Trabajo Monográfico Impuesto A La Renta De Tercera Categoria.docx

FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS EMPRESARIALES Y PEDAGÓGICAS

ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO TEMA: “IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORÍA” DOCENTE

: DR. EVARISTO MALDONADO CCOPA

INTEGRANTES :  ELVIO ESTEBAN CONDORI FLORES  BILLY JHON CRUZ CONDORI CURSO

: DERECHO TRIBUTARIO II

SECCIÓN

: “A”

CICLO

:X

MOQUEGUA-PERÚ 2017

UNIVERSIDAD JOSÉ CARLOS MARIÁTEGUI ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO

Dedicatoria A Dios, a nuestros Padres, a nuestro Docente del curso (Derecho Tributario II) y a nuestros compañeros que les pueda servir en su conocimiento la información organizada en este trabajo.

DERECHO TRIBUTARIO II “Impuesto a la Renta de Tercera Categoría”

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ÍNDICE

Pág. Dedicatoria ..................................................................................................................................... 1 INTRODUCCIÓN ................................................................................................................................. 4 IMPUESTOS A LA RENTA ........................................................................................................ 5

I. 1.

¿Qué es un impuesto?................................................................................................................ 5

2.

¿Qué es una renta? .................................................................................................................... 5

3.

impuesto a la renta en el Perú por categorías. ........................................................................ 6 RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA ................................................................................ 6

II. 1.

DEFINICION............................................................................................................................. 6

2.

REGIMENES TRIBUTARIOS DE RENTA DE TERCERA CATEGORIA...................... 8

2.1. NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO (NRUS): (LEY DE IMPUESTO A LA RENTA MODIFICADO POR DECRETO LEGISLATIVO Nº 1270) ........................................ 8 2.1.1.

SUJETOS COMPRENDIDOS O QUIENES PUEDAN ACOGERSE AL NRUS ... 9

2.1.3.

FORMAS DE PAGO DE LAS CUOTAS DEL NRUS ............................................. 11

2.2.

RÉGIMEN ESPECIAL A LA RENTA (RER) ................................................................. 11

2.2.1. ACTIVIDADES NO COMPRENDIDAS EN EL RÉGIMEN ESPECIAL A LA RENTA 12 2.2.2. COMPROBANTES DE PAGO QUE PODRÁN EMITIR QUIENES SE ACOJAN AL RER Y LIBROS CONTABLES OBLIGADOS A LLEVAR. ........................................... 13 2.3.

RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO .................................................................................... 13

2.3.1.

¿CÓMO PUEDO ACCEDER AL NUEVO RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO?. 14

2.3.2. LIBROS CONTABLES OBLIGADOS A LLEVAR EN EL NUEVO RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO ................................................................................................................ 15 2.3.3.

¿QUIENES ESTÁN EXCLUIDOS DEL RMT? ...................................................... 15

2.3.4. ¿QUÉ BENEFICIOS TIENE EL RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO? (Boletin SUNAT, 2017) .............................................................................................................................. 16 2.4.

REGIMEN GENERAL ....................................................................................................... 16

2.4.1. 3.

ACTIVIDADES GENERADORAS DE RENTAS DE TERCERA CATEGORIA17

RENTA NETA ......................................................................................................................... 18

4. OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIÓN JURADA POR LAS RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA .............................................................................................................. 19 5. NO OBLIGADOS A PRESENTAR LA DECLARACIÓN JURADA POR LAS RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA ....................................................................................................... 19

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UNIVERSIDAD JOSÉ CARLOS MARIÁTEGUI ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO 6.

MEDIOS O FORMAS DE PRESENTAR LA DECLARACIÓN ....................................... 20

7. INFRACCIONES TRIBUTARIAS Y OBLIGACIONES ORIGINADAS A PARTIR DE LA NO PRESENTACIÓN DE LAS DECLARACIONES Y COMUNICACIONES ............... 21 8.

DOCUMENTACION QUE DEBE MANTENER EL CONTRIBUYENTE ...................... 22

CONCLUSIONES ............................................................................................................................... 23 BIBLIOGRAFÍA ................................................................................................................................. 24

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INTRODUCCIÓN

El Perú es un país pluricultural, multilingüe y regido por una política económica “social de mercado”, que ha permitido que los ciudadanos tanto nacionales como extranjeros puedan desarrollar un sinfín de actividades económicas a lo largo del territorio nacional, actividades que sin lugar a dudas permiten el crecimiento y desarrollo de nuestro país. Sin embargo toda actividad económica se encuentra regida por ciertas normas establecidas por el estado y que son aplicadas por los diferentes organismos nacionales, en este caso “SUNAT”, quien es la entidad encargada de hacer prevalecer y cumplir las leyes que rigen toda actividad económica dentro de nuestro país. Es por ello que se desarrolla este tema “RENTAS DE TERCERA CATEGORIA”, tema que es de gran importancia para todo estudiante de ciencias jurídicas, empresariales y pedagógicas, y de manera particular para todo estudiante de DERECHO, así como para todo ciudadano que registre actividad económica sobre todo de la micro y pequeña empresa (en adelante Mype) que juega un papel preeminente en el desarrollo social y económico de nuestro país, al ser la mayor fuente generadora de empleo, contribuyente de tributos municipales y nacionales y agente dinamizador del mercado. El presente trabajo monográfico nos proporcionara información acerca de ¿Qué es un impuesto? ¿Qué es un renta?, sub categorías de las rentas de tercera categoría, sus tasas de impuesto, quienes pueden someterse a los diferentes regímenes, que actividades son generadoras de impuestos y dentro de que categoría se ubican dichas actividades.

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I.

IMPUESTOS A LA RENTA

Son impuestos que se graban a las diferentes actividades generadoras de ingreso a una persona o grupos de personas que realizan una actividad económica en común. Estos impuestos son generados por diversas formas de actividad económica, que a su vez tienen tasas de impuestos diferentes, y que son dados por el organismo competente del país donde se realice la actividad. Dependiendo del tipo de renta y de cuánto sea esa renta se le aplican unas tarifas y se grava el impuesto vía retenciones o es realizado directamente por el contribuyente.

1. ¿Qué es un impuesto?

Un impuesto es un tributo que se paga al estado para soportar los gastos públicos. Estos pagos obligatorios son exigidos tantos a personas físicas, como a personas jurídicas. La colecta de impuestos es la forma que tiene el estado (como lo conocemos hoy en día), para financiarse y obtener recursos para realizar sus funciones. A si mismo existen varios tipos de impuestos como: los directos e indirectos. (debitorr (glosario de contabilidad), 2016)

2. ¿Qué es una renta?

En sentido tributario, Renta son todos los Ingresos que constituyen Utilidades o beneficios que rinde una cosa o actividad y todos los beneficios, Utilidades o incrementos de Patrimonio que se perciben o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominación (Ley de Impuesto a la Renta). (eco-finanzas, 2016)

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3. impuesto a la renta en el Perú por categorías.

CATEGORÍA

ORIGEN

ACTIVIDADES

PERSONAS

Arrendamiento o sub-arrendamiento de PRIMERA

Capital

Natural

bienes muebles e inmuebles, así como las mejoras de los mismos. Rentas

obtenidas

por

intereses

por

colocación de capitales, regalías, patentes, SEGUNDA

TERCERA

Capital

Natural

Capital +

Natural

Derivadas de actividades comerciales,

trabajo

/jurídica

industriales, servicios o negocios.

rentas vitalicias, derechos de llave y otros.

Rentas CUARTA

Trabajo

Natural

obtenidas

por

el

ejercicio

individual de cualquier profesión, ciencia, arte u oficio. Rentas provenientes del trabajo personal prestado en relación de dependencia

QUINTA

trabajo

Natural

(sueldos,

salarios,

gratificaciones,

vacaciones) (deperu.com, 2016)

II.

RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA

1. DEFINICION.

Es un régimen tributario que comprende las personas naturales y jurídicas que generan rentas de tercera categoría (aquellas provenientes del capital, trabajo o de aplicación conjunta de ambos factores).

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El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría es un tributo que se determina anualmente. Su ejercicio se inicia el 01 de enero y finaliza el 31 de diciembre de cada año. Esta categoría de renta grava los ingresos que provengan de la actividad empresarial realizada por las personas naturales, todo tipo de renta que obtengan las personas jurídicas, así como las rentas que se consideren como tercera categoría por mandato de la propia Ley del Impuesto a la Renta. Esquema General del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría

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Aquellos contribuyentes que provienen del Nuevo Régimen Único Simplificado (NRUS) o del Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), MYPE TRIBUTARIO, que deseen incorporarse al régimen general, pueden realizarlo en cualquier momento del año mediante la presentación de la declaración pago correspondiente al mes en que se incorporen.

Con la promulgación de los decretos legislativos Nº1258, Nº 1261, Nº 1269 Y decreto legislativo Nº1270, que fueron publicados en el 2016 y que entraron en vigencia desde el 1 de enero de 2017, modifican la ley de impuesto a la renta como lo dice el “Artículo 55°. Del decreto legislativo Nº 1261. El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categoría domiciliados en el país se determinará aplicando la tasa de veintinueve coma cincuenta por ciento (29,50%) sobre su renta neta, y las personas jurídicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del cinco por ciento (5%) sobre las sumas a que se refiere el inciso g) del artículo 24°-A. Esta norma tiene por objeto ampliar la base tributaria e incentivar la formalización a través de la modificación de la tasa del impuesto a la renta aplicable a las ganancias de capital obtenidas por personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas por la enajenación de inmuebles situados en el país, así como establecer incentivos para que las personas naturales domiciliadas exijan comprobantes de pago permitiendo la deducción de gastos de las rentas del trabajo. Asimismo, se deroga el último párrafo del artículo 65° y el segundo párrafo del artículo 79° de la Ley (ALVA & PANIBRA F., 2016)

2. REGIMENES TRIBUTARIOS DE RENTA DE TERCERA CATEGORIA

2.1.

NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO (NRUS): (LEY DE IMPUESTO A LA RENTA MODIFICADO POR DECRETO LEGISLATIVO Nº 1270)

Es un régimen tributario creado para los pequeños comerciantes y productores, el cual les permite el pago de una cuota mensual fijada en función a sus compras y/o ingresos, con la que se reemplaza el pago de diversos tributos. DERECHO TRIBUTARIO II “Impuesto a la Renta de Tercera Categoría”

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Este régimen está dirigido a personas naturales que realizan ventas de mercaderías o servicios a consumidores finales. También pueden acogerse al Nuevo RUS las personas que desarrollan un oficio.

En este régimen tributario por modificación del decreto legislativo en su artículo Nº 16 está permitida la emisión de boletas de venta y tickets de máquina registradora como comprobantes de pago, y está prohibida la emisión de facturas y otros comprobantes que dan derecho a crédito tributario y hay restricciones respecto al máximo de ingresos y/o compras mensuales y/o anuales

y

también respecto al desarrollo de algunas

actividades no permitidas.

Podrán acogerse previa comunicación del cambio de Régimen a la SUNAT mediante el formulario 2127, donde señalaran la fecha a partir del cual operara su cambio, pudiendo optar por: El primer día calendario del mes en que comunique su cambio. El primer día calendario del mes siguiente al de dicha comunicación. (SUNAT, 10) El NRUS presenta dos categorías de pagos fijos mensuales y otra categoría especial.

2.1.1. SUJETOS

COMPRENDIDOS

O

QUIENES

PUEDAN

ACOGERSE AL NRUS

Las personas naturales y sucesiones indivisas que tienen un negocio cuyos clientes son consumidores finales. Por ejemplo: puesto de mercado, zapatería, bazar, bodega, pequeño restaurante, entre otros. Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el país, que perciban rentas de cuarta categoría únicamente por actividades de oficios.

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2.1.2.

COMO DETERMINAR A QUÉ CATEGORÍA PERTENECES EN EL NRUS

Con los cambios al RUS el universo de contribuyentes que puede acogerse a este régimen es menor, de acuerdo al decreto legislativo Nº 1270, que modifico en 10 artículos y una disposición final del NRUS, y manifiesta que el contribuyente pagara una cuota mensual según los montos mínimos y máximos de ingresos brutos y de adquisiciones mensuales y los ubicara dentro de dos categorías establecidas por una cuota mensual o una nueva categoría especial, a diferencia de las cinco que anteriormente se habían establecido, reduciendo así los ingresos brutos anuales de S/.360,000.00 a S/.90,000.00 (LIRA SEGURA, 2017)

CUOTA CATEGORÍA

INGRESOS BRUTOS O ADQUISICIONES MENSUALES

MENSUAL EN S/

1

Hasta s/. 5,000.00

20

2

Más de s/.5,000.00 hasta s/.8,000.00

50

Ejemplo: El señor Jorge Gálvez, es dueño de una pequeña tienda de abarrotes que pone en funcionamiento el 1 de mayo, para ello realizó adquisiciones por un monto de s/.3,000.00 con lo cual al final del mes genero ingresos brutos por s/.4,500.00. Como ambos montos no pasan de S/. 5,000 se encontrará en la Categoría 1 y pagará la cuota mensual de S/. 20 por el período mayo.

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En tanto la categoría especial: CUOTA CATEGORÍA

INGRESOS BRUTOS O ADQUISICIONES

MENSUAL EN S/ No paga cuota

Especial

Hasta S/. 60,000.00

mensual

Pueden acogerse a esta categoría los contribuyentes, sujetos del NRUS, que se dediquen UNICAMENTE a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubérculos, raíces, semillas y demás bienes especificados en el apéndice I de la ley del IGV e ISC, realizada en mercado de abastos; o, EXCLUSIVAMENTE al cultivo de productos agrícolas y que vendan sus productos en su estado natural. Para considerarse dentro de la categoría especial del NRUS es condición haber presentado el formulario Nº 2010 en la red bancaria (SUNAT, 2017)

2.1.3. FORMAS DE PAGO DE LAS CUOTAS DEL NRUS

Las cuotas mensuales del Nuevo RUS pueden pagarse por internet, con tu teléfono celular/móvil o presencialmente en los establecimientos debidamente autorizados por la SUNAT.

2.2.

RÉGIMEN ESPECIAL A LA RENTA (RER)

Es un régimen tributario dirigido a personas naturales y jurídicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el país que obtengan rentas de tercera categoría, es decir rentas de naturaleza empresarial o de negocio. Las actividades comprendidas son las siguientes: extractivas (minería, pesquería), de comercio (compra o venta de bienes que adquieran o manufacturen), industriales (transformación de DERECHO TRIBUTARIO II “Impuesto a la Renta de Tercera Categoría”

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productos primarios), agropecuarias (cría de animales, cultivo de plantas) y servicios (otras actividades que no se señalen en la ley de impuesto a la renta).

Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar mensualmente el Impuesto a la Renta (Régimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las siguientes tasas:

(SUNAT, 2017)

2.2.1. ACTIVIDADES NO COMPRENDIDAS EN EL RÉGIMEN ESPECIAL A LA RENTA

Las empresas que no pueden acceder al RER, son aquellas que posean algunas de las siguientes características: En el transcurso de un año el monto de sus ingresos netos y adquisiciones superen los S/.525,000.00 El valor de sus activos fijos (excepto vehículos y predios) supere los S/.126,000.00 Que desarrollen sus actividades con personal mayor a 10 por turno. Actividades como contratos de construcción. Servicio de carga de mercancía mayor o igual a 2 TM. O transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros. Programación informática, consultoría de informática y actividades conexas: actividades de servicios de información; edición de programas de informática y de software en línea y reparación de ordenadores y equipos periféricos. DERECHO TRIBUTARIO II “Impuesto a la Renta de Tercera Categoría”

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Actividades jurídicas, personas que obtengan rentas de fuente extranjera, etc. (SUNAT, 2017)

2.2.2.

COMPROBANTES

DE

PAGO

QUE

PODRÁN

EMITIR

QUIENES SE ACOJAN AL RER Y LIBROS CONTABLES OBLIGADOS A LLEVAR.

Las empresas que pertenecen al RER, pueden emitir los siguientes tipos de comprobante de pago: Facturas. Boletas de venta. Liquidaciones de compra. Tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras. Notas de crédito y notas de débito. Guías de remisión. De los libros obligatorios por toda empresa, los acogidos al RER deberán de llevar los registros contables de COMPRA y VENTA.

2.3.

RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO (ALVA MATTEUCCI, 2017)

De acuerdo a lo indicado por el texto del artículo 1° del Decreto Legislativo N° 1269, se observa que el objetivo de la presente norma es establecer el Régimen MYPE Tributario – RMT que comprende a los contribuyentes a los que se refiere el artículo 14° de la Ley del Impuesto a la Renta, domiciliados en el país; siempre que sus ingresos netos no superen las 1700 UIT en el ejercicio gravable.

Considerando que la UIT del año 2017 es de S/ 4,050, al multiplicarse por 1700 se tiene que el tope máximo de los ingresos netos será de S/. 6´885,000 anuales.

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Recordemos que el artículo 14° de la Ley del Impuesto a la Renta señala quienes son contribuyentes para efectos de dicho tributo. Así, se precisa que son contribuyentes del impuesto las personas naturales, las sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho de profesionales y similares y las personas jurídicas.

También se precisa que las empresas acogidas a este régimen cuyos ingresos netos anuales no superen las 300 UIT en un año pagarán lo equivalente al 1% de los ingresos netos obtenidos en el mes, como pago a cuenta del Impuesto a la Renta que les corresponda en el año.

2.3.1. ¿CÓMO PUEDO ACCEDER AL NUEVO RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO?

La SUNAT incorporó de oficio a los contribuyentes que al 31.12.2016 hubieren estado tributando en el Régimen General y cuyos ingresos netos del ejercicio 2016 no superaron las 1700 UIT, salvo que se hayan acogido al Nuevo RUS o Régimen Especial, con la declaración correspondiente al mes de enero del año 2017.

También se los incorporó de oficio aquellos contribuyentes que al 31.12.2016 hubieran estado acogidos al Nuevo RUS en las categorías 3, 4 y 5 o tengan la condición de EIRL acogidas a dicho régimen, siempre que no hayan optado por acogerse en enero del 2017 al NRUS (categorías 1 y 2), Régimen Especial o Régimen General.

Asimismo, de acuerdo a la norma también pueden acogerse de manera voluntaria los contribuyentes que se encuentren en cualquiera de los regímenes ya existentes.

De acuerdo al artículo 5° del Decreto Legislativo N° 1269, el impuesto a la renta de este régimen se determinará aplicando la escala progresiva acumulativa de acuerdo al siguiente detalle: DERECHO TRIBUTARIO II “Impuesto a la Renta de Tercera Categoría”

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RENTA NETA ANUAL

TASAS

HASTA 15 UIT

10%

MÁS DE 15 UIT

29,5%

(Boletin SUNAT, 2017)

2.3.2.

LIBROS CONTABLES OBLIGADOS A LLEVAR EN EL NUEVO RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO

Según el artículo 11 del decreto legislativo Nº 1269, los libros contables que deberán llevar los contribuyentes de éste régimen son: Con ingresos netos anuales hasta 300 UIT: Registro de Ventas, Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado. Con ingresos netos anuales superiores a 300 UIT: Están obligados a llevar los libros conforme a lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 65° de la Ley del Impuesto a la Renta. (Boletin SUNAT, 2017)

2.3.3. ¿QUIENES ESTÁN EXCLUIDOS DEL RMT? De acuerdo a la 3ra disposición general del decreto legislativo Nº 1269 se encuentran excluidos del RMT aquellos contribuyentes comprendidos en los alcances de la Ley N° 27037, Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía y norma complementaria y modificatorias; Ley N° 27360, Ley que aprueba las Normas de Promoción del Sector Agrario y normas modificatorias; la Ley N° 29482, Ley de Promoción para el desarrollo de actividades productivas en zonas alto andinas; Ley N° 27688, Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna y normas modificatorias tales como la Ley N° 30446, Ley que establece el marco legal complementario para las

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Zonas Especiales de Desarrollo, la Zona Franca y la Zona Comercial de Tacna; y normas reglamentarias y modificatorias.

2.3.4.

¿QUÉ

BENEFICIOS

TIENE

EL

RÉGIMEN

MYPE

TRIBUTARIO? (Boletin SUNAT, 2017)

Tratándose de contribuyentes que inicien actividades durante el 2017 y aquellos que provengan del Nuevo RUS, durante el ejercicio 2017, la SUNAT no aplicará las sanciones correspondientes a las siguientes infracciones, siempre que cumplan con subsanar la infracción, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT mediante resolución de superintendencia: Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros. No exhibir los libros, registros u otros documentos que la Administración Tributaria solicite. No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos

2.4.

REGIMEN GENERAL

El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría grava la renta obtenida por la realización de actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y jurídicas. Generalmente estas rentas se producen por la participación conjunta de la inversión del capital y el trabajo. De acuerdo con el artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta son consideradas Rentas de Tercera Categoría las siguientes: DERECHO TRIBUTARIO II “Impuesto a la Renta de Tercera Categoría”

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2.4.1. ACTIVIDADES GENERADORAS DE RENTAS DE TERCERA CATEGORIA OPERACIONES GRAVADAS POR RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestación de servicios comerciales, industriales COMERCIO

o

de

índole

similar,

como

transportes,

comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalización; y, en general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o producción y venta, permuta o disposición de bienes.

AGENTES MEDIADORES

Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar.

NOTARIOS

Las que obtengan los Notarios.

GANANCIAS DE

Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones

CAPITAL

habituales a que se refieren los artículos 2º y 4° de esta Ley,

OPERACIONES

respectivamente.

HABITUALES PERSONAS

Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas a que se

JURÍDICAS

refiere el Artículo 14º de esta Ley.

ASOCIACIÓN O

Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en

SOCIEDAD CIVIL

sociedad civil de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.

OTRAS RENTAS

Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías La derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles

CESIÓN DE BIENES

distintos de predios, cuya depreciación o amortización admite la presente Ley

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INSTITUCIÓN

Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas

EDUCATIVA

Particulares.

PARTICULAR Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de PATRIMONIO

Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los

FIDEICOMETIDO

Fondos de Inversión Empresarial, cuando provengan del desarrollo o ejecución de un negocio o empresa

(SUNAT, 2017)

De acuerdo con lo dispuesto por el inciso d) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto a la Renta las rentas previstas en el inciso a) del artículo 28 de la Ley a que se refiere el segundo párrafo del citado artículo 28, son aquéllas que se derivan de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o producción y venta, permuta o disposición de bienes. De acuerdo con el inciso a) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto a la Renta se considera agentes mediadores de comercio a los corredores de seguro y comisionistas mercantiles.

El inciso b) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto a Renta, establece que la renta que obtengan los notarios a que se refiere el inciso c) del Artículo 28 de la Ley será la que provenga de su actividad como tal. Base Legal: Artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.

3. RENTA NETA

La base imponible para la determinación del impuesto de tercera categoría es obtenida después de haber deducido de los ingresos netos anuales, los costos y gastos incurridos en la actividad durante el periodo. Pero se ha de tomar en cuenta que no todos los gastos son considerados como tales para efectos tributarios. Para que los gastos sean considerados como deducibles deben de seguir el principio de causalidad: Que sean necesarios. Estén destinados a producir, obtener y mantener la fuente. DERECHO TRIBUTARIO II “Impuesto a la Renta de Tercera Categoría”

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Se encuentren sustentados con documentos. Sean permitidos por la ley.

4. OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIÓN JURADA POR LAS RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA

El 28 de diciembre de 2015 se publicó en el Diario Oficial El Peruano la Resolución de Superintendencia N° 358-2015/SUNAT que

aprueba los

formularios virtuales, PDT así como determina los sujetos obligados y el plazo para la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta y del Impuesto a las Transacciones Financieras del ejercicio 2015. Es por esta resolución, que las personas obligadas a presentar declaración juradas por las rentas de tercera categoría son aquellos que hubieran generado rentas o pérdidas de tercera categoría como contribuyentes del Régimen General del Impuesto. (Boletin SUNAT, 2017)

5. NO OBLIGADOS A PRESENTAR LA DECLARACIÓN JURADA POR LAS RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA

No están obligados a presentar la Declaración Jurada Anual, los perceptores de Rentas de Tercera Categoría comprendidos en: El Nuevo Régimen Único Simplificado – Nuevo RUS El Régimen Especial del Impuesto a la Renta - RER

Sin embargo, si estos contribuyentes en el transcurso del ejercicio 2015 hubiesen ingresado al régimen general, deberán presentar la declaración jurada anual por el periodo comprendido entre el primer día del mes que ingresaron al régimen general y el 31 de diciembre de 2015, y en general todos aquellos que hayan pertenecido al régimen general en algún(os) periodo(s) durante el ejercicio 2015.

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6.

MEDIOS O FORMAS DE PRESENTAR LA DECLARACIÓN

La SUNAT ha desarrollado el PDT Nº 702, para facilitar a los contribuyentes el cumplimiento de la obligación de presentar la declaración.

La presentación de la declaración efectuada mediante PDT N° 702 se podrá realizar por Internet a través del Sistema SUNAT Operaciones en Línea – SOL, en SUNAT Virtual: www.sunat.gob.pe, o también llevando el disquete con el archivo de envío, generado por el PDT, a los bancos autorizados.

Para generar el medio magnético, el cual es remitido a la SUNAT, previamente se le efectuará la siguiente pregunta: ¿Su declaración jurada la presentará por? Y se mostrarán dos opciones para que el contribuyente pueda elegir: Las ventanillas de SUNAT o bancos autorizados, en este caso se deberá ingresar el Nuevo Código de Envío para poder generar su PDT, el cual consta de 12 dígitos. Este código lo puede obtener ingresando al módulo de SUNAT Operaciones en Línea, registrando su Clave SOL. Internet: SUNAT Operaciones en línea, en este caso no se solicita el Nuevo Código de Envío y se concluye el proceso de generación del PDT.

Los sujetos considerados Medianos y Pequeños Contribuyentes presentarán su Declaración Jurada a través de SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe) o en las agencias bancarias autorizadas.

No obstante de lo señalado, si el importe total a pagar fuese igual a cero (0), la declaración se presentará sólo a través de SUNAT Virtual.

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7. INFRACCIONES TRIBUTARIAS Y OBLIGACIONES ORIGINADAS A PARTIR DE LA NO PRESENTACIÓN DE LAS DECLARACIONES Y COMUNICACIONES

(Artículo 176° y 178° del Código Tributario del TUO - D.S. N° 135-99-EF).

No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos. Sanción de 1UIT (Ver régimen de gradualidad del Anexo II de la Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT). (Numeral 1 del artículo 176° del Código Tributario). Presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria en forma incompleta. Sanción 50% de la UIT (Ver régimen de gradualidad del Anexo II de la Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT). (Numeral 3 del artículo 176° del Código Tributario). Presentar más de una declaración rectificatoria relativa al mismo tributo y periodo tributario. Sanción 30% de la UIT, se aplicará a partir de la presentación de la segunda rectificatoria, sanción que se incrementará en 10% de la UIT cada vez que se presTente una nueva rectificatoria (Numeral 5 del artículo 176° del Código Tributario). Multa no sujeta al régimen de gradualidad.

La presentación de una declaración jurada rectificatoria en la que se determine una obligación tributaria mayor a la que originalmente fue declarada por el deudor tributario, acredita la comisión de la infracción tipificada en el numeral 1) del artículo 178° del Código Tributario. Sanción 50% del tributo omitido, ver régimen de incentivos del artículo 179° del Código Tributario (RTF N°12988-1-2009 de Observancia Obligatoria).

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8. DOCUMENTACION QUE DEBE MANTENER EL CONTRIBUYENTE

(Numeral 7° del artículo 87° del Código Tributario y Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT y Resolución de Superintendencia N° 286-2009-SUNAT y modificatorias).

Los contribuyentes deberán conservar los libros y registros, vinculados a asuntos tributarios llevados en forma manual, o utilizando hojas sueltas o continuas, o de manera electrónica, así como toda la documentación y antecedentes de las operaciones, los cuales servirán de sustento ante la Administración Tributaria en la oportunidad en que sean requeridos.

Aquellos contribuyentes que hubieran sufrido la pérdida o destrucción de libros, registros, documentos y otros antecedentes de las operaciones, deberán comunicarlo a la SUNAT dentro de los quince (15) días hábiles siguientes a la fecha en que se produjeron los hechos. En este caso, el plazo para rehacer dichos libros o registros será de sesenta (60) días calendario computados a partir del día siguiente de ocurridos los hechos. Si vencido el referido plazo, el contribuyente incumple con presentar la documentación contable previamente solicitada por la Administración Tributaria, incurrirá en la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 177° del TÚO del Código Tributario, consistente en no exhibir los libros, registros u otros documentos que ésta solicite (Informe 035-2008-SUNAT)

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CONCLUSIONES

El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría grava la renta obtenida por la realización de actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y jurídicas. Generalmente estas rentas se producen por la participación conjunta de la inversión del capital y el trabajo.

El impuesto sobre la renta no solamente es el impuesto de mayor suficiencia financiera, sino que arroja mayores ingresos fiscales que otros tributos o ingresos públicos del Estado, gracias a esto el país puede crecer económicamente, ya que si todas las empresas informales se pusieran a ley nuestro país sería diferente. El Impuesto a la Renta es un tributo fiscal, eso quiere decir que ha sido creado con la única finalidad de suministrar recursos al Estado para que pueda financiar la atención de los servicios públicos básicos a toda la nación. Por ello, constituye en uno de los dos impuestos del gobierno nacional que más recursos económicos le otorga al Estado.

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BIBLIOGRAFÍA

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