Planeacion Fiscal 18

PLANEACIÓN FISCAL BOLETÍN EJECUTIVO CIRCULACIÓN RESTRINGIDA A CLIENTES

ELABORADO POR L.C. y E.F. MIGUEL ANGEL MARTÍNEZ UC [email protected] 55 20 27 90, 55 28 21 23 y 56 66 84 27

MAYO 2018.

PLANEACIÓN FISCAL - UNA DISCIPLINA PROFESIONAL -

LAS ORGANIZACIONES Y LO FISCAL • Dentro del proceso administrativo de una empresa, una vez definido su objetivo, está la planeación; ésta es integral cubriendo los aspectos que contesten las preguntas: • • • • •

Qué? Para qué? Con qué? Quien?, y Cuando?. En cada respuesta hay efecto del Fiscal.

LAS ORGANIZACIONES Y LO FISCAL Un área fundamental en el funcionamiento de una empresa es la de finanzas, cuyo objetivo es la optimización de la liquidez en la vida de la empresa; el aspecto fiscal es parte fundamental en las finanzas y en consecuencia, de la planeación de las mismas.

En donde también incide el Fiscal.

PLANEACIÓN FINANCIERA DE LOS IMPUESTOS El objetivo de la planeación financiera de los impuestos

es

pagar

estrictamente

los

impuestos que señalan las leyes fiscales que

estén en concordancia

con la Constitución

Política de los Estados Unidos Mexicanos.

LEGALIDAD DE LAS CONTRIBUCIONES

“Contribuir para los gastos públicos... ... de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes”

CONSTITUCIÓN ART. 31-IV.

CODIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN “Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que señalan excepciones a las

mismas, así como las que fijan las infracciones y sanciones, son de aplicación estricta. Se considera que establecen cargas a los particulares las normas

que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa.” CFF. Art. 5.

CRITERIO (Identificación)

Debemos interpretar la palabra “estrictamente” en el sentido de no pagar ni un peso de menos pero igualmente, tampoco de más.

PLANEACIÓN FINANCIERA DE LOS IMPUESTOS Las leyes fiscales consideran como base para la causación y

determinación de los gravámenes, salvo en casos contados, los hechos o configuraciones jurídicas ya previstos por otras leyes de aplicación primaria, lo que hace necesario que en la estructura

y operación de la empresa se distingan las diversas actividades que se realizan y las variadas estructuras jurídicas con que se opera, para aplicar a cada una de ellas las disposiciones fiscales que estrictamente les corresponda. Art, 6° CFF

PLANEACIÓN FISCAL Objetivo Ley

Pagar los impuestos que conforme a justicia corresponda

REQUERIMIENTOS BÁSICOS DEL PLANEADOR  Preparación  En el mundo de los negocios  Cultura Jurídica  Del Derecho Fiscal  Del Derecho Federal Común  De las Leyes Fiscales  De las finanzas  Contabilidad  Confianza en sí mismo y en sus conocimientos.  Conocimientos de la persona u organización.

PLANEACIÓN FISCAL CONOCIMIENTOS El Contador que ejerce profesionalmente en el amplio mundo de la materia Fiscal, debe estar muy consiente que debe estudiar arduamente además del Derecho Fiscal, otras ramas de nuestro sistema impositivo como es el Derecho Constitucional, el Derecho Civil, el Derecho mercantil, etc., así como la necesidad de incrementar su cultura jurídica, con la finalidad de poder integrar e interpretar jurídicamente las disposiciones fiscales y así poder estar en posibilidad de identificar plenamente la situación, caso, operación y actividad; además de conocer todas y cada una de las características que lo integran y aplicar la Ley que coincida plenamente con el caso,

con la operación y con la actividad.

RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA ES UNA RELACIÓN: JURIDÍCA Y NO DE PODER ES UNA RELACIÓN ENTRE:

ACREEDOR (ESTADO-FISCO)

Y

DEUDOR (GOBERNADOCONTRIBUYENTE)

OBLIGACIONES EMPRESARIALES FISCALES

LABORALES

EMPRESA

CIVILES

MERCANTILES (OTRAS)

OBLIGACIÓN FISCAL

NUESTRO SISTEMA FISCAL ESTA BASADO EN LA AUTODETERMINACIÓN DE LAS CONTRIBUCIONES, ES DECIR, EL PROPIO CONTRIBUYENTE ESTA OBLIGADO A DETERMINAR LO QUE DEBE PAGAR AL FISCO FEDERAL.

INCUMPLIMIENTO FISCAL FALTA ADMINISTRATIVA (Forma) 

PENA ECONÓMICA



DECOMISO



CLAUSURA

DELITO FISCAL (Fondo) 

PRIVACIÓN DE LA LIBERTAD

DERECHO FISCAL AUTONOMIA Radica primero en la independencia de las normas que regulan la relación jurídico tributaria, disposiciones que no necesariamente se deben sujetar a los mismos lineamientos de las figuras jurídicas nacidas en otras áreas del derecho, es decir, las normas del derecho fiscal no dependen en gran medida de conceptos contenidos en normas de otras áreas del derecho de donde se originaron, y no están sujetas a condición de los mismos; segundo el derecho fiscal por su independencia puede crear para sí, las figuras jurídicas que son sujetas de su ámbito y regulación, independientemente que dichas figuras hayan sido creadas por normas de otras áreas del derecho; tercero su finalidad es obtener ingresos para que el estado pueda ejercer su gasto público, y cuarto obligar a los particulares a que contribuyan financieramente con una parte de sus ingresos.

AMBITO DEL DERECHO FISCAL

PÚBLICO

PRIVADO

SOCIAL

Constitucional Administrativo Penal Procesal Internacional

Civil Mercantil Internacional Privado

Del Trabajo Agrario Económico De Seguridad De Asistencia Cultural

Turístico Sanitario Marítimo Financiero Aéreo Monetario Etc.

Presupuestal Patrimonial Fiscal Crediticio

Constitucional Material Formal Procesal Penal Internacional

INTERPRETACIÓN ART. 5 CFF “Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que señalan excepciones a las mismas, así como las que fijan las infracciones y sanciones, son de aplicación estricta. Se consideran que establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa. Las otras disposiciones fiscales se interpretarán aplicando cualquier método de interpretación jurídica. A falta de norma fiscal expresa, se aplicarán supletoriamente las disposiciones del derecho federal común cuando su aplicación no sea contraria a la naturaleza propia del derecho fiscal.”

ELUSIÓN FISCAL MANIOBRAS JURÍDICAS QUE EL CONTRIBUYENTE REALIZA PARA EVITAR O DISMINUIR LA CARGA TRIBUTARIA, PERO SIN INCUMPLIR NINGUNA OBLIGACIÓN FISCAL. NO SE REALIZA EL HECHO GENERADOR Y SE OBTIENEN RESULTADOS ECONÓMICOS NO GRAVADOS.

CONCLUSIÓN ES VITAL QUE TODO CONTADOR PARA REALIZAR LA PLANEACIÓN FISCAL ACRECENTE SU CULTURA JURÍDICA Y EL ESTUDIO NO SOLO DEL DERECHO FISCAL SINO TAMBIÉN DEL DERECHO CIVIL, MERCANTIL, LABORAL, ETC., A FIN DE PODER COMPRENDER E IDENTIFICAR CADA FIGURA JURÍDICA, ASI COMO DE LAS PARTES QUE LO INTEGRAN, Y PODER APLICAR LA LEY FISCAL EXACTAMENTE APLICABLE A CADA FIGURA JURIDICA QUE UTIIZA O CREA SIN DEJAR DE DAR CABAL CUMPLIMIENTO A LAS OBLIGACIONES DE CADA MUNDO DEL DERECHO Y MENOS A LAS DEL MUNDO FISCAL.

EJEMPLO DE UNA FIGURA JURIDICA

EL FIDEICOMISO

EL FIDEICOMISO Concepto. Se encuentra regulado por la Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito, a partir del artículo 381 que señala: “En virtud del Fideicomiso, el fideicomitente transmite a una institución fiduciaria la propiedad o la titularidad de uno o mas bienes o derechos, según sea el caso, para ser destinados a fines lícitos y determinados, encomendando la realización de dichos fines a la propia institución fiduciaria.”

Naturales Jurídica del Fideicomiso. Se ha escrito y discutido sobre la naturaleza jurídica del Fideicomiso y finalmente no definen claramente esta naturaleza. Ahora, si consideramos que quien afecta bienes a un Fideicomiso es el Fideicomitente; él mismo es quien determina los fines del Fideicomiso, es decir, el destino de los bienes aportados; él también designa al Fiduciario para que los lleve a cabo, y él señala a los Fideicomisarios beneficiarios del producto del Fideicomiso, entonces es claro que se trata mas que de un contrato, de una declaración unilateral de voluntad.

Elementos esenciales. a) Fideicomitente. Es la persona con capacidad para transmitir la propiedad o la titularidad de los bienes o derechos, establece el fin y objeto del fideicomiso.

b) Fiduciario. La Institución de crédito autorizada, a quien

se encomienda la realización de los fines establecidos en el Fideicomiso y se atribuye la titularidad de los bienes fideicomitidos.

c) Fideicomisario. Es la persona física o moral que tenga la capacidad para recibir los beneficios derivados del Fideicomiso.

d) Fideicomisario sustituto. Es la persona o personas que sustituyen al Fideicomisario en caso de muerte, respecto de los derechos fideicomisarios de que sea titular en ese momento. e) Patrimonio del Fideicomiso. Se integra por el cumulo de bienes y derechos que se afectan en Fideicomiso para el cumplimiento de los fines. f) Fines del Fideicomiso. Son todos aquellos actos y actividades que el Fiduciario debe llevar a cabo con los bienes o derechos que le son afectos

Formalidades. La constitución del Fideicomiso deberá de constar siempre por escrito. Cuando el Fideicomiso se constituya sobre bienes inmuebles deberá constar en escritura publica e inscribirse en la sección de la Propiedad del Registro Publico del lugar en que los bienes estén ubicados.

Clases de Fideicomiso. Existen diversas clases de Fideicomiso, según sea el objeto y fines de su constitución y dependiendo de ello, existirán requisitos o formalidades. Desde el punto de vista fiscal, los fideicomisos en los que se realicen actividades empresariales y los que no, regulados en la Ley del Impuesto Sobre la Renta. (Art. 13 LISR)

EJEMPLO

FIDEICOMISO DE ARRENDAMIENTO, PROTECCION PATRIMONIAL Y FINES HEREDITARIOS PERSONA FÍSICA L.C. y E.F. MIGUEL ANGEL MARTINEZ UC [email protected] TIERRA 3, MEDIALUNA, COYOACAN, D.F. 55 28 27 90 y 55 28 21 23

OBJETIVO Que la Persona Física mediante el Fideicomiso realice el arrendamiento de sus o su bien inmueble y recibir ingresos a un costo fiscal significativamente mas bajo. Tener total control y protección de sus, o su bien inmueble, así como de los recursos o de mas bienes que incrementen el patrimonio fideicomitido y total certeza y discreción sobre su destino en cualquier situación.

FIDEICOMISO “ ARRENDAMIENTO “

FORMACIÓN DEL FIDEICOMISO Fideicomitente PERSONA FÍSICA

PASO 1 APORTACIÓN DEL INMUEBLE AL FIDEICOMISO

Afecta Inmueble

Fideicomiso: Banco Fiduciario

Fideicomisario: PERSONA FÍSICA

FIDEICOMISO a) Fideicomitente, persona física. b) Fiduciario, el Banco que se elija. c) Fideicomisario, persona física. d) Fines del Fideicomiso:

•

Que el Fiduciario tenga la titularidad del inmueble y proteger el patrimonio.

e) Patrimonio Fideicomitido, el inmueble actualmente propiedad de la persona física.

f) Por la creación del Fideicomiso el costo financiero es por los honorarios de la fiduciaria, no se cusa ningún Impuesto Federal ni Local.

FORMACIÓN DEL FIDEICOMISO Fideicomitentes

PASO 2 REALIZAR EL ARRENDAMIENTO DEL INMUEBLE

PERSONA FÍSICA

Adecuan el fin del fideicomiso para rentar el Inmueble

Fideicomiso Banco Fiduciario

Tiene el disfrute y aprovechamiento del inmueble.

Fideicomisarios

PERSONA FÍSICA

Renta a terceros Pagan Renta al Fideicomiso

FORMACIÓN DEL FIDEICOMISO FIDEICOMISO

PASO 3 ENTREGA DE FLUJOS FINANCIEROS POR RENTAS A LA PERSONA FÍSICA.

BANCO FIDUCIARIO

Entera al SAT 10% de las rentas cobradas.

Transmite a la persona física los ingresos obtenidos por rentas. (En proporción a los derechos fiduciarios)

Declaran el Ingreso en Arrendamiento y acreditan el 10% enterado al SAT

PERSONA FÍSICA

ESTRUCTURA FINAL DEL FIDEICOMISO Fideicomiso con Inmueble

El Fideicomitente y Fideicomisario Es: PERSONA FÍSICA

Recibe productos del fideicomiso.

Tiene el aprovechamiento y disfrute del inmueble.

RÉGIMEN FISCAL DEL FIDEICOMISO DE ARRENDAMIENTO a) Es un Fideicomiso sujeto de la Ley del ISR, en el Régimen Fiscal de Personas Físicas Arrendamiento, nunca de Actividades Empresariales.

b) El Fiduciario formalmente cobra las rentas y expide el comprobante deducible. c) El Fiduciario retiene y entera al SAT el 10% de las rentas cobradas. d) El remanente de las rentas cobradas que cobra el Fiduciario, lo entrega a la Persona Física. e) La Persona Física, acumula para efectos fiscales, solo las cantidades que retire del fideicomiso y acredita el 10% enterado al SAT.

f) La Persona Física, declara los ingresos que efectivamente retira como provenientes del arrendamiento.

ESTIMADO DEL COSTO FISCAL PARA LA PERSONA FÍSICA Rentas anuales cobradas por la Fiduciaria:

Ingresos al Fideicomiso: $ 3’000,000 El Fiduciario paga el 10% cuatrimestral a SHCP: $ 300,000 Remanente líquido en el Fideicomiso: $ 2’700,000 Retiro a la personas físicas: El monto que dé como ISR $300,000 DIGAMOS.$1’700,000.00 Base gravable por fideicomisario: $1’700,000 – DEDUCCIÓN SIN COMPROBANTES (35%) $595,000 = $1’105,000 x (152 ISR) = $296,550.00

ISR causado en el ejercicio: $ 296,550.00 Remanente líquido disponible en el fideicomiso: $ 1’000,000.00 NOTA: NO SE ESTAN CONSIDERANDO LA DEDUCCION DEL IMPUESTO PREDIAL NI DEDUCCIONES PERSONALES.

CONSIDERACIONES SOBRE EL COSTO FISCAL a) El ingreso que se obtiene del arrendamiento causa un 10% de ISR; la Persona Física retira el ingreso que dé como ISR el retenido y enterado por la Fiduciaria, y del remanente que mantenga en el Fideicomiso causará el ISR en el momento que lo retire a su favor la Persona Física. b) La Persona Física declara los ingresos en el régimen fiscal de personas físicas Arrendamiento. c) El Fiduciario emite el recibo por los ingresos que entrega y la constancia de retención a la Persona Física. d) La Persona Física nunca pierde la disposición control de los recursos que no retira del fideicomiso.

e) El patrimonio del Fideicomitido, la Persona Física lo puede transmitir a quien el disponga y cuando lo disponga, sin costo fiscal y sin riesgo jurídico. Jurídicamente más seguro que un Testamento.