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MISIÓN Y VISIÓN DE LA UMED MISIÓN Somos una institución fundada en los principios de la modalidad abierta a distancia, que contribuye a la socialización de la educación superior satisfaciendo las necesidades de formación profesional y mejora en la calidad de vida de aquellos sectores de la población que no pueden participar en un sistema escolarizado, mediante la conducción del aprendizaje sustentado en valores éticos, metodologías, tecnologías de vanguardia y servicios administrativos de calidad.

VISIÓN Ser una institución educativa con alto reconocimiento social por su liderazgo en la educación abierta a distancia tanto nacional como internacional, comprometida con el desarrollo armónico de la sociedad al proveerla de profesionales con sentido creativo, innovador y humanista, que participen competitivamente en la solución de las necesidades del entorno.

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Primera Edición. 2008 Copyright © 2008 Primera Edición. 2008 Por C. P. Oliva Romero Gómez Cuernavaca, Morelos. Los derechos de esta obra son propiedad de: Fundación Morelense de Investigación y Cultura, S.C. Coronel Ahumada Nº 33 Col. Lomas del Mirador 62350 Cuernavaca, Morelos, México. Queda hecho el depósito que marca la Ley. Derechos Reservados. Impreso en México.

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FUNDACIÓN MORELENSE DE INVESTIGACIÓN Y CULTURA, S. C.

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GUÍA DE AUTOESTUDIO

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ÍNDICE Pág. I.

INTRODUCCIÓN....................................................................

7

II. INSTRUCCIONES DE MANEJO............................................

9

III. OBJETIVO GENERAL............................................................

11

IV. CONTENIDO TEMÁTICO......................................................

13

UNIDAD I NATURALEZA, CONCEPTOS Y CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS…………………………………………………...

17

UNIDAD II SISTEMAS DE COSTOS…………………………………………...

36

UNIDAD III CONTROL Y VALUACIÓN DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO………………………………………………………….

46

UNIDAD IV COSTOS POR PROCESOS……………………………………….

73

UNIDAD V COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCIÓN…………………

79

UNIDAD VI COSTOS PREDETERMINADOS………………………………...

90

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UNIDAD VII COSTO DIRECTO, COSTO VARIABLE………………………..

100

UNIDAD VIII ADMINISTRACIÓN DE LOS COSTOS………………………….

109

UNIDAD IX GENERALIDADES SOBRE EL PRESUPUESTO……………..

116

UNIDAD X EL PROCESO PRESUPUESTAL………………………………..

128

UNIDAD XI LA INFORMÁTICA Y LOS PRESUPUESTOS…………………

145

V.

GLOSARIO.........................................................................

150

VI. BIBLIOGRAFÍA BÁSICA.....................................................

159

VII. ACTIVIDADES DE APLICACIÓN........................................

160

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7 I. INTRODUCCIÓN La contabilidad de costos y los presupuestos, es un sistema de información que sirve de apoyo a la dirección de las entidades económicas en sus funciones de planeación y control de sus operaciones. La información de costos y los presupuestos, son muy importantes para los usuarios internos de los negocios como son los tomadores de decisiones, quienes soportan gran parte de estas decisiones en información relacionada con datos de costos y su planeación. Por tal motivo, Las entidades que dirijan sus esfuerzos hacia los costos y presupuestos, y obtengan información confiable, oportuna y relevante sobre éstos podrán competir y enfrentar los cambios actuales. La presente Guía de Autoestudio está desarrollada de acuerdo a los programas de estudio respectivos, de la Universidad Mexicana de Educación a Distancia, bajo la siguiente estructura: En la Primera Unidad estudiaremos la naturaleza, los diversos conceptos de costos que se utilizan en la terminología contable, su clasificación, la elaboración de los estados financieros, así como las cuentas a implementar en el catalogo de cuentas para el registro de operaciones y posteriormente ejercer el control presupuestal. En la Segunda Unidad se explican los sistemas de costos industriales, que pueden ser por órdenes de producción o procesos productivos, dependiendo de las características de la producción que se este procesando y en las técnicas de valuación conocidas que son los costos históricos o reales y los costos predeterminados en sus dos clasificaciones, estimados o estándar. En la Tercera Unidad se estudia el control y valuación de los elementos del costo, ya sean costos estimados o costos estándar, los métodos de valuación de los costos y la valuación de salidas de almacén de materiales, como últimas entradas primeras salidas (UEPS), primeras entradas primeras salidas (PEPS) y precios promedios.

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8 La Cuarta Unidad analiza el procedimiento de control de costos por procesos productivos, que a su vez se subdivide en operaciones, la forma de control y la mecánica contable, en las técnicas de valuación de costos históricos o predeterminados, explicando las características de las industrias en que aplica este sistema de control, el flujo físico de la producción y la valuación de la producción terminada, en proceso y vendida. En la Quinta Unidad se analiza el procedimiento de control de costos por órdenes de producción, las características de la industria en que se aplica, su clasificación, el tratamiento y contabilización y obtención del costo unitario. La Sexta Unidad, estudia los costos predeterminados que como ya se menciono anteriormente se dividen en estimados y estándar, y estos a su vez en circulantes o ideales y fijos. Séptima Unidad, explica el método para obtener los costos “directo, variable o marginal”, su comportamiento, las principales técnicas para la segregación de los costos fijos, variables y semivariables, las finalidades que pretenden este costeo y sus ventajas y desventajas. La Octava Unidad se refiere a la administración de los costos, las generalidades, los puntos básicos, su importancia y objetivo, y, la elaboración del presupuesto para el control de los mismos. Novena Unidad, trata de las generalidades sobre el presupuesto, sus antecedentes, definición, clasificación, objetivos, requisitos, etapas, características, ventajas y desventajas. La Décima Unidad se trata del estudio del proceso presupuestal, iniciando éste con el presupuesto de ingresos, y mencionando los demás presupuestos que integran este proceso, hasta obtener los estados financieros presupuestados. Y para finalizar, en la Undécima Unidad hablaremos de la importancia de la informática en la administración y control presupuestal. COSTOS Y PRESUPUESTOS

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9 II. INSTRUCCIONES DE MANEJO Siguiendo los lineamientos del material preparado por la institución, en esta Guía se incluyen: a) Unidades. (11) b) Glosario. c) Bibliografía. d) Actividades de Aplicación. Cada una de las unidades comprende: - Presentación. - Objetivo de la Unidad. - Contenido. - Lecturas. - Autoevaluación. Por lo anterior es necesario explicar al alumno la manera de utilizar la presente Guía de Autoestudio. : En primer lugar deberá leer el Índice con la finalidad de observar tanto el contenido como la organización del material. En segundo lugar analizará cada una de las partes en que se divide a fin de familiarizarse con la Guía. A continuación, iniciará en el estudio de las Unidades e irá avanzando de acuerdo a sus posibilidades. La evaluación de cada Unidad se realizará a través de un cuestionario de Autoevaluación con preguntas elaboradas en el material contenido en la Guía de Autoestudio. Al finalizar el desarrollo del Contenido Temático, se incluye un Glosario para que el alumno consulte en caso necesario los conceptos más usuales en el curso. COSTOS Y PRESUPUESTOS

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10 La Bibliografía es con el fin de ampliar los conocimientos de los temas de interés para el participante y con el fin de que se percate de los diferentes conceptos fundamentales. Cabe destacar la importancia de que el alumno realice las lecturas y ejercicios sugeridos en las Actividades de Aplicación a efecto de consolidar sus conocimientos.

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III. OBJETIVO GENERAL

Al finalizar el curso el alumno aplicara las cuentas de costos así como los elementos de un sistema de órdenes de producción en la determinación del costo en base histórica, así como formulara planes financieros que le ayuden a la toma de decisiones.

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13 IV. CONTENIDO TEMÁTICO UNIDAD I NATURALEZA, CONCEPTOS Y CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS I.1. Diversos conceptos de costos. I.1.1. Concepto de costos. I.1.2. Costo de inversión. I.1.3. Costo de sustitución. I.1.4. Costo incurrido. I.1.5. Costo de producción. I.1.6. Costo de distribución. I.1.7. Costo financiero. I.1.8. Costo de administración. I.1.9. Costo de operación. I.1.10. Costo total. I.1.11. Costos fabriles y no fabriles. I.1.12. Otros costos. I.2. Gráfica de integración del precio de venta y las fórmulas. I.3. Elaboración del estado de costo de producción y del estado conjunto. I.4. Las principales cuentas de costos. I.5. Costo, Gasto, Erogación, Desembolso y sus diferencias contables. Autoevaluación. Cuadro Resumen. UNIDAD II SISTEMA DE COSTOS II.1. Regimenes de producción. II.2. Costos por proceso, naturaleza y características. II.3. Costos por órdenes, naturaleza y características. II.4. Costos históricos y predeterminados. Autoevaluación. Cuadro Resumen. COSTOS Y PRESUPUESTOS

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14 UNIDAD III CONTROL Y VALUACIÓN DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO III.1. PEPS. III.2. UEPS. III.3. Promedio ponderado. III.4. Promedio móvil. III.5. Lotes específicos. III.6. Identificables. III.7. Costo de reposición. III.8. Estimados. III.9. Estándar. III.10. Mercancías generales. III.11. Detallistas. III.12. Efecto contable. Autoevaluación. Cuadro Resumen. UNIDAD IV COSTOS POR PROCESOS IV.1. Características de las industrias en que se aplica el sistema. IV.2. Flujo físico de la producción. IV.3. Estructura del sistema. Autoevaluación. Cuadro Resumen. UNIDAD V COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCIÓN V.1. V.2. V.3. V.4.

Etapas del proceso de producción. Las cuentas de costos. Elementos de costo. Procedimiento de costos.

Autoevaluación. Cuadro Resumen. COSTOS Y PRESUPUESTOS

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15 UNIDAD VI COSTOS PREDETERMINADOS VI.1. Predeterminación de los gastos de fabricación. VI.2. Costos estimados. VI.3. Sistemas de costos estándar. Autoevaluación. Cuadro Resumen. UNIDAD VII COSTO DIRECTO, COSTO VARIABLE VII.1. Principios y técnicas del costeo directo. VII.2. Los costos variables. VII.2.1. Su comportamiento. VII.2.2. Identificación de los costos variables. VII.3. Los costos fijos. VII.3.1. Su comportamiento. VII.3.2. Identificación de los costos fijos. VII.4. Los costos semivariables y los semifijos. VII.5. Principales técnicas de la separación de la parte fija y la parte variable de los semivariables. VII.6. Finalidades del costeo directo. VII.7. Ventajas y desventajas del costeo directo. Autoevaluación. Cuadro Resumen.

UNIDAD VIII ADMINISTRACIÓN DE LOS COSTOS VIII.1. Generalidades. VIII.2. Puntos básicos. VIII.3. Importancia y objetivos. VIII.4. Presupuesto. Autoevaluación. Cuadro Resumen. COSTOS Y PRESUPUESTOS

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16 UNIDAD IX GENERALIDADES SOBRE EL PRESUPUESTO IX.1. Antecedentes. IX.2. Definición. IX.3. Clasificación. IX.4. Objetivos. IX.5. Requisitos. IX.6. Etapas. IX.7. Características. IX.8. Ventajas. Autoevaluación. Cuadro Resumen. UNIDAD X EL PROCESO PRESUPUESTAL X.1. Presupuesto de ingresos. X.2. Presupuesto de egresos. X.3. Presupuesto de producción e inventarios. X.4. Presupuesto de compras. X.5. Presupuesto de mano de obra. X.6. Presupuesto de gastos de operación. X.7. Gastos de venta. X.8. Gastos de administración. X.9. Gastos financieros. X.10. Presupuesto de caja. Autoevaluación. Cuadro Resumen. UNIDAD XI LA INFORMÁTICA Y LOS PRESUPUESTOS XI.1. El presupuesto como herramienta de control administrativo. XI.2. La importancia de la informática en el control presupuestal. Autoevaluación. Cuadro Resumen. COSTOS Y PRESUPUESTOS

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17 UNIDAD I NATURALEZA, CONCEPTOS Y CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS PRESENTACIÓN La contabilidad de costos, identifica, define, mide, reporta, y analiza los diversos elementos de los costos directos e indirectos asociados con la producción, también mide el desempeño, la calidad de los productos y la productividad. La contabilidad de costos se ocupa de la clasificación, acumulación, control y asignación de costos, haciéndose de acuerdo a patrones de comportamiento, actividades y procesos con los que se relacionan los productos a los que corresponden y otras categorías, dependiendo del tipo de control que se desea. Los costos pueden acumularse por cuentas, trabajos, procesos, productos y otros segmentos de la entidad. En general los costos que se reúnen sirven para tres propósitos generales: 1. Proporcionar informes para medir la utilidad y evaluar el inventario (estado de resultados y estado de posición financiera o balance general). 2. Ofrecer información para el control administrativo de las operaciones y actividades de la empresa (informes de control). 3. Proporcionar información a la administración para fundamentar la planeación y la toma de decisiones (análisis y estudios especiales). El sistema formal de contabilidad de costos generalmente ofrece información de costos e informes para la realización de los dos primeros objetivos, sin embargo, para los fines de planeación y toma de decisiones de la administración, esa información debe reclasificarse, reorganizarse y complementarse con otros informes. .

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18 Al finalizar esta Unidad, el alumno tendrá como:

Objetivo Analizar el papel que desempeña la contabilidad de costos, conocer los distintos conceptos y clasificaciones de costos, comentar los objetivos de la contabilidad de costos y cada uno de sus elementos, explicar la diferencia entre costo y gasto, y conocer las principales cuentas que se utilizan en esta materia.

CONTENIDO I.1. Diversos conceptos de costos. I.1.1. Concepto de costos. I.1.2. Costo de inversión. I.1.3. Costo de sustitución. I.1.4. Costo incurrido. I.1.5. Costo de producción. I.1.6. Costo de distribución. I.1.7. Costo financiero. I.1.8. Costo de administración. I.1.9. Costo de operación. I.1.10. Costo total. I.1.11. Costos fabriles y no fabriles. I.1.12. Otros costos. I.2.Gráfica de integración del precio de venta y las fórmulas. I.3. Elaboración del estado de costo de producción y del estado conjunto. I.4. Las principales cuentas de costos. I.5. Costo, Gasto, Erogación, Desembolso y sus diferencias contables. Autoevaluación. Cuadro Resumen. COSTOS Y PRESUPUESTOS

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19 I.1. Diversos conceptos de costos. I.1.1. Concepto de costos. En forma general podemos definir los costos como: “La suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir algo”.

I.1.2. Costo de inversión. El costo de Inversión esta representado en tiempo, esfuerzo y recursos, por lo tanto el costo de inversión estará integrado por el conjunto de materiales necesarios para producir un articulo o producto (recursos materiales, materia prima), por los sueldos y salarios que se pagan a los trabajadores que transforman los materiales en productos terminados (esfuerzo humano, sueldos y salarios) y todos los gastos de fábrica que se llevan a cabo para que sea posible la transformación de los materiales en producto terminado. El Dr. Cristóbal del Río, lo define como: “El costo de inversión representa los factores técnicos medibles en dinero, que intervienen en la producción, presuntamente recuperable a través del precio de venta”. 1

I.1.3. Costo de sustitución. El costo de sustitución también es conocido como costo de desplazamiento, debido a que el costo significa desplazamiento de alternativas, o sea que el costo de una cosa es el de aquella que fue escogida en su lugar. Ejemplo: Cuando un estudiante tiene dos alternativas y tiene que seleccionar solo una. La carrera de contador público y piloto aviador. Por cuestiones prácticas selecciona la carrera de contador público, por lo tanto, ésta decisión le costo el no ser piloto aviador.

1

Del Río González, Cristóbal. “Costos I. Históricos”. 23ª. Edición. 2003. Editorial Thomson. p. II-11.

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20 I.1.4. Costo incurrido. Se llama Costo Incurrido a aquel costo que se realiza dentro de un período determinado, sin considerar costos de otros períodos como los inventarios iniciales de producción en proceso. (Producción que en el período anterior no se terminó, quedo semiprocesada y en el periodo actual se terminará).

I.1.5. Costo de producción. El costo de producción representa todas las operaciones realizadas desde la adquisición del material, hasta su transformación en artículo de consumo o de servicio, regularmente en estas operaciones intervienen tres elementos: Material directo, es el elemento que se convierte en un artículo de consumo o de servicio. Cuando se le puede identificar por su monto y/o tangibilidad en un artículo elaborado, se conoce como material directo, excepto cuando su apreciación en el artículo producido se dificulta o su valor no justifica un procedimiento laborioso y en ocasiones demasiado costoso, para precisarlo en éste, se le conoce como material indirecto. Sueldos y salarios directos, también conocidos como mano de obra directa. Es el esfuerzo humano necesario para la transformación del material.

Gastos indirectos de producción. Son los elementos necesarios, accesorios para la transformación del material, además de los sueldos y salarios, como: el lugar donde se trabaja, la luz, la herramienta, combustibles, etcétera. Ejemplo que nos muestra la diferencia entre costo incurrido y costo de producción:

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21 Datos: Inventario inicial de producción en proceso. Valor de los materiales que se utilizaron en la producción Importe de los sueldos y salarios pagados a los trabajadores que transforman los materiales en productos terminados Gastos de fábrica necesarios para que se lleve a cabo el proceso productivo, como energía eléctrica, combustible, agua, teléfono, etc.

$ 2,000.00 $ 20,000.00 $ 18,000.00

$ 10,000.00

El costo incurrido es el siguiente: Materiales Sueldos y salarios Gastos de fabricación o producción Costo incurrido

$ 20,000.00 $ 18,000.00 $ 10,000.00 $ 48,000.00

Cuando al costo incurrido sumamos el valor del inventario inicial de producción en proceso, tenemos el costo de producción. Si no existe inventario inicial de producción en proceso, el costo incurrido y el costo de producción es el mismo.

Ejemplo de costo de producción: Inventario inicial de producción en proceso Materiales Sueldos y Salarios Gastos de fabricación o producción Costo de producción

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$ 2,000.00 $ 20,000.00 $ 18,000.00 $ 10,000.00 $ 50,000.00

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22 I.1.6. Costo de distribución. Está integrado por las operaciones comprendidas, desde que el artículo de consumo o de uso se ha terminado, almacenado, controlado, hasta ponerlo en manos del consumidor. El nombre de la cuenta con que se controla este costo se llama “Gastos de venta”. Ejemplo: Sueldos del personal de ventas, comisiones sobre ventas, publicidad y propaganda, etc. I.1.7. Costo financiero. Está integrado normalmente por los gastos para allegarse fondos, como son: intereses, descuento de documentos, comisiones, gastos de cobranza, etcétera, que en muchos casos pertenece al costo de distribución, al costo de administración, o al costo de producción. I.1.8. Costo de administración. Está formado por las operaciones desde después de la entrega del bien al cliente, hasta que se reciba en la caja o se deposite en el banco el importe a precio de venta del bien respectivo, así como las demás partidas administrativas no incluidas en el costo de producción, distribución y financiación. I.1.9. Costo de operación. Es la suma de costo de distribución, costo de administración y costo financiero.

I.1.10. Costo total. El costo total está integrado por los costos de producción, de distribución, financiero, de administración y otros costos, por el RUT (reparto de utilidades a los trabajadores) y por el ISR (impuesto sobre la renta). COSTOS Y PRESUPUESTOS

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23 I.1.11. Costos fabriles y no fabriles. El costo fabril es el que se lleva a cabo en las industrias de transformación (fábricas) y que está integrado por el costo de los materiales que se utilizan para producir cualquier artículo o producto, por la mano de obra directa o sueldos y salarios directos que se pagan a los trabajadores (obreros) que transforman el material en producto terminado, y por todos los gastos que se realizan como consumo de energía eléctrica, agua, teléfono, etc. I.1.12. Otros costos. Son todas aquellas partidas no propias ni indispensables para el desarrollo de las actividades de la empresa, las cuales no son consuetudinarias, ni normales y por lo tanto difíciles de preverse ya que no se sabe cuales serán ni cuando acontecerán, pero una vez sucedidas si forman parte del costo total de la entidad. Ejemplos, casos fortuitos o de fuerza mayor, como huelga, temblor, inundación, etcétera. I.2.Gráfica de integración del precio de venta y las fórmulas. La determinación de los precios de los productos es un proceso complicado que involucra muchas consideraciones. Aunque de mucha importancia, el costo es solo un factor. Entre otros factores ajenos al costo que afectan la determinación de los precios están la naturaleza de la industria, el grado de competencia entre diferentes industrias y dentro de la misma industria, la elasticidad de la demanda, las condiciones económicas, la situación financiera de la empresa, las características del producto, los patrones institucionales, el nivel de actividad de la planta, las restricciones del gobierno y las acumulaciones de inventario. Para la determinación de los precios se emplean muchos procedimientos generales, de los cuales, solo mencionaremos algunos de los métodos más perfeccionados y son los siguientes: •

Sobre la base del costo total.

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24 • • • • •

Sobre la base de costo de conversión. Sobre la base de costo marginal. Sobre la base del rendimiento de la inversión. Costo flexible. La curva de aprendizaje en la estimación de los costos.

Determinación del precio de venta sobre la base del costo total. Es igual al costo total de fabricación, más: gastos de venta, de administración y financieros, y, el margen de utilidad deseado. Ejemplo: Materias primas directas Sueldos y salarios directos Gastos indirectos de producción Costo de producción o fabricación Gastos de venta Gastos de administración Gastos financieros Costo de operación Costo Total Margen de utilidad (30% sobre el costo total) Precio de venta propuesto

$16.00 $10.00 $ 6.00 $ 32.00

60.04 %

$ 9.00 $ 41.00 $ 12.30

16.88 % 76.92 % 23.08 %

$ 53.30

100.00 %

$ 4.00 $ 3.00 $ 2.00

El enfoque del costo total para la determinación de precios es aplicable en empresas cuyos productos se diferencian claramente, se emplea para determinar la rentabilidad de un producto y tomar decisiones relacionadas. La principal ventaja del método de costo total es que asegura la total recuperación de los costos y la obtención del margen de utilidad planeado.

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25 Determinación del precio de venta sobre la base del costo de conversión. El costo de conversión se integra por la suma de los sueldos y salarios y los gastos indirectos de producción, que es lo que cuesta convertir los materiales en productos terminados. El método de conversión de costos para la determinación de precios sostiene que las utilidades deberían basarse solamente sobre el valor aumentado de los sueldos y salarios y gastos indirectos de fabricación y que los materiales comprados no deberían generar ninguna utilidad. Comparación de los métodos del costo total y de conversión de costo para la determinación del precio de venta de los productos: Costo total

Materias primas directas Costo de conversión

$16.00 $16.00

Costo de producción o fabricación Gastos de venta Gastos de administración Gastos financieros Costo de operación Costo Total Utilidad bajo costo total (30% sobre costo total)

$32.00 $ 4.00 $ 3.00 $ 2.00 $ 9.00 $41.00 $12.30

% de integra ción

60.04

16.88 76.92 23.08

Utilidad bajo costo de conversión (76.87% de los costos de conversión)

Precio de venta propuesto

$53.30

100.00

Costo de conversió n

% de integra ción

$16.00 $16.00

30.02 30.02

$32.00 $ 4.00 $ 3.00 $ 2.00 $ 9.00 $41.00

60.04

16.88 76.92

$ 12.30

23.08

$53.30

100.00

La determinación de precio sobre la base de conversión de costos se emplea comúnmente en las industrias en las cuales la naturaleza y los elementos de costo de los artículos varían en grado considerable.

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26 Determinación de precio sobre la base de costo marginal. Los costos marginales o diferenciales son costos agregados que pueden asociarse directamente a un producto determinado, una línea de producto u otro sector del negocio. Son costos en que no se incurriría si se eliminase el producto. Desde el punto de vista de la determinación de precios, la diferencia esencial entre el costeo marginal y el costeo total radica en la recuperación de costos. Bajo el costeo total se espera que los precios cubran los costos totales, incluyendo los gastos fijos, bajo el costeo marginal cualquier contribución que se haga con el propósito de recuperar los costos fijos es mejor que ninguna. La determinación de los precios bajo el costeo marginal es más flexible que la determinación de los precios bajo el costo total. I.3. Elaboración del estado de costo de producción y del estado conjunto. El estado de costo de producción y estado conjunto, también conocido como estado de costo de producción y costo de producción de lo vendido, es un documento financiero que detalla el costo de producción terminada así como el costo de la producción vendida en una industria de transformación durante un período de costos. El estado de costo de producción igualmente que el estado de resultados es dinámico. El estado de costo de producción se integra como sigue: Encabezado. El encabezado contiene la siguiente información: • • • •

Nombre de la empresa. Mención de ser un estado de costo de producción y costo de producción de lo vendido. Período que comprende. Unidad monetaria.

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27 Cuerpo del documento. El cuerpo del documento comprende tres capítulos: • • •

Costo de la materia prima directa utilizada en la producción. Costo de la producción terminada. Costo de la producción vendida.

Pie. Firmas de quien lo elabora y lo aprueba. A continuación se presenta un ejercicio para explicar detalladamente el cuerpo de este estado financiero. Costo de las materias primas directas utilizadas en la producción: El costo de las materias primas directas utilizadas en la producción, puede determinarse de la siguiente manera: Inventario inicial de materias primas Más Costo de materias primas recibidas (compras) Igual. Materias primas disponibles Menos: Inventario final de materias primas Igual: Costo de de materias primas directas utilizadas

$ 8,750 $ 30,000 $ 38,750 $ 6,000 $ 32,750

Los movimientos de la cuenta de “Almacén de Materias primas” durante el período de costos es el siguiente: Almacén de Materias Primas Directas s) $ 8,750 $ 32,750 (2 1) 30,000

s)

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38,750 6,000

32,750

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28 Costo de la Producción Terminada. Aquí se refleja el movimiento de la cuenta “Producción en proceso” que considera el inventario inicial de producción en proceso más la acumulación de los tres elementos del costo de producción, menos el inventario final de producción en proceso, arrojando como resultado el costo de la producción terminada que se envía al Almacén de Producto Terminado. Producción en Proceso. s) $ 5,900 2) 32,750 3) 30,000 4) 20,000

$ 82,000 (5 6,650 (6

88,650

88,650

La presentación queda como sigue:

Inventario inicial de producción en Proceso Más Costo de materias primas directas Utilizadas Más: Mano de obra directa Igual: Costo Directo ó Costo primo. Más: Gastos indirectos de producción Igual: Costo incurrido Igual: Costo de Producción Menos: Inventario final de producción en Proceso Igual: Costo de la producción terminada

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$ 5,900 $ 32,750 $ 30,000 $ 62,750 $ 20,000 82,750 88,650 6,650 82,000

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29 Costo de los artículos vendidos. .El costo de la producción vendida representa la fase final de este estado financiero, y presenta la siguiente forma: Almacén de Producción Terminada s) $ 10,000 5) 82,000 92,000 S)

$ 81,500 (7

81,500

10,500

Costo de la producción terminada Más Inventario inicial de producción terminada Igual. Producción terminada disponible Menos: Inventario final de producción terminada Igual: Costo de la producción vendida

$ 82,000 $ 10,000 $ 92,000 $ 10,500 $ 81,500

El costo de la producción vendida también recibe el nombre de “costo de producción de lo vendido”. Después de haber analizado en forma independiente los tres capítulos del cuerpo del documento, se presenta la integración del Estado de costo de producción y costo de producción de lo vendido. 2

2

García Colín, Juan. “Contabilidad de Costos”. 2ª Edición. 2001. Editorial Mc Graw Hill. p. 55.

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30 “La Industrial X, S. A.” Estado de costo de producción y costo de producción de lo vendido del 01 de Enero al 31 de Diciembre del 2008 ($ Pesos)

Inventario inicial de producción en Proceso Más Materia prima directa utilizada Inventario inicial de materia prima directa Más Compras de materia prima directa Igual Materia prima directa disponible Menos Inventario final de materia prima directa Más Igual Más Igual

Mano de obra directa Costo directo o costo primo Gastos indirectos de producción Costo incurrido (mas inv. Inicial

5,900 32,750 8,750 30,000 38,750 6,000 30,000 62,750 20,000 82,750

p.

proceso)

Igual Menos Igual Más Menos Igual

Costo de producción

88,650 6,650 82,000

Inventario final de producción en proceso

Costo de la producción terminada Inventario inicial de produc. terminada Inventario final de produc. terminada Costo de producción de lo vendido

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10,000 10,500

(500) 81,500

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31 I.4. Las principales cuentas de costos. Las principales cuentas que se utilizan en contabilidad de costos son: 3 Almacén de materiales Se carga: Se abona: 1. Por el importe de las compras 1. Por el importe de los materiales de materiales. enviados a los departamentos productivos. 2. por los gastos de compra. 2. Por devoluciones de materiales a proveedores. 3. Por el valor de los materiales 3. Por venta de materiales. que devuelven los departamentos productivos. 4. Por la reposición que hacen los 4. Por ajustes de inventarios. proveedores, de los materiales devueltos. Su saldo es deudor e indica el monto de los materiales en existencia.

Producción en proceso Se carga: Se abona: 1. Por el importe del inventario 1. Por el valor de la producción inicial de producción en proceso. terminada. 2. por el importe de los materiales 2. Por el importe de los materiales recibidos del almacén. no utilizados y devueltos al almacén de materiales. 3. por el valor de la mano de obra 3. Por el importe del inventario directa. final de producción en proceso. 4. Por el importe de los gastos 4. Por ajustes de inventarios. indirectos de producción.

3

Del Río González, Cristóbal. “Costos I Históricos”. 23ª. Edición. 2003. Editorial Thomson. p. V-7.

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32 5. Por el valor de las devoluciones hechas por el almacén de productos terminados por producción sujeta a corrección. Esta cuenta queda saldada al finalizar el ejercicio.

Almacén de productos terminados. Se carga: Se abona: 1. Por el valor de la producción 1. Por el valor de la producción terminada en los departamentos vendida, valuada a costo de productivos. producción. 2. Por el importe de las 2. Por el importe de las devoluciones de clientes, devoluciones hechas a los valuadas al costo de producción. departamentos productivos para su corrección. 3. Por el importe de las compras 3. Por ajustes de inventarios. de artículos terminados. Su saldo es deudor, e indica el monto de la producción terminada en existencia.

I.5. Costo, Gasto, Erogación, Desembolso y sus diferencias contables. Costo. Costo es un conjunto de gastos, es una inversión recuperable, generalmente se presenta en el activo. Los costos deben diferenciarse de los gastos y de las perdidas. Los costos representan una porción del precio de adquisición de artículos, propiedades o servicios, que ha sido diferida o que todavía no ha sido aplicada a la realización de ingresos. El activo fijo y los inventarios son ejemplos de estos costos diferidos. Gasto es una parte del costo, es un desembolso no recuperable que se aplica directamente a los resultados.

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33 Los gastos son costos que se han aplicado contra el ingreso de un periodo determinado, ejemplo: los salarios de oficina son gastos que se aplican al periodo durante el cual se producen. Las erogaciones son los recursos que se destinan para cumplir una obligación y/o pago de servicios. Todos los desembolsos o acumulaciones que influyen sobre el estado de resultados pueden tratarse de tres maneras: Los desembolsos pueden “gastarse” o compararse con los ingresos en el periodo en el cual se producen, ejemplo. Gastos de fábrica, mercadotecnia, venta, distribución, y administración. Los desembolsos pueden “capitalizarse” como activo fijo, gastos o cargos diferidos u otros activos, y después depreciarse, amortizarse o agotarse. Los desembolsos pueden ser “inventariados” o tratados como costo de productos que cuando sean vendidos, se convertirán en el renglón de costos de artículos vendidos en el estado de resultados. Autoevaluación 1.

Explique el concepto de Costos.

2.

Investigue y explique que es el costo de producción.

3.

Investigue y explique que es el costo incurrido.

4.

Mencione los procedimientos más utilizados para determinar los precios de venta.

5.

Explique la integración del estado financiero “Costo de producción y costo de producción de lo vendido o costo conjunto”.

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34 6.

¿Cuáles son las principales cuentas de costos, que se utilizan en una entidad industrial?

7.

Mencione por que conceptos se carga la cuenta de almacén de materiales directos.

8.

¿Por qué conceptos se carga la cuenta de producción en proceso?

9.

¿Por qué conceptos se abona la cuenta de producción en proceso?

10. ¿Por qué conceptos se carga la cuenta almacén de producción terminada? 11. ¿Por qué conceptos se abona la cuenta de Almacén de producción terminada? 12. ¿Cuál es el significado de la palabra “costo”? 13. ¿Cuál es el significado de la palabra “gasto”?

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35 CUADRO RESUMEN NATURALEZA, CONCEPTOS Y CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS Conceptos de costos

Precios de venta. Procedimientos para su determinación

Estado de costo de producción

Principales cuentas de costos

En la industria de transformación encontramos diversos conceptos de costos como: Costo de: ¾ Inversión. ¾ Sustitución. ¾ Incurrido. ¾ Producción. ¾ Distribución. ¾ Financiero. ¾ Administración. ¾ Operación. ¾ Total. ¾ Fabril y no fabril. ¾ Otros.

- Sobre la base de costo: - Total. - De conversión. - Marginal. - Sobre el rendimiento de inversión. - Costo flexible. - La curva de aprendizaje en la estimación de los costos.

El estado de costo de producción y costo de producción de lo vendido, es un estado financiero que sirve a la administración para conocer los acontecimientos internos de producción y para toma de decisiones

Las principales cuentas de costos que se utilizan en una entidad industrial son: - Almacén de materiales directos. - Producción en proceso. - Almacén de productos terminados. - Inventario de producción en proceso.

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36 UNIDAD II SISTEMAS DE COSTOS PRESENTACIÓN Los sistemas contables para determinar el costo de producción de un artículo en particular, no pueden estar ajenos a los principios y reglas contables y éstos deberán adaptarse a la empresa, lo cual quiere decir que el sistema de costos de producción que se implante deberá ajustarse a las necesidades de información de la industria en cuestión. Los sistemas de contabilidad de costos pueden clasificarse, según el sistema para acumular los costos en: ordenes de producción y procesos productivos, y, según la naturaleza de los costos en: costos históricos o reales y costos predeterminados, que a su vez pueden ser estimados o estándar. En la presente Unidad, estudiaremos los sistemas de costos, su naturaleza y características, así como los costos históricos y predeterminados. Al finalizar la Unidad, el alumno tendrá como

Objetivo Comprender y analizar los sistemas de acumulación de costos por órdenes de producción y procesos productivos, en lo referente al registro, determinación de costos, así como los informes que son generados para facilitar la planeación y el control de estos sistemas.

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37 CONTENIDO II.1. Regimenes de producción. II.2. Costos por procesos, naturaleza y características. II.3. Costos por órdenes, naturaleza y características. II.4. Costos históricos y predeterminados. Autoevaluación. Cuadro Resumen.

II.1. Regimenes de producción. Cada empresa debe diseñar, desarrollar e implantar su sistema de información de costos de acuerdo con sus características operativas y sus necesidades de información, considerando tres aspectos importantes: • • •

Las características de producción de la industria. El método de costeo. El momento en que se determinan los costos. 4

Desde este punto de vista, la producción de cualquier industria asume dos regimenes de producción diferentes: • •

Ordenes de producción y, Procesos productivos.

II.2. Costos por procesos, naturaleza y características. Los costos por procesos se establecen cuando los productos que se fabrican son similares y se elaboran masivamente en forma continua e ininterrumpida a través de una serie de etapas de producción llamadas procesos. Los costos de producción se acumulan para un periodo 4

García Colín, Juan. “Contabilidad de Costos”. 2ª. Edición. Editorial Mc Graw Hill. 2001. p. 116.

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38 específico por departamento, proceso o centro de costos. La asignación de los costos a un departamento productivo es solo un paso intermedio, pues el objetivo final es determinar el costo unitario total de producción. Un producto, en un ciclo de elaboración fluye a través de dos o más centros de costos o departamentos productivos que realizan diferentes procesos antes de que este producto llegue al almacén de artículos terminados. Los costos incurridos como son materiales directos, mano de obra directa y gastos indirectos de producción, se cargan a la cuenta controladora del costo “producción en proceso” y se direccionan hacia cada centro de costos productivo. Así los costos incurridos por la producción terminada de un departamento productivo, son transferidos al departamento productivo siguiente, y así sucesivamente, hasta que se convierte en artículo terminado, el costo unitario se incrementa a medida que los artículos fluyen a través de los departamentos productivos. Ejemplo: Depto, “A” Costo Producción Incurrido terminada En “A” Depto. “B” Prod.recibida de “A” + Producción Costo incurrido en “B” terminada En “B” Depto. “C” Prod.recibida de “B” + Producción Costo incurrido en “C” terminada En “C”

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39 Almacén de Producción terminada Producción recibida de “C” Valuada con los costos Acumulados de los procesos “A” + “B” + “C” (costo total)

En caso de que quede producción en proceso, (sin terminar) es necesario especificar la fase en que se encuentra, para poder valorizar la totalidad de la misma, para llevarlo a cabo es necesario determinar la producción equivalente. En las empresas que trabajan basándose en procesos, las unidades que se producen se miden en kilos, litros, metros, piezas, etc. De este procedimiento nace otro conocido como: procedimiento de control por operaciones, es más analítico y se aplica en aquellas industrias en las que el proceso productivo puede ser susceptible de dividirse. Por lo tanto, para obtener el costo unitario, se suman los costos de las diferentes operaciones y se divide ese monto entre el número de unidades producidas Características. Las características de este sistema de costos por procesos son entre otras: • • • •

Producción de artículos homogéneos en grandes volúmenes. El flujo de producción es continuo. La transformación de los artículos se lleva a cabo en uno o varios procesos. Los costos se acumulan en la cuenta de producción en proceso, diseccionándolos a cada departamento productivo.

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40 •

• • •

Cada centro de costos productivo tiene su codificación. Por lo tanto todos sus costos incurridos se direccionan (cargan) al mismo y se acredita con los costos de las unidades terminadas y transferidas a otro centro de costos productivo o al almacén de producción terminada, si el producto ya se terminó. Las unidades equivalentes se utilizan para determinar el inventario final de producción en proceso, en término de unidades totalmente terminadas al concluir el periodo de costos. Los costos unitarios se determinan por departamentos o centros de costos en cada periodo de costos. El costo unitario se incrementa a medida que los artículos fluyen a través de los departamentos productivos. En el momento que los artículos dejan el último proceso y son enviados al almacén de productos terminados, podemos conocer el costo unitario total de los artículos terminados.

Producción equivalente. El termino unidades equivalentes o producción equivalente se utiliza para expresar la producción que se encuentra en proceso de fabricación al concluir un periodo de costos, en término de unidades totalmente terminadas. Los técnicos de la planta fabril deben estimar el grado de avance en que se encuentra la producción en proceso. La estimación no debe ser global, sino que se requiere efectuarla en cada uno de los elementos del costo de producción. 5 Ejemplo: La producción puesta en proceso para el periodo fue de 10,000 unidades, de las cuales 8,000 se terminaron y 2,000 quedaron pendientes de terminar, con un grado de avance como sigue: Materiales directos un 100 %, mano de obra directa y gastos indirectos un 50% de avance.

5

García Colín, Juan. Ob. Cit. p. 144.

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41 Elementos Del costo

Materia prima Directa Mano de obra directa Gastos indirectos de producción

Unid. Termina das

8,000 8,000 8,000 (1)

(4) = (2) x (3)

Inventario final de producción en proceso Unid Grado Unid. ade Equi des avance valente 2000 100 % 2000 2000 50 % 1000 2000 50 % 1000 (2)

Unidades Equivalentes a Productos terminados 10,000 9,000 9,000

(3) (4) (5) = (1) + (4)

(5)

II.3. Costos por órdenes, naturaleza y características. Este sistema se establece generalmente en las empresas donde la producción tiene un carácter interrumpido, lotificado, diversificado, que responda a órdenes e instrucciones concretas y especificas de producir uno o varios artículos o un conjunto similar de los mismos. Para controlar cada partida de artículos se requiere la emisión de una orden de producción en la que se acumulan los tres elementos del costo de producción. El costo unitario se obtiene al dividir el costo total de producción entre el total de unidades producidas en cada orden. Ejemplo: Industria mueblera, juguetera, ensambladoras, etc. De este procedimiento nace otro conocido como: procedimiento de control por clases, entendiéndose por clase a un grupo de productos similares en cuanto a su forma de elaboración, presentación y costo. Se utiliza en industrias que hacen múltiples artículos catalogados por clases o por líneas. Este procedimiento tiene la ventaja de economizar tiempo y gastos de operación, aprovechando el agrupamiento para calcular el costo de cada clase, en vez de hacerlo por cada artículo. Por lo tanto, para calcular el costo unitario, basta dividir el costo total de producción de la clase, entre la cantidad producida de la misma clase. COSTOS Y PRESUPUESTOS

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42 Este procedimiento no es tan exacto, en atención a la precisión del costo unitario, con respecto al de Órdenes de Producción, pero se compensa si la diferencia es pequeña en cuanto al ahorro de tiempo y gastos. Ejemplo gráfico del costo por órdenes de producción: Producción en proceso Materia prima Producción Mano de obra terminada Gastos indirectos

Orden Núm 1

Almacén de producto terminado

Orden Núm.2

Orden Núm. 3

auxiliares

II.4. Costos históricos y predeterminados. Las técnicas de valuación de costos de producción y operaciones, en cuanto a la época en que se determinan, se dividen en: Costos históricos y Costos predeterminados. Cualquiera de estos tipos de costos puede operarse a base de órdenes de producción, y de procesos productivos o de cualquiera de sus derivaciones. Los costos históricos o reales, son aquellos que se obtienen después de que los productos han sido elaborados. Los costos predeterminados, son aquellos que se calculan antes de hacerse o terminarse el producto. Según sean las bases que se utilicen para su cálculo, se dividen en costos estimados y en costos estándar.

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43 Costos estimados. Es la técnica de valuación mediante la cual los costos se calculan sobre ciertas bases empíricas (conocimiento y experiencia sobre la industria) antes de producirse el artículo o durante su transformación, que tiene por finalidad pronosticar el valor y cantidad de los elementos del costo de producción (materiales, mano de obra y gastos indirectos de producción). El objeto de la estimación es normalmente conocer en forma aproximada cual será el costo de producción del artículo, originalmente para efectos de cotización a los clientes. En la actualidad el costo estimado no solo sirve para cotizaciones, sino que se toma como base para valuar la producción vendida, terminada y la que está en proceso. Pero como las bases son estimadas es muy difícil que los resultados sean iguales a los costos históricos, lo que hace necesario que se hagan ajustes de los costos estimados a los costos históricos. Se deduce que a través de esta técnica, el costo indica lo que un artículo producido “puede costar”, ya que las únicas bases para su cálculo son empíricas. Por lo tanto, la característica de los costos estimados es que siempre deberán ajustarse a los históricos. 6 Costos estándar. Es el cálculo que se hace con bases científicas sobre cada uno de los elementos del costo, a efecto de determinar lo que un producto “debe costar”, por tal motivo, este costo está basado en el factor eficiencia y sirve como patrón o medida, e indica lo que el producto debe costar. Es necesario un control presupuestal de todos los elementos que intervienen en el producto, directa o indirectamente. Los costos estándar pueden ser circulares, indican la meta a la que hay que llegar, el ideal, considerando que existen alteraciones que modifican el estándar señalado y que periodo en periodo se podrá corregir, en virtud de aclaraciones que obligan a variar el patrón establecido o fijos, son aquellos que se establecen invariables y se utilizan como índices de comparación o con fines estadísticos. En la práctica la técnica aplicable es la de estándar circular. 6

Del Río González, Cristóbal. Ob. Cit. p. III-11.

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44 La característica especial del costo estándar, es que los costos históricos deberán ajustarse a los estándares.

Autoevaluación 1.

¿Cuándo se establecen costos por procesos en una industria de transformación?

2.

¿Cómo fluye un ciclo de operación de costos por procesos?

3.

¿Qué aspectos importantes debe considerar un sistema de información de costos?

4.

¿Cuál es la subclasificación de los costos por procesos?

5.

Mencione por lo menos cinco características de los costos por procesos.

6.

Explique el término de producción equivalente.

7.

¿Para qué utilizamos el término producción equivalente?

8.

¿Cuándo se utiliza el sistema de costos por órdenes?

9.

Explique cuales son los costos históricos.

10. Explique cuales son los costos predeterminados.

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45 CUADRO RESUMEN

Procesos productivos Históricos

SISTEMAS DE COSTOS

Predeterminados

Ordenes de producción

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46 UNIDAD III CONTROL Y VALUACIÓN DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO PRESENTACIÓN En la presente Unidad trataremos el control y valuación de los elementos del costo, enfocándonos principalmente a la materia prima directa, que como ya hemos visto una empresa de transformación se dedica a la adquisición de materias primas para transformarlas física y/o químicamente y ofrecer un producto a los consumidores, diferente a la materia prima que adquirió. La primera función de una empresa de transformación es la de compras cuyos principales objetivos son: • • •

Adquirir los materiales, suministros y servicios necesarios de la calidad apropiada. Adquirir a tiempo los materiales para satisfacer las necesidades de producción. Adquirir el material al costo más bajo posible.

Las áreas involucradas en el control y registro de los materiales dependen de la organización de cada empresa, entre las principales mencionamos: Planeación y control de inventarios, que tiene a su cargo la planeación de los consumos de materiales así como sus revisiones, diseña y realiza controles estadísticos diarios de inventarios de las principales materias primas, coordina con las áreas de producción e ingeniería el estudio de las posibles sustituciones de materiales difíciles de obtener, así como la determinación de fabricar o comprar algunos otros Está en contacto directo con el área de compras, con el almacén de materias primas, con los departamentos de producción e ingeniería del producto.

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47 Control de calidad, quien aprueba los materiales recibidos, efectuando revisiones técnicas, análisis químicos y toda prueba que permita comprobar que la calidad es la establecida previamente. Almacén de materias primas, que tiene a su cargo la guarda, custodia, conservación y distribución de los materiales a producción. Costos, que se encarga del control, registro y valor tanto de los materiales recibidos como de los enviados a producción, contabiliza los materiales aplicados a cada orden o departamento productivo. Compras, procura los materiales, salvaguardando el estándar de calidad y la continuidad del servicio.

Al finalizar esta Unidad, el alumno tendrá como:

Objetivo Conocer y aplicar los diferentes métodos para la valuación de la salida de almacén de materiales que directa o indirectamente se utilizan en la producción, como costos promedios, primeras entradas primeras salidas, últimas entradas primeras salidas y otros.

CONTENIDO III.1. PEPS. III.2. UEPS. III.3. Promedio ponderado. III.4. Promedio móvil. III.5. Lotes específicos. III.6. Identificables. III.7. Costo de reposición. COSTOS Y PRESUPUESTOS

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48 III.8. Estimados. III.9. Estándar. III.10. Mercancías generales. III.11. Detallistas. III.12. Efecto contable. Autoevaluación. Cuadro Resumen.

El primer elemento del costo es la materia prima directa, fundamental por dos situaciones, por el valor que representa como inversión (son inventario y se presentan en el Balance General) y por ser la esencia del producto, o sea, que sin materiales no habría producto. En las fábricas los materiales tienen diversas presentaciones: ♦ Como material. ♦ Como material en proceso de transformación. ♦ Como material convertido en producto terminado. En el método completo para el control de los materiales, existe el control de los materiales en cualquiera de los aspectos citados, por ahora se estudian como material en el almacén correspondiente. El control de los materiales antes de transformarse, requiere de cuando menos los siguientes departamentos: de compras, almacén de materiales, de producción y de contabilidad. En las empresas de transformación grandes es de esperarse contar con la estructura antes señalada, en las empresas pequeñas, es probable que no sean departamentos propiamente, sino secciones. El departamento de compras, tiene a su cargo el abastecimiento de los materiales que le sean solicitados. De esta manera deberá conocer las fuentes de abastecimiento, o sea, proveedores y cotizaciones, con el fin de que la empresa cuente con las mejores condiciones de compra.

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49 Esto permitirá que los materiales estén a tiempo en las instalaciones, y que la producción no sufra retrasos ni contratiempos por los materiales. Con la apertura de los mercados, los cambios en la tecnología y las comunicaciones, la forma de mantener los inventarios ha cambiado de mantener inventarios innecesarios por la filosofía de justo a tiempo. Al implantar esta forma de administrar los inventarios se logra, por un lado, aumento en las utilidades al eliminar los costos que generan los inventarios innecesarios, y por otro lado, mejora la posición competitiva de la empresa al incrementar la calidad y la flexibilidad en la entrega a los clientes. Al implantar esta filosofía, tanto en las compras como en la producción, se eliminan todas aquellas actividades que no agregan valor, lo cual origina efectos positivos en las utilidades y en la competitividad de la empresa. El departamento de almacén de materiales, se encarga de la guarda y custodia de los materiales, normalmente representa una inversión cuantiosa que requiere una persona responsable, no se olvide que los bienes, representan dinero invertido de la empresa. El personal encargado del almacén deberá tener amplio conocimiento de los materiales que están a su cuidado, para evitar errores en el suministro de los mismos y para conservarlos en condiciones óptimas. Como regla general, el almacenista tendrá como responsabilidad principal el orden, el adecuado manejo, y la clasificación dentro de su departamento, debiendo distribuir los artículos que tiene a su cuidado de tal manera que pueda localizarse rápidamente y ser preparados para facilitar el recuento físico. El departamento de producción, es el que realiza las operaciones de transformación de los materiales, agregándoles mano de obra y gastos indirectos. Este departamento debe procurar aprovechar al máximo los materiales ya que es un elemento importante en la fabricación de los productos.

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50 Departamento de contabilidad, representa el control financiero de las operaciones que va efectuando la empresa en el cumplimiento de su objetivo. Además, este departamento es una fuente de información, para una mejor administración de los recursos de la empresa, entre estos recursos están los materiales. El departamento de contabilidad usa sistemas, procedimientos y técnicas de registro que permiten informar de manera detallada todas las operaciones que se realicen con los elementos del costo. Control y contabilización Para el control de los materiales en las empresas, se usan diferentes procedimientos y formas impresas, con el fin de que vayan quedando como documentos fuentes del control que se ejerce. Las formas más comunes son: solicitud de compra, pedido, recepción, guarda, devoluciones a los proveedores, entradas de los materiales al almacén, suministro de los materiales, valuación de las salidas del almacén e inventarios.

Solicitud de compra El almacenista envía una solicitud de compra al departamento de compras, con la autorización del jefe de producción, indicando con la mayor precisión posible los materiales que se necesitan, en cantidad, calidad y plazo de recepción. La aprobación del jefe de producción es importante ya que dicha persona es quien controla la producción, y así el almacenista, cuando vea que su existencia ha llegado al mínimo o le falta poco para ello, procurará recabar la aprobación para que se surta con toda oportunidad la mercancía, porque de lo contrario podría ocasionar la paralización de la producción. La solicitud de compra deberá elaborarse por lo menos en tres tantos: el original para el departamento de compras, el duplicado para el departamento de contabilidad y el triplicado para el propio almacenista. Ejemplo:

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51

SOLICITUD DE COMPRA Fecha________________________________________________ No__________ Materiales solicitados al departamento de compras:

ARTICULO

CANTIDAD

UNIDAD

OBSERVACIONES

Formuló

Autorizó

Recibió

Almacenista

Jefe de producción

Depto. de compras

Pedido Cuando el departamento de compras reciba la solicitud de compra deberá formular el pedido al proveedor que mejores condiciones ofrezca a la compañía, condiciones como: calidad, precio y puntualidad en la entrega. El pedido deberá elaborarse en cuatro tantos, original para el proveedor, copia para al almacenista, copia para contabilidad y copia para el departamento de compras. La función del departamento de compras no termina con la elaboración del pedido, sino que este departamento deberá insistir con los proveedores hasta que surtan los pedidos. En algunos casos antes del pedido, se deberán solicitar y analizar distintas opciones de compra por medio de cotizaciones.

Recepción Esta función corresponde al almacenista, quien deberá cerciorarse que los materiales que recibe el proveedor estén de acuerdo con lo solicitado, según el procedimiento siguiente: COSTOS Y PRESUPUESTOS

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52 1. Confrontando las notas de remisión del proveedor con la copia del pedido y la solicitud de compra, a efecto de percatarse que la remesa se ajuste a lo solicitado. 2. Deberá revisar físicamente que los materiales que se reciben corresponden a lo especificado en el pedido, en cuanto a calidad y cantidad. Si los pedidos fueron surtidos de acuerdo a las indicaciones de la empresa, el almacenista podrá sellar con los siguientes datos: Fecha de recepción___________________________________ Fecha de entrada_____________________________________ Calidad_____________________________________________ Observaciones_______________________________________ Firma del almacenista_________________________________ Guarda Una vez recibida la mercancía a satisfacción, el almacenista deberá proceder a su guarda, de acuerdo con el tipo y naturaleza, en anaqueles o armarios o estibándola, de tal manera que sea fácil su manejo y recuento. El control de los materiales en existencia podrá llevarlo el almacenista por medio de tarjetas de control por unidades ya que el departamento de contabilidad lo llevará por unidades y por costos.

Entradas de los materiales al almacén El almacenista formulará diariamente un “Resumen de entradas de materiales”, anexándole una nota de entrada al almacén. La forma de entrada será llenada por el almacenista en cuanto a las unidades, el departamento de contabilidad se encargará de los valores. Se elabora con los siguientes tantos: original para contabilidad, anexándole las remisiones (copias) de los proveedores y copias para compras, para su COSTOS Y PRESUPUESTOS

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53 conocimiento y para el almacén, con esta copia el almacenista dará movimiento a los auxiliares respectivos. Registro contable:

Cuentas Almacén de Materiales Proveedores La Parisina

Parcial

$ 120,000

La Superior

$ 40,000

Debe $ 120,000

Haber $ 120,000

Resumen de entradas al almacén correspondiente al___ de ______ del año _____.

Suministro de los materiales La entrega de los materiales se deberá efectuar contra vales o requisiciones formulados por el jefe de departamento respectivo, autorizado por el jefe de producción. Es responsabilidad del almacenista entregar materiales sin estos requisitos. La requisición se deberá elaborar por triplicado, el original para contabilidad (para que valúe las salidas del almacén y realice los registros necesarios), duplicado para el jefe de producción o jefe del departamento solicitante (para su control), el triplicado para el propio almacén, para el movimiento en los auxiliares.

Valuación de las salidas del almacén A continuación se mencionan algunos métodos de valuación usados en nuestro medio:

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54 III.1. PEPS. Primeras Entradas, Primeras Salidas. Este método se basa en el supuesto de que los primeros materiales que entran al almacén, son los primeros en salir de él, es decir, los materiales de adquisición más antigua son los primeros en utilizarse. Es conveniente destacar que el manejo físico de los materiales en determinadas empresas no necesariamente tiene que coincidir con la forma en que éstos se valúen. Ejemplo del Artículo X, cuyo movimiento en el mes de agosto del 2007, fue el siguiente: Día 01 03 05 08 09 10 12

Concepto Se compran y reciben en el almacén 100 unidades a $ 1.00 c/u Se compran y reciben en el almacén 100 unidades a $ 1.10 c/u Se compran y reciben en el almacén 100 unidades a $ 1.20 c/u Se surte vale de salida almacén No. 1, por 80 unidades Se surte vale de salida almacén No. 2, por 130 unidades Se compran y reciben en el almacén 225 unidades a $ 1.17 c/u Se surte vale de salida almacén No. 3, por 110 unidades

Ejemplo del registro en auxiliares de almacén: Auxiliar de Almacén de Materias primas Artículo: X Clave C100 Unidad: Pieza Localización_____ Límite Mínimo_____ Límite máximo____ Fecha

Entradas Costo

Concepto Unida des

Unitario

Total

Salidas Costo Unid ades

Unitario

Total

Existencias UniImpordate des

01-08-07

Compra No. 1

100

1.00

100.00

100

100.00

03-08-07

Compra No. 2

100

1.10

110.00

200

210.00

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55 05-08-07

Compra No. 3

100

1.20

120.00

08-08-07

Vale de Salida 1

09-08-07

Vale de Salida 2

20

1.00

20.00

200

230.00

09-08-07

Vale de Salida 2

100

1.10

110.00

100

120.00

09-08-07 10-08-07 12-08-07 12-08-07

Vale de Salida 2 Compra No. 4 Vale de Salida 3 Vale de Salida 3

10

1.20

12.00

90 20

1.20 1.17

108.00 23.40

90 315 225 205

108.00 371.25 263.25 239.85

80

225

1.17

1.00

80.00

263.25

300

330.00

220

250.00

El inventario final queda valuado según los últimos costos, ya que las primeras compras se han agotado. 205 unidades a $ 1.17 por unidad = $ 239.85 III.2. UEPS. Últimas Entradas Primeras Salidas. Este método se basa en el supuesto de que los últimos materiales en entrar al almacén, son los primeros en salir de el. No debe costearse un material a un precio diferente al último, sino hasta que la partida más reciente se haya agotado, y así sucesivamente. Si se recibe en el almacén una nueva partida, automáticamente, desde ese instante, las nuevas salidas deben valuarse al costo correspondiente de la parida recién recibida, cuyo costo seguirá utilizándose hasta que se agote o se reciba una nueva partida. Ejemplo del registro en auxiliar de almacén: Auxiliar de Almacén de Materias primas Artículo: X Clave C100 Unidad: Pieza Localización_____ Límite Mínimo_____ Límite máximo_____ Fecha

Entradas Costo

Concepto Unida des

COSTOS Y PRESUPUESTOS

Unitario

Salidas Costo Total

Unidades

Unitario

Total

Existencias ImporUnite dades

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56 01-08-07

Compra No. 1

100

1.00

100.00

100

100.00

03-08-07

Compra No. 2

100

1.10

110.00

200

210.00

05-08-07

Compra No. 3

100

1.20

120.00

300

330.00

08-08-07

Vale de Salida 1

80

1.20

96.00

220

234.00

09-08-07

Vale de Salida 2

20

1.20

24.00

200

210.00

09-08-07

Vale de Salida 2

100

1.10

110.00

100

100.00

09-08-07 10-08-07 12-08-07

Vale de Salida 2 Compra No. 4 Vale de Salida 3

10

1.00

10.00

110

1.17

128.70

90 315 205

90.00 353.25 224.55

225

1.17

263.25

El inventario final queda valuado a los precios más antiguos 115 unidades a $ 1.17 por unidad = $ 134.55 90 unidades a $ 1.00 por unidad = $ 90.00 ___ _______ 205 unidades $ 224.55

III.3. Promedio ponderado. Este método obliga a considerar las unidades compradas y el valor total de las mismas. El costo unitario promedio se determina dividiendo el valor total entre el total de unidades. Por su parte las salidas de almacén se valúan a este costo hasta que se efectúe una nueva compra, momento en que se hace un nuevo cálculo del costo unitario promedio. El nuevo costo resulta de dividir el saldo monetario entre las unidades en existencia, por lo cual las salidas que se realicen después de esta nueva compra se valúan a este nuevo costo, y así sucesivamente.

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57 Ejemplo de registro en el auxiliar de almacén: Auxiliar de Almacén de Materias primas Artículo: X Clave C100 Unidad: Pieza Localización_____ Límite Mínimo_____ Límite máximo_____ Fecha

Concepto

Entrada

Unidades Sali Exis da tencia

Costo UniPro tario medio

Debe

01-08-07

Compra No. 1

100

03-08-07

Compra No. 2

05-08-07

Compra No. 3

08-08-07

Vale de Salida 1

100

1.00

1.00

100.00

100.00

100

200

1.10

1.05

110.00

210.00

100

300

1.20

1.10

120.00

330.00

220

1.10

90

1.10

24.00

1.15 1.15

263.25

Valores Haber

Saldo

88.00

242.00

143.00

99.00

126.50

362.25 235.75

80 09-08-07

Vale de Salida 2 130

10-08-07 12-08-07

Compra No. 4 Vale de Salida 3

225

315 205

1.17

110

El inventario final queda valuado de la siguiente manera: 205 unidades a $ 1.15 por unidad = $ 235.75

III.4. Promedio móvil. Bajo el método de costo promedio móvil para la valuación de los requerimientos de materiales, se determina un nuevo costo unitario promedio después de cada compra. Los materiales emitidos posteriormente se valúan luego según este costo unitario promedio. Puesto que los costos promedio están disponibles en cualquier momento, este método puede adaptarse fácilmente a un sistema de inventario perpetuo.

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58 III.5. Lotes específicos. Costo por lote específico. En bienes de capital y algunas otras áreas industriales, suele ser conveniente desagregar costos reales por rubros o lotes específicos. Esto se hace registrando el precio efectivo de la compra de insumos y los costos de conversión (manufactura, mano de obra y gastos indirectos) por cada pieza de inventario. La aplicación del método se limita usualmente a inventarios que contengan rubros de alta calidad en pocas cantidades o a circunstancias donde estos registros sean prácticos u obligatorios.

III.6. Identificables. Método de costos identificables. Este método puede arrojar los importes exactos debido a que las unidades en existencias si pueden identificarse como pertenecientes a determinadas adquisiciones.

III.7. Costo de reposición. El precio de reposición o de mercado, satisface los problemas de valuación de inventarios cuando los precios van en constante alza, porque permite que la producción absorba costos actuales que son altos y, por lo mismo este método va de acuerdo con la siguiente premisa de los postulados básicos de las Normas de Información Financiera, asociación de costos y gastos con ingresos “aplicar a los ingresos actuales sus costos correspondientes”. Este método de valuación no esta permitido fiscalmente, solo se utiliza para efectos contables. 7

7

Del Río González, Cristóbal. Ob. Cit. p. V-23.

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59 Ejemplo: Compra de materiales 1) 400 unidades a $ 12.00 c/u = $ 4,800 2) 600 unidades a $ 13.00 c/u = $ 7,800 3) 450 unidades a $ 16.00 c/u = $ 7,200 Sumas 1450 unidades $ 19,800 Se utilizan 900 unidades que tienen un precio de reposición de $ 18.00 Se pagaron salarios directos por $ 15,000 Se hicieron gastos indirectos por $ 10,000 Se termina la producción y se vende toda en $ 65,000 Se utilizaron

900 unidades a

$ 18,00 c/u =

$ 16,200

Valuación a precio promedio

900 unidades a

$ 13.6552 =

$ 12,290 $ 3,910

Diferencia Almacén de materiales 1) 4,800 2) 7,800 3) 7,200

Proveedores

12,290 (4

4,800 (1 7,800 (2 7,200 (3

Reserva para reposición De inventarios.

Varias Cuentas

3,910 (4

Costo de producción De lo vendido 8) 41,200

9) 65,000

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4) 16,200 5) 15,000 6) 10,000 41,200

41,200 (7

41,200

Almacén de producción Terminada

15,000 (5 10,000 (6

Clientes

Producción en proceso

7) 41,200

41,200 (8

Ventas 65,000 (9

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60 Estado de Resultados Estado de resultados para efectos contables para efectos fiscales Ventas 65,000 65,000 Costo de ventas 41,200 37,290 Materia prima 16,200 12,290 Mano de obra 15,000 15,000 Gastos indirectos 10,000 10,000 Utilidad bruta. 23,800 27,710 Con la materia prima a 16,200 / 18 = 900 12,290 / 18= 683 valor actual se repondrán unidades unidades Adquirir las unidades sig:

III.8. Estimados. Las existencias de materiales en el almacén, al igual que los costos estándar tratados en el siguiente punto, se valúan a costo estimado, ajustándose al costo real al final del período.

III.9. Estándar. Cuando las fluctuaciones en los precios de adquisición son mínimas y constantes, ya sea hacia arriba o hacia abajo, o bien, que haya continuas diferencias pero pequeñas, es recomendable utilizar para valuar las salidas de almacén de materiales el método de precio fijo o estándar, para lo cual se investiga el precio más apegado a la realidad, a fin de aplicarlo en un lapso. Tiene como ventaja la facilidad de la operación y como desventaja, que obliga a efectuar un asiento al final del período, por la diferencia que resulta de ajustar la existencia final, al precio fijo o estándar establecido, o que se vaya a establecer.

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61 Dicho ajuste origina un asiento de cargo o abono a una cuenta que se podría llamar “Ajuste de existencia a almacén, a precio fijo”, con cargo o abono al almacén de materiales. La cuenta de ajuste se saldará contra el costo de producción, costo de producción de lo vendido, o por pérdidas y ganancias. Esta forma de valuación de inventarios se utiliza cuando la empresa tiene implantado el sistema de costos estándar. Ejemplo: Se supone un precio fijo de $ 10.00 Entradas: 1 2 3 Suma

100 unidades a 150 unidades a 200 unidades a 450 unidades

$ 10.00 c/u = $ 11.00 c/u. = $ 12.00 c/u =

$ 1,000.00 $ 1,650.00 $ 2,400.00 $ 5,050.00

Salidas: Saldo

400 unidades a 50 unidades

$ 11.22 c/u =

$ 4,489,00 $ 561.00

Ajustando la existencia a precio fijo o estándar, se tiene: 50 unidades a $ 10.00 c/u. = El ajuste es igual a:

Almacén de Materiales 1) 1,000 2) 1,650 3) 2,400

5,050 S) 500

Proveedores

4,489 (4 61 (5

$ $

500.00 61.00

Producción en proceso

1,000 (1 1,650 (2 2,400 (3

4) 4.489

4,550 Ajuste de existencia del Almacén a precio estándar 5) 65

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62 III.10. Mercancías generales En el se establece una cuenta para el registro de las operaciones llamada “Mercancías Generales”. En esta cuenta se registran todos los cargos y abonos que indican los aumentos o disminuciones que identificamos en cada concepto relacionado con la compra-venta de mercancías, su movimiento carece de homogeneidad pues incluye movimientos correspondientes a diferentes conceptos. El movimiento de la cuenta de Mercancías, se hace de la siguiente manera: Se carga por: Al principio del ejercicio por el valor del inventario inicial, durante el ejercicio, del valor de las compras a precio de adquisición, del valor de los gastos de compra, del valor de las devoluciones sobre ventas a precio de venta, del valor de los descuentos y rebajas sobre venta, y se abona del valor de las ventas a precio de venta, del valor de las devoluciones sobre compras a precio de adquisición, del valor de los descuentos o rebajas sobre compra. Considerando que la cuenta de mercancías tiene movimientos de activo respecto al precio de costo y de resultados respecto a la utilidad o pérdida incluida en el precio de venta, se dice que su saldo es mixto, es decir, de activo y de resultados. Al terminar el ejercicio es necesario separar de la cuenta de mercancías generales el movimiento de activo del de resultados para que su saldo arroje la utilidad o pérdida bruta. La separación de dichos movimientos se hace por medio de un ajuste.

III.11. Detallistas. Este método de valuación de inventarios es utilizado frecuentemente por las tiendas departamentales de autoservicio.

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63 El método de este inventario es el siguiente: • •

Se hacen grupos de artículos que están formando parte del inventario. Se determina el costo y el precio de venta de cada grupo, así como el porcentaje de utilidad bruta, respectivamente.

Constantemente en las tiendas departamentales de autoservicio cuando se registra el precio de venta, se registra el grupo al que pertenece el artículo vendido. Así el inventario está valuado a precio de venta, de tal suerte que para registrar el costo de lo vendido se procede de la siguiente manera:

Inventario inicial de mercancías Ventas a precio de venta. Inventario final de mercancías Ingreso Costo de ventas: Inventario inicial Menos: Inventario final Utilidad bruta

Costo

Precio de venta

% de utilidad bruta

$ 280,000

$ 700,000

60 %

80,000 200,000

200,000 500,000

60 % $ 200,000

$ 280,000 $ 200,000

$ 80,000 $ 120,000

Para conocer la utilidad neta, a la utilidad bruta se le restan los gastos incurridos, de los cuales, se deberá lleva control preciso conforme se vayan efectuando. Para conocer el inventario final al cierre del ejercicio, al inventario de cada grupo valuado al precio de venta se le aplica el % de utilidad bruta correspondiente, llegándose al inventario al costo de cada grupo, siendo la suma del importe de cada uno de estos el inventario final total valuado al costo. COSTOS Y PRESUPUESTOS

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64 III.12. Efecto contable. El efecto contable para cada uno de los métodos vistos anteriormente, se explica y ejemplifica en cada uno de los puntos respectivos. El segundo elemento del costo, es La mano de obra directa, o sueldos y se refiere al esfuerzo humano que transforma la materia prima en producto terminado. Este esfuerzo debe ser remunerado en dinero en efectivo, por lo tanto es parte importante del costo de producción. La Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, establece las bases que deben observar las leyes en cuanto a las relaciones laborales, entre esas bases están las siguientes: (Art. 123 Constitucional). ♦ La duración de la jornada máxima será de ocho horas. ♦ Por cada seis días de trabajo deberá disfrutar el trabajador de un día de descanso, cuando menos. ♦ Queda prohibida la utilización del trabajo de los menores de catorce años. ♦ Para trabajo igual debe corresponder salario igual, sin tener en cuenta sexo, ni nacionalidad. ♦ Los trabajadores tendrán derecho a una participación en las utilidades de las empresas.

Existen, además, una ley reglamentaria del mencionado artículo 123 Constitucional, llamada Ley Federal del Trabajo, en donde se establecen las normas que rigen en lo específico las relaciones entre trabajadores y patrones. Algunas normas que establece son: •

Las horas extras serán pagadas en un 100% más de lo fijado para las horas normales, este trabajo extraordinario, no podrá exceder de 3 horas diarias ni de 3 veces a la semana.

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65 •

Las condiciones de trabajo deberán hacerse constar por escrito, cuando no existan contratos colectivos aplicables.

•

Se reconoce el derecho de huelga para los trabajadores.

•

Dio el derecho de unirse a obreros y empresarios en defensa de sus intereses y así forman sindicatos los primeros y asociaciones los segundos.

•

Además de la Ley Federal del Trabajo, existen otros ordenamientos que contribuyen a la seguridad y bienestar sociales, estos son la Ley del Seguro Social y la Ley del INFONAVIT. La primera regula los servicios que presta el IMSS, así como los importes de las cuotas que deberán pagar patrones y trabajadores. La segunda se refiere a las condiciones del otorgamiento de los créditos y las cuotas para la aportación patronal. Estas tres leyes junto con la del Impuesto sobre la Renta son de vital observancia para el cumplimiento de las obligaciones obrero patronales, así como para el goce de los derechos que otorgan.

Sistemas de salarios e incentivos. Las formas como se acostumbra el pago a los trabajadores han dado origen a los sistemas de pago: por tiempo y por producción (a destajo). Los salarios calculados por tiempo se basan en el lapso o periodo trabajado, como son: Horas, días, semanas, quincenas, etc. La aplicación de esta forma de pago es muy simple y ampliamente utilizada en los negocios, pero tiene algunas desventajas: no toma en cuenta la capacidad y el desempeño de cada trabajador, dificulta la determinación del costo directo, al no poderse determinar con precisión el costo de la mano de obra directa en cada tipo de artículo. Los salarios calculados por producción. Consisten en calcular el pago sobre la base de las unidades producidas. Esto se aplica cuando el obrero interviene en forma determinante en la producción, esto es,

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66 que de él dependa el aumento o disminución de los productos, en este caso se fija una cuota por unidad producida, la cual se multiplica por la cantidad de artículos elaborados por el obrero. Este sistema tiene las siguientes ventajas: desarrolla la habilidad del obrero para producir, se obtiene una mayor producción, se conoce el monto preciso de la mano de obra directa por tipo de producto. Los sistemas de incentivos, son un complemento de los sistemas de salarios de tiempo o de producción, tienen como finalidad otorgar una prima o un premio al trabajador individual o por grupo, tomando como base el aumento de producción, la mejora en calidad, y el ahorro de material y tiempo, entre otros están el Plan de Gantt, Plan Emerson y Plan Halsey. Control y manejo de los sueldos y salarios El control y el manejo de los sueldos incumben específicamente a los departamentos de personal y de Contabilidad, auxiliados por los departamentos productivos. El departamento de personal tiene a su cargo el control y manejo de los trabajadores en los aspectos siguientes: Ingreso, egreso, ocupación, cambio de ocupación, coordinación de los periodos de vacaciones, registro de asistencias y faltas, fijación de los salarios, elaboración de tarjetas de asistencia, elaboración, en ciertos casos de la nómina. Para el control de todos estos procedimientos, las empresas utilizan los siguientes formatos: Registro del personal. Tarjetas de asistencia (entradas y salidas), Tiempo extra y Nómina de personal. Contabilización de los sueldos En la nómina se anotan los salarios totales por departamento, menos los descuentos, para conocer el neto a pagar. COSTOS Y PRESUPUESTOS

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67 Si al momento de elaborar la nómina no se conoce la aplicación de los salarios, se realiza un asiento de concentración, de la siguiente forma: -1Sueldos y salarios por aplicar Bancos Deudores Diversos Obreros Impuestos por pagar IMSS ISR Acreedores diversos. Sindicato. Pago de nomina semana 50

Parcial

Cargo $ 55,000

Abono $ 45,170 4,000 4,730

$ 2,570 $ 2,160 1,100

Cuando ya se conoce los importes aplicados a cada uno de los centros de costos se hace el siguiente registro:

-2Mano de obra directa Depto. “A” Depto. “B” Gastos indirectos de producción Calderas Taller mecánico Almacén de materiales Servicios generales. Gastos de venta Almacén de artículos terminados. Sueldos y salarios por aplicar Aplicación de los sueldos y salarios.

COSTOS Y PRESUPUESTOS

Parcial

Cargo $ 22,000

Abono

$12,000 10,000 $ 24,000 $ 5,000 $ 4,000 $ 7,000 $ 8,000 $ 9,000 $ 9,000 $ 55,000

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68 La elaboración de la nómina es un trabajo delicado ya que implica ingresos de los trabajadores, retenciones y descuentos, lo que pudiera originar, si no se actuara con cuidado, inconformidades por parte de los trabajadores, mayores descuentos o mayores ingresos. Los Gastos indirectos de producción, representan el tercer elemento del costo, son los recursos aplicados cuyo monto no se identifica en forma precisa en un artículo elaborado, ni en ocasiones en una orden de producción, o en un proceso productivo. Existen costos directos o identificados en el artículo, como son los materiales y la mano de obra directa, pero existen otros costos, necesarios para elaborar el artículo, como el valor de la energía eléctrica, la renta, las depreciaciones, etc. no identificados con el valor del artículo en forma directa, conocidos como gastos indirectos de producción. Para el control de los gastos indirectos de producción es necesario que la empresa se encuentre dividida en departamentos, ya que con esto, se logra una información analítica y una delimitación de la responsabilidad. Contablemente, si la fábrica no está dividida en departamentos la acumulación de los gastos indirectos de producción se hará a través de una cuanta de Mayor que se llama gastos de producción. Si la fábrica está dividida en departamentos se deberá abrir una cuenta de libro Mayor para cada departamento, con sus auxiliares correspondientes, en cuyo caso se tendrán tantas cuentas de mayor como departamentos de fábrica existan. Los gastos indirectos de producción se clasifican de acuerdo a las características siguientes:

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69 Clasificación de los gastos indirectos de producción Características Clasificación Por su contenido Materiales indirectos Mano de obra indirecta Otros gastos indirectos Por su recurrencia Fijos Variables Por la técnica de valuación Reales o Históricos Predeterminados. Por su agrupación. Departamentales Por línea o tipo de producto.

Autoevaluación 1.

Explique el método de valuación de salidas de materiales del almacén PEPS.

2.

Explique en que consiste el método de valuación de salidas de materiales del almacén, UEPS.

3.

Explique en que consiste el método de valuación de salidas de materiales del almacén, Promedio ponderado.

4.

Explique en que consiste el método de valuación de salidas de materiales del almacén, Promedio móvil.

5.

Explique en que consiste el método de valuación de salidas de materiales del almacén, Costo estándar.

6.

Explique en que consiste el método de valuación de salidas de materiales del almacén, Precio de reposición o de mercado.

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70 7.

Explique en que consiste el método detallista.

8.

Explique en que consiste el método de mercancías generales.

9.

¿Cuándo utilizan las empresas la valuación de inventarios estándar?

10. ¿Cuáles son los costos identificados?

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71 CUADRO RESUMEN

CONTROL Y VALUACIÓN DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO (Inventarios) Método PEPS UEPS Promedio ponderado Promedio móvil Lotes específicos

Identificables Costo de reposición Estimados Estándar Mercancías generales. Detallistas

Explicación Las salidas de almacén se valúan como sigue: Primeras entradas primeras salidas. Las salidas de almacén se valúan como sigue: Ultimas entradas primeras salidas. Las salidas de almacén se valúan al costo unitario promedio. Se determina un nuevo costo unitario después de cada compra. Consiste en registrar el precio efectivo de compra de insumos más costo de conversión por cada pieza de inventario. Las existencias pueden identificarse como pertenecientes a determinadas adquisiciones. Los materiales utilizados en producción se valúan al precio actual del mercado. Valuación de existencias en el almacén a costo estimado. Valuación de existencias en el almacén a costo estándar. Se registran todos los cargos y abonos relacionados con la compra-venta de mercancías. Se utiliza en tiendas departamentales.

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72 UNIDAD IV COSTOS POR PROCESO PRESENTACIÓN Este método se emplea en aquellas industrias cuya producción es continua, en masa, uniforme, existiendo uno o varios procesos para la transformación del material. Se cargan los elementos del costo al proceso respectivo, correspondiendo a un periodo determinado de la elaboración, y en caso de que toda la producción se termine en dicho lapso, el costo unitario se obtendrá dividiendo el costo total de producción acumulado, entre las unidades fabricadas, y así por cada tipo de unidades similares o iguales. En caso de que quede producción en proceso, es necesario determinar la fase en que se encuentra, para poder valorizar la totalidad de la misma. En las empresas que trabajan basándose en procesos, las unidades que se producen se miden en kilos, litros, etc. Característica especial de este tipo de industrias que precisamente se diferencian de las que operan por órdenes de producción, en que no resulta posible identificar en cada unidad fabricada o procesos de transformación, los elementos del costo directos (materiales directos y mano de obra directa). Además, este procedimiento resulta más económico y menos laborioso, en comparación con el de órdenes de producción, pero el costo unitario es menos exacto, aunque deberá ocuparse el procedimiento de acuerdo a la forma de fabricación de la industria en cuestión. De este procedimiento nace otro conocido como: procedimiento de control por operaciones, es más analítico y se aplica en aquellas industrias en las que el proceso productivo puede ser susceptible de dividirse. Por lo tanto, para obtener el costo unitario, se suman los costos de las diferentes operaciones y se divide ese monto entre el número de unidades producidas. COSTOS Y PRESUPUESTOS

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73 Al finalizar esta Unidad, el alumno tendrá como:

Objetivo Explicar el flujo de información que conlleva el sistema de costos por procesos, calcular el costo de un producto cuyo proceso productivo implica tres o más departamentos productivos, donde existen inventarios iniciales y finales, utilizando alguno de los métodos conocidos de valuación de inventarios.

CONTENIDO IV.1. Características de las industrias en que se aplica el sistema IV.2. Flujo físico de la producción IV.3. Estructura del sistema Autoevaluación. Cuadro Resumen.

IV.1. Características de las industrias en que se aplica el sistema. Como se mencionó en la segunda unidad, los costos por procesos se establecen cuando los productos que se fabrican son similares y se elaboran masivamente en forma continua e ininterrumpida a través de una serie de etapas de producción llamadas procesos. Los costos de producción se acumulan para un periodo específico por departamento, proceso o centro de costos. La asignación de los costos a un departamento productivo es solo un paso intermedio, pues el objetivo final es determinar el costo unitario total de producción.

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74 Los costos por procesos son utilizados en industrias como la textil, azucarera, panaderías, refinerías de petróleo, industrias químicas, alimenticias, cervecera, tequilera, etc.

IV.2. Flujo físico de la producción. Ejemplo del flujo físico de producción en unidades: Departamentos Mezcla

Inventario inicial + Nueva producción del mes + Recibido en traspaso del departamento anterior Suma: Integración: Traspasado al departamento acondicionamiento Traspasado al departamento de acabado Traspasado al almacén de producto terminado. Inventario final Total

1,750 5,000

6,750

Acondiciona miento

Acabado

1,000

3,000

4,500 5,500

4,000 7,000

( 4,500) ( 4,000)

2,250 6,750

1,500 5,500

6,000 1,000 6,000

Resumen del flujo de costos: El flujo de costos, en el sistema de costos por procesos puede resumirse mediante el uso de las cuentas T (ejemplo en la Unidad II.2), que muestra como se encuentran unidos entre si dentro del ciclo de costeo, los diversos costos departamentales.

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75 IV.3. Estructura del sistema. El método de costos por procesos sigue los siguientes pasos: Distribuir los costos a los departamentos. Este paso se lleva a cabo mediante los asientos respectivos. Los costos de los materiales y la mano de obra directa, se cargan a los departamentos productivos en forma directa, mientras que los costos por gastos indirectos de producción, por lo general se aplican sobre la base de una tasa predeterminada. Determinar los costos totales que tienen que ser considerados. Este es el total del costo del inventario inicial y los costos que en la actualidad han sido distribuidos a los departamentos. Seguir el flujo físico de la producción. Este paso requiere considerar todas las unidades que pasaron a ser parte de la responsabilidad del departamento durante el periodo. El total de unidades considerables debe ser asignado al siguiente departamento, al inventario final o las unidades dañas o perdidas. El informe de flujo físico presenta este paso en forma resumida (Cuadro del punto anterior).

Calcular las unidades equivalentes. Esta fase del procedimiento se realiza tomando el total de unidades traspasadas a otro departamento y el trabajo equivalente llevado a cabo en las unidades perdidas y en el inventario final. Se necesitan cálculos por separado para los costos recibidos por traspasos, los materiales directos y los costos de conversión.

Distribuir los costos totales. Esta distribución se realiza sobre la base de la proporción de las unidades equivalentes que han sido traspasadas al siguiente departamento, las dañadas o pérdidas o que permanecen en el inventario final. Los costos totales distribuidos serán iguales a los costos totales que deben ser considerados.

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76 Preparar los asientos para traspasar los costos. Los asientos para traspasar los costos a los departamentos siguientes o a productos terminados se basan en la distribución de costos en el paso anterior. Por lo general el total de lo recibido por traspasos, los materiales directos y los costos de conversión se combinan en el cargo al siguiente departamento. Ejemplo de un ejercicio donde la producción pasa por tres procesos, sin inventarios: Proceso “A” 1) materiales $ 10,000 2) sueldos y salarios $ 6.000 3) gastos indirectos $ 4,000

$ 20,000 (4 Producción terminada en A

Proceso “B” 4) prod. recibida de A $ 20,000 5) materiales 4,000 6) sueldos y salarios 8,000 7) gastos indirectos 6,000

$ 38,000 (8 Producción terminada en B

Proceso “C” 8) prod. recibida de B $ 38,000 9) sueldos y salarios 8,000 10) gastos indirectos 4,000

$ 50,000 (11 Producción terminada en C

Almacén de artículos terminados. 11) prod. terminada recibida de C $ 50,000

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77 Autoevaluación 1.

¿Qué características tienen las empresas en las que se aplica el sistema de costos por procesos?

2.

¿Cuál es la forma de producción de las industrias que trabajan por procesos?

3.

¿En qué consiste un proceso productivo?

4.

¿Cómo se determina el costo en una empresa que trabaja por procesos productivos?

5.

¿Cuándo la producción se fabrica en dos procesos productivos, donde se carga la producción terminada en el primer proceso?

6.

¿Cuándo la producción se fabrica en dos procesos productivos, donde se carga la producción terminada en el segundo y último proceso?

7.

¿Cuáles son los pasos que sigue el método de costos por procesos?

8.

Proporcione tres ejemplos de industrias cuya producción se lleva a cabo a través de procesos.

9.

¿Qué entiende por producción equivalente?

10. ¿Cómo se valúa la producción terminada que se fabrica a través de dos procesos productivos?

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78 CUADRO RESUMEN

Características de las industrias en que se aplica el Sistema: ƒ Producen en forma masiva. ƒ Su producción es continua, ininterrumpida. ƒ El producto pasa por uno o varios procesos. ƒ Su objetivo es determinar el costo total unitario.

Flujo físico de la producción: La producción terminada en el primer proceso, se transfiere al segundo proceso. POR La producción terminada en el segundo proceso, se transfiere al tercero, y así sucesivamente. PROCESOS La producción terminada en el último proceso, se carga al almacén de producción terminada. COSTOS

Estructura del sistema: ƒ Distribuir los costos a los departamentos. ƒ Determinar costos totales. ƒ Seguir el flujo físico de la producción. ƒ Calcular unidades equivalentes. ƒ Distribuir los costos totales. ƒ Preparar asientos para traspasar los costos.

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79 UNIDAD V COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCIÓN PRESENTACIÓN El método de costos por órdenes de producción, es el que se aplica generalmente a las industrias que producen por lotes, con variación de unidades producidas, ejemplo: ensambladoras, etc. El costo unitario de producción se obtiene dividiendo el costo de cada orden entre las unidades elaboradas por cada una de ellas. De este procedimiento nace otro conocido como: procedimiento de control por clases, entendiéndose por clase a un grupo de productos similares en cuanto a su forma de elaboración, presentación y costo. Se utiliza en industrias que hacen múltiples artículos catalogados por clases o por líneas. Este procedimiento tiene la ventaja de economizar tiempo y gastos de operación, aprovechando el agrupamiento para calcular el costo de cada clase, en vez de hacerlo por cada artículo. Por lo tanto, para calcular el costo unitario, basta dividir el costo total de producción de la clase, entre la cantidad producida de la misma clase. Este procedimiento no es tan exacto, en atención a la precisión del costo unitario, con respecto al de Órdenes de Producción, pero se compensa si la diferencia es pequeña en cuanto al ahorro de tiempo y gastos. Al finalizar esta Unidad, el alumno tendrá como:

Objetivo Comprender en forma integral el funcionamiento del sistema de costos por órdenes y conocer las formas de trabajo aplicadas en este sistema para el control de costos de cada orden específica de trabajo, calcular el costo por unidad de los productos, bajo este sistema, ya sea histórico o predeterminado.

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80 CONTENIDO V.1. Etapas del proceso de producción. V.2. Las cuentas de costos. V.3. Elementos de costo. V.4. Procedimiento de costos. Autoevaluación. Cuadro Resumen.

V.1 Etapas del proceso de producción. El proceso de producción inicia con la autorización de la orden. En este punto se inicia el proceso de producción y se generan los reportes relacionados con la orden, es decir, la hoja de trabajo, las requisiciones de materiales y las boletas de tiempo, además cuando los gastos indirectos de fabricación son asignados con base en dos o más tasas de aplicación puede generarse una tarjeta de costo indirecto en donde se registra el consumo de cada base de asignación o actividad para ser multiplicada por su tasa de asignación correspondiente. Los totales obtenidos a partir de estos documentos son la base para el llenado de mayores auxiliares y de mayores generales. Las empresas que trabajan con base en pedidos especiales de producción necesitan un sistema de costos que se adapte a su sistema de producción. Su necesidad básica es distinguir entre sus procesos el flujo de producción de cada orden de trabajo mediante el seguimiento del flujo de unidades de cada orden para hacer una acumulación de costos adecuada. La forma más sencilla de hacer este seguimiento de órdenes de producción es llenar una hoja de costos al empezar cada orden de trabajo y designar un responsable de la misma. Esta hoja de costos debe acumular el total de materia prima directa, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricación, invertidos en cada orden, los formatos de las hojas de costos pueden cambiar de una empresa a otra.

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81 Ejemplo: HOJA DE COSTOS Orden Número: 001 Fecha: Cliente: Artículo: Supervisor: Características: Fecha de inicio: 01/06/XX Fecha de terminación: 12/06/XX Fecha de entrega esperada: 13/06/XX Materiales Fecha Req.No. Clave Cantidad Costo unitario 01/06/XX 310 A29 10 $ 20.00 03/06/XX 450 A29 10 $ 20.00 05/06/XX 460 A29 5 $ 20.00 Mano de obra directa Fecha 04/06/XX 06/06/XX 10/06/XX Gastos indirectos de fabricación Fecha

Horas 20 18 15

Horas

Cuota por hora $ 8.00 $ 8.00 $ 8.00

Cuota por hora $ 6.00 $ 6.00 $ 6.00

Total $ 200.00 $ 200.00 $ 100.00 $ 500.00 Total $ 160.00 $ 144.00 $ 120.00 $ 424.00 Total

08/06/XX 10/06/XX 12/06/XX

20 20 13

$ 120.00 $ 120.00 $ 78.00 $ 318.00 $1,242.00 Costo total Costo unitario = costo total / unidades producidas $ 1,242 / 100 unidades = $ 12.42 costo unitario.

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82 Es importante mencionar que las ordenes de producción, son hojas de trabajo para uso interno, con la finalidad de apoyar al sistema de información contable y ayudar al control administrativo de la empresa. En ningún momento se permite utilizar la información contenida en la hoja de costos a los clientes o a algún otro usuario. Los datos que contienen las hojas de trabajo se utilizan para la elaboración del estado de costo de producción y costo de producción de lo vendido, en donde se obtiene el costo de producción de lo vendido que se incluye en el estado de resultados. Los asientos contables para registrar la acumulación de costos por órdenes de producción son las que se detallan en el siguiente punto.

V.2. Las cuentas de costos. Contabilización de la materia prima: Compra de materiales: Bajo el supuesto de la utilización del método de registro de inventarios perpetuos, el asiento de compras sería el siguiente:

Almacén de materiales Proveedores Compra de materiales

Cargo $

Abono $

Consumo de materiales: Los materiales directos utilizados en producción, son requeridos al almacén de materiales. Cada vez que el almacén surte materiales a producción, se realiza el siguiente asiento, en el que se debe especificar en que orden de producción se esta utilizando el material.

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83 Parcial Producción en proceso materia prima. Orden 001 Orden 002 Almacén de materiales Consumo de material directo

Cargo $ 2,500

Abono

$ 1,000 $ 1,500 $ 2,500

Cabe mencionar que los materiales, se clasifican en directos e indirectos, los directos forman parte del costo de producto, como primer elemento del costo, mientras que los indirectos se registran como gastos indirectos de producción. El registro de los materiales indirectos utilizados es el siguiente: Cargo $

Gastos indirectos de fabricación Almacén de materiales Materiales indirectos enviados a producción

Abono $

Contabilización de la mano de obra directa. Cuando se paga la nómina, los sueldos y salarios se registran en una cuenta de Sueldos y salarios por aplicar. Esta cuenta debe quedar con saldo cero al final del período, pues se abona contra producción en proceso para reconocer la mano de obra directa, el resto del saldo de sueldos y salarios por aplicar, corresponde a mano de obra indirecta y se carga a gastos indirectos de fabricación abonándolos a la cuenta de sueldos y salarios por aplicar, que quedará saldada en este momento. - 1 Sueldos y salarios por aplicar Bancos Impuestos pagar ISR IMSS Acreedores diversos Sindicato Pago de nómina

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Parcial

Cargo $

Abono $ $

$ $ $ $

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84 - 2 Producción en proceso Mano de obra. Orden 001 Orden 002 Sueldos y salarios por aplicar Aplicación de los sueldos y salarios a cada orden.

Parcial

Cargo $

Abono

$ $ $

Contabilización de los gastos indirectos El concepto de gastos indirectos es registrado inicialmente en una cuenta de control “gastos indirectos de producción”, cuando éstos se terminan de registrar, se cancela esta cuenta y se traspasa la suma de movimientos a la cuenta de producción en proceso, asignando a cada una de las órdenes los gastos que les corresponden. Esta asignación normalmente se lleva a cabo en base a las horas trabajadas en cada orden. Los asientos de registro son los siguientes: - 1 Cargo Gastos indirectos de fabricación $ Almacén de materiales Depreciación acumulada. Cuentas por pagar. Sueldos y salarios por aplicar, etc. Registro de los gastos indirectos de producción.

Abono $ $ $ $

- 2 Parcial Cargo Abono Producción en proceso Gastos $ indirectos de producción. Orden 001 $ Orden 002 $ Gastos indirectos de producción. $ Traspaso de los gastos indirectos a producción en proceso y aplicación a cada orden. COSTOS Y PRESUPUESTOS

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85 Almacén de producción terminada La existencia en el almacén de productos terminados aumenta al recibir las unidades terminadas en los departamentos productivos, de cada una de las órdenes de trabajo. Para determinar el costo por unidad de cada orden, se divide el costo total incurrido en cada orden, entre el número de unidades terminadas en la misma. Parcial Cargo Almacén de productos terminados $ Producción en proceso Orden 1 $ Orden 2 $ Registro de la producción terminada en cada orden.

Abono $

Cuando la producción terminada es entregada a los clientes se transfiere al costo de producción de lo vendido de la siguiente forma: Parcial Cargo Costo de producción de lo vendido $ Almacén de productos terminados. Registro de la producción vendida a precio de costo.

Abono $

V.3. Elementos de costo. Los elementos del costo de producción, como lo mencionamos en la primera y tercera unidad, son los materiales directos, o materia prima directa, la mano de obra directa o sueldos y salarios directos, y los gastos indirectos de producción o gastos indirectos de fabricación. Materia prima directa, o material directo, es el primer elemento del costo, que se convierte en un artículo de consumo o de servicio (artículo terminado).

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86 Cuando se le puede identificar por su monto y/o tangibilidad en un artículo elaborado, se conoce como material directo, excepto cuando su apreciación en el artículo producido se dificulta, o su valor no justifica un procedimiento laborioso y en ocasiones demasiado costoso, para precisarlo en éste, se conoce como material indirecto y se clasifica dentro del tercer elemento del costo, gastos indirectos de producción. Mano de obra directa, o sueldos y salarios directos Es el esfuerzo humano necesario para la transformación del material directo en producto terminado, es el salario que se paga a los trabajadores que están llevando a cago dicha transformación. La mano de obra se divide en directa o indirecta, la directa forma parte del segundo elemento del costo, y la indirecta es la que se paga a todos los demás empleados del área de producción que realizan actividades distintas a las productivas, ejemplo sueldos de ingenieros industriales, jefes de mantenimiento, vigilancia, limpieza, jefes de producción, supervisores, etc., forma parte del tercer elemento del costo, gastos indirectos de producción. Gastos indirectos de producción, los gastos indirectos de producción o fabricación, es el tercer elemento del costo Son los elementos necesarios, accesorios para la transformación del material directo, además de los sueldos y salarios directos. Están integrados por: Material indirecto, mano de obra indirecta y otros gastos, como: el lugar donde se trabaja, la luz, la herramienta, combustibles, etcétera.

V.4. Procedimiento de costos. El sistema de costos por órdenes de producción, es una herramienta útil para preparar la información financiera de las empresas que trabajan con base en necesidades específicas.

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87 Las empresas que trabajan por medio de órdenes deben aplicar un sistema de costos acorde a la forma de producir. Dichas empresas deben costear por medio del sistema de costos por ordenes de producción, el elemento base de este sistema es la identificación de las ordenes de trabajo y los costos relacionados con las mismas. Para dar seguimiento a las órdenes de trabajo se utilizan las hojas de costos, que contienen información relacionada con la materia prima utilizada en cada orden, mano de obra directa y gastos indirectos de producción. Durante el proceso de producción se pueden presentar desperdicios de materia prima, de producción en proceso y producto terminado y es deber de la administración identificar la causa de estos desperdicios para su control, reducción y/o eliminación estos pueden ser: Desperdicio normal. Es el desperdicio inevitable o programado, este desperdicio se considera costo de producción pues sin el no es posible elaborar el producto. Desperdicio anormal. Es el desperdicio que pudo ser evitado y no estaba contemplado en el costo. 8

Autoevaluación 1.

¿Cuáles son las etapas del proceso de producción?

2.

¿Qué datos debe contener una hoja de costos?

3.

¿Cuál es el registro contable que se realiza en la compra de material directo?

8

Torres Salinas, Aldo. “Análisis para la toma de decisiones”. 2ª. Edición. 2002. Editorial Mc Graw Hill. p. 59.

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88 4.

¿Cuál es el registro contable que se lleva a cabo por el consumo de material directo?

5.

¿Cuáles son los asientos que se hacen para registrar la mano de obra directa pagada?

6.

¿Cómo se contabilizan los gastos indirectos de producción?

7.

¿Qué asiento se hace para registrar el valor de la producción terminada?

8.

¿En qué consiste el segundo elemento del costo, mano de obra directa?

9.

¿Qué conceptos integran los gastos indirectos de producción?

10. ¿Por medio de qué documento se da seguimiento a la producción que esta en proceso en cada una de las órdenes? 11. ¿Cuándo se obtiene desperdicio normal? 12. ¿Cuál es el desperdicio anormal?

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89 CUADRO RESUMEN

Etapas del proceso de producción: • Ordenes de trabajo. • Requisición de material. • Boleta de tiempo. • Asignación de gastos indirectos. • Costo total. • Costo unitario. Costos por Cuentas e costos: • Almacén de materiales. • Producción en proceso. • Almacén de producción terminada. • Costo de producción de lo vendido. Ordenes de Elementos del costo: • Materia prima directa. • Mano de obra directa. • Gastos indirectos de producción. Producción Procedimiento de costos: • Costos por órdenes de producción. • Hoja de trabajo. • Herramienta para preparar información financiera. • Desperdicio normal. • Desperdicio anormal.

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90 UNIDAD VI COSTO PREDETERMINADOS PRESENTACIÓN Los costos predeterminados, son aquellos que se calculan antes de hacerse o terminarse el producto. Según sean las bases que se utilicen para su cálculo, se dividen en costos estimados y en costos estándar. La contabilidad de costos estándar es una herramienta utilizada para evaluar el desempeño de los departamentos productivos y de apoyo que colaboran en el proceso de producción. Como herramienta de trabajo obliga a la administración de los negocios a elaborar presupuestos y a revisarlos ayudando de esa manera al control administrativo. Es importante señalar que como herramienta de evaluación debe ser tomada como el único indicativo del desempeño, pues ello puede propiciar que los administradores, realicen actividades poco adecuadas para el negocio, pero favorables para su evaluación personal. Costo estándar, es el cálculo que se hace con bases científicas sobre cada uno de los elementos del costo, a efecto de determinar lo que un producto “debe costar”, por tal motivo, este costo está basado en el factor eficiencia y sirve como patrón o medida, e indica lo que el producto debe costar. Es necesario un control presupuestal de todos los elementos que intervienen en el producto, directa o indirectamente. Los costos estimados igual que los costos estándar, también son una herramienta de trabajo y apoyo a la administración que nos permite conocer los costos antes de que el producto se fabrique

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91 Al finalizar esta Unidad, el alumno tendrá como:

Objetivo Explicar la importancia de los costos predeterminados como herramienta de control administrativo, definir los costos estándar y estimados, y exponer las ventajas que se obtienen al utilizar los costos predeterminados.

CONTENIDO VI.1. Predeterminación de los gastos de fabricación. VI.2. Costos estimados. VI.3. Sistemas de costos estándar. Autoevaluación. Cuadro Resumen.

VI.1. Predeterminación de los gastos de fabricación. La aplicación de los gastos históricos o reales a la producción, conduce al error de considerar período a período, factores diversos de gastos, originando una constante variación en los costos de producción unitarios de un mes a otro. Lo anterior lleva a la necesidad de aplicar los gastos indirectos de producción en función del volumen de fabricación estimado en situación normal de la empresa, obteniéndose así un factor, patrón que facilita la determinación oportuna de los costos y que proporciona a la dirección de la empresa un dato constante, el cual puede servirle de base para la fijación de sus precios de venta y calculo de utilidades. COSTOS Y PRESUPUESTOS

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92 Ejemplo de cómo se afectan los costos unitarios, con la aplicación de los gastos indirectos reales mensuales. Se considera para el ejemplo un gasto constante fijo:

Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Sumas

Gastos indirectos fijos $ 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 240,000

Producción mensual. Unidades 6,000 7,000 9,000 5,000 8500 11,000 10,000 6,500 8,000 7,500 4,200 9,300 92,000

Factor unitario mensual 3.33 2.86 2.22 4.00 2.35 1.82 2.00 3.07 2.50 2.67 4.76 2.15

Factor fijo de gastos constantes

2.60 2.60 2.60 2.60 2.60 2.60 2.60 2.60 2.60 2.60 2.60 2.60

Gastos predetermi nados $ 15,652 18,261 23,478 13,043 22,174 28,696 26,087 16,957 20,870 19,565 10,956 24,261 240,000

Factor = $ 240,000 / 92,000 = 2.60 conocido como coeficiente regulador. Como se observa en el cuadro anterior, la aplicación de los gastos indirectos reales a la producción mensual, origina un cargo de gastos indirectos de producción, diferente cada mes, lo que hará variar también los resultados mensuales, esa situación se puede controlar si se determina un volumen de fabricación y de gastos indirectos, en cuyo caso, viendo el ejemplo anterior, resulta un factor constante de aplicación de los gastos indirectos de producción de $ 2.60 por unidad, base para absorber los gastos en función de la producción mensual. A este factor constante se le da el nombre de coeficiente regulador, porque se aplica sobre la producción habida uniformando los gastos a ese volumen de elaboración, en un período precisado.

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93 VI.2. Costos estimados. Los costos estimados nos dicen cuanto puede costar un producto o la operación de un proceso durante cierto período de costos. Los costos estimados son costos predeterminados que se calculan sobre ciertas bases de conocimiento y experiencia sobre la industria, se les conoce como “bases empíricas” y tienen la finalidad de pronosticar el valor y cantidad de los tres elementos del costo (materiales directos, mano de obra directa y gastos indirectos de producción). La estimación se lleva a cabo con el objeto de conocer el costo de elaboración de un producto terminado, antes de que éste se fabrique, para: • • • • •

Fijar precios de venta. Valuar la producción terminada. Valuar la producción en proceso. Valuar la producción vendida Toma de decisiones.

Los costos estimados, al calcularse sobre bases empíricas indican lo que el producto elaborado puede costar, y una de sus principales características es que siempre deberán ajustarse a los costos históricos o reales. En los costos estimados, los cargos a la cuenta controladora del costo “producción en proceso” se hacen a valor real, y los abonos, a valor estimado, por lo que la diferenta entre los cargos y los abonos se conoce como “variación”, misma que servirá para corregir los costos estimados y convertirlos a reales o históricos. VI.3. Sistemas de costos estándar. El sistema de costos estándar es una técnica que se ubica en las etapas de planeación, coordinación y control del proceso administrativo, se entiende que el término estándar se refiere al mejor COSTOS Y PRESUPUESTOS

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94 método, la mejor condición, o el mejor conjunto de detalles que se puedan idear en un momento determinado, tomando en consideración todos los factores restrictivos. Es decir, el estándar constituye la medida bajo la cual un producto o la operación de un proceso deben realizarse con la mayor eficacia. El sistema de costos estándar puede utilizarse con un sistema de costos por órdenes de producción, o con un sistema de costos por procesos. Concepto de costos estándar. Los costos estándar son costos predeterminados que indican lo que, según la empresa, debe costar un producto o la operación de un proceso durante un período de costos, sobre la base de ciertas condiciones de eficiencia, condiciones económicas y otros factores propios de la empresa. Beneficios de los costos estándar Los beneficios que se obtienen con la implantación y utilización adecuada de un sistema de costos estándar son, entre otros: • •

•

•

Contar con una información oportuna e incluso anticipada de los costos de producción. Los costos estándar implican una planeación científica en la empresa, ya que para implantarlos se necesita contar con una planeación previa de la producción, la cual considera que productos se fabricarán, como, dónde, cuando y cuanto, sin mas variaciones que aquellas que resulten plenamente justificadas. Se practica un estudio previo de la secuencia de las operaciones, la cronología, el balance y la tasa de producción, durante el cual con mucha frecuencia se descubren ineficiencias que se corrigen de inmediato. Facilitan la formulación de los presupuestos de la empresa y la vigilancia posterior de los mismos en forma sistemática.

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95 • • •

• •

•

Facilitan la planeación inteligente de las operaciones futuras, tales como la producción de nuevos artículos, la supresión de otros, la mecanización de ciertos procesos, etc. Son un auxilio enorme para el control interno de la empresa. Son un patrón de medida de lo realizado, por lo que las desviaciones son llamadas de atención que señalan a los responsables y permiten conocer cuánto y por qué ocurren esas diferencias y así corregir oportunamente las fallas o defectos observados. Contribuyen a mejorar los aspectos operativos y financieros de la empresa, propiciando el ingreso a procesos de mejora continua. Este sistema provoca una reducción de los costos de producción, la correspondiente disminución de los precios de venta, el aumento del poder adquisitivo de los consumidores, el crecimiento de la empresa y, en general, el progreso de la economía del país. Es muy útil para la dirección de la empresa respecto a la información que proporciona, lo cual le permite realizar una mejor toma de decisiones. 9

Determinación de los costos estándar. Para la determinación de los costos estándar se requiere la participación de varios departamentos de la empresa, como los de producción, compras, ingeniería, diseño, ventas, contabilidad de costos, etc. El departamento. de costos coordina la información recibida de todas las áreas involucradas y es el responsable de calcular los costos estándar para cada producto y considerando el estudio de cada uno de los elementos del costo de producción (materia prima directa, mano de obra directa y gastos indirectos), hasta obtener la hoja de costos estándar por unidad.

9

Colín García, Juan. Ob. Cit. p. 203.

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96 Para determinar el costo estándar de materia prima directa, se deben considerar el estándar en cantidad (consumo, material directo utilizado), y el estándar de precio (precio de cada uno de los materiales. Como se ha mencionado el estándar en cantidad, significa la cantidad de materias primas requeridas para producir una unidad, estas materias primas pueden ser metros, piezas, kilogramos, litros, etc. Y para determinarlo se requiere un estudio de ingeniería, quien analizará el tipo de material, su calidad y rendimiento, mermas y desperdicios normales. Por lo que se refiere al precio estándar de los materiales, es función del departamento de compras, quien en base a la cantidad, la calidad deseada y la calendarización de entrega de los materiales, pacta la compra con los proveedores. El costo de Mano de Obra Directa, también considera el estándar en cantidad y el estándar en precio. El estándar en cantidad se determina por la cantidad de horas hombre que se utilizan en cada fase del proceso de producción. Para conocer el tiempo requerido en la producción, los ingenieros hacen estudios de tiempos y movimientos en los cuales se analizan las operaciones de producción tomando muestras de esfuerzos de trabajo de varios trabajadores en distintos momentos y bajo ciertas condiciones de trabajo como la maquinaria y equipo, espacio, temperatura, etc.. Acto seguido se establecen los estándares de tiempo bajo los cuales los trabajadores deben llevar a cabo las tareas asignadas para producir una unidad. Los estándares de precio, son los costos hora-hombre de mano de obra directa para el período, los determina el departamento de costos para cada una de las categorías que existen en la planta de producción, basándose en el tabulador de salarios, el contrato colectivo de trabajo, todas las prestaciones de Ley y las adicionales que otorgue la empresa.

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97 Los gastos indirectos de producción no pueden se aplicados en forma precisa a la unidad producida, para determinar el costo estándar se debe considerar: • • •

La capacidad de producción de la planta en condiciones normales de trabajo. El presupuesto de gastos indirectos. La cuota estándar de gastos indirectos, que se obtiene dividiendo el presupuesto de gastos indirectos entre la producción esperada para el periodo de costos.

Hoja de costos estándar por unidad Producto “O” (Unidad: Pieza) Concepto

Materia prima Mano de obra directa Gastos indirectos de producción Total

Cantidad

Unidad

Costo

5

Kilogramos

Por unidad $ 10.00

6

Hora-hombre

$ 8.00

$ 40.00

6

Hora-hombre

$ 5.00

$ 30.00 $120.00

Total $ 50.00

Determinación de la cuota de gastos indirectos: (en función de la capacidad instalada. Presupuesto de Gastos indirectos de producción $ 12,500. Presupuesto de producción 2500 horas. Cuota estándar $ 12,500 / 2500 horas = $ 5.00.

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98 Los costos estándar pueden ser: • •

Circulantes o ideales. Fijos.

Circulantes o ideales. En estos costos se pueden considerar alteraciones o variaciones que pueden ser modificadas de un periodo a otro, indican la meta a la que se tiene que llegar. Fijos. Se utilizan como índice de comparación o con fines estadísticos, son aquellos que se establecen invariables.

Autoevaluación 1.

¿Cómo es conveniente aplicar los gastos indirectos a la producción, para que los costos no sean diferentes mes a mes?

2.

¿Cuál es el objeto de estimar los gastos indirectos?

3.

¿Cuáles usos se le dan al costo unitario estimado?

4.

¿Qué es un costo estándar?

5.

¿En qué sistemas de costos se puede utilizar el costo estándar?

6.

Mencione por lo menos tres beneficios de los costos estándar.

7.

¿Qué departamentos intervienen en la determinación de los costos estándar?

8.

¿Qué se debe considerar para determinar el costo estándar de materia prima directa?

9.

¿Qué se debe considerar para determinar el costo estándar de la mano de obra directa?

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99 CUADRO RESUMEN

Gastos indirectos de fabricación Aplicación de los gastos indirectos en base al volumen de producción a través de un coeficiente regulador.

Costos

Costos estimados Nos dicen cuanto “puede” costar un producto o la operación de un proceso, durante un período de costos. Se calculan con base en la experiencia.

Predeterminados Costos estándar Constituye la medida bajo la cual un producto o la operación de un proceso “debe” realizarse con la mayor eficacia. Son costos predeterminados que Indican lo debe costar un producto sobre la base de ciertas condiciones de eficiencia, económica y de otros factores propios de la empresa.

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100 UNIDAD VII COSTO DIRECTO, COSTO VARIABLE PRESENTACIÓN Debido a que la asignación de los gastos indirectos fijos a los productos, puede dar como resultado diferentes costos por unidad de un año a otro cuando los procesos de producción son idénticos pero cambia el nivel de producción, innumerables autores y usuarios han sugerido que puede obtenerse mejor planeación y control al separar los componentes fijos y variables del costo. Se supondrá que el costo del producto se compone solo de los costos que se relacionan en forma directa con la fabricación del producto, todos los demás costos se cancelarán en el periodo en que se incurrió en los mismos. Como los gastos variables se modifican con los cambios en los niveles de producción, se supone que esos costos se encuentran directamente relacionados con la actividad productiva, los costos fijos son entonces considerados gastos del periodo en el cual se han incurrido. Se ha elaborado un método de costeo conocido como costeo directo para reflejar este concepto de la asignación del costo a la producción, también conocido como costeo variable. En esta Unidad se estudia la mecánica contable para registrar los costos por el método de costo variable, directo o marginal, así como los conceptos y elementos que lo integran y los fundamentos de su aplicación, los procedimientos para su segregación y el aspecto contable.

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101 Al finalizar esta Unidad, el alumno tendrá como

Objetivo Conocer y aplicar el método de costos variables, para determinar los costos, mencionar las ventajas y desventajas de usarlo y diferenciar la metodología de aplicación de éste y los otros métodos existentes para determinar los costos.

CONTENIDO VII.1. Principios y técnicas del costeo directo. VII.2. Los costos variables. VII.2.1. Su comportamiento. VII.2.2. Identificación de los costos variables. VII.3. Los costos fijos. VII.3.1. Su comportamiento. VII.3.2. Identificación de los costos fijos. VII.4. Los costos semivariables y los semifijos. VII.5. Principales técnicas de la separación de la parte fija y la parte variable de los semivariables. VII.6. Finalidades del costeo directo. VII.7. Ventajas y desventajas del costeo directo. Autoevaluación. Cuadro Resumen.

VII.1. Principios y técnicas del costeo directo. El Costeo Directo, Variable o Marginal, es un método de análisis sustentado en principios económicos basado en el análisis y estudio de los gastos fijos y variables, aplicando a los costos unitarios y al costo de producción sólo los gastos variables, de modo que se integran con COSTOS Y PRESUPUESTOS

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102 los siguientes elementos: Materiales directos, Mano de obra directa, y solo los gastos indirectos de producción variables. Con el costo de producción variable se utiliza en la valuación, de la producción terminada, la producción en proceso, la producción vendida, y en los estados financieros como el Estado de Resultados y el Estado de Posición Financiera.

VII.2. Los costos variables. Los costos variables son los que aumentan o disminuyen si la producción o la venta aumentan o disminuye, son aquellos costos cuya magnitud cambia en razón directa de los aumentos o disminuciones registrados en el volumen de las operaciones realizadas, en producción el ejemplo es la materia prima directa. Los costos variables de operación, son costos cuya magnitud cambia en razón directa de de los aumentos o disminuciones registrados en el volumen de venta. Ejemplo comisiones a vendedores. Con relación a la unidad los costos variables de producción y de operación, permanecen constantes. El costo total, es la suma de los costos fijos más los costos variables.

VII.2.1 Su comportamiento El costo variable no puede aplicarse a todas las empresas, ni en cualquier tiempo, sino solo cuando sea adecuado. Antes de implantarlo es necesario llevar a cabo cuidadosos estudios para saber si su empleo producirá buenos resultados y permitirá alcanzar los fines perseguidos, que no sean engañosos o equivocados, como en el caso de empresas de “temporada” o aquellas otras en que sus gastos fijos son importantes. Por lo tanto, no pueden ni deben erradicarse los costos tradicionales.

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103 VII.2.2 Identificación de los costos variables. Como hemos mencionando en puntos anteriores, los costos variables aumentan o disminuyen según sea el ritmo de elaboración o de venta, ejemplo de éstos son los materiales directos, los sueldos y salarios directos, la energía eléctrica, el consumo de materiales indirectos, los fletes, comisiones de venta, empaques, etc. La depreciación puede ser variable cuando se calcula con base en las horas trabajadas o en las unidades producidas.

VII.3. Los costos fijos. Los gastos fijos son aquellos que permanecen constantes durante el período sin importar si hay o no producción o ventas, o si éstas aumentan o disminuyen.

VII.3.1 Su comportamiento. Generalmente los gastos indirectos de producción se consideran como fijos o constantes, están más relacionados con la capacidad de producir que con la elaboración específica de unidades. Quienes se deciden por el costo variable, argumentan que los gastos indirectos fijos de producción, no corresponden a un valor de los activos de la entidad por ser irrelevante, además, debido a que no reúnen las características de servicio potencial disponible para o en beneficio de las operaciones esperadas, lo que su resulta indiscutible y sobre esto se debe reflexionar quienes apoyan abiertamente el costo variable, es que dichos gastos corresponden a la función de fabricación, por lo que deben formar parte de ella, y en última instancia, buscar técnicamente las bases adecuadas para su integración.

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104 VII.3.2 Identificación de los costos fijos Como ejemplo de los costos fijos tenemos los siguientes gastos: Rentas, depreciaciones y amortizaciones en línea recta, impuestos prediales, fianzas, seguros, mano de obra de indirecta, servicios como agua, teléfono, mantenimiento de edificio, etc. También tenemos gastos regulados o semifijos, que son aquellos que se efectúan bajo control directivo, de acuerdo con las políticas de producción o de ventas como son: publicidad y propaganda, comisiones por la venta, honorarios, gratificaciones, sueldos de funcionarios y personal de las oficinas, seguros y fianzas, reparación y mantenimiento. VII.4. Los costos semivariables y los semifijos. Estos costos son aquellos que tienen elementos tanto fijos como variables. Estos costos se presentan tanto en la producción como en la operación, y se elevan con los aumentos en el nivel de actividad de la empresa, pero no aumenta en forma estrictamente proporcional. Costos semivariables de producción. El costo de mantenimiento anual del equipo de fábrica por parte de una empresa externa, a razón de 100 pesos hora de servicio, hasta alcanzar un costo anual máximo de $50,000 pesos. Horas de mantenimiento 100 200 300 400 500 600 700 800

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Costo semivariable Total Por unidad $ 10,000 $ 100.00 $ 20,000 $ 100.00 $ 30,000 $ 100.00 $ 40,000 $ 100.00 $ 50,000 $ 100.00 $ 50,000 $ 83.33 $ 50,000 $ 71.43 $ 50,000 $ 62.50

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105 VII.5. Principales técnicas de la separación de la parte fija y la parte variable de los semivariables Las técnicas para la segregación de los gastos, en fijos y variables, más comunes son: Clasificación directa.

Se analiza cada uno de los conceptos de gastos, en función de su comportamiento con los volúmenes de producción y ventas.

Estudio estadístico o Se clasifican los gastos tomando como base gráfico. experiencias anteriores. Estudio de Ingeniería Estudio analítico llevado a cabo por los industrial. ingenieros industriales. VII.6. Finalidades del costeo directo Las aplicaciones del costo variable son las siguientes: Planeación de utilidades a corto Se pueden planear las utilidades plazo. a corto plazo, permite conocer el volumen de producción y venta para absorber los costos fijos. Análisis del punto de equilibrio. Al hacer el análisis y separación de los gastos fijos y variables, estamos en condiciones de hacer los estudios y gráfica del punto de equilibrio. Medición y control de actividades Con el costo variable se tiene y de costos. mayor precisión en el control de algunas actividades y de costos. Toma de decisiones. De inversión, fabricación o compra, selección de métodos de producción, mezcla de productos, fijación de precios, etc.

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106 VII.7. Ventajas y desventajas del costeo directo Entre las ventajas citamos principalmente las siguientes: • • •

No existen fluctuaciones en el costo unitario, es uniforme a cualquier volumen de producción. Útil para toma de decisiones y elección de alternativas. Facilita la obtención del punto de equilibrio, etc.

Desventajas e inconvenientes: • • • •

Es un costo incompleto (sin costos fijos). Los inventarios se valúan a un costo menor al tradicional. La fijación de precios se determina en base a los costos variables. Desorienta haciendo creer que los costos unitarios son menores, etc.

Autoevaluación 1.

Defina el costo directo, variable o marginal.

2.

¿Cuáles son los elementos del costo que integran el costo directo?

3.

¿Qué se debe hacer antes de implantar el costo directo o variable?

4.

Proporcione algunos ejemplos de conceptos de gastos que se consideren dentro del costo variable.

5.

¿Qué son los costos fijos?

6.

Proporcione algunos ejemplos de conceptos de costos fijos.

7.

¿Cuáles son los costos regulados o semifijos?

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107 8.

¿Cuáles son las principales técnicas para llevar a cabo la segregación de los costos fijos y variables?

9.

¿Cuáles son las ventajas del costo directo o variable?

10. ¿Cuáles son las desventajas del costo directo o variable? 11. ¿Cuáles son las aplicaciones del costo directo o variable?

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108 CUADRO RESUMEN Principios y técnicas. Método de análisis sustentado en principios económicos basado en el estudio de los costos fijos y variables. Los costos variables. Son los que aumentan o Disminuyen en función directa de la magnitud de La producción o la venta. Los costos fijos, son los que permanecen Constantes durante el periodo sin importar Fluctuaciones en la producción y las ventas.

COSTO DIRECTO

Los costos semivariables y semifijos. Los semivariales se elevan con los aumentos de actividad en la empresa, pero no aumentan en forma estrictamente proporcional. Los semifijos o regulados se efectúan bajo Control directivo. Técnicas de separación del costo fijo y variable:

Clasificación directa. Estudio estadístico o gráfico. Estudio de Ingeniería Industrial. Finalidades del costeo directo: Planeación de utilidades a corto plazo. Análisis del punto de equilibrio. Toma de decisiones. Ventajas y desventajas del costeo directo: Ventaja. El costo unitario es uniforme a cualquier volumen de producción Desventaja. Es un costo incompleto (sin fijos)

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109 UNIDAD VIII ADMINISTRACIÓN DE LOS COSTOS PRESENTACIÓN A medida que se estudia la contabilidad de costos, se encontrarán muchas formas en las cuales se puede usar el análisis de los costos en la toma de decisiones. En el mundo de los negocios se podrán usar datos de costos para ayudar a las empresas a responder rápidamente a las condiciones cambiantes en los mercados, por ejemplo, rediseñando los productos de acuerdo con los distintos gustos y preferencias de los consumidores. La adaptación de los sistemas de contabilidad de costos para satisfacer mejor las necesidades de la administración es un aspecto de importancia fundamental para la supervivencia de las organizaciones cuando se debe competir en mercados globales. El objetivo de la administración de los costos debe ser mejorar las operaciones mediante la determinación de las actividades que añaden valor. La adopción de una meta consistente en un mejoramiento continuo obliga a la eliminación sistemática y continua de los desperdicios ya sea que se trate del tiempo del personal, del consumo de materiales o del capital no gastado en actividades que añadan valor a los productos requeridos por los clientes. La responsabilidad de los contadores de costos, consiste en añadir valor mediante el suministro de información estratégica que centre la atención de los administradores en los puntos donde el cambio resulte ser mas benéfico. En el ambiente automatizado de hoy en día, los contadores de costos usan el sistema de control administrativo para dar apoyo y para reforzar las estrategias de manufactura.

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110 Al finalizar esta Unidad el alumno tendrá como:

Objetivo Medir el desempeño, la calidad de los productos y la productividad, así como a través de la contabilidad de costos comunicar información financiera y no financiera a la administración a efectos de que ésta pueda ejercer la planeación, el control y evaluación de recursos.

CONTENIDO VIII.1. Generalidades. VIII.2. Puntos básicos. VIII.3. Importancia y objetivos. VIII.4. Presupuesto. Autoevaluación. Cuadro Resumen.

VIII.1. Generalidades. La contabilidad de costos moderna recibe frecuentemente el nombre de contabilidad administrativa, puesto que los administradores de costos usan datos contables para guiar sus decisiones. Los administradores deben distribuir los recursos de la empresa para satisfacer las metas organizacionales. Debido a que los recursos son limitados, los administradores deben basarse en datos de costos para decidir que acciones proporcionarán rendimientos óptimos para la compañía, al llegar a estas decisiones, pueden usar la información de la administración de costos para dirigir las operaciones cotidianas y COSTOS Y PRESUPUESTOS

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111 proporcionar una retroalimentación que permita evaluar y controlar el desempeño. VIII.2. Puntos básicos. La contabilidad de costos atiende a los siguientes propósitos, dentro del campo de la dirección y administración de las empresas: •

• • •

• • • •

La correcta determinación de los costos unitarios, se relaciona con el costo unitario, la justa valuación de los inventarios, con el costo de producción, con los resultados, y, con una serie de decisiones como son comprar o producir, qué producir, que no, cuando, cuanto, mandar a maquilar, etc. Contribuir a perfeccionar la administración de la fábrica, mediante adecuados y oportunos informes financieros. Evitar que pasen inadvertidas numerosas circunstancias, mediante un propio análisis, estudio y comparación de costos. Proporcionar medidas de eficiencia de la explotación, merced a la determinación de costos predeterminados, presupuestos, y su comparación con los rendimientos reales, lo que permite conocer las variaciones o desviaciones, y concretar responsabilidades por resultados deficientes (administración por excepción). Contribuir a uniformar los métodos de costo de los diferentes fabricantes de un mismo sector. Facilitar la verificación de antecedentes y actuación relativos a producción, financiación, distribución y administración, por auditores externos. Determinar el control sobre funciones de producción, distribución, financiamiento y administración, mediante el empleo de presupuestos así como de costos predeterminados. Simplificar los procesos industriales, de finanzas, de producción y administración mediante el adecuado estudio de los distintos elementos que integran el costo. 10

10

Del Río González, Cristóbal. “Costos III”. Editorial Thomson. 4ª. Edición 2007. p. V-65.

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112 VIII.3. Importancia y objetivos. La importancia y objetivos de la administración de los costos la enfocaremos al uso de los costos primordialmente en lo que se refiere a su relación con las decisiones de fabricación, entre las cuales mencionamos las siguientes: • • • • • • • •

Hacer o comprar. Ubicación de la planta. Minimización de la inversión en inventario. Costo de la rotación de la mano de obra. Optimización de la mezcla de producción. Selección entre materias primas alternativas. Venta o procesamiento adicional. Eliminación de un producto.

VIII.4. Presupuesto. El plan de utilidades o sea el presupuesto de operación, es una proyección de las expectativas de utilidades de la organización durante un período de tiempo determinado. Se mantiene mediante una seria de presupuestos o subpresupuestos vinculados para los elementos mayores de utilidad, o sea ventas, costo de ventas, gastos de venta, así como para las actividades funcionales, tales como vender, fabricar, comprar e investigar. Un presupuesto es un plan integrado y coordinado, que se expresa en términos financieros, respecto de las operaciones y recursos que forman parte de una empresa para un período determinado, con el fin de lograr los objetivos fijados por la alta gerencia. Principales elementos de un presupuesto: Plan. Significa que el presupuesto expresa lo que la administración trata de realizar de tal forma que la empresa logre un cambio ascendente en un determinado periodo. COSTOS Y PRESUPUESTOS

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113 Integrado. Indica que toma en cuenta todas las áreas y actividades de la empresa. Es un plan visto como un todo, pero también esta dirigido a cada una de las áreas, de tal forma que contribuya al logro del objetivo global. Es indiscutible que el plan o presupuesto de un departamento de la empresa es disfuncional, si no se identifica con el objetivo total de la organización. A este proceso se le conoce como presupuesto maestro, el cual está formado por las diferentes áreas que lo integran. Coordinado. Significa que los planes para varios de los departamentos de la empresa deben ser preparados conjuntamente y en armonía. Si estos planes no son coordinados, el presupuesto maestro no puede ser igual a la suma de las partes, motivo por el cual surgen confusiones y errores. Términos financieros. Indica la importancia de que el presupuesto sea representado en la unidad monetaria, para que sirva como medio de comunicación, ya que de otra forma surgirían problemas en el análisis del plan anual. Operaciones. Uno de los objetivos fundamentales de un presupuesto es la determinación de los ingresos que se obtendrán, así como de los gastos que se van a producir. Esta información debe elaborarse en la forma más detallada posible. Recursos. No es suficiente determinar los ingresos y gastos del futuro, la empresa también debe planear los recursos necesarios para realizar sus planes de operación, lo cual se logra básicamente con la planeación financiera, que incluye como elementos fundamentales el presupuesto de efectivo y el presupuesto de inventarios, cuentas por cobrar, activo fijo). Período futuro determinado. Un presupuesto siempre debe estar elaborado en función de un cierto periodo. 11

11

Backer Jacobsen, Ramírez Padilla. “Contabilidad de Costos. Editorial Mc Graw Hill. 2ª Edición. 2000. p.p. 434 y 435.

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114 Autoevaluación. 1.

¿Qué otro nombre recibe la contabilidad de costos moderna?

2.

¿Para qué utilizan los datos de costos los administradores?

3.

¿La correcta determinación de los cosos unitarios con qué relaciona?

4.

¿Cómo contribuye la contabilidad de costos a perfeccionar la administración de la fábrica?

5.

Mencione uno de los propósitos de la contabilidad de costos.

6.

¿Qué decisiones de fabricación se pueden tomar con los costos?

7.

¿Qué es un plan de utilidades o presupuesto de operación?

8.

¿Qué significa el Plan como elemento del presupuesto?

9.

Uno de los principales elementos del presupuesto es que debe ser integrado, explique por qué.

10. ¿En qué consisten los términos financieros como elementos del presupuesto? 11. Explique en qué consiste el elemento Recursos.

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115 CUADRO RESUMEN ADMINISTRACIÓN DE LOS COSTOS Generalidades

Puntos básicos

Contabilidad de costos = contabilidad administrativa

- La Correcta determinación de los costos. - Contribuye a perfeccionar la admón. De la fábrica. - Proporciona medidas de eficiencia. - Simplifica procesos industriales. - Contribuye a uniformar métodos de costos. - Control sobre funciones de producción

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Importancia y objetivos Toma de Decisiones: - Hacer o comprar. - Ubicación de la planta. Minimización de inversión en inventarios. - Costo de rotación de mano de obra. - Mezcla de productos.

Presupuesto Proyección de las expectativas de utilidades de la organización durante un período de tiempo determinado. Principales elementos: - Plan - Integrado. - Coordinado. - Términos financieros. - Operaciones. - Recursos. - Periodo.

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116 UNIDAD IX GENERALIDADES SOBRE EL PRESUPUESTO PRESENTACIÓN La función que desempeñan los presupuestos en la administración de un negocio se relacionan con los fundamentos de la administración. Las diversas definiciones que hay sobre administración de negocios pueden expresarse en termino de tres funciones principales: planeación, ejecución y control, que son elementos clave del proceso administrativo. La administración de la empresa debe planear sus actividades por adelantado, llevar a cabo el plan e instituir las técnicas apropiadas de observaciones e información para asegurar que las desviaciones del plan se manejen y analicen. En primer lugar se puede considerar a un presupuesto como un plan, meta u objetivo, es un sistema de planeación y control. Es muy importante considerar a los presupuestos como un sistema, porque eso implica un proceso continuo durante el año que es la clave para un buen presupuesto de cualquier negocio. Al finalizar esta Unidad el alumno tendrá como:

Objetivo Comprender y analizar el papel que juegan los presupuestos dentro de las funciones de planeación y control administrativo, así como su fundamento, ventajas, limitaciones y mecanismo para su elaboración.

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117 CONTENIDO IX.1. Antecedentes. IX.2. Definición. IX.3. Clasificación. IX.4. Objetivos. IX.5. Requisitos. IX.6. Etapas. IX.7. Características. IX.8. Ventajas. Autoevaluación. Cuadro Resumen.

IX.1. Antecedentes. A medida que las empresas crecen es necesario delegar funciones y responsabilidades, de tal forma que el control de las operaciones, se lleve a cabo a través de un orden perfectamente establecido y no sujeto exclusivamente al libre albedrío del ser humano. Federico W. Taylor, pensó que los problemas administrativos podían ser tratados siguiendo normas científicas, en vez de resolverlos arbitrariamente, pero no pudo estructurar en forma ordenada su idea, y fue Henry Fayol quien objetivo la ciencia de la administración, al precisar sus principios y establecer un orden científico en sus postulados, para finalmente Peter Druker aportar otra estructura diferente, por áreas y niveles de responsabilidad. IX.2. Definición. Existen muchas definiciones sobre presupuestos: El Dr. Cristóbal del Río González, lo define como: “la estimación programada, de manera sistemática, de las condiciones de operación y de los resultados a obtener por un organismo en un período determinado. COSTOS Y PRESUPUESTOS

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118 Jean Meyer, en su libro “Gestión presupuestaria”, lo define como: “Conjunto coordinado de previsiones que permiten conocer con anticipación algunos resultados considerados básicos por el jefe de la empresa”. Welsch Glenn, en su libro “Presupuesto, planificación y control de utilidades” lo define como: “Método sistemático y formalizado para lograr las responsabilidades directivas de planificación, coordinación y control. En particular comprende el desarrollo y la aplicación de: • • • • • •

Objetivos empresariales generales a largo plazo. Especificación de las metas de la empresa. Desarrollo de un plan general de utilidades a largo plazo. Un plan de utilidades a corto plazo detallado por responsabilidades particulares (divisiones, productos, proyectos). Un sistema de informes periódicos de resultados detallados por responsabilidades asignadas. Procedimientos de seguimiento”.

Burbano Ruiz Jorge E. y Ortiz Gómez Alberto, en su libro “Presupuestos, enfoque moderno de planeación y control de recursos”, define el presupuesto como: “Expresión cuantitativa formal de los objetivos que se propone alcanzar la administración de la empresa en un período, con la adopción de las estrategias necesarias para lograrlos. IX.3. Clasificación. A continuación se expone la clasificación del presupuesto que formula el Dr. Cristóbal del Río González. Públicos Por el tipo de empresa

Privados

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Realizados por los gobiernos, estados, empresas descentralizadas, etc. Instrumentos de administración de las empresas particulares.

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119 Principales Por su contenido

Auxiliares

Flexibles Por su forma Fijos Por su duración

Cortos Largos Estimados

Por la técnica de valuación.

Estándar

Por su reflejo en los estados financieros

De posición financiera De resultados

De promoción

De Aplicación De fusión Por las finalidades que pretende.

Por áreas y niveles de responsabilidad Por programas Base cero Tradicional

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Resumen en el que se presentan los elementos medulares de todos los presupuestos de la entidad. Muestran en forma analítica las operaciones estimadas por cada uno de los departamentos de la organización. Permiten cierta elasticidad por posibles cambios o fluctuaciones lógicas o necesarias. Permanecen invariables durante la vigencia del periodo presupuestario. Los que abarcan un año o menos. Se formulan para más de un año. Se formulan sobre bases empíricas, representan la posibilidad de que más o menos suceda lo planeado. Se formulan sobre bases científicas, sus cifras representan los resultados que se deben obtener. Es el Balance general presupuestado. Muestra las utilidades o pérdidas a obtener, es el estado de resultados presupuestado. Se presentan en forma de proyecto financiero o de expansión. Normalmente se elaboran para solicitud de créditos. Se determina anticipadamente los resultados de una conjunción de entidades o compañías filiales. Cuantifica la responsabilidad de los encargados de las áreas y niveles de una organización. Lo usan normalmente las entidades gubernamentales. No se toman en cuenta las experiencias anteriores. Es el que normalmente se usa en la iniciativa privada.

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120

De trabajo

El desarrollo del presupuesto ocurre normalmente en las siguientes etapas puras Presupuestos parciales Presupuestos previos Aprobación Presupuesto definitivo Presupuesto maestro o tipo

Previsión. Planeación y Formulación.

Muestran las operaciones estimadas por cada departamento. Fase anterior a la elaboración definitiva del presupuesto. Aprobación del presupuesto previo. El presupuesto aprobado que finalmente se va a ejercer. Resumen del presupuesto, con ellos se ahorra tiempo dinero y esfuerzo. Ya que solo se hacen o ajustan los que tengan variaciones substanciales.

IX.4. Objetivos. Los objetivos del presupuesto están relacionados con las fases del proceso administrativo. A continuación se presenta el concepto general de la etapa del proceso administrativo y la relación que tiene cada etapa con los objetivos del presupuesto. Fases del proceso administrativo y objetivos del presupuesto. Fases del proceso administrativo Objetivos del presupuesto 1. Previsión Preparar lo conveniente Tener anticipadamente todo lo para atender a tiempo las conveniente para la planeación, la necesidades. elaboración, y la ejecución del presupuesto. 2. Planeación (Qué y cómo se va a Planificación unificada y hacer). Camino a seguir con sistematizada de las posibles unificación y sistematización de acciones, en concordancia con los actividades de acuerdo con objetivos. objetivos del presupuesto. 3. Organización Estructuración Que exista una adecuada, precisa y técnica entre las funciones, los funcional estructura y desarrollo de la niveles y las actividades de los entidad, para llevar a efecto el elementos humanos y materiales de presupuesto. una entidad.

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121 4. Coordinación o integración Desarrollo y mantenimiento armonioso de las actividades.

5. Dirección Función ejecutiva para guiar e inspeccionar a los subordinados.

6. Control Medidas para apreciar si los objetivos y los planes se están cumpliendo.

Compaginación estrecha y coordinada de todas y cada una de las secciones, para que cumplan todos con los objetivos presupuestados. Ayuda enorme en las políticas a seguir, toma de decisiones y visión de conjunto, así como auxilio correcto y con buenas bases, para conducir y guiar a los subordinados. Comparación a tiempo del presupuesto y los resultados habidos, dando lugar a desviaciones analizables y estudiables, para hacer correcciones oportunamente.

IX.5. Requisitos. Los requisitos para que el presupuesto sea un éxito, y para que cumpla en forma adecuada con sus funciones, se deben basar en determinadas condiciones que obligatoriamente deben observarse en su estructuración. Son los siguientes: 1. Conocimiento de la empresa.

2. Exposición del plan o política.

Los presupuestos van siempre ligados al tipo de entidad, a sus objetivos, a su organización y a sus necesidades. El contenido y la forma varían de una empresa a otra, principalmente en el grado de análisis requerido por lo que es indispensable el conocimiento amplio de la empresa. En los manuales e instructivos se deberá exponer en forma clara y concreta, el criterio de los directivos y los objetivos que buscan al implantar el presupuesto. En él también se uniformara el trabajo y coordinaran las funciones de las personas encargadas de la preparación del presupuesto. Se incluirá también el periodo presupuestal y las formas a utilizar con sus instructivos, etc.

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122 3. Coordinación para la ejecución del plan o política.

4. Fijación del período presupuestal.

5. Dirección vigilancia.

6. directivo.

y

Apoyo

Todos los departamentos que intervienen en la ejecución del plan o política deben coordinar sus actividades a través de un calendario donde se precisen fechas en que cada departamento deberá tener la información necesaria, para que todos los demás departamentos o secciones puedan desarrollar sus propios presupuestos. Todas estas funciones deben ser coordinadas por el Director o responsable del presupuesto. El periodo presupuestal es el lapso que comprenden las estimaciones, la determinación de este período se fija en base a ciertos factores como: estabilidad o inestabilidad de las operaciones de la empresa, tiempo del proceso productivo, tendencias del mercado, ventas de temporada, etc. Una vez aprobado el plan, cada departamento procederá a elaborar el presupuesto que le corresponda con las instrucciones y recomendaciones que ayudaran a los jefes a poner en práctica dichos planes. Un buen sistema presupuestario requiere de un trabajo minucioso y continuo, debiendo comparar las cifras reales con las predeterminadas y vigilar constantemente los posibles cambios. El presupuesto debe ser un verdadero instrumento de dirección y control para una buena administración. El respaldo directivo es indispensable para una buena realización y desarrollo del presupuesto.

IX.6. Etapas. Al ser el presupuesto un instrumento de control administrativo, las etapas son las mismas de la administración y son: • • • • • •

Previsión. Planeación. Organización. Coordinación o integración. Dirección. Control.

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123 IX.7. Características. Las características del presupuesto son las siguientes:

1. De formulación

2. De presentación

3. De aplicación.

a) Adaptación a El presupuesto debe la entidad. formularse en función directa con las características de la empresa, debe adaptarse a las finalidades de la misma en todos aspectos. a) Seccionar el presupuesto en tantas partes como responsables en función haya en la empresa con autoridad precisa e individual de los interesados en el control y el cumplimiento del b) Planeación, presupuesto. coordinación y b) Los presupuestos deben control de operar dentro de un funciones. mecanismo contable, para compararlo y detectar variaciones. c) No dejar oportunidad a malas interpretaciones o discusiones. d) Deben ser realistas, en condiciones de ser alcanzables. De acuerdo con las normas contables y económicas. Elasticidad y Flexibilidad. (considerando criterio. hacer cambios)

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124 IX.8. Ventajas. Entre las principales ventajas de la técnica presupuestal, mencionamos las siguientes, en base a las fases del proceso administrativo. Nos permite procurar de antemano, todo lo necesario para iniciar la elaboración y ejecución del presupuesto. Se tiene visión a futuro, se conocen los objetivos a De realizar, las finalidades a alcanzar, conocimiento de Planeación. mercados y productos, métodos de fabricación y de todas las operaciones de la entidad, para una mejor y eficiente dirección. Define responsabilidades y límites de autoridad de las De Organización personas que intervienen en la técnica presupuestal a implantarse, divididas por funciones y departamentos. Se establece secuencia de las operaciones para De Coordinación relacionar todas y cada una de las actividades que e integración forman en conjunto la entidad. Obliga a todos los departamentos a colaborar coordinadamente para alcanzar los objetivos. De Dirección Manejo de lo integrado, de tal manera que las desviaciones o variaciones que seguramente surjan sean estudiadas, v evaluadas para tomar decisiones con buenas bases. Es un medio para comprobar loa resultados, es decir De Control es un instrumento regulador de vigilancia y supervisión. Evita desperdicios en general y limita los gastos, regulándolos dentro de los contornos presupuestados. Permite el análisis estudio y corrección de las diferencias entre lo presupuestado y lo realizado. De Previsión

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125 De Personal

De Medición

De Evaluación

Conduce la fuerza de trabajo en forma productiva. Simplifica la función de dirección y autoridad. Elimina la posibilidad de juicio individual erróneo. El empeño y esfuerzo de las personas que intervienen en el control presupuestal, ayuda a mostrar aptitudes, a estimular la iniciativa y una mejor calidad de personal ejecutivo. Se realiza al comparar el presupuesto con las metas alcanzadas, examinando el progreso o el atraso en el logro de las mismas. Con base en la medición se hace la evaluación de lo realizado contra lo presupuestado, mediante un análisis, revisión e interpretación, para la formación de un juicio así como para proceder a lo conducente, lo que servirá en las decisiones futuras.

Autoevaluación 1.

¿Qué diferencia existe entre los presupuestos de las entidades públicas y los presupuestos de las entidades privadas?

2.

¿Cuál es la clasificación de los presupuestos, por la finalidad que pretenden?

3.

¿Cómo se clasifican los presupuestos por su duración?

4.

¿Cuáles son los objetivos del presupuesto?

5.

Explique en que consiste el objetivo de planeación.

6.

Mencione cuales son los requisitos para un buen presupuesto.

7.

¿Cuáles son las etapas del presupuesto?

8.

Mencione las características del presupuesto.

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126 9.

¿Cuáles son las ventajas del presupuesto?

10. Explique en qué consiste la ventaja de planeación. 11. Defina el presupuesto

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127 CUADRO RESUMEN

Por el tipo de empresa Por su contenido Por su forma Por su duración Por la técnica de valuación CLASIFICACIÓN Por su reflejo en los Edos. Financieros Por las finalidades que Pretende

De trabajo

Públicos Privados Principales Auxiliares Flexibles Fijos Cortos Largos Estimados Estándar De posición financiera De resultados De promoción De aplicación De fusión Por áreas y niveles de resp. Por programas Base cero Tradicional Parciales Previos Aprobación Definitivos Maestro o tipo

PRESUPUESTO

REQUISITOS

ETAPAS

- Conocimiento de la empresa - Exposición del plan o política - Coordinación para la ejecución del plan o política - Fijación del periodo presupuestal - Dirección y vigilancia - Apoyo directivo

Previsión, Planeación, Organización, Coordinación o integración, Dirección, Control

CARACTERÍSTICAS

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De formulación, Presentación y Aplicación

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128 UNIDAD X EL PROCESO PRESUPUESTAL PRESENTACIÓN Antes de abordar el tratamiento de los temas relacionados con la mecánica presupuestal y con los sistemas de información que concurren a los pronósticos, debe destacarse que los presupuestos van mas allá de las operaciones matemáticas resultantes del costeo, son valiosos porque son la base para confeccionar estados financieros proyectados así como para la toma de decisiones que determinan la consecución de los objetivos de las entidades. Las características de las empresas, debidas al tipo de actividad desarrollada, su imagen mercantil, su imagen ante los canales de distribución previstos y su coeficientes de eficiencia y productividad, condicionan las metas presupuestales. Es muy importante dentro de estas empresas, concretar las áreas de responsabilidad para asignar a los encargados de la labor presupuestal, destacar los formatos a utilizar en la consolidación de los presupuestos y definir criterios claros. En la presente unidad analizaremos los presupuestos de diferentes áreas que integran el presupuesto general de la entidad, como son los presupuestos de ingresos, de egresos, de producción e inventarios, de compras, de mano de obra, de gastos de operación, de gastos de venta, de administración y financieros y el presupuesto de caja.

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129 Al finalizar esta Unidad el alumno tendrá como:

Objetivo Describir los pasos considerados en los planes empresariales, destacar las etapas del proceso presupuestal, señalar como los presupuestos funcionales permiten integrar el presupuesto global de la entidad y proyectar los estados financieros

CONTENIDO X.1. Presupuesto de ingresos. X.2. Presupuesto de egresos. X.3. Presupuesto de producción e inventarios. X.4. Presupuesto de compras. X.5. Presupuesto de mano de obra. X.6. Presupuesto de gastos de operación. X.7. Gastos de venta. X.8. Gastos de administración. X.9. Gastos financieros. X.10. Presupuesto de caja. Autoevaluación. Cuadro Resumen.

X.1. Presupuesto de ingresos. En las empresas industriales, el primer paso del proceso presupuestal, es la formulación del presupuesto de ingresos, ya que este renglón es el que proporciona los medios para poder llevar a cabo, las operaciones de la organización.

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130 El presupuesto de ingresos, esta integrado por el presupuesto de: • •

Ventas. Otros ingresos.

Presupuesto de ventas. Para determinar el presupuesto de ventas, se han encontrado actualmente procedimientos diversos obtenidos por la experiencia lograda a través de los años y por la aplicación de técnicas de administración científicas así como situaciones generales y particulares. Para el logro del presupuesto de ventas se consideran los siguientes factores: • • •

Específicos de ventas. De fuerzas económicas generales. De influencias administrativas. Factores de ajuste.

Influyen en la predeterminación de las ventas y pueden ser de efecto: • Perjudicial y • Favorable Los de efecto perjudicial son los que afectaron en decremento las ventas del ejercicio anterior y que deberán tomarse en cuenta para el presupuesto del siguiente ejercicio. Ejemplo de estos factores son: Huelgas, incendios, inundaciones, etc.

Factores específicos

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Los de efecto saludable afectaron en beneficio las ventas del año anterior y posiblemente no vuelvan a ocurrir, ejemplo: contratos especiales de venta, productos que no tuvieron competencia, etc.

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131 Factores de cambio.

Son las modificaciones que van a efectuarse y que influirán en las ventas, ejemplo: • • • •

Corrientes de crecimiento

Cambio de material, productos, presentaciones, diseños, etc. Cambio de producción. Cambio de mercado. Cambio de métodos de venta.

Se refieren a la superación en las ventas, tomando en cuenta el desarrollo o expansión efectuados por la propia industria

Fuerzas económicas generales

Son los factores externos que influyen en las ventas. Este factor se determina a través de datos obtenidos de instituciones de crédito, dependencias gubernamentales y organismos particulares, aportando datos como: precios, producción, ocupación, poder adquisitivo de la moneda, etc.

Influencia administrativa

Este factor es de carácter interno en la empresa, son las decisiones que deben tomar los dirigentes, después de considerar los factores específicos de venta y fuerzas económicas generales. Entre las decisiones que se toman podemos mencionar las siguientes: naturaleza o tipo del producto, estudios de nueva política de mercados, cambiar las políticas de publicidad, de producción, de precios, etc.

Ejemplo del presupuesto de ventas en unidades y valores: En los presupuestos de las entidades industriales, el presupuesto de ventas es el eje de los demás presupuestos, primero se determina en unidades y después se valúan estas unidades para determinar el presupuesto en valores. Fórmula para determinar el presupuesto de ventas Pv = [(V + F) E] A Pv = Presupuesto de ventas. COSTOS Y PRESUPUESTOS

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132 V F

= Ventas del año anterior. = Factores específicos de ventas. a) factores de ajuste. b) factores de cambio. c) factores corrientes de crecimiento. E = Fuerzas económicas generales. (% de realización, previsto por economistas) A = Influencia administrativa. (% estimado de realización por la administración de la entidad) 12 Ejemplo: V

Ventas del año anterior

$ 10,000,000

F

Factores específicos de venta. a) Factores de ajuste b) Factores de cambio c) Factores corrientes de crecimiento

(1,600,000) + 1,000,000 + 600,000

E

Fuerzas económicas generales

- 5%

A

Influencia administrativa

+ 10 %

Sustituyendo en la fórmula: Pv = [ (10,000,000 + 600,000) 0.95 ] 1.10 Pv = (10,600,000 * 0.95) 1.10 Pv = 10,070,000 * 1.10 Pv = 11,077,000

12

Cristóbal Del Río González. “El Presupuesto”. Editoral Thomson. 9ª. Edición. 2003.

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133 Cuadro del presupuesto de ventas: Ventas del ejercicio anterior Factores específicos de venta a) De ajuste (bajarán las ventas) - 1,600,000 b) De cambio (aumentarán las ventas) + 1,000,000 c) Corrientes de crecimiento + 1,200,000 Presupuesto con factores específicos de venta. Factores económicos: Considera el economista que las ventas disminuirán un 5 % Presupuesto hasta factores económicos generales Factores de influencia administrativa. (se estima un aumento de 10 %) Presupuesto de ventas del nuevo ejercicio.

$ 10,000,000

+ 600,000 $ 10,600,000

$ 530,000 $ 10,070,000 + 1,007,000 $ 11,077,000

Presupuesto de otros ingresos Los presupuestos de otros ingresos están integrados por ingresos que no son los normales ni consuetudinarios, comúnmente lo referente a otras ventas como desperdicios, desechos, materiales obsoletos, inversiones a más de un año, etc. X.2. Presupuesto de egresos. El presupuesto de egresos está integrado por diversos presupuestos como son: • • • •

Presupuesto de inventarios, producción, costo de producción y compras. Presupuesto de costo de distribución y administración. Presupuesto de impuesto sobre la renta. Presupuesto de aplicación de utilidades.

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134 • •

Presupuesto de otros egresos, y Presupuesto de inversiones a mas de un año.

X.3. Presupuesto de producción e inventarios. Presupuesto de inventarios Los inventarios representan un colchón de seguridad entre las cantidades de insumos a consumir y el volumen a comprar.

Es muy importante determinar el inventario adecuado en las entidades industriales, un inventario excesivo ocasiona gastos innecesarios, por el manejo y almacenamiento de éstos, como pago de seguros, intereses, obsolescencia, etc. Por otra parte, un inventario insuficiente ocasionaría demoras en la entrega de pedidos, y como consecuencia, baja en las ventas.

Para determinar el inventario adecuado se deben considerar factores como: duración del período de fabricación y fluidez de la fabricación, para mantener un ritmo en la producción que permita proveer los inventarios suficientes para surtir los pedidos y evitar la acumulación excesiva de existencias en épocas de poca demanda.

Para medir la eficiencia de los inventarios y la eficacia en la operación y administración del negocio, se puede utilizar el procedimiento denominado “rotación de inventarios”, que consiste en determinar el número de veces que la existencia ha dado vuelta en relación con las ventas, de tal forma que cuanto mayor sea la rotación, menor será la cantidad de capital de trabajo necesario y tal vez sea mayor la utilidad de operación en relación con el capital invertido.

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135 Ejemplo: Ventas en unidades de un año 120,000 Promedio de inventarios en unidades 40,000 Rotación de inventarios = 3 120,000 unidades / 40,000 unidades = 3 Presupuesto de producción La base del presupuesto de producción son las ventas, a partir del conocimiento de las ventas surgen diversas decisiones que integran el plan de producción y convergen al alcance de metas.

Para determinar el presupuesto de producción se debe considerar lo siguiente: • • • •

Capacidad productiva de la planta. Disposiciones y limitaciones financieras. Accesibilidad a los elementos del costo, maquinaria y equipo, instalaciones, etc. Requerimientos y/o políticas sobre inventarios.

Otras decisiones cotidianas contempladas en el sistema de producción pueden ser las siguientes: • • • • • •

Instauración de políticas de inventarios. Planeación de la producción. Distribución de la planeación en el tiempo. Planeación del abastecimiento y los consumos. Programación de exigencias laborales. Definición de políticas sobre el apoyo logístico a la producción.

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136 El presupuesto de producción se formula en unidades y valores. Ejemplo del presupuesto en unidades: Datos Se tiene un presupuesto de ventas de 800,000 unidades. La empresa considera ideal una rotación de mensual de inventarios (12 al año). Se cuenta con un inventario al final del ejercicio anterior de 67,500 unidades. Solución Determinación del “inventario base”. Inventario base X = 750,000 / 12 = 62,500 unidades. Obtención del presupuesto de producción. Presupuesto de ventas Más: inventario base Suma Menos: inventario inicial Presupuesto de producción

800,000 unidades. 62,500 unidades. 862,500 unidades. 67,500 unidades. 795,000 unidades.

El presupuesto de producción en valores. Para determinar este presupuesto, procede ahora hacer una cuantificación pecuniaria, con la del calendario de producción en unidades, con la cual será relativamente sencilla y rápida, si se tiene implantada la técnica de valuación de costos estimados o la de costos estándar, puesto que existirá en cualquiera de los dos casos, la hoja de costos por unidad, por lo que con solo multiplicar, se conoce el costo de producción.

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137 X.4. Presupuesto de compras. En las industrias, el presupuesto de compras se aplica a la administración de los elementos que se vinculan directa o indirectamente a la producción, deben contemplarse los requerimientos de los insumos estimados, en su cuantificación intervienen los estándares por producto y los presupuestos de producción, los niveles de inventarios y las adquisiciones. El orden de la preparación del presupuesto es el siguiente: Presupuesto de cantidades (consumos, necesidades) Contiene las cantidades presupuestadas e cada insumo por producto y período. Presupuesto de inventarios. Incluye los niveles de existencias esperados en unidades y costos. Presupuesto de compras o adquisiciones: esta integrado por la cantidad y valor de las adquisiciones correspondientes a cada insumo. Presupuesto de costo de los materiales a utilizar. Es el costo de los materiales directos e indirectos que contribuirán a la fabricación del producto, y en cuya determinación incide el sistema de valuación de inventarios utilizado en la industria (PEPS, UEPS, Promedio). El presupuesto de compras tiene el soporte de las cantidades requeridas de cada insumo y de las políticas de la empresa en cuanto a inventarios. Para obtener datos relacionados con el desembolso monetario respecto al pago de las deudas contraídas con los proveedores, se consideran los siguientes pasos: • • •

Presupuesto anual de compras por tipo de material y global. Programación de las cantidades a comprar por mes o periodo. Presupuesto de compras en valores por mes o periodo.

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138 Ejemplo de un presupuesto anual de compras: (Para elaborar este presupuesto, debemos contar con el presupuesto de cantidades o consumo de materiales). Material Material Material 1 2 3

Total

Consumos estimados + Inventario final deseado - Inventario inicial = Compras en unidades X costo de cada material = Presupuesto anual de compras + IVA 15 % = Pago a proveedores

Para efectos de flujo de efectivo, el presupuesto deberá formularse también por mes.

X.5. Presupuesto de mano de obra. El presupuesto de la mano de obra esta integrado por los costos que asumirá la empresa para cumplir el plan de producción presupuestado. Para las empresas industriales la mano de obra directa esta representada por los sueldos y salarios que se pagan a los operarios que prestan sus servicios directamente en las labores de transformación de la materia prima hasta convertirse en productos terminados. La determinación del presupuesto de mano de obra corresponde al ejecutivo responsable de la función de producción quien contará con el apoyo de finanzas y de recursos humanos para el suministro de la información complementaria requerida para fines de pronóstico.

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139 Dada la importancia que tiene la remuneración de los trabajadores u operarios en la estructura global de los costos de cualquier industria, se deben considerar las siguientes variables controlables por la gerencia o dirección, entre las que se destacan las siguientes: • • • • • • • • • •

Conocimiento de las cargas de trabajo. Característica de los procesos. Reconocimiento de tiempo extra. Estabilidad del personal. Criterios de administración. Consistencia de los planes de producción. Determinación de los estándares. Grado de actualización tecnológica. Capacitación del personal. Clima laboral, etc.

X.6. Presupuesto de gastos de operación. Un programa de presupuesto integrado consiste en el presupuesto de operación, un plan para mejorar las utilidades, una proyección del flujo de caja, y un presupuesto de inversiones de capital. El plan de utilidades o sea el presupuesto de operación, es una proyección de las expectativas de utilidades de la empresa durante un período de tiempo determinado. Se mantiene de una serie de presupuestos vinculados para los elementos mayores de utilidad o sea ventas, costo de ventas, gastos de venta, así como para las actividades funcionales como vender, fabricar, comprar e investigar. Por lo que se refiere al presupuesto de gastos de operación esta integrado por los presupuestos de gastos de venta, gastos de administración y gastos financieros, que se explican a continuación.

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140 X.7. Gastos de venta. Este presupuesto comprende todas las operaciones habidas desde que el producto fue fabricado, hasta ponerlo en manos del cliente, integra los gastos de la oficina de ventas, publicidad y propaganda, gastos de transporte, gastos de almacenaje de los artículos dispuestos para la venta, etc. Dentro del presupuesto de Gastos de venta o costo de distribución, se incluye el presupuesto de publicidad y propaganda, que es el conjunto de medios necesarios para despertar el Interés de los consumidores en potencia y crearles hábitos de compra a través de mensajes, impacto que produzca la presentación del producto, beneficio que ofrezca, calidad, etc.

X.8. Gastos de administración. El presupuesto de gastos de administración incluye todos aquellos gastos originados por las funciones de dirección y control de las diversas actividades de la empresa, ejemplo: honorarios a consejeros, gastos de representación de ejecutivos administrativos, sueldos de los departamentos de contabilidad, gastos de recursos humanos, tesorería, finanzas, honorarios a abogados, gastos de la dirección general, etc. Comprende por exclusión, todos los demás gastos normales propios o consuetudinarios, no localizados en los gastos de producción, distribución y financiamiento.

X.9. Gastos financieros. El presupuesto de gastos financieros incluye normalmente los gastos para allegarse fondos, como: intereses, descuentos de documentos, comisiones, gastos de cobranza, castigo por cuentas incobrables, etc.

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141 X.10. Presupuesto de caja. El presupuesto de caja está constituido por los saldos disponibles en caja y bancos, inversiones temporales de fácil realización, estimaciones de dinero a recibir de acuerdo con las políticas de crédito y los hábitos de pago de los clientes,. Así como los desembolsos que deberán hacerse, de acuerdo con las políticas financieras de la entidad. El presupuesto de caja de formula al final y se basa en los demás presupuestos y tiene como objetivos los siguientes: Respecto a los ingresos: • • • •

Conocer la estimación correcta de los cobros, de acuerdo con las políticas de crédito establecidas. Precisar el financiamiento exterior, de conformidad con los planes elaborados. Palpar el cumplimiento de las decisiones tomadas, en relación a los aumentos de capital, las emisiones de obligaciones, etc. Procurar la obtención de líneas de crédito, para el descuento de documentos.

Respecto a los pagos (decisión sobre la forma de pagos): •

•

•

Procurar el cumplimiento oportuno de las obligaciones regulares, por pago de sueldos y salarios, servicios como el agua, luz, teléfonos, e incluso puede hacerse para dividendos por pagar. Pretender el establecimiento de las provisiones necesarias, para el cumplimiento de las obligaciones derivadas del logro de otros presupuestos, ejemplo: impuesto a la producción, IVA (Impuesto al Valor Agregado), ISR. (Impuesto Sobre la Renta). Fijación de políticas de pagos, por créditos de proveedores, en concordancia con la rotación de cuentas por cobrar y plazo medio de cobranza.

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142 • •

Estimar los gastos que puedan proveerse como resultado del cumplimiento de otros presupuestos. Economías por pagos anticipados, ya que el descuento por ese concepto, es superior a una tasa de interés sobre un préstamo normal.

Generales: Mejor manejo del efectivo, manteniendo el saldo a niveles los mas bajo posibles. Auxilio en la toma de decisiones como adquisición de bienes de operación, seleccionar el momento adecuado para elegir aumento de capital, emisión de acciones, etc. Ejemplo de un presupuesto de caja (resumen). Compañía “Alfa”, S.A. de C.V. Resumen del presupuesto de caja Por el período del ___al________de_______. $ 15,000

Saldo inicial + Entradas De operación De fuentes externas Otras entradas

$ 220,000 $ 150,000 $ 60,000 $ 10,000

Suma - Salidas Por costos Por pago a proveedores. Por otros conceptos = Saldo final COSTOS Y PRESUPUESTOS

$ 235,000 $ 224,000 $ 100,000 $ 100.000 $ 24,000 $

11,000

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143 Autoevaluación. 1.

¿Cuáles son los presupuestos que integran el presupuesto de ingresos?

2.

¿Cuáles son los factores específicos de venta y en que consiste cada uno?

3.

Explique que son las fuerzas económicas generales.

4.

Explique los factores de influencia administrativa.

5.

¿Cuál es la formula del presupuesto de ventas?

6.

Explique en que consiste el presupuesto de otros ingresos.

7.

Explique que presupuestos integran el presupuesto de egresos.

8.

¿Cómo se determina el presupuesto de producción?

9.

Explique como se formula el presupuesto de compras.

10.

Explique que es un presupuesto de caja.

11.

¿En qué consiste el presupuesto de gastos financieros?

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144 CUADRO RESUMEN P = Presupuesto Ventas P. de Ingresos Otros ingresos Inventarios Existencia de materiales suficiente para cubrir el período de fabricación. Producción. Unidades a fabricar considerando inventarios. P. de Egresos

EL

Compras. Material requerido para Producir, tomando en cuenta inventarios Mano de obra Sueldos y salarios Pagados a los operarios.

Proceso Gastos de fabricación. Gastos Necesarios para transformar los materiales en producto terminado.

Presupuestal

Gastos de venta, realizados desde que el producto fue fabricado hasta Ponerlo en manos del consumidor. Gastos de Administración. Son lo no localizados en producción, distribución ni financieros. Gastos financieros, necesarios para allegarse fondos. P. de Caja.

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Saldos disponibles en caja y bancos.

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145 UNIDAD XI LA INFORMÁTICA Y LOS PRESUPUESTOS PRESENTACIÓN Un presupuesto es la expresión cuantitativa de un plan de acción propuesto por la alta gerencia para un periodo específico y una ayuda para coordinar todo aquello que se necesita para implantar dicho plan. Un presupuesto cuantifica las expectativas de la administración, con respecto a utilidades, flujo de efectivo y situación financiera (Balance General) En la presente unidad se pretende concientizar al alumno sobre la importancia del uso de la computadora, del software, y, hojas electrónicas para realizar los presupuestos, facilitando los cálculos, tanto en la elaboración como en la etapa administrativa de presentación de resultados entre las cifras presupuestadas contra las reales y sus desviaciones correspondientes. Al finalizar esta Unidad el alumno tendrá como:

Objetivo Describir el papel que desempeña el presupuesto para facilitar las funciones de planeación y control administrativo, en el proceso de toma de decisiones, así como la importancia de la informática como herramienta presupuestal.

CONTENIDO IX.1. El presupuesto como herramienta de control administrativo.

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146 XI.2. La importancia de la informática en el control presupuestal. Autoevaluación. Cuadro Resumen.

IX.1. El presupuesto como herramienta de control administrativo. El control administrativo es el proceso mediante el cual la administración se asegura de que los recursos sean obtenidos y usados eficientemente en función de los objetivos planeados en el presupuesto. En la actualidad todas las empresas deben contar con un sistema de información que permita monitorear los logros en eficiencia y efectividad, cualquier sistema que no controla se degenera, si se quiere vivir una cultura de calidad, es indispensable diseñar un excelente sistema de control administrativo. A continuación se mencionan tres de los sistemas mas utilizados para ejercer el control administrativo que sirven de guía para determinar el tipo de control que debe ser implantado según el tipo de organización de que se trate. Control guía o control direccional. Consiste en que los resultados se pueden predecir a través del presupuesto, y que las acciones correctivas deben efectuarse antes de completar la operación. Control selectivo. Consiste en la verificación de muestras de determinada operación para detectar si cumple los requisitos previstos y determinar si puede continuarse el proceso. Control después de la acción. Cuando la operación ha terminado, se miden los resultados y se comparan con un estándar previamente establecido. Los presupuestos son el ejemplo típico de este sistema de control. COSTOS Y PRESUPUESTOS

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147 Etapas para diseñar un sistema de control administrativo: Definición de los resultados deseados. El diseño de un buen sistema de control debe partir de un objetivo fijado por la administración. Los resultados deseados deben expresarse de manera cuantitativa y deben relacionarse con las personas que en forma directa o indirecta tengan que ver con los objetivos fijados por la administración, ya que el comportamiento humano influye en forma significativa sobre el éxito de cualquier proceso. En el presupuesto por áreas y niveles de responsabilidad se hace participe a las áreas funcionales y los primeros cuatro niveles de la organización en la formulación del presupuesto y determinación de objetivos internos, lo que motiva al personal y los convierte en jueces de su propia actuación. Determinación de las predicciones que guiarán hacia los resultados deseados. Un control administrativo efectivo es el que se preocupa por determinar con anticipación los elementos de predicción del presupuesto que durante el proceso de control ayudarán a la obtención de los resultados deseados. Determinación de los estándares de los elementos de predicción (presupuesto), en función con los resultados deseados. En esta etapa se pretende establecer el nivel de presupuesto que se considera aceptable y con el cual se harán las comparaciones. Es recomendable que los presupuestos sean flexibles, es decir, que ante circunstancias especiales puedan adaptarse. XI.2. La importancia de la informática en el control presupuestal. La elaboración de presupuestos es un proceso que consume mucho tiempo e involucra a todos los niveles de la administración, es por ello que muchas compañías utilizan herramientas presupuestales basadas en Internet y paquetes de software para reducir la carga computacional y el tiempo requerido para ello. COSTOS Y PRESUPUESTOS

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148 Los paquetes de software ejecutan cálculos para modelos de planeación financiera, producción, control de inventarios, etc., los cuales son representaciones matemáticas de las relaciones entre las actividades de operación, las actividades financieras, y otros factores que afectan los presupuestos. Todos los paquetes de software tienen un módulo sobre análisis de sensibilidad para auxiliar al personal en sus actividades de planeación y presupuestación. El análisis de sensibilidad es una técnica de “que pasaría si” que examina como cambiaría un resultado si los datos pronosticados originalmente no se logran ni se asumen cambios subyacentes.

Autoevaluación 1. Defina el control administrativo. 2. ¿Cuál es el objetivo del control administrativo? 3. ¿Por qué es importante el presupuesto en el control administrativo? 4. ¿En qué consiste el sistema de control guía o control direccional? 5. ¿En qué consiste el sistema de control selectivo? 6. ¿En qué consiste el sistema de control después de la acción? 7. Investigue y explique la importancia que tiene la informática en el control presupuestal. 8. Investigue y mencione que paquetes de software se pueden utilizar para el control presupuestal.

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149 CUADRO RESUMEN

Como herramienta de control administrativo: Control administrativo. Proceso mediante el cual se Asegura el uso eficiente de los recursos.

Sistemas de información: • • • La Informática y los presupuestos

Control guía o control direccional. Control selectivo. Control después de la acción.

Etapas para diseñar el sistema de control: • Definición de resultados deseados. • Determinación de predicciones. • Determinación de estándares. Importancia de la informática en el control presupuestal: ƒ ƒ ƒ

Herramienta presupuestal basada en Internet. Paquetes de software. Análisis de sensibilidad.

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150 V. GLOSARIO C CATÁLOGO DE CUENTAS. Es la agrupación clasificada de las diversas operaciones en una empresa, a través de conceptos aplicados generalmente a cada una de esas operaciones, y que en contabilidad las conocemos con el nombre de cuentas. COEFICIENTE RECTIFICADOR. Es la división de la variación de los gastos indirectos reales y estimados entre las unidades predeterminadas; para corregir las cuentas afectadas. COEFICIENTE REGULADOR. Es la división de los gastos indirectos presupuestados entre las unidades a producir. COMPRAS. Se refiere a la adquisición de las materias primas, o en su caso, de productos terminados. CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA. Sistema de información al servicio de las necesidades de la administración, con orientación pragmática destinada a facilitar las funciones de planeación, control y toma de decisiones. CONTABILIDAD DE COSTOS. Sistema de información que clasifica, acumula, controla y asigna los costos para determinar los costos de actividades, procesos y productos y con ello facilitar la toma de decisiones, la planeación y el control administrativo. CONTABILIDAD FINANCIERA. Sistema de información orientado a proporcionar información a terceras personas relacionadas con la empresa, como accionistas, instituciones de crédito, inversionistas, etcétera, a fin de facilitar sus decisiones. CONTABILIDAD FISCAL. Sistema de información orientado a dar cumplimiento a las obligaciones tributarias de las organizaciones.

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151 CONTRATO DE TRABAJO. Contrato de voluntades por medio del cual alguno se obliga a hacer algo, bajo la dependencia de alguien, recibiendo a cambio una contraprestación. COSTO DE ADMINISTRACIÓN. Está formado por las operaciones desde después de la entrega del bien al cliente, hasta que se reciba en la caja o se deposite en el banco, el importe a precio de venta del bien respectivo, así como las demás partidas administrativas no incluidas en el costo de producción, distribución y financiación. Es decir, resulta ser un gasto indirecto de servicio para estos últimos tres costos. COSTO DE DISTRIBUCIÓN. Esta integrado por las operaciones comprendidas, desde que el artículo de consumo o de uso se ha terminado, almacenado, controlado, hasta ponerlo en manos del consumidor. El nombre de la cuenta con que se controla este costo es de Gastos de venta. COSTO DE MANO DE OBRA. Costo que interviene directamente en la transformación del producto. COSTO DE MATERIA PRIMA. Costo de materiales integrados al producto. COSTO DE PRODUCCIÓN DE LO VENDIDO. Es el documento donde se informa del inventario inicial, más el costo de producción, menos el inventario final, (en todos los casos de artículos terminados). COSTO DE PRODUCCIÓN. Se generan en el proceso de transformar la materia prima en productos terminados. Son las erogaciones por material, mano de obra y gastos indirectos necesarios para la transformación de los materiales en producto terminado. COSTO DEL PERIODO. Son aquellos que se identifican con los intervalos de tiempo y no con los productos y servicios. COSTO DIRECTO. Suma de los importes por materia prima y mano de obra directa utilizados en la fabricación de un producto. COSTOS Y PRESUPUESTOS

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152 COSTO FINANCIERO. Está integrado normalmente por los gastos para allegarse fondos, como son: intereses, descuento de documentos, comisiones, gastos de cobranza, etcétera, que en muchos casos pertenecen al costo de distribución, al costo de administración, o al costo de producción. COSTO INCURRIDO. Se conoce con este nombre a la inversión del costo de producción puramente habido en un periodo determinado. Es decir, que solo refleja valores de inversión efectuados exclusivamente en un lapso, esto indica que el costo incurrido no incluye valores de producción que correspondan a otro ejercicio, como lo es el inventario inicial de producción en proceso. COSTO TOTAL. El costo total está integrado por los costos de producción, de distribución, financiero, de administración y otros costos, por el RUT (reparto de utilidades a los trabajadores) y por el ISR (Impuesto Sobre la Renta). COSTO. Es la suma de erogaciones en la que incurre una persona física o moral para la adquisición o elaboración de un bien o de un servicio, con la intención de que genere ingresos en el futuro. COSTOS DIRECTOS. Costos que se identifican plenamente con una actividad, departamento o producto. COSTOS FIJOS. Son los que permanecen constantes dentro de un periodo determinado, sin importar si cambia el volumen. COSTOS HISTÓRICOS O REALES. Son aquellos que se obtienen después de que los productos han sido elaborados. COSTOS HISTÓRICOS. Son los que se produjeron en determinado periodo, los costos de los productos vendidos o los costos de los que se encuentran en proceso. Estos costos son de gran ayuda para predecir el comportamiento de los costos predeterminados.

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153 COSTOS INDIRECTOS. No se pueden identificar en una actividad o producto. COSTOS PREDETERMINADOS. Son aquellos que se calculan antes de hacerse o terminarse el producto. Según sean las bases que se utilicen para su cálculo, se dividen en costos estimados y en costos estándar. COSTOS VARIABLES. Son los que cambian o fluctúan en relación directa con una actividad o volumen dado.

D DEPARTAMENTO O SECCIÓN. Centro de costo de una empresa, donde se realizan determinados procedimientos, se hace esta división para delegar autoridad y responsabilidad y conocer los costos generados y aplicados. E EMPRESAS COMERCIALES. Son aquellas que sirven de intermediarias entre productores y consumidores. Son las que se dedican a la compra y venta de artículos terminados destinados al consumidor final. EMPRESAS DE SERVICIOS. Son aquellas que venden asesoría, asistencia, transporte, publicidad, implantación de sistemas, servicios públicos, etc. ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN. Es el estado financiero que se forma de los elementos del costo incurrido, (materiales y mano de obra directa, así como, de los gastos indirectos de fabricación; producidos en el periodo) y de los inventarios inicial y final de la producción en proceso.

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154 G GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN. Conocidos también como gastos indirectos de producción, son los elementos adicionales para la transformación de los materiales, aparte de la mano de obra. GASTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIÓN. Conocidos también como gastos generales de fabricación, son los elementos adicionales para la transformación de los materiales, aparte de la mano de obra. GASTOS INDIRECTOS ESTIMADOS. Son un presupuesto de los gastos indirectos para un periodo determinado, con el fin de tener un parámetro para el control y la evaluación.

I INDUSTRIA DE LA TRANSFORMACIÓN. Es aquella que modifica las características físicas y/o químicas del material, por medio de adición o cambio, hasta lograr un producto terminado. INVENTARIOS. Son las mercancías o materias primas que el negocio compra con el fin de venderlas o bien con la finalidad de transformarlas para posteriormente venderlas.

J JORNADA DE TRABAJO. Es el tiempo que el trabajador está a disposición del patrón, para cumplir con las labores que le indique. JUSTO A TIEMPO. Nueva manera de administrar los inventarios, cuyos objetivos son aumentar las utilidades al eliminar costos de mantener inventarios innecesarios y por otro lado mejorar la posición competitiva de la empresa al mejorar la calidad y flexibilidad en la entrega a los clientes.

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155 M MANO DE OBRA DIRECTA O SUELDOS Y SALARIOS DIRECTOS. Son los importes ganados por los trabajadores que realmente intervienen en la transformación del material, de su estado de materia prima al de producto terminado. MATERIA PRIMA. Es el elemento que se convertirá en artículo terminado. Cuando se puede identificar por su cantidad y tangibilidad en el artículo elaborado, se le llama materia prima directa. MATERIAL AVERIADO. Es el caso de aquellos productos que resultan con defectos o fallas, que pueden ser corregidas o que conviene corregirlos, mediante una operación adicional, para quedar como artículo de primera. MATERIAL DE DESPERDICIO. Es la merma (pérdida normal) que sufre el material durante su transformación. MATERIAL DEFECTUOSO. Es aquel que durante su transformación sufre alguna anomalía que lo hace bajar de calidad y que normalmente se considera como producción de segunda, debido a que el error no se puede corregir o no conviene hacerlo. MÉTODO DE COSTOS COMPLETO. Consiste en usar el método de inventarios perpetuos, para el control de los inventarios. MÉTODO DE COSTOS INCOMPLETO. Consiste en usar el método analítico para el control de los inventarios. MÉTODO. Es el conjunto de reglas. Modo razonado de actuar. P PRESUPUESTO. Dr. Cristóbal del Río González: “Es la estimación programada, de manera sistemática, de las condiciones de operación y

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156 de los resultados a obtener por un organismo en un período determinado”. PRESUPUESTO. Jean Meyer: “Es el conjunto coordinado de previsiones que permiten conocer con anticipación algunos resultados considerados básicos por el jefe de la empresa”. PRESUPUESTO. Welsch Glenn: Es un método sistemático y formalizado para lograr”. PRESUPUESTO. Burbano Ruiz Jorge E. y Ortiz Gómez Alberto: “Es la expresión cuantitativa formal de los objetivos que se propone alcanzar la administración de la empresa en un período, con la adopción de las estrategias necesarias para lograrlos”. PROCEDIMIENTO DE ÓRDENES DE PRODUCCIÓN. Es el conjunto de métodos empleados en el control de las operaciones productivas que permite reunir cada uno de los elementos del costo para cada orden de trabajo, terminada o en proceso. PROCEDIMIENTO POR CLASES. Es el conjunto de métodos empleados en el control de las operaciones productivas que permite reunir cada uno de los elementos del costo para cada clase o línea de productos, terminada o en proceso. PROCEDIMIENTO POR OPERACIONES. Es una derivación del procedimiento por procesos, pero en este se alcanza una mayor profundidad, ya que en cada proceso puede haber dos o más divisiones específicas de producción, conocidas con el nombre de operaciones. PROCEDIMIENTO POR PROCESOS. Es el que se aplica en aquellas industrias cuya transformación representa una corriente constante en la elaboración del producto, en donde se pierden los detalles de la unidad producida, cuantificando la producción por metros, litro, etc. y refiriéndose esta producción a un periodo de tiempo determinado.

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157 PROCEDIMIENTO. Es la forma metodológica y ordenada a llevarse a cabo. PRORRATEO PRIMARIO. Es la acumulación de los gastos indirectos de producción a cada departamento. PRORRATEO SECUNDARIO. Es la operación contable que lleva a cabo la distribución de los gastos en forma interdepartamental, empezando a repartir los gastos del departamento que mayor servicio proporcione, o sea, el que sirve a más departamentos. R REGLA. Es el conjunto de índices que hay que seguir. S SEGURO SOCIAL. Instituto creado para brindar seguridad social a los trabajadores y a sus familias, sostenido por cuotas patronales y obreras. SISTEMA. Es el conjunto de procedimientos, técnicas y métodos. SUELDO. Es la contraprestación que recibe el trabajador en dinero por su trabajo. T TARJETA DE ASISTENCIA. Es una tarjeta de registro de las entradas y salidas del trabajador a la empresa o centro de trabajo. TÉCNICA. Es la expresión de lo humano o de la actividad humana. Son los medios para superar las dificultades; es decir, la aplicación de lo práctico. TIEMPO EXTRA. Tiempo adicional a la jornada de trabajo ordinaria.

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158 V VARIACIONES. Son las diferencias, en capacidad y en gastos, de los gastos indirectos presupuestados y reales.

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159 VI. BIBLIOGRAFÍA Del Río González, Cristóbal. “El Presupuesto”. 9ª. Edición. Editorial Thomson. 2003. Reyes Pérez, Ernesto. “Contabilidad de Costos I”. Editorial Limusa. 2004. García Colín Juan. “Contabilidad de costos” 2ª. Edición. Editorial Mc Graw Hill. 2001. Burbano Ruiz Jorge E., Ortiz Gómez Alberto. “Presupuestos, enfoque modero de planeación y control de recursos”. 2ª. edición. Editorial Mc Graw Hill. 2000.

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160 VII. ACTIVIDADES DE APLICACIÓN

UNIDAD I NATURALEZA, CONCEPTOS Y CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS Con datos supuestos elabore un Estado de Costo de producción y costo de producción de lo vendido de una industria de transformación.

UNIDAD II SISTEMA DE COSTOS En un cuadro sinóptico explique cuales son los sistemas de costos utilizados según las características de producción de las industrias de transformación.

UNIDAD III CONTROL Y VALUACIÓN DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO En las cuartillas necesarias, explique como se controla y contabiliza el primer elemento del costo de producción “materia prima directa”.

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161 UNIDAD IV COSTOS POR PROCESOS Explique en las cuartillas necesarias, el flujo de producción del sistema de costos por procesos y proporcione cinco ejemplos de industrias que lo utilicen.

UNIDAD V COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCIÓN Explique en las cuartillas necesarias en que consiste el sistema de control por órdenes de producción, proporcione cinco ejemplos de industrias que lo utilicen y elabore una “orden de producción o de trabajo”.

UNIDAD VI COSTOS PREDETERMINADOS Explique que son los costos estimados y los estándares y elabore una propuesta utilizando su criterio, sobre el sistema de costos a implantar en una industria de transformación. La propuesta va dirigida al Consejo de Administración.

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162 UNIDAD VII COSTO DIRECTO, COSTO VARIABLE Explique como identificaría los costos fijos, los costos variables y los semifijos en una industria de transformación y describa las técnicas más usuales para su segregación.

UNIDAD VIII ADMINISTRACIÓN DE LOS COSTOS En una cuartilla por lo menos explique por que es tan importante la administración de los costos y cual es el objetivo.

UNIDAD IX GENERALIDADES SOBRE EL PRESUPUESTO En un cuadro sinóptico explique los objetivos, requisitos, características y clasificación de los presupuestos.

UNIDAD X EL PROCESO PRESUPUESTAL Investigue y elabore un diagrama del proceso presupuestal hasta llegar a la integración del presupuesto global de una empresa.

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163 UNIDAD XI LA INFORMÁTICA Y LOS PRESUPUESTOS En dos cuartillas, explique cual es la importancia de la informática para elaborar presupuestos y ejercer el control presupuestal.

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ESTA GUÍA DE AUTOESTUDIO SE TERMINÓ DE IMPRIMIR EN EL MES DE NOVBIEMBRE DEL 2008 EN SISTEMAS Y MEDIOS EDUCATIVOS, S.A. DE C.V. CALLE ESTRADA CAJIGAL N° 104 ALTOS, COLONIA DEL EMPLEADO, CUERNAVACA, MORELOS. TELÉFONOS (777)102-02-98 Y 102-02-99.

Esta edición consta de 100 ejemplares más sobrantes para su reposición.

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