Manual Contabilidad Gerencial I.docx

ACREDITADA POR ACCREDITATION COUNCIL FOR BUSINESS SCHOOLS AND PROGRAMS (ACBSP), EUROPEAN COUNCIL FOR BUSINESS EDUCATION (ECBE) Y AXENCIA PARA A CALIDADE DO SISTEMA UNIVERSITARIO DE GALICIA (ACSUG)

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

MANUAL:

CONTABILIDAD GERENCIAL I

CICLO V

SEMESTRE ACADÉMICO 2016- I-II Material didáctico para uso exclusivo de clase.

LIMA – PERÚ

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UNIVERSIDAD DE SAN MARTIN DE PORRES RECTOR DR. JOSÉ ANTONIO CHANG ESCOBEDO VICE RECTOR DR. RAÚL EDUARDO BAO GARCÍA FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONÓMICAS Y FINANCIERAS DECANO DR. JUAN AMADEO ALVA GOMEZ DIRECTOR DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS DR. SABINO TALLA RAMOS DIRECTOR ESCUELA DE ECONOMÍA DR. LUIS CARRANZA UGARTE DIRECTOR DEL DEPARTAMENTO ACADÉMICO DE CONTABILIDAD, ECONOMÍA Y FINANZAS DR. LUIS HUMBERTO LUDEÑA SALDAÑA DIRECTOR DE LA SECCIÓN DE POSTGRADO DR. AUGUSTO HIPÓLITO BLANCO FALCÓN DIRECTOR DE LA OFICINA DE GRADOS Y TÍTULOS DR. VICTOR LORET DE MOLA COBARRUBIAS DIRECTOR DE LA OFICINA DE EXTENSIÓN Y PROYECCIÓN UNIVERSITARIA DR. REYNALDO ULADISLAO BRINGAS DELGADO DIRECTOR DEL INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN DR. DOMINGO FÉLIX SÁENZ YAYA SECRETARIO DE FACULTAD MG. JUAN CARLOS ZEVALLOS ASTENGO JEFE DE LA OFICINA DE REGISTROS ACADÉMICOS SRA. BELINDA MARGOT QUICAÑO MACEDO JEFE DE LA OFICINA DE BIENESTAR UNIVERSITARIO LIC. MARÍA RICARDINA PIZARRO DIOSES JEFE DE LA OFICINA DE ADMINISTRACIÓN Mo. ABOG. LUIS FLORES BARROS COORDINADOR ACADÉMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS TURNO MAÑANA DRA. YOLANDA MAURINA SALINAS GUERRERO

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COORDINADOR ACADÉMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS TURNO NOCHE DR. DAVID RICARDO VARGAS GONZALES COORDINADOR ACADÉMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE ECONOMÍA TURNO MAÑANA Y NOCHE MG. RENZO JAIR VIDAL CAYCHO COORDINADOR DE LA SECCIÓN DE POSTGRADO DE CONTABILIDAD Y FINANZAS DR. CRISTIAN YONG CASTAÑEDA COORDINADOR DE LA SECCIÓN DE POSTGRADO DE ECONOMÍA DR. VICTOR LORET DE MOLA COBARRUBIAS

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INTRODUCCIÓN La Universidad de San Martín de Porres avizora a futuro realizar importantes innovaciones en el campo educativo con el propósito de ofrecer a sus alumnos una formación profesional más competitiva que haga posible su ingreso con éxito al mundo laboral, desempeñándose con eficacia y eficiencia en las funciones profesionales por la tarea que asume en el terreno educativo. Este proyecto de realizar importantes innovaciones está dado por los cambios significativos de la sociedad contemporánea, expresados en la globalización, que surge como consecuencia de la internacionalización cada vez más acentuada de los procesos económicos que trae consigo la eficiencia, excelencia, calidad, nuevos lenguajes, liderazgo, etc. Para cumplir con el propósito señalado, la Facultad de Ciencias Contables, Económicas y Financieras ha asumido la misión de formar profesionales en el campo científico y tecnológico de la Ciencia Contable, Económica y Financiera. Uno de los Instrumentos para alcanzar nuestro propósito constituye el Manual de Autoeducación preparada especialmente para los alumnos. El Presente Manual ha sido concebido como un Material Educativo que debe servir para afianzar conocimientos, desarrollar habilidades y destrezas, así como para orientar la Educación Permanente. Por ello se ubica como Material de Lectura, es accesible, sirve de información y recreación, desempeña un papel motivador, se orienta a facilitar la lectura comprensiva y crítica, ampliar conocimientos en otras fuentes, crear hábitos y actitudes para el procesamiento de información, adquisición y generación de conocimientos. El Presente Manual, constituye material de apoyo para el desarrollo del curso, y está organizado en cuatro unidades: Unidad I: El concepto estratégico del costo y del profesional contable; Unidad II: Las diversas clasificaciones y modalidades de costeo; Unidad III: El costeo por absorción, costos por órdenes específicas y el centro de costos (costos por procesos) y la Unidad IV: Aplicación en la industria, comercio y servicios del costeo por absorción. Cada unidad esta trabajada en referencia a objetivos, que se espera logre el alumno mediante el estudio de contenidos presentados a través de temas. Cada tema tiene una estructura modular que, además del desarrollo del contenido incorpora una propuesta de actividades aplicativas y de autoevaluación. Al final de cada tema se representan además las referencias documentales que han servido de base para la elaboración de los contenidos. Al terminar el documento, una vez desarrollada las unidades didácticas, presentamos un listado general de fuentes de información Bibliográfica, Hemerográficas y Electrónicas, de utilidad para el aprendizaje de Contabilidad Gerencial I

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ÍNDICE PORTADA INTRODUCCIÓN INDICE DE CONTENIDO COMPETENCIAS PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIÓN

UNIDAD I CONCEPTO ESTRATÉGICO DEL COSTO Y DEL PROFESIONAL CONTABLE Tema N°1: Concepto de costos Tema N°2: El papel del contador en la organización Tema N°3: Introducción a los términos y propósitos de costos Tema N°4: Sistema y métodos del costo de producción

UNIDAD II DIVERSAS CLASIFICACIONES Y MODALIDADES DE COSTEO Tema N°5: Clasificación de los costos Tema N°6: Sistema de información administrativa contemporánea Tema N°7: Costos basado en actividades Tema N°8: Filosofía de la administración contemporánea

UNIDAD III SISTEMAS DE INFORMACIÓN DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN CON COSTEO ABSORBENTE Y COSTEO HISTÓRICOS (COSTO POR ÓRDENES DE TRABAJO) Tema N° 9 : Conceptos básicos de los sistemas de costeo Tema N°10: Un sistema de costeo por órdenes de trabajo en la fabricación Tema N°11: Sistemas de información de costos por procesos con costeo absorbente y costos históricos Tema N°12: Costeo por procesos

UNIDAD IV APLICACIÓN DE LOS COSTOS ABSORCIÓN EN LA INDUSTRIA, COMERCIO Y SERVICIOS Tema N°13: Costos industriales Tema N°14: Costos comerciales Tema N°15: Costos de servicios Tema N°16: Costos de importación

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COMPETENCIAS COMPETENCIA GENERAL Conoce los elementos del costo y su incidencia en la gestión empresarial, analizando y controlando las diferentes líneas de negocios en este mundo competitivo.

CAPACIDADES 

Comprende las bases del costo estratégico y la metodología de gestión gerencial para la formación del profesional contable.



Identifica las diversas clasificaciones y modalidades del costeo para la toma de decisiones.



Comprende el costeo por absorción, costo por órdenes específicas y el centro de costos (costos por procesos).



Interpreta la aplicación de los costos en la industria, comercio y servicios del costeo por absorción.

ACTITUDES    

Búsqueda de la excelencia. Integridad (ética). Actitud innovadora y emprendedora. Comunicación efectiva.

PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIÓN 

Este Manual será utilizado como apoyo importante al desarrollo de la asignatura Contabilidad Gerencial I, en algunos casos será estudiado previamente por indicación del profesor, lo que permitirá el análisis y debate colectivo del tema leído; en otros casos, servirá para una lectura que complemente las explicaciones recibidas durante las sesiones de aprendizaje. Esta lectura será comprensiva y deberá utilizar las técnicas de estudio que se propone en uno de los temas desarrollados.



Después de la lectura comprensiva efectuada deberás desarrollar las actividades de aplicación propuestas en el Manual. Algunos trabajos son individuales y otros son para desarrollarse en talleres.

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DIAGRAMA DE CONTENIDOS

Contabilidad Gerencial I

DIAGRAMA DE CONTENIDOS CONCEPTO ESTRATÉGICO DE COSTOS Y DEL PROFESIONAL CONTABLE

DIVERSAS CLASIFICACIONES Y MODALIDADES DE COSTEO COSTEO POR ABSORCIÓN, POR ÓRDENES ESPECÍFICAS Y CENTRO DE COSTO POR PROCESOS

APLICACIÓN DEL COSTO ABSORCIÓN EN LA INDUSTRIA COMERCIO Y SERVICIOS

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UNIDAD I CONCEPTO ESTRATÉGICO DE COSTOS Y DEL PROFESIONAL CONTABLE En esta unidad temática abordaremos aspectos referidos a la capacidad de identificar y explicar los conceptos, objetivos y los fines del costo y relación con la profesión contable.

Contenidos Procedimentales        

Describe el contenido del curso y dialoga sobre la prueba de entrada Determinar que es costo, que es objeto de costos, concepto económico de costo y la profesión contable Identifica los sistemas de información contable. Reconoce los factores estratégicos para posicionar y competitividad empresarial. Diferencia la contabilidad administrativa, financiera y gerencial Identifica los costos directos e indirectos. Determina los estados financieros de costos. Identifica componente de los costos del producto.

Contenidos Actitudinales   

Valora la importancia de los Costos en la Empresa. Aprecia la importancia de los diferentes tipos de contabilidad. Asume responsabilidad en la realización de los Trabajos Académicos.

Contenidos Conceptuales Tema N°1: Concepto de costo Tema N°2: El papel del contador en la organización Tema N°3: Introducción a los términos y propósitos de costos Tema N°4: Sistema y métodos del costo de producción

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CONCEPTO ESTRATÉGICO DE COSTOS Y DEL PROFESIOAL CONTABLE

DIAGRAMA DE CONTENIDOS CONCEPTO DE COSTO

EL PAPEL DEL CONTADOR EN LA ORGANIZACIÓN

INTRODUCCIÓN A LOS TÉRMINOS Y PROPÓSITOS DE COSTOS

SISTEMA Y MÉTODOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN

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UNIDAD I CONCEPTO ESTRATÉGICO DE COSTOS Y DEL PROFESIONAL CONTABLE Tradicionalmente, se considera el análisis de costos como el proceso para estimar el impacto financiero que pueden ejercer decisiones alternativas gerenciales. ¿En qué se diferencia de otras la gerencia estratégica de costos? Ésta es como un análisis de costos, pero dentro de un contexto más amplio, en el que los elementos estratégicos aparecen en forma más explícita, formal y consciente.

En este caso, los datos de costos se utilizan para desarrollar

estrategias superiores, con objeto de alcanzar ventajas competitivas que se puedan mantener.

Sin duda, los sistemas de contabilidad de costos pueden ser útiles

también en otras áreas (avalúo de inventarios, decisiones de operación a corto plazo, etc.). Sin embargo, el uso de datos de costos en planificación estratégica no ha recibido la atención que merece ni en los textos de contabilidad ni en la práctica gerencial. Conocimiento sofisticado de la estructura de costos de una empresa puede ser de gran ayuda en la búsqueda de ventajas competitivas sostenibles. Esto es lo que denominamos “gerencia estratégica de costos".

Siendo consecuentes con esta visión, el tema central del libro es que la contabilidad se utiliza en un negocio básicamente para facilitar el desarrollo y la implementación de estrategias de negocios. Desde este punto de vista, la gerencia de los negocios se puede concebir como un proceso cíclico continuo de 1) formulación de estrategias; 2) comunicación de estas estrategias a toda la organización; 3) desarrollo y utilización de tácticas para implementar las estrategias; y 4) desarrollo y establecimiento de controles para supervisar el éxito en las etapas de la implementación y, en consecuencia, medición del grado de éxito en alcanzar los objetivos estratégicos. La información contable sirve en cada una de las cuatro etapas de este ciclo.

TEMA N°1: 10

CONCEPTO DE COSTOS La palabra costo tiene dos acepciones básicas: La primera puede significar la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir algo útil; así, por ejemplo, se dice: "Su examen le costo dos días de estudio", lo que significa que invirtió dos días para poder resolverlo. La segunda acepción se refiere a lo que se sacrifica o se desplaza en lugar de la cosa elegida; en este caso, el costo de una cosa equivale a lo que se renuncia o sacrifica el objeto de obtenerla, así por ejemplo: "Su examen le costo no ir a la fiesta", quiere expresar que el precio del examen fue el sacrificio de su inversión. El costo o coste es el gasto económico que representa la fabricación de un producto o la prestación de un servicio. Al determinar el costo de producción, se puede establecer el precio de venta al público del bien en cuestión (el precio al público es la suma del costo más el beneficio). El costo de un producto está formado por el precio de la materia prima, el precio de la mano de obra directa empleada en su producción, el precio de la mano de obra indirecta empleada para el funcionamiento de la empresa y el costo de amortización de la maquinaria y de los edificios. Los especialistas afirman que muchos empresarios suelen establecer sus precios de venta en base a los precios de los competidores, sin antes determinar si éstos alcanzan a cubrir sus propios costos. Por eso, una gran cantidad de negocios no prosperan ya que no obtienen la rentabilidad necesaria para su funcionamiento. Esto refleja que el cálculo de los costos es indispensable para una correcta gestión empresarial. El análisis de los costos empresariales permite conocer qué, dónde, cuándo, en qué medida, cómo y porqué pasó, lo que posibilita una mejor administración del futuro. En otras palabras, el costo es el esfuerzo económico que se debe realizar para lograr un objetivo operativo (el pago de salarios, la compra de materiales, la fabricación de un producto, la obtención de fondos para la financiación, la administración de la empresa, etc.). Cuando no se alcanza el objetivo deseado, se dice que una empresa tiene pérdidas. Concepto Económico del Costo El costo del producto que se opta por fabricar estará dado por el de aquel otro producto desplazado, cuando se emplean costos de oportunidad. Punto de vista contable, costo es la suma de valores, cuantificables en dinero que representan consumos de factores de la producción desembolsados para llevar a cabo el acto de gestión de cuyo costo se trate.

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Punto de vista económico, agregándole el costo de los recursos propios, lo que podría ganarse con los mismos si se los empleará sobre la base contractual con terceros. A estas ganancias se denominan costos implícitos

Diferencia entre Costo Contable y Costo Económico El costo contable es aquel que se refleja en los estados financieros sin que haya un desembolso monetario por él. Por ejemplo el concepto de "depreciación" de local, maquinaria, camiones, etc. El costo económico es parte del proceso de producción, incluye conceptos variados (materias primas, mano de obra, etc) y por tanto sí requiere un desembolso monetario. Junto con los gastos comerciales y financieros, más el nivel de rentabilidad esperada, determinan el precio de un bien. 1. EL COSTO CONTABLE Toda empresa que produce un bien o presta un servicio realiza una contabilidad financiera para informar sobre las ganancias o pérdidas que obtiene la empresa en su giro de negocio, y que sirve a los directivos y/o propietarios como herramienta para analizar si la empresa cumple con su objetivo de maximizar sus utilidades. El contador de la empresa normalmente se ocupa de informar sobre los resultados pasados de la empresa y en la contabilidad de los costos en que incurre la empresa se basa, generalmente, en el dinero que efectivamente paga la empresa. 2. EL COSTO ECONÓMICO O COSTO DE OPORTUNIDAD El costo de oportunidad es una manera de medir lo que nos cuesta algo. En lugar de limitarse a la identificación y añadiendo los costes de un proyecto, también se puede identificar la forma mejor alternativa para pasar la misma cantidad de dinero. Los beneficios percibidos de la mejor alternativa es el costo de oportunidad de la elección original. Un ejemplo común es un agricultor que opte por la granja de su o sus tierras en lugar de alquilarlo a los vecinos, en donde el costo de oportunidad es el beneficio no percibido por el alquiler. En este caso, el agricultor puede esperar para generar más ganancias solo. Del mismo modo, el costo de oportunidad de asistir a la universidad es el salario perdido que un estudiante podría haber ganado con la fuerza de su trabajo, más el costo de la matrícula, libros y otros artículos necesarios (cuya suma constituye el costo total de asistencia). El costo de oportunidad de unas vacaciones en las Bahamas podría ser el dinero del pago inicial de una vivienda.

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TEMA N°2: EL PAPEL DEL CONTADOR EN LA ORGANIZACIÓN Los gerentes deben entender el comportamiento de los costos de sus operaciones, de otra manera corren el riesgo de perder el control. La información sobre contabilidad de costos se utiliza para formular estrategias, para la investigación y el desarrollo, el presupuesto , la planeación de la producción, la fijación de los precios y más. Los gerentes utilizan la información de la contabilidad administrativa para elegir una estrategia, comunicarla y determinar la mejor forma de ponerla en marcha. El Contador Público. reúne, e interpreta la información, haciendo que los números “hagan sentido”. Una empresa es una organización dedicada a actividades con fines de lucro, en la que el capital, recursos naturales, el trabajo y la dirección, se coordinan para atender las necesidades de la sociedad de acuerdo con las exigencias del bien común. Crea sosiego a cambio de una retribución que compense el riesgo del inversionista. La empresa es una unidad económico-social organizada con medios propios y adecuados para alcanzar sus fines: actividades mercantiles, productivas o de servicios. Es además, una entidad que puede ser una persona, familia, compañía o cooperativa. Su aparente simplicidad en el concepto la hace a la vez compleja. En todas las empresas del mundo, se efectúan transacciones económicas que afectan la administración de los recursos a todos los niveles. Surge así, la necesidad de un experto que los optimice, mediante la administración y diseño de sistemas de información financiera, que ayuden al proceso de toma de decisiones, este experto es un contador público. El contador público es clave para las empresas porque tiene conocimientos Multidisciplinarios que le permiten entender de negocios, tiene un enfoque global y Estratégico en un ambiente de alta competencia. El contador público reúne, analiza e interpreta la información, haciendo que los números "hagan sentido". Es decir, traduce a cifras las actividades de todas las áreas de la empresa. Con estas cifras, produce información vital para el proceso de toma de decisiones de la alta administración, y da transparencia y solidez a la administración del negocio.

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FACT0RES ESTRATEGICOS EMPRESARIAL

PARA POSICIONAR

Y COMPETITIVIDAD

ANÁLISIS Y GESTIÓN ESTRATÉGICA DE COSTOS. La gestión estratégica de costos consiste en ver a las distintas actividades que componen la cadena de valor de la empresa desde una perspectiva global y continua, que sirve para encaminar las capacidades internas de la empresa y proyectarlas sobre el entorno externo, procurando información para la aplicación prolongada de las actividades empresariales. Se utiliza para desarrollar ventajas competitivas sostenibles, mejorar la calidad de los productos y la eficiencia de los procesos, de ahí que los costos se hayan convertido en un instrumento de decisión estratégica. El primer objetivo de la gestión estratégica de costos es “organizar la información para que la empresa mantenga la competitividad, logrando la mejora continua de productos y servicios de alta calidad que satisfagan a los clientes y a los consumidores al menor precio” Tal objetivo se consigue a través del diseño y la aplicación constante de una combinación productiva o cadena de valor de todas las funciones que añaden valor a los productos y servicios de una empresa. Una estrategia para lograr la competitividad Los cambios económicos suscitados a nivel mundial, como la globalización y el acelerado avance de la tecnología, exigen a las empresas competir cada vez más con otras a nivel nacional o internacional, por lo que éstas han tenido que buscar nuevas estrategias para lograr ser competitivas. Aparece entonces, la gestión Estratégica de costos, con una visión amplia acerca de cómo organizar la información para que la empresa mantenga la competitividad, logrando la mejora continua de productos y servicios de alta calidad que satisfagan a los clientes y a los consumidores al menor precio. Por ello, la gestión estratégica de costos es la Combinación de tres temas claves: análisis de la cadena de valor, análisis de los causales de costos y análisis del posicionamiento estratégico, los cuales facilitan el estudio y el análisis de los costos de manera más organizada, es decir, que se usan para desarrollar estrategias de negocio excelentes, amplias y explícitas El término estrategia denomina Estrategia Competitiva a la manera que la empresa tiene de competir, es decir, al conjunto de objetivos que una empresa busca en el mercado y a las políticas necesarias para alcanzarlos. Igualmente, señala tres estrategias para realizar mejor gestión que otras empresas del sector, relacionadas directamente con la gestión estratégica de costos: Liderazgo en costos, el cual se logra aprovechando al máximo las economías de escala y minimizando los costos. Diferenciación del producto o servicio, en este caso el producto o servicio debe presentar características que lo hagan percibir en el mercado como único. Segmentación de la demanda, a través de líneas de productos, zonas comerciales, agrupamiento de clientes, entre otros. 14

Contabilidad administrativa, contabilidad financiera y contabilidad de costos. Contabilidad administrativa: Mide y presenta información financiera y no financiera que ayuda a los gerentes a tomar decisiones para cumplir con las metas de una organización y hacer estrategias de ventas. Se concentra en la presentación de informes internos. Contabilidad financiera: Se centra en presentar informes a terceros (inversionistas, entidades gubernamentales, etc) mide y registra transacciones y proporciona EEFF basados en las IFRS Contabilidad de costos: Proporciona información para la contabilidad administrativa y financiera. La contabilidad de costos mide los costos de adquirir o utilizar recursos La administración del costo: actividad de los gerentes en cuanto a la planificación y el control de los costos a CP y LP Decisiones estratégicas y el contador administrativo El contador administrativo ofrece información que ayuda a desarrollar e implementar la estrategia, la cual describe cómo competirá una organización y las oportunidades que sus empleados deben buscar y perseguir. Los contadores ofrecen información sobre las fuentes de una ventaja competitiva La administración estratégica de costos: describe la administración de costos que se enfoca de manera específica en los aspectos estratégicos Diferencia entre contabilidad financiera y la de costos Contabilidad Financiera.- Antes de definir conceptualmente la contabilidad de costos, tenemos que conocer su naturaleza u origen, su origen está en la contabilidad general y ésta se conoce según el Comité sobre Terminología del AICPA de los Estados Unidos de Norteamérica, propuso en 1941 que se definiera, como “el arte de registrar, clasificar y resumir de una manera significativa y en términos monetarios, las transacciones y eventos (o sucesos) que son, cuando menos en parte, de carácter financiero, así como de interpretar sus resultados”. También, podemos decir, que la contabilidad es la ciencia que tiene como objetivo estudiar y analizar razonablemente todos los eventos económicos, pasados o futuros relacionados con los procesos de producción, distribución, administrativos y consumo de los recursos del ente público o privado, facilitando al usuario tomar decisiones relacionadas con dicha entidad. Contabilidad de Costos.-La contabilidad de costos identifica, define, mide, reporta y analiza los diversos elementos de los costos directos e indirectos asociados con la producción y la comercialización de bienes y servicios. La contabilidad de costos también mide el desempeño, la calidad de los productos y la productividad. La contabilidad de costos es una materia muy amplia y va más allá del cálculo de los costos de los productos para la valuación de los inventarios, lo cual exigen de manera predominante los requerimientos de información externa. 15

TEMA N°3: INTRODUCCIÓN A LOS TÉRMINOS Y PROPÓSITOS DE LOS COSTOS COSTOS DIRECTOS.- Son aquellos que se pueden identificar plenamente ya sea en su aspecto físico o de valor en cada unidad producida, y como tales tenemos: las materias primas básicas y la mano de obra directa en la fabricación.

COSTOS INDIRECTOS.- Son aquellos que no se pueden localizar en forma precisa en una unidad producida, absorbiéndose en la producción a base de prorrateo. Los costos indirectos se dividen en tres clases: a) Materiales Indirectos. b) Mano de Obra Indirecta c) Gastos de Fabricación Indirecta Son materiales indirectos aquellos que por su cantidad en la producción no es práctico precisarlos en cada unidad producida y que en términos generales los podemos considerar como accesorios de fabricación. Se considera mano de obra indirecta todos los salarios o sueldos que prácticamente son imposibles aplicar a la unidad producida, como sueldos de superintendente, de ayudantes, de obreros de fábrica, etc. Los gastos de fabricación indirectos agrupan todas las demás erogaciones que siendo derivadas de la producción n es posible aplicarlas con exactitud a una unidad producida, ejemplo: depreciaciones, amortizaciones, fuerza, combustible, etc. Las tres subdivisiones que comentamos en párrafos anteriores se registran y acumulan en la contabilidad de costos a través de una cuenta que se puede denominar: Gastos de Producción, Gastos de Fabricación, Gastos Indirectos, OBJETIVOS DE LOS COSTOS a. Determinar, en la forma más exacta posible, el costo de producción de bienes y/o servicios, con el propósito de fijar los precios de venta basados en el conocimiento de los valores que se ha incurrido durante el proceso productivo. b.

Necesidad de la empresa valorizar debidamente las existencias, tanto para presentación en el balance general como así también para proceder al costeo de las ventas en el estado de resultados.

d.

Ejercer un adecuado control sobre todas las actividades del proceso productivo. Reducir los costos de fabricación mediante la introducción de cambios en el empleo de los elementos materiales o humanos. La contabilidad de costos permitirá conocer si tales cambios han sido o no positivos desde el punto de vista de la rentabilidad.

En conclusión 1) Analiza todas las actividades que han concurrido en obtener algo. 2) Da la información exacta y oportuna a la gerencia. 3) La información, sirve para una toma de decisiones.

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TEMA N°4 SISTEMA Y MÉTODOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN Los sistemas de acumulación de costos pueden en un momento determinado fijar las pautas de gestión y cambiar la manera de tomar decisiones de los responsables del área financiera y de la alta gerencia. Las organizaciones pueden manejar miles de requisiciones, órdenes de compra, informes de recepción, facturas, comprobantes, cheques, salidas de mercancías y todo tipo de documentos comerciales en cada momento, así se pone de manifiesto que se requiere implementar dentro de las empresa algunos sistemas contables que sean efectivos en el momento de solicitar información sobre el sistema empresarial en todos sus campos. Costo De Fabricación Los tres elementos del costo de fabricación son: 1. Materias primas: Todos aquellos elementos físicos que es imprescindible consumir durante el proceso de elaboración de un producto, de sus accesorios y de su envase. Esto con la condición de que el consumo del insumo debe guardar relación proporcional con la cantidad de unidades producidas.. 2. Mano de obra directa: Valor del trabajo realizado por los operarios que contribuyen al proceso productivo. 3. carga fabril: Son todos los costos en que necesita incurrir un centro para el logro de sus fines; costos que, salvo casos de excepción, son de asignación indirecta, por lo tanto precisa de bases de distribución. La suma de las materias primas y la mano de obra directa constituyen el costo primo. La combinación de la mano de obra directa y la carga fabril constituye el costo de conversión, llamado así porque es el costo de convertir las materias primas en productos terminados. Ciclo de la contabilidad de costos: El flujo de los costos de producción siguen el movimiento físico de las materias primas a medida que se reciben, almacenan, gastan y se convierten en artículos terminados. El flujo de los costos de producción da lugar a estados de resultados, de costos de ventas y de costo de artículos fabricados. Sistemas de costos: Un sistema de costos es un conjunto de procedimientos y técnicas para calcular el costo de las distintas actividades. 17

SEGÚN EL TRATAMIENTO DE LOS COSTOS FIJOS: Costo por absorción: Todos los costos de fabricación se incluyen en el costo del producto, así como se excluyen todos los costos que no son de fabricación. La característica básica de este sistema es la distinción que se hace entre el producto y los costos del período, es decir los costos que son de fabricación y los que no lo son. Costo variable: Los costos de fabricación se asignan a los productos fabricados. La principal distinción bajo este sistema es la que existe entre los costos fijos y los variables.. Los costos variables son los únicos en que se incurre de manera directa en la fabricación de un producto. Los costos fijos representan la capacidad para producir o vender, e independientemente del hecho de que se fabriquen o no los productos y se lleven al período, no se inventarían. Los costos de fabricación fijos totales permanecen constantes a cualquier volumen de producción. Los costos variables totales aumentan en proporción directa con los cambios que ocurren en la producción. La cantidad y presentación de las utilidades varía bajo los dos métodos. Si se utiliza el método de costo variable, los costos variables deben deducirse de las ventas, puesto que los mismos son costos en los que normalmente no se incurriría si no se produjeran los artículos. SEGÚN LA FORMA DE CONCENTRACIÓN DE LOS COSTOS: Costo por órdenes: Se emplea cuando se fabrica de acuerdo a pedidos especiales de los clientes. Costeo por procesos: Se utiliza cuando la producción es repetitiva y diversificada, aunque los artículos son bastante uniformes entre sí. SEGÚN EL MÉTODO DE COSTEO: Costo histórico o resultante: Primero se consume y luego se determinan el costo en virtud de los insumos reales. Puede utilizarse tanto en costos por órdenes como en costos por procesos. Costo predeterminado: Los costos se calculan de acuerdo con consumos estimados. Dentro de estos costos predeterminados podemos identificar 2 sistemas: Costo estimado o presupuesto: Son costos que se fijan de acuerdo con experiencias anteriores. Su objetivo básico es la fijación de precios de venta. Costo estándar: Los costos estándares pueden tener base científica (si se pretende medir la eficiencia operativa) o empírica (si su objetivo es la fijación de precios de venta). En ambos casos las variaciones se consideran ineficiencias y se saldan por ganancias y pérdidas

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UNIDAD II DIVERSAS CLASIFICACIONES Y MODALIDADES DE COSTEO Esta unidad temática está referida a la capacidad de reconocer las diversas clasificaciones y métodos de costeo para el cálculo de los costos y aplicar eficientemente los procedimientos y técnicas en las empresas .

Contenidos Procedimentales           

Establece las diversas clasificaciones de costos. Permite métodos de evaluación para la toma de decisiones. Establece los costos, gastos financieros e inversiones Identifica cambios en las tendencias de los negocios. Determina el sistema de costos ineficientes. Identifica aplicaciones prácticas de análisis de administración y toma de decisiones gerenciales Identifica la calidad y la mejora continua. Identifica aplicaciones prácticas de análisis de la cadena de valor. Establece proceso benchmarking Obtiene el costo de la calidad y servicio a través de prácticas empresariales

Contenidos Actitudinales    

Valora la importancia de los costos en las empresas Evalúa los diferentes métodos de cálculo de costos Analiza los sistemas de acumulación de costos en las empresas Asume responsabilidad en la realización de los trabajos académicos

Contenidos Conceptuales    

Tema N°5: Clasificación de los costos Tema N°6: Sistema de información administrativa contemporánea Tema N°7: Costos basado en actividades Tema N°8: Filosofía de la administración contemporánea

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DIAGRAMA DE CONTENIDOS

DIVERSAS CLASIFICACIONES Y MODALIDADES DE COSTEO

CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS

SISTEMA DE INFORMACIÓN ADMINISTRATIVA CONTEMPORÁNEA

COSTOS BASADO EN ACTIVIDADES

FILOSOFÍA DE LA ADMINISTRACIÓN CONTEMPORÁNEA

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UNIDAD II DIVERSAS CLASIFICACIONES Y MODALIDADES DE COSTEO

Tema 5: DIVERSAS CLASIFICACIONES DE LOS COSTOS Los costos tienen diferentes clasificaciones de acuerdo con el enfoque y la utilización que se les dé. Algunas de las clasificaciones más utilizadas son. Según el área donde se consume: De acuerdo con la función en que se incurren 

Costos de Producción: son los costos que se generan en el proceso de transformar la materia prima en productos terminados: se clasifican en Material Directo, Mano de Obra Directa, CIF.



Costos de Distribución: son los que se generan por llevar el producto o servicio hasta el consumidor final



Costos de Administración: son los generados en las áreas administrativas de la empresa. Se denominan Gastos.



Costos de financiamiento: son los que se generan por el uso de recursos de capital.

Según su identificación: Según su identificación con alguna unidad de costeo: 

Directos: son los costos que pueden identificarse fácilmente con el producto, servicio, proceso o departamento. Son costos directos el Material Directo y la Mano de Obra Directa.



Indirectos: su monto global se conoce para toda la empresa o para un conjunto de productos. Es difícil asociarlos con un producto o servicio específico. Para su asignación se requieren base de distribución (metros cuadrados, número de personas, etc).

De acuerdo con el momento en el que se calcula  Históricos: son costos pasados, que se generaron en un periodo anterior.  Predeterminados: son costos que se calculan con base en métodos estadísticos y que se utilizan para elaborar presupuestos 21

De acuerdo con el momento en el que se reflejan en los resultados: 



Costos del periodo: son los costos que se identifican con periodos de tiempo y no con el producto, se deben asociar con los ingresos en el periodo en el que se generó el costo. Costos del producto: este tipo de costo solo se asocia con el ingreso cuando han contribuido a generarlos en forma directa, es el costo de la mercancía vendida.

De acuerdo con el grado de control que se tenga sobre su consumo: 

Costos Controlables: Son aquellos costos sobre los cuales la dirección de la organización (ya sea supervisores, subgerentes, gerentes) tiene autoridad para que se generen o no. Ejemplo: el porcentaje de aumento en los salarios de los empleados que ganen más del salario mínimo es un costo controlable para la empresa.



Costos no Controlables: son aquellos costos sobre los cuales no se tiene autoridad para su control. Ejemplo el valor del arrendamiento a pagar es un costo no controlable, pues dependen del dueño del inmueble.

De acuerdo con su importancia en la toma de decisiones organizacionales: 

Costos Relevantes: son costos relevantes aquellos que se modifican al tomar una u otra decisión. En ocasiones coinciden con los costos variables.



Costos no Relevantes: son aquellos costos que independiente de la decisión que se tome en la empresa permanecerán constantes. En ocasiones coinciden con los costos fijos.

De acuerdo con el tipo de desembolso en el que se ha incurrido  

Costos desembolsables: son aquellos que generan una salida real de efectivo. Costos de oportunidad: es el costo que se genera al tomar una determinación que conlleva la renuncia de otra alternativa.

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De acuerdo con el tipo de costo incurrido: 

Desembolsables: implicaron una salida de efectivo, por lo cual pueden registrarse en la información generada por la contabilidad.



De oportunidad: se origina al tomar una determinada decisión, la cual provoca la renuncia a otro tipo de opción. El costo de oportunidad representa utilidades que se derivan de opciones que fueron rechazadas al tomar una decisión, por lo que nunca aparecerán registradas en los libros de contabilidad.

De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminución en la actividad: 

Diferenciales: son aquellos aumentos o disminuciones en el costo total, o el cambio en cualquier elemento del costo, generado por una variación en la operación de la empresa: Costos decrementales: cuando los costos diferenciales son generados por disminuciones o reducciones en el volumen de operación. Costos incrementales: cuando las variaciones en los costos son ocasionados por un aumento en las actividades u operaciones de la empresa



Sumergidos: independientemente del curso de acción que se elija, no se verán alterados.

De acuerdo con su relación a una disminución de actividades: 

Evitables: son aquellos plenamente identificables con un producto o departamento, de tal forma que si se elimina el producto o departamento, estos costos se suprimen.



Inevitables: son los que no se suprimen, aunque el departamento o producto sea eliminado de la empresa.

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Tema 6: SISTEMAS DE INFORMACIÓN ADMINISTRATIVA CONTEMPORÁNEA Tradicionalmente, los sistemas de costeo tienen la función de acumular los costos incurridos en cada proceso para fines de valuación de los inventarios y determinación del costo de ventas, olvidándose de que la función de administrar los costos es un mecanismo para buscar mejoras reales en la empresa para hacerla más competitiva Las tendencias que impactan a los negocios en la actualidad: • Tendencias mundiales • Tendencias en el proceso de manufactura • Tendencias en los sistemas de administración de costos Cambios en las tendencias de los negocios debido a la apertura comercial El proceso de globalización que tomo fuerza en la última década del siglo pasado, ha cambiado la configuración de la economía mundial de una manera asombrosa. Las superpotencias economías tradicionales han tenido que compartir con las llamadas economías emergentes que a pesar de no tener un desarrollo tan al to como aquellas, En la actualidad son parte fundamental del juego de mercado que se vive. Ej. La comunidad económica europea. Las interrelaciones entre las economías son cada vez mas estrechas y obligan al administrador de costos a estar pendiente no solo de lo que sucede en su país, sino en todo el mundo La administración de costos y el uso del costeo basado en actividades para mejorar la empresa El sistema de administración de costos (SAC) en un sistema de información integrado por una estructura y un proceso, cuyo propósito es ayudar a la administración a maximizar sus utilidades en la actualidad y en el futuro.

Tema 7: COSTO BASADO EN ACTIVIDADES Definición Método ABC "El Método de "Costos basado en actividades" (ABC) mide el costo y desempeño de las actividades, fundamentando en el uso de recursos, así como organizando las relaciones de los responsables de los Centros de Costos, de las diferentes actividades" "Es un proceso gerencial que ayuda en la administración de actividades y procesos del negocio, en y durante la toma de decisiones estratégicas y operacionales". 24

"Sistema que primero acumula los costos indirectos de cada una de las actividades de una organización y después asigna los costos de actividades a productos, servicios u otros objetos de costo que causaron esa actividad". Los objetivos del costeo ABC son:     

Medir los costos de los recursos utilizados al desarrollar las actividades en un negocio o entidad. Describir y aplicar su desarrollo conceptual mostrando sus alcances en la contabilidad gerencial. Ser una medida de desempeño, que permita mejorar los objetivos de satisfacción y eliminar el desperdicio en actividades operativas. Proporcionar herramientas para la planeación del negocio, determinación de utilidades, control y reducción de costos y toma de decisiones estratégicas. Es la asignación de costos en forma más racional para mejorar la integridad del costo de los productos o servicios. Prevé un enfrentamiento más cercano o igualación de costos y sus beneficios, combinando la teoría del costo absorbente con la del costeo variable, ofreciendo algo más innovador.

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Establecimiento del método ABC: 1. Definir objetos de costo, actividades clave, recursos y causantes de costo relacionados. Definir actividades que apoyan beneficios (out puts) como causa de esas actividades. 2. Desarrollar un diagrama basado en procesos que represente el flujo de actividades, los recursos y la relación entre ellos. Definir la vinculación entre actividades y beneficios (out puts) 3. Recopilar datos pertinentes que se refieren a costos y flujo físico de las unidades del causante de costo entre recursos y actividades. Desarrollar los costos de las actividades. 4. Calcular e interpretarla nueva información basada en actividades. La administración ahora dispone de información de costos más exacta para la planeación y la toma de decisiones. 5. En el proceso analítico de definir actividades y sus vínculos, los gerentes se ayudan a evaluar y reducir los costos de las estrategias. Aplicaciones del ABC Involucrarse en el análisis de actividades, identificarlas y describirlas, determinando como se realizan y como se llevan a cabo, cuanto tiempo y que recursos son requeridos, así como, que datos operacionales reflejan su mejor actuación y que valor tiene la actividad para la organización. El proceso de asignación de costos de las actividades a cada objeto de costos usando "cost drivers" apropiados que se puedan medir cuantitativamente. Los costos por una actividad se convierten en "pool" de costos y el "cost driver" es usado para asignar los costos a los productos o servicios. Toma de decisiones en ABC Los gerentes de producción muchas veces se ven en la necesidad solicitar investigaciones especiales sobre los costos sobre todo cuando se quieren conocer las causas de las variaciones en los costos. ABC se desarrolla para asignar costos, corrigiendo deficiencias al comparar los recursos consumidos con los productos finales, sin embargo se requiere como refinamiento conservar la separación de costos fijos y variables, permitiendo a la gerencia hacer decisiones racionales entre alternativas económicas. Es importante que la base de asignación de costos (cost drivers), sean beneficios (out puts) valiosos y en beneficio del cliente, entonces se provee una base para asignar costos unitarios a los usuarios y si no, ABC, elimina conductores (drivers) que no son beneficios (out puts) con valor.

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ABC asigna a cada producto los costos de todas las actividades que son usadas en su manufactura y si se separan adecuadamente los costos fijos y variables, los gerentes podrán aplicar las técnicas apropiadas para reducir el desperdicio, administrando aspectos como: la capacidad de la producción, diseño de procesos y métodos y prácticas de producción que se encuentran dentro de su campo de decisiones. ABC pretende la simplificación del costo del producto, al ir acumulando los costos de realizar cada actividad para generar el producto. Los beneficios a. Claramente visualizar, los logros sobre los costos de los productos y descubrir las fallas en las asignaciones de recursos, por lo tanto, de costos. b. Precisar la manera de valuar o no las actividades c. La información confiable para soportar decisiones estratégicas. d. Alienta el trabajo en equipo en las áreas de Producción y Contabilidad, ya que sin ello, no se puede tener la idea clara de Ingeniería de Producción y la diversidad de Costos, surgiendo la interacción de áreas. e. Identifica y precisa los costos de cada actividad. f. Para lograr el punto anterior, se necesita una revisión de estructura, en cuanto a "Áreas y Niveles de Responsabilidad", de la Organización. Importancia del sistema de costeo gerencial ABC     

Es un modelo gerencial y no un modelo contable. Los recursos son consumidos por las actividades y estos a su vez son consumidos por los objetos de costos(resultados). Considera todos los costos y gastos como recursos. Muestra la empresa como conjunto de actividades y/o procesos más que como una jerarquía departamental. Es una metodología que asigna costos a los productos o servicios con base en el consumo de actividades. Los pasos a seguir para lograr el ABC, son: Analizar e identificar las actividades de apoyo, a la fabricación que aportan los "Departamentos de Servicio" ( a los productivos y los generales) denominados por los autores " Departamentos Indirectos". Formar grupos de costos homogéneos ( costos de cada grupo, referido a una actividad) valuándolas, las actividades, separadamente. Localizar las "Medidas de Actividad", identificándolas en "Unidades de Actividad", que mejor apliquen el origen y la variación de los gastos de referencia. Estas medidas, en el Idioma Inglés se conocen como "Cost Drivers", que en castellano podrían ser "Gene-ra-dores del Costo" u "Origen del Costo". Un argumento clásico en el que se basan los autores del ABC, es que dicen que: "no son los productos sino las actividades, quienes causan los costos , y son los 27

artículos fabricados quienes absorben las actividades. Contradiciendo la primera parte con la segunda, pues los productos originan las actividades, por lo que es lógico que aquellos absorban sus costos, de acuerdo con el "Principio de Origen y Beneficio", que es inobjetable. Procede ahora obtener el "Costo Unitario de Proveer cada Actividad al Proceso de Fabricación", dividiendo el costo total de cada actividad entre el "NÚMERO DE UNIDADES DE ACTIVIDAD CONSUMIDAS" de la "Medida de Actividad Identificada". Identificar el "Número de Unidades de Actividad", consumidas por cada producto. Aplicación de los Gastos Indirectos de Fabricación a los artículos elaborados, multiplicando el "Costo Unitario de Proveer Cada Actividad", por el número de "Unidades de Actividad" ocupadas para cada producto. La asignación de costos por este método se da en dos etapas donde la primera consiste en acumular los CIF por centros de costos con la diferencia que no solamente se utilizan más centros que en los métodos tradicionales sino que estos toman otro nombre: se denominan ACTIVIDADES. En la segunda etapa los costos se asignan a los trabajos de acuerdo con el número de actividades que se requieren para ser completados. El método para la obtención de costos ABC sólo se refiere a un elemento del Costo de Producción, o sea, a los Gastos Indirectos de Fabricación. El costo de operación interviene importantemente en la obtención de utilidades o en originar pérdidas

Tema 8: FILOSOFÍA DE LA ADMINISTRACIÓN CONTEMPORÁNEA Cadena De Valor (CV) Cada cadena de valor de una empresa está compuesta de nueve categorías de actividades genéricas que están eslabonadas en formas características. La cadena genérica se usa para demostrar cómo una cadena de valor puede ser construida para una empresa especial, reflejando las actividades específicas que desempeña. La cadena de valor despliega el valor total, y consiste de las actividades de valor y del margen. Las actividades de valor son las actividades distintas física y tecnológicamente que desempeña una empresa. El margen es la diferencia entre el valor total y el costo colectivo de desempeñar las actividades de valor. El margen puede ser medido en una variedad de formas. Para diagnosticar la ventaja competitiva, es necesario definir la cadena de valor de una empresa para que compita en un sector industrial en particular. Iniciando con la cadena genérica, las actividades de valor individuales se identifican en la empresa particular. Cada categoría genérica puede dividirse en actividades discretas, como se ilustra en la siguiente figura, la cadena de valor de un fabricante de copiadoras. 28

El definir las actividades de valor relevantes requiere que las actividades con economía y tecnologías discretas se aíslen. Las funciones amplias como manufactura o mercadotecnia deben ser subdivididas en actividades. El flujo del producto, el flujo de pedidos o el flujo de papel pueden ser útiles para hacer esto. El subdividir actividades puede proceder al nivel de angostar cada vez más las actividades que son hasta cierto punto discretas. Cada máquina en una fábrica, por ejemplo, podría ser tratada como una maquina separada. Así, el numero de actividades es con frecuencia muy grande. Estructuración De La Cadena De Valor (CV). Aunque las actividades de valor son los tabiques de la ventaja competitiva, la cadena de valor no es una colección de actividades independientes, sino un sistema de actividades interdependientes. Las actividades de valor están relacionadas por eslabones dentro de la cadena de valor. Los eslabones son las relaciones entre la manera en que se desempeñe una actividad y el costo o desempeño de otra. La ventaja competitiva generalmente proviene de los eslabones entre las actividades, igual que lo hace de las actividades individuales mismas Los eslabones pueden llevar a la ventaja competitiva de dos maneras: optimización y coordinación. Los eslabones con frecuencia reflejan los intercambios entre las actividades para lograr el mismo resultado general. Una empresa debe optimizar los eslabones que reflejan su estrategia para poder lograr la ventaja competitiva.

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UNIDAD III COSTEO POR ABSORCIÓN, ÓRDENES ESPECÍFICAS Y CENTRO DE COSTOS POR PROCESOS En esta unidad temática abordaremos aspectos relacionados al costeo y sistemas de administración de costos, encaminados a la calidad , benchmarking, entre otros enfoques modernos.

Contenidos Procedimentales           

Guía su interés en el conocimiento del costo variable y sus ventajas. Ejecuta operaciones de comparaciones del costeo variable y absorbente. Aplica análisis de costeo del producto empresariales Identifica los conceptos de costos por órdenes. Diseña un formato aplicado a los costos por órdenes. Obtiene el costo unitario del producto y registro contable. Identifica departamento y centro de costos. Diseña formato de producción equivalente con o sin inventarios iniciales, métodos de aplicación Diseña formato de producción en proceso. Método de evaluación de inventarios. Identifica los procesos para su registro contable o .

Contenidos Actitudinales   

Valora la importancia de los sistemas de información gerencial. Aprecia la importancia de los costos variables. Asume responsabilidad en la realización de los trabajos académicos.

Contenidos Conceptuales Tema N°9 : Costeo por absorción y variable Tema N°10: Costo por órdenes Tema N°11: Costo por procesos Tema N°12: Informes y cálculo en el sistema de costos por procesos

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DIAGRAMA DE CONTENIDOS

COSTEO POR ABSORCIÓN, ÓRDENES ESPECÍFICAS Y CENTRO DE COSTOS POR PROCESOS

COSTEO POR ABSORCIÓN Y VARIABLE

SISTEMA DE COSTO POR ÓRDENES

SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS

INFORMES Y CÁLCULOS EN EL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS

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UNIDAD III SISTEMAS DE INFORMACIÓN DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN CON COSTEO ABSORBENTE Y COSTEO HISTÓRICOS (COSTO POR ÓRDENES DE TRABAJO) Tema 9:    

Describir los conceptos fundamentales de los sistemas de costeo. Distinguir entre el costeo por órdenes de trabajo y el costeo por procesos Bosquejar un enfoque de siete pasos para el costeo por órdenes de trabajo. Distinguir el costeo real del costeo normal.

CONCEPTOS BÁSICOS DE LOS SISTEMAS DE COSTEO OBJETIVO 1 Ahora se revisan algunos términos del capítulo 2 que se utilizan para examinar sistemas de costeo: • Objeto del costo: cualquier cosa para la que se desea una medición por separado de los costos, como un producto o un servicio. • Costos directos de un objeto del costo: costos que se relacionan con el objeto del costo en particular y que se identifican con él de forma económicamente viable (eficaz en cuanto a costos). • Costos indirectos de un objeto del costo: costos que se relacionan con el objeto del costo en particular pero que no se identifican con él de forma económicamente viable (eficaz en cuanto a costos). Los costos indirectos se asignan al objeto del costo con un método de asignación de costos. La relación entre estos tres conceptos es la siguiente:

Dos términos que no se definieron antes también son importantes para examinar los sistemas de costeo: • Agrupamiento de costos: es un agrupamiento de partidas individuales del costo. Los agrupamientos de costos oscilan desde los muy amplios (un agrupamiento del costo total 32

•

en toda la compañía para los costos de operación de todos los automóviles propiedad de la empresa) hasta los muy reducidos (los costos de operar un automóvil en particular, asignado a un vendedor). Base de asignación del costo: se trata de un factor que es el denominador común para vincular, en forma sistemática, un costo indirecto, o un grupo de ellos, con un objeto del costo. Si el objeto del costo es un trabajo, producto o cliente, la base de asignación del costo también se denomina base de aplicación del costo. Una base de asignación del costo puede ser financiera (los costos de mano de obra directa) o no financiera (cantidad de millas viajadas). Con frecuencia, las compañías usan el causante del costo indirecto como la base de asignación del costo; por ejemplo, usan la cantidad de millas viajadas como base para asignar los costos de operación de automóviles entre diferentes distritos de ventas.

En estos cinco términos nos basaremos para diseñar el sistema de costeo en este capítulo. COSTEO POR ÓRDENES DE TRABAJO Y COSTEO POR PROCESOS Hay dos sistemas de costeo básicos para asignar los costos a los productos o servicios: •

Sistema de costeo por órdenes de trabajo: en este sistema, el objeto del costo es una unidad individual, un lote o servicio de un producto definido, denominado trabajo. A menudo, e! producto o el servicio está personalizado, como la maquinaria especializada que se fabrica en Hitachi, los proyectos de construcción que administra Bechtel Corporation, los trabajos de reparación que efectúa Sears Automotive Stores y los anuncios que produce Saatchi & Saatchi. Cada maquinaria especial que produce Hitachi es única y diferente. En forma similar, una campaña de publicidad para un cliente de Saatchi & Saatchi difiere, en gran medida, de las campañas de publicidad para otros clientes. Debido a que los productos y los servicios son diferentes, los sistemas de costeo por órdenes de trabajo pueden acumular costos para cada producto, servicio o trabajo individual.

•

Sistema de costeo por procesos: en este sistema, el objeto del costo se acumula con unida- des idénticas o similares de un producto o servicio. Por ejemplo, Citibank proporciona el mismo servicio a todos sus clientes, al procesar los depósitos de clientes. Time- Warner proporciona el mismo producto (por ejemplo, una edición semanal de Time) a cada uno de sus clientes. Los clientes de General Chemicals reciben, todos, el mismo producto (por ejemplo, sosa). En cada periodo, los sistemas de costeo por procesos dividen los costos totales de producir un artículo o servicio idéntico, o similar, entre la cantidad total de unidades producidas para obtener un costo por unidad. Este costo promedio por unidad se aplica a todas las unidades idénticas o similares producidas.

El ejemplo presenta ejemplos de costeo por órdenes sectores de servicios, comercialización y manufactura.

de trabajo y por procesos,

en los

Estos dos tipos de sistemas de costeo se visualizan mejor como extremos de un continuo: 33

Sistema de costeo por procesos

Sistema de costeo por órdenes de trabajo

Unidades definidas de un producto o servicio

Cantidades de unidades idénticas o similares de un producto o servicio.

Muchas compañías tienen sistemas que no son de costeo por órdenes de trabajo puro ni de costeo por procesos puros. En lugar de esto, contienen elementos de ambos costeos: por órdenes de trabajo y por procesos. En este capítulo nos concentramos en los sistemas de costeo por órdenes de trabajo, en los de costeo por procesos. EJEMPLO-TABLA Ejemplos de costeo por órdenes de trabajo y de costeo por procesos, en los sectores de servicios, comercialización y manufactura

Costeo por órdenes de trabajo empleado

Sector de servicios  Trabajo de auditoría  Trabajos de compañías de asesoría  Campañas de agencia de publicidad  

Costeo por procesos empleado

 

Casos legales Talleres de reparación de automóviles Compensación de cheques Entregas del servicio postal (artículos estándar)

Sector de comercialización  Envío de artículos de pedidos especiales, ordenados por correo  Promoción especial de productos de una nueva tienda

Sector de manufactura  Ensamble de aeronaves



Construcción de casas

 

Refinamiento de petróleo Elaboración de bebidas

   

Comercio de cereales Cobro de suscripciones a revistas Almacenamiento de productos en estantes

COSTEOPOR ÓRDENES DE TRABAJO EN LA MANUFACTURA Mostramos el costeo por órdenes de trabajo con el ejemplo de Robinson Company, que opera con toda su capacidad para fabricar e instalar maquinaria especializada en la industria del papel, en su planta de Green Bay, Wisconsin. En su sistema de costeo órdenes de trabajo, cumula los costos en los que incurre en un trabajo, en todas las partes de la cadena de valor; investigación y desarrollo, diseño, manufactura, marketing, distribución y servicio al cliente. Para mayor sencillez, nos concentraremos en el área de fabricación de Robinson. Para producir una máquina, Robinson obtiene algunos componentes de proveedores externos y otros los elabora por sí misma. Una parte fundamental de cada orden de trabajo de Robinson es el ensamble y la instalación de la máquina en las instalaciones del cliente, para integrarla a sus demás máquinas y procesos, además de asegurar su funcionamiento efectivo. . 34

La orden de trabajo específica en que nos concentraremos es la fabricación e instalación de una pequeña máquina procesadora de pulpa de papel para Western Pulp and Paper Company, en el año 2000, por un precio de $15,000. Un problema clave para Robinson para determinar este precio es el costo del trabajo. El conocimiento sobre sus propios costos ayuda a Robinson a fijar precios a los trabajos para obtener una utilidad y hacer estimados bien fundamentados de los costos de trabajos futuros. Observe que el sistema de costeo real, un sistema de costeo por órdenes de trabajo que determina el costo de los trabajos individuales mediante costos reales. El costeo real es un método de costeo por órdenes de trabajo que identifica los costos directos con un objeto del costo, mediante la multiplicación de la(s) tasa(s) de costo(s) directo(s) real(es) por la cantidad real de los insumas de costos directos, y que asigna los costos indirectos sobre la base de la(s) tasa(s) del costo indirecto real multiplicada(s) por la cantidad real de la base de asignación del costo. Enfoque general del costeo por órdenes de trabajo A continuación presentamos un procedimiento de siete pasos para asignar los costos reales a órdenes de trabajo individuales. Este procedimiento se aplica por igual al costeo por órdenes de trabajo en los sectores de manufactura, comercialización y servicios. Paso 1: Identificar el (los) objeto(s) del costo elegido(s). El objeto del costo en el ejemplo de Robinson Company es la orden de trabajo número WPP 298, para fabricar una máquina procesadora de pulpa de papel para Western Pulp, en el año 2000. Paso 2: Identificar los costos directos del trabajo. Robinson identifica dos categorías de costos directos de fabricación: materiales directos y mano de obra directa de fabricación. Los costos de materiales directos para el trabajo de Western Pulp and Papel Company son de $4,606, mientras que los costos de mano de obra directa de fabricación son de $1,579. Paso 3: Seleccionar la(s) base(s) de asignación del costo a utilizar para prorratear los costos indirectos al trabajo Los costos indirectos de fabricación no se identifican con trabajos específicos. Sin embargo, sería imposible completar varios trabajos sin incurrir en costos indirectos, como supervisión, ingeniería de fabricación, servicios públicos y reparaciones. Estos costos se tienen que prorratear entre los trabajos. Diferentes trabajos requieren diferentes cantidades de recursos indirectos. El objetivo de prorratear los costos indirectos es medir la utilización fundamental de los recursos indirectos en los trabajos individuales. Robinson elige las horas de mano de obra directa de fabricación como única base de asignación que vincula a todos los costos indirectos de fabricación con los trabajos. ¿Por qué? Porque Robinson cree que las horas de trabajo directas de fabricación miden la utilización que hacen los trabajos individuales de los recursos de gastos indirectos de fabricación, por ejemplo, los sueldos de supervisores, ingenieros, personal de respaldo de la producción y personal de control de calidad. Existe una fuerte relación de causa-efecto 35

entre los recursos indirectos de fabricación pedidos y las horas de mano de obra directa de fabricación que requieren los trabajos individuales. En el año 2000, Robinson registra 27,000 horas reales de mano de obra directa de fabricación. Paso 4: Identificar los costos indirectos relacionados con cada base de asignación del costo. Debido a que Robinson cree que es posible usar una sola base de asignación del costo, las horas de mano de obra directa de fabricación, para prorratear los costos indirectos de fabricación entre los productos, crea un agrupamiento único de costos, denominado costos de gastos indirectos de fabricación. Este agrupamiento representa los costos indirectos del departamento de manufactura de Green Bay, difíciles de identificar directamente con trabajos individuales. En el año 2000, los costos indirectos de fabricación reales suman $1,215,000. Paso 5: Calcular la tasa por unidad de cada base de asignación de costos con que se prorratean los costos indirectos al trabajo Por cada agrupamiento de costos, se calcula la tasa de costos indirectos al dividir los costos totales de gastos indirectos en el agrupamiento (determinados en el paso 4) entre la cantidad total de la base de asignación del costo (determinada en el paso 3). Robinson calcula la tasa de asignación para su agrupamiento único de costos de gastos indirectos de fabricación en la forma siguiente: 𝑇𝑎𝑠𝑎 𝑑𝑒𝑙 𝑐𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑖𝑛𝑑𝑖𝑟𝑒𝑐𝑡𝑜 𝑟𝑒𝑎𝑙 =

=

𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙𝑒𝑠 𝑒𝑛 𝑒𝑙 𝑎𝑔𝑟𝑢𝑝𝑎𝑚𝑖𝑒𝑛𝑡𝑜 𝑑𝑒 𝑐𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑖𝑛𝑑𝑖𝑟𝑒𝑐𝑡𝑜𝑠 𝐶𝑎𝑛𝑡𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑟𝑒𝑎𝑙 𝑑𝑒 𝑙𝑎 𝑏𝑎𝑠𝑒 𝑑𝑒 𝑎𝑠𝑖𝑔𝑛𝑎𝑐𝑖ó𝑛 𝑑𝑒𝑙 𝑐𝑜𝑠𝑡𝑜

$1,215,000 𝑝𝑜𝑟 ℎ𝑜𝑟𝑎 𝑑𝑒 𝑚𝑎𝑛𝑜 𝑑𝑒 𝑜𝑏𝑟𝑎 𝑑𝑖𝑟𝑒𝑐𝑡𝑎 𝑑𝑒 𝑓𝑎𝑏𝑟𝑖𝑐𝑎𝑐𝑖ó𝑛

Paso 6: Calcular los costos indirectos prorrateados al trabajo. Los costos indirectos de una orden de trabajo se calculan al multiplicar las cantidades reales de las diferentes bases de asignación (una por cada agrupamiento de costos) que se usaron para completar un trabajo, por sus respectivas tasas del costo indirecto (calculadas en el paso 5). Para fabricar la máquina, procesadora de pulpa, Robinson usa 88 horas de mano de obra directa de fabricación, la base de asignación para su agrupamiento único del costo indirecto (del total de las 27,000 horas de mano de obra directa de fabricación del año 2000). Los costos indirectos prorrateados a la orden de trabajo de la máquina procesadora de pulpa son $3,960 ($45 por hora de mano de obra directa de fabricación X 88 horas), Paso 7: Calcular el costo total del trabajo al sumar todos los costos directos e indirectos prorrateados a él El costo de la orden de trabajo de la máquina procesadora de pulpa para Western Pulp es $10,145. Costos directos de fabricación Materiales directos $4,606 Mano de obra directa de fabricación 1,579 $ 6,185 Costos indirectos de fabricación ($45 X 88 horas de mano de 3,960 obra directa de fabricación) Total del costo de fabricación del trabajo $10,145 36

Recuerde que a Robinson se le pagó $15,000 por el trabajo. Por tanto, el sistema de costeo real muestra un margen bruto de $4,855 ($15,000 - $10,145) Y un porcentaje del margen bruto de 32.37% ($4,855 -7- $15,000). Con los cálculos del margen bruto y del porcentaje del margen bruto, Robinson compara la rentabilidad entre varios trabajos e identifica los más rentables para que su fuerza de ventas los to- me como meta, Al mismo tiempo, Robinson está en posibilidad de examinar las razones por las que algunos trabajos muestran baja rentabilidad. ¿Se desperdician materiales directos? ¿Es demasiada la mano de obra directa de fabricación? ¿Hay formas de mejorar la eficiencia con que se efectúan estos trabajos? ¿O tan sólo se les fijó a estos trabajos precios inferiores a los reales? El análisis del costo de las órdenes de trabajo proporciona información crucial para juzgar el desempeño y mejorar en el futuro. EJEMPLO-FIGURA Visión general de un costeo por órdenes de trabajo para determinar los costos de fabricación de trabajos en Robinson

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Dos objetos principales del costos: productos y departamentos Como se insiste en este libro, todos los costos se registran para ayudar a las personas a tomar decisiones. Los objetos del costo se eligen para ayudar a tomar decisiones. La visión general en el ejemplo-figura se concentra en un objeto del costo importante de un sistema contable: los productos. Los gerentes también se concentran en un segundo objeto del costo importante: los centros de responsabilidad, que son partes, segmentos o subunidades de una organización, cuyos gerentes son responsables de grupos específicos de actividades. Algunos ejemplos son los departamentos, los grupos de departamentos, de divisiones o territorios geográficos. Los sistemas de costeo por órdenes de trabajo de fabricación primero asignan los costos a centros de responsabilidades y después a trabajos. El centro de responsabilidad que se encuentra con más frecuencia es un departamento. La identificación de los costos de los departamentos ayuda a los gerentes a controlar los costos de los "cuales son responsables. Documento fuente Los gerentes y contadores de Robinson recopilan información que entra a su sistema de costeo a través de los documentos fuente, que son los, registros originales que respaldan los asientos de diario es un sistema contable. El documento fuente clave en un sistema de costeo por órdenes de trabajo es un registro de costos del trabajo (denominado también orden de trabajo), documento que registra y acumula todos los costos asignados a un trabajo específico. El registro de costos del trabajo se inicia tan pronto como se comienza a trabajar sobre un pedido en particular. La parte A del ejemplo-tabla 4-3 muestra la orden de trabajo de la máquina procesadora de papel que ordenó Western Pulp and Paper Company.

de pulpa

También existen documentos fuente para partidas individuales en una orden de trabajo. Considere los materiales directos. Con base en las especificaciones de ingeniería y los esquemas (proporcionados por Western Pulp, un ingeniero de fabricación ordena los materiales del almacén. Esto se efectúa con un documento fuente básica, denominado registro de requisición de materiales, que es la forma con que se cargan a las órdenes de trabajo y a los departamentos el costo de los materiales directos de un trabajo específico. La parte B del ejemplo-tabla 4-3 muestra una requisición de materiales de Robinson Company. Observe cómo el registro especifica el trabajo para el que se requiere el material (VVPP 298), la descripción de éste (pieza número MB 468-A, ménsulas de metal), la cantidad real (8), el precio real ($14) y el costo total real ($112). Los $112 también aparecen en la orden de trabajo. Al sumar el costo de todas las requisiciones de materiales del trabajo d-e la máquina procesadora de pulpa, se obtiene el costo real de materiales di- rectos de $4,606, que aparece en la orden de trabajo. EJEMPLO-TABLA Documentos fuente en la orden de trabajo de Robinson: registro de requisión de materiales y registro de tiempo de mano de obra

PARTE A

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REGISTRO DE COSTOS DEL TRABAJO TRABAJO NÚM. WPP 298

CLIENTE: Western Pulp and Paper

Fecha: 7 de febrero de 2000

Fecha de terminación: .1

Iniciado: MATERIALES DIRECTOS Fecha de recepción

Requisición de materiales núm.

Pieza núm.

Cantidad usada

7 de febrero de 2000

2000: 198

MB 468-A

8

7 de febrero de 2000

2000: 199

TB 267-F

12

Costo unitario

Costo total

$ 14

$ 112

63

756 * *

Total

$ 4,606

MANO DE OBRA DIRECTA DE FABRICACIÓN Periodo consolidado

Registro de tiempo de mano de obra núm.

Empleado núm.

Horas utilizadas

7-13 de febrero de 2000

LT 232

551-87-3076

25

7 -13de febrero de 2000

LT 247

287-31-4671

5

Tasa por hora

Costo Total

$ 18

$ 450

19

95 * *

Total

$ 1.579

GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN Base de asignación

Fecha

Categorías de agrupamiento del costo

Base de asignación Unidades usadas

Tasa base de asignación

31de diciembre de 2000

Fabricación

Horas de mano de obra

88 horas

$ 45

Costo Total $ 3,960

Directa de fabricación Total

$ 3,960 $10,145

COSTO TOTAL DEL TRABAJO

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COSTEO NORMAL La dificultad de calcular las tasas del costo indirecto real sobre una base semanal o mensual significa que los gerentes no pueden calcular los costos reales de los trabajos conforme se terminan. Con costeo normal frecuencia, los gerentes quieren una aproximación cercana de los costos de fabricación de diversos trabajos sobre una base oportuna, no sólo al final del año; desean conocer estos costos (a menudo junto con otros, como los de marketing) para diversos usos continuos, como elegir el trabajo al que se le debe dar más o menos prioridad, cotizado, determinar costos de administración y preparar estados financieros provisionales. Debido a que la administración se beneficia de tener acceso inmediato a los costos de los trabajos, pocas compañías esperan hasta conocer por fin los gastos indirectos de fabricación reales (al final del año), antes de prorratear los costos de gastos indirectos para calcular los costos de los trabajos. En lugar de ello, para cada agrupamiento de costos se calcula, al inicio de un año fiscal, una tasa de costos indirectos predeterminada o presupuestada y los costos de los gastos indirectos se prorratean entre los trabajos según avanzan éstos. Por las razones de numerador y denominador que se describieron en la sección anterior, para cada agrupamiento de costos se calcula la tasa del costo indirecto presupuestado, utilizando el costo indirecto anual presupuestado y la cantidad anual presupuestada de la base de asignación del costo. El uso de tasas de costos indirectos presupuestados da lugar al costeo normal. El costeo normal es un método de costeo que identifica los costos directos con un objeto del costo, mediante la(s) tasa(s) del costo directo real multiplicada(s) por la cantidad real del(os) insumo(s) del costo directo; asimismo, este método prorratea los costos indirectos con base en la(s) lasa(s) del costo indirecto presupuestado multiplicada(s) por la cantidad real de la(s) base(s) de asignación del costo. Observe que tanto el costeo real como el normal identifican de la misma forma los costos directos con los trabajos. Las cantidades y tasas reales de los materiales directos y de la mano de obra directa de fabricación necesarios para un trabajo se obtienen de los documentos fuente, conforme éste se realiza. La única diferencia entre el costeo real y el normal es que el primero utiliza una(s) tasa(s) del costo indirecto real(es), mientras que el normal, una(s) tasa(s) del costo indirecto presupuestada(s) para costear los trabajos. En el ejemplo-tabla 4-4 se resumen las diferencias entre los métodos de costeo real y el normal. Mostramos el costeo normal para el ejemplo de Robinson Company, mediante el procedimiento de siete pasos que se describió antes en el capítulo. La siguiente información presupuestada para el año 2000 corresponde a las operaciones de fabricación de Robinson Company:

Total de costos de gastos indirectos de fabricación Total de horas de mano de obra directa de fabricación

Presupuesto $1,280,000 32,000

Los pasos 1 y 2 son exactamente como antes. Los costos de los materiales directos reales suman $4,606, y los costos de mano de obra directa de fabricación reales, $1,579. Recuerde, del paso 3, que Robinson utiliza una sola base de asignación de costos (horas de mano de obra directa de fabricación) para prorratear todos los costos de gastos indirectos de fabricación entre los trabajos. 40

EJEMPLO-TABLA Métodos de costeo real y costeo normal Costeo real Costeo normal Costos directos  Tasa(s) del costo directo  Tasa(s) del costo directo real X cantidad real de real X cantidad real de insumo(s) del costo directo. insumo(s) del costo directo. Costos indirectos.  Tasa(s) del costo indirecto  Tasa(s) del costo indirecto real X cantidad real de la( presupuestada(s) X s) base( s) de asignación cantidad real de la(s) del costo. base(s) de la asignación del costo. La cantidad presupuestada de horas de mano de obra directa de fabricación de 2000 es de 32,000 horas. En el paso 4, Robinson engloba todos los costos indirectos de fabricación en un solo agrupamiento del costo de gastos indirectos de fabricación. La cantidad presupuestada de los costos de gastos indirectos de fabricación para 2000 es de $1,280,000. La tasa de costos indirectos presupuestada para 2000 (paso 5) es de $40 por hora de mano de obra directa de fabricación: 𝑇𝑎𝑠𝑎 𝑑𝑒𝑙 𝑐𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑖𝑛𝑑𝑖𝑟𝑒𝑐𝑡𝑜 𝑝𝑟𝑒𝑠𝑢𝑝𝑢𝑒𝑠𝑡𝑎𝑑𝑎 𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙𝑒𝑠 𝑝𝑟𝑒𝑠𝑢𝑝𝑢𝑒𝑠𝑡𝑎𝑑𝑜𝑠 𝑒𝑛 𝑒𝑙 𝑎𝑔𝑟𝑢𝑝𝑎𝑚𝑖𝑒𝑛𝑡𝑜 𝑑𝑒 𝑐𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑖𝑛𝑑𝑖𝑟𝑒𝑐𝑡𝑜𝑠 = 𝐶𝑎𝑛𝑡𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑝𝑟𝑒𝑠𝑢𝑝𝑢𝑒𝑠𝑡𝑎𝑑𝑎 𝑑𝑒 𝑙𝑎 𝑏𝑎𝑠𝑒 𝑑𝑒 𝑎𝑠𝑖𝑔𝑛𝑎𝑐𝑖ó𝑛 𝑑𝑒𝑙 𝑐𝑜𝑠𝑡𝑜 $1,280,000

= 32,000 ℎ𝑜𝑟𝑎𝑠 𝑑𝑒 𝑚𝑎𝑛𝑜 𝑑𝑒 𝑜𝑏𝑟𝑎 𝑑𝑖𝑟𝑒𝑐𝑡𝑎 𝑑𝑒 𝑓𝑎𝑏𝑟𝑖𝑐𝑎𝑐𝑖ó𝑛 = $40 𝑝𝑜𝑟 ℎ𝑜𝑟𝑎 𝑑𝑒 𝑚𝑎𝑛𝑜 𝑑𝑒 𝑜𝑏𝑟𝑎 𝑑𝑖𝑟𝑒𝑐𝑡𝑎 𝑑𝑒 𝑓𝑎𝑏𝑟𝑖𝑐𝑎𝑐𝑖ó𝑛 Los costos indirectos prorrateados a la orden de trabajo de la máquina procesadora de pulpa para Western Pulp and Paper Company (WPP) (paso 6) se calculan como la cantidad real de horas de mano de obra directa de fabricación que se emplearon en el trabajo multiplicada por la tasa del costo indirecto presupuestada, 88 X $40 = $3,520. El costo del trabajo mediante el costeo normal (paso 7) es de $9,705, en la forma siguiente: Costos directos de fabricación $4,606 Materiales directos 1,579 $6,185 Mano de obra directa de fabricación Costos indirectos de fabricación ($40 X 88 horas 3,250 de mano de obra directa de fabricación) Total del costo de fabricación del trabajo $9,705 El costo de fabricación del trabajo de Western Pulp es $440 inferior con el costeo normal ($9,705) que con el costeo real ($10,145), debido a que la tasa del costo indirecto presupuestada es de $40 por hora, mientras que la tasa del costo indirecto reales de $45 por hora.

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Tema 10: UN SISTEMA DE COSTEO POR ÓRDENES DE TRABAJO EN LA FABRICACIÓN Mayor general y mayores auxiliares Como ya vimos, un sistema de costeo por órdenes de trabajo tiene una orden de trabajo por separado para cada trabajo. Por lo general, en un mayor auxiliar se encuentra un resumen de las órdenes de trabajo. La cuenta del mayor general, Control de productos en proceso, presenta los totales de estas órdenes de trabajo por separado, correspondientes a todos los trabajos no terminados. Las órdenes de trabajo y la cuenta Control de productos en proceso dan seguimiento a los costos de los trabajos desde el momento en que se inician hasta que se terminan. EJEMPLO-FIGURA Costeo por órdenes de trabajo de fabricación, usando el costeo normal: diagrama de las relaciones del mayor para febrero de 2000. PARTE A: MAYOR GENERAL

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Ejemplo – figura Costeo por ordenes de trabajo de fabricación, utilizando el costo normal: diagrama de las relaciones del mayor para febrero de 2000

Explicación de transaciones El resumen del siguiente análisis, transacción por transacción, explica como um sistema de costeo por ordenes de trabajo sirve las metas comunes de: (1) costear por producto, y (2) responsabilizar y controlar los distintos departamentos. Estas transacciones dan seguimento a las etapas (a)y (d)

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Tema 11: SISTEMAS DE INFORMACIÓN DE COSTOS POR PROCESOS CON COSTEO ABSORBENTE Y COSTOS HISTÓRICOS Objetivo específicos de aprendizaje Al terminar este capítulo, el lector será capaz de:  Explicar las características del sistema de información de costos por procesos.  Explicar el concepto de unidades equivalentes.  Mencionar y explicar la estructura de un informe de costos de producción.  Valuar la producción en proceso y producción terminada, dada la información necesaria.  Elaborar un informe de costos para un departamento o centro de costos, dada la información necesaria. Sistema de información de costos por procesos con costeo absorbente y costos históricos El sistema de información de costos por procesos se establece cuando los productos son similares y se elaboran masivamente en forma continua e ininterrumpida a través de una serie de etapas de producción llamadas procesos. Los costos de producción se acumulan para un periodo específico por departamentos, procesos o centros de costo. La asignación de costos en un departamento productivo es sólo un paso intermedio, pues el objetivo final es determinar el costo unitario total de producción. Un producto en su ciclo de elaboración fluye a través de dos o más centros de costo productivos que realizan diferentes procesos, antes de que llegue al almacén de artículos terminados.

Los costos de materia prima directa, mano de obra directa y cargos indirectos incurridos en un periodo de costos se cargan a la cuenta 1141 Producción en proceso y se direccionan hacia cada centro de costos productivo. Así, los costos incurridos por la producción terminada de un centro de costos 44

productivo son transferidos al centro de costos productivo siguiente. La producción terminada de un centro de costos productivo se convierte en materia prima o semi producto del siguiente, y así sucesivamente, hasta que se convierte en artículo terminado. El costo unitario se incrementa a medida que los artículos fluyen a través de los centros de costo productivos, todo lo cual se presenta en la ilustración. Características de un sistema de información de costos por proceso El sistema de información de costos por procesos e ocupa del flujo de productos a través de varias operaciones o procesos. El costo unitario se incrementa a medida que los artículos fluyen a través de los centros de costo productivos. Los costos unitarios de cada centro de costos productivo se basan en la relación entre los costos incurridos en un periodo de costos y las unidades terminadas y en proceso del mismo periodo. Un sistema de información de costos por procesos tiene las siguientes características:  Producción de artículos homogéneos en grandes volúmenes.  La corriente de producción es continua.  La transformación de los artículos se lleva a cabo a través de dos o más procesos.  Los costos se registran y acumulan en la cuenta Producción en proceso, direccionándolos hacia cada centro de costos productivo.  Cada centro de costos productivo tiene su codificación. Por lo tanto, todos sus costos incurridos se direccionan (cargan) al mismo y se acredita con los costos de las unidades terminadas, transferidas a otro centro de costos productivo o al almacén de artículos terminados.  Las unidades equivalentes se usan para determinar el inventario final de producción en proceso, en términos de unidades totalmente terminadas al concluir un periodo de costos.  Los costos unitarios se determinan por centro de costos productivo, en cada periodo de costos.  El costo unitario se incrementa a medida que los artículos fluyen a través de los centros de costo productivos. En el momento que los artículos dejan el último centro de costos productivo del proceso y son enviados al almacén de artículos terminados, podemos conocer el costo unitario total de los artículos terminados.  Los costos totales y unitarios de cada centro de costos productivo son agregados periódicamente, analizados y calculados a través del uso de informes de producción. Conceptos básicos de un sistema de información de costos por procesos Los conceptos fundamentales de un sistema de información de costos por procesos son los siguientes: Periodo de costos. Es el lapso comprendido entre la formulación de los estados financieros, elaborados en forma mensual, trimestral o anual, de acuerdo con las necesidades de información de cada empresa. Proceso. Es una etapa de la transformación de los productos en que éstos sufren modificaciones en sus características físicas y/o químicas.

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Costos incurridos. Son los costos de materia prima, mano de obra y cargos indirectos aplicables al periodo de costos. Producción terminada en cada proceso. Está representada por el volumen físico de producción en buen estado, que pasa de un proceso a otro, durante un periodo de costos. Producción procesada o real. Es la producción que efectivamente ha estado transformándose durante un periodo de costos, independientemente de que se concluya o no en su totalidad. Cabe aclarar que la producción terminada puede coincidir con la producción procesada cuando no existen inventarios iniciales ni finales de producción en proceso, situación teórica que raras veces surge en la práctica de cualquier industria. Unidades equivalentes. Es la producción que se encuentra en proceso de fabricación al concluir un periodo de costos, expresada en términos de unidades totalmente terminadas. Unidades equivalentes El término unidades equivalentes se utiliza para expresar la producción que se encuentra en proceso de fabricación al concluir un periodo de costos, en términos de unidades totalmente terminadas. Los ingenieros de la planta fabril deben estimar el grado de avance en que se encuentra la producción en proceso. La estimación no debe ser global, sino de cada uno de los elementos del costo de producción. Como ejemplo tenemos el programa de producción del mes de febrero de 20XX, que prevé elaborar 180 000 unidades. Al concluir el mes de febrero de 20XX (periodo de costos), la gerencia de producción reporta una producción terminada de 100000 unidades y una producción pendiente (sin terminar) de 80000 unidades, con un avance de 40% en los tres elementos del costo de producción. La ilustración 6.2 nos muestra que 100000 unidades tienen 100% de materia prima, mano de obra y cargos indirectos, lo cual indica que están totalmente terminadas. Sin embargo, quedan pendientes al finalizar el periodo de costos 80000 unidades, con 40% de avance. Si se piensa que con determinada inversión de materia prima, mano de obra y cargos indirectos lo mismo pudieron haberse procesado 80000 unidades en 40% que 32000 unidades en 100%, resulta claro que existe una equivalencia entre ambas posibilidades. Inventarios final Unidades de producción en proceso Conceptos totalmente Grado de terminados Unidades avance Materia prima 100000 80000 40 Mano de obra 100000 80000 40 Cargos indirectos 100000 80000 40 (1) (2) (3) (4) = (2) x (3); (5) = (1) + (4). * Ilustración 6.2 Ejemplo de producción expresada en unidades

Unidad equivalente 32000 32000 32000 (4)

Unidades equivalentes a productos terminados 132000 132000 132000 (5)

equivalentes. 46

Determinadas las 32000 unidades equivalentes del inventario final de producción en proceso para los tres elementos del costo de producción, deben adicionarse estas a las 100000 unidades totalmente terminadas, para determinar así las unidades equivalentes a productos terminados o producción real del periodo de costos, que será de 132000 unidades, en lo concerniente a cada uno de los elementos del costo de producción. Informe de costos de producción El informe de costos de producción es un análisis de las actividades del departamento o centro de costos productivo, durante un periodo de costos. Puede ser resumido o detallado, de acuerdo con las necesidades de la dirección, y por lo general contiene los siguientes conceptos: 1. Volumen:  Inventario inicial  Producción procesada  Producción terminada  Inventario final 2.

Unidades equivalentes:  Inventario inicial  Producción procesada  Inventario final

3.

Costos totales y unitarios:  Inventario inicial  Incurridos en el periodo  Producción terminada  Inventario final

En la ilustración 6.3 se presenta un ejemplo de un informe de costos de producción, del centro de costos productivo 134023 Planta de proceso núm. 2, el cual considera los tres elementos del costo de producción. Es importante mencionar que debe existir un balance (cargas-producciones, origen-destino, entradas y salidas, etc.) en cada uno de los centros de costo productivos, tanto en volumen como en importe.

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CONCEPTO

ALESCA, S.A. Informe de costos de producción Del 1 al 28 de febrero de 20xx CCP 134023 Planta de Proceso núm. 2 Unidades y costos de producción MPD MOD CI

Total

INVENTARIO INICIAL Volumen (litros) Grado de avance (%) Unidades equivalentes (litros) Costo total (pesos) Costo unitario (pesos)

5 000 100 5 000 199 500 39.90

5 000 70 3 500 7 350 16.50

5 000 70 3 500 7 350 2.10

264 600 58.50

PRODUCCIÓN PROCESADA Volumen (litros) Unidades equivalentes (litros) Costo total (pesos) Costo unitario (pesos)

44 000 44 000 1 841 840 41.86

44 000 44 800 807 460 18.23

44 000 44 800 95 420 2.15

2744 690 62.24

GRAN TOTAL Volumen (litros) Unidades equivalentes (litros) Costo total (pesos) Costo unitario (pesos)

49 000 49 000 2 041 340 41.66

49 000 47 800 865 180 18.10

49 000 47 800 102 770 2.15

3 009 920 61.91

PRODUCCIÓN TERMINADA Volumen (litros) Costo total (pesos) Costo unitario (pesos)

46 000 1 916 360 41.66

46 000 832 600 18.10

46 000 98 990 2.15

2 847 860 61.91

INVENTARIO FINAL Volumen (litros) 3 000 3 000 3 000 Grado de avance (%) 100 60 60 Unidades equivalentes (litros) 3 000 1 800 1 800 Costo total (pesos) 124 980 32 580 3 870 Costo unitario (pesos) 41.66 18.10 2.15 GRAN TOTAL Volumen (litros) 49 000 49 000 49 000 Unidades equivalentes (litros) 49 000 47 800 47 800 Costo total (pesos) 2 041 340 865 180 102 770 Costo unitario (pesos) 41.66 18.10 2.15 * Ilustración 6.3 Ejemplo de un informe de costos de producción.

161 430 61.91

3 009 920 61.91

Ejercido 1 48

Producción de un artículo en dos procesos consecutivos. No hay inventarios de producción en proceso. La compañía industrial Sof, S.A., al principio del ejercicio del 1 de marzo de 20XX, presenta los siguientes saldos: Bancos $2 000 000 Almacén de materias primas $2 000 000 Almacén de artículos terminados $1 000 000 Cuentas por pagar $2 000 000 Capital social $3 000 000 Durante el mes de marzo de 20XX se registraron los siguientes consumos en el proceso de fabricación del artículo X: Proceso 1 Los costos incurridos en el mes de marzo de 20XX fueron: Conceptos Importe Materia prima Mano de obra $ 798 420 Cargos indirectos $ 81 900 Total costos conversión $ 880 320 La producción terminada durante el mes de marzo de 20XX y transferida al proceso 2 fue de 42000 litros. Proceso 2 Los costos incurridos en el mes de marzo de 20XX fueron: Conceptos Importe Materia prima (42 000 litros recibos del proceso 1) Mano de obra $ 550 000 Cargos indirectos $ 88 200 Total costos incurridos $ 1950 900 La producción terminada durante el mes de marzo de 20XX y enviada al almacén de artículos terminados fue de 42000 litros. Se pide: Almacén de Almacén de Bancos materias primas Artículos terminados S) $2 000 $1 348 620 S) $2 000 $1 348 620 S) $1 000 000 (2 000 (1 000 S) 651 S) 651 9) 2 831 380 380 220 S) $3 831 220

Cuentas por pagar

Capital social

Producción en proceso Proceso 1 49

S) $2 000 000

Producción en proceso Proceso 2 6) $1950 $ 2 831 220 900 (9 7) 798 420 8) 81 900 2 831 220 2 831 220

S) $3 000 000

Mano de obra 2) $1 348 620

Gastos indirectos 3) $170 100 $550 200 (4 798 420 (7

1348 620

1) $1 312 $ 1 312 500 500 4) 550 200 5) 88 200 1950 900 1950 900

1348

$88 200 (5 $81 900 (8

170 100

170 100

620

Varias cuentas $ 170 100 (3 $ 170 100 (S

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Ilustración 6.4 Esquemas de mayor. Ejercicio 1 (concluye). b) Elaborar informe de costos de producción para cada centro de costos productivo (ilustración 6.5). SOF, S. A. Informe de costos de producción del 1 al 31 de marzo de 20XX Proceso 1 Unidades y costos de producción CONCEPTO MPD MOD CI Total PRODUCCIÓN PROCESADA Volumen (litros) 42 000 42 000 42 000 Costo total (pesos) 1 312 500 550 200 88 200 1950 900 Costo unitario (pesos) 31.25 13.10 2.10 46.45 PRODUCCIÓN TERMINADA Volumen (litros) 42 000 42 000 42 000 Costo total (pesos) 1312500 550 200 88 200 1 950 900 Costo unitario (pesos) 31.25 13.10 2.10 46.45

Ilustración 6.5 Informes de costos de producción. Ejercicio 1.

SOF,S.A. Informe de costos de producción del 1 al 31 de marzo de 20XX Proceso 2 CONCEPTO

Unidades y costos de producción MPD MOD CI

Total

PRODUCCIÓN PROCESADA Volumen (litros) Costo total (pesos) Costo unitario (pesos)

42 000 1 950 900 46.45

42 000 798 420 19.01

42 000 81 900 1.95

2 831 220 67.41

PRODUCCIÓN TERMINADA Volumen (litros) Costo total (pesos) Costo unitario (pesos)

42 000 1 950 900 46.45

42 000 798 420 19.01

42 000 81 900 1.95

2 831 220 67.41

51

Tema 12: INFORMES Y CÁLCULOS EN EL SISTEMA POR PROCESOS

OBJETIVOS DE APRENDIZAJE Después de terminar este capítulo, el estudiante deberá ser capaz de responder las siguientes preguntas. ¿En que difiere el costeo por procesos del costeo por órdenes? ¿Por qué se usan las unidades equivalentes de producción en el costeo por procesos? ¿Cómo se determinan las unidades equivalentes producidas utilizando el método de promedios ponderados y el método de primeras entradas primeras salidas en el costeo por procesos? ¿Cómo se determinan los costos unitarios y los valores del inventario usando el método de promedios ponderados y el método de primeras entradas primeras salidas en el costeo por procesos? INTRODUCCIÓN AL COSTEO POR PROCESOS La asignación de costos a las unidades de producción es un proceso de promedios. En la situación más sencilla posible, el costo unitario real de un producto se obtiene dividiendo los costos de producción departamentales de un periodo entre la cantidad de producción departamental de ese periodo. Este promedio se expresa mediante la siguiente fórmula: 𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑢𝑛𝑖𝑡𝑎𝑟𝑖𝑜 =

𝑆𝑢𝑚𝑎 𝑑𝑒 𝑙𝑜𝑠 𝑐𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑑𝑒 ′𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑐𝑖ó𝑛 𝐶𝑎𝑛𝑡𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑑𝑒 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑐𝑖ó𝑛

Peter Longmore describe la simplicidad general de! proceso del método de costeo por procesos en la siguiente cita: El costeo por procesos es aplicable a aquel tipo de producción que implica un proceso continuo y que da como resultado un alto volumen de unidades de producción idénticas o casi idénticas. Aun cuando existe un número de complejidades implícitas en el costeo por procesos, la idea básica implica simplemente el cálculo de un costo promedio por unidad. Como tal, la técnica es divisible en tres etapas: 1) Medición de la producción obtenida en un periodo. 2) Medición de los costos en que se incurre en el periodo. 3) Cálculo del costo promedio repartiendo el costo total a lo largo de toda la producción.1

1

Peter Longmore, “Process Costing Demystified”, Accountancy (octubre de 1994), p.88.

52

Método de promedios ponderados y el método PEPS para el costeo por procesos En el costeo por procesos los dos métodos de contabilidad para los flujos de costos son 1) el método de promedios ponderados y 2) el método de primeras entradas primeras salidas (PEPS), Estos métodos se relacionan con la manera en la cual se supone que los flujos de costos ocurren en el proceso de producción. De una manera general, estos métodos para el costeo por procesos pueden relacionarse con los métodos de flujo de costos que se usan en la contabilidad financiera. En un negocio al menudeo, se utiliza el método de promedios ponderados para determinar un costo promedio por unidad de inventario. Este costo se calcula dividiendo el costo total de los artículos disponibles entre el total de las unidades disponibles. El costo total y las unidades totales se calculan agregando las compras al inventario inicial. Los costos y las unidades del periodo actual no se distinguen en forma alguna de aquellos que están disponibles al final del periodo anterior. En contraste, el método de contabilidad de primeras entradas primeras salidas para el inventario de mercancías separa los artículos por la fecha y costo en que fueron comprados. Los costos del inventario inicial son los primeros costos que se asignan al costo de los artículos vendidos; a las unidades que permanecen en el inventario final se les asignan los costos basándose en los precios de compra más recientes. La manera en que una empresa de transformación utiliza estos métodos para el costeo de su producción es similar a la forma en la que los usaría un comerciante al menudeo. El método de promedio ponderado calcula un solo costo promedio por unidad combinando el inventario inicial y la 53

producción del periodo actual. El método PEPS, separa el inventario inicial y la producción del periodo actual y sus costos de tal modo que se pueda calcular el costo del periodo actual por unidad. El denominador que se usa en la fórmula de costo para determinar el costo unitario difiere dependiendo de cuál de los dos métodos es utilizado.2 En la mayoría de los casos se debe introducir algún material directo para iniciar un proceso de producción, de lo contrario no se necesitará incurrir en mano de obra o en costos indirectos. Por ejemplo, para elaborar sus diversos productos, Melinda's introduce chile habanero al inicio de un proceso. Cualquier material agregado al inicio de la producción está 100 por ciento terminado respecto del proceso productivo, sin importar el grado de avance de la mano de obra y de los costos indirectos. La mayoría de los procesos de producción requiere múltiples materiales directos. Se pueden añadir materiales complementarios en cualquier punto o en forma continua durante el procesamiento. Un material, como por ejemplo una botella, puede incluso añadirse al final del procesamiento. Durante el proceso de elaboración el producto está 0% terminado respecto a la botella; aunque otros materiales pueden estar terminados y se puede haber incurrido en algunos costos de mano de obra y costos indirectos. El flujo de producción de la salsa picante que se muestra en el cuadro de manera gráfica la necesidad de separar los cálculos de las unidades equivalentes producidas para cada componente del costo. El material "chile" está 100 por ciento terminado en cualquier punto del proceso después de comenzar la producción. No se añadirá más "chile" en lo que resta del proceso productivo, Cuando se ha añadido una cantidad suficiente de mano de obra y de costos indirectos para alcanzar 20 por ciento de avance, se añaden materiales adicionales (verduras finamente picadas),Antes de alcanzar 20 por ciento de avance, estos materiales estaban cero por ciento terminados; después ele ese punto estos materiales están 100 por ciento terminados, Cuando se llega a 50 por ciento de avance se añaden hierbas previamente mezcladas y la salsa picante se embotella cuando el procesamiento se encuentra a 99 por ciento, después de lo cual la salsa picante está 100 por ciento terminada. De este modo, las "botellas" permanecen cero por ciento terminadas a través de toda la producción; cuando se embotella la salsa picante, la producción está terminada y se transfiere al almacén de artículos terminados o directamente a los clientes.

2

Advierta que aquí se usa el término denominador en lugar de unidades equivalentes producidas. Con base en su definición, las unidades equivalentes producidas están relacionadas con las actividades productivas del periodo actual. Por tanto, para cualquier conjunto determinado de acciones de producción, existe sólo una medida verdadera de unidades equivalentes producidas, sin importar el supuesto del flujo de costos que se use, y esa medida son las unidades equivalentes producidas determinadas con el método PEPS, Sin embargo, este hecho ha quedado oscurecido a lo largo del tiempo debido a referencias continuas del cálculo de las “unidades equivalentes producidas" con el método de promedios ponderados. Por tanto, el término unidades equivalentes producidas ha asumido un uso genérico para significar "el denominador que se lisa para calcular el costo unitario de producción de un periodo en un sistema de costeo por procesos". Usamos las unidades equivalentes producidas de esta manera genérica a todo lo largo de la exposición del costeo por procesos.

54

INICIO

La mano de obra y los costos indirectos se agregan en forma continua

FIN

La salsa picante se vacía en botellas de 5 onzas

Chile añadido, 100% terminado. Mano de obra y costos directos, 5% de avance.

Verduras añadidas, 100% terminado. Mano de obra y costos indirectos, 20% de avance.

Hiervas añadidas, 100% terminado. Mano de obra y costos indirectos, 50% de avance.

Se añade la botella preetiquetada, 100% terminado. Mano de obra y costos indirectos, 100% terminado después de empaquetarse.

Suponga que se inicia con una cantidad suficiente de chile para elaborar 8 000 botellas de salsa picante. Al final del periodo el proceso se encuentra a 75% de avance respecto a la mano de obra y los costos indirectos. La salsa picante está 100 por ciento terminada respecto al chile las verduras y las hierbas, y cero por ciento terminada respecto a las botellas. Los cálculos de las unidades equivalentes producidas (UEP) de los materiales indicarían que hay 8 000 UEP respecto al chile, las verduras y las hierbas, y cero UEP respecto a las botellas. Los componentes del costo de conversión (la mano de obra y los costos indirectos) tendrían una equivalencia de 6000 botellas, porque ese producto está a 75% de avance y la mano de obra y los costos indirectos se añaden en forma continua durante el proceso.3 Cuando los costos indirectos se aplican con base en la mano de obra directa, o cuando se añade mano de obra directa y costos indirectos al producto a la misma tasa, se puede hacer Una sola estimación del porcentaje de avance y usarse para ambos componentes del costo de conversión. Sin embargo, como cada vez se usan más percutores de costos además de la mano de obra directa para aplicar los costos indirectos, los cálculos individuales para "las unidades equivalentes producidas del costo de conversión" se harán con menos frecuencia. Por ejemplo, el percutor de costos para la porción referente a los servicios generales de los costos indirectos pueden ser las horas máquina; el percutor de costos para la porción referente al manejo de materiales pueden ser las libras de material. El uso cada vez mayor de múltiples conjuntos de costos y/o conceptos del costeo basado en actividades hace menos probable que los grados de avance de los componentes de la mano de obra directa y de los costos indirectos sean iguales. En la nota informativa anexa se explica cómo se utiliza el método ABC en una compañía que usa el costeo por procesos.

3

Aunque resulta el mismo número de unidades equivalentes para el chile, las verduras, las hierbas y la mano de obra y los costos indio rectos, podría ser deseable realizar cálculos separados de los costos unitarios para cada componente. Estos cálculos separados le proporcionarían a los administradores más información para propósitos de la planeación y del control. Los administradores deben ponderar los costos de hacer cálculos separados contra los beneficios de tener la información adicional. Sin embargo, con fines ilustrativos, se realizarán cálculos individuales cuando los componentes del costo tengan porcentajes iguales de avance.

55

El cálculo de las unidades equivalentes producidas requiere que se especifique un método respecto al flujo de costos de los procesos. Un ejemplo detallado de los cálculos de las unidades equivalentes producidas y de la asignación de costos para cada uno de los métodos de flujo de costos se presenta en la siguiente sección. CÁLCULOS DE LAS UNIDADES EQUIVALENTES PRODUCIDAS Y ASIGNACIONES DE COSTOS Un propósito de cualquier sistema de costeo es determinar el costo de un producto para usarlo en los estados financieros. Cuando los artículos se transfieren de! inventario de producción en proceso al almacén de artículos terminados (o a otro departamento), se debe asignar un costo a esos artículos. Además, al final de cualquier periodo se debe asignar un valor a los artículos que tan sólo están parcialmente terminados y que aún permanecen en el inventario de producción en proceso. En el cuadro 6-3 que se presenta en la página 226 se exponen en forma esquemática los pasos que se deben seguir en un sistema de costeo por procesos para determinar los costos asignables a las unidades terminadas y a aquéllas que aún están en el inventario final en la fecha de terminación de un periodo. En primer término se expone cada uno de estos pasos, y posteriormente se proporciona un ejemplo concreto tanto para el costeo por promedios ponderados como para el costeo por el método PEPS. El primer paso es calcular las unidades físicas totales por las cuales es responsable el departamento o las unidades disponibles. Esta cantidad es igual al número total de unidades enteras y parciales procesadas en el departamento durante el periodo actual: unidades en el inventario inicial más unidades iniciadas (UI). Segundo, determinar qué le sucedió a las unidades disponibles durante el periodo Este paso también requiere el uso de unidades físicas. Las unidades pueden caer en una de dos categorías: 1) terminadas y transferidas (U1T) o 2) parcialmente terminadas y que permanecen en el inventario final de producción en proceso (IEPP).4 En este punto verifique si las unidades disponibles por las cuales el departamento era responsable (IlPP+UI) son iguales a las unidades totales asignadas (IFPP y UTI). Si dichas cantidades no son iguales, cualquier cálculo adicional será incorrecto. Tercero, utilice, ya sea el método de promedios ponderados o el método PEPS, para determinar las unidades equivalentes producidas de cada componente del costo. Si todos los materiales se encuentran en el mismo grado de avance, se puede hacer un solo cálculo de materiales. Si se usan materiales múltiples y se agregan a la producción en diferentes puntos, puede ser necesario calcular unidades equivalentes para cada uno de los materiales. Si los costos indirectos se basan en mano de obra directa, o si estos dos factores están siempre al mismo grado de avance, se puede hacer un solo cálculo de unidades equivalentes para el costo de conversión. Si no existe ninguna de estas

4

Existe una tercera categoría (desperdicios/paros). En este punto se asume que tales acontecimientos no ocurren. En el capítulo 7 se expone la contabilidad de los desperdicios en situaciones de costeo por procesos.

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condiciones, se deben preparar cédulas separadas de las unidades equivalentes producidas para la mano de obra y para los costos indirectos.5

5

Como se expone en el capítulo 4, los costos indirectos se pueden aplicar a los productos usando varias bases tradicionales (horas de mano de obra directa u horas máquina) o no tradicionales (como el número de preparaciones de las máquinas, libras de materiales trasladadas y/o número de requisiciones de materiales). El cálculo del número de unidades equivalentes que necesita elaborarse resulta del número de distintos conjuntos de costos y bases de asignación de los costos indirectos establecidos en la compañía. Algunas compañías productivas altamente automatizadas pueden no tener una categoría de mano de obra directa, La. cantidad de mano de obra directa puede ser tan insignificante que se incluya en una categoría de costo de conversión y que no se contabilice en forma separada.

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Cuarto, encuentre el costo total disponible, el cual incluye al saldo del inventario de producción en proceso al inicio del periodo más todos los costos del periodo de la materia prima directa, de la mano de obra directa y de los costos indirectos. Quinto, calcule el costo por unidad equivalente ele cada componente del costo usando, ya sea el promedio ponderado o el método PEPS ele las unidades equivalentes producidas que se calcularon en el paso 3. Sexto, utilice los costos que se calcularon en el paso 5 para asignar los costos del proceso de producción a las unidades terminadas y transferidas y a las unidades que permanecen en el inventario final de producción en proceso. Con los datos de la empresa Some-Kinda-Hot', que se presentan a continuación ejemplificaremos los pasos involucrados en el cálculo de las unidades equivalentes producidas y la asignación de costos por los dos métodos del costeo por procesos. Sorne-Kinda-Hotle, labora una variedad de salsas picantes. Un producto elaborado por Some-Kinda-Hotles una salsa de chipotle a la pimienta para una cadena grande de restaurantes. La compañía realiza el proceso de elaboración de este producto en un solo departamento con una sola materia prima directa: chipotle a la pimienta. Los costos de otros ingredientes que sirven para dar sabor y color (colorantes) a los alimentos se consideran costos indirectos. La salsa es embarcada en contenedores reutilizables, los cuales se trasladan a una planta embotelladora que es propiedad del restaurante. Puesto que la pimienta se añade al principio del proceso, todos los inventarios se encuentran a 100 por ciento de avance en cuanto a materia prima tan pronto como empieza el procesamiento. Se supone que los costos indirectos y la mano de obra se añaden al mismo tiempo a lo largo' de todo el proceso de producción, por lo que se considera un solo grado de avance para el costo de conversión. El cuadro 6-4 presenta información del mes de abril de 2003 en relación con los costos para elaborar la salsa picante y los del inventario de producción. Aunque se proporcionan cálculos tanto para las onzas transferidas como para aquellas que permanecen en el inventario final, ambos cálculos no son rigurosos. El número de onzas que permanecen en el inventario final al 30 de abril puede calcularse sustrayendo las onzas que fueron terminadas y transferidas durante el periodo de las onzas totales disponibles. De manera alternativa, el número de onzas transferidas puede calcularse como el total de onzas disponibles menos las onzas que permanecen en el inventario final. A continuación se usa la información de Some-Kinda-Hotl, para aplicar cada UGO de los pasos listados en el cuadro . Método de promedio ponderado PASO: CÁLCULO DE LAS UNIDADES DISPONIBLES Onzas en el inventario inicial Onzas iniciadas durante el periodo actual Onzas disponibles

25000 510000 535000

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PASO 2: CÁLCULO DEL ESTADO DE LAS UNIDADES DISPONIBLES Onzas terminadas y transferidas 523000 Onzas en el inventario final de producción en proceso 12000 Onzas disponibles 535000 Los renglones que se detallan en este paso indican las categorías a las cuales se asignarán los costos en el paso final. El número de onzas disponibles para el paso 2 es igual al número de onzas disponibles en el paso 1. PASO 3: DETERMINACIÓN DE LAS UNIDADES EQUIVALENTES PRODUCIDAS El cálculo de las unidades equivalentes producidas mediante el método de promedios ponderados usa el número de onzas de salsa picante en el inventario inicial y el número de onzas iniciadas durante el periodo. Cuadro : Información de producción y de costos, 1º de abril de 2003 Onzas en el inventario inicial (40% de avance en cuanto a mano de obra y costos indirectos-costos de conversión) Onzas iniciadas durante el periodo actual Onzas terminadas y transferidas a artículos terminados Onzas en el inventario final (80% de avance en cuanto a mano de obra y costos indirectos-costos de conversión).

25 000 510 000 523 000

-12 000 Costos del inventario inicial: Materia prima directa Mano de obra directa Costos indirectos Costos del periodo actual: Materia prima directa Mano de obra directa Costos indirectos

$ 24 800 1 300 12 152

$ 38 252

$ 178 500 26 130 120 198

$ 324 828

(Las unidades iniciadas y terminadas durante un periodo Son iguales a las unidades totales terminadas durante el periodo actual menos las unidades en el inventario inicial.) 6 En el caso de la empresa Some-Kinda-Hot!, las onzas iniciadas y terminadas en el mes de abril son de 498 000 (523 000 - 25 000). El inventario final está 100 por ciento terminado en cuanto a materia prima, porque toda la materia prima se añade al inicio de la producción. El inventario final está a 80% de avance en cuanto a la mano de obra y los costos indirectos (costos de conversión); por tanto se puede hacer un cálculo de unidades equivalentes de producción porque se supone que estos elementos de! costo se

6

Las unidades iniciadas y terminadas también pueden calcularse como las unidades iniciadas durante el periodo actual menos las unidades no terminadas (o las unidades en el inventario final).

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añaden en la misma proporción a lo largo de todo el proceso de producción. El cálculo por promedio ponderado para las unidades equivalentes producidas se realiza como se describe a continuación. 7 Costos de Materia conversión (Mano prima de obra y costos directa indirectos) Inventario inicial (onzas) 25 000 25 000 Onzas iniciadas y terminadas 498 000 498 000 Inventario final (onzas x porcentaje de 12 000 9 600 avance) Unidades equivalentes producidas 535 000 532 600

PASO 4: DETERMINACIÓN DEL COSTO DISPONIBLE El costo total disponible es igual al costo del inventario inicial más los costos del periodo actual. Observe que en el cuadro 6-4 se proporciona información sobre e! costo de cada elemento de producción, materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos. Los costos de producción se pueden determinar a partir de las cuentas departamentales del inventario de producción en proceso y de sus auxiliares. Estos costos provienen de las transferencias de materia prima directa desde el almacén, la mano de obra directa incurrida y en cantidades ya sea reales o aplicadas ele costos indirectos. La suma de la mano de obra directa y de los costos indirectos es e! costo de conversión. En el caso de la empresa Some-Kinda-Hotl, el costo total disponible es de 363 080 dólares.

Costos del inventario inicial Costos del periodo actual Costos disponibles

Materia prima directa

Mano de obra directa

Costos indirectos

Total

$ 24800

$ 1300

$ 12152

$ 38252

178500 $203300

26130 $27430

120198 $132350

324828 $363080

El costo total se asigna a los productos transferidos al inventario de artículos terminados (o bien, al siguiente departamento) y al inventario final de producción en proceso en relación con las unidades físicas o con las unidades equivalentes de cada categoría. Se debe calcular un costo para cada unidad equivalente producida por cada elemento del costo. Con el método de promedio ponderado, los costos de! inventario inicial y del periodo actual se suman por cada elemento de! costo y se promedian entre las unidades equivalentes de ese componente. Este cálculo del costo unitario que se realiza al final del periodo para cada elemento del costo se muestra a continuación: 7

Existen diferentes métodos para calcular las unidades equivalentes producidas y los costos unitarios con el método de promedios ponderados y con el método PEPS. Los modelos que se presentaron en este capítulo representan los cálculos que hemos c005iderado son más fáciles de entender y que ayudan mejor a los estudiantes a comprender de manera clara y definida los dos métodos. Sin embargo, en el apéndice de este capítulo se presentan otros dos métodos que son válidos y que se usan comúnmente para calcular y compatibilizar las unidades equivalentes producidas con el método de promedios ponderados, y con el método PEPS y los COSIOS unitarios.

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𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑢𝑛𝑖𝑡𝑎𝑟𝑖𝑜 𝑝𝑟𝑜𝑚𝑒𝑑𝑖𝑜 𝑝𝑜𝑛𝑑𝑒𝑟𝑎𝑑𝑜 =

=

𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑑𝑒𝑙 𝑖𝑛𝑣𝑒𝑛𝑡𝑎𝑟𝑖𝑜 𝑖𝑛𝑖𝑐𝑖𝑎𝑙 + 𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑑𝑒𝑙 𝑝𝑒𝑟𝑖𝑜𝑑𝑜 𝑎𝑐𝑡𝑢𝑎𝑙 𝑈𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠 𝑒𝑞𝑢𝑖𝑣𝑎𝑙𝑒𝑛𝑡𝑒𝑠 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑖𝑑𝑎𝑠

𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑖𝑛𝑐𝑢𝑟𝑟𝑖𝑑𝑜 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑑𝑒 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠 𝑒𝑞𝑢𝑖𝑣𝑎𝑙𝑒𝑛𝑡𝑒𝑠 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑖𝑑𝑎𝑠

Este cálculo divide el costo total entre las unidades totales, el método de promedio ponderado común obtiene un promedio del costo por unidad para cada componente. Como la mano de obra Y los costos indirectos se encuentran al mismo grado de avance, sus costos se pueden combinar y mostrar en un solo costo de conversión por unidad equivalente. Los cálculos por promedio ponderado de la empresa Sorne-Kinda-Hotl, para el costo por unidad equivalente producida respecto a la materia prima y al costo de conversión se muestran a continuación:

Costos del inventario inicial Costos del periodo actual Costo total por elemento Dividido entre las unidades equivalentes producidas (paso 3) Costo por unidad equivalente

Materia prima Costo de + = directa conversión $ 24800 $ 13452 178500 146328 $203300 $159780 535000 532600 $0.38

Total

$ 38252 324828 $363080

$0.30

Las cantidades de los elementos del costo del producto (materia prima y costos de conversión) se suman entre sí para encontrar el costo total de producción de todas las onzas de salsa de chipotle terminadas durante el mes de abril. En el caso de la empresa Some-Kinda-Hotl este costo es de 0.68 dólares. PASO 6: ASIGNACIÓN DE COSTOS A LOS INVENTARIOS Este paso asigna los costos totales de producción a las unidades producidas. La asignación de costos de un departamento implica la determinación del costo de 1) los artículos terminados y transferidos durante el periodo y 2) las unidades en el inventario final de producción en proceso. Cuando se usa el método de promedio ponderado, el costo de los artículos transferidos se encuentra multiplicando el número total de unidades transferidas por .un costo unitario que combina el costo de todos los elementos o el costo total por unidad equivalente producida, ya que este método se basa en una técnica de promedios que combina tanto el esfuerzo del periodo anterior como el del periodo actual, sin importar en qué periodo se empezaron las unidades transferidas. Todas las unidades y todos los costos han sido mezclados. En el caso de la empresa Sorne-Kinda-Hotl, el costo total transferido durante el mes de abril es de $355 640 ($0.68 X 523 000).

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El costo del inventario final de producción en proceso se calcula con base en las unidades equivalentes producidas para cada elemento del costo. Las unidades equivalentes producidas de cada elemento se multiplican por el costo unitario de cada elemento el cual fue calculado en el paso 5. El costo del inventario final determinado con el método de promedio ponderado (usando las unidades equivalentes que se señalaron previamente) se resuelve como se describe a continuación: Inventario final Materia prima directa (12000 X $0.38) Costo de conversión (9600 X $0.30) Costo total del inventario final

$4560 2880 $7440

Los costos totales asignados a las unidades transferidas y a las unidades en el inventario final de- ben ser iguales al costo total disponible. En el caso de la empresa Sorne-Kínda-Hotl, el costo to- tal disponible (paso 4) por un monto de 363 080 dólares, es igual al costo transferido (355 640 dólares) más el costo del inventario final de producción en proceso (7 440 dólares). Los pasos que se acaban de exponer se pueden combinar en un reporte de costos de producción. Este documento detalla todas las cantidades y los costos de producción, muestra el cálculo del costo por unidad equivalente producida e indica la asignación de los costos a los artículos producidos durante el periodo. El cuadro 6-5 muestra el reporte de costos de producción de la empresa SorneKinda-Hotl, realizado con el método de promedio ponderado.

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Método PEPS Los pasos 1 y 2 son los mismos en el método PEPS y en el método de promedio ponderado, porque esos dos pasos se refieren al uso de unidades físicas. UNIDADES EQUIVALENTES INFORMACION DE PRODUCCIÓN PRODUCIDAS Volumen físico Materia prima Costo de (onzas de salsa) directa conversión Onzas en el inventario inicial 25 000 25 000 10 000 Onzas iniciadas 510 000 Onzas disponibles 535 000 Inventario inicial terminado Onzas iniciadas y terminadas Onzas terminadas Inventario final de producción en proceso Onzas disponibles

25 000 498 000 523 000 12 000 535 000

0 498 000

15 000 498 000

12 000 535 000

9 600 532 600

INFORMACIÓN DE COSTOS Total

Materia prima directa

Costo de conversión

535 000

$ 13 452 146 328 $ 159 780 532 600

$ 0.38

$ 0.30

Costos del inventario inicial

$ 38 252

$ 24 800

Costos del periodo actual Costo total disponible

324 828 $ 363 080

178 500 $ 203 300

Dividido entre unidades equivalentes producidas Costo por unidad equivalente producida

$ 0.68

ASIGNACIÓN DE COSTOS Transferido (523,000 x $0.68) Inventario final Materia prima directa (12000 x $0.38) Costo de conversión (12000 X .80% X $0.30) Costo total asignado

$ 355,640 $ 4,560 2,880

7;440 $363,080

*100% terminado en cuan lo a materia prima, 40% de avance en cuanto a castos de conversión. **100% terminado en cuanto a materia prima; 80% de avance en cuanto a costos de conversión. 63

PASO 3: DETERMINACIÓN DE LAS UNIDADES EQUIVALENTES PRODUCIDAS Con el método PEPS el esfuerzo que se desempeñó en el periodo anterior no se mezcla con el esfuerzo del periodo actual. La cédula de las unidades equivalentes producidas con el mé- todo PEPS es como se describe a continuación: Materia prima directa Onzas en el inventario inicial terminadas en el periodo actual Onzas iniciadas y terminadas Inventario final (onzas x porcentaje de avance) Unidades equivalentes producidas

0

Costo de conversión 15 000

498 000 12 000

498 000 9600

510 000

522 600

Con el método PEPS tan sólo el trabajo desempeñado en el inventario inicial durante el periodo actual se muestra en la cédula de unidades equivalentes producidas; e:;te trabajo es igual a las unidades físicas en el inventario inicial multiplicadas por (1 - el porcentaje del grado de avance en el periodo anterior). No se necesita más materia prima en el mes de abril para terminar las 25 000 onzas en el inventario inicial. Puesto que el inventario inicial estaba con 40 por ciento de avance respecto a la mano de obra y a los costos indirectos, la empresa necesita realizar 60 por ciento del trabajo de conversión sobre los artículos en el periodo actual o el equivalente a 15 000 onzas (25 000 X 60 por ciento). Excepto en lo que se refiere al tratamiento distinto de las unidades en el inventario inicial, las cifras restantes en la cédula de unidades equivalentes producidas con el método PEPS son las mismas que las que se obtienen con el método de promedio ponderado, Por tanto, la única diferencia de las unidades equivalentes producidas entre los dos métodos es igual al número de onzas en el inventario inicial multiplicado por el porcentaje de esfuerzo (grado de avance) desempeñado en el periodo anterior, corno se muestra a continuación: Materia directa Unidades equivalentes producidas con el método PEPS Inventario inicial (25 000 unidades x porcentaje de trabajo realizado en el periodo anterior: materia prima 100%, costo de conversión 40%) Unidades equivalentes producidas con el método de promedio ponderado

prima Costo conversión 510 000

522 600

25 000

10 000

535 000

532 600

de

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PASO: DETERMINACIÓN DEL COSTO TOTAL DISPONIBLE Este paso es el mismo que el que se usó con e! método de promedio ponderado; el costo total disponible es de 363 080 dólares. PASO 5: CÁLCULO DEL COSTO POR UNIDAD EQUIVALENTE PRODUCIDA Puesto que la determinación de costos se basa en unidades equivalentes producidas, se obtendrán diferentes resultados con los métodos de promedio ponderado y de primeras entradas primeras salidas, los cálculos del costo por unidad equivalente reflejan la diferencia en cantidad que cada método usa para el inventario inicial. El cálculo de las unidades equivalentes producidas bajo el método PEPS ignora el trabajo desempeñado en el inventario inicial durante e! periodo anterior; por tanto, e! cálculo del costo con el método PEPS por unidad equivalente producida también ignora los costos del periodo anterior y lisa tan sólo los costos en que se incurrió en el periodo actual. A continuación se muestra e! cálculo del costo PEPS por unidad equivalente producida:

Materia prima Costo de + = directa conversión Costos del periodo actual Dividido entre unidades equivalentes producidas (paso 3) Costo por unidad equivalente producida

Total

$ 178 500 510 00

$ 146 328 522 600

$ 324 828

$0.358

$0.28

$0.63

Es útil reconocer la diferencia entre los dos cálculos de! costo total. El promedio ponderado del costo total de 0,68 dólares es el promedio del costo total de cada unidad terminada duran- te el mes de abril, independientemente del momento en el que haya empezado la producción, El costo total con el método PEPS de 0.63 dólares es el costo total de cada onza producida (tan- to iniciada como terminada) durante el periodo. La diferencia de $0,05 es ocasionada por la variación en el tratamiento del trabajo inicial en los costos del proceso.

PASO6: ASIGNACIÓN DE LOS COSTOS A LOS INVENTARIOS El método PEPS supone que las unidades del inventario inicial son las primeras unidades ter- minadas durante el periodo actual y, por tanto, son las primeras unidades transferidas. Las unidades restantes transferidas durante el periodo fueron tanto iniciadas como terminadas en el periodo actual. Como se muestra en el informe de costos de producción del cuadro, el cálculo de dos pasos necesario para determinar el costo de los artículos transferidos presenta en forma distintiva esta lógica del PEPS,

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INFORMACION DE PRODUCCIÓN

Onzas en el inventario inicial Onzas iniciadas Onzas disponibles Inventario inicial terminado Onzas iniciadas y terminadas Onzas terminadas Inventario final de producción en proceso Onzas disponibles

Volumen físico (onzas de salsa) 25 000* 510 000 535 000 25 000 498 000 523 000 12 000** 535 000

UNIDADES EQUIVALENTES PRODUCIDAS Materia prima Costo de directa conversión 25 000 10 000

0 498 000

15 000 498 000

12 000 510 000

9 600 522 600

INFORMACIÓN DE COSTOS Total Costos del inventario inicial Costos del periodo actual

$ 38 252 324 828

Costo total disponible Dividido entre unidades equivalentes producidas Costo por unidad equivalente producida

$ 363 080

$ 0.63

Materia prima directa

Costo de conversión

$ 178 500

$ 146 328

510 000

532 600

$ 0.35

$ 0.28

ASIGNACIÓN DE COSTOS Transferido Costos del inventario inicial Costos para terminar el inventario inicial: Costo de conversión (15000 x $0.28) Iniciado y terminado (498000 x $0.63) Costo total transferido Inventario final Materia prima directa (12000 x $0.35) Costo de conversión (9600 x $0.28)

$ 38 252 4 200

$ 42452 313740 $356192

$ 4,560 2,880

6888 $363080

*100% terminado en cuan lo a materia prima, 40% de avance en cuanto a castos de conversión. **100% terminado en cuanto a materia prima; 80% de avance en cuanto a costos de conversión.

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La primera parte de la asignación de costos para las unidades transferidas se relaciona con las unidades que estaban en el inventario inicial. A estas unidades se les había aplicado el costo de la materia prima y algunos costos de mano de obra y de costos indirectos al inicio del periodo. Estos costos no estaban incluidos en los cálculos del costo por unidad equivalente producida del paso 5. Los costos para terminar estas unidades se incurrieron en el periodo actual. Para determinar el costo total de producción de las unidades en el inventario inicial se suman los costos del inventario inicial a los costos del periodo actual que fueron necesarios para terminar los artículos. A continuación se calcula el costo de las unidades iniciadas y terminadas en el periodo actual usando los costos del periodo actual. Este proceso de asignación de costos para la empresa Some-Kinda-Hotl, que tenía un inventario inicial ele 25 000 onzas en el mes de abril y transfirió 523 000 onzas durante el mes, es como se describe a continuación: Transferido $ 38252 (1) Inventario inicial (costos del periodo anterior) Costos para terminar el inventario inicial: Materiales directos (0 x $0.35) 0 Costo de conversión (25000 X 60% X $0.28) 4200 Costo total del inventario inicial transferido $ 42452 (2) Onzas iniciadas y terminadas (498000 x $0.63) 313740 Costo total transferido $356192 Al inicio del mes ele abril, el inventario inicial estaba 100 por ciento terminado en lo que se refiere a materia prima; por tanto, no fue necesario añadir costos adicionales para la materia prima durante el periodo. Al inicio del mes la conversión estaba sólo a 40% de avance y, por tanto, durante el mes de abril se añade 60% de la mano ele obra y de los costos indirectos (o 15 000 unidades equivalentes) a costos del periodo actual. Las onzas iniciadas terminadas se costean al costo total PEPS del periodo actual, el cual es de 0.63 dólares, porque estas onzas quedaron totalmente elaboradas durante e] periodo actual. El proceso de cálculo de] costo PEPS del inventario final de producción en proceso es el mismo que el que se sigue con el método de promedio ponderado. Usando e] método PEPS, el costo del inventario final de producción en proceso es como se describe a continuación: Inventario final Materia prima directa (12 000 x $0.35) $4200 Costo de conversión (9 600 x $0.28) 2688 Costo total del inventario final $6888 El costo total de las onzas transferidas (356 192 dólares) más el costo de las onzas en el inventario final ($6 888) es igual al costo total disponible (363 080 dólares). El resumen de los asientos de diario y de las cuentas de mayor de la empresa Some-Kin- da-Hotl, para el mes de abril se proporciona en el cuadro 6-7. Se ha supuesto que se vendieron 520 000 onzas a crédito a un precio de 0.90 dólares por onza y que se usa un sistema PEPS de inventarios perpetuos. Suponga que la empresa Sorne-Kínda-Hotl, empezó el mes de abril sin inventario de artículos terminados. Las cantidades obtenidas mediante el método de promedio ponderado aparecen en los puntos en los que difieren respecto al método PEPS.

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UNIDAD IV APLICACIÓN DE LOS COSTOS ABSORCIÓN EN LA INDUSTRIA, COMERCIO Y SERVICIOS Esta unidad temática está referida a la capacidad de aplicar los sistemas de costos a los distintos sectores económicos: industria, comercio y servicios, identificando los elementos que intervienen en el costo de un producto, adquisición o servicio .

Contenidos Procedimentales             

Define los conceptos de costo industrial. Elabora las diversas formas de costeo industrial. Establece métodos y procedimiento de control, MPD, MOD, CIF. Evalúa el tratamiento contable en la industria Aplica diversos métodos comerciales. Establece que corresponde adquirir en el exterior. Calcula los costos con diversos precios internacionales. Establece el precio de exportación. Identifica el concepto de costo de servicio, señala sus componentes, obtiene el costo de servicio. Aplica casuística en empresas competitivas. Identifica el comercio internacional. Reconoce los documentos que intervienen en ella. Diseña modelo de recuperación de costos de importación a través de la DUA.

Contenidos Actitudinales   

Valora la importancia de los costos industriales, comerciales y servicios Evalúa los diferentes procedimientos para el cálculo de los costos por sectores económicos Asume responsabilidad en la realización de los trabajos académicos

Contenidos Conceptuales    

Tema N°13: Costos industriales Tema N°14: Costos comerciales Tema N°15: Costos de servicios Tema N°16: Costos de importación

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APLICACIÓN DE LOS COSTOS ABSORCIÓN EN LA INDUSTRIA, COMERCIO Y SERVICIOS

DIAGRAMA DE CONTENIDOS COSTOS INDUSTRIALES

COSTOS COMERCIALES

COSTOS DE SERVICIOS

COSTOS DE IMPORTACIÓN

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UNIDAD IV APLICACIÓN DE LOS COSTOS ABSORCIÓN EN LA INDUSTRIA, COMERCIO Y SERVICIOS Tema 13: COSTOS INDUSTRIALES A) Concepto.- Se realiza en el campo industrial, que comprende el llamado período de producción de características muy especiales y distintas con respecto a la actividad comercial. La industria es la actividad desarrollada por el hombre por el cual se captan los elementos de la naturaleza para su transformación primaria, secundaria o progresiva en productos o bienes capaces de satisfacer las necesidades humanas.

B) Clasificación de los Costos Industriales.- de acuerdo a la actividad industrial los costos pueden ser: 1. Costos de Extracción.- Se utilizan en las industrias extractivas básicas ya sea de riqueza animal, vegetal y mineral. En la industria extractiva no está el concepto de materias primas, por que los productos extraídos, de estas industrias que se llaman básicas suelen ser materias primas de otras industrias secundarias. 2. Costos de Transformación.- Son las que elaboran materias primas de la industria primaria, para su transformación en objetos que satisfagan las necesidades humanas, y que puedan ser objeto de primera transformación, segunda transformación, tercera transformación como ocurre en las siguientes industrias: a) Industria de la Alimentación. b) Industria de la Vivienda. c) Industria del Vestuario. d) Industria referente a la Salud y bienestar. e) Industria pasada o gran industria. 3. Costo de Servicio Industrial.- Son los que se desarrollan en la industria del servicio y donde no hay transformación de materia prima física como tenemos: la industria de las telecomunicaciones de transporte, etc.

C) Objetivos del Cálculo del Costo Industrial 1. Análisis de Producción.- Es una necesidad impostergable de la producción, sin ella este análisis puede prescindir aparentemente de los costos, sin embargo estos análisis carecen de sentido sino tienen una explicación de costo unitario.

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2. Control de Materias Primas y Materiales.- En lo que respecta a las materias primas y materiales por su objeto de volumen físicos, deben controlarse las compras, los consumos y las existencias a fin de impedir pérdidas físicas que determinan deterioro de capital de trabajo de la empresa. 3. Control de Mano de Obra.- Siendo la mano de obra un factor importante del costo de producción, debe controlarse muy especialmente, utilizando medidas de control como las horas máquina, etc. En igual forma es importante estudiar las incidencias de las cargas sociales en el costo de mano de obra y en el costo de producción, finalmente un buen control del costo de mano de obra permite atender una política salarial o laboral conveniente a los intereses de la empresa. 4. Control Carga Fabril.- Se denomina carga fabril a toda la suma de gastos de explotación que soporta la empresa industrial para cumplir lo que se llama la capacidad normal de producción. 5. Fijación de Normas y Estándar.- Significa el camino a seguir en la producción sobre los cuales la empresa debe laborar en condiciones sanamente económicas. En cuanto a los Standard, son ventas o programas de producción que se refieren particularmente a cada clase de artículo producido, en cuanto a su composición en cantidad y valor de las materias primas, en cantidad y tarifa de las horas que se deben trabajar, en cantidad y tarifa de las horas absorbidas en relación con los gastos presupuestales. 6. Formulación de Presupuestos.- El presupuesto es la fijación anticipada por un período de tiempo, generalmente en un año de la probable producción y venta para lo cual es indispensable contar con el apoyo de los costos. 7 Política de Precios.- Se refiere a la elaboración de los precios de venta tal como se calcula en los costos comerciales. 8. Índices de Economicidad.- Representan el ahorro en el tiempo y material. 9. Índices de Productividad.- Representan sucesivamente la mejor forma de aprovechar los recursos de la empresa en tiempo y material, por un lado economicidad; y en lo que respecta a la productividad es el estudio del mejor rendimiento de la producción, aumentando la eficiencia y disminuyendo las pérdidas de materiales y tiempo improductivo.

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ELEMENTOS DEL COSTO

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CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS POR SU FORMA a) COSTO PRIMO.La suma de los elementos directos que intervienen en la elaboración de los artículos: materia prima -directa, exclusivamente-, mano de obra -directa, exclusivamente-, forman el costo primo o costo primario, del que puede decirse que es el conjunto de costos incurridos identificables con la elaboración de los productos. El siguiente esquema resume nuestra explicación precedente:

Costo de Producción

Materia Prima Mano de Obra Cargos Indirectos

Costo Primo

Costo Conversión

b) COSTO DE CONVERSIÓN.Está determinada por la sumatoria de la mano de obra y gastos de fabricación.

c) VARIABLE DE LOS COSTOS.Desde un punto de vista de su grado de variabilidad, los costos, tanto de producción como de distribución, se clasifican en dos categorías principales: 73

COSTOS VARIABLES.- Son aquellas cuya magnitud cambian en razón directa del volumen de las operaciones realizadas. Costos variables de producción son, por consiguiente, los que sufren aumentos o disminuciones proporcionales a los aumentos o disminuciones registrados en el volumen de la producción. Ejemplos típicos de costos variables de producción: materia prima consumida: mano de obra directa empleada (cuando se paga sobre la base de "destajo" -o sea, en función de la producción-); ciertos materiales indirectos utilizados; fuerza, combustibles, lubricantes. Costos variables de distribución serán, a su vez, aquellos que cambien en proporción a las modificaciones sufridas por el volumen de ventas (ya que dichos costos están relacionados con la venta misma y no con la producción). Ejemplos típicos de costos variables de distribución: Comisiones a vendedores, gastos de publicidad y propaganda -cuando se planean sobre la base de un por ciento determinado del volumen de venta-, material de empaque, fletes y acarreos de productos vendidos. COSTOS FIJOS.- Son aquellos que permanecen constantes en su magnitud, independientemente de los cambios registrados en el volumen de operaciones realizadas. Costos fijos de producción son, por consiguiente todos los que sufren modificaciones, a pesar de que la producción aumenta o disminuya. Ejemplos típicos: sueldos de los directores y funcionarios de la fábrica, calefacción utilizada en los departamentos de la planta fabril, depreciación de activos fijos fabriles (si la depreciación se calcula por el método de líneas de cargos diferidos fabriles, aplicación de gastos fabriles pagados por anticipado. Costos fijos de distribución, son, a su vez aquellos que permanecen constantes, independientemente del volumen de ventas logrado. Ejemplos típicos" sueldo del gerente de ventas; publicidad y propaganda -cuando estas son por cantidades invariables, período a período, independientemente del volumen de ventas- calefacción utilizada- en las oficinas de ventas; depreciación, etc. En relación con la unidad, tanto de producción como de venta, los costos fijos resultan inversamente proporcionales al volumen de unidades producidas o vendidas, ya que si permanecen constantes en su magnitud, a pesar de los cambios sufridos en dichos volúmenes, resulta evidente que a mayor producción o mayor venta el costo unitario fijo será menor y, a la inversa, a menor producción o a menor venta, el costo unitario fijo será mayor.

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COMPORTAMIENTO DEL COSTO EN LA CONTABILIDAD Unidad. Producidas

Costos Fijos Totales

Costos Variables Totales

Costos Totales

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

500 500 500 500 500 500 500 500 500 500

200 400 600 800 1,000 1,200 1,400 1,600 1,800 2,000

700 900 1,100 1,300 1,500 1,700 1,900 2,100 2,300 2,500

Costo Unitario Fijo Promedio 500 250 167 125 100 83 71 63 56 50

Costo Unitario Variable Promedio 200 200 200 200 200 200 200 200 200 200

Costo Unitario Total Promedio 700 450 367 325 300 283 271 263 256 250

COSTO DE PRODUCCIÓN Según las diversas formas en que se presentan los costos podemos obtener el costo de producción bajo diferentes combinaciones: - Materia prima, mano de obra y gastos de fabricación. - Costo primo más gastos de fabricación. - Materia prima más costo de conversión.

COSTO DE DISTRIBUCIÓN Esta dado principalmente por 2 elementos: - Gasto de Venta, y - Gasto de administración.

COSTO TOTAL

1 COSTEO Y CONTROL DE MATERIAS PRIMAS Y/O MATERIALES La materia prima es el elemento fundamental susceptible de ser transformado en un producto terminado. Una empresa de transformación se dedica a la adquisición de materias primas para transformarlas física y/o químicamente y ofrecer un producto a los consumidores, diferente al que ella adquirió. Es el primero de los elementos del costo de producción, también denominado

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materiales, comprende los elementos naturales o los productos y/o partes terminados de otra industria que componen el producto. La materia prima como elemento primario del costo: Se divide en: materia prima directa y materia prima indirecta. No existe una determinación específica, en la que se pueda concluir diciendo que una materia prima determinada es directa en todos sus usos de fabricación, tenemos por ejemplo: la pintura para una empresa que se dedica a pintar edificios, es directa; no así, para una empresa que se dedica a la fabricación de muebles de hierro. La materia prima representa un elemento fundamental del costo, tanto por lo que se refiere a su valor con respecto a la inversión total en el producto como cuando por la naturaleza propia del producto elaborado, ya que viene a ser la esencia del mismo; que sin materias primas no puede lograrse la obtención de un producto. Materia prima directa: Es aquella materia prima que se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados.

CONTROL DE LAS MATERIAS PRIMAS Las materias primas antes de ser transformadas, precisan de la intervención de los siguientes departamentos o jefaturas: 1. Departamento de compras. 2. Departamento de almacén de materias primas. 3. Departamento de producción. 4. Departamento de contabilidad. DEPARTAMENTO DE COMPRAS Es el que tiene la responsabilidad del abastecimiento de las materias primas solicitadas. Por lo tanto, debe estar bien organizado, contar con los recursos humanos idóneos, con el conocimiento pleno del mercado que provee las materias primas necesarias para que el departamento de producción no se vea obligado a detener sus procesos por la carencia de éstas, conocer de la misma manera las características de la materia prima, llevar un récord de proveedores y cotizaciones, de acuerdo a las políticas establecidas por la gerencia. Con el conocimiento de las condiciones que los mercados ofrecen con relación a precios, calidad, etc. El departamento de producción depende de la eficiente intervención de este departamento. DEPARTAMENTO DE ALMACÉN DE MATERIAS PRIMAS Este departamento tiene como función principal la guarda y custodia de las materias primas, haciendo énfasis que los responsables de su administración conozcan que es tan importante como es el dinero en efectivo para el cajero, conocer las características fundamentales de las materias primas, para que al momento de suministrarlas no cometan errores que puedan perjudicar la producción, con capacidad de orden, adecuado manejo, clasificación dentro del Departamento, debiendo distribuir las materias primas en el almacén de tal manera que puedan localizarse con facilidad y con los conocimientos técnicos suficientes para el buen manejo y custodia eficiente. 76

DEPARTAMENTO DE PRODUCCIÓN Este departamento que tiene la función principal de transformar las materias primas en productos terminados, por medio de un buen aprovechamiento y lograr un máximo rendimiento. DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD Este departamento se encarga de controlar, valuar, procesar la información financiera y evaluar el movimiento de la empresa. Para un adecuado control contable de las materias primas en todas sus fases se requiere de registros principales y auxiliares que permiten el oportuno asiento de sus movimientos. Las cuentas principales que pueden ser usadas para el control contable de las materias primas pueden ser: Almacén de materias primas Se carga: 1. Por el importe de las adquisiciones de materia prima. 2. Por las erogaciones que las materias ocasionan hasta que éstas lleguen a los almacenes de la empresa. 3. Por las devoluciones que realizan los departamentos de producción. 4. Por las reposiciones que los proveedores nos hacen de nuestras devoluciones. Se abona: 1. Por los importes de las entregas de materias primas a los departamentos productivos o de servicios. 2. Por el importe de las devoluciones hechas a los proveedores. 3. Por el importe de los ajustes por pérdidas, mermas debidamente autorizadas. 4. Por la venta de materias primas. Su saldo: 1. Siempre será deudor y representa el importe de los inventarios de materias primas. Producción en proceso Algunas empresas denominan esta cuenta como Manufactura en proceso, Costo de producción, etc. cualquiera sea su nombre, tiene los siguientes movimientos: Se carga: 1. El importe del inventario inicial de la producción en proceso. 2. El importe de las materias primas recibidas para su transformación. 3. El importe de la mano de obra directa. 4. El importe de los costos indirectos de fabricación. 5. El importe de las devoluciones que haga el almacén de productos terminados, por producción sujeta a corrección. Se abona: 1. El importe de la producción terminada. 2. El importe de las materias primas devueltas al almacén. 3. El importe del inventario final de la producción en proceso. Siempre y cuando exista producción que al cierre de la gestión no haya sido terminada. Su saldo: 1. Siempre será cero, ya que es una cuenta que se usa durante el proceso de producción, hasta el cierre de la gestión respectiva. 77

Almacén de productos terminados En esta cuenta se controlan los productos terminados provenientes de la Cuenta Producción en Proceso. Se carga: 1. El importe de los productos recibidos de los departamentos respectivos. 2. El importe de las devoluciones de los clientes, al costo. 3. El importe de las compras de productos terminados. Se abona: 1. El importe de los productos terminados vendidos. 2. El importe de las devoluciones de los productos terminados. Su saldo: 1. Es de naturaleza deudora, representando la existencia de los productos terminados. Almacén de productos en proceso En esta cuenta se controla la producción que al cierre de la gestión aún no ha sido terminada. Se carga: 1. El importe del inventario inicial de los productos en proceso. 2. El importe de las partes o productos intermedios. Se abona: 1. El importe de las partes o productos intermedios, solicitados por los departamentos de producción. Su saldo: 1. Es de naturaleza deudora y mostrará el importe del inventario de los productos en proceso. SISTEMAS DE CONTROL DE LA MATERIA PRIMA Y/O MATERIALES Tenemos a los siguientes: 1) Sistema de calco.- Tenemos al sistema taylored, son copias en que se registraba todo el movimiento de mercaderías, se cambiaba la hoja de abajo. 2) Sistema de tarjetas.- Es un registro de control de entradas y salidas en tarjetas sueltas de los materiales de los que pueden almacenarse. Entre sus formas tenemos a: a) Bend Card.- Consiste en registrar las entradas y salidas del almacén en cuanto a las unidades. Estas tarjetas se encuentran acompañando al producto en el lugar donde esté ubicado. Es un control visual en sitio. b) Sistema Kardex.- Consiste en registrar las entradas y salidas en tarjetas sueltas que se encuentran en un lugar determinado ya sea ordenado sistemáticamente. En el Kardex se pueden controlar valores, en el Bends card no. 3) Sistema de hoja continua.4) Sistema Computarizado.-

ASPECTO VALORATIVO DE LA MATERIA PRIMA Y/O MATERIALES La determinación de los valores de compra en el ingreso de los materiales, es sustantivo para los demás procesos de valuación, tanto de las salidas como de las de existencia. En lo que respecta a valuación de los ingresos, ésta generalmente se calcula sobre la base del costo comercial, o sea el costo de factura más los costos de transportes, acondicionamiento y otros si los hubiera. 78

Por ejemplo: Un industrial compra 840 quintales de lana a S/. 1650.00 cada uno, además se paga una comisión por compra de S/. 20,000 más un flete a razón de S/. 0.40 cts. Por Kilo. Solución: 840 x 1650 = + Comisión compra + Flete 1 qq = 46 Kg. 840 x 46 = 38640 Kg. 38,640 x 0.40 Costo total compra

1´386,000 20,000

15,456 1´421,456 ========

VALORACIÓN DE LAS COMPRAS A GRANEL En las diversas industrias existen casos en los que no se puede considerar el costo promedio válido, porque la compra ha sido efectuada a granel, es decir que resultan diversas calidades que tienen distinto valor entre sí, para el efecto debemos tener en cuenta lo siguiente: 1° Tomar como referencia el método de dispersión o factor de equivalencia, establecer coeficientes de calidad según la dirección técnica de la empresa lo determine, o falta de estos las cotizaciones en el mercado de compra. 2° Establecido los coeficientes, estos se multiplican por las unidades, cuyo producto se llama numerales o ponderaciones, luego se suma los numerales. 3° Se divide el total de la compra entre la suma de numerales y el cociente será el factor de dispersión. 4° El factor de dispersión se multiplica por cada uno de los numerales con lo cual se obtiene la columna de valores reordenados cuya suma debe ser igual al de la compra total. 5° Finalmente se obtienen los costos unitarios por el método división simple. Ejemplo: Una compra de 187.90 quintales de lana al precio de: S/. 12.00, se paga una comisión de compra de S/. 4,697.50 y flete de 0.50 cts. Por kilo de peso. Primera parte: COSTO UNITARIO DE COMPRA

187.90 X 1200 Comisión de compra 187.90 x 46 = 8,643 Kg. Flete = 8,643 x 0.50 costo total compra

= = = =

Costo unitario

=

S/.

225,480.00 4,697.50 4,321.50 234,499.00 ========= 234,499.00 8.643

= 27.13 por Kg.

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a) Establecer calidades y coeficientes:

MERMA

8593 50 8643 ====

Factor de Dispersión = 234.499 = 0.3404061 688.880 NUMERAL POR FACTOR VALOR REORDENADO 221.100 270.180 70.000 51.600 76.000

x x x x x

0.3404061 0.3404061 0.3404061 0.3404061 0.3404061

= = = = =

75,263.80 91,970.94 23,828.43 17,564.96 25,870.87

COSTO UNITARIO: 75.263.80 91.970.94 23.828.43 17.564.96 25.870.87 234.499.00

/ / / / / /

Kilo 2211 3002 1000 860 1520 8643

= = = = = =

c/u. 34.04 30.64 23.83 20.42 17.02 27.13

Como podemos apreciar, los costos unitarios encontrados de acuerdo a la calidad y coeficiente del material comprado son distintos al costo unitario encontrado en si, que es de S/. 27.13, esta forma de determinar los costos de compra es mucho más adecuado ya que estableceremos nuevos costos de producción pero por calidades.

VALUACIÓN EN LAS SALIDAS A CONSUMO Los egresos de materiales o materias primas que se destinan a la fabricación reciben el nombre de CONSUMO, así tenemos Consumo de Materias Primas, etc. El aspecto de valuación para el consumo es muy importante, toda vez que el valor que le otorguemos a los consumos implica resultados en el siguiente orden: 1. Una mayor o menor valuación de los consumos, repercute en el inventario y en el total del costo. 2. Como resultado de esta valuación de la inversión a costos, repercute en el costo de la producción. 80

3. Este mayor o menor costo de producción repercute en el costo de los inventarios de productos terminados. 4. Este mayor o menor costo de producción vendidos, implica en el resultado del ejercicio. 5. El mayor o menor costo de los productos vendidos, implica en el resultado del ejercicio. 6. De un resultado modificado por la influencia original de los consumos, puede dar lugar a obtener utilidades no reales, y como consecuencia, el pago de impuestos a las utilidades, reparto de utilidades al personal, reparto de dividendos a los accionistas, etc.

VALUACIÓN DEL INVENTARIO (MÉTODOS) 1. Costo Promedio Móvil.Este método de valuación consiste en regular el costo de las salidas a base de un costo promedio ponderado, el requisito fundamental del sistema obligan que en cada caso de ingreso se tenga que establecer un nuevo costo promedio móvil. Los consumos entonces se costean a base del último costo promedio móvil, el cual puede ir variado conforme varían los costos de adquisición. Ejemplo:

2. Método Fifo (P.E.P.S.).Este método consiste en valuar los consumos de materias primas y materiales, teniendo en cuenta las primeras compras, o sea que se supone que las primeras compras, que se efectúan teóricamente deben ser las que se consumen primero (aunque en la práctica no sea siempre así). En sentido contrario los inventarios al final de un período se supone que sean los de las últimas adquisiciones. Ejemplo:

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Dentro de los procedimientos de costo real el método de costo fijo está muy generalizado especialmente en el caso de las materias primas y productos terminados, debiéndose hacer presente sin embargo, que este método tiene sus fallas en los períodos de inflación por cuanto se carga a costo, precios por debajo del costo real de plaza, lo cual motiva a engaño una valorización de este tipo. 3. Método Lifo (U.E.P.S.).Este método consiste en valorizar las salidas conforme a los precios de las últimas entradas relegando para el stock los valores que se van quedando de las compras más antiguas, este método es considerado como un método conservador por el cual se mantiene stock a precios bajos y antiguos, mientras que los consumos salen a costos actuales y altos. Ejemplo: SISTEMA: UEPS

4. Precio Fijo o estándar.Después de hacer un estudio de precios en el mercado de las materias primas este método permite fijar un precio fijo que permanece durante la gestión, al final de ésta, los saldos de los valores de las materias primas, comparados con los precios reales, se origina un ajuste por las variaciones de ambos precios.

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MATERIALES DE DESPERDICIO DEFECTUOSO Y AVERIADO A. Material de Desperdicio Es la merma que sufre el material durante su transformación. El desperdicio está considerado dentro del costo de producción, por lo tanto, como su valor lo absorbe dicho costo, no tiene valor alguno aparente, y en caso de que sea vendido, su producto se puede considerar como sigue: 1. Como recuperación del costo. 2. Como aprovechamiento diverso. B. Material defectuoso Es el material que durante su transformación sufre alguna anomalía que lo hace bajar de calidad, y que normalmente se considera, como producción de segunda. A este respecto de tipo de producción se le asigna, un precio aproximado, el cual casi siempre será inferior al de primera clase, e inclusive inferior al costo, la diferencia entre el costo del material defectuoso y el precio asignado puede tomar varios tratamientos contables, entre lo que se sugiere los siguientes: 1. Que la orden de producción o proceso respectivo soporte la pérdida por la diferencia entre el costo y el precio de ventas; es decir que los artículos buenos absorban la pérdida de los artículos defectuosos, o sea el caso en que los productos de segunda son vendidos a precio inferior que el costo, puesto que en el caso contrario no existe problema, ya que el precio de mercado es superior al de costo. 2. Que dicha baja de valor se controla como gasto indirecto de producción en cuyo caso la pérdida será derramada en el costo de producción del período siguiente, lo que en algunos casos, cuando la pérdida sea sin importancia, resultará práctico más no técnico, y si la diferencia es a cierta envergadura, entonces definitivamente irá en contra del principio contable generalmente aceptado. DEL PERÍODO CONTABLE 3. Que la diferencia sea una pérdida no imputable a la producción misma, sino que haya sido originada por la acción de un caso fortuito, en tal situación debe ser llevada directamente a Pérdidas y Ganancias. 4. Que dicha avería haya sido causada por la negligencia e incapacidad de algún obrero; entonces la pérdida deberá ser remitida a una cuenta personal a cargo de dicho empleado. C. Material Averiado (Defectuosos que tiene arreglo) En el caso de aquellos productos que resulten con cierto defecto o fallas, que pueden ser corregidos mediante una operación adicional para quedar como artículo de primera. El problema de la operación adicional (costos complementarios) para el arreglo de la producción averiada, puede registrarse contablemente siguiendo cualquiera de los procedimientos que a continuación se indican. 1. Que el costo adicional se involucra en el costo de la orden en cuestión o proceso en cuyo caso, dicho costo adicional se derrama entre toda la producción de la orden o proceso.

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2. En el costo adicional, más el costo original de la producción averiada, sea motivo de una orden específica con proceso particular para que las unidades dañadas, en cuyo caso, sólo esas unidades absorberán el recargo correspondiente. 3. Que los gastos adicionales del material averiado se carguen a gastos indirectos.

SISTEMA DE INVENTARIOS El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o a la producción para su posterior venta, tales como materia prima, producción en proceso, productos terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque, envase de mercaderías o las relaciones para mantenimiento que se consuman en el ciclo normal de operaciones. En las empresas existen productos de mantenimiento que no se consumen durante el ciclo normal de operaciones y los que se utilizarán en la construcción de inmuebles o maquinaria no deben clasificarse como activo corriente, deben presentarse en el activo no corriente.

NORMAS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS Para establecer las bases de cuantificación de las operaciones que se realizan en un ente económico, relativas al rubro de inventarios, es necesario tomar en cuenta los siguientes principios de contabilidad, como soporte fundamental de la actuación del contador: Período contable La necesidad de conocer los resultados de operación y la situación financiera de la entidad, que tiene una existencia continua, obliga a dividir su vida en períodos convencionales. Los afectados Desfavorablemente por diversas causas, entre las cuales podemos citar: falta de ajuste de la maquinaria, inexperiencia en el manejo de la producción, etc., por lo que no es conveniente afectar el costo de producción. Producción en proceso Por la naturaleza del proceso de fabricación y la necesidad de preparar información para ciertas fechas, contablemente debe efectuarse un corte de operaciones y por tanto, los productos que aún no estén terminados se valuarán en proporción a los diferentes grados de avance que tengan en cada uno de los elementos que forman su costo. Productos terminados Este concepto comprende aquellos productos que se destinarán preferentemente a la venta dentro del curso normal de las operaciones y el importe registrado equivaldrá al costo de producción, tratándose de industrias y al de adquisición si se trata de comercios. Los productos terminados entregados en consignación deben formar parte del inventario al costo a que les corresponda. Esta misma situación opera para las mercaderías en demostración.

SISTEMAS DE VALUACIÓN En la determinación del costo de los inventarios intervienen varios factores cuya combinación ha producido dos sistemas de valuación. En un caso las erogaciones se acumulan con relación a su origen o función y el otro en cuanto el comportamiento de las mismas. En términos generales los sistemas se refieren a: costos incurridos directa e indirectamente en la elaboración, independientemente que éstos sean de características fijas o variables con relación al volumen que se produzca, y costos incurridos en la elaboración, eliminando aquellas erogaciones que no varíen con relación al volumen que se produzca por considerarlas como gastos del período. 84

Atendiendo que en la técnica contable abundan las reglas de carácter alternativo y tomando en cuenta que según las circunstancias las empresas pueden obtener información más acorde a sus necesidades con tal o cual sistema, hemos considerado que la valuación de las operaciones de inventarios puede hacerse por medio de costeo absorbente o costeo directo y éstos a su vez llevarse sobre la base de costo histórico o predeterminado, siempre y cuando este último se aproxime al costo histórico bajo condiciones normales de fabricación, según los diferentes métodos que se aplican posteriormente.

INVENTARIOS PERPETUOS, PERIÓDICOS Y FÍSICOS Bajo un sistema de inventario perpetuo, la cifra que aparece en los libros para el inventario final es una cifra que representa el saldo de las cuentas, y puede verificarse periódicamente contando físicamente los artículos. A este conteo se le llama “hacer un inventario físico”. Bajo un procedimiento de inventario periódico, cuando no se mantiene un inventario perpetuo, se hace un inventario físico cada cierto tiempo, y el costo de los materiales empleados es la cifra de saldo en las cuentas. En este caso, el costo de materiales empleados podría describirse de manera más exacta quizás como el costo de los materiales que se supone que se han utilizado. Desde el punto de vista del control administrativo, un sistema de inventario perpetuo, junto con un sistema de requisición de materiales, es una técnica para control. Cuando se aplica un sistema de inventario perpetuo, surgen discrepancias entre la cifra en los libros y la cifra que arroja el inventario físico debido a errores de registro (mecanográfico, etc.) o porque ha habido robo de materiales. Un examen y revisión de las requisiciones y los asientos en los registros del inventario perpetuo puede revelar las discrepancias causadas por errores en los asientos. Bajo un sistema de inventario periódico cuando no se mantiene un registro perpetuo, no hay ningún “rastro de papeleo” que pueda seguirse para descubrir la causa de las discrepancias. Para aliviar un poco la presión de fin de año en el inventario físico anual, muchas compañías usan una técnica llamada el método cíclico, continuo o rotativo para hacer el inventario. Bajo este sistema, los distintos artículos en el inventario se cuentan y verifican con el registro perpetuo cada día, semana, o mes, durante el año. Ajuste de la cuenta de materias primas y las tarjetas del mayor de materiales en el caso de discrepancias en el inventario físico: Hacer un inventario físico es una operación cara. Antes de hacer el inventario, generalmente es aconsejable arreglar el almacén a fin de facilitar el proceso del conteo. Generalmente, es necesario suspender las actividades de fabricación durante el período en el cual se va hacer el inventario. Verificar los costos de los materiales y preparar las hojas de inventario también es una tarea que requiere mucho tiempo. Sin embargo, para propósitos de información externa, el inventario físico completo se hace normalmente al final de cada año. Se puede esperar que el conteo físico de las materias revele algunas diferencias con las cantidades que aparecen en las tarjetas del mayor de materiales. Como consecuencia, tanto las tarjetas como la cuenta del Control de Materias primas requieren un ajuste. La diferencia de inventario puede cargarse o acreditarse a la cuenta de Costos Indirectos de Fabricación y a una cuenta de Diferencia de Inventario en el mayor subsidiario, asentando una entrada compensadora en la cuenta de Materias Primas.

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2. COSTEO Y CONTROL DE LA MANO DE OBRA CONCEPTO La materia prima en su proceso de transformación hasta convertirse en producto acabado, es activada por dos clases de energía: 1. La energía humana, comúnmente llamada mano de obra, y 2. La energía física, o materiales, como la electricidad, vapor, energía, etc. que hacen posible la transformación. Dentro del concepto global de Mano de Obra se entiende a la retribución hecha o pagada por el trabajo realizado, identificada en las modalidades de Sueldos y jornales comprende dos formas:

FORMAS a) Mano de Obra preferentemente Manual.- Es la remuneración pagada al personal obrero donde su trabajo que realiza es preferentemente manual, es decir que no predomine el esfuerzo intelectual. b) Mano de Obra preferentemente Intelectual.- Se trata del trabajo ofrecido por el personal de empleados y aunque sea directa a un centro de costos se le considera carga indirecta, que debe ser repartida a todos los centros de costos, esta clase de remuneración se tipifica como sueldo. La mano de obra manual o simplemente jornales como se le conoce toma diversas modalidades como las siguientes: 1. Mano de Obra Directa.- La que se paga o se retribuye en proporción directa a su volumen, específicamente aplicada a un centro de costos. 2. Mano de Obra Indirecta.- Es la que su trabajo se refiere en forma general a toda la planta y en ninguna forma se puede atribuir específicamente a un producto o a un proceso determinado.

NATURALEZA DE LA CONTABILIDAD DE LA MANO DE OBRA La mano de obra sigue en importancia a los materiales, el costo de los servicios de mano de obra, puede clasificarse en: Mano de obra administrativa (Dirigentes y empleados de oficina). Mano de obra de ventas (Vendedores). Mano de obra de fabricación (Trabajadores de fábrica) Para pagar a estas clases de empleados se utilizan diferentes procedimientos: En general los dirigentes y algunos empleados de la oficina personal de ventas, se pagan por medio de cheques quincenales o mensuales. La nómina de los trabajadores de fábrica se pagan semanalmente, si el número de empleados es muy grande, pueden escalonarse los pagos de modo que diferentes grupos de trabajadores reciban su paga en distintos días de la semana, este escalonamiento de los días de paga simplifica la preparación de las nóminas. La base utilizada para pagar a los trabajadores de fábrica influye sobre el método seguido, para averiguar la cantidad que se les deben aún cuando los jornales 86

pagados por pieza se calcula por el trabajo realizado, es necesario que los trabajadores marquen la hora en un reloj, para tener el control del tiempo trabajado en la semana según lo exige la ley, los trabajadores marcarán la hora en una tarjeta de reloj cuando entran y salen, de la fábrica, el tiempo registrado en las tarjetas sirve de base para calcular el número total de horas trabajadas por día y por semana. Esas horas deben ser registradas en un libro de tiempo o en un libro que es la combinación de tiempo y nómina. La contabilidad de mano de obra podemos dividirlo en tres fases: a) Medida del tiempo.- Con el fin de tener pruebas de que se cumple la legislación sobre salarios y horas, y poder calcular las ganancias de los trabajadores pagados por horas. b) Contabilidad Financiera.- Para cubrir la preparación de los registros de nómina, los registros de empleados y el pago efectivo de los jornales, y los impuestos especiales sobre la nómina. c) Distribución del costo de la nómina.- Entre los diferentes trabajos o departamentos.

LA CONTABILIZACIÓN DE LA MANO DE OBRA La contabilización financiera de la mano de obra se refiere al cálculo de las ganancias del trabajador menos las deducciones; algunas de estas deducciones son autorizadas por las leyes como son impuestos correspondientes a seguros, retenciones (impuestos sobre la renta); otras deducciones son autorizadas por el mismo trabajador, o por medio de sus representantes en los Sindicatos. Para efectuar la contabilización es indispensable contar con los siguientes elementos de información: 1. Tarjeta de control de tiempo.- con la cual se registra el tiempo de permanencia del obrero en la planta aunque no necesariamente su tiempo exacto de trabajo, la tarjeta sirve de base para la liquidación de pago. 2. El parte de labor diaria.- este es una boleta donde se informa el número de horas trabajadas exactamente y la clase de labor realizada por cada trabajador que debe emitir el jefe de sección o centro de costos el importe real trabajado, no siempre coincide con el tiempo pagado, la diferencia debe cargarse a jornales improductivos. 3. La planilla o nómina de salarios.- que como queda dicho debe ser formulado racionalmente y comprende tres partes: a) La suma de salarios ganados, que comprende las horas normales, horas extras, reintegros, costos de vida, primas y gratificaciones hasta llegar al salario total; en esta parte se incluye también el total de horas hombre ganado en la semana. b) Las deducciones por concepto de Seguro Social, descuentos sindicales, retenciones, impuestos a la renta quinta categoría, retenciones judiciales préstamo, etc. c) El importe neto a pagar que será el valor del cheque que habrá de girarse, teniendo en cuenta al contabilizar el cheque, se debe cargar por el total de la planilla a la cuenta Remuneraciones a Pagar y abonar, a las distintas cuentas que recogen los descuentos que se han mencionado y finalmente abonar a Caja-Bancos el importe del cheque girado.

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IMPORTANCIA DE LOS SISTEMAS PARA EL PAGO DE LOS SALARIOS DE FÁBRICA Los salarios de fábrica se han clasificado anteriormente en directos, esta clasificación se usa para los fines de la contabilidad de costos y es la misma tanto si se utiliza un salario por jornada de trabajo como si se usa un sistema de trabajo por pieza o un sistema de salario basado en el rendimiento. Muchas empresas se han esforzado por reducir el costo de sus materiales, su mano de obra y sus gastos en la medida de lo posible y un método de control o de reducción de los costos de la mano de obra se ha ejercido a través del sistema adoptado para pagar los salarios. Algunos de estos sistemas de salarios son muy complicados y dan como resultado gran cantidad de trabajo administrativo en los departamentos de contabilidad de costos y nóminas, pero al parecer el costo unitario de la mano de obra se reduce suficientemente usando un sistema especial, de salarios para justificar los gastos administrativos adicionales, por esta razón se presentan los diferentes sistemas de salarios basados en la industria y observar sus efectos sobre el costo por hora de la mano de obra y sobre el costo de la mano de obra por unidad. Hay tres tipos de salarios: por día, por pieza y por incentivo. El salario por incentivo, puede ser un salario por pieza, una combinación de salarios por día y por pieza, o una variante del salario por día. El fin fundamental del salario por incentivo es inducir al trabajador a producir más, conseguir un salario más alto aunque la paga por unidad quizá sea menor, produciendo más en el mismo período de tiempo dado suele obtenerse una paga más alta pero al mismo tiempo se reduce la cantidad que hay que cargar por unidad por ciertos gastos fijos. Las características de un buen sistema de salario son: 1. Un mínimo garantizado por día para cada trabajador. 2. Un incentivo para que el trabajador lento haga esfuerzos mayores. 3. Una paga adicional para los trabajadores supervisores. 4. Estándares razonables para la producción y tarifas adecuadas. 5. Sencillez de funcionamiento para que el trabajador pueda comprender el sistema. 6. Flexibilidad que permita un ajuste rápido a las condiciones industriales cambiantes.

SISTEMAS DE SALARIOS E INCENTIVOS a) Sistema de Jornal Directo.- Por este sistema se paga el empleado una cantidad estipulada por hora, por día, por semana, ó por mes; cualquiera que sea la cantidad de trabajo producido. No existe ningún incentivo para estimular al trabajador excepcional, ni ninguna recompensa extraordinaria. b) Sistema de Salario basado en el trabajo por Pieza.- Por este sistema se paga al empleado una cantidad especificada por cada unidad producida, el salario aumenta cuando aumenta la producción, pero el costo de la mano de obra por unidad producida permanece constante, no se garantiza al trabajador ninguna paga mínima, sus ganancias dependen de su habilidad y del volumen del trabajo de la fábrica. c) Sistema Diferencial de Tarifa por Pieza.- Este sistema es de tarifa por pieza. Se hacen diferentes tarifas de paga para diferentes producciones esto es, que a un trabajador que produce un pequeño número de artículos se le paga 88

menos por pieza, que a otro que produce más en el mismo tiempo; la idea de las tarifas múltiples o diferenciales por pieza es hacer que la paga sea tan pequeña para la producción reducida que desaliente al mal trabajador y le impulse a buscar otro empleo. Pero para un trabajador superior la tarifa de paga es más alta que en las fábricas competidoras. d) Sistema de salario con prima.- Es un sistema de salario por el cual se garantiza al trabajador un jornal mínimo diario y participa con la dirección en las economías resultantes de una mayor producción después que se ha alcanzado el estándar establecido de producción, este sistema no es científico por que se calculó basándose en la producción anterior, y es método de transacción porque garantiza un jornal mínimo diario cualquiera que sea la producción. e) Sistema de Rowan.- Luego son aplicables otros sistemas como el sistema Rowan, que consiste en conceder al trabajador un porcentaje del jornal básico, en proporción al porcentaje del tiempo ahorrado, por ejemplo: si un trabajador produce 80 unidades en una hora en lugar de 60, ha ahorrado 25% del tiempo necesario, por esta economía recibirá un aumento de salario del 25% sobre la tarifa estándar. f) El sistema de Puntos.- Derivado del sistema de la tarifa por pieza, ajustado de modo que después que se alcanza una producción elevada, el trabajador participa en las ganancias resultantes de esa mayor producción. g) El sistema de paga por bonificación de grupo.- Es un incentivo por el cual se paga a varios empleados colectivamente una bonificación que se distribuyen con arreglo, a alguna base equitativa. Las razones para bonificación de grupo son: 1) Desarrolla la cooperación entre el grupo de trabajadores en especial cuando el trabajo de uno puede retrazar el trabajo en alguna operación posterior. 2) Reduce el trabajo administrativo para calcular las bonificaciones o sea que se calcula para todo el grupo en lugar de hacerlo por cada individuo. 3) Reduce la cantidad de supervisión necesaria.

CONTABILIZACIÓN DE LAS CARGAS SOCIALES En aquella parte de Mano de Obra que corresponde exactamente a un trabajo efectivo pero que indudablemente se deriva de ella como consecuencia de impuestos, leyes sociales, beneficios sociales, y cualquier otro pago que se otorgue o se ofrezca a pagar por concepto de mano de obra. Las cargas sociales pueden clasificarse en: 1) Contribuciones por Prestaciones Sociales.- (Contribuye el trabajador). Como tenemos como ejemplo: sistema nacional de pensiones, AFP. 2) Obligaciones Fisco Sociales.- (obligación de la empresa), ESSALUD, Senati, IES, etc. 3) Obligaciones por leyes sociales:  Vacaciones  Gratificaciones  Compensaciones por Tiempo de Servicio  Seguros de vida  Horas Extras  Asignación Familiar 89

 Bonificación por Tiempo de Servicios 30 años  Salario por días festivos no laborales  Participación de Utilidades de la Empresa, etc. 4) Cargas sociales de tipo convencional.- Estas cargas sociales no son obligadas por ley, sino que son originadas por convenios o pactos directos con el personal, por lo tanto deben funcionar bajo control presupuestario. Estas cargas sociales son las siguientes: a) Servicio Médicos internos. b) Botiquín primeros auxilios. c) Salas Cuna. d) Refectorios. e) Transporte personal. f) Clubs sociales. g) Clubs de recreos.

BASES PARA APLICAR LOS COSTOS DE MANO DE OBRA A LOS PRODUCTOS U ÓRDENES Horas-Hombre Los costos de la mano de obra directa, que se informan mediante tarjetas de servicios, pueden cargarse al producto o a las órdenes a base de las horas-hombre trabajadas. Las horas-hombre pueden ser horas reales de trabajo u horas estándar. Este es el método normal de distribución y es usualmente el más preciso, dependiendo su exactitud de la efectividad del sistema de informes de mano de obra. Horas de Máquina Se utilizará esta base en aquellos casos en que un trabajador tiene a su cargo varias máquinas, cada una de las cuales produce una pieza distinta. Esta situación podría existir en un departamento de producción automática de tornillos, en que un operador tiene a su cargo varias máquinas. Basándose en una combinación de operadores y de máquinas se calcula un tipo o coeficiente por hora de máquina y el número de horas de máquina que se requiere para efectuar un trabajo se multiplica por ese tipo (que puede ser una combinación de mano de obra directa y gastos de las máquinas). El costo de mano de obra así calculado se carga a la orden de producción. Unidades Producidas Este método de aplicación o imputación se usa normalmente en aquellas operaciones en que un gran número de unidades pasa a través de un proceso y relativamente poca mano de obra directa puede identificarse con cada unidad (esto sucede usualmente en un sistema de costos por proceso). Un ejemplo de lo anterior lo encontraríamos en un departamento de baño metálico en que el tipo (coeficiente o tasa) de mano de obra se determina para cada pieza o libra del producto sometido al proceso.

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3 COSTEO Y CONTROL LOS GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN CONCEPTO El tercer elemento del costo lo constituye los gastos de fabricación, se le llama así a todos los cargos que facilitan la producción de un artículo manufacturado o que son necesarios para producirlo, que no pueden cargarse directamente a cada artículo. Entre los gastos de fabricación más comunes tenemos.- Los materiales indirectos y los suministros, la mano de obra indirecta, los alquileres, impuestos seguros contra incendios, alumbrado calefacción, energía, depreciación, reparaciones, etc.

TERMINOLOGÍA DE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN Diferentes autores hacen un uso distinto de los términos relacionados con los gastos de fabricación; a veces se han usado los términos que siguen, ya que todos ellos tienen un mismo significado: gastos indirectos, cargas indirectas, gastos de fabricación, recargo de manufactura, etc. Siendo lo más correcto el término "gastos de fabricación".

CLASIFICACIÓN Los gastos de fabricación suelen llevarse en un mayor auxiliar de gastos de fabricación controlada por la cuenta de control de gastos de fabricación. La clasificación fundamental de estos gastos de acuerdo a los Sistemas de Costos y a la ocurrencia de los mismos, podemos decir, que se clasifican en: a) Por su ocurrencia: 1. Materia prima indirecta. 2. Mano de obra indirecta. 3. Alquileres. 4. Depreciaciones. 5. Amortizaciones. 6. Energía eléctrica. 7. Mantenimiento y reparación de muebles, maquinaria y equipo. 8. Primas de seguros. 9. Combustibles y lubricantes, etc. a.1. Explicación de los Componentes de los Gastos de Fabricación Materia prima indirecta Son todos los materiales sujetos a transformación que no se pueden identificar y cuantificar plenamente con los productos terminados. Mano de obra indirecta Son los sueldos, prestaciones y obligaciones que dan lugar todos los trabajadores de la fábrica, cuya actividad no se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados. Por ejemplo: el gerente de producción, supervisores, vigilantes, etcétera.

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Erogaciones de la fábrica Son todos aquellos costos que se refieren a servicios como alquileres, teléfono, reparación y mantenimiento, etcétera, correspondientes a la fábrica. Erogaciones de la fábrica pagadas por anticipado Este grupo está formado por aquellos gastos de la fábrica pagados por anticipado, por lo que se tiene derecho de recibir un servicio, ya sea en el ejercicio en curso o ejercicios posteriores. Por ejemplo: alquileres, impuestos prediales, primas de seguros, etcétera. Amortizaciones Se refiere a recuperar con aplicaciones periódicas las erogaciones efectuadas por concepto de gastos de instalación y adaptación de la planta, considerando la vida útil esperada. Para amortizar estos activos se le asigna una tasa de amortización, que es el resultado de dividir cien entre la vida estimada del gasto, para obtener el importe del gasto diferido del período se multiplica la tasa por el importe total del gasto diferido. Depreciaciones Definición Se refiere a la pérdida de valor de los activos fijos destinados para el departamento de producción, ocasionado por el uso, transcurso del tiempo o por obsolescencia. Es la distribución del costo del activo como gasto en los períodos en los cuales el activo presta sus servicios. Como lo establece la definición, hay varias razones por las cuales un activo puede ir perdiendo su valor original. Así, aunque una máquina puede estar en excelente estado mecánico, puede valer considerablemente menos que cuando se compró debido a los adelantos técnico-científicos. Independientemente de las razones por las cuales un activo pueda perder su valor, la depreciación debe tenerse en cuenta en los estudios de costos debido a los efectos financieros y tributarios respectivamente. Depreciación del período Es la cantidad del costo del activo que se descuenta en un período dado, que puede ser mensual, trimestral, semestral o anual, etcétera. b) Por su comportamiento en los Productos: Los gastos generales de fabricación, lo clasificamos también en fijos, variables y semivariables.- Los gastos de fabricación fijos permanecen más o menos constante cualquiera que sea la producción. Los gastos variables totales fluctúan con la producción y de la misma manera que el volumen de la producción, mientras que los semivariables fluctúan con el volumen de la producción pero no en la misma forma, más bien por fases periódicas.  Gastos fijos.-Alquileres, impuestos, seguros, depreciaciones.  Gastos variables.-Calefacción, fuerza y alumbrado, suministros, reparaciones, etc.  Gastos semivariables.-Mano de obra indirecta, personal administrativo de fábrica, supervisores. c) De acuerdo a la división de la fábrica: Los gastos de fabricación pueden clasificarse también en gastos de fabricación propiamente dichos y gastos departamentales.- Los primeros son los gastos aplicables equitativamente a todos los departamentos, no aislados 92

en uno en particular, entre ellos estarían los alquileres, los impuestos, etc. Los que pueden distribuirse después entre los diferentes departamentos sobre alguna base práctica como la cantidad de espacio para la distribución de los alquileres, el número de horas hombre para distribuir los cargos por la superintendencia, cuando se han distribuido así los gastos se convierten en gastos departamentales. Los departamentos se clasifican a veces en productivos y de servicios.- Los productivos son los centros de fábrica que realizan un trabajo real en los artículos producidos. Son servicios los departamentos de mantenimiento, de conservación, reparaciones en otras palabras en los departamentos de servicios, no se realizan ningún trabajo sobre los artículos que se fabrican, pero son necesarios para el funcionamiento adecuado de los departamentos productivos, por esta razón los gastos departamentales de fabricación pueden clasificarse en gastos de departamentos productivos y gastos de departamentos de servicios.

NATURALEZA CONTABLE PARA LOS GASTOS DE FABRICACIÓN Los gastos de fabricación que forman el tercer elemento del costo son más difíciles de averiguar con exactitud sobre la base del costo por unidad que los materiales directos o la mano de obra directa. Esto se debe a que el importe total de los gastos efectivos de fabricación no se conocerá hasta el final del período de la contabilidad por consiguiente para llegar al costo total de fabricación para las unidades de una orden de fabricación, se usa una cuota calculada o predeterminada para determinar el importe de los gastos de fabricación que hay que cargar a cada orden de trabajo. Para obtener una cuota predeterminada, tiene que averiguarse antes que nada si debe haber cuota única para todos los departamentos de la fábrica o si debe haber cuotas separadas para cada departamento cuando cada producto tiene que pasar por todos los departamentos puede resultar práctica la cuota única, pero cuando no sucede esto, para que los costos sean más exactos, será conveniente fijar una cuota predeterminada para cada departamento productivo de la fábrica. El procedimiento seguido cuando se establece los gastos de fabricación sobre una base departamental es análoga al empleado cuando se utiliza una cuota única para toda la fábrica. Si la empresa fabrica un solo producto se prepara un presupuesto detallado de los gastos de fábrica para el año siguiente; este presupuesto de gastos supone que se calculará también el número de unidades que hay que producir, dividiendo los gastos de fabricación presupuestados entre el número de unidades que hay que añadir a cada hoja de costos de orden de trabajo, como importe calculado del costo de los gastos de fabricación, a menos que la cuota predeterminada de costo para los gastos durante el período en cuestión. El sistema quizá resulta muy sencillo y se pondrá en duda su utilidad por que se basa en dos cálculos aproximados, los gastos y la base, algunos gastos son relativamente fijos, otros gastos varían con la producción, algunos directamente, otros varían por escalones. 93

La probabilidad de error en el cálculo y en la cuota resultante es doble, por que puede cometerse un error al calcular los gastos o al calcular la base, evidentemente si un fabricante espera producir 5000 unidades en un período dado y calcula su costo de gastos de fábrica por unidad tomando como base ese volumen, y luego solo puede producir 2000 unidades, la cuota de gastos usados para las 2000 unidades no será suficiente para absolver los gastos durante el período.

APLICACIÓN DE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN A LA PRODUCCIÓN Para comprender como se aplican los gastos calculados a la producción es necesario examinar el término gasto de fabricación, bajo estos encabezamientos: gastos de fabricación calculados; gastos de fabricación reales, gastos de fabricación aplicados, gastos de fabricación sobre aplicados o subaplicados. El presupuesto de gastos de fabricación preparado por una empresa al comienzo de un período de contabilidad de costos, este presupuesto puede ser un año. Para un mes o para algún otro período y representa los gastos de fabricación calculados para la producción de cierta cantidad de producto; este cálculo se utiliza exclusivamente para hallar la cuota predeterminada de gastos de fabricación que se utilizará para registrar una cantidad por gastos de fabricación en las hojas de trabajo de las órdenes de fabricación; la cuota predeterminada puede calcularse para la fábrica en su conjunto; en realidad una fábrica con un solo departamento, o bien puede calcularse tomando como base el número de unidades que se piensa producir, las horas calculadas de mano de obra, los costos calculados de la mano de obra o el costo calculado de los materiales que se espera necesita la producción en el período. Los gastos de fabricación reales son los gastos efectivamente realizados durante el período en teoría al menos a cada orden de fabricación que pase por la fábrica debe cargarse una parte apropiada de los gastos reales anteriores, no es posible asignar una cantidad para cada uno de esos gastos, por esta razón en una fábrica con un solo departamento y usando los gastos por esta razón se añade a cada orden de fabricación una cantidad que representa la cuota apropiada de todos los gastos combinados esto se hace usando la cuota predeterminada basada en el importe total calculado de todos los gastos de fabricación, para comparar la cantidad aplicada a todos los trabajos realizados durante el período. Los gastos de fabricación aplicados.- Representan el total de todas las cantidades anotadas en las hojas predeterminadas derivada de los gastos calculados y presupuestados al comienzo de cada período de contabilidad, periódicamente se hace un asiento en el diario resumiendo los cargos hechos por concepto de gastos de fabricación.

BASES PARA APLICAR A LA PRODUCCIÓN LOS GASTOS DE FABRICACIÓN La distribución de los gastos de fabricación con una exactitud razonable entre la producción durante un mes o un año, es uno de los problemas al que se enfrenta el contador de costos e implica un estudio minucioso de los datos de costos.

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Para resolver este problema hay que hallar una cuota de gastos de fabricación y usarla después para calcular el importe de los gastos de fábrica que hay que cargar a una tarea dada. Para hallar esa cuota se calcula los gastos de fabricación para un período dado y se dividen entre la base calculada. Los métodos usados para una fábrica de un solo departamento son sin embargo también aplicables a los diferentes departamentos o unidades de explotación o centros de producción de una fábrica. Las bases usadas para hallar la cuota de gastos de fábrica aplicable al costo de la fabricación son: 1. Base de Unidad.- Método más sencillo para distribuir los gastos, consiste en adoptar como base la unidad; la unidad puede ser un kilo un metro, un ciento de pieza la fórmula para hallar la cuota es: Gastos de fabricación calculados Cuota de gastos por unidad R. Gastos de fabricación calculados S/. 48000 Producción calculada 2400 unidades

= Número de unidades calculados. = S/.20.00x unidad.

El método de la unidad para aplicar los gastos se utiliza satisfactoriamente en empresas manufactureras pequeñas que utilizan procesos de fabricación sencillos, o en las grandes empresas que fabrican grandes cantidades de unos cuantos artículos. 2. Base del costo de material.- Algunas empresas encuentran que un porcentaje del costo del material usado en la producción es un método satisfactorio para determinar la cantidad que hay que agregar al costo de los materiales directos y de la mano de obra directa para calcular el costo de fabricación, la fórmula es: Costo de fabricación calculados S/.48000 = 81.6% de costo de material. Costo de material que se empleará S/. 58800 Este método se aplica en las empresas que usan materiales de aproximadamente el mismo valor en cada artículo que se fabrica. 3. Base del costo primo.- Este método es arbitrario adolece de defectos, teóricamente podría usarse el costo mayor de los materiales directos es compensado por una disminución proporcional en el costo de la mano de obra directa por artículo debido a la disminución proporcional en la cantidad de tiempo usado por esos trabajadores. Se determina la cuota en la siguiente forma: Gastos de fabricación calculados S/. 48000 = 36.7% de costo primo. Costo primo calculado de prod. S/. 130800 3. Base de la hora mano de obra.- Este método tiene en cuenta el factor tiempo al aplicar los gastos, también se conoce como cuota por hora hombre y puede utilizarse cuando el trabajo es manual y hábil; se determina la cuota en la siguiente forma:

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Gastos de fabricación calculados S/. 48000 Número calculado de horas hombre 72000

= 66.2/3 por H.H.

5. Base de la Hora Máquina.- Es análoga a la anterior y se usa cuando el trabajo se realiza principalmente en máquinas, se determina la cuota en la siguiente forma: Gastos de fabricación calculados S/. 48000 = S/. 1.20 por hora máq. Horas máquina calculada 4000 Este método puede utilizarse cuando la empresa desea calcular y aplicar los gastos de fabricación a la producción sobre una base departamental. 6. Base hora máquina más una cuota Suplementaria.- El uso de la cuota por hora máquina para aplicar los gastos de fabricación se modifica a veces empleando una segunda cuota suplementaria, por este método hay una cuota por hora máquina para aplicar los gastos a la producción y al final de mes o del año se distribuyen los gastos de fabricación sobre aplicados o subaplicados usando una cuota suplementaria, esta cuota sirve para corregir el error en la cuota predeterminada y cuando se ha utilizado para realizar este ajuste no existen ya gastos sobre aplicados o sub aplicados. 7. Base promedio móvil.- Este método se utiliza para averiguar las cuotas de gastos, las cifras reales correspondientes a los doce meses anteriores y se promedian, el promedio será el gasto aplicado al mes siguiente, la cuota de gastos puede basarse en el costo del material, costo de la mano de obra, hora máquina y unidad de producción.

DEPARTAMENTALIZACIÓN DE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN Un departamento o un centro de producción de una fábrica se define como un grupo de máquina o de trabajadores que realizan operaciones análogas, como por ejemplo, seis máquinas de taladro, etc. Los departamentos se clasifican en productores y de servicios.- Son departamentos productores aquellos en los que se realizan operaciones de transformación y son departamentos de servicios, aquellos cuyos servicios o actividades facilitan las operaciones reales de fabricación, ejemplo: los suministros, conservación, mantenimiento, etc. Cuando los gastos de fabricación se llevan sobre una base departamental es necesario hallar el total de los gastos de fabricación calculados para toda la fábrica y distribuirlos entre los diferentes departamentos tanto de producción como de servicios, sobre alguna base razonable y equitativa. Las cuotas se calculan para los departamentos de producción solamente o bien para los departamentos de producción y de servicios, luego se aplican los gastos a cada orden de fabricación. Una razón para departamentalizar los gastos de fabricación es que los costos se determinen más exactos, por consiguiente al dividir la fábrica en departamentos o centros de producción los gastos de fabricación se prorratean entre los departamentos de producción, algunos gastos se cargan directamente a cada departamento por que se realizan o se consumen solamente en ellos, otros de naturaleza más general, o sea los indirectos, se distribuyen entre los 96

departamentos tanto productivos como de servicios, utilizando bases de distribución, luego deberán redistribuirse los gastos de los departamentos de servicio entre los departamentos productores, sobre alguna base equivalente. PROCEDIMIENTOS PARA DEPARTAMENTALIZAR LOS GASTOS.Para departamentalizar los gastos de fabricación se debe seguir el siguiente procedimiento: 1. Preparación de una lista de los gastos de fabricación calculados para toda fábrica. 2. Determinación de las bases que se utilizan para prorratear los diferentes gastos entre los departamentos. 3. Preparación de un estudio de las bases convenidas para los departamentos de la fábrica, de modo que pueden analizarse y distribuirse los gastos calculados en forma tabular entre los diferentes departamentos.

BASES PARA ASIGNAR Y PRORRATEAR LOS GASTOS DE FABRICACIÓN El problema es determinar que gastos pueden asignarse directamente a los diferentes departamentos y que gastos tienen que ser prorrateados entre los diferentes departamentos. Ciertos gastos pueden cargarse directamente a los departamentos, esto es lo que se llama una asignación, por ejemplo: empleando medidores o contadores, es posible averiguar la cantidad de fuerza alumbrado, calefacción consumida en un departamento cualquiera. Los gastos propios de la planta como el alquiler, las reparaciones, etc. deben suponer que toda la planta ocupa un metraje de espacio en igual forma cada departamento de producción, si se efectúan esos gastos cuya asignación se obtiene por una medida directa, el procedimiento fundamental para asignar o prorratear los gastos de fabricación exige la información sobre el número de metros cuadrados, el número de horas hombre, el valor de los activos fijos el consumo de KWH, el importe de mano de obra directa pagada y otros para tomarlos como base para el prorrateo de los gastos de fabricación o gastos indirectos. Veamos algunas bases en que se pueden tomar para distribuir los gastos de fabricación o gastos indirectos.

BASES DE DISTRIBUCIÓN

GASTOS DISTRIBUIDOS SOBRE ESTA BASE

1. METROS CUADRADOS

1. Alquileres de fábrica. 2. Reparaciones de planta. 3. Arbitrios municipales y otros.

2. HORAS HOMBRE TRABAJADAS

1. Materiales indirectos. 2. Conservación. 3. Superintendencia, otros. 97

3. VALOR DE LOS ACTIVOS

4. CAPACIDAD F.E.K.W.H.H.

1. Seguros contra incendio. 2. Depreciaciones. 3. Reparaciones de maquinarias. 1. Fuerza eléctrica. 2. Alumbrado, otros.

Una vez que se han acordado las bases para la distribución en una fábrica es necesario realizar un estudio de esta y de los medios auxiliares para averiguar como afectan esas bases a cada uno de los departamentos. Las bases para prorratear los gastos de fabricación calculados para el año se exponen en la ilustración siguiente.

Los gastos de fabricación por distribuirse los mostramos en el siguiente gráfico N° 2.

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Tema 14: COSTOS COMERCIALES “Son todos los recursos económicos consumidos en las actividades realizadas por una unidad económica con el objetivo de relacionar a sus productos con los clientes reales o potenciales del mercado elegido”. EL COSTO COMERCIAL. El costo comercial es el importe o valor de las mercaderías vendidas por las empresas comerciales. El costo a valor de la mercadería está formado por: VALOR DE COMPRA DE LA MERCADERIA TRANSPORTE Y FLETE SEGUROS OTROS CARGOS O GASTOS Es muy importante que todos los gastos mencionados correspondan a la mercadería, es decir, que el flete, seguro y otros como almacenaje en aduana por ejemplo, estén vinculados directamente al producto adquirido para la venta. Una vez que esta llega a nuestra empresa, el departamento de contabilidad se encargará de identificar los documentos de gastos relacionados con la mercadería adquirida, y los “cargará” o agregará al valor de la factura de compra, para formar lo que se conoce como “valor de almacén”, que será el costo de la mercadería lista para la venta. CICLO CONTABLE DEL COSTO COMERCIAL. 1.- ADQUISICION. Valor de compra en factura más cargos directos del proveedor. 2.- GASTOS VINCULADOS. Son los gastos necesarios en que incurre el comprador para poner la mercedaría en estado de ser vendida, tales como transporte y flete, seguros, almacenaje, etc. Gasto de transporte y flete: Es el costo del trasporte del punto de origen hasta nuestro almacén; en la importación será del país origen y puede ser por mar o aéreo. Gasto por seguro: Es el pago a la compañía de seguro que cubre el valor de la mercadería que se está transportando, mayormente usado en el comercio exterior, es decir, importación y exportación. Otros cargos y gastos: Existen productos que requieren cuidados especiales como refrigeración, protección solar, etc.

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MÉTODOS DE CÁCULO DEL COSTO COMERCIAL POR DIVISION SIMPLE O METODO DIRECTO : Determinar el costo comercial por división simple o de manera directa es muy fácil, y sólo es posible cuando se trata de una cantidad de una misma mercadería o producto; y consiste en sumar el costo de la mercadería, más los gastos vinculados de seguro, flete, almacenaje y otros, es decir todos los costos y gastos necesarios hasta que llegue a nuestro almacén. Este total se divide entre el número de unidades adquiridas y se obtiene así el costo unitario, para lo cual debemos tener en cuenta la unidad de medida de la mercadería que puede ser la unidad, el kilo, litro, metro, etc. POR COEFICIENTE DE RECARGO : Este método también distribuye o asigna los gastos vinculados con las compras, primero al costo total y luego al unitario, y consiste en la acumulación de estos gastos vinculados al precio o valor de la factura, que luego se divide entre este último valor original o primario de factura, obteniéndose así el Coeficiente de Recargo, el que servirá para multiplicar por el precio unitario de cada producto o mercadería, para obtener así el costo comercial por coeficiente de recargo (CCR).

Tema 15: COSTOS DE SERVICIOS Concepto.- Costo de Servicio Industrial: Son los que se desarrollan en las empresas industriales de servicios y donde no hay transformación, sólo producen servicios. Cada servicio tiene un costo diferente, el producto que fabrica no es tangible y su costo comprende fundamentalmente; los Costos de Mano de Obra y los Gastos Indirectos, que son llevados como Costo del período. Conceptos y Fundamentos de las Empresas de Servicios: Una organización de servicios es aquella que a través de diferentes procesos que implican una serie de actividades es capaz de ofrecer o prestar un servicio específico o bien servicios integrados. Las empresas de servicios no transforman materiales, en cambio enlazan las necesidades de los clientes a través de los servicios que ofrece. Por ejemplo. Federal Express es una empresa de servicios que contacta a sus clientes en su necesidad de mandar paquetes. De la anterior definición se desprende que este tipo de empresas se pueden clasificar en dos categorías:  

Empresas orientadas a prestar un servicio específico. Empresas orientadas a prestar servicios integrados.

Las empresas orientadas a ofrecer un servicio a los consumidores de una manera permanente, como los despachos de contabilidad, de diseño de ingeniería, de asesoramiento legal, etcétera, son casos típicos de empresas que prestan un 100

servicio específico. En cambio las compañías de seguros de vida, bancos comerciales, hospitales, empresas de transportes, etcétera, son empresas de servicios integrados. A diferencia de las empresas manufactureras, donde su organización y sus actividades tienden a ser similares. En las organizaciones de servicios encontramos diferencias muy significativas, normalmente en las empresas de servicios encontramos tres grandes áreas en su organización: operaciones, soporte, ventas y mercadotecnia. Como se puede apreciar en la figura 1-1. El departamento de operación, en muchas empresas como bancos, hoteles y hospitales es usar la mano de obra, materiales y recursos de la tecnología para satisfacer las necesidades de los clientes. Las áreas de soporte varían con el tipo de empresa dependiendo el servicio que se ofrece. Por ejemplo, en una línea aérea, el departamento de mantenimiento es el área de soporte, en un hospital es el departamento de archivos y en un banco es el departamento de sistemas de información. Los departamentos de mercadotecnia y ventas son relevantes en este tipo de empresas, debido a que a través de ellos se contacta al cliente, se promueve el servicio y se desarrollan nuevos servicios. Cuando se lanza un nuevo servicio es indispensable el apoyo de todos los departamentos de soporte.

En las empresas de servicios es difícil que la mano de obra directa y los materiales directos sean un porcentaje muy importante del total del costo del servicio ofrecido o prestado; normalmente los gastos de fabricación indirectos son los que forman un porcentaje muy relevante. En la figura 1-2 se puede analizar lo anterior, la cual muestra la diferencia entre una empresa manufacturera y una empresa que ofrece servicios integrados. Una de las principales diferencias es que en las empresas de servicios no existen costos del producto debido a que no hay inventarios, sólo se tienen costos del período. El costo del servicio que se presta es llevado como costo del período, en el momento de proveer el servicio; por lo que este costo es mostrado en el estado de resultados como un costo del período. Es conveniente que para fijar el precio correcto de un servicio, se determine correctamente el costo, como se verá en el apartado referente a cómo determinar el costo de un servicio a través del costeo basado en actividades. Cada servicio que se ofrece tiene un costo

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diferente, dependiendo las actividades que implica, por ello es necesario contar con un buen sistema de costeo.

Características de las Organizaciones de Servicios: Al analizar este tipo de instituciones se puede determinar las diferencias que existen respecto a las empresas manufactureras, entre las principales encontramos:  Se tiene una orientación fuerte a costear con base en órdenes, en lugar de procesos, este último tipo de costeo no es común que se utilice en estas empresas. El tipo de costeo por órdenes, es usado debido a que cada servicio que se pide tiende a ser diferente, por las especificaciones que establece el cliente. Ejemplo el costo en hospitales y restaurantes que no sean de comida rápida. 

Normalmente la materia prima no representa un porcentaje significativo dentro del costo total como en las empresas manufactureras. En las líneas aéreas, universidades, despachos de asesoría, etc.; prácticamente la materia prima se reduce a un porcentaje pequeño dentro del costo.

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El producto que se ofrece en las empresas de servicio no es tangible, como lo es en las empresas manufactureras y comerciales. En estas empresas el insumo principal es la venta de información o la realización de alguna actividad física o administrativa a favor del cliente. El producto final se encuentra en un breve reporte, donde el costo del papel es insignificante en comparación al gran valor agregado que tiene intrínsecamente la información que contiene. En este tipo de empresas lo que se necesita cuantificar muy bien, son la mano de obra directa así como los costos indirectos, correspondiente a un determinado servicio.

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El principal insumo que se utiliza para proporcionar el servicio en la mayoría de las organizaciones de servicio es el recurso humano, al cual se le paga diferente salario dependiendo del tipo de trabajo que le es demandado. Este 102

hecho permite justificar que los costos indirectos se atribuyan o se asignen en función del costo de la mano de obra o tiempo empleado, por lo que el factor fundamental para asignar los costos indirectos es el tiempo que los empleados invierten en la generación de los servicios y la infraestructura necesaria para que realicen su trabajo.

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Los gastos indirectos de fabricación y en general los costos indirectos cada día cobran un papel más relevante dentro del total del costo de un producto o servicio, por lo que es necesario contar con un buen sistema de costos, que proporcione exactitud y relevancia en la asignación de dichos costos, para evitar una asignación arbitraria que provoque decisiones incorrectas, la solución la encontramos al utilizar costeo basado en actividades. En las empresas de servicios se recomienda en lo referente a la atribución y asignación de los costos indirectos, utilizar costeo basado en actividades, como se analiza en el apartado referente a este tópico, en este capítulo.

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Como cada orden de un cliente es un trabajo distinto, implica un conjunto de actividades diferentes, con una cuenta o número de orden específico. Por ello es recomendable que para cada orden o servicio que se ofrece, se identifiquen tanto los ingresos como los costos directos e indirectos de cada una de ellas, por ejemplo en un taller de reparaciones de carros, se identifican plenamente los ingresos y costos directos e indirectos de dicha orden, normalmente el mecánico lleva control del tiempo que se le dedica a cada orden, así como de los materiales utilizados, de tal forma que se calcule correctamente el costo de dicho servicio así como el precio.

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Sistemas de acumulación de costos para empresas comerciales

Como se ha comentado los servicios se costean en forma similar a una orden de trabajo de una empresa manufacturera. A diferencia de las fábricas, por ejemplo, un despacho de ingenieros civiles debe asignar los costos a cada proyecto específico, los despachos de consultoría en administración a cada trabajo o consultoría solicitada, los hospitales a cada paciente. Como en las fábricas, las órdenes de trabajo de los servicios incluyen costos directos así como la asignación de costos indirectos. Los costos estándares se pueden utilizar en las empresas de servicios, sobre todo si ciertos trabajos requieren del mismo tipo de esfuerzo. Así se pueden usar horas estándar para reflejar el número de horas esperadas para completar el servicio. Por ejemplo, una compañía de videocable, para instalar la señal puede tener un tiempo estándar.

Hemos mencionado que el costo de la mano de obra directa, así como las horas de mano de obra, se pueden utilizar para asignar los costos indirectos, pero en muchos casos las horas mano de obra no necesariamente reflejan el uso de los costos indirectos. La asignación basada en determinadas actividades, relacionadas con causa efecto, ayuda a lograr más exactitud en el costo de los diferentes servicios.

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Tema 16: COSTOS DE IMPORTACIÓN. Se determina como el resultado de las adquisiciones hechas en el exterior del país donde es importante establecer el costo de moneda extranjera original más los gastos que demanda la compra, los derechos o impuestos a la importación y los gastos propios ocurridos en el país hasta que llega la mercadería al almacén.

Simbología de los Precios Internacionales.- C.O.D. Cash or Delivery: pago contra entrega. Cuando el comprador importador paga la mercadería en el establecimiento del exportador. - FAS. Free at Steamer: libre hasta la vera del bando o el muelle. Es una cotización por el cual el exportador se compromete a transportar la mercadería y ponerlo en puerto de embarque al lado del vapor o avión. - FOB. Free on board: dentro. Cotización por el cual el exportador se compromete a llevar la mercadería a puerto, contratar la nave y embarcarlo a bordo sin pago de seguro ni flete. - C&F. Cost and Freight: Costo y Flete. Por el cual el exportador pagar el flete hasta puerto y destino pero no paga seguro. - CIF. Cost Insume and Freight. Por el cual el exportador tiene el compromiso de entregar la mercadería en puerto de destino, libre de todo riesgo a favor del comprador. Las Importaciones: El Régimen Tributario Costos y Contabilización La importancia es el régimen aduanero por el cual se autoriza el ingreso de mercaderías provenientes del extranjero. Los tributos que afectan a las importaciones son: 1. Derechos Ad-valorem 2. Impuesto Selectivo al Consumo 3. Impuesto General a las Ventas 4. Derecho Específico variable-Fijo Sobretasa especial 1. Derechos Ad-valorem Son los pagos que tienen que realizar los importadores de bienes para retirarlos de la aduana, con un porcentaje del 12% como mínimo y 20% máximo, aplicables sobre el valor CIF.

La obligación tributaria se origina en la fecha de numeración de la póliza de importación. Estos derechos resultan de los criterios establecidos por los que dirigen la economía del país y pueden ser reajustados manteniendo la estructura arancelaria adecuando 105

el nivel de protección a la política de desarrollo nacional, protegiendo la producción nacional. Solo se encuentran vigentes las exoneraciones, inafectaciones y suspensiones de pagos o rebajas de los derechos Ad-valorem que corresponda a aplicar a las importaciones de bienes amparados en lo dispuesto por las leyes vigentes, dentro de los que se encuentran: - En favor de las Universidades y Centros Educativos y Culturales. - Convenios y Tratados Internacionales. - Importación de oro, plata, billetes, monedas y cuños que efectúe el Banco Central de Reserva del Perú. - Reglamento de Equipaje y Menaje de casa. - Importación de obsequios. - Referidos a las importaciones que realicen agentes diplomáticos, consulares, funcionarios de organismos internacionales y similares. - Equipos y armamentos destinados a la defensa nacional y al orden interno de la República. 2. Impuesto Selectivo al Consumo Es una tasa variable que se aplica por el tipo de producto que se importa, con la finalidad de seleccionar discriminar mercancías superfluas o de lujo. La base imponible es el resultado de la suma de.

El total se multiplica por la tasa que le corresponde al producto. Se gravará con el Impuesto Selectivo al Consumo a los bienes comprendidos en los apéndices que señala los dispositivos legales. La base imponible del ISC es el precio explanta, el cual no incluye a los tributos que afectan la producción o venta de dichos bienes. La obligación tributaria se origina en la fecha en que se solicita su despacho a consumo. 3. Impuesto General a las Ventas La tasa porcentual total es de 19%. Esta tasa única se encuentra discriminada de la siguiente manera: - 17% para el Tesoro Público (IGV) - 2% por Impuesto de Promoción Municipal (IPM) Para su aplicación, se determina en primer lugar la suma de

El total se multiplica por la tasa actual de 19%. La base imponible está constituida por el valor CIF aduanero más los derechos e impuestos que afecten la importación. Este impuesto será liquidado por las Aduanas 106

de la República en el mismo documento en que se determinen los derechos aduaneros y será pagado en forma conjunta. 4. Derechos Específicos o Sobretasa Se aplica en el momento que sea exigible los derechos de importación y será cancelada en la Aduana se depositará en una cuenta especial del Banco de la Nación. El Derecho Específico es cobrado en dólares americanos por tonelada métrica, y se determina conforme a las respectivas tablas aduaneras, sobre la base del menor precio FOB del producto en el mercado internacional, a la fecha del embarque de la mercadería, con fecha del conocimiento o guía de embarque. Derecho Específico Variable.- Será aplicado a las importaciones provenientes de todos los países, inclusive de aquellos con los que el Perú haya celebrado acuerdos comerciales con ventajas arancelarias. Al revisar estas tablas pueden verse que los productos que los componen son alimentos como trigo duro, maíz amarillo, arroz, harina de trigo, azúcar, etc. Derecho Específico Fijo.- Este tipo de derecho recae sobre la importación de productos lácteos (leche en polvo, mantequilla deshidratada, etc.).

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