Informe De Auditoria

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA CENTRO UNIVERSITARIO DE CHIMALTENANGO (CUNDECH) CARRERA: CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA NOVENO CICLO CURSO: AUDITORÍA V

“INFORME DE AUDITORÍA INFORMÁTICA”

DOCENTE:

Licda. Dulce Cristina López Cumes

Chimaltenango, 02 de abril de 2019

INFORME DE AUDITORÍA INFORMÁTICA

ELABORADO POR:

ROLANDO ANTONIO SALAZAR ANDRES

201541259

(COORDINADOR DEL GRUPO)

LILI JANETH GUARCAX YUCUTE

201541059

MARÍA YOSELIN GABRIELA MUNGUÍA

201440189

NATIVIDAD AGUILAR ZIL

201545228

VERÓNICA MARGARITA XÓN TOJ

201340053

VILMA ANTONIETA RUMPICH NOJ

201545121

YEIMY PAOLA TAGUAL LUNA

201344014

ÍNDICE Página INTRODUCCIÓN

i CAPÍTULO I INFORME DE AUDITORÍA

1.1

GENERALIDADES

1

1.1.1

Definición

1

1.1.2

Características del informe de auditoría

2

1.2

OBJETIVO DEL INFORME DE AUDITORÍA

2

1.2.1

Objetivos de los informes del Contador Público y Auditor

2

1.2.2

Importancia del informe

3

1.2.3

Preparación del informe

3

1.3

ESTRUCTURA

4

1.3.1

Título

4

1.3.2

Destinatario

4

1.3.3

Opinión del auditor

4

1.3.4

Fundamento de la opinión

6

1.3.5

Empresa en marcha

6

1.3.6

Cuestiones clave de la auditoría

7

1.3.7

Otra información

8

1.3.8

Responsabilidades en relación con los estados financieros

8

1.3.9

Responsabilidades del auditor

9

1.3.10 Nombre del socio

10

1.3.11

Firma

10

1.3.12 Lugar y fecha

10

1.4

CLASES DE INFORME

11

1.4.1

Informe corto

11

1.4.2

Informe largo

13

1.5

TIPOS DE OPINIÓN A EMITIRSE EN EL DICTAMEN

15

1.5.1

Opinión no modificada

16

1.5.1.1 Opinión limpia

16

1.5.2

19

Opinión modificada

1.5.2.1 Opinión con salvedad

19

1.5.2.2 Abstención de opinión

23

1.5.2.3 Opinión Negativa

25

1.6

DICTÁMENES ESPECIALES DE AUDITORÍA

27

1.6.1

Definición de informes especiales

28

1.6.2

Utilidad de los informes especiales

29

1.6.3

Objetivo de los informes especiales

29

1.7

INFORMES DE AUDITORÍA CON FINES ESPECÍFICOS SEGÚN NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

30

1.7.1

Consideraciones generales

31

1.7.2

Dictámenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilización distinta de las normas internacionales de contabilidad o normas nacionales

32

1.7.3

Dictámenes sobre un componente de los estados financieros

34

1.7.4

Dictámenes sobre cumplimiento con convenios contractuales

35

1.7.5

Dictámenes sobre estados financieros resumidos

36

1.7.6

Perspectiva del sector público

38

1.8

EJEMPLOS DE INFORME DE AUDITORIA

39

1.8.2

Ejemplo de un dictamen sobre estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilización distinta de normas internacionales de contabilidad o normas nacionales

1.8.3

46

Ejemplos de dictámenes sobre componentes de estados financieros. 48

1.8.3.1 Relación de cuentas por cobrar.

48

1.8.4

49

Ejemplo de dictamen sobre cumplimiento

1.8.4.1 Dictamen separado 1.8.5

49

Ejemplo de informe de auditoría sobre estados financieros resumidos 50

1.8.5.1 Cuando se expresó una opinión con salvedad sobre los estados financieros anuales auditados

50

CONCLUSIONES

51

RECOMENDACIONES

53

BIBLIOGRAFÍA

55

ANEXOS

57

ÍNDICE DE FIGURAS No. 1

Descripción Tipos de opinión

Página 16

INTRODUCCIÓN La Universidad de San Carlos de Guatemala (USAC) a través del Centro Universitario De Chimaltenango (CUNDECH). En el noveno ciclo de la carrera Contaduría Pública y Auditoria, en el curso de Auditoría V, el cual tiene como objeto lograr que el estudiante aplique aptitudes, conocimientos, y capacidades, las cuales ha adquirido en la formación profesional. Estableció en el primer ciclo del año 2019 el tema de investigación denominado “Informe de auditoría”. El presente trabajo muestra el análisis del tema del informe de auditoría que es el resultado del estudio, investigación y análisis efectuado por los auditores durante la realización de una auditoría cuya comunicación debe ser oral y escrita. Los resultados del estudio realizado, se plasman en el presente trabajo; el cual consta de un capítulo. En el capítulo I desarrolla la definición y los elementos más importantes en relación al tema, se establecen los objetivos del informe de auditoría, estructura y clases de informe. Así mismo se da a conocer los elementos básicos del dictamen del auditor, tipos de dictamen e informes especiales de auditoría según las Normas Internaciones de Auditoría. Por último se presentan las conclusiones y recomendaciones, las cuales poseen el objeto de dar a conocer los resultados obtenidos en forma general de la investigación.

i

CAPÍTULO I INFORME DE AUDITORÍA Los resultados de la auditoría se deben plasmar en un documento, el cual será parte de los insumos que la dirección tendrá, a la hora de proyectar sus planes de mejoramiento. 1.1 GENERALIDADES A continuación, se describen conceptos básicos del tema del informe de auditoría, cuya comprensión es de vital importancia para el desarrollo de la presente de investigación. 1.1.1 Definición El informe de auditoría es el resultado del estudio, investigación y análisis efectuado por los auditores durante la realización de una auditoría, que de forma normalizada expresa por escrito su opinión sobre el área o actividad auditada en relación con los objetivos fijados, señalando así las debilidades del control interno según sea el caso, presenta así mismo las recomendaciones pertinentes para eliminar las causas de tales deficiencias y establecer las medidas correctivas adecuadas. El informe de auditoría se define como: “Declaración del auditor sobre el trabajo que ha realizado y su expresión de confianza y opinión después de una auditoría practicada por él en una sección o área determinada”. 1 Al dictaminar, el auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones a las cuales ha llegado, producto del trabajo realizado, las cuales han sido extraídas de la evidencia de auditoría, que servirá de base para la expresión de una opinión

1

Meneses. J.A. sf. Informes del Contador Público independiente. Tesis Lic. CPA. Guatemala, USAC, Facultad de Ciencias Económicas. 256 p.

2

sobre la sección o área auditada. Otros auditores lo definen como el documento que contiene el dictamen del contador público y auditor, que se presenta al terminar el proceso de auditoría. 1.1.2 Características del informe de auditoría 

Preciso: sin desviaciones significativas en razón a la naturaleza de la organización y a los objetivos de la auditoría.



Conciso: de manera sucinta, donde lo comunicado sea realmente importante y material.



Objetivo: producto de hechos reales y no estar sujeto a varias interpretaciones.



Soportado: teniendo como referente las pruebas, documentación e información que valide lo afirmado.

1.2 OBJETIVO DEL INFORME DE AUDITORÍA El informe de auditoría tiene como objetivo expresar una opinión técnica sobre la razonabilidad de los estados financieros y cuando se realiza una auditoría enfocada en un fin específico, el objetivo dependerá del mismo. Por ejemplo, en la realización de una auditoría informática el objetivo sería emitir una opinión sobre uso de los recursos informáticos, sobre si estos muestran la imagen fiel del patrimonio informático y su aplicación correcta dentro de la institución que se audite. 1.2.1 Objetivos de los informes del Contador Público y Auditor El objetivo que se persigue al emitir un informe de auditoría, es transmitir las conclusiones a las que se arribó, como resultado de la evaluación practicado. El objetivo de una auditoría es emitir un dictamen en el que se hagan constar que los procesos, políticas y procedimientos de la entidad se realicen

3

correctamente, para que el contador público y auditor pueda estar en condiciones de dictaminar de una manera objetiva y profesional, necesita obtener una serie de conocimientos e informaciones sobre el proceso de ciertas actividades cuyo objeto será sometido a evaluación, dicho dictamen no puede emitirse sin que el contador público y auditor haya obtenido una certeza razonable en cuanto a: a) La veracidad de los hechos y fenómenos en que se presentan y realicen determinados procesos. b) Los criterios y métodos utilizados en la realización de las actividades sometidos a revisión y evaluación. c) Que los métodos usados son conforme a las normas internaciones de contabilidad y que los mismos sean consistentes. 1.2.2 Importancia del informe Es importante mencionar que el informe es la parte fundamental ya que dicho documento es el único instrumento, que la administración recibe como resultado del trabajo realizado.

En ese sentido, se hace necesario que también se

establezcan normas que regulen la calidad y requisitos mínimos del informe. 1.2.3 Preparación del informe Un informe de auditoría debe ser claro, conciso y fácil de seguir.

No debe

contener párrafos largos y complicados, así como frases elegantes. Algunos términos técnicos necesariamente deben ser empleados, pero debe hacerse un esfuerzo para utilizar un lenguaje comercial en lugar de términos estrictamente técnico-contables.

Los errores gramaticales, las faltas de

ortografía y las expresiones populares son inexcusables en documentos de ese tipo.

4

Es muy importante después de que el informe ha sido redactado, sean verificados los datos relevantes los cuales pueden ser tomados de informes anteriores. 1.3 ESTRUCTURA El informe de auditoría ha ido cambiando con el paso del tiempo, actualmente la Norma Internacional de Auditoría (NIA) 700 establece la siguiente estructura. 1.3.1 Título El informe de auditoría llevará un título que indique con claridad que se trata del informe de un auditor independiente. Para el caso de estados financieros distintos a los de las cuentas anuales, el título del informe se adaptará a la denominación del estado financiero objeto de auditoría: “Informe de auditoría de estado financiero emitido por un auditor independiente”. 1.3.2 Destinatario El informe estará dirigido a quien corresponda, en función de las circunstancias del encargo. Se identificará a la persona o personas a quienes vaya destinado (normalmente, a los accionistas o socios) y a quien hubiese efectuado el nombramiento, en el caso de que este último no coincida con el destinatario. 1.3.3 Opinión del auditor La primera sección del informe de auditoría contendrá la opinión del auditor y tendrá el título "Opinión". A la sección “Opinión” del informe de auditoría también debe integrarse los siguientes aspectos:

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a) Identificará a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados; b) Manifestará que los estados financieros han sido auditados; c) Identificará el título de cada estado que comprenden los estados financieros; d) Remitirá a las notas explicativas, así como al resumen de las políticas contables significativas; e) Especificará la fecha o el periodo que cubre cada uno de los estados financieros que comprenden los estados financieros. Para expresar una opinión limpia sobre unos estados financieros preparados de conformidad con un marco de imagen fiel, y siempre que las disposiciones legales o reglamentarias no establezcan otra cosa, se utilizará una de las frases indicadas a continuación, que se consideran equivalentes: a) En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos presentan fielmente, en todos los aspectos materiales, (…) de conformidad con (el marco de información financiera aplicable) o b) En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos expresan la imagen fiel, de conformidad con el marco de información financiera aplicable. 2 Para expresar una opinión limpia sobre unos estados financieros preparados de conformidad con un marco de cumplimiento, la opinión del auditor indicará que los estados financieros adjuntos han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de información financiera aplicable. En el caso de que el marco de información financiera aplicable al que se hace referencia en la opinión del auditor no sean las NIIF emitidas por el Consejo de

2

Farfán Cárdenas, José Mauricio. 2018. NIA 700 El dictamen del auditor independiente. Lo que todo auditor debe saber. (en línea). Colombia. Consultado el 31 marzo 2019. Disponible en: https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/6057-nia-700-el-dictamen-del-auditorindependiente-lo-que-todo-auditor-debe-saber

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Normas Internacionales de Contabilidad, en la opinión del auditor se identificará la jurisdicción de origen del marco de información financiera. 1.3.4 Fundamento de la opinión El informe de auditoría incluirá una sección, inmediatamente a continuación de la sección “Opinión”, con el título "Fundamento de la opinión" que tiene por objeto: a) Manifestar que la auditoría se llevó a cabo de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. b) Hacer referencia a la sección del informe de auditoría en la que se describan las responsabilidades del auditor de conformidad con las NIA; c) Incluir una declaración de que el auditor es independiente de la entidad de conformidad con los requerimientos de ética aplicables relativos a la auditoría, y de que ha cumplido las restantes responsabilidades de ética de conformidad con dichos requerimientos. d) Manifestar si el auditor considera que la evidencia de auditoría que ha obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para la opinión del auditor. 1.3.5 Empresa en marcha El auditor tiene la responsabilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada, y concluir sobre, la idoneidad de la utilización por parte de la dirección de las bases contables de empresa en funcionamiento para la preparación de los estados financieros, así como de determinar si, con base en la evidencia obtenida, existe alguna incertidumbre material con respecto a la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento. 3

3

Deloitte. 2016. Nuevo informe de auditor independiente. (en línea). Reino Unido. Consultado el 31 Abril 2019. Disponible en: https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/bo/Documents/audit/BO-InformeAuditor_Independiente.pdf

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Estas responsabilidades existen aún en el caso de que el marco de información financiera utilizado para la preparación de los estados financieros no contenga un requerimiento explícito de que la dirección realice una valoración específica de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento. El auditor deberá informar respecto al resultado de su conclusión. 1.3.6 Cuestiones clave de la auditoría Las Key Audit Matter (KAM) son cuestiones que, a juicio profesional del auditor, fueron las de mayor importancia en la auditoría de los estados financieros.

4

El auditor debe determinar, de las cuestiones comunicadas a los encargados del gobierno, aquellas cuestiones que requieran atención significativa al llevar a cabo la auditoría. Al hacer esta determinación, el auditor debe tomar en cuenta lo siguiente: a) Las áreas de mayor riesgo valorado de incorrección material, o de riesgos significativos identificados de conformidad con la NIA 315. b) Juicios significativos del auditor relativos a áreas en los estados financieros que involucran juicios significativos de la dirección, incluyendo estimaciones contables que se han identificado como que tienen una alta incertidumbre en la estimación. c) El efecto en la auditoría sobre eventos o transacciones significativas ocurridas durante el periodo. En algunas circunstancias limitadas, es posible que no existan KAMs a comunicar. Se requiere que el auditor incluya cada KAM a menos que: a) Exista una ley o reglamento que impida su divulgación pública. 4

Ibídem.

8

b) En circunstancias excepcionales, cuando el auditor determine que un asunto no debe ser comunicado. c) Las consecuencias adversas de hacerlo podrían superar razonablemente los beneficios del interés público de dicha publicación. 1.3.7 Otra información En este párrafo se incluyen aspectos relacionados con otros asuntos diferentes a los anteriores, o aspectos específicos de cumplimiento legal, tales como informe de gestión, cumplimiento de normas y regulaciones, etc. 1.3.8 Responsabilidades en relación con los estados financieros El informe de auditoría incluirá una sección titulada “Responsabilidades de la dirección en relación con los estados financieros”. El informe utilizará el término adecuado en el contexto del marco legal de la jurisdicción concreta y no es necesario que se refiera específicamente a "la dirección". En algunas jurisdicciones, la referencia adecuada puede ser a los responsables del gobierno de la entidad. Esta sección del informe de auditoría describirá la responsabilidad de la dirección en relación con: a) La preparación de los estados financieros de conformidad con el marco de información financiera aplicable, y del control interno que la dirección de la entidad considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrección material, debida a fraude o error; b) La valoración de la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha y de si es adecuado utilizar el principio contable de empresa en marcha, así como la revelación, en su caso, de las cuestiones relacionadas

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con la empresa en funcionamiento;

se incluirá una descripción de las

circunstancias en las que es adecuado el uso del principio contable de negocio en marcha. c) Identificará asimismo a los responsables de la supervisión del proceso de información financiera cuando los responsables de dicha supervisión sean distintos de los que las cumplen. En este caso, el título de la sección se referirá también a "los responsables del gobierno de la entidad" o al término adecuado en el contexto del marco legal de la jurisdicción concreta. d) Cuando los estados financieros se preparen de conformidad con un marco de imagen fiel, la descripción en el informe de auditoría de las responsabilidades en relación con los estados financieros se referirá a “la preparación y presentación fiel de los estados financieros” o a “la preparación de estados financieros que expresen la imagen fiel”, según proceda. 1.3.9 Responsabilidades del auditor Este párrafo debe contener los aspectos descritos a continuación, de manera que quede plasmada la responsabilidad del auditor respecto de la auditoría. a) Manifestación que los objetivos del auditor son: 

Obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error; y



Emitir un informe de auditoría que contenga la opinión del auditor.

b) manifestar que una seguridad razonable es un alto grado de seguridad pero no garantiza que una auditoría realizada de conformidad con las NIA siempre detecte una incorrección material cuando existe. c) Manifestar que las incorrecciones pueden deberse a fraude o error y alternativamente:

10



Descripción que se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede preverse razonablemente que influyan en las decisiones económicas que los usuarios toman basándose en esos estados financieros y



Proporcionar una definición o descripción de la importancia relativa de conformidad con el marco de información financiera aplicable. 5

1.3.10 Nombre del socio El nombre del socio del encargo (del trabajo o responsabilidad) se debe incluir en el informe de auditoría de los estados financieros de propósito general, salvo que, en circunstancias poco frecuentes, se pueda esperar razonablemente que dicha revelación pueda originar una amenaza significativa para la seguridad personal. 1.3.11 Firma Teniendo en cuenta que el informe siempre debe ser presentado por escrito, el mismo debe estar firmado por el socio mencionado en el párrafo anterior. 1.3.12 Lugar y fecha El informe deberá indicar el domicilio profesional del auditor de estados financieros, así como su número de registro profesional que lo acredite. En el caso de una firma de auditoría, deberá indicar el domicilio social de la sociedad junto con la dirección de la oficina correspondiente. 1.4 CLASES DE INFORME El informe de auditoría, también llamado dictamen de auditoría de cuentas anuales, es el documento final que redactan los auditores después de la 5

Farfán Cárdenas, José Mauricio. 2018. NIA 700 El dictamen del auditor independiente. Lo que todo auditor debe saber. (en línea). Colombia. Consultado el 31 marzo 2019. Disponible en: https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/6057-nia-700-el-dictamen-del-auditorindependiente-lo-que-todo-auditor-debe-saber

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realización completa de la auditoría, donde señalan la situación económica de la empresa y donde muestran su opinión sobre la realidad económica. Este documento es muy importante para todo público, ya sean los accionistas, entidades financieras o empleados para conocer el estado real de la empresa y ver la salud económica y su viabilidad. Se mencionan dos clases de informes las cuales son denominadas de la siguiente manera: 

Informe corto o dictamen.



Informe largo.

1.4.1 Informe corto Los informes cortos se extienden a favor de los accionistas, quienes no administran la empresa y también a favor de los acreedores, se dice que el informe de auditoría es corto, si el mismo contiene el dictamen del auditor y los estados financieros básicos, siendo estos los siguientes: 

El balance de situación



El estado de resultados



El estado de flujo de efectivo, así como sus notas respectivas

En muchas compañías resulta probable que el personal de contabilidad de ellas mismas pueda elaborar estados financieros adecuados, comparaciones, análisis, presentar información estadística, calcular razones y hacer comentarios que puedan ser necesarios para la administración y para fines de control.

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Por lo tanto, en tales casos el informe de auditoría será de tipo corto, conjuntamente con notas adecuadas a los estados financieros. El documento por el cual un profesional independiente expresa su opinión sobre los estados financieros, basándose en la auditoria que ha realizado de ellos, deberá considerar normas de auditoria generalmente aceptados en relación con su redacción las cuales se mencionan a continuación: 

El dictamen debe expresar si los estados financieros están presentados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados



El dictamen debe identificar aquellas circunstancias en las cuales tales principios no han sido observados uniformemente en los estados financieros examinados en relación con los correspondientes al período anterior.



A menos que el dictamen lo indique de otra manera, se entenderá que los estados financieros presentan en forma razonablemente apropiada toda la información necesaria para presentarlos e interpretarlos correctamente”.



El dictamen debe contener la expresión de una opinión sobre los estados financieros tomados en su integridad, o la aseveración de que no puede expresarse una opinión. En este último caso, deben indicarse las razones que lo impiden. En todos los casos, en que el nombre de un auditor esté asociado con estados financieros el dictamen debe contener una indicación clara de la naturaleza de la auditoría, y el grado de responsabilidad que está tomando.

Entre las características del dictamen tenemos:

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

Su redacción es lacónica y contiene básicamente introducción, alcance y opinión sobre el examen de los estados financieros.



Tiene estructura estándar, establecida y aceptada por la profesión del contador público.



Sirve

principalmente

para

uso

externo

(bancos,

organismos

gubernamentales, acreedores, inversionistas, etc.) y también interno (accionistas, alta dirección, gerentes y trabajadores). 1.4.2 Informe largo Los informes de auditoría largos, se extienden a favor de la administración y podrán o no dirigirse a los accionistas, acreedores, analistas de crédito o de inversiones y otras personas interesadas. “El informe largo tiene el mérito de presentar a la administración un punto de vista objetivo acerca de los aspectos financieros de la empresa, basado en una cuidadosa investigación por parte de un experto independiente. Este informe es normalmente considerado como un documento confidencial al cual solo tiene acceso la administración de la empresa.” 6 Es de importancia mencionar que la información adicional incluida en este tipo de informe se encuentra menos estandarizada, en la cual se pueden incluir algunas sugerencias que se consideren útiles e importantes para el desarrollo de la organización. En varias grandes compañías representantes de los despachos de auditores se encuentran a diario en dichas compañías. En otras compañías el personal del departamento de contabilidad puede no estar muy capacitado; en estos casos la 6

Meneses Bautista, Julio Antonio--Informes del Contador Público Independiente—Facultad de Ciencias Económicas, Universidad de San Carlos de Guatemala--2001.

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administración dependerá de su auditor no tan sólo para que rinda su opinión con respecto a lo razonable de la presentación de los estados financieros, sino que también se le pedirá que presente análisis, razones, comparaciones, etc. En tales casos se elaborará un informe largo de auditoría. Se ha señalado que el informe extenso de auditoría es de mayor valor que el dictamen, porque dicho informe Largo es más útil para negociar el crédito y obtención de capital y también porque el dictamen no detalla el alcance de la revisión para algunas partidas importantes de los estados financieros. Actualmente la Comisión de Valores está insistiendo en mejores informes financieros, exigiendo que haya una mejor revelación; el lector deberá estar atento a estos avances y a su efecto sobre los informes de auditoría, tanto aquellos que se publican como los que no se publican. Las características del informe largo de auditoria es que carece de una estructura estándar definida por la profesión del contador público entre otras características están: 

Contiene comentarios, observaciones y recomendaciones de los diferentes aspectos cubiertos en la auditoría. Revela principalmente asuntos de importancia

sobre

desviaciones,

deficiencias,

irregularidades

y/o

transgresiones de normas, con sus respectivas recomendaciones para superarlas. 

Sirve básicamente para uso interno de la alta dirección de la empresa y los niveles gerenciales o intermedios para fines de adoptar medidas correctivas para la superación de las observaciones formuladas por el auditor.

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

El contenido de este informe es que no tiene una estructura uniforme aprobada por la profesión del contador público, como sí la tiene el dictamen, por lo que, los auditores adoptan diferentes formas de estructura para transmitir los resultados de su trabajo.



Es precisamente, en este tipo de informe donde se debe poner mucho cuidado o esmero profesional para su redacción, teniendo siempre presente las cualidades de claridad, sencillez, conciso e imparcialidad ya comentadas, pero también es necesario el orden en la presentación de los diferentes aspectos, así como la revelación de asuntos importantes.



Los informes voluminosos, conteniendo comentarios innecesarios y sin trascendencia no son muy vistos por los ejecutivos, quienes los mandan al archivo o lo derivan a los niveles intermedios para su lectura, perdiendo importancia el contenido del mensaje.

1.5 TIPOS DE OPINIÓN A EMITIRSE EN EL DICTAMEN Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) establecen los tipos de opiniones que puede emitir un auditor al momento de auditar los estados financieros de propósito general de una empresa. Estos tipos de opinión se dividen en dos grandes grupos que son: opinión no modificada, la cual es explicada en la NIA 700 y opinión modificada, regulada en la NIA 705.

Párrafo de

énfasis No Limpia A continuación se muestra de forma gráfica la división de estos dos tipos de modificada opinión. Otros Figura 1 asuntos Tipos de opinión Tipos de opinión Salvedad

Párrafo de énfasis

Modificada

Negativa Otros Abstención

asuntos

16

Fuente: Elaboración propia, en base a investigación realizada.

1.5.1 Opinión no modificada La opinión no modificada se encuentra en la Norma Internacional de Auditoría 700 denominada “Formación de una opinión y dictamen sobre los Estados Financieros”, el cual tiene como objetivo que el auditor se forme una opinión con base en una evaluación de las conclusiones de la evidencia de auditoría obtenida y expresarla claramente mediante un dictamen por escrito, que incluya la opinión del auditor sobre los estados financieros, entendidos éstos como el juego completo de estados financieros de propósito general incluyendo las notas relacionadas. 1.5.1.1 Opinión limpia Una opinión favorable, limpia, positiva o sin salvedades, expresa que el auditor ha quedado satisfecho, en todos los aspectos importantes, de que los estados financieros objeto de la auditoría El auditor deberá formarse una opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto de todo lo importante de acuerdo con el marco de referencia de información aplicable, y si estos están libres de representaciones

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erróneas y materiales. En particular el auditor deberá evaluar si en virtud de los requisitos del marco de referencia de información financiera aplicable, los estados financieros cumplen con:

a) Los estados financieros revelan adecuadamente las políticas contables importantes seleccionadas y aplicadas. b) Las políticas contables seleccionadas y aplicadas son consistentes con el marco de referencia de información financiera aplicable y son apropiadas. c) Las estimaciones contables hechas por la administración son razonables d) La información presentada en los estados financieros es relevante, confiable, comparable y entendible. e) Los estados financieros proporcionan revelaciones adecuadas para que los usuarios puedan entender el efecto de las transacciones y hechos materiales, sobre la información comunicada en los estados financieros. f) La terminología usada en los estados financieros, que incluye el título de cada estado financiero, es apropiada. Cuando el auditor logra determinar que los estados financieros auditados cumplen razonablemente con el marco de referencia de información financiera aplicable, y que están libres de representaciones erróneas y materiales, deberá emitir una opinión limpia. Para ello, deberá redactar un párrafo titulado “Opinión” en el cual deberá utilizar alguna de las siguientes dos redacciones: a) Los estados financieros están presentados razonablemente, en todos los aspectos importantes, …de acuerdo con (el marco de referencia de información financiera aplicable); o

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b) Los estados financieros presentan un punto de vista verdadero y razonable de acuerdo con (el marco de referencia de información financiera aplicable). A continuación se desarrollan dos ejemplos del párrafo de opinión limpia: a) Bajo un marco de referencia de aplicación general (por ejemplo, Normas Internacionales de Información Financiera) Opinión En nuestra opinión, los Estados Financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes (o presentan un punto de vista verdadero y razonable de) la situación financiera de la Empresa de Empaques S.A. al 31 de diciembre de 2018, y (de) su desempeño financiero y sus flujos de efectivo para el cierre del ejercicio de esa fecha, de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera. b) Bajo un marco de referencia de cumplimento (por ejemplo, una ley especial). Opinión En nuestra opinión, los estados financieros de la Empresa de Empaques S.A. para el cierre del ejercicio del 31 de diciembre de 2018 están preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con la Ley N° XXX. c) Estados financieros consolidados bajo un marco de referencia de aplicación general (por ejemplo, Normas Internacionales de Información Financiera) Opinión

19

En

nuestra

opinión,

los

Estados

Financieros

consolidados

presentan

razonablemente, en todos los aspectos importantes (o presentan un punto de vista verdadero y razonable de) la situación financiera de la Empresa de Empaques y sus subsidiarias al 31 de diciembre de 2018, y su desempeño financiero y flujos de efectivo para el cierre del ejercicio de esa fecha, de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera. Finalmente, se debe señalar que la opinión limpia puede ir acompañada de un párrafo de énfasis o de un párrafo de otros asuntos, según lo dispuesto en la Norma Internacional de Auditoría 706 que se explicará más adelante. 1.5.2 Opinión modificada El segundo tipo de opinión que puede emitir un auditor en una auditoría de estados financieros es la opinión modificada, la cual está regulada en la Norma Internacional de Auditoría 705, Modificaciones a la opinión en el dictamen del Auditor Independiente. El auditor emite una opinión modificada cuando concluye que con base a la evidencia de auditoría los estados financieros no están libres de representación errónea material, o bien, cuando no pudo obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para concluir que éstos están libres de representación errónea material. 1.5.2.1 Opinión con salvedad Este tipo de opinión es aplicable cuando el auditor concluye que existen una o varias circunstancias en relación con las cuentas anuales tomadas en su conjunto, que pudieran ser significativas. Tratamiento distinto requieren aquellos casos en los que este tipo de circunstancias, por ser muy significativas, impiden que las cuentas anuales presenten la imagen fiel o no permitan al auditor formarse una opinión sobre las mismas.

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La NIA 706 establece los dos supuestos en los cuales corresponde emitir una opinión con salvedad de la siguiente manera: a) Al haber obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoría, concluye que las representaciones erróneas, de manera individual o colectiva, son materiales, pero no penetrantes, para los estados financieros; o b) No puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre la cual basar la opinión, pero concluye que los posibles efectos sobre los estados financieros de representaciones erróneas no detectadas, si los hubiese, podrían ser materiales, pero no penetrantes. El término “penetrante”, se explica en la NIA 705, la cual lo define como un término utilizado en el contexto de representaciones erróneas para describir posibles efectos sobre los estados financieros de las representaciones erróneas, si las hubiera, que no sean detectadas, debido a una incapacidad para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría En cualquiera de estos dos casos el auditor deberá incluir un apartado titulado “Bases para opinión con salvedad” en donde deberá explicar las razones por las cuales emite este tipo de opinión, además deberá titular su opinión como “Opinión con Salvedad”. A continuación se desarrollan ejemplos de la opinión con salvedad: a) Ejemplo del párrafo de opinión por errores materiales pero no penetrantes: Base para opinión con salvedad

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Los inventarios de la empresa se contabilizan en el Balance de Situación al 2018. La administración no ha declarado los inventarios a un menor costo y valor neto de realización, sino que sólo los ha declarado al costo, lo que constituye una desviación de las Normas Internacionales de Información Financiera. Los registros de la empresa indican que si la administración hubiera declarado los inventarios a un menor costo y valor neto realizable, habría sido necesario un monto de Qxxx para asentar los inventarios hasta su valor neto de realización. En consecuencia, el costo de ventas se habría incrementado en Qxxx, y el impuesto sobre la renta, los ingresos netos y el capital contable se habrían reducido en Qxxx. Opinión con salvedad En nuestra opinión, excepto por los efectos del asunto descrito en el párrafo sobre la base para opinión con salvedad, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes (o presentan un punto de vista verdadero y razonable de) la situación financiera de la Empresa de Empaques S.A al 31 de diciembre de 2018, y su desempeño financiero y sus flujos de efectivo para el cierre del ejercicio en esa fecha, de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera. Si la salvedad se origina en el segundo supuesto, que es cuando no obtiene suficiente evidencia para basar su opinión, el auditor debe indicar esta situación y deberá utilizar la siguiente frase: “excepto por los posibles efectos del (de los asuntos)…” para la opinión modificada. b) Ejemplo de opinión con salvedad por ausencia de evidencia suficiente: Base para opinión con salvedad

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La inversión de la Empresa de Empaques S.A. una asociada extranjera que fue adquirida durante el año y registrada por el método de participación en el capital, en el balance general al 31 de diciembre de 2018, la participación de Empaques en los ingresos netos de Cartones, se incluye en los ingresos de Empaques para el cierre del ejercicio en esa fecha.

No hemos podido obtener suficiente

evidencia apropiada de auditoría sobre el importe en libros de la inversión de Empaques en Cartones al 31 de diciembre de 2018 ni de la participación de Empaques en los ingresos netos de Carones para el año, porque se nos negó el acceso a la información financiera, a la administración y a los auditores de Cartones. En consecuencia, no pudimos determinar si era necesario algún ajuste en estos montos. Opinión con salvedad En nuestra opinión, excepto por los posibles efectos del asunto descrito en el párrafo sobre la base para opinión con salvedad, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes (o presentan un punto de vista verdadero y razonable de) la situación financiera de la Empresa Empaques S.A. al 31 de diciembre de 2018, y su desempeño financiero y sus flujos de efectivo para el cierre del ejercicio en esa fecha de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera. En ambos supuestos el auditor debe modificar el párrafo de responsabilidad del auditor e indicar que cree que la evidencia que ha obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para la opinión modificada del auditor sobre la auditoría. 1.5.2.2 Abstención de opinión También conocida como opinión denegada. Este tipo de opinión se da cuando el auditor no ha obtenido la evidencia necesaria para formarse una opinión sobre

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las cuentas anuales tomadas en su conjunto, debe manifestar en su informe que no le es posible expresar una opinión sobre las mismas. El auditor se abstendrá de emitir opinión cuando se den alguno de los siguientes dos supuestos: a) El auditor deberá abstenerse de una opinión cuando no puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre la cual basar la opinión, y concluye que los posibles efectos sobre los estados financieros de representaciones erróneas no detectadas, si las hubiera, podrían ser tanto materiales como penetrantes. b) El auditor deberá abstenerse de una opinión cuando, en circunstancias extremadamente raras que impliquen varias faltas de seguridad, el auditor concluya que, a pesar de haber obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto a cada una de las faltas de seguridad individuales, no es posible formarse una opinión sobre los estados financieros, debido a la interacción potencial de las faltas de seguridad y su posible efecto acumulativo sobre los estados financieros. En el primer supuesto, si luego de aceptada una auditoría el auditor sufre limitaciones al alcance de su trabajo deberá comunicarlo al gobierno corporativo y deberá determinar si es posible realizar procedimientos alternativos para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría. A continuación se desarrollan ejemplos de la abstención de opinión: i. Ejemplo de abstención de opinión por imposibilidad de obtener evidencia de auditoría:

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Base para abstención de opinión La inversión de la Empresa de Empaques S.A. en su empresa conjunta con la Compañía de Cartones se contabiliza Q300,000.00, en el Balance de Situación de la compañía, lo que representa más de 90% de los activos netos de la compañía al 31 de diciembre de 2018.

No se nos permitió el acceso a la

administración ni a los auditores de Cartones, incluida la documentación de auditoría de los auditores de Cartones. Como resultado, no pudimos determinar si se necesitaba algún ajuste en relación con: la participación proporcional de la compañía en los activos de Cartones, que son controlados en conjunto, su participación proporcional en los pasivos de Cartones por los cuales es corresponsable, su participación proporcional en los ingresos y los gastos de Cartones para el año, y los elementos que componen el estado de cambios en capital y el estado de flujo de efectivo. Abstención de opinión Debido a la importancia del asunto que fue descrito en el párrafo sobre la base para abstención de opinión, no pudimos obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para fundamentar una opinión de auditoría. En consecuencia, no se expresa una opinión sobre los estados financieros. ii. Ejemplo, del párrafo de abstención de opinión en el siguiente caso: Base para abstención de opinión Fuimos contratados como auditores de la Empresa de Empaques S.A hasta después del 31 de diciembre de 2018, por lo tanto, no observamos los inventarios físicos al principio y al final del año. No pudimos quedar satisfechos, a través de procedimientos supletorios, sobre las cantidades de inventario existente al 31 de diciembre de 2018 y 2019, que se asientan en el Balance de Situación.

Además, la introducción de un nuevo sistema computarizado de

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cuentas por cobrar en septiembre de 2018 dio como resultado numerosos errores en las cuentas por cobrar. En la fecha de nuestro dictamen de auditoría, la administración continuaba con el proceso de rectificación de las deficiencias del sistema y corrección de errores. No pudimos confirmar o verificar aplicando procedimientos supletorios, las cuentas por cobrar incluidas en el Balance de Situación por un monto total de Q. 100,000.00 al 31 de diciembre de 2018. Como resultado de estos asuntos, no pudimos determinar si habría sido necesario algún ajuste en los inventarios registrados o no registrados y en las cuentas por cobrar, así como en los elementos que componen el estado de resultados, el estado de variaciones en el capital contable y el estado de flujo de efectivo. Abstención de opinión Debido a la importancia de los asuntos descritos en el párrafo sobre la base para abstención de opinión, no hemos podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para fundamentar una opinión de auditoría. En consecuencia, no expresamos una opinión sobre los Estados Financieros. 1.5.2.3 Opinión Negativa La NIA 705 señala que el auditor deberá emitir una opinión negativa cuando: El auditor deberá expresar una opinión negativa cuando, al haber obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoría, concluye que las representaciones erróneas, individualmente o en conjunto, son materiales para los estados financieros. Cuando

el

auditor

concluye

que

los

estados

financieros

contienen

representaciones erróneas materiales y penetrantes deberá emitir un opinión negativa, y para ello debe incluir un párrafo titulado “Bases para la opinión

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negativa” donde debe explicar los motivos por los cuales emite este tipo de opinión. Conjuntamente deberá declarar en su párrafo de opinión, que debido a la importancia de o los asuntos descritos en el párrafo bases para la opinión negativa los estados financieros no están presentados razonablemente (o no presentan un punto de vista verdadero y razonable), de acuerdo con el marco de referencia aplicable de información financiera, al informar de acuerdo con un marco de referencia de presentación razonable; o bien, que los estados financieros no han sido preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco de referencia aplicable de información financiera, al informar de acuerdo con un marco de referencia de cumplimiento. Asimismo, deberá modificar el párrafo de responsabilidad del auditor a fin de declarar que cree que la evidencia de auditoría que ha obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para la opinión modificada del auditor sobre la auditoría. A continuación se desarrollan un ejemplo de la opinión negativa: Base para opinión negativa Como se explicó en la Notificación No. X, la Empresa Empaques S.A. no ha consolidado los estados financieros de la Compañía subsidiaria Cartones que adquirió en el año 2018, porque todavía no ha podido determinar los valores razonables de algunos activos y pasivos materiales de la subsidiaria en la fecha de adquisición. Por lo tanto, esta inversión es contabilizada sobre una base de costo. De acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera, la subsidiaria debió haber sido consolidada porque es controlada por la Empresa

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Empaques S.A. Si Cartones S.A. hubiera sido consolidada, muchos elementos en los estados financieros adjuntos habrían tenido efectos materiales.

Los

efectos de la falta de consolidación sobre los estados financieros consolidados no han sido determinados. Opinión negativa En nuestra opinión, debido a la importancia del asunto que fue discutido en el párrafo sobre la base para opinión negativa, los estados financieros consolidados no presentan razonablemente (o no presentan un punto de vista verdadero y razonable de) la situación financiera de la Empresa Empaques S.A y sus subsidiarias al 31 de diciembre de 2018, y (de) su desempeño financiero y flujos de efectivo para el cierre del ejercicio en esa fecha, de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera. 1.6 DICTÁMENES ESPECIALES DE AUDITORÍA La situación económica de las organizaciones, tanto dentro de nuestro país como en el resto del mundo se ve reflejada en la información que se presenta en los estados financieros. Además, derivado de la globalización se hace necesario que los directores de las entidades requieran información de carácter especial. Derivado de ello, es necesario que el contador público y auditor obtenga los conocimientos técnicos y la experiencia necesaria para efectuar auditorías diferentes a la auditoría de estados financieros, así como, para emitir informes especiales . Cabe mencionar que previo a realizar un trabajo de auditoría con propósito especial, es necesario acordar con el cliente tanto la naturaleza del trabajo como la forma y contenido del dictamen.

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1.6.1 Definición de informes especiales “Un informe especial se emite como resultado de un examen distinto del relativo a los estados financieros.”7

El lenguaje utilizado en el informe estándar del

auditor, particularmente el relativo al párrafo de opinión, no es apropiado en un informe especial. El informe del auditor con propósito especial es un informe emitido en conexión con la auditoría independiente de información financiera distinto del dictamen de un auditor sobre los estados financieros. Los dictámenes especiales que pueden surgir de trabajos específicos de auditoría se emiten con los criterios siguientes: 

Estados financieros elaborados de conformidad a una base de contabilidad, pero distinta a las normas internacionales de contabilidad.



Elementos, cuentas o partidas específicas de un estado financiero.



El cumplimiento de ciertos aspectos de convenios contractuales o requerimientos reguladores relacionados con los estados financieros auditados.



Información financiera presentada en formas o modelos prescritos y que requieren de un modelo especial de informe de auditoría.

1.6.2 Utilidad de los informes especiales En la práctica profesional, este informe es fundamental para el cliente que contrata los servicios del contador público y auditor, ya que este documento proporciona la ayuda necesaria para la efectiva toma de decisiones financieras y operativas del negocio, en virtud de que este tipo de estudio dan a conocer a los 7

Yoc Coc, J.E. 2006. El informe del contador público y auditor. Tesis Lic. Eco. Guatemala, USAC, Fac, de Ciencias Económicas. 136 p.

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administradores, las fortalezas y debilidades de algún proceso, rubro especifico de los estados financieros o bien de algún contrato celebrado por la entidad. Este tipo de informe difiere del dictamen estándar, tanto por la naturaleza y características de la información, como por los hechos a los que se refiere. 1.6.3 Objetivo de los informes especiales Comúnmente, los informes especiales se generan por situaciones que requieren un trabajo especial, y que el contador público y auditor debe estar preparado para realizar. Es importante mencionar que los objetivos estarán determinados de acuerdo al tipo de examen que se realizará sobre los estados financieros o cualquier otra información financiera que le sea proporcionada por el cliente para su examen. Dentro del contexto de este tipo de informe, el auditor deberá aplicar una redacción adecuada al mismo, ya que no es exactamente la que se utiliza para los informes ordinarios. El Contador Público y Auditor, debe indicar claramente en su informe la naturaleza del trabajo realizado y expresar los hallazgos de una manera apropiada. 1.7 INFORMES

DE AUDITORÍA

CON

FINES

ESPECÍFICOS

SEGÚN

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA’s) se deberán aplicar en la auditoría de los estados financieros.

Las NIA’s deberán también aplicarse,

adaptadas según sea necesario, a la auditoría de otra información y a los servicios relacionados. Las NIA’s contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales

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(identificados en letra negra) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios básicos y los procedimientos esenciales deberán interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicación. Para comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto íntegro de la NIA incluyendo el material explicativo o de otro tipo contenido en la NIA, y no sólo el texto resaltado en negro. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando surge una situación así, el auditor deberá estar preparado para justificar la desviación. El auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida durante el trabajo de auditoría con propósito especial como la base para una expresión de opinión. El dictamen deberá contener una clara expresión escrita de opinión.

1.7.1 Consideraciones generales La naturaleza, oportunidad, y alcance del trabajo que va ser desarrollado en un trabajo de auditoría con propósito especial variará con las circunstancias. Antes de emprender un trabajo de auditoría con propósito especial, el auditor deberá asegurarse de que hay acuerdo con el cliente sobre la naturaleza exacta del trabajo y la forma y contenido del dictamen que será emitido. Al planear el trabajo de auditoría, el auditor necesitará una clara comprensión del propósito para el que se usará la información sobre la que se dictamen, y quién es probable que la use. Para evitar la posibilidad de que el dictamen del auditor sea usado para propósito que no son los planeados, el auditor puede

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desear indicar en el dictamen el propósito para el cual se prepara el dictamen y cualesquiera restricciones sobre su distribución y uso. El dictamen del auditor sobre un trabajo de auditoría con propósito especial, excepto por un informe sobre estados financieros resumidos, debería incluir los siguientes elementos básicos, ordinariamente en la siguiente presentación: a) b) c) i) ii)

Titulo. El destinatario. Un párrafo de entrada o introductorio. Identificación de la información financiera auditada; y Una declaración de la responsabilidad de la administración de la entidad y de

la responsabilidad del auditor; d) Un párrafo de alcance (describiendo la naturaleza de una auditoría). i) Referencia a NIA’s aplicables a trabajos de auditoría con propósito especial o a normas o prácticas nacionales relevantes; y ii) Una descripción del trabajo que el auditor desempeñó. e) Un párrafo de opinión conteniendo una expresión de opinión sobre la f) g) h) Es

información financiera. La fecha del dictamen. La dirección del auditor; y La firma del auditor. deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del dictamen

del auditor porque ayuda a propiciar la comprensión del lector. En el caso de información financiera que va ser entregada por una entidad a autoridades del gobierno, fideicomisarios, aseguradores y otras entidades, puede haber un formato prescrito para el dictamen del auditor. Dichos dictámenes prescritos pueden no estar en conformidad con los requisitos de esta NIA.

Por ejemplo, el dictamen prescrito puede requerir una certificación de

hechos cuando una expresión de opinión es apropiada, puede requerir una opinión sobre asuntos fuera del alcance de la auditoría, o puede omitir un texto esencial. Cuando se le solicita que dictamine en un formato prescrito, el auditor deberá considerar la substancia y texto del dictamen prescrito y, cuando sea necesario, deberá hacer los cambios apropiados para conformarlo a los

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requerimientos de esta NIA, ya sea refraseando la forma o anexando un dictamen separado. 1.7.2 Dictámenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilización distinta de las normas internacionales de contabilidad o normas nacionales Una base integral de contabilización comprende un conjunto de criterios usados en la preparación de los estados financieros, que aplica a todas las partidas de importancia relativa y que tiene un soporte sustancial. Los estados financieros pueden estar preparados para un propósito especial de acuerdo con una base integral de contabilización distinta de las Normas Internacionales de Contabilidad o de normas nacionales relevantes (a las que nos referimos aquí como “otra base integral de contabilización”). Un conglomerado de convenciones contables ideadas para acomodarse a una preferencia individual no es una base integral de contabilización.

Otros marcos conceptuales integrales para informes

financieros pueden incluir: 

El que usa la entidad para preparar su declaración de impuestos.



La base de contabilización sobre las entradas y salidas de efectivo.



Las reglas de una dependencia gubernamental reglamentados para informes financieros.

El dictamen del auditor sobre los estados financieros preparados de acuerdo con otra base integral de contabilización debería incluir una declaración que indique la base de contabilización usada o debería incluir referirse a la nota a los estados financieros que da dicha información. La opinión debería declarar si los estados financieros están preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con la base identificada de contabilización. Los términos usados para expresar la opinión del auditor son ¨ dar un punto de vista verdadero y razonable “o” presentan razonablemente, respecto de todo lo importante,¨ que son

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términos equivalentes.

El auditor debería considerar si el título de, o una nota a, los estados financieros deja claro al lector que dichos estados no están preparados de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales. Por ejemplo, un estado financieros en base a impuestos podría titularse ¨ Estado de Ingreso y Gastos

Base de Impuestos sobre la Renta ¨. Si los estados financieros

preparados sobre otra base integral no están adecuadamente titulados o la base de contabilización no es revelada adecuadamente, el auditor deberá emitir un dictamen apropiadamente modificado. 1.7.3 Dictámenes sobre un componente de los estados financieros Puede pedirse al auditor que exprese una opinión sobre uno o más componentes de los estados financieros, por ejemplo, cuentas por cobrar, inventario, un cálculo de bono para empleados, o una provisión para impuestos sobre la renta.

Este tipo de trabajo puede ser llevado a cabo como un trabajo separado o conjuntamente con una auditoría de los estados financieros de la entidad. Sin embargo, este tipo de trabajo no da como resultado un dictamen sobre los estados financieros tomados como un todo y, consecuentemente, el auditor debería expresar una opinión sólo respecto de si el componente auditado está preparado, respecto de todo lo importante, de acuerdo con la base identificada de contabilización. Muchas partidas de los estados financieros están interrelacionadas, por ejemplo, ventas

y

cuentas

por

cobrar,

e

inventarios

y

cuentas

por

pagar.

Consecuentemente, cuando se dictamina sobre un componente de los estados financieros, el auditor no podrá a veces considerar el sujeto de la auditoría en

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forma aislada, y necesitará examinar otra cierta información financiera.

Al

determinar al alcance del trabajo el alcance del trabajo el auditor deberá considerar

aquellas

partidas

de

los

estados

financieros

que

estén

interrelacionadas y que podrían en forma importante afectar a la información sobre la que se va a expresar la opinión de auditoría. El auditor deberá considerar el concepto de importancia relativa en relación con el componente de los estados financieros sobre el que se dictamina. Por ejemplo, un saldo de una cuenta particular proporciona una base más pequeña contra la cual medir la importancia relativa comparado con los estados financieros tomados como un todo. Consecuentemente, el examen del auditor ordinariamente será más extenso que si el mismo componente se fuera a auditar en conexión con un dictamen sobre los estados financieros completos. Para evitar dar al usuario la impresión de que el dictamen se relaciona con los estados financieros completos, el auditor debería informar al cliente que el dictamen del auditor sobre un componente de los estados financieros no deberá acompañar los estados financieros de la entidad. El dictamen del auditor sobre un componente de los estados financieros debería incluir una declaración que indique la base de contabilización de acuerdo a la cual se presenta el componente, o que se refiera a un convenio que especifique la base. La opinión debería declarar si el componente está preparado, respecto de todo lo importante, de acuerdo con la base de contabilización identificada.

Cuando se ha expresado una opinión adversa o una abstención de opinión sobre los estados financieros completos, el auditor debería dictaminar sobre componentes de los estados financieros sólo si esos componentes no son tan grandes como para constituir una porción principal de los estados financieros. Hacerlo de otra manera pudiera eclipsar el dictamen sobre los estados financieros completos.

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1.7.4 Dictámenes sobre cumplimiento con convenios contractuales Puede solicitarse al auditor que dictamine sobre el cumplimiento de una entidad con ciertos aspectos de convenios contractuales, como contratos de emisión de bonos o convenios de préstamos. Dichos convenios ordinariamente requieren que la entidad cumpla con una variedad de tratos que implican asuntos tales como pagos de interés, mantenimiento de índices financieros predeterminados, restricción de pagos de dividendos y el uso de los productos por ventas de propiedad. Los compromisos para expresar una opinión respecto del cumplimiento de una entidad con los convenios contractuales deberían desarrollarse sólo cuando los aspectos generales del cumplimiento se relacionan con asuntos financieros y contables dentro del alcance de la competencia profesional del auditor.

Sin

embargo, cuando hay asuntos particulares que forman parte del trabajo que están fuera de la pericia del auditor, el auditor debería considerar usar el trabajo de un experto. El dictamen debería declarar si, según opinión del auditor, la entidad ha cumplido con las condiciones particulares del convenio.

1.7.5 Dictámenes sobre estados financieros resumidos Una entidad puede preparar estados financieros resumiendo sus estados financieros anuales auditados, con el propósito de informar a los grupos de usuarios interesados en los puntos sobresalientes sólo de la posición financiera de la entidad y de los resultados de sus operaciones. A menos que el auditor haya expresado una opinión de auditoría sobre los estados financieros de los cuales se derivan los estados financieros resumidos, el auditor no debería dictaminar sobre estados financieros resumidos.

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Los estados financieros resumidos se presentan en considerablemente menos detalle que los estados financieros anuales auditados.

Por lo tanto, dichos

estados financieros necesitan claramente indicar la naturaleza de resumen de la información y advertir al lector que, para una mejor comprensión de la posición financiera de una entidad y los resultados de sus operaciones, los estados financieros resumidos se deben leer conjuntamente con los estados financieros de la entidad más recientemente auditados que incluyen todas las revelaciones requerida por el marco conceptual para informes financieros relevantes. Los estados financieros resumidos necesitan estar apropiadamente titulados para identificar a los estados financieros auditados de los cuales han sido derivados. Los estados financieros resumidos no contienen toda la información requerida por el marco conceptual para informes financieros usado para los estados financieros anuales auditados. Consecuentemente, textos como: verdadero y justo o presentan razonablemente, respecto de todo lo importante. No se usan por el auditor cuando expresa una opinión sobre estados financieros resumidos. El dictamen del auditor sobre estados financieros resumidos deberá incluir los siguientes elementos básicos ordinariamente en la siguiente presentación: a) Titulo 2. b) Destinatario. c) Una identificación de los estados financieros auditados de los cuales se derivaron los estados financieros resumidos. d) Una referencia a la fecha del dictamen de auditoría sobre los estados financieros sin resumir y el tipo de opinión dado en ese dictamen; e) Una opinión respecto de sí la información en los estados financieros resumidos es consistente con los estados financieros auditados de los cuales se derivó. Cuando el auditor ha emitido una opinión modificada sobre los estados financieros sin resumir y no obstante está satisfecho con la presentación de los estados financieros resumidos, el dictamen de auditoría

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debería declarar que, aunque consistentes con los estados financieros sin resumir, los estados financieros resumidos se derivaron de estados financieros sobre los cuales se emitió un dictamen de auditoría modificado; f) Una declaración, o referencia a la nota dentro de los estados financieros resumidos, que indica que para una mejor comprensión del desempeño financiero de una entidad, y de su posición financiera y del alcance de la auditoría desarrollada, los estados financieros resumidos deberían leerse conjuntamente con los estados financieros sin resumir y con el dictamen de auditoría consecuente. g) Fecha del dictamen. h) Dirección del auditor; y i) Firma del auditor.

1.7.6 Perspectiva del sector público Algunos de los trabajos considerados “compromisos de auditoría con propósito especial” en el sector privado no son propósito especial en el sector público. Por ejemplo, los dictámenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilización distinta de NIC’s o de normas nacionales, ordinariamente es la norma y no la excepción en el sector público. Hay que tomar nota de esto y dar lineamientos al auditor en su responsabilidad para evaluar si las políticas contables darán como resultado información errónea.

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1.8 EJEMPLOS DE INFORME DE AUDITORIA 1.8.1 Informe simple Informe de los auditores independientes al Consejo de Administración y Accionistas de Entidad Mazariegos Guzmám, S. A. de C. V. Opinión Hemos auditado los estados financieros consolidados adjuntos de Entidad Ejemplo, S. A. de C. V. y Subsidiarias (la Entidad) los cuales comprenden los estados consolidados de situación financiera al 31 de diciembre de 2016 y 2015, y los estados consolidados del resultado integral, de cambios en el capital contable y de flujos de efectivo, correspondientes a los años que terminaron en esas fechas, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa. En nuestra opinión, los estados financieros consolidados adjuntos presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de Entidad Ejemplo, S. A. de C. V. y Subsidiarias al 31 de diciembre de 2016 y 2015, así como sus resultados y sus flujos de efectivo correspondientes por los años que terminaron en dichas fechas, de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera. Bases de la Opinión Nuestra auditoría fue efectuada de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría. Nuestra responsabilidad bajo estas normas se describen con más detalle en la sección de responsabilidades del auditor para la auditoría de los

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estados financieros consolidados de nuestro informe. Somos independientes de la Entidad de acuerdo con las disposiciones del Código de Ética para Contadores públicos emitidos por el Consejo de Normas Internacionales de Ética (IESBA), y hemos cumplido con nuestras otras responsabilidades éticas en conformidad con estos requisitos. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente para proporcionar una base razonable para nuestra opinión. Asuntos Clave de Auditoría Asuntos Clave de Auditoría son aquellos asuntos que, a nuestro juicio profesional, fueron de mayor importancia en nuestra auditoría de los estados financieros consolidados del período actual. Estas cuestiones fueron abordadas en el contexto de nuestra auditoría consolidados como un todo, y en la formación de nuestra opinión al respecto, por lo que no representan una opinión por separado sobre estos asuntos. 

Reconocimiento de ingresos

La cantidad de ingresos y ganancias reconocidos en el ejercicio por la venta del producto “Zeta” y los servicios post venta, dependen de la valuación adecuada de, sí o no, a cada contrato post venta a largo plazo se le vincula o separa del contrato de la venta de del producto. Como los acuerdos comerciales pueden ser complejos, se aplica el juicio significativo en la selección de la base contable en cada caso. En nuestra opinión, el reconocimiento de ingresos es un riesgo significativo para nuestra auditoría ya que, la Entidad podría reconocer inapropiadamente las ventas del producto “Zeta”, y los acuerdos de servicio a largo plazo como un único acuerdo para efectos contables. Esto suele conducir a que los ingresos y las ganancias sean reconocidos de manera anticipada ya que el margen en el acuerdo de servicio a largo plazo suele ser mayor que el margen en el contrato del producto “Zeta” dentro del contrato de venta. Nuestros

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procedimientos de auditoría para cubrir el riesgo significativo en relación con el reconocimiento de ingresos, incluyeron: 1. Pruebas de controles, con la asistencia de nuestros especialistas en Tecnologías de Información, incluyendo, entre otros, aquellos sobre: la fuente de información de datos de las campañas publicitarias individuales, sus términos y precios; la comparación de dichos términos y precios contra los contratos relativos a las agencias de publicidad existentes; y su relación con los datos observados; y 2. Análisis detallado de los ingresos y el momento de su reconocimiento en base a las expectativas derivadas de nuestro conocimiento de la industria y de los datos de mercado externos, dando seguimiento a las variaciones de nuestras expectativas. En la Nota 3 se incluyen las revelaciones de la Entidad sobre el reconocimiento de ingresos, lo que explica específicamente el tratamiento de los contratos de servicio post venta utilizados en los supuestos clave para evitar un reconocimiento de ingresos anticipado. Otra información incluida en el documento que contienen los estados financieros auditados La administración es responsable de la otra información. La otra información comprende el reporte anual que se presenta de acuerdo a las disposiciones de carácter general aplicables a las emisiones de valores en México. Nuestra opinión sobre los estados financieros no cubre la otra información y no podemos expresar cualquier forma de opinión al respecto. En relación con nuestra auditoría de los estados financieros, es nuestra responsabilidad leer la otra información y, al hacerlo, considerar si esta es

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materialmente consistente con los estados financieros o con nuestros conocimientos obtenidos en la auditoría, o de lo contrario si parece estar materialmente distorsionada. Si, sobre la base del trabajo que hemos realizado, podemos concluir que existe una inexactitud importante de esta otra información, estamos obligados a notificar este hecho. No tenemos nada que informar a este respecto. Responsabilidades del auditor para la auditoría de los estados financieros consolidados Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable acerca de si los estados financieros consolidados como un todo están libres de errores materiales, ya sea por fraude o por error, y emitir nuestra opinión. Seguridad razonable es un alto nivel de seguridad, pero no es garantía de que una auditoría realizada de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría siempre va a detectar errores materiales cuando existan. Equivocaciones pueden surgir por fraude o error y se considera material si, individualmente o en conjunto, puede esperarse razonablemente que influyen en las decisiones económicas de los usuarios, tomadas sobre la base de los estados financieros consolidados. Responsabilidades de la administración y los encargados de gobierno en relación con los estados financieros consolidados La administración de la Entidad es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros consolidados adjuntos de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera, así como del control interno que la administración de la Entidad considere necesario para permitir la preparación de estados financieros consolidados libres de errores importantes debido a fraude o error.

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Firma Estudiantes Asociados S.A. (Firma del socio) C. P. C. Rubén Enrique Avellaneda Montufar 28 de febrero de 2019. Anexo A Como parte de una auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria, aplicamos el juicio profesional y mantenemos el escepticismo profesional durante toda la auditoría. Asimismo: • Identificamos y evaluamos los riesgos de errores significativos en los estados financieros consolidados, ya sea por fraude o error, diseñamos y, realizamos procedimientos de auditoría que responden a esos riesgos, obtenemos evidencia de auditoría suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión. El riesgo de no detectar un error material resultante de fraude es mayor que para que resulte de errores, como el fraude puede implicar la colusión, falsificación, omisiones intencionales, falseamiento, o la rescisión del control interno. • Obtenemos un entendimiento del control interno relevante para la auditoría con el fin de diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. Evaluamos lo adecuado de las políticas contables utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables y revelaciones relacionadas efectuadas por la administración. • Concluimos sobre el uso adecuado por la administración del supuesto de negocio en marcha y en base a la evidencia de auditoría obtenida, si existe o no relaciones con eventos o condiciones que puedan proyectar una duda

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importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha. Si llegamos a la conclusión de que existe una incertidumbre material, estamos obligados a llamar la atención en nuestro informe de auditoría de las revelaciones relacionadas en los estados financieros consolidados o, si tales revelaciones son insuficientes, modificar nuestra opinión. Nuestras conclusiones se basan en la evidencia de auditoría obtenida hasta la fecha de nuestro informe de auditoría. Sin embargo, eventos futuros o condiciones pueden causar que la entidad no pueda continuar como un negocio en marcha. Evaluamos la presentación, estructura y contenido de los estados financieros consolidados, incluyendo las revelaciones, y si los estados financieros consolidados representan las operaciones subyacentes y eventos en una forma que logre presentación .Obteniendo suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto de la información financiera de la entidades o actividades comerciales dentro del grupo para expresar una opinión sobre los estados financieros consolidados. Somos responsables de la dirección, supervisión y ejecución de la auditoría de la entidad. Somos los únicos responsable de nuestra opinión de auditoría. Nos comunicamos con los encargados del gobierno en relación con, entre otras cosas, en el alcance y el momento de la auditoría y los resultados de auditoría importantes, incluidas posibles deficiencias significativas en el control interno que identificamos durante nuestra auditoría. También proporcionamos los encargados del gobierno con una declaración de que hemos cumplido con los requisitos éticos relevantes con respecto a la independencia, y hemos comunicado todas las relaciones y otros asuntos que puedan soportarla.

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A partir de las comunicaciones con los encargados del gobierno, determinamos aquellos asuntos que eran de la mayor importancia en la auditoría de los estados financieros consolidados del período actual y por lo tanto son los asuntos clave de auditoría. Describimos estos asuntos en nuestro informe de auditoría a menos que la ley o el Reglamento se opone a la divulgación pública sobre el asunto o cuando, en circunstancias extremadamente raras, determinamos que un asunto no debe ser comunicado en nuestro informe debido a posibles consecuencias adversas.

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1.8.2 Ejemplo de un dictamen sobre estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilización distinta de normas internacionales de contabilidad o normas nacionales 1.8.2.1 Un estado de entradas y salidas de efectivo DICTAMEN DE AUDITOR A..... Hemos auditado el estado que se acompaña de las entradas y salidas de efectivo de la Compañía ABC por el año que termina el 31 de diciembre de 2018. Este estado es responsabilidad de la administración de la Compañía ABC. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre el estado que se acompaña basados en nuestra auditoría. Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (o referirse a normas o prácticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y desarrollemos la auditoría para obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros están libres de alguna representación errónea de importancia relativa. Una auditoría incluye examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que sustenta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditoría también incluye evaluar los principios contables usados y los estimados importantes hechos por la administración, así como evaluar la presentación general del estado. Creemos que nuestra auditoría brinda una base razonable para nuestra opinión. La política de la compañía es preparar el estado que se acompaña sobre la base de entradas y salidas de efectivo.

Sobre esta base el ingreso se reconoce

cuando se cobra y no cuando se gana, y los gastos son reconocidos cuando se pagan y no cuando se incurre en ellos.

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En nuestra opinión, el estado que se acompaña da un punto de vista verdadero y justo de (`presentan razonablemente, respecto de todo lo importante) el ingreso cobrado y los gastos pagados por la Compañía durante el año que termina el 31 de diciembre de 2018 de acuerdo con la base de entradas y salidas de efectivo según se describe en la Nota X.

AUDITOR Fecha y Dirección

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1.8.3 Ejemplos de dictámenes sobre componentes de estados financieros. 1.8.3.1 Relación de cuentas por cobrar. DICTAMEN DE AUDITOR A...... Hemos auditado la relación que se acompaña de las cuentas por cobrar de la Compañía ABC por el año que termina el 31 de diciembre de 2018.

Esta

relación es responsabilidad de la administración de la Compañía ABC. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre la relación basados en nuestra auditoría. Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (o referirse a normas o prácticas nacionales relevantes). Estas Normas requieren que planeemos y desarrollemos la auditoría para obtener certeza razonable sobre si la relación está libre de representación errónea de importancia relativa. Nuestra auditoría incluye examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que sustenta los montos y revelaciones en la relación. Una auditoría incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones significativas hechas por la administración, así como evaluar la presentación general de la relación. Creemos que nuestra auditoría proporciona una base razonable para nuestra opinión. En nuestra opinión, la relación de cuentas por cobrar da un punto de vista verdadero y justo de (o presentan razonablemente, respecto de todo lo importante) las cuentas por cobrar de la Compañía al 31 de diciembre de 2018 de acuerdo con lo examinado y auditado tienen una presentación y análisis. AUDITOR Fecha y Dirección

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1.8.4

Ejemplo de dictamen sobre cumplimiento

1.8.4.1 Dictamen separado DICTAMEN DE AUDITOR A...... Hemos auditado el cumplimiento de la Compañía ABC con los asuntos de contabilización y de informes financieros de las secciones XX a XX inclusive del Contrato fechado 15 de mayo de 2018, con el Banco DEF. Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (o referirse a normas o prácticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y desempeñemos la auditoría para obtener razonable certeza sobre si la Compañía ABC ha cumplido con las secciones relevantes del Contrato. Una auditoría incluye examinar evidencia apropiada sobre una base de pruebas. Creemos que nuestra auditoría proporciona una base razonable para nuestra opinión. En nuestra opinión, la compañía guarda, respecto de todo lo importante, cumplimiento con los asuntos de contabilización y de informes financieros de las secciones del Contrato a que nos referimos en los párrafos precedentes, al 31 de diciembre de 2018.

AUDITOR Fecha y Dirección

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1.8.5

Ejemplo de informe de auditoría sobre estados financieros resumidos

1.8.5.1 Cuando se expresó una opinión con salvedad sobre los estados financieros anuales auditados DICTAMEN DE AUDITOR A...... Hemos auditado los estados financieros de la Compañía ABC por el año que termina el 31 de diciembre de 2018, de los cuales se derivaron los estados financieros resumidos, de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (o normas o prácticas nacionales relevantes). En nuestro dictamen fechado 10 de marzo de 2018, expresamos una opinión de que los estados financieros de los cuales se derivaron los estados financieros resumidos daban un punto de vista verdadero y justo de (presentan razonablemente, respecto de todo lo importante) excepto en que el inventario había sido declarado de más por... En nuestra opinión, los estados financieros resumidos que se acompañan son consistentes, respecto de todo lo importante, con los estados financieros de los cuales se derivaron, y sobre los cuales expresamos una opinión calificada. Para una mejor comprensión de la posición financiera de la Compañía y de los resultados de sus operaciones para el periodo, y del alcance de nuestra auditoría, los estados financieros resumidos deberían leerse conjuntamente con los estados financieros de los cuales se derivaron los estados financieros resumidos y nuestro dictamen de auditoría, por lo tanto.

AUDITOR Fecha y Dirección

CONCLUSIONES A continuación, se presentan las conclusiones de acuerdo a los resultados de la investigación realizada: 1.

El informe de auditoría es la expresión de una opinión profesional, en el que se materializa el resultado del ejercicio de auditoría además del dictamen, la evaluación del control interno, el cumplimiento de las normas y procedimientos, y otros aspectos relacionados, cuya comunicación debe ser oral y escrita.

2.

Las condiciones cambiantes dentro de las empresas, así como en el ambiente en el que se desarrollan, exigen constantemente que la práctica de la auditoría evolucione junto a estas y en consecuencia, el informe de auditoría;

esto con la finalidad de que se integren dentro de dicho

documento todos aquellos aspectos que permitan una comprensión clara de la situación de la empresa, y se pueda con base en la información contenida, tomarse las decisiones más favorables para la misma a sabiendas que se cuenta con una opinión ética e independiente. 3.

La declaración de un dictamen constituye una obligación en los medios, ya que el mismo trata sobre la determinación de la veracidad y precisión técnica,

deberá considerar la veracidad de los hechos deberán ser

razonables, sobre la base de los principios de contabilidad generalmente aceptados y aplicados con uniformidad en las dos clases de informes. 4.

Los tipos de opiniones están establecidas en las Normas Internacionales de Auditoría, las Normas Internacionales de Auditoría le brindan al auditor parámetros objetivos, para que él pueda guiarse y escoger el tipo de opinión a emitir de acuerdo al caso o resultado de auditoria obtenido, esto

con el fin de garantizar la independencia y el juicio profesional del auditor. Siendo así dos clases de opiniones:

opinión modificada y opinión no

modificada. 5.

El Contador Público y Auditor puede emitir informes especiales en aquellos casos en los cuales tiene que efectuar trabajos de auditoría sobre procedimientos previamente convenidos, tales como: revisar una cuenta específica de un estado financiero, un estado financiero o hasta todo un conjunto de estados financieros.

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RECOMENDACIONES Se presentan las recomendaciones de acuerdo a las conclusiones de la investigación realizada: 1.

Es de suma importancia conocer los lineamientos y requisitos para la elaboración del informe de auditoría establecidos ya que presenta los resultados del trabajo realizado el cual sirve de instrumento para la toma de decisiones así como para mejorar ciertas características en la empresa u organización tales como el desempeño, eficacia, seguridad, privacidad entre otros.

2.

Buscar constantemente la actualización en las Normas Internacionales de Auditoría así como aquellas otras normativas legales y/o reglamentarias indispensables para el adecuado ejercicio de la auditoría.

3.

Al contador Público y auditor se le recomienda una lista de informaciones contables como medio de documentar el razonamiento respecto a revelaciones significativas en los estados financieros con el fin de dar cumplimiento a la normativa que le apliquen y ayuden para elaborar el informe corto o largo.

4.

Se recomienda al estudiante realizar un estudio detenido sobre los tipos de opiniones, ya que, es de suma importancia para poder desarrollar un mejor juicio profesional en las auditorias, así mismo, este tema ayudará a tener un mejor panorama de que es lo que se desea obtener en una auditoria.

5.

Es importante, que el Contador Público y Auditor, tenga la habilidad de comprender los términos de cualquier trabajo en particular, así como del tipo de informe o dictamen que emitirá, ya que actualmente las

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organizaciones se ven en la necesidad de requerir cierto tipo de información, que cuente con la evaluación y opinión del profesional de la contaduría pública y auditoría.

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ANEXOS CUESTIONARIO 1.

¿Es el documento que presenta los resultados del estudio, investigación y análisis durante la realización de una auditoría, que de forma normalizada expresa por escrito su opinión?

R// Informe de auditoría 2.

Mencione cuatro características del informe de auditoría

R// a)

Preciso

b)

Conciso

c)

Objetivo

d)

Soportado

3.

¿Cuál es el objetivo del informe de auditoría informática?

R// Expresar una opinión técnica sobre el uso de los recursos informáticos, sobre si éstas muestran la imagen fiel del patrimonio informático. 4.

¿Cuál es la importancia del informe de auditoría?

R// El informe de auditoría sirve de base para la toma de decisiones, ya que dicho documento es el único instrumento, que la administración recibe como resultado del trabajo de auditoría realizado. 5.

¿Cómo debe ser la preparación del informe de auditoría?

R// Un informe de auditoría debe ser claro, conciso y fácil de seguir. No debe contener párrafos largos y complicados, así como frases elegantes.

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6.

¿Cuál es la norma en la que se establece la estructura del informe de auditoría?

R// NIA 700, Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros. 7.

¿Qué aspectos adicionales debe contener la sección destinada para la “opinión” del auditor?

R// a)

Identificará a la entidad auditada;

b)

Manifestará que los estados financieros han sido auditados;

c)

Identificará cada estado financiero auditado;

d)

Remitirá a las notas explicativas y políticas contables significativas;

e)

Especificará la fecha o el periodo que cubre cada estado financiero.

8.

¿Qué es el principio de empresa en marcha?

R// Es la capacidad de la entidad para continuar a largo plazo con las operaciones centrales del negocio y que no va a cerrar, en el corto plazo. 9.

¿Qué son las Key Audit Matter (KAM)?

R// Su traducción significa cuestiones clave de la auditoría, y son aspectos o situaciones que, a juicio profesional del auditor, fueron las más significativas en la auditoría. 10. ¿Cuáles son los objetivos que el auditor debe establecer en el apartado de las responsabilidades que tiene ante la auditoría?

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R// a)

Obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error; y

b)

Emitir un informe de auditoría que contenga la opinión del auditor.

11. Mencione dos clases de informes de auditoría R//

Informe corto y largo.

12. ¿Qué otro nombre recibe el informe corto? R// 13

Dictamen Es el tipo de informe que se extiende a favor de los accionistas, quienes no administran la empresa y también a favor de los acreedores.

R//

Informe corto o dictamen

14. Este informe es normalmente considerado como un documento confidencial al cual solo tiene acceso la administración de la empresa. R//

Informe largo

15. ¿Cuáles son los dos tipos de opinión? Y mencione las divisiones de cada una. R// a)

Opinión no modificada, la cual está divida en la opinión limpia.

b)

Opinión modificada, la cual está divida en opinión con salvedad, opinión negativa y abstención de opinión.

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16. Mencione tres aspectos que deben cumplir los Estados Financieros de acuerdo al marco de información financiera aplicable, para que la opinión que emita el auditor sea una opinión limpia. R// a)

Los

estados

financieros

revelan

adecuadamente

las

políticas

contables importantes seleccionadas y aplicadas. b)

Las políticas contables seleccionadas y aplicadas son consistentes con el marco de referencia de información financiera aplicable y son apropiadas.

c)

Las estimaciones contables hechas por la administración son razonables

17. ¿Cuándo el auditor puede emitir una opinión modificada? R// El auditor emite una opinión modificada cuando concluye que con base a la evidencia de auditoría los estados financieros no están libres de representación errónea material, o bien, cuando no pudo obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para concluir que éstos están libres de representación errónea material. 18. Mencione los dos supuestos que establece la NIA 706 para emitir una opinión con salvedad R// a)

Al haber obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoría, concluye que las representaciones erróneas, son materiales, pero no penetrantes, para los estados financieros; o

b)

No puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre la cual basar la opinión.

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19. ¿Cuándo el auditor se puede abstener de emitir una opinión? R// El auditor se puede abstener de emitir una opinión cuando no ha obtenido la evidencia necesaria para formarse una opinión sobre las cuentas anuales tomadas en su conjunto, debe manifestar en su informe que no le es posible expresar una opinión sobre las mismas. 20. Es el informe que se emite como resultado de un examen distinto del relativo a los estados financieros R//

Informe especial de auditoría