Exportacion De Servicios - Kpmg

Exportaciones de Servicios Aspectos impositivos

Aspectos Impositivos de las Exportaciones de Servicios

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1. Aspectos Impositivos de las Exportaciones de Servicios

•

Aspectos generales de los principales Impuestos

•

Tratamientos específicos de las Exportaciones de Servicios

•

Software

•

Contenido Audiovisual

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1 Aspectos Impositivos de las Exportaciones de Servicios - Impuestos generales

•

Impuesto a las Ganancias

•

Impuesto al Valor Agregado

•

Impuesto sobre los Débitos y Créditos Bancario

•

Impuesto sobre los Ingresos Brutos

•

Impuesto de Sellos

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Aspectos Impositivos de las Exportaciones de Servicios Impuesto a las Ganancias

Aspectos Impositivos de las Exportaciones de Servicios – Impuesto a las Ganancias Clasificación de las Ganancias Según su Fuente de Origen

Fuente Argentina

Fuente Extranjera

Provenientes de:

Provenientes de:

- Bienes situados, ubicados o utilizados económicamente en Argentina

- Bienes situados, ubicados o utilizados económicamente en el exterior

- Realización de actos o actividades en Argentina

- Realización de actos o actividades en el exterior

- Exportaciones de bienes al exterior

- Exportaciones de bienes al país

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Aspectos Impositivos de las Exportaciones de Servicios Impuesto a las Ganancias

Residentes en Argentina

Aplican criterio de renta mundial

Gravan rentas obtenidas en Argentina

Gravan rentas obtenidas en el exterior

Autodeterminación y pago del impuesto mediante declaración jurada

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Aspectos Impositivos de las Exportaciones de Servicios Impuesto a las Ganancias

Residentes en el Exterior

Sólo gravan ganancias de fuente Argentina

Retención del impuesto en oportunidad del pago

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Aspectos Impositivos de las Exportaciones de Servicios Impuesto a las Ganancias Apertura resultados según fuente generadora

Resultado fuente argentina

Resultado fuente extranjera

Imputación específica a cada fuente de: Ingresos gravados Gastos deducibles Quebrantos de ejercicios anteriores (fuente argentina pueden computarse contra ganancias de fuente extranjera, pero no resulta posible la situación inversa) Créditos por impuestos análogos pagados en el exterior

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Aspectos Impositivos de las Exportaciones de Servicios Impuesto a las Ganancias

Beneficiarios del país

Beneficiarios del exterior

Renta mundial

Renta de fuente argentina

Presentan DDJJ anual

Retención en la fuente con carácter de pago único y definitivo

Año Fiscal: calendario o ejercicio comercial

Impuesto se dispara en el momento del pago

Tributan s/ ingresos y gastos reales

Presunciones fijas de ganancia neta sujeta a impuesto (en general no admiten prueba en contrario)

35 %

35 %

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Aspectos Impositivos de las Exportaciones de Servicios Métodos para evitar la doble imposición Cómputo crédito por pago de impuestos en el exterior

Sólo contra impuesto generado por rentas de fuente extranjera

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Convenios internacionales para evitar la doble imposición

Entre otros mecanismos, pueden disponer: Cómputo de crédito por pago de impuestos en el exterior Alícuotas reducidas Imputación especial de las rentas entre los países firmantes

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Aspectos Impositivos de las Exportaciones de Servicios Crédito por Impuestos Pagados en el Exterior

Casos en que el crédito se transforma en costo

Aplicación de impuestos análogos sobre rentas de fuente argentina El resultado de fuente extranjera arroja quebranto

El resultado de fuente extranjera es nulo por computar quebrantos de fuente argentina contra ganancias de fuente extranjera (art. 134 de la ley). Se prevé la posibilidad de trasladar los créditos de fuente extranjera por 5 años (art. 178 de la ley) © 2014 KPMG, una sociedad civil argentina y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados.

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Aspectos Impositivos de las Exportaciones de Servicios Cómputo de crédito de impuestos – caso práctico Información: Resultado fuente Argentina

$ 500

Resultado fuente extranjera España

$ 100

Resultado del ejercicio

$ 600

Retención en España

$ 10

Impuesto en Argentina Resultado total

$ 600

500

Alícuota

35%

35%

35%

Impuesto (35 % s/ 600)

$ 210

$175

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Retención en España (no supera al incremento del impuesto argentino originado por la incorporación de la renta de fuente extranjera) Saldo a pagar en Argentina © 2014 KPMG, una sociedad civil argentina y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados.

+ 100

($10) $200 12

Acuerdos vigentes de intercambio de información

PAÍS

TIPO DE ACUERDO

VIGENCIA

Andorra

Intercambio de información

Vigente

Australia

OCDE Multilateral agreement (Países con los cuales actualmente se puede intercambiar información)

Vigente

Azerbaiyán

Intercambio de información

Vigente

Bahamas

Intercambio de información

Vigente

Bermudas

Intercambio de información

Vigente

Chile

Intercambio de información

Vigente

China

Intercambio de información

Vigente

Corea

OCDE Multilateral agreement (Países con los cuales actualmente se puede intercambiar información)

Vigente

Costa Rica

Intercambio de información

Vigente

Costa Rica

OCDE Multilateral agreement (Países con los cuales actualmente se puede intercambiar información)

Vigente

Dinamarca

OCDE Multilateral agreement (Países con los cuales actualmente se puede intercambiar información)

Vigente

Ecuador

Intercambio de información

Vigente

Eslovenia

OCDE Multilateral agreement (Países con los cuales actualmente se puede intercambiar información)

Vigente

España

Intercambio de información

Vigente

España

OCDE Multilateral agreement (Países con los cuales actualmente se puede intercambiar información)

Vigente

Finlandia

OCDE Multilateral agreement (Países con los cuales actualmente se puede intercambiar información)

Vigente

Francia

OCDE Multilateral agreement (Países con los cuales actualmente se puede intercambiar información)

Vigente

Georgia

OCDE Multilateral agreement (Países con los cuales actualmente se puede intercambiar información)

Vigente

Guernesey

Intercambio de información

Vigente

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Acuerdos vigentes de intercambio de información

PAÍS

TIPO DE ACUERDO

VIGENCIA

India

Intercambio de información

Vigente

India

OCDE Multilateral agreement (Países con los cuales actualmente se puede intercambiar información)

Vigente

Isla de Man

Intercambio de información

Vigente

Islandia

OCDE Multilateral agreement (Países con los cuales actualmente se puede intercambiar información)

Vigente

Islas Caimán

Intercambio de información

Vigente

Italia

Intercambio de información

Vigente

Italia

OCDE Multilateral agreement (Países con los cuales actualmente se puede intercambiar información)

Vigente

Jersey

Intercambio de información

Vigente

México

OCDE Multilateral agreement (Países con los cuales actualmente se puede intercambiar información)

Vigente

Moldavia

OCDE Multilateral agreement (Países con los cuales actualmente se puede intercambiar información)

Vigente

Noruega

OCDE Multilateral agreement (Países con los cuales actualmente se puede intercambiar información)

Vigente

Polonia

OCDE Multilateral agreement (Países con los cuales actualmente se puede intercambiar información)

Vigente

Principado de Mónaco

Intercambio de información

Vigente

Reino Unido

OCDE Multilateral agreement (Países con los cuales actualmente se puede intercambiar información)

Vigente

San Marino

Intercambio de información

Vigente

Suecia

OCDE Multilateral agreement (Países con los cuales actualmente se puede intercambiar información)

Vigente

Uruguay

Intercambio de información

Vigente

India

Intercambio de información

Vigente

India

OCDE Multilateral agreement (Países con los cuales actualmente se puede intercambiar información)

Vigente

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Aspectos Impositivos de las Exportaciones de Servicios Impuesto a las Ganancias  La ley del impuesto doméstica no prevé un tratamiento especial  Si los servicios se prestan en Argentina son de fuente argentina y si se prestan en el exterior de fuente extranjera  Debe analizarse la legislación de los países destinos y la existencia o no de retenciones foráneas a sufrir  En su caso, analizar la posibilidad de mitigar la doble imposición contemplando por ej. la normativa local así como los CDI (acuerdos internacionales de rango constitucional, con mayor jerarquía que una ley -art. 75 Constitución Nacional-)

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Aspectos Impositivos de las Exportaciones de Servicios Herramientas de planificación

 Prever que las ganancias originadas en operaciones cross border pueden sufrir retenciones.  Analizar si se cumplen los requisitos para su cómputo como crédito de impuestos.  Determinar las retenciones sufridas que son o pueden transformarse en costo.  Considerar la posibilidad de reducción de retención en la fuente a través de la aplicación de los convenios para evitar la doble imposición.  Monitorear los plazos de prescripción de retenciones de fuente extranjera que no pudieron ser aplicadas, en especial considerando que transformadas en costo no será un gasto deducible.

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Aspectos Impositivos de las Exportaciones de Servicios Impuesto al Valor Agregado

Aspectos Impositivos de las Exportaciones de Servicios Impuesto al Valor Agregado

Objeto del impuesto  Venta de cosas muebles situadas en el país  Obras, locaciones y prestaciones de servicios realizadas en el país  Importaciones definitivas de cosas muebles  Importaciones de servicios  Alícuota General : 21%  Mecánica: sustracción de débitos y créditos

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Aspectos Impositivos de las Exportaciones de Servicios Impuesto al Valor Agregado

IMPORTACION DE SERVICIOS Servicios realizados en el exterior cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el país, cuando los prestatarios sean responsables inscriptos EXPORTACION DE SERVICIOS Servicios realizados en el país cuya utilización o explotación económica se lleva a cabo en el exterior

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Aspectos Impositivos de las Exportaciones de Servicios Impuesto al Valor Agregado

Argentina ha adoptado el criterio de imposición “País de Destino” que implica:  No se grava en el país exportador (no se exportan impuestos)  Se reconoce potestad tributaria al país comprador  Los bienes y servicios son gravados donde se utilizan

En suma: liberar de impuestos a las exportaciones y gravar las importaciones

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Aspectos Impositivos de las Exportaciones de Servicios Impuesto al Valor Agregado

La neutralidad es perfeccionada a través de:  Gravar los bienes y servicios importados. El IVA ingresado por el comprador / prestatario no es costo constituye crédito fiscal.  Eximir el débito fiscal sobre el valor de venta de las exportaciones  Permitir el recupero de los créditos fiscales ya pagados vinculados con las exportaciones a través de la acreditación, devolución o transferencia

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Aspectos Impositivos de las Exportaciones de Servicios Impuesto al Valor Agregado

¿Qué se entiende por servicio utilizado económicamente en el exterior? Circular 1288/1993  El fisco estableció que no es el domicilio del prestatario el que determina si la utilización o explotación efectiva se verifica en el exterior, sino el lugar en donde el servicio es aplicado.  Las GESTIONES DE VENTA realizadas para empresas del exterior, relacionadas con las actividades que éstas desarrollen dentro del territorio de la Nación, resultan alcanzadas pues tales prestaciones son utilizadas efectivamente en el país.  TFN Tecnopel (1999) y Uniquim (2002)  Jurisdprudencia administrativa

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Aspectos Impositivos de las Exportaciones de Servicios Impuesto al Valor Agregado

Elementos esenciales para el negocio y definir si existe exportación:  El lugar de realización de la prestación,  La individualización del prestatario interviniente en la operación  Su consecuente ubicación real en el desarrollo de sus propios negocios y  El objeto que persigue la transacción a los fines del prestatario para determinar el lugar de explotación o utilización del servicio.

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Aspectos Impositivos de las Exportaciones de Servicios Impuesto al Valor Agregado

EXPORTACION DE SERVICIOS GRAVADA A TASA 0%  No está alcanzada por el impuesto

En su art 1 la ley no considera realizadas en el país a las prestaciones efectuadas en él y utilizadas en el exterior  Se permite el recupero del Crédito Fiscal

El art 77.1 del DR habilita a solicitar la acreditación, devolución o transferencia del IVA que les hubiera sido facturado por bienes o servicios destinados efectivamente a las exportaciones © 2014 KPMG, una sociedad civil argentina y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados.

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Aspectos Impositivos de las Exportaciones de Servicios Recupero de IVA por exportaciones

RG (AFIP) 2000/2006  Presentación de la solicitud vía internet  Se trata de un régimen sujeto a fiscalización previa  Perfeccionamiento de la exportación  Métodos de atribución y límite del impuesto facturado  Informe especial de contador público  Cumplimiento de la normativa sobre medios de pago  Contrato celebrado con el cliente del exterior, traducido y debidamente legalizado  Datos de las facturas “E”

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Aspectos Impositivos de las Exportaciones de Servicios Impuesto al Valor Agregado

Son Prestaciones Gravadas: Independientemente de su naturaleza jurídica: - Los servicios de computación incluido el software, cualquiera sea la forma o modalidad de contratación - Producción y distribución de películas cinematográficas y para video

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Aspectos Impositivos de las Exportaciones de Servicios Impuesto sobre los Ingresos Brutos

Aspectos Impositivos de las Exportaciones de Servicios Impuesto sobre los Ingresos Brutos  Acumulativo o en cascada  incidencia económica en todas las etapas  Sujetos que desarrollen una actividad en forma habitual y a título oneroso, dentro de la jurisdicción.  Aplica en los 24 estados provinciales.  Monto imponible = ingreso bruto neto de descuentos y bonificaciones e incobrables.  Actividad en varias jurisdicciones  Asignación según Convenio Multilateral Exportaciones:  Bienes = exento / no gravado, excepto Misiones  Servicios = gravado en general con excepciones

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Aspectos Impositivos de las Exportaciones de Servicios Impuesto sobre los Ingresos Brutos

Excepciones a la imposición de las exportaciones de servicios:  Córdoba: Art 205 inc g), exclusión de la base  Entre Rios: Art 189 inc u), exención  Mendoza: Art 185 inc o), exención  Neuquén: Art 184 inc d), ingreso no gravado  Ciudad de Buenos Aires: Art 157 inc 21), exención  Provincia de Buenos Aires: Art. 186, actividad no gravada (servicios no financieros)

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Aspectos Impositivos de las Exportaciones de Servicios Impuesto sobre los débitos y créditos en cuentas bancarias

Aspectos Impositivos de las Exportaciones de Servicios Impuesto sobre débitos y créditos

Objeto del Impuesto  Débitos y créditos en cuentas abiertas en entidades financieras Ley 21.526.  Alícuota General 6‰ (créditos y débitos)  Crédito de Impuesto a las Ganancias Sumas acreditadas: 34% sobre 6‰

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Aspectos Impositivos de las Exportaciones de Servicios Impuesto sobre débitos y créditos

Están exentos los débitos y créditos correspondientes a :

Los créditos en cuenta corriente originados en la acreditación que cancele el producido de exportación. 

Se entiende por exportación, las exportaciones de bienes, no alcanzando la exención a las exportaciones de servicios.



Considerando la obligación de ingreso de divisas en los casos de prestaciones de servicios a no residentes, la acreditación en la entidad financiera local generará la aplicación del impuesto.

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Aspectos Impositivos de las Exportaciones de Servicios Impuesto de Sellos

Aspectos Impositivos de las Exportaciones de Servicios Impuesto de sellos

Hecho imponible del tributo Instrumentos públicos o privados Definición de instrumento Escritura, papel o documento que revista los caracteres exteriores de un título jurídico mediante el cual puedan ser exigidas las obligaciones que las partes tuvieron en miras al momento de vincularse jurídicamente, sin necesidad de otro documento y con prescindencia de los actos que efectivamente realicen las partes

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Aspectos Impositivos de las Exportaciones de Servicios Impuesto de sellos

C.A.B.A. y Pcia. de Bs. As. eximen:

Contratos de compraventa, permuta o locación de cosas, obras o servicios que formalicen operaciones de exportación, con importadores co-contratantes domiciliados en el exterior, así como las cesiones que de dichos contratos realicen los exportadores entre sí.

Ofertas con aceptación tácita

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Aspectos Impositivos de las Exportaciones de Servicios Régimen de Promoción de la Industria de Software LEGISLACION 

Ley 25.856 (B.O. 08/01/04)



Ley 25.922 (B.O. 09/09/04) y DR 1.594/04 (B.O. 17/11/04)



Ley 26.692 (B.O. 18/08/11) y DR 1.315/13 (B.O. 16/09/13)

AMBITO DE APLICACIÓN 

Todo el territorio de la República Argentina

VIGENCIA 

Aplicable hasta 31/12/2019

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Aspectos Impositivos de las Exportaciones de Servicios Régimen de Promoción de la Industria de Software

Beneficios  Estabilidad fiscal hasta el año 2019.  Bono equivalente al setenta porciento (70%) de las contribuciones patronales efectivamente pagadas para cancelar impuestos nacionales, en particular el IVA.  El bono otorgado puede ser también utilizado para la cancelación del impuesto a las ganancias en proporción al porcentaje de exportaciones con respecto a la facturación total.

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Aspectos Impositivos de las Exportaciones de Servicios Régimen de Promoción de la Industria de Software  La desgravación del sesenta porciento (60%) en el monto del impuesto a las ganancias también incluye a las utilidades de fuente extranjera.  Potestad de solicitar certificados de no retención en el impuesto al valor agregado.  El bono de crédito fiscal no será computable, para sus beneficiarios, para la determinación de la ganancia neta en el impuesto a las ganancias.

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Aspectos Impositivos de las Exportaciones de Servicios Distrito Audiovisual

Mediante la aprobación de la Ley 3.876 (11/09/2011), se crea en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires un centro de promoción para la Industria Audiovisual, en cuya área se concentran a productoras de cine, televisión, publicidad, animación y videojuegos. Las empresas radicadas allí, podrán desarrollar actividades similares incentivadas con beneficios fiscales y de promoción. Asimismo, al permitir que las empresas, cuyas actividades se relacionen con productores audiovisuales tengan un tratamiento impositivo similar a actividades industriales, permitirían a las empresas beneficiarias productoras de contenidos audiovisuales: • Negociar prestaciones de mayor valor agregado, debido a las menores cargas fiscales que recaen en dichas actividades •

Celebrar operaciones con menores costos impositivos con dichos proveedores.

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Aspectos Impositivos de las Exportaciones de Servicios Distrito Audiovisual - Financiamiento del Banco de la Ciudad de Buenos Aires El Banco de la Ciudad de Buenos Aires instrumentará líneas de crédito para los beneficiarios del presente régimen destinadas a financiar:  La adquisición de inmuebles, realización de obras nuevas y mejoras, mudanzas y reciclado y acondicionamiento de inmuebles destinados a alguna de las actividades promovidas.  La compra y acondicionamiento y puesta a nuevo de equipamiento relacionado con las actividades promovidas.  Capital de trabajo.

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Muchas gracias Exportaciones de Servicios Aspectos impositivos 27 de Junio de 2014

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