06042018 Impuesto Sociedades Eneb

TRABAJO FINAL

Programa formativo: Postgrado en Dirección Financiera y Contabilidad MBA en Administración y Dirección de Empresas

Bloque: Impuesto de Sociedades

Enviar a: [email protected]

Escuela de Negocios Europea de Barcelona

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Instrucciones del Trabajo Final A continuación, se adjunta el trabajo final que debes realizar correctamente para la obtención del título acreditativo del curso que estás realizando. Recuerda que el equipo de tutores está a tu completa disposición para cualquier duda que tengas a lo largo de su desarrollo. Recuerda que no se realizan correcciones parciales del trabajo, solo se admite la versión finalizada. Dicho envío se realizará en esta plantilla y las respuestas deberán ir redactadas a continuación del enunciado. La presentación de los casos prácticos deberá cumplir los siguientes requisitos:

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Letra Arial 12

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Márgenes de 2,5

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Interlineado de 1,5

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Todos los campos de la portada deben estar cumplimentados

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Tener una correcta paginación

Los casos entregados deben ser originales e individuales. Cualquier similitud entre ejercicios de distintos alumnos, ejemplos y/o extractos de la Red u otros documentos, conllevará la devolución inmediata de los ejercicios y la no obtención de la titulación en el caso de reiteración. Recuerda que solo podrás enviar hasta dos veces por asignatura el trabajo final, en caso de no superarse en esos intentos, el alumno/a deberá abonar el precio correspondiente a los créditos de la asignatura para poder volver a ser evaluado. Los trabajos solo serán aceptados en formato de procesador de texto (Word, docx, odt, etc.) o en pdf. En caso de presentar otro formato deberá ser consultado con el asesor y si es necesario, proporcionar el software necesario para su lectura. El archivo que se enviará con el trabajo deberá llevar el siguiente formato: ddmmaa_Nombre del Bloque_Apellidos y Nombres.pdf Página 2

Ejemplo: 11052018_Estrategia Empresarial_Garcia Pinto Marina.pdf La extensión del trabajo no podrá sobrepasar las 18 páginas, sin contar la portada, bibliografía y anexos. Criterios de Evaluación El trabajo final se evaluará en función de las siguientes variables:

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Conocimientos adquiridos (25%): Se evaluarán los conocimientos adquiridos a lo largo de la asignatura mediante el análisis de los datos teóricos presentes a lo largo del trabajo presentado por el alumno/a.

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Desarrollo del enunciado (25 %): Se evaluará la interpretación del enunciado por parte del alumno/a y su desarrollo de manera coherente y analítica.

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Resultado final (25%): Se evaluará el resultado final del enunciado, si el total del redactado aporta una solución correcta a lo planteado inicialmente y si el formato y presentación se enmarca dentro de los parámetros establecidos.

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Valor añadido y bibliografía complementaria (25%): Se evaluarán los aportes complementarios por parte del alumno/a para la presentación y conclusión del trabajo final que den un valor añadido a la presentación del enunciado: bibliografía complementaria, gráficos, estudios

independientes

realizados

por

el alumno/a, fuentes

académicas externas, artículos de opinión, etc. Todas fuentes tanto impresas como material en línea, deberán ir anexadas al trabajo siguiendo la normativa APA

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ENUNCIADO La empresa North S.L dispone de los siguientes datos en el Balance de Situación y Cuenta de Pérdidas y Ganancias del ejercicio 2016 antes de realizar el cálculo del Impuesto de Sociedades: Balance de situación

Balance de Situación Activo

Pasivo

69.360,00 A) ACTIVO NO CORRIENTE A) PATRIMONIO NETO 4.860,00 I. Inmovilizado intangible A-1) Fondos propios 4.860,00 1. Desarrollo I. Capital 4.860,00 201 DESARROLLO 1. Capital escriturado 64.500,00 II. Inmovilizado material 100 CAPITAL SOCIAL 64.500,00 2. Instalaciones técnicas, y otro inm. mat. III. Reservas 52.000,00 213 MAQUINARIA 1. Legal y estatuarias 8.000,00 216 MOBILIARIO 112 RESERVA LEGAL 3.500,00 217 EQUIPOS PARA PROCESOS DE INFO 2. Otras reservas 25.000,00 218 ELEMENTOS DE TRANSPORTE 113 RESERVAS VOLUNTARIAS -24.000,00 281 AMORTIZACIÓN ACUMULADA DEL IN VII. Resultado del ejercicio 104.050,00 B) ACTIVO CORRIENTE B) PASIVO NO CORRIENTE 20.500,00 II. Existencias II. Deudas a largo plazo 20.500,00 1. Comerciales 5. Otros pasivos financieros 20.500,00 300 MERCADERÍAS A 171 DEUDAS A LARGO PLAZO 16.250,00 III. Deudores comerc. y otras cuentas a cobrar C) PASIVO CORRIENTE 11.850,00 1. Clientes por ventas y prest. servicios III. Deudas a corto plazo 11.850,00 b) Cltes.por ventas y prest.servicios CP 5. Otros pasivos financieros 14.300,00 430 CLIENTES 523 PROVEEDORES DE INMOVILIZADO A 1.800,00 431 CLIENTES, EFECTOS COMERCIALES V. Acreedores comerc. y otras cuentas a pagar -4.250,00 490 DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITO 1. Proveedores 4.400,00 6. Otros créditos con las Admin. Públicas b) Proveedores a corto plazo 4.400,00 473 HACIENDA PÚBLICA, RETENCIONES 400 PROVEEDORES 67.300,00 VII. Efect. y otros act. líquidos equivalentes 3. Acreedores varios 67.300,00 1. Tesorería 410 ACREEDORES POR PRESTACIONES D 2.200,00 570 CAJA, EUROS 65.100,00 572 BANCOS E INSTITUCIONES DE CRÉ 173.410,00 T O T A L A C T I V O T O T A L PATRIMONIO NETO Y PASIVO

105.130,00 105.130,00 60.000,00 60.000,00 60.000,00 19.500,00 12.000,00 12.000,00 7.500,00 7.500,00 25.630,00 32.000,00 32.000,00 32.000,00 32.000,00 36.280,00 6.100,00 6.100,00 6.100,00 30.180,00 11.200,00 11.200,00 11.200,00 18.980,00 18.980,00

173.410,00

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Pérdidas y Ganancias

Cuenta de Pérdidas y Ganancias Cuenta de Pérdidas y Ganancias

1. Importe neto de la cifra de negocios 700 VENTAS DE MERCADERÍAS 705 PRESTACIONES DE SERVICIOS 708 DEVOLUCIONES DE VENTAS Y OPER 4. Aprovisionamientos 600 COMPRAS DE MERCADERÍAS 610 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS DE M 6. Gastos de personal 640 SUELDOS Y SALARIOS 642 SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE L 649 OTROS GASTOS SOCIALES 7. Otros gastos de explotación 626 SERVICIOS BANCARIOS Y SIMILAR 627 PUBLICIDAD, PROPAGANDA Y RELA 628 SUMINISTROS 629 OTROS SERVICIOS 631 OTROS TRIBUTOS 694 PÉRDIDAS POR DETERIORO DE CRÉ 8. Amortización de inmovilizado 681 AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO 12. Otros resultados 678 GASTOS EXCEPCIONALES A) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 13. Ingresos financieros b) Otros ingresos financieros 769 OTROS INGRESOS FINANCIEROS B) RESULTADO FINANCIERO C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS D) RESULTADO DEL EJERCICIO

204.300,00 200.000,00 5.500,00 - 1.200,00 - 69.800,00 - 72.450,00 2.650,00 - 75.170,00 - 56.800,00 - 16.470,00 - 1.900,00 - 19.850,00 700,00 - 3.600,00 - 3.800,00 - 7.100,00 400,00 - 4.250,00 - 13.950,00 - 13.950,00 600,00 600,00 24.930,00 700,00 700,00 700,00 700,00 25.630,00 25.630,00

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SE PIDE 1. Determinar en cada uno de los puntos que te detallamos a continuación el ajuste que es necesario realizar para obtener la base imponible del Impuesto de Sociedades, fundamentando la respuesta y estableciendo la cuantía que corresponda. También debes indicar si estás ante una diferencia temporal o permanente. En los puntos 8 y 9 no debes proponer ningún ajuste, en estos dos casos debes describir cómo afectan a la liquidación del Impuesto de Sociedades.



La maquinaria, fue adquirida por importe de 52.000 € en enero de 2014. Se dota un gasto de amortización contable por importe de 7.000 €. Fiscalmente se establece un coeficiente máximo de amortización del 12% y un período máximo de 18 años.



El elemento de transporte o vehículo fue adquirido el 01 enero de 2013, teniendo un precio de adquisición de 25.000 € y estimándosele una vida útil de 5 años. Se realiza la amortización contable mediante el método de los números dígitos decrecientes.



Se dota provisión por importe de 1.250 €, por una deuda que se produce el día 1 de octubre de 2016. La deuda no ha sido reclamada judicialmente.



Se dota una provisión por insolvencias, por importe de 3.000 €, obligación que ya ha sido reclamada judicialmente.



Se ha retribuido a los administradores por el desempeño de funciones de alta dirección con 10.000 €.



Se ha impuesto una sanción administrativa a la empresa por importe de 600 €. Página 6



La empresa ha pagado los carteles para unas jornadas deportivas de sus empleados, esto le sirve para hacer publicidad de sus productos y servicios, el coste ha sido de 1.200 €. Regaló a los clientes que asistieron al evento un lote de productos por valor de 2.200 €. Extraordinariamente, ha regalado a sus empleados un lote de productos por valor de 400 €.



La empresa tiene derecho a una deducción por haber realizado inversiones afectas a I+D de 1.200 €.



La sociedad ha realizado pagos fraccionados por importe de 4.400 €.

2. Realizar la liquidación del Impuesto sobre Sociedades en un documento word, utilizando para ello el siguiente esquema: Resultado Contable +/- Diferencias permanentes +/- Diferencias temporales - Compensación de Bases Imponibles de ejercicios anteriores Base imponible del ejercicio X tipo de gravamen Cuota Integra - Deducciones, bonificaciones y otras deducciones Cuota Líquida - Retenciones y Pagos a cuenta Cuota Diferencial

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3. Cumplimentar el modelo del Impuesto sobre Sociedades, utilizando para ello el programa de Sociedades de la Agencia Tributaria (Modelo 200) que esté disponible en la página www.aeat.es.

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SOLUCIÓN 1.1. La amortización debía haber sido de 52.000€ x 12% = 6.240€; produciéndose una diferencia de 760€. El gasto contable es de 7.000€, pero solo es posible deducirse legalmente 6.240€, por lo que se crearía una diferencia temporaria (temporal) positiva de 760€ Diferencia temporaria positiva/deducible  Criterio fiscal < Criterio contable Diferencia temporaria negativa/imponible  Criterio fiscal > Criterio contable Por lo tanto, se trata de una diferencia temporaria positiva, ya que el gasto amortizado es mayor contablemente que lo que debería haber sido fiscalmente. Esto implica que deberé tributar más de lo que indica mi resultado contable, puesto que el gasto deducible es menor fiscalmente. Con el paso del tiempo la diferencia positiva se irá reduciendo, transformándose en negativa y por tanto, compensándose en los siguientes ejercicios. El tipo impositivo a aplicar por impuesto de sociedades es del 25%, por lo que deberemos anotar el impuesto diferido por importe de 760€ x 25% = 190€ 190 (4740) Activos x dif. temp. a (6301) Impuesto diferido

190

En el modelo 200, lo incluiremos como gasto no deducible (casilla 343) como corrección temporaria en positivo por amortización.

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1.2. Fecha adquisición: 01/01/2013

Precio adquisición: 25.000€

Vida útil: 5 años

Sist. Amort: Dígitos decrecientes

Dígitos: 15

Importe dígito: 25.000€/15 = 1.666,67€

Tabla amortización: Fecha

Dígitos

Amortización

31/12/2013

5

8.333,33 €

31/12/2014

4

6.666,67 €

31/12/2015

3

5.000,00 €

31/12/2016

2

3.333,33 €

31/12/2017

1

1.666,67 €

15

25.000,00 €

En el ejercicio actual, 2016, la amortización contabilizada será por importe de 3.333,33€ Fiscalmente, la ley establece para los elementos de transporte externo (suponemos que el elemento es una furgoneta de reparto) un coeficiente máximo de amortización del 16%, con un máximo de 14 años. Lo que correspondería a una amortización de 25.000€ x 16% = 4.000€. En este caso la empresa podría haber amortizado en el ejercicio 2016, 666,67€ más. El importe de la diferencia temporaria es: 666,67 x 25% = 166,67 Diferencia temporaria positiva/deducible  Criterio fiscal < Criterio contable Diferencia temporaria negativa/imponible  Criterio fiscal > Criterio contable Por lo tanto, se trata de una diferencia temporaria negativa, ya que el gasto amortizado es menor contablemente que lo que debería haber sido fiscalmente. Página 10

Por ello se anotará la siguiente corrección (que compensará parcialmente las diferencias positivas que se deberían haber anotado en los ejercicios anteriores y el ejercicio actual): 166,67 (6301) Impuesto diferido a (4740) temp.

Activos

x

dif.

166,67

En el modelo 200, lo incluiremos como gasto no deducible (casilla 343) como corrección temporaria en negativo por amortización compensándose con la anterior. (760-666,67 = 93,33)

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1.3. De momento la deuda no ha sido reclamada judicialmente, por lo que no sabemos aún si se va a cobrar o no. 01/10/2016 1.250,00 (435) Clientes dudoso cobro a (430) Clientes 31/12/2016 1.250,00 (694) Pérd. Det. Cred. Co. a (490) Deterioro valor créd. Co

1.250,00

1.250,00

Si no se reclamara judicialmente, y supiéramos que no se va a cobrar en ningún momento, realizaríamos los siguientes asientos: 1.250,00 (490) Deteriodo valor cred. op. co.

1.250,00 (650) Pérd. cred. co. inco.

a (794) Reversión del det. cred. op. co.

1.250,00

a (435) Clientes dudoso cobro

1.250,00

Si se reclama judicialmente y se cobra, o si el cliente finalmente paga, se realizarían los siguientes asientos 1.250,00 (490) Deteriodo valor cred. op. co. 1.250,00 (57..) Bancos o Caja

a (794) Reversión del det. cred. op. co.

1.250,00

a (435) Clientes dudoso cobro

1.250,00

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1.4. La deuda es reclamada judicialmente, por lo que de momento el asiento sería el siguiente: 31/12/2016 3.000,00 (694) Pérd. Det. Cred. Co. a (490) Deterioro valor créd. Co

3.000,00

Cuando se dicte sentencia y el cliente esté obligado y pague la deuda, se realizarán los siguientes asientos: 3.000,00 (490) Deteriodo valor cred. op. co.

3.000,00

a (794) Reversión del det. cred. op. co.

3.000,00

a (430) Clientes

3.000,00

(572) Bancos o Caja

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1.5. En este apartado, debería diferenciarse si los administradores tienen un contrato laboral o un contrato mercantil con la empresa, ya que de ello dependerá el asiento a realizar. Además, dependiendo del contrato estará sujeto o no al 21% de IVA, y hay que tener en cuenta el porcentaje de retención que se debería aplicar. A falta de esa información, considero a los administradores como trabajadores (relación laboral) de la empresa y no sujetos a IRPF, y realizo el asiento más simple. Para diferenciarlos de los sueldos de los demás empleado, creo una subcuenta de la (640) Sueldos y salarios. 10.000,00 (6401) Sueldos y salarios administradores a (572) Bancos

10.000,00

1.6. La sanción es un gasto no deducible, por lo que creo una subcuenta para separarlo de los que haya en la (678) Gastos excepcionales, que si sean deducibles: 600,00 (6781) Gastos excepcionales no deducibles a (572) Bancos

600,00

En el modelo 200 lo incluiremos en la casilla 343, como corrección permanente.

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1.7. Los gastos realizados en publicidad que se han realizado para obtener ingresos son deducibles. Consideramos que los gastos de los carteles y los regalos a los clientes lo son. 3.400,00 (627) Publicidad y propaganda a (572) Bancos

3.400,00

En el caso de los gastos extraordinarios de los regalos de los trabajadores no son deducibles, por lo que lo llevaremos a la subcuenta creada en el punto anterior. 400,00 (6781) Gastos excepcionales no deducibles a (572) Bancos

400,00

En el modelo 200 lo incluiremos en la casilla 343, como corrección permanente (600+400=1000) 1.8. Deducción por inversión en I+D: 1.200€ 1.9. (473) Retenciones y pagos a cuenta: 4.400€

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2. RESULTADO CONTABLE DIFERENCIAS PERMANENTES DIFERENCIAS TEMPORALES COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES EJERCICIOS ANTERIORES BASE IMPONIBLE DEL EJERCICIO TIPO DE GRAVAMEN CUOTA INTEGRA DEDUCCIÓNES BONIFICACIONES Y OTRAS DEDUCCIONES CUOTA LÍQUIDA RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA CUOTA DIFERENCIAL

25.630,00 400,00 600,00 760,00 -666,67

25%

*sanción *regalos 1.000,00 empleados *amortización 93,33 *amortización

26.723,33 25% 6.680,83

-1.200,00 5.480,83 -4.400,00 1.080,83

3. Ejercicio realizado con el programa Sociedades 200-2016 de la AEAT, y enviado conjuntamente a este documento.

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