar que el Estado debe de actuar de manera positiva en aquella problemática de orden fiscal. EI Estado debe tomar una posición orientadora y de poder financiero, debido a la facultad que cuenta para la debida organización de las finanzas publicas de nuestra sociedad guatemalteca, tanto de los ingresos por un lado como de los egresos por el otro lado, así como también debe de exigirles a las personas particulares la obligación de pagar los tributos. PARTE ESPECIAL La parte especial tiene como objeto de estudio los sistemas tributarios, contiene las normas específicas y propias de cada uno de los distintos tributos que integran dichos sistemas. En ella se analizan las distintas modalidades de los tributos existentes en cada uno de los ordenamientos y las técnicas de articulación normativa entre los diversos tributos. Desarrollo histórico del derecho tributario Dentro del derecho en general, se distinguen grupos de normas que, por referirse a sectores individualizados de la vida social y por apoyarse en principios comunes que les dan cierta coherencia interna, se consideran ramas o disciplinas autónomas del derecho. No obstante, las diversas ramas del derecho se agrupan tradicionalmente según varias distinciones; las más importantes históricamente son las de derecho público y derecho privado. Puede decirse, en términos generales, que el derecho público se caracteriza por el ejercicio del poder del Estado. Sus normas van dirigidas a regular la organización y la actividad del Estado y demás entes públicos, así como las relaciones entre estos últimos y los particulares. Por el contrario, el derecho privado es el que regula las relaciones entre particulares, es decir, aquellas en las que ninguna de las partes actúa revestida de poder estatal. El derecho tributario tiene su origen en el derecho común y el derecho común nace del derecho civil. Según Héctor Villegas: “El derecho civil ha sido el derecho madre o tronco común del cual se han ido disgregando las restantes ramas del derecho. Recordando que el ius civile romano se constituyó en la ley común de todo el imperio y comprendió tanto el derecho público y el derecho privado.” El derecho tributario al ser una rama del derecho financiero posee su génesis paralelamente con éste, por lo que los antecedentes del derecho tributario son análogos a los del derecho financiero. Asimismo su desarrollo histórico está estrechamente relacionado a la evolución histórica de los tributos, por lo que en otro apartado del presente trabajo se analizará separadamente el origen y progreso del mismo.

CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS

En Guatemala existen dos clasificaciones de los tributos, una es la doctrinaria, que es la propuesta por lo estudiosos del derecho tributario, y otra es la legal, establecida en el código tributario; y las que analizaremos a continuación: a) Clasificación doctrinaria • Impuestos • Tasas • Contribuciones especiales • Arbitrios b) Clasificación legal La establece el Código Tributario, en el Artículo 10. “Clases de tributos. Son tributos los impuestos, arbitrios, contribuciones especiales y contribuciones por mejoras.” De lo anteriormente expuesto se desprende que el tributo constituye un género, cuyas especies son el impuesto, los arbitrios y las contribuciones especiales. A continuación desarrollaremos el contenido de cada uno de los tributos que acepta la normativa tributaria. IMPUESTOS Un impuesto es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad estatal general no relacionada concretamente con el contribuyente. “Contribución, gravamen, carga o tributo que se ha de pagar, casi siempre en dinero, por las tierras, frutos, mercancías, industrias, actividades mercantiles, y profesiones liberales, para sostener los gastos del Estado y las restantes corporaciones públicas. También es el gravamen que pesa sobre determinadas trasmisiones de bienes, ínter vivos o mortis causa, y el otorgamiento de ciertos instrumentos públicos.” Uno de los tratadistas más importantes en derecho tributario, como es Manuel Matus Benavente, argumenta del impuesto que: “Es una cuota parte en dinero recabada por el Estado de los particulares, compulsivamente y de acuerdo con reglas fijas, para financiar servicios de interés general de carácter indivisible.” ARBITRIOS El Código Tributario, Decreto 6-91 del Congreso de la República, define en el Artículo 9 “Arbitrio es el impuesto decretado por ley a favor de una o varias municipalidades.” Igualmente, podemos decir que los arbitrios son medios ordinarios y extraordinarios que se conceden generalmente a los municipios para obtener recursos y cubrir sus necesidades. CARACTERÍSTICAS DE LOS ARBITRIOS a) Es pecuniario, siempre en dinero. b) Es obligatorio, todos los vecinos tienen obligación de pagarlos. c) Se encuentran establecidos en la Ley. d) Es restringido a su territorio. • Objeto de los arbitrios El principal objetivo es desarrollar obras de interés colectivo que beneficien a la comunidad municipal que debe pagar el arbitrio.

Elementos Principalmente son tres: a) Hipótesis legal que ampara la exención: la ley no permite el nacimiento de la obligación de pago. b) Impedimento para que nazca la obligación tributaria: al no establecerse el hecho generador, no nace la obligación tributaria. c) Es la ley que impide el nacimiento del hecho imponible: es la ley que libera al sujeto pasivo de cualquier deuda tributaria.

RELACIÓN CON LAS DISTINTAS RAMAS DEL DERECHO:

A continuación se hará una explicación de la relación que existe entre el Derecho Tributario y las ramas del Derecho, incluyendo las del Derecho Público y el Derecho Privado, siendo estas: Con el Derecho Civil: El Derecho Tributario tiene relación con el Derecho Civil según el autor Chicas Hernández, ya que el Derecho Civil le aporta al Derecho Tributario instituciones como: los Derechos y obligaciones de las personas individuales y colectivas, capacidad, parentesco, sucesión testamentaria e intestada, prelación en el pago de los créditos, instituciones del Derecho Civil pero que tienen relación y efectos dentro del Derecho Tributario. DERECHO MERCANTIL: Otra rama del Derecho que tiene relación con el Derecho Tributario es el Derecho Mercantil. es innegable bastando para el efecto señalar que términos como: sociedad mercantil, comerciantes, actos de comercio, mercancías, títulos de crédito, sistema bancario, entidades financieras, almacenes generales de depósito; pertenecen eminentemente a la disciplina jurídica del Derecho Privado, conocida como Derecho Mercantil, y es a dicha disciplina a la que tendremos que acudir a clarificar toda una serie de dudas y problemas que se encontraran en la aplicación de leyes tributarias”.

DERECHO ADMINISTRATIVO: La relación que existe entre el Derecho Administrativo con el Derecho Tributario según es que regula las relaciones del Estado con los particulares, en especial cuando se decreta normas que contiene tributos, donde se establecen los órganos para recaudar tributos, procedimientos administrativos de recaudación y medios de impugnación de las resoluciones y liquidaciones dadas por los órganos administrativos como lo son la revocatoria y la reposición. Dado que las normas que regulan la recaudación, el manejo y la erogación de los medios económicos que necesitan el Estado y otros órganos públicos para el cumplimento de sus fines, no son de carácter administrativo sino fiscales y financieros, la relación que el Derecho Tributario puede tener con el Administrativo, consiste en que este debe ejecutar, en la esfera administrativa.

Derecho Tributario. También llamado “derecho impositivo” o “derecho fiscal”, es el conjunto de normas jurídicas que se refieren a los tributos, regulándolos en sus distintos aspectos. Comprende dos partes.: Parte General y Parte especial. 1. Parte General.: Donde están comprendidas las normas aplicables a todos y cada uno de los tributos, es la parte teóricamente más importante porque en ella están comprendidos aquellos principios de los cuales no se puede prescindir en los Estados de derecho para lograr que la coacción que significa el tributo esté regulada en forma tal que imposibilite su arbitrariedad. (Ejemplo: Código Tributario.) 2. Parte Especial.: Donde están comprendidas las disposiciones específicas sobre los distintos tributos que integran el sistema tributario. (Ejemplo.: Ley del IVA, Ley del ISR, etc.) Sistema tributario es el conjunto de tributos de cada país. Ubicación del Derecho Tributario.: El Derecho público comprende el Derecho financiero, éste comprende el Derecho tributario o derecho fiscal que es la “Disciplina jurídica independiente”, “La parte de la actividad financiera vinculada con la aplicación y recaudación de los recursos”. Autonomía del Derecho Tributario.: Existen varias posiciones al respecto. a. Las que niegan todo tipo de autonomía el derecho tributario por que lo subordinan al derecho financiero. b. Las que estiman que el derecho tributario es una rama del derecho administrativo. c. Las que consideran al derecho tributario material o sustantivo tanto didáctica como científicamente autónomo. d. Las que consideran al derecho tributario dependiente del derecho privado (civil y mercantil) y le conceden al derecho tributario tan sólo un particularismo exclusivamente legal. Esto significa que el legislador tributario puede crear regulaciones fiscales expresas derogatorias del derecho privado, pero si no lo hace, sigue rigiendo éste. Fuentes del Derecho Tributario.: Articulo. 2 Código Tributario. Son fuentes de ordenamiento jurídico tributario y en orden de jerarquía.: a. Las disposiciones constitucionales. Las leyes, los tratados y las convenciones internacionales que tengan fuerza de ley. b. Los reglamentos que por acuerdo Gubernativo dicte el Organismo Ejecutivo. INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS JURÍDICO TRIBUTARIAS. Articulo. 4. La aplicación, interpretación e integración de las normas tributarias, se hará conforme a los principios establecidos en la Constitución Política de la República de Guatemala, los contenidos en este Código, en las leyes tributarias específicas y en la Ley del Organismo Judicial. Articulo. 5. En los casos de falta oscuridad, ambigüedad o insuficiencia de una ley tributaria, se resolverá conforme a las disposiciones del artículo 4 de este Código. Sin embargo, por aplicación analógica no podrán instituirse sujetos pasivos tributarios, ni crearse, modificarse o suprimirse obligaciones, exenciones, exoneraciones, descuentos, deducciones u otros beneficios, ni infracciones o sanciones tributarias.

Articulo. 6. . En caso de conflicto entre leyes tributarias y las de cualquiera otra índole, predominarán en su orden, las normas de este Código o las leyes tributarias relativas a la materia específica de que se trate. Principios constitucionales del derecho tributario.: (Conceptos doctrinarios) Principio de Legalidad o Reserva. La potestad tributaria debe ser íntegramente ejercida por medio de normas legales. No puede haber tributo sin ley previa que lo establezca. (“nullum tributum sine lege.”) Ubicación en la Constitución.: Articulo. 239 constitucional. Principio de Capacidad Contributiva.: Es el límite material en cuando al contenido de la norma tributaria, garantizando la “justicia y razonabilidad”. Todo tributo debe establecerse en atención a la capacidad económica de las personas individuales o jurídicas, ya que de lo contrario derivaría en la arbitrariedad o en la irracionalidad. Ubicación en la Constitución.: Art. 243. Principio de Generalidad.: Este principio alude al carácter extensivo de la tributación y significa que cuando una persona física o ideal se halla en las condiciones que marcan, según la ley, la aparición del deber de contribuir, este deber debe ser cumplido, cualquiera que sea el carácter del sujeto, categoría social, sexo, nacionalidad, edad o estructura. Principio de Igualdad.: No se refiere este principio a la igualdad numérica, que daría lugar a las mayores injusticias, sino a la necesidad de asegurar el miso tratamiento a quienes están en análogas situaciones, con exclusión de todo distingo arbitrario, injusto u hostil contra determinadas personas o categorías de personas. Principio de Proporcionalidad.: Exige que la fijación de contribuciones concretas a los habitantes de la Nación sea en proporción a sus singulares manifestaciones de capacidad contributiva. Principio de No Confiscación.: Significa que está prohibido el desapoderamiento total de los bienes de las personas como medida de orden personal, este principio responde a la protección de la propiedad privada. Ubicación en la constitución.: Articulo. 28 último párrafo. “Principio de Non Solvet et Repet.” Principio de Conveniencia o Comodidad.: Que todo tributo debe ser recaudado del modo más conveniente para el contribuyente (Ejemplo.: pagos en los bancos). Principio de Economía.: Que lo recaudado sea mayor al gasto funcional para recaudarlo. Principio de no doble imposición.: La doble imposición es el fenómeno tributario que se da cuento una misma persona es sujeto pasivo en dos o más relaciones jurídico tributarias por el mismo hecho generador, en el mismo período impositivo. Ubicación en el Código Tributario.: Articulo. 90. (Non Bis In Idem). Articulo. 153 última línea.: “Es prohibida y es ilícita toda forma de doble o múltiple tributación.” El poder tributario. Concepto.: Es la potestad jurídica del Estado y de otros entes públicos menores, territoriales e institucionales, de establecer tributos con respecto a personas o bienes que se encuentran en su jurisdicción. Significa la facultad o posibilidad jurídica del Estado de exigir contribuciones con respecto a personas o bienes que se hallan en su jurisdicción.

Tiene las siguientes características.: Es abstracta, irrenunciable, permanente. a. Abstracto.: b. Porque es inherente a la naturaleza misma del Estado, se exterioriza a través de las leyes impositivas. c. Irrenunciable.: d. Porque el Estado no puede desprenderse de este atributo esencial, puesto que el poder tributario no podría subsistir por sí solo. e. Permanente.: f. Es preferible no hablar de imprescriptibilidad, sino de permanencia. El poder tributario sólo puede extinguirse si se extingue el Estado. Fundamento.: El poder jurídico tiene su fundamento su poder de imperio y nace de la soberanía que ejerce el Estado. Limitaciones.: Las limitaciones al poder tributario son los principios del poder tributario (VER PUNTO 2). Facultad de liberar obligaciones y sanciones tributarias.: Una consecuencia inevitable del poder de gravar (poder tributario) es la potestad de desgravar, de eximir de la carga tributaria. La exención es la situación jurídica en cuya virtud el hecho o acto resultado afectado por el tributo en forma abstracta, pero se dispensa de pagarlo por disposición especial. Vale decir que, a su respecto, “se produce el hecho generador, pero el legislador, sea por motivos relacionados con la apreciación de la capacidad económica del contribuyente, sea por consideraciones extrafiscales, establece la no exigibilidad de la deuda tributaria o resuelve dispensar del pago de un tributo debido. La exención va en contra del principio de generalidad y del principio de igualdad. Concepto legal. Articulo. 62 Cod. Trib. Exención es la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligación tributaria, que la ley concede a los sujetos pasivos de ésta, cuando se verifican los supuestos establecidos en dicha ley. Si concurren partes exentas y no exentas en los actos o contratos, la obligación tributaria se cumplirá únicamente en proporción a la parte o partes que no gozan de exención. CLASES DE EXENCIONES.: Permanentes o temporales, condicionales o absolutas, totales o parciales, subjetivas u objetivas. Permanentes o temporales.: Según el tiempo de duración del beneficio. Condicionales o absolutas.: Cuando se hallan subordinadas a circunstancias o hechos determinados, o no lo están. Totales o parciales.: Según que comprendan todos los impuestos o sólo unos de ellos. Subjetivas u objetivas.: Si son establecidas en función de determinadas personas físicas o jurídicas, o teniendo en cuenta ciertos hechos o actos que el legislador estima dignos de beneficio. La relación jurídico-tributaria. Concepto.: Es el vínculo jurídico en virtud del cual un sujeto (deudor) debe dar a otro sujeto que actúa ejercitando el poder tributario (acreedor), sumas de dinero o cantidades de cosas determinadas por ley. Es el vínculo jurídico obligacional que se entabla entre el fisco como sujeto activo, de dar que es la obligación tributaria.

LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA: Es el deber de cumplir la prestación que constituye la parte fundamental de la relación jurídico tributaria. El contenido de la obligación tributaria es una prestación jurídica patrimonial, constituyendo, exclusivamente, una obligación de dar, dar sumas de dinero en la generalidad de los casos. Concepto legal de obligación tributaria: Articulo. 14 Cod. Tributario. La obligación tributaria constituye un vínculo jurídico, de carácter personal, entre la Administración Tributaria y otros entes públicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella. Tiene por objeto la prestación de un tributo, surge al realizarse el presupuesto del hecho generador previsto en la ley y conserva su carácter personal a menos que su cumplimiento se asegure mediante garantía real o fiduciaria, sobre determinados bienes o con privilegios especiales. La obligación tributaria pertenece al derecho público y es exigible coactivamente. El tributo. Concepto.: 1. Es una prestación obligatoria, comúnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio y que da lugar a relaciones jurídicas de derecho público. 2. Son las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines. 3. Según Bielsa, tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado, o un ente público autorizado al efecto por aquél, en virtud de su soberanía territorial, exige de sujetos económicos sometidos a la misma. Clasificaciones.: Impuesto.: Es la prestación exigida al obligado independiente de toda actividad estatal relativa a él. Según el modelo de Código Tributario para América Latina “Impuesto es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador una situación independiente de toda actividad relativa al contribuyente.” Tasa.: Existe una actividad especial del Estado materializada en la prestación de un servicio individualizado al obligado. Contribuciones Especiales.: Existe también una actividad estatal que es generadora de un especial beneficio para el llamado a contribuir. Clasificación del Código Tributario.: Art. 10. Clases de tributos. Son tributos los impuestos, arbitrios, contribuciones especiales y contribuciones por mejoras. Art. 11. Impuesto. Impuesto es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad estatal general no relacionada concretamente con el contribuyente. Art. 12. Arbitrio. Arbitrio es el impuesto decretado por ley a favor de una o varias municipalidades. Art. 13. Contribución especial y contribución por mejoras. Contribución especial es el tributo que tiene como determinante del hecho generador, beneficios directos para el contribuyente, derivados de la realización de obras públicas o de servicios estatales. Contribución especial por mejoras, es la establecida para costear la obra pública que produce una plusvalía inmobiliaria y tiene como límite para su recaudación, el gasto total realizado y como límite individual para el contribuyente, el incremento de valor del inmueble beneficiado. La obligación tributaria. Naturaleza Jurídica.: La única fuente de la obligación tributaria es la ley.

Concepto.: Es el deber de cumplir la prestación que constituye la parte fundamental de la relación jurídico tributaria. El contenido de la obligación tributaria es una prestación jurídica patrimonial, constituyendo, exclusivamente, una obligación de dar, dar sumas de dinero en la generalidad de los casos. Concepto legal de obligación tributaria.: Art. 14 Cod. Tributario. La obligación tributaria constituye un vínculo jurídico, de carácter personal, entre la Administración Tributaria y otros entes públicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella. Tiene por objeto la prestación de un tributo, surge al realizarse el presupuesto del hecho generador previsto en la ley y conserva su carácter personal a menos que su cumplimiento se asegure mediante garantía real o fiduciaria, sobre determinados bienes o con privilegios especiales. La obligación tributaria pertenece al derecho público y es exigible coactivamente. El hecho generador o hecho imponible.: Art. 31 Código Tributario. Concepto. Hecho generador es el presupuesto establecido por la ley, para tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. Elementos de la obligación tributaria.: 1. Sujetos.: Activo-Pasivo 2. Objeto. El sujeto activo.: por excelencia es el Estado. Las municipalidades también pueden ser sujetos activos en el caso de los arbitrios y contribuciones por mejoras. También existen sujetos activos supranacionales, por ejemplo el caso de la ONU que estableció un Impuesto Progresivo a los sueldos de sus funcionarios, otro ejemplo es la Comunidad Europea del Carbón y del Acero (CECA) que ha instituido un gravamen sobre la producción de carbón y acero que es exigido a las empresas productoras. El sujeto pasivo.: es la persona individual o jurídica sometida al poder tributario del Estado, es decir, la que debe cumplir la prestación fijada por la ley. Definición legal de sujeto pasivo: Art. 18 Cod. Tributario. ARTICULO 18. SUJETO PASIVO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA. Sujeto pasivo es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyentes o de responsable. El Código Tributario establece dos clases de sujeto pasivo.: Contribuyente.: Es el obligado por deuda propia. (Articulo 21.) 21. OBLIGADO POR DEUDA PROPIA. Son contribuyentes las personas individuales, prescindiendo de su capacidad legal, según el derecho privado y las personas jurídicas, que realicen o respecto de las cuales se verifica el hecho generador de la obligación tributaria. EL OBJETO: Es la prestación que debe cumplir el sujeto pasivo, esto es, el pago

de la suma de dinero en la generalidad de los casos, o la entrega de cantidades de cosas en las situaciones especiales en que el tributo sea fijado en especie. Determinación de la obligación tributaria.: Determinación de la obligación tributaria es el acto o conjunto de actos emanados de la administración, de los particulares o de ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular, la configuración del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance de la obligación.

la cual la norma de la ley se particulariza, es decir, se adapta a la situación de cada sujeto pasivo, dicho de otra manera, la situación objetiva contemplada por la ley se concreta y exterioriza en cada caso particular. En materia tributaria, esta operación se llama determinación de la obligación tributaria. En algunos casos suele emplearse la palabra liquidación. Art. 103 Código Tributario. Determinación. La determinación de la obligación tributaria es el acto mediante el cual el sujeto pasivo o la Administración Tributaria, según corresponda conforme a la ley, o ambos coordinadamente, declaran la existencia de la obligación tributaria, calculan la base imponible y su cuantía, o bien declaran la inexistencia, exención o inexigibilidad de la misma. Las bases de recaudación.: Base cierta.: Hay determinación con base cierta cuando la administración fiscal dispone de todos los antecedentes relacionados con el presupuesto de hecho, no sólo en cuanto a su efectividad, sino a la magnitud económica de las circunstancias comprendidas en él; en una palabra, cuando el fisco conoce con certeza el hecho y valores imponibles. Base cierta: Art. 108 Cod. Trib. ARTICULO 108. DETERMINACION DE OFICIO SOBRE BASE CIERTA. Vencido el plazo a que se refiere el artículo anterior, sin que el contribuyente o responsable cumpla con la presentación de las declaraciones o no proporcione la información requerida, la Administración efectuará de oficio la determinación de la obligación, tomando como base los libros, registros y documentación contable del contribuyente, así corno cualquier información pertinente recabada de terceros. Contra esta determinación se admite prueba en contrario y procederán todos los recursos previstos en este Código.

Base presunta.: Si la autoridad administrativa no ha podido obtener los antecedentes necesarios para la determinación cierta, entonces puede efectuarse por presunciones o indicios, es lo que se conoce como determinación con base presunta. Base presunta: Art. 109 Cod. Tributario. ARTICULO 109. DETERMINACION DE OFICIO SOBRE BASE PRESUNTA. En los casos de negativa de los contribuyentes o responsables a proporcionar la información, documentación, libros y registros contables, la Administración Tributaria determinará la obligación sobre base presunta.

Para tal objeto podrá tomar como indicios los promedios de períodos anteriores, declarados por el mismo contribuyente y que se relacionen con el impuesto que corresponde, así como la información pertinente que obtenga de terceros relacionados con su actividad.

Asimismo, podrá utilizar promedios o porcentajes de ingresos o ventas, egresos o costos, utilidades aplicables en la escala o categoría que corresponda a la actividad a que se dedique el contribuyente o responsable omiso en las declaraciones o informaciones.

La determinación que en esta forma se haga, debe ser consecuencia directa, precisa, lógica y debidamente razonada de los indicios tomados en cuenta.

Contra la determinación de oficio sobre base presunta, se admite prueba en contrario y procederán los recursos previstos en este Código.

ARTICULO 110. EFECTOS DE LA DETERMINACION SOBRE BASE PRESUNTA. En caso de determinación sobre base presunta, subsiste la responsabilidad del sujeto pasivo, derivada de una posterior determinación sobre base cierta, siempre que ésta se haga por una sola vez y dentro del año siguiente, contado a partir de la fecha en que se efectuó la determinación sobre base presunta.

Extinción de la obligación tributaria.: Concepto.: Es el medio por el cual se le pone fin a la obligación tributaria.

Formas de extinción tributaria.: La forma ordinaria de extinción es el pago. Art. 35 Código Tributario. Medios de extinción. La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios.: a. Pago. (Articulo 36.) b. Compensación (Articulo 43.) c. Confusión (Articulo 45) En materia tributaria, sólo puede haber confusión en el sujeto activo. d. Condonación o remisión (Articulo 46.) e. Prescripción (Articulo 47.) Pago.: Artículos del 36 al 42 del Código Tributario. ARTICULO 36. EFECTO DEL PAGO. El pago de los tributos por los contribuyentes o responsables, extingue la obligación.

ARTICULO 37. PAGO POR TERCEROS. El pago de la deuda tributaria puede ser realizado por un tercero, tenga o no relación directa con el mismo, ya sea consintiéndolo expresa o tácitamente el contribuyente o responsable. El tercero se subrogará sólo en cuanto al resarcimiento de lo pagado y a las garantías, preferencias y privilegios sustantivos.

En estos casos, sólo podrán pagarse tributos legalmente exigibles.

En el recibo que acredite al pago por terceros, se hará constar quién lo efectuó.

RECOMENDACIONES

1. EL DERECHO TRIBUTARIO debe de ser tomado en cuenta como una rama del Derecho que goza de autonomía, por lo que siempre que entre en controversia con cualquier otra rama del Derecho debe de considerarse su importancia, su objeto, su método de estudio y principios y en caso sea necesaria su interpretación habrá que acudir a las propias normas del Derecho Tributario en primer lugar. 2. Es importante que el Derecho Tributario evolucione conforme la Actividad Financiera del Estado vaya avanzando con las nuevas leyes que se vayan suscitando, producto de la globalización y de los tratados que firmen nuestro país con otros Estados. 3. Es necesario que se creen normas que definan primeramente al Derecho Tributario de manera clara y completa para su mejor entendimiento, pero en todo caso dejando claro que se trata de una rama autónoma, con su propio objeto de estudio, método de estudio y principios.

CONCLUSIONES

1. El Derecho Tributario ha evolucionado a través del tiempo, tanto así que ha surgido junto con las primeras relaciones sociales, por lo que esta rama ha ido cambiando conforme la vida del ser humano en sociedad se ha modificado, así pues han surgido problemas que han obligado a cambiar y a mejorar la relación existente entre los contribuyentes y el Estado. 2. En Guatemala, el Derecho Tributario ha cambiado de manera notable, ya que desde nuestra independencia como nación se crearon organismos encargados a la recaudación de las contribuciones dadas por los contribuyentes para el mejoramiento de la sociedad, a la vez que se abandonaron las prácticas instauradas por la monarquía española y los señores feudales, al someterse la actuación de los gobernantes al estricto cumplimiento del derecho. 3. Actualmente los tributos a los que pueden ser sometidos los particulares son los impuestos, las tasas, los impuestos y las contribuciones especiales a cargo de los contribuyentes, los cuales surgirán conforme la ley, teniendo como fin cubrir las necesidades de la sociedad y su desarrollo. 4. El Derecho Tributario es aquella rama del Derecho Público que regula todo lo relacionado con el tributo, basa su estudio en las normas jurídicas que se refieren a la relación entre el Estado y los particulares, imponiendo ciertas obligaciones que traerán beneficios colectivos para una mejor vida en sociedad. 5. El Derecho Tributario se divide en dos partes que permiten su mejor comprensión, la primera es la parte general, la cual abarca las definiciones y conceptos básicos, y la segunda es la específica en donde la aplicación de las normas jurídicas en cada tributo en concreto es lo primordial, ya que de esta derivan las relaciones entre el Estado y los particulares y aquel ente encargado para su regulación y cumplimiento de las obligaciones tributarias. 6. El Derecho Tributario es en nuestra opinión un Derecho Autónomo, ya que existe independientemente de otras ramas, presentando su propio objeto, método y principios de estudio, sobre todo en la parte sustantivo; no obstante, es necesario que las otras ramas del Derecho lo complementen para una mejor aplicación. 7. El Derecho Tributario moderno está sujeto a límites, ya que los entes encargados de la recaudación de los impuestos, tasas y contribuciones especiales, dependen de la aprobación de las normas en donde se creen los tributos que deben cumplir los ciudadanos, pero siempre acorde a la Constitución Política para que no contravengan los principios constitucionales de la tributación y tomando en cuenta el territorio, espacio y jurisdicción. 8. El Derecho Tributario se diferencia del Derecho Financiero y el Derecho Fiscal en que tienen como fin la recaudación de los impuestos, tributos, tasas o contribuciones especiales, dentro de un régimen jurídico que incluye las obligaciones impuestas por el Estado a los contribuyentes obligados a cumplir con las mismas, con el fin de que el Estado, por medio del fisco, obtenga los ingresos necesarios para satisfacer las necesidades básicas de una sociedad.