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Sin nombre III. Sistema de Renta Atribuida (SRA) LA RENTA Y SUS NUEVOS SISTEMAS DE TRIBUTACIÓN CAPÍTULO IV Sistemas alternativos incorporados por la ley Nº 20.780 III. Sistema de Renta Atribuida (SRA) III. Sistema de Renta Atribuida (SRA) 0 https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d77900…

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C

IV S

Nº 20.780

Determinado el resultado tributario de un contribuyente conforme las normas anteriormente estudiadas y analizadas, procede centrarse en revisar qué impuesto paga (tasa) la empresa y los impuestos que afectan a sus dueños. En este punto el gobierno de Michelle Bachelet hizo un cambio que resulta radical, pues eliminó el FUT que correspondía al registro que contenía las utilidades tributarias que habían pagado impuesto en la empresa, pero que todavía no habían sido retiradas por sus dueños y, por lo tanto, se encontraban pendientes de tributación por un sistema nuevo que incluye dos opciones que, analizadas en rigor, no son en verdad opcionales.

I. A Cuando todavía era candidata, y con pocas semanas de anticipación, la ahora Presidente de Chile, Michelle Bachelet, publicó su programa de gobierno, incluyendo varios cambios tributarios que estaban orientados a incrementar la recaudación en el equivalente a un 3% del PIB, que es el monto que estimó costaba la reforma educacional, la que se consideró necesaria para que Chile pudiera acceder al desarrollo. Argumentó que existían los espacios para hacerla, porque la tasa impositiva que se pagaba en el país era menor a la que se pagaba en otros países que integraban la OCDE. Agregó que era necesario no sólo aumentar la recaudación tributaria, sino que además avanzar en la equidad, introducir nuevos mecanismos que incentivaran el ahorro y la inversión, y velar para que los contribuyentes pagaran lo que corresponda, reduciendo la evasión y la elusión. Un 16,6% del 3% arriba referido, la candidata propuso obtenerlo a partir de las medidas que su gobierno adoptaría para reducir la evasión y la elusión. Dentro de ese marco propuso: una mayor fiscalización; aumentar la dotación de fiscalizadores; fortalecer las atribuciones del Servicio de Impuestos Internos (SII); incorporar al Código Tributario una Norma General Antielusión, y sancionar a quienes colaboraban en las actividades de elusión. Señaló que el resto sería obtenido con los otros cambios que propuso hacer a la estructura tributaria. Propuestas: 1. Mayor fiscalización: 1.1. En las áreas de delitos tributarios y facturas falsas. 1.2. En las actividades de presencia fiscalizadora en terreno. 1.3. En los contribuyentes de altos ingresos, y https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d77900…

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1.4. En las actividades de análisis de riesgo e inteligencia fiscal que permita, sobre la base del análisis de la información disponible de distintas fuentes de datos, identificar a los contribuyentes de mayor riesgo. 2. Proveer de más recursos y fortalecer las atribuciones del Servicio de Impuestos Internos (SII): 2.1. Aumentando la dotación de fiscalizadores. 2.2. Revisando y fortaleciendo las facultades de fiscalización y de acceso a información con que cuenta el SII. 2.3. Revisando el nivel de las sanciones y uniformando y transparentando la política de condonaciones. 2.4. Incrementando la inversión en tecnología para, entre otras cosas, hacer viable la masificación de la factura electrónica. 2.5. Incorporando al Código Tributario una Norma General Antielusión, que permita sancionar a aquellos que incurran en esta práctica sólo por razones tributarias, y no por la naturaleza de su actividad económica. 2.6. Incorporando una norma, complementaria con la anterior, que permita sancionar a los asesores tributarios que colaboren en las actividades de elusión. La estimación de recaudación producto de estas medidas se estima en 0,51% del PIB en régimen. 3. En Impuesto a la Renta 3.1. Eliminación del FUT. Argumentó que este registro no existía en ninguna parte del mundo. Se trataba de una fórmula surgida en los años 80, posterior a la crisis vivida en esa década, que obedecía a las condiciones económicas específicas de ese momento en nuestro país, en especial, debido a las restricciones financieras que enfrentaron las empresas en dicha década en Chile. 3.2. Se elevaría en forma gradual la tasa del impuesto a las empresas de 20% a 25% en un plazo de 4 años. Se indicó que dicho impuesto seguiría operando como un anticipo de los impuestos personales, manteniéndose así la integración de impuestos entre empresas y personas. 3.3. Los dueños de las empresas deberán tributar por la totalidad de las utilidades de sus empresas y no sólo sobre las utilidades que retiran (el sistema operará en base devengada). Esta medida sería implementada a partir del cuarto año de la reforma. De esta forma se terminaba con el mecanismo del Fondo de Utilidades Tributables (FUT). 3.4. Se reduciría en forma gradual la tasa máxima de los impuestos personales del 40% actual a un 35%, en el plazo de cuatro años. 3.5. Respecto del FUT acumulado o histórico, se propone mantener la regla impositiva vigente hoy. Esto quiere decir que, a partir del año en que comienza el nuevo régimen de tributación, al cuarto año de la reforma, estas utilidades tributarían en la medida en que fueren retiradas. La estimación de recaudación producto de estas medidas de impuesto a la renta es de 1,92%del PIB en régimen. https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d77900…

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4. Beneficios 4.1. A partir del cuarto año de implementación de la reforma, coincidiendo con el cierre del FUT, entraría en vigencia un mecanismo de Depreciación Instantánea, con el objeto de incentivar la inversión en las empresas. Éste consiste en que las empresas podrán descontar íntegramente de las utilidades la inversión total del año en curso. 4.2. Se eximiría de impuestos a las personas por las ganancias percibidas con el ahorro que realicen en instrumentos financieros, hasta un tope correspondiente a rentabilidad de instrumentos sin riesgo. De esta forma se premia el ahorro al que acceden normalmente las personas de ingresos medios. Se estimó que estas medidas para incentivar ahorro e inversión significarían una pérdida de recaudación de 0,21% del PIB en régimen. 4.3. Se propuso ampliar y potenciar el sistema simplificado bajo el cual tributan las PYMES, establecido en el artículo 14 ter de la Ley de la Renta. Actualmente, pueden acceder a este sistema las empresas individuales que pagan IVA y que tengan ventas anuales inferiores a 5.000 UTM. Se ampliaría este beneficio a todas las empresas con ventas anuales inferiores a 14.500 UTM, sean empresas individuales o personas jurídicas, e independiente de sus obligaciones respecto del IVA. 4.4. Paralelamente, se propuso derogar otros regímenes simplificados, que han sido utilizados con objetivos de evasión y elusión del impuesto a la renta de empresas de mayor tamaño y que no se han traducido en beneficios significativos para las Pymes (renta presunta, 14 bis y 14 quáter). 4.5. Las grandes empresas, que realicen compras a plazo a sus proveedores, serán las responsables de pagar una proporción del IVA de dichas operaciones. Se estimó que estas dos medidas de incentivo a las Pymes significarán una pérdida de recaudación de 0,18% del PIB en régimen. 5. Otras medidas 5.1. Como una forma de desincentivar la compra de vehículos particulares que utilizan petróleo diésel y también aquéllos de alta cilindrada, se propuso establecer un impuesto proporcional a la misma, que se pagaría anualmente junto con el permiso de circulación, diferenciado según el combustible utilizado. 5.2. Se eliminaría la devolución del impuesto al diésel para la industria. Esta medida también operaría como una forma de estimular el cambio hacia tecnologías limpias. 5.3. Se propuso reemplazar el actual impuesto a las bebidas alcohólicas por un impuesto específico, igual a 20 UTM por cada 100 litros de alcohol puro incluido en cada tipo de bebida. Esta tasa se encuentra en torno al promedio de las establecidas en los países de la OECD. 5.4. Se propuso reemplazar el actual impuesto a los cigarrillos por un impuesto específico por cantidad, que mantenga la recaudación en su nivel actual. La medida resulta ser un claro desincentivo al consumo y es una forma de aportar a la salud pública desde los impuestos. 5.5. Se gravarían todas las transacciones de inmuebles, entre constructoras, inmobiliarias y otros agentes intermedios, anteriores a la venta que se realice al consumidor final. https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d77900…

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5.6. Se propuso restringir el crédito especial de IVA para empresas constructoras, limitándolo sólo a viviendas con precios inferiores a las 2.000 UF. 5.7. Se aumentaría en el plazo de dos años el impuesto de Timbres y Estampillas, desde el actual 0,4% a 0,8%. 5.8. Se propuso derogar, para los nuevos proyectos de inversión, el D.L. Nº 600, Estatuto de la Inversión Extranjera. Se argumentó que dicho estatuto en la actualidad no se usa, y que eliminarlo significaría ratificar la estabilidad institucional de Chile para las inversiones extranjeras. 5.9. Se modificaría la tributación de los Fondos de Inversión Privados, asimilándola a la tributación de las empresas para cerrar potenciales fuentes de elusión. Se estima que el conjunto de estas Otras Medidas Impositivas generan en régimen una recaudación de 0,97% del PIB. Dado que en la primera votación, realizada con fecha 17 de noviembre de 2013, la ahora Presidenta sólo obtuvo un 46,67% de los votos, debió pasar al balotaje con la abanderada de la Alianza Evelyn Matthei. En esta segunda votación, realizada el 15 de diciembre de 2013, Michelle Bachelet se impuso con el 62,16% de los votos, resultando reelegida como presidenta de la República para el período 20142018. El 10 de enero de 2014 fue proclamada oficialmente presidenta electa, por el Tribunal Calificador de Elecciones, para el período constitucional de cuatro años, que se inició el 11 de marzo de 2014. Con fecha 1 de abril de 2014, esto es, 21 días después de resultar elegida, la Presidenta Michelle Bachelet remite a la Honorable Cámara de Diputados el mensaje número 24-362 con el proyecto de reforma tributaria, indicando en el capítulo referido a su motivación que "La necesidad de resolver las brechas de desigualdad" que existen "exige realizar cambios profundos y estructurales". Agregó que la más importante de estas transformaciones nos permitirá avanzar hacia una educación más equitativa y de calidad en todos sus niveles. Esto no sólo producirá una mayor inclusión social, beneficiando a los miles de niños y niñas, jóvenes y sus familias que quieren mejorar su bienestar. También permitiría que numerosos profesionales y técnicos con grados crecientes de calificación dieran el impulso que necesitaba nuestra economía. La envergadura de esta tarea, así como la implementación de otras políticas y programas que apuntan a la disminución de las desigualdades, así como la necesidad de eliminar el déficit estructural que muestran las cuentas fiscales, exigían, señaló, reformar nuestro sistema tributario. Indicó que debía considerarse que para hacer realidad estas transformaciones de manera fiscalmente sustentable, se requería contar con los recursos permanentes necesarios. Agregó que esta reforma tributaria no sólo nos daría los recursos necesarios para realizar las reformas antes mencionadas, sino que también será un primer gran paso en la construcción de una sociedad más equitativa. Una vez presentado el proyecto, y por las razones que en cada caso se explicarán, se generó un conjunto de críticas, las que no sólo provinieron desde la oposición, sino que preferentemente de organismos gremiales y colegios profesionales. El 17 de abril la Comisión de Hacienda de la Cámara de Diputados, presidida por el Honorable Diputado don Pablo Lorenzini, quien recibió por poco tiempo a mucha gente, votó y aprobó el aumento de impuesto a las Empresas al 25%, eliminación del Fondo de Utilidades Tributables (FUT), y eliminación de los incentivos tributarios para las Pymes 14 bis y 14 Quáter. El Ejecutivo https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d77900…

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aceptó cambios menores, que incluyó en dos indicaciones sucesivas, de fecha 22 y 23 de abril. Con fecha 5 de mayo la comisión de Hacienda informó el proyecto. Luego de las indicaciones señaladas, los jefes de comités de Diputados acordaron discutir y votar el proyecto en sesiones de sala los días martes 13 y miércoles 14 de mayo, fijando como plazo límite para renovar indicaciones el día martes 13 de mayo. Con fecha 14 de mayo de 2014, y mediante Oficio Nº 11.288, la Cámara Baja despachó el proyecto que aprobó al Senado. La Comisión de Hacienda del Senado presidida por el Honorable Senador Ricardo Lagos Weber, a diferencia de lo que hizo su símil de la Cámara de Diputados, escuchó con tiempo a todos los sectores, corroborando tras las varias reuniones que el proyecto inicial, aprobado por la Cámara de Diputados, resultaba inviable. Por la razón anterior, dentro de la comisión se acordó suscribir un protocolo, que el Ejecutivo se comprometió a incorporar en una suerte de indicación sustitutiva. Con fecha 9 de agosto, el Ejecutivo cumple lo acordado, remitiendo con el número 367-362 un conjunto de indicaciones, destinadas a recoger lo propuesto por la Cámara. Tras la recepción de dichas indicaciones, y luego de unos cambios menores que comprometió el Ejecutivo, la comisión de Hacienda aprobó el proyecto, el que posteriormente se ratificó en sala, para ser remitido aprobado a la Cámara Baja, cuya comisión de Hacienda lo aprobó, para enviarlo al Tribunal Constitucional, el cual con fecha 20 de septiembre lo aprobó. Luego de esta aprobación, la Presidenta lo promulgó con fecha 26 de septiembre de 2014 y se publicó en el Diario Oficial con fecha 29 de septiembre de 2014, con el número 20780. Dicha ley, junto con introducir diversos ajustes en el sistema tributario, modificó radicalmente el sistema de tributación vigente en Chile desde el año 1984, estableciendo que a contar del 1 de enero de 2017 ya no aplicaría el Sistema Integrado que venía operando para los contribuyentes sujetos a régimen de renta efectiva, sino que dos sistemas alternativos: uno que seguiría siendo integrado (SRA), y otro que pasaría a ser parcialmente integrado (SPI)645. Sin embargo, y producto de las numerosas críticas realizadas al nuevo sistema, principalmente por la complejidad observada en su implementación, el Ejecutivo promovió una ley de simplificación, la que, tras su aprobación en el Congreso, se tradujo en la ley Nº 20.899.

II. N Conforme la legislación definitiva, que considera la ley Nº 20.780 y su modificación contenida en la ley Nº 20.899, los contribuyentes que deben declarar sus rentas efectivas en base a un balance general según contabilidad completa, quedan sujetos al Sistema Integrado, denominado por sus siglas como SRA (Sistema de Rentas Atribuidas) o al Sistema Parcialmente Integrado conocido como SPI, en función no necesariamente de su voluntad, sino que también de la forma o estructura jurídica en que estén constituidos. https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d77900…

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En efecto, los contribuyentes que sean empresarios individuales, empresas individuales de responsabilidad limitada (en adelante EIRL), comunidades, sociedades por acciones, contribuyentes del Nº 1 del artículo 58 de la LIR y sociedades de personas (excluidas las sociedades en comandita por acciones)646, cuyos propietarios, comuneros, socios o accionistas sean exclusivamente personas naturales con domicilio o residencia en el país y/o contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile, tienen la opción de elegir. El resto de los contribuyentes, si no tienen la calidad jurídica o composición societaria indicada precedentemente, esto es, uno de sus dueños es persona jurídica que no tiene domicilio ni residencia en nuestro país, necesariamente y con independencia de la voluntad de sus dueños, queda sujeta al régimen parcialmente integrado, regulado en la letra B), del artículo 14, de la LIR. Ahora bien, y sin perjuicio de que existan contribuyentes que puedan elegir el Sistema de tributación a que estén afectos, la ley establece que si no lo hacen, corresponde afectarlos con el Sistema de Renta Atribuida (SRA).

Plazo para ejercer la opción La opción de elegir que hemos venido consignando debe ejercerse en cualquiera de las alternativas siguientes, dependiendo del caso que se trate: 1. Si los contribuyentes que tienen derecho a elegir, iniciaron sus actividades con anterioridad al 1 de junio de 2016, deben hacerlo entre los meses de junio a diciembre de 2016, ambos incluidos, cumpliendo las formalidades que más adelante se precisan. 2. Si inician actividades a contar del 1 de junio de 2016 y hasta el 31 de diciembre de 2016, deben hacerlo dentro de los dos meses siguientes a aquel en que comiencen sus actividades, lo que implica que pueden hacerlo hasta el último día del mes de febrero del año 2017, cuando el inicio de actividades hubiere ocurrido dentro del mes de diciembre del año 2016. 3. Si inician sus actividades a contar del 1 de enero del año 2017, deben hacerlo dentro del plazo de dos meses que establece el artículo 68 del Código Tributario. 4. Si han completado el plazo de 5 años comerciales consecutivos de permanencia en uno de los dos regímenes generales de tributación, podrán optar por cambiarse al régimen alternativo cuando cumplan los requisitos para tal efecto, entre el 1 de enero y el 30 de abril del año calendario en que ingresen al nuevo régimen. 5. Si ha estado sujeto al régimen contenido en el artículo 14 ter y deciden cambiarse al SRA, deben hacerlo avisándole al Servicio, entre el 1 de enero y el 30 de abril del año comercial en que se inicie el cambio de régimen. Cabe sí consignar que respecto de los contribuyentes que decidan retirarse voluntariamente del régimen simplificado contenido en el artículo 14 ter de la LIR, que conforme dispone dicha disposición, se requiere una permanencia en ese régimen de a lo menos 3 años comerciales consecutivos completos. 6. Tratándose de contribuyentes que deban retirarse del régimen simplificado de la letra A), del artículo 14 ter, de la LIR, por incumplimiento de los requisitos para permanecer en él, debe https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d77900…

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distinguirse entre el tipo de incumplimiento, puesto que si este se produjo porque el contribuyente no cumple con las exigencias númericas (promedio de ventas o de ingresos) o porque hay modificaciones en su conformación societaria (sus dueños no son personas naturales o sociedades integradas por personas naturales), el cambio rige a contar de enero del año comercial siguiente a aquel en que ocurra el incumplimiento647. Si el incumplimiento obedece a que el contribuyente no es del tipo jurídico indicado en la norma, por ejemplo, pasó a ser sociedad anónima, se entiende que abandonó el régimen simplificado desde el 1 de enero del mismo año comercial del incumplimiento y incorporó desde esa fecha al SPI. En ambos casos, debe avisarse al Servicio entre el 1 de enero y 30 de abril del año correspondiente. 7. Los contribuyentes que opten por retirarse del régimen de renta presunta e incorporarse al régimen de renta efectiva según contabilidad completa, deben avisarle al Servicio entre el 1 de enero y el 30 de abril del año calendario en que deseen cambiar de sistema, e incorporarse al régimen de las letras A) o B), del artículo 14, de la LIR, y siempre que cumplan los requisitos para acogerse, según corresponda, quedando sujetos al nuevo régimen a contar del primero de enero del año del aviso. 8. Los contribuyentes que deben incorporarse al régimen de renta efectiva según contabilidad completa por incumplimiento de los requisitos que establece el artículo 34 de la LIR, debe también distinguirse entre el tipo de incumplimiento, pues si éste es númerico, vale decir, nivel de ingresos, tipo de actividad, entre otros, y en razón de ello deban abandonar el régimen de renta presunta, lo harán a contar del día 1 de enero del año comercial siguiente a aquel en que ocurra el incumplimiento648. Si el incumplimiento se produce porque el contribuyente transgredió el tipo jurídico y conformación societaria, se considerará que abandonó el régimen desde el 1 de enero del año comercial del incumplimiento, y que se incorporó al régimen de la letra B), del artículo 14, de la LIR. En ambos casos, debe avisarse al Servicio entre el 1 de enero y 30 de abril del año correspondiente.

Formalidades que deberán cumplir 1. Los Empresarios Individuales (EI), EIRL y contribuyentes del Nº 1, del artículo 58 de la LIR: Deben ejercer la opción mediante la presentación de una declaración al Servicio suscrita por el contribuyente, o mediante la aplicación disponible en el sitio web sii.cl, para tal efecto. 2. Las Comunidades (Cm): Deben ejercer la opción mediante la presentación de una declaración al Servicio suscrita por la totalidad de los comuneros, quienes deben adoptar por unanimidad dicha decisión. También pueden ejercer la opción mediante la aplicación disponible en el sitio web sii.cl para tal efecto, en cuyo caso deben contar con la declaración suscrita por la totalidad de los comuneros, la cual deben presentar cuando el Servicio se los solicite. 3. Sociedades de Personas (SP) (excluidas las sociedades en comandita por acciones) y Sociedades por Acciones (SpA): Deben ejercer la opción mediante la presentación de una declaración que debe suscribir el representante de la sociedad649. Deben acompañar además una escritura pública en que conste el acuerdo unánime sobre el ejercicio de la opción de la totalidad de los socios o accionistas.

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También pueden ejercer la opción mediante la aplicación disponible en el sitio web sii.cl para tal efecto, en cuyo caso igualmente deben contar con la escritura pública correspondiente, la cual deben presentar cuando el Servicio se los solicite. En el caso de las SpA, al momento de ejercer su opción para incorporarse al régimen de la letra A), del artículo 14 de la LIR, además de cumplir con el requisito de que sus accionistas sean exclusivamente personas naturales con domicilio o residencia en el país y/o contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile, deben cumplir con el requisito de que su pacto social no contenga una estipulación expresa que permita un quórum distinto a la unanimidad de los accionistas para aprobar la cesibilidad de sus acciones a cualquier persona o entidad que no sea una de las recién señaladas. En caso de que esta última estipulación cambie, es decir, si después aprueban un quórum distinto a la unanimidad para aprobar la libre cesibilidad de sus acciones a cualquier persona o entidad que no sea una de las señaladas en el párrafo anterior, o independiente de que exista o no tal estipulación, sus accionistas enajenen sus títulos a personas o entidades que no permitan continuar sujetos al régimen en comento, estas SpA deben abandonar dicho régimen e incorporarse al Sistema Parcialmente Integrado650.

Permanencia en el régimen al que se encuentren sujetos por opción o por defecto Una vez que los contribuyentes hayan ejercido la opción por uno de los regímenes establecidos en las letras A) o B) del artículo 14 de la LIR, o bien, cuando por defecto se encuentren sujetos a uno de esos regímenes de tributación, el contribuyente deberá permanecer en el régimen general respectivo durante un período de a lo menos 5 años comerciales consecutivos. Transcurrido dicho período, el contribuyente se podrá cambiar al régimen general alternativo (artículo 14 letra A, o letra B, según corresponda), debiendo para tal efecto cumplir con los requisitos y formalidades correspondientes651. Lo anterior es sin perjuicio de que el contribuyente pueda optar, aun cuando no haya transcurrido el plazo de 5 años señalado, por tributar bajo el régimen simplificado de la letra A, del artículo 14 ter de la LIR, o acogerse al régimen de renta presunta del artículo 34 de la misma ley, cuando cumpla los requisitos legales para tal efecto.

III. S

R

A

(SRA)

Aplica tanto a aquellos contribuyentes que pueden elegir este Sistema y lo eligen, como aquellos que pudiendo elegir no lo eligen y por defecto quedan sometido a él. En esta última referencia se incluyen los siguientes contribuyentes, cuyos propietarios, comuneros o socios sean exclusivamente personas naturales con domicilio o residencia en Chile y que no hayan ejercitado la opción: El https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d77900… 11/168

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Empresario Individual; la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada; las Comunidades, cualquiera sea su origen; las Sociedades de Personas (excluidas las sociedades en comandita por acciones)652. Por lo tanto, por regla general, un contribuyente acogido al régimen de renta atribuida no podrá tener entre sus socios, accionistas o comuneros a otra empresa, o sociedad domiciliada en Chile, u otra entidad que no sea de aquellas señaladas en el párrafo anterior. Corresponde precisar que el Empresario Individual, quien es una persona natural que en los hechos asigna parte de su patrimonio al giro de un negocio, puede invertir, esto es, adquirir derechos, acciones o participación en una empresa acogida al régimen de renta atribuida, puesto que la atribución de esas rentas se le harán directamente y en su calidad de persona natural, sin que esa atribución afecte el resultado tributario de su empresa unpersonal. Lo mismo sucede con el establecimiento permanente (EP) constituido en Chile, el que es un contribuyente del IDPC, pero corresponde a una persona natural o jurídica contribuyente del artículo 58 Nº 1 de la LIR653. En ese caso, la inversión es efectuada en su calidad de contribuyente no domiciliado ni residente en Chile, y en consecuencia, las atribuciones de rentas que se efectúen desde la sociedad acogida al régimen del artículo 14 letra A) hacia el EP que invirtió en ella, se entenderán efectuadas directamente al contribuyente sin domicilio ni residencia en Chile, sin que afecten el resultado tributario del referido EP como contribuyente de IDPC. Los casos planteados en los dos párrafos anteriores suponen que la inversión generadora de la renta (derechos sociales o acciones), forma parte del patrimonio asignado a la Empresa Individual o Establecimiento Permanente, circunstancia que debe acreditarse con los balances respectivos, así como con el capital declarado por el contribuyente.

1. Tributación que afecta a la empresa, establecimientos permanentes, comunidad o sociedad respectiva (en adelante, en general, "empresa") La ley Nº 20.780 modificó el artículo 20 de la LIR, estableciendo que la tasa que deben pagar las empresas sujetas al SRA asciende a un 25%654.

1.1. Factores que deben considerarse para determinar la base Imponible en las empresas sujetas al SRA Los contribuyentes obligados a declarar sus rentas efectivas según contabilidad completa, deben determinar su RLI afecta al IDPC de acuerdo a las reglas generales655, con las siguientes particularidades, introducidas por la ley Nº 20.780.

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1. Deben restarse las partidas que por ley se gravan en la propia empresa con un impuesto único de 40%656, y las que se afectan con el IGC o IA, según corresponda, más una tasa adicional de 10%657, considerando que esa es la única tributación que afecta a las sumas gravadas. 2. Deben agregarse los retiros o dividendos afectos al IGC o IA percibidos desde otras empresas. Deben sumarse incrementados en una suma equivalente al monto del crédito por IDPC que les corresponda658. Ejemplo: Empresario unipersonal recibe 2 dividendos: 1 por 15.000.000 de una empresa sujeta a SPI, tasa del IDPC = 25,5% y otro de una empresa afecta a SRA por 10.000.000. RLI 35.000.000 + 15.000.000 Dividendo 1 + 12.000.000 Dividendo 2 + 5.134.215 Incremento por crédito dividendo 1 (25,5/25,5-100= 0,342281) x 15.000.000 + 3.999.996 Incremento por crédito dividendo 2 (25/25-100= 0.333333) x 12.000.000 = BI 71.134.211 TASA 25% IMPUESTO = 17.783.553 RENTA ATRIBUIDA = 71.134.211 CRÉDITOS IDPC = 17.783.553 Menos créditos por IDPC pagado por dividendo 1 = 12.000.000 + 3.999.996 x 25% 3.999.999 Menos créditos por IDPC pagado por dividendo 2 = 15.000.000 + 5.134.215 x 25,5%) x 65%659 3.337.246 IDPC a pagar 9.946.306 La ley establece que en contra del IDPC determinado sobre los retiros o dividendos incrementados referidos (15.000.000 + 5.134.215, y 12.000.000 + 3.999.996) se puede deducir el crédito por IDPC a que tengan derecho dichas cantidades660 (3.999.996 y 3.337.246661). Como se observa en el ejemplo, los contribuyentes sujetos a SRA deben incorporar como parte de la RLI las rentas o cantidades afectas a IGC o IA que perciban a título de retiros o dividendos desde otras empresas, comunidades o sociedades662, cuando no resulten absorbidas por pérdidas conforme al Nº 3 del artículo 31 de la LIR. https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

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El crédito por IDPC a que tengan derecho los retiros o dividendos afectos a IGC o IA percibidos, puede imputarse en contra del IDPC que deba pagar el contribuyente por la RLI determinada en el mismo ejercicio, con preferencia a cualquier otro crédito que según la ley proceda en contra del IDPC. El excedente que se determine de este crédito no puede ser imputado a otros impuestos del mismo ejercicio, así como tampoco en los ejercicios siguientes o subsiguientes, ni solicitar su devolución. 3. En caso que el contribuyente sujeto a este régimen SRA cumpla con los requisitos que abajo se indican, puede descontar hasta un 50% de la RLI con un tope de 4.000 UF663, bajo condición de que esa cantidad la conserve invertida en la empresa. Se considera, para estos efectos, como invertida en la empresa el valor positivo que resulte de restarle a la RLI664 todas las cantidades retiradas, remesadas o distribuidas durante el mismo ejercicio comercial665, independientemente de si dichas cantidades deban afectarse o no con los impuestos de la LIR. Los requisitos copulativos que se exigen para hacer esta deducción son los siguientes: 3.1. Tener en los tres últimos ejercicios comerciales666, incluido aquel respecto del cual se pretende invocar la referida deducción, un promedio anual de ingresos en el desarrollo de su giro667, por un monto no superior a 100.000 UF668. Sólo se consideran los ingresos del giro, esto es, los que provienen de la actividad habitual del contribuyente, excluyéndose aquellos que sean extraordinarios o esporádicos, como ocurre en los originados en ventas de activo inmovilizado o ganancias de capital, siempre que en este último caso no se encuentre dentro del giro de la empresa. Debe tenerse presente que para el cálculo del límite señalado el contribuyente debe sumar a sus ingresos, los obtenidos por sus entidades relacionadas en el ejercicio respectivo. Se consideran como relacionadas: el controlador y las controladas; todas las entidades, empresas o sociedades que se encuentren bajo un controlador común; las entidades, empresas o sociedades en las que es dueña, usufructuaria o a cualquier otro título posee, directamente o a través de otras personas o entidades, más del 10% de las acciones, derechos, cuotas, utilidades o ingresos, o derechos a voto en la junta de accionistas o de tenedores de cuotas; el gestor de un contrato de asociación u otro negocio de carácter fiduciario en que es partícipe en más del 10%; las entidades relacionadas con una persona natural y que cumplan con las disposiciones indicadas en dicha norma. 3.2. Que los ingresos obtenidos durante el año comercial respecto del cual se invoca la deducción, provenientes de las inversiones efectuadas en derechos sociales, cuotas de fondos de inversión, cuotas de fondos mutuos, acciones de sociedades anónimas, rentas derivadas de la participación en contratos de asociación o cuentas en participación, o las que provengan de instrumentos de renta fija, no excedan en su conjunto de un monto equivalente al 20% del total de ingresos del ejercicio669. Ejemplo: Paso 1: Determinación Pre-RLI Utilidad según balance

$ 200.000.000

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Más: Gastos rechazados no afectos a la tributación del artículo 21 de la LIR

$ 30.000.000

¿ RLI afecta al IDPC

$ 230.000.000

Paso 2: Determinación Monto máximo de la rebaja ¿ Menos: Retiros del ejercicio actualizados afectos o no afectos a IGC o IA ¿ RLI del IDPC que se mantiene invertida en la empresa

$ (100.000.000) $ 130.000.000

¿ Deducción por utilidades reinvertidas en la empresa, letra C), art. 14 ter LIR 50% s/S 130.000.000 inferior a 4.000 UF

$ 65.000.000

Paso 3: Determinación RLI definitiva ¿ RLI afecta al IDPC

$ 230.000.000

¿ Menos: Deducción por utilidades reinvertidas en la empresa

$ (65.000.000)

¿ RLI definitiva sobre la cual se calcula el IDPC

$ 165.000.000

La renta que debe atribuirse a los dueños es la RLI definitiva, que en el ejemplo asciende a $ 165.000.000. Este valor debe incorporarse en el Registro de Rentas Atribuidas Propias (RAP)670. El diferencial no se atribuye y forma parte del patrimonio de la empresa y, por lo tanto, debe informarse en la declaración de impuestos correspondiente. 3.3. Deben manifestar la voluntad de acogerse al beneficio, en la forma que establezca el SII, mediante resolución, y dentro del plazo para presentar la declaración anual de impuestos a la renta respectiva. Esta circunstancia debe verificarse por cada año en que el contribuyente decida acogerse a este beneficio. Si no se ejerce en la forma y oportunidad señalada, caduca el derecho a ejercerla. Ejercida la opción para un ejercicio, ésta resulta irrevocable para el contribuyente respecto de dicho período. 4. Desde el 1 de enero de 2017 la Pérdida Tributaria del Ejercicio671 (PT) sólo puede imputarse o rebajarse de las rentas o cantidades que se perciban en el mismo ejercicio a título de retiros o dividendos afectos a IGC o IA, de otras empresas o sociedades.incrementadas672en una cantidad equivalente al monto del crédito por IDPC que les corresponda673. En caso que dichas rentas no sean suficientes para absorberlas, la diferencia debe imputarse en el ejercicio siguiente como un gasto de ese ejercicio y así sucesivamente. No se rebaja o imputa de las utilidades retenidas (no retiradas, remesadas o distribuidas) que son las que se mantienen acumuladas en la empresa. Si el contribuyente percibe en el ejercicio retiros y dividendos que en conjunto excedan las pérdidas tributarias, dichas cantidades deben ser imputadas en el orden cronológico en que sean percibidas, para efectos de determinar el monto del pago provisional por utilidades absorbidas a que puedan tener derecho. Si la PT absorbe total o parcialmente tales utilidades percibidas https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

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incrementadas en el ejercicio, el IDPC pagado sobre éstas se considera como pago provisional en aquella parte que proporcionalmente corresponda a la utilidad incrementada absorbida, y se aplicarán las normas de reajustabilidad, imputación o devolución que señalan los artículos 93 a 97 de la LIR674. Una vez efectuada la incorporación de los retiros y dividendos incrementados a la RLI, y una vez realizada la imputación del resultado negativo de acuerdo a lo señalado, se pueden producir las siguientes situaciones: 4.1. Que el resultado negativo previo a la incorporación de los retiros y dividendos incrementados, sea totalmente absorbido por éstos, pudiendo dar origen a una RLI positiva. En este caso sólo se considerará como pago provisional la parte del IDPC correspondiente a las utilidades incrementadas que resultaron absorbidas por el resultado negativo, distinguiendo aquella parte del pago provisional con derecho a devolución de aquélla sin derecho, imputándose en primer lugar este último675. 4.2. Que los retiros y dividendos incorporados a la RLI incrementados, no hayan sido suficientes para absorber el resultado negativo determinado, dando como resultado una PT. En este caso, el total del crédito por IDPC correspondiente a los retiros y dividendos incrementados que resultaron absorbidos, constituirá un pago provisional por las utilidades absorbidas, procediendo la imputación o devolución de aquella parte del referido crédito que corresponda, distinguiendo también aquella parte del pago provisional con derecho a devolución de aquélla sin derecho, imputándose en primer lugar este último. Cabe hacer presente que, en este caso, el total o la parte del crédito por IDPC que corresponda sobre los dividendos o retiros percibidos desde una empresa sujeta al SPI, cuando dichas sumas incrementadas resulten total o parcialmente absorbidas por la PT, puede recuperarse en un 100% como pago provisional en los casos y parte que así corresponda, sin que resulte procedente descontar el 35% de dicho crédito, cuando éste se encuentre sujeto a la obligación de restitución676, por corresponder a rentas determinadas bajo dicho régimen de tributación. En consecuencia, en este caso asume el carácter de pago provisional el 100% del crédito por IDPC correspondiente a los dividendos o retiros absorbidos por la PT, distinguiendo también aquella parte con derecho a devolución de aquélla sin derecho. Ejemplo: Antecedentes: La sociedad Andalucía Ltda., sujeta al régimen de renta atribuida, con inicio de actividades el 15 de enero de 2017, presenta los siguientes antecedentes al 31 de diciembre de 2017: Dividendo afecto a IGC o IA, percibido empresa del rég. 14 letra B, con crédito 25,5% y restitución (histórico)

150.000

Pérdida tributaria determinada al 31 de diciembre de 2017

100.000

Desarrollo: https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

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1. Determinación de Renta Líquida Imponible Pérdida al 31 de diciembre de 2017, antes de ajustes que ordena el Nº 5, del art. 33 de LIR

-100.000

Reposición (art. 33 Nº 5, de la LIR) Dividendo 1, afecto al IGC o IA (régimen B) histórico (c/c 25,5%)

150.000

Incremento por crédito por IDPC Dividendo 1 afecto al IGC o IA (S 150.000 * 0,342281) Renta Líquida Imponible determinada al 31 de diciembre de 2017

51.342

101.342

2. Imputación de la pérdida tributaria al Nº 3, del artículo 31 de la LIR Dividendo afecto a IGC o IA, percibido empresa del rég. 14 letra B, con crédito 25,5% y restitución (histórico) Incremento por crédito IDPC (S 150.000 * 0,342281) Total dividendo percibido Pérdida tributaria al 31 de diciembre de 2017 Monto del dividendo no absorbido

150.000

51.342 201.342 (100.000) 101.342

3. Determinación del pago provisional por utilidades absorbidas Monto del dividendo absorbido por la pérdida tributaria Pago Provisional por Utilidades Absorbidas (S 100.000 * 25,5%)

100.000

25.500

4. Declaración de impuestos RLI resultante de pérdida absorbida totalmente Impuestos de Primera Categoría 25% Crédito por dividendo no absorbido (S 101.342 * 25,5% * 65%) Impuesto a pagar Devolución por PPUA

101.342 25.336 (16.797) 8.539 25.500

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Resultado declaración anual de impuestos (Devolución)

(16.961)

5. Renta atribuida Renta que se atribuye Crédito asociado

101.342 25.336

Comentarios En el caso en estudio el resultado negativo fue absorbido totalmente por los dividendos percibidos, dando origen a una RLI positiva, afecta a impuesto y que será atribuida a los socios. Por su parte, el IDPC asociado a la proporción del dividendo absorbido es solicitado como devolución por PPUA, el cual corresponde al 100% del crédito por IDPC, en la proporción que corresponda, sin que resulte procedente descontar el 35% de dicho crédito. La proporción del IDPC asociado a dividendo no absorbido por la pérdida es utilizado como crédito contra el IDPC determinado. El SII en la circular Nº 49/2016 estableció que la imputación de las pérdidas tributarias debía efectuarse en el orden señalado, independientemente de si las rentas o cantidades a las cuales se imputan se han gravado o no con el IDPC, y que por esa razón debía entenderse que quedaban sin efecto los oficios Nºs. 194 de 2010 y 198 de 2014. 5. La PT que no haya resultado absorbida luego de aplicar la regla de imputación anterior, se deduce como gasto reajustado677 en la determinación de la RLI o PT del ejercicio siguiente, considerándose bajo el concepto de pérdidas de ejercicios anteriores. Ejemplo Antecedentes: La sociedad Alcázar Ltda., sujeta al régimen de renta atribuida, con inicio de actividades el 17 de enero de 2017, presenta los siguientes antecedentes al 31 de diciembre de 2017: Dividendo afecto a IGC o IA, percibido empresa del rég. 14 letra B, con crédito 25,5% y restitución (histórico)

150.000

Pérdida tributaria determinada al 31 de diciembre de 2017

230.000

Desarrollo: 1. Determinación de Renta Líquida Imponible Pérdida al 31 de diciembre de 2017, antes de ajustes que ordena el Nº 5, del art. 33 de LIR

-230.000

Reposición (art. 33 Nº 5, de la LIR)

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Dividendo 1, afecto al IGC o IA, (régimen B) histórico (c/c 25,5%)

150.000

Incremento por crédito por IDPC Dividendo 1 afecto al IGC o IA (S 150.000 * 0,342281)

51.342

Renta Líquida Imponible determinada al 31 de diciembre de 2017

-28.658

2. Imputación de la pérdida tributaria al Nº 3, del artículo 31 de la LIR Dividendo afecto a IGC o IA, percibido empresa del rég. 14 letra B, con crédito 25,5% y restitución (histórico) Incremento por crédito IDPC (S 150.000 * 0,342281) Total dividendo percibido

150.000

51.342 201.342

Pérdida tributaria al 31 de diciembre de 2017

(230.000)

Saldo pérdida tributaria no imputada al 31 de diciembre de 2017

(28.658)

3. Determinación del pago provisional por utilidades absorbidas Monto del dividendo absorbido por la pérdida tributaria Pago Provisional por Utilidades Absorbidas ($ 201.342 * 25,5%)

201.342 51.342

4. Declaración de impuestos Pérdida tributaria no imputada al 31 de diciembre de 2017 Devolución por PPUA

(28.658) 51.342

5. Renta atribuida Renta que se atribuye

0

Crédito asociado

0

Comentarios En el caso en estudio los dividendos percibidos no fueron suficientes para absorber el resultado negativo, dando como resultado una pérdida tributaria. En este caso, el total del crédito por IDPC correspondiente a los dividendos incrementados que resultaron absorbidos constituye PPUA, el cual corresponde al 100% del crédito por IDPC, sin que resulte procedente descontar el 35% de dicho https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

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crédito. La pérdida tributaria no absorbida, ascendente a 28.658, se deducirá como gasto en la determinación de la Renta Líquida Imponible o Pérdida Tributaria del ejercicio siguiente. 6. Como la LIR autoriza deducir la depreciación acelerada sólo para establecer la base afecta a IDPC, la empresa, sociedad o comunidad debe considerar la diferencia que resulte entre ambas depreciaciones como una renta gravada con los IGC o IA para efectos de imputación de los retiros, remesas o distribución de dividendos, de acuerdo al orden de imputación que la propia LIR establece678. Determinada la base afecta al IDPC conforme a las reglas precedentes, corresponde referir las reglas que rigen la atribución de esas rentas Atendido que a contar del 1 de enero de 2017, bajo el concepto de renta, se incluyen los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se atribuyan679, las empresas sujetas al SRA deben atribuirle al término del año comercial respectivo a sus propietarios680, comuneros, socios o accionistas siguientes rentas, considerando para estos efectos como tales, a quienes formen parte de la empresa en esa fecha. 1. Las rentas atribuidas propias, que se conforma con: 1.1) El saldo positivo de la RLI681; 2) las rentas o cantidades afectas a los impuestos global complementario o adicional, percibidas a título de retiros o distribuciones efectuadas desde otras empresas, comunidades o sociedades682; 3) las rentas percibidas o devengadas por la empresa desde contribuyentes exentos de IDPC, pero afectos a los IGC o IA —Contribuyentes que operan en Zonas de beneficio— Zona Franca; 4) otras cantidades percibidas o devengadas por la propia empresa durante el año comercial respectivo, que no haya formado parte de la RLI o de las rentas exentas del IDPC, pero que igualmente se encuentren gravadas con IGC o IA, según corresponda. 2. Las rentas atribuidas de terceros, que corresponden a las rentas que atendida su carácter de propietaria, comunera, socia o accionista le sean atribuidas a la empresa, desde: 2.1) Otra empresa afecta al IDPC que declare renta efectiva y que no la determine sobre la base de un balance general, según contabilidad completa683; o 2.2) De otra empresa que se encuentre acogida al Régimen especial para micro, pequeñas y medianas empresas, contenido en el artículo 14 ter de la LIR. Las rentas atribuidas de terceros deben atribuirse por la empresa a todo evento, esto es, independientemente de que al término del ejercicio respectivo determine una pérdida tributaria. Si la empresa en la que se tiene participación como dueño es una empresa sujeta a las normas de la renta presunta, lo que se le atribuye al dueño (empresa sujeta al SRA) es la renta que se determine conforme a ese régimen de tributación (renta presunta) y aquellas que les hayan sido atribuidas desde otras empresas en las que participa, las que por no estar amparadas en la presunción a que se refiere dicha norma, deben determinarse sobre la renta efectiva, con o sin contabilidad completa, según corresponda, de acuerdo a las reglas generales. Los contribuyentes acogidos al régimen simplificado de tributación, contenido en el artículo 14 ter de la LIR, deben atribuir a sus propietarios, comuneros, socios o accionistas, tanto las rentas que determinen de acuerdo a las reglas de este régimen, como las rentas que, en su calidad de propietarios, comuneros, socios o accionistas les sean atribuidas por otros contribuyentes, independientemente de si éstos tributan en base a contabilidad completa, contabilidad simplificada o de acuerdo al mismo régimen simplificado de tributación. https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

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Cabe prevenir que, en general, un contribuyente acogido al régimen de renta atribuida no puede participar en otra empresa sujeta al mismo régimen de renta atribuida, porque este último régimen sólo permite a propietarios, comuneros, socios o accionistas que sean contribuyentes de los IGC o IA. Lo que sí pueden hacer estas empresas es participar como dueños, si son empresarios unipersonales, en empresas acogidas a renta presunta o si son sociedades conformadas por personas naturales o si son empresarios unipersonales, o si se trata de un establecimiento permanente de un contribuyente no domiciliado ni residente en nuestro país, es participar en todos los casos referidos, en sociedades sujetas al régimen de tributación especial contenido en el artículo 14 ter. En los casos que aplique el ejemplo que hemos graficado, la atribución de rentas se radicará directamente en la persona natural quien es el contribuyente del IGC, o sobre el contribuyente sin domicilio ni residencia en Chile quien es el contribuyente de IA684. Corresponde considerar que todos estos contribuyentes que estén acogidos al SRA aparte de quedar gravados con el IGC o IA, según corresponda, sobre la renta que se les atribuya, quedan gravados también sobre todas las cantidades que a cualquier título retiren, les remesen o les sean distribuidas desde la respectiva empresa, comunidad o sociedad, cuando tales sumas se encuentren afectas a tales impuestos685, cuestión que dependerá del registro a que sea imputado el respectivo retiro, remesa o distribución, toda vez que no se gravan, si éste se imputa a las sumas que han pagado impuesto, o a las cantidades que están exentas o no son renta.

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1.2. Reglas para efectuar la atribución de rentas aplicables a los contribuyentes sujetos al SRA, dependiendo del tipo de contribuyente: 1. Si se trata de una empresa con un único propietario o accionista, que es el caso de las Empresas Individuales, las EIRL, del establecimiento permanente, así como las SpA cuando existe un único accionista, debe atribuirse el total de la renta respectiva al dueño de la empresa individual, al titular de la EIRL, al contribuyente sin domicilio ni residencia en Chile, y al único accionista propietario del 100% de las acciones de una SpA, según corresponda. 2. Si se trata de empresas con más de un socio o accionista, o comunidades con más de un comunero, debe atribuirse el total de la renta respectiva, en la forma en que los socios o accionistas y comuneros, respectivamente, hayan acordado repartir las utilidades de la empresa. Para que proceda esta forma de atribuir la renta, deben cumplirse los siguientes requisitos copulativos: 2.1. Que exista un acuerdo expreso, suscrito antes del cierre del año comercial en que se hace la atribución. El acuerdo debe constar expresamente en el contrato social o en los estatutos de la sociedad, según corresponda, y en el caso de comunidades en una escritura pública que se otorgue al efecto. Se agrega en la circular Nº 49/2016 que para que estos acuerdos sean oponibles al SII, se exige que tratándose de sociedades se cumplan las solemnidades legales exigidas para la validez de este tipo de cláusulas contractuales o estatutarias. Con este prevención incluida en la misma circular se deja entrever que el SII parece entender que estos acuerdos sólo serían válidos si implican una modificación estatutaria, cuestión que no se corresponde a la realidad jurídica, pues las partes pueden libremente disponer año a año la forma de cambiar la distribución de sus utilidades, sin que ello signifique modificar la sociedad (publicación e inscripción del extracto). La ley precisa que las partes deben acordar la forma en que efectuarán el reparto de utilidades y, por tanto, dicho acuerdo puede consistir en una definición de proporciones previamente establecidas o determinadas, o bien, en una definición de proporciones determinables sobre criterios expresados en dicho acuerdo. Se advierte en la misma circular citada, esto es, en la número 49/2016, que si bien la ley no establece un criterio o referencia para que se acuerden las participaciones y las partes pueden hacerlo siguiendo su plena voluntad, en estos acuerdos deben seguirse criterios razonables en función de las actividades desarrolladas, los riesgos asumidos y los activos comprometidos en la empresa o entidad por el respectivo socio, accionista o comunero según corresponda. El SII anticipó que en base la facultad que la ley le confiere en los artículos 4º bis y siguientes del Código Tributario, verificará la forma en que se ha hecho este acuerdo, toda vez que si su propósito ha sido eludir el pago de los impuestos IDPC, IGC o IA, mediante la simulación o abuso de las formas jurídicas, intervendrá conforme le autoriza la ley. 2.2. Que el acuerdo se haya informado al SII, en la forma y plazo que dicho organismo establezca mediante resolución. Aunque esta información se hace con posterioridad a la fecha en que deben atribuirse las rentas, debe cumplirse necesariamente antes de que se presente la declaración de impuesto a la renta, puesto que si eso no ocurre, en el año tributario correspondiente a ese año comercial no se aplicará https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

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la regla de atribución, sino que las reglas generales. Lo señalado no obsta a que en el año siguiente, si se cumple con la formalidad exigida, la renta se atribuya de acuerdo al factor de distribución convenido. Una vez cumplidos los requisitos anteriores, el contribuyente sólo podrá aplicar esta regla de atribución, la que solamente podrá ser modificada mediante un nuevo acuerdo sobre la materia que cumpla con los mismos requisitos antes indicados.

1.3. Regla residual de atribución En caso de que no pueda aplicarse el acuerdo de atribución, sea porque no existe el acuerdo expreso o éste no ha sido informado al Servicio en la forma y oportunidad señaladas, las rentas deberán ser atribuidas en la misma proporción en que los socios o accionistas hayan suscrito y pagado o enterado efectivamente el capital de la sociedad, negocio o empresa. Si sólo algunos de los socios o accionistas han pagado a la sociedad la parte del capital al que se han obligado, la atribución de rentas debe efectuarse sólo respecto de los socios o accionistas que han suscrito y pagado todo o una parte de su obligación de aporte, en la proporción que a cada uno corresponda sobre el capital efectivamente pagado. Para efecto de calcular la proporción, se entiende que el capital corresponde al 100% del capital efectivamente pagado. Si el capital solamente se encuentra suscrito y pendiente de pago en su totalidad, la atribución de rentas debe efectuarse a todos los socios o accionistas, en la proporción en que hayan acordado enterar dicho capital. Tratándose de comunidades, cuando no pueda aplicarse la primera regla de atribución, ésta se efectuará en la proporción de la cuota o parte que a cada comunero corresponda sobre el bien adquirido en comunidad. Ejemplo Antecedentes: Con fecha 10 de enero de 2017 se constituye sociedad de personas "Agua Dulce", presentando la siguiente información al 31.12.2017. 100.000

Participación en las utilidades

Socio PN 1 contribuyente IGC

50.000

50%

Socio PN 2 contribuyente IGC

50.000

50%

Capital aportado

Renta Líquida Imponible del ejercicio antes de ajuste del artículo 33 Nº 5 La renta considera dentro de los agregados multas por información fuera de plazo actualizadas

292.000

5.000

Dividendos percibidos de sociedad acogida al art. 150.000 https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

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14 B c/c 25,5% Dividendo percibido de sociedad acogida al art. 14 B (ingreso no renta)

50.000

Cada socio retira en abril de 2017 (actualizado)

150.000

Desarrollo 1. Determinación RLI según ajuste artículo 33 Nº 5 LIR Renta Líquida Imponible del ejercicio antes de ajuste del artículo 33 Nº 5

292.000

Más: Ajuste Nº 5 art. 33 LIR Dividendos percibidos de sociedad acogida al art. 150.000 14 B c/c 25,5% Incremento por IDPC (150.000 * 0,342281)

51.342

Renta Líquida Imponible al 31.12.2017

493.342

2. Declaración anual sociedad Renta Líquida Imponible al 31.12.2017

493.342

Impuesto de Primera Categoría tasa 25%

123.336

Crédito IDPC por dividendo percibido ((150.000 + 51.342 )*25,5% )*65%)

33.372

Impuesto por pagar

89.963

3. Renta atribuida a los socios Renta a atribuir a los socios

493.342

Crédito asociado a la renta atribuida

123.336

4. Declaración anual de los socios Participación en las utilidades

Renta atribuida afecta a impuesto

Tasa de crédito

Crédito asociado

Socio 1

50%

246.671

25%

61.668

Socio 2

50%

246.671

25%

61.668

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Total

100%

493.342

123.336

5. Registros para el control de la tributación SAC Rentas Rentas exentas A contar atribuidas de 2017 propias Control

Detalle

RAP

25% REX (INC. FUNT) 0,333333

Remanente ejercicio anterior Más: Reajuste anual

0%

Remanente actualizado Más: Renta líquida imponible 31.12.2017

493.342

493.342

-5.000

-5.000

Menos: Reajustes intereses y multas reajustadas

Más Dividendo percibido (no renta)

50.000

Saldo al 31 de diciembre de 2018

538.342

488.342

Socio 1 (IGC):

50,00% -150.000

-150.000

Socio 2 (IA):

50,00% -150.000

-150.000

238.342

188.342

50.000

50.000

0

50.000

0

Menos retiros:

Remanente ejercicio siguiente

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El registro RAI estará compuesto principalmente por la RLI determinada por el contribuyente, la cual incluye las rentas afectas a IGC o IA percibidas por la empresa a título de retiros o distribuciones efectuadas desde empresas, comunidades o sociedades. El registro se determinará al término del ejercicio y se deberá rebajar en orden cronológico en que hayan sido pagados las cantidades a que se refiere el inciso 2º, del artículo 21 de la LIR (debidamente reajustadas). Dicha imputación se realiza a todo evento. Los retiros, remesas o distribuciones o distribuciones como regla general, definen su tributación al término del año en que ocurren. De esta forma, la imputación siempre se realizará al término del ejercicio comercial respectivo, hasta agotar el saldo positivo de cada registro, partiendo por el registro RAP. La imputación se realizará en la proporción que represente los retiros, remesas o distribución de dividendos en el total de ellos. Por su parte, los retiros, remesas o distribuciones imputados al registro RPA quedan liberados de tributación.

1.4. Determinación de las rentas atribuidas que forman parte de la base imponible 1.4.1. Contribuyentes del IGC686: Deben incorporar en la determinación de la renta bruta global687, que se grava con tasa progresiva688, las rentas o cantidades que le sean atribuidas desde una empresa, comunidad, o sociedad en la que se participe como dueño, comunero, socio o accionista. 1.4.2. Contribuyentes del IA689: Deben afectar con tasa del 35%690, las rentas o cantidades atribuidas por la empresa, comunidad o sociedad respectiva, en conformidad a lo dispuesto en los artículos 14 letras A) y C), 14 ter letra A), y 38 bis de la misma ley, según corresponda691. En ambos casos, no procede incrementar la base imponible en una cantidad equivalente al crédito por IDPC, atendido que se incorpora en ésta una proporción o el total de la renta bruta.

1.5. Crédito por IDPC Sobre las rentas atribuidas que se incorporen en la base imponible del IGC o IA, según corresponda, se tiene derecho al crédito por IDPC en contra del impuesto terminal (IGC o IA)692, el que será equivalente a la cantidad que resulte de aplicar a las rentas o cantidades atribuidas, la misma tasa del IDPC con que se afectaron dichas rentas. Tratándose de rentas atribuidas por terceros693, el crédito por IDPC corresponderá a la misma cantidad que hubiere afectado a la empresa que las atribuye en primer término.

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2. Base Imponible, considerando además los retiros, distribuciones o remesas694

2.1. IGC Deben incorporar en la determinación de la renta bruta global las rentas o cantidades percibidas o retiradas, pero sólo en la medida que resulten imputados a los registros afectos695. Cuando proceda aplicar el crédito por IDPC696, correspondiente a los retiros o dividendos señalados, deben agregar en la determinación de la renta bruta global: 1) Un monto equivalente al referido crédito697, y 2) considerar en la renta bruta global los retiros o dividendos que se encuentren exentos del IGC698, para el solo efecto de aplicar la escala progresiva del referido tributo.

2.2. IA Deben sumar al conjunto de rentas afectas a este impuesto las cantidades retiradas, remesadas o distribuidas por el respectivo establecimiento permanente, comunidad o sociedad, sujetos al régimen de renta atribuida, siempre que se trate de cantidades afectas al referido impuesto699. Los contribuyentes que sean accionistas de sociedades por acciones, se gravan con el IA700por las cantidades que las respectivas sociedades les acuerden distribuir a cualquier título, siempre que se trate de cantidades afectas al referido IA701. Además, cuando proceda aplicar el crédito702correspondiente a los retiros, remesas o dividendos señalados, se deben agregar en la determinación de la base imponible de IA un monto equivalente al referido crédito703.

3. Normas sobre retención del IA La empresa, comunidad o sociedad sujeta al régimen de renta atribuida, debe practicar una retención de IA al término del ejercicio704 sobre los retiros, remesas o distribuciones efectuados a sus propietarios, comuneros, socios o accionistas contribuyentes del referido impuesto, cuando se trate de rentas o cantidades afectas a IA, debidamente incrementadas705. Los contribuyentes del artículo 58 Nº 2 de la LIR, por los dividendos que perciban de una SpA afectos a dicho impuesto, no https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

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se encuentran obligados a efectuar una declaración anual, sino que dicho tributo es retenido en su totalidad por la sociedad respectiva. De esta manera, procederá la retención de IA en los siguientes casos: 1) Cuando los retiros, remesas o distribuciones debidamente actualizados, al término del ejercicio en que éstos se efectúan, resulten imputados a las rentas o cantidades anotadas en el registro FUF; 2) cuando los retiros, remesas o distribuciones debidamente actualizados, al término del ejercicio en que éstos se efectúan, resulten imputados a las rentas exentas de IGC, pero afectas al impuesto Adicional anotadas en el registro REX, y 3) cuando los retiros, remesas o distribuciones, al término del ejercicio en que éstos se efectúan, no resulten imputados a ningún registro, por no existir o ser insuficientes. Cada vez que se practique la retención del IA sobre los retiros, remesas o distribuciones debidamente incrementados, imputados con cargo al registro FUF, REX (a las cantidades exentas de IGC pero afectas a IA), o bien, no imputados a ningún registro, por no existir o ser insuficiente, se deducirá de dicha retención, el crédito por IDPC acumulado en el registro SAC706. Si no existen créditos acumulados a esa fecha, la retención se efectuará sin derecho a crédito, salvo que la empresa haya optado por pagar voluntariamente el IDPC.

3.1. Determinación de la base imponible sobre la cual se calcula la retención de IA La base imponible sobre la cual la empresa, comunidad o sociedad debe practicar la retención de IA, respecto de los retiros, remesas o distribuciones que efectúen a sus propietarios, comuneros, socios o accionistas contribuyentes del referido tributo, se encuentra conformada por el monto de dichos retiros, remesas o distribuciones, más el incremento707, con derecho al crédito708. Tratándose de accionistas de sociedades por acciones, la retención tiene el carácter de definitiva, atendido a que estos contribuyentes no están obligados a presentar una declaración anual de impuestos a la renta por los dividendos que la respectiva sociedad les haya distribuido.

3.2. Tasa con la cual debe practicarse la retención de IA Cuando deba practicarse la retención del IA sobre los retiros, remesas o distribuciones de acuerdo a lo señalado anteriormente, se efectuará con la tasa vigente del referido tributo, que actualmente corresponde a un 35%709. Ejemplo Antecedentes: La sociedad Roquetas de Mar Ltda., constituida con fecha 10 de enero de 2017, presenta los siguientes antecedentes para el año comercial 2017. https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

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100.000

Participación en las utilidades

Socio 1 contribuyente Residente en Chile (IGC)

50.000

50%

Socio 2 contribuyente No Residente en Chile (IA)

50.000

50%

Capital aportado

Renta Líquida Imponible del ejercicio antes de ajuste del artículo 33 Nº 5

550.000

Dividendos percibidos de sociedad acogida al art. 250.000 14 B c/c 25,5% Los socios no realizan retiros durante el año

0

Desarrollo: 1. Determinación RLI según ajuste artículo 33 Nº 5 LIR Renta Líquida Imponible del ejercicio antes de ajuste del artículo 33 Nº 5

550.000

Más: Ajuste Nº 5 art. 33 LIR Dividendos percibidos de sociedad acogida al art. 250.000 14 B c/c 25,5% Incremento por IDPC (250.000 * 0,342281)

Renta Líquida Imponible al 31.12.2017

85.570

885.570

2. Declaración anual de la sociedad Renta Líquida Imponible al 31.12.2017

885.570

Impuesto de Primera Categoría

221.393

Crédito IDPC por dividendo percibido ((250.000+85.570)*25,5% )*65%) Impuesto por pagar

55.621 165.772

3. Renta a atribuir Renta a atribuir a los socios

885.570

Crédito asociado

221.393

4. Declaración anual de los socios https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

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Participación en las utilidades

Renta atribuida a los socios

Crédito asociado

Socio 1

50%

442.785

110.696

Socio 2

50%

442.785

110.696

Total

100%

885.570

221.392

5. Retención sobre renta atribuida afecta a IA Monto de la renta atribuida socio 2

442.785

Base de retención

442.785

Tasa de retención 35%

154.975

Menos:

110.696

Crédito por IDPC Retención a pagar sobre renta atribuida

44.279

4. Registros que deben llevar las empresas sujetas al sistema SRA Los registros que abajo se detallan y que son obligatorios para los contribuyentes sujetos al SRA permiten: 1) controlar las rentas o cantidades generadas u obtenidas por la empresa; 2) identificar las cantidades que se encuentran liberadas de tributación al momento de su retiro, remesa o distribución; 3) establecer en qué oportunidad tales retiros, remesas o distribuciones se afectan con el IGC o IA, según corresponda, y 4) determinar el crédito por IDPC a que éstas tienen derecho.

4.1. Registros de Rentas Atribuidas Propias(RAP)710 Se anotan las rentas propias que deben ser atribuidas y cuya conformación ya explicamos711, las que se suman al remanente que se mantiene acumulado en la empresa y que proviene del ejercicio anterior. Los retiros, remesas o distribuciones que resulten imputados a las cantidades acumuladas en la empresa y anotadas en este registro, se consideran para todos los efectos de la LIR como ingresos no constitutivos de renta712.

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Debe rebajarse o deducirse de este registro, siguiendo el orden cronológico en que hayan sido pagadas durante dicho año las cantidades reajustadas713a que se refiere el inciso 2º, del artículo 21 de la LIR714, con el objeto de reflejar el saldo neto de dichas utilidades que se mantienen disponibles en la empresa, en consideración a que estas cantidades lo que hacen es disminuir el capital propio tributario de la empresa y, por lo tanto, no forman parte de las rentas o cantidades susceptibles de ser retiradas, remesadas o distribuidas.

4.2. Registro que incluye la diferencia entre la depreciación normal y acelerada(FUF)715 Los contribuyentes que aplican el régimen de depreciación acelerada a que se refiere el Nº 5 y/o 5 bis del artículo 31 la LIR, sólo deben considerar dicha depreciación para los efectos de la Primera Categoría716. En consecuencia, la diferencia717 que resulte entre la depreciación normal y la acelerada718, deben considerarla como una renta afecta a IGC o IA para la imputación de retiros, remesas o distribuciones719. Después que termine de aplicarse la depreciación acelerada720 de los bienes, debe restarse las cantidades que correspondan a la depreciación normal, bajo condición de que las primeras diferencias no hayan sido retiradas, remesadas o distribuidas previamente.

4.3. Registro de Rentas Exentas e Ingresos no constitutivos de renta(REX)721 En este registro que reconoce como saldo incial el FUNT722 y el saldo positivo del ejercicio anterior723, los contribuyentes deben anotar al término del año comercial respectivo y en su resultado neto724 las rentas exentas del IGC o IA, y los ingresos no constitutivos de renta sea que hayan sido percibidos o devengados directamente por el contribuyente, o percibidos a título de retiros o dividendos desde otras empresas725. También forman parte de este registro los retiros y dividendos percibidos que correspondan a cantidades que ya cumplieron totalmente con la tributación de la LIR726. Igualmente, forman parte de este grupo de rentas aquellas percibidas a título de retiros o dividendos con cargo al registro RAP, de empresas acogidas al régimen de renta atribuida727. El SII precisó en la circular Nº 49/2016, que estas cantidades debían ser controladas en una columna separada dentro de los ingresos no renta, con el objeto de certificarlas como tales, pero https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

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con la característica de que ya han sido gravadas con los impuestos de la LIR. Dicha certificación tiene especial relevancia en el caso que los propietarios deseen invocar como crédito los impuestos pagados en Chile en sus respectivos países.

4.4. Registro de Saldo Acumulado de Créditos(SAC)728 Este registro tiene por objeto llevar un control de los créditos por IDPC a que tienen derecho los propietarios, comuneros, socios o accionistas de la empresa, sobre los retiros, remesas o distribuciones de rentas o cantidades afectas al IGC o IA según corresponda729, con exclusión: a) Del IDPC correspondiente a la RLI del ejercicio, por cuanto, dicho impuesto se imputa como crédito contra el impuesto terminal (IGC o IA,) que se determine en el mismo ejercicio en base la renta que se atribuya, y b) de los impuestos pagados en el exterior en contra de los impuestos finales730, porque tratándose de contribuyentes sujetos al SRA, esos créditos deben asignarse en el mismo ejercicio en que se determinen, de manera proporcional a la renta líquida imponible que deba atribuirse731. El saldo acumulado de créditos se conforma con: 4.4.1. Los siguientes créditos generados hasta el 31 de diciembre de 2016, que se anotan en columnas separadas, y que provienen del registro Fondo de Utilidades Tributables732: 4.4.1.1. El saldo de créditos por Impuesto de Primera Categoría733, y 4.4.1.2. El saldo de créditos total disponible contra los impuestos finales según los artículos 41 A y 41 C de la LIR. 4.4.2. Los créditos generados a partir del 1 de enero de 2017 en adelante, que deben anotarse en una misma columna734, y que pueden corresponder: 4.4.2.1. Al monto del impuesto pagado por la empresa con ocasión del cambio de régimen de tributación, desde el SPI al SRA735; 4.4.2.2. El impuesto aplicado sobre las rentas que se determinen al término de giro de una empresa sujeta al SPI cuando resulte absorbida736 por otra sujeta al SRA737, y 4.4.2.3. El crédito por el impuesto que corresponde pagar por el término de giro aplicado sobre las rentas que se entienden retiradas en el caso que éste se produzca738, en la parte o proporción en que participa739 la empresa sujeta al régimen de renta atribuida740.

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5. Tratamiento de las pérdidas en relación a los créditos En caso que el contribuyente sujeto al SRA determine una pérdida tributaria y en ese ejercicio comercial perciba retiros o dividendos provenientes de empresas constituidas en el país afectos a los IGC o IA y que tienen derecho al crédito por impuestos finales, dichas rentas y créditos serán absorbidos, sin derecho a devolución. Para todos los efectos, el contribuyente debe controlar en forma separada, aquella parte de los créditos por IDPC que otorgan derecho a devolución en caso de resultar un excedente al momento de su imputación, de aquellos otros créditos que no otorgan tal derecho, imputándose primeramente aquellos créditos que no dan derecho a devolución741.

6. Información al SII Los contribuyentes sujetos al IDPC que determinen sus rentas efectivas sobre la base de un balance general según contabilidad completa, deben determinar al 31 de diciembre de 2016 e informar al Servicio mediante declaración jurada que deberá ser presentada antes del 15 de marzo de 2017, en la forma que se establecerá por resolución, los siguientes antecedentes742: 1) El saldo de utilidades que se registre en el FUT743, el crédito e incremento por IDPC744 que corresponda sobre dichas utilidades, así como el saldo de crédito total disponible contra los impuestos finales745. Si a la fecha señalada la empresa determina un saldo negativo en el registro FUT proveniente de una PT que no resultó absorbida por utilidades acumuladas746, ésta puede deducirse como gasto reajustado747. Si el saldo negativo tiene su origen en partidas distintas a la PT (por ejemplo: deducción de gastos rechazados efectuada en el FUT), solamente debe mantenerse el control de dicho remanente negativo hasta el 31 de diciembre de 2016, e informarlo al Servicio, sin que tenga efecto tributario alguno respecto de las rentas que se generen a partir del año comercial 2017. 2) El saldo de utilidades que se registre en el Fondo de Utilidades Reinvertidas (FUR)748, el crédito e incremento por IDPC que corresponda sobre dichas utilidades, así como el saldo de crédito total disponible contra los impuestos finales, según proceda. Se debe mantener el control en este registro, que debe individualizar al socio o accionista que hizo el aporte o que adquirió las acciones749, con el objeto de afectar el monto reinvertido con el IGC o IA, sea cuando: 2.1) Se produzca la enajenación de los derechos o acciones; o 2.2) cuando se realice una devolución de capital; o 2.3) se produzca el término de giro de la empresa, o 2.4) cuando exista cambio de régimen de la letra A), del artículo 14, de la LIR, al régimen simplificado de la letra A), del artículo 14 ter.

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3) El saldo de utilidades que se registre en el FUNT750, identificando las rentas exentas del IGC o IA, y los ingresos no constitutivos de renta, incluyendo dentro de éstas las cantidades que se afectaron con el IDPC en carácter de único. Deben considerarse, pero en una columna separada751, las utilidades acumuladas que la empresa acogió al pago del Impuesto Sustitutivo al FUT752. Este saldo pasa a formar parte a contar del 1 de enero de 2017753 del registro de rentas exentas de los impuestos Global Complementario o Adicional, según corresponda, o ingresos no constitutivos de renta, considerándolo como un remanente proveniente del ejercicio anterior. Las cantidades que se afectaron con el Impuesto de Primera Categoría en carácter de único, se incluyen como ingresos no constitutivos de renta. Si al 31 de diciembre de 2016 la empresa determina un saldo negativo en este registro, producto de la imputación de costos y gastos asociados a este tipo de rentas, tales partidas deben deducirse de los ingresos, rentas o cantidades del mismo tipo que se generen en los ejercicios siguientes754. 4) El saldo de retiros en exceso que se mantengan en la empresa al 31 de diciembre de 2016 como pendientes de tributación, con identificación del socio que efectuó tales retiros o de su cesionario755. 5) El saldo de utilidades (Fondo de Utilidades Financieras o FUF) correspondiente a la diferencia entre la depreciación acelerada y la normal756, que pasa a formar parte del Registro FUF757, a contar del 1 de enero del año 2017. 6) El monto que se determine por la diferencia positiva que resulte de restar al valor positivo del capital propio tributario determinados al 31 de diciembre de 2016758, el saldo de FUT, FUR y FUNT a

que

se refieren los numerales 1, 2 y 3) precedentes, y el valor del capital 759 aportado efectivamente a la empresa más sus aumentos y menos sus disminuciones posteriores, reajustados760. La información incorporada en los registros señalados sirve de base para que el contribuyente declare al Servicio, en la forma y plazo que éste determine mediante resolución, el nombre y número de RUT del propietario, comunero, socio o accionista; la proporción de la renta que se le ha atribuido en el ejercicio respectivo; los retiros, remesas o distribuciones que se han imputado a tales sumas, y los demás antecedentes que estime pertinentes761.

7. Certificación La empresa, comunidad o sociedad respectiva debe certificar a sus propietarios, comuneros, socios o accionistas el monto de las rentas atribuidas por aplicación de las normas de atribución analizadas, así como los créditos por IDPC que corresponden sobre dichas rentas762.

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8. Situación tributaria de las diferencias que se determinen a la empresa, comunidad o sociedad respectiva, por créditos por IDPC otorgados y certificados en exceso a sus propietarios, comuneros, socios o accionistas Las empresas, comunidades o sociedades que hayan otorgado y certificado créditos por IDPC a sus propietarios, comuneros, socios o accionistas, deberán pagar al Fisco las diferencias que se determinen, en caso de que dichos créditos por IDPC excedan del monto que efectivamente habría correspondido en conformidad a las reglas establecidas en el citado artículo 14 de la LIR763.

9. Condiciones para la procedencia de la obligación de pagar las diferencias que se determinen por concepto de créditos otorgados en exceso 1. Que en el ejercicio comercial respectivo la empresa, comunidad o sociedad haya otorgado créditos a sus propietarios, comuneros, socios o accionistas, y que correspondan a las rentas que les haya atribuido, o que hayan sido retiradas, remesadas o distribuidas en conformidad a lo dispuesto en el artículo 14 de la LIR; 2. Que la empresa, comunidad o sociedad haya certificado al propietario, comunero, socio o accionista, el crédito correspondiente; 3. Que el crédito certificado al propietario, comunero, socio o accionista exceda del crédito que efectivamente habría correspondido por las rentas que han sido atribuidas, o que han sido retiradas, remesadas o distribuidas, según corresponda. A modo de ejemplo, esta situación podría presentarse cuando se otorgue un crédito por IDPC con una tasa superior a la tasa legalmente establecida para ese efecto.

9.1. Efectos para la empresa, comunidad o sociedad respectiva La empresa, comunidad o sociedad respectiva deberá pagar al Fisco las diferencias de impuesto que se determinen por el exceso de crédito por IDPC otorgado y certificado a sus propietarios, comuneros, socios o accionistas, en la declaración anual de impuesto a la renta que se presente en el mes de abril del año siguiente a aquel en que se efectuaron los retiros, remesas o distribuciones cuyos créditos se otorgaron en exceso. Un segundo efecto para la empresa, comunidad o sociedad respectiva, dice relación con el ajuste al registro de saldo acumulado de créditos764. La norma establece que si el crédito por IDPC otorgado y certificado fue rebajado originalmente del registro de créditos correspondiente, deberá reponerse aquella parte que se hubiere otorgado en exceso, esto, https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

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atendido que el crédito de que disponía efectivamente la empresa, comunidad o sociedad era inferior al saldo anotado en el registro y, por lo tanto, al momento de corregir dicho saldo y sin alterar el monto de crédito otorgado y rebajado originalmente, resultará una diferencia negativa que se compensará con el crédito en exceso que deba reponerse a este registro. Finalmente, el pago efectuado por la empresa del crédito otorgado en exceso, se considera un retiro, remesa o distribución en favor del propietario, comunero, socio o accionista respectivo en la proporción correspondiente y, por tanto, deberá dársele el tratamiento tributario que corresponda, imputándose a los saldos de los registros de rentas o cantidades acumuladas765, en el orden de imputación y con las consecuencias ya analizadas.

9.2. Efectos para el propietario, comunero, socio o accionista La norma legal en comento establece que las diferencias de impuesto que se determinen producto del crédito por IDPC otorgado en exceso por la empresa, comunidad o sociedad respectiva, no afectarán el derecho al crédito por IDPC certificado originalmente y que ha sido imputado por el propietario, comunero, socio o accionista en su declaración anual de impuestos. Por lo tanto, habiendo sido certificado el crédito por IDPC por la empresa, comunidad o sociedad respectiva, e informado en las declaraciones juradas presentadas al Servicio, y utilizándolo dentro del plazo para presentar la declaración anual de impuestos a la renta, quedará a firme el derecho al crédito originalmente imputado por los propietarios, comuneros, socios o accionistas. Lo anterior es sin perjuicio de que el contribuyente se encuentre obligado a rectificar el monto de sus rentas declaradas, en los casos en que el exceso de crédito ha tenido su origen en una determinación incorrecta de las rentas acumuladas a nivel de la empresa, comunidad o sociedad respectiva. Para el contribuyente que se ha beneficiado con el mayor crédito por IDPC imputado, y en concordancia con lo señalado en el numeral ii) anterior, dicho exceso se considerará un retiro, remesa o distribución a su favor, en la proporción correspondiente, que se entiende efectuado en el mes en que la empresa, comunidad o sociedad ha pagado la diferencia de impuesto correspondiente.

10. Deber de informar al Servicio y de certificar a los propietarios, comuneros, socios o accionistas Los contribuyentes sujetos al régimen de renta atribuida766 deberán informar, en la forma y plazo que establezca el Servicio mediante resolución: 1) El monto de las rentas del ejercicio que hayan sido atribuidas a sus propietarios, comuneros, socios o accionistas, distinguiendo entre rentas atribuidas propias o de terceros, indicando además https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

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el porcentaje que a cada uno corresponde y el criterio que haya sido utilizado para atribuir las referidas rentas767; 2) El monto de los retiros, remesas o distribuciones efectivas realizadas durante el año comercial respectivo, detallando para cada uno de los propietarios, comuneros, socios o accionistas, el monto de cada retiro, remesa o dividendo, la fecha en que éste se efectuó y el tipo de registro con cargo al cual fue imputado; 3) El remanente proveniente del ejercicio anterior, los aumentos y disminuciones, así como el saldo final que se determine para los siguientes registros: i) RAP; ii) FUF; iii) REX, y iv) SAC. 4) El saldo final que se determine al término del año comercial respectivo, en los siguientes registros: i) FUT; ii) FUR; iii) Retiros en exceso, pendientes de tributación. 4) Un detalle con los distintos componentes del capital propio tributario768, del capital aportado efectivamente a la empresa, más sus aumentos y menos las disminuciones del mismo. Lo anterior es sin perjuicio de la obligación de informar al Servicio que establece la letra a), del Nº 1, modificado por el número 5, del artículo 8º, de la ley Nº 20.899, de 2016 y el Nº 6, ambos, del numeral I, del artículo tercero de las disposiciones transitorias de la ley, todo lo cual se regulará a través de una resolución que emitirá el Servicio.

11. Certificar a sus propietarios, comuneros, socios o accionistas, lo siguiente:769 1) El monto de las rentas que le han sido atribuidas y el crédito por IDPC que les corresponde, identificando si se trata de un crédito con o sin derecho a devolución; 2) El monto de cada uno de los retiros, remesas o dividendos efectuados durante el año por la empresa, comunidad o sociedad a favor del contribuyente, indicando la fecha en que se realizó y el registro con cargo al cual fue imputado. Si se trata de cantidades afectas a IGC o IA, deberá certificarse cuando sea procedente, el monto del crédito por IDPC y su respectivo incremento, así como el crédito por impuestos pagados en el exterior contra impuestos finales, identificando en el primer caso si se trata de un crédito con o sin derecho a devolución. https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

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12. Determinación de si los retiros, remesas o distribuciones de rentas se encuentran o no afectas a los IGC o IA Para determinar al término del año comercial en qué casos los retiros, remesas o distribuciones efectuados desde la empresa, comunidad o sociedad se afectan con el IGC o IA, según corresponda770, debe revisarse el registro al que se imputaron771, en función del orden que establece la misma ley. Los retiros, remesas o distribuciones deben imputarse en el siguiente orden: 1. Contra las cantidades acumuladas en el registro RAP, hasta que éstas se extingan. Los retiros, remesas o distribuciones así imputados cuando son realizados por una persona natural, quedan liberados de toda tributación772(IGC o IA). Si los realizó un empresario unipersonal, o una sociedad que tributa bajo el artículo 14 ter, lo que corresponde es que los incopore en el Registro REX, y los clasifique como ingresos no constitutivos de renta. 2. Si la imputación realizada hubiese absorbido las cantidades anotadas en el RAP, el exceso o el total de ese retiro, según el caso, debe imputarse al registro denominado FUF, hasta absorberlo. Las cantidades que se imputen a ese registro se gravan con el impuesto terminal (IGC o IA) si quien las realizó es una persona natural. En caso que lo haya hecho un empresario unipersonal, debe sumar ese retiro o ese dividendo incrementado a la Renta Líquida773. Los retiros, remesas o distribuciones imputados a este registro tienen derecho al crédito por IDPC, en la medida que el registro SAC mantenga un remanente de dichos créditos. 3. Si la imputación efectuada al registro anterior hubiese absorbido el 100% de las cantidades allí anotadas, el diferencial del retiro, remesa o distribución no absorbido debe imputarse al tercer registro denominado REX, comenzando por las rentas exentas del IGC o IA, percibidas o devengadas directamente por el contribuyente, así como aquellas que perciba a título de retiros o dividendos provenientes de otras empresas. Luego a los ingresos no constitutivos de renta774 percibidos o devengados directamente por el contribuyente, así como aquellos que perciba a título de retiros o dividendos provenientes de otras empresas775. Las cantidades que se anoten en este registro y que corresponden a rentas sujetas al SRA, deben controlarse en una columna separada dentro de los ingresos no renta, con el objeto de certificarlas como tales, pero con la característica de que ya han sido gravadas con los impuestos de la LIR. Dicha certificación tiene especial relevancia en el caso que los propietarios deseen invocar como crédito los impuestos pagados en Chile en sus respectivos países. Los retiros, remesas o distribuciones imputados con cargo a estas rentas o cantidades, por regla general, también quedan liberados de toda tributación, salvo, en el caso de las rentas exentas del IGC, las que igualmente deben ser consideradas en la base imponible de dicho tributo, pero solamente para efectos de la progresividad del mismo776. Si las rentas exentas de IGC son retiradas, remesadas o distribuidas a contribuyentes del IA, dichas cantidades igualmente quedan afectas con ese impuesto (IA), ya que en ese caso la exención no resulta aplicable. https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

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Cuando los retiros o distribuciones resulten imputados a las utilidades acumuladas en este registro, y éstos sean percibidos por contribuyentes de la Primera Categoría, que determinen su renta efectiva según contabilidad completa, al término del año comercial en que perciban esa renta, deben incorporarla en el registro REX, clasificándola en la columna que corresponda según la naturaleza de la renta de que se trate. Si los retiros son realizados por una sociedad sujeta al régimen simplificado contenido en el artículo 14 ter, en la determinación de la base imponible afecta al IDPC, deben sumar todas las cantidades percibidas a título de retiros o distribuciones, sea que se trate de rentas o cantidades afectas o exentas de IGC o IA o de ingresos no constitutivos de renta. Antecedentes La sociedad Agua Dulce constituida con fecha 10 de enero de 2017 presenta los siguientes antecedentes para el año 2019. 100.000

Participación en las utilidades

Socio PN 1 contribuyente IGC

50.000

50%

Socio PN 2 contribuyente IGC

50.000

50%

Capital aportado

Renta Líquida Imponible del ejercicio antes de ajuste del artículo 33 Nº 5

450.000

La renta considera dentro de los agregados: - Pago de Impuesto de Primera Categoría actualizado

155.923

Dividendos percibidos de sociedad acogida al art. 250.000 14 B c/c 27% Cada socio retira en abril de 2019 (actualizado)

600.000

Desarrollo 1. Determinación RLI según ajuste artículo 33 Nº 5 LIR Renta Líquida Imponible del ejercicio antes de ajuste del artículo 33 Nº 5

450.000

Más: Ajuste Nº 5 art. 33 LIR Dividendos percibidos de sociedad acogida al art. 250.000 14 B c/c 27% Incremento por IDPC (250.000 * 0,369863)

Renta Líquida Imponible al 31.12.2019

92.466

792.466

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2. Declaración anual sociedad Renta Líquida Imponible al 31.12.2017

792.466

Impuesto de Primera Categoría

198.116

Crédito IDPC por dividendo percibido ((250.000+92.466)*27% )*65%)

(60.103)

Impuesto por pagar

138.013

3. Renta atribuida Renta a atribuir a los socios

792.466

Crédito asociado a la renta atribuida

198.116

4. Registro para el control de la tributación

Detalle

Control

SAC Rentas Rentas exentas a contar atribuidas de 2017 propias 25% REX (INC. FUNT) 0,333333

RAP Remanente ejercicio anterior Más: Reajuste anual Remanente actualizado

0%

33.979

0

33.979

0

0

0

33.979

0

33.979

792.466

792.466

Más: Renta líquida imponible 31.12.2019

Menos: Impuesto de Primera Categoría Saldo al 31 de diciembre de 2018

-155.923 -155.923

670.522

636.543

33.979

0

Menos retiros: Socio 1 (IGC): Retiro no imputado 264.739

600.000 -335.261 -318.271 -16.990

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Socio 2 (IA): Retiro no imputado 267.739

600.000 -335.261 -318.271 -16.989

Remanente ejercicio siguiente

0

0

0

0

5. Declaración anual de los socios Participación Renta atribuida Crédito Retiros Crédito en las a los asociado gravados asociado utilidades socios Socio 1

50%

396.233

77.997

264.739

0

Socio 2

50%

396.233

77.996

264.739

0

Total

100%

792.466 155.993

529.478

0

6. Control de retiros

Total de retiros

Retiros gravados (no imputados)

Retiros del Imputación Imputación período a RAP a REX no gravados

Socio 1

600.000

264.739

335.261

318.271

16.989

Socio 2

600.000

264.739

335.261

318.271

16.989

Total 1.200.000

529.478

670.522

636.542

33.979

De acuerdo a lo anterior, parte de los retiros realizados por los socios no resultaron cubiertos por las utilidades generadas por la sociedad, controladas en los registros RAI y REX, por lo cual se encuentran gravados con IGC, sin derecho a crédito, ya que no existe saldo en el registro SAC. Considerando tal situación, los socios optan por pagar el impuesto voluntario que establece la norma, con el objeto de poder utilizar el crédito por IDPC, tal como se indica a continuación. Retiros socio 1

264.739

Retiros socio 2

264.739

Total retiros afectos a impuestos personales

529.478

Base imponible pago voluntario (529.478/(10.25))

705.971

Impuesto voluntario determinado (705.971 * 25%)

176.493

Impuesto voluntario a pagar en abril (F22)

176.493

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- Al no existir SAC, la empresa podrá pagar de manera voluntaria el IDPC. - Este impuesto deberá ser pagado por la sociedad. - El crédito se asignará sólo en el caso que el impuesto haya sido efectivamente pagado por la empresa. De esta forma, la situación es la siguiente: 1. Declaración anual sociedad Impuesto IDPC por pagar

138.013

Impuesto voluntario en carácter de IDPC

176.493

Total a pagar

314.506

2. Declaración anual de los socios Participación Renta atribuida Crédito Retiros Crédito en las a los asociado gravados asociado utilidades socios Socio 1

50%

396.233

77.997

264.739

88.246(1)

Socio 2

50%

396.233

77.996

264.739

88.246

Total

100%

792.466

155.993

529.478

176.492

(1)

264.739 * 0.333333 = 88.246

La imputación en el orden antes indicado debe hacerse siempre al término del ejercicio comercial respectivo, hasta agotar el saldo positivo de ellos, y de acuerdo a la proporción que representen los retiros, remesas o distribución de dividendos efectuados por sus propietarios, comuneros, socios o accionistas, en el total de ellos, respectivamente. En el caso que los retiros, remesas o distribuciones de dividendos debidamente actualizados al término del año comercial, fueren imputados al registro FUF, o bien, no resultaren imputados a ningún registro, sea porque al término del año comercial no existan saldo en dichos registros o sus rentas o cantidades fueron insuficientes, se considerarán afectos a los impuestos Global Complementario o Adicional, según el caso, con derecho al crédito que proceda777 y que corresponderá al anotado en el saldo del Registro SAC778, que contendra dos créditos779, los generados a contar de dicha fecha, y los que provienen del Fondo de Utilidades Tributables vigente al 31 de diciembre de 2016. Deben asignarse primero los créditos generados a contar del 1 de enero de 2017780 y de acuerdo al orden de prelación legal781. Luego se imputan los provenientes del Fondo de Utilidades Tributables782 conjuntamente con el crédito total disponible contra los https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

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impuestos finales783, identificando en el primer caso aquella parte de dichos créditos cuyo excedente da o no derecho a devolución.

Cálculo de la tasa de créditos

12.1. Para créditos generados a partir del 1 de enero de 2017784 El crédito que puede hacerse valer, y que es el primero que debe usarse, es la suma que resulte de aplicar a los retiros, remesas o distribuciones, el factor 0,333333, que equivale a la tasa del crédito y que resulta de la siguiente ecuación: TV de IDPC TASA =

(100 — TV de IDPC)

Donde: TV de IDPC: Corresponde a la tasa vigente del año comercial respectivo del Impuesto de Primera Categoría, en que se efectúa el retiro, remesa o distribución. Tasa 25%/100-25 = 0.33333 Cabe tener presente que el crédito que se determine producto de la tasa correspondiente no puede exceder al crédito registrado en el SAC.

12.2. Para créditos generados hasta el 31 de diciembre de 2016 El crédito del FUT será el que resulte de dividir el saldo total de créditos STC (1.212.222) por el saldo de utilidades tributables netas (4.000.000) (STUT).

Detalle

Control

Impuesto

Utilidades Netas 24%788

Utilidades Netas 22,5%789

0,315789

0,290322

Crédito

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Detalle

Control

Impuesto

Remanente FUT 5.000.000 1.000.000 31.12.2016

Utilidades Netas 24%788

Utilidades Netas 22,5%789

0,315789

0,290322

2.000.000

Crédito

2.000.000

Crédito: 631.578

Crédito

1.212.222

580.644

785786 SAC Detalle

Créditos generados a contar del 1 de enero de 2017

Créditos generados a contar del 1 de enero de 2017

STUT

Remanentes

0

1.212.222

5.000.000

STC

1.212.222

STUT (neto)

4.000.000

x 100

30,30%

TEF

Notas: Para determinar la tasa de crédito sólo debe considerarse las utilidades netas acumuladas en el saldo de utilidades tributables (STUT), dejando fuera el Impuesto de Primera Categoría. STC STUT

X 10 0 = TEF

13. Cálculo de la tasa para créditos contra impuestos finales generados hasta el 31 de diciembre de 2016, por contribuyentes domiciliados o residentes en Chile que obtengan rentas que hayan sido gravadas en extranjero —países sin convenio—, o cuyas rentas afectas al IDPC provienen de países con los cuales Chile sí ha suscrito convenio para evitar la doble tributación787 Para determinar el monto de este crédito, cuyo control debe hacerse en una columna separada del FUT, y cuya asignación debe efectuarse de manera conjunta contra los impuestos finales que se deba asignar a cada retiro, remesa o distribución de dividendos, debe dividirse el retiro por el factor que resulta de restarle a 1, la suma de la tasa del crédito del IDPC con el factor 0,08, que resulta de dividir la tasa del 8% sobre una cantidad tal, que al deducir dicho crédito de esa cantidad, el resultado arroje un monto equivalente al retiro o distribución previamente incrementado en el monto del crédito788 = TASA = 8%/100-8%. $ https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

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I.

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RETIRO

3.000.000

II. INCREMENTO Retiro de $ 3.000.000 /[(1 - (0,25 + 0,08) = 0,67]

4.477.612

MONTO INCREMENTADO (25% IDPC + 8% CTDIF)

4.477.612

III. CRÉDITO IMPUESTOS FINALES 41 A), letra A), 41 C), de la LIR Incremento por IDPC ($ 4.477.612 x 25%) Incremento Créditos del exterior ($ 4.477.612 x 8%) IV. RETIRO EFECTUADO

-1.119.403 -358.209 3.000.000

(Factor de incremento utilizado: 0,08).

14. Tratamiento tributario de las utilidades acumuladas en los registros FUT, FUF, FUNT, FUR y retiros en exceso 1. El FUT sólo corresponderá a un registro para determinar los créditos a los que se tiene derecho cuando los retiros o distribuciones resulten afectos a IGC o IA789. 2. El FUF790se debe incorporar como saldo inicial del registro FUF del régimen SRA o SPI, según el caso. 3. El FUNT791se debe incorporar al registro REX a contar del 1 de enero del año 2017, distinguiendo entre las rentas exentas de los ingresos no constitutivos de renta. 4. El FUR792 se debe mantener en un registro separado, que debe indicar al socio o accionista que efectuó el aporte o adquirió las acciones, la oportunidad en que lo realizó, el tipo de utilidad que se trata y el crédito e incremento por el IDPC que les corresponde, en caso que no se hubieren cedido o enajenado los derechos o acciones respectivas, o no se hubiere efectuado una devolución de capital con cargo a dichas cantidades al 31 de diciembre de 2016, o no hayan efectuado término de giro, ni tampoco hayan efectuado cambio de SRA al régimen simplificado de la letra A), del artículo 14 ter. Los contribuyentes de IGC o IA que han invertido793, y enajenen por acto entre vivos los derechos sociales o las acciones de pago respectivas794, se considerará que han efectuado un retiro tributable795 equivalente al monto del retiro796 que realizaron originalmente desde la empresa fuente y que invirtieron en los citados derechos o acciones enajenados, afectándose con el IGC o IA, según corresponda, salvo únicamente797 que en la empresa desde la cual originalmente https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

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se efectuó el retiro para reinvertir, dichas cantidades hayan correspondido a rentas exentas de impuestos finales, ingresos no constitutivos de renta o rentas afectas al IDPC en carácter de único, en cuyo caso mantendrán tal calidad al momento de considerarse retiradas798. En el caso de que se produzca la transmisión del dominio de los derechos sociales o de las acciones de pago respectivas por sucesión por causa de muerte, no resulta aplicable la norma comentada y, en consecuencia, no se considerará efectuado retiro alguno por el causante. No obstante, la sociedad receptora debe informarle al Servicio sobre el traspaso de los derechos o acciones a los herederos, manteniéndose respecto de estos últimos la carga de soportar la tributación del retiro, al momento en que se enajenen los derechos sociales o acciones, o bien, se efectúe una devolución de capital con cargo a tales sumas, o se entiendan retiradas al término de giro, según corresponda. Para los efectos de determinar el monto del retiro tributable que se produce a raíz de la enajenación de los derechos o acciones799, cuando una parte de éstos hubiere sido financiada con reinversiones, y la otra mediante cantidades que hayan pagado totalmente los impuestos de la LIR, se entenderán enajenados los derechos o acciones financiados con reinversiones, en la proporción que éstos representen sobre el total de las acciones o derechos que posea el enajenante. En los demás casos, atendido que en las acciones el costo tributario se encuentra vinculado directamente con cada título que se adquiere, a diferencia de los derechos sociales, en los que por su naturaleza no es posible identificar la participación con un título específico y, por tanto, se determina un costo tributario total respecto de los derechos sociales que posee el enajenante, la situación tributaria de la enajenación de acciones dependerá de cómo hayan sido financiados los títulos800que se enajenan. Desde el primero de enero del año 2017, las devoluciones de capital801(totales o parciales), realizadas antes de la enajenación de los derechos sociales o acciones, según corresponda, y que las sociedades de personas o sociedades anónimas efectúen a favor de los socios o accionistas titulares de las reinversiones, se considerarán como un retiro tributable y se sujetan al orden de imputación que corresponde802. Es decir, si todo o parte de la devolución de capital resulta imputado al monto del retiro originalmente reinvertido, reajustado, se grava con IGC o IA aquella parte de la reinversión que se entiende retirada producto de dicha imputación, con derecho al crédito por IDPC que hubiere afectado a las rentas tributables con las cuales se financió la reinversión, según corresponda. Lo anterior, no aplica en el caso que en la empresa desde la cual originalmente se efectuó el retiro para reinvertir, dichas cantidades hayan correspondido a rentas exentas de impuestos finales, ingresos no constitutivos de renta o rentas afectas al IDPC en carácter de único, en cuyo caso mantendrán tal calidad al momento de considerarse retiradas, aplicándose el mismo procedimiento en las devoluciones posteriores803. En caso que la empresa mantenga saldos acumulados en el registro FUR, y decida ponerle término a su giro, las cantidades reinvertidas deben considerarse retiradas en esa fecha por el socio o accionista titular de tales reinversiones804, afectándose con el IGC o IA, según corresponda, salvo que en la empresa desde la cual originalmente se efectuó el retiro para reinvertir, dichas cantidades hayan correspondido a rentas exentas de impuestos finales, ingresos no constitutivos de renta o rentas afectas al IDPC en carácter de único, en cuyo caso mantendrán tal calidad al momento de considerarse retiradas al término de giro de la sociedad. Si el contribuyente que mantiene las utilidades reinvertidas en el Registro FUR, se cambia al régimen simplificado contenido en el artículo 14 ter805, deben considerar esas cantidades como https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

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parte del ingreso diferido806. 5. Los retiros en exceso807, desde el 1 de enero de 2017, deben llevarse en un registro especial, que permita identificar a los propietarios, socios o cesionarios en su caso, que efectuaron los retiros808. Como la idea es que estos retiros se imputen en lo posible a las rentas o cantidades que han completado su tributación con todos los impuestos de la LIR, se establece que el saldo de estos retiros809debe imputarse primero al remanente debidamente actualizado del saldo del registro RAP. Posteriormente, y sólo una vez extinguido dicho saldo deben rebajarse del registro FUF, caso en el cual el retiro en exceso pasa a formar parte de la renta bruta global o de la base imponible que se grava con el impuesto terminal —IGC o IA—, con derecho al crédito por IDPC que corresponda810y, finalmente, al registro REX. De persistir un saldo de retiros en exceso que esté pendiente de tributación, éste debe imputarse en el mismo orden a los registros que se determinen en el ejercicio siguiente, o subsiguiente, y así sucesivamente hasta su total agotamiento811. Si el propietario, comunero o socio de la empresa que registra el retiro en exceso es un contribuyente de la Primera Categoría812que determina su renta efectiva según contabilidad completa, y el retiro en exceso resultó imputado al registro FUF, debe considerar este retiro en la determinación de la RLI para afectarlo con IDPC813, con derecho al crédito que corresponda, debiendo para tal efecto incrementar dicha base en una cantidad equivalente al monto del referido crédito. Si el retiro referido se hizo con cargo al REX814, debe registrarlo en ese registro, identificando el tipo de renta al que resultó imputado en la sociedad de origen. Si el comunero o socio no determina sus rentas según efectivas según contabilidad completa, el retiro debe reconocerlo como renta exenta de los impuestos finales, como un ingreso no constitutivo de renta o como rentas que han completado su tributación con todos los impuestos de la LIR, según corresponda815. Si el comunero o socio es un contribuyente que tributa conforme al régimen simplificado contenido en el artículo 14 ter de la LIR, y el retiro en exceso se efectuó antes de pasar al régimen de tributación simplificada, su percepción debe verificarse en ese instante, por lo tanto, en el ejercicio que tal partida sea imputada en la sociedad de origen, e independiente del tipo de rentas al que haya resultado imputado, no se generará ningún efecto para el socio que tributa en el régimen simplificado816. Si el comunero o socio es un contribuyente de la Primera Categoría que tributa en base a renta presunta, por corresponder los retiros percibidos a rentas efectivas, deben tributar conforme a las reglas anteriores, según el régimen de renta efectiva al que se encuentre sujeto el contribuyente por las participaciones en empresas o sociedades desde las que proviene el retiro en exceso. Los excesos de retiros, que resulten imputados a los registros RAP, o REX, no se incluyen en la base del IGC817ni se afectan con IA de quien hizo el retiro, salvo en el primer caso (IGC) que hayan sido imputado a rentas exentas, en cuyo caso deben agregarse para su progresividad818, o que se trate de contribuyentes sujetos al IA y el exceso de retiro se haya imputado a una renta exenta del IGC, porque en ese caso, la imputación se afecta con IA. En el caso que el comunero o socio sea un contribuyente de la Primera Categoría que determina su renta efectiva según contabilidad completa, el exceso de retiro debe incorporarse al registro REX, según el régimen al que se encuentre sujeto, identificando el tipo de renta al que resultó imputado el retiro en la sociedad de origen. Si el propietario, comunero o socio que efectuó el retiro en exceso, enajena el todo o parte de sus derechos, el retiro debe entenderse efectuado por el o los cesionarios en la proporción correspondiente. Ahora bien, si el cesionario es una sociedad anónima, en comandita por acciones por la participación correspondiente a los accionistas, o un contribuyente del artículo 58 Nº 1 de la LIR, debe pagarse el impuesto a que se refiere el inciso 1º, del artículo 21 de la LIR, sobre el total https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

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del retiro que se le imputa819. Si el cesionario en cambio es una sociedad de personas, las utilidades que le correspondan por el retiro que se le imputa deben entenderse retiradas por sus socios en proporción a su participación en las utilidades, sin que ello afecte los saldos de utilidades acumuladas y el orden de imputación de los retiros efectivos que se hayan realizado desde esta segunda sociedad. Si alguno de los socios es a su vez una sociedad, deben aplicarse las reglas anteriores, gravándose con el impuesto del inciso 1º del artículo 21 de la LIR, o entendiéndose retiradas, según corresponda, y así sucesivamente. Atendida la naturaleza de las rentas a las que se imputan los retiros en exceso en las sociedades sujeta al régimen de renta atribuida, por regla general, el cesionario de los derechos no tiene obligación alguna que cumplir respecto de dichos retiros820. La única salvedad que debe hacerse es cuando se imputen el registro FUF821, y cuando el retiro en exceso se imputa a rentas exentas de IGC, porque en ese caso los cesionarios o los socios de éste, según el caso, que sean contribuyentes de dicho tributo, deben considerarlo en la renta bruta, pero solamente para efectos de la progresividad del impuesto822. Si el cesionario o socio en este último caso es un contribuyente del IA, dichas cantidades debe afectarlas con este último impuesto, ya que en tal caso la exención de IGC no resulta aplicable.

15. Crédito por IDPC imputable en contra los impuestos finales823 Los retiros, remesas o distribuciones que resulten gravados con el IGC o IA, sea porque resulten imputados al registro FUF824, o porque no resultan imputados a ninguno de los registros analizados, en consideración a que no existen en ellos al término del ejercicio cantidades positivas, o si existen son insuficientes para cubrirlos, y la empresa mantenga a la fecha de imputación de éstos un remanente en el registro SAC, dichos retiros, remesas o distribuciones tendrán derecho al crédito por IDPC contra los impuestos finales825, el que corresponderá al monto menor entre: 1. La cantidad que resulte de aplicar el factor 33,3333826que resulta de dividir la tasa del impuesto por la diferencia entre ese porcentaje y 100 (25%/100-25) sobre el monto del retiro, remesa o distribución señalados, y 2. El monto total de crédito por IDPC disponible en el registro SAC827. El monto de crédito por IDPC determinado por aplicación de las reglas anteriores, se imputa al término del ejercicio al saldo acumulado de créditos anotado en el registro del mismo nombre. Si el registro SAC está conformado por créditos que otorgan derecho a devolución en caso de resultar un excedente al momento de su imputación contra impuestos finales y créditos que no otorgan tal derecho, se seguirá el orden de prelación correspondiente828.

16. Situaciones especiales en relación a los créditos por IDPC https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

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16.1. Crédito por IDPC, acumulado al 31 de diciembre de 2016 en el registro FUT Cuando los retiros, remesas o distribuciones debidamente reajustados829, resulten imputados a dicha fecha al registro FUF, o bien no resulten imputados a ningún registro, por no existir al término del ejercicio cantidades positivas a las que deban imputarse o por ser éstas insuficientes, se afectan con IGC o IA, según corresponda. El crédito830a que tienen derecho tales retiros, remesas o distribuciones de dividendos, corresponderá en tal caso, al que resulte de aplicarles la tasa efectiva, la que resulta según ya vimos de dividir el STC/ STUT (neto). Los contribuyentes sujetos al Impuesto de Primera Categoría sobre la base de un balance general, según contabilidad completa, deben considerar separadamente al 1 de enero de 2017 la suma del saldo acumulados de créditos por IDPC831, y el saldo de créditos total disponible contra los impuestos finales832, contenidos en el registro del Fondo de Utilidades Tributables, formando parte como remanente del ejercicio anterior del registro SAC833.

16.2. Crédito por IDPC, producto del pago voluntario de este tributo sobre el retiro, remesa o distribución efectuado por la empresa834 Si al término del ejercicio respectivo se determina que el todo o una parte de los retiros, remesas o distribuciones efectuadas durante el año, que se afectan con IGC o IA, no tienen derecho al crédito835, atendido que no existe para ese ejercicio saldo acumulado de créditos por IDPC que asignar, o el crédito asignado sólo correspondería a una parte de los retiros, remesas o distribuciones afectos a los impuestos finales; la empresa puederá optar por pagar voluntariamente a título de IDPC una suma equivalente a la que resulte de aplicar la tasa del referido tributo sobre una cantidad tal que, al restarle dicho impuesto, dé como resultado el monto neto del retiro, remesa o distribución. Lo anterior, se expresa a través de la siguiente ecuación: R BI =

(1 — TIDPC)

Donde: BI: Corresponde a la base imponible sobre la cual se pagará voluntariamente este impuesto. R: Corresponde al monto neto del retiro, remesa o distribución, originalmente sin derecho a crédito por IDPC. https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

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TIDPC: Corresponde a la tasa del IDPC, expresada en decimales (0,25). Cabe hacer presente que la base imponible afecta a este IDPC voluntario se determina en forma independiente de la RLI o pérdida tributaria que haya determinado la empresa en el mismo ejercicio comercial, ya que esta determinación tiene por objeto pagar el IDPC para otorgarlo como crédito a los referidos retiros, remesas o distribuciones. La empresa puede determinar libremente si se acoge o no al pago voluntario de IDPC, o si lo hace sobre el todo o una parte de los retiros, remesas o distribuciones que se encuentran en esta situación. El crédito generado por dicho pago voluntario de IDPC se asignará directamente a los retiros, remesas o distribuciones, sobre los cuales se pagó dicho tributo, no procediendo su incorporación al registro SAC. 16.2.1. Efectos para la empresa, por el pago de este impuesto 16.2.1.1. Aunque se hace a título de IDPC836, y se deduce directamente de la RLI del o los ejercicios siguientes837, reviste ese carácter sólo: 1.1. Para los efectos de la imputación contra el IGC o IA, a que se tendría derecho838; 1.2. para la eventual imputación o devolución como pago provisional por utilidades absorbidas839; 1.3. para el tratamiento que tendría el IDPC pagado840, toda vez que al corresponder a una partida de aquellas señaladas en el inciso 2º, del artículo 21 de la LIR, no se afecta con el impuesto único de 40%841, y 1.4. finalmente para la aplicación de las normas de declaración y pago842, ya que forma parte de la declaración anual de impuesto a la renta, que debe presentarse en el mes de abril de cada año, en relación a los retiros, remesas o distribuciones realizados en el año comercial anterior que se gravan con el referido tributo. No puede, en consecuencia, deducirse de este impuesto ninguna clase de créditos que la ley establezca contra el IDPC, por cuanto tales créditos están asociados al impuesto que se debe pagar sobre rentas determinadas conforme a las reglas del Título II de la LIR, normas que no se aplican a este impuesto especial843. 16.2.1.2. Como se anticipó la empresa respectiva puede deducir en la determinación de la RLI, y hasta el monto positivo que resulte de ésta, una suma equivalente a la cantidad sobre la cual se aplicó y pagó efectivamente este IDPC especial844. Para que proceda esta deducción, es condición que el referido impuesto se encuentre efectivamente pagado dentro del plazo legal. La deducción que permite la norma, según puede advertirse, sólo puede efectuarse a partir del año en que se verifica el pago, respecto de la RLI que se determine en ese mismo año comercial. Así, por ejemplo, si se efectúa un retiro en el año comercial 2017 que accede al pago voluntario del IDPC, éste será declarado y pagado en el año tributario 2018 y podrá deducirse en la RLI determinada al término del año comercial 2018. (Año tributario 2019). El excedente no imputado que se determine, ya sea por la existencia de una PT o por otra causa, puede deducirse en los ejercicios siguientes, y así sucesivamente, hasta su total extinción845. El excedente que exista al término del ejercicio comercial en que el contribuyente haya cesado en sus actividades, se imputa a la RLI que se determine en ese último ejercicio, extinguiéndose la parte que no pueda ser imputada por exceder de la RLI determinada a esa fecha. https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

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16.2.2. Efectos para el propietario, comunero, socio o accionista Los propietarios, comuneros, socios o accionistas que han percibido los retiros, remesas o distribuciones de la empresa, comunidad o sociedad que se acogió al pago voluntario del IDPC, pueden imputar el impuesto pagado por la empresa a los impuestos finales o al IDPC, según corresponda, en los siguientes casos: 16.2.2.1. Contribuyentes gravados con el IGC846: Deben incorporar en la renta bruta global el monto neto del retiro, remesa o distribución percibida y un monto equivalente al crédito por IDPC pagado voluntariamente por la empresa correspondiente a dichas rentas. 16.2.2.2. Contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile84781: Deben incorporar en su declaración anual de impuestos a la renta, en la base imponible afecta a IA, el monto neto del retiro o remesa percibida y un monto equivalente al crédito por IDPC pagado voluntariamente por la empresa, correspondiente a dichas rentas. El crédito por IDPC pagado voluntariamente por la empresa, debe imputarse al impuesto que se determine sobre el conjunto de rentas afectas a IGC o IA848 declaradas para ese ejercicio comercial, procediendo en el caso del IGC su devolución si resulta un excedente. Cabe señalar que, si se efectuó un retiro o remesa, que resultó imputado al término del ejercicio al registro FUF, o bien, no resultó imputado a ninguno de los registros, por no existir cantidades positivas a las que deban imputarse o por ser éstas insuficientes para cubrirlos, tales partidas definen su situación tributaria siempre al término del ejercicio, por lo tanto, si no existen saldos acumulados de crédito en el registro del mismo nombre, no procederá otorgar el crédito849 contra la retención del IA, a menos que la empresa o sociedad se haya acogido al pago voluntario del IDPC850. 16.2.2.3. Contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile que sean accionistas de sociedades por acciones constituidas en el país: Considerando que estos contribuyentes no se encuentran obligados a presentar una declaración anual de impuestos a la renta por los dividendos que les distribuya la respectiva sociedad, deben imputar las distribuciones de dividendos siempre al término del ejercicio851, y aquellos que hayan sido imputados al registro FUF, o bien, no resulten imputados a ninguno de los registros, por no existir cantidades positivas en ellos o por ser éstas insuficientes para cubrirlos, tales partidas definirán su situación tributaria siempre al término del ejercicio. Es decir, si no existen saldos acumulados de crédito en el registro del mismo nombre, no procede otorgar el crédito contra la retención de IA, a menos que la empresa o sociedad se haya acogido al pago voluntario de IDPC852. 16.2.2.4. Contribuyentes de IDPC con contabilidad completa853: Deben considerar formando parte de su RLI afecta a IDPC, los retiros o dividendos afectos al IGC o IA percibidos a título de retiros o distribuciones de otras empresas, comunidades o sociedades, con derecho a imputar contra el IDPC que se determine sobre la RLI, el crédito asociado a los referidos retiros o dividendos854. Si el crédito tiene su origen en el pago voluntario de IDPC efectuado por la empresa de origen de los retiros o dividendos, también procede, y en los mismos términos, la imputación de ese crédito. En el caso que este contribuyente determine una pérdida tributaria y ésta resulta total o parcialmente absorbida por los retiros o dividendos percibidos que se afectaron con el IDPC pagado en forma voluntaria por la empresa de origen, también procederá su imputación o devolución, https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

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considerándose como un pago provisional por utilidades absorbidas de acuerdo a las reglas ya analizadas855. Antecedentes La sociedad Agua Dulce constituida con fecha 10 de enero de 2017 presenta los siguientes antecedentes para el año 2020. 100.000

Participación en las utilidades

Socio PN 1 contribuyente IGC

50.000

50%

Socio PN 2 contribuyente IGC

50.000

50%

Capital aportado

Renta Líquida Imponible del ejercicio antes de ajuste del artículo 33 Nº 5

650.000

La renta considera dentro de los agregados: - Pago de Impuesto de Primera Categoría actualizado (138.013+176.493)

314.506

Dividendos percibidos de sociedad acogida al art. 250.000 14 B c/c 27% Los socios no realizan retiros

0

Para efectos del ejercicio no se consideró variación del Índice de Precios al Consumidor. Desarrollo 1. Determinación de Renta Líquida Imponible Renta Líquida Imponible del ejercicio antes de ajuste del artículo 33 Nº 5

650.000

Más: Ajuste Nº 5 art. 33 LIR Dividendos percibidos de sociedad acogida al art. 14 B c/c 27% Incremento por IDPC (250.000 * 0,369863)

Menos: Base de impuesto voluntario (IDPC)

250.000 92.466

-705.971

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Renta Líquida Imponible al 31.12.2020

286.495

2. Declaración anual sociedad Renta Líquida Imponible al 31.12.2020 Impuesto de Primera Categoría

286.495 71.624

Crédito IDPC por dividendo percibido ((250.000+92.466)*27% )*65%) Impuesto por pagar

(60.103) 11.521

3. Renta atribuida Renta a atribuir a los socios

286.495

Crédito asociado

71.624

4. Declaración anual de los socios Participación en las utilidades

Renta atribuida a los socios

Crédito asociado

Socio 1

50%

143.248

35.812

Socio 2

50%

143.247

35.812

Total

100%

286.495

71.624

IV. S

(SPI)

Aplica tanto a aquellos contribuyentes que pueden elegir este Sistema y lo eligen, como aquellos que por defecto quedan sometidos a él. En esta última referencia se incluyen a las sociedades anónimas —abiertas o cerradas—, las sociedades en comandita por acciones y las sociedades de personas conformadas por una o más personas jurídicas856. La ley Nº 20.780 modificó el artículo 20 de la LIR, estableciendo que la tasa que deben pagar las empresas sujetas al SPI asciende a un 25,5% el año comercial 2017, y 27% el año comercial 2018857.

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1. Factores que deben considerarse para determinar la base imponible en las empresas sujetas al SPI Los contribuyentes obligados a declarar sus rentas efectivas según contabilidad completa, deben determinar su RLI afecta al IDPC de acuerdo a las reglas generales858, con las siguientes particularidades, introducidas por la ley Nº 20.780. 1. Deben restarse las partidas que por ley se gravan en la propia empresa con un impuesto único de 40%859, y las que se afectan con el IGC o IA, según corresponda, más una tasa adicional de 10%860, considerando que esa es la única tributación que afecta a las sumas gravadas. 2. Deben restarse los retiros o dividendos afectos al IGC o IA percibidos desde otras empresas861. El crédito por IDPC que tengan derecho las cantidades referidas (retiros o dividendos) debe incorporarse al SAC. Cuando los retiros los realice un empresario unipersonal o un establecimiento permanente, debe proceder a incluirlos en el registro 2), independientemente de que si participan en una sociedad sujeta al SRA deben incuir en su IGG o IA, la renta que le corresponda por aplicación de las reglas que ya estudiamos. 3. Los contribuyentes sujetos a este régimen SPI, que cumplan con los requisitos que indicamos para los contribuyentes afectos al SRA, pueden descontar hasta un 50% de la RLI con un tope de 4.000 UF862, bajo condición de que esa cantidad la conserve invertida en la empresa. 4. Si se acogen al ahorro por inversion, deben agregar en la determinación de la RLI del año siguiente o de los subsiguientes de haber invocado el beneficio, una cantidad anual equivalente al 50% del monto de los retiros, remesas o distribuciones863, afectos al IGC o IA que se haya efectuado durante el ejercicio respectivo864. En el caso que en el año en que deba reversarse la rebaja a la renta líquida imponible efectuada en años anteriores, el contribuyente desee invocar nuevamente el beneficio tributario, para efectos de determinar la renta líquida imponible que se mantiene invertida en la empresa no se debe considerar como parte de ella el agregado por el reverso en cuestión, por no corresponder dichas cantidades a la renta líquida imponible propiamente tal865. Salvo que los retiros, remesas o distribuciones hayan sido imputados al registro REX, en el resto de los casos corresponde agregar tales cantidades866 a la renta líquida imponible para efecto de gravar aquella parte de la renta que no se afectó con el IDPC en el año de su generación, pero que con posterioridad está siendo retirada, remesada o distribuida a los propietarios y, en consecuencia, ha dejado de estar invertida en la empresa867. Aunque en contra del IDPC que deban pagar sobre dichos retiros, remesas o distribuciones incluidos en la determinación de la renta líquida imponible, no procede la deducción del crédito por IDPC868, sí corresponde incorporar al registro del saldo acumulado de créditos (SAC)869 todo el IDPC pagado sobre la renta líquida imponible, para efectos de que pueda ser asignado a los retiros, remesas o distribuciones posteriores. Ejemplo 870871 Año

Determinación RLI

Año

Determinación RLI

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2018 RLI-29-33

200.000.000 2019 RLI-29-33

Retiros

50.000.000

$ 220.000.000

Retiros ejercicio

$ 66.000.000

RLI invertida en la empresa

150.000.000

RLI invertida en la Empresa

$ 154.000.000

RLI-29-33

200.000.000

RLI-29-33

$ 220.000.000

Deducción por ahorro 874

150.000.000 x 50%

-75.000.000

IDPC 27%

Deducción por ahorro

-$ 77.000.000

154.000.000 x 50%

=

RLI Final

875

125.000.000 33.750.000

Reverso deducción RLI por Retiros +$ 33.000.000 (66.000.000 x 50%) RLI Final

$ 176.000.000

IDPC

$ 47.520.000

Control de Inversiones872 Año

Inversiones

Año

Reverso

2018

75.000.000

2019 33.000.000

2019

77.000.000

Saldo por reversar 119.000.000876

5. Desde el 1 de enero de 2017, la Pérdida Tributaria del Ejercicio873(PT) sólo puede imputarse o rebajarse de las rentas o cantidades que se perciban en el mismo ejercicio a título de retiros o dividendos afectos a IGC o IA, de otras empresas o sociedades incrementadas874en una cantidad equivalente al monto del crédito por IDPC que les corresponda875. En caso que dichas rentas no sean suficientes para absorberlas, la diferencia debe imputarse en el ejercicio siguiente como un gasto de ese ejercicio y así sucesivamente. No se rebaja o imputa de las utilidades retenidas (no retiradas, remesadas o distribuidas) que son las que se mantienen acumuladas en la empresa. La PT determinada en el ejercicio debe imputarse a aquellos retiros o dividendos percibidos en el mismo ejercicio por el contribuyente, provenientes de otras empresas sujetas al régimen SRA876 o SPI, cuestión que se realiza siguiendo el orden cronológico en que dichas cantidades han sido percibidas. En ambos casos, el 100% del crédito por IDPC correspondiente a los dividendos o retiros absorbidos por la PT, asumen el carácter de pago provisional. No importa si tales cantidades son percibidas desde otras empresas acogidas al SRA877. Lo que importa es que se distinga si el crédito da derecho o no a devolución. El Empresario Individual o el EP acogido a SPI que invierta en una empresa acogida al SRA debe analizar a qué registro fueron imputados los retiros o dividendos provenientes de esta última empresa, toda vez que si dichos retiros y dividendos fueron imputados al registro FUF, o no fueron imputados a ningún registro, se encuentran afectos a IGC o IA y, en consecuencia, la empresa acogida a SPI sólo puede efectuar la imputación a la pérdida tributaria con dichos retiros o dividendos recibidos, y no con aquellos imputados al registro RAP o al REX, ya que éstos no se encuentran afectos a IGC o IA, sino que deberán ser anotados en el registro REX de la empresa receptora878.

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La PT que no haya resultado absorbida luego de aplicar las reglas de imputación anterior, debe actualizarse879 y deducise como gasto en la determinación de la RLI o PT del ejercicio siguiente, considerándose bajo el concepto de pérdidas de ejercicios anteriores. Antecedentes: La sociedad AA sujeta al régimen de imputación parcial de créditos, presenta los siguientes antecedentes al 31 de diciembre de 2017: Dividendo afecto a IGC o IA, percibido empresa del rég. 14 letra B, con crédito 25,5% y restitución (histórico)

150.000

Pérdida tributaria determinada al 31 de diciembre de 2017

(230.000)

Determinación de Renta Líquida Imponible de acuerdo a los artículos 29 al 33 de la LIR Resultado financiero según balance (pérdida)

-80.000

Agregados

Deducciones Dividendo afectado a IGC o IA, percibido empresa del rég. 14 letra B, con crédito 25,5% y restricción (histórico)

-150.000

Desagregados: No hay Pérdida tributaria al 31 de diciembre de 2017

0 -230.000

Desarrollo 1. Imputación de la pérdida tributaria al Nº 3, del artículo 31 de la LIR Dividendo afecto a IGC o IA, percibido empresa del rég. 14 letra B, con crédito 25,5% y restitución (histórico) Incremento por crédito IDPC (S 150.000 * 0,342281) Total dividendo percibido

150.000

51.342 201.342

Pérdida tributaria al 31 de diciembre de 2017

(230.000)

Saldo pérdida tributaria no imputada al 31 de diciembre de 2017

(28.658)

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2. Determinación del pago provisional por utilidades absorbidas (PPUA) Monto del dividendo absorbido por la pérdida tributaria

201.342

Pago Provisional por Utilidades Absorbidas ($ 150.000+51.342* 25,5%)

51.342

3. Declaración de impuestos Pérdida tributaria determinada al 31 de diciembre de 2017 Impuestos de Primera Categoría

(230.000) 0

Pago provisional por utilidades absorbidas

51.342

Devolución solicitada

51.342

Ejemplo 2 Antecedentes año 1 La sociedad AA sujeta al régimen de imputación parcial de créditos, presenta los siguientes antecedentes al 31 de diciembre de 2017: Saldo de utilidades al 31 de diciembre de 2016

0

Capital propio al 31 de diciembre de 2017

165.000

Capital aportado por efectivamente pagado

100.000

los

socios

Retiros del ejercicio de los socios

0

Dividendo afecto a IGC percibido de empresa acogida a 14 letra B) con crédito y restitución (histórico)

25.000

Renta Líquida Imponible determinada al 31 de diciembre de 2017

40.000

Determinación de Renta Líquida Imponible de acuerdo al artículo 29 al 33 de la LIR Resultado financiero según balance

50.000

Agregados: Provisiones varias Multas pagadas al Fisco, (reajustadas)

12.500 2.500

Deducciones:

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Dividendo afectado a IGC o IA, percibido empresa del rég. 14 letra B, con crédito y restricción (histórico)

-25.000

Desagregados: No hay

0

Renta líquida imponible al 31 de diciembre de 2017

40.000

Desarrollo 1. Declaración de impuesto anual sociedad AA Renta Líquida Imponible determinada al 31 de diciembre de 2017

40.000

Impuestos de Primera Categoría tasa 25,5%

10.200

Registros para el control de la tributación Determinación de rentas afectas a IGC al 31.12.2017 (+) Capital propio tributario

165.000

(+) Retiros provisorios

0

(-) Saldo final registro REX

0

(-) Capital aportado, reajustado

-100.000

(=) Rentas afectas a impuestos personales

65.000

Registros para el control de la tributación SAC Acumulados Acumulados a contar del hasta el REX 1.01.2017 31.12.2016 Detalle

CONTROL

RAI

c/restricción s/restricción

STUT

0,342281 INR Remanente anterior

0

0

0

25,5% 0

0

0

Reajuste anual Remanente reajustado al 31.12.2017 Más

Crédito por IDPC, según RLI ($ 40.000 *

10.200

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25,5%) Crédito por IDPC dividendo art. 14 B ($ 25.000 * 0,342281) Rentas afectas del ejercicio

8.557

65.000 65.000

Remanentes ejercicio siguiente

65.000

65.000

0

18.757

0

0

Comentarios - El IDPC pagado por la sociedad por las rentas generadas en período se incorpora al registro SAC con la obligación de restitución. - El crédito por IDPC que tiene derecho la sociedad por el dividendo percibido se incorpora al registro SAC con la obligación de restitución. - La renta generada por la sociedad al 31.12.2017 se incorpora indirectamente al registro RAI a través de la determinación de las rentas afectas al IGC. Antecedentes año 2 La sociedad AA sujeta al régimen de imputación parcial de créditos, presenta los siguientes antecedentes al 31 de diciembre de 2018: Saldo de utilidades al 31 de diciembre de 2016 actualizado al 31.12.2017 Control de 31.12.2017

rentas

empresariales

0

al

Rentas o cantidades afectas a IGC o IA (RAI)

65.000

Saldo de crédito por IDPC con derecho a devolución (SAC)

18.757

Capital propio al 31 de diciembre de 2018

175.200

Capital aportado por efectivamente pagado

100.000

los

socios

Retiros del ejercicio de los socios

0

Dividendo afecto a IGC percibido de empresa acogida a 14 letra B) con crédito y restitución (histórico) 27%

800

Crédito asociado (800*0.369863)

dividendo

296

Dividendo correspondiente a ingreso no constitutivo de renta

500

Renta Líquida Imponible determinada al 31 de diciembre de 2018

8.900

Impuesto determinado (8.900 * 27%)

2.403

al

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Determinación de la Renta Líquida Imponible de acuerdo a los artículos 29 al 33 de la LIR Resultado financiero según balance

10.000

Agregados Provisiones varias

200

Deducciones Dividendo 1, afecto IGC o IA, percibido empresa del rég. 14 letra B, con crédito 27% y restitución (histórico)

-800

Dividendo 2, exento de IGC

-500

Desagregados No hay

0

Renta Líquida Imponible al 31 de diciembre de 2018

8.900

IDPC (RLI * 27%)

2.403

Desarrollo 1. Declaración de impuesto anual sociedad AA Renta Líquida Imponible determinada al 31 de diciembre de 2018

8.900

Impuestos de Primera Categoría tasa 27%

2.403

2. Registros para el control de la tributación Determinación de rentas afectas a IGC al 31.12.2018 (+) Capital propio tributario

175.200

(+) Retiros provisorios

0

(-) Saldo final registro REX

-500

(-) Capital aportado, reajustado

-100.000

(=) Rentas afectas a impuestos personales

74.700

Registros para el control de la tributación Detalle

CONTROL

RAI

REX

SAC

STUT

Acumulados Acumulados Acumulados a contar del a contar del hasta el 1.01.2017 1.01.2017 31.12.2016 https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

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c/restricción c/restricción s/restricción

INR Remanente anterior Reajuste anual 0% Remanente reajustado al 31.12.2018

65.000 65.000

0,342281

0,369863

25,50%

27%

0

18.757

0

0

0

65.000 65.000

0

18.757

0

0

0 0

0

0

0

0

Más

Crédito por IDPC, según RLI ($ 8.900 * 27%)

2.403

Crédito por IDPC dividendo art. 14 B

296

($ 800 * 0,369863)

Ingreso no renta Reverso rentas afectas remanente Rentas afectas del ejercicio Remanentes ejercicio siguiente

500

500

-65.000 -65.000

0

74.700 74.700

0

75.200

74.700

500

18.757

2.699

Comentarios - El IDPC pagado por la sociedad por las rentas generadas en período se incorpora al registro SAC con la obligación de restitución. - El crédito por IDPC que tiene derecho la sociedad por el dividendo percibido se incorpora al registro SAC con la obligación de restitución. - La renta generada por la sociedad al 31.12.2018 se incorpora indirectamente al registro RAI a través de la determinación de las rentas afectas al IGC. - Del valor del CPT determinado se deduce el saldo positivo de las cantidades anotadas en el registro REX determinado al término del año comercial respectivo. - Para reconocer las rentas afectas a IGC o IA, cuando sean retiradas, se deben reversar las rentas afectas del ejercicio anterior ascendente a 65.000 actualizadas (para efectos del ejercicio el reajuste es cero). Antecedentes año 3 La sociedad AA sujeta al régimen de imputación parcial de créditos, presenta los siguientes antecedentes al 31 de diciembre de 2018: Saldo de utilidades al 31 de diciembre de 2016 actualizado al 31.12.2017

0

Control de rentas empresariales al 31.12.2018 Rentas o cantidades afectas a IGC o IA (RAI)

75.200

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Ingresos no constitutivo de renta (REX)

500

Saldo de crédito por IDPC con derecho a devolución (SAC)

18.757

Saldo de crédito por IDPC con derecho a devolución (SAC)

2.699

Capital propio al 31 de diciembre de 2018

125.400

Capital aportado por los socios efectivamente pagado

100.000

Retiros del ejercicio de los socios

100.000

Socio A marzo de 2019

50.000

Socio B septiembre 2019

50.000

Dividendo afecto a IGC percibido de empresa acogida a 14 letra B) con crédito y restitución (histórico) 27% Crédito asociado al dividendo (2.000*0.369863)

2.000

740

Una de las sociedades en la cual participa, informa que con fecha noviembre de 2019 presentó término giro y las rentas que se entienden retiradas a dicha fecha y sus créditos son los siguientes, en la proporción que le corresponde al socio, de conformidad al Nº 2, del artículo 38 bis: Rentas que se entienden retiradas

30.000

Crédito con derecho a devolución

10.500

Renta Líquida Imponible determinada al 31 de diciembre de 2019

18.200

Impuesto determinado (18.200* 27%)

4.914

Desarrollo 1. Declaración de impuesto anual sociedad AA Renta Líquida Imponible determinada al 31 de diciembre de 2019 Impuestos de Primera Categoría tasa 27%

18.200 4.914

2. Registros para el control de la tributación Determinación de rentas afectas a IGC al 31.12.2019 (+) Capital propio tributario (+) Retiros provisorios

125.400 23.529

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(-) Saldo final registro REX (-) Capital aportado, reajustado

-100.000

(=) Rentas afectas a impuestos personales

48.929

Registros para el control de la tributación SAC Sin restitución Detalle

CONTROL

REX

RAI

C/ dev.

INR Remanente anterior

75.200 74.700 500

Reajuste a marzo

1%

Remanente reajustado a marzo de 2019

Acumulados a

Acumulados a

contar del

contar del

1.01.2017

1.01.2017

c/restitución c/restitución 0,342281

0,369863

25,50%

27%

18.757

2.699

5

188

27

75.952 75.447 505

18.945

2.726

752

747

Menos

Retiro del ejercicio Socio A

-50.000 -50.000

Saldo a marzo

-17.114

25.952 25.447 505

Reajuste a septiembre

2%

Remanente reajustado a septiembre

1.831

2.726

10

37

55

26.471 25.956 515

1.868

2.781

-26.471 -25.956 -515

-1.868

-2.781

0

0

519

509

Menos

Retiro del ejercicio Socio B

50.000

Retiro imputado

26.471

Retiro provisorio

23.529

Remanente a diciembre de 2019

0

0

0

Más

Crédito por IDPC, según RLI ($ 18.200 * 27%)

4.914

Crédito por IDPC dividendo art. 14 B ($ 2.000 * 0,369863)

740

Crédito por IDPC por TG

0

Rentas afectas del ejercicio

48.929 48.929

Sub total

Menos: Retiro provisorio actualizado (23.529 *

48.929

23.553

48.929

-23.553 -23.553

10.500

0

0

10.500

0

5.654

-8.711

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0,1%) Remanente para ejercicio siguiente

25.376 25.376

0

1.789

0

5.654

Comentarios - Los retiros, remesas, o distribuciones, como regla general definen su situación tributaria en la fecha en que ocurren, imputándose en esa oportunidad y en orden cronológico. - A la fecha del retiro se agotaron las rentas que se encontraban como remanente inicial (RAI y REX), por lo tanto, para definir la situación tributaria de la parte no imputada, se debió considerar el resultado al término del año comercial respectivo. - Por su parte, los retiros que no resultaron imputados a los remanentes del ejercicio anterior (RAI, REX), se reponen en la determinación del CPT, ya que si bien dan cuenta de rentas que han salido de la empresa, tal disminución patrimonial debe verse reflejada mediante su deducción del registro RAI. 1.1. Determinada la base afecta al IDPC conforme a las reglas precedentes, corresponde referir las reglas que rigen la tributación que afecta a los dueños Los propietarios, comuneros, socios o accionistas de empresas sujetas al SPI quedan gravados con el IGC o IA, según corresponda, sobre todas las rentas o cantidades que, a cualquier título, retiren, les remesen o les sean distribuidas desde la empresa, comunidad o sociedad respectiva, siempre que no se trate de rentas exentas de IGC o IA, según corresponda, de ingresos no constitutivos de renta, o de cantidades que ya han completado totalmente su tributación con los impuestos de la LIR880.

2. Registros que deben llevar las empresas sujetas al régimen de imputación parcial de créditos, para el control de dicha tributación Para el control de las rentas o cantidades generadas u obtenidas por la empresa, y con el objeto de mantener un detalle de las cantidades que se encuentran liberadas de tributación al momento de su retiro, remesa o distribución, así como también para determinar en qué oportunidad tales retiros, remesas o distribuciones se afectan con el IGC o IA, según corresponda, y el crédito por IDPC a que éstas tendrán derecho, se establece la obligación para estos contribuyentes de efectuar y mantener los siguientes registros. A diferencia del régimen actual en que se controla el saldo de FUT determinado por cada año, a partir del 1 de enero de 2017, no será necesario efectuar una separación del saldo de estos registros por cada ejercicio comercial, sino que se efectuará un control acumulado de las cantidades que se indican, considerando los remanentes de tales registros provenientes del ejercicio anterior, y aquellos que se determinen para el ejercicio siguiente, y así sucesivamente.

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2.1. Registro de rentas o cantidades afectas al IGC o IA(RAI)881 En este registro se anotan todas aquellas rentas o cantidades acumuladas en la empresa que representan un incremento del capital propio tributario en ésta, y que en caso de ser efectivamente retiradas, remesadas o distribuidas, se afectan con IDPC882, IGC o IA, según corresponda. De esta manera, el saldo de este registro corresponde a cantidades que forman parte del capital propio tributario y exceden de la suma del capital aportado a la empresa, y de todas aquellas cantidades acumuladas o retenidas que no deben afectarse con impuesto al momento de su retiro, remesa o distribución. La determinación de estas cantidades se efectúa anualmente, al término de cada ejercicio comercial, considerando los saldos de las cantidades que la norma señala a esa fecha. 2.1.1. Determinación del monto que debe anotarse en este registro Deben anotarse al término del año comercial respectivo aquellas rentas o cantidades que forman parte del capital propio tributario (CPT) de la empresa y que no correspondan al capital pagado, a rentas exentas del IGC o IA, a ingresos no constitutivos de renta, ni a rentas que han completado su tributación con todos los impuestos de la LIR883. Para determinar el monto de las rentas o cantidades afectas al IGC o IA que se anotan en este registro, se debe descontar del valor del capital propio tributario884 que registra la empresa al término del ejercicio, todas aquellas cantidades que al momento de su retiro, remesa o distribución no se afectan con impuesto atendido el tratamiento tributario que la ley les otorga. Los retiros, remesas o distribuciones del ejercicio que no resultaron imputados a los remanentes del ejercicio anterior de este registro o de los registros FUF y REX885, deben reponerse reajustados886 en la determinación del CPT, en aquella parte no imputada, ya que si bien dan cuenta de rentas o cantidades que han salido de la empresa, tal disminución patrimonial debe verse reflejada mediante su deducción del registro RAI. Del valor del CPT así determinado y con los ajustes que correspondan según lo mencionado en el párrafo anterior, se deduce de éste el saldo positivo de las cantidades anotadas en el registro REX, determinado al término del año comercial respectivo y para el ejercicio siguiente. Finalmente, debe deducirse el valor del capital aportado efectivamente a la empresa, incrementado o disminuido, según corresponda, por los aumentos o disminuciones de capital efectuados posteriormente887. El valor positivo que se determine aplicando las normas anteriores, corresponderá a rentas o cantidades afectas al IGC o IA que se anotarán en el registro RAI al término del año comercial respectivo, y de éste deberán deducirse, hasta agotarlo, en orden cronológico, los retiros, remesas o distribuciones efectuadas desde la empresa en dicho ejercicio, que no hayan resultado imputados al remanente de este mismo registro o de los registros FUF y REX, todos provenientes del ejercicio https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

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anterior, constituyendo el saldo que en definitiva se determine, el remanente de dichas cantidades para el ejercicio siguiente. El remanente de estas cantidades proveniente del ejercicio anterior, que no haya sido agotado con la imputación de retiros, remesas o distribuciones, debe reversarse al cierre del año comercial, toda vez que será reemplazado por el nuevo saldo del registro RAI que se determine en la misma oportunidad. La forma de determinar las cantidades a anotar en este registro RAI puede resumirse de la siguiente forma:888889 Concepto

Monto

El CPT positivo determinado al término del año comercial respectivo según normas del Nº 1 del artículo 41 de la LIR.

+

Por no formar parte del saldo del CPT al término del año comercial respectivo, debe reponerse para efectos de calcular el saldo de rentas: El monto de los retiros, remesas o distribuciones del ejercicio no imputados a los remanentes de rentas o cantidades provenientes del ejercicio anterior anotados en los registros RAI, FUF y REX, que la LIR califica como provisorios888.

+

Estas partidas deben incorporarse reajustadas por el porcentaje de variación del IPC entre el mes anterior al del retiro, remesa o distribución y el mes que precede al término del año comercial respectivo. Saldo positivo del registro REX que se determine al término del año comercial y para el ejercicio siguiente (una vez que se ha efectuado la imputación de los retiros, remesas o distribuciones al remanente inicial).

-

Capital aportado efectivamente a la empresa, más sus aumentos y menos sus disminuciones889.

-

Cantidades afectas al IGC o IA, determinadas al término del año comercial respectivo (se considera sólo el valor positivo que resulte).

=

2.1.2. Situación especial, en caso de empresas que registren saldos positivos acumulados en el Fondo de Utilidades Tributables (FUT), en el Fondo de Utilidades No Tributables (FUNT) o en el Fondo de Utilidades Reinvertidas (FUR) al 31.12.2016 En caso que la empresa registre al término del ejercicio 2016 utilidades acumuladas en el FUNT debe reconocerlas como un remanente inicial al 1 de enero de 2017 del registro REX, y en el caso de registrar, además, utilidades acumuladas en el registro FUR, para efectos de determinar el monto de las cantidades afectas al IGC o IA, se debe ajustar el CPT, deduciendo el saldo de utilidades acumuladas en dicho registro, por cuanto, tales cantidades no se incorporan al registro de utilidades afectas al IGC o IA, puesto que se sujetan al tratamiento tributario específico que dispone el artículo tercero de las disposiciones transitorias de la ley Nº 20.780. Por el contrario, las utilidades acumuladas al 31 de diciembre de 2016 en el registro FUT no deben ser deducidas del CPT, debido https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

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a que deben entenderse incorporadas a contar del 1 de enero de 2017 al registro RAI, considerándose como un remanente del ejercicio anterior890. La forma de determinar las cantidades a anotar en este registro, considerando que la empresa pueda mantener saldos de FUT, FUNT o FUR, puede resumirse de la siguiente forma:891 Concepto

Monto

El CPT positivo determinado al término del año comercial respectivo según normas del Nº 1 del artículo 41 de la LIR.

+

Por no formar parte del saldo del CPT al término del año comercial respectivo, debe reponerse para efectos de calcular el saldo de rentas: El monto de los retiros, remesas o distribuciones del ejercicio no imputados a los remanentes de rentas o cantidades provenientes del ejercicio anterior anotados en los registros RAI, FUF y REX, que la LIR califica como provisorios895.

+

Saldo positivo del registro REX (incluye el FUNT) que se determine al término del año comercial y para el ejercicio siguiente (una vez que se ha efectuado la imputación de los retiros, remesas o distribuciones al remanente inicial).

-

Capital aportado efectivamente a la empresa, más sus aumentos y menos sus disminuciones892. No se consideran bajo este concepto los valores de aporte o de aumentos de capital, que hayan sido financiados con reinversiones, cualquiera sea la fecha en que éstas se hayan realizado.

-

Saldo de FUR determinado al término del año comercial respectivo (sólo debe considerarse cuando no ha sido considerado dentro del valor del capital aportado a la empresa). Cantidades afectas al IGC o IA, determinadas al término del año comercial respectivo (se considera sólo el valor positivo que resulte).

=

892

Como se observa, en la determinación de las rentas afectas a impuestos no se descontó el saldo del fondo de utilidades tributables existente al 31 de diciembre de 2016, y consecuencialmente, dicho saldo pasa a formar parte del registro RAI, sin perjuicio de su control separado del saldo de utilidades tributables acumulados en dicho fondo893, para el solo efecto de calcular la tasa efectiva de crédito, con la cual se asignarán los créditos por IDPC que se mantengan en el citado registro. a. Antecedentes Con fecha 10 de enero de 2017 se constituye sociedad de personas "Agua Dulce", presentando la siguiente información al 31.12.2017. Capital aportado

100.000

Participación en las

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utilidades Socio PN 1 contribuyente IGC

50.000

50%

Socio PN 2 contribuyente IGC

50.000

50%

Renta Líquida Imponible del ejercicio antes de ajuste del artículo 33 Nº 5 La renta considera dentro de los agregados multas por información fuera de plazo actualizadas

292.000

5.000

Dividendos percibidos de sociedad acogida al art. 150.000 14 B c/c 25,5% Dividendo percibido de sociedad acogida al art. 14 B (ingreso no renta)

50.000

Cada socio retira en abril de 2017 (actualizado)

150.000

Desarrollo 1. Determinación RLI según ajuste artículo 33 Nº 5 LIR Renta Líquida Imponible del ejercicio antes de ajuste del artículo 33 Nº 5

292.000

Más: Ajuste Nº 5 art. 33 LIR Dividendos percibidos de sociedad acogida al art. 150.000 14 B c/c 25,5% Incremento por IDPC (150.000 * 0,342281)

Renta Líquida Imponible al 31.12.2017

51.342

493.342

2. Declaración anual sociedad Renta Líquida Imponible al 31.12.2017

493.342

Impuesto de Primera Categoría tasa 25%

123.336

Crédito IDPC por dividendo percibido ((150.000 + 51.342 )*25,5% )*65%)

33.372

Impuesto por pagar

89.963

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3. Renta atribuida a los socios Renta a atribuir a los socios

493.342

Crédito asociado a la renta atribuida

123.336

4. Declaración anual de los socios Participación en las utilidades

Renta atribuida afecta a impuesto

Tasa de crédito

Crédito asociado

Socio 1

50%

246.671

25%

61.668

Socio 2

50%

246.671

25%

61.668

Total

100%

493.342

123.336

5. Registros para el control de la tributación

Detalle

Control

SAC Rentas Rentas exentas a contar atribuidas de 2017 propias

RAP

25% REX (INC. FUNT) 0,333333

Remanente ejercicio anterior Más: Reajuste anual

0%

Remanente actualizado Más:

Renta líquida imponible 31.12.2017

493.342

493.342

-5.000

-5.000

Menos:

Reajustes intereses y multas reajustadas

Más

Dividendo percibido (no renta) Saldo al 31 de diciembre de 2018

50.000

50.000

538.342

488.342

Socio 1 (IGC):

50,00% -150.000

-150.000

Socio 2 (IA):

50,00% -150.000

-150.000

50.000

0

Menos retiros:

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Remanente ejercicio siguiente

238.342

188.342

50.000

0

Comentarios El registro RAI estará compuesto principalmente por la RLI determinada por el contribuyente, la cual incluye las rentas afectas a IGC o IA percibidas por la empresa a título de retiros o distribuciones efectuadas desde empresas, comunidades o sociedades. El registro se determinará al término del ejercicio y se deberá rebajar, en orden cronológico en que hayan sido pagados las cantidades a que se refiere el inciso 2º, del artículo 21 de la LIR (debidamente reajustadas). Dicha imputación se realiza a todo evento. Los retiros, remesas o distribuciones o distribuciones como regla general, definen su tributación al término del año en que ocurren. De esta forma, la imputación siempre se realizará al término del ejercicio comercial respectivo, hasta agotar el saldo positivo de cada registro, partiendo por el registro RAP. La imputación se realizará en la proporción que represente los retiros, remesas o distribución de dividendos en el total de ellos. Por su parte, los retiros, remesas o distribuciones imputados al registro RPA quedan liberados de tributación.

2.2. Registro que incluye la diferencia entre la depreciación normal y acelerada(FUF)894 Los contribuyentes que aplican el régimen de depreciación acelerada a que se refiere el Nº 5 y/o 5 bis del artículo 31 la LIR, sólo deben considerar dicha depreciación para los efectos de la Primera Categoría895. En consecuencia, la diferencia896 que resulte entre la depreciación normal y la acelerada897, deben considerarla como una renta afecta a IGC o IA para la imputación de retiros, remesas o distribuciones898. Después que termine de aplicarse la depreciación acelerada899 de los bienes, debe restarse las cantidades que correspondan a la depreciación normal, bajo condición de que las primeras diferencias no hayan sido retiradas, remesadas o distribuidas previamente.

2.3. Registro de Rentas Exentas e Ingresos no constitutivos de renta(REX)900 En este registro que reconoce como saldo inicial el FUNT901 y el saldo positivo del ejercicio anterior902, los contribuyentes deben anotar al término del año comercial respectivo y en su resultado neto903 las rentas exentas del IGC o IA, y los ingresos no constitutivos de renta sea que hayan sido percibidos o devengados directamente por el contribuyente, o percibidos a título de

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retiros o dividendos desde otras empresas904. También forman parte de este registro los retiros y dividendos percibidos que correspondan a cantidades que ya cumplieron totalmente con la tributación de la LIR905. Igualmente, forman parte de este grupo de rentas aquellas percibidas a título de retiros o dividendos con cargo al registro RAP, de empresas acogidas al régimen de renta atribuida906. El SII precisó en la circular Nº 49/2016, que estas cantidades debían ser controladas en una columna separada dentro de los ingresos no renta, con el objeto de certificarlas como tales, pero con la característica de que ya han sido gravadas con los impuestos de la LIR. Dicha certificación tiene especial relevancia en el caso que los propietarios deseen invocar como crédito los impuestos pagados en Chile en sus respectivos países.

2.4. Registro de Saldo Acumulado de Créditos(SAC)907 Este registro tiene por objeto llevar un control de los créditos por IDPC a que tienen derecho los propietarios, comuneros, socios o accionistas de la empresa, sobre los retiros, remesas o distribuciones de rentas o cantidades afectas al IGC o IA según corresponda908. El saldo acumulado de créditos se conforma con: 4.1) Los créditos generados hasta el 31 de diciembre de 2016, que provienen del registro Fondo de Utilidades Tributables. Deben anotarse en columna separadas, distinguiéndose entre aquellos que dan derecho devolución o no y registrarse como remanente del ejercicio anterior al 1 de enero de 2017909. Se determinan al término de cada año comercial y se incrementan con los créditos provenientes de empresas que imputen créditos que provengan del FUT que deben mantener y controlar, con motivo de una conversión, división o fusión. Este registro se ajusta, rebajándose una cantidad equivalente al monto del retiro o distribución sobre el cual se otorgó este crédito y se suma al monto de los retiros o dividendos percibidos o demás cantidades que deban incorporarse con motivo de una reorganización empresarial, cuando provengan de otros FUT910. 4.2) El saldo de créditos total disponible contra los impuestos finales según los artículos 41 A y 41 C de la LIR. Deben anotarse también en columna separada y registrarse como remanente del ejercicio anterior al 1 de enero de 2017. 4.3) Los créditos generados a partir del 1 de enero de 2017 en adelante, que deben anotarse en una misma columna911, distinguiéndose entre aquellos que dan derecho a devolución de los que no. Se conforman con: 4.3.1) Los créditos no sujetos a la obligación de restitución912, en los que se incluyen: 4.3.1.1.) La suma del monto del crédito por IDPC que tiene dicha calidad (no sujeto a la obligación de restitución) que corresponde sobre los retiros, dividendos o participaciones afectos al IGC o IA, que perciba de otras empresas o sociedades sujetas al SRA913o al SPI, cuando no han resultado https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

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absorbidas por PT914. En estos casos, el crédito por IDPC que corresponda sobre los retiros, dividendos o participaciones percibidas, se incorpora al referido registro al término del año comercial en que dichas rentas o cantidades sean percibidas, sin aplicar reajuste alguno a dicho crédito por ese período. 4.3.1.2) El crédito por el impuesto de término de giro915en la parte o proporción en que participa916la empresa sujeta al SPI en la sociedad que terminó. 4.3.1.3) Si el contribuyente pasó de SRA a SPI, debe agregar a contar del 1 de enero del año siguiente, el SAC que mantenía al término del ejercicio anterior al cambio de régimen917, conservándose en el registro la distinción entre créditos de FUT generados hasta el 31 de diciembre de 2016 y los créditos generados a contar del año 2017. 4.3.1.2) Al término del año comercial en que las rentas o cantidades gravadas en el exterior sean percibidas, debe agregarse el crédito total disponible imputable contra impuesto finales determinado sobre dichas rentas. También debe agregarse el crédito total disponible asociado a retiros o dividendos percibidos desde otros contribuyentes918. Estos créditos no se incorporan cuando las rentas respectivas hayan sido absorbidas por pérdidas tributarias, circunstancia que produce su extinción. 4.3.2) Los créditos sujetos a la obligación de restitución919en los que se incluye: 4.3.2.1) A contar del 1 de enero de 2017 el monto del IDPC920 que paga la empresa sobre la RLI se incorpora al SAC al término del año comercial respectivo921, procediendo su restitución sea cuando el IPDC se impute contra los impuestos finales (IGC o IA según corresponda), o contra cualquier otro impuesto que deba declararse anualmente; o cuando se pida su devolución922. 4.3.2.2) Al término del año comercial en que efectúe retiros o perciba dividendos, debe agregar al SAC el crédito por IDPC pagado por las sociedades en las que participa y que están sujetas al SPI923. Cuando el retiro o el dividendo se imputa a PT, y ésta ha sido determinada por contribuyentes sujetos al SRA o sujetos al SPI y han absorbido retiros o dividendos percibidos desde empresas sujetas al SPI, el pago provisional por las utilidades absorbidas que proceda es equivalente al monto total del crédito por IDPC que corresponda sobre la utilidad absorbida. En los retiros, remesas o dividendos gravados con el IA, percibidos por un contribuyente de dicho tributo a quien le resulten aplicables las normas contenidas en un Convenio para Evitar la Doble Tributación Internacional que Chile haya suscrito y se encuentre vigente con el país en el cual éste reside, en el que se haya acordado la aplicación del impuesto adicional, siempre que el IDPC sea deducible de dicho tributo, o se contemple otra cláusula que produzca este mismo efecto. En estos casos, el crédito por IDPC que corresponda sobre los retiros, remesas o dividendos percibidos924, no está sujeto a la obligación de restituir una parte de éste. Tampoco tienen hasta el 31 de diciembre de 2019 la obligación de restitución los contribuyentes del IA, residentes en países con los cuales Chile haya suscrito con anterioridad al 1 de enero de 2017 un Convenio para Evitar la Doble Tributación Internacional (DTI), aun cuando no se encuentre vigente, en el que se haya acordado la aplicación del IA, siempre que el IDPC sea deducible de dicho tributo o se contemple otra cláusula que produzca el mismo efecto925-926. 4.3.2.3) Los créditos por impuestos pagados en el extranjero contra impuestos finales, el que se otorga de manera conjunta con el crédito por IDPC. 2.4.1. Reglas aplicables al registro SAC https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

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De estos registros se deduce el monto de crédito que corresponda otorgar sobre los retiros, remesas o distribuciones afectos a IGC o IA927. La imputación se hace primero al grupo de créditos generados a contar del 1 de enero de 2017, comenzando por los créditos que se mantengan en el SAC que no tiene la obligación de restitución, y una vez agotado éste se imputan los créditos que se mantengan en el SAC sujetos a tal obligación. En cada uno de los registros de SAC se debe controlar a la vez y en forma separada, aquella parte de los créditos por IDPC que otorgan derecho a devolución de los que no lo hacen928, imputándose primero los que no dan derecho a devolución929. Corresponde consignar que del saldo de los créditos con obligación de restitución se deben rebajar a todo evento930, y como última imputación del año comercial respectivo, el monto de crédito que se determine sobre las partidas señaladas en el inciso segundo del artículo 21 de la LIR que correspondan a ese ejercicio, con excepción del propio impuesto de Primera Categoría. Agotados los créditos determinados a contar del 1 de enero de 2017, se asignarán los créditos por IDPC y créditos por impuestos pagados en el exterior acumulados al 31 de diciembre de 2016, los cuales, como se indicó anteriormente, constituyen un remanente del ejercicio anterior de este registro al 1 de enero de 2017. La asignación de estos últimos créditos a los retiros, remesas o distribuciones afectos a IGC o IA, se hace comenzando por el crédito cuyo excedente da derecho a devolución y luego por aquel que no otorga tal derecho931.

2.5. Registro y control del saldo de FUT, FUF, FUNT, FUR y de retiros en exceso pendientes de tributación que mantenga la empresa al 31 de diciembre de 2016 De acuerdo con lo establecido en las disposiciones transitorias de la ley Nº 20.780, los contribuyentes sujetos al IDPC que determinen sus rentas efectivas sobre la base de un balance general según contabilidad completa, deben determinar al 31 de diciembre de 2016 e informar al Servicio mediante declaración jurada que deberá ser presentada antes del 15 de marzo de 2017, en la forma que se establecerá por resolución, los siguientes antecedentes: 2.5.1. El saldo de utilidades que se registre en el FUT932, el crédito e incremento por IDPC120 que corresponda sobre dichas utilidades, así como el saldo de crédito total disponible contra los impuestos finales933. Deben deducirse del saldo de rentas acumuladas en este registro934, las partidas a que se refiere el inciso 2º, del artículo 21 de la LIR935, que han formado parte de la RLI determinada al 31 de diciembre de 2016 u otra anterior, y cuyo pago se verifique a contar del año comercial 2017 o en los ejercicios siguientes. Si al 31 de diciembre del año 2016, la empresa determina un saldo negativo en el registro FUT proveniente de una PT que no resultó absorbida por utilidades acumuladas936 ésta podrá deducirse como gasto, reajustada937, en la forma señalada en el Nº 3, del artículo 31 de la LIR938. En el caso https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

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que el saldo negativo tenga su origen en partidas distintas a la PT (por ejemplo: deducción de gastos rechazados efectuada en el FUT), debe mantenerse el control de dicho remanente negativo hasta el 31 de diciembre de 2016, e informarlo al Servicio, sin que tenga efecto tributario alguno respecto de las rentas que se generen a partir del año comercial 2017. Desde el 1 de enero de 2017, los contribuyentes deben determinar un saldo total de utilidades tributables (STUT) que considerará la suma de todas las utilidades que se mantengan en el registro FUT, sin distinguir si fueron gravadas o no con el IDPC o de la tasa de dicho tributo. Por otra parte, deben determinar un saldo total de crédito e incremento por Impuesto de Primera Categoría (STC)939 y separadamente un saldo de crédito total disponible contra impuestos finales (CTDIF)940 ambos créditos acumulados en el registro FUT, distinguiendo en todo caso si los créditos señalados dan derecho a devolución o no. El saldo de estas utilidades, debe incorporarse al Registro RAI a contar del 1 de enero del año 2017, considerándose como remanente del ejercicio anterior941. El control de estas utilidades y créditos acumulados tiene por objeto determinar una tasa efectiva de crédito por IDPC (TEF), la cual se utilizará para asignar los créditos acumulados en el registro FUT, en el orden correspondiente a los retiros, remesas o dividendos que resulten afectos al IGC o IA, según corresponda. 2.5.2. El saldo de utilidades que se registre en el FUR942el crédito e incremento por IDPC que corresponda sobre dichas utilidades, así como el saldo de crédito total disponible contra los impuestos finales, según proceda943. Se debe mantener el control de los aportes en este registro, la individualización del socio o accionista que efectuó el aporte o adquirió las acciones, la oportunidad en que se materializó dicho aporte o adquisición, el tipo de utilidad de que se trata, controlando separadamente de las rentas afectas al IGC o IA, las rentas exentas de dichos tributos y los ingresos no constitutivos de renta, además del crédito e incremento por el IDPC, según corresponda944. Estas cantidades se controlan con el objeto que sean afectadas con el IGC o IA, según corresponda, al momento de la enajenación de los derechos o acciones, al momento de efectuar una devolución de capital o al término de giro de la empresa, según corresponda. 2.5.3. El saldo de utilidades que se registre en el FUNT945identificando las rentas exentas del IGC o IA y los ingresos no constitutivos de renta, incluyendo dentro de éstas las cantidades que se afectaron con el IDPC en carácter de único y las utilidades que se gravaron con el impuesto sustitutivo al FUT946. Si al 31 de diciembre de 2016 la empresa determina un saldo en este registro, positivo o negativo, tales cantidades constituyen un remanente del ejercicio anterior a partir del 1 de enero de 2017 del registro REX947. 2.5.4. El saldo de retiros en exceso que se mantengan en la empresa al 31 de diciembre de 2016 como pendientes de tributación, con identificación del socio que efectuó tales retiros o de su cesionario948. 2.5.5. El saldo de utilidades (Fondo de Utilidades Financieras o FUF) correspondiente a la diferencia entre la depreciación acelerada y la normal949. El saldo final de FUF determinado al 31 https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

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de diciembre de 2016, constituirá un remanente del ejercicio anterior al 1 de enero de 2017 del mismo registro950que deberán controlar los contribuyentes a contar de dicha fecha951. 2.5.6. El monto de la diferencia positiva que resulte de deducir al valor positivo del capital propio tributario determinado al 31 de diciembre de 2016, el saldo de FUT, FUR y FUNT y el valor del capital aportado efectivamente952 a la empresa más sus aumentos y menos sus disminuciones posteriores, reajustados953. Esta diferencia junto al saldo final de FUT al 31 de diciembre de 2016, se entenderá incorporada a contar del 1 de enero de 2017 al registro RAI, considerándose como un remanente proveniente del ejercicio anterior, quedando disponible para la imputación de retiros, remesas o dividendos a contar de esta última fecha.

3. Tributación que les afecta sobre los retiros, remesas o distribuciones de rentas o cantidades afectas al IGC o IA Los empresarios individuales, contribuyentes del artículo 58 Nº 1 de la misma ley, propietarios, comuneros, socios o accionistas de empresas sujetas al SPI954 quedan gravados con el IGC o IA, según corresponda, sobre todas las cantidades que a cualquier título retiren, les remesen o les sean distribuidas desde la respectiva empresa, comunidad o sociedad, salvo que se trate de rentas exentas de los referidos tributos, de ingresos no constitutivos de renta, o de sumas que han completado totalmente su tributación, según sea el caso.

3.1. Tributación de los contribuyentes gravados con el IGC, sobre los retiros o dividendos percibidos desde empresas sujetas al SPI 3.1.1. Contribuyentes gravados Estarán gravados con el IGC los contribuyentes personas naturales domiciliadas o residentes en Chile, que sean empresarios individuales, comuneros, socios o accionistas de empresas sujetas al régimen de imputación parcial de créditos, por los retiros o dividendos afectos al IGC efectuados desde estas empresas, comunidades o sociedades. 3.1.2. Determinación de la base imponible del IGC Los contribuyentes señalados deben incorporar en la determinación de la renta bruta global, las rentas o cantidades percibidas (dividendos) o retiradas955, que correspondan a rentas imponibles determinadas de acuerdo con las normas de las categorías que establece la misma ley956. Además, cuando proceda aplicar el crédito por IDPC957correspondiente a los retiros o dividendos señalados, deben agregar también en la determinación de la renta bruta global como incremento un https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

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monto equivalente al referido crédito958. Se procede en los mismos términos cuando en estos casos corresponda aplicar el crédito contra impuestos finales por inversiones en el exterior959. Cabe prevenir que deben considerar en la renta bruta global, los retiros o dividendos que se encuentren exentos del IGC, para el solo efecto de aplicar la escala progresiva del referido tributo, sin perjuicio del derecho al crédito proporcional correspondiente a estas rentas, según lo dispuesto en la misma norma legal antes señalada960. 3.1.3. Tasa del impuesto Se gravarán sobre el conjunto de rentas afectas a IGC, aplicando la escala de tasas establecida en el artículo 52 de la LIR. 3.1.4. Casos en que procede la restitución, a título de débito fiscal, de una suma equivalente al 35% del crédito por IDPC que haya correspondido La LIR establece la obligación para el contribuyente de IGC de restituir a título de débito fiscal una cantidad equivalente al 35% del crédito por IDPC que corresponda sobre los retiros o dividendos percibidos desde empresas sujetas al SPI961. Dentro de esta clase de créditos se encuentra: 1) El IDPC que gravó la RLI determinada por la empresa sujeta al SPI, a contar del 1 de enero de 2017, y 2) El IDPC que corresponda sobre los retiros, dividendos o participaciones percibidas desde otras empresas sujetas al SPI, cuando tal crédito corresponda al IDPC que gravó la RLI determinada por dichas empresas, y así sucesivamente. En estos casos, el IDPC que paga la empresa sobre la RLI se incorpora962 al SAC963 al término del año comercial respectivo, momento en que se determina dicha RLI. La restitución debe hacerse: - Cuando el crédito por IDPC se impute en contra del IGC, o contra cualquier otro impuesto que deba declararse anualmente, y - Cuando dicho crédito no se impute en la forma antes indicada, y se solicite la devolución del mismo. Las empresas, comunidades o sociedades desde las cuales se efectúen retiros de utilidades o distribuciones de dividendos, deben certificarle a sus propietarios, comuneros, socios o accionistas el monto del crédito por IDPC y si éste se encuentra sujeto o no a la referida obligación de restitución.

3.2. Tributación de los contribuyentes gravados con el IA, sobre los retiros, remesas o dividendos percibidos desde empresas sujetas al régimen de imputación parcial de créditos, y que están obligados a la restitución 3.2.1. Contribuyentes gravados https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

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Estarán gravados con el IA los contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile, que sean propietarios, comuneros, socios o accionistas de empresas sujetas al SPI, por los retiros, remesas o dividendos afectos a IA efectuados desde las respectivas empresas, comunidades o sociedades. 3.2.2. Determinación de la base imponible afecta al IA Para determinar la base imponible afecta a IA destos contribuyentes964, deben sumar al conjunto de rentas afectas a este impuesto las cantidades retiradas, remesadas o distribuidas por el respectivo establecimiento permanente, comunidad o sociedad, sujetos al SPI, siempre que se trate de cantidades afectas al referido impuesto. Los accionistas de sociedades anónimas o en comandita por acciones, se gravarán con el IA por las cantidades que las respectivas sociedades les acuerden distribuir a cualquier título, siempre que se trate de cantidades afectas al referido IA965. En ambos casos, cuando proceda aplicar el crédito establecido en el artículo 63 de la LIR, correspondiente a los retiros, remesas o dividendos señalados, se agregará en la determinación de la base imponible de IA como incremento un monto equivalente al referido crédito156. 3.2.3. Tasa del impuesto La tasa aplicable sobre las rentas señaladas es de un 35% sobre el total de rentas retiradas, remesadas o distribuidas al contribuyente sin domicilio ni residencia en Chile966, incrementadas en una cantidad equivalente al crédito por IDPC, cuando corresponda aplicar dicho crédito. Los accionistas de sociedades anónimas o en comandita por acciones967, por los dividendos que perciban afectos a dicho impuesto, no se encuentran obligados a efectuar una declaración anual, sino que dicho tributo es retenido en su totalidad por la sociedad respectiva. 3.2.4. Casos en que procede la restitución, a título de débito fiscal, de una suma equivalente al 35% del crédito por IDPC que haya correspondido El contribuyente de IA tiene la obligación de restituir a título de débito fiscal una cantidad equivalente al 35% del crédito por IDPC que ha tenido derecho a imputar contra el IA968, cuando éste proviene de los retiros, remesas o dividendos percibidos desde empresas sujetas al SPI, cuando se trate de aquel IDPC que gravó la RLI determinada a partir del año comercial 2017 por una empresa sujeta al mismo régimen. Dicha restitución debe efectuarse a través de la declaración anual de impuesto a la renta que presente el contribuyente, a excepción de los contribuyentes que sean accionistas de sociedades anónimas o en comandita por acciones, en cuyo caso la restitución969. Dentro de esta clase de créditos se encuentra: 1) El IDPC que gravó la RLI determinada por la empresa sujeta al SPI, a contar del 1 de enero de 2017, y 2) El IDPC que corresponda sobre los retiros, dividendos o participaciones percibidas desde otras empresas sujetas al SPI, cuando tal crédito corresponda al IDPC que gravó la RLI determinada por dichas empresas, y así sucesivamente. En estos casos, el IDPC que paga la empresa sobre la RLI, se incorpora970al SAC971al término del año comercial respectivo, momento en que se determina dicha RLI. No obstante lo anterior, no procede aplicar dicha restitución del 35% del crédito por IDPC972, cuando los retiros, remesas o dividendos gravados con el IA, sean percibidos por un contribuyente de dicho tributo a quien le resulten aplicables las normas contenidas en un convenio para evitar la doble tributación que Chile haya suscrito y se encuentre vigente con el país en el cual éste reside, https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

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en el que se haya acordado la aplicación del impuesto adicional, siempre que el IDPC sea deducible de dicho tributo, o se contemple otra cláusula que produzca este mismo efecto. Tampoco se aplica la obligación de restitución a los contribuyentes del IA residentes en países con los cuales Chile haya suscrito con anterioridad al 1 de enero de 2017 un convenio para evitar la doble tributación internacional, aunque aún no se encuentre vigente, en el que se haya acordado la aplicación del IA, siempre que el IDPC sea deducible de dicho tributo o se contemple otra cláusula que produzca el mismo efecto973. Las empresas, comunidades o sociedades desde las cuales se efectúen retiros de utilidades o distribuciones de dividendos, deberán certificar a sus propietarios, comuneros, socios o accionistas el monto del crédito por IDPC y si éste se encuentra sujeto o no a la referida obligación de restitución. 3.2.5. Normas sobre retención del IA La empresa, comunidad o sociedad sujeta al SPI debe practicar una retención de IA sobre los retiros, remesas o distribuciones efectuados a sus propietarios, comuneros, socios o accionistas contribuyentes del referido impuesto, cuando se trate de rentas o cantidades afectas a IA, o cuando a la fecha del retiro, remesa o distribución, éstos hayan sido imputados con cargo a las rentas anotadas en los registros RAI o FUF, y en caso de que éstas no hayan sido suficientes para cubrirlos, sobre el total o la parte de dichos repartos que excedan de las referidas cantidades974. Procede la retención de IA cuando los retiros, remesas o distribuciones, a la fecha en que éstos se efectúan, se imputan: 1) A las rentas anotadas en el registro REX, cuando la imputación se hace contra rentas exentas de IGC; 2) A las rentas o cantidades anotadas en los registros RAI o FUF, y 3) Cuando no resultan imputados a ningún registro, es decir, se trata de retiros, remesas o dividendos provisorios. Cada vez que se practique la retención del IA sobre los retiros, remesas o distribuciones imputados con cargo a los registros RAI, FUF y REX (rentas exentas sólo de IGC), debe deducirse de dicha retención, el crédito por IDPC acumulado a la fecha del retiro, remesa o distribución en el registro SAC975. Si no existen créditos acumulados a esa fecha, la retención debe efectuarse sin derecho a crédito, salvo que la empresa haya optado por pagar voluntariamente el IDPC. Cabe señalar que en los casos en que se haya otorgado crédito por IDPC sujeto a la obligación de restitución a que se refiere el artículo 63 de la LIR, la empresa o sociedad respectiva al momento de efectuar la retención del IA, debe determinar el monto del débito fiscal equivalente al 35% del referido crédito, el que se entera como un mayor IA retenido sobre el retiro, remesa o dividendo, según corresponda. La empresa o sociedad respectiva no estará obligada, sin embargo, a practicar una mayor retención por concepto de la restitución referida a título de débito fiscal, si el beneficiario de la renta es un contribuyente de dicho tributo a quien le resulten aplicables las normas contenidas en un convenio para evitar la doble tributación que Chile haya suscrito y se encuentre vigente con el país en el cual éste reside, en el que se haya acordado la aplicación del impuesto adicional, siempre que el IDPC sea deducible de dicho tributo, o se contemple otra cláusula que produzca este mismo efecto976. Los retiros, remesas o distribuciones que excedan de las cantidades anotadas en los registros RAI, FUF o REX, según corresponda, se considerará que corresponden a repartos efectuados con https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

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cargo a las rentas afectas del ejercicio en marcha, y en tal caso, la retención debe practicarse con la tasa de IA que corresponda, siempre con derecho al crédito por IDPC, según la tasa vigente de este último impuesto en el año en que se efectúa el retiro, remesa o distribución. Lo anterior es sin perjuicio de que tales cantidades definirán su situación tributaria frente al IA, dependiendo del resultado tributario definitivo obtenido por la empresa al término del ejercicio comercial respectivo. 3.2.6. Determinación de la base imponible sobre la cual se calcula la retención de IA La base imponible sobre la cual la empresa, comunidad o sociedad debe practicar la retención de IA, respecto de los retiros, remesas o distribuciones que efectúen a sus propietarios, comuneros, socios o accionistas contribuyentes del referido tributo, se encuentra conformada por el monto de dichos retiros, remesas o distribuciones, más el incremento por un monto equivalente al crédito por IDPC, en los casos que proceda dicho crédito. Se hace presente que, tratándose de accionistas de sociedades anónimas o en comandita por acciones, la retención tendrá el carácter de definitiva, atendido a que estos contribuyentes no están obligados a presentar una declaración anual de impuestos a la renta por los dividendos que la respectiva sociedad les haya distribuido. 3.2.7. Tasa con la cual debe practicarse la retención de IA Cuando deba practicarse la retención del IA sobre los retiros, remesas o distribuciones de acuerdo a lo señalado anteriormente, se efectuará con la tasa vigente del referido tributo, que actualmente corresponde a un 35%. En caso de que el propietario, socio, comunero o accionista a quien se efectúa la remesa, retiro o distribución, se encuentre acogido a la invariabilidad tributaria del artículo 7º del D.L. Nº 600, la retención de IA debe aplicarse con la tasa general de la invariabilidad pactada, o la parte de ésta que reste para cumplir con la tributación total que afecta a estos contribuyentes. En todo caso, cuando el inversionista extranjero haya renunciado a la invariabilidad tributaria pactada, o se le haya vencido o agotado el plazo por el cual se concedió dicha invariabilidad, las remesas, retiros o distribuciones a tales inversionistas se afectarán con una retención con la tasa general de IA de 35%. 3.2.8. Diferencia de IA que se debe pagar cuando la deducción del crédito por IDPC resulta indebida, total o parcialmente Atendido que la procedencia de la deducción del crédito por IDPC al momento de practicar la retención de IA sobre los retiros, remesas o distribuciones en algunos casos no es definitiva, en el evento que dicha deducción resulte improcedente, ya sea total o parcialmente, la empresa o sociedad deberá declarar y pagar al Fisco por cuenta del propietario, socio, comunero o accionista contribuyente del IA, la diferencia de dicho tributo que se determine al haberse deducido indebidamente el todo o parte del crédito por IDPC, sin perjuicio del derecho de la empresa, sociedad o comunidad de repetir en contra de dicho propietario, socio, comunero o accionista977. No se incluyen dentro de esta obligación y, por tanto, se liberan de la misma los contribuyentes del Nº 1, del artículo 58 de la LIR, atendido que el mismo contribuyente se encuentra obligado a presentar una declaración anual de impuestos a la renta, declarando el IA definitivo que corresponda.

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Se considerará que el crédito por IDPC resulta improcedente total o parcialmente, según corresponda, cuando la retención de IA que se haya practicado sobre las remesas, retiros o distribuciones, resulte menor al impuesto que corresponda en definitiva pagar, considerando la imputación que se efectúe al término del ejercicio respectivo. Por ejemplo, esta situación ocurre cuando al término del ejercicio, los retiros, remesas o dividendos resultan finalmente imputados a rentas o cantidades gravadas con el IA, pero sin derecho al crédito por IDPC, o bien, con derecho a deducirlo parcialmente. a. Antecedentes El Sr. Cristóbal Córdova inició actividades como empresario individual con fecha 15 de marzo de 2017, presentando los siguientes antecedentes para el año comercial 2017. Renta Líquida Imponible del ejercicio antes de ajuste del artículo 33 Nº 5

0

Dividendos percibidos de sociedad acogida al art. 250.000 14 B c/c 25,5% El empresario no realiza retiros durante el año comercial

0

b. Desarrollo 1. Determinación RLI según ajuste artículo 33 Nº 5 LIR Renta Líquida Imponible del ejercicio antes de ajuste del artículo 33 Nº 5

0

Más: Ajuste Nº 5 art. 33 LIR Dividendos percibidos de sociedad acogida al art. 250.000 14 B c/c 25,5% Incremento por IDPC (250.000 * 0,342281)

Renta Líquida Imponible al 31.12.2017

85.570

335.570

2. Declaración anual del empresario individual Rentas afectas a IDPC IDCP Crédito por dividendo Impuesto determinado Rentas afectas IGC

335.570

Impuesto por pagar

83.893 -55.621 28.272

28.272

335.570

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IGC (35%)

117.450

Crédito por impuesto

-83.893

Impuesto determinado

33.557

33.557

Total a pagar

61.829

3. Carga tributaria de la renta generada Detalle

Renta generada

Sociedad B

335.570

1a categoría EI

335.570

IGC EI

335.570

Impuesto determinado

Montos

Pago

25,5%

85.570

85.570

25%

83.893

Crédito

-55.521

35%

117.450

Crédito

-83.893

Carga total Tasa efectiva

28.272

33.557 147.399

147.399 / 335.570

43,9%

3.2.9. Orden de imputación de los retiros, remesas o distribuciones y momento en que definen su situación tributaria978 Los retiros, remesas o distribuciones que, como regla general, definen su tributación en la fecha en que ocurren, imputándose, en esa oportunidad y en el orden cronológico en que se efectúen, a las rentas o cantidades acumuladas en los registros RAI, FUF y REX, según sus saldos979 reajustados980 determinados a esa fecha, se imputan en el siguiente orden: 1. Los retiros, remesas o distribuciones deben imputarse, en primer lugar, a las cantidades anotadas en el registro RAI, con derecho al crédito por IDPC, en la medida que el registro SAC mantenga un remanente de dichos créditos. Se afectan con impuesto, cuando se perciben por contribuyentes afectos a los IGC o al IA. Si los retiros se perciben por contribuyentes del IDPC que determinen sus rentas efectivas según contabilidad completa, sujetos al SRA981o al 14 ter, esos retiros pasan a formar parte de la RLI afecta al referido tributo982, sea que se trate de rentas o cantidades afectas o exentas de IGC o IA o de ingresos no constitutivos de renta. Contra el IDPC que se determine, procede la imputación del crédito por IDPC que corresponda sobre tales retiros, dividendos o participaciones, conforme a lo establecido por dicha norma legal. 2. Consumido el remanente del ejercicio anterior de las cantidades anotadas en el registro RAI, los retiros, remesas o distribuciones se imputan al registro FUF983 en forma cronológica, quedando https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

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gravados con los IGC o IA. 3.Tras absorber las cantidades anotadas en el registro RAI y FUF, o éstas no existieren, los retiros, remesas o distribuciones se imputan al registro REX. La imputación a las utilidades acumuladas en el registro REX, debe efectuarse en el siguiente orden: 3.1. Comienzan por las rentas exentas del IGC o IA, percibidas o devengadas directamente por la empresa, así como aquellas que perciba a título de retiros o dividendos provenientes de otras empresas sujetas al SRA984 o al SPI985. Los retiros, remesas o distribuciones imputados con cargo a estas rentas o cantidades, por regla general, quedan liberados de toda tributación, salvo, el caso de las rentas exentas del IGC, las que igualmente deberán ser consideradas en la base imponible de dicho tributo, pero solamente para efectos de la progresividad del mismo986. Se hace presente además, que si las rentas exentas de IGC son retiradas, remesadas o distribuidas a contribuyentes del IA, dichas cantidades igualmente se afectarán con este último impuesto, ya que en tal caso la exención no es aplicable. 3.2. Una vez que se absorban esas cantidades, la imputación debe hacerse contra los ingresos no constitutivos de renta percibidos o devengados directamente por la empresa, así como aquellos que perciba a título de retiros o dividendos provenientes de otras empresas sujetas al SRA987 o al SPI988. También forman parte de este grupo de rentas los retiros o dividendos percibidos que correspondan a cantidades que ya cumplieron totalmente con la tributación de la LIR, como ocurre con los retiros y dividendos percibidos de empresas sujetas al régimen simplificado del artículo 14 ter989 y de la renta presunta. Un caso especial es el de las utilidades que se gravaron con el impuesto sustitutivo establecido en la ley Nº 20.780 de 2014 y/o en la ley Nº 20.899 de 2016, las cuales de acuerdo a dichas disposiciones podrán ser retiradas, remesadas o distribuidas en la oportunidad que se estime conveniente, con preferencia a cualquier otra suma y sin considerar las reglas de imputación que establezca la LIR vigente a la fecha del retiro, remesa o distribución990. El control de estas utilidades, por lo mismo, debe hacerse en forma separada. Cuando los retiros o distribuciones resulten imputados a las utilidades acumuladas en este registro, y éstos sean percibidos por contribuyentes de la Primera Categoría, se incorporarán al término del año comercial en que se perciba, al registro REX que debe llevar la empresa sujeta al régimen de renta atribuida o de imputación parcial de créditos, clasificándolo en la columna que corresponda según la naturaleza de la renta de que se trate. 3.3. Si a la fecha del retiro, remesa o distribución no existen o se han agotado las rentas o cantidades anotadas en los registros RAI, FUF y REX señalados, para definir la situación tributaria de los retiros, remesas o dividendos (considerados provisorios para estos efectos) no imputados al saldo del remanente proveniente del ejercicio inmediatamente anterior, se debe considerar al término del año comercial respectivo, el resultado del mismo. De esta manera, una vez que al término del ejercicio se han incorporado las rentas o cantidades que correspondan en los registros RAI, FUF y REX, se imputarán a éstos los retiros, remesas o dividendos provisorios, aplicándose el mismo orden de imputación indicado precedentemente, para lo cual, tales retiros, remesas o distribuciones no imputados se reajustan991. Si al término del mismo año comercial, aún se mantiene una parte o el total de los retiros, remesas o dividendos provisorios no imputados a los saldos de los registros RAI, FUF y REX que se https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

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determinen a esa fecha, tales cantidades igualmente se gravan con el IGC o IA, según corresponda, con derecho a los créditos que se mantengan en el SAC. Los retiros, remesas o distribuciones solamente estarán liberados de tributación cuando se trate de rentas exentas, ingresos no constitutivos de renta o de cantidades que han cumplido totalmente los impuestos de la LIR992, lo que ocurre sólo cuando éstos resultan imputados al registro REX o al capital, cuando se hubiere efectuado una devolución del mismo993. El saldo de los retiros, remesas o distribuciones que a la fecha de su pago no hayan sido imputados a los saldos de rentas o cantidades acumuladas en los registros RAI, FUF o REX, deben agregarse al valor del capital propio tributario a considerar para el cálculo del saldo del registro RAI que debe determinar la empresa al término del año comercial respectivo, ya que tal disminución patrimonial se verá reflejada en esa oportunidad, mediante su deducción de las utilidades que existan a esa fecha, según el orden de imputación antes indicado. Por último, considerando que la imputación de los retiros, remesas o distribuciones se efectúa en el orden cronológico en que hayan ocurrido, si en un mismo día se han efectuado retiros, remesas o distribuciones por más de un propietario, comunero, socio o accionista desde una empresa, la imputación a los saldos acumulados en los registros RAI, FUF o REX, según corresponda, se efectuará en forma proporcional a cada uno de ellos, considerando el porcentaje que represente cada retiro, remesa o distribución sobre el total de ellos efectuados ese mismo día. a. Antecedentes La sociedad Agua Dulce constituida con fecha 10 de enero de 2017 presenta los siguientes antecedentes para el año 2019. 100.000

Participación en las utilidades

Socio PN 1 contribuyente IGC

50.000

50%

Socio PN 2 contribuyente IGC

50.000

50%

Capital aportado

Renta Líquida Imponible del ejercicio antes de ajuste del artículo 33 Nº 5

450.000

La renta considera dentro de los agregados: - Pago de Impuesto de Primera Categoría actualizado

155.923

Dividendos percibidos de sociedad acogida al art. 250.000 14 B c/c 27% Cada socio retira en abril de 2019 (actualizado)

600.000

b. Desarrollo i. Determinación RLI según ajuste artículo 33 Nº 5 LIR Renta Líquida Imponible del ejercicio antes de

450.000

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ajuste del artículo 33 Nº 5

Más: Ajuste Nº 5 art. 33 LIR Dividendos percibidos de sociedad acogida al art. 250.000 14 B c/c 27% Incremento por IDPC (250.000 * 0,369863)

92.466

Renta Líquida Imponible al 31.12.2019

792.466

ii. Declaración anual sociedad Renta Líquida Imponible al 31.12.2017

792.466

Impuesto de Primera Categoría

198.116

Crédito IDPC por dividendo percibido ((250.000+92.466)*27% )*65%)

(60.103)

Impuesto por pagar

138.013

iii. Renta atribuida Renta a atribuir a los socios

792.466

Crédito asociado a la renta atribuida

198.116

iv. Registro para el control de la tributación SAC

RAP

Control

Rentas atribuidas propias

REX (INC. FUNT)

RAP Remanente ejercicio anterior Más: Reajuste anual Remanente actualizado

0%

Rentas exentas

33.979

0

33.979

0

0

0

33.979

0

33.979

792.466

792.466

-155.923

-155.923

a contar de 2017 25% 0,333333

Más: Renta líquida imponible 31.12.2019

Menos: Impuesto de Primera Categoría

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Saldo al 31 de diciembre de 2018

670.522

636.543

33.979

Socio 1 (IGC): Retiro no imputado 264.739

600.000 -335.261

-318.271

-16.990

Socio 2 (IA): Retiro no imputado 267.739

600.000 -335.261

-318.271

-16.989

0

0

0

0

Menos retiros:

Remanente ejercicio siguiente

0

v. Declaración anual de los socios Participación Renta Crédito Retiros Crédito en las atribuida a asociado gravados asociado utilidades los socios Socio 1

50%

396.233

77.997

264.739

0

Socio 2

50%

396.233

77.996

264.739

0

Total

100%

792.466 155.993

529.478

0

vi. Control de retiros Total de retiros

Retiros Retiros del gravados período no Imputación Imputación (no a RAP a REX gravados imputados)

Socio 1

600.000

264.739

335.261

318.271

16.989

Socio 2

600.000

264.739

335.261

318.271

16.989

Total 1.200.000

529.478

670.522

636.542

33.979

De acuerdo a lo anterior, parte de los retiros realizados por los socios no resultaron cubiertos por las utilidades generadas por la sociedad, controladas en los registros RAI y REX, por lo cual se encuentran gravados con IGC, sin derecho a crédito, ya que no existe saldo en el registro SAC. Considerando tal situación, los socios optan por pagar el impuesto voluntario que establece la norma, con el objeto de poder utilizar el crédito por IDPC, tal como se indica a continuación. Retiros socio 1

264.739

Retiros socio 2

264.739

Total retiros afectos a impuestos personales

529.478

Base imponible pago voluntario (529.478/(1-0.25))

705.971

Impuesto voluntario determinado

176.493

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(705.971 * 25%) Impuesto voluntario a pagar en abril (F22)

176.493

- Al no existir SAC, la empresa podrá pagar de manera voluntaria el IDPC. - Este impuesto deberá ser pagado por la sociedad. - El crédito se asignará sólo en el caso que el impuesto haya sido efectivamente pagado por la empresa. De esta forma, la situación es la siguiente: 1. Declaración anual sociedad Impuesto IDPC por pagar

138.013

Impuesto voluntario en carácter de IDPC

176.493

Total a pagar

314.506

2. Declaración anual de los socios Participación Renta Crédito Retiros Crédito en las atribuida asociado gravados asociado utilidades a los socios Socio 1

50%

396.233

77.997

264.739 88.246(1)

Socio 2

50%

396.233

77.996

264.739

Total

100%

792.466 155.993

(1)

88.246

529.478 176.492

264.739 * 0.333333 = 88.246

Ejemplo 5 3.2.10. Situación de empresas que registran saldos de FUT, FUF, FUNT, FUR o retiros en exceso Los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2016 mantengan saldos de utilidades acumuladas en los registros FUT, FUF, FUNT o FUR, o que mantengan saldos de retiros en exceso pendientes de tributación a esa fecha, deberán también mantener el control de dichas cantidades a partir del 1 de enero de 2017994. 3.2.10.1. Tratamiento tributario de las utilidades acumuladas en los registros FUT, FUNT y FUF En el remanente del ejercicio anterior del registro RAI995se anota el Fondo de Utilidades Tributables existente al 31 de diciembre de 2016996, y el monto de la diferencia que resulte de restar al valor positivo del capital propio tributario, el valor positivo de las sumas contenidas en los https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

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registros FUT997, FUR998, FUNT999y el valor del capital aportado efectivamente a la empresa más sus aumentos (excluidos aquellos aportes que hayan sido financiados con retiros reinvertidos de conformidad al artículo 14 de la Ley de la Renta) y menos sus disminuciones posteriores, todo debidamente reajustado1000. En el remanente del ejercicio anterior del registro REX se anota el remanente final de rentas exentas y los remanentes finales de los ingresos no renta y rentas que se afectaron con el Impuesto de Primera Categoría en carácter de único, y que están anotados en el registro FUNT1001. En una columna separada1002de este mismo registro deben controlarse aquellas rentas que se gravaron con el impuesto sustitutivo establecido en la ley Nº 20.780 y/o en la ley Nº 20.8991003. En el remanente del ejercicio anterior del registro FUF1004 debe anotarse el saldo de la diferencia entre la depreciación acelerada y la normal, que se haya originado producto de la aplicación del número 5 y 5 bis, del artículo 31 de la Ley de la Renta. Los retiros, remesas o distribuciones que a partir del 1 de enero de 2017 se efectúen desde empresas, comunidades o sociedades acogidas al SPI, deben imputarse en la forma y en el orden establecido para las empresas sujetas al SPI, considerando en cada uno de los registros los saldos determinados al 31 de diciembre de 2016, que conforman los remanentes de cada uno de los registros, a contar del 1 de enero de 2017. Antecedentes La sociedad Agua Dulce constituida con fecha 10 de enero de 2017 presenta los siguientes antecedentes para el año 2020. 100.000

Participación en las utilidades

Socio PN 1 contribuyente IGC

50.000

50%

Socio PN 2 contribuyente IGC

50.000

50%

Capital aportado

Renta Líquida Imponible del ejercicio antes de ajuste del artículo 33 Nº 5

650.000

La renta considera dentro de los agregados: - Pago de Impuesto de Primera Categoría actualizado (138.013+176.493)

314.506

Dividendos percibidos de sociedad acogida al art. 250.000 14 B c/c 27% Los socios no realizan retiros

0

Desarrollo 1. Determinación de Renta Líquida Imponible https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

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Renta Líquida Imponible del ejercicio antes de ajuste del artículo 33 Nº 5

650.000

Más: Ajuste Nº 5 art. 33 LIR Dividendos percibidos de sociedad acogida al art. 14 B c/c 27% Incremento por IDPC (250.000 * 0,369863)

Menos: Base de impuesto voluntario (IDPC)

Renta Líquida Imponible al 31.12.2020

250.000 92.466

-705.971

286.495

2. Declaración anual sociedad Renta Líquida Imponible al 31.12.2020 Impuesto de Primera Categoría

286.495 71.624

Crédito IDPC por dividendo percibido ((250.000+92.466)*27% )*65%)

(60.103)

Impuesto por pagar

11.521

3. Renta atribuida Renta a atribuir a los socios

286.495

Crédito asociado

71.624

4. Declaración anual de los socios Participación en las Renta atribuida a utilidades los socios

Crédito asociado

Socio 1

50%

143.248

35.812

Socio 2

50%

143.247

35.812

Total

100%

286.495

71.624

3.2.10.2. Aplicación del orden de imputación antes señalado, en el primer año de vigencia del nuevo régimen de imputación parcial de créditos Los retiros, remesas y distribuciones que se efectúen a partir del 1 de enero del año 2017, se deducirán debidamente reajustados a la fecha del respectivo retiro, remesa o distribución de los https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

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registros RAI, FUF y REX, puesto que éstos contendrán a partir de dicha fecha las rentas o cantidades acumuladas en los registros FUT, más las cantidades que deben determinarse al 31 de diciembre de 2016. 3.2.10.3. Tratamiento tributario de las reinversiones efectuadas hasta el 31 de diciembre de 2016 Los contribuyentes deben mantener el control, en el registro FUR, de las reinversiones recibidas1005, materializadas mediante el aporte en sociedades de personas efectuado a contar del 1 de enero de 2015, o mediante la adquisición de acciones de pago de sociedades anónimas abiertas a contar del 1 de mayo de 1998, o de sociedades anónimas cerradas a contar del 19 de junio de 2001, considerando en todos los casos las reinversiones realizadas hasta antes del 1 de enero de 2017. De esta manera, cuando no se hubieren cedido o enajenado los derechos o acciones respectivas, o no se hubiere efectuado una devolución de capital con cargo a dichas cantidades al 31 de diciembre de 2016, deben mantenerse en un registro separado dichas sumas, con indicación del socio o accionista que efectuó el aporte o adquirió las acciones, la oportunidad en que ello se realizó, el tipo de utilidad de que se trata y el crédito e incremento por el IDPC que les corresponde. La tributación de tales cantidades, de acuerdo a las disposiciones transitorias de la ley Nº 20.780, se producirá en las siguientes situaciones: 3.2.10.3.1. Al momento de la enajenación por acto entre vivos de los derechos sociales o acciones1006 respectivas se considera que han efectuado un retiro tributable equivalente al monto del retiro que realizaron originalmente desde la empresa fuente1007 y que invirtieron en los citados derechos o acciones enajenados1008, afectándose con el IGC o IA, según corresponda. En el caso que se produzca la transmisión del dominio de los derechos sociales o de las acciones de pago respectivas por sucesión por causa de muerte, la sociedad receptora debe informar al Servicio sobre el traspaso de los derechos o acciones a los herederos, manteniéndose respecto de estos últimos la carga de soportar la tributación del retiro, al momento en que se enajenen los derechos sociales o acciones, o bien, se efectúe una devolución de capital con cargo a tales sumas, o se entiendan retiradas al término de giro, según corresponda. Lo anterior no aplica, cuando la empresa desde la cual originalmente se efectuó el retiro para reinvertir, dichas cantidades hayan correspondido a rentas exentas de impuestos finales, ingresos no constitutivos de renta o rentas afectas al IDPC en carácter de único, en cuyo caso mantendrán tal calidad al momento de considerarse retiradas1009. De acuerdo a lo anterior, el enajenante de los derechos o acciones en el año en que las enajene, debe considerar el valor de la inversión en los derechos o acciones, como un retiro tributable afecto con el IGC o IA1010, pudiendo imputar en contra de los tributos indicados1011el crédito por IDPC que hubiere afectado a las rentas retiradas desde la empresa fuente de la inversión y desde la cual se efectuó el retiro efectivo original destinado a la reinversión. Corresponde precisar que la calidad de retiro tributable equivalente al monto antes señalado, es independiente del resultado tributario que se obtenga en la enajenación de los derechos o acciones, es decir, se trate de una utilidad o pérdida, de todas maneras debe considerarse como retiro tributable el valor de aporte o adquisición de las acciones financiado mediante la reinversión, debidamente actualizado, sin perjuicio del tratamiento tributario que corresponda darle a la pérdida o https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

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mayor valor obtenido en la referida enajenación de acuerdo a las normas generales de la LIR, vigentes a la fecha de enajenación. 3.2.10.3.2. Las devoluciones de capital efectuadas en conformidad al Nº 7, del artículo 17 de la LIR, ya sean, totales o parciales, realizadas antes de la enajenación de los derechos sociales o acciones, según corresponda, y que las sociedades de personas o sociedades anónimas efectúen a favor de los socios o accionistas titulares de las reinversiones, tendrán el mismo tratamiento tributario señalado, esto es, se consideran como un retiro tributable. De esta forma, si el todo o parte de la devolución de capital resulta imputado al monto del retiro originalmente reinvertido, reajustado, se gravará con IGC o IA aquella parte de la reinversión que se entiende retirada producto de dicha imputación, con derecho al crédito por IDPC que hubiere afectado a las rentas tributables con las cuales se financió la reinversión, según corresponda, salvo que en la empresa desde la cual originalmente se efectuó el retiro para reinvertir, dichas cantidades hayan correspondido a rentas exentas de impuestos finales, ingresos no constitutivos de renta o rentas afectas al IDPC en carácter de único, en cuyo caso mantendrán tal calidad al momento de considerarse retiradas, aplicándose el mismo procedimiento en las devoluciones posteriores. Por consiguiente, en la eventualidad que luego de la imputación de la devolución de capital se mantenga un saldo en el FUR, la posterior enajenación de los derechos o acciones respectivas, quedará sujeta al régimen tributario especial dispuesto en la norma legal comentada, en la parte no cubierta con la devolución de capital. Las mencionadas sociedades deben informar a los socios o accionistas respectivos en esos términos (como retiros tributables) las devoluciones de capital que les efectúen, mediante los certificados de carácter tributario correspondientes, para que dichas personas declaren los impuestos antes indicados y llevar el registro de dichas devoluciones en relación al monto del retiro original. 3.2.10.3.3. Si al momento del término de su giro, la respectiva empresa mantiene saldos acumulados en el registro FUR, tales cantidades deben considerarse retiradas a esa fecha por el socio o accionista titular de tales reinversiones1012, afectándose con el IGC o IA, según corresponda, salvo que en la empresa desde la cual originalmente se efectuó el retiro para reinvertir, dichas cantidades hayan correspondido a rentas exentas de impuestos finales, ingresos no constitutivos de renta o rentas afectas al IDPC en carácter de único, en cuyo caso mantendrán tal calidad al momento de considerarse retiradas al término de giro de la sociedad. 3.2.10.3.4. En el caso de los contribuyentes que mantengan utilidades reinvertidas en el Registro FUR y se cambien al régimen simplificado del artículo 14 ter, deben considerar estas cantidades como parte del ingreso diferido que la empresa debe reconocer1013. 3.2.10.4. Tratamiento tributario de los retiros en exceso1014 Los retiros en exceso que desde el 1 de enero de 2017 deben llevarse en un registro especial, que permita identificar a los propietarios, socios o cesionarios en su caso que efectuaron los retiros1015, deben imputarse al término de cada año comercial a continuación de los retiros, remesas o distribuciones efectuadas durante el ejercicio a las rentas anotadas en el registro RAI, con derecho al crédito e inncremento por IDPC1016 que se mantenga en el registro SAC. El saldo de retiros en exceso que reste luego de la imputación anterior debe deducirse del registro FUF, oportunidad donde igualmente quedarán gravados con el IGC o IA, con derecho al crédito e incremento antes señalado. Finalmente, los retiros en exceso no imputados a los registros RAI y https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

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FUF anteriores, se imputan al remanente de rentas existentes en el registro REX al término del ejercicio. De mantenerse un saldo de retiros en exceso pendiente de tributación, luego de las imputaciones anteriores, éste se debe imputar reajustado1017 en el mismo orden a los remanentes de los referidos registros que se determinen en el ejercicio siguiente, o subsiguiente, y así sucesivamente hasta su total agotamiento. Considerando que los retiros en exceso pueden imputarse a rentas o cantidades afectas a IGC o IA, o a rentas exentas de impuestos finales; a ingresos no constitutivos de renta o a rentas o cantidades que han completado su tributación con todos los impuestos de la LIR, para determinar el tratamiento tributario de tales partidas, se deberá distinguir, al momento de la imputación del retiro, si éste corresponde al propietario, comunero o socio que originalmente percibió tales cantidades, o bien, si se trata del cesionario de los derechos sociales, a quien la ley traspasa la eventual obligación tributaria que puede implicar la imputación del retiro en exceso efectuado por el cedente de los derechos. En cuanto al tratamiento tributario de los excesos de retiros, respecto de los propietarios o socios de la empresa en donde se produjo dicho exceso de retiro se debe distinguir: 3.2.10.4.1. En el caso del empresario individual y tratándose de Cm, SP o contribuyentes del artículo 58 Nº 1 de la LIR, deben hacerse los siguientes distingos: 3.2.10.4.1.1. En el caso que al momento de su imputación el exceso de retiro corresponda al propietario, comunero o socio que originalmente percibió el exceso de retiro, debe distinguirse entre si el propietario, comunero o socio es un contribuyente del IGC o IA. 3.2.10.4.1.1.1. Si el propietario, comunero o socio es un contribuyente del IGC, y el retiro en exceso resultó imputado al registro RAI o FUF, debe considerar este retiro en su renta bruta global para afectarse con el IGC, con derecho al crédito por IDPC que corresponda, debiendo para tal efecto incrementar dicha renta bruta en una cantidad equivalente al monto del referido crédito. Si el todo o parte del crédito por IDPC correspondiente al retiro está sujeto a la obligación de restitución, el contribuyente, además, debe restituir a título de débito fiscal un monto equivalente al 35% de dicho crédito, suma que se considerará como mayor IGC. Si el retiro en exceso resultó imputado al registro REX, el contribuyente no tendrá obligación alguna respecto del retiro, salvo que se trate de rentas exentas del IGC, en cuyo caso deberá considerarlo en la renta bruta, pero solamente para efectos de la progresividad del impuesto1018. 3.2.10.4.1.1.2. Si el propietario, comunero o socio es un contribuyente del IA, y el retiro en exceso resultó imputado al registro RAI o FUF, debe considerar este retiro en su base imponible para afectarse con el IA, con derecho al crédito por IDPC que corresponda, debiendo para tal efecto incrementar dicha base en una cantidad equivalente al monto del referido crédito. Si el todo o parte del crédito por IDPC correspondiente al retiro está sujeto a la obligación de restitución, el contribuyente, además, deberá restituir a título de débito fiscal un monto equivalente al 35% de dicho crédito, suma que se considerará como mayor IA. Lo anterior, salvo que se trate de un contribuyente de dicho tributo a quien le resulten aplicables las normas contenidas en un convenio para evitar la doble tributación que Chile haya suscrito y se encuentre vigente con el país en el cual éste reside, en el que se haya acordado la aplicación del impuesto adicional, siempre que el IDPC sea deducible de dicho tributo, o se contemple otra cláusula que produzca este mismo efecto1019. https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

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En estos casos, el crédito por IDPC que corresponda sobre los retiros1020no estará sujeto a la obligación de restitución1021. Si el retiro en exceso resultó imputado al registro REX, el contribuyente no tendrá obligación alguna respecto del retiro, salvo que se trate de rentas sólo exentas del IGC, en cuyo caso dichas cantidades se afectarán con el IA, al no ser aplicable la exención. 3.2.10.4.1.2. Si el comunero o socio es un contribuyente de la Primera Categoría sujeto al SRA, y el retiro en exceso resultó imputado al registro RAI o FUF, debe considerar este retiro en la determinación de su RLI para afectarse con el IDPC1022, con derecho al crédito por IDPC que corresponda, debiendo para tal efecto incrementar dicha base en una cantidad equivalente al monto del referido crédito. Si el todo o parte del crédito por IDPC correspondiente al retiro está sujeto a la obligación de restitución, el contribuyente de la Primera Categoría sólo tendrá derecho a imputar en contra del IDPC que determine el 65% del crédito por IDPC que corresponda sobre el retiro, con excepción del crédito correspondiente a las utilidades que resulten absorbidas por una PT, por cuanto, en tal caso, el total del crédito tendrá el carácter de pago provisional, sin distinguir si estaba sujeto o no a la referida obligación de restitución. Si el retiro en exceso resultó imputado al registro REX, dicho retiro se incorpora al registro REX que debe llevar la empresa receptora1023, clasificándose según el tipo de renta al que resultó imputado el retiro en la sociedad de origen. 3.2.10.4.1.3. Si el comunero o socio es un contribuyente de la Primera Categoría sujeto al SPI y el retiro en exceso resultó imputado al registro RAI o FUF, no debe realizarse ajuste alguno por este concepto, toda vez que el incremento de patrimonio que implicó la incorporación del activo recibido al momento de percibir el retiro ha formado parte del CPT, y por esta vía ha formado parte del cálculo del saldo de cantidades afectas a IGC o IA de la empresa receptora. Por su parte, el total del crédito por IDPC a que tenga derecho el retiro, producto de su imputación en la empresa de origen, debe incorporarse, al término de ese ejercicio comercial, al registro SAC de la empresa receptora, debiendo distinguir la parte que está sujeta a la obligación de restitución, de aquella que no tiene tal obligación, así como también, si tal crédito corresponde a aquellos de FUT generados hasta el 31 de diciembre de 2016, lo que se anotará en la misma calidad en la empresa receptora. Si el retiro en exceso resultó imputado al registro REX, se incorporará al mismo registro en la empresa receptora, clasificándose según el tipo de renta al que resultó imputado el retiro en la primera sociedad. 3.2.10.4.1.4. Si el comunero o socio es un contribuyente de la Primera Categoría que tributa en renta efectiva, y no determina sus rentas según contabilidad completa, el retiro deberá ser reconocido como renta afecta al IGC o IA, con derecho al crédito por IDPC que corresponda, como renta exenta de impuestos finales, como un ingreso no constitutivo de renta o como rentas que han completado su tributación con todos los impuestos de la LIR, según corresponda, por los propietarios, comuneros, socios o accionistas de la empresa1024. 3.2.10.4.1.5. Si el comunero o socio es un contribuyente que tributa conforme al artículo 14 ter y el retiro en exceso se efectuó antes de pasar al régimen de tributación simplificada, su percepción se verificó en ese instante, por lo tanto, en el ejercicio que tal partida sea imputada en la sociedad de https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

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origen, e independiente del tipo de rentas al que haya resultado imputado, no generará efecto alguno para el socio que tributa en el régimen simplificado, considerando que en este régimen sólo forman parte de la base imponible los ingresos percibidos en el ejercicio, hecho que ocurrió antes de su incorporación a dicho régimen. 3.2.10.4.1.6. Si el socio es un contribuyente de la Primera Categoría que tributa en base a renta presunta, cabe señalar que por corresponder los retiros percibidos a rentas efectivas, estos tributarán conforme a las reglas anteriores, según el régimen de renta efectiva al que se encuentre sujeto el contribuyente por las participaciones en empresas o sociedades desde las que proviene el retiro en exceso. 3.2.10.4.2. En el caso en que al momento de su imputación, corresponda al cesionario de los derechos sociales del propietario, comunero o socio que efectuó el exceso de retiro. 3.2.10.4.2.1. Si el propietario, comunero o socio que efectuó el retiro en exceso, enajena el todo o parte de sus derechos, el retiro se entenderá efectuado por el o los cesionarios en la proporción correspondiente. En este caso1025 si el cesionario es una sociedad anónima, en comandita por acciones por la participación correspondiente a los accionistas, o un contribuyente del artículo 58 Nº 1 de la LIR, deberá pagar el impuesto a que se refiere el inciso 1º, del artículo 21 de la LIR, sobre el total del retiro que se le imputa. En caso que el cesionario sea una sociedad de personas, las utilidades que le correspondan por el retiro que se le imputa, se entenderán a su vez retiradas por sus socios en proporción a su participación en las utilidades, lo que en ningún caso afectará los saldos de utilidades acumuladas y el orden de imputación de los retiros efectivos que se hayan realizado desde esta segunda sociedad. Si alguno de los socios es a su vez una sociedad, deberá aplicar las reglas anteriores, gravándose con el impuesto del inciso 1º del artículo 21 de la LIR, o entendiéndose retiradas, según corresponda, y así sucesivamente. Para determinar el tratamiento tributario de los retiros en exceso que resulten imputados, además de atender a la condición personal del cesionario, en todo caso, se debe distinguir el tipo de rentas al que resultaron imputados en la sociedad de origen. Al respecto se aplican las mismas reglas ya analizadas que en el caso de retiros en exceso que al momento de su imputación corresponden a un socio que originalmente percibió las rentas, con las siguientes salvedades: 3.2.10.4.2.2. Si el cesionario de los derechos sociales es una sociedad anónima, SpA, en comandita por acciones por la participación correspondiente a los accionistas, o un contribuyente del artículo 58 Nº 1, independiente del régimen de tributación al que se encuentren sujetos, y el retiro resultó imputado al registro RAI o FUF, debe pagar el impuesto a que se refiere el inciso 1º, del artículo 21 de la LIR1026, sobre el total del retiro que se le imputa, con derecho al crédito por IDPC que corresponda, sin incremento alguno por este concepto. Los cesionarios tienen derecho a imputar el crédito por IDPC. Si el retiro en exceso resultó imputado al registro REX, estos cesionarios no tendrán obligación tributaria alguna respecto del retiro. 3.2.10.4.2.3. Si el cesionario de los derechos sociales es una sociedad de personas, independiente del régimen de tributación al que esté sujeta, tales cantidades se entenderán a su vez retiradas por sus socios en proporción a su participación en las utilidades, lo que en ningún caso afectará los saldos de utilidades acumuladas y el orden de imputación de los retiros efectivos que se hayan realizado desde la sociedad cesionaria. Por lo tanto, para determinar la situación tributaria de los socios de la sociedad cesionaria respecto de la parte del retiro que les corresponda, se deben aplicar las reglas antes analizadas, https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

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dependiendo de si el retiro se imputó en la sociedad de origen al registro RAI, FUF o REX, y de si es un contribuyente afecto al IGC o IA, si es una sociedad anónima, en comandita por acciones o contribuyente del artículo 58 Nº 1 de la LIR, o si se trata de una sociedad de personas, y así sucesivamente.

3.3. Crédito por IDPC imputable en contra de los impuestos finales 1. Cuando los retiros, remesas o distribuciones resulten gravados con el IGC o IA (sea que resulte imputado al registro RAI, FUF, o no se imputen a ninguno de los registros analizados), y la empresa mantenga a la fecha de imputación de éstos un remanente en el registro SAC1027anterior, dichos retiros, remesas o distribuciones tienen derecho al crédito por IDPC contra los impuestos finales, el que corresponderá al monto menor entre: 1.1. La cantidad que resulte de aplicar al monto del retiro, remesa o distribución, una "tasa de crédito". La "tasa de crédito" aplicable a los retiros, remesas o distribuciones que resulten imputados a los registros RAI o FUF, o bien, que no resulten imputados a ninguno de los registros que mantiene la empresa por no existir rentas o cantidades acumuladas, pero si existe un saldo en el registro SAC, será la que resulte de dividir la tasa del IDPC vigente al inicio del ejercicio, por cien menos la tasa del referido tributo, todo expresado en porcentaje. Ejemplo: Tasa de crédito por IDPC a aplicar sobre los retiros, remesas o distribuciones que se efectúen a contar del 1 de enero del año 2017, imputados al remanente del registro RAI, FUF, o que no resulten imputados, será: Tasa de IDPC año 2017 = 25,5% Tasa de crédito = 25,5% / (100% - 25,5%) = 34,2281%1028 En el caso que los retiros, remesas o distribuciones no imputados a los remanentes iniciales durante el año 2017 se imputen a los saldos de los registros RAI o FUF que se determine al término de ese año comercial, el cálculo de la tasa de crédito sería la misma. 1.2. El monto total de crédito por IDPC disponible en el registro SAC. 3.3.1. Forma de imputar el crédito: 1. El monto de crédito por IDPC determinado por aplicación de las reglas anteriores debe imputarse a la fecha del retiro, remesa o distribución o al término del ejercicio, según corresponda, al SAC que no está sujeto a la obligación de restitución1029. Si dentro de esta clase de créditos existen algunos que otorgan derecho a devolución en caso de resultar un excedente al momento de su imputación contra impuestos finales y créditos que no otorgan tal derecho, dichos créditos deben rebajarse aquellos créditos que no dan derecho a devolución y a continuación aquellos que la permiten.

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2. Tras la deducción precedente, la imputación debe hacerse al SAC por IDPC sujeto a la obligación de restitución1030. Al igual que el caso anterior, si dentro de esta clase de créditos existen algunos que otorgan derecho a devolución en caso de resultar un excedente al momento de su imputación contra impuestos finales y créditos que no otorgan tal derecho, dichos créditos rebajarán aquellos créditos que no dan derecho a devolución y a continuación aquellos que la permiten1031. 3.3.2. Situaciones especiales en relación a los créditos por IDPC a que tendrán derecho los propietarios, comuneros, socios o accionistas de la empresa sujeta al SPI, por los retiros, remesas o distribuciones afectos a IGC o IA 3.3.2.1. Crédito por IDPC, proveniente de utilidades acumuladas al 31 de diciembre de 2016 en el registro FUT. En el caso que el contribuyente acogido a este régimen de tributación no mantenga créditos acumulados en el registro SAC generado a contar del 1 de enero de 2017, y los retiros, remesas o distribuciones resulten imputados a rentas afectas a los IGC o IA1032, tendrán derecho al crédito que mantenga en el registro SAC correspondiente a los créditos por IDPC proveniente de utilidades acumuladas al 31 de diciembre de 20161033, que con anterioridad se encontraban anotadas en el registro FUT. Dicho crédito se asignará con una tasa que se determinará anualmente al inicio del ejercicio respectivo, multiplicando por cien, el resultado de dividir el saldo total de crédito por IDPC acumulado al término del ejercicio inmediatamente anterior, por el saldo total de las utilidades tributables que se mantengan en el fondo de utilidades tributables (FUT) a la misma fecha1034. Lo anterior se puede expresar en la siguiente fórmula: STC STUT

X 100 = TEF

Donde: STC: Corresponde al saldo total de crédito por IDPC acumulado en el FUT al 31.12.2016. STUT: Corresponde al saldo total de utilidades tributables acumuladas en el FUT al 31.12.2016, netas del IDPC. TEF: Corresponde a la tasa efectiva del crédito de FUT. Si aplicamos la fórmula anterior al siguiente ejemplo, tenemos:

Detalle

Control

Impuesto

Utilidades Utilidades netas netas 24% 22,5% 0,315789

Crédito

0,290322

Remanente 10.500.000 1.890.000 7.000.000 1.610.000 2.210.523 al FUT + https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

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31.12.2016

467.418 = 2.677.671 SAC

Detalle

Créditos generados a contar del 1 de enero de 2017

Crédito acumulados hasta el 31.12.2016

STUT

Remanentes

0

2.677.671

10.500.000

STC

2.677.671

STUT (neto)

8.610.000

1037

x 100

31,0999%1035 TEF1036

1035-1036-1037

El monto del crédito determinado al aplicar la tasa de crédito sobre los retiros no puede exceder de los créditos efectivamente acumulados en el registro SAC. De las utilidades acumuladas en el registro FUT que es controlado separadamente, se debe rebajar una cantidad equivalente al monto del retiro o distribución sobre el cual se hubiese otorgado este crédito y se sumará el monto de los retiros o dividendos percibidos o demás cantidades que deban incorporase con motivo de reorganizaciones empresariales, cuando provengan de otros FUT, ello para los efectos de recalcular la tasa de crédito aplicable para el ejercicio siguiente, y así sucesivamente. 3.3.2.2. Crédito por IDPC, producto del pago voluntario de este tributo sobre el retiro, remesa o distribución efectuado por la empresa1038 Si al término del ejercicio respectivo se determina que el todo o una parte de los retiros, remesas o distribuciones efectuadas durante el año, que se afectan con IGC o IA, no tienen derecho al crédito1039atendido que no existió para ese ejercicio saldo acumulado de créditos que asignar, o el crédito asignado sólo correspondía a una parte de los retiros, remesas o distribuciones afectos a los impuestosw finales; la empresa podrá optar por pagar voluntariamente a título de IDPC una suma equivalente a la que resulte de aplicar la tasa del referido tributo sobre una cantidad tal, que al restarle dicho impuesto, dé como resultado el monto neto del retiro, remesa o distribución. Lo anterior puede expresarse a través de la siguiente ecuación: R BI =

(1 — T IDPC)

Donde: BI: Corresponde a la base imponible sobre la cual se pagará voluntariamente este impuesto.

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R: Corresponde al monto neto del retiro, remesa o distribución, originalmente sin derecho a crédito por IDPC. T IDPC: Corresponde a la tasa del IDPC, expresada en decimales (0,255 o 0,27, según corresponda). A modo de ejemplo se expone el siguiente cuadro: Determinación Base Imponible Tasa 25,5% Retiro Tasa de IDPC

5.000.000 1 - 0,255

5.000.000 Base Imponible

Base Imponible

6.711.409

Impuesto

25,5% 1.711.409

Retiro

0,745

= 6.711.409

5.000.000

Determinación Base Imponible Tasa 27,0% Retiro Tasa de IDPC

5.000.000 1 - 0,270

5.000.000 Base Imponible

Base Imponible

6.849.315

Impuesto

27,0% 1.849.315

Retiro

0,730

= 6.849.315

5.000.000

Cabe hacer presente que la base imponible afecta a este IDPC a pagar voluntariamente, se determinará en forma independiente de la RLI o pérdida tributaria que haya determinado la empresa en el mismo ejercicio comercial, ya que esta determinación tiene por objeto pagar el IDPC para otorgarlo como crédito a los referidos retiros, remesas o distribuciones. La empresa podrá determinar libremente si se acoge o no al pago voluntario de IDPC, o si lo hace sobre el todo o una parte de los retiros, remesas o distribuciones que se encuentran en esta situación. El crédito generado por dicho pago voluntario de IDPC se asigna directamente a los retiros, remesas o distribuciones, sobre los cuales se pagó dicho tributo, no procediendo su incorporación al registro SAC.

3.4. Efectos 3.4.1. Efectos para la empresa, por el pago de este impuesto https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

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1. Asume el carácter de IDPC1040para efectos de la imputación contra el IGC o IA, a que se tendría derecho1041; para las normas de imputación contra el IDPC1042; para la eventual imputación o devolución como pago provisional por utilidades absorbidas1043; para el tratamiento que tendría el IDPC pagado, toda vez que por tratarse de una partida señalada en el inciso 2º, del artículo 211044, no se afecta con la tasa del 40%1045y, finalmente, para la aplicación de las normas de declaración y pago1046. En consecuencia, no puede deducirse de este impuesto ninguna clase de créditos que la ley establezca contra el IDPC, por cuanto tales créditos están asociados al impuesto que se debe pagar sobre rentas determinadas conforme a las reglas del Título II de la LIR, normas que no se aplican a este impuesto especial1047. De esta forma, sólo sería procedente la deducción de aquellas cantidades que tienen el carácter de pagos provisionales de conformidad a la ley. En cuanto a su declaración y pago, este impuesto corresponde a aquellos que forman parte de la declaración anual de impuesto a la renta, la que debe presentarse en el mes de abril de cada año, en relación a los retiros, remesas o distribuciones realizados en el año comercial anterior que se gravarán con el referido tributo. 2. El segundo efecto que produce el pago de este impuesto tiene que ver con la deducción que podrá efectuar el contribuyente una vez que haya pagado este IDPC especial. Al respecto, la LIR establece que la empresa respectiva sólo puede deducir en la determinación de la RLI, y hasta el monto positivo que resulte de ésta, una suma equivalente a la cantidad sobre la cual se aplicó y pagó efectivamente este IDPC especial. Esto es, la base imponible sobre la cual se efectuó el pago voluntario del IDPC. Cabe destacar que es un requisito esencial para que proceda esta deducción que el referido impuesto se encuentre efectivamente pagado dentro del plazo legal. Por lo tanto, la deducción que permite la norma sólo podrá efectuarse a partir del año en que se verifique dicho pago, respecto de la RLI que se determine respecto de ese mismo año comercial. Así, por ejemplo, si se efectúa un retiro en el año comercial 2017 que accede al pago voluntario del IDPC, éste será declarado y pagado en el año tributario 2018 y podrá deducirse en la RLI determinada al término del año comercial 2018 (A.T. 2019). El excedente no imputado que se determine, ya sea por la existencia de una PT o por otra causa, podrá deducirse en los ejercicios siguientes, y así sucesivamente, hasta su total extinción. Para tales efectos, la cantidad gravada con este impuesto especial, o el excedente no imputado, en su caso, deben reajustarse1048. El excedente que exista al término del ejercicio comercial en que el contribuyente haya cesado en sus actividades, se imputa a la RLI que se determine en ese último ejercicio, extinguiéndose la parte que no pueda ser imputada por exceder de la RLI determinada a esa fecha. 3.4.2. Efectos para el propietario, comunero, socio o accionista Los propietarios, comuneros, socios o accionistas que han percibido los retiros, remesas o distribuciones de la empresa, comunidad o sociedad que se acogió al pago voluntario del IDPC, podrán imputar el total del impuesto pagado por la empresa a los impuestos finales o al IDPC, según corresponda, en la forma que abajo se indica, sin que sea aplicable la obligación de restituir una parte de dicho crédito.

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1. Contribuyentes gravados con el IGC1049. Deben incorporar en la renta bruta global el monto neto del retiro, remesa o distribución percibida y como incremento un monto equivalente al crédito por IDPC pagado voluntariamente por la empresa correspondiente a dichas rentas. El crédito por IDPC pagado voluntariamente por la empresa se imputará al impuesto que se determine sobre el conjunto de rentas afectas a IGC declaradas para ese ejercicio comercial, procediendo su devolución en caso de resultar un excedente. 2. Contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile, señalados en el artículo 58 Nº 1 de la LIR o que sean propietarios, comuneros o socios de empresas, comunidades o sociedades de personas constituidas en el país1050, deben incorporar en su declaración anual de impuestos a la renta, en la base imponible afecta a IA, el monto neto del retiro o remesa percibida y como incremento un monto equivalente al crédito por IDPC pagado voluntariamente por la empresa, correspondiente a dichas rentas. El crédito por IDPC se imputa al impuesto que se determine sobre el conjunto de rentas afectas a IA declaradas para ese ejercicio comercial1051. Si a la fecha en que se efectuó el retiro o remesa, ésta resultó imputada al remanente del ejercicio anterior de los registros RAI o FUF, tales partidas definen su situación tributaria en esa misma oportunidad, por lo tanto, si no existen saldos acumulados de crédito en el registro del mismo nombre, no procede otorgar el crédito del artículo 63 de la LIR contra la retención de IA. No obstante lo anterior, la empresa o sociedad podrá de todas formas otorgar el referido crédito al momento de efectuar la retención, debiendo para ello anticipar su decisión de acogerse al pago voluntario de IDPC, respecto de aquella parte de los retiros o remesas imputados a los registros RAI o FUF que correspondan a contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile, y hasta por el monto que voluntariamente decida acoger a esta modalidad, sin perjuicio de que el pago voluntario de este impuesto especial se realiza en la declaración anual de impuestos a la renta que deberá presentar la empresa o sociedad en el mes de abril del año siguiente a aquel en que se haya determinado dicho tributo. De esta forma, al momento de efectuar la retención del IA sobre los retiros o remesas indicados, la empresa o sociedad otorgará el crédito por IDPC1052, sin perjuicio de la obligación que afecta a la empresa1053, en la eventualidad que el impuesto voluntario no sea declarado y pagado en la oportunidad señalada. 3. Contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile que sean accionistas de sociedades anónimas o en comandita por acciones constituidas en el país: Considerando que estos contribuyentes no se encuentran obligados a presentar una declaración anual de impuestos a la renta por los dividendos que les distribuya la respectiva sociedad, ésta deberá anticipar su decisión de acogerse al pago voluntario de IDPC, sólo respecto de aquella parte de los dividendos que a la fecha de su distribución resulten imputados a los registros RAI o FUF, y que originalmente no han tenido derecho a crédito, por no existir saldos acumulados de crédito en el registro respectivo. No obstante, el pago voluntario de este IDPC especial se realiza en la declaración anual de impuestos a la renta que deberá presentar la sociedad1054. De esta forma, al momento de efectuar la retención del IA sobre las distribuciones indicadas, la sociedad otorgará el crédito por IDPC a que se refiere el artículo 63 de la LIR, sin perjuicio de la obligación establecida en el Nº 2, de la letra F), del artículo 14 de la misma ley, en la eventualidad https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

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que el impuesto voluntario no sea declarado y pagado en la oportunidad señalada en el párrafo anterior. 4. Contribuyentes de IDPC sujetos al SRA: Estos contribuyentes deben considerar formando parte de la RLI afecta a IDPC, los retiros o dividendos afectos a IGC o IA provenientes de empresas que tributan en el SPI, con derecho a imputar contra el IDPC que se determine sobre la RLI, el crédito asociado a los referidos retiros o dividendos1055. De esta forma, si el crédito tiene su origen en el pago voluntario de IDPC efectuado por la empresa de origen de los retiros o dividendos, también procederá en los mismos términos la imputación de este crédito. Ahora bien, si el contribuyente determina una pérdida tributaria y ésta resulta total o parcialmente absorbida por los retiros o dividendos percibidos que se afectaron con el IDPC pagado en forma voluntaria por la empresa de origen, también procederá su imputación o devolución, considerándose como un pago provisional por utilidades absorbidas1056. 5. Contribuyentes de IDPC sujetos al SPI: Estos contribuyentes solamente deberán anotar en el registro del SAC, al término del ejercicio respectivo, el crédito por IDPC correspondiente a los retiros o dividendos afectos a IGC o IA provenientes de empresas que tributan en el mismo régimen, incorporándose a aquellos no sujetos a la obligación de restitución. En el evento que el contribuyente determine una pérdida tributaria y ésta resulte total o parcialmente absorbida por los retiros o dividendos percibidos que se afectaron con el IDPC pagado en forma voluntaria por la empresa de origen, sólo deberá incorporarse al referido registro SAC aquella parte que no constituya pago provisional por utilidades absorbidas1057.

3.5. Tributación de los contribuyentes gravados con el IGC, sobre los retiros percibidos desde empresas sujetas al SPI La ley Nº 20.899 de 2016, restringió el régimen de renta atribuida a empresas y sociedades cuyos propietarios sean únicamente personas naturales con domicilio o residencia en el país y/o contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile, esto es, contribuyentes del IGC o IA1058. Las empresas sujetas al SRA que participen de sociedades sujetas al SPI deben atribuirle directamente al propietario de la empresa individual o al contribuyente de impuesto adicional propietario del establecimiento permanente en Chile, las rentas sobre las cuales deben cumplir con las obligaciones tributarias que les corresponden. Lo anterior, es sin perjuicio que los retiros o dividendos percibidos por el empresario individual y el establecimiento permanente en Chile acogidos al SPI, deberán formar parte de los registros que el contribuyente mantenga, conforme a la calificación tributaria que le haya sido certificada por las empresas fuente de los retiros o dividendos. 3.5.1. Contribuyentes gravados Los contribuyentes de IGC, personas naturales domiciliadas o residentes en Chile, deben aplicar la escala de tasas progresiva1059 al conjunto de rentas, entre las que se incluyen las rentas que le https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

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sean atribuidas1060, en la proporción que corresponda, y que haya obtenido a través de su empresa individual sujeta al SPI1061. Los contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile, que sean propietarios de establecimientos permanentes radicados en nuestro país, de empresas sujetas al SPI, deben aplicar la tasa del 35% sobre las rentas que se les atribuyan1062. En ambos casos no deben incrementar la base imponible en una cantidad equivalente al crédito por IDPC, atendido que se incorpora en la base la renta bruta. 3.5.2. Crédito por IDPC Los contribuyentes tendrán derecho al crédito por IDPC en contra del impuesto respectivo, el que será equivalente a la cantidad que resulte de aplicar a las rentas o cantidades atribuidas, la misma tasa del IDPC con que se afectaron dichas rentas en la empresa que las atribuye1063. La empresa, comunidad o sociedad respectiva, donde el empresario individual o establecimiento permanente participen, debe certificar el monto de las rentas atribuidas, así como los créditos por IDPC que corresponden sobre dichas rentas. 3.5.3. Normas sobre declaración de los impuestos finales en relación a la renta atribuida Están obligados a presentar una declaración anual de impuestos, sobre las rentas que le hayan sido atribuidas en el año comercial respectivo, los contribuyentes del IGC e IA, quienes deben incluir en la base imponible gravada con dichos impuestos las referidas rentas atribuidas que lescorrespondan1064. 3.5.4. Retención del IA sobre la renta atribuida La retención1065debe efectuarse sobre la renta atribuida1066correspondiente con tasa del 35%. En contra de dicha tasa, los contribuyentes pueden deducir el crédito correspondiente1067cuando la renta haya sido gravada con el IDPC. Esta retención debe ser declarada por el contribuyente acogido al SRA1068. Es decir, dicha retención debe ser enterada en arcas fiscales mediante la declaración anual de impuestos (F22) en el mes de abril del año siguiente a la determinación de la renta atribuida.

4. Obligación de informar que afecta a los contribuyentes sujetos al SPI Antes del 15 de marzo de cada año, y bajo la forma que indique el Servicio en la resolución que al efecto debe dictar, dicho organismo debe informar: - El monto de los retiros, remesas o distribuciones efectivas realizadas durante el año comercial respectivo, detallando para cada uno de los propietarios, comuneros, socios o accionistas el monto de cada retiro, remesa o dividendo, la fecha en que éste se efectuó y si se trata de rentas o https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

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cantidades afectas al IGC o IA, rentas exentas, ingresos no constitutivos de renta o rentas que hayan cumplido su tributación; - La tasa de crédito por IDPC que hayan determinado para el ejercicio, y el monto del mismo1069, con indicación de si corresponde a un crédito sujeto o no a la obligación de restitución, y en ambos casos si el excedente que se determine luego de su imputación puede ser objeto de devolución o no a contribuyentes del IGC; - El remanente proveniente del ejercicio anterior, aumentos o disminuciones del ejercicio, así como el saldo final que se determine para los registros RAI, FUF, REX y SAC. - El detalle de la determinación del registro RAI que mantenga la empresa, identificando los valores que han servido para determinar el CPT y el capital aportado efectivamente a la empresa más sus aumentos y disminuciones posteriores, reajustados de acuerdo a la variación del IPC entre el mes anterior en que se efectúa el aporte, aumento o disminución y el mes anterior al del término del ejercicio. - El monto de las diferencias entre la depreciación acelerada y la normal que mantenga la empresa, determinada bien por bien, según corresponda. - El saldo final que se determine al término del año comercial respectivo, en los siguientes registros: a) FUT; b) FUR; c) Registro de retiros en exceso.

5. Obligación de certificar que afecta a los contribuyentes sujetos al SPI Dentro del plazo y en la forma que el SII indique en la resolución que debe dictar al efecto, el SII debe certificar el monto de cada uno de los retiros, remesas o dividendos efectuados durante el año por la empresa, comunidad o sociedad a favor del contribuyente, indicando la fecha en que se realizó y si se trata de rentas o cantidades afectas al IGC o IA, rentas exentas o ingresos no constitutivos de renta, así como el crédito por IDPC1070 y el incremento1071, identificando si se trata de un crédito con o sin derecho a devolución.

V. A

1. Tributación que afecta a los propietarios, comuneros, socios o accionistas de empresas que determinan su renta efectiva sin contabilidad completa https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

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Los contribuyentes que declaren su renta efectiva, pero que no estén obligados a llevar contabilidad completa para la determinación de su base imponible afecta a IDPC o estando obligados a ello hayan sido liberados de tal obligación, deberán considerar todos los ingresos percibidos o devengados durante el año comercial respectivo1072, deduciendo de éstos los costos y/o gastos necesarios para producir dichas rentas1073-1074. Las rentas líquidas deben acreditarlas con los respectivos contratos, documentos u otros medios de prueba que establezca la ley1075, y considerar: 1) Las rentas líquidas afectas al IDPC o exentas del referido tributo (pero gravadas con el IGC o IA), que han sido percibidas o devengadas por la empresa en el ejercicio comercial respectivo; 2) Los retiros o dividendos gravados con el IGC o IA, percibidos por la empresa en el ejercicio comercial respectivo, provenientes de otras empresas en las que participa, sea que estas últimas determinen sus rentas efectivas o presuntas, con o sin contabilidad completa1076, o que se encuentren acogidas al sistema especial de tributación que contiene el artículo 14 ter; 3) Las rentas o cantidades que le hayan sido atribuidas a la empresa por terceros, provenientes de otras empresas en las que participa1077; 4) Cualquier otro ingreso o beneficio percibido o devengado por la empresa que no haya estado afecto al IDPC, pero que deba gravarse con el IGC o IA. Junto con la renta atribuida debe asignarse también el crédito por IDPC a que tengan derecho los contribuyentes de los impuestos finales1078.

2. Tributación que afecta a los propietarios, comuneros, socios o accionistas de empresas que determinan su renta efectiva sujetas al régimen de renta presunta1079 Las empresas sujetas al régimen de renta presunta1080se afectarán con el IDPC sobre la renta que se determine en base a las presunciones que establece el artículo 34 de la LIR, dependiendo de la actividad que desarrollen1081. Sólo se amparan bajo el régimen de presunción las rentas que provengan exclusivamente de la explotación de bienes raíces agrícolas, del transporte terrestre de carga ajena o de pasajeros y de la minería1082. Es preciso señalar que cuando un contribuyente de la Primera Categoría que desarrolle una actividad amparada en el régimen de renta presunta y otra en base a renta efectiva (ya sea determinada mediante contabilidad completa o no), en ningún caso resulta procedente rebajar las pérdidas tributarias obtenidas de la actividad sujeta a renta efectiva de las rentas presuntas determinadas por las actividades acogidas a esta última modalidad de tributación1083. Los propietarios, comuneros, socios o accionistas de la empresa acogida al régimen de renta presunta se gravarán con el IGC o IA, según corresponda, sobre las rentas presuntas determinadas https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

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en el mismo ejercicio por la empresa. Para la aplicación de los referidos tributos, las rentas que determinen por renta presunta, deben ser atribuidas a los propietarios, comuneros, socios o accionistas1084. Respecto de las rentas obtenidas por la empresa, comunidad o sociedad, que provengan de actividades distintas a las amparadas en el régimen de renta presunta, para la aplicación del IGC o IA, se aplican las reglas generales, de acuerdo al régimen de renta efectiva al que se encuentre sujeto el contribuyente. De esta forma, si el contribuyente determina dichas rentas en base a contabilidad completa, deberá aplicar el SRA o el SPI.

3. Efectos del cambio de régimen de tributación1085 Se hace presente que, para que se verifique el cambio de régimen de tributación, éste debe ser informado al Servicio en la oportunidad y bajo el cumplimiento de las formalidades que exige la ley1086.

Contribuyentes que opten por cambiarse desde el SRA al SPI, o viceversa Los contribuyentes que habiendo completado el plazo de 5 años comerciales consecutivos de permanencia en el régimen del SRA podrán optar por cambiarse al SPI1087, debiendo presentar la declaración y demás antecedentes y formalidades que abajo se indican, entre el 1 de enero al 30 de abril, del año calendario en que ingresan al nuevo régimen. Lo mismo pueden hacer, pero al revés, los contribuyentes que estén sujetos al SPI.

Contribuyentes que obligatoriamente deban cambiarse del SRA al SPI En el caso de contribuyentes sujetos al SRA que dejen de cumplir el requisito del tipo de entidad1088 establecido en el inciso segundo del artículo 14 de la LIR, no deben cumplir con el plazo que establece el inciso quinto del artículo 14 de la LIR, esto es, mantenerse como mínimo cinco años comerciales consecutivos. Por el contrario, deben abandonar el SRA, independiente de los períodos comerciales en que se haya mantenido en él. La tabla siguiente detalla las distintas variables aplicables:1089 https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

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Régimen Régimen Tributario Tributario Inicial Modificado

Motivo

Naturaleza

Fecha

SPI

OPCIÓN Permanencia más 01.01 Año de 5 años siguiente

SPI

SRA

Permanencia más 01.01 Año OPCIÓN de 5 años y cumpla demás siguiente condiciones

SRA

SPI

Obligatorio Por modificación tipo jurídico

01.01 Año del incumplimiento

SRA

SPI

Por modificación conformación societaria1094

01.01 Año del incumplimiento

SRA

Formalidades comunes que se deben cumplir1090 1. Empresa Individual, EIRL y contribuyentes del Nº 1, del artículo 58 de la LIR: Ejercerán la opción mediante la presentación de una declaración al Servicio, suscrita por el contribuyente. 2. Comunidades: Ejercerán la opción mediante la presentación de una declaración al Servicio suscrita por la totalidad de los comuneros, quienes deberán adoptar por unanimidad dicha decisión. 3. Sociedades de personas y sociedades por acciones: Ejercerán la opción mediante la presentación de una declaración al Servicio suscrita por el representante de la sociedad, debiendo acompañar además una escritura pública en que conste el acuerdo unánime sobre el ejercicio de la opción de la totalidad de los socios o accionistas. Cuando las entidades o personas referidas actúen a través de representantes, ellos deberán estar facultados expresamente para el ejercicio de la opción señalada.

3.1. Cambio opcional desde el SRA al SPI Los propietarios, comuneros, socios o accionistas de la empresa respectiva, a partir de la fecha del cambio de régimen, quedarán sujetos a las normas del nuevo régimen, contenidas en el SPI. Efectos: 1. Reclasificación de las rentas o cantidades acumuladas que se mantenían en los registros que deben llevar los contribuyentes sujetos al SRA1091. Los contribuyentes que se cambian desde el SRA al SPI, deben mantener a partir del primer día en que se encuentren sujetos al nuevo régimen el registro y control de las rentas o cantidades que https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

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se mantenían acumuladas en los registros que debía llevar como contribuyente sujeto al SRA, según sus saldos al término del año comercial inmediatamente anterior a aquel en que comiencen a tributar sujetos a las normas del nuevo régimen. Para tal efecto, las rentas o cantidades acumuladas deben reclasificarse dependiendo de su naturaleza, en los registros que están obligados a llevar los contribuyentes sujetos al SPI, a partir de la la fecha que esté sujeto al SPI. 1.1. En el Registro de Rentas o cantidades Afectas a IGC o IA (RAI)1092, se debe anotar como saldo proveniente del ejercicio anterior el remanente de rentas o cantidades correspondientes a la diferencia que resulte de restar al valor positivo del capital propio tributario, el monto positivo de las sumas anotadas en el registro de rentas atribuidas propias y el registro de rentas exentas e ingresos no renta1093y el valor del capital aportado efectivamente a la empresa más sus aumentos y menos sus disminuciones posteriores debidamente reajustados, según corresponda, y de acuerdo a los valores, al término del último ejercicio comercial sujeto al régimen de renta atribuida. 1.2. En el Registro de Rentas Exentas e ingresos no constitutivos de renta (REX)1094,, se debe anotar como saldo proveniente del ejercicio anterior del mismo el remanente de rentas o cantidades que se encontraban anotadas en el registro de rentas atribuidas propias (RAP)1095, y en el registro de rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta (también denominado REX1096, al término del último ejercicio comercial sujeto al régimen de renta atribuida. Dependiendo de la naturaleza de las rentas acumuladas en los citados registros, el contribuyente debe controlar en el registro REX, en forma separada, las rentas exentas de IGC, los ingresos no constitutivos de renta, y respecto de estos últimos, también debe separar las cantidades cuyo origen sean utilidades que ya cumplieron totalmente su tributación con los impuestos de la LIR1097. El SII hizo presente en la circular Nº 49/2016 que del saldo de las cantidades acumuladas en el registro RAP1098 y que pasan a formar parte del registro REX como un ingreso no renta que debe llevar el contribuyente conforme a las reglas del nuevo régimen, debe restársele antes y al término del año comercial respectivo1099 aquellas partidas señaladas en el inciso 2º, del artículo 21 de la LIR que han formado parte de la RLI del último ejercicio sujeto al régimen del SRA, siempre que el pago se haya efectuado a partir del primer ejercicio comercial en que el contribuyente esté sujeto al SPI, como ocurre, por ejemplo, con el IDPC1100. 1.3. En el Registro SAC1101se debe anotar como saldo proveniente del ejercicio anterior del mismo los remanentes del registro de saldo acumulado de crédito (también denominado SAC)1102, que el contribuyente mantenga al término del último ejercicio comercial sujeto al régimen de renta atribuida1103, clasificándose como créditos por IDPC no sujetos a la obligación de restitución dispuesta en los artículos 56 Nº 3 y 63 de la LIR. 1.4. En el Registro FUF1104 se debe anotar como saldo proveniente del ejercicio anterior del mismo el remanente de la diferencia entre la depreciación normal y la acelerada que se encontraban anotadas en el registro FUF1105, al término del último ejercicio comercial sujeto al régimen de renta atribuida. 1.5. Deben seguir manteniendo y controlando el registro de utilidades acumuladas o de retiros en exceso, provenientes de ejercicios anteriores al año comercial 20171106. https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

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2. Situación tributaria de las cantidades pendientes de deducción de la RLI, provenientes del pago voluntario del IDPC1107 Si el contribuyente que paga dicho impuesto está sujeto al SRA, tiene posteriormente derecho a deducir en la determinación de la RLI de los ejercicios siguientes a aquel en que se haya determinado el impuesto, una suma equivalente a la cantidad sobre la cual se aplicó el referido tributo. En consecuencia, cuando el contribuyente sujeto a este régimen, esto es, al SRA, que en virtud del pago voluntario del impuesto, mantenga a la fecha del cambio de régimen saldos pendientes de deducción de la RLI de los ejercicios comerciales siguientes, el remanente de las cantidades sobre las cuales se aplicó dicho tributo no deducido de la RLI a la fecha del cambio de régimen, se podrá deducir de la determinación de la RLI de los ejercicios siguientes y en los subsiguientes, hasta su total extinción, debidamente reajustado1108.

3.2. Cambio opcional desde el SPI al SRA1109 Los propietarios, comuneros, socios o accionistas de la empresa respectiva, a partir de la fecha del cambio de régimen, quedarán sujetos a las normas del nuevo régimen, contenidas en el SRA. Efectos: 1. Tributación especial con el impuesto establecido en el Nº 2, del artículo 38 bis de la LIR. Los contribuyentes sujetos al SPI que opten por tributar en el régimen de renta atribuida, deberán aplicar lo dispuesto en el Nº 2, del artículo 38 bis de la LIR1110. En este caso, la empresa se afecta con el impuesto de 35% establecido en la referida disposición, como si hubiera dado aviso de término de giro a la fecha del cambio de régimen, el que se aplicará sobre las rentas o cantidades que se determinen conforme a tal norma. De acuerdo a lo establecido en el Nº 2, del artículo 38 bis de la LIR1111, las cantidades que se afectan con el tributo señalado corresponden a las diferencias positivas que se determinen entre el capital propio tributario del contribuyente, según su valor a la fecha de cambio de régimen1112, y el saldo positivo de las cantidades anotadas en el registro REX1113, registro que incluye las cantidades consignadas en el FUNT al 31.12.2016 y el monto de los aportes de capital enterados efectivamente en la empresa incluidas dentro de ellas las rentas del FUR, más los aumentos y descontadas las disminuciones posteriores que se hayan efectuado del mismo, todos ellos reajustados1114. Sin perjuicio de lo señalado, el FUR para efectos de determinar la tributación por cambio de régimen, no debe ser considerado, dado que dichas utilidades pendientes de tributación se gravan con los impuestos global complementario o adicional, cuando los contribuyentes enajenen las acciones o derechos sociales por acto entre vivos, considerándose que el enajenante ha efectuado un retiro tributable equivalente a la cantidad invertida en la adquisición de acciones o los aportes a la sociedad de personas respectivas, con derecho a crédito en la medida que corresponda. El https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

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mismo tratamiento lo tendrán por las devoluciones totales o parciales de capital y cuando se efectúe un término de giro. Para determinar dicha cantidad, deben sumar los retiros en exceso que se mantengan pendientes de tributación, con el objetivo de cumplir con la tributación que mantenían pendiente. Cabe hacer presente que las cantidades así determinadas deben ser incrementadas en una cantidad equivalente al crédito1115, incorporando adicionalmente el crédito contra los impuestos finales conforme a los artículos 41 A) y 41 C) de la LIR, todos ellos mantenidos en el registro SAC1116. Además de ello, los saldos que se mantengan acumulados en los registros establecidos en el registro FUF y REX1117 al momento del cambio de régimen, se registrarán formando parte del saldo de los registros FUF y REX que llevan los contribuyentes sujetos al SRA1118. La base imponible sobre la cual se aplica el impuesto de 35% establecido en el Nº 2, del artículo 38 bis de la LIR, se determina al término del ejercicio anterior a aquél en el que se cambia de régimen, de la siguiente forma: 11191120112111221123112411251126

CONCEPTO

SUMA O RESTA

CPT, según su valor a la fecha de término de giro1119. En caso que el capital propio tributario registre un valor negativo, se considerará que es igual a cero.

+

Saldo de retiros en exceso determinados al 31 de diciembre de 2014 y aún pendientes de tributación a la fecha de término de giro, reajustado1120.

+

El saldo positivo que se determine a la fecha término de giro de las cantidades anotadas en el registro REX1121 (incluye el registro FUNT1122).

-

Capital aportado efectivamente a la empresa, más sus aumentos y menos sus disminuciones posteriores1123. Se consideran bajo este concepto los valores de aporte o de aumentos de capital, que hayan sido financiados con reinversiones, cualquiera sea la fecha en que éstas se hayan realizado, siempre que se encuentren incluidas dentro del saldo FUR1124.

+

100% del crédito por IDPC1125 y el 100% del crédito total disponible contra impuestos finales CTDIF, generados hasta el 31 de diciembre de 2016 e incorporados al registro SAC a contar del 1 de enero de 2017.

+

100% del crédito por IDPC1126 y el 100% del crédito total disponible contra impuestos finales CTDIF, generados a contar del 1 de enero de 2017 e incorporados al registro SAC a contar de dicha fecha.

+

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Rentas o cantidades acumuladas en la empresa al término de giro pendientes de tributación.

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La diferencia positiva que arroje esta determinación corresponde necesariamente a rentas o cantidades que se encuentran retenidas o acumuladas en la empresa que mantienen su tributación pendiente y que deben afectarse con impuesto con ocasión del cambio de régimen1127. Del impuesto que se determine sobre la base imponible indicada, puede deducirse el crédito por IDPC que el contribuyente mantenga a esa fecha en el registro SAC1128. En tal caso, sólo podrá deducirse una cantidad equivalente al 65% del monto de los créditos por IDPC sujetos a la obligación de restitución, incorporados en el registro SAC1129. Los créditos incorporados en el registro SAC del numeral i), de dicha letra d), podrán imputarse en un 100%. El total del impuesto de 35% pagado producto del cambio de régimen, debe incorporarse al registro SAC1130, considerándose como una partida del inciso segundo del artículo 21 de la LIR, que deberá llevar el contribuyente a partir del primer ejercicio comercial sujeto al SRA1131 y se otorgará como crédito por IDPC1132, sobre los retiros, remesas o distribuciones que resulten gravados con el IGC o IA, que se efectúen a partir de ese ejercicio comercial1133. Sobre dichos créditos por IDPC, en ningún caso existe la obligación de restitución. La tributación aplicable con el impuesto de 35% por el cambio al régimen de renta atribuida, es totalmente independiente de la tributación que corresponda aplicar a la empresa sobre las bases imponibles de los demás impuestos que se determinen, y sobre los retiros, remesas o distribuciones efectuadas en el último ejercicio sujeto al SPI, las que se efectúan conforme a las reglas generales. La declaración y pago de este impuesto de 35% debe efectuarse en la declaración anual de impuestos a la renta que deba presentar la empresa respectiva en el mes de abril del año siguiente a aquel en que se determinó el impuesto, conforme a lo establecido en los artículos 69 y 72 de la LIR. 2. Reclasificación de las rentas o cantidades acumuladas que se mantenían en los registros que deben llevar los contribuyentes sujetos al SPI1134 Los contribuyentes que se cambian desde el SPI al SRA, deben mantener a partir del primer día en que se encuentren sujetos al nuevo régimen el registro y control de las rentas o cantidades que se mantenían acumuladas en los registros que debía llevar como contribuyente sujeto al SPI, según sus saldos al término del año comercial inmediatamente anterior a aquel en que comiencen a tributar sujetos a las normas del nuevo régimen. Para tal efecto, las rentas o cantidades acumuladas deben reclasificarse, dependiendo de su naturaleza, en los registros que están obligados a llevar los contribuyentes sujetos al SRA, a partir de la la fecha que esté sujeto al SRA. 2.1. En en Registro FUF se debe anotar como saldo proveniente del ejercicio anterior del mismo el remanente de la diferencia entre la depreciación normal y la acelerada que se encontraban anotadas en el registro FUF1135, al término del último ejercicio comercial sujeto al régimen de imputación parcial de créditos. 2.2. En el Registro de Rentas Exentas e ingresos no constitutivos de renta (REX)1136,, se debe anotar como saldo proveniente del ejercicio anterior del mismo el remanente de rentas o cantidades https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

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que se encontraban anotadas en el registro de rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta (también denominado REX1137), al término del último ejercicio comercial sujeto al SPI. Dependiendo de la naturaleza de las rentas acumuladas en los citados registros, el contribuyente debe controlar en el registro REX, en forma separada, las rentas exentas de IGC, los ingresos no constitutivos de renta, y respecto de estos últimos, también debe separar las cantidades cuyo origen sean utilidades que ya cumplieron totalmente su tributación con los impuestos de la LIR1138. El SII hizo presente en la circular Nº 49/2016, que del saldo de las cantidades acumuladas en el registro RAP1139y que pasan a formar parte del registro REX como un ingreso no renta que debe llevar el contribuyente conforme a las reglas del nuevo régimen, debe restársele antes y al término del año comercial respectivo1140aquellas partidas señaladas en el inciso 2º, del artículo 21 de la LIR que han formado parte de la RLI del último ejercicio sujeto al régimen del SPI siempre que el pago se haya efectuado a partir del primer ejercicio comercial en que el contribuyente esté sujeto al SRA, como ocurre, por ejemplo, con el IDPC1141o con el impuesto del artículo 38 bis que debe pagarse producto del cambio de régimen. 2.3. En el Registro SAC1142 se debe anotar como saldo proveniente del ejercicio anterior del mismo el impuesto de 35% que la empresa tiene que enterarle al Fisco por cambiarse de regimen y que corresponde al impuesto de término de giro que debe pagarse en el último ejercicio comercial sujeto al sistema de imputación parcial de créditos. Tales créditos se otorgarán como crédito por IDPC1143 sobre los retiros, remesas o distribuciones que resulten gravados con el IGC o IA, que se efectúen a partir de ese ejercicio comercial. 3. Situación tributaria del crédito pendiente de imputación en contra del IDPC, proveniente del pago voluntario del IDPC1144 Los efectos tributarios para la empresa que paga voluntariamente a título de IDPC la cantidad que se determine en la forma establecida en la LIR, sobre los retiros, remesas o distribuciones gravadas con el IGC o IA que al término del ejercicio comercial respectivo no han tenido derecho al crédito por IDPC establecido en los artículos 56 Nº 3 y 63 de la misma ley, será el mismo al aplicado a los contribuyentes que se cambian del régimen A), al B), señalado en la letra b), anterior.

3.3. Cambio obligatorio desde el SRA al SPI Este cambio puede producirse por: a) Incumplimiento de tipo o forma jurídica del contribuyente1145, que opera independiente de los plazos de permanencia obligatoria de cinco años consecutivos1146, o b) por incumplimiento respecto de la conformación societaria1147. En los dos casos señalados anteriormente, las empresas deberán abandonar el régimen de renta atribuida e incorporarse al SPI, a contar del 1 de enero del año siguiente al incumplimiento recién señalado, debiendo cumplir con la tributación que establece la norma legal antes indicada, dando aviso de tal circunstancia al Servicio entre el 1 de enero y el 30 de abril del año comercial en que se incorporan al nuevo régimen1148. https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790… 110/168

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Quienes obligatoriamente dejan de estar sujetos a las disposiciones del SRA para pasar al SPI deben aplicar los procedimientos que ya estudiamos. Otros efectos del incumplimiento de conformación societaria que afectan a los nuevos propietarios, socios, comuneros o accionistas que se incorporan a la empresa: Los propietarios, comuneros, socios o accionistas que no sean personas naturales con domicilio o residencia en el país y/o contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile, independiente si en este último caso es una persona natural o jurídica, se afectarán con el impuesto del inciso primero del artículo 21 de la LIR, en el mismo año del incumplimiento, sobre: 1. Los retiros, remesas o distribuciones de dividendos afectos al IGC o IA que se perciban en el año comercial del incumplimiento. Estos se afectarán con el impuesto establecido en el inciso primero del artículo 21 de la LIR, y se considerarán para quien la recibe como un ingreso no constitutivo de renta (INR), para su posterior retiro, remesa o distribución. 2. La renta que se les atribuya al año comercial del incumplimiento, atendido su carácter de propietario, comunero, socio o accionista1149. En ambos casos, procederá el crédito por IDPC1150, que corresponda sobre dichas cantidades. No obstante ello, cuando se trate de las rentas señaladas en el número 1), la base imponible afecta al impuesto del artículo 21 deberá previamente incrementarse en un monto equivalente al crédito referido. Cuando estos propietarios, socios o accionistas enajenen los derechos sociales o acciones respectivas, para determinar el mayor valor afecto, sólo podrán deducir como costo tributario las cantidades indicadas en el artículo 41 número 8 de la LIR, en el caso de las inversiones en acciones, y número 9, en el caso de los derechos sociales.

4. Cambio a otros regímenes de tributación de la LIR

4.1. Cambio al régimen de tributación en base a renta efectiva que no se determine mediante contabilidad completa Los contribuyentes que declaren sus rentas efectivas en la Primera Categoría, determinadas según contabilidad completa, que en virtud de lo dispuesto en el artículo 68 de la LIR o del artículo 23 del Código Tributario, queden liberados de la obligación de llevar contabilidad completa, deben atribuir al término del primer ejercicio comercial en que opere tal liberación, conjuntamente con las rentas efectivas obtenidas en ese año comercial, así como aquellas que se le atribuyan en el mismo ejercicio, las rentas percibidas o devengadas en los años comerciales anteriores, siempre que se trate de cantidades afectas al IGC o IA que se encuentren acumuladas en la empresa al https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790…

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término del último ejercicio comercial en que el contribuyente haya estado obligado a determinar sus rentas efectivas según contabilidad completa1151. En el caso de los contribuyentes sujetos al SRA, las cantidades afectas a IGC o IA acumuladas en la empresa a que se refiere el párrafo anterior, corresponderán a la diferencia positiva que se determine entre el valor positivo del Capital Propio Tributario a la fecha del cambio de régimen, de acuerdo a los dispuesto en el número 1 del artículo 41 de la LIR, y las siguientes cantidades: 1. El saldo positivo de las cantidades anotadas en los registros RAP y REX1152, y 2. el monto de los aportes de capital enterados efectivamente en la empresa, más los aumentos y descontadas las disminuciones posteriores que se hayan efectuado del mismo1153. En el caso de contribuyentes sujetos al SPI, las cantidades afectas a IGC o IA acumuladas en la empresa, corresponderán al monto que se determine, como consecuencia de la diferencia positive que se determine al término del ejercicio entre el valor positivo del capital propio tributario y el saldo positivo de las cantidades que se mantengan en el registro REX sumado al valor del capital aportado efectivamente a la empresa más sus aumentos y menos sus disminuciones posteriores reajustados1154. Los propietarios, comuneros, socios o accionistas de la empresa, tendrán derecho al crédito por IDPC acumulado en el SAC1155, sea que éste corresponda al SRA o al SPI, dependiendo del régimen al que estaba sujeto, considerando los saldos —después de todas las imputaciones que procedan— al término del último ejercicio comercial en que el contribuyente estuvo sujeto a la obligación de llevar contabilidad completa.

4.2. Cambio al régimen de renta presunta establecido en el artículo 34 de la LIR Considerando que el contribuyente dejará de estar obligado a llevar contabilidad completa a partir del año comercial en que se incorpore al régimen de renta presunta, las rentas efectivas acumuladas hasta el último ejercicio comercial en que estuvo sujeto a la obligación de llevar contabilidad completa, deberán atribuirse conforme a las mismas reglas precedentes1156.

5. Efectos tributarios en las reorganizaciones de empresas sujetas al SRA

5.1. Conversión del empresario individual en EIRL o sociedad https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790… 112/168

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Los efectos que se derivan para la EIRL o sociedad que se constituye con motivo de la conversión de un empresario individual son principalmente dos. El primero se relaciona con la mantención en la entidad que se crea, del régimen de tributación al que se encontraba sujeto el empresario individual. El segundo efecto, que se deriva del anterior, es el traspaso a la EIRL o sociedad que se constituye, de las rentas o cantidades acumuladas en la empresa individual a la fecha de la conversión. Efectos para la EIRL o sociedad que se constituye 5.1.1. Continuidad en el régimen de tributación Si el empresario individual que se convierte se encuentra sujeto al SRA, la EIRL o sociedad que se constituye quedará también sujeta al mismo régimen de tributación, debiendo mantenerse en él, a lo menos, hasta completar el plazo de 5 años comerciales consecutivos1157, período después del cual podrá optar por cambiar de régimen de tributación, al SPI. En este caso, el plazo acogido en el régimen de renta atribuida que ya hubiere corrido en favor del empresario individual se agregará al que deba computar la respectiva EIRL o sociedad que se constituye, toda vez que la norma en análisis establece que se contará desde el ejercicio comercial en que el empresario individual se incorporó al régimen de renta atribuida1158. De acuerdo con estas reglas, se computa como un año comercial el período en el cual el empresario individual cesa en sus actividades producto de la conversión, y como el primer año comercial de la sociedad o EIRL, aquel que termina el 31 de diciembre del año en que ocurra la conversión. 5.1.2. Obligación de mantener el registro y control de las rentas o cantidades acumuladas a la fecha de conversión La EIRL o sociedad que se constituye al efecto, debe mantener el registro y control de las cantidades anotadas en los registros RAP, FUF, REX y SAC1159que mantenga el empresario individual, según sus remanentes después de las imputaciones que corresponda efectuar al término del año comercial en que cesó sus actividades producto de la conversión. Dichas cantidades constituyen el saldo inicial de cada uno de los referidos registros que deberá llevar la respectiva EIRL o sociedad, según corresponda, a partir de la fecha de la conversión. 5.1.3. Efectos para el empresario individual que se convierte El empresario individual que se convierte, en el año comercial en que cesa en sus actividades, debe aplicar las normas generales de la LIR, en lo que respecta a la determinación de la RLI, la atribución de rentas propias y de terceros que debe efectuar, y la información y certificación sobre los retiros, remesas o distribuciones de ese ejercicio y demás situaciones relacionadas. Sin embargo, no es aplicable la tributación dispuesta en el Nº 1, del artículo 38 bis de la LIR1160, ya que si bien se trata del término de giro de la empresa, las rentas o cantidades acumuladas a esa fecha serán traspasadas a la EIRL o sociedad que se constituye producto de la conversión, gravándose en la oportunidad en que sean atribuidas por ésta, o al momento de su retiro, remesa o distribución, según corresponda de acuerdo a las reglas generales. En el evento que el empresario individual que termina su giro mantenga, una vez efectuado dicho término de giro, saldos pendientes de deducción de la RLI, provenientes del pago voluntario del IDPC1161, este beneficio no puede ser transferido a la nueva EIRL o sociedad que se constituye, atendido que su otorgamiento sólo beneficia al empresario que se encontraba en la situación que la https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790… 113/168

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ley contempla, teniendo en consecuencia un carácter personal y especialísimo, por lo que sólo puede ser utilizado por el titular a favor de quien se otorga hasta la fecha del término de giro.

5.2. Fusión de empresas o sociedades1162 5.2.1. Fusión por creación1163 En este tipo de fusión, la empresa o sociedad que se constituye podrá optar por el régimen al que quedará sujeta a partir de la fecha de fusión, independientemente del régimen al que hayan estado sujetas las empresas o sociedades que se disuelven, siempre que cumpla con los requisitos legales correspondientes1164. Debe permanecer en el régimen pertinente, a lo menos por 5 años comerciales consecutivos, contados desde el ejercicio comercial de su constitución. No se agrega el plazo que ya hubiere corrido a favor de las empresas o sociedades disueltas que se encontraban acogidas al mismo régimen de tributación. Efectos: 5.2.1.1. Empresa o sociedad absorbida o fusionada se encontraba sujeta al régimen de renta atribuida En estos casos, la empresa o sociedad que se constituye debe mantener el registro y control de las cantidades anotadas en los registros RAP, FUF, REX y SAC1165, que provengan de la empresa o sociedad disuelta, según sus remanentes después de las imputaciones que corresponda efectuar al término del ejercicio comercial en que esta última cesó sus actividades producto de la fusión en sus propios registros. Dichas cantidades en conjunto con las rentas de similar naturaleza provenientes de las demás empresas o sociedades fusionadas, formarán parte del saldo inicial de cada uno de los referidos registros que debe llevar la nueva empresa o sociedad, a partir de la fecha de la fusión. La empresa o sociedad que cesa en sus actividades debe aplicar las normas generales de la LIR, en lo que respecta a la determinación de la RLI, la atribución de rentas propias y de terceros que debe efectuar, y la información y certificación sobre los retiros, remesas o distribuciones de ese ejercicio y demás situaciones relacionadas. Sin embargo, no es aplicable el impuesto de término de giro, ya que, si bien la fusión implica el término de giro de la empresa o sociedad, las rentas o cantidades acumuladas a esa fecha son traspasadas a la empresa o sociedad que se constituye producto de la fusión. Finalmente, en el evento que la empresa o sociedad disuelta mantenga a la fecha de fusión, una vez efectuado el término de giro, saldos pendientes de deducción de la RLI de los ejercicios comerciales siguientes, provenientes del pago voluntario de IDPC1166, este beneficio no puede ser transferido a la nueva empresa o sociedad que se constituye, atendido que su otorgamiento sólo beneficia a la empresa o sociedad que se encontraba en la situación que la ley contempla, teniendo en consecuencia un carácter personal y especialísimo, por lo que sólo puede ser utilizado por el titular a favor de quien se otorga hasta la fecha del término de giro.

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5.2.1.2. Empresa o sociedad absorbida o fusionada se encontraba sujeta al SPI Las empresas o sociedades disueltas que hayan estado sujetas al SPI, cuando la empresa o sociedad que se constituye se sujeta al SRA, se debe aplicar el impuesto de 35% a las rentas o cantidades que se determinen, conforme lo dispuesto en el Nº 2, del artículo 38 bis de la LIR. La declaración y pago del referido impuesto deberá efectuarse dentro del plazo que establece el artículo 69 del Código Tributario, con ocasión del término de giro de la empresa o sociedad absorbida. La empresa o sociedad que se constituye debe mantener el registro y control de las rentas o cantidades acumuladas en la SPI. De esta forma, los saldos de rentas o cantidades acumuladas que determine la empresa o sociedad que se disuelve a la fecha de fusión, luego de todas las imputaciones que procedan en la misma oportunidad, se entienden traspasados a la nueva empresa o sociedad, la que deberá reclasificar dichas rentas o cantidades dependiendo de su naturaleza, en los registros que debe llevar como empresa sujeta al SRA, a partir del ejercicio comercial en que ha ocurrido la fusión. En consecuencia, el remanente de utilidades anotadas en el registro FUF1167 forma parte inicial del registro de FUF del SRA1168. De la misma forma, las rentas o cantidades acumuladas en el registro REX1169 forman parte del saldo inicial del registro REX1170 del SRA. Finalmente, el impuesto de 35% pagado por la empresa o sociedad que termina su giro producto de la fusión, debe incorporarse como parte del SAC que debe llevar la continuadora1171. 5.2.1.3. Situación del pago voluntario de IDPC1172 En el evento que la empresa o sociedad disuelta mantenga un excedente a la fecha de fusión pendiente de imputación, proveniente del pago voluntario del IDPC1173, este beneficio no podrá ser transferido a la nueva empresa o sociedad que se constituye, atendido que su otorgamiento sólo beneficia a la empresa o sociedad que se encontraba en la situación que la ley contempla, teniendo en consecuencia un carácter personal y especialísimo, por lo que sólo puede ser utilizado por el titular a favor de quien se otorga hasta la fecha del término de giro. 5.2.2. Fusión por incorporación1174 y disolución por la reunión del total de los derechos o acciones de una empresa o sociedad en manos de una misma persona1175 En esta clase de fusiones, la empresa o sociedad que subsiste en la fusión por incorporación o la sociedad que concentra el total de los derechos o acciones (en adelante denominadas "la empresa o sociedad absorbente"), deberá mantenerse en el régimen de tributación al que se encontraba sujeta a la fecha de fusión. Por lo tanto, si la sociedad absorbente está sujeta al SRA, deberá permanecer en él, a lo menos por 5 años comerciales consecutivos, contados desde su incorporación a dicho régimen, período después del cual podrá optar por cambiar de régimen de tributación al de imputación parcial de créditos. No se considera el plazo que ya hubiere transcurrido en favor de las empresas o sociedades disueltas que se encontraban acogidas al mismo régimen de tributación. 5.2.2.1. Efectos: Empresa o sociedad absorbida o fusionada se encontraba sujeta al régimen de renta atribuida https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790… 115/168

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En estos casos, la empresa o sociedad que se constituye debe mantener el registro y control de las cantidades anotadas en los registros RAP, FUF, REX y SAC1176, que provengan de la empresa o sociedad disuelta, según sus remanentes después de las imputaciones que corresponda efectuar al término del ejercicio comercial en que esta última cesó sus actividades producto de la fusión en sus propios registros. Dichas cantidades en conjunto con las rentas de similar naturaleza provenientes de las demás empresas o sociedades fusionadas, formarán parte del saldo inicial de cada uno de los referidos registros que debe llevar la nueva empresa o sociedad, a partir de la fecha de la fusión. La empresa o sociedad que cesa en sus actividades debe aplicar las normas generales de la LIR, en lo que respecta a la determinación de la RLI, la atribución de rentas propias y de terceros que debe efectuar, y la información y certificación sobre los retiros, remesas o distribuciones de ese ejercicio y demás situaciones relacionadas. Sin embargo, no es aplicable el impuesto de término de giro, ya que, si bien la fusión implica el término de giro de la empresa o sociedad, las rentas o cantidades acumuladas a esa fecha son traspasadas a la empresa o sociedad que se constituye producto de la fusión. Finalmente, en el evento que la empresa o sociedad disuelta mantenga a la fecha de fusión, una vez efectuado el término de giro, saldos pendientes de deducción de la RLI de los ejercicios comerciales siguientes, provenientes del pago voluntario de IDPC1177, este beneficio no puede ser transferido a la nueva empresa o sociedad que se constituye, atendido que su otorgamiento sólo beneficia a la empresa o sociedad que se encontraba en la situación que la ley contempla, teniendo en consecuencia un carácter personal y especialísimo, por lo que sólo puede ser utilizado por el titular a favor de quien se otorga hasta la fecha del término de giro. 5.2.2.2. Empresa o sociedad absorbida o fusionada se encontraba sujeta al SPI Las empresas o sociedades disueltas que hayan estado sujetas al SPI, cuando la empresa o sociedad que se constituye se sujeta al SRA, se debe aplicar el impuesto de 35% a las rentas o cantidades que se determinen, conforme lo dispuesto en el Nº 2, del artículo 38 bis de la LIR. La declaración y pago del referido impuesto deberá efectuarse dentro del plazo que establece el artículo 69 del Código Tributario, con ocasión del término de giro de la empresa o sociedad absorbida. La empresa o sociedad que se constituye debe mantener el registro y control de las rentas o cantidades acumuladas en la SPI. De esta forma, los saldos de rentas o cantidades acumuladas que determine la empresa o sociedad que se disuelve a la fecha de fusión, luego de todas las imputaciones que procedan en la misma oportunidad, se entienden traspasados a la nueva empresa o sociedad, la que deberá reclasificar dichas rentas o cantidades dependiendo de su naturaleza, en los registros que debe llevar como empresa sujeta al SRA, a partir del ejercicio comercial en que ha ocurrido la fusión. En consecuencia, el remanente de utilidades anotadas en el registro FUF1178forma parte inicial del registro de FUF del SRA1179. De la misma forma, las rentas o cantidades acumuladas en el registro REX1180forman parte del saldo inicial del registro REX1181del SRA. Finalmente, el impuesto de 35% pagado por la empresa o sociedad que termina su giro producto de la fusión, debe incorporarse como parte del SAC que debe llevar la continuadora1182.

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6. División de empresas o sociedades1183 En la división de una empresa o sociedad sujeta al SRA, las empresas o sociedades que se constituyen quedan sujetas al mismo régimen de tributación en el cual se encontraba la empresa o sociedad dividida, debiendo mantenerse en él por el plazo de 5 años comerciales consecutivos, período después del cual podrán optar por el SPI. Para el cómputo del referido plazo, las nuevas empresas o sociedades agregarán el plazo que ya hubiere corrido en favor de la empresa o sociedad dividida, debiendo permanecer en el régimen, a lo menos, el tiempo que reste para completar los 5 años comerciales.

6.1. Efectos: Situación tributaria de las rentas o cantidades acumuladas a la fecha de división en la empresa o sociedad que se divide La empresa o sociedad debe asignar a cada una de las entidades resultantes de la división, y en la misma proporción que les corresponda sobre el capital propio tributario que se divide, la parte de las rentas o cantidades anotadas en los registros RAP y REX1184, que se mantengan acumuladas a la fecha de división1185. El Registro FUF1186, originado por la diferencia entre la depreciación normal y acelerada, en un proceso de división debe ser asignado conjuntamente con los bienes físicos del activo inmovilizado que dieron origen a la mencionada diferencia, vale decir, el FUF deberá ser distribuido asociando cada cantidad directamente al activo sujeto a la depreciación acelerada que generó dichas diferencias, de tal manera que sus efectos se radiquen de forma definitiva en la sociedad a la cual se incorporan dichos activos, conjuntamente con la parte del FUF que controla estas diferencias temporales, con el único propósito de resguardar los efectos tributarios. Para estos efectos, la empresa o sociedad que se divide debe determinar a esa fecha los saldos de los referidos registros como si se tratara del cierre del ejercicio, debiendo incorporar a éstos los dividendos y participaciones percibidas en ese período, según el tipo de renta de que se trate, efectuando las imputaciones que sean procedentes a la misma fecha. Deberá determinar, también, el resultado tributario1187del período comprendido entre el 1 de enero del año de la división y la fecha en que ocurra ésta. Sin embargo, este resultado tendrá el carácter de provisorio, por lo que en ningún caso debe incorporarse en esa oportunidad al registro RAP que se determine, ya que sólo tiene por objeto distribuir proporcionalmente, entre la empresa o sociedad que se divide y las que se constituyen, el resultado tributario que estaría formando parte del patrimonio dividido, el que será reconocido por las entidades involucradas de manera definitiva al término del año comercial respectivo, sumando a éste los resultados que se generen a partir de la fecha de división. Si al determinar el resultado tributario provisorio se obtiene un valor negativo, es decir, una pérdida tributaria provisoria ésta se radicará únicamente en la empresa o sociedad que se divide, sin que pueda ser distribuida proporcionalmente a las empresas o sociedades que se constituyen producto de la división. https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790… 117/168

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Los saldos y cantidades determinadas conforme a las reglas anteriores, serán los que la empresa o sociedad dividida debe asignar a cada una de las empresas o sociedades que se constituyen, en la proporción del capital propio tributario dividido, rebajando dichas cantidades de los registros que ella misma debe mantener. La parte de las rentas o cantidades acumuladas en los registros señalados que, conforme a lo anterior, correspondan a la empresa o sociedad dividida, constituyen el remanente a considerar para las imputaciones de retiros, remesas o distribuciones que se realicen desde ésta, en el mismo ejercicio comercial, a partir de la fecha de división. Por su parte, la proporción que corresponda a las empresas o sociedades que se crean, constituirá el saldo inicial de cada uno de los registros que deberán llevar éstas a partir de la fecha de división.

6.2. Situación de los créditos existentes en el registro SAC a la fecha de división en la empresa o sociedad que se divide Los remanentes de crédito que existan a la fecha de división, en el registro SAC1188, también deben ser asignados en la proporción del capital propio tributario que corresponda a las empresas o sociedades que se constituyen producto de la división, las que deberán anotarlos como saldo inicial del registro del mismo nombre. Éstas deberán continuar manteniendo el control separado de los créditos con derecho a devolución de aquellos que no otorgan tal derecho.

6.3. Saldos pendientes de deducción por el pago voluntario del IDPC Finalmente, en el evento que la empresa o sociedad dividida mantenga a la fecha de división saldos pendientes de deducción de la RLI de los ejercicios comerciales siguientes, provenientes del pago voluntario de IDPC1189, este beneficio no puede ser transferido a las nuevas empresas o sociedades que resulten de la división, atendido que su otorgamiento sólo beneficia a la empresa o sociedad que se encontraba en la situación que la ley contempla, teniendo en consecuencia un carácter personal y especialísimo, por lo que sólo puede ser utilizado por el titular a favor de quien se otorga hasta la fecha del término de giro.

7. Transformación de empresas o sociedades1190 Los contribuyentes que por esta vía no cumplan con los requisitos para seguir sujetas al SRA, independiente de los períodos comerciales en que se hayan mantenido en ese régimen, quedarán sujetos al SPI a contar del 1 de enero del año del incumplimiento. https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790… 118/168

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De esta manera, respecto de las rentas acumuladas en la sociedad que mantenía al término del ejercicio inmediatamente anterior al cambio de régimen al 1 de enero del año de la transformación, deben incorporarse a los registros como remanente del año anterior. De esta manera, las cantidades señaladas en el registro de rentas atribuidas propias y el registro REX1191, deben anotarse como parte del saldo del registro de Rentas Exentas e Ingresos no Renta1192; mientras que el saldo de crédito1193debe incorporarse al SAC1194; las cantidades registradas en el Registro FUF1195de la sociedad sujeta al SRA deben formar parte del saldo del registro FUF del SPI1196. Si la sociedad que se transforma está sujeta al SRA, y una vez transformada sigue cumpliendo los requisitos de permanencia en dicho régimen, debe mantenerse en el mismo régimen hasta completar, a lo menos, el plazo de permanencia que establece el inciso 5º del mismo artículo (5 años).

8. Efectos de la conversión, fusión, división y transformación de empresas sujetas al régimen de imputación parcial de créditos

8.1. Conversión del empresario individual en sociedad o en EIRL Los efectos que se derivan para la EIRL o sociedad que se constituye con motivo de la conversión de un empresario individual, son principalmente dos. El primero se relaciona con la mantención en la entidad que se crea, del régimen de tributación al que se encontraba sujeto el empresario individual. El segundo efecto, que se deriva del anterior, es el traspaso a la EIRL o sociedad que se constituye, de las rentas o cantidades acumuladas en la empresa individual a la fecha de la conversión. 8.1.1. Efectos para la EIRL o sociedad que se constituye 8.1.1.1. Continuidad en el régimen de tributación Si el empresario individual que se convierte se encuentra sujeto al SPI, la EIRL o sociedad que se constituye quedará también sujeta al mismo régimen de tributación, debiendo mantenerse en él, a lo menos, hasta completar el plazo de 5 años comerciales consecutivos1197, período después del cual podrá optar por cambiar de régimen de tributación al SRA. En este caso, el plazo acogido al SPI que ya hubiere corrido en favor del empresario individual se agregará al que deba computar la respectiva EIRL o sociedad que se constituye, toda vez que la norma en análisis establece que se contará desde el ejercicio comercial en que el empresario individual se incorporó al SPI. De acuerdo con estas reglas, se computa como un año comercial el período en el cual el empresario individual cesa en sus actividades producto de la conversión, y como el primer año https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d7790… 119/168

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comercial de la sociedad o EIRL, aquel que termina el 31 de diciembre del año en que ocurra la conversión. 8.1.1.2. Obligación de mantener el registro y control de las rentas o cantidades acumuladas a la fecha de conversión La EIRL o sociedad que se constituye al efecto, debe mantener el registro y control de las cantidades anotadas en los registros RAI, FUF, REX y SAC1198 que mantenga el empresario individual, según sus remanentes después de las imputaciones que corresponda efectuar al término del año comercial en que cesó sus actividades producto de la conversión. Dichas cantidades constituyen el saldo inicial de cada uno de los referidos registros que deberá llevar la respectiva EIRL o sociedad, según corresponda, a partir de la fecha de la conversión. 8.1.2. Efectos para el empresario individual que se convierte El empresario individual que se convierte, en el año comercial en que cesa en sus actividades, debe aplicar las normas generales de la LIR, en lo que respecta a la determinación de la RLI, la atribución de rentas de terceros que debe efectuar, y la información y certificación sobre los retiros, remesas o distribuciones de ese ejercicio y demás situaciones relacionadas. Sin embargo, no es aplicable la tributación dispuesta en el Nº 1, del artículo 38 bis de la LIR1199, ya que si bien se trata del término de giro de la empresa, las rentas o cantidades acumuladas a esa fecha serán traspasadas a la EIRL o sociedad que se constituye producto de la conversión, gravándose al momento de su retiro, remesa o distribución, según corresponda de acuerdo a las reglas generales. En el evento que el empresario individual que termina su giro mantenga, una vez efectuado dicho término de giro, saldos pendientes de deducción de la RLI, provenientes del pago voluntario del IDPC1200, este beneficio no puede ser transferido a la nueva EIRL o sociedad que se constituye, atendido que su otorgamiento sólo beneficia al empresario que se encontraba en la situación que la ley contempla, teniendo en consecuencia un carácter personal y especialísimo, por lo que sólo puede ser utilizado por el titular a favor de quien se otorga hasta la fecha del término de giro.

8.2. Fusión de empresas o sociedades1201 8.2.1. Fusión por creación1202 En este tipo de fusión, la empresa o sociedad que se constituye podrá optar por el régimen al que quedará sujeta a partir de la fecha de fusión, independientemente del régimen al que hayan estado sujetas las empresas o sociedades que se disuelven, siempre que cumpla con los requisitos legales correspondientes1203. Debe permanecer en el régimen pertinente, a lo menos por 5 años comerciales consecutivos, contados desde el ejercicio comercial de su constitución. No se agrega el plazo que ya hubiere corrido a favor de las empresas o sociedades disueltas que se encontraban acogidas al mismo régimen de tributación. 8.2.1.1. Efectos: Empresa o sociedad absorbida o fusionada se encontraba sujeta al régimen de renta atribuida https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

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En estos casos, la empresa o sociedad que se constituye debe mantener el registro y control de las cantidades anotadas en los registros RAP, FUF, REX y SAC1204, que provengan de la empresa o sociedad disuelta, según sus remanentes después de las imputaciones que corresponda efectuar al término del ejercicio comercial en que esta última cesó sus actividades producto de la fusión en sus propios registros. Dichas cantidades en conjunto con las rentas de similar naturaleza provenientes de las demás empresas o sociedades fusionadas, formarán parte del saldo inicial de cada uno de los registros que la nueva empresa o sociedad sujeto al SPI debe llevar1205, a partir de la fecha de la fusión. En consecuencia, los remanentes de utilidades anotadas en el registro RAP y en el registro REX1206, que mantenía la empresa o sociedad disuelta, forman parte del saldo inicial del registro REX1207, que debe controlar la nueva empresa o sociedad. De la misma forma, las rentas o cantidades acumuladas en el registro FUF1208 deben formar parte del saldo inicial del registro FUF de la Empresa sujeta a SPI1209 Finalmente, el remanente del registro SAC1210, que la empresa o sociedad disuelta mantenga a la fecha de fusión, se reclasificará en la empresa o sociedad que se constituye, en el registro SAC por créditos que no están sujetos a la obligación de restitución1211. Situación del saldo de cantidades pendientes de deducir de la RLI, provenientes del pago voluntario de IDPC1212 En el evento que la empresa o sociedad disuelta mantenga a la fecha de fusión saldos pendientes de deducción de la RLI de los ejercicios comerciales siguientes, provenientes del pago voluntario de IDPC1213, este beneficio no podrá ser transferido a la nueva empresa o sociedad que se constituye, atendido que su otorgamiento sólo beneficia a la empresa o sociedad que se encontraba en la situación que la ley contempla, teniendo en consecuencia un carácter personal y especialísimo, por lo que sólo puede ser utilizado por el titular a favor de quien se otorga hasta la fecha del término de giro. 8.2.1.2. Efectos: Empresa o sociedad absorbida o fusionada se encontraba sujeta al SPI La empresa o sociedad que se constituye debe mantener el registro y control de las rentas o cantidades anotadas en los registros RAI, FUF, REX y SAC1214, que provengan de la empresa o sociedad disuelta, luego de todas las imputaciones que deban realizarse al término del ejercicio comercial en que cesó sus actividades producto de la fusión. Dichas cantidades en conjunto con las rentas de similar naturaleza provenientes de las demás empresas o sociedades fusionadas, formarán parte del saldo inicial de cada uno de los registros que la nueva empresa o sociedad sujeto al SPI debe llevar1215, a partir de la fecha de la fusión. La empresa o sociedad que cesa en sus actividades, debe aplicar las normas generales de la LIR, en lo que respecta a la determinación de la RLI, los retiros, remesas o distribuciones de ese ejercicio. Sin embargo, no es aplicable el impuesto de término de giro, ya que, si bien la fusión implica el término de giro de la empresa o sociedad, las rentas o cantidades acumuladas a esa fecha son traspasadas a la empresa o sociedad que se constituye producto de la fusión. Situación del pago voluntario de IDPC1216 En el evento que la empresa o sociedad disuelta mantenga a la fecha de fusión, una vez efectuado el término de giro, saldos pendientes de deducción de la RLI de los ejercicios comerciales https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

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siguientes, provenientes del pago voluntario de IDPC1217, este beneficio no puede ser transferido a la nueva empresa o sociedad que se constituye, atendido que su otorgamiento sólo beneficia a la empresa o sociedad que se encontraba en la situación que la ley contempla, teniendo en consecuencia un carácter personal y especialísimo, por lo que sólo puede ser utilizado por el titular a favor de quien se otorga hasta la fecha del término de giro. 8.2.2. Fusión por incorporación1218 y disolución por la reunión del total de los derechos o acciones de una empresa o sociedad en manos de una misma persona1219 En esta clase de fusiones, la empresa o sociedad que subsiste en la fusión por incorporación o la sociedad que concentra el total de los derechos o acciones (en adelante denominadas "la empresa o sociedad absorbente"), deberán mantenerse en el régimen de tributación al que se encontraba sujeta a la fecha de fusión. Por lo tanto, si la sociedad absorbente está sujeta al SPI, debe permanecer en él, a lo menos por 5 años comerciales consecutivos, contados desde su incorporación a dicho régimen, período después del cual podrá optar por cambiar de régimen de tributación, al de imputación parcial de créditos. No se considera el plazo que ya hubiere transcurrido en favor de las empresas o sociedades disueltas que se encontraban acogidas al mismo régimen de tributación. 8.2.2.1. Efectos: Empresa o sociedad absorbida o fusionada se encontraba sujeta al régimen de renta atribuida En estos casos, la empresa o sociedad que se constituye debe mantener el registro y control de las cantidades anotadas en los registros RAP, FUF, REX y SAC1220, que provengan de la empresa o sociedad disuelta, según sus remanentes después de las imputaciones que corresponda efectuar al término del ejercicio comercial en que esta última cesó sus actividades producto de la fusión en sus propios registros. Dichas cantidades en conjunto con las rentas de similar naturaleza provenientes de las demás empresas o sociedades fusionadas, formarán parte del saldo inicial de cada uno de los referidos registros que debe llevar la nueva empresa o sociedad, a partir de la fecha de la fusión. La empresa o sociedad que cesa en sus actividades, debe aplicar las normas generales de la LIR, en lo que respecta a la determinación de la RLI, la atribución de rentas propias y de terceros que debe efectuar, y la información y certificación sobre los retiros, remesas o distribuciones de ese ejercicio y demás situaciones relacionadas. Sin embargo, no es aplicable el impuesto de término de giro, ya que, si bien la fusión implica el término de giro de la empresa o sociedad, las rentas o cantidades acumuladas a esa fecha son traspasadas a la empresa o sociedad que se constituye producto de la fusión. Finalmente, en el evento que la empresa o sociedad disuelta mantenga a la fecha de fusión, una vez efectuado el término de giro, saldos pendientes de deducción de la RLI de los ejercicios comerciales siguientes, provenientes del pago voluntario de IDPC1221, este beneficio no puede ser transferido a la nueva empresa o sociedad que se constituye, atendido que su otorgamiento sólo beneficia a la empresa o sociedad que se encontraba en la situación que la ley contempla, teniendo en consecuencia un carácter personal y especialísimo, por lo que sólo puede ser utilizado por el titular a favor de quien se otorga hasta la fecha del término de giro. 8.2.2.2. Efectos: Empresa o sociedad absorbida o fusionada se encontraba sujeta al SPI https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

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La empresa o sociedad que se constituye debe mantener el registro y control de las rentas o cantidades anotadas en los registros RAI, FUF, REX y SAC1222, que provengan de la empresa o sociedad disuelta, luego de todas las imputaciones que deban realizarse al término del ejercicio comercial en que cesó sus actividades producto de la fusión. Dichas cantidades en conjunto con las rentas de similar naturaleza provenientes de las demás empresas o sociedades fusionadas, formarán parte del saldo inicial de cada uno de los registros que la nueva empresa o sociedad sujeto al SPI debe llevar1223, a partir de la fecha de la fusión. La empresa o sociedad que cesa en sus actividades, debe aplicar las normas generales de la LIR, en lo que respecta a la determinación de la RLI, los retiros, remesas o distribuciones de ese ejercicio. Sin embargo, no es aplicable el impuesto de término de giro, ya que, si bien la fusión implica el término de giro de la empresa o sociedad, las rentas o cantidades acumuladas a esa fecha son traspasadas a la empresa o sociedad que se constituye producto de la fusión. Situación del pago voluntario de IDPC1224 En el evento que la empresa o sociedad disuelta mantenga a la fecha de fusión, una vez efectuado el término de giro, saldos pendientes de deducción de la RLI de los ejercicios comerciales siguientes, provenientes del pago voluntario de IDPC1225, este beneficio no puede ser transferido a la nueva empresa o sociedad que se constituye, atendido que su otorgamiento sólo beneficia a la empresa o sociedad que se encontraba en la situación que la ley contempla, teniendo en consecuencia un carácter personal y especialísimo, por lo que sólo puede ser utilizado por el titular a favor de quien se otorga hasta la fecha del término de giro.

8.3. División de empresas o sociedades1226 En la división de una empresa o sociedad sujeta al SPI, las empresas o sociedades que se constituyen quedan sujetas al mismo régimen de tributación en el cual se encontraba la empresa o sociedad dividida, debiendo mantenerse en él por el plazo de 5 años comerciales consecutivos, período después del cual podrán optar por el SRA. Para el cómputo del referido plazo, las nuevas empresas o sociedades agregarán el plazo que ya hubiere corrido en favor de la empresa o sociedad dividida, debiendo permanecer en el régimen, a lo menos, el tiempo que reste para completar los 5 años comerciales. 8.3.1. Situación tributaria de las rentas o cantidades acumuladas a la fecha de división en la empresa o sociedad que se divide La empresa o sociedad debe asignar a cada una de las entidades resultantes de la división, y en la misma proporción que les corresponda sobre el capital propio tributario que se divide, la parte de las rentas o cantidades anotadas en los registros RAI y REX1227, que se mantengan acumuladas a la fecha de división1228. El Registro FUF1229, originado por la diferencia entre la depreciación normal y acelerada, en un proceso de división debe ser asignado conjuntamente con los bienes físicos del activo inmovilizado que dieron origen a la mencionada diferencia, vale decir, el FUF deberá ser distribuido asociando https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

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cada cantidad directamente al activo sujeto a la depreciación acelerada que generó dichas diferencias, de tal manera que sus efectos se radiquen de forma definitiva en la sociedad a la cual se incorporan dichos activos, conjuntamente con la parte del FUF que controla estas diferencias temporales, con el único propósito de resguardar los efectos tributarios. Para estos efectos, la empresa o sociedad que se divide, debe determinar a esa fecha los saldos de los referidos registros como si se tratara del cierre del ejercicio, debiendo incorporar al registro REX los dividendos y participaciones percibidas en ese período, según el tipo de renta de que se trate, efectuando las imputaciones que sean procedentes a la misma fecha. Deberá determinar, también, el resultado tributario1230del período comprendido entre el 1 de enero del año de la división y la fecha en que ocurra ésta. Sin embargo, este resultado tendrá el carácter de provisorio, ya que sólo tiene por objeto distribuir proporcionalmente, entre la empresa o sociedad que se divide y las que se constituyen, el resultado tributario que estaría formando parte del patrimonio dividido, el que será reconocido por las entidades involucradas de manera definitiva al término del año comercial respectivo, sumando a éste los resultados que se generen a partir de la fecha de división. Si al determinar el resultado tributario provisorio, se obtiene un valor negativo, es decir, una pérdida tributaria provisoria, ésta se radicará únicamente en la empresa o sociedad que se divide, sin que pueda ser distribuida proporcionalmente a las empresas o sociedades que se constituyen producto de la división. En relación a la determinación del saldo del registro RAI, es preciso señalar que se deberá reversar el remanente proveniente del ejercicio anterior que no haya sido agotado a la fecha de división, dado que éste será reemplazado por el saldo que se determine en esa oportunidad, considerando los valores del capital propio tributario, según corresponda, del capital aportado y de los remanentes después de imputaciones que se hayan determinado en el registro REX, según sus valores a la fecha de la división1231. Los saldos y cantidades determinadas conforme a las reglas anteriores, serán los que la empresa o sociedad dividida debe asignar a cada una de las empresas o sociedades que se constituyen, en la proporción del capital propio tributario dividido, rebajando dichas cantidades de los registros que ella misma debe mantener. La parte de las rentas o cantidades acumuladas en los registros señalados que, conforme a lo anterior, correspondan a la empresa o sociedad dividida, constituyen el remanente a considerar para las imputaciones de retiros, remesas o distribuciones que se realicen desde ésta, en el mismo ejercicio comercial, a partir de la fecha de división. Por su parte, la proporción que corresponda a las empresas o sociedades que se crean, constituirá el saldo inicial de cada uno de los registros que deberán llevar éstas a partir de la fecha de división. 8.3.2. Situación de los créditos existentes en el registro SAC a la fecha de división en la empresa o sociedad que se divide Los remanentes de crédito que existan a la fecha de división, en el registro SAC1232, también deben ser asignados en la proporción del capital propio tributario que corresponda a las empresas o sociedades que se constituyen producto de la división, las que deberán anotarlos como saldo inicial del registro del mismo nombre. Éstas deberán continuar manteniendo el control separado de los créditos sujetos a la obligación de restitución de aquellos que no tienen dicha carga, así como también, distinguiéndose los que tienen derecho a devolución de aquellos que no otorgan tal derecho. 8.3.3. Saldos pendientes de deducción por el pago voluntario del IDPC

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Finalmente, en el evento que la empresa o sociedad dividida mantenga a la fecha de división saldos pendientes de deducción de la RLI de los ejercicios comerciales siguientes, provenientes del pago voluntario de IDPC1233, este beneficio no puede ser transferido a las nuevas empresas o sociedades que resulten de la división, atendido que su otorgamiento sólo beneficia a la empresa o sociedad que se encontraba en la situación que la ley contempla, teniendo en consecuencia un carácter personal y especialísimo, por lo que sólo puede ser utilizado por el titular a favor de quien se otorga hasta la fecha del término de giro.

8.4. Transformación de empresas o sociedades1234 No se generan consecuencias para la empresa o sociedad, en relación al régimen de tributación al que se encuentra sujeta según lo dispuesto en el artículo 14 de la LIR, ni respecto de las rentas acumuladas en la sociedad a la fecha de transformación, así como tampoco en relación a los créditos o deducciones a que tenía derecho la empresa o sociedad que se transforma, los cuales se mantienen en la empresa o sociedad transformada. Si la sociedad que se transforma está sujeta al SPI, debe mantenerse en el mismo régimen hasta completar, a lo menos, el plazo de permanencia que establece el inciso 5º del mismo artículo (5 años comerciales consecutivos).

9. Reorganizaciones que incluyen como sociedades absorbidas, sociedades sujetas al 14 ter o al régimen de renta presunta

9.1. Fusión por creación: Empresa o sociedad que se crea, opta por el régimen de renta atribuida 9.1.1. Efectos para la empresa o sociedad disuelta que se encontraba sujeta al régimen 14 ter1235 La empresa o sociedad que tributa en el régimen simplificado, respecto del ejercicio de término de giro, determinar la base afecta al IDPC que corresponda, y además deberá atribuir dicha renta a sus propietarios, comuneros, socios o accionistas, conforme a lo dispuesto en dicha norma1236. La empresa o sociedad que cesa en sus actividades producto de la fusión1237, debe determinar a la fecha de fusión un inventario de los bienes del activo realizable a su valor de costo de reposición

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y del activo fijo físico a su valor actualizado a esa fecha1238, considerando la depreciación que habría sido aplicable con una vida útil normal1239. Del total de valores señalados se debe restar la pérdida tributaria que determine la empresa sociedad a esa misma fecha. Si la pérdida es superior a las citadas cantidades, la diferencia no puede ser imputada por la empresa o sociedad absorbente. En caso de resultar un saldo positivo luego de deducir la referida pérdida, éste forma parte de los ingresos a considerar en la determinación de la renta del último ejercicio comercial de la empresa o sociedad, sin que sea procedente considerarlo un ingreso diferido amortizable en los 3 ejercicios comerciales siguientes, toda vez que al término de giro, la empresa o sociedad debe reconocer la parte del ingreso que no ha sido amortizada a esa fecha1240. Por su parte, en relación a la diferencia positiva que resulte de restar al valor del capital propio tributario, el monto del capital aportado más sus aumentos y menos sus disminuciones, determinados por la empresa o sociedad a la fecha de fusión1241, forma parte del saldo inicial del registro REX1242, que debe llevar la empresa o sociedad que se crea a partir de la fecha de fusión. Atendido que los efectos de la fusión de una empresa o sociedad sujeta al régimen simplificado del artículo 14 ter de la LIR se encuentran especialmente regulados en la ley1243, no se aplica al término de giro de la sociedad afecta o sujeta al 14 ter, la norma contenida en el Nº 4, del artículo 38 bis de la LIR. 9.1.2. Efectos para la empresa o sociedad disuelta que se encontraba sujeta al régimen de renta presunta del artículo 34 de la LIR La empresa o sociedad que tributa en el régimen de renta presunta, respecto del ejercicio de término de giro, deberá aplicar la presunción de renta y pagar el IDPC correspondiente, en proporción a los meses del año en que estuvo sujeta al referido régimen, además deberá atribuir la renta presunta determinada, a sus propietarios, comuneros, socios o accionistas1244. La empresa o sociedad que tributa en el régimen de renta presunta y que cesa en sus actividades producto de una fusión1245, debe aplicar las mismas reglas que resultarían procedentes en caso de cambio al régimen de renta efectiva con contabilidad completa1246. De acuerdo con lo anterior, la respectiva empresa o sociedad debe confeccionar un balance a la fecha de fusión, valorizando los activos y pasivos que existan en la empresa y que han estado destinados al desarrollo de la actividad por la que tributaba en el régimen de presunción, conforme a las reglas establecidas en la citada disposición transitoria. La diferencia positiva que resulte de restar a los activos, el total del pasivo determinado a la fecha de fusión, constituirá capital para todos los efectos legales1247. El monto de capital así determinado no necesariamente será coincidente con el capital efectivamente aportado a la sociedad y que consta en el respectivo contrato social. Esto, necesariamente, tendrá incidencia, por ejemplo, en la determinación del saldo del registro RAI1248, o para determinar el monto que no constituye renta en una eventual devolución de capital1249. Si la diferencia entre activos y pasivos es negativa, ésta en ningún caso podrá ser deducida por la empresa o sociedad que se crea en la fusión. https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

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En consecuencia, el capital propio tributario positivo de la sociedad disuelta acogida a renta presunta, que se incorpora al patrimonio de la nueva sociedad, constituye para todos los efectos legales un aumento de la cuenta capital de esta última, no existiendo rentas acumuladas que deban ser traspasadas a la sociedad que se constituye1250. 9.1.3. Efectos para la empresa o sociedad que se crea La empresa o sociedad que se crea, y que estará sujeta al SRA, debe llevar los registros que corresponde, en los cuales debe anotar las rentas o cantidades acumuladas traspasadas desde las empresas o sociedades disueltas cuando corresponda, clasificándolas según la naturaleza de éstas. Las rentas o cantidades que reciba desde las empresas o sociedades disueltas que se encontraban sujetas al 14 ter forman parte junto a las demás rentas o cantidades de similar naturaleza, del saldo inicial del registro REX1251, que la nueva sociedad debe llevar a partir de la fecha de fusión. Por su parte, la diferencia positiva que se determine entre los activos y pasivos de la empresa o sociedad disuelta que se encontraba acogida al régimen de renta presunta, constituirá capital en la empresa o sociedad que se crea.

9.2. Fusión por creación: Empresa o sociedad que se crea, opta por el SPI 9.2.1. Efectos para la empresa o sociedad disuelta que se encontraba sujeta al régimen 14 ter1252 La empresa o sociedad que tributa en el régimen simplificado, respecto del ejercicio de término de giro, deberá determinar la base afecta al IDPC que corresponda, y además deberá atribuir dicha renta a sus propietarios, comuneros, socios o accionistas, conforme a lo dispuesto en dicha norma1253. La empresa o sociedad que cesa en sus actividades producto de la fusión1254, debe determinar a la fecha de fusión un inventario de los bienes del activo realizable a su valor de costo de reposición y del activo fijo físico a su valor actualizado a esa fecha1255, considerando la depreciación que habría sido aplicable con una vida útil normal1256. Del total de valores señalados se debe restar la pérdida tributaria que determine la empresa sociedad a esa misma fecha. Si la pérdida es superior a las citadas cantidades, la diferencia no puede ser imputada por la empresa o sociedad absorbente. En caso de resultar un saldo positivo luego de deducir la referida pérdida, éste forma parte de los ingresos a considerar en la determinación de la renta del último ejercicio comercial de la empresa o sociedad, sin que sea procedente considerarlo un ingreso diferido amortizable en los 3 ejercicios comerciales siguientes, toda vez que, al término de giro, la empresa o sociedad debe reconocer la parte del ingreso que no ha sido amortizada a esa fecha1257.

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Por su parte, en relación a la diferencia positiva que resulte de restar al valor del capital propio tributario, el monto del capital aportado más sus aumentos y menos sus disminuciones, determinados por la empresa o sociedad a la fecha de fusión1258, forma parte del saldo inicial del registro REX1259, que debe llevar la empresa o sociedad que se crea a partir de la fecha de fusión. Atendido que los efectos de la fusión de una empresa o sociedad sujeta al régimen simplificado del artículo 14 ter de la LIR, se encuentran especialmente regulados en la ley1260, no se aplica al término de giro de la sociedad afecta o sujeta al 14 ter, la norma contenida en en el Nº 4, del artículo 38 bis de la LIR. 9.2.2. Efectos para la empresa o sociedad disuelta que se encontraba sujeta al régimen de renta presunta del artículo 34 de la LIR La empresa o sociedad que tributa en el régimen de renta presunta, respecto del ejercicio de término de giro, deberá aplicar la presunción de renta y pagar el IDPC correspondiente, en proporción a los meses del año en que estuvo sujeta al referido régimen, además deberá atribuir la renta presunta determinada a sus propietarios, comuneros, socios o accionistas1261. La empresa o sociedad que tributa en el régimen de renta presunta y que cesa en sus actividades producto de una fusión1262, debe aplicar las mismas reglas que resultarían procedentes en caso de cambio al régimen de renta efectiva con contabilidad completa1263. De acuerdo con lo anterior, la respectiva empresa o sociedad debe confeccionar un balance a la fecha de fusión, valorizando los activos y pasivos que existan en la empresa y que han estado destinados al desarrollo de la actividad por la que tributaba en el régimen de presunción, conforme a las reglas establecidas en la citada disposición transitoria. La diferencia positiva que resulte de restar a los activos el total del pasivo determinado a la fecha de fusión, constituirá capital para todos los efectos legales1264. El monto de capital así determinado no necesariamente será coincidente con el capital efectivamente aportado a la sociedad y que consta en el respectivo contrato social. Esto, necesariamente tendrá incidencia, por ejemplo, en la determinación del saldo del registro RAI1265, o para determinar el monto que no constituye renta en una eventual devolución de capital1266. Si la diferencia entre activos y pasivos es negativa, ésta en ningún caso podrá ser deducida por la empresa o sociedad que se crea en la fusión. En consecuencia, el capital propio tributario positivo de la sociedad disuelta —acogida a renta presunta, que se incorpora al patrimonio de la nueva sociedad— constituye para todos los efectos legales un aumento de la cuenta capital de esta última, no existiendo rentas acumuladas que deban ser traspasadas a la sociedad que se constituye1267. 9.2.3. Efectos para la empresa o sociedad que se crea La empresa o sociedad que se crea, y que estará sujeta al SPI, debe llevar los registros que corresponde, en los cuales debe anotar las rentas o cantidades acumuladas traspasadas desde las empresas o sociedades disueltas cuando corresponda, clasificándolas según la naturaleza de éstas. Las rentas o cantidades que reciba desde las empresas o sociedades disueltas que se encontraban sujetas al 14 ter forman parte junto a las demás rentas o cantidades de similar https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

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naturaleza, del saldo inicial del registro REX1268, que la nueva sociedad debe llevar a partir de la fecha de fusión. Por su parte, la diferencia positiva que se determine entre los activos y pasivos de la empresa o sociedad disuelta que se encontraba acogida al régimen de renta presunta, constituirá capital en la empresa o sociedad que se crea.

9.3. Fusión por incorporación y disolución por la reunión del total de los derechos o acciones de una empresa o sociedad en manos de una misma persona 9.3.1. Empresa o sociedad absorbente se encuentra sujeta al régimen de renta atribuida La empresa o sociedad que tributa en el régimen simplificado, respecto del ejercicio de término de giro, deberá determinar la base afecta al IDPC que corresponda, y además deberá atribuir dicha renta a sus propietarios, comuneros, socios o accionistas, conforme a lo dispuesto en dicha norma1269. La empresa o sociedad que cesa en sus actividades producto de la fusión1270, debe determinar a la fecha de fusión un inventario de los bienes del activo realizable a su valor de costo de reposición y del activo fijo físico a su valor actualizado a esa fecha1271, considerando la depreciación que habría sido aplicable con una vida útil normal1272. Por su parte, la empresa o sociedad absorbente debe mantenerse en el régimen de tributación al que se encontraba sujeta a la fecha de fusión, hasta completar el plazo de 5 años comerciales consecutivos, contados desde su incorporación al régimen. Las rentas o cantidades que reciba desde las empresas o sociedades disueltas que se encontraban sujetas al 14 TER, se incorporan a la fecha de fusión, al remanente que exista en el registro REX1273. Si la empresa o sociedad absorbida se encontraba sujeta al régimen de renta presunta, la diferencia positiva que se determine entre los activos y pasivos de dicha empresa o sociedad, constituirá un aumento de capital en la empresa o sociedad absorbente. Tratándose de la reunión del total de derechos o acciones de la empresa o sociedad acogida a renta presunta en manos de la empresa o sociedad sujeta a las disposiciones del SRA, tal diferencia constituye el monto de capital propio tributario a considerar para determinar el menor o mayor valor de la inversión1274. 9.3.2. Empresa o sociedad absorbente se encuentra sujeta al régimen de imputación parcial de créditos La empresa o sociedad que tributa en el régimen simplificado, respecto del ejercicio de término de giro, deberá determinar la base afecta al IDPC que corresponda, y además deberá atribuir dicha renta a sus propietarios, comuneros, socios o accionistas, conforme a lo dispuesto en dicha norma1275. https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

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Por su parte, la empresa o sociedad absorbente debe mantenerse en el régimen de tributación al que se encontraba sujeta a la fecha de fusión, hasta completar el plazo de 5 años comerciales consecutivos, contados desde su incorporación al régimen. Las rentas o cantidades que reciba desde las empresas o sociedades disueltas que se encontraban sujetas al 14 TER, se incorporan a la fecha de fusión, al remanente que exista en el registro REX1276. La empresa o sociedad que cesa en sus actividades producto de la fusión1277, debe determinar a la fecha de fusión un inventario de los bienes del activo realizable a su valor de costo de reposición y del activo fijo físico a su valor actualizado a esa fecha1278, considerando la depreciación que habría sido aplicable con una vida útil normal1279. Si la empresa o sociedad absorbida se encontraba sujeta al régimen de renta presunta, la diferencia positiva que se determine entre los activos y pasivos de dicha empresa o sociedad, constituirá un aumento de capital en la empresa o sociedad absorbente. Tratándose de la reunión del total de derechos o acciones de la empresa o sociedad acogida a renta presunta en manos de la empresa o sociedad sujeta al SPI, tal diferencia constituirá el monto de capital propio tributario a considerar para determinar el menor o mayor valor de la inversión1280. 9.3.3. Empresa o sociedad absorbente se encontraba acogida a la fecha de fusión al régimen 14 ter1281 o al régimen de renta presunta a que se refiere el artículo 34 de la misma ley La empresa o sociedad absorbente debe incorporarse al régimen de renta efectiva según contabilidad completa bajo el SRA o el SPI1282, a contar del inicio del año comercial en el cual se lleva a cabo la fusión o absorción1283. El plazo para ejercer dicha opción correrá desde la fecha de fusión hasta el cierre del ejercicio en que ésta se haya verificado. Si la empresa o sociedad respectiva no hubiere ejercido la opción en el plazo señalado o habiéndola ejercicio, no cumpla con las formalidades exigidas1284 quedará sujeto al régimen que por defecto le corresponde1285, considerando para tal efecto la organización jurídica de la empresa al término de ese ejercicio. Como puede observarse, en este caso la incorporación de la empresa o sociedad absorbente al régimen de renta efectiva con contabilidad completa se producirá como consecuencia de la fusión o absorción, y con efecto retroactivo al inicio del ejercicio comercial en que ésta ocurra. En consecuencia, atendido que a la fecha de fusión la empresa o sociedad absorbente necesariamente deberá encontrarse sujeta al SRA o al SPI, para determinar los efectos que se originan para las entidades involucradas en tal proceso de reorganización, se estará a analizando en función de si la sociedad absorbente es una empresa o sociedad que tributa en uno u otro sistema.

10. Efectos de la conversión, fusión, división y transformación de empresas o sociedades sujetas al SRA o al SPI, que mantengan saldos de FUT o FUR, o retiros en exceso no imputados

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Los contribuyentes sujetos al IDPC sobre la base de un balance general, según contabilidad completa, para efectos de determinar el tratamiento tributario de las rentas o cantidades consignadas en los registros denominados FUT1286, FUF, FUNT, FUR y adicionalmente el registro de los Retiros en exceso pendientes de tributación, todos ellos determinados según su texto vigente al 31 de diciembre de 20161287, deberán considerarlos incorporados a contar del 1 de enero de 2017, de acuerdo al siguiente detalle:

10.1. FUT 1.1. Para aquellos contribuyentes sujetos al SRA, las sumas que correspondan al saldo total de utilidades tributables acumuladas en el FUT más sus respectivos créditos, se entenderán formando parte del patrimonio de éstos y su control se deberá llevar en un registro separado, cuyo fin será la determinación de la tasa de crédito por IDPC del FUT, la cual se determinará anualmente al inicio del ejercicio respectivo, multiplicado por cien, el resultado de dividir el saldo total del crédito por IDPC acumulado al término del ejercicio inmediatamente anterior, por el saldo total de las utilidades tributables que se mantengan en dicho registro. 1.2. Los contribuyentes sujetos al SPI, si bien deberán considerar como un remanente proveniente del ejercicio anterior, del registro RAI1288, las utilidades tributables acumuladas en el Fondo de Utilidades Tributables determinadas al 1 de enero de 2017, igualmente deberán mantener un control separado de dichas utilidades y sus créditos, con el objeto de determinar la tasa de crédito del FUT que se determinará anualmente al inicio del ejercicio respectivo, multiplicando por cien, el resultado de dividir el saldo total de crédito por IDPC acumulado al término del ejercicio inmediatamente anterior, por el saldo total de las utilidades tributables que se mantengan en el Fondo de Utilidades Tributables. Los contribuyentes sujetos al SRA o al SPI, del artículo 14 de la LIR y que se encuentren en procesos de reorganizaciones empresariales, los saldos que mantengan en el registro especial del Fondo de Utilidades Tributables y sus respectivos créditos, incorporarán a éste los saldos del mismo registro FUT y sus créditos que provengan de otra empresa, sea con motivo de la transformación, conversión, fusión o división de empresas, con el único objeto de recalcular la tasa efectiva de crédito por IDPC con la cual se asignará dicho crédito a los retiros, remesas o distribuciones afectos a IGC o IA, cuando así corresponda, de acuerdo a lo señalado anteriormente.

10.2. FUR En relación al registro del Fondo de Utilidades Reinvertidas, denominado FUR, cuyo saldo representa las reinversiones de utilidades efectuadas a través de aportes de capital a una sociedad de personas, realizadas a partir del 1 de enero de 2015, y las efectuadas mediante adquisición de acciones de pago, independiente de la fecha de adquisición, más los créditos e incrementos por IDPC mantenidos al 31 de diciembre de 2016, deberán mantenerse en un registro separado a https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

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contar del 1 de enero de 2017, y su único propósito será gravar dichas utilidades con los impuestos Global Complementario o Adicional, cuando: - Se enajenen las acciones o derechos sociales, considerando que el enajenante ha efectuado un retiro tributable equivalente a la cantidad invertida. - En una devolución total o parcial de capital. - Al momento de efectuar un término de giro. - O cuando los contribuyentes sujetos al SRA o al SPI, opten por ingresar al régimen simplificado establecido en la letra A), del artículo 14 ter, de la LIR, considerando dichas rentas, formando parte del Ingreso Diferido que se encuentra normado en tal disposición legal.

10.3. Retiros en exceso En el caso de los retiros en exceso que se mantengan al 31 de diciembre de 2016, los contribuyentes deberán mantener el control de estas partidas, así como de los propietarios, socios, o cesionarios en su caso, que efectuaron tales retiros, según su texto vigente a contar del 1 de enero de 2017. 1. Para aquellos contribuyentes sujetos al SRA, dichos excesos de retiros se imputarán a continuación de los retiros, remesas o distribuciones efectuados durante el ejercicio, de acuerdo al Nº 5, de dicha norma, vale decir: - 1º al registro a), denominado RAP. - 2º al registro b), denominado FUF. - 3º al registro c), denominado REX. En el caso que los retiros en exceso se imputen al registro b), se afectarán con los impuestos Global Complementario o Adicional, con derecho al crédito e incremento1289, no obstante a ello, de mantenerse un saldo de retiros en exceso, éste debe imputarse en el ejercicio siguiente, o subsiguiente, y así sucesivamente, hasta agotar el saldo de dichos retiros en exceso. 2. Para aquellos contribuyentes sujetos al SPI, dichos excesos de retiros se imputarán a continuación de los retiros, remesas o distribuciones efectuados durante el ejercicio, de acuerdo al Nº 3, de dicha norma, vale decir: - 1º al registro a), denominado RAI. - 2º al registro b), denominado FUF. - 3º al registro c), denominado REX. En el caso que los retiros en exceso se imputen al registro a) y b), se afectarán con los impuestos Global Complementario o Adicional, con derecho al crédito e incremento que establecen los artículos 54, 56 número 3, 62 y 63 de la LIR, no obstante a ello, de mantenerse un saldo de retiros https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

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en exceso, éste se imputará en el ejercicio siguiente, o subsiguiente, y así sucesivamente, hasta agotar el saldo de dichos retiros en exceso.

11. Situación tributaria de las cantidades acumuladas en los registros FUT y FUR del empresario individual que se convierte1290

11.1. FUT En la conversión de un empresario individual en una EIRL o sociedad de cualquier clase, efectuada a contar del año comercial 2017, los saldos que el empresario individual mantenga en el registro FUT a la fecha de conversión, se entienden incorporadas a la EIRL o sociedad que se constituye, la que estará obligada a mantener el registro y control de dichas cantidades1291, para efectos de determinar la tasa de crédito de FUT antes analizada.

11.2. FUR Respecto de las reinversiones recibidas por la empresa individual, éstas no deben controlarse separadamente a través del registro FUR1292, sino que en su oportunidad debieron ser incorporadas a los saldos de los registros FUT o FUNT, según haya correspondido, de acuerdo a la naturaleza de las rentas, y por lo tanto, se encuentran formando parte del remanente de dichos registros. Esto sin perjuicio, del ajuste al costo de adquisición que deberá efectuar el socio (exempresario individual)1293, cuando posteriormente decida enajenar su participación en la EIRL o sociedad, por aquella parte financiada con reinversiones.

11.3. Situación tributaria de los retiros en exceso efectuados por el empresario individual que se convierte, pendientes de imputación a la fecha de conversión1294 La EIRL o sociedad que se constituye producto de la conversión del empresario individual, está obligada a mantener el control de los retiros en exceso efectuados por este último y que se encontraban pendientes de imputación a la fecha de conversión, los que deberán imputarse a las utilidades tributables que se generen en la nueva EIRL o sociedad1295, siendo el empresario https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

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individual o su cesionario el responsable por la tributación pendiente de dichos retiros en exceso, quien a partir de la conversión se incorpora como titular de la EIRL o como socio o accionista de la sociedad respectiva.

12. Situación tributaria de cantidades acumuladas en los registros FUT o FUR de la empresa o sociedad que se fusiona1296 Las rentas o cantidades acumuladas en los registros FUT o FUR de las empresas o sociedades que se disuelven producto de una fusión, se entienden incorporadas a la empresa o sociedad que se crea o que subsiste, según corresponda, la que deberá mantener el registro y control de dichas cantidades, según el régimen de tributación al que se encuentre sujeta dicha empresa o sociedad.

12.1. Situación tributaria de los retiros en exceso efectuados desde una EIRL o sociedad de personas que se fusiona De forma similar a lo que ocurre con los retiros en exceso en la conversión del empresario individual, en la fusión de empresas o sociedades, la empresa o sociedad que se crea o la absorbente, está obligada a mantener el registro y control de los retiros en exceso efectuados desde las empresas o sociedades disueltas y que se encontraban pendientes de imputación a la fecha de fusión los que deberán imputarse a las utilidades tributables que se generen en empresa o sociedad continuadora1297, siendo el titular o socio respectivo, o su cesionario, el responsable por la tributación pendiente de dichos retiros en exceso, quien a partir de la fusión se incorpora en la empresa o sociedad continuadora como socio o accionista de la misma.

12.2. Situación tributaria de los retiros en exceso que mantiene una sociedad anónima que se fusiona La tributación que afecta a los retiros en exceso que mantenía una sociedad de personas que antes del 1 de enero de 2017 se transforma en sociedad anónima1298. De acuerdo a ello, dichos retiros en exceso se gravan con el impuesto de 40%1299, cuando resulten imputados a rentas o cantidades afectas a IGC o IA. Si dicha sociedad anónima resulta absorbida en un proceso de fusión, la sociedad continuadora está obligada a mantener el registro y control de los retiros en exceso efectuados desde la sociedad https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

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disuelta y que se encontraban pendientes de imputación a la fecha de fusión los que deberán imputarse a las utilidades tributables que se generen en empresa o sociedad continuadora1300, siendo la propia sociedad la responsable por dicha tributación, aplicando también el impuesto de 40%1301, cuando resulten imputados a rentas o cantidades afectas a IGC o IA.

13. Situación tributaria de las rentas y cantidades acumuladas en los registros FUT o FUR de la empresa o sociedad que se divide Dichas cantidades se entienden incorporadas en la o las empresas o sociedades que se crean producto de la división, en la proporción que corresponda al patrimonio de la empresa o sociedad dividida que se asigna a esas sociedades. De acuerdo con dicha norma legal, la asignación de tales sumas debe efectuarse en proporción al capital propio tributario de la empresa o sociedad que se divide, determinado a la fecha de división. 13.1. Situación tributaria de los retiros en exceso pendientes de imputación a la fecha de división de la empresa o sociedad Si la empresa o sociedad que se divide mantiene retiros en exceso a la fecha de división, éstos deberán ser asignados a las empresas o sociedades que se constituyen, en la proporción que les corresponda sobre el capital propio tributario de la empresa o sociedad que se divide1302. De esta forma, los retiros en exceso correspondientes a las nuevas empresas o sociedades, se mantendrán pendientes de tributación hasta que se generen utilidades tributables en la respectiva sociedad, debiendo imputarse en la forma que corresponda según se esté bajo el SRA o el SPI. Asimismo, la empresa o sociedad que se divide, deberá mantener el control de la parte de los retiros en exceso que le haya correspondido producto de la división, debiendo aplicar las reglas señaladas para la imputación de dichas partidas. Finalmente, se hace presente que, si la empresa o sociedad que se divide es una sociedad anónima que mantiene retiros en excesos producto de una transformación previa, éstos igualmente se asignarán proporcionalmente entre la sociedad que se divide y las que se constituyen, por cuanto, para tal asignación, la ley no ha distinguido respecto de la tributación de dichos retiros en exceso, debiendo cumplir cada una de ellas con la tributación del inciso 1º del artículo 21 de la LIR en la oportunidad y forma advertida.

14. Situación tributaria de las rentas y cantidades acumuladas en los registros FUT o FUR de la sociedad que se transforma La transformación no altera el tratamiento tributario de las rentas o cantidades acumuladas en los registros FUT o FUR, por cuanto el tipo jurídico de la empresa o sociedad no es un elemento que la https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

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ley haya considerado para determinar la tributación de estas rentas. Por tanto, dichas cantidades se mantendrán registradas y controladas bajo la empresa o sociedad transformada, con el tratamiento tributario que corresponda, de acuerdo al régimen de tributación al que se encuentre sujeta. 14.1. Situación tributaria de los retiros en exceso efectuados desde la sociedad de personas que se transforma en sociedad anónima o viceversa1303 Los retiros en exceso se afectarán con el impuesto de 40%1304, en el o en los ejercicios en que se produzcan utilidades tributables debiendo imputarse según se tribute bajo el SRA o el SPI. Esta misma tributación se aplicará en caso de que la sociedad se transforme en una sociedad en comandita por acciones, por la participación que corresponda a los accionistas.

645 Si nos atenemos a la historia de la ley, que transcribimos, constataremos que inicialmente el proyecto reconocía un único sistema, integrado como el que reemplazaba, pero con la particularidad de que la base afecta al Impuesto de la Empresa, era la misma que debía considerarse para aplicar los Impuestos Terminales -Impuesto Global Complementario (IGC) o Impuesto Adicional (IA)- que aplicaba a sus dueños (empresarios unipersonales, accionistas o socios). Sin embargo, producto de la discusión que se generó en el Senado, específicamente en la Comisión de Hacienda, presidida por el Senador Ricardo Lagos Weber, se decidió establecer un sistema alternativo, en el que el impuesto final se pagaría en base a lo que los dueños retiraban. 646 Todos ellos obligados a declarar sobre la base de sus rentas efectivas determinadas según contabilidad completa. 647 En tal caso, el contribuyente podrá optar por aplicar las normas de las letras A) o B), del artículo 14, de la LIR, siempre que cumpla los requisitos para ejercer dicha opción, dando el respectivo aviso al Servicio entre el 1 de enero y 30 de abril del año calendario en que se incorpora al nuevo régimen. 648En tal caso la opción por el régimen general de las letras A) o B), del artículo 14, de la LIR, según corresponda, se deberá ejercer dando aviso al Servicio entre el 1 de enero y el 30 de abril del año calendario en que se incorporan al régimen general. 649 Cuando se actúa a través de representantes, ellos deberán estar facultados expresa y especialmente para el ejercicio de la opción señalada. 650Contenido en la letra B), del artículo 14, a contar del 1 de enero del año siguiente al incumplimiento recién señalado, debiendo a partir de esa fecha cumplir con la tributación que establece la primera norma legal antes indicada, dando aviso de tal circunstancia al Servicio entre el 1 de enero y el 30 de abril del año en que se incorporan al nuevo régimen. 651Establecida en el inciso 6º, del artículo 14 de la LIR. 652 Quedarán, por defecto, sujetos al régimen de imputación parcial de crédito las SpA integradas sólo por accionistas personas naturales y los contribuyentes del artículo 58 Nº 1 de la LIR. 653 Esto es, se trata de un contribuyente no domiciliado ni residente en Chile. 654 Las empresas sujetas al SPI se afectan el año comercial 2017 con una tasa del 25,5% y el año siguiente con un 27%. 655 Considerando lo dispuesto en los artículos 29 al 33 de dicha ley -contenidas en el Párrafo 3º, del Título II de la LIR-, y demás normas legales. 656 Señaladas en el numeral i. del inciso 1º y numeral i) del inciso 3º, ambos del artículo 21 de la LIR. https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

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657 Señaladas en el inciso 1º del artículo 21. 658 En concordancia con lo dispuesto en la letra c), del Nº 2, de la letra A), del artículo 14 de la LIR, para gravarse con el IDPC. 659 Cuando se trate de retiros o dividendos afectos a IGC o IA percibidos desde una empresa sujeta al régimen de la letra B), del artículo 14 de la LIR, podrá también imputarse el crédito por IDPC a que tengan derecho dichas cantidades, pero en este caso se imputará sólo un 65% de dicho crédito, cuando el crédito de los retiros o dividendos informados por la empresa pagadora se encuentre sujeto a la obligación de restitución que establece el párrafo final, del Nº 3, del artículo 56 y el inciso 3º, del artículo 63, ambos de la LIR. 660 En conformidad a lo dispuesto en el párrafo 1º, del Nº 3, del artículo 56 y los párrafos 1º y 2º, del artículo 63, ambos de la LIR. 661Cuando corresponda aplicar el crédito a que se refiere el numeral ii), de la letra d), del número 2, de la letra B), del artículo 14 de la LIR, debe descontarse aquella parte sujeta a restitución. 662La suma de los retiros o dividendos percibidos incrementados, deben agregarse independientemente de la exención de que gozan los dividendos pagados por sociedades anónimas o por sociedades en comandita por acciones, de acuerdo a lo dispuesto en el Nº 1, del artículo 39 de la LIR, y de la deducción que ordena la letra a), del Nº 2, del artículo 33 de la LIR. La exención y/o deducción referida, según corresponda, no procede respecto de los retiros o dividendos afectos al IGC o IA percibidos y, por ende, si dichas partidas han sido deducidas de la renta declarada conforme a estas disposiciones, deberán reponerlas para afectarlas con el IDPC, toda vez que forman parte de las rentas que deben ser atribuidas por la empresa mediante su incorporación en la RLI, según lo dispuesto en la letra c), del Nº 2, de la letra A), del artículo 14 de la LIR. 663 La letra C), del artículo 14 ter de la LIR, establece un incentivo al ahorro para las micro, pequeñas y medianas empresas obligadas a declarar su renta efectiva según contabilidad completa por rentas del artículo 20 de la LIR, que se encuentren sujetas a las disposiciones de la letra A), del artículo 14 de la misma ley. 664 Determinada conforme a lo dispuesto en los artículos 29 al 33 de la LIR. 665 Actualizadas por la variación experimentada por el Índice de Precios al Consumidor (IPC) entre el mes anterior al del retiro, remesa o distribución y el mes anterior al cierre del ejercicio comercial respectivo. 666Deben considerarse ejercicios consecutivos. Si el contribuyente tuviere una existencia inferior a tres ejercicios, el promedio se calcula computando los ejercicios de existencia efectiva de ésta, considerando como un ejercicio completo el correspondiente al de inicio de actividades o el de término de giro, según corresponda. No es relevante para estos efectos si en alguno de los ejercicios comerciales consecutivos o en algunos meses de ellos no se efectuaron ventas o servicios o no se obtuvieron otros ingresos del giro. De todas formas, dichos ejercicios deben considerarse para el cálculo del promedio. 667 Los ingresos del giro comprenderán todas las cantidades o sumas provenientes de ventas, exportaciones, servicios u otras operaciones que conforman el giro del contribuyente, ya sea, gravadas, no gravadas o exentas del Impuesto al Valor Agregado del D.L. Nº 825 de 1974, excluyendo el IVA recargado en las operaciones afectas a dicho tributo, como también los demás impuestos especiales, adicionales o específicos que se recarguen en el precio del producto o servicio que corresponda. 668 El monto neto de las ventas, servicios u otros ingresos del giro de cada mes se debe convertir a su valor en UF, dividiendo la suma de dicho monto mensual por el valor que tenga la citada unidad el último día del mes respectivo. 669 Se deben considerar todos los ingresos que provengan de tales inversiones, sea que consistan en frutos o cualquier otro rendimiento derivado de su dominio, posesión o tenencia a cualquier título o sin título alguno de los mismos, incluidos los ingresos obtenidos producto de su enajenación. 670 A que se refiere la letra a), del Nº 4, de la letra A), del artículo 14 de la LIR. 671 Corresponde al resultado negativo que se obtiene en la aplicación del mecanismo de determinación de la RLI establecido en los artículos 29 al 33 de la LIR, incluyendo la deducción como gasto de las pérdidas tributarias de ejercicios anteriores cuando así corresponda, conforme a lo dispuesto en el inciso 6º, del Nº 3, del artículo 31 de la misma ley. https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

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672Debidamente incrementadas en la forma señalada en el inciso final del número 1º del artículo 54 y en los artículos 58 número 2) y 62, todos de la LIR. 673Conforme a lo dispuesto en el Nº 5, del artículo 33 de la LIR. 674Se hace presente que, conforme a lo dispuesto en los artículos 20 Nº 1 letra a) y 41 A) letra D) Nº 7, en ningún caso dará derecho a devolución el crédito por IDPC en aquella parte que se haya deducido de dicho tributo el crédito por el impuesto territorial o por impuestos pagados o adeudados en el exterior, según corresponda a cada caso. 675La parte restante de dicho impuesto se sujetará al tratamiento establecido en el Nº 5, del artículo 33 de la LIR, para efectos de su atribución. 676Establecida en el párrafo final, del Nº 3, del artículo 56 y el inciso 3º, del artículo 63, ambos de la LIR. 677 Se reajusta por el porcentaje de variación experimentada por el IPC en el período comprendido entre el mes anterior al cierre del ejercicio comercial en que ésta se generó y el mes anterior al de cierre del ejercicio siguiente. 678Letra b), del Nº 4, del literal ii, de la letra b), del Nº 1, del artículo 8º, de la ley Nº 20.899. 679 Es un concepto que por mandato del artículo 4º del Código Tributario está restringido exclusivamente al ámbito tributario y principalmente para la aplicación del IGC o IA. 680 Basta con conservar la nuda propiedad de la empresa, de las cuotas, derechos sociales o acciones, según corresponda, para tener la calidad de propietario, comunero, socio o accionista a quien se atribuyen las rentas que la ley establece. 681 Determinada conforme a lo dispuesto en los artículos 29 al 33 de la LIR. 682 Estas sumas siempre estarán formando parte de la RLI determinada por el contribuyente de acuerdo a lo establecido en el Nº 5, del artículo 33 de la LIR y, por tanto, se atribuyen como parte de dicha RLI. 683 Deben atribuir las rentas que determinen de conformidad a las normas del Título II de la LIR y las rentas que les hayan sido atribuidas desde otras empresas en las que participen, independiente de si estas últimas tributan en base a contabilidad completa, contabilidad simplificada o de acuerdo a la letra A, del artículo 14 ter de la LIR. 684 Lo anterior se hizo así con el objeto de que dichas rentas atribuidas tributen con el impuesto final respectivo en el mismo ejercicio en que han sido percibidas, devengadas o atribuidas a la empresa, sin requerir registros especiales que resultarían innecesarios, considerando que se producía el mismo efecto impositivo. 685 Todo ello de acuerdo con las reglas establecidas en el Nº 5, de la letra A), del artículo 14 de la LIR. 686Este impuesto grava con tasa progresiva a los contribuyentes personas naturales domiciliadas o residentes en Chile, que sean empresarios individuales, propietarios de una EIRL, comuneros, socios o accionistas de empresas sujetas al régimen de renta atribuida por los retiros o dividendos afectos al IGC efectuados desde estas empresas, comunidades o sociedades. 687 De acuerdo con lo dispuesto en el inciso 2º, del Nº 1, del artículo 54 de la LIR. Modificado por el Nº 34, del artículo 1º de la ley Nº 20.780. 688 Aplicando las escalas de tasas establecidas en el artículo 52 de la LIR. 689 Este impuesto grava a los contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile, que sean propietarios, comuneros, socios o accionistas de empresas sujetas al régimen de renta atribuida, por los retiros, remesas o dividendos afectos a IA efectuados desde las respectivas empresas, comunidades o sociedades. 690 De conformidad a lo dispuesto en el artículo 58 y en el inciso 1º del artículo 60, ambos de la LIR, la tasa de IA aplicable sobre las rentas atribuidas al contribuyente sin domicilio ni residencia en Chile es de un 35%. 691 Según lo establecido en el inciso 1º, del artículo 62 de la LIR. Modificado por la letra a), del Nº 42) del artículo 1º de la ley Nº 20.780.

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692 De conformidad con lo establecido en el párrafo primero del Nº 3, del artículo 56 y los párrafos 1º y 2º, del artículo 63, ambos de la LIR, en concordancia con el párrafo final del Nº 2, de la letra A), del artículo 14 de la misma ley. 693 En el caso de contribuyentes de la letra A), del artículo 14 ter, de las letras A) y C) del 14 de la LIR, según corresponda. 694 Para estos efectos, son cantidades afectas al IGC aquellos retiros o dividendos imputados al registro establecido en la letra b), del Nº 4, de la letra A), del artículo 14 de la LIR, o aquellos que al término del ejercicio comercial respectivo no resulten imputados a ninguno de los registros que establece el Nº 4 de la misma norma. 695 En efecto, los retiros o dividendos percibidos por los contribuyentes de este impuesto, pero sólo cuando se trate de cantidades afectas al IGC, conforme a lo dispuesto en el Nº 5, de la letra A), del artículo 14 de la LIR, deberán formar parte de la renta bruta global. 696 Establecido en el párrafo primero del Nº 3, del artículo 56 la LIR. 697 En concordancia con lo dispuesto en el inciso 4º, del Nº 5, de la letra A), del artículo 14 de la LIR y en el inciso 8º, del Nº 1, del artículo 54, ambos de la LIR. 698 Así lo dispone el Nº 3, del artículo 54 de la LIR. 699 Según lo dispuesto en el inciso 1º, del artículo 62 de la LIR. 700De conformidad a lo dispuesto en el inciso 1º del artículo 58 y en el inciso 1º del artículo 60, ambos de la LIR, la tasa aplicable sobre las rentas señaladas es de un 35% sobre el total de rentas retiradas, remesadas o distribuidas al contribuyente sin domicilio ni residencia en Chile, incrementadas en una cantidad equivalente al crédito por IDPC, cuando corresponda aplicar dicho crédito. Los contribuyentes del artículo 58 Nº 2 de la LIR, por los dividendos que perciban de una SpA afectos a dicho impuesto, no se encuentran obligados a efectuar una declaración anual, sino que dicho tributo es retenido en su totalidad por la sociedad respectiva. 701 De acuerdo a lo dispuesto en el Nº 2, del artículo 58 de la LIR. 702 Establecido en el artículo 63 de la LIR. 703 Conforme a lo dispuesto en el inciso 4º, del Nº 5, de la letra A), del artículo 14 y en el inciso final del artículo 62, todos de la LIR. 704 Según lo establecido en los incisos 1º y 2º, del Nº 4, del artículo 74 de la LIR. 705De acuerdo a los artículos 58 y 62, con derecho al crédito establecido en los artículos 41 A), 41 C), y 63, de la LIR, determinado de acuerdo a lo dispuesto en el Nº 5, de la letra A), del artículo 14, de la LIR, y en conformidad a los artículos 65, número 1 y 69, de la LIR. 706Todo ello determinado al término del ejercicio, monto que se determinará en conformidad a lo dispuesto en el Nº 5, de la letra A), del artículo 14 y en el artículo 63, ambos de la LIR. 707 De acuerdo a los artículos 58 y 62, de la LIR. 708 Establecido en los artículos 41 A), 41 C) y 63, determinado conforme a lo dispuesto en el Nº 5, de la letra A), del artículo 14, de la LIR. 709En caso de que el propietario, socio, comunero o accionista a quien se efectúa la remesa, retiro o distribución, se encuentre acogido ala invariabilidad tributaria del artículo 7º del D.L. Nº 600, la retención de IA se aplicará con la tasa general de la invariabilidad pactada, o la parte de ésta que reste para cumplir con la tributación total que afecta a estos contribuyentes. En todo caso, cuando el inversionista extranjero haya renunciado a la invariabilidad tributaria pactada, o se le haya vencido o agotado el plazo por el cual se concedió dicha invariabilidad, las remesas, retiros o distribuciones a tales inversionistas se afectarán con una retención con la tasa general de IA de 35%. 710 Establecido en la letra a), del Nº 4, de la letra A), del artículo 14 de la LIR. 711 La sumatoria de estas rentas o cantidades, que conforman la renta generada u obtenida por la propia empresa durante el año comercial respectivo, que debe ser atribuida a sus propietarios (comuneros, socios o accionistas). https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

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712De esta forma, los propietarios, comuneros, socios o accionistas que perciben tales retiros, remesas o distribuciones no se afectan con IDPC, IGC o IA, así como tampoco deben incluir dichas sumas en la base imponible del IGC para los efectos de aplicar la progresividad de dicho impuesto, conforme a lo señalado en el artículo 54 Nº 3 de la LIR. 713Reajustadas de acuerdo a la variación experimentada por el IPC entre el mes que precede al de su pago, retiro o desembolso, y el mes anterior al de término del ejercicio. 714Corresponden a los gastos anticipados que deben ser aceptados en ejercicios posteriores, los IPDC, Impuesto único del artículo 21 (IU), Impuesto de término de giro (ITG), -contenido en el artículo 38 bis-, Impuesto territorial (IT), todos pagados, los intereses, reajustes y multas pagadas al Fisco, Municipalidades y a otros organismos o instituciones públicas creadas por ley, y las partidas a que se refiere el número 12 del artículo 31 y las patentes mineras en ambos casos, en la parte que no puedan ser deducidas como gasto. 715El inciso final del literal iii), de la letra b), del Nº 1, del numeral I., del artículo tercero transitorio de la ley Nº 20.780, en su texto modificado por la ley Nº 20.899, estableció que el saldo de la diferencia entre la depreciación normal y acelerada determinada hasta el 31 de diciembre de 2016, deben entenderse incorporadas a contar del 1 de enero de 2017, en el registro de la letra b), del número 4, de la letra A), del artículo 14 de la LIR. 716 Por mandato de la ley Nº 20.780, quienes al 31 de diciembre del año 2016 mantienen un saldo que obedezca a esta diferencia, y que se contenga en el registro FUF, deben considerarlo como un remanente inicial del mismo registro al 1 de enero de 2017. 717 El cálculo de la diferencia entre la depreciación normal y acelerada debe ser determinada activo por activo. En este registro se debe anotar el total de la diferencia por cada bien en el período respectivo, incrementando o disminuyendo, según corresponda, el remanente de tal diferencia proveniente del ejercicio inmediatamente anterior que no haya sido retirada, remesada o distribuida, reajustada por la variación anual del IPC. 718 Las empresas que aplican algún régimen de depreciación acelerada deben mantener a disposición del Servicio, registrado en sus libros contables, todo el procedimiento de cálculo de la depreciación tanto acelerada como la normal, de cada bien del activo inmovilizado, y la diferencia que se determina de la comparación de ambas partidas. 719 Cuando se efectúen retiros o distribuciones con cargo a este registro, dichos repartos quedarán afectos a los IGC o IA, según corresponda, con derecho al crédito por IDPC a que se refieren los artículos 56 Nº 3 y 63 de la LIR, que se encuentre acumulado en el registro de saldo acumulado de créditos establecido en la letra d), del Nº 4, de la letra A), del artículo 14, de la LIR. 720 El SII hizo presente en la circular Nº 49 que cuando se aplique el régimen de depreciación acelerada en la Primera Categoría, la depreciación normal pasa a ser obligatoriamente un procedimiento simultáneo, para la determinación de las rentas susceptibles de ser retiradas, remesadas o distribuidas y que se controlan en este registro. 721 Establecido en la letra c), del Nº 4, de la letra A), del artículo 14 de la LIR. 722 En efecto, en este registro debe incorporarse como remanente inicial al 1 de enero de 2017, las rentas acumuladas al 31 de diciembre de 2016 en el registro FUNT, clasificando las rentas de acuerdo a su naturaleza en los siguientes términos -De acuerdo al inciso 4º, del numeral iii), de la letra b), del Nº 1, Nº I, del artículo tercero transitorio de la ley Nº 20.780: Las rentas exentas del registro FUNT se incorporarán como exentas del registro REX. Los ingresos no rentas y aquellas que se afectaron con el Impuesto Primera Categoría en carácter de único del registro FUNT se incorporarán como ingresos no renta del registro REX. También deben incorporarse en una columna separada las rentas acumuladas en el registro FUNT que se afectaron con el impuesto sustitutivo conforme al Nº 11, del numeral I, del artículo tercero transitorio de la ley Nº 20.780 de 2014 y artículo primero transitorio de la ley Nº 20.899 de 2016. 723 Cuando esté en régimen, el contribuyente debe registrar el saldo positivo que resulte después de las anotaciones e imputaciones que correspondan. Este saldo conforma el remanente para el ejercicio siguiente del monto de rentas exentas, ingresos no constitutivos de renta y rentas que han completado totalmente su tributación. Contra ese total se deducen hasta agotarse los retiros, remesas o distribuciones que se realicen desde la empresa. 724 Para determinar el resultado neto de las rentas o cantidades que deben incorporarse en cada una de las columnas señaladas, deberán deducirse de éstos, al término del año comercial respectivo y en forma previa a incorporar dichas cantidades al registro, y de la imputación de retiros, remesas o distribuciones, los costos, gastos y desembolsos que sean https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

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imputables a cada una de estas rentas o cantidades, según lo establecido en la letra e), del Nº 1, del artículo 33 de la LIR. De esta manera, se incorporarán al citado registro las cantidades netas o líquidas susceptibles de ser retiradas, remesadas o distribuidas, ya rebajados los gastos, costos o desembolsos referidos. Sobre esta materia resultan aplicables las instrucciones impartidas por este Servicio en la circular Nº 68 de 2010, en todo aquello que resulte pertinente. 725 Si producto de la deducción de los costos y o gastos se determina un saldo negativo, éste debe reajustarse por la variación experimentada por el IPC entre el mes anterior al cierre del ejercicio y el mes anterior al cierre del ejercicio siguiente, para imputarse a las rentas o cantidades que se determinen a esa fecha, y así sucesivamente. 726En esta situación se encuentran los retiros y dividendos percibidos de empresas acogidas al régimen simplificado de la letra A), del artículo 14 ter y/o de los Nºs. 1 y 2, de la letra C), del artículo 14. 727Conforme al nuevo sistema de tributación estas cantidades constituyen un ingreso no renta. Así lo establece el inciso final de la letra a), del Nº 4, de la letra A), del artículo 14 de la LIR. 728Establecido en la letra d), del Nº 4, de la letra A), del artículo 14 de la LIR. 729De acuerdo a lo dispuesto en el párrafo primero del Nº 3, del artículo 56 y/o los párrafos 1º y 2º, del artículo 63, ambos de la LIR. 730Que corresponden a la diferencia que resulten de restar al crédito total disponible a que se refieren las normas de los artículos 41 A) y 41 C), de la LIR, el crédito imputable al IDPC, generados a contar del 1 de enero de 2017. 731 De hecho, si en el ejercicio comercial en el cual se genera este crédito contra los impuestos finales, el contribuyente determina una pérdida tributaria, de acuerdo al mecanismo de determinación de la RLI establecido en los artículos 29 al 33 de la LIR, el crédito contra los impuestos finales determinado se extingue total o proporcionalmente, según corresponda. 732 Los cuales contienen créditos contra los impuestos finales -IGC o IA-. De acuerdo a lo dispuesto en la letra c), del Nº 1, del numeral I del artículo tercero de las disposiciones transitorias de la ley Nº 20.780, formarán parte de este registro, los créditos contra los impuestos finales que hubieran correspondido sobre las utilidades tributables acumuladas en el Fondo de Utilidades Tributables, los cuales se considerarán distribuidos a los empresarios, comuneros, socios o accionistas, conjuntamente con las distribuciones, remesas o retiros afectos a los IGC o IA, según corresponda. 733 Regulados en los artículos 56 número 3), y 63 de la LIR según su texto vigente al 31 de diciembre de 2016. 734 Porque comparten la misma naturaleza. 735 De acuerdo a lo establecido en el inciso 2º, de la letra d), del Nº 4, de la letra A), del artículo 14 de la LIR, se debe incorporar la suma del monto del impuesto pagado por la empresa con ocasión del cambio de régimen de tributación desde el régimen de la letra B), del artículo 14 de la LIR, al régimen de renta atribuida, en virtud de lo establecido en la letra b), del Nº 1, de la letra D), del artículo 14 de la LIR, considerándose este impuesto como una partida de aquellas a que se refiere el inciso segundo del artículo 21, de la LIR. 736El impuesto pagado por la empresa que termina su giro se incorporará al SAC de la empresa absorbente a la fecha de la fusión. 737Conforme con lo dispuesto en el inciso 2º, de la letra d), del Nº 4, de la letra A), del artículo 14 de la LIR, también formará parte del saldo de este registro, el impuesto a que se refiere el Nº 2, del artículo 38 bis de la LIR, aplicado sobre las rentas que se determinen al término de giro de una empresa sujeta al régimen de la letra B), del artículo 14 de la LIR cuando ésta resulte absorbida por una empresa sujeta al régimen de renta atribuida. 738Así se establece en el Nº 2, del artículo 38 bis de la LIR. 739 Atendida su calidad de propietario, comunero, socio o accionista. 740 En este caso, el impuesto pagado por la empresa que cesa en sus actividades, en la proporción que corresponda, se incorporará al SAC de la empresa propietaria, comunera, socia o accionista al cierre del año comercial en que ocurra dicho término de giro. https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

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741 Los créditos por IDPC que no dan derecho a devolución corresponden, entre otros, al IDPC pagado con el crédito por impuestos pagados en el exterior, con el impuesto territorial (contribuciones de bienes raíces), o bien, al impuesto del Nº 2, del artículo 38 bis de la LIR, cuando ha sido pagado con cualquiera de los referidos créditos, el que también mantendrá tal carácter en la parte cubierta por éstos. 742 Según la letra a), del Nº 1, del numeral I, del artículo tercero de las disposiciones transitorias de la ley Nº 20.780, modificado por el literal i, letra a, Nº 5, del artículo 8º, de la ley Nº 20.899. 743 Regulado por la letra a), del Nº 3, de la letra A), del artículo 14 de la LIR, según su texto vigente al 31 de diciembre de 2016. 744 Crédito e incremento a que se refieren los artículos 54, 56 Nº 3, 62 y 63 de la LIR, según su texto vigente al 31 de diciembre de 2016. 745 Determinado de acuerdo a lo establecido en la letra A), de los artículos 41 A y 41 C de la LIR, según el texto vigente de dichas normas al 31 de diciembre de 2016. 746 Conforme al Nº 3, del artículo 31 de la LIR, según su texto vigente al 31 de diciembre de 2016. 747 De acuerdo con el porcentaje de variación del IPC comprendido entre el mes de noviembre de 2016 y el mes anterior al cierre del ejercicio en que proceda su deducción, en la forma señalada en el Nº 3, del artículo 31 de la LIR, según su texto vigente a contar del 1 de enero de 2017. 748Regulado en el inciso 2º, de la letra b), del Nº 3, de la letra A), del artículo 14 de la LIR, según su texto vigente al 31 de diciembre de 2016. En este registro se controlan los aportes recibidos por las sociedades de personas, así como la adquisición de acciones de pago que hubieren efectuado accionistas de una sociedad anónima, financiados con rentas o cantidades retiradas de otra empresa obligada a determinar su renta efectiva por medio de contabilidad completa mediante el mecanismo de reinversión, cumpliendo con los requisitos establecidos en el artículo 14 de la LIR, según su texto vigente hasta el 31 de diciembre de 2016. Las instrucciones sobre esta materia se encuentran contenidas en la circular Nº 10 de 2015. 749Aparte de su individualización, debe consignar la oportunidad en que se materializó dicho aporte o adquisición, el tipo de utilidad de que se trata, controlando separadamente de las rentas afectas al IGC o IA, las rentas exentas de dichos tributos y los ingresos no constitutivos de renta, además del crédito e incremento por el IDPC, según corresponda. Según lo dispuesto en el numeral ii), de la letra a), del Nº 1 y Nº 2, ambos del numeral I del artículo tercero de las disposiciones transitorias de la ley Nº 20.780 de 2014. 750Regulado en el inciso 1º, de la letra b), del Nº 3, del artículo 14 de la LIR, según su texto vigente al 31 de diciembre de 2016. 751Deben anotarse en una columna separada, en atención a que dichas rentas no deben ser consideradas en el orden de imputación de acuerdo al artículo 14 de la LIR. 752 Impuesto establecido en el Nº 11 del numeral I del artículo tercero de las disposiciones transitorias de la ley Nº 20.780 y en el artículo primero de las disposiciones transitorias de la ley Nº 20.899. 753Literal ii, de la letra a, del número 5, del artículo 8º, de la ley Nº 20.899. 754Conforme a lo dispuesto en la letra e), del Nº 1, del artículo 33 de la LIR. 755Las instrucciones del SII sobre el tratamiento tributario de los retiros en exceso determinados hasta el 31 de diciembre de 2014, durante los años comerciales 2015 y 2016, se encuentran contenidas en la circular Nº 10 de 2015. El tratamiento tributario de dichos retiros en exceso se encuentra regulado en el Nº 4, del numeral I, del artículo tercero de las disposiciones transitorias de la ley Nº 20.780. 756A que se refiere el Nº 5, del artículo 31 de la LIR, según su texto vigente hasta el 31 de diciembre de 2016, originada producto de la aplicación de lo dispuesto en los Nºs. 5º y 5 bis, de dicho artículo. Modificado por el literal v, de la letra a, del número 5, del artículo 8º, de la ley Nº 20.899, de 2016. 757Así lo dispone la letra b) del Nº 1 del numeral I del artículo 3º de las disposiciones transitorias de la ley Nº 20.780 modificado por el literal ii, de la letra a, del número 5, del artículo 8º, de la ley Nº 20.899, de 2016- que establece que https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

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estas cantidades deben entenderse formando parte de ese registo -regulado en la letra b), del número 4, de la letra A), del artículo 14, de la LIR-, a contar del 1 de enero de 2017. 758De acuerdo al número 1, del artículo 41 de la LIR. 759No se consideran dentro de los valores de aporte o de aumentos de capital, aquellos que han sido financiados con reinversiones, cualquiera sea la fecha en que éstas se hayan realizado, cuando se encuentren comprendidas en el FUT o FUR respectivo. 760De acuerdo a la variación del IPC entre el mes anterior a aquel en que se efectuó el aporte, aumento o disminución y el mes de noviembre de 2016. 761Conforme a lo establecido en el Nº 6, de la letra A), del artículo 14 de la LIR. 762En efecto, el artículo 14 de la LIR establece que los contribuyentes sujetos al régimen de renta atribuida deben certificar a sus propietarios, comuneros, socios o accionistas, en la forma y plazo que establezca el Servicio a través de resolución, el monto de las rentas o cantidades que les atribuyan, retiren, les sean remesadas o les distribuyan, así como el crédito que establecen los artículos 56 Nº 3 y 63 de la LIR. (Según lo dispuesto en el inciso final, del Nº 6, de la letra A), del artículo 14 de la LIR). 763 Así lo establece el Nº 2, de la letra F), del artículo 14 de la LIR. 764 A que se refiere la letra d), del Nº 4, de la letra A), del artículo 14 de la LIR. 765 A que se refiere el Nº 4, de la letra A), del artículo 14 de la LIR. 766 De acuerdo con lo establecido en el Nº 6, de la letra A), del artículo 14 de la LIR. 767 De acuerdo a lo establecido en las letras a) y b) del Nº 3, de la letra A), del artículo 14 de la LIR. 768 Antecedentes solicitados en la declaración jurada número 1.847. 769 El Servicio regulará a través de una resolución la forma y plazo en que se deberá cumplir con estas obligaciones. 770 Debe estarse a las normas establecidas en el Nº 5, de la letra A), del artículo 14 de la LIR, y en el Nº 1, del numeral I, del artículo tercero de las disposiciones transitorias de la Ley. Modificado por el literal iii de la letra a, del Nº 5, del artículo 8º, de la ley Nº 20.899. 771 Debidamente reajustados de acuerdo con la variación experimentada por el Índice de Precios al Consumidor entre el mes anterior a aquel en que éstos se efectúen y el mes que precede al término del año comercial respectivo. 772 Por cuanto se trata de rentas que ya han completado su tributación con los impuestos de la LIR al momento de ser atribuidas. 773 De acuerdo a las normas del Nº 5, del artículo 33, de la LIR. 774 Se incluyen en esta denominación aquellas rentas percibidas a título de retiros o dividendos con cargo al registro RAP en consideración a que la letra a), del Nº 4, de la letra A), del artículo 14 de la LIR, las califica como ingreso no constitutivo de renta. 775 Pueden estar conformados por retiros y/o dividendos percibidos que correspondan a cantidades que ya cumplieron totalmente con la tributación de la LIR. En esta situación se encuentran los retiros y dividendos percibidos de empresas acogidas al régimen simplificado de la letra A), del artículo 14 ter y/o de los Nºs. 1 y 2, de la letra C), del artículo 14. 776 Según lo establecido en el Nº 3, del artículo 54 de la LIR. 777De acuerdo al Nº 3, del artículo 56, y al artículo 63, ambos de la LIR. 778Regulado en el Nº 4, de la letra A), del artículo 14, de la LIR (registro SAC). 779De acuerdo a la letra d), del número 4, de la letra A), del artículo 14, vigente a contar del 1 de enero de 2017.

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780De acuerdo al Nº 5 de la letra A), del artículo 14, de la LIR. 781Establecido en el artículo 56 Nº 3 inciso final y 63 inciso final de la LIR. 782De acuerdo a las normas vigentes al 31 de diciembre de 2016. 783Indicados en los artículos 41 A) y 41 C) de la LIR, que forme parte del mismo registro, los cuales se incorporarán separadamente a contar del 1 de enero de 2017 en el registro SAC. 784La asignación de los créditos generados a contar del 1 de enero de 2017 que corresponderá sobre los retiros, remesas o distribuciones de dividendos afectos a los impuestos Global Complementario o Adicional, según corresponda, será la que se determine aplicando sobre éstos la tasa de crédito calculada al inicio del ejercicio respectivo. 785 Tasa del IDPC por el año comercial 2015. 786 Tasa del IDPC por el año comercial 2015. 787 Arts. 41 A letra A y 41 C de la LIR. 788 Establecido en el número 3), de los artículos 56 y 63, ambos de la LIR. 789En virtud de lo establecido en la letra c) del Nº 1 del numeral I) del artículo tercero transitorio de la ley Nº 20.780, modificada por el literal iii, de la letra a, del número 5, del artículo 8º, de la ley Nº 20.899 de 2016, a partir del 1 de enero de 2017, se deberá mantener un control separado de las utilidades tributables acumuladas en el Fondo de Utilidades Tributables, conjuntamente con el saldo total de créditos por IDPC a que se refieren los artículos 56 número 3), y 63 de la LIR, diferenciando aquellos que tienen derecho a devolución de aquellos que no lo tienen, para efectos de determinar la tasa de crédito de acuerdo a lo señalado en la letra a) anterior, que corresponderá asignar a los retiros, remesas o distribuciones de dividendos cuando éstos queden afectos al IGC o IA, según corresponda, y de manera separada un saldo de crédito total disponible contra los impuestos finales de acuerdo a los artículos 41 A), y 41 C), de la LIR. 790En virtud de lo establecido en el numeral v) de la letra a) del Nº 1 del numeral I) del artículo tercero transitorio de la ley Nº 20.780, modificada por el número 5, del artículo 8º, de la ley Nº 20.899 de 2016, a partir del 1 de enero de 2017, se deberá determinar un saldo de diferencia entre depreciación normal y acelerada que se haya originado producto de la aplicación de lo dispuesto en el número 5 y 5 bis del inciso 4º del artículo 31 de la LIR. El saldo registrado al 31 de diciembre de 2016, se deberá incorporar como saldo inicial del registro FUF del régimen de la letra A) o de la letra B) del artículo 14 de la LIR. 791El Fondo de Utilidades No Tributables determinado al 31 de diciembre de 2016, debe incorporarse a contar del 1 de enero de 2017, al registro establecido en la letra c), del número 4 de la letra A), del artículo 14, de la LIR, lo que implica que se deberá incorporar al registro REX, dependiendo de la naturaleza de la renta, vale decir, si son rentas exentas o ingresos no constitutivos de renta. En esta última categoría se deberá incluir también las cantidades que se afectaron con el Impuesto de Primera Categoría en carácter de único y, de manera separada, las que se afectaron con el impuesto sustitutivo al FUT. 792 Es un registro que contiene el detalle de las reinversiones recibidas -según lo dispuesto en el Nº 2, del numeral I del artículo tercero de las disposiciones transitorias de la ley Nº 20.780-, materializadas mediante el aporte en sociedades de personas efectuado a contar del 1 de enero de 2015, o mediante la adquisición de acciones de pago de sociedades anónimas abiertas a contar del 1 de mayo de 1998, o de sociedades anónimas cerradas a contar del 19 de junio de 2001, considerando en todos los casos las reinversiones realizadas hasta antes del 1 de enero de 2017. 793 Mediante el aporte en sociedades de personas o mediante la adquisición de acciones de pago de sociedades anónimas. 794 Conforme a lo establecido en el inciso penúltimo, del Nº 2, del numeral I, del artículo tercero de las disposiciones transitorias de la ley Nº 20.780, de 2014, los contribuyentes que a partir del 1 de enero de 2017 cedan o enajenen los derechos sociales o acciones respectivas, no podrán volver a reinvertir las cantidades que obtuvieren producto de dicha cesión o enajenación. 795 De acuerdo a lo anterior, el enajenante de los derechos o acciones en el año en que las enajene, debe considerar el valor de la inversión en los derechos o acciones, como un retiro tributable afecto con el IGC o IA, pudiendo imputar el crédito por IDPC en contra de los tributos indicados, según lo establecido en los artículos 56 Nº 3 y 63 de la LIR, según https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

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su texto vigente al 31 de diciembre de 2016, que hubiere afectado a las rentas retiradas desde la empresa fuente de la inversión y desde la cual se efectuó el retiro efectivo original destinado a la reinversión. 796 Para determinar el monto del retiro tributable por parte del inversionista, afecto a IGC o IA y su correspondiente crédito por IDPC, el valor original reinvertido en el aporte de los citados derechos o en la adquisición de las acciones de pago, se reajustará de acuerdo a la variación del IPC entre el mes anterior al del aporte o pago de las acciones y el mes anterior al de la enajenación de éstos. Ahora bien, para la declaración de dicho retiro tributable en la base imponible del IGC o IA del ejercicio que corresponda, conforme a lo establecido en los artículos 54 Nº 3, inciso penúltimo y 62 inciso 1º de la LIR, el inversionista deberá actualizarlo previamente de acuerdo a la variación del IPC entre el mes anterior al de su determinación y el mes de noviembre del año respectivo y, sobre el mismo valor así actualizado, determinará el crédito e incremento por IDPC que hubiere afectado a las rentas retiradas desde la empresa fuente de la inversión y desde la cual se efectuó el retiro efectivo original destinado a la reinversión. 797 Lo señalado porque la calidad de retiro tributable equivalente al monto antes señalado es independiente del resultado tributario que se obtenga en la enajenación de los derechos o acciones, es decir, se trate de una utilidad o pérdida. De todas maneras deberá considerarse como retiro tributable el valor de aporte o adquisición de las acciones financiada mediante la reinversión, debidamente actualizado, sin perjuicio del tratamiento tributario que corresponda darle a la pérdida o mayor valor obtenido en la referida enajenación de acuerdo a las normas generales de la LIR vigentes a la fecha de la enajenación. 798 En efecto, la tributación con IGC o IA, según corresponda respecto del retiro reinvertido, procederá sólo si el retiro destinado a reinversión fue imputado en la empresa de origen a rentas afectas a dichos tributos. Cuando en la empresa que soportó los retiros destinados a reinversión éstos fueron imputados a rentas exentas, ingresos no constitutivos de renta o rentas afectas al IDPC en carácter de único, el referido retiro mantendrá tal calidad. 799 Tratándose de la enajenación de acciones, se deberá determinar la proporción financiada con reinversiones, cuando las acciones hayan sido emitidas producto de una transformación de una sociedad de personas en sociedad anónima. 800Asimismo, procederá aplicar la proporción cuando un mismo título haya sido financiado en parte con reinversión y en parte con cantidades que han pagado totalmente los impuestos de la LIR. 801 Efectuadas en conformidad al Nº 7, del artículo 17 de la LIR. 802 Según lo dispuesto en los artículos 14 letra A) y 17 Nº 7 de la LIR, en concordancia con lo dispuesto en el Nº 1 letra c) y Nº 2, ambos del numeral I del artículo tercero de las disposiciones transitorias de la ley. 803 Por consiguiente, en la eventualidad que luego de la imputación de la devolución de capital se mantenga un saldo en el FUR, la posterior enajenación de los derechos o acciones respectivas quedará sujeta al régimen tributario especial dispuesto en la norma legal comentada, en la parte no cubierta con la devolución de capital. 804 Según lo dispuesto en el Nº 2, del numeral I, del artículo tercero de las disposiciones transitorias de la ley Nº 20.780. 805 Regulado específicamente en la letra A), del artículo 14 ter. 806 Conforme a la mecánica de determinación contenida en el Nº 2, del numeral III del artículo tercero transitorio de la ley Nº 20.780, modificada por la ley Nº 20.899. Las instrucciones sobre esta materia se impartirán en una circular nueva que comprometió el SII, para regular específicamente el artículo 14 ter vigente desde el 1 de enero de 2017. 807 Según lo dispuesto en el Nº 4, del numeral I, del artículo tercero de las disposiciones transitorias de la ley Nº 20.780. 808 El tratamiento tributario de los retiros en exceso durante los años comerciales 2015 y 2016 se contienen en la circular Nº 10 de 2015. 809 Para tales efectos, el saldo de los retiros en exceso que se mantienen pendientes de imputación deben reajustarse según la variación que experimente el IPC entre el mes anterior al cierre del ejercicio comercial precedente y el mes anterior al del cierre del ejercicio comercial en que resulten imputados.

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810 Para este efecto, debe incrementar dicha renta bruta en una cantidad equivalente al monto del referido crédito, según lo establecen los artículos 54, 56 número 3), 62 y 63, todos de la LIR. 811Para determinar el tratamiento tributario de tales partidas, se deberá distinguir si éste corresponde al propietario, comunero o socio que originalmente percibió tales cantidades, o bien, si se trata del cesionario de los derechos sociales, a quien la ley traspasa la eventual obligación tributaria que puede implicar la imputación del retiro en exceso efectuado por el cedente de los derechos. 812 Caso exclusivo del Empresario Individual y el Establecimiento Permanente en Chile. 813 Conforme a lo dispuesto en el número 5, del artículo 33 de la LIR. 814 Que debe llevar la empresa receptora, conforme a lo dispuesto en la letra c), del Nº 4, de la letra A) o en la letra c), del Nº 2, de la letra B), ambas del artículo 14 de la LIR. 815Por los propietarios, comuneros, socios o accionistas del contribuyente, a quienes se asignará en la forma que establece el Nº 1, de la letra C), del artículo 14 de la LIR, esto es, aplicando las reglas de atribución de rentas comentadas en la letra b), del Nº 2) anterior. 816Considerando que en este régimen sólo forman parte de la base imponible los ingresos percibidos en el ejercicio, hecho que ocurrió antes de su incorporación a dicho régimen. 817 Por el propietario, comunero o socio. 818 Según lo establecido en el Nº 3, del artículo 54 de la LIR. 819Regla contenida en el Nº 4, del numeral I, del artículo tercero de las disposiciones transitorias de la ley Nº 20.780. 820Independientemente de si es una persona natural, sociedad anónima, en comandita por acciones, contribuyente del artículo 58 Nº 1 de la LIR o una sociedad de personas. 821Que es el registro contenido en la letra b), del número 4, de la letra A), del artículo 14, de la LIR. 822Según lo establecido en el Nº 3, del artículo 54 de la LIR. 823De acuerdo al Nº 5 del artículo 14 letra A) de la LIR. 824De la letra b), del número 4, de la letra A), del artículo 14, de la LIR. 825Que establecen los artículos 56, número 3) y 63, de la LIR. 826Equivalente a 0,333333, que es el factor a utilizar para la determinación del incremento por IDPC de la LIR a que se refieren los artículos 38 bis, 54 Nº 1 y 62 de la ley precitada y el correspondiente crédito por igual concepto a que aluden los artículos 56 Nº 3 y 63 de la ley mencionada, según lo instruido en circular Nº 2 de 2015. 827Para efectos de determinar el registro SAC contenido en la letra d), del número 4, de la letra A), del artículo 14, de la LIR, se debe considerar el remanente de saldo acumulado de crédito del ejercicio anterior, luego se reajustará por la variación del Índice de Precios al Consumidor entre el mes previo al de término del ejercicio anterior y el mes que precede al término del ejercicio, debiendo incorporar los créditos del año que conforme a la ley deban formar parte de dicho registro al término del mismo. 828Establecido en los artículos 56 Nº 3 inciso final y 63 inciso final. 829De acuerdo con la variación experimentada por el Índice de Precios al Consumidor entre el mes anterior a aquel que estos se efectúen y el mes que precede al término del año comercial respectivo. 830Regulado en los artículos 56, número 3) y 63 de la LIR. 831 A que se refiere los artículos 56 número 3), y 63 de la LIR, según su texto vigente al 31 de diciembre de 2016. 832Establecido en los artículos 41 A y 41 C, según su texto vigente al 31 de diciembre de 2016.

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833 Contenido en la letra d), del Nº 4, de la letra A), del artículo 14 de la LIR. 834Conforme a lo establecido en los incisos 7º y 8º, del Nº 5, de la letra A), del artículo 14 de la LIR. 835 Establecido en el párrafo primero del Nº 3, del artículo 56 y los párrafos 1º y 2º, del artículo 63, ambos de la LIR. 836 Tal como se desprende de lo dispuesto en el inciso 7º, del Nº 5, de la letra A), del artículo 14 de la LIR, que establece que este pago voluntario se efectúa "a título de IDPC". 837Lo señalado constituye una excepción a lo dispuesto en el inciso 2º, de la letra a), del Nº 4, de la letra A), del artículo 14 de la LIR, relativo a la deducción de estas partidas del saldo de rentas atribuidas propias. 838 De conformidad a lo dispuesto en los artículos 20 inciso 1º, en concordancia con lo dispuesto en el párrafo primero del Nº 3, del artículo 56 y los párrafos 1º y 2º, del artículo 63, todos de la LIR; para las normas de imputación contra el IDPC, según lo dispuesto en el artículo 33 Nº 5 de la misma ley. 839 Conforme a lo dispuesto en el artículo 31 Nº 3 de la LIR. 840 Conforme a lo dispuesto en el inciso 2º, del artículo 21 en concordancia con lo establecido en el artículo 33 Nº 1 de la misma ley. 841 Establecida en el inciso 1º, del mismo artículo, así como tampoco a la tributación establecida en el inciso 3º del mismo. 842 Conforme a lo dispuesto en los artículos 65 Nº 1, 69 inciso 1º, 72, 96 y 97, todos de la LIR. 843 Por cuanto las reglas para su determinación se encuentran contenidas en el Nº 5, de la letra A), del artículo 14 de la LIR. 844 Así lo indica el inciso final del Nº 5 de la letra A) del artículo 14 de la LIR. 845Para tales efectos, la cantidad gravada con este impuesto especial, o el excedente no imputado, en su caso, deberán reajustarse por la variación experimentada por el IPC entre el mes anterior al del cierre del ejercicio en que se haya determinado la cantidad afecta o el excedente no imputado, y el mes anterior al de cierre del ejercicio en que proceda nuevamente la imputación. 846Según lo dispuesto en los artículos 54 Nº 1 y 56 Nº 3, de la LIR. 847Señalados en el artículo 58 Nº 1 de la LIR o que sean propietarios o socios de empresas, comunidades o sociedades de personas constituidas en el país. Según lo dispuesto en los artículos 62 y 63 de la LIR. 848 Lo señalado es sin perjuicio de las obligaciones de retención del IA, que conforme a lo dispuesto en el artículo 74 Nº 4 de la LIR debe efectuar la empresa o sociedad respectiva. En el caso de los contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra A), del artículo 14 de la LIR, la retención debe efectuarse al término del ejercicio, la que se declarará en conformidad a los artículos 65, número 1 y 69 de la LIR. 849 Del artículo 63 de la LIR. 850 Respecto de aquella parte de los retiros o remesas imputados al registro FUF, o bien, los que no fueron imputados a ningún registro, por no existir o ser insuficientes, sin perjuicio de que el pago voluntario de este impuesto especial, se realizará en la declaración anual de impuestos a la renta que deberá presentar la empresa o sociedad en el mes de abril del año siguiente a aquel en que se haya determinado dicho tributo. 851 De acuerdo al Nº 5, de la letra A), del artículo 14, de la LIR. 852 Respecto de aquella parte de los retiros o remesas imputados al registro FUF, o bien, los que no fueron imputados a ningún registro, por no existir o ser insuficientes, sin perjuicio de que el pago voluntario de este impuesto especial, se realizará en la declaración anual de impuestos a la renta que deberá presentar la empresa o sociedad en el mes de abril del año siguiente a aquel en que se haya determinado dicho tributo. 853 Caso excepcional del EI y del EP. https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

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854 Según lo dispuesto en el Nº 5, del artículo 33 de la LIR. 855 Conforme a lo dispuesto en el Nº 3, del artículo 31 de la LIR. 856 Salvo que ésta esté integrada por personas naturales y sujeta al régimen simplificado contenido en el artículo 14 ter, que permite acogerse a este Sistema, que tributa bajo el SRA, a personas jurídicas, cuando están integradas por personas naturales. 857 Las empresas sujetas al SPI se afectan el año comercial 2017 con una tasa del 25,5% y el año siguiente con un 27%. 858 Considerando lo dispuesto en los artículos 29 al 33 de dicha ley -contenidos en el Párrafo 3º, del Título II de la LIR-, y demás normas legales. 859 Señaladas en el numeral i del inciso 1º y numeral i) del inciso 3º, ambos del artículo 21 de la LIR. 860 Señaladas en el inciso 1º del artículo 21. 861Se aplica la exención que establece el número 1 del artículo 39, y/o la letra a) del número del artículo 33 de la LIR. 862La letra C), del artículo 14 ter de la LIR, establece un incentivo al ahorro para las micro, pequeñas y medianas empresas obligadas a declarar su renta efectiva según contabilidad completa por rentas del artículo 20 de la LIR, que se encuentren sujetas a las disposiciones de la letra A), del artículo 14 de la misma ley. 863Reajustados por la variación del Índice de Precios al Consumidor (IPC) entre el mes anterior al término del ejercicio en que se hubiere efectuado la deducción y el mes anterior al término del año en que se reverse totalmente el efecto. 864 Reajustados con la variación del IPC entre el último día del mes anterior al del retiro, remesa o distribución y el último día del mes anterior al del cierre del ejercicio. 865 Dicha renta debe determinarse de acuerdo a la mecánica establecida en los artículos 29 al 33 de la LIR. 866 Debe efectuarse hasta completar la suma deducida de la renta líquida imponible por aplicación de la norma de beneficio. 867 El monto de la deducción no reversada en los términos descritos, debe ser controlado por los contribuyentes. 868 Establecido en los artículos 56 número 3) y 63 de la LIR. 869 A que se refiere el numeral ii) de la letra d), del Nº 2, de la letra B), del artículo 14 de la LIR. 870 50% de la RLI con tope de 4.000 UF. 871 Para efecto de determinar la renta líquida imponible que se mantiene invertida en la empresa, al resultado tributario determinado de acuerdo a los artículos 29 al 33 de la LIR, se descuenta las cantidades retiradas, remesadas o distribuidas en el mismo año comercial, y sólo una vez determinado el beneficio tributario de la rebaja, se agrega a continuación el reverso por los retiros, remesas o distribuciones. 872 El saldo por reversar debe reajustarse anualmente. 873 Corresponde al resultado negativo que se obtiene en la aplicación del mecanismo de determinación de la RLI establecido en los artículos 29 al 33 de la LIR, incluyendo la deducción como gasto de las pérdidas tributarias de ejercicios anteriores cuando así corresponda, conforme a lo dispuesto en el inciso 6º, del Nº 3, del artículo 31 de la misma ley. 874 Debidamente incrementadas en la forma señalada en el inciso final del número 1º del artículo 54 y en los artículos 58 número 2) y 62, todos de la LIR. 875 Conforme a lo dispuesto en el Nº 5, del artículo 33 de la LIR. 876 Sólo los empresarios individuales y los EP acogidos al régimen de la letra B), del artículo 14 de la LIR se encontrarán en esta situación. https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

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877 Cabe destacar que la imputación indicada en el párrafo anterior, de la pérdida tributaria a los retiros y dividendos percibidos afectos a IGC o IA, se efectuará a todo evento, ya que el artículo 31 Nº 3 de la LIR, no distingue de qué régimen provengan dichos retiros o dividendos, siendo la única condición que ellos estén afectos a IGC o IA. 878 Conforme a la calificación tributaria certificada por la empresa fuente, ya sea como ingresos no constitutivos de renta o renta exenta, según corresponda. 879 Se reajustará por el porcentaje de variación experimentada por el IPC en el período comprendido entre el mes anterior al cierre del ejercicio comercial en que ésta se generó y el mes anterior al de cierre del ejercicio siguiente. 880Como es el caso, por ejemplo, de las rentas acumuladas en el registro FUT que fueron afectadas con el impuesto sustitutivo establecido en el número 11 del numeral I del artículo tercero transitorio de la ley Nº 20.780. 881 Según lo dispuesto en el Nº 2, de la letra B), del artículo 14 de la LIR. 882 Cuando sean percibidas por contribuyentes sujetos al régimen de la letra A), del artículo 14 de la LIR. 883 Se trata, en consecuencia, de rentas o cantidades que al momento de su retiro, remesa o distribución se afectarán con el IGC o IA, según corresponda, conforme a lo establecido en los Nºs. 1 y 3, de la letra B), del artículo 14 de la LIR, en concordancia con los artículos 54, 58 y 62 de la misma ley. 884 Debe considerarse el valor positivo del capital propio tributario, según el valor del mismo al término del año comercial respectivo, el cual se determina aplicando lo dispuesto en el Nº 1, del artículo 41 de la LIR. 885 Esto se refiere a lo que el inciso 5º del Nº 3 de la letra B) del artículo 14 de la LIR denomina "retiros, remesas o dividendos provisorios". 886 Se debe reajustar por la variación experimentada por el IPC entre la fecha del retiro, remesa o distribución y el cierre del ejercicio. 887 Todos ellos reajustados de acuerdo al porcentaje de variación del IPC entre el mes anterior a la fecha de aporte, aumento o disminución de capital y el mes anterior al término del año comercial respectivo. 888 Estas partidas deben incorporarse reajustadas por el porcentaje de variación del IPC entre el mes anterior al del retiro, remesa o distribución y el mes que precede al término del año comercial respectivo. 889 (Todas esas cantidades reajustadas por el porcentaje de variación del IPC entre el mes anterior al del aporte o aumento de capital o disminución del mismo, y el mes anterior al término del año comercial respectivo). 890 Conforme a la letra b), del Nº 1, del numeral I, del artículo tercero transitorio de la ley Nº 20.780. 891 Estas partidas deben incorporarse reajustadas por el porcentaje de variación del IPC entre el mes anterior al del retiro, remesa o distribución y el mes que precede al término del año comercial respectivo. 892 (Todas esas cantidades reajustadas por el porcentaje de variación del IPC entre el mes anterior al del aporte o aumento de capital o disminución del mismo, y el mes anterior al término del año comercial respectivo). 893 En los términos del literal iii), de la letra b), del Nº 1, del numeral I del artículo tercero de las disposiciones transitorias de la ley Nº 20.780, de 2014. 894 El inciso final del literal iii), de la letra b), del Nº 1, del numeral I, del artículo tercero transitorio de la ley Nº 20.780, en su texto modificado por la ley Nº 20.899, estableció que el saldo de la diferencia entre la depreciación normal y acelerada determinada hasta el 31 de diciembre de 2016, deben entenderse incorporadas a contar del 1 de enero de 2017, en el registro de la letra b), del número 2, de la letra B), del artículo 14 de la LIR. 895 Por mandato de la ley Nº 20.780, quienes al 31 de diciembre del año 2016, mantienen un saldo que obedezca a esta diferencia, y que se contenga en el registro FUF, deben considerarlo como un remanente inicial del mismo registro al 1 de enero de 2017. 896 El cálculo de la diferencia entre la depreciación normal y acelerada debe ser determinada activo por activo. En este registro se debe anotar el total de la diferencia por cada bien en el período respectivo, incrementando o https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

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disminuyendo, según corresponda, el remanente de tal diferencia proveniente del ejercicio inmediatamente anterior que no haya sido retirada, remesada o distribuida, reajustada por la variación anual del IPC. 897 Las empresas que aplican algún régimen de depreciación acelerada, deben mantener, a disposición del Servicio, registrado en sus libros contables todo el procedimiento de cálculo de la depreciación tanto acelerada como la normal, de cada bien del activo inmovilizado, y la diferencia que se determina de la comparación de ambas partidas. 898 Cuando se efectúen retiros o distribuciones con cargo a este registro, dichos repartos quedarán afectos a los IGC o IA, según corresponda, con derecho al crédito por IDPC a que se refieren los artículos 56 Nº 3 y 63 de la LIR, que se encuentre acumulado en el registro de saldo acumulado de créditos establecido en la letra d), del Nº 4, de la letra A), del artículo 14, de la LIR. 899 El SII hizo presente en la circular Nº 49, que cuando se aplique el régimen de depreciación acelerada en la Primera Categoría, la depreciación normal pasa a ser obligatoriamente un procedimiento simultáneo, para la determinación de las rentas susceptibles de ser retiradas, remesadas o distribuidas y que se controlan en este registro. 900 Establecido en la letra c), del Nº 2, de la letra B), del artículo 14 de la LIR. 901En efecto, en este registro debe incorporarse como remanente inicial al 1 de enero de 2017, las rentas acumuladas al 31 de diciembre de 2016 en el registro FUNT, clasificando las rentas de acuerdo a su naturaleza en los siguientes términos -De acuerdo al inciso 4º, del numeral iii), de la letra b), del Nº 1, Nº I, del artículo tercero transitorio de la ley Nº 20.780-: Las rentas exentas del registro FUNT se incorporarán como exentas del registro REX. Los ingresos no rentas y aquellas que se afectaron con el Impuesto Primera Categoría en carácter de único del registro FUNT se incorporarán como ingresos no renta del registro REX. También deben incorporarse en una columna separada las rentas acumuladas en el registro FUNT que se afectaron con el impuesto sustitutivo conforme al Nº 11, del numeral I, del artículo tercero transitorio de la ley Nº 20.780 de 2014 y artículo primero transitorio de la ley Nº 20.899 de 2016. 902 Cuando esté en régimen, el contribuyente debe registrar el saldo positivo que resulte después de las anotaciones e imputaciones que correspondan. Este saldo conforma el remanente para el ejercicio siguiente del monto de rentas exentas, ingresos no constitutivos de renta y rentas que han completado totalmente su tributación. Contra ese total se deducen hasta agotarse, los retiros, remesas o distribuciones que se realicen desde la empresa. 903 Para determinar el resultado neto de las rentas o cantidades que deben incorporarse en cada una de las columnas señaladas, deberán deducirse de éstos, al término del año comercial respectivo y en forma previa a incorporar dichas cantidades al registro, y de la imputación de retiros, remesas o distribuciones, los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a cada una de estas rentas o cantidades, según lo establecido en la letra e), del Nº 1, del artículo 33 de la LIR. De esta manera, se incorporarán al citado registro las cantidades netas o líquidas susceptibles de ser retiradas, remesadas o distribuidas, ya rebajados los gastos, costos o desembolsos referidos. Sobre esta materia, resultan aplicables las instrucciones impartidas por este Servicio en la circular Nº 68 de 2010, en todo aquello que resulte pertinente. 904Si producto de la deducción de los costos y o gastos, se determina un saldo negativo, éste debe reajustarse por la variación experimentada por el IPC entre el mes anterior al cierre del ejercicio y el mes anterior al cierre del ejercicio siguiente, para imputarse a las rentas o cantidades que se determinen a esa fecha, y así sucesivamente. 905En esta situación se encuentran los retiros y dividendos percibidos de empresas acogidas al régimen simplificado de la letra A), del artículo 14 ter y/o de los Nºs. 1 y 2, de la letra C), del artículo 14. 906Conforme al nuevo sistema de tributación estas cantidades constituyen un ingreso no renta. Así lo establece el inciso final de la letra a), del Nº 4, de la letra A), del artículo 14 de la LIR. 907Establecido en la letra d), del Nº 2, de la letra B), del artículo 14 de la LIR. 908De acuerdo a lo dispuesto en el párrafo primero del Nº 3, del artículo 56 y/o los párrafos 1º y 2º, del artículo 63, ambos de la LIR. 909 Los contribuyentes deberán determinar al 31 de diciembre de 2016 un saldo total de crédito por IDPC a que se refieren los artículos 56 número 3) y 63, y separadamente un saldo de crédito total disponible contra los impuestos finales según disponen los artículos 41 A y 41 C.

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910 Este ajuste debe hacerse para efecto de recalcular la tasa efectiva del crédito aplicable para el ejercicio siguiente y así sucesivamente. 911 Porque comparten la misma naturaleza. 912 Establecida en el párrafo final del número 3 del artículo 56 y el párrafo 3º del artículo 63, ambos de la LIR. 913 Sólo en el caso de Empresarios individuales y Establecimientos Permanentes acogidos al régimen del artículo 14 letra B). 914 Incluye el crédito del FUT asignado a un retiro afecto a impuestos finales en la empresa de origen. 915Establecido en virtud de lo consignado en el Nº 2, del artículo 38 bis de la LIR. 916Atendida su calidad de propietario, comunero, socio o accionista. 917En virtud de lo establecido en la letra a), del Nº 1, de la letra D), del artículo 14 de la LIR. 918De acuerdo a lo dispuesto en los artículos 41 A y 41 C de la LIR. 919De acuerdo al literal ii), de la letra d), del Nº 2, de la letra B), del artículo 14 de la LIR. 920Establecidos en el párrafo primero del Nº 3, del artículo 56 y los párrafos 1º y 2º, del artículo 63, ambos de la LIR. 921En efecto, como en el SPI se tiene derecho a crédito por sólo una parte del IDPC pagado, se establece la obligación de restituir a título de débito fiscal una cantidad equivalente al 35% del monto total del referido crédito por IDPC. 922 Salvo en el caso en que se solicite su devolución en calidad de PPUA. 923 Es decir, dicho crédito por IDPC siempre tiene su origen en aquel impuesto que gravó la RLI determinada por una empresa sujeta a las disposiciones de la letra B), del artículo 14 de la LIR. de acuerdo al párrafo primero del Nº 3, del artículo 56 y los párrafos 1º y 2º, del artículo 63, ambos de la LIR. 924 De acuerdo a los párrafos 1º y 2º, del artículo 63, ambos de la LIR. 925Así lo interpretó el Servicio de Impuestos Internos en la circular Nº 49, de fecha 14 de julio de 2016. 926De acuerdo al artículo cuarto transitorio de la ley Nº 20.899, de 2016. 927 Determinado en la forma señalada en el Nº 3, de la letra B), del artículo 14 de la LIR, lo que se instruye en la letra c), del Nº 2.3) siguiente. 928 No da derecho a devolución el IDPC pagado con el crédito por impuesto territorial (contribuciones de bienes raíces) o con créditos por impuestos pagados en el exterior. Tampoco dará derecho a devolución el crédito por impuesto pagado en el exterior en aquella parte imputable contra impuestos finales conforme a las reglas de los artículos 41 A y 41 C de la LIR, que se incorpore a este registro. Asimismo, el impuesto del Nº 2, del artículo 38 bis de la LIR, cuando ha sido pagado con cualquiera de los referidos créditos, también mantendrá tal carácter en la parte cubierta por éstos. 929 Indicado en el artículo 56 Nº 3 inciso final y 63 inciso final de la LIR. 930 Esta expresión significa que debe realizarse inclusive en el caso que el contribuyente no mantenga créditos acumulados en el registro SAC. De hecho puede dejarlo negativo. 931 Determinado conforme lo establece el literal ii) de la letra c), del Nº 1, del numeral I, del artículo tercero transitorio de la ley Nº 20.780. 932 A que se refiere la letra a), del Nº 3, de la letra A), del artículo 14 de la LIR según su texto vigente al 31 de diciembre de 2016. 933 Determinado de acuerdo a lo establecido en la letra A) del artículo 41 A y C de la LIR, según el texto vigente de dichas normas al 31 de diciembre de 2016. https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

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934 Aplicándose las normas legales e instrucciones vigentes hasta el 31 de diciembre de 2016. 935 Esta disposición, contenida en el inciso segundo del artículo 21 de la LIR, se refiere a las siguientes partidas: (1) los gastos anticipados que deban ser aceptados en ejercicios posteriores; (2) el impuesto de Primera Categoría; el impuesto único de este artículo, y el impuesto territorial, todos ellos pagados; (3) los intereses, reajustes y multas pagados al Fisco, Municipalidades y a organismos o instituciones públicas creadas por ley; (4) los pagos a que se refiere el número 12, del artículo 31 y el pago de las patentes mineras, en ambos casos en la parte que no puedan ser deducidos como gasto, y (5) los pagos o desembolsos que se efectúen con motivo de la aprobación o ejecución de un proyecto o de actividades empresariales que cuenten o deban contar, de acuerdo a la legislación sobre medio ambiente, con una resolución dictada por la autoridad competente que apruebe dicho proyecto o actividades y que consten en un contrato o convenio suscrito con una autoridad pública, una organización dotada de personalidad jurídica de acuerdo al Título XXXIII del Libro I del Código Civil, una organización comunitaria constituida en conformidad a la Ley Nº 19.418, sobre Juntas de Vecinos y demás Organizaciones Comunitarias, o en conformidad a la Ley Nº 19.253, sobre Comunidades Indígenas, que guarden relación con grupos, sectores o intereses de la localidad respectiva, siempre que no se efectúen directa o indirectamente en beneficio de empresas del mismo grupo empresarial o de personas o entidades relacionadas en los términos del artículo 100 de la Ley Nº 18.045, sobre Mercado de Valores. 936 Conforme al Nº 3, del artículo 31 de la LIR, según su texto vigente al 31 de diciembre de 2016. 937 De acuerdo con el porcentaje de variación del IPC comprendido entre el mes de noviembre de 2016 y el mes anterior al cierre del ejercicio en que proceda su deducción. 938 Según su texto vigente a contar del 1 de enero de 2017. 939 A que se refieren los artículos 54, 56 Nº 3, 62 y 63 de la LIR. 940 Según disponen los artículos 41 A y 41 C de dicha ley. 941Numeral iii) de la letra b) del número 1 del numeral I del artículo tercero transitorio de la ley Nº 20.780. 942En este registro se controlan los aportes recibidos por las sociedades de personas, así como la adquisición de acciones de pago que hubieren efectuado accionistas de una sociedad anónima, financiados con rentas o cantidades retiradas de otra empresa obligada a determinar su renta efectiva por medio de contabilidad completa mediante el mecanismo de reinversión, cumpliendo con los requisitos establecidos en el artículo 14 de la LIR, según su texto vigente hasta el 31 de diciembre de 201. Su regulación se contiene en el inciso 2º, de la letra b), del Nº 3, de la letra A), del artículo 14 de la LIR, según su texto vigente al 31 de diciembre de 2016. 943Las instrucciones sobre esta materia se encuentran contenidas en la circular Nº 10 de 2015. 944Según lo dispuesto en el literal ii), de la letra a), del Nº 1, y en el Nº 2, ambos del numeral I del artículo tercero de las disposiciones transitorias de la ley Nº 20.780. 945A que se refiere el inciso 1º, de la letra b), del Nº 3, del artículo 14 de la LIR, según su texto vigente al 31 de diciembre de 2016. 946Las instrucciones sobre el Impuesto Sustitutivo al FUT se encuentran en las circulares Nº 70 de 2014 y Nº 17 de 2016. 947A que se refiere la letra c), del Nº 2, de la letra B), del artículo 14 de la LIR. 948El tratamiento tributario de dichos retiros en exceso se encuentra regulado en el Nº 4, del numeral I, del artículo tercero de las disposiciones transitorias de la ley Nº 20.780. Las instrucciones del Servicio sobre el tratamiento tributario de los retiros en exceso determinados hasta el 31 de diciembre de 2014, durante los años comerciales 2015 y 2016, se encuentran contenidas en la circular Nº 10 de 2015. 949A que se refiere el inciso 3º, del Nº 5, del artículo 31 de la LIR, según su texto vigente hasta el 31 de diciembre de 2016, originada producto de la aplicación de lo dispuesto en los Nºs. 5º y 5 bis, de dicho artículo. 950En efecto, este saldo se entiende incorporado a contar del 1 de enero de 2017 al registro de la letra b), del Nº 2, de la letra B), del artículo 14 de la LIR. https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

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951Por lo tanto, tales cantidades deberán ser consideradas para efectos de la imputación de retiros, remesas o distribuciones que se produzcan a contar del 1 de enero de 2017. 952 No se considerarán dentro de los valores de aporte o de aumentos de capital aquellos que han sido financiados con reinversiones, cualquiera sea la fecha en que éstas se hayan realizado, cuando se encuentren comprendidas en el FUT o FUR respectivo. 953 De acuerdo a la variación del IPC entre el mes anterior a aquel en que se efectuó el aporte, aumento o disminución y el mes de noviembre de 2016. 954 Las disposiciones de la letra B), del referido artículo 14. 955 En efecto, los retiros o dividendos percibidos por los contribuyentes de este impuesto, cuando se trate de cantidades afectas al IGC, conforme a lo dispuesto en el Nº 3, de la letra B), del artículo 14 de la LIR, deben formar parte de la renta bruta global. 956 De acuerdo con lo dispuesto en el inciso 1º, del Nº 1, del artículo 54 de la LIR. Modificado por el número 34), del artículo 1º de la ley Nº 20.780. 957 Establecido en el párrafo primero del Nº 3, del artículo 56 de la LIR. 958 En conformidad a lo dispuesto en el inciso 8º, del Nº 1, del artículo 54 de la LIR. 959 Establecido en la letra A del artículo 41 A y en el artículo 41 C de la LIR. 960 Conforme a lo dispuesto en el Nº 3, del artículo 54 de la LIR. 961 Esta obligación siempre tiene su origen en aquel impuesto que gravó la RLI determinada por una empresa sujeta a las disposiciones de la letra B), del artículo 14 de la LIR. De acuerdo al párrafo primero del Nº 3, del artículo 56 de la LIR. 962 La incorporación al referido registro se debe hacer al término del año comercial en que dichas rentas o cantidades sean percibidas, sin aplicar reajuste alguno a dicho crédito por ese período. 963 A que se refiere la letra d), del Nº 2, de la letra B), del artículo 14 de la LIR. 964 Del Nº 1, del artículo 58 y del inciso 1º del artículo 60, ambos de la LIR. 965 De acuerdo a lo dispuesto en el Nº 2, del artículo 58 de la LIR. 966 De conformidad con lo dispuesto en el Nº 1 del artículo 58 y en el inciso 1º del artículo 60, ambos de la LIR. 967 Los contribuyentes del artículo 58 Nº 2 de la LIR. 968 Según lo establecido en el inciso 3º, del artículo 63 de la LIR. 969 Opera en la forma que establece el Nº 4, del artículo 74 de la LIR. 970La incorporación al referido registro se debe hacer al término del año comercial en que dichas rentas o cantidades sean percibidas, sin aplicar reajuste alguno a dicho crédito por ese período. 971 A que se refiere la letra d), del Nº 2, de la letra B), del artículo 14 de la LIR. 972 En estos casos, el crédito por IDPC que corresponda sobre los retiros, remesas o dividendos percibidos, de acuerdo los párrafos 1º y 2º, del artículo 63, ambos de la LIR, no está sujeto a la obligación de restituir una parte de éste. 973 Así lo dispuso el artículo cuarto transitorio de la ley Nº 20.899 de 2016, a partir del 1 de enero de 2017 y hasta el 31 de diciembre de 2019. 974 Según lo establecido en los incisos 1º y 2º, del Nº 4, del artículo 74 de la LIR. 975 Monto que se determinará en conformidad a lo dispuesto en el Nº 3, de la letra B), del artículo 14.

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976 El artículo cuarto transitorio de la ley Nº 20.899 de 2016, señala que a partir del 1 de enero de 2017 y hasta el 31 de diciembre de 2019, tampoco habrá obligación de restitución para los contribuyentes del IA residentes en países con los cuales Chile haya suscrito con anterioridad al 1 de enero de 2017 un Convenio para Evitar la Doble Tributación Internacional, aun cuando no se encuentre vigente, en el que se haya acordado la aplicación del IA, siempre que el IDPC sea deducible de dicho tributo o se contemple otra cláusula que produzca el mismo efecto. 977 Según lo dispuesto en el inciso 4º, del Nº 4, del artículo 74 de la LIR. 978Para determinar en qué casos los retiros, remesas o distribuciones efectuados desde la empresa, comunidad o sociedad se afectan con el IGC o IA, según corresponda, se está a las normas establecidas en el Nº 3, de la letra B), del artículo 14 de la LIR, y en la letra c), del Nº 1, del numeral I, del artículo tercero de las disposiciones transitorias de la ley Nº 20.780. 979Deben considerarse como saldo de dichos registros, el remanente determinado al término del año comercial inmediatamente anterior, reajustado de acuerdo con el porcentaje de variación del IPC entre el mes anterior al retiro, remesa o distribución referida, hasta el mes anterior a la fecha en que se efectúen nuevos retiros, remesas o distribuciones, o al mes anterior al de cierre del ejercicio comercial respectivo, según corresponda. 980De acuerdo con el porcentaje de variación del IPC entre el mes anterior al retiro, remesa o distribución referida, hasta el mes anterior a la fecha en que se efectúen nuevos retiros, remesas o distribuciones, o al mes anterior al de cierre del ejercicio comercial respectivo, según corresponda. 981 Régimen de la letra A), del artículo 14 de la LIR como podría ocurrir con un Empresario Individual y con un Establecimiento Permanente en Chile. 982 Según lo dispuesto en el Nº 5, del artículo 33 de la LIR. 983 Registro establecido en la letra b), del Nº 2, de la letra B), del artículo 14, de la Ley de la Renta, correspondiente a la diferencia entre la depreciación normal y acelerada. 984 Sólo en el caso de Empresarios Individuales y Establecimientos Permanentes en Chile acogidos al régimen del artículo 14 letra B), de la LIR. 985 Regulados en las letras A) o B) del artículo 14 de la LIR. 986 Según lo establecido en el Nº 3, del artículo 54 de la LIR. 987 Sólo en el caso de Empresarios Individuales y Establecimientos Permanentes en Chile acogidos al régimen del artículo 14 letra B), de la LIR. 988 Regulados en las letras A) o B) del artículo 14 de la LIR. 989 Letra A), del artículo 14 ter y/o de los Nºs. 1 y 2, de la letra C), del artículo 14. 990 De acuerdo a lo dispuesto en el inciso final del artículo primero de las disposiciones transitorias de la ley Nº 20.899. 991 Por el porcentaje de variación del IPC entre el mes anterior al retiro, remesa o distribución y el mes que precede al término del año comercial respectivo. 992Conforme a lo establecido en los Nºs. 1 y 3, de la letra B), del artículo 14 de la LIR. 993Conforme a lo dispuesto en el Nº 7, del artículo 17 de la LIR, cumpliendo además las formalidades propias de dicha devolución, incluyendo el aviso que debe darse a este Servicio conforme al artículo 69 del Código Tributario. 994 Las que se someten al tratamiento tributario regulado en el numeral I., del artículo tercero de las disposiciones transitorias de la ley Nº 20.780. 995Establecido en la letra a), del número 2 de la letra B), del artículo 14 de la LIR, es decir, formarán parte del registro RAI. 996Sin perjuicio de su control separado para efecto de determinar la tasa efectiva de crédito por IDPC. https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

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997Indicado en el literal i), de la letra a), Nº 1, del numeral I, del artículo tercero de las disposiciones transitorias de la ley Nº 20.780 (FUT). 998Indicado en el literal ii), de la letra a), Nº 1, del numeral I, del artículo tercero de las disposiciones transitorias de la ley Nº 20.780 (FUR). 999Indicado en el literal iii) de la letra a), Nº 1, del numeral I, del artículo tercero de las disposiciones transitorias de la ley Nº 20.780 (FUNT). 1000 De acuerdo a la variación del Índice de Precios al Consumidor entre el mes anterior a aquel en que se efectúa el aporte, aumento o disminución y el mes de noviembre de 2016. 1001En efecto, el inciso 4º, del numeral iii), de la letra b), del Nº 1, del numeral I, del artículo tercero transitorio de la ley Nº 20.780, prescribe que el FUNT determinado al 31 de diciembre de 2016, se entenderá incorporado a contar del 1 de enero de 2017, al registro REX, según corresponda. 1002Este control independiente obedece a que las normas legales señaladas establecieron que dichas cantidades podrán ser retiradas, remesadas o distribuidas en la oportunidad que se estime conveniente, con preferencia a cualquier otra suma y sin considerar las reglas de imputación que establezca la LIR vigente a la fecha del retiro, remesa o distribución. 1003 Impuesto sustitutivo establecido en el Nº 11 del numeral I del artículo tercero transitorio de la ley Nº 20.780, y en el artículo primero transitorio de la ley Nº 20.899. 1004 Registro establecido en la letra b), del número 2, de la letra B), del artículo 14 de la LIR, que controla la diferencia entre la depreciación normal y acelerada. 1005 Según lo dispuesto en el Nº 2, del numeral I del artículo tercero de las disposiciones transitorias de la ley Nº 20.780. 1006 Atendido que en las acciones el costo tributario se encuentra vinculado directamente con cada título que se adquiere, a diferencia de los derechos sociales, en los que por su naturaleza, no es posible identificar la participación con un título específico y, por tanto, se determina un costo tributario total respecto de los derechos sociales que posee el enajenante, la situación tributaria de la enajenación de acciones dependerá de cómo hayan sido financiados los títulos que se enajenan. 1007 Para determinar el monto del retiro tributable por parte del inversionista, afecto al IGC o IA y su correspondiente crédito por IDPC, el valor original reinvertido en el aporte de los citados derechos o en la adquisición de las acciones de pago, se reajustará de acuerdo a la variación del IPC entre el mes anterior al del aporte o pago de las acciones y el mes anterior al de la enajenación de éstos. 1008 Para los efectos de determinar el monto del retiro tributable que se produce a raíz de la enajenación de los derechos o acciones, cuando una parte de éstos hubiere sido financiada con reinversiones, y la otra mediante cantidades que hayan pagado totalmente los impuestos de la LIR, se entenderán enajenados los derechos o acciones financiados con reinversiones, en la proporción que éstos representen sobre el total de las acciones o derechos que posea el enajenante. Tratándose de la enajenación de acciones, se deberá determinar la proporción financiada con reinversiones, cuando las acciones hayan sido emitidas producto de una transformación de una sociedad de personas en sociedad anónima. Asimismo, procederá aplicar la proporción cuando un mismo título haya sido financiado en parte con reinversión y en parte con cantidades que han pagado totalmente los impuestos de la LIR. 1009 Conforme a lo establecido en el inciso segundo, del Nº 2, del numeral I, del artículo tercero de las disposiciones transitorias de la ley Nº 20.780, los contribuyentes que a partir del 1 de enero de 2017 cedan o enajenen los derechos sociales o acciones respectivas, no podrán volver a reinvertir las cantidades que obtuvieren producto de dicha cesión o enajenación. 1010Para la declaración de dicho retiro tributable en la base imponible del IGC o IA del ejercicio que corresponda, conforme a lo establecido en los artículos 54 Nº 3, inciso penúltimo y 62 inciso 1º de la LIR, el inversionista deberá actualizarlo previamente en la variación del IPC entre el mes anterior al de su determinación y el mes de noviembre del año respectivo y, sobre el mismo valor así actualizado, determinará el crédito e incremento por IDPC que hubiere

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afectado a las rentas retiradas desde la empresa fuente de la inversión y desde la cual se efectuó el retiro efectivo original destinado a la reinversión. 1011 Según lo establecido en los artículos 56 Nº 3 y 63 de la LIR, según su texto vigente al 31 de diciembre de 2016. 1012 Según lo dispuesto en el inciso 3º, del Nº 2, del numeral I, del artículo tercero de las disposiciones transitorias de la ley Nº 20.780, de 2014. 1013 Conforme a la mecánica de determinación, contenida en el Nº 2), del numeral III del artículo tercero transitorio de la Nº 20.780 de 2014, modificada por la ley Nº 20.899 de 2016. 1014 Según lo dispuesto en el Nº 4, del numeral I, del artículo tercero de las disposiciones transitorias de la ley Nº 20.780. 1015 El tratamiento tributario de los retiros en exceso durante los años comerciales 2015 y 2016 se contienen en la circular Nº 10 de 2015. 1016 Que establecen los artículos 54, 56 Nº 3, 62 y 63 de la LIR. 1017 El saldo de los retiros en exceso que se mantengan pendientes de imputación se reajustará según la variación que experimente el IPC entre el mes anterior al cierre del ejercicio comercial precedente y el mes anterior al del cierre del ejercicio comercial en que resulten imputados según las reglas antes señaladas. 1018 Según lo establecido en el Nº 3, del artículo 54 de la LIR. 1019 De conformidad al artículo cuarto transitorio de la ley Nº 20.899 de 2016, a partir del 1 de enero de 2017 y hasta el 31 de diciembre de 2019, tampoco se aplicará la obligación de restitución a los contribuyentes del IA residentes en países con los cuales Chile haya suscrito con anterioridad al 1 de enero de 2017 un Convenio para Evitar la Doble Tributación Internacional, aunque aún no se encuentre vigente, en el que se haya acordado la aplicación del IA, siempre que el IDPC sea deducible de dicho tributo o se contemple otra cláusula que produzca el mismo efecto. 1020 De acuerdo al párrafo primero del Nº 3, del artículo 56 y los párrafos 1º y 2º, del artículo 63, ambos de la LIR. 1021 Según se establece en el inciso 3º, del artículo 63 de la LIR. 1022 Conforme a lo dispuesto en el Nº 5, del artículo 33 de la LIR. 1023 Conforme a lo dispuesto en la letra c), del Nº 4, de la letra A), del artículo 14 de la LIR. 1024 En la forma que establece el Nº 1, de la letra C), del artículo 14 de la LIR. 1025 Contenida en el Nº 4, del numeral I, del artículo tercero de las disposiciones transitorias de la ley Nº 20.780. 1026 En consecuencia, el retiro sólo se afectará con el impuesto único de 40% establecido en el inciso 1º, del artículo 21 de la LIR, imputándose contra éste el crédito por IDPC correspondiente, pero sólo hasta el monto equivalente al impuesto único que deba pagar el cesionario. 1027 Según lo señalado en la letra d), del Nº 2.2). 1028 Equivalente a 0,342281, que es el factor a utilizar para la determinación del Incremento por Impuesto de Primera Categoría de la Ley sobre Impuesto a la Renta a que se refieren los artículos 38 bis, 54 Nº 1 y 62 de la ley precitada y el correspondiente al crédito por igual concepto a que aluden los artículos 56 Nº 3 y 63 de la ley mencionada. Según lo instruido en circular Nº 2 de 2015. 1029 Regulado en el numeral i), de la letra d), del Nº 2, de la letra B), del artículo 14 de la LIR, y establecido en los artículos 56 Nº 3 y 63 de la LIR. 1030Establecido en los artículos 56 Nº 3 y 63 de la LIR y regulado en el numeral ii), de la letra d), del Nº 2, de la letra B), del artículo 14 de la LIR. 1031En los términos del inciso final del Nº 3, del artículo 56, de la LIR. https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

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1032Por ser imputados al registro RAI, registro FUF, o porque no resultaron imputados a ninguno de los registros de utilidades que mantenga el contribuyente. 1033Establecido en los artículos 56 Nº 3 y 63, de la LIR. 1034 Conforme al inciso segundo del literal ii), de la letra c), del Nº 1, del numeral I, del artículo tercero transitorio de la ley Nº 20.780. 1035 Para efectos de calcular la tasa efectiva, se deberán considerar 4 decimales, sin considerar redondeo de éstos. 1036No podrá exceder aquella que se determine conforme al Nº 3, de la letra B), del artículo 14 de la LIR, equivalente a un 36,9863% para el año comercial 2018 (27/73). 1037Para determinar la tasa de crédito sólo debe considerarse las utilidades netas acumuladas en el saldo de utilidades tributables (STUT) dejando fuera el Impuesto de Primera Categoría. 1038Establecido en los incisos 9º y 10º, del Nº 3, de la letra B), del artículo 14 de la LIR. 1039Establecido en el párrafo primero del Nº 3, del artículo 56 y los párrafos 1º y 2º, del artículo 63, ambos de la LIR. 1040 Así se desprende de lo dispuesto en el inciso 9º, del Nº 3, de la letra B), del artículo 14 de la LIR, al establecer que este pago voluntario se efectúa "a título de IDPC". 1041 De conformidad a lo dispuesto en los artículos 20 inciso 1º, en concordancia con lo dispuesto en el párrafo primero del Nº 3, del artículo 56 y los párrafos 1º y 2º, del artículo 63, ambos de la LIR. 1042 Según lo dispuesto en el artículo 33 Nº 5 de la misma ley. 1043 Conforme a lo dispuesto en el artículo 31 Nº 3 de la LIR. 1044 En concordancia con lo establecido en el artículo 33 Nº 1 de la misma ley. 1045 Que se establece en el inciso 1º, del artículo 21, así como tampoco a la tributación establecida en el inciso 3º del mismo. 1046 Conforme a lo dispuesto en los artículos 65 Nº 1, 69 inciso 1º, 72, 96 y 97, todos de la LIR. 1047 Por cuanto las reglas para su determinación se encuentran contenidas en el Nº 3, de la letra B), del artículo 14 de la LIR. 1048 Por la variación experimentada por el IPC entre el mes anterior al del cierre del ejercicio en que se haya determinado la cantidad afecta o el excedente no imputado, y el mes anterior al de cierre del ejercicio en que proceda nuevamente la imputación. 1049Según lo dispuesto en los artículos 54 Nº 1 y 56 Nº 3, de la LIR. 1050Según lo dispuesto en los artículos 62 y 63 de la LIR. 1051Lo anterior, es sin perjuicio de las obligaciones de retención del IA, que conforme a lo dispuesto en el artículo 74 Nº 4 de la LIR debe efectuar la empresa o sociedad respectiva al momento de la remesa de las rentas. 1052 A que se refiere el artículo 63 de la LIR. 1053 Establecida en el Nº 2, de la letra F), del artículo 14 de la misma Ley sobre Impuesto a la Renta -LIR-. 1054 En el mes de abril del año siguiente a aquel en que se haya determinado dicho tributo. 1055 Según lo dispuesto en el Nº 5, del artículo 33 de la LIR. 1056 Conforme a lo dispuesto en el Nº 3, del artículo 31 de la LIR. 1057 Conforme a lo dispuesto en el Nº 3, del artículo 31 de la LIR. https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

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1058Por lo tanto, sólo puede ocurrir que un empresario individual con domicilio o residencia en Chile o un establecimiento permanente en Chile de una empresa extranjera (contribuyente del artículo 58 Nº 1 de la LIR), acogidos al SPI participen en una empresa acogida al SRA. 1059 Establecida en el artículo 52 de la LIR. 1060 De acuerdo con lo dispuesto en el inciso 2º, del Nº 1, del artículo 54 de la LIR modificado por el Nº 34, del artículo 1º de la ley Nº 20.780. 1061 Conforme a las reglas de los artículos 14, 14 ter y 38 bis de la misma LIR. 1062 Según lo establecido en el inciso 1º, del artículo 62 de la LIR, para determinar la base afecta a IA, se deben incluir las rentas o cantidades atribuidas en conformidad a lo dispuesto en los artículos 14, 14 ter y 38 bis de la misma ley, según corresponda. 1063 De conformidad con lo establecido en el párrafo primero del Nº 3, del artículo 56 y los párrafos 1º y 2º, del artículo 63, ambos de la LIR. 1064La ley Nº 20.780 incorporó modificaciones al artículo 65 de la LIR (efectuadas por el Nº 44, del artículo 1º de la ley Nº 20.780, principalmente, con el objeto de adecuar las disposiciones relativas a los sujetos que se encuentran obligados a presentar una declaración anual de impuesto a la renta, en relación con el nuevo régimen establecido en la letra B), del artículo 14 de la LIR. 1065Así lo precisa el inciso 6º del Nº 4 del artículo 74 de la LIR. 1066Conforme a lo dispuesto en el artículo 38 bis, en las letras A) o C) del artículo 14 de la misma LIR, o determinadas de acuerdo al artículo 14 ter, letra A. 1067Establecido en el artículo 63 de la LIR. 1068Artículo 14 letra A) de la LIR, quien atribuye la renta, en conformidad a los artículos 65 Nº 1 y 69, ambos de la LIR. 1069 De acuerdo a los artículos 56 Nº 3, y 63 de la LIR. 1070 Que establecen los artículos 56 Nº 3 y 63 de la LIR. 1071 Señalado en los artículos 54, 58 y 62, de la misma ley. 1072 Para tal efecto, tanto los ingresos, como los costos y/o gastos, deberán reajustarse por la variación experimentada por el Índice de Precios al Consumidor (IPC). 1073 Siempre que cumplan los requisitos exigidos por el artículo 31 de la LIR. 1074 No formarán parte de la renta afecta al IDPC los retiros o dividendos afectos a Impuesto Global Complementario (IGC) o Impuesto Adicional (IA) percibidos por las participaciones que tenga en empresas que determinen sus rentas efectivas con o sin contabilidad completa, o que se encuentren acogidas a lo dispuesto en la letra A del artículo 14 ter de la LIR. 1075 En los casos en que se haya autorizado un sistema de contabilidad simplificada, adicionalmente se exige el respectivo libro o planilla de entradas y gastos u otros libros auxiliares, en cuanto sean necesarios u obligatorios para el contribuyente, conforme a lo dispuesto en el artículo 21 del Código Tributario. 1076 El contribuyente de IGC o IA, según corresponda, debe restituir a título de débito fiscal, una suma equivalente al 35% del crédito por IDPC que se encuentre sujeto a esta obligación, salvo que el beneficiario sea un contribuyente de IA a quien le resulten aplicables las normas contenidas en un Convenio para Evitar la Doble Tributación que Chile haya suscrito y se encuentre vigente con el país en el cual éste reside, en el que se haya acordado la aplicación del IA, siempre que el IDPC sea deducible de dicho tributo, o se contemple otra cláusula que produzca este mismo efecto, cuando los retiros o dividendos provengan de una empresa sujeta al SPI y el crédito por IDPC se encuentre sujeto a dicha obligación. 1077 Tratándose de los ingresos no constitutivos de renta, de rentas exentas de IGC o de rentas que han cumplido totalmente su tributación, percibidos por la empresa respectiva, también deben ser atribuidos a sus propietarios, https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

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comuneros, socios o accionistas, manteniendo respecto de estos últimos la misma calidad de ingreso no constitutivo de renta, de rentas exentas de IGC o de rentas que han cumplido totalmente su tributación, según corresponda, sin perjuicio de considerar en la determinación de la renta bruta del IGC, los retiros o dividendos que se encuentren exentos de este tributo, para el solo efecto de aplicar la escala progresiva del impuesto, con derecho al crédito proporcional correspondiente a estas rentas, según lo dispuesto en el Nº 3, del artículo 54 de la LIR. Lo anterior, por cuanto este tipo de contribuyentes no mantienen un registro o control de las rentas o cantidades acumuladas en la empresa, debiendo atribuir en el mismo ejercicio comercial los ingresos percibidos o devengados, incluyendo las rentas que se le atribuyan o perciba desde otras sociedades. 1078 Conforme al párrafo 1º, del Nº 3, del artículo 56 y los párrafos 1º y 2º, del artículo 63, ambos de la LIR, por las rentas indicadas en los numerales 1, 2, 3 y 3. 1079 Según lo dispuesto en la letra C) del artículo 14 de la LIR. 1080 Sólo podrán acogerse al régimen de presunción las personas naturales que actúen como empresarios individuales, las empresas individuales de responsabilidad limitada, y las comunidades, cooperativas, sociedades de personas y sociedades por acciones, conformadas en todo momento por personas naturales. 1081 Las instrucciones de este Servicio sobre la materia se encuentran contenidas en la circular Nº 37 de 2015, la que será complementada con una nueva circular que se emitirá atendidas las modificaciones efectuadas por la ley Nº 20.899. 1082 El resto de las rentas provenientes de cualquier otra actividad desarrollada por un contribuyente acogido al régimen de renta presunta, deben ser determinadas en base a renta efectiva, mediante contabilidad completa o simplificada, o acogidos al régimen de la letra A, del artículo 14 ter de la LIR, según corresponda, en tanto cumplan los requisitos que la ley establece para cada caso. 1083 Lo anterior se debe a que las pérdidas tributarias no pueden interrumpir la atribución de rentas, dado que las rentas presuntas deben afectarse con los Impuestos de Primera Categoría, Global Complementario o Adicional en el mismo ejercicio al que corresponden, atribuyéndose al cierre del ejercicio comercial a los propietarios, comuneros, socios o accionistas, de acuerdo a lo establecido en las letras a), o b), del Nº 3, de la letra A), del artículo 14, de la LIR. 1084 De acuerdo a lo previsto en el Nº 2, de la letra C), del artículo 14 de la LIR y en la forma establecida en las letras a) o b), del Nº 3, de la letra A), del artículo 14 de la LIR. 1085 Según lo establecido en el Nº 1, de la letra D), del artículo 14 de la LIR. 1086 De acuerdo a lo analizado en las letras B) y C), de la presente circular. 1087Conforme al inciso 5º, del artículo 14 de la LIR. 1088Esto supone que el contribuyente que se encontraba acogido al SRA ha dejado de ser una de las entidades que se indican en dicha norma, esto es, ser empresarios individuales, empresas de responsabilidad limitada, comunidades, sociedades por acciones, contribuyentes del artículo 58 número 1 y sociedades de personas (excluidas las sociedades por acciones). 1089Vale decir, estar conformados exclusivamente por personas naturales con domicilio o residencia en el país y/o contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile, en cualquier momento del año comercial respectivo, o en el caso de las sociedades por acciones que no cumplan lo establecido en el inciso sexto del artículo 14 de la LIR, quedarán sujetas a la letra B), del artículo 14 de la LIR, a contar del 1 de enero del año comercial siguiente, debiendo dar aviso al Servicio entre el 1 de enero y el 30 de abril del año en que se incorporan al nuevo régimen. 1090 De acuerdo al inciso 6º, del artículo 14 de la LIR. 1091 De acuerdo a la letra a), del Nº 1, de la letra D), del artículo 14 de la LIR, modificado por el literal iii, de la letra b, del número 1, del artículo 8º de la ley Nº 20.899 de 2016. 1092 A que se refiere la letra a), del Nº 2, de la letra B), del artículo 14 de la LIR. 1093 Registros establecidos en las letras a) (RAP), y c) (REX), del Nº 4, de la letra A), del artículo 14 de la LIR. 1094 Establecido en la letra c), del Nº 2, de la letra B), del artículo 14 de la LIR. https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

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1095 A que se refiere la letra a), del Nº 4, de la letra A), del artículo 14 de la LIR. 1096 Regulado en la letra c), del referido Nº 4, del mismo artículo. 1097 Formarán parte de los ingresos no renta las cantidades que se encontraban acumuladas en el registro de rentas atribuidas propias RAP. 1098 De la letra a), del Nº 4, de la letra A), del artículo 14 de la LIR. 1099 Esto es, al término del ejercicio comercial en que ocurrió el pago de tales partidas, debiendo reajustarse previamente, de acuerdo con el porcentaje de variación que haya experimentado el IPC en el período comprendido entre el mes anterior a la fecha de erogación o desembolso efectivo y el mes anterior a la fecha en que deba determinarse el balance. 1100Lo indicado, en consideración a que esas partidas constituyen una disminución patrimonial, cuyo efecto debe reflejarse como una deducción de las rentas de las que formaron parte. 1101 Establecido en la letra d), del Nº 2, de la letra B), del artículo 14 de la LIR. 1102 Establecido en la letra d), del Nº 4, de la letra A), del artículo 14 de la LIR. 1103 Dichas cantidades constituirán el saldo inicial del registro SAC que establece el numeral i), de la letra d), del Nº 2, de la letra B), del artículo 14 de la LIR. 1104 Establecido en la letra b), del Nº 2, de la letra B), del artículo 14, de la LIR. 1105 A que se refiere la letra b), del Nº 4, de la letra A), del artículo 14 de la LIR. 1106 Según lo dispuesto en el Nº 1, del numeral I, del artículo tercero de las disposiciones transitorias de la ley Nº 20.780. 1107 Establecido en los incisos 7º y 8º, del Nº 5, de la letra A), del artículo 14 de la LIR. 1108 Por la variación del Índice de Precios al Consumidor entre el mes anterior al cierre del ejercicio en que se haya determinado y el mes anterior al cierre del ejercicio de su imputación, debiendo en lo sucesivo aplicar para tal efecto las reglas que establecen los incisos 9º y 10º, del Nº 3, de la letra B), del artículo 14 de la LIR. 1109 Modificado por el literal iii, de la letra b, del número 1, del artículo 8º, de la ley Nº 20.899 de 2016. 1110De acuerdo con lo establecido en la letra b), del Nº 1, de la letra D), del artículo 14 de la LIR. 1111 Modificada por el literal vi, de la letra a, del número 5, del artículo 8º, de la ley Nº 20.899 de 2016. 1112 De acuerdo a lo dispuesto en el Nº 1 del artículo 41 de la LIR. 1113 A que se refiere la letra c), del Nº 2, de la letra B), del artículo 14 de la misma ley. 1114De acuerdo al porcentaje de variación del IPC entre el mes anterior a la fecha de aporte, aumento o disminución de capital, y el mes anterior al término del ejercicio anterior al cambio de régimen. 1115 Establecido en los artículos 56, número 3 y 63, ambos de la LIR. 1116 Establecido en la letra d), del número 2, de la letra B) del artículo 14 de la LIR. 1117 Del número 2, de la letra B), del artículo 14 de la LIR. 1118 Establecidos en las letra b), y c), del número 4, de la letra A), vale decir, en régimen de atribución. 1119 Determinado de acuerdo a lo dispuesto en el Nº 1, del artículo 41 de la LIR. 1120 Por el porcentaje de variación del IPC entre el mes anterior al del retiro y el mes que precede al término de giro. 1121 A que se refiere la letra c), del Nº 2, de la letra B), del artículo 14 de la LIR. https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

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1122 Conforme a inciso cuarto del literal iii), de la letra b), del Nº 1, del numeral I, del artículo tercero transitorio de la ley Nº 20.780, de 2014, modificada por la ley Nº 20.899, de 2016. 1123Todas esas cantidades reajustadas por el porcentaje de variación del IPC entre el mes anterior a la fecha de aporte, aumento o disminución de capital, y el mes anterior al término de giro. 1124 Al ser consideradas como retiradas por el socio o accionista que efectuó la reinversión, de conformidad al párrafo final, de la letra b), del Nº 9, de numeral I, del artículo tercero transitorio de la ley. 1125 Establecido en los artículos 56 Nº 3 y 63. 1126 Establecido en los artículos 56 Nº 3 y 63. 1127 Lo anterior, porque se excluyen del valor del CPT al término de giro las cantidades que conforme a la LIR no deben pagar impuestos, así como aquellas que se mantengan registradas en el FUR, que se gravan en la oportunidad señalada en la ley. 1128 A que se refiere la letra d), del Nº 2, de la letra B), del artículo 14 de la LIR. 1129 A que se refiere el numeral ii), de la referida letra d). 1130 Registro establecido en la letra d), del Nº 4, de la letra A), del artículo 14 de la LIR. 1131 No se aplica el inciso final del número 2 del artículo 38 bis de la LIR, que establece que el impuesto aplicado al término de giro sobre la parte de las rentas o cantidades que correspondan a propietarios, comuneros, socios o accionistas obligados a declarar su renta efectiva según contabilidad completa, se incorpora al registro SAC. Lo anterior, porque el impuesto aplicado por el cambio de régimen debe incorporarse como saldo inicial del registro SAC de la propia empresa a partir del primer ejercicio sujeto al nuevo régimen de renta atribuida. Así lo indica la letra b), del número 1 de la letra D) del artículo 14 de la LIR. 1132 En la forma establecida en el Nº 5, de la citada letra A). 1133 No procede aplicar en estos casos la opción que establece el Nº 3, del artículo 38 bis de la LIR, de reliquidar las cantidades que se afectaron con el citado impuesto de 35%, gravándolas con el IGC según el promedio de tasas marginales más altas del referido tributo que afectaron al contribuyente de este último impuesto en los últimos 6 ejercicios anteriores e imputando como crédito en contra del IGC que se determine el impuesto pagado por la empresa. Esto, por cuanto tales normas no resultan aplicables a la tributación que debe aplicarse en el cambio de régimen de tributación, por así disponerlo expresamente la letra b), del Nº 1, de la letra D), del artículo 14 de la LIR, atendido que no se trata de un término de giro efectivo de la empresa, sino que dicho artículo 14 sólo se remite a tal norma para efectos de establecer una tributación especial por el cambio de régimen. 1134 De acuerdo al número 2, de la letra B), del artículo 14 de la LIR. 1135 A que se refiere la letra b), del Nº 2, de la letra B), del artículo 14 de la LIR. 1136 Establecido en la letra c), del Nº 4, de la letra A), del artículo 14 de la LIR. 1137 Regulado en la letra c), del Nº 2, de la letra B del artículo 14 de la LIR. 1138 Formarán parte de los ingresos no renta las cantidades que se encontraban acumuladas en el registro de rentas atribuidas propias RAP. 1139 De la letra a), del Nº 4, de la letra A), del artículo 14 de la LIR. 1140 Esto es, al término del ejercicio comercial en que ocurrió el pago de tales partidas, debiendo reajustarse previamente, de acuerdo con el porcentaje de variación que haya experimentado el IPC en el período comprendido entre el mes anterior a la fecha de erogación o desembolso efectivo y el mes anterior a la fecha en que deba determinarse el balance. 1141 Lo indicado, en consideración a que esas partidas constituyen una disminución patrimonial, cuyo efecto debe reflejarse como una deducción de las rentas de las que formaron parte. https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

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1142 Establecido en la letra d), del Nº 4, de la letra A), del artículo 14 de la LIR. 1143 En la forma establecida en el Nº 5, de la letra A), del artículo 14 de la LIR. 1144 Establecido en los incisos 9º y 10º, del Nº 3, de la letra B), del artículo 14 de la LIR. 1145El inciso 2º del artículo 14 de la LIR establece que podrán optar por el SRA sólo aquellos contribuyentes que sean empresarios individuales, empresas individuales de responsabilidad limitada, comunidades, sociedades de personas (excluidas las sociedades en comandita por acciones), contribuyentes del artículo 58, Nº 1 y sociedades por acciones, todos ellos obligados a declarar sobre la base de sus rentas efectivas según contabilidad completa. Ahora bien, si dejaran de cumplir este requisito de forma de organización empresarial, como por ejemplo a través de una transformación, los contribuyentes quedarán sujetos al SPI, a contar del 1 de enero del mismo año comercial que se produzca el incumplimiento, debiendo dar aviso de este hecho al Servicio entre el 1 de enero y 30 de abril del año comercial siguiente. 1146Establecidos en el inciso quinto, del artículo 14 de la LIR. 1147El inciso 2º del artículo 14 de la LIR establece además como requisito para ingresar y permanecer en el régimen de la letra A) del artículo 14 de la LIR, que los propietarios, comuneros, socios o accionistas de la empresa o sociedad sean exclusivamente personas naturales con domicilio o residencia en el país y/o contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile. El incumplimiento de dicho requisito, en cualquier momento durante el año comercial respectivo, provocará que tales empresas deban abandonar dicho régimen en la forma señalada en la letra c), del número 1 de la letra D) del artículo 14 ter. En el caso de las sociedades por acciones que hayan cumplido los requisitos para acogerse al régimen de renta atribuida, y posteriormente, estipulen expresamente un quórum distinto a la unanimidad para aprobar la libre cesibilidad de sus acciones a cualquier persona o entidad que no sea una de las señaladas en el párrafo anterior, o independiente de que exista o no tal estipulación, sus accionistas enajenen sus títulos a personas o entidades que no permitan continuar sujetos al régimen en comento, estas sociedades por acciones deberán abandonar dicho régimen en la forma señalada en la letra c), del número 1, de la letra D) del artículo 14 de la LIR. 1148Lo anterior, independientemente de los plazos de permanencia establecidos en el inciso quinto, del artículo 14 de la LIR, esto es, cinco años consecutivos. 1149 En todo caso, dichas cantidades no deberán volver a ser atribuidas, puesto que satisfacen la tributación final con el impuesto del inciso 1º del artículo 21 de la LIR. 1150 Establecido en los artículos 56 Nº 3 y 63 de la LIR. 1151 Lo señalado, considerando que los contribuyentes a que se refiere el Nº 1, de la letra C), del artículo 14 de la LIR, deben atribuir a sus propietarios, comuneros, socios o accionistas, entre otras rentas, todos los ingresos o beneficios percibidos o devengados por la empresa, requisito que cumplen las rentas mencionadas. 1152 Regulados en las letras a) y c), del Nº 4, del artículo 14 letra A) de la LIR. 1153 Todos ellos reajustados de acuerdo al porcentaje de variación del Índice de Precios al Consumidor entre el mes anterior al cambio de régimen. 1154 De acuerdo a la variación del IPC entre el mes anterior a aquel en que se efectúa el aporte, aumento o disminución y el mes anterior al término del ejercicio. 1155 Para la determinación del crédito a que se tendrá derecho, deberá aplicarse lo establecido en el Nº 5, de la letra A) o en el Nº 3 de la letra B), ambas del referido artículo 14, según corresponda, en concordancia con lo dispuesto en los artículos 56 Nº 3 y 63 de la LIR. Se hace presente que, tratándose del crédito proveniente del saldo acumulado establecido en el numeral ii), de la letra d), del Nº 2, de la letra B), del artículo 14 de la LIR, procederá la obligación de restituir una suma equivalente al 35% del crédito por IDPC que corresponda, con las salvedades que la norma contempla. 1156 Así lo dispone el Nº 2, de la letra C), del artículo 14 de la LIR. 1157 Que establece el inciso 5º, del artículo 14 de la LIR. 1158 Regulados en las letras a), b), c) y d), respectivamente, todas del Nº 4, de la letra A), del artículo 14 de la LIR. https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

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1159Regulados en las letras a), b), c) y d), respectivamente, todas del Nº 4, de la letra A), del artículo 14 de la LIR. 1160Según lo dispuesto en el 3º párrafo, del Nº 2, de la letra D), del artículo 14 de la LIR. 1161A que se refieren los incisos 7º y 8º, del Nº 5, de la letra A), del artículo 14 de la LIR. 1162 De acuerdo a lo dispuesto en el inciso 1º del artículo 99 de la ley Nº 18.046, la fusión consiste en la reunión de dos o más sociedades en una sola que las sucede en todos sus derechos y obligaciones, y a la cual se incorporan la totalidad del patrimonio y accionistas de los entes fusionados. 1163 El inciso 2º del citado artículo 99 señala que: "Hay fusión por creación, cuando el activo y pasivo de dos o más sociedades que s disuelven, se aporta a una nueva sociedad que se constituye". 1164 Para tal efecto, la nueva empresa o sociedad deberá cumplir los requisitos y formalidades establecidos en los incisos 2º al 6º del artículo 14 de la LIR, según se trate de empresas o sociedades sujetas al régimen de renta atribuida o de imputación parcial de créditos. 1165 Regulados en las letras a), b), c) y d), respectivamente, todas del Nº 4, de la letra A), del artículo 14 de la LIR. 1166 A que se refieren los incisos 7º y 8º, del Nº 5, de la letra A), del artículo 14 de la LIR. 1167 Establecido en la letra b), del Nº 2, de la referida letra B). 1168 Regulado en la letra b), del Nº 4, de la letra A), del artículo 14 de la LIR. 1169 Establecido en la letra c), del Nº 2, de la referida letra B). 1170 Establecido en la letra c), del Nº 4, de la letra A), del artículo 14 de la LIR. 1171 Conforme a lo dispuesto en la letra d), del Nº 4, de la letra A), del artículo 14 de la LIR. 1172 Efectuado conforme a lo dispuesto en los incisos 9º y 10º, del Nº 3, de la letra B), del artículo 14 de la LIR. 1173 A que se refieren los incisos 9º y 10º, del Nº 3, de la letra B), del artículo 14 de la LIR. 1174 El inciso 3º del artículo 99 de la ley Nº 18.046 señala que: "Hay fusión por incorporación, cuando una o más sociedades que se disuelven, son absorbidas por una sociedad ya existente, la que adquiere todos sus activos y pasivos". 1175 De acuerdo con lo establecido en el 1º párrafo, del Nº 2, de la letra D), del artículo 14 de la LIR, se considera fusión de sociedades a la disolución de una sociedad que se produce por esta causa. 1176 Regulados en las letras a), b), c) y d), respectivamente, todas del Nº 4, de la letra A), del artículo 14 de la LIR. 1177 A que se refieren los incisos 7º y 8º, del Nº 5, de la letra A), del artículo 14 de la LIR. 1178Establecido en la letra b), del Nº 2, de la referida letra B). 1179Regulado en la letra b), del Nº 4, de la letra A), del artículo 14 de la LIR. 1180Establecido en la letra c), del Nº 2, de la referida letra B). 1181Establecido en la letra c), del Nº 4, de la letra A), del artículo 14 de la LIR. 1182Conforme a lo dispuesto en la letra d), del Nº 4, de la letra A), del artículo 14 de la LIR. 1183Según lo establece el artículo 94 de la ley Nº 18.046 consiste en la distribución de su patrimonio entre sí y una o más empresas o sociedades que se constituyen al efecto, como consecuencia de este proceso se deben asignar proporcionalmente a las entidades involucradas todos los componentes del patrimonio escindido, dentro de los cuales se encuentran las rentas o cantidades acumuladas en la empresa o sociedad que se divide. 1184 A que se refieren respectivamente las letras a) y c), del Nº 4, de la letra A), del artículo 14 de la LIR. https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

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1185 Así lo dispone el párrafo 2º, del Nº 2, de la letra D), del artículo 14 de la LIR. 1186 Regulado en la letra b), del número 4, de la letra A), del artículo 14 de la LIR. 1187 Aplicando las normas contenidas en los artículos 29 al 33 de la LIR, relativas a la determinación de la RLI. 1188 A que se refiere la letra d), del Nº 4, de la letra A), del artículo 14 de la LIR. 1189A que se refieren los incisos 7º y 8º, del Nº 5, de la letra A), del artículo 14 de la LIR. 1190De acuerdo con la definición de transformación de sociedades, que entrega el Nº 13, del artículo 8º del Código Tributario, lo que caracteriza este proceso es la subsistencia de la personalidad jurídica de la empresa o sociedad que se transforma. 1191Regulados en las letras a) y c), del número 4, de la letra A). 1192Establecido en la letra c), del número 2, de la letra B. 1193Establecido en la letra d), del número 4 de la letra A). 1194A que se refiere el numeral i), de la letra d), del número 2, de la letra B). 1195 Letra b), del número 4, de la letra A). 1196 Letra b), del número 2, de la letra B), todos del artículo 14 de la LIR. 1197 Que establece el inciso 5º, del artículo 14 de la LIR. 1198 Regulados en el Nº 2, de la letra B), del artículo 14 de la LIR. 1199 Según lo dispuesto en el 3º párrafo, del Nº 2, de la letra D), del artículo 14 de la LIR. 1200 A que se refieren los incisos 9º y 10º, del Nº 3, de la letra B), del artículo 14 de la LIR. 1201 De acuerdo a lo dispuesto en el inciso 1º del artículo 99 de la ley Nº 18.046, la fusión consiste en la reunión de dos o más sociedades en una sola que las sucede en todos sus derechos y obligaciones, y a la cual se incorporan la totalidad del patrimonio y accionistas de los entes fusionados. 1202 El inciso 2º del citado artículo 99 señala que: "Hay fusión por creación, cuando el activo y pasivo de dos o más sociedades que se disuelven, se aporta a una nueva sociedad que se constituye". 1203 Para tal efecto, la nueva empresa o sociedad deberá cumplir los requisitos y formalidades establecidos en los incisos 2º al 6º del artículo 14 de la LIR, según se trate de empresas o sociedades sujetas al régimen de renta atribuida o de imputación parcial de créditos. 1204 Regulados en las letras a), b), c) y d), respectivamente, todas del Nº 4, de la letra A), del artículo 14 de la LIR. 1205 Contenidos en las letras a, b, y c del número 2 de la letra B) del artículo 14 de la LIR. 1206Establecidos respectivamente en las letras a) y c), del Nº 4, de la letra A), del artículo 14 de la LIR. 1207 Establecido en la letra c), del Nº 2, de la letra B), del artículo 14 de la LIR. 1208 De la letra b), del Nº 4, de la letra A), del artículo 14 de la LIR. 1209 Establecido en la letra b), del Nº 2, de la letra B), del artículo 14 de la LIR. 1210 Establecido en la letra d), del Nº 4, de la letra A), del artículo 14 de la LIR. 1211 Aquellos a que se refiere el numeral i), de la letra d), del Nº 2, de la letra B), de la citada disposición legal. 1212 Efectuado conforme a lo dispuesto en los incisos 7º y 8º, del Nº 5, de la letra A), del artículo 14 de la LIR.

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1213 A que se refieren los incisos 7º y 8º, del Nº 5, de la letra A), del artículo 14 de la LIR. 1214 Regulados en el número 2 de la letra B) del artículo 14 de la LIR. 1215 Contenidos en las letras a, b, y c del número 2 de la letra B) del artículo 14 de la LIR. 1216 Efectuado conforme a lo dispuesto en los incisos 9º y 10º, del Nº 3, de la letra B), del artículo 14 de la LIR. 1217 A que se refieren los incisos 9º y 10º, del Nº 3, de la letra B), del artículo 14 de la LIR. 1218 El inciso 3º del artículo 99 de la ley Nº 18.046 señala que: "Hay fusión por incorporación, cuando una o más sociedades que se disuelven, son absorbidas por una sociedad ya existente, la que adquiere todos sus activos y pasivos". 1219 De acuerdo con lo establecido en el 1º párrafo, del Nº 2, de la letra D), del artículo 14 de la LIR, se considera fusión de sociedades a la disolución de una sociedad que se produce por esta causa. 1220 Regulados en las letras a), b), c) y d), respectivamente, todas del Nº 4, de la letra A), del artículo 14 de la LIR. 1221A que se refieren los incisos 7º y 8º, del Nº 5, de la letra A), del artículo 14 de la LIR. 1222Regulados en el número 2 de la letra B) del artículo 14 de la LIR. 1223Contenidos en las letras a, b, y c del número 2 de la letra B) del artículo 14 de la LIR. 1224 Efectuado conforme a lo dispuesto en los incisos 9º y 10º, del Nº 3, de la letra B), del artículo 14 de la LIR. 1225 A que se refieren los incisos 9º y 10º, del Nº 3, de la letra B), del artículo 14 de la LIR. 1226 Según lo establece el artículo 94 de la ley Nº 18.046 consiste en la distribución de su patrimonio entre sí y una o más empresas o sociedades que se constituyen al efecto, como consecuencia de este proceso se deben asignar proporcionalmente a las entidades involucradas, todos los componentes del patrimonio escindido, dentro de los cuales se encuentran las rentas o cantidades acumuladas en la empresa o sociedad que se divide. 1227 A que se refieren respectivamente las letras a) y c), del Nº 4, de la letra A), del artículo 14 de la LIR. 1228 Así lo dispone el párrafo 2º, del Nº 3, de la letra D), del artículo 14 de la LIR. 1229 Regulado en la letra b), del número 4, de la letra A), del artículo 14 de la LIR. 1230 Aplicando las normas contenidas en los artículos 29 al 33 de la LIR, relativas a la determinación de la RLI. 1231 Son aplicables las instrucciones contenidas en la letra C) de la circular Nº 49/2016. 1232 A que se refiere la letra d), del Nº 2, de la letra B), del artículo 14 de la LIR. 1233 A que se refieren los incisos 9º y 10º, del Nº 3, de la letra B), del artículo 14 de la LIR. 1234 De acuerdo con la definición de transformación de sociedades, que entrega el Nº 13, del artículo 8º del Código Tributario, lo que caracteriza este proceso es la subsistencia de la personalidad jurídica de la empresa o sociedad que se transforma. 1235 Contenido en la letra A, del artículo 14 ter de la LIR. 1236 Debe aplicar lo dispuesto en la letra A, del artículo 14 ter. 1237 Según lo establecido en la letra a), del Nº 4, de la letra D), del artículo 14 de la LIR. 1238 Según las normas del Nº 2, del artículo 41 de la LIR. 1239 Conforme a las normas del artículo 31 Nº 5 de la LIR, todo ello, conforme a las normas que establece la letra c), del Nº 6, de la letra A, del artículo 14 ter de la LIR. https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

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1240 De acuerdo a lo dispuesto en el 2º párrafo, de la letra c), del Nº 6, de la letra A, del artículo 14 ter de la LIR. 1241 Conforme a lo dispuesto en la letra d), del Nº 6, de la letra A, del artículo 14 ter de la LIR, en concordancia con el párrafo 2º, de la letra a), del Nº 4, de la letra D), del artículo 14 de la misma ley. 1242 A que se refiere la letra c), del Nº 4, de la letra A), del citado artículo 14. 1243 Específicamente en el Nº 4, de la letra D), del artículo 14 de la LIR. 1244 Conforme a lo dispuesto en el Nº 2, de la letra C), del artículo 14 de la LIR. 1245 Según se establece en la letra b), del Nº 4, de la letra D), del artículo 14 de la LIR. 1246 Contenidas en el numeral IV, del artículo tercero de las disposiciones transitorias de la ley Nº 20.780. 1247 Según lo establecido en la letra h), del Nº 1, del numeral IV, del artículo tercero de las disposiciones transitorias de la ley. 1248 Establecidos en la letra a), del Nº 2, de la letra B), del artículo 14 de la LIR. 1249 Según lo dispuesto en el Nº 7, del artículo 17 de la misma ley. 1250 Se aplican las instrucciones impartidas por el Servicio sobre el régimen de renta presunta, contenidas en la circular Nº 37 de 2015, la que será complementada por una nueva circular que instruirá las modificaciones efectuadas por la ley Nº 20.899. 1251 A que se refiere la letra c), del Nº 4, de la letra A), del citado artículo 14. 1252 Contenido en la letra A, del artículo 14 ter de la LIR. 1253 Debe aplicar lo dispuesto en la letra A, del artículo 14 ter. 1254 Según lo establecido en la letra a), del Nº 4, de la letra D), del artículo 14 de la LIR. 1255 Según las normas del Nº 2, del artículo 41 de la LIR. 1256 Conforme a las normas del artículo 31 Nº 5 de la LIR, todo ello, conforme a las normas que establece la letra c), del Nº 6, de la letra A, del artículo 14 ter de la LIR. 1257 De acuerdo a lo dispuesto en el 2º párrafo, de la letra c), del Nº 6, de la letra A, del artículo 14 ter de la LIR. 1258 Conforme a lo dispuesto en la letra d), del Nº 6, de la letra A, del artículo 14 ter de la LIR, en concordancia con el párrafo 2º, de la letra a), del Nº 4, de la letra D), del artículo 14 de la misma ley. 1259 A que se refiere la letra c), del Nº 2, de la letra B), del citado artículo 14. 1260 Específicamente en el Nº 4, de la letra D), del artículo 14 de la LIR. 1261 Conforme a lo dispuesto en el Nº 2, de la letra C), del artículo 14 de la LIR. 1262 Según se establece en la letra b), del Nº 4, de la letra D), del artículo 14 de la LIR. 1263 Contenidas en el numeral IV, del artículo tercero de las disposiciones transitorias de la ley Nº 20.780. 1264 Según lo establecido en la letra h), del Nº 1, del numeral IV, del artículo tercero de las disposiciones transitorias de la ley. 1265 Establecidos en la letra a), del Nº 2, de la letra B), del artículo 14 de la LIR. 1266 Según lo dispuesto en el Nº 7, del artículo 17 de la misma ley. 1267 Se aplican las instrucciones impartidas por el Servicio sobre el régimen de renta presunta, contenidas en la circular Nº 37 de 2015, la que será complementada por una nueva circular que instruirá las modificaciones efectuadas por https://proview.thomsonreuters.com/title.html?redirect=true&titleKey=LALEY%2F2017%2F42095985%2Fv1.0&titleStage=F&titleAcct=ia744d779…

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la ley Nº 20.899. 1268 A que se refiere la letra c), del Nº 2, de la letra B), del citado artículo 14. 1269 Debe aplicar lo dispuesto en la letra A, del artículo 14 ter. 1270 Según lo establecido en la letra a), del Nº 4, de la letra D), del artículo 14 de la LIR. 1271 Según las normas del Nº 2, del artículo 41 de la LIR. 1272 Conforme a las normas del artículo 31 Nº 5 de la LIR, todo ello, conforme a las normas que establece la letra c), del Nº 6, de la letra A, del artículo 14 ter de la LIR. 1273 A que se refiere la letra c), del Nº 4, de la letra A), del citado artículo 14. 1274 Conforme a lo dispuesto en los artículos 15 ó 31 Nº 9 de la LIR, según corresponda. 1275 Debe aplicar lo dispuesto en la letra A, del artículo 14 ter. 1276 A que se refiere la letra c), del Nº 2, de la letra B), del citado artículo 14. 1277 Según lo establecido en la letra a), del Nº 4, de la letra D), del artículo 14 de la LIR. 1278 Según las normas del Nº 2, del artículo 41 de la LIR. 1279 Conforme a las normas del artículo 31 Nº 5 de la LIR, todo ello, conforme a las normas que establece la letra c), del Nº 6, de la letra A, del artículo 14 ter de la LIR. 1280Conforme a lo dispuesto en los artículos 15 o 31 Nº 9, ambos de la LIR, según corresponda. 1281 Contenido en la letra A, del artículo 14 ter de la LIR. 1282 La opción por el régimen se efectuará de acuerdo con las reglas establecidas en los incisos 2º al 6º del artículo 14 de la LIR, según el tipo de sociedad de que se trate. 1283 La ley lo regula en el inciso 2º, de la letra b), del Nº 4, de la letra D), del artículo 14 de la LIR. 1284 Señaladas en el inciso 6º del artículo 14 de la LIR. 1285 Según lo dispuesto en el inciso 3º, del citado artículo. 1286 Que incluyen además el saldo total de créditos e incrementos por IDPC, de acuerdo a los artículos 54, 56 número 3), 62 y 63 de la LIR, además los créditos contra los impuestos finales de acuerdo a los artículos 41 A y 41 C de dicha ley. 1287 Conforme a las consideraciones establecidas en el numeral I del artículo tercero de las disposiciones transitorias de la ley Nº 20.780. 1288 De la letra a), del Nº 2 del artículo 14 letra B) de la LIR. 1289 Que establecen los artículos 54, 56 número 3, 62 y 63 de la LIR. 1290 De acuerdo a lo establecido en el Nº 3, del numeral I, del artículo tercero de las disposiciones transitorias de la ley. 1291Incorporada por el numeral ii) de la letra a, del número 5, del artículo 8º de la ley Nº 20.899. 1292Las instrucciones sobre la materia se encuentran contenidas en la circular Nº 10 de 2015. 1293Conforme a lo dispuesto en los Nºs. 7 y 8, del numeral I, del artículo tercero de las disposiciones transitorias de la ley.

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1294Según lo dispuesto en el párrafo 5º, del Nº 4, del numeral I, del artículo tercero de las disposiciones transitorias de la ley. 1295En la forma indicada en el Nº 4, del numeral I, del artículo tercero de las disposiciones transitorias de la ley Nº 20.780. Modificado por el v, de la letra a, del número 5, del artículo 8º, de la ley Nº 20.899. 1296Conforme lo dispuesto en el número 3 del numeral I, del artículo tercero transitorio de la ley Nº 20.780. 1297En la forma indicada en el Nº 4, del numeral I, del artículo tercero de las disposiciones transitorias de la ley Nº 20.780. Modificado por el numeral v, de la letra a del número 5, del artículo 8º, de la ley Nº 20.899. 1298Se encuentra regulada en el Nº 4, del numeral I, del artículo tercero de las disposiciones transitorias de la ley. 1299Que establece el inciso 1º, del artículo 21 de la LIR. 1300En la forma indicada en el Nº 4, del numeral I, del artículo tercero de las disposiciones transitorias de la ley. 1301Que establece el inciso 1º, del artículo 21 de la LIR. 1302 Así lo dispone el Nº 4, del numeral I, del artículo tercero de las disposiciones transitorias de la ley Nº 20.780. 1303 El tratamiento tributario de los retiros en exceso que existan al momento de la transformación de una sociedad de personas en sociedad anónima, se encuentra regulado en el Nº 4, del numeral I, del artículo tercero de las disposiciones transitorias de la ley. 1304 Establecido en el inciso 1º, del artículo 21 de la LIR.

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