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• El régimen de infracciones y sanciones, la aplicación del régimen de gradualidad y sus efectos económicos y financieros en las empresas.

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS RÉGIMEN DE GRADUALIDAD ART. 176° Y 178° DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

Esquema General OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

SE EXIME DE SANCIÓN

INFRACCIONES Discrecionalidad / Incentivos

REBAJA DE SANCIÓN SIN REBAJA DE SANCIÓN

SANCIONES

EXTINCIÓN DE SANCIONES

Obligación Tributaria Vínculo entre el Estado y el contribuyente o responsable. Es un vínculo jurídico originado por el TRIBUTO, establecido por Ley. OBJETO: Cumplimiento de la prestación tributaria Exigible coactivamente.

Obligación Tributaria • Sustancial: Deber del contribuyente o responsable de pagar los tributos. • Formal: Cumplir con los mecanismos, medios, plazos, formas y condiciones de control implementados por el Estado a fin de garantizar la obligación sustancial.

La Prestación Tributaria De dar

-Pago de tributo -Retención o percepción -Pago de multas -Pago de intereses

Obligación Sustancial

De hacer

-Entregar comprobantes de pago -Presentar declaraciones juradas -Llevar libros y registros

Obligación Formal

De no hacer

-No registrar operaciones en moneda e idioma extranjeros

Obligación Formal

De tolerar

-Permitir las inspecciones -Acceder a las fiscalizaciones

Obligación Formal

Prestación

Obligación Tributaria • Formal:

RUC Comprobantes de pago Libros Contables Presentar Declaraciones Permitir el control

• Sustancial:

Pago

Ejemplo:

Infracción Tributaria Constituye, toda acción u omisión que importe la violación de normas tributarias, siempre que se encuentren expresamente tipificadas como tales en el Titulo I del Libro IV del TUO del Código Tributario o en otras Leyes o Decretos Legislativos.

Sanción Tributaria Es la consecuencia jurídica por el incumplimiento de obligaciones tributarias.

Potestad Sancionadora • La Administración Tributaria tiene facultad discrecional, de determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias.

• En virtud a tal facultad discrecional la SUNAT puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que se establezca mediante Resolución de Superintendencia.

Tipos de Sanciones • Multas. • Comiso de bienes. • Internamiento temporal de vehículos. • Cierre temporal de establecimientos u oficinas de profesionales. • Suspensión de licencias, permisos o autorizaciones •Colocación de carteles (tipo de sanción moral)

Multa Sanción pecuniaria que se determina en función de:

 UIT: La Unidad Impositiva Tributaria (S/. 4,050)  IN: Total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidas en un ejercicio gravable.  I: Cuatro veces el límite máximo de cada categoría de los ingresos brutos mensuales del Nuevo RUS.

Multa  El

tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia.  El monto no entregado.  El valor de los bienes materia de comiso.

 El importe de los ingresos netos mensuales.

Facultad Discrecional ¿Cómo se ejercitan estas facultades discrecionales? 

Optar por la decisión administrativa más conveniente para el interés público.



Actuar dentro del marco establecido por la ley.

Tipos de infracciones De inscribirse, actualizar o acreditar su inscripción (Art. 173°)

De presentar declaraciones y comunicaciones (Art176°)

De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos (Art. 174°)

De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y comparecer ante la misma (Art. 177°)

De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos. (Art. 175°)

Otras obligaciones tributarias (Art. 178°).

TABLA I – Art. 176º num.1 C.T. (no presentar la DJ en los plazos establecidos) Régimen General DESCUENTOS Subsanación voluntaria

MULTA

1 UIT S/. 3,600

DESCUENTOS 3 días hábiles para subsanar una vez detectado (esquela)

90% (con pago)

80% (sin pago)

60% (con pago)

50% (sin pago)

S/. 360*

S/. 720*

S/. 1,440*

S/. 1,800*

* más intereses generados

TABLA II – Art. 176º num.1 C.T. (no presentar la DJ en los plazos establecidos) RER y Personas Naturales que no se encuentran comprendidas en las otras Tablas DESCUENTOS Subsanación voluntaria MULTA

50% UIT S/. 1,800

DESCUENTOS 3 días hábiles para subsanar una vez detectado

90% (con pago)

80% (sin pago)

60% (con pago)

50% (sin pago)

S/. 180*

S/. 360*

S/. 720*

S/. 900*

* más intereses generados

TABLA III Art. 176 num.1 - NRUS (no presentar la DJ en los plazos establecidos) CATEGORIA

I 4 veces el límite máx. de cada categ.

0.6% * I Multa

1

20,000

2

GRADUALIDAD 90% (con pago)

80% (sin pago)

180

18

36

32,000

192

19

38

3

52,000

312

31

62

4

80,000

480

48

96

5

120,000

720

72

144

CASOS PRÁCTICOS

CASO 1 El vencimiento de su DDJJ anual de renta de 3ra categoría fue el 28 de marzo de 2011. Sin embargo, ha la fecha no ha cumplido con presentar la DD JJ. Le ha llegado una esquela indicando tal omisión. Se le solicita Determinar que infracciones ha cometido. Calcule la multa considerando que está dentro del plazo que la SUNAT le ha otorgado mediante esquela para subsanar su omisión.

¿Qué tabla usamos?

MULTA

1 UIT S/. 3,600

DESCUENTOS Subsanación voluntaria

DESCUENTOS 3 días hábiles para subsanar una vez detectado (esquela)

90% (con pago)

80% (sin pago)

60% (con pago)

50% (sin pago)

S/. 360*

S/. 720*

S/. 1,440*

S/. 1,800*

• Infracción art. 176 numeral 1 • Pagará el día de hoy S/. 1440 + 1440x(0.04x46) = S/.1,466 Marzo 3 días Abril 30 días Mayo 13 días

CASO 2

Un contribuyente no presentó su declaración correspondiente al mes de febrero 2010. No ha sido notificado por la AT y desea regularizar. ¿Qué debe hacer y cuanto debe pagar? (R.E.R)

CASO 3 • La Sra. Estela se olvidó de declarar julio del 2010 y el día de hoy le ha llegado la esquela de omisos. Le consulta ¿qué debe hacer? • Si la Sra. le indica que declarará recién mañana que le diría usted? Considere que está en el R. Gral.

CASO 4 Carlos se encuentra acogido al NRUS categoría 2 y declaró febrero fuera de fecha. En el voucher de pago hay una leyenda que dice “sujeto a multa por presentación fuera de plazo” Le pide ayuda para cancelar la multa. ¿Cómo lo haría?

TABLA III Art. 176 num.1 - NRUS (no presentar la DJ en los plazos establecidos) CATEGORIA

I 4 veces el límite máx. de cada categ.

0.6% * I Multa

1

20,000

2

GRADUALIDAD 90% (con pago)

80% (sin pago)

180

18

36

32,000

192

19

38

3

52,000

312

31

62

4

80,000

480

48

96

5

120,000

720

72

144

X

10027714557 02 2 0 1 1

6041

19 * Trib. Asociado

4132

CASO 5

• Debo presentar una tercera rectificatoria. ¿cuál es la multa para el régimen general? Y cual sería la gradualidad? Art. 176° numeral 5. Multa 2da Rectif.: 30% UIT S/. 1,080 Multa 3ra Rectif.: 40% UIT S/. 1,440 (según la nota 15, la sanción se incrementará en 10% de la UIT cada vez que se presente una nueva rectificatoria)

No existe gradualidad

CASO 6 ONP Essalud IGV RER

Tributo Original Tributo rectificado 0 330 100 250 500 1000 350 320

Con los datos indicados responda usted: ¿cuántas multas hay? Para este caso ¿Cuál es el importe con gradualidad? ¿Cómo de debe llenar la Guía de Pagos Varios?

CASO 7 Datos consignados en la Declaración Jurada Original del periodo 01/2011 presentada fuera de plazo el 11/02/11 Base Imponible

:

S/ 120, 340

Debito fiscal

:

S/

Crédito fiscal

:

S/. 19,600

Impuesto Resultante

:

S/.

22,865

3,265

Datos consignados en la Declaración Rectificatoria presentados el 26/02/11: Base Imponible

:

S/ 125,340

Debito fiscal

:

S/

Crédito fiscal

:

S/. 19,600

Impuesto Resultante

:

S/.

Tributo Omitido

:

23,815

4,215

S/. 4,215 - 3,265 = 950

CASO 7 DETERMINACIÓN DE LA MULTA: Tributo Omitido

S/ 950.00

Multa Determinada (950 x 50%)

:

5% UIT

S/ 475.00

S/ 180.00 Se toma el importe Mayor

Rebaja (S/ 475 x 90%)

:

(S/ 428.00)

Multa Rebajada

:

S/ 48.00

Intereses Moratorios

:

1.00

Multa actualizada al 26.03.2011

:

S/. 49.00

CASO 8 (Art. 176° num. 5) El día de hoy detecta que omitió declarar unas operaciones en y debe presentar una rectificatoria. Por esta primera rectificatoria hay multa? Se configura alguna otra infracción?

CASO 9 (Art. 176° num. 2) La empresa XYZ, olvidó presentar la Daot del 2009, cuyo vencimiento fue el 09 de marzo 2010. Desea conocer si ha incurrido en alguna infracción y cuanto es el importe.

(Art. 176° num. 6) Si la empresa XYZ detecta operaciones que no fueron declaras en la Daot y desea regularizar esta situación, ¿Que debe hacer? ¿Esta sujeto a alguna multa?

CASO 10 (Art. 176° num. 7) ¿Qué pasa si un Principal contribuyente declara y paga en RED Bancaria? ¿Ha incurrido en alguna infracción y cuanto es el importe? (Art. 176° num. 7) Si el mismo contribuyente presenta la declaración en las agencias del Banco de la Nación ubicadas en las oficinas de Sunat pero realiza el pago en red bancaria. ¿Esta sujeto a alguna multa?

CASO 11 (Art. 178° num. 1) ¿cuánto es la multa para una omisión de IGV de S/ 1,000 nuevos soles(tributo omitido) que es declarada mediante una rectificatoria? Determine la multa para un contribuyente del Régimen General y otro que este en el RER. ¿Y si la omisión a rectificar es de S/ 300 (tributo omitido)

CASO 12 (Art. 178° num. 4) ¿cuánto es la multa por no declarar y pagar una retención de ONP de S/ 1,000 nuevos soles (tributo retenido y no pagado) Determine la multa para un contribuyente del Régimen General y otro que este en el RER ¿Y si la omisión a rectificar es de S/ 300 (tributo omitido) ¿qué pasa si el pago de la omisión es posterior a la notificación de un requerimiento?

CASO 13 Si un contribuyente, luego de presentar una declaración rectificatoria, respecto de su declaración original, presenta otra declaración, consignando los mismos datos que en dicha declaración rectificatoría. ¿Hay multa por el numeral 5 del art. 176°? Informe 237-2005-SUNAT/2B0000 No se habría configurado la infracción, toda vez que la última declaración presentada no califica como declaración rectificatoria

CASO 14 Si un contribuyente, presenta 2 declaraciones rectificatorias respecto del IGV, en la misma fecha, refiriéndose a la modificación de conceptos diferentes. ¿Hay multa por el numeral 5 del art. 176°? RTF N° 2937-1-2003 (28/05/2003) Concluye que las declaraciones corresponden a una sola manifestación de voluntad y consecuentemente constituyen una sola rectificatoria, por lo tanto no se encuentra acreditado que la recurrente haya incurrido en la infracción tipificada en el numeral 5 del art. 176° del C.T.

CASO 15 Infracción tipificada en el numeral 2 del art. 178° del C.T. Ejemplo 1 Bienes donados a entidades religiosas, cuya importación es considerada como una operación no gravada con el IGV, en tanto no sean vendidos por dichas entidades. Ejemplo 2 Bienes transferidos por instituciones Educativas que, no obstante no estar gravada la transferencia con en IGV, no son usados exclusivamente para los fines de la institución Ejemplo 3 Contribuyente con domicilio fiscal en Trujillo. Ha adquirido bienes a una empresa ubicada en la región de la Amazonía, por la que no pagaba IGV y ha estado utilizando dicha mercadería en sus actividades mercantiles.

CASO 16 Infracción tipificada en el numeral 3 del art. 178° del C.T. La sustracción de controles fiscales La utilización indebida de sellos, timbres, precintos y demás medios de control La alteración de las características de los bienes La ocultación cambio de destino o falsa indicación de la procedencia de estos

Ejemplo: Por el contribuyente con domicilio en San Julián, se recibe una denuncia donde lo acusan de elaborar clandestinamente chocolatería, la que es vendida en las bodegas del distrito. Se comisa la mercadería y los insumos que servían para la preparación de estos

CASO 17 Infracción tipificada en el numeral 7 del art. 178° del C.T. Ejemplo: José Pérez abrió una cuenta de ahorros en el Banco de Piura indicando verbalmente al empleado del banco que dicha cuenta sería para depósito de remuneraciones por parte de su empleador Tras la verificación de SUNAT, se determina que la entidad financiera exoneró del cobro del ITF al Sr. Pérez, sin contar con la DDJJ donde se indicara que la referida cuenta de ahorros sería utilizada exclusivamente para el depósito de sus haberes.

CASO 18 Infracción tipificada en el numeral 8 del art. 178° del C.T. Ejemplo: Carlos Arellano abrió una cuenta de ahorros en el Banco de Piura. Para ello cumplió con presentar con la DDJJ donde se indica que la referida cuenta de ahorros sería utilizada exclusivamente para el depósito de sus haberes a fin de gozar de la exoneración de ITF. En simultáneo su empleador gestiona con su consentimiento abrir otra cuenta en otro banco.

La cuenta abierta en el Banco de Piura es utilizada por el Sr. Arellano como una cuenta de ahorros donde recibe remesas del exterior.

Gracias

BIBLIOGRAFIA Código de biblioteca

LIBROS, REVISTAS, ARTÍCULOS, TESIS, PÁGINAS WEB.

657.46/O73/E1

SALAVARRIA (2011) Manual Tributario primera edición 2011 – caballero bustamante 657.46/A62/E1

APAZA M (2008) Impuesto a la Renta Empresarial edición 2008. PACIFICO EDITORES

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FLORES S. (2006) primera edición. Tributación y estados financieros. CENTRO DE E.C.F 657.458/F65/E1 FLORES S. (2012) primera edición. Auditoria Tributaria . CECOF ASESORES