Kpmg Seminario Precios De Transferencia - 25 Junio 2014

Precios de Transferencia Obligaciones formales para el Periodo Fiscal 2014 Hotel Real Intercontinental San Jose, 25 de Junio 2014 Expositores: -Alvaro Castro -Sergio Garcia -Sophia Castro

Agenda

Marco normativo actual Obligaciones formales

Estudio de Precios de Transferencia Declaración Informativa Casos prácticos

Aplicación MPCNC Aplicación MMNT Caso empresa de zona franca

Documentación de soporte adicional Acuerdos previos de precios Conclusiones

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Marco normativo actual

Casos frecuentes Préstamo o cuenta por pagar Royalties

Compra-venta de productos o materia prima Manufactura por encargo

Servicios de back-office Compañía local absorbe gastos del extranjero

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¿Por qué normas sobre precios de transferencia (PT)? Jurisdicción de baja o nula tributación Casa Matriz

Offshore 1

Extranjero

Pago de intereses a tasa superior a la de mercado

CR Co

Retención del 15% y deducibilidad al 30% Costa Rica

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¿Por qué normas sobre precios de transferencia? Jurisdicción de baja o nula tributación

Venta final del producto Rep Co

Offshore 2

Venta de producto terminado

Compra de productos intermedios y materia prima a precio muy alto

CR Co

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Extranjero

Margen de utilidad muy bajo y tributación reducida Costa Rica

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¿Por qué normas sobre precios de transferencia?

Serv Co

Reembolso de gastos Extranjero

Obtiene servicios de Centro de Servicios Compartidos del Grupo al costo

CR Co

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Margen de utilidad muy bajo y tributación reducida Costa Rica

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¿Qué ha hecho la DGT? (2003 – 2014) Auditorías y ajustes continúan 2013-14

Fallo Sala IV (2012) Litigio en sede judicial

Discusión en sede administrativa Inicio de auditorias y ajustes

Decreto 37898-H

Resolución declaración informativa

Adquisición de Base de datos y capacitación

Resolución 742-08 (Vigente)

Resolución 20-03 (Vigente)

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Auditorias de Precios de Transferencia Detalle por país del tiempo promedio que lleva realizar una auditoría en precios de transferencia

Casos sobre precios de transferencia en tribunales según cada país

Asimetría de los recursos dedicados por las empresas en la preparacion de la documentacion de precios de transferencia y los que dedican las Administraciones Tributarias para un ejercicio especifico © 2014 KPMG Asesoría Fiscal, S.A., sociedad anónima costarricense y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”) una entidad suiza. Derechos reservados. Impreso en Costa Rica. KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG International Cooperative (“KPMG International”) una entidad suiza.

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Criterios de vinculación Articulo 4, inciso a

Articulo 4, inciso c Constituyen una misma unidad de decisión. Se presume unidad de decisión cuando una PJ sea socia o partícipe de otra y:

Dirija, controle o posea al menos el 25% del capital o acciones con derecho a voto

-Posea mayoría de derechos de voto -Nombrar o destituir la mayoría del OA -Disponga de la mayoría de derechos de voto -Haya seleccionado con sus votos mayoría del OA

Partes vinculadas

-Mayoría de OA de la dominada sean ejecutivos de dominante

Articulo 4, inciso b Dirigidas o controladas por cinco o menos personas, o que estas personas posean en su conjunto, directa o indirectamente , al menos el 25% de la participación en el capital social o lo derechos de voto de ambas empresas

Otros supuestos Otros criterios de vinculación: -Contratos de colaboración empresarial -Contratos de asociación en participación -Las partes participen directa o indirectamente de más del 25% de la utilidad. -Distribuidores o agentes exclusivos -Establecimientos permanentes

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El caso de CR Co Socios A Socios A Socios A Socios A

Socios B

Casa Matriz

Holding co Offshore 2 (materia prima)

Offshore 1 (pagos de intereses)

Rep Co Distrib Exclusiva

Serv Co Servicios compartidos

CR Co (manufactura local)

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Reglas de Precios de Transferencia en Costa Rica •Directriz 20 03 •DGT 742 08

•Decreto 37898-H

Fuente: CIAT Al 31 Diciembre 2014

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Reglas de Precios de Transferencia en Costa Rica Costa Rica sigue el estándar metodológico propuesto por la OCDE para el tratamiento de los Precios de Transferencia.

Fuente: CIAT

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Analisis de comparabilidad Una operación no vinculada es comparable a una vinculada si:

-Ninguna de las diferencias entre las operaciones comparadas afectan materialmente el precio o el margen de plena competencia

Elementos de comparabilidad: -Producto / Servicio -FAR -Términos contractuales -Circunstancias económicas -Estrategias de negocios -Comparables internos y externos

-Pueden efectuarse ajustes razonables para eliminar los efectos materiales de dichas diferencias

Similar

Comparable

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Idéntico

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Métodos de Precios de Transferencia Precio comparable no controlado

Partición de utilidades

Métodos tradicionales

Métodos basados en utilidades

IR

Precio de reventa

Margen neto de la transacción

Enfoque de análisis

Costo adicionado

Precio

Utilidad bruta

Utilidad operativa

IR

6to Método: Bienes con cotización internacional © 2014 KPMG Asesoría Fiscal, S.A., sociedad anónima costarricense y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”) una entidad suiza. Derechos reservados. Impreso en Costa Rica. KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG International Cooperative (“KPMG International”) una entidad suiza.

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¿Cuáles son las obligaciones formales?

2003 2012

No hay obligaciones formales*

2013

EPT**

2014 en adelante

• EPT • Declaración Informativa ***

* No hay obligaciones formales pero la DGT puede ajustar los precios de transferencia de las empresas en virtud de la Directriz Interpretativa 20 03. ** El Estudio de Precios de Transferencia (EPT) debe prepararse y conservarse durante el periodo de prescripción fiscal. *** A la fecha esta pendiente se publique la resolución que especifique los aspectos relacionados a su presentacion.

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Reglas de Precios de Transferencia en Costa Rica Ámbito de aplicación

Operaciones con partes vinculadas (locales y del exterior)

Valor de mercado Documentación de PT (estudio) Declaración Informativa de PT: - Grandes contribuyentes - Grandes empresas territoriales Pendiente publicación - Zonas francas de resoluciones específicas

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¿De dónde va a salir la información? ¿Cuándo? • Contabilidad de la Compañía • Estados financieros auditados (presentados a la DGT) • Estructura corporativa

• Términos y condiciones de transacciones (ingresos y gastos) • Contratos, acuerdos, y documentación • ¿Cuáles son las transacciones sujetas a revisión? ¿De qué manera? © 2014 KPMG Asesoría Fiscal, S.A., sociedad anónima costarricense y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”) una entidad suiza. Derechos reservados. Impreso en Costa Rica. KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG International Cooperative (“KPMG International”) una entidad suiza.

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Obligaciones formales

- Estudio de Precios de Transferencia - Declaración Informativa

Obligaciones formales de Precios de Transferencia Obligación 1: Estudio de PT

Operaciones con partes vinculadas? Si / Documentación de PT

Obligación 2: DI de PT – Formulario D10?

No

GC, GC o ZF? Si / Declaración Informativa de PT

No

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Estudio de Precios de Transferencia Articulo 9 del Decreto 37898-H

Análisis económico

Análisis funcional • Actividades y funciones, activos y riesgos • Descripción general de la estructura organizativa y operativa del contribuyente y del grupo • Información general de las partes vinculadas • Detalle de transacciones intercompañía / Contratos • Información financiera

• Selección del método de valoración • Búsqueda de comparables internas y externas • Sustento de aplicación y resultados del método • Calculo del ajuste de PT determinado

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Flujograma para la elaboracion del Estudio de PT

Recopilación de información y análisis preliminar -Envío de requerimientos iniciales de información respecto a las transacciones, resultados financieros, funciones y organización de la Empresa.

Recopilación y discusión de la información

-Reunión con el personal de la Empresa para discutir y profundizar la información necesaria para el desarrollo del proyecto. -Solicitud de información adicional. -Entendimiento del negocio y de las transacciones, el cual se realizará basándonos en reuniones y revisión de información y antecedentes.

Selección de metodología y estrategia de análisis económico

Análisis funcional

- Preparación del análisis funcional, detallando las actividades y los activos de la Empresa, los riesgos que enfrenta y el mercado en el cual opera, describiendo además las transacciones realizadas, entre otros.

- Determinación del método más apropiado para el análisis.

Elaboración del borrador del reporte de documentación -Elaboración del borrador del reporte de documentación (Estudio) de Precios de Transferencia.

- Búsqueda de transacciones comparables.

Cuanto tiempo toma preparar un Estudio de Precios de Transferencia? © 2014 KPMG Asesoría Fiscal, S.A., sociedad anónima costarricense y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”) una entidad suiza. Derechos reservados. Impreso en Costa Rica. KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG International Cooperative (“KPMG International”) una entidad suiza.

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Declaración Informativa de Precios de Transferencia A partir del 2014.

¿Quiénes la presentan?

Pendiente regulación especifica.

¿Qué se presenta? •Partes vinculadas con las que se realiza transacciones •Transacciones (tipo y monto) •Métodos de valoración •Rangos de mercado •Ajustes

¿Cuándo y cómo se presenta?

¿Multas y sanciones? © 2014 KPMG Asesoría Fiscal, S.A., sociedad anónima costarricense y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”) una entidad suiza. Derechos reservados. Impreso en Costa Rica. KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG International Cooperative (“KPMG International”) una entidad suiza.

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Declaración Informativa de Precios de Transferencia Código de Transacción

Número de Identificación

Razón Social

Criterio de Metodos de Vinculación valoracion Ingreso / Egreso

Transacciones intercompania

Moneda de Origen Monto de la Transacción (Moneda de Origen)

MB/PLI

Primer Cuartil Tercer Cuartil

Mediana

Ajuste Positivo

Ajuste Negativo

Presentación virtual (Formulario D10?) Se adjuntaría el Estudio de PT? Plazo máximo de presentación? © 2014 KPMG Asesoría Fiscal, S.A., sociedad anónima costarricense y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”) una entidad suiza. Derechos reservados. Impreso en Costa Rica. KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG International Cooperative (“KPMG International”) una entidad suiza.

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Casos prácticos

Casos prácticos – Obligaciones formales

Caso Empresa ABCD Empresa ABCD se dedica a la comercialización retail de electrodomésticos que importa de compañías vinculadas.

Adicionalmente, para la realización de sus actividades propias del giro del negocio recibe servicios de back office administrativo de su matriz asimismo paga una regalía por la explotación de la marca de las tiendas.

Funciones

Activos tangibles

-Distribución minorista

-Inmuebles (tiendas retail)

-Logística

-Inventarios

-Publicidad y marketing

-Mobiliario

-Servicios de soporte administrativo recibidos

Riesgos

Activos intangibles

-Mercado

-No cuenta con activos intangibles no rutinarios

-Cambiario -Cobranza -Regulatorios

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Transacción 1 – Compra de mercadería Transacción

Fin del Ejercicio Fiscal

Empresa

2011

analizada: Compra de mercadería Método seleccionado: Margen Neto de la Transacción – Comparables externas Fuente de información: Compustat Global Ratio de Rentabilidad: MO = UO/Ventas Rango de mercado:

2012

2013

Promedio 3 años

14.70% 16.50% 15.00% 15.40% BED BATH & BEYOND INC 7.20% 6.70% 5.60% 6.50% BIG LOTS INC 12.60% 10.00% 7.80% 10.30% BMTC GROUP INC -CL A 7.30% 8.30% 9.20% 8.30% CABELAS INC 4.30% 3.60% 11.60% 6.60% CONN'S INC 6.40% 5.90% 5.90% 6.00% CVS CAREMARK CORP 6.60% 8.20% 9.00% 8.00% DICKS SPORTING GOODS INC 6.00% 8.80% 9.00% 8.30% FIVE BELOW INC 7.00% 6.80% 7.20% 7.00% GAMESTOP CORP 11.10% 12.80% 14.20% 12.80% HIBBETT SPORTS INC 11.40% 11.50% 9.80% 10.90% KOHL'S CORP 7.40% 8.70% 9.20% 8.60% MATTRESS FIRM HOLDING CORP 12.10% 13.40% 14.10% 13.30% MICHAELS STORES INC 7.50% 8.20% 9.60% 8.50% PETSMART INC 7.40% 10.10% 11.70% 9.90% PIER 1 IMPORTS INC/DE 11.70% 13.10% 14.50% 13.20% SALLY BEAUTY HOLDINGS INC Si el margen de rentabilidad de 8.70% 8.70% 8.20% 8.60%la SHOPPERS DRUG MART CORP 6.60% 6.50% 6.50% 6.50% STAPLES INC parte analizada se encuentra fuera 8.20% 11.00% 12.60% 10.90% ULTA SALON COSMETCS & FRAG del rango de mercado el Ajuste 5.60% 5.50% 5.50% 5.60%de WAL-MART STORES INC 5.60% 4.90% 5.30% WALGREEN CO Precios5.40% de Transferencia se 10.00% hará a 9.40% 10.30% 10.30% WILLIAMS-SONOMA INC

la

mediana del rango

6.70% - 10.75% Primer Cuartil (Percentil 25) Mediana Tercer cuartil (Percentil 75

6.60% 7.40% 10.68%

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6.73% 8.70% 10.83%

7.35% 9.20% 11.68%

6.70% 8.55% 10.75% 28

Transacción 2 – Servicios de soporte administrativo Transacción Empresa

analizada: Servicios de soporte administrativo

recibidos Método seleccionado: Margen Neto de la Transacción –

Comparables externas Fuente de información: Compustat Ratio de Rentabilidad: NCP = UO/Costos Totales Rango de mercado: 2.70% - 7.05%

Fin del Ejercicio Fiscal 2011

2012

2013

Promedio 3 años

2.60% 4.80% 5.70% 4.50% 5.50% 3.50% 5.00% 4.70% 3.00% 4.10% 4.90% 4.10% 8.70% 8.60% 7.80% 8.30% 0.80% 1.80% 3.00% 1.90% 7.10% 7.90% 7.70% 7.60% 10.60% 9.20% 8.40% 9.50% 0.60% 2.70% 4.60% 2.80% 2.50% 4.10% 3.40% 3.40% 1.00% 1.10% 1.40% 1.20% 3.60% 4.20% 4.40% 4.10% 8.10% 7.50% 6.30% 7.20% 1.90% 2.60% 2.30% 2.30% 1.60% 2.10% 3.60% 2.50% 4.60% 7.90% 9.10% 7.90% 4.40% 3.50% 3.80% 3.90% 3.70% 7.10% 9.70% 7.00% 4.70% 4.10% 4.10% 4.20% 7.40% 7.60% 6.40% 7.10% 2.40% 2.50% 2.50% 2.50% 5.60% 4.80% 4.40% 4.90% Que pasa si el margen de rentabilidad 2.50% 3.80% 4.00% 3.50% aplicado por el proveedor 2.80% 3.10%es 8% 1.90%o 2.60%

AMN HEALTHCARE SERVICES INC ARC DOCUMENT SOLUTIONS INC BARRETT BUSINESS SVCS INC CBIZ INC CDI CORP CONVERGYS CORP ENGILITY HOLDINGS INC INFORMATION SERVICES GROUP INSPERITY INC KELLY SERVICES INC -CL A KFORCE INC MAGELLAN HEALTH SERVICES INC MANPOWERGROUP MASTECH HOLDINGS INC ON ASSIGNMENT INC PRGX GLOBAL INC ROBERT HALF INTL INC SPAR GROUP INC SYKES ENTERPRISES INC SYNNEX CORP TEAM HEALTH HOLDINGS INC TRUEBLUE INC UTI WORLDWIDE INC

Parte Analizada 0%? Primer Cuartil (Percentil 25) Mediana Tercer cuartil (Percentil 75

2.45% 3.60% 5.55%

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2.90% 4.10% 7.30%

3.50% 4.40% 6.35%

5.00% 2.70% 4.10% 7.05% 29

Transacción 3: Pago de regalías Transacción analizada: Pago de regalias Método seleccionado: Precio Comparable No Controlado – Comparables externas Fuente de información: Royalty Source

Licenciante Company 1 Company 3 Company 5 Company 7 Company 9 Company 11 Company 13 Company 15 Rango intercuartil Minimo Percentile 25 Mediana Percentile 75 Maximo

Licenciatario Company 2 Company 4 Company 6 Company 8 Company 10 Company 12 Company 14 Company 16

Regalia minima 2.00% 3.00% 2.75% 4.00% 6.00% 5.00% 2.50% 7.00% 2.00% 2.69% 3.50% 5.25% 7.00%

Indicador utilizado: Regalía / Ventas

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Cómo se llenaría la Declaración Informativa de Empresa ABCD?

Código de Transacción Razón Social

Criterio de Vinculación

Transacciones no financieras Parte Analizada

Ingreso / Egreso

Moneda de Origen

Monto de la Transacción Metodo (Moneda de Origen) 1,500,000.00 MNT

PLI Parte Analizada

R.I. Límite Inferior

R.I. Límite Superior

Mediana

MO

10.00%

6.70%

10.75%

8.55%

MB/PLI

Vinculada 1

?

Compra de mercaderia

Empresa ABCD

USD

Vinculada 2

?

Vinculada 2

USD

250,000.00 MNT

NCP

5.00%

2.70%

7.05%

4.10%

Vinculada 3

?

Servicios de soporte administrativo recibidos Pago de regalia

Empresa ABCD

USD

200,000.00 MPCNC

Regalia

1.00%

2.69%

5.25%

3.50%

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Caso Banco BRAGER El Banco BRAGER se dedica a actividades bancarias. Otorga prestamos a sus subsidiarias

Funciones

Activos tangibles

-Intermediacion finaciera

-Circulante

-Tesoreria -Actividades comerciale -Publicidad y marketing

locales Puesto de

Bolsa y SAFI en las mismas condiciones que a sus otros clientes.

Riesgos

Activos intangibles

Además mantiene

-Mercado

un préstamo con la

-Cambiario

-No cuenta con activos intangibles no rutinarios

matriz del grupo que sirvió para

-Cobranza -Regulatorios

iniciar sus operaciones en el país

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Transacción 1 – Préstamos otorgados Transacción analizada: Prestamos

Plazo Moneda Tipo

181-360 días USD Medianas Empresas

otorgados Fecha

Método seleccionado: Precio Comparable No Controlado – Comparables internas Fuente de información: Banco BRAGER

Enero 2013 Febrero 2013 Marzo 2013 Abril 2013 Mayo 2013 Junio 2013 Julio 2013 Agosto 2013 Setiembre 2013 Octubre 2013 Noviembre 2013 Diciembre 2013

Tasa mínima 5.32% 5.36% 4.79% 5.53% 6.32% 6.16% 6.19% 6.37% 6.20% 5.42% 5.59% 6.45%

Percentil 25 0.00% 7.37% 7.39% 6.91% 7.51% 6.49% 6.86% 7.12% 7.15% 7.35% 6.80% 7.06%

Mediana

Percentil 75

0.00% 10.63% 10.36% 10.43% 10.57% 10.88% 9.36% 7.93% 8.92% 8.80% 11.92% 11.02%

12.17% 13.28% 11.49% 12.50% 11.29% 11.60% 9.60% 10.69% 11.30% 11.79% 12.79% 13.83%

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Tasa máxima

TESTED

13.68% 15.22% 14.78% 14.63% 16.96% 20.00% 12.50% 13.14% 25.00% 14.00% 16.23% 16.78%

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Transaccion 2: Préstamo recibido Análisis de comparabilidad Características préstamo examinado

Prestamista

Matriz

Prestatario

Banco BRAGER

Fecha de inicio

Octubre 2009

Moneda

USD

Monto de capital

Analisis económico – Aplicación del MPCNC - Comparables externos - Fuente de información: BCCR, Bloomberg, Damodaran

Minimo

10.10

2,000,000

Fecha de vencimiento

Mas de 360 dias

Tipo de tasa de interés

Fija

Tasa de interés

7.00%

Garantías

Ninguna

Primer Cuartil

10.13

Mediana

10.71

Tercer Cuartil

11.31

Maximo

11.33

Promedio Bancos Privados

11.31%

Tasas de interes activas del BCCR Promedio Bancos Estatales Tasa de interés +1 Costo de financiamiento Tasa de interés estimado Tasa de interés -1

10.13% 6.63% 6.89% 7.09%

Percentil 25 Mediana Percentil 75

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Promedio

10.10

6.89% 7.09% 10.13% 34

Casos prácticos – Auditorias de Precios de Transferencia

Caso Empresa “Fish Meal” Hechos de caso

Terceros Hong Kong

•La Administración Tributaria Peruana (SUNAT) ajusto el precio de venta a clientes terceros ubicados en Hong Kong correspondiente al ejercicio 2007.

Venta de harina de pescado

US$ 10 mill.

•Empresa Fish Meal se dedica a la extracción de productos hidrobiológicos y a la manufactura y exportación de harina y aceite de pescado.

Exterior Peru

Empresa Fish Meal © 2014 KPMG Asesoría Fiscal, S.A., sociedad anónima costarricense y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”) una entidad suiza. Derechos reservados. Impreso en Costa Rica. KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG International Cooperative (“KPMG International”) una entidad suiza.

36

Caso Empresa “Fish Meal” EPT de Empresa Fish Meal

SUNAT

Selección del método mas apropiado •Se rechaza el MPCNC interno: Diferencias de calidad entre los productos vendidos a Hong Kong y a otros destinos

•Se rechaza MPCNC externo: No se cuenta con información de precios internacionales de la harina de pescado

OK

OK

•Se acepta método del Costo Adicionado a partir de una comparación externa de márgenes brutos de rentabilidad.

OK

SUNAT también descarta la idoneidad de aplicar el MPCNC con comparables internas y externas © 2014 KPMG Asesoría Fiscal, S.A., sociedad anónima costarricense y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”) una entidad suiza. Derechos reservados. Impreso en Costa Rica. KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG International Cooperative (“KPMG International”) una entidad suiza.

37

Caso Empresa “Fish Meal” EPT de Empresa Fish Meal

SUNAT

Aplicación del método del Costo Adicionado •Indicador de rentabilidad: Utilidad bruta sobre costo de ventas

OK

•Información financiera empresa examinada (“Fish Meal”): Promedio de 3 años (20052007) •Información financiera empresas comparables: Promedio de 3 años (20052007)

Empresa Fish Meal

Empresas comparables externas Promedio 2005-2007

Empresa Fish Meal

Empresas comparables externas Promedio 2005-2007

Promedio 20052007

Primer cuartil

Mediana

Tercer cuartil

2007

Primer cuartil

Mediana

Tercer cuartil

33.36%

32.70%

60.97%

85.93%

21.17%

31.26%

59.26%

96.23%

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Caso Empresa “Fish Meal” ¿El monto es relevante para decidir ?

Lecciones del caso ‘Fish Meal”: •No se cuestionó método utilizado, ni compañías comparables •Se cuestionó el uso de información promedio de 3 años para la empresa bajo análisis, pues lo que se requiere evaluar son los resultados del año •Ajuste a la mediana, más multas e intereses representó US$ 1.5 millones, que fueron reconocidos por la empresa “Fish Meal”

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Caso Empresa “Happy Fish” Hechos de caso

Terceros Hong Kong

•La Administración Tributaria Peruana (SUNAT) ajusto el precio de venta a clientes terceros ubicados en Hong Kong correspondiente al ejercicio 2007.

Venta de harina de pescado

US$ 23 mill.

•Empresa Happy Fish se dedica a la extracción de productos hidrobiológicos y a la manufactura y exportación de harina y aceite de pescado.

Exterior Peru

Empresa Happy Fish © 2014 KPMG Asesoría Fiscal, S.A., sociedad anónima costarricense y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”) una entidad suiza. Derechos reservados. Impreso en Costa Rica. KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG International Cooperative (“KPMG International”) una entidad suiza.

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Caso Empresa “Happy Fish” EPT de Empresa Harinera

SUNAT

Selección del método mas apropiado •Se rechaza MPCNC interno: Diferencias de calidad entre los productos vendidos a Hong Kong y a otros destinos

OK

•Se rechaza MPCNC externo: No se cuenta con información de precios internacionales de la harina de pescado

OK

•Se acepta método del Margen Neto de la Transacción, a partir de una comparación externa de margen operativo de rentabilidad.

OK

En este caso SUNAT descarto la aplicación del método del Costo Adicionado (comparación de márgenes brutos) y opto por el método del Margen Neto de la Transacción (comparación de márgenes operativos). SUNAT coincide en el método mas apropiado. © 2014 KPMG Asesoría Fiscal, S.A., sociedad anónima costarricense y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”) una entidad suiza. Derechos reservados. Impreso en Costa Rica. KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG International Cooperative (“KPMG International”) una entidad suiza.

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Caso Empresa “Happy Fish” EPT de Empresa Fish Meal

SUNAT

Aplicación del método del Margen Neto de la Transacción •Indicador de rentabilidad: Utilidad operativa sobre costos totales

OK

•Comparables externas: Compañías en bases de datos internacionales, ubicadas en Dinamarca, Noruega, Chile

Empresa Harinera

Empresas comparables externas Promedio 2005-2007

Empresa Harinera

Empresas comparables externas Promedio 2005-2007

2007

Primer cuartil

Mediana

Tercer cuartil

2007

Primer cuartil

Mediana

Tercer cuartil

9.15%

3.32%

5.85%

13.19%

9.15%

12.94%

17.75%

28.70%

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Caso Empresa “Happy Fish” Lecciones del caso “Harinera”: SUNAT rechazo las comparables del EPT de Empresa Happy Fish por: •Compañías no eran públicas. •No tenían información completa (memoria anual, EEFF auditados completos, entre otros.). •Ubicadas en países distintos al Perú, que junto con Chile, son los principales productores de harina de pescado a nivel mundial

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43

Caso de la vida real Hechos del caso Parte vinculadas

-Empresa manufacturera de CR vendió productos de consumo masivo a clientes terceros locales y partes vinculadas del exterior.

Golosinas Pv=100 Exterior Costa Rica

Empresa Golosinas S.A.

-Los márgenes de rentabilidad obtenidos en la venta de los mismos productos a terceros eran superiores a los obtenido en las ventas a partes vinculadas.

Golosinas Pt=140

Clientes independientes

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44

Caso de la vida real Posición de DGT

Fallo de la Corte

-DGT ajusto el precio de venta a partes vinculadas tomando el margen de ganancia obtenido en la venta a terceros.

-Confirmo ajuste de precios de transferencia determinado por DGT para los ejercicios 2005 - 2006 -Ratifico la validez de la aplicación de la regla del valor de mercado para transacciones entre partes vinculadas incluso antes del 2013. -Valido a las Guías de Precios de Transferencia de la OCDE como referente técnico en la materia

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45

Documentación de soporte adicional

Documentacion de soporte adicional Reparto de costos de actividades que benefician a subsidiarias Valor de mercado (OK) Recaracterizacion de la transaccion

Valor de mercado (OK) Sustento de sustancia del gasto (?) Matriz

Pago de costos compartidos Subsidiaria en Costa Rica © 2014 KPMG Asesoría Fiscal, S.A., sociedad anónima costarricense y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”) una entidad suiza. Derechos reservados. Impreso en Costa Rica. KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG International Cooperative (“KPMG International”) una entidad suiza.

Administracion Tributaria 47

Acuerdos Previos de Precios

Acuerdos Previos de Precios de Transferencia País

¿Cuenta con ¿Contempla Reglas de Programa de PT? APAs?

Tipo de APAs

Argentina

Si

No

-

Bolivia

No

-

-

Brasil Chile

Si Si

No Si

Unilateral, bilateral y multilateral

Colombia

Si

Si

Unilateral

Costa Rica

Si

Si

Unilateral*

Ecuador

Si

Si

Unilateral, bilateral y multilateral

El Salvador

Si

No

Guatemala

Si

Si

Unilateral

Honduras

Si

Si

Unilateral

Jamaica

No

-

México

Si

Si

Panamá

Si

No

-

Nicaragua

No

-

-

Paraguay

No

-

-

Perú*

Si

Si

Unilateral, bilateral y multilateral

República Dominicana

Si

Si

Sectoriales

Trinidad y Tobago

No

-

Uruguay

Si

Si

Unilateral

Venezuela

Si

Si

Unilateral

-

Unilateral, bilateral y multilateral

-

* Según los cambios regulatorios vigentes a partir del ejercicio 2013 Fuente: CIAT

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49

Acuerdos Previos de Precios de Transferencia Que es un Acuerdo Previo de Precios de Transferencia?

Administracion Tributaria (DGT)

Las reglas de PT en Costa Rica solo contemplan APA Unilateral

APA UNILATERAL

-Se acepta metododologia y rangos de mercado para transacciones Intercompania (locales e internacionales) especificas

Pendiente publicación de Resolución especifica!

Empresa (Costa Rica)

-Por un plazo de 3 anos y renovable por 3 anos adicionales

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50

Preguntas

Muchas Gracias! s