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DEPRECIACION Y AMORTIZACION
DEPRECIACIONES Dentro del ámbito de la economía, el término depreciación es una deducción anual del valor de una propiedad, planta o equipo. Se utiliza para dar a entender que las inversiones permanentes de la planta ha disminuido en potencial de servicio. Para los contables o contadores, la depreciación es una manera de asignar el costo de las inversiones a los diferentes ejercicios en los que se produce su uso o disfrute en la actividad empresarial. Los activos se deprecian basándose en criterios económicos, considerando el plazo de tiempo en que se hace uso en la actividad productiva, y su utilización efectiva en dicha actividad. Una deducción anual de una porción del valor o propiedad y equipamiento. También se puede definir como un método que indica el monto del costo al gasto, que corresponda a cada periodo fiscal.
MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN
Método basado en la actividad Presupone que la depreciación está en función al uso o la productividad y no del paso del tiempo. La vida del activo se considera en términos de su rendimiento (unidades que produce) o del número de horas que trabaja. Conceptualmente, la asociación adecuada del costo se establece en términos del rendimiento y no de las horas de uso; pero muchas veces la producción no es homogénea y resulta difícil de medir. (Costo menos valor de desecho) X horas de uso en el año = cargo por Total de horas estimadas depreciación
Método lineal Este método lineal supera algunas de las objeciones que se oponen al método basado en la actividad, porque la depreciación se considera como función del tiempo y no del uso. Este método se aplica ampliamente en la práctica, debido a su simplicidad. El procedimiento de línea recta también se justifica a menudo sobre una base más teórica. Cuando la obsolescencia progresiva es la causa principal de una vida de servicio limitada, la disminución de utilidad puede ser constante de un periodo a otro. En este caso el método de línea recta es el apropiado. El cargo de depreciación se calcula del siguiente modo: Costo Histórico Original menos valor de desecho, todo eso entre la vida útil (tiempo dado de vida del activo) = Cargo por depreciación vida estimada de servicio .
Métodos decrecientes Los métodos decrecientes permiten hacer cargos por depreciación más altos en los primeros años y más bajos en los últimos periodos. El método se justifica alegando que, puesto que el activo es más eficiente o sufre la mayor pérdida en materia de servicios durante los primeros años, se debe cargar mayor depreciación en esos años. Por lo general con el método del cargo decreciente se siguen dos enfoques: el de suma de números dígitos o el de doble cuota sobre valor en libros.
Suma de números dígitos Da lugar a un cargo decreciente por depreciación basado en una fracción decreciente del costo depreciable (el costo original menos el valor de desecho). Con cada fracción se usa la suma de los años como denominador (5+4+3+2+1=15), mientras que el número de años de vida estimada que resta al principal el año viene a ser el numerador. Con este método, el numerador disminuye año con año aunque el denominador permanece constante (5/15,4/15,3/15,2/15 y 1/15) al terminar la vida útil del activo, el saldo debe ser igual al valor de desecho.
Doble cuota sobre valor en libros Utiliza una tasa de depreciación que viene a ser el doble de la que se aplica en línea recta. A diferencia de lo que ocurre con otros métodos, el valor de desecho se pasa por alto al calcular la base de la depreciación. La tasa de doble cuota se multiplica por el valor en libros que tiene el activo al comenzar cada periodo. Además, el valor en libros se reduce cada periodo en cantidad igual al cargo por depreciación. De manera que cada año la doble tasa constante se aplica a un valor en libros sucesivamente más bajo.
AMORTIZACIÓN
AMORTIZACIONES La amortización es un término económico y contable, referido al proceso de distribución en el tiempo de un valor duradero. Adicionalmente se utiliza como sinónimo de depreciación. Se emplea referido a dos ámbitos diferentes casi opuestos: la amortización de un activo o la amortización de un pasivo. En ambos casos se trata de un valor, habitualmente grande, con una duración que se extiende a varios periodos o ejercicios, para cada uno de los cuales se calcula una amortización, de modo que se reparte ese valor entre todos los periodos en los que permanece.
Amortización de un pasivo
La obligación de devolver un préstamo recibido de un banco es un pasivo, cuyo importe se va reintegrando en varios pagos diferidos en el tiempo. La parte de capital (o principal) que se cancela en cada uno de esos pagos es una amortización.
METODOS Los métodos más frecuentes para repartir el importe en el tiempo y segregar principal de intereses son el Francés, Alemán y el Americano.
METODOS Los métodos más frecuentes para repartir el importe en el tiempo y segregar principal de intereses son el Francés, el Alemán y el Americano.
Todos estos métodos son correctos desde el punto de vista contable y están basados en el concepto de interés compuesto. Las condiciones pactadas al momento de acordar el préstamo determinan cual de los sistemas se utilizará.
El sistema Francés consiste en determinar una cuota fija. Mediante el cálculo apropiado del interés compuesto se segrega el principal (que será creciente) de los intereses (decrecientes).
El sistema Alemán Determina que la amortización de capital sea fija. Por lo tanto los intereses y la cuota total serán decrecientes.
El sistema Americano Establece una sola amortización al final de un período, en el cual solo se pagan intereses. Al no haber pagos de capital, los intereses son fijos. Es posible determinar un cuadro de amortización distinto a los anteriormente mencionados.
Amortización de un activo Existen varios métodos de amortización, tanto de activos inmovilizados (cuotas fijas, crecientes, decrecientes,…). Se trata de técnicas aritméticas para repartir un importe determinado, el valor a amortizar, en varias cuotas, correspondientes a varios periodos. Desde el punto de vista lingüístico la expresión depreciación es más apropiada para reflejar la pérdida de valor de los activos materiales (también llamados bienes de uso). Sin embargo, las normas contables de algunos países elijen la expresión amortización.
Amortización desde el punto de vista contable Amortizar significa considerar que un determinado elemento del activo fijo empresarial ha perdido, por el mero paso del tiempo, parte de su valor. Para reflejar contablemente este hecho, y en atención al método contable de partida doble, hay que: 1º Dotar una amortización, es decir, considerar como pérdida del ejercicio la disminución del valor experimentado. 2º Crear una cuenta negativa en el activo del balance, que anualmente vería incrementado su saldo con la indicada disminución del valor del bien. De esta forma todo elemento del activo fijo de la empresa vendría reflejado por dos cuentas, una positiva, que recogería el valor de su adquisición u obtención, y otra negativa (llamada de Amortización Acumulada), en la cual se indica lo que vale de menos como consecuencia del paso del tiempo.
Se trata de un artificio contable tendiente a conseguir una mayor aproximación a la realidad económica y financiera de la empresa, y no un fondo de dinero reservado de alguna forma para reponer el inmovilizado al finalizar su vida útil. Para calcular la cuota de amortización para un periodo determinado existen diferentes métodos: a) Amortización según tablas b) Amortización constante, lineal o de cuota fija c) Amortización degresiva con porcentaje constante d) Amortización degresiva por suma de dígitos e) Amortización degresiva por progresión aritmética decreciente f) Amortización progresiva g) Amortización variable h) Amortización acelerada i) Amortización libre
Depreciación y Amortización – Diferencia entre Depreciación y Amortización
Depreciación y Amortización – Diferencia entre Depreciación y Amortización
Depreciación y Amortización – Diferencia entre Depreciación y Amortización Los artículos que tienen valor monetario se clasifican como activos. Los bienes pueden tener una forma física o pueden ser intangibles. Instalaciones técnicas y maquinaria, tierras, dinero en efectivo y cuentas por cobrar, inventarios, patentes, marcas comerciales y buena voluntad son ejemplos de activos.
Dado que las cuentas por cobrar, valores negociables y los inventarios pueden ser convertidos en efectivo en menos de un año, se les conoce como activo circulante. Los activos fijos, en cambio, se refieren a la propiedad y equipo utilizado en el curso normal del negocio. Estos no se venden por dinero en efectivo, ya que ayudan al proceso de producción.
Depreciación y Amortización – Diferencia entre Depreciación y Amortización Las patentes, marcas y fondos de comercio también se consideran como activos, ya que añaden valor a otros activos. Un nombre de marca como HP se asocia automáticamente con productos de alta calidad en el mundo de las computadoras. Por lo general, se produce una absorción exitosa en la sociedad matriz conservando el nombre de la marca de destino. Por lo tanto, las marcas, la buena voluntad y las patentes son clasificadas como activos a pesar de que no tienen forma física. Una marca registrada tiene vida ilimitada, ya que se queda con la empresa, siempre y cuando esté en funcionamiento. Las patentes, derechos de autor y la buena voluntad tienen vida limitada. Por ejemplo, la duración normal de la patente se toma como 20 años desde el momento de la presentación.
Depreciación y Amortización – Definición
Depreciación: Los activos fijos están sujetos a desgaste, que dan lugar a las empresas a tener que reemplazar los mismos, una vez que lleguen al final de su vida útil. Los activos también puede llegar a ser obsoletos debido a los cambios en la tecnología y por lo tanto pierden su valor. El valor del activo se reducirá en un importe llamado depreciación, para dar cuenta de la disminución del valor del activo con el tiempo. La depreciación es un gasto contable no efectivo ya que no hay salida de dinero en efectivo como resultado de restar la depreciación del valor contable del activo.
Amortización: Amortización se refiere a la difusión del costo de un número limitado de vida activo inmaterial durante su vida útil. Por ejemplo, el costo de crear el producto patentado se extiende a lo largo de su vida útil, por ejemplo, 20 años. El propósito de la amortización es medir el valor de consumo de los activos intangibles. El costo está asociado con la adquisición de los derechos de autor de una determinada línea de producto, que se espera vender durante los próximos 17 años, pueden ser dados de baja en el tiempo o se amortizan con el tiempo.
Cálculo de Depreciación y Amortización de gastos Cálculo de Depreciación: La depreciación se calcula utilizando el método de línea recta o el método de depreciación acelerada. Para prorratear el costo de un bien corporal utilizando el método de línea recta, hay que utilizar la siguiente fórmula: La depreciación anual utilizando el método lineal = (Precio de Compra de Activos – Valor de rescate aproximado) / vida útil estimada del activo
Método de depreciación acelerada: Doble disminución de saldo y el método de la Suma de Años Dígitos. Los resultados de amortización acelerada en el método de mayor depreciación, en los primeros años y menos en los próximos años, en comparación con el método de línea recta. Esto a su vez reduce el ingreso neto sujeto a impuestos en una cantidad mayor en los primeros años. Dado que la depreciación es un gasto de funcionamiento en especie, se debe agregar de nuevo a la utilidad neta, mientras que la estimación del flujo de caja operativo.
Cálculo de Amortización de gastos: Cuando se trata de calcular la amortización, se divide el costo de desarrollo o adquisición de los activos intangibles por medio de su vida útil estimada. Por ejemplo, si el costo de una patente es de $ 45 millones y el plazo vencerá en 15 años, la amortización anual es de $ 3 millones. Este también es un gasto de funcionamiento en especie por lo que hay que añadir, en el beneficio neto para la estimación de flujo de caja operativo. Al igual que la depreciación, amortización también se deduce de la utilidad bruta para llegar a la renta neta imponible.
Otros significados de Depreciación y Amortización Como se mencionó anteriormente, se calcula la depreciación de los activos tangibles, mientras que la amortización se calcula para los activos intangibles. La depreciación puede también referirse a la reducción en el valor de una moneda como consecuencia de la inflación o la caída de las tasas de interés. Amortización puede referirse a la toma principal y los pagos de intereses con el fin de cumplir con una deuda como el coche de préstamo o crédito hipotecario.
GRACIAS POR SU ATENCIÓN
FIN
FORMULACION Y EVALUACION DE PROYECTOS DE INVERSION Rusvelt Salinas Vásquez, MBA
SESION No 4 1.-LA INVERSION (Presupuesto de inversiones) 2.-LOS BENEFICIOS; VENTAS, EL PSPTO DE INGRESOS 3.-LOS COSTOS Y GASTOS 4.-LA DEPRECIACION 5.-El PRESUPUESTO DE COSTOS Y GASTOS 6.-EL PUNTO DE EQUILIBRIO
LAS INVERSIONES DEL PROYECTO
1.-LAS INVERSIONES -La inversión en activos (tangible y no tangibles)
-Gastos pre-operativos. -El capital de trabajo. -El calendario de inversiones
Identificación y valorización de los componentes que integran la estructura de la inversión total del proyecto de inversión y definición del cronograma de la inversión.
1.-LAS INVERSIONES La inversión son los recursos (sean estos materiales o financieros) necesarios para realizar el proyecto; por lo tanto cuando hablamos de la inversión en un proyecto, estamos refiriéndonos a la cuantificación monetaria de todos los recursos que van a permitir su realización. ESTRUCTURA DE LA INVERSIÓN A.-Inversión en activos Tangibles Activos físicos indispensables para la operación del proyecto (Plantas, oficinas, almacenes, maquinas, herramientas, computadoras, etc.) B.-Inversión en activos Intangibles. Desembolsos en servicios o derechos que son indispensables para la ejecución del proyecto ( constitución, estudios, patentes, etc.) C.-Capital de Trabajo. Monto para atender actividades de producción y administración y comercialización al inicio de la operación normal del proyecto. D.-Imprevistos: Monto para afrontar aquellas inversiones no consideradas en los estudios de pre-inversión y para atender posibles contingencias.
1.El Presupuesto de Inversiones a) Inversión Fija: Bienes físicos ACTIVOS TANGIBLES Terrenos y Edificios Maquinaria, Equipos y Herram. Instalaciones diversas Equipos de Oficina Muebles y Enseres Vehiculos TOTAL
CANTIDAD
xxxxxxxxxxxxx
MONTO ($)
1.El Presupuesto de Inversiones b).-Inversiones en Intangibles ACTIVOS INTANGIBLES Estudios diversos Constitucion formal de la empresa Montaje e instalacion Pruebas y puesta en marcha Programa de capacitacion TOTAL ($)
MONTO ($)
1-El Presupuesto de Inversiones c) CAPITAL de TRABAJO: • Capital de explotación (contabilidad) : AC - PC • Concepto inherente al corto plazo. Proyecto de Inversión: • Gastos o capital adicional necesarios para la puesta en marcha del negocio durante el ciclo productivo y son devueltos durante el funcionamiento del mismo. • Se incurre durante un tiempo determinado hasta que se empiece a generar suficientes ingresos para cubrir los egresos; se debe financiar la primera producción antes de recibir los ingresos. • Existencias (inventarios, MP. Suministros, productos) • Adelantos diversos (proveedores, etc.) • Disponibles (caja y bancos)
1.-El Presupuesto de Inversiones Estructura: c) Capital de Trabajo = KT mes1+KTmes2+KTmes3+ PERIODO Materiales Material1 Material2 Materia Prima M. P. 1 M. P.2 Luz Agua Teléfono Sueldos Sueldo1 Sueldo2 Salarios Salario1 Salario2 Sigue.......
MES1
MES2
MES3
MES4
MES5
MES6
• Método de déficit acumulado: máximo déficit que se produce entre la ocurrencia de los egresos e ingresos.
1.El Presupuesto de Inversiones INVERSION TOTAL RUBROS
EN UNIDADES MONETARIAS
EN PORCENTAJE (%)
Inversión en activos tangibles Inversión en activos intangibles Capital de trabajo Imprevistos
Inversión Total Inicial Imprevistos: Se consideran entre un 5% a 10% del monto de los activos tangibles
CUADRO DEL PRESUPUESTO DE INVERSIÓN Millone s de $
2005 2006 2007
2008
2009
4.0 6.0 10.0 10.0
4.0 6.0 10.0 10.0
INVERSIÓN FIJA A.BIENES FISICOS 1.Bienes Raices (Terren. Edif ) 2.Obras Civiles 3.Maquinaria y Equipo 4.Instalacion Complementaria TOTAL BIENES TANGIBLES
5.0 6.0 3.0 1.0 15.0
2.0 2.0
B.BIENES INTANGIBLES 5.Estudios de Ingeniería 6.Estudios de Investigación 7.Puesta en marcha del proyecto 8.-Interés (periodo de constr.) TOTAL INTANGIBLE SUB-TOTAL INVERSIÓN 9.Impresvistos (10%)
TOTAL INVERSIÓN FIJA CAPITAL DE TRABAJO 11.Materiales y suministros 12.Sueldos personal
TOTAL CAPITAL DE TRABAJO TOTAL INVERSIÓN
2.0 0.8 0.0 0.5 3.3 18.3 1.8 20.1 19.9 0.0 19.9 40.0
2.0 2.0 2.0 0.2 2.2
0.2 2.2
4.0 5.0 9.0 11.2
4.0 5.0 9.0 11.2
El Cronograma de Inversiones • Definir el momento o periodo de cada pago o compra de cada activo o para capital de trabajo. • Planeación financiera (financiamiento) Momento 0
Momento 1
Periodo 1
Momento 2
Periodo 2
Momento 3
Periodo 3
Momento 4
Periodo 4
Momento 5
Periodo 5
2.-LOS BENEFICIOS DEL PROYECTO
-VENTAS -INGRESOS -VALOR DE DESECHO
LOS BENEFICIOS DEL PROYECTO Beneficios del Proyecto
Constituyen movimiento de caja
-Venta de productos -Venta de activos -Venta de residuos -Venta de subproductos -Ahorro de costos.
No constituyen movimiento de caja
-Valor de desecho del proyecto. -Recuperación de la inversión en capital de trabajo.
LOS INGRESOS y LAS VENTAS Incluir inclusive a aquéllos vinculados con actividades que no sean del giro del negocio pero que se hayan generado gracias a la inversión realizada en él Al flujo de caja se trasladan los ingresos incluyendo IGV, al EE PP y GG los ingresos sin IGV
2.El Presupuesto de Ventas • Se debe determinar la cantidad de unidades a vender de los Productos y sub-Productos. (cantidad en unidades físicas), según el horizonte de planeamiento del Py. PRODUCTO Galleta 1 Producto 2 Producto 3 Producto 4
Mes 1
Mes 2
Mes3
Mes 4
Mes 5
Mes 6
1.-El Presupuesto de Ingresos del Proyecto • Se debe determinar lo siguiente: -Precios según nuestra politica. -Cantidades que se espera vender (proyecciones). • Ingreso Producto A= Precio X Cantidad vendida de A
PRODUCTO Mes 1 Mes 2 Mes 3 Mes 4 Mes 5 Galleta 1 Producto2 Producto3 Otros Total ($)
Mes 6
Total ($)
Nota: En el ultimo año o periodo del proyecto se debe considerar los ingresos como: el valor de desecho del proyecto y la recuperación de la inversión en capital de trabajo.
3.-Los Costos y los Gastos COSTO: Desembolso que origina el consumo de recursos (materia primas, mano de obra,etc.) para realizar actividades relacionadas directamente con la producción del bien o la prestación del servicio. GASTO. Valor de los recursos requeridos para realizar actividades que apoyen la producción del bien o la prestación del servicio.
3.-LOS COSTOS y LOS GASTOS Considerar los costos de producción y administrativos. Diferenciar los rubros afectos al IGV, de aquellos que no lo son. Su tratamiento es similar al caso de los ingresos, en su traslado al FC y el EE PP GG Agregar también los impuestos Como el IGV y el IR (del módulo correspondiente), de ser necesario incluir otros impuestos u contribuciones al FC en los periodos en que efectivamente se pagan
3.-Los Costos y Gastos Materiales directos Costos Directos Mano de obra directa Costos de Fabricacion Mano de Obra Indirecta Costos Indirectos O Materiales Indirectos Gastos de Fabricacion Gastos Indirectos COSTOS Gastos de ventas Gastos de Operacion
Gastos generales y de Adm.
Gastos Financieros
Otros Gasto
Perdidas Incobrables Imprevistos
3.-Los Costos Clasificación: Costos Variables: Relación directa con determinada actividad o volumen (producción o ventas) Ejemplo: Materia prima Mano de obra directa Impuestos general a las ventas (IGV) Comisiones de ventas. Costos Fijos: Permanecen constantes en un periodo determinado, sin importar si cambia la capacidad productiva. Ejemplos: alquiler locales seguros sueldos de supervisión
El Costo Total de Producción Costo por Unidad producida (CU) Se debe efectuar los siguientes cálculos: 1.-Determinar el Volumen de producción ( Numero de unidades de producto) -Considerar los inventarios y el pronostico de ventas. -Se tendrá el Presupuesto de producción (meses, años) 2.-Requerimientos de Materiales directos ( unidades físicas) -Lista de materiales que componen el producto. -El estándar de consumo por unidad de producto. 3.-Presupuesto de compras de materiales directos. -Tener en cuenta los inventarios y tiempos de entregas, etc. 4.-Requerimiento de Mano de Obra directa (horas) -Presupuesto de MOD en unidades monetarias. 5.-Requerimiento de Mano de obra indirecta (supervisión, calidad) 6.-Presupuesto de Costos Indirectos de Fabricación (unidades monetarias).
Los Costos de Producción : Materiales Directos Costo de Materiales Directos (Según unidad de produccion) Denominacion
Total material directo
Unidad de Medida
Cantidad
Precio Unitario
Costo Total
S/
3.Los Costos de Operación y los Gastos de Administracion y Ventas Costo de producción Total de M.O. Total Materiales Insumos Energía Sigue......... .................. ................. .....................
Costos Administración
Costos de ventas
-Útiles de oficina -Teléfono -Sueldo Secretaria -Sueldo vigilante -Alquileres .................... .................... .......................
-Comisiones y sueldos de vendedores. -Combustible de unidades de reparto. -Promoción y Publicidad
Presupuesto de gastos de operación,administracion y ventas
Costo /Periodo Costos de Operación Costos de Adm. Costos de Ventas Impuestos Otros Costos Total ($)
Mes 1 Mes 2 Mes 3 Mes 4 Mes 5 Mes 6
Los Gastos Financieros Están relacionados con la estructura financiera del proyecto. Este rubro incluye: -Los intereses y amortizaciones que se deben pagar por los prestamos o créditos obtenidos de las diversas fuentes de financiamiento. -La ley tributaria permite cargar los intereses como gastos deducibles de impuestos (disminuir el pago de impuestos).
4.-LA DEPRECIACION
Se aplican las tasas de depreciación de acuerdo a la legislación vigente Actualmente se aplica la depreciación lineal, a partir del valor de adquisición, el saldo se denomina valor en libros, sirve como Referencia para su liquidación
4.-LA DEPRECIACION ACTIVOS
TASA
Edificios y plantas
3%
Maquinarias y equipos
10%
Vehiculos
AÑO 1
AÑO 2
AÑO 3
10-20%
Muebles y enseres
10%
Herramientas
10%
Computadoras
20%
Otros
10%
Total en u.m. (S/)
DL = Valor inicial- Valor residual o desecho Vida util o tiempo de vida asignado Depreciacion Lineal.
AÑO 4
AÑO 5
4.-CUADRO DE DEPRECIACION Millones de $
1
2
3
Años
2
3
4
5
6
1.BIENES FISICOS (Tangibles)
Obras Civiles Maquinaria y Equipo Instalaciones TOTAL Bs. FISICOS
2.BIENES INTANGIBLES Estudios de Ingeniería Intereses Construcción Puesta en Marcha TOTAL Bs. INTANGIBLES
TOTAL DEPRECIACION
6.0 3.0
2.0
1.0 10.0
20
0.3
0.3
0.3
0.3
0.3
10
0.3
0.3
0.5
0.5
0.5
5
0.2
0.2
0.2
0.2
0.2
0.8
0.8
1.0
1.0
1.0
2.0
2.0
5
0.4
0.4
0.4
0.4
0.4
0.5
5
0.1
0.1
0.1
0.1
0.1
5
0.0
0.4
0.4
0.4
0.4
0.5
0.9
0.9
0.9
0.9
1.3
1.7
1.9
1.9
1.9
2.0 2.5
2.0
12.5
2.0
2.0
EGRESOS PROYECTADOS SEGÚN EL HORIZONTE DE INVERSIÓN 5 AÑOS EGRESOS
AÑO 0
AÑO 1
AÑO 2
AÑO 3
AÑO 4
AÑO 5
1.Materiales Directos 2.-Mano de Obra Directa 3.Costos Indirectos de Fabricación 4.Sub Total Costos de Producción 1+2+3 5.Gastos de Administración 6.-Gastos de Ventas 7.Depreciación 8.-Amortización de Intangibles TOTAL EGRESOS
Nota: La depreciación y amortización de intangibles no constituyen salidas reales de dinero en efectivo. La amortización de intangibles ( inversión efectuada en una marca, patente o franquicia) genera un cargo anual para recuperar la inversión.
6.-PUNTO DE EQUILIBRIO (PE)
P E = Costo Fijo Mg Cont.
El nivel o punto en el que ni ganamos ni perdemos. -En volumen y valor ($). Datos para el calculo: -Costo Fijo -Costo Variable -Precio de venta. Costo Fijo = Precio - Costo variable Ingresos totales= Costos totales
6.-El Punto de Equilibrio • Punto en que los ingresos de la empresa son iguales a sus costos y gastos se llama P.E. • En el punto de equilibrio no hay utilidad ni perdida.
Para su determinación se identifican los rubros: 1.-Costos Fijos. 2.-Costos Variables. 3.-El precio de venta.
6.-El Punto de Equilibrio • El punto de equilibrio se puede expresar de la siguiente manera: I.T. = C.T. P (Q) = CV (Q) + CF CF = P(Q) - CV(Q) Q = CF / P- CV Donde: IT: Ingreso total CT: Costo total P: Precio por Unidad Q: Numero de unidades vendidas CV: Costo variable unitario
Ejemplo. Empresa que se dedica a la confección de vestidos Estos son los datos proporcionados:
Costos variables (por unidad producida) -Mano de obra (directa) S/. 40.00 -Materiales directos S/. 20.00 -Combustible / transporte S/. 2.00 Total de costos variables unitario S/. 62.00 Costos fijos mensuales: -Alquiler S/. 150.00 -Energía eléctrica S/. 45.00 -Agua Potable S/. 30.00 -Teléfono S/. 65.00 -Sueldos y salarios S/. 1,500.00 (que no son de producción) Total de costos fijos del mes S/.1,790
Precio de venta (por vestido): S/. 100.00
Ejemplo: Empresa que se dedica a la confección de vestidos. Calculo del punto de equilibrio. 1. - Margen de contribución unitario = 100 – 62 = S/. 38.00 2.- Punto de equilibrio = 1790 / 38 = 47.1 unidades mensuales Esto significa que el empresario deberá producir y vender 47 vestidos al mes para poder cubrir los costos fijos de ese mes. Sobre esta cantidad mínima a producir, el empresario podrá generar utilidades. Se cumple: Ingresos Totales = Costos Totales. 47unids x ($100) = $1,790 + (47unid x S/62)
DEPRECIACIÓN Es un proceso de distribución del costo entre los distintos períodos contables que se beneficiaron con el uso del activo, y no un proceso de valuación, ni registro del deterioro físico, ni baja de valor de mercado del activo.
DEPRECIACIÓN • El boletín C-6 establece que la Depreciación es un procedimiento de contabilidad que tiene como fin distribuir de una manera sistemática y razonable el costo de los activos fijos tangibles, menos su valor de desecho (si lo tienen), entre la vida útil estimada de la unidad. • La Norma Internacional de Contabilidad NIC- 16 dice: La Depreciación es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.
PRECIO DE COSTO • Representa la cantidad de utilidad adquirida o pagada por la obtención del activo, es decir, representa el valor histórico original de los inmuebles, planta y equipo. • Boletín C-6 las inversiones en inmuebles, maquinaria y equipo deberán valuarse al costo de adquisición, al de construcción o, en su caso a su valor equivalente. • NIC 16 El costo es el importe de efectivo o medios líquidos equivalentes pagados, o bien el valor razonable de la contraprestación entregada, para comprar un activo en el momento de adquisición o construcción por parte de la empresa.
VALOR DE DESECHO • Representa la cantidad del costo de un activo fijo que se recuperará al finalizar su vida útil de servicio. El valor de desecho es precisamente el valor en que se toman los activos desechados, cuando se cambian por nuevos. • NIC 16 “Valor residual es la cantidad neta que la empresa espera obtener de un activo al final de su vida útil, después de haber deducido los eventuales costos derivados de la desapropiación”.
VIDA ÚTIL • Es un período de servicio para la entidad particular de negocios, no necesariamente su vida total esperada. Esta vida útil se determina con base en períodos que sean justificados y además que sean relevantes para la entidad.
MÉTODOS DEPRECIACIÓN LOS MÉTODOS PARA EL CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN SON 4 Y SE ESTIMAN COMO MÉTODOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS:
•LÍNEA RECTA. •UNIDADES PRODUCIDAS. •SALDOS DECRECIENTES. •SUMA DE LOS DÍGITOS DE LOS AÑOS. LOS ÚLTIMOS DOS SE CONSIDERAN MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN ACELERADA.
DEPRECIACIÓN EL TÉRMINO DEPRECIACIÓN ES UNA REDUCCIÓN ANUAL DEL VALOR DE UNA PROPIEDAD, PLANTA O EQUIPO. LA DEPRECIACIÓN PUEDE VENIR MOTIVADA POR TRES MOTIVOS; EL USO, EL PASO DEL TIEMPO Y LA OBSOLESCENCIA.
MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN LÍNEA RECTA. ES MAS SENCILLO PARA CALCULAR, SE BASA EN LA IDEA DE QUE LOS ACTIVOS SE CONSUMAN UNIFORMADAMENTE DURANTE EL TRANSCURSO DE SU VIDA ÚTIL DE SERVICIOS; ES DECIR, NO DEBE EXISTIR DISMINUCIÓN NI EN LA EFICIENCIA DE LOS BIENES A MEDIDA DE QUE SE HACEN VIEJOS. POR LO TANTO, CADA EJERCICIO RECIBE EL MISMO CARGO A RESULTADO, VÍA GASTOS DE OPERACIÓN. EL CARGO A RESULTADOS , O SEA, LA DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO ES CALCULAR MEDIANTE LA FORMULA:
Depreciación anual. =
Precio de costo – Valor desecho. Vida útil.
$ 108 000.00 - $8 000.00
Depreciación anual. =
5
= $100 00.00 = 20 000.00 5
Registro Contable de la Depreciación. GASTOS DE VENTA Depreciaciones DEPRECIACIÓN ACUM. DE EQ. DE REPARTO
$xxx $xxx
El saldo de la cuenta Depreciación Acumulada de Equipo de Reparto se presentará en el Balance General disminuyendo el saldo de la cuenta principal.
PRESENTACIÓN EN EL BALANCE GENERAL: LA DEPRECIACIÓN ACUMULADA DEL ACTIVO FIJO. La chiquita, S. A. Balance General al 30 de junio del 2010 ACTIVO Circulante: No Circulante: Inmuebles Maquinaria y Equipo Equipo de Reparto (-) Dep. Acum. De Eq. De Rep.
$ xxxxx Xxxx
$ xxxxx
MÉTODOS DEPRECIACIÓN UNIDADES PRODUCIDAS. ESTE MÉTODO ASIGNA UN IMPORTE FIJO DE DEPRECIACIÓN A CADA UNIDAD DE PRODUCCIÓN FABRICADA O UNIDADES DE SERVICIOS, POR LO QUE EL CARGO POR DEPRECIACIÓN SERÁ DIFERENTE SEGÚN EL TIPO DE ACTIVO; ES DECIR. PODRÁ EXPRESARSE EN HORAS, UNIDADES DE PRODUCCIÓN O KILÓMETROS. PARA DETERMINAR EL FACTOR: LA TASA DE DEPRECIACIÓN POR UNIDAD , SE DIVIDE EL IMPORTE DESPRECIABLE (PRECIO DE COSTO – VALOR DE DESECHO) ENTRE LA VIDA ÚTIL ESTIMADA EN UNIDADES DE PRODUCCIÓN. ESTE FACTOR SE MULTIPLICARA POR EL Nº DE UNIDADES DE PRODUCCIÓN DE CADA PERIODO, POR LO QUE ES LÓGICO SUPONER QUE LOS CARGOS POR DEPRECIACIÓN VARIARAN EN CADA PERIODO DEPENDIENDO DEL NUMERO DE UNIDADES O SERVICIOS POR EL ACTIVO.
Precio de costo – Valor desecho.
Depreciación por unidad. =
Vida útil en unidades.
de producción $ 108 000.00 - $8 000.00
Depreciación por unidad = De producción.
= $ 100 000.00 . 640 000km
640 000 kms
=
0.15625
EJEMPLO: EL EQUIPO DE REPARTO RECORRERÁ EL SIGUIENTE KILOMETRAJE EN LOS 5 AÑOS DE SU VIDA ÚTIL. PRIMER AÑO
144 000 KMS
SEGUNDO AÑO
192 000
TERCER AÑO
160 000
CUARTO AÑO
96 000
QUINTO AÑO
48 000 . 640 000 KMS
FECHA 01-01-001
PRECIO DE COSTO
TASA DE DEPRECIACIÓN UNITARIA
UNIDADES DE PRODUCCIÓN KMS
DEPRECIACIÓN ANUAL
DEPRECIACIÓN ACUMULADA
$ 108 000,00
VALOR EN LIBROS $ 108 000
31-12-002
0,15625
144000
22500
22500
85500
31-12-003-
0,15625
192000
30000
52500
55500
31-12-004
0,15625
160000
25000
77500
30500
31-12-005
0,15625
96000
15000
92500
15500
31-12-006
0,15625
48000
7500
100000
8000
MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN SALDOS DECRECIENTES. ES UN MÉTODO LLAMADO MÉTODO DEL SALDO DECRECIENTE , LA DEPRECIACIÓN PODRÁ LLEGAR A SER EL DOBLE DE LA CALCULADA POR EL MÉTODO DE LÍNEA RECTA, SIN CONSIDERAR EL VALOR DE DESECHO Y ESTA TASA DUPLICADA SE APLICA AL CORTO NO DEPRECIADO ( VALOR DE LIBROS) DE LOS ACTIVOS. PARA CALCULAR LA APLICACIÓN DE ESTE ,MÉTODO SE TOMAN EN CUENTA LOS SIGUIENTES PASOS.
1. SE DETERMINA LA TASA DE DEPRECIACIÓN ANUAL POR EL MÉTODO DE LÍNEA RECTA, SIN CONSIDERAR EL VALOR DE DESECHO. PARA ELLO DIVIDIMOS UNO ENTRE EL Nº DE AÑOS DE VIDA ÚTIL DEL ACTIVO, EN EL CASO DE UN ACTIVO CON UNA VIDA ÚTIL DE DIEZ AÑOS, LA TASA DE DEPRECIACIÓN SERÁ 1/10 = 10% , EN NUESTRO EJEMPLO LA TASA SERÁ 1/5=20%.
2. LA TASA OBTENIDA POR LÍNEA RECTA SE MULTIPLICARA POR 2, PARA CALCULAR EL DOBLE DE LA TASA DECRECIENTE, EN NUESTRO EJEMPLO 20% X 2 = 40%.
3. LA TASA OBTENIDA SE MULTIPLICA POR EL VALOR EN LIBROS DEL ACTIVO AL INICIO DEL EJERCICIO ( PRECIO DE COSTO – DEPRECIACIÓN ACUMULADA).
4. EL IMPORTE DE LA DEPRECIACIÓN DEL ULTIMO EJERCICIO SERÁ IGUAL A LA CANTIDAD NECESARIA PARA DISMINUIR EL VALOR EN LOS LIBROS DEL ACTIVO A SU VALOR RESIDUAL.
Ejemplo:
FECHA
TASA DE DEPRECIACI PRECIO DE DEPRECIACIÓN VALOR EN DEPRECIACI ÓN VALOR EN COSTO DOBLE LIBROS ÓN ANUAL ACUMULADA LIBROS
01-01-001 $ 108 000,00
$ 108 000
31-12-002
40% X
108 000
43200
43200
64800
31-12-003-
40% X
64 800
25920
69120
38880
31-12-004
40% X
38880
15552
84672
23328
31-12-005
40% X
23328
9331
94003
13997
31-12-006
40% X
5997
100000
8000
SUMA DE LOS DÍGITOS DE LOS AÑOS. ESTE MÉTODO CONSISTE EN APLICAR AL IMPORTE DEPRECIABLE DEL ACTIVO ( PRECIO DE COSTO- VALOR DEL DESECHO) POR UNA FRACCIÓN ARITMÉTICA . LA FRACCIÓN ARITMÉTICA SE OBTIENE : SUMANDO LOS DÍGITOS DE LOS AÑOS. 1+2+3+4+5 = 15 DEPRECIACIÓN ANUAL = (IMPORTE DEPRECIABLE) X FRACCIÓN. DEPRECIACIÓN ANUAL = ( 108 000 – 8 000 X 5/15 = 100 000 X 33.33% DEPRECIACIÓN ANUAL = $ 33 330.00
Fecha
Precio de costo
01-01-001
$ 108 000,00
Fraccion aritmetica
Importe depreciable
Depreciacion anual
Depreciacion acumulada
Valor en libros $ 108 000
31-12-002
5/15 x
$ 100 000.00
33 333.33
33333.33
74666.67
31-12-003-
4/15 x
$ 100 000.00
26 666.67
60000
48000
31-12-004
3/15 x
$ 100 000.00
20 000.00
80000
28000
31-12-005
2/15 x
$ 100 000.00
13 333.33
93333.33
14666.67
31-12-006
1/15 x
$ 100 000.00
6 666.67
100000
8000
¿Qué es la depreciación? Es la perdida de valor contable que sufren los activos fijos por el uso a que se les somete y su función productora de renta. En la medida en que avance el tiempo de servicio, decrece el valor contable de dichos activos. Los activos físicos de una empresa como maquinaria, herramientas, edificios o instalaciones, etc. Estos sufren por el uso o efecto del tiempo, perdiendo su valor inicial.
Para que un activo pueda depreciarse debe cumplir los siguientes requisitos:
1.
Servir de apoyo en la operación productiva de la empresa, ser un activo fijo.
2.
Ser un bien que se desgaste, se descomponga, se deteriore o se vuelva obsoleto por avances tecnológicos.
3.
Se debe calcular su vida útil, que siempre será mayor de un año.
4.
Ser tangible
Términos utilizados en depreciación
Es el capital invertido en un activo y debe permanecer constante; por esto la perdida de valor que sufre por el uso debe ser compensado
Es la duración probable de un activo; sobre esta se basa la depreciación
Ciertos activos como: minas, sufren una reducción de la cantidad de material extractivo. No pueden ser remplazadas
Representa el valor restante no depreciado en los libros de contabilidad de un activo.
Cuando un activo deja de ser útil, conserva su valor, como: chatarra, material de desecho o valor residual.
Al terminar la vida útil de un activo, este debe ser remplazado. Para ello un valor que recibe el nombre de costo de remplazo
Métodos para estimar el gasto por depreciación de los activos fijos tangibles
Métodos de depreciación
Método de la línea recta Es el método más sencillo y el mas comúnmente usado, reparte la depreciación de una manera uniforme, a través de la vida útil del activo. Cuando utilizamos este método, el costo del activo o valor de adquisición se resta el valor de salvamento y se divide entre el numero de periodos contables de vida útil que se le calcula al activo por medio de la siguiente expresión: Depreciación Total = Costo – Valor Salvado Años de vida útil
Dado que el activo se deprecia cada año, el valor en libros después de años de servicios, será igual al costo inicial menos la depreciación, multiplicada por el numero de periodos de depreciación, además el fondo de depreciación se incrementa cada año, mientras el valor en libros decrece anualmente la misma cantidad, de acuerdo a la siguiente expresión.
Valor en libros = Costo inicial – Depreciación * Años vida útil Ejemplo: Supongamos un vehículo cuyo valor es de $30.000.000 y una vida útil de 5 años y no tiene valor de salvamento. Aplicamos la formula: Se tiene entonces (30.000.000 /5) = 6.000.000. Año
Cuota depreciación
Depreciación acumulada
Valor neto en libros
1
6,000,000.00
6,000,000.00
24,000,000.00
2
6,000,000.00
12,000,000.00
18,000,000.00
3
6,000,000.00
18,000,000.00
12,000,000.00
4
6,000,000.00
24,000,000.00
6,000,000.00
5
6,000,000.00
30,000,000.00
-
Método de suma de dígitos Es una técnica clásica de depreciación mediante el cual, gran parte del valor del activo se amortiza en el primer tercio de su vida útil. Como hallar el cargo anual por depreciación: 1.
Se suman los años de vida útil.
2.
Se ordenan los años de vida útil de mayor a menor y se enumeran.
3.
La depreciación para cada año expresada por una fracción de la depreciación total. El denominador de la fracción es la suma de todos los años y el numerador será el numero asignado a cada año.
Su fórmula es: Cargo por depreciación anual = (Fracción) * (Depreciación total)
Ejemplo: Una maquina cuesta 5,000.00, sé a estimado un valor de salvamento es de al cabo de 5 años por un valor de 500.00. Determine las provisiones anuales de depreciación. 1.
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
2.
54321
3.
Depreciación total = 5000 - 500 = 4500
1=
5/15 * 4500 =
1500
2=
4/15 * 4500 =
1200
3=
3/15 * 4500 =
900
4=
2/15 * 4500 =
600
5=
1/15 * 4500 =
300
En la siguiente tabla se presentan la depreciación anual, la depreciación acumulada y el valor en libros del activo para cada uno de sus 5 años de vida útil.
Año
Cargo Depreciación
Fondo Depreciación
Valor en libros
0
0
0
5000
1
1500
1500
3500
2
1200
2700
2300
3
900
3600
1400
4
600
4200
800
5
300
4500
500
Como se puede observar, por este método se deprecian los activos en mayores montos en los primeros años de vida, que bajo el método de línea recta, mientras que en los últimos años sucede lo contrario.
Método de unidades producidas Para algunos activos como máquinas, equipos y vehículos, su vida útil está estrechamente relacionada con la capacidad de producción, la cual se expresa en horas de trabajo, kilómetros recorridos, unidades producidas, etc. Para estos activos se utiliza este método de depreciación que consiste en calcular el monto de depreciación periódica, de acuerdo con el volumen de actividad alcanzada. Se utilizara la siguiente formula: Depreciación por unidad = Depreciación total Total unidades producidas Ejemplo: Yamaha adquirió un activo de 12.600.000 y tiene una capacidad de producción de 100.000 unidades, al final de las cuales se espera que quede totalmente depreciado. La producción por año a lo largo de su vida útil fue la siguiente: 1) 20.000, 2) 40.000, 3) 25.000 y 4) 15.000.
La depreciación por unidad se calcula de la siguiente manera: Depreciación por unidad = Depreciación total = 12.600.000 = 126 Total unidades producidas 100.000
El gasto por depreciación para cada uno de los 4 años se calcula de la siguiente manera: 1=
20.000 * 126 =
2.520.000
2=
40.000 * 126 =
5.040.000
3=
25.000 * 126 =
3.150.000
4=
15.000 * 126 =
1.890.000
Unidades
Cargo
Fondo
Valor en
Producidas
Depreciación
Depreciación
libros
1
20.000
$2.520.000
$2.520.000
$10.080.000
2
40.000
5.040.000
7.560.000
5.040.000
3
25.000
3.150.000
10.710.000
1.890.000
4
15.000
1.890.000
12.600.000
0
Año
Método de horas de operación Cuando se necesita depreciar una maquinaria el cargo anual por depreciación se calcula con base en el numero de horas que la maquina estuvo en operación en el año. Se utiliza la siguiente formula:
Depreciación por hora operación = Depreciación total Total horas operación Ejemplo:
Se compro una maquina que costo 526.000, valor residual de 120.000 y una vida probable de 50.750 horas de operación. En los primeros 6 años de vida de la maquina trabajo: 1) 2.920, 2) 3.285, 3) 3.650, 4) 4.015, 5) 4.380 y 6) 4.745 horas . Depreciación Total = Costo – Valor Salvado = 526.000 – 120.000 = 406.000
La depreciación por unidad se calcula de la siguiente manera: Depreciación por hora operación. = Depreciación total = 406.000 = 8 Total horas operación 50.750
Año Horas de operación
Cargo
Fondo
Valor en
Depreciación
Depreciación
libros
0
0
0
0
526000
1
2920
23360
23360
502640
2
3285
26280
49640
476360
3
3650
29200
78840
447160
4
4015
32120
110960
415040
5
4380
35040
146000
380000
6
4745
37960
193960
342040