Derecho Tributario I 2019

UNIVERSIDAD DE SANTIAGO FACULTAD DE ADMINISTRCION Y ECONOMIA DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA

DERECHO TRIBUTARIO I 2019 Profesor: Marcos Bravo Catalán

Profesora Ayudante: Yesenia Sepúlveda Oyarce

Doctorando Derecho y Ciencia Política Magister en Planificación y Gestión Tributaria Contador Auditor

Magister en Planificación y Gestión Tributaria Contador Auditor

Lunes 18 de Marzo de 2019 Marcos Bravo Catalán

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EVALUACION DEL CURSO Evaluación diagnóstica: se realiza con el fin de precisar y ajustar las conductas de entrada de las/os estudiantes, en forma principal para ajustar iniciativas del docente en cuanto a la profundidad en materias incluidas en el programa anterior y que se relacionan con este, por ejemplo, cumplimiento tributario, infracciones y sanciones y procedimientos de fiscalización Controles escritos: evaluación parcial por e4scrito de materias a medida que se va avanzando en la entrega de los contenidos del programa.

Prueba situacional: evaluación de carácter individual e integradora por escrito con resolución de problemas y confección de declaraciones de impuestos, libros y registros. Trabajos de investigación: en este se intenta que las/os alumnas/os desarrollen la capacidad de buscar información relevante ante situaciones reales y que ayudan a relacionar al alumno con la administración tributaria chilena, quien emite en forma constante interpretaciones administrativas en estas materias fiscales. Eventos evaluativos Notas de ayudantía (incluyen controles del profesor ayudante y del profesor) Prueba parcial 1 Prueba parcial 2 Marcos Bravo Catalán Trabajo de investigación

Ponderación 20% 25% 30% 25%

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BIBLIOGRAFIA DEL CURSO    

Decreto Ley Nº 830/74 que contiene el Código Tributario Apuntes del curso www.sii.cl www.cctchile.com

Marcos Bravo Catalán

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MODULO CODIGO TRIBUTARIO

Temario Fuentes del Derecho Tributario

Decreto Ley Organigrama N° 830 sobre del SII Código Tributario

Las Fuentes del Derecho Tributario C.P. Las Leyes y Los Tratados Los Reglamentos y Los Decretos (potestad reglamentaria del Presidente de la República) Las Instrucciones emitidas por el SII (Circulares, oficios, resoluciones) C.P. : Constitución Política de la República

Constitución Política Fuente del Derecho Tributario: Principio de igualdad tributaria

Derecho de propiedad

Principio de legalidad tributaria

• Artículo 19 N°20 “La Igual repartición de los tributos en proporción a las rentas o en la progresión o forma que fije la Ley”

• Artículo 19 N°24 “El derecho de propiedad en sus diversas especies sobre toda clase de bienes corporales e incorporales.

• Artículo 63 Nº 2 y 14, “son materias de ley “Las que la Constitución exija que sean reguladas por una ley”; y “Las demás que la Constitución señale como leyes de iniciativa exclusiva del Presidente de la República”; • Artículo 65 Nº 1“pertenecen a la iniciativa exclusiva del Presidente de la República las leyes que tengan por objeto “Imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase o naturaleza, establecer exenciones o modificar las existentes, y determinar su forma, proporcionalidad o progresión”;

Constitución Política como fuente del derecho Ejemplo: Artículo 59 N°2 “…para gozar de esta exención será necesario que las respectivas operaciones sean informadas al SII en la forma que éste determine” (antes de modificación introducida por Reforma)

¿Es el principio de legalidad absoluto o relativo?

¿Debe la Ley indicar TODOS los elementos del impuesto (Hecho gravado, base y tasa) y sus requisitos de cumplimiento y exenciones?

Qué ocurre con las nuevas normas anti elusión? (artículo 4 bis, ter y quáter del Código Tributario)?

Las Leyes y Los Tratados

Leyes y Tratados Principales leyes Tributarias: Decreto Ley (DL) 824 Ley Impuesto a la Renta (LIR) - DL 825 Impuesto al Valor agregado (IVA) - DL 830 Código Tributario (CT) DL 3475 Timbres y Estampillas (TyE) DL 3063 Rentas Municipales, entre otros.

Entre los principales Tratados o Convenios: I. Convenios para evitar la Doble Tributación (33 países suscritos y vigentes, Pendiente Estados Unidos) ; II. Convenios de Transporte Internacional (10 países); III. – Convenios de Intercambio de Información : (Convenio sobre Asistencia Administrativa Mutua en Materia Tributaria, acuerdo multilateral, suscrito y vigentes entre 116 países y jurisdicciones)

Los Reglamentos y Los Decretos

Reglamento y Decretos Qué es la potestad Reglamentaria: Artículo 32 N°6 de la CPR “Son atribuciones especiales del PDR: ejercer la potestad reglamentaria en todas aquellas materias que no sean propias de materia legal, sin perjuicio de dictar reglamentos, decretos e instrucciones;

¿Puede un reglamento, decreto o instrucción suplir a la Ley? Ej.: Reglamento de IVA y Decretos LUF

Circulares, Oficios y Resoluciones

Ultimo nivel de jerarquía CIRCULAR: Documento emitido por el SII en que se aborda una interpretación dirigida al SII y público en general;

OFICIO: Es una interpretación a una consulta dirigida por un contribuyente específico. Artículo 26 del Código Tributario;

RESOLUCION: Documento con valor jurídico-administrativo emitido por una entidad pública, destinado a resolver asuntos de competencia de la propia entidad.

ORGANIZACION DEL SII • • • •

Regulación Visión Misión Estructura

ORGANIZACION DEL SII : REGULACION

ORGANIZACION DEL SII : MISION • MISION: “Procurar que cada contribuyente cumpla cabalmente sus obligaciones tributarias, aplicando y fiscalizando los impuestos internos de manera efectiva y eficiente, con estricto apego a la legalidad vigente y buscando la facilitación del cumplimiento, en el marco que establecen los principios de probidad, equidad y transparencia, en un ambiente de trabajo que propicie el desarrollo integral de los funcionarios, para lograr un desempeño de excelencia que aporte al progreso del país.”

ORGANIZACIÓN DEL SII: VISION • VISION: Seremos una Institución pública reconocida, en el ámbito nacional e internacional, por: - La efectividad, eficiencia y autonomía en su gestión institucional - Incrementar y mejorar el control de la evasión y elusión, manteniéndolas en sus mínimos históricos, y potenciar el cumplimiento voluntario - La equidad, probidad y transparencia en el ejercicio de su rol público - Disponer de soluciones tecnológicas innovadoras para el trabajo fiscalizador, la asistencia a los contribuyentes y el apoyo de otros organismos del Estado - Contar con funcionarios altamente capacitados y comprometidos con el progreso del país

ORGANIZACIÓN DEL SII: Organigrama General

ORGANIZACIÓN DEL SII: Grandes Contribuyentes

ORGANIZACIÓN DEL SII: Subdirecciones

ORGANIZACIÓN DEL SII: Subdirección de Fiscalización

ORGANIZACIÓN DEL SII: Subdirección de Normativa

ORGANIZACIÓN DEL SII: Subdirección Jurídica

ORGANIZACIÓN DEL SII: Dirección Regional Santiago Oriente

D.L. N°830 SOBRE CODIGO TRIBUTARIO • Ámbito de aplicación • Notificación • Obligación Tributaria

¿Que regula el Código Tributario? •Se establecen impuestos ¿? •Está conformado por 3 libros más un titulo preliminar y un titulo final que contienen:

– Normas sobre aplicación de la ley tributaria, atribuciones del SII, notificaciones y definiciones de uso frecuente. – Normas de administración, fiscalización y pago. – Normas sobre apremios e infracciones y sanciones. – Tribunales, procedimientos y prescripción.

NORMAS GENERALES SOBRE APLICACIÓN DEL CODIGO TRIBUTARIO Y VIGENCIA DE LAS LEYES TRIBUTARIAS

AMBITO DE APLICACIÓN DEL CODIGO TRIBUTARIO. A. QUE MATERIAS SE APLICA EL CODIGO TRIBUTARIO: El artículo 1 del Código Tributario y lo establecido en el artículo 1 del DFL Nº 7 del Ministerio de Hacienda de 1980 (Ley Orgánica del SII), delimita la esfera dentro de la cual surtirán efectos sus preceptos, señalando que sus disposiciones se aplicarán en forma exclusiva a aquellas materias de tributación fiscal interna que conforme a la ley queden bajo la competencia del SII.

NORMAS GENERALES SOBRE APLICACIÓN DEL CODIGO TRIBUTARIO Y VIGENCIA DE LAS LEYES TRIBUTARIAS

Artículo 1 Código Tributario: Las disposiciones de este Código se aplicaran exclusivamente a las materias de tributación fiscal interna que sean, según la Ley, de la competencia del Servicio de Impuestos Internos. Artículo 1 Ley Organica del SII: Corresponde al Servicio de Impuestos Internos la aplicación y fiscalización de todos los impuestos internos actualmente establecidos o que se establecieren, fiscales o de otro carácter en que tenga interés el Fisco y cuyo control no esté especialmente encomendado por la ley a una autoridad diferente.

REQUISITOS PARA QUE TENGA APLICACIÓN EL CÓDIGO TRIBUTARIO A.- Materias de tributación fiscal interna: Solo se afectan con las normas del Código Tributario los tributos fiscales internos, esto es, los tributos que se gravan dentro del país. Son externos, los tributos cuyo hecho tributario comprende el paso de los bienes a través de las fronteras (importación- exportación). De esta forma, el CT No se aplica ni grava operaciones de comercio internacional o actividades que se desarrollen fuera de Chile (venta de acciones en Perú-renta de fuente mundial-).

B.- De competencia del Servicio de Impuestos Internos. Art. 1 DFL N° 7 (15.10.80) • Impuestos actuales o que se establezcan, en que tenga interés el Fisco y no se haya encomendado a otra autoridad. • Los encomendados por leyes especiales. Municipales? • Jurisprudencia administrativa: Oficios Nºs 868(2016); 1268(2010); 4268(2003); 64(1992); 1226(1988)

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Impuestos o tributos •Concepto: El impuesto se puede definir como: “La contribución, sin contraprestación, obligatoriamente exigida del individuo por el Estado para cubrir los gastos hechos en interés común, que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo, como consecuencia de la posesión de un patrimonio, la circulación de los bienes o la adquisición o gastos de la renta”.

Características del Impuesto

•Obligación que nace de la ley. Principio de legalidad •a) El objeto se materializa en una obligación de dar •b) Su imposición es coactiva •c) Permite satisfacer necesidades colectivas •d) No se recibe contraprestación.

Aplicación restrictiva (Art. 4 del CT) •Las normas del CT, sólo rigen para: “La aplicación o interpretación del mismo y de las demás disposiciones legales relativas a las materias de tributación fiscal interna a que se refiere el art. 1º, y de ellas no se podrá inferir, salvo disposición expresa en contrario, consecuencias para la aplicación , interpretación o validez de otros actos, contratos o leyes.”(Art 4º del CT)”

APLICACIÓN SUPLETORIA DEL DERECHO COMUN.

Artículo 2 Código Tributario:

¨En lo no previsto por este Código y demás leyes tributarias, se aplicarán las normas de derecho común contenidas en leyes generales o especiales¨. •Art. 2 Código Tributario; Ejemplo: concepto de Contrato de Trabajo, remuneración, comerciante, contrato de compraventa; contrato de arrendamiento, concesión minera, etc. Como no están definidos en el CT, hay que remitirse a códigos o leyes que la regulan.

Ver artículo 8 Código Tributario. (Las definiciones contenidas en este artículo se aplican por sobre otras definiciones contenidas en otros códigos o leyes). Jurisprudencia administrativa: Oficio Nº3885 (1987), 304 del 2012

CODIGO CODIGO DEL TRABAJO

CIVIL COMERCIO TRIBUTARIO C.P.C.

VIGENCIA DE LAS LEYES TRIBUTARIAS.  La ley: Única fuente de tributos (principio de legalidad).  Regla en derecho común. (Ver art.7 CC) Promulgada y publicada. Se entiende conocida por todos.  Reglas de vigencia Código Tributario  Art. 3 CT  Jurisprudencia administrativa: Circular Nº1 (1990); Circular 9 (1989).

VIGENCIA DE LAS LEYES TRIBUTARIAS.

Artículo 3.- En general, la ley que modifique una norma impositiva, establezca nuevos impuestos o suprima uno existente, regirá desde el día primero del mes siguiente al de su publicación. En consecuencia, sólo los hechos ocurridos a contar de dicha fecha estarán sujetos a la nueva disposición. Con todo, tratándose de normas y sanciones, se aplicará la nueva ley a hechos ocurridos antes de su vigencia, cuando dicha ley exima tales hechos de toda pena o les aplique una menos rigurosa.

VIGENCIA DE LAS LEYES TRIBUTARIAS

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Artículo 3.-Incisos tercero y cuarto:

”La ley que modifique la tasa de los impuestos anuales o los elementos que sirven para determinar la base de ellos, entrará en vigencia el día primero de Enero del año siguiente al de su publicación, y los impuestos que deban pagarse a contar de esa fecha quedarán afectos a la nueva ley.

La tasa del interés moratorio será la que rija al momento del pago de la deuda a que ellos accedan, cualquiera que fuere la fecha en que hubieren ocurrido los hechos gravados.”

VIGENCIA DE LAS LEYES TRIBUTARIAS

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•PRINCIPIO DE LA IRRETROACTIVIDAD: Significa que la norma se aplica a situaciones de hecho que ocurren hacia el futuro. Las Situaciones ocurridas antes se rigen por la ley anterior, aunque las obligaciones deben cumplirse durante la nueva Ley. Esta es la regla general, salvo contadas excepciones. (oficio 2172-13) •Art. 9º CC. “La ley puede sólo disponer para lo futuro, y no tendrá jamás efecto retroactivo. Sin embargo, las leyes que se limiten a declarar el sentido de otras leyes, se entenderán incorporadas en éstas; pero no afectarán en manera alguna los efectos de las sentencias judiciales ejecutoriadas en el tiempo intermedio”.

REGLA GENERAL

•Las leyes que modifiquen una norma impositiva, establezcan nuevos impuestos o supriman uno existente. – Día primero del mes siguiente al de su publicación en el Diario Oficial. – Ejemplo: Ley que modifique la tasa del IVA. Si la Ley se publica el 25 de enero del año 2016, la nueva tasa se aplica a partir del día 1 de febrero del año 2016. (oficio 1500-2004)

Normas transitorias: pueden establecer una fecha distinta de entrada en vigencia

REGLAS ESPECIALES

A.- NORMAS SOBRE INFRACCIONES Y SANCIONES QUE EXIMEN EL HECHO DE TODA PENA O LE APLICAN UNA MENOS RIGUROSA. Se aplica a hechos ocurridos ANTES de su vigencia. (PRO CONTRIBUYENTE.) Ejemplo: Ley Nº 18.482 (D.O. 28.12.1985), rebajó la multa establecida en el artículo 97 Nº10 del CT de 5 veces el monto de la operación a una multa variable que oscila entre el 50% y el 500%.

REGLAS ESPECIALES

B.- LEYES SOBRE IMPUESTOS ANUALES. Aquellas que modifican la tasa de impuestos anuales o elementos que sirven para determinar su base Rigen a contar del PRIMERO DE ENERO DEL AÑO SIGUIENTE al de su publicación en el Diario Oficial. Ejemplo: Si se publica en el D.O. una ley que modifique la tasa del impuesto de Primera Categoría de la Ley de la Renta el 27.09.16, como se hizo en la Ley 20.780, la modificación rige a partir del día 1 de enero del año 2015. Tener presente

REGLAS ESPECIALES.

C.- TASA DE INTERES MORATORIO.(art. 3 CT): Los intereses que acceden al pago de una deuda tributaria se deben pagar con la tasa vigente al tiempo del pago, cualquiera sea la fecha en que hayan ocurridos los hechos gravados. ¨Debí pagar el 12 de abril de 2010, y no lo hice. Cuando pague deberé hacerlo con el interés que rija al tiempo del pago, aunque sea mayor¨. D.- LEYES DE PROCEDIMIENTO.(art. 3 CT): Las leyes de procedimiento se aplican de inmediato, aun cuando los hechos de la causa se hayan producido bajo una ley anterior diversa. Sin embargo, los plazos y las actuaciones o diligencias que ya estuvieren iniciadas se rigen por la ley vigente al tiempo de su iniciación, aunque durante el transcurso de éstos se haya dictado una nueva ley que modifica la anterior. Tenerlo presente para contar plazos.

Ej. de norma transitoria que afecta los plazos •Ley 20.322 Artículo 2º Transitorio.•“Las causas tributarias que, a la fecha de entrada en funciones de los Tribunales Tributarios y Aduaneros que crea esta ley, se encontraren pendientes de resolución, serán resueltas por el respectivo Director Regional del Servicio de Impuestos Internos de conformidad con el procedimiento vigente a la fecha de la interposición del reclamo. No obstante lo anterior, a opción del contribuyente reclamante, estas causas podrán ser sometidas al conocimiento de los Tribunales Tributarios y Aduaneros que, una vez instalados, sean competentes de acuerdo a esta ley para conocer dichas causas.”

•Antes de la entrada en vigencia de la Ley 20.322 el plazo para apelar era de 10 días y hoy en día es de 15 días.

NOTIFICACIONES Y COMPARECENCIA

Notificación:

Actuación a través de la cual se pone en conocimiento a una persona (contribuyente), el contenido de un acto o resolución del SII. La notificación es una forma de comunicación. i.Concepto: poner en conocimiento de algo. ii.Importancia : Sólo produce efecto un acto o resolución desde su notificación hecha con arreglo a la Ley. Los términos o plazos comienzan a correr para cada parte desde el día de la notificación.

NOTIFICACIONES Y COMPARECENCIA:

•NOTIFICACIONES: •a) Personales •b) Cédula •c) Carta Certificada •d) Aviso postal simple •e) Diario Oficial •f) Estado Diario •g) Tácita •h) Email •i) Aviso en la página web

NOTIFICACIONES Y COMPARECENCIA

i.

NORMAS COMUNES: 1.- Deben practicarse en días y horas hábiles. (art. 10 CT) Las actuaciones del Servicio deberán practicarse en días y horas hábiles, a menos que por la naturaleza de los actos fiscalizados deban realizarse en días u horas inhábiles. Los plazos de días que establece el Código se entienden días hábiles. Los plazos relacionados con las actuaciones del Servicio que venzan en días sábados o en día feriado, se entienden prorrogados hasta el día hábil siguiente

Días inhábiles: sábado, domingo y festivos (situación del 131 CT: sólo días hábiles excluyendo domingos y festivos) Horas hábiles: 8:00 am-20:00 pm, salvo para las notificaciones personales (art 41 del CPC permite hacerlas entre las 6am y las 22pm en la casa del demandado).

Normas comunes

•Cómputo de los plazos: Los plazos se computarán desde el día siguiente a aquel en que se notifique o publique el acto de que se trate o se produzca su estimación o su desestimación en virtud del silencio administrativo. Si en el mes de vencimiento no hubiere equivalente al día del mes en que comienza el cómputo, se entenderá que el plazo expira el último día de aquel mes. •Vencimiento de los plazos: Cuando el último día de un plazo de mes o de año sea inábil, éste se entenderá prorrogado al primer día hábil siguiente

Normas comunes

2.- Debe efectuarse por funcionario competente (Ministro de fe).

a) Expresa y nominativamente autorizados por el Director Art. 86 C.T. b) Fiscalizadores. Art. 51 DFL N° 7. “ARTICULO 51º.- Los funcionarios pertenecientes a la planta de Fiscalizadores, tendrán de pleno derecho el carácter de ministro de fe, para todos los efectos que señala el artículo 86º del Código Tributario”. * Ministro de Fe indica a aquellas personas que por investidura se consideran testigos para dar un determinado testimonio que es considerado de probidad irrefutable en sus respectivos ámbitos

Normas comunes 3.- En lugar hábil (art. 11, 12 y 13 CT) Debe distinguirse por el tipo de notificación: (i) Por carta certificada: casilla postal o domicilio (ii) Por cédula: domicilio del notificado (iii) Personal: en cualquier lugar que se encuentre o sea habido.

Concepto de domicilio: es la residencia con ánimo de permanecer en el lugar.

Normas comunes Se tendrá como domicilio, para efectos de notificaciones, cualquiera de los que el SII considere (Circular 48-98): a.- El que indique en su declaración de iniciación de actividades; b.- El que indique en la presentación o actuación; c.- El que conste en la declaración de impuesto respectiva. d.- Domicilio postal, tratándose de notificaciones por cédula. –A falta de los anteriores: – Habitación del contribuyente o de su representante. – Lugar en que ejerza su actividad

Normas comunes

Artículo 13.- Para los efectos de las notificaciones, se tendrá como domicilio el que indique el contribuyente en su declaración de iniciación de actividades o el que indique el interesado en su presentación o actuación de que se trate o el que conste en la última declaración de impuesto respectiva. El contribuyente podrá fijar también un domicilio postal para ser notificado por carta certificada, señalando la casilla o apartado postal u oficina de correos donde debe remitírsele la carta certificada. A falta de los domicilios señalados en los incisos anteriores, las notificaciones por cédula o por carta certificada podrán practicarse en la habitación del contribuyente o de su representante o en los lugares en que éstos ejerzan su actividad.

Normas comunes 4.- Consentimiento del Notificado: Para que la notificación quede perfecta no se requiere que el notificado consienta en ella ni que estampe su firma o no ejecute acto alguno durante su diligencia. 5. Recepción de la carta. Qué ocurre si el funcionario de correos no encuentra a la persona en su domicilio, o si la persona adulta se niega a recibir la carta o firmar su recibo, o si no se retira del domicilio postal registrado a los 15 días contados desde su envío, se deberá dejar constancia de ello y se devolverá al SII, aumentándose los plazos de prescripción en 3 meses, contados desde la recepción de la carta de vuelta.

Normas comunes 6.- Constancias en el expediente. La Dirección Nacional (circ. 51 de 1990), instruyéndolas constancias que debían estampar en el expediente dependiendo del tipo de notificación: - Lugar y fecha en que se ha practicado la diligencia, - Nombre completo del notificado, - Resolución que se notifica, - Si se entregó copia íntegra de la resolución, - Clase de notificación que se realizó, - Si se firmó o no el acta, - Firma y timbre de funcionario que practico la notificación.

Situación especial de las contribuciones •Inciso final del art 11 CT: •“Las resoluciones que modifiquen los avalúos y/o las contribuciones, “podrán” ser notificadas mediante el envío de un aviso postal simple dirigido a la propiedad afectada o al domicilio que para estos efectos el propietario haya registrado en el Servicio y a falta de este, al domicilio del propietario que figure registrado en el Servicio.”

Regla general de las notificaciones •Las notificaciones que realice el Servicio deberán ser personales, por cédula o por carta certificada, salvo que:

– La ley establezca una forma distinta de notificación – El contribuyente solicite ser notificado por correo electrónico

A quien se notifica Distinguir a quién se notifica: – Personas naturales: A esta o a sus representantes. – Personas jurídicas: A sus representantes (art 14) Puede modificarse al representado, Art. 9 inc. 3. Para ser oponible al SII debe avisar por escrito haciendo constar el cambio de representación. Otros casos: – Comunidades: Mandatario común o cada uno de los comuneros.

– Sociedades en liquidación: Liquidador. – Procedimiento Concursal de Liquidación: Liquidador (ex Síndico).

NOTIFICACIÓN PERSONAL

Debe entregarse copia íntegra de la resolución o del documento que deba ser puesto en su conocimiento (inc. 2º de art 12). Lugar hábil: En donde se encuentre o fuere habido. En día hábil Se debe levantar un acta de la diligencia (inc. final art 12). Casos de notificación personal: denuncias 161, Nº1 y 165 Nº2: personal o por cédula. •Ejemplo: Si se notifica por carta certificada una infracción tributaria (art. 97 Código Tributario), la notificación carece de validez, ya que en esta situación el legislador exige que la notificación sea en forma personal o por cédula. Notificación más perfecto. Hay certeza de que se puso en conocimiento al afectado.

NOTIFICACIÓN PERSONAL

Artículo 12 incisos 2 y 3:

La notificación personal se hará entregando personalmente al notificado copia íntegra de la resolución o del documento que debe ser puesto en su conocimiento, en cualquier lugar donde éste se encuentre o fuere habido. La notificación se hará constar por escrito por el funcionario encargado de la diligencia, con indicación del día, hora y lugar en que se haya practicado, y de la persona a quien se hubiere entregado la cédula, copia o documento correspondiente, o de la circunstancia de no haber encontrado a persona adulta que la recibiere. En este último caso, se enviará aviso al notificado el mismo día, mediante carta certificada, pero la omisión o extravío de dicha carta no anulará la notificación.

NOTIFICACIÓN POR CÉDULA

o Debe entregarse una cédula que contenga una copia íntegra de la resolución o actuación de la que se trata en el domicilio del notificado. o La copia debe ser entregada a cualquier persona adulta o se deja en el domicilio o La cédula debe contener copia íntegra de actuación o resolución y los datos necesarios para su acertada inteligencia. o Debe enviarse un aviso en caso de dejarla fijada en la puerta del domicilio. o Se debe levantar un acta de lo obrado. o Casos de notificación por cédula: notificación infracciones 161 Nº 1 y 165, Nº 2, 165 Nº 5;

NOTIFICACIÓN POR CÉDULA

Artículo 12 Código Tributario:

“En los casos en que una notificación deba hacerse por cédula, ésta deberá contener copia íntegra de la resolución o actuación de que se trata, con los datos necesarios para su acertada inteligencia. Será entregada por el funcionario del Servicio que corresponda, en el domicilio del notificado, a cualquiera persona adulta que se encuentre en él, y si no hubiere persona adulta que la reciba, se dejará la cédula en ese domicilio.”

NOTIFICACIÓN POR CÉDULA

Ejemplos: o Si se notifica por cédula a un contribuyente, y el funcionario omite en acta indicar lugar o fecha de la notificación, la misma adolece de un vicio de nulidad.

o Si un contribuyente, se cambia de domicilio y no da aviso de dicho cambio, la notificación por cédula que se efectúe en el domicilio que registra en el SII, es válida. Lo anterior, porque es obligación de los contribuyentes mantener actualizada la información entregada en la declaración de inicio de actividades.

NOTIFICACION POR CARTA CERTIFICADA

 La carta certificada es entregada por el SII a la oficina de Correos, quien debe entregarla al contribuyente o a cualquier persona adulta que se encuentre en el domicilio registrado ante el SII, o en la casilla postal ** que se hubiere señalado (art 11).  Se presume notificado el contribuyente el tercer día (hábil) del envío (presunción legal).  La persona que recibe la carta, debe firmar su conformidad. Ej.: Si la carta se entrega por el SII el día 17.08.2016, el contribuyente se entiende notificado el día 20.08.2016. Ej.: Si se envía una carta certificada a través de correos y en lugar de entregarse en el domicilio registrado ante el SII, se entrega en otro distinto, la notificación es nula.

Domicilios a los que se puede dirigir.

DOMICILIO POSTAL Si hay este domicilio, debe enviarse a éste INICIACION ACTIVIDADES PRESENTACION ULTIMA DECLARACION

ART.13

Casos en que puede ser devuelta al Servicio Si el funcionario de correos no encuentra al notificado o a otra persona adulta en el domicilio, Si se niegan a recibirla o a firmar el recibo, Si no es retirada de la casilla o apartado dentro de los 15 días siguientes al envío por el Servicio al Correo. * Sólo estas causales. 15 DÍAS SIN RETIRAR NO HAY PERSONA ADULTA NEGATIVA A RECIBIR O FIRMAR

Efectos de la devolución Se evita que se promuevan incidentes de nulidad por la falta de notificación. El efecto es que se aumentan o renuevan los plazos de prescripción (art 11 y 200) en tres meses, para revisar, liquidar y girar impuestos y aplicar sanciones pecuniarias que accedan a los impuestos adeudados.

OTRAS NOTIFICACIONES.

Aviso postal simple (Art. 11) Ejemplo: Aviso de modificación de avalúos de Bines Raíces (oficio 2914-2002) Aviso en los diarios (Art. 43) Ejemplo: Modificaciones de tasas o alterado el avalúo por reajustes automáticos sobre Imp Territorial. Aviso en el Diario Oficial (Art. 15) Actuaciones del SII que sean (i) de carácter general (afecten a un grupo de contribuyentes) y (ii) que orienten a seguir una conducta tributaria o instruirlos para obtener una mejor fiscalización o expedita atención Ejemplo: Circulares, Resoluciones. Art 6, letra A Nº 4 y letra B Nº 10, art 26 inc final, Estado Diario (Art. 165) Ejemplo ciertas resoluciones en los procedimientos tributarios seguidos ante el Director Regional.

OTRAS NOTIFICACIONES.

•Notificación Tácita. (Art. 55 CPC). Si no se verifica la notificación o si se ha hecho en otra forma a la legal, pero el afectado realiza cualquier gestión que suponga conocimiento de dicha resolución sin haber reclamado la falta de nulidad. •Ejemplo: Un contribuyente tiene domicilio en Miraflores 178 piso 21, Santiago. Se le realiza una notificación en calle Miraflores 178, piso 12, Santiago. En lugar de alegar la nulidad el contribuyente da cumplimiento a lo que se solicita (entrega de documentos). En este caso, al no alegar la nulidad de la notificación y realizar una actuación conociendo el contenido de la notificación, el contribuyente se entiende notificado en forma tácita o ficta.

Notificación tácita (Fallo C. De Apelaciones Valdivia. Segunda Sala ROL N° 24-2015) •

…si el error en el que se incurrió al momento de practicar la notificación de la liquidación reclamada al contribuyente, al individualizarlo con un Rol Único Tributario distinto al que correspondía, constituye un vicio que deba producir la nulidad de dicho emplazamiento, … • … consta que la notificación administrativa de la Liquidación impugnada se practicó al contribuyente en la forma prevista en el artículo 12 del Código Tributario, esto es, por cédula en el domicilio del contribuyente, y pese al error cometido en su individualización, dicha actuación tuvo el efecto deseado por el legislador, esto es, poner en conocimiento del contribuyente una determinada resolución, prueba de ello es que dedujo el correspondiente reclamo tributario dentro de plazo legal, de lo que dimana que su derecho a defensa no fue de ningún modo afectado por el error contenido en el formulario de notificación.

•

Apelaciones Valdivia. Segunda Sala ROL N° 24De este modo, la circunstancia de haber reclamado de la 2015) liquidación, trae como consecuencia, por una parte, la falta de perjuicio necesario para declarar la nulidad del acto administrativo en cuestión, y por la otra, importa inequívocamente que el contribuyente tomó conocimiento cabal de su contenido, de lo que se deduce que a su respecto operó la notificación tácita de la misma, de conformidad a lo previsto en el artículo 55 del Código de Procedimiento Civil, aplicable supletoriamente en virtud de lo dispuesto en los artículos 2 y 148 del Código Tributario.

Otras notificaciones. Notificación por correo electrónico •El contribuyente debe solicitarlo. (Confirmación sitio Web) •Se entiende notificado el día que se envía el correo, el cual debe contener la transcripción de la actuación del SII •Rige para todas las notificaciones que deba realizar el SII. Reemplaza las notificaciones personales, por cédula y carta certificada •Situación especial del inc 5 del art 131 bis CT: Notificaciones de los procedimientos generales de reclamación. •Puede dejarse sin efecto la solicitud (de ser notificado por mail), siempre y cuando designe un domicilio para futuras notificaciones (art 11) •No anula la notificación, el hecho de no haber recibido el correo por circunstancia ajena al SII

Notificación por aviso en la página web •Situación del inc 4º del art 13. Puede notificarse por esta vía (págna web del SII en el sitio personal) al contribuyente que no concurra o no fuere habido e el domicilio declarado cuando: – Se hayan realizado 2 intentos de notificación sin resultado – Que hubieren transcurrido al menos 15 días corridos entre un y otro intento de notificación •Situación del inc 1º del art 131 bis. Publicación de la resolución (texto íntegro) en el sitio internet del TTA •Debe dejarse testimonio en el expediente de la publicación. Los errores u omisiones de esto, no invalidarán la notificación.

EFECTOS DE LA EXISTENCIA DE ERRORES O VICIOS EN LA NOTIFICACIÓN

Sanción a la falta o vicios de la notificación:  Nulidad. Al declararse la nulidad, debe practicarse nuevamente la notificación.

 El efecto de la nulidad es que el acto no produce ningún efecto legal, por lo tanto, si se practica una citación pero existe un vicio en la notificación, el contribuyente no tiene la carga de dar respuesta y todo el procedimiento queda viciado.  Tener presente el tema de la notificación tácita.

LA COMPARECENCIA ADMINISTRATIVA Y JUDICIAL

COMPARECENCIA i.Concepto: Es el acto de presentarse alguna persona ante el juez o autoridad pública, ya sea espontáneamente para deducir cualquier pretensión o para hacerse parte en un negocio, ya en virtud de llamamiento o intimación de la misma autoridad que lo obligue a hacerlo para la práctica de alguna diligencia judicial o de carácter administrativo. ii.Clases de comparecencia A.- Personal B.- Representados

a) Representante Legal (padre respecto del hijo) b) Mandatario (Voluntario): ante el SII y Tribunales •Agencia oficiosa •Ver art. 9 CT; Circular 54 (20.09.2002)

Comparecencia personal •Es facultativa, salvo: – Que deba declarar bajo juramento sobre puntos contenidos en una declaración (art 34) – Cuando se deba comparecer en calidad de técnico o asesor (art 34) que hayan intervenido en la declaración – Quienes deben declarar bajo juramento sobre hechos, datos o antecedentes de cualquier naturaleza, relacionados con terceras personas (art 60, inc. 9)

Deben actuar representados •Menores de edad. Excepción: menores adultos respecto de su peculio profesional •Dementes •Interdictos por disipación •Sordomudos que no pueden darse a entender por escrito •El declarado insolvente: liquidador.

Comparecencia a través de un representante: (i) Mandato para actuaciones administrativas. (art. 9 Código Tributario)

Representación voluntaria o legal. Comparecencia de las personas jurídicas. – Fundaciones o Corporaciones: las personas que la ley, estatutos o un acuerdo de la fundación o corporación haya otorgado. Debe exhibirse el título. – Sociedades. Sociedades colectivas (socios)/ SRL (los que acuerden los socios)/ S.A.(directorio y gerente general) / SpA / – Municipalidades (Alcalde) / – Asociación o cuenta en participación (gestor) / – Comunidades

Comparecencia a través de un representante: Basta que conste por escrito. Escritura pública? Se exige que venga firmado ante Notario. Debe exhibirse el titulo en que consta. Puede actuarse ante el SII sin un poder?  S.I.I. debe aceptar comparecencia.  Puede exigir la ratificación del representado o la prueba del vínculo. Plazo lo determina el Servicio, pero no debiera ser superior a 5 días.  Apercibimiento de tener por no presentada la solicitud o por no practicada la actuación.

Comparecencia a través de un representante •El poder debe ser específico (taxativo¿?) o general (trámite de timbraje, obtener rut, aviso de modificación de antecedentes). •Los mandatarios o representantes quedan habilitados para ser notificados, mientras no se deje constancia del término del poder (art 9) •Los efectos de las actuaciones del mandato se radican en el representado. •Si el representado es citado a aportar antecedentes y no comparece, pueden aplicarse apremios (art 95)

Extinción del mandato •Ejecución de las tareas específicas •Plazo •Revocación •Renuncia del mandatario •Muerte del mandante •Muerte del mandatario – Debe dejarse constancia de alguna de estas circunstancias

Mandato Judicial

•(ii) Comparecencia Judicial. En materia judicial, esto es, para presentar un reclamo tributario, el contribuyente puede comparecer en forma personal(cuantía inferior a 32 UTM) o bien representado por abogado. •Forma de constituir el mandato en materia judicial: a) Escritura pública **. b) Declaración escrita autorizada por ministro de fe. (Secretario del Tribunal Tributario) c) Acta extendida ante el Juez y suscrita por todos los otorgantes. Circular 56/2000 regula la forma de comparecer

Artículo 9.- Toda persona natural o jurídica que actúe por cuenta de un contribuyente, deberá acreditar su representación. El mandato no tendrá otra formalidad que la de constar por escrito. El Servicio aceptará la representación sin que se acompañe o pruebe el título correspondiente, pero podrá exigir la ratificación del representado o la prueba del vínculo dentro del plazo que él mismo determine, bajo apercibimiento de tener por no presentada la solicitud o por no practicada la actuación correspondiente. La persona que actúe ante el Servicio como administrador, representante o mandatario del contribuyente, se entenderá autorizada para ser notificada a nombre de éste mientras no haya constancia de la extinción del título de la representación mediante aviso por escrito dado por los interesados a la Oficina del Servicio que corresponda.

OBLIGACIONES DEL CONTRIBUYENTE.

“… Es verdad que los gobiernos no pueden ser mantenidos sin una carga, y es apropiado que quien goza de su cuota de protección debería pagar de su patrimonio su participación en tal mantenimiento. Pero debe ser con su propio consentimiento, es decir, con el consentimiento de la mayoría, sea dado por ellos mismos o por los representantes de ellos elegidos, porque si alguien pretende el poder de imponer y exigir tributos del pueblo, de ese modo atropellaría la ley fundamental de la propiedad y violaría la finalidad del gobierno. Porque, ¿qué derecho de propiedad tengo yo sobre eso que otro pueda tener la facultad de apropiarse cuando a é le plazca?” (John Locke, Concerning Civil Goverment, Cap. XI) PRINCIPIO DE LEGALIDAD.

OBLIGACIONES DEL CONTRIBUYENTE.

Obligación tributaria:Vínculo jurídico en virtud del cual un sujeto, denominado activo, se encuentra facultado por ley para exigir del otro, denominado pasivo, el cumplimiento de una determinada prestación de contenido patrimonial. Entonces: -Debe existir una ley (principio de legalidad de los impuestos. Solo la ley puede crear, modificar, suprimir tributos… otorgar exenciones… establecer procedimientos que afecten los derechos y garantías individuales… tipificar infracciones y sus sanciones…. Establecer privilegios) -Sujeto activo: El Estado o el Fisco -Sujeto pasivo: el contribuyente (art 8º Nº 5)

SUJETO PASIVO •Sujeto directo: resulta obligado a ingresar a la caja fiscal el mismo que ha soportado el impuesto (LIR)

•Sujeto indirecto: es obligado a ingresar el impuesto soportado por un tercero (IVA) •Tercero responsable: se asume la obligación de otro en forma solidaria (cuando se compra un establecimiento de comercio – art 69- en la reorganización empresarial – 68-.

OBLIGACION TRIBUTARIA -El objeto de la prestación se clasifica en: - (i) Obligación Principal del Contribuyente. Pagar. Esta supone los siguientes elementos:

- Existencia del hecho generador de la obligación: hecho jurídico tributario. Es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realización genera el nacimiento de la obligación tributaria - Base imponible. Monto sobre el que se aplica el impuesto - Tasa. Alícuota que debe aplicarse a la base imponible - (ii) Obligaciones Accesorias del Contribuyente. Acceden a la obligación tributaria principal: presentaciones de declaraciones, llevar libros de contabilidad, etc.

OBLIGACIONES DEL CONTRIBUYENTE.

OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL El objeto de la obligación tributaria principal, es pagar el tributo.

Tributos : "aquella prestación pecuniaria, que impone la ley a las economías manifestadas o desarrolladas en su territorio, con el propósito de dar cumplimiento a los fines colectivos". En el concepto tributo se comprenden los impuestos, las tasas y las contribuciones, cuyas diferencias conceptuales, radican en la diferente contraprestación que el Estado se obliga como consecuencia de la imposición.

Tributos: Impuestos, tasas y contribuciones •Impuestos: Prestación pecuniaria exigida a los individuos según reglas destinadas a cubrir los gastos de interés general y únicamente a causa de que los contribuyentes son miembros de una política organizada. No hay contraprestación. •Tasa: Aquella prestación pecuniaria que el Estado exige, por ley, como contraprestación del uso actual y opcional de un servicio público. El pago se condiciona a la prestación del servicio por el Estado. Si no se usa, no se paga. (Certificado del Registro Civil) •Contribución: Tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios especiales derivados de la realización de obras públicas o ampliación de servicios públicos. Por el principio de la no afectación, no puede haber en Chile este tipo de tributos

Clasificación de los Impuestos. 1) Impuestos directos e indirectos Impuesto directos: El sujeto que resulta obligado a declarar y pagarlos, es el mismo que en los hechos resulta afectado en su patrimonio con ocasión de ellos. Ej.: Impuesto a la Renta, Impuesto Global Complementario. En los impuestos indirectos, se tiene la posibilidad de trasladar a otros la carga impositiva que conforme a derecho les afecta. Ej. Impuesto al Valor Agregado: El vendedor obligado a retener, declarar y pagar el I.V.A. que recarga por las ventas, es un obligado indirecto y de derecho, que traslada en los hechos la carga tributaria al comprador, obligado de hecho.

Clasificación de los Impuestos

b) Impuestos personales y reales. En los personales, se considera para afectar con impuestos, la especial situación de cada contribuyente, situación respecto de la que se prescinde en los denominados impuestos reales. Ej. Impuestos Personales: Impuesto Único al Trabajo, Global Complementario. Impuestos Reales: Impuesto a la Renta de Primera Categoría - IVA.

Clasificación de los Impuestos

c) Impuestos con tasa fija e impuestos con tasa variable. Tasa fija: son aquellos en los que la tasa es la misma cualquiera sea la base imponible que en definitiva resulte afectada (IVA o Imp Territorial) Tasa progresiva, en cambio, son aquellos cuyo monto impositivo varía según varía la base imponible (Impuesto único al trabajo.)

Clasificación de los Impuestos d) Impuestos ordinarios y extraordinarios. Un criterio para distinguir uno de otro reside en su temporalidad, los más permanentes en el tiempo reciben la denominación de ordinarios, y los de duración reducida, la denominación de extraordinarios. (ej de estos últimos, la sobretasa a beneficio fiscal a raíz del terremoto del año 2010) f) Impuestos externos e internos. Los internos son aquellos que gravan las rentas o manifestaciones de riqueza originadas o desarrolladas en el país, y las rentas percibidas o devengadas por personas domiciliadas o residentes en el, aunque las rentas sean originadas en el extranjero y externos son aquellos que se establecen con ocasión del tráfico internacional de mercaderías. Recordar art 1º CT.

Clasificación de los Impuestos

Importancia de esta clasificación a.- La ley tributaria se aplica a los impuestos internos, y no a los externos, que se norman con las leyes aduaneras. b.- El SII, fiscaliza el cumplimiento de los impuestos internos. Nuestro sistema La estructura tributaria de Chile, está constituida por pocos impuestos de alto rendimiento, con escasas exenciones y franquicias. Por definición de nuestra Constitución - Art. 19 Nº 20 -, estos impuestos no tienen afectación específica; es decir, su uso o destino no está predeterminado. Una vez recaudados por Tesorería se asignan los recursos sobre la base de la Ley de Presupuesto que aprueba cada año el Congreso Nacional.

Sistema chileno: estructura tributaria

La estructura tributaria del país está constituida por los siguientes impuestos: 1.- Impuestos Indirectos: Impuesto a las Ventas y Servicios (IVA) Impuesto Único de Segunda Categoría Impuesto Adicional Impuesto a los Productos Suntuarios Impuesto a Bebidas Alcohólicas, Analcohólicas y Similares Impuesto a la Cilindrada y al Lujo en la Importación de Vehículos. Impuesto a los Tabacos, Cigarrillos y Cigarros

Sistema chileno: estructura tributaria

Impuesto a los Combustibles Impuesto a los Actos Jurídicos (Imp Timbre y Estampillas) Impuesto al Comercio Exterior (aranceles aduaneros en importaciones) 2.- Impuestos Directos: Impuesto a la Renta de Primera Categoría Impuesto Global Complementario 3.- Otros Impuestos Impuesto Territorial Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones

Sistema Tributario en Chile: Obligaciones del Contribuyente. •Obligación Tributaria Principal: •a) Dar suma dinero.

$ •b) Obligaciones Tributarias Accesorias:

INFORMAR INICIAR

MODIFICAR TERMINO DE GIRO REGISTROS

CONTABILIDAD DECLARAR

R.U.T.

PRIMER PASO: INSCRIPCION EN EL RUT Concepto de RUT: Registro de contribuyentes y de toda persona que cause y/o deba retener impuestos. Obligación de inscripción en el RUT (art 66 CT). Con ello se facilita la fiscalización como también la gestión pública. Reglamento (DFL N° 3, de Hacienda, de 15 de febrero de 1969) Jurisprudencia administrativa: Circular Nº 31(2007); Circular Nº7 (2008); Resolución Ex. Nº36 (2011); Resolución Ex. Nº128(2010); Oficios Nºs 1455-2013, 727 (2011); 1413 (2010); 31(2010).

PRIMER PASO: INSCRIPCION EN EL RUT

Artículo 66: Todas las personas naturales y jurídicas y las entidades o agrupaciones sin personalidad jurídica, pero susceptibles de ser sujetos de impuestos, que en razón de sus actividades o condición causen o puedan causar impuestos, deben estar inscritas en el Rol Unico Tributario de acuerdo con las normas del Reglamento respectivo.

PRIMER PASO: INSCRIPCION EN REGISTROS ESPECIALES

Artículo 67 del Código Tributario. La Dirección Regional podrá exigir a las personas que desarrollen determinas actividades, la inscripción en registros especiales. La misma Dirección Regional,

indicará, en cada caso, los datos o antecedentes, que deban proporcionarse por los contribuyentes para los efectos de la inscripción.

SEGUNDO PASO: AVISO INICIACION DE ACTIVIDADES

Quienes están obligados (Art. 68): Personas que inicien negocios o labores susceptibles de producir rentas gravadas con el impuesto de 1ª o 2ª Categoría a que se refieren los N°s 1, letra a) y b) (rentas de bienes raíces), 3 ,4 ó 5 (todas las rentas) del 20, art 42 N° 2 (profesiones liberales) y art 48 de la LIR (asignaciones de directores). Plazo: Dentro de los dos meses siguientes a aquel en que comiencen sus actividades. El plazo se cuenta desde el término del mes en que se realiza el primer acto de comercio. Ej.: Si un contribuyente comienza sus actividades el 10 de noviembre de 2015, el plazo para presentar la declaración de inicio de actividades es hasta el 30 de enero de 2016.

SEGUNDO PASO: AVISO INICIACION DE ACTIVIDADES

Artículo 68: Las personas que inicien negocios o labores susceptibles de producir rentas gravadas en la primera y segunda categorías a que se refieren los números 1°, letras a) y b), 3°, 4° y 5° de los artículos 20, 42 N° 2° y 48 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, deberán presentar al Servicio, dentro de los dos meses siguientes a aquel en que comiencen sus actividades, una declaración jurada sobre dicha iniciación. El Director podrá, mediante normas de carácter general, eximir de presentar esta declaración a contribuyentes o grupos de contribuyentes de escasos recursos económicos o que no tengan la preparación necesaria para confeccionarla, o bien, para sustituir esta exigencia por otros procedimientos que constituyan un trámite simplificado.

ACTIVIDADES OPCIÓN REGIMEN 14 A O 14 •Dentro del mismo plazo para iniciar las actividades, a partir del 01.01.17, se deberá optar por los regímenesB de las letras A) o B) del art 14 de la LIR (renta

efectiva según contabilidad completa) •Quienes pueden optar: Empresarios individuales, EIRL, comunidades, SpA y sociedades de personas excluidas las sociedades en comandita por acciones. Se requiere que los socios sean personas naturales residentes en Chile. Se incluye también a las personas naturales sin domicilio ni residencia en Chile y personas jurídicas constituidas fuera de Chile. •La opción se ejerce a través de una declaración suscrita por el contribuyente, debiendo además adjuntarse copia de la escritura pública en que conste el acuerdo (sociedades de personas y SpA

iniciación de actividades como trámite conjunto: Declaración Jurada en formulario otorgado por el S.I.I. Cabe recordar que, hasta julio del año 1993, ambos trámites se realizaban separadamente y utilizando distintos formularios. Desde Julio de ese año, se está aplicando nuevos procedimientos que unifican los trámites de obtención de R.U.T. e iniciación de actividades a través de un formulario único, que incorpora la información del contribuyente en línea, disminuyendo la concurrencia de éste al S.I.I., el tiempo total del proceso, la cantidad de formularios usados y simplificando los antecedentes solicitados y requisitos exigidos.

Inscripción en el RUT e iniciación de actividades como trámite conjunto: •Quién debe firmar el formulario: el interesado o el representante •En caso del representante, debe tener domicilio en Chile. •Que se informa: – Identificación del contribuyente – Domicilio – Giro del negocio y código de la actividad económica (puede ser más de 1) – Capital inicial, socios y participaciones. •Sanción: 97 Nº 1. 1 UTM a 1 UTA

OBLIGACION DE TIMBRAR DETERMINADOS DOCUMENTOS TRIBUTARIOS: Los contribuyentes se encuentran obligados a concurrir frecuentemente a las oficinas del Servicio con el objeto de que éste les timbre determinados documentos tributarios. El timbraje implica la legalización de la documentación respaldatoria de las operaciones que el contribuyente efectúa durante el ejercicio de su actividad. Se traduce en la aplicación de un timbre seco que se coloca en los documentos tributarios y sus respectivas copias. El servicio ha reglamentado este procedimiento en la Circular número 19, del 17 de mayo de 1995.

ACTUALIZACION DE LA INFORMACIÓN.

Art. 68 inciso final, Res. 5791 de nov. 1997. 15 días hábiles desde cualquier modificación de importancia de los datos contenidos en la iniciación de actividades. Sanción 97 N°1.

Razón social Domicilio. Actividad o giro. Sucursales.

Domicilio postal. Socios. Aportes. Representantes.

Conversión Aporte act. y pas. Fusión Transformación. Absorción. División.

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ACTUALIZACION DE LA INFORMACIÓN.

Artículo 68 inciso final: Los contribuyentes deberán poner en conocimiento de la Oficina del Servicio que corresponda las modificaciones importantes de los dtos y antecedentes contenidos en el formulario a que se refiere el inciso anterior. Art. 97 Número 1: 1° El retardo u omisión en la presentación de declaraciones, informes o solicitudes de inscripciones en roles o registros obligatorios, que no constituyan la base inmediata para la determinación o liquidación de un impuesto, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual.

ULTIMO PASO: AVISO DE TERMINO DE GIRO

Art. 69. Toda persona que, por terminación de su giro comercial o industrial o de sus actividades, deje de estar afecto a impuestos.

Obligaciones a) Dar aviso por escrito al Servicio, b) Acompañar balance final o los antecedentes que el S.I.I. estime necesario, c) Pagar el impuesto correspondiente hasta el momento del balance. Plazo

Dentro de los dos meses siguientes al Término de giro o actividad.

ULTIMO PASO: AVISO DE TERMINO DE GIRO

Objetivos del procedimiento de término de giro: o Revisar la autoliquidación de los impuestos que haya determinado el contribuyente en el formulario de ¨Aviso y Declaración por Termino de Giro¨, verificando la exactitud de su declaración. o Destruir los documentos timbrados y sin utilizar que dan derecho a crédito fiscal. o Dejar constancia en los archivos del SII, de los contribuyentes que ponen fin a sus actividades.

ULTIMO PASO: AVISO DE TERMINO DE GIRO

Quienes deben dar aviso del término giro: Regla general (artículo 69): toda persona natural o jurídica que ponga fin a su giro comercial o industrial y que por esta razón deje de estar afecta a impuestos. Excepción: •Empresas individuales que se conviertan en sociedades de cualquier naturaleza, cuando la sociedad que se crea se haga responsable solidariamente de los impuestos que se adeudaren por la empresa individual. •Sociedades de cualquier naturaleza que aportan a otras todo su activo y pasivo, siempre que en la escritura que aporte se haga cargo responsable solidariamente de los impuestos que se adeudaren por la sociedad aportante.

ULTIMO PASO: AVISO DE TERMINO DE GIRO

•Sociedades que se fusionen, siempre que la sociedad que se crea o subsiste se haga responsable solidariamente de los impuestos que se adeudaren por la sociedad que deja de existir. •Disolución de sociedades que, por reunirse todos los derechos o acciones en una persona jurídica, se haga responsable solidariamente de los impuestos que se adeudaren por la sociedad que se disuelve. (no aplica si se reúnen en una persona natural)

ULTIMO PASO: AVISO DE TERMINO DE GIRO

Cuando No hay Término de Giro 1.- Transformación de sociedades, por subsistir la personalidad jurídica. 2. Cambio de giro. 3. Contribuyentes que tienen varias actividades afectas a primera categoría y que cesan en una o varia de ellas, debe dar aviso al SII del cese. 4. Contribuyentes personas naturales que solo tengan actividades de segunda categoría. 5. Entes colectivos, como clubes deportivos, que habiendo obtenido solo rut no han realizado inicio de actividades.

ULTIMO PASO: AVISO DE TERMINO DE GIRO

•Que formulario utilizar: Formulario 2121 de ¨Aviso yDeclaración por Término de Giro¨

•Donde se presenta el Formulario: Unidad del SII bajo cuya jurisdicción se encuentre el domicilio del contribuyente. •Requisitos que se deben cumplir para realizar el trámite: i.Contribuyente debe haber cesado por completo su actividad, ii.Llenar el formulario 2121, iii.Junto con el formulario se debe presentar: a. Persona natural en 2da Categoría: -RUT, documentación timbrada y sin emitir, Certificado emitido por Tesorería de deuda fiscal (un mes de antigüedad).

ULTIMO PASO: AVISO DE TERMINO DE GIRO

b. Contribuyente Persona Natural, 1era Categoría: Rut, Inventario, Balances últimos 3 años, más el Balance al término de giro, FUT, libros de compras y ventas últimos tres años, Declaración IVA últimos 3 meses.

ULTIMO PASO: AVISO DE TERMINO DE GIRO

Artículo 69: Toda persona natural o jurídica que, por terminación de su giro comercial o industrial, o de sus actividades, deje de estar afecta a impuestos, deberá dar aviso por escrito al Servicio, acompañando su balance final o los antecedentes que éste estime necesario, y deberá pagar el impuesto correspondiente hasta el momento del expresado balance, dentro de los dos meses siguientes al término del giro o de sus actividades.

LLEVAR CONTABILIDAD

Esta obligación no tiene por objeto la transferencia de sumas de dinero al Fisco sino la de facilitar la información y a consecuencia de ello la fiscalización del cumplimiento de la ley tributaria. La contabilidad debe ser llevada en el lugar en que el contribuyente realiza sus actividades generadoras de renta, sin que necesariamente sea el domicilio del contribuyente o el lugar donde se encuentra ubicada la gerencia de la empresa a menos que haya sido autorizado para centralizar el proceso contable en un sólo lugar.

LLEVAR CONTABILIDAD

El artículo 17 del Código Tributario establece que los libros de contabilidad y la documentación sustentatoria deberá conservarse a disposición del Servicio de Impuestos Internos mientras se encuentren vigentes los plazos de prescripción. Esta misma norma establece que la obligación no es sólo de llevar contabilidad sino que ella debe ser fidedigna. Art 44 del C de Comercio: “Los comerciantes deberán conservar los libros de su giro hasta que termine de todo punto la liquidación de sus negocios”

Art 97, Nº 16. Pérdida o inutilización no fortuita de los libros de contabilidad.

LLEVAR CONTABILIDAD

Contabilidad fidedigna El S.I.I., mediante oficio N° 1596 de 1990, estableció que los libros contables deben ajustarse a prácticas contables adecuadas que reflejen claramente el movimiento y resultado de la empresa; de modo que si algún libro resulta oscuro, impidiendo controlar el movimiento y resultado de las operaciones del contribuyente, dificultando así la acción fiscalizadora del Servicio, deberá ser objetado, por no conformarse a lo dispuesto en el artículo 16° del Código Tributario que establece que los sistemas de contabilidad deben ajustarse a prácticas contables adecuadas que reflejen claramente el movimiento y resultado de los negocios.

LLEVAR CONTABILIDAD

De acuerdo a lo anterior, entendemos por contabilidad fidedigna aquella: a.- Que se ajusta a las normas legales y reglamentarias vigentes; b.- Que registra fiel, cronológicamente y por su verdadero monto las operaciones, ingresos, desembolsos, inversiones y existencia de bienes relativos a las actividades del contribuyente que dan origen a las rentas efectivas que la ley obliga acreditar con excepción de aquellas partidas que la ley permite omitir en su declaración;. c.- Que sus registros se encuentran respaldados con documentación fehaciente.

LLEVAR CONTABILIDAD

La contabilidad no es fidedigna cuando: Las anotaciones contables se hacen en libros sin timbre del S.I.I. Los registros contables se hacen en fechas posteriores al timbraje. Se omite el registro de ingresos, inversiones, compras etc. No existe documentación que demuestre o acredite las anotaciones contables Se adulteran las cifras en la contabilidad o el balance Se emiten y registran facturas material o ideológicamente falsas.

LLEVAR CONTABILIDAD

Formas que puede llevarse la contabilidad: La ley señala que las rentas efectivas deben acreditarse por contabilidad. La Contabilidad puede ser completa o simplificada. El S.I.I. mediante oficio Nº 1756, de 1991, estableció que para los efectos tributarios la "contabilidad completa" comprende los libros de Caja, Diario, Mayor e Inventarios y Balances, o sus equivalentes y los libros auxiliares que exija la ley o el propio Servicio, como ser el libro de Compras y Ventas Diarias y el libro Auxiliar de Remuneraciones.

LLEVAR CONTABILIDAD

Porqué es importante la contabilidad fidedigna Art 17. Para acreditar la renta efectiva, se requiere de contabilidad fidedigna. Art 21 CT: El peso de la prueba recae sobre el contribuyente (oficio 277 – 2009) Corresponde al contribuyente probar con los documentos, libros de contabilidad u otros medios que la ley establezca, en cuanto sean necesarios u obligatorios para él, la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y monto de las operaciones que deban servir para el cálculo del impuesto.

Que ocurre si la contabilidad no es fidedigna •El SII, dice el art 21, que no puede prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, a menos que esas declaraciones, documentos, libros o antecedentes no sean fidedignos. •Facultad de tasar, previo los trámites de citación (art 63 y 64 CT), con los antecedentes que obren en su poder. •El contribuyente podrá desvirtuar con pruebas suficientes las impugnaciones del SII en el Procedimiento General de Reclamaciones

LLEVAR CONTABILIDAD

Se encuentran obligados a llevar contabilidad completa: Todos los contribuyentes que tributen en 1º categoría salvo que la ley o el Director Regional los exceptúe. El Código de Comercio en su articulo 25 determina la documentación que se debe tener en un sistema de contabilidad completa. Bajo ese concepto se incluyen: el libro de caja; el libro diario; el libro mayor y el libro de inventario y balances. Aparte de estos libros deben llevarse los libros auxiliares que exijan otras disposiciones legales como por ejemplo libro de compras, de ventas, de remuneraciones, Registros del Art 14 , A o B, y otros que el contribuyente considere necesarios. Cuando se lleva contabilidad, los libros deben ser timbrados y autorizados por el servicio.

LLEVAR CONTABILIDAD

Se encuentran obligados a determinar su renta mediante contabilidad simplificada: Contribuyentes afectos a impuestos de 1ª categoría que, a juicio del Director Regional, tengan escaso movimiento, capitales pequeños en relación a su giro, etc. Contribuyentes afectos a impuestos de 2ª categoría (art. 42 Nº 2 LIR). Aquellos contribuyentes acogidos al Régimen de Renta Presunta que deseen contar con documentación sustentatoria fidedigna para probar ingresos que justifiquen determinadas inversiones y que mediante su régimen habitual no podrían hacerlo.

LLEVAR CONTABILIDAD

Contribuyentes no obligados a llevar contabilidad: a. Contribuyentes afectos al N° 2 del art. 20 de LIR por los beneficios obtenidos en la explotación de capitales mobiliarios. b. Pequeño contribuyente del art. 22 de la LIR tales como pequeños mineros artesanales, pequeños comerciantes que desarrollan su actividad en la vía pública, suplementeros y los propietarios de talleres artesanales u obreros.

c.- Contribuyentes afectos al Impuesto Único que grava los ingresos provenientes de sueldos, salarios, pensiones, premios, gratificaciones, etc.

LLEVAR CONTABILIDAD •La contabilidad debe ser llevada en lengua castellana y expresarse en moneda nacional, y por ende sus declaraciones y pagos serán en dicha moneda (art 17) •Por Resolución fundada, el SII podrá autorizar a ciertos contribuyentes a llevar su contabilidad en moneda extranjera. Respecto de estos contribuyentes, el SII también podrá (art 18): – Autorizarlos para que declaren todos o algunos de los impuestos en moneda extranjera en que llevan su contabilidad. El pago deberá efectuarse en moneda nacional – Autorizar paguen todos o algunos de los impuestos, reajustes, intereses, en moneda extranjera.

Prohibición para los contadores •El art. 20 del CT dispone que los contadores no podrán confeccionar balances que deban presentarse al SII, extrayendo datos de simples borradores, y firmarlos son cerrar el asimismo tiempo el libro de inventarios y balances.

OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Antes de declarar, el contribuyente debe definir si se encuentra o no obligado a pagar impuesto determinado.

1 2 un 5

Para poder establecerlo, el contribuyente compara la situación prevista en la norma legal con la situación de hecho. Si de la comparación resulta la existencia de la obligación, corresponderá determinar el monto del impuesto a pagar, para efecto de hacer líquida la obligación tributaria y consecuentemente exigible (base imponible y tasa) Formas de determinar el impuestos: Determinación judicial: Es aquella realizad por la autoridad judicial, en los casos que exista controversia respecto de la procedencia de la obligación y/o su monto. Determinación administrativa: Cuando la administración tributaria la que establece la existencia de la obligación y su monto, mediante el acto administrativo de la liquidación.

OBLIGACIÓN TRIBUTARIA



1 2 Determinación Mixta: Cuando la administración tributaria es la que establece la existencia de la obligación y su monto, con la colaboración del contribuyente. Ejemplo la 6 declaración por internet. (el SII propone y el contribuyente confirma)

 Autodeterminación: Cuando el contribuyente determina la existencia de la obligación y su monto, sin la intervención del SII. Así ocurre para la generalidad de los impuestos. SECRETO DE LA INFORMACIÓN TRIBUTARIA La información que el contribuyente entrega al SII en sus declaraciones tributarias, está amparada con el secreto. (art. 53 CT)

Declaración de Impuestos

1 2 7

Para presentar las declaraciones de impuestos (formulario 29 – declaración mensual- y el formulario 22 – declaración anual-), existen dos vías:

i.- Declaraciones de papel: (el formulario impreso) ii.Declaraciones por internet: Mediante una declaración por internet. (son favorecidas por la administración en lo relativo al plazo y otros)

OBLIGACIÓN DE DECLARAR Y PAGAR Declaraciones juradas:

•Con el propósito de obtener la información necesaria, el SII ha establecido distintas y numerosas declaraciones juradas •Las empresas deben presentar una sola declaración con la información consolidada (casa matriz) •Las rectificaciones pueden tener multas asociadas. •Deben presentarse vía internet

1 2 8

Pago de la Obligación Tributaria

• Determinada la obligación tributaria, y una vez efectuada la declaración, al contribuyente no le queda más que PAGAR. • El pago es un modo de extinguir las obligaciones que consiste en la prestación de lo que se debe, que en este caso consiste es una suma de dinero. • “Algunas facilidades para el cumplimiento tributario”

OBLIGACIÓN DE DECLARAR Y PAGAR Aspectos del pago de los impuestos: •El pago deberá hacerse en Tesorería (art 38). •La Tesorería podrá facultar al Banco Estado, bancos comerciales y otros para recaudar el pago (art 47).

•El pago se hará en moneda nacional o extranjera. (art 38 y 18). Autorización del SII para pagar en moneda extranjera. •El pago se acredita con el correspondiente recibo. •El pago debe realizarse en dinero efectivo, vale vista, letra bancaria o cheque. También puede autorizarse el pago por tarjeta de crédito, de débito y otros medio, siempre que no signifiquen un costo financiero para el Fisco. •Si por un error u omisión cometido en el vale vista, cheque u otro se impide el pago dentro del plazo, el contribuyente incurre en las sanciones e intereses penales por la parte no pagada.(39, inc 2)

1 3 0

OBLIGACIÓN DE DECLARAR Y PAGAR

• El pago debe comprender la totalidad de las cantidades incluidas en los respectivos boletines, giros y órdenes (art 47). • Si el pago se hace en Tesorería, el pago puede ser parcial (art 49 y 50) • La Tesorería no puede negarse a recibir el pago de un impuesto, por adeudarse uno o más períodos del mismo (art 49) • El recibo del pago emitido por los bancos comerciales, extingue la obligación tributaria hasta la cantidad enterada, pero no acredita por sí solo que el contribuyente está al día en el cumplimiento de la obligación tributaria respectiva (art 48) • Los reajustes e intereses son determinados por el SII y Tesorería. Las diferencias, serán puestas en conocimiento del contribuyente mediante un giro.

ANEXO I LINEA DE TIEMPO REFORMA TRIBUTARIA AL CODIGO TRIBUTARIO

FUENTE: Centro de Conocimiento Tributario

ANEXO II: ESTRUCTURA CODIGO TRIBUTARIO

ANEXO II: ESTRUCTURA CODIGO TRIBUTARIO

ANEXO II: ESTRUCTURA CODIGO TRIBUTARIO

ANEXO II: ESTRUCTURA CODIGO TRIBUTARIO

ANEXO II: ESTRUCUTRA CODIGO TRIBUTARIO

ANEXO III: OFICIOS ART 1 CT

ANEXO III: OFICIOS ART 1 CT

ANEXO III: OFICIOS ART 1 CT

ANEXO IV: OFICIOS ART 2 CT

ANEXO V: OFICIOS ART 2 CT

ESTRUCTURA DE LA LEY / REGLAMENTO

Marcos Bravo Catalán

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO DL N°825

• Impuesto al Valor Agregado (Art.8) • Régimen simplificado pequeños contribuyentes (Art. 29) • Impuestos especiales a las ventas y servicios (Titulo III) – Impuestos adicional ciertos productos (Art. 37) – Impuesto adicional a las bebidas alcohólicas, analcohólicas y similares (Art. 42) – Impuesto adicional transporte de pasajeros y carga Art. 43 bis)

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INTRODUCCIÓN IVA

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UNIVERSIDAD DE SANTIAGO FACULTAD DE ADMINISTRCION Y ECONOMIA DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA

DERECHO TRIBUTARIO II 2 SEMESTRE 2018 Expositor:

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