Boletín 6200 Gastos

Generalidades Según la NIF A-5 “Elementos básicos de los estados financieros” nos define gasto como “El decremento de los activos o incremento de los pasivos durante un periodo contable, con la intención de generar ingresos y con un impacto desfavorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable y consecuentemente, en su capital ganado o patrimonio contable. Su clasificación según NIF B-5: Ordinarios: Se derivan de operaciones usuales, que son propios del giro de la entidad. No ordinarios: Se derivan de operaciones inusuales, que no son propios del giro de la entidad. Según la NIF A-2, Postulados Básicos, en el párrafo 47,los costos y gastos se deben identificar los ingresos que se generen en el mismo periodo, independientemente de la fecha que se realicen. Identificar costos y gastos que se erogaron para beneficiar la generación de ingresos del periodo, deben efectuarse estimaciones o provisiones. Distribuyendo en forma sistemática y racional, los costos y gastos que están relacionados con la generación de ingresos en distintos periodos contables. Alcance y Limitaciones Se refiere al examen de gastos, incluyen los ordinarios y no ordinarios, también el examen de partidas que constituyen incrementos de activo como los costos aplicados a inventarios y otros gastos capitalizables, sin embargo no se incluye los procedimientos aplicados a resultados. Objetivos Establecer procedimientos de auditoría recomendados para el examen de gastos, deben ser diseñados por el auditor tomando en consideración las condiciones y características de la entidad. Comprobar que los gastos representan transacciones efectivamente realizadas y que correspondan a los fines propios de la entidad. Verificar se encuentren registrados todos los gastos que corresponden al periodo revisado, y que no se incluyan transacciones de periodos anteriores o posteriores. Verificar que no existan activos capitalizables contabilizados como gastos. Comprobar que los gastos estén adecuadamente contabilizados y presentados, de acuerdo con las Normas de Información Financiera, y que las bases de contabilización y presentación sean consistentes con las del año anterior. Materialidad y riesgo de auditoría Para determinar la naturaleza, oportunidad y el alcance, de los procedimientos de auditoría de la revisión de gastos, el auditor debe considerar la materialidad de éstos en relación con los estados financieros tomados en su conjunto, así como el riesgo de auditoría.

Para establecer el alcance de las pruebas de auditoría en el rubro de gastos debe considerarse el análisis de los factores o condiciones que influyen en la determinación del riesgo inherente, así como el riesgo de que los controles relativos no lo detecten, o que el auditor no los descubra. La naturaleza y características propias de los gastos. Ausencia o inadecuadas políticas de capitalización Carencia de controles para reconocer y registrar en forma oportuna y adecuada los gastos. Cargos y créditos extraordinarios. Carencia o procedimientos inadecuados a la revisión y autorización de desembolsos. Registros auxiliares poco confiables. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA Planeación Se toma en cuenta el boletín 3040, “Planeación de una auditoría de estados financieros”, para efectuar una planeación adecuada y alcanzar los objetivos de la forma más eficiente considerando los riesgos de materialidad. En la planeación el auditor debe obtener información sobre la naturaleza de los gastos y políticas de capitalización, reglas de reconocimiento de los mismos y presentación en los estados financieros. Esta información incluye como opera la empresa, sus características, sistemas de información, políticas de registro, estructura de la organización, segregación de funciones, definición de líneas de autoridad y responsabilidad y si se cuenta con auditoría interna. Revisión analítica Con el propósito de evaluar la materialidad de los gastos en relación a los estados financieros e identificar cambios significativos o transacciones no usuales, el auditor aplicará: Comparación de cifras de los distintos renglones del periodo contra presupuestos y contra las cifras del año anterior, tomando como elemento de juicio el índice nacional de precios al consumidor, las características de la empresa y así juzgar si las variaciones o tendencias son razonables. Obtener y analizar la explicación de variaciones importantes Análisis de razones financieras como: gastos de operación a ventas netas, gastos de fabricación a costo de producción, todo esto con el fin de identificar variaciones y juzgar su razonabilidad. Pruebas de cumplimiento Con el objetivo de tener una seguridad razonable de que los procedimientos de control interno en los que se pretende confiar, existen y se aplican eficazmente. Para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas.

Control Interno El control interno se tiene que efectuar conforme al boletín 3050, Estudio y evaluación del control interno, la cual establece los pronunciamientos normativos aplicables, como un aspecto para establecer la estrategia de auditoría. Así mismo el boletín 6040, “Metodología para el estudio y evaluación del control interno, se establecen los procedimientos para llevar su estudio y su revisión. Se verificará durante su estudio y evaluación del control interno: Los gastos autorizados por funcionarios responsables. Existe una segregación de funciones para su autorización, su pago y su registro. Se tiene establecido un control presupuestal para estas erogaciones. Se cuenta con registros contables apropiados para el control, clasificación e información de los gastos por áreas de responsabilidad. Pruebas sustantivas Como resultado de la planeación de la auditoría, del estudio y evaluación del control interno, del desarrollo de las pruebas de cumplimiento, los procedimientos de revisión analítica y considerando los factores de materialidad y riesgo de auditoría el auditor podrá establecer las pruebas sustantivas. Verificar que los saldos de los auxiliares de las subcuentas de gastos coinciden contra el mayor general. Revisión general de los auxiliares de gastos para detectar e investigar partidas poco usuales. Examen crítico de los documentos que respaldan los gastos, para verificar que los bienes o servicios hayan sido efectivamente recibidos y que se derivan de transacciones normales y propias.