Tecnicas Y Procedimientos De Auditoria Gubernamental

AUDITORIA GUBERNAMENTAL

DR. CPCC ORLANDO E. PACHECO CURI

Las Técnicas y Procedimientos de Auditoría Material de Consulta

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LAS TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

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PARTE: INTRODUCCION..............................................................................................4

1.1 Unidad:

El Sistema de Control Gubernamental y la Auditoría Gubernamental ..................4

1.1.1 - ¿Qué es la Auditoría Gubernamental ?......................................................................4 1.1.2-- ¿Cuál es la característica principal de la Auditoría Gubernamental?........................4 1.2 Unidad:

La evidencia de Auditoría...........................................................................................5

1.2.1-- ¿Qué establecen las Normas de Auditoría Gubernamental, respecto a la ejecución del trabajo? .....................................................................................................5 1.2.2-- ¿Qué es la evidencia de auditoría?............................................................................5 1.2.3-- ¿Cuándo la evidencia de auditoría es competente?..................................................5 1.2.4-- ¿Cuándo la evidencia de auditoría es suficiente? .....................................................7 1.2.5-- ¿Cómo se obtiene la evidencia de auditoría? ............................................................8 Pruebas de cumplimiento .......................................................................................................9 Pruebas sustantivas ...............................................................................................................9 Validación de la evidencia generada por medios informáticos............................................10

Consideración de la importancia relativa y el riesgo de auditoría .......................................12 2

PARTE: TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.....................................16

2.1 Unidad:

Conceptos y Definiciones........................................................................................ 16

2.1.1-- ¿Qué son las técnicas de auditoría? ........................................................................16 2.1.2-- ¿Qué son los procedimientos de auditoría?.............................................................16 2.1.3-- ¿Cuál es la relación entre Las Técnicas y Procedimientos de Auditoría?.....16 2.1.4-- ¿Qué tipos de técnicas se aplican en el trabajo de auditoría? ................................16 3

PARTE: APLICACIÓN DE TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA .......22

3.1 Unidad:

Aplicación de las Las Técnicas y Procedimientos de Auditoría......... 22

3.1.1-- ¿En que consiste la entrevista como una técnica de auditoría? .............................22 3.1.2-- ¿En qué consiste la confirmación como una técnica de auditoría? ........................28

3.1.3-- ¿En qué consiste la observación como una técnica de auditoría? .........................31 3.1.4 ¿En qué consiste la revisión analítica?.......................................................................33 4 PARTE:

PROGRAMA DE TRABAJO DE AUDITORÍA ..............................................43

4.1 Unidad: Naturaleza, Alcance y Oportunidad de los procedimientos de auditoría .................. 43 4.1.1-- ¿En que consiste la naturaleza de los procedimientos de auditoría? .....................43

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4.1.2-- ¿En qué consiste el alcance de los procedimientos de auditoría?..........................43 4.1.3-- ¿En qué consiste la oportunidad de los procedimientos de auditoría? ...................43 4.2 Unidad: El programa de trabajo de auditoría............................................................................. 44 4.2.1-- ¿Qué es el programa de trabajo de auditoría? ........................................................44

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PARTE:

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INTRODUCCION

1.1 Unidad: El Sistema de Control Gubernamental y la Auditoría Gubernamental 1.1.1

¿Qué es la Auditoría Gubernamental ?

El Sistema de Control Externo Posterior, como componente del Sistema de Control Gubernamental, se ejecuta por medio de la auditoría externa de las operaciones ya ejecutadas. Las Normas de Auditoría Gubernamental definen a la auditoria como la acumulación y evaluación objetiva de evidencia para establecer e informar sobre el grado de correspondencia entre la información examinada y criterios establecidos. La Auditoría Gubernamental se practica a todas las entidades públicas comprendidas en la Ley N° 27785, Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República, emitida el 22.JUL.2002 y es ejecutada por:   

La Contraloría General de la Republica El órgano de Control Institucional OCI de las entidades públicas Sociedades de auditoría o consultoría especializada (cuando realizan entidades del sector público)

auditoría a

Cuando cualquiera de estas entidades ejecutan tareas de auditoría en el sector público, se los denomina auditores gubernamentales y deben aplicar las Normas de Auditoría Gubernamental. 1.1.2 ¿Cuál es la característica principal de la Auditoría Gubernamental? La Ley N° 27785, Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República, para el caso de la Auditoría Interna al ejercer el Control Interno Posterior, y para el caso de la Auditoría Externa al ejercer el Control Externo Posterior, contempla el carácter de independencia e imparcialidad que debe adoptar la Auditoría Gubernamental debido a que las personas e instituciones que lo ejecutan deben estar libres de compromisos y de ideas preconcebidas para tener una actitud mental independiente, evaluando hechos y circunstancias tal como se presentan, comparados con criterios preestablecidos. La independencia permite al auditor actuar con absoluta libertad en la emisión de su juicio profesional, por lo que debe estar libre de cualquier condicionante interno o externo que pueda comprometer su percepción u opinión.

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2. Unidad: La evidencia de Auditoría 1.¿Qué establecen las Normas de Auditoría Gubernamental, respecto a la ejecución del trabajo? La Norma de Auditoría Gubernamental menciona que: “Cualquiera sea el objeto del examen y tipo de auditoría a ejecutarse, la misma debe ser planificada y supervisada; estar acompañada de evidencia; y sus resultados deben ser comunicados en forma escrita”. Para esto se debe aplicar la Norma de Auditoría específica para cada caso. Las Normas Específicas de Auditoría Gubernamental hacen referencia a la evidencia, como la cuarta Norma que se debe cumplir en cualquier trabajo de auditoría.

El auditor gubernamental debe obtener la evidencia necesaria que se ajuste a la naturaleza y objetivos del examen, mediante la aplicación de pruebas de cumplimiento y sustantivas que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones respecto a la entidad auditada. 2.

¿Qué es la evidencia de auditoría?

La evidencia es la certeza manifiesta y perceptible sobre un hecho específico, que nadie pueda racionalmente dudar de ella. En la auditoría la evidencia es toda la documentación elaborada u obtenida por el auditor durante el proceso de la auditoría que respalda sus conclusiones y opiniones. La evidencia puede ser de muchas formas, desde testimonios verbales del auditado, comunicaciones por escrito con personas externas y observaciones que hace el auditor. Es importante conseguir una calidad y volumen suficiente de evidencia para satisfacer el propósito de la auditoría. El determinar los tipos y cantidades de evidencia necesaria y evaluar si la información cuantificable corresponde a los criterios establecidos es una parte importante de toda auditoría. El auditor gubernamental fundamentará su opinión profesional con base en el resultado de la aplicación de los procedimientos de auditoría, revisará y decidirá si la evidencia y la información obtenida, posee las características de competencia y suficiencia. 3.

¿Cuándo la evidencia de auditoría es competente?

El concepto de competencia de la evidencia hace referencia al carácter cualitativo de la misma. La evidencia es competente si es válida y relevante, por lo que el auditor gubernamental deberá evaluar cuidadosamente, si existen razones para dudar de estas cualidades. El auditor gubernamental, para cumplir con esta característica, debe agotar los procedimientos necesarios para obtener la evidencia disponible en todas las fuentes.

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El concepto de evidencia relevante se refiere a su pertinencia y razonabilidad; es decir, si las informaciones utilizadas están exclusivamente relacionada con los hechos examinados y las conclusiones tienen una relación lógica y concreta con respecto a la información examinada. Por ejemplo, supongamos que al auditor le preocupa que un cliente no esté facturando todas las ventas (objetivo de integridad). Si el auditor escogió una muestra de copias de facturas de ventas y rastreó los respectivos documentos de despacho, las evidencias obtenidas no serían relevantes para el objetivo de integridad. Un procedimiento relevante sería rastrear una muestra de documentos de despacho con las copias de las facturas de venta, para determinar si se ha facturado cada una. La relevancia puede considerarse sólo en términos de objetivos de auditoría específicos. Las evidencias son relevantes para un objetivo de auditoría pero no para otro diferente. En el ejemplo anterior cuando el auditor rastreó la copias de las facturas de ventas con los respectivos documentos de despacho, las evidencias fueron relevantes para el objetivo de existencia. La mayoría de las evidencias son relevantes para más de uno, pero no para todos, los objetivos de auditoría. La evidencia válida significa que las pruebas en que se sustente la misma sean confiables, la confiabilidad de la evidencia se refiere sólo a los procedimientos de auditoría escogidos. No puede mejorarse la confiabilidad de la evidencia escogiendo una muestra más grande o una población diferente, sólo puede mejorarse escogiendo procedimientos de auditoría que contengan mayor calidad. Entre los factores que afectan la confiabilidad de la evidencia se encuentran:  La fuente (interna o externa): Las evidencias obtenidas de una fuente externa a la entidad, son más confiables que las obtenidas dentro. Por ejemplo, las evidencias externas como pueden ser las comunicaciones de los bancos, abogados, proveedores, por lo general, se consideran más confiables que las respuestas obtenidas en consultas con la entidad. De igual forma, los documentos que se originan fuera de la entidad se consideran más confiables que los originados dentro de la misma, como por ejemplo las pólizas de seguro.  Su naturaleza (visual, oral o documentaria): Las evidencias obtenidas directamente por el auditor a través del examen físico, la observación, el cálculo y la inspección son más confiables que la información obtenida en forma indirecta.

 Eficacia de la estructura de control interno: Cuando la estructura de control interno de la entidad es eficaz, las evidencias obtenidas de la misma son más confiables que cuando la estructura es débil Aun cuando la confiabilidad de la evidencia de auditoría está en función de las circunstancias en las que se obtiene, hay ciertas suposiciones que puede ser importante tener en cuenta: 1.

La evidencia obtenida de fuentes independientes y externas a la organización de la entidad auditada es más fidedigna que la obtenida dentro de la propia entidad.

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2.

Cuando la evidencia se obtiene de la propia entidad es más fidedigna en el caso de que exista un sistema eficaz de control interno que allí donde los controles son débiles o inexistentes.

3.

La evidencia obtenida a través del examen físico, mediante inspección u observación, es preferible a la obtenida indirectamente.

4.

La evidencia documental es preferible a la evidencia oral.

5.

Los documentos originales proporcionan una evidencia más adecuada que las copias.

6.

La evidencia testimonial obtenida en condiciones de libre inspección es más válida que la conseguida en condiciones comprometidas (por ejemplo, allí donde la persona puede ser intimidada).

7.

La evidencia testimonial obtenida de una persona no sesgada o que tiene un conocimiento completo sobre el área es más adecuada que la de alguien con sesgos o con conocimientos parciales.

El auditor puede tener mayor seguridad cuando la evidencia de auditoría obtenida de diversas fuentes, o de naturaleza diferente, es concordante. En estas circunstancias, puede tener una seguridad mucho mayor que la que atribuye a las partidas individuales por si solas. Por el contrario, cuando la evidencia de auditoría derivada de una fuente no es concordante con la obtenida a partir de otra fuente, puede ser preciso aplicar procedimientos adicionales a fin de resolver la discrepancia. El auditor deberá ser cuidadoso al obtener la evidencia y ser objetivo en su evaluación. Al seleccionar los procedimientos encaminados a obtener la evidencia, debe reconocer la posibilidad de que la información financiera esté incorrecta en sus aspectos importantes. Deberá existir una relación racional entre el costo de la obtención de la evidencia con la utilidad de la información recabada. No obstante, la dificultad y costos involucrados en la comprobación de una partida en particular no constituye, por si misma, una base válida para omitir un procedimiento. 1.2.4 ¿Cuándo la evidencia de auditoría es suficiente? El término suficiente hace referencia a la cantidad de la evidencia obtenida. Es decir, contar con un número suficiente de elementos de prueba que permitan mantener las constataciones y recomendaciones de los auditores. La evidencia será suficiente cuando por los resultados de la aplicación de una o varias pruebas, el auditor gubernamental adquiere certeza razonable de que los hechos revelados, están satisfactoriamente comprobados. Generalmente, un auditor no necesita examinar toda la información disponible para alcanzar una conclusión razonable sobre un saldo, una transacción, un sistema o procedimiento de control. Una evidencia suficiente debe permitir a terceras personas Las Técnicas y Procedimientos de Auditoría

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El equipo auditor seleccionará la cantidad de evidencia necesaria en función de procedimientos de muestreo y atendiendo a su buen criterio y juicio profesional. El juicio del auditor, con respecto a lo que constituye una cantidad suficiente de evidencia, se ve afectado por factores tales como: a) El grado de riesgo de que existan errores o irregularidades. Este riesgo se ve influido por:    



b)

La importancia relativa del hecho o partida analizada en relación con el conjunto de la información.

c) d)

La naturaleza del hecho o transacción. La eficacia del control interno. La naturaleza de la actividad. La situación financiera patrimonial de la entidad. Situaciones especiales que pueden influir en la gestión.

La experiencia adquirida en auditorías anteriores. Los resultados obtenidos a través de los procedimientos de auditoría utilizados, incluyendo fraudes, errores o ineficacias que hayan podido ser descubiertos.

e)

La calidad de la información disponible.

f)

La confianza que merecen la dirección de la entidad y sus empleados.

La evidencia de auditoría queda documentada en los papeles de trabajo, los mismos que son organizados en un archivo completo y detallado del trabajo efectuado y de las conclusiones alcanzadas en el que se incluyen todos los papeles de trabajo. 1.2.5

¿Cómo se obtiene la evidencia de auditoría?

Una vez efectuada la evaluación del control interno, el auditor podrá diseñar en forma congruente con dicha evaluación pruebas sustantivas y de cumplimiento bien balanceadas que le permitan emitir una opinión sobre el objeto de la auditoría. En algunos casos, el auditor puede llegar a la conclusión de no confiar en ninguno de los controles internos relacionados con el objeto de la auditoría, y por lo tanto, eliminar la necesidad de probar el cumplimiento de controles. En estos casos, el efecto de estas transacciones en los estados financieros de la entidad, será probado por el auditor a través de un mayor alcance de sus pruebas sustantivas. Por otra parte, la revisión del control interno de un ciclo, indicará aquellos campos en los que el auditor puede confiar en los controles internos de la entidad para reducir el alcance de sus pruebas sustantivas.

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Pruebas de cumplimiento Una prueba de cumplimiento es la comprobación de que uno o más procedimientos de control interno estaban en operación durante el periodo auditado. Incluye la verificación de: a) Que los procedimientos y sistemas de control están funcionando con eficacia, y b) Que han estado funcionando durante todo el período objeto de la auditoría. Usualmente no es necesario probar todos los controles identificados en la evaluación del control interno, que contribuyen al logro total o parcial de los objetivos de control del ciclo u operación, objeto de la auditoría. La selección y extensión en que se prueban las técnicas de control dependerá de factores tales como: -

La importancia del ciclo con relación a los saldos de las cuentas mostradas en los estados financieros La importancia de un objetivo de control en un ciclo de transacciones La importancia de un control en particular para el logro de un objetivo de control de ciclos, y La amplitud con que se prueba la técnica en otros campos de la auditoría.

La naturaleza y la oportunidad de las pruebas de cumplimiento están relacionadas entre sí. Existen técnicas de control interno que producen evidencia documentada, la cual puede examinarse en cualquier momento; sin embargo, otros controles (ej. Supervisión estrecha del personal) no dejan rastro de evidencia documental. En este caso, el cumplimiento puede probarse mediante observación visual directa durante el periodo que se está examinando. El examen de transacciones para determinar si fueron procesadas correctamente no es el mejor tipo de prueba de que los controles están operando. Tal prueba puede respaldar una conclusión de que los controles están operando. Tal prueba puede respaldar una conclusión de que los controles no están funcionando mal, pero el procesamiento exacto no es necesariamente una indicación de que los controles estaban operando. Debido a lo anterior, es mejor verificar la operación de las técnicas de control mismas, en vez de verificar los resultados de procesamiento. Como regla general, las pruebas de cumplimiento deberán completarse antes de comenzar las pruebas sustantivas. Lo anterior permite ajustar eficientemente el alcance de la prueba sustantiva, si la prueba de cumplimiento demuestra que determinados controles no están, de hecho, operando o lo están haciendo deficientemente. Pruebas sustantivas Las pruebas sustantivas tienen como objeto obtener evidencias relacionadas con la existencia, integridad, propiedad, valuación, y presentación de la información auditada.

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La característica principal de la prueba sustantiva es que la misma está diseñada para llegar a una conclusión con respecto a un saldo de una cuenta, sin importar los controles internos sobre los flujos de transacciones que se reflejan en el saldo. Las pruebas sustantivas incluyen técnicas tales como: confirmaciones, observación física, cálculo, inspección, investigación, etc. Es importante señalar que una prueba sustantiva no es necesariamente una verificación detallada o del 100%. Debido a los anterior, la naturaleza y extensión de las pruebas sustantivas dependerán de la probable naturaleza y volumen de errores que pudieran ocurrir en los procesos contables de la entidad, que no fueran descubiertos por las técnicas de control interno empleadas en la misma. Es obvio que a menor cantidad de errores de importancia que pudieran ocurrir, mayor será la limitación del alcance de las pruebas sustantivas. Por tanto, en aquellos casos en que la debilidad de los controles internos puedan permitir errores en los estados financieros pero, debidos a diferentes razones el número de tales errores probables y su importancia relativa en conjunto sean pequeños, podrían aún ser apropiado limitar el alcance de las pruebas sustantivas debido al riesgo global limitado de presentación incorrecta de los estados financieros. Así por ejemplo, en la auditoría financiera se aplicarán pruebas sustantivas con la finalidad de validar los siguientes extremos:  Que los activos y pasivos existen en una fecha dada.  Que los activos son bienes o derechos de la entidad y los pasivos son obligaciones, a una fecha dada. 

Que las transacciones o hechos registrados tuvieron lugar.

 Que no hay activos, pasivos o transacciones que no estén debidamente registrados. 

Que los activos y pasivos están registrados por su valor adecuado.



Que las transacciones se registran por su justo importe.



Que los ingresos y gastos han sido imputados correctamente al período

 Que las transacciones se clasifican de acuerdo con principios y normas contables generalmente aceptadas Validación de la evidencia generada por medios informáticos Cuando se emplee evidencia informática, o datos procedentes de sistemas informáticos del auditado, los auditores deberán evaluar la fiabilidad de esta evidencia, y no darla nunca por supuesta a priori. Existen dos enfoques a la hora de evaluar la fiabilidad de los datos procedentes de sistemas informáticos: la revisión de sistemas y las revisiones limitadas. Las Técnicas y Procedimientos de Auditoría

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Una revisión de sistemas evalúa y comprueba todos los controles en un sistema informático, abarcando todo el rango de sus aplicaciones, funciones y productos. Estas revisiones:

(1)

examinan los controles generales y de aplicación de una instalación informática,

(2)

verifican el cumplimiento de tales controles, y

(3)

efectúan pruebas sobre los datos generados o tratados por el sistema.

Mientras este enfoque proporciona un mejor entendimiento del diseño y operaciones de un sistema, también tiende a ser una actividad que consume una considerable cantidad de tiempo. La revisión limitada está dirigida hacia unos datos en particular. De esta forma normalmente se requiere un conocimiento menos extensivo de los controles generales y de aplicación. Los controles pertinentes se examinan en la medida necesaria para juzgar el nivel de pruebas de datos a efectuar para determinar la fiabilidad de éstos.

Entre las técnicas para seleccionar estos datos se encuentran los cuestionarios, observaciones directas y cálculos. El diseño de los procedimientos y la capacidad del auditor en su aplicación son la clave para que estos datos posean evidencia suficiente y competente. El equipo auditor puede utilizar datos recogidos por el auditado para construir su evidencia; pero para ello tendrá que realizar pruebas directas sobre esos datos, que serán tanto más reducidas si antes se han verificado los controles internos que actúan sobre esta información y han resultado eficaces. Cuando las pruebas efectuadas sobre los datos descubran errores en ellos, o cuando sea imposible obtener evidencia suficiente y adecuada sobre su validez, será necesario recurrir a una de estas opciones: a) Buscar evidencia en otras fuentes. b) Redefinir los objetivos de la auditoría, para eliminar la necesidad de emplear tales datos. c) Utilizar tales datos, pero indicando claramente en el informe sus limitaciones, absteniéndose en todo caso de extraer conclusiones o recomendaciones no suficientemente garantizadas. Costo de la obtención de la evidencia Al tomar decisiones sobre las evidencias para una auditoria determinada, se considera tanto la confiabilidad como el costo de su obtención. Es raro el caso en que sólo se disponga de un tipo de evidencias para verificar la información. Debe considerarse la confiabilidad y costo de todas las alternativas antes de escoger el mejor tipo o tipos. La Las Técnicas y Procedimientos de Auditoría 11

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meta del auditor es conseguir cantidad suficiente de evidencias oportunas y confiables que sea pertinente para la información que se está verificando y hacerlo al menor costo total posible. Debe existir una relación apropiada entre los recursos invertidos para obtener evidencia y la utilidad final de los resultados que se esperan obtener. Los dos tipos mas caros de evidencia son el examen físico y la confirmación. El examen físico es costoso porque por lo regular requiere de la presencia de un grupo de auditores cuando el cliente está contabilizando el activo y a menudo esto ocurre en la fecha del balance. Por ejemplo, el examen físico del inventario ocasiona que varios auditores viajen a lugares geográficos muy distantes. La confirmación es costosa porque el auditor sigue procedimientos cuidadosos en la preparación de la confirmación, su envío por correo y su recepción, y en el seguimiento de la falta de respuestas. La comprobación y los procedimientos analíticos no son muy costosos. Si el personal de la entidad auditada localiza los documentos para el auditor y los organiza para que los pueda revisar, la comprobación por lo general tiene un costo muy bajo. Los procedimientos analíticos requieren que el auditor decida cuáles procedimientos analíticos va utilizar, hacer cálculos y evaluar los resultados. A menudo, hacer esto requiere bastante tiempo, sin embargo, el auditor puede utilizar programas de cómputo para realizar muchas de estas pruebas. La falta del suficiente nivel de evidencia sobre un hecho de gran relevancia en el contexto de los datos que se examinan obliga al auditor a expresar las salvedades que correspondan o, en su caso, a denegar su opinión. Consideración de la importancia relativa y el riesgo de auditoría Los criterios de importancia relativa y el riesgo de auditoría determinan el juicio del auditor sobre la suficiencia y adecuación de la evidencia a obtener. La importancia relativa representa la magnitud o naturaleza de un error (incluyendo la omisión) en la información que, ya sea individualmente o en su conjunto, hace probable que el juicio de una persona razonable se hubiera visto influenciado o su decisión afectada como consecuencia de ese error u omisión. Como ya se indicó el auditor considera la importancia relativa al diseñar lo procedimientos de auditoría para cada cuenta u operación objeto de la auditoría. De esta manera, los procedimientos de auditoría se diseñan específicamente para detectar errores que, en combinación con los que puedan existir en otras áreas, sean importantes en relación al objeto de la auditoría, tomados en conjunto. La consideración del riesgo de auditoría representa la posibilidad de que el auditor no detecte un error significativo que pudiera existir por falta de evidencia o por evidencia deficiente o incompleta de un determinado dato. El riesgo de auditoría está integrado por el efecto combinado de los tres diferentes riesgos, a saber: el inherente, de control y el de detección,

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Importancia relativa y riesgo de auditoría son criterios interdependientes, por lo que deben seguirse y evaluarse de forma conjunta y acumulativa. En resumen la evidencia constituye el sustento para respaldar la opinión del auditor, y se deberá velar que la misma cumpla los requisitos de competencia y suficiencia. Para recabar esta evidencia, el auditor aplicará diferentes técnicas y procedimientos, los mismos que se desarrollan en el siguiente tema.

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AUTOVALUACION PARTE 1 1.

¿Qué establecen las NAGU respecto a la ejecución del trabajo?

2.

¿Qué es la evidencia de auditoría?

3.

¿Qué factores afectan la confiabilidad de la evidencia de auditoría?

4.

¿Qué factores afectan la suficiencia de la evidencia?

5.

¿Cómo se obtiene la evidencia de auditoría?

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RESPUESTAS A LAS PREGUNTAS DE AUTOEVALUACION

1.

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5

2.

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5

3.

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6 -7

4.

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8

5.

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8 -9

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PARTE: TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

1. Unidad: Conceptos y Definiciones 1.

¿Qué son las técnicas de auditoría?

Las técnicas de auditoría se refieren a los métodos usados por el auditor para recolectar evidencia. Los ejemplos incluyen, entre otras, la revisión de la documentación, entrevistas, cuestionarios, análisis de datos y la observación física. 2.

¿Qué son los procedimientos de auditoría?

Los procedimientos de auditoría son el conjunto de técnicas aplicadas por el auditor en forma secuencial; desarrolladas para comprender la actividad o el área objeto del examen; para recopilar la evidencia de auditoría para respaldar una observación o hallazgo; para confirmar o discutir un hallazgo, observación o recomendación con la administración. 3.

¿Cuál es la relación entre Las Técnicas y Procedimientos de Auditoría?

Considerando que los procedimientos de auditoría constituyen el conjunto de técnicas de investigación que el auditor aplica a la información sujeta a revisión, mediante las cuales obtiene evidencia para sustentar su opinión profesional; las técnicas constituyen un detalle del procedimiento. El auditor gubernamental utiliza para realizar su trabajo un conjunto de herramientas, que se denominan técnicas de auditoría. Dado que procedimiento significa método de ejecutar alguna cosa, la aplicación de las distintas técnicas de auditoría para aplicarlas al estudio particular de una cuenta u operación se denomina procedimiento de auditoría. Respecto de los procedimientos, es conveniente determinar los procedimientos de auditoría, en el sentido de decidir qué técnica o técnicas de auditoría deberían formar parte, con carácter general, de un procedimiento de auditoría. Ello es así por que el auditor, generalmente, no puede obtener la evidencia necesaria y suficiente mediante la aplicación de un solo procedimiento de auditoría, sino que -por el contrario- debe examinar los hechos que se le presentan mediante la aplicación simultánea o sucesiva de varios procedimientos de auditoría. Por último, cuando se aplican o ejecutan los procedimientos de auditoría, se dice que se está realizando una prueba de auditoría. Por ello, resumiendo las definiciones expuestas, podemos señalar que los procedimientos de auditoría son un conjunto de técnicas y que la puesta en práctica de dichos procedimientos constituyen o se materializan en pruebas de auditoría. 4.

¿Qué tipos de técnicas se aplican en el trabajo de auditoría?

El examen de cualquier operación, actividad, área, programa, proyecto o transacción, se realiza mediante la aplicación de técnicas, y el auditor debe conocerlas para seleccionar la más adecuada, de acuerdo con las características y condiciones del trabajo que realiza.

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En el trabajo de Auditoría, se pueden utilizar las técnicas de general aceptación, las cuales se clasifican generalmente sobre la base de la acción que se va a efectuar, es así que tenemos las siguientes:     

Verbales o testimoniales Documentales Físicas Analíticas Informáticas

Las técnicas verbales o testimoniales Consisten en obtener información oral mediante averiguaciones o indagaciones dentro o fuera de la entidad, durante una auditoría, el auditor habrá de aplicar frecuentemente estas técnicas. La evidencia obtenida mediante la aplicación de estas técnicas pocas veces es de confiar por si sola. El principal valor para el auditor descansa en corroborar otra materia de evidencia y revelar asuntos que ameriten mayor investigación y documentación. Las técnicas verbales pueden cubrir una gran variedad de temas, tales como la interpretación de algún procedimiento propio de la entidad, posibles puntos débiles en la aplicación de los procedimientos, prácticas de control interno u otras situaciones que el auditor considere relevantes para su trabajo. La evidencia que se obtenga a través de esta técnica, debe documentarse adecuadamente mediante papeles de trabajo preparados por el auditor, en los cuales se describan las partes involucradas y los aspectos tratados. Las técnicas verbales pueden ser: -

Entrevista: Consiste en la averiguación mediante la aplicación de preguntas directas al personal de la entidad auditada o a terceros, cuyas actividades guarden relación con las operaciones de esta.

-

Encuestas y cuestionarios: Es la aplicación de preguntas, relacionadas con las operaciones realizadas por el ente auditado, para conocer la verdad de los hechos, situaciones u operaciones.

Documentales Consisten en obtener información escrita para soportar las afirmaciones, análisis o estudios realizados por los auditores. Estas pueden ser: Las Técnicas y Procedimientos de Auditoría

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- Comprobación: Consiste en verificar la evidencia que apoya o sustenta una operación o transacción, con el fin de corroborar su autoridad, legalidad, integridad, propiedad, veracidad mediante el examen de los documentos que las justifican.

-

Confirmación: Radica en corroborar la verdad, certeza o probabilidad de hechos, situaciones, sucesos u operaciones, mediante datos o información obtenidos de

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manera directa y por escrito de los funcionarios o terceros que participan o ejecutan las operaciones sujetas a verificación.

Físicas Consisten en verificar en forma directa y paralela, la manera como los responsables desarrollan y documentan los procesos o procedimientos, mediante los cuales la entidad auditada ejecuta las actividades objeto de control. Esta técnica permite tener una visión de la organización desde el ángulo que el auditor necesita, o sea, los procesos, las instalaciones físicas, los movimientos diarios, la relación con el entorno, etc. Entre estas técnicas tenemos las siguientes: -

Inspección: Consiste en el reconocimiento mediante el examen físico y ocular, de hechos, situaciones, operaciones, activos tangibles, transacciones y actividades, aplicando para ello otras técnicas como son: indagación, observación, comparación, rastreo, análisis, tabulación y comprobación.

-

Observación: Consiste en la contemplación a simple vista, que realiza el auditor durante la ejecución de una actividad o proceso.

-

Comparación o confrontación: Es cuando se fija la atención en las operaciones realizadas por la entidad auditada y en los lineamientos normativos, técnicos y prácticos establecidos, para descubrir sus relaciones e identificar sus diferencias y semejanzas.

-

Revisión selectiva: Radica en el examen de ciertas características importantes, que debe cumplir una actividad, informes o documentos, seleccionándose así parte de las operaciones, que serán evaluadas o verificadas en la ejecución de la auditoría.

-

Rastreo: Es el seguimiento que se hace al proceso de una operación, con el objetivo de conocer y evaluar su ejecución.

Analíticas Son aquellas desarrolladas por el propio auditor a través de cálculos, estimaciones, comparaciones, estudios de índices y tendencias, investigación de variaciones y operaciones no habituales. Esta técnica se aplica de las formas siguientes: - Análisis: Consiste en la separación de los elementos o partes que conforman una operación, actividad, transacción o proceso, con el propósito de establecer sus propiedades y conformidad con los criterios de orden normativo y técnico. Permite identificar y clasificar para su posterior análisis, todos los aspectos de mayor significación y que en un momento dado pueden afectar la operatividad de la entidad auditada, entre estas podemos identificar, por ejemplo, al análisis de relaciones, análisis de tendencias, etc. Las Técnicas y Procedimientos de Auditoría

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-

Conciliación: Consiste en confrontar información producida por diferentes unidades administrativas o instituciones, en relación con una misma operación o actividad, a efectos de hacerla coincidir, lo que permite determinar la validez, veracidad e idoneidad de los registros, informes y resultados objeto de examen.

-

Cálculo: Consiste en la verificación de la exactitud aritmética de las operaciones, contenidas en los documentos tales como informes, contratos, comprobantes y presupuestos.

-

Tabulación: Se realiza mediante la agrupación de los resultados importantes, obtenidos en las áreas y elementos analizados, para arribar o sustentar las conclusiones.

Informáticas Mas comúnmente conocidas como Técnicas de Auditoría Asistidas por Computador (TAAC), se refiere a las técnicas de auditoria que contemplan herramientas informáticas con el objetivo de realizar más eficazmente, eficientemente y en menor tiempo pruebas de auditoria. En resumen, los procedimientos de auditoria son la agrupación de técnicas aplicables al estudio particular de una cuenta u operación; prácticamente resulta inconveniente clasificar los procedimientos ya que la experiencia y el criterio del auditor deciden las técnicas que integran el procedimiento en cada caso particular. En la siguiente parte de este texto desarrollaremos algunas técnicas de aplicación frecuente en el trabajo de auditoría.

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AUTOEVALUACION PARTE 2 1.

¿Qué es una técnica de auditoría?

2.

¿Qué son los procedimientos de auditoría?

3.

¿En que consisten las técnicas de auditoría documentales?

4.

¿Cuáles son las técnicas de auditoría físicas?

5.

Cite tres tipos de técnicas analíticas.

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RESPUESTAS A LAS PREGUNTAS DE AUTOEVALUACION

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PARTE: APLICACIÓN DE TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

3.1 Unidad: 3.1.1

Aplicación de las Las Técnicas y Procedimientos de Auditoría

¿En que consiste la entrevista como una técnica de auditoría?

La Entrevista es una conversación entre dos o más personas, en la cual uno es el que pregunta (entrevistador) y otra la que responde (entrevistado). Estas personas dialogan con arreglo a ciertos esquemas o pautas de un problema o cuestión determinada, teniendo un propósito profesional. Presupone la existencia de personas y la posibilidad de interacción verbal dentro de un proceso de acción recíproca. Como técnica de recolección va desde la interrogación estandarizada hasta la conversación libre, en ambos casos se recurre a una guía que puede ser un formulario o esquema de cuestiones que han de orientar la conversación. EL ENTREVISTADO deberá ser siempre una persona que tenga responsabilidad y conozca el área objeto de la auditoría. El entrevistado es la persona que tiene conocimiento o alguna experiencia importante que transmitir.

EL ENTREVISTADOR es el que dirige la Entrevista debe dominar el dialogo, presenta al entrevistado el tema principal, hace preguntas adecuadas y cierra la Entrevista. Algunas características de la entrevista son: 

Generalmente sólo dos personas hablan.



Generalmente hay muchas preguntas y respuestas en torno a un solo tema.



La entrevista tiene un propósito definido que puede ser: Obtener información, darla, guiar, dar o recibir indicaciones o recomendaciones, etc.

Propósitos de la Entrevista: Existen cuatro propósitos básicos y principales que cumple la Entrevista en la auditoría:  Obtener información de los responsables de las operaciones u procesos objeto de la auditoría  Facilitar la recolección de información  Establecer un acercamiento con el personal de la entidad, con el que se interactuará durante el proceso de la auditoría (opiniones, sentimientos, comportamientos, etc.)  Permite aclarar preguntas, orientar la investigación y resolver las dificultades que puede encontrar la persona entrevistada. Es una herramienta y una técnica extremadamente flexible, capaz de adaptarse a cualquier condición, situación y personas. Las Técnicas y Procedimientos de Auditoría 22

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Ventajas de la entrevista: 

La Entrevista es una técnica eficaz para obtener datos relevantes y significativos



La información que el entrevistador obtiene a través de la Entrevista es muy superior que cuando se limita a la lectura de respuestas escritas



A través de la Entrevista se pueden captar los gestos, los tonos de voz, los énfasis, etc., que aportan una importante información sobre el tema y las personas entrevistadas.

Desventajas: 

Limitaciones en la expresión oral por parte del entrevistador y entrevistado.



Se hace muy difícil nivelar y darle el mismo peso a todas las respuestas, sobre todo a aquellas que provienen de personas que poseen mejor elocuencia verbal, pero con escaso valor informativo o científico.



Es muy común encontrar personas que mientan, deforman o exageran las respuestas y muchas veces existe un divorcio parcial o total entre lo que se dice y se hace, entre la verdad y lo real.



Muchas personas se inhiben ante un entrevistador y les cuesta mucho responder con seguridad y fluidez una serie de preguntas.

La habilidad del entrevistador estará en saber identificar y manejar estas desventajas, de manera que no afecten el objetivo de la entrevista Preparación de la entrevista Las entrevistas son una de las fuentes primarias de información para los equipos de auditoría; por lo que se deben preparar con anticipación. Antes de embarcarse en una entrevista, el auditor debe revisar la información disponible sobre la entidad auditada y específicamente sobre la actividad u proceso, objeto de la auditoría. En la preparación de la entrevista se debe tener en cuenta lo siguiente:

 

Revisión de la información disponible, acerca del área, actividad o proceso objeto de la auditoría. Selección cuidadosa de los entrevistados.

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

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Elaboración y coordinación del calendario con suficiente anticipación, para asegurar la participación de los entrevistados.



Determinación del tiempo estimado de duración de la entrevista.



Determinación del tipo de entrevista a realizar



Preparación de preguntas específicas y líneas de investigación.

La preparación de la entrevista no se debe considerar como un “sacrificio” del tiempo asignado a la auditoría, mas al contrario, la forma en que se organice la misma, tendrá efectos sobre el volumen y la calidad de la información obtenida. Tipos de Entrevista Considerando la complejidad del tema a tratar se pueden identificar diferentes tipos de entrevistas, entre los tipos mas conocidos tenemos: Entrevista estructurada:

Llamada también formal o estandarizada. Se caracteriza por estar rígidamente estandarizada, se plantean idénticas preguntas y en el mismo orden a varios entrevistados, por ejemplo de una misma área de trabajo o que realizan actividades similares, quienes deben escoger la respuesta entre dos, tres o más alternativas que se les ofrecen. Para orientar mejor la entrevista se elabora un cuestionario, que contiene todas las preguntas. Sin embargo, al utilizar este tipo de entrevista el entrevistador tiene limitada libertad para formular preguntas independientes generadas por la interacción personal. Entre las ventajas que tiene este tipo de entrevista, se mencionan: 

La información es más fácil de procesar, simplificando el análisis comparativo.



El entrevistador no necesita estar entrenado arduamente en la técnica.



Hay uniformidad en la informaciónobtenida.

Entre las desventajas se tienen: 

Es difícil obtener información confidencial.



Se limita la posibilidad de profundizar en un tema que emerja durante la Entrevista.

Entrevista no estructurada: Es más flexible y abierta, aunque los objetivos de la investigación rigen a las preguntas, su contenido, orden, profundidad y formulación se encuentran por entero en manos del entrevistador. Si bien el entrevistador; sobre la base del problema, los objetivos y las Las Técnicas y Procedimientos de Auditoría

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variables; elabora las preguntas antes de realizar la entrevista, modifica el orden, la forma de encauzar las preguntas o su formulación para adaptarlas a las diversas situaciones y características particulares de los sujetos de estudio. Entre las ventajas de este tipo de entrevista se tienen:  Es adaptable y susceptible de aplicarse a toda clase de sujetos en situaciones diversas. 

Permite profundizar en temas de interés.



Orienta posibles hipótesis y variables cuando se exploran áreas nuevas.

Entre sus desventajas se mencionan: 

Se requiere de mayor tiempo.



Es más costoso por la inversión de tiempo de los entrevistadores.



Se dificulta la tabulación de losdatos.



Se requiere mucha habilidad técnica para obtener la información y mayor conocimiento del tema.

Preguntas de la entrevista Durante la preparación de la Entrevista se deben elaborar las preguntas claves que guiarán la misma. Estas preguntas se debe centrar en el tema objeto de la auditoría y de la entrevista misma, para esto es necesario conocer los diferentes tipos de preguntas que se pueden utilizar en una entrevista. Tipos de preguntas El entrevistador puede hacer cinco clases de preguntas: preliminares o introductorias, informativas, de análisis o de evaluación, y de admisión o confirmación. En una entrevista, donde el objeto es obtener información, solo tres de las cinco clases de preguntas deben ser normalmente utilizadas: Introductorias, informativas y preguntas personales. Si el entrevistador tiene razonable fundamento o causa para creer que el entrevistado no está siendo honesto, preguntas de análisis o de evaluación pueden ser utilizadas. Finalmente, si el entrevistador decide con razonable fundamento o causa que el entrevistado esta respondiendo con vacilación, puede utilizar preguntas de confirmación o admisión. Preguntas Preliminares o Introductorias: Son usadas por el entrevistador con dos propósitos principales: informarle al entrevistado acerca del objetivo y del proceso de la entrevista y obtener de este verbalmente un acuerdo de cooperación durante la entrevista. Son de carácter general y pueden tocar Las Técnicas y Procedimientos de Auditoría

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aspectos personales y profesionales, como por ejemplo, acerca de su profesión o especialidad, antigüedad en la entidad y en el puesto, etc. Luego de haber establecido el clima propicio se pasará a utilizar las preguntas diseñadas y posibilitar así un mayor diálogo. Preguntas Informativas: Una vez que el formato apropiado de la entrevista está establecido, el entrevistador entonces trata de obtener la información verdadera sobre el tema de interés para la auditoría. Hay esencialmente tres tipos de preguntas que pueden ser hechas: cerradas, abiertas y deliberadas (con el propósito de obtener una respuesta esperada). 

Preguntas Cerradas

Esta forma de pregunta es la que se puede contestar con un “si” o un “no”. Generalmente, una pregunta limitada debería evitarse porque no invita a discusión y falla al no indicar qué está pensando el entrevistado. Cuando se usa, la pregunta cerrada debería estar seguida por: “¿por qué?”, “¿cómo?” o “¿dónde?”, para que a la persona que responda se le exija explicar sus puntos de vista. En una entrevista, estas preguntas son hechas de forma cerrada con el propósito de reconfirmar los hechos, obtener información no obtenida previamente, obtener nueva evidencia, y mantener una buena relación con el entrevistado. 

Preguntas abiertas

Esta forma de pregunta exige elaboración: ej: ¿Cómo se realiza esta actividad?. Estas preguntas pueden tomar dos formas: pregunta directa o pregunta indirecta. Preguntas de Evaluación o de Análisis: Cada tipo de pregunta es usada en una secuencia lógica, para maximizar el desarrollo de la información. Si el entrevistador tiene razón para creer que el entrevistado no está siendo honesto, entonces puede hacer preguntas de evaluación o de análisis. Asimismo, la entrevista deberá llevar a un final lógico. Por medio de la observación de las reacciones del entrevistado a estas preguntas, el entrevistador puede evaluar la credibilidad del entrevistado con algún grado de precisión. Estas evaluaciones podrían ser la base que el entrevistador decida acerca de realizar preguntas de admisión para obtener evidencia acerca de un hecho irregular. Preguntas de Admisión o de Declaración:

Las preguntas de admisión o de declaración están reservadas específicamente cuando se tiene evidencia razonable acerca la existencia de hechos irregulares o deficiencias manifiestas en la actividad u proceso objeto de la auditoría. Estas preguntas no deben violar los derechos y libertades de la persona que está siendo entrevistada.

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Características de las buenas preguntas La gran herramienta a que podemos echar mano para comunicarnos y obtener información es la pregunta. Pero no se trata aquí de formular cualquier pregunta ni hacerlo de cualquier modo, ni en cualquier momento de la conversación. La pregunta se inserta dentro de una verdadera secuencia comunicacional, una cadena o secuencia de comunicación entre dos o más personas, con un objetivo determinado. Las buenas preguntas usualmente tienen las siguientes características: a) Reto Las preguntas deben hacer que el entrevistado piense, describa, relacione y concluya sobre las operaciones objeto de la entrevista. Las preguntas no deben ser tan fáciles como para que las respuestas sean obvias para el entrevistado. b) Brevedad Las preguntas deberían incluir solamente las palabras necesarias para expresar el problema, pero que sean lo suficientemente completas para eliminar cualquier posibilidad de malentendidos.

c) Claridad Las preguntas deben decirse con lenguaje simple, preciso. Deben diseñarse para obtener información sobre el objeto de la auditoría. d) Relevancia Las preguntas deben hacerse con un propósito definido en mente. Se deben evitar las preguntas tramposas o trucos. e) Énfasis en los puntos principales Las preguntas deben construirse alrededor del punto central del objetivo de la entrevista, haciendo énfasis en aquellos puntos que el auditor considera son claves para el desarrollo de la auditoría. Normas para la Entrevista Para llevar a cabo una buena Entrevista es necesario tener en cuenta las siguientes normas: 1. Al iniciar la entrevista   

Preséntese de forma amistosa Dé una visión general de los temas que se cubrirán en la entrevista. Inicie con preguntas amplias y generales.

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2. Durante la entrevista  Mantenga una relación amable y relajada.  Aborde gradualmente al entrevistado, creando una corriente de amistad, identificación y cordialidad.  Ayude al entrevistado para que se sienta seguro y locuaz.  Déjelo concluir su relato, ayúdelo luego a completarlo concretando hechos y responsables.  Sondee las respuestas para obtener más información.  Procure formular las preguntas con frases fácilmente comprensibles, evite formulaciones embarazosas con carácter personal o privado.  Actúe con espontaneidad y franqueza, y no con astucias o rodeos.  Parafrasee con frecuencia para asegurar comprensión.  Evite hacer preguntas que sólo requieran un sí o un no como respuesta, excepto para clarificar un punto.  Lleve la conversación de forma fluida. 3. Al finalizar la entrevista  Ofrezca la oportunidad para comentarios que necesiten elaboración o no preguntados durante la entrevista.  Agradezca al entrevistado por su tiempo e información.  Informe al entrevistado cómo se usarán los datos.  Tome en cuenta las inquietudes del entrevistado.  Algunas veces podría continuar haciendo otra entrevista, logre el consentimiento para esta posibilidad. En resumen, la entrevista es una de las técnicas mas utilizadas durante una auditoría, su fin principal es obtener información, esto se cumple mediante el empleo de un conjunto de herramientas y técnicas, que suponen de los profesionales el manejo de conocimientos generales acerca de la comunicación humana, del lenguaje, el uso de la pregunta como medio principal para la obtención de información, y estar atentos a expresiones no verbales. 3.1.2 ¿En qué consiste la confirmación como una técnica de auditoría? Las confirmaciones consisten en obtener corroboración, normalmente por escrito, de una información contenida en los registros contables, así como la carta con las manifestaciones de la Dirección de la entidad. Por ejemplo, el auditor, normalmente, deberá solicitar confirmación de saldos o transacciones a través de la comunicación directa con terceros de las cuentas relacionadas con clientes, proveedores, entidades financieras, etc.. La confirmación directa al auditor de los adeudos se considera el procedimiento más efectivo para comprobar la autenticidad de las cuentas por cobrar y por pagar. En este sentido señalaremos algunas características y requisitos de las confirmaciones.

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Tipos de confirmación Positiva: Se envían datos y se pide que contesten, tanto si están conformes como si no lo están. Se utiliza este tipo de confirmación preferentemente para el activo. Negativa: Se envían datos y se pide contestación, sólo si están disconformes. Generalmente se utiliza para confirmar el activo. La confirmación positiva representa una evidencia más confiable que la confirmación negativa. La elección entre las formas positiva y negativa de confirmación depende de las circunstancias, incluyendo la evaluación de los riesgos inherente y de control, ya que con la forma negativa no se pueden recibir otras respuestas por causas diferentes al acuerdo con el saldo registrado. Se puede usar una combinación de las formas positiva y negativa. Por ejemplo, cuando el saldo total de cuentas por cobrar consiste en un pequeño número de saldos grandes y un gran número de saldos pequeños, el auditor puede determinar que resulta apropiado confirmar la totalidad o una muestra de los saldos grandes con solicitudes de confirmación positiva, y una muestra de los saldos pequeños con solicitudes de confirmación negativa. Indirecta, ciega o en blanco: En esta no se envían datos y se solicita información de saldos, movimientos o cualquier otro dato necesario para la auditoría. Generalmente se utiliza para confirmar pasivos a instituciones de crédito. Investigación: Se utiliza para la obtención de información, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia entidad. Debe entenderse que la aplicación de esta prueba no consiste únicamente en enviar las solicitudes de confirmación, sino en obtener mediante él, evidencia suficiente y competente. Para que la aplicación de esta técnica sea efectiva, es recomendable tener presente los aspectos siguientes: a) Características de las solicitudes de confirmación

Las solicitudes de confirmación de saldos deben reunir las siguientes características: -

Ser claras y precisas en su redacción

-

Indicar que la contestación deberá remitirse directamente al auditor

-

Solicitar que todas las dudas u observaciones sobre los saldos, se den a conocer oportunamente en la contestación

-

Precisar la fecha a la que se solicita la confirmación

-

Firmadas por un funcionario de la entidad

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- Se agruparán en una sola solicitud todos los saldos que hayan de la misma persona, indicando su origen. b) control de solicitudes Las solicitudes de confirmación enviadas y las contestaciones recibidas deben controlarse en los papeles de trabajo del auditor, especificando el alcance del procedimiento y los resultados obtenidos, observando los siguientes puntos: -

Antes de enviarlas, el auditor deberá confrontar los datos que se mencionan en la confirmación con los registros de la entidad

-

Las direcciones de las confirmaciones deberán verificarse selectivamente en el directorio telefónico o en el de la entidad

-

Deberán depositarse directamente en el correo por el auditor, en el caso de que sean remitidas por la propia entidad, deberá exigirse constancia de recepción por parte del destinatario de la confirmación

-

Las confirmaciones devueltas por el correo, deberán devolverse a la entidad para que se elabore una nueva confirmación, verificando que se resuelvan las observaciones que indica el correo en el sobre y enviarlas nuevamente.

c) Tramitación de respuesta Las respuestas recibidas de los deudores a solicitudes de confirmación, constituyen propiamente el resultado de la prueba. La metodología que se siga debe contemplar principalmente los siguientes aspectos: -

Las respuestas recibidas deben confrontarse contra las solicitudes enviadas, de tal manera que se puedan clasificar y cuantificar como: conformes, disconformes, devueltas por correo y no contestadas.

-

Es usual que el personal de la entidad participe en los trabajos de conciliación o aclaración de discrepancias u objeciones; en estos casos y previo control de las confirmaciones devueltas con diferencias, el auditor debe verificar el trabajo realizado por el personal de la entidad.

-

Las respuestas no firmadas, deben considerarse sin validez.

-

Debe realizarse una segunda confirmación en los casos de solicitudes no contestadas y/o devueltas por el correo. En su caso, puede considerarse la conveniencia de hacer la solicitud en forma personal, por parte del auditor.

-

Los saldos sobre los cuales no se haya obtenido respuesta, deben verificarse mediante procedimientos alternativos, tales como verificación de cobros posteriores, examen de la documentación comprobatoria del adeudo (facturas, documentos de embarque u otras equivalentes).

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- El trabajo de confirmación debe resumirse cuantitativamente, de manera que se tengan elementos de juicio para evaluar objetivamente el resultado de este procedimiento. Cuentas no confirmadas por requerimiento de la entidad En los casos en que la entidad solicite al auditor que no confirme ciertas cuentas, previamente seleccionadas, éste deberá evaluar esta limitación y si es de tal forma importante que deba expresar una salvedad o abstenerse de opinar. 3.1.3

¿En qué consiste la observación como una técnica de auditoría?

La observación consiste en presenciar el proceso o procesos que otros realizan. Por ejemplo, el auditor puede observar el conteo de los inventarios realizado por el personal de la entidad o la ejecución de procedimientos de control interno de los que no suele quedar huella de auditoría. En el caso de la observación de la toma de inventarios, se debe tomar en cuenta los siguientes aspectos: a) Cuando los inventarios tienen incidencia material en el objeto de la auditoría, el auditor debe satisfacerse respecto a la existencia física y condición de aquellos, presenciando la toma de inventarios, salvo que esto no sea factible. Presenciar el conteo capacitará al auditor a inspeccionar físicamente el inventario, observar el cumplimiento de aplicación de los procedimientos de la gerencia para llevar a efecto el conteo, y recoger evidencia sobre la confiabilidad de los procedimientos administrativos. b) Cuando el auditor determina observar la toma de inventarios, debe cerciorase de que haya una planeación adecuada para la toma de los inventarios físicos, la cual debe estar debidamente documentada en instructivos y que sean de conocimiento oportuno de los participantes. Esta planeación debe cubrir los siguientes aspectos: -

Controles que aseguren la clasificación adecuada y acomodo físico anticipado de las diferentes partidas del inventario, la inclusión de la totalidad de los inventarios de propiedad de la entidad y de aquellos de propiedad de terceros bajo su custodia.

-

Participación de personal capacitado con conocimientos de las características de los inventarios.

-

Procedimientos para la identificación de inventarios dañados o con indicios de lento movimiento, obsolescencia, etc.

-

Medidas para asegurar la corrección de los conteos (responsables, supervisión, mesa de control, re-conteos, auditoría interna, etc.)

-

Controles sobre el corte de formas, incluyendo los marbetes y listas de inventarios

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-

Medidas para el control de las existencias que tengan movimiento durante el inventario físico.

-

Identificación de los inventarios ubicados en distintas sucursales, fábricas, almacenes y en poder de terceros.

c) Con base en la evaluación de la planeación de la toma de inventario físico, el auditor debe determinar el alcance de sus pruebas y tendrá obligación invariablemente de llevarlas a cabo con el propósito de comprobar la corrección del inventario físico. Estas pruebas se llevarán a cabo observando que los procedimientos se están efectuando conforme lo planeado. d) Para obtener una seguridad de que los procedimientos de la gerencia están adecuadamente implementados, el auditor debe observar los procedimientos que ejecutan los empleados y realizar conteos de prueba. Al realizar estos conteos el auditor puede probar tanto la condición de totalidad como la de exactitud de los registros de conteo, confrontando ítems seleccionados en estos registros contra el inventario físico, e ítems seleccionados del inventario físico contra estos registros. El auditor debe determinar en que medida necesita obtener copia de los registros de conteo para posteriores pruebas y comparaciones. El auditor también debe obtener detalles de los movimientos de inventario inmediatamente después de la fecha del conteo, de modo de poder verificar en fecha posterior la correcta contabilización de estos movimientos; no debiendo tampoco omitir los movimientos de inventario habidos durante el conteo. e) Cuando por la naturaleza de los productos, el auditor no tenga los conocimientos necesarios para identificar, contar o determinar las condiciones de las existencias, deberá asesorarse de expertos en la realización de pruebas y, en su caso, obtener confirmaciones por escrito de ellos. f)

Deberá considerarse la detección de partidas de inventarios que hayan perdido su valor por deterioró físico, lento movimiento, etc.

g) Cuando los inventarios se encuentran en varios lugares, el auditor debe considerar en qué lugares es apropiado presenciar la toma, teniendo en cuenta la materialidad del inventario y la evaluación del riesgo de control de los diferentes lugares. h) Si no puede presenciar la toma de inventarios en la fecha planeada debido a lo imprevisible de las circunstancias, el auditor debe realizar u observar algunos conteos físicos en una fecha alternativa, y si es necesario, realizar pruebas mediante la intervención de transacciones. Si el auditor no puede presenciar la toma debido a la naturaleza y localización de los inventarios, debe entonces considerarse si los procedimientos alternativos (por ejemplo, mediante la evidencia de la venta posterior de los inventarios específicos adquiridos o comprados antes de la fecha del conteo de inventarios) le proporcionan o no evidencia satisfactoria de la existencia física y condición de los inventarios como para llegar a la conclusión de que no necesita hacer referencia a alguna limitación que, al respecto, haya encontrado respecto al alcance de su examen. Las Técnicas y Procedimientos de Auditoría

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i)

Cuando la entidad opera con un sistema de inventario perpetuo, utilizándolo para determinar el saldo de fin de año, el auditor debe evaluar, mediante procedimientos apropiados, si son aceptables las razones de las diferencias significativas que pudieran darse entre el conteo físico y los registros de inventario perpetúo y si los registros han sido apropiadamente ajustados.

j)

El auditor debe probar el listado de inventario final para evaluar si refleja o no con exactitud los conteos del inventario real.

La aplicación de este procedimiento cierra con la verificación del registro de los ajustes correspondientes, si en el recuento surgieran diferencias en exceso o defecto. El auditor evaluará la materialidad de estas diferencias a fin de establecer si afectan su opinión sobre la razonabilidad de la cuenta. 3.1.4 ¿En qué consiste la revisión analítica? Se entiende por revisión analítica el estudio de las relaciones y tendencias significativas que se desprenden principalmente de la información financiera y no financiera, incluyendo la investigación resultante sobre variaciones y partidas poco usuales. La elección de las técnicas, métodos, análisis (incluso utilizando técnicas estadísticas avanzadas) y nivel de aplicación de los procedimientos analíticos dependen del criterio profesional del auditor en cada caso concreto. Los procedimientos de revisión analítica son, entre otros los siguientes: a) La comparación de la información financiera actual con la de ejercicios anteriores. b) La comparación de los resultados obtenidos con los resultados proyectados (presupuestos, pronósticos, etc.) c) El estudio de las relaciones de los elementos de la información financiera que se espera de acuerdo a un patrón predecible basado en la experiencia de la entidad. d) La comparación con información de entidades similares. e) El estudio de la relación entre cierta información financiera y otra información no financiera, tales como la correlación entre los gastos de personal y el número de empleados. Existen diversos métodos que pueden emplearse para realizar los procedimientos antes mencionados, ya sea utilizando cifras monetarias, unidades, razones o porcentajes, y pueden aplicarse a la información financiera consolidada, a una subsidiaria, división o segmento, así como a los elementos individuales de la información financiera. La elección de los procedimientos, métodos y niveles de aplicación, es cuestión de criterio profesional del auditor. Finalidad Los procedimientos analíticos tienen la siguiente finalidad en el contexto de una auditoría: a) Ayudar al auditor en la planificación del trabajo, determinando la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditoría. Las Técnicas y Procedimientos de Auditoría

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b) Como procedimiento de realización de pruebas sustantivas, cuando su realización puede ser más efectiva o eficiente que las pruebas de detalle en la reducción del riesgo de que no se detecten errores significativos en la información financiera. c) Convertirse en una técnica de revisión global de la información financiera en la etapa de supervisión del trabajo de auditoría.

Procedimientos analíticos en la planificación de la auditoría El auditor debería aplicar procedimientos analíticos durante la etapa de planificación de su trabajo, para mejorar su comprensión de la actividad de la entidad auditada y para identificar las áreas de mayor riesgo potencial. La aplicación de los procedimientos analíticos en la planificación del trabajo ayuda al auditor en la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditoría. En la aplicación de los procedimientos analíticos en la etapa de planificación de la auditoría se utiliza tanto información financiera como no financiera. Procedimientos analíticos utilizados como procedimientos sustantivos La confianza del auditor en procedimientos sustantivos para reducir el riesgo de detección en relación con la información incluida en las cuentas anuales, puede derivarse de pruebas de detalle, de procedimientos analíticos o de una combinación de ambos. La decisión sobre los procedimientos a utilizar para alcanzar un objetivo concreto de auditoría descansa en el criterio profesional del auditor respecto a la eficacia y eficiencia de los procedimientos disponibles en la reducción del riesgo de que no se detecten errores significativos en la información incluida en las cuentas anuales. En general, el auditor consultará a la dirección de la entidad sobre la disponibilidad y fiabilidad de la información necesaria para poder aplicar procedimientos analíticos, así como sobre el resultado de los procedimientos de esa naturaleza llevados a cabo por la entidad. En aras a la eficiencia, pueden utilizarse datos analíticos preparados por la entidad, bajo el supuesto de que el auditor tenga evidencia de que esos datos han sido preparados adecuadamente. La utilización de procedimientos analíticos como pruebas sustantivas tomará en consideración los factores siguientes: a) La confianza en los resultados esperados. b) La naturaleza de las actividades de la entidad auditada y su nivel de desagregación.

c) La relevancia y disponibilidad de información financiera (presupuestos, proyecciones, etc.) y no financiera (estadísticas de producción, detalles analíticos, etc). d) La fiabilidad de la información disponible y del sistema de control interno diseñado para su preparación y compilación. e) Las fuentes de información disponibles, siendo preferibles las fuentes externas a las internas. f)

La comparabilidad de la información disponible.

g) El conocimiento obtenido por el auditor en actuaciones anteriores respecto a su percepción de la fiabilidad de los sistemas de control interno y los problemas que han generado ajustes o salvedades en el informe de auditoría. Las Técnicas y Procedimientos de Auditoría

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Existen casos que debido a la exactitud con que se puede estimar el resultado probable, un procedimiento de revisión analítica puede convertirse en el principal procedimiento utilizado para comprobar el saldo de una cuenta importante, tal es el caso del cargo a resultados por concepto de depreciación del ejercicio o los gastos por intereses, los cuales pueden calcularse con un alto grado de certeza. Para aquella cuentas con probabilidades mínimas de contener errores importantes y para aquellas de menor importancia relativa, el auditor podrá decidir que un procedimiento de revisión analítica es el único procedimiento de auditoría que será necesario aplicar para concluir sobre el saldo de la cuenta. Procedimientos analíticos utilizados en la revisión global del trabajo El auditor debería aplicar procedimientos analíticos al terminar o estar próxima la fecha de terminación del trabajo, como ayuda para formarse una opinión global sobre si la información financiera, en su conjunto, es consistente con su conocimiento de la actividad del cliente. La conclusión de los procedimientos analíticos aplicados con este propósito pretenden corroborar la opinión que haya podido formarse respecto a las afirmaciones de la dirección en el proceso de formular la información financiera auditada, ayudándole, en definitiva, a formarse una conclusión global sobre su razonabilidad o a identificar áreas que requieran la aplicación de pruebas de auditoría adicionales. Requisitos para la realización de la revisiónanalítica Antes de comenzar a describir las herramientas disponibles para realizar una revisión analítica, es importante señalar cuales son los requisitos y características que debe presentar la información y procedimientos a ser utilizados para el correspondiente análisis, a saber: Los importes comparados deben ser expresados en moneda de igual poder adquisitivo, este es el primer y más importante requisito para arribar a conclusiones confiables, ya que como todos sabemos S/. 100 de 2004 no representan igual poder de adquisición que S/. 100 de 2005. Por ejemplo, si al 31 de diciembre de 1993 existen activos fijos por un valor de origen de S/. 4.100, equivalentes a un inmueble valuado en US$1.000, y lo comparamos con el saldo del mismo rubro que al 31 de diciembre de 1994 asciende a S/. 4.480 (compuesto por igual inmueble cuyo valor es de US$1.000), podemos llegar a concluir erróneamente y planificar la revisión de compras de activos fijos por valor de S/. 380, cuando en realidad, no existieron incorporaciones en este rubro ya que su aumento obedece a la reexpresión del saldo de 1993 a moneda constante de 1994. Ahora bien, si el saldo de 1993 hubiese sido actualizado al 31 de diciembre de 1994, los valores a comparar hubieran sido de S/. 4.480 al 31 de diciembre de 1993 y S/. 4.480 al cierre del ejercicio bajo análisis. Las partidas analizadas deben tener capacidad lógica de relación, es decir, para analizar, por ejemplo, el comportamiento de los inversiones en acciones telefónicas, debemos considerar aquella información relacionada a este tipo de inversiones, como ser tipos de cambio y su relación con la cuenta Ajuste por inflación y tenencia de bienes, sería ilógico tratar de encontrar respuestas en las tasas de interés LIBOR registradas en el período y su rendimiento contabilizado dentro de las Ventas delejercicio.

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La relación de información no deberá ser muy compleja, pues cuanto más difícil sea la relación menos, eficiente (podrá insumir más tiempo) y comprensible (menos útil o confiable) puede resultar. La comparación de los datos e información utilizada debe ser convincente, los resultados del análisis deben ser lo necesariamente claros, es decir que cualquier lector pueda concluir convencido de la variación o hechosacontecidos. Las variables utilizadas deben ser independientes, no es útil basarse en los registros que generan directamente los datos, es decir, cuanto más independencia del sector contable tenga esta información mayor confiable yútil será. Las mediciones realizadas deben ser usuales y frecuentes, no podemos inventar relaciones inusuales o ilógicas para demostrar un comportamientodeterminado. La fuente de donde se obtiene información debe ser fidedigna y confiable, las indagaciones sobre fluctuaciones deberán ser realizadas con personal jerárquico e idóneo y que no posea intereses personales sobre el aspecto que esta siendo evaluado. Es decir, si analizamos el incremento de las ventas, entonces debemos acudir al Gerente de ventas y no al auxiliar o al mensajero. Así por ejemplo, cuando analizamos en la etapa sustantiva una incorporación de activo fijo debemos ver la documentación fuente (factura del proveedor y nota de ingreso al almacén), no nos sería útil o válido basarnos en la información proporcionada por el asiento de diario. Métodos o herramientas disponibles para ser utilizados durante la revisiónanalítica El auditor dispone de varios métodos a ser utilizados durante la ejecución de la revisión analítica, los cuales pueden combinarse indistintamente. Los más usualesson: -

Análisis de relaciones Análisis de tendencias Comparaciones Pruebas de razonabilidad Pruebas de diagnóstico

Análisis de relaciones, se refiere a cualquier relación entre las cuentas de los estados financieros, como por ejemplo:

-

Relación del monto de aportes patronales respecto de los sueldos, cuyo resultado debería ser igual a los porcentajes aprobados por Ley y consistente con el ejercicio anterior.

-

Depreciación de activos fijos sobre valor de origen, el cual deberá ser igual a las alícuotas establecidas por el MEF o informe de revalúo técnico, según corresponda y similares, a las tasas registradas en el ejercicio anterior.

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Análisis de tendencias, consiste en analizar las variaciones de un saldo o cuenta a través del tiempo, por ejemplo el saldo de Cuentas por cobrar registrado en 2004 respecto del presentado en 2003. Comparaciones, implica la comparación de la información financiera de la entidad respecto de otros datos o elementos independientes y/o externos, como ser presupuestos, estados financieros del año anterior, datos generados por otras unidades operativas, estadísticas de mercado y otra información relacionada con el giro del negocio de la institución. Prueba de razonabilidad, consiste en la utilización de pruebas globales para comprobar la razonabilidad de un saldo determinado, cuyas variables deberán ser revisadas mediante otros procedimientos sustantivos. A continuación podemos desarrollar algunosejemplos: -

Comprobación del valor deorigen de los activos fijos.

-

Revisión de la determinación y gastos devengados por la Previsión sociales.

-

Análisis del cálculo por provisión y gastos por aguinaldo.

-

Revisión global de los sueldos imputados ala gestión.

-

Cálculo de los gastos financieros.

-

Revisión de las ventas y costos delejercicio.

para beneficios

Pruebas de diagnóstico, este método comprende la determinación y comparación de índices económicos-financieros respecto de los registrados en ejercicios anteriores, investigando aquellas fluctuaciones anormales o poco usuales.

Los índices más comunes y útiles para nuestros objetivos de auditoría son, por ejemplo: -

Rotación de las cuentas por cobrar comerciales [(Cuentas por cobrar/Ventas)*365].

-

Rotación de inventarios [(Inventarios/Costo de ventas)*365].

-

Variaciones en los márgenes brutos de utilidad (Margen bruto de utilidad/Ventas).

-

Variaciones en los porcentajes de gastos variables, como por ejemplo comercialización (Gastos variables/Costo de ventas).

-

Variaciones registradas en elcapital de trabajo (Activo corriente/Pasivo corriente).

Resumen de la metodología a seguir durante la ejecución analítica

A título de ayuda memoria o pasos a seguir para el análisis que nos ocupa es recomendable proceder de la siguiente forma:

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1 Obtener los estados financieros finales del ejercicio anterior al auditado y reexpresar, en forma directa, sus cifras a moneda constante del ejercicio bajo análisis, aspecto cuya utilidad y conveniencia ya hemos consideradoanteriormente.

2º Determinar el porcentaje de participación de cada cuenta respecto del total de los Activos, Pasivos más Patrimonio o Ingresos, según corresponda (variación vertical). Esto nos ayuda a interpretar la conformación patrimonial de la entidad y anticipar las áreas de mayor significatividad y cuales serán los gastos que mayor participación tendrán dentro de los resultados del ejercicio. 3º Calcular la variación nominal y porcentual de cada cuenta, respecto del año anterior (variación horizontal). 4º Obtener las justificaciones relacionadas con las variaciones y diferencias más importantes. Cuando los procedimientos analíticos identifican fluctuaciones o relaciones inusuales o inconsistentes con otra información relevante disponible, o que se desvía significativamente de los importes previstos o estimados, el auditor deberá investigar tales circunstancias, obteniendo la evidencia y las explicaciones adecuadas. Esta investigación es normalmente realizada por el auditor mediante preguntas a la dirección de la entidad auditada, seguidas de la: a) Corroboración de las respuestas. Por ejemplo, comparándolas con el conocimiento previo del negocio que tenga el auditor o con otras evidencias obtenidas durante la realización de la auditoría. b) Evaluación de la necesidad de aplicar otros procedimientos de auditoría cuando la explicación no se considera adecuada o no se puede proporcionar ninguna explicación. Grado de confianza en los procedimientos analíticos La aplicación de procedimientos analíticos se fundamenta en la suposición de que las relaciones entre los datos existen y que seguirán existiendo, a falta de evidencia en contrario. La existencia de tales relaciones proporciona evidencia respecto a la integridad, exactitud y validez de los datos producidos por el sistema contable. No obstante, la confianza a depositar en los resultados de la aplicación de procedimientos de revisión analítica dependerá de la valoración que haga el auditor del riesgo de que aun existiendo algún error significativo, los procedimientos analíticos puedan no haber mostrado incoherencias. El grado de confianza que el auditor deposita en los procedimientos analíticos depende de los factores siguientes: a) La importancia relativa de las partidas analizadas. b)

Los resultados de otros procedimientos aplicados para lograr los mismos objetivos de auditoría.

c) La precisión de las predicciones y estimaciones realizadas. Las Técnicas y Procedimientos de Auditoría

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d)

La evaluación del riesgo de auditoría.

e)

La eficacia de los controles que afectan a la preparación de los datos e información utilizados.

Investigación de variaciones y partidas inusuales Cuando los procedimientos de revisión analítica identifican variaciones y partidas poco usuales, es decir, cuando existen fluctuaciones que no se esperan, o bien, ausencia de ellas cuando son esperadas, el auditor deberá proceder a realizar una investigación de las mismas. Usualmente la investigación se inicia con consultas a la administración y el auditor deberá: -

Evaluar las respuestas obtenidas en dichas consultas, comparándolas, por ejemplo, con su conocimiento de la actividad de la entidad y con otras evidencias obtenidas durante el curso de la auditoría.

-

Considerar la necesidad de aplicar otros procedimientos de auditoría con base en los resultados de dichas consultas.

El alcance de la investigación dependerá de a) la importancia de la variación, b) la importancia de la cuenta de que se trate, c) el conocimiento del negocio y la experiencia del auditor, y d) el grado en que se confiara en el procedimiento de revisión analítica para llegar a una conclusión con respecto a la cuenta en particular.

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AUTOEVALUACION PARTE 3 1.

¿Cuáles son los propósitos de la realización de la entrevista en una auditoría?

2.

¿Qué aspectos contempla la preparación de la entrevista?

3.

¿Cuál es la característica de la entrevista estructurada?

4.

¿Qué tipos de confirmaciones se pueden preparar en la auditoría?

5.

Cite tres características que deben reunir las solicitudes de confirmación.

6.

¿En qué consiste la observación, como una técnica de auditoría?

7.

¿Qué aspectos debe considerar la planeación de los inventarios?

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8.

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¿Qué tipos de procedimientos analíticos se pueden aplicar en la auditoría?

9. ¿Cuál es la finalidad de la aplicación de los procedimientos analíticos en una auditoría?

10. Cite tres requisitos para la aplicación de la revisión analítica.

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RESPUESTAS A LAS PREGUNTAS DE AUTOEVALUACION

1.

La respuesta la encontrará en la página

22

2.

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23 - 24

3.

La respuesta la encontrará en la página

24

4.

La respuesta la encontrará en la página

29

5.

La respuesta la encontrará en la página

29

6.

La respuesta la encontrará en la página

31

7.

La respuesta la encontrará en la página

31 - 32

8.

La respuesta la encontrará en la página

32

9.

La respuesta la encontrará en la página

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10. La respuesta la encontrará en la página

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4 PARTE:

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PROGRAMA DE TRABAJO DE AUDITORÍA

1. Unidad: Naturaleza, Alcance y Oportunidad de los procedimientos de auditoría 1.

¿En que consiste la naturaleza de los procedimientos de auditoría?

Los diferentes sistemas de organización, control, contabilidad y en general, los detalles de operación de cada entidad, hacen imposible establece sistemas rígidos de pruebas en una auditoría. Por esta razón el auditor deberá, aplicando su criterio profesional, decidir cuál técnica o procedimiento de auditoría o conjunto de ellos, serán aplicables en cada caso para obtener la certeza que fundamente una opinión objetiva y profesional. 2. ¿En qué consiste el alcance de los procedimientos de auditoría? Se llama extensión o alcance a la amplitud que se da a los procedimientos, es decir, la intensidad y profundidad con que se aplican prácticamente. Dado el hecho de que muchas operaciones de la entidad son de características repetitivas y forman cantidades numerosas de operaciones individuales, no es posible generalmente, realizar un examen detallado de todas las partidas individuales que forman una partida global. Por esta razón, cuando se llenan los requisitos de multiciplicidad de partidas y similitud entre ellas, se recurre al procedimiento de examinar una muestra representativa de las partidas individuales, para derivar del resultado del examen de tal muestra, una opinión general sobre la partida global. Este procedimiento que no es exclusivo de la auditoría, sino que tiene aplicación en muchas otras disciplinas, en el campo de la auditoría se le conoce con el nombre de pruebas selectivas. La relación de las pruebas examinadas con el total de las partidas individuales que forman el universo, es lo que se conoce como extensión o alcance de los procedimientos de auditoría y su determinación es uno de los elementos más importantes en la planeación de la propia auditoría. 3. ¿En qué consiste la oportunidad de los procedimientos de auditoría? La oportunidad en la aplicación de los procedimientos de auditoría puede referirse ya sea al momento en que son aplicados o al periodo que abarca la auditoría. Generalmente, las evidencias son más convincentes para cuentas de balance cuando se obtienen lo mas cerca posible a la fecha del balance. Por ejemplo, el conteo que hace el auditor de los inventarios en la fecha de balance sería mas confiable que el conteo que se haga dos meses antes. En el caso de cuentas del estado de resultados, las evidencias son mas confiables si existe una muestra de todo el periodo que se está auditando en lugar de una parte del periodo. Por ejemplo, una muestra al azar de las operaciones de venta de todo el año sería más convincente que una muestra de sólo seis meses.

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4.2 Unidad: El programa de trabajo de auditoría 4.2.1 ¿Qué es el programa de trabajo de auditoría? Las instrucciones detalladas para la recopilación de la evidencia para un área de auditoría o para toda la auditoría recibe el nombre de programa de auditoría. Este siempre incluye una lista de procedimientos de auditoría. Por lo general también incluye, los objetivos que se buscan con la aplicación de los procedimientos diseñados, el tamaño de la muestra, partidas a escoger y el periodo de las pruebas. Por lo regular se debe preparar un programa de trabajo para cada componente, objeto de la auditoría. El programa de auditoría es esencial para todos los niveles de responsabilidad. Para el auditor responsable de la auditoría, le da la seguridad de que el trabajo se planeó adecuadamente; para el que supervisa el trabajo, sirve como base para el seguimiento y supervisión del trabajo y para el auditor asistente es una guía para la ejecución del trabajo. Términos utilizados en los programas de auditoría Los procedimientos de auditoría incluidos en los programas de trabajo deben ser lo suficientemente claros para permitir a los miembros del equipo de auditoría comprender que es lo que se va ha realizar. Se utilizan diferentes términos para describir los procedimientos de auditoría. Un ejemplo de estos se presentan y se definen en la siguiente tabla, en la que se muestra el término y su definición, un procedimiento de auditoría ilustrativo y la técnica de auditoría con el que está asociado.

TÉRMINO Y DEFINICIÓN Examinar: Un estudio razonablemente detallado de un documento o archivo para determinar evidencias específicas sobre el mismo

PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA ILUSTRATIVO

Examine una muestra de las facturas de proveedores para determinar si los productos o servicios recibidos son razonables y del tipo que normalmente utiliza la entidad Calcular: Un cálculo que hace el Calcule las tasas de rotación de auditor por si solo. (cálculo: inventario e identifique los de lento cómputo, cuenta o investigación movimiento que se hace de alguna cosa por medio de operaciones matemáticas) Recalcular: Un cálculo que hace el Recalcule el precio de venta de auditor para determinar si los unidades por el número de realizados por la entidad son unidades para una muestra de correctos. copias de facturas y compare los totales con los registrados por la entidad Las Técnicas y Procedimientos de Auditoría

TÉCNICA ASOCIADA Documental

Comprobación

Analítica

Cálculo

Documental

Comprobación

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PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA ILUSTRATIVO

TÉRMINO Y DEFINICIÓN Comparar: Fijar la atención en información proveniente de fuentes diferentes, para descubrir sus relaciones, semejanzas o diferencias. La instrucción debe indicar que información se está comparando con el mayor detalle posible. Rastrear: Seguir el rastro o buscar alguna cosa, indagando u averiguando, deduciendo por conjeturas o señales. Esta instrucción normalmente se asocia con la documentación o el desempeño. La instrucción debe indicar lo que está rastreando el auditor y desde cuando y hasta cuando se rastrea. A menudo, un procedimiento de auditoría que incluye el término rastrear también incluye una segunda instrucción, por ejemplo, compare o vuelva a calcular. Comparar: Fijar la atención en información proveniente de fuentes diferentes, para descubrir sus relaciones, semejanzas o diferencias. La instrucción debe indicar que información se está comparando con el mayor detalle posible. Contar: Numerar o computar las cosas considerándolas como unidades homogéneas. Este término debe asociarse sólo con el tipo de hechos definidos como examen físico. Observar: Contemplar atentamente a simple vista

TÉCNICA ASOCIADA

Totalice el diario de ventas de un Documental periodo de un mes y compare Conciliación todos los totales con el mayor

Rastree una muestra de las Física operaciones de venta del diario de Rastreo ventas con las facturas de venta y compare el nombre del cliente, la fecha y el valor total en bolivianos. Rastree los asentamientos del diario de ventas con las cuentas del mayor.

Escoja una muestra de facturas de Física venta y compare el precio unitario Comparación de venta de la factura con la de la lista de precios unitarios autorizada

Cuente el efectivo existente en caja

Observe si todo el personal del área de laboratorios lleva puesto el uniforme completo (overol, gorros, guantes y botas) Consultar: Tratar un asunto con una Consulte con la dirección si existe o varias personas con el objeto de algún pasivo contingente que buscar información sobre un tema pueda afectar significativamente a específico. la entidad Las Técnicas y Procedimientos de Auditoría

Física Inspección

Física Observación

Verbal o testimonial Entrevista

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En el programa de trabajo de auditoría se traducen las decisiones importantes tomadas por el auditor respecto a los tipos y cantidad de evidencia que debe reunir para estar completamente satisfecho respecto al cumplimiento del objetivo de la auditoría. Las decisiones del auditor sobre la recopilación de evidencia pueden dividirse en las siguientes cuatro sub decisiones: a) b) c) d)

Cuáles procedimientos de auditoría se van a utilizar Que tamaño de muestra se ha de elegir para un procedimiento determinado Qué partidas se han de escoger de la población Cuándo realizar los procedimientos

Al diseñar los procedimientos de auditoría, es común presentarlos en términos muy específicos para que puedan utilizarse como instrucciones durante la auditoría. Por ejemplo, el siguiente es un procedimiento de auditoría para la verificación de desembolsos de efectivo: 

Obtenga la libreta de bancos y compare el número de cheque, nombre del beneficiario, la cantidad y la fecha del cheque cancelado con los registros del libro diario de bancos.

Una vez que se escoge un procedimiento de auditoría, es posible variar el tamaño de la muestra desde una a todas las partidas de la población que se está poniendo a prueba. En el anterior procedimiento de auditoría, supongamos que existen 3.300 cheques registrados en el libro diario de bancos. El auditor podría escoger una muestra de 200 cheques para compararlos con la libreta de bancos. La decisión de cuantas partidas se han de probar debe ser tomada por el auditor para cada procedimiento de auditoría. Después que se ha determinado el tamaño de la muestra para un procedimiento de auditoría, aún es necesario decidir qué partidas de la población se han de examinar. Si el auditor decide, por ejemplo, escoger 200 cheques cancelados de una población de 3.300 para compararlos con el diario de salidas bancos, se pueden utilizar varios métodos diferentes para escoger los cheques que se han de examinar. El auditor podría (1) escoger un mes y examinar los primeros 200 cheques, (2) escoger los 200 cheques con los montos mayores, (3) escoger cheques al azar o (4) escoger los cheques que el auditor considere que probablemente estén equivocados. O bien podría utilizarse una combinación de estos métodos. Usualmente la auditoría de estados financieros abarca un periodo de un año y generalmente no se concluye una auditoría sino hasta varias semanas o meses después de la conclusión de dicho periodo. Por lo tanto, la oportunidad de los procedimientos de auditoría puede variar desde principios del periodo de contabilidad hasta mucho después que han concluido. A menudo los procedimientos de auditoría incluyen el tamaño de la muestra, partidas a escoger y periodo en el procedimiento. La siguiente es una modificación del procedimiento de auditoría que se utilizó anteriormente para incluir las cuatro decisiones sobre los hechos de la auditoría. Las Técnicas y Procedimientos de Auditoría

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

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Obtenga la libreta de bancos del mes de septiembre y compare el número de cheque, nombre del beneficiario, la cantidad y la fecha del cheque cancelado con los registros del libro diario de bancos, para una muestra escogida al azar de 40 números de cheques.

Al combinar todas las evidencias de auditoría obtenidas, el auditor decide cuándo está lo suficientemente convencido para emitir una conclusión, recomendación u observación e incluir estas en el informe de auditoría.

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AUTOEVALUACION PARTE 4 1.

¿En que consiste la naturaleza de los procedimientos de auditoría?

2.

¿En que consiste la oportunidad de los procedimientos de auditoría?

3.

¿Qué es el programa de trabajo de auditoría?

4.

¿Qué términos se utilizan habitualmente en los programas de trabajo de auditoría?

5.

¿Qué aspectos debe considerar el auditor al momento de elaborar los programas de trabajo?

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RESPUESTAS A LAS PREGUNTAS DE AUTOEVALUACION

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4.

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